Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.231.2025.2.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Dotyczy sprzedaży nieruchomości jako dostawy niestanowiącą
sprzedaży przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części
przedsiębiorstwa a odpłatną dostawę towarów zwolnioną z
opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
VAT, a jednocześnie Zainteresowani będą uprawnieni do
rezygnacji ze zwolnienia oraz prawa Kupującego do odliczenia.
Słowa kluczowe: budowle
dostawa-dostawa towarów
działalność-działalność gospodarcza
dzierżawa
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-odliczenie od podatku
podatek-zwrot podatku-zwrot różnicy podatku
podatnik
sprzedaż
zwolnienie
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    8 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii uznania, że:
    - planowana przez Strony sprzedaż Nieruchomości, tj. dostawa Gruntu zabudowanego
      Budowlami w ramach Transakcji będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą
      opodatkowaniu VAT jako dostawę niestanowiącą sprzedaży przedsiębiorstwa ani
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, nie
      wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
    - sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie odpłatną dostawę towarów zwolnioną z
      opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a jednocześnie
      Zainteresowani będą uprawnieni do rezygnacji ze zwolnienia z tego podatku na
      podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT i opodatkowania Transakcji podatkiem VAT,
    - w zakresie, w jakim planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie
      zostanie zwolniona z tego podatku, Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku
      VAT naliczonego oraz zwrotu nadwyżki tego podatku z tytułu Transakcji.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania
      - (X.) („Kupujący”)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    - (Y.) („Sprzedający”)

## Opis zdarzenia przyszłego

:
    WPROWADZENIE
    Działając na podstawie art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.; dalej: „Ordynacja
    podatkowa”), w imieniu spółki (Y.) (NIP: (...)) oraz spółki (X.) (NIP: (...)), dalej łącznie jako:
    „Strony” lub „Zainteresowani”, składam wniosek wspólny o wydanie pisemnej interpretacji
    indywidualnej przepisów Ustawy o VAT i Ustawy o PCC w zakresie skutków transakcji
    sprzedaży nieruchomości zlokalizowanej w (...) (szczegółowo opisanej w dalszej części

    niniejszego wniosku) przez spółkę (Y.) działającej w charakterze sprzedającego (dalej:
    „Sprzedający”) na rzecz spółki (X.) (dalej: „Kupujący”) (dalej: „Transakcja”).
    Zgodnie z obowiązkiem wynikającym z treści art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej,
    Zainteresowani poniżej przedstawiają opis planowanej transakcji jako zdarzenia
    przyszłego i własne stanowisko w sprawie oceny prawnej tego zdarzenia wraz z
    uzasadnieniem oraz wnoszą o potwierdzenie jego prawidłowości.
    Opis zdarzenia przyszłego
    1. Opis stron Transakcji
    1.1 Kupujący
    (X.) z siedzibą w (...) jest spółką polskiego prawa handlowego prowadzącą działalność
    gospodarczą w sektorze nieruchomości. Przedmiotem działalności Kupującego jest
    wynajem i zarządzanie nieruchomościami, a także realizacja projektów budowlanych,
    kupno i sprzedaż nieruchomości. W celu poszerzenia portfolio swoich nieruchomości,
    Kupujący planuje nabyć zdefiniowaną w dalszej części wniosku nieruchomość
    zlokalizowaną w (...) od spółki (Y.) w celu realizacji opisanej niżej inwestycji.
    1.2 Sprzedający
    (Y.) z siedzibą w (...) (działająca wcześniej pod nazwą (...); dalej: „Zbywca” lub „Sprzedający”)
    jest spółką polskiego prawa handlowego prowadzącą działalność gospodarczą na rynku
    nieruchomości. Przedmiotem działalności Sprzedającego są roboty budowlane związane
    ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, a także wynajem i
    zarządzanie nieruchomościami komercyjnymi. Od początku swojej działalności
    gospodarczej Spółka poszukuje atrakcyjnych terenów inwestycyjnych na których można
    zrealizować inwestycje deweloperskie w obszarze magazynowania i logistyki. Początkowo
    Spółka planowała nabycie nieruchomości inwestycyjnej położonej w (...) – jednak ta
    transakcja nie doszła do skutku. W (...) r. Sprzedający nabył nieruchomość inwestycyjną
    zlokalizowaną w (...). Sprzedający nabył tę nieruchomość z zamiarem przeprowadzenia na
    niej inwestycji budowlanej, niemniej jednak ostatecznie do chwili obecnej nie przystąpił do
    jej realizacji. Obecnie nieruchomość wykorzystywana jest jedynie do najmu znajdujących
    się na tej nieruchomości pylonów reklamowych oraz dzierżawy gruntu. Działalność ta ma
    jednak charakter poboczny i przejściowy (przychody miesięczne z tego tytułu są rzędu
    kilkuset złotych i nie mają żadnego znaczenia dla ekonomiki przedsięwzięcia
    Sprzedającego) i nie zmienia kwalifikacji nieruchomości jako atrakcyjnego gruntu
    inwestycyjnego przeznaczonego do zabudowy.
    W skład majątku Sprzedającego oprócz przedmiotowej nieruchomości, wchodzą także
    środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych oraz należności.
    Głównym aktywem przedsiębiorstwa Sprzedającego jest know-how rynku nieruchomości
    oraz knowhow związany ze wznoszeniem budynków i budowli pozwalający na
    prowadzenie różnych inwestycji nieruchomościowych.
    Ponadto, Sprzedający posiada: tajemnice handlowe, firmę, księgi rachunkowe, a także
    pozostałą dokumentację finansową, księgową i inne dokumenty związane z
    prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej. Sprzedający nie zatrudnia
    pracowników, korzysta jednak z usług, zewnętrznych podmiotów.
    Sprzedający planuje zbyć przedmiotową nieruchomość oraz rozpocząć proces likwidacji.
    Zarówno Sprzedający, jak i Kupujący są i będą na moment Transakcji zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni.
    2. Opis Transakcji
    Strony zamierzają przystąpić do Transakcji, w ramach której Kupujący nabędzie od
    Sprzedającego nieruchomość zlokalizowaną w (...), w skład której wchodzą:

    i. prawo własności działki gruntu o numerze ewidencyjnym (...) o powierzchni (...) ha, dla
      której Sąd Rejonowy dla (...) w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę
      wieczystą KW nr (...) (dalej: „Działka” lub Grunt), oraz
    ii. prawo własności znajdujących się na Działce naniesień w postaci urządzeń
      budowlanych i budowli (dalej jako: Budowle) tj.:
      · (...) pylonów reklamowych – będących (...) do znajdującego się w (...) (...) (...),
      · powierzchni betonowej – fundamentu pod nośnik reklamowy,
      · nośnika reklamowego – przedmiotu najmu na rzecz podmiotu trzeciego (dalej:
        „Billboard”),
      · nośnika reklamowego – (...) do (...) (...),
      · rozdzielnicy elektrycznej – zasilania oświetlenia reklam znajdujących się na Działce,
      · hydrantu naziemnego z zaworem odcinającym – ochrony przeciwpożarowej Działki
        oraz działek sąsiednich niebędących własnością Sprzedającego,
      · nawierzchni z kostki betonowej – fragmentu ronda, które stanowi element drogi do
        znajdującego się w (...) (...) (...),
      · krawężników betonowych – ograniczających wjazd na Działkę,
      · hydrantu naziemnego – ochrony przeciwpożarowej Działki oraz działek sąsiednich
        niebędących własnością Sprzedającego,
      · zaworu gazowego – doprowadzenia gazu do Działki oraz działek sąsiednich
        niebędących własnością Sprzedającego,
      · zaworu wodnego – doprowadzenia wody do Działki oraz działek sąsiednich
        niebędących własnością Sprzedającego,
      · wypustu kanalizacji teletechnicznej – doprowadzenia kanalizacji teletechnicznej do
        Działki oraz działek sąsiednich niebędących własnością Sprzedającego,
      · (...) studni kanalizacji deszczowej – odprowadzania wód opadowych z działki
        sąsiedniej nienależącej do Sprzedającego,
      · kabla instalacji elektrycznej niskiego napięcia – zasilania oświetlenia reklam na
        Działce,
      · (...) rur kanalizacji deszczowej – odprowadzania wód opadowych z działki sąsiedniej
        nienależącej do Sprzedającego,
      · (...) rur instalacji wody – doprowadzania wody dla ochrony przeciwpożarowej i wody
        do Działki i działek sąsiednich niebędących własnością Sprzedającego,
      · rury instalacji gazu ziemnego – doprowadzenia gazu do Działki i działek sąsiednich
        niebędących własnością Sprzedającego,
      · rury kanalizacji teletechnicznej – doprowadzenia kanalizacji teletechnicznej do Działki
        i działek sąsiednich niebędących własnością Sprzedającego,
      · rury kanalizacji sanitarnej – odprowadzania ścieków sanitarnych z Działki i działek
        sąsiednich niebędących własnością Sprzedającego.
    Wszystkie ww. Budowle są własnością Sprzedającego.
    W dalszej części niniejszego wniosku Grunt i Budowle będą łącznie określane
    „Nieruchomością”.
    Poza ww. Budowlami, na Gruncie znajduje się jeszcze (...) nośników reklamowych
    (niestanowiących części składowej Działki i niepołączonych trwale z Gruntem)
    wybudowanych przez spółkę (...) w ramach opisanego poniżej stosunku prawnego najmu
    /dzierżawy (dalej: „Budowle na Wynajmowanym Gruncie”).

    Budowle na Wynajmowanym Gruncie nie należą do Sprzedającego, nie były przedmiotem
    dostawy transakcji z dnia (...) (...) (...) r. w ramach której Sprzedający nabył Nieruchomość
    od spółki (...) (cena za Nieruchomość obejmowała wówczas jedynie Działkę i Budowle, nie
    obejmowała Budowli na Wynajmowanym Gruncie). Zgodnie z ustaleniami Stron, Budowle
    na Wynajmowanym Gruncie nie będą przedmiotem planowanej przez Strony Transakcji.
    Obecnie Sprzedający i Kupujący negocjują warunki przedwstępnej umowy sprzedaży
    (dalej: „Przedwstępna Umowa Sprzedaży”), w ramach której Strony zamierzają zobowiązać
    się do zawarcia (z zastrzeżeniem spełnienia się określonych warunków) przyrzeczonej
    umowy sprzedaży (dalej: „Przyrzeczona Umowa Sprzedaży”), na podstawie, której ma
    dojść do sprzedaży Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego, po
    określonej cenie, powiększonej o kwotę VAT.
    W Przedwstępnej Umowie Sprzedaży, jak również w Przyrzeczonej Umowie Sprzedaży,
    cena ma zostać odpowiednio podzielona i przypisana do Działki i Budowli (oraz
    stosownych pozwoleń dot. Nieruchomości), przy czym cena Budowli jako obiektów nie
    mających żadnej wartości ekonomicznej ani dla Sprzedającego ani Kupującego będzie
    znacząco niższa niż cena przypadająca na grunt.
    3. Historia i status Nieruchomości
    3.1 Wprowadzenie
    Sprzedający nabył Nieruchomość w (...) roku (szczegóły tej transakcji zostały opisane
    poniżej) od spółki (...).
    Z kolei, (...) jako wcześniejszy właściciel Nieruchomości (funkcjonując ówcześnie pod
    nazwą (...); dalej również jako: „Spółka Przejmująca”) nabył Nieruchomość w wyniku
    podziału w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH podmiotu: (...) (funkcjonującego uprzednio pod
    nazwami: (...) oraz (...); dalej jako: „Spółka Dzielona”), który to podział nastąpił w dniu (...)
    (...) (...)r.
    W wyniku tego podziału nastąpiło przeniesienie na Spółkę Przejmującą części majątku
    Spółki Dzielonej w postaci wyodrębnionego w Spółce Dzielonej na podstawie stosownej
    uchwały zarządu Spółki Dzielonej zespołu składników majątkowych, funkcjonującego w
    strukturze Spółki Dzielonej pod nazwą (...).
    (...) stanowił zgodnie z planem podziału Spółki Dzielonej zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1800) oraz art. 2 pkt 27e Ustawy
    o VAT.
    W skład (...) wchodziła m.in. Nieruchomość, jak również grunt sąsiedni i znajdujący się na
    nim budynek centrum handlowego.
    (...) od momentu nabycia (...) prowadził z jego wykorzystaniem działalność gospodarczą
    opodatkowaną VAT polegającą na wynajmie i zarządzaniu tym parkiem handlowym (w tym
    także na najmie/dzierżawie Nieruchomości).
    3.2 Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającego
    W (...) (...) r. Sprzedający działając jeszcze pod swoją wcześniejszą nazwą (tj. (...)) nabył
    Nieruchomość (w skład której wchodził Grunt i Budowle) na podstawie umowy sprzedaży
    z dnia (...) (...) (...) r. zawartej ze spółką (...) jako sprzedającym. Przed podpisaniem umowy
    sprzedaży Sprzedający, na mocy umowy cesji, wstąpił w prawa i obowiązki wynikające z
    umowy przedwstępnej dotyczącej sprzedaży tej nieruchomości.
    W związku z tym, że Nieruchomość była wykorzystywana przez ówczesnego jej właściciela
    do działalności opodatkowanej VAT, sprzedaż Nieruchomości na rzecz Sprzedającego
    (działającego wówczas jako nabywca Nieruchomości) została opodatkowana podatkiem

    VAT, a Sprzedający dokonał obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury
    VAT dokumentującej dostawę Nieruchomości przez (...) na podstawie umowy sprzedaży z
    dnia (...) (...) (...)r.
    Pozostałe aktywa wchodzące w skład (...) po transakcji z dnia (...) (...) (...) r. (tj. po sprzedaży
    Nieruchomości na rzecz Sprzedającego) (dalej: (...)) pozostały i wciąż są własnością (...).
    3.3 Budowle zlokalizowane na Gruncie
    Sprzedający nabył w (...) roku Grunt wraz z wszystkimi Budowlami, które to zostały
    wybudowane przez wcześniejszych właścicieli Gruntu – tj. w okresie ponad 2 lat przed
    planowaną Transakcją.
    Budowle te nie są i nie były w okresie ostatnich 2 lat przedmiotem ulepszeń w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości
    początkowej – innymi słowy, Sprzedający nie dokonywał żadnych nakładów na Budowle
    od lat 2 przed planowaną Transakcją.
    Z kolei, budowla w postaci Billboardu jest użytkowany przez podmiot trzeci na podstawie
    odpłatnej umowy najmu z dnia (...) (...) (...)r., aneksowanej następnie (...) (...) (...) r. Zgodnie z
    jej postanowieniami, Sprzedający wynajmuje Billboard spółce (...) na czas nieoznaczony (W
    (...) roku, jako nowy właściciel Nieruchomości, Sprzedający wstąpił w prawa i obowiązki
    wynikające z tej umowy). Ponadto, na podstawie umowy najmu z dnia (...) (...) (...) r.,
    Billboard został również wynajęty spółce (...) (dalej łącznie jako: „Umowy Najmu”).
    Pozostałe Budowle były wykorzystywane przez Sprzedającego od momentu ich nabycia do
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej związanej z wynajmem Billboardu
    oraz gruntu pod Budowlami na Wynajmowanym Gruncie.
    Tym samym, Budowle są obecnie i były wykorzystywane przez Sprzedającego do
    działalności gospodarczej opodatkowanej VAT od ponad 2 lat od dnia składania
    niniejszego wniosku (a tym samym, planowanej Transakcji). Działalność ta ograniczała się
    do wykorzystania tej Nieruchomości do celów najmu/dzierżawy i w ten sposób była
    wykorzystywana przez Sprzedającego do prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej podlegającej VAT.
    Należy w tym miejscu podkreślić, iż wykorzystanie Budowli i gruntu do najmu i dzierżawy
    ma charakter uboczny i nie ma istotnego znaczenia w kontekście celu prowadzenia
    działalności gospodarczej przez Sprzedającego. Przychody uzyskane z tego tytułu są
    niewspółmierne do kwoty uiszczonej przy zakupie gruntu i dla Kupującego również nie
    będą stanowić istotnej wartości.
    Zatem istotą działalności gospodarczej przedsiębiorstwa Sprzedającego jest zakup
    nieruchomości i budowa na nich obiektów magazynowych z zamiarem ich sprzedaży bądź
    wynajmu – a nie dzierżawa gruntu pod pylony reklamowe, która ma charakter poboczny.
    3.4 Budowle na Wynajmowanym Gruncie
    W (...) roku ówczesny właściciel Gruntu zawarł z podmiotem trzecim (dalej „Dzierżawca”)
    umowę dzierżawy na umieszczenie na Gruncie reklam na nośnikach reklamowych.
    Dzierżawca zobowiązał się do instalacji, opłat za czynsz i energię oraz demontażu
    nośników po wygaśnięciu ww. umowy dzierżawy. W latach kolejnych zawarto nowe
    umowy dzierżawy – a Dzierżawca w ramach ww. stosunku prawnego dzierżawy
    wybudował budowle na Gruncie. Obecnie Sprzedający jest podmiotem wydzierżawiającym
    grunt na rzecz (...) na podstawie umowy dzierżawy z dnia (...) (...) (...) r. (dalej: „Umowa
    Dzierżawy").
    Sprzedający (ani żaden z poprzednich właścicieli Nieruchomości) nie dokonywał rozliczeń
    w zakresie umieszczenia na Gruncie Budowli na Wynajmowanym Gruncie – właścicielem
    ekonomicznym tych budowli jest Dzierżawca.
    3.5 Transakcja

    3.5.1 Przedmiot i szczegóły planowanej Transakcji
    W zakresie planowanej Transakcji, zamiarem Stron jest podpisanie (i) Przedwstępnej
    Umowy Sprzedaży Nieruchomości, a następnie (ii) Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży
    Nieruchomości, w rezultacie której prawo własności Nieruchomości zostanie przeniesione
    ze Sprzedającego na Kupującego za cenę uzgodnioną w tej umowie.
    Z dniem podpisania przez Strony Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży, nastąpić ma
    przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego:
    · prawa własności Nieruchomości, w skład której wchodzą Grunt i Budowle;
    · prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z obowiązujących w dniu Transakcji Umów
      Najmu,
    · prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z obowiązującej w dniu Transakcji Umowy
      Dzierżawy,
    · dokumentacji związanej z Nieruchomością (tj. w szczególności dokumenty prawne
      dotyczące Nieruchomości, umowy najmu/dzierżawy, oryginały decyzji
      administracyjnych, pozwolenia, dokumentacja dotycząca procesu budowlanego).
    W Przyrzeczonej Umowie Sprzedaży Sprzedający bezwarunkowo i nieodwołalnie wyrazi
    zgodę na przeniesienie na Kupującego decyzji nr (...) z dnia (...) (...) (...) r. będącej
    pozwoleniem na budowę dwóch hal usługowo-magazynowych z częścią socjalno-biurową i
    techniczną, wiaty rowerowej, portierni, zbiornika wody przeciwpożarowej, przepompowni,
    infrastruktury technicznej i komunikacyjnej oraz zbiornika LPG.
    W ramach i w związku z planowaną Transakcją nie zostaną przeniesione (w drodze cesji
    bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej) ze Sprzedającego na Kupującego prawa,
    obowiązki, zobowiązania i należności związane z prawidłowym funkcjonowaniem
    Nieruchomości, w tym jakiekolwiek prawa i obowiązki z umów ubezpieczenia dotyczących
    Nieruchomości, umów o zarządzanie czy umowy serwisowej. Sprzedający zamierza
    wypowiedzieć wszelkie tego rodzaju umowy (oprócz Umów Najmu i Umowy Dzierżawy).
    Ponadto, w ramach i w związku z planowaną Transakcją nie zostaną przeniesione (w
    drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej) ze Sprzedającego na Kupującego
    prawa, obowiązki zobowiązania i należności związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej przez Sprzedającego, w szczególności:
    · prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      Najemcą/Dzierżawcą),
    · prawa i obowiązki wynikające z innych umów, niezwiązanych z funkcjonowaniem
      Nieruchomości,
    · zobowiązania związane z finansowaniem nabycia Nieruchomości,
    · inne zobowiązania o charakterze pieniężnym,
    · tajemnica przedsiębiorstwa oraz know–how Sprzedającego,
    · nazwa przedsiębiorstwa Sprzedającego,
    · księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (poza dokumentami ściśle
      związanymi z Nieruchomością, które zostaną przekazane Kupującemu – o ile takie
      będą).
    Na dzień Transakcji:
    · Nieruchomość nie będzie organizacyjnie wyodrębniona w strukturze Sprzedającego jako
      zakład, oddział itp.,

    · Sprzedający nie będzie prowadził odrębnej rachunkowości w stosunku do
      Nieruchomości. Jedynie potencjalnie będzie możliwe przyporządkowanie przychodów,
      kosztów, należności oraz zobowiązań do Nieruchomości,
    · Sprzedający nie będzie zatrudniał pracowników do obsługi Nieruchomości (w
      konsekwencji, w związku ze sprzedażą Nieruchomości przez Sprzedającego, nie
      dojdzie do przejścia zakładu pracy ze Sprzedającego na Kupującego w trybie art. 23¹
      KP).
    Dodatkowo, zgodnie z ustaleniami Stron:
    · W dniu zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży, Strony zamierzają ustanowić nowe
      służebności.
    · Nieruchomość zostanie wydana Kupującemu z chwilą zawarcia Przyrzeczonej Umowy
      Sprzedaży.
    · W dniu zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży Sprzedający wystawi na rzecz
      Kupującego fakturę VAT z tytułu Transakcji.
    · Intencją Stron jest opodatkowanie Transakcji VAT. Dlatego też Sprzedający oraz Kupujący
      w akcie notarialnym obejmującym Przyrzeczoną Umowę Sprzedaży złożą zgodne
      oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości, o którym mowa w
      art. 43 ust. 10 pkt 2 lit b i ust. 11 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim dostawa
      Nieruchomości będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o
      VAT.
    Podsumowując Sprzedający dokona sprzedaży nieruchomości gruntowej inwestycyjnej
    przeznaczonej do zabudowy w postaci hal magazynowych stanowiącej jeden ze
    składników majątkowych jego przedsiębiorstwa. Natomiast sama istota jego
    przedsiębiorstwa czyli know-how rynku nieruchomości oraz know-how związany ze
    wznoszeniem budynków i budowli pozwalający na prowadzenie różnych inwestycji
    nieruchomościowych pozostaną w dalszym ciągu w gestii Zbywcy.
    3.5.2 Opis planowanej działalności Kupującego po Transakcji
    Po Transakcji Kupujący zamierza zrealizować na Nieruchomości inwestycję polegającą na
    budowie dwóch hal usługowo-magazynowych z częścią socjalno-biurową i techniczną,
    wiaty rowerowej, portierni, zbiornika wody przeciwpożarowej, przepompowni,
    infrastruktury technicznej i komunikacyjnej oraz zbiornika LPG (dalej: "Inwestycja"). Po
    zakończeniu planowanej Inwestycji, Kupujący zamierza prowadzić działalność
    gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni hal usługowo-magazynowych oraz
    otaczającej ich infrastruktury. Tym samym, Kupujący docelowo nie zamierza
    wykorzystywać Nieruchomości w ten sam sposób co Sprzedający, tj. wyłącznie do najmu
    /dzierżawy budowli znajdujących się na Działce.
    Kupujący zamierza po nabyciu Nieruchomości osiągać tylko przejściowo przychody z
    tytułu Umowy Najmu oraz Umowy Dzierżawy (działalności opodatkowanej VAT). Jednakże
    z uwagi na fakt, iż teren, który zajmują niektóre Budowle jest przeznaczony pod
    Planowaną Inwestycję, Kupujący będzie dążył do możliwie szybkiego rozwiązania tych
    umów.
    Mając na uwadze powyższe, Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Kupującego do
    prowadzenia działalności gospodarczej, a zatem będą podlegały opodatkowaniu VAT.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)
    1) Czy planowana przez Strony sprzedaż Nieruchomości, tj. dostawa Gruntu
    zabudowanego Budowlami w ramach Transakcji będzie stanowiła dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu VAT jako dostawę niestanowiącą sprzedaży przedsiębiorstwa
    ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT?

    2) Czy sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie odpłatną dostawę towarów zwolnioną z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a jednocześnie
    Zainteresowani będą uprawnieni do rezygnacji ze zwolnienia z tego podatku na podstawie
    art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT i opodatkowania Transakcji podatkiem VAT?
    3) Czy w zakresie, w jakim planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT i
    nie zostanie zwolniona z tego podatku, Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego oraz zwrotu nadwyżki tego podatku z tytułu Transakcji?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Stanowisko w zakresie pytania 1
    Planowana przez Strony sprzedaż Nieruchomości, tj. dostawa Gruntu zabudowanego
    Budowlami w ramach Transakcji będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu VAT jako dostawa niestanowiącą sprzedaży przedsiębiorstwa ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Stanowisko w zakresie pytania 2
    Planowana sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie odpłatną dostawę towarów
    zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a
    Zainteresowani będą uprawnieni do rezygnacji ze zwolnienia z tego podatku na podstawie
    art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Stanowisko w zakresie pytania 3
    W zakresie w jakim planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie
    zostanie zwolniona z tego podatku, Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego oraz zwrotu nadwyżki tego podatku z tytułu Transakcji.
    UZASADNIENIE
    A. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1
    1. Opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji - zasady ogólne
      W celu odpowiedzi na pytania Zainteresowanych zadane w niniejszym wniosku, należy
      w pierwszej kolejności ustalić, czy dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji
      podlega przepisom Ustawy o VAT, a następnie, czy nie jest zwolniona z VAT.
      Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna
      dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
      Zgodnie zaś z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art.
      5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
      właściciel.
      Towarami, zgodnie z art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, są rzeczy oraz ich części, a także
      wszelkie postacie energii.
      Z kolei zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, w każdym przypadku, gdy mamy do
      czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, czynność taka
      nie podlega regulacjom ustawy o VAT.
      Mając na uwadze powyższe, w kontekście pytań zadanych we wniosku, w pierwszej
      kolejności należy przeanalizować, czy Transakcja nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa
      lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a w konsekwencji nie podlega wyłączeniu
      z zakresu Ustawy o VAT.
    1.1 Brak przesłanek uzasadniających uznanie Transakcji za zbycie „przedsiębiorstwa” i
      wyłączenia na tej podstawie Transakcji spod zakresu VAT
    1.1.1 Przedmiot Transakcji w świetle normatywnej definicji przedsiębiorstwa

    Przepisy Ustawy o VAT nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwa” dla celów tej ustawy. Ze
    względu na powyższe oraz uwzględniając definicję zawartą w innych ustawach, w
    doktrynie prawa podatkowego jest powszechnie akceptowane, iż - dla celów VAT - pojęcie
    przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art. 55(1)
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061; dalej
    jako: „KC”). W myśl regulacji zawartej w tym przepisie, przedsiębiorstwo jest
    zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    · oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa),
    · własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
    · prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych,
    · wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
    · koncesje, licencje i zezwolenia,
    · patenty i inne prawa własności przemysłowej,
    · majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
    · tajemnice przedsiębiorstwa,
    · księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    W przekonaniu Zainteresowanych, planowanej Transakcji z oczywistych względów nie
    można uznać za dostawę przedsiębiorstwa. Za przeniesienie przedsiębiorstwa nie można
    bowiem przyjąć Transakcji mającej za przedmiot jedynie Nieruchomość, która
    funkcjonalnie stanowi grunt inwestycyjny przeznaczony pod działalność deweloperską (co
    prawda na Nieruchomości znajdują się nośniku reklamowe i inne budowle to jednak nie
    mają one żadnego ekonomicznego znaczenia ani dla Sprzedającego ani dla Kupującego).
    Przeniesienie przedsiębiorstwa musiałoby się wiązać z przeniesieniem w pełni
    funkcjonalnej i samodzielnej jednostki organizacyjnej, która jest zdolna do realizowania
    celów gospodarczych.
    Takich celów z oczywistych względów nie realizuje nieruchomość gruntowa, która jako
    taka nie generuje i nie jest w stanie generować przychodów pozwalających na uzyskanie
    jakiejkolwiek stopy zwrotu z inwestycji (tak jak podkreślaliśmy w opisie stanu faktycznego
    przychody z dzierżawy mają charakter marginalny). Dopiero na bazie Nieruchomości
    Kupujący może zorganizować przedsiębiorstwo angażując dodatkowe środki i realizując
    projekt deweloperski (budowę hal magazynowych).
    Z kolei przedmiotem Transakcji nie będą kluczowe aktywa (określone chociażby w wyżej
    przywołanej definicji art. 55(1) K.C.) Sprzedającego, tworzące jego przedsiębiorstwo takie
    jak knowhow rynku nieruchomości oraz know-how związany ze wznoszeniem budynków i
    budowli pozwalający na prowadzenie różnych inwestycji nieruchomościowych co w
    połączeniu ze środkami pieniężnymi otrzymanymi ze sprzedaży Nieruchomości pozwolą
    na dalsze prowadzenie podstawowej działalności.
    W świetle powyższego nie sposób uznać, aby w ramach planowanej Transakcji miało dojść
    do zbycia przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Co istotne, po nabyciu Nieruchomości – Nabywca będzie prowadził działalność
    gospodarczą w odniesieniu do Nieruchomości, zasadniczo odmienną niż Sprzedający.
    Kupujący planuje zrealizować Inwestycję, a następnie zamierza oddawać najem
    wybudowane w ramach tej inwestycji hale.

    Powyższe Kupujący zamierza realizować przy wykorzystaniu własnych zasobów oraz na
    podstawie umów zawartych przez siebie z podmiotami trzecimi. Na uwagę zasługuje
    również zawarta w ustawowej definicji przedsiębiorstwa i niejednokrotnie podkreślana w
    orzecznictwie sądów kwestia, iż przedsiębiorstwo nie jest tylko sumą jego składników, lecz
    ich zorganizowanym zespołem. Z uwagi na fakt, iż Kupujący planuje nabyć jedynie
    wybrany składnik majątkowy Sprzedającego, nie można - zdaniem Zainteresowanych -
    uznać, iż jest to zespół elementów, które łączy więź o charakterze organizacyjnym.
    Z powyższych względów, zdaniem Zainteresowanych nie ma podstaw, aby Transakcję
    zaklasyfikować jako zbycie przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    1.2 Brak przesłanek uzasadniających uznanie Transakcji za zbycie „zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa” i wyłączenia na tej podstawie Transakcji spod zakresu VAT
    1.2.1 Przedmiot Transakcji w świetle normatywnej definicji zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie
    się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W świetle przywołanego przepisu
    zorganizowana część przedsiębiorstwa istnieje, jeżeli łącznie spełnione są następujące
    przesłanki:
    a) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    b) zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
    c) zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
    d) zespół ten jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych
      (wyodrębnienie funkcjonalne);
    e) zespół ten mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    a) Przesłanka zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań
    W praktyce interpretacyjnej organów podatkowych przyjmuje się, że warunek
    przeniesienia składników niematerialnych, w tym zobowiązań, uważa się za spełniony, gdy
    przedmiotem zbycia są wszystkie te umowy, wierzytelności i zobowiązania, które są
    niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej przez zbywaną część
    przedsiębiorstwa.
    Przedmiotem Transakcji objęte będzie natomiast przeniesienie Nieruchomości.
    Przedmiotem sprzedaży nie będą z kolei m.in. indywidualne oznaczenie przedsiębiorstwa
    Sprzedającego, wierzytelności, środki pieniężne na rachunkach bankowych, księgi
    rachunkowe ani w zdecydowanej większości zobowiązania Sprzedającego (z wyjątkiem
    praw i obowiązków wynikających z Umów Najmu i Umowy Dzierżawy). Tym samym nie
    sposób uznać, że warunek ten zostanie spełniony.
    Zainteresowani wskazują także, że w ich ocenie pozostałe kryteria opisujące
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, również nie mają zastosowania w niniejszej
    sprawie.
    b) Odrębność organizacyjna
    W niniejszym przypadku zbywana w ramach Transakcji Nieruchomość nie została i nie
    zostanie formalnie wydzielona w strukturze organizacyjnej Sprzedającego. Nie stanowi

    ona odrębnego działu, wydziału czy też oddziału, lecz zespół składników majątkowych.
    Tym samym, nie można mówić o wyodrębnieniu organizacyjnym zespołu składników
    majątkowych zbywanych w ramach Transakcji.
    Zdaniem Zainteresowanych, odrębność organizacyjna oznacza możliwość ustalenia w
    każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej ZCP.
    Co więcej, odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe było przyporządkowanie do
    takiego odrębnego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych odrębnej
    dokumentacji, łącznie z księgami rachunkowymi, umowami stanowiącymi źródło praw i
    obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten zespół
    składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego zespołu.
    c) Odrębność finansowa
    Odrębność finansową, zdaniem Zainteresowanych, należy rozpatrywać na płaszczyźnie
    formalnej. Tak rozumiana odrębność oznacza wymóg prowadzenia odrębnej księgowości,
    która pozwalałaby na rozdzielenie przychodów i kosztów działalności ZCP od przychodów i
    kosztów całego przedsiębiorstwa.
    W niniejszym przypadku nie można wskazać odrębności finansowej przedmiotu
    Transakcji, Sprzedający nie prowadził i nie prowadzi osobnych ksiąg w stosunku do
    Nieruchomości, a jedynie potencjalnie możliwe było przyporządkowanie przychodów,
    kosztów, należności oraz zobowiązań do Nieruchomości.
    d) Samodzielność ZCP
    Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza przeznaczenie danego zespołu składników
    majątkowych i niemajątkowych do realizacji określonych zadań gospodarczych.
    Powszechnie podkreśla się, że zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnego wykonywania zadań
    gospodarczych, do realizacji których służy w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.
    Podkreślenia wymaga fakt, że sama Nieruchomość nie będzie wystarczająca do
    samodzielnego prowadzenie działalności gospodarczej przez Kupującego.
    Kupujący nie będzie w stanie realizować zadań gospodarczych wyłącznie w oparciu o
    składniki majątku mające być przedmiotem Transakcji. W tym miejscu należy wskazać, że
    Minister Finansów w dniu 11 grudnia 2018 r. opublikował objaśnienia podatkowe ,,
    Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych" (dalej jako: „Objaśnienia”), które to mają służyć zwiększeniu pewności
    stosowania prawa u podatników poprzez zmniejszenie ryzyka kwestionowania
    poprawności rozliczeń w podatku VAT przez organy podatkowe przy transakcjach
    sprzedaży nieruchomości. Z treści Objaśnień wynika, że jedynie w wyjątkowych
    okolicznościach dostawa nieruchomości komercyjnych może zostać uznana za czynność
    niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Takie okoliczności występują, gdy:
    1) istnieje zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas
      przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem
      transakcji oraz
    2) istnieje faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki
      będące przedmiotem transakcji.
    Zatem, w opinii Zainteresowanych, z punktu widzenia Kupującego nie dojdzie do nabycia
    przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, ale nieruchomości inwestycyjnej na
    bazie, której Kupujący będzie realizował własne przedsięwzięcie biznesowe.
    Ponadto Minister Finansów zwraca uwagę, że w sytuacji, w której konieczne jest
    podejmowanie przez nabywcę dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np.
    zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
    przejęte składniki, wykluczona jest możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę
    zespół składników ,,umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę”.

    W wyniku planowanej transakcji Kupujący nabędzie jedynie nieruchomość inwestycyjną
    na bazie której dopiero będzie organizował swoje przedsięwzięcie w postaci budowy hal
    magazynowych i ich wynajmu. Zatem nabycie Nieruchomości będzie jedynie pierwszym
    etapem inwestycji, który będzie musiał zostać uzupełniony o szereg działań
    (projektowanie, budowa, komercjalizacja) wymagających poczynienia wielu nakładów i
    dopiero w wyniku tych działań Kupujący będzie mógł prowadzić planowaną działalność
    gospodarczą.
    W świetle powyższego, po dokonanej analizie treści przesłanek z art. 2 pkt 27e ustawy o
    VAT, pozwalających określić czy w ramach Transakcji mamy do czynienia ze zbyciem ZCP
    oraz lekturze Objaśnień i odniesieniu wskazówek interpretacyjnych Ministra Finansów do
    realiów przedmiotowej sprawy, zdaniem Zainteresowanych zbywane składniki majątku
    Sprzedającego nie stanowią ani przedsiębiorstwa, ani też zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Podobne stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 27 marca 2024
    r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.30.2024.2.ID, wydanej w podobnym stanie faktycznym, gdzie
    nabywca jedynie tymczasowo kontynuował działalność polegającą na wynajmie
    nieruchomości (m.in. kontynuując umowy najmu w okresie wypowiedzenia), Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „[...] planowana Transakcja stanowić będzie
    dostawę odrębnych składników majątkowych i nie będzie stanowić zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tym samym będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. [...] Jak
    Państwo wskazali, po nabyciu przedmiotu Transakcji będą Państwo wykorzystywać go do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Bezpośrednio po nabyciu przedmiotu
    Transakcji będą to czynności polegające na odpłatnym wynajmowaniu przedmiotu
    Transakcji (jego części - pomieszczeń, miejsc postojowych). Czynności te będą realizowane
    do zakończenia obowiązywania umów najmu, do których w miejsce Zbywcy w charakterze
    wynajmującego z mocy prawa wstąpią Państwo, natomiast nie dłużej niż do rozpoczęcia
    na całej nieruchomości prac budowlanych związanych z realizacją planowanego przez
    Państwa przedsięwzięcia deweloperskiego. Następnie będą to czynności polegające na
    sprzedaży lokali, które Państwo wybudują w ramach ww. przedsięwzięcia”.
    Za słusznością stanowiska Wnioskodawców przemawiają także liczne inne interpretacje
    podatkowe wydane w zbliżonych stanach faktycznych dotyczących transakcji dostawy
    nieruchomości komercyjnych, przykładowo:
    · interpretacja indywidualna z dnia 10 listopada 2023 r. 0111-KDIB3-2.4012.522.2023.3.ASZ;
    · interpretacja indywidualna z dnia 16 sierpnia 2023 r. 0112-KDIL3.4012.360.2023.2.MBN;
    · interpretacja indywidualna z dnia 30 marca 2023 r. 0111-KDIB3-1.4012.47.2023.3.IK;
    · interpretacja indywidualna z dnia 17 września 2021 r. 0114-KDIP4-1.4012.510.2021.2.BS;
    · interpretacja indywidualna z dnia 20 września 2019 r. 0114-KDIP1-1.4012.413.2019.2.KBR;
    · interpretacja indywidualna z dnia 18 września 2019 r. 0114-KDIP1-1.4012.401.2019.2.AM.
    1.2.2 Podsumowanie argumentacji w zakresie braku możliwości uznania przedmiotu
    Transakcji za przedsiębiorstwo/ZCP
    Zdaniem Zainteresowanych dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji:
      · nie mieści się w katalogu czynności niepodlegających przepisom Ustawy o VAT,
        określonym w art. 6 pkt 1) Ustawy o VAT, a w konsekwencji jest objęta zakresem
        przepisów Ustawy o VAT oraz
      · stanowi odpłatną dostawę towarów (w zakresie dostawy Nieruchomości) w
        rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, a w konsekwencji podlega
        opodatkowaniu VAT.
    B. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2

    1. VAT – zasady ogólne
    Skoro w ramach powyższego punktu Zainteresowani wykazali, że Transakcja nie będzie
    stanowić zbycia przedsiębiorstwa ani ZCP i tym samym nie jest wyłączona z VAT, należy
    określić na jakich zasadach opodatkowany zostanie przedmiot Transakcji.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego,
    należy w pierwszej kolejności wskazać, że Nieruchomość spełnia definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.
    W związku ze sprzedażą Kupujący nabędzie prawo do rozporządzania Nieruchomością jak
    właściciel. Kupujący będzie zobowiązany do zapłaty na rzecz Sprzedającego ceny
    sprzedaży. Tym samym planowana sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła odpłatną
    dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    W dalszej kolejności analizy wymaga, czy w związku z Transakcją Sprzedający będzie
    działał jako podatnik VAT. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Sprzedający posiada
    status czynnego podatnika VAT.
    Podsumowując powyższe, sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła odpłatną dostawę
    towarów dokonywaną przez podatnika VAT. Nie przesądza to jednak automatycznie, że
    planowana sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ustawodawca określił bowiem w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT katalog czynności
    zwolnionych przedmiotowo z opodatkowania.
    1.1. Zwolnienie Nieruchomości z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2
      Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT jest więc
    konieczność wykorzystywania towarów (ruchomości/nieruchomości), będących
    przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i
    usług oraz brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy
    ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.
    Odnosząc powyższe do Transakcji opisanej w niniejszym wniosku należy wskazać, że w
    ocenie Zainteresowanych dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie
    podlegać zwolnieniu na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    W ocenie Zainteresowanych art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania w
    przypadku dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji w związku z faktem, że
    Nieruchomość była i do dnia Transakcji będzie wykorzystywana przez Sprzedającego do
    prowadzenia działalności opodatkowanej VAT, a zatem nie była ona (i nie będzie do dnia
    Transakcji) w ogóle wykorzystywana (tym bardziej wyłącznie) na cele działalności
    zwolnionej z VAT, zatem przesłanka zwolnienia, o której mowa w wymienionym przepisie
    nie będzie miała zastosowania w niniejszej sprawie.

    Przedstawione powyżej stanowisko znajduje aprobatę organów podatkowych – m.in. w
    interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 stycznia
    2021 r. 0114-KDIP4-2.4012.640.2020.1.MB.
    1.2. Opodatkowanie VAT dostawy Budowli w ramach Transakcji – zwolnienie z VAT na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz możliwość rezygnacji z niniejszego
      zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, zwolniona od podatku została dostawa
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Jednak, zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia
    od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków,
    budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku,
    budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
        budowli lub ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2,
    musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Zgodnie zaś z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, zwolniona od podatku została dostawa
    budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod
    warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    1.2.1. Pojęcie „pierwszego zasiedlenia”.
    W świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie
    rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    1.2.2. Zwolnienie z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

    W ocenie Zainteresowanych, biorąc pod uwagę definicję pierwszego zasiedlenia, od
    pierwszego zasiedlenia Budowli (tj. od rozpoczęcia ich wykorzystywania przez
    Sprzedającego w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej) do
    momentu Transakcji upłynął okres 2 lat.
    W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, do dostawy Budowli w ramach Transakcji
    znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 Ustawy o VAT.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, zarówno Sprzedający jak i Kupujący będą na
    moment Transakcji czynnymi podatnikami VAT, a ich intencją jest opodatkowanie
    Transakcji VAT.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Zainteresowani zamierzają wspólnie złożyć w
    akcie notarialnym obejmującym Przyrzeczoną Umowę Sprzedaży zgodne oświadczenia o
    wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości, o których mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2
    lit b i ust. 11 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim dostawa Nieruchomości będzie zwolniona z
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Tym samym, jeśli Zainteresowani zrezygnują ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT, wówczas cała wartość transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT wg
    stawki podstawowej. Prawidłowość takiego stanowiska potwierdzają organy podatkowe –
    np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 1 kwietnia
    2022 r. znak sprawy 0114-KDIP1-3.4012.87.2022.1.PRM: Wobec powyższego, przy
    sprzedaży budynków, budowli bądź ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na
    którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W przypadku, gdy Sprzedający i Kupujący złożą w akcie notarialnym obejmującym
    Przyrzeczoną Umowę Sprzedaży oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit b
    i ust. 11 Ustawy o VAT, wybierając opodatkowanie VAT dostawy całości Nieruchomości, to
    zdaniem Zainteresowanych przedmiotowa Transakcja w całości będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT.
    1.3. Zwolnienie z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
    W ocenie Zainteresowanych, do dostawy Budowli w ramach Transakcji nie znajdzie
    zastosowania zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
    Wskazany przepis znajduje zastosowanie wyłącznie w przypadkach, w których dostawa
    budynków, budowli lub ich części nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Tymczasem w ocenie Zainteresowanych dostawa Budowli w ramach Transakcji będzie
    objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Powyższy sposób interpretacji przepisów o VAT i zasady opodatkowania potwierdza
    przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 7
    września 2011 r., sygn. IPPP1/443-1218/11-2/AW, wskazując, że: „Art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy ma z kolei zastosowanie do dostawy budynków, nieobjętych zwolnieniem, o
    którym mowa w pkt 10 ustawy. Ponieważ planowana sprzedaż została już objęta
    zwolnieniem na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, pkt 10a nie będzie miał zastosowania w
    sprawie”.
    W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych do Transakcji nie znajdzie zastosowania
    zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
    1.4. Opodatkowanie VAT dostawy Gruntu w ramach Transakcji

    Kwestię opodatkowania VAT dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku
    dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków
    lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu VAT
    według takiej stawki VAT, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione.
    Mając na uwadze powyższe oraz to, że dostawa znajdujących się na Gruncie Budowli nie
    będzie zwolniona z VAT (z uwagi na złożenie stosownego oświadczenia i wybór
    opodatkowania Transakcji VAT przez Zainteresowanych), również dostawa Gruntu nie
    będzie podlegać zwolnieniu z VAT.
    1.5. Budowle na Wynajmowanym Gruncie
    W ocenie Zainteresowanych dla celów rozliczeń VAT bez znaczenia będzie fakt, że na
    Gruncie znajdują się – oprócz Budowli – również Budowle na Wynajmowanym Gruncie.
    Jak wskazują bowiem organy podatkowe w wydawanych przez siebie interpretacjach
    indywidualnych, w przypadkach, w których dany obiekt budowlany (np. budynek/budowla)
    nie został wybudowany przez właściciela danego gruntu lecz przez podmiot trzeci (np.
    dzierżawcę), a właściciel ten nie poniósł w związku z jego budową jakichkolwiek nakładów
    (w tym poprzez ich rozliczenie z podmiotem trzecim po zakończeniu procesu
    budowlanego), to w takiej sytuacji przy sprzedaży gruntu przez właściciela nie dochodzi na
    gruncie VAT do dostawy tego budynku/budowli, gdyż to osoba trzecia (a nie właściciel)
    posiada do takiego budynku „władztwo ekonomiczne”.
    Takie stanowisko zostało zaprezentowane przykładowo w:
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 czerwca
    2015 r. (sygn. IPPP2/4512-277/15-4/AO): „Na działce tej został wybudowany budynek
    handlowo - usługowy przez osobę trzecią, która dzierżawi od Wnioskodawcy grunt pod
    tym budynkiem. Budynek posadowiony na przedmiotowej działce nie został nabyty przez
    Wnioskodawcę przy zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste. Nie
    został on także wzniesiony na jej zlecenie. Wnioskodawca nie ponosiła na przedmiotowy
    budynek żadnych nakładów. Nigdy również nie były zawierane żadne umowy najmu
    dotyczące tego budynku. Wnioskodawca nie posiada prawa do rozporządzania ww.
    budynkiem jak właściciel. (...) Wobec przedstawionego opisu oraz obowiązujących
    przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro dzierżawca wybudował budynek z własnych
    środków i dla zrealizowania własnych celów wynikających z umowy dzierżawy nie sposób
    przyjąć, że Wnioskodawca dokona dostawy budynku posadowionego na zbywanym
    gruncie. Z punktu widzenia prawa cywilnego, na osobę trzecią formalnie przejdzie prawo
    wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z budynkiem. Jednocześnie, w świetle
    rozwiązań przyjętych w ustawie o podatku od towarów i usług, w ramach transakcji nie
    wystąpi dostawa towaru, jakim jest budynek, ponieważ to dzierżawca dysponuje
    wybudowanym przez siebie budynkiem jak właściciel. Wnioskodawca nie jest w
    ekonomicznym posiadaniu budynku przed dokonaniem zbycia prawa wieczystego
    użytkowania gruntu na rzecz osoby trzeciej. Prawo to pozostaje po stronie podmiotu
    trzeciego, który ten grunt zabudował budynkiem handlowo - usługowym. (...) Z
    perspektywy ekonomicznej od momentu wybudowania przedmiotowego budynku, do
    dnia zawarcia umowy sprzedaży, to osoba trzecia a nie Wnioskodawca jako sprzedający
    znajduje się w faktycznym posiadaniu budynku i korzysta z niego jak właściciel. Bez
    wpływu na ekonomiczne władztwo osoby trzeciej nad budynkiem pozostaje fakt, że nie
    należy do niej prawo własności tego budynku w rozumieniu prawa cywilnego. Tym
    samym, uzasadnione jest stwierdzenie, że w następstwie przedmiotowego zbycia nie
    dojdzie do dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tj. nie dojdzie do
    przeniesienia przez Wnioskodawcę na rzecz osoby trzeciej prawa do rozporządzania jak
    właściciel budynkiem wzniesionymi na zbywanym gruncie przez tę osobę trzecią.
    Przeniesienie przez Wnioskodawcę na osobę trzecią prawa do rozporządzania towarem

    jak właściciel ograniczy się w związku z tym do gruntu będącego do czasu transakcji
    przedmiotem dzierżawy”;
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 czerwca
    2015 r. (sygn. IBPP1/4512-489/15/AW): „Podobna sytuacja dotyczyć będzie budynku toalet
    i szamba, w stosunku do których Wnioskodawca podał, że w ramach remontu i adaptacji
    to dzierżawca wybudował dodatkowo obiekt pełniący funkcję toalet oraz zagłębione w
    ziemi szambo. W kosztach przebudowy i adaptacji nie partycypował Wnioskodawca stąd
    nie ma tych dwóch budowli ujętych w swoich środkach trwałych. Koszty ulepszeń, z
    uwzględnieniem ich wartości na dzień sprzedaży, w tym koszty budowy szamba i toalet,
    rozliczy przyszły nabywca bezpośrednio z dzierżawcą, bądź dzierżawca przywróci budynek
    do stanu poprzedniego. Wnioskodawca nie nabył tych obiektów i nie partycypował w
    kosztach ich budowy. Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków związanych z
    wybudowanymi przez dzierżawcę szambem i budynkiem toalet. Oznacza to, że
    Wnioskodawca nie będzie sprzedawać budynku toalet i szamba ponieważ nie jest ich
    właścicielem. Posadowienie tych obiektów pozostaje zatem bez wpływu na
    opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży 1/2 działki 501 zarówno na rzecz dzierżawcy, jak
    i na rzecz osoby trzeciej. Przedmiotem sprzedaży dokonywanej przez Wnioskodawcę nie
    będą bowiem te obiekty”;
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 grudnia 2014
    r. (sygn. IPPP2/443-906/14-3/DG): „Spółka na dzierżawionym Gruncie postawiła budynki i
    budowle składające się na centrum handlowo-usługowe i po wybudowaniu przystąpiła do
    eksploatacji centrum. Spółka uzyskała decyzję o warunkach zabudowy Gruntu oraz
    wszelkie inne decyzje i pozwolenia warunkujące przeprowadzenie procesu budowlanego i
    późniejszą eksploatację centrum handlowo-usługowego. Spółka od października 2013 r.
    oddała w najem lokale usługowe znajdujące się w centrum i z tego tytułu rozlicza VAT
    należny w wysokości 23%. Spółka wyraziła zainteresowanie nabyciem od Wnioskodawcy
    Gruntu, przy czym sposób nabycia przewiduje dwie sytuacje. W pierwszym przypadku
    Nakłady poniesione przez Spółkę na wybudowanie budynków i budowli nie zostaną
    przeniesione na Wnioskodawcę jako Wydzierżawiającą. Planowana sprzedaż udziału w
    Gruncie wraz z budynkami i budowlami nastąpi za cenę odpowiadającą wartości samego
    Gruntu (1 scenariusz). (...) Skoro w przedmiotowej sprawie to Spółka „wytworzyła” towar,
    jakimi niewątpliwie są budynki i budowle i uczyniła to z własnych środków bez udziału
    Wnioskodawcy jako wydzierżawiającego grunt, to nie ma podstaw do przyjęcia, że
    Wnioskodawca dokona dostawy tych obiektów, chociaż przeniesie ich własność -
    przenosząc na Spółkę własność gruntu. (...) Podkreślić przy tym należy, że co do zasady
    ustawy podatkowe nie uznają za przedmiot opodatkowania umów i czynności
    cywilnoprawnych, lecz rezultaty tych czynności. Tak więc, mimo że dojdzie do
    przeniesienia własności budynków i budowli, jako części składowej nieruchomości, nie
    zaistnieje jednocześnie dostawa towarów, jakimi są budynki i budowle. (...) Ponieważ
    Spółka nie będzie dokonywała przeniesienia na Wnioskodawcę ponoszonych Nakładów, w
    rezultacie należy uznać, że Wnioskodawca na podstawie regulacji ustawy o podatku od
    towarów i usług dokona na rzecz Spółki jedynie dostawy Gruntu. Transakcja ta nie będzie
    obejmowała budynków i budowli”.
    W tym kontekście należy również wskazać na tezę wyroku NSA z dnia 10 stycznia 2013 r.
    (sygn. I FSK 310/12): „Nie można uznać, że przedmiotem dostawy, o której mowa w art. 7
    ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 r. Nr 54,
    poz. 535 z późn. zm.), będzie budynek nierozerwalnie związany z gruntem, jeżeli budynek
    został zbudowany przez nabywcę z własnych środków bez udziału właściciela gruntu, a
    cena zbycia została tak skalkulowana, że nie obejmuje wartości tego budynku”.
    Przenosząc powyższe na stan faktyczny niniejszego wniosku:
    · skoro Sprzedający (ani jego poprzednicy prawni) nie ponosili nakładów na wybudowanie
      Budowli na Wynajmowanym Gruncie,

    · ani też Dzierżawca, który takie koszty ponosił, nie dokonał rozliczenia nakładów z
      każdoczesnym właścicielem Nieruchomości,
    to w ocenie Zainteresowanych należy uznać, że Sprzedający nie posiadał „władztwa
    ekonomicznego” nad Budowlami na Wynajmowanym Gruncie, które mógłby przenieść na
    Kupującego.
    W świetle opisanych okoliczności w przedmiotowej sprawie, należy uznać, że
    przedmiotem dostawy w ramach Transakcji nie będą Budowle na Wynajmowanym
    Gruncie. Tym bardziej, że ani Przedwstępna Umowa Sprzedaży ani Przyrzeczona Umowa
    Sprzedaży nie będą wskazywać Budowli na Wynajmowanym Gruncie jako aktywa
    przenoszonego na Kupującego w ramach Transakcji.
    2. Podsumowanie stanowiska Zainteresowanych odnośnie zwolnienia z VAT dla dostawy
    Nieruchomości w ramach Transakcji.
    Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych:
    1. Do dostawy Budowli w ramach Transakcji znajdzie zastosowanie zwolnienie z
      opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Niemniej
      jednak, w przypadku, gdy Zainteresowani będą na moment Transakcji czynnymi
      podatnikami VAT, jak również, Sprzedający i Kupujący złożą w akcie notarialnym
      obejmującym Przyrzeczoną Umowę Sprzedaży zgodne oświadczenia o wyborze
      opodatkowania dostawy Nieruchomości, o których mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit b i
      ust. 11 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim dostawa Nieruchomości będzie zwolniona z
      VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, to dostawa Budowli w ramach
      Transakcji nie będzie zwolniona z VAT;
    2. Mając na uwadze, że Zainteresowani zamierzają zrezygnować z opodatkowania VAT
      sprzedaży Budowli o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, a w
      konsekwencji opodatkować sprzedaż Budowli w ramach Transakcji podatkiem VAT
      (składając stosowne oświadczenie) to dostawa Gruntu w ramach Transakcji (zgodnie z
      art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT) nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie
    podlegać zwolnieniu z VAT przy założeniu, że Zainteresowani zrezygnują z tego zwolnienia.
    C. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3.
    Zdaniem Zainteresowanych, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie do
    obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości, zgodnie z art. 86
    ust. 1 Ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż Nieruchomość będąca przedmiotem
    Transakcji będzie wykorzystywana przez Nabywcę do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeśli zatem dane towary i usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy nabyciu.
    Na dzień dokonania Transakcji Wnioskodawcy będą zarejestrowanymi czynnym
    podatnikami VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika w rozumieniu art. 15
    ustawy o VAT. Po nabyciu Nieruchomości, Kupujący będzie prowadzić działalność
    polegającą na wynajmie powierzchni Nieruchomości. Taki typ działalności - jako odpłatne
    świadczenie usług - podlega opodatkowaniu VAT według stawki VAT podstawowej, o której
    mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.
    W świetle powyższego - zdaniem Kupującego - po dokonaniu Transakcji (sprzedaży
    Nieruchomości) i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej
    faktyczne dokonanie, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT

    należnego o VAT naliczony odpowiednio przy nabyciu Nieruchomości, gdyż spełniony
    będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego
    jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo
    do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu tej
    różnicy na rachunek bankowy.
    Jeżeli, zatem, dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT
    naliczonego przy ich nabyciu.
    Podsumowując, z uwagi na fakt, iż Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji będzie
    wykorzystywana przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT,
    Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku
    VAT naliczonego w związku z nabyciem od Sprzedającego lub prawo do zwrotu tej różnicy
    na rachunek bankowy zgodnie z art. 87 ust 1 ustawy o VAT.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 stycznia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP1-
    1.4012.618.2017.2.AO), w której organ ten stwierdził, że „w konsekwencji, skoro Spółka
    będzie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i planowana transakcja nabycia
    przedmiotowej nieruchomości spełnia warunki dla uznania jej za czynność opodatkowaną
    podatkiem VAT (dokonując rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT) Spółce, po nabyciu nieruchomości i otrzymaniu
    prawidłowo wystawionej faktury dokumentującej jej faktyczne nabycie, będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej dostawę nieruchomości w zakresie w
    jakim Spółka będzie wykorzystywała nieruchomość do prowadzenia działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług (pytanie we wniosku nr 1, 2 i 3) jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej ustawą:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
        towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
        oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
        rozumieniu art. 7 (...).
    Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

        Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1016 ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
        Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
        materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
        Obejmuje ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
          (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów
          i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości
          oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z
          innych stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
        Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
        wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
        prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu
    przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący
    przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w ww. przepisie określenie „w
    szczególności” wskazuje na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza
    to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym
    artykule, a z drugiej - brak któregoś z tych elementów może nie pozbawiać zespołu rzeczy
    i praw przymiotu przedsiębiorstwa. Nie wszystkie elementy tworzące pojęcie

    przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu
    przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretnie składniki muszą być przeniesione na nabywcę,
    aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności
    faktyczne. Każdorazowo należy więc badać okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna
    ifunkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (anie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
        Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i
        finansowo wyodrębniony wistniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
        materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
        określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
        przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne

    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia
    w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń
    gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo
    samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem część przedsiębiorstwa jeszcze
    przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce.
    Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i
    niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym
    podmiocie (u nabywcy).
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie
    jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można
    bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.

    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo
              1wrozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
    októrej mowa w art. 2 pkt27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przezzbywcę
      przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    wprzypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, żew
    danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
    działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia
    standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:
    a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego narealizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej
      nieruchomości, oile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną takich umów;
    b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c) umowy zarządzania aktywami;
    d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes (C-497/01) Trybunał stwierdził,
    że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
    przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto,
    że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w
    pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości
    majątku nie ma miejsca dostawa towarów wrozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma
    zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności
    zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne
    i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa,
    mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak
    wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel
    dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.

    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I
    FSK 1316). Zgodnie z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w
    sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub nieruchome
    – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(...) z
    punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    NSA w orzeczeniu z 24 listopada 2016r., sygn.I FSK 1316/15 stwierdził, że „Same w sobie
    nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia
    samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części,
    albo znajdujących się nanich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych ztakiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie
    mogłaby być uznana zasprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej
    struktury składającej się nadziałalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż byłaby
    tojedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została
    zawarta w wyroku z26 stycznia 2018 r., sygn. IFSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Strony zamierzają przystąpić do
    Transakcji, w ramach której Kupujący nabędzie od Sprzedającego nieruchomość
    zlokalizowaną w Y..
    W zakresie planowanej Transakcji, zamiarem Stron jest podpisanie (i) Przedwstępnej
    Umowy Sprzedaży Nieruchomości, a następnie (ii) Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży
    Nieruchomości, w rezultacie której prawo własności Nieruchomości zostanie przeniesione
    ze Sprzedającego na Kupującego za cenę uzgodnioną w tej umowie.
    Z dniem podpisania przez Strony Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży, nastąpić ma
    przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego:
    - prawa własności Nieruchomości, w skład której wchodzą Grunt i Budowle;
    - prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z obowiązujących w dniu Transakcji Umów
      Najmu,
    - prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z obowiązującej w dniu Transakcji Umowy
      Dzierżawy,

    - dokumentacji związanej z Nieruchomością (tj. w szczególności dokumenty prawne
      dotyczące Nieruchomości, umowy najmu/dzierżawy, oryginały decyzji
      administracyjnych, pozwolenia, dokumentacja dotycząca procesu budowlanego).
    W Przyrzeczonej Umowie Sprzedaży Sprzedający bezwarunkowo i nieodwołalnie wyrazi
    zgodę na przeniesienie na Kupującego decyzji nr (...) z dnia (...) (...) (...) r. będącej
    pozwoleniem na budowę dwóch hal usługowo-magazynowych z częścią socjalno-biurową i
    techniczną, wiaty rowerowej, portierni, zbiornika wody przeciwpożarowej, przepompowni,
    infrastruktury technicznej i komunikacyjnej oraz zbiornika LPG.
    W ramach i w związku z planowaną Transakcją nie zostaną przeniesione (w drodze cesji
    bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej) ze Sprzedającego na Kupującego prawa,
    obowiązki, zobowiązania i należności związane z prawidłowym funkcjonowaniem
    Nieruchomości, w tym jakiekolwiek prawa i obowiązki z umów ubezpieczenia dotyczących
    Nieruchomości, umów o zarządzanie czy umowy serwisowej. Sprzedający zamierza
    wypowiedzieć wszelkie tego rodzaju umowy (oprócz Umów Najmu i Umowy Dzierżawy).
    Ponadto, w ramach i w związku z planowaną Transakcją nie zostaną przeniesione (w
    drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej) ze Sprzedającego na Kupującego
    prawa, obowiązki zobowiązania i należności związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej przez Sprzedającego, w szczególności:
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      Najemcą/Dzierżawcą),
    - prawa i obowiązki wynikające z innych umów, niezwiązanych z funkcjonowaniem
      Nieruchomości,
    - zobowiązania związane z finansowaniem nabycia Nieruchomości,
    - inne zobowiązania o charakterze pieniężnym,
    - tajemnica przedsiębiorstwa oraz know–how Sprzedającego,
    - nazwa przedsiębiorstwa Sprzedającego,
    - księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (poza dokumentami ściśle
      związanymi z Nieruchomością, które zostaną przekazane Kupującemu – o ile takie
      będą).
    Na dzień Transakcji:
    - Nieruchomość nie będzie organizacyjnie wyodrębniona w strukturze Sprzedającego jako
      zakład, oddział itp.,
    - Sprzedający nie będzie prowadził odrębnej rachunkowości w stosunku do
      Nieruchomości. Jedynie potencjalnie będzie możliwe przyporządkowanie przychodów,
      kosztów, należności oraz zobowiązań do Nieruchomości,
    - Sprzedający nie będzie zatrudniał pracowników do obsługi Nieruchomości (w
      konsekwencji, w związku ze sprzedażą Nieruchomości przez Sprzedającego, nie
      dojdzie do przejścia zakładu pracy ze Sprzedającego na Kupującego w trybie art. 23¹
      KP).
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wskazany
    przez Państwa przedmiot Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu
              1powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer
    szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji
    przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy.
    Planowana transakcja sprzedaży nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa Sprzedającego, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych
    w art. 2 pkt 27e ustawy.

    Jak wyjaśniono powyżej, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część
    jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół
    składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie,
    infrastrukturę itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się
    przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego
    przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar
    rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u
    zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania
    gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu powinno być możliwe
    kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.
    Jak wynika z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu zdarzenia przyszłego
    przedmiot transakcji tj. Nieruchomość nie będzie organizacyjnie wyodrębniona w
    strukturze Sprzedającego jako zakład, oddział itp. Sprzedający nie będzie prowadził
    odrębnej rachunkowości w stosunku do Nieruchomości. Jedynie potencjalnie będzie
    możliwe przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań do
    Nieruchomości. Sprzedający nie będzie zatrudniał pracowników do obsługi Nieruchomości
    (w konsekwencji, w związku ze sprzedażą Nieruchomości przez Sprzedającego, nie dojdzie
    do przejścia zakładu pracy ze Sprzedającego na Kupującego w trybie art. 23¹ KP). Ponadto
    wskazali Państwo, że w ramach i w związku z planowaną Transakcją nie zostaną
    przeniesione ze Sprzedającego na Kupującego zobowiązania i należności związane z
    prawidłowym funkcjonowaniem Nieruchomości, w tym jakiekolwiek prawa i obowiązki z
    umów ubezpieczenia dotyczących Nieruchomości, umów o zarządzanie czy umowy
    serwisowej. Sprzedający zamierza wypowiedzieć wszelkie tego rodzaju umowy. Ponadto
    Kupujący po transakcji zamierza zrealizować na Nieruchomości inwestycję polegającą na
    budowie dwóch hal usługowo-magazynowych z częścią socjalno-biurową i techniczną,
    wiaty rowerowej, portierni, zbiornika wody przeciwpożarowej, przepompowni,
    infrastruktury technicznej i komunikacyjnej oraz zbiornika LPG („Inwestycja”). Po
    zakończeniu planowanej Inwestycji, Kupujący zamierza prowadzić działalność
    gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni hal usługowo-magazynowych oraz
    otaczającej ich infrastruktury. Kupujący docelowo nie zamierza wykorzystywać
    Nieruchomości w ten sam sposób co Sprzedający, tj. wyłącznie do najmu/dzierżawy
    budowli znajdujących się na Działce.
    Przedstawione okoliczności zdarzenia przyszłego wskazują, że Przedmiot Transakcji
    będzie ograniczał się do elementów typowych dla transakcji „nieruchomościowych”. Co
    istotne – i co również Państwo podkreślają we wniosku – Kupujący nabędzie jedynie
    Nieruchomość, na bazie której dopiero będzie organizował swoje przedsięwzięcie w
    postaci budowy hal magazynowych celem ich wynajmu.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż prawa własności „Nieruchomości” (tj. działki
    gruntu o numerze ewidencyjnym (...) o powierzchni (...) ha oraz znajdujących się na Działce
    naniesień w postaci urządzeń budowlanych i budowli) nie będzie stanowić
                        1przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego ani jego zorganizowanej
    części, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym, do planowanej
    transakcji nie będzie miał zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy. Zatem, sprzedaż ww.
    Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, planowana transakcja sprzedaży nie będzie stanowić zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tym samym będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko odnośnie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Wątpliwości Państwa dotyczą również kwestii zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług dla sprzedaży Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru opcji opodatkowania.

    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może albo być opodatkowana podatkiem VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem
        gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem adostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
        Przez pierwsze zasiedlenie, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
        nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
        budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    doużywania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno wsytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w
    najem, jakiw przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania zbudynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia
    odpodatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie zezwolnienia wskazanego wpkt10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
        zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo doobniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do

    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, orazdokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art.43 ust.1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania
    zezwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego okwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT
    iwykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie
    nacele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    wtym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo dozwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi
    downiosku, że wodniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw
    dozastosowania zwolnienia odtego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest dozastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo dozastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
        W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
        części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia
        się wartości gruntu.

    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz
    zdostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    wzakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy
    gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub
    ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich
    części korzysta zezwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, naktórym obiekt jest posadowiony.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do
    przepisów ustawy z dnia 7lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
        budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
        zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie zjego przeznaczeniem,
        wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
        Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
        gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
        fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
        budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
        liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
        wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane zgruntem tablice
        reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
        ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
        urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
        uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
        pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, atakże
        części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych,
        elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych
        urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny iurządzenia, jako odrębne pod
        względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to
        rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające
        możliwość użytkowania obiektu zgodnie zjego przeznaczeniem, jak przyłącza i
        urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a
        także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów niemają one samodzielnego bytu.

    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
        Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1
        pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
        warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
        lub ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
        Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego
    wart.43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia od podatku iopodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że „Działka” zabudowana jest
    naniesieniami w postaci urządzeń budowlanych i budowli (Budowle) tj.:
    - (...) pylonów reklamowych – będących (...) do znajdującego się w pobliżu (...) (...),
    - powierzchni betonowej – fundamentu pod nośnik reklamowy,
    - nośnika reklamowego – przedmiotu najmu na rzecz podmiotu trzeciego („Billboard”),
    - nośnika reklamowego – (...) do (...) (...),
    - rozdzielnicy elektrycznej – zasilania oświetlenia reklam znajdujących się na Działce,
    - hydrantu naziemnego z zaworem odcinającym – ochrony przeciwpożarowej Działki oraz
      działek sąsiednich niebędących własnością Sprzedającego,
    - nawierzchni z kostki betonowej – fragmentu ronda, które stanowi element drogi do
      znajdującego się w (...) (...) (...),
    - krawężników betonowych – ograniczających wjazd na Działkę,
    - hydrantu naziemnego – ochrony przeciwpożarowej Działki oraz działek sąsiednich
      niebędących własnością Sprzedającego,
    - zaworu gazowego – doprowadzenia gazu do Działki oraz działek sąsiednich niebędących
      własnością Sprzedającego,
    - zaworu wodnego – doprowadzenia wody do Działki oraz działek sąsiednich niebędących
      własnością Sprzedającego,
    - wypustu kanalizacji teletechnicznej – doprowadzenia kanalizacji teletechnicznej do
      Działki oraz działek sąsiednich niebędących własnością Sprzedającego,

    - (...) studni kanalizacji deszczowej – odprowadzania wód opadowych z działki sąsiedniej
      nienależącej do Sprzedającego,
    - kabla instalacji elektrycznej niskiego napięcia – zasilania oświetlenia reklam na Działce,
    - (...) rur kanalizacji deszczowej – odprowadzania wód opadowych z działki sąsiedniej
      nienależącej do Sprzedającego,
    - (...) rur instalacji wody – doprowadzania wody dla ochrony przeciwpożarowej i wody do
      Działki i działek sąsiednich niebędących własnością Sprzedającego,
    - rury instalacji gazu ziemnego – doprowadzenia gazu do Działki i działek sąsiednich
      niebędących własnością Sprzedającego,
    - rury kanalizacji teletechnicznej – doprowadzenia kanalizacji teletechnicznej do Działki i
      działek sąsiednich niebędących własnością Sprzedającego,
    - rury kanalizacji sanitarnej – odprowadzania ścieków sanitarnych z Działki i działek
      sąsiednich niebędących własnością Sprzedającego.
    Wskazali Państwo, że wszystkie ww. Budowle są własnością Sprzedającego.
    Poza ww. Budowlami, na Gruncie znajduje się jeszcze (...) nośników reklamowych
    (niestanowiących części składowej Działki i niepołączonych trwale z Gruntem)
    wybudowanych przez spółkę (...) w ramach opisanego poniżej stosunku prawnego najmu
    /dzierżawy („Budowle na Wynajmowanym Gruncie”).
    Podali Państwo, że Budowle na Wynajmowanym Gruncie nie należą do Sprzedającego, nie
    były przedmiotem dostawy transakcji z dnia (...) (...) (...) r. w ramach której Sprzedający
    nabył Nieruchomość od spółki (...) (cena za Nieruchomość obejmowała wówczas jedynie
    Działkę i Budowle, nie obejmowała Budowli na Wynajmowanym Gruncie). Zgodnie z
    ustaleniami Stron, Budowle na Wynajmowanym Gruncie nie będą przedmiotem
    planowanej przez Strony Transakcji.
    Sprzedający nabył w (...) roku Grunt wraz z wszystkimi Budowlami, które to zostały
    wybudowane przez wcześniejszych właścicieli Gruntu – tj. w okresie ponad 2 lat przed
    planowaną Transakcją.
    Z kolei, budowla w postaci Billboardu jest użytkowany przez podmiot trzeci na podstawie
    odpłatnej umowy najmu z dnia (...) (...) (...)r., aneksowanej następnie (...) (...) (...) r. Zgodnie z
    jej postanowieniami, Sprzedający wynajmuje Billboard spółce (...) na czas nieoznaczony (W
    (...) roku, jako nowy właściciel Nieruchomości, Sprzedający wstąpił w prawa i obowiązki
    wynikające z tej umowy). Ponadto, na podstawie umowy najmu z dnia (...) (...) (...) r.,
    Billboard został również wynajęty spółce (...) („Umowy Najmu”).
    Pozostałe Budowle były wykorzystywane przez Sprzedającego od momentu ich nabycia do
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej związanej z wynajmem Billboardu
    oraz gruntu pod Budowlami na Wynajmowanym Gruncie.
    Wobec tak przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących przepisów
    prawa należy stwierdzić, że skoro znajdujące się na działce (...) nośników reklamowych
    niestanowiących części składowej Działki i niepołączonych trwale z gruntem nie stanowią
    własności Sprzedającego, w świetle ustawy opodatku od towarów i usług – nie dochodzi
    do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi obiektami jak właściciel, a zatem
    przedmiotem sprzedaży będzie grunt z opisanymi we wniosku Budowlami. Sprzedający
    nie dokona dostawy towaru jakimi są nośniki reklamowe (określonych we wniosku jako
    „Budowle na Wynajmowanym Gruncie”), a jedynie dostawy Działki i Budowli, będących
    jego własnością.
    Analizując natomiast podane we wniosku informacje odnośnie do wskazanych przez
    Państwa budowli będących własnością Sprzedającego w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że dostawa Budowli tych nie zostanie dokonana w ramach
    pierwszego zasiedlenia, wrozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bowiem doszło do ich

    pierwszego zajęcia (używania) z uwagi na nabycie przez Sprzedającego w (...) r., prawa do
    Działki nr (...) oraz znajdujących się na niej Budowli ponad 2 lata przed planowanym dniem
    Transakcji. Podali Państwo, że Budowle te nie są i nie były w okresie ostatnich 2 lat
    przedmiotem ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
    stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej. Sprzedający nie dokonywał
    żadnych nakładów na Budowle od lat 2 przed planowaną Transakcją.
    W związku z powyższym, dla ww. Transakcji dostawy Budowli znajdujących się na Działce
    zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie mając na uwadze brzmienie art. 29a ust. 8 ustawy
    dostawa prawa własności Działki zabudowanej na których posadowione są opisane we
    wniosku Budowle powinna zostać opodatkowana według zasad właściwych dla dostawy
    tych Budowli, a więc będzie korzystała również ze zwolnienia o którym mowa art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy.
    W konsekwencji, w stosunku do planowanej Transakcji sprzedaży Nieruchomości (Działki
    nr (...) oraz znajdujących się na niej Budowli), Sprzedający wraz z Kupującym będą
    uprawnieni do rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyboru opodatkowania
    Transakcji na zasadach ogólnych, gdyż jak wynika z wniosku, na moment dokonania
    Transakcji Sprzedający i Kupujący są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku
    VAT i Sprzedający oraz Kupujący w akcie notarialnym obejmującym Przyrzeczoną Umowę
    Sprzedaży złożą zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości,
    o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit b i ust. 11 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim
    dostawa Nieruchomości będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy
    o VAT.
    W związku z tym, że dostawa Budowli i Działki nr (...) będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności
    – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezpodstawna.
    Tym samym, mając na względzie, że w zakresie dostawy Budowli Strony zrezygnują
    zezwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy na
    podstawie art. 43 ust. 10 wzw. z ust. 11 ustawy o VAT, dostawa ww. Budowli będzie
    opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa działki nr (...), na której posadowione są ww.Budowle
    – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie opodatkowana
    podatkiem VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.
    Natomiast w odniesieniu do Państwa wątpliwości w zakresie, w jakim planowana
    Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie zostanie zwolniona z tego podatku,
    Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego oraz zwrotu nadwyżki
    tego podatku z tytułu Transakcji należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.

    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
        Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
        importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
        Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
        przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie
        wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub
        dokument celny.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:
        Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
        podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
        gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy,
        W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest
        w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma
        prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub
        do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały wart. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej wprzywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Kupujący jest i będzie na moment Transakcji
    zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Po Transakcji nabycia Nieruchomości Kupujący

    zamierza prowadzić działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT w tym do
    realizacji Inwestycji polegającą na wynajmie powierzchni hal usługowo-magazynowych
    oraz otaczającej ich infrastruktury.
    Jednocześnie jak wyjaśniono w niniejszej interpretacji planowana Transakcja sprzedaży
    Nieruchomości nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa inie będzie podlegała wyłączeniu zopodatkowania
    na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. A dostawa Budowli i Działki nr (...) będzie korzystała ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy z
    możliwością wyboru opodatkowania po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust.
    10 i ust. 11 ustawy.
    Ponadto wskazali Państwo, że Sprzedający oraz Kupujący w akcie notarialnym
    obejmującym Przyrzeczoną Umowę Sprzedaży złożą zgodne oświadczenie o wyborze
    opodatkowania dostawy Nieruchomości, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit b i ust.
    11 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim dostawa Nieruchomości będzie zwolniona z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Zatem przy skutecznym spełnieniu
    warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy transakcja będzie w całości
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki.
    Tym samym, w związku z nabyciem Nieruchomości, Kupującemu będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego okwotę podatku VAT naliczonego od
    wydatków na nabycie Nieruchomości. Wynika to z faktu, że wanalizowanym przypadku
    spełnione zostaną wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie
    rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota podatku należnego, będą Państwo uprawnieni do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 zgodnie z którym - Kupujący będzie
    miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego oraz zwrotu nadwyżki tego podatku z
    tytułu Transakcji jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Wskazujemy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź
    we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    W szczególności niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii opodatkowania planowanej
    dostawy wspomnianą przez Państwa stawką podstawową. Należy wskazać, że kwestia
    ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020r. może być określona wyłącznie w ramach wydania
    wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy o VAT.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (X.) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), naadres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.