Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.830.2024.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Udokumentowanie fakturą korygującą częściowego zwolnienia z czynszu dzierżawnego.
Słowa kluczowe: czynsz; dzierżawa; faktura-faktura korygująca; umorzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Obniżenie podstawy opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 10-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący udokumentowania fakturą korygującą częściowego zwolnienia z

    czynszu dzierżawnego. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 stycznia 2025 r. - w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...), dalej zwana „Gminą”, jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    13 października 2022 r. Gmina zawarła umowę dzierżawy znak: (...) (dalej zwana „Umową”)
    dla przedsięwzięcia pn.: „(...)”
    Dzierżawcą jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej zwana „Spółką” lub
    „Dzierżawcą”), w której Gmina nie posiada żadnych udziałów.
    Zgodnie z Umową - z tytułu dzierżawy przedmiotowej nieruchomości Spółka zobowiązała
    się płacić Wydzierżawiającemu czynsz dzierżawny w wysokości (...) złotych rocznie netto,
    począwszy od roku podpisania umowy.
    Do czynszu doliczany miał być podatek od towarów i usług (VAT) w wysokości 23%.
    Strony zgodnie ustaliły, że w okresie od zawarcia Umowy do uzyskania przez Dzierżawcę
    pozwolenia na użytkowanie, czynsz dzierżawny zostaje obniżony do 50% stawki
    osiągniętej w przetargu i wynosi (...) złotych rocznie netto (do czynszu dolicza się podatek
    od towarów i usług wysokości 23%).
    Obniżenie czynszu obowiązywać miało do czasu uzyskania przez Dzierżawcę pozwolenia
    na użytkowanie elektrowni, jednak na okres nie dłuższy niż 36 miesięcy.
    Zgodnie z § 6 ust. 3 Umowy - do momentu uzyskania warunków przyłączeniowych
    Dzierżawca na uzasadniony wniosek mógł zostać zwolniony z opłaty czynszu
    dzierżawnego przez Wydzierżawiającego.
    Zapłata czynszu dzierżawnego następować miała rocznie najpóźniej na koniec miesiąca
    września każdego roku dzierżawnego w drodze przelewu na rachunek bankowy określony
    w Umowie.
    Do czynszu dolicza się podatek od towarów i usług (VAT) wysokości 23%.
    Zapłata pierwszego rocznego czynszu nastąpić miała do dnia poprzedzającego dzień
    zawarcia przedmiotowej umowy w wysokości proporcjonalnej do okresu od dnia zawarcia
    umowy do 3 grudnia roku zawarcia Umowy.
    Wydzierżawiający miał potwierdzić wysokość czynszu w wystawionej fakturze. Gmina
    wystawiła stosowne faktury.
    15 października 2024 r. Spółka wniosła o zwolnienie w całości lub w części z opłat czynszu
    dzierżawnego za rok 2024 oraz do momentu uzyskania przez Dzierżawcę warunków
    przyłączeniowych.
    Spółka argumentowała, że prośba o ww. zwolnienie wynika z faktu, iż planowana na
    dzierżawionym gruncie inwestycja, tj. budowa elektrowni słonecznej z ogniw
    fotowoltaicznych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, pozostanie nierealizowana
    /zawieszona/do momentu uzyskania warunków przyłączenia od operatora sieci
    energetycznej - (...) S.A., które to warunki stanowić będą możliwość rozpoczęcia realizacji
    kolejnych etapów inwestycji.
    Pomimo podjętych przez Spółkę działań, (...) S.A. do dnia sporządzenia niniejszego pisma
    nie wydał warunków przyłączeniowych.
    Spółka wskazała, że w okresie trwania dzierżawy:
        wystąpiła 3 listopada 2022 r. do Urzędu Miasta i Gminy z wnioskiem o wydanie
        decyzji środowiskowej dla przedsięwzięcia pn.: „(...)”. Zawieszone postępowanie w
        przedmiotowej zostanie niezwłocznie podjęte;

        wystąpiła w 7 sierpnia 2023 r. do (...) S.A. z wnioskiem o określenie warunków
        przyłączenia do sieci, pismem z dnia 2 listopada 2023 r. (...) S.A. odmówił wydania
        warunków ze względu na brak technicznych i ekonomicznych warunków
        przyłączenia.
    W chwili obecnej Spółka podejmuje działania by warunki przyłączenia do sieci jednak
    uzyskać.
    W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na poszczególne pytania, wskazali Państwo
    następujące informacje.
    W odpowiedzi na pytanie nr 1: jaka konkretnie nieruchomość jest przedmiotem umowy
    dzierżawy zawartej ze Spółką - proszę krótko opisać tę nieruchomość, w szczególności
    wskazać jakie jest przeznaczenie tej nieruchomości, czy są Państwo jej właścicielem, czy
    jest to nieruchomość zabudowana czy też niezabudowana, wskazali Państwo:
    „Nieruchomością będącą przedmiotem najmu jest niezabudowana działka gruntu
    przeznaczenie pod farmę fotowoltaiczną. Gmina jest właścicielem tejże nieruchomości.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 2: czy Państwa zapytanie dotyczy obowiązku wystawienia
    faktury korygującej w odniesieniu do faktury dokumentującej czynsz dzierżawny za 2024
    rok, wskazali Państwo:
    „Zapytanie dotyczy obowiązku wystawienia faktury korygującej za 2024 r.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 3: czy i kiedy wystawili Państwo fakturę dokumentującą
    czynsz dzierżawny za 2024 rok, wskazali Państwo:
    „Gmina wystawiła fakturę dokumentującą czynsz dzierżawny za 2024 w dniu 27 września
    2024 r.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 4: czy wyrazili Państwo zgodę na całkowite czy też częściowe
    zwolnienie z czynszu dzierżawnego, wskazali Państwo:
    „Gmina zamierza częściowo zwolnić z czynszu dzierżawcę.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 5: czy zawarli Państwo ze Spółką aneks do umowy dzierżawy,
    w którym stwierdzono, zwolnienie (częściowe bądź całkowite) z czynszu dzierżawnego, czy
    też zgoda na zwolnienie z czynszu dzierżawnego nastąpiła poprzez akceptację wniosku
    złożonego przez Spółkę w tym przedmiocie - proszę jednoznacznie wskazać w jakiej
    formie nastąpiło wyrażenie zgody na obniżenie czynszu dzierżawnego, wskazali Państwo:
    „Zgoda na częściowe zwolnienie z czynszu nastąpi poprzez akceptację wniosku złożonego
    przez Spółkę w tym przedmiocie (po dostarczeniu przez Spółkę dokumentów do
    udzielenia pomocy de minimis).”
    W odpowiedzi na pytanie nr 6: kiedy wyrazili Państwo zgodę na częściowe bądź całkowite
    zwolnienie czynszu dzierżawnego, wskazali Państwo:
    „Gmina wyraziła zgodę za częściowe zwolnienie z czynszu dzierżawnego po dostarczeniu
    przez Spółkę wszystkich niezbędnych do podjęcia stosownej decyzji dokumentów.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 7: czy wyrażenie zgody na częściowe bądź całkowite
    zwolnienie z czynszu dzierżawnego wiązało się, np. z umorzeniem (w części lub w całości)
    należności pieniężnych wynikających z zawartej umów dzierżawy albo odstąpieniem (w
    części lub w całości) przez Państwa od dochodzenia należności z tytułu udostępnienia
    nieruchomości za odpłatnością albo z jakąkolwiek inną formą pomocy udzielanej Spółce w
    związku opisaną we wniosku sytuacją (jeśli tak, proszę wskazać na czym dokładnie ta
    pomoc polegała) , wskazali Państwo:
    „Wyrażenie zgody na częściowe zwolnienie z czynszu dzierżawnego wiązać się będzie z
    umorzeniem w części należności pieniężnych wynikających z zawartej umowy dzierżawy.”

    W odpowiedzi na pytanie nr 8: czy oprócz czynszu dzierżawnego była pobierana od tego
    Spółki jakakolwiek inna płatność mogąca stanowić wynagrodzenie z tytułu świadczonej
    usługi dzierżawy, wskazali Państwo:
    „Oprócz czynszu dzierżawnego nie była pobierana od Spółki jakakolwiek inna płatność
    mogąca stanowić wynagrodzenie z tytułu świadczonej usługi dzierżawy”.
    W odpowiedzi na pytanie nr 9: czy obniżenie (zwolnienie częściowe bądź całkowite)
    czynszu dzierżawnego było dokonane dla celów związanych z prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą, a jeśli tak - to jakie to były dokładnie cele, wskazali Państwo:
    „Częściowe zwolnienie z czynszu dzierżawnego będzie dokonane dla celów związanych z
    działalnością gospodarczą Gminy.”
    W odpowiedzi na pytanie nr 10: czy przysługiwało Państwo prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości będącej
    przedmiotem umowy dzierżawy, wskazali Państwo:
    „Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości będącej przedmiotem dzierżawy.”

## Pytanie

Czy zwolnienie (całkowite lub częściowe) z czynszu dzierżawnego stanowi rabat w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. czy fakt ten powinien zostać
    udokumentowany fakturą korygującą in-minus?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zwolnienie (całkowite lub częściowe) z czynszu dzierżawnego stanowi rabat w rozumieniu
    ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. fakt ten powinien zostać udokumentowany
    fakturą korygującą in-minus po dokonaniu stosownego uzgodnienia.
    Zgodnie z treścią art. 29a ust. 1 ustawy o VAT - podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem
    ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Podstawa opodatkowania ulega obniżeniu wskutek przyznania rabatów tzw.
    posprzedażowych, z zastrzeżeniem jednak art. 29a ust. 13 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem w przypadkach, o których mowa wart. 29a ust. 10 pkt 1-3,
    obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej
    fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
    wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem, że z posiadanej przez tego podatnika
    dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
    obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
    określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
    zgodna z posiadaną dokumentacją.
    W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura
    korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym,
    obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym
    dokumentację tę uzyskał.
    Rabat może polegać także na tym, że nabywca otrzymuje więcej towarów za tę samą
    kwotę należną, a więc zmniejsza się cena jednostkowa towaru.
    Wówczas faktura korygująca koryguje ilość towaru, a nie wartość (cenę), jaką płaci
    nabywca.

    Pojęcie rabatu nie zostało zdefiniowane w ustawie o VAT. Przyjąć należy, za jego
    słownikowym tłumaczeniem, iż stanowi on obniżenie ceny danego towaru o określoną
    kwotę (w sensie czynnościowym) lub jako kwota, o którą obniżka ta została uczyniona (w
    sensie wynikowym).
    Zgodnie z definicją opublikowaną w Słowniku Języka Polskiego PWN, rabatem określa się
    obniżenie ceny jakiegoś towaru o pewną kwotę, a także samą wartość tej kwoty.
    W opinii Gminy mamy tu do czynienia z rabatem - zmniejszeniem ceny do określonej
    wartości bądź jej ustaleniem na poziomie zero. Uzgodnieniem rabatu będzie tu zgoda
    Gminy na obniżenie czynszu.
    Gmina powinna zatem uzgodniony rabat udokumentować fakturą korygującą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:
      podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 2 ustawy:
      w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą
      opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma
      ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów.
    Stosownie do art. 29a ust. 5 ustawy:
      w przypadku świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2, podstawą
      opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika.
    Na podstawie art. 29a ust. 6 ustawy:

      podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
          kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
          ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
          nabywcy lub usługobiorcy.
    Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy:
      podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Na mocy art. 29a ust. 10 ustawy:
      podstawę opodatkowania obniża się o:
        1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
        2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
        3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
          sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
        4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Jak stanowi art. 29a ust. 13 ustawy:
      w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w
      którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o
      której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za
      okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Na podstawie art. 29a ust. 14 ustawy:
      przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
      podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
      kwotę podatku wyższą niż należna.
    Ustawodawca przewidział zarówno prawo do obniżenia podstawy opodatkowania w
    przypadku udzielenia rabatów/opustów już w momencie wystawiania przez podatnika
    faktury tzw. rabaty/opusty przedsprzedażowe (art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy) oraz w
    przypadku przyznania rabatów/opustów już po wystawieniu faktury dokumentującej
    dostawę towarów czy świadczenie usług - tzw. rabat/opust posprzedażowy (art. 29a ust.
    10 pkt 1 ustawy).
    Zasady dotyczące wystawiania faktur korygujących zostały określone w przepisach ustawy
    o podatku od towarów i usług.

    Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy:
      w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
      ust. 1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    W myśl art. 106j ust. 2 ustawy:
      faktura korygująca powinna zawierać:
      1) (uchylony)
      2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
      2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy
      faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla
      których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;
      3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
      a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
      b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
      4) (uchylony)
      5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
      należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty
      podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku
      i sprzedaży zwolnionej;
      6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych
      pozycji.
    Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest
    doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości.
    O prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny
    decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste
    transakcje handlowe.
    W przypadku, gdy po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść
    faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, fakturę korygującą wystawia
    podatnik, tj. sprzedawca. Fakturę korygującą sprzedawca wystawia w razie stwierdzenia
    pomyłki w jakiejkolwiek pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie treści
    pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę
    faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych,
    prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o
    rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta
    faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. 13
    października 2022 r. zawarli Państwo umowę dzierżawy (Umowę) dla przedsięwzięcia pn.:
    „(...)”. Dzierżawcą jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której nie posiadają

    Państwo żadnych udziałów. Nieruchomością będącą przedmiotem dzierżawy jest
    niezbudowana działka gruntu przeznaczona pod farmę fotowoltaiczną. Są Państwo
    właścicielem tejże nieruchomości.
    Zgodnie z Umową z tytułu dzierżawy nieruchomości Spółka zobowiązała się płacić
    Państwu czynsz dzierżawny w wysokości (...) złotych rocznie netto, począwszy od roku
    podpisania umowy. Do czynszu doliczany miał być podatek od towarów i usług (VAT) w
    wysokości 23%. Strony zgodnie ustaliły, że w okresie od zawarcia Umowy do uzyskania
    przez Dzierżawcę pozwolenia na użytkowanie, czynsz dzierżawny zostaje obniżony do 50%
    stawki osiągniętej w przetargu i wynosi (...) złotych rocznie netto (do czynszu dolicza się
    podatek od towarów i usług wysokości 23%). Obniżenie czynszu obowiązywać miało do
    czasu uzyskania przez Dzierżawcę pozwolenia na użytkowanie elektrowni, jednak na okres
    nie dłuższy niż 36 miesięcy.
    Zgodnie z Umową do momentu uzyskania warunków przyłączeniowych Dzierżawca na
    uzasadniony wniosek mógł zostać zwolniony z opłaty czynszu dzierżawnego przez
    Państwa. Zapłata czynszu dzierżawnego następować miała rocznie najpóźniej na koniec
    miesiąca września każdego roku dzierżawnego w drodze przelewu na rachunek bankowy
    określony w Umowie. Mieli Państwo potwierdzić wysokość czynszu w wystawionej
    fakturze. Wystawili Państwo stosowne faktury.
    15 października 2024 r. Spółka wniosła o zwolnienie w całości lub w części z opłat czynszu
    dzierżawnego za rok 2024 oraz do momentu uzyskania przez Dzierżawcę warunków
    przyłączeniowych. Spółka argumentowała, że prośba o ww. zwolnienie wynika z faktu, iż
    planowana na dzierżawionym gruncie inwestycja, tj. budowa elektrowni słonecznej z
    ogniw fotowoltaicznych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, pozostanie
    nierealizowana/zawieszona/do momentu uzyskania warunków przyłączenia od operatora
    sieci energetycznej - (...) S.A., które to warunki stanowić będą możliwość rozpoczęcia
    realizacji kolejnych etapów inwestycji. Pomimo podjętych przez Spółkę działań, (...) S.A. nie
    wydał warunków przyłączeniowych. W chwili obecnej Spółka podejmuje działania by
    warunki przyłączenia do sieci jednak uzyskać.
    Wystawili Państwo fakturę dokumentującą czynsz dzierżawny za 2024 w dniu 27 września
    2024 r. Państwa zapytanie pytanie dotyczy obowiązku wystawienia faktury korygującej za
    2024 r.
    Zamierzają Państwo częściowo zwolnić Dzierżawcę z czynszu dzierżawnego. Wyrażenie
    zgody na częściowe zwolnienie z czynszu dzierżawnego wiązać się będzie z umorzeniem w
    części należności pieniężnych wynikających z zawartej umowy dzierżawy. Oprócz czynszu
    dzierżawnego nie była pobierana od Spółki jakakolwiek inna płatność mogąca stanowić
    wynagrodzenie z tytułu świadczonej usługi dzierżawy. Nie zawarli Państwo ze Spółką
    aneksu do umowy dzierżawy, w którym stwierdzono zwolnienie częściowe z czynszu
    dzierżawnego. Zgoda na częściowe zwolnienie z czynszu nastąpiła poprzez akceptację
    wniosku złożonego przez Spółkę w tym przedmiocie (po dostarczeniu przez Spółkę
    dokumentów do udzielenia pomocy de minimis). Wyrażą Państwo zgodę na częściowe
    zwolnienie z czynszu dzierżawnego po dostarczeniu przez Spółkę wszystkich niezbędnych
    do podjęcia stosownej decyzji dokumentów.
    Częściowe zwolnienie z czynszu dzierżawnego będzie dokonane dla celów związanych z
    Państwa działalnością gospodarczą. Nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości będącej
    przedmiotem dzierżawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy częściowe zwolnienie Dzierżawcy z czynszu
    dzierżawnego za 2024 rok stanowi rabat w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i
    usług, a w konsekwencji, czy powinni Państwo udokumentować ten fakt poprzez
    wystawienie faktury korygującej.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku częściowe

    zwolnienie z czynszu dzierżawnego nie stanowi rabatu uprawniającego do zmniejszenia
    podstawy opodatkowania w trybie art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy, a zatem nie ma podstaw
    do wystawienia faktury korygującej do faktury wystawionej przez Państwa 27 września
    2024 r. zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W rozpatrywanej sprawie świadczenie wynikające z łączącego strony stosunku dzierżawy
    nieruchomości zostało przez Państwa spełnione (nieruchomość będąca przedmiotem
    dzierżawy została udostępniona Dzierżawcy, a zatem usługa dzierżawy nieruchomości
    została wykonana), a jedynie pomiędzy stronami nastąpiła zmiana warunków współpracy,
    tj. wyrażenie zgody na częściowe zwolnienie z czynszu dzierżawnego, które będzie się
    wiązać z umorzeniem w części należności pieniężnych wynikających z zawartej umowy
    dzierżawy.
    Z powyższego zatem wynika, że celem częściowego zwolnienia Dzierżawcy z czynszu
    dzierżawnego za 2024 rok, jest rezygnacja ze ściągania płatności należnej jednostce
    samorządu terytorialnego.
    Ponadto, nie zawarli Państwo ze Spółką aneksu do umowy dzierżawy, w którym
    stwierdzono zwolnienie częściowe z czynszu dzierżawnego. Zgoda na częściowe
    zwolnienie z czynszu nastąpi poprzez akceptację wniosku złożonego przez Spółkę (po
    dostarczeniu przez Spółkę dokumentów do udzielenia pomocy de minimis). Wyrażą
    Państwo zgodę za częściowe zwolnienie z czynszu dzierżawnego po dostarczeniu przez
    Spółkę wszystkich niezbędnych do podjęcia stosownej decyzji dokumentów.
    Zatem nie można uznać, że w wyniku umorzenia w części należności pieniężnych
    wynikających z zawartej umowy dzierżawy przez jednostkę samorządu terytorialnego
    dojdzie do zmniejszenia czynszu (obniżenia zapłaty) z tytułu dzierżawy nieruchomości,
    skoro strony nie zawarły aneksu do uprzednio zawartej umowy, a celem częściowego
    zwolnienia Dzierżawcy z czynszu dzierżawnego za 2024 rok jest rezygnacja ze ściągania
    płatności należnej jednostce samorządu terytorialnego.
    Umorzenia w części należności pieniężnych wynikających z zawartej umowy dzierżawy nie
    sposób więc uznać za obniżenie ceny świadczonej usługi, które uprawniałoby Państwa do
    zmniejszenia podstawy opodatkowania w podatku VAT w trybie art. 29a ust. 10 pkt 1
    ustawy. W rozpatrywanej sprawie strony nie zmieniają bowiem warunków zawartej
    wcześniej umowy cywilnoprawnej w zakresie wysokości należnego Państwu czynszu
    (czynsz ten pozostaje w tej samej wysokości), jedynie Dzierżawca - w związku z
    umorzeniem w części należności pieniężnych wynikających z zawartej umowy dzierżawy -
    nie musi dokonywać części płatności z tytułu wykonanej przez Państwa usługi.
    W związku z powyższym podstawa opodatkowania wynikająca z zawartej przez Państwa
    umowy dzierżawy z Dzierżawcą, w związku z wyrażeniem zgody na częściowe zwolnienie z
    czynszu poprzez akceptację wniosku złożonego przez Spółkę i umorzeniem w części
    należności pieniężnych wynikających z zawartej umowy dzierżawy, nie uległa zmianie i
    stanowi ją kwota wynikająca z zawartej umowy.
    Istotą faktur korygujących jest poprawienie faktur pierwotnych w ten sposób, aby
    dokumentowały one rzeczywisty przebieg zaistniałych zdarzeń gospodarczych. A zatem w
    analizowanym przypadku nie ma podstaw do wystawienia faktury korygującej
    dokumentującej udzielenie po wystawieniu faktury pierwotnej obniżki ceny, skoro do tej
    obniżki nie doszło.
    Podsumowując należy stwierdzić, że nie mają Państwo możliwości obniżenia podstawy
    opodatkowania w związku z wyrażeniem zgody na częściowe zwolnienie z czynszu
    dzierżawnego, z którym wiąże się umorzenie w części należności pieniężnych
    wynikających z zawartej umowy dzierżawy. Tym samym umorzenie w części należności
    pieniężnych nie stanowi rabatu uprawniającego do zmniejszenia podstawy
    opodatkowania w trybie art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy. W konsekwencji w analizowanej

    sprawie nie ma podstaw do wystawienia faktury korygującej do faktury wystawionej przez
    Państwa 27 września 2024 r. zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy, gdyż żadna z przesłanek
    uprawniająca do wystawienia faktury korygującej nie zostanie spełniona.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.