Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.555.2025.5.JŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Skutki podatkowe darowizny nieruchomości do fundacji
rodzinnej oraz skutki podatkowe nieodpłatnego korzystania z
tych nieruchomości przez beneficjentów.
Słowa kluczowe: beneficjent
fundacje-fundacja rodzinna
nieruchomości
udostępnienie-udostępnienie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 157-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytania nr 1
    oraz pytania nr 4 w części dotyczącej Nieruchomości nr 1 jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „Ustawa o PIT”). Wnioskodawca nie
    prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik
    podatku od towarów i usług (dalej zwanym „VAT”) na podstawie przepisów ustawy z 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. 2024 r. poz. 361 ze zm.).
    Wnioskodawca zamierza ustanowić Fundację rodzinną (dalej: „Fundacja”) na podstawie
    ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t.j. Dz. U. 2023 r. poz. 326 ze zm.,
    dalej: „Ustawa o fundacji"). Podstawowymi celami założenia Fundacji będzie akumulacja i
    ochrona majątku, zarządzanie zgromadzonym mieniem oraz spełnianie świadczeń na
    rzecz beneficjentów.
    Jedynym fundatorem oraz beneficjentem Fundacji na pewno będzie Wnioskodawca.
    Beneficjentami mogą również zostać osoby pozostające z Wnioskodawcą w stosunku, o
    którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (Dz. U. z 2024 r. poz. 1837), dalej łącznie zwani „Beneficjentami”. Szczegółowe
    cele Fundacji określone zostaną w statucie. Fundacja zostanie powołana na czas
    nieokreślony. Fundacja zostanie zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie
    wynikającym z Ustawy o fundacji.
    Działając w roli fundatora, Wnioskodawca planuje nieodpłatnie wnieść do Fundacji
    następujące mienie:
    1. Nieruchomość nr 1
    Nieruchomość stanowi nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym oraz budyniem garażowo-gospodarczym. Wnioskodawca dwoma aktami
    poświadczenia dziedziczenia z 16 sierpnia 2023 r. nabył po zmarłym ojcu oraz zmarłej
    matce 1/3 udziału w tej nieruchomości. Pozostałe udziały nabyli siostra (1/3 udziału) oraz
    brat (1/3 udziału) Wnioskodawcy. Umową częściowego działu spadków i zniesienia
    współwłasności z 28 września 2023 r. zawartej z rodzeństwem, dokonano zniesienia
    współwłasności nieruchomości w ten sposób, że Wnioskodawca nabył, bez jakichkolwiek
    spłat, pełne prawo własności do Nieruchomości nr 1.
    Nieruchomość nr 1 obecnie jest zamieszkała przez Wnioskodawcę. Nieruchomość nr 1 nie
    była przedmiotem najmu oraz nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy od momentu jej nabycia do dnia złożenia niniejszego wniosku.
    W stosunku do Nieruchomość nr 1 Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił w
    stosunku do Nieruchomości nr 1 wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    2. Nieruchomość nr 2
    Nieruchomość stanowi nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym. Nieruchomość została nabyta 16 lipca 2015 r. przez Wnioskodawcę
    poprzez zakup do wspólności małżeńskiej Wnioskodawcy. Nieruchomość została
    następnie przydzielona Wnioskodawcy umową podziału majątku wspólnego z małżonką z
    8 października 2024 r.

    Nieruchomość aktualnie nie jest wykorzystywana, nie była także przedmiotem najmu oraz
    nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawcy od momentu jej
    nabycia do dnia złożenia niniejszego wniosku.
    W stosunku do Nieruchomość nr 2 Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił w
    stosunku do Nieruchomości nr 2 wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    3. Nieruchomość nr 3
    Nieruchomość stanowi nieruchomość gruntową zabudowaną magazynem oraz
    kontenerem mieszkalnym. Wnioskodawca dwoma aktami poświadczenia dziedziczenia z
    16 sierpnia 2023 r. nabył po zmarłym ojcu oraz zmarłej matce 1/3 udziału w tej
    nieruchomości. Pozostałe udziały nabyli siostra (1/3 udziału) oraz brat (1/3 udziału)
    Wnioskodawcy. Umową częściowego działu spadków i zniesienia współwłasności z 22
    lutego 2024 r. r. zawartej z rodzeństwem, dokonano zniesienia współwłasności
    nieruchomości w ten sposób, że Wnioskodawca nabył, bez jakichkolwiek spłat, pełne
    prawo własności do Nieruchomości nr 3.
    W stosunku do Nieruchomość nr 3 Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił w
    stosunku do Nieruchomości nr 3 wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Nieruchomość nr 3 jest wynajmowana przez Wnioskodawcę w ramach tzw. najmu
    prywatnego na rzecz podmiotu powiązanego (spółki z o.o.) z Wnioskodawcą do celów
    prowadzenia działalności przez ten podmiot.
    Nieruchomości nr 1, nr 2 oraz nr 3 w dalszej część i wniosku będą nazwane łącznie
    „Nieruchomościami”.
    Nieruchomości od momentu ich nabycia/otrzymania nieprzerwanie znajdują się w
    majątku prywatnym Wnioskodawcy. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości
    lub wytworzeniu ich części składowych. Wnioskodawca nie dokonywał nakładów w postaci
    przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji czy modernizacji Nieruchomości, od
    których przysługiwałoby prawo do odliczenia VAT naliczonego. Nieruchomości nie
    stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wnioskodawca nie zaliczył wartości
    opisywanych Nieruchomości w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
    Wniesienie Nieruchomości do Fundacji zostanie dokonane umową darowizny.
    Wnioskodawca nie otrzyma w zamian od Fundacji Rodzinnej żadnego świadczenia
    ekwiwalentnego. W związku z wniesieniem Nieruchomości Fundacja nie przejmie żadnych
    długów lub ciężarów albo zobowiązań Wnioskodawcy.
    Nieruchomości wniesione do Fundacji zostaną wykorzystane w następujący sposób:
    • Nieruchomość nr 1 – będzie nieodpłatnie udostępniona na rzecz Beneficjentów
        Fundacji;
    • Nieruchomość nr 2 – nie będzie wykorzystywana lub zostanie nieodpłatnie
        udostępniona dla Beneficjentów Fundacji;
    • Nieruchomość nr 3 – zostanie wynajęta na rzecz podmiotu powiązanego z
        Wnioskodawcą (spółki z o.o.), do celów prowadzenia działalności przez ten
        podmiot – analogicznie jak przed wniesieniem nieruchomości do fundacji
        rodzinnej.

    Nieruchomości nr 1 i nr 2 udostępnione Beneficjentom nie będą wykorzystywane do
    prowadzenia działalności przez, beneficjentów, fundatora lub podmiot powiązany z
    Fundacją, beneficjentami lub fundatorem.
    Pytania
    1. Czy wniesienie Nieruchomości do Fundacji spowoduje po stronie Wnioskodawcy
    powstanie przychodu z tego tytułu?
    2. Czy wniesienie Nieruchomości do Fundacji będzie stanowić czynność opodatkowaną
    podatkiem od towarów i usług?
    3. Czy wniesienie Nieruchomości do Fundacji będzie stanowić czynność opodatkowaną
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej zwanym „PCC”)?
    4. Czy nieodpłatne korzystanie z nieruchomości nr 1 oraz nr 2 (jeśli w przypadku
    nieruchomości 2 doszłoby do takiej sytuacji) przez Beneficjentów, spowoduje powstanie
    przychodu z tego tytułu dla Beneficjentów, który jednak będzie zwolniony z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej zwanym „PIT”)?
    5. Czy nieodpłatne udostępnienie Nieruchomości nr 1 oraz nr 2 (jeśli nastąpi) przez
    Fundację będzie świadczeniem, o którym mowa w art. 24q ust. 1 pkt 1, opodatkowanym
    stawką 15% podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej zwanym „CIT”)?
    6. Czy wynajem nieruchomości nr 3 będzie opodatkowany podstawową, 19% stawką CIT?
    7. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 6 będzie twierdząca, w jaki sposób należy ustalić
    podstawę opodatkowania wynajmu nieruchomości nr 3?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na Pana pytanie nr 1 oraz nr 4 w
    części dotyczącej Nieruchomości nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych. Natomiast w pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Wniesienie Nieruchomości do Fundacji nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy
    powstania przychodu z tego tytułu.
    W związku z wniesieniem Nieruchomości do Fundacji Wnioskodawca nie otrzyma żadnego
    rzeczywistego, definitywnego i trwałego przysporzenia. W szczególności, Wnioskodawca
    nie otrzyma pieniędzy lub innych wartości pieniężnych albo świadczeń w naturze lub
    innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się
    wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość
    wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku
    wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta
    jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w

    statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa
    się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności
    przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
    Wniesienie mienia do fundacji rodzinnej nie zostało wprost wymienione również w innych
    punktach art. 17 ust. 1 ustawy o PIT. Czynność ta w ocenie Wnioskodawcy nie stanowi
    zatem żadnego z rodzajów przychodów kapitałowych wskazanych w tym przepisie.
    Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, przychodem jest wniesienie wkładu
    niepieniężnego do spółki. Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o PIT, „spółka” oznacza:
    a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
    rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu
    spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE
    Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
    b) spółkę kapitałową w organizacji,
    c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie,
    jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak
    osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez
    względu na miejsce ich osiągania,
    e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Fundacja rodzinna nie stanowi zatem „spółki” w rozumieniu ustawy o PIT. Wniesienie
    mienia do fundacji rodzinnej nie stanowi zatem wkładu do spółki, o którym mowa w art.
    17 ust 1 pkt 9 ustawy o PIT. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie
    Nieruchomości do Fundacji nie stanowi czynności powodującej powstanie przychodu z
    kapitałów pieniężnych lub przychodu z innych źródeł.
    Ad 4
    Nieodpłatne korzystanie z nieruchomości nr 1 oraz nr 2 (jeśli w przypadku nieruchomości
    2 doszłoby do takiej sytuacji) przez Beneficjentów, spowoduje powstanie przychodu z tego
    tytułu dla Beneficjentów, jednak przychód ten będzie zwolniony z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1g ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do
    dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
    fundacji rodzinnej, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli
    przedmiotem tego świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne,
    przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie
    świadczenie lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres
    dłuższy niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
    świadczenie lub mienie przysługuje.

    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są
    przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
    a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a
    ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1837), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
    rodzinnej,
    b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
    ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator
    albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy
    z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
    - z zastrzeżeniem ust. 49.
    Jak stanowi art. 21 ust. 49 ustawy o PIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157,
    stosuje się do części przychodów:
    1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a
    ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do
    otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
    2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora osobą,
    o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn
    - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023
    r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Stosownie do art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od
    podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych,
    wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
    1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
    2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są
      środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od
      tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat
      poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 -
      udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy,
      na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
      kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT, od dochodów (przychodów) pobiera się
    zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu uzyskania przychodów, o których mowa w art.
    20 ust. 1g - w wysokości:
      a) 10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą
        zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28

        lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej proporcji,
        o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
        według stanu na dzień uzyskania przychodu,
      b) 15% przychodów - w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu na
        podstawie lit. a.
    Co do zasady świadczenia te są opodatkowane według stawki 10% (pierwsza i druga grupa
    podatkowa według ustawy o podatku od spadków i darowizn) lub 15%.
    Art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy PIT, zwalnia z podatku natomiast świadczenia fundacji
    rodzinnej na rzecz fundatora oraz jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba,
    rodzeństwo, ojczyma i macochę.
    Jak wynika z uzasadnienia do ustawy o fundacji rodzinnej „Zwolnione z podatku zostaną
    przychody uzyskane przez fundatora, jak również przez osobę będącą w stosunku do
    fundatora osobą zaliczaną do tzw. „grupy zero” na podstawie przepisów o podatku od
    spadków i darowizn, z tytułu mienia otrzymanego lub postawionego do dyspozycji w
    związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej.
    W przypadku beneficjenta fundacji rodzinnej zwolnienie przysługuje tylko od otrzymanych
    świadczeń, jeżeli beneficjentem jest fundator, lub osoba będąca w stosunku do fundatora
    osobą zaliczaną do tzw. grupy zero na podstawie przepisów o podatku od spadków i
    darowizn.
    Z kolei w przypadku, gdy fundacja rodzinna ma więcej niż jednego fundatora a także, gdy
    do fundacji zostało wniesione mienie w drodze darowizny albo spadku przez inne
    podmioty niż przez fundatora, jego wstępnych, zstępnych lub rodzeństwo, zwolnienie
    przysługuje fundatorowi (zarówno będącemu jednocześnie beneficjentem, jak i
    uprawnionym do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej), w
    części odpowiadającej przypadającej na niego proporcji wniesionego przez niego mienia
    do fundacji do wartości całości mienia wniesionego do fundacji. Informacja o aktualnej
    proporcji przypadającej na każdego fundatora oraz na fundację rodzinną znajduje się w
    spisie majątku sporządzanym i prowadzonym przez fundację. W przypadku osoby innej
    niż fundator, zwolnienie to przysługuje jej w części odpowiadającej proporcji
    przypadającej na fundatora, w stosunku do którego jest osobą zaliczaną do tzw. grupy
    zero na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn”.
    Zwolnienie art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b ustawy o PIT przysługuje, jeżeli:
    • Fundacja rodzinna wykonuje świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o
      fundacjach rodzinnych.
    • Beneficjentem świadczenia jest fundator lub osoba w stosunku do fundatora, o którym
      mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (zerowa grupa
      podatkowa).
    Zwolnienie przysługuje w proporcji wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej
    przez fundatora.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Nieruchomości wniesione do Fundacji zostaną
    wykorzystane w następujący sposób:
    • Nieruchomość nr 1 – zostanie nieodpłatnie udostępniona na rzecz Beneficjentów;
    • Nieruchomość nr 2 – być może zostanie nieodpłatnie udostępniona na rzecz
    Beneficjentów;
    Nieruchomości nr 1 i nr 2 udostępnione Beneficjentom nie będą wykorzystywane do
    prowadzenia działalności przez beneficjentów, fundatora lub podmiot powiązany z
    Fundacją, beneficjentami lub fundatorem.

    Jak wynika z art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, przez świadczenie rozumie się
    składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na
    beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo
    fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.
    W związku z powyższym należy uznać, że nieodpłatne udostępnienie Nieruchomości nr 1 i
    nr 2 na rzecz Wnioskodawcy oraz osób z jego „zerowej grupy podatkowej”, stanowić będą
    świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, gdyż będą to
    składniki majątku Fundacji oddane beneficjentom do korzystania zgodnie ze statutem i
    listą beneficjentów.
    Beneficjentem świadczenia w postaci nieodpłatnego udostępnienia Nieruchomości nr 1 i
    nr 2 będzie Wnioskodawca – fundator oraz ewentualnie osoby z jego zerowej grupy
    podatkowej. Wnioskodawca – fundator będzie posiadał 100% proporcji mienia
    wniesionego do Fundacji.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne korzystanie z Nieruchomości nr 1
    oraz nr 2 przez Wnioskodawcę oraz jego rodzinę z zerowej grupy podatkowej stanowi
    świadczenie zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają także wydawane interpretacje indywidualne
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. interpretacja indywidualna 14 sierpnia
    2024 r., nr 0115- KDIT1.4011.463.2024.1.MR, w której stwierdzono, że:
    „Zasadą jest zatem, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:
      fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i
      macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
      rodzinnej, a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2
      ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego
      małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,
      podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże zakres
      tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesion
      ego do fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do
      wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    Zatem wypłata na Pani rzecz Świadczenia, o którym mowa we wniosku, korzystać będzie w
    całości ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia wśród
    źródeł przychodów:
      · kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7);
      · odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy (pkt 8);
      · inne źródła (pkt 9).
    W myśl art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
      1) odsetki od pożyczek;
      2) odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub
      w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z zastrzeżeniem
      art. 14 ust. 2 pkt 5;
      3) odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych;
      4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
      uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
      5) przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c;
      6) przychody z:
      a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
      wartościowych,
      b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3
      pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;
      7) przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa
      poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka
      funduszu;
      8) przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia
      akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy;
      9) wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku
      wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w
      przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli
      jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu
      nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym
      charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na
      dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19
      ust. 3 stosuje się odpowiednio;
      9a) (uchylony);

      10) przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z
      realizacji praw z nich wynikających;
      11) przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej;
      12) przychody z tytułu otrzymania składników majątku w związku z likwidacją spółki
      niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem
      udziału kapitałowego w takiej spółce, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita
      Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tych składników majątku.
    Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 i 825) został
    wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 5a pkt 50,
    zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną
      oraz fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia
      2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326).
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Przepis art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego
      o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
    Stosownie do art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie
      funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi
      inaczej.
    Odnosząc powyższe do opisanego zdarzenia przyszłego, istota fundacji rodzinnych polega
    na tym, że w zamian za wniesiony do fundacji rodzinnej majątek fundator nie otrzymuje
    żadnego ekwiwalentu. Dlatego też wniesienie przez Pana Nieruchomości do Fundacji
    Rodzinnej nie będzie miało charakteru odpłatnego zbycia nieruchomości według art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ww. wniesienie składników majątkowych w postaci Nieruchomości nie będzie także
    spełniało dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, gdyż przepis ten dotyczy opodatkowania wartości wkładu w przypadku
    wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego. Fundacja rodzinna nie ma
    charakteru spółki ani spółdzielni w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Wniesienie przez Pana Nieruchomości do Fundacji Rodzinnej nie spełni również dyspozycji
    innych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie
    powstania przychodu, w tym art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie bowiem z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty

      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Wprawdzie przepis art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przedstawia otwarty katalog zdarzeń, w wyniku których dochodzi do powstania u
    podatnika przychodu z innych źródeł, jednak dokonując kwalifikacji danego zdarzenia jako
    powodującego powstanie przychodu z innych źródeł nie można abstrahować od art. 11
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawiera definicję
    przychodów. Definicja ta wprost odwołuje się do otrzymanych lub postawionych do
    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniędzy, wartości pieniężnych oraz
    wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Pan, jako fundator Fundacji Rodzinnej, wnosząc do niej Nieruchomości nie otrzyma w
    zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które
    dawałyby Panu tytuł prawny do wniesionego do Fundacji Rodzinnej majątku lub do
    otrzymania od Fundacji Rodzinnej innego rodzaju świadczeń z tego tytułu, co w
    konsekwencji skutkuje tym, że nie uzyska Pan przychodu z innych źródeł w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Ponadto, zgodnie z obowiązującym od 22 maja 2023 r. art. 20 ust. 1g ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
      również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o
      którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
      oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego
      świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
      powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie
      lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy
      niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
      świadczenie lub mienie przysługuje.
    W uzasadnieniu do projektu ustawy o fundacji rodzinnej wskazano m.in., że:
      Zmieniono także art. 20, w którym dodany został ust. 1g. Dodanie tego przepisu w
      sposób jednoznaczny określa, że do źródła przychodów „inne przychody”, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, zaliczane są przychody otrzymane przez:
          beneficjenta fundacji rodzinnej, w tym również przez fundatora będącego
          beneficjentem – w trakcie istnienia fundacji, oraz
          fundatora lub beneficjenta fundacji rodzinnej lub spadkobiercę fundatora, z
          tytułu otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej.
      Określone również zostało, że w przypadku, gdy świadczenie otrzymane z fundacji
      rodzinnej ma postać niepieniężną, przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w
      którym podatnik otrzymał to świadczenie. Rozwiązanie takie pozwala określić
      wartość wszystkich otrzymanych w danym miesiącu świadczeń niepieniężnych przez
      fundatora lub beneficjenta według stanu na jeden dzień w miesiącu. Ma to
      znaczenie szczególnie, gdy wartość takiego świadczenia jest ustalana na podstawie
      cen rynkowych.

      W przypadku świadczeń niepieniężnych przysługujących za okres dłuższy niż jeden
      miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który świadczenie
      to przysługuje. Wprowadzenie takiej szczególnej zasady ustalania dochodu jest
      korzystne dla otrzymującego przychód. Wartość świadczenia niepieniężnego nie
      stanowi przychodu podatkowego w momencie nabycia praw, ale jest „rozłożona” w
      czasie w okresach miesięcznych. Przykładem takiego świadczenia może być
      długoterminowe prawo do bezpłatnego korzystania przez beneficjenta z lokalu
      mieszkalnego stanowiącego własność fundacji rodzinnej. W takim przypadku
      przychodem beneficjenta będzie wartość czynszu, którego miesięczna wartość
      określać się będzie na podstawie art. 11 ust. 2a ustawy PIT.
      Powyższe wyjaśnienia dotyczące momentu powstania przychodu odnoszą się
      również do przychodu z tytułu mienia otrzymanego lub postawionego do dyspozycji
      w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej.
    Z powyższego wynika, że obowiązujące od 22 maja 2023 r. przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazują jako moment powstania przychodu wyłącznie
    ewentualne przychody otrzymane od fundacji rodzinnej (bądź w trakcie jej
    funkcjonowania, bądź w wyniku jej rozwiązania). Żaden z przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje, aby w momencie wniesienia przez
    fundatora do fundacji rodzinnej składników majątku na pokrycie funduszu
    założycielskiego dochodziło do powstania przychodu po stronie fundatora.
    Powyższe oznacza, że fakt dokonania darowizny na rzecz Fundacji nie powoduje skutków
    podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem przekazanie następuje
    w sposób nieodpłatny.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują jako moment
    powstania przychodu wyłącznie ewentualne przychody otrzymane od fundacji rodzinnej
    (bądź w trakcie jej funkcjonowania, bądź w wyniku jej rozwiązania). Żaden z przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje, aby w momencie
    dokonania darowizny (nieodpłatnego wniesienia) nieruchomości na rzecz Fundacji
    dochodziło do powstania przychodu po stronie Fundatora będącego jednocześnie
    Beneficjentem Fundacji.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii objętej pytaniem nr 4, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
      art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z
      2023 r. poz. 1774 i 1843), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z
      rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust.
      2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest
      fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
      - z zastrzeżeniem ust. 49.
    W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów:
      1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
      art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
      uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

      2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
      osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
      spadków i darowizn
      - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia
      2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
      darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego
      dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt
      1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do
      fundacji rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem
      rodzaju i wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości określonej
      według stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości podatkowej, zamieszcza
      się w spisie mienia.
      2. Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie
      funduszu założycielskiego.
      3. Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.
      4. W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których
      mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
      5. Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.
    Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      1. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję
      wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub
      przez fundację rodzinną.
      2. Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
      1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za
      wniesione przez fundatora;
      2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
      3. W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny
      albo rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione przez
      wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje
      suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca

      na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego
      przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
      2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
      wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika zatem, że każdorazowo w przypadku
    wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się proporcję. Ta proporcja ma
    bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów.
    Zasadą jest zatem, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:
      · fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i
        macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
        rodzinnej;
      · a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
        ustawy o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek,
        zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,
    - podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże zakres
    tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesionego do
    fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości
    sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych
    przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
    rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o
    której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, oznacza:
      1) w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do
        fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia
        wniesionego do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,
      2) w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której
        mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję
        ustaloną dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,
      3) w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
        podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora –
        sumę proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w
        stosunku do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
        podatku od spadków i darowizn.
    W związku z powyższym nieodpłatne korzystanie z Nieruchomości nr 1 oraz nr 2 przez
    beneficjentów fundacji (Pana oraz osoby pozostające z Panem - fundatorem - w stosunku,
    o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn), będzie
    korzystać w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na podstawie artykułu 21 ustęp 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Odnosząc się do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wyjaśniam, że dotyczy
    ona konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym zdarzeniu przyszłym i w
    tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące, zatem nie może przesądzać o
    niniejszym rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.