Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.1019.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-02
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
związanych z realizacją programu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego z faktur związanych z realizacją programu pod nazwą „...”.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej ... działa w formie prawnej Samodzielny
    Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej (SP ZOZ), na podstawie przepisów ustawy z 15
    kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. SPZOZ zarejestrowany jest jako podatnik VAT
    czynny i posiada numer identyfikacji podatkowej NIP ....
    Podstawową działalnością SPZOZ jest świadczenie usług w zakresie opieki medycznej oraz
    transportu sanitarnego. Usługi te są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 18-20 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 z późn. zm.; dalej: Ustawa o VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, tj. obniżenie podatku należnego o podatek naliczony przysługuje
    wyłącznie od zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną.
    W SP ZOZ wszystkie dokonywane zakupy materiałów i sprzętu medycznego służą
    wyłącznie do sprzedaży zwolnionej stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy o VAT, w
    związku z powyższym SP ZOZ w żaden sposób nie może odzyskać poniesionego kosztu
    podatku od towarów i usług związanego z ww. wydatkami.
    SP ZOZ dokonuje odliczenia podatku VAT naliczonego tylko od usług, które służą
    sprzedaży opodatkowanej, tj. media z tytułu najmu i dzierżawy wynikających z umów.
    SP ZOZ w ... w ramach prowadzonej działalności leczniczej świadczy usługi w zakresie
    opieki medycznej w kilku oddalonych od siebie lokalizacjach, tj.:
      ... – Szpital (obejmuje: oddziały, zakłady, przychodnie POZ, Poradnie specjalistyczne),
      Teren Powiatu ... – Gabinety medycyny szkolnej w.... lokalizacji,
      ... – Oddział rehabilitacji stacjonarnej, Zakład/Ośrodek rehabilitacji leczniczej,
      poradnia ginekologiczno-położnicza,
      ... – przychodnia POZ,
      ... – przychodnia POZ.
    Samochód dofinansowany z programy „...” służy między innymi zaopatrzeniu ww.
    lokalizacji w środki i materiały medyczne, do transportu sprzętu i aparatury medycznej
    między lokalizacjami. Za wszelkie wydatki z tytułu realizacji ww. programu SPZOZ
    zobowiązany jest do zapłaty stosownych kwot wraz z podatkiem VAT na podstawie faktur
    wystawionych na SPZOZ.
    Wszystkie zakupy i usługi realizowane w ramach ww. programu służą i służyć będą
    świadczeniu usług w zakresie opieki medycznej, tj. profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia.
    W związku z powyższym SP ZOZ nie odliczy podatku od towarów i usług od dokonanych
    zakupów w ramach realizowanego programu, gdyż uzyskane efekty ww. zadania służyć
    będą tylko i wyłącznie działalności zwolnionej. SP ZOZ w ramach programu „...” zaplanował
    koszt podatku od towarów i usług jako koszt kwalifikowany. Podatek od towarów i usług,
    wedle zasad przyjętych w projekcie, może być zaliczony do wydatków kwalifikowalnych,
    czyli tych, które podlegają częściowej refundacji, jeśli beneficjent (SP ZOZ) nie ma
    możliwości jego odzyskania. W celu dokonania takiej kwalifikacji SP ZOZ winien przedłożyć
    indywidualną interpretację prawa podatkowego w sprawie podatku od towarów i usług.

## Pytanie

Czy SP ZOZ w ... przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    związanych z realizacją programu pod nazwą „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    SP ZOZ w ... stoi na stanowisku, iż w związku z tym, że wydatki ponoszone w ramach
    programu „...” będą służyły tylko i wyłącznie na cele prowadzenia działalności zwolnionej,
    ponieważ były i są wykorzystywane do świadczenia usług w zakresie świadczenia usług
    opieki medycznej oraz transportu sanitarnego, które na mocy art. 43 ust. 1 pkt 18-20
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775 z późn. zm.; dalej: ustawa VAT) korzystają ze zwolnienia i nie będą miały związku
    ze sprzedażą opodatkowaną, SPZOZ nie ma uprawnienia do odliczania podatku od
    towarów i usług w związku z realizacją programu.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy VAT nie
    jest możliwe, ponieważ nabywany środek transportu, nie jest wykorzystywany do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty realizacji
    programu wykorzystywane będą do realizacji czynności zwolnionych od podatku od
    towarów i usług. SP ZOZ nie ma uprawnienia do odliczania podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją projektu, gdyż efekty realizacji programu nie są i nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich

    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – wszystkie zakupy i
    usługi realizowane w ramach ww. zadania służą i służyć będą świadczeniu usług w
    zakresie opieki medycznej, tj. profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia. Uzyskane efekty ww. zadania służyć będą tylko i wyłącznie działalności
    zwolnionej. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z
    tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do
    zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    związanych z realizacją programu pod nazwą „...”, ponieważ efekty ww. projektu nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.