Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.653.2025.2.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-19
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych
wydatków związanych z realizowanymi inwestycjami wodno; kanalizacyjnymi.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków związanych
    z realizowanymi inwestycjami wodno-kanalizacyjnymi.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 12 sierpnia 2025 r. (data wpływu) oraz pismem z 13
    sierpnia 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina ..., zwana dalej Wnioskodawcą, jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem
    podatku VAT zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 8 marca o samorządzie gminnym (Dz. U z
    2024, poz.1465 ze zm.). Jest także osobą prawną - jednostką samorządu terytorialnego.
    Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT, polegających na wspólnym
    rozliczaniu VAT przez Urząd Miejski wraz z jednostkami budżetowymi i zakładem
    budżetowym i od tej chwili traktowana jest jako jeden podatnik VAT. Wykonując zadania
    własne Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy publicznej, jak i na podstawie
    umów o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Jednym z obszarów działania Gminy są
    zadania z zakresu zaspokajania zbiorowych potrzeb w zakresie dostarczania wody i
    zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie Gminy .Wnioskodawca prowadzi
    gospodarkę wodociągową i kanalizacyjną na terenie Gminy za pomocą samorządowego
    zakładu budżetowego o nazwie Miejski Zakład Wodociągów i Kanalizacji w ..., na
    podstawie art. 14 pkt 3 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, zgodnie z
    którym zadania własne gmin w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji,
    usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, mogą być wykonywane m.in. przez
    gminne zakłady budżetowe będące jednostkami sektora finansów publicznych.
    Wnioskodawca realizuje inwestycje z otrzymanych w 2021r. środków zgodnie z pismem
    Ministra Finansów ...W z dnia ... stanowiących uzupełnienie subwencji ogólnej, z
    przeznaczeniem na wsparcie finansowe inwestycji w zakresie wodociągów i zaopatrzenia
    w wodę, oraz pismem Ministra Finansów ... z dnia ... r. stanowiących uzupełnienie
    subwencji ogólnej, z przeznaczeniem na wsparcie finansowe inwestycji w zakresie
    kanalizacji. W ramach inwestycji budowy wodociągu Wykonawca wykonuje zamówienie
    polegające na zaprojektowaniu tj. opracowaniu, zgodnie z przepisami, kompletnej
    dokumentacji projektowej oraz budowę sieci wodociągowej wraz z uzbrojeniem oraz
    odgałęzieniem do budynków mieszkalnych (do zasuwy). Przyłącze do budynków
    mieszalnych wykonuje w własnym zakresie mieszkaniec. W ramach inwestycji budowa
    kanalizacji Wykonawca wykonuje zamówienie polegające na zaprojektowaniu tj.
    opracowaniu, zgodnie z przepisami, kompletnej dokumentacji projektowej oraz budowę
    sieci kanalizacji sanitarnej z rozgałęzieniami do budynków mieszalnych, dwóch
    przepompowni ścieków, w tym oświetlenia i ogrodzenia terenu przepompowni, instalacji
    elektrycznej dla zasilania pompowni ścieków i oświetlenia terenu pompowni, systemu
    monitoringu pracy pompowni kompatybilnego z istniejącym systemem oraz dróg

    dojazdowych i placów manewrowych przy przepompowniach. Wnioskodawca przekaże
    nowo wybudowaną sieć wodociągową i kanalizacyjną w trwały zarząd samorządowemu
    zakładowi budżetowemu który realizuje w imieniu Wnioskodawcy zadania z zakresu
    zaopatrywania w wodę i odbiór ścieków na terenie Gminy.
    Z nowo wybudowanej sieci wodociągowej i kanalizacyjnej będą korzystać jedynie
    mieszkańcy Gminy. Nie jest również planowane wykorzystanie tego odcinka sieci
    kanalizacyjnej jak i wodociągowej do sprzedaży innej niż opodatkowana. Cała sprzedaż
    wody i odbiór ścieków będzie opodatkowana stawką podatku VAT 8%.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    1. Czy drogi dojazdowe i place manewrowe, o których mowa we wniosku będą znajdować
      się na ogrodzonym terenie przepompowni ścieków czy poza tym terenem?
      Odpowiedź: Drogi dojazdowe, o których mowa we wniosku nie będą znajdowały się na
      ogrodzonym terenie przepompowni ścieków, będą poza tym terenem.
      Place manewrowe będą znajdowały się na ogrodzonym terenie przepompowni
      ścieków.
    2. Czy ww. drogi dojazdowe i place manewrowe będą wykorzystywane wyłącznie jako
      dojazd do przepompowni?
      Odpowiedź: Drogi dojazdowe nie będą wykorzystywane wyłącznie jako dojazd do
      przepompowni.
      Place manewrowe wykorzystane będą wyłącznie jako dojazd do przepompowni
      ścieków.
    3. Kto korzysta/może korzystać z dróg dojazdowych i placów manewrowych (pracownicy,
      inne osoby np. mieszkańcy)?
      Odpowiedź: Z istniejących dróg dojazdowych korzystają pracownicy przepompowni i
      mieszkańcy.
      Z placów manewrowych będą korzystać tylko pracownicy przepompowni.
    4. Czy drogi dojazdowe i place manewrowe są/będą ogólnodostępne?
      Odpowiedź: Drogi dojazdowe będą ogólnodostępne.
      Place manewrowe nie będą ogólnodostępne.
    5. Jaki status będą miały drogi dojazdowe i place manewrowe, które powstaną w ramach
      inwestycji?
      Odpowiedź: Drogi dojazdowe do przepompowni to 1 droga gminna, 2 drogi są
      prywatne (gmina posiada służebność dojazdu do przepompowni ścieków).
      Place manewrowe będą własnością Gminy .....
    6. Czy mają Państwo możliwość wydzielenia poniesionych wydatków na budowę dróg
      dojazdowych i placów manewrowych, z całości wydatków poniesionych w ramach
      realizacji projektu?
      Odpowiedź: W ramach realizowanej inwestycji nie było konieczności budowy nowych
      dróg a także ich modernizacji. Przepompownie zostały wybudowane przy już
      istniejących drogach. Gmina nie poniosła wydatków na budowę dróg dojazdowych do
      przepompowni ścieków.
      Wydatki Gmina poniosła tylko na wybudowanie placu manewrowego, ogrodzenia i
      oświetlenia przepompowni ścieków.
    Pytania

    1. Czy Wnioskodawca może 100 % odliczyć kwotę podatku naliczonego od poniesionych
    wydatków związanych z realizowanymi inwestycjami wodno-kanalizacyjnymi nawet gdy
    środki na budowę sieci kanalizacyjnej i wodociągowej pochodzą z uzupełnienia subwencji
    ogólnej. Czy odliczając podatek VAT nie dojdzie do podwójnego finansowania tj. podatek
    jeden raz Gmina otrzymała w kwocie brutto z Ministerstwa Finansów w postaci subwencji
    ogólnej, a drugi raz Gmina odliczy podatek VAT naliczony w pełnej wysokości?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie ograniczają możliwości pozyskiwania
    dofinansowania od podmiotów trzecich lub zewnętrznych funduszy na kwotę VAT,
    niezależnie czy podatnikowi w tym przypadku jednostce samorządu terytorialnego
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonywanych zakupów czy
    też to nie przysługuje. Z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług odliczenie
    podatku VAT nie jest obowiązkiem podatnika lecz uprawnieniem i tym samym na
    podatniku ciąży odpowiedzialność karno- skarbowa. Zaniechanie odliczenia nie powinno
    powodować negatywnych konsekwencji. Inaczej trzeba na tę sytuację trzeba spojrzeć pod
    kątem instytucji kontrolujących i nadzorujących jednostkę samorządu terytorialnego (RIO,
    NIK). Nie odliczenie podatku VAT w ocenie ww. instytucji może świadczyć o
    niegospodarności, gdyż Gmina rezygnuje z dodatkowych środków z odliczenia podatku.
    Wobec powyższego Gmina do ww. sytuacji nie chce dopuścić, dlatego zwraca się o
    wyjaśnienie. Gmina sądzi że w ramach środków z uzupełnienia subwencji ogólnej za
    zadania wodno- kanalizacyjne może finansować wydatki inwestycyjne dotyczące budowy
    wodociągu i kanalizacji w całości.
    Gmina ma prawo do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych związanych z budową sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, ponieważ
    wykorzystuje je do potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Będą zawierane
    umowy cywilnoprawne z mieszańcami. Za usługi będą wystawiane faktury Vat i
    odprowadzany podatek należny. Poza tym Gmina jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT w tej sytuacji ciążą na niej obowiązki i przysługują prawa
    zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim
    towary i usługi wykorzystane są do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. W ocenie Gminy będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy
    czynnościami opodatkowanymi (wystawianie faktur na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych z mieszkańcami na odbiór wody i ścieków) a fakturami zakupowymi
    wystawionymi przez przedsiębiorców będącymi podstawą do zapłaty za wykonane usługi
    lub nabyte towary. Tym samym, zdaniem Gminy nie istnieją negatywne przesłanki, aby
    Gmina otrzymując środki z uzupełnienia subwencji ogólnej od Ministra Finansów nie miała
    prawa do odliczenia podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 20254 r. poz.
    775 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa

    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni
    to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie wodociągów i
      zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
      utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Jednym z obszarów Państwa działania są zadania z zakresu wodociągów i kanalizacji.
    Prowadzą Państwo gospodarkę wodociągową i kanalizacyjną na terenie Gminy za pomocą
    samorządowego zakładu budżetowego o nazwie Miejski Zakład Wodociągów i Kanalizacji
    w ....

    Realizują Państwo inwestycje z otrzymanych w 2021r. środków zgodnie z pismem Ministra
    Finansów .... z dnia ... stanowiących uzupełnienie subwencji ogólnej, z przeznaczeniem na
    wsparcie finansowe inwestycji w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, oraz
    pismem Ministra Finansów ... z dnia ... r. stanowiących uzupełnienie subwencji ogólnej z
    przeznaczeniem na wsparcie finansowe inwestycji w zakresie kanalizacji. W ramach
    inwestycji budowy wodociągu Wykonawca wykonuje zamówienie polegające na
    zaprojektowaniu tj. opracowaniu, zgodnie z przepisami, kompletnej dokumentacji
    projektowej oraz budowę sieci wodociągowej wraz z uzbrojeniem oraz odgałęzieniem do
    budynków mieszkalnych (do zasuwy). Przyłącz do budynków mieszalnych wykonuje w
    własnym zakresie mieszkaniec. W ramach inwestycji budowa kanalizacji Wykonawca
    wykonuje zamówienie polegające na zaprojektowaniu tj. opracowaniu, zgodnie z
    przepisami, kompletnej dokumentacji projektowej oraz budowę sieci kanalizacji sanitarnej
    z rozgałęzieniami do budynków mieszalnych, dwóch przepompowni ścieków, w tym
    oświetlenia i ogrodzenia terenu przepompowni, instalacji elektrycznej dla zasilania
    pompowni ścieków i oświetlenia terenu pompowni, systemu monitoringu pracy
    pompowni kompatybilnego z istniejącym systemem oraz dróg dojazdowych i placów
    manewrowych przy przepompowniach. Przekażą Państwo nowo wybudowaną sieć
    wodociągową i kanalizacyjną w trwały zarząd samorządowemu zakładowi budżetowemu
    który realizuje w imieniu Państwa zadania z zakresu zaopatrywania w wodę i odbiór
    ścieków na terenie Gminy.
    Z nowo wybudowanej sieci wodociągowej i kanalizacyjnej będą korzystać jedynie
    mieszkańcy Gminy. Nie jest również planowane wykorzystanie tego odcinka sieci
    kanalizacyjnej jak i wodociągowej do sprzedaży innej niż opodatkowana. Cała sprzedaż
    wody i odbiór ścieków będzie opodatkowana stawką podatku VAT 8%.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w ramach realizowanej inwestycji nie było
    konieczności budowy nowych dróg a także ich modernizacji. Przepompownie zostały
    wybudowane przy już istniejących drogach. Nie ponieśli Państwo wydatków na budowę
    dróg dojazdowych do przepompowni ścieków.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, obniżenie podatku należnego o podatek
    naliczony na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego
    podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT związanego z
    realizacją inwestycji wodno-kanalizacyjnych, o której mowa we wniosku zostaną
    spełnione. Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki
    będą związane z wykorzystywaniem ww. inwestycji tylko i wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - na rzecz mieszkańców Gminy
    . Nie jest planowane wykorzystanie tego odcinka sieci wodociągowej do sprzedaży innej
    niż opodatkowana.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o VAT nie wiążą prawa do odliczenia podatku
    naliczonego ze źródłem pochodzenia środków finansowych przeznaczonych na zakup
    towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony. Przepisy ustawy nie
    wyłączają prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku dokonywania zakupów
    ze środków finansowych pochodzących od podmiotów trzecich. Zatem, dla ustalenia
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podstawowe
    znaczenie ma związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, natomiast bez znaczenia pozostaje źródło pochodzenia środków
    finansowych na pokrycie ww. zakupów. Jednak przy ustalaniu tego prawa należy mieć na
    uwadze ograniczenie wynikające z art. 88 ustawy.
    Zatem będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z realizowanymi inwestycji wodno-kanalizacyjnych, o którym mowa we

    wniosku. Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie
    prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i
    sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez
    Państwa opisu sprawy. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem
    sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Do kompetencji organu podatkowego nie należy kwestia oceny prawidłowości rozliczeń
    otrzymanego dofinansowania w kontekście możliwości odliczenia podatku naliczonego, w
    sytuacji gdy dofinansowanie przyznano w kwocie brutto.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.