Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.665.2024.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Skutki podatkowe wniesienia aportem do Spółki samochodów
ciężarowych i naczep.
Słowa kluczowe: aport
dostawa-dostawa towarów
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 13 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 lutego 2025 r. (wpływ 7 marca 2025 r. ) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie transportu
    drogowego towarów (PKD 49.41.Z), NIP: (...), posiada również zezwolenie na wykonywanie
    zawodu przewoźnika drogowego. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT
    od 1 grudnia 2004 r. Wnioskodawcza zatrudnia pracowników - kierowców samochodów
    ciężarowych. W przedsiębiorstwie Wnioskodawcy nie wydzielono dotąd żadnych
    departamentów ani oddziałów (np. odpowiadających za przewozy bliskie i dalekie lub
    międzynarodowe i krajowe), przedsiębiorstwo to funkcjonuje wyłącznie jako całość oraz w
    całości mieści się w (...). Wnioskodawca posiada 9 udziałów w kapitale zakładowym (9%
    całego kapitału zakładowego) A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...),
    wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez
    Sąd Rejonowy dla (...) w (...), XIII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod
    numerem (...), NIP: (...) (dalej jako „Spółka”) oraz jest jej jedynym członkiem zarządu
    (prezesem), uprawnionym do jej samodzielnej reprezentacji. W ramach swojej działalności
    gospodarczej Wnioskodawca korzysta z samochodów ciężarowych, z których część
    stanowi jego własność, a część jest objęta umowami leasingu - łącznie kilkanaście
    samochodów ciężarowych i naczep. Spółka zamierza uzyskać zezwolenie na wykonywanie
    zawodu przewoźnika drogowego oraz przystąpić do wykonywania działalności w zakresie
    transportu drogowego towarów, nadto wspólnicy spółki zamierzają podnieść jej kapitał
    zakładowy, a Wnioskodawca zamierza objąć udziały w podwyższonym kapitale
    zakładowym w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci kilku samochodów
    ciężarowych i naczep.
    Spośród posiadanych przez Wnioskodawcę kilkunastu samochodów ciężarowych i naczep
    zamierza wnieść do spółki początkowo trzy lub cztery samochody ciężarowe z naczepami.
    Przedmiotem wkładu niepieniężnego będą wyłącznie samochody ciężarowe i naczepy
    (przeniesienie prawa własności), w ramach aportu wraz z rzeczonymi przedmiotami
    materialnymi (samochody ciężarowe z naczepami) do spółki nie będą wnoszone umowy o
    pracę ani inne umowy prawa zobowiązań takie jak umowy o dzieło, o świadczenie usług
    lub zlecenia zawarte z osobami fizycznymi. W ramach aportu nie będą również do spółki
    wnoszone jakiekolwiek inne umowy. Wnoszony aport nie będzie miał charakteru
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Wartość nominalna udziałów objętych za aport będzie niższa niż wartość samochodów
    ciężarowych i naczep, natomiast nadwyżka (agio) zostanie przekazana na kapitał
    zapasowy spółki.
    Wartość przedmiotu wkładu do Spółki w postaci samochodów ciężarowych i naczep
    zostanie określona zarówno w umowie o wniesienie aportu do spółki, jak i wcześniej w
    oświadczeniu wspólnika o objęciu udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym, zatem
    to, że zapłatą za wniesiony aport będzie wartość udziałów obliczona po cenie nominalnej
    będzie wynikało z umowy między Wnioskodawcą a Spółką.
    Wspólnicy planują podnieść kapitał zakładowy z kwoty (...) zł do kwoty (...) zł zachowując
    dotychczasowy rozkład udziałów, tym samym Wnioskodawca obejmie 9 nowo
    utworzonych udziałów w kapitale zakładowym spółki, o wartości nominalnej (...) zł każdy, o
    łącznej wartości nominalnej (...) zł.
    W ramach aportu Wnioskodawca wniesie do spółki: ciągnik siodłowy (...) (nr rej. (...))
    rocznik 2013 o wartości rynkowej około (...) tys. zł, naczepę (nr rej. (...)) rocznik 2007 o
    wartości rynkowej ok. (...) tys. zł, ciągnik siodłowy(...) (nr rej. (...)) rocznik 2013, o wartości
    rynkowej około (...) tys. zł, naczepę (nr rej (...)) rocznik 2021 o wartości rynkowej ok. (...) tys.

    zł, samochód ciężarowy (...) (nr rej. (...)) rocznik 2017 o wartości rynkowej około (...) tys. zł,
    przyczepę (nr rej. (...)) rocznik 2017 o wartości rynkowej około (...) tys. zł, samochód
    ciężarowy (...) (nr rej. (...)) rocznik 2015 o wartości rynkowej około (...) tys. zł oraz przyczepę
    (nr rej. (...)) rocznik 2013 o wartości rynkowej około (...) tys. zł, to jest łącznie samochody
    ciężarowe, przyczepy i naczepy o wartości(...) tys. zł, przy czym wszystkie wskazane kwoty
    to kwoty netto.
    Aport zostanie dokonany wyłącznie za udziały w kapitale zakładowym spółki,
    Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki żadnych innych świadczeń w związku z wniesieniem
    aportu.
    Z tytułu wniesienia aportu spółka nie będzie realizowała na rzecz Wnioskodawcy innych
    świadczeń ani dopłat.
    Pytania
    1) Czy wniesienie do spółki aportu (wkład niepieniężny na pokrycie podwyższonego
      kapitału zakładowego spółki) w postaci przedmiotów materialnych - samochodów
      ciężarowych i naczep, które stanowią własność Wnioskodawcy stanowi odpłatną
      dostawę towarów i podlega z tej przyczyny opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług?
    2) W razie udzielenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1: czy podstawą
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia do spółki wkładu
      niepieniężnego (aportu) w postaci przedmiotów materialnych - samochodów
      ciężarowych i naczep stanowiących własność Wnioskodawcy będzie wartość
      nominalna objętych za aport udziałów?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko odnośnie pytania 1:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług „opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług „przez dostawę towarów, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel”, jeżeli taka czynność dodatkowo ma charakter odpłatny to
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Kwestia czy wniesienie przedmiotów materialnych (wkładu niepieniężnego - aportu) na
    pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego przez wspólnika będącego czynnym
    podatnikiem podatku VAT stanowi dostawę towarów była przedmiotem wielu wypowiedzi
    w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo: wyrok naczelnego sądu
    administracyjnego z dnia 27 października 2016 r., za sygn. akt: I FSK 436/15 „wniesienie
    aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego jest, co do zasady, czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Skoro nie ma wątpliwości co
    do tego, że wkłady niepieniężne, w tym także nieruchomości wnoszone do spółek prawa
    handlowego, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”. Podobnie w
    uchwale składu siedmiu sędziów naczelnego sądu administracyjnego z dnia 16 listopada
    2015 r., za sygn. akt: I FPS 6/15 „w orzecznictwie naczelnego sądu administracyjnego nie
    ma wątpliwości co tego, że opodatkowaniu podlegają wkłady niepieniężne (aporty)
    wnoszone do spółek prawa handlowego (vide np. Wyrok NSA z 3 grudnia 2009 r. sygn. akt
    I FSK 1298/08 i sygn. akt 2038/08 oraz z 1 października 2010 r. sygn. akt I FSK 1591/09,
    dostępne w bazie orzeczeń NSA)”. Należy jeszcze ocenić, czy czynność ta nie podlega
    wyłączeniu zgodnie z art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wskazał naczelny
    sąd administracyjny w wyroku z dnia 6 października 2020 r. za sygn. akt: II FSK 1472/18
    „zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość i
    obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych,
    którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa

    mogła być uznana za jego zorganizowaną część, powinna ona - obiektywnie oceniając -
    posiadać rzeczywistą zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot
    gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności
    gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Nie jest natomiast
    wystarczająca sama możliwość prowadzenia tej działalności w przyszłości (zob. Wyroki
    NSA z 23 sierpnia 2018 r., II FSK 2288/16 i 11 kwietnia 2019 r., II FSK 79/17)”. Tym samym
    dla oceny, czy przedmiot aportu - w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem
    niniejszego wniosku samochody ciężarowe z naczepami - stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa należy dokonać oceny, czy przedmioty te mogłyby obiektywnie rzecz
    oceniając funkcjonować na rynku jako odrębne i samodzielne przedsiębiorstwo. Skoro
    wraz z wnoszonymi do spółki samochodami ciężarowymi i naczepami nie przenosi się
    żadnej struktury organizacyjnej, pracowników, kierownictwa, wyodrębnionych
    wewnętrznie działów lub departamentów to nie sposób mówić o przeniesieniu w drodze
    tej czynności przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, tym samym wyłączenie, o
    którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma zastosowania.
    Zważywszy na powyższe, uwzględniając, że wniesienie przez Wnioskodawcę do spółki
    samochodów ciężarowych i naczep stanowi dostawę towarów, nadto jest ona odpłatna,
    bowiem wnioskodawca uzyskuje w zamian za wniesione do spółki przedmioty materialne
    zapłatę w postaci udziałów w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością uznać należy, że wniesienie do spółki aportu (wkład niepieniężny na
    pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego spółki) w postaci przedmiotów
    materialnych - samochodów ciężarowych i naczep, które stanowią własność
    wnioskodawcy stanowi odpłatną dostawę towarów i podlega z tej przyczyny
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stanowisko odnośnie pytania 2:
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług „podstawą opodatkowania,
    z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest
    wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
    otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
    włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym
    charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika”.
    Zapłatą jaką Wnioskodawca uzyskuje z tytułu odpłatnej dostawy towarów polegającej na
    wniesieniu do spółki kapitałowej prawa handlowego na objęcie udziałów w
    podwyższonym kapitale zakładowym wkładu niepieniężnego w postaci towarów -
    samochodów ciężarowych i naczep stanowiących jego własność są udziały w kapitale
    zakładowym tej spółki.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych utrwalił się pogląd, że podstawą
    opodatkowania w przypadku aportu powinna być ustalona wartość nominalna
    obejmowanych udziałów. Zgodnie z postanowieniem naczelnego sądu administracyjnego
    z 31 marca 2014 r., za sygn. akt: I FPS 6/13: „w świetle dotychczasowych rozważań,
    stosując wykładnię prounijną, należało przyjąć, że do określenia podstawy opodatkowania
    z tytułu wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego (aportu) zastosowanie znajdzie art. 29
    ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. suma wartości nominalnej udziałów
    stanowiąca kwotę należną”.
    Wyżej przytoczone stanowisko jest powszechnie akceptowane przez organy podatkowe.
    Tak przyjął Dyrektor KIS w interpretacji z 2 lipca 2019 roku (nr 0114-KDIP4.
    4012.322.2019.1.KS), gdzie wskazano że podstawę opodatkowania należy ustalić na
    podstawie wartości nominalnej udziałów. Podobnie między innymi w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 26 marca 2024 roku nr 0114-KDIP4-1.4012.57.2024.2.
    DP gdzie wskazano, że „zatem podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia przez
    państwa infrastruktury powstałej w ramach inwestycji do spółki w zamian za objęcie

    udziałów będzie - zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art 29a ust. 6 pkt 1 ustawy -
    wszystko, co stanowi zapłatę, którą państwo otrzymają od spółki z tytułu dokonania
    aportu, pomniejszoną o kwotę podatku VAT. Czy interpretacja indywidualna wydana przez
    Dyrektora KIS 6 listopada 2023 r. Nr 0112-KDIL1-1.4012.454.2023.2.JKu, „Podsumowując,
    podstawa opodatkowania dla ww. Dostawy nieruchomości (w postaci aportu) została
    prawidłowo ustalona jako wartość nominalna udziałów obejmowanych w zamian za
    przedmiot aportu i wartość ta powinna być uznana za kwotę brutto, od której VAT należy
    obliczyć metodą „w stu”.
    Zdaniem Wnioskodawcy podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT) z
    tytułu wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego w
    postaci samochodów ciężarowych i naczep jest wartość nominalna objętych udziałów
    spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wniesiony wkład niepieniężny,
    pomniejszona o kwotę podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii.
      22) sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też
    stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję
    „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Określeniem „usługi” w przepisach ustawy o
    podatku od towarów i usług objęto obszerny krąg czynności, obejmujący swym zakresem
    zarówno czynności określone przez stosowne klasyfikacje statystyczne, jak i cały szereg
    innych świadczeń, które nie są ujęte w tych klasyfikacjach.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które
    składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie
    (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Wskazał Pan, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie transportu
    drogowego towarów, posiada również zezwolenie na wykonywanie zawodu przewoźnika
    drogowego. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT od 1 grudnia 2004 r. Zatrudnia
    Pan pracowników - kierowców samochodów ciężarowych. Posiada Pan 9 udziałów w
    kapitale zakładowym (9% całego kapitału zakładowego) A spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością oraz jest Pan jej jedynym członkiem zarządu (prezesem),
    uprawnionym do jej samodzielnej reprezentacji. W ramach swojej działalności
    gospodarczej korzysta Pan z samochodów ciężarowych, z których część stanowi Pana

    własność, a część jest objęta umowami leasingu - łącznie kilkanaście samochodów
    ciężarowych i naczep. Spółka zamierza uzyskać zezwolenie na wykonywanie zawodu
    przewoźnika drogowego oraz przystąpić do wykonywania działalności w zakresie
    transportu drogowego towarów, nadto wspólnicy spółki zamierzają podnieść jej kapitał
    zakładowy, a Pan zamierza objąć udziały w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian
    za wkład niepieniężny (aport) w postaci kilku samochodów ciężarowych i naczep.
    Spośród posiadanych przez Pana kilkunastu samochodów ciężarowych i naczep zamierza
    Pan wnieść do spółki początkowo trzy lub cztery samochody ciężarowe z naczepami.
    Przedmiotem wkładu niepieniężnego będą wyłącznie samochody ciężarowe i naczepy
    (przeniesienie prawa własności), w ramach aportu wraz z rzeczonymi przedmiotami
    materialnymi (samochody ciężarowe z naczepami) do spółki nie będą wnoszone umowy o
    pracę ani inne umowy prawa zobowiązań takie jak umowy o dzieło, o świadczenie usług
    lub zlecenia zawarte z osobami fizycznymi. W ramach aportu nie będą również do spółki
    wnoszone jakiekolwiek inne umowy. Wnoszony aport nie będzie miał charakteru
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Pana wątpliwości dotyczą uznania czynności wniesienia aportem samochodów
    ciężarowych i naczep za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W
    związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:
        wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
        rozporządzania określonymi składnikami majątku,
        w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające
        określoną wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności
    od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub
    odpłatnego świadczenia usług. Tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy uznawane
    jest za sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem; istnieje bowiem bezpośredni
    związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym
    wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i
    gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wniesienie przez Pana aportu składników majątku (w postaci samochodów ciężarowych i
    naczep) do spółki spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartą w art. 5 ust. 1
    ustawy, za które otrzyma Pan wynagrodzenie w postaci udziałów.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą także, ustalenia podstawy opodatkowania dla Aportu.
    Art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,

      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę, obejmując swym
    zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub
    wykonania usługi.
    Art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
          kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
          ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
          nabywcy lub usługobiorcy.
    Art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
        1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
        2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych
          w momencie sprzedaży;
        3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
          wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
          ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
          na potrzeby podatku.
    Podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi więc wynagrodzenie,
    które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów
    albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub
    która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Przepisy ustawy, co do zasady, nie ograniczają podatnika w ustaleniu ceny. W polskim
    prawodawstwie obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą
    dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma
    również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. Przy ustalaniu wysokości
    należności ustawodawca nie ingeruje, poza wyjątkiem określonym w art. 32 ustawy, w
    sferę decyzji, co do sposobu określenia należności za sprzedawany towar. Ustawa nie
    reguluje wysokości ceny oraz czy w umowie pomiędzy kontrahentami powinna być
    uzgodniona jako wartość bez podatku VAT (cena netto), czy też wartość z podatkiem VAT
    (cena brutto).
    Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika ekonomiczna
    wymiana świadczeń, której stronami są:
        wnoszący wkład niepieniężny oraz
        spółka wydającą w zamian udziały/akcje (zapewniające udział w zyskach).
    Ekwiwalentem dla wnoszącego aport jest wartość udziałów/akcji otrzymanych w zamian
    za ten wkład.
    Przy określeniu podstawy opodatkowania zastosowanie znajdzie zasada ogólna –
    podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik ma otrzymać z
    tytułu transakcji. Przy czym, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania nie
    zawiera podatku VAT.

    Określenie podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia aportu do spółki było
    przedmiotem rozstrzygnięcia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 8 maja 2024 r.
    w sprawie C-241/23 P. sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Administracji Skarbowej w
    Warszawie. W wyroku tym TSUE wskazał:
      „27. (...) z utrwalonego orzecznictwa wynika, że podstawą opodatkowania odpłatnej
      dostawy towarów jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tego tytułu przez
      podatnika. Owo wynagrodzenie jest zatem wartością subiektywną, czyli rzeczywiście
      otrzymaną, a nie wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych (zob.
      podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C-549/11, EU:C:2012:832, pkt 44 i
      przytoczone tam orzecznictwo).
      28. Jeżeli wartość ta nie jest kwotą pieniędzy uzgodnioną między stronami, powinna
      ona, jako wartość subiektywna, odpowiadać wartości, jaką odbiorca dostawy
      towarów, stanowiącej zapłatę za inną dostawę towarów, przypisuje towarom, które
      zamierza uzyskać, i musi odpowiadać kwocie, jaką byłby on skłonny za tę usługę
      zapłacić (zob. podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C-549/11, EU:C:2012:
      832, pkt 45 i przytoczone tam orzecznictwo).
      29. W niniejszej sprawie subiektywna wartość zapłaty za wniesienie aportem
      nieruchomości odpowiada wartości pieniężnej, jaką W. i B. przyznały akcjom P., gdy
      przyjęły je w zamian za te wkłady na kapitał tej spółki.
      30. Z zastrzeżeniem weryfikacji przez sąd odsyłający, z umów zawartych pomiędzy W.
      i B. z jednej strony a P. z drugiej strony wynika, że zapłata za włączenie dotychczas
      należących do W. i B. nieruchomości do jej kapitału odpowiada przyznaniu liczby
      akcji, których wartość jednostkowa jest ustalana w zależności od wartości emisyjnej
      takiej akcji. Wynika z tego, że subiektywna wartość każdej z tych akcji, które W. i B.
      objęły w ramach tego podwyższenia kapitału, odpowiada cenie emisyjnej tych akcji.
      31. Ta cena emisyjna, która wynosi 35 287,19 PLN, czyli około 8123 EUR, odpowiada
      zatem wartości pieniężnej uzgodnionej i rzeczywiście otrzymanej przez W. i B. za
      każdą z akcji P.”.
    W podsumowaniu wyroku Trybunał orzekł:
      „40. W świetle całości powyższych rozważań na pytanie sądu odsyłającego należy
      odpowiedzieć, iż art. 73 dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że
      podstawę opodatkowania wniesienia aportem nieruchomości przez pierwszą spółkę
      do kapitału drugiej spółki w zamian za akcje tej ostatniej należy ustalić na podstawie
      wartości emisyjnej tych akcji, jeżeli spółki te uzgodniły, że zapłatę za ten wkład
      kapitałowy będzie stanowić ta wartość emisyjna”.
    Z okoliczności sprawy wynika, że w zamian za Pana wkład niepieniężny w postaci
    samochodów ciężarowych i naczep otrzyma Pan zapłatę w postaci wydanych przez Spółkę
    na Pana rzecz udziałów. Wartość przedmiotu wkładu do Spółki w postaci samochodów
    ciężarowych i naczep zostanie określona zarówno w umowie o wniesienie aportu do
    spółki, jak i wcześniej w oświadczeniu wspólnika o objęciu udziałów w podwyższonym
    kapitale zakładowym, zatem to, że zapłatą za wniesiony aport będzie wartość udziałów
    obliczona po cenie nominalnej będzie wynikało z umowy między Panem a Spółką. Aport
    zostanie dokonany wyłącznie za udziały w kapitale zakładowym spółki, nie otrzyma Pan od
    Spółki żadnych innych świadczeń w związku z wniesieniem aportu. Z tytułu wniesienia
    aportu spółka nie będzie realizowała na Pana rzecz innych świadczeń ani dopłat.
    W przypadku wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki, nie powstanie kwota należna
    (cena) w zamian za wnoszony wkład. Ekwiwalentem dla wnoszącego będzie w tym
    przypadku wartość udziałów w zamian za ten wkład.
    W analizowanej sprawie, podstawę opodatkowania należy ustalić w oparciu o wartość
    nominalną udziałów.

    Zatem podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia przez Pana aportem
    samochodów ciężarowych i naczep do Spółki w zamian za objęcie udziałów będzie,
    zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą Pan otrzyma od Spółki z tytułu dokonania Aportu, pomniejszone o kwotę należnego
    podatku.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytań). Inne
    kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być -
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone, dotyczy to m.in. kwestii czy
    wartość nominalna udziałów faktycznie odzwierciedla rzeczywistą sytuację gospodarczą i
    handlową i nie jest wynikiem praktyki stanowiącej nadużycie prawa.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy. Jeśli w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.