Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.701.2025.1.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-19
Teza: Uznanie dostawy towarów za transakcję podlegającą
opodatkowaniu podatkiem VAT, niestanowiącą sprzedaży
przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
opodatkowanie podatkiem VAT dostawy Budynków i Budowli,
z uwagi na złożenie skutecznego oświadczenia o rezygnacji ze
zwolnienia z VAT oraz opodatkowanie podatkiem VAT gruntu,
opodatkowanie podatkiem VAT dostawy Obiektów i
Wyposażenia niestanowiącego części składowych Budynków
/Budowli, prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony
wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości
w ramach Planowanej Transakcji oraz zwrotu nadwyżki VAT
naliczonego nad VAT należnym.
Słowa kluczowe: budowle
budynek
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    7 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie:
    - uznania dostawy Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji za dostawę towarów
      podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niestanowiącą sprzedaży
      przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa (pytanie nr 1);
    - opodatkowania podatkiem VAT dostawy Budynków i Budowli, z uwagi na złożenie
      skutecznego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT oraz opodatkowanie
      podatkiem VAT gruntu (pytanie nr 2);
    - opodatkowania podatkiem VAT dostawy Obiektów i Wyposażenia niestanowiącego
      części składowych Budynków/Budowli (pytanie nr 3);
    - prawa do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury
      dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji oraz
      zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym (pytanie nr 4);
    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 10 września 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. (Sprzedawca)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

      B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Nabywca)

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp
    Niniejszy wniosek o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa podatkowego
    dotyczy podatkowych konsekwencji na gruncie podatku od towarów i usług (dalej:
    „podatek VAT”) oraz podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: „podatek PCC”)
    planowanej transakcji sprzedaży prawa własności działek gruntu zlokalizowanych w
    Warszawie, wraz z prawem własności posadowionych na nich budynków, budowli oraz
    innych naniesień jak również innych elementów opisanych we wniosku (dalej:
    „Transakcja”).
    W ramach Transakcji:
    - Sprzedawcą („Sprzedawca”) będzie spółka A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
      sp. k. z siedzibą w (...). Sprzedawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT,
      zarejestrowanym pod numerem VAT (...)
    - Nabywcą („Nabywca”) będzie spółka B.I Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z
      siedzibą w (...). Nabywca jest czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym pod
      numerem VAT (...).
    Sprzedawca i Nabywca w dalszej części wniosku będą zwani łącznie „Zainteresowanymi”.
    Zainteresowani nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U.2025 poz. 278,
    „Ustawa CIT”).
    Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy,
    o których mowa w Ustawie o VAT.
    W dalszych punktach Zainteresowani opiszą:
    - nieruchomość będącą przedmiotem planowanej Transakcji (pkt 2),
    - szczegółowy zakres Transakcji (pkt 3), a także
    - pozostałe informacje istotne z punktu widzenia pytań przedstawionych we wniosku
      (pkt 4).
    2. Opis nieruchomości oraz sposobu jej nabycia i wykorzystywania przez Sprzedawcę
    2.1 Opis nieruchomości
    Przedmiotem Transakcji (wraz ze składnikami opisanymi szczegółowo w pkt 3) będzie
    prawo własności czterech działek gruntu o numerach 1, 2, 3 i 4 o łącznej powierzchni
        248.145 m, dla których prowadzona jest księga wieczysta o numerze (...).
    Wszystkie opisane powyżej działki ewidencyjnie są (łącznie) przyległe do siebie. Działki te
    zlokalizowane są w (...). W dalszej części wniosku działki będą nazywane „Gruntem”.
    Grunt zabudowany jest trzema budynkami (dalej, łącznie: „Budynki”):
                                        2- Budynkiem magazynowo - biurowym o powierzchni 21.186 m, zlokalizowanym na
      działkach o numerach 2, 3 oraz 4,
                                      2- Budynkiem niemieszkalnym, o powierzchni zabudowy 60 m, zlokalizowanym na
      działce o numerze 2,

                                        2- Budynkiem niemieszkalnym, o powierzchnie zabudowy 32 m, zlokalizowanym na
      działce o numerze 3.
                                            [1]Budynki są sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (dalej: „PKOB”)
    w dziale 12.
    Jednocześnie, na działkach o numerach 2, 3 oraz 4 znajdują się obiekty stanowiące
    infrastrukturę współtowarzyszącą Budynkom, w tym w szczególności:
    - Zbiornik przeciwpożarowy,
    - Zbiornik retencyjny,
    - Zespół latarń,
    - Ulice i drogi wewnętrzne,
    - Będące własnością Sprzedawcy urządzenia przesyłowe:
      - Sieci wodno-kanalizacyjne,
      - Linie elektroenergetyczne,
      - Linie telekomunikacyjne kablowe,
    które to obiekty stanowią budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego i w
    dalszej części będą łącznie określane jako „Budowle”.
    Budynki oraz Budowle są rozmieszczone na działkach o numerach 2, 3 oraz 4. Ponieważ w
    akcie notarialnym dotyczącym sprzedaży Nieruchomości Sprzedawca oraz Nabywca złożą
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy wszystkich Budynków oraz Budowli
    zlokalizowanych na Gruncie zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10
    Ustawy o VAT, w zakresie w jakim Budynki i Budowle korzystałyby ze zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, w ramach niniejszego
    wniosku Wnioskodawcy nie dokonują szczegółowej alokacji Budowli do poszczególnych
    działek 2, 3 oraz 4.
    Na działkach 2, 3 oraz 4 zlokalizowane są także inne obiekty/naniesienia niestanowiące
    budynków ani budowli w rozumieniu przepisów prawa budowlanego np. obiekty małej
    architektury lub rzeczy ruchome związane funkcjonalnie z Budynkiem (ławki, kosze na
    śmieci, stojaki na rowery) (dalej: „Obiekty”).
    W Budynkach znajdują się także rzeczy ruchome funkcjonalnie związane z Budynkami i
    służące ich prawidłowemu funkcjonowaniu (np. meble znajdujące się w holu głównym b
    udynku biurowego, kosze na śmieci, donice z kwiatami, centrala telefoniczna, urządzenia
    wentylacyjne, meble kuchenne, dźwigi) (dalej: „Wyposażenie”).
    Natomiast działka o numerze 1 jest działką niezabudowaną. Jest to niewielki, wąski pas
    gruntu, zajmujący ok. 3,8% całej powierzchni Gruntu, przez który przebiega rów m
    elioracyjny. Dla działki tej został wydany Miejscowy Plan Zagospodarowania
    Przestrzennego (...). Zgodnie z wypisem z Miejscowego Planu Zagospodarowania
    przestrzennego działka ta znajduje się na terenach oznaczonych dwoma symbolami:
    - W zakresie ok. 95% powierzchni: Symbolem: "D5.ZP/WS". Dla terenu oznaczonego tym
      symbolem Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego przewiduje dwa
      równoległe przeznaczenia (przy czym mapa stanowiąca załącznik do Miejscowego
      Planu Zagospodarowania Przestrzennego nie alokuje powierzchni działki 1 wyłącznie
      do jednego z tych dwóch przeznaczeń; tereny objęte są więc równorzędnie dwoma
      tymi przeznaczeniami):

        (1) tereny przeznaczone na inwestycje celu publicznego z zakresu melioracji i
          ochrony przed powodzią. W tym zakresie, zgodnie z Miejscowym Planem
          Zagospodarowania Przestrzennego w zakresie tej powierzchni, w ramach jej
          przeznaczenia podstawowego dopuszczalne jest lokalizowanie obiektów oraz
          infrastruktury technicznej z zakresu melioracji i ochrony przed powodzią. W
          ramach przeznaczenia dodatkowego dopuszczalne jest także lokalizowanie
          pewnych innych obiektów np. ogrodzeń lub parkingów.
        (2) tereny zieleni urządzonej i wód powierzchniowych. Przy czym, w tym zakresie tej
          powierzchni zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego,
          w ramach podstawowego przeznaczenia tej powierzchni dopuszczalne jest
          lokalizowanie zbiorników i innych urządzeń wodnych służących regulacji
          przepływów i ochronie przed powodzią. W ramach przeznaczenia dodatkowego
          dopuszczalne jest także lokalizowanie infrastruktury technicznej - sieci i
          urządzeń uzbrojenia inżynieryjnego, a także obiektów rekreacyjnych m.in.
          placów zabaw, miejsc gier, miejsc spotkań i wypoczynku, boisk sportowych,
          placów sportowych.
    - W zakresie ok. 5% powierzchni: Symbolem 2KDL. Dla terenu oznaczonego tym
      symbolem przewiduje się przeznaczenie podstawowe jako lokalizowanie ulic (dróg
      publicznych) klasy gminnej.
    Dodatkowo, część powierzchni tej działki traktowana jest jako obszar archeologiczny
    objęty wpisem do rejestru zabytków archeologicznych, co - zgodnie z Miejscowym Planem
    Zagospodarowania Przestrzennego - oznacza, że istnieje obowiązek przeprowadzenia
    archeologicznych badań poprzedzających realizację inwestycji liniowych, drogowych i
    kubaturowych.
    Grunt wraz z Budynkami, Budowlami, Obiektami oraz Wyposażeniem będą w dalszej
    części określane łącznie jako „Nieruchomość”.
    2.2Nabycie Gruntu wraz Budynkiem oraz Budowlami przez Sprzedawcę
    Sprzedawca nabył prawo własności Gruntu składającego się na Nieruchomość (wraz z
    prawem własności znajdujących się na nim Budynków oraz Budowli) na podstawie umowy
    sprzedaży zawartej w dniu 25 września 2007 r. Nabycie nastąpiło od spółki (...) (dalej:
    „Wcześniejszy właściciel”). Nabycie nastąpiło w celu zawarcia przez Sprzedawcę (w
    charakterze leasingodawcy) umowy leasingu nieruchomości ze spółką (...) (dalej:
    „Leasingobiorca”), który był podmiotem powiązanym z Wcześniejszym właścicielem.
    W ramach transakcji nabycia Nieruchomości przez Sprzedawcę, Wcześniejszy właściciel
    działał w charakterze podatnika VAT i dostawa dokonana przez niego do Sprzedawcy
    podlegała opodatkowaniu VAT. Podatek VAT (zarówno w zakresie Gruntu jak również
    Budynków / Budowli) który został wykazany na fakturze VAT wystawionej przez
    Wcześniejszego właściciela na rzecz Sprzedawcy został odliczony przez Sprzedawcę.
    Na potrzeby niniejszej interpretacji należy przyjąć, że co najmniej w 2007 r. nastąpiło tzw.
    pierwsze zasiedlenie Budynków oraz Budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT.
    2.3 Leasing Nieruchomości na rzecz Leasingobiorcy
    Po dacie nabycia, we wrześniu 2007 r., Sprzedawca oraz Leasingobiorca zawarli umowę
    leasingu całej Nieruchomości.
    Leasingobiorca wykorzystywał Nieruchomość w działalności polegającej na wynajmie
    powierzchni biurowych i magazynowych na rzecz najemców (dalej: „Najemcy”). Z tego
    tytułu wystawiał on faktury dokumentujące wynajem na rzecz Najemców.

    Umowa leasingu przewidywała, że po jej zakończeniu Leasingobiorcy będzie przysługiwała
    opcja wykupu Nieruchomości.
    2.4 Nakłady ponoszone na Budynki i Budowle
    Grunt, Budynki oraz Budowle zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych
    Sprzedawcy. Sprzedawca nie ponosił nakładów na ulepszenie Gruntu, Budynków lub
    Budowli, które byłyby równe lub przekroczyłyby 30% wartości początkowej w rozumieniu
    przepisów Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Na Budynki pewne nakłady były ponoszone przez Leasingobiorcę oraz przez Najemców
    (jako inwestycje w obcym środku trwałym). Dotyczyło to przede wszystkim nakładów
    mających na celu przystosowanie powierzchni najmu. Nakłady te nie były równe i nie
    przekroczyły 30% wartości początkowej poszczególnych Budynków w rozumieniu
    przepisów Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    2.5 Zakończenie umowy leasingu
    Przed datą zakończenia umowy leasingu, Sprzedawca został poinformowany przez
    Leasingobiorcę, że ten nie skorzysta z przysługującej mu opcji wykupu Nieruchomości. W
    konsekwencji, na Leasingobiorcę nie przejdzie prawo własności Gruntu, ani prawo
    własności znajdujących się na Gruncie Budynków, Budowli oraz Obiektów.
    W związku z nieskorzystaniem przez Leasingobiorcę z opcji wykupu:
    - dojdzie do zwrotnego przekazania Nieruchomości Sprzedawcy;
    - w zakresie, w jakim na dzień rozwiązania umowy leasingu właścicielem Wyposażenia
      znajdującego się na Nieruchomości będzie Leasingobiorca, na Sprzedawcę zostanie
      przeniesione prawo własności Wyposażenia;
    - dojdzie do przeniesienia na Sprzedawcę praw i obowiązków wynikających z zawartych
      przez Leasingobiorcę umów najmu z najemcami poszczególnych części
      Nieruchomości.
    Należy jednak w tym zakresie podkreślić, że Sprzedawca (którego dotychczasowa
    działalność polegała na leasingu całej Nieruchomości na rzecz Leasingobiorcy) będzie
    stroną umów z najemcami przez krótki okres czasu tj. jedynie przez okres czasu
    pomiędzy zakończeniem umowy leasingu z Leasingobiorcą a sprzedażą Nieruchomości
    do Nabywcy - przewiduje się, zwrot przedmiotu leasingu oraz Sprzedaż nastąpią tego
    samego dnia (lub w odstępie 1-2 dni). Sprzedawca nie będzie więc faktycznie prowadził
    działalności w zakresie wynajmu pomieszczeń na rzecz poszczególnych Najemców.
    Dodatkowo, w momencie zakończenia umowy leasingu na Sprzedawcę zostaną
    przeniesione prawa z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków
    wynikających z umów najmu ustanowionych przez poszczególnych najemców i
    zobowiązań do zwrotu takich zabezpieczeń (np. depozyty złożone przez najemców);
    Następnie, prawa i zobowiązania te zostaną przeniesione przez Sprzedawcę na
    Nabywcę w ramach planowanej Transakcji;
    - Leasingobiorca przeniesie na Sprzedawcę prawa autorskie do projektów
    architektonicznych na podstawie których zostały w przeszłości wybudowane Budynki
    oraz Budowle (gdyż przed datą rozwiązania umowy leasingu to Leasingobiorca
    formalnie będzie właścicielem tych praw).
    W zakresie tzw. umów serwisowych zawartych przez Leasingobiorcę (umów służących
    obsłudze Budynku, takich jak umowa o usługi techniczne na rzecz budynku biurowego,
    umowa o usługi administracyjne), przewiduje się, że zostanie zawarte porozumienie, na
    podstawie którego w momencie zakończenia umowy leasingu na Sprzedawcę nie zostaną
    przeniesione umowy serwisowe. Umowy te zostaną ewentualnie przeniesione przez

    Leasingobiorcę (na podstawie porozumienia pomiędzy Leasingobiorcą oraz Nabywcą)
    bezpośrednio na Nabywcę Nieruchomości.
    Leasingobiorca zawarł umowę o zarządzanie Nieruchomością (Umowę o usługi
    komercyjne na rzecz budynku biurowego). Umowa ta nie zostanie jednak przeniesiona na
    Sprzedawcę w związku z rozwiązaniem umowy leasingu (a w konsekwencji, nie zostanie
    także następnie przeniesiona przez Sprzedawcę na rzecz Nabywcy) -- jak zostanie to
    opisane w dalszej części, w gestii Nabywcy będzie leżało albo przejęcie praw i obowiązków
    wynikających z tej umowy bezpośrednio od Leasingobiorcy, albo zawarcie umowy o
    zarządzanie obiektem z innym podmiotem (lub alternatywnie zorganizowanie zasobów
    niezbędnych od zarządzenia obiektem we własnym zakresie).
    W związku z zakończeniem umowy leasingu na Sprzedawcę nie przejdą także umowy o
    dostawę mediów.
    3. Zakres planowanej Transakcji
    Przedmiotem Transakcji będą:
    1. Składające się na Nieruchomość prawo własności Gruntu oraz prawo własności
      Budynków, Budowli oraz Obiektów;
    2. Prawa i obowiązki wynikające z (przejętych przez Sprzedawcę w momencie zakończenia
      umowy leasingu) umów najmu, (w tym obowiązki nałożone na Sprzedawcę w
      regulaminie budynków);
      W tym zakresie, w wyniku Transakcji nastąpi wstąpienie Nabywcy w miejsce
      Sprzedawcy w stosunki najmu dotyczące powierzchni Budynków z mocy prawa na
      podstawie art. 678 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 19
      czerwca 2019 r., poz. 1145);
    3. Prawo własności Wyposażenia tj. rzeczy ruchomych stanowiących wyposażenie
      Budynków służących ich prawidłowemu funkcjonowaniu (nie obejmuje to aktywów
      oraz ruchomości, które stanowią własność najemców np. własny sprzęt biurowy
      najemców);
    4. Prawa z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów
      najmu ustanowionych przez poszczególnych najemców (np. depozytów najemców) i
      zobowiązanie do zwrotu takich zabezpieczeń;
    5. Prawa wynikające z dokumentów zabezpieczenia umów najmu, jak również obowiązek
      zwrotu dokumentów zabezpieczenia umów najmu na rzecz najemców lub ich
      wystawcy zgodnie z postanowieniami danej umowy najmu lub dokumentu
      zabezpieczenia umowy najmu;
    6. Prawa autorskie do dokumentacji projektowej związanej z Budynkami oraz Budowlami;
    7. W zakresie uzgodnionym z Nabywcą: dokumentacja związana z Nieruchomością, w
      szczególności prawna, techniczna i projektowa, dokumenty z wydanymi w przeszłości
      decyzjami administracyjnymi, kopie korespondencji z podmiotami publicznymi,
      projekty architektoniczne i wykonawcze, instrukcje obsługi urządzeń i maszyn,
      instrukcje BHP i systemu przeciwpożarowego, dzienniki budowy, dokumentacja
      projektowa, dokumenty związane z utrzymaniem Nieruchomości, dokumentacja
      powykonawcza oraz dokumentacja związana z aktualnymi na dzień Transakcji
      umowami najmu powierzchni, instrukcje użytkowania (lub innych) dotyczące
      działalności lub utrzymania Budynków bądź instalacji, maszyn, urządzeń znajdujących
      się na Nieruchomości lub ją obsługujących, w tym prawa własności nośników, na
      których utrwalono utwory związane z Budynkami i Budowlami;
    8. Prawa i obowiązki wynikające z umów licencji dotyczących systemów zainstalowanych
      w Budynkach oraz aplikacji budynkowych służących użytkownikom Budynku;

    9. Prawa wynikające z aktualnych gwarancji budowlanych dotyczących Budynków i
      Nieruchomości;
      W ramach Transakcji Sprzedawca zobowiązany będzie również do przekazania
      Nabywcy informacji dotyczących Nieruchomości niezbędnych do świadczenia usług
      najmu związanych z Nieruchomością (np. informacji dot. rozliczeń z najemcami,
      adresów korespondencyjnych z najemcami, stanów liczników związanych z poborem
      mediów itp.),
    Przedmiotem Transakcji nie będą natomiast objęte:
      - Umowa o zarządzanie Nieruchomością.
    Należy wskazać, że Sprzedawca nie zawarł i nie zawrze umowy o zarządzanie
    Nieruchomością. Po zawarciu Transakcji Sprzedawca (ani żaden podmiot z grupy
    kapitałowej Sprzedawcy) nie będzie także świadczył na rzecz Nabywcy usług zarządzania
    Nieruchomością;
      - Umowy zarządzania aktywami Sprzedawcy (Sprzedawca nie zawarł takiej umowy);
      - Prawa i obowiązki z umów, na podstawie których Sprzedawca pozyskał w przeszłości
        finansowanie na nabycie Nieruchomości;
      - Należności Sprzedawcy o charakterze pieniężnym, związane z Nieruchomością;
      - Prawa wynikające z umów serwisowych dotyczących Nieruchomości (takich jak
        umowa o usługi techniczne na rzecz budynku biurowego, umowa o usługi
        administracyjne).
      - Prawa i obowiązki z umów na dostawę mediów do budynku oraz odbiór i wywóz
        odpadów / ścieków z budynku);
    Po Transakcji, na Nabywcy będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego
    funkcjonowania Nieruchomości. Na te potrzeby Nabywca będzie musiał albo przejąć
    prawa i obowiązki z umów o zarządzanie Nieruchomością / umów administracyjnych /
    umów serwisowych od obecnego Leasingobiorcy, albo zapewnić funkcjonowanie
    Nieruchomości we własnym zakresie.
    Jednocześnie, w ramach transakcji na Nabywcę nie zostaną przeniesione składniki
    materialne oraz niematerialne związane z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa
    Sprzedawcy. Na Nabywcę nie przejdą w szczególności:
    - Oznaczenie indywidualizujące Sprzedawcę (czyli „firma” Sprzedawcy w rozumieniu
      przepisów Kodeksu cywilnego),
    - Prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych Sprzedawcy (w tym rachunków
      bankowych, za pośrednictwem których dokonuje on rozliczeń z najemcami),
    - Prawa i obowiązki z umów o świadczenie usług księgowych, prawnych, marketingowych,
    - Środki pieniężne Sprzedawcy zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie,
    - Zobowiązania (np. kredytowe) Sprzedawcy (poza opisanymi powyżej zobowiązaniami do
      zwrotu na rzecz najemców depozytów wpłaconych w związku z zawarciem umów
      najmu),
    - Know-how i tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedawcy,
    - Majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne Sprzedawcy, z wyjątkiem tych
      ściśle związanych z dokumentacją projektową dotyczącą Nieruchomości (w
      szczególności dokumentacją projektu budowlanego),
    - Koncesje, licencje i zezwolenia wydane dla Sprzedawcy, z zastrzeżeniem decyzji
      dotyczących Nieruchomości,

    - Księgi rachunkowe Sprzedawcy i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane
      z prowadzeniem przez Sprzedawcę działalności gospodarczej.
    W ramach Transakcji na Nabywcę nie zostanie przeniesiony również zakład pracy w
    rozumieniu art. 23(1) Kodeksu pracy. Sprzedawca nie zatrudnia pracowników (bieżące
    kwestie związane z leasingiem Nieruchomości były obsługiwane z wykorzystaniem
    infrastruktury i zasobów kadrowych zewnętrznych dostawców usług). W związku z
    powyższym w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia jakichkolwiek umów z
    pracownikami czy współpracownikami Sprzedającego.
    4. Inne informacje istotne z punktu widzenia pytań zadanych we wniosku
    Na dzień zawarcia Transakcji Sprzedawca nie będzie właścicielem innych istotnych
    aktywów. Oprócz działalności (tj. leasing Nieruchomości) Sprzedawca nie prowadzi innej
    działalności.
    Jak wskazano powyżej, w okresie pomiędzy zakończeniem umowy leasingu, a datą
    zawarcia Transakcji, Sprzedawca będzie przez krótki okres czasu stroną umów najmu. Tak,
    jak wskazano jednak powyżej, zakłada się, że będzie to okres krótkotrwały i przejściowy -
    zasadnicza działalność Sprzedawcy polega na leasingu całej Nieruchomości na rzecz
    podmiotu prowadzącego działalność w zakresie wynajmu, nie zaś na wynajmie
    poszczególnych powierzchni na rzecz najemców.
    Sprzedawca nie dokonał wyodrębnienia organizacyjnego Budynku, czy też Nieruchomości
    jako wydziału, oddziału czy innej (innych) jednostki organizacyjnej, zarówno formalnie
    poprzez rejestrację oddziału w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego,
    jak również wewnętrznie w drodze przyjęcia odpowiednich uchwał. Nieruchomość ta nie
    stanowi oddziału / działu ani innej jednostki organizacyjnej w strukturze działalności
    Sprzedawcy. Sprzedawca nie prowadzi także w stosunku do niej odrębnych ksiąg
    rachunkowych dla celów statutowych.
    Nabywca dokona zakupu Nieruchomości w celu prowadzenia działalności obejmującej
    wynajem powierzchni użytkowej w nabytym Budynku podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT (Nabywca nie będzie wykorzystywał Nieruchomości dla celów działalności
    zwolnionej z VAT lub niepodlegającej VAT). Zamiarem Nabywcy jest kontunuowanie
    wynajmu wobec tych samych najemców, którzy obecnie najmują powierzchnie w budynku
    biurowym oraz dla nowo pozyskanych najemców. Nabywca zamierza prowadzić powyższą
    działalność w oparciu o własne zasoby, względnie w oparciu o zasoby podwykonawców.
    W ramach wykonywania tej działalności Nabywca będzie musiał podjąć dodatkowe
    czynności mające na celu zapewnienie możliwości prowadzenia działalności w zakresie
    wynajmu, w tym, dla przykładu, Nabywca będzie musiał albo przejąć obecną umowę o
    zarządzanie Budynkami (oraz umowy serwisowe / administracyjne) od obecnego
    Leasingobiorcy, albo zawrzeć umowę o zarządzanie Nieruchomością (oraz umowy
    serwisowe / administracyjne) z innymi podmiotami zewnętrznymi, albo też zapewnić
    stosowne zasoby własne służące obsłudze wynajmu (monitorowania płatności, kontakty z
    najemcami, wystawianie faktur, nadzór techniczny budynku itp.) we własnym zakresie.
    Jak wskazano na wstępie, przed datą Transakcji (oraz przed dniem złożenia oświadczenia
    o rezygnacji ze zwolnienia), Sprzedawca oraz Nabywca będą zarejestrowani jako podatnicy
    VAT czynni.
    W akcie notarialnym dotyczącym sprzedaży Nieruchomości Sprzedawca oraz nabywca
    złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Budynków oraz Budowli
    zlokalizowanych na Gruncie zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10
    Ustawy o VAT, w zakresie w jakim Budynki i Budowle korzystałyby ze zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Nieruchomość nie była wykorzystywana do celów działalności zwolnionej z VAT przez
    Sprzedawcę.

    W dniu 28 sierpnia 2025 r. Zainteresowani podpisali umowę przedwstępną dotyczącą
    sprzedaży Nieruchomości
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (numeracja pytań jak we wniosku)
    1. Czy planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu
      podatkiem VAT, niestanowiącą dostawy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, a w konsekwencji niewyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na
      podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
    2. Czy przy założeniu złożenia przez Zainteresowanych skutecznego oświadczenia o
      rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT w takim zakresie, w jakim
      zwolnienie to mogłoby mieć zastosowanie do Budynków oraz Budowli - dostawa
      Budynków oraz Budowli oraz dostawa wszystkich działek składających się na Grunt
      będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?
    3. Czy dostawa Obiektów oraz Wyposażenia niestanowiącego części składowych
      Budynków / Budowli będzie obowiązkowo podlegała opodatkowaniu VAT?
    4. Czy, w przypadku (a) złożenia przez Zainteresowanych skutecznego oświadczenia o
      rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, (b) wykorzystywania przez
      Nabywcę Nieruchomości do celów działalności opodatkowanej oraz (c) otrzymaniu
      prawidłowo wystawionej faktury przez Sprzedawcę, potwierdzającej faktyczne
      dokonanie dostawy, Nabywca będzie uprawniony do: obniżenia kwoty podatku VAT
      należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust.
      1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT), oraz zwrotu nadwyżki podatku VAT
      naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu
      podatkiem VAT, niestanowiącą dostawy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, a w konsekwencji niewyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na
      podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    2. Przy założeniu złożenia przez Zainteresowanych skutecznego oświadczenia o rezygnacji
      ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT w takim zakresie, w jakim zwolnienie
      to mogłoby mieć zastosowanie do Budynków oraz Budowli - dostawa Budynków oraz
      Budowli oraz dostawa wszystkich działek składających się na Grunt będzie podlegała
      opodatkowaniu podatkiem VAT.
    3. Dostawa Obiektów oraz Wyposażenia niestanowiącego części składowych Budynków /
      Budowli będzie obowiązkowo podlegała opodatkowaniu VAT.
    4. W przypadku (a) złożenia przez Zainteresowanych skutecznego oświadczenia o
      rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, (b) wykorzystywania przez
      Nabywcę Nieruchomości do celów działalności opodatkowanej oraz (c) otrzymaniu
      prawidłowo wystawionej faktury przez Sprzedawcę, potwierdzającej faktyczne
      dokonanie dostawy, Nabywca będzie uprawniony do: obniżenia kwoty podatku VAT
      należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust.
      1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT), oraz zwrotu nadwyżki podatku VAT
      naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT).
    UZASADNIENIE
    1. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1
    1.1 Uwagi wstępne
    W celu rozstrzygnięcia, czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa

    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT,
    wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów, rozumiana (w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT) jako
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy
    o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Na podstawie powyższych przepisów, wyłączenie transakcji z zakresu opodatkowania jest
    możliwe w przypadku uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: również jako „ZCP”). Sytuacja taka stanowi
    jednak wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że
    wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy,
    powinny podlegać ścisłej, literalnej wykładni. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone
    przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r.
    „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”).
    Zdaniem Zainteresowanych, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT tj.
    „przedsiębiorstwo” oraz jego „zorganizowana część” - ma kluczowe znaczenie dla oceny
    ich sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że planowana Transakcja nie będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W
    związku z tym, zdaniem Zainteresowanych, organ wydający interpretację powinien
    dokonać wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa”, użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny, czy
    przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z
                                          [2]opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    1.2 Transakcja jako przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji „przedsiębiorstwa”. W przeszłości organy podatkowe
    (oraz sądy administracyjne) odwoływały się w tym zakresie do definicji przedsiębiorstwa
    zawartej w przepisach Kodeksu cywilnego, a więc kładziono nacisk na interpretację
    omawianego pojęcia w znaczeniu przedmiotowym.
    Niemniej, w objaśnieniach Ministerstwa Finansów („Objaśnienia podatkowe z dnia 11
    grudnia 2018 r., Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia
    nieruchomości komercyjnych”) Minister Finansów doprecyzował, że omawianych
    przepisów nie należy interpretować wyłącznie przez pryzmat przepisów Kodeksu
    cywilnego i przyjął wykładnię funkcjonalną wskazując, że przedsiębiorstwem w rozumieniu
    Ustawy o VAT jest zorganizowany zespół składników majątkowych, w oparciu o który
    zbywający prowadził działalność opodatkowaną i w ramach którego: (1) istnieje zamiar
    kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy
    pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz (2) istnieje
    faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
    przedmiotem transakcji. Obydwie przesłanki zostały dodatkowo wyjaśnione i
    sprecyzowane w Objaśnieniach, do czego Zainteresowani odnoszą się w dalszej części
    uzasadnienia.
    W opinii Zainteresowanych, przedmiot Transakcji nie stanowi "przedsiębiorstwa" ani w
    znaczeniu przedmiotowym, ani także w znaczeniu funkcjonalnym.

    Jeśli chodzi o pojęcie przedsiębiorstwa w znaczeniu przedmiotowym, to Kodeks cywilny
    definiuje przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
  i. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
  ii. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
  iii. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
  iv. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
  v. koncesje, licencje i zezwolenia;
  vi. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
  vii. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
  viii. tajemnice przedsiębiorstwa;
  ix. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                    2Należy też wskazać na art. 55 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym czynność prawna
    mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w jego skład, chyba
    że co innego wynika z treści czynności prawnej lub z przepisów szczególnych. Oznacza to,
    że w przypadku np. sprzedaży przedsiębiorstwa, jeśli strony chcą wyłączyć z zakresu
    transakcji niektóre składniki majątkowe, konieczne jest enumeratywne wyliczenie tych
    pozycji (w przeciwnym razie zostaną one przeniesione na nabywcę).
    W kontekście powyższych przepisów należy wskazać, że Przedmiot Transakcji będzie
    ograniczony do zbycia Nieruchomości oraz niektórych praw i obowiązków ściśle
    związanych z samą Nieruchomością, które standardowo są przedmiotem przeniesienia w
    transakcjach mających za przedmiot nieruchomości. Jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, poza zakresem Transakcji pozostanie jednak cały szereg składników
    materialnych i niematerialnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa Sprzedawcy i
                        1objętych definicją wynikającą z art. 55 Kodeksu cywilnego, kluczowych dla
    funkcjonowania przedsiębiorstwa. Ich brak pozbawia nabywaną przez Nabywcę masę
    majątkową zdolności do uznania jej za zespół powiązanych funkcjonalnie i organizacyjnie
    składników majątkowych, umożliwiający realizację zadań przypisanych przedsiębiorstwu.
    Natomiast, jeżeli chodzi o ujęcie „przedsiębiorstwa” w znaczeniu funkcjonalnym to - jak
    wskazano powyżej - kwalifikacja dostaw nieruchomości komercyjnych (np. budynków
    handlowych będących w całości przedmiotem najmu) jako „przedsiębiorstw” na gruncie
    podatku VAT była przedmiotem wskazanych powyżej objaśnień podatkowych Ministra
    Finansów wydanych w dniu 11 grudnia 2018 r., na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800, z późn. zm.).
    Jak wskazano w objaśnieniach:
    - Co do zasady, dostawa nieruchomości komercyjnych stanowi dostawę towarów
      podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W tym zakresie, za standardowe
      elementy typowe dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT Minister
      wskazał takie elementy jak: grunt, budynek (budynki), budowle, infrastruktura
      techniczna oraz przynależności, a także prawa i obowiązki z umów najmu, które
      przechodzą na kupującego z mocy prawa, jak również prawa i obowiązki z umów
      najmu (odpowiednio dzierżawy), na podstawie których wynajmowane powierzchnie
      nie zostały (i nie zostaną do dnia transakcji) przekazane najemcom;

    - W wyjątkowych okolicznościach dostawa nieruchomości komercyjnych może zostać
      uznana za czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT (pozostającą poza zakresem
      zastosowania Ustawy o VAT). Takie wyjątkowe okoliczności zachodzą - w świetle
      Objaśnień- wówczas, gdy po pierwsze, istnieje zamiar kontynuowania przez nabywcę
      działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników
      majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz, po drugie, istnieje faktyczna
      możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem
      transakcji.
    - Przy czym, co istotne, Minister Finansów doprecyzował, że w celu ustalenia czy
      przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności
      prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia standardowych
      elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT
      (opisanych powyżej) na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane
      elementy:
      (i) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
        dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
        przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
        stroną takich umów;
      (ii) umowy o zarządzanie nieruchomością;
      (iii) umowy zarządzania aktywami;
      (iv) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
  Dodatkowo Minister Finansów wskazał, że w sytuacji, w której konieczne jest podejmowanie
    przez nabywcę dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
    niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki,
    wykluczona jest możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę zespół składników
    „umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę”. W tym zakresie, w
    Objaśnieniach wskazano: „za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że
    przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności
    prowadzonej przez zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowania
    dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do
    prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma
    miejsce w przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca
    podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy.”
    Jednocześnie, Minister Finansów wskazał, że w przypadku transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych wystąpienie wskazanych poniżej integralnych elementów takich transakcji
    nie powinno być uznawane za wpływające na ocenę czy zbycie danej nieruchomości
    stanowi dostawę towaru podlegającą VAT, czy też pozostające poza jego zakresem jako
    zbycie przedsiębiorstwa (lub ZCP).
  - ruchomości stanowiące wyposażenie budynku;
  - prawa z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów najmu
    ustanowionych przez najemców (np. prawa z gwarancji bankowych, depozytów,
    deklaracji o dobrowolnym poddaniu się egzekucji);
  - prawa z gwarancji należytego wykonania przez wykonawców prac związanych z pracami
    budowlanymi /remontowymi prowadzonymi w budynku;

  - prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych, w tym m.in. umów dotyczących
    świadczenia usług ochrony obiektu, sprzątania, obsługi nieruchomości (tzw. facility
    management agreement), itp.;
  - prawa autorskie na wskazanych w dotyczących ich umowach polach eksploatacji, w tym
    prawa autorskie do projektu budynku, prawa autorskie i prawo ochronne na
    zastrzeżone znaki towarowe;
  - prawa z licencji do oprogramowania wykorzystywanego do obsługi nieruchomości;
  - prawa do domen internetowych dotyczących nieruchomości;
  - dokumentacja techniczna dotycząca budynku, w szczególności książki obiektu, projekty
    budowlane, protokoły z kontroli przeciwpożarowych lub kominiarskich;
    W świetle powyższych Objaśnień, należy wskazać na dwie kwestie. Po pierwsze, aspekt
    „kontynuowania” działalności Sprzedawcy przez Nabywcę oraz, po drugie na elementy
    Transakcji.
    Jeśli chodzi o pierwszą kwestię to należy zaznaczyć, że działalność Sprzedawcy oraz
    działalność Nabywcy nie będzie, w ocenie Zainteresowanych, tożsama. Działalność
    Sprzedawcy polegała na nabyciu Gruntu oraz Budynków i Budowli od Wcześniejszego
    właściciela, w celu wyleasingowania całego obiektu na rzecz Leasingobiorcy. Sprzedawca
    nie zajmował się wynajmem poszczególnych powierzchni zlokalizowanych w Budynku na
    rzecz Najemców, nie był stroną umowy o zarządzanie Budynkiem (zarządzanie Budynkiem
    leżało w gestii Leasingobiorcy), nie był stroną umów serwisowych, umów o dostawę
    mediów czy też umów administracyjnych związanych z bieżącą obsługą Budynku.
    Działalność Sprzedawcy można scharakteryzować jako bliższą działalności finansowej,
    polegającej na nabyciu od Wcześniejszego właściciela aktywa a następnie
    wyleasingowaniu tego aktywa z opcją jego wykupu. Zysk Sprzedawcy wynikał z różnicy
    pomiędzy ceną zakupu aktywa a zsumowaną wartością opłat leasingowych.
    Natomiast Nabywca jest zainteresowany prowadzeniem działalności takiej, jak dotychczas
    prowadził Leasingobiorca tj. działalności polegającej na wynajmie powierzchni w budynku
    biurowym na rzecz Najemców. Przy czym, aby prowadzić taką działalność Nabywca będzie
    musiał, po nabyciu aktywa (w postaci Nieruchomości) od Sprzedawcy podjąć dodatkowe
    działania (np. przejąć od Leasingobiorcy umowę o zarządzanie obiektem lub zorganizować
    działalność polegającą na wynajmie poszczególnych części Budynku we własnym zakresie).
    Jeśli chodzi o drugą kwestię, to przedmiotem Transakcji będą jedynie składające się na
    Nieruchomość: Grunt, Budynki i Budowle, Obiekty jak również infrastruktura składająca
    się na Wyposażenie Budynku oraz prawa i obowiązki z umów najmu (oraz niektóre inne
    elementy, takie jak dokumentacja techniczna, opisana w zdarzeniu przyszłym).
    Natomiast przedmiotem Transakcji nie będą objęte (a) prawa i obowiązki z umów, na
    podstawie których udzielono Sprzedawcy finansowania na nabycie Nieruchomości (b)
    umowa o zarządzanie nieruchomością, (c) umowy zarządzania aktywami, (d) należności o
    charakterze pieniężnym związane z Nieruchomością.
    W związku z Transakcją Sprzedawca nie przeniesie na Nabywcę również umowy w
    zakresie obsługi budynku (tj. umów serwisowych, umów w zakresie dostawy mediów do
    budynku), gdyż Sprzedawca nie jest stroną takich umów. Nabywca nie przejmie więc od
    Sprzedawcy „gotowego biznesu” i przed lub po Transakcji będzie musiał podjąć
    dodatkowe działania, które umożliwią mu prowadzenie działalności w zakresie najmu.
    W konsekwencji, należy uznać, że planowana Transakcja nie będzie stanowiła dostawy
    przedsiębiorstwa Sprzedawcy, a w konsekwencji nie będzie podlegała wyłączeniu spod
    zastosowania Ustawy o VAT. W analizowanym przypadku Nabywca nie będzie bowiem
    prowadził działalności gospodarczej tożsamej z działalnością Sprzedawcy.
    Kwalifikacja taka jest także zgodna z orzecznictwem sądów administracyjnych, w których
    wskazuje się, że „sprzedaż wyodrębnionych z takiego zakładu niektórych lub wszystkich

    nieruchomości, bez struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu
    nieruchomości, nie może być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustalenie, że w ramach swojej działalności nabywca nieruchomości uprzednio
    wynajmowanych, także wykorzystuje te nieruchomości do działalności w zakresie
    wynajmu nieruchomości nie jest wystarczająca do przyjęcia, że nieruchomości te w
    momencie ich sprzedaży stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa i że doszło do
    zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.” (tak: Naczelny Sąd Administracyjny w
    wyroku z dnia 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17).
    1.3 Brak możliwości uznania Przedmiotu Transakcji za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa
    Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT. Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych
    i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania. Jednocześnie, definicję tą należy (oprócz spełnienia
    warunków formalnych z niej wynikających) interpretować przez pryzmat omówionych
    wcześniej Objaśnień Ministra Finansów w zakresie funkcjonalnego istnienia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w tym zakresie uwag oraz
    argumentów przedstawionych w pkt 1.2 powyżej będą miały odpowiednie zastosowanie.
    W świetle powyższej definicji, wyróżnia się następujące przesłanki formalne warunkujące
    możliwość uznania przedmiotu transakcji za zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa:
    i. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    ii. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie,
    iii. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    iv. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Przede wszystkim, powinien istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych
    (przy czym ustawodawca wymienia w tym kontekście również zobowiązania), który jest
    wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie.
    W licznych interpretacjach organów podatkowych dotyczących zakresu pojęcia
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa podkreśla się, że wydzielenie to powinno
    zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej
    (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych) (interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 stycznia 2019 r. o
    sygnaturze 0112-KDIL1-3.4012.639.2018.3.AP, interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0111-KDIB2-
    1.4010.411.2018.4.MJ, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 17 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0111-KDIB1-2.4010.515.2018.1.BG).
    Przesłanka dotycząca wyodrębnienia organizacyjnego rozumiana jest w ten sposób, że
    zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej
    podatnika jako: dział, wydział, oddział itp. Podkreśla się, że organizacyjne wyodrębnienie
    powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym
    charakterze.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.

    W kontekście wyodrębnienia funkcjonalnego wymagane jest, aby zorganizowana część
    przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Dlatego przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zakwalifikowanie danego zespołu składników majątkowych jako zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e i art. 6 pkt 1 ustawy o VAT uzależnione jest
    zatem nie od jakiegokolwiek zorganizowania masy majątkowej - musi się ona odznaczać
    bowiem pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące w
    takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Kluczowa z perspektywy definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest rola, jaką
    składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa zbywcy (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Analizując powyższe przesłanki w kontekście opisanego zdarzenia przyszłego należy dojść
    do wniosku, że przedmiot Transakcji nie może zostać uznany za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Po pierwsze, nie jest spełniona przesłanka dotycząca wyodrębnienia organizacyjnego w
    przedsiębiorstwie Sprzedawcy. Przedmiot Transakcji nie jest w żaden sposób
    wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Sprzedawcy, w szczególności w
    dotychczasowym przedsiębiorstwie Sprzedawcy nie została utworzona odrębna komórka
    organizacyjna (dział, wydział, oddział) odpowiedzialna za prowadzenie działalności
    gospodarczej w oparciu o Nieruchomość. Nie istnieją odrębne zapisy statutu, regulaminu,
    zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, które przypisane byłyby wyłącznie
    do tych aktywów.
    Po drugie, nie jest spełniona przesłanka dotycząca wyodrębnienia finansowego. Dla
    Przedmiotu Transakcji w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedawcy nie są prowadzone
    osobne statutowe księgi rachunkowe. Przedmiot Transakcji nie obejmuje również
    żadnego rachunku bankowego, ani środków pieniężnych, które mogłyby służyć Nabywcy
    po przeprowadzeniu Transakcji do regulowania zobowiązań związanych z prowadzeniem
    własnej działalności.
    Po trzecie, nie jest spełniona przesłanka dotycząca wyodrębnienia funkcjonalnego.
    Zbywane składniki majątkowe nie są wystarczające do prowadzenia działalności
    polegającej na wynajmie powierzchni w Nieruchomości, a w związku z tym nie można
    mówić o ich wyodrębnieniu funkcjonalnym w ramach przedsiębiorstwa Sprzedawcy. Do
    prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni
    komercyjnych w dużych kompleksach biurowych lub biurowo-usługowych, konieczne jest
    bowiem zapewnienie realizacji całego szeregu funkcji związanych z wynajęciem budynku,
    utrzymaniem i obsługą najemców, zarządzaniem budynkiem, jego obsługą techniczną,
    dostawami mediów oraz różnorakich usług (np. sprzątanie, wywóz nieczystości).
    W przypadku omawianego zdarzenia przyszłego, Sprzedawca był stroną umowy leasingu
    Nieruchomości na rzecz podmiotu, który prowadził działalność w zakresie wynajmu (tj.
    Leasingobiorcy). To Leasingobiorca zapewniał realizację funkcji związanych z
    prowadzeniem działalności w zakresie wynajmu, poprzez ich zlecanie innym podmiotom.
    W ramach Transakcji, Nabywca nie przejmie praw i obowiązków wynikających z tych
    umów o zarządzanie Budynkiem lub innych umów związanych z administracyjną lub
    techniczną obsługą Budynku od Sprzedawcy, gdyż Sprzedawca nie był stroną takich umów.

    Po (lub przed) transakcją zapewnienie funkcjonalności Budynku, obsługi najemców oraz
    zarządzanie Budynkiem będą musiały być zapewnione przez Nabywcę, który zawrze
    stosowne umowy (albo przejmie je od Leasingobiorcy, albo zapewni te funkcje we
    własnym zakresie).
    Z uwagi na powyższe okoliczności, zdaniem Zainteresowanych, zespół składników
    majątkowych które będą przedmiotem Transakcji nie posiada zdolności do prowadzenia
    samodzielnej działalności bez uzupełniania go o dodatkowe elementy zapewniające
    realizację funkcji związanych z wynajęciem Budynku, utrzymaniem i obsługą najemców,
    zarządzaniem Budynkiem, jego obsługą techniczną, dostawami mediów oraz różnorakich
    usług (np. sprzątanie, wywóz nieczystości).
    Innymi słowy, zespół składników majątkowych będący przedmiotem planowanej
    Transakcji nie ma obecnie w przedsiębiorstwie Sprzedawcy zdolności do niezależnego
    funkcjonowania jak samodzielny podmiot gospodarczy, z uwagi na fakt, że bez
    zapewnienia opisanych powyżej funkcji, które nie zostaną przekazane Nabywcy w ramach
    Transakcji (ani w żaden inny sposób), nie jest on wystarczający do prowadzenia
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni komercyjnych w sposób
    samoistny. Dopiero po uzupełnieniu przedmiotu Transakcji przez Nabywcę o dodatkowe
    elementy zapewniające realizację funkcji związanych z wynajmem, takie jak przede
    wszystkim zarządzanie Nieruchomością, obsługa techniczna, dostawa mediów oraz
    różnorakich usług (np. sprzątanie, wywóz nieczystości), będzie on mógł służyć mu do
    prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni
    komercyjnych.
    1.4 Konkluzja
    Biorąc powyższe pod uwagę, Przedmiot Transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa
    ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W
    związku z powyższym, Transakcja nie będzie wyłączona z zakresu opodatkowania VAT, na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    2. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2 oraz pytania nr 3
    2.1 Przepisy prawa mające zastosowanie w sprawie
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT, ilekroć w przepisach Ustawy o VAT jest mowa o
    „terenach budowlanych”, rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę
    zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
    takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o
    których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą
    budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    pierwszym zasiedleniu, rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu
    czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki
    poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co
    najmniej 30% wartości początkowej.

    Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 Ustawy o VAT, podatnik może
    zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać
    opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący
    dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: 1) są zarejestrowani jako podatnicy
    VAT czynni; 2) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich
    nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają
    opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Oświadczenie, o którym mowa
    w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: 1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz
    numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; 2) planowaną datę
    zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; 3) adres budynku, budowli lub
    ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem
    że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie
    wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Na podstawie tego przepisu, reżim
    opodatkowania transakcji nieruchomościowych na gruncie VAT jest zawsze
    zdeterminowany regułami opodatkowania budynków lub budowli posadowionych na
    działkach gruntu. W sytuacji, gdy działka gruntu zabudowana jest budynkiem lub budowlą,
    wówczas zasady opodatkowania tej działki (wraz z tymi budynkami i budowlami) są
    zdeterminowane zasadami opodatkowania budynku lub budowli.
    2.2 Zasady opodatkowania dostawy Nieruchomości
    W opinii Zainteresowanych przy założeniu złożenia przez Zainteresowanych skutecznego
    oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT w takim
    zakresie, w jakim zwolnienie to mogłoby mieć zastosowanie do Budynków oraz Budowli -
    dostawa Budynków oraz Budowli oraz dostawa wszystkich działek składających się na
    Grunt będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Należy jednak w tym względzie przedstawić odrębne uzasadnienie w zakresie Budynków i
    Budowli zlokalizowanych na działkach o numerach 2, 3 i 4 oraz odrębne uzasadnienie w
    zakresie niezabudowanej działki o numerze 1.
    W tym względzie:
    - W zakresie Budynków i Budowli oraz działek gruntu 2, 3 oraz 4 na których te Budynki
    oraz Budowle są zlokalizowane: Budynki oraz Budowle były już przedmiotem
    pierwszego zasiedlenia (były one oddane do używania, co najmniej od 2007 r.). Po tej
    dacie, jak to opisano w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), Sprzedawca nie
    poniósł wydatków na ulepszenie, których wartość byłaby równa lub przekroczyłaby 30%
    wartości początkowej.
    W konsekwencji, nie doszło do okoliczności, które nakazywały ponowne zbadanie, czy
    doszło do pierwszego zasiedlenia.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż planowana dostawa Budynków oraz
    Budowli będzie dokonana po upływie dwóch lat licząc od pierwszego zasiedlenia. W
    związku z powyższym, dostawa ta będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, jako dostawa dokonana po upływie
    dwóch lat od pierwszego zasiedlenia.
    W konsekwencji, przy założeniu złożenia przez Zainteresowanych skutecznego
    oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania w takim zakresie, w jakim

    zwolnienie to mogłoby mieć zastosowanie do Budynków oraz Budowli - dostawa
    Budynków oraz Budowli będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jednocześnie, ponieważ Budynki oraz Budowle nie były wykorzystywane do
    wykonywania czynności zwolnionych przez Sprzedawcę, w sprawie nie będzie miało
    zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    W konsekwencji, na podstawie cytowanego wcześniej art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, przy
    założeniu złożenia przez Zainteresowanych skutecznego oświadczenia o rezygnacji ze
    zwolnienia z opodatkowania w takim zakresie, w jakim zwolnienie to mogłoby mieć
    zastosowanie do Budynków oraz Budowli, opodatkowaniu podlegać będzie także
    dostawa gruntów (działek 2, 3 oraz 4 na których te Budynki oraz Budowle są
    zlokalizowane).
    - W zakresie działki o numerze 1: Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, działka o
    numerze 1 jest terenem niezabudowanym. Dla działki został wydany Miejscowy Plan
    Zagospodarowania Przestrzennego. Zgodnie z wypisem z Miejscowego Planu
    Zagospodarowania przestrzennego działka ta znajduje się na terenach oznaczonych
    dwoma symbolami:
    1) W zakresie ok 95% powierzchni działka jest objęta symbolem: "D5.ZP/WS". Dla terenu
    oznaczonego tym symbolem Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego
    przewiduje dwa równoległe przeznaczenia (przy czym mapa stanowiąca załącznik do
    Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego nie alokuje powierzchni działki
    1 wyłącznie do jednego z tych dwóch przeznaczeń; tereny objęte są więc równorzędnie
    dwoma tymi przeznaczeniami):
    (A) tereny przeznaczone na inwestycje celu publicznego z zakresu melioracji i ochrony
    przed powodzią. W tym zakresie, zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania
    Przestrzennego w zakresie tej powierzchni, w ramach jej przeznaczenia podstawowego
    dopuszczalne jest lokalizowanie obiektów oraz infrastruktury technicznej z zakresu
    melioracji i ochrony przed powodzią. W ramach przeznaczenia dodatkowego
    dopuszczalne jest także lokalizowanie pewnych innych obiektów np. ogrodzeń lub
    parkingów.
    (B) tereny zieleni urządzonej i wód powierzchniowych. W zakresie tej powierzchni
    zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, w ramach
    podstawowego przeznaczenia tej powierzchni dopuszczalne jest lokalizowanie
    zbiorników i innych urządzeń wodnych służących regulacji przepływów i ochronie przed
    powodzią. W ramach przeznaczenia dodatkowego dopuszczalne jest także
    lokalizowanie infrastruktury technicznej - sieci i urządzeń uzbrojenia inżynieryjnego, a
    także obiektów rekreacyjnych m.in. placów zabaw, miejsc gier, miejsc spotkań i
    wypoczynku, boisk sportowych, placów sportowych.
    W tym zakresie, okoliczność, że zarówno podstawowe jak również dodatkowe
    przeznaczenie tych oznaczeń terenu dopuszcza zabudowę tego terenu (przede
    wszystkim w zakresie obiektów oraz infrastruktury technicznej z zakresu melioracji i
    ochrony przed powodzią), oznacza, że działkę w zakresie objętym symbolem D5.ZP/WS
    należy uznać za przeznaczoną pod zabudowę.
    Stanowisko takie jednoznacznie potwierdza interpretacja z dnia 5 czerwca 2025 r. o
    sygn. 0111-KDIB3-2.4012.160.2025.2.AK. Interpretacja ta dotyczyła bardzo zbliżonego
    stanu faktycznego, a mianowicie możliwości zastosowania zwolnienia do działki, która
    w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego została zakwalifikowana do
    "terenów rolniczych, terenów trwałych użytków zielonych i terenów wód
    powierzchniowych śródlądowych”. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego
    przewidywał jednak możliwość realizacji sieci i urządzeń infrastruktury technicznej oraz
    obiektów melioracji wodnych, przeciwpowodziowych i przeciwpożarowych oraz

    zaopatrzenia rolnictwa w wodę. W odniesieniu do tej działki Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej uznał, stanowi ona grunt przeznaczony pod zabudowę,
    niekorzystający ze zwolnienia z VAT.
    W uzasadnieniu tej interpretacji wskazano: „Ponadto, podali Państwo, że w odniesieniu
    do terenów rolniczych, terenów trwałych użytków zielonych i terenów wód
    powierzchniowych śródlądowych ustalono zakaz zabudowy. Dla terenów rolniczych i
    terenów trwałych użytków zielonych dopuszcza się jedynie realizację sieci i urządzeń
    infrastruktury technicznej oraz obiektów melioracji wodnych, przeciwpowodziowych i
    przeciwpożarowych oraz zaopatrzenia rolnictwa w wodę. Dla terenów wód
    powierzchniowych śródlądowych dopuszcza się realizację budowli niezbędnych dla
    realizacji statutowych działań administratora cieku, związanych z utrzymaniem wód i
    ochroną przed powodzią, a także sieci i urządzeń infrastruktury technicznej oraz
    budowli mostowych, kładek i pomostów. Wskazali Państwo, że w odniesieniu do wałów
    przeciwpowodziowych, plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza realizację
    obiektów budowlanych w zakresie niezbędnym dla funkcjonowania przeznaczenia
    terenu oraz sieci i urządzeń infrastruktury technicznej, a także ścieżek rowerowych na
    zasadach określonych w przepisach odrębnych dotyczących ochrony przed powodzią.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy
    planowana dostawa nieruchomości w części określonej powierzchniowo, w jakiej
    stanowi ona zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego tereny
    rolnicze, tereny trwałych użytków zielonych, tereny wałów przeciwpowodziowych oraz
    tereny wód powierzchniowych śródlądowych będzie stanowiła czynność korzystającą ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że przy ocenie, czy
    nieruchomości (działki) w części, w jakiej obejmują one tereny rolnicze, tereny trwałych
    użytków zielonych, tereny wałów przeciwpowodziowych oraz tereny wód
    powierzchniowych śródlądowych stanowią teren budowlany, nie wystarczy analiza
    podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego, w którym ta część gruntu stanowi ww. teren, uwzględnić bowiem
    należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego.
    Mając zatem na uwadze, że miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla
    terenów, na których położone są działki nr X, Y oraz Z dopuszcza zabudowę:
      - dla terenów rolniczych i terenów trwałych użytków zielonych sieci i urządzeń
        infrastruktury technicznej oraz obiektów melioracji wodnych,
        przeciwpowodziowych i przeciwpożarowych oraz zaopatrzenia rolnictwa w wodę;
      - dla terenów wód powierzchniowych śródlądowych budowli niezbędnych dla realizacji
        statutowych działań administratora cieku związanych z utrzymaniem wód i ochroną
        przed powodzią, a także sieci i urządzeń infrastruktury technicznej oraz budowli
        mostowych, kładek i pomostów;
      - dla terenów wałów przeciwpowodziowych obiektów budowlanych w zakresie
        niezbędnym dla funkcjonowania przeznaczenia terenu oraz sieci i urządzeń
        infrastruktury technicznej, a także ścieżek rowerowych na zasadach określonych w
        przepisach odrębnych dotyczących ochrony przed powodzią;
      to należy stwierdzić, że tereny te stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę, zatem
        są terenami budowlanymi.
    Z racji tego, że działki nr X, Y, Z zgodnie z ustaleniami MPZP stanowią grunt z
    dopuszczalną możliwością zabudowania go, ich sprzedaż nie będzie mogła korzystać ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.”
    W konsekwencji, w opinii Zainteresowanych, działka o numerze 1 w zakresie, w jakim
    jest objęta w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego przeznaczeniem o

    symbolu: „D5.ZP/WS” nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT.
    2) W zakresie ok. 5% powierzchni działka jest objęta symbolem 2KDL. Dla terenu
    oznaczonego tym symbolem przewiduje się przeznaczenie podstawowe jako
    lokalizowanie ulic (dróg publicznych) klasy gminnej.
    Również tym zakresie należy uznać, że w zakresie, w jakim działka o numerze 1 jest
    objęta w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego przeznaczeniem o
    symbolu: „D5.ZP/WS” nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT.
    Jednocześnie, ponieważ działka o numerze 1 nie była wykorzystywana przez
    Sprzedawcę do wykonywania działalności zwolnionej z VAT, nie będzie ona korzystała
    ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    - W zakresie Obiektów i Wyposażenia:
    W zakresie Obiektów i Wyposażenia (które nie stanowią budynków lub budowli w
    rozumieniu przepisów prawa budowlanego) nie będą miały zastosowanie zwolnienia
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy o VAT.
    Jednocześnie, ponieważ Obiekty oraz Wyposażenie nie były wykorzystywane do
    wykonywania czynności zwolnionych z VAT przez Sprzedawcę, w sprawie nie będą miały
    zastosowania zwolnienia przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT
    W konsekwencji dostawa Obiektów oraz Wyposażenia będzie obowiązkowo
    opodatkowana podatkiem VAT.
    3. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 4
    3.1 Przepisy prawa mające zastosowanie w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do
    obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku
    naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana
    fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    3.2 Prawo do odliczenia podatku VAT przez nabywcę
    Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz będzie opodatkowana VAT,
    wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT
    naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania.
    Konsekwentnie, w celu oceny, czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego (oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy
    przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu. Po
    nabyciu Nieruchomości Nabywca będzie prowadził działalność polegającą na wynajmie
    komercyjnym powierzchni Nieruchomości. Taki typ działalności, jako odpłatne
    świadczenie usług, podlega co do zasady opodatkowaniu VAT według stawki VAT

    podstawowej (obecnie na poziomie 23%). Nieruchomość będzie po Transakcji
    wynajmowana przez Nabywcę. W konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie
    Nieruchomości będzie związane z wykonywaniem czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT.
    W świetle powyższego, po dokonaniu przedmiotowej Transakcji i otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywcy będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony
    przy nabyciu Nieruchomości i wykazany na przedmiotowej fakturze VAT, gdyż spełniony
    będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.
    Podsumowując, Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego
    o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości, jak również w
    przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym wartość podatku naliczonego (w tym
    podatku naliczonego w związku z Transakcją) będzie przewyższała wartość podatku
    należnego wykazanego w tym okresie rozliczeniowym, Nabywca będzie uprawniony do
    wystąpienia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego z wnioskiem o zwrot nadwyżki
    podatku naliczonego nad należnym, na wskazany przez Kupującego rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju (...).
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące

    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on
    być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono
    w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
        przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość -- obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.

    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
    działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia
    standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:
    a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
      stroną takich umów;
    b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c) umowy zarządzania aktywami;
    d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 24 listopada 2016 r. sygn. akt
    FSK 1316/15). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada

    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub
    nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę wspomniane już wyżej orzeczenie NSA z 24
    listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie
    nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia
    samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części,
    albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie
    mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej
    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż byłaby
    to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została
    zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedawca zamierza zbyć na rzecz Nabywcy przedmiot
    transakcji który będzie obejmował prawo własności 4 działek o numerach 1, 2, 3 i 4. Działki
    2, 3 i 4 są zabudowane, i tak działki 2, 3 i 4 budynkiem magazynowo-biurowym, działka 2
    budynkiem niemieszkalnym, działka 3 budynkiem niemieszkalnym. Jednocześnie na
    działkach 2,3 i 4 znajdują się obiekty stanowiące infrastrukturę współtowarzyszącą
    Budynkom, w tym w szczególności, zbiornik przeciwpożarowy, zbiornik retencyjny, zespół
    latarń, ulice wewnętrzne oraz będące własnością Sprzedawcy urządzenia przesyłowe: Sieci
    wodno-kanalizacyjne, Linie elektroenergetyczne, Linie telekomunikacyjne kablowe, które
    to obiekty stanowią budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. Na ww.
    działkach zlokalizowane są także inne obiekty/naniesienia niestanowiące budynków ani
    budowli w rozumieniu przepisów prawa budowlanego np. obiekty małej architektury lub
    rzeczy ruchome związane funkcjonalnie z Budynkiem (ławki, kosze na śmieci, stojaki na
    rowery) („Obiekty”). W Budynkach znajdują się także rzeczy ruchome funkcjonalnie
    związane z Budynkami i służące ich prawidłowemu funkcjonowaniu (np. meble znajdujące
    się w holu głównym budynku biurowego, kosze na śmieci, donice z kwiatami, centrala
    telefoniczna, stacja uzdatniania wody, urządzenia wentylacyjne, dźwigi, meble kuchenne)
    („Wyposażenie”). Natomiast działka o numerze 1 jest działką niezabudowaną.
    Przedmiotem Transakcji nie będą natomiast objęte:
    - Umowa o zarządzanie Nieruchomością. Sprzedawca nie zawarł i nie zawrze umowy o
      zarządzanie Nieruchomością. Po zawarciu Transakcji Sprzedawca (ani żaden podmiot
      z grupy kapitałowej Sprzedawcy) nie będzie także świadczył na rzecz Nabywcy usług
      zarządzania Nieruchomością;
    - Umowy zarządzania aktywami Sprzedawcy (Sprzedawca nie zawarł takiej umowy);
    - Prawa i obowiązki z umów, na podstawie których Sprzedawca pozyskał w przeszłości
      finansowanie na nabycie Nieruchomości;

    - Należności Sprzedawcy o charakterze pieniężnym, związane z Nieruchomością;
    - Prawa wynikające z umów serwisowych dotyczących Nieruchomości (takich jak umowa
      o usługi techniczne na rzecz budynku biurowego, umowa o usługi administracyjne);
    - Prawa i obowiązki z umów na dostawę mediów do budynku oraz odbiór i wywóz
      odpadów / ścieków z budynku).
    Jednocześnie, w ramach transakcji na Nabywcę nie zostaną przeniesione składniki
    materialne oraz niematerialne związane z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa
    Sprzedawcy. Na Nabywcę nie przejdą w szczególności:
    - Oznaczenie indywidualizujące Sprzedawcę (czyli „firma” Sprzedawcy w rozumieniu
      przepisów Kodeksu cywilnego),
    - Prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych Sprzedawcy (w tym rachunków
      bankowych, za pośrednictwem których dokonuje on rozliczeń z najemcami),
    - Prawa i obowiązki z umów o świadczenie usług księgowych, prawnych, marketingowych,
    - Środki pieniężne Sprzedawcy zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie,
    - Zobowiązania (np. kredytowe) Sprzedawcy (poza opisanymi powyżej zobowiązaniami do
      zwrotu na rzecz najemców depozytów wpłaconych w związku z zawarciem umów
      najmu),
    - Know-how i tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedawcy,
    - Majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne Sprzedawcy, z wyjątkiem tych
      ściśle związanych z dokumentacją projektową dotyczącą Nieruchomości (w
      szczególności dokumentacją projektu budowlanego),
    - Koncesje, licencje i zezwolenia wydane dla Sprzedawcy, z zastrzeżeniem decyzji
      dotyczących Nieruchomości,
    - Księgi rachunkowe Sprzedawcy i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedawcę działalności gospodarczej.
    W ramach Transakcji na Nabywcę nie zostanie przeniesiony również zakład pracy w
    rozumieniu art. 23(1) Kodeksu pracy. Sprzedawca nie zatrudnia pracowników (bieżące
    kwestie związane z leasingiem Nieruchomości były obsługiwane z wykorzystaniem
    infrastruktury i zasobów kadrowych zewnętrznych dostawców usług). W związku z
    powyższym w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia jakichkolwiek umów z
    pracownikami czy współpracownikami Sprzedającego.
    Sprzedawca nie dokonał wyodrębnienia organizacyjnego Budynków, czy też
    Nieruchomości jako wydziału, oddziału czy innej (innych) jednostki organizacyjnej,
    zarówno formalnie poprzez rejestrację oddziału w rejestrze przedsiębiorców Krajowego
    Rejestru Sądowego, jak również wewnętrznie w drodze przyjęcia odpowiednich uchwał.
    Nieruchomość nie stanowi oddziału / działu ani innej jednostki organizacyjnej w
    strukturze działalności Sprzedawcy. Sprzedawca nie prowadzi także w stosunku do niej
    odrębnych ksiąg rachunkowych dla celów statutowych.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że dostawa
    prawa własności działek zabudowanych o nr 2, 3, 4 oraz niezabudowanej działki 1 nie
                                              1będzie stanowiła dostawy przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55 Kodeksu
    cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych
    składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego. Przedmiotem zbycia
    będą tylko niektóre składniki przedsiębiorstwa niezdolne do samodzielnego prowadzenia
    działalności gospodarczej. Zbyciu podlegać będą bowiem wyłącznie opisane we wniosku
    Nieruchomości, których nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego
    przepisu.

    Planowana transakcja nie będzie również stanowiła zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa Sprzedającego, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art.
    2 pkt 27e ustawy.
    Wskazali Państwo bowiem we wniosku, że Sprzedawca nie dokonał wyodrębnienia
    organizacyjnego Budynków, czy też Nieruchomości jako wydziału, oddziału czy innej
    (innych) jednostki organizacyjnej, zarówno formalnie poprzez rejestrację oddziału w
    rejestrze przedsiębiorców, jak również wewnętrznie w drodze przyjęcia odpowiednich
    uchwał. Nieruchomość nie stanowi oddziału / działu ani innej jednostki organizacyjnej w
    strukturze działalności Sprzedawcy. Sprzedawca nie prowadzi także w stosunku do niej
    odrębnych ksiąg rachunkowych dla celów statutowych.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku zakres transakcji należy podkreślić, że
    przedmiot sprzedaży będzie ograniczał się do elementów typowych dla transakcji
    „nieruchomościowych”. W szczególności ogół elementów składających się na przedmiot
    zbycia na rzecz Nabywcy nie będzie umożliwiał Nabywcy kontynuacji działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Sprzedawcę, bez podjęcia dodatkowych działań
    faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w
    oparciu o przejęte składniki, w tym w szczególności umowy o zarządzanie Nieruchomością.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie dostawa opisanej we wniosku Nieruchomości, nie będzie
                                        1stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy.
    Tym samym przedmiotowa transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji dostawa ww. Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również tego czy przy założeniu złożenia przez
    Zainteresowanych skutecznego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem VAT w takim zakresie, w jakim zwolnienie to mogłoby mieć zastosowanie do
    Budynków oraz Budowli - dostawa Budynków oraz Budowli wraz z Gruntem, na którym są
    one zlokalizowane, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.

    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
    lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli
    lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu i zbycie prawa
    użytkowania wieczystego gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
    Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze
    zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,

      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie małej architektury - należy przez to rozumieć
    niewielkie obiekty, a w szczególności:
      a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
      b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
      c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
        huśtawki, drabinki, śmietniki.
    W odniesieniu do obiektów małej architektury należy stwierdzić, że nie stanowią budowli
    czy też budynku zdefiniowanych w ustawie Prawo budowlane. Tym samym do obiektów
    małej architektury nie mają zastosowania przepisy art. 2 pkt 14 ustawy oraz zwolnienia
    wynikające z ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedawca zamierza zbyć na rzecz Nabywcy przedmiot
    transakcji który będzie obejmował prawo własności 4 działek o numerach 1, 2, 3 i 4. Działki
    2, 3 i 4 są zabudowane, i tak działki 2, 3 i 4 budynkiem magazynowo-biurowym, działka 2
    budynkiem niemieszkalnym, działka 3 budynkiem niemieszkalnym. Jednocześnie na
    działkach 2, 3 i 3 znajdują się obiekty stanowiące infrastrukturę współtowarzyszącą
    Budynkom, w tym w szczególności, zbiornik przeciwpożarowy, zbiornik retencyjny, zespół
    latarń, ulice wewnętrzne oraz będące własnością Sprzedawcy urządzenia przesyłowe: Sieci
    wodno-kanalizacyjne, Linie elektroenergetyczne, Linie telekomunikacyjne kablowe, które
    to obiekty stanowią budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. Na ww.
    działkach zlokalizowane są także inne obiekty/naniesienia niestanowiące budynków ani
    budowli w rozumieniu przepisów prawa budowlanego np. obiekty małej architektury lub
    rzeczy ruchome związane funkcjonalnie z Budynkiem (ławki, kosze na śmieci, stojaki na
    rowery) („Obiekty”). W Budynkach znajdują się także rzeczy ruchome funkcjonalnie
    związane z Budynkami i służące ich prawidłowemu funkcjonowaniu (np. meble znajdujące
    się w holu głównym budynku biurowego, kosze na śmieci, donice z kwiatami, centrala
    telefoniczna, stacja uzdatniania wody, urządzenia wentylacyjne, dźwigi, meble kuchenne)
    („Wyposażenie”). Natomiast działka o numerze 1 jest niezabudowana.
    Sprzedawca nabył prawo własności Gruntu składającego się na Nieruchomość (wraz z
    prawem własności znajdujących się na nim Budynków oraz Budowli) na podstawie umowy
    sprzedaży zawartej 25 września 2007 r. Na potrzeby niniejszej interpretacji należy przyjąć,
    że co najmniej w 2007 r. nastąpiło tzw. pierwsze zasiedlenie Budynków oraz Budowli w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT. Grunt, Budynki oraz Budowle zostały
    wprowadzone do ewidencji środków trwałych Sprzedawcy. Sprzedawca nie ponosił
    nakładów na ulepszenie Gruntu, Budynków lub Budowli, które byłyby równe lub
    przekroczyłyby 30% wartości początkowej w rozumieniu przepisów Ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Odnosząc się do działek zabudowanych budynkami i budowlami, należy wskazać, że w
    celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży ww. zabudowanych działek

    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej
    kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynków i budowli znajdujących się
    na tych działkach, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że planowana dostawa poszczególnych budynków i budowli znajdujących się
    na ww. działkach numerach 2, 3 i 4 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego
    zasiedlenia ani przed nim, gdyż - jak wynika z opisu sprawy - Budynki i Budowle zostały już
    zasiedlone. Jak wskazali Państwo w opisie sprawy pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2
    pkt 14 ustawy ww. Budynków i Budowli nastąpiła co najmniej w 2007 r. Jednocześnie, jak
    wynika z przedstawionego opisu sprawy, w stosunku do Budynków i Budowli
    posadowionych na ww. działkach, na dzień zawarcia Planowanej Transakcji upłynie co
    najmniej 2 lata od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
    Ponadto Sprzedawca nie ponosił nakładów na ulepszenie Budynków i Budowli, które
    byłyby równe lub przekroczyłyby 30% wartości początkowej w rozumieniu przepisów
    Ustawy o podatku dochodowym.
    Odnosząc się zatem do Budynków i Budowli posadowionych na działkach nr 2, 3 i 4,
    należy stwierdzić, że ich dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną
    spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.
    Z uwagi na to, że planowana transakcja dostawy posadowionych na działkach ww.
    Budynków i Budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt
    10a jest bezzasadna.
    Przy czym w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
        części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom -- po spełnieniu określonych warunków -
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to
    zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający i Nabywca są zarejestrowanymi czynnymi
    podatnikami VAT. W akcie notarialnym dotyczącym sprzedaży Nieruchomości Sprzedawca

    oraz Nabywca złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Budynków oraz
    Budowli zlokalizowanych na Gruncie zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 w związku z art. 43 ust. 1
    pkt 10 Ustawy o VAT, w zakresie w jakim Budynki i Budowle korzystałyby ze zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Jeśli zatem Strony opisanej transakcji (Sprzedający i Nabywca) podejmą decyzję o
    rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z
    art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa ww. Budynków i Budowli, będzie podlegała
    opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    W konsekwencji, dostawa gruntu - prawa własności działek nr 2, 3 i 4, na których
    posadowione są ww. Budynki i Budowle przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy -
    również będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.
    Przechodząc z kolei do dostawy działki niezabudowanej nr 1, wskazać należy, że:
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy:
      Tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym
      planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu -
      zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
      mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
        1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
        2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji
        ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Wójt, burmistrz albo prezydent miasta sporządza projekt planu miejscowego,
      zawierający część tekstową i graficzną, zgodnie z zapisami studium oraz z przepisami
      odrębnymi, odnoszącymi się do obszaru objętego planem, wraz z uzasadnieniem.

    Stosowanie do art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym:
      W planie miejscowym, określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie
      rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach
      gospodarowania.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony
    pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem
    określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również
    wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu.
    Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że
    decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie
    określone w tym planie.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje
    jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod
    zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Przy ocenie, czy przedmiotowe tereny stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza
    ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia
    dopuszczalnego tego terenu. Ewentualnie wznoszone obiekty, co prawda uzupełniają
    podstawową funkcję gruntu, co jednak nie zmienia faktu, że sama możliwość
    wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że działki te stanowią grunt przeznaczony
    pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru
    terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma
    spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania
    zabudowy wskazanego terenu.
    Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są
    nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów
    niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów
    niezabudowanych, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od
    towarów i usług.
    Należy wskazać na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, które to
    wskazuje na możliwość oddzielnego opodatkowania jednej czynności. I tak np. w wyroku z
    6 lipca 2006 r. wydanym w sprawie C-251/05 stwierdzono, że jedna dostawa towarów, co
    do zasady, podlega jednej stawce podatku VAT. Jednakże możliwe jest również oddzielne
    opodatkowanie określonych składników tej dostawy, jeżeli z przepisów wyraźnie wynika
    taka ewentualność i taka konieczność. Oznacza to, że okoliczność, iż określone towary
    stanowią przedmiot jednej dostawy, która z jednej strony obejmuje towar główny objęty
    preferencją podatkową w podatku VAT oraz z drugiej strony towary wyłączone z tej

    preferencji, nie stoi na przeszkodzie temu, aby od dostawy towarów wyłączonych z
    preferencji podatek VAT był pobierany według stawki podstawowej.
    Tak więc, z powyższego wynika iż dopuszczalne jest opodatkowanie jednej dostawy
    towaru różnymi stawkami podatku VAT. Tym samym, jeśli np. z miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego wynika, iż działka ewidencyjna znajduje się na
    terenach przeznaczonych oraz nieprzeznaczonych pod zabudowę, to dostawa takiej
    działki może być opodatkowana różnymi stawkami VAT.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że działka o numerze 1 jest terenem
    niezabudowanym. Dla działki został wydany Miejscowy Plan Zagospodarowania
    Przestrzennego.
    Zgodnie z wypisem z Miejscowego Planu Zagospodarowania przestrzennego działka ta
    znajduje się na terenach oznaczonych dwoma symbolami:
    W zakresie ok. 95% powierzchni działka jest objęta symbolem: „D5.ZP/WS”. Dla terenu
    oznaczonego tym symbolem Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego
    przewiduje dwa równoległe przeznaczenia (przy czym mapa stanowiąca załącznik do
    Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego nie alokuje powierzchni działki 1
    wyłącznie do jednego z tych dwóch przeznaczeń; tereny objęte są więc równorzędnie
    dwoma tymi przeznaczeniami):
      - tereny przeznaczone na inwestycje celu publicznego z zakresu melioracji i ochrony
        przed powodzią. W tym zakresie, zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania
        Przestrzennego w zakresie tej powierzchni, w ramach jej przeznaczenia
        podstawowego dopuszczalne jest lokalizowanie obiektów oraz infrastruktury
        technicznej z zakresu melioracji i ochrony przed powodzią. W ramach
        przeznaczenia dodatkowego dopuszczalne jest także lokalizowanie pewnych innych
        obiektów np. ogrodzeń lub parkingów.
      - tereny zieleni urządzonej i wód powierzchniowych. W zakresie tej powierzchni
        zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, w ramach
        podstawowego przeznaczenia tej powierzchni dopuszczalne jest lokalizowanie
        zbiorników i innych urządzeń wodnych służących regulacji przepływów i ochronie
        przed powodzią. W ramach przeznaczenia dodatkowego dopuszczalne jest także
        lokalizowanie infrastruktury technicznej - sieci i urządzeń uzbrojenia
        inżynieryjnego, a także obiektów rekreacyjnych m.in. placów zabaw, miejsc gier,
        miejsc spotkań i wypoczynku, boisk sportowych, placów sportowych.
    W zakresie ok. 5% powierzchni: Symbolem 2KDL - przeznaczenie podstawowe
    lokalizowanie ulic.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że przy ocenie, czy działka w części,
    w jakiej obejmują one tereny melioracji, ochrony przed powodzią, tereny zieleni
    urządzonej i wód powierzchniowych stanowią teren budowlany, należy przeanalizować
    podstawowe przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania prz
    estrzennego oraz uwzględnić zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego.
    Mając zatem na uwadze, że miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla
    terenów, na których położona jest działka 1 dopuszcza lokalizację:
    - dla terenów przeznaczonych na inwestycje celu publicznego z zakresu melioracji i
      ochrony przed powodzią, w ramach jej przeznaczenia podstawowego dopuszczalne
      jest lokalizowanie obiektów oraz infrastruktury technicznej z zakresu melioracji i
      ochrony przed powodzią, a w ramach przeznaczenia dodatkowego dopuszczalne jest
      także lokalizowanie pewnych innych obiektów np. ogrodzeń lub parkingów.

    - dla terenów zieleni urządzonej i wód powierzchniowych, w ramach podstawowego
      przeznaczenia tej powierzchni dopuszczalne jest lokalizowanie zbiorników i innych
      urządzeń wodnych służących regulacji przepływów i ochronie przed powodzią. W
      ramach przeznaczenia dodatkowego dopuszczalne jest także lokalizowanie
      infrastruktury technicznej - sieci i urządzeń uzbrojenia inżynieryjnego, a także
      obiektów rekreacyjnych m.in. placów zabaw, miejsc gier, miejsc spotkań i wypoczynku,
      boisk sportowych, placów sportowych,
    to należy stwierdzić, że teren ten stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę, zatem jest
    terenem budowlanym.
    Ponadto w zakresie ok. 5% powierzchni działka jest objęta symbolem 2KDL. Dla terenu
    oznaczonego tym symbolem przewiduje się przeznaczenie podstawowe jako
    lokalizowanie ulic (dróg publicznych) klasy gminnej.
    Również tym zakresie należy uznać, że teren ten stanowi grunt przeznaczony pod
    zabudowę, zatem jest terenem budowlanym.
    Zatem, dostawa działki o numerze 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT.
    Ponieważ działka o numerze 1 nie była wykorzystywana przez Sprzedawcę do
    wykonywania działalności zwolnionej z VAT, nie będzie ona korzystała również ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    W konsekwencji, przy założeniu złożenia przez Zainteresowanych skutecznego
    oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT w takim
    zakresie, w jakim zwolnienie to mogłoby mieć zastosowanie do Budynków oraz Budowli -
    dostawa Budynków oraz Budowli oraz dostawa wszystkich działek składających się na
    Grunt będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Tym samym stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania oznaczonego we wniosku
    nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących opodatkowania dostawy
    Obiektów i Wyposażenia należy zauważyć co następuje:
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będą również zlokalizowane na gruncie
    inne obiekty/naniesienia niestanowiące budynków ani budowli w rozumieniu przepisów
    prawa budowlanego np. obiekty małej architektury lub rzeczy ruchome związane
    funkcjonalnie z Budynkami (ławki, kosze na śmieci, stojaki na rowery) („Obiekty”). Ponadto
    w Budynkach znajdują się także rzeczy ruchome funkcjonalnie związane z Budynkami i
    służące ich prawidłowemu funkcjonowaniu (np. meble znajdujące się w holu głównym
    budynku biurowego, kosze na śmieci, donice z kwiatami, centrala telefoniczna, urządzenia
    wentylacyjne, dźwigi, meble kuchenne) („Wyposażenie”). Grunt wraz z Budynkami,
    Budowlami, Obiektami oraz Wyposażeniem określane łącznie jako „Nieruchomość”.
    Nieruchomość nie była wykorzystywana do celów działalności zwolnionej z VAT przez
    Sprzedawcę.
    Jak wynika z treści wniosku, Obiekty oraz Wyposażenie nie był wykorzystywany na cele
    działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Zatem w odniesieniu do sprzedaży
    Obiektów i Wyposażenia, należy stwierdzić, że w tym przypadku nie znajdzie zastosowania
    zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie będą spełnione warunki
    wynikające z tego przepisu.
    W konsekwencji dostawa Obiektów oraz Wyposażenia nie będzie korzystała ze zwolnienia
    z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Zatem dostawa Obiektów oraz Wyposażenia będzie
    opodatkowana właściwą dla danego towaru stawką podatku od towarów i usług.
    Zatem stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących prawa Nabywcy do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury
    dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji, stwierdzić należy, że
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy o VAT:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ww. ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Stosownie zaś do art. 86 ust. 11 ustawy o VAT:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość
    dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego
    z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do

      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały wart. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że Nabywca na dzień transakcji będzie czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT. Nabywca dokona zakupu Nieruchomości w celu prowadzenia
    działalności obejmującej wynajem powierzchni użytkowej w nabytym Budynku
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (Nabywca nie będzie wykorzystywał
    Nieruchomości dla celów działalności zwolnionej z VAT lub niepodlegającej VAT).
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto powyżej, planowana transakcja nie będzie stanowiła
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie
    podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Ponadto, w
    sytuacji gdy strony transakcji skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym
    mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy ww. Budynków i Budowli korzystających ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawa wszystkich
    działek będzie w całości opodatkowania podatkiem VAT.
    Zatem w analizowanej sprawie nie zajdzie ww. przesłanka negatywna wymieniona w art.
    88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.
    W konsekwencji Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie
    prawa własności działek nr 1, 2, 3 i 4 oraz prawa własności Budynków i Budowle,
    Obiektów i Wyposażenia na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym w sytuacji zaistnienia okoliczności wskazanych w art. 87 ust. 1 ustawy,
    Nabywca będzie miał również prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego
    za następne okresy lub prawo ubiegać się o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad
    należnym na rachunek bankowy.
    Tym samym stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług.
    Ocena prawna stanowiska Państwa w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega
    jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków
    prawnych.
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu podatku leży w
    kompetencji właściwego miejscowo i rzeczowo dla nabywcy organu podatkowego
    pierwszej instancji (Naczelnika Urzędu Skarbowego, Naczelnika Urzędu Celno-
    Skarbowego).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111
    ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
    mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1. z zastosowaniem art. 119a;
      2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. (Zainteresowany będący stroną
    postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.

    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
    [1] Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych wprowadzona rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r.; Dz.U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.
    [2] Uprawnienie organów do dokonania takiej klasyfikacji znajduje potwierdzenie w
    licznych wyrokach sądów administracyjnych - tak np. Naczelny Sąd Administracyjny w
    wyroku dnia 6 stycznia 2010 r. (sygn. akt I FSK 1216/09).