Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/436-252/13-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-12-19
Teza: Podatek od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Słowa kluczowe: akcja; pośrednictwo; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2013 r. (data wpływu 19 września 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

1.  A S.A. (dalej: „Spółka”) należy do grupy kapitałowej, której przedmiotem działalności jest przede wszystkim sprzedaż hurtowa i detaliczna produktów farmaceutycznych. Jedynym akcjonariuszem Spółki jest B. B.V., spółka z siedzibą w Holandii (dalej: „B”).
2.  Spółka jest właścicielem 100% udziałów w C Sp. z o.o., D Sp. z o.o. E Sp. z o.o., F Sp. z o.o., G Sp. z o.o., 100% akcji w H S.A. oraz 92,65 % akcji w I S.A. (dalej łącznie, z wyjątkiem E Sp. z o.o.: „Spółki Zależne”).
3.  Akcje w H S.A. i I S.A. są instrumentami finansowymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz.U. z 2010 r., Nr 211, poz. 1384, ze zm.; dalej: „ustawa OIF”). Akcje te nie są notowane na Giełdzie Papierów Wartościowych S.A.
4.  Na podstawie umowy sprzedaży, B dokona zbycia wszystkich akcji w Spółce na rzecz J S.A. (dalej: „J”).
5.  Następnie, po nabyciu przez J akcji w Spółce, wszystkie udziały i akcje Spółki w Spółkach Zależnych zostaną wniesione w postaci wkładu niepieniężnego przez Spółkę do spółki K sp. z o.o. (dalej: „Spółka Celowa”).
6.  Po otrzymaniu aportem udziałów i akcji w Spółkach Zależnych, Spółka Celowa zawrze z L Sp. z o.o. z siedzibą (dalej: „L”) umowę sprzedaży, na podstawie której L dokona nabycia od Spółki Celowej wszystkich udziałów i akcji w Spółkach Zależnych.
7.  W celu zagwarantowania prawidłowości i bezpieczeństwa powyższej sprzedaży, transakcja ta, w części, w której jej przedmiotem będą instrumenty finansowe (akcje w H S.A. i I S.A.) zostanie dokonana przy udziale domu maklerskiego, banku prowadzącego działalność maklerską lub innego podmiotu będącego firmą inwestycyjną lub zagraniczną firmą inwestycyjną w rozumieniu przepisów ustawy OIF (dalej: „Dom Maklerski”).
8.  Podstawą zaangażowania Domu Maklerskiego w powyższą transakcję będzie umowa o świadczenie usług / pośrednictwa zawarta pomiędzy L a Domem Maklerskim (dalej: „Umowa”). Analogiczna umowa zostanie również zawarta pomiędzy Spółką Celową i Domem Maklerskim. Na podstawie Umowy Dom Maklerski zobowiązany będzie do pośredniczenia w planowanej transakcji sprzedaży akcji w H S.A. i I S.A jako pełnomocnik L. W tym celu L udzieli w Umowie pełnomocnictwa Domowi Maklerskiemu lub osobom wskazanym przez Dom Maklerski do: (i) zawarcia w imieniu L oraz z bezpośrednim skutkiem prawnym dla L umowy ze Spółką Celową, na podstawie której L dokona nabycia od Spółki Celowej akcji w H S.A. i I S.A. (dalej: „Umowa Przeniesienia Akcji”) oraz do (ii) dokonania w imieniu L określonych innych czynności niezbędnych do realizacji tej umowy.
9.  Dodatkowo, na podstawie Umowy, zakres obowiązków Domu Maklerskiego będzie również obejmował:
    1.  uzgodnienie z L sposobu przeprowadzenia analizowanej transakcji oraz strategii zakupu akcji w związku z tą transakcją;
    2.  analizę projektu umowy nabycia akcji (Umowy Przeniesienia Akcji) w zakresie w jakim wynika to ze zwyczajowego zaangażowania Domu Maklerskiego w rozliczenie transakcji;
    3.  otwarcie i prowadzenie kont depozytowych dla instrumentów finansowych niepodlegających obrotowi na rynku zorganizowanym dla celów rozliczenia transakcji;
    4.  przyjęcie dokumentów akcji do depozytu w celu wykonania transakcji oraz wydanie świadectwa depozytowego potwierdzającego złożenie dokumentów akcji do depozytu;
    5.  akceptację zleceń zbycia instrumentów finansowych niepodlegających obrotowi na rynku zorganizowanym dotyczących omawianej transakcji;
    6.  rozliczenie transakcji ze Spółką Celową po uprzednim spełnieniu warunków wynikających z Umowy, w tym odebranie dokumentów akcji z depozytu i wydanie ich L po przekazaniu ceny nabycia akcji w H S.A. i I S.A. w celu sfinalizowania transakcji;
    7.  wystawienie potwierdzenia dokonania transakcji;
    8.  podjęcie określonych innych czynności koniecznych do skutecznego przeniesienia własności akcji w H S.A. i I S.A. na rzecz L w zakresie obejmującym typowe zaangażowanie firmy inwestycyjnej w rozliczenie takich transakcji.
10.  Za swoje usługi związane z powyższą transakcją Dom Maklerski otrzyma od L wynagrodzenie.
11.  Transakcja nabycia akcji w H S.A. i I S.A. zostanie dokonana poza obrotem zorganizowanym w rozumieniu ustawy OIF.
12.  Sprzedaż akcji w H S.A. i I S.A. będzie pozostawała poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług lub będzie podlegała zwolnieniu z tego podatku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że nabycie przez ten podmiot od Spółki Celowej akcji w H S.A. i IS.A., dokonane przy udziale Domu Maklerskiego wykonującego w związku z tą transakcją wskazane w opisie zdarzenia przyszłego czynności, będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: „PCC”)?

Zdaniem Wnioskodawcy nabycie od Spółki Celowej akcji w H S.A. I S.A., dokonane przy udziale Domu Maklerskiego wykonującego w związku z taj transakcją wskazane w opisie zdarzenia przyszłego czynności, będzie podlegało zwolnieniu opodatkowania PCC na podstawie art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od| czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 ze zm.; dalej: „ustawa o PCC”).

Zgodnie z ustawą o PCC:

1.  podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają następujące czynności cywilnoprawne m.in. umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych - art. l ust. l pkt l lit. a);
2.  czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są m.in. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - art. l ust. 4 pkt l;
3.  obowiązek podatkowy ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym - art. 4 pkt 1;
4.  obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku - art. 5 ust. 1;
5.  zwalnia się od podatku następujące czynności cywilnoprawne, m.in. sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi dokonywaną za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych w rozumieniu przepisów ustawy dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. Nr 183, poz. 1538 z późn. zm.) - art. 9 pkt 9 lit. b).

Biorąc pod uwagę przepisy ustawy o PCC, zdaniem L, w analizowanej sytuacji:

1.  nabycie, na podstawie umowy sprzedaży, przez L akcji H S.A. i I S.A. będzie mieściło się w zakresie opodatkowania PCC jako nabycie praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  obowiązek podatkowy w zakresie PCC z tego tytułu będzie ciążył na L jako na kupującym.

Jednakże, zdaniem L, z uwagi na fakt, iż - zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego:

1.  akcje I S.A. i H S.A., które będą nabyte przez L od Spółki Celowej, stanowią prawa majątkowe będące instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy OIF;
2.  Dom Maklerski stanowi firmę inwestycyjną / zagraniczną firmę inwestycyjną w rozumieniu przepisów ustawy OIF

– analizowana transakcja sprzedaży akcji w I S.A. H S.A zostanie objęta zwolnieniem z PCC, o którym mowa w art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC, jeśli zostanie dokonana za pośrednictwem Domu Maklerskiego.

Przepisy ustawy o PCC nie definiują pojęcia sprzedaży dokonywanej „za pośrednictwem” firmy inwestycyjnej. W konsekwencji, zdaniem L, w celu prawidłowego zrozumienia i zastosowania omawianego przepisu ustawy o PCC należy dokonać wykładni określenia „za pośrednictwem” w oparciu o jego potoczne rozumienie posługując się definicją zawartą w słowniku języka polskiego.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN (pod red. Mieczysława Szymczaka wyd. PWN 1998), przez „pośrednictwo” należy rozumieć:

1.  działalność osoby trzeciej mającą na celu porozumienie się między stronami lub załatwianie jakichś spraw dotyczących obu stron;
2.  występowanie w roli łącznika;
3.  załatwianie dla zarobku różnego rodzaju transakcji handlowych między dwiema stronami.

Z kolei, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., wyd. internetowe pod adresem http://sjp.pwn.pl, przez pośrednictwo należy rozumieć:

1.  działalność osoby trzeciej mająca na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron;
2.  kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych oraz umożliwianie kontaktu uczestnikom rynku pracy.

Zdaniem L, w analizowanej sytuacji, biorąc pod uwagę:

1.  przytoczone wyżej rezultaty językowej wykładni określenia „za pośrednictwem” oraz
2.  przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego zakres czynności, które zostaną wykonane przez Dom Maklerski w związku z planowaną transakcją nabycia akcji w I S.A. i H S.A., przede wszystkim działanie jako pełnomocnik L (w imieniu oraz z bezpośrednim skutkiem prawnym dla L) oraz dokonanie określonych innych czynności mających na celu realizację umowy ze Spółką Celową

– to analizowana transakcja sprzedaży akcji w I S.A. i H S.A, zostanie dokonana za pośrednictwem Domu Maklerskiego. Tym samym, należy uznać, że transakcja ta będzie objęta zwolnieniem z PCC, o którym mowa w art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC i w konsekwencji, na L nie będzie ciążył obowiązek zapłaty PCC z tytułu nabycia od Spółki Celowej akcji w I S.A. i H S.A.

W konsekwencji, w ocenie L, rozważane nabycie przez L od Spółki Celowej akcji w H S.A. i I S.A., dokonane przy udziale Domu Maklerskiego wykonującego w związku z tą transakcją wskazane w opisie zdarzenia przyszłego czynności będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania PCC na podstawie art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC jako sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi dokonywana za pośrednictwem firm inwestycyjnych w rozumieniu ustawy OIF.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje całkowite potwierdzenie w świetle istniejącej praktyki organów podatkowych, w szczególności:

*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 lutego 2013 roku, znak IPPB2/436-629/12-2/LS, zgodnie z którą: „Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt l ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie”;
*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 23 listopada 2012 roku, znak ILPB2/436-232/12-2/MK, zgodnie z którą: „W transakcję zaangażowany będzie dom maklerski lub bank prowadzący działalność maklerską (dalej: „Dom maklerski”). W ramach transakcji Dom maklerski wystąpi w szczególności jako pełnomocnik SKA lub Spółki na podstawie pełnomocnictwa i instrukcji umowy sprzedaży Papierów wartościowych, dokonując sprzedaży lub nabycia Papierów wartościowych w imieniu i na rachunek SKA lub Spółki. (\`(...)\`) Za swoje usługi Dom Maklerski otrzyma wynagrodzenie. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w sytuacji przedstawionej we wniosku zastosowanie znajdzie przepis art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, Spółka, której założenie rozważa Wnioskodawca w związku z zawarciem opisanej umowy sprzedaży certyfikatów inwestycyjnych nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych”;
*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 czerwca 2012 roku, znak IBPBII/1/436-92/12/MZ, zgodnie z którą: „Dokonywanie sprzedaży praw majątkowych za pośrednictwem firmy inwestycyjnej, o którym mowa w cyt. powyżej przepisie to nic innego jak zawarcie umowy sprzedaży przy współudziale - poprzez tę firmę. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem m.in. zawarcie umowy przez dom maklerski (czy też inną firmę inwestycyjną) w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt l ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.