Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.993.2024.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Obowiązki płatnika - ulga dla seniora.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście; obowiązek-obowiązek płatnika; płatnik; ulga-ulga dla seniorów; umowa-umowa o zarządzanie; usługi-usługi zarządzania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Ulga dla seniora.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13-pkt 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 39; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Podatnik osiągnął wiek emerytalny i nie pobiera emerytury. Z podatnikiem jest zawarta
    umowa o świadczenie usług zarządzania. Uzyskane przychody podlegają składkom na
    ubezpieczenie społeczne , które płatnik co miesiąc pobiera i odprowadza do ZUS.

## Pytanie

Czy spółka (płatnik) może zastosować zwolnienie na podstawie art. 21 pkt 154 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, przychody są zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21
    pkt 154, ponieważ podatnik osiągnął wiek 65 lat, nie pobiera świadczenia emerytalnego
    oraz otrzymywane przychody podlegają składkom na ubezpieczenie społeczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jednakże na mocy art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
      albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60.
      roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do

      wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem,
      że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom
      społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
        a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia
          1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
        b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia
          1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.
          U. z 2022 r. poz. 2528 oraz z 2023 r. poz. 347, 658, 1429, 1834 i 1872),
        c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994
          r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
          Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
          Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
          Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
          Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2023 r. poz.
          1280, 1429 i 1834),
        d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia
          1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z
          2023 r. poz. 1251, 1429 i 1672),
        e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
        f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
          których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
          powszechnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 217, z późn. zm.19)),
        g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
          świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
          żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
          podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
          mienia.
    Zgodnie z art. 21 ust. 44 tej ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Zgodnie z art. 41 ust. 11 ww. ustawy:

      Płatnicy przy obliczaniu zaliczki nie stosują kosztów uzyskania przychodów
      określonych w art. 22 ust. 9 pkt 1-3, jeżeli podatnik złoży płatnikowi sporządzony na
      piśmie wniosek o rezygnację z ich stosowania.
    W myśl art. 31a ust. 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        1. Podatnik składa płatnikowi na piśmie albo w inny sposób przyjęty u danego
          płatnika oświadczenia i wnioski mające wpływ na obliczenie zaliczki.
        2. Oświadczenia i wnioski, o których mowa w art. 31b ust. 1, art. 32 ust. 3 i 6-8 oraz
          art. 41 ust. 11, mogą być składane według ustalonego wzoru.
        3. Podatnik jest obowiązany wycofać lub zmienić złożone uprzednio oświadczenie
          lub wniosek, jeżeli uległy zmianie okoliczności mające wpływ na obliczenie
          zaliczki.
        4. Wycofanie i zmiana złożonego uprzednio oświadczenia lub wniosku następuje w
          drodze nowego oświadczenia lub wniosku, o którym mowa w ust. 1.
        5. Jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie lub wniosek mające wpływ na
          obliczanie zaliczki, płatnik uwzględnia to oświadczenie lub ten wniosek
          najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym je otrzymał, a w
          przypadku płatnika, o którym mowa w art. 34 - najpóźniej od drugiego miesiąca
          następującego po miesiącu, w którym je otrzymał.
        6. Oświadczenie i wniosek mające wpływ na obliczenie zaliczki dotyczą również
          kolejnych lat podatkowych, chyba że odrębny przepis stanowi inaczej.
        7. Po ustaniu stosunku prawnego stanowiącego podstawę dokonywania przez
          płatnika świadczeń podatnikowi, płatnik przy obliczaniu zaliczki pomija
          oświadczenia i wnioski złożone uprzednio przez podatnika, z wyjątkiem
          wniosków, o których mowa w art. 32 ust. 6 i 8 oraz art. 41 ust. 11.
        8. Jeżeli podatnik złoży płatnikowi, o którym mowa w art. 32, art. 34 lub art. 41 ust.
          1, oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania zwolnień, o których mowa w
          art. 21 ust. 1 pkt 152-154, płatnik oblicza zaliczkę z uwzględnieniem tych
          zwolnień, przy czym w oświadczeniu dotyczącym spełnienia warunków do
          stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152, podatnik
          wskazuje również rok rozpoczęcia i zakończenia stosowania zwolnienia przez
          płatnika.
        9. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 8, jest składane pod rygorem
          odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia i zawiera
          klauzulę o następującej treści: ,,Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za
          złożenie fałszywego oświadczenia.". Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o
          odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń.
    Z powyższego wynika, że w ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób,
    które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne
    zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla
    pracujących seniorów”. Ulga obowiązuje od 1 stycznia 2022 r. i ma zastosowanie do
    dochodów uzyskanych od tego dnia. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju
    podatkowego są kobiety po ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku
    życia, pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych
    zwolnieniem przychodów. Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w
    wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z
    omawianego zwolnienia podatnik nie może otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia,
    świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Płatnik przy poborze zaliczki na podatek uwzględnia zwolnienie w ramach tzw. ulgi dla
    pracujących seniorów, jeżeli podatnik złoży płatnikowi sporządzone na piśmie

    oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania tego zwolnienia. Płatnik stosuje
    zwolnienie najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał
    oświadczenie, nie dłużej niż do upływu terminu wskazanego przez podatnika.
    Oświadczenie składane jest pod rygorem odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego
    oświadczenia. Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o odpowiedzialności karnej za
    składanie fałszywych oświadczeń. Pracownik nie ma obowiązku przedstawiania płatnikowi
    żadnych dodatkowych dokumentów.
    Istotne jest jednak, że analizowany przepis przewiduje zwolnienie od opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby z
    enumeratywnie wymienionych kategorii źródeł przychodów. Nie ma przy tym znaczenia,
    czy podatnik uzyskuje te przychody z jednego czy z kilku z tych źródeł przychodów – każdy
    z nich stanowi odrębną podstawę do zastosowania ulgi dla pracujących seniorów, pod
    warunkiem, że podatnik podlega z tytułu tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w
    rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.
    Poszczególne kategorie przychodów z działalności wykonywanej osobiście wymieniono w
    art. 13 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie art. 13 pkt 8 ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
        a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
          jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
          prawnej,
        b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
          działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
          wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
        c) przedsiębiorstwa w spadku
      - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zgodnie natomiast z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie
      przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze,
      w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o
      których mowa w pkt 7.
    Stosownie zaś do art. 13 pkt 7 ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich
      powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych
      organów stanowiących osób prawnych.
    Ustawodawca tworząc przesłanki przedmiotowe zastosowania ulgi dla seniora
    zróżnicował przychody w ramach jednego źródła jakim jest działalność wykonywana
    osobiście i umożliwił objęcie ulgą jednie te, wymienione w punkcie 8 art. 13 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji działania racjonalnego

    ustawodawcy nie ma zatem możliwości zastosowania ulgi dla seniora do przychodów
    wymienionych m.in. w punktach 7 i 9 art. 13 ustawy podatkowej.
    O kwalifikacji wykonywanej działalności na gruncie prawa podatkowego do
    poszczególnego źródła przychodu decyduje rzeczywisty charakter wykonywanej
    działalności (faktyczny zakres świadczonych usług).
    Z uwagi na fakt, że w przypadku zawarcia umów powierzających zarząd
    przedsiębiorstwem występuje duża dowolność nazewnictwa, przepis art. 13 pkt 9 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy nie tylko przychodów uzyskanych na
    podstawie umów o zarządzanie i kontraktów menedżerskich, lecz wszelkich umów o
    podobnym charakterze, z których wynika, że podatnikowi, w drodze umowy
    cywilnoprawnej, zostało zlecone sprawowanie zarządu przedsiębiorstwem, spółką, czy
    instytucją. Natomiast wyjątek, o którym mowa w przywołanym przepisie dotyczy sytuacji,
    gdy podatnik powołany został, np. do składu zarządu, rady nadzorczej, komisji lub innych
    organów stanowiących osoby prawnej; w takiej sytuacji uzyskane przez niego przychody
    będą przychodami w rozumieniu art. 13 pkt 7, a nie art. 13 pkt 9 ww. ustawy. Powołanie
    bowiem podatnika do składu zarządu, rady nadzorczej, komisji lub innych organów
    stanowiących osoby prawnej, bez względu na sposób jego powołania, stanowi
    okoliczność, która powoduje tylko zmianę kwalifikacji przychodu, jednakże zmianę cały
    czas w ramach działalności wykonywanej osobiście.
    Z opisu niniejszej sprawy wynika, że z podatnikiem, który osiągnął wiek emerytalny jest
    zawarta umowa o świadczenie usług zarządzania.
    Tymczasem, jak wynika z analizy i porównania przywołanych przepisów punktów: 7, 8 i 9
    art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskiwane na
    podstawie umowy o świadczenie usług zarządzania nie stanowią przychodów
    wymienionych w pkt 8 art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, podatnikowi, z którym zawarli Państwo umowę o świadczenie usług
    zarządzania, nie przysługuje tzw. ulga dla seniora, czyli w jego przypadku nie ma
    zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, albowiem osiągane przez tego podatnika przychody, nie
    są objęte przedmiotowym zwolnieniem od podatku. Zatem, nie powinni Państwo – jako
    płatnik - stosować do ww. przychodów ulgi dla seniora.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto Państwa wskazanie w treści pytania „zwolnienia na podstawie art. 21 pkt 154”
    uznałem za omyłkę pisarską i przyjąłem, że prawidłowy przepis to art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.