Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP4/443-395/11-2/EWW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-08-18
Teza: Czy Zainteresowany ma prawo odliczyć podatek od towarów i usług z faktur VAT wystawianych przez wykonawcę inwestycji, jeśli efekt rzeczowy ww. inwestycji, czyli wybudowana sieć kanalizacji, zostanie odpłatnie wydzierżawiona i dzierżawa ta będzie opodatkowana?
Słowa kluczowe: budowa; faktura-faktura VAT; inwestycje; kanalizacja; odliczenia; podatek-zwrot podatku; podatnik; programy-Program Rozwoju Obszarów Wiejskich
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2011 r. (data wpływu 30 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT wystawionych przez wykonawcę inwestycji pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej w aglomeracji (…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT wystawionych przez wykonawcę inwestycji pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej w aglomeracji (…)”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca będący czynnym podatnikiem VAT, realizuje obecnie inwestycję pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej w aglomeracji (…)”. Inwestycja ta dofinansowana jest w ramach Programu oś 3 „Jakość życia na obszarach wiejskich i różnicowanie gospodarki wiejskiej” działania 321 „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej”, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. W ramach podpisanej umowy z Samorządem Województwa z dnia 16 grudnia 2009 r. podatek VAT jest kosztem niekwalifikowanym, tzn. nie nastąpi jego zwrot ze środków unijnych. Po zakończeniu zadania, inwestycja ta zostanie przyjęta na stan środków trwałych Zainteresowanego. Następnie wybudowana w trakcie inwestycji sieć kanalizacji sanitarnej zostanie przekazana umową dzierżawy do Zakładu Gospodarki Komunalnej, będącym zakładem budżetowym Wnioskodawcy w dzierżawę. Będzie on pobierać czynsz dzierżawny od Zakładu Gospodarki Komunalnej, który będzie opodatkowany stawką 23%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Zainteresowany ma prawo odliczyć podatek od towarów i usług z faktur VAT wystawianych przez wykonawcę inwestycji pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej w aglomeracji (…)”, jeśli efekt rzeczowy ww. inwestycji, czyli wybudowana sieć kanalizacji, zostanie odpłatnie wydzierżawiona i dzierżawa ta będzie opodatkowana?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku z powyższym, jeśli wybudowana w trakcie realizacji sieć kanalizacji sanitarnej będzie przez Zainteresowanego odpłatnie wydzierżawiana, czyli będzie wykorzystywana do wykonywania przez niego czynności opodatkowanych VAT, będzie przysługiwać mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT wystawionych przez wykonawcę inwestycji pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej w aglomeracji (…)”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy stanowi, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy precyzuje, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

\- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia. Związek ten może być bezpośredni (wydatek na nabycie towaru, który następnie zostanie przez podatnika sprzedany), bądź pośredni.

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany, który jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, realizuje inwestycję pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej w aglomeracji (…)”. Inwestycja ta dofinansowana jest w ramach Programu oś 3 „Jakość życia na obszarach wiejskich i różnicowanie gospodarki wiejskiej” działania 321 „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej”, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Po zakończeniu zadania, inwestycja ta zostanie przyjęta na stan środków trwałych Zainteresowanego. Następnie wybudowana w trakcie inwestycji sieć kanalizacji sanitarnej zostanie przekazana umową dzierżawy do Zakładu Gospodarki Komunalnej, będącym zakładem budżetowym Wnioskodawcy w dzierżawę. Będzie on pobierać czynsz dzierżawny od Zakładu Gospodarki Komunalnej, który będzie opodatkowany stawką 23%.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez podatnika podatku VAT.

W przedmiotowej sprawie zostaną spełnione oba wskazane wyżej warunki, ponieważ Zainteresowany jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji przedmiotowej inwestycji będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Reasumując, Zainteresowanemu będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez wykonawcę inwestycji pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej w aglomeracji (…)”, zgodnie z art. 86 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.