Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.469.2025.1.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działek zabudowanych
budynkami sklasyfikowanymi jako budynki mieszkalne.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
budynek-budynek niemieszkalny
działalność-likwidacja działalności
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    20 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej
    w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek zabudowanych Budynkiem 1 i
    Budynkiem 2 sklasyfikowanych jako budynki mieszkalne.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
        1. Zainteresowana będąca stroną postępowania: (...)
        2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:(...)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy są osobami fizycznymi posiadającymi miejsce zamieszkania na terytoriom
    Rzeczypospolitej Polskiej. Zainteresowani mają nieograniczony obowiązek Podatkowy w
    Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. )
    Wnioskodawcy planują sprzedaż działek gruntu o numerach: (...) położonych w (...) przy
    ulicy (...). Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, tereny zostały zakwalifikowane jako
    tereny mieszkaniowe, o powierzchni całkowitej 0,1540 ha. Sąd Rejonowy dla (...) (...)
    Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi dla tych działek jedną księgę wieczystą o numerze: (...).
    Działki te są zabudowane budynkami, a w szczególności:
      1. budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, dwukondygnacyjnym, o powierzchni
                2zabudowy 323 m, co potwierdza wypis z kartoteki budynków - kwalifikacja -
        budynki mieszkalne (dalej: „Budynek 1”). Budynek 1 został sklasyfikowany zgodnie z
        Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, stanowiącą załącznik do
        rozporządzenia Rady Ministrów z 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
        Obiektów Budowlanych (PKOB) pod symbolem 1110 - Budynki mieszkalne
        jednorodzinne. Budynek 1 został sklasyfikowany według Klasyfikacji Środków
        Trwałych pod symbolem 110 - Budynki mieszkalne. Budynek 1 został oddany do
        użytku po jego wybudowaniu, w 2008 r.;
                                      22. budynkiem mieszkalnym, o powierzchni zabudowy 44 m, co potwierdza wypis z
        kartoteki budynków, kwalifikacja - budynki mieszkalne (dalej: „Budynek 2”);
        Budynek 2 został sklasyfikowany zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów
        Budowlanych, stanowiącą załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z 30 grudnia
        1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) pod
        symbolem 1110 - Budynki mieszkalne jednorodzinne. Budynek 2 został
        sklasyfikowany według Klasyfikacji Środków Trwałych pod symbolem 110 - Budynki
        mieszkalne. Nabywanie gruntów oraz budynków było wieloetapowe. Część gruntu
        wraz z Budynkiem 2 Zainteresowani nabyli w 1998 r. Pozostałą część gruntu
        Zainteresowani nabyli w 2005 r.;
                                  23. budynkiem o powierzchni zabudowy łącznej 107 m, zakwalifikowanym w wypisie z
        kartoteki budynków jako pozostałe budynki niemieszkalne (dalej: „Budynek 3”).
        Budynek 3 został sklasyfikowany zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów

        Budowlanych, stanowiącą załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z 30 grudnia
        1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) pod
        symbolem 1274 - Pozostałe budynki niemieszkalne, gdzie indziej niewymienione.
        Budynek 3 został sklasyfikowany według Klasyfikacji Środków Trwałych pod
        symbolem 109 - Pozostałe budynki niemieszkalne. Budynek 3 został oddany do
        użytkowania w 2007 r.
    Pomiędzy Wnioskodawcami istnieje wspólność ustawowa majątkowa małżeńska, a ww.
    działki oraz budynki wchodzą w skład wspólności majątkowej małżeńskiej
    Zainteresowanych.
    Budynek 1 do dnia 1 listopada 2023 r. faktycznie był wykorzystywany do celów
    mieszkalnych oraz usługowych. Pierwszą kondygnację Wnioskodawcy wykorzystywali do
    celów usługowych w ramach działalności gospodarczej Wspólników działającej pod firmą
    (...) NIP: (...), REGON: (...), natomiast druga kondygnacja była zajęta na cele mieszkaniowe.
    Budynek 1, w części przeznaczonej do prowadzenia działalności gospodarczej był wpisany
    do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Część usługowa
    Budynku 1 była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez
    Zainteresowanych w formie spółki cywilnej, tj. m.in. do szycia wyrobów tekstylnych na
    zlecenie. Budynek 1, w zakresie części usługowej był wykorzystywany w tej działalności
    przez Zainteresowanych od dnia oddania go do użytkowania do dnia zaprzestania
    wykonywania działalności, tj. do dnia 1 listopada 2023 r.
    Z dniem zaprzestania wykonywania ww. działalności gospodarczej, budynek ten został
    wykreślony z tej ewidencji. Od 1 listopada 2023 r. Budynek 1 nie jest zajęty na
    prowadzenie działalności gospodarczej Zainteresowanych oraz nie będzie
    wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej. Budynek 1 nie jest i nie będzie
    wpisany do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Budynek 1
    stanowi majątek prywatny Zainteresowanych.
    Budynek 2 nie był nigdy zajęty oraz nie będzie zajęty do prowadzenia działalności
    gospodarczej Zainteresowanych. Budynek 2 nie był i nie jest wykorzystywany w
    działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej. Zawsze pełnił on funkcję
    wyłącznie mieszkalną.
    Budynek 3 Zainteresowani wykorzystywali do celów usługowych w ramach działalności
    gospodarczej Wspólników działającej pod firmą (...) NIP: (...), REGON: (...). Od 1 listopada
    2023 r. Budynek 3 nie był zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej. Od 21 stycznia
    2025 r. Wnioskodawcy otworzyli indywidualne działalności gospodarcze, w ramach której
    będą wykorzystywać Budynek 3 do tej działalności. Budynek 3 nie jest i nie będzie wpisany
    do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
    Zainteresowani prowadzili działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej od 1
    października 1989 r. Zaprzestanie prowadzenia działalności w tej formie miało miejsce 1
    listopada 2023 r, zaś data wykreślenia z rejestru to 1 lutego 2024 r.
    Przedmiotem faktycznie prowadzonej działalności przez Zainteresowanych było szycie
    wyrobów tekstylnych na zlecenie. Zainteresowani, prowadząc działalność gospodarczą
    stosowali opodatkowanie na zasadach ogólnych (skala podatkowa).
    Zainteresowani, na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki
    cywilnej prowadzili dokumentację podatkową w formie podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów.
    Zaprzestanie prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej miało miejsce w 1
    listopada 2023 r., zaś data wykreślenia z rejestru to 1 lutego 2024 r.
    Zainteresowani otworzyli indywidualne działalności gospodarcze z myślą o świadczeniu
    usług najmu nieruchomości. Zainteresowani wybrali ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych jako formę opodatkowania przychodów z tych działalności, jednak na
    dzień złożenia wniosku, Zainteresowani nie uzyskali żadnego przychodu. Na potrzeby

    indywidualnych działalności gospodarczych, w związku z dokonaniem wyboru
    zryczałtowanej formy opodatkowania przychodów, Zainteresowani są zobowiązani do
    prowadzenia ewidencji przychodów, jednak z uwagi na nieuzyskanie dotychczas
    przychodów z tych działalności, ewidencja ta nie zawiera żadnych wpisów.
    Od nabycia przedmiotowych działek oraz Budynku 1, Budynku 2 i Budynku 3 upłynęło
    więcej niż 5 lat licząc od końca roku, w którym działki oraz ww. budynki zostały nabyte.
    Zainteresowani chcą jak najszybciej sprzedać nieruchomości. Prowadzone są negocjacje z
    potencjalnym nabywcą. Obecnie nie została skonkretyzowana data zawarcia umowy
    sprzedaży. Zainteresowani planują zaliczenie uzyskanego przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości określonych w złożonym pytaniu do źródła wynikającego z art. 10 ust. 1 pkt
    8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy zaznaczyć, że
    Zainteresowani oczekują interpretacji w zakresie zgodności z ustawą zaliczenia
    przychodów ze sprzedaży tych nieruchomości do wskazanego źródła.
    Na dzień złożenia wniosku w stosunku do Zainteresowanych nie toczyło się i nie toczy się
    postępowanie podatkowe lub kontrolne dotyczące stanu faktycznego przedstawionego w
    ww. wniosku.
    Wyjaśnić należy, że Zainteresowani posługują się numerami PESEL, jako identyfikatorami
    podatkowymi ze względu na fakt, że w ocenie Zainteresowanych, planowana sprzedaż
    nieruchomości będzie miała charakter prywatny, a nie firmowy.

## Pytanie

Czy w świetle przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 14 ust. 2c w zw. z art. 10 ust. 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż działek zabudowanych
    Budynkiem 1 i Budynkiem 2, sklasyfikowanych jako budynki mieszkalne, będzie w 2025 r.
    podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, świetle przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 14 ust.
    2c w zw. z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż
    działek zabudowanych Budynkiem 1 i Budynkiem , sklasyfikowanych jako budynki
    mieszkalne, nie będzie w 2025 r. podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    Uzasadnienie
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226, dalej: „ustawa o PIT”),
    źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw

    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po
    wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników
    dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
    towarów i usług.
    Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, przychodem z działalności
    gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
        których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
        krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
    prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu
    wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o PIT objęty został przychód z odpłatnego zbycia
    tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego,
    podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te
    składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak
    również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od ich wartości początkowej.
    Stosownie zaś do art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do
    przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego
    zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy
    prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub
    udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub
    udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
    gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie
    oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim
    prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Zatem, przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego
    zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników
    majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww.
    ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia

    tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów
    wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia
    upłynęło 6 lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku nie stanowi
    przychodu z działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do
    odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z
    zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności
    gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie
    upłynęło 6 lat.
    Stosownie do art. 10 ust. 3 ustawy o PIT, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do
    odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą
    oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego
    części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
    takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
    udziału w takim prawie.
    Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do
    źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie
    podstawowe przesłanki:
      · nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
        działalności gospodarczej,
      · nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt
        1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości
        mieszkalnych).
    Wnioski:
    Analiza powyższych przepisów sprowadza się do stwierdzenia, że uzyskany przez
    Zainteresowanych przychód ze sprzedaży zabudowanych działek gruntu w zakresie
    budynków mieszkalnych (Budynek 1 i Budynek 2), należy przyporządkować do źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) ustawy o PIT, co oznacza, że uzyskany przychód
    nie będzie u Zainteresowanych podlegał opodatkowaniu z uwagi na upływ 5 letniego
    okresu (licząc od końca roku, w którym nabyto/wybudowano nieruchomości/budynki)
    oraz z uwagi na fakt, że budynki te nie są składnikami majątku wykorzystywanego do
    prowadzenia działalności gospodarczej oraz nie są wpisane do ewidencji środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
    Podobnie stanowisko prezentuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych
    interpretacjach, np.:
      1. w interpretacji indywidualnej z 19 czerwca 2020 r. Nr 0115-KDIT3.4011.87.2020.3.
        AWO, organ stwierdził, że: „Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w styczniu 2007
        r. Wnioskodawcy (w drodze darowizny) została przekazana działka zabudowana
        budynkiem mieszkalno-usługowym. Budynek został wprowadzony w całości do
        ewidencji środków trwałych i amortyzowany stawką w wysokości 1,5%.
        Wnioskodawca planuje wycofać ten budynek z ewidencji środków trwałych
        (przeznaczyć go na cele prywatne), a następnie sprzedać. Budynek został
        zaklasyfikowany w ewidencji środków trwałych pod symbolem KŚT 110. Stosownie

        do informacji z kartoteki budynków zasobów Starostwa Powiatowego w (...) opisany
        budynek stanowi budynek mieszkalny - klasa według PKOB - budynki zbiorowego
        zamieszkania - główna funkcja - dom opieki społecznej.
        Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że odpłatne zbycie
        przedmiotowego budynku nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w
        art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skutki
        podatkowe przedmiotowej sprzedaży rozpatrywane będą w oparciu o art. 10 ust. 1
        pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do treści
        przywołanego artykułu, bieg określonego w nim pięcioletniego terminu rozpoczyna
        się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa własności
        nieruchomości.
        Innymi słowy, odpłatne zbycie wskazanego budynku, dokonane po upływie
        wskazanego wyżej okresu nie będzie skutkować powstaniem przychodu do
        opodatkowania na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.”;
      2. w interpretacji indywidualnej z 2 stycznia 2025 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.783.2024.2.
        KD, organ uznał za prawidłowe poniższe stanowisko: „30 listopada 2018 r. nabył
        Pan na podstawie umowy sprzedaży nieruchomość stanowiącą działkę gruntu
        (zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym), położoną w (...), dla której
        to nieruchomości Sąd Rejonowy (...), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
        wieczystą o nr (...). Od 1 grudnia 2015 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność
        gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. Po nabyciu wprowadził Pan ww.
        nieruchomość do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych. Od dnia wprowadzenia ww. nieruchomości do ewidencji środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przedmiotowa nieruchomość
        przeznaczona była i nadal jest oraz będzie na cele mieszkaniowe.
        2 stycznia 2025 r. zamierza Pan wycofać przedmiotową nieruchomość z ewidencji
        środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jednocześnie w
        styczniu 2025 r. (po wycofaniu jej z ewidencji) zamierza Pan zbyć przedmiotową
        nieruchomość (bądź to w formie darowizny lub umowy sprzedaży). (...) Dokonując
        zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie opisu zdarzenia
        przyszłego należy wskazać, że sprzedaż w 2025 r. wskazanej we wniosku
        nieruchomości obejmującej budynek jednorodzinny mieszkalny nie będzie stanowić
        źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych, z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i
        tym samym nie będzie skutkować obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.”
    Podobnie w interpretacji indywidualnej z 8 marca 2024 r. Nr 0114-KDIP3-
    2.4011.1012.2023.6.BM.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem

    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca
    dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do
    odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą
    oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego
    części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
    takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
    udziału w takim prawie.
    Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do
    źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie
    podstawowe przesłanki:
      nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
      działalności gospodarczej,
      nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2
      pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem
      nieruchomości mieszkalnych).
    Klasyfikacja przychodu do danego źródła przychodów powoduje określone konsekwencje
    podatkowe, w tym również w zakresie możliwości wyboru formy opodatkowania.
    Możliwość wyboru formy opodatkowania mają m.in. podatnicy osiągający przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości

      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
        których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    W świetle cytowanych powyżej przepisów należy zauważyć, że przychody z odpłatnego
    zbycia składników majątku będących środkami trwałymi w prowadzonej działalności
    gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c
    ww. ustawy) stanowią przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten nie powstałby
    jedynie, gdyby sprzedaż nastąpiła po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym nieruchomość została wycofana z działalności.
    Z treści powołanych regulacji jednoznacznie wynika przy tym, że do przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się m.in. przychodów z odpłatnego
    zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą budynków
    mieszkalnych i lokali mieszkalnych.
    W niniejszej sprawie istotnym jest zatem, czy zbywana zabudowana nieruchomość jest
    nieruchomością mieszkalną, czy też niemieszkalną.
    Zauważyć należy, że klasyfikując środki trwałe do poszczególnych grup należy posiłkować
    się Klasyfikacją Środków Trwałych. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 3
    października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1864),
    Klasyfikacja Środków Trwałych jest usystematyzowanym wykazem środków trwałych
    (obiektów) służących do celów ewidencyjnych, ustalania stawek odpisów amortyzacyjnych
    oraz badań statystycznych. W Klasyfikacji Środków Trwałych za podstawową jednostkę
    ewidencji przyjmuje się pojedynczy element majątku trwałego spełniający określone
    funkcje w procesie wytwarzania wyrobów i świadczenia usług. Może nim być m.in.

    budynek, maszyna, pojazd mechaniczny. Jedynie w nielicznych przypadkach dopuszcza się
    w ewidencji przyjęcie za pojedynczy obiekt – obiektu zbiorczego, którym może być zespół
    przewodów rurociągowych lub zespół latarni jednego typu, użytkowanych na terenie
    zakładu, ulicy, osiedla, zespoły komputerowe.
    Zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych, przez budynek należy rozumieć zadaszone
    obiekty budowlane, na trwale połączone z gruntem, wraz z wbudowanymi instalacjami i
    urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do
    przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.
    W świetle przepisów ww. rozporządzenia, budynki dzielą się na mieszkalne i
    niemieszkalne, i tak:
      budynki mieszkalne - są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa
      całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych; w
      przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej
      wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako
      niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem,
      budynki niemieszkalne - są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla
      potrzeb niemieszkalnych.
    Podział budynków na mieszkalne i niemieszkalne w KŚT oparto na Polskiej Klasyfikacji
    Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia
    30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112
    poz. 1316 ze zm.) oraz przypisano każdemu rodzajowi KŚT odpowiedni symbol Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
    Jak wynika z pkt 2 objaśnień wstępnych PKOB, stanowiącej załącznik do ww.
    rozporządzenia – budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej
    połowa (50%) całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów
    mieszkalnych. Przy czym część „mieszkalna” budynku, tj. wykorzystywana dla celów
    mieszkalnych obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe,
    sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania
    (np. wózkarnie, suszarnie).
    Jeżeli zatem, przedmiotem odpłatnego zbycia jest budynek mieszkalny, jego część lub
    udział w takim budynku, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość lub udział w
    takim lokalu, grunt lub udział w gruncie albo prawo użytkowania wieczystego gruntu lub
    udział w takim prawie, związane z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielcze własnościowe
    prawo do lokalu mieszkalnego lub udział w takim prawie oraz prawo do domu
    jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie, to wówczas
    przychody uzyskane z tej umowy sprzedaży nie stanowią przychodu z działalności
    gospodarczej.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że planują Państwo sprzedaż działek
    gruntu o numerach: (...), które zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, zostały
    zakwalifikowane jako tereny mieszkaniowe, o powierzchni całkowitej 0,1540 ha.
    Działki te są zabudowane budynkami, a w szczególności:
      1. budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, dwukondygnacyjnym, o powierzchni
                2zabudowy 323 m, co potwierdza wypis z kartoteki budynków - kwalifikacja -
        budynki mieszkalne („Budynek 1”). Budynek 1 został sklasyfikowany zgodnie z
        Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) pod symbolem 1110 - Budynki

        mieszkalne jednorodzinne. Budynek 1 został sklasyfikowany według Klasyfikacji
        Środków Trwałych pod symbolem 110 - Budynki mieszkalne. Budynek 1 został
        oddany do użytku po jego wybudowaniu, w 2008 r.
                                      22. budynkiem mieszkalnym, o powierzchni zabudowy 44 m, co potwierdza wypis z
        kartoteki budynków, kwalifikacja - budynki mieszkalne („Budynek 2”); Budynek 2
        został sklasyfikowany zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB)
        pod symbolem 1110 - Budynki mieszkalne jednorodzinne. Budynek 2 został
        sklasyfikowany według Klasyfikacji Środków Trwałych pod symbolem 110 - Budynki
        mieszkalne. Nabywanie gruntów oraz budynków było wieloetapowe. Część gruntu
        wraz z Budynkiem 2 Zainteresowani nabyli w 1998 r. Pozostałą część gruntu
        Zainteresowani nabyli w 2005 r.
                                  23. budynkiem o powierzchni zabudowy łącznej 107 m, zakwalifikowanym w wypisie z
        kartoteki budynków jako pozostałe budynki niemieszkalne („Budynek 3”). Budynek
        3 został sklasyfikowany zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych
        (PKOB) pod symbolem 1274 - Pozostałe budynki niemieszkalne, gdzie indziej nie
        wymienione. Budynek 3 został sklasyfikowany według Klasyfikacji Środków Trwałych
        pod symbolem 109 - Pozostałe budynki niemieszkalne. Budynek 3 został oddany do
        użytkowania w 2007 r.
    Pomiędzy Państwem istnieje wspólność ustawowa majątkowa małżeńska, a ww. działki
    oraz budynki wchodzą w skład wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Budynek 1 do 1 listopada 2023 r. faktycznie był wykorzystywany do celów mieszkalnych
    oraz usługowych. Pierwszą kondygnację wykorzystywali Państwo do celów usługowych w
    ramach działalności gospodarczej Wspólników spółki cywilnej, natomiast druga
    kondygnacja była zajęta na cele mieszkaniowe. Budynek 1, w części przeznaczonej do
    prowadzenia działalności gospodarczej był wpisany do ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych. Część usługowa Budynku 1 była wykorzystywana do
    prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, tj. m.in. do szycia
    wyrobów tekstylnych na zlecenie. Budynek 1, w zakresie części usługowej był
    wykorzystywany w tej działalności przez Państwa od dnia oddania go do użytkowania do
    dnia zaprzestania wykonywania działalności, tj. do 1 listopada 2023 r. Z dniem
    zaprzestania wykonywania ww. działalności gospodarczej, budynek ten został wykreślony
    z tej ewidencji. Od 1 listopada 2023 r. Budynek 1 nie jest zajęty na prowadzenie
    działalności gospodarczej oraz nie będzie wykorzystywany do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Budynek 1 nie jest i nie będzie wpisany do ewidencji środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych. Budynek 1 stanowi Państwa majątek prywatny.
    Budynek 2 nie był nigdy zajęty oraz nie będzie zajęty do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Budynek 2 nie był i nie jest wykorzystywany w działalności gospodarczej
    prowadzonej w formie spółki cywilnej. Zawsze pełnił on funkcję wyłącznie mieszkalną.
    Przedmiotem Pana wątpliwości są skutki podatkowe sprzedaży w 2025 r. działek
    zabudowanych Budynkiem 1 i Budynkiem 2.
    Uwzględniając powyższe, skoro Budynek Nr 1, o których mowa we wniosku był w istocie
    budynkiem mieszkalnym, Budynek Nr 2 był budynkiem mieszkalnym
    (niewykorzystywanym w działalności gospodarczej), przychód jaki uzyskają Państwo z ich
    sprzedaży, nie będzie przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym
    mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyjątek
    zawarty w ust. 2c. Niezależnie więc od tego, czy przed sprzedażą ww. nieruchomości
    zaprzestali Państwo prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, czy
    też nie, skutki podatkowe ich odpłatnego zbycia należy rozpatrywać w kontekście
    przesłanek określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) analizowanej ustawy.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak i budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane.
    W myśl art. 47 § 1 ww. Kodeksu:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
    Wyżej wymienione przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa
    nieruchomości (z wyjątkami przewidzianymi w ustawie) nie może być odrębnym
    przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej, tj. gruntu. Dlatego też sprzedaż
    nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku,
    trwale z nim związanego. Jednocześnie regulacja zawarta w prawie cywilnym skutkuje tym,
    że datą nabycia nieruchomości jest data nabycia prawa własności gruntu bez względu na
    to, czy na gruncie tym wybudowano budynek, czy też nie, i kiedy to nastąpiło. Odmienna
    sytuacja prawna występuje tylko w przypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na
    gruncie stanowiącym własność państwową lub gminną może być wzniesiony budynek
    stanowiący własność wieczystego użytkownika (art. 235 Kodeksu cywilnego).
    Jak wynika z opisu sprawy, sprzedaży działek zabudowanych Budynkiem 1 i Budynkiem 2
    dokonają Państwo niewątpliwie po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie (Budynek Nr 1 – w 2008 r. i Budynek Nr 2
    – w 1998 r.). Sprzedaż taka nie generuje po Państwa stronie przychodu z odpłatnego
    zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. W konsekwencji, nie będą Państwo
    zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży
    opisanych we wniosku nieruchomości stanowiących Budynek 1 i Budynek 2.
    W świetle powyższego, stanowisko Państwa należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku w kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska dotyczącego
    skutków podatkowych sprzedaży Budynku Nr 1 i Budynku Nr 2, natomiast nie
    rozstrzyga kwestii dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży budynku Nr 3,
    wynikającej z opisu sprawy, która nie była przedmiotem zapytania i własnego
    stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej

    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pani (...) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.