Pismo Ministerstwa Finansów
Sygnatura: DOP2.8223.26.2022.CQBH
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2022-11-28
Teza: Wątpliwości związane z opodatkowaniem pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego, którą otrzymują funkcjonariusze Służby Ochrony Państwa na podstawie art. 180 ust. 1 ustawy o SOP.
Słowa kluczowe: ekwiwalent-ekwiwalent pieniężny; funkcjonariusz; lokal-lokal mieszkalny; opodatkowanie; pomoc-pomoc finansowa; pracownik; przychód; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 49a

Stanowisko w sprawie stosowania art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy PIT

W odpowiedzi na wystąpienie z 22 sierpnia 2022 r. przekazujemy stanowisko w sprawie zgłoszonych wątpliwości dotyczących zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego, przyznanej funkcjonariuszowi Służby Ochrony Państwa.

Opis sprawy

Zgłoszone ww. pismem wątpliwości są związane z opodatkowaniem pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej, społecznej inicjatywie mieszkaniowej lub towarzystwie budownictwa społecznego albo domu jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, którą otrzymują funkcjonariusze Służby Ochrony Państwa na podstawie art. 180 ust. 1 ustawy o SOP\[1\].

Stanowisko Dyrektora KIS

Państwa zdaniem pomoc finansowa wypłacana funkcjonariuszom SOP na podstawie art. 180 ust. 1 ustawy o SOP korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy PIT\[2\].

**Uzasadnienie**

Zgodnie z art. 178 ust. 1 ustawy o SOP:

Funkcjonariuszowi w służbie stałej przysługuje prawo do lokalu mieszkalnego w miejscowości, w której pełni służbę, lub w miejscowości pobliskiej, z uwzględnieniem liczby członków rodziny oraz ich uprawnień wynikających z przepisów odrębnych.

Natomiast na podstawie art. 180 ust. 1 ustawy o SOP:

Funkcjonariuszowi, który nie otrzymał lokalu mieszkalnego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale, przysługuje pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej, społecznej inicjatywie mieszkaniowej lub towarzystwie budownictwa społecznego albo domu jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Z kolei art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy PIT zwalnia z podatku dochodowego ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu wypłacany na podstawie przepisów o Służbie Ochrony Państwa.

Ekwiwalent pieniężny przysługiwał (i przysługuje na zasadzie praw nabytych) na mocy ustawy o BOR\[3\], która obowiązywała do 31 stycznia 2018 roku i została zastąpiona ustawą o SOP.

Zgodnie z art. 76 ust. 1 ustawy o BOR:

Funkcjonariuszowi w służbie stałej przysługuje prawo do lokalu mieszkalnego, zwanego dalej „lokalem”, w miejscowości, w której pełni służbę, lub w miejscowości oddalonej od tej miejscowości nie więcej niż 100 kilometrów, z uwzględnieniem liczby członków rodziny oraz ich uprawnień wynikających z przepisów odrębnych.

Art. 81 ust. 1 ustawy o BOR uszczegóławia:

Prawo do lokalu realizuje się przez:

1\. przydział lokalu;

2\. wypłacenie ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu.

Na mocy art. 359 ust. 1 ustawy o SOP:

Funkcjonariusze pełniący służbę w BOR w dniu wejścia w życie niniejszej ustawy oraz pracownicy BOR stają się odpowiednio funkcjonariuszami i pracownikami SOP z utrzymaniem dotychczasowych warunków służby lub pracy, zachowując ciągłość służby lub pracy.

Natomiast zgodnie z art. 371 ust. 1 ustawy o SOP:

W terminie 6 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, na podstawie wniosków złożonych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy oraz dotychczasowej listy osób oczekujących na przyznanie ekwiwalentu, o którym mowa w art. 83 ust. 1 pkt 2 ustawy uchylanej w art. 391, uwzględniając okres oczekiwania na wypłatę ekwiwalentu w Jednostce Wojskowej nr 1004 - Biuro Ochrony Rządu, Nadwiślańskich Jednostkach Wojskowych Ministerstwa Spraw Wewnętrznych i Administracji oraz BOR, zostanie sporządzona lista osób oczekujących na wypłacenie ekwiwalentu przez SOP. Lista tworzona jest według kolejności złożonych wniosków, przy czym w pierwszej kolejności na listę wpisywani są uprawnieni, z którymi zawarto umowę o wypłatę ekwiwalentu, o których mowa w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie art. 83 ust. 5 ustawy uchylanej w art. 391.

oraz zgodnie z art. 371 ust. 3 ustawy o SOP:

Wypłata ekwiwalentu, o którym mowa w art. 83 ust. 1 pkt 2 ustawy uchylanej w art. 391, nastąpi w ramach środków budżetowych przeznaczonych na ten cel według listy, o której mowa w ust. 1, w wysokości określonej w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie art. 83 ust. 5 ustawy uchylanej w art. 391, w ciągu 10 lat od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy. W każdym roku wypłata ekwiwalentów nastąpi według kolejności na liście, o której mowa w ust. 1, na łączną kwotę nieprzekraczającą 37 000 tys. zł.

Z powyższych przepisów wynika, że obecnie funkcjonariusz SOP może otrzymać:

‒ pomoc finansową na podstawie art. 180 ust. 1 ustawy o SOP

albo

‒ ekwiwalent pieniężny na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 2 ustawy o BOR (na zasadzie praw nabytych - art. 371 ust. 1 ustawy o SOP).

Funkcjonariusz nie może otrzymać obu form wsparcia, co wynika z art. 370 ustawy o SOP:

Funkcjonariuszom BOR, którzy stali się funkcjonariuszami SOP zgodnie z art. 359, nie przysługuje pomoc finansowa, o której mowa w art. 180, jeżeli otrzymali oni ekwiwalent pieniężny, o którym mowa w art. 83 ust. 1 pkt 2 ustawy uchylanej w art. 391.

Z powyższych przepisów wynika, że funkcjonariuszowi BOR w służbie stałej przysługiwało prawo do lokalu mieszkalnego. Prawo to było realizowane przez przydział lokalu lub wypłacenie ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu. Ustawa PIT zwalniała ten ekwiwalent z opodatkowania podatkiem dochodowym. Przepisy obu ustaw zawierały tożsame nazewnictwo tego świadczenia. Przepisy ustawy o BOR obowiązywały do 31 stycznia 2018 roku. Od 1 lutego 2018 roku obowiązują przepisy ustawy o SOP. Na mocy ustawy o SOP funkcjonariusze, którzy pełnili służbę w BOR 1 lutego 2018 roku, i pracownicy BOR stali się odpowiednio funkcjonariuszami i pracownikami SOP z utrzymaniem dotychczasowych warunków służby lub pracy, zachowując ciągłość służby lub pracy. Przepisy ustawy o SOP w swojej treści nie regulują zasad przyznania ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu - tak jak to regulowały przepisy ustawy o BOR. Ustawa o SOP i wydane na jej podstawie przepisy wykonawcze - czyli „Rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji w sprawie przyznawania i cofania pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego lub domu przez funkcjonariuszy Służby Ochrony Państwa z dnia 11 czerwca 2018 r.” - regulują zasady przyznania pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej, społecznej inicjatywie mieszkaniowej lub towarzystwie budownictwa społecznego albo domu jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Porównując treść obu ustaw - cel przyznania obu świadczeń jest taki sam. Celem tym jest zrekompensowanie - wskazanym w przepisach funkcjonariuszom - braku przydziału lokalu mieszkalnego. Obowiązek przydziału lokalu mieszkalnego również wynika wprost z przepisów.

Art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy PIT został zmieniony art. 262 ustawy o SOP (Dz. U. z 2018 r. poz. 138), który brzmi:

W ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2016 r. poz.2032, z późn. zm.) w art. 21 w ust. 1 wprowadza się następujące zmiany:

1\. w pkt 49a i 77 użyte w różnym przypadku wyrazy „Biuro Ochrony Rządu” zastępuje się użytymi w odpowiednim przypadku wyrazami „Służba Ochrony Państwa”;

2\. w pkt 80 skreśla się wyrazy „Biura Ochrony Rządu”;

3\. w pkt 82a wyrazy „w art. 108a ust. 3a ustawy z dnia 16 marca 2001 r. o Biurze Ochrony Rządu (Dz.U. z 2016 r. poz. 552, 904, 960 i 1250)” zastępuje się wyrazami „w art. 193 ust. 4 ustawy z dnia 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa (Dz.U. z 2018 r. poz. 138)”.

Z przepisu tego wynika, że jego celem jest dostosowanie przepisów ustawy PIT do zmian, które wynikają z zastąpienia ustawy o BOR ustawą o SOP. W ustawie PIT zabrakło jednak wskazania, że doszło również do zmiany świadczenia, które funkcjonariusze SOP otrzymują w przypadku braku przydziału lokalu mieszkalnego.

W związku z przywołanymi przepisami interpretacje rozstrzygają:

Zatem, jak wynika z porównania obu ustaw (tj. ustawy o Biurze Ochrony Rządu i ustawy o Służbie Ochrony Państwa), nowa ustawa o Służbie Ochrony Państwa nie posługuje się już pojęciem „ekwiwalent”, lecz pojęciem „pomoc finansowa”. Jednocześnie celem różnie nazywanych świadczeń jest pomoc mieszkaniowa udzielona funkcjonariuszom odpowiednio Biura Ochrony Rządu lub Służbie Ochrony Państwa, którzy nie otrzymali lokalu mieszkalnego. Z tego względu, w związku z powołaniem SOP i nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mimo, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie posłużono się terminologią używaną w ustawie o Służbie Ochrony Państwa, należy uznać, że ww. pojęcia należy traktować tożsamo skoro charakter tych świadczeń jest tożsamy. O charakterze danego świadczenia nie decyduje bowiem jego nazwa, lecz istotne z punktu widzenia prawa podatkowego cechy. Dlatego ważne jest zrozumienie istoty i charakteru świadczeń, a w niniejszej sprawie charakter świadczeń jest identyczny, a zatem w tym konkretnym przypadku bez znaczenia pozostaje różne nazewnictwo na to samo świadczenie. Zatem stwierdzenie „pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego” zawarte w art. 180 ustawy o SOP należy traktować jako odpowiednik użytego w art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu” - z interpretacji nr 0112-KDIL2-1.4011.341.2022.1.DJ z 12.05.2022 r. (ID EUREKA 490268).

Tak również rozstrzygają interpretacje:

1) nr 0112-KDIL2-1.4011.554.2022.1.DJ z 19.07.2022 r. (ID EUREKA 501003),

2) nr 0112-KDIL2-1.4011.563.2022.1.DJ z 19.07.2022 r. (ID EUREKA 501079),

3) nr 0115-KDIT2.4011.363.2022.1.MD z 20.07.2022 r. (ID EUREKA 501410),

4) nr 0112-KDIL2-1.4011.487.2022.2.DJ z 28.07.2022 r. (ID EUREKA 502032),

5) nr 0113-KDIPT2-3.4011.485.2022.1.MS z 1.08.2022 r. (ID EUREKA 502932),

6) nr 0114-KDIP3-2.4011.588.2022.2.AC z 3.08.2022 r. (ID EUREKA 504009),

7) nr 0115-KDIT2.4011.404.2022.1.MD z 5.08.2022 r.(ID EUREKA 503181),

8) nr 0115-KDIT2.4011.431.2022.1.MD z 8.08.2022 r. (ID EUREKA 503760).

Jednakże, zdaniem Państwa, zasadne jest zauważenie, że w uzasadnieniu do projektu ustawy o SOP znajdują się następujące zapisy:

Ponadto - w kontekście uprawnień funkcjonariuszy nowej formacji - projekt zakłada dostosowanie przepisów w zakresie uprawnień mieszkaniowych dla nowo przyjętych funkcjonariuszy do rozwiązań funkcjonujących obecnie w Straży Granicznej. Natomiast uprawnienia w zakresie prawa do lokalu mieszkalnego i innych uprawnień mieszkaniowych nabyte przez funkcjonariuszy BOR, którzy staną się funkcjonariuszami SOP pozostaną w mocy. (str. 8 Uzasadnienia)

oraz

Ponadto - w kontekście przywilejów funkcjonariuszy nowej formacji - projekt zakłada dostosowanie przepisów w zakresie uprawnień mieszkaniowych dla nowo przyjętych funkcjonariuszy do rozwiązań funkcjonujących obecnie w innych służbach resortu spraw wewnętrznych. Natomiast uprawnienia w zakresie prawa do ww. ekwiwalentu nabyte przez funkcjonariuszy BOR, którzy staną się funkcjonariuszami SOP pozostaną w mocy. (str. 25-26 Uzasadnienia).

Jak Państwo zauważają, z analizy pokrewnych ustaw regulujących funkcjonowanie służb mundurowych wynika, że również regulują one kwestię pomocy finansowej przysługującej osobie, która nie otrzymała lokalu mieszkalnego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale, np.:

‒ art. 94 § 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji (Dz.U. z 2021 r. poz. 1882 ze zm.)

Policjantowi, który nie otrzymał lokalu mieszkalnego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale, przysługuje pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej albo domu jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

‒ art. 108 § 1 ustawy z dnia 24 maja 2002 r. o Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego oraz Agencji Wywiadu (Dz.U. z 2022 poz. 557 ze zm.)

Funkcjonariuszowi, który nie otrzymał lokalu mieszkalnego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale, przysługuje pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej albo domu jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

‒ art. 98 § 1 ustawy z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej (Dz.U. z 2022 r. poz. 1061 ze zm.)

Funkcjonariuszowi, który nie otrzymał lokalu mieszkalnego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale, przysługuje pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej, społecznej inicjatywie mieszkaniowej lub towarzystwie budownictwa społecznego albo domu jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

‒ art. 184 § 1 ustawy z dnia 9 kwietnia 2010 r. o Służbie Więziennej (Dz.U. z 2021 r. poz. 1064 ze zm.)

Funkcjonariuszowi w służbie stałej, który spełnia warunki do przydziału lokalu mieszkalnego, a który lokalu tego nie otrzymał na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale, przysługuje pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej albo domu jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, położonych w miejscowości pełnienia służby lub miejscowości pobliskiej.

‒ art. 80 § 1 ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej (Dz.U. z 2021 r. poz. 1940 ze zm.)

Strażakowi mianowanemu na stałe, który nie otrzymał lokalu mieszkalnego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale, przysługuje pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego lub domu, zwana dalej „pomocą finansową”, z zastrzeżeniem ust. 5, chyba że strażak nie spełnia warunków do otrzymania lokalu mieszkalnego na podstawie decyzji administracyjnej.

Jednocześnie zauważają Państwo, że wypłacana na podstawie przywołanych wyżej przepisów pomoc finansowa jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie korzysta z żadnego zwolnienia. W związku z tym pojawiły się wątpliwości związane z prawidłowością rozstrzygnięcia zawartego w interpretacjach dotyczących pomocy finansowej otrzymywanej przez funkcjonariuszy SOP.

Stanowisko Ministerstwa Finansów

Nie powielając przywołanych przez Państwa przepisów ustawy o SOP oraz ustawy o BOR, uprzejmie informujemy, że nie podzielamy stanowiska, w myśl którego pomoc finansowa wypłacana funkcjonariuszom SOP na podstawie art. 180 ust. 1 ustawy o SOP korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy PIT.

Zgodnie z art. 180 ust. 1 ustawy o SOP funkcjonariuszowi, który nie otrzymał lokalu mieszkalnego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale, przysługuje pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej, społecznej inicjatywie mieszkaniowej lub towarzystwie budownictwa społecznego albo domu jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Analogiczną pomoc finansową na uzyskanie lokalu mieszkalnego (domu jednorodzinnego) przewidują również ustawy:

■ o Policji\[4\] - art. 94,

■ o Służbie Więziennej\[5\] - art. 184,

■ o Państwowej Straży Pożarnej\[6\] - art. 80,

■ o Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego i Agencji Wywiadu\[7\] - art. 108,

■ o Służbie Funkcjonariuszy Służby Kontrwywiadu Wojskowego i Wywiadu Wojskowego\[8\] \- art. 68,

■ o Straży Granicznej\[9\] - art. 98.

Obecnie pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego (domu jednorodzinnego) otrzymywana przez funkcjonariuszy służb mundurowych, w tym przez funkcjonariuszy SOP, nie jest objęta zwolnieniem od podatku, w tym na podstawie analizowanego art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy PIT.

Zgodnie bowiem z ww. przepisem zwalnia się od podatku dochodowego ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu wypłacany na podstawie przepisów o SOP.

Należy jednak zauważyć, że w obecnym stanie prawnym ustawa o SOP nie przewiduje ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy PIT.

Ekwiwalent, o którym mowa w przedmiotowym zwolnieniu przysługiwał i nadal przysługuje na zasadzie praw nabytych na mocy ustawy o BOR, która obowiązywała do 31 stycznia 2018 r. i została zastąpiona ustawą o SOP. Oznacza to, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy PIT, dotyczy tylko funkcjonariuszy, którzy nabyli prawo do ekwiwalentu pieniężnego na gruncie ustawy o BOR, ale prawa tego nie zrealizowali do dnia uchylenia tej ustawy.

Przedmiotowe zwolnienie od podatku dochodowego ma zatem zastosowanie do ekwiwalentu pieniężnego wypłacanego na podstawie przepisu przejściowego ustawy o SOP zawartego w art. 371 ust. 1 ustawy o SOP, zgodnie z którym

w terminie 6 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, na podstawie wniosków złożonych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy oraz dotychczasowej listy osób oczekujących na przyznanie ekwiwalentu, o którym mowa w art. 83 ust. 1 pkt 2 ustawy uchylanej w art. 391, uwzględniając okres oczekiwania na wypłatę ekwiwalentu w Jednostce Wojskowej nr 1004 Biuro Ochrony Rządu, Nadwiślańskich Jednostkach Wojskowych Ministerstwa Spraw Wewnętrznych i Administracji oraz BOR, zostanie sporządzona lista osób oczekujących na wypłacenie ekwiwalentu przez SOP. Lista tworzona jest według kolejności złożonych wniosków, przy czym w pierwszej kolejności na listę wpisywani są uprawnieni, z którymi zawarto umowę o wypłatę ekwiwalentu, o których mowa w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie art. 83 ust. 5 ustawy uchylanej w art. 391.

Z kolei w myśl art. 371 ust. 3 ustawy o SOP

wypłata ekwiwalentu, o którym mowa w art. 83 ust. 1 pkt 2 ustawy uchylanej w art. 391, nastąpi w ramach środków budżetowych przeznaczonych na ten cel według listy, o której mowa w ust. 1, w wysokości określonej w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie art. 83 ust. 5 ustawy uchylanej w art. 391, w ciągu 10 lat od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy. W każdym roku wypłata ekwiwalentów nastąpi według kolejności na liście, o której mowa w ust. 1, na łączną kwotę nieprzekraczającą 37 000 tys. zł.

Wyjaśniając intencję wprowadzenia ww. przepisu, w uzasadnieniu do projektu ustawy o SOP (druk sejmowy nr 1916) dostępnym na Stronie Sejmu RP pod linkiem https://sejm.gov.pl/Sejm8.nsf/druk.xsp?nr=1916 wskazano, że:

(\`(...)\`) w kontekście uprawnień funkcjonariuszy nowej formacji - projekt zakłada dostosowanie przepisów w zakresie uprawnień mieszkaniowych dla nowo przyjętych funkcjonariuszy do rozwiązań funkcjonujących obecnie w Straży Granicznej. Natomiast uprawnienia w zakresie prawa do lokalu mieszkalnego i innych uprawnień mieszkaniowych nabyte przez funkcjonariuszy BOR, którzy staną się funkcjonariuszami SOP pozostaną w mocy (strona 8 uzasadnienia).

(\`(...)\`) w kontekście przywilejów funkcjonariuszy nowej formacji - projekt zakłada dostosowanie przepisów w zakresie uprawnień mieszkaniowych dla nowo przyjętych funkcjonariuszy do

rozwiązań funkcjonujących obecnie w innych służbach resortu spraw wewnętrznych.

Natomiast uprawnienia w zakresie prawa do ww. ekwiwalentu nabyte przez funkcjonariuszy BOR, którzy staną się funkcjonariuszami SOP pozostaną w mocy (strony 25-26 uzasadnienia).

Podsumowując powyższe, w naszej ocenie, pomoc finansowa wypłacana funkcjonariuszom SOP na podstawie art. 180 ust. 1 ustawy o SOP podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przyjęcie odmiennego stanowiska (objęcie zwolnieniem przedmiotowym pomocy finansowej, i to wbrew literalnemu brzmieniu przepisu normującego zwolnienie, otrzymywanej wyłącznie przez funkcjonariuszy SOP) stałoby w sprzeczności z konstytucyjną zasadą równości mając na uwadze analogiczne uprawnienia funkcjonariuszy innych służb otrzymujących analogiczne świadczenie.

* * *

\[1\] Ustawa z dnia 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa - Dz. U. z 2021 r. poz. 575 ze zm.

\[2\] Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.

\[3\] Ustawa z dnia 16 marca 2001 r. o Biurze Ochrony Rządu – Dz. U. z 2017 r. poz. 985 ze zm.

\[4\] Ustawa z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji - Dz. U. z 2021 poz. 1882 ze zm.

\[5\] Ustawa z dnia 9 kwietnia 2010 r. o Służbie Więziennej - Dz. U. z 2021 poz. 1064 ze zm.

\[6\] Ustawa z dnia 24 sierpnia 1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej z dnia 24 sierpnia 1991 r. - Dz. U. z 2022 poz. 1969 ze zm.

\[7\] Ustawa z dnia 24 maja 2002 r. o Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego oraz Agencji Wywiadu - Dz. U. z 2022 poz. 557 ze zm.)

\[8\] Ustawa z dnia 9 czerwca 2006 r. o Służbie funkcjonariuszy Kontrwywiadu Wojskowego oraz Służby Wywiadu Wojskowego - Dz. U. z 2022 r. poz. 1328.

\[9\] Ustawa z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej - Dz. U. z 2022 poz. 1061 ze zm.