Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.136.2022.1.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-14
Teza: Nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w ramach realizacji ww. projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt-projekt partnerski
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Żyj, (\`(...)\`)" (nr (\`(...)\`)). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

(\`(...)\`) Park Narodowy z siedzibą w (\`(...)\`)- dalej Park/(\`(...)\`) - powstał w (..) roku. Do 31 grudnia 2011 roku był państwową jednostką budżetową. Od 1 stycznia 2012 roku, na mocy ustawy z dnia 18 sierpnia 2011 roku o zmianie ustawy o ochronie przyrody oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z dnia 19 października 2011 roku) stał się państwową osobą prawną.

Park działa na podstawie ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 roku o ochronie przyrody oraz ustawy z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie i ratownictwie w górach i na zorganizowanych terenach narciarskich.

Do zadań Parku (art. 8b ww. ustawy o ochronie przyrody) należy szczególności:

1\. prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt i siedlisk grzybów,

2\. udostępnianie obszaru Parku na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i zarządzeniach dyrektora parku narodowego,

3\. prowadzenie działań związanych z edukacja ekologiczną.

(\`(...)\`) Park Narodowy jest podatnikiem podatku VAT. Od dnia przekształcenia w państwową osobę prawną, tj. od 1 stycznia 2012 roku uzyskuje przychody z tytułów określonych w art. 8h ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 roku o ochronie przyrody.

Park realizuje projekty współfinansowane ze środków Unii Europejskiej oraz innych funduszy pomocowych, w tym Funduszy norweskich i Funduszy EOG. Projekt pn. "Żyj (\`(...)\`)" nr (\`(...)\`)jest realizowany w ramach dofinansowania ze środków Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2014-2021 i dotyczy programu "Rozwój Lokalny". (\`(...)\`) Park Narodowy z siedzibą w (\`(...)\`) jest Partnerem projektu, którego Liderem jest Miasto (\`(...)\`) i realizuje w projekcie przedsięwzięcie pn. "Edukacja ekologiczna dla mieszkańców". Projekt jest realizowany od 1 lipca 2021 roku do 30 marca 2024 roku. Celem przedsięwzięcia w ramach projektu jest realizacja działań w zakresie edukacji ekologicznej mieszkańców (\`(...)\`).

Działania projektu obejmują następujące działania edukacyjne:

1\. Wycieczka na rakietach śnieżnych "Tropami (\`(...)\`)" - wędrówka zimowa połączona ze zdobywaniem wiedzy przyrodniczej w terenie;

2\. Konkursy ekologiczno-przyrodnicze dla uczniów szkół podstawowych z (\`(...)\`);

3\. Wycieczki przyrodnicze do najcenniejszych przyrodniczo miejsc (\`(...)\`) prowadzone przez specjalistów z danej dziedziny (m.in. botanik, dendrolog, ornitolog itp.);

4\. Wycieczki z kijkami dla seniorów i ich rodzin - promujące aktywność na świeżym powietrzu i prowadzone w ciekawych przyrodniczo miejscach (\`(...)\`);

5\. Akcja ochrony płazów - warsztaty z biologii, ekologii i rozpoznawania płazów oraz przenoszenie płazów przez drogi w okresie migracji do miejsc rozrodu;

6\. Eko-przystanek - aranżacja przystanku autobusowego przy Centrum Edukacyjno-Muzealnym (\`(...)\`) aby spełniał funkcje edukacyjne (m.in. prezentacja zdjęć i odgłosów przyrody, nasadzenia roślin);

7\. Publikacja pdf "Szkoła przyjazna zapylaczom" - publikacja dla dzieci o owadach zapylających w formacie pdf rozsyłana za darmo do szkół i umieszczona na stronach internetowych (\`(...)\`) do darmowego pobrania;

8\. Akcja edukacyjna dla szkół "Szkoła Przyjazna Trzmielom" - stwarzanie przy udziale uczniów zielonej przestrzeni przy szkołach przystosowanej do potrzeb zapylaczy, warsztaty edukacyjne;

9\. Warsztaty dla mieszkańców "Przerób-nie wyrzucaj" - cykl warsztatów przerabiania niepotrzebnych ubrań i tekstyliów domowych na użyteczne rzeczy (np. torby na zakupy);

10\. Warsztaty dla mieszkańców "Napraw-nie wyrzucaj" - warsztaty naprawiania i odnawiania starych mebli aby dać im drugie życie i uniknąć kupowania nowych;

11\. Społeczna aleja drzew - nasadzenia sadzonek drzew przy alei przez społeczność lokalną.

Wszystkie produkty będące wynikiem projektu będą dostępne dla interesariuszy i grup docelowych projektów bezkosztowo - nie będą sprzedawane.

Całkowity budżet przedsięwzięcia w ramach projektu wynosi: 173 903 zł. Zakupy usług i towarów zaplanowanych w projekcie służą i będą wykorzystywane w celu edukacji ekologicznej mieszkańców (\`(...)\`) i ochrony przyrody, nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Działania projektu są działaniami miękkimi, których rezultatem ma być podniesienie świadomości ekologicznej oraz wiedzy przyrodniczej mieszkańców. Produkty tych działań (materiały promocyjne i edukacyjne, rakiety i kije do wycieczek edukacyjnych, sprzęt do warsztatów edukacyjnych, narody w konkursach ekologicznych) będą stanowiły instrumentarium dla podnoszenia świadomości ekologicznej społeczeństwa i również po zakończeniu projektu, będą wykorzystywane w tym celu. (\`(...)\`) Park Narodowy nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych i wytworzonych w ramach realizacji projektu do wykonywania zadań związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Zadania w ramach projektu nie będą generowały przychodu, są zadaniami dotyczącymi edukacji ekologicznej i ochrony przyrody oraz stanowią ustawową działalność jednostki.

### Pytanie

Czy (\`(...)\`) Park Narodowy z siedzibą w (\`(...)\`) będzie miał możliwość odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami planowanymi do poniesienia na realizację przedsięwzięcia "Edukacja ekologiczna mieszkańców" w ramach projektu „Żyj, mieszkaj, pracuj w (\`(...)\`)" (nr (\`(...)\`)), dofinansowanym ze środków Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2014-2021.

### Państwa stanowisko w sprawie

W związku z realizacją przedsięwzięcia "Edukacja ekologiczna mieszkańców" jako Partner w ramach projektu „Żyj, (\`(...)\`)" (nr (\`(...)\`)), dofinansowanym ze środków Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2014-2021, (\`(...)\`) Park Narodowy z siedzibą w (\`(...)\`) stoi na stanowisku, że realizując powyższy projekt nie będzie mógł odzyskać poniesionego kosztu podatku VAT.

(\`(...)\`) Park Narodowy z siedzibą w (\`(...)\`) jest płatnikiem podatku VAT zgodnie z art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, jednak zakupy usług i towarów zaplanowanych w projekcie służą wyłącznie do edukacji ekologicznej i ochrony przyrody i nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Ten stan prawny powoduje, że (\`(...)\`) Park Narodowy z siedzibą w (\`(...)\`) nie może odliczać podatku VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy. Z powyższego zapisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.

W ramach projektu nie będą prowadzone zadania związane ze sprzedażą opodatkowaną. (\`(...)\`) Park Narodowy nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych i wytworzonych w ramach realizacji projektu do wykonywania zadań związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Zadania w ramach projektu nie będą generowały przychodu, są zadaniami dotyczącymi edukacji ekologicznej i ochrony przyrody i stanowią ustawową działalność jednostki.

Wszystkie zadania realizowane w ramach projektu są działaniami ustawowymi (\`(...)\`), dotyczą wyłącznie działań edukacyjnych i ochrony przyrody oraz nie generują przychodów - sprzedaży opodatkowanej. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), w myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie zatem do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wskazali Państwo, że są podatnikiem podatku VAT. Projekt pn. "Żyj (\`(...)\`)" nr (\`(...)\`) jest realizowany w ramach dofinansowania ze środków Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Celem przedsięwzięcia w ramach projektu jest realizacja działań w zakresie edukacji ekologicznej mieszkańców (\`(...)\`). Wszystkie produkty będące wynikiem projektu będą dostępne dla interesariuszy i grup docelowych projektów bezkosztowo - nie będą sprzedawane. Zakupy usług i towarów zaplanowanych w projekcie służą i będą wykorzystywane w celu edukacji ekologicznej mieszkańców (\`(...)\`) i ochrony przyrody, nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Działania projektu są działaniami miękkimi, których rezultatem ma być podniesienie świadomości ekologicznej oraz wiedzy przyrodniczej mieszkańców. Produkty tych działań (materiały promocyjne i edukacyjne, rakiety i kije do wycieczek edukacyjnych, sprzęt do warsztatów edukacyjnych, narody w konkursach ekologicznych) będą stanowiły instrumentarium dla podnoszenia świadomości ekologicznej społeczeństwa i również po zakończeniu projektu, będą wykorzystywane w tym celu. (\`(...)\`) Park Narodowy nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych i wytworzonych w ramach realizacji projektu do wykonywania zadań związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Zadania w ramach projektu nie będą generowały przychodu, są zadaniami dotyczącymi edukacji ekologicznej i ochrony przyrody oraz stanowią ustawową działalność jednostki.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „Żyj, (\`(...)\`)" (nr (\`(...)\`)).

W świetle przywołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ nie będą Państwo wykorzystywać efektów projektu do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zakupy towarów i usług zaplanowane w projekcie służą i będą wykorzystywane przez Państwa w celu edukacji ekologicznej mieszkańców (\`(...)\`) i ochrony przyrody, nie będą zatem związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w ramach realizacji ww. projektu „Żyj, (\`(...)\`)" (nr (\`(...)\`)). W konsekwencji, nie będą mieli Państwo również prawa do zwrotu podatku.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).