Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.746.2025.1.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Dotyczy ustalenia, czy:; zmiana statusu Wnioskodawcy ze średniego na dużego
przedsiębiorcę w trakcie realizacji inwestycji na podstawie
Decyzji o wsparciu wpłynie na wskaźnik maksymalnej
intensywności dopuszczalnej pomocy publicznej, a tym
samym na wysokość przysługującego Spółce zwolnienia w
podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu realizacji
nowej inwestycji;; zmiana statusu Wnioskodawcy ze średniego na dużego
przedsiębiorcę w trakcie realizacji inwestycji na podstawie
Decyzji o wsparciu wpłynie na prawo do uznawania wydatków
na używane środki trwałe jako kwalifikowane.
Słowa kluczowe: decyzja
decyzja-decyzja o wsparciu
pomoc
pomoc-pomoc publiczna
status
status-utrata statusu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 listopada 2025 r., o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Spółka jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej i podatnikiem podatku
    CIT. Co również istotne, Spółka posiada status dużego przedsiębiorstwa w rozumieniu
    załącznika 1 do rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r.
    uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu
    art. 107 i 108 Traktatu (Dz. U.UE L. z 2014 r. nr 187, str. 1 ze zm., dalej: „Rozporządzenie
    UE”) i prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością.
    Spółka prowadzi działalność z zakresu projektowania i produkcji (...)- w szczególności (...) i
    (...) dla branż (...).
    W związku z planami rozwoju swojej działalności Spółka wystąpiła w dniu (...) 2018 r. do
    Zarządu (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej (...) z wnioskiem o wydanie decyzji o wsparciu.
    Po pozytywnym rozpatrzeniu wniosku (...) 2018 r. Zarząd (...) Specjalnej Strefy
    Ekonomicznej (...) wydał na rzecz Spółki decyzję o wsparciu nr (...) na prowadzenie
    działalności gospodarczej rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa,
    w zakresie wyrobów wytworzonych lub usług świadczonych na terenie w niej wskazanym:
    (...),
    według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego Urzędu Statystycznego
    (rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Kwalifikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU, Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, dalej: „DoW” lub „Decyzja o wsparciu”).
    W Decyzji o wsparciu Spółka została zobowiązana m.in. do poniesienia na terenie realizacji
    inwestycji kosztów kwalifikowanych o łącznej wartości co najmniej (...) PLN w terminie do
    (...) 2024 r. Jednakże, decyzją nr (...) wydaną przez Ministra Rozwoju i Technologii w dniu
    (...) 2024 r., okres realizacji inwestycji został wydłużony do (...) 2026 r., a zakres działalności
    prowadzonej w ramach DoW został rozszerzony o dwa kolejne punkty PKWiU:
    (...).
    Spółka zmieniała treść DoW jeszcze dwukrotnie, natomiast zmiany te dotyczyły gruntów
    stanowiących miejsce realizacji inwestycji, co nie ma znaczenia z punktu widzenia
    niniejszego wniosku.

    Dzięki realizacji nowej inwestycji Spółka będzie w stanie zwiększyć zdolności produkcyjne
    swojego przedsiębiorstwa oraz wytwarzać produkty o lepszych, bardziej pożądanych na
    rynku właściwościach. To z kolei pozwoli z jednej strony utrzymać dotychczasowy portfel
    klientów, a w dalszej perspektywie rozwinąć zasięg i pozyskać nowych odbiorców.
    W momencie uzyskania Decyzji o wsparciu Spółka posiadała status średniego
    przedsiębiorcy zgodnie z treścią przepisów zawartych w Rozporządzeniu UE. W związku z
    dynamicznym rozwojem skutkującym wzrostem sumy bilansowej, obrotów Spółki i liczby
    zatrudnionych pracowników, w okresie realizacji inwestycji objętej Decyzją o wsparciu
    Wnioskodawca stał się dużym przedsiębiorcą w myśl przepisów Rozporządzenia UE.
    Moment ten nastąpił z dniem (...) 2019 r.
    Jak wskazano wyżej, na moment wydania Decyzji o wsparciu Spółka posiadała status
    średniego przedsiębiorcy i to na jego podstawie ustalono wysokość wskaźnika
    intensywności pomocy publicznej, o którym mowa w § 6 ust. 1 w zw. z § 6 ust. 2 pkt 2
    Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej
    udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r.
    poz. 1713 ze zm., dalej: „Rozporządzenie PSI”).
    W momencie wydania Decyzji o wsparciu wskaźnik intensywności pomocy publicznej
    wynosił (...)%.
    Dodatkowo, zgodnie z § 8 ust. 5 Rozporządzenia PSI, z uwagi na posiadanie statusu
    średniego przedsiębiorcy na moment wydania DoW, Spółka nabywała, nabywa oraz
    będzie nabywać również używane środki trwałe i wydatki z tego tytułu kwalifikuje dla
    celów obliczenia limitu dostępnej pomocy publicznej.
    Pytania
    1) Czy zmiana statusu Wnioskodawcy ze średniego na dużego przedsiębiorcę w trakcie
      realizacji inwestycji na podstawie Decyzji o wsparciu wpłynie na wskaźnik
      maksymalnej intensywności dopuszczalnej pomocy publicznej, a tym samym na
      wysokość przysługującego Spółce zwolnienia w podatku dochodowym od osób
      prawnych z tytułu realizacji nowej inwestycji?
    2) Czy zmiana statusu Wnioskodawcy ze średniego na dużego przedsiębiorcę w trakcie
      realizacji inwestycji na podstawie Decyzji o wsparciu wpłynie na prawo do uznawania
      wydatków na używane środki trwałe jako kwalifikowane?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, zmiana statusu Wnioskodawcy ze średniego na dużego
    przedsiębiorcę w toku realizacji inwestycji na podstawie Decyzji o wsparciu nie wpłynie na
    wskaźnik maksymalnej intensywności dopuszczalnej pomocy publicznej, a tym samym na
    wysokość przysługującego Spółce zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych
    z tytułu realizacji nowej inwestycji.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, zmian statusu Wnioskodawcy ze średniego na dużego
    przedsiębiorcę w trakcie realizacji inwestycji na podstawie Decyzji o wsparciu nie wpłynie
    na prawo do uznawania wydatków na używane środki trwałe jako kwalifikowane.
    Uzasadnienie stanowiska Spółki
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.), wolne od podatku są dochody
    podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji
    nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja
    2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39,
    dalej: „Ustawa PSI”), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym

    wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć
    wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów
    kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi
    przepisami.
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 Ustawy PSI, wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu
    nową inwestycję w drodze decyzji, nazwanej na potrzeby Ustawy PSI „decyzją o wsparciu”.
    Ustawa PSI wprowadziła jednocześnie Polską Strefę Inwestycji (dalej: „PSI”), czyli nowy
    mechanizm wsparcia przedsiębiorców, który docelowo ma zastąpić Specjalne Strefy
    Ekonomiczne.
    Zgodnie z § 6 ust. 1 Rozporządzenia PSI, maksymalna intensywność pomocy publicznej
    liczona jako stosunek ekwiwalentu dotacji brutto do kosztów kwalifikujących się do objęcia
    tą pomocą, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 6, jest określana zgodnie z rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 30 czerwca 2014 r. w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej na lata
    2014-2020.
    Na podstawie § 3 pkt 3 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia (...) 2014 r. w sprawie
    ustalenia mapy pomocy regionalnej na lata 2014-2021 (Dz. U. z 2014 poz. (...))
    maksymalna intensywność pomocy regionalnej liczona jako stosunek wartości pomocy
    regionalnej, wyrażonej w ekwiwalencie dotacji brutto, do kosztów kwalifikujących się do
    objęcia tą pomocą wynosiła m.in. (...)% dla województwa (...).
    Należy jednak zauważyć, że § 6 art. 2 pkt 2 Rozporządzenia PSI, przewiduje podwyższenie
    maksymalnej intensywności pomocy o 10 p.p. w przypadku, gdy przedsiębiorca
    wnioskujący o udzielenie decyzji o wsparciu jest przedsiębiorcą średnim, w myśl
    Rozporządzenia UE.
    Jednocześnie, zgodnie z § 8 ust. 5 Rozporządzenia PSI, środki trwałe, o których mowa w § 8
    ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia PSI, muszą być nowe, z wyjątkiem aktywów nabywanych przez
    mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców.
    W opinii Wnioskodawcy, utrata przez Spółkę w toku realizacji inwestycji statusu średniego
    przedsiębiorcy nie wpłynie zarówno na uprawnienie do nabywania używanych środków
    trwałych, jak również na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej
    przysługującej Spółce na podstawie wydanej na jej rzecz Decyzji o wsparciu.
    Mimo iż, Ustawodawca nie określił expressis verbis w Ustawie PSI, czy Rozporządzeniu PSI
    w jaki sposób należy liczyć wysokość maksymalnej intensywności pomocy publicznej w
    przypadku zmiany statusu przedsiębiorcy w myśl Rozporządzenia UE, to przedsiębiorca
    decydujący się na rozpoczęcie działalności w ramach Polskiej Strefy Inwestycji powinien
    mieć możliwość dokładnego określenia wartości przyznanej mu pomocy publicznej przed
    jej rozpoczęciem, ze względu na podejmowane przez niego przyszłe decyzje inwestycyjne
    oraz zobowiązania. Zmiana wysokości maksymalnej intensywności pomocy publicznej w
    okresie trwania inwestycji, wpływa nie tylko na wysokość zwolnienia podatkowego, ale
    przede wszystkim zmusza przedsiębiorców do zmiany długoterminowych biznesplanów.
    Ponieważ realizacja inwestycji w ramach PSI wymaga poniesienia dużych nakładów
    finansowych, to też często przedsiębiorcy dokonują stosownych założeń budżetowych w
    perspektywie długoterminowej - nawet w perspektywie kilkunastoletniej do czasu
    zakończenia inwestycji, co ma miejsce w przypadku Spółki.
    Mając powyższe na uwadze, Spółka stoi na stanowisku, że zmiana statusu Wnioskodawcy
    w trakcie realizacji nowej inwestycji na podstawie Decyzji o wsparciu nie ma wpływu
    zarówno na uprawnienie do nabywania używanych środków trwałych, jak również na
    wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej. Prawo do nabywania
    używanych środków trwałych, jak i wskaźnik intensywności pomocy publicznej w ocenie
    Spółki, zostały definitywnie ustalone na moment wydania Decyzji o wsparciu tj. zgodnie ze
    statusem przedsiębiorcy jaki Spółka posiadała na moment wydania Decyzji o wsparciu.

    Powyższą argumentację aprobuje w szczególności Urząd Ochrony Konkurencji i
    Konsumentów, który w swoim piśmie z 8 lipca 2008 r., znak: DDO-522-57I2/08/JB (dalej:
    „Pismo UOKiK”) stwierdził, że „dla oceny praw i obowiązków podmiotu posiadającego
    zezwolenie należy brać pod uwagę przepisy obowiązujące w dniu wydania zezwolenia”.
    Pomimo tego, że przywołane Pismo UOKiK odnosi się do zezwoleń dla przedsiębiorców
    realizujących inwestycje na terenach Specjalnych Stref Ekonomicznych, ze względu na
    analogiczne brzmienie przepisów można uznać, że Pismo UOKiK znajdzie zastosowanie
    również do regulacji dotyczących wydawania decyzji o wsparciu.
    Przede wszystkim jednak, stanowisko takie zajął już Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej m.in. w piśmie wydanym dnia:
    • 12 lipca 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.283.2023.2.PC,
    • 23 marca 2023 r., znak: 0113-KDIPT2-3.4011.59.2023.2.KKA,
    • 15 listopada 2022 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.637.2022.2.PC,
    • 26 września 2022 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.513.2022.1.PC,
    • 27 maja 2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.199.2022.1.JKU.
    W przytoczonych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego
    stanowisko organu wskazuje, iż kluczowym elementem określającym dopuszczalność
    udzielenia pomocy oraz parametry uzyskanej pomocy jest dzień, w którym przedsiębiorca
    nabywa prawo do skorzystania z pomocy publicznej. Organ publiczny poprzez przyznanie
    takiego prawa wskazuje między innymi wartość pomocy, do jakiej jest uprawniony
    przedsiębiorca.
    Tym samym, uprawnienie do nabywania używanych środków trwałych, jak i przysługująca
    intensywność pomocy na podstawie statusu przedsiębiorstwa powinna być ustalana na
    dzień wydania Decyzji o wsparciu i powinna być niezmienna przez cały okres realizacji
    inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich
    zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem
    nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.