Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.153.2024.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-11
Teza: WIS USŁUGA – opracowanie wielobranżowego projektu budowlanego i przeniesienie autorskich praw majątkowych do projektu oraz pełnienie nadzoru autorskiego
Słowa kluczowe: architekt; projekt; twórcy; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 4 kwietnia 2024 r. (data wpływu 4 kwietnia 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 7 maja 2024 r. (data wpływu 7 maja 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – opracowanie wielobranżowego projektu budowlanego i przeniesienie autorskich praw majątkowych do projektu oraz pełnienie nadzoru autorskiego

**Opis usługi:** Wnioskodawca (architekt) będzie wykonywał projekt budowlany budynku obejmujący swoim zakresem: (…). W celu wykonania projektu Wnioskodawca dokona analizy działki pod kątem jej walorów oraz możliwości zabudowy, dokona analizy przepisów prawa miejscowego regulujących możliwości zabudowy, przeprowadzi wywiad i konsultacje na bieżące potrzeby oraz proponowane rozwiązania z klientem, na podstawie doświadczenia oraz własnej kreatywności opracuje indywidualną koncepcję dla konkretnego przypadku, po zaakceptowaniu funkcji, formy oraz materiałów opracuje dokumentację techniczną oraz formalno-prawną w zakresie architektury a także zleci opracowania branżowe dla podwykonawców, uzgodni przygotowane opracowanie z odpowiednimi jednostkami oraz rzeczoznawcami, uzyska niezbędne zgody i pozwolenia umożliwiające realizację obiektu, będzie sprawować nadzór nad realizowaną inwestycją do czasu jej oddania oraz do rozpoczęcia jej użytkowania. Wykonany w toku zmówienia projekt będzie odznaczał się oryginalnym i twórczym charakterem – w formie, materiałach, układzie funkcjonalnym, estetyce elewacji, sposobie zagospodarowania działki, czy rozwiązaniach ergonomicznych, które są indywidualnie wymyślone i opracowane na potrzeby tego jednego, konkretnego przypadku, działki, funkcji i klienta. Opracowany projekt będzie projektem w pełni indywidualnym. Wszystkie cechy charakteryzujące budynek oraz zastosowane rozwiązania stanowić będą elementy wyróżniające i zastosowane specjalnie i konkretnie na potrzeby opracowywanego projektu. Nie ma możliwości aby projekt Wnioskodawcy został w sposób niezamierzony powielony przez inne osoby czy zespoły. Wnioskodawca jako wykonawca otrzymuje od swojego zleceniodawcy honorarium za przekazanie autorskich praw majątkowych, zgodnie z zapisami umowy. Ponadto Wnioskodawca oświadczył, że będzie wykonywał świadczenie będące przedmiotem wniosku jako twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

**Rozstrzygnięcie**: Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**Zastrzeżenie:** Niniejsza WIS ma zastosowanie jeśli – zgodnie z deklaracją złożoną we wniosku – Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509). Weryfikacja powyższego pozostaje jednak poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS.

**UZASADNIENIE**

W dniu 4 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 7 maja 2024 r. o złożenie podpisu Wnioskodawcy pod oświadczeniem wskazanym w art. 42b ust. 3 ustawy, oraz wskazanie, że Wnioskodawca jest podatnikiem posiadającym NIP i przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe, a celem złożonego wniosku jest uzyskanie WIS dla potrzeb określenia stawki podatku VAT właściwej dla świadczenia będącego przedmiotem wniosku, a także doprecyzowanie opisu świadczenia oraz kopię umowy zawartej na realizację opisanego świadczenia.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca jest uprawnionym architektem prowadzącym własną działalność gospodarczą. Praktyka Wnioskodawcy opiera się w przeważającej mierze na opracowywaniu projektów indywidualnych, zarówno dla klientów prywatnych (osób fizycznych), osób prawnych jak również dla sektora publicznego. Projekty te stanowią jednorazowe opracowania, stanowiące wyraz znajomości przepisów, sztuki budowlanej oraz wrażliwości estetycznej dla konkretnych, indywidualnych przypadków, miejsc oraz zamawiających. W zakresie umowy ze wspomnianymi powyżej podmiotami bądź w tytule wystawianej faktury znajdują się zapisy mówiące o przeniesieniu autorskich praw majątkowych na zleceniodawcę/nabywcę.

Na tle powyższego Wnioskodawca sformułował pytanie:

Czy dla opracowań projektowych indywidualnych, w zakresie których jest przeniesienie autorskich praw majątkowych po wykonaniu zlecenia, z wyłączeniem adaptacji projektów typowych, analiz, konsultacji itp., Wnioskodawca może stosować preferencyjną stawkę VAT na swoje usługi w wysokości 8%?

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w Ordynacji podatkowej oraz ustawie, w związku z tym pismem z dnia 2 maja 2024 r., znak 0112-KDSL2-2.440.153.2024.1.AS wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków formalnych wniosku, m.in. poprzez:

III. Wskazanie przedmiotu wniosku, czy jest nim:

• pojedyncza usługa?

• pojedynczy towar?

• jedno świadczenie złożone/kompleksowe (towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu)?

Należy wybrać jedną opcję.

V. W związku z obowiązkiem szczegółowego przedstawienia opisu jednego, konkretnego świadczenia będącego przedmiotem wniosku, Organ prosi o przedstawienie następujących informacji:

1\. Jakiego konkretnie projektu indywidualnego dotyczy świadczenie będące przedmiotem wniosku wskazane w odpowiedzi na pkt III wezwania? Proszę wskazać jego nazwę, wyjaśnić czego dotyczy, jakie elementy zawiera, itp.

2\. Czy ww. projekt odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem? Jeżeli tak, na czym ten oryginalny, twórczy charakter polega? – proszę uzasadnić.

3\. Czy wykonany przez Wnioskodawcę projekt, wskazany w pkt 1 jest produktem szablonowym, często spotykanym, czy też posiada cechy odróżniające od innych, podobnych produktów? Jeżeli posiada cechy odróżniające, należy je wskazać i opisać.

4\. Czy jest statystycznie prawdopodobne sporządzenie w przyszłości takiego samego projektu (wskazanego w pkt 1) przez inną osobę/zespół osób?

5\. Jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawca w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku? Należy wymienić wszystkie czynności składające się na to świadczenie (bez stosowania w opisie alternatyw i otwartych katalogów) i dokładnie je opisać. Opis świadczenia powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jego ramach.

6\. Czy Wnioskodawca wykonuje ww. projekt, jako twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509)?

7\. Czy Wnioskodawca w związku z wykonaniem ww. projektu jest wynagradzany z formie honorarium za przekazanie autorskich praw majątkowych?

Poproszono również o przesłanie następujących dokumentów:

1\. Kopii aktualnie obowiązującej umowy zawartej przez Wnioskodawcę z klientem na wykonanie projektu, wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 (w części V) wraz ze wszystkimi załącznikami.

2\. Innych dokumentów dotyczących wykonywanego przez Wnioskodawcę świadczenia wskazanego w pkt 1 niniejszego wezwania, np. cennika świadczonych usług, regulaminu, zlecenia, zamówienia, kosztorysu, oferty, itp.

W piśmie z dnia 7 maja 2024 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek m.in. o:

· wskazanie, że przedmiotem wniosku jest złożone świadczenie;

· doprecyzowanie opisu sprawy o następujące informacje:

Przedmiotem wniosku jest projekt budowlany budynku składającego się z (…). Zgodnie z zwartą umową w skład projektu wchodzą składowe:

(…).

Część z powyższych opracowań jest przygotowywana przez Wnioskodawcę, część z kolei wykonywana jest przez podwykonawców.

Na ten moment nazwa projektu brzmi: (…).

Projekt odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem. Odznacza się ona w formie, materiałach, układzie funkcjonalnym, estetyce elewacji, sposobie zagospodarowania działki, czy rozwiązaniach ergonomicznych, które są indywidualnie wymyślone i opracowane na potrzeby tego jednego, konkretnego przypadku, działki, funkcji i klienta. Sporządzenie projektu wymaga odpowiedniej, specjalistycznej wiedzy technicznej, prawnej a także wrażliwości estetycznej.

Opracowywany przez Wnioskodawcę projekt jest projektem w pełni indywidualnym. Za cel Wnioskodawca stawia sobie tworzenie budynków wyróżniających się oraz reprezentacyjnych dla biura Wnioskodawcy, tak aby mogły stanowić wizytówki Wnioskodawcy. Takim jest też opracowywany projekt będący przedmiotem wniosku. Nie stanowi on adaptowanego rozwiązania typowego. Wszystkie cechy charakteryzujące budynek oraz zastosowane rozwiązania, o których mowa w punkcie wyżej, stanowią elementy wyróżniające i zastosowane specjalnie i konkretnie na potrzeby opracowywanego projektu.

Nie ma możliwości aby projekt Wnioskodawcy został w sposób niezamierzony powielony przez inne osoby czy zespoły. Gdyby do tego doszło Wnioskodawca wystosowałby odpowiednie działania prawne mające na celu wyegzekwowanie naruszenia prawa autorskiego.

W ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca dokonuje:

\- Analizy działki pod kątem jej walorów oraz możliwości zabudowy;

\- Analizuje przepisy prawa miejscowego regulujące możliwości zabudowy;

\- Przeprowadza wywiad i konsultuje na bieżąco potrzeby oraz proponowane rozwiązania z klientem;

\- Na podstawie doświadczenia oraz własnej kreatywności opracowuje indywidualną koncepcję dla konkretnego przypadku;

\- Po zaakceptowaniu funkcji, formy oraz materiałów opracowuje dokumentację techniczną oraz formalno-prawną w zakresie architektury a także zleca opracowania branżowe dla podwykonawców;

\- Uzgadnia przygotowane opracowanie z odpowiednimi jednostkami oraz rzeczoznawcami;

\- Uzyskuje niezbędne zgody i pozwolenia umożlwiające realizację obiektu;

\- Sprawuje nadzór nad realizowaną inwestycją do czasu jej oddania oraz do rozpoczęcia jej użytkowania.

Wnioskodawca wykonuje ww. projekt jako twórca, w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim.

Wnioskodawca jako wykonawca otrzymuje od swojego zleceniodawcy honorarium za przekazanie autorskich praw majątkowych, zgodnie z zapisami umowy.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 3 czerwca 2024 r. nr 0112-KDSL2-2.440.153.2024.2.AS tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 3 czerwca 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

W złożonym w dniu 7 maja 2024 r. uzupełnieniu do wniosku o wydanie WIS Wnioskodawca doprecyzował przedmiot wniosku wskazując, że jest nim świadczenie złożone.

Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez niego.

W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń (usług/towarów), świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności (usług/towarów), prowadzących do realizacji określonego celu, tj. wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Świadczenia pomocnicze w takim przypadku nie stanowią celu samego w sobie, lecz są środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia głównego. Pojedyncze świadczenie traktowane jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia pomocniczego jest zdeterminowany przez świadczenie główne oraz nie można wykonać lub wykorzystać świadczenia głównego bez świadczenia pomocniczego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Z pojedynczą usługą mamy natomiast do czynienia, gdy pomiędzy realizowanymi świadczeniami nie zachodzi relacja świadczenie główne – świadczenie pomocnicze. Poszczególne czynności – w przypadku pojedynczej usługi – stanowią z reguły kolejne etapy świadczenia, nie przyjmują jednak roli świadczeń pomocniczych.

Ze zgromadzonego w toku prowadzonego postępowania materiału dowodowego wynika, że Wnioskodawca (architekt) będzie wykonywał projekt budowlany budynku obejmujący swoim zakresem: (…). W celu wykonania projektu Wnioskodawca dokona analizy działki pod kątem jej walorów oraz możliwości zabudowy, dokona analizy przepisów prawa miejscowego regulujących możliwości zabudowy, przeprowadzi wywiad i konsultacje na bieżące potrzeby oraz proponowane rozwiązania z klientem, na podstawie doświadczenia oraz własnej kreatywności opracuje indywidualną koncepcję dla konkretnego przypadku, po zaakceptowaniu funkcji, formy oraz materiałów opracuje dokumentację techniczną oraz formalno-prawną w zakresie architektury a także zleci opracowania branżowe dla podwykonawców, uzgodni przygotowane opracowanie z odpowiednimi jednostkami oraz rzeczoznawcami, uzyska niezbędne zgody i pozwolenia umożlwiające realizację obiektu, będzie sprawować nadzór nad realizowaną inwestycją do czasu jej oddania oraz do rozpoczęcia jej użytkowania. Wykonany w toku zmówienia projekt będzie odznaczał się oryginalnym i twórczym charakterem – w formie, materiałach, układzie funkcjonalnym, estetyce elewacji, sposobie zagospodarowania działki, czy rozwiązaniach ergonomicznych, które są indywidualnie wymyślone i opracowane na potrzeby tego jednego, konkretnego przypadku, działki, funkcji i klienta. Opracowany projekt będzie projektem w pełni indywidualnym. Wszystkie cechy charakteryzujące budynek oraz zastosowane rozwiązania stanowić będą elementy wyróżniające i zastosowane specjalnie i konkretnie na potrzeby opracowywanego projektu. Nie ma możliwości aby projekt Wnioskodawcy został w sposób niezamierzony powielony przez inne osoby czy zespoły. Wnioskodawca jako wykonawca otrzymuje od swojego zleceniodawcy honorarium za przekazanie autorskich praw majątkowych, zgodnie z zapisami umowy. Ponadto Wnioskodawca oświadczył, że będzie wykonywał świadczenie będące przedmiotem wniosku jako twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Analiza przedstawionego opisu świadczenia, które wykonuje Wnioskodawca wskazuje, że należy uznać je za pojedynczą usługę, składającą się z kilku etapów które następują po sobie. Wnioskodawca na zlecenie klienta opracowuje na potrzeby tego jednego, konkretnego przypadku, indywidualny wielobranżowy projekt budowlany,następnie przenosi autorskie prawa majątkowe do projektu oraz pełni nadzór autorski nad realizowaną inwestycją do czasu jej oddania oraz do rozpoczęcia jej użytkowania. Nabywca jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego świadczenia polegającego na dostarczeniu określonego projektu architektonicznego wraz z przekazaniem majątkowych praw autorskich oraz nadzorem autorskim, które pozwolą na realizację zaplanowanego przedsięwzięcia budowlanego. Zatem nabywca jest Zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy łącznie wszystkich czynności, bowiem tylko wtedy zostanie zrealizowany główny cel świadczenia. Powyższe potwierdza treść załączonej do uzupełnienia umowy na wykonanie projektu budowlanego budynku, obejmującej swoim zakresem zarówno przygotowanie projektu, przekazanie majątkowych praw autorskich jak i nadzór autorski.

W analizowanym przypadku, klient nabywając przedmiotową usługę otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku następujących po sobie nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje). Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakowym stopniu tworzą jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu się na nią składają. Nabywca (klient) w żaden sposób nie ma wpływu na ilość elementów tworzących nabywaną usługę, nie może też zrezygnować z żadnego elementu tej usługi, wówczas bowiem usługa nie zostanie wykonana.

Podsumowując, usługę – opracowanie wielobranżowego projektu budowlanego i przeniesienie autorskich praw majątkowych do projektu oraz pełnienie nadzoru autorskiego należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

W przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU) – nie jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru lub usługi – tutejszy organ nie dokonuje takiej klasyfikacji.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 63 wskazano, bez względu na symbol PKWiU „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego – w myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Ustawodawca posłużył się syntetyczną definicją utworu, określając w sposób generalny cechy konieczne, wyróżniające utwór od innych rezultatów działalności człowieka. Utwór musi zatem wykazywać łącznie trzy cechy:

1) stanowić przejaw działalności człowieka (twórcy);

2) stanowić przejaw działalności twórczej;

3) mieć indywidualny charakter.

O ile sens pierwszej z cech nie budzi wątpliwości, dwie pozostałe mają charakter ocenny. Jednakże stwierdzenie, że utwór to przejaw działalności twórczej uwypukla fakt, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana przesłanką „oryginalności” utworu, kładzie nacisk na aspekt przedmiotowy, tj. odnoszący się do samego wytworu ludzkiego umysłu. Spełniona zostaje, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Nie może natomiast być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, który jest rutynowy, standardowy lub typowy. Podkreśla to konieczność łącznego traktowania obu z wymienionych w pkt 2 i pkt 3 cech. Sam „przejaw działalności twórczej” nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego. Konieczne jest, by wytwór taki miał indywidualny charakter, tzn. żeby cechował się indywidualnością. Muszą zatem charakteryzować go dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi.

Nie każde dzieło (utwór) spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Dotyczy to w szczególności świadczenia będącego powieleniem innych prac, a więc niebędących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również prac typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania. Świadczenia (utwory) takie nie podlegają ochronie autorsko-prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Odwołując się do pojęcia „twórcy” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wskazać należy, że twórcą w jej rozumieniu jest nie tylko jedyny twórca utworu, ale również osoby, które są współtwórcami stworzonego dzieła. Wykładnia systemowa zewnętrzna, oparta na zapisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych prowadzi do wniosku, że twórcą jest osoba fizyczna, która wykonała dany utwór sama lub z udziałem innych współtwórców.

Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej, utrwalony w jakiejkolwiek postaci. Przejawem działalności twórczej jest uzewnętrzniony rezultat działalności twórcy.

Jednocześnie wskazać należy, że w myśl postanowień rozdziału 5 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, autorskie prawa majątkowe do utworu mogą przejść na inne osoby na podstawie umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub na podstawie umowy o korzystanie z utworu, zwanej licencją.

Według art. 41 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

1) autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy;

2) nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.

Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione (art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „honorarium”, zatem można wyjaśnić jego znaczenie posługując się Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Współczesnego Języka Polskiego, Wydawnictwo Wilga, Warszawa 1996, str. 309), według którego „honorarium to wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach”; ustawa ta nie definiuje także pojęcia „wolnego zawodu”. Nie oznacza to jednak, że wynagrodzenie otrzymane z tytułu udzielenia licencji do utworu, nie stanowi wynagrodzenia za pracę w wolnym zawodzie o charakterze honorarium, a wynagrodzenia za wykonaną pracę nie można utożsamiać z zapłatą za usługę wykonaną w ramach działalności gospodarczej.

Podsumowując, gdy usługi są wykonywane przez twórcę w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią przedmiot autorskich praw majątkowych do utworu, a wynagrodzenie w formie honorarium odbywa się z przeniesieniem ww. praw, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży usługi oraz praw autorskich, świadczenie to stanowi „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”, wymienione w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

Wnioskodawca, który jest architektem będzie wykonywał projekt budowlany budynku. Jak wskazał Wnioskodawca w celu wykonania projektu dokona analizy działki pod kątem jej walorów oraz możliwości zabudowy, dokona analizy przepisów prawa miejscowego regulujących możliwości zabudowy, przeprowadzi wywiad i konsultacje na bieżące potrzeby oraz proponowane rozwiązania z klientem, na podstawie doświadczenia oraz własnej kreatywności opracuje indywidualną koncepcję dla konkretnego przypadku, po zaakceptowaniu funkcji, formy oraz materiałów opracuje dokumentację techniczną oraz formalno-prawną w zakresie architektury a także zleci opracowania branżowe dla podwykonawców, uzgodni przygotowane opracowanie z odpowiednimi jednostkami oraz rzeczoznawcami, uzyska niezbędne zgody i pozwolenia umożliwiające realizację obiektu, będzie sprawować nadzór nad realizowaną inwestycją do czasu jej oddania oraz do rozpoczęcia jej użytkowania.

Wykonany w toku zmówienia projekt będzie odznaczał się oryginalnym i twórczym charakterem – w formie, materiałach, układzie funkcjonalnym, estetyce elewacji, sposobie zagospodarowania działki, czy rozwiązaniach ergonomicznych, które są indywidualnie wymyślone i opracowane na potrzeby tego jednego, konkretnego przypadku, działki, funkcji i klienta. Opracowany projekt będzie projektem w pełni indywidualnym. Wszystkie cechy charakteryzujące budynek oraz zastosowane rozwiązania stanowić będą elementy wyróżniające i zastosowane specjalnie i konkretnie na potrzeby opracowywanego projektu. Nie ma możliwości aby projekt Wnioskodawcy został w sposób niezamierzony powielony przez inne osoby czy zespoły.

Wnioskodawca jako wykonawca otrzymuje od swojego zleceniodawcy honorarium za przekazanie autorskich praw majątkowych, zgodnie z zapisami umowy. Ponadto Wnioskodawca oświadczył, że będzie wykonywał świadczenie będące przedmiotem wniosku jako twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Biorąc pod uwagę zaprezentowany przez Wnioskodawcę opis usługi będącej przedmiotem wniosku oraz zapisy dołączonej umowy, która zostanie zawarta na wykonanie usługi, a także oświadczenie Wnioskodawcy, że będzie wykonywał usługę jako twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, należy stwierdzić, że wykonanie ww. usługi będzie podlegać opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, odwołanie od niniejszej decyzji należy złożyć za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy \[1\] na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W myśl art. 18 ust. 2 ustawy zmieniającej, ww. art. 42g ust. 4 ustawy stosuje się do postępowań w sprawie odwołań od rozstrzygnięć w sprawie WIS wszczętych od dnia 1 lipca 2024 r. \[2\]

Powyższe oznacza, że wyłącznie do dnia 30 czerwca 2024 r. odwołanie można złożyć papierowo na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. Jeżeli jednak odwołanie wpłynie do tutejszego organu w dniu 1 lipca 2024 r. lub później, to w celu prawidłowego procedowania postępowania odwoławczego, wymagane jest założenie przez Stronę konta w e-US oraz wyrażenie zgody na doręczania pism na to konto.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

* * *

\[1\] Zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, pisma w sprawie WIS składa się i doręcza wyłącznie za pośrednictwem konta w e-Urzędzie Skarbowym (…). Przepis ten został wprowadzony ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1598), zwaną dalej ustawą zmieniającą.

\[2\] Za datę wszczęcia postępowania uznaje się datę doręczenia żądania organowi podatkowemu (art. 165 § 3 Ordynacji podatkowej) lub dzień wystawienia dowodu otrzymania, o którym mowa w art. 41 ustawy z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych w przypadku żądania wniesionego na adres do doręczeń elektronicznych (art. 165 § 3b Ordynacji podatkowej).