Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.26.2023.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-10
Teza: Opodatkowanie sprzedaży towarów używanych przy zastosowaniu procedury VAT marża.
Słowa kluczowe: towar-towar używany; VAT marża
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków-Podstawa opodatkowania - marża 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 16 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży towarów używanych przy zastosowaniu procedury VAT marża. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem (brak daty pisma – wpływ 28 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą, sprzedaje Pan używany i nowy sprzęt elektroniczny.

Większość towaru skupuje Pan od osób indywidualnych na terenie Niemiec na podstawie umów kupna sprzedaży z oznaczeniem ich danych osobowych oraz miejsca zamieszkania. Sprzedający na umowie oświadcza, że sprzedawany sprzęt jest używany. Umowy zawierane są na odległość przez Pana lub Pana pełnomocnika.

Chciałby Pan rozszerzyć skup towaru o terytorium Polski, również w oparciu o sprzęt używany od osób indywidualnych z oznaczeniem ich danych osobowych oraz źródła pochodzenia towaru. Umowy zawierane osobiście oraz na odległość.

W przyszłości planuje Pan otwarcie skupu online, gdzie klient będzie potwierdzał swoje dane oraz dane dotyczące sprzedawanego towaru i jego stanu faktycznego, akceptując przy tym stosowne co do tego przypadku przepisy prawa zawarte w regulaminie.

W uzupełnieniu wskazał Pan następujące informacje:

Towar nabywany jest od podmiotów, które zostały wymienione w artykule 120 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na podstawie zawieranych z tymi osobami umów kupna – sprzedaży. Osoby te poświadczają własnoręcznym podpisem ilość oraz rodzaj sprzedawanego towaru Pana firmie. Każda umowa zawiera dane osoby fizycznej, adnotację, że towar jest używany, ceny podane w euro oraz polskich złotych, ilość towaru oraz podpisy stron umowy. Towary są uprzednio sprawdzane przez Pana partnerów, którzy prowadzą skupy i następnie przekazują Panu towar, czy nie pochodzi on z kradzieży, niesprawdzonego, czy nielegalnego źródła. Weryfikują oni przy tym dane osoby sprzedającej na podstawie okazanego na miejscu dowodu osobistego. Podmioty sprzedające te towary nie są podatnikami VAT wynikającymi z ustawy, a podane ceny zakupu w umowach są cenami brutto. Następnie towar jest przez Pana odbierany w Pana placówkach partnerskich na terenie Niemiec. Umowy mają charakter umów zawieranych na odległość.

Skupowany towar spełnia wymogi związane z definicją towaru używanego, ponieważ pochodzi od osób fizycznych, które uprzednio nabyły go w różnych punktach sprzedaży, tj. elektromarketach, od operatorów sieci komórkowych, lombardów, zwrotów magazynowych czy innych osób fizycznych. Zakup od osób fizycznych wskazuje jednoznacznie, że z założenia używały one sprzęt przez jakiś czas, więc nosi on mniejsze lub większe ślady użytkowania, które wpisują się w definicję ustawową towaru używanego. Towar ten nadaje się również do dalszej odsprzedaży jednak nie można przyjąć że jest on w pełni nowy. Najczęściej ma Pan do czynienia wtedy z zerwanymi plombami na opakowaniu, ściągniętej folii ochronnej, braku niektórych elementów wyposażenia, mniejsze lub większe zabrudzenia oraz rysy. Wszystkie te elementy wskazują, że mowa tu o towarze używanym. W dużej części jest to też towar powystawowy. Towar jest też często aktywowany przez użytkowników, co wpływa na okres ich gwarancji.

Dodatkowo bardzo często skupuje Pan smartfony z obniżonym poziomem wytrzymałości baterii oraz smartfony tzw. refurbished, które to są odnawiane przez producentów na nieoryginalnych podzespołach, które również wpisują się w wyżej wymienioną definicję towaru używanego, ponieważ były użytkowne przez indywidualne podmioty. Towar również często zdarza się w nieoryginalnych opakowaniach.

Tego typu towar jest powszechnie dostępny na rynku, a ze względu na dynamikę rozwoju rynku smartfonów i elektroniki użytkowej coraz więcej osób sprzedaje uprzednio nabyty sprzęt, ponieważ nie spełnia on ich oczekiwań, a co za tym idzie mamy do czynienia z dużą rotacją i dostępnością tego typu towaru, zarówno w Polsce jak i zagranicą.

Dodatkowo, każdy sprzęt wyrywkowo jest sprawdzany przez Pana pracowników w celu uniknięcia sytuacji, w której klient byłby nieusatysfakcjonowany z dokonanego zakupu – dostał sprzęt uszkodzony czy niesprawny.

Podjął Pan również współpracę z kilkoma serwisami, które zapewniają Pana klientom bezpieczeństwo w zakresie dokonywanych zakupów.

### Pytanie

Czy w obu przypadkach, jeśli ma Pan potwierdzone przez klienta podpisem, że towar był przez niego używany, może Pan zastosować procedurę VAT marża?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, jeśli towar pochodzi od klientów indywidualnych i jest kupowany na podstawie umowy kupna sprzedaży w EUR i PLN, a klient potwierdza stan faktyczny towaru jako używany, można zastosować procedurę VAT marża dla towarów używanych i sprzedawać go na procedurze VAT marża.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicję towarów, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT marża zawiera art. 120 ustawy.

W myśl art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112).

Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:

W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:

Przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7.

Na mocy art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:

Przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.

Należy zaznaczyć, że opodatkowanie w systemie marży jest ograniczone do pewnej kategorii towarów używanych oraz istotne jest przy tym, od kogo towary używane zostały nabyte.

I tak, stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy:

Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;

2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;

4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Według art. 120 ust. 14 ustawy:

Podatnik może stosować ogólne zasady opodatkowania do dostaw, do których stosuje się przepisy ust. 10 i 11. W przypadku zastosowania ogólnych zasad podatnik ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od towarów, o których mowa w ust. 11, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy u tego podatnika z tytułu dostawy tych towarów.

Przepisy ustawy przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy – między innymi – towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania wszystkiego co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył w celu odsprzedaży, od określonej kategorii podmiotów. Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marży uprawnieni są wszyscy podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy.

Wspólną cechą wszystkich przypadków, o których mowa w art. 120 ust. 10 ustawy, warunkujących zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że we wcześniejszej fazie obrotu podmiot sprzedając używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy jego nabyciu. Dotyczy to zarówno osób, które nie są podatnikami tego podatku i już z tego powodu pozbawione są możliwości obniżenia podatku należnego, jak i osób, które wprawdzie są podatnikami tego podatku, ale z różnych powodów prawo do obniżenia podatku należnego im nie przysługiwało.

Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że ma i będzie miał Pan prawo przy sprzedaży towaru „używanego” – noszącego znamiona używania – do zastosowania szczególnej procedury VAT marży. W przypadku, gdy przedmiotem sprzedaży przez Pana jest i będzie sprzęt elektroniczny nabywany na terenie Niemiec oraz na terytorium Polski – jak Pan wskazał w opisie sprawy – stanowiący towary używane w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, a także nabywa Pan na terenie Niemiec i będzie Pan nabywał na terytorium Polski ww. towary od podmiotów wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy, to spełniona będzie przesłanka umożliwiająca stosowanie przy sprzedaży tych urządzeń procedury opodatkowania marży przewidzianej w art. 120 ust. 4 ustawy.

**Podsumowując, może Pan zastosować procedurę VAT marża przy sprzedaży używanego sprzętu elektronicznego, który skupuje Pan od osób indywidualnych na terenie Niemiec. Będzie Pan miał również prawo do zastosowania procedury VAT marża przy sprzedaży używanego sprzętu elektronicznego, który będzie Pan skupował na terytorium Polski.**

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w tym na informacji, że towar nabywany jest od podmiotów, które zostały wymienione w artykule 120 ust. 10 ustawy oraz spełnia wymogi związane z definicją towaru używanego zawartą w ustawie (kwestia te nie była przedmiotem oceny tut. Organu, lecz przyjęto to jako element opisu sprawy). W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Należy zauważyć, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).