Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.566.2024.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Możliwość zwolnienia z opodatkowania nabycia
nieruchomości w trakcie budowy.
Słowa kluczowe: budowa
nieruchomości-nabycie nieruchomości
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nabycia nieruchomości.
    Opis stanu faktycznego

    Zakupił Pan swoją pierwszą nieruchomość, która, zgodnie z zamiarem, ma pełnić funkcję
    mieszkalną dla Pana i Pana rodziny i stanowić Państwa stałe miejsce zamieszkania. Jest to
    Pana pierwsza nieruchomość i nigdy wcześniej nie posiadał Pan żadnego innego lokalu ani
    budynku mieszkalnego. Zanim podpisał Pan akt notarialny notariusz poinformował Pana,
    iż zasięgnął informacji w Krajowej Administracji Skarbowej i zgodnie z prawem jest Pan
    zwolniony z uiszczania podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% wartości
    nieruchomości.
    Natomiast w dniu podpisania aktu notarialnego notariusz zasięgnął informacji w Urzędzie
    Skarbowym, w którym się Pan rozlicza i otrzymał informację, że taki podatek jest należny i
    musi go Pan uiścić, inaczej przeniesienie własności nieruchomości nie dojdzie do skutku.
    Mimo, iż zakup ten służy realizacji potrzeb tylko i wyłącznie mieszkaniowych, a kredyt
    hipoteczny, który zaciągnął Pan wraz z małżonką potwierdza taki cel, podatek został
    pobrany przez notariusza z uwagi na brak formalnego odbioru technicznego
    nieruchomości, która w chwili zakupu znajduje się jeszcze w trakcie budowy.

## Pytanie

Czy w opisanej sytuacji, przy zakupie pierwszej nieruchomości przeznaczonej na cele
    mieszkaniowe, powinien Pan być zwolniony z obowiązku zapłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, mimo braku odbioru technicznego, zakupiona nieruchomość jest Pana
    pierwszą nieruchomością mieszkaniową, która będzie wykorzystywana wyłącznie na cele
    mieszkalne. Przeznaczenie to potwierdza fakt uzyskania mieszkaniowego kredytu
    budowlano-hipotecznego, w którego dokumentacji wyraźnie wskazano cel mieszkaniowy.
    W świetle przepisów o zwolnieniu z podatku od czynności cywilnoprawnych dla osób
    kupujących pierwszą nieruchomość mieszkalną, uważa Pan, że powinien być zwolnionych
    z tego podatku.
    Wskazał Pan, że zgodnie z zamiarem Pana i Pana rodziny, nieruchomość ta stanie się
    Państwa jedynym i stałym miejscem zamieszkania po zakończeniu prac budowlanych. Z
    powodu braku innych nieruchomości w posiadaniu Pana i Pana małżonki, nie będą jej
    Państwo wykorzystywać w żadnym innym celu niż zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych.
    Celem zakupu tej nieruchomości jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Pana rodziny,
    co potwierdza uzyskany kredyt hipoteczny z przeznaczeniem wyłącznie na cele
    mieszkaniowe, nie inwestycyjne (fragment umowy kredytowej dołączony do wniosku).
    Sytuacja ma dla Pana szczególne znaczenie, ponieważ od dłuższego czasu wynajmują
    Państwo niewielkie mieszkanie oraz oczekują narodzin dziecka, co było dodatkowym
    powodem do zakupu nieruchomości celem zapewnienia rodzinie stabilnych i
    odpowiednich warunków mieszkaniowych zaraz po zakończeniu prac budowlanych,
    zapewniających warunki do odbioru nieruchomości, a w związku z tym do szybkiego
    zamieszkania.
    W podobnych interpretacjach podatkowych wskazywano, że dla ustalenia prawa do
    zwolnienia kluczowe jest przeznaczenie nieruchomości na cele mieszkaniowe, a nie
    formalne zakończenie budowy. W związku z powyższym uważa Pan, że Pana sytuacja
    spełnia przesłanki do uzyskania zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku – wynoszą – przy umowie sprzedaży:
      1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym – 2%,
      2) innych praw majątkowych – 1%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności
    cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w
    zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której przedmiotem jest:
      - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

      - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
      - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
        jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty
    tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego
    mu udziału nie może przekroczyć 50%.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zakupił Pan swoją pierwszą
    nieruchomość, która zgodnie z zamiarem ma pełnić funkcję mieszkalną dla Pana i Pana
    rodziny i stanowić Państwa stałe miejsce zamieszkania. Jest to Pana pierwsza
    nieruchomość i nigdy wcześniej nie posiadał Pan żadnego innego lokalu ani budynku
    mieszkalnego. Mimo, iż zakup ten służy realizacji potrzeb tylko i wyłącznie
    mieszkaniowych, a kredyt hipoteczny, który zaciągnął Pan wraz z małżonką potwierdza
    taki cel, podatek został pobrany przez notariusza z uwagi na brak formalnego odbioru
    technicznego nieruchomości, która w chwili zakupu znajdowała się jeszcze w trakcie
    budowy.
    Pana zdaniem, powinien Pan zostać zwolniony z obowiązku zapłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z takim stanowiskiem, w opisanej sytuacji, nie można się zgodzić.
    Przedmiotowe zwolnienie dotyczy sprzedaży m.in. prawa własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego. Przepisy ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych nie zawierają definicji budynku czy budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego. Takiej definicji należy więc poszukać w przepisach odrębnych.
    Jak wynika z treści art. 3 pkt 2 i 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      - budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
      - budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno
        stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący
        zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną
        całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali
        mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
        powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z powołanego powyżej przepisu wynika, że budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym jest
    budynek w stanie umożliwiającym jego normalne użytkowanie i tym samym służący
    zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.
    Zgodnie natomiast z art. 54 ust. 1 ww. ustawy:
      Do użytkowania obiektu budowlanego, na budowę którego wymagana jest decyzja o
      pozwoleniu na budowę albo zgłoszenie budowy, o której mowa w art. 29 ust. 1 pkt 1-
      2, można przystąpić, z zastrzeżeniem art. 55 i art. 57, po zawiadomieniu organu
      nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten, w terminie 14 dni od
      dnia doręczenia zawiadomienia, nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji. Przepis art.
      30 ust. 6a stosuje się.
    Zatem, aby budynek mógł spełniać funkcję zaspokajania potrzeb mieszkaniowych i tym
    samym zostać uznanym za budynek mieszkalny, musi spełniać warunki, o których mowa
    powyżej.

    Natomiast zwolnienie określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych obejmuje sprzedaż, której przedmiotem jest nieruchomość stanowiąca
    budynek mieszkalny jednorodzinny, tj. budynek w stanie umożliwiającym jego
    użytkowanie i tym samym służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.
    Tym samym zakup nieruchomości, co do której nie uzyskano pozwolenia na użytkowanie
    lub nie złożono zawiadomienia o zakończeniu budowy (zgodnie z Prawem budowlanym)
    nie podlega zwolnieniu, o którym mowa w powołanym powyżej przepisie.
    Wskazał Pan, że nabył Pan nieruchomość, która nie posiadała formalnego odbioru
    technicznego; w chwili zakupu znajdowała się jeszcze w trakcie budowy.
    Skoro zatem przedmiotem umowy sprzedaży była nieruchomość w trakcie budowy, nie
    oddana jeszcze do użytkowania, to nie mógł Pan skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa
    art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Skoro bowiem w
    momencie zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości, nie zostało wydane pozwolenie na
    jej użytkowanie lub nie zostało złożone zawiadomienie o zakończeniu budowy, to w
    świetle prawa niemożliwe jest jej użytkowanie w celu zaspokajania potrzeb
    mieszkaniowych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana
    wyłącznie dla Pana. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). Zatem, tylko Pan może czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną.
    Interpretacja ta stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie powstania po
    Pana stronie skutków podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Odnosząc się do wskazanych przez Pana podobnych interpretacji indywidualnych
    stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
    nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
      Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja musi być zgodna (tożsama) z
      opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.