Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.62.2025.3.ASK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Zastosowanie właściwej stawki ryczałtu w sytuacji wypłaty
zysku netto wypracowanego w trakcie opodatkowania
ryczałtem.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
stawka-stawki podatku-stawka podstawowa podatku
uchwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Mały podatnik
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zastosowania właściwej stawki ryczałtu w sytuacji wypłaty zysku
    netto wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w miejscowości (...)
    („Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką handlową zarejestrowaną w Krajowym
    Rejestrze Sądowym. Spółka jest na dzień złożenia Wniosku polskim rezydentem
    podatkowym, tj. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych („CIT”), posiada
    siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce. Spółka prowadzi księgi
    rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 120 z późn. zm.) i nie prowadzi ich zgodnie z MSR.
    Wnioskodawca wybierze w kolejnych latach opodatkowanie na zasadach przewidzianych
    w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek („Ryczałt”). Wnioskodawca
    spełni wszystkie wymagane w okresie opodatkowania Ryczałtem warunki opodatkowania
    Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT oraz z art. 28k ustawy o CIT.
    Wnioskodawca w planowanym okresie opodatkowania Ryczałtem wypracuje zysk i go w
    późniejszym czasie wypłaci wspólnikom. W zależności od sytuacji finansowej Spółki, jak i
    potrzeb jej wspólników Wnioskodawca będzie wypłacał zyski bądź to od razu w pierwszym
    roku po zakończeniu roku obrotowego, zatwierdzając sprawozdanie finansowe za dany
    rok, bądź w kolejnych latach. Tym samym może dojść do sytuacji, że:
        zysk netto został wypracowany przez Spółkę kiedy ta spełnia warunki bycia małym
        podatnikiem, zaś ów zysk został wypłacony w okresie opodatkowania Ryczałtem
        kiedy Spółka nie spełnia już warunków bycia małym podatnikiem;
        zysk netto został wypracowany przez Spółkę kiedy ta nie spełnia warunków bycia
        małym podatnikiem, zaś ów zysk został wypłacony w okresie opodatkowania
        Ryczałtem kiedy Spółka spełnia warunki bycia małym podatnikiem.
    Zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem nie zostanie, na podstawie
    uchwały o podziale zysku, przeznaczony na pokrycie strat powstałych w okresie
    poprzedzającym opodatkowanie Ryczałtem.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Uchwała o wypłacie zysku netto wypracowanego przez Spółkę zostanie podjęta w okresie
    opodatkowania Ryczałtem.
    Ze względu na trudności w przewidzeniu sytuacji finansowej Spółki, proszę o
    uwzględnienie następujących scenariuszy w odpowiedzi na to pytanie:
    1) Spółka na moment podjęcia uchwały w zakresie wartości przychodu ze sprzedaży
      (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy w tym czasie
      wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro;
    2) Spółka na moment podjęcia uchwały w zakresie wartości przychodu ze sprzedaży
      (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy w tym czasie
      wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro.
    Tym samym mogą występować następujące sytuacje, tj.:

    a) uchwała o podziale zysk netto - wypracowanego przez Spółkę, kiedy ta spełnia warunki
      bycia małym podatnikiem - zostanie podjęta przez Spółkę w okresie opodatkowania jej
      Ryczałtem, kiedy to jej przychód ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od
      towarów i usług) nie przekroczy kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro;
    b) uchwała o podziale zysk netto - wypracowanego przez Spółkę, kiedy ta spełnia warunki
      bycia małym podatnikiem - zostanie podjęta przez Spółkę w okresie opodatkowania jej
      Ryczałtem, kiedy to jej przychód ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od
      towarów i usług) przekroczy kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro;
    c) uchwała o podziale zysk netto - wypracowanego przez Spółkę, kiedy ta nie spełniała
      warunków bycia małym podatnikiem - zostanie podjęta przez Spółkę w okresie
      opodatkowania jej Ryczałtem, kiedy to jej przychód ze sprzedaży (wraz z kwotą
      należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy kwoty odpowiadającej
      równowartości 2 000 000 euro;
    d) uchwała o podziale zysk netto - wypracowanego przez Spółkę, kiedy ta nie spełniała
      warunków bycia małym podatnikiem - zostanie podjęta przez Spółkę w okresie
      opodatkowania jej Ryczałtem, kiedy to jej przychód ze sprzedaży (wraz z kwotą
      należnego podatku od towarów i usług) przekroczy kwotę odpowiadającą
      równowartości 2 000 000 euro.
    Jest to związane ze zmianą sytuacją gospodarczą Spółki.
    Pytania
    1. Jaką stawkę podatku CIT ma zastosować Spółka w sytuacji wypłaty zysku netto
      wypracowanego przez nią w okresie opodatkowania Ryczałtem?
    2. Jaką podstawę opodatkowania podatkiem PIT z tytułu wypłaty zysku powinien przyjąć
      Wnioskodawca jako płatnik wypłacając Wspólnikom osiągnięty zysk?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania oznaczonego nr 2 zostanie
    wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, Spółka powinna
    zastosować stawkę właściwą dla swojego statusu jako małego podatnika dla okresu w
    którym osiągnęła zysk, a nie dla okresu w którym ów zysk wypłaciła. Innymi słowy jeśli
    Spółka jest małym podatnikiem w okresie za który zysk jest wypłacany powinien on być
    opodatkowany niższą stawką, niezależnie od jej statusu w momencie wypłaty zysku i
    odwrotnie. Analogicznie, Spółka powinna zastosować stawkę właściwą dla swojego
    statusu jako dużego podatnika dla okresu w którym osiągnęła zysk, a nie dla okresu w
    którym ów zysk wypłaciła. Innymi słowy jeśli Spółka jest dużym podatnikiem w okresie za
    który zysk jest wypłacany powinien on być opodatkowany wyższą stawką, niezależnie od
    jej statusu w momencie wypłaty zysku i odwrotnie.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1
    Zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT Ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania -
    w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie
    działalności.
    Poprzez małego podatnika ustawa o CIT rozumie podatnika, u którego wartość przychodu
    ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w
    poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości
    2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego

    kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy
    października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł (art. 4a pkt 10
    ustawy o CIT).
    W ocenie Wnioskodawcy, w związku z opodatkowaniem Ryczałtem Spółka powinna
    stosować stawki ryczałtu adekwatne do jej statusu jako małego podatnika, bądź dużego
    podatnika w okresie osiągnięcia zysku.
    Powyższe konkluzje są w pełni zgodne z intencjami ustawodawcy, który na podstawie
    ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2122; „Ustawa Nowelizująca”)
    wprowadził rozdział 6b do ustawy o CIT i wskazał, że: „[...] Ustalenie stawki podatku
    właściwej dla dochodów osiągniętych w roku podatkowym, podatnik dokonywać będzie
    każdego rokit, gdyż na każdy rok w 4-letnim okresie opodatkowania ryczałtem ustala się
    przychody osiągnięte w poprzednim roku oraz, średnie przychody osiągnięte w latach
    poprzednich tego 4-letniego okresu. Wielkość tych przychodów zadecyduje o wysokości
    stawki podatkowej jaką należy zastosować do dochodów osiągniętych w toku
    podatkowym.”
    Skoro zatem w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT ustawodawca przewidział obniżoną
    stawkę w Ryczałcie dla małych podatników oraz rozpoczynających działalność, to z punktu
    widzenia przedsiębiorców rozważających skorzystanie z Ryczałtu, oznacza to dodatkową
    zachętę do zmiany formy opodatkowania. Ustalenie obniżonej stawki podatku dla
    podatników rozpoczynających działalność nie miałoby sensu jeśli stawka ta nie miałaby
    być zależna od momentu uzyskania zysku, lecz od momentu jego wypłaty. Podatnikiem
    rozpoczynającym działalność jest się bowiem tylko raz i tylko przez jeden rok właśnie ta
    stawka ma zastosowanie. Jeśli istotne miałoby być ustalenie statusu podatnika w latach
    wypłaty zysku, podatnik w roku wypłaty zysku nigdy nie byłby małym podatnikiem.
    Powyższe ma odzwierciedlenie w przepisach ustawy o CIT. Podobnie wnioskować należy w
    przypadku dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych z art. 28n ust. 1 pkt 5
    ustawy o CIT - skoro opodatkowanie tego dochodu w Ryczałcie następuje dopiero w
    następnym roku podatkowym, zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, to nie oznacza
    to, że stawkę podatku w Ryczałcie należy ustalić na rok zapłaty podatku. Zgodnie bowiem
    z art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT dochód ten powstaje w roku obrotowym, w którym
    wynik finansowy powinien zostać obciążony określonym wydatkiem, a nie został; nie
    pomniejszył zysku netto. Opodatkowanie takiego dochodu powinno zatem uwzględniać
    status podatnika za ten dany rok, a nie za rok zapłaty Ryczałtu. Przeciwne stanowisko
    prowadziłoby do licznych nadużyć, np. do wykazywania do opodatkowania dochodu w
    roku podatkowym, w którym będzie on opodatkowany według niższej stawki Ryczałtu.
    Wnioskodawca ma świadomość odmiennych stanowisk przedstawionych m.in. w
    interpretacjach:
        pismo z dnia 27.10.2022 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
        0111-KDIB1-2.4010.569.2022.3.AK (w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 4);
        pismo z dnia 14.12.2022 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
        0114-KDIP2-2.4010.186.2022.4.RK (w zakresie odpowiedzi napytanie nr 4);
        pismo z dnia 25.04.2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
        0114-KDIP2-1.4010.82.2023.2.OK (w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 4);
        pismo z dnia 26.04.2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
        0114-KDIP2-2.4010.104.2024.2.KW (w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 4).
    Niemniej stanowisko to uważa za nieprawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, dalej: „ustawa o CIT”):
      podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Wskazać należy, że aby podatnik mógł podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów
    spółek musi spełniać warunki wymienione w art. 28j ustawy o CIT. Dodatkowo art. 28k ww.
    ustawy wyłącza wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej
    regulacji.
    Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy CIT:
      Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
    Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może
    kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym
    okresie czteroletnim.
    Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy CIT:
      Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
      następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
      ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
        1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
          części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku
          finansowego netto przeznaczony:
        a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
          podzielonego zysku) lub
        b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
          ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
        2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
        3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z
          tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
        4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub
          wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych
          składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w
          przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w
          drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
        5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
          opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami
          podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu
          zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie
          ryczałtem;
        6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
          rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku

          (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto
          (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).
    Zgodnie zaś z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
        1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
          rozpoczynającego prowadzenie działalności;
        2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
          pkt 1.
    W myśl art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość
      przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie
      przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro
      dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka wybierze w
    kolejnych latach podatkowych opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. W
    planowanym okresie opodatkowania Ryczałtem, Spółka wypracuje zysk i w późniejszym
    czasie wypłaci go wspólnikom. W zależności od sytuacji finansowej Spółki, jak i potrzeb jej
    wspólników Spółka będzie wypłacała zyski, od razu po zakończeniu roku obrotowego,
    zatwierdzając sprawozdanie finansowe za dany rok, bądź w kolejnych latach. Zysk netto
    wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem, nie zostanie na podstawie uchwały o
    podziale zysku, przeznaczony na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym
    opodatkowanie ryczałtem. Może dojść do sytuacji, gdzie:
        zysk netto został wypracowany przez Spółkę kiedy ta spełnia warunki bycia małym
        podatnikiem, zaś ów zysk został wypłacony w okresie opodatkowania ryczałtem,
        kiedy spółka nie spełnia już warunków bycia małym podatnikiem;
        zysk netto został wypracowany przez Spółkę kiedy ta nie spełnia warunków bycia
        małym podatnikiem, zaś ów zysk został wypłacony z okresie opodatkowania
        ryczałtem kiedy spółka spełnia warunki bycia małym podatnikiem.
    W celu ustalenia wysokości stawki ryczałtu jaką powinni Państwo zastosować w sytuacji
    wypłaty zysku netto wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem w pierwszej
    kolejności ponownie należy wskazać, że zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
    stawka ryczałtu wynosi 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika
    oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej.
    Wskazać należy ponownie, że zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto
      wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został
      uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty
      udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego
      zysku).
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku
      podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
      finansowego netto.

    Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego
      miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o
      podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    Pamiętać należy, że zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym
      rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
      sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
      sposób zapewniający prawidłowe określenie:
      1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
      podatku oraz
      2) w kapitale własnym:
      a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na
      kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
      b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28c pkt 3 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o wyniku finansowym netto - oznacza to
      wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości.
    Literalne brzmienie ww. art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje, że podstawę
    opodatkowania stanowi dochód z tytułu podzielonego zysku ustalonego w roku, w którym
    podjęto uchwałę o podziale zysku.
    Termin płatności ryczałtu z tytułu podzielonego zysku określony został w art. 28t ust. 1 pkt
    1 ustawy - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w
    którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    Analiza powołanych przepisów, a w szczególności literalnego brzmienia art. 28n ust. 1 pkt
    1, nie pozostawia wątpliwości, że podstawę opodatkowania ryczałtem z tytułu
    podzielonego zysku podatnik ma obowiązek ustalić w roku podatkowym, w którym
    podjęto uchwałę o podziale zysku, na podstawie której zysk przeznaczono do wypłaty
    udziałowcom.
    Skoro zatem podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu
    podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, ustalona
    w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
    finansowego netto to termin powstania zobowiązania podatkowego z tytułu
    przedmiotowych dochodów związany jest z datą podjęcia uchwały o podziale lub pokryciu
    wyniku finansowego netto. Przy czym ustawodawca odnosi się do daty (roku
    podatkowego) podjęcia uchwały o podziale zysku, nie zaś do daty (roku podatkowego)
    wypłaty dywidendy.
    Z powyższego wynika zatem, że wypłacając dywidendę (zysk z danego roku) istotna dla
    ustalenia właściwej stawki podatku jest data (rok podatkowy) podjęcia uchwały w sprawie
    podziału wyniku finansowego netto. Nie jest natomiast istotna data faktycznej wypłaty
    tego zysku ani rok, za który jest wypłacany.
    Zatem do podstawy opodatkowania ustalonej w roku podjęcia uchwały należy zastosować
    stawkę podatku obowiązującą w tym właśnie roku, która jak wynika z art. 28o ust. 1
    ustawy, uzależniona jest od statusu podatnika.
    W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego
    opisu sprawy wskazać należy, że w przypadku gdy w roku poprzedzającym rok podjęcia
    uchwały wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od

    towarów i usług) nie przekroczy w tym czasie wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
    równowartości 2 000 000 euro, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki
    podatku zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    Natomiast w przypadku gdy w roku poprzedzającym rok podjęcia uchwały wartość
    przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług)
    przekroczy w tym czasie wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000
    000 euro, Spółka będzie zobowiązana do zastosowania 20% stawki podatku zgodnie z art.
    28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Tym samym, nie można się zgodzić z Państwa stanowiskiem, że:
      (...) Spółka powinna zastosować stawkę właściwą dla swojego statusu jako małego
      podatnika dla okresu w którym osiągnęła zysk, a nie dla okresu w którym ów zysk
      wypłaciła.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 w podatku dochodowym od osób
    prawnych jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko
    sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy
    i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w
    indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej
    przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.