Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.330.2025.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: Możliwość zaliczenia zadatku do wydatków na własne cele
mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
prace-prace remontowe
remonty
zadatek
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w
    zakresie:
    · pytania numer: 1 - jest prawidłowe,
    · pytania numer: 2 - w części dotyczącej wydatków poniesionych na kucie i budowę
      nowych ścian, wymianę instalacji elektrycznej i wodno-kanalizacyjnej, wymianę
      podłóg, okien, kładzenie tynków i malowanie ścian, wykonanie zabudowy stolarskiej
      łazienki - jest prawidłowe,
    · pytania numer 3 - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 4 kwietnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem
    z 20 maja 2025 r. (wpływ 20 maja 2025 r.).
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      Pan A.A, ul. (...), PESEL: (...),
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      Pani B.A, ul. (...), PESEL: (...).
    Treść wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Są Państwo polskimi rezydentami podatkowymi i podlegają Państwo na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Od 30
    października 2021 r. pozostają Państwo w małżeńskiej wspólności majątkowej.
    26 stycznia 2022 r., kupili Państwo lokal mieszkalny w X, w którym wspólnie zamieszkiwali
    Państwo przez okres: 2,5 r. (dalej jako: „Mieszkanie I”).
    Mieszkanie I zostało sprzedane 26 września 2024 r.
    5 września 2024 r. nabyli Państwo - wspólnie - nowy lokal mieszkalny w X, celem jego
    zamieszkiwania (dalej jako: „Mieszkanie II”). Mieszkanie II miało dogodniejszą lokalizację
    pod względem dojazdu do pracy i bardziej odpowiadało Państwa potrzebom
    mieszkaniowym.
    Zakup Mieszkania II miał miejsce przed sprzedażą Mieszkania I.
    9 sierpnia 2024 r. podpisali Państwo przedwstępną umowę sprzedaży Mieszkania I. Z
    tytułu przedmiotowej umowy, otrzymali Państwo zadatek (dalej jako: „Zadatek”).
    Zakup Mieszkania II został sfinansowany częściowo z kwoty otrzymanej tytułem Zadatku
    oraz z oprocentowanych pożyczek uzyskanych od osób fizycznych (dalej jako: „Pożyczka”).
    Remont Mieszkania II został przeprowadzony po sprzedaży Mieszkania I. Koszty
    przeprowadzenia remontu zostały pokryte z części wynagrodzenia otrzymanego tytułem
    sprzedaży Mieszkania I. W zakres remontu wchodziły następujące prace: kucie i budowa
    nowych ścian, wymiana instalacji elektrycznej i wodno-kanalizacyjnej, wymiana podłóg,
    okien, kładzenie tynków i malowanie ścian, wykonanie zabudowy stolarskiej łazienki i
    kuchni (dalej łącznie jako: „Remont”).

    Z uwagi na fakt, że jedno z Państwa planuje zmienić miejsce zatrudnienia, w przyszłości
    planują Państwo nabyć mieszkanie w Y (dalej jako: „Mieszkanie III”). W związku z
    powyższym, planują Państwo sprzedać Mieszkanie II w 2025 r. i za środki otrzymane z
    tytułu jego zbycia oraz ze zbycia Mieszkania I, mają zamiar nabyć na przełomie 2025/2026
    r. Mieszkanie III.
    Należy podkreślić, że część środków otrzymanych tytułem sprzedaży Mieszkania I (z
    wyłączeniem Zadatku), w zakresie w jakim nie pokryła kosztów Remontu, nie została
    wydatkowana na nabycie Mieszkania II, ponieważ sprzedaż Mieszkania I, miała miejsce po
    nabyciu Mieszkania II. Powyższe nie dotyczy Zadatku, który został w całości przeznaczony
    na nabycie Mieszkania II. Spłata Pożyczki nie została sfinansowana ze środków
    pochodzących ze sprzedaży Mieszkania I. Środki ze sprzedaży Mieszkania I nie zostaną
    przeznaczone na inne cele. Nabycie Mieszkania III, nastąpi przed upływem okresu 3 lat
    liczonego od końca roku, w którym nastąpiła sprzedaż Mieszkania I oraz Mieszkania II
    [kwestia doprecyzowana w punkcie 11 uzupełnienia wniosku - przypis organu].
    W uzupełnieniu wniosku - odpowiadając na poniższe pytania - wyjaśnili Państwo ponadto,
    że:
    1) Czy prowadził/prowadzi Pan lub Pana małżonka jakąkolwiek działalność gospodarczą?
      Jeśli tak, proszę żeby Pan wskazał:
        a) W jakim okresie?
        b) W jakim zakresie?
      Pan [Zainteresowany będący stroną postępowania] oraz Pana żona [Zainteresowana
      niebędąca stroną postępowania] prowadzicie Państwo działalność gospodarczą.
      Działalność gospodarczą prowadzi Pan nieprzerwanie od 4 lutego 2019 r., zaś Pana
      żona od 2 czerwca 2016 r. Prowadzi Pan działalność doradczą w zakresie (...). Zajmuje
      się Pan (...). Pana żona jest (...) i prowadzi działalność gospodarczą w tym zakresie.
    2) Czy Mieszkanie I lub Mieszkanie II było wykorzystywane dla celów prowadzonej
      działalności gospodarczej? Jeśli tak, proszę, żeby przybliżył Pan okoliczności
      towarzyszące wykorzystywaniu Mieszkania I lub Mieszkania II dla celów prowadzonej
      działalności gospodarczej.
      Mieszkanie I lub Mieszkanie II nie było wykorzystywane dla celów prowadzonej
      działalności gospodarczej.
    3) Czy Mieszkanie I lub Mieszkanie II było, jest lub będzie przedmiotem najmu, dzierżawy
      lub jakiejkolwiek innej czynności prawnej (jakiej konkretnie)? Jeśli tak, proszę żeby
      wskazał Pan jakiej umowy i w jakim okresie?
      Mieszkanie I lub Mieszkanie II nie było, nie jest i nie będzie przedmiotem najmu,
      dzierżawy lub jakiejkolwiek innej czynności prawnej.
    4) Czy zbycie Mieszkania I nastąpiło w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej?
      Zbycie Mieszkania I nie nastąpiło w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej.
    5) Czy zbycie Mieszkania II nastąpiło w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej?
      Zbycie Mieszkania II nie nastąpi w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej.
    6) Czy zakup Mieszkania I nastąpił do Państwa majątku wspólnego?
      Zakup Mieszkania I nastąpił do Państwa majątku wspólnego.
    7) Czy zakup Mieszkania II nastąpił do Państwa majątku wspólnego?
      Zakup Mieszkania II nastąpił do Państwa majątku wspólnego.
    8) Czy zakup Mieszkania III nastąpi do Państwa majątku wspólnego?
      Zakup Mieszkania III nastąpi do Państwa majątku wspólnego.

    9) Czy w Mieszkaniu II realizowali Państwo swoje własne cele mieszkaniowe rozumiane
      jako mieszkanie w nim (zajmowanie go jako miejsca swojego stałego pobytu)?
      W Mieszkaniu II realizowali Państwo i nadal Państwo realizują własne cele
      mieszkaniowe, tj. zamieszkują w nim Państwo.
    10) Czy w Mieszkaniu III będą Państwo realizowali swoje własne cele mieszkaniowe
      rozumiane jako mieszkanie w nim (zajmowanie go jako miejsca swojego stałego
      pobytu)?
      Będą Państwo realizowali w Mieszkaniu III własne cele mieszkaniowe, tj. będą w nim
      Państwo zamieszkiwali.
    11) Czy stwierdzenie: „Nabycie Mieszkania III, nastąpi przed upływem okresu 3 lat
      liczonego od końca roku, w którym nastąpiła sprzedaż Mieszkania I oraz Mieszkania II”
      - oznacza, że w terminie trzech lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym
      „nastąpiła sprzedaż Mieszkania I oraz Mieszkania II”, nabędą Państwo - potwierdzone
      aktem notarialnym - prawo własności Mieszkania III?
      Niniejszym wyjaśniają Państwo, że cytowany fragment opisu stanu faktycznego i
      zdarzenia przyszłego, zawiera oczywistą omyłkę pisarską. Sprzedaż Mieszkania II
      będzie miała miejsce w przyszłości, co wynika z treści wniosku o wydanie interpretacji.
      Zatem, powyższe stwierdzenie oznacza, że w terminie trzech lat liczonych od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż Mieszkania I oraz od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż Mieszkania II, nabędą Państwo -
      potwierdzone aktem notarialnym - prawo własności Mieszkania III.
    Pytania
    1) Czy dochód otrzymany tytułem Zadatku ze sprzedaży Mieszkania I, przeznaczony w
      całości na zakup Mieszkania II, jest zwolniony z podatku dochodowego od osób
      fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych?
    2) Czy dochód otrzymany z tytułu sprzedaży Mieszkania I, w części w jakiej został
      przeznaczony na Remont Mieszkania II, jest zwolniony z podatku dochodowego od
      osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych?
    3) Czy dochód otrzymany z tytułu sprzedaży Mieszkania II i Mieszkania I (w części w jakiej
      zostanie przeznaczony na nabycie Mieszkania III), który zostanie przeznaczony na
      nabycie Mieszkania III, będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych
      na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych?
    W zakresie części pytania numer: 2 dotyczącej wydatku na wykonanie zabudowy
    stolarskiej kuchni, zastanie wydane odrębne rozstrzygnięcie (znak (...)).
    Państwa stanowisko w sprawie
    W zakresie pytania numer 1, uważają Państwo, że w przedstawionym stanie faktycznym,
    dochód otrzymany tytułem Zadatku ze sprzedaży Mieszkania I, przeznaczony w całości na
    zakup Mieszkania II, jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z treścią przepisu art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
    których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Podali też Państwo, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy, źródłem
    przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy- przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Tym samym, uważają Państwo, że każda czynność prawna, której przedmiotem jest
    odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi źródło przychodów w
    rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w Państwa ocenie, w przypadku sprzedaży nieruchomości lub wyżej
    wskazanych praw majątkowych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Zaznaczyli Państwo, że zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Jak wynika z treści przepisu art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
    zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę
    odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od
    zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
    rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej
    w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej
    przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten
    określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie
    drugie stosuje się odpowiednio.
    W Państwa opinii, z treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która
    odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
    mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
    jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na
    własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji,

    gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe,
    to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od
    podatku dochodowego.
    Podali też Państwo, że zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych
    pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w
    tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia, bowiem
    wszelkiego rodzaju ulgi, czy zwolnienia są odstępstwami od konstytucyjnej zasady
    równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w
    przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma
    prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem, wskazali Państwo, że oceniając ciążące na
    nim [Podatniku – przypis organu] obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi, czy
    zwolnienia podatkowego, należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego
    daną ulgę czy zwolnienie. Przy czym, „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć
    jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną.
    W Państwa opinii, wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, że w
    przypadku nabycia lokalu mieszkalnego ze środków ze sprzedaży innej nieruchomości
    podatnik faktycznie powinien w nabytej nieruchomości własne cele mieszkaniowe
    realizować, a więc mieszkać.
    Ponadto, podali Państwo, że zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie
    przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    było zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych, czy
    nieruchomości, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich
    indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło
    założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu
    mieszkaniowego. Powyższe wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego
    powyższe zwolnienie.
    Podkreślają Państwo, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, wynika, że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest
    spełnienie dwóch warunków, a mianowicie: wydatkowanie przychodu na własne cele
    mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem trzyletniego terminu od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się
    wydatki poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego
    f) położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zauważają Państwo również, że z punktu widzenia powołanych powyżej przepisów art. 21
    ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych z odpłatnego
    zbycia nieruchomości na nabycie innej nieruchomości jest data faktycznego wydatkowania
    przychodu, tj. data zapłaty całości lub części ceny nabywanej nieruchomości. Powołane
    przepisy wiążą bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia z podatku określonego
    dochodu, nie z faktem zawarcia umowy, lecz z terminem wydatkowania środków
    pieniężnych określonych w tej umowie.
    Wskazali Państwo, że - jak wynika z opisanego stanu faktycznego - zbycie Mieszkania I,
    nastąpiło po zakupie Mieszkania II, w którym realizowali Państwo własne cele
    mieszkaniowe. W związku z tym, że w wyniku podpisania przedwstępnej umowy
    sprzedaży Mieszkania I, otrzymali Państwo Zadatek przed zakupem Mieszkania II, dochód
    z tego tytułu został przeznaczony w całości na pokrycie wydatków poniesionych na
    nabycie Mieszkania II.
    Wobec powyższego, przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia, czy w przypadku
    otrzymania Zadatku na podstawie umowy przedwstępnej sprzedaży Mieszkania I i
    przeznaczenia go na kupno innego mieszkania (Mieszkania II), w którym będą Państwo
    realizować własne cele mieszkaniowe, są Państwo uprawnieni do skorzystania z ulgi
    mieszkaniowej, pomimo tego, że sprzedaż Mieszkania I miała miejsce dopiero po nabyciu
    Mieszkania II.
    W Państwa ocenie, dla możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej istotnym jest, czy w
    momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe uzyskali Państwo
    przychód ze sprzedaży nieruchomości. Państwa zdaniem, prawo do zastosowania ulgi
    mieszkaniowej uwarunkowano bowiem uprzednim powstaniem przychodu z odpłatnego
    zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odnosząc się zatem do meritum pytania numer 1, podali Państwo, że w określonych
    przypadkach zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet
    ceny sprzedaży (zadatek, zaliczka, przedpłata) i wydatkowane na własne cele
    mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich otrzymanie
    zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym. Zadatek,
    zaliczka, czy wpłata części lub całości ceny, które zostały otrzymane tytułem umowy
    przedwstępnej sprzedaży nieruchomości zbywanej, a następnie wydatkowane na cele
    mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży - Państwa zdaniem - mogą
    być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe.
    W konsekwencji, zauważają Państwo, że z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze
    zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie
    poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe). Uważają Państwo, że podstaw ku
    temu nie daje użyty w przepisie zwrot „począwszy od dnia odpłatnego zbycia”, który
    należy uznać za element normy wyznaczającej termin wydatkowania dochodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości. Termin ten, jak z przepisu wynika, ma charakter
    terminu, ustalonego jako końcowy, tj. terminu, który kończy się z upływem trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Warunkiem skorzystania

    ze zwolnienia jest jednak wydatkowanie w tym terminie przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do
    zwolnienia podatkowego. Natomiast, w Państwa opinii, z przepisu nie wynika, by
    ustawodawca uzależniał je od uprzedniego chronologicznie odpłatnego zbycia
    nieruchomości.
    Podali tez Państwo, że przedstawione przez Państwa stanowisko znajduje potwierdzenie
    zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak również w interpretacjach
    indywidualnych wydanych w podobnych stanach faktycznych.
    Cytują Państwo wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 listopada 2023 r., sygn.
    akt II FSK 1310/21, w którym Sąd wskazał, że:
      Z wykładni językowej art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie wynika, by dla skorzystania ze
      zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a
      następnie poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe). Podstaw ku temu nie
      daje użyty w przepisie zwrot "począwszy od dnia odpłatnego zbycia", który należy
      uznać za element normy wyznaczającej termin wydatkowania dochodu z odpłatnego
      zbycia nieruchomości. Termin ten, jak z przepisu wyraźnie wynika, ma charakter
      terminu ad quem, który kończy się upływem dwóch lat od końca roku podatkowego, w
      którym nastąpiło odpłatne zbycie. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zatem
      wydatkowanie w tym terminie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne
      cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego.
      Jednocześnie zauważyć należy, że z treści tego przepisu nie wynika, by ustawodawca
      uzależniał nabycie prawa do zwolnienia od uprzedniego chronologicznie odpłatnego
      zbycia nieruchomości."
    Ponadto, jak wynika z tego orzeczenia:
      Jak trafnie wskazuje się w orzecznictwie, art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. jest normą celu
      społecznego (socjalnego), która w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel,
      jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych obywateli. Zadaniem, jakie
      ma spełnić ta norma, jest rozwój określonej dziedziny życia gospodarczego i
      społecznego. Celem wprowadzenia tego przepisu było preferowanie przeznaczenia
      przez podatników środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i
      praw majątkowych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Ustawodawca,
      przyjmując taką regulację, wyznaczył cel - podejmowanie przez podatników inwestycji
      mieszkaniowych służących zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych, który ze
      względów społecznych, nawet kosztem zasady równości podatkowej, zasługuje na
      preferencyjne potraktowanie podatkowe. Do podatnika należy z kolei decyzja co do
      tego, w jaki możliwie racjonalny z jego punktu widzenia sposób, uwzględniając
      ograniczone zazwyczaj możliwości finansowe, z preferencji takich skorzysta.
    Przywołują Państwo także treść uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 lutego
    2020 r. w sprawie o sygn. akt II FPS 4/19, która dotyczy rozstrzygnięcia, czy podatnik
    zawierając umowę przedwstępną, mocą której otrzymuje zadatek (zaliczkę) pozwalający
    na dokonanie zakupu innej nieruchomości realizuje cel mieszkaniowy, spełnia warunki do
    uzyskania prawa do ulgi, pomimo tego, że zakłócona zostaje chronologia czynności
    prawnych. Jak wskazano w uchwale, skoro środki pochodzące z otrzymanego zadatku
    (zaliczki) w momencie zawarcia umowy przenoszącej własność zalicza się na poczet ceny,
    to stanowią one przychód (dochód) z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Powyższe
    oznacza, że środki wydatkowane z otrzymanego zadatku (zaliczki) są środkami
    wydatkowanymi z przychodu (dochodu) uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości.
    Podkreślili Państwo, że Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził w treści uchwały, że
    decydującym warunkiem dla realizacji prawa do ulgi z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jest wydatkowanie dochodu z odpłatnego
    zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w terminie dwóch lat (obecnie trzech)

    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, a nie wydatkowanie tego
    dochodu po uprzednim zbyciu nieruchomości.
    Państwa zdaniem, stanowisko prezentowane przez Państwa, znajduje odzwierciedlenie w
    interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z:
    · 21 marca 2025 r., znak 0115-KDIT3.4011.115.2025.3.PS,
    · 27 stycznia 2025 r. znak 0114-KDIP3-1.4011.790.2024.5.AC,
    · 22 listopada 2024 r. znak 0114-KDIP3-2.4011.717.2024.2.JK3.
    Wobec powyższej argumentacji, są Państwo zdania, że Państwa stanowisko w zakresie
    pytania numer: 1 jest prawidłowe.
    W zakresie pytania numer: 2, uważają Państwo, że w przedstawionym stanie faktycznym,
    dochód otrzymany z tytułu sprzedaży Mieszkania I, w części w jakiej został przeznaczony
    na Remont Mieszkania II jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych, na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wskazali Państwo w uzasadnieniu do Państwa stanowiska w zakresie pytania numer: 1,
    z treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która
    odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
    mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
    jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Powołując się na argumentacje przedstawioną w uzasadnieniu Państwa stanowiska w
    zakresie pytania numer: 1, uznają więc Państwo, że dochód ze sprzedaży Mieszkania I,
    przeznaczony na Remont, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od faktu, że sprzedaż
    Mieszkania I miała miejsce po nabyciu Mieszkania II. Jak wynika bowiem z bogatego
    dorobku orzeczniczego w tym zakresie, chronologia transakcji nie determinuje możliwości
    skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
    Podkreślają Państwo, że pomimo faktu, że sprzedaż Mieszkania I została dokonana po
    zakupie Mieszkania II, to środki ze zbycia Mieszkania zostały otrzymane de facto przed
    Remontem Mieszkania II. Dlatego też, mogli Państwo rzeczywiście pokryć wydatki
    poniesione na prace remontowe ze środków otrzymanych z tytułu sprzedaży Mieszkania I.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się
    wydatki poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub

      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego
    f) położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Mając na uwadze treść przywołanych powyżej przepisów, stwierdzają Państwo, że do
    wydatków na własne cele mieszkaniowe zaliczane są także wydatki poniesione na remont
    mieszkania.
    Zauważają Państwo, że przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    zawierają definicji remontu. Niemniej, organy podatkowe w wydawanych interpretacjach
    wyczerpująco określają jakie wydatki na remont mieszczą się w katalogu wydatków na
    własne cele mieszkaniowe.
    Podali Państwo, że z interpretacji ogólnej z 13 października 2021 r. znak DD2.8202.4.2020
    wynika, że za przykładowe wydatki na własne cele mieszkaniowe należy uznać remont,
    modernizację lub wykonanie nowych: sufitów, tynków, podłóg, powłok malarskich i
    pozostałych elementów (np. pawlaczy, trwale umiejscowionych szaf wnękowych, obudowy
    wanny, zlewozmywaków, grzejników).
    W Państwa ocenie, wydatki poniesione przez Państwa na Remont, należy zaliczyć do
    wydatków realizujących cele mieszkaniowe. Zaznaczają bowiem Państwo, że powyższe
    wydatki dotyczą elementów konstrukcyjnych Mieszkania II i są z nim nierozerwalnie
    związane. Zabudowa stolarska łazienki i kuchni została wykonana „pod wymiar” i nie może
    być przeniesiona do innego lokalu mieszkalnego.
    Ponadto, wskazują Państwo, że meble trwale związane z budynkiem (lokalem), wykonane
    na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby i zabudowa
    kuchenna „pod wymiar”, charakteryzują się funkcjonalnością przystosowaną wyłącznie do
    budynku (lokalu), w którym zostały pierwotnie zamontowane. Jak wynika z praktyki, w
    przypadku dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości wyposażonej w stałe elementy
    zabudowy meblowej, zwykle pozostają one w danym budynku (lokalu) i stanowią część
    składową osiągniętego przychodu, jak również - pod warunkiem posiadania stosownej
    dokumentacji - mogą stanowić koszty uzyskania przychodu jako nakłady zwiększające
    wartość nieruchomości. Pod względem funkcjonalności należy je zatem traktować jako
    elementy konstrukcyjne budynku (lokalu).
    W Państwa ocenie, przestawione przez Państwa stanowisko znajduje potwierdzenie w
    treści interpretacji indywidualnej z 7 marca 2025 r. o znaku 0113-KDIPT2-
    2.4011.913.2024.3.EC, w której wskazano, że:
      Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc uznać prace
      dotyczące budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go
      do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych.
      „Remontem" w rozumieniu omawianego przepisu jest również, tzw. wykończenie
      budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej
      nowo wybudowanego budynku. Co istotne, w każdym przypadku remont dotyczy
      „materii" budynku mieszkalnego, a więc jego: ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi,

      wyposażenia technicznego, takiego jak: instalacja wodna, kanalizacyjna, elektryczna,
      grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z
      elementami budowlanymi budynku."
    Podobnej wykładni remontu, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, dokonał Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 18 października 2024 r. znak 0114-KDIP3-
    2.4011.471.2024.5.MJ.
    Dodatkowo, organ wskazał wydatki na prace, które mieszczą się w katalogu wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe:
      Zatem poniesione przez Panią wydatki na remont kuchni, remont łazienki, tj. wydatki
      na wymianę glazury, wanny, WC, a także na wymianę zadaszenia, podłóg, tynków,
      mieszczą się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, tj. wydatków poniesionych na remont własnego
      budynku mieszkalnego. Tym samym wydatki te uprawniają Panią do skorzystania ze
      zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
    Wobec powyższego, uważają Państwo, że Państwa stanowisko, zgodnie z którym dochód
    otrzymany z tytułu sprzedaży Mieszkania I, w części w jakiej został przeznaczony na
    Remont Mieszkania II jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych, na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    należy uznać za prawidłowe i uzasadnione.
    W zakresie trzeciego z Państwa pytań uważają Państwo natomiast, że dochód otrzymany z
    tytułu sprzedaży Mieszkania II i Mieszkania I (w części w jakiej zostanie przeznaczony na
    nabycie Mieszkania III) jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak Państwo zaznaczyli, z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, jedno z Państwa
    planuje w przyszłości zmienić miejsce zatrudnienia i w związku z tym nabyć Mieszkanie III.
    W celu uzyskania środków na nabycie Mieszkania III, w którym będą Państwo
    zamieszkiwać, planują Państwo dokonać sprzedaży Mieszkania II w 2025 r. Część środków
    otrzymanych tytułem sprzedaży Mieszkania I (w zakresie w jakim nie pokryła kosztów
    Remontu), nie została wydatkowana na nabycie Mieszkania II, ponieważ sprzedaż
    Mieszkania I, miała miejsce po nabyciu Mieszkania II. Powyższe nie dotyczy Zadatku, który
    został w całości przeznaczony na nabycie Mieszkania I. Spłata Pożyczki nie została
    sfinansowana ze środków pochodzących ze sprzedaży Mieszkania I.
    Wobec powyższego, podkreślają Państwo, że nabycie Mieszkania III zostanie
    sfinansowane ze środków pochodzących ze sprzedaży Mieszkania II i Mieszkania I (w
    części jaka została opisana powyżej). Nabycie Mieszkania III nastąpi w ciągu trzech lat od
    daty sprzedaży Mieszkania I oraz Mieszkania II.
    Jak wskazali Państwo w uzasadnieniu do Państwa stanowiska w zakresie pytania numer: 1,
    z treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która
    odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
    mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
    jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Ponadto, mając na uwadze argumentację przywołaną w uzasadnieniu Państwa stanowiska
    w zakresie pytania numer: 1, są Państwo zdanie, że brak chronologii w poszczególnych
    zdarzeniach nie ma znaczenia w zakresie zastosowania ulgi mieszkaniowej.

    Jak wynika z treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch
    warunków, a mianowicie: wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe i
    dokonanie tej czynności przed upływem trzyletniego terminu od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.
    Podkreślają Państwo, że środki ze sprzedaży Mieszkania I i II zostaną przeznaczone na
    własne cele mieszkaniowe, czyli na nabycie Mieszkania III. Ponadto, nabycie Mieszkania III
    nastąpi przed upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło zbycie Mieszkania I oraz nastąpi zbycie Mieszkania II. Wobec powyższego,
    uważają Państwo, że w świetle analizy przepisów uprawniających do zastosowania ulgi
    mieszkaniowej, nie ma przeciwskazań, do zastosowania ulgi mieszkaniowej do dochodu
    ze zbycia dwóch nieruchomości tj. Mieszkania I i II, jeżeli zostaną one przeznaczone na
    zakup nowego mieszkania (Mieszkania III), w którym będą Państwo wspólnie
    zamieszkiwać.
    Zauważają Państwo, że sprzedaż Mieszkania I nastąpiła po nabyciu Mieszkania II, zatem
    dochód otrzymany ze zbycia tego mieszkania, nie pokrył kosztów nabycia Mieszkania II.
    Ponadto, środki ze zbycia Mieszkania I nie zostały i nie zostaną przeznaczone na inne
    Państwa cele. W związku z tym, stwierdzają Państwo, że dochód zarówno ze zbycia
    Mieszkania I (z wyjątkiem Zadatku i środków przeznaczonych na remont Mieszkania II), jak
    i ze zbycia Mieszkania II, korzysta z ulgi mieszkaniowej, jeżeli zostanie przeznaczony w
    całości na nabycie Mieszkania III.
    W Państwa opinii, przedstawione przez Państwo stanowisko znajduje potwierdzenie m.in.
    w interpretacji indywidualnej z 2 października 2024 r. znak 0115-KDIT3.4011.578.2024.2.
    PS, w której organ podatkowy potwierdził stanowisko wnioskodawcy, że środki ze
    sprzedaży kilku lokali mieszkalnych, które zostaną przeznaczone są na zakup gruntu pod
    budowę budynku mieszkalnego, korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c wyżej wskazanej ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Organ wskazał w treści interpretacji co następuje:
      Reasumując, mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że odpłatne zbycie w 2023
      r. lokali mieszkalnych stanowi na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wydatkowanie ww. przychodu w
      terminie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym dokonano tej sprzedaży na
      zakup gruntu pod budowę budynku mieszkalnego z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, w celu budowy domu, w którym będzie Pani
      realizować własne cele mieszkaniowe, umożliwia - co do zasady - skorzystanie przez
      Panią ze zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego z tego zbycia, przewidzianego w
      art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ww. ustawy.
    Mając na uwadze powyższą argumentację, uważają Państwo, że Państwa stanowisko
    należy uznać za prawidłowe w zakresie pytania trzeciego, tj. dochód otrzymany z tytułu
    sprzedaży Mieszkania II i Mieszkania I (w części w jakiej zostanie przeznaczony na nabycie
    Mieszkania III) będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    · pytania numer: 1 - jest prawidłowe,
    · pytania numer: 2 - w części dotyczącej wydatków poniesionych na kucie i budowę
      nowych ścian, wymianę instalacji elektrycznej i wodno-kanalizacyjnej, wymianę
      podłóg, okien, kładzenie tynków i malowanie ścian, wykonanie zabudowy stolarskiej
      łazienki - jest prawidłowe,
    · pytania numer 3 - jest prawidłowe.

    W zakresie części pytania numer: 2 dotyczącej wydatku na wykonanie zabudowy
    stolarskiej kuchni, zastanie wydane odrębne rozstrzygnięcie (znak (...)).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w
    wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    We wniosku wskazali Państwo m.in., że:
    · Mieszkanie I:
      o kupili Państwo: 26 stycznia 2022 r.,
      o sprzedali Państwo: 26 września 2024 r.
    · Mieszkanie II:
      o kupili Państwo: 5 września 2024 r.,
      o planują Państwo sprzedać w 2025 r.
    Ponadto, zapewnili Państwo również m.in., że:
    · Mieszkanie I lub Mieszkanie II nie było, nie jest i nie będzie przedmiotem najmu,
      dzierżawy lub jakiejkolwiek innej czynności prawnej,
    · Mieszkanie I lub Mieszkanie II nie było wykorzystywane dla celów prowadzonej
      działalności gospodarczej,
    · zbycie Mieszkania I nie nastąpiło w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej,
    · zbycie Mieszkania II nie nastąpi w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej.
    Z wyżej wskazanych powodów, stwierdzam, że sprzedaż przez Państwa zarówno
    Mieszkania I, jak i Mieszkania II nastąpiła przed upływem okresu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zauważam więc, że podstawie:

    · art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    · art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        o dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
        o dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    · art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Podkreślam jednak, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy
      od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
      nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
      mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
      wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Artykuł 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przesądza natomiast, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na: nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
      wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
      lokalem - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    W art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy doprecyzowano jednak, że:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Zakres pierwszego i drugiego z zadanych przez Państwa pytań dotyczy ujęcia w ramach
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, wydatków poniesionych przez Państwa na:
    · zakup Mieszkania II - ze środków pochodzących z otrzymanego przez Państwa Zadatku
      (tytułem zawartej umowy sprzedaży Mieszkania I),

    · Remont Mieszkania II - ze środków pochodzących „z części wynagrodzenia otrzymanego
      tytułem sprzedaży Mieszkania I”.
    Dla analizowanej sprawy istotne znaczenie mają więc okoliczności, że:
    · zakup Mieszkania II został sfinansowany:
        – z kwoty otrzymanej tytułem Zadatku (doprecyzowali Państwo, że Zadatek został w
        całości przeznaczony na nabycie Mieszkania II),
        – z oprocentowanych pożyczek uzyskanych od osób fizycznych,
    § spłata Pożyczki nie została sfinansowana ze środków pochodzących ze sprzedaży
      Mieszkania I,
    · koszty Remontu zostały pokryte z części wynagrodzenia otrzymanego tytułem sprzedaży
      Mieszkania I.
    Ponadto - stosownie do treści wniosku - istnieje również taka część środków otrzymanych
    przez Państwa tytułem sprzedaży Mieszkania I (z wyłączeniem Zadatku), która nie pokryła
    kosztów Remontu i która nie została wydatkowana na nabycie Mieszkania II - przedmiot
    Państwa pytania numer 3.
    W pierwszej kolejności zwrócę zatem uwagę na fakt, że Mieszkanie II zostanie przez
    Państwa sprzedane w 2025 r.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, kiedy i jak długo podatnik
    powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu
    mieszkaniowego. Tym samym, prawa do zwolnienia nie traci podatnik, który nabył lokal
    mieszkalny na własne cele mieszkaniowe, mieszkał w nabytym lokalu mieszkalnym, np.
    przez kilka miesięcy, a następnie zbył ten lokal w drodze umowy sprzedaży.
    Zatem, skoro w Mieszkaniu II realizowali Państwo i nadal Państwo realizują własne cele
    mieszkaniowe, tj. zamieszkują w nim Państwo, to kwestia zbycia Mieszkania II nie wpływa
    na możliwość skorzystania przez Państwa z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w odniesieniu do sytuacji objętej
    Państwa pytaniami o numerach: 1 i 2.
    Co równie istotne w niniejszej sprawie, z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, żeby dla skorzystania ze
    zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie
    poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe). Podstaw ku temu nie daje użyty w
    przepisie zwrot „począwszy od dnia odpłatnego zbycia”, który należy uznać za element
    normy wyznaczającej termin wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Termin ten, jak wynika z przepisu, ma charakter terminu ustalonego jako końcowy, tj.
    terminu, który kończy się z upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zatem
    wydatkowanie w tym terminie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne
    cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego.
    Natomiast z przepisu nie wynika, żeby ustawodawca uzależniał je od uprzedniego
    chronologicznie odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Skoro, ze złożonego przez Państwa wniosku wynika m.in., że:
    · zakup Mieszkania II miał miejsce przed sprzedażą Mieszkania I,
        o data sprzedaży Mieszkania I: 26 września 2024 r.
        o data zakupu Mieszkania II: 5 września 2024 r.,
    · 9 sierpnia 2024 r. podpisali Państwo przedwstępną umowę sprzedaży Mieszkania I.
    · z tytułu tej umowy, otrzymali Państwo Zadatek,
    · Zadatek został w całości przeznaczony na nabycie Mieszkania II,

    · w Mieszkaniu II realizowali Państwo i nadal Państwo realizują własne cele
      mieszkaniowe, tj. zamieszkują w nim Państwo.
    - to mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że w przedstawionych we wniosku
    okolicznościach, wartość Zadatku uzyskanego przez Państwa ze sprzedaży Mieszkania I -
    przeznaczonego w całości na zakup Mieszkania II - może więc korzystać ze zwolnienia, o
    którym mowa art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Decydujący w tym kontekście jest bowiem warunek wydatkowania przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości - z zastrzeżeniem, że nie nastąpiło to w wykonaniu
    działalności gospodarczej - na własne cele mieszkaniowe w terminie trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, a nie wydatkowanie tego przychodu po
    uprzednim zbyciu nieruchomości.
    Jak już wyżej przytoczyłem, w treści wniosku podnoszą Państwo również kwestię
    przeprowadzonego Remontu w Mieszkaniu II.
    Zastanawiają się bowiem Państwo, czy dochód otrzymany z tytułu sprzedaży Mieszkania I,
    w części w jakiej został przeznaczony na Remont Mieszkania II, jest zwolniony z podatku
    dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Podali Państwo przy tym m.in., że:
    · Remont Mieszkania II został przeprowadzony po sprzedaży Mieszkania I,
    · koszty przeprowadzenia remontu zostały pokryte z części wynagrodzenia otrzymanego
      tytułem sprzedaży Mieszkania I,
    · w zakres Remontu wchodziły następujące prace: kucie i budowa nowych ścian, wymiana
      instalacji elektrycznej i wodno-kanalizacyjnej, wymiana podłóg, okien, kładzenie
      tynków i malowanie ścian, wykonanie zabudowy stolarskiej łazienki i kuchni.
    Ponadto, argumentując własne stanowisko w sprawie, powołali się Państwo na
    okoliczność, że:
      (...) powyższe wydatki dotyczą elementów konstrukcyjnych Mieszkania II i są z nim
      nierozerwalnie związane. Zabudowa stolarska łazienki i kuchni została wykonana „pod
      wymiar” i nie może być przeniesiona do innego lokalu mieszkalnego.
    Zaznaczam, że art. 21 ust. 25 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    określa, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na: budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
      budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego - położonych w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Natomiast, zgodnie z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

    Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują jednak pojęć zawartych w art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy i nie określają jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego
    zwolnienia.
    Zauważam więc, że zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego [dostęp:
    https://sjp.pwn.pl], termin „remont” wyraża:
      doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności.
    Pojęcie remontu zostało również określone w art. 3 pkt 8 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się
      stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tej regulacji. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie ustawy Prawo
    budowlane nie może być wprost przenoszona na grunt ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących
    ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatkowych.
    Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc uznać prace dotyczące budynku,
    służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności
    użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu
    omawianego przepisu jest również, tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace
    służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. Co
    istotne, w każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc
    jego: ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego, takiego jak: instalacja
    wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale
    połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.
    Z tego powodu, jeżeli - w istocie - przeprowadzony przez Państwa Remont Mieszkania II
    został sfinansowany środkami uzyskanymi ze sprzedaży Mieszkania I, to w tej części
    dochód ten również może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób
    fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Ostatnie z Państwa pytań dotyczy natomiast kwestii objęcia zwolnieniem, o którym mowa
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodu
    otrzymanego z tytułu sprzedaży Mieszkania II i Mieszkania I (w części w jakiej zostanie
    przeznaczony na nabycie Mieszkania III), który zostanie przeznaczony na nabycie
    Mieszkania III.
    Wyjaśnili bowiem Państwo, że:
    · w 2025 r. zamierzają Państwo sprzedać Mieszkanie II,
    · w terminie trzech lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła
      sprzedaż Mieszkania I oraz od końca roku podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż
      Mieszkania II, nabędą Państwo - potwierdzone aktem notarialnym - prawo własności
      Mieszkania III,
    · będą Państwo realizowali w Mieszkaniu III własne cele mieszkaniowe, tj. będą w nim
      Państwo zamieszkiwali - oraz - co najistotniejsze:
    · część środków otrzymanych tytułem sprzedaży Mieszkania I (z wyłączeniem Zadatku), w
      zakresie w jakim nie pokryła kosztów Remontu, nie została wydatkowana na nabycie
      Mieszkania II, ponieważ sprzedaż Mieszkania I, miała miejsce po nabyciu Mieszkania II.

    Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było zachęcanie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych, czy nieruchomości, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być
    opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Słusznie Państwo zauważyli, że Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika, że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej
    konieczne jest spełnienie dwóch warunków, a mianowicie: wydatkowanie przychodu na
    własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem trzyletniego terminu
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.
    Przy czym, zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Z wyżej przeanalizowanych powodów, jeżeli sprzedaż Mieszkania II - stosownie do
    udzielonych przez Państwa informacji - nie nastąpiła w wyniku wykonania działalności
    gospodarczej, to dochód, na który powołują się Państwo w trzecim z zadanych pytań,
    przeznaczony na nabycie Mieszkania III będzie również objęty zwolnieniem, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z wyżej wskazanych powodów, Państwa stanowisko w zakresie:
    · pytania numer: 1 - jest prawidłowe,
    · pytania numer: 2 - w części dotyczącej wydatków poniesionych na kucie i budowę
      nowych ścian, wymianę instalacji elektrycznej i wodno-kanalizacyjnej, wymianę
      podłóg, okien, kładzenie tynków i malowanie ścian, wykonanie zabudowy stolarskiej
      łazienki - jest prawidłowe,
    · pytania numer 3 - jest prawidłowe.
    Informacje dodatkowe
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W zakresie części pytania numer: 2 dotyczącej wykonania zabudowy stolarskiej kuchni
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie (znak (...)).
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Końcowo zastrzegam, że:
    · przedstawiony przez Państwa zakres żądania (zadane pytania) zakreślają granice w
      jakich możemy wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie
      dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Państwa przedmiotu wniosku - zakresu
      Państwa pytań,
    · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
      Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego
      nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej
      odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku,
    · powołane przez Państwa:
        o interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach i z tego
        powodu nie mają zastosowania w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego
        stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego,

        o wyroki sądów administracyjnych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych
        spraw, osadzonych w określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i
        tylko w tych sprawach wydane rozstrzygnięcia są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a,
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego który
    jest stroną postępowania
    Pan A.A (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm., dalej jako: „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.