Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.620.2025.2.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-03
Teza: Prawo do odliczenia części podatku naliczonego od wydatków
dotyczących inwestycji według prewspółczynnika
metrażowego oraz współczynnika proporcji.
Słowa kluczowe: kanalizacja
odliczenia-odliczenie częściowe
wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy kwestii prawa do odliczenia części podatku naliczonego od
    wydatków dotyczących inwestycji pn. „...”, „...”, „...” oraz „...” według prewspółczynnika
    metrażowego oraz współczynnika proporcji.
    Uzupełnili go Państwo pismami z 16 lipca 2025 r. (wpływ 17 lipca 2025 r.) oraz z 22
    sierpnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(z uwzględnieniem uzupełnień)
    Gmina ... jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz.U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.).
    Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT,
    składającym miesięcznie do urzędu skarbowego pliki JPKV7M, zawierające część
    ewidencyjną i deklaracyjną, w których wykazuje m.in. podatek należny VAT z tytułu
    dostawy wody i odprowadzania ścieków. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego
    prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność
    gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną. W ramach prowadzonej działalności w zakresie
    dostawy wody oraz odbioru i oczyszczania ścieków Gmina:
      wykonuje, na podstawie umów cywilnoprawnych, odpłatne czynności w zakresie
      dostawy wody oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz podmiotów
      zewnętrznych, tj. mieszkańców Gminy oraz działających na terenie przedsiębiorstw,
      którzy są obciążani kosztami dostawy wody oraz odbioru ścieków na podstawie
      wystawionych przez Gminę faktur VAT,
      wykonuje czynności w zakresie dostawy wody oraz odprowadzania i oczyszczania
      ścieków na rzecz jednostek organizacyjnych i innych obiektów gminnych (czynności
      „wewnętrzne” Gminy). Gmina obciąża jednostki organizacyjne na podstawie
      wystawionych not księgowych.

    Gmina w ramach prowadzonej działalności realizuje szereg zadań nałożonych na nią
    przepisami prawa, w tym zadania o charakterze użyteczności publicznej polegającej na
    zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w
    wodę i odprowadzania ścieków. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7
    ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne. W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne
    mające status jednostek budżetowych, zajmujących się m.in. oświatą, opieką społeczną
    itp. (dalej: „jednostki organizacyjne”).
    W 2025 roku Gmina ... przeprowadziła postępowanie przetargowe, w wyniku którego
    wyłoniła wykonawcę, który będzie realizować zadanie w ramach inwestycji B3.1. 1.
    „Inwestycje w zrównoważoną gospodarkę wodno-ściekową na terenach wiejskich” objętej
    Krajowym Planem Odbudowy i Zwiększenia Odporności pod nazwą:
      1) „...”,
      2) „...”,
      3) „...”,
      4) „...”.
    Zadania te należą do zadań własnych Gminy.
    Przedmiotowe inwestycje będą miały na celu modernizację istniejącej już SUW w ..., której
    przebudowa będzie miała istotny wpływ na uzyskanie jeszcze lepszych parametrów
    dostarczanej wody dla odbiorców. Ponadto Gmina dokona rozbudowy sieci wodociągowej
    i zapewni dostawę wody mieszkańcom, którzy do obecnej chwili byli zmuszani do
    korzystania z przydomowych studni. Budowa sieci kanalizacyjnej będzie miała na celu
    poprawę warunków i wzrost poziomu życia mieszkańców Gminy. Inwestycje będą
    realizowane dla indywidualnych mieszkańców – właścicieli nieruchomości.
    Wydatki inwestycyjne związane z modernizacją SUW w ..., budową sieci wodociągowej i
    kanalizacyjnej oraz wymianą aktualnych przyrządów pomiarowych mierzących ilość
    pobranej wody na wodomierze służące do odczytu radiowego będą każdorazowo
    dokumentowane wystawionymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT,
    na których Gmina oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Modernizacja SUW w ... będzie niezbędna dla osiągnięcia poprawy jakości uzdatnianej
    wody wydobywanej ze studni głębinowej, natomiast budowa sieci wodociągowej oraz
    kanalizacyjnej oraz montaż wodomierzy do odczytu radiowego będą miały wpływ na
    poprawę życia mieszkańców Gminy. Powyższe inwestycje będą służyć czynnościom
    opodatkowanym, zwolnionym i nieopodatkowanym podatkiem VAT. Zmodernizowana
    SUW w ..., rozbudowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej oraz montaż wodomierzy do
    odczytu radiowego będą wykorzystywane przez Gminę na własne potrzeby tj. na potrzeby
    funkcjonowania jednostek organizacyjnych Gminy (czynności niepodlegające podatkowi
    VAT) oraz na potrzeby mieszkańców, którzy będą wnosić opłaty za dostawę i
    odprowadzanie ścieków na podstawie obowiązującej taryfy (czynności te będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem VAT). Gmina nie jest w stanie przyporządkować kwoty podatku
    naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności tj. do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT (świadczenie usług na rzecz odbiorców zewnętrznych), zwolnionych lub
    pozostających poza zakresem regulacji ustawy o podatku VAT. Podatek VAT dotyczący
    dostawy wody podlega odliczeniu według proporcji (prewspółczynnika), a następnie
    współczynnika.
    Gmina stosuje prewspółczynnik metrażowy zgodnie z Indywidualną Interpretacją
    Podatkową 0113-KDIPT1-3.4012.646.2020.1.OS z dnia 23.10.2020 roku.
    Sposób wyliczenia prewspółczynnika za pomocą, którego Gmina stosuje odliczenia
    podatku VAT od wydatków poniesionych na inwestycje i wydatki związane z infrastrukturą
    wodociągową.

    X = Z x 100 / (Z+W) gdzie:
    X – prewspółczynnik,
    Z – ilość wody dostarczona do odbiorców zewnętrznych,
    W – ilość wody dostarczona do odbiorców wewnętrznych.
    Proporcja metrażowa wodociągowa za 2024 rok.
        3  3Liczba m dostarczonej wody do odbiorców wewnętrznych – ... m.
        3  3Liczba m dostarczonej wody do odbiorców zewnętrznych – ... m.
            3  3Łączna liczba m dostarczonej wody – ... m.
    Pre-współczynnik metrażowy przed zaokrągleniem – 98,46%.
    Pre-współczynnik metrażowy po zaokrągleniu – 99,00%.
    Sposób wyliczenia prewspółczynnika za pomocą którego stosuje się odliczenia podatku
    VAT od wydatków poniesionych na inwestycje i wydatki związane z infrastrukturą
    kanalizacyjną
    X = Z x 100 / (Z+W)
    gdzie:
    X – prewspółczynnik,
    Z – ilość odprowadzanych ścieków od odbiorców zewnętrznych,
    W – ilość odprowadzanych ścieków od odbiorców wewnętrznych.
    Proporcja metrażowa kanalizacyjna za 2024 rok.
        3  3.Liczba m odprowadzanych ścieków od odbiorców wewnętrznych – ... m
        3  3Liczba m odprowadzanych ścieków od odbiorców zewnętrznych – ... m.
            3  3Łączna liczba m odprowadzanych ścieków – ... m.
    Pre-współczynnik metrażowy przed zaokrągleniem – 95,96%.
    Pre-współczynnik metrażowy po zaokrągleniu – 96,00%.
    Stosowanie metody metrażowej pozwala ustalić część podatku naliczonego
    przypadającego wyłącznie na realizowane przez Gminę z wykorzystaniem infrastruktury
    wodociągowej i kanalizacyjnej czynności opodatkowane podatkiem VAT, gdyż opiera się
    on na obiektywnych i precyzyjnych pomiarach dostarczonej wody odprowadzanych
    ścieków w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W ten sposób
    przedstawiona metoda najpełniej odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez Gminę
    działalności (tj. dostarczania wody i odprowadzania ścieków – specyfika polega na tym, że
    działalność tę mierzy się metrami sześciennymi dostarczonej wody i odprowadzanych
    ścieków, a także specyfiką dokonywanych przez Gminę nabyć (usługi związane z
    modernizacją SUW w ..., budową sieci wodociągowej i kanalizacyjnej oraz wymianą
    aktualnych przyrządów pomiarowych mierzących ilość pobranej wody na wodomierze
    służące do odczytu radiowego, które wykorzystywane mogą być wyłącznie dla potrzeb
    dostarczania wody i odprowadzania ścieków w żaden inny sposób, co determinuje sposób
    ustalania zakresu prawa do odliczenia podatku VAT od takich usług, które mogą być
    wykorzystywane w inny sposób).
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 16 lipca 2025 r. wskazano:
    Sposób wyliczenia prewspółczynnika został uznany za słuszny w odpowiedzi Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-3.4012.646.2020.1.OS z dnia 23.10.2020 roku.

    Dostarczana woda jest opomiarowana.
    Dostawa wody jest opomiarowana na większości budynków należących do Odbiorców
    zewnętrznych oraz na wszystkich budynkach i obiektach wykorzystywanych przez
    jednostki organizacyjne Gminy (Odbiorcy wewnętrzni). Znikoma część Odbiorców
    zewnętrznych nie posiada zamontowanych wodomierzy – ilość dostarczonej wody i
    odprowadzanych ścieków ustalana jest na podstawie przeciętnych norm zużycia wody
    wynikających z Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w
    sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody. Przy czym Gmina realizuje działania
    mające na celu zamontowanie wodomierzy u wszystkich Odbiorców zewnętrznych jak i
    Odbiorców wewnętrznych.
    Ilość odebranych ścieków jest opomiarowana na podstawie urządzeń pomiarowych –
    wodomierzy w stosunku 1:1 (ilość doprowadzonej wody = ilości odprowadzanych ścieków).
    Każdy odbiór ścieków jest opomiarowany.
    Wodomierze służące do pomiaru dostarczonej wody i odprowadzanych ścieków są na
    bieżąco (co 5 lat) legalizowane i zapewniają dokładny pomiar.
    Proponowany sposób obliczenia proporcji dotyczy wyłącznie wydatków bezpośrednio
    związanych z dostarczaniem wody.
    Proponowany sposób obliczenia proporcji dotyczy wyłącznie wydatków związanych z
    działalnością w zakresie odprowadzania ścieków.
    Wydatki w zakresie dostarczania wody do celów związanych z działalnością gospodarczą
    oraz wydatki do celów innych niż działalność gospodarcza będą dokumentowane za
    pomocą faktur VAT, not księgowych oraz ewidencji VAT.
    Wydatki w zakresie odprowadzania ścieków do celów związanych z działalnością
    gospodarczą oraz wydatki do celów innych niż działalność gospodarcza będą
    dokumentowane za pomocą faktur VAT, not księgowych oraz ewidencji VAT.
    Gmina wykorzystuje wodę do celów przeciwpożarowych. Ilość wody wykorzystanej do tych
    celów otrzymywany jest pismem z Komendy Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej w ... .
    W przedmiotowym wniosku do obliczenia prewspółczynnika w zakresie dostarczanej wody
    wykorzystano dane za 2024 rok.
    W przedmiotowym wniosku do obliczenia prewspółczynnika w zakresie odprowadzanych
    ścieków wykorzystano dane za 2024 rok.
    Proporcja wykazana we wniosku najbardziej odpowiada specyfice prowadzonej przez
    gminę działalności gospodarczej ponieważ, Gmina jest w stanie precyzyjnie wskazać ilości
    3m odbieranych ścieków od podmiotów zewnętrznych (dokumentowane fakturami) oraz
    od podmiotów wewnętrznych. Gwarantuje to między innymi zastosowanie odpowiedniej
    aparatury pomiarowej (wodomierzy), posiadającej stosowne atesty i gwarantującej
    dokładne odczyty.
                                  3 Gmina jest w stanie również określić dokładnie ilości mdostarczonej wody do
    podmiotów zewnętrznych (dokumentowane fakturami) oraz do podmiotów
    wewnętrznych, dzięki zastosowaniu odpowiedniej aparatury pomiarowej (wodomierzy),
    posiadającej stosowne atesty i gwarantującej dokładne odczyty. W szczególności Gmina
    dysponuje ujęciami wody, w których ewidencjonowana jest ilość wody wydobytej i
    wprowadzonej do sieci, przy czym wydobycie oznacza wydobycie wody z ziemi za pomocą
    pompy głębinowej, natomiast wprowadzenie do sieci stanowi różnicę pomiędzy ilością
    wody wydobytej z ziemi a ilością wody pobranej na cele technologiczne, potrzebne do jej
    uzdatnienia (tzw. płukanie urządzeń na ujęciach wody). Ponadto, cała sprzedaż do
    odbiorców zewnętrznych jest także ewidencjonowana przy wykorzystaniu odpowiednich

    liczników, które służą także jako podstawa do wystawienia faktur VAT na odbiorców.
    Gmina ewidencjonuje także straty wody, które obejmują awarie na sieci, pobór wody na
    cele ppoż.
                                  3Gmina jest w stanie również określić dokładnie ilości m odprowadzanych ścieków od
    podmiotów zewnętrznych (dokumentowane fakturami) oraz do podmiotów
    wewnętrznych, dzięki zastosowaniu odpowiedniej aparatury pomiarowej (wodomierzy).
    Gmina w przypadku Wydatków inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą będącą
    przedmiotem Wniosku nie potrafi/nie będzie potrafiła dokonać ich jednoznacznego
    przyporządkowania do prowadzonej działalności, tj. do czynności opodatkowanych VAT
    (świadczenie usług dostarczania wody/odprowadzania ścieków do/od Odbiorców
    zewnętrznych) lub pozostających poza zakresem regulacji ustawy o VAT (dostarczanie
    wody/odprowadzanie ścieków do/od Odbiorców wewnętrznych).
    W ocenie Gminy przyporządkowania tego dokonać można wyłącznie przy zastosowaniu
    odpowiedniej proporcji odliczenia.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej – tzw. „sposobem
    określenia proporcji”.
    Ponadto sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice
    wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Jednocześnie sposób określenia proporcji musi realizować kryteria wskazane w art. 86 ust.
    2b ustawy o podatku VAT, zgodnie z którymi sposób określenia proporcji najbardziej
    odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć, jeżeli zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą
    odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
    Artykuł 86 ust. 22 ustawy o podatku VAT wskazuje, iż Minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników
    sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
    przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane,
    na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzonej działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Dla jednostek samorządu terytorialnego sposób ten określony został w Rozporządzeniu.
    Niemniej, w świetle art. 86 ust. 2h ustawy o podatku VAT w przypadku, gdy podatnik, dla
    którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie art. 86 ust.
    22 (tj. m.in. w przypadku Gminy), uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na
    podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może
    zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
    Zdaniem Gminy, sposób określenia proporcji wskazany w Rozporządzeniu jest zupełnie
    nieodpowiedni dla ustalenia udziału działalności gospodarczej wykonywanej z
    wykorzystaniem Infrastruktury w całości działalności Gminy z użyciem Infrastruktury,
    bowiem nie odpowiada specyfice wykonywanej przez Gminę działalności w zakresie
    dostarczania wody oraz odbioru ścieków ani specyfice nabyć z nią związanych.

    Sposób określenia proporcji wskazany w Rozporządzeniu obliczany jest jako udział obrotu
    z działalności gospodarczej w całości dochodów wykonanych Urzędu Gminy (dalej:
    „Urząd”) – wpływów ustalonych i pobieranych na podstawie odrębnych ustaw, w
    szczególności: dochodów z podatku od nieruchomości i opłaty skarbowej, a także udziału
    w podatkach dochodowych, z których większość zupełnie nie ma żadnego związku z
    wykorzystaniem Infrastruktury.
    Oznacza to, że proporcja ta uwzględnia wszystkie dochody zrealizowane przez Urząd ze
    wszystkich segmentów jego działalności, podczas gdy rodzajowo część z nich nie ma
    żadnego związku z Infrastrukturą.
    Gmina jest/będzie w stanie precyzyjnie określić udział liczby metrów sześciennych:
      wody dostarczonej do Odbiorców zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w
      liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej do Odbiorców zewnętrznych i do
      Odbiorców wewnętrznych;
      odprowadzonych od Odbiorców zewnętrznych ścieków (czynności opodatkowane
      VAT) w liczbie metrów sześciennych odprowadzonych ścieków ogółem (od
      Odbiorców zewnętrznych oraz od Odbiorców wewnętrznych).
    Obliczona w ten sposób proporcja najpełniej realizuje wymogi art. 86 ust. 2a i 2b ustawy o
    VAT.
    Przede wszystkim najbardziej odpowiada ona specyfice wykonywanej przez Gminę
    działalności w zakresie gospodarki wodno-ściekowej, bowiem odnosi się wyłącznie do tej
    działalności i opiera się na metodzie pomiaru tej działalności wykorzystywanej dla
    określenia wysokości związanego z nią obrotu opodatkowanego podatkiem VAT (ustalenie
    metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków).
    Ponadto odpowiada ona w pełni specyfice realizowanych przez Gminę nabyć związanych z
    działalnością wodno-kanalizacyjną, gdyż przyjęta metoda obliczeń opiera się właśnie na
    wykorzystaniu tych nabyć (wykorzystanie to polega na przepływie wody oraz ścieków
    przez Infrastrukturę, co mierzy się w metrach sześciennych).
    Warto ponownie podkreślić, że wydatki objęte Wnioskiem dotyczą/będą dotyczyły
    wyłącznie działalności wodno-kanalizacyjnej Gminy.
    Proporcja obliczona na podstawie metrów sześciennych dostarczonej wody oraz
    odebranych ścieków stanowi obiektywny miernik realnego wykorzystania Infrastruktury
    do poszczególnych rodzajów czynności (opodatkowanych VAT i pozostałych). Na
    podstawie dokonanych obliczeń, opartych na sprawdzalnych danych, w pełni mierzalnych
    i określonych, Gmina jest w stanie podać, w jakim stopniu wykorzystuje Infrastrukturę do
    czynności opodatkowanych VAT, a w jakim stopniu do czynności pozostałych.
    Przyjęta więc przez Gminę metoda zapewnia zgodnie z wymogiem art. 86 ust. 2b ustawy o
    podatku VAT dokonanie obniżenia podatku VAT wyłącznie w części przypadającej na
    czynności opodatkowane podatkiem VAT i obiektywnie odzwierciedla część wydatków
    przypadającą na realizowaną przez Gminę z wykorzystaniem Infrastruktury działalność.
    Gmina stoi na stanowisku, że wskazany przez nią sposób obliczenia proporcji, tj.
    prewspółczynnik metrażowy, pozwala na najbardziej obiektywne ze znanych Gminie
    sposobów na ustalenie proporcji dla celów odliczenia VAT, tj. proporcji między
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT) a działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami
    nieopodatkowanymi VAT – niepodlegającymi przepisom ustawy o VAT), wykonywanymi za
    pomocą opisanej we Wniosku Infrastruktury.

    Jak Gmina wskazała we Wniosku, zgodnie z proporcją opartą o ilość metrów sześciennych
    dostarczonej wody oraz odprowadzonych ścieków, jest/będzie w stanie dokładnie określić
    zużycie przypisane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT oraz odrębne zużycie do
    czynności innych, które nie podlegają przepisom ustawy o VAT.
    Zatem Gmina jest/będzie w stanie precyzyjnie (procentowo) wskazać, ile wody
    dostarczono oraz ile odprowadzono ścieków z wykorzystaniem Infrastruktury na potrzeby
    Odbiorców zewnętrznych (w ramach działalności gospodarczej, dającej prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego), a ile na potrzeby Odbiorców wewnętrznych (w toku
    działalności innej niż gospodarcza, niedającej prawa do odliczenia).
    Gmina wskazała, że sposób określenia proporcji wskazany w Rozporządzeniu obliczany
    jest jako udział całego obrotu z działalności gospodarczej Urzędu w całości dochodów
    wykonanych Urzędu, z których część nie ma żadnego związku z wykorzystaniem
    Infrastruktury. Oznacza to, że proporcja ta uwzględnia wszystkie dochody zrealizowane
    przez Urząd ze wszystkich segmentów jego działalności, podczas gdy rodzajowo część z
    nich może nie mieć żadnego związku z Infrastrukturą.
    Innymi słowy, dochody wykonane – poza dochodami z tytułu usług dostarczania wody
    oraz odbioru ścieków – nie są generowane poprzez wykorzystanie Infrastruktury, ale w
    drodze zupełnie innych czynności.
    Tym samym, biorąc pod uwagę, że szereg pozycji dochodowych ujętych w mianowniku
    ułamka proporcji obliczonej na bazie Rozporządzenia nie ma związku z wykorzystaniem
    Infrastruktury (przykładowo dochody z podatku od nieruchomości, udział w podatkach
    dochodowych, dochody na budowę dróg), należy wskazać, iż przyjęcie metodologii
    kalkulacji proporcji z Rozporządzenia skutkuje niezasadnym zaniżeniem przysługującego
    Gminie prawa do odliczenia VAT w związku z wydatkami na Infrastrukturę.
    Zastosowanie proporcji z Rozporządzenia może być uzasadnione w stosunku do
    wydatków ogólnych (tzw. mieszanych Gminy), takich jak oświetlenie, ogrzewanie, zakup
    środków czystości, które zwykle służą całokształtowi działalności Urzędu (wszystkim
    realizowanym przez Urząd czynnościom). Wydatków takich nie da się przyporządkować do
    wybranych grup czynności realizowanych przez Urząd i w konsekwencji oparcie zakresu
    prawa do odliczenia VAT na udziale obrotu z działalności gospodarczej w ogólnych
    dochodach jest uzasadnione.
    Zupełnie inaczej jednak wygląda sytuacja w przypadku wydatków związanych wyłącznie z
    Infrastrukturą, gdzie możliwe jest precyzyjne obliczenie stopnia wykorzystania
    Infrastruktury (tych wydatków) do czynności opodatkowanych VAT i do czynności
    pozostałych - za pomocą metrów sześciennych wody dostarczonej/ścieków przesyłanych
    za pomocą Infrastruktury do/od Odbiorców zewnętrznych i Odbiorców wewnętrznych.
    Ponadto znów podkreślenia wymaga, że wydatki objęte niniejszym Wnioskiem dotyczą
    wyłącznie Infrastruktury, a nie tzw. ogólnych (administracyjnych) wydatków Gminy.
    Proporcja z Rozporządzenia takich możliwości nie daje, gdyż opiera się na niewłaściwych
    /nierelewantnych danych, tj. takich, które nie uwzględniają specyfiki działalności
    kanalizacyjnej i specyfiki związanych z nią nabyć.
    Zdaniem Gminy ... sposób określania proporcji wskazany w Rozporządzeniu obliczany jest
    jako udział obrotu z działalności gospodarczej w całości dochodów wykonanych Urzędu, z
    których większość zupełnie nie ma żadnego związku z wykorzystaniem Infrastruktury.
    Oznacza to, że proporcja ta uwzględnia wszystkie dochody zrealizowane przez urząd ze
    wszystkich segmentów działalności tej jednostki, podczas gdy rodzajowo część z nich
    może nie mieć żadnego związku z Infrastrukturą. Innymi słowy dochody te – poza
    dochodami z tytułu usług dostawy wody i odbioru ścieków – nie są generowane poprzez
    wykorzystanie Infrastruktury, ale w drodze zupełnie innych czynności ( np. najem)

    Gmina wskazuje, że uwzględniając wzór proporcji „metrażowej” udział liczby metrów
    sześciennych dostarczonej wody do Odbiorców zewnętrznych w całkowitej liczbie metrów
    sześciennych dostarczonej wody z użyciem gminnej infrastruktury wodociągowej za rok
    2024 wyniósł ok. 99%.
    Z kolei, udział liczby metrów sześciennych odprowadzonych ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych, w całkowitej ilości metrów sześciennych odprowadzonych ścieków z
    użyciem gminnej infrastruktury kanalizacyjnej za rok 2024 wyniósł ok. 96%.
    Natomiast wartość prewspółczynnika obliczonego na podstawie danych za rok 2024 dla
    Urzędu Gminy w sposób przewidziany w Rozporządzeniu wyniosła 9%.
    Ponownie podkreślenia wymaga, że proporcja wynikająca z przepisów Rozporządzenia
    uwzględnia nierelewantne dla wydatków wodno-kanalizacyjnych (a tylko takich dotyczy
    Wniosek) dane, jak np. przychody z podatku od nieruchomości, innych opłat i podatków
    lokalnych oraz ze sprzedaży nieruchomości.
    Dla celów odliczenia podatku VAT od wydatków wodno-kanalizacyjnych należy uwzględnić
    – dla obliczenia odpowiedniej proporcji – dane odpowiadające sposobowi wykorzystania
    Infrastruktury wodno-kanalizacyjnej (tj. dane o ilości dostarczonej wody/odprowadzonych
    ścieków).
    Zestawiając obie proporcje, w ocenie Gminy niesłuszne byłoby zastosowanie do wydatków
    objętych niniejszym Wnioskiem proporcji w wysokości 11% (obliczonej dla Urzędu Gminy
    według przepisów Rozporządzenia), gdyż sposób wyliczenia przedmiotowej proporcji nie
    odzwierciedla specyfiki prowadzonej działalności w tym zakresie. Jedynie, w ocenie Gminy,
    dzięki proporcji "metrażowej", będzie możliwe odliczenie podatku VAT na zasadach w
    pełni uwzględniających specyfikę prowadzonej w tym zakresie działalności gospodarczej.
    Ponadto w uzupełnieniu z 22 sierpnia 2025 roku wskazano, że w części G – „Wyczerpujące
    przedstawienie zaistniałego stanu faktycznego...” mylnie wskazano wzór na wyliczenie
    prewspółczynnika związanego z infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną. We wniosku
    podano wzór
    X = Z x 100 / (Z -W) a winno być X = Z x 100 / (Z + W).

## Pytanie

Czy w związku z realizowaną inwestycją:
      1) „...”,
      2) „...”,
      3) „...”,
      4) „...”
    Gmina ma prawo do odliczenia części podatku naliczonego według pre-współczynnika
    metrażowego oraz współczynnika proporcji, od wydatków dotyczących całego zadania
    inwestycyjnego, które będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, zwolnionych i
    niepodlegających podatkowi VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie przysługiwać będzie częściowe prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z prowadzeniem inwestycji pn.
      1) „...”,
      2) „...”,

      3) „...”,
      4) „...”.
    Inwestycja ta będzie realizowana w ramach inwestycji B3.1.1 „Inwestycje w zrównoważoną
    gospodarkę wodno-ściekową na terenach wiejskich” objętej Krajowym Planem Odbudowy
    i Zwiększenia Odporności oraz środków własnych Gminy. Gminie przysługuje prawo do
    odliczenia części podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne
    związane z realizowanym zadaniem według pre-współczynnika metrażowego i
    współczynnika proporcji zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie informuję, że niniejsza interpretacja została wydana z uwzględnieniem zakresu
    zadanego pytania, że wydatki dotyczące inwestycji będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT i
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego

    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i
    usług związanych z czynnościami opodatkowanymi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86
    ust. 2a i następne ustawy o VAT.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy o VAT:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy o VAT:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy o VAT:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym

        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2d ustawy o VAT:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy o VAT:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy o VAT:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Według art. 86 ust. 22 ustawy o VAT:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    W świetle § 1 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Stosownie do § 2 pkt 5 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o urzędzie obsługującym jednostkę samorządu
      terytorialnego - rozumie się przez to urząd obsługujący jednostkę samorządu
      terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki budżetowej.
    Na mocy § 3 ust. 1 rozporządzenia:

      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:
      urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu Gminy, urzędu
      miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),
      jednostki budżetowej,
      zakładu budżetowego.
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy”
    sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej,
    tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Wyżej wymienione rozporządzenie wprowadza wzory, według których wyznaczane są
    sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice
    wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Metody te mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu
    działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz
    działalności pozostającej poza sferą podatku od towarów i usług.
    Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z
    tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może
    mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT), w sytuacji gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o VAT.
    Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ww. ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na świetle art. 90 ust. 2 ustawy o VAT:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o VAT:

      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy o VAT stanowi, że:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    W myśl art. 90 ust. 5 ustawy o VAT:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy o VAT:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
      1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych;
      2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Na mocy art. 90 ust. 9a ustawy o VAT:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Jak stanowi art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy o VAT:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    Art. 90 ust. 10b ustawy o VAT stanowi, że:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
      1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
      2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy o
    VAT, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z
    czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje.

    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90
    ustawy o VAT, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności
    wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą
    czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot,
    który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do
    celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie
    podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i
    usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności:

    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną cieplną oraz gaz.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
    podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wyżej wskazano, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i
    usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku
    naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do
    wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w

    art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, a w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem – proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o
    VAT.
    Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według
    którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy
    ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli
    sposób ten:
      zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej
      na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych
      VAT) oraz
      obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie tych
      wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Sposób określenia proporcji, jak wyżej wskazano, powinien najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Oznacza to, że podatnik zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku
    naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Nadmienić
    należy, że zastosowane przez podatnika metody, czy też sposoby, na podstawie których
    dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać
    wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku
    naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część
    wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza,
    spoczywa zawsze na podatniku.
    Podkreślić należy, że podatnik – na podstawie art. 86 ust. 2h ustawy o VAT – może
    zastosować inną metodę tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy wybrana przez niego metoda jest
    bardziej reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej
    działalności i dokonywanych nabyć. Dokonując wyboru sposobu określenia proporcji,
    należy w szczególności mieć na uwadze charakter działalności prowadzonej przez
    jednostkę.
    Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 grudnia 2018 r., sygn. akt I FSK
    1448/18:
      „Skoro sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej
      przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, to oczywistym jest,
      że wobec różnorodności zdarzeń gospodarczych nie jest możliwe wskazanie jednego
      sposobu do zastosowania przez wszystkich podatników. Z tego względu
      ustawodawca określił w ustawie o VAT jedynie wymagania, którym powinien on
      czynić zadość, nakreślił cele, jakie za jego pomocą należy osiągnąć. Są one
      następujące: obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane, obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających
      odpowiednio na działalność gospodarczą oraz inne cele niż działalność gospodarcza
      (art. 86 ust. 2b pkt 1 i 2 ustawy o VAT). Konsekwentnie ustawodawca
      „podpowiedział” jedynie dane, które można wykorzystać, żeby ten cel osiągnąć (art.
      86a ust. 2c ustawy o VAT)”.
    NSA, wypowiadając się w kwestii możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    infrastruktury wodnokanalizacyjnej, wskazuje, że cechy konstrukcyjne systemu VAT
    uzasadniają taką wykładnię art. 86 ust. 2a, ust. 2b i ust. 2h ustawy, która dopuszcza

    możliwość określenia proporcji odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do
    konkretnego rodzaju działalności wykonywanej przez daną gminę.
    W wyroku z 26 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 219/18, Naczelny Sąd Administracyjny
    podkreślił, że zasadne są racje zmierzające do podważenia adekwatności wzoru z
    rozporządzenia w odniesieniu do działalności wodno-kanalizacyjnej. Zwrócił w tym
    kontekście uwagę na to, że przyjęta w rozporządzeniu, akcie wykonawczym, metoda
    obliczania proporcji według klucza obrotu oparta jest na określonych założeniach. Po
    pierwsze, rozpatrywanie udziału obrotów w ujęciu globalnym przy uwzględnieniu kategorii
    dochodu wykonanego (rozporządzenie przyjmuje jedynie zróżnicowanie wzorów w
    odniesieniu do poszczególnych jednostek organizacyjnych – urzędu, jednostki budżetowej
    i zakładu budżetowego bez podziału na poszczególne rodzaje działalności) opiera się na
    założeniu o zasadniczo „niegospodarczym” charakterze działalności podejmowanej przez
    jednostkę samorządu terytorialnego. Taki wniosek wynikał już z samego uzasadnienia do
    nowelizacji w zakresie odliczania podatku naliczonego w odniesieniu do towarów i usług
    wykorzystywanych do celów mieszanych. Propozycja przyjęcia „urzędowego” sposobu
    rozliczenia dla omawianej kategorii podmiotów była bowiem usprawiedliwiana cechami
    relewantnymi jednostek samorządu terytorialnego, które z natury rzeczy wykonują
    działania pozostające poza systemem VAT i w pewnym minimalnym tylko zakresie
    podejmują działania opodatkowane.
    Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę na to, że w przypadku działalności wodno-
    kanalizacyjnej, specyfika tego rodzaju działalności przejawia się w odwrotnej proporcji
    czynności opodatkowanych w stosunku do niepodlegających VAT. Działalność wodno-
    kanalizacyjna jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą, zaś działania
    podejmowane w innych niż gospodarczych celach mają tu znaczenie marginalne.
    Przyznawane w tym obszarze dotacje mają charakter celowy i z uwagi na relację czynności
    opodatkowanych do nieopodatkowanych nie mogą być przypisane wyłącznie do działań
    pozostających poza VAT. Nie można dotacji z zasady traktować jako niemającej związku z
    działalnością gospodarczą, gdyż jest ona celowa i może dotować właśnie tę sferę
    działalności Gminy (zob. A. Bartosiewicz, Komentarz do art. 86 ustawy o VAT – System
    Informacji Prawnej LEX). W rezultacie NSA wskazał, że o ile prewspółczynnik proponowany
    w rozporządzeniu odpowiada charakterowi określonych obszarów działalności Gminy, to
    nie uwzględnia specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku VAT. W 2025 roku przeprowadzili Państwo postępowanie przetargowe, w wyniku
    którego wyłonili wykonawcę, który będzie realizować zadanie w ramach inwestycji B3.1. 1.
    „Inwestycje w zrównoważoną gospodarkę wodno-ściekową na terenach wiejskich” objętej
    Krajowym Planem Odbudowy i Zwiększenia Odporności pod nazwą:
      1) „...”,
      2) „...”,
      3) „...”,
      4) „...”.
    Przedmiotowe inwestycje będą miały na celu modernizację istniejącej już SUW w ..., której
    przebudowa będzie miała istotny wpływ na uzyskanie jeszcze lepszych parametrów
    dostarczanej wody dla odbiorców. Ponadto dokonają Państwo rozbudowy sieci
    wodociągowej i zapewnią dostawę wody mieszkańcom, którzy do obecnej chwili byli
    zmuszani do korzystania z przydomowych studni. Budowa sieci kanalizacyjnej będzie
    miała na celu poprawę warunków i wzrost poziomu życia mieszkańców Gminy. Inwestycje
    będą realizowana dla indywidualnych mieszkańców – właścicieli nieruchomości.
    Wydatki inwestycyjne związane z modernizacją SUW w ..., budową sieci wodociągowej i
    kanalizacyjnej oraz wymianą aktualnych przyrządów pomiarowych mierzących ilość
    pobranej wody na wodomierze służące do odczytu radiowego będą każdorazowo

    dokumentowane wystawionymi przez dostawców/wykonawców na Państwa fakturami, na
    których oznaczeni będą Państwo jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Powyższe inwestycje będą służyć czynnościom opodatkowanym, zwolnionym i
    nieopodatkowanym podatkiem VAT. Nie są Państwo w stanie przyporządkować kwoty
    podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności tj. do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT (świadczenie usług na rzecz odbiorców zewnętrznych),
    zwolnionych lub pozostających poza zakresem regulacji ustawy o podatku VAT. Podatek
    VAT dotyczący dostawy wody podlega odliczeniu według proporcji (prewspółczynnika), a
    następnie współczynnika.
    Stosują Państwo prewspółczynnik metrażowy zgodnie z Indywidualną Interpretacją
    Podatkową 0113-KDIPT1-3.4012.646.2020.1.OS z dnia 23.10.2020 roku.
    Sposób wyliczenia prewspółczynnika za pomocą, którego Gmina stosuje odliczenia
    podatku VAT od wydatków poniesionych na inwestycje i wydatki związane z infrastrukturą
    wodociągową.
    X = Z x 100 / (Z+W)
    gdzie:
    X – prewspółczynnik,
    Z – ilość wody dostarczona do odbiorców zewnętrznych,
    W – ilość wody dostarczona do odbiorców wewnętrznych.
    Proporcja metrażowa wodociągowa za 2024 rok.
        3  3Liczba m dostarczonej wody do odbiorców wewnętrznych – ... m.
        3  3Liczba m dostarczonej wody do odbiorców zewnętrznych – ... m.
            3  3Łączna liczba m dostarczonej wody – ... m.
    Pre-współczynnik metrażowy przed zaokrągleniem – 98,46%.
    Pre-współczynnik metrażowy po zaokrągleniu – 99,00%.
    Sposób wyliczenia prewspółczynnika za pomocą, którego stosuje się odliczenia podatku
    VAT od wydatków poniesionych na inwestycje i wydatki związane z infrastrukturą
    kanalizacyjną
    X = Z x 100 / (Z+W)
    gdzie:
    X – prewspółczynnik,
    Z – ilość odprowadzanych ścieków od odbiorców zewnętrznych,
    W – ilość odprowadzanych ścieków od odbiorców wewnętrznych.
    Proporcja metrażowa kanalizacyjna za 2024 rok.
        3  3Liczba m odprowadzanych ścieków od odbiorców wewnętrznych – ... m.
        3  3Liczba m odprowadzanych ścieków od odbiorców zewnętrznych – ... m.
            3  3Łączna liczba m odprowadzanych ścieków – ... m.
    Pre-współczynnik metrażowy przed zaokrągleniem – 95,96%.
    Pre-współczynnik metrażowy po zaokrągleniu – 96,00%.
    Stosowanie metody metrażowej pozwala ustalić część podatku naliczonego
    przypadającego wyłącznie na realizowane przez Państwa z wykorzystaniem infrastruktury
    wodociągowej i kanalizacyjnej czynności opodatkowane podatkiem VAT, gdyż opiera się

    on na obiektywnych i precyzyjnych pomiarach dostarczonej wody odprowadzanych
    ścieków w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W ten sposób
    przedstawiona metoda najpełniej odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez Państwa
    działalności (tj. dostarczania wody i odprowadzania ścieków – specyfika polega na tym, że
    działalność tę mierzy się metrami sześciennymi dostarczonej wody i odprowadzanych
    ścieków, a także specyfiką dokonywanych przez Państwa nabyć (usługi związane z
    modernizacją SUW w ..., budową sieci wodociągowej i kanalizacyjnej oraz wymianą
    aktualnych przyrządów pomiarowych mierzących ilość pobranej wody na wodomierze
    służące do odczytu radiowego, które wykorzystywane mogą być wyłącznie dla potrzeb
    dostarczania wody i odprowadzania ścieków w żaden inny sposób, co determinuje sposób
    ustalania zakresu prawa do odliczenia podatku VAT od takich usług, które mogą być
    wykorzystywane w inny sposób).
    Dostarczana woda jest opomiarowana. Dostawa wody jest opomiarowana na większości
    budynków należących do Odbiorców zewnętrznych oraz na wszystkich budynkach i
    obiektach wykorzystywanych przez jednostki organizacyjne Gminy (Odbiorcy wewnętrzni).
    Znikoma część Odbiorców zewnętrznych nie posiada zamontowanych wodomierzy – ilość
    dostarczonej wody i odprowadzanych ścieków ustalana jest na podstawie przeciętnych
    norm zużycia wody wynikających z Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14
    stycznia 2002 r. w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody. Przy czym realizują
    Państwa działania mające na celu zamontowanie wodomierzy u wszystkich Odbiorców
    zewnętrznych jak i Odbiorców wewnętrznych.
    Ilość odebranych ścieków jest opomiarowana na podstawie urządzeń pomiarowych –
    wodomierzy w stosunku 1:1 (ilość doprowadzonej wody = ilości odprowadzanych ścieków).
    Każdy odbiór ścieków jest opomiarowany. Wodomierze służące do pomiaru dostarczonej
    wody i odprowadzanych ścieków są na bieżąco (co 5 lat) legalizowane i zapewniają
    dokładny pomiar.
    Proponowany sposób obliczenia proporcji dotyczy wyłącznie wydatków bezpośrednio
    związanych z dostarczaniem wody oraz z działalnością w zakresie odprowadzania ścieków.
    Wydatki w zakresie dostarczania wody/odprowadzania ścieków do celów związanych z
    działalnością gospodarczą oraz wydatki do celów innych niż działalność gospodarcza będą
    dokumentowane za pomocą faktur VAT, not księgowych oraz ewidencji VAT.
    Wykorzystują Państwo wodę do celów przeciwpożarowych. Ilość wody wykorzystanej do
    tych celów otrzymywany jest pismem z Komendy Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej
    w ... .
    W przedmiotowym wniosku do obliczenia prewspółczynnika w zakresie dostarczanej wody
    /odprowadzanych ścieków wykorzystano dane za 2024 rok.
    Wskazali Państwo, że proporcja wykazana we wniosku najbardziej odpowiada specyfice
    prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej ponieważ są Państwo w stanie
                    3precyzyjnie wskazać ilości m odbieranych ścieków od podmiotów zewnętrznych
    (dokumentowane fakturami) oraz od podmiotów wewnętrznych. Gwarantuje to między
    innymi zastosowanie odpowiedniej aparatury pomiarowej (wodomierzy), posiadającej
    stosowne atesty i gwarantującej dokładne odczyty.
                                  3Są Państwo w stanie również określić dokładnie ilości m dostarczonej wody do
    podmiotów zewnętrznych (dokumentowane fakturami) oraz do podmiotów
    wewnętrznych, dzięki zastosowaniu odpowiedniej aparatury pomiarowej (wodomierzy),
    posiadającej stosowne atesty i gwarantującej dokładne odczyty. Ewidencjonują Państwo
    także straty wody, które obejmują awarie na sieci, pobór wody na cele ppoż.
                                  3Są Państwo w stanie również określić dokładnie ilości m odprowadzanych ścieków od
    podmiotów zewnętrznych (dokumentowane fakturami) oraz do podmiotów
    wewnętrznych, dzięki zastosowaniu odpowiedniej aparatury pomiarowej (wodomierzy).

    W przypadku Wydatków inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą nie potrafią/nie będą
    potrafić Państwo dokonać ich jednoznacznego przyporządkowania do prowadzonej
    działalności, tj. do czynności opodatkowanych VAT (świadczenie usług dostarczania wody
    /odprowadzania ścieków do/od Odbiorców zewnętrznych) lub pozostających poza
    zakresem regulacji ustawy o VAT (dostarczanie wody/odprowadzanie ścieków do/od
    Odbiorców wewnętrznych).
    Zdaniem Państwa, sposób określenia proporcji wskazany w Rozporządzeniu jest zupełnie
    nieodpowiedni dla ustalenia udziału działalności gospodarczej wykonywanej z
    wykorzystaniem Infrastruktury w całości działalności Gminy z użyciem Infrastruktury,
    bowiem nie odpowiada specyfice wykonywanej przez Państwa działalności w zakresie
    dostarczania wody oraz odbioru ścieków ani specyfice nabyć z nią związanych.
    Wskazali Państwo, że są/będą w stanie precyzyjnie określić udział liczby metrów
    sześciennych:
      wody dostarczonej do Odbiorców zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w
      liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej do Odbiorców zewnętrznych i do
      Odbiorców wewnętrznych;
      odprowadzonych od Odbiorców zewnętrznych ścieków (czynności opodatkowane
      VAT) w liczbie metrów sześciennych odprowadzonych ścieków ogółem (od
      Odbiorców zewnętrznych oraz od Odbiorców wewnętrznych).
    Przede wszystkim najbardziej odpowiada ona specyfice wykonywanej przez Państwa
    działalności w zakresie gospodarki wodno-ściekowej, bowiem odnosi się wyłącznie do tej
    działalności i opiera się na metodzie pomiaru tej działalności wykorzystywanej dla
    określenia wysokości związanego z nią obrotu opodatkowanego podatkiem VAT (ustalenie
    metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków).
    Ponadto wskazana przez Państwa metoda odpowiada w pełni specyfice realizowanych
    przez Państwa nabyć związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną, gdyż przyjęta
    metoda obliczeń opiera się właśnie na wykorzystaniu tych nabyć (wykorzystanie to polega
    na przepływie wody oraz ścieków przez Infrastrukturę, co mierzy się w metrach
    sześciennych).
    Jak Państwo wskazali proporcja obliczona na podstawie metrów sześciennych
    dostarczonej wody oraz odebranych ścieków stanowi obiektywny miernik realnego
    wykorzystania Infrastruktury do poszczególnych rodzajów czynności (opodatkowanych
    VAT i pozostałych). Na podstawie dokonanych obliczeń, opartych na sprawdzalnych
    danych, w pełni mierzalnych i określonych, Gmina jest w stanie podać, w jakim stopniu
    wykorzystuje Infrastrukturę do czynności opodatkowanych VAT, a w jakim stopniu do
    czynności pozostałych.
    Gmina stoi na stanowisku, że wskazany przez nią sposób obliczenia proporcji, tj.
    prewspółczynnik metrażowy, pozwala na najbardziej obiektywne ze znanych Państwu
    sposobów na ustalenie proporcji dla celów odliczenia VAT, tj. proporcji między
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT) a działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami
    nieopodatkowanymi VAT – niepodlegającymi przepisom ustawy o VAT), wykonywanymi za
    pomocą infrastruktury.
    Mając na uwadze przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy oraz sposób
    wyliczenia prewspółczynnika – w oparciu o metodę metrażową – należy uznać, że
    zapewnia on dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
    przypadającej na czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

    W związku z powyższym, skoro w okolicznościach sprawy wydatki związane z
    infrastrukturą wodociągową/kanalizacyjną wykorzystywane będą przez Państwa zarówno
    do działalności gospodarczej (opodatkowanej oraz zwolnionej), jak również do celów
    innych niż działalność gospodarcza (niepodlegających opodatkowaniu) i nie będą mieć
    Państwo możliwości przypisania tych wydatków w całości do działalności gospodarczej, to
    będą Państwo zobowiązani do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu
    proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy o VAT z uwzględnieniem
    prewspółczynnika metrażowego.
    Ponadto z uwagi na fakt, że wydatki związane z infrastrukturą wodociągową będą służyć w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych,
    jak i do czynności zwolnionych od podatku, i nie będą mieć Państwo możliwości
    odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku
    do których będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, będą
    Państwo zobowiązani do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i
    następne ustawy o VAT.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że w związku z realizacją inwestycji pn. „...”, „...”, „...”
    oraz „...” będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków dotyczących ww. zadania na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i
    następne ustawy o VAT według prewspółczynnika metrażowego oraz przepisów art. 90
    ust. 2 i następne ustawy o VAT. Przy czym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o podatek naliczony, będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek
    negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie wskazania we wniosku, że metoda
    zaproponowana przez Państwa pozwoli ustalić część podatku naliczonego przypadającego
    wyłącznie na realizowane przez Państwa z wykorzystaniem infrastruktury wodociągowej i
    kanalizacyjnej czynności opodatkowane podatkiem VAT oraz że przedstawiona przez
    Państwa metoda najpełniej odzwierciedla specyfikę wykonanej przez Państwa działalności,
    a także specyfikę dokonywanych przez Państwa nabyć.
    Zastrzegam, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli
    celno-skarbowej zostanie ustalone, że metoda przedstawiona we wniosku nie zapewni
    dokonania odliczenia podatku naliczonego od wydatków objętych opisem sprawy
    związanych bezpośrednio z infrastrukturą kanalizacyjną i wodociągową wyłącznie w części
    przypadającej na działalność gospodarczą oraz nie będzie obiektywnie odzwierciedlała
    części wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz na inne cele, a więc nie
    będzie metodą najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Państwa
    działalności i dokonywanych przez Państwa nabyć, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.