Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-482/14-4/DG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-06-06
Teza: W zakresie prawa do odliczenia podatku od wydatków związanych z realizacją projektów finansowanych z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego w ramach działania „Małe projekty” objętego PROW na lata 2007-2013.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy -przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2014 r. (data wpływu 26 maja 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 czerwca 2014 r. (data wpływu 5 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od wydatków związanych z realizacją projektów finansowanych z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego w ramach działania „Małe projekty” objętego PROW na lata 2007-2013 - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 26 maja 2014 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od wydatków związanych z realizacją projektów finansowanych z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego w ramach działania „Małe projekty” objętego PROW na lata 2007-2013.

Niniejszy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 czerwca 2014 r. (data wpływu 5 czerwca 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Stowarzyszenie realizuje projekty edukacyjne:

1.  „Wigilia tuż, tuż\`(...)\` - tradycje teatralne, muzyczne, zdobiennicze, kulinarne mazowieckiej wsi”,
2.  „Prowadzenie punktu doradztwa dla przedsiębiorców i organizacji pozarządowych”,
3.  „Promocja walorów przyrodniczo-krajobrazowych na Szlaku Przyrodniczo-Ekologicznym”,
4.  „Kurs przygotowawczy i egzamin kwalifikacyjny nadający uprawnienia elektryczne” i ubiega się o dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego w ramach działania „Małe projekty” objętego PROW na lata 2007-2013. W ramach tych projektów nabywa towary i usługi, co jest dokumentowane fakturami VAT. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że zakupy towarów i usług dokonane w ramach wymienionych we wniosku projektów nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszenie realizując projekty edukacyjne

1.  „Wigilia tuż, tuż\`(...)\`-tradycje teatralne, muzyczne, zdobiennicze, kulinarne mazowieckiej wsi”,
2.  „Prowadzenie punktu doradztwa dla przedsiębiorców i organizacji pozarządowych”,
3.  „Promocja walorów przyrodniczo-krajobrazowych na Szlaku Przyrodniczo-Ekologicznym Doliną Liwca”,
4.  „Kurs przygotowawczy i egzamin kwalifikacyjny nadający uprawnienia elektryczne”

może odliczyć podatek VAT zawarty w fakturach VAT związanych z tymi projektami?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stowarzyszenie nie może odliczyć podatku VAT z faktur VAT związanych z realizacją projektów:

1.  „Wigilia tuż, tuż\`(...)\`-tradycje teatralne, muzyczne, zdobiennicze, kulinarne mazowieckiej wsi”,
2.  Prowadzenie punktu doradztwa dla przedsiębiorców i organizacji pozarządowych”,
3.  „Promocja walorów przyrodniczo-krajobrazowych na Szlaku Przyrodniczo-Ekologicznym Doliną Liwca”,
4.  „Kurs przygotowawczy i egzamin kwalifikacyjny nadający uprawnienia elektryczne”,

ponieważ nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (przypadek ten nie ma miejsca w rozpatrywanej sprawie).

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca Stowarzyszenie realizuje projekty edukacyjne:

1.  „Wigilia tuż, tuż\`(...)\` - tradycje teatralne, muzyczne, zdobiennicze, kulinarne mazowieckiej wsi”,
2.  „Prowadzenie punktu doradztwa dla przedsiębiorców i organizacji pozarządowych”,
3.  „Promocja walorów przyrodniczo-krajobrazowych na Szlaku Przyrodniczo-Ekologicznym”,
4.  „Kurs przygotowawczy i egzamin kwalifikacyjny nadający uprawnienia elektryczne”

i ubiega się o dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego w ramach działania „Małe projekty” objętego PROW na lata 2007-2013. W ramach tych projektów nabywa towary i usługi, co jest dokumentowane fakturami VAT. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Zakupy towarów i usług dokonane w ramach wymienionych we wniosku projektów nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest, czy ma prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy w ramach realizowanych projektów.

W rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że nie został spełniony podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektów. Dokonane zakupy nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych generujących podatek należny, a ponadto Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

W konsekwencji Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług poniesione w związku z realizowanymi projektami.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.