Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.321.2025.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-28
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
(opodatkowanie IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego
    opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 10 czerwca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pan A.B., dalej jako: „Wnioskodawca”, jest osobą fizyczną i posiada na terytorium Polski
    nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2025 poz. 163, dalej:
    „Ustawa PIT”).
    Jednocześnie podkreśla, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu
    art. 5a pkt 6 Ustawy PIT pod nazwą A. Zakres prowadzonej działalności gospodarczej
    został zgłoszony w CEIDG, główny przedmiot działalności Wnioskodawcy jest
    kwalifikowany pod kod PKD 62.10.B Pozostała działalność w zakresie programowania.
    Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników. Nie nabywa i nie nabywał wyników prac
    badawczo-rozwojowych (dalej: B+R) prowadzonych przez inne podmioty ani nie nabywa
    praw autorskich innych podmiotów. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Nie prowadzi ksiąg rachunkowych, bowiem nie mają do niego zastosowania
    przepisy ustawy o rachunkowości. Z uwagi na powyższe, prowadzi ewidencję podatkową
    w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Z tytułu prowadzonej działalności
    opłacał w roku 2021 podatek dochodowy liniowy 19%. W roku 2022-2024 opłacał podatek
    dochodowy w formie ryczałtu, w roku 2025 wybrał formę opodatkowania podatkiem
    liniowym i zamierza ją również wybrać w latach kolejnych.
    Wnioskodawca od 1 września 2020 r. do 30 kwietnia 2023 świadczył na rzecz polskiego
    podmiotu (dalej: „Kontrahent 1”) usługi na podstawie umowy (dalej: „Umowa 1”) w
    zakresie utrzymania i rozwoju oprogramowania, rozwoju kompetencji technologicznych,
    doradztwa w zakresie architektury IT produktów biznesowych oraz wsparcia procesów
    sprzedażowych.
    Wnioskodawca od 1 kwietnia 2021 r. świadczy na rzecz niemieckiego podmiotu (dalej:
    „Kontrahent 2”) na podstawie umowy (dalej: „Umowa 2”) usługi informatyczne polegające
    na analizie, projektowaniu, programowaniu, testowaniu, oraz wdrażaniu. (...).
    Dodatkowo, Wnioskodawca aktualnie wytwarza usługę (...).
    Ponadto od czerwca 2022 r. świadczy usługi na rzecz polskiej spółki (dalej: „Kontrahent 3”).
    Na podstawie umowy zawartej z Kontrahentem 3 (dalej: „Umowa 3”), świadczy usługi
    informatyczne polegające na analizie, projektowaniu, programowaniu, testowaniu oraz
    wdrażaniu. W wykonaniu ww. Umów dochodzi do stworzenia przez Wnioskodawcę
    programów komputerowych - utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „Programy komputerowe”).
    Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
    skutkują wytworzeniem Programu komputerowego, w tym kodu źródłowego i
    przygotowawczego materiału projektowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot
    ochrony polskiego prawa autorskiego. Wytworzone utwory stanowią wyraz własnej
    udokumentowanej twórczości intelektualnej Wnioskodawcy, ponieważ kod jest
    konkretnym zapisem, odzwierciedlającym indywidualne podejście do zagadnień
    twórczych, programistycznych, które są wynikiem prowadzonej przez niego działalności
    badawczo-rozwojowej. Wszystkie rezultaty wykonywania Umów są wynikiem jego

    oryginalnej i indywidualnej działalności, w szczególności stworzone utwory nie są
    wzorowane na utworach osób trzecich i nie naruszają jakichkolwiek praw osób trzecich, w
    szczególności praw autorskich. Transfer praw własności do tychże praw majątkowych
    odbywa się zgodnie z przepisami prawa, w tym zgodnie z ustawą o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością
    twórczą. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie Programów komputerowych odbywają się
    w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze
    twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w celu
    zwiększenia lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca w swojej pracy wykorzystuje swoją wiedzę i umiejętności z zakresu
    oprogramowania i narzędzi informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Do jej
    prowadzenia potrzebuje on być cały czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i
    naukowych. Tylko w ten sposób jest w stanie dostarczyć Kontrahentom produkty
    spełniające ich wysokie i specyficzne oczekiwania, a jednocześnie produkty będące
    jedynymi w swoim rodzaju ze względu na zastosowane autorskie rozwiązania. Praca
    Wnioskodawcy ma zatem charakter typowo twórczy, nie jest rutynowa ani powtarzalna.
    Aktywność twórcza Wnioskodawcy koncentruje się na wytwarzaniu Programu
    komputerowego w rozumieniu tworzenia nowych funkcjonalności. Podczas tworzenia
    Programu Wnioskodawca zobowiązany jest do pozostawania w stałym kontakcie z
    Kontrahentami, reagowania na bieżące zapotrzebowania czy korygowania dostrzeżonych
    błędów. Zgodnie z Umową 1 w przypadku, jeżeli w wyniku wykonywania przez
    Wnioskodawcę Umowy 1 powstanie utwór (w tym Program komputerowy), w rozumieniu
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, Strony
    postanowiły, że Kontrahent 1 w ramach wynagrodzenia określonego w Umowie 1
    nabędzie nieograniczone terytorialnie i czasowo prawa autorskie majątkowe do każdego
    utworu (w tym Programu komputerowego) stworzonego przez Wnioskodawcę w
    wykonaniu Umowy 1. Strony uzgodniły, że zgodnie z Umową 1 prawa autorskie
    majątkowe do utworów przechodzić będą na Kontrahenta 1 z chwilą przekazania utworu
    w jakiejkolwiek formie, w szczególności za pośrednictwem systemów wewnętrznych
    Kontrahenta 1, poczty elektronicznej lub bezpośrednio. Przejście następować będzie
    automatycznie z chwilą ich ustalenia na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w art.
    50 i art. 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w tym dla utworu
    będącego Programem komputerowym w zakresie: trwałego lub czasowego utrwalenia i
    zwielokrotnienia Programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami
    i w jakiejkolwiek formie niezależnie od formatu, systemu lub standardu, tłumaczenia,
    przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w Programie
    komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała w tym prawo do
    zwielokrotniania kodu i tłumaczenia jego formy (dekompilacja), programowanie zwrotne
    (ang. reverse engineering) przystosowywanie, parametryzacja, zmiana układu oraz
    wprowadzanie innych zmian, w szczególności w celu wykorzystania dla celów
    współdziałania z programami komputerowymi, łączenie lub kompilacja z innymi
    produktami, rozpowszechniania, użyczenia lub najmu, Programu komputerowego lub
    jego kopii w tym wprowadzenie do pamięci komputera, do sieci komputerowych, sieci
    telekomunikacyjnych oraz Internetu (rozpowszechnianie on-line), wprowadzenie do
    obrotu, użyczanie, najem, leasing utworu lub jego kopii lub inne podobne formy
    korzystania.
    Zgodnie z Umową 2, w zakresie w jakim wyniki prac Wnioskodawcy (tj. utwory, w tym
    Programy komputerowe) są chronione prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi,
    Kontrahent 2 na podstawie wynagrodzenia z Umowy 2 nabędzie nieograniczone
    terytorialnie i czasowo prawa autorskie majątkowe do każdego utworu (w tym Programu
    komputerowego) stworzonego przez Wnioskodawcę w wykonaniu Umowy 2, które
    obejmować będą wszystkie znane i nieznane rodzaje korzystania. W szczególności
    Kontrahent 2 jest uprawniony do powielania, edytowania, modyfikowania, wprowadzania
    do obrotu, dystrybucji, oferowania do sprzedaży i wynajmu wyników prac, przekazywania

    wyników prac publicznie za pomocą środków przewodowych lub bezprzewodowych oraz
    do wszelkich innych prawnie chronionych sposobów wykorzystania, w tym prawa do
    zmiany tytułów wyników prac i nazw.
    Zgodnie z Umową 3, jeżeli w związku ze świadczeniem usług stanowiących przedmiot
    Umowy 3 powstanie utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, Wnioskodawca zobowiązuje się przenieść na Kontrahenta 3 z chwilą
    ustalenia utworu w jakiejkolwiek postaci, wszelkie prawa majątkowe i prawa pokrewne do
    takich utworów, a w szczególności do fragmentów Programów komputerowych i
    dokumentacji, powstałych w ramach wykonywania Umowy 3.
    Przeniesienie praw autorskich i praw pokrewnych uprawniać będzie Kontrahenta 3 do
    nieograniczonego w czasie korzystania i rozporządzania w kraju i za granicą na wszystkich
    istniejących w dniu przeniesienia polach eksploatacji, w tym określonych w art. 50 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a w szczególności obejmować będzie prawo
    do: wprowadzania do pamięci komputera utworu, trwałego lub czasowego
    zwielokrotnienia utworu w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek
    formie, tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w
    utworze, utrwalania, rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, utworu lub jego
    kopii oraz publicznego udostępnienia utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do
    niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, sprzedaży, najmu, dzierżawy,
    odpłatnego lub nieodpłatnego udostępniania osobom trzecim utworu, a także składania
    oferty w tym zakresie, wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie przez osoby trzecie
    opracowań, w tym przeróbek i adaptacji utworu, rejestracji w Polsce lub zagranicą w
    Urzędzie Patentowym lub innym właściwym organie w charakterze wynalazku lub innego
    przedmiotu ochrony własności przemysłowej.
    W Umowie 3 określono również, że w szczególności Wnioskodawca zobowiązuje się
    przenieść na Kontrahenta, z chwilą ustalenia przysługujących mu w stosunku do
    powstałych w wyniku realizacji Umowy 3: Programów oraz samodzielnych części
    Programu podlegających ochronie jak inne utwory, dokumentacji oraz innych utworów nie
    wskazanych powyżej, wszelkie prawa majątkowe, w tym autorskie prawa majątkowe
    obejmujące w szczególności następujące pola eksploatacji: digitalizacja, wpisanie do
    pamięci komputera, udostępnienie za pośrednictwem sieci komputerowych, w tym
    Internetu, intranetu i extranetu, utrwalenie, zwielokrotnienie za pomocą druku, technik
    reprograficznych, filmu, nagrania magnetofonowego, zapisu magnetycznego, nośnika
    elektronicznego, nośnika cyfrowego, inkorporowanie utworu do utworu multimedialnego i
    /lub utworu zbiorowego, wprowadzenie do obrotu, używanie w obrocie gospodarczym lub
    niegospodarczym w charakterze oznaczenia przedsiębiorstwa, znaku towarowego lub
    innego charakterystycznego symbolu przedsiębiorstwa albo towaru lub usługi, publiczne
    wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a
    także publiczne udostępnienie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego
    dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, wystawianie i wyświetlanie, a także
    nadanie za pomocą wizji lub fonii przewodowej lub bezprzewodowej przez stację
    naziemną lub nadanie za pośrednictwem satelity, sprzedaż, najem, dzierżawa, odpłatne
    lub nieodpłatne udostępnianie osobom trzecim utworu, a także składanie oferty w tym
    zakresie; wykonywanie oraz zezwalanie na wykonywanie przez osoby trzecie opracowań,
    w tym przeróbek i adaptacji utworu, rejestracja w Polsce lub zagranicą w Urzędzie
    Patentowym lub innym właściwym organie w charakterze znaku towarowego, wzoru
    przemysłowego, wzoru użytkowego, wynalazku lub innego przedmiotu własności
    przemysłowej. Zgodnie z Umową 3 przeniesienie praw autorskich i praw pokrewnych jak
    również egzemplarzy utworów na Kontrahenta 3 następuje odpłatnie, w ramach
    wynagrodzenia określonego Umowie 3.
    W trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami Wnioskodawca, aby osiągnąć zamierzony cel
    w postaci nowego rozwiązania staje przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania
    wielu problemów analitycznych oraz programistycznych. Wiąże się to z nieustannym

    zdobywaniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i
    umiejętności z wyżej wymienionych dziedzin nauki i techniki. Brak modelowych metod
    wytwórczych wiąże się również z niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. W
    związku z tym często zachodzi potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego
    kierunku badań, opracowanie nowych, lepszych i skuteczniejszych metod wytwórczych w
    postaci nowego kodu, struktur danych, skryptów i algorytmów.
    W związku z ciągle zmieniającym się zapotrzebowaniem Kontrahentów i rynkiem
    informatycznym Wnioskodawca nigdy nie ustaje w procesie doskonalenia swojej wiedzy,
    umiejętności oraz wytworzonych przez siebie rozwiązań. Wnioskodawca osobiście ponosi
    odpowiedzialność za wykonywaną przez siebie działalność. Czynności zlecone w ramach
    świadczenia usług na podstawie Umów zawartych z Kontrahentami nie są wykonywane
    pod niczyim kierownictwem czy nadzorem, w szczególności nie są wykonywane pod
    nadzorem Kontrahentów. Wszelkie czynności mogą być dokonywane w dowolnym miejscu
    i czasie. Za wszystkie czynności wykonywane na podstawie Umów z Kontrahentami,
    Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność i ryzyko gospodarcze w związku z
    prowadzoną przez niego jednoosobową działalnością gospodarczą.
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest prowadzona w sposób systematyczny,
    zaplanowany i uporządkowany i jest działalnością podejmowaną w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i
    rozwiązań. Każdy etap procesu wytwórczego, ma charakter metodyczny i ścisły, i jest
    efektem wcześniej zdobytej wiedzy, umiejętności i doświadczenia Wnioskodawcy.
    Jednocześnie każdy etap prac jest odpowiednio udokumentowany i utrwalony tak aby
    możliwe odtworzenie, przekazanie lub przeniesienie, gdy zaistnieje taka potrzeba.
    Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich
    praw do Programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw.
    W ramach zawartych Umów Wnioskodawca przenosi na Kontrahentów całość autorskich
    praw majątkowych do wytwarzanych utworów, a więc w konsekwencji osiągnie on
    dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z
    powyższym dochody te Wnioskodawca chciałaby opodatkować stawką preferencyjną 5%
    (IP Box).
    Dochodem z ulepszanego (modyfikowanego) kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej są dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Wniosek dotyczy rozliczeń podatkowych za rok 2021, 2025
    oraz lata kolejne.
    Uzupełnienie wniosku
    Programy, które wytwarza i wytwarzał Wnioskodawca nie posiadają nazw własnych.
    Dla Kontrahenta 2 Wnioskodawca wytwarza i wytwarzał taki Program jak oprogramowanie
    dla (...) (przekazane dla Kontrahenta 2).
    Technicznie działa to tak:
    (...)
    Innowacyjność Programu polega na (...).
    Dla Kontrahenta 3 Wnioskodawca świadczy usługi z zakresu testów (...).
    Dla Kontrahenta 1 Wnioskodawca wytwarzał aplikację służącą do innowacyjnej integracji
    narzędzi (...).
    Innowacyjność polegała na (...).

    Działalność badawczo-rozwojowa, o której mowa w treści wniosku, to działalność
    badawczo-rozwojowa w myśl definicji zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do Programów
    komputerowych, których dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez
    Wnioskodawcę Programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji
    niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy oraz Kontrahentów.
    W celu realizacji zleconych zadań, w ramach których Wnioskodawca tworzy/ulepsza
    /modyfikuje Program komputerowy, Wnioskodawca podejmuje szereg działań
    zmierzających do stworzenia od podstaw lub do usprawnienia istniejącego już wcześniej
    Programu komputerowego, począwszy od ustalenia wymagań Kontrahentów i
    sformułowania w związku z tym problemu badawczego, przez analizę zasad
    funkcjonowania aktualnego Programu, wykorzystanie posiadanej przez Wnioskodawcę
    wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania,
    które niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie
    Programu bardziej atrakcyjnym, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego
    nadpisanego fragmentu Programu komputerowego, który sam w sobie stanowi
    samodzielny Program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Wytworzone, rozwinięte, ulepszone i zmodyfikowane przez Wnioskodawcę Programy
    komputerowe zostały wytworzone w oparciu o następujące technologie - wykorzystywane
    języki programowania:
    (...)
    Innowacyjność stanowiło połączenie hardware/świata fizycznego (...) ze światem software.
    Programy wytworzone przez Wnioskodawcę są oryginalne i różnią się od rozwiązań
    funkcjonujących u Wnioskodawcy, ponieważ dotyczą problemów wcześniej
    nierozstrzygniętych oraz zaawansowanej integracji świata fizycznego (...) z
    oprogramowaniem (Programem). Oryginalność opracowanych Programów przejawia się w
    wytworzeniu Programów wcześniej niespotykanych, rozwiązujących problemy wcześniej
    nierozwiązane. (...).
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest/będzie działalnością twórczą
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Działalność Wnioskodawcy, w ramach której Wnioskodawca tworzy i rozwija
    oprogramowania, tj. Programy komputerowe, prowadzona jest/będzie w sposób
    zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu na podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Wnioskodawca
    stworzył i tworzy nowe Programy komputerowe, co stanowi główny jego cel. Umożliwiło to
    usprawnienie działania Kontrahentów i jego działalności gospodarczej. Systematyczność
    polega na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia
    Programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania
    poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty
    prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia
    założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Celem Wnioskodawcy jest dostarczenie Programów komputerowych realizujących
    założenia biznesowe Kontrahentów, tj. w szczególności:
    - tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności,
    - tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem
      optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania),

    - tworzenie kodu Programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe klientów,
    - tworzenie architektury Programu komputerowego w celu poprawy jakości korzystania z
      Programu komputerowego.
    Opracowanie Programów komputerowych nastąpiło/nastąpi z wykorzystaniem pracy
    własnej oraz własnych środków finansowych w ramach indywidualnej pracy kreatywnej,
    realizowanej w porozumieniu z Kontrahentami. Wymienione Programy komputerowe
    zrealizowały/będą realizować cele Wnioskodawcy wymienione powyżej, tj. dostarczone
    /dostarczane Kontrahentom Programy komputerowe realizujące ww. założenia. Stopień
    realizacji założonych celów był/będzie wystarczający dla uznania, że Program
    komputerowy wypełnia cele biznesowe Kontrahenta.
    Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac
    może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia
    poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były/są przez
    Wnioskodawcę zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do Programów
    komputerowych.
    Wnioskodawca dotychczas w swojej działalności oferował tworzenie programów
    komputerowych oraz tworzenie innowacyjnych algorytmów, również z zakresu sztucznej
    inteligencji.
    Tworzone, rozwijane/modyfikowane przez Wnioskodawcę produkty, usługi oraz procesy
    były oparte na takich rozwiązaniach wiedzy, technicznych, technologicznych czy
    programistycznych jak: (...).
    Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego
    harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Kontrahentów w
    stosunku do każdego z Programów komputerowych.
    Efektem działań Wnioskodawcy w ramach tworzenia Programów komputerowych jest
    powstanie takiego nowego zastosowania, jak możliwość tworzenia (...).
    Przeniesienie przez Wnioskodawcę każdego z majątkowych praw autorskich do Programu
    komputerowego nastąpiło zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art.
    53 ww. ustawy.
    W każdym przypadku tworzenia i rozwoju utworów efekty prac Wnioskodawcy są
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do
    Programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów
    oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw od 1 stycznia 2021 r.
    Pytania
    1) Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
      przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów)
      objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
      gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie
      z art. 30ca Ustawy PIT? Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2021 i dotyczy przychodów z
      tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy
      Umowy 1 zawartej z Kontrahentem 1.
    2) Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
      przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów)
      objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
      gospodarczej (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować

      5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT? Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2021, 2025
      i lata kolejne i dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych
      do Programów wytworzonych na mocy Umowy 2 zawartej z Kontrahentem 2.
    3) Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
      przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów)
      objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
      gospodarczej (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować
      5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT? Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2025 i lata
      kolejne i dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do
      Programów wytworzonych na mocy Umowy 3 zawartej z Kontrahentem 3.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów
    (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
    gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z
    art. 30ca Ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich
    majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 1 zawartej Kontrahentem
    (dotyczy rozliczeń roku 2021).
    Zdaniem Wnioskodawcy, kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów
    (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
    gospodarczej (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować 5%
    stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw
    autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 2 zawartej z
    Kontrahentem 2 (dotyczy rozliczeń roku 2021, 2025 oraz lat kolejnych).
    Zdaniem Wnioskodawcy, kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów
    (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
    gospodarczej (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować 5%
    stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw
    autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 3 zawartej z
    Kontrahentem 3 (dotyczy rozliczeń roku 2025 i lat kolejnych).
    Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na
    podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193),
    w Ustawie PIT dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do Ustawy o PIT oraz
    do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe
    dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub
    rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX). Zgodnie z art. 10 ust.
    1 pkt 3 Ustawy PIT, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
    a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 Ustawy PIT, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
    2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności,
    3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 Ustawy PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1. patent,
    2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    8. autorskie prawo do programu komputerowego,
    – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 Ustawy
    PIT).
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT, dochodem (stratą) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2
    dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został
    osiągnięty:
    1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;

    4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
      sądowym albo arbitrażu.
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 Ustawy PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na
    podstawie art. 30ca Ustawy o PIT są obowiązani:
    1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w
      przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo
      własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe
      spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy
      podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub
      większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w
      prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o
      których mowa w pkt 2-4.
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o
    których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 Ustawy PIT).
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 Ustawy PIT w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych
    lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty
    podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Jak wynika z powyższych regulacji, podatnicy, którzy opodatkowują dochody z
    kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla
    wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP
    Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r.,
    poz. 1231 ze zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana
    programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady
    będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają
    ochronie. W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół
    informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i
    zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów
    – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem
    prac badawczo-rozwojowych.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany
    przez Wnioskodawcę dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności

    intelektualnej, tj. tworzonego, ulepszanego i rozwijanego Programu oraz odpłatnego
    przeniesienia na Kontrahentów – zarówno Kontrahenta 1, Kontrahenta 2 jak i na
    Kontrahenta 3 praw autorskich do wytwarzanego Programu i koncepcji z nim związanych
    – autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało
    wytworzone, rozwinięte i ulepszone w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust.
    7 Ustawy PIT. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego
    opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5% - dotyczy to dochodów uzyskanych
    w latach 2021, 2025 i w latach kolejnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W treści wniosku wskazał Pan, że prowadzi działalność badawczo-rozwojową w myśl
    definicji zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Twórczy charakter opisanej działalności w odniesieniu do Programów komputerowych,
    których dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez Pana Programów
    komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej
    w Pana praktyce gospodarczej oraz jego Kontrahentów.
    Prowadzona działalność jest/będzie działalnością twórczą podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Systematyczność polega na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego wymaga
    specyfika tworzenia Programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać,
    ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac,
    kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały
    osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń
    prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Pana działalność, w ramach której tworzy i rozwija oprogramowania, tj. Programy
    komputerowe, prowadzona jest/będzie w sposób zaplanowany, metodyczny, według
    pewnego systemu na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia.
    Wskazał Pan, że dla Kontrahenta 1 wytwarzał Pan aplikacje służącą do innowacyjnej
    integracji narzędzi (...).
    Dla Kontrahenta 2 wytwarza i wytwarzał oprogramowanie dla (...).

    Technicznie działa to tak:
    (...)
    Dla Kontrahenta 3 świadczy Pan usługi z zakresu (...).
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + da + b + c + d

      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
        a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
        b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
        c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
        d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności

        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Z treści wniosku wynika, że w każdym przypadku efekty Pana pracy są odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiąga Pan ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Przeniesienie majątkowych praw
    autorskich do wytworzonych programów komputerowych w każdym z opisanych
    projektów każdorazowo następuje to zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41
    oraz art. 53 ww. ustawy. Ponadto z treści wniosku wynika, że dokonał Pan stosownych
    wyodrębnień w prowadzonej oddzielnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    ewidencji, spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja
    taka prowadzona jest od 1 stycznia 2021 r.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskiwane przez Pana przychody z
    tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na
    kontrahenta mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy), które są podstawą do ustalenia
    dochodu z kwalifikowanego IP.
    Tym samym, przy założeniu, że nie ulegną zmianie okoliczności faktyczne sprawy i
    obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy,
    może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej z opisanych w treści
    wniosku umów, tj.:
    - za rok 2021 – dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do
      Programów wytworzonych na mocy Umowy 1;
    - za rok 2021, 2025 i lata kolejne – dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw
      autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 2:
    - za rok 2025 i lata kolejne – dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich
      majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 3.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu
      wydania interpretacji.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.