Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.194.2022.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-30
Teza: brak prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego:**

W dniu 3 marca 2022 r. (\`(...)\`) podpisał umowę o dofinansowanie projektu pn. „…”, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Działanie 10.1. Infrastruktura ochrony zdrowia – 2 typ projektu (…).

Numer umowy: (…).

Przedmiotem projektu jest kompleksowa modernizacja i rozbudowa wraz z wymianą urządzeń (…) w Szpitalu (…) w (…), dzięki czemu nastąpi zwiększenie dostępności i jakości świadczeń medycznych poprzez podjęcie działań inwestycyjnych, ukierunkowanych na zapobieganie, przeciwdziałanie, zwalczanie choroby COVID-19, wywołanej przez koronawirusa SARS-CoV-2 COVID-19.

Planowana całkowita wartość projektu to: (…) zł brutto.

Planowana całkowita wartość dofinansowania to: (…) zł brutto.

Kompleksowa modernizacja i rozbudowa pomieszczeń (…) Szpitala (…) w (…) wraz z wymianą urządzeń obejmować będzie:

A. prace budowlane w zakresie zmian rozkładu pomieszczeń oraz dostosowania i wymiany instalacji: elektrycznych, wod-kan, klimatyzacji, c.o., pary technologicznej, gazów medycznych).

Przebudowie podlegać będzie cała powierzchnia (…) o łącznej powierzchni po przebudowie – (…) m2 – m.in.: sala główna: część czysta, część brudna, strona sterylna; pomieszczenia mycia i suszenia wózków, aneks pakietowania, sala ekspedycyjna.

Ww. pomieszczenia zostaną wsparte pomieszczeniami technicznymi, śluzami, magazynami, pomieszczeniami socjalnymi, szatnią, umywalnią i WC.

Zestawienie pomieszczeń – stan projektowany przedstawia się następująco:

1\. Korytarz – (…) m2;

2\. Pomieszczenie techniczne – (…)m2;

3\. Wentylacja techniczna – (…) m2;

4\. Wentylacja techniczna – (…) m2;

5\. Kierownik (…) – (…) m2;

6\. Aneks – (…) m2;

7\. Szatnia (…) – 6 os. – (…) m2;

8\. Umywalnia – (…) m2;

9\. Śluza – (…) m2;

10\. Pomieszczenie socjalne – (…) m2;

11\. Wen. Tech. – (…) m2;

12\. Magazyn – (…) m2;

13\. Aneks pakietów biel. i materiałów opatrunkowych – (…) m2;

14\. Pomieszczenie eksped. – (…) m2;

15\. Przyjęcie materiałów brudnych – (…) m2;

16\. Pomieszczenie porządkowe – (…) m2;

17\. Mycie wózków – (…) m2;

18\. Suszenie wózków – (…) m2;

19\. Magazyn środków dezynfekcyjnych – (…) m2;

20\. Strefa brudna – (…) m2;

21\. Śluza – (…) m2;

22\. WC – (…) m2;

23\. Strefa czysta – (…) m2;

24\. Pomieszczenie sterylizacji plazmowej – (…) m2;

25\. Śluza – (…) m2;

26\. Strefa techniczna sterylizacji – (…) m2;

27\. Strefa sterylna – (…) m2.

Łącznie – (…) m2

Prace budowlane po okresie przygotowania i organizacji placu budowy obejmować będą m.in.: prace rozbiórkowe i wyburzeniowe; wykonanie nowych ścianek, ciągów wentylacyjnych w tym również demontaż starych na poddaszu; wykonanie ścinek działowych i wylewek wraz ze wzmocnieniami pod urządzenia; montaż instalacji elektrycznych, montaż central wentylacyjnych, roboty wykończeniowe w tym wylewki samopoziomujące, głazie, malowanie, płytkowanie; uruchomienie i regulacja układów.

Szczegółowy opis stanu projektowanego przedstawiony został w załączonym do wniosku o dofinansowanie projekcie budowlanym.

Szczegółowy zakres prac przedstawiają natomiast załączone do wniosku o dofinansowanie kosztorysy inwestorskie.

B. Zakup urządzeń do (\`(...)\`):

1\. Myjka dezynfektor przelotowa z wyposażeniem – 1 kpl.

2\. Myjka ultradźwiękowa z wyposażeniem – 1 kpl.

3\. Sterylizator plazmowy z wyposażeniem – 1 kpl.

Zmodernizowana i rozbudowana (\`(...)\`), a także zakup nowych urządzeń pozwoli zwiększyć ilość procesów sterylizacyjnych, co w bezpośredni sposób zapewni bezpieczeństwo i ciągłość funkcjonowania bloku operacyjnego.

C. Ponadto na wydatki kwalifikowalne składać się będą:

1\. Przedmiary – 1 komplet;

2\. Nadzór inwestorski – 1 komplet.

3\. Tablica promocyjno-informacyjna – 1 szt.

(\`(...)\`) S.A., który we wniosku o dofinansowanie zadeklarował, iż w ramach projektu podatek VAT będzie wydatkiem kwalifikowalnym, na etapie składania wniosku o płatność (rozliczania projektu) będzie zobowiązany został zobowiązany do przedstawienia dokumentu wystawionego przez uprawniony organ podatkowy w zakresie możliwości odzyskania poniesionego podatku VAT. We wniosku o dofinansowanie założono, iż podatek VAT będzie wydatkiem kwalifikowalnym.

Uzasadnienie:

„Brak prawnej i faktycznej możliwości odliczenia w całości podatku VAT od poszczególnych elementów projektu wynika z charakteru wykorzystania projektu wyłącznie do prowadzonej działalności leczniczej. Na podstawie art. 43 punkt 1, punkt 18-19 ustawy o VAT, działalność lecznicza, jako podstawowa, statutowa działalność operacyjna jednostki nie jest z mocy ustawy obciążona podatkiem VAT, w związku z czym nie ma możliwości dokonania odliczenia podatku VAT od tej działalności. Założeniem projektu jest kompleksowa modernizacja i rozbudowa wraz z wymianą urządzeń (\`(...)\`). Zmodernizowana infrastruktura oraz produkty projektu wykorzystywane będą wyłącznie w działalności leczniczej podmiotu w ramach podpisanej umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia. Z tego też powodu podatek VAT dotyczący projektu jest w całości wydatkiem kwalifikowanym”.

Wskazują Państwo również, iż:

1\. Spółka (\`(...)\`) prowadzi NZOZ Szpital (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`).

2\. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

3\. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 18-19 ustawy o podatku od towarów i usług).

4\. Zakup ww. towarów i usług udokumentowany będzie fakturami VAT, na których jako nabywca będzie widniał Wnioskodawca.

### Pytanie

(\`(...)\`) S.A. na podstawie przedstawionego w poz. 61 stanu faktycznego zwraca się z uprzejmą prośbą o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, zgodnie z którą w oparciu o obowiązujące przepisy prawa stwierdzonym będzie, iż (\`(...)\`) S.A. dla opisanego projektu nie ma prawnej i faktycznej możliwości odliczenia w całości podatku VAT od poszczególnych elementów projektu.

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacja projektu pn. „…”?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn.: „…”.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl art. 86 ust. 1:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że 3 marca 2022 r. podpisali Państwo umowę o dofinansowanie projektu pn. „…”, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT – będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 18-19 ustawy o podatku od towarów i usług).

Państwa wątpliwości przy tak przedstawionym opisie sprawy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „…”.

Odnosząc się do powyższego podkreślić należy, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie jak wskazuje na to jej opis, warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji nie będą bowiem wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT lecz wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 18-19 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest związek nabytych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie mają Państwo prawa odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków poniesionych z tytułu realizacji przedmiotowego projektu.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji przyjęto jako element opisu sprawy wskazanie, że towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-19 ustawy o podatku od towarów i usług) – ta okoliczność nie była przedmiotem oceny Organu.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto należy także zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).