Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-54/09-2/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-04-17
Teza: Czy w przedstawionym stanie faktycznym przychód osiągnięty przez Wnioskodawczynię i współmałżonka w wysokości 60.000 zł w całości został wydatkowany na zakup innego lokalu mieszkalnego na terenie RP nie później niż w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży, a w związku z tym, czy istnieje obowiązek uiszczenia podatku dochodowego w formie 10% ryczałtu od przychodu osiągniętego ze sprzedaży mieszkania w K. przez Wnioskodawczynię i jej męża?
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; kredyt; lokal-lokal mieszkalny; przychód; sprzedaż; zakup
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 27.01.2009 r. (data wpływu 29.01.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku uiszczenia 10% podatku dochodowego od przychodu osiągniętego ze sprzedaży w roku 2006 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 2003 roku - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.01.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku uiszczenia 10% podatku dochodowego od przychodu osiągniętego ze sprzedaży w roku 2006 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 2003 roku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Na podstawie umowy Nr 246 z dnia 10 grudnia 2003 r. o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nabyli na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej prawo do lokalu nr 17 w budynku przy ul. xx w K., wchodzące do zasobów Spółdzielni Mieszkaniowej „X” w K.

Umową sprzedaży w formie aktu notarialnego z dnia 30.05.2006 r. Sygn. xxx sporządzonego w kancelarii notarialnej w K., Wnioskodawczyni działając w imieniu własnym i na rzecz swojego męża sprzedała opisane powyżej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu o powierzchni 52,80 m² małżeństwu Stefanowi i Halinie T. za kwotę 60.000 zł. Cenę uzyskaną ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni wraz z mężem w całości wydatkowali na zakup innego lokalu mieszkalnego w ciągu zaledwie paru tygodni, gdyż zawarli w dniu 28.10.2005 r. w L. umowę Nr xxx z Sp. z o.o. z siedzibą w W. przy ul. xxx o budowę lokalu mieszkalnego, oznaczonego numerem budowlanym 2 położonym przy ulicy xxx w L. o powierzchni 72 m² wraz z przynależnym do mieszkania ogródkiem o powierzchni 29 m², łącznie za cenę 181.370,88 zł. Cena ta płatna była w ratach wpłacanych na rzecz Spółki, zgodnie z harmonogramem wpłat określonym w umowie. Zakończenie budowy, w której znajdował się opisany powyżej lokal mieszkalny numer 2, było przewidziane do dnia 30.04.2006 r.

Umowa ta została jednak zmieniona aneksem Nr xxx z dnia 31.05.2006 r. w L., gdzie zostały zmienione terminy wpłat poszczególnych rat, a następnie aneksem z dnia 20.08.2007 r., na mocy którego Wnioskodawczyni wraz z mężem mieli dopłacić kwotę 50.000 zł na poczet ceny. W aneksie z dnia 20.08.2007 r. została ostatecznie ustalona kwota sprzedaży lokalu mieszkalnego oznaczonego nr budowlanym 2 na kwotę 231.370,88 zł oraz termin zakończenia budowy 31.12.2007 r. Natomiast termin zawarcia umowy sprzedaży prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości w formie aktu notarialnego został ostatecznie ustalony na dzień 30.04.2008 r. Wnioskodawczyni wraz ze współmałżonkiem zawarli ze Spółką również umowę o budowę garażu oznaczonego tymczasowym numerem budowlanym 2 przy ul. xxx w L. o powierzchni około 16,60 m² za cenę 25.000 zł, na podstawie umowy Nr xxx z dnia 18.04.2006 r.

Łącznie Wnioskodawczyni wraz z mężem na poczet ceny zakupu mieszkania na terenie Rzeczpospolitej Polskiej wpłacili Spółce kwotę 231.370,88 zł, natomiast na budowę i zakup garażu cenę 25.000 zł.

Na zakup lokalu mieszkalnego numer 2 przy ul. xxx małżonkowie zaciągnęli kredyt budowlano-hipoteczny na kwotę 60.000 zł. Niestety do chwili obecnej Wnioskodawczyni wraz z mężem nie nabyła mieszkania o numerze 2, na które dokonywali wpłaty. Developer Sp. z o.o. nie sprzedała małżonkom tego mieszkania, ani nie zwróciła zapłaconej ceny sprzedaży. Na dzień 27.01.2009 r. Spółka oddała małżonkom kwotę 18.000 zł.

Pomimo korzystania przez małżonków z pomocy fachowych pełnomocników, odzyskanie pieniędzy jest bardzo trudne. Z relacji uzyskanych od nabywców mieszkań od wynika, że Spółka umowy o budowę jednego lokalu mieszkalnego zawierała z dwoma osobami. Członkowie zarządu Spółki są osobami niewiarygodnymi, przeciwko nim były prowadzone postępowania karne. W chwili obecnej Wnioskodawczyni wraz ze współmałżonkiem, działając przez radcę prawnego z L. złożyli pozew o zapłatę kwoty 370.000 zł przeciwko Spółce w W. Wnioskodawczyni nadmieniła, iż gdyby tylko Spółka oddała pieniądze, małżonkowie nabyliby inne mieszkanie na rynku w każdej chwili.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przychód osiągnięty przez Wnioskodawczynię i współmałżonka w wysokości 60.000 zł w całości został wydatkowany na zakup innego lokalu mieszkalnego na terenie RP nie później niż w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży, a w związku z tym, czy istnieje obowiązek uiszczenia podatku dochodowego w formie 10% ryczałtu od przychodu osiągniętego ze sprzedaży mieszkania w K. przez Wnioskodawczynię i jej męża?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

W opisanym stanie faktycznym nie istnieje obowiązek uiszczenia przez Wnioskodawczynię i jej męża podatku dochodowego w formie ryczałtu w wysokości 10% bowiem przychód ze sprzedaży mieszkania w Kraśniku osiągnięty przez współmałżonków w wysokości 60.000 zł został w całości wydatkowany na zakup innego lokalu stanowiącego odrębną własność, nie później niż w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży mieszkania, w myśl art. 28 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 27.07.2002 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2002 r. Nr 141, poz. 1182), w związku z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956 ze zm.).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po dniu 01 stycznia 2007 roku.

Ponieważ nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego miało miejsce w roku 2003, zatem do osiągniętego przez Wnioskodawczynię przychodu ze sprzedaży będą miały zastosowanie przepisy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 roku, od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na:

1.  nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazano w art. 21 ust. 2 ustawy przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

a)budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,

1.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na: nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne,

b) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Z treści opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w roku 2003 Wnioskodawczyni wraz ze współmałżonkiem nabyli spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej. W dniu 30.05.2006 r. umową w formie aktu notarialnego Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotowy lokal mieszkalny za kwotę 60.000,00 zł. W ocenie Wnioskodawczyni całą kwotę uzyskaną ze zbycia lokalu mieszkalnego wydatkowano na zakup innego lokalu mieszkalnego w ciągu paru tygodni, ponieważ w dniu 28.10.2005 r. Wnioskodawczyni wraz ze współmałżonkiem podpisała umowę z firmą developerską na budowę lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność. Tym samym zdaniem Wnioskodawczyni w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży osiągnięty przychód został wydatkowany na zakup innego lokalu mieszkalnego.

W wyniku dokonanej analizy treści wniosku tut. organ podatkowy stwierdza, iż Wnioskodawczyni w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. od dnia 30.05.2006 r. nie wydatkowała osiągniętego przychodu ze zbycia na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu ustawy obowiązującym do końca 2006 r., czego potwierdzeniem jest sformułowanie Wnioskodawczyni zawarte w opisie stanu faktycznego, iż ”Niestety do chwili obecnej Wnioskodawczyni wraz z mężem nie nabyła mieszkania o numerze 2, na które dokonywali wpłaty. Developer M Sp. z o.o. nie sprzedała małżonkom tego mieszkania o numerze 2, na które dokonywali wpłaty. Developer M Sp. z o.o. nie sprzedała małżonkom tego mieszkania, ani nie zwróciła zapłaconej ceny sprzedaży. Na dzień 27.01.2009 r. Spółka oddała małżonkom kwotę 18.000 zł.”

Należy bowiem wyjaśnić, iż przy formułowaniu tego zwolnienia intencją ustawodawcy było, aby podatnik nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych, wydatkował uzyskany przychód na nabycie m. in. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, pod warunkiem sfinalizowania oraz właściwego udokumentowania (akt notarialny) zawartej transakcji.

Zatem w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajduje przepis powołanego powyżej art. 28 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., a więc obowiązek uiszczenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od połowy przychodu osiągniętego ze zbycia w 2006 roku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w roku 2003, z uwagi na to, że Wnioskodawczyni wraz ze współmałżonkiem nabyli przedmiotowy lokal na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej, ze względu na brak możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Wnioskodawczyni winna mieć na uwadze treść art. 28 ust. 3 ustawy, zgodnie z którym, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) – podatek płatny jest najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1.  od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży – w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2.  począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty – w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Należy dodatkowo wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, a zatem wywierają skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani, jako występującej z wnioskiem. Nie chroni natomiast Pani męża.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-ego Maja 10, 09-402 Płock.