Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.251.2025.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-08
Teza: Przekazanie nieruchomości w drodze darowizny (nieodpłatnie)
przed upływem 5 lat od daty nabycia tej nieruchomości (co
także nastąpiło w drodze darowizny) w formie aktu
notarialnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: grunty-darowizna gruntu
nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Aktem notarialnym Pani matka A.B. darowała Pani nieruchomość stanowiącą działki nr
    1 i 2 o łącznej powierzchni 1,4592ha położone w A..
    Są to nieruchomości gruntowe niezabudowane, które od dnia aktu notarialnego stały
    się wyłącznie Pani własnością. Jest Pani w związku małżeńskim i nie rozszerzała Pani
    wspólności majątkowej małżeńskiej.
    W przyszłości chce Pani darować udziały w przedmiotowej nieruchomości swoim
    dzieciom. Miałoby to zostać sporządzone w formie aktu notarialnego przed upływem 5
    lat od daty nabycia tej nieruchomości przez Panią.

## Pytanie

Czy przekazanie nieruchomości w drodze darowizny (nieodpłatnie) przed upływem 5 lat
    od daty nabycia tej nieruchomości (co także nastąpiło w drodze darowizny) w formie
    aktu notarialnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych?
    Pani stanowisko
    Pani zdaniem nieodpłatne darowanie dzieciom nieruchomości, które zostanie
    sporządzone w formie aktu notarialnego, przed upływem 5 lat od daty kiedy nabyła
    Pani tę nieruchomość, także w drodze umowy nieodpłatnej darowizny, nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt
    3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ustawy nie stosuje się
    do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Natomiast
    stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od
    spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy
    znajdujących się na terytorium RP lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
    RP, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy. To wskazuje, że darowizna, która
    dokonana została na terytorium RP, podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, co wyklucza możliwość jej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Poza tym art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów,
    od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, że źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub części oraz
    udziału w nieruchomości. Odpłatne zbycie nieruchomości rozumiane jest jako sprzedaż,
    zamiana i inne rozporządzenie nieruchomością lub prawem majątkowym, przenoszące
    własność na drugi podmiot, co nastąpić ma za wynagrodzeniem. Zgodnie z
    obowiązującymi przepisami, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw
    majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności
    gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku (art. 30e ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym). Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny, przez
    umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swego majątku, a taki zapis ustawy wskazuje, że cechą
    darowizny jest jej nieodpłatność na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy.
    Art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego doprecyzowuje, że oświadczenie darczyńcy powinno
    zostać złożone w formie aktu notarialnego. Pani zdaniem akt darowizny nieruchomości
    nie skutkuje dla Pani przysporzeniem majątkowym (nastąpi nieodpłatnie), w związku z
    czym nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Odpłatne zbycie nieruchomości rozumiane jest jako sprzedaż, zamiana i inne odpłatne
    (tzn. za wynagrodzeniem) rozporządzenie nieruchomością lub prawem majątkowym
    przenoszące własność na drugi podmiot (np. w drodze umowy sprzedaży).
    Jeżeli zatem odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie
    zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Z zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne
    świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku.
    W myśl art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy
    musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga
    strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane
    świadczenie.
    Istotą darowizny – jako czynności nieodpłatnej – jest więc brak po drugiej stronie
    ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego.
    Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pani właścicielką dwóch
    działek, które planuje Pani przekazać dzieciom w darowiźnie. Nastąpi to w formie aktu
    notarialnego przed upływem 5 lat od daty nabycia tych nieruchomości przez Panią.
    Jak zatem wynika z opisu sprawy, zbycie to (darowizna nieruchomości) ma nastąpić co
    prawda przed upływem okresu pięciu lat, o którym mowa w cytowanym przepisie art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy, jednak w związku z dokonaniem tej czynności w formie darowizny, a

    więc nieodpłatnie, nie będzie ona dla Pani źródłem przychodu oraz ewentualnego
    dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Tym samym nie będzie
    Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania rozstrzygnięcia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej

    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.