Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.81.2017.1.SO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-07-28
Teza: w zakresie braku zaistnienia przesłanek utraty statusu podatnika przez nowo tworzoną podatkową grupę kapitałową (m.in. transakcje nabycia przedsiębiorstwa, połączenie spółek, zmiany profilu działalności)
Słowa kluczowe: grupa-podatkowa grupa kapitałowa; nabycie; podatnik; połączenie; status; łączenie-łączenie spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2017 r. (data wpływu 31 maja 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 lipca 2017 r. (data wpływu 18 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku zaistnienia przesłanek utraty statusu podatnika przez nowo tworzoną podatkową grupę kapitałową (m.in. transakcje nabycia przedsiębiorstwa, połączenie spółek, zmiany profilu działalności) – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 31 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku zaistnienia przesłanek utraty statusu podatnika przez nowo tworzoną podatkową grupę kapitałową (m.in. transakcje nabycia przedsiębiorstwa, połączenie spółek, zmiany profilu działalności).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1a Ordynacji podatkowej, A S.A. (dalej: „Wnioskodawca”), jako spółka planująca utworzenie Podatkowej Grupy Kapitałowej (dalej: ,,PGK”) w rozumieniu art. 1a ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz U. 2016 poz 1888 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”) zwraca się o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie działalności PGK.

Wnioskodawca planuje utworzenie podatkowej grupy kapitałowej, w której obejmie rolę spółki dominującej, reprezentującej PGK w rozumieniu art. 1a ust 3 pkt 4 ustawy o CIT. Wnioskodawca przygotowuje się do założenia PGK wraz ze spółkami zależnymi, prowadzącymi zarówno regulowaną, jak i nieregulowaną działalność gospodarczą, w stosunku do których spełnione będą warunki wyszczególnione w art. 1a ust. 1 i 2 ustawy o CIT.

Możliwe, że do PGK przystąpią zależne od Wnioskodawcy spółki prawa handlowego, które w momencie utworzenia PGK będą dopiero zaczynały prowadzić lub prowadzą bardzo ograniczoną działalność gospodarczą (dalej: „Spółka” lub „Spółki”), natomiast w trakcie funkcjonowania PGK będą rozwijały swoją działalność lub działalność ta zostanie zmieniona w zakresie wynikającym ze strategii przyjętej przez grupę kapitałową Wnioskodawcy. Zmiana działalności będzie podyktowana dążeniem do efektywności grupy kapitałowej Wnioskodawcy, stosownie do zmieniającego się otoczenia gospodarczego, prawnego, rachunku ekonomicznego i oczekiwań rynku.

W szczególności możliwe jest, że przedmiotowa Spółka w trakcie funkcjonowania PGK nabędzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r. poz. 380 ze zm.; dalej „KC”) lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 3 i 4 ustawy o CIT (dalej „Nabycie”) lub przeprowadzi transakcję połączenia przez przejęcie zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz U z 2016 r., poz 1578 j.t.; dalej: „KSH”) z podmiotem pozostającym poza strukturą PGK (dalej „Połączenie”), którym może być spółka zarówno powiązana, jak i niepowiązana z Wnioskodawcą, będąca jej własnością w 100% lub w proporcji, która nie spowoduje wydania przez Spółkę przejmującą własnych udziałów lub akcji w liczbie przekraczającej 5%. W Spółce, która będzie podmiotem przejmującym, nie dojdzie do zmiany w strukturze jej akcjonariuszy lub udziałowców lub dojdzie, lecz zachowany zostanie warunek art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b-c w zw. z art. 1a ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, może natomiast dojść równocześnie do zmiany profilu działalności. Zgodnie z polityką Wnioskodawcy, do przejęcia dochodzić będzie wyłącznie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i nie zachodzić będą okoliczności, o których mowa w art. 10 ust. 4-4a ustawy o CIT. Przejęcie, o którym mowa powyżej, nie wpłynie na zmianę statusu prawnego ani obniżenie przeciętnego kapitału zakładowego poniżej poziomu określonego przepisem art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o CIT. Nie zostaną także naruszone inne warunki określone przepisami art. 1 a ust 1 i 2 ustawy o CIT.

Pismem z dnia 12 lipca 2017 r. (data wpływu 18 lipca 2017 r.) Wnioskodawca uzupełnił stan faktyczny o następujące informacje.

Po ewentualnym przeprowadzeniu transakcji wskazanych powyżej, utworzona przez Wnioskodawcę Podatkowa Grupa Kapitałowa (PGK) nadal spełniać będzie wszystkie przewidziane przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (UPDOP) warunki konieczne do jej utworzenia i funkcjonowania, tj.:

1.  w skład PGK wchodzić będą spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne posiadające siedzibę na terytorium RP;
2.  przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek wchodzących w skład PGK, określony w sposób, o którym mowa w art. 1a ust. 2b UPDOP, będzie nie niższy niż 1 000 000 zł;
3.  Bank jako spółka dominująca, posiadać będzie bezpośredni, nie mniej niż 95% udział w kapitale zakładowym spółek zależnych;
4.  spółki zależne nie będą posiadać udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących PGK;
5.  w spółkach wchodzących w skład PGK nie będą występować zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;
6.  spółki wchodzące w skład PGK nie będą korzystać ze zwolnień w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie ustaw innych niż UPDOP;
7.  spółki wchodzące w skład PGK nie będą pozostawały w związkach z podmiotami powiązanymi niewchodzącymi w skład PGK, w wyniku których ustalone lub narzucone zostałyby warunki transakcji między tymi podmiotami różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niezależne i w wyniku których spółka nie wykazywałby dochodów albo wykazywałby dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały;
8.  Podatkowa Grupa Kapitałowa osiągać będzie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, określony zgodnie z art. 7a ust. 1 UPDOP, w wysokości co najmniej 3%.

W przypadku gdyby doszło do zmiany w umowie o utworzeniu PGK lub w kapitałach zakładowych spółek tworzących PGK, w tym w wyniku którejkolwiek z transakcji wskazanych w stanach faktycznych wniosków (przedmiotowego wniosku oraz innych wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej złożonych przez Spółkę – przyp. organu), Wnioskodawca, jako podmiot reprezentujący Podatkową Grupę Kapitałową, zgłosi ww. zmiany naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego dla siedziby Wnioskodawcy w terminie 30 dni od zaistnienia tych okoliczności, zgodnie z art. 1a ust. 8 UPDOP.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przedmiotowym stanie faktycznym (opis zdarzenia przyszłego), po utworzeniu PGK, w skład której wejdzie Spółka, która w okresie funkcjonowania PGK rozpocznie, rozwinie lub zmieni profil swojej działalności w konsekwencji Nabycia lub Połączenia, nie zajdą przesłanki utraty przez PGK statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzące do zakończenia roku podatkowego PGK?

Zdaniem Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy przeprowadzenie transakcji Nabycia lub Połączenia przez Spółkę nie spowoduje utraty przez PGK statusu podatnika CIT i nie doprowadzi do zakończenia roku podatkowego PGK, nawet jeżeli w konsekwencji Nabycia lub Połączenia dojdzie do zmiany profilu działalności Spółki.

Brak utraty statusu PGK w przypadku przeprowadzenia transakcji Nabycia lub Połączenia.

Zdaniem Wnioskodawcy dokonanie transakcji Nabycia lub Połączenia, w której to spółka nabywająca przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa lub będąca podmiotem przejmującym wchodzi w skład PGK nie skutkuje utratą statusu podatnika CIT przez PGK, a tym samym nie skutkuje zakończeniem roku podatkowego PGK, nawet jeżeli w konsekwencji Nabycia lub Połączenia dojdzie do zmiany profilu działalności Spółki.

Możliwość przystąpienia do PGK spółki prowadzącej ograniczoną działalność gospodarczą.

Ustawodawca nie przewidział dla poszczególnych spółek wchodzących w skład PGK szczególnych wymogów, poza wymogiem odpowiedniej formy prawnej, tj. formy spółki prawa handlowego posiadającej osobowość prawną (spółki akcyjnej lub spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), w tym m.in. dotyczących rodzaju i skali prowadzonej działalności. Wymogiem wynikającym z art. 1a ust 2 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888, z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”) jest osiągnięcie przez PGK za każdy rok podatkowy dochodowości określonej zgodnie z art. 7a ust. 1 ustawy o CIT na poziomie co najmniej 3%. Nie jest natomiast istotna w tym zakresie skala działalności ani rentowność poszczególnych spółek wchodzących w skład PGK.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, przystąpienie do PGK spółki prowadzącej ograniczoną działalność gospodarczą, która następnie zostanie rozwinięta lub zmieniona, nie stoi w sprzeczności z warunkami zawiązania i funkcjonowania PGK przewidzianymi w ustawie o CIT.

Łączenie spółek w świetle Kodeksu Spółek Handlowych oraz Ordynacji Podatkowej.

Zgodnie z brzmieniem art. 491 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1578, z późn. zm.), spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą. Wśród dostępnych metod wymienia się m.in. połączenie przez przejęcie. Zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 KSH, ww. transakcja polega na przeniesieniu całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za swoje udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej. Potencjalnie działanie takie mogłoby doprowadzić do sytuacji, w której udział Wnioskodawcy w kapitale zakładowym spółki przejmującej mógłby spaść poniżej wymaganych 95%. Należy jednak podkreślić, że na gruncie opisywanego zdarzenia przyszłego spółka przejmująca będzie posiadać 100% akcji/udziałów w spółce przejmowanej lub w takiej proporcji, która nie spowoduje wydania własnych udziałów lub akcji przez Spółkę przejmującą w liczbie przekraczającej 5%. Spółka przejmowana w dniu wykreślenia z rejestru zostaje rozwiązana. Połączenie, zgodnie z art. 493 § 2 KSH, następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby spółki przejmującej. Skutkiem połączenia spółek kapitałowych jest sukcesja, tj. wstąpienie z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązku spółki przejmowanej przez spółkę przejmującą.

Jednocześnie, zgodnie z art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej, osoba prawna łącząca się przez przejęcie z inną osobą prawną wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki podmiotu przejmowanego. Zasadę tę stosuje się także do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego Zgodnie z powyższym, spółka wchodząca w skład PGK przejmie cały majątek spółki nienależącej do PGK oraz wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki spółki przejmowanej. Oznacza to, że nawet jeżeli Spółka przejmująca wchodząca w skład PGK zmieni profil swojej działalności i będzie kontynuowała działalność spółki przejmowanej, to w ramach tej kontynuacji będą przysługiwały jej. co do zasady, te same prawa i obowiązki, które przysługiwały spółce przejmowanej, której byt prawny ustanie i zostanie wykreślona z właściwego rejestru.

PGK jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle ustawy o CIT, podatkowa grupa kapitałowa traktowana jest jako odrębny podatnik. Podatkowa grupa kapitałowa w myśl ustawy, to grupa co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną z siedzibą na terytorium Polski, które zawarły umowę o utworzeniu PGK, zarejestrowaną we właściwym urzędzie skarbowym.

Zgodnie z art. 1a i 7a ustawy o CIT, aby PGK mogła uzyskać oraz utrzymać status podatnika CIT, muszą zostać spełnione następujące warunki:

1.  podmioty mogące tworzyć PGK – w skład PGK muszą wchodzić co najmniej dwie spółki prawa handlowego mające osobowość prawną (tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne), których siedziba znajduje się na terytorium Polski (art. 1a ust. 1 w zw. z art. 1a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT). Przeprowadzenie transakcji Nabycia lub Połączenia nie zmieni charakteru prawnego Spółki;
2.  wymogi kapitałowe – na podstawie art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek wchodzących w skład PGK. nie może być niższy niż 1 000 000 PLN, bez uwzględnienia tej części kapitału, jaka nie została na kapitał faktycznie przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek/kredytów, przysługującymi udziałowcom/akcjonariuszom wobec tej spółki, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Transakcja Nabycia lub Połączenia nie doprowadzi do sytuacji, w której przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek wchodzących w skład PGK. będzie niższy niż 1 000 000 PLN;

1.  struktura własnościowa – zgodnie z art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b i c ustawy o CIT, jedna ze spółek, zwana spółką dominującą, posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym spółek zależnych, natomiast spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących PGK. W przypadku, gdy spółką zależną jest spółka, wobec której stosowano przepisy o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych, powyższa proporcja udziałów spółki dominującej odnosi się do tej części kapitału zakładowego spółki zależnej, która nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo nie stanowi rezerwy reprywatyzacyjnej mienia Skarbu Państwa Przez transakcję Nabycia lub Połączenia Wnioskodawca nie zamierza doprowadzić do sytuacji, w której A S.A., jako podmiot dominujący, będzie posiadał mniej niż 95% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek (spółek zależnych);

1.  brak zaległości podatkowych – zgodnie z art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. d ustawy o CIT, w spółkach tworzących PGK nie mogą występować zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa (podatku dochodowym od osób prawnych, podatku dochodowym od osób fizycznych, podatku od towarów i usług, podatku akcyzowym, podatku od niektórych instytucji finansowych). Powyższy warunek uznaje się za spełniony także wtedy, gdy spółka po przystąpieniu do PGK dokona korekty deklaracji podatkowej i ureguluje tę zaległość wraz z należnymi odsetkami w terminie 14 dni od dnia złożenia korekty deklaracji albo w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji organu pierwszej instancji, określającej wysokość zobowiązania (co wynika z art. la ust. 2a ustawy o CIT). Wnioskodawca prowadzi politykę podatkową, zgodnie z którą reguluje swoje zobowiązania w terminie oraz stosuje przepisy prawa podatkowego w sposób minimalizujący ryzyko powstania zaległości podatkowych. Równocześnie w przypadku zidentyfikowania konieczności korekty rozliczenia podatkowego, reguluje ewentualną zaległość podatkową wraz z odsetkami, składając równocześnie korektę właściwej deklaracji podatkowej. Polityka taka zostanie także zaimplementowana w PGK;

1.  brak możliwości przystąpienia kolejnych podmiotów do PGK – po rejestracji umowy o utworzenie PGK nie może zostać rozszerzona o inne spółki, taki fakt oznacza bowiem utratę warunków jej funkcjonowania. PGK nie może zostać także założona przez spółki, które uprzednio wchodziły w skład innej podatkowej grupy kapitałowej, a grupa ze względu na naruszenie warunków ustawowych utraciła status podatnika. W takiej sytuacji ponowne przystąpienie do PGK ww. spółek możliwe jest po upływie roku podatkowego tych spółek, następującego po roku podatkowym, w którym uprzednio funkcjonująca podatkowa grupa kapitałowa utraciła swój status. Przez transakcję Nabycia lub Połączenia Wnioskodawca nie zamierza doprowadzić do sytuacji, w której w składzie PGK mogłaby się pojawić kolejna spółka;

1.  brak istnienia związków powodujących powstanie okoliczności wynikających z art. 11 ustawy o CIT – zgodnie z zapisami ustawy o CIT, po utworzeniu PGK, podmioty ją tworzące nie mogą pozostawać w związkach z podmiotami powiązanymi spoza PGK, w wyniku których ustalone lub narzucone zostałyby warunki transakcji między tymi podmiotami różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niezależne, i w wyniku tego podmiot nie wykazywałby dochodów albo wykazywałby dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały. Wnioskodawca prowadzi politykę podatkową, zgodnie z którą w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi stosuje zasady ustalania cen na poziomie odpowiadającym warunkom rynkowym. Polityka taka zostanie także zaimplementowana w PGK, w tym do transakcji spółek tworzących PGK z podmiotami spoza PGK;

1.  zwolnienia z CIT – podmioty tworzące PGK, zgodnie z treścią ustawy o CIT, nie mogą korzystać ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie ustaw innych niż ustawa o CIT. Zwolnienie takie nie ma zastosowania do Wnioskodawcy, jak również do żadnej ze spółek mogących utworzyć PGK;

1.  dochodowość PGK – jak wynika z art. 1 a ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, PGK uznawana jest za podatnika, jeśli osiąga za każdy rok podatkowy dochodowość (wartość dochodu do opodatkowania do wartości przychodów podatkowych), określoną zgodnie z art. 7a ust. 1 na poziomie co najmniej 3%. Przez transakcję Nabycia lub Połączenia Wnioskodawca nie przewiduje obniżenia dochodowości podatkowej PGK poniżej 3%.

W przypadku niespełnienia któregokolwiek z wyżej opisanych warunków, PGK utraci status podatnika CIT z dniem naruszenia danego warunku, a w przypadku nieosiągnięcia poziomu dochodowości w wysokości przynajmniej 3%, z ostatnim dniem miesiąca, w którym dokonano złożenia zeznania podatkowego, nie później jednak niż w dzień, w którym zgodnie z zapisami ustawy o CIT należy złożyć to zeznanie.

Istnienie PGK, a rozważane transakcje Nabycia i Połączenia oraz będąca ich konsekwencją zmiana profilu działalności.

W ocenie Wnioskodawcy przeprowadzenie transakcji Nabycia oraz Połączenia przy powyżej opisanych uwarunkowaniach nie będzie skutkowało naruszeniem któregokolwiek z warunków uznania PGK za podatnika CIT, nawet jeżeli w konsekwencji dojdzie do zmiany profilu działalności Spółki wchodzącej w skład PGK.

W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w przedmiocie zapytania należy uznać za właściwe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Dodatkowo należy zaznaczyć, że organ przyjął za Wnioskodawcą (zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego), że po ewentualnym przeprowadzeniu transakcji wskazanych powyżej, utworzona przez Wnioskodawcę podatkowa grupa kapitałowa nadal będzie spełniać przewidziane przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych warunki konieczne do jej utworzenia i funkcjonowania.

Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.