Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-576/11/KW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-07-04
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT szkoleń o charakterze zawodowym – jest prawidłowe, Zwolnienie od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. lub § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. wszystkich szkoleń lotniczych prowadzonych przez uczelnię wyższą bez względu na cel szkolenia (zawodowy lub niezawodowy)
Słowa kluczowe: finanse-finanse publiczne; finansowanie; kształcenie; stawka-stawki podatku; usługi-usługi szkoleniowe; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2011r. (data wpływu 30 marca 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 czerwca 2011r. (data wpływu 14 czerwca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT szkoleń o charakterze zawodowym – **jest prawidłowe,**
*   zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. lub § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. wszystkich szkoleń lotniczych prowadzonych przez uczelnię wyższą bez względu na cel szkolenia (zawodowy lub niezawodowy) – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 marca 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT szkoleń lotniczych umożliwiających nabycie licencji i uprawnień.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 czerwca 2011r. (data wpływu 14 czerwca 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 3 czerwca 2011r. znak: IBPP1/443-576/11/KW.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca posiada status uczelni wyższej w rozumieniu ustawy z dnia 27 lipca 2005r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. nr 164, poz. 1365 ze zm.). Poza działalnością w zakresie kształcenia na poziomie wyższym Wnioskodawca poprzez swoją wyspecjalizowaną jednostkę organizacyjną, Ośrodek Kształcenia Lotniczego prowadzi szkolenia lotnicze.

Wnioskodawca prowadzi szkolenia lotnicze umożliwiające nabycie podanych niżej licencji i uprawnień:

I.Licencje/uprawnienia o charakterze zawodowym:

1.  CPL (A) Pilot zawodowy samolotowy,
2.  ATPL (A) Pilot liniowy samolotowy,
3.  FI (A) Instruktor szkolenia ogólnego,
4.  IR (A) Uprawnienia do lotów wg wskazań przyrządów,
5.  CRI (SP) M Uprawnienia instruktora szkolenia na klasę samolotów wielosilnikowych,
6.  MCC (A) Szkolenie w zakresie współpracy w załodze wieloosobowej,
7.  MCCI (A) Uprawnienia instruktora do szkolenia w zakresie współpracy w załodze wieloosobowej,
8.  MEP (L) Samoloty wielosilnikowe tłokowe lądowe,
9.  SEP (L) Samoloty jednosilnikowe lądowe,
10.  Uznanie kwalifikacji lotniczych nabytych w lotnictwie państwowym i wojskowym,<

II. Licencje o charakterze niezawodowym:

1.  VFR Szkolenie do uzyskania uprawnień do lotów VFR w nocy,
2.  PPL (A) Pilot samolotowy turystyczny.

Szkolenia lotnicze wymienione w niniejszym wniosku są prowadzone na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2003r. w sprawie licencjonowania personelu lotniczego (Dz. U. 2003r. nr 165, poz. 1603 ze zm.).

Szkolenia lotnicze są prowadzone przez certyfikowany Ośrodek Kształcenia Lotniczego Wnioskodawcy - będący jednostką organizacyjną uczelni. Ośrodek Kształcenia Lotniczego posiada certyfikat uprawniający do prowadzenia ww. szkoleń, wydany w oparciu o rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 6 maja 2003r. w sprawie certyfikacji działalności w lotnictwie cywilnym (Dz. U. 2003r. 146, poz. 1421 ze zm.). Ośrodki są wymienione na liście certyfikowanych ośrodków prowadzonej na stronie internetowej Urzędu Lotnictwa Cywilnego.

Uprawnienia uzyskane na podstawie szkoleń wymienionych w pkt 4 i 5 tj. CRl (SP) M oraz IR (A) mogą być wpisane zarówno do licencji o charakterze zawodowym jak i do licencji turystycznej PPL (A).

Poza szkoleniami prowadzącymi do uzyskania licencji/uprawnień lotniczych Ośrodek Kształcenia Lotniczego prowadzi szkolenia które mają na celu:

*   wznowienie i przedłużenie uprawnień i licencji wymienionych we wniosku,
*   podtrzymanie, aktualizację i doskonalenie umiejętności przez osoby posiadające licencje i uprawnienia lotnicze, poprzez szkolenia teoretyczne i praktyczne np. ćwiczenia na symulatorach, loty na samolotach.

Powyższe szkolenia dotyczą zarówno uprawnień/licencji o charakterze zawodowym jak i niezawodowych (turystycznych).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 9 czerwca 2011r. Wnioskodawca wskazał, iż:

*   Ośrodek Kształcenia Lotniczego jest jednostką funkcjonującą w strukturze Wnioskodawcy, dla celów podatkowych posiada ten sam NIP;
*   świadczone usługi, o których mowa we wniosku stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT;
*   Wnioskodawca na świadczenie usług, o których mowa we wniosku nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty;
*   świadczone usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa we wniosku nie są finansowane w całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych,
*   osoby biorące udział w szkoleniu, o którym mowa w punktach 1-10 będą mogły wykorzystywać nabytą wiedzę wykonując zawód pilota;
*   nauczanie, o którym mowa w punktach 1-10, będące przedmiotem wniosku ma na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych;
*   szkolenia mające na celu wznowienie i przedłużenie uprawnień i licencji oraz podtrzymanie, aktualizację i doskonalenie umiejętności przez osoby posiadające licencje i uprawnienia w zakresie, o którym mowa w punktach 1-10 spełniają warunki, o których mowa wyżej i są prowadzone w oparciu o program i zasady szkolenia określone w powołanym przez Wnioskodawcę rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2003r. w sprawie licencjonowania personelu lotniczego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym można uznać, że wszystkie wymienione rodzaje szkoleń o charakterze zawodowym tj. służące do uzyskania licencji o charakterze zawodowym lub wpisaniu uprawnień do licencji o charakterze zawodowym (oraz szkolenia służące wznowieniu, przedłużeniu lub doskonaleniu umiejętności w ramach licencji i uprawnień o charakterze zawodowym) są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy z dnia z dnia 11 marca 2004r. podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54 poz. 535 ze zm.)?
2.  Czy wszystkie wymienione we wniosku szkolenia (zawodowe i niezawodowe) jako prowadzone przez uczelnię wyższą są zwolnione z podatku VAT na podstawie par. 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2010r., Nr 246, poz. 1649)?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1 Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a zwalnia od podatku VAT usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Ze zwolnienia powyższego korzystają zatem podatnicy świadczący usługi szkoleniowe spełniające łącznie dwie przesłanki:

*   kształcenie to musi mieć charakter zawodowy (tzn. uzyskane licencje uprawniają, do zarobkowego świadczenia pracy/usług), oraz
*   musi być prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Przesłanki powyższe spełniają szkolenia prowadzone przez Wnioskodawcę określone jako zawodowe w części F niniejszego wniosku pkt 1 - 10. Szkolenia wymienione w niniejszym wniosku są wykonywane w formie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, w szczególności w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2003r. w sprawie licencjonowania personelu lotniczego (Dz. U. 2003r. nr 165, poz. 1603 ze zm.). Wobec powyższego, wg Wnioskodawcy, szkolenia lotnicze określone wyżej jako zawodowe oraz powadzone na zasadach określonych w odrębnych przepisów spełniają przesłanki zwolnienia z podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku VAT.

Ad. 2. Rozporządzenie Ministra Finansów zwalnia uczelnie wyższe z podatku VAT w zakresie wszystkich usług kształcenia np. studia doktoranckie, studia podyplomowe, kursy dokształcające. Zwolnienie wprowadzone na podstawie par. 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2010r., Nr 246, poz. 1649) ma charakter podmiotowy tzn. o zwolnieniu rozstrzyga fakt, że szkolenie jest prowadzone przez uczelnię wyższą. Rozporządzenie nie wprowadza dodatkowych przesłanek przedmiotowych w szczególności co do celu szkolenia zatem charakter szkolenia nie ma znaczenia.

Zatem, wg Wnioskodawcy, wszelkie szkolenia lotnicze prowadzone przez uczelnię wyższą bez względu na cel szkolenia (zawodowy lub niezawodowy) są zwolnione z podatku VAT jako usługi kształcenia wykonywane przez uczelnię wyższą.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z dnia 9 czerwca 2011r. Wnioskodawca wskazał, iż rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2010r., Nr 246, poz. 1649) zostało zamienione rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się w zakresie:

*   zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT szkoleń o charakterze zawodowym – za prawidłowe,
*   w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. lub § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. wszystkich szkoleń lotniczych prowadzonych przez uczelnię wyższą bez względu na cel szkolenia (zawodowy lub niezawodowy) – za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo – rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym,

\-oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\-oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 5 kwietnia 2011r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), zwalnia się od podatku:

*   usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,
*   usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), zwalnia się od podatku:

*   usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,
*   usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

W tym miejscu wskazać należy, iż w dniu 1 lipca 2006r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 288 s. 1). Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2006r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych – Wspólny system podatku wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EWG ze zm.).

Przepis art. 14 ww. rozporządzenia nr 1777/2005 wyjaśnia, co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część A ust. 1 lit. i) Dyrektywy 77/388/EWG (analogiczne zwolnienie zawiera art. 132 ust. 1 lit. i obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1 ze zm.), obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu.

Od dnia 1 lipca 2011r. obowiązuje natomiast rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011r., ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 77, s. 1). Zgodnie z art. 44 tego rozporządzenia, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca posiada status uczelni wyższej w rozumieniu ustawy z dnia 27 lipca 2005r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. nr 164, poz. 1365 ze zm.). Poza działalnością w zakresie kształcenia na poziomie wyższym Wnioskodawca poprzez swoją wyspecjalizowaną jednostkę organizacyjną, Ośrodek Kształcenia Lotniczego prowadzi szkolenia lotnicze umożliwiające nabycie podanych niżej licencji i uprawnień:

I. Licencje/uprawnienia o charakterze zawodowym:

1.  CPL (A) Pilot zawodowy samolotowy,
2.  ATPL (A) Pilot liniowy samolotowy,
3.  FI (A) Instruktor szkolenia ogólnego,
4.  IR (A) Uprawnienia do lotów wg wskazań przyrządów,
5.  CRI (SP) M Uprawnienia instruktora szkolenia na klasę samolotów wielosilnikowych,
6.  MCC (A) Szkolenie w zakresie współpracy w załodze wieloosobowej,
7.  MCCI (A) Uprawnienia instruktora do szkolenia w zakresie współpracy w załodze wieloosobowej,
8.  MEP (L) Samoloty wielosilnikowe tłokowe lądowe,
9.  SEP (L) Samoloty jednosilnikowe lądowe,
10.  Uznanie kwalifikacji lotniczych nabytych w lotnictwie państwowym i wojskowym,

II. Licencje o charakterze niezawodowym:

1.  VFR Szkolenie do uzyskania uprawnień do lotów VFR w nocy,
2.  PPL (A) Pilot samolotowy turystyczny.

Szkolenia lotnicze wymienione w niniejszym wniosku są prowadzone na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2003r. w sprawie licencjonowania personelu lotniczego (Dz. U. 2003r. nr 165, poz. 1603 ze zm.).

Szkolenia lotnicze są prowadzone przez certyfikowany Ośrodek Kształcenia Lotniczego Wnioskodawcy - będący jednostką organizacyjną uczelni. Ośrodek Kształcenia Lotniczego posiada certyfikat uprawniający do prowadzenia ww. szkoleń, wydany w oparciu o rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 6 maja 2003r. w sprawie certyfikacji działalności w lotnictwie cywilnym (Dz. U. 2003r. 146, poz. 1421 ze zm.). Ośrodki są wymienione na liście certyfikowanych ośrodków prowadzonej na stronie internetowej Urzędu Lotnictwa Cywilnego.

Uprawnienia uzyskane na podstawie szkoleń wymienionych w pkt 4 i 5 tj. CRl (SP) M oraz IR (A) mogą być wpisane zarówno do licencji o charakterze zawodowym jak i do licencji turystycznej PPL (A).

Poza szkoleniami prowadzącymi do uzyskania licencji/uprawnień lotniczych Ośrodek Kształcenia Lotniczego prowadzi szkolenia które mają na celu :

*   wznowienie i przedłużenie uprawnień i licencji wymienionych we wniosku,
*   podtrzymanie, aktualizację i doskonalenie umiejętności przez osoby posiadające licencje i uprawnienia lotnicze, poprzez szkolenia teoretyczne i praktyczne np. ćwiczenia na symulatorach, loty na samolotach.

Powyższe szkolenia dotyczą zarówno uprawnień/licencji o charakterze zawodowym jak i niezawodowych (turystycznych).

Świadczone usługi, stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Wnioskodawca na świadczenie usług, nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Świadczone usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego nie są finansowane w całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych. Osoby biorące udział w szkoleniu, o którym mowa w punktach 1-10 będą mogły wykorzystywać nabytą wiedzę wykonując zawód pilota. Nauczanie, o którym mowa w punktach 1-10, będące przedmiotem wniosku ma na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Szkolenia mające na celu wznowienie i przedłużenie uprawnień i licencji oraz podtrzymanie, aktualizację i doskonalenie umiejętności przez osoby posiadające licencje i uprawnienia w zakresie, o którym mowa w punktach 1-10 spełniają warunki, o których mowa wyżej i są prowadzone w oparciu o program i zasady szkolenia określone w powołanym przez Wnioskodawcę rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2003r. w sprawie licencjonowania personelu lotniczego.

Zgodnie z art. 94 ust. 1 ustawy z dnia 3 lipca 2002r. Prawo lotnicze (t.j. Dz. U. z 2006r., Nr 100, poz. 696 ze zm.) do wykonywania lotów i innych czynności lotniczych są uprawnieni wyłącznie członkowie personelu lotniczego oraz osoby uczestniczące w szkoleniu lotniczym prowadzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 104 ust. 1 pkt 4 lit. e oraz osoby uczestniczące w zajęciach rekreacyjnych na lotniach i paralotniach, prowadzonych zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 33 ust. 2.

Członkiem personelu lotniczego jest osoba, która posiada ważną licencję lub świadectwo kwalifikacji i jest wpisana do państwowego rejestru personelu lotniczego lub innego odpowiedniego rejestru prowadzonego zgodnie z odrębnymi przepisami (ust. 2).

Licencja jest świadectwem stwierdzającym posiadanie określonych kwalifikacji oraz dowodem upoważnienia do wykonywania określonych czynności lotniczych. Przepisy niniejszej ustawy w odniesieniu do licencji stosuje się odpowiednio do świadectw kwalifikacji, z zastrzeżeniem art. 95 (ust. 3).

Licencje wydaje się odrębnie dla każdego rodzaju specjalności członków personelu lotniczego (ust. 4).

Licencje są wymagane dla następujących specjalności personelu lotniczego:

1.  personel wchodzący w skład załóg statków powietrznych:
    1.  pilot samolotowy turystyczny,
    2.  pilot samolotowy zawodowy,
    3.  pilot samolotowy liniowy,
    4.  pilot śmigłowcowy turystyczny,
    5.  pilot śmigłowcowy zawodowy,
    6.  pilot śmigłowcowy liniowy,
    7.  pilot wiatrakowcowy turystyczny,
    8.  pilot wiatrakowcowy zawodowy,
    9.  pilot sterowcowy liniowy,
    10.  pilot sterowcowy zawodowy,
    11.  pilot balonu wolnego,
    12.  pilot szybowcowy,
    13.  nawigator lotniczy,
    14.  mechanik pokładowy,
    15.  radiooperator pokładowy,
2.  skoczek spadochronowy zawodowy;
3.  mechanik poświadczenia obsługi statku powietrznego;
4.  kontroler ruchu lotniczego;
5.  dyspozytor lotniczy;
6.  informator służby informacji powietrznej;
7.  operator tankowania statków powietrznych (ust. 6).

W odniesieniu do niewymienionych w ust. 6 specjalności personelu lotniczego wykonującego czynności w składzie załóg statków powietrznych lub inne czynności lotnicze minister właściwy do spraw transportu może, w drodze rozporządzenia, o którym mowa w art. 104, wprowadzić wymóg posiadania licencji lub świadectwa kwalifikacji, z uwzględnieniem właściwych przepisów międzynarodowych, o ile jest to uzasadnione względami bezpieczeństwa lotnictwa (ust. 8).

W odniesieniu do personelu lotniczego wykonującego czynności lotnicze, w związku z używaniem statków powietrznych objętych przepisami art. 33 ust. 2 pkt 1-3, minister właściwy do spraw transportu może, w drodze rozporządzenia, o którym mowa w art. 104, wprowadzić zamiast wymogu licencji wymóg posiadania świadectwa kwalifikacji (ust. 9).

Zgodnie z art. 104 ust. 1 ww. ustawy Minister właściwy do spraw transportu, uwzględniając przepisy międzynarodowe oraz mając na uwadze zapewnienie bezpieczeństwa lotów, określi, w drodze rozporządzenia:

1.  wzory licencji właściwe dla specjalności lotniczych;
2.  uprawnienia przyznawane i wpisane do licencji;
3.  szczegółowe wymagania dla poszczególnych rodzajów licencji, dotyczące kwalifikacji lotniczych w zakresie wiedzy, umiejętności i praktyki;
4.  szczegółowe zasady:
    1.  wydawania, cofania, ograniczania, zawieszania i przywracania licencji oraz wynikających z nich uprawnień,
    2.  uznawania, zawieszania uznania, cofania uznania, przywracania uznania obcej licencji personelu lotniczego wydanej przez właściwy organ obcego państwa,
    3.  uzyskiwania i sprawdzania kwalifikacji lotniczych,
    4.  prowadzenia rejestru personelu lotniczego,
    5.  prowadzenia szkolenia lotniczego;
5.  szczegółowe warunki wykonywania uprawnień wynikających z licencji.

W związku z powyższym zostało wydane rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2003r. w sprawie licencjonowania personelu lotniczego (Dz. U. Nr 165, poz. 1603), które zgodnie z § 1 określa:

1.  wzory licencji właściwe dla specjalności lotniczych;
2.  uprawnienia przyznawane i wpisywane do licencji;
3.  szczegółowe wymagania dla poszczególnych rodzajów licencji, dotyczące kwalifikacji lotniczych w zakresie wiedzy, umiejętności i praktyki;
4.  szczegółowe zasady:
    1.  wydawania, cofania, ograniczania, zawieszania i przywracania licencji oraz wynikających z nich uprawnień,
    2.  uznawania, zawieszania uznania, cofania uznania, przywracania uznania obcej licencji personelu lotniczego wydanej przez właściwy organ obcego państwa,
    3.  uzyskiwania i sprawdzania kwalifikacji lotniczych,
    4.  prowadzenia szkolenia lotniczego;
5.  szczegółowe zasady prowadzenia rejestru personelu lotniczego;
6.  szczegółowe warunki wykonywania uprawnień wynikających z licencji;
7.  wymagania dla licencji i świadectw kwalifikacji nieprzewidzianych w ustawie.

Zgodnie z § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia zakres szkolenia lotniczego, wymagany dla uzyskania licencji członka personelu lotniczego lub uprawnień lotniczych do niej wpisywanych, jest określony w załączniku nr 1 do rozporządzenia.

Szkolenie lotnicze składa się z:

1.  szkolenia teoretycznego - nauczania wiedzy lotniczej - dla wszystkich specjalności członków personelu lotniczego,
2.  szkolenia praktycznego na ziemi i w locie - nauczania umiejętności praktycznych - dla pilotów wszystkich specjalności, nawigatorów, mechaników pokładowych, radiooperatorów pokładowych i skoczków spadochronowych,
3.  szkolenia praktycznego na ziemi - dla kontrolerów ruchu lotniczego, operatorów tankowania statków powietrznych, informatorów służby informacji powietrznej, dyspozytorów lotniczych i mechaników poświadczenia obsługi,
4.  uzupełniającego szkolenia praktycznego - w formie nadzorowanej praktyki lotniczej, w zakresie wymaganym do uzyskania:
    1.  uprawnienia instruktora szkolenia praktycznego, o którym mowa w ust. 3.4.6.1.1, 3.4.6.1.3, 3.4.6.1.4, 3.4.6.2.1, 3.4.6.2.3, 3.4.6.3.1, 3.4.6.4.1, 3.4.6.5.1 i 3.4.6.6.1 załącznika nr 1 do rozporządzenia, wpisywanego do licencji pilota albo skoczka spadochronowego zawodowego,
    2.  uprawnienia dotyczącego rodzaju obsługi i typu statku powietrznego, wpisywanego do licencji poświadczenia obsługi,
    3.  uprawnień wymienionych w ust. 3.6 i 3.7 załącznika nr 1 do rozporządzenia,
    4.  uprawnień wymienionych w ust. 2.3 załącznika nr 3 do rozporządzenia

\-które prowadzone jest zgodnie z programami szkolenia lotniczego, opracowanymi przez prowadzącego szkolenie i zatwierdzonymi przez Prezesa Urzędu, z zastrzeżeniem ust. 3 (ust. 2).

Zgodnie z załącznikiem nr 1 do ww. rozporządzenia Ministra Infrastruktury szkolenie teoretyczne to szkolenie, którego celem jest nabycie wiadomości lotniczych. Szkolenie praktyczne to szkolenie, którego celem jest nabycie umiejętności lotniczych praktycznego wykonywania czynności lotniczych, wraz z niezbędną wiedzą stosowaną o zasadach ich wykonywania.

W załączniku tym wskazano szczegółowe wytyczne dotyczące prowadzenia szkolenia lotniczego oraz egzaminów państwowych na wydanie licencji i uprawnień lotniczych oraz przedłużenia i wznowienia ich ważności.

Prezes Urzędu, kierując się ogólnymi zasadami prowadzenia szkoleń oraz zakresem wymaganych wiadomości i umiejętności, określonych ogólnie w niniejszym załączniku dla poszczególnych licencji i uprawnień, aktualnymi wymaganiami JAR i Aneksu 1 oraz zaleceniami

Podręcznika Szkoleniowego ICAO - Doc. 7192, a także potrzebami bezpieczeństwa lotów i wynikającymi z rozwoju lotnictwa, ustala i ogłasza w PEL szczegółowe wytyczne:

1.  dla programów szkolenia, dotyczące:
    1.  stosowania szkolenia modułowego i zintegrowanego oraz łączenia szkolenia do licencji i uprawnień lotniczych, a także stosowania indywidualnego toku szkolenia przy wykazaniu przez kandydata posiadania odpowiednich wiadomości lub umiejętności, nabytych w inny sposób,
    2.  dopuszczalności stosowania trybów szkolenia teoretycznego: stacjonarnego, zaocznego i mieszanego oraz wymagań organizacyjnych i dydaktycznych dla tych trybów szkolenia, w tym wymagań dotyczących okresów trwania poszczególnych rodzajów kursów szkoleniowych,
    3.  tematyki szkoleń teoretycznych w zakresie poszczególnych przedmiotów i minimalnego czasu zajęć z tych przedmiotów,
    4.  wymaganej liczby lub czasu lotów szkoleniowych na statkach powietrznych lub w urządzeniach treningowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszym załączniku,
    5.  zakresów umiejętności praktycznych nauczanych na ziemi i w locie, w tym zakresów praktyki instruktorskiej wymaganej na wydanie poszczególnych uprawnień instruktora,
    6.  szczegółowego sposobu wykorzystania liczby lub czasu lotów szkoleniowych określonych w niniejszym załączniku pod lit. d, dla nauczania poszczególnych wymaganych umiejętności,
    7.  rodzajów i sposobów wykorzystania urządzeń treningowych, wymaganych w danym rodzaju szkolenia lub podczas nauczania określonych umiejętności,
    8.  stosowania dopuszczalnego zmniejszania liczby i czasu lotów szkoleniowych, wymaganych w niniejszym załączniku lub wymienionych pod lit. d, w tym zasad zmniejszania zakresu praktyki instruktorskiej albo zwalniania z niej w przypadkach uzasadnionych posiadaniem przez kandydata innej praktyki lotniczej;
2.  dotyczące egzaminów na wydanie lub ponowne wydanie licencji oraz wydanie, przedłużenie lub wznowienie ważności uprawnień lotniczych, określające:
    1.  dla egzaminów teoretycznych: metodę przeprowadzania egzaminu, jego zakres i poziom, liczbę pytań egzaminacyjnych oraz czas trwania egzaminu,
    2.  dla egzaminów praktycznych: wymagany zakres i czas trwania egzaminu, w tym lotu egzaminacyjnego, oraz sposób jego wykorzystania dla sprawdzenia poszczególnych umiejętności, czas wykonywania czynności praktycznych, sposób wykorzystania urządzeń treningowych, dopuszczalność lub obowiązek ich stosowania, zakres uzupełniającego sprawdzenia wiedzy teoretycznej.

Prezes Urzędu, kierując się aktualnymi wymaganiami przepisów międzynarodowych i aktualnym rozwojem techniki lotniczej, ustala wytyczne zawierające szczegółowe wymagania egzaminacyjne oraz kryteria zaliczeniowe i ogłasza je w PEL.

Ww. załącznik określa również wymagania dotyczące poszczególnych licencji, m.in.:

*   wiadomości, którymi kandydat powinien wykazać się podczas teoretycznego egzaminu państwowego, wiadomości w zakresie wyszczególnionych przedmiotów,
*   umiejętności jakimi kandydat powinien się wykazać podczas praktycznego egzaminu państwowego,
*   praktykę, którą zdobył w trakcie szkolenia lotniczego,
*   uprawnienia lotnicze, które mogą być wpisane do licencji,
*   uprawnienia posiadacza licencji.

W myśl § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia szkolenie lotnicze kandydatów do uzyskania licencji i uprawnień lotniczych wpisywanych do licencji oraz świadectw kwalifikacji prowadzone jest w ośrodkach szkolenia lotniczego, z zastrzeżeniem ust. 5.

Stosownie do art. 160 ust. 1 ustawy z dnia 3 lipca 2002r. Prawo lotnicze podjęcie i wykonywanie działalności w lotnictwie cywilnym, w zakresie określonym w ust. 3, wymaga uzyskania certyfikatu.

Wydanie certyfikatu musi być poprzedzone procesem certyfikacji, który jest sprawdzeniem trwałej zdolności podmiotu do bezpiecznego wykonywania określonej działalności lotniczej (ust. 2).

Certyfikacji podlega:

1.  wykonywanie działalności gospodarczej przy użyciu statków powietrznych;
2.  szkolenie personelu lotniczego w celu uzyskania licencji członka personelu lotniczego oraz wpisywanych do niej dodatkowych uprawnień;
3.  zarządzanie lotniskami w rozumieniu działu IV niniejszej ustawy;
4.  obsługa naziemna statków powietrznych, ładunków, pasażerów i ich bagażu oraz zaopatrywanie statków powietrznych;
5.  spedycja rzeczy do przewozu lotniczego, a w szczególności spedycja materiałów niebezpiecznych drogą lotniczą;
6.  projektowanie, produkcja i obsługa techniczna statków powietrznych i innego sprzętu lotniczego;
7.  inne rodzaje działalności lotniczej, jeżeli wymagają tego odrębne przepisy albo umowy międzynarodowe;
8.  zapewnianie służb żeglugi powietrznej zgodnie z art. 7 rozporządzenia nr 550/2004/WE z dnia 10 marca 2004 r. w sprawie zapewniania służb nawigacji lotniczej w Jednolitej Europejskiej Przestrzeni Powietrznej (ust. 3).

W myśl art. 161 ust. 1 ww. ustawy certyfikację przeprowadza Prezes Urzędu na wniosek zainteresowanego podmiotu.

Pozytywny wynik sprawdzenia spełnienia wymagań Prezes Urzędu stwierdza wydaniem certyfikatu odpowiedniego dla danego rodzaju działalności, w którym określa nazwę podmiotu, zakres, warunki i ograniczenia oraz termin ważności certyfikatu (ust. 2).

Zgodnie z art. 163 ww. ustawy Minister właściwy do spraw transportu określa, w drodze rozporządzenia, z uwzględnieniem właściwych umów i przepisów międzynarodowych oraz przepisów prawa Unii Europejskiej:

1.  szczegółowe zasady, tryb dokonywania i zakres oraz kryteria oceny, czy dany podmiot spełnia wymagania niezbędne w procesie certyfikacji;
2.  rodzaje i wzory certyfikatów dla poszczególnych rodzajów działalności, o których mowa w art. 160 ust. 3;
3.  szczegółowe zasady i tryb uznawania certyfikatów i równoznacznych dokumentów wydanych przez organy obcego państwa lub inne wyspecjalizowane instytucje.

W związku z powyższym zostało wydane rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 6 maja 2003r. w sprawie certyfikacji działalności w lotnictwie cywilnym (Dz. U. Nr 146, poz. 1421 ze zm.), które zgodnie z § 3 pkt 3 wyróżnia następujący rodzaj certyfikatu:

Certyfikat ośrodka szkolenia lotniczego - upoważniający do prowadzenia szkolenia personelu lotniczego, o którym mowa w art. 160 ust. 3 pkt 2 ustawy, w następujących specjalnościach:

1.  personelu wchodzącego w skład załóg statków powietrznych, wymienionego w art. 94 ust. 6 pkt 1 ustawy:
    1.  w zakresie wymaganym dla uzyskania licencji lotniczej (Flight Training Organization - FTO),
    2.  w zakresie wymaganym dla uzyskania uprawnień wpisywanych do posiadanej licencji lotniczej (Type Rating Training Organization - TRTO),
2.  mechaników poświadczenia obsługi statku powietrznego, wymienionych w art. 94 ust. 6 pkt 3 ustawy - w zakresie wymaganym dla uzyskania licencji lotniczej mechanika poświadczenia obsługi statku powietrznego (Approved Maintenance Training/Examination Organization),
3.  personelu lotniczego wymienionego w art. 94 ust. 6 pkt 2 i 4-6 ustawy – w zakresie wymaganym dla uzyskania licencji lotniczej (Certified Training Organization).

Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego wskazać należy, iż szkolenia lotnicze o charakterze zawodowym, mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych do wykonywania zawodu pilota spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług. Do wykonywania lotów oraz innych czynności lotniczych są uprawnieni wyłącznie członkowie personelu lotniczego oraz osoby uczestniczące w szkoleniu lotniczym prowadzonym zgodnie z przepisami.

Zasady i formy przeprowadzania ww. szkoleń zostały ściśle uregulowane w ustawie z dnia 3 lipca 2002r. Prawo lotnicze, w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 3 września 2003r. w sprawie licencjonowania personelu lotniczego oraz w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 6 maja 2003r. w sprawie certyfikacji działalności w lotnictwie cywilnym. Oznacza to, że spełniona jest też druga przesłanka umożliwiająca korzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT, tzn. szkolenia prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż szkolenia lotnicze o charakterze zawodowym (w tym również szkolenia służące wznowieniu, przedłużeniu lub doskonaleniu umiejętności w ramach licencji i uprawnień o charakterze zawodowym) korzystają od 1 stycznia 2011r. ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym za prawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, że szkolenia lotnicze określone jako zawodowe oraz prowadzone na zasadach określonych w odrębnych przepisach spełniają przesłanki zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.

Odnośnie natomiast wątpliwości Wnioskodawcy czy wszystkie wymienione we wniosku szkolenia, bez względu na cel szkolenia (zawodowe i niezawodowe), jako prowadzone przez uczelnię wyższą są zwolnione od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów, należy zauważyć, że jak wyżej wykazano, świadczone przez Wnioskodawcę szkolenia o charakterze zawodowym nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów tylko na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

Zauważyć w tym miejscu należy, iż zgodnie z § 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. oraz § 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r., rozporządzenia te określają zwolnienia od podatku inne niż określone w art. 43-81 ustawy oraz szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień. Jeżeli zatem prowadzone przez Wnioskodawcę szkolenia o charakterze zawodowym są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego innymi niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT i są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach – to korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT i z tego powodu nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie przepisów rozporządzeń Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. oraz z dnia 4 kwietnia 2011r. Jak bowiem wynika odpowiednio z § 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. oraz z § 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. przepisy tych rozporządzeń określają zwolnienia od podatku inne niż wymienione m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a.

Ze zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 19 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 5 kwietnia 2011r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. lub § 13 ust. 1 pkt 19 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. korzystają natomiast świadczone przez Wnioskodawcę, wymienione we wniosku, szkolenia lotnicze niezawodowe. Wnioskodawca nie wskazał bowiem, aby szkolenia te były usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, zatem nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT. Usługi te mogą natomiast korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia z dnia 22 grudnia 2010r. lub § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. gdyż są usługami kształcenia świadczonymi przez uczelnię.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 2, że wszelkie szkolenia lotnicze prowadzone przez uczelnię bez względu na cel szkolenia są zwolnione od podatku jako usługi kształcenia wykonywane przez uczelnię wyższą należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.