Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP5/443-246/13-7/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-02-25
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu składników majątkowych.
Słowa kluczowe: aport; ruchomości; towar-towar używany; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 8 listopada 2013 r. (data wpływu 19 listopada 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 lutego 2014 r. (data wpływu 11 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu składników majątkowych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu składników majątkowych. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 7 lutego 2014 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Aktem notarialnym Wspólnicy postanowili podwyższyć kapitał zakładowy Spółki poprzez utworzenie 12 550 nowych udziałów o wartości nominalnej 50,00 złotych za każdy udział. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę następującej treści:

1.  Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki (…) postanawia podwyższyć kapitał zakładowy Spółki z dotychczas wynoszącego 13 055 000,00 (słownie: trzynaście milionów pięćdziesiąt pięć tysięcy) złotych do kwoty 13 682 500,00 (słownie: trzynaście milionów sześćset osiemdziesiąt dwa tysiące pięćset) złotych tj. o kwotę 627 500,00 (słownie: sześćset dwadzieścia siedem tysięcy pięćset) złotych poprzez utworzenie 12 550 (słownie: dwanaście tysięcy pięćset pięćdziesiąt) nowych udziałów o wartości nominalnej 50,00 (pięćdziesiąt) złotych każdy udział.
2.  Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników postanawia, że:
    1.  6 400 (słownie: sześć tysięcy czterysta) nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki przeznaczone jest do objęcia przez dotychczasowego wspólnika Gminę i zostaną pokryte wkładem niepieniężnym w postaci 769 sztuk używanych pojemników na odpady typu „dzwon”: pojemniki wykonane z siatki metalowej (ocynkowane), w ilości 216 sztuk oraz pojemniki wykonane z tworzywa sztucznego, w ilości 553 sztuki. Wartość wkładu niepieniężnego, który zostanie wniesiony przez wspólnika Gminę wynosi 320 000,00 (słownie: trzysta dwadzieścia tysięcy) złotych, co odpowiada wartości obejmowanych przez Gminę udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki,
    2.  6 150 (słownie: sześć tysięcy sto pięćdziesiąt) nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki przeznaczonych jest do objęcia przez dotychczasowego wspólnika spółkę pod firmą S. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z czego:
        *   5 957 (pięć tysięcy dziewięćset pięćdziesiąt siedem) udziałów zostanie pokryte wkładem niepieniężnym w postaci następujących używanych składników majątkowych: pojazd, Solarka, rok produkcji 1999, Solarka, rok produkcji 1997, pojazd A, pojazd B,
        *   193 (sto dziewięćdziesiąt trzy) udziały zostaną pokryte wkładem pieniężnym.Łączna wartość wkładu, który ma zostać wniesiony przez wspólnika S. Sp. z o.o. wynosi 307 500,00 złotych (słownie: trzysta siedem tysięcy pięćset) złotych w tym wartość wkładu niepieniężnego: 297 850,00 (słownie: dwieście dziewięćdziesiąt siedem tysięcy osiemset pięćdziesiąt) złotych, zaś wartość wkładu pieniężnego: 9 650,00 (słownie: dziewięć tysięcy sześćset pięćdziesiąt) złotych, co odpowiada wartości obejmowanych przez S. Sp. z o.o. udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.

W oparciu o zapisy Uchwały, Wspólnicy wystawili faktury VAT na których widnieje zapis „transakcja wniesienia aportu w kwocie netto zgodnie z aktem notarialnym. Uwaga, do zapłaty wyłącznie podatek VAT”.

Łączna wartość netto wynikająca z faktur pokrywa się z zapisem w akcie notarialnym o wartości nominalnej wniesionego wkładu niepieniężnego. Dla S. to 297 850,00 zł, a dla Gminy to 320 000,00 zł, a do wartości netto doliczony został podatek VAT.

W piśmie z 7 lutego 2014 r. Zainteresowany uzupełnił opis sprawy o wykaz składników majątkowych wniesionych aportem i ich stan faktyczny:

1.  Pojemniki na odpady typu „dzwon” wykonane z siatki metalowej (ocynkowane):
    *   były używane przez podmiot wnoszący aport przez okres dłuższy niż pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel,
    *   przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
2.  Pojemniki na odpady typu „dzwon” wykonane z tworzywa sztucznego:
    *   były używane przez podmiot wnoszący aport przez okres dłuższy niż pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel,
    *   przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
3.  Pojazd A:
    *   był używany przez podmiot wnoszący aport przez okres dłuższy niż pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel,
    *   przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    *   nie jest to samochód osobowy i nie korzystano z prawa do odliczenia podatku naliczonego w ograniczonym zakresie, tj. 50% lub 60% nie więcej niż 5000 zł lub 6000 zł.
4.  Solarka:
    *   była używana przez podmiot wnoszący aport przez okres dłuższy niż pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel,
    *   nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    *   nie jest to samochód osobowy i nie korzystano z prawa do odliczenia podatku naliczonego w ograniczonym zakresie, tj. 50% lub 60% nie więcej niż 5000 zł lub 6000 zł.
5.  Solarka:
    *   była używana przez podmiot wnoszący aport przez okres dłuższy niż pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel,
    *   nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    *   nie jest to samochód osobowy i nie korzystano z prawa do odliczenia podatku naliczonego w ograniczonym zakresie, tj. 50% lub 60% nie więcej niż 5000 zł lub 6000 zł.
6.  Star:
    *   był używany przez podmiot wnoszący aport przez okres dłuższy niż pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel,
    *   przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    *   nie jest to samochód osobowy i nie korzystano z prawa do odliczenia podatku naliczonego w ograniczonym zakresie, tj. 50% lub 60% nie więcej niż 5000 zł lub 6000 zł.
7.  Pojazd:
    *   był używany przez podmiot wnoszący aport przez okres dłuższy niż pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel,
    *   nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    *   nie jest to samochód osobowy i nie korzystano z prawa do odliczenia podatku naliczonego w ograniczonym zakresie, tj. 50% lub 60% nie więcej niż 5000 zł lub 6000 zł.

Zainteresowany podkreślił, że przedstawione w pytaniach i stanowisku Wnioskodawcy zagadnienia mają dla niego istotne znaczenie. W zależności od stanowiska organu podatkowego sytuacja prawno-podatkowa Wnioskodawcy zostanie ukształtowana w sposób nie budzący wątpliwości. W pierwszej kolejności jeżeli organ uzna, że wartość nominalna udziałów wydanych w zamian za wniesione wkłady niepieniężne jest wartością netto - pociągnie to za sobą konsekwencje uregulowania przez strony czynności odrębnego sposobu sfinansowania VAT należnego. Dalej wiąże się to z możliwością ubiegania się o zwrot podatku VAT przez otrzymującego aport.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku nr 3).

Czy wnoszący aport, którzy otrzymali w spółce otrzymującej aport udziały w zamian za wniesione wkłady niepieniężne zobligowani są do rozliczenia podatku VAT, mimo że zamiast należności pieniężnych za te wkłady otrzymali udziały o określonej wartości pieniężnej?

Zdaniem Wnioskodawcy, dla jego funkcjonowania jako podatnika ma znaczenie, czy wspólnicy otrzymujący udziały w spółce w zamian za wniesione wkłady niepieniężne zobligowani są do rozliczenia podatku VAT, mimo że od spółki do której wnieśli wkłady zamiast należności w formie pieniężnej otrzymali udziały o określonej wartości pieniężnej oraz nie otrzymali zwrotu podatku VAT od otrzymującego aport (co jest przedmiotem pytania oznaczonego nr 3).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podmiot otrzymujący aport odlicza VAT naliczony z faktury dokumentującej aport na zasadach ogólnych. Ma on zatem prawo do odliczenia tego podatku, jeśli składniki majątku, otrzymane w drodze aportu (inne niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część) będą służyły jego działalności opodatkowanej. Natomiast zasadą jest, że spółka kapitałowa obejmująca udziały w innej spółce kapitałowej w zamian za aport (w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część), uzyskuje z tego tytułu przychód - w wysokości nominalnej wartości obejmowanych udziałów. Tak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z definicją zawartą w słowniku języka polskiego „wartość nominalna” oznacza „wartość emisyjną banknotów, papierów wartościowych, znaczków pocztowych itp. uwidocznioną na nich”. To oznacza, że wartością nominalną jest ta, która widnieje na dokumencie (w umowie) i nie musi to być ich wartość rynkowa – (vide wyrok WSA w Poznaniu z 21 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Po 364/11 i wyrok NSA w Warszawie z 9 sierpnia 2013 r., sygn. akt II FSK 2433/11). Zasadniczo aporty podlegają opodatkowaniu, poza pewnymi wyjątkami (np. nie podlega VAT aport przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części - zob. art. 6 pkt 1 ustawy o VAT).

W ocenie Wnioskodawcy wspólnik, który wniósł aport jest zobligowany do rozliczenia z tego tytułu podatku mimo, że nie uzyskał należności w formie pieniężnej od spółki, która otrzymała wkłady niepieniężne, a jedynie udziały o określonej wartości pieniężnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług, transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Usługą jest także przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może spełniać przesłanki uznania jej za dostawę towarów w świetle art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).

Wskazać należy, że z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem (dostawą), a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. udział kapitałowy wspólnika w spółce kapitałowej.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.

Świadczenie odbywa się za wynagrodzeniem (istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesieniem na inny podmiot praw.

Uwzględniając przywołane regulacje prawne, wskazać należy, że wniesienie aportem składników majątkowych (towarów, wartości niematerialnych i prawnych) stanowi czynność o charakterze odpłatnym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług.

Podkreślenia jednak wymaga, że aby dana czynność - stanowiąca dostawę towaru lub świadczenie usług w rozumieniu ustawy - podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonywana przez podatnika (działającego w takim charakterze).

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Aktem notarialnym Wspólnicy postanowili podwyższyć kapitał zakładowy Spółki poprzez utworzenie 12 550 nowych udziałów o wartości nominalnej 50,00 złotych za każdy udział. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę następującej treści:

1.  Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki (…) postanawia podwyższyć kapitał zakładowy Spółki z dotychczas wynoszącego 13 055 000,00 (słownie: trzynaście milionów pięćdziesiąt pięć tysięcy) złotych do kwoty 13 682 500,00 (słownie: trzynaście milionów sześćset osiemdziesiąt dwa tysiące pięćset) złotych tj. o kwotę 627 500,00 (słownie: sześćset dwadzieścia siedem tysięcy pięćset) złotych poprzez utworzenie 12 550 (słownie: dwanaście tysięcy pięćset pięćdziesiąt) nowych udziałów o wartości nominalnej 50,00 (pięćdziesiąt) złotych każdy udział.
2.  Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników postanawia, że:
    1.  6 400 (słownie: sześć tysięcy czterysta) nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki przeznaczone jest do objęcia przez dotychczasowego wspólnika Gminę i zostaną pokryte wkładem niepieniężnym w postaci 769 sztuk używanych pojemników na odpady typu „dzwon”: pojemniki wykonane z siatki metalowej (ocynkowane), w ilości 216 sztuk oraz pojemniki wykonane z tworzywa sztucznego, w ilości 553 sztuki. Wartość wkładu niepieniężnego, który zostanie wniesiony przez wspólnika Gminę wynosi 320 000,00 (słownie: trzysta dwadzieścia tysięcy) złotych, co odpowiada wartości obejmowanych przez Gminę udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki,
    2.  6 150 (słownie: sześć tysięcy sto pięćdziesiąt) nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki przeznaczonych jest do objęcia przez dotychczasowego wspólnika spółkę pod firmą S. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z czego:
        *   5 957 (pięć tysięcy dziewięćset pięćdziesiąt siedem) udziałów zostanie pokryte wkładem niepieniężnym w postaci następujących używanych składników majątkowych: pojazd, Solarka, rok produkcji 1999, Solarka, rok produkcji 1997, pojazd A, pojazd B,
        *   193 (sto dziewięćdziesiąt trzy) udziały zostaną pokryte wkładem pieniężnym.Łączna wartość wkładu, który ma zostać wniesiony przez wspólnika S. Sp. z o.o. wynosi 307 500,00 złotych (słownie: trzysta siedem tysięcy pięćset) złotych w tym wartość wkładu niepieniężnego: 297 850,00 (słownie: dwieście dziewięćdziesiąt siedem tysięcy osiemset pięćdziesiąt) złotych, zaś wartość wkładu pieniężnego: 9 650,00 (słownie: dziewięć tysięcy sześćset pięćdziesiąt) złotych, co odpowiada wartości obejmowanych przez S. Sp. z o.o. udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.

W oparciu o zapisy Uchwały, Wspólnicy wystawili faktury VAT na których widnieje zapis „transakcja wniesienia aportu w kwocie netto zgodnie z aktem notarialnym. Uwaga, do zapłaty wyłącznie podatek VAT”.

W oparciu o zapisy Uchwały, Wspólnicy wystawili faktury VAT na których widnieje zapis „transakcja wniesienia aportu w kwocie netto zgodnie z aktem notarialnym. Uwaga, do zapłaty wyłącznie podatek VAT”. Łączna wartość netto wynikająca z faktur pokrywa się z zapisem w akcie notarialnym o wartości nominalnej wniesionego wkładu niepieniężnego. Dla S. to 297 850,00 zł, a dla Gminy to 320 000,00 zł, a do wartości netto doliczony został podatek VAT.

Na tle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości, czy podmioty wnoszące do Spółki aport w postaci składników majątku (towarów) w zamian za udziały zobowiązane są do rozliczenia podatku VAT od wnoszonego wkładu. Kwestia ta determinuje prawo Spółki (Wnioskodawcy) do odliczenia podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących wniesienie wkładu przez wspólników.

Jak wskazano wyżej, wniesienie aportem składników majątkowych - w analizowanej sprawie towarów w postaci ruchomości - stanowi czynność o charakterze odpłatnym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów według stawki podatku właściwej dla przedmiotu aportu.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku, a nawet zwolnień od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. - zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy art. 43 ust. 2 ustawy - obowiązującego do 31 grudnia 2013 r. - przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy, powoduje, że dostawa towarów nie może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wyrażony w cytowanym wyżej przepisie 43 ust. 2 ustawy, wymóg używania ruchomości odnosi się bezpośrednio do zbywcy i dotyczy faktycznego używania towaru. Przez używanie, w myśl Słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN SA, strona internetowa - www.sjp.pwn.pl), należy rozumieć posługiwanie się, wykorzystywanie czegoś w charakterze narzędzia. Nie jest zatem wystarczające samo tylko posiadanie danego towaru, czy też prawa własności do towaru, przez wskazany przepisem czas, jeśli posiadaniu nie będzie towarzyszyć faktyczne wykorzystywanie towaru.

Zaznaczyć należy, że użytkownikiem dokonującym sprzedaży towaru używanego jest jedynie taki jego właściciel, który przed dokonaniem sprzedaży korzystał z towaru w ten sposób, że faktycznie go używał, a nie tylko pobierał z tego towaru, będącego jego własnością, pożytki cywilne i inne dochody. Stąd „używanymi” nie mogą być towary, które były przedmiotem dzierżawy i nie były przez zbywcę faktycznie używane przez okres wymagany przepisem art. 43 ust. 2 ustawy.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że zwolnienie od podatku obejmuje dostawę ruchomości tylko w sytuacji, gdy okres używania przez podatnika wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. Zatem okres używania ruchomości liczy się od momentu nabycia ich przez podatnika na własność, przy czym za „używanie” nie można uznać posiadania towaru, któremu nie towarzyszy faktyczne jego wykorzystywanie. Nie jest zatem wystarczające samo tylko posiadanie danego towaru przez wskazany przepisem czas.

W analizowanej sprawie - jak wynika z informacji przedstawionych w opisie stanu faktycznego - składniki majątkowe wniesione aportem do Spółki to:

1.  Pojemniki na odpady typu „dzwon” wykonane z siatki metalowej (ocynkowane):
    *   były używane przez podmiot wnoszący aport przez okres dłuższy niż pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel,
    *   przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
2.  Pojemniki na odpady typu „dzwon” wykonane z tworzywa sztucznego:
    *   były używane przez podmiot wnoszący aport przez okres dłuższy niż pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel,
    *   przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
3.  Pojazd A:
    *   był używany przez podmiot wnoszący aport przez okres dłuższy niż pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel,
    *   przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    *   nie jest to samochód osobowy i nie korzystano z prawa do odliczenia podatku naliczonego w ograniczonym zakresie, tj. 50% lub 60% nie więcej niż 5000 zł lub 6000 zł.
4.  Solarka:
    *   była używana przez podmiot wnoszący aport przez okres dłuższy niż pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel,
    *   nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    *   nie jest to samochód osobowy i nie korzystano z prawa do odliczenia podatku naliczonego w ograniczonym zakresie, tj. 50% lub 60% nie więcej niż 5000 zł lub 6000 zł.
5.  Solarka:
    *   była używana przez podmiot wnoszący aport przez okres dłuższy niż pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel,
    *   nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    *   nie jest to samochód osobowy i nie korzystano z prawa do odliczenia podatku naliczonego w ograniczonym zakresie, tj. 50% lub 60% nie więcej niż 5000 zł lub 6000 zł.
6.  Star:
    *   był używany przez podmiot wnoszący aport przez okres dłuższy niż pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel,
    *   przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    *   nie jest to samochód osobowy i nie korzystano z prawa do odliczenia podatku naliczonego w ograniczonym zakresie, tj. 50% lub 60% nie więcej niż 5000 zł lub 6000 zł.
7.  Pojazd:
    *   był używany przez podmiot wnoszący aport przez okres dłuższy niż pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel,
    *   nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    *   nie jest to samochód osobowy i nie korzystano z prawa do odliczenia podatku naliczonego w ograniczonym zakresie, tj. 50% lub 60% nie więcej niż 5000 zł lub 6000 zł.

Biorąc pod uwagę treść przywołanych wyżej przepisów regulujących kwestię zwolnienia od podatku VAT ruchomości należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku przesłanki warunkujące uznanie ruchomości za towar używany spełniają następujące składniki aportu: Solarka, Solarka oraz pojazd B. Ruchomości te bowiem - jak wynika z informacji wskazanych przez Wnioskodawcę - były używane przez podmioty wnoszące aport przez okres dłuższy niż pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania nimi jak właściciel i przy ich nabyciu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji powyższego wniesienie ww. towarów w formie aportu do Spółki korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Pozostałe towary wnoszone do Spółki w formie aportu, tj. pojemniki na odpady typu „dzwon” wykonane z siatki metalowej (ocynkowane); pojemniki na odpady typu „dzwon” wykonane z tworzywa sztucznego; pojazd oraz pojazd Star, podmioty wnoszące aport obowiązane są opodatkować stawką podatku w wysokości 23%.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że podmioty wnoszące do Spółki (Wnioskodawcy) w zamian za udziały aport w postaci towarów:

*   pojemniki na odpady typu „dzwon” wykonanych z siatki metalowej (ocynkowane);
*   pojemniki na odpady typu „dzwon” wykonane z tworzywa sztucznego;
*   pojazd A;
*   pojazd B,

są zobowiązane do rozliczenia podatku VAT od wniesionego aportu. Jak wskazano bowiem wyżej, wniesienie aportem do Spółki ww. towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według 23% stawki.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ nadmienia, że przywołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy - w stanie prawnym od 1 stycznia 2014 r. - obowiązuje w następującym brzmieniu:

„Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.”

Natomiast art. 43 ust. 2 ustawy - z dniem 1 stycznia 2014 r. - został uchylony.

Informuje się również, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W związku z powyższym zaznaczenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Ponadto cyt. wyżej przepis art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej jednoznacznie wskazuje, że indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie dotyczącej stosowania przepisów prawa podatkowego. Wobec powyższego należy podkreślić, że udzielona interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawno-podatkową tylko dla Wnioskodawcy, a nie dla podmiotów wnoszących aport.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 3 cyt. ustawy, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

W świetle powyższego tut. Organ zaznacza, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile zaistniały stan faktyczny pokrywa się z opisem tego stanu podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego stanu faktycznego, udzielona interpretacja straci zatem swoją aktualność.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej przedstawionego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu składników majątkowych. Kwestie dotyczące stwierdzenia czy w świetle ustawy o podatku od towarów i usług uchwały podjęte przez Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Wnioskodawcy zobowiązują Spółkę do zapłaty na rzecz podmiotów wnoszących wkłady niepieniężne równowartości podatku VAT od tych wkładów (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz czy w kontekście podjętych uchwał wskazane przez Wspólników wnoszących wkłady niepieniężne (aport) wartości w wystawionych fakturach VAT są wartością nominalną wkładów niepieniężnych wnoszonych do Spółki w kwocie brutto czy też netto (pytanie oznaczone we wniosku nr 2), załatwiono postanowieniem o odmowie wszczęcia postępowania z 19 lutego 2014 r., nr ILPP5/443-246/13-5/KG

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.