Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.502.2025.1.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży w
drodze licytacji komorniczej prawa użytkowania wieczystego
działki wraz z prawem własności naniesień budowlanych
posadowionych na tej działce.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
komornik-komornik sądowy
licytacja
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży w drodze licytacji komorniczej
    prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 wraz z prawem własności naniesień
    budowlanych posadowionych na tej działce.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Będąc komornikiem sądowym przy Sądzie Rejonowym w ..., Kancelaria Komornicza nr ... w
    ... prowadzi Pani egzekucję przeciwko dłużnikowi ... Sp. z o.o. (REGON ..., NIP ...) w sprawie
    Km ... .
    Wierzyciel w sprawie złożył wniosek o skierowanie egzekucji do użytkowania wieczystego
    nieruchomości gruntowej, dla której Sąd Rejonowym w ..., V Wydział Ksiąg Wieczystych
    prowadzi księgę wieczystą ... – działka nr 1, obręb ..., powiat ..., gmina ... – łączna
    powierzchnia nieruchomości 1,7884 ha oraz prawa własności budynków i budowli
    posadowionych na działce.
    Wszczęcie egzekucji z ww. nieruchomości nastąpiło w dniu 21-03-2024 roku.
    Dłużnik wezwany pismem za zwrotnym poświadczeniem odbioru z dnia 24-10-2024 r. do
    złożenia wyjaśnień w kwestiach dotyczących podatku VAT nie ustosunkował się do
    wezwania w wyznaczonym terminie - pismo pozostało bez odpowiedzi (pismo wysłano do
    dłużnika za zwrotnym poświadczeniem odbioru).
    Pismem z dnia 27 marca pełnomocnik dłużnika odpowiedział, że nie posiada pełnej wiedzy
    na temat spraw podatkowych, księgowych oraz nieruchomościowych ... Sp. z o.o. W
    piśmie pełnomocnik wskazał, ze spółka posiada nr NIP ... i obecnie nie figuruje w rejestrze
    VAT, została z niego wykreślona.
    Komornik wzywał wówczas do wyjaśnienia następujących kwestii:
      czy dłużnik jest podatnikiem podatku od towarów i usług w świetle art. 15-17 w zw. z
      art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54,
      poz. 535 z późn. zm.) oraz § 24 Rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005
      roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu
      podatku, wystawienia faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i
      usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług
      (Dz.U. 95 poz. 798);
      czy dłużnik prowadzi działalność gospodarczą; Czy nieruchomość stanowi składnik
      majątkowy działalności gospodarczej dłużnika? Czy jest wprowadzona do środków
      trwałych zgodnie z ustawą o podatku dochodowym?
      w jakiej dacie została nabyta nieruchomość?
      czy dłużna spółka prowadziła działalność gospodarczą w dniu nabycia
      nieruchomości?
      czy nieruchomość została nabyta w celu prowadzenia działalności gospodarczej?
      w jaki sposób, do jakich celów od dnia nabycia do dnia sprzedaży wykorzystuje
      /będzie wykorzystywał nieruchomość?
      czy nabycie przez dłużnika nieruchomości nastąpiło w ramach transakcji
      opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?
      czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

      czy dłużnik lub ktoś inny (np. poprzedni właściciel) ponosił wydatki na ulepszenie lub
      przebudowę budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
      stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów? Jeśli tak, to kto je
      ponosił? kiedy były one ponoszone? Jakie to były ulepszenia, jakiego budynku
      dotyczyły? Czy po dokonaniu ulepszeń były one oddane do użytkowania, w tym
      również na potrzeby własnej działalności gospodarczej? Czy przysługiwało
      ponoszącemu wydatki prawo do odliczenia podatku naliczonego?
      czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
      nieruchomości? Jeśli nie to należy podać podstawę prawną.
      w jaki sposób, do jakich celów dłużnik wykorzystuje nieruchomość?
      czy nieruchomość będącą przedmiotem postępowania dłużnik wykorzystywał do
      działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.)?
      czy zajęta nieruchomość była wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak to jaką działalność
      zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była
      nieruchomość, wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia?
      czy dłużnik planuje dokonać nakłady zmierzające do zwiększenia wartości
      nieruchomości? Jeśli tak to jakie i kiedy?
    W dniu 08-01-2025 roku komornik przeprowadził czynność opisu i oszacowania
    nieruchomości, gdzie do ceny oszacowania przedmiotowej nieruchomości, tj. do kwoty ...
    zł nie doliczył podatku VAT.
    Komornik w toku postępowania powziął wątpliwość, czy do ceny oszacowania
    nieruchomości nie należy doliczyć podatku VAT w stawce 23%, gdyż organ egzekucyjny nie
    uzyskał jednoznacznych informacji w przedmiocie zwolnień wyżej wskazanej
    nieruchomości od podatku VAT wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy i podatku
    od towarów i usług.
    Dodatkowo ustalono, że dłużnik ... Sp. z o.o. posiada:
      adres rejestracyjny spółki jest: ..., ul. ...;
      zgodnie z danymi z KRS-u dłużnik prowadzi działalność gospodarczą, w której jako
      przedmiot przeważającej działalności oznaczone zostało: wynajem i zarządzenie
      nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;
      zgodnie z informacją z dnia 23-01-2025 roku uzyskaną od Szefa Krajowej
      Administracji Skarbowej, w odpowiedzi na wniosek ..., dłużnik figurował jako
      podatnik VAT do 26-06-2024 roku. Urząd Skarbowy ... wskazał, że nie odnotował
      likwidacji spółki. Urząd Skarbowy udzielający odpowiedzi wskazał, że odnotowali
      deklarację VAT-7 za 09/2025 rok, w której spółka wykazała nabycie środka trwałego -
      kwota netto ... zł - naliczony podatek VAT ... zł;
      zgodnie z pisemną informacją z dnia 17-03-2025 roku uzyskaną od biura
      rachunkowego „...” .. z siedzibą w ... przy ul. ..., biuro nie obsługuje od ok. roku
      dłużnej spółki lecz biuro złożyło oświadczenie dotyczące sytuacji spółki na dzień 30-
      11-2023 roku. Biuro rachunkowe wskazało, że na dzień 30-11-2023 roku, ... Sp. z o.o.

      była czynnym podatnikiem podatku VAT o nr NIP ... i właściwym Urzędem
      Skarbowym był Urząd Skarbowy ... . Biuro wskazało, że spółka nabyła na licytacji
      komorniczej prawo użytkowania wieczystego nieruchomości o nr KW ... . Wystawiona
      została faktura nr ... z dnia 30-07-2015 przez komornika sądowego w ... w sprawie
      Km ... . Biuro rachunkowe wskazało, że nie posiada informacji o zabudowie
      nieruchomości budynkami i budowlami. Biuro oświadczyło, że dłużnej spółce
      przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego od powyższego zakupu
      nieruchomości o nr KW ... . Wystawiona została faktura VAT nr ... z dnia 30-07-20215
      przez komornika sądowego w ..., w sprawie Km ... - kwota netto ... zł oraz podatek
      VAT ... zł. Biuro wskazało, że nie posiada informacji o zabudowie nieruchomości
      budynkami lub budowlami po dacie jej nabycia. Biuro rachunkowe nie posiada także
      informacji o dokonaniu jakichkolwiek nakładów, w tym przekraczających 30%
      wartości początkowej nieruchomości;
      zgodnie z zapisami ksiąg wieczystych oraz danymi zawartymi w przedłożonym przez
      biegłego sądowego ... operacie szacunkowym z dn. 27-12-2024 roku:
      dla ww. nieruchomości jest prowadzona księga wieczysta o nr ..., nieruchomość
      oznaczona jako działka ewidencyjna 1 o pow. 1,7883 HA położona w województwie
      ..., powiecie ..., gminie ..., miejscowość ... . Przedmiotowa nieruchomość stanowi
      zgodnie z księgą wieczystą prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo
      własności budynków i budowli posadowionych na ww. działce. Sposób korzystania z
      nieruchomości został określony w księdze wieczystej jako „grunty rolne
      zabudowane” - działka ewidencyjna nr 1 oraz budynki -przeznaczenie budynków 104
      - zbiorniki, silosy i budynki magazynowe.
      obszar na którym znajduje się wyceniana nieruchomość jest objęty miejscowym
      planem zagospodarowania przestrzennego przyjętym Uchwałą nr ... z dn. 05-02-2020
      r. Rady Miejskiej w ... w sprawie miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego dla obszaru położonego w obrębie ..., Gmina ... .
    Zgodnie z zapisami ww. Uchwały działka nr 1 w ... usytuowana jest w granicach
    następujących jednostek planistycznych: „1PU” oraz „2ZL”.
    Zgodnie z paragrafem 18 ww. uchwały dla terenów lasów ozn. symbolami 1ZL, 2ZL ustala
    się przeznaczenie podstawowe: - lasy, a dopuszczalne – obiekty i urządzenia służące
    prowadzeniu gospodarki leśnej.
    Natomiast ustalenia szczegółowe zawarte w § 22 ww. uchwały: Dla terenu oznaczonego
    symbolami 1ZL, 2ZL ustala się następujące zasady zabudowy oraz zagospodarowania
    terenu:
      1) zakaz zabudowy za wyjątkiem obiektów i urządzeń związanych z potrzebami
        gospodarki leśnej;
      2) adaptacja istniejących przebiegów sieci infrastruktury technicznej z zachowaniem
        odległości od drzew wynikających z przepisów odrębnych;
      3) podziały nieruchomości dopuszczalne na zasadach wynikających z przepisów
        odrębnych.

    Zgodnie z zapisami § 18 ww. uchwały dla terenów zabudowy produkcyjno–usługowej
    składów i magazynów, oznaczonych na rysunku planu symbolem 1PU, ustala się:
      a) przeznaczenie podstawowe: zabudowa produkcyjna, składów i magazynów,
        rzemiosła, centra logistyczne, parki technologiczne, oraz zabudowa usługowa z
        wykluczeniem usług oświaty i wychowania oraz ochrony zdrowia i opieki społecznej,
      b) przeznaczenie dopuszczalne: lokalizacja odnawialnych źródeł energii o mocy
        powyżej 100 kW (m.in. wykorzystujące energię słoneczną i ziemi) z wyłączeniem
        elektrowni wiatrowych i biogazowni,
      c) przeznaczenie służące działaniom polegającym na realizacji obiektów i urządzeń
        budowlanych o funkcjach zgodnych z przeznaczeniem podstawowym i
        dopuszczalnym, z niezbędnymi do ich funkcjonowania pomieszczeniami
        technicznymi, gospodarczymi i garażowymi, wolnostojącymi budynkami
        gospodarczymi i garażowymi oraz terenami zieleni, dojściami, dojazdami, miejscami
        postojowymi, placami manewrowymi i obiektami infrastruktury technicznej o
        znaczeniu ponadlokalnym i lokalnym;
    Natomiast ustalenia szczegółowe zawarte w § 23:
    Dla terenu oznaczonego symbolami 1PU, który może stanowić jedną działkę inwestycyjną,
    ustala się:
      1) adaptacja istniejącej zabudowy produkcyjno-usługowej, składów i magazynów oraz
        lokalizacja zabudowy zgodnie z nieprzekraczalnymi liniami zabudowy
        wyznaczonymi na rysunku planu, poprowadzonymi w odległości 20,0 m od linii
        zewnętrznej krawędzi jezdni drogi wojewódzkiej oraz 5,0 m od linii
        rozgraniczających drogi gminnej i zachowaniem odległości od lasów według
        przepisów odrębnych;
      2) realizacja zabudowy po spełnieniu warunków:
        a) dla wszystkich budynków o funkcjach podstawowych i dopuszczalnych:
        - wysokość do kalenicy: maksymalnie 20,0 m,
        - liczba kondygnacji nadziemnych: do 4,
        - dachy: spadowe o symetrycznym kącie nachylenia połaci dachowych w
          przedziale 10° – 35°, z dopuszczeniem płaskich,
        b) dla budynków stanowiących obsługę wjazdu, obiektów obsługi infrastruktury
        technicznej:
        - wysokość: 1 kondygnacja nadziemna, maksymalnie 6,0 m,
        - dachy: spadowe, o kącie nachylenia połaci dachowych do 30°,
        c) wysokość obiektów i urządzeń technologicznych, takich jak: maszty, kominy,
        dźwigi, silosy – do 25 m,
        d) dla budynków gospodarczych i garażowych:
        - wysokość: 1 kondygnacja nadziemna, maksymalnie 8,0 m,
        - dachy spadowe, o kącie nachylenia połaci dachowych w przedziale 10° - 30°, z
          dopuszczeniem płaskich;
      3) dopuszcza się lokalizację stacji transformatorowych jako wbudowanych w bryłę
        budynku o przeznaczeniu ustalonym w § 18 pkt 2 lub w formie parterowego, wolno
        stojącego budynku o parametrach:

          - maksymalna wysokość – 5 m,
          - kąt nachylenia połaci dachowych 0-150;
      4) maksymalny wskaźnik powierzchni zabudowy w stosunku do powierzchni działki
        budowlanej – 0,60;
      5) minimalny wskaźnik intensywności zabudowy – 0,1;
      6) maksymalny wskaźnik intensywności zabudowy – 2,0;
      7) minimalny udział powierzchni biologicznie czynnej w stosunku do powierzchni
        działki budowlanej – 20%;
      8) dopuszcza się przeprowadzenie scalenia i ponowny podział nieruchomości w trybie
        określonym w przepisach odrębnych;
      9) w przypadku scalenia i podziału według zasad określonych w przepisach odrębnych,
        dla działki budowlanej przeznaczonej do zagospodarowania zgodnie z ustalonym w
        planie przeznaczeniem, obowiązuje:
                                2a) minimalna powierzchnia działki – 5000 m,
        b) minimalna szerokość frontu działki – 40 m,
        c) kąt położenia granic (powstałych w wyniku podziału) działki w stosunku do pasa
        drogowego – 75-1050,
        d) dopuszcza się wydzielenie działki dla potrzeb lokalizacji stacji
        transformatorowych zgodnie z ustaleniami pkt 3;
      10) obowiązek zabezpieczenia odpowiedniej liczby miejsc parkingowych na działce
        budowlanej (inwestycyjnej):
        a) obiekty produkcyjne i magazynowe: przynajmniej 1 stanowisko dla samochodów
        osobowych na każdych 5 zatrudnionych, dla samochodów ciężarowych – 1
                        2stanowisko na każde 2000 m powierzchni użytkowej,
        b) obiekty biurowe: przynajmniej 1 stanowisko dla samochodów osobowych na
        każdych 4 zatrudnionych,
                                            2c) obiekty usługowe, w tym handlowe: 3 stanowiska na każde 100 m powierzchni
        użytkowej,
        d) dla obiektów, o których mowa wyżej, wyszczególnionych w pozycjach pod lit. a-c
        ustala się wyznaczenie stanowisk dla pojazdów wyposażonych w kartę
        parkingową na poziomie minimum według wskaźników określonych w
        przepisach odrębnych, jednak nie mniej niż 1 stanowisko dla działki budowlanej;
      11) obsługa komunikacyjna – dotychczasowa z drogi gminnej poza obszarem planu.
    Dla przeznaczenia 1PU plan miejscowy dopuszcza zarówno adaptacje istniejącej
    zabudowy, jak i realizację nowej zabudowy zgodnie ze wskaźnikami określonymi w planie
    miejscowym.
    Dla przeznaczenia 2ZL oprócz zachowania drzewostanu możliwa jest adaptacja
    istniejących przebiegów sieci infrastruktury technicznej.
    Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej drogi gminnej, faktycznie nie ma
    jednak urządzonego zjazdu na drogę (dz. nr 1).
    Zgodnie z zapisami księgi wieczystej w dziale II -własność wpisany jako właściciel
    nieruchomości jest Skarb Państwa jako użytkownicy wieczyści dłużnik ... Spółka z o.o. (wpis
    dotyczy użytkowania wieczystego i własności budynku stanowiącego odrębną

    nieruchomość). Nabycie przez dłużnika nastąpiło na podstawie postanowienia sądowego
    Sądu Rejonowego w ... z dnia 08-07-20215 roku w przedmiocie przysądzenia prawa
    użytkowania wieczystego oraz budynków stanowiących odrębną nieruchomość.
    Okres użytkowania wieczystego działki wygasa z dniem 12-02-2031 roku.
    Na podstawie oględzin przeprowadzonych w dniu 19.11.2024 roku biegła stwierdziła, że:
      Działka nr 1 ma kształt nieregularny, wydłużony w części północno-wschodniej.
                            2Powierzchnia działki wynosi 17884 m.
      Działka jest mocno zadrzewiona i zakrzewiona. Ok. 0,5 ha stanowi użytek LsV-las
      sosnowy, ale nie ujęty ani w planie urządzenia lasu ani w inwentaryzacji i nie
      znajduje się w Bazie Danych o Lasach. Nieruchomość ma dostęp do drogi publicznej,
      gdyż pasem o szerokości ok. 10 m przylega do działki drogowej, ale brak jest
      wykonanego zjazdu.
        Ze względu na duże zadrzewienie (las znajdujący się na działce, podlegający
        ochronie ze względu na zapisy planu miejscowego), budynki do rozbiórki,
        infrastrukturę, w tym ciągi komunikacyjne działka ma częściowe ograniczenie w
        zagospodarowaniu. Zgodnie z mapą zasadniczą przez nieruchomość przebiega sieć
        kanalizacji sanitarnej ..., wodociągowa oraz występuje instalacja elektryczna. Działka
        ogrodzona, są pozostałości po ogrodzeniu wewnętrznym, brama znajduje się w
        odległości 68 m od granicy z drogą.
    Reasumując:
      nieruchomość składa się z jednej działki ewidencyjnej o nr 1;
      na działce nr 1 znajdują się dwa budynki murowane w rozumieniu ustawy z dn. 7
      lipca 1994 roku Prawo Budowlane (wg. ewidencji gruntów wybudowane w 2006
      roku) oraz pozostałości po innych budowlach, wg. operatu szacunkowego biegłej
      wszystkie obiekty w stanie do rozbiórki. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów
      powołanym w operacie szacunkowym z dnia
      27-12-2024 roku:
      budynek nr ewidencyjny 1 -..., rodzaj wg KŚT zbiorniki, silosy i budynki magazynowe,
      liczba kondygnacji 1, rok zakończenia budowy 2006, powierzchnia zabudowy 91
      metrów kwadratowych, właściciel ... Sp. z o.o. Budynek częściowo uległ zawaleniu.
      Budynek trwale związany z gruntem,
      budynek nr ewidencyjny 2 -..., rodzaj wg KŚT zbiorniki, silosy i budynki magazynowe,
      liczba kondygnacji 1, rok zakończenia budowy 2006, powierzchnia zabudowy 87
      metrów kwadratowych, właściciel ... Sp. z o.o. - budynek nie posiada okien i drzwi w
      otworach okiennych i drzwiowych a także posadzek wewnętrznych oraz tynków na
      ścianach. Budynek trwale związany z gruntem. Żaden z budynków na dzień oględzin
      tj. na dzień 19-11-2024 r. nie posiadał podłączonych instalacji. Powiatowy Inspektor
      Nadzoru Budowlanego w .. nie prowadził postępowania w sprawie złego stanu
      technicznego ww. budynku, nie wydawał też decyzji nakazującej rozbiórkę z uwagi na

      zły stan techniczny. Wg. operatu szacunkowego biegłej wszystkie elementy
      budowlane nadają się do rozbiórki ze względu na zły stan techniczny, zużycie
      środowiskowe, a przede wszystkim ekonomiczne.
      symbol PKOB dla dwóch budynków określonych jako budynki magazynowe,
      znajdujących się na nieruchomości to prawdopodobnie sekcja I, dział 12, grupa 125-
      informacja ta nie ma potwierdzenia w dokumentach, do których organ egzekucyjny
      ma dostęp,
      na działce znajdują się prawdopodobnie pozostałości po budowlach - betonowe
      zbiorniki wodne w gruncie, wylewki betonowe,
      na działce znajdują się prawdopodobnie urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3
      pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane takie jak: ogrodzenie,
      pozostałości po ogrodzeniu. Na mapie zasadniczej wykazane są takie elementy jak
      jezdnia, ziemna i betonowa, ale na dzień oględzin nie były one widoczne pod bujną
      szatą roślinną pokrywającą prawie cały teren nieruchomości.
    W dniu oględzin nieruchomości dłużnik oraz jego pełnomocnik nie uczestniczyli w
    czynnościach wobec czego brak jest szczegółowych informacji o wszystkich obiektach
    znajdujących się terenie nieruchomości.
    Wnioskodawca nie posiada udokumentowanej wiedzy, czy budynki/budowle zostały
    wybudowane przez dłużnika lecz z dokumentów załączonych do akt sprawy oraz księgi
    wieczystej wynika, że nabycie nieruchomości przez dłużnika nastąpiło w 2015 roku a rok
    zakończenia budowy budynków przypadał na 2006 rok, należy zatem wnioskować że
    dłużnik nabył nieruchomość z już istniejącymi tam budynkami i budowlami.
    Biuro rachunkowe „...”, które obsługiwało dłużnika wskazało w pisemnym oświadczeniu,
    że dłużnikowi przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego od powyższego zakupu
    przedmiotowej nieruchomości ... .
    Wnioskodawca nie posiada wiedzy kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków.
    Pełnomocnik dłużnika wezwany pisemnie w dniu 07-05-2025 roku do udzielenia
    odpowiedzi na pytanie czy, kiedy i w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości oraz czy były
    poczynione nakłady na nieruchomości przekraczające 30% ceny początkowej
    nieruchomości odpisał, że nie posiada wiedzy, która pozwoliłaby odpowiedzieć na zadane
    pytania.
    Wnioskodawca nie posiada wiedzy, czy budynki posadowione na nieruchomości były
    przedmiotem umów cywilnoprawnych np. umowy najmu, dzierżawy.
    Obecnie budynki prawdopodobnie nie są przedmiotem najmu ze względu na zły stan
    techniczny budynków - praktycznie nadają się do rozbiórki.
    Nie ustalono, czy budynki były w przeszłości wykorzystywane do celów działalności
    zwolnionej od podatku od towarów i usług. Budynki w chwili obecnej prawdopodobnie nie
    są wykorzystywane do działalności zwolnionej od podatku VAT - budynki w złym stanie
    technicznym, do rozbiórki wg. opinii biegłego umieszczonej w operacie szacunkowym.
    Budynki bez okien i drzwi, w stanie degradacji.
    Komornik wskazuje, że brak możliwości ustalenia niektórych danych dotyczących
    przedmiotowej nieruchomości, w tym m.in. danych dotyczących pierwszego zasiedlenia
    budynków oraz tego czy były poczynione nakłady na nieruchomość przewyższające 30 %
    wartości początkowej nieruchomości jest wynikiem podjętych przez Panią komornik
    działań, a działania te są udokumentowane. W ocenie komornika, podjęte działania w
    postaci pisemnych wezwań dłużnika do złożenia odpowiedzi na zadane pytania, pisemne

    wezwanie właściwego Urzędu Skarbowego o udzielenie odpowiedzi na zadane pytania,
    wezwanie biura rachunkowego dłużnika do odpowiedzi na zadane pytania potwierdzają
    brak możliwości uzyskania informacji z uwagi na brak wyczerpujących odpowiedzi.

## Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości stanowiącej własność dłużnika ... Sp. z o.o. opisanej w KW ... –
    działka nr 1 będzie opodatkowana podatkiem od towaru i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    Mając na uwadze powyższe okoliczności komornik przyjął, że do ceny oszacowania
    nieruchomości należy doliczyć podatek VAT w stawce 23%.
    Organ egzekucyjny podjął udokumentowane działania (wystąpił z pisemnym wezwaniem
    do dłużnika, do Urzędu Skarbowego, do Biura Rachunkowego obsługującego dłużnika)
    mające na celu potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT. W wyniku uzyskania niepełnych danych lub danych nie mających jednoznacznego
    poparcia w dokumentach komornik stoi na stanowisku, że powyższe okoliczności
    uzasadniają doliczenie podatku VAT do ceny oszacowania przedmiotowej nieruchomości.
    Transakcja sprzedaży nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Zatem faktura
    potwierdzająca sprzedaż powinna być wystawiona z doliczeniem podatku VAT.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 21 ustawy o podatku VAT, jeżeli udokumentowane
    działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18
    nie doprowadziły na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od
    dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów o
    której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a,
    przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
        członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
        lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
        własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.

    Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy – prowadzi Pani postępowanie
    egzekucyjne przeciwko dłużnikowi ... Sp. z o.o. obejmujące sprzedaż prawa użytkowania
    wieczystego nieruchomości gruntowej oraz prawa własności budynków i budowli
    posadowionych na działce 1.
    Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka, w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży
    majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem w odniesieniu do dostawy
    prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 wraz z prawem własności naniesień
    budowlanych znajdujących się na tej działce, dłużnik będzie działał w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem
    sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.
    W konsekwencji, dostawa przez Panią jako komornika prawa użytkowania wieczystego
    działki nr 1 wraz z prawem własności naniesień budowlanych znajdujących na tej działce
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
      wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872)
      określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień
      31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych
      przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi
      Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został
      przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych
      przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości
      produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
      1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art.
        138i ust. 4, wynosi 23%;
      2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule
        załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
      3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi
        7%;
      4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.

    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części
    oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na
    potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach
    doszło do korzystania z budynku, budowli.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.

    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418).
    I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Natomiast na mocy art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący
      budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty,
      wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
      antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
      reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
      zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
      oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
      oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
      budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
      technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
      wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
      maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
      składających się na całość użytkową.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:
      Obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem
      jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg,
      kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa
      nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał
      przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w
      kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable
      telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie
      stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
    Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z
      obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
      przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu
      lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place
      pod śmietniki.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Przepis ten ma także zastosowane do
    dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu.
    Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości

      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Zatem, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów jest opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu
    możliwości zastosowania zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były
    z powodu dłużnika bezskuteczne.
    W przedmiotowej sprawie przedstawiony opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy dostawa
    prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 wraz z prawem własności naniesień
    budowlanych posadowionych na tej działce będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, gdyż brak jest
    niezbędnych informacji do dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że nie posiada wiedzy kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie
    budynków. Pełnomocnik dłużnika wezwany pisemnie w dniu 07-05-2025 roku do
    udzielenia odpowiedzi na pytanie czy, kiedy i w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości oraz czy były
    poczynione nakłady na nieruchomości przekraczające 30% ceny początkowej
    nieruchomości odpisał, że nie posiada wiedzy, która pozwoliłaby odpowiedzieć na zadane
    pytania. Ponadto, wskazała Pani, że brak możliwości ustalenia niektórych danych
    dotyczących przedmiotowej nieruchomości, w tym m.in. danych dotyczących pierwszego
    zasiedlenia budynków oraz tego czy były poczynione nakłady na nieruchomość
    przewyższające 30% wartości początkowej nieruchomości jest wynikiem podjętych przez
    Panią działań, a działania te są udokumentowane.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy ww. budynków położonych na działce
    nr 1 zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania
    zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a nie będą spełnione, skoro
    podjęte przez Panią udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku
    możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
    warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.
    Zaznaczenia jednak wymaga, że kwestia oceny podjętych przez Panią jako komornika
    działań nie była przedmiotem interpretacji.
    Jak wyżej wskazałem, dla dostawy nieruchomości zabudowanych, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a
    ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że dłużnikowi przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od zakupu powyższej nieruchomości. Nie jest zatem
    spełniony jeden z warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy niezbędnych do
    zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
    Zatem w analizowanej sprawie dla dostawy ww. budynków brak jest podstaw do
    zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W konsekwencji powyższego, sprzedaż ww. budynków położonych na działce nr 1, nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt
    10a lub pkt 2 ustawy.
    W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa prawa
    użytkowania wieczystego działki nr 1, na której ww. budynki są posadowione, nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku.
    Zaznaczenia wymaga, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane
    z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy

    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na
    tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów
    ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Jeśli zatem na przedmiotowej działce znajdują się urządzenia budowlane, to z uwagi na
    fakt, że sprzedaż budynków posadowionych na działce nr 1, nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub pkt 2 ustawy, to
    tym samym sprzedaż urządzeń budowlanych związanych z tymi budynkami nie będzie
    korzystała ze zwolnienia.
    Podsumowując, sprzedaż w drodze licytacji komorniczej prawa użytkowania wieczystego
    działki nr 1 wraz z prawem własności naniesień budowlanych posadowionych na tej
    działce nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT i będzie opodatkowana
    właściwą stawką podatku od towarów i usług. Zatem, dokonując sprzedaży ww.
    nieruchomości będzie Pani zobowiązana jako płatnik podatku VAT do obliczenia, pobrania
    i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.