Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-250/10-2/PD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-07-08
Teza: 1. Czy wniesienie przez Spółkę nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej będzie skutkowało powstaniem przychodu dla Spółki? 2. Jak należy określić wartość początkową wnoszonych nieruchomości dla potrzeb ewidencji środków trwałych i środków obrotowych w spółce komandytowej? 3. Jak należy określić dochód do opodatkowania w przypadku sprzedaży przez spółkę komandytową nieruchomości wniesionych do niej aportem, a w szczególności jak należy ustalić wysokość kosztów uzyskania przychodów na moment sprzedaży, w sytuacji kiedy część wniesionych nieruchomości stanowić będzie środki trwałe, a część środki obrotowe?
Słowa kluczowe: nieruchomości; przychód; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 6 kwietnia 2010 r. (data wpływu 8 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu z tytułu wniesienia do spółki komandytowej nieruchomości w formie wkładu niepieniężnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu z tytułu wniesienia do spółki komandytowej nieruchomości w formie wkładu niepieniężnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej Spółką lub Wnioskodawcą) jest właścicielem trzech działek budowlanych niezabudowanych oraz dwóch działek budowlanych zabudowanych budynkami w stanie surowym (po jednym budynku na każdej działce). Spółka zamierza rozpocząć wykonywanie nowego zadania inwestycyjnego. W tym celu planuje utworzenie spółki komandytowej, do której wniesie wkład niepieniężny w postaci powyżej wymienionych nieruchomości (należy zaznaczyć, że wkład ten nie stanowi przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa). Spółka w nowoutworzonej spółce komandytowej będzie miała status komplementariusza. Komandytariuszem będzie osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej, która swój wkład wniesie w formie pieniężnej. Nie jest wykluczone, że w przypadku niepowodzenia w osiągnięciu przez nową spółkę komandytową założonego celu gospodarczego, wniesione aportem nieruchomości zostaną sprzedane.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wniesienie przez Spółkę nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej będzie skutkowało powstaniem przychodu dla Spółki?
2.  Jak należy określić wartość początkową wnoszonych nieruchomości dla potrzeb ewidencji środków trwałych i środków obrotowych w spółce komandytowej?
3.  Jak należy określić dochód do opodatkowania w przypadku sprzedaży przez spółkę komandytową nieruchomości wniesionych do niej aportem, a w szczególności jak należy ustalić wysokość kosztów uzyskania przychodów na moment sprzedaży, w sytuacji kiedy część wniesionych nieruchomości stanowić będzie środki trwałe, a część środki obrotowe?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie nr 1. W przedmiocie pytań nr 2 i nr 3 wydana zostanie odrębna interpretacja indywidualna.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

Wniesienie przez Wnioskodawcę nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej nie będzie skutkowało powstaniem przychodu dla Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej „updop”), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych (dalej „ksh”), spółkami kapitałowymi są spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna. Spółka komandytowa jest spółką osobową nie posiadającą osobowości prawnej.

Dlatego też, w analizowanym przypadku, przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 updop nie znajdzie zastosowania ze względu na fakt, iż spółka komandytowa nie jest spółką kapitałową.

Dodatkowo zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1b updop, przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 7 updop powstaje w dniu:

*   zarejestrowania spółki kapitałowej albo

*   wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo

*   wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Natomiast pojęcie kapitału zakładowego, do którego odwołuje się powyższy przepis występuje tylko w spółkach kapitałowych, a więc w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz w spółce akcyjnej (a także w drodze szczególnej regulacji w spółce komandytowo - akcyjnej).

Skoro zatem w spółce komandytowej nie ma kapitału zakładowego, dodatkowo można wskazać, iż tym samym brak jest regulacji podatkowej określającej moment powstania takiego przychodu. Konsekwentnie skutkować to będzie brakiem możliwości jego opodatkowania na podstawie przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 updop, co prowadzi do stwierdzenia, iż wniesienie przez Spółkę aportu do spółki komandytowej jest obojętne podatkowo, a więc nie skutkuje powstaniem po stronie Spółki przychodu do opodatkowania.

Dodatkowo, na poparcie powyższego stanowiska należy wskazać, iż o przychodzie można mówić wyłącznie wtedy, gdy następuje trwałe i definitywne przysporzenie majątkowe. Tymczasem w przypadku wkładu wnoszonego przez wspólnika do spółki komandytowej nie występuje definitywny przyrost majątku, ponieważ zgodnie z Kodeksem spółek handlowych wkład taki może być zwrócony w całości lub części.

W uzasadnieniu swojego stanowiska Wnioskodawca wskazuje, iż podobne stanowisko zajął również:

1.  Dyrektor izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 8.9.2008 r., nr IP-PB3-423-960/08-2/MS;
2.  Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 12.12.2007 r., nr IP-PB3-423-211/07-3/MS;
3.  Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 17.03.2008 r., nr IP-PB3-423-16/08-2/MB;
4.  Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 19.06.2007 r., nr 1401/BP-l/006-1136/06/KS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, w zakresie pytania nr 1, uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.