Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-1285/08/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-10-20
Teza: Skutki podatkowe likwidacji spółki z o.o.
Słowa kluczowe: likwidacja; majątek; spółki; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zwrot
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2008r. (data wpływu do tut. BKIP 21 lipca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki z o.o. - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 lipca 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych likwidacji spółki z o.o.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka z o.o. będąca wnioskodawcą została zarejestrowana w Sądzie Rejonowym w dniu 27 listopada 2000r., a założyło ją 12 osób fizycznych z zamiarem m.in. świadczenia usług zdrowotnych, prowadzenia działalności handlowej i szkoleniowej związanej z ochroną zdrowia. Jednostka nie podjęła jednak żadnej działalności gospodarczej, zarządzała jedynie wpłaconymi środkami pieniężnymi pochodzącymi z wpłat udziałowców – udziały wspólników. Wobec braku przesłanek na rozwinięcie działalności, w miesiącu listopadzie 2007r. wspólnicy podjęli uchwałę o likwidacji spółki. W dniu 5 czerwca 2008r. nastąpiło wykreślenie spółki z rejestru KRS, co zostało potwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego, VIII Wydz. Gospodarczy KRS. Spółka nie posiada wierzycieli, a jedynym majątkiem jaki zostanie po zlikwidowanej spółce, będą środki finansowe pochodzące z wniesionych udziałów. Środki te zostaną wypłacone w najbliższych miesiącach.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wypłacone udziały winny być opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jeśli podlegają opodatkowaniu, to w jakiej wysokości i od jakiej podstawy należałoby ten podatek wyliczyć?

Zdaniem wnioskodawcy zwrot udziałów wpłaconych wcześniej do Spółki w świetle art. 17 ust. 1 pkt 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest „podziałem” majątku likwidowanej spółki”. Przy czym w myśl art. 24 ust. 55 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Podatkiem dochodowym, na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 powoływanej już ustawy, opodatkowany jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z udziału w zyskach, czyli część zysku osoby prawnej przypadająca podatnikowi na podstawie tytułu prawnego, przeniesiona na ręce podatnika. W przypadku zwrotu majątku spółki ewentualny dochód wystąpiłby dopiero wówczas, gdyby udziałowiec uzyskał przychód przewyższający poniesione przez niego wydatki na objęcie udziałów. W tym przypadku zwrot równy jest kwocie wcześniej wyłożonej. Dochód więc nie wystąpił. Udziały jako jedyny majątek w spółce nie stanowią zysku osoby prawnej, nie spełniają przesłanek art. 24 ust. 5 pkt 3, nie stanowią więc dochodu do opodatkowania. Spółka nie ma zatem obowiązku obciążania podatkiem dochodowym zwracanych udziałów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy). Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy jednym ze źródeł przychodów są m. in. kapitały pieniężne. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ww. ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni). Z treści art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy wynika, iż dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, w tym z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (art. 30a ust. 6 ww. ustawy). Przepisy art. 286 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) stanowią, że pozostały po zaspokojeniu wierzycieli majątek dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów. Przepisy powyższe nie wskazują jak ustalić wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, a jedynie określają sposób podziału tego majątku. Zasad ustalania wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki nie wyrażają wprost również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy uznać, iż opodatkowaniu podlega różnica między wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów (akcji). Zatem zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku likwidacji (przychodu z likwidacji), pomniejszonego o poniesione wydatki na nabycie lub objęcie udziałów. Zważywszy, że w świetle opisanego przez spółkę stanu faktycznego, w przypadku gdy zwrot równy jest kwocie wcześniej wyłożonej na nabycie udziałów, które są jedynym majątkiem po likwidowanej spółce, dochód do opodatkowania nie wystąpi. Stanowisko wnioskodawcy jest zatem **prawidłowe**. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.