Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.315.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Brak możliwości skorygowania faktur z roku 2023, dotyczących
wykonania instalacji fotowoltaicznej, aby umożliwić
skorzystanie z dofinansowania.
Słowa kluczowe: faktura-korekta faktury
faktura-wystawienie faktury
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106g-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106k (uchylony od 01.02.2026 r.)-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106k (uchylony od 01.02.2026 r.)-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości skorygowania faktur z roku 2023, dotyczących
    wykonania instalacji fotowoltaicznej, aby umożliwić skorzystanie z dofinansowania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zamontowali Państwo instalację fotowoltaiczną na budynku wspólnoty mieszkaniowej. Po
    montażu Wspólnota Mieszkaniowa postanowiła starać się o dofinansowanie z BGK z
    grantu OZE. Okazało się, że konieczne jest spełnienie jednego z istotnych warunków, czyli
    złożenie wniosku przed montażem instalacji fotowoltaicznej, a nie jak to odbywa się
    zwykle przy domach jednorodzinnych po montażu. Instalacja została odłączona od sieci
    energetycznej (...) 2024 r. Jednym z wymogów dofinansowania jest również załączenie
    bieżących faktur.
    Faktura końcowa oraz końcowa została wygenerowana w roku 2023.

## Pytanie

Czy firma wykonująca instalację fotowoltaiczną może wygenerować fakturę korygującą dla
    faktur z roku 2023?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem możliwe jest wygenerowanie faktur korygujących dla faktur z roku 2023.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Kwestie związane z obowiązkiem wystawiania faktur i faktur korygujących regulują
    przepisy Rozdziału 1 „Faktury” Działu XI ustawy „Dokumentacja” (przepisy art. 106a –
    106q).
    Zgodnie z dyspozycją art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
        od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby
        prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
        4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    Zgodnie z art. 106g ust. 1 ustawy:
      Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje
      nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.
    W świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami
    potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika.
    Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego
    też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.
    Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego
    (potwierdzeniem nabycia określonych towarów i usług lub też otrzymania zaliczki).
    Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego
    przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu
    prawnego.
    W praktyce zdarzają się jednakże sytuacje, gdy po wystawieniu faktury następują
    zdarzenia gospodarcze mające wpływ na treść pierwotnej faktury lub faktura zawiera
    błędy. W takiej sytuacji ustawodawca wskazuje na obowiązek skorygowania takiej faktury
    przez wystawienie faktury korygującej.
    Zasady dotyczące wystawiania faktur oraz faktur korygujących zostały określone w
    przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Elementy, jakie powinna zawierać
    faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy.
    W myśl art. 106e ust. 1 ustawy:
      Faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
        jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
        adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
        zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
        potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on
        towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;

      6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
        otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
        określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
      8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
      9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
      10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
        wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej
        netto;
      11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
        kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
      12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku
        korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach
        6a, 7 i 9;
      13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
        stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
      14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
        dotyczące poszczególnych stawek podatku;
      15) kwotę należności ogółem (...).
    Podkreślenia wymaga, że mechanizmem, który przysługuje sprzedawcy – podatnikowi
    VAT, aby sprostować błędne dane w fakturze, jest faktura korygująca. Ustawodawca w art.
    106j ust. 1 ustawy, określił przypadki, w których podatnik powinien wystawić fakturę
    korygującą.
    I tak, stosownie do art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
        ust. 1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Zgodnie z art. 106j ust. 2 ustawy:
      Faktura korygująca powinna zawierać:
      1) (uchylony)
      2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
      2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy
        faktura korygująca – w przypadku faktury korygującej w postaci faktury
        ustrukturyzowanej;
      3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
      a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
      b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
      4) (uchylony)

      5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
        należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę
        korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych
        stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
      6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 – prawidłową treść korygowanych
        pozycji.
    Art. 106j ust. 2a ustawy stanowi, że:
      Faktura korygująca może zawierać:
      1) wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo „KOREKTA”;
      2) przyczynę korekty.
    Stosownie do art. 106k ust. 1 ustawy:
      Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem
      pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić
      fakturę nazywaną notą korygującą.
    W myśl art. 106k ust. 3 ustawy:
      Faktura, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać:
      1) wyrazy „NOTA KORYGUJĄCA”;
      2) numer kolejny i datę jej wystawienia;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
        adresy i numer za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby
        podatku, a także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest
        zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej;
      4) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura, o której mowa w ust. 1, określone
        w art. 106e ust. 1 pkt 1-6;
      5) wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.
    O prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny
    decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste
    transakcje handlowe.
    A zatem jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują, tzw. wadliwości
    mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do kwestionowania faktur wyłącznie z
    powodu braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju
    wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym
    w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na przedmiot i podstawę
    opodatkowania. Niemniej jednak, opisane błędy powinny być skorygowane w ten sposób,
    aby faktura odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję pomiędzy prawidłowo
    oznaczonymi podmiotami gospodarczymi.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zarówno sprzedawca, jak i nabywca towarów i
    usług mają możliwość poprawienia błędów w wystawionej uprzednio fakturze, w
    zależności od rodzaju pomyłki. Skorygowanie błędu polegającego na nieprawidłowym
    wskazaniu np. daty sprzedaży, może być dokonane poprzez wystawienie faktury
    korygującej przez podatnika (sprzedawcę), jak również nabywcę towaru, który otrzymał
    fakturę zawierającą pomyłki (za wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art.
    106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy) może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą i
    skorygować nią, m.in. dane takie jak data sprzedaży.
    Z opisu sprawy wynika, że na budynku Wspólnoty Mieszkaniowej została zainstalowana
    instalacja fotowoltaiczna. Po montażu Wspólnota Mieszkaniowa postanowiła starać się o
    dofinansowanie z BGK z grantu OZE. Okazało się, że konieczne jest spełnienie jednego z

    istotnych warunków, czyli złożenie wniosku przed montażem instalacji fotowoltaicznej, a
    nie jak to odbywa się zwykle przy domach jednorodzinnych po montażu. Instalacja została
    odłączona od sieci energetycznej (...) 2024 r. Jednym z wymogów dofinansowania jest
    również załączenie bieżących faktur. Faktura końcowa została wygenerowana w roku 2023.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii możliwości skorygowania faktur z roku 2023,
    dotyczących wykonania instalacji fotowoltaicznej, aby umożliwić otrzymanie
    dofinansowania.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy jeszcze raz wskazać, że faktura jest
    dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego, a jej ewentualna
    korekta jest możliwa w ściśle określonych przypadkach, tj. jeżeli:
    · podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie;
    · dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań;
    · dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1
      pkt 4 ustawy;
    · stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury.
    W związku z tym, skorygowanie faktury w przypadku, w którym żadna z ww. sytuacji nie
    zachodzi jest niedopuszczalne.
    Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy nie wynika, aby zaistniała którakolwiek z ww.
    przesłanek uprawniających do korekty faktury. Zgodnie bowiem z treścią wniosku,
    instalacja fotowoltaiczna została na budynku Wspólnoty Mieszkaniowej zainstalowana, a
    faktura końcowa, dokumentująca to zdarzenie została wygenerowana w roku 2023. Tym
    samym, usługa montażu instalacji fotowoltaicznej została wykonana i udokumentowana.
    Okoliczność, że Wspólnota Mieszkaniowa potrzebuje bieżących faktur dla uzyskania
    dofinansowania nie stanowi przesłanki uzasadniającej korektę faktury wystawionej w roku
    2023.
    Zatem nie jest możliwe skorygowanie faktury korygującej z roku 2023, zgodnie z art. art.
    106j ust. 1 ustawy w zw. z art. 106b ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że firma wykonująca instalację fotowoltaiczną nie może
    wygenerować faktury korygującej dla faktur z roku 2023.
    Tym samym, Pana stanowisko w sprawie należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pan ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.