Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.235.2025.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-25
Teza: Opodatkowanie sprzedaży lokalu.
Słowa kluczowe: lokal-sprzedaż lokalu
majątek-podział majątku dorobkowego
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w
    związku ze sprzedażą lokalu oraz udziału w gruncie, na którym posadowiony jest budynek.
    Uzupełniła go Pani pismem z 10 kwietnia 2025 r. (wpływ 10 kwietnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    30 października 2003 r. wraz z mężem, w ramach wspólnoty ustawowej, dokonała Pani
    zakupu na odrębną własność lokalu użytkowego wraz z udziałem w części wspólnej
    budynku i urządzeń nie służących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali
    oraz oddano Państwu w użytkowanie wieczyste udział w działce gruntu, na której znajduje
    się ten budynek. Urząd Miasta, od którego dokonali Państwo zakupu w związku z
    transakcją wystawił Państwu fakturę zwolnioną z podatku od towarów i usług. Po zakupie
    ponieśli Państwo nakłady na modernizację przedmiotowego lokalu, które to nakłady
    przekroczyły 30% wartości zakupu. Z tego tytułu w ramach Pani jednoosobowej
    działalności gospodarczej odliczała Pani podatek VAT.
    1 grudnia 2004 r. rozpoczęła Pani użytkowanie tego lokalu na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    4 września 2009 r. przed notariuszem, wraz z byłym już małżonkiem, dokonała Pani
    podziału majątku dorobkowego. Wyżej opisany lokal wraz z użytkowaniem wieczystym
    gruntu w myśl tych postanowień nabyła Pani na własność i kontynuuje w nim
    prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W okresie od 1 września 2009 r. do nadal nie ponosiła Pani nakładów na lokal. Aktualnie
    podjęła Pani decyzję o sprzedaży lokalu oraz udziału w gruncie działki pod budynkiem.
    Pani zdaniem zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaż ta będzie korzystała ze
    zwolnienia z podatku od towarów i usług. Nadmienia Pani, że jest polskim rezydentem
    podatkowym, mającym miejsce zamieszkania na terenie Polski i płatnikiem podatku od
    towarów i usług.

## Pytanie

Czy przedmiotowa sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, lecz korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy?
    Pani stanowisko w sprawie
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku od towarów i
      usług dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Od podziału majątku dorobkowego, tj. 4 września 2009 r. minęło już 2 lata, o których
    mowa w wyżej wymienionym artykule. Planowana dostawa przedmiotowej nieruchomości
    nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Powyższe wynika z faktu, że
    nieruchomość dla celów związanych z czynnościami opodatkowanymi była użytkowana
    przez Panią od 2004 r. i nadal po podziale majątku dorobkowego tj. od 2009 r., a w okresie
    użytkowania nie doszło do ulepszenia nieruchomości. Reasumując – Pani zdaniem,
    przedmiotowa sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    lecz korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą

    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Ponadto, sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że 30 października 2003 r. wraz z mężem, w ramach wspólnoty
    ustawowej, dokonała Pani zakupu na odrębną własność lokal użytkowy wraz z udziałem w
    części wspólnej budynku i urządzeń nie służących do wyłącznego użytku właścicieli
    poszczególnych lokali oraz oddano nam w użytkowanie wieczyste udział w działce gruntu,
    na której znajduje się ten budynek. Po zakupie ponieśli Państwo nakłady na modernizację
    przedmiotowego lokalu, które to nakłady przekroczyły 30% wartości zakupu. Z tego tytułu
    w ramach Pani jednoosobowej działalności gospodarczej odliczała Pani podatek VAT. 1
    grudnia 2004 r. rozpoczęła Pani użytkowanie tego lokalu na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej. 4 września 2009 r. przed notariuszem, wraz z byłym już
    małżonkiem, dokonała Pani podziału majątku dorobkowego. Wyżej opisany lokal wraz z
    użytkowaniem wieczystym gruntu w myśl tych postanowień nabyła Pani na własność i
    kontynuuje w nim prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. W okresie od 1
    września 2009 r. do nadal nie ponosiła Pani nakładów na lokal.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii czy sprzedaż lokalu wraz z udziałem w gruncie działki pod
    budynkiem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i będzie
    mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Na wstępie wskazać należy, że zbycie lokalu wraz z gruntem przez Panią, będzie stanowiło
    dostawę dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Nieruchomość bowiem była i jest przez Panią
    wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Tym samym sprzedaż opisanej nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z
    art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem według właściwej stawki.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedlenie - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym stanowi art. 43 ust.
      1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust.
    8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza
    to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –

    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego
    w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazała Pani, że przedmiotem sprzedaży będzie lokal wraz z udziałem w gruncie działki
    pod budynkiem.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży nieruchomości zastosowanie
    znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności
    rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do ww. budynku znajdującego się na
    nieruchomości miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Z wniosku wynika, że 1 grudnia 2004 r. rozpoczęła Pani użytkowanie lokalu na potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej. Po podziale majątku małżeńskiego 4 września
    2009 r. nadal użytkowała Pani ww. lokal do prowadzenia działalności. Ponadto, od 1
    września 2009 r. nie ponosiła Pani nakładów na lokal. W związku z powyższym wraz z
    rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej w 2004 r., doszło do pierwszego
    zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął okres dwóch
    lat.
    Tym samym, stwierdzić należy, że planowana dostawa lokalu nie będzie dokonana w
    ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a
    dostawą lokalu upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Lokal był wykorzystywany przez Panią na
    potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zatem dostawa lokalu będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy. Dostawa udziału w gruncie również będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku, co wynika z treści art. 29a ust. 8 ustawy.
    Wobec zastosowania zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku
    na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się
        Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.