Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.611.2024.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Zbycie działek po śmierci małżonka - data nabycia nieruchomości do wspólności majątkowej.
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów; małżonek; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; zbycie; zbycie-odpłatne zbycie; śmierć
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 22 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 stycznia 2025 r. (wpływ 13 stycznia 2025
    r.) oraz pismem, które wpłynęło 13 lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnosi Pani o weryfikację aktu notarialnego czy jest należny podatek dochodowy
    dotyczący sprzedaży działek o numerze 1/1 i 2/1, jak i udziału w działce 2/2
    przeznaczonej pod dojazd do działki 2/1.
    Działki te w połowie należały do Pani, a częściowo zostały nabyte w drodze spadku po
    Pani mężu, który zmarł (...) listopada 2018 r.
    Ponadto odpowiedziała Pani na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do
    uzupełnienia wniosku:
            1) czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
              Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca
              1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r.
              poz. 226 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak.
            2) jakim tytułem prawnym dysponowała Pani do działek o numerze 1/1 i 2/1
              , jak i udziału w działce 2/2 przeznaczonej pod dojazd do działki 2/1?
              Czy działki te zostały nabyte w ramach ustroju wspólności małżeńskiej?
              W którym roku?
    Odpowiedź: Była Pani właścicielem na podstawie wspólnoty małżeńskiej od 1987 r. kiedy
    to przejęła Pani wraz z mężem działki od teściów. Nie mieli Państwo rozdzielności
    majątkowej i wszystko było w ramach wspólności małżeńskiej.
            3) czy po śmierci Pani męża, który zmarł (...) listopada 2018 r. zostało
              przeprowadzone postępowanie spadkowe, jeżeli tak – jaki udział w
              przedmiotowych działkach przysługiwał Pani?
    Odpowiedź: Było przeprowadzone postępowanie spadkowe, w którym otrzymała Pani
    udział w działkach, dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...) w całości.
    Postępowanie i postanowienie przez Sąd Rejonowy w (...) Wydział (...) zostało wydane (...)
    czerwca 2023 r.
            4) należy przedstawić szczegółowy opis dotyczący sprzedanych działek, o
              których mowa we wniosku, tj. należy wskazać konkretnie w jaki sposób
              zostały one nabyte, w jakim celu i co było powodem ich sprzedaży, w
              jakich okolicznościach nastąpiły te czynności?
    Odpowiedź: Działki 2/1 i 2/2 powstały po podziale na mniejsze z działki 2/3 we wrześniu
    2024 r. Podziału musiała Pani dokonać w celu sprzedaży działek.
            5) kiedy dokonała Pani sprzedaży działek, o których mowa we wniosku?

    Odpowiedź: Działki 2/1 i udział w działce 2/2 sprzedała Pani (...) października 2024 r., a
    działkę 1/1 sprzedała Pani (...) września 2024 r.
            6) czy sprzedane działki, o których mowa we wniosku są położone w
              Polsce?
    Odpowiedź: Działki są położone w Polsce.
            7) czy odpłatne zbycie działek, o których mowa we wniosku nastąpiło w
              wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6
              ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – tj. czy prowadzi
              Pani jakąkolwiek działalność gospodarczą, jeśli tak to w jakim zakresie i
              od kiedy? W szczególności czy jest to działalność w zakresie obrotu
              nieruchomościami, jaka jest forma opodatkowania, rodzaj
              prowadzonej dokumentacji podatkowej (np. podatkowa księga
              przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe) oraz czy nieruchomość
              będąca przedmiotem wniosku była wykorzystywana w działalności
              gospodarczej, jeśli tak to w jaki sposób?
    Odpowiedź: Nie zostały zbyte w ramach działalności gospodarczej i nie prowadziła Pani
    nigdy i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.
    Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu z 7 stycznia 2025 r.)
    Czy w związku ze zbyciem działek, o których mowa we wniosku musi Pani zapłacić podatek
    dochodowy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych?
    Chciałaby Pani uzyskać odpowiedź, czy musi zapłacić podatek od osób fizycznych.
    Pani stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu z 7 stycznia 2025 r.)
    Pani zdaniem, nie jest Pani zobowiązana do zapłacenia tego podatku, o którym mowa w
    art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany
    jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości
    (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości
    (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega
    opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze
    spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości
    przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie
    majątku ponad pierwotnie posiadany udział w spadku.
    Art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o
      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Stosownie do art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że sprzedała Pani działki o numerze 1/1 i 2/1,
    jak i udział w działce 2/2 przeznaczonej pod dojazd do działki 2/1. Działki 2/1 i 2/2
    powstały po podziale na mniejsze z działki 2/3 we wrześniu 2024 r. Podziału musiała
    Pani dokonać w celu sprzedaży działek. Ww. działki są położone w Polsce. Była Pani
    właścicielem ww. działek na podstawie wspólności małżeńskiej od 1987 r., kiedy to
    przejęła je Pani wraz z mężem od teściów. Nie mieli Państwo rozdzielności majątkowej.
    Pani mąż zmarł (...) listopada 2018 r. Po jego śmierci zostało przeprowadzone
    postępowanie spadkowe w 2023 r., zgodnie z którym otrzymała Pani udział w działkach
    – w całości. Działkę 2/1 i udział w działce 2/2 sprzedała Pani (...) października 2024 r., a
    działkę 1/1 sprzedała Pani (...) września 2024 r. Nie prowadzi Pani, ani nie prowadziła
    wcześniej żadnej działalności gospodarczej.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
    „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się
    do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.
    Art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r., poz. 1061
    ze zm.) stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób (...).
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Z kolei z art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny wynika:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Wedle art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami
    wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do
    chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja
    składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Biorąc pod uwagę kwestię nabycia nieruchomości do wspólności majątkowej małżeńskiej,
    należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki
    majątkowe między małżonkami.
    Jak stanowi art. 31 § 1 przytoczonej ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i
    względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa
    obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje
    małżonków lub przez jednego z nich.

    Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność
    łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają
    określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a
    także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu
    małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest
    wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak
    własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie
    przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo
    udziale. W konsekwencji, po śmierci jednego z małżonków drugi z nich nie mógł
    ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości w drodze dziedziczenia, jak też w drodze
    działu spadku, skoro nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku
    małżeńskiego, a małżonkowi z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej
    nieruchomości.
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności w niniejszej sprawie dla
    ustalenia roku kalendarzowego, od końca którego należy liczyć pięcioletni okres, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zastosowanie znajdzie przytoczony uprzednio przepis art. 10 ust. 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym okres ten należy liczyć od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości do majątku
    wspólnego małżonków.
    Oznacza to, że w przypadku odpłatnego zbycia przez Panią działek o numerze 1/1 i 2/1,
    jak i udziału w działce 2/2 przeznaczonej pod dojazd do działki 2/1, upływ pięcioletniego
    okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, należy liczyć od końca 1987 r., tj. od końca roku, w którym nabyła Pani z
    mężem ww. działki do majątku wspólnego.
    W konsekwencji, sprzedaż działek o numerze 1/1 i 2/1, jak i udziału w działce 2/2
    przeznaczonej pod dojazd do działki 2/1, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z
    art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowi dla Pani
    źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, bowiem została dokonana po upływie pięcioletniego terminu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
    Tym samym nie powstanie u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tytułu sprzedaży działek o numerze 1/1 i 2/1, jak i udziału w działce 2/2
    przeznaczonej pod dojazd do działki 2/1.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy opisany
    stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze
    stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    · Organ podatkowy wydający interpretacje indywidualne nie jest uprawniony do
    analizowania i oceny załączonych dokumentów – jest związany wyłącznie opisem stanu
    faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę we wniosku, zadanym przez niego

    pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku
    dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.