Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.86.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Opodatkowanie sprzedaży udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z dnia - brak daty sporządzenia o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 marca 2025 r. (wpływ 20
    marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z 16 marca
    2025 r.)
    Wniosek dotyczy możliwości zwolnienia z podatku dochodowego zbycia Pana części (65%)
    domu jednorodzinnego, odziedziczonej po zmarłej żonie.
    Wyżej wymieniony dom jednorodzinny był własnością rodziców Pana żony.
    Po śmierci ojca Pana żony w dniu (...) lutego 2005 r. cały spadek po nim, w tym również
    jego połowę wyżej wymienionego domu, nabyły jego dzieci, mianowicie syn w 35/100
    częściach oraz córka – Pana żona w 65/100 częściach.
    Po śmierci matki Pana żony w dniu (...) października 2022 roku, cały spadek po niej, w tym
    również jej połowę wyżej wymienionego domu, nabyły jej dzieci, mianowicie syn w 35/100
    częściach oraz córka – Pana żona w 65/100 częściach.
    Po śmierci Pana żony w dniu (...) marca 2023 r. (na mocy jej zaakceptowanego przez sąd
    testamentu) otrzymał Pan w spadku cały jej majątek, w tym również jej udział (65%) w
    wyżej wymienionym domu jednorodzinnym.
    W dniu 29 sierpnia 2024 r. zawarł Pan umowę sprzedaży Pana części (65%) wyżej
    wymienionego domu. Cena sprzedaży wyżej wymienionej własności wynosiła (...) zł, przy
    czym uzyskaną przez Pana korzyść trzeba pomniejszyć o prowizję pośredniczki (...) zł.
    Ponieważ połowa wyżej wymienionej własności odziedziczonej przez Pana po zmarłej
    żonie była w jej posiadaniu dłużej niż 5 lat, należny podatek dochodowy od zbycia tej
    własności miałby Pan – zgodnie z Pana interpretacją stosownych przepisów prawnych –
    uiścić tylko od połowy uzyskanej korzyści.
    W dniu 7 października 2024 r. dokonał Pan jednak zakupu nowego mieszkania za cenę (...),
    z doliczeniem opłat notarialnych w wysokości (...). W tym lokalu zamierza Pan się
    zameldować i zacząć wykorzystywać je do własnych celów mieszkaniowych wkrótce po
    zakończeniu prowadzonych w nim obecnie prac wykończeniowych.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 16 marca 2025 r.)
    Czy w przedstawionym wyżej stanie faktycznym Wnioskodawca ma (zgodnie z jego
    interpretacją) prawo do zwolnienia z podatku dochodowego od (połowy) uzyskanej przez
    niego korzyści? Czy istnieje jakiś określony termin, w którym – po zakończeniu prac
    wykończeniowych w nowo nabytym mieszkaniu – Wnioskodawca powinien się w nim
    zameldować i zacząć wykorzystywać je do własnych celów mieszkaniowych, aby mieć
    prawo do zwolnienia z podatku dochodowego, który inaczej musiałby zapłacić w związku
    ze zbyciem połowy udziału w wyżej wymienionej nieruchomości?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 16 marca 2025 r.)

    Zgodnie z Pana rozumieniem odnośnych przepisów prawnych w opisanym wyżej stanie
    faktycznym ma Pan prawo do zwolnienia z podatku dochodowego od zbycia (połowy)
    Pana części (65%) domu jednorodzinnego, odziedziczonej po zmarłej żonie, w związku z
    tym, że za kwotę przekraczającą uzyskaną korzyść (nawet wziętą w jej całości, a cóż
    dopiero w tej połowie, od której miałby Pan uiścić podatek) nabył Pan nowy lokal, który
    zamierza wkrótce wykorzystać do własnych celów mieszkaniowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.

    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają
    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem
    nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości
    nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości
    zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy
    /spadkodawców.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm..
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że rodzice Pana żony byli właścicielami domu
    jednorodzinnego.
    Po śmierci ojca Pana żony (...) lutego 2005 r. cały spadek po nim, w tym również jego
    połowę ww. domu, nabyły jego dzieci, mianowicie syn w 35/100 częściach oraz córka
    (Pana żona) w 65/100 częściach.
    Po śmierci matki Pana żony (...) października 2022 r. cały spadek po niej, w tym również jej
    połowę wyżej wymienionego domu, nabyły jej dzieci, mianowicie syn w 35/100 częściach
    oraz córka w 65/100 częściach.
    Po śmierci Pana żony (...) marca 2023 r. (na mocy jej zaakceptowanego przez sąd
    testamentu) otrzymał Pan w spadku cały jej majątek, w tym również jej udział (65%) w
    wyżej wymienionym domu jednorodzinnym.
    29 sierpnia 2024 r. zawarł Pan umowę sprzedaży Pana części (65%) wyżej wymienionego
    domu. Cena sprzedaży wyżej wymienionej własności wynosiła (...) zł.
    7 października 2024 r. dokonał Pan zakupu nowego mieszkania za cenę (...) zł z
    doliczeniem opłat notarialnych w wysokości (...) zł. W tym lokalu zamierza Pan się
    zameldować i zacząć wykorzystywać je do własnych celów mieszkaniowych wkrótce po
    zakończeniu prowadzonych w nim obecnie prac wykończeniowych.
    Biorąc pod uwagę treść art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nabył Pan udziały w domu w chwili śmierci rodziców
    Pana żony (spadkodawców Pana spadkodawcy):
    - udział 65/100 w połowie domu (...) lutego 2005 r., tj. w chwili śmierci ojca Pan żony oraz
    - udział 65/100 w połowie domu (...) marca 2023 r., tj. w chwili śmierci matki Pana żony.
    Zatem, sprzedaż udziału 65/100 w połowie domu nabytego w spadku po żonie w części
    odziedziczonej przez nią po ojcu, nie stanowiła dla Pana źródła przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pana żonę).
    Z kolei sprzedaż udziału 65/100 w połowie domu, nabytego w spadku po żonie w części
    odziedziczonej przez nią po matce, stanowiła dla Pana źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z
    art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tej
    części udziału nastąpiła przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww.
    przepisie, licząc od końca roku, w którym zmarła matka Pana żony (spadkodawca Pana
    żony), tj. od końca 2022 r.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw

      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 wskazanej ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu
    warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia
      tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
      mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
      wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w
    całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód
    będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest
    to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz wszelkiego rodzaju ulgi są wyjątkiem
    od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów
    ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię
    ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do
    przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji
    spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec,
    że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony
    wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów
    podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Zaznaczyć również należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich
    części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania środków z ich odpłatnego
    zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco)
    wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
    Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy wynika, że dla możliwości skorzystania z
    przedmiotowego zwolnienia istotnym jest, aby zostały zaspokojone własne cele
    mieszkaniowe podatnika.

    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.
    Tak więc, uregulowane w powołanym przepisie zwolnienie od podatku dochodowego w
    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, że celem podatnika jest
    realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Zwolnienie z
    opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy, tj.
    wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją jaką ten przedmiot
    realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego własnych celów mieszkaniowych.
    W przypadku nabycia lokalu mieszkalnego ze środków ze sprzedaży innej nieruchomości
    podatnik faktycznie winien w nabytej nieruchomości własne cele mieszkaniowe
    realizować, a więc mieszkać. Nie wystarczy być zatem właścicielem nieruchomości, trzeba
    jeszcze faktycznie w niej zamieszkać. Lokal, który nie jest zamieszkały przez podatnika, jest
    niewykorzystywany przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywany do innych celów
    niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika (np. zamieszkują go inne niż podatnik
    osoby) nie jest lokalem, którego zakup mógłby zostać uznany za realizację własnego celu
    mieszkaniowego.
    Wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych mają być przez podatnika spełnione łącznie, jeśli chce
    korzystać ze zwolnienia regulowanego tym przepisem. Elementarna przesłanka dotyczy
    zaś pochodzenia środków, z których ponoszone mają być wydatki na własne cele
    mieszkaniowe podatnika. Ważne jest zachowanie takiej chronologii zdarzeń, żeby
    wydatkowanie miało miejsce po otrzymaniu środków pieniężnych z tytułu umowy
    sprzedaży nieruchomości. Wydatkowanie musi nastąpić ze środków pieniężnych
    uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, a nie z innych środków. Istotnym jest więc, czy w
    momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik posiada środki
    finansowe uzyskane z tytułu umowy sprzedaży konkretnej nieruchomości lub prawa
    majątkowego.
    Wskazał Pan, że 29 sierpnia 2024 r. zawarł Pan umowę sprzedaży części (65%) domu
    jednorodzinnego. Cena sprzedaży udziału w domu wynosiła (...) zł. 7 października 2024 r.
    dokonał Pan zakupu nowego mieszkania za cenę (...) zł, z doliczeniem opłat notarialnych w
    wysokości (...) zł. W tym lokalu zamierza Pan się zameldować i zacząć wykorzystywać je do
    własnych celów mieszkaniowych wkrótce po zakończeniu prowadzonych w nim obecnie
    prac wykończeniowych.
    Z powyższego wynika, że przeznaczył Pan na zakup lokalu mieszkalnego środki ze
    sprzedaży udziału w domu jednorodzinnym przekraczające przychód podlegający
    opodatkowaniu (przychód odpowiadający udziałowi 65/100 w połowie domu, nabytemu w
    spadku po żonie w części odziedziczonej przez nią po matce).
    Skoro przeznaczył Pan cały przychód ze sprzedaży udziału w domu jednorodzinnym
    podlegający opodatkowaniu (udziału nabytego w spadku po żonie w części odziedziczonej
    przez nią po matce), w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie, na zakup lokalu mieszkalnego, który zacznie Pan wykorzystywać do
    własnych celów mieszkaniowych wkrótce po zakończeniu prowadzonych w nim prac
    wykończeniowych, uzyskany dochód z tego zbycia korzystał w całości ze zwolnienia od
    podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit.
    a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Należy w tym miejscu wyjaśnić, że wskazując jako cel mieszkaniowy nabycie lokalu
    mieszkalnego, ustawa nie określa od kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w
    nabytym lokalu mieszkalnym, aby zrealizował cel mieszkaniowy. Tym samym brak jest
    podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy
    nabył lokal mieszkalny aby w nim zamieszkać, ale z powodu konieczności jego
    wykończenia – zamieszka w nim po upływie pewnego czasu. Powyższa okoliczności nie
    pozbawia podatnika prawa do zwolnienia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.