Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.929.2025.4.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Częściowe obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę
podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
powiat
projekt-projekt pomocowy
termomodernizacja
współczynnik-prewspółczynnik
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 1
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 2-
pkt 4
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 2-
pkt 8
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 2-
pkt 9
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 3-
ust. 1
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 3-
ust. 2
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 3-
ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2f
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h
2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do częściowego obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: („...”)
    Uzupełnili go Państwo pismami: z 20 października 2025 r. (wpływ 20 października 2025 r.),
    z 12 grudnia 2025 r. (wpływ 12 grudnia 2025 r.) i z 12 grudnia 2025 r. (wpływ 23 grudnia
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako czynny
    podatnik VAT. Na podstawie ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.) Powiat posiada osobowość prawną i zdolność do czynności
    cywilnoprawnych, a także wykonuje zadania własne (określone w art. 4 ustawy o
    samorządzie powiatowym) za pośrednictwem zarządu powiatu, które realizuje przy
    pomocy jednostek organizacyjnych powiatu scentralizowanych w VAT, takich jak:
    1) Zespół Szkół,
    2) Zespół Szkół Zawodowych,
    3) Dom Dziecka,
    4) Dom Pomocy Społecznej,
    5) Zarząd Dróg Powiatowych,
    6) Środowiskowy Dom,
    7) Centrum Pomocy Rodzinie,
    8) Centrum Rozwoju Edukacji,
    9) Starostwo Powiatowe (urząd organu).
    Powiat na podstawie art. 69a ust. 1 ustawy z 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o
    szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i
    zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji
    kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 568 ze zm.) otrzymał

    promesę na dofinansowanie inwestycji o nazwie („...”) z Rządowego Funduszu Polski Ład:
    Program Inwestycji Strategicznych. Kwota promesy dofinansowania wyniosła zł, natomiast
    całkowita wartość zadania inwestycyjnego wyniosła zł, w tym VAT wynosił zł.
    Przedmiotem inwestycji jest termomodernizacja budynku administracyjno-biurowego
    położonego przy ul. w, obręb nr, działka stanowiąca własność Powiatu, księga wieczysta
    nr. W budynku znajdują się siedziby instytucji administracyjnych w tym: Wydział Starostwa
    Powiatowego, X, siedziby jednostek organizacyjnych Powiatu: Urząd Pracy, Centrum
    Pomocy Rodzinie. Część lokali jest wynajmowanych w celu świadczenia usług dla
    mieszkańców powiatu, w tym np.: Centrum, Ośrodek czy Izba Rolnicza. W ramach
    inwestycji zostanie zrealizowane w szczególności: wzmocnienie ścian zewnętrznych
    budynku (ściągi stalowe) - zabezpieczenie rys, ocieplenie stropodachu wentylowanego
    wraz z wymianą pokrycia dachowego oraz wykonanie nowej instalacji odgromowej,
    wykonanie ocieplenia całego budynku, wymianę stolarki okiennej i drzwiowej zewnętrznej,
    uporządkowanie terenów zielonych przed budynkiem wraz z wykonaniem opasek
    żwirowych wokół budynku, remont nawierzchni utwardzonych przed budynkiem.
    Termomodernizowany budynek administracyjno-biurowy wykorzystywany jest do
    realizacji określonych zadań publicznych o charakterze ponadgminnym w myśl art. 4 ust. 1
    ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107
    ze zm.), jak również do działalności gospodarczej, polegającej na najmie pomieszczeń
    podmiotom zewnętrznym, które nie znajdują się w strukturze organizacyjnej powiatu.
                          2Łączna powierzchnia budynku wynosi m, w tym: powierzchnia wykorzystywana do
                    2działalności komercyjnej to m, która stanowi 31% powierzchni ogółu budynku. W zasobie
    Starostwa Powiatowego przedmiotowy budynek jest jedynym obiektem w którym są
    prowadzone czynności opodatkowane VAT. W ramach prowadzonej inwestycji poniesione
    nakłady na budynek administracyjno-biurowy nie można przyporządkować jednoznacznie
    do rodzaju prowadzonej działalności publicznej, jak i działalności gospodarczej. Mając
    powyższe na uwadze, proponuje się zastosowanie proporcji powierzchniowej, która
    będzie w sposób najbardziej właściwy przyporządkowywać poniesione nakłady na
    termomodernizację do zakresu prowadzonej działalności opodatkowanej prowadzonej
    przez Starostwo Powiatowe w budynku administracyjno-biurowym. W związku z
    powyższym proporcję powierzchniową wyznaczyć należy w sposób następujący: (...)
                                2  2Obliczenie współczynnika powierzchniowego: X m : Y m = 0,31 * 100% = 31%.
    W związku z powyższym współczynnik wyznaczony w oparciu o średnioroczną
    powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej
    powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością wyniesie
    31%.
    W odpowiedzi na wezwanie, znak sprawy: 0113-KDIPT1-3.4012.929.2025.1.JM z dnia
    14.10.2025 r. uzupełnili Państwo wniosek o doprecyzowanie opisanego przyszłego
    zdarzenia o następujące informacje:
    a) „Czy wydatki poniesione na realizację projektu zostaną udokumentowane fakturami
      wystawionymi na Państwa rzecz?
      Wydatki ponoszone w ramach realizacji zadania inwestycyjnego o nazwie („...”) zostaną
      udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Powiatu (NIP), gdzie odbiorcą i
      płatnikiem będzie Starostwo Powiatowe (Urząd organu).
    b) Czy efekty projektu będą wykorzystywać Państwo do czynności zwolnionych od
      podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to proszę wskazać czy będą mieli Państwo
      obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
      zwolnionymi od podatku VAT?

      Efekty związane z zadaniem inwestycyjnym w większej mierze będą wykorzystywane
      przez Powiat do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług w myśl art. 15
      ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r.
      poz. 775 ze zm.), w którym nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
      urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
      odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
      wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
      cywilnoprawnych. Wynika to z tego, iż w przedmiotowym budynku administracyjno-
      biurowym mają swoją siedzibę jednostki organizacyjne Powiatu, takie jak: Urząd Pracy
      oraz Centrum Pomocy Rodzinie, a także w nim funkcjonują Wydział oraz Biuro.
      Natomiast pozostała część budynku jest wykorzystywana do najmu pomieszczeń
      podmiotom komercyjnym i innym urzędom na podstawie umów cywilnoprawnych.
      W związku z powyższym jedyną obiektywną przesłanką do właściwego
      przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami
      opodatkowanymi VAT i czynnościami zwolnionymi od podatku VAT jest średnioroczna
      powierzchnia przedmiotowego budynku wykorzystywana do czynności
      opodatkowanych VAT do średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do czynności
      opodatkowanych i zwolnionych z VAT.
    c) Proszę wskazać elementy składowe oraz konkretne dane liczbowe przyjęte do
      wyliczenia sposobu odliczenia podatku naliczonego przedstawionego przez Państwa w
      zadanym pytaniu, tj. sposobu wyliczonego z zastosowaniem metody powierzchniowej.
      Należy przedstawić przykładowy sposób wyliczenia proporcji opartej o
      zaproponowany przez siebie wskaźnik.
      Wnioskodawca proponuje zastosowanie proporcji powierzchniowej, która będzie w
      sposób najbardziej właściwy przyporządkowywać poniesione nakłady na
      termomodernizację do zakresu prowadzonej działalności opodatkowanej prowadzonej
      przez Starostwo Powiatowe w budynku administracyjno-biurowym w sposób
      następujący: (...)
                                2  2Obliczenie współczynnika powierzchniowego: X m : Y m = 0,31 * 100% = 31%.
    W związku z powyższym współczynnik wyznaczony w oparciu o średnioroczną
    powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej
    powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością wyniesie
    31%.
    d) Czy w odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację projektu dokonali Państwo
      na podstawie konkretnych danych liczbowych wyliczenia prewspółczynnika zgodnie z
      treścią rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
      sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
      działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r.
      poz. 999 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem? Jeśli tak, to należy wskazać w
      oparciu o jakie konkretnie dane i w jakiej wysokości prewspółczynnik został ustalony?
      Wnioskodawca kierując się zapisami art. 86 ust. 22 ustawy o VAT w zakresie wydatków
      ponoszonych na realizację projektu, dokonał wyznaczenia prewspółczynnika na
      podstawie rozporządzenia Ministra Finansów dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
      sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
      działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz.
      999 ze zm.), który został skalkulowany w sposób następujący:
    1) w liczniku wskazano roczny obrót za 2024 r. z działalności gospodarczej zrealizowany
      przez Urząd Starostwa Powiatowego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej w wysokości zł,

    2) w mianowniku dochody wykonane Urzędu w wysokości zł, wynikające ze
      sprawozdania Rb-27S Starostwa Powiatowego za 2024 r., rozumiane jako dochody
      obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach
      publicznych, pomniejszone o dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i
      pkt 5 ustawy o finansach publicznych.
        (X zł : Y zł) * 100 = 0,61
      W związku z powyższym wartość wyznaczonego prewspółczynnika na podstawie
      rozporządzenia wyniesie 0,61, jednakże w myśl art. 90 ust. 10 ustawy o VAT przyjęta
      ostateczna wartość wyznaczonego prewspółczynnika na podstawie rozporządzenia dla
      Urzędu zostaje przyjęta 0.
    e) Należy przedstawić analizę porównawczą sposobu odliczenia podatku naliczonego
      według metody powierzchniowej przedstawionej we wniosku oraz prewspółczynnika
      wyliczonego zgodnie z treścią rozporządzenia.
      W związku z realizacją projektu o nazwie („...”) całkowita wartość zadania
      inwestycyjnego wyniosła zł, w tym VAT wynosił zł.
      Stosując współczynnik powierzchniowy w celu przyporządkowania kwot podatku
      naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi VAT i czynnościami
      zwolnionymi od podatku VAT przedstawia się następująco:
      X zł * 31% = Y zł
      W związku z powyższym wartość podatku naliczonego związanego z czynnościami
      opodatkowanymi VAT wyniesie zł, natomiast wartość podatku naliczonego związanego
      z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT wyniesie zł.
      Stosując prewspółczynnik wyznaczony na podstawie rozporządzenia i przyjęty jako
      wartość „0” oznacza, że wartość podatku naliczonego związanego z czynnościami
      opodatkowanymi VAT wyniesie 0,00 zł, natomiast wartość podatku naliczonego
      związanego z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT wyniesie zł.
    f) Czy Państwa zdaniem sposób odliczenia podatku naliczonego według metody
      powierzchniowej przedstawionej we wniosku jest/będzie najbardziej reprezentatywny
      – najbardziej odpowiada/będzie odpowiadał specyfice wykonywanej przez Państwa
      działalności oraz dokonywanych nabyć? Proszę podać przesłanki, jakimi Państwo się
      kierowali wskazując we wniosku na ten sposób odliczenia podatku naliczonego?
      Wnioskodawca starał się precyzyjnie opisać przesłanki, jakimi kierował się uznając, że
      przedstawiony przez niego sposób obliczenia proporcji powierzchniowej będzie
      najbardziej reprezentatywny i najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
      Powiat działalności publicznej, jak i działalności polegającej na odpłatnym wynajmie
      powierzchni będącej częścią budynku administracyjno-biurowego. Zdaniem
      Wnioskodawcy metoda bazująca na proporcji powierzchni wykorzystywanej do
      działalności gospodarczej w odniesieniu do całkowitej powierzchni budynku
      wykorzystywanego zarówno do działalności gospodarczej, jak i poza tą działalnością,
      jest metodą najbardziej odpowiadającą specyfice działalności wykonywanej przez
      Powiat i najbardziej precyzyjnie określa wartość podatku naliczonego związanego z
      czynnościami opodatkowanymi VAT, jak i wartością podatku naliczonego związanego z
      czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Zdaniem Wnioskodawcy nie ma bardziej
      precyzyjnej metody przyporządkowania kwoty podatku naliczonego podlegającego
      odliczeniu niż metoda opierająca się na dokładnym, precyzyjnym co do metra
      wskazaniem, w jakim zakresie powierzchnia budynku administracyjno-biurowego w
      stosunku od której następuje odliczenie VAT jest wykorzystywana do działalności
      gospodarczej, a jaka do działalności publicznej.

    g) Czy Państwa zdaniem sposób określenia proporcji wynikający z rozporządzenia jest
      mniej reprezentatywny od zaproponowanego we wniosku? Proszę wskazać przesłanki
      potwierdzające Państwa ocenę.
      Zdaniem Wnioskodawcy prewspółczynnik wyliczony metodą określoną w
      rozporządzeniu wynosi dla Powiatu „0”, co nie uwzględnia specyfiki prowadzonej przez
      Wnioskodawcę działalności gospodarczej związanej z odpłatnym najmem części
      budynku administracyjno-biurowego. Nie ma wątpliwości, że prewspółczynnik
      określony na podstawie rozporządzenia, o którym mowa w art. 86 ust. 22 ustawy o
      podatku od towarów i usług, nie jest reprezentatywny dla prowadzonej działalności
      przez Urząd, ponieważ prewspółczynnik zbudowany jest w oparciu o dane finansowe
      dotyczące całej działalności Starostwa Powiatowego, które z przedmiotowym obiektem
      nie mają żadnego związku. Należy zwrócić uwagę na fakt, iż wskazany w
      rozporządzeniu wzór liczenia prewspółczynnika zawiera w swoim mianowniku dane
      finansowe odnoszące się do takich przychodów Wnioskodawcy, jak np.: przychody z
      udziału w podatku dochodowym od osób fizycznych zamieszkałych na terenie Powiatu
      oraz udziały w podatku dochodowym od osób prawnych, subwencji, dotacji na
      realizację zadań zleconych w ramach administracji rządowej, jak i dotacji do zadań
      własnych oraz wiele innych tym podobnych kwot, które ze specyfiką prowadzonej
      działalności w budynku przy ul. nie mają żadnego związku. Wobec powyższego
      prewspółczynnik wyznaczony w oparciu o rozporządzenie należy uznać za
      niereprezentatywny do specyfiki prowadzonej działalności w budynku administracyjno-
      biurowym przez Wnioskodawcę.
    h) Czy wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji będzie zapewniał dokonanie
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
      odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
      wykonywane przez Państwa w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane?
      Tak, wyznaczony współczynnik powierzchniowy będzie zapewniał dokonywanie
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
      odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającego na
      wykonywaną działalność gospodarczą przez Wnioskodawcę. Należy nadmienić, iż
      corocznie należałoby określić wielkość współczynnika powierzchniowego
      wykorzystywanego do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w zakresie prowadzonej działalność opodatkowanej VAT w
      przedmiotowym budynku administracyjno-biurowym przez Wnioskodawcę.
    i) Czy wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji obiektywnie będzie
      odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą
      oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do
      których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
      usług?”,
      W ocenie Wnioskodawcy proporcja powierzchniowa obliczona dla budynku
      administracyjno- biurowego najpełniej realizuje wymogi art. 86 ust. 2a i 2b ustawy o
      VAT. Przede wszystkim najbardziej odpowiada ona specyfice wykonywanej działalności
      gospodarczej przez Starostwo Powiatowe, bowiem odnosi się wyłącznie do tej
      działalności. Ponadto odpowiada ona w pełni specyfice realizowanych przez
      Wnioskodawcę nabyć związanych z działalnością tego obiektu.
      Ustalony w powyższy sposób udział procentowy uwzględnia w pełni, to w jaki sposób
      Starostwo Powiatowe wykorzystuje przedmiotowy obiekt. W szczególności, uwzględnia
      fakt, iż w przypadku tego rodzaju infrastruktury możliwy jest precyzyjny pomiar jej
      wykorzystania poprzez dokonanie wyodrębnienia powierzchniowego. Znając
      powierzchnie poszczególnych pomieszczeń w budynku oraz jego całkowitą
      powierzchnię, dokładnie i w sposób możliwy do zweryfikowania można określić stopień

      wykorzystania jego na potrzeby działalności opodatkowanej VAT. Trudno jednocześnie
      o bardziej miarodajne, transparentne i obiektywne kryteria. Tym samym, za pomocą
      tej metody możliwe jest precyzyjne wyliczenie zakresu wykorzystania budynku
      administracyjno-biurowego do działalności gospodarczej. Ponadto, metoda ta poprzez
      uwzględnienie wartości faktycznych i rzeczywistych, eliminuje wpływ czynników
      niezwiązanych z wykorzystaniem budynku w zakresie prawa do odliczenia oraz
      pozostaje w zgodzie z zasadami neutralności i proporcjonalności.
      Istotne również jest zastosowanie zaproponowanej metodologii, która pozwoli na
      precyzyjne określenie stopnia wykorzystania obiektu do czynności pozostających poza
      zakresem opodatkowania VAT. W związku z powyższym, ta część działalności
      realizowana na przedmiotowym obiekcie, dzięki zastosowaniu współczynnika
      powierzchniowego, zostanie wyraźnie określona i precyzyjnie obliczona. W ocenie
      Wnioskodawcy, współczynnik powierzchniowy będzie możliwie najbardziej odpowiadał
      specyfice działalności realizowanej przez Starostwo Powiatowe, ponieważ w
      metodologii wyznaczenia współczynnika powierzchniowego uwzględnia się
      powierzchnię części wspólnych, które wykorzystywane są do wszystkich rodzajów
      działalności.
    W odpowiedzi na wezwanie, znak sprawy: 0113-KDIPT1-3.4012.929.2025.2.JM z dnia
    05.12.2025 r. uzupełnili Państwo wniosek o doprecyzowanie opisanego przyszłego
    zdarzenia o następujące informacje:
    a) „Do jakich czynności będą wykorzystywane efekty projektu przez Państwa wraz z
      jednostkami organizacyjnymi:
    - opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności);
    - zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to
      czynności);
    - niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
        Efekty projektu o nazwie („...”) będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę w 69%
        do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w
        myśl art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
        U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), w którym nie uznaje się za podatnika organów władzy
        publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
        nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one
        powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
        cywilnoprawnych, które będą stanowiły 31%. Oznacza to, iż pozostała część efektów
        projektu będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od
        towarów i usług, tj. najmu pomieszczeń na podstawie umów cywilnoprawnych
        podmiotom komercyjnym i innym urzędom niebędących jednostkami
        organizacyjnymi Powiatu.
    b) Na jakich zasadach z budynku korzystają wskazane we wniosku instytucje
      administracyjne, które mają w budynku swoje siedziby, w tym Wydział, Stacja, X? W
      tym proszę wyjaśnić również:
    - czy są to Państwa jednostki organizacyjne?
    - czy odpłatanie czy nieodpłatnie?
    - czy udostępnianie budynku na rzecz tych instytucji stanowi dla Państwa czynności
      opodatkowanie podatkiem VAT, zwolnione od podatku (jeśli tak to na jakiej podstawie
      prawnej) niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?
        W przedmiotowym budynku administracyjno-biurowym funkcjonuje Centrum
        Pomocy Rodzinie oraz Urząd Pracy, które są jednostkami organizacyjnymi Powiatu
        za pośrednictwem, których Wnioskodawca realizuje swoje ustawowe zadania, jako

        organ administracji publicznej. Ponadto w tym budynku funkcjonują wydziały
        Urzędu, takie jak: Wydział oraz Biuro.
        Wyżej wymienione jednostki organizacyjne, jak i również wydziały Starostwa
        Powiatowego korzystają nieodpłatnie z pomieszczeń budynku administracyjno-
        biurowego, a udostępniane pomieszczenia budynku dla tych jednostek stanowią
        czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z
        art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Natomiast Stacja oraz X nie są podmiotami
        powiązanymi ze strukturą organizacyjną Powiatu. Stanowią one podmioty
        zewnętrzne, którym udostępnia się pomieszczenia budynku odpłatnie, na
        podstawie umów cywilnoprawnych. Wobec powyższego czynności te, w tym
        zakresie stanowią dla Wnioskodawcy czynność opodatkowaną podatkiem VAT.
    c) Jakie czynności wykonują w przedmiotowym budynku wskazane we wniosku Państwa
      jednostki organizacyjne, które mają w tym budynku siedzibę, czy są to czynności:
    - opodatkowane podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności);
    - zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to
      czynności oraz podstawę prawną zwolnienia)
    - niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
        Jednostki organizacyjne Powiatu funkcjonujące w przedmiotowym budynku zostały
        powołane przez organ stanowiący Wnioskodawcy w celu realizacji zadań
        publicznych o charakterze ponadgminnym w zakresie określonym w art. 4 ustawy z
        dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1684).
    d) Czy efekty projektu (budynek po termomodernizacji) będą wykorzystywane przez
      Państwa zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze
      zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
      ustawy o podatku od towarów i usług?
        Efekty przeprowadzonej termomodernizacji budynku administracyjno-biurowego
        będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
        od towarów i usług, jak i do czynności opodatkowanych tym podatkiem, ponieważ
        zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie uznaje się za
        podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w
        zakresie zrealizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
        realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
        podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 1 w
        zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz
        art. 124. podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ust. 6, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca
        uważa, że spełni w zakresie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług w przedmiotowym budynku, przesłanki wynikającej z art. 86 ust. 1.
        Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
        wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje
        podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których
        podatek został naliczony, są wykorzystane do wykonania czynności
        opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa
        do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
        czynnościami opodatkowanymi, a taka czynność w Państwa przypadku wystąpi.
    e) W sytuacji, gdy efekty ww. projektu będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do
      celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych, niż działalność

      gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do
      celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
      towarów i usług?
        Jedyną obiektywną przesłanką do właściwego przyporządkowania wydatków do
        działalności gospodarczej jest zastosowanie współczynnika powierzchniowego,
        polegającego na wykorzystaniu średniorocznej powierzchni przedmiotowego
        budynku wykorzystywanej do działalności gospodarczych do średniorocznej
        powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i publicznej.
    f) Jeśli efekty ww. projektu będą wykorzystywane przez Państwa w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
      do czynności zwolnionych od podatku VAT – jeśli tak to jakich – prosimy wskazać
      podstawę prawną zwolnienia?
        Efekty ww. projektu będą wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności
        opodatkowanych VAT jak i do czynności niepodlegających VAT.
    g) W przypadku, gdy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej efekty ww.
      projektu będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem
      VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają
      Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku
      naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
      czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?”,
        Zdaniem Powiatu jedyną obiektywną możliwością wyodrębnienia kwot podatku
        naliczonego związanego z prowadzonymi czynnościami opodatkowanymi VAT, jak i
        z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT jest zastosowanie
        współczynnika powierzchniowego, który szczegółowo został zaprezentowany przez
        Wnioskodawcę w odpowiedzi z dnia 20.10.2025 r. na uzupełnienie wniosku.

## Pytanie

Czy biorąc pod uwagę przedstawione przyszłe zdarzenie, Powiatowi przysługuje prawo do
    obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w związku z ponoszonymi
    nakładami na realizację zadania inwestycyjnego o nazwie („...”) w takiej części, w jakiej te
    nakłady służą działalności gospodarczej, stosując proporcję powierzchni?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Powiatowi w związku z ponoszonymi nakładami na zadanie inwestycyjne o nazwie („...”)
    będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony
    w takiej części w jakiej te nakłady wykorzystywane będą do działalności gospodarczej,
    stosując proporcję powierzchni i odliczając 31% kwoty podatku naliczonego na zasadach
    wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług.
    Powiat jest podatnikiem zarejestrowanym jako czynny podatnik od towarów i usług VAT,
    co umożliwia odzyskanie podatku od towarów i usług (obniżenia podatku VAT należnego o
    podatek VAT naliczony) w związku z ponoszonymi nakładami na realizację zadania
    inwestycyjnego. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (tj. Dz. U. z 2025 r., poz. 775), w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124. Powyższy przepis stanowi, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w
    takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami
    opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z
    transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności

    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 15 ust 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    zrealizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych. Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 1 w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem
    art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. podatnikowi, o którym mowa w
    art. 15 ust. 6, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Uważają Państwo, że Powiat spełnia w tym przypadku przesłanki wynikającej
    z art. 86 ust. 1. Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik
    podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został
    naliczony, są wykorzystane do wykonania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, a taka czynność w
    Państwa przypadku wystąpiła.
    W przypadku Powiatu nabywane towary i usługi w ramach realizacji zadania będą
    wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów realizacji określonych zadań publicznych o charakterze
    ponadgminnym, spełniając przesłanki art. 86 ust. 2a, które w przypadku nabycia towarów i
    usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Ponadto Powiat kierując się zapisami art. 86 ust. 2h ustawy o podatku od towarów i usług
    (VAT) w zastosowaniu do ponoszonych nakładów na realizację termomodernizacji
    budynku administracyjno-biurowego należałoby uznać za najbardziej właściwe określenie
    proporcji w oparciu o średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności
    gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
    gospodarczej i poza tą działalnością, o której jest mowa w art. 86 ust. 2c pkt 4 cytowanej
    ustawy. Powyższa metoda, zdaniem Powiatu, daje możliwość obiektywnego i rzetelnego
    wyodrębnienia części wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy z
    rodzajów czynności, a zatem jest ona najbardziej reprezentatywna niż proporcja wskazana
    zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy
    zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do
    określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem
    obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek
    wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają m.in. regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i
    następne.
    Według art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
      działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
      celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
      o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
      działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
      działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności,
      w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,
      otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej
      niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
      ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i
      poza tą działalnością.
    Art. 86 ust. 2d ustawy stanowi:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Według art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie

      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie delegacji ustawowej określonej ww. przepisem wydane zostało
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane
    dalej „rozporządzeniem”.
    W myśl § 1 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
      uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia
      proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
      wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego - rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Z § 3 ust. 1 rozporządzenia wynika, że:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W ww. rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w
    przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/Dujst
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      Dujst - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu
      terytorialnego.

    W myśl § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie - rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
      podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju.
    Jak stanowi § 2 pkt 9 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego - rozumie się przez to dochody obejmujące
      dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki
      pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych -
      wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu
      terytorialnego, pomniejszone o:
      a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach
      publicznych,
      b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
      podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
      c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
      równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na podstawie
      odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym
      charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki samorządu
      terytorialnego,
      d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art.
      223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
      jednostki samorządu terytorialnego,
      e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
      f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
      mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
      jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
      jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem
      kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki
      samorządu terytorialnego,
      g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o
      kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
      są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub jednostkę
      organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków trwałych oraz

      wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio do środków
      trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub jednostki organizacyjnej jednostki
      samorządu terytorialnego - używanych na potrzeby prowadzonej przez te jednostki
      działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
      finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim
      transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych jednostki budżetowej
    samorządu terytorialnego (mianownik proporcji) zapewnia spójność z wyłączeniem tych
    transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu
    „oczyszczenie” kwoty przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które
    mogłyby zniekształcić proporcję.
    Zaproponowana przez ustawodawcę metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na
    ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z
    tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Cele
    prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy.
    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić
    działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie
    oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością
    gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne
    świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z
    działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje
    obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności
    danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3
    ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną
    działalność statutową).
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Ponadto, jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej
    „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 1684):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Katalog zadań własnych powiatu został określony w art. 4 ust. 1 ww. ustawy o
    samorządzie powiatowym.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wyżej wskazano, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany

    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku
    naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do
    wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy.
    Ponadto, należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90
    ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest podatnikiem zarejestrowanym jako czynny podatnik
    VAT. Powiat otrzymał promesę na dofinansowanie inwestycji o nazwie („...”) z Rządowego
    Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych. Przedmiotem inwestycji jest
    termomodernizacja budynku administracyjno-biurowego. W budynku znajdują się
    siedziby instytucji administracyjnych w tym: Wydział, Stacja, X, siedziby jednostek
    organizacyjnych Powiatu: Urząd Pracy, Centrum Pomocy Rodzinie. Część lokali jest
    wynajmowanych. Budynek administracyjno-biurowy wykorzystywany jest do realizacji
    określonych zadań publicznych o charakterze ponadgminnym w myśl art. 4 ust. 1 ustawy
    o samorządzie powiatowym, jak również do działalności gospodarczej, polegającej na
    najmie pomieszczeń podmiotom zewnętrznym (czynności opodatkowane podatkiem VAT),
    które nie znajdują się w strukturze organizacyjnej powiatu. Efekty projektu będą
    wykorzystywane przez Powiat do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług oraz do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj.
    najmu pomieszczeń na podstawie umów cywilnoprawnych podmiotom komercyjnym i
    innym urzędom niebędącym jednostkami organizacyjnymi Powiatu. Łączna powierzchnia
              2budynku wynosi m, w tym: powierzchnia wykorzystywana do działalności komercyjnej to
    2m, która stanowi 31% powierzchni ogółu budynku. W zasobie Starostwa Powiatowego
    przedmiotowy budynek jest jedynym obiektem, w którym są prowadzone czynności
    opodatkowane VAT. W ramach prowadzonej inwestycji poniesione nakłady na budynek
    administracyjno-biurowy nie można przyporządkować jednoznacznie do rodzaju
    prowadzonej działalności publicznej, jak i działalności gospodarczej.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, mając na uwadze powołane przepisy, wskazać
    należy, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa
    warunki: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.

    W przypadku, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
    w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego
    w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. W
    takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem
    określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej.
    Jak wynika z wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według
    którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy
    ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli
    sposób ten:
    - zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na
      działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT)
      oraz
    - obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą
      oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie tych wydatków w
      całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że podatnik
    zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można
    przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane przez podatnika metody,
    czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty
    podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar
    rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż
    prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na podatniku.
    Ustawodawca zaproponował w art. 86 ust. 2c ustawy kilka metod, które podatnik może
    wykorzystać celem proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, jednakże katalog
    ten nie ma charakteru zamkniętego.
    Natomiast na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, Minister
    Finansów w cyt. wyżej rozporządzeniu określił m.in. dla jednostek samorządu
    terytorialnego sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług
    do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice
    wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć.
    Podatnik, na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, ma możliwość zastosowania innego sposobu
    określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy, jednak tylko w sytuacji,
    gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny. Zatem podatnik może zastosować
    inną metodę tylko i wyłącznie, gdy wybrana przez niego metoda jest bardziej
    reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności.
    Kwestię tę trafnie podsumował Naczelny Sąd Administracyjny, który w wyroku z 18 lipca
    2019 r. sygn. I FSK 449/19 stwierdził, że:
      Zasadą jest – w odniesieniu do takich podatników jak Gmina – stosowanie proporcji
      według sposobów wymienionych w § 3 Rozporządzenia, a wyjątkiem – wobec
      uzasadnienia, że pozwala na to specyfika wykonywanej działalności i dokonywanych

      nabyć – zastosowanie innego, bardziej reprezentatywnego sposobu określenia
      proporcji. Metody obliczania proporcji przewidziane w § 3 Rozporządzenia
      opracowane zostały z uwzględnieniem specyfiki działalności gmin, stąd przewidziane
      są dla typowej co do zasady działalności podmiotów o takim charakterze. Zdaniem
      Naczelnego Sądu Administracyjnego tylko szczególne przesłanki (tak jak przy
      działalności wodno-kanalizacyjnej, która odwraca proporcje funkcjonowania typowe
      dla gmin) pozwalają na odstąpienie od wskazanych metod ustalania proporcji w
      przypadku wydatków mieszanych. Wielość źródeł finansowania wydatków gmin (w
      tym na tworzenie składników majątku) sprawia, że ustalanie indywidualnych metod
      obliczania proporcji dla wydatków mieszanych w odniesieniu do poszczególnych
      składników majątkowych, mogłaby prowadzić do pomijania specyfiki działania gmin
      dając im prawo do odliczenia podatku naliczonego w nadmiernej wysokości.
    Uznali Państwo, że Powiatowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT
    należnego o podatek VAT naliczony w takiej części w jakiej te nakłady wykorzystywane
    będą do działalności gospodarczej, stosując proporcję powierzchni i odliczając 31% kwoty
    podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług.
    Podali Państwo, że budynek wykorzystywany jest do realizacji określonych zadań
    publicznych o charakterze ponadgminnym w myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie
    powiatowym, jak również do działalności gospodarczej, polegającej na najmie
    pomieszczeń podmiotom zewnętrznym, które nie znajdują się w strukturze organizacyjnej
                                2powiatu. Łączna powierzchnia budynku wynosi m, w tym: powierzchnia wykorzystywana
                      2do działalności komercyjnej to m.
    Zaproponowali Państwo zastosowanie proporcji powierzchniowej, która będzie w sposób
    najbardziej właściwy przyporządkowywać poniesione nakłady na termomodernizację do
    zakresu prowadzonej działalności opodatkowanej prowadzonej przez Starostwo
    Powiatowe w budynku administracyjno- biurowym w sposób następujący: (...)
                                2  2Obliczenie współczynnika powierzchniowego: X m : Y m = 0,31 * 100% = 31%.
    Państwa zdaniem metoda bazująca na proporcji powierzchni wykorzystywanej do
    działalności gospodarczej w odniesieniu do całkowitej powierzchni budynku
    wykorzystywanego zarówno do działalności gospodarczej, jak i poza tą działalnością, jest
    metodą najbardziej odpowiadającą specyfice działalności wykonywanej przez Powiat i
    najbardziej precyzyjnie określa wartość podatku naliczonego związanego z czynnościami
    opodatkowanymi VAT, jak i wartością podatku naliczonego związanego z czynnościami
    zwolnionymi od podatku VAT. Państwa zdaniem nie ma bardziej precyzyjnej metody
    przyporządkowania kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu niż metoda
    opierająca się na dokładnym, precyzyjnym co do metra wskazaniem, w jakim zakresie
    powierzchnia budynku administracyjno-biurowego w stosunku od której następuje
    odliczenie VAT jest wykorzystywana do działalności gospodarczej, a jaka do działalności
    publicznej.
    Państwa argumenty nie są wystarczające do uznania wskazanego przez Państwa sposobu
    określenia proporcji za bardziej reprezentatywny niż ten wskazany w rozporządzeniu w
    sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
    celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
    Należy zaznaczyć, że dokonując wyboru sposobu określenia proporcji należy mieć na
    uwadze charakter działalności prowadzonej przez Powiat i dokonywanych nabyć, a także
    sposób finansowania tego podmiotu. Zgodnie z przywołanymi wyżej przepisami
    rozporządzenia w sprawie proporcji, działalność Powiatu finansowana jest z dochodów
    publicznych, środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz środków
    pochodzących ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
    Przyjęta przez Państwa metoda – wskazany schemat odliczenia – nie uwzględnia tych
    elementów prowadzonej działalności, które mają wpływ na jej prowadzenie i

    funkcjonowanie – realizację zadań własnych Powiatu, wynikających z ustawy o
    samorządzie powiatowym.
    Zatem uznać należy, że zastosowanie proponowanej przez Powiat metody mogłoby
    prowadzić do nieadekwatnego odliczenia podatku naliczonego – niezgodnego z
    rzeczywistością. Jak bowiem zauważył NSA w wyroku z 10 października 2019 r. sygn. I FSK
    1214/17: „Wielość źródeł finansowania wydatków gmin (w tym na tworzenie składników
    majątku) sprawia, że ustalanie indywidualnych metod obliczania proporcji dla wydatków
    mieszanych w odniesieniu do poszczególnych składników majątkowych, mogłaby
    prowadzić do pomijania specyfiki działania gmin dając im prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w nadmiernej wysokości”.
    Podkreślić należy, że z uwagi na swą specyfikę jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami. Powyższe wynika chociażby z
    racji uprzywilejowania tych jednostek poprzez treść art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od
    towarów i usług i nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w
    przypadku działania w charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu
    komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego działalność, co do zasady, jest
    opodatkowana w całości. Z tego też względu rozpatrując w zakresie podatku od towarów i
    usług kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów, takich jak jednostki samorządu
    terytorialnego, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te – co do zasady – w
    odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są
    uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że Powiat wykonuje zadania publiczne wynikające z ustawy
    o samorządzie powiatowym. Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie:
      1) edukacji publicznej;
      2) promocji i ochrony zdrowia;
      3) pomocy społecznej;
      3a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;
      4) polityki prorodzinnej;
      5) wspierania osób niepełnosprawnych;
      5a) polityki senioralnej;
      6) transportu zbiorowego i dróg publicznych;
      7) kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;
      8) kultury fizycznej i turystyki;
      9) geodezji, kartografii i katastru;
      10) gospodarki nieruchomościami;
      11) administracji architektoniczno-budowlanej;
      12) gospodarki wodnej;
      13) ochrony środowiska i przyrody;
      14) rolnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego;
      15) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli;
      16) ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania powiatowego
      magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i zapobiegania innym
      nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, a także ochrony
      ludności i obrony cywilnej;

      17) przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego rynku pracy;
      18) ochrony praw konsumenta;
      19) utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
      obiektów administracyjnych;
      20) obronności;
      21) promocji powiatu;
      22) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
      wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
      publicznego i o wolontariacie;
      23) działalności w zakresie telekomunikacji.
    W analizowanej sprawie należy zauważyć, że działalność polegająca na odpłatnym
    wynajmie powierzchni na rzecz podmiotów trzecich nie jest specyfiką Państwa działalności
    wynikającą z zadań własnych określonych ustawą o samorządzie powiatowym.
    Natomiast ustalona proporcja musi uwzględniać działalność Powiatu, tj. urzędu
    obsługującego Państwa, jako jednostki organizacyjnej zajmującej się u Państwa m.in.
    udostępnianiem budynku, a nie tylko działalność w odniesieniu do jednego składnika
    majątku, tj. budynku. Jak stanowi bowiem § 3 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku
    jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla
    każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, tj. urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej, zakładu
    budżetowego. Zatem odrębne określenie proporcji pozwala na uwzględnienie okoliczności
    specyficznych dla każdej z jednostek organizacyjnych i związanych z realizowaną
    działalnością oraz dokonywanymi nabyciami. Przepisy nie przewidują jednak, aby rozliczać
    poszczególne składniki majątku będące w Państwa zasobach lub też wszystkie rodzaje
    działalności gospodarczych prowadzonych przez Państwa samodzielnie.
    Wskazać również należy, że ustalona proporcja musi uwzględniać działalność jednostki
    samorządu terytorialnego, a nie tylko działalność w odniesieniu do jednego składnika
    majątku. Jak stanowi bowiem § 3 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu
    terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, tj. urzędu obsługującego jednostkę
    samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej, zakładu budżetowego. Przepisy nie
    przewidują jednak, aby rozliczać poszczególne składniki majątku będące w zasobach
    Powiatu lub też wszystkie rodzaje działalności gospodarczych prowadzonych przez Powiat
    samodzielnie. Przy czym, jeśli dany składnik majątku jest wykorzystywany przez kilka
    jednostek organizacyjnych, wówczas należy stosować proporcję wyliczoną dla urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
    Budynek będzie jednym ze składników mienia powiatowego, a proponowana metoda
    powierzchniowa, poza techniczną możliwością precyzyjnego określenia proporcji
    powierzchni pomiędzy częścią odpłatnie udostępnianą a częścią nieodpłatnie
    udostępnianą/wykorzystywaną do realizacji zadań własnych Powiatu, nie oddaje w żaden
    sposób ani specyfiki działalności powiatu, w której mieściłaby się działalność związana z
    przedmiotowym budynkiem, ani specyfiki dokonywanych na jego rzecz nabyć. Tymczasem
    procent wynajmowanej odpłatnie powierzchni budynku może nie przystawać do
    wysokości pobieranego wynagrodzenia z tytułu udostępnienia i generowanego tą drogą
    podatku należnego, jak również do faktycznego wykorzystania budynku.
    W konsekwencji, nie mogą Państwo ustalić odrębnej proporcji w odniesieniu do
    pojedynczego składnika swojego majątku, ponieważ sposób określenia proporcji może
    zostać obliczony wg rozporządzenia oddzielnie jedynie dla każdej z jednostek

    organizacyjnych jednostek samorządu terytorialnego, a nie dla poszczególnych
    składników majątku, czy rodzajów działalności wykonywanych przy użyciu tych składników
    majątku.
    W przypadku wybrania przez Państwa przedstawionego schematu odliczenia, podkreślić
    jeszcze raz należy, że „sposób określenia proporcji” powinien odzwierciedlać specyfikę
    całej wykonywanej przez jednostkę organizacyjną działalności i dokonywanych przez nią
    nabyć, tj. w rozpatrywanej sprawie specyfikę działalności Powiatu. Nie można bowiem
    zastosować różnych sposobów określenia proporcji w stosunku do różnych zakupów
    towarów i usług, dokonanych w ramach jednej jednostki organizacyjnej samorządu
    terytorialnego (Powiatu), w zależności od zakresu ich wykorzystywania do działalności
    gospodarczej.
    Proponowane przez Państwa ustalenie sposobu określenia proporcji w oparciu o
    przedstawiony schemat odliczenia, mogłoby doprowadzić do sytuacji, w której w ramach
    jednostki samorządu terytorialnego funkcjonowałyby równolegle inne sposoby określenia
    proporcji, a mnogość sposobów określenia proporcji, wykreowanych w sposób
    przedstawiony przez Powiat spowodowałaby, że odliczenie podatku naliczonego byłoby
    nieczytelne. Tymczasem taka sytuacja jest niedopuszczalna w świetle regulacji zawartych
    w rozporządzeniu, w którym ustawodawca jednoznacznie wskazał, że dla ustalenia
    sposobu określenia proporcji najbardziej odpowiadającej specyfice wykonywanej przez
    jednostkę samorządu terytorialnego działalności – sposób ten ustala się odrębnie dla
    każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, w tym urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, nie zaś odrębnie dla każdego ze
    składników majątku poszczególnych jednostek samorządu terytorialnego.
    Przyjęta przez Państwa metoda powierzchniowa ustalenia prewspółczynnika nie
    uwzględnia elementów prowadzonej działalności publicznej – realizacji zadań publicznych
    powiatu wynikających z ustawy o samorządzie powiatowym. Metoda ta nie oddaje w
    całości specyfiki prowadzonej działalności i dokonywanych nabyć, o których mowa w art.
    86 ust. 2b ustawy, a tym samym nie zapewnia obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane.
    W przeciwieństwie do metody powierzchniowej zaproponowanej przez Państwa, metoda
    wskazana w rozporządzeniu Ministra Finansów obejmuje całokształt działalności jednostki
    samorządu terytorialnego, obejmuje szereg zmiennych odnoszących się do całokształtu
    działalności tej jednostki, co czyni zadość wymogowi odpowiadania specyfice
    wykonywanej działalności oraz specyfice dokonywanych nabyć. Metoda powierzchniowa
    zaproponowana przez Państwa uwzględnia jedynie jedną zmienną w postaci wartości
    powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej w budynku, tylko w części
    odzwierciedla specyfikę Państwa działalności.
    Stanowisko organu potwierdza orzeczenie TSUE z dnia 8 listopada 2012 r. C-511/10, w
    którym stwierdzono, że: „państwa członkowskie są uprawnione do stosowania w pierwszej
    kolejności jako kryterium podziału do celów obliczenia proporcjonalnej części naliczonego
    podatku od wartości dodanej dla danej transakcji, takiej jak wzniesienie budynku o
    mieszanym użytku, kryterium innego niż kryterium oparte na wielkości obrotu pod
    warunkiem, że przyjęta przez te państwa metoda gwarantuje dokładniejsze ustalenie
    rzeczonej proporcjonalnej części odliczenia”.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności oraz treść powołanych przepisów
    prowadzi w konsekwencji do stwierdzenia, że nie mogą Państwo – w celu odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn.:
    („...”), zastosować zaproponowanego we wniosku prewspółczynnika opartego o
    średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
    średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
    działalnością.

    Nie przedstawili bowiem Państwo wiarygodnych przesłanek pozwalających na
    stwierdzenie, że przedstawiony sposób będzie gwarantował, iż zakres wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do działalności gospodarczej będzie odzwierciedlony w
    sposób obiektywny i pełny. Przedstawiony przez Państwa sposób nie jest w pełni
    obiektywny i nie jest w stanie precyzyjnie odzwierciedlić stopnia wykorzystania wydatków
    związanych z budynkiem do działalności gospodarczej oraz do działalności innej niż
    gospodarcza.
    Sam fakt, że prewspółczynnik obliczony dla Państwa w sposób przewidziany w
    rozporządzeniu różni się od prewspółczynnika zaproponowanego przez Państwa (wartość
    zaproponowanego we wniosku powierzchniowego wynosi 31%, natomiast wartość
    prewspółczynnika wynikająca z metody z rozporządzenia to 0,61%) nie oznacza, że
    Państwa sposób zapewnia neutralność tego podatku, ani nie wskazuje, że zapewni
    dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na
    działalność gospodarczą oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających
    na działalność gospodarczą oraz na cele inne. Nie może być argumentem przekonującym
    za odstąpieniem od metod obliczania proporcji przewidzianych w rozporządzeniu proste
    zestawienie różnicy między wartościami wynikającymi z metody z rozporządzenia (0,61%) i
    zaproponowanej przez Państwa metody powierzchniowej (31%). Różnica ta nie uzasadnia
    wyboru metody przedstawionej we wniosku. Wskazany przez Państwa prewspółczynnik
    nie może determinować prawa do odliczenia podatku tylko z tego względu, że jest on dla
    Państwa o wiele korzystniejszy. Wyboru metody obliczenia prewspółczynnika nie można
    bowiem uzależniać od ostatecznej wysokości procentowej wskaźnika. Doprowadzałoby to
    bowiem każdorazowo do wyboru najwyższego wskaźnika, a tym samym do wypaczonego
    zakresu prawa do odliczenia podatku, uwzględniając – jak wskazano wcześniej –
    nieprecyzyjność wybranej metody. Stąd też Państwa prewspółczynnik powierzchniowy,
    wbrew Państwa opinii, nie jest metodą odwołującą się do obiektywnych kryteriów i w pełni
    realizującą przesłanki wskazane w art. 86 ust. 2b ustawy.
    Zatem uznać należy, że zaproponowana przez Państwa metoda ustalona o średnioroczną
    powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej
    powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością, jest
    nieprecyzyjna.
    W konsekwencji nie wykazali Państwo, iż przedstawiona metoda stanowi bardziej
    reprezentatywny sposób określenia proporcji, niż wskazany w rozporządzeniu z dnia 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
    Reasumując, przyjęta przez Państwa metoda opisana we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej nie oddaje istoty prowadzonej działalności i przez to nie jest zgodna z
    zasadą proporcjonalności. Wybrany przez Państwa sposób oddaje jedynie powierzchnię
    budynku wykorzystywaną w ramach działalności gospodarczej, a nie specyfikę
    prowadzonej działalności i dokonywanych nabyć, o których mowa w art. 86 ust. 2b ustawy
    oraz nie zapewnia obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego, proporcjonalnie
    przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowane. Zastosowanie takiej metody mogłoby więc prowadzić do nieadekwatnego
    (niezgodnego z rzeczywistością) odliczenia podatku naliczonego.
    W celu odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją
    projektu pn.: („...”) winni Państwo stosować sposób określenia proporcji, z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz ww.
    rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego
    na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego
    w rozumieniu tej ustawy. Ta interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do
    udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w
    okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów
    wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia
    zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania
    przyporządkowanego do danego zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ
    interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny
    interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.