Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1348/13/PP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-10-23
Teza: Czy przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011, Nr 74, poz. 397) powinny być interpretowane w ten sposób, że w stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę wydatki na nabycie przedmiotowych praw i obowiązków, jako nie zaliczane do wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej mogą być zaliczone do kosztów podatkowych jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami?
Słowa kluczowe: wartość-wartość początkowa; wydatek; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 3 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 14 lutego 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 12 lipca 2013 r.), uzupełnionym w dniu 1 października 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia poniesionych wydatków na nabycie praw i obowiązków do kosztów podatkowych jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 lipca 2013 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia poniesionych wydatków na nabycie praw i obowiązków do kosztów podatkowych jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 18 września 2013 r. znak: IBPBI/2/423-838/13/PP wezwano o ich uzupełnienie. Uzupełnienia dokonano w dniu 1 października 2013 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest osobą prawną, spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prawa polskiego z siedzibą i zarządem w Polsce. Jest polskim rezydentem podatkowym i zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „UPDOP”), podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnioskodawca jest komplementariuszem w spółce komandytowo - akcyjnej prawa polskiego z siedzibą w Polsce („Spółka”). Jednocześnie Wnioskodawca jest właścicielem 2 akcji zwykłych imiennych serii A pierwszej emisji w kapitale akcyjnym Spółki (akcjonariuszem).

Stosownie do art. 9 ust. 1 UPDOP, Wnioskodawca prowadzi ewidencję rachunkową zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z ww. przepisami art. 16a - 16m UPOOP. Jednocześnie Wnioskodawca nie wniósł wkładu do Spółki jako komplementariusz. Wniósł jedynie stosowny wkład jako akcjonariusz. W takiej sytuacji zgodnie z Kodeksem spółek handlowych, Wnioskodawca nie ma prawa do udziału w zysku spółki jako komplementariusz, ma jedynie prawo do dywidendy w związku z posiadaniem akcji w S.K.A.

Opis spółki komandytowo – akcyjnej.

Wnioskodawca jest akcjonariuszem w spółce komandytowo - akcyjnej prawa polskiego z siedzibą w Polsce („Spółka”). Działalność operacyjna spółki zorganizowana jest w siedzibie Spółki na terytorium Polski oraz w biurach zlokalizowanych na terytorium Polski, w których zatrudniony jest personel Spółki. Spółka prowadzi działalność gospodarczą głównie w następujących obszarach:

*   świadczenie usług agencyjnych na rzecz operatora telefonii komórkowej;
*   hurtowa i detaliczna sprzedaż sprzętu telekomunikacyjnego;
*   sprzedaż usług agencyjnych na rzecz P. S.A.

Opis umowy przeniesienia praw.

Realizując swoją strategię gospodarczą Spółka zawarła z firmą X. Sp. z o.o. (zwaną dalej „Cedentem”) umowę cywilnoprawną (zwaną dalej „Umową Przeniesienia Praw”), na podstawie której Cedent zobowiązał się do przeniesienia na Spółkę praw i obowiązków wynikających z umów wskazanych w Załączniku nr 3 do Umowy Przeniesienia Praw, a Spółka zobowiązała się do przyjęcia praw i obowiązków wynikających z przedmiotowych umów.

Wykonanie powyższego zobowiązania stron nastąpiło poprzez zawarcie szczegółowych umów cesji (w oparciu o artykuł 509 Kodeksu cywilnego oraz artykuł 519 tego Kodeksu).

Umowy wskazane w Załączniku nr 3 do Umowy Przeniesienia Praw, z których prawa i obowiązki podlegają przeniesieniu to umowy subdealerskie (zwane dalej łącznie „Umowami Subdealerskimi”). Najistotniejsze obowiązki Dealerów i Subdealerów, które były zawarte w Umowach Subdealerskich i które zostały przeniesione cesjami zostały opisane poniżej.

Tzw. subdealerzy będący przedsiębiorcami i podatnikami podatku od towarów i usług (zwani dalej „Subdealerami”) mają zasadniczo następujące prawa i obowiązki:

1.Dealer niniejszym powierza Subdealerowi a Subdealer niniejszym przyjmuje prowadzenie sprzedaży produktów lub usług na zasadach i warunkach określonych w niniejszej umowie,

2.Lista produktów i usług, które podlegają sprzedaży w ramach niniejszej umowy określona jest w Załączniku nr 4 do Umowy,

3.Strony ustalają, iż:

1.  sprzedaż sprzętu telekomunikacyjnego i akcesoriów będzie realizowana przez Subdealera we własnym imieniu i na własne ryzyko,
2.  subdealer będzie sprzedawał klientom, we własnym imieniu i na własne ryzyko, karty zdrapki umożliwiające korzystanie z usługi prepaid świadczonej przez operatora telekomunikacyjnego oraz zestawy startowe,
3.  subdealer będzie sprzedawał w imieniu operatora telekomunikacyjnego produkty multimedialne zgodnie z procedurą sprzedaży produktów multimedialnych zawartą w zestawie procedur,
4.  subdealer będzie sprzedawał w imieniu operatora telekomunikacyjnego produkty specjalne zgodnie z procedurą sprzedaży produktów specjalnych zawartej w zestawie procedur,
5.  subdealer będzie sprzedawał w imieniu operatora telekomunikacyjnego usługi p. oraz usługi mix. W celu realizacji niniejszego zobowiązania Subdealer będzie podpisywał w imieniu operatora telekomunikacyjnego, zgodnie z art. 3 ust 2 poniżej oraz procedurą zawierania umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych zawartą w zestawie procedur,
6.  subdealer będzie obsługiwał proces migracji zgodnie z procedurą realizacji procesu migracji zawartą w zestawie procedur,
7.  subdealer będzie realizował obsługę posprzedażną klienta dla usług p., prepaid i mix zgodnie z procedurami obsługi klienta zawartymi w zestawie procedur,
8.  subdealer będzie sprzedawał w imieniu operatora telekomunikacyjnego usługi dodane, zgodnie z procedurą sprzedaży usług dodanych zawartej w zestawie procedur,
9.  subdealer będzie zapewniał utrzymanie klientów. W celu realizacji niniejszego zobowiązania Subdealer będzie podpisywał w imieniu operatora telekomunikacyjnego umowy utrzymaniowe, zgodnie z art. 3 ust. 2 poniżej oraz z procedurą utrzymaniową zawartą w zestawie procedur,
10.  subdealer będzie sprzedawał doładowania elektroniczne, zgodnie z ogólnymi warunkami przesyłanymi Subdealerowi przez Dealera w formie komunikatu,
11.  o ile Subdealer nie odmówi akceptacji ogólnych warunków, zgodnie z ust. 3a poniżej, Subdealer będzie sprzedawał produkty Dealera lub usługi podmiotów innych niż operator telekomunikacyjny na warunkach wskazanych Subdealerowi w komunikatach,
12.  o ile Subdealer nie odmówi akceptacji ogólnych warunków, zgodnie z ust. 3a poniżej, Subdealer zobowiązuje się do niezwłocznego (najpóźniej w terminie wskazanym przez S., w tym również w formie komunikatu) wprowadzania do sprzedaży w P. wskazanych przez Dealera produktów Dealera i/lub usług podmiotów innych, niż operator telekomunikacyjny, których sprzedaż rozpoczyna Dealer.

Dalej, zgodnie z Umowami Subdealerskimi do obowiązków Subdealera w zakresie sprzedaży produktów i usług oraz realizowania obsługi posprzedażnej należy, w szczególności:

1.  nabywanie produktów od dealera lub partnera logistycznego (o ile Dealer wskaże takiego partnera logistycznego), na warunkach określonych w umowie, obowiązujących załącznikach do umowy, komunikatach i w szczególności zgodnie z instrukcjami Dealera i procedurą określoną w Załączniku nr 7,
2.  sprzedaż produktów lub usług do klientów zgodnie z niniejszą umową, obowiązującymi załącznikami do umowy, obowiązującymi procedurami oraz z regulaminami promocji i informacjami zawartymi w komunikatach,
3.  posiadanie odpowiedniej ilości i asortymentu produktów telekomunikacyjnych zapewniającego właściwy poziom sprzedaży, zgodny z aktualną ofertą dla klientów i w ramach zasobów udostępnianych przez Dealera,
4.  terminowe rozliczanie sprzedaży produktów z Dealera oraz bieżące potwierdzanie z Dealerem rozliczeń finansowych zgodnie z postanowieniami Załączników nr 7, 10 i 11 do umowy,
5.  prowadzenie obsługi posprzedażnej. Szczegółowe wymogi dotyczące obsługi posprzedażnej są określone w zestawie procedur i zestawie standardów, o których mowa w Załączniku nr 5,
6.  promocja i podejmowanie działań marketingowych i reklamowych każdorazowo uzgodnionych i zaakceptowanych przez Dealera, dotyczących produktów lub usług,
7.  konsultowanie z Dealerem treści oraz formy materiałów marketingowych nie dostarczonych przez Dealera lub firmę współpracującą z Dealerem, jak również podejmowanych działań sponsoringowych oraz działań promocyjnych, dotyczących produktów i/lub usług. Publikacja lub rozpowszechnienie materiałów marketingowych nie dostarczonych przez Dealera lub firmę współpracującą z Dealerem lub podejmowanie jakichkolwiek działań sponsoringowych, marketingowych lub promocyjnych dotyczących produktów i/lub usług bez uprzedniej pisemnej zgody Dealera jest zabronione,
8.  umożliwianie Dealerowi przeprowadzania audytów, których przedmiotem będzie badanie dokumentacji księgowej Subdealera związanej z wykonaniem umowy, a w szczególności weryfikacja wszelkich płatności należnych Dealerowi od Subdealera,
9.  postępowanie zgodnie ze wszelkimi instrukcjami i/lub wytycznymi otrzymanymi od Dealera dotyczącymi wykonywania umowy, w tym instrukcjami i wytycznymi przesyłanymi w formie odrębnego komunikatu,
10.  powstrzymanie się od składania jakichkolwiek oświadczeń, odnoszących się do jakichkolwiek produktów i/lub usług, niezgodnych z treścią procedur oraz wytycznych lub instrukcji otrzymanych od Dealera,
11.  niezwłoczne informowanie Dealera o każdym przypadku zagubienia lub kradzieży kart SIM,
12.  realizowanie planów sprzedaży usług i planów utrzymania klienta,
13.  sprzedaż produktów i usług wyłącznie w P. które przeszły proces autoryzacji P. oraz wyłącznie przez pracowników, którzy przeszli proces autoryzacji pracownika,
14.  na żądanie Dealera - przekazywanie do Dealera na koniec dnia roboczego, codziennych raportów sprzedaży w formie wskazanej przez Dealera, zgodnie z wymogami bezpieczeństwa systemów informatycznych określonych w Załączniku nr 14,
15.  potwierdzanie, na każde pisemne żądanie Dealera, stanu asortymentu produktów znajdującego się w danym P. oraz w magazynach Subdealera w zakresie związanym z wykonywaniem niniejszej umowy; oraz bieżące wprowadzanie danych logistycznych i sprzedażowych do udostępnionego odpłatnie systemu magazynowo-logistycznego Dealera,
16.  zapewnienie upoważnionym przedstawicielom Dealera, w czasie uzgodnionym przez Strony, dostępu do miejsc, w których Subdealer przechowuje produkty oraz dokumentację w zakresie związanym z wykonywaniem niniejszej umowy,
17.  umożliwienie Dealerowi lub osobom trzecim działającym na zlecenie Dealera lub firmy współpracującej z Dealerem lub operatora telekomunikacyjnego przeprowadzania audytów badających standardy wizualizacji i standardy obsługi klienta.

Umowa zawiera też pozostałe obowiązki Subdealera, a mianowicie Subdealer zobowiązuje się do dołożenia najwyższej staranności uwzględniającej profesjonalny charakter prowadzonej przez niego działalności przy zawieraniu umów w imieniu operatora telekomunikacyjnego, co oznacza w szczególności obowiązek zawarcia umów U. (umowa o świadczenie usług telekomunikacyjnych wraz z aneksami do tej umowy) i U\`(...)\`P\`(...)\` (U. zawierana na czas określony, w ramach której operator telekomunikacyjny świadczy na rzecz klienta usługi p. lub usługi M.) na podstawie czytelnych, aktualnych i nie budzących wątpliwości co do autentyczności dokumentów, a także obowiązek:

1.  zebrania kompletu dokumentów klienta wymaganych na podstawie zestawu procedur,
2.  zebrania dokumentów potwierdzających wpłatę kaucji/depozytu,
3.  zapewnienia złożenia przez klienta podpisu na dokumentach wymaganych na podstawie zestawu procedur,
4.  przystawienia pieczątki „za zgodność” na kopiach dokumentów wymaganych na podstawie zestawu procedur,
5.  przystawienia pieczątki pracownika partnera lub P. na dokumentach i kopiach dokumentów wymaganych na podstawie zestawu procedur,
6.  złożenia podpisu pracownika partnera na dokumentach i kopiach dokumentów wymaganych na podstawie zestawu procedur,
7.  odebrania od klienta zaświadczeń zawierających czytelne podpisy osób wystawiających zaświadczenia,
8.  odebrania od klienta stosownych upoważnień i pełnomocnictw zawierających czytelne podpisy osób wystawiających takie upoważnienia i pełnomocnictwa,
9.  potwierdzenie statusu klienta w bazie niesolidnych klientów (np. Biura Informacji Gospodarczej), lub pobranie, zgodnie z odpowiednią procedurą, depozytu/kaucji od klienta, który nie wyraził zgody na taką weryfikacje,
10.  pobrania kaucji/depozytu w celu zawarcia U. dla klienta, który nie otrzymał zgody na podpisanie U. bez kaucji/ depozytu,
11.  nieprzyjmowania od klienta dokumentów lub kopii dokumentów zawierających odręczne poprawki, lub skreślenia. Powyższe nie dotyczy skreśleń na dokumentach sporządzonych w oparciu o formularz, jeśli wynika to z instrukcji zawartych w takim formularzu,
12.  weryfikacji danych osobowych ujawnionych w umowie, w tym w U. i U\`(...)\`P\`(...)\` z dokumentami klienta wymaganymi na podstawie zestawu Procedur,
13.  weryfikacji pełnomocnictwa osób podpisujących U.,
14.  właściwego poinformowania klienta co do zakresu, jakości świadczonych usług a zwłaszcza co do zasięgu działania sieci operatora telekomunikacyjnego lub jakości i parametrów technicznych sprzedawanych produktów, zgodnie z informacjami uzyskanymi od Dealera,
15.  wręczenia klientowi aktualnego cennika usług telekomunikacyjnych, regulaminu świadczenia usług telekomunikacyjnych i/lub regulaminu promocji usług telekomunikacyjnych lub cenników innych usług powierzonych Subdealerowi przez Dealera do wykonania na mocy niniejszej umowy.

Dalej zgodnie z umową Subdealer ma następujące obowiązki:

1.Subdealer jest zobowiązany do przestrzegania standardów wizualizacji i standardów obsługi klienta określonych w umowie, dotyczących odpowiedniego wystroju i wyposażenia P. oraz wytycznych dotyczących obsługi klienta,

2.Subdealera zobowiązuje się do dostarczania do wszystkich P. partnera materiałów marketingowych otrzymanych od Dealera lub partnera Dealera w ciągu 2 dni roboczych od otrzymania ich od Dealera lub partnera Dealera zgodnie z wytycznymi uzyskanymi od Dealera,

3.W przypadku Deautoryzacji P. Subdealer jest obowiązany zaprzestać prowadzenia sprzedaży produktów lub usług oraz realizacji obsługi posprzedażnej w P. prowadzonym przez Subdealera. Deautoryzacja P. może być spowodowana:

1.  zrealizowaniem poniżej 75% miesięcznego planu sprzedaży usług lub planu utrzymania przez dany P. trzykrotnie w okresie 6 miesięcy,
2.  działaniem na szkodę Dealera lub partnera Dealera lub operatora telekomunikacyjnego lub operatora innych usług powierzonych Subdealerowi na mocy niniejszej umowy i Klientów przez Subdealera lub pracownika Subdealera,
3.  względami biznesowymi Dealera na podstawie odrębnego pisemnego porozumienia obu Stron,
4.  utrzymaniem Kategorii P. D przez dwa kolejne kwartały.

4.W przypadku Deautoryzacji Pracownika Subdealera, Subdealer zobowiązany jest do odsunięcia Pracownika Subdealera lub Doradcy Biznesowego od zawierania U. w imieniu operatora telekomunikacyjnego oraz sprzedaży produktów lub

usług. Deautoryzacja Pracownika może być spowodowana:

1.  Działaniem na szkodę Dealera lub Pracownika Dealera lub operatora telekomunikacyjnego lub operatora innych usług powierzonych Subdealerowi na mocy niniejszej umowy i klientów przez Subdealera lub Pracownika Subdealera,
2.  Względami biznesowymi Dealer na podstawie odrębnego pisemnego porozumienia obu Stron,
3.  Niestosowaniem się Pracownika Subdealera lub Doradcy Biznesowego do obowiązujących procedur i standardów obsługi klienta,
4.  Na wniosek Subdealera w wyniku rozwiązania umowy o pracę lub innej umowy cywilno-prawnej z Pracownikiem Subdealera, Doradcy Biznesowego.

5.W wyniku Deautoryzacji Pracownika Subdealera, Doradcy Biznesowego, Subdealer zobowiązany jest do zwrotu karty SID umożliwiającej dostęp do systemów informatycznych operatora telekomunikacyjnego w ciągu 7 Dni Roboczych od dnia Deautoryzacji Pracownika,

6.Subdealer zobowiązany jest przygotować określoną w umowie liczbę punktów P. w pełnej gotowości do sprzedaży na dzień wskazany przez Dealera,

7.Subdealer zobowiązuje się do zakupu na własny koszt od dostawcy wskazanego przez Dealera elementów Wyposażenia P. zgodnie z projektem wizualizacji P. o którym mowa w umowie,

8.Subdealer zobowiązuje się do pokrywania kosztów usług telekomunikacyjnych wynikających z użytkowania przez Subdealera Telefonów o których mowa w art. 10 ust. 11, na podstawie wystawionych przez Dealera faktur VAT płatnych w terminie 14 dni od daty wystawienia faktury.

Umowy Subdealerskie zawierają też zobowiązania Subdealerów w związku z ustanowieniem doradcy biznesowego:

1.  Subdealer jest upoważniony do ustanowienia, na podstawie odrębnej umowy, Doradców Biznesowych, w celu oferowania oraz prowadzenia sprzedaży Produktów lub Usług Klientom Biznesowym na zasadach i warunkach wskazanych w procedurze: Obsługa Klienta i Sprzedaż przez Doradcę Biznesowego, pod warunkiem, że Doradca Biznesowy uzyska uprzednio Autoryzację dealera. Subdealer jest zobowiązany do niezwłocznego poinformowania Dealera na piśmie o rozwiązaniu lub zmianie którejkolwiek z umów łączących Subdealera z Doradcami Biznesowymi. W takim przypadku postanowienia art. 16 ust. 2 Umowy stosuje się odpowiednio,
2.  Subdelaer niniejszym gwarantuje, iż ustanowieni przez niego Pracownicy Subdealera i Doradcy Biznesowi zostaną zapoznani z zakresem obowiązków i zobowiązań wynikających z umowy, oraz że będą wykonywali obowiązki i spełniali wymagania określone treścią niniejszej umowy,
3.  Subdelaer zobowiązuje się zapewnić, aby umowy zawierane przez niego z każdym i Doradcą Biznesowym zawierały możliwość niezwłocznego wypowiedzenia takiej umowy przez Subdelaera w przypadku rozwiązania lub wygaśnięcia niniejszej umowy,
4.  Partner zobowiązuje się do przekazywania Dealerowi kopii pełnomocnictw udzielonych przez Subdelaera Pracownikom i Doradcom Biznesowym. Subdelaer dostarczy powyższe dokumenty do Dealera niezwłocznie, ale nie później niż w terminie siedmiu (7) dni od daty udzielenia pełnomocnictwa. Strony dopuszczają taką możliwość, że pełnomocnictwo będzie zawarte w dokumencie umowy odpowiednio z Doradcą Biznesowym - w tym ostatnim przypadku Subdelaer zobowiązany będzie doręczyć Dealerowi kopię takiej umowy.

Umowy Subdealerskie zawierają też zobowiązania Subdealerów w związku ze zobowiązaniami Subdealera w zakresie przetwarzania informacji:

1.Subdealer zobowiązuje się do zachowania najwyższej staranności przy przetwarzaniu powierzonych mu przez Dealera Informacji Chronionych w sposób i na zasadach określonych w niniejszej umowie oraz zapewnia, że wszystkie podmioty za których działania i zaniechania ponosi odpowiedzialność zostały przed rozpoczęciem przetwarzania Informacji Chronionych należycie przez niego zapoznane z treścią umowy i skutecznie zobowiązane do bezwzględnego stosowania jego postanowień.

2.Odpowiedzialność Subdealera z tytułu naruszenia zasad przetwarzania Informacji Chronionych:

1.  w przypadku naruszenia zasad przetwarzania i ochrony tajemnicy telekomunikacyjnej lub danych osobowych z przyczyn leżących po stronie Subdealera, użytkownika lub innych osób działających w ich imieniu, w następstwie którego Dealer lub partner Dealera lub Operator Telekomunikacyjny zostaną zobowiązane prawomocnym wyrokiem sądu do wypłaty odszkodowania, lub ukarane grzywną, Dealer zobowiązuje się zrekompensować poniesione z tego tytułu szkody oraz koszty postępowania,
2.  w przypadku, gdy osoba trzecia wystąpi do Dealera lub partnera Dealera lub Operatora Telekomunikacyjnego z roszczeniami wynikającymi z naruszenia ustaw: Prawo Telekomunikacyjne, Ustawa o ochronie danych osobowych Ustawa o świadczeniu usług drogą elektroniczną, Subdealer zobowiązuje się przystąpić do postępowania sądowego lub administracyjnego na wezwanie Dealera lub partnera Dealera lub Operatora Telekomunikacyjnego, gdy roszczenia osoby trzeciej wynikły z niewykonania lub nienależytego wykonania Umowy przez Subdealera. W takim przypadku Subdealer zobowiązany będzie przystąpić do toczącego się postępowania oraz pokryć w pełnej wysokości koszty postępowania sądowego lub administracyjnego, w tym koszty zastępstwa procesowego oraz zapłacić zasądzone odszkodowanie, koszty polubownego załatwienia sprawy oraz inne koszty wynikające z takich roszczeń,
3.  w przypadku naruszenia zasad przetwarzania informacji stanowiących tajemnicę przedsiębiorstwa Dealer lub partner Dealera lub Operatora Telekomunikacyjnego z przyczyn leżących po stronie Subdealera, użytkownika lub innych osób działających w ich imieniu, w następstwie którego Dealer lub partner Dealera lub Operator Telekomunikacyjny poniosą szkodę, Subdealer zobowiązany jest ją pokryć w pełnej wysokości.

Umowy Subdealerskie zawierają w końcu też inne zobowiązania Subdealerów związane z wykonaniem Umowy, które przejął Wnioskodawca, a mianowicie:

1.Subdealer zobowiązuje się wykonywać nałożone na niego zobowiązania na podstawie niniejszej Umowy terminowo i z najwyższą starannością uwzględniającą profesjonalny charakter prowadzonej przez niego działalności, na poziomie gwarantującym najwyższą jakość świadczonych przez niego usług, w sposób zgodny z obowiązującym prawem, niniejszą Umową, obowiązującymi Załącznikami do niniejszej Umowy, procedurami zawartymi w Zestawie Procedur lub Komunikatach oraz z aktualnymi standardami Dealera lub/i partnera Dealera,

2.Subdealer zobowiązuje się do podejmowania wszelkich niezbędnych czynności mających na celu ochronę praw i zabezpieczenie interesów Dealera, partnera Dealera lub Operatora Telekomunikacyjnego,

3.Subdealer zobowiązany jest dbać o wysoki poziom obsługi Klienta prezentowany przez wszystkich Pracowników Subdealera jak również szkolić Pracowników Subdealera i Doradców Biznesowych odpowiedzialnych za obsługę Klienta w ramach szkoleń wskazanych przez Dealera. Subdealer zobowiązany jest pokrywać koszty szkoleń dla Pracowników Subdealera zgodnie z zasadami określonymi w Umowie,

4.Subdealer zobowiązuje się do starannego prowadzenia i udostępniania na każde żądanie Dealera pełnej dokumentacji dotyczącej wszelkich działań związanych z realizacją niniejszej Umowy, w szczególności realizowania zaleceń i instrukcji Dealera przekazanych przez osoby upoważnione przez Dealera w tym do aktualizowania danych w przekazanym Subdealerowi programie magazynowo-logistycznym Dealera,

5.Partner zobowiązuje się przekazywać Dealerowi poniżej wymienione dokumenty, nie rzadziej niż raz na 6 miesięcy, a także każdorazowo po dokonaniu zmian danych ujawnionych w poniższych dokumentach oraz na każde żądanie Dealera - nie później niż w terminie czternastu (14) dni od chwili otrzymania od Dealera stosownego żądania:

1.  odpisu z Krajowego Rejestru Sądowego (w przypadku osób fizycznych - zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej oraz kopii aktualnego dokumentu potwierdzającego tożsamość osoby fizycznej),
2.  zaświadczenia wystawionego przez właściwy Urząd Skarbowy potwierdzającego, że Partner nie posiada zaległości podatkowych,
3.  zaświadczenia wystawionego przez właściwy Oddział Zakładu Ubezpieczeń Społecznych potwierdzającego, że Subdealer nie posiada zaległości wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z tytułu nieopłaconych składek na ubezpieczenie społeczne.

Powyżej określone dokumenty powinny być wydane przez właściwy organ administracji publicznej lub sądowej nie później niż na trzydzieści (30) dni przed datą ich przekazania do Dealera.

Nadto, niezwłocznie po zawarciu niniejszej Umowy, a także na każde żądanie Dealera, nie później niż w terminie siedmiu (7) dni od chwili otrzymania od Dealera stosownego żądania, Subdealer zobowiązuje się przekazać Dealerowi zaświadczenie wydane przez Wydział Gospodarczy do Spraw Upadłościowo - Układowych i Naprawczych Sądu Rejonowego właściwego ze względu na miejsce prowadzenia działalności gospodarczej przez Subdealera, które potwierdzi, że w stosunku do Subdealera nie zostało wszczęte postępowanie upadłościowe.

6.Subdealer zobowiązuje się do przekazywania Dealerowi wszelkich informacji mogących mieć wpływ na wzajemne relacje handlowe i prawne pomiędzy Subdealerem a Dealerem, w szczególności informacje o wszelkich planowanych zdarzeniach prawnych powodujących zmiany własnościowe dotyczące Subdealera, w szczególności polegające na zbyciu udziałów, przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa Subdealera oraz podwyższeniu lub obniżeniu kapitału zakładowego Subdealera. Informacje, o których mowa w tym punkcie winny być przekazywane Dealerowi, z co najmniej 5 - dniowym wyprzedzeniem. Powyższe zobowiązanie nie dotyczy Subdealera, który prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki publicznej w rozumieniu art. 4 pkt 20 ustawy o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentów finansowych do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach publicznych (Dz.U. z dnia 23 września 2005 r.),

7.W sytuacji, gdy Subdealer zamierza zbyć swoje przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnioną część (w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego), przez co należy rozumieć w szczególności P. niezależnie od jego kategorii, Dealerowi przysługuje prawo pierwszeństwa zakupu tego przedsiębiorstwa lub jego wyodrębnionej części po cenie ustalonej w umowie zawartej przez Subdealera w odpowiedniej formie z osobą trzecią, a w razie braku takiej umowy po cenie odpowiadającej wartości rynkowej przedsiębiorstwa lub jego wyodrębnionej części. W przypadku braku zgody co do ceny sprzedaży przedsiębiorstwa lub jego wyodrębnionej części, cena sprzedaży zostanie określona przez biegłego rzeczoznawcę wskazanego przez Dealera. Koszty wyceny ponoszą Dealer i Subdealer po połowie. Cena ustalona przez biegłego rzeczoznawcę wiąże Subdealera i Dealera jako strony umowy sprzedaży przedsiębiorstwa lub jego wyodrębnionej części,

8.Po wyczerpaniu procedury zbycia przewidzianej wewnętrznymi aktami regulującymi status prawny Subdealera, Subdealer zawiadomi Dealera o zamiarze zbycia przedsiębiorstwa lub jego wyodrębnionej części w terminie 3 (słownie: trzech) dni roboczych od momentu wyczerpania tej procedury wewnętrznej. Brak oświadczenia Dealera o wykonaniu prawa pierwszeństwa w terminie 90 dni roboczych od daty zawiadomienia o zamiarze zbycia przedsiębiorstwa lub jego wyodrębnionej części oznacza rezygnację Dealera z tego prawa. Jeżeli Dealer złoży w tym terminie oświadczenie o skorzystaniu z prawa pierwszeństwa, w terminie kolejnych 30 dni roboczych Dealer oraz Subdealer zawrą odpowiednią umowę sprzedaży w przepisanej prawem formie z zastrzeżeniem, że termin na zawarcie umowy sprzedaży ulega przedłużeniu o czas potrzebny na ustalenie ceny sprzedaży stosownie do postanowień ust. 1 niniejszego paragrafu.

Z kolei Dealerzy zobowiązują się w Umowach Subdealerskich do:

1.  Zapewnienia szkoleń dotyczących produktów lub usług, a także materiałów szkoleniowych pracownikom partnera na zasadach określonych w umowie,
2.  Informowania Subdealera o prowadzonych promocjach produktów lub usług,
3.  Terminowego rozliczania zobowiązań wobec Subdealera, w tym do wypłacania naliczonego i należnego wynagrodzenia zgodnie z postanowieniami umowy,
4.  Opracowywania i aktualizacji procedur dotyczących wykonywania zobowiązań Subdealera zawartych w zestawie procedur i niezwłocznego przekazywania aktualnych wersji tych dokumentów, jak również innych dokumentów niezbędnych partnerowi do wykonywania umowy,
5.  Dostarczania Subdealerowi materiałów marketingowych,
6.  Przekazywania aktualnych wytycznych i instrukcji zawartych w zestawie standardów obowiązujących w P. zgodnie z Załącznikiem nr 3,
7.  Potwierdzania z Subdealerem sald rozliczeń finansowych zgodnie z obowiązującymi przepisami,
8.  Dostarczania Subdelaerowi aktualnego cennika produktów lub usług lub informowanie o miejscu publikacji takiego cennika; dostarczanie Subdealerowi aktualnego cennika lub informacja o miejscu publikacji takiego cennika może być przesłana Subdealerowi w formie komunikatu,
9.  Informowania Subdealera o miejscu publikacji aktualnego regulaminu świadczenia usług telekomunikacyjnych i o zmianach w tym regulaminie; informacja o miejscu publikacji aktualnego regulaminu świadczenia usług telekomunikacyjnych i o zmianach w tym regulaminie może być przesłana Subdealerowi w formie komunikatu,
10.  Udzielenia Subdealerowi licencji do korzystania z systemu magazynowo-logistycznego (systemu komputerowego wprowadzonego przez dealera). Jednorazowa opłata z tytułu udzielenia licencji wynosi 0000 zł netto. Opłata licencyjna za korzystanie z udostępnionego systemu, o której mowa w zadaniu poprzedzającym zostanie uiszczona przez Subdealera na podstawie wystawionej faktury VAT płatnej w terminie 14 dni od daty wystawienia faktury. Warunki licencji na udostępniony system magazynowo-logistyczny, w szczególności zakres dozwolonego użytku oraz pola eksploatacji zostaną przesłane Subdealerowi w formie komunikatu,
11.  Dealer zobowiązuje się przekazać 1 (jeden) terminal wraz z kartą SIM dla każdego P. w celu umożliwienia Subdealerowi prezentacji produktów i usług operatora telekomunikacyjnego.

Produkty, o których mowa powyżej to:

1.  Produkty i usługi multimedialne oferowane na stronach WWW oraz WAP operatora telekomunikacyjnego, w szczególności wiadomości, muzyka, gry i inne serwisy informacyjno rozrywkowe,
2.  Inne towary i/lub usługi operatora telekomunikacyjnego, które są sprzedawane przez Subdealerów w szczególności: „…; zdefiniowane jako numery specjalne w systemie informatycznym operatora telekomunikacyjnego,
3.  Sprzęt telekomunikacyjny i/lub akcesoria i/lub karty zdrapki i/lub zestawy startowe dostarczane przez Dealera lub partnera logistycznego, o ile Dealer wskaże takiego partnera logistycznego,
4.  Urządzenia elektryczne i elektroniczne w szczególności aparaty telefoniczne, akcesoria do aparatów telefonicznych, dekodery i inne produkty umożliwiające odbiór telewizji cyfrowej a także inne produkty wskazane i dostarczane Subdealerowi przez Dealera lub Partnera Logistycznego (o ile S. ustanowi takiego Partnera Logistycznego) które Partner będzie uprawniony oferować i sprzedawać na mocy niniejszej Umowy oraz na zasadach określonych przez S. w formie Komunikatu.

Usługi, o których mowa powyżej to:

1.  Usługa M.: świadczona przez operatora telekomunikacyjnego usługa telekomunikacyjna, w rozumieniu przepisów ustawy prawo telekomunikacyjne, łączącą w swojej zasadzie działania usługę abonamentową i przepłaconą.
2.  Usługa P.: świadczona przez Operatora Telekomunikacyjnego usługa telekomunikacyjna, w rozumieniu przepisów ustawy prawo telekomunikacyjne, abonamentowa.
3.  Usługa P.: świadczona przez Operatora Telekomunikacyjnego usługa telekomunikacyjna, w rozumieniu przepisów ustawy prawo telekomunikacyjne, przedpłaconą.

Co istotne Spółka, oprócz nabycia opisanych praw i obowiązków umownych nie nabyła (nie przejęła) pracowników Dealera, Subdealerów oraz Cedenta. Spółka nie przejęła też praw do lokali użytkowanych przez Dealera, Subdealerów oraz Cedenta, nie wstąpiła w tym zakresie w prawa i obowiązki wynajmujących lub najemców. Spółka nie nabyła też, ani nie przejęła wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych Cedenta związanych z przedmiotowymi Umowami Subdealerskimi.

Opisane Umowy Subdealerskie, wskazane prawa i obowiązki nie mają swojego miejsca w strukturze organizacyjnej Cedenta jako dział, wydział, oddział, itp., które byłoby wprowadzone na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Są to jedynie jedne z wielu umów handlowych, które zawarł Cedent. Cedent nabył te prawa i obowiązki z Umów Subdealerskich na podstawie umowy nabycia zawartej z Dealerem, który był ich stroną razem z Subdealerami. Spółka nie jest w stanie przypisać ich wartości do określonych przychodów oraz alokować ich w określonej proporcji do określonych lat podatkowych. Te prawa i obowiązki będą przez Spółkę wykorzystywane przez długi okres czasu i tym samym wpływają na powstanie wielu przychodów. Nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011, Nr 74, poz. 397) powinny być interpretowane w ten sposób, że w stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę wydatki na nabycie przedmiotowych praw i obowiązków, jako nie zaliczane do wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej mogą być zaliczone do kosztów podatkowych jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011, Nr 74, poz. 397 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie (art. 16 ust. 1), są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty, w tym na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. W oparciu o kryterium stopnia tego powiązania, ustawodawca wyróżnia koszty podatkowe bezpośrednio związane z przychodami i inne niż bezpośrednio z nimi związane, których nie można wprost przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).

Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika mógł stanowić koszt uzyskania przychodów, muszą zaistnieć łącznie następujące przesłanki:

*   został poniesiony przez podatnika,
*   jest definitywny, a więc bezzwrotny,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
*   nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy,
*   został właściwie udokumentowany.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.

Pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, które nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika - brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Do tego rodzaju kosztów zalicza się m.in. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną, ubezpieczenia, świadczenia na rzecz pracowników, koszty promocji i reklamy. Z przedstawionego wniosku wynika, iż Spółka nabyła opisane prawa i obowiązki w ramach realizacji swojej strategii gospodarczej obejmującej poszerzanie udziału w rynku. Przedmiotowe prawa i obowiązki będą przez Spółkę wykorzystywane przez długi okres czasu i tym samym wpłyną na powstanie wielu przychodów, nie można jednak precyzyjnie powiązać tego kosztu z przychodem.

Wobec tego w przedmiotowym stanie sprawy stwierdzić należy, iż wydatki te będą kosztami podatkowymi innymi niż bezpośrednio związane z przychodami.

Warunkiem formalnym uznania wydatku za koszt uzyskania przychodów jest jego właściwe udokumentowanie. W działalności firmy każdą operację gospodarczą powinien potwierdzać dokument, określany mianem dowodu księgowego. Dowód taki to odzwierciedlenie operacji gospodarczej, jej pomiar i opis. Dzięki temu dane z dowodów mogą być źródłem informacji o zdarzeniach składających się na prowadzoną działalność gospodarczą. Treść dowodów księgowych ujmowana jest natomiast w ewidencji rachunkowej.

Na podstawie art. 9 ust. 1 UPDOP podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy (\`(...)\`).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 3 wydano odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.