Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-819/13-4/MW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-01-29
Teza: sposób rozliczenia i stawka dla dostawy profilu U50 3,00…
Słowa kluczowe: obciążenia; podatnik; złom
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2013 r. (data wpływu 30 października 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 stycznia 2014r. (data wpływu 17 stycznia 2014r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu rozliczenia i stawki dla dostawy profilu U50 3,00 sklasyfikowanego pod symbolem PKWiU 24.33.0 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu rozliczenia i stawki dla dostawy profilu U50 3,00 sklasyfikowanego pod symbolem PKWiU 24.33.0.

Wniosek został uzupełniony w dniu 17 stycznia 2014r. w zakresie doprecyzowania okoliczności stanu faktycznego.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Od 2008 roku Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Na dzień 30 września 2013r. Wnioskodawczyni posiada w magazynie towar „Profil U50 3,00” PKWiU 24.33.0. Wnioskodawczyni sprzedaje ww. towar dnia 01 października 2013r. osobie prowadzącej działalność gospodarczą.

W momencie dokonywania dostawy będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawczyni była podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług , niekorzystającym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ww. ustawy.

Nabywca – kontrahent, na rzecz którego Wnioskodawczyni dokonała dostawy towaru będącego przedmiotem wniosku w dniu 01 października 2013 r. był podatnikiem, o którym mowa w art. 15.

Dostawa Profilu U50 3,00 nie była objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, tzn. towar nie był towarem używanym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy towar „Profil U50 3,00” Wnioskodawczyni powinna sprzedać osobie prowadzącej działalność gospodarczą z 23% VAT, czy powinna stosować „odwrotne obciążenie”?

Zdaniem Wnioskodawcy, towar „profil U50 3,00” zakupiony przed 01 października 2013r. Wnioskodawczyni sprzedaje z VAT 23% do momentu wyczerpania zapasów magazynowych

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - PKWiU (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r.,

w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 01 kwietnia 2013 r., podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
2.  nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15,
3.  dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2.

Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 35), w okresie od dnia 1 kwietnia 2013 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. warunek, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, jest spełniony, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, niekorzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym.

W świetle art. 17 ust. 2 ustawy, w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia VAT na podatnika, na rzecz którego jest dokonywana dostawa towarów, które są wymienione w załączniku nr 11 do ustawy.

W obowiązującym od 01 października 2013 r. załączniku nr 11 stanowiącym „Wykaz towarów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy”, zostały wymienione następujące towary:

*   poz. 1 – symbol PKWiU 24.10.12.0 Żelazostopy

*   poz. 2 – symbol PKWiU 24.10.14.0 - Granulki i proszek z surówki, surówki zwierciadlistej lub stali

*   poz. 3 – symbol PKWiU 24.10.31.0 - Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości większej lub równej 600 mm, ze stali niestopowej

*   poz. 4 – symbol PKWiU 24.10.32.0 - Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości mniejszej 600 mm, ze stali niestopowej

*   poz. 5 – symbol PKWiU 24.10.35.0 - Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości większej lub równej 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej

*   poz. 6 – symbol PKWiU 24.10.36.0 - Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości mniejszej 600 mm, z pozostałej stali stopowej z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej

*   poz. 7 – symbol PKWiU 24.10.41.0 - Wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości większej lub równej 600 mm, ze stali niestopowej

*   poz. 8 – symbol PKWiU 24.10.43.0 - Wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości większej lub równej 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej

*   poz. 9 – symbol PKWiU 24.10.51.0 - Wyroby płaskie walcowane, o szerokości większej lub równej 600 mm, ze stali niestopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane

*   poz. 10 – symbol PKWiU 24.10.52.0 - Wyroby płaskie walcowane, o szerokości większej lub równej 600 mm, z pozostałej stali stopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane

*   poz. 11 – symbol PKWiU 24.10.61.0 - Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, ze stali niestopowej

*   poz. 12 – symbol PKWiU 24.10.62.0 - Pozostałe pręty ze stali, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone

*   poz. 13 – symbol PKWiU 24.10.65.0 - Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, z pozostałej stali stopowej

*   poz. 14 – symbol PKWiU 24.10.66.0 - Pozostałe pręty z pozostałej stali stopowej, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone

*   poz. 15 – symbol PKWiU 24.10.71.0 - Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, ze stali niestopowej

*   poz. 16 – symbol PKWiU 24.10.73.0 - Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, z pozostałej stali stopowej

*   poz. 17 – symbol PKWiU 24.31.10.0 - Pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile, ze stali niestopowej

*   poz. 18 – symbol PKWiU 24.31.20.0 - Pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile, z pozostałej stali stopowej

*   poz. 19 – symbol PKWiU 24.32.10.0 - Wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości mniejszej 600 mm, niepokrywane

*   poz. 20 – symbol PKWiU 24.32.20.0 - Wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości mniejszej 600 mm, platerowane, powlekane lub pokrywane

*   poz. 21 – symbol PKWiU 24.33.11.0 - Kształtowniki otwarte, formowane lub profilowane na zimno, ze stali niestopowej

*   poz. 22 – symbol PKWiU 24.34.11.0 - Drut ciągniony na zimno, ze stali niestopowej

*   poz. 23 – symbol PKWiU 24.44.12.0 - Miedź nierafinowana; anody miedziane do rafinacji elektrolitycznej

*   poz. 24 – symbol PKWiU 24.44.13.0 - Miedź rafinowana i stopy miedzi, nieobrobione plastycznie; stopy wstępne miedzi

*   poz. 25 – symbol PKWiU 24.44.21.0 - Proszki i płatki z miedzi i jej stopów

*   poz. 26 – symbol PKWiU 24.44.22.0 - Płaskowniki, pręty, kształtowniki i walcówka, z miedzi i jej stopów

*   poz. 27 – symbol PKWiU 24.44.23.0 - Druty z miedzi i jej stopów

*   poz. 28 – symbol PKWiU ex 24.45.30.0 - Pozostałe metale nieżelazne i wyroby z nich; cermetale; popiół i pozostałości zawierające metale i związki metali - wyłącznie odpady i złom metali nieszlachetnych

*   poz. 29 – symbol PKWiU 38.11.49.0 - Wraki przeznaczone do złomowania inne niż statki i pozostałe konstrukcje pływające

*   poz. 30 – symbol PKWiU 38.11.51.0 - Odpady szklane

*   poz. 31 – symbol PKWiU 38.11.52.0 - Odpady z papieru i tektury

*   poz. 32 – symbol PKWiU 38.11.54.0 - Pozostałe odpady gumowe

*   poz. 33 – symbol PKWiU 38.11.55.0 - Odpady z tworzyw sztucznych

*   poz. 34 – symbol PKWiU 38.11.58.0 - Odpady inne niż niebezpieczne zawierające metal

*   poz. 35 – symbol PKWiU 38.12.26.0 - Niebezpieczne odpady zawierające metal

*   poz. 36 – symbol PKWiU 38.12.27 - Odpady i braki ogniw i akumulatorów elektrycznych; zużyte ogniwa i baterie galwaniczne oraz akumulatory elektryczne

*   poz. 37 – symbol PKWiU 38.32.2 - Surowce wtórne metalowe

*   poz. 38 – symbol PKWiU 38.32.31.0 - Surowce wtórne ze szkła

*   poz. 39 – symbol PKWiU 38.32.32.0 - Surowce wtórne z papieru i tektury

*   poz. 40 – symbol PKWiU 38.32.33.0 -Surowce wtórne z tworzyw sztucznych

*   poz. 41 – symbol PKWiU 38.32.34.0 - Surowce wtórne z gumy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni od 2008 roku prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Na dzień 30 września 2013r. Wnioskodawczyni posiadała w magazynie towar „Profil U50 3,00” PKWiU 24.33.0. Wnioskodawczyni sprzedaje ww. towar dnia 01 października 2013r. osobie prowadzącej działalność gospodarczą. W momencie dokonywania dostawy będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawczyni była podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług , niekorzystającym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ww. ustawy. Nabywca – kontrahent, na rzecz którego Wnioskodawczyni dokonała dostawy towaru będącego przedmiotem wniosku w dniu 01 października 2013r. był podatnikiem, o którym mowa w art. 15. Dostawa Profilu U50 3,00 nie była objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, tzn. towar nie był towarem używanym.

Z ww. przepisów wynika, że stawka podatku VAT, stosownie do art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Należy zauważyć, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują stawek obniżonych lub zwolnienia dla dostawy towaru będącego przedmiotem wniosku.

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest kwestia, czy sprzedaż Profilu U50 3,00, sklasyfikowanego pod symbolem PKWiU 24.33.0 powinna być opodatkowana przez Wnioskodawczynię podatkiem VAT ze stawką 23%, czy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 17 ustawy.

Odnosząc powołane przepisy do przedstawionego przez Wnioskodawczynię opisu sprawy stwierdzić należy, iż w związku z faktem, że podana klasyfikacja statystyczna przedmiotowego towaru o symbolu PKWiU 24.33.0 nie została wymieniona wśród klasyfikacji statystycznych towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy, to tym samym stosowanie mechanizmu tzw. odwrotnego obciążenia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

W związku z powyższym, sprzedaż przedmiotowych towarów przez Wnioskodawczynię na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy, nie jest objęta mechanizmem tzw. odwrotnego obciążenia, polegającym na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku należnego na podatnika, na rzecz którego dokonano dostawy przedmiotowego towaru, sklasyfikowanego – jak wskazała Wnioskodawczyni - wg PKWiU pod symbolem 24.33.0. Zatem dostawa towaru będącego przedmiotem wniosku podlega opodatkowaniu przez Wnioskodawczynię ze stawką podatku VAT 23%.

Reasumując, do dostawy w dniu 1 października 2013r. towaru „Profil U50 3,00”, sklasyfikowanego przez Wnioskodawczynię pod symbolem PKWiU 24.33.0, nie ma zastosowania mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy. Dostawa ta podlega opodatkowaniu przez Wnioskodawczynię stawką VAT 23%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanej. Inne kwestie przedstawione w opisie zaistniałego stanu faktycznego i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zaistniałego zdarzenia, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodne z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jak wskazano wyżej, od dnia 1 stycznia 2011 r., towary i usługi identyfikowane są wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Jednocześnie należy wskazać, iż to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zastosowaniem stawki podatku od towarów i usług. Stosownie bowiem do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie m.in. producent posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania lub przeznaczenia wyrobu.

Należy zwrócić uwagę, iż istotą wydawania interpretacji indywidualnych jest dokonywanie wykładni konkretnych przepisów prawa podatkowego w powiązaniu z dokładnie określonym stanem faktycznym lub zdarzeniem przyszłym, poprzez ocenę przedstawionego we wniosku stanowiska Wnioskodawcy. Udzielając odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku, tut. Organ przyjął jako element stanu faktycznego symbol PKWiU sprzedawanego towaru wskazanego przez Wnioskodawczynię.

Zaznaczenia ponadto wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, w szczególności klasyfikacji sprzedanego towaru, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.