Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.52.2020.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-04-10
Teza: prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn.: „…”
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; podatek-podatek od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 stycznia 2020 r. (data wpływu 28 stycznia 2020 r.), uzupełnionym pismem z 11 marca 2020 r. (data wpływu 18 marca 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn.: „(…)” - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Złożony wniosek został uzupełniony pismem z 11 marca 2020 r. (data wpływu 18 marca 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z 5 marca 2020 r. znak 0111-KDIB3-3.4012.52.2020.1.MS.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca planuje realizację projektu pn. „Zmiana sposobu użytkowania budynków przy (…)”, dla którego przygotowywany jest wniosek o dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…).

Projekt wpisany jest do Gminnego Programu Rewitalizacji (…) i realizowany będzie na obszarze rewitalizacji.

Przedmiotem projektu jest przystosowanie zdegradowanych, obecnie nieużytkowanych budynków zlokalizowanych w (…) na potrzeby żłobka i przedszkola oraz utworzenie przy nich ogrodu. Remont budynków zostanie przeprowadzony z uwzględnieniem potrzeb ww. instytucji opiekuńczych. Przedszkole będzie ukierunkowane na rozwój sportowy dzieci oraz naukę języków obcych.

Zakres rzeczowy projektu :

*   prace dotyczące niezbędnych zmian konstrukcyjnych budynków,
*   prace remontowe wewnątrz budynków, w tym przygotowanie pomieszczeń na potrzeby żłobka i przedszkola,
*   prace remontowe elewacji budynku (…) oraz części budynku (…),
*   przygotowanie kuchni dla żłobka i przedszkola wraz z wyposażeniem uwzględniającym obowiązujące standardy oraz przepisy w tym zakresie,
*   przygotowanie pomieszczenia na pralnię wraz z wyposażeniem,
*   montażu dźwigu osobowego w budynku przy (…) oraz wind kuchennych,
*   docieplenie wewnętrzne budynku przy (…) oraz odtworzenia izolacji poziomej i pionowej,
*   wykonanie instalacji elektrycznej, wod. - kan., c.o., gazowej, węzeł cieplny - ciepło sieciowe - PEC,
*   wykonanie wentylacji mechanicznej oraz grawitacyjnej,
*   wykonanie klimatyzacji,
*   wykonanie sieci internetowej, sieci logicznej i WIFI,
*   wykonanie monitoringu wewnętrznego i zewnętrznego,
*   oświetlenie wewnętrzne i zewnętrzne,
*   renowacja i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej,
*   wykonanie ogrodzenia zewnętrznego i wewnętrznego, z systemem kontroli wjazdu i wyjazdu od strony (…),
*   zagospodarowanie otoczenia budynków,
*   utworzenie placu zabaw,
*   remont i naprawa balkonów oraz tarasu budynku przy (…),
*   wyposażenie pomieszczeń (środki trwałe).

Wszystkie prace prowadzone będą zgodnie z przepisami dotyczącymi likwidacji barier architektonicznych, standardów dostępności.

Żłobek i przedszkole będą miały status jednostek niepublicznych, z otwartym naborem rynkowym. Rodzice będą pokrywać koszty pobytu dzieci w przedszkolu.

Projekt objęty będzie pomocą publiczną.

W piśmie z 11 marca 2020 r. Wnioskodawca stwierdził, ze w związku z przedstawioną sytuacją towary i usługi które będą nabywane w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane przez firmę A. wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych tj. :

1.  usług w zakresie opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 (działalność prowadzona w formie żłobka), które to zostały wymienione w art. 43. ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług,
2.  usług nauczania na poziomie przedszkolnym świadczonych przez nauczycieli, które to zostały wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług.

Przedstawiona działalność będzie prowadzona w budynkach przy (…).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 11 marca 2020 r.):

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczania podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących wydatki przedstawione w opisie sprawy?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w piśmie z 11 marca 2020 r.), nie ma on prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków wymienionych w opisie sprawy zgodnie z zasadą art. 86 ust 1 ustawy o VAT. Podatnicy nie mają prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od tych zakupów towarów i usług, które służą działalności zwolnionej z VAT - w tym przypadku zwolnienie przedmiotowe reguluje art. 43 ust. 1 pkt 24 i 27.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje realizację projektu pn.: „…”, dla którego przygotowywany jest wniosek o dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…).

Przedmiotem projektu jest przystosowanie zdegradowanych, obecnie nieużytkowanych budynków zlokalizowanych w (…) na potrzeby żłobka i przedszkola oraz utworzenie przy nich ogrodu. Remont budynków zostanie przeprowadzony z uwzględnieniem potrzeb ww. instytucji opiekuńczych. Przedszkole będzie ukierunkowane na rozwój sportowy dzieci oraz naukę języków obcych.

Żłobek i przedszkole będą miały status jednostek niepublicznych, z otwartym naborem rynkowym. Rodzice będą pokrywać koszty pobytu dzieci w przedszkolu. Projekt objęty będzie pomocą publiczną.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z zakupów dokonanych w związku z realizacją projektu obejmującego zmianę sposobu użytkowania budynków przy (…) z przeznaczeniem na żłobek i przedszkole.

Jak wskazano na wstępie, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie podlegają temu podatkowi.

Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie zostanie spełniony, gdyż – jak wskazał Wnioskodawca – w budynkach przy (…) adaptowanych na potrzeby żłobka i przedszkola prowadzona będzie działalność gospodarcza zwolniona z opodatkowania. Wnioskodawca bowiem na pytanie Organu: „Czy towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych, opodatkowanych i zwolnionych czy wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych?” podał, że „…towary i usługi które będą nabywane w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane przez firmę A. wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych tj.:

1.  usług w zakresie opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 (działalność prowadzona w formie żłobka), które to zostały wymienione w art. 43. ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług,
2.  usług nauczania na poziomie przedszkolnym świadczonych przez nauczycieli, które to zostały wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług.

Tym samym dokonane w związku z realizacją projektu zakupy nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Z uwagi zatem na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego projektu.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Jednocześnie niniejsza interpretacji udzielona została w zakresie określonym w pytaniu Wnioskodawcy. tj. w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z zakupów dokonanych w związku z realizacją projektu obejmującego zmianę sposobu użytkowania budynków (…) z przeznaczeniem na żłobek i przedszkole.

Ponadto zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. Przedmiotową interpretację wydano w odniesieniu do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w którym wskazano, że wyremontowane budynki przy (…) będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych, tj. do usług w zakresie opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 - zwolnionych na podstawie art. 43. ust. 1 pkt 24 ustawy oraz do usług nauczania na poziomie przedszkolnym świadczonych przez nauczycieli - zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy (fakt ten przyjęto jako element zdarzenia przyszłego i nie był on przedmiotem oceny Organu). W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID (art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 374 z późn. zm.).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.