Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.57.2024.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-12
Teza: 1. Czy skrócenie okresu trwania Umowy o utworzeniu PGK poprzez zawarcie aneksu do Umowy w formie aktu notarialnego zgłoszonego do naczelnika właściwego urzędu skarbowego będzie skutkowało wygaśnięciem statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych dla PGK w ostatnim dniu skróconego okresu oraz zakończeniem w tym dniu ostatniego roku podatkowego PGK bez utraty statusu PGK w rozumieniu art. 1a ust. 10 ustawy o PDOP? 2. Czy w przypadku skrócenia okresu trwania Umowy w sposób opisany w pytaniu nr 1 nie znajdzie zastosowania ograniczenie przewidziane w art. 1a ust. 13 pkt 2 ustawy o PDOP, wobec czego Spółki wchodzące obecnie w skład PGK – zarówno Zainteresowany będący stroną postępowania, jak i Zainteresowani niebędący stroną postępowania – będą mogły przystąpić do innej (nowej) PGK przed upływem trzech lat podatkowych następujących po roku, w którym wygaśnie status aktualnej PGK, w szczególności od początku kolejnego roku podatkowego?
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; grupa-podatkowa grupa kapitałowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot opodatkowania-Podatkowe grupy kapitałowe-Utrata statusu podatnika przez PGK; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot opodatkowania-Podatkowe grupy kapitałowe-Warunki założenia podatkowej grupy kapitałowej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1a-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1a-ust. 13; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1a-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1a-ust. 2a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1a-ust. 2b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1a-ust. 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 lutego 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej z tego samego dnia, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

\- skrócenie okresu trwania Umowy o utworzeniu PGK poprzez zawarcie aneksu do Umowy w formie aktu notarialnego zgłoszonego do naczelnika właściwego urzędu skarbowego będzie skutkowało wygaśnięciem statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych dla PGK w ostatnim dniu skróconego okresu oraz zakończeniem w tym dniu ostatniego roku podatkowego PGK bez utraty statusu PGK w rozumieniu art. 1a ust. 10 ustawy o PDOP,

\- w przypadku skrócenia okresu trwania Umowy w sposób opisany w pytaniu nr 1 nie znajdzie zastosowania ograniczenie przewidziane w art. 1a ust. 13 pkt 2 ustawy o PDOP, wobec czego Spółki wchodzące obecnie w skład PGK – zarówno Zainteresowany będący stroną postępowania, jak i Zainteresowani niebędący stroną postępowania – będą mogły przystąpić do innej (nowej) PGK przed upływem trzech lat podatkowych następujących po roku, w którym wygaśnie status aktualnej PGK, w szczególności od początku kolejnego roku podatkowego.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1\. Zainteresowany będący stroną postępowania:

X

2\. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

Y

Z

A

B

C

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany z siedzibą w D jest osobą prawną, polskim rezydentem podatkowym posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Zainteresowany prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług kompleksowej sprzedaży energii elektrycznej. Rok podatkowy Zainteresowanego jest zgodny z rokiem kalendarzowym.

10 kwietnia 2018 r. X oraz spółki zależne - Zainteresowani niebędący stroną postępowania - zawarły umowę o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej (dalej: „PGK”) w rozumieniu przepisów ustawy o PDOP. Umowę o utworzeniu PGK zawarły następujące spółki:

X

Y

Z

A

B

C

Spółką dominującą w podatkowej grupie kapitałowej jest X. Zgodnie z treścią umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej (dalej: „Umowa PGK”) PGK została utworzona na czas nieokreślony nie krótszy niż 3 lata a rokiem podatkowym PGK jest rok kalendarzowy poza pierwszym rokiem, który obejmuje okres od 1 czerwca 2018 r. do 31 grudnia 2018 r. Umowa o utworzeniu PGK została zarejestrowana przez właściwy urząd skarbowy (…) 2018 r. po stwierdzeniu spełnienia warunków do powołania PGK.

Pierwszy rok podatkowy PGK rozpoczął się 1 czerwca 2018 r. Do dnia złożenia niniejszego wniosku nie został naruszony żaden z warunków istnienia PGK, o których mowa w art. 1a ustawy o PDOP, a także upłynął minimalny 3-letni okres istnienia PGK. W związku z istotnymi zmianami otoczenia biznesowego, planów i strategii i grupy kapitałowej, mogących skutkować zmianami właścicielskimi w obrębie spółek należących do PGK, rozważana jest możliwość zmiany okresu trwania PGK w opisany poniżej sposób. Spółki tworzące aktualną PGK, kierując się obowiązującą w polskim prawie zasadą swobody kontraktowania, planują zawrzeć w formie aktu notarialnego aneks do Umowy PGK, polegający na zmianie okresu jej trwania. Zmiana Umowy PGK zostałaby zgłoszona przez Zainteresowanego - spółkę dominującą jako spółkę reprezentującą PGK- do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zgodnie z treścią art. 1a ust. 8 ustawy o PDOP. Zainteresowani nie wykluczają, że po zmianie okresu trwania umowy i wygaśnięciu Umowy przystąpią do kolejnej (nowej) podatkowej grupy kapitałowej. Umowa o utworzeniu nowej podatkowej grupy kapitałowej mogłaby zostać zawarta jeszcze przed wygaśnięciem aktualnej Umowy PGK, tak aby mogła zostać zgłoszona i zarejestrowana w terminie, o którym mowa w art. 1a ust. 4 ustawy o PDOP. Po wygaśnięciu Umowy PGK w ostatnim dniu roku podatkowego od nowego roku obowiązywałaby nowa umowa PGK.

### Pytania

1\. Czy skrócenie okresu trwania Umowy o utworzeniu PGK poprzez zawarcie aneksu do Umowy w formie aktu notarialnego zgłoszonego do naczelnika właściwego urzędu skarbowego będzie skutkowało wygaśnięciem statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych dla PGK w ostatnim dniu skróconego okresu oraz zakończeniem w tym dniu ostatniego roku podatkowego PGK bez utraty statusu PGK w rozumieniu art. 1a ust. 10 ustawy o PDOP?

2\. Czy w przypadku skrócenia okresu trwania Umowy w sposób opisany w pytaniu nr 1 nie znajdzie zastosowania ograniczenie przewidziane w art. 1a ust. 13 pkt 2 ustawy o PDOP, wobec czego Spółki wchodzące obecnie w skład PGK – zarówno Zainteresowany będący stroną postępowania, jak i Zainteresowani niebędący stroną postępowania – będą mogły przystąpić do innej (nowej) PGK przed upływem trzech lat podatkowych następujących po roku, w którym wygaśnie status aktualnej PGK, w szczególności od początku kolejnego roku podatkowego?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Skrócenie okresu trwania Umowy poprzez zawarcie przez Spółki tworzące PGK aneksu do Umowy w formie aktu notarialnego zgłoszonego do naczelnika właściwego urzędu skarbowego nie będzie skutkowało naruszeniem warunków funkcjonowania PGK. W ostatnim dniu skróconego okresu nastąpi wygaśnięcie statusu podatnika dla PGK oraz zakończenie ostatniego roku podatkowego PGK.

Ad. 2.

W przypadku skrócenia okresu trwania Umowy w drodze aneksu nie znajdzie zastosowania ograniczenie przewidziane w art. 1a ust. 13 pkt 2 ustawy o PDOP, wobec czego Spółki wchodzące obecnie w skład PGK będą mogły przystąpić do innej PGK przed upływem trzech lat podatkowych następujących po roku, w którym wygaśnie status aktualnej PGK, w szczególności od początku kolejnego roku podatkowego.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanego

Ad. 1.

Według art. 1a ust. 1 ustawy o PDOP, podatnikami mogą być grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.

Przepisy podatkowe (art. 1a ustawy o PDOP) przewidują szereg warunków dotyczących zarówno utworzenia, jak i późniejszego funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej. Jeden z warunków dotyczy okresu funkcjonowania, zgodnie z treścią art. 1a ust. 2 pkt 2a ustawy o PDOP, umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej powinna zostać zawarta przez spółkę dominującą i spółki zależne, w formie pisemnej, na okres co najmniej 3 lat podatkowych.

Ustawa o PDOP dopuszcza możliwość dokonywania zmian umowy, o czym stanowi art. 1a ust. 8, zgodnie z którym spółka dominująca obowiązana jest zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4, zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym spółek tworzących podatkową grupę kapitałową (\`(...)\`) w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności.

Zgodnie z regulacjami Ustawy o PDOP nie można zmienić umowy PGK w następującym zakresie: po rejestracji umowy nie może być ona rozszerzona na inne spółki ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących tę grupę, z wyjątkiem przejęcia spółki tworzącej podatkową grupę kapitałową przez inną spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej, chyba że połączenie spółek tworzących podatkową grupę kapitałową prowadzi do zmniejszenia ich liczby poniżej dwóch (art. 1a ust. 6); Ustawa o CIT nie zmienia zatem w żaden sposób cywilnoprawnego charakteru umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, wprowadza jedynie pewne ograniczenia do zasady swobody umów ustanowionej w art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1610 z późn. zm.). W myśl przywołanej zasady strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania w zakresie, w jakim jego treść lub cel nie sprzeciwiają się właściwości (naturze) stosunku prawnego, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. W związku z powyższym, skoro podatkowa grupa kapitałowa może być utworzona w ramach swobody umów wedle uznania stron, poprzez złożenie zgodnych oświadczeń woli przez strony umowy w formie aktu notarialnego, należy również przyjąć, że w taki sam sposób umowa może zostać zmieniona. Brak jest przy tym jakichkolwiek przepisów prawa podatkowego, które wykluczałyby możliwość skrócenia okresu trwania umowy podatkowej grupy kapitałowej w drodze zgodnego oświadczenia stron.

Dodatkowo, w opinii Zainteresowanego, takiego ograniczenia nie można domniemywać, musiałoby ono wyraźnie wynikać z przepisu prawnego. W art. 1a ust. 9 ustawy o PDOP, wprowadzono szczególny wymóg dotyczący możliwości przedłużenia funkcjonowania istniejącej PGK, brak natomiast analogicznej normy w zakresie skrócenia okresu trwania PGK. Jedynym przepisem pośrednio odwołującym się do okresu trwania PGK jest wymóg zawarcia umowy PGK na co najmniej 3 lata, nie stanowi on jednak o braku możliwości skrócenia okresu, na który umowa została zawarta, tj. z okresu dłuższego niż 3 lata do innego okresu nie krótszego niż 3 lata.

W konsekwencji, skrócenie okresu trwania Umowy poprzez zawarcie przez Spółki tworzące PGK aneksu do Umowy w formie aktu notarialnego zgłoszonego do naczelnika właściwego urzędu skarbowego nie będzie skutkowało naruszeniem warunków funkcjonowania PGK a w ostatnim dniu skróconego okresu nastąpi wygaśnięcie statusu podatnika dla PGK oraz zakończenie ostatniego roku podatkowego PGK.

Ad. 2.

Zgodnie z treścią art. 1a ust. 13 pkt 2 ustawy o PDOP, przystąpienie do innej podatkowej grupy kapitałowej przez którąkolwiek ze spółek wchodzących uprzednio w skład grupy, która utraciła ten status, może nastąpić nie wcześniej niż po upływie 3 lat podatkowych następujących po roku kalendarzowym, w którym podatkowa grupa kapitałowa utraciła prawo do uznania jej za podatnika - w przypadku naruszenia warunków funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej. Literalne brzmienie art. 1a ust. 13 pkt 2 ustawy o PDOP jednoznacznie wskazuje, że hipotezą normy są objęte jedynie sytuacje, w których podatkowa grupa kapitałowa utraciła status podatnika podatku dochodowego ze względu na naruszenie warunków określonych dla możliwości uznania grupy podmiotów za PGK.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym w niniejszym wniosku, PGK nie utraci statusu podatnika podatku dochodowego ze względu na naruszenie któregoś z warunków istnienia PGK. Jak wskazano powyżej (uzasadnienie stanowiska dla pytania 1) w ostatnim dniu skróconego okresu obowiązywania umowy nastąpi wygaśnięcie statusu podatnika dla PGK, co jest analogiczne do naturalnego wygaśnięcia umowy PGK po okresie, na który została zawarta. Należy przy tym zauważyć, że pomimo skrócenia aneksem do umowy okresu obowiązywania PGK będzie on dłuższy niż 3 lata.

Dlatego, w ocenie Zainteresowanego, odpowiednie stosowanie art. 1a ust. 10 ustawy o PDOP oznacza, iż Zainteresowany oraz pozostali członkowie PGK będą mogli przystąpić do nowej podatkowej grupy kapitałowej. Przepisy Ustawy o CIT przewidują minimalny trzyletni okres, na który można zawrzeć umowę PGK. W przypadku Zainteresowanego umowa o utworzeniu PGK została zawarta na czas nieokreślony, a trzyletnie minimum określone przepisami ustawy o PDOP już upłynęło. Nawet jeżeli okres trwania PGK zostanie skrócony, to będzie to minimum 6 pełnych lat podatkowych. Jeżeli zatem po zawarciu aneksu skracającego byt obecnej PGK niektóre ze Spółek tworzących PGK (oraz ewentualnie inne spółki, które obecnie nie wchodzą w skład PGK) zawrą nową umowę PGK obowiązującą od pierwszego dnia roku podatkowego rozpoczynającego się po zakończeniu okresu funkcjonowania obecnej PGK, która zostanie zgłoszona przez spółkę dominującą w terminie wynikającym z art. 1a ust. 4 ustawy o PDOP, taka umowa będzie mogła być zarejestrowana przez naczelnika właściwego urzędu skarbowego, o ile zostaną spełnione warunki wymienione w art. 1a ust. 2 tej ustawy.

Podsumowując, w ocenie Zainteresowanego, przepis art. 1a ust. 13 pkt 2 ustawy o PDOP nie powinien znaleźć zastosowania do opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym wniosku, wobec czego spółki tworzące PGK będą mogły przystąpić do innej PGK przed upływem trzech lat podatkowych następujących po roku, w którym obecna PGK zakończyła byt.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Kwestie dotyczące podatkowej grupy kapitałowej reguluje art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm.; dalej: „ustawy o CIT”).

Zgodnie z art. 1a ust. 1-2b ustawy o CIT:

1\. Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.

2\. Podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, proste spółki akcyjne lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:

a) przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 250 000 zł,

b) jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, posiada bezpośredni 75% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej „spółkami zależnymi”, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,

c) (uchylona)

d) w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;

2) umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, zwana dalej „umową”:

a) została zawarta przez spółkę dominującą i spółki zależne, w formie pisemnej, na okres co najmniej 3 lat podatkowych,

b) została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;

3) po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:

a) nie korzystają ze zwolnień podatkowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a oraz ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,

b) w przypadku dokonania transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej, nie ustalają lub nie narzucają warunków różniących się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3.

4) (uchylony)

2a. Warunek określony w ust. 2 pkt 1 lit. d uważa się za spełniony również wtedy, gdy spółka po przystąpieniu do podatkowej grupy kapitałowej dokona korekty deklaracji podatkowej i ureguluje tę zaległość wraz z należnymi odsetkami w terminie 14 dni od dnia złożenia korekty deklaracji albo w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji organu pierwszej instancji, określającej wysokość zobowiązania, ureguluje tę zaległość wraz z należnymi odsetkami.

2b. Wartość kapitału zakładowego, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a, określa się bez uwzględnienia tej części tego kapitału, jaka nie została na ten kapitał faktycznie przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek (kredytów) oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek (kredytów), przysługującymi udziałowcom (akcjonariuszom) wobec tej spółki, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.

Jak stanowi art. 1a ust. 3-6 ustawy o CIT:

3\. Umowa musi zawierać co najmniej:

1) wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową oraz wysokość ich kapitału zakładowego;

2) informację o udziałowcach (akcjonariuszach) i wysokości ich udziału w kapitale zakładowym w spółce dominującej i w spółkach zależnych tworzących podatkową grupę kapitałową, posiadających co najmniej 5% udziałów (akcji) tych spółek;

3) określenie czasu trwania umowy;

4) (uchylony)

5) określenie przyjętego roku podatkowego.

3a. Spółka dominująca reprezentuje podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej.

4\. Umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę dominującą do właściwego według jej siedziby naczelnika urzędu skarbowego, co najmniej na 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez podatkową grupę kapitałową. Organ ten jest właściwy w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym podatkowej grupy kapitałowej oraz składania sprawozdań finansowych przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową.

5\. Naczelnik urzędu skarbowego dokonuje, w formie decyzji, rejestracji umowy. W tej samej formie naczelnik urzędu skarbowego odmawia zarejestrowania umowy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a oraz ust. 3 i 4. Do decyzji o rejestracji umowy oraz do decyzji o odmowie rejestracji umowy stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.

6\. Po rejestracji umowy podatkowa grupa kapitałowa nie może być rozszerzona o inne spółki ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących tę grupę, z wyjątkiem:

1) przejęcia w drodze łączenia spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez inną spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej lub przez zawiązanie przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową nowej spółki z tej grupy, chyba że prowadzi to do zmniejszenia liczby spółek tworzących podatkową grupę kapitałową poniżej dwóch;

2) podziału spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez zawiązanie nowej spółki lub nowych spółek zależnych, które staną się członkiem tej podatkowej grupy kapitałowej.

Zgodnie z art. 1a ust. 9 ustawy o CIT,

do przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej jest wymagane:

1) zgłoszenie nowej umowy albo jej zmiany, w terminie 14 dni od dnia ich zawarcia, oraz

2) zarejestrowanie tej nowej umowy lub zmiany umowy przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Należy skazać, że ustawa o CIT w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2022 r. wskazała, że do przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej jest wymagane zawarcie nowej umowy, podlegającej zgłoszeniu i zarejestrowaniu przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego (art. 1a ust. 9 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2022 r.). Przepis ten został znowelizowany od 1 stycznia 2022 r., jednak na podstawie art. 59 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105) przepis art. 1a ust. 9 ustawy o CIT w brzmieniu ustalonym przez ww. ustawę ma zastosowanie do umów o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej zawartych po dniu poprzedzającym wejście w życie ww. ustawy, tj. po 31 grudnia 2021 r.

W myśl art. 1a ust. 13 ustawy o CIT,

przystąpienie do innej podatkowej grupy kapitałowej przez którąkolwiek ze spółek wchodzących uprzednio w skład grupy, która utraciła ten status, może nastąpić nie wcześniej niż po upływie:

1) (uchylony)

2) 3 lat podatkowych następujących po roku kalendarzowym, w którym podatkowa grupa kapitałowa utraciła prawo do uznania jej za podatnika - w przypadku naruszenia warunków funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej.

Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że przepisy ustawy o CIT, nie wykluczają możliwości skrócenia okresu trwania umowy PGK (w ramach swobody zawierania umów) z zachowaniem minimalnego 3-letniego okresu jej trwania, o którym mowa w art. 1a ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT, oraz z zachowaniem pozostałych warunków uznania PGK za podatnika CIT, wynikających z art. 1a ust. 2 ustawy o CIT.

Wynikający z art. 1a ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT obowiązek zawarcia umowy na okres 3 lat podatkowych ma charakter bezwzględny, podatkowa grupa kapitałowa (spółka dominująca i współtworzące ją spółki zależne) wywodzą bowiem określone skutki podatkowe z jej zawarcia.

Zgodnie z art. 8 ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT,

dzień następujący po dniu w którym upłynął okres obowiązywania umowy jest dniem rozpoczynającym rok podatkowy spółek tworzących PGK.

Zatem w świetle powyższego przepisu, zawarcie aneksu do umowy PGK, skracającego okres trwania PGK, jednak z zachowaniem 3-letniego minimalnego okresu trwania PGK, należy rozpatrywać jedynie jako wcześniejsze zakończenie funkcjonowania PGK, tj. wraz z upływem okresu obowiązywania umowy PGK.

W powyższym przypadku nie znajdą więc zastosowania regulacja art. 1a ust. 13 pkt 2 ustawy o CIT, ograniczająca przystąpienie do innej PGK (w okresie 3 lat podatkowych) przez którąkolwiek ze spółek wchodzących uprzednio w skład grupy, która utraciła status PGK w wyniku naruszenia warunków funkcjonowania PGK.

Reasumując, stanowisko Zainteresowanego w zakresie ustalenia, czy:

\- skrócenie okresu trwania Umowy o utworzeniu PGK poprzez zawarcie aneksu do Umowy w formie aktu notarialnego zgłoszonego do naczelnika właściwego urzędu skarbowego będzie skutkowało wygaśnięciem statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych dla PGK w ostatnim dniu skróconego okresu oraz zakończeniem w tym dniu ostatniego roku podatkowego PGK bez utraty statusu PGK w rozumieniu art. 1a ust. 10 ustawy o PDOP – jest prawidłowe,

\- w przypadku skrócenia okresu trwania Umowy w sposób opisany w pytaniu nr 1 nie znajdzie zastosowania ograniczenie przewidziane w art. 1a ust. 13 pkt 2 ustawy o PDOP, wobec czego Spółki wchodzące obecnie w skład PGK – zarówno Zainteresowany będący stroną postępowania, jak i Zainteresowani niebędący stroną postępowania – będą mogły przystąpić do innej (nowej) PGK przed upływem trzech lat podatkowych następujących po roku, w którym wygaśnie status aktualnej PGK, w szczególności od początku kolejnego roku podatkowego – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie wskazać należy, że stosownie do sformułowanych przez Zainteresowanego pytań, ocenie organu interpretacyjnego podlegały jedynie skutki podatkowe wynikające ze skrócenia okresu trwania umowy podatkowej grupy kapitałowej. Bowiem wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).