Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1039/08/RM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-03-23
Teza: W jaki sposób powinna zostać ustalona wartość początkowa wskazanego wyżej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego. (we wniosku pytanie to oznaczono nr 1)
Słowa kluczowe: aport; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze prawo do lokalu; spółki-spółka jawna; wartość-wartość początkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani J., przedstawione we wniosku z dnia 08 grudnia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura – 29 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej wnoszonego do Spółki jawnej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 grudnia 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej wnoszonego do Spółki jawnej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni wraz z mężem postanowiła założyć Spółkę jawną (dalej także: Spółka). Małżonkowie po spisaniu umowy Spółki zgłosili powołaną Spółkę do rejestracji w KRS. Między małżonkami panuje rozdzielność majątkowa. Wnioskodawczyni jako wkład do Spółki wnosi wkład pieniężny oraz posiadane przez siebie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego. Prawo to było wykorzystywane dotychczas w prowadzonej przez wnioskodawczynię działalności gospodarczej. Przedmiotowe prawo było w działalności gospodarczej wnioskodawczyni wykazane w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Konsekwentnie były dokonywane w związku z jego wykorzystywaniem na cele działalności gospodarczej odpisy amortyzacyjne zaliczane w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Wniesienie przedmiotowego prawa przez wnioskodawczynię jest dokonane w oparciu o jego wartość rynkową z dnia dokonania wniesienia. Wartość ta przekracza 3.500 zł. Małżonek wnioskodawczyni jako wkład do spółki wnosi pieniądze. Spółka prowadzić będzie podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawczyni oraz jej małżonek rozważają także w przyszłości ewentualną możliwość dokonania sprzedaży przez spółkę wyżej powołanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

W jaki sposób powinna zostać ustalona wartość początkowa wskazanego wyżej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego?

(we wniosku pytanie to oznaczono nr 1)

Zdaniem wnioskodawczyni, wartość początkowa wniesionego do spółki własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu po jego wniesieniu do spółki powinna zostać przyjęta zgodnie z wyceną wspólników, zgodnie z jego wartością rynkową z dnia dokonania wniesienia. Wynika to wprost z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), który stanowi normę prawną, że za wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej w razie jej wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego do osobowej spółki handlowej przyjmuje się wartość ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu (nie wyższą jednak od wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu).

Zdaniem wnioskodawczyni w szczególności nie znajduje w sprawie zastosowania ust. 12 art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wystąpi bowiem w opisanym wyżej stanie rzeczy zmiana formy prawnej, połączenie lub podział podmiotów w rozumieniu tego przepisu. Nie wystąpi w sprawie także żadna z sytuacji opisanych w ust. 13 art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podobnie nie znajdzie w sprawie zastosowania ust. 14a art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem wniesienie ww. wkładu niepieniężnego do spółki nie powinno być traktowane jako wniesienie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Konsekwentnie odpisy amortyzacyjne powinny być dokonywane od tej wartości początkowej, ustalonej na dzień wniesienia wkładu zgodnie z jego wartością rynkową. Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawczyni powołała interpretację indywidualną z dnia 29 kwietnia 2008 r. IBPB1/415-99/08/MW/KAN-1010/01/08 wydaną przez działającego w imieniu Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.

Strona stwierdza także, iż w konsekwencji przyjęcia takiej oceny prawnej stanu faktycznego sprawy, spółka nie będzie zobowiązana do uwzględnienia dotychczasowej wysokości odpisów amortyzacyjnych i kontynuowania metody amortyzacji przyjętej przez wnioskodawczynię, bowiem nie znajdzie tu zastosowania art. 22h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (który stanowi, że podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału lub połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 i 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony lub połączony z uwzględnieniem art. 22l ust. 2-7).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawczyni.

Jednocześnie zauważyć należy, iż jeżeli wniesienie do Spółki jawnej tytułem wkładu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego uznanego za środek trwały i amortyzowanego w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez wnioskodawczynię związane będzie ze zmianą formy prawnej tejże działalności, to zgodnie z art. 22g ust. 12 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Spółka obowiązana będzie do ustalenia wartości początkowej ww. wkładu w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych podmiotu o zmienionej formie prawnej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.