Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1474/09/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-12-07
Teza: Jeśli organ podatkowy uzna, że Spółka powinna w przypadku zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży uwzględnić w wartości początkowej nieruchomości również wydatki na czynsz dzierżawny poniesione przed zakupem nieruchomości - to w jaki sposób należałoby potraktować wydatki na czynsz dzierżawny w sytuacji, gdyby nie doszło do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży (Spółka ponosiłaby wydatki na czynsz dzierżawny w okresie 50 lat, w wysokości 2.660 PLN rocznie)?
Słowa kluczowe: czynsz; dzierżawa; koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości; wydatek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 07 września 2009 r.), uzupełnionym w dniu 02 listopada 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na czynsz dzierżawny (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07 września 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na czynsz dzierżawny.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 28 października 2009 r. znak: IBPBI/2/423-1039/09/SD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 02 listopada 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydobycia i przetwórstwa kamienia wapiennego oraz produkcji mączki wapiennej na potrzeby przemysłu i rolnictwa.

Spółka dla zapewnienia zasobów surowca do produkcji oraz dla sprawnego przemieszczania surowca z kopalni na produkcję podejmuje szereg działań mających na celu pozyskanie gruntów dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Są to grunty, pod którymi zgodnie z przeprowadzanymi ekspertyzami znajdują się pokłady surowca, który może być wykorzystywany przez Spółką w produkcji oraz grunty przeznaczone pod budowę drogi z kopalni do zakładu produkcyjnego.

Dnia 30 kwietnia 2008 r. Spółka zawarła ze Spółką Z w formie aktu notarialnego umowę dzierżawy części działki o powierzchni 1,40ha, stanowiącej nieruchomość rolną. Zgodnie z treścią aktu notarialnego nieruchomość wykorzystywana będzie przez Spółkę zgodnie z przedmiotem działalności Spółki, w tym na budowę drogi technologicznej do przewozu kamienia z kopalni na teren zakładu produkcyjnego Spółki. Umowa dzierżawy została zawarta na 50 lat, jednakże przewidziano możliwość jej rozwiązania w sytuacji gdyby Spółka nie zawarła umów kupna lub dzierżawy dwóch innych działek, stanowiących integralną całość pod planowaną inwestycję w postaci drogi technologicznej.

Czynsz dzierżawny został określony w wysokości 2.660 PLN brutto rocznie przez cały okres obowiązywania umowy. Spółka ponosi koszt podatku lokalnego od wydzierżawionej nieruchomości za okres dzierżawy.

Tego samego dnia tj. 30 kwietnia 2008 r. Spółka zawarła ze Spółką Z przedwstępną umowę sprzedaży powyżej opisanej części działki o powierzchni 1,40ha. Strony postanowiły, że przyrzeczona umowa sprzedaży zostanie zawarta w terminie dwóch miesięcy od spełnienia się wszystkich warunków określonych w umowie przedwstępnej, nie później jednak niż do 31 grudnia 2015 r.

Jednym z warunków zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży jest uzyskanie przez Spółkę zezwolenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji na nabycie powyższej nieruchomości. W roku 2008 Spółka wystąpiła do Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji o zezwolenie na nabycie przedmiotowej nieruchomości, jednakże do chwili obecnej nie uzyskała takiego zezwolenia.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Jeśli organ podatkowy uzna, że Spółka powinna w przypadku zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży uwzględnić w wartości początkowej nieruchomości również wydatki na czynsz dzierżawny poniesione przed zakupem nieruchomości - to w jaki sposób należałoby potraktować wydatki na czynsz dzierżawny w sytuacji, gdyby nie doszło do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży (Spółka ponosiłaby wydatki na czynsz dzierżawny w okresie 50 lat, w wysokości 2.660 PLN rocznie)? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Zdaniem Spółki, w sytuacji, gdyby nie doszło do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży Spółka zgodnie z zawartą umową dzierżawy dokonywałaby corocznie w okresie 50 lat wydatku w wysokości 2.660 PLN rocznie tytułem czynszu dzierżawnego, który przy spełnieniu warunków określonych w art. 15 ust. 4d ustawy o pdop - podlegałby zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej ustawa o pdop), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1.

Stosownie do przepisów art. 15 ust. 4d tej ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Art. 15 ust. 4e ustawy o podp, dodaje ponadto, iż za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

W świetle powyższych przepisów należy uznać, iż wydatki ponoszone przez Spółkę z tytułu czynszu dzierżawnego, mają charakter kosztów pośrednich, a zatem będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, w okresie trwania umowy dzierżawy.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, iż w interpretacji indywidualnej z dnia 07 grudnia 2009 r. znak: IBPBI/2/423-1039/09/SD Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, wskazał, iż wydatki związane z czynszem dzierżawnym stanowią samodzielną pozycję kosztową i nie są elementem ceny nabycia środka trwałego. Po spełnieniu przesłanek zawartych w art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, stanowią one zatem koszty uzyskania przychodów niezależnie od faktu zawarcia bądź też nie umowy sprzedaży nieruchomości.

Reasumując, stanowisko Spółki należy uznać zatem za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 2 wydano odrębne interpretacje indywidualne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.