Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.119.2025.4.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: Skoro udzielona Panu pożyczka będzie podlega
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będzie
zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o
podatku od towarów i usług) to w analizowanej sprawie będzie
miał zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od
czynności cywilnoprawnych. Nie będzie Pan zobowiązany do
zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych a tym samym
złożenia druku PCC; 3.
Słowa kluczowe: osoba-osoba fizyczna nieprowadząca działalności
gospodarczej
pożyczka
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 7 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest
    zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Wnioskodawca
    zamierza zaciągnąć pożyczkę od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która prowadzi
    wyłącznie działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Spółka czyli
    potencjalny pożyczkodawca nie prowadzi działalności w zakresie udzielania pożyczek, a w
    KRS jako główny rodzaj prowadzonej działalności widnieje 70, 22, Z, pozostałe doradztwo
    w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Pożyczka zostanie
    zrealizowana w formie przelewu.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy jeżeli zostanie udzielona Panu pożyczka, zwolniona z opodatkowania na podstawie
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to ma zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, co oznacza, że z tytułu zawarcia ww.
    umowy pożyczki, nie ciąży na Panu obowiązek podatkowy w podatku od czynności
    cywilnoprawnych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, pożyczka udzielona na rzecz przedsiębiorcy – podatnika podatku od
    towarów i usług, przez innego przedsiębiorcę – niebędącego podatnikiem podatku od
    towarów i usług, w którego zakresie działalności nie mieści się udzielanie pożyczek, nie
    podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych. W związku z tym podatnik –
    pożyczkobiorca, nie ma obowiązku złożenia deklaracji PCC-3.
    Wskazał Pan, że w myśl przepisu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, podatkowi podlegają takie czynności cywilnoprawne jak umowy
    pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych co do gatunku. Jednocześnie, na mocy art. 2
    pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi
    czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze
    stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Jeżeli zatem zostanie udzielona
    pożyczka, zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług, to ma zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, co oznacza, że z tytułu zawarcia ww. umowy pożyczki, nie ciąży na Panu
    obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołał Pan interpretacje indywidualne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
      gatunku.
    Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy
    pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z
    dnia 23kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny stanowi:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie pożyczki i
      umowie depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie pożyczki i umowie depozytu
      nieprawidłowego – kwota lub wartość pożyczki albo depozytu, a w przypadku
      umowy określającej, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich
      suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy – kwota każdorazowej wypłaty
      środków pieniężnych.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Stawka podatku wynosi od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego – 0,5%,
      z zastrzeżeniem ust. 5.
    Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy
    pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz.1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan zawrzeć umowę
    pożyczki z pożyczkodawcą – spółką z o.o. Spółka czyli potencjalny pożyczkodawca nie
    prowadzi działalności w zakresie udzielania pożyczek. Pożyczkodawca jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług, natomiast Pan nie prowadzi działalności
    gospodarczej i nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Pożyczka zostanie zrealizowana w formie przelewu.
    Jakkolwiek zapytanie Pana dotyczy opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia,
    czy transakcja ta podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem
    ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od
    towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0111-KDIB3-
    1.4012.166.2025.3.KW, wydanej dla Pana w zakresie podatku od towarów i usług wynika,
    że czynność udzielenia przez pożyczkodawcę odpłatnej (oprocentowanej) pożyczki
    pieniężnej na Pana rzecz, będzie stanowić czynność mieszczącą się w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie
    usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie
    czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w
    tym przepisie, usługa udzielenia przez pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki pieniężnej na
    Pana rzecz będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie
    tego przepisu.
    Powyższe zwolnienie będzie miało zastosowanie pod warunkiem, że dla tej czynności
    pożyczkodawca nie wybierze opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w
    art. 43 ust. 22 ustawy o podatku od towarów i usług.
    A zatem, skoro udzielona Panu pożyczka będzie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług) to w analizowanej sprawie będzie miał zastosowanie art. 2
    pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Nie będzie Pan zobowiązany
    do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych a tym samym złożenia druku PCC-3.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska tylko w zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od
    towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna
    znak: 0111-KDIB3-1.4012.166.2025.3.KW.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.