Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-572/10-2/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-09-14
Teza: Organ podatkowy zgadza się z Wnioskodawcą, że w związku z podziałem kapitału zapasowego SKA pomiędzy akcjonariuszy, w stosunku do kwoty zatrzymanej w SKA w wyniku przekształcenia, przychód nie powstanie. Jednak za prawidłowe nie można uznać stanowiska Wnioskodawcy, że uzasadnienie dla takiej odpowiedzi wynika z zastosowania powyżej wskazanych przez Wnioskodawcę przepisów art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie jest zobowiązany do odprowadzenia podatku dochodowego z powodów, które organ przedstawił powyżej, w uzasadnieniu swojego stanowiska.
Słowa kluczowe: akcjonariusz; kapitał-kapitał zapasowy; kodeks-kodeks spółek handlowych; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zobowiązanie-zobowiązanie podatkowe; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2010 r. (data wpływu 15 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z podziałem kapitału zapasowego spółki komandytowo – akcyjnej, w stosunku do kwoty zatrzymanej w spółce komandytowo - akcyjnej w wyniku przekształcenia sp. z o.o. - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z podziałem kapitału zapasowego spółki komandytowo – akcyjnej, w stosunku do kwoty zatrzymanej w spółce komandytowo - akcyjnej w wyniku przekształcenia sp. z o.o.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 3 grudnia 2008 r. Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego, dokonał wpisu do Rejestru Przedsiębiorców spółki „S. spółka z o. o.” Spółka komandytowo-akcyjna (dalej: SKA) powstałej w wyniku przekształcania spółki „S.” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Sp. z o.o.) na zasadach określonych w art. 551 i następnych ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 103T ze zm.; dalej: ksh).

Na dzień poprzedzający wpis, tj. na 2 grudnia 2008 r. Sp. z o.o. posiadała:

*   kapitał zapasowy wynikający z przeznaczenia na kapitał zysku wypracowanego we wcześniejszych latach,
*   stratę z lat ubiegłych spowodowaną zmianą polityki rachunkowości,
*   zysk netto.

Wskazany powyżej zysk netto wypracowany przez Sp. z o.o. w roku obrotowym do dnia 2 grudnia 2008 r. został przeznaczony po przekształceniu na pokrycie strat z lat ubiegłych. Pozostała kwota zysku wypracowanego na 2 grudnia 2008 r. została pozostawiona w SKA i odniesiona w bilansie na zysk z lat ubiegłych.

W konsekwencji w wyniku operacji księgowych przeprowadzonych w związku z przekształceniem:

1.  kapitał zapasowy Sp. z o.o. został odniesiony na kapitał zapasowy SKA oraz
2.  nadwyżka zysku netto Sp. z o.o. z okresu do dnia 2 grudnia 2008 r. w części przewyższającej straty z lat ubiegłych została wykazana w bilansie SKA jako zysk z lat ubiegłych.

Po ustaleniu wyniku SKA za rok obrotowy zakończony 31 grudnia 2008 r. wspólnicy przekazali zysk netto oraz niepodzielony zysk z lat ubiegłych na kapitał zapasowy.

W stanie prawnym obowiązującym w momencie przekształcenia oraz na podstawie wyroków sądów administracyjnych, zysk netto Sp. z o.o. wypracowany w roku, w którym nastąpiło przekształcenie (2008) oraz kapitał zapasowy nie podlegały opodatkowaniu w momencie przekształcenia Sp. z o.o. w SKA, jako nie stanowiące zdarzenia, z którym ustawa wiąże powstanie zobowiązania podatkowego.

Co istotne, jeden z obecnych akcjonariuszy (osoba prawna) przystąpił do SKA w drodze zakupu akcji na mocy umowy zawartej z ówczesnym akcjonariuszem - także osobą prawną, który zbył wszystkie posiadane w SKA akcje (część z nich sam wcześniej nabył od innego akcjonariusza, który także przestał uczestniczyć w SKA z momentem zbycia akcji). Oznacza to, że obecny skład akcjonariatu nie jest tożsamy ze składem akcjonariatu w momencie przekształcenia Sp. z o.o. w SKA (nastąpiły zmiany osobowe oraz - w przypadku akcjonariuszy będących osobami fizycznymi - zmiany w ilości posiadanych akcji).

Obecnie, SKA zamierza dokonać podziału kapitału zapasowego pomiędzy trzech akcjonariuszy (w tym jednego akcjonariusza, który nie był akcjonariuszem w momencie przekształcenia), w tym odpowiednia część dzielonych środków z kapitału zapasowego miałaby być przekazana na rzecz Wnioskodawcy, który posiada 50% akcji w kapitale SKA. Wnioskodawca nie występuje z SKA, a jego wkład w części przekazanej na kapitał podstawowy pozostaje w SKA.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z podziałem kapitału zapasowego SKA pomiędzy akcjonariuszy, w stosunku do kwoty zatrzymanej w SKA w wyniku przekształcenia (kapitał zapasowy oraz zysk z lat ubiegłych, w części przekraczającej stratę z tego zysku pokrytą, czyli w części, która po ustaleniu wyniku SKA za rok obrotowy zakończony 31 grudnia 2008 r. została również przekazana na kapitał zapasowy), a otrzymanej przez Wnioskodawcę, nie powstanie dochód do opodatkowania oraz zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.; dalej. ustawa o PIT), i w związku z tym nie powstanie zobowiązanie podatkowe po stronie Wnioskodawcy?

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota otrzymana w wyniku podziału kapitału zapasowego SKA nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy dochodu (przychodu) podlegającemu opodatkowaniu lub będzie stanowiła przychód zwolniony z opodatkowania na mocy przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o PIT - w odpowiednich częściach.

W ramach planowanego podziału kapitału zapasowego SKA Wnioskodawcy przysługuje kwota wypłaty składająca się w istocie z:

1.  odpowiedniej części, zysku netto wypracowanego w grudniu 2008 r. (od momentu przekształcenia) w normalnym toku działalności SKA, który podlegał opodatkowaniu na bieżąco na zasadach wskazanych w ustawie o PIT oraz który nie został do tej pory wypłacony (przekazano go na kapitał zapasowy);
2.  odpowiedniej części kapitału zapasowego SKA, utworzonego z kapitału zapasowego oraz zysku z lat ubiegłych Sp. z o.o. (odniesionego/przekazanego na kapitał zapasowy SKA).

W stosunku do kwoty stanowiącej wypłatę z zysku wypracowanego przez SKA (punkt a) powyżej, brak opodatkowania w momencie wypłaty wynika z faktu, iż zgodnie z przepisami ustawy o PIT, dochody wspólników spółki osobowej co do zasady opodatkowane są jako dochody z działalności gospodarczej i podlegają rozliczeniu na zasadach wskazanych w ustawie. W związku z tym, Wnioskodawca dokonał już w stosunku do tej części kwoty stanowiącej zysk SKA za grudzień 2008 r. (od momentu przekształcenia) rozliczenia podatku należnego z tytułu osiągania przez niego dochodów z działalności gospodarczej i złożył odpowiednie zeznanie roczne. A zatem, bieżąca wypłata przez SKA odpowiedniej części zysku za grudzień 2008 r., włączonej wcześniej przez Wnioskodawcę do podstawy opodatkowania PIT, nie będzie się na tym etapie wiązać z powstaniem zobowiązania w PIT po stronie Wnioskodawcy.

Natomiast w stosunku do kwoty stanowiącej wypłatę z kapitału zapasowego SKA (punkt b) powyżej) brak opodatkowania w momencie wypłaty wynika z faktu, iż zastosowanie znajdzie tu wspomniany przepis art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o PIT. W opinii Wnioskodawcy bowiem wszelkie kwoty składające się w bilansie na kapitał (fundusz) własny Sp. z o.o. odzwierciedlają w istocie aktywa netto posiadane przez Sp. z o. o. na ostatni dzień przed przekształceniem jej w SKA, stanowią de facto wkłady wspólników (akcjonariuszy) do SKA. Majątek Sp. z o.o. (aktywa netto) skoro nie został wypłacony wspólnikom w jakiejkolwiek części przed przekształceniem a w momencie przekształcenia został w całości przejęty przez SKA traktować należy jako wkład do tejże Spółki wspólników, którzy po przekształceniu kontynuują działalność gospodarczą jako akcjonariusze SKA.

Skoro zatem majątek Sp. z o.o. (aktywa netto odpowiadające wartościowo kapitałowi własnemu) stanowi de facto wkład akcjonariuszy do SKA, zatem wypłata kwot z kapitału zapasowego w kwocie nie przekraczającej kwoty kapitału własnego Sp. z o.o. na dzień poprzedzający dzień przekształcenia (odpowiadającej aktywom netto Sp. z o.o., a zatem wkładom akcjonariuszy do SKA) stanowić będzie zwrot wkładu spełniającego warunki do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o PIT.

Dodatkowym potwierdzeniem prawidłowości takiej klasyfikacji dokonanej wypłaty jest fakt, że podział kapitału zapasowego w części stanowiącej wypłatę z kapitału zapasowego SKA (punkt b) powyżej) nastąpi wyłącznie na rzecz akcjonariuszy, którzy uczestniczyli w Sp. z o.o. lub stali się następcami tych akcjonariuszy poprzez nabycie akcji w SKA. Z podziału kapitału zapasowego wyłączony będzie komplementariusz, który przystąpił do SKA wnosząc wkład pieniężny.

W konsekwencji cała kwota otrzymana w wyniku podziału kapitału zapasowego SKA opisana w stanie faktycznym (zarówno stanowiąca wypłatę (1) zysku wypracowanego przez SKA w okresie od 3 do 31 grudnia 2008 jaki i (2) zysku z lat ubiegłych oraz kapitału zapasowego Sp. z o.o. na dzień 2 grudnia 2008 r. odniesiony na analogiczne pozycje w bilansie otwarcia SKA na dzień 3 grudnia 2008 r., nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy dochodu (przychodu) podlegającemu opodatkowaniu lub odpowiednio stanowiła będzie przychód zwolniony z opodatkowania.

Wnioskodawca stoi również na stanowisku, iż nawet gdyby uznać, że przedmiotowa wypłata nie stanowi zwrotu wkładu do spółki osobowej, w opisywanym przypadku nie można mówić o osiągnięciu dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Po, pierwsze, w przedmiotowym stanie faktycznym byt prawny Sp. z o.o. jako osoby prawnej został przerwany z momentem przekształcenia jej w SKA. Ze zdarzeniem jakim było przekształcenie Sp. z o.o. w SKA ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym w 2008 r. nie wiązała powstania zobowiązania podatkowego. Jeśliby zatem uznać, że przychód powstaje w momencie wypłaty kwoty przez SKA, to nie ma podstaw, aby kwoty te kwalifikować do źródła przychodów jakim jest udział w osobach prawnych (który ustał wraz z przekształceniem, tej osoby prawnej w spółkę osobową).

Po drugie, w przedmiotowym stanie faktycznym doszło do zbycia akcji przez dwóch pierwotnych akcjonariuszy SKA a akcje te ostatecznie stały się własnością - w konsekwencji dokonanych transakcji sprzedaży - nowego akcjonariusza, który obecnie uczestniczyć będzie w podziale kapitału zapasowego. Zatem oczywiste jest, że mówienie w przypadku tego akcjonariusza o osiągnięciu dochodu z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej (Sp. z o.o.) w której nie posiadał on udziałów w dniu przekształcenia stanowiłoby naruszenie prawa materialnego (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) poprzez jego niewłaściwe zastosowanie, gdyż podstawą uzyskania dochodu z udziału w zyskach osób prawnych powinny być udziały w spółce mającej osobowość prawną. Skoro zatem akcjonariusz ten nie posiadał takich udziałów, nie można mówić o osiągnięciu przez niego dochodów z tego źródła. Z kolei potraktowanie tej jednej wypłaty odmiennie od wypłat na rzecz pozostałych akcjonariuszy stałoby w sprzeczności z zasadą równości i sprawiedliwości społecznej, o której mowa w art. 2 Konstytucji.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Podstawę prawną przekształceń spółek prawa handlowego stanowią przepisy tytułu IV działu III ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo – akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Z treści art. 552 i art. 553 Kodeksu spółek handlowych wynikają podstawowe skutki przekształcenia, a mianowicie określone w tych przepisach zasady tzw. sukcesji uniwersalnej, stosownie do których:

Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną (art. 552 Kodeksu spółek handlowych).

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzielenie zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 Kodeksu spółek handlowych).

W wyniku dokonanego przekształcenia następuje więc kontynuacja bytu prawnego, a zarazem wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, co jednoznacznie oznacza w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym, że majątek przekształcanej spółki z o.o. staje się majątkiem przekształconej spółki komandytowej.

Skutki podatkowe (tzw. sukcesja podatkowa) zostały natomiast unormowane w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). W myśl art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej, osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Sukcesja podatkowa nie obejmuje jedynie tych praw i obowiązków, jakie mieli wspólnicy spółki kapitałowej (spółki z o.o.), a które nie funkcjonują w spółkach osobowych (spółce komandytowej), w związku z czym prawa te i obowiązki nie mogą przejść po przekształceniu na spółkę komandytową, której wspólnicy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym odpowiadającym ich formie prawnej (odpowiednio: podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, jeżeli wspólnikiem jest osoba fizyczna lub podatkowi dochodowemu od osób prawnych, jeżeli wspólnikiem jest osoba prawna).

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

1.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2.  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3.  podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
4.  wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

W myśl art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału w tym także:

1.  dochód z umorzenia udziałów (akcji),
2.  dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji),
3.  wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej,
4.  dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej,
5.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
6.  w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
7.  w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

W 2009 roku został dodany pkt 8 przez art. 1 pkt 17 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. (Dz. U. Nr 209 poz. 1316) zmieniającej ustawę z dniem 1 stycznia 2009 r., który stanowi: wartość niepodzielonych w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia.

W myśl powyższej regulacji prawnej, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału. Katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, co oznacza, iż wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych

Katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych określony tym przepisem jest katalogiem otwartym, co oznacza, iż wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać bowiem należy, iż cytowany wcześniej przepis art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi katalogu zamkniętego, a świadczy o tym użycie przez ustawodawcę określeń „w tym również” (art. 17 ust. 1 pkt 4) oraz „w tym także” (art. 24 ust. 5). Taka konstrukcja gramatyczna przepisów wskazuje, że wymienione w nich zdarzenia są jedynie sytuacjami przykładowymi i nie mogą być traktowane jako wyczerpujące przedstawienie wszystkich sytuacji, z którymi ustawodawca wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Powyższego faktu nie podważa bynajmniej zmiana stanu prawnego, która nastąpiła z dniem 01 stycznia 2009 r. Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadzona ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) potwierdza wprost stanowisko wyrażone przez organ podatkowy. Ustawodawca dokonaną nowelizacją jedynie doprecyzował moment opodatkowania niepodzielonych zysków, gdyż sam fakt opodatkowania niepodzielonych zysków był bezsporny, co zostało wskazane wyżej. Ustawodawca przesądził jedynie dokonaną nowelizacją, iż opodatkowanie niepodzielonych zysków następuje już w momencie przekształcenia spółki.

W myśl art. 28 ustawy Kodeks spółek handlowych, majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. W myśl art. 553 § 3 ww. ustawy, wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Majątek spółki przekształcanej jest w takim przypadku kwalifikowany u wspólników jako ich wkład (wkład kapitałowy) do spółki przekształconej stając się jednocześnie jej majątkiem.

W konsekwencji, wypłaty dokonane przez spółkę osobową (spółkę przekształconą) na rzecz jej wspólników "z tytułu udziału w zyskach spółki z o.o.” (spółki przed przekształceniem) należy zakwalifikować jako wypłatę z majątku spółki powstałej z przekształcenia, niezależnie od wątpliwości dotyczących możliwości dokonania takiej wypłaty w świetle przepisów art. 344 § 1 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, iż to na spółce osobowej (spółce przekształconej) jako następcy prawnym spółki kapitałowej (spółki przekształcanej) ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego należnego od dochodu udziałowców spółki kapitałowej (spółki przekształcanej), odpowiadającego wartości niepodzielonych zysków tej spółki, określonej na dzień przekształcenia.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż w związku z podziałem kapitału zapasowego spółki komandytowo-akcyjnej pomiędzy akcjonariuszy, w stosunku do kwoty zatrzymanej w spółce komandytowo-akcyjnej w wyniku przekształcenia (kapitał zapasowy oraz zysk z lat ubiegłych, w części przekraczającej stratę z tego zysku pokrytą, czyli w części która po ustaleniu wyniku spółki komandytowo-akcyjnej za rok obrotowy zakończony 31 grudnia 2008 r. została również przekazana na kapitał zapasowy), a otrzymanej przez Wnioskodawcę, nie powstanie dochód do opodatkowania. Takie stanowisko jest konsekwencją uznania, iż przychód powstaje w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.

W związku z tym nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że brak opodatkowania w przedmiotowej sprawie wynika z zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie, z którym wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Reasumując, organ podatkowy zgadza się z Wnioskodawcą, że w związku z podziałem kapitału zapasowego SKA pomiędzy akcjonariuszy, w stosunku do kwoty zatrzymanej w SKA w wyniku przekształcenia, przychód nie powstanie. Jednak za prawidłowe nie można uznać stanowiska Wnioskodawcy, że uzasadnienie dla takiej odpowiedzi wynika z zastosowania powyżej wskazanych przez Wnioskodawcę przepisów art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie jest zobowiązany do odprowadzenia podatku dochodowego z powodów, które organ przedstawił powyżej, w uzasadnieniu swojego stanowiska.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.