Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/4512-382/16-4/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-07-14
Teza: określenie właściwego kursu walut na potrzeby skorygowania podstawy opodatkowania na podstawie faktur korygujących w których podatek VAT wyrażony jest w walucie obcej
Słowa kluczowe: faktura-faktura korygująca; obrót; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; waluta; waluta-kurs walut
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2016 r. (data wpływu 16 maja 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia właściwego kursu walut na potrzeby skorygowania podstawy opodatkowania na podstawie faktur korygujących w których podatek VAT wyrażony jest w walucie obcej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 maja 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia właściwego kursu walut na potrzeby skorygowania podstawy opodatkowania na podstawie faktur korygujących w których podatek VAT wyrażony jest w walucie obcej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

C. sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca) jest podatnikiem mającym siedzibę na terytorium Polski i w konsekwencji podlega obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2014 r., poz. 851, ze zm., dalej zwana: UoCIT). Wnioskodawca jest również podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm., dalej zwana: UoVAT), zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny zidentyfikowany dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na hurtowej sprzedaży opon.

Kontrahentami Wnioskodawcy są przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą, w szczególności hurtownie opon. Sprzedaż opon następuje zarówno do podmiotów mających siedzibę na terytorium Polski, jak również poza terytorium Polski. Sprzedaż opon przez Wnioskodawcę każdorazowo dokumentowana jest fakturą VAT. Faktury VAT wystawiane są zarówno w walucie polskiej, jak również w walutach obcych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza udzielać swoim kontrahentom, którzy kupują opony od Wnioskodawcy rabatów w postaci skont. Skonto udzielane będzie danemu kupującemu w przypadku, w którym spełniony zostanie warunek udzielenia skonta, tj. kupujący zapłaci Wnioskodawcy cenę za opony przed ustalonym terminem płatności.

W przypadku, w którym kupujący spełni warunek udzielenia mu skonta, skonto dokumentowane będzie poprzez wystawienie faktury korygującej. Wystawione przez Wnioskodawcę faktury korygujące dotyczące udzielonego skonta będą mogły odnosić się bądź do jednej faktury VAT dokumentującej uprzednią sprzedaż opon, bądź do większej ilości faktur VAT dokumentujących uprzednią sprzedaż opon.

Innymi słowy, w przypadku w którym kupujący opony od Wnioskodawcy spełni warunek udzielenia mu skonta, a skonto będzie odnosić się do transakcji, która została uprzednio udokumentowana jedną fakturą VAT, Wnioskodawca wystawi jedną fakturę korygującą do uprzednio wystawionej faktury VAT. Ten przypadek dalej będzie określany jako: Wariant l.

Natomiast w przypadku, w którym kupujący opony od Wnioskodawcy spełni warunek udzielenia mu skonta, a skonto odnosić się będzie do transakcji, które zostały uprzednio udokumentowane większą ilością faktur VAT, Wnioskodawca wystawi jedną zbiorczą fakturę korygującą odnoszącą się do tych wszystkich wystawionych uprzednio faktur VAT. Ten przypadek dalej będzie określany jako: Wariant II.

Ponadto, Wnioskodawca zamierza przyznawać swoim kontrahentom rabaty w postaci bonusów posprzedażnych. Bonus posprzedażny przyznawany będzie w przypadku, gdy dany kontrahent spełni warunek przyznania mu takiego bonusu w postaci zrealizowania określonego obrotu z tytułu zakupu opon w określonym czasie. W przypadku spełnienia przez danego kontrahenta ww. warunku uzyska on rabat w postaci bonusu posprzedażnego. Rabat ten dokumentowany będzie zbiorczą fakturą korygującą wystawioną do faktur VAT dokumentujących sprzedaż opon w okresie, za który udzielany jest rabat w postaci bonusu posprzedażnego. Ten przypadek dalej będzie określany jako: Wariant III.

Wnioskodawca chce uzyskać potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w zakresie dotyczącym zasad rozliczania - dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług - kwot wynikających z wystawionych faktur korygujących (Wariant 1) lub zbiorczych faktur korygujących (Wariant II i Wariant III) w przypadku w którym zostaną one wystawione w walucie obcej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy dla potrzeb skorygowania podstawy opodatkowania albo podstawy opodatkowania i podatku należnego w podatku od towarów i usług kwoty wyrażone w walucie obcej w fakturach korygujących wystawianych przez Wnioskodawcę w ramach Wariantu I Wnioskodawca powinien przeliczać po średnim kursie Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej?
2.  Czy dla potrzeb skorygowania podstawy opodatkowania albo podstawy opodatkowania i podatku należnego w podatku od towarów i usług kwoty wyrażone w walucie obcej w zbiorczych fakturach korygujących wystawianych przez Wnioskodawcę w ramach Wariantu II i Wariantu III Wnioskodawca powinien przeliczać po średnim kursie Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia zbiorczej faktury korygującej?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Podobnie jak miało to miejsce w przypadku podatku dochodowego od osób prawnych, tak i w podatku od towarów i usług brak jest wyraźnej regulacji prawnej dotyczącej zasad przeliczania kwot wyrażonych w walucie obcej mających wpływ na korektę podstawy opodatkowania i podatku należnego. Regulacja zawarta w przepisach UoVAT dotyczy bowiem wprost kwot wyrażonych w walucie obcej na potrzeby przeliczania podstawy opodatkowania i podatku należnego w związku ze sprzedażą (np. dostawą towarów lub świadczeniem usług na terytorium kraju).

Tezę taką można postawić dokonując analizy treści art. 31 a ust. 1 UoVAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (\`(...)\`). Przepis odwołuje się bowiem do momentu powstania obowiązku podatkowego, który powstaje jedynie w związku z dokonaniem czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W przypadku natomiast korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego nie powstaje „nowy” obowiązek podatkowy, lecz konieczność skorygowania uprzednio zadeklarowanej podstawy opodatkowania i podatku należnego.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy w kwestii przeliczania na potrzeby podatku od towarów i usług kwot wyrażonych w walucie obcej na fakturach korygujących, w tym na zbiorczych fakturach korygujących mających wpływ na korektę podstawy opodatkowania albo podstawy opodatkowania i podatku należnego, zastosowanie powinien znaleźć sposób postępowania analogiczny, jak dla potrzeb korekty przychodu wyrażonego w walucie obcej w stanie prawnym obowiązującym począwszy od dnia 1 stycznia 2016 r.

Tym samym, skoro Wnioskodawca udzielając rabatu w postaci skonta lub bonusu posprzedażnego obniża podstawę opodatkowania albo podstawę opodatkowania i podatek należny „na bieżąco’, czyli w oparciu o regulację zawartą w art. 29a ust. 13-16 UoVAT, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym nabywca opon otrzymał fakturę korygującą, w tym zbiorczą fakturę korygującą, pod warunkiem, że - w przypadkach, w których jest to wymagane przepisami UoVAT- do dnia upływu terminu do złożenia deklaracji za ten okres rozliczeniowy Wnioskodawca posiada potwierdzenie otrzymania faktury korygującej, w tym zbiorczej faktury korygującej, to kwoty wyrażone w walucie obcej na takiej fakturze korygującej, w tym na zbiorczej fakturze korygującej powinny zostać przeliczone:

1.  po średnim kursie Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej - w odniesieniu do Wariantu I oraz
2.  po średnim kursie Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia zbiorczej faktury korygującej - w odniesieniu do Wariantu II i Wariantu III.

Stanowisko powyższe, zgodnie z którym w przypadku faktur korygujących, w tym zbiorczych faktur korygujących w walucie obcej zmniejszających podstawę opodatkowania albo podstawę opodatkowania i podatek należny wystawionych z powodów, które nie istniały w dacie wystawienia faktury lub faktur, do których odnosi się faktura korygująca lub zbiorcza faktura korygująca (jak, np. z powodów będących przedmiotem niniejszego wniosku, czyli skonta i bonusu posprzedażnego) należy stosować średni kurs Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej, w tym zbiorczej faktury korygującej potwierdzają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach:

„(\`(...)\`) W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że w przypadku, gdy cena wyrażona jest w walucie obcej kursem wymiany walut właściwym do przeliczenia na PLN kwot wykazanych w walutach obcych, wynikających każdorazowo ze zbiorczych faktur korygujących w ramach korekty cen dla celów podatku VAT - jest średni kurs wymiany waluty ogłaszany przez Narodowy Bank polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia zbiorczej faktury korygującej. Powołując brzmienie art. 31a ust. 1 i ust. 2 Ustawy VAT Spółka stwierdza że ich literalne brzmienie odnosi się wyłącznie do przeliczania na PLN kwot, które są wyrażone w walucie obcej na fakturach, jednakże w ocenie Spółki, uzasadnione jest analogiczne stosowanie tych zasad również do kwot wyrażonych w walucie obcej na fakturach korygujących (w tym także zbiorczych fakturach korygujących), które odnoszą się do danych, poszczególnych faktur pierwotnych, (\`(...)\`) W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe (\`(...)\`)” (tak, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 25.11.2015 r., znak: ILPP4/4512-1-290/15-2/HW),

„(\`(...)\`) Zatem, skoro w opisanej we wniosku sytuacji obowiązek podatków z tytułu wystawienia faktury korygującej powstanie w rozliczeniu za okres, w którym, faktura korygująca zostanie wystawiona, dniem właściwym do przeliczenia kwot w walutach obcych będzie zgodnie z ww. art. 31a ust. 1 ustawy ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury korygującej. (\`(...)\`) (tak Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 12.06.2015 r., znak: IBPP2/4512-245/15/BW),

„(\`(...)\`) Zdaniem Ministra Finansów przyznany rabat kwotowy dotyczy wprawdzie wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych w danym okresie dla jednego odbiorcy, to jednak należy uznać, że udzielony jest on de facto w konkretnym momencie, a na potwierdzenie tego zdarzenia wystawiana jest faktura korygująca. A zatem Wnioskodawca powinien dokonać przeliczenia na złote kwoty wykazanej na zbiorczej fakturze korygującej w walucie obcej według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia tej faktury. Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym dla celów podatku VAT powinien on dokonywać przeliczenia kwot wyrażonych w walutach obcych wynikających każdorazowo ze zbiorczych faktur korygujących zgodnie ze średnim kursem wymiany waluty ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia przez Wnioskodawcę zbiorczej faktury korygującej, należało uznać za prawidłowe (\`(...)\`)” (tak, Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia 25.02.2014 r., znak: PT8/033/178/653/12/14/WCX/RD-18386).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710), zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Na podstawie art. 29a ust. 10 ustawy, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:

1.  kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
2.  wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;
3.  zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
4.  wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3 - zgodnie z treścią art. 29a ust. 13 ustawy - obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna (art. 29a ust. 14 ustawy).

Zgodnie z art. 29a ust. 15 ustawy, warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku:

1.  eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
2.  dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;
3.  sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy;

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący czynnym podatnikiem podatku VAT zidentyfikowanym dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych, prowadzi działalność gospodarczą polegającą na hurtowej sprzedaży opon. Sprzedaż towarów następuje zarówno na rzecz podmiotów mających siedzibę na terytorium Polski, jak również poza terytorium kraju. Sprzedaż opon jest dokumentowana fakturami VAT wystawianymi zarówno w walucie polskiej jak również w walucie obcej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Zainteresowany zamierza udzielać swoim kontrahentom, którzy kupują opony od Wnioskodawcy rabatów w postaci skont. Skonto udzielane będzie danemu kupującemu w przypadku, w którym spełniony zostanie warunek udzielenia skonta, tj. kupujący zapłaci Wnioskodawcy cenę za opony przed ustalonym terminem płatności. W przypadku, w którym kupujący spełni warunek udzielenia mu skonta, skonto dokumentowane będzie poprzez wystawienie faktury korygującej. Wystawione przez Wnioskodawcę faktury korygujące dotyczące udzielonego skonta będą mogły odnosić się bądź do jednej faktury VAT dokumentującej uprzednią sprzedaż opon, bądź do większej ilości faktur VAT dokumentujących uprzednią sprzedaż opon. W przypadku w którym kupujący opony od Wnioskodawcy spełni warunek udzielenia mu skonta, a skonto będzie odnosić się do transakcji, która została uprzednio udokumentowana jedną fakturą VAT, Wnioskodawca wystawi jedną fakturę korygującą do uprzednio wystawionej faktury VAT. Ten przypadek dalej będzie określany jako: Wariant l.

Natomiast w przypadku, w którym kupujący opony od Wnioskodawcy spełni warunek udzielenia mu skonta, a skonto odnosić się będzie do transakcji, które zostały uprzednio udokumentowane większą ilością faktur VAT, Wnioskodawca wystawi jedną zbiorczą fakturę korygującą odnoszącą się do tych wszystkich wystawionych uprzednio faktur VAT. Ten przypadek dalej będzie określany jako: Wariant II.

Ponadto, Wnioskodawca zamierza przyznawać swoim kontrahentom rabaty w postaci bonusów posprzedażnych. Bonus posprzedażny przyznawany będzie w przypadku, gdy dany kontrahent spełni warunek przyznania mu takiego bonusu w postaci zrealizowania określonego obrotu z tytułu zakupu opon w określonym czasie. W przypadku spełnienia przez danego kontrahenta ww. warunku uzyska on rabat w postaci bonusu posprzedażnego. Rabat ten dokumentowany będzie zbiorczą fakturą korygującą wystawioną do faktur VAT dokumentujących sprzedaż opon w okresie, za który udzielany jest rabat w postaci bonusu posprzedażnego. Ten przypadek dalej będzie określany jako: Wariant III.

Zainteresowany prosi o rozstrzygnięcie czy korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z faktur wystawionych w walucie obcej we wszystkich wariantach, winien dokonać na podstawie średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej.

Stosownie do treści art. 31a ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.

Zgodnie z art. 31a ust. 2 ustawy, w przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Przepis ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 106 b ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1.  sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2.  sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
3.  wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4.  otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

Stosownie do art. 106j ust. 1 ustawy, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1.  udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,
2.  udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,
3.  dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
4.  dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,
5.  podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury

\- podatnik wystawia fakturę korygującą.

Przenosząc powołane przepisy na grunt zaprezentowanego opisu sprawy należy wyjaśnić, że w przypadku udzielenia przez Wnioskodawcę kontrahentom skont lub bonusów jest On zobowiązany do udokumentowania wskazanych czynności poprzez wystawienie faktur korygujących. Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur, których celem jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Jak wynika z treści wniosku faktury korygujące wystawiane z powodu przyznania skont lub bonusów kontrahentom zarówno w wariancie I, II jak i III zostały wystawione z powodów, które nie istniały w dacie wystawienia faktur pierwotnych, do których odnoszą się faktury korygujące. Skonta Zainteresowany przyznaje swoim kontrahentom po spełnieniu określonych warunków np. kontrahent zapłaci Wnioskodawcy cenę za opony przed ustalonym terminem płatności, natomiast bonusy są udzielane kontrahentom w sytuacji gdy w danym czasie zrealizują określony poziom obrotu. Zatem wskazane okoliczności prowadzą do wniosku, że przyczyna uzasadniająca dokonanie korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego nie istnieje w momencie wystawienia faktur pierwotnych. A zatem Wnioskodawca winien dokonać przeliczenia za złote kwot wykazanych na fakturach korygujących lub zbiorczych fakturach korygujących wystawionych w walucie obcej według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia tych faktur zarówno dla Wariantu I, II jak i III opisanych we wniosku.

Zatem Zainteresowany zaprezentował prawidłowe stanowisko w sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w części dotyczącej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa ( art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U z 2016 r. poz. 718). Skargę do WSA wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcie naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy).

Skarga powinna czynić zadość wymaganiom pisma w postępowaniu sądowym, a ponadto zawierać: wskazanie zaskarżonej decyzji, postanowienia innego aktu lub czynności, oznaczenie organu, którego działania, bezczynności lub przewlekłego prowadzenia postępowania skarga dotyczy, określenie naruszenia prawa lub interesu prawnego, w przypadkach, o których mowa w art. 52 § 3 i § 4, dowód, że skarżący wezwał właściwy organ do usunięcia naruszenia prawa (art. 57 § 1 pkt 1 - 4 ww. ustawy). Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydana w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.