Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.154.2025.3.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-03
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej; wydatki
poniesione przed zamieszkaniem.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od dochodu
ogniwo fotowoltaiczne
potrzeby-potrzeby mieszkaniowe
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 14
    kwietnia oraz 9 maja 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Chciałby Pan złożyć korektę PIT-37 oraz odliczyć od podatku koszty związane z instalacją
    fotowoltaiczną oraz magazynem energii. Chodzi o instalację zamontowaną na budynku
    jednorodzinnym, którego budowa została zakończona we wrześniu 2024 r. (zakończenie
    wszystkich głównych prac budowalnych, tj.: konstrukcja, przyłącza, okna, dach, instalacje
    wew., tynki oraz posadzki, ocieplenie oraz elewacja, drzwi, brama, kostka brukowa na
    zewnątrz, zabudowy GK poddasza, ocieplenie poddasza, kompletna kotłownia).
    Uruchomienie instalacji FV odbyło się w październiku 2024 r. Do marca 2025 r. trwały
    prace drobne budowlane wewnątrz budynku, a oficjalne zakończenie budowy odbyło się 4
    marca 2025 r.
    Ponadto wskazał Pan, że NSA miał rozpatrzyć skargę kasacyjną organu podatkowego na
    korzystny dla podatnika wyrok WSA w Warszawie z 28 lutego 2022 r., sygn. akt III SA/WA
    1179/21. Organ podatkowy wycofał jednak skargę kasacyjną od wyroku WSA. Tym samym
    wyrok WSA stał się prawomocny.
    Uzupełnienie wniosku
    Uzupełnienie 1.
    Pytanie 1: Jakich konkretnie wydatków (kosztów) poniesionych na instalację fotowoltaiczną
    wraz z magazynem energii dotyczy Pana pytanie?
    Czy Pana pytanie dotyczy wydatku na:
    · zakup instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii?
    · usługi instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii?
    · obu tych wydatków?
      Odpowiedź: „zakup instalacji FV oraz magazynu energii wraz z usługą montażu obu
      urządzeń”.
    Pytanie 2: Czy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem budynku, w którym została
    zamontowana instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii?
      Odpowiedź: „jestem współwłaścicielem budynku wraz z żoną A.A”.
    Pytanie 3: Czy opisana we wniosku nieruchomość stanowi budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?
      Odpowiedź: „tak, nieruchomość stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny”.
    Pytanie 4: Co świadczyło (charakteryzowało) o zakończeniu budowy?
      Odpowiedź: „Zakończenie wszystkich prac budowlanych umożliwiających wykonanie
      odbioru technicznego nieruchomości tj.: konstrukcja budynku, dach, okna, tynki
      posadzki, instalacja elektryczna, wod-kan., wentylacja mechaniczna, instalacja CO,
      ocieplenie ścian zewnętrznych wraz z tynkiem, drzwi zewnętrzne, brama garażowa,
      przyłączenie do sieci wodnej, uruchomienie oczyszczalni biologicznej przydomowej,
      przyłączenie to sieci energii elektrycznej.
    Pytanie 5: Od kiedy – proszę, żeby podał Pan datę – użytkuje Pan nieruchomość?
      Odpowiedź: „od 05.10.2024”.
    Pytanie 6: W jaki sposób ją Pan użytkuje od tej daty?

      Odpowiedź: „drobne prace wykończeniowe wew. budynku tj. malowanie, montaż
      paneli podłogowych, płytek ściennych, armatury, zabudowy kuchennej itp.”
    Pytanie 7: Co potwierdza to użytkowanie (np. od jakiej daty opłaca Pan rachunki za usługi:
    energię elektryczną, zaopatrzenie w wodę, odprowadzenie ścieków, odbiór odpadów
    komunalnych itp.)?
      Odpowiedź: „rachunki za energię są płacone od lipca 2024, rachunki za wodę od końca
      2023 r., oczyszczalnia biologiczna przydomowa była uruchomiona 11.08.2024”.
    Pytanie 8: Czy stan nieruchomości w momencie zamontowania instalacji fotowoltaicznej
    oraz magazynu energii miał wpływ na możliwość użytkowania przez Pana nieruchomości?
    Proszę, żeby Pan uzasadnił dlaczego tak/nie.
      Odpowiedź: „Tak, stan nieruchomości w momencie montażu FV oraz magazynu
      określiłbym jako deweloperski. Prowadzone były wtedy prace wykończeniowe
      wewnątrz aczkolwiek były dostępne wszystkie media.”.
    Pytanie 9: Od kiedy – proszę, żeby podał Pan datę – płaci Pan podatek od nieruchomości
    od opisanego budynku?
      Odpowiedź: „podatek został naliczony od początku 2025”.
    Pytanie 10: Kiedy – w jakiej dacie – wystawiona zostały faktury (faktura) dotycząca
    wydatków, których dotyczy Pana pytanie?
      Odpowiedź: „18.10.2024”
    Pytanie 11: Co jest wyszczególnione na tych fakturach (fakturze)? Jakie konkretnie pozycje
    zostały wyodrębnione?
      Odpowiedź: „roboty związane z wykonaniem instalacji elektrycznych, montaż instalacji
      FV o mocy 7,04 kWh wraz z magazynem energii o pojemości 7,68 kWh”.
    Pytanie 12: Czy każda z faktur (faktura) została wystawiona przez podatnika podatku od
    towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?
      Odpowiedź: „tak”
    Pytanie 13: Czy każda z faktur (faktura) została wystawiona na Pana dane? Jeśli nie –
    proszę żeby Pan podał na kogo (na czyje dane) każda z faktur (faktura) została
    wystawiona? W przypadku wystawienia faktur (faktury) na dane Pana małżonki proszę o
    wskazanie: a) Czy w Pana małżeństwie panuje ustrój majątkowej wspólności małżeńskiej?
    b) od jakiej daty obowiązuje w Państwa małżeństwie ustrój wspólności majątkowej
    małżeńskiej? c) Czy opisany dom stanowi składnik majątku wspólnego Pana i Pana
    małżonki?
      Odpowiedź: „każda f-ra została wystawiona na moje dane, a) tak, b) od 2012 roku, c)
      tak”.
    Pytanie 14: Czy wszystkie wydatki, których dotyczy Pana pytanie zostały przez Pana
    poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu
    art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków?
      Odpowiedź: „Tak”.
    Pytanie 15: Na czym – konkretnie – polega związek wydatków, których dotyczy Pana
    pytanie, z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt
    2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji
    emisyjności budynków?
      Odpowiedź: „ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania
      na energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania budynku mieszkalnego”.

    Pytanie 16: Czy prace termomodernizacyjne związane z ww. przedsięwzięciem, wpłynęły
    na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego?
      Odpowiedź: „Tak”.
    Pytanie 17: Czy instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii służy wyłącznie
    potrzebom domu jednorodzinnego, którego jest Pan właścicielem/współwłaścicielem i czy
    zaopatruje w energię tylko ten dom jednorodzinny?
      Odpowiedź: „Tak, wyłącznie na potrzeby mojego domu”.
    Pytanie 18: Czy w momencie poniesienia przez Pana wydatków, których dotyczy Pana
    pytanie nieruchomość była/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w
    rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?
      Odpowiedź: „Tak”.
    Pytanie 19: Czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia
    zeznania lub jego korekty) był/jest/będzie Pan nadal właścicielem nieruchomości?
      Odpowiedź: „Tak”.
    Pytanie 20: Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan
    właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł?
      Odpowiedź: „nie przekroczy 53 000 zł”.
    Pytanie 21: Czy wydatki, których dotyczy Pana pytanie zostały/zostaną przez Pana:
    · uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?
    · sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska
      i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki
      wodnej? Jeśli tak, to kto i kiedy otrzymał to dofinansowanie?
    · zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?
    · poniesione z Pana majątku/majątku Pana i Pana małżonki (Państwa wspólnych
      środków)?
      Odpowiedź: „- nie zostały uwzględnione
      - nie korzystałem z dodatkowego finansowania
      - nie
      - tak”.
    Uzupełnienie 2.
    Ad. I
    Pytanie 1: Co dla Pana oznacza „stan deweloperski”?
      Odpowiedź: „Stan deweloperski oznacza dla mnie etap po zakończeniu budowy, w
      którym wykonuje się drobne prace wykończeniowe wewnątrz budynku, tj. montaż
      armatury, wykończenie ścian oraz podłóg, montaż mebli oświetlenia, drzwi
      wewnętrznych.”.
    Pytanie 2: W jaki sposób użytkował Pan budynek mieszkalny, tj. czy budynek nadawał się
    w tym momencie do zamieszkania?
      Odpowiedź: „Były prowadzone prace wspomniane w p 1 i budynek nie był
      zamieszkany”.
    Pytanie 3: Od kiedy – proszę podać datę – faktycznie zamieszkuje Pan w ww. budynku
    mieszkalnym?

      Odpowiedź: „Od 14.03.2025”.
    Ad. II
    Pytanie 1: Czy magazyn energii stanowi osprzęt instalacji fotowoltaicznej (FV)?
      Odpowiedź: „Magazyn energii stanowi osprzęt instalacji FV”.
    Pytanie 2: Co – jakie prace – składały się na przeprowadzone przez Pana w 2024 r.
    przedsięwzięcie (montaż instalacji fotowoltaicznej (FV) wraz z magazynem energii)?
    Prosimy, żeby opisał Pan cały przebieg wykonanych prac z zachowaniem ich kolejności.
      Odpowiedź: „Lista prac:
        a. Montaż paneli fotowoltaicznych na dachu
        b. Poprowadzenie przewodów elektrycznych z dachu do miejsca instalacji falownika
        hybrydowego instalacji fotowoltaicznej w garażu budynku
        c. Montaż falownika w garażu
        d. Montaż magazynu energii w garażu
        e. Instalacja podliczniki energii w rozdzielni głównej budynku w garażu
        f. Uruchomienie instalacji fotowoltaicznej”.
    Pytanie 3: Czy w momencie zamontowania instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem
    energii w budynku była już położona instalacja elektryczna? Jeśli tak, to o jakiej instalacji
    elektrycznej mowa w ww. odpowiedzi z pkt 11).
      Odpowiedź: „Tak, w budynku była już zainstalowana działająca instalacja elektryczna
      tj.:
        a. Rozdzielnica główna elektryczna
        b. Obwody oświetlenia wewnętrznego
        c. Obwody zasilające gniazdka elektryczne
        d. Zainstalowany był licznik elektryczny od dostawcy energii ((...))”.

## Pytanie

Czy złożenie korekty do zeznania podatkowego PIT-37 za rok 2024 jest uzasadnione?
    W uzupełnieniu 1 doprecyzował Pan, że wniosek dotyczy możliwości odliczenia w korekcie
    zeznania PIT-37 wydatków związanych z zakupem oraz montażem instalacji FV oraz
    magazynu energii.
    Pana stanowisko w sprawie
    Budowa została ukończona we wrześniu 2024, instalacja FV wraz z magazynem energii
    została uruchomiona w październiku 2024. Powinien Pan mieć możliwość odliczenia
    poniesionych wydatków związanych z ww. instalacją, od dochodu w 2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia

      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym – oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. – Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351, z późn. zm.).
    Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U.
    z 2023 r. poz. 682 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym należy przez to
      rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy stanowi, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: przedsięwzięciu termomodernizacyjnym – oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają
    przedsięwzięcia termomodernizacyjne, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania
      do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków
      stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają
      wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

    Zgodnie z tym rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 31
    grudnia 2024 r. – odliczeniu podlegają wydatki na:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych,
        płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
        6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
        późn. zm.2)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
        środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
        10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
        11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
        12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
        13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
        14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
        15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego,
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi,
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,

        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych,
        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
        10) montaż pompy ciepła,
        11) montaż kolektora słonecznego,
        12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego,
        13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
        14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
        15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
        16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, określonych w ww. rozporządzeniu.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Art. 26h ust. 4 ustawy stanowi:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,

    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Jak wynika z art. 26h ust. 6 ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Z kolei zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    W myśl art. 26h ust. 9 ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ww. ustawy:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym
      do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów
      materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie
      poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich
      wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem

    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z
    małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej
    wysokości 53 000 zł.
    Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za
    pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane „ogniwo
    fotowoltaiczne wraz z osprzętem”. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano „montaż
    instalacji fotowoltaicznej.”
    Natomiast w przedstawionej sprawie podkreślić należy, że przepisy normujące ulgę
    termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku
    jednorodzinnego. Dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie
    wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem,
    który już istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie
    samodzielną całość – stosownie do treści cytowanego art. 3 pkt 2a ustawy Prawo
    budowlane.
    Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia
    dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i
    „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja
    oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np.
    istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej.
    Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku
    lub innego produktu.
    Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności
    budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody
    użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową

    zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej
    kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już istnieje.
    Wskazał na to również Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 7
    września 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 128/23:
      Sąd podziela pogląd organów, że termomodernizować można wyłącznie budynek już
      istniejący. Należy bowiem zauważyć, że w przepisach definiujących przedsięwzięcie
      termomodernizacyjne (art. 2 pkt 2 uTRCE w zw. z art. 5a pkt 18c uPIT) ustawodawca
      posłużył się zwrotami, które poddane wykładni językowej, prowadzą do wniosku, że
      regulują one procesy dokonywania zmian i modyfikacji, preferowanych
      (premiowanych) z punktu widzenia celu ustawy. Tymczasem zmieniać czy
      modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co już istnieje. Jest to spójne z
      językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem modernizacja jest definiowana
      jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik Języka Polskiego PWN, sjp.pwn.
      pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez wymianę starych elementów
      na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych (Wielki Słownik Języka
      Polskiego; wsjp.pl). Taki był również zamysł projektodawców ustawy, jak bowiem
      wynika z uzasadnienia projektu, program remontów i termomodernizacji budynków
      mieszkalnych miał na celu poprawę stanu technicznego istniejącego zasobu
      mieszkaniowego (s. 1 uzasadnienia, druk sejmowy nr 321 z 4 marca 2008 r.). (...) W
      ocenie Sądu decydujące dla dopuszczalności skorzystania z ww. ulgi jest poniesienie
      wydatków po faktycznym zakończeniu budowy budynku mieszkalnego, a nie
      dopełnienie formalnych powinności do których inwestor jest zobowiązany już po
      wybudowaniu budynku.
    Z całokształtu przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniach stanu faktycznego
    wynika, że jest Pan wraz z żoną współwłaścicielem budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego. Na dachu budynku zamontował Pan panele fotowoltaiczne, natomiast
    falownik wraz z magazynem energii zamontował Pan w garażu budynku. Uruchomienie
    instalacji FV odbyło się w październiku 2024 r. Stan nieruchomości w momencie montażu
    instalacji fotowoltaicznej określił Pan jak „deweloperski”, tj. prowadzone były prace
    wykończeniowe wewnątrz budynku, aczkolwiek były już dostępne wszystkie media.
    Zaznaczył Pan, że „użytkuje” nieruchomość od 5 października 2024 r., przy czym odnośnie
    sposobu tego użytkowania wskazał Pan: „drobne prace wykończeniowe wewnątrz
    budynku tj. malowanie, montaż paneli podłogowych, płytek ściennych, armatury,
    zabudowy kuchennej, itp.”. W momencie, kiedy prowadził Pan ww. prace budynek nie był
    zamieszkany. Do marca 2025 trwały drobne prace budowlane wewnątrz budynku oraz
    odbyło się oficjalne zakończenie budowy (4 marca 2025 r.). Faktycznie zamieszkuje Pan w
    budynku od 14 kwietnia 2025 r.
    Powołane powyżej przepisy prawa wskazują, że ulga, o której mowa w art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 5a pkt 18b ww.
    ustawy.
    Przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo
    budowanego budynku jednorodzinnego. Dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi
    konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb
    mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość – stosownie do treści
    cytowanego wyżej art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Tymczasem z opisu sprawy wynika bezspornie, że wydatek na zakup i montaż paneli
    fotowoltaicznych z magazynem energii został poniesiony zanim budynek został faktycznie
    zamieszkany (tj. przed 14 kwietnia 2025 r.) Wydatki związane z zakupem i montażem

    instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii miały miejsce przed datą faktycznego
    użytkowania (zamieszkania) wskazanego budynku. W związku z powyższym zakup i
    montaż instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii) stanowiły w rzeczywistości kolejny
    etap prac budowlanych w nowo budowanym budynku mieszkalnym, a nie modernizację
    już istniejącego i faktycznie użytkowanego budynku mieszkalnego służącego zaspokajaniu
    potrzeb mieszkaniowych.
    W konsekwencji, nie dokonał Pan przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym
    mowa w art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wskazują również Objaśnienia podatkowe z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      „Status budynku może być rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o
      użytkowaniu tego budynku przez podatnika. Przy czym kryterium <<oddania budynku
      do użytkowania>> nie przesądza o możliwości skorzystania z ulgi
      termomodernizacyjnej lub o braku takiej możliwości”.
    Podsumowując, nie przysługuje Panu za 2024 r. prawo do skorzystania – w drodze korekty
    zeznania PIT-37 – z tzw. ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wskazano, ulga ta przysługuje właścicielowi
    lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego oddanego
    do użytku, co określa moment zakończenia procesu budowy i możliwości przystąpienia
    przez budującego do użytkowania budynku, zamieszkania w nim. Istotne w przedmiotowej
    sprawie jest, że nie poniósł Pan wydatku na przedsięwzięcie termomodernizacyjne
    dotyczące istniejącego budynku mieszkalnego. Wykonane przez Pana prace (obejmujące
    m.in. zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii) stanowiły w
    rzeczywistości kolejny etap prac budowlanych w nowo wybudowanym budynku
    mieszkalnym, a nie modernizację istniejącego i faktycznie użytkowanego budynku
    mieszkalnego, służącego zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

    Odnosząc się do powołanego przez Pana prawomocnego wyroku WSA w Warszawie,
    wskazuję, że dotyczy on konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie
    faktycznym, odmiennym od przedstawionego przez Pana we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.