Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-986/09/JJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-05
Teza: określenie stawki podatku VAT przy sprzedaży działki wraz z jej zabudowaniami
Słowa kluczowe: budynek; dostawa; grunty-grunt zabudowany; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2009r. (data wpływu 2 grudnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 lutego 2009r. (data wpływu 23 lutego 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku VAT przy sprzedaży działki wraz z jej zabudowaniami– **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 2 grudnia 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku VAT przy sprzedaży działki wraz z jej zabudowaniami.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 lutego 2009r. (data wpływu 23 lutego 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 27 stycznia 2010r. znak: IBPP2/443-986/09/JJ.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 8 grudnia 2008r. w formie spółki jawnej z siedzibą w X. W dniu 15 lipca 2009r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca zakupił działkę oznaczoną w wypisie z rejestru gruntów jako budowlana, wg rodzaju użytków – tereny mieszkaniowe. Zabudowana jest ona budynkami wg PKOB 1251 – budynki przemysłowe (warsztaty) i 1242 – Budynki garaży. Budynki te zostały wzniesione przed około 60-ciu laty. Nie były remontowane, jak również modernizowane.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca oświadczył, iż:

*   budynki, które mają zostać sprzedane są trwale związane z gruntem,
*   zakupiona przez Wnioskodawcę działka wraz z budynkami nie podlegała opodatkowaniu, była zwolniona od podatku, ponieważ została zakupiona od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej,
*   wobec powyższego nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
*   przedmiotowa nieruchomość nie jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych, ponieważ jest towarem handlowym przeznaczonym do dalszej odsprzedaży,
*   Wnioskodawca nie posiada wiedzy ilu było nabywców tej nieruchomości, budynki wzniesiono przed około 60-ciu laty. Znany jest Wnioskodawcy tylko poprzedni właściciel przedmiotowych budynków – osoba fizyczna, od której Wnioskodawca zakupił nieruchomość,
*   przedmiotowe budynki zostały zakupione z przeznaczeniem, jako budynki do przebudowy, rozbudowy na lokale mieszkalne. Na razie nie są użytkowane w żaden sposób,
*   budynki nie były, ani też nie są przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
*   przedmiotowe budynki nie były remontowane, modernizowane ani przez sprzedawcę (poprzedniego właściciela) ani przez obecnego właściciela, czyli przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Wnioskodawca nosi się z zamiarem sprzedaży działki wraz z jej zabudowaniami. Jaką na fakturze powinien Wnioskodawca zastosować stawkę podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, nieruchomość ta powinna zostać sprzedana ze stawką „zw” zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Jeżeli opinia jest inna, Wnioskodawca prosi o udzielenie stosownej odpowiedzi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami natomiast, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przepisy art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT definiują pojęcie dostawy towarów i świadczenia usług za wynagrodzeniem.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Ustawodawca w ww. przepisach poza wskazaniem, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, wskazał ponadto, że za świadczenie usług uznawana jest każda transakcja, która nie stanowi dostawy towarów.

Podstawowa stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl jednak art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl natomiast art. 43 ust. 7a ww. ustawy o VAT warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jak stwierdzono powyżej ze zwolnienia od podatku od towarów i usług może korzystać dostawa budynków i budowli.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W myśl art. 3 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2006r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć:

1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
3.  obiekt małej architektury;

3.  budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca, prowadząc działalność gospodarczą od 8 grudnia 2008r. w formie spółki jawnej nosi się z zamiarem sprzedaży działki wraz z jej zabudowaniami, nabytej w dniu 15 lipca 2009r. na podstawie aktu notarialnego. Działka oznaczona jest w wypisie z rejestru gruntów jako budowlana, wg rodzaju użytków – tereny mieszkaniowe. Zabudowana jest ona budynkami wg PKOB 1251 – budynki przemysłowe (warsztaty) i 1242 – Budynki garaży. Budynki te zostały wzniesione przed około 60-ciu laty. Nie były remontowane, jak również modernizowane.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca oświadczył, iż:

*   budynki, które mają zostać sprzedane są trwale związane z gruntem,
*   zakupiona przez Wnioskodawcę działka wraz z budynkami nie podlegała opodatkowaniu, była zwolniona od podatku, ponieważ została zakupiona od osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej,
*   wobec powyższego nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
*   przedmiotowa nieruchomość nie jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych, ponieważ jest towarem handlowym przeznaczonym do dalszej odsprzedaży,
*   Wnioskodawca nie posiada wiedzy ilu było nabywców tej nieruchomości, budynki wzniesiono przed około 60-ciu laty. Znany jest Wnioskodawcy tylko poprzedni właściciel przedmiotowych budynków – osoba fizyczna, od której Wnioskodawca zakupił nieruchomość,
*   przedmiotowe budynki zostały zakupione z przeznaczeniem, jako budynki do przebudowy, rozbudowy na lokale mieszkalne. Na razie nie są użytkowane w żaden sposób,
*   budynki nie były, ani też nie są przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
*   przedmiotowe budynki nie były remontowane, modernizowane ani przez sprzedawcę (poprzedniego właściciela) ani przez obecnego właściciela, czyli przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym dostawa przedmiotowych budynków będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Wnioskodawca zaznacza bowiem, iż stał się właścicielem przedmiotowej nieruchomości w dniu 15 lipca 2009r., a zakupiona działka z budynkami została zakupiona od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie posiada wiedzy ilu było nabywców tej nieruchomości, budynki wzniesiono przed około 60-ciu laty, znany jest Wnioskodawcy tylko poprzedni właściciel budynków – osoba fizyczna, od której zakupiono nieruchomość. Budynki nie były, ani też nie są przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Na razie budynki nie są użytkowane w żaden sposób – przedmiotowe budynki zostały zakupione z przeznaczeniem jako budynki do przebudowy, rozbudowy na lokale mieszkalne. Przedmiotowe budynki nie były remontowane, modernizowane ani przez sprzedawcę (poprzedniego właściciela) ani przez obecnego właściciela, czyli przez Wnioskodawcę. Zatem należy uznać, iż nie było pierwszego zasiedlenia – nie doszło do oddania przedmiotowych budynków z gruntem do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

W związku z faktem, iż w zaistniałej sytuacji nie doszło jeszcze do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, tym samym badanie warunku czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków upłynął okres krótszy niż 2 lata jest bezprzedmiotowe.

Tym samym, skoro planowana przez Wnioskodawcę dostawa będzie objęta wyjątkiem określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT tj. będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, zwolnienie określone w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 nie znajdzie zastosowania.

Jednakże na mocy cyt. art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy o VAT Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z podatku przy dostawie przedmiotowych budynków przemysłowych (POKB 1251) i garaży (PKOB 1242), bowiem nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Wnioskodawca nie otrzymał od sprzedającego (osoby fizycznej) faktury VAT, a ponadto Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowych budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem dostawa budynków przemysłowych (warsztaty) oraz garaży (pod warunkiem, iż stanowią one budynki trwale z gruntem związane w rozumieniu PKOB i Prawa budowlanego), będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy cyt. art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

Przepis art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT stanowi ponadto, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe oznacza, iż w przypadku gdy dla budynku lub budowli obowiązuje zwolnienie od podatku, zwolnieniem objęta jest również dostawa gruntu, na którym to gruncie budynek lub budowla są posadowione.

Zatem skoro dla dostawy budynków przemysłowych (warsztaty) oraz garaży zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, również dostawa gruntu tj. działki, na której są one posadowione, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.