Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.507.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza
komputery
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 19
    września 2025 r. (wpływ 19 września 2025 r.) oraz z 22 września 2025 r. (wpływ 22
    września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą
    pod firmą (...). Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).
    Wnioskodawca zamierza wznowić obecnie zawieszoną działalność gospodarczą z dniem
    1 października 2025 r. Od momentu wznowienia działalności, Wnioskodawca będzie
    opodatkowywał dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach
    ogólnych, według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o PIT, i będzie
    prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie świadczył
    specjalistyczne usługi programistyczne na rzecz (...), spółki prawa szwedzkiego z
    siedzibą w (...) (dalej: „Kontrahent”). Współpraca będzie realizowana na podstawie
    umowy o świadczenie usług doradczych z dnia 15 sierpnia 2025 r. (dalej: „Umowa”).
    Charakter Działalności – Działalność Badawczo-Rozwojowa.
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta będzie stanowić
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Będzie to działalność twórcza, obejmująca prace rozwojowe, polegające na nabywaniu,
    łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów,
    procesów i usług.
    Prace te będą prowadzone w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany,
    metodyczny i zaplanowany, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich
    do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z Częścią A Załącznika nr 1 do Umowy, do obowiązków Wnioskodawcy należeć
    będzie m.in.:
    (...).

    Powyższy zakres obowiązków wykracza poza standardowe, odtwórcze czynności
    programistyczne. Wymaga on prowadzenia prac koncepcyjnych, projektowania nowych
    rozwiązań architektonicznych, tworzenia innowacyjnych algorytmów oraz ulepszania
    istniejących systemów, co w pełni wpisuje się w definicję prac rozwojowych.
    Wytwarzanie Kwalifikowanego Prawa Własności Intelektualnej.
    Rezultatem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac badawczo-rozwojowych będzie
    oprogramowanie w postaci kodu źródłowego, algorytmów, interfejsów
    programistycznych (API) oraz powiązanej dokumentacji.
    Oprogramowanie to, jako przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze,
    stanowi utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, podlegający ochronie prawnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, autorskie prawo do programu
    komputerowego, wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, stanowi kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej (kwalifikowane IP).
    Przeniesienie Praw Autorskich i Wynagrodzenie.
    Umowa w sposób jednoznaczny reguluje kwestię przeniesienia praw własności
    intelektualnej oraz wynagrodzenia z tego tytułu.
    Zgodnie z sekcją 6 Umowy, w szczególności z art. 6.1 i art. 6.3, Wnioskodawca przenosi
    na Kontrahenta całość majątkowych praw autorskich do wszelkich rezultatów swojej
    pracy (IPR), na wszystkich znanych polach eksploatacji, bez ograniczeń czasowych i
    terytorialnych.
    Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących
    odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
          1) jakie konkretne programy komputerowe (prawa autorskie do tych
            programów komputerowych) są przedmiotem wniosku?
            Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania
            programów komputerowych wraz ze wskazaniem, czy zostały/zostaną
            stworzone/rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich
            funkcji i przeznaczenia.
    Odpowiedź: Przedmiotem wniosku są autorskie prawa majątkowe do programów
    komputerowych, które będą wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w
    ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w okresie objętym zdarzeniem
    przyszłym, tj. od dnia 6 października 2025 r.
    Programy te, stanowiące odrębne i funkcjonalnie autonomiczne komponenty (...), zostaną
    stworzone i rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek.
    Zgodnie z zakresem obowiązków określonym w Umowie o świadczenie usług doradczych z
    dnia 15 sierpnia 2025 r. (dalej: „Umowa”), Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za
    tworzenie i rozwój następujących programów komputerowych:
    (...).
    Każdy z powyższych komponentów, chociaż tworzy jeden ekosystem, stanowi odrębny
    utwór w rozumieniu prawa autorskiego, posiadający własny kod źródłowy i odrębną
    funkcjonalność, który może być rozwijany, testowany i wdrażany niezależnie.
          2) czy efekty Pana pracy, które są przedmiotem wniosku zawsze, tj. zarówno w
            przypadku ich wytwarzania, jak i rozwijania i ulepszania, będą odrębnymi
            programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art.

            74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; czy będą Panu
            przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów
            komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy, za które otrzymuje on wynagrodzenie z
    tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich (stanowiące 90% wynagrodzenia
    zasadniczego zgodnie z Załącznikiem 1, Część B, lit. a) Umowy), będą każdorazowo –
    zarówno w przypadku ich pierwotnego wytwarzania, jak i późniejszego rozwijania lub
    ulepszania – stanowić odrębne utwory w postaci programów komputerowych (lub ich
    autonomicznych, twórczych części, takich jak nowe moduły, klasy czy algorytmy),
    podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „ustawa o prawie autorskim”).
    Znajduje to potwierdzenie w linii orzeczniczej, w tym w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 7 grudnia 2023 r. (sygn. II FSK 812/22), który stwierdza, że
    odrębnym utworem i kwalifikowanym IP może być nawet odpowiedni fragment kodu
    programu, o ile stanowi przejaw działalności twórczej.
    Proces nabywania i przenoszenia praw jest precyzyjnie uregulowany:
    - pierwotne nabycie praw przez Wnioskodawcę: Zgodnie z zasadą prawa autorskiego,
      Wnioskodawcy jako twórcy pierwotnie przysługują zarówno osobiste, jak i majątkowe
      prawa autorskie do każdego stworzonego utworu. Potwierdza to Umowa, która
      stanowi, że prawa własności intelektualnej są tworzone przez „Konsultanta,
      samodzielnie lub wspólnie z innymi” („created by the Consultant, solely or jointly with
      others”);
    - wtórne przeniesienie praw na Kontrahenta: Następnie, na mocy tej samej klauzuli, prawa
      te są „w sposób ważny i wiążący przenoszone na Spółkę” („are hereby validly and with
      binding effect assigned to the Company”).
    Pozostałe czynności Wnioskodawcy, objęte 10% wynagrodzenia (np. udział w spotkaniach,
    ogólne doradztwo), co do zasady nie prowadzą do powstania kwalifikowanego IP.
          3) czy w przypadku rozwoju „programu komputerowego” – efekt Pana pracy w
            postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
            implementacją, będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania,
            utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na
            podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju istniejącego programu komputerowego, efekty
    pracy Wnioskodawcy w postaci nowo powstałych rozwiązań (np. nowych modułów
    funkcjonalnych, nowych algorytmów) będą, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia i przed
    implementacją, stanowić nowe, odrębne od rozwijanego oprogramowania utwory,
    podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim.
    Proces ten będzie udokumentowany w następujący sposób:
    1. Faza projektowa: Przed rozpoczęciem prac implementacyjnych, dla każdego nowego,
      odrębnego rozwiązania (np. modułu) tworzony będzie dokument projektowy, który
      będzie opisywał jego architekturę, funkcje i interfejsy jako autonomicznej jednostki.
    2. Faza implementacji: Nowe rozwiązanie będzie tworzone w dedykowanym repozytorium
      kodu lub w odrębnej gałęzi (branch), co pozwoli na audytowalne wyodrębnienie jego
      kodu źródłowego.
    3. Faza integracji: Dopiero po ukończeniu i przetestowaniu jako odrębny utwór, nowe
      rozwiązanie będzie integrowane z istniejącym oprogramowaniem.
    Taki proces zapewnia, że każdy rozwijany komponent jest najpierw autonomicznym
    utworem, a dopiero w kolejnym kroku staje się częścią większego systemu.
          4) czy w przypadku, gdy będzie Pan rozwijać i ulepszać „program komputerowy”:

          a) Pana działania będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności
            tego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Tak, wszystkie działania Wnioskodawcy w ramach rozwijania i ulepszania
    programów komputerowych będą zmierzały do poprawy ich użyteczności oraz
    funkcjonalności poprzez tworzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań, które rozszerzają
    możliwości systemu lub zwiększają jego wydajność.
          b) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego „programu
            komputerowego”, będą miały charakter rutynowych/okresowych zmian?
    Odpowiedź: Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę nie będą miały charakteru
    rutynowych ani okresowych zmian. Zgodnie z definicją prac rozwojowych zawartą w art.
    5a pkt 40 ustawy o PIT, działalność tego rodzaju jest wyłączona z zakresu działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Charakter pracy Wnioskodawcy polega na rozwiązywaniu nowatorskich problemów
    technicznych i koncepcyjnych, dla których nie istnieją standardowe, powszechnie
    dostępne rozwiązania. Proces ten obejmuje etapy takie jak: analiza problemu,
    formułowanie hipotez dotyczących możliwych rozwiązań technicznych, projektowanie i
    implementacja prototypów, a następnie ich weryfikacja i testowanie. Taki cykl pracy jest
    immanentnie związany z działalnością twórczą i badawczą, a nie odtwórczą czy rutynową.
    Potwierdza to również zakres obowiązków z Umowy, który koncentruje się na
    „projektowaniu” („design”) i „rozwoju” („develop”), nie zawiera czynności takich jak
    "utrzymanie" („maintenance”) czy "naprawa błędów" („bug fixing”).
          5) w jaki sposób będzie się odbywać wyodrębnienie konkretnego „programu
            komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na
            Kontrahenta (jakie czynności będziecie realizować odpowiednio Pan i
            Kontrahent)? Co będzie potwierdzać przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Przeniesienie praw autorskich do efektów pracy Wnioskodawcy będzie
    następowało w sposób sformalizowany i udokumentowany, na podstawie precyzyjnych
    zapisów Umowy oraz każdorazowych czynności potwierdzających. Proces ten będzie
    przebiegał następująco:
    1) podstawa prawna (Umowa ramowa): Umowy stanowi, że prawa własności intelektualnej
      są przenoszone „z chwilą ich powstania, a najpóźniej z chwilą ich dostarczenia Spółce”
      („upon their creation and, at the latest, their delivery to the Company”). Umowa
      stanowi nadrzędny dokument wyrażający wolę stron co do przeniesienia całości
      majątkowych praw autorskich;
    2) potwierdzenie przeniesienia (dokumentacja wykonawcza):
    a) akt technicznego dostarczenia: W nowoczesnym procesie wytwarzania
      oprogramowania, akt „dostarczenia” ma konkretną, weryfikowalną formę. Jest nim
      zatwierdzenie i wgranie kodu źródłowego („commit”) do oficjalnego repozytorium
      kodu Kontrahenta. Każdy taki „commit” jest opatrzony znacznikiem czasu, unikalnym
      identyfikatorem (np. (...)) i przypisany do autora (Wnioskodawcy), co tworzy
      audytowalny ślad;
    b) rozliczenie finansowe: Comiesięczna faktura będzie stanowiła zbiorcze potwierdzenie
      finansowe i rozliczenie za wszystkie transfery praw, które miały miejsce w danym
      okresie rozliczeniowym i zostały udokumentowane w repozytorium oraz protokołach.
          6) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której będzie Pan tworzyć,
            rozwijać i ulepszać „programy komputerowe” proszę wyjaśnić:
          a) jakimi zasobami wiedzy będzie Pan dysponować przed rozpoczęciem
            realizacji poszczególnego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji zadań, Wnioskodawca będzie dysponował
    udokumentowanym, wieloletnim doświadczeniem oraz specjalistyczną wiedzą z zakresu

    inżynierii oprogramowania, nabytą w wiodących międzynarodowych firmach
    technologicznych oraz w (...). Zasoby wiedzy Wnioskodawcy obejmują w szczególności:
    (...);
    - prowadzenie prac badawczo-rozwojowych w środowisku naukowym: doświadczenie w
      roli lidera i wiodącego inżyniera w projekcie badawczym (...) co potwierdza
      umiejętność systematycznego prowadzenia prac B+R.
          b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie Pan wykorzystywać i będzie Pan
            rozwijać w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych
            technologii” będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie
            nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniać tworzone
            oprogramowania od już istniejących?
    Odpowiedź: W ramach działalności Wnioskodawca będzie wykorzystywał i rozwijał
    posiadaną wiedzę w celu stworzenia nowatorskiej w skali globalnej, unikalnej (...).
    Innowacyjność projektu wynika z faktu, (...). (...).
          c) jakie produkty, usługi, procesy oferuje Pan dotychczas w swojej działalności?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej nie oferuje
    obecnie gotowych, powtarzalnych produktów. Przedmiotem działalności jest świadczenie
    wysoce wyspecjalizowanych usług intelektualnych, polegających na tworzeniu
    dedykowanego oprogramowania.
          d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
            programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Każdy projekt jest oparty na indywidualnej analizie i projektowaniu rozwiązań
    wiedzowych, technicznych i programistycznych w odpowiedzi na unikalne potrzeby klienta.
          e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
    Odpowiedź: Zaplanowanym przedsięwzięciem jest tworzenie i znaczący rozwój
    kluczowych komponentów (...), co stanowi dla działalności gospodarczej Wnioskodawcy
    strategiczne wejście w obszar tworzenia rozwiązań o unikalnym, nowatorskim
    charakterze, dotychczas nierealizowanych w takiej skali.
    Postawionym celem jest zaprojektowanie i wdrożenie skalowalnej, bezpiecznej i wydajnej
    infrastruktury oprogramowania, która wykracza poza dotychczasowe ramy operacyjne
    firmy.
          f) co będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy
            realizacji opisanego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Efektem działań będzie powstanie nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy i
    technologii – tworzenie systemu, który w czasie rzeczywistym integruje i analizuje dane z
    wielu różnych źródeł, w tym z autorskich urządzeń Kontrahenta oraz systemów
    zewnętrznych, w sposób, który dotychczas nie był realizowany. Dla działalności
    Wnioskodawcy będzie to oznaczać stworzenie całkowicie nowego, innowacyjnego
    rozwiązania, które nie ma precedensu w jego dotychczasowej praktyce gospodarczej.
          g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Zaplanowane przedsięwzięcie, z uwagi na jego nowatorski charakter i
    złożoność, będzie realizowane w sposób metodyczny i uporządkowany, zgodnie z
    zasadami zwinnych metodyk zarządzania projektami ((...)). Taka ustrukturyzowana
    realizacja, obejmująca etapy analizy, projektowania, implementacji, testowania i
    wdrażania, jest niezbędna do zarządzania procesem tworzenia rozwiązania, które jest
    pionierskie zarówno dla rynku, jak i dla samego Wnioskodawcy.

          7) w czym będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we
            wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy
            wniosek?
    Odpowiedź: Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w konieczności
    rozwiązywania problemów technicznych, dla których nie istnieją gotowe, standardowe
    rozwiązania ani utarte wzorce postępowania. Działalność ta jest ściśle związana z
    unikalnym i nowatorskim w skali globalnej przedsięwzięciem Kontrahenta, (...), i opiera się
    na następującym schemacie:
    (...);
    · Odwzorowanie na Definicję Prawną B+R: W konsekwencji, praca Wnioskodawcy nie
      polega na adaptacji istniejących systemów, lecz na twórczym projektowaniu oraz
      rozwoju nowatorskiej architektury oraz poszczególnych funkcji oprogramowania,
      zdolnej sprostać powyższemu wyzwaniu. Działalność ta jest systematyczna, gdyż jest
      realizowana w metodyce (...), w zaplanowanych i iteracyjnych cyklach. Prowadzi do
      zwiększenia zasobów wiedzy (...). Wiedza ta jest następnie wykorzystywana do
      tworzenia nowych zastosowań – tj. (...).
            Należy wyjaśnić jakie konkretne działania będzie Pan podejmował w celu
            opracowania nowego/rozwijanego „programu komputerowego” lub
            rozwijania/ulepszania istniejącego, a w szczególności:
          a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/ulepszania
            wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „programu
            komputerowego” zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w
            ramach których będzie Pan tworzyć i rozwijać/ulepszać „programy
            komputerowe”?
    Odpowiedź: Działania zmierzające do rozwijania/ulepszania oprogramowania będą
    polegały na projektowaniu i tworzeniu całkowicie nowych modułów i funkcjonalności oraz
    na oryginalnym usprawnianiu obecnych komponentów.
          b) w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzony/rozwinięty przez Pana
            „program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje,
            rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosuje?
    Odpowiedź: Oprogramowanie będzie wytwarzane w oparciu o nowoczesne technologie
    ((...)), jednak kluczowe będą nowe koncepcje i rozwiązania zastosowane przez
    Wnioskodawcę, które nie występowały wcześniej w jego praktyce gospodarczej w takiej
    formie.
          c) co powoduje, że wytworzony nowy „program komputerowy” będzie się
            różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym będzie polegać
            oryginalność tego „programu komputerowego”?
          d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że
            „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu
            będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Oryginalność każdego wytworzonego programu komputerowego będzie
    polegać na unikalnym połączeniu technologii, zaprojektowaniu specyficznej logiki
    biznesowej i algorytmów oraz stworzeniu kodu źródłowego, który rozwiązuje konkretny,
    nowy problem biznesowy Kontrahenta. To nie sama technologia, lecz sposób jej
    twórczego zastosowania, decyduje o nowatorskim charakterze rozwiązania.
          8) wobec wskazania we wniosku, że:
            Prace te będą prowadzone w sposób systematyczny, tj. w sposób
            uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, w celu zwiększenia zasobów
            wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. (...).

            proszę wyjaśnić:
          a) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i
            rozwiniętego/ulepszanego „oprogramowania” w poszczególnych latach oraz
            źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    Odpowiedź:
    Ponieważ wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, odpowiedzi mają charakter planistyczny.
    Podstawowym celem postawionym na wstępie jest realizacja zadań projektowych
    zdefiniowanych w Umowie, tj. wytworzenie i rozwój oprogramowania opisanego w
    odpowiedzi na pytanie nr 1. Celem nadrzędnym jest (...). Jedynym źródłem finansowania
    zaplanowanych prac będzie wynagrodzenie otrzymywane od Kontrahenta na podstawie
    zawartej Umowy.
          b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach
            jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie
            konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
            rozwiązania?
    Odpowiedź: Konkretne cele będą osiągane w sposób iteracyjny. Każdy cykl deweloperski
    (sprint) będzie kończył się osiągnięciem mierzalnego celu w postaci dostarczenia
    działającego fragmentu oprogramowania (np. nowego modułu, nowej funkcjonalności
    API). Opracowanie innowacyjnych rozwiązań będzie następowało w ramach następujących
    zasobów:
    - zasoby ludzkie: Praca będzie wykonywana wyłącznie przez Wnioskodawcę, z
      wykorzystaniem jego specjalistycznej wiedzy i doświadczenia,
    - zasoby rzeczowe: Wykorzystywany będzie własny sprzęt komputerowy Wnioskodawcy
      oraz licencjonowane oprogramowanie niezbędne do prowadzenia prac
      deweloperskich,
    - zasoby finansowe: Działalność będzie finansowana z bieżących przychodów
      uzyskiwanych od Kontrahenta, które pokryją wszystkie koszty prowadzenia
      działalności gospodarczej.
          c) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
            wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Systematyczność w odniesieniu do działań Wnioskodawcy polega na
    prowadzeniu prac w sposób ciągły, uporządkowany i zaplanowany, a nie w sposób
    incydentalny czy chaotyczny. Systematyczny charakter pracy jest podstawowym
    wymogiem profesjonalnego zaangażowania i będzie realizowany w ramach
    sformalizowanej metodyki (...).
    Metodyka ta obejmuje udokumentowane i powtarzalne procesy, takie jak: sesje
    planowania sprintu, podczas których definiowane są konkretne, mierzalne cele na dany
    cykl pracy; prowadzenie rejestru zadań (product backlog) z precyzyjnie opisanymi i
    priorytetyzowanymi zadaniami; realizację pracy w stałych, z góry określonych ramach
    czasowych (sprinty); oraz regularne spotkania przeglądowe (sprint review) i
    retrospektywne w celu oceny postępów i optymalizacji procesu. Ten ustrukturyzowany i
    podlegający dokumentacji proces zapewnia, że praca jest metodyczna, zaplanowana i nie
    ma charakteru przypadkowego, co wprost wypełnia przesłankę „systematyczności” z art.
    5a pkt 38 ustawy o PIT.
          d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych
            latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
            nowego, ulepszonego i rozwiniętego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Harmonogramy prac będą miały charakter iteracyjny i będą opracowywane w
    sposób ciągły w ramach metodyki (...). Na początku każdego cyklu deweloperskiego
    (sprintu) tworzony będzie szczegółowy harmonogram zadań (sprint backlog) na

    nadchodzący okres (zazwyczaj 1-4 tygodnie). Harmonogram ten będzie stanowił podstawę
    do bieżącego monitorowania i rozliczania postępów prac. Realizacja tych szczegółowych,
    cyklicznych harmonogramów będzie prowadzić do systematycznego wytwarzania,
    rozwijania i ulepszania poszczególnych programów komputerowych, co zapewni
    przewidywalność i mierzalność całego procesu badawczo-rozwojowego.
          9) czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, będą
            wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
            przez zlecającego te czynności?
    Odpowiedź: Nie, usługi nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
    wyznaczonym przez zlecającego w sposób charakterystyczny dla stosunku pracy. W
    przeciwieństwie do pracownika, Wnioskodawca nie podlega bieżącemu kierownictwu co
    do sposobu wykonywania pracy. Sekcja 2.1 Umowy wprost definiuje Wnioskodawcę jako
    „niezależnego wykonawcę” („independent contractor”) odpowiedzialnego za dostarczanie
    rezultatów, a nie za obecność w określonym miejscu i czasie.
          10) czy wykonując usługi, opisane we wniosku, będzie Pan ponosić ryzyko
            gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca będzie ponosił pełne ryzyko gospodarcze związane z
    prowadzoną działalnością, w tym:
    1. Ryzyko kosztowe: Samodzielnie ponosi koszty zakupu i utrzymania sprzętu (Sekcja 1.2
      Umowy), oprogramowania, ubezpieczenia OC i rozwoju zawodowego.
    2. Ryzyko braku płatności: Sekcja 1.3 Umowy stanowi, że wynagrodzenie nie jest należne
      za okres, w którym usługa nie jest świadczona („no compensation shall be payable ...
      in respect of any period during which the Assignment is not provided”). Oznacza to, że
      w przypadku choroby czy innej niezdolności do pracy, Wnioskodawca nie otrzymuje
      wynagrodzenia, co jest klasycznym przejawem ryzyka gospodarczego, nieobecnego w
      stosunku pracy.
    3. Ryzyko odpowiedzialności: Ponosi odpowiedzialność za rezultaty swojej pracy, co jest
      zabezpieczone m.in. poprzez posiadanie polisy ubezpieczenia OC działalności.
          11) czy będzie Pan ponosić odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku
            do osób trzecich (innych niż Kontrahent)?
    Odpowiedź: Tak, jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą, Wnioskodawca
    będzie ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy wobec osób trzecich na zasadach
    ogólnych, wynikających z przepisów Kodeksu cywilnego. W przypadku, gdyby błąd w
    oprogramowaniu stworzonym przez Wnioskodawcę spowodował naruszenie danych
    pacjentów (osoby trzecie), ponosiłby on odpowiedzialność odszkodowawczą jako
    niezależny podmiot gospodarczy.
          12) w jaki sposób umowy z Kontrahentem będą regulowały kwestię Pana
            wynagrodzenia? Czy będzie Pan otrzymywać wynagrodzenie:
          - wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu
            komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
          - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box
            zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu?).
    Odpowiedź: Umowa w sposób precyzyjny reguluje kwestię wynagrodzenia, dokonując
    jego jednoznacznego podziału. Zgodnie z Załącznikiem 1, Część B, lit. a) Umowy,
    miesięczne wynagrodzenie Wnioskodawcy jest podzielone na dwie części 1:
    · 90% wynagrodzenia stanowi płatność za przeniesienie na Kontrahenta całości
      majątkowych praw autorskich do programów komputerowych wytworzonych w
      ramach realizacji Umowy,

    · 10% wynagrodzenia stanowi płatność za pozostałe czynności Wnioskodawcy, takie jak
      ogólne doradztwo i udział w spotkaniach projektowych.
    Ulgą IP Box Wnioskodawca zamierza objąć wyłącznie dochód uzyskany z tytułu
    odpłatnego przeniesienia majątkowych praw autorskich, czyli dochód odpowiadający 90%
    całkowitego wynagrodzenia zasadniczego.
          13) czy faktury, które będzie Pan wystawiać na rzecz Kontrahenta będą
            wyodrębniać wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw
            autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie,
            proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób będzie Pan określać wartości
            wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Tak, faktury wystawiane na rzecz Kontrahenta będą w sposób jednoznaczny
    wyodrębniać wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich.
    Struktura wynagrodzenia nie jest szacunkiem ani wewnętrzną alokacją; jest to wiążący
    warunek umowny określony w Umowie, ustalony podczas negocjacji handlowych. W
    konsekwencji, wystawiane faktury będą bezpośrednim wykonaniem tego zobowiązania
    umownego, zawierając dwie odrębne pozycje o wartościach obliczonych jako 90% i 10%
    podstawowej opłaty miesięcznej.
          14) czy sposób „przenoszenia” praw do programów każdorazowo będzie
            spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i
            prawach pokrewnych, w szczególności będzie następować z zachowaniem
            art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia praw do programów komputerowych będzie
    każdorazowo spełniał warunki przewidziane w ustawie o prawie autorskim:
    · Zgodność z art. 41 ust. 2: Wymóg ten jest spełniony przez wyczerpującą listę pól
      eksploatacji w Sekcji 6.3 Umowy, która obejmuje m.in. (...)
    · Zgodność z art. 53: Wymóg przeniesienia własności jest jednoznacznie spełniony przez
      sformułowanie w Sekcji 6.1 Umowy, (...).
          15) czy będzie Pan prowadzić ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie
            realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na
            wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw
            własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Tak, od momentu wznowienia działalności gospodarczej Wnioskodawca
    będzie prowadził odrębną, szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o
    PIT. Ewidencja ta pozwoli na wyszczególnienie realizowanych prac w ramach tworzenia
    oprogramowania oraz na precyzyjne wskazanie kwoty przychodu otrzymanego z tytułu
    zbycia praw własności intelektualnej.
          16) czy odrębna ewidencja będzie prowadzona jest w sposób umożliwiający
            prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia
            stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące
            przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja będzie prowadzona w sposób, który w pełni umożliwi
    prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego w
    ustawowym terminie.
          17) czy w odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniać:
          a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
          b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na
            każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

          c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
            osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający
            określenie kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Tak, prowadzona odrębna ewidencja będzie spełniała wszystkie wymogi
    określone w art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy o PIT i będzie umożliwiała wyodrębnienie:
    1) każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    2) przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na
      każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    3) kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde ww.
      prawo.
    Ewidencja będzie również śledzić wszystkie powiązane koszty uzyskania przychodów.
    Koszty ponoszone wspólnie (np. usługi księgowe, składki ZUS) będą alokowane przy użyciu
    klucza przychodowego, proporcjonalnie do podziału dochodów 90/10 ustalonego w
    Umowie, co zapewni logiczną podstawę do obliczenia dochodu netto na każde
    kwalifikowane IP.
          18) czy i w jaki sposób będzie obliczać Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4
            ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Tak, wskaźnik nexus będzie obliczany dla każdego kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osobno, zgodnie ze wzorem określonym w art. 30ca ust. 4 ustawy
    o PIT.
    Wskaźnik ten niezmiennie będzie wynosił 1. Wynika to z faktu, że model biznesowy
    Wnioskodawcy opiera się wyłącznie na jego własnej, osobistej pracy badawczo-rozwojowej
    prowadzonej w Polsce (koszty objęte literą 'a' we wzorze). Model ten nie obejmuje
    nabywania jakichkolwiek wyników prac B+R, praw własności intelektualnej ani usług od
    jakiegokolwiek innego podmiotu. W związku z tym koszty z liter 'b', 'c' i 'd' zawsze będą
    równe zero.
    W rezultacie wzór nexus=(a+b)×1,3 /(a+b+c+d) upraszcza się, a ponieważ zgodnie z art.
    30ca ust. 5 ustawy o PIT wartość wskaźnika nie może być wyższa niż 1, ostateczna,
    obowiązująca wartość dla każdego kwalifikowanego IP wyniesie 1.
          19) w związku z informacją, że „W ramach prowadzonej działalności
            gospodarczej Wnioskodawca będzie świadczył specjalistyczne usługi
            programistyczne na rzecz (...), spółki prawa szwedzkiego z siedzibą w (...)
            (dalej: „Kontrahent”) (...)” proszę wskazać czy usługi będą wykonywane przez
            Pana w Polsce?
    Odpowiedź: Tak, całość usług opisanych we wniosku, w tym całość prac badawczo-
    rozwojowych prowadzących do wytworzenia programów komputerowych, będzie
    wykonywana przez Wnioskodawcę osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    "Czy w opisanym, uzupełnionym zdarzeniu przyszłym, dochód uzyskiwany przez
    Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu odpłatnego
    zbycia na rzecz Kontrahenta całości majątkowych praw autorskich do programów
    komputerowych, które zostaną wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez
    Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej,
    będzie stanowił kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji, czy dochód ten będzie podlegał
    opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatkową na podstawie art. 30ca ust. 1 tejże
    ustawy?".

    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W nawiązaniu do uzupełnionego opisu zdarzenia przyszłego oraz przeformułowanego
    pytania, Wnioskodawca przedstawia następujące, uzupełnione stanowisko w sprawie
    oceny prawnej zdarzenia przyszłego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na przeformułowane pytanie jest twierdząca. Dochód
    uzyskiwany z tytułu odpłatnego zbycia na rzecz Kontrahenta majątkowych praw
    autorskich do programów komputerowych, wytworzonych w ramach prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, będzie stanowił kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i w konsekwencji będzie podlegał
    opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatkową na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy
    o PIT. Przemawia za tym łączne spełnienie wszystkich przesłanek ustawowych:
    1. Prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej:
    Jak szczegółowo przedstawiono w uzupełnionym opisie, działalność Wnioskodawcy będzie
    spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Będzie
    to działalność twórcza, obejmująca prace rozwojowe, prowadzona w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia
    nowych zastosowań, co potwierdza charakter i zakres zadań określonych w Umowie.
    2. Wytwarzanie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:
    Bezpośrednim rezultatem prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej będzie
    wytworzenie przez Wnioskodawcę programów komputerowych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2
    pkt 8 ustawy o PIT, autorskie prawo do programu komputerowego jest kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej.
    3. Osiąganie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP:
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, dochodem z kwalifikowanego IP jest dochód
    z należności uzyskanych na podstawie umowy, której przedmiotem jest zbycie
    kwalifikowanego IP.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym, Umowa wprost przewiduje zbycie całości majątkowych
    praw autorskich do oprogramowania, a Załącznik 1, Część B, lit. a) Umowy jednoznacznie
    wyodrębnia należność z tego tytułu, co stanowi wiążący, komercyjnie wynegocjowany
    warunek.1
    4. Prowadzenie wymaganej ewidencji:
    Wnioskodawca zobowiązuje się do prowadzenia odrębnej ewidencji rachunkowej zgodnie
    z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, co jest warunkiem formalnym dla zastosowania ulgi.
    Podsumowując, skoro Wnioskodawca będzie prowadził działalność badawczo-rozwojową,
    w wyniku której będzie wytwarzał kwalifikowane prawo własności intelektualnej, będzie
    osiągał dochód ze zbycia tego prawa, który jest precyzyjnie określony w Umowie, oraz
    będzie prowadził wymaganą prawem ewidencję, to spełni wszystkie warunki niezbędne do
    zastosowania preferencyjnej, 5% stawki podatku od tego dochodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:

      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że zamierza Pan wznowić obecnie
    zawieszoną działalność gospodarczą z dniem 1 października 2025 r. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan świadczył specjalistyczne usługi
    programistyczne na rzecz spółki prawa szwedzkiego (dalej: „Kontrahent”). Współpraca
    będzie realizowana na podstawie umowy o świadczenie usług doradczych z 15 sierpnia
    2025 r. (dalej: „Umowa”). Całość usług opisanych we wniosku, w tym całość prac badawczo-
    rozwojowych prowadzących do wytworzenia programów komputerowych, będzie przez
    Pana wykonywana osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prace będą
    prowadzone przez Pana w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany,
    metodyczny i zaplanowany, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do
    tworzenia nowych zastosowań. Przedmiotem wniosku są autorskie prawa majątkowe do
    programów komputerowych, które będą wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w
    okresie objętym zdarzeniem przyszłym, tj. od dnia 6 października 2025 r. Programy te, (...),
    zostaną stworzone i rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek. Zgodnie z zakresem
    obowiązków określonym w Umowie będzie Pan odpowiedzialny za tworzenie i rozwój
    następujących programów komputerowych:
    (...).
    Każdy z powyższych komponentów, chociaż tworzy jeden ekosystem, stanowi odrębny
    utwór w rozumieniu prawa autorskiego, posiadający własny kod źródłowy i odrębną
    funkcjonalność, który może być rozwijany, testowany i wdrażany niezależnie.
    Wskazał Pan również, że efekty Pana pracy, za które otrzymuje wynagrodzenie z tytułu
    przeniesienia majątkowych praw autorskich (stanowiące 90% wynagrodzenia
    zasadniczego zgodnie z Załącznikiem 1, Część B, lit. a) Umowy), będą każdorazowo –
    zarówno w przypadku ich pierwotnego wytwarzania, jak i późniejszego rozwijania lub
    ulepszania – stanowić odrębne utwory w postaci programów komputerowych (lub ich
    autonomicznych, twórczych części, takich jak nowe moduły, klasy czy algorytmy),
    podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Natomiast, w przypadku rozwoju istniejącego programu komputerowego,
    efekty Pana pracy w postaci nowo powstałych rozwiązań (np. nowych modułów
    funkcjonalnych, nowych algorytmów) będą, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia i przed
    implementacją, stanowić nowe, odrębne od rozwijanego oprogramowania utwory,
    podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Jak wynika z wniosku, prowadzona przez Pana działalność na rzecz Kontrahenta będzie
    działalnością twórczą, obejmującą prace rozwojowe, polegające na nabywaniu,
    łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów,
    procesów i usług. Prace te będą prowadzone w sposób systematyczny, tj. w sposób
    uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań.
    W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że przedmiotem wniosku są autorskie prawa
    majątkowe do programów komputerowych, które będą wytwarzane, rozwijane i
    ulepszane przez Pana w okresie objętym zdarzeniem przyszłym, tj. od dnia 6 października
    2025 r. Programy te, (...), zostaną stworzone i rozwinięte w okresie, którego dotyczy
    wniosek. Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w konieczności rozwiązywania
    problemów technicznych, dla których nie istnieją gotowe, standardowe rozwiązania ani
    utarte wzorce postępowania. Działalność ta jest ściśle związana z unikalnym i
    nowatorskim w skali globalnej przedsięwzięciem Kontrahenta i opiera się na
    następującym schemacie:
    (...);
    · Odwzorowanie na Definicję Prawną B+R: W konsekwencji, Pana praca nie polega na
      adaptacji istniejących systemów, lecz na twórczym projektowaniu oraz rozwoju
      nowatorskiej architektury oraz poszczególnych funkcji oprogramowania, zdolnej
      sprostać powyższemu wyzwaniu. Działalność ta jest systematyczna, gdyż jest
      realizowana w metodyce (...), w zaplanowanych i iteracyjnych cyklach. Prowadzi do
      zwiększenia zasobów wiedzy (...). Wiedza ta jest następnie wykorzystywana do
      tworzenia nowych zastosowań – tj. (...).
    W ramach działalności będzie Pan wykorzystywał i rozwijał posiadaną wiedzę w celu
    stworzenia (...). Innowacyjność projektu wynika z faktu, że Kontrahent tworzy (...).
    Działania zmierzające do rozwijania/ulepszania oprogramowania będą polegały na
    projektowaniu i tworzeniu całkowicie nowych modułów i funkcjonalności oraz na
    oryginalnym usprawnianiu obecnych komponentów. Oprogramowanie będzie
    wytwarzane w oparciu o nowoczesne technologie ((...)), jednak kluczowe będą nowe
    koncepcje i rozwiązania zastosowane przez Pana, które nie występowały wcześniej w Pana
    praktyce gospodarczej w takiej formie. Oryginalność każdego wytworzonego programu
    komputerowego będzie polegać na unikalnym połączeniu technologii, zaprojektowaniu
    specyficznej logiki biznesowej i algorytmów oraz stworzeniu kodu źródłowego, który

    rozwiązuje konkretny, nowy problem biznesowy Kontrahenta. To nie sama technologia,
    lecz sposób jej twórczego zastosowania, decyduje o nowatorskim charakterze rozwiązania.
    Wszystkie Pana działania w ramach rozwijania i ulepszania programów komputerowych
    będą zmierzały do poprawy ich użyteczności oraz funkcjonalności poprzez tworzenie
    nowych, innowacyjnych rozwiązań, które rozszerzają możliwości systemu lub zwiększają
    jego wydajność. Zmiany wprowadzane przez Pana nie będą miały charakteru rutynowych
    ani okresowych zmian. Charakter Pana pracy polega na rozwiązywaniu nowatorskich
    problemów technicznych i koncepcyjnych, dla których nie istnieją standardowe,
    powszechnie dostępne rozwiązania. Proces ten obejmuje etapy takie jak: analiza
    problemu, formułowanie hipotez dotyczących możliwych rozwiązań technicznych,
    projektowanie i implementacja prototypów, a następnie ich weryfikacja i testowanie.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że prowadzona przez Pana działalność na rzecz Kontrahenta będzie
    stanowić działalność twórczą, obejmującą prace polegające na nabywaniu, łączeniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i
    usług. Prace te będą prowadzone w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany,
    metodyczny i zaplanowany, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do
    tworzenia nowych zastosowań.
    W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że zaplanowanym przedsięwzięciem jest (...), co
    stanowi dla Pana działalności gospodarczej strategiczne wejście w obszar tworzenia
    rozwiązań o unikalnym, nowatorskim charakterze, dotychczas nierealizowanych w takiej
    skali. Postawionym celem jest zaprojektowanie i wdrożenie skalowalnej, bezpiecznej i
    wydajnej infrastruktury oprogramowania, która wykracza poza dotychczasowe ramy
    operacyjne firmy. Celem postawionym na wstępie jest realizacja zadań projektowych
    zdefiniowanych w Umowie, tj. wytworzenie i rozwój oprogramowania. Celem nadrzędnym
    jest dostarczenie w pełni funkcjonalnych, skalowalnych i bezpiecznych modułów

    infrastruktury oprogramowania (...). Jedynym źródłem finansowania zaplanowanych prac
    będzie wynagrodzenie otrzymywane od Kontrahenta na podstawie zawartej Umowy.
    Konkretne cele będą osiągane w sposób iteracyjny. Każdy cykl deweloperski (sprint) będzie
    kończył się osiągnięciem mierzalnego celu w postaci dostarczenia działającego fragmentu
    oprogramowania (np. nowego modułu, nowej funkcjonalności API). Opracowanie
    innowacyjnych rozwiązań będzie następowało w ramach następujących zasobów:
    - zasoby ludzkie – praca będzie wykonywana wyłącznie przez Pana, z wykorzystaniem jego
      specjalistycznej wiedzy i doświadczenia,
    - zasoby rzeczowe – wykorzystywany będzie Pana sprzęt komputerowy oraz
      licencjonowane oprogramowanie niezbędne do prowadzenia prac deweloperskich,
    - zasoby finansowe – działalność będzie finansowana z bieżących przychodów
      uzyskiwanych od Kontrahenta, które pokryją wszystkie koszty prowadzenia
      działalności gospodarczej.
    Systematyczność w odniesieniu do Pana działań polega na prowadzeniu prac w sposób
    ciągły, uporządkowany i zaplanowany, a nie w sposób incydentalny czy chaotyczny.
    Systematyczny charakter pracy jest podstawowym wymogiem profesjonalnego
    zaangażowania i będzie realizowany w ramach sformalizowanej metodyki (...). Metodyka
    ta obejmuje udokumentowane i powtarzalne procesy, takie jak: sesje planowania sprintu,
    podczas których definiowane są konkretne, mierzalne cele na dany cykl pracy;
    prowadzenie rejestru zadań (product backlog) z precyzyjnie opisanymi i
    priorytetyzowanymi zadaniami; realizację pracy w stałych, z góry określonych ramach
    czasowych (sprinty); oraz regularne spotkania przeglądowe (sprint review) i
    retrospektywne w celu oceny postępów i optymalizacji procesu. Ten ustrukturyzowany i
    podlegający dokumentacji proces zapewnia, że praca jest metodyczna, zaplanowana i nie
    ma charakteru przypadkowego. Harmonogramy prac będą miały charakter iteracyjny i
    będą opracowywane w sposób ciągły w ramach metodyki (...). Na początku każdego cyklu
    deweloperskiego (sprintu) tworzony będzie szczegółowy harmonogram zadań (sprint
    backlog) na nadchodzący okres (zazwyczaj 1-4 tygodnie). Harmonogram ten będzie
    stanowił podstawę do bieżącego monitorowania i rozliczania postępów prac. Realizacja
    tych szczegółowych, cyklicznych harmonogramów będzie prowadzić do systematycznego
    wytwarzania, rozwijania i ulepszania poszczególnych programów komputerowych, co
    zapewni przewidywalność i mierzalność całego procesu badawczo-rozwojowego.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzona przez Pana działalność na rzecz Kontrahenta
    będzie stanowić działalność twórczą, obejmującą prace polegające na nabywaniu,
    łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów,
    procesów i usług. Prace te będą prowadzone w sposób systematyczny, tj. w sposób

    uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań.
    W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że przed rozpoczęciem realizacji zadań będzie Pan
    dysponował udokumentowanym, wieloletnim doświadczeniem oraz specjalistyczną
    wiedzą z zakresu inżynierii oprogramowania, nabytą w wiodących międzynarodowych
    firmach technologicznych oraz (...). Oprogramowanie będzie wytwarzane w oparciu o
    nowoczesne technologie ((...)), jednak kluczowe będą nowe koncepcje i rozwiązania
    zastosowane przez Pana, które nie występowały wcześniej w Pana praktyce gospodarczej
    w takiej formie. Zasoby Pana wiedzy obejmują w szczególności:
    (...);
    - prowadzenie prac badawczo-rozwojowych w środowisku naukowym: doświadczenie w
      roli lidera i wiodącego inżyniera w projekcie badawczym (...), co potwierdza
      umiejętność systematycznego prowadzenia prac B+R.
    W ramach działalności będzie Pan wykorzystywał i rozwijał posiadaną wiedzę w celu
    stworzenia (...). (...). W ramach swojej działalności gospodarczej nie oferuje Pan obecnie
    gotowych, powtarzalnych produktów. Przedmiotem działalności jest świadczenie wysoce
    wyspecjalizowanych usług intelektualnych, polegających na tworzeniu dedykowanego
    oprogramowania. Każdy projekt jest oparty na indywidualnej analizie i projektowaniu
    rozwiązań wiedzowych, technicznych i programistycznych w odpowiedzi na unikalne
    potrzeby klienta. Zaplanowanym przedsięwzięciem jest tworzenie i znaczący rozwój (...), co
    stanowi dla Pana działalności gospodarczej strategiczne wejście w obszar tworzenia
    rozwiązań o unikalnym, nowatorskim charakterze, dotychczas nierealizowanych w takiej
    skali. Postawionym celem jest (...), która wykracza poza dotychczasowe ramy operacyjne
    firmy. Efektem Pana działań będzie powstanie nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy i
    technologii – (...). Dla Pana działalności będzie to oznaczać stworzenie całkowicie nowego,
    innowacyjnego rozwiązania, które nie ma precedensu w jego dotychczasowej praktyce
    gospodarczej.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, prowadzona przez Pana działalność na rzecz
    Kontrahenta będzie stanowić działalność twórczą, obejmującą prace polegające na
    nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub
    ulepszonych produktów, procesów i usług. Prace te będą prowadzone w sposób
    systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań.
    W ramach działalności będzie Pan wykorzystywał i rozwijał posiadaną wiedzę w celu (...).
    Innowacyjność projektu wynika z faktu, że (...). (...). Oprogramowanie będzie
    wytwarzane w oparciu o nowoczesne technologie ((...)), jednak kluczowe będą nowe
    koncepcje i rozwiązania zastosowane przez Pana, które nie występowały wcześniej w
    Pana praktyce gospodarczej w takiej formie. Oryginalność każdego wytworzonego
    programu komputerowego będzie polegać na unikalnym połączeniu technologii,
    zaprojektowaniu specyficznej logiki biznesowej i algorytmów oraz stworzeniu kodu
    źródłowego, który rozwiązuje konkretny, nowy problem biznesowy Kontrahenta. To nie
    sama technologia, lecz sposób jej twórczego zastosowania, decyduje o nowatorskim
    charakterze rozwiązania. W przypadku rozwoju istniejącego programu komputerowego,
    efekty Pana pracy w postaci nowo powstałych rozwiązań (np. nowych modułów
    funkcjonalnych, nowych algorytmów) będą, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia i
    przed implementacją, stanowić nowe, odrębne od rozwijanego oprogramowania

    utwory, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim. W
    szystkie Pana działania w ramach rozwijania i ulepszania programów komputerowych
    będą zmierzały do poprawy ich użyteczności oraz funkcjonalności poprzez tworzenie
    nowych, innowacyjnych rozwiązań, które rozszerzają możliwości systemu lub
    zwiększają jego wydajność. Zmiany wprowadzane przez Pana nie będą miały charakteru
    rutynowych ani okresowych zmian. Charakter Pana pracy polega na rozwiązywaniu
    nowatorskich problemów technicznych i koncepcyjnych, dla których nie istnieją
    standardowe, powszechnie dostępne rozwiązania.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      [(a + b) x 1,3] / (a + b + c + d)
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).

    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług z Kontrahentem, będzie Pan tworzyć oraz
    rozwijać oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;
    - efekty pracy, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych i zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą
    podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
    - będzie Pan przenosić odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta będzie
    następowało w sposób sformalizowany i udokumentowany, na podstawie precyzyjnych
    zapisów Umowy oraz każdorazowych czynności potwierdzających; sposób przenoszenia
    praw do programów komputerowych będzie każdorazowo spełniał warunki
    przewidziane w art. 41 i art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    - od momentu wznowienia działalności gospodarczej będzie Pan prowadził odrębną,
    szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych;
    - w ewidencji pozaksięgowej będzie Pan dokonywać wyodrębnienia kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (oprogramowania) będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2025
    oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej

    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.