Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.574.2022.3.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-16
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; działki; majątek-majątek prywatny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 października 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 28 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek i nieuznania ww. sprzedaży za czynność opodatkowaną podatkiem VAT. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 listopada 2022 r. (wpływ) oraz pismem z 6 grudnia 2022 r. (wpływ 9 grudnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

### W roku 2011 otrzymała Pani od mamy na podstawie umowy darowizny grunt niezabudowany o powierzchni 1,5133 ha – działka A/2.

### Nieruchomość położona jest w miejscowości, gmina.

### W dniu 27.12.2006 r. tj. w okresie, gdy właścicielem powyższej działki była jeszcze mama została wydana decyzja o warunkach zabudowy.

### Przez kilka lat działka, której była Pani właścicielką była nieodpłatnie wykorzystywana przez Pani brata jako łąka, którą kosił i z tego tytułu otrzymywał dopłaty bezpośrednie. Brat nie prowadził innej działalności rolniczej i zatrudniony był na umowę o pracę. Nie prowadził żadnej działalności gospodarczej i nie był podatnikiem podatku VAT. Skoszoną trawę wykorzystywał na własne cele.

### W dniu 16.09.2020 roku decyzją Urzędu Gminy warunki zabudowy gruntu przeniesione zostały na Panią.

### W 2021 roku dokonała Pani podziału działki nr A/2 na dwie działki:

### \- nr A/3 o powierzchni 0,6935 ha (III klasa gruntu)

### \- nr A/4 o powierzchni 0,8198 ha.

### Następnie dokonała Pani podziału działki nr A/4 na siedem działek o numerach:

### \- A/5 o powierzchni 0,1053 ha

### \- A/6 o powierzchni 0,1698 ha

### \- A/7 o powierzchni 0,1247 ha

### \- A/8 o powierzchni 0,1074 ha

### \- A/9 o powierzchni 0,1470 ha

### \- A/10 o powierzchni 0,0933 ha

### \- A/11 o powierzchni 0,0723 ha.

### Działka nr A/11 stanowi drogę dojazdową do pozostałych działek.

### Ponieważ posiadała Pani warunki zabudowy działkę nr A/9 przeznaczyła Pani na własne cele mieszkaniowe i wybudowała budynek mieszkalny, który obecnie jest w stanie surowym.

### W roku 2022 zawarła Pani dwie umowy przedwstępne na sprzedaż działek nr A/7 i A/10.

### Osoba zainteresowana zakupem działki nr A/7 zobowiązała Panią do uzyskania warunków zabudowy dla tej działki, w związku z tym złożyła Pani w Urzędzie Gminy wniosek o wydanie warunków zabudowy dla tej działki.

### Obecnie ma Pani kupców na dwie działki, ale zauważyła Pani duże zainteresowanie, więc myśli Pani, że wkrótce dokona sprzedaży pozostałych.

### Nie zamierza Pani podejmować żadnych działań polegających na uzbrojeniu terenu ani też żadnych działań marketingowych.

### Nigdy wcześniej nie dokonywała Pani sprzedaży gruntów.

### Środki otrzymane ze sprzedaży działek zamierza Pani przeznaczyć na wykończenie domu.

### Jest Pani zatrudniona na umowę o pracę. Nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej i nie była Pani podatnikiem VAT.

### Na pytania:

1) „Do jakich czynności wykorzystywała Pani działkę, z której zostały wydzielone działki przeznaczone na sprzedaż:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2) Czy wykorzystywała Pani działkę wyłącznie do celów działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której była wykorzystywana działka wykonywała Pani – prosimy podać podstawę prawną zwolnienia?

3) Do jakich czynności wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywać Pani działki powstałe po podziale do czasu sprzedaży:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

4) Czy wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywać Pani działki wyłącznie do celów działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były/są/będą wykorzystywane te działki wykonywała/wykonuje/będzie wykonywała Pani – prosimy podać podstawę prawną zwolnienia?

5) Czy jest Pani rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”?

6) Czy z działki, z której będą wydzielone działki przeznaczone na sprzedaż zbierała sprzedawała Pani produkty rolne? Czy też przeznaczała Pani produkty rolne uzyskane z przedmiotowej działki wyłącznie na własne potrzeby?

7) Czy obciążała Pani swojego brata płatnościami w związku z wykorzystywaniem działki jako łąki? Jeśli tak, to prosimy wskazać jakimi.

8) Czy w związku ze sprzedażą działek zawarła Pani z nabywcami przedwstępne umowy sprzedaży działek? Jeśli tak, to należy wskazać:

a) Jakie będą postanowienia umów przedwstępnych?

b) Czy w umowach przedwstępnych zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działek na nabywcę/nabywców? Jeśli tak to jakie?

c) Czy udzieli Pani nabywcom działek zgody, upoważnienia w celu występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych nieruchomości?”,

odpowiedziała Pani:

ad. 1. Działka, z której zostały wydzielone działki przeznaczone na sprzedaż nie była przez Panią wykorzystywana w związku z czym nie wytwarzała Pani żadnych produktów rolnych. W pewnym okresie czasu pozwoliła Pani bratu, aby nieodpłatnie ją wykorzystywał. Ponieważ działka zarosła łąką brat ją kosił a trawę wykorzystywał do własnych celów. Nigdy nie dokonywał sprzedaży siana. Brat zatrudniony był na umowę o pracę, nie prowadził działalności gospodarczej, nie był podatnikiem podatku VAT.

W związku z powyższym działka była wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

ad. 2. Nie wykorzystywała Pani działki na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

ad. 3. Od momentu podziału działki do czasu sprzedaży działki nie były, nie są i nie będą przez Panią wykorzystywane.

Zatem jeżeli nie będzie Pani dokonywać do czasu sprzedaży żadnych czynności na działkach to brak tych czynności powoduje niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

ad. 4. Nie wykorzystuje, nie wykorzystywała i nie będzie wykorzystywała Pani działki do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług, ponieważ nie jest Pani podatnikiem wykonującym działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z tym, że Pani działania związane ze sprzedażą działek nie mają znamion działalności gospodarczej, to tym samym nie będą wykorzystywane do działalności zwolnionej a raczej niepodlegającej podatkowi od towarów i usług, gdyż aby dana czynność była opodatkowana lub zwolniona z tego podatku powinna być wykonana przez podatnika.

ad. 5. Nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ nie dokonuje Pani dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej oraz nie świadczy Pani usług rolniczych.

ad. 6. Działka, która została następnie podzielona na mniejsze nie była przez Panią nigdy uprawiana w związku z tym nie sprzedawała Pani produktów rolnych.

Przez kilka lat była nieodpłatnie wykorzystywana przez Pani brata. Była to łąka, którą on kosił a skoszoną trawę wykorzystywał do własnych celów, nie dokonywał sprzedaży produktów rolnych.

ad. 7. Nie obciążała Pani brata żadnymi płatnościami w związku z wykorzystaniem działki. Podatek rolny płaciła Pani z własnych środków.

Ad. 8. Zawarła Pani dwie umowy przedwstępne sprzedaży działek o nr A/7 i A/10, zgodnie z którymi strona sprzedająca i kupująca zobowiązują się zawrzeć umowę przenoszącą własność nieruchomości za określoną cenę. Ustalono również ostateczny termin zawarcia umowy sprzedaży oraz kwotę zadatku jaką kupujący zobowiązany jest uiścić do określonego dnia. W umowach przedwstępnych nie ustalono żadnych dodatkowych warunków, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia umowy sprzedaży przenoszącej własność działek na nabywcę.

Nie udzieliła Pani nabywcom działki żadnej zgody lub upoważnienia do występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych nieruchomości.

Do uzupełnienia wniosku z 6 grudnia 2022 r. załączyła Pani podpisane uzupełnienie wniosku z 28 listopada 2022 r. (wpływ). W uzupełnieniu wniosku z 6 grudnia 2022 r. podała Pani również prawidłowy nr PESEL.

### Pytania

\- Czy sprzedaż działek objętych wnioskiem stanowić będzie zarząd majątkiem własnym i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

\- Czy sprzedaż działek objętych wnioskiem stanowić będzie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i powinna być opodatkowana podatkiem VAT?

### Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem działania zmierzające do sprzedaży działek stanowią zarząd majątkiem prywatnym, a nie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Otrzymując w darowiźnie działkę od mamy zakładała Pani, że w przyszłości wybuduje na niej budynek mieszkalny i nie myślała o jej sprzedaży. Jednak zgromadzone przez Panią środki na budowę domu okazały się zbyt małe i wtedy konieczna stała się sprzedaż części ziemi.

Ponieważ sprzedaż po podzieleniu na kilka działek była bardziej korzystna finansowo zdecydowała się Pani na ten wariant.

Po podziale gruntu na działki przed ich sprzedażą nie zamierza Pani dokonywać żadnych działań, w wyniku których nastąpi wzrost ich wartości tj. podłączenia do sieci energetycznej, wodno-kanalizacyjnej itp.

Działki zamierza Pani sprzedać okazjonalnie.

W przypadku działki A/7 złożyła Pani wniosek o wydanie warunków zabudowy, ponieważ kupujący tego od Pani oczekiwał.

Uważa Pani, że wszystkie działania dokonane przez Panią przed sprzedażą działek polegające na ich wydzieleniu i okazjonalnej sprzedaży nie czynią z Pani podatnika VAT a stanowią tylko racjonalny sposób gospodarowania własnym majątkiem.

Nie są to działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

W sytuacji, gdyby Pani dokonała uzbrojenia terenu, prowadziła działania marketingowe (przez pośrednika sprzedaży nieruchomości) itp. można by było mówić o prowadzonej działalności gospodarczej.

W momencie otrzymania gruntu w darowiźnie nie zamierzała Pani go sprzedawać, a jedynie wykorzystać na własne cele.

Z uwagi na to, że w ubiegłym roku znacznie wzrosło zainteresowanie działkami zmieniła Pani swoje życiowe plany, i aby wybudować dom konieczne stało się uzyskanie dodatkowych środków finansowych stąd decyzja o podziale i sprzedaży działek.

Dokonując sprzedaży działek zaspokoi Pani własne, prywatne potrzeby i nie ma to żadnego związku z działalnością gospodarczą.

Sprzedaż podzielonych działek pozwoli Pani uzyskać wyższą cenę.

W związku z powyższym uważa Pani, że dokonując sprzedaży działek nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, a ich sprzedaż nie podlega podatkowi VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.):

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jak wskazano powyżej „działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa terenu budowlanego.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie wykonuje czynności opodatkowane, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania planowanej sprzedaży działek istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy w celu sprzedaży ww. gruntów podjęła/podejmie Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Należy mieć też na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-5/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniłem wyżej, w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W rozpatrywanej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dla dostawy działek wystąpi Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wcześniej wyjaśniłem, aby uznać określoną sprzedaż za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT nie wystarczy stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług.

W analizowanej sprawie takich przesłanek brak. Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika bowiem taka aktywność Pani, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjęła Pani ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Pani aktywność to: podział działki nr A/2 na dwie działki, podział działki nr A/4 na siedem działek oraz złożenie wniosku o wydanie warunków zabudowy dla działki A/7. Wskazała Pani również, że zawarła dwie umowy przedwstępne sprzedaży działek o nr A/7 i A/10, zgodnie z którymi strona sprzedająca i kupująca zobowiązują się zawrzeć umowę przenoszącą własność nieruchomości za określoną cenę. W umowach przedwstępnych nie ustalono żadnych dodatkowych warunków, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia umowy sprzedaży przenoszącej własność działek na nabywcę. Nie udzieliła Pani nabywcom działki żadnej zgody lub upoważnienia do występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych nieruchomości. Nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej i nie była Pani podatnikiem VAT. Nie zamierza Pani podejmować żadnych działań polegających na uzbrojeniu terenu ani też żadnych działań marketingowych.

Zatem, w omawianej sytuacji należy wskazać, że Pani działania nie mogą świadczyć o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr A/2 i nr A/4 należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dla dostawy działek będzie Pani korzystać z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pani przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług. Skutkiem powyższego transakcje zbycia ww. działek nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

Jednocześnie wskazać należy, że w związku z okolicznością, iż transakcje zbycia działek nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to bezzasadne jest badanie uznania ww. sprzedaży za czynność opodatkowaną podatkiem VAT bądź zwolnioną od podatku VAT.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy także zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).