Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-542/14/MZa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-09-05
Teza: 1. Czy od uzyskanej kwoty 4.100,00 zł Wnioskodawca musi zapłacić podatek dochodowy? 2. Czy sprzedaż nieruchomości w przyszłości z nowym 813/3072 udziałem nabytym w 2014 r. spowoduje konieczność zapłaty podatku dochodowego? Jeśli tak to: 3. Czy od całego nowego udziału czy tylko od różnicy między udziałem nowym 813/3072 (nabytym w 2014 r.) a starym 192/768 (nabytym w 2006 r.)?
Słowa kluczowe: nieruchomości; przychód; spadek; spadek-dział spadku; sprzedaż; spłata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 30 maja 2014 r. (data otrzymania 4 czerwca 2014 r.), uzupełnionym 12 sierpnia 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 czerwca 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem 4 sierpnia 2014 r. Znak: IBPBII/2/415-542/14/MZa wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 12 sierpnia 2014 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Postanowieniem Sądu Okręgowego z 23 kwietnia 2010 r. Wnioskodawca nabył spadek po zmarłej 17 kwietnia 2006 r. ciotce. W skład masy spadkowej po zmarłej ciotce wchodziła nieruchomość (tj. nieruchomość stanowiąca parcele o nr 489/88 oraz 1147/188).

Należne podatki od spadku po zmarłej ciotce zostały zapłacone. W wyniku postanowienia Sądu Okręgowego Wnioskodawca nabył 192/768 części jako udziału w nieruchomości.

W najbliższym czasie aktem notarialnym spadkobiercy chcą dokonać podziału spadku. W wyniku tego podziału jeden ze spadkobierców posiadający udział 45/768 chce nabyć działkę o powierzchni 726 m2. Powierzchnia 532 m2 stanowi równowartość jego udziału. Natomiast nadwyżka ponad jego udział 194 m2 zostanie spłacona pozostałym spadkobiercom. W wyniku umowy o dział spadku Wnioskodawca ma otrzymać kwotę 4.100,00 zł.

W wyniku tego podziału spadku udział Wnioskodawcy zmieni się z 192/768 do 813/3072 części. Pozostali spadkobiercy zgodnie nie chcą nabywać nieruchomości w ramach posiadanego udziału. Postanawiają go sprzedać.

W uzupełnieniu Wnioskodawca zaznaczył, że:

1.przed dokonaniem działu spadku doszło do podziału parceli nr 489/88 oraz 1147/188 na 10 mniejszych działek (od nr 1902/188 do 1911/188) w tym na działkę o powierzchni 726 m2 ( nr 1903),

2.poza działką o powierzchni 726 m2 pozostałe działki pozostaną we współwłasności pozostałych spadkobierców w tym również Wnioskodawcy,

3.na dzień działu spadku wartość całej masy spadkowej po zmarłej ciotce wynosić będzie:

*   działka nr 1903 o powierzchni 726 m2 kwota 58.080,00 zł
*   pozostałe działki 1.003.080,00 zł

Razem : 1.061.160,00 zł.

4.na dzień działu spadku wartość działki o powierzchni 726 m2 , którą na wyłączną własność nabędzie jeden ze spadkobierców wynosi 58.080,00 zł,

5.udział Wnioskodawcy 813/3072 dotyczy wszystkich pozostałych działek po wydzieleniu działki o powierzchni 726 m2 ,

6.w wyniku działu spadku Wnioskodawca nie nabędzie żadnej wydzielonej działki na wyłączną własność.

W związku z powyższym zdarzeniem zadano następujące pytania:

1.  Czy od uzyskanej kwoty 4.100,00 zł Wnioskodawca musi zapłacić podatek dochodowy?
2.  Czy sprzedaż nieruchomości w przyszłości z nowym udziałem 813/3072 nabytym w 2014 r. spowoduje konieczność zapłaty podatku dochodowego? Jeśli tak to czy od całego nowego udziału, czy tylko od różnicy między udziałem nowym 813/3072 (nabytym w 2014 r.) a starym 192/768 (nabytym w 2006 r.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskana kwota 4.100,00 zł z tytułu spłaty jest zwolniona z podatku dochodowego. Od chwili nabycia nie wykonano na nieruchomości żadnej inwestycji.

Zgodnie z art. 21. ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. – zwolnione są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości – jeżeli zbycie nastąpiło z dochodów spadku, darowizny.

Spadek otwiera się w chwili śmierci spadkodawcy (w przypadku Wnioskodawcy jest to 2006 r.) a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Dodatkowo przepis art. 10. ust. 1 pkt 8 lit. c) ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości lub ich części oraz udziału rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego tylko wówczas, jeżeli sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Jeżeli sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat licząc od kończą roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest ona źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych, a tym samym dochód uzyskany z takiej sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Uwzględniając powyższe wyjaśnienia Wnioskodawca uważa, że sprzedaż nabytego w 2006 r. udziału 192/768 w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu lub też jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych, mimo że sprzedaż następuje w 2014 r. Natomiast sprzedaż w 2014 r. nowego udziału 813/3072 uzyskanego w wyniku umowy o dział spadku w 2014 r. podlega opodatkowaniu (19%) od kwoty ustalonej jako różnicę pomiędzy udziałem pierwotnym 192/768 a nowym 813/3072 jedynie w przypadku, gdy cena m2 gruntu byłaby wyższa niż w chwili nabycia spadku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec wyżej przywołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości oraz podstawa jej nabycia.

Przepisy prawa w sposób jednoznaczny określają moment i podstawę nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości).

W przypadku nabycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku czyli śmierć spadkodawcy.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny – jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Z chwilą działu spadku jedni spadkobiercy tracą własność udziałów nabytych przez siebie w spadku, a własność tę dopiero z tą chwilą nabywają inni spadkobiercy. Dział spadku może nastąpić za odpłatnością w formie spłaty na rzecz pozostałych współwłaścicieli (współwłaściciela) lub nieodpłatnie bez żadnych spłat. Czynność działu spadku w świetle prawa cywilnego stanowi formę zbycia, a jeżeli dział spadku następuje ze spłatą, wówczas mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem udziału w nieruchomości, które wyczerpuje dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Bez znaczenia jest bowiem czy do odpłatnego zbycia dochodzi w drodze umowy sprzedaży, zamiany, działu spadku czy zniesienia współwłasności. Użyte w powyższym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy „odpłatne zbycie” oznacza każde przeniesienie prawa własności lub praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Termin odpłatne zbycie obejmuje zatem szeroki zakres umów. W myśl art. 155 ustawy Kodeks cywilny – umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Tym samym określenie „zbycie” odnosi się do wszystkich przypadków przeniesienia własności, nie ogranicza się wyłącznie do sprzedaży czy zamiany, lecz ma zastosowanie do wszystkich czynności prawnych, których skutkiem jest przeniesienie prawa własności do całej rzeczy lub udziału. Pod pojęciem „odpłatnego zbycia” należy rozumieć zatem każde zdarzenie i każdą czynność prawną, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości lub praw (lub udziału w nich) za wynagrodzeniem, w tym odpłatne zbycie udziału w nieruchomości (działce) w drodze działu spadku.

Z opisu zdarzenia wynika, że Wnioskodawca w spadku po zmarłej 17 kwietnia 2006 r. ciotce nabył udział 192/768 w działkach nr 489/88 i 1147/188. Przed dokonaniem działu spadku dojdzie do podziału parceli nr 489/88 oraz 1147/188 na 10 mniejszych działek w tym na działkę o nr 1903. W najbliższym czasie (w 2014 r.) wszyscy spadkobiercy chcą dokonać działu spadku w ten sposób, że jeden ze spadkobierców otrzyma na wyłączną własność działkę nr 1903 o wartości 58.080,00 zł. Natomiast pozostali spadkobiercy w tym także Wnioskodawca otrzymają od tego spadkobiercy kwotę spłaty w wysokości 4.100,00 zł. W wyniku działu spadku Wnioskodawca nie nabędzie na własność żadnej działki, jednakże wskutek tego podziału udział Wnioskodawcy w pozostałych dziewięciu działkach zmieni się z udziału 192/768 na udział 813/3072.

W związku z tym Wnioskodawca poddał w wątpliwość czy od uzyskanej kwoty 4.100,00 zł musi zapłacić podatek oraz czy planowana w 2014 r. sprzedaż udziału nabytego w spadku oraz w dziale spadku będzie podlegała opodatkowaniu.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że Organ nie może zgodzić się z Wnioskodawcą, który chciałby potraktować odrębnie spłatę w kwocie 4.100,00 zł z tytułu zbycia udziału 192/768 nabytego w spadku w działce nr 1903 i oddzielnie dział spadku, w wyniku którego Wnioskodawca otrzyma udział 813/3072 w dziewięciu działkach. Analizy skutków podatkowych należy dokonać w oparciu o zbadanie wartości udziału nabytego w spadku w porównaniu do wartości udziału nabytego w dziale spadku wraz ze spłatą, gdyż dział spadku będzie jedną czynnością obejmującą wszystkie 10 działek. Dlatego w wyniku planowanej sprzedaży udziału nabytego w spadku jak i udziału otrzymanego w dziale spadku spłatę należy rozpatrywać jako element działu spadku. Nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, który uważa że uzyskana kwota 4.100,00 zł z tytułu spłaty będzie zwolniona z podatku dochodowego. Co prawda wartość udziału spadkowego Wnioskodawcy w działce nr 1903, którą na własność chce jeden z pozostałych spadkobierców wynosi 14.520,00 zł (192/768 x 58.080,00 zł) a w zamian za to otrzyma jedynie kwotę spłaty w wysokości 4.100,00 zł, jednakże pamiętać należy, że zbywając ten udział na rzecz innego spadkobiercy wartość udziału Wnioskodawcy otrzymanego w dziale spadku zwiększy się z udziału 192/768 do udziału 813/3072 w pozostałych dziewięciu działkach będących przedmiotem tego podziału.

Aby zatem ustalić czy w wyniku działu spadku udział Wnioskodawcy w nieruchomościach się powiększył należy porównać wartość udziału Wnioskodawcy we wszystkich dziesięciu nieruchomościach przed dokonaniem działu spadku z wartością udziału w dziewięciu działkach otrzymanego w wyniku działu spadku powiększoną o spłatę. Dopiero jeżeli z porównania okaże się, że wartość udziału w dziewięciu nieruchomościach jest większa od wartości udziałów w dziesięciu działkach jakie Wnioskodawcy przysługiwały w spadku, to data działu spadku będzie datą nowego nabycia, ale nie wszystkich nieruchomości, lecz udziału jaki zyskał nabywca ponad udział nabyty pierwotnie w spadku.

Wyliczając więc wartość udziału jaki Wnioskodawca nabył w 2006 r. w drodze spadku, w pierwszej kolejności należy ustalić jaką wartość miała cała masa spadkowa po zmarłej ciotce. Następnie Wnioskodawca winien pomnożyć udział nabyty w spadku z wartością całej masy spadkowej (a więc wartością wszystkich dziesięciu nieruchomości). Otrzymana w ten sposób kwota odpowiadać będzie wartości udziału, jaki przysługiwał Wnioskodawcy w wyniku nabycia spadku. Analogicznie Wnioskodawca wyliczy wartość udziału nabytego w wyniku działu spadku mnożąc udział, jaki nabędzie w dziale spadku z wartością dziewięciu nieruchomości będących przedmiotem działu spadku. Kolejnym krokiem będzie porównanie przez Wnioskodawcę wartości udziału, jaki otrzyma w wyniku działu spadku czyli wartość tego udziału w dziewięciu działkach łącznie z otrzymaną spłatą z wartością udziału spadkowego we wszystkich dziesięciu działkach, jaki mu pierwotnie przysługiwał.

Jeżeli wartość udziału w dziewięciu działkach, jaki Wnioskodawca nabędzie wraz z otrzymaną w wyniku działu spadku spłatą będzie równa bądź mniejsza niż wartość udziału pierwotnie nabytego przez Wnioskodawcę w spadku we wszystkich dziesięciu nieruchomościach, to data działu spadku nie będzie datą nowego nabycia udziału w nieruchomości. Natomiast jeśli z porównania wartości udziału nabytego w drodze spadku z wartością udziału w działkach nabytego w drodze działu spadku wraz ze spłatą powstanie nadwyżka wartości tak otrzymanego udziału w wydzielonych dziewięciu nieruchomościach ponad wartość udziału spadkowego w całym spadku (w dziesięciu działkach), to tylko ta nadwyżka będzie podlegała opodatkowaniu.

Tak więc odnosząc się do przedstawionych przez Wnioskodawcę kwot, mając na względzie zaprezentowany powyżej sposób obliczeń, wskazać należy, że wartość masy spadkowej po zmarłej ciotce Wnioskodawcy wynosiła 1.061.160,00 zł. Udział Wnioskodawcy w nieruchomościach będących przedmiotem spadku wynosił 192/768 i miał wartość 265.290,00 zł (192/768 x 1.061.160,00 zł). Natomiast w wyniku działu spadku Wnioskodawca otrzyma udział 813/3072 w nieruchomościach o łącznej wartości 1.003.080,00 zł (bez działki nr 1903) oraz spłatę w wysokości 4.100,00 zł, co w sumie stanowi kwotę 269.563,56 zł (813/3072 x 1.003.080,00 zł + 4.100,00 zł). W związku z tym, że wartość udziału nabytego w dziale spadku wraz ze spłatą przekroczy wartość przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego, to wyłącznie powstała nadwyżka w kwocie 4.273,56 zł (kwotę 269.563,56 zł, tj. wartość udziału nabytego w dziale spadku razem z kwotą spłaty należało pomniejszyć o kwotę 265.290,00, tj. kwotę odpowiadającą wartości udziału spadkowego) odpowiada udziałowi, którego zbycie stanowi przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomościach, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych – stosownie do art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W takiej bowiem wysokości wartość udziału nabytego w wyniku działu spadku wraz ze spłatą przekroczy wartość udziału w spadku. W wyniku działu spadku Wnioskodawca nabędzie udział 813/3072 o wartości 269.563,56 zł, lecz wyłącznie powstała ponad udział spadkowy o wartości 265.290,00 zł nadwyżka w kwocie 4.273,56 zł odpowiadać będzie udziałowi nabytemu w 2014 r. Zatem w związku z czynnością działu spadku Wnioskodawca uzyska przysporzenie majątkowe względem odziedziczonego udziału w masie spadkowej a kwota w wysokości 4.273,56 zł odpowiadać będzie udziałowi nabytemu w 2014 r. obliczonemu jako 0,016% (4.273,56 zł x 100% / 269.563,56 zł), czyli taki udział Wnioskodawca nabędzie w drodze działu spadku ponad wcześniej posiadany udział nabyty w 2006 r.

Nie można przyznać racji Wnioskodawcy, który uważa, że oddzielnie należy analizować sprzedaż udziału 192/768 nabytego w 2006 r. oraz udziału 813/3072 uzyskanego w 2014 r. w wyniku umowy o dział spadku.

Za datę nabycia przez Wnioskodawcę udziału we dziewięciu nieruchomościach w części przekraczającej udział w majątku spadkowym (w dziesięciu nieruchomościach), należy przyjąć wiec moment, w którym zostanie dokonany w wyniku umowy dział spadku, a więc 2014 r.

Oznacza to, że przychód z planowanej w 2014 r. sprzedaży udziału 813/3072 nabytego w 2014 r. w dziele spadku będzie podlegać opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału nie upłynie pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym sprzedaż tego udziału stanowić będzie źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy – podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy – za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

W związku z powyższymi wyjaśnieniami planowana w 2014 r. sprzedaż nowego udziału 813/3072 uzyskanego w wyniku umowy o dział spadku podlegać będzie opodatkowaniu od kwoty ustalonej jako różnica pomiędzy pierwotnym udziałem 192/768 a nowym 813/3072 obliczona jako 0,016%. A więc w przypadku sprzedaży pozostałych dziesięciu działek, z tej części przychodu, która przypadnie Wnioskodawcy opodatkować należy 0,016%. Bez znaczenia pozostaje przy tym czy cena m2 gruntu będzie wyższa niż w chwili nabycia spadku. Wartość rynkowa nieruchomości z daty nabycia nie jest kosztem. Takim samym procentem Wnioskodawca powinien potraktować spłatę jaką otrzyma od innego spadkobiercy, gdyż również będzie ona stanowiła przychód z odpłatnego zbycia.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy – po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy – wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Podsumowując, za datę nabycia przez Wnioskodawcę udziału w dziewięciu nieruchomościach od nr 1902/188 do 1911/188 oprócz działki nr 1903 – w części udziału przekraczającego udział w majątku spadkowym, należy przyjąć dzień, w którym zostanie dokonany dział spadku. W związku z tym przychodem Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia w 2014 r. udziału w działkach będzie 0,016% spłaty oraz 0,016% jego przychodu ze sprzedaży. Procent ten odpowiada różnicy pomiędzy otrzymaną przez Wnioskodawcę wartością udziału nabytego w dziale spadku wraz ze spłatą a wartością udziału nabytego pierwotnie w spadku i od tej kwoty nadwyżki Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłacenia 19% podatku dochodowego.

Stanowiska Wnioskodawcy nie można było zatem uznać za prawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) – w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.