Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.123.2021.3.JKS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-16
Teza: Usługa opróżnianie koszy ze śmieci oraz oczyszczanie terenu wokół kosza w promieniu 2 m wraz z wywozem nieczystości.
Słowa kluczowe: odbiór; odpady (śmieci); usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku SPÓŁKI (…) z dnia 15 kwietnia 2021 r. (data wpływu 20 kwietnia 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia 25 czerwca 2021 r. (data wpływu 30 czerwca 2021 r.) oraz 21 lipca 2021 r. (data wpływu 27 lipca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – opróżnianie koszy ze śmieci oraz oczyszczanie terenu wokół kosza w promieniu 2 m wraz z wywozem nieczystości.

**Opis usługi:** Opróżnianie koszy ze śmieci oraz oczyszczanie terenu wokół kosza w promieniu 2 m wraz z wywozem nieczystości realizowane jest na podstawie umowy zawartej z Gminą Miejską (…) w zakresie bieżącego utrzymania infrastruktury drogowej oraz czystości i porządku w granicach pasów drogowych na terenie miasta.

Opróżnianie koszy ulicznych realizowane jest przez oddzielną (tylko do celu opróżniania koszy ulicznych) brygadę pracowniczą wyposażoną w odpowiedni do przewozu śmieci samochód.

Opróżnianie koszy ulicznych i oczyszczanie w promieniu 2 m od kosza wykonywane jest ręcznie (wybieranie śmieci z koszy, załadunek na pakę samochodu i zbieranie śmieci wokół kosza). Zebrane śmieci odwożone są do (…). Opróżnianie koszy i zbieranie odpadów wokół kosza wykonywane jest przez 5 dni w tygodniu z wyjątkiem dni świątecznych i winno być realizowane we wczesnych godzinach rannych (zakończone do godziny 10:00).

Umowa zawarta jest w celu bieżącego utrzymania czystości i porządku poprzez wywóz i zbieranie wokół koszy ulicznych nieczystości stałych. Do wykonywania przedmiotu umowy nie będą zatrudniani podwykonawcy, wszystkie czynności w ramach umowy będą wykonywane przez zleceniobiorcę.

Fakturowanie wykonanych robót odbywa się w okresach miesięcznych w oparciu o protokoły z odbioru robót. Wynagrodzenie za usługę na fakturze wyliczone jest jako ilość koszy do opróżnienia, ilość dni w miesiącu, w których wykonywa jest usługa oraz cena jednostkowa za opróżnienie jednego kosza.

Usługa związana jest z odpadami komunalnymi mieszanymi bez odpadów niebezpiecznych i popiołu. Odpady wybierane z koszy ulicznych zawierają wszelkiego rodzaju opakowania po produktach, butelki, puszki oraz inne nieczystości wyrzucane do koszy przez przechodniów. Zdaniem Wnioskodawcy są to odpady inne niż niebezpieczne.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 38.11.2

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 28 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 20 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami w dniach 30 czerwca 2021 r. i 27 lipca 2021 r. o wskazanie przedmiotu wniosku oraz doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

W dniu 31 grudnia 2020 roku zawarto pomiędzy Gminą Miejską a Spółką Wnioskodawcy umowę w zakresie bieżącego utrzymania infrastruktury drogowej oraz czystości i porządku w granicach pasów drogowych na terenie miasta (…) w 2021 roku. Przedmiot umowy obejmuje: utrzymanie tablic z nazwami ulic; sprzątanie peronów, przystanków autobusowych wg załączonego wykazu przystanków, utrzymanie oraz wywóz nieczystości z koszy ulicznych; sprzątanie co najmniej dwa razy w tygodniu parkingów przy wskazanych ulicach, pawilonach, blokach, przedszkolu; utrzymanie obiektów mostowych i kładek oraz na pisemne zlecenie zamawiającego: usuwanie gałęzi i zakrzewień z pasa drogowego; bieżące sprzątanie pasów drogowych z nieczystości stałych i liści oraz zanieczyszczeń losowych; odchwaszczanie opasek i wysepek przy użyciu środka chemicznego; zamiatanie opasek, wysepek i innych nawierzchni twardych; usuwanie darni i namułu po opadach z opasek, wysepek i innych zleconych powierzchni; czyszczenie oraz naprawa odwodnienia liniowego ACO w ulicach; montaż i ustawianie oraz naprawa słupków drogowych; oczyszczanie i udrażnianie rowów odwadniających oraz przepustów przy drogach; oczyszczanie z namułu z odpompowaniem oraz naprawa studni chłonnych; odśnieżanie, skuwanie lodu, posypywanie piaskiem dojść do przejść dla pieszych i innych zleconych powierzchni; frezowanie karpy drzewa z wywiezieniem pozostałości; plantowanie powierzchni gruntowych z obsianiem trawą; wykonanie bieżących prac związanych z przebudową, remontem i utrzymaniem dróg; inne prace porządkowe.

(…)

Wynagrodzenie za wykonywane roboty płatne będzie w okresach miesięcznych z wyszczególnieniem poszczególnych usług (oddzielne pozycje na fakturze):

1.  za utrzymanie tablic z nazwami ulic, koszy na śmieci, czystości na parkingach, obiektów mostowych i kładek – ryczałt miesięczny wyliczony za poszczególne usługi;
2.  za montaż i ustawienie nowych tablic z nazwami ulic, montaż i ustawienie nowych koszy ulicznych, naprawę odwodnienia, prace związane z przebudową, remontem i utrzymaniem dróg – wysokość wynagrodzenia wynikać będzie z kosztorysu powykonawczego sporządzonego po zrealizowaniu prac, w oparciu o ceny jednostkowe określone w załączniku do umowy;
3.  zamiatanie, odchwaszczanie, usuwanie darni i namułu z chodników, opasek, wysepek i innych nawierzchni, sprzątanie pasów drogowych z nieczystości stałych i liści, odśnieżanie dojść do przejść dla pieszych, oczyszczanie studni chłonnych, odwadnianie ACO, plantowanie powierzchni gruntowych z obsianiem trawą i inne prace porządkowe – wysokość wynagrodzenia wynikać będzie z kosztorysu powykonawczego sporządzonego po zrealizowaniu prac, w oparciu o ceny jednostkowe określone w załączniku do umowy;
4.  za sprzątanie peronów przystanków autobusowych wraz z wywozem nieczystości – utrzymanie czystości na całej długości i szerokości peronów przystankowych poprzez ich zamiatanie, zbieranie śmieci oraz odchwaszczenie nawierzchni, utrzymanie trawników w obrębie peronu przystankowego, dodatkowo w okresie zimowym przy opadach śniegu odśnieżanie peronów z pryzmowaniem śniegu oraz posypywanie peronu śniegiem – wysokość wynagrodzenia wynikać będzie z przemnożenia faktycznie wykonanych usług przez ceny jednostkowe określone w załączniku do umowy.
5.  opróżnianie koszy ze śmieci oraz oczyszczanie terenu wokół kosza w promieniu około 2 m, wraz z wywozem nieczystości – wysokość wynagrodzenia wynikać będzie z przemnożenia faktycznie wykonanych usług przez ceny jednostkowe określone w załączniku do umowy.

Zdaniem Wnioskodawcy każda ze świadczonych usług w ramach zawartej umowy ma charakter samoistny i może być wykonywana niezależnie od siebie i odrębnie zlecana. Każda z usług objęta przedmiotem umowy wykonywana jest przez inne brygady pracownicze i innym sprzętem.

Z punktu widzenia Nabywcy, zawarta umowa jest postrzegana jako szereg usług rozproszonych (samoistnych), o czym stanowi odrębne ich rozliczanie i wyszczególnianie w oddzielnych pozycjach na fakturze oraz ustalenie w umowie jedynie wynagrodzenia orientacyjnego na wykonanie umowy.

(…)

Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 30 czerwca 2021 r. o wskazanie, że przedmiotem wniosku jest usługa – opróżnianie koszy ze śmieci oraz oczyszczanie terenu wokół kosza w promieniu 2m wraz z wywozem nieczystości.

Opróżnianie koszy ze śmieci oraz oczyszczanie terenu wokół kosza w promieniu 2 m wraz z wywozem nieczystości realizowane jest na podstawie umowy zawartej z Gminą Miejską (…) zakresie bieżącego utrzymania infrastruktury drogowej oraz czystości i porządku w granicach pasów drogowych na terenie miasta.

Ponadto w ww. piśmie Wnioskodawca wskazał następujące dodatkowe informacje:

„(…)

Pozostałe prace pkt (…) wykonywane będą wyłącznie na zlecenie Zamawiającego. Roboty zryczałtowane Wnioskodawca wykonywać będzie na bieżąco lub zgodnie z przyjętymi wykazami, pozostałe najpóźniej w ciągu dwóch dni od daty pisemnego (lub mailowo) polecenia od zamawiającego lub w terminach uzgodnionych z zamawiającym.

Opróżnianie koszy ulicznych realizowane jest przez oddzielną (tylko do celu opróżniania koszy ulicznych) brygadę pracowniczą wyposażoną w odpowiedni do przewozu śmieci samochód.

Opróżnianie koszy ulicznych i oczyszczanie w promieniu 2 m od kosza wykonywane jest ręcznie (wybieranie śmieci z koszy, załadunek na pakę samochodu i zbieranie śmieci wokół kosza). Zebrane śmieci odwożone są do Zakładu Zagospodarowania Odpadów. Opróżnianie koszy i zbieranie odpadów wokół kosza wykonywane jest przez 5 dni w tygodniu z wyjątkiem dni świątecznych i winno być realizowane we wczesnych godzinach rannych (zakończone do godziny 10:00). Lista koszy do opróżnienia stanowi załącznik nr (…) do umowy.

Umowa zawarta jest w celu bieżącego utrzymania czystości i porządku poprzez wywóz i zbieranie wokół koszy ulicznych nieczystości stałych.

Do wykonywania przedmiotu umowy nie będą zatrudniani podwykonawcy, wszystkie czynności w ramach umowy będą wykonywane przez zleceniobiorcę.

Fakturowanie wykonanych robót odbywa się w okresach miesięcznych w oparciu o protokoły z odbioru robót.

Wynagrodzenie za usługę na fakturze wyliczone jest jako ilość koszy do opróżnienia, ilość dni w miesiącu, w których wykonywa jest usługa oraz cena jednostkowa za opróżnienie jednego kosza.

Wykaz koszy do opróżnienia stanowi załącznik nr 2 do umowy, a cenę jednostkową Załącznik (…).

Zdaniem Wnioskodawcy każda ze świadczonych usług w ramach zawartej umowy ma charakter samoistny i może być wykonywana niezależnie od siebie i odrębnie zlecana.

Umowa realizowana jest w następujący sposób:

*   Wnioskodawca zgodnie z umową zobowiązany jest do opróżniania koszy ulicznych oraz sprzątania wokół kosza w promieniu 2 m z nieczystości stałych.
*   Wykaz koszy ulicznych oraz częstotliwość opróżniania zawierają załączniki do umowy.
*   Za stan bezpieczeństwa w miejscu robót całkowitą odpowiedzialność ponosi Wykonawca.
*   Wnioskodawca wspólnie z Zamawiającym decyduje jakie czynności należy podjąć, aby osiągnąć cel zawartej umowy.
*   Wnioskodawca nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącego kwalifikacji statystycznej dla świadczenia będącego przedmiotem wniosku.”

(…)

Ponadto przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 27 lipca 2021 r. o wskazanie, że usługa związana jest z odpadami komunalnymi mieszanymi bez odpadów niebezpiecznych i popiołu, nadającymi się do recyklingu. Odpady wybierane z koszy ulicznych zawierają wszelkiego rodzaju opakowania po produktach, butelki, puszki oraz inne nieczystości wyrzucane do koszy przez przechodniów. Zdaniem Wnioskodawcy są to odpady inne niż niebezpieczne, nadające się do recyklingu.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:

*   wodę w postaci naturalnej,
*   wodę leczniczą i wody termalne,
*   usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
*   handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
*   usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
*   osady ze ścieków kanalizacyjnych,
*   odpady,
*   pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
*   pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
*   usługi związane ze zbieraniem odpadów,
*   usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
*   usługi związane ze składowaniem odpadów,
*   usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
*   usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
*   surowce wtórne,
*   transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
*   usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,
*   usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który obejmuje:

*   usługi związane ze zbieraniem:
    1.  stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,
    2.  surowców wtórnych,
    3.  odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,
    4.  odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,
    5.  resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,
    6.  odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,
    7.  stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,
*   usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,
*   usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,
*   usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,
*   odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,
*   surowce wtórne.

Dział ten obejmuje także:

*   odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,
*   odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,
*   recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,
    1.  recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan. Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

Dział ten nie obejmuje:

*   usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.

W dziale PKWiU 38 mieści się klasa 38.11 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”, która obejmuje także:

*   usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,
*   usługi związane ze zbieraniem i usuwaniem gruzu, tłucznia,
*   usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z zakładów tekstylnych.

W dziale PKWiU 38 mieszczą się także kategorie:

*   38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU” oraz
*   38.11.2 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NIENADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wykonuje usługę polegającą na opróżnianiu koszy ze śmieci oraz oczyszczaniu terenu wokół kosza w promieniu 2 m wraz z wywozem nieczystości. Spółka wskazała, że ww. usługa związana jest z odpadami komunalnymi mieszanymi bez odpadów niebezpiecznych i popiołu, nadającymi się do recyklingu. Odpady wybierane z koszy ulicznych zawierają wszelkiego rodzaju opakowania po produktach, butelki, puszki oraz inne nieczystości wyrzucane do koszy przez przechodniów. Zdaniem Wnioskodawcy są to odpady inne niż niebezpieczne, nadające się do recyklingu.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 14 grudnia 2021 r. o odpadach (Dz. U. z 2021 r. poz. 779, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa odpadach komunalnych – rozumie się przez to odpady powstające w gospodarstwach domowych, z wyłączeniem pojazdów wycofanych z eksploatacji, a także odpady niezawierające odpadów niebezpiecznych pochodzące od innych wytwórców odpadów, które ze względu na swój charakter lub skład są podobne do odpadów powstających w gospodarstwach domowych; niesegregowane (zmieszane) odpady komunalne pozostają niesegregowalnymi (zmieszanymi) odpadami komunalnymi, nawet jeżeli zostały poddane czynności przetwarzania odpadów, która nie zmieniła w sposób znaczący ich właściwości.

Ponadto, z objaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wynika, że w grupowaniu, w którym klasyfikuje się odpady komunalne inne niż niebezpieczne, nienadające się do recyklingu mieszczą się odpady komunalne, w rodzaju zbieranych z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp. oraz zmiotki z ulic i chodników, jak również odpady budowlane i rozbiórkowe. Odpady komunalne zazwyczaj zawierają dużą różnorodność materiałów takich, jak: tworzywa sztuczne, gumę, drewno, papier, materiały tekstylne, szkło, metale, materiały spożywcze, połamane meble i inne uszkodzone lub wyrzucone artykuły.

W związku z powyższym, z uwagi na fakt, że przedmiotowa usługa dotyczy odpadów komunalnych mieszanych (odpady wybierane z koszy ulicznych zawierające wszelkiego rodzaju opakowania po produktach, butelki, puszki oraz inne nieczystości wyrzucane do koszy przez przechodniów) a z wniosku nie wynika, aby były to odpady segregowane, to wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, odpady te nie nadają się do recyklingu.

Zatem po dokonaniu analizy usługi będącej przedmiotem wniosku stwierdzić należy, że spełnia ona kryteria i posiada właściwości dla usług objętych kategorią PKWiU 38.11.2 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NIENADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

W poz. 28 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU 38.11.2 – „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu”.

W związku z powyższym, ponieważ opisana we wniosku usługa klasyfikowana jest do kategorii objętej PKWiU 38.11.2 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NIENADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU” właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 28 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).