Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-77/12-2/DP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-05-14
Teza: 1. Z jaką datą powstaje w podatku dochodowym od osób prawnych obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu umarzanych udziałów: czy z datą podjęcia stosownej uchwały przez Zgromadzenie Wspólników C. sp. z o.o. w odniesieniu do całości wypłacanego wynagrodzenia za umarzane udziały, czy też w częściach każdorazowo wypłacanych lub postawionych do dyspozycji P. SA w likwidacji? 2. Czy należny podatek dochodowy można pomniejszyć o poniesione przez P. SA w likwidacji koszty uzyskania, tj. koszty nabycia udziałów w cenie nominalnej - 55.000,- zł, koszty opłat notarialnych – 80,- zł i koszty opłat skarbowych - 270,- zł? 3. Czy opodatkowaniu podlega wyłącznie kwota 5.625.100,- zł tj. wartość umorzon
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; likwidacja; opodatkowanie; opłata-opłata skarbowa; przychód; udział-umorzenie udziałów; waloryzacja; zapłata
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2012 r. (data wpływu 13 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych wynikających z umorzenia udziałów Spółki (występującej w charakterze płatnika):

*   w zakresie momentu powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych – **jest prawidłowe;**
*   w zakresie możliwości zakwalifikowania wydatków poniesionych na nabycie umarzanych udziałów do kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe;**
*   w zakresie ustalenia czy kwota wynikająca z waloryzacji powiększy przychód udziałowca Spółki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych wynikających z umorzenia udziałów Spółki (występującej w charakterze płatnika).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Pismem z dnia 15 lipca 2011 r. P. SA wspólnik spółki C. Sp. z o.o. poinformował C. Sp. z o.o. o podjęciu uchwały o rozwiązaniu spółki P, SA i postawieniu jej w stan likwidacji. W myśl § 7 ust. 8 umowy Spółki C. Sp. z o.o. „w przypadku likwidacji Wspólnika lub jego upadłości udziały Wspólnika ulegają automatycznemu umorzeniu bez powzięcia uchwały przez Zgromadzenie Wspólników”. Tym samym doszło do tzw. automatycznego umorzenia 55 udziałów należących do P. SA.

Stosownie do § 7 ust 6 umowy spółki C. Sp. z o.o. za umorzone udziały Wspólnik otrzymuje od Spółki kwotę wynikającą z wartości Spółki oszacowanej metodą wyceny wartości aktywów netto Spółki. Wartość umorzonych udziałów została zatem wyceniona przez zewnętrznego rzeczoznawcę na kwotę 5.625.100,00 (słownie: pięć milionów sześćset dwadzieścia pięć tysięcy sto) zł, czyli 102.274,54 zł za udział.

Zgodnie z ustaleniami stron wynagrodzenie za umorzone udziały ma zostać wypłacone w następujący sposób:

1.  kwota 3.025.100,00 (słownie: trzy miliony dwadzieścia pięć tysięcy sto) zł ma zostać wypłacona w terminie 10 dni od podjęcia przez Zgromadzenie Wspólników C. sp. z o.o. uchwały w przedmiocie przeznaczenia kapitału zapasowego i rezerwowego na wypłatę wynagrodzenia należnego P. S.A. w likwidacji,
2.  kwota 1.500.000,00 (słownie: jeden milion pięćset tysięcy) zł ma zostać wypłacona do dnia 20 stycznia 2013 r.,
3.  kwota 1.100.000,00 (słownie: jeden milion sto tysięcy) zł ma zostać wypłacona do dnia 20 stycznia 2014 r.

Kwoty opisane wyżej mają być zwaloryzowane o roczny wskaźnik WIBOR.

Likwidator P. SA w likwidacji złożył nadto spółce C. Sp. z o.o. oświadczenie, iż dla celów naliczenia podatku dochodowego poniósł koszt pozyskania powyższych udziałów w wysokości 55.350,00 (pięćdziesiąt pięć tysięcy trzysta pięćdziesiąt) zł, z czego na nabycie udziałów w cenie nominalnej - 55,000,- zł, z tytułu opłat notarialnych 80,- zł i z tytułu opłat skarbowych - 270,- zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Z jaką datą powstaje w podatku dochodowym od osób prawnych obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu umarzanych udziałów: czy z datą podjęcia stosownej uchwały przez Zgromadzenie Wspólników C. sp. z o.o. w odniesieniu do całości wypłacanego wynagrodzenia za umarzane udziały, czy też w częściach każdorazowo wypłacanych lub postawionych do dyspozycji P. SA w likwidacji?
2.  Czy należny podatek dochodowy można pomniejszyć o poniesione przez P. SA w likwidacji koszty uzyskania, tj. koszty nabycia udziałów w cenie nominalnej - 55.000,- zł, koszty opłat notarialnych – 80,- zł i koszty opłat skarbowych - 270,- zł?
3.  Czy opodatkowaniu podlega wyłącznie kwota 5.625.100,- zł tj. wartość umorzonych udziałów czy także kwota wynikająca z waloryzacji tej kwoty o roczny wskaźnik WIBOR?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma uzasadnienia prawnego zapłata całego podatku dochodowego jednorazowo przy wypłacie pierwszej raty. Obowiązek podatkowy z tytułu umarzanych udziałów (akcji), tak jaki innych dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, wmyśl art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) powstaje z chwilą otrzymania wynagrodzenia lub postawienia środków do dyspozycji. O momencie powstania zobowiązania podatkowego nie decyduje zatem data podjęcia stosownej uchwały lub zawarcia umowy, lecz data otrzymania wynagrodzenia lub postawienia środków do dyspozycji.

Zdaniem wnioskodawcy należny podatek dochodowy można nadto pomniejszyć o poniesione przez P. SA w likwidacji koszty uzyskania, tj. koszty nabycia udziałów w cenie nominalnej - 55.000,- zł, koszty opłat notarialnych -80,- zł i koszty opłat skarbowych - 270,- zł.

Co do opodatkowania kwoty wynikającej z waloryzacji o roczny wskaźnik WIBOR wnioskodawca wyraża pogląd, iż przedmiotowe kwoty podlegają opodatkowaniu na zasadach przewidzianych dla odsetek, a zatem opodatkowaniu podlegałyby wyłącznie kwoty otrzymane (nie stanowiłyby natomiast przychodu kwoty naliczone, lecz nieotrzymane) - art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011, nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej ustawa o PDOP) „Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także:

1.  dochód z umorzenia udziałów (akcji);
2.  (uchylony);
3.  wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej;
4.  dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innyc kapitałów (funduszy) osoby prawnej;
5.  w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych;
6.  w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem;
7.  zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d;
8.  wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia.”

W opisanym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie przepis art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP, gdyż w Spółce dojdzie do umorzenia udziałów, w zamian za co jej były udziałowiec otrzyma wynagrodzenie w postaci środków pieniężnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PDOP podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski ustala się w wysokości 19 % uzyskanego przychodu. W sytuacji zaistnienia dochodu (przychodu), o którym mowa na wstępie akapitu, płatnikiem podatku dochodowego będzie podmiot dokonujący wypłaty należności, czyli w omawianej sytuacji Wnioskodawca. Obowiązek Wnioskodawcy, jako płatnika wynika z przepisu art. 26 ust. 1 ustawy o PDOP, zgodnie z którym: „Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2b, w dniu dokonania wypłaty,(…)”. Treść powyższego przepisu przesądza również kwestię daty powstania obowiązku zapłaty podatku w związku z otrzymaniem wynagrodzenia za umarzane udziały w ratach. Moment wypłaty każdej raty należy utożsamiać z „dniem dokonania wypłaty, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o PDOP, dlatego obowiązek zapłaty podatku powstaje w chwili wypłaty określonej części wynagrodzenia.

Odnosząc się do pytania nr 2 wniosku należy wskazać, iż kwestię ustalenia przychodu związanego z otrzymaniem kwot stanowiących wynagrodzenie za umorzenie udziałów reguluje art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o PDOP. Zgodnie z tym przepisem przychodu nie stanowi otrzymane wynagrodzenie w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia. Zasada ta jest skorelowana z regułą wynikającą z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP, z którego wynika, iż wydatki bezpośrednio związane z nabyciem udziałów (akcji) w spółce kapitałowej mogą być rozpoznane jako koszt dopiero w momencie uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów. W świetle powyższego, mając na uwadze stan faktyczny sprawy, wskazać należy, iż kwoty poniesione przez udziałowca na nabycie udziałów, w tym koszty opłat notarialnych i opłat notarialnych będą pomniejszały kwotę podstawy opodatkowania związanego z wypłatą na rzecz udziałowca wynagrodzenia.

Prawidłowe jest również stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3. Przepis art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o PDOP stanowi bowiem, iż nie uważa się za przychody kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności. W tej sytuacji kwota niezapłaconych rat wynagrodzenia za otrzymane udziały stanowić będzie należność podlegającą waloryzacji, a więc powiększeniu o ustalony zgodnie z właściwymi przepisami wskaźnik WIBOR. Dodatkowe kwoty powstałe w wyniku waloryzacji stanowić będą dla udziałowca przychód w momencie ich zapłaty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego, w zakresie pytań nr 1 - 3, uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.