Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.57.2022.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-10
Teza: Czy poniesione przez Panią wydatki z dnia 25 października 2021 roku - na endoprotezoplastykę całkowitą stawu biodrowego wraz z implantami , z dnia 22 listopada 2021 roku, wypożyczenie sprzętu rehabilitacyjnego - szyny CPM z usługą rehabilitacyjną, uprawniają Panią w całości do skorzystania z odliczenia od dochodu w zeznaniu podatkowym za rok podatkowy 2021 w ramach ulgi rehabilitacyjnej przewidzianej w przepisach podatkowych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: faktura; implanty; rehabilitacja-sprzęt rehabilitacyjny; ulga-ulga rehabilitacyjna; wydatek-wydatki na rehabilitację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 6b

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ulgi rehabilitacyjnej jest prawidłowe w części dotyczącej możliwości odliczenia wydatków poniesionych na implanty użyte w trakcie endoprotezoplastyki, wypożyczenie szyny i usługę rehabilitacyjną oraz jest nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości odliczenia poniesionych wydatków na endoprotezoplastykę całkowitą stawu biodrowego.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 stycznia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 11 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 17 lutego 2022 r. (data wpływu 17 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Jest Pani osobą o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności stwierdzonym od 24 sierpnia 2021 roku do 31 grudnia 2024 roku (symbol 05-R - niepełnosprawność narządu ruchu). Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności zostało Pani wydane 9 grudnia 2021 roku przez (\`(...)\`)Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (…).

Z uwagi na ciągły, paraliżujący ból kończyn dolnych przeprowadziła Pani badania lekarskie. Ortopeda w czerwcu 2021 roku stwierdził u Pani chorobę zwyrodnienia stawów biodrowych (wtórna koksartroza) zalecając poddanie się operacji stawów biodrowych. Termin operacji w oparciu o Narodowy Fundusz Zdrowia był bardzo odległy - jednego biodra za 2 lata, drugiego biodra za 2,5 roku. Bóle stawów biodrowych nasiliły się po Pani zachorowaniu na Covid-19. Jak Pani wskazała, z uwagi na to, że bóle były nie do zniesienia zdecydowała się Pani na leczenie prywatne. W Klinice (…) sp. z o.o. we W. w trybie natychmiastowym zaoferowano Pani wykonanie operacji stawu biodrowego lewego w cenie 21.720 zł. Choroba postępowała w szybkim tempie i poddała się Pani operacji 26 października 2021 r.

Posiada Pani fakturę VAT nr (…) z dnia 25 października 2021 roku wystawioną na Pani nazwisko. Faktura zawiera opis: endoprotezoplastyka całkowita stawu biodrowego wraz z implantami w cenie 21.720 zł oraz informację o Pani płatności za fakturę w dniu 25 października 2021 r.

Po opuszczeniu kliniki poddała się Pani rehabilitacji. Wypożyczyła Pani sprzęt rehabilitacyjny - szynę CPM do ćwiczeń stawu biodrowego oraz skorzystała Pani z usługi rehabilitacyjnej firmy (…) spółka z o.o. we W. Posiada Pani fakturę VAT nr (…) z 22 listopada 2021 roku wystawioną na Pani nazwisko. Faktura zawiera opis: wypożyczenie sprzętu rehabilitacyjnego - szyny (\`(...)\`) usługa rehabilitacyjna w cenie 480 zł oraz informację o Pani płatności za fakturę w dniu 29 listopada 2021 r.

**Uzupełnienie stanu faktycznego**

W roku podatkowym, za który chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej uzyskała Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi. Dochody uzyskała Pani z tytułu stosunku pracy, które zostały opodatkowane na zasadach ogólnych (skala podatkowa).

Wydatki na endoprotezoplastykę, implanty, wypożyczenie szyny oraz usługę rehabilitacyjną nie zostały i nie zostaną sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia. Otrzymała Pani zapomogę z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych w wysokości 4.000 złotych.

Wydatki na endoprotezoplastykę, implanty, wypożyczenie szyny oraz usługę rehabilitacyjną nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach-określonych w art. 30c oraz nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Endoprotezoplastyka przeprowadzona 26 października 2021 r. była zabiegiem medycznym.

Na wystawionych fakturach VAT zostały wyszczególnione wydatki na endoprotezoplastykę, implanty, wypożyczenie szyny oraz usługę rehabilitacyjną.

Pytania
-------

Czy poniesione przez Panią wydatki, które zostały udokumentowane: fakturą VAT nr (…) z dnia 25 października 2021 roku - na endoprotezoplastykę całkowitą stawu biodrowego wraz z implantami na kwotę 21.720 złotych, fakturą (…) z dnia 22 listopada 2021 roku, wypożyczenie sprzętu rehabilitacyjnego - szyny CPM z usługą rehabilitacyjną na kwotę 480 złotych, uprawniają Panią w całości do skorzystania z odliczenia od dochodu w zeznaniu podatkowym za rok podatkowy 2021 w ramach ulgi rehabilitacyjnej przewidzianej w przepisach podatkowych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) - podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu miedzy innymi kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 - wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty, w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, natomiast zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7h tego artykułu.

Przepis art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy stanowi m.in., że - za wydatki, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi uważa się wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku, gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ww. ustawy - warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Zgodnie z art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b) znaczny stopień niepełnosprawności;

2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy albo

b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Podstawowym warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne zgodnie z ww. przepisami jest posiadanie przez osobę, która poniosła wydatek orzeczenia o stopniu niepełnosprawności, co oznacza, że odliczeniu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o stopniu niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że stopień niepełnosprawności datowany jest wcześniej niż data wydania orzeczenia.

Jest Pani osobą o stwierdzonym umiarkowanym stopniu niepełnosprawności (symbol 05-R - niepełnosprawność narządu ruchu). Możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na endoprotezoplastykę całkowitą stawu biodrowego wraz z implantami oraz wypożyczenie sprzętu rehabilitacyjnego - szyny CPM wraz z usługą rehabilitacyjną należałoby ocenić poprzez analizę cytowanego wyżej zapisu art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani zdaniem w ramach ulgi rehabilitacyjnej może Pani odliczyć od dochodu wyłącznie wydatki na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego. Należy przy tym dodać, że określenie "indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji" oznacza, że może Pani zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt (urządzenie czy narzędzie) musi posiadać właściwości leczniczo - rehabilitacyjne lub ułatwiać tej osobie, ze względu na jej niepełnosprawność, wykonywanie czynności życiowych.

Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:

· pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu (urządzenia, narzędzia) a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek,

· zakupiony sprzęt (urządzenie, narzędzie) musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu i ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,

· cechą zakupionego sprzętu (urządzenia, narzędzia) musi być jego indywidualny charakter.

Pani zdaniem endoprotezę stawu biodrowego można uznać za urządzenie niezbędne w rehabilitacji i ułatwiające wykonywanie czynności życiowych osobie z niepełnosprawnością narządów ruchu. Wydatki na ten cel mieszczą się zatem w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując – jak Pani wskazała - Pani jest osobą niepełnosprawną (umiarkowany stopień niepełnosprawności), co potwierdza stosowne orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez (\`(...)\`) Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w Województwie (\`(...)\`) uważa Pani, że wydatki które Pani poniosła na endoprotezoplastykę całkowitą stawu biodrowego wraz z implantami w wysokości 21.720 złotych (faktura VAT nr (…) z dnia 25 października 2021 roku) oraz wypożyczenie sprzętu rehabilitacyjnego - szyny CPM wraz z usługą rehabilitacyjną w ogólnej kwocie 480 złotych (faktura (…) z dnia 22 listopada 2021 roku) może Pani zaliczyć do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym mogą być odliczone od dochodu w zeznaniu rocznym za rok podatkowy 2021 jako wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej możliwości odliczenia wydatków poniesionych na implanty użyte w trakcie endoprotezoplastyki, wypożyczenie szyny i usługę rehabilitacyjną oraz jest nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości odliczenia poniesionych wydatków na endoprotezoplastykę całkowitą stawu biodrowego..

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, natomiast zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Art. 26 ust. 7a pkt 3 i 6b ww. ustawy, wskazuje, że:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:

3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego;

6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1\. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2\. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3\. orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1\. I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b) znaczny stopień niepełnosprawności;

2\. II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy albo

b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku, gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31 sierpnia 1997 r.

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1\. Jest Pani osobą o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności stwierdzonym od 24 sierpnia 2021 roku do 31 grudnia 2024 roku (niepełnosprawność narządu ruchu).

2\. Ortopeda w czerwcu 2021 roku stwierdził u Pani chorobę zwyrodnienia stawów biodrowych zalecając poddanie się operacji stawów biodrowych. Ze względu na długi okres oczekiwania na operację na NFZ Poddała się Pani leczeniu w prywatnej klinice. Operację stawu biodrowego (zabieg medyczny) przeprowadzono 26 października 2021 r.

3\. Po opuszczeniu kliniki poddała się Pani rehabilitacji. Wypożyczyła Pani sprzęt rehabilitacyjny - szynę CPM do ćwiczeń stawu biodrowego oraz skorzystała Pani z usługi rehabilitacyjnej firmy (…) spółka z o.o. we W.

4\. W roku podatkowym, za który chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej uzyskała Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce z tytułu stosunku pracy, które zostały opodatkowane na zasadach ogólnych (skala podatkowa).

5\. Wydatki na endoprotezoplastykę, implanty, wypożyczenie szyny oraz usługę rehabilitacyjną nie zostały i nie zostaną sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia. Otrzymała Pani zapomogę z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych w wysokości 4.000 złotych.

6\. Wydatki na endoprotezoplastykę, implanty, wypożyczenie szyny oraz usługę rehabilitacyjną nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach-określonych w art. 30c oraz nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

7\. Na wszystkie wydatki opisane we wniosku posiada Pani imienne faktury VAT, na których zostały wyszczególnione wydatki na: endoprotezoplastykę, implanty, wypożyczenie szyny oraz usługę rehabilitacyjną.

Pani wątpliwość budzi kwestia możliwości skorzystania z odliczeń ww. wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Przepis art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za wydatki o których mowa w ust. 1 pkt 6, czyli wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych uważa się wydatki poniesione na: zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Określenie ”indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać określone właściwości.

Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:

1) pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek,

2) zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu i ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,

3) cechą zakupionego lub wypożyczonego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.

Wydatki poniesione na zakup implantów oraz wypożyczenie szyny CPM do ćwiczeń stawu biodrowego mieszczą się w zakresie art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Może Pani odliczyć ww. wydatki od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2021 r.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera pojęcia „zabieg”, „rehabilitacja” oraz „rehabilitacja lecznicza”, zatem konieczne jest wyjaśnienie tych pojęć w oparciu o definicje encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu rehabilitacji literaturę. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby), z kolei „rehabilitacja” jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych, natomiast „rehabilitacja lecznicza” jest to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię.

Wydatki na usługę rehabilitacyjną realizowaną przez prywatna firmę mieszczą się w zakresie art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro jak wskazała Pani w treści wniosku, są to usługi rehabilitacyjne zakupione po operacji stawu biodrowego. W konsekwencji przysługuje Pani prawo do odliczenia od dochodu wydatku poniesionego na ww. zabiegi rehabilitacyjne.

Odnosząc się natomiast do możliwości skorzystania z odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków w związku z zabiegiem medycznym, tj. operacją endoprotezoplastyki całkowitej stawu biodrowego, mimo że niewątpliwie jest wydatkiem poniesionym w celu przywrócenia Pani sprawności – to jednak nie może zostać odliczony przez Panią od dochodu w rocznym zeznaniu podatkowym w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Wydatek ten nie może zostać odliczony zarówno na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak również z żadnego innego przepisu traktującego o odliczeniu wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne lub związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych. Jak Pani wskazała w opisie sprawy, zabieg medyczny endoprotezoplastyki stawu biodrowego jest zabiegiem operacyjnym. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione na zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne. W związku z tym, nie przysługuje Pani prawo odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatku poniesionego na ww. zabieg medyczny.

W przypadku, gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z otrzymanej przez Panią zapomogi z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych środków lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

W zeznaniu podatkowym za 2021 r. w ramach ulgi rehabilitacyjnej może Pani odliczyć wydatki poniesione na zakup implantów, wypożyczenie szyny oraz usługi rehabilitacyjne (po operacji przy użyciu szyny CPM). Natomiast poniesione przez Panią wydatki na endoprotezoplastykę nie uprawniają Pani do skorzystania z odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.)