Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-894/08-4/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-08-22
Teza: 3 % stawka podatku od towarów i usług dla towarów wymienionych w załączniku pod poz. nr 1 do ustawy
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2008r. (data wpływu 03 czerwca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług dla dostawy chmielu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03 czerwca 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług dla dostawy chmielu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zajmuje się m.in. skupem od producentów rolnych chmielu oraz późniejszą jego odsprzedażą, w tym także w formie granulatu. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług chmiel surowy jest klasyfikowany wg PKWiU 01.11.93-00.11, natomiast chmiel prasowany i granulowany do PKWiU 01.11.93-00.12.

Do dnia 30 kwietnia 2008r. dostawa ww. towarów w oparciu o art. 146 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 1 załącznika nr 6 do ustawy o podatku od towarów i usług korzystała z preferencyjnej stawki 3%. Z dniem 1 maja 2008r. weszła w życie ustawa z dnia 11 kwietnia 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług gdzie w art. 2 postanowiono, iż w okresie do 31 grudnia 2010r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, których przedmiotem są towary wymienione w załączniku do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów. W ustawie ogłoszono również treść tego załącznika, w którym w stosunku do poprzednio obowiązującego załącznika nr 6 wprowadzono zmiany polegające m.in. na dodaniu w poz. 1 wyłączenia ze stosowania stawki 3%w stosunku do roślin dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji itp. (PKWiU ex 01.11.9).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy po dniu 30 kwietnia 2008r. dostawa chmielu surowego, prasowanego i granulowanego w dalszym ciągu podlega opodatkowaniu stawką 3%?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22%. Stawkę niższą podatnicy mogą stosować, o ile przepisy szczególne przewidują odstępstwo od tej reguły. W przypadku towarów będących towarami spożywczymi może być stosowana stawka obniżona. Zgodnie z normą zawartą w art. 128 ust. 3 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE L z 2006r. nr 341/1, 384/92, z 2007r. nr 335/60, nr 346/13 oraz z 2008r. nr 44/11) Polska mogła utrzymać stawke obniżoną wynoszącą co najmniej 3% w odniesieniu do dostaw środków spożywczych, o których mowa w pkt 1 załącznika III, do 30 kwietnia 2008r.. W wyniku nowelizacji art. 128 Dyrektywy VAT dokonanej w art. 1 pkt 6 Dyrektywy Rady 2007/75/WE z dnia 20 grudnia 2007r. zmieniającej Dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do niektórych przepisów tymczasowych dotyczących stawek podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE L z 2007r. nr 346/13) Polska uzyskała prawo do dalszego utrzymania, do 31 grudnia 2010r., obniżonej 3% stawki podatku VAT w odniesieniu do dostaw środków spożywczych, o których mowa w pkt 1 załącznika III do Dyrektywy VAT. Oznacza to, że prawo do stosowania przez Polskę obniżonej stawki 3% w odniesieniu do towarów i usług w dalszym ciągu będzie możliwe w odniesieniu do produktów spożywczych określonych w pkt 1 załącznika III do Dyrektywy VAT. Są to środki spożywcze (łącznie z napojami ale z wyłączeniem napojów alkoholowych) przeznaczone do spożycia przez ludzi i zwierzęta, żywe zwierzęta, nasiona, rośliny oraz składniki zwykłe przeznaczone do produkcji środków spożywczych; produkty zwykle przeznaczone do użytku jako dodatek lub substytut środków spożywczych. Ustawodawca wykorzystując możliwość stworzoną w tym zakresie przez art. 128 ust. 3 Dyrektywy VAT, wprowadził wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 3%.

Wątpliwości może budzić jednak fakt, że w poz. 1 pkt w pkt 5 załącznika w wyłączeniach ze stosowania 3% ujęto rośliny dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji itp. (PKWiU ex 01.11.9), a zatem kategorię do której można zaliczyć także chmiel surowy, prasowany i granulowany (PKWiU 01.11.93-00.11 i 12).

Porównanie treści ww. pkt 5 załącznika z treścią Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, a w szczególności „nazwy grupowania” prowadzi jednak do odmiennych wniosków. Niewątpliwie bowiem w grupie PKWiU 01.11.9 mieści się grupa PKWiU 01.11.93-00.11 i 12, jednakże mieszczą się tam również nasiona (PKWiU 01.11.92) oraz produkty roślinne pozostałe (PKWiU 01.11.93), które niewątpliwie są środkami spożywczymi w rozumieniu wyżej cytowanej derogacji Dyrektywy 112. Ponadto, poz. 1 pkt 5 załącznika wyraźnie wskazuje na rośliny dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji oznaczone dodatkowo określeniem „ex” co oznacza , że dotyczy on tylko danego wyrobu z danego grupowania. Grupa 01.11.9 zawiera: Rośliny dla przemysłu perfumeryjnego, farmacji itp.; nasiona buraków cukrowych, nasiona roślin pastewnych, roślinne surowe, pozostałe. A zatem, oprócz roślin dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji w grupie tej zawierają się również nasiona buraków cukrowych , nasiona roślin pastewnych oraz rośliny surowe, pozostałe w tym także chmiel. Prowadzi to do konkluzji, że wyłączeniu z preferencyjnej stawki 3% będą podlegały tylko te towary, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 01.11.9 i jednocześnie są roślinami przeznaczonymi dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji. Łącznie te warunki są spełnione dla następujących wyrobów:

*   kłącza roślin stosowanych przede wszystkim w przemyśle perfumeryjnym farmacji, do wyrobu środków owadobójczych, grzybobójczych lub podobnych celów (PKWiU 01.11.91-00.10),

*   korzenie roślin stosowanych przede wszystkim w przemyśle perfumeryjnym, farmacji, do wyrobu środków owadobójczych, grzybobójczych lub podobnych celów (PKWiU 01.11.91-00.20),

*   nasiona roślin stosowanych przede wszystkim w przemyśle perfumeryjnym farmacji, do wyrobu środków owadobójczych, grzybobójczych lub podobnych celów (PKWiU 01.11.91-00.30),

*   korzenie roślin stosowanych przede wszystkim w przemyśle perfumeryjnym farmacji, do wyrobu środków owadobójczych, grzybobójczych lub podobnych celów (PKWiU 01.11.91-00.10).

Pozostałe wyroby takie jak: nasiona buraków cukrowych i nasiona roślin pastewnych (PKWiU 01.11.92), nasiona roślin pastewnych motylkowych (PKWiU 01.11.92), nasiona roślin pastewnych motylkowych (PKWiU 01.11.92-00.3), nasiona traw wysokich (PKWiU 01.11.92-00.4), nasiona traw średnich (PKWiU 01.11.92-00.5), nasiona traw niskich i trawnikowych (PKWiU 01.11.92-00.6), produkty roślinne pozostałe (PKWiU 01.11.93-00) nie spełniają łącznie tych dwóch warunków (w grupie tej zawiera się także chmiel).

Na poparcie powyższej argumentacji Spółka przytoczyła treść załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 kwietnia 2008r. w sprawie wykazu towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie objętych stawką tego podatku w wysokości 3%, gdzie w poz. 86 wymienia się szyszki chmielowe, świeże lub suszone, nawet mielone, sproszkowane lub w formie granulek; lupulina o kodzie PCN 1210. Przedmiotowe rozporządzenie zostało wydane w oparciu o art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 11 kwietna 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług zgodnie, z którym Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz po zasięgnięciu opinii Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego, do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie określił, w drodze rozporządzenia wykaz towarów wymienionych w załączniku do ustawy w układzie odpowiadającym Polskiej Scalonej Nomenklaturze Towarowej Handlu Zagranicznego (PCN) lub Nomenklaturze Scalonej (CN). Nie powinno być zatem wątpliwości, że chmiel surowy, prasowany i granulowany pomimo tego, że nie został wymieniony wprost w samym załączniku do ustawy zawiera się w nim, ponieważ towarów Minister Finansów przystosowując jego treść w ujęciu wg kodów PCN lub CN bezpośrednio wymienia chmiel jako opodatkowany stawka 3% przy imporcie na terytorium Wspólnoty. Zaznaczyć przy tym należy, iż podatek w imporcie towarów jest pobierany wg takiej samej stawki jak przy dostawie towarów w kraju. Reasumując, wg oceny Spółki po 30 kwietnia 2008r. dla dostaw na terytorium kraju chmielu surowego (PKWiU 01.11.93-00.11) oraz chmielu prasowanego i granulowanego (PKWiU 01.11.93-00.12) właściwą jest 3% stawka.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowiska wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Od 1 maja 2008r. do 31 grudnia 2010r., zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 30 kwietnia 2008r. Nr 74, poz. 444) obniżoną stawkę podatku 3% stosuje się przede wszystkim do dostaw towarów wymienionych w załączniku do ustawy.

I tak, pod pozycją nr 1 załącznika wymieniającego towary opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 3% uwzględniono:

ex 01.11: zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe – z wyłączeniem:

1.  archaidów (orzeszków ziemnych) (PKWiU 01.11.32),
2.  bawełny odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.11.7),
3.  kauczuku naturalnego (PKWiU 01.11.80),
4.  ziół suszonych sortowanych całych,
5.  roślin dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji itp. (PKWiU ex 01.11.9).

Ponadto należy mieć na uwadze objaśnienia zamieszczone przez ustawodawcę pod w/w załącznikiem do ustawy o podatku od towarów i usług, z których m.in. wynika, że "ex" - dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.

Oznacza to, że umieszczenie "ex" przy konkretnym symbolu PKWiU powoduje zawężenie stosowania danej regulacji tylko do wyrobów/usług należących do danego grupowania statystycznego, które spełniają określone przez ustawodawcę warunki wskazane w obowiązujących przepisach.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, wyroby mieszczące się w grupowaniu PKWiU 01.11.9 w pełnym brzmieniu oznaczają „rośliny stosowane w przemyśle perfumeryjnym, farmacji, do wyrobu środków owadobójczych, grzybobójczych itp.; nasiona buraków cukrowych, nasiona roślin pastewnych; materiały roślinne pozostałe”,

Natomiast wyłączeniu z preferencyjnej stawki podlegają od 1 maja 2008r. (zgodnie z poz. nr 1, pkt 5 załącznika do ustawy o podatku od towarów i usług) wyłącznie towary sklasyfikowane wg PKWiU ex 01.11.9 „rośliny stosowane w przemyśle perfumeryjnym, farmacji, do wyrobu środków owadobójczych, grzybobójczych itp.”

Powyższe wyłączenie dotyczy więc tylko roślin stosowanych w przemyśle perfumeryjnym, farmacji, do wyrobu środków owadobójczych, grzybobójczych.

Nie dotyczy pozostałych wyrobów: nasion buraków cukrowych, nasion roślin pastewnych; materiałów roślinnych pozostałych.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, sprzedaje chmiel surowy klasyfikowany zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wg PKWiU 01.11.93-00.11 oraz chmiel prasowany i granulowany klasyfikowany wg PKWiU 01.11.93 - 00.12.

W przedmiotowej sprawie chmiel surowy, prasowany i granulowany mieści się zgodnie z załącznikiem w grupie ex 01.11. Zatem jeśli jego dostawa nie odbywa się dla celów wymienionych w punkcie 5 wyłączenia tj. dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji oraz do wyrobu środków owadobójczych, grzybobójczych, to jego sprzedaż podlega opodatkowaniu wg 3% stawki VAT.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock