Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.211.2022.4.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-08
Teza: WIS usługa opracowania adaptacji gotowego projektu architektonicznego na indywidualne zapotrzebowanie klienta.
Słowa kluczowe: adaptacja; usługi-usługi architektoniczne; usługi-usługi projektowe; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pana (….), prowadzącego działalność gospodarczą pod nazwą (…) z dnia 18 października 2022 r. (data wpływu 21 października 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 7 grudnia 2022 r. (data wpływu 9 grudnia 2022 r.) oraz 5 stycznia 2023 r. (data wpływu 11 stycznia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – opracowanie adaptacji gotowego projektu architektonicznego na indywidualne zapotrzebowanie klienta.

**Opis usługi**:

Czynności stanowiące zakres usługi:

‒ analiza gotowego projektu oraz jego adaptacja do warunków gruntowych, zgodności z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, itp.;

‒ opracowanie koncepcji zmian i modyfikacji gotowego projektu w oparciu o indywidualne wskazania klienta i w oparciu o pomysł architekta;

‒ indywidualny projekt zagospodarowania terenu do projektu budowlanego;

‒ obsługa formalno-prawna, pomoc w uzyskaniu pozwolenia na budowę;

‒ projekt zbiornika na nieczystości ciekłe lub przydomowej oczyszczalni ścieków;

‒ opinia geotechniczna;

‒ analiza i charakterystyka energetyczna;

‒ inne prace projektowe oraz formalnoprawne niezbędne do prawidłowego zaprojektowania danej inwestycji oraz uzyskania wszelkich niezbędnych zgód pozwalających na rozpoczęcie budowy;

‒ nadzór autorski w trakcie realizacji projektu.

Adaptacja gotowego projektu odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem, nie jest produktem szablonowym i często spotykanym. Adaptacja posiada cechy odróżniające ją od innych produktów. Wszelkie zmiany i modyfikacje dokonane w projekcie gotowym w celu jego adaptacji stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych i podlegają ochronie prawnej. Z tytułu wykonania przedmiotowej usługi Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie w postaci honorarium.

**Rozstrzygnięcie:** Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy;

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**Zastrzeżenie:** Niniejsza WIS ma zastosowanie jeśli – zgodnie z deklaracją złożoną we wniosku – Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509). Weryfikacja powyższego pozostaje jednak poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS.

**UZASADNIENIE**

W dniu 21 października 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 9 grudnia 2022 r. poprzez przedłożenie (\`(...)\`), a w dniu 11 stycznia 2023 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą: (…). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD) Wnioskodawcy to 71.11.zdziałalność w zakresie architektury.

Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem kubaturowym wraz z wszystkimi pozwoleniami na budowę i całą obsługą formalno-prawną, od koncepcji, poprzez projekty budowlane, techniczne, aż po wszelkie zezwolenia budowlane, bez wykonawstwa.

Wnioskodawca wykonuje opracowania koncepcji projektowych, kompleksowe projekty budowlane, projekty architektoniczno-budowlane, a także dokonuje koniecznych uzgodnień budowlanych oraz uzyskiwania pozwoleń na budowę, przygotowania inwestycji budowlanej do realizacji, a także wykonuje projekty wykonawcze i warsztatowe.

Wnioskodawca wykonuje również adaptacje gotowych projektów, projekty indywidualne, projekty zagospodarowania terenu i innych obiektów związanych z obiektami kubaturowymi.

Wskazać należy, iż wykonywane przez Wnioskodawcę projekty są tworzone przez niego w ramach procesu twórczego. Efekty prac wnioskodawcy cechują indywidualność, oryginalność, niepowtarzalność.

Wnioskodawca w ramach niektórych usług w umowach zastrzega, iż w ramach wynagrodzenia, o którym mowa w umowie, przenosi na inwestora własność dokumentacji projektowej, o której mowa w umowie wraz z całością autorskich praw majątkowych i praw pokrewnych. Przeniesienie majątkowych praw autorskich i praw pokrewnych nie jest ograniczone czasowo, natomiast ograniczone jest wyłącznie do terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i obejmuje następujące pola eksploatacji:

‒ wytwarzanie egzemplarzy stworzonej dokumentacji dowolną techniką i w dowolnej ilości;

‒ utrwalanie na dowolnych nośnikach, dowolną techniką i w dowolnej ilości;

‒ trwałe lub czasowe zwielokrotnianie na dowolnych nośnikach, dowolną techniką i w dowolnej ilości;

‒ publiczne udostępnienie w taki sposób, aby umożliwiało realizację inwestycji i podpisanie umów z wykonawcami.

W ramach niektórych umów strony są zgodne co do tego, że projekt, a ściślej, pełna dokumentacja projektowa sporządzana i przekazywana odpłatnie (za wynagrodzeniem) przez Wnioskodawcę klientowi stanowi przedmiot prawa autorskiego, a jej sprzedaż (przekazanie za wynagrodzeniem) stanowi przeniesienie prawa autorskiego do tej dokumentacji.

Przedmiot wis: adaptacja gotowych projektów według indywidualnego zapotrzebowania klienta.

Zakres usługi:

‒ analiza gotowego projektu oraz jego adaptacja do warunków gruntowych,

‒ zgodności z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, itp.;

‒ opracowanie koncepcji zmian i modyfikacji gotowego projektu w oparciu o indywidualne wskazania klienta i w oparciu o pomysł architekta;

‒ indywidualny projekt zagospodarowania terenu do projektu budowlanego;

‒ obsługa formalno-prawna, pomoc w uzyskaniu pozwolenia na budowę;

‒ projekt zbiornika na nieczystości ciekłe lub przydomowej oczyszczalni ścieków;

‒ opinia geotechniczna;

‒ analiza i charakterystyka energetyczna;

‒ inne prace projektowe oraz formalnoprawne niezbędne do prawidłowego zaprojektowania danej inwestycji oraz uzyskania wszelkich niezbędnych zgód pozwalających na rozpoczęcie budowy.

Ponadto, w dniu 9 grudnia 2022 r. Wnioskodawca złożył uzupełnienie wniosku w postaci (\`(...)\`).

Z kolei dnia 11 stycznia 2023 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy wskazując następujące informacje:

1.

Wnioskodawca wykonuje usługę będącą przedmiotem wniosku jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

2.

Adaptacja gotowego projektu odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem. Wynika to z faktu, iż adaptacja wymaga dostosowania elementów konstrukcji budynku (fundamentów, ścian, stropów, więźby dachowej) do warunków lokalnych konkretnej działki budowlanej. Wykonanie usługi wymaga uwzględnienia zapisów miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego co wiąże się z wprowadzeniem projektowych zmian w budynku. Zmiany dotyczą również architektonicznych uwarunkowań i spadków terenu, dostosowania do kierunków świata oraz zmiany w branżach instalacji sanitarnych i elektrycznych dotyczących połączenia projektowanego budynku z istniejącą infrastrukturą techniczną. Adaptacja odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem, gdyż dotyczy konkretnej działki i jest uzależniona od uwarunkowań terenowych i instalacyjnych.

3.

Adaptacja gotowego projektu nie jest produktem szablonowym i często spotykanym. Adaptacja posiada cechy odróżniające ją od innych produktów. Cechą odróżniającą są wprowadzane zmiany w gotowym projekcie związane z indywidualnymi potrzebami klienta, np. zmiany w układzie funkcjonalnym budynku, zmiany gabarytów budynku, zmiany rodzaju materiałów. Każdorazowo konieczne jest określenie poziomu posadzki parteru w odniesieniu do wysokości n.p.m., co jest zależne od umiejscowienia konkretnej działki, czego nie można bezpośrednio przenieść z innego projektu.

4.

Nie jest statystycznie prawdopodobne sporządzenie w przyszłości takiej samej adaptacji projektu przez inną osobę. Adaptacja jest sporządzana dla konkretnej działki i musi uwzględniać indywidualne potrzeby klienta, co wymaga twórczego podejścia. Tym samym, ze względu indywidualne uwarunkowania i zmiany wskazane w odpowiedziach na pytania numer 3 i 4, sporządzenie w przyszłości takiej samej adaptacji przez inną osobę jest niemożliwe.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 19 stycznia 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.211.2022.3.MK tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego.

W dniu 27 stycznia 2023 r. do siedziby Krajowej Informacji Skarbowej wpłynęło pismo z dnia 25 stycznia 2023 r. stanowiące wypowiedzenie się Strony w zakresie zebranego materiału dowodowego. W piśmie tym Wnioskodawca wskazał, że „w ocenie Wnioskodawcy zgromadzony materiał dowodowy w niniejszej sprawie jest kompletny. Wykonywana przez Wnioskodawcę usługa będąca przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej została przez niego szczegółowo i wyczerpująco opisana. W efekcie czego należy uznać, że zebrany materiał dowodowy pozwala na /wydanie decyzji w przedmiocie wiążącej informacji stawkowej dla usługi adaptacji gotowych projektów według indywidualnego zapotrzebowania klienta”.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 63 wskazano, bez względu na symbol PKWiU „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności, przedmiotem prawa autorskiego – w myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Ustawodawca posłużył się syntetyczną definicją utworu, określając w sposób generalny cechy konieczne, wyróżniające utwór od innych rezultatów działalności człowieka. Utwór musi zatem wykazywać łącznie trzy cechy:

1) stanowić przejaw działalności człowieka (twórcy);

2) stanowić przejaw działalności twórczej;

3) mieć indywidualny charakter.

O ile sens pierwszej z cech nie budzi wątpliwości, dwie pozostałe mają charakter ocenny. Jednakże stwierdzenie, że utwór to przejaw działalności twórczej uwypukla fakt, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana przesłanką „oryginalności” utworu, kładzie nacisk na aspekt przedmiotowy, tj. odnoszący się do samego wytworu ludzkiego umysłu. Spełniona zostaje, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Nie może natomiast być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, który jest rutynowy, standardowy lub typowy. Podkreśla to konieczność łącznego traktowania obu z wymienionych w pkt 2 i pkt 3 cech. Sam „przejaw działalności twórczej” nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego. Konieczne jest, by wytwór taki miał indywidualny charakter, tzn. żeby cechował się indywidualnością. Muszą zatem charakteryzować go dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi.

Nie każde dzieło (utwór) spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Dotyczy to w szczególności świadczenia będącego powieleniem innych prac, a więc niebędących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również prac typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania. Świadczenia (utwory) takie nie podlegają ochronie autorsko-prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Odwołując się do pojęcia „twórcy” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wskazać należy, że twórcą w jej rozumieniu jest nie tylko jedyny twórca utworu, ale również osoby, które są współtwórcami stworzonego dzieła. Wykładnia systemowa zewnętrzna, oparta na zapisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych prowadzi do wniosku, że twórcą jest osoba fizyczna, która wykonała dany utwór sama lub z udziałem innych współtwórców.

Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej, ustalony w jakiejkolwiek postaci. Przejawem działalności twórczej jest uzewnętrzniony rezultat działalności twórcy.

Jednocześnie wskazać należy, że w myśl postanowień rozdziału 5 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, autorskie prawa majątkowe do utworu mogą przejść na inne osoby na podstawie umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub na podstawie umowy o korzystanie z utworu, zwanej licencją.

Według art. 41 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

1) autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy;

2) nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.

Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione (art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „honorarium”, zatem można wyjaśnić jego znaczenie posługując się Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Współczesnego Języka Polskiego, Wydawnictwo Wilga, Warszawa 1996, str. 309), według którego „honorarium to wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach”; ustawa ta nie definiuje także pojęcia „wolnego zawodu”. Nie oznacza to jednak, że wynagrodzenie otrzymane z tytułu udzielenia licencji do utworu, nie stanowi wynagrodzenia za pracę w wolnym zawodzie o charakterze honorarium, a wynagrodzenia za wykonaną pracę nie można utożsamiać z zapłatą za usługę wykonaną w ramach działalności gospodarczej.

Podsumowując, gdy usługi są wykonywane przez twórcę w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią przedmiot autorskich praw majątkowych do utworu, a wynagrodzenie w formie honorarium odbywa się z przeniesieniem ww. praw, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży usługi oraz praw autorskich, świadczenie to stanowi „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”, wymienione w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca – jak wskazał w opisie sprawy – wykonuje usługę będącą przedmiotem wniosku jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Adaptacja gotowego projektu odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem, nie jest ona produktem szablonowym (często spotykanym) oraz posiada cechy odróżniające ją od innych produktów. Wszelkie zmiany i modyfikacje dokonane w projekcie gotowym w celu jego adaptacji stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych i podlegają ochronie prawnej. Z tytułu wykonania przedmiotowej usługi Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie w postaci honorarium.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz opis świadczonej usługi przedstawiony we wniosku, a także deklarację Wnioskodawcy, że świadczy jako twórca usługę opracowania adaptacji gotowego projektu architektonicznego na indywidualne zapotrzebowanie klienta, za którą wynagradzany jest w formie honorarium – podlega ona opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe.**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).