Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-624/07-4/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-03-27
Teza: Opodatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego (ulga meldunkowa).
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; lokal-sprzedaż lokalu; oświadczenia; zameldowanie; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 24.12.2007 r. (data wpływu 28.12.2007 r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.12.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 03.07.1986 r. Wnioskodawczyni został przydzielony przez zakład pracy, w którym do chwili obecnej pracuje lokal mieszkalny na zasadzie hotelu pracowniczego. Wnioskodawczyni wpłaciła wymaganą kaucję w wysokości 96000 zł, z czego ½ kwoty wpłaciła w kasie zakładu, a pozostała kwota została rozłożona na 60 rat (5 lat). Wówczas były to bardzo duże pieniądze (kwota stanowiła ½ wartości mieszkania). W 1993 roku zakład pracy Wnioskodawczyni przekazał cały blok wraz z lokatorami i kaucjami Spółdzielni Mieszkaniowej. W dniu 08.04.1993 r. Wnioskodawczyni została przyjęta w poczet członków spółdzielni po uprzednim opłaceniu składek członkowskich, rozliczeniu książeczki mieszkaniowej oraz uzupełnieniu wkładu mieszkaniowego, który obowiązywał w spółdzielniach mieszkaniowych. Wnioskodawczyni wręczono przydział lokalu mieszkalnego na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu o powierzchni 47,84 m2. Następnie w dniu 12.11.2007 r. spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu zostało przekształcone umową (nie aktem notarialnym) na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Nie została wyodrębniona własność. W dniu 18.12.2007 r. Wnioskodawczyni zbyła swoje prawo do lokalu nowym osobom (restytucja) aktem notarialnym. Po rozmowach telefonicznych w dwóch urzędach skarbowych, po przedstawieniu przedmiotowej sytuacji Wnioskodawczyni uzyskała różne odpowiedzi. Jeden urząd skarbowy poinformował, iż Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek, drugi zaś, że nie musi, ponieważ nastąpiła restytucja. W związku z tym Wnioskodawczyni zwróciła się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w konkretnej sprawie i dostosuje się do decyzji.

Pismem z dnia 29.02.2008 r. Nr IPPB2/415-624/07-2/JS tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia ww. wniosku poprzez sprecyzowanie stanu faktycznego, tj:

*   czy Wnioskodawczyni była zameldowana w przedmiotowym mieszkaniu przez okres 12 miesięcy przed datą zbycia?
*   czy Wnioskodawczyni w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości złożyła oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania Wnioskodawczyni.

W dniu 14.03.2008 r. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek informując, iż była zameldowana na pobyt stały w przedmiotowym mieszkaniu przez okres 12 miesięcy przed datą zbycia oraz w terminie 14 dni od dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości złożyła oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia w urzędzie skarbowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

**1.** Czy w przedmiotowej sprawie nastąpił przychód ze sprzedaży mieszkania? **2.** Czy Wnioskodawczyni podlega obowiązkowi zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych? **3.** Czy pieniądze uzyskane ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni może przeznaczyć na zakup nowego mieszkania celem polepszenia swoich warunków mieszkaniowych

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Uważa, że powinna być zwolniona z zapłaty podatku dochodowego ze sprzedaży mieszkania, ponieważ nie posiadała odrębnej własności do lokalu, tzn. nie nabyła w bieżącym roku żadnej nieruchomości aktem notarialnym. Z przepisów Kodeksu Cywilnego jak też ustaw szczególnych jasno wynika, że umowa przenosząca własność nieruchomości jak i umowa przenosząca własność praw związanych z nieruchomością wymagają zachowania formy aktu notarialnego. Jeśli umowa nie ma formy aktu notarialnego jest nieważna i oznacza to, że na jej podstawie niczego Wnioskodawczyni nie nabyła. Dnia 12.11.2007 r. otrzymała tylko spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu na podstawie umowy (nie aktu notarialnego), z której wynikało, że nadal była najemcą lokalu jako członek, zaś właścicielem nieruchomości jest Spółdzielnia Mieszkaniowa. W momencie sprzedaży przez Wnioskodawczynię mieszkania nastąpiła restytucja jej praw członkowskich na rzecz nowych nabywców (zbycie nastąpiło aktem notarialnym). W ciągu 21 lat najmu mieszkania trzykrotnie były zmieniane Wnioskodawczyni formy najmu:

*   na warunkach hotelu pracowniczego 03.07.1986 r
*   na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu 08.04.1993 r.
*   na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu 12.11.2007 r.

Wnioskodawczyni nadmienia, że pieniądze ze sprzedaży przeznaczy na zakup nowego mieszkania w celu poprawienia swoich warunków mieszkaniowych. Sprzedane mieszkanie znajdowało się na IV piętrze w budynku bez windy, a ona skończyła 53 lata.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy lub praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Nowe zasady opodatkowania regulują zatem wyłącznie opodatkowanie przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytych po 1 stycznia 2007 roku.

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by Wnioskodawczyni była właścicielką nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Z analizy stanu faktycznego opisanego w złożonym przez Panią wniosku wynika, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego otrzymała Pani 12.11.2007 r. Zatem w niniejszej sprawie będą miały zastosowanie przepisy obowiązując od 1 stycznia 2007 r. Dokonała Pani sprzedaży przedmiotowego lokalu w dniu 18.12.2007 r., co stanowi źródło przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W lokalu była Pani zameldowana na pobyt stały przez okres 12 miesięcy przed datą zbycia. Ponadto złożyła Pani w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia ww. lokalu oświadczenie o spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez Panią przy odpłatnym zbyciu lokalu mieszkalnego będzie korzystał ze zwolnienia z 19% podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.