Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.420.2023.4.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-16
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE – bieżąca eksploatacja i utrzymanie kanalizacji opadowej polegająca na utrzymaniu systemu odprowadzającego wody opadowe.
Słowa kluczowe: kanalizacja; usługi; woda; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 29 września 2023 r. (data wpływu 5 października 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 14 grudnia 2023 r. (data wpływu 21 grudnia 2023 r.), 8 stycznia 2024 r. (data wpływu 15 stycznia 2024 r.) oraz 9 lutego 2024 r. (data wpływu 15 lutego 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa (świadczenie kompleksowe) – bieżąca eksploatacja i utrzymanie kanalizacji opadowej polegająca na utrzymaniu systemu odprowadzającego wody opadowe

**Opis świadczenia**:

Wnioskodawca jest podmiotem utworzonym na podstawie uchwały Gminy, w którym (…) udziałów posiada Gmina. Spółka realizuje zadania o charakterze użyteczności publicznej. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest m.in. świadczenie na terenie Gminy usług z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków. Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy z Gminą realizuje na rzecz Gminy świadczenie w zakresie utrzymania w ciągłej sprawności technicznej oraz zapewnienie bezpiecznego funkcjonowania zintegrowanego systemu odprowadzającego wody opadowe na terenie Miasta, w tym utrzymanie w sposób ciągły, również w dni wolne i święta przez cały okres zamówienia, drożności i sprawności sieci i urządzeń sieci kanalizacji deszczowej stanowiących majątek Gminy. Głównym celem przedmiotowego świadczenia jest swobodny odpływ i przepływ wód opadowych.

Zakres przedmiotu umowy obejmuje wykonanie usługi w zakresie utrzymania w ciągłej sprawności technicznej oraz zapewnienie bezpiecznego funkcjonowania zintegrowanego systemu odprowadzającego wody opadowe na terenie miasta, w tym utrzymanie w sposób ciągły, również w dni wolne i święta przez cały okres zamówienia, drożności i sprawności sieci i urządzeń sieci kanalizacji deszczowej stanowiących majątek Gminy, w szczególności:

1) eksploatację zamkniętego systemu kanalizacji opadowej łącznie z jego uzbrojeniem na terenie Miasta obejmującą:

a) utrzymanie przewodów kanalizacyjnych o przekrojach kołowych od Ø (…) mm do Ø (…) mm w pełnej i ciągłej sprawności technicznej przez systematyczną konserwację sieci polegającą na jej czyszczeniu, płukaniu, piłowaniu wewnątrz rurowym, frezowaniu, usuwaniu zatorów z wykorzystaniem specjalistycznego sprzętu;

b) zorganizowanie całodobowego dyżuru na terenie miasta, współpracującego ze służbami miejskimi, wyposażonego w niezbędny skład osobowy i sprzętowy;

c) bezzwłoczne podejmowanie działań również w dni wolne i święta w sytuacjach awaryjnych, w szczególności w momencie zagrożenia przy deszczach nawalnych, wichurach, gwałtownych roztopach, cofkach, zanieczyszczeniu sieci i urządzeń kanalizacyjnych. Podjęcie przez służby techniczne działań eliminujących nieprawidłowości powstałe na sieci i urządzeniach kanalizacji deszczowej w wyniku wystąpienia wymienionych sytuacji, w tym zabezpieczenie miejsc niebezpiecznych, powinno nastąpić w ciągu (…) minut od chwili ich telefonicznego zgłoszenia.

d) usuwanie szkód poprzez:

\- organizowanie usuwania szkód (meldunek powstania szkód, ustalenie sposobu usunięcia szkody, przeprowadzenie robót, udział w odbiorze i nadzorze robót, dokumentacja szkód i zakresu ich usunięcia);

\- naprawę i odnowienie studzienek rewizyjnych, w tym m.in. uzupełnianie pokryw włazów studni rewizyjnych i rusztów krat ściekowych oraz innego uzbrojenia sieci kanalizacji deszczowej, naprawę i odnowę studzienek rewizyjnych poprzez usuwanie nieszczelności i naprawę dolnej części studzienek, uszczelnianie kanałów poprzez naprawę miejsc uszkodzonych, zastrzyki (iniekcje), uszczelnianie rękawem, itp.;

e) prowadzenie stałego, w regularnych odstępach czasu, nadzoru kanałów i urządzeń kanalizacyjnych polegającego na kontroli wypełniania funkcji przez urządzenia odwadniające we wszystkich koniecznych i niezbędnych zakresach;

f) wykonanie inspekcji telewizyjnej kanalizacji odcinkami do (…) mb wraz z zapisem monitoringu i przekazaniem zapisu na płycie CD;

g) przywrócenie terenu do stanu pierwotnego po wykonaniu prac; przestrzeganie ustalonych zasad wynikających z ustaw i aktów wykonawczych dotyczących przedmiotu zamówienia przy prowadzeniu koniecznych prac;

2) wykonanie innych prac i robót niezbędnych do należytego wykonania przedmiotu umowy.

Wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności służą prawidłowemu wykonaniu usługi głównej, jaką jest odprowadzanie wód opadowych z terenu Miasta.

Fakturowanie wykonanych robót odbywa się w okresach miesięcznych w rozbiciu na poszczególne roboty z zakresu umowy (zgodnie z kosztorysem ofertowym ustalonym w trakcie negocjacji).

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie niniejszej umowy.

Gmina jest zainteresowana nabyciem kompleksowej usługi mającej zapewnić drożność kanalizacji opadowej umożliwiający stały i nieprzerwany odpływ wód opadowych.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 37

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 5 października 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach: 21 grudnia 2023 r. oraz 15 stycznia 2024 r. poprzez wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu świadczenia oraz przesłanie dokumentów.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia**

Usługa (świadczenie kompleksowe) - bieżąca eksploatacja i utrzymanie kanalizacji opadowej polegająca na utrzymaniu systemu odprowadzającego wody opadowe.

Wnioskodawca jest spółką utworzoną na podstawie Uchwały. Spółka jest podmiotem, w którym 100% udziałów posiada (…).

Spółka realizuje zadania o charakterze użyteczności publicznej. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie na terenie Gminy usług z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków, a także szeroko rozumiane utrzymanie czystości i porządku w Gminie, oraz utrzymanie i zarządzanie cmentarzem komunalnym.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W dniu (…) r. zawarto pomiędzy Gminą, a Wnioskodawcą umowę w zakresie bieżącej eksploatacji i utrzymania kanalizacji opadowej polegającą na utrzymaniu systemu odprowadzającego wody opadowe (deszczowe, roztopowe, itp.) w systemie zamkniętym, w skład którego wchodzą kanały kanalizacji deszczowej wraz z wszystkimi urządzeniami wchodzącymi w skład systemów kanalizacji.

Zakres przedmiotu umowy, obejmuje wykonanie usługi w zakresie utrzymania w ciągłej sprawności technicznej oraz zapewnienie bezpiecznego funkcjonowania zintegrowanego systemu odprowadzającego wody opadowe na terenie miasta, w tym utrzymanie w sposób ciągły, również w dni wolne i święta przez cały okres zamówienia, drożności i sprawności sieci i urządzeń sieci kanalizacji deszczowej stanowiących majątek Gminy, w szczególności:

1) eksploatacja zamkniętego systemu kanalizacji opadowej łącznie z jego uzbrojeniem na terenie miasta obejmująca:

a) utrzymanie przewodów kanalizacyjnych o przekrojach kołowych od Ø (…) mm do Ø (…) mm w pełnej i ciągłej sprawności technicznej przez systematyczną konserwację sieci polegającą na jej czyszczeniu, płukaniu, piłowaniu wewnątrz rurowym, frezowaniu, usuwaniu zatorów z wykorzystaniem specjalistycznego sprzętu;

b) zorganizowanie całodobowego dyżuru na terenie miasta, współpracującego ze służbami miejskimi, wyposażonego w niezbędny skład osobowy i sprzętowy;

c) bezzwłoczne podejmowanie działań również w dni wolne i święta w sytuacjach awaryjnych, w szczególności w momencie zagrożenia przy deszczach nawalnych, wichurach, gwałtownych roztopach, cofkach, zanieczyszczeniu sieci i urządzeń kanalizacyjnych. Podjęcie przez służby techniczne działań eliminujących nieprawidłowości powstałe na sieci i urządzeniach kanalizacji deszczowej w wyniku wystąpienia wymienionych sytuacji, w tym zabezpieczenie miejsc niebezpiecznych, powinno nastąpić w ciągu (…) minut od chwili ich telefonicznego zgłoszenia.

d) usuwanie szkód poprzez:

\- organizowanie usuwania szkód (meldunek powstania szkód, ustalenie sposobu usunięcia szkody, przeprowadzenie robót, udział w odbiorze i nadzorze robót, dokumentacja szkód i zakresu ich usunięcia);

\- naprawę i odnowienie studzienek rewizyjnych, w tym m.in. uzupełnianie pokryw włazów studni rewizyjnych i rusztów krat ściekowych oraz innego uzbrojenia sieci kanalizacji deszczowej, naprawę i odnowę studzienek rewizyjnych poprzez usuwanie nieszczelności i naprawę dolnej części studzienek, uszczelnianie kanałów poprzez naprawę miejsc uszkodzonych, zastrzyki (iniekcje), uszczelnianie rękawem, itp.;

e) prowadzenie stałego, w regularnych odstępach czasu, nadzoru kanałów i urządzeń kanalizacyjnych polegającego na kontroli wypełniania funkcji przez urządzenia odwadniające we wszystkich koniecznych i niezbędnych zakresach;

f) wykonanie inspekcji telewizyjnej kanalizacji odcinkami do (…) mb wraz z zapisem monitoringu i przekazaniem zapisu na płycie CD;

g) przywrócenie terenu do stanu pierwotnego po wykonaniu prac;

h) przestrzeganie ustalonych zasad wynikających z ustaw i aktów wykonawczych dotyczących przedmiotu zamówienia przy prowadzeniu koniecznych prac;

2) wykonanie innych prac i robót niezbędnych do należytego wykonania przedmiotu umowy.

W ramach zawartej umowy Spółka wykonywać będzie następujące prace:

1\. Czyszczenie kanalizacji opadowej przewodów kanalizacyjnych o przekrojach kołowych o średnicy od Ø (…) mm do Ø (…) mm, utrzymanie przewodów kanalizacyjnych w pełnej i ciągłej sprawności technicznej przez systematyczną konserwację sieci polegającą na jej czyszczeniu, płukaniu, piłowaniu wewnątrz rurowym, frezowaniu, usuwaniu zatorów z wykorzystaniem specjalistycznego sprzętu.

2\. Czyszczenie osadnika kratki ściekowej.

3\. Uzupełnienie pokrywy włazu studni rewizyjnej.

4\. Czyszczenie studni rewizyjnej.

5\. Uzupełnienie rusztu kratki ściekowej.

6\. Uszczelnienie studni rewizyjnej (uzupełnienie spoin zaprawą cementową).

7\. Uszczelnienie kanału kanalizacji, w tym uszczelnienie połączeń rur, naprawę miejsc uszkodzonych, zastrzyki (iniekcje), itp.

8\. Przywrócenie drożności przewodu kanalizacyjnego niezależnie od średnicy. W kosztach jednostkowych należy uwzględnić całość prac związanych z czyszczeniem kanalizacji w tym również koszty związane z załadunkiem, transportem oraz składowaniem osadów i zanieczyszczeń powstałych w wyniku prowadzonych prac.

9\. Czyszczenie studni chłonnej wraz z odpompowaniem nadmiaru wody. W kosztach jednostkowych należy uwzględnić całość prac związanych z czyszczeniem kanalizacji w tym również koszty związane z załadunkiem, transportem oraz składowaniem osadów i zanieczyszczeń powstałych w wyniku prowadzonych prac.

10\. Wykonanie inspekcji telewizyjnej kanalizacji wraz z zapisem monitoringu.

Fakturowanie wykonanych robót odbywa się w okresach miesięcznych w rozbiciu na poszczególne roboty z zakresu umowy. Każda ze świadczonych usług w ramach zawartej umowy ma charakter samoistny i może być wykonywana niezależnie od siebie i odrębnie zlecana. Do wykonania niniejszej umowy Spółka może zatrudniać podwykonawców.

Efektem wykonania usługi jest zapewnienie drożności sieci kanalizacji deszczowej - przywrócenie podstawowej funkcji odbioru i odprowadzaniu wód opadowych. Spółka, mimo użycia w oznaczeniu przedmiotu umowy »bieżąca eksploatacja i utrzymanie kanalizacji opadowej« nie eksploatuje kanalizacji w żaden sposób, a jedynie wykonuje czynności związane z utrzymaniem jej funkcjonalności.

Pismem z dnia 14 grudnia 2023 r. Wnioskodawca uzupełnił przedmiotowy wniosek o następujące informacje:

1\. Spółka posiada specjalistyczny sprzęt do czyszczenia kanalizacji i transportu odpadów. Usługa czyszczenia kanalizacji opadowej polega na usuwaniu znajdującego się w niej osadu wraz z innymi zanieczyszczeniami.

W przypadku konieczności czyszczenia zamulonej do (…)% kanalizacji czyszczenia studni chłonnej, czyszczenia osadnika kratki ściekowej lub przywrócenia drożności przewodu kanalizacyjnego (różnica jest taka, że albo ścieki płyną „z oporem”, albo nie ma przepływu w ogóle) postępowanie jest takie samo tj.:

1) dojazd pojazdem technicznym w celu wykonania usługi,

2) otwarcie studni, lub kraty ulicznej,

3) ewentualne zlokalizowanie zasypanego włazu i otwarcie go,

4) stwierdzenie, czy nie zachodzi konieczność wstępnego usunięcia osadów ze studni i ich ewentualne usunięcie,

5) dobranie odpowiedniej głowicy, przykręcenie jej do końcówki węża ciśnieniowego i wprowadzenie całości do kanału,

6) otwarcie zaworu z wodą i zwiększenie jej ciśnienia. Strumień wody wypływający z węża pod wysokim ciśnieniem rozbija zatory, płukanie trwa do momentu udrożnienia przyłącza kanalizacyjnego,

7) wielokrotne wprowadzanie i wycofywanie głowicy w celu wyczyszczenia kanału. W trakcie wykonywania czynności wymianie ulega głowica czyszcząca (różne końcówki i średnice),

8) wymiana głowicy węża i końcowe płukanie przyłącza,

9) usunięcie głowicy wraz z wężem,

10) wybranie zalegających, twardych osadów,

11) wywóz usuniętych zanieczyszczeń do miejsca składowania oraz czyszczenie i dezynfekcja użytego sprzętu, narzędzi i odzieży roboczej (teren przepompowni ścieków),

12) powrót do zakładu.

W przypadku studni chłonnej - otwarcie studni, odpompowanie wody i usunięcie zalegających osadów, wywóz usuniętych zanieczyszczeń do miejsca składowania.

Uzupełnienie pokryw włazu studni rewizyjnej i/lub uzupełnienie rusztu kratki ściekowej:

Po otrzymaniu zgłoszenia o braku ww., zabezpieczenie miejsca, tak aby nikt z osób postronnych nie ucierpiał (obstawki, taśma izolacyjna, przykrycie dziury deskami) zakup brakującej kraty lub włazu, dowóz na miejsce i zamontowanie.

Uszczelnienie studni rewizyjnej (uzupełnienie spoin zaprawą cementową) oraz kanału:

Uszczelnienie i uzupełnienie pęknięć, ubytków w studni i samego posadowienia studni oraz wlotów kanałów do studni: przygotowanie zaprawy cementowej i ręczne uzupełnianie ubytków przez monterów sieci kanalizacyjnych.

Inspekcja telewizyjna wykonywana jest w celu sprawdzenia stanu kanału, znalezienia zatorów, załamań. Polega na:

*   lokalizacji włazu,
*   otwarciu włazu, po jego otwarciu jest konieczne usunięcie osadów ze studni,
*   czyszczeniu kanału urządzeniem ciśnieniowym jw.,
*   wprowadzeniu do kanału - ręczne wsuwanie kamery (kamera umocowana jest na włóknie), zapis obrazu, po zakończeniu usunięcie kamery z kanału,
*   zamknięciu włazu.

2\. Na zadane pytanie o treści: „Czy zdaniem Wnioskodawcy, poszczególne czynności (towary i/lub usługi) składające się na świadczenie kompleksowe są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie? Należy szczegółowo i precyzyjnie opisać.”, Wnioskodawca odpowiedział:

W odniesieniu do celu głównego – swobodnego odpływu i przepływu wód opadowych – tak, natomiast nie wszystkie są wykonywane równocześnie, ale wszystkie są powiązane z przedmiotem umowy czyli bieżącą eksploatacją i utrzymaniem kanalizacji opadowej w mieście.

Każda z pozycji przyczynia się do wykonania przedmiotu umowy i zapewnienia płynnego odprowadzania wód opadowych i roztopowych.

3\. Nie da się zapewnić sprawnego funkcjonowania systemu kanalizacji deszczowej wykonując np. tylko jedną czynność, bo aby utrzymać sieć w pełnej i ciągłej sprawności technicznej konieczna jest jej stała konserwacja i bieżąca obsługa. Czyszczenie czy udrażnianie przewodów kanalizacyjnych, studni, włazów, osadników kratki ściekowej jest konieczne aby zapewnić nieprzerwany odpływ i przepływ wód opadowych i roztopowych za pomocą przewodów kanalizacji deszczowej (usunięcie wszystkiego co zmniejsza przepływ w studni, w kanale lub całkowicie je blokuje), opróżnianie i czyszczenie studni chłonnych umożliwia odprowadzanie wody do warstwy przepuszczalnej na głębokość nawet kilku metrów poniżej powierzchni terenu (za sprawą warstwy drenażowej woda wnika w głąb gruntu), jej czyszczenie jest konieczne dla zapewnienia odprowadzenia wód opadowych tam, gdzie nie ma możliwości odprowadzania tych wód poprzez zamknięte systemy kanalizacyjne. Uzupełnianie krat, pokryw włazów jest konieczne ze względu na bezpieczeństwo ludzi i zwierząt, a same kraty uliczne umożliwiają wpływ wody do kanalizacji (a wraz spływającą wodą dostają się różne zanieczyszczenia stąd konieczność ich czyszczenia), pokrywy kanałów umożliwiają dostęp do kanalizacji, a więc jej czyszczenie, udrażnianie, monitoring telewizyjny. Ich naprawa ma na celu bezpieczeństwo obsługi i osób postronnych. Uszczelnianie studni i kanałów ma na celu zapobieganie przedostawania się wód gruntowych do kanalizacji oraz zapobieganie ich uszkodzeniu w stopniu uniemożliwiającym przepływ ścieków. Inspekcja telewizyjna pozwala ocenić stan kanału, znaleźć miejsca uszkodzeń, a następnie podjęcie działań jw.

4\. W punkcie 3 przedstawiono jak podejmowane czynności realizują cel nadrzędny, tj. drożność kanalizacji, odpływ i przepływ wód opadowych i roztopowych.

5\. Na zadane pytanie o treści: „Czy wykonywane przez Wnioskodawcę czynności (towary i/lub usługi) z punktu widzenia nabywcy (Gminy) tworzą jedną całość? Jeśli tak, należy wskazać obiektywne przesłanki, które o tym decydują”, Wnioskodawca odpowiedział: TAK – umowa określa, że jej przedmiotem jest: „bieżąca eksploatacja i utrzymanie kanalizacji opadowej w mieście polegającą na utrzymaniu systemu odprowadzającego wody opadowe (deszczowe, roztopowe)” i to Gmina w załączniku do umowy określiła jakie czynności składają się na przedmiot umowy.

6\. Z punktu widzenia nabywcy jest on zainteresowany nabyciem jednego (złożonego) świadczenia. Istotny jest cel czyli – stały, nieprzerwany odpływ wód opadowych, a zakres wykonywanych w danym momencie czynności wynika z sytuacji zastanej, nie da się określić co, kiedy i gdzie ulegnie „zepsuciu”.

7\. Oczekiwania Gminy to drożność kanalizacji opadowej umożliwiający stały i nieprzerwany odpływ wód opadowych, przez usunięcie zatorów, doprowadzających do awarii.

8\. Na zadane pytanie o treści: „Z jakiego powodu fakturowanie wykonywanych robót odbywa się w rozbiciu na poszczególne roboty z zakresu umowy? Należy szczegółowo wyjaśnić i opisać.”, Wnioskodawca odpowiedział:

Wynika to z zawartej umowy (kosztorys ofertowy przedstawiony przez Gminę ustalony w trakcie negocjacji).

9\. Na zadane pytanie o treści: „Szczegółowe przedstawienie, w jaki sposób kalkulowane jest wynagrodzenie za świadczenie wykonywane przez Wnioskodawcę? Jakich elementów świadczenia dotyczy, w jakiej wysokości, kiedy jest wypłacane, itd. (proszę przesłać stosowne dokumenty, a w razie ich braku szczegółowego opisać sposób i warunki kalkulowania wynagrodzenia Wnioskodawcy).”, Wnioskodawca odpowiedział:

Na podstawie wykonanych robót zgodnie z kosztorysem ofertowym Gminy.

10\. Na zadane pytanie o treści: „Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w ramach realizowanego świadczenia, a jeśli tak, to należy szczegółowo wskazać w jakim zakresie?”, Wnioskodawca odpowiedział:

Obowiązującą formą odszkodowania są kary umowne określone w (…).

11\. Usługi świadczone są na majątku będącym własnością Gminy.

12\. Wszystkie czynności wykonywane są wyłącznie na podstawie zawartej umowy.

(…).

Natomiast w piśmie z dnia 8 stycznia 2024 r. Wnioskodawca wskazał, że:

Ad. I.

Przedmiotem złożonego wniosku są:

1\. Czynności wymienione w przesłanej w ramach uzupełnienia wniosku (…).

Ad. II.

1\. Przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe składające się z czynności w liczbie 8 usług, opisanych w punkcie 2.

2\. Wskazanie wszystkich usług, które składają się na przedmiotowe świadczenie kompleksowe:

1) utrzymanie przewodów kanalizacyjnych w pełnej i ciągłej sprawności technicznej przez systematyczną konserwację sieci polegającą na jej czyszczeniu, płukaniu, piłowaniu wewnątrz rurowym, frezowaniu, usuwaniu zatorów z wykorzystaniem specjalistycznego sprzętu;

Ww. czynności zostały opisane w poprzednim uzupełnieniu.

2) zorganizowanie całodobowego dyżuru na terenie miasta, współpracującego ze służbami miejskimi, wyposażonego w niezbędny skład;

Maszyniści stacji pom pracujący w Spółce na trzy zmiany (praca ciągła) przyjmują telefoniczne zgłoszenia w ramach pełnionego dyżuru, następnie w razie wystąpienia awarii powiadamiają monterów obsługujących sieci kanalizacyjne co jest do wykonania.

3) bezzwłoczne podejmowanie działań również w dni wolne i święta w sytuacjach awaryjnych;

Wyznaczeni pracownicy działu wodno-kanalizacyjnego pełnią dyżury domowe i w razie potrzeby są telefonicznie zawiadamiani przez maszynistę stacji pomp o koniczności interwencji.

4) usuwanie szkód poprzez organizowanie usuwania szkód;

Ustalenie sposobu usunięcia szkody należy do monterów sieci wod-kan, którzy pełnią dyżury. Nadzór pełni Kierownik lub Mistrz wydziału. Po wykonaniu pracy następuje telefoniczne poinformowanie Gminy o wykonaniu prac.

5) naprawa i odnowienie studzienek rewizyjnych, w tym m.in. uzupełnianie pokryw włazów studni rewizyjnych i rusztów krat ściekowych, naprawa i odnowa studzienek rewizyjnych przez usunięcie nieczystości i naprawę miejsc uszkodzonych przez uszczelnienie;

Ww. czynności zostały opisane w poprzednim uzupełnieniu.

6) prowadzenie stałego, w regularnych odstępach czasu, nadzoru kanałów i urządzeń kanalizacyjnych;

Monterzy sieci wod-kan w określonych odstępach czasowych przeprowadzają kontrolę stanu studzienek kanalizacyjnych, przewodów kanalizacji deszczowej i urządzeń kanalizacyjnych. Czynności te są prowadzone zgodnie z wykazem kanalizacji deszczowych objętych niniejszą umową.

7) wykonanie inspekcji telewizyjnej kanalizacji wraz z zapisem monitoringu i przekazanie zapisu na płycie CD;

Ww. czynności zostały opisane w poprzednim uzupełnieniu.

8) Przywrócenie terenu do stanu pierwotnego po wykonaniu prac;

Wykonanie dodatkowych prac porządkowych takich jak np. zasypanie rowu, dziur itp. celem odtworzenia stanu pierwotnego.

3\. Doprecyzowanie opisu świadczenia:

a) Na zadane pytanie o treści: „czy wykonanie wszystkich czynności jest niezbędne do realizacji świadczenia będącego przedmiotem wniosku? Jeżeli tak, należy opisać w czym ta niezbędność się przejawia (w odniesieniu do wszystkich czynności)”, Wnioskodawca odpowiedział:

Tak, wykonanie wszystkich czynności jest niezbędne do realizacji świadczenia będącego przedmiotem wniosku, gdyż prawidłowa praca sieci kanalizacji opadowej zabezpiecza Gminę przed skutkami deszczów nawalnych oraz dużej ilości wód opadowych i roztopowych co w dużej mierze ogranicza przypadki podtopień budynków i zalania ulic.

b) Pomiędzy elementami wchodzącym i w skład świadczenia występuje zależność, gdyż głównym celem jest swobodny odpływ i przepływ wód opadowych. Oczywiście nie wszystkie czynności są wykonywane równocześnie, ale wszystkie są powiązane z przedmiotem umowy czyli bieżącą eksploatacją i utrzymaniem kanalizacji opadowej w mieście.

c) Elementy są ze sobą na tyle powiązane, aby zapewnić sprawne funkcjonowanie systemu kanalizacji deszczowej, gdyż utrzymanie sieć w pełnej i ciągłej sprawności technicznej konieczna jest jej stała konserwacja i bieżąca obsługa. Czyszczenie czy udrażnianie przewodów kanalizacyjnych, studni, włazów, osadników kratki ściekowej jest konieczne aby zapewnić nieprzerwany odpływ i przepływ wód opadowych i roztopowych za pomocą przewodów kanalizacji deszczowej (usunięcie wszystkiego co zmniejsza przepływ w studni, w kanale lub całkowicie je blokuje), opróżnianie i czyszczenie studni chłonnych umożliwia odprowadzanie wody do warstwy przepuszczalnej na głębokość nawet kilku metrów poniżej powierzchni terenu (za sprawą warstwy drenażowej woda wnika w głąb gruntu), jej czyszczenie jest konieczne dla zapewnienia odprowadzenia wód opadowych tam, gdzie nie ma możliwości odprowadzania tych wód poprzez zamknięte systemy kanalizacyjne. Uzupełnianie krat, pokryw włazów jest konieczne ze względu na bezpieczeństwo ludzi i zwierząt, a same kraty uliczne umożliwiają wpływ wody do kanalizacji (a wraz spływającą wodą dostają się różne zanieczyszczenia stąd konieczność ich czyszczenia), pokrywy kanałów umożliwiają dostęp do kanalizacji, a więc jej czyszczenie, udrażnianie, monitoring telewizyjny. Ich naprawa ma na celu bezpieczeństwo obsługi i osób postronnych. Uszczelnianie studni i kanałów ma na celu zapobieganie przedostawania się wód gruntowych do kanalizacji oraz zapobieganie ich uszkodzeniu w stopniu uniemożliwiającym przepływ ścieków. Inspekcja telewizyjna pozwala ocenić stan kanału, znaleźć miejsca uszkodzeń, a następnie podjęcie działań jw.

d) Zgodnie z oczekiwaniami Gminy Wnioskodawca ma zapewnić drożność kanalizacji opadowej umożliwiający stały i nieprzerwany odpływ wód opadowych. Aby główny cel usługi został wykonany, niezbędny jest całodobowy nadzór nad siecią tak, aby w razie potrzeby móc interweniować, konieczna jest bieżąca kontrola sieci, następnie w razie awarii sprawdzenie przez kamerkę stanu kanału, aby zlokalizować co jest uszkodzone, podjęcie dalszych czynności wyczyszczenia kanalizacji opisanych bardzo szczegółowo we wniosku, tak aby ostatecznie zapewnić drożność sieci kanalizacji deszczowej. Czyli należy wykonać szereg różnych czynności, aby zrealizować świadczenie i są one ze sobą powiązane.

e) Wszystkie elementy, które składają się na opisane świadczenie z punktu widzenia Gminy tworzą jedną całość.

f) Spółka jest podmiotem na terenie Gminy, która może świadczyć takie usługi, ponieważ pracownicy wodociągów wykazują się znaczną znajomością sieci kanalizacyjnych, ponadto Spółka jako jedyna na terenie Gminy dysponuje specjalistycznym sprzętem, posiada urządzenie wysokociśnieniowe do czyszczenia kanalizacji, kamerę do inspekcji telewizyjnej, a także wykfalifikowany zespół pracowników.

g) Wszystkie czynności składające się na opisane świadczenie prowadzą do drożności kanalizacji opadowej, umożliwiający stały i nieprzerwany odpływ wód opadowych.

Z kolei w piśmie z dnia 9 lutego 2024 r., stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 1 lutego 2024 r. znak 0112-KDSL2-1.440.420.2023.3.AP, Wnioskodawca na sformułowane poniżej pytania wskazał następujące odpowiedzi:

1\. Kto ponosi odpowiedzialność za wykonywanie poszczególnych czynności opisanych w umowie w celu zapewnienia drożności kanalizacji opadowej umożliwiającej stały i nieprzerwany odpływ wód opadowych, Wnioskodawca czy Gmina?

Odpowiedź:

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za wykonanie poszczególnych czynności z umowy, (…).

2\. Kto ponosi odpowiedzialność za niewykonanie celu umowy, tj. zapewnienie drożności kanalizacji opadowej umożliwiającej stały i nieprzerwany odpływ wód opadowych, Wnioskodawca czy Gmina?

Odpowiedź:

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za niewykonanie celu umowy zgodnie z zapisami umowy jw.

3\. Czy Wnioskodawca tylko i wyłącznie sam decyduje, jakie czynności należy podjąć aby należycie i właściwie zrealizować cel świadczenia?

Odpowiedź:

Wnioskodawca decyduje o rodzaju podejmowanych czynności, tj. co i jak należy wykonać. Gmina czasami sama zgłasza problemy do rozwiązania (z reguły są to przypadki nagłe), ale nie określa sposobu ich rozwiązania, o tym decyduje Wnioskodawca.

4_._ Jak należy rozumieć zapis umowy zawarty w (…)_?_

a) czy w związku z powyższym Wnioskodawca tylko i wyłącznie informuje Gminę o zakresie planowanych do wykonania prac?

b) czy konieczne jest zatwierdzenie tego zakresu prac przez Gminę?

c) czy Gmina ma możliwość zmiany tego zakresu i decydowania o tym jakie prace należy wykonać w celu prawidłowego zrealizowania świadczenia?

Odpowiedź:

Wnioskodawca tylko informuje Gminę (telefoniczne), nie jest konieczne zatwierdzenie czynności przez Gminę, Gmina ma możliwość wprowadzenia zmian w zakresie objętym umową, jednak nie co do rodzaju podejmowanych czynności, o których decyduje Wnioskodawca (ale np. o kolejności usuwania awarii - pilniejsze wg Gminy). Niemniej Gmina w zasadzie pozostawia w gestii Wnioskodawcy decyzję co do kolejności podejmowanych działań (usuwanych awarii).

5\. Czy Wnioskodawca wykonuje określone czynności w takim zakresie w jakim otrzyma konkretne, każdorazowe zlecenie od Gminy, czy sam musi ocenić jakie czynności są niezbędne do wykonania?

Odpowiedź:

Podczas rutynowych kontroli sieci kanalizacji sanitarnej, kontrolowane są również sieci kanalizacji deszczowej i w zależności od potrzeb podejmowane są czynności, Wnioskodawca decyduje co i jak należy wykonać. Jak podano wyżej Gmina czasami sama zgłasza problemy do rozwiązania (z reguły są to przypadku nagłe, niewykryte podczas kontroli), ale nie określa sposobu ich rozwiązania.

6\. Czy Wnioskodawca realizując przedmiotowe świadczenie we własnym zakresie lokalizuje problemy, wybiera sposoby działania oraz decyduje o wykonaniu konkretnych czynności?

Odpowiedź:

Tak, w całości decyduje o tym Wnioskodawca.

7\. Czy wszystkie podejmowane czynności przez Wnioskodawcę opisane we wniosku są wykonywane wyłącznie na podstawie zawartej umowy, czy też niektóre z nich (jeśli tak to jakie) realizowane są na podstawie dodatkowych zamówień, zleceń, zapotrzebowania, itp.? W przypadku odpowiedzi twierdzącej należy szczegółowo opisać takie sytuacje i przesłać stosowne dokumenty.

Odpowiedź:

Czynności wykonywane są na podstawie umowy.

8\. Czy obowiązek zapewnienia utrzymania w ciągłej sprawności technicznej oraz zapewnienia bezpiecznego funkcjonowania zintegrowanego systemu odprowadzającego wody opadowe na terenie miasta, w tym utrzymanie w sposób ciągły, również w dni wolne i święta przez cały okres zamówienia, drożności i sprawności sieci i urządzeń sieci kanalizacji deszczowej stanowiących majątek Gminy oraz ryzyko związane z niedopełnieniem tego obowiązku spoczywa na Wnioskodawcy?

Odpowiedź:

Tak, spoczywa na Wnioskodawcy.

9\. Czy Wnioskodawca realizując opisane we wniosku świadczenie, odpowiada za zapewnienie drożności kanalizacji opadowej umożliwiającej stały i nieprzerwany odpływ wód opadowych?

Odpowiedź:

Tak, w umowie przewidziano kary umowne zgodnie z zapisami (…).

10\. Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za wykonanie poszczególnych usług cząstkowych (czynności opisanych we wniosku), czy za zapewnienie głównego celu świadczenia – zapewnienie drożności kanalizacji opadowej umożliwiającej stały i nieprzerwany odpływ wód opadowych?

Odpowiedź:

Wnioskodawca odpowiada za wykonanie celu głównego czyli zapewnienie drożności kanalizacji opadowej.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia złożonego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego.

W kontekście powyższego, należy powołać wyroki Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który swoje stanowisko w powyższej kwestii przedstawił w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że: „_Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej_”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem analizy, wskazać również należy, że:

\- w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

W tym miejscu warto zwrócić uwagę na opinię rzecznik generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, gdzie wskazano, że „_W przypadku jednego świadczenia złożonego kilka elementów świadczenia tworzy świadczenie sui generis. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału takie świadczenie występuje w sytuacji, w której dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno, niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Trybunał ustala, czy ma to miejsce, określając elementy charakterystyczne, a tym samym istotę danej transakcji, z punktu widzenia przeciętnego konsumenta (22)_”.

Rzecznik Generalna Juliane Kokott w ww. opinii wskazała również, że: „_Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)_”. Ponadto Rzecznik w swojej opinii wskazała, że: „_jeżeli za zespół świadczeń i czynności ustala się cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego. Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (pkt 32)_”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując, dla ustalenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, czy też zespołem odrębnych świadczeń, istotne jest dokonanie analizy danej transakcji z punktu widzenia celu, który ma zostać osiągnięty oraz z punktu widzenia odbiorcy świadczenia rozumianego jako przeciętny konsument. Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

Zatem aby stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem analizy będziemy mieć do czynienia ze świadczeniem złożonym, istotne jest ustalenie celu realizowanego świadczenia oraz jego wartości z punktu widzenia nabywcy.

W kontekście powyższych orzeczeń należy w pierwszej kolejności rozważyć, czy czynności z zakresu bieżącej eksploatacji i utrzymania kanalizacji opadowej w (…) polegające na utrzymaniu systemu odprowadzającego wody opadowe, w sposób zgodny z obowiązującymi przepisami prawa i na podstawie umowy zawartej z Gminą mogą stanowić jedno świadczenie kompleksowe.

Zakres czynności wynikający z przedmiotu umowy obejmuje wykonanie świadczenia w zakresie utrzymania w ciągłej sprawności technicznej oraz zapewnienie bezpiecznego funkcjonowania zintegrowanego systemu odprowadzającego wody opadowe na terenie Miasta, w tym utrzymanie w sposób ciągły, również w dni wolne i święta przez cały okres zamówienia, drożności i sprawności sieci i urządzeń sieci kanalizacji deszczowej stanowiących majątek Gminy.

Zakres przedmiotu umowy obejmuje w szczególności:

1) eksploatację zamkniętego systemu kanalizacji opadowej łącznie z jego uzbrojeniem na terenie (…) obejmującą:

a) utrzymanie przewodów kanalizacyjnych o przekrojach kołowych od Ø (…) mm do Ø (…) mm w pełnej i ciągłej sprawności technicznej przez systematyczną konserwację sieci polegającą na jej czyszczeniu, płukaniu, piłowaniu wewnątrz rurowym, frezowaniu, usuwaniu zatorów z wykorzystaniem specjalistycznego sprzętu;

b) zorganizowanie całodobowego dyżuru na terenie miasta, współpracującego ze służbami miejskimi, wyposażonego w niezbędny skład osobowy i sprzętowy;

c) bezzwłoczne podejmowanie działań również w dni wolne i święta w sytuacjach awaryjnych, w szczególności w momencie zagrożenia przy deszczach nawalnych, wichurach, gwałtownych roztopach, cofkach, zanieczyszczeniu sieci i urządzeń kanalizacyjnych. Podjęcie przez służby techniczne działań eliminujących nieprawidłowości powstałe na sieci i urządzeniach kanalizacji deszczowej w wyniku wystąpienia wymienionych sytuacji, w tym zabezpieczenie miejsc niebezpiecznych, powinno nastąpić w ciągu (…) minut od chwili ich telefonicznego zgłoszenia.

d) usuwanie szkód poprzez:

\- organizowanie usuwania szkód (meldunek powstania szkód, ustalenie sposobu usunięcia szkody, przeprowadzenie robót, udział w odbiorze i nadzorze robót, dokumentacja szkód i zakresu ich usunięcia);

\- naprawę i odnowienie studzienek rewizyjnych, w tym m.in. uzupełnianie pokryw włazów studni rewizyjnych i rusztów krat ściekowych oraz innego uzbrojenia sieci kanalizacji deszczowej, naprawę i odnowę studzienek rewizyjnych poprzez usuwanie nieszczelności i naprawę dolnej części studzienek, uszczelnianie kanałów poprzez naprawę miejsc uszkodzonych, zastrzyki (iniekcje), uszczelnianie rękawem, itp.;

e) prowadzenie stałego, w regularnych odstępach czasu, nadzoru kanałów i urządzeń kanalizacyjnych polegającego na kontroli wypełniania funkcji przez urządzenia odwadniające we wszystkich koniecznych i niezbędnych zakresach;

f) wykonanie inspekcji telewizyjnej kanalizacji odcinkami do (…) mb wraz z zapisem monitoringu i przekazaniem zapisu na płycie CD;

g) przywrócenie terenu do stanu pierwotnego po wykonaniu prac; przestrzeganie ustalonych zasad wynikających z ustaw i aktów wykonawczych dotyczących przedmiotu zamówienia przy prowadzeniu koniecznych prac;

2) wykonanie innych prac i robót niezbędnych do należytego wykonania przedmiotu umowy.

W kontekście przywołanego wyżej orzecznictwa należy wskazać, że pojęcie świadczenia kompleksowego powinno być oceniane (poza innymi aspektami) m.in. z perspektywy przeciętnego konsumenta. W tym konkretnym przypadku konsumentem jest Gmina. Tym samym zakres usługi i powiązanie ze sobą czynności powinny być oceniane z punktu widzenia Gminy.

Wnioskodawca jest podmiotem utworzonym na podstawie uchwały Gminy, w którym (…) udziałów posiada Gmina. Spółka realizuje zadania o charakterze użyteczności publicznej. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest m.in. świadczenie na terenie Gminy usług z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków. Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy z Gminą świadczy na rzecz Gminy czynności w zakresie bieżącej eksploatacji i utrzymania kanalizacji opadowej polegające na utrzymaniu systemu odprowadzającego wody opadowe (deszczowe, roztopowe, itp.) w systemie zamkniętym, w skład którego wchodzą kanały kanalizacji deszczowej wraz z wszystkimi urządzeniami wchodzącymi w skład systemów kanalizacji. Głównym celem przedmiotowego świadczenia jest swobodny odpływ i przepływ wód opadowych_._ Realizacja celu następuje poprzez wykonanie wszystkich czynności objętych umową, gdyż prawidłowa praca sieci kanalizacji opadowej zabezpiecza Gminę przed skutkami deszczów nawalnych oraz dużej ilości wód opadowych i roztopowych co w dużej mierze ogranicza przypadki podtopień budynków i zalania ulic.

Cel ten może być osiągnięty wyłącznie poprzez wykorzystanie sieci kanalizacji opadowej i utrzymywanie jej w stanie stałej drożności i sprawności. Opisane we wniosku czynności wykonywane są przez Wnioskodawcę zgodnie z obowiązującymi przepisami i na podstawie umowy zawartej z Gminą. Tym samym katalog ww. czynności jest ściśle związany z odprowadzaniem wód opadowych i roztopowych.

Jak już wskazano, zgodnie z orzecznictwem TSUE zasadą jest, że każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka usług i/lub towarów, to świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy składające się na nie towary i/lub usługi tworzyć będą jedną usługę kompleksową. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw do traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W kontekście powyższego wskazać należy, że wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności służą zrealizowaniu końcowego celu świadczenia, jakim jest zapewnienie drożności kanalizacji opadowej w sposób umożliwiający stały i nieprzerwany odpływ wód opadowych z terenu Miasta. Wykonanie wszystkich czynności jest niezbędne do realizacji celu świadczenia, gdyż prawidłowa praca sieci kanalizacji opadowej zabezpiecza Miasto przed skutkami deszczów nawalnych oraz dużej ilości wód opadowych i roztopowych co w dużej mierze ogranicza przypadki podtopień budynków i zalania ulic.

Jak wynika z analizy materiału dowodowego, w przedmiotowej sprawie, nie wszystkie czynności są wykonywane równocześnie, ale wszystkie są powiązane z przedmiotem umowy, czyli bieżącą eksploatacją i utrzymaniem kanalizacji opadowej. Każda z pozycji przyczynia się do wykonania przedmiotu umowy i zapewnienia płynnego odprowadzania wód opadowych i roztopowych. Elementy są ze sobą na tyle powiązane, aby zapewnić sprawne funkcjonowanie systemu kanalizacji deszczowej, gdyż do utrzymania sieci w pełnej i ciągłej sprawności technicznej konieczna jest jej stała konserwacja i bieżąca obsługa. Czyszczenie czy udrażnianie przewodów kanalizacyjnych, studni, włazów, osadników kratki ściekowej jest konieczne aby zapewnić nieprzerwany odpływ i przepływ wód opadowych i roztopowych za pomocą przewodów kanalizacji deszczowej (usunięcie wszystkiego co zmniejsza przepływ w studni, w kanale lub całkowicie je blokuje), opróżnianie i czyszczenie studni chłonnych umożliwia odprowadzanie wody do warstwy przepuszczalnej na głębokość nawet kilku metrów poniżej powierzchni terenu (za sprawą warstwy drenażowej woda wnika w głąb gruntu), jej czyszczenie jest konieczne dla zapewnienia odprowadzenia wód opadowych tam, gdzie nie ma możliwości odprowadzania tych wód poprzez zamknięte systemy kanalizacyjne. Uzupełnianie krat, pokryw włazów jest konieczne ze względu na bezpieczeństwo ludzi i zwierząt, a same kraty uliczne umożliwiają wpływ wody do kanalizacji (a wraz ze spływającą wodą dostają się różne zanieczyszczenia stąd konieczność ich czyszczenia), pokrywy kanałów umożliwiają dostęp do kanalizacji, a więc jej czyszczenie, udrażnianie, monitoring telewizyjny. Ich naprawa ma na celu bezpieczeństwo obsługi i osób postronnych. Uszczelnianie studni i kanałów ma na celu zapobieganie przedostawania się wód gruntowych do kanalizacji oraz zapobieganie ich uszkodzeniu w stopniu uniemożliwiającym przepływ ścieków. Inspekcja telewizyjna pozwala ocenić stan kanału, znaleźć miejsca uszkodzeń, a następnie podjąć właściwe działania.

Swoista odrębność wykonania niektórych świadczeń związana jest z tym, że zapotrzebowanie na realizacji poszczególnych świadczeń nie da się zaplanować (założyć), tj. co, kiedy i gdzie ulegnie „zepsuciu”, awarii. Zakres wykonywanych w danym momencie czynności wynika z aktualnej, bieżącej sytuacji.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że świadczone czynności są niezbędne do zrealizowania przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy celu całego świadczenia. Poszczególne czynności nie mają samodzielnego bytu, a i sam Wnioskodawca nie ma żadnego interesu w odprowadzaniu wód opadowych z terenu Miasta. Wnioskodawca czynności te wykonuje w zamian za otrzymywaną zapłatę. Utrzymanie drożności i niezawodności sieci całej infrastruktury jest kompleksowym zadaniem, gdzie poszczególne czynności zależą od innych, wcześniej wykonanych zadań. Jeżeli nie zostaną wykonane, tym samym nie zapewnią stałej drożności i sprawności sieci do niezakłóconego odprowadzania wód opadowych z terenu Miasta, a zatem bez prawidłowego wykonania właściwych czynności, nie zostanie prawidłowo zrealizowany finalny cel świadczenia.

Natomiast w odniesieniu do kwestii wynagrodzenia wskazać należy, że pomimo iż fakturowanie wykonanych robót odbywa się w okresach miesięcznych w rozbiciu na poszczególne roboty z zakresu umowy (zgodnie z kosztorysem ofertowym ustalonym w trakcie negocjacji), to okoliczność ta wynika wyłącznie ze specyfiki świadczonej usługi i przyjętego sposobu rozliczenia. Odrębne fakturowanie nie przesądza natomiast o braku kompleksowości świadczenia.

Na podstawie zawartej z Gminą umowy to Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie niniejszej umowy. Ponadto zgodnie z zapisami zawartej umowy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność względem osób trzecich za szkody powstałe w związku z niewykonaniem lub nienależytym wykonaniem warunków umowy. W przypadku gdy strona trzecia dozna szkody i zgłosi roszczenie względem Zamawiającego, Zamawiający powiadomi o tym Wnioskodawcę, który będzie zobowiązany do udzielenia odpowiedzi poszkodowanemu i ewentualnej wypłaty odszkodowania.

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca realizując umowę decyduje o rodzaju podejmowanych czynności, tj. co i jak należy wykonać. Gmina czasami sama zgłasza problemy do rozwiązania (z reguły są to przypadki nagłe), ale nie określa sposobu ich rozwiązania, o tym decyduje Wnioskodawca. Z kolei w odniesieniu do zakresu planowanych prac, Wnioskodawca tylko informuje Gminę o ich wykonaniu, lecz nie jest wymagane zatwierdzenie tych czynności przez Gminę. Ostatecznie wskazać należy, że obowiązek zapewnienia utrzymania w ciągłej sprawności technicznej oraz zapewnienia bezpiecznego funkcjonowania zintegrowanego systemu odprowadzającego wody opadowe na terenie miasta, w tym utrzymanie w sposób ciągły, również w dni wolne i święta przez cały okres zamówienia, drożności i sprawności sieci i urządzeń sieci kanalizacji deszczowej stanowiących majątek Gminy oraz ryzyko związane z niedopełnieniem tego obowiązku spoczywa na Wnioskodawcy.

Z kolei beneficjent usługi – Gmina jest zainteresowana nabyciem kompleksowej usługi mającej zapewnić drożność kanalizacji opadowej umożliwiającą stały i nieprzerwany odpływ wód opadowych. Ponadto jak wynika z opisu sprawy Spółka jest podmiotem działającym na terenie Gminy, który może świadczyć takie usługi, ponieważ pracownicy wodociągów wykazują się znaczną znajomością sieci kanalizacyjnych, ponadto Spółka jako jedyna na terenie Gminy dysponuje specjalistycznym sprzętem, posiada urządzenie wysokociśnieniowe do czyszczenia kanalizacji, kamerę do inspekcji telewizyjnej, a także wykfalifikowany zespół pracowników.

Zatem to na Wykonawcy umowy ciąży obowiązek i odpowiedzialność za prawidłowe i rzetelne wykonanie celu zawartej umowy, a zawarta kompleksowa umowa gwarantuje, że zostanie osiągnięty cel gospodarczy i ekonomiczny świadczenia. W uznaniu zawartej umowy jako kompleksowej nie stoi natomiast na przeszkodzie fakt, że niektóre czynności objęte zakresem umowy nie będą wykonane przez Wnioskodawcę w każdym okresie rozliczeniowym lub w ogóle będą miały charakter incydentalny. Jak wyżej wspomniano, niektóre czynności będą wykonywane w „razie potrzeby”, czyli nie zawsze zaistnieje potrzeba ich okresowego wykonywania.

Podsumowując, w odniesieniu do opisanego zagadnienia, czynności z zakresu utrzymania w ciągłej sprawności technicznej oraz zapewnienia bezpiecznego funkcjonowania zintegrowanego systemu odprowadzającego wody opadowe na terenie Miasta, w sposób zgodny z obowiązującymi przepisami i na podstawie zawartej umowy – stanowią świadczenie kompleksowe.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, w analizowanym przypadku zgodnie z ostatecznym celem świadczenia – odprowadzaniem wód opadowych.

W związku z powyższym w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi odprowadzania wód opadowych z terenu Miasta, stanowiącej główny cel przedmiotowego świadczenia.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:

\- wodę w postaci naturalnej,

\- wodę leczniczą i wody termalne,

\- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

\- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

\- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

\- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

\- odpady,

\- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

\- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

\- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

\- usługi związane ze składowaniem odpadów,

\- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

\- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

\- surowce wtórne,

\- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

\- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

\- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje:

\- obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,

\- usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),

\- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);

\- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,

\- usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,

\- usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,

\- usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

Uwzględniając powyższe, świadczenie będące przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Przez ex, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisane we wniosku świadczenie, którego głównym celem jest zapewnienie drożność kanalizacji opadowej umożliwiającej stały i nieprzerwany odpływ wód opadowych mieści się w grupowaniu PKWiU 37 i jest usługą związaną z odprowadzaniem wód opadowych za pomocą sieci kanalizacji deszczowej. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **świadczeń kompleksowych** tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **świadczenia kompleksowego** będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **świadczenie kompleksowe** będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **świadczenia kompleksowego** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru/usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).