Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-276/13/WRz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-06-11
Teza: Czy najem nieruchomości może być opodatkowany ryczałtem ewidencjonowanym?
Słowa kluczowe: karta-karta podatkowa; przychód-źródła przychodu; wynajem
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 11 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania przychodów uzyskanych z najmu lokali w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 marca 2013 wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania przychodów uzyskanych z najmu lokali w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalności gospodarczą w zakresie specjalistycznego sprzątania budynków i obiektów przemysłowych, sklasyfikowaną wg PKD pod symbolem 81.22.Z. Podklasa ta, obejmuje między innymi czyszczenie kominów i palenisk, które to czynności mieszczą się w definicji usług kominiarskich. Głównym miejscem wykonywania działalności jest miasto B. Wnioskodawca opodatkowuje przychody z prowadzonej przez siebie działalności gospodarcze zryczałtowanym podatkiem dochodowym uiszczanym w formie karty podatkowej. Wnioskodawca poza prowadzeniem działalności gospodarczej osiąga również przychody z najmu lokali mieszkalnych, które znajdują się w należącej do niego kamienicy. W kamienicy tej znajduje się również mieszkanie Wnioskodawcy, w którym zarejestrowana jest jego działalność gospodarcza. Poza tym, że w lokalu zarejestrowana jest działalność gospodarcza Wnioskodawcy, budynek w którym znajdują się wynajmowane przez niego lokale, nie jest w żaden sposób związany z działalnością gospodarcza. Przychody z najmu Wnioskodawca opodatkowuje na „zasadach ogólnych”, tj. według skali podatkowej. W marcu 2012 r. Wnioskodawca, będąc w związku małżeńskim nabył wraz z żoną udział w nieruchomości, której częścią składową jest budynek mieszkalno-usługowy, w którym znajdowały się samodzielne lokale. Spośród znajdujących się w budynku 21 samodzielnych lokali, Wnioskodawca wraz z żoną nabyli we władanie 15 lokali, w tym jeden użytkowy. Małżonkowie nabyli udział w nieruchomości ze środków pochodzących z majątku wspólnego, w małżeńską wspólność ustawową. W związku z tym, że plany dotyczące nabycia nieruchomości nie były sprecyzowane, a ówcześni małżonkowie zakładali możliwość wykorzystania jej w działalności gospodarczej małżonki Wnioskodawcy, taka wzmianka znalazła się w akcie notarialnym na podstawie, którego nastąpiło nabycie. W rzeczywistości jednak nieruchomość w żaden sposób nie była w działalności wykorzystana, a żadne wydatki z tytułu nabycia nie zostały w jej działalności rozliczone. Wnioskodawca rozwiódł się ze swoją żoną. Do dnia sporządzania wniosku majątek wspólny małżonków nie został podzielony. Rozwód małżonków spowodował, że małżeńska współwłasność łączna, która jest bez udziałowa stała się współwłasnością udziałową. W należącym do Wnioskodawcy i jego byłej żony udziale w nieruchomości znajduje się 15 lokali, z których jeden jest użytkowy. Lokale te obecnie nie są zajęte. Wnioskodawca planuje, że lokale mogą zostać wynajęte w przyszłości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy przychody z najmu lokali należących do Wnioskodawcy mogą być przez niego opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

(pytanie oznaczone we wniosku pod nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z najmu lokali posiadanych przez niego będą mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 2 ust. la ustawy o ryczałcie, o ile podejmie on taką decyzję i dokona właściwego zawiadomienia do Naczelnika Urzędu Skarbowego. Zgodnie ze wskazanym przepisem osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Ze wskazanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nabyte nieruchomości nie były w żaden sposób związane z działalnością gospodarczą podatnika, a więc przychody z ich najmu nie będą pochodziły ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT), a z tzw. najmu prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT). Umowy dotyczące przedmiotowych lokali nie będą zawierane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Wynika to z faktu, że przedmiotowe lokale nigdy nie były związane z działalnością gospodarczą podatnika, a ponadto Wnioskodawca nie prowadzi działalności w tym zakresie. Działalność Wnioskodawcy polega jedynie na świadczeniu usług kominiarskich, dla których właściwy symbol PKD to 81.22.Z (specjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych). Żadne przepisy nie ograniczają możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów z najmu, o ile nie są one związane z działalnością gospodarczą. Co więcej, zgodnie z art. 6 ust. 1 lit. b ustawy o ryczałcie, przychody uzyskane z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w ust. l lit. a, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych również, jeżeli są uzyskiwane przez podatników, o których mowa w art. 8 ust. 1. W katalogu z art. 8 ust. 1 mowa jest między innymi o podatnikach opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3 ustawy o ryczałcie. Fakt, że podatnik poza osiąganiem przychodów z najmu prywatnego prowadzi jeszcze działalność gospodarczą, nie ma wpływu na formę opodatkowania przychodów z najmu. Jeżeli brak jest związku pomiędzy najmem a działalnością gospodarczą, można traktować przychody z tych źródeł oddzielnie. Oznacza to, że po spełnieniu wszelkich warunków wymaganych dla opodatkowania ryczałtem przychodów z najmu, Wnioskodawca będzie mógł opodatkować w ten sposób te przychody, bez względu na to, w jaki sposób opodatkowana będzie jego działalność gospodarcza.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 6 tego przepisu:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
*   najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Z powyższych przepisów wynika, iż najem dla celów podatkowych może być traktowany, jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy. Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu, ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzeczy w najem.

Zauważyć jednak należy, iż w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z pozarolniczą działalnością gospodarczą, lub najem jest przedmiotem tej działalności to wówczas wynajmowanie lub wydzierżawianie nieruchomości traktowane jest, jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – o czym stanowi art. 2 ust. 1a tej ustawy.

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Jednakże warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest, zgodnie z art. 9 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca, jest współwłaścicielem budynku, w którym znajdują się wynajmowane przez niego lokale. W budynku tym znajduje się również lokal, w którym mieszka. Lokal ten nie jest wykorzystywany na potrzeby prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej w zakresie kominiarstwa, chociaż został on zgłoszony, jako siedziba firmy. Wnioskodawca jest również współwłaścicielem innej nieruchomości, tj. budynku mieszkalno-usługowego, w którym znajduje się 21 samodzielnych lokali. 15 z nich (w tym jeden użytkowy) objętych jest współwłasnością Wnioskodawcy oraz jego małżonki, z którą w dniu złożenia wniosku nie pozostawał już w związku małżeńskim. Również i te nieruchomości nie są wykorzystywane w ramach i na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, chociaż w akcie notarialnym dotyczącym ich nabycia, znajduje się wzmianka wskazująca, iż (ówcześni) małżonkowie dopuszczają możliwość ich wykorzystywania w działalności gospodarczej małżonki Wnioskodawcy. Wnioskodawca planuje w przyszłości oddać w najem ww. nieruchomość (znajdujące się w niej lokale).

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie, jak wskazano we wniosku lokal, w którym Wnioskodawca zarejestrował działalność gospodarczą, nie był (nie jest) faktycznie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej, to lokal ten oraz cały budynek w którym się on znajduje nie są składnikami majątku związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą, co tym samym oznacza, iż przychody uzyskane z ich wynajmu są przychodami z odrębnego od działalności gospodarczej źródła przychodów jakim jest najem nieruchomości.

Również lokale znajdujące się w drugiej ze wskazanych we wniosku nieruchomości nie są składnikami związanymi z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, co oznacza że ich wynajem będzie generował przychód ze źródła przychodów jakim jest najem nieruchomości.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł zatem opodatkować przychody uzyskiwane z wynajmu ww. nieruchomości w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Na gruncie przedmiotowej sprawy, na możliwość korzystania z tzw. ryczałtu z najmu, nie ma przy tym wpływu forma opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w zakresie pytania Nr 1 wydano odrębne rozstrzygnięcie

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.