Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.191.2022.3.IP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-13
Teza: WIS - usługa – fumigacja zboża w magazynie Wnioskodawcy (własne magazyny).
Słowa kluczowe: rolnictwo; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 17 października 2022 r. (data wpływu 18 października 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 9 listopada 2022 r. (data wpływu 14 listopada 2022 r.), 29 listopada 2022 r. (data wpływu 29 listopada 2022 r.) oraz 1 grudnia 2022 r. (data wpływu 1 grudnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – fumigacja zboża w magazynie Wnioskodawcy (własne magazyny)

**Opis usługi:**

Fumigacja to proces polegający na eksterminowaniu organizmów żywych. Fumigacja zboża to proces, którego celem jest skuteczna eliminacja szkodników, owadów i gryzoni, zagrażających zbiorom zbóż. Zabiegi z tego zakresu przeprowadzane są przy użyciu odpowiednio dobranych środków chemicznych. Usługa fumigacji, jako usługa gazowania zboża, polega na zaaplikowaniu specjalnych tabletek, które w wyniku reakcji z powietrzem wytwarzają trujący gaz który zabija szkodniki magazynowe. Czynność tą wykonują specjalnie wyszkoleni pracownicy. Największym atutem fumigacji jest jej wysoka skuteczność w procesie likwidacji oraz zwalczania szkodników przy czym proces ten jest całkowicie neutralny dla materiału, który jest poddawany temu zabiegowi. Pierwszym etapem procesu jest inspekcja obiektu, w którym ma zostać przeprowadzony proces fumigacji, kolejno następuje uszczelnienie obiektu, aby gaz nie wydostawał się na zewnątrz. Konieczne jest też stosowne oznaczenie i zabezpieczenie magazynu przed dostępem osób postronnych podczas przeprowadzania fumigacji. Po tych czynnościach odbywa się odwietrzanie obiektu. Dzięki temu poziom gazu obniża się do poziomu, w którym korzystanie z pomieszczeń bez środków ochrony dróg oddechowych jest w pełni bezpieczne. Usługa fumigacji zboża ma być świadczona w magazynie Wnioskodawcy (własne magazyny). Wynagrodzenie za usługę fumigacji wyliczane jest w następujący sposób: koszt przyjęcia + koszt miejsca w magazynie + koszt wydania + koszt tabletek + koszt pracy wykwalifikowanego pracownika (suma tego na chwilę obecną to (…) zł za tonę).

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 01.6

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy i poz. 19 załącznika nr 3, art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 18 października 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 14 listopada 2022 r. o oryginał pełnomocnictwa uprawniającego do reprezentacji Spółki, w dniu 29 listopada 2022 r. o doprecyzowanie opisu sprawy i dokument dotyczący usługi oraz w dniu 1 grudnia 2022 r. o podpis złożony na uzupełnieniu wniosku.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi.**

(…) z siedzibą w (…) (dalej jako: Spółka, Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym, rozliczającym się z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce oraz jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Spółka, jako dostawca (…) rozwiązań dla (…) rolnictwa, prowadzi (…) obsługę (…) w zakresie: doradztwa i sprzedaży środków ochrony roślin, nawozów, materiału siewnego oraz skupu płodów rolnych. Spółka ponadto dostarcza i obsługuje (…). (…) przedmiot działalności Spółki stanowi sprzedaż detaliczna kwiatów, roślin, nasion, nawozów, żywych zwierząt domowych, karmy dla zwierząt domowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach – 47.76.Z.

Spółka świadczy nadto różnego rodzaju usługi z zakresu obsługi rolnictwa m.in. usługi fumigacji. Fumigacja to proces polegający na eksterminowaniu organizmów żywych.

W zbiorach rolniczych mogą znajdować się owady lub gryzonie, które następnie, razem z ziarnem trafiają do magazynów lub silosów. Jest to o tyle sytuacja niepożądana, że owady/gryzonie będą zjadały oraz zanieczyszczały zboże odchodami, a jednocześnie będą się rozmnażały, co spowoduje znaczny przyrost liczby szkodników.

Fumigacja zboża to proces, którego celem jest skuteczna eliminacja szkodników, owadów i gryzoni, zagrażających zbiorom zbóż. Zabiegi z tego zakresu przeprowadzane są przy użyciu odpowiednio dobranych środków chemicznych. Usługa fumigacji, jako usługa gazowania zboża, polega na zaaplikowaniu specjalnych tabletek, które w wyniku reakcji z powietrzem wytwarzają trujący gaz który zabija szkodniki magazynowe. Czynność tą wykonują specjalnie wyszkoleni pracownicy. Usługę wykonuje się w magazynach klienta (czyli dochodzi dojazd do klienta), ale może też zostać wykonana w magazynie Spółki. Największym atutem fumigacji jest jej wysoka skuteczność w procesie likwidacji oraz zwalczania szkodników przy czym proces ten jest całkowicie neutralny dla materiału, który jest poddawany temu zabiegowi.

Pierwszym etapem procesu jest inspekcja obiektu, w którym ma zostać przeprowadzony proces fumigacji, kolejno następuje uszczelnienie obiektu, aby gaz nie wydostawał się na zewnątrz. Konieczne jest też stosowne oznaczenie i zabezpieczenie magazynu lub silosu przed dostępem osób postronnych podczas przeprowadzania fumigacji. Po tych czynnościach odbywa się odwietrzanie obiektu. Dzięki temu poziom gazu obniża się do poziomu, w którym korzystanie z pomieszczeń bez środków ochrony dróg oddechowych jest w pełni bezpieczne.

W związku z powyższym powstała wątpliwość, w jaki sposób należy usługę kwalifikować i jaka będzie właściwa stawka VAT w przypadku usług fumigacji.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 29 listopada 2022 r. Wnioskodawca wskazał co następuje:

Przedmiotem niniejszego wniosku jest usługa fumigacji, która ma być świadczona w magazynie Wnioskodawcy (własne magazyny). Do tej pory Spółka nie świadczyła usługi fumigacji jako samodzielnej usługi na rzecz kontrahentów.

Wynagrodzenie za usługę fumigacji wyliczane jest w następujący sposób: koszt przyjęcia + koszt miejsca w magazynie + koszt wydania + koszt tabletek + koszt pracy wykwalifikowanego pracownika (suma tego na chwilę obecną to (…) zł za tonę).

Na świadczoną usługę nie będą zawierane umowy. W przypadku usługi fumigacji powstaną następujące dokumenty: faktura VAT, protokół fumigacji, dowód przyjęcia i dowód wydania towaru. Spółka do tej pory nie świadczyła usługi samej fumigacji na rzecz kontrahentów zewnętrznych. Dotychczas fumigacja była wykonywana wyłącznie na własnym towarze (koszt tej usługi jest kosztem pośrednim sprzedaży). Spółka chce wyjść z usługą na rynek.

(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z przedstawionego opisu usługi będącej przedmiotem wniosku wynika, że fumigacja zboża to proces, którego celem jest skuteczna eliminacja szkodników, owadów i gryzoni, zagrażających zbiorom zbóż. Usługa fumigacji, jako usługa gazowania zboża, polega na zaaplikowaniu specjalnych tabletek, które w wyniku reakcji z powietrzem wytwarzają trujący gaz, który zabija szkodniki znajdujące się w zbożu. Zabiegi z tego zakresu przeprowadzane są przy użyciu odpowiednio dobranych środków chemicznych przez przeszkolonych pracowników. Największym atutem fumigacji jest jej wysoka skuteczność w procesie likwidacji oraz zwalczania szkodników przy czym proces ten jest całkowicie neutralny dla materiału, który jest poddawany temu zabiegowi. Przedmiotem niniejszego wniosku jest usługa fumigacji, która ma być świadczona w magazynie Wnioskodawcy (własne magazyny). Dotychczas fumigacja była wykonywana wyłącznie na własnym towarze Wnioskodawcy, a teraz Spółka chce wyjść z usługą na rynek.

Mając na uwadze powyższe w pierwszej kolejności należy wskazać, że świadczona usługa fumigacji zboża w magazynie Wnioskodawcy (własne magazyny) nie stanowi usługi sklasyfikowanej w grupowaniu zaproponowanym przez Wnioskodawcę, tj. w PKWiU 81.29.11.0 „Usługi dezynfekcji i tępienia szkodników”.

Zauważyć należy, że wskazana przez Wnioskodawcę pozycja PKWiU mieści się w sekcji N – „USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE”, w dziale 81 „USŁUGI ZWIĄZANE Z UTRZYMANIEM PORZĄDKU W BUDYNKACH I ZAGOSPODAROWANIEM TERENÓW ZIELENI” i kolejno w grupie 81.2 „USŁUGI SPRZĄTANIA OBIEKTÓW”. Zgodnie z opisem zawartym w Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), pozycja 81.29.11.0 obejmuje:

\- usługi dezynfekcji budynków mieszkalnych i innych budynków,

\- usługi dezynfekcji pojazdów: pociągów, autobusów, statków, samolotów itp.,

\- usługi dezynfekcji, dezynsekcji i deratyzacji,

\- usługi związane z odkażaniem i tępieniem szkodników.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług zwalczania szkodników (włączając króliki) w rolnictwie, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

\- usług czyszczenia obiektów rolniczych (kurników, chlewni, itp.), sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- usług impregnowania drewna, sklasyfikowanych w 16.10.91.0,

\- usług usuwania azbestu, ołowiu itp. substancji występujących w budynkach, sklasyfikowanych w 39.00.14.0,

\- usług usuwania azbestu związanego ze specjalistycznymi robotami budowlanymi, sklasyfikowanych w 43.99.90.0.

Natomiast przedmiotem usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę – co wielokrotnie powtarza Wnioskodawca w opisie usługi – są zboża (towar), zbiory rolnicze, materiał poddawany zabiegowi fumigacji.

Podsumowując, w niniejszej sprawie celem usługi fumigacji wykonywanej przez Wnioskodawcę w magazynach własnych jest skuteczna eliminacja szkodników, owadów i gryzoni zagrażających zbiorom zbóż dostarczonych przez klientów do magazynu Wnioskodawcy, nie natomiast dezynfekcja i wytępienie szkodników w budynkach lub innych obiektach.

Zgodnie z tytułem, Sekcja A Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „PRODUKTY ROLNICTWA, LEŚNICTWA, ŁOWIECTWA I RYBACTWA ORAZ USŁUGI WSPOMAGAJĄCE”.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 01 „PRODUKTY ROLNICTWA I ŁOWIECTWA ORAZ USŁUGI WSPOMAGAJĄCE”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów

i Usług (PKWiU 2015), dział ten **obejmuje**:

\- rośliny (w tym genetycznie zmodyfikowane) uprawiane na otwartych polach lub pod osłonami,

\- zwierzęta (w tym genetycznie zmodyfikowane),

\- produkty zwierzęce,

\- zwierzęta łowne,

\- sprzedaż przetworzonych lub nieprzetworzonych produktów rolnych bezpośrednio przez ich producenta,

\- usługi związane z rolnictwem i łowiectwem, pozyskiwaniem zwierząt oraz usługi pokrewne.

Dział ten **nie obejmuje**:

\- przetwórstwa produktów rolnych, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach działów 10, 11 i 12,

\- robót ziemnych budowlanych wykonywanych na polach, np. orka warstwicowa gruntów rolnych (w celu utworzenia tarasów), drenaż, przygotowanie pól pod uprawę ryżu niełuskanego itp. sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach Sekcji F,

\- handlu produktami rolnymi, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji G,

\- zagospodarowania terenów zieleni, sklasyfikowanego w 81.30.1.

W ww. dziale zawarta jest grupa 01.6 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ROLNICTWEM ORAZ CHOWEM I HODOWLĄ ZWIERZĄT, Z WYŁĄCZENIEM USŁUG WETERYNARYJNYCH”.

W ww. grupie została wymieniona m.in. klasa 01.61 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PRODUKCJĘ ROŚLINNĄ” oraz klasa 01.63 „USŁUGI NASTĘPUJĄCE PO ZBIORACH”.

W klasie 01.61 zawarto grupowanie 01.61.10.0 „Usługi wspomagające produkcję roślinną”, które **obejmuje**:

– usługi wspomagające produkcję roślinną świadczone na zlecenie, w zakresie:

\- przygotowania pól do upraw, siewu i sadzenia upraw, - pielęgnowania, nawożenia, zraszania, opryskiwania upraw, włączając usługi agrolotnicze,

\- zwalczania szkodników (włączając króliki) związane z rolnictwem,

\- przycinania drzew i krzewów owocowych oraz winorośli,

\- przesadzania i przerywania upraw,

\- zbiorów,

\- wynajem maszyn rolniczych wspomagających produkcję roślinną, z obsługą,

\- usługi w zakresie utrzymania terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym,

\- usługi związane z eksploatacją systemów irygacyjnych dla celów rolniczych.

Grupowanie to **nie obejmuje** m.in.: - usług następujących po zbiorach, sklasyfikowanych w 01.63.10.0

\- usług związanych z odkażaniem i tępieniem szkodników, sklasyfikowanych w 81.29.11.0.

Natomiast w klasie 01.63 zawarto grupowanie 01.63.10.0 „Usługi następujące po zbiorach”. Grupowanie to **obejmuje** usługi następujące po zbiorach świadczone na zlecenie, w zakresie:

\- przygotowania plonów do sprzedaży na rynek pierwotny, przez: czyszczenie, obcinanie, sortowanie, odkażanie, suszenie, łuskanie,

\- odziarniania bawełny,

\- przygotowania liści tytoniowych, szyszek chmielowych, ziół, np. suszenie,

\- przygotowania ziaren kakaowych, np. łuskanie,

\- woskowania owoców,

\- suszenia na powietrzu (na słońcu) owoców i warzyw oraz suszenia liści.

Grupowanie to **nie obejmuje**:

\- usług związanych z przygotowaniem do sprzedaży produktów rolniczych przez producenta, sklasyfikowanych w grupach 01.1, 01.2 lub 01.3,

\- usług w zakresie wstępnego przetwarzania surowca tytoniowego, tzn. przygotowania do dalszego przerobu przez producenta wyrobów tytoniowych surowca tytoniowego, polegającego w szczególności na odżyłowaniu, cięciu, nasączaniu lub dosuszaniu tytoniu, sklasyfikowanych w 12.00.12.0,

\- sprzedaży hurtowej płodów rolnych, sklasyfikowanej w 46.2.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją PKWiU 01.6 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ROLNICTWEM ORAZ CHOWEM I HODOWLĄ ZWIERZĄT, Z WYŁĄCZENIEM USŁUG WETERYNARYJNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad_._

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Przy czym w świetle art. 146aa ust. 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4. wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%

– jednak nie dłużej niż do końca 2022 r.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 19 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU ex 01.6 „Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych – z wyłączeniem: usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0)”.

Przez „ex”, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupowaniu PKWiU 01.6 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ROLNICTWEM ORAZ CHOWEM I HODOWLĄ ZWIERZĄT, Z WYŁĄCZENIEM USŁUG WETERYNARYJNYCH” i nie ma do niej zastosowania wyłączenie wskazane w poz. 19 załącznika nr 3 do ustawy. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a i poz. 19 załącznika nr 3 oraz art. 146ea pkt 2, a także art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).