Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.171.2025.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Skutki podatkowe wycofania środków pieniężnych,
wierzytelności i udziałów.
Słowa kluczowe: spółki
wierzytelność
wycofanie
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 17
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 3-pkt 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 20 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 kwietnia 2025 r. (data wpływu 7 kwietnia 2025
    r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 23 kwietnia 2025 r. (wpływ 23 kwietnia 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych (ostatecznie sformułowane pismem z 23 kwietnia 2025 r.)
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce (polskim rezydentem podatkowym). Wnioskodawca
    jest wspólnikiem spółki jawnej z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka), niebędącej podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych.
    Spółka powstała w 2021 r. z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Wnioskodawca wraz z pozostałymi wspólnikami Spółki będącymi spółkami z ograniczoną
    odpowiedzialnością i polskimi rezydentami podatkowymi planują podjąć uchwałę o innym
    sposobie zakończenia bytu prawnego Spółki niż poprzez postępowanie likwidacyjne, tj.
    rozwiązanie Spółki bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego na podstawie art.
    67 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r., poz.
    18; dalej: „k.s.h.”). Pozostali wspólnicy Spółki (tj. inni niż Wnioskodawca) zwani będą dalej
    jako „Wspólnicy”.
    Na skutek rozwiązania Spółki wszystkie składniki majątkowe Spółki przejdą na
    Wnioskodawcę i Wspólników, w wyniku czego Wnioskodawca może otrzymać:
        1. środki pieniężne (dalej „Środki Pieniężne”), i/lub
        2. wierzytelności (dalej: „Wierzytelności”) z tytułu pożyczek (dalej: „Pożyczki”)
        udzielonych przez Spółkę spółkom polskim i zagranicznym (dalej:
        „Pożyczkobiorcy”). Wierzytelności, które otrzyma Wnioskodawca będą
        obejmowały:
        (i) wierzytelności o zwrot kwot głównych (kapitału) Pożyczek (dalej: „Kwoty
        Nominalne”) oraz
        (ii) wierzytelności o zapłatę odsetek, także tych należnych w przyszłości od Kwot
        Nominalnych Pożyczek (dalej: „Odsetki”), i/lub
        3. udziały w polskich spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Udziały”), i
        /lub
        4. ogół praw i obowiązków w polskich spółkach komandytowych i/lub spółkach
        jawnych (dalej: „OPiO”), i/lub
        5. wierzytelność wobec polskiej spółki jawnej będącej podatnikiem podatku
        dochodowego od osób prawnych (dalej „Spółka Jawna”) o wypłatę zysku wraz z
        odsetkami za nieterminową zapłatę (dalej: „Wierzytelność Zysk”), i/lub
        6. wierzytelność wobec polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej
        „Spółka z o.o.”) o wypłatę zysku wraz z odsetkami za nieterminową zapłatę (dalej:
        „Wierzytelność Zysk 2”).

    Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości otrzyma spłaty Wierzytelności lub
    Wierzytelności Zysk lub Wierzytelności Zysk 2, przy czym nie wyklucza również możliwości
    nieodpłatnego zbycia Wierzytelności lub Wierzytelności Zysk lub Wierzytelności Zysk 2 na
    rzecz podmiotów trzecich.
    Wspólnicy mogą otrzymać w wyniku rozwiązania Spółki:
    1. Środki pieniężne i/lub
    2. Wierzytelności i/lub
    3. Udziały i/lub
    4. OPiO i/lub
    5. Wierzytelność Zysk i/lub
    6. Wierzytelność Zysk 2.
    Wierzytelność Zysk jest to wierzytelność przysługująca Spółce (tj. Spółce jawnej) wobec
    Spółki Jawnej o wypłatę zysku (wraz z odsetkami za nieterminową zapłatę) zgodnie z
    uchwałą wspólników Spółki Jawnej.
    Innymi słowy, wspólnicy Spółki Jawnej podjęli uchwałę o podziale zysku osiągniętego przez
    Spółkę Jawną na rzecz wspólników Spółki Jawnej, w tym na rzecz Spółki (tj. Spółki jawnej).
    Wierzytelność Zysk 2 jest to wierzytelność przysługująca Spółce (tj. Spółce jawnej) wobec
    Spółki z o.o. o wypłatę zysku (wraz z odsetkami za nieterminową zapłatę) zgodnie z
    uchwałą zgromadzenia wspólników Spółki z o.o. Innymi słowy, zgromadzenie wspólników
    Spółki z o.o. podjęło uchwałę o podziale zysku osiągniętego przez Spółkę z o.o. na rzecz
    wspólników Spółki z o.o., w tym na rzecz Spółki (tj. Spółki jawnej).
    Spółka (tj. Spółka jawna) posiada ogół praw i obowiązków w Spółce Jawnej. Spółka (tj.
    Spółka jawna) posiada udziały w Spółce z o.o.
    Została podjęta uchwała o podziale zysku przez Spółkę Jawną, a środki nie zostały oraz nie
    zostaną wypłacone przez Spółkę Jawną na rzecz Spółki (tj. Spółki jawnej) do momentu
    likwidacji Spółki (tj. Spółki jawnej). Została podjęta uchwała o podziale zysku przez Spółkę z
    o.o., a środki nie zostały oraz nie zostaną wypłacone przez Spółkę z o.o. na rzecz Spółki (tj.
    Spółki jawnej) do momentu likwidacji Spółki (tj. Spółki jawnej).
    Wierzytelność Zysk oraz Wierzytelność Zysk 2 były zaksięgowane w Spółce (tj. Spółce
    jawnej).
    Wierzytelność wobec Spółki Jawnej o wypłatę zysku (tj. Wierzytelność Zysk) dotyczy zysku z
    okresu po uzyskaniu przez Spółkę Jawną statusu podatnika podatku dochodowego od
    osób prawnych.
    Wnioskodawca we wniosku wskazał, że „Wspólnicy mogą otrzymać w wyniku rozwiązania
    Spółki:
    1. Środki pieniężne i/lub
    2. Wierzytelności i/lub
    3. Udziały i/lub
    4. OPiO i/lub
    5. Wierzytelność Zysk i/lub
    6. Wierzytelność Zysk 2.”
    Przez stwierdzenie „innych niż Środki Pieniężne aktywów Spółki” rozumieć należy aktywa
    wskazane w punktach 2-6 powyższego fragmentu opisu zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca we wniosku omyłkowo wskazał, że Wierzytelność Zysk przysługuje Spółce
    wobec polskiej spółki komandytowej (tj. Spółki Komandytowej), w sytuacji, gdy w

    rzeczywistości Wierzytelność Zysk przysługuje Spółce wobec polskiej spółki jawnej będącej
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „Spółka Jawna”). Ponadto
    na skutek rozwiązania Spółki Wnioskodawca może otrzymać ponadto wierzytelność o
    wypłatę zysku wobec polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej
    „Wierzytelność Zysk 2”).
    Pytania
    1. Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę Środków Pieniężnych w wyniku rozwiązania
      Spółki spowoduje powstanie u Wnioskodawcy przychodu na gruncie podatku
      dochodowego od osób fizycznych?
    2. Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę Wierzytelności w wyniku rozwiązania Spółki
      spowoduje powstanie u Wnioskodawcy przychodu na gruncie podatku dochodowego
      od osób fizycznych?
    3. Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę spłat Kwot Nominalnych spowoduje powstanie u
      Wnioskodawcy przychodu i obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób
      fizycznych?
    4. Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę spłat Odsetek spowoduje powstanie u
      Wnioskodawcy powstanie przychodu i obowiązku zapłaty podatku dochodowego od
      osób fizycznych?
    5. Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę Udziałów w wyniku rozwiązania Spółki
      spowoduje u Wnioskodawcy powstanie przychodu w jakiejkolwiek wysokości na
      gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych?
    6. Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę OPiO w wyniku rozwiązania Spółki spowoduje u
      Wnioskodawcy powstanie przychodu w jakiejkolwiek wysokości na gruncie podatku
      dochodowego od osób fizycznych?
    7. Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę Wierzytelności Zysk i/lub Wierzytelności Zysk 2 w
      wyniku rozwiązania Spółki spowoduje powstanie u Wnioskodawcy przychodu w
      jakiejkolwiek wysokości na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych?
      (przeformułowane pytanie w uzupełnieniu wniosku)
    8. Czy otrzymanie przez Wspólników spłaty Wierzytelności Zysk i/lub Wierzytelności Zysk
      2 spowoduje powstanie u Wnioskodawcy przychodu i obowiązku zapłaty podatku
      dochodowego od osób fizycznych? (przeformułowane pytanie w uzupełnieniu wniosku)
    9. Czy otrzymanie przez Wspólników Wierzytelności spowoduje u Wnioskodawcy
      powstanie przychodu w jakiejkolwiek wysokości na gruncie podatku dochodowego od
      osób fizycznych? (przeformułowane pytanie w uzupełnieniu wniosku)
    10. Czy otrzymanie przez Wspólników Udziałów spowoduje u Wnioskodawcy powstanie
      przychodu w jakiejkolwiek wysokości na gruncie podatku dochodowego od osób
      fizycznych? (sformułowane pytanie w uzupełnieniu wniosku)
    11. Czy otrzymanie przez Wspólników OPiO spowoduje u Wnioskodawcy powstanie
      przychodu w jakiejkolwiek wysokości na gruncie podatku dochodowego od osób
      fizycznych? (sformułowane pytanie w uzupełnieniu wniosku)
    12. Czy otrzymanie przez Wspólników Wierzytelności Zysk spowoduje u Wnioskodawcy
      powstanie przychodu w jakiejkolwiek wysokości na gruncie podatku dochodowego od
      osób fizycznych? (sformułowane pytanie w uzupełnieniu wniosku)
    13. Czy otrzymanie przez Wspólników Wierzytelności Zysk 2 spowoduje u Wnioskodawcy
      powstanie przychodu w jakiejkolwiek wysokości na gruncie podatku dochodowego od
      osób fizycznych? (sformułowane pytanie w uzupełnieniu wniosku)
    Pana stanowisko w sprawie

    W ocenie Wnioskodawcy – odnośnie do pytania nr 1 – otrzymanie przez Wnioskodawcę
    Środków Pieniężnych w wyniku rozwiązania Spółki nie spowoduje u Wnioskodawcy
    powstania przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r., poz. 226 z późn. zm.: dalej PITU ) do przychodów, o
    których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez
    wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
    Mając na uwadze powyższe, otrzymanie przez Wnioskodawcę Środków Pieniężnych w
    wyniku rozwiązania Spółki nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu na
    gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W ocenie Wnioskodawcy – odnośnie do pytania nr 2 – otrzymanie przez Wnioskodawcę
    Wierzytelności w wyniku rozwiązania Spółki nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania
    przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 PITU do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza
    się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z
    tytułu likwidacji takiej spółki. Zgodnie z art. 14 ust. 8 przez środki pieniężne, o których
    mowa w ust. 3 pkt 10 i 11, rozumie się również wartość wierzytelności uprzednio
    zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i
    usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną
    pożyczki – z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz
    wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone
    na rzecz otrzymującego je wspólnika.
    Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b PITU do przychodów, o których mowa w
    ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych
    w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej
    spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników
    majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w
    funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w
    wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania
    dochodów z ich odpłatnego zbycia – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności
    gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki
    niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo
    zmniejszenie udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło
    sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub
    działów specjalnych produkcji rolnej.
    Wobec powyższego otrzymanie przez Wnioskodawcę Wierzytelności (w zakresie Kwot
    Nominalnych oraz Odsetek) w wyniku rozwiązania Spółki nie spowoduje u Wnioskodawcy
    powstania przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W ocenie Wnioskodawcy – odnośnie do pytania nr 3 – otrzymanie przez Wnioskodawcę
    spłat Kwot Nominalnych nie spowoduje powstania u Wnioskodawcy przychodu i
    obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 PITU do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza
    się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z
    tytułu likwidacji takiej spółki. Zgodnie z art. 14 ust. 8 przez środki pieniężne, o których
    mowa w ust. 3 pkt 10 i 11 rozumie się również wartość wierzytelności uprzednio
    zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i
    usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną
    pożyczki – z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz
    wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone
    na rzecz otrzymującego je wspólnika.

    Mając zatem na uwadze, że Kwoty Nominalne wynikają z pożyczek udzielonych przez
    Spółkę, otrzymanie przez Wnioskodawcę spłat Kwot Nominalnych nie spowoduje
    powstania u Wnioskodawcy przychodu i obowiązku zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych.
    W ocenie Wnioskodawcy – odnośnie do pytania nr 4 – otrzymanie przez Wnioskodawcę
    spłat Odsetek spowoduje u Wnioskodawcy powstanie przychodu i obowiązku zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 PITU do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza
    się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z
    tytułu likwidacji takiej spółki. Zgodnie z art. 14 ust. 8 przez środki pieniężne, o których
    mowa w ust. 3 pkt 10 i 11, rozumie się również wartość wierzytelności uprzednio
    zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i
    usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną
    pożyczki – z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz
    wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone
    na rzecz otrzymującego je wspólnika.
    Mając zatem na uwadze, że Odsetki wynikają z pożyczek udzielonych przez Spółkę,
    otrzymanie przez Wnioskodawcę spłat Odsetek spowoduje powstanie u Wnioskodawcy
    przychodu i obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W ocenie Wnioskodawcy – odnośnie do pytania nr 5 – otrzymanie przez Wnioskodawcę
    Udziałów w wyniku rozwiązania Spółki nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania
    przychodu w jakiejkolwiek wysokości na gruncie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    W ocenie Wnioskodawcy – odnośnie do pytania nr 6 – otrzymanie przez Wnioskodawcę
    OPiO w wyniku rozwiązania Spółki nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu
    w jakiejkolwiek wysokości na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W ocenie Wnioskodawcy – odnośnie do pytania nr 7 (przeformułowane w uzupełnieniu
    wniosku) – otrzymanie przez Wnioskodawcę Wierzytelności Zysk i/lub Wierzytelności Zysk
    2 w wyniku rozwiązania Spółki nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu w
    jakiejkolwiek wysokości na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego odnośnie do pytań nr 5, 6 i 7.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b PITU do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie
    zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z
    likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub
    zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku
    stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach
    kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku
    otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich
    odpłatnego zbycia – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej,
    prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą
    prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie udziału
    kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne
    zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych
    produkcji rolnej.
    W przypadku otrzymania przez wspólnika składników majątku z tytułu rozwiązania spółki
    niebędącej osobą prawną w postaci udziałów (akcji) i ogółów praw i obowiązków w
    spółkach oraz Wierzytelności Zysk, jeżeli dochód z odpłatnego zbycia podlega
    opodatkowaniu w Polsce (a tak będzie w przypadku Wnioskodawcy, który jest polskim
    rezydentem podatkowym), przychód taki nie będzie podlegał opodatkowaniu w
    momencie otrzymania tych składników majątku.

    W ocenie Wnioskodawcy należy również podkreślić, że w odniesieniu do rozwiązania
    Spółki nie może mieć zastosowania regulacja art. 14 ust. 2e w zw. z ust. 2f PITU.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2e PITU w przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia
    niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej
    pożyczki (kredytu), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania
    uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa
    świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym
    świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia
    niepieniężnego. Przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 2f PITU przepis ust. 2e stosuje się odpowiednio w
    przypadku wykonania świadczenia niepieniężnego przez spółkę niebędącą osobą prawną.
    Przede wszystkim wskazać należy, że powyższy art. 14 ust. 2e PITU jest odpowiednikiem
    art. 14a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.; dalej „CITU”), zgodnie z którym w przypadku gdy
    podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości albo w części
    zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo
    zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji), podziału pomiędzy wspólników (akcjonariuszy)
    majątku likwidowanej spółki albo spółdzielni, przychodem takiego podatnika jest
    wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak
    wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania
    uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości
    rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.
    Brzmienie art. 14a ust. 1 CITU w 2021 r. poprzez dodanie słów „podziału pomiędzy
    wspólników majątku likwidowanej spółki”. Tym samym ustawodawca zdecydował się na
    zmianę ww. przepisu ustawy o CIT, jednocześnie nie dokonując tożsamej zmiany w
    ustawie o PIT. Należy uznać, iż gdyby ustawodawca chciał taki przypadek objąć
    analizowaną regulacją, to analogicznie jak w przypadku art. 14a ust. 1 CITU wprost
    wskazałby, że znajduje ona zastosowanie do wydania majątku likwidacyjnego.
    Należy dodatkowo wskazać, iż w przypadku zastosowania art. 14 ust. 2e ustawy o PIT do
    likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, skutki podatkowe związane z taką likwidacją
    wystąpiłyby nie po stronie likwidowanej spółki (która nie jest podatnikiem podatku
    dochodowego), ale po stronie wspólników. Innymi słowy, to po stronie wspólników
    należałoby określić przychód powstały w związku z wydaniem przez likwidowaną spółkę
    składników majątku na ich rzecz.
    Należy jednak zauważyć, co wskazał powyżej Wnioskodawca, że PITU zawiera jasne i
    precyzyjne regulacje dotyczące skutków podatkowych związanych z wydaniem majątku
    spółki niebędącej osobą prawną w toku jej likwidacji po stronie wspólników, w świetle
    których w dacie otrzymania takich składników majątku nie dochodzi do opodatkowania.
    Moment opodatkowania jest w tym wypadku odroczony do momentu zbycia tych
    składników majątku.
    Analiza wzajemnych relacji obu wskazanych powyżej przepisów prowadzi, w ocenie
    Wnioskodawcy, do wniosku, że art. 14 ust. 2e i 2f PITU jest przepisem ogólnym,
    określającym skutki podatkowe spełnienia zobowiązania poprzez wykonanie świadczenia
    niepieniężnego, który nie powinien znaleźć zastosowania w przypadku likwidacji
    (rozwiązania) spółek niebędących osobami prawnymi, z uwagi na inny przepis szczególny
    regulujący zasady rozliczenia dochodu w takim przypadku (tj. art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b
    PITU). Odmienna wykładnia prowadziłaby do sytuacji, w której art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b
    PITU nie miałby nigdy zastosowania, gdyż opodatkowanie wynikałoby z art. 14 ust. 2e i 2f
    PITU, a niedopuszczalna jest taka wykładnia, która prowadzi do sytuacji, w której przepis
    ustawy nie ma nigdy zastosowania.
    Dodatkowo należy zwrócić uwagę na fakt, iż zastosowanie art. 14 ust. 2e PITU do likwidacji
    spółki niebędącej osobą prawną oznaczałoby podwójne opodatkowanie takiej czynności

    po stronie wspólników, którzy musieliby zapłacić podatek zarówno w dacie otrzymania
    danego składnika majątku w toku likwidacji (na podstawie art. 14 ust. 2e i 2f PITU), jak i
    później w przypadku jego odsprzedaży. Ustawa o PIT nie zawiera bowiem przepisu, który
    pozwoliłby w przypadku późniejszej odsprzedaży zwiększyć koszt nabycia danego aktywa
    o ewentualną różnicę wartości, która podlegałaby opodatkowaniu w oparciu o art. 14 ust.
    2e PITU.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, wydanie przez Spółkę i otrzymanie
    przez Wnioskodawcę Udziałów, OPiO oraz Wierzytelności Zysk w ramach rozwiązania
    Spółki nie skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy na gruncie art. 14
    ust. 2e i 2f PITU.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    1. z dnia 16 września 2024 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.547.2024.1.AA,
    2. z dnia 29 kwietnia 2024 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.222.2024.1.AK,
    3. z dnia 1 lutego 2023 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.1137.2022.1.EC,
    4. z dnia 5 listopada 2020 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.587.2020.1.AK.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, otrzymanie przez Wnioskodawcę
    OPiO, Udziałów oraz Wierzytelności Zysk w wyniku rozwiązania Spółki nie spowoduje u
    Wnioskodawcy powstania przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    W ocenie Wnioskodawcy – odnośnie do pytania nr 8 (przeformułowane w uzupełnieniu) –
    otrzymanie przez Wnioskodawcę spłaty Wierzytelności Zysk i/lub Wierzytelności Zysk 2
    spowoduje powstanie u Wnioskodawcy przychodu i obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 PITU do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza
    się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z
    tytułu likwidacji takiej spółki. Zgodnie z art. 14 ust. 8 przez środki pieniężne, o których
    mowa w ust. 3 pkt 10 i 11, rozumie się również wartość wierzytelności uprzednio
    zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i
    usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną
    pożyczki – z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz
    wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone
    na rzecz otrzymującego je wspólnika.
    Mając zatem na uwadze, że Wierzytelność Zysk nie została uprzednio zarachowana jako
    przychód należny, otrzymanie przez Wnioskodawcę spłaty Wierzytelności Zysk spowoduje
    powstanie u Wnioskodawcy przychodu i obowiązku zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych.
    W ocenie Wnioskodawcy – odnośnie do pytania nr 9 (przeformułowane w uzupełnieniu) –
    otrzymanie przez Wspólników Wierzytelności w wyniku rozwiązania Spółki nie spowoduje
    u Wnioskodawcy powstania przychodu w jakiejkolwiek wysokości na gruncie podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    W ocenie Wnioskodawcy w odniesieniu do rozwiązania Spółki nie może mieć
    zastosowania regulacja art. 14 ust. 2e w zw. z ust. 2f PITU.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2e PITU w przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia
    niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej
    pożyczki (kredytu), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania
    uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa

    świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym
    świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia
    niepieniężnego. Przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 2f PITU przepis ust. 2e stosuje się odpowiednio w
    przypadku wykonania świadczenia niepieniężnego przez spółkę niebędącą osobą prawną.
    Przede wszystkim wskazać należy, że powyższy art. 14 ust. 2e PITU jest odpowiednikiem
    art. 14a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.; dalej „CITU”), zgodnie z którym w przypadku gdy
    podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości albo w części
    zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo
    zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji), podziału pomiędzy wspólników (akcjonariuszy)
    majątku likwidowanej spółki albo spółdzielni, przychodem takiego podatnika jest
    wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak
    wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania
    uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości
    rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.
    Brzmienie art. 14a ust. 1 CITU w 2021 r. poprzez dodanie słów „podziału pomiędzy
    wspólników majątku likwidowanej spółki”. Tym samym ustawodawca zdecydował się na
    zmianę ww. przepisu ustawy o CIT, jednocześnie nie dokonując tożsamej zmiany w
    ustawie o PIT. Należy uznać, iż gdyby ustawodawca chciał taki przypadek objąć
    analizowaną regulacją, to analogicznie jak w przypadku art. 14a ust. 1 CITU wprost
    wskazałby, że znajduje ona zastosowanie do wydania majątku likwidacyjnego. Należy
    dodatkowo wskazać, iż w przypadku zastosowania art. 14 ust. 2e ustawy o PIT do
    likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, skutki podatkowe związane z taką likwidacją
    wystąpiłyby nie po stronie likwidowanej spółki (która nie jest podatnikiem podatku
    dochodowego), ale po stronie wspólników. Innymi słowy, to po stronie wspólników
    należałoby określić przychód powstały w związku z wydaniem przez likwidowaną spółkę
    składników majątku na ich rzecz.
    Należy jednak zauważyć, co wskazał powyżej Wnioskodawca, że PITU zawiera jasne i
    precyzyjne regulacje dotyczące skutków podatkowych związanych z wydaniem majątku
    spółki niebędącej osobą prawną w toku jej likwidacji po stronie wspólników, w świetle
    których w dacie otrzymania takich składników majątku nie dochodzi do opodatkowania.
    Moment opodatkowania jest w tym wypadku odroczony do momentu zbycia tych
    składników majątku.
    Analiza wzajemnych relacji obu wskazanych powyżej przepisów prowadzi, w ocenie
    Wnioskodawcy, do wniosku, że art. 14 ust. 2e i 2f PITU jest przepisem ogólnym,
    określającym skutki podatkowe spełnienia zobowiązania poprzez wykonanie świadczenia
    niepieniężnego, który nie powinien znaleźć zastosowania w przypadku likwidacji
    (rozwiązania) spółek niebędących osobami prawnymi, z uwagi na inny przepis szczególny
    regulujący zasady rozliczenia dochodu w takim przypadku (tj. art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b
    PITU). Odmienna wykładnia prowadziłaby do sytuacji, w której art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b
    PITU nie miałby nigdy zastosowania, gdyż opodatkowanie wynikałoby z art. 14 ust. 2e i 2f
    PITU, a niedopuszczalna jest taka wykładnia, która prowadzi do sytuacji, w której przepis
    ustawy nie ma nigdy zastosowania.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, wydanie przez Spółkę i otrzymanie
    przez Wspólników innych niż Środki Pieniężne aktywów Spółki w wyniku rozwiązania
    Spółki nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu na gruncie podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 10 (sformułowane w uzupełnieniu)
    – otrzymanie przez Wspólników Udziałów nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania
    przychodu w jakiejkolwiek wysokości na gruncie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.

    W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 11 (sformułowane w uzupełnieniu)
    – otrzymanie przez Wspólników OPiO nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania
    przychodu w jakiejkolwiek wysokości na gruncie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 12 (sformułowane w uzupełnieniu)
    – otrzymanie przez Wspólników Wierzytelności Zysk nie spowoduje u Wnioskodawcy
    powstania przychodu w jakiejkolwiek wysokości na gruncie podatku dochodowego od
    osób fizycznych.
    W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 13 (sformułowane w uzupełnieniu)
    – otrzymanie przez Wspólników Wierzytelności Zysk 2 nie spowoduje u Wnioskodawcy
    powstania przychodu w jakiejkolwiek wysokości na gruncie podatku dochodowego od
    osób fizycznych.
    Uzasadnienie do pytań 10-13
    W ocenie Wnioskodawcy w odniesieniu do rozwiązania Spółki nie może mieć
    zastosowania regulacja art. 14 ust. 2e w zw. z ust. 2f PITU.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2e PITU w przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia
    niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej
    pożyczki (kredytu), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania
    uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa
    świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym
    świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia
    niepieniężnego.
    Przepis art. 19 stosuje się odpowiednio. Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 2f PITU Przepis
    ust. 2e stosuje się odpowiednio w przypadku wykonania świadczenia niepieniężnego
    przez spółkę niebędącą osobą prawną.
    Przede wszystkim wskazać należy, że powyższy art. 14 ust. 2e PITU jest odpowiednikiem
    art. 14a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 z późn. zm.; dalej „CITU”), zgodnie z którym w przypadku gdy
    podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości albo w części
    zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo
    zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji), podziału pomiędzy wspólników (akcjonariuszy)
    majątku likwidowanej spółki albo spółdzielni, przychodem takiego podatnika jest
    wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak
    wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania
    uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości
    rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.
    Brzmienie art. 14a ust. 1 CITU w 2021 r. poprzez dodanie słów „podziału pomiędzy
    wspólników majątku likwidowanej spółki”. Tym samym ustawodawca zdecydował się na
    zmianę ww. przepisu ustawy o CIT, jednocześnie nie dokonując tożsamej zmiany w
    ustawie o PIT. Należy uznać, iż gdyby ustawodawca chciał taki przypadek objąć
    analizowaną regulacją, to analogicznie jak w przypadku art. 14a ust. 1 CITU wprost
    wskazałby, że znajduje ona zastosowanie do wydania majątku likwidacyjnego.
    Należy dodatkowo wskazać, iż w przypadku zastosowania art. 14 ust. 2e ustawy o PIT do
    likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, skutki podatkowe związane z taką likwidacją
    wystąpiłyby nie po stronie likwidowanej spółki (która nie jest podatnikiem podatku
    dochodowego), ale po stronie wspólników. Innymi słowy, to po stronie wspólników
    należałoby określić przychód powstały w związku z wydaniem przez likwidowaną spółkę
    składników majątku na ich rzecz.
    Należy jednak zauważyć, co wskazał powyżej Wnioskodawca, że PITU zawiera jasne i
    precyzyjne regulacje dotyczące skutków podatkowych związanych z wydaniem majątku
    spółki niebędącej osobą prawną w toku jej likwidacji po stronie wspólników, w świetle

    których w dacie otrzymania takich składników majątku nie dochodzi do opodatkowania.
    Moment opodatkowania jest w tym wypadku odroczony do momentu zbycia tych
    składników majątku.
    Analiza wzajemnych relacji obu wskazanych powyżej przepisów prowadzi, w ocenie
    Wnioskodawcy, do wniosku, że art. 14 ust. 2e i 2f PITU jest przepisem ogólnym,
    określającym skutki podatkowe spełnienia zobowiązania poprzez wykonanie świadczenia
    niepieniężnego, który nie powinien znaleźć zastosowania w przypadku likwidacji
    (rozwiązania) spółek niebędących osobami prawnymi, z uwagi na inny przepis szczególny
    regulujący zasady rozliczenia dochodu w takim przypadku (tj. art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b
    PITU). Odmienna wykładnia prowadziłaby do sytuacji, w której art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b
    PITU nie miałby nigdy zastosowania, gdyż opodatkowanie wynikałoby z art. 14 ust. 2e i 2f
    PITU, a niedopuszczalna jest taka wykładnia, która prowadzi do sytuacji, w której przepis
    ustawy nie ma nigdy zastosowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku:
    1) w odniesieniu do pytania nr 8:
    - jest prawidłowe – co do zajętego stanowiska,
    - jest nieprawidłowe – co do podstawy prawnej i uzasadnienia tego stanowiska;
    2) w pozostałej części jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Z kolei, zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
    a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
      rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie
      statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, ze zm. zm.; Dz.
      Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
    b) spółkę kapitałową w organizacji,
    c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie,
      jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
    e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu
    opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych
    wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce, tj.
    innej niż wskazana w art. 5a pkt 28 ww. ustawy, uzależniony jest od cywilnoprawnego
    statusu danego wspólnika.
    Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z
    udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

    Dlatego też, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą
    prawną, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko
    poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
      prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8
      ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
          1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących
            kosztów uzyskania przychodów i strat;
          2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
            niebędącej osobą prawną.
    Zgodnie z art. 9 ust. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ten ostatni przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Za przychód zatem należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na
    rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których
    następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne
    przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

    Co do zasady, do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody
    osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów
    wymienionych w art. 14 ust. 3 omawianej ustawy podatkowej.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych
      otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji
      takiej spółki.
    Przyjęcie tej zasady jest podyktowane faktem, że podatnikiem podatku dochodowego z
    udziału w zyskach spółki niebędącej osobą prawną jest wspólnik tej spółki. Zyski osiągane
    przez tę spółkę, w czasie jej trwania, są na bieżąco uwzględniane u wspólników, jako
    przychody i koszty z udziału w niej.
    Jak wynika z literalnej wykładni tego przepisu, otrzymanie przez podatnika (osobę fizyczną)
    środków pieniężnych w związku z likwidacją spółki niebędącej podatnikiem podatku
    dochodowego, której był wspólnikiem, jest dla niego neutralne podatkowo – wartość
    uzyskanych środków pieniężnych nie stanowi przychodu podatkowego wspólnika.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą
      prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału
      kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały
      (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych,
      pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania
      których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich
      odpłatnego zbycia.
    Natomiast, stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego
      zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej
      osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału
      kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały
      (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych,
      pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania
      których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich
      odpłatnego zbycia – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu,
      w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej,
      prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej
      osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie
      udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć
      lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej.
    Celem wprowadzenia powyższych przepisów, tj. art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b i art. 14 ust. 3 pkt
    12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulujących kwestie
    związane z zakończeniem uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną,
    było rozwianie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących skutków podatkowych
    zakończenia uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną (w tym także w
    wyniku likwidacji/rozwiązania takiej spółki).
    Zauważam, że wyżej cytowane, a dotyczące spółki niebędącej osobą prawną przepisy
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odnoszą się wyłącznie do sytuacji,
    w której dochodzi do zakończenia bytu prawnego takiej spółki na skutek przeprowadzenia
    formalnego postępowania likwidacyjnego. Na gruncie języka powszechnego „likwidacja”
    oznacza „zniesienie, usunięcie lub rozwiązanie czegoś; postępowanie zmierzające do

    uregulowania spraw organizacyjnych i majątkowych rozwiązywanego przedsiębiorstwa
    lub organizacji”. W odniesieniu do przepisów art. 14 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, dotyczących skutków podatkowych „likwidacji spółki niebędącej osobą
    prawną” podkreślam, że określenie „likwidacja spółki niebędącej osobą prawną” służy
    wskazaniu tytułu prawnego (źródła pochodzenia, podstawy) uzyskania przez podatnika
    składników majątku objętych omawianymi zasadami opodatkowania. Cel powołanych
    przepisów art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie daje podstaw do
    ograniczenia zakresu ich stosowania jedynie do sytuacji, gdy spółka niebędąca osobą
    prawną kończy działalność (jest rozwiązywana) po przeprowadzeniu likwidacji. Regulacje
    te odnoszą się do szerzej rozumianej sytuacji otrzymania przez podatnika składników
    majątku jako należności przysługujących mu – jako wspólnikowi spółki niebędącej osobą
    prawną – w związku z procesem zakończenia działalności tej spółki.
    Rozwiązania przyjęte przez ustawodawcę w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
    - zostały skonstruowane na podstawie regulacji art. 8 ust. 1 i 2 tej ustawy, przewidującą
      system bieżącego, proporcjonalnego rozpoznawania przez wspólników spółek
      niebędących osobami prawnymi skutków podatkowych działań gospodarczych
      prowadzonych przez te spółki;
    - służą wyeliminowaniu podwójnego opodatkowania zysków osiągniętych przez spółkę
      niebędącą osobą prawną wypłacanych wspólnikom z tytułu likwidacji spółki
      niebędącej osobą prawną, które – jako uzyskane przez spółkę w okresie jej
      funkcjonowania – podlegały uwzględnieniu dla potrzeb rozliczeń podatkowych jej
      wspólników będących podatnikami podatków dochodowych, na podstawie art. 8 ust. 1
      omawianej ustawy;
    - zakładają zróżnicowanie zasad opodatkowania otrzymanego przez wspólnika
      likwidowanej spółki majątku, w zależności od tego, w jakiej formie majątek ten jest
      przez wspólnika otrzymywany.
    W przypadku otrzymania przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu
    likwidacji tej spółki:
    - środków pieniężnych – ich wartość nigdy (tj. ani na moment ich otrzymania ani później)
      nie będzie stanowiła przychodu podatnika;
    - innych składników majątku – ich wartość nie będzie stanowiła przychodu wspólnika na
      moment ich otrzymania, ale (co do zasady) będzie stanowiła przychód u wspólnika w
      momencie zbycia składnika majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki;
      rozwiązanie to miało na celu uproszczenie systemu podatkowego, przez
      „przesunięcie” momentu opodatkowania do chwili realizacji przychodu z tych
      składników majątku.
    Ponadto podkreślam, że choć w uzasadnieniu projektu ustawy znalazł się zapis o
    potrzebie „wyraźnego wskazania w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    że przychód nie powstaje w związku z otrzymaniem w wyniku likwidacji spółki,
    niepieniężnych składników majątku, a powstaje dopiero w momencie ich zbycia”,
    wprowadzone regulacje odnoszą się wyłącznie do momentu odpłatnego zbycia tych
    składników majątku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera
    przepisu, który dotyczyłby jednocześnie innych niż środki pieniężne składników
    majątkowych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu
    likwidacji takiej spółki i momentu ich otrzymania.
    Niemniej jednak, mając na względzie całokształt omówionych unormowań i cel ich
    wprowadzenia, do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 1 i 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie zalicza się wartości innych niż środki pieniężne
    składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z
    tytułu likwidacji takiej spółki.

    Regulacje dotyczące skutków podatkowych likwidacji spółki niebędącej osobą prawną
    zostały rozbudowane, przez wprowadzenie do ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych art. 14 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego
    przepisu:
      Przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 3 pkt 10 i 11, rozumie się również
      wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny,
      pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług oraz wierzytelności z tytułu
      udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki – z wyjątkiem
      wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu
      odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz
      otrzymującego je wspólnika.
    Powołany przepis „rozszerzył” zakres stosowania art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – nakazuje bowiem traktować jak środki pieniężne
    określone wierzytelności spółki niebędącej osobą prawną otrzymywane przez wspólników
    w związku z jej likwidacją. Aby wierzytelność otrzymana przez wspólnika podlegała tej
    regulacji, musi spełniać łącznie następujące warunki:
    - musi to być wierzytelność uprzednio zarachowana przez spółkę niebędącą osobą
      prawną jako przychód należny, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług
      albo wierzytelność z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki;
    - nie może być to wierzytelność z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty ani wierzytelność
      z tytułu odsetek od takiej pożyczki;
    - wierzytelność ma zostać spłacona na rzecz otrzymującego ją wspólnika.
    Jak wynika z omawianego art. 14 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jak środki pieniężne mogą zostać potraktowane wyłącznie tzw. wierzytelności
    własne spółki niebędącej osobą prawną i to takie, których spłata – gdyby nastąpiła w
    okresie istnienia spółki niebędącej osobą prawną – byłaby neutralna podatkowo dla
    wspólników tej spółki. W przypadku ww. wierzytelności ustawodawca kierował się
    tożsamością skutków podatkowych sytuacji, gdy spółka uzyskuje spłatę tych wierzytelności
    (neutralną podatkowo z uwagi na „rozliczenie podatkowe” tych wierzytelności po stronie
    wspólników na moment ich powstania) i przekazuje otrzymane środki pieniężne
    wspólnikom oraz sytuacji, gdy spółka przekazuje wspólnikom wierzytelność („rozliczoną
    podatkowo” po stronie wspólników na moment jej powstania) i spłata tej wierzytelności
    następuje na rzecz wspólników.
    Zatem z powyższego wynika, że otrzymanie przez Pana w wyniku rozwiązania spółki
    jawnej (dalej: Spółka), której jest Pan wspólnikiem:
    - środków pieniężnych i/lub
    - wierzytelności i/lub
    - udziałów i/lub
    - OPiO i/lub
    - Wierzytelności Zysk i/lub
    - Wierzytelności Zysk 2
    będzie zdarzeniem neutralnym podatkowo na moment jej rozwiązania, ponieważ
    przysporzenia te korzystają z wyłączenia przychodów na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 10
    oraz art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Rozwiązanie przyjęte przez ustawodawcę w omawianych przepisach służy wyeliminowaniu
    podwójnego opodatkowania zysków osiągniętych przez spółkę niebędącą osobą prawną –
    środki pieniężne wypłacane wspólnikom z tytułu likwidacji spółki niebędącej osoba
    prawną, jako uzyskane przez spółkę w okresie jej funkcjonowania, ponieważ były

    uwzględniane dla potrzeb rozliczeń podatkowych jej wspólników będących podatnikami
    podatków dochodowych. W stosunku natomiast do likwidacji spółki, w wyniku której
    dochodzi do wydania niepieniężnych składników majątkowych, ustawa przewiduje
    odroczenie opodatkowania do momentu, w którym otrzymane składniki niepieniężne
    zostaną zbyte podmiotowi trzeciemu, bądź zostanie otrzymana spłata wierzytelności.
    Zatem, zgadzam się z Panem, że:
    · otrzymanie przez Pana Środków Pieniężnych w wyniku rozwiązania Spółki nie
      spowoduje powstania u Pana przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób
      fizycznych,
    · otrzymanie przez Pana Wierzytelności w wyniku rozwiązania Spółki nie spowoduje
      powstania u Pana przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych,
    · otrzymanie przez Pana spłaty Kwot Nominalnych w wyniku rozwiązania Spółki nie
      spowoduje u Pana powstanie przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób
      fizycznych,
    · otrzymanie przez Pana Udziałów w wyniku rozwiązania Spółki nie spowoduje u Pana
      powstania przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych,
    · otrzymanie przez Pana OPiO w wyniku rozwiązania Spółki nie spowoduje u Pana
      powstania przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych,
    · otrzymanie przez Pana Wierzytelności Zysk/Wierzytelność Zysk 2 w wyniku rozwiązania
      Spółki nie spowoduje u Pana powstania przychodu na gruncie podatku dochodowego
      od osób fizycznych.
    Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 4 wskazuję, że Wierzytelności z
    tytułu pożyczek udzielonych przez Spółkę spółkom polskim i zagranicznym będą
    obejmowały oprócz wierzytelności o zwrot kwot głównych pożyczek (kapitału) również
    wierzytelności o zapłatę odsetek, także tych należnych w przyszłości od Kwot Nominalnych
    Pożyczek.
    Zgadzam się z Panem, że otrzymanie przez Pana spłat Odsetek spowoduje powstanie u
    Pana przychodu i obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Powyższe
    wynika z brzmienia cytowanego już art. 14 ust. 3 pkt 10 w zw. z art. 14 ust. 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 8 dotyczącego ustalenia, czy
    otrzymanie spłaty przez Pana Wierzytelności Zysk i/lub Wierzytelności Zysk 2 w wyniku
    rozwiązania Spółki spowoduje u Pana powstanie przychodu na gruncie podatku
    dochodowego od osób fizycznych w jakiejkolwiek wysokości, wskazuję, że zgodnie z art. 9
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl natomiast art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału (...).
    Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że Spółka posiada ogół praw i obowiązków w spółce jawnej
    oraz posiada udziały w spółce z o.o. Zostały podjęte uchwały o podziale zysku przez spółkę
    jawną oraz przez spółkę z o.o. na rzecz wspólników, w tym na rzecz Spółki, a środki nie
    zostały oraz nie zostaną wypłacone na rzecz Spółki do momentu jej rozwiązania. Przy
    czym – w przypadku spółki jawnej jest ona podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych, a zysk pochodzi z okresu po uzyskaniu przez spółkę jawną statusu podatnika
    podatku dochodowego od osób prawnych.
    Odnosząc powołane wyżej regulacje do przedstawionego opisu sprawy wskazuję, że w
    związku z otrzymaniem przez Pana spłaty Wierzytelności Zysk i/lub Wierzytelności Zysk 2
    powstanie po Pana stronie przychód, który należy zaklasyfikować jako przychód z udziału
    w zyskach osób prawnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Odnosząc się natomiast do pytań oznaczonych we wniosku nr 9-13 odstępuję od
    uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja indywidualna dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym:
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.