Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.21.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na powrót.
Słowa kluczowe: Białoruś
miejsce-miejsce zamieszkania
ulga-ulga na powrót
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 44

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 26 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Posiadane obywatelstwo: Białoruś.
    Przeprowadzka do Polski: 6 marca 2022 r.
    Karta Polaka: wydana 16 maja 2022 r.
    Karta Stałego Pobytu: dnia 3 lipca 2023 r. Karta Polaka została zastąpiona Kartą Stałego
    Pobytu (w momencie otrzymania Karty Stałego Pobytu Karta Polaka została zatrzymana,
    zgodnie z obowiązującymi przepisami).
    Od momentu przeprowadzki posiadany nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce:
    Tak.
    Czy przed przeprowadzką miejsce zamieszkania było w kraju UE/EOG/Szwajcaria itd. przez
    3 lata: Nie.
    Czy przed wyjazdem zamieszkiwał w Polsce przez 5 lat: Nie
    Od momentu przeprowadzki centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek
    życiowy) znajduje się w Polsce: Tak
    Certyfikat rezydencji lub inne dowody miejsca zamieszkania podatkowego za granicą: Nie.
    Zatrudnienie w Polsce: Tak, od 4 maja 2022 r. na podstawie umowy o pracę.
    Korzystanie z ulgi na powrót: Tak, częściowo PIT za 2022 r.
    Uzupełnienie wniosku
    26 maja 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
      1) Czy posiada Pan polskie obywatelstwo?
    Odpowiedź: Nie, nie posiada Pan obywatelstwa polskiego.
      2) Czy miał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
        nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres
        pobytu zagranicą?
    Odpowiedź: Nie, nie mieszkał Pan wcześniej na terytorium Polski.
      3) Czy nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski w okresie:
        - trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio 2022 r. (tj. w latach
        2019-2021) oraz
        - od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się
        Pan do Polski?

    Odpowiedź: Tak, w latach 2019–2021 oraz od 1 stycznia 2019 do 2 marca 2022 r. mieszkał
          Pan w Białorusi. Do Polski przeprowadził się Pan 2 marca 2022 r. bezpośrednio
          z Białorusi.
      4) Czy posiada Pan certyfikat rezydencji lub inny dowód/inne dowody dokumentujące
        miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2019-2021 oraz
        w 2022 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do Polski
        (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe,
        zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe
        czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – prosimy wyjaśnić
        jakie)?
    Odpowiedź: Tak, posiada Pan następujące dokumenty, które potwierdzają moje miejsce
          zamieszkania i pracy w Białorusi w tym okresie. Ostatni pasek wynagrodzenia z
          zakładu pracy w Białorusi (marzec 2022 r.), kopia książeczki pracy, kopia
          rezygnacji na własne życzenie, kopia decyzji o zakończeniu stosunku pracy,
          kopia strony paszportu potwierdzająca przekroczenie granicy i wjazd do Polski
          2 marca 2022 r.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy jako osoba, która przeprowadziła się do Polski z Białorusi w dniu 2 marca 2022 r., po
    raz pierwszy podjęła tu zatrudnienie i spełnia warunki przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt
    152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogę skorzystać z ulgi na powrót
    przez cztery kolejne lata podatkowe – w każdym roku do kwoty 85 528 zł – niezależnie od
    tego, że w 2022 r. wykorzystałem ulgę tylko częściowo?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pana zdaniem, ma Pan prawo skorzystać z ulgi na powrót przez cztery kolejne lata
    podatkowe, począwszy od 2022 r. lub, zgodnie z przepisami, od początku następnego
    roku – czyli 2023.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT, kwota 85 528 zł przysługuje w każdym roku
    podatkowym niezależnie – nie jest to jednorazowe odliczenie, lecz roczny limit
    obowiązujący przez 4 lata. W 2022 r. skorzystał Pan z ulgi częściowo – co nie eliminuje
    Pana prawa do pełnego limitu w latach kolejnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.;
    t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
      1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
      2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        okresie obejmującym:
          a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił
            miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
          b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na
            terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w
            którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
            Polskiej, oraz
      3) podatnik:
          a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
            Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub
            państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo
            Konfederacji Szwajcarskiej lub
          b) miał miejsce zamieszkania:
          - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
            członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego
            Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice
            Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach
            Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie
            Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
          - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
            kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
      4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania
        dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
        zwolnienia, oraz
      5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
        podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:

      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Ponadto, z art. 53 ustawy z dnia 23 listopada 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Zwolnienie, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych
    przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych
    przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium
    Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Jak wynika z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    W świetle art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione
    muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44
    ustawy.
    Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy
    zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym
    zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie
    od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne w wyniku przeniesienia
    miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, należy mieć nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium RP.
    Z treści wniosku wynika, że w wyniku przeniesienia w marcu 2022 r. miejsca zamieszkania
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Zatem, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.
    Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy. Z treści wniosku
    wynika, że nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski w okresie trzech lat
    kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio 2022 r. (tj. w latach 2019-2021) oraz od
    początku 2022 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do
    Polski. Zatem, spełnił Pan również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b)
    ww. ustawy.
    Z kolei, wobec literalnego brzmienia przepisów regulujących przedmiotowe zwolnienie, w
    tym w szczególności zestawiając brzmienie lit. a) i b) w art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. ustawy
    wskazać należy, że w przypadku tzw. „ulgi na powrót” powinniśmy mieć do czynienia z
    jedną z dwóch kategorii podatników „powracających” – tj. z podatnikiem, który we

    wcześniejszym okresie miał określone w lit. b) miejsce zamieszkania lub posiada np. Kartę
    Polaka wymienioną w lit. a), czyli uzyskał ją wcześniej – najpóźniej na moment
    przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski. W szczególności, mając na względzie
    unormowania dotyczące przyznawania, utraty ważności i unieważniania Karty Polaka
    wskazać należy, że podatnik, który posiada Kartę Polaka (art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww.
    ustawy) to osoba, która ma przyznaną i ważną Kartę Polaka na moment przeniesienia
    miejsca zamieszkania do Polski. Karta jest przyznawana w drodze decyzji przez właściwy
    organ, a może stracić ważność z mocy prawa lub może zostać unieważniona stosownie do
    obowiązujących w tym zakresie przepisów odrębnych.
    Z treści wniosku jednoznacznie wynika, że:
    - nie posada Pan obywatelstwa polskiego, posiada Pan obywatelstwo białoruskie;
    - w momencie przeniesienia w marcu 2022 r. miejsca zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej nie posiadał Pan Karty Polaka; Karta Polaka została wydana
      16 maja 2022 r.;
    - przed przeniesieniem w marcu 2022 r. miejsca zamieszkania mieszkał Pan w Białorusi;
    - nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie
      przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu zagranicą.
    Wobec powyższego wskazuję, że nie spełnił Pan warunku posiadania Karty Polaka
    wskazanego w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, albowiem w momencie przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nie posiadał Pan Karty Polaka. Nie spełnił Pan również warunku
    wskazanego w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tj. nie miał Pan miejsca zamieszkania:
      · nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 2 ww.
        ustawy, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii,
        Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach
        Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej
        Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
      · na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
        kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 2 ww.
        ustawy.
    Oznacza to, że niezależnie od pozostałych przesłanek, nie przysługuje Panu prawo do
    skorzystania z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Organ zauważył, że w opisie stanu faktycznego we wniosku oraz jego uzupełnieniu podał
    Pan dwie różne daty przeprowadzki, tj. 6 marca 2022 r. oraz 2 marca 2022 r., jednak
    powyższe nie miało wpływu na dokonane rozstrzygnięcie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.