Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.67.2025.1.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Wyłączenie z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji
cen transferowych; art. 11n ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe
dokumentacja-dokumentacja podatkowa
podmiot-podmioty powiązane
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 3. Dokumentacja
cen transferowych-Obowiązek sporządzania lokalnej
dokumentacji cen transferowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11n-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we
    wniosku stanu faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie wyłączenia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
    transferowych za rok podatkowy trwający od 1 grudnia 2023 r. do 30 listopada 2024 r. dla
    transakcji dokonanych pomiędzy Spółką a Kontrahentami.

    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest spółką akcyjną, która prowadzi wyspecjalizowaną działalność na rynku
    (...), świadczenia usług (...).
    Wnioskodawca wraz z (...) innymi spółkami utworzył podatkową grupę kapitałową (dalej:
    „PGK”) w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Rok podatkowy PGK obejmuje okres od 1
    grudnia do 30 listopada. Tym samym rok podatkowy Spółki obejmuje okres 12 kolejnych
    miesięcy, który rozpoczyna się 1 grudnia, a kończy 30 listopada.
    Dnia 3 kwietnia 2023 roku Spółka dołączyła do grupy kapitałowej będącej (...) w Polsce
    (dalej: „Grupa kapitałowa”). Przystąpienie Wnioskodawcy do Grupy kapitałowej odbyło się
    w taki sposób, że jednostka dominująca Grupy Kapitałowej nabyła udziały podmiotu
    sprawującego kontrolę nad Spółką (tj. udziałowca Wnioskodawcy). W rezultacie, Spółka
    oraz podmioty należące do Grupy kapitałowej zostali podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i posiada siedzibę oraz zarząd na terytorium Polski.
    Dodatkowo, Wnioskodawca:
    a. nie korzystał oraz nie korzysta ze zwolnień podmiotowych, o których mowa w art. 6
      ustawy o CIT,
    b. nie korzystał oraz nie korzysta ze zwolnień przedmiotowych, o których mowa w art. 17
      ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT (tj. nie osiąga dochodów z tytułu prowadzenia
      działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub z inwestycji określonej w
      decyzji o wsparciu).
    W roku podatkowym obejmującym okres od 1 grudnia 2023 r. do 30 listopada 2024 r.,
    Spółka nie poniosła straty podatkowej - zarówno z innych źródeł przychodów (tzw.
    działalności operacyjnej), jak również ze źródła zyski kapitałowe.
    Dla kompletności, Spółka pragnie wskazać, że przyjęty przez nią rok obrotowy dla potrzeb
    rachunkowych jest zgodny z rokiem kalendarzowym, tzn. obejmuje okres od 1 stycznia do
    31 grudnia.
    Jednocześnie, w okresie od 1 grudnia 2023 r. do 30 listopada 2024 r., Spółka nie korzystała
    ze zwolnień z podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT"), o których mowa w
    pkt 5 powyżej, tj. ze zwolnienia podmiotowego CIT (na podstawie art. 6 ustawy CIT) oraz ze
    zwolnienia przedmiotowego CIT (na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT).
    Dla kompletności, Spółka wskazuje również, że uzyskała indywidualną interpretację
    podatkową, w której organ podatkowy potwierdził, że Spółka ma obowiązek sporządzenia
    lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, który w przypadku
    Wnioskodawcy obejmuje okres od 1 grudnia 2023 do 30 listopada 2024 r. (por.
    indywidualna interpretacja z 1 marca 2023 roku, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.3.2023.1.RK).
    Dodatkowo Spółka pragnie również zaznaczyć, że uzyskała indywidualną interpretację
    podatkową (por. indywidualna interpretacja z 10 czerwca 2024 roku, sygn. 0114-KDIP2-
    2.4010.180.2024.1.AS), w której organ podatkowy potwierdził, że Spółka ma prawo
    skorzystać z wyłączenia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
    transferowych za rok podatkowy trwający od 1 grudnia 2022 do 30 listopada 2023 na
    podstawie art. 11n pkt 1 ustawy o CIT w zakresie transakcji dokonywanych pomiędzy
    Spółką a Kontrahentami.
    Informacje dotyczące transakcji dokonywanych przez Spółkę
    W toku prowadzonej działalności Spółka dokonuje transakcji z niektórymi podmiotami
    należącymi do Grupy kapitałowej, m.in. ze:
    a. spółką będącą jednostką dominującą Grupy kapitałowej,
    b. spółką świadczącą usługi informatyczne podmiotom z Grupy kapitałowej,

    c. spółką będącą producentem energii elektrycznej i ciepła,
    - dalej łącznie jako: „Kontrahenci”.
    Od 3 kwietnia 2023 r. transakcje, o których mowa w powyżej, są transakcjami
    kontrolowanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT.
    Transakcje dotyczą nabycia przez Wnioskodawcę różnego rodzaju towarów lub usług od
    Kontrahentów, a także sprzedaży przez Wnioskodawcę towarów lub świadczenia na rzecz
    Kontrahentów usług.
    Informacje dotyczące Kontrahentów
    Wskazać należy, że Kontrahenci:
    a. posiadali oraz obecnie posiadają siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polski,
    b. nie korzystali oraz nie korzystają ze zwolnień podmiotowych, o których mowa w art. 6
      ustawy o CIT,
    c. nie korzystali oraz nie korzystają ze zwolnień przedmiotowych, o których mowa w art.
      17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT (dochody osiągane w związku z działalnością
      prowadzoną na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub z inwestycji określonej w
      decyzji o wsparciu).
    Rok podatkowy przyjęty przez Kontrahentów jest równy kalendarzowemu (obejmuje okres
    od 1 stycznia do 31 grudnia).
    W latach podatkowych 2023 oraz 2024, Kontrahenci nie ponieśli straty podatkowej -
    zarówno z innych źródeł przychodów (tzw. działalności operacyjnej), jak również ze źródła
    zyski kapitałowe. We wskazanych latach Kontrahenci nie korzystali ze zwolnień CIT, o
    których mowa w art. 11n pkt 1 lit. a) i b) ustawy o CIT.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo skorzystać z wyłączenia z
    obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy
    trwający od 1 grudnia 2023 r. do 30 listopada 2024 r. na podstawie art. 11n pkt 1 ustawy o
    CIT w zakresie transakcji dokonanych pomiędzy Spółką a Kontrahentami?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo
    skorzystać z wyłączenia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen
    transferowych za rok podatkowy trwający od 1 grudnia 2023 r. do 30 listopada 2024 r. na
    podstawie art. 11n pkt 1 ustawy o CIT w zakresie transakcji dokonanych pomiędzy Spółką
    a Kontrahentami.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Podmioty powiązane, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o
    CIT”), są zobowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok
    podatkowy, w terminie do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego,
    w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby
    między sobą podmioty niepowiązane (art. 11k ust. 1 ustawy o CIT).
    Jednocześnie obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym
    mowa powyżej, nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie
    przez podmioty powiązane mające zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów
    powiązanych spełnia łącznie następujące warunki:
    a. nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ustawy o CIT,
    b. nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT,

    c. nie poniósł straty podatkowej
    - zgodnie z art. 11n pkt 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z wyżej wskazaną regulacją, obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
    transferowych jest wyłączony w stosunku do krajowych transakcji kontrolowanych jeżeli
    podmioty powiązane spełniają łącznie następujące warunki:
    a. nie korzystają ze zwolnienia podmiotowego CIT,
    b. nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego CIT w zakresie dochodów uzyskanych z
      działalności strefowej i z inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
    c. nie poniosły straty podatkowej.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, w okresie od 1 grudnia 2023 r. do 30 listopada 2024 r.,
    zarówno Spółka, jak i Kontrahenci spełniali wyżej wskazane warunki, tzn.:
    a. byli podmiotami posiadającymi siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polski,
    b. nie korzystali ze zwolnień podmiotowych CIT,
    c. nie korzystali ze zwolnień przedmiotowych CIT w zakresie dochodów, o których mowa
      w przywołanych w art. 11n pkt 1 ustawy o CIT przepisach,
    d. nie ponieśli strat podatkowych.
    Odnosząc się do kwestii straty podatkowej należy wskazać, że okresie od 1 grudnia 2023 r.
    do 30 listopada 2024 r., Wnioskodawca nie poniósł straty podatkowej zarówno ze źródła
    przychodów zyski kapitałowe, jak i z przychodów z innych źródeł (z tzw. działalności
    operacyjnej).
    Dodatkowo, w 2023 roku oraz w 2024 roku, Kontrahenci nie ponieśli strat podatkowych -
    zarówno ze źródła przychodów zyski kapitałowe, jak i z przychodów z innych źródeł.
    Podsumowanie
    Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca podtrzymuje swoje stanowisko
    przedstawione we wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosują się Państwo do
        interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.