Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP4/443-326/13-4/EWW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-10-02
Teza: Jak ww. usługi pośrednictwa sprzedaży będą opodatkowane przez Zainteresowanego podatkiem VAT w Polsce?
Słowa kluczowe: opodatkowanie; podatnik; świadczenie-miejsce świadczenia usług; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2013 r. (data wpływu 10 lipca 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 sierpnia 2013 r. (data wpływu 30 sierpnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług pośrednictwa – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług pośrednictwa. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 sierpnia 2013 r. (data wpływu 30 sierpnia 2013 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy, pytanie oraz stanowisko własne.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Zakres świadczenia usług pośrednictwa zgodnie z PKWiU to 46.19.Z oraz 46.18.Z. Wnioskodawca będzie świadczył usługi pośrednictwa jako agent producentów herbat, przypraw, ziół, bakalii spoza Unii Europejskiej (z takich krajów jak: Egipt, Indonezja, Chiny, Wietnam, Kenia, Tanzania, Uganda, Indie, Sri Lanka) na rynku polskim. Zainteresowany będzie pośredniczył w rozmowach handlowych pomiędzy ww. producentami a polskimi producentami (firmy konfekcjonujące ww. produkty). Wnioskodawca będzie ustalał warunki kontraktu handlowego w uzgodnieniu z zagranicznymi producentami a przedmiotem kontraktu będzie zakup ww. towarów od klienta zagranicznego (producenta) przez polskie przedsiębiorstwa. Kontrakty handlowe będą zawierane bezpośrednio pomiędzy ww. producentami spoza Unii Europejskiej a polskimi producentami.

W przypadku dojścia do zawarcia i realizacji kontraktu Zainteresowany będzie obciążał producenta zagranicznego umówioną prowizją (w walucie USD) za pośrednictwo sprzedaży towaru na rynku polskim.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że Wnioskodawca od 1 września 2013 r. jest podatnikiem VAT czynnym. Producenci herbat, ziół, przypraw i bakalii spełniają definicję podatnika, o której mowa w art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Producenci ci posiadają w wymieniowych powyżej krajach siedziby działalności gospodarczej. Zainteresowany poinformował, że obecnie rozpoczyna dopiero rozmowy z producentami. Ze stanu obecnych rozmów wynika, że stałe miejsca prowadzenia działalności ww. producentów znajdować się będą w ich siedzibach. Usługi pośrednictwa sprzedaży będą świadczone dla stałych miejsc prowadzenia działalności, czyli dla siedzib działalności we wskazanych krajach.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jak ww. usługi pośrednictwa sprzedaży będą opodatkowane przez Zainteresowanego podatkiem VAT w Polsce?

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi nie podlegają opodatkowaniu VAT na terenie naszego kraju.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca od 1 września 2013 r. jest podatnikiem VAT czynnym. Będzie świadczył usługi pośrednictwa w sprzedaży towarów jako agent producentów herbat, przypraw, ziół, bakalii spoza Unii Europejskiej (z takich krajów jak: Egipt, Indonezja, Chiny, Wietnam, Kenia, Tanzania, Uganda, Indie, Sri Lanka) na rynku polskim. Zainteresowany będzie pośredniczył w rozmowach handlowych pomiędzy ww. producentami a polskimi producentami (firmami konfekcjonującymi ww. produkty). Wnioskodawca będzie ustalał warunki kontraktu handlowego w uzgodnieniu z zagranicznymi producentami a przedmiotem kontraktu będzie zakup ww. towarów od klienta zagranicznego (producenta) przez polskie przedsiębiorstwa. Kontrakty handlowe będą zawierane bezpośrednio pomiędzy ww. producentami spoza Unii Europejskiej a polskimi producentami. W przypadku dojścia do zawarcia i realizacji kontraktu Zainteresowany będzie obciążał producenta zagranicznego umówioną prowizją (w walucie USD) za pośrednictwo w sprzedaży towaru na rynku polskim.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że Wnioskodawca świadczył będzie w przedmiotowej sprawie usługi, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Stosownie do art. 28a ustawy  na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1.  ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
    1.  podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
    2.  osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2.  podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy  podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy o podatku od towarów i usług. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji, jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Z opisu sprawy wynika, że producenci herbat, ziół, przypraw i bakalii na rzecz których Wnioskodawca świadczył będzie usługi pośrednictwa w sprzedaży towarów, spełniają definicję podatnika o której mowa w art. 28a ustawy.

Zgodnie z zasadą ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy – miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

W myśl art. 28b ust. 2 ustawy – w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, że usługi pośrednictwa świadczone będą dla siedzib działalności gospodarczej producentów, znajdujących się w państwach spoza Unii Europejskiej.

Tym samym należy stwierdzić, że odnośnie usług pośrednictwa w sprzedaży towarów wykonywanych przez Zainteresowanego na rzecz usługobiorców  zastrzeżenia wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie będą miały zastosowania. Zatem miejsce świadczenia powyższych usług wykonywanych na rzecz tych podatników ustalane będzie na podstawie zasady ogólnej wyrażonej w tym przepisie.

Tak więc miejscem świadczenia, a tym samym miejscem opodatkowania usług pośrednictwa w sprzedaży towarów świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz podatników  stosownie do treści art. 28b ust. 1 ustawy  będzie terytorium państw, w których dany podatnik posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj.: Egipt, Indonezja, Chiny, Wietnam, Kenia, Tanzania, Uganda, Indie, Sri Lanka. Tym samym ww. usługi nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.

Za słuszne należy uznać zatem stanowisko Zainteresowanego, zgodnie z którym świadczone usługi nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terenie kraju.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.