Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-861/12-4/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-10-22
Teza: Skoro czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy na stanowisku prezesa zarządu, nie będą tożsame z czynnościami, które będzie wykonywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz tej spółki, a zatem nie będą zachodzić okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane tzw. podatkiem liniowym, na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; podatek-podatek liniowy; praca-stosunek pracy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 04.07.2012 r. (data wpływu 11.07.2012 r.) oraz piśmie (data nadania 15.10.2012 r., data wpływu 18.10.2012 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-861/11-2/MS z dnia 04.10.2012 r. (data nadania 04.10.2012 r., data doręczenia 12.10.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 19% podatku liniowego- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11.07.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 19% podatku liniowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Działalność ta zarejestrowana jest w ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Prezydenta Miasta. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy są usługi w zakresie public relations i komunikacji oraz doradztwo związane z działalnością gospodarczą i zarządzaniem. Ponadto Wnioskodawca prowadzi pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach drukowanych oraz elektronicznych (Internet). Wnioskodawca posługuje się numerem NIP.

Wnioskodawca jest pracownikiem spółki N. sp. z o.o. z siedzibą w W.(nr KRS xxx). Spółka jest firmą technologiczną, która z sukcesem rozwija jako usługę aplikacje internetowe wspomagające komunikację. Rozwiązania Spółki mają zastosowanie zarówno w korporacjach, jak i w małych i średnich firmach. Wśród klientów Spółki są podmioty z różnych branż, fundacje, stowarzyszenia i uczelnie. Wnioskodawca zatrudniony jest w Spółce na stanowisku: Prezes Zarządu. Do zadań Wnioskodawcy należy: prowadzenie spraw Spółki (zarówno czynności sądowe jak i pozasądowe) oraz reprezentowanie Spółki (zarówno czynności sądowe jak i pozasądowe).

Ponadto Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy na rzecz Spółki usługi doradztwa w zakresie public relations oraz marketingu. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi obejmują:

*   doradztwo w zakresie public relations i komunikacji zewnętrznej firmy;
*   działania wykonawcze w zakresie komunikacji
*   uczestnictwo w wydarzeniach branżowych w celu promowania usług firmy;
*   pozyskiwanie kluczowych klientów;
*   doradztwo w zakresie marketingu;
*   działania wykonawcze w zakresie marketingu i promocji;
*   doradztwo w zakresie sprzedaży usług;
*   doradztwo w zakresie organizacji sprzedaży;
*   sprzedaż usług firmy dla klientów strategicznych;
*   szkolenie pracowników.

Zgodnie z ustaleniami stron:

*   odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat czynności Wnioskodawcy oraz ich wykonywanie, nie ponosi Spółka;
*   czynności Wnioskodawcy nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę;
*   Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności usługi rozliczane są w oparciu o ilość przepracowanych godzin, a nie ryczałt miesięczny, a więc ryzyko gospodarcze związane z brakiem zapotrzebowania na usługi w danym okresie czasu ponosi Wnioskodawca (brak przychodów).

Wnioskodawca jest członkiem zarządu Spółki oraz jej udziałowcem, posiada łącznie 65,96 % udziałów tj. 310 udziałów o łącznej wartości nominalnej 310.000 zł.

Drugi ze wspólników Spółki — Pan H. — jest również zatrudniony w Spółce. Wspólnik ten zatrudniony jest w Spółce na stanowisku: Członek Zarządu. Do zadań tego wspólnika należy: prowadzenie spraw Spółki (zarówno czynności sądowe jak i pozasądowe) oraz reprezentowanie Spółki (zarówno czynności sądowe jak i pozasądowe).

Pismem z dnia 15.10.2012 r. (data wpływu 18.10.2012 r.) Wnioskodawca doprecyzował przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe poprzez wskazanie, iż:

1.  Ze Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, wymienioną we wniosku o interpretację, łączy Wnioskodawcę stosunek pracy.
2.  W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej nie były, nie są i nie będą wykonywane czynności, odpowiadające czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawcę w ramach w/w stosunku pracy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy do dochodów Wnioskodawcy uzyskanych z opisanych w stanie faktycznym usług na rzecz pracodawcy (Spółki) może mieć zastosowanie podatek dochodowy w stawce 19 % tj. podatek liniowy o którym mowa w art. 30c ust. 1 u.p.d.f.?

Zdaniem Wnioskodawcy, do dochodów uzyskanych przez niego z opisanych w stanie faktycznym usług na rzecz pracodawcy (Spółki) może mieć zastosowanie podatek dochodowy w stawce 19 % tj. podatek liniowy o którym mowa w art. 30c ust. 1 u.p.d.f.

Zgodnie z art. 30c ust. 1 u.p.d.f., podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w art. 30c ust. 1 u.p.d.f. jest dochód (art. 30c ust. 2 u.p.d.f.).

Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 9a ust. 3 u.p.d.f., mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c u.p.d,f. (art. 9a ust. 2 u.p.d.f.).

Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 3 u.p.d.f., jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa powyżej (podatek liniowy o którym mowa w art. 30c ust. 1 u.p.d.f.), uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c.

Zdaniem Wnioskodawcy przedstawiony w stanie faktycznym zakres czynności wykonywanych przez niego na rzecz Spółki w ramach działalności gospodarczej:

*   nie odpowiada czynnościom określonym w zawartej przez niego umowie o pracę;
*   nie odpowiada czynnościom określonym w zawartej przez drugiego wspólnika Spółki umowie o pracę.

Wnioskodawca nie uzyskuje więc przychodów, o których mowa w art. 9a ust. 3 u.p.d.f.

Inny zakres czynności występujących w stosunku pracy oraz w usługach świadczonych w ramach działalności gospodarczej powoduje, iż do dochodów uzyskanych przez Wnioskodawcę z opisanych w stanie faktycznym usług na rzecz pracodawcy (Spółki) może mieć zastosowanie podatek dochodowy w stawce 19 % tj. podatek liniowy o którym mowa w art. 30c ust. 1 u.p.d.f. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w pismach organów podatkowych, m.in. w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydanych w imieniu Ministra Finansów:

*   z dnia 05.08.2011 r. - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - sygn. IPPB4/415-527/11-2/MP;
*   z dnia 24.03.2011 r. - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - sygn. IPPB1/415-37/11-2/JB;
*   z dnia 14.03.2011 r. - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - sygn. ITPB1/415-582/07/11-S/DP;
*   z dnia 07.02.2011 r. - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - sygn. IPPB1/415-1105/10-2/MS;
*   z dnia 03.02.2011 r. - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - sygn. ITPB1/415-1050c/10/MR.

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane w stanie faktycznym czynności związane ze świadczeniem usług na rzecz Spółki wchodzą w zakres jego pozarolniczej działalności gospodarczej. W szczególności czynności wskazane w stanie faktycznym nie wchodzą w zakres tzw. działalności wykonywanej osobiście - w rozumieniu przepisów u.p.d.f. - gdyż m.in.:

*   wobec wyrażanych ustaleń stron odnośnie odpowiedzialności wobec osób trzecich, kierownictwa oraz ryzyka gospodarczego nie ma zastosowania art. 5b ust. 1 u.p.d.f.;
*   umowa stron nie ma charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego ani umowy o podobnym charakterze, czynności Wnioskodawcy związane z zarządzaniem - w szczególności wynikające z pełnienia funkcji członka zarządu - wykonywane są w ramach stosunku pracy na podstawie zawartej ze Spółką umowy o pracę, wobec czego nie ma zastosowania art. 13 pkt 9 u.p.d.f.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości zastosowania 19% podatku liniowego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Zgodnie z art. 9a ust. 4 ww. ustawy, wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z powyższym, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej), wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Podkreślenia wymaga fakt, iż w świetle wyżej wskazanego przepisu wykonywanie przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jakiejkolwiek usługi, obejmującej swoim zakresem chociażby część czynności wykonywanych na rzecz pracodawcy w ramach stosunku pracy, wyklucza możliwość opodatkowania tzw. podatkiem liniowym. Istotnym na gruncie przedmiotowej sprawy jest zatem zdefiniowanie jakiego rodzaju czynności wykonuje Wnioskodawca w ramach stosunku pracy oraz w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy są usługi w zakresie public relations i komunikacji oraz doradztwo związane z działalnością gospodarczą i zarządzaniem. Ponadto Wnioskodawca jest pracownikiem spółki sp. z o.o. Wnioskodawca zatrudniony jest w Spółce na stanowisku: Prezes Zarządu. Do zadań Wnioskodawcy należy: prowadzenie spraw Spółki (zarówno czynności sądowe jak i pozasądowe) oraz reprezentowanie Spółki (zarówno czynności sądowe jak i pozasądowe). Ponadto Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy na rzecz Spółki usługi doradztwa w zakresie public relations oraz marketingu. Ze Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, wymienioną we wniosku o interpretację, łączy Wnioskodawcę stosunek pracy. W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej nie były, nie są i nie będą wykonywane czynności, odpowiadające czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawcę w ramach w/w stosunku pracy.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, iż skoro czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy na stanowisku prezesa zarządu, nie będą tożsame z czynnościami, które będzie wykonywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz tej spółki, a zatem nie będą zachodzić okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane tzw. podatkiem liniowym, na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy.

Jednakże wskazać należy, iż mając na uwadze treść przepisu art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, celem ustalenia, czy faktycznie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy, nie będą tożsame z czynnościami, które będzie wykonywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Jeżeli rzeczywiście zaistniałe zdarzenie będzie różniło się od stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.