Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.450.866.2020.2.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-06
Teza: WIS USŁUGA – projekt, przyłącze wodociągowe
Słowa kluczowe: usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 3 czerwca 2020 r. (data wpływu 22 czerwca 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 26 sierpnia 2020 r. (data wpływu 31 sierpnia 2020 r.) oraz z dnia 27 sierpnia 2020 r. (data wpływu 1 września 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – wykonanie projektu wykonawczego przyłącza wodociągowego na zlecenie właściciela nieruchomości i nadzór autorski nad realizacją

**Opis usługi:** czynności wykonywane w ramach usługi: Spółka uzgadnia z właścicielem miejsce połączenia przyłącza z instalacją wewnętrzną budynku oraz miejsce włączenia do sieci wodociągowej, ustalając również przebieg przyłącza po terenie działki; pozyskiwana jest: mapa zasadnicza oraz mapa do celów projektowych dla odcinka przyłącza wodociągowego położonego w ulicy; opracowanie projektu technicznego przez projektanta; zaprojektowanie rozwiązania zamiennego w ramach nadzoru autorskiego – dostosowanie projektowanych rozwiązań do warunków lokalnych, których nie można było przewidzieć na etapie projektowania

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 71

**Stawka VAT:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 22 czerwca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 26 sierpnia 2020 r. oraz z dnia 27 sierpnia 2020 r. o doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku oraz jego uzupełnień przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

1.  (…) („Wnioskodawca”) w zakresie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej świadczy odpłatnie usługi w zakresie (i) zbiorowego zaopatrzenia w wodę („Usługi Zaopatrzenia w Wodę”) i (ii) zbiorowego odprowadzania ścieków („Usługi Odprowadzania Ścieków”). Wnioskodawca świadczy także usługi w zakresie zagospodarowania wód opadowych i roztopowych.
2.  Wnioskodawca już wykonuje albo zamierza wykonywać również inne usługi dodatkowe.
3.  Wnioskodawca już wykonuje albo zamierza wykonywać m.in. usługę – wykonanie projektu wykonawczego przyłącza wodociągowego na zlecenie właściciela nieruchomości i nadzór autorski nad realizacją.
4.  Wnioskodawca świadczy Usługi Zaopatrzenia w Wodę i Usługi Odprowadzania Ścieków w oparciu o umowy cywilnoprawne. Pozostałe usługi świadczone są przez Wnioskodawcę, np. na podstawie umowy zlecenia, pisma, zgłoszenia telefonicznego lub też bez zlecenia. Wnioskodawca z tytułu świadczonych usług pobiera i będzie pobierał opłaty oraz wystawia i będzie wystawiał na rzecz Klientów faktury VAT.
5.  nioskodawca wskazał, że wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest składany przez Wnioskodawcę w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT dla usługi – wykonanie projektu wykonawczego przyłącza wodociągowego na zlecenie właściciela nieruchomości i nadzór autorski nad realizacją.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 26 sierpnia 2020 r. Wnioskodawca wskazał czynności wykonywane w ramach usługi:

1.  na podstawie wydanych przez gestora sieci warunków technicznych podłączenia do sieci wodociągowej, które właściciel nieruchomości składa w (…), Spółka uzgadnia z właścicielem miejsce połączenia przyłącza z instalacją wewnętrzną budynku oraz miejsce włączenia do sieci wodociągowej, ustalając również przebieg przyłącza po terenie działki,
2.  pozyskiwana jest:
    1.  mapa zasadnicza, która stanowi podkład do ilustracji graficznej przebiegu przyłącza na terenie nieruchomości,
    2.  mapa do celów projektowych dla odcinka przyłącza wodociągowego położonego w ulicy,
3.  opracowanie projektu technicznego przez projektanta:
    1.  wizja lokalna w terenie,
    2.  uzgodnienie trasy przyłącza w (…) i z właścicielami działek, po których prowadzone będzie przyłącze w przypadku przejścia przez kilka działek i/lub wejścia w drogę gminną/wojewódzką/powiatową,
    3.  opracowanie projektu zgodnie z wydanymi warunkami technicznymi i wymogami poszczególnych gestorów mediów w przypadku kolizji z innymi sieciami podziemnymi,
    4.  uzgodnienie projektu ze Spółką,
    5.  edycja i przekazanie 2 egz. projektu właścicielowi nieruchomości,
4.  zaprojektowanie rozwiązania zamiennego w ramach nadzoru autorskiego – dostosowanie projektowanych rozwiązań do warunków lokalnych, których nie można było przewidzieć na etapie projektowania.

Formalna podstawa projektowania:

1.  działanie planowane (obecnie nie praktykuje się komercyjnej usługi projektowania przyłącza wodociągowego) – przewiduje się podpisanie pisemnego zlecenia, do którego będą załączane warunki podłączenia.

Natomiast w uzupełnieniu do wniosku z dnia 27 sierpnia 2020 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy dotyczący czynności wykonywanych w ramach usługi:

1.  na podstawie wydanych przez gestora sieci warunków technicznych podłączenia do sieci wodociągowej, które właściciel nieruchomości składa u Wnioskodawcy, Wnioskodawca uzgadnia z właścicielem miejsce połączenia przyłącza z instalacją wewnętrzną budynku oraz miejsce włączenia do sieci wodociągowej, ustalając również przebieg przyłącza po terenie działki,
2.  pozyskiwana jest:
    1.  mapa zasadnicza, która stanowi podkład do ilustracji graficznej przebiegu przyłącza na terenie nieruchomości (kopia aktualnej mapy zasadniczej lub mapy jednostkowej przyjętej do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego);
    2.  mapa do celów projektowych dla odcinka przyłącza wodociągowego położonego w ulicy (Projekt przyłącza wodociągowego, w tym odcinka w ulicy, może być opracowany na kopii aktualnej mapy zasadniczej lub mapy jednostkowej przyjętej do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego – zgodnie z Prawem Budowlanym art. 29a ust. 1);
3.  opracowanie projektu technicznego przez projektanta:
    1.  wizja lokalna w terenie;
    2.  uzgodnienie trasy przyłącza w (…) i z właścicielami działek, po których prowadzone będzie przyłącze w przypadku przejścia przez kilka działek i/lub wejścia w drogę gminną/wojewódzką/powiatową (Zgodnie z Ustawą Prawo geodezyjne i kartograficzne art. 28b pkt 2 dla przyłączy wod. nie ma obowiązku uzgadniania trasy w (…). Wnioskodawca wymaga uzgodnienia (…) jedynie w przypadku przyłączy ze studnią wodomierzową na kilka wodomierzy lub wyjątkowo skomplikowanych przyłączy (np. Rejtana 4b). Załącznik do wniosku o wydanie decyzji zarządcy drogi gminnej stanowi aktualna kopia mapy zasadniczej lub mapy jednostkowej przyjętej do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego);
    3.  rzut kondygnacji, na której projektowane jest pomieszczenie na wodomierz z wrysowaną instalacją wodociągową. W obiektach, które tego wymagają, rzut należy uzupełnić o instalację hydrantową oraz podłączenie wpustu podłogowego z pomieszczenia wodomierzowego do instalacji kanalizacyjnej – zapis ze Standardów Wnioskodawcy;
    4.  opracowanie projektu zgodnie z wydanymi warunkami technicznymi i wymogami poszczególnych gestorów mediów w przypadku kolizji z innymi sieciami podziemnymi;
    5.  uzgodnienie projektu ze Spółką;
    6.  edycja i przekazanie 2 egz. projektu właścicielowi nieruchomości;
4.  zaprojektowanie rozwiązania zamiennego w ramach nadzoru autorskiego – dostosowanie projektowanych rozwiązań do warunków lokalnych, których nie można było przewidzieć na etapie projektowania.

Formalna podstawa projektowania:

*   działanie planowane (obecnie nie praktykuje się komercyjnej usługi projektowania przyłącza wodociągowego) – przewiduje się podpisanie pisemnego zlecenia, do którego będą załączane warunki podłączenia.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Od dnia 1 lipca 2020 r. do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

*   usługi prawne,
*   usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,
*   usługi doradztwa podatkowego,
*   usługi firm centralnych (head offices),
*   usługi doradztwa związane z zarządzaniem,
*   usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,
*   usługi w zakresie badań i analiz technicznych,
*   usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,
*   usługi reklamowe,
*   usługi badania rynku i opinii publicznej,
*   usługi fotograficzne,
*   usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,
*   usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,
*   pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej,
*   usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,
*   wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,
*   usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,
*   usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,
*   usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,
*   usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,
*   usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,
*   prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,
*   usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,
*   usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji M zawarty jest m.in. dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, który obejmuje:

*   usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,
*   usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,
*   badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

Grupa 71.1 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE ORAZ ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE” obejmuje:

*   usługi projektowania (szczegółowe graficzne układy projektowe, rysunki, plany oraz wizualizacje budynków, budowli, konstrukcji, systemów lub instalacji, dane do specyfikacji technicznych i architektonicznych, wykonywane przez projektantów architektonicznych lub techników projektantów),
*   usługi opracowywania kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii.

Grupa ta nie obejmuje:

*   opracowywania kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, sklasyfikowanych w Sekcji F,
*   usług opracowywania kosztorysów, sklasyfikowanych w 74.90.19.0.

Kategoria 71.12 „USŁUGI W ZAKRESIE INŻYNIERII I ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE”

71.12.1 „USŁUGI W ZAKRESIE INŻYNIERII”

nie obejmuje:

*   usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem biotechnologii, sklasyfikowanych w 72.19.3.

Natomiast grupowanie 71.12.16.0 „Usługi projektowania technicznego instalacji wodno-kanalizacyjnych i systemów odwadniających” obejmuje usługi projektowania technicznego instalacji wodno-kanalizacyjnych i systemów odwadniających, takich jak:

*   systemy dystrybucji wody pitnej, stacje pomp, zbiorniki, obiekty do magazynowania wody, sieć wodociągowa, włączając zbiorniki, używane głównie do lokalnej dystrybucji wody pitnej i odsalania,
*   systemy zarządzania wodą burzową, systemy odwadniające i retencyjne, włączając zbiorniki, używane głównie do kontroli zasobów i poziomu wód,
*   systemy gromadzenia, uzdatniania i usuwania zużytej wody,
*   systemy irygacyjne i wodociągi, włączając zbiorniki używane głównie do nawadniania.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W związku z powyższym, ponieważ opisana we wniosku usługa – wykonanie projektu wykonawczego przyłącza wodociągowego na zlecenie właściciela nieruchomości i nadzór autorski nad realizacją, klasyfikowana jest do działu 71 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie została objęta obniżoną stawką podatku, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi będącej jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).