Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-33/07/JD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-10-31
Teza: Czy Spółka prawidłowo rozpoznawała moment powstania przychodu oraz dokonywała jego wyceny zgodnie z art. 12 ust. 2 oraz ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.
Słowa kluczowe: przychód; przychód-moment powstania przychodów; przychód-przychody w walutach obcych; towar-wydanie towarów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 1 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu i jego wyceny na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym m.in. do 31 grudnia 2006 r. - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 sierpnia 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu i jego wyceny na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym m.in. do 31 grudnia 2006 r. **W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Spółka dokonuje WDT na podstawie zamówień kontrahentów. Na fakturach dokumentujących WDT określone są warunki dostawy za pomocą reguł Incoterms. Najczęściej wskazywana jest reguła DDU lub EXW. Jeżeli wydanie towaru z magazynu następuje w miesiącu poprzedzającym miesiąc, w którym towar dociera do kontrahenta, Spółka rozpoznaje przychód w miesiącu, w którym towar został wydany z magazynu przewoźnikowi. Faktura jest wystawiana w miesiącu następnym, w dacie potwierdzenia odbioru towaru przez kontrahenta. Przychód dla podatku dochodowego od osób prawnych był przeliczany wg średniego kursu NBP z ostatniego dnia miesiąca, w którym nastąpiło wydanie towaru z magazynu. Natomiast faktura była wyceniana wg średniego kursu NBP z dnia jej wystawienia. Różnica z wycen była księgowana do miesiąca, w którym wystawiono fakturę. **W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:** Czy Spółka prawidłowo rozpoznawała moment powstania przychodu oraz dokonywała jego wyceny zgodnie z art. 12 ust. 2 oraz ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Zdaniem wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym zgodnie z art. 12 ust. 3a w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. za datę powstania przychodu należy uznać datę wydania towaru z magazynu. Wyceny ww. przychodu należy dokonać w oparciu o art. 12 ust. 2, tj. wg średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego miesiąca wydania towaru z magazynu. **Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje.**

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. om podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.) za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się,(…), dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1.  wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2.  wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3.  otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. Odnosząc przedstawiony stan prawny do stanu faktycznego ujętego we wniosku z dnia 17 lipca 2007 r. należy stwierdzić, że w przypadku realizacji dostawy wg DDU (sprzedający wypełnia swoje obowiązki z chwilą dostarczenia towaru na środku transportu do określonego w umowie miejsca przeznaczenia) przychód, stosownie do art. 12 ust. 3a (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.), należy rozpoznać w dniu wystawienia faktury jednak nie później niż w ostatnim dniu miesiąca w którym wydano towar odbiorcy. Wydanie towaru odbiorcy przy tego rodzaju dostawie następuje nie w momencie jego fizycznego (faktycznego) wydania z magazynu Spółki ale w momencie wydania (doręczenia) go odbiorcy w miejscu przeznaczenia. W czasie transportu towar nie przestaje być własnością Spółki.

W przypadku dostawy EXW (nabywający odbiera towar w zakładzie Spółki), wydanie towaru z magazynu Spółki powoduje przeniesienie własności na nabywającego - przychód należy rozpoznać w dacie wystawienia faktury nie później niż w ostatnim dniu miesiąca w którym fizycznie (faktycznie) wydano towar z magazynu.

W obu przypadkach przychód wyrażony w walutach obcych winien być przeliczony na złote wg kursów średnich z dnia uzyskania przychodu (art. 12 ust. 2 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.), którym w przypadku braku faktury będzie ostatni dzień miesiąca, w którym faktycznie wydano towar. Stanowisko Spółki zawarte we wniosku z dnia 17 lipca 2007 r. jest zatem **nieprawidłowe.** Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.