Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.44.2025.1.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
stawka-stawki podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego
    opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP
    Box).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Od dnia 06.04.2022 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą X,
    figurując tym samym w rejestrze Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej. Od sierpnia 2023 r. Wnioskodawca korzysta z ulgi IP BOX. W maju 2024 r.
    zmienił firmę, dla której wykonuje usługi, dlatego też ponawia wniosek o wydanie
    indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie ulgi IP BOX. Chciałby, aby interpretacja
    została wydana w zakresie stanu faktycznego oraz następnych lat.
    W przeważającej części, przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność
    związana z oprogramowaniem (PKD. 62.01.Z). Wnioskodawca jest polskim rezydentem i
    posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Osiągane przychody oraz koszty ponoszone w ramach prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej rozlicza na zasadach ogólnych, prowadząc podatkową księgę
    przychodów i rozchodów. Wnioskodawca wykonuje swoją pracę zdalnie na terenie Polski.
    Umowa współpracy zawarta z odbiorcą Jego usług zawiera klauzulę, informującą o tym, iż
    tworzy On, sporządza, opracowuje oraz wdraża dzieła objęte prawami autorskimi,
    chronione przez obowiązujące przepisy prawa, a także, iż wszystkie prawa własności
    intelektualnej są przenoszone na Zleceniodawcę Jego usług. Wynagrodzenie otrzymuje na
    podstawie wystawionej przeze siebie faktury. Faktura jest wystawiana na koniec miesiąca,
    a wartość wynagrodzenia jest zależna od wykonanych funkcjonalności oraz rozwijania
    oprogramowania. Oprogramowanie można nazwać inaczej programem, a w przypadku
    pracy Wnioskodawcy jest to...., który rozwija. Natomiast funkcjonalności, to części tego .....
    Wszystkie funkcjonalności realizowane przez Wnioskodawcę i w związku z tym tworzone
    oprogramowanie jest Jego autorstwem. To, w jaki sposób zostaną zrealizowane nowe
    algorytmy w ...., przy którym Wnioskodawca pracuje, zależy od Niego i Jego podejścia. Całe
    oprogramowanie, które Wnioskodawca tworzy oraz rozwija w pełni należy do firmy, dla
    której go realizuje. Jest ono chronione prawami autorskimi na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Prawa autorskie
    są przenoszone na Zleceniodawcę zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach o
    prawie autorskim i prawa pokrewnych. Wynika to z zawartej umowy współpracy B2B.
    Rozwijając bądź ulepszając oprogramowanie, które już istnieje i nie jest własnością
    Wnioskodawcy, robi to na podstawie nieodpłatnej licencji, która Mu to umożliwia.
    Oprogramowanie, które tworzy, bądź rozwija jest wynikiem Jego indywidualnej, twórczej
    działalność intelektualnej. Prowadząc działalność gospodarczą i świadcząc usługi w
    ramach umowy B2B Wnioskodawca pracuje jako członek zespołu, w ramach którego
    określane są cele oraz planowana jest ich realizacja poprzez pisanie kodu w
    poszczególnych projektach. Każdy programista (w tym również Wnioskodawca) z osobna
    tworzy oprogramowanie, które podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Tworząc oprogramowanie Wnioskodawca pracuje
    jako...., dostarcza więc rozwiązania....... Wnioskodawca analizuje dane otrzymane od
    użytkowników i poprzez własny proces twórczy otrzymuje określone rozwiązania. Do
    wykonywania wszystkich funkcjonalności Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę oraz
    umiejętności zdobywane przez lata nauki, a także ponad 3 letnie doświadczenie w pracy
    zawodowej. Wnioskodawca wciąż nabywa nową wiedzę oraz poszerza swoje
    doświadczenie w celu rozwoju zawodowego. Aktualnie Wnioskodawca tworzy
    oprogramowanie ....... Ta część funkcjonalności jest rozwijana i ulepszana przez
    Wnioskodawcę. Wprowadza On innowacyjne rozwiązania, tworzy nowe funkcjonalności.
    Każdorazowo tworzy nowy kod – nowe funkcjonalności do istniejących programów.
    Wytwarzanie, rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania jest bezpośrednim wynikiem

    prowadzonych przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w ramach prowadzonej przez
    Niego działalności gospodarczej, co czyni ją działalnością o charakterze twórczym,
    podejmowaną w sposób systematyczny celem pogłębienia swojej wiedzy i tworzenia
    nowych rozwiązań.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Posiadaną wiedzę Wnioskodawca rozwija, kształtuje i wykorzystuje w swojej pracy,
    tworząc nowe rozwiązania w tworzeniu lub ulepszaniu oprogramowania. Całość
    wytworzonych praw autorskich przenosi na firmę, będącą odbiorcą Jego usług, tym
    samym wynagrodzenie za świadczona pracę otrzymuje za sprzedaż kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. W związku z wprowadzeniem w roku 2019 ulgi IP BOX,
    Wnioskodawca chciałby skorzystać z możliwości jej zastosowania odnosząc się do art.
    30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, umożliwiających
    zastosowanie 5% stawki opodatkowania dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, czyli autorskiego prawa do programu komputerowego. W ramach ulgi IP
    BOX od 1 stycznia 2023 r. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję (oprócz PKPiR) dla
    przychodów oraz kosztów, pozwalającą na ustalenie dochodu podlegającego
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%, która spełnia wymogi zawarte w art. 30cb ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten pochodzi z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a koszty generowane poprzez
    monitorowanie i śledzenie praw badawczo-rozwojowych obejmować będą wydatki
    poniesione na wytworzenie, ulepszenie i rozwinięcie kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Chcąc skorzystać z preferencyjnej stawki podatku dochodowego
    wynoszącej 5% podstawy opodatkowania, jako przedsiębiorca Wnioskodawca jest
    zobligowany do obliczenia wskaźnika Nexus. Obliczając ten wskaźnik będzie miał prawo
    do uwzględnienia wszystkich kosztów poniżej wskazanych, odnoszących się do litery „a”, tj.
    prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Dominującymi kosztami ponoszącymi w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej są koszty bezpośrednio związane z
    realizacją praw autorskich opisanych we wniosku.
    Należą do nich:
    - zakup sprzętu elektronicznego/komputerowego – niezbędne do pisania kodu
      źródłowego, tj. komputer, monitory, mysz, klawiatura itp;
    - wydatki na zakup usług telekomunikacyjnych – konieczne do wykonywania pracy
      zdalnej, kontaktu ze Zleceniodawcą;
    - zakup usług księgowych – koszt niezbędny, by w sposób zgodny z prawem
      gospodarczym i podatkowym prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów,
      a także dokonywać rozliczeń z ZUS;
    - koszt składek na ubezpieczenie społeczne – niezbędny koszt przy prowadzeniu
      działalności gospodarczej;
    - wydatki na użytkowanie samochodu potrzebne do spotkań z klientami oraz zespołem.
    Praca, którą Wnioskodawca wykonuje polegająca na tworzeniu oprogramowania, ma
    charakter twórczy, gdyż służy tworzeniu innowacyjnych i oryginalnych rozwiązań, a
    działania podejmowane w celu tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań są
    systematycznie. Od Wnioskodawcy zależy pomysłowość i opracowanie dalszych kroków w
    tworzeniu oprogramowania. Stanowi ono oryginalny wytwór Jego pracy twórczej i jest
    przedmiotem prawa autorskiego. W pracy Wnioskodawca wykorzystuje swoją wiedzę z
    zakresu najnowszych technologii oraz umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i
    oprogramowania, co pozwala na unowocześnianie i ulepszanie platform web przez Niego
    tworzonych. W aktualnym projekcie Wnioskodawca wykorzystuje wszystkie technologie w

    jakich się kształcił oraz wcześniej pracował na takich jak:..... Dzięki nim Wnioskodawca
    może tworzyć nowe funkcjonalności zarówno na...,.... Nieustannie rozwija swoje
    umiejętności oraz poszerza wiedzę zdobytą w szkole, na kursach oraz przede wszystkim w
    pracy zawodowej. To co wyróżnia oprogramowanie Wnioskodawcy od pozostałych to jest
    sposób działania ....
    Takich stron jak ta, nad którą pracuje Wnioskodawca, jest niewiele, przez co
    funkcjonalności tworzone w tym serwisie są unikalne. Jest wiele...., które...., lecz niewiele
    jest takich, które..... Do tworzenia oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje płatną
    wersję programu..., dzięki któremu Wnioskodawca może w szybszy i dokładniejszy sposób
    tworzyć funkcjonalności. Same programy nie wpływają na innowacje tworzonego
    oprogramowania, lecz przede wszystkim wiedza oraz doświadczenie programisty
    wykorzystywane w realizowanym projekcie. Działalność Wnioskodawcy, w ramach której
    ulepsza i rozwija program komputerowy opiera się na zaplanowanych działaniach.
    Harmonogram prac, które ma do wykonania w danym projekcie jest tworzony z
    tygodniowym wyprzedzeniem. Wnioskodawca wykorzystuje do tego dedykowaną temu
    platformę, w której może z łatwością planować kolejne zadania oraz rozpisywać godziny
    pracy potrzebne na ich wykonanie. Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze są odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ kod tworzony przez programistę jest
    zawsze inny. Wynika to z indywidualnego podejścia do rozwiązania jakiegoś problemu lub
    stworzenia nowej funkcjonalności. To w jaki sposób kod powstanie zależy od inwencji
    programisty i jego własnego spostrzeżenia. Wnioskodawca prowadzi działalność
    badawczo-rozwojową (art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
    Wytwarzając, ulepszając i rozwijając przez siebie oprogramowanie powstaje nowe
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do
    programu komputerowego, który na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, podlega ochronie. Wnioskodawca otrzymuje więc wynagrodzenie
    za sprzedaż tego prawa w zamian za przenoszenie w całości autorskich praw majątkowych.

## Pytanie

Czy w opisanej powyżej sytuacji Wnioskodawca może kontynuować korzystanie z
    preferencyjnej stawki podatku od osób fizycznych, w ramach ulgi IP BOX, wynoszącą 5%
    podstawy opodatkowania dla dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich
    praw majątkowych do oprogramowania wytwarzanego przez siebie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że spełnia wszystkie wymogi ustawowe, aby kontynuować
    korzystanie z ulgi IP BOX, pomimo zmiany Zleceniodawcy. Każda z funkcjonalności, jaką
    tworzy zależy w pełni od Niego oraz każdorazowo jest unikalna i wynika z Jego wiedzy oraz
    doświadczenia, dlatego owe oprogramowanie jest w pełni Jego autorstwa. Natomiast,
    prawa autorskiego są przenoszone na Zleceniodawcę zgodnie z zawartą z Wnioskodawcą
    umową B2B oraz zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach o prawie autorskim i
    prawa pokrewnych. Oprogramowanie jest chronione prawami autorskimi na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Odrębna ewidencja dla
    przychodów oraz kosztów, która spełnia wymogi zawarte w art. 30cb ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest prowadzona od 1 stycznia 2023 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    jest dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:
    · został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc działalności,
      która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;
    · jest „kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.
    Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej” należy odnieść się do:
    · art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej,
    · art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane za
      dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz
    · art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany dochód z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Kwalifikowane prawa własności intelektualnej
    I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc
    prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:
    · jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił w
      art. 30ca ust. 2;
    · podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;
    · jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP

    Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu
    komputerowego.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „programu komputerowego”, ani też
    nie odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku powszechnym
    program komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i
    zintegrowanych danych, przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów.
    Program komputerowy jest więc pewną odrębną całością, która pozwala użytkownikowi
    komputera na realizację określonych działań.
    Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego,
    jeśli spełnia definicję „utworu” będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24).
    Stosownie do tego przepisu:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje „programu
    komputerowego”. Wymienia „programy komputerowe” jako rodzaj utworów będących
    przedmiotem prawa autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, p
    rogramy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału 7
    ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje
    wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i zasady będące
    podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74 ust. 2 ww. ustawy).
    A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy tak
    rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest napisany z
    wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało wiedzy i
    umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań twórczych o
    indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.
    Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może być
    uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie wówczas, gdy przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:
    · prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce skorzystać
      z tej preferencji;
    · wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony
      autorskim prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności badawczo-
      rozwojowej.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej – definicje ustawowe
    Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest to:
      Działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Przy czym znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone
    odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ww. ustawy.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), a więc:
      Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
      i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w sposób systematyczny w
      celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach
    działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy:

      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
    1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z
    kwalifikowanego IP, jest zamknięty.
    Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik nie
    ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.
    Dochód ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przy ustalaniu przychodów należy mieć na względzie przepisy o momentach
    rozpoznawania przychodów. Jako koszty uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej należy rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością
    podatnika, które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania
    takiego przychodu. Należy mieć również na względzie obowiązujące podatnika zasady
    potrącalności kosztów.
    Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP
    Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy jest jednym z elementów, które służą
    ustaleniu przedmiotu opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj.
    ustaleniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zasadę obliczania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej określa art. 30ca ust. 4 ustawy. Kwalifikowanym dochodem z
    kwalifikowanego IP jest iloczyn:
    · dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
      podatkowym i
    · wskaźnika obliczonego według wzoru podanego w przepisie (tzw. wskaźnika nexus).
    Dopiero tak ustalony dochód jest przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką 5%.
    Celem wskaźnika nexus nie jest „podatkowe rozliczenie” wydatków ponoszonych przez
    podatników (kwestia możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu z
    kwalifikowanego IP jest rozstrzygana na etapie ustalania dochodu z kwalifikowanego IP, o
    którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy). Wskaźnik nexus służy określeniu, czy za
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP można uznać całość dochodu z
    kwalifikowanego IP, czy tylko jego część. Istotna jest tu proporcja wykazywanych przez
    podatnika wartości.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:
    (a + b) x 1,3/a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww.
    ustawy). Jeśli wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1
    (art. 30ca ust. 6).
    Wskaźnik nexus ustala się dla każdego konkretnego kwalifikowanego IP. Iloczyn wskaźnika
    nexus ustalonego dla konkretnego kwalifikowanego IP i dochodu uzyskanego z tego
    kwalifikowanego IP to kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 4 ustawy).
    Podstawa opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%
    Suma ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym jest podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (art. 30ca ust. 3 ustawy).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Co istotne, podatnik, który chce skorzystać z ulgi IP Box musi również spełnić obowiązki
    ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy.
    I tak, na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności

      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w
    tym powiązanie ponoszonych kosztów prac przeprowadzenia tych prac.
    Charakter Pana działalności
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · od 6 kwietnia 2022 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą, przedmiotem której jest
      działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania;
    · osiągane przychody oraz koszty ponoszone w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej rozlicza Pan na zasadach ogólnych, prowadząc podatkową księgę
      przychodów i rozchodów,
    · prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej
      w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych,
    · w wyniku wytwarzania, ulepszania i rozwijania przez Pana oprogramowania powstaje
      nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego
      prawa do programu komputerowego, który na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, podlega ochronie,
    · otrzymuje Pan wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa w zamian za przenoszenie w
      całości autorskich praw majątkowych,
    · prowadzi Pan odrębną ewidencję dla przychodów oraz kosztów, pozwalającą na
      ustalenie dochodu podlegającego opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%, która
      spełnia wymogi zawarte w art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    Podsumowanie
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz przepisy prawa
    stwierdzam, że uzyskany przez Pana dochód z tytułu przenoszenia (zbycia) autorskich
    praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania lub jego części, które stanowi
    utwór prawnie chroniony oraz zostało wytworzone, rozwinięte, ulepszone w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej stanowi dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 w
    związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym
    samym, może Pan zastosować stosownie do art. 30ca ust. 1-2 ww. ustawy, stawkę 5% do
    uzyskanego przez siebie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii wynikających z treści
    pytania.
    Interpretacja nie rozstrzyga, czy ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi
    Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczność ta została przyjęta jako
    element opisu sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.