Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.294.2025.3.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Interpretacja indywidualna w zakresie ustalenia czy sprzedaż
niezabudowanej działki nr (...) będzie podlegała
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy
    sprzedaż niezabudowanej działki nr (...) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Uzupełniła Pani wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19
    maja 2025 r. (data wpływu 20 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani właścicielką niezabudowanej nieruchomości położonej w (...), w dzielnicy (...),
                            2działki nr (...) z obrębu (...), o obszarze (...) m, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy
    dla (...) w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (...). Nabyła Pani
    własność opisanej wyżej nieruchomości na podstawie umowy darowizny od (...) (Pani
    rodziców) z dnia (...) 1994 – aktem notarialnym Rep. (...) u Notariusz (...) w (...).
    W momencie nabycia przedmiotowej nieruchomości była ona niezabudowana i
    nieuzbrojona i taki stan utrzymuje się do dnia dzisiejszego. Opisana wyżej działka nr (...) z
    obrębu (...) w ewidencji gruntów i budynków oznaczona jest w całości jako grunty orne.
    Działka ta przez cały okres posiadania, od momentu nabycia w drodze darowizny i wciąż
    jest wykorzystywana przez Panią i Pani męża do produkcji rolnej, zgodnie z wykonywanym
    zawodem rolnika. Działka ta od momentu nabycia nie była przez Panią wykorzystywana
    na żadne inne cele niż ww. cele produkcji rolnej. Nie posiada Pani statusu rolnika
    ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług. Produkty rolne, które z mężem Pani pozyskuje z tej działki, z własnej
    produkcji rolniczej sprzedajecie Państwo na rynku hurtowym i są one opodatkowane
    podatkiem VAT.
    Dla działki nr (...) obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego „(...)”, z
    którego wynika, iż objęta nim część przedmiotowej nieruchomości jest przeznaczona na
    zabudowę jednorodzinną (oznaczenie 9 MN). Nie została wydana decyzja określająca
    warunki zabudowy i zagospodarowania terenu, ani żadna inna decyzja, której
    przedmiotem byłoby prawo budowy.
    Obecnie planuje Pani sprzedać przedmiotową działkę nr (...) z obrębu (...) firmie
    niepowiązanej z Panią. Do momentu planowanej dostawy nie będzie Pani udostępniała tej
    działki żadnym osobom trzecim na podstawie żadnej umowy ani w żaden sposób.
    Kupującą będzie prawdopodobne spółka prawa handlowego działającą w branży
    deweloperskiej (dalej: „Spółka").
    Środki pieniężne z planowanej sprzedaży przedmiotowej działki nr (...) zamierzam
    przeznaczyć na cele prywatne.
    Spółka deklaruje, iż zamierza wykorzystywać tę nieruchomość lub jej część dla celów
    prowadzonej przez nią deweloperskiej działalności gospodarczej, polegającej m.in. na
    realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem i sprzedażą budynków (tj.
    do czynności opodatkowanych).
    Nie zamierza Pani podejmować żadnych działań faktycznych, technicznych lub
    formalnych, które miałyby na celu uatrakcyjnienie tej działki oraz zasadniczo nie
    podejmowała Pani w przeszłości żadnych działań mających na celu zwiększenie jej
    wartości, jak i żadnych typowo marketingowych działań mających na celu jej sprzedaż, w
    szczególności:
    - nie dokonywała Pani uzbrojenia działki;
    - nie dokonywała Pani rozbiórki nieatrakcyjnych ekonomicznie obiektów budowlanych
    - nie dokonywała Pani porządkowania tej działki;

    - nie występowała Pani do właściwych organów w sprawach związanych z uregulowaniem
    statusu prawnego działki, w tym o wydanie warunków środowiskowych;
    - nie dokonywała Pani analiz i wizualizacji terenu;
    - nie dokonywała Pani wycinki drzew i krzewów;
    - nie ponosiła Pani nakładów na tę nieruchomość;
    - nie przeznaczała Pani nieruchomości na cele inwestycyjne;
    - nie korzystała Pani z usług biura sprzedaży nieruchomości, prawników, itp;
    - nie poszukiwała Pani potencjalnych nabywców, np. za pośrednictwem Internetu,
    ogłoszeń w prasie, czy bezpośrednio na tej nieruchomości – to Spółka zgłosiła się do
    Pani;
    - nie występowała Pani i nie zamierza Pani występować ani udzielała Pani i nie zamierza
    udzielać żadnych pełnomocnictw do występowania o: decyzje o warunkach zabudowy
    lub zagospodarowania terenu, czy też inne decyzje, których przedmiotem byłoby
    zezwolenie na zabudowę przedmiotowej działki nr (...) lub jej części.
    Pani udział w procedurze uchwalania miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego dla obszaru, w którym znajduje się działka nr (...) ograniczył się wyłącznie
    do złożenia uwag do tego planu, gdy dowiedziała się Pani, że taka procedura została
    rozpoczęta. Nie jest Pani wiadome z czyjego wniosku i w jakim celu ten plan był
    uchwalany, jednak skoro dotyczył też Pani działki, to w sposób oczywisty zainteresowała
    się Pani tym planem i w tym celu osobiście zgłosił Pani swoje uwagi.
    Nie zamierza Pani przed planowaną sprzedażą występować o żadną zmianę ani
    uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania dla działki nr (...) lub jej części.
    Spółka kupująca sprawdza obecnie dokumenty dotyczące nieruchomości. W tym zakresie
    poszczególne aspekty prawne omawiała Pani z prawnikiem Spółki i udzieliła Pani (...) 2024
    r. ich radcy prawnemu – p. (...) pełnomocnictwa w zakresie reprezentowania Pani przed
    wszystkimi organami administracji publicznej w celu uzyskania dokumentów formalno-
    prawnych działki nr (...) niezbędnych do notariusza. Pani negocjacje prowadzone ze Spółką
    trwały i trwają już wiele miesięcy. Nie zawarła Pani i zamierza Pani zawierać z przyszłym
    nabywcą działki nr (...) przedwstępnej umowy sprzedaży.
    W przeszłości dokonywała Pani już sprzedaży należących do Pani nieruchomości, co miało
    miejsce: w roku (...);
    w roku (...);
    w roku (...);
    w roku (...);
    - przy czym przedmiotowe sprzedaże dotyczyły majątku otrzymanego przez Panią jako
    majątku rodzinnego, stanowiącego część dawnego gospodarstwa rolnego Pani
    rodziców i żadna z tych sprzedaży nie była opodatkowana podatkiem VAT.
    Jest Pani także właścicielką innych nieruchomości niż działka (...) oraz udziałów w innych
    nieruchomościach, przy czym są one wykorzystywane na cele rolnicze. Sprzedaż tychże
    działek w przyszłości jest prawdopodobna. Prowadziła Pani już nawet rozmowy dotyczące
    ich ewentualnej sprzedaży, niemniej jednak dotychczas nie doszło do ustalenia
    niezbędnych warunków sprzedaży. Nie wyklucza Pani też, iż będzie Pani nabywała
    nieruchomości lub udziały w nieruchomościach, najprawdopodobniej w celu prowadzania
    na nich produkcji rolnej. W przyszłości w odniesieniu do Pani nieruchomości, innych niż
    działka (...) nie wyklucza Pani też oddania nieruchomości w najem lub dzierżawę.
    Spółka przyszłego nabywcy działki nr (...) jest podatnikiem VAT czynnym.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy – Prawo przedsiębiorców
    (jak już Pani wskazała, jest to działalność deweloperska).
    Jest Pani podatnikiem VAT czynnym – w zakresie niezwiązanym z planowaną transakcją
    sprzedaży działki (...) – bo zarejestrowała się Pani jako podatnik VAT czynny, gdyż
    wynajmuje Pani magazyn znajdujący się na nieruchomości, na której Pani zamieszkuje

    przy ul. (...) w (...). Natomiast nie prowadzi Pani i nigdy nie prowadziła Pani działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy – Prawo przedsiębiorców, w szczególności nie
    prowadzi Pani i nigdy Pani nie prowadziła działalności gospodarczej w zakresie obrotu i
    zarządzania nieruchomościami, a co za tym idzie – nie jest Pani zarejestrowana w
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Prowadzi Pani wraz z
    mężem gospodarstwo rolne.
    Działka nr (...), która będzie przedmiotem sprzedaży, nie była wykazywana jako środek
    trwały. Nie dokonywała Pani też odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu bieżących
    kosztów utrzymania nieruchomości.
    Uzupełniła Pani – w odpowiedzi na wezwanie – opis zdarzenia przyszłego o następujące
    informacje:
    1) Pani mąż jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT z tytułu prowadzenia
    gospodarstwa rolnego od marca 2010 r. i składa regularnie deklaracje z tego tytułu.
    2) Działkę nr (...) oboje wykorzystujecie Państwo w działalności rolniczej, bo wspólnie
    prowadzą Państwo gospodarstwo rolne, a Pani mąż sprzedaje płody rolne i wystawia
    faktury. Dodała Pani, że macie Państwo wspólność majątkową małżeńską.
    3) Radcę prawnego w pełnomocnictwie upoważniła Pani do uzyskania następujących
    dokumentów dla działki (...) z obr. (...) (KW (...)):
      - Wypisu z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej przeznaczony do
        dokonywania wpisu w księdze wieczystej,
      - Zaświadczenia w sprawie objęcia/nie objęcia nieruchomości uproszczonym planem
        urządzania lasu, ani decyzją o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach,
      - Zaświadczenia o niepodjęciu/podjęciu uchwały o wyznaczaniu obszaru
        zdegradowanego i obszaru rewitalizacji w oparciu o przepisy ustawy z dnia 9
        października 2015 r. o rewitalizacji.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone we wniosku nr 1
    Czy sprzedaż niezabudowanej nieruchomości położonej w (...), w dzielnicy (...), działki nr
                      2(...) z obrębu (...), o obszarze (...) m, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (...) w
    (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (...), podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Pani stanowisko w sprawie w zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług
    oznaczonego we wniosku nr 1
    Pani zdaniem, sprzedaż niezabudowanej nieruchomości, opisanej we wniosku, położonej
                                        2w (...), w dzielnicy (...), działki nr (...) z obrębu (...), o obszarze (...) m, dla której to
    nieruchomości Sąd Rejonowy dla (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę
    wieczystą nr (...) znajduje się poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku w zakresie pytania nr 1 jest
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach –
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie
    nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy o VAT podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku
    osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu
    jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Należy zaznaczyć, że działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy,
    zgodnie z którym ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej –
    rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału
    siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
    gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
    sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
    owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów
    i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i
    ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”,
    fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów
    zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i
    jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza
    gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z
    wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa
    (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Wobec przywołanej wyżej definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2
    ustawy należy uznać, że prowadzenie działalności rolniczej (art. 2 pkt 15 ustawy) stanowi

    prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług. Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    posiada status podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą
    (działalność rolniczą).
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług zawierają pewne
    szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo
    rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą
    w innych ramach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Wówczas za podatnika jest
    uważana osoba, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym stanowi art. 96 ust. 1
    ustawy. Przy tym, przepisy ustawy w art. 96 ust. 2 wprowadzają jednocześnie zasadę, że
    do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie jedna osoba
    spośród tych, które prowadzą wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie.
    Jednocześnie ta sama osoba występować będzie w roli zbywcy przy sprzedaży produktów
    rolnych i w związku ze świadczeniem usług rolniczych.
    W tym miejscu należy zauważyć, że ani przytoczone powyżej przepisy, ani inne regulacje
    zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług nie wskazują jednoznacznie, która z
    osób prowadzących gospodarstwo rolne powinna złożyć odpowiednie zgłoszenie
    rejestracyjne w celu rozliczania podatku VAT związanego z prowadzonym gospodarstwem
    rolnym.
    Powołane przepisy podatkowe wskazują jedynie, że tylko jeden ze współmałżonków może
    być podatnikiem z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego i to on będzie miał prawo do
    rozliczania podatku VAT należnego z tytułu sprzedaży i uprawniony będzie do odliczania
    podatku naliczonego.
    Zatem, określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne
    jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie
    czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w
    ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych
    wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi
    wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg

    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r., w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w
    myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    W kontekście niniejszej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji
    pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w
    sposób ciągły do celów zarobkowych.
    Odnosząc się do kwestii podlegania opodatkowaniu transakcji sprzedaży niezabudowanej
    działki nr (...) należy wskazać, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej
    dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie
    przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Oznacza to, że w niniejszej sprawie
    należy przeanalizować wszystkie okoliczności, w wyniku których może Pani zostać uznana
    za podatnika w odniesieniu do sprzedaży działki i tym samym opodatkować podatkiem
    VAT jej sprzedaż.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź

    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    Z wniosku wynika, że działka nr (...) była wykorzystywana w działalności rolniczej, którą
    prowadzi Pani wraz z mężem. Wprawdzie zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług jest Pani mąż, co nie zmienia faktu, że z gruntu, którego jest Pani
    właścicielką, były sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem VAT. Zatem działka
    będzie stanowiła w momencie dostawy składnik majątkowy służący prowadzeniu
    działalności gospodarczej, którą – w rozumieniu ustawy – jest również działalność rolnicza.
    Powyższe oznacza, że sprzedaż działki nr (...), nie nastąpi w ramach zarządu Pani
    majątkiem prywatnym, lecz stanowi zbycie dokonane w ramach prowadzonej przez Panią
    działalności gospodarczej (działalności rolniczej), zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy.
    Ponadto w analizowanej sprawie należy także mieć na uwadze, że jak Pani wskazała
    posiada Pani udziały w innych nieruchomościach, których sprzedaż jest prawdopodobna.
    W przeszłości dokonała Pani już sprzedaży nieruchomości co miało miejsce w latach (...).
    Prowadziła już Pani rozmowy dotyczące ewentualnej sprzedaży nieruchomości, które Pani
    jeszcze posiada. Nie wyklucza Pani również oddania nieruchomości w najem lub
    dzierżawę. Nie wyklucza Pani także nabywania nieruchomości najprawdopodobniej w celu
    prowadzenia na nich produkcji rolnej.
    Zatem takie planowane działania nie mogą świadczyć, że kupno i sprzedaż nieruchomości
    będzie odbywać się w ramach majątku prywatnego. Takie działania świadczą o
    zachowaniu Pani jako profesjonalnego podmiotu zajmującego się obrotem
    nieruchomościami, co nakazuje uznać Panią jako podatnika prowadzącego działalność
    gospodarczą
    Mając zatem na uwadze sposób wykorzystania działki nr (...) oraz pozostałe okoliczności
    dotyczące dokonanej sprzedaży działek, a także zamierzone działania związane z kupnem i
    sprzedażą nieruchomości, to z tytułu sprzedaży tej działki, będzie Pani podatnikiem
    podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Tym samym
    sprzedaż działki nr (...) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    jako odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Nie można się zgodzić z Pani stanowiskiem w zakresie podatku od towarów i usług, w myśl
    którego sprzedaż niezabudowanej nieruchomości opisanej we wniosku, znajduje się poza
    zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Równocześnie w przypadku,
    gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n Ordynacji
    podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
    przedmiotem decyzji wydanej:
    1. z zastosowaniem art. 119a;
    2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3. zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Stosownie do art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie
    stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest
    skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej
    lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.), dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.