Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.699.2025.3.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-25
Teza: Opodatkowanie odstępnego w związku z zawarciem umowy
cesji leasingu operacyjnego.
Słowa kluczowe: cesja
leasing-leasing operacyjny
leasing-umowa cesji leasingu
odstępne
przychód
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
umowa-umowa leasingu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Opodatkowanie stron umowy leasingu.-Definicje
związane z umową leasingu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności
gospodarczej.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Definicje legalne-Działalność
usługowa
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przedmiot opodatkowania-
Prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
2

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 3%
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4a-art. 23a-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. f
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą X z siedzibą w (...).
    Działalność ta jest opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    według stawki 8,5%.
    W ramach prowadzonej działalności zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego
    samochodu osobowego. Opłata wstępna, stanowiąca 45% wartości pojazdu, została w
    całości pokryta ze środków prywatnych, tj. z dochodów, które uprzednio zostały
    opodatkowane ryczałtem. Pojazd ten nie został wprowadzony do ewidencji środków
    trwałych i nie był traktowany jako składnik majątku firmowego. Pozostawał własnością
    leasingodawcy, a Pan korzystał z niego wyłącznie na podstawie zawartej umowy leasingu
    operacyjnego. Samochód był wykorzystywany w sposób mieszany - zarówno do celów
    prywatnych, jak i w ramach działalności - dlatego zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT
    odliczał Pan jedynie 50% podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z pojazdem.
    Po pewnym czasie, z przyczyn osobistych i niezwiązanych z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, zdecydował się Pan na cesję umowy leasingu na inny podmiot. Nie była to
    transakcja typowa dla zakresu Pana działalności, lecz jednorazowa decyzja dotycząca Pana
    majątku prywatnego.
    W związku z cesją otrzymał Pan od cesjonariusza odstępne, które udokumentował Pan
    fakturą VAT. Zgodnie z przepisami ustawy o VAT od całej kwoty odstępnego odprowadził
    Pan należny podatek VAT w stawce 23%, mimo że wcześniej przysługiwało Panu prawo
    jedynie do 50% odliczenia VAT naliczonego. W efekcie tej transakcji poniósł Pan realną
    stratę ekonomiczną. Nie odzyskał Pan pełnej wartości opłaty wstępnej - finansowanej z
    Pana prywatnych środków - a dodatkowo całość odstępnego została pomniejszona o
    odprowadzony przez Pana podatek VAT. Sama transakcja nie przyniosła Panu żadnego

    realnego zysku netto. Z pozoru, przy literalnym odczytaniu przepisów o zryczałtowanym
    podatku dochodowym, można by dojść do wniosku, że otrzymane odstępne podlega
    opodatkowaniu jako przychód z działalności gospodarczej. Taka interpretacja pomija
    jednak istotę i cel tych przepisów.
    W Pana ocenie – w pełni uzasadnionej treścią przepisów, ich funkcją i wykładnią
    celowościową - zakwalifikowanie tej kwoty, jako przychodu byłoby nie tylko nieracjonalne,
    ale także sprzeczne z logiką systemu podatkowego. Odstępne, które Pan otrzymał, nie jest
    żadnym nowym przysporzeniem - stanowi jedynie częściowy zwrot uprzednio
    poniesionego wydatku, który nie został zaliczony do kosztów działalności (bo jako
    podatnik ryczałtowy nie ma Pan takiej możliwości), a który został już wcześniej
    opodatkowany jako Pana prywatny dochód. Opodatkowanie tej samej kwoty po raz drugi
    – przy jej zwrocie – byłoby rażąco niesprawiedliwe i sprzeczne z konstytucyjną zasada
    proporcjonalności oraz ochrony prawa własności.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym - w którym pojazd objęty leasingiem
    operacyjnym nie stanowił składnika majątku firmowego, opłata wstępna została pokryta z
    prywatnych, już opodatkowanych środków, a cesja umowy miała charakter incydentalny i
    nie doprowadziła do powstania żadnego realnego przysporzenia majątkowego - uzyskane
    odstępne, które de facto stanowiło wyłącznie zwrot niezaliczonego do kosztów wydatku,
    może być traktowane jako przychód z działalności gospodarczej podlegający
    opodatkowaniu ryczałtem, mimo że brak jest podstaw do uznania tej czynności za
    świadczenie usług lub odpłatne zbycie składnika majątku firmowego, a zastosowanie
    takiej wykładni prowadziłoby do ekonomicznie i prawnie nieuzasadnionego, podwójnego
    opodatkowania tego samego zdarzenia?
    Pana stanowisko w sprawie
    Mając na uwadze powyższe okoliczności, stoi Pan na stanowisku, że otrzymane przez
    Pana odstępne nie powinno być uznane za przychód z działalności gospodarczej w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie powinno
    podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    W Pana ocenie wynika to wprost z obowiązujących przepisów, w szczególności z art. 14
    ust. 3 pkt 3a ustawy o PIT, który wyłącza z kategorii przychodów z działalności wartość
    zwróconych wydatków, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
    Prowadząc działalność w formie ryczałtu, nie rozpoznaje Pan kosztów podatkowych - a
    więc wydatku, który wcześniej Pan poniósł na opłatę wstępną leasingu, nie miał Pan
    możliwości ująć w kosztach. Otrzymane odstępne było więc de facto częściowym zwrotem
    uprzednio poniesionych nakładów, a nie nowym źródłem przychodu. Równocześnie, cesja
    umowy leasingu - zgodnie z dominującym stanowiskiem w literaturze i interpretacjach -
    nie może być traktowana jako sprzedaż środka trwałego, ani jako świadczenie usług w
    ramach działalności. Miała charakter zdarzenia jednorazowego, związanego z prywatną
    decyzją o zakończeniu użytkowania pojazdu, a nie z regularnym wykonywaniem
    działalności zarobkowej. W związku z tym uważa Pan, że nie zostały spełnione warunki do
    uznania odstępnego za przychód z działalności gospodarczej. W szczególności nie
    wystąpiło żadne realne przysporzenie majątkowe - przeciwnie, z uwagi na konieczność
    zapłaty pełnego VAT oraz brak możliwości odliczenia opłaty wstępnej, Pana sytuacja
    finansowa uległa pogorszeniu. Opodatkowanie tej kwoty - pomimo, że była ona jedynie
    zwrotem uprzednio opodatkowanych środków - prowadziłoby do efektu podwójnego
    opodatkowania tego samego ekonomicznego zdarzenia: raz jako przychodu, z którego
    pokrył Pan opłatę wstępną i ponownie, jako przychodu przy jej zwrocie. Taki rezultat, w
    Pana ocenie, pozostawałby w sprzeczności z zasadą sprawiedliwości opodatkowania,
    zasadą proporcjonalności oraz ochrony prawa własności wyrażoną w art. 64 ust. 1 i 3 w
    związku z art. 2, art. 217 Konstytucji RP.

    Z pełnym szacunkiem dla organu podatkowego pragnie Pan również podkreślić, że
    wykładnia przepisów prawa powinna uwzględniać nie tylko literalne brzmienie norm, ale
    także ich cel, sens gospodarczy oraz skutki ekonomiczne dla podatnika, gwarantując
    podatnikowi pewność prawa w sytuacjach, które literalnie mogą wydawać się
    jednoznaczne, ale w rzeczywistości są nieadekwatne do sytuacji ekonomicznej i prawnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej

      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      (uchylony).

    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Według art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    „Kwoty należne” to te przychody, które wynikają ze źródła przychodów, jakim jest
    działalność gospodarcza i które w następstwie prowadzenia tej działalności stają się
    wymagalną wierzytelnością, choćby faktycznie środków z tego tytułu jeszcze nie uzyskano.
    Termin „kwota należna” jest w tym ujęciu tożsamy z pojęciem „wymagalne świadczenie
    (wierzytelność)”.
    Jak stanowi natomiast art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% dla przychodów z
      odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w
      pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane
      z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z
      działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących:
          środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz
          wartości niematerialnych i prawnych,
          składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku
          dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa,
          ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza
          1500 zł,
          składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
          rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo
          wartości niematerialnych i prawnych.
    Przepis ten odnosi się do pojęć uregulowanych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

    I tak, o tym, co jest „środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi,
    podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych” rozstrzyga art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich
      do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      4.
    Obowiązkowi wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (czyli ujęciu w tej ewidencji) podlegają „składniki majątku, o
    których mowa w art. 22a-22c”. Do tej kategorii należą:
        środki trwałe podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22a ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych;
        wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22b tej
        ustawy;
        środki trwałe niepodlegające amortyzacji oraz wartości niematerialne i prawne
        niepodlegające amortyzacji – wskazane w art. 22c ustawy.
    Według art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Zatem, aby dany składnik majątku był uznany za środek trwały musi:
        stanowić własność lub współwłasność podatnika,
        zostać nabyty lub wytworzony we własnym zakresie przez podatnika,
        być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,
        przewidywany okres jego używania być dłuższy niż rok,
        być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną
        działalnością albo oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
        umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych.
    Przy czym uznaje się, że składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest
    wyposażony we wszystkie elementy umożliwiające jego funkcjonowanie zgodnie z
    przeznaczeniem. Natomiast sformułowanie „zdatny do użytku” należy rozumieć jako
    możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania.

    Na podstawie powyższych regulacji ujęciu w ewidencji (wykazie) środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych podlegają składniki spełniające ustawowe przesłanki
    środka trwałego.
    Z kolei art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:
      Ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu – rozumie się przez to umowę
      nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze
      stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i
      pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej
      dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości
      niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów.
    Na gruncie podatkowym zasadniczo można wyodrębnić dwie formy leasingu:
        leasing finansowy, w którym amortyzującym przedmiot leasingu jest korzystający
        (art. 23f ustawy) oraz
        leasing operacyjny, w którym to finansujący amortyzuje przedmiot leasingu, a
        korzystający opłaca raty leasingowe (art. 23b ustawy).
    Samochód użytkowany na zasadach leasingu operacyjnego - w odniesieniu do podmiotu
    go użytkującego - nie wypełnia ustawowych przesłanek uznania go za środek trwały
    podlegający ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Natomiast cesja leasingu oznacza przeniesienie na podmiot trzeci, przez jedną ze stron tej
                                                1umowy, wynikających z niej praw i obowiązków. Podstawę cesji stanowi art. 353 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Odstępne z tytułu cesji umowy leasingu to kwota, którą wypłaca dotychczasowemu
    korzystającemu przejmujący przedmiot leasingu. Pozwala to korzystającemu na
    odzyskanie części środków finansowych włożonych w przedmiot leasingu. Co do zasady
    wysokość odstępnego jest „wyrównaniem” do wartości rynkowej przedmiotu leasingu.
    Dzieje się tak przeważnie w sytuacji, kiedy pozostałe do końca raty przejmowanej umowy
    leasingowej są niższe niż wartość rynkowa samochodu.
    Odnosząc powyższe do tej sprawy, odstępne z tytułu cesji umowy leasingu stanowić
    będzie określoną sumę pieniężną, zapłaconą na rzecz Pana przez nabywcę w zamian za
    możliwość wstąpienia w Pana miejsce, jako dotychczasowego leasingobiorcy
    (korzystającego). W konsekwencji wartość odstępnego stanowi przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Do opodatkowania tego przychodu nie znajdzie zastosowania stawka 3%, o której mowa
    w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W
    rozpatrywanym przypadku nie dojdzie bowiem do zbycia przez Pana ruchomego składnika
    majątku - środka trwałego podlegającego ujęciu w wykazie. Przedmiot umowy cesji nie
    stanowi Pana własności.
    Odstępne z tytułu umowy cesji leasingu jest przychodem, dla którego nie ma wprost
    uregulowania w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Właściwą stawką będzie wobec tego stawka
    mająca zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności
    gospodarczej, z którą jest związany przedmiot leasingu.
    Wskazał Pan, że przychody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowuje Pan
    zryczałtowanym podatkiem od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
    oraz, że na potrzeby działalności wykorzystywał Pan samochód osobowy w ramach
    leasingu operacyjnego.

    Dlatego wskazuję, że w sytuacji scedowania przez Pana praw i obowiązków wynikających z
    umowy leasingu na inny podmiot i otrzymania odstępnego na podstawie wystawionej
    faktury, należy uzyskany z tego tytułu przychód opodatkować zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym - zgodnie z wybraną przez Pana formą opodatkowania, według stawki
    obowiązującej dla prowadzonej przez Pana działalności, w której przedmiot leasingu był
    wykorzystywany.
    Na powyższe nie ma znaczenia fakt, że uprzednio opłatę wstępną sfinansował Pan z
    prywatnych środków, które były już wcześniej opodatkowane. Na brak przychodu z tytułu
    cesji nie wpływa również to, że umowa cesji miała charakter incydentalny i według Pana
    nie doprowadziła do powstania żadnego realnego przysporzenia majątkowego. Ustawa o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawa o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawierają w
    swej treści żadnego wyjątku, ani wyłączenia co do incydentalności wykonywanych
    czynności.
    Nie sposób również zgodzić się, że brak powstania przychodu po Pana stronie z tytułu
    cesji umowy leasingu wynika wprost z przepisu art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Należy zauważyć, że brak możliwości zaliczenia przez
    Pana do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków z tytułu umowy leasingu
    wynika z wybranej formy opodatkowania (ryczałt), a nie z przepisów ustawy. Zatem nie
    została naruszona zasada sprawiedliwości opodatkowania, zasada proporcjonalności oraz
    ochrony prawa własności wyrażona w art. 64 ust. 1 i 3 w związku z art. 2, art. 217
    Konstytucji RP.
    Reasumując wynagrodzenie uzyskane z tytułu cesji umowy leasingowej stanowi dla Pana
    przychód z działalności gospodarczej opodatkowany zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym według stawki ryczałtu 8,5%.
    Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna

      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.