Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-630/10-8/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-11-10
Teza: Terminy rozliczenia faktur w deklaracji VAT-7
Słowa kluczowe: deklaracje; obrót; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek od towarów i usług; usługi-usługi transportowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 08.06.2010 r. (data wpływu 28.06.2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 06.08.2010 r. (data wpływu 12.08.2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP3/443-630/10-2/JK z dnia 29.07.2010 r., pismem z dnia 21.09.2010 r. (data wpływu 27.09.2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP3/443-630/10-4/JK z dnia 13.09.2010 r. oraz pismem z dnia 25.10.2010 r. (data wpływu 28.10.2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP3/443-630/10-6/JK z dnia 13.10.2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie usług transportu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.06.2010 r. wpłynął do tut. Organu wniosek, przekazany zgodnie z właściwością przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie usług transportu.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 06.08.2010 r. (data wpływu 12.08.2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP3/443-630/10-2/JK z dnia 29.07.2010 r., pismem z dnia 21.09.2010 r. (data wpływu 27.09.2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP3/443-630/10-4/JK z dnia 13.09.2010 r. oraz pismem z dnia 25.10.2010 r. (data wpływu 28.10.2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP3/443-630/10-6/JK z dnia 13.10.2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca posiada polski numer NIP w celu rozliczania na terenie Polski VAT należnego i naliczonego.

Z dniem 01.01.2010 r. ustawa o VAT uległa zmianie, VAT od usług płaci usługobiorca. Pozostały jednak faktury z datą obowiązku podatkowego przypadającego w roku 2010. Są to dwie faktury za usługi transportowe z datą obowiązku podatkowego VAT 30 dni od daty wykonania usługi lub w dacie zapłaty:

*   pierwsza usługa wykonana 22.12.2009 r., FV wystawiona 11.01.2010 r., data VAT 21.01.2010 r.

*   druga usługa wykonana 31.12.2009 r., FV wystawiona 31.12.2009 r., data VAT 28.01.2010 r.

oraz trzy faktury dotyczące VAT naliczonego

*   pierwsza FV zakup paliwa 31.12.2009 r., data otrzymania 15.01.2010 r.

*   druga FV usługa biura rachunkowego za m-c 11.2009 r., data otrzymania 11.01.2010r.,

*   trzecia FV usługa biura rachunkowego za m-c 12.2009 r., faktura wystawiona 22.01.2010 r., FV wpłynęła 03.02.2010 r..

Wnioskodawca informuje, iż wszystkie przedmiotowe faktury zarówno rozliczające VAT należny jak i naliczony rozliczono w deklaracjach VAT-7 w roku 2010 w m-cu styczniu i lutym.

W uzupełnieniu do wniosku, Wnioskodawca wskazał ponadto iż posiada siedzibę w Austrii, jest podatnikiem prowadzącym działalność gospodarczą w Austrii. Jest też zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w Polsce od dnia 21.12.2006 r. Od dnia rejestracji jako podatnik VAT w Polsce oraz na dzień 01.01.2010 r., a także w chwili obecnej nie posiada siedziby stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju (w Polsce).

W okresie od dnia rejestracji jako podatnik VAT w Polsce do dnia 31.12.2009 r. Wnioskodawca:

a) nabywał w Polsce na podstawie polskich faktur:

1.  usługi księgowe (rozliczanie VAT w Polsce);
2.  towary (paliwo, części zamienne do dźwigów i samochodów);
3.  usługi pośrednictwa w zakresie akwizycji zleceń na usługi transportowo-dźwigowe;
4.  usługi transportowe i dźwigowe świadczone, pomocnicze do transportu na jej rzecz na terenie Polski;

b) świadczył na terenie Polski, wystawiając polskie faktury VAT za usługi transportowe i dźwigowe oraz usługi pomocnicze do transportu.

Od dnia 01.01.2010 r. Wnioskodawca, jako czynny płatnik VAT w Polsce nie świadczył na terenie Polski usług.

Zainteresowany od dnia 01.01.2010 r. do dnia dzisiejszego, tj. w roku 2010 wystawił tylko jedną fakturę z polskim podatkiem VAT za usługę transportową, wykonaną na terenie Polski, w grudniu 2009 r. dla polskiego podmiotu gospodarczego (płatnika VAT). Obowiązek podatkowy dla tej usługi powstał w miesiącu styczniu 2010 r.

W miesiącach: styczeń, luty i marzec 2010 r. Wnioskodawca otrzymał polskie faktury VAT z wykazanym podatkiem VAT naliczonym za:

1.  1-sza faktura: zakup na terenie Polski paliwa, paliwo - towar odebrany został w miesiącu grudniu 2009 r., faktura zbiorcza wystawiona w dniu 31.12.2009 r, otrzymana (wpłynęła) 15.01.2010 r. Należność za fakturę została uregulowana w miesiącu styczniu 2010 r.;
2.  2-ga faktura od biura rachunkowego za usługę „Rozliczenie podatku VAT za miesiąc listopad 2009 r.” - za usługę świadczoną w 2009 r., data wystawienia 17.12.2009 r., faktura wpłynęła 11.01.2010 r. należność za fakturę zapłacono w miesiącu styczniu 2010 r.;
3.  3-cia faktura od biura rachunkowego za usługę „Rozliczenie podatku VAT za miesiąc grudzień 2009 r.” - usługę świadczono w 2010 r., ale dotyczyła rozliczenia czynności zdarzeń podatkowych miesiąca grudnia 2009 r., data wystawienia 22.01.2010 r., faktura wpłynęła 23.02.2010 r., za fakturę zapłacono w miesiącu marcu.

W deklaracji VAT-7 za grudzień 2009 r. złożonej w styczniu 2010 r. rozliczono VAT należny za:

1.  usługę transportową wykonaną na terenie Polski (trasa Wrocław-Gdynia) dla polskiej firmy, podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą. Data wykonania usługi transportowej 22.12.2009 r. (grudzień 2009), data wystawienia faktury 11.01.2010 r., data otrzymania zapłaty 21.01.2010 r. Za usługę tą wystawiono fakturę z polskim podatkiem VAT; obowiązek podatkowy - styczeń 2010 r.;
2.  usługi pomocnicze dla usług transportowych wykonane na terenie Polski dla polskiej firmy, płatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą. Data wykonania usługi 31.12.2009 r., data wystawienia faktury 31.12.2009 r., data otrzymania zapłaty 28.01.2010 r. obowiązek podatkowy - styczeń 2010 r.

Przy czym w kolejnym uzupełnieniu do wniosku, Wnioskodawca wyjaśnił, iż podatek należny od towarów wynikający z faktur dokumentujących wykonanie w miesiącu grudniu usług transportowych oraz usług pomocniczych dla tych usług transportowych, za które zapłatę otrzymano w styczniu 2010 r. rozliczono w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2010 r. a nie tak jak wskazano błędnie w uzupełnieniu do wniosku w deklaracji za grudzień 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy poprawnie rozliczono przedmiotowe faktury w deklaracjach za styczeń i luty roku 2010? Czy prawidłowo postąpiono wykazując w deklaracji VAT-7 za styczeń 2010 r., podatek VAT naliczony od zakupu towarów w grudniu 2009 r., za który to zakup fakturę wystawiono 31.12.2009 r., otrzymano (wpłynęła) 15.01.2010 r.? Czy prawidłowo postąpiono dokonując rozliczenia zakupu przedmiotowych usług księgowych w deklaracjach VAT-7 za styczeń i luty 2010 r.? Czy prawidłowo postąpiono rozliczając przedmiotową usługę transportową oraz usługę pomocniczą do transportu w deklaracji VAT-7 za styczeń 2010 r. w kontekście zmian wprowadzonych nowelizacją z 23.10.2009 r.?

Czy należało zastosować przepisy zmienionej ustawy o VAT i nie ujmować ich w deklaracjach w 2010 roku?

Zdaniem Wnioskodawcy, postąpił prawidłowo wykazując w deklaracji VAT-7 za styczeń 2010 r., podatek VAT naliczony od zakupu towarów w grudniu 2009 r., za który to zakup fakturę wystawiono 31.12.2009 r., otrzymano (wpłynęła) 15.01.2010 r., ponieważ, przepisy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (ustawa z dnia 23 października 2009 r.) nie zmieniają zasad rozliczania podatku VAT od zakupu towarów, i do czasu, kiedy Wnioskodawca jest czynnym płatnikiem podatku VAT w Polsce może również rozliczać podatek VAT od zakupu towarów.

Poza tym Wnioskodawca prawidłowo postąpił dokonując rozliczenia zakupu przedmiotowych usług księgowych w deklaracjach VAT-7 za styczeń i luty 2010 r. ponieważ jest to zgodne z art. 5 przepisu intertemporalnego - w przypadku usług wykonywanych przed dniem 1 stycznia 2010 r. stanowiących import usług w stosunku, do których, zgodnie z art. 19 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed tą datą nie powstał obowiązek podatkowy, powstaje on jednak zgodnie z art. 19 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2010 r.

Przy rozliczeniu usługi transportowej oraz usługi pomocniczej do transportu obowiązuje przepis art. 19 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed datą 1 stycznia 2010 r., ponieważ przepisy intertemporalne nie odnoszą się do tej sytuacji.

Zdaniem Wnioskodawcy poprawnie rozliczył On przedmiotowe faktury według ustawy przed zmianą. Wynika to również z tego, że w informacji o wykonanych usługach na rzecz kontrahenta zagranicznego nie ujmuje się usług wykonanych w roku 2009 dla których obowiązek podatkowy powstał w 2010 roku.

Wnioskodawca wskazuje, iż występuje z zapytaniem, ponieważ otrzymał informację telefoniczną z II Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, że firma Austriacka posiadająca NIP polski z dniem 01.01.2010 r. nie jest podatnikiem VAT i w związku z tym nie ma podstaw do składania deklaracji VAT.

Ponadto Wnioskodawca nadmienia, że nie został do dnia obecnego wyrejestrowany, ponieważ nie wie czy poprawnie rozliczył deklaracje VAT w styczniu i lutym czy musi sporządzić korekty tych deklaracji?

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Definicję towaru ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z tą definicją, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Jednocześnie odnosząc się do stanowiska Wnioskodawcy należy wyjaśnić, iż stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługodawca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

W myśl tego przepisu (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania albo pobytu na terytorium kraju.

Na mocy art. 17 ust. 2 ustawy, przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem świadczenia usług określonych w art. 27 ust. 3 lub art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów.

Przez import usług rozumie się zatem usługi spełniające łącznie następujące warunki:

*   miejscem świadczenia (opodatkowania) usługi - zgodnie z art. 27 lub art. 28 ustawy - jest terytorium Polski,

*   usługodawcą musi być podmiot, nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania albo pobytu na terytorium kraju,

*   usługobiorcą jest podatnik, tj. osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej bądź osoba fizyczna.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest podatnikiem prowadzącym działalność gospodarczą w Austrii i nie posiada w Polsce siedziby stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności. Zainteresowany w Polsce od dnia 21.12.2006 r. jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

W deklaracji VAT-7 za styczeń 2010 r. rozliczył VAT należny za:

1.  usługę transportową wykonaną na terenie Polski (trasa Wrocław-Gdynia) dla polskiej firmy, podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą. Data wykonania usługi transportowej 22.12.2009 r. (grudzień 2009), data wystawienia faktury 11.01.2010 r., data otrzymania zapłaty 21.01.2010 r. Za usługę tą wystawiono fakturę z polskim podatkiem VAT; obowiązek podatkowy - styczeń 2010 r.;
2.  usługi pomocnicze dla usług transportowych wykonane na terenie Polski dla polskie firmy, płatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą. Data wykonania usługi 31.12.2009 r., data wystawienia faktury 31.12.2009 r., data otrzymania zapłaty 28.01.2010 r. obowiązek podatkowy - styczeń 2010 r.

oraz w deklaracjach VAT-7 złożonych w roku 2010 w m-cu styczniu i lutym rozliczył podatek VAT naliczony z otrzymanych faktur VAT za:

1.  1-sza faktura: zakup na terenie Polski paliwa, paliwo - towar odebrany został w miesiącu grudniu 2009 r., faktura zbiorcza wystawiona w dniu 31.12.2009 r., otrzymana (wpłynęła) 15.01.2010 r., należność za fakturę została uregulowana w miesiącu styczniu 2010 r.;
2.  2-ga faktura: od biura rachunkowego za usługę „Rozliczenie podatku VAT za miesiąc listopad 2009 r.” - za usługę świadczoną w 2009 r., data wystawienia 17.12.2009 r., faktura wpłynęła 11.01.2010 r., należność za fakturę zapłacono w miesiącu styczniu 2010 r.;
3.  3-cia faktura: od biura rachunkowego za usługę „Rozliczenie podatku VAT za miesiąc grudzień 2009 r.” - usługę świadczono w 2010 r., ale dotyczyła rozliczenia czynności zdarzeń podatkowych miesiąca grudnia 2009 r., data wystawienia 22.01.2010 r., faktura wpłynęła 23.02.2010 r., należność za fakturę zapłacono w miesiącu marcu 2010 r.

W świetle powyższych przepisów, w odniesieniu do ww. usług na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Zainteresowany nie rozpoznaje importu usług. Świadczenie przedmiotowych usług należy traktować jako świadczenie usług pomiędzy dwoma polskimi podatnikami podatku od towarów i usług.

Ponadto odnosząc się do stanowiska Wnioskodawcy należy wyjaśnić, iż wskazany przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku art. 5 ustawy z dnia 23 października 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 195, poz. 1504) (z wyjątkami określonymi w art. 8 tej ustawy), zwanej dalej ustawą zmieniającą, w przedmiotowym stanie faktycznym nie znajduje zastosowania. W myśl art. 5 ustawy zmieniającej, w przypadku usług wykonanych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy stanowiących import usług, w stosunku do którego, zgodnie z art. 19 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.

Zatem z niniejszego przepisu wynika, iż ma on zastosowanie tylko w tych przypadkach, gdy spełnione są łącznie trzy przesłanki:

*   usługa została wykonana przed dniem wejścia w życie nowelizacji, czyli przed dniem 1 stycznia 2010 r.,

*   wykonana usługa w świetle przepisów obowiązujących do dnia 31 grudnia 2009 r. stanowiła import usług,

*   w stosunku do wykonanej usługi nie powstał przed dniem 1 stycznia 2010 r. obowiązek podatkowy na mocy obowiązujących przed tym dniem przepisów.

Natomiast - jak wskazano powyżej - w analizowanej sprawie nie występuje import usług tym samym oznacza to, że art. 5 ustawy zmieniającej nie znajduje zastosowania.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą momentu wykazania w deklaracji VAT-7 podatku VAT wynikającego z przedmiotowych faktur.

Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133. Zgodnie z delegacją ustawową zawartą między innymi w art. 99 ust. 14 ustawy, Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 211, poz. 1333 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem, określając wzory deklaracji podatkowych wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia podatku. Przy czym tut. Organ zwraca uwagę, iż od dnia 1 stycznia 2010 r. na mocy § 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2009 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 222, poz. 1763) do dnia 30 czerwca 2010 r., mogą być stosowane wzory deklaracji dla podatku od towarów i usług wraz z objaśnieniami, określone w załącznikach nr 1-5 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług w brzmieniu dotychczasowym.

Zgodnie z objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D), stanowiących załącznik nr 4 do rozporządzenia wskazano, iż w części C – rozliczenie podatku należnego - wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z art. 29 ust. 4 ustawy oraz innych korekt wynikających z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w okresie, za który składana jest deklaracja. W tej części wykazuje się też czynności wykonywane poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego.

W przedmiotowym stanie faktycznym Wnioskodawca wykonał w dniu 22.12.2009 r. dla polskiej firmy, podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą, usługę transportową na trasie Wrocław-Gdynia. Przy czym, jak wskazał Zainteresowany, obowiązek podatkowy powstał w styczniu 2010 r. Ponadto Wnioskodawca w dniu 31.12.2009 r. na terenie Polski dla polskiej firmy, podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą, wyświadczył usługi pomocnicze dla usług transportowych w stosunku do których – jak wskazał Wnioskodawca - obowiązek podatkowy również powstał w styczniu 2010 r.

W związku z powyższymi regulacjami z zakresu podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia usług opodatkowanych na terytorium kraju, obrót z nich wynikający, należy ująć w rozliczeniu za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy. Zasadą jest, że obrót wykazywany jest w deklaracji składanej za miesiąc, w którym powstaje obowiązek podatkowy.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, iż w analizowanym przypadku obrót z tytułu wykonania przedmiotowych usług należało wykazać w deklaracjach podatkowych VAT-7 składanych za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. Z uwagi na to, iż w niniejszej sprawie obowiązek podatkowy w stosunku do przedmiotowych usług wykonanych w 2009 r. powstał w styczniu 2010 r. obrót z tytułu wykonania przedmiotowych usług należało wykazać w deklaracjach podatkowych VAT-7 składanych za styczeń 2010 r. Tym samym Wnioskodawca poprawnie rozliczył przedmiotowe faktury w deklaracji VAT-7 za styczeń 2010 r.

Odnosząc się do momentu wykazania w deklaracji VAT-7 podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu przez Wnioskodawcę paliwa oraz usług księgowych wskazać należy, iż podstawowa zasada dotycząca możliwości odliczenia podatku naliczonego została zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie zaś z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Niemniej jednak należy zwrócić uwagę, iż stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

Przy czym w myśl przepisu art. 86 ust. 3 ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Terminy, w których powstaje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego ustawodawca określił w art. 86 ust. 10-13 ustawy.

I tak, stosownie do postanowień art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, co do zasady, powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny.

Natomiast, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Z powyższych przepisów wynika więc, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, co do zasady, przysługuje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Otrzymanie faktury przez podatnika oznacza zarówno powstanie prawa podatnika do odliczenia podatku, jak również wyznacza moment, począwszy, od którego możliwe jest zrealizowanie tego prawa.

Wobec powyższego, Spółka, co do zasady, miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w miesiącu otrzymania faktury lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, iż fakturę za zakup na terenie Polski paliwa otrzymał 15.01.2010 r. natomiast faktury od biura rachunkowego za usługi księgowe odpowiednio 11.01.2010 r. oraz 23.02.2010 r. Oznacza to, że prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dotyczącej zakupu paliwa oraz faktury od biura rachunkowego za usługi księgowe otrzymanej 11.01.2010 r. Wnioskodawca nabył w styczniu 2010 r. natomiast takie prawo w stosunku do faktury za usługi księgowe otrzymanej 23.02.2010 r. w lutym 2010 r. Tym samym faktury dotyczące zakupu paliwa oraz usług księgowych (otrzymana 11.01.2010 r.) winien wykazać w deklaracjach za styczeń lub luty czy też marzec zaś fakturę za usługi księgowe otrzymaną 23.02.2010 r. w deklaracjach za luty, marzec bądź kwiecień.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca podatek naliczony z niniejszych faktur rozliczył w deklaracjach VAT-7 złożonych w roku 2010 w m-cu styczniu i lutym tak więc postąpił prawidłowo.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie informuje się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii momentu powstania obowiązku podatkowego ponieważ nie postawiono pytania w tym zakresie.

Ponadto wskazuje się, iż tut. Organ nie jest organem właściwym do zajmowania stanowiska w zakresie decyzji podjętych przez inny organ podatkowy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 6, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.