Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-2.4011.229.2018.2.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-08-08
Teza: Czy stypendia naukowe/rozwojowe oraz stypendia z tytułu podróży służbowych są przychodem i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co powoduje konieczność potrącenia przez Wnioskodawcę, jako płatnika należnej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych stypendiów, zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: fundusz-Europejski Fundusz Społeczny; programy; stypendia; stypendia-stypendia naukowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2018 r. (data wpływu 23 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 czerwca 2018 r. (data wpływu 26 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych **jest prawidłowe** \- w zakresie zwolnienia z opodatkowania stypendiów naukowych/rozwojowych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, **jest nieprawidłowe** – w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 23 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 18 czerwca 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnień przedmiotowych i obowiązków płatnika.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Na Wydziale F. (WF) Uniwersytetu prowadzone są działania zmierzające do umiędzynarodowienia prowadzonych studiów doktoranckich.

W celu zwiększenia jakości i efektywności kształcenia na studiach doktoranckich Uniwersytet podpisał umowę z N. na dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014 -2020, Działanie 3.2 Studia Doktoranckie, Oś priorytetowa III Szkolnictwo wyższe dla gospodarki i rozwoju współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego.

Okres trwania projektu: 00-00- 2018 r. – 00-00- 2023 r.

Celem projektu jest realizacja wysokiej jakości studiów III stopnia na Wydziale F. w formie „nakładki” programowej oraz zapewnienie kompleksowego wsparcia dla 29 doktorantów poprzez:

*   intensyfikację prac badawczych projektów;
*   zwiększenie efektywności podejmowanej nauki;
*   zapewnienie doktorantom różnych form wsparcia finansowego umożliwiających realizację pracy doktorskiej bez podejmowania dodatkowych prac zarobkowych (m.in. stypendia naukowe, stypendia z tytułu podróży służbowych, koszty podróży i zakwaterowania, stypendia rozwojowe, środki na publikacje naukowe, zakup odczynników).

Umiędzynarodowienie projektu następować będzie poprzez warsztaty, w trakcie których naukowcy najwyższej rangi ze świata będą prowadzić zajęcia w j. angielskim a także wyjazdy na staże do renomowanych zagranicznych jednostek naukowych. Interdyscyplinarność będzie realizowana poprzez udostępnienie doktorantom możliwości w uczestniczeniu w szkoleniach z różnych dziedzin nauki.

W ramach działań projektu, przewiduje się wypłatę dla 29 doktorantów:

1.  stypendium naukowe w wysokości 1 200 PLN/miesiąc, przez 24 miesiące,
2.  stypendium naukowe w wysokości 1 000 PLN/miesiąc, przez 24 miesiące,
3.  stypendium naukowe w wysokości 800 PLN/miesiąc, przez 24 miesiące,
4.  stypendium rozwojowe 1470/miesiąc przez 12 miesięcy,
5.  stypendia z tytułu podróży służbowych: konferencje naukowe, staże zagraniczne, szkolenia.

W realizacji założeń projektu, uczestnikom studiów doktoranckich będzie wypłacane stypendium na pokrycie kosztów podróży zagranicznych związanych z prowadzoną pracą doktorską zgodnie z obowiązującymi regulacjami, w przypadku podróży służbowych pracownikom wypłacane są środki na pokrycie kosztów przejazdów, zakwaterowania oraz diet (dojazdowe, pobytowe) oraz koszty szkoleń.

Doktoranci wyjeżdżający za granicę otrzymywać będą „stypendium z tytułu podróży służbowych” na pokrycie wszystkich kosztów (koszty przejazdów, zakwaterowania, diet), skalkulowane o wskaźniki jak dla świadczeń pracowniczych. Przeznaczone będzie na pokrycie wszystkich świadczeń, tak jak w przypadku delegowania pracownika za granicę.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, ze doktoranci będą uczestnikami projektu. Program Operacyjny Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020 w ramach, którego projekt uzyskał dofinansowanie jest krajowym programem operacyjnym finansowanym ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS) oraz w ramach inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych (Youth Employment Initiative –YEI). W związku z czym, wsparcie udzielone uczestnikom stanowi pomoc udzieloną w ramach „środków pochodzących z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b” zgodnie z art. 5 ust. 3 pkt 1oraz „środków przeznaczonych na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych” zgodnie z art. 5 ust. 3 pkt 5a ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy stypendia naukowe/rozwojowe oraz stypendia z tytułu podróży służbowych są przychodem i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co powoduje konieczność potrącenia przez Wnioskodawcę, jako płatnika należnej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych stypendiów, zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata stypendium naukowego lub rozwojowego finansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego, zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podobnie zastosowanie ma art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który określa, że wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów.

Wskazując na powyższe, Wnioskodawca nie będzie pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w tych przypadkach.

Stypendia z tytułu podróży służbowych (szkolenia oraz staże zagraniczne) związanych stricte z prowadzoną pracą doktorską (również wypłacane z Europejskiego Funduszu Społecznego) podlegają opodatkowaniu w kwocie pomniejszonej o diety za każdy dzień wyjazdu, wymienionej w art. 21 ust 1 pkt 23a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i naliczonej zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 29 stycznia 2013 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe w zakresie zwolnienia z opodatkowania stypendiów naukowych/rozwojowych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 200 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody z tytułu stypendiów - w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium.

W przypadku zastosowania tego przepisu ze zwolnienia przedmiotowego do wysokości wyznaczonego limitu korzystają stypendia wypłacane osobom mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Oznacza to, że nadwyżka świadczeń, ponad limit określony w ww. rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Zwolnienie przedmiotowe o którym mowa w tym przepisie obejmuje środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich. W przypadku tej regulacji, zwolnienie ma zastosowanie do całości wypłaconych środków pieniężnych.

W myśl art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2077, z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c.

Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego) – wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych, oraz środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych – wskazane w art. 5 ust. 3 pkt 5a tej ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia określonego w powołanym art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagane jest, aby środki finansowe były otrzymywane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu. Przez uczestników projektu, o których mowa w powołanym wyżej przepisie, należy natomiast rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Ponadto użyte w powyższym przepisie pojęcie „z udziałem środków europejskich” należy rozumieć jako współfinansowanie pomocy z tych środków.

Z treści wniosku wynika, że na Wydziale F. (WF) Uniwersytetu prowadzone są działania zmierzające do umiędzynarodowienia prowadzonych studiów doktoranckich.

W celu zwiększenia jakości i efektywności kształcenia na studiach doktoranckich Uniwersytet podpisał umowę z N. na dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014 -2020, Działanie 3.2 Studia Doktoranckie, Oś priorytetowa III Szkolnictwo wyższe dla gospodarki i rozwoju współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego.

Okres trwania projektu: 00-00- 2018 r. – 00-00- 2023 r.

Celem projektu jest realizacja wysokiej jakości studiów III stopnia na Wydziale F. w formie „nakładki” programowej oraz zapewnienie kompleksowego wsparcia dla 29 doktorantów poprzez:

*   intensyfikację prac badawczych projektów;
*   zwiększenie efektywności podejmowanej nauki;
*   zapewnienie doktorantom różnych form wsparcia finansowego umożliwiających realizację pracy doktorskiej bez podejmowania dodatkowych prac zarobkowych (m.in. stypendia naukowe, stypendia z tytułu podróży służbowych, koszty podróży i zakwaterowania, stypendia rozwojowe, środki na publikacje naukowe, zakup odczynników).

Umiędzynarodowienie projektu następować będzie poprzez warsztaty, w trakcie których naukowcy najwyższej rangi ze świata będą prowadzić zajęcia w j. angielskim a także wyjazdy na staże do renomowanych zagranicznych jednostek naukowych. Interdyscyplinarność będzie realizowana poprzez udostępnienie doktorantom możliwości w uczestniczeniu w szkoleniach z różnych dziedzin nauki.

W ramach działań projektu, przewiduje się wypłatę dla 29 doktorantów:

1.  stypendium naukowe w wysokości 1 200 PLN/miesiąc, przez 24 miesiące,
2.  stypendium naukowe w wysokości 1 000 PLN/miesiąc, przez 24 miesiące,
3.  stypendium naukowe w wysokości 800 PLN/miesiąc, przez 24 miesiące,
4.  stypendium rozwojowe 1470/miesiąc przez 12 miesięcy,
5.  stypendia z tytułu podróży służbowych: konferencje naukowe, staże zagraniczne, szkolenia.

W realizacji założeń projektu, uczestnikom studiów doktoranckich będzie wypłacane stypendium na pokrycie kosztów podróży zagranicznych związanych z prowadzoną pracą doktorską zgodnie z obowiązującymi regulacjami, w przypadku podróży służbowych pracownikom wypłacane są środki na pokrycie kosztów przejazdów, zakwaterowania oraz diet (dojazdowe, pobytowe) oraz koszty szkoleń.

Doktoranci wyjeżdżający za granicę otrzymywać będą „stypendium z tytułu podróży służbowych” na pokrycie wszystkich kosztów (koszty przejazdów, zakwaterowania, diet), skalkulowane o wskaźniki jak dla świadczeń pracowniczych. Przeznaczone będzie na pokrycie wszystkich świadczeń, tak jak w przypadku delegowania pracownika za granicę.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, ze doktoranci będą uczestnikami projektu. Program Operacyjny Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020 w ramach, którego projekt uzyskał dofinansowanie jest krajowym programem operacyjnym finansowanym ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS) oraz w ramach inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych (Youth Employment Initiative –YEI). W związku z czym, wsparcie udzielone uczestnikom stanowi pomoc udzieloną w ramach „środków pochodzących z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b” zgodnie z art. 5 ust. 3 pkt 1oraz „środków przeznaczonych na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych” zgodnie z art. 5 ust. 3 pkt 5a ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, wymaga spełnienia warunków określonych w przepisach je konstytuujących. W przypadku zwolnień przedmiotowych, spełnienie przesłanek wynikających z przepisu pozwala na zwolnienie danego świadczenia – w całości lub w części - z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Mając zatem na uwadze, że wskazani we wniosku doktoranci będą uczestnikami projektu, a środki finansowe wypłacane zarówno w postaci stypendiów naukowych/rozwojowych, jak i stypendiów z tytułu podróży służbowych będą stanowiły pomoc udzieloną w ramach programu finansowego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, to uznać należy, że w odniesieniu do ww. świadczeń łącznie zostały spełnione wszystkie przesłanki pozwalające na zastosowanie zwolnienia przedmiotowego o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, skoro wskazane we wniosku stypendia z tytułu podróży służbowych spełniają wszystkie przesłanki pozwalające na zastosowanie zwolnienia przedmiotowego o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy i w konsekwencji świadczenie to, w całości korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie tego przepisu, to nieracjonalnym byłoby stosowanie w odniesieniu do tego stypendium wskazanego we wniosku art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy, w oparciu, o który ze zwolnienia korzystałaby jedynie część świadczenia w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju.

W konsekwencji, Wnioskodawca, jako płatnik, w odniesieniu zarówno do stypendiów naukowych/rozwojowych, jak i stypendiów z tytułu podróży służbowych nie będzie zobowiązany do naliczania, poboru i odprowadzania do właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy.

Niezależnie od powyższego, wyjaśnić należy, że w przedmiotowej sprawie nie mógłby znaleźć zastosowania wskazany przez Wnioskodawcę art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten bowiem ma zastosowanie wyłącznie do nieodpłatnych świadczeń, świadczeń częściowo odpłatnych i świadczeń rzeczowych finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów. W konsekwencji, niezależnie od spełnienia pozostałych przesłanek, ze zwolnienia na podstawie tego przepisu nie mogą korzystać świadczenia pieniężne.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe w zakresie zwolnienia z opodatkowania stypendiów naukowych/rozwojowych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz za nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.