Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.315.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-02
Teza: Prawo do skorzystania w ulgi badawczo; rozwojowej oraz
możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych w związku z
realizacją obszarów B+R za lata 2019; 2025.
Słowa kluczowe: definicja
koszt-koszty kwalifikowane
patenty
projekt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 25 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym
    podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2025 r.
    poz. 278 ze zm. dalej: „Ustawa CIT”). Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych.
    (...).
    Wnioskodawca obecnie jest średnim przedsiębiorcą zatrudniającym (...) osób, (...). (...).
    Jak wynika z powyższego, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od (...) roku i
    od tego czasu do dzisiaj zajmuje się (...) itp.
    Jak zostało to już wspomniane poza (...), Wnioskodawca wytwarza także (...) (dalej: „Produkt
    /Produkty”).
    Z uwagi na ogromny rozwój Spółki, Wnioskodawca zdecydował się na wdrożenie
    programu (...) (dalej: „Program”), pozwalającego bezpośrednio osobom zatrudnionym w
    Spółce (dalej: „Pracownicy”) na tworzenie potrzebnych aplikacji (funkcjonalności) czy też
    projektowanie różnych rozwiązań i ich zgłaszanie osobom, które następnie stworzą
    (napiszą) daną funkcjonalność w Programie. Program wykorzystywany jest m.in. do
    tworzenia aplikacji wykorzystywanych bezpośrednio do działalności biznesowej
    (operacyjnej) Spółki i zamieszczane są na platformie Programu. Co ważne, Program
    wpływa także na poprawę wielu procesów w Spółce. Pracownicy opracowane aplikacje
    (funkcjonalności) zamieszczają na specjalnie zbudowanej dla Spółki, stronie internetowej
    pełniącej funkcje wewnętrznej platformy pracy.
    Niektóre z projektów realizowanych przez Wnioskodawcę charakteryzują się wysokim
    stopniem złożoności, kreatywności i twórczości (dalej: „Projekty B+R”). Stosując
    wewnętrzne wytyczne i procedury, Wnioskodawca jest w stanie dokonać oceny i
    kwalifikacji, które z realizowanych przez niego projektów stanowią Projekty B+R. Do
    Projektów B+R Spółka nie zalicza tych projektów, które są identyczne w stosunku do
    wcześniej realizowanych projektów. Projekty B+R realizowane przez Spółkę koncentrują
    się na wymyślaniu, projektowaniu, prototypowaniu, konstruowaniu i tworzeniu
    Produktów oraz rozwoju Programu.
    Produkty tworzone przez Wnioskodawcę, ze względu na ich zadanie, można podzielić na
    trzy kategorie:
    1. (...).
    Produkty, które (...), to przede wszystkim (...).
    Rozwiązania oraz Produkty opracowywane przez Spółkę w ramach Projektów B+R
    stanowią na tyle innowacyjne wynalazki, że Wnioskodawca zastrzegł do nich prawa w
    drodze patentów. Na chwilę obecną Spółka jest właścicielem kilkudziesięciu patentów.
    Pomysły Wnioskodawcy i realizowane na tej podstawie Projekty B+R muszą mieścić się w
    pewnych ramach prawnych (...). Ramy te wyznaczają pewne granice i standardy w
    projektowaniu i tworzeniu (...). Aktem prawnym informującym o wytycznych w zakresie
    powyższego jest wydane na mocy ustawy (...) (dalej: „Rozporządzenie”). Co istotne, ramy

    prawne, o których mowa powyżej, określają jedynie pewnie standardy, jakie mają spełniać
    (...), jednakże w żadnym przypadku nie dostarczają rozwiązań, w jaki sposób Spółka może
    stworzyć Produkty odpowiadające tym normom. Można wręcz stwierdzić, że narzucane
    normy prawne jeszcze bardziej komplikują prace twórcze Wnioskodawcy, gdyż wiele z jego
    innowacyjnych pomysłów musi być modyfikowanych i zmienianych, aby finalnie Produkt
    był innowacyjny i nowoczesny, ale jednocześnie spełniał określone normy prawne, których
    aktualizacja niestety nie zawsze podążą za rozwojem technologicznym. Innymi słowy,
    Spółka nieustannie szuka innowacyjnych rozwiązań w swoich Produktach, jednak
    równolegle muszą one spełniać określone normy prawne, co przekłada się na większe
    skomplikowanie Projektów B+R.
    W zakresie Programu, Wnioskodawca bardzo dokładnie planuje wszystkie podejmowane
    projekty, w tym Projekty B+R, stara się maksymalizować efektywność pracy.
    Wnioskodawca swój czas inwestuje w Projekty B+R, które mają największą szanse
    powodzenia.
    Spółka przedstawia poniżej metodologię realizacji Projektu B+R. Ze względu na charakter
    Projektów B+R oraz ich nieprzewidywalność, przebieg ich realizacji może się różnić (tj.
    niektóre z przedstawionych poniżej etapów mogą zostać pominięte albo połączone w
    jeden etap), niemniej jednak realizacja wszystkich Projektów B+R cechuje się wysokim
    stopniem innowacyjności i twórczości.
    Prace nad nowymi Produktami, co do zasady, odbywają się wedle poniższego schematu
    prac:
    1. (...).
    Poniżej szczegółowy opis etapów realizacji Projektu B+R:
    1. Pomysł.
    Wnioskodawca jest autorem wszystkich realizowanych Projektów B+R, których realizacja
    wynika wyłącznie z jego własnej inicjatywy i własnych pomysłów. Należy dodatkowo
    podkreślić, że każdy Projekt B+R motywuje do powstawania kolejnych pomysłów,
    inspiracji ku nowym projektom.
    Planowanie i realizacja Projektów B+R rozpoczyna się od dokładnego i przemyślanego
    działania poprzez zapisanie wszystkich myśli i pomysłów mających na celu ustalenie
    dokąd zmierza dany pomysł. Wnioskodawca każdorazowo próbuje określić jasno swoje
    cele i stara się odnieść swoje pomysły do celu, który ma zostać osiągnięty.
    Wnioskodawca jest świadomy, że porażki i niezrealizowane Projekty B+R wliczone są w
    ryzyko podejmowania ich, ale nawet w takich sytuacjach zdobywa się cenną wiedzę, nawet
    jeżeli nie jest się w stanie jej finansowo wykorzystać. Każda taka porażka może być
    wygraną z uwagi na zdobyte doświadczenie.
    Jak zostało to wskazane powyżej, Wnioskodawca jest ograniczony pewnymi ramami
    prawnymi co do sposobu i zakresu możliwego działania z uwagi na Rozporządzenie, co w
    jeszcze większym stopniu wymusza na Wnioskodawcy poszukiwanie nowych rozwiązań,
    które z jednej strony umożliwią mu realizację innowacyjnego pomysłu, a z drugiej będą
    odpowiadały normom prawnym. Pomysły na Projekty B+R wynikają wyłącznie z twórczego
    podejścia Spółki, niemniej niekiedy źródłem inspiracji dla Wnioskodawcy jest obowiązek
    nałożony przez Rozporządzenie, czy powzięcie informacji o pewnych zmianach prawnych,
    które jednoznacznie wiążą się z koniecznością (...). Przykładem takiej sytuacji była zmiana
    przepisów (...). Zatem to w pełni w gestii Spółki jest wymyślenie rozwiązań, które uczynią
    jego Produkty innowacyjnymi, a jednocześnie zgodnymi z regulacjami prawnymi.
    Ponadto dzięki funkcjonującemu Programowi, każdy Pracownik może zgłosić swój pomysł
    na Produkt. Pomysły mogą spływać w odpowiedzi na ogłoszoną przez Spółkę potrzebę
    pomocy w rozwiązaniu jakiegoś problemu, jak również stanowić propozycję wdrożenia
    nowego Produktu. Pomysł może dotyczyć także wprowadzenia innowacji do oferty Spółki.

    Obowiązujący w Spółce regulamin wynagrodzeń przewiduje premie pieniężną dla każdego
    Pracownika, którego pomysł uzyska akceptację i próbę wdrożenia (tzw. premia od
    innowacji).
    W zależności od potencjału pomysłu zgłoszonego przez Pracownika, jak również
    aktualnych „potrzeb” Wnioskodawcy, pomysły Pracowników mogą trafić na jedną z dwóch
    list:
    a. projekty doraźne,
    b. projekty strategiczne.
    Projekty doraźne zatwierdzane są przez funkcjonujący w Spółce specjalny zespół tj. (...)
    (dalej: „(...)”), którego Pracownicy przede wszystkim prowadzą Projekty B+R, a projekty
    strategiczne zatwierdzane są przez zarząd Spółki. Zarówno projekty doraźne, jak i
    strategiczne ewidencjonowane są w pliku Excel. Każdy projekt, który zostanie pozytywnie
    zaopiniowany, zostaje zatwierdzony do dalszego procedowania obejmującego m.in.
    analizę wykonalności (realizacji) projektu.
    Analiza wykonalności obejmuje przeanalizowanie zdolności Spółki do samodzielnej
    realizacji projektu, tego czy posiada odpowiednie zasoby, technologię a także know how
    (albo czy będzie w stanie zdobyć to know how po rozpoczęciu projektu) wykonania
    projektu.
    W następnym kroku analizuje się czy pomysł stanowi innowację na skali całego segmentu
    rynku, w którym działa Wnioskodawca tzn. sprawdza się czy konkurenci Wnioskodawcy
    posiadają w swojej ofercie taki produkt lub zbliżony do tego, który opracowuje Spółka. W
    przypadku, gdy okaże się, że konkurencja Spółki posiada w swojej ofercie taki produkt, jaki
    chce wprowadzić Spółka lub produkt podobny do przyszłego produktu Spółki, analizie
    poddaje się parametry tych produktów, które konkurencja posiada już w swojej ofercie.
    Taka analiza stanowi cenne źródło inspiracji dla Spółki, albowiem zgodnie z filozofią
    Spółki, ma być ona liderem rynkowym, a lider posiada najlepsze produkty.
    W związku z powyższym, jeżeli się okaże, że konkurencja produkuje urządzenie, które było
    w planach Spółki, będzie ona dążyła do tego, aby jej Produkt był lepszy od produktu
    konkurencji; przykładowo: (...).
    Powyższe założenia są analizowane i po ich weryfikacji podejmuje się decyzję o
    ewentualnej kontynuacji projektu. Pozytywna analiza wykonalności prowadzi do decyzji o
    rozpoczęciu realizacji projektu.
    2. Wizualizacja.
    Zarząd Spółki wraz z Pracownikami odpowiedzialnymi za realizację projektów, w tym
    Projektów B+R, cyklicznie spotyka się celem ich omówienia - zarówno realizowanych
    projektów, jak i tych, których realizacja jest dopiero planowana (tzw. (...)).
    (...) odbywają się cyklicznie, co tydzień, dodatkowo co miesiąc w węższym gronie odbywają
    się spotkania mające na celu podsumowanie sytuacji w firmie, podczas których
    podsumowuje się prace nad Projektami B+R. Należy wspomnieć także o funkcjonującym w
    Spółce rocznym planie wdrożeń, obejmującym przyjęcie założeń co do poziomu nowych
    inwestycji – innowacji, które Spółka chciałaby zrealizować w danym roku obrotowym.
    W przypadku omawiania konkretnego Projektu B+R, pierwsze spotkania związane z
    pomysłem na projekt odbywają się właśnie na etapie wizualizacji. Podczas tych spotkań
    wyznaczona osoba – najczęściej (...) omawia koncepcję pomysłu, która to koncepcja ma
    postać rysunków lub odręcznych szkiców, celem przygotowania jak najlepszej wizualizacji
    przyszłego Produktu.

    Powyższe prace mają na celu wyjaśnienie i przedstawienie wszystkim osobom obecnym
    na (...) pomysłu w taki sposób, aby możliwe było zrozumienie na czym ma polegać przyszły
    Projekt B+R, co ma wprowadzić, jaka innowacja w nim spoczywa i dlaczego warto dany
    Projekt B+R zrealizować.
    Osoba wychodząca z inicjatywą przedstawia własne szkice, rysunki, które następnie
    wizualizowane są przez konstruktora. Powstające w programie (...) rysunki gromadzone są
    w programie PowerPoint.
    Dopóki dana wizualizacja nie zostanie zatwierdzona, prace mogą powrócić do etapu
    szkicowania, ponownej wizualizacji, do osoby odpowiedzialnej za daną wizualizację.
    W sytuacji, w której nowo powstała wizualizacja zyskuje akceptację, powołuje się zespół
    wdrożeniowy z kierownikiem projektu na czele, będącym opiekunem Projektu B+R.
    3. Projekt wstępny.
    Kierownik projektu mając zatwierdzoną wizualizację przechodzi do opracowania projektu
    wstępnego, który będzie stanowić podstawę do prowadzenia dalszych prac nad
    Produktem wraz z jego opisem rynkowym, celem zatwierdzenia tych prac przez zarząd
    Spółki.
    Zarząd Spółki decydując o tym, czy przyszły Produkt zatwierdzić, przeprowadza analizę
    wykonalności – na podstawie posiadanego doświadczenia oraz informacji od innych
    Pracowników.
    Analiza wykonalności obejmuje ocenę projektu pod kątem zgodności ze strategią Spółki
    (tj. „X”) i kompatybilnością Produktów. Nawet jeżeli analiza wykonalności zostanie
    zakończona pozytywnym wynikiem, to ze względu na zbyt skomplikowany charakter
    Projektu B+R (jego realizacji -wykonalności) projekt może zostać wstrzymany.
    Częstymi przypadkami jest gruntowna zmiana założeń projektu, czy wręcz jego
    zawieszenie z uwagi na to, że element przewagi wynikający z charakteru Projektu B+R
    niesie za sobą na dany moment zbyt wysokie koszty wdrożenia. Nie jest jednak
    wykluczone, że za jakiś czas Spółka wróci do realizacji danego Projektu B+R, gdy np.
    wdrożenie wymyślonego przez nią rozwiązania będzie dla niej tańsze niż obecnie. Innym
    powodem wstrzymania Projektu B+R może brak powszechnej dostępności danej
    technologii, która miałaby być wykorzystana do produkcji nowego Produktu.
    4. Iteracja projektu - (...).
    Ze względu na stopień skomplikowania Projektów B+R, Spółka zleca podmiotom
    zewnętrznym przeprowadzenie (...). Następnie Spółka analizuje otrzymane wyniki
    symulacji w odniesieniu do określonych norm i na ich podstawie podejmuje decyzje o
    wprowadzeniu ewentualnych zmian.
    Jeżeli otrzymane wyniki są dalekie od oczekiwań Wnioskodawcy, dany projekt powraca do
    etapu projektowania, w którym rozważa się albo podjęcie prac od nowa albo zamknięcie
    projektu. Jednym z przykładowych Projektów B+R był Z (szczegółowy opis poniżej), który
    na etapie iteracji projektu powrócił do samego początku i był przekształcony zupełnie od
    podstaw. W niektórych przypadkach analiza wykonalności projektów obydwa się dopiero
    na etapie Iteracji, po otrzymaniu (...). Natomiast w przypadku, gdy otrzymane wyniki są
    zgodne z założeniami następuje zatwierdzenie projektu i przygotowanie dokumentacji
    prototypowej.
    Częstym zjawiskiem jest kilkukrotna iteracja, aż do momentu osiągnięcia założeń. Może
    się jednak okazać, że niezbędna jest zmiana założeń pierwotnych, aby można było przejść
    do kolejnych etapów w pracach nad danym Projektem B+R.
    5. Zatwierdzenie projektu.
    W sytuacji, gdy dany projekt zostanie zatwierdzony, przygotowuje się szczegółową
    dokumentację prototypu przyszłego Produktu. Prace na tym etapie przeprowadzane są

    przez Pracowników Zespołu (...). Ze względu na specyfikę Produktów, która dotyczy
    bezpieczeństwa, a tym samym także branży (...), Spółka czasami współpracuje z
    podmiotami zewnętrznymi, które operują właśnie w tej branży.
    Współpraca z zewnętrznymi podmiotami polega na tym, że Wnioskodawca zleca bardzo
    konkretne czynności, które wykonywane są wedle szczegółowo określonych przez
    Wnioskodawcę instrukcji i to Wnioskodawca odpowiada za przekazane danych co do
    przeprowadzanych testów. We wszelkie prace przeprowadzone przez podmiot
    zewnętrzny włączani są Pracownicy (...). Innymi słowy, mimo konieczności zlecenia
    określonych prac na zewnątrz (jest to niezbędne ze względu na specyfikę Projektu B+R i
    konieczność zaangażowania w prace podmiotów działających w innej branży niż Spółka),
    przez cały czas (...) kontrolują przebieg Projektu B+R i ściśle współpracują z podmiotem
    zewnętrznym.
    Po otrzymaniu wyników testów od podmiotu zewnętrznego, Wnioskodawca zleca
    wprowadzenie konkretnych poprawek w parametrach, które były poddane testom.
    Następuje iteracja wprowadzania zmian i modyfikacji do momentu aż zostaną osiągnięte
    oczekiwane rezultaty. Gdy tak się stanie, następuje zatwierdzenie projektu.
    6. Wytworzenie prototypu.
    Na tym etapie dochodzi do stworzenia prototypu Produktu. Czasami wykonywany jest
    druk 3D. Pracownicy podejmując pierwsze prace mające na celu stworzenie prototypu
    przyszłego Produktu muszą brać pod uwagę różne czynniki, które będą mieć znaczenia dla
    Produktu, gdy prototyp przejdzie wszelkie testy.
    Prace nad prototypem, na przykładzie modeli przeznaczonych do przemieszczania się –
    takich jak różnego rodzaju przyczepki absorbujące energię – wymagają od Pracowników
    podjęcia np. decyzji, czy Produkt powinien być składany, czy nie. Jeśli przewiduje się
    funkcję składania, należy określić sposób, w jaki sposób Produkt powinien się (...).
    Konieczne jest także przeanalizowanie różnic między zalecanym przez Spółkę sposobem
    użytkowania a rzeczywistym wykorzystaniem Produktu przez końcowego użytkownika.
    Przykładem może być (...).
    Etap prototypowania jest okresem intensywnych analiz nad praktycznym sposobem
    wykonania prototypu. Etap ten obejmuje analizy związane z wprowadzaniem zmian w
    wykonaniu zaprojektowanego Produktu w przypadku wykrycia problemu bądź możliwości
    wystąpienia problemu na etapie produkcji. Wykrywane problemy obejmują m.in. (...).
    Wprowadzenie takich poprawek wymaga aktualizacji dokumentacji konstrukcyjnej
    prototypu oraz analizy ich wpływu na wyniki przeprowadzonych obliczeń (...). W przypadku
    stwierdzenia, że zmiana konstrukcyjna może wpłynąć na wyniki analizy (...), konieczne jest
    jej ponowne przeprowadzenie.
    Kolejnym kryterium jest sposób wykonania detali Produktu (np.(...)), z uwzględnieniem m.
    in. (...).
    Pracownicy analizują również, jakie dodatkowe elementy mogą zwiększyć atrakcyjność
    danego prototypu, np. (...). W takich przypadkach wykorzystują swoją wiedzę i
    doświadczenie, aby tworzyć innowacyjne rozwiązania i wprowadzać unikalne cechy do
    prototypów. Dodanie (...) do Produktu, podczas gdy konkurencyjne modele go nie
    posiadają, zwiększa jego atrakcyjność, ponieważ (...).
    Ponadto Pracownicy, poza samym zaprojektowaniem i wykonaniem prototypu, muszą
    wykorzystać swoje doświadczenie, aby stworzyć Produkt praktyczny i jak najłatwiejszy w
    obsłudze. Oznacza to, że prototyp powinien nie tylko spełniać założone funkcje, ale także
    być (...). Takie podejście realizuje się m.in. poprzez przemyślaną konstrukcję prototypu, tak
    aby w przypadku konieczności jego stałej obsługi (...).
    Produkty raz stworzone również mogą podlegać prototypowaniu w ramach ich
    ulepszania. Ulepszanie już raz stworzonych Produktów polega na szukaniu lepszych

    rozwiązań na znane już problemy lub szukanie rozwiązań do problemów, z którymi
    Wnioskodawca wcześniej się nie mierzył. Przykładem takich działań przy tworzeniu
    prototypów było szukanie najlepszego sposobu (...).
    Z powyższego wynika, że prototyp przyszłego Produktu może być opracowany z
    uwzględnieniem różnych założeń dotyczących jego parametrów, wizualizacji, pożądanych
    cech i właściwości. Jednak to Pracownicy, zwłaszcza na etapie prototypowania, są
    odpowiedzialni za twórcze przełożenie tych teoretycznych założeń na rzeczywisty
    prototyp. Przykładem takiego procesu było (...).
    Proces iteracji, czyli wielokrotnego tworzenia i udoskonalania prototypu, trwa do
    momentu uzyskania wersji spełniającej zarówno wymagania techniczne, jak i oczekiwania
    użytkowników. Dzięki temu finalny Produkt jest nie tylko zgodny z regulacjami, ale także
    funkcjonalny i zoptymalizowany pod kątem praktycznego zastosowania.
    7. Testy prototypów.
    Weryfikacja spełniania określonych parametrów Produktów często przewyższa zdolności
    technologiczne Wnioskodawcy, w związku z czym musi on posiłkować się pomocą innych
    podmiotów. Wnioskodawca współpracuje ze stałymi podmiotami prowadzącymi głównie
    działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły w zakresie (...), które oferują usługi
    testowania i weryfikacji (...).
    W zakresie prostszych testów i pomiarów Wnioskodawca osobiście i samodzielnie
    przeprowadza testy, mowa tu m.in. o (...) polegającym na (...).
    Zdarzają się także przypadki, gdy Wnioskodawca osobiście przeprowadza testy - nie za
    pośrednictwem własnego sprzętu i nie we własnym zakładzie, tylko w innych instytutach
    czy ośrodkach badawczych. Jako przykład takich działań można przywołać (...).
    Poza powyższymi testami, Wnioskodawca osobiście przeprowadza testy kontrole w
    zakresie (...).
    Przykładem wykonywanych przez podmioty zewnętrzne testów na spełnienie norm są m.
    in.(...).
    Wnioskodawca nie posiada systemu, który pozwoliłby (...) Produktów byłby z punktu
    widzenia Wnioskodawcy ekonomicznie nieuzasadniony.
    Z uwagi na powyższe, po przeprowadzeniu symulacji (...), Wnioskodawca tworzy prototyp
    Produktu, a następnie, o ile to możliwe, dokonuje osobiście testów lub zleca wykonanie
    testów podmiotowi zewnętrznemu.
    Jeżeli w wyniku przeprowadzania testów okaże się, że Produkt nie spełnia norm,
    konieczne jest cofnięcie się do poprzednich etapów bądź całkowite porzucenie projektu.
    Jeśli zatem jest wymagane wprowadzenie stosownych korekt w prototypie Produktu, są
    one wprowadzane, aż do momentu osiągnięcia oczekiwanych założeń. Gdy to nastąpi,
    Projekt B+R przechodzi do kolejnego etapu.
    8. Certyfikacja.
    Za przebieg procesu certyfikacji odpowiedzialny jest dedykowany Pracownik.
    Zespołu (...), który analizuje przepisy, wymagane badania zarówno samodzielnie, jak i przy
    współpracy z jednostkami certyfikującymi. Pracownik ten odpowiada za (...) itp.
    Proces certyfikacji produktów, takich (...), zależy od rodzaju wyrobu oraz obowiązujących
    przepisów. W przypadku niektórych Produktów konieczny jest udział jednostek
    notyfikowanych oraz spełnienie krajowych wymagań prawnych - w takich przypadkach
    konieczne jest uzyskanie (...), które są wydawane przez (...). Wymóg certyfikacji zależy od
    systemu oceny zgodności, w którym dany wyrób się znajduje. Niektóre Produkty, w tym
    (...). Kluczową rolę w procesie certyfikacji odgrywają instytucje badawcze, takie jak np. (...).
    9. Patenty.

    Rozwiązania oraz Produkty opracowywane przez Spółkę w ramach Projektów B+R
    stanowią na tyle innowacyjne wynalazki, że Wnioskodawca zastrzegł do nich prawa w
    drodze patentów. Na chwilę obecną Spółka jest właścicielem kilkudziesięciu patentów.
    Pracownik dedykowany do procesu certyfikacji odpowiada również za koordynację pracy z
    Urzędem Patentowym, odpowiadając za proces składania wniosków do ww. Urzędu,
    współpracując bezpośrednio z kancelarią rzecznika patentowego. Do Urzędu Patentowego
    zgłaszane są wzory użytkowe, wynalazki, znaki towarowe. Wynika to z faktu, że
    opracowywane przez Spółkę Produkty są wysoce innowacyjne, stąd Wnioskodawca
    decyduje się o zabezpieczenie swoich pomysłów właśnie w drodze uzyskania patentów.
    W powyższym przedmiocie Wnioskodawca dokonuje rozróżnienia ze względu na rodzaj
    Produktu. Bardzo rzadko zdarza się, aby jakiś wniosek złożony w Urzędzie Patentowym
    nie został zatwierdzony – prawie wszystkie wnioski o przyznanie patentu rozpatrywane są
    pozytywnie.
    Przykładem zastrzeżonego Produktu przez Urząd Patentowy, jest patent zgłoszony
    wnioskiem (...).
    10. (...).
    (...) to nazwa całego procesu polegającego na wdrożeniu rozwiązań technologicznych
    umożliwiających rozpoczęcie seryjnego wytwarzania Produktów.
    Zdawać by się mogło, że (...) jako końcowy proces stanowi formalne zwieńczenie procesu
    tworzenia nowego Produktu, jednakże nie jest to proces ani łatwy ani krótki.
    Cały zakład produkcyjny został zaprojektowany i stworzony tak, aby maksymalizować
    efekty pracy dzięki przemyślanemu sposobowi umiejscowienia stanowisk pracy takich jak
    (...) itp. Tak zaprojektowana hala produkcyjna pozwala oszczędzać czas na czynności
    niezwiązane bezpośrednio z procesem produkcyjnym, mowa tu np. (...). Pomimo tego, że
    hala produkcyjna została zaprojektowana w przeszłości, to stanowi ona trzon pracy, który
    pozwala na możliwe przekształcenia w zakresie elementów stanowisk pracy pod aktualnie
    trwające prace.
    Proces (...) wymaga uzgodnienia technologii, która będzie najbardziej odpowiednia do
    seryjnej produkcji Produktu, a także ustalenia innych kwestii, tj. oprzyrządowanie,
    opracowanie technologii wytwarzania seryjnego itp.
    Po uzgodnieniu powyższych kwestii w następnym kroku konieczna jest budowa
    stanowiska do seryjnej produkcji – mowa tutaj o przygotowaniu (...). Spółka sama tworzy
    stanowisko do (...) składających się na całość Produktu.
    W pierwszej kolejności roboczo „na papierze” tworzy się koncepcję tego jak ma wyglądać
    nowo ukształtowane stanowisko robocze. Po uzgodnieniu tego, że dany projekt jest
    przemyślany i właściwy do wykorzystywanego (...), buduje się stanowisko do seryjnego
    wytwarzania Produktów.
    Pierwsze sztuki zjeżdżające z „seryjnej” linii produkcyjnej stanowią partię próbną
    Produktu. Poddawane są one różnym badaniom, testom na spełnianie norm itp. (...). Inne
    Produkty z serii testowej umiejscawiane są na polu doświadczalnym (stanowiącym
    własność Spółki) i poddawane testom m.in. (...). Na polu doświadczalnym sprawdza się (...).
    Na podstawie przeprowadzonych testów, badań i obserwacji tworzy się dokumentację
    techniczną, która stanowi element dokumentacji prac wdrożeniowych nowego Produktu.
    Po opracowaniu technologii produkcji seryjnej następuje zakończenie Projektu B+R i
    rozpoczyna się produkcja seryjna, która już nie jest częścią Projektu B+R.
    Spółka jako przykład realizowanych Projektów B+R w przybliżeniu przedstawia
    innowacyjność poniższych, trzech przykładowych projektów:
    I. A

    - (...).
    II. B.
    (...).
    III. C.
    (...).
    Spółka, bazując na (...)-letnim doświadczeniu w (...), wykorzystała swoją specjalistyczną
    wiedzę oraz kompetencje zespołu inżynierskiego do opracowania innowacyjnego
    produktu – (...).
    Jednym z kluczowych wyzwań projektowych było znalezienie odpowiedniego sposobu (...).
    Na tym etapie zespół konstrukcyjny wykorzystał swoją wiedzę z zakresu mechaniki,
    technologii materiałowej i projektowania, by dogłębnie przeanalizować możliwe
    alternatywy. Ostatecznie opracowano innowacyjne rozwiązanie polegające na (...).
    Kreatywność i zaangażowanie zespołu Wnioskodawcy, były kluczowe również na etapie
    testowania – każdy etap konstrukcyjny był oceniany pod kątem rzeczywistego
    zastosowania w warunkach (...). Szczególną uwagę zwrócono na (...).
    Wiedza z zakresu projektowania systemów (...) została przełożona na funkcjonalny, trwały i
    bezpieczny produkt, który spełnia wszystkie wymogi techniczne, a przy tym jest w pełni
    produkowany w Polsce.
    C oferuje wiele innowacyjnych funkcji i usprawnień, które dotychczas nie były dostępne w
    podobnych produktach:
        • (...).
    C nie tylko zwiększa (...). Stanowi idealny przykład produktu łączącego nowoczesną
    technologię z funkcjonalnością i dostępnością.
    Przedstawione powyżej Projekty B+R są jedynie przykładami realizowanych przez Spółkę
    prac ukierunkowanych na poszukiwanie i wdrażanie nowych Produktów oraz rozwiązań
    technologicznych.
    2. Program.
    Wnioskodawca nie jest autorem (właścicielem) Programu – zakupił do niego licencję.
    Jednak Wnioskodawca zalicza prace wykonywane przez Pracowników w Programie do
    Projektów B+R z uwagi na pracę twórczą potrzebną do powstania nowych funkcjonalności
    i autorskie podejście do projektowania aplikacji, dostosowanych do rzeczywistych potrzeb
    Spółki.
    Jednym z kluczowych elementów Programu jest możliwość samodzielnego projektowania
    aplikacji biznesowych przez Pracowników. Za pomocą dedykowanego narzędzia
    użytkownik może określić, jakie funkcjonalności są potrzebne, a następnie przesłać
    projekt do (...). W tym module definiowane są interaktywne elementy aplikacji, takie jak
    pola do wprowadzania danych (np. „imię”, „nazwisko”), a także logika działania systemu, w
    tym kalkulacje obliczeniowe czy przepływy dokumentów wewnątrz firmy.
    Platforma umożliwia tworzenie innowacyjnych, dostosowanych do potrzeb firmy aplikacji,
    które można w każdej chwili modyfikować i rozwijać. Proces ten koordynuje specjalistka
    (...), która zbiera informacje od Pracowników na temat ich oczekiwań i wymagań
    dotyczących nowych funkcjonalności. Jeśli dany pomysł nie jest precyzyjnie opisany w
    systemie (...) ani w (...), konieczne jest doprecyzowanie jego założeń.
    Przykładowo: Pracownik zgłasza zapotrzebowanie na aplikację do ofertowania, określa,
    jakie elementy powinny się w niej znaleźć. Następnie na podstawie tych informacji
    powstaje formularz ofertowy, który użytkownik wypełnia, a system generuje gotowy
    dokument do wysyłki. Podobnie wygląda proces projektowania aplikacji magazynowej,

    która tworzona jest przy współudziale osób odpowiedzialnych za logistykę i zarządzanie
    zapasami.
    Dzięki Programowi Spółka zyskuje narzędzie umożliwiające szybkie i elastyczne
    dostosowywanie oprogramowania do dynamicznie zmieniających się potrzeb
    biznesowych, przy jednoczesnym zaangażowaniu Pracowników w proces innowacji.
    Innymi słowy, za pomocą Programu Spółka tworzy wewnętrzne aplikacje, które
    usprawniają wewnętrzne procesy (w tym produkcyjne) w Spółce.
    Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane Projekty B+R:
        - są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we
        wcześniejszej części wniosku przez Pracowników, posiadających wiedzę,
        niezbędne doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;
        - są dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy;
        - mają na celu tworzenie innowacyjnych Produktów oraz ulepszonych Produktów
        konstruowanych i budowanych przez Wnioskodawcę.
    Dodatkowo Wnioskodawca:
        • będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości;
        • nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
        zezwolenia;
        • w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy
        w zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe,
        wykaże koszty kwalifikowane poniesione na realizację Projektów B+R w
        zeznaniach podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty
        kwalifikowane, wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą
        jednocześnie stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym;
        • prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT,
        pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;
        • nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym
        mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
        działalności innowacyjnej;
        • w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy
        w zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, w
        przypadku otrzymanych dofinansowań/zwrotów kosztów Spółka nie zastosuje
        tych kosztów poniesionych na realizację Projektów B+R przy rozliczaniu ulgi
        badawczo-rozwojowej;
        • nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art.
        17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.
    W odniesieniu do opisanych powyżej Projektów B+R, Wnioskodawca wskazuje, że do
    kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z
    realizowanymi Projektami B+R, Spółka zaliczała, zalicza lub będzie zaliczać następujące
    wydatki (zwane dalej: „Kosztami Projektów B+R”):
    1. Wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników biorących udział w realizacji Projektów
      B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie,
      umożliwiające realizację Projektów B+R. Z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu
      Pracownik poświęcił na realizację Projektów B+R. Do Kosztów Projektów B+R Spółka
      zalicza jedynie tę część wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada na czas
      poświęcony na Projekty B+R. W przypadku Pracowników, którzy zajmują się wyłącznie
      realizacją Projektów B+R - całe wynagrodzenie stanowi Koszt Projektów B+R. Spółka
      nie zalicza do Kosztów Projektów B+R tej części wynagrodzenia pracowników, która

      przypada na czas absencji. Wszystkie elementy wynagrodzenia, będące Kosztami
      Projektów B+R stanowią należności Pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12
      ust. 1 lub 13 pkt 8 lit. a Ustawy PIT;
    2. Koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R;
    3. Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji danego Projektu B+R;
    4. Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych,
      świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy od podmiotów, o których
      mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce;
    5. Koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    - przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    - prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    - odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno
      w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
      zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    - opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:
    Ad 1.
    Twórczy charakter prac realizowanych przez Pracowników Spółki w ramach Programu
    przejawia się w samodzielnym i autorskim tworzeniu nowych funkcjonalności
    informatycznych, które odpowiadają na konkretne potrzeby operacyjne i organizacyjne
    zgłaszane przez użytkowników wewnętrznych (Pracowników). Pracownicy nie tylko inicjują
    pomysły na usprawnienia, ale również uczestniczą w projektowaniu logiki działania
    aplikacji, definiowaniu ich struktury oraz sposobu działania - każda funkcjonalność
    powstaje od podstaw, bez bazowania na gotowych rozwiązaniach. Proces ten wymaga
    twórczego podejścia zarówno na etapie identyfikacji problemu, jak i przy pisaniu i
    testowaniu rozwiązań w narzędziu programistycznym Programu, tak aby końcowy efekt
    spełniał założone cele i działał w sposób optymalny w rzeczywistym środowisku pracy
    Spółki.
    Ad 2.
    Spółka każdorazowo, realizując Projekt B+R, nabywa nową, praktyczną wiedzę, która
    następnie znajduje zastosowanie zarówno w bieżącej działalności operacyjnej, jak i przy
    realizacji kolejnych Projektów B+R - często jako niezbędny element umożliwiający
    osiągnięcie kolejnych etapów (tzw. kamieni milowych) nowego Projektu B+R. Wiedza ta nie
    ma charakteru uniwersalnego ani czysto teoretycznego - wynika bezpośrednio z
    doświadczeń zdobytych w toku prac nad konkretnymi rozwiązaniami technicznymi,
    obejmującymi m.in. projektowanie konstrukcji, dobór materiałów, optymalizację geometrii
    elementów czy wykorzystanie narzędzi analitycznych (np. (...)). Branża (...) wymaga od
    autorów rozwiązań nie tylko szerokiej wiedzy inżynierskiej, ale również umiejętności

    łączenia różnych dziedzin - mechaniki, materiałoznawstwa, aerodynamiki, ergonomii czy
    prawa (...) - co sprawia, że każda zakończona praca B+R wzbogaca kompetencje zespołu i
    buduje fundament pod kolejne innowacje.
    Podsumowując, Spółka w wyniku realizacji Projektów B+R opisanych we Wniosku nabyła
    nową wiedzę, którą będzie mogła wykorzystać/wykorzystuje przy realizacji innych
    Projektów B+R. Jest to wiedza z dziedziny mechaniki, materiałoznawstwa, aerodynamiki,
    ergonomii, bezpieczeństwa, fizyki.
    Ad 3.
    W ramach realizowanych przez Spółkę Projektów B+R połączono istniejącą wiedzę z
    zakresu projektowania inżynierskiego, mechaniki konstrukcji, materiałoznawstwa,
    aerodynamiki, bezpieczeństwa oraz fizyki. Wiedza ta została wykorzystana i rozwijana
    przede wszystkim w pracach nad opracowaniem nowatorskich rozwiązań (...), takich jak
    np. (...).
    Jako przykład powstawania nowej wiedzy i wykorzystywaniu jej w kolejnych projektach
    celem realizacji kolejnych Projektów B+R, warto podkreślić występowanie synergii
    pomiędzy projektami poprzez transfer wiedzy i doświadczeń z projektu (...) do projektu C -
    w szczególności wyniki badań (...), które zostały wykorzystane już na etapie analizy
    materiałowej osłony C. (...). Taki transfer wiedzy znacząco przyspieszył proces
    projektowania i wpłynął na jakość finalnego rozwiązania.
    Efektem tego połączenia i dalszego kształtowania wiedzy było stworzenie innowacyjnych,
    zgodnych z normami, a jednocześnie bardziej efektywnych, ergonomicznych i
    technologicznie zaawansowanych produktów, które odpowiadają na realne potrzeby
    związane z koniecznością zapewnienia bezpieczeństwa w (...). Wszystkie zrealizowane
    prace przez Spółkę czy to pośrednio czy bezpośrednio przekładają się na poprawę (...).
    Ad 4.
    Spółka, podejmując prace nad danym Projektem B+R, za nadrzędny cel stawia sobie
    opracowanie rozwiązania, które realnie przyczyni się do (...). Aby osiągnąć ten cel,
    działalność opisana we Wniosku realizowana jest zgodnie z wcześniej przygotowanym
    harmonogramem, w którym precyzyjnie określono cele do osiągnięcia na poszczególnych
    etapach Projektu B+R. Każdy Projekt B+R rozpoczyna się od fazy pomysłu i wizualizacji, po
    czym następują kolejne etapy, takie jak projektowanie wstępne, analiza wykonalności,
    iteracje projektowe, symulacje numeryczne, prototypowanie, testy, certyfikacja i
    przygotowanie do produkcji seryjnej. Harmonogram ten nie tylko porządkuje działania, ale
    również pozwala na skuteczne zarządzanie ryzykiem oraz bieżącą weryfikację, czy
    zakładane cele zostały zrealizowane na każdym etapie Projektu B+R.
    Ad 5.
    Opisane we Wniosku prace dotyczące Projektów B+R nie obejmują/nie będą obejmować
    rutynowych i okresowych zmian, nawet jeżeli mają/będą miały charakter ulepszeń.
    Ad 6.
    Pracownicy świadczący prace na rzecz Spółki zatrudnieni są przede wszystkim na
    podstawie umowy o pracę. Ponadto, można wymienić także osoby z którymi Spółka
    współpracuje na podstawie umowy zlecenia oraz umowy o dzieło.
    Ad 7.
    Przedmiotem pytania nr 2, nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów
    wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracownika.
    Ad 8.
    Opisane przez Spółkę we Wniosku o wydanie interpretacji wydatki, związane z realizacją
    Projektów B+R (tj. Koszty Projektów B+R) nie zostały przez Spółkę odliczone od podstawy
    opodatkowania.

    Ad 9.
    Przedmiotem pytania nr 2 są koszty materiałów i surowców zużywanych na potrzeby
    realizacji Projektów B+R, zwłaszcza tych wykorzystywanych do tworzenia prototypów
    Produktów. Obejmują one m.in. (...), energię elektryczną i inne media, sprzęt
    komputerowy (niestanowiący środków trwałych), a także materiały eksploatacyjne
    niezbędne do wykonania serii próbnych lub testowych wersji Produktów.
    Koszty te dotyczą wyłącznie zużycia materiałów mającego bezpośredni związek z
    prowadzonymi eksperymentami, testami, iteracjami projektowymi oraz fizycznym
    wykonaniem prototypów.
    Pytania
    1. Czy działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
      Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy
      CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne?
    2. Czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym
      /zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa
      w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi
      określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
      Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy
      CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    2) Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym
      /zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa
      w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi
      określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, który
    mówi, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na
    celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo jak zostało wskazane w Rozdziale
    3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box
    (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w
    doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego

    działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem,
    twórczość działalności badawczo - rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, realizacja Projektów B+R ma charakter twórczy,
    oryginalny i indywidualny. Projekty B+R są ukierunkowane na opracowywanie nowych
    rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do opracowania Produktów.
    Każdorazowo podejmowany Projekt B+R wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego
    podejścia. Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej
    wiedzy i umiejętności, czy posiadania umiejętności technicznych.
    W świetle wyżej przytoczonych definicji, w ocenie Wnioskodawcy, Projekty B+R
    realizowane przez Spółkę mają charakter „twórczy”.
    Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i
    umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Należy również wspomnieć, że realizowane przez Spółkę prace w ramach Projektów B+R,
    były/są/będą dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i miały/mają/będą miały
    różny zakres. Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art.
    4a pkt 28 Ustawy CIT. Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności
    wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia
    „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka
    polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-
    34010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka
    polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez
    słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i
    „wykonywany według utartych schematów”.
    W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi
    automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane Wnioskodawca
    realizuje Projekty B+R. Nie można zatem uznać, że są to działania automatyczne i według
    utartych schematów, gdyż wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac
    będących przedmiotem wniosku, są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo
    są niepowtarzalne. Istotą działania jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy
    wkład dedykowanych Pracowników w proces realizacji Projektów B+R. Następujące
    zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od
    Wnioskodawcy innowacyjności, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza
    technicznego potrzebnego do finalizacji projektu, co jest przeciwnością działań
    wykonywanych w sposób rutynowy.
    W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej,
    należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN
    (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się,
    występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie
    przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie
    czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że
    przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ
    czynności związane z realizacją Projektów B+R każdorazowo mają na celu stworzenie
    czegoś nowego, niepowtarzalnego.

    Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że Projekty B+R realizowane przez Pracowników są
    prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, jaki
    przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Przedstawiony stan
    faktyczny/zdarzenie przyszłe wskazuje także na to, że Spółka realizuje prace w ramach
    etapów o określonej długości. Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi
    ich systematyczności oraz braku incydentalności.
    Należy więc zauważyć, że cały cykl działań podejmowanych przez Spółkę, od momentu
    rozpoczęcia myślenia o nowym Projekcie B+R, stanowi nierozerwalny ciąg prac. Albowiem
    pomiędzy poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek. Tworzą
    one bowiem spójny, systematyczny proces pozwalający na wytworzenie od podstaw
    innowacyjnych rozwiązań, które następnie są implementowane i dają wymierny efekt w
    postaci nowych Produktów. W konsekwencji między poszczególnymi etapami procesu
    twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na
    spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
    Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne opracowanie koncepcji, która pozwoli
    na stworzenie Produktów. Podstawą do działania jest wiedza oraz doświadczenie
    wyspecjalizowanych Pracowników, co pozwala na stworzenie innowacyjnych Produktów.
    Prowadzone Projekty B+R nie są „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem, które nie
    spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.
    Reasumując, realizowane przez Spółkę Projekty B+R wpisują się w definicję działalności
    badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie
    obejmują zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób
    systematyczny, zgodnie z góry powziętym zamiarem, przez pracowników posiadających
    odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty
    prowadzą do stworzenia nowych rozwiązań. W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do
    skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów
    podatkowych, które odnoszą się do podmiotów zajmujących się działalnością polegają na
    autorskim wytwarzaniu różnych przedmiotów.
    Dla potwierdzenia, Spółka przywołuje fragmenty interpretacji indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS):
    • Interpretacja Indywidualna z 6 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.265.2023.2.JMS,
    DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego
    uzasadnienia:
    „Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace
    związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których
    spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez
    Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych
    rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w
    warunkach rzeczywistych.
    Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi lub
    znacząco udoskonalonymi, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem realizacji projektów, opisanych w stanie
    faktycznym, konieczne było opracowanie nowych rozwiązań technicznych i
    technologicznych oraz odpowiednich procesów montażu i walidacji, każdorazowo
    dostosowanych do konkretnego zapotrzebowania kontrahenta, specyfiki miejsca działań
    Wnioskodawcy. Doświadczenie i konieczność podejmowania nowych, innowacyjnych
    rozwiązań dokonywała się na każdym etapie realizacji każdego z trzech projektów,
    obejmując nawet optymalizację sposobu transportu”.

    • Interpretacja indywidualna z 7 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.239.2022.2.JG,
    DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego
    uzasadnienia:
    „Wnioskodawca opracowuje w ramach projektów nowe rozwiązania techniczne lub
    technologiczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza), a w tym celu wykorzystuje i łączy
    wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede wszystkim
    z zakresu architektury, inżynierii i wytrzymałości materiałów, tak by projektowane
    rozwiązanie osiągnęło zakładane na początku projektu parametry techniczne (w tym celu
    testowane są różne materiały i sposoby ich łączenia).
    Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace
    związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których
    spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez
    Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych
    rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w
    warunkach rzeczywistych”.
    Również Projekty B+R związane z tworzeniem aplikacji z wykorzystaniem Programu
    stanowią działalność badawczo-rozwojową. Twórczy wkład Pracowników pozwala na
    opracowanie innowacyjnych aplikacji, rozwiązań, które wcześniej nie były stosowane u
    Wnioskodawcy.
    Mając powyższe na uwadze, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Projekty B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a
    pkt 26-28 Ustawy CIT, co uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d
    Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    Ad 2
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową;
    2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
      naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
      na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
      ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
      od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na
      potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z

      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
    4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
    5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno
      w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
      zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego. Natomiast stosownie do art. 18d
      ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym
      roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne
      od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Dodatkowo stosownie do art. 18d ust. 5 Ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają
    odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie, lub nie zostały
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 Ustawy CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
    • w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    • w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
    2 pkt 5;
    • w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia.

    W świetle wyżej przytoczonych przepisów należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych
    poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące
    warunki:
    • podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    • koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu Ustawy CIT;
    • koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
    kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 Ustawy CIT;
    • w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, Wnioskodawca wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej;
    • podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;
    • kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    Ustawie CIT;
    • koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.
    Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki na grunt analizowanej sprawy,
    Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. Poniesione wydatki są związane z
    działalnością badawczo-rozwojową, za którą uznaje się opracowywanie i tworzenie
    Produktów, wydatki te stanowią również koszty uzyskania przychodu i mieszczą się w
    katalogu zamkniętym kosztów kwalifikowanych. Ponadto koszty zostały wyodrębnione w
    prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji, pozwalającej na wyodrębnienie kosztów
    działalności w zakresie opisanym powyżej (co zostało wskazane w opisie stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego), jak również zamierza prowadzić taką ewidencję w przyszłości.
    Wnioskodawca planuje również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym
    zeznaniu (korekcie) podatkowym w załączniku CIT/BR.
    Zajmowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych
    indywidualnych interpretacjach organów podatkowych. Wnioskodawca przywołuje poniżej
    fragmenty interpretacji indywidualnych, odnoszących się do kosztów, które ponosi w
    ramach realizacji Projektów B+R.
    1. Pracownicy.
    Wnioskodawca zauważa, że prawo do uznania wynagrodzenia Pracowników
    zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe wynika z literalnego brzmienia przepisów,
    art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT.
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na wynagrodzenia pracowników biorących
    udział w realizacji prac badawczo-rozwojowych została wielokrotnie potwierdzona przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, min. w:
    • Interpretacji Indywidualnej z 17 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.116.2020.2.IM:
    “Reasumując, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy
    należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: "ustawa o PIT") oraz składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (dalej: "składki na ubezpieczenie społeczne", w części finansowanej przez
    Wnioskodawcę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych
    Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy
    opodatkowania Oddziału w ramach stosowania ulgi na prace badawczo rozwojowe - jest
    prawidłowe.”

    • Interpretacji Indywidualnej z 3 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.545.2019.1.MBD:
    „Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że przepisy
    podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.”
    W związku z powyższym, nie jest sporne zaliczenie wynagrodzeń Pracowników za
    realizację prac polegających na tworzeniu Produktów do kosztów kwalifikowanych. Osoby
    te bowiem biorą czynny udział w Projektach B+R będących przedmiotem działalności
    Spółki.
    Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    z 4 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.218.2019.1.APO:
    „Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy oraz przedstawiony opis stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia
    na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p., kosztów wynagrodzeń pracowników
    wykonujących działalność badawczo-rozwojową oraz kosztów wynagrodzeń z tytułu
    umowy zlecenie lub umowy o dzieło, w tym także wynagrodzeń z tytułu przeniesienia
    praw autorskich, oraz składek od tych należności finansowanych przez płatnika, w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu lub w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.”
    2. Materiały.
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały, które są następnie
    wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych również wynikają z literalnego
    brzmienia przepisów, nie mniej jednak, na potwierdzenie swojego stanowiska
    Wnioskodawca przytacza stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    przedstawione w:
    • Interpretacji Indywidualnej z 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.625.2019.1.BM:
    „W świetle powyższego, stanowisko Spółki, w zakresie ustalenia, czy koszty zakupu
    materiałów i surowców, takich jak zestawy komputerowe, laptopy, oprogramowanie
    peryferyjne, infrastruktura IT, części zamienne, oprogramowanie i licencje na
    oprogramowanie komputerowe oraz inne materiały eksploatacyjne i biurowe nabywane
    wyłącznie w celu wykorzystania w działalności badawczo-rozwojowej lub częściowo
    związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i częściowo z pozostałą
    działalnością, w tej części, w jakiej zostały ona wykorzystane do prowadzonych prac
    badawczo-rozwojowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2
    udpop, jest prawidłowe.”
    • Interpretacji Indywidualnej z 21 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.505.2019.2.
    JKT: „Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy koszty energii zużytej na
    działalność badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane objęte ulgą określoną w
    art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu
    faktycznego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że jest uprawniony do odliczenia od
    podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, takich jak koszty energii,
    poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.
    Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.”

    • Interpretacji Indywidualnej z 7 czerwca 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT:
    „Z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. wynika, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczać
    wydatki na materiały i surowce, jeżeli mają one bezpośredni związek z działalnością B+R.
    Treść przywołanej regulacji (kładąc nacisk na bezpośredni charakter związku pomiędzy
    materiałami/surowcami a działalnością B+R) implikuje wniosek, że materiały i surowce
    muszą być wykorzystane/zużyte do realizacji działań objętych aktywnością sklasyfikowaną
    jako działalność badawczo-rozwojowa. W przedstawionym przypadku nabywane od osób
    współpracujących fragmenty kodów są wykorzystywane do wytworzenia/ulepszenia
    Produktów, w związku z czym są bezpośrednio związane z działalnością B+R. Spełniony
    jest zatem warunek wskazany w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., w związku z czym na
    podstawie tego przepisu Spółka ma prawo do uznawania za koszty kwalifikowane i do
    odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych
    wynagrodzenia osób współpracujących, ujmowanego na bieżąco.”
    • Interpretacji Indywidualnej z 6 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.213.2019.1.BM:
    „Z wniosku wynika, że Spółka w związku z prowadzonymi pracami rozwojowymi ponosi
    koszty materiałów zużytych przy wykonywaniu prac badawczo-rozwojowych takich jak np.
    zakup prasy czy też literatury fachowej.
    Artykuł 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie
    materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy
    rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i
    surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności
    badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    W ocenie tut. organu, wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia
    materiałów, takich jak np. zakup prasy czy też literatury fachowej, bezpośrednio
    związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy stwierdzić, że
    wydatki te stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisach.”
    Z powyższych względów, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie materiałów
    wykorzystywanych przy Projektach B+R, w tym m.in. energia elektryczna, sprzęt
    komputerowy czy koszty materiałów do konstrukcji i budowy Produktów, stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.
    3. Amortyzacja środków trwałych.
    Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od
    sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z
    przepisów, to samo tyczy się środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
    które są tylko częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim
    wypadku kosztem kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na
    podstawie czasu użytkowania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej na prace badawczo-rozwojowe. Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć
    m.in. Interpretację Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca
    2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT:
    „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne
    dokonywane zarówno od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    stanowią/będą stanowiły u Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, stosownie do treści art.
    18d ust. 3 uCIT, w całości, w przypadku, gdy wykorzystywane są one wyłącznie do prac
    badawczo-rozwojowych.
    Natomiast w przypadku, gdy środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne
    wykorzystywane są jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
    to wówczas wyłącznie w tej części, w jakiej były/są/będą wykorzystywane na potrzeby prac
    badawczo-rozwojowych, mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę w ramach kosztów
    kwalifikowanych.

    Kosztów kwalifikowanych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej nie będą bowiem
    stanowiły ww. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, w części, w której dane środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są
    /będą wykorzystywane w bieżącej, operacyjnej działalności Wnioskodawcy.
    Zatem, w przedmiotowej sprawie, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 3 uCIT, w
    części w jakiej są/będą wykorzystywane do tej działalności.”
    Zatem odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych w tej części, w jakiej Spółka wykorzystuje je w prowadzonej działalności
    związanej z realizacją Projektów B+R, będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
    art. 18d ust. 3 Ustawy CIT.
    4. Koszty ekspertyz od innych podmiotów prowadzących głównie działalność naukową w
    sposób samodzielny i ciągły.
    Zaliczanie wydatków poniesionych na nabycie opinii, ekspertyz i badań do kosztów
    kwalifikowanych wynika wprost z przepisów. Na potwierdzenie powyższego można
    przytoczyć Interpretację Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 maja
    2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.86.2022.2.AN:
    „Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
    - na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa
      o szkolnictwie wyższym i nauce,
    - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa
    stanowiskiem, że opisane w stanie faktycznym wydatki na usługi związane z wykonaniem
    badań (Usług Specjalistycznych) świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy
    przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowić będą koszty kwalifikowane zgodnie z art.
    18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.”
    W ramach realizacji Projektów B+R Spółka zleca wykonanie specjalistycznych testów,
    ekspertyz i analiz podmiotom, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
    lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca jest uprawniony do uznania za koszt
    kwalifikowany wydatków poniesionych na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i
    usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy od
    podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    5. Koszty związane z uzyskaniem i utrzymaniem Patentu.
    Zaliczanie wydatków poniesionych na badania zdolności patentowej, przygotowanie
    dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia wynalazków (Produktów) do kosztów
    kwalifikowanych wynika wprost z przepisów. Na potwierdzenie powyższego można
    przytoczyć Interpretację Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15
    czerwca 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.219.2018.1.JS:
    „Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r. za koszty
    kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na
    wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

    - przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy. [...]
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzić należy, że wymienione w
    opisie zdarzenia przyszłego wydatki, ponoszone przez Spółkę, a które będą dotyczyć
    kosztów związanych z uzyskaniem lub utrzymaniem patentów, praw ochronnych na wzory
    użytkowe oraz praw z rejestracji wzorów przemysłowych, stosownie do treści art. 18d ust.
    2 pkt 5 u.p.d.o.p. będą stanowiły po stronie Wnioskodawcy koszt kwalifikowany, zarówno
    w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2017 r., jak i w stanie prawnym
    obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.”.
    Tym samym Wnioskodawcy przysługuje prawo do rozpoznania w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej wydatków poniesionych na badanie zdolności patentowej, przygotowania
    dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia wynalazku.
    Zaliczanie wydatków poniesionych na uzyskanie i utrzymanie patentów do kosztów
    kwalifikowanych wynika bezpośrednio z przepisów. Na potwierdzenie powyższego można
    przytoczyć Interpretację Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2
    czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.157.2022.2.BM:
    „Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy co do możliwości zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych poniesionych przez Spółkę kosztów uzyskania i utrzymania patentu,
    prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, należy
    wskazać na treść cytowanego wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 u.p.d.o.p. [...] należy zgodzić się ze
    stanowiskiem Wnioskodawcy, że w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego,
    poniesione przez Spółkę koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na
    wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego takie jak: przygotowania
    dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, prowadzenia
    postępowania przez Urząd Patentowy, wykonania opracowań, czynności prawnych i
    faktycznych w badaniach formalnoprawnych, badania przez eksperta zdolności
    patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w
    kategorii patentu na wynalazki itp., Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych
    określonych w art. 18d ust. 2 pkt 5 Ustawy o CIT i odliczyć ich wartość od podstawy
    opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych”.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca jest uprawniony do rozpoznania jako koszt
    kwalifikowany kosztów związanych z uzyskiwaniem i utrzymywaniem patentów na
    Produkty i rozwiązania, które powstają w wyniku realizacji Projektów B+R.
    Podsumowując, w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, Spółka ma prawo, aby Koszty Projektów B+R, które poniosła/będzie ponosiła
    na realizację tych projektów, stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
    ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT. Koszty Projektów B+R były/są/będą bezpośrednio związane z
    działalnością badawczo-rozwojową realizowaną przez Wnioskodawcę.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,

      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania
    oznaczonego nr 1 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów
    działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową
    (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28
    updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku

    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).

    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działalność
    Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która
    uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025
    oraz lata kolejne, należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 2
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,
      Za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
      prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
      organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
      procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności

      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Art. 18d ust. 3 updop, stanowi, że:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021
    r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo

      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi
    podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i
    powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być
    interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
      przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące

    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja
    2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju
    ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie
    ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności
    innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły
    koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop),
    należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z

    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Koszty poniesionych w danym miesiącu należności z tytułu wynagrodzeń z umów o pracę,
    a także z tytułu umów zlecenia i o dzieło oraz sfinansowane przez Państwo składki z tytułu
    tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy lub czas
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane
    działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych, wskazać należy, że mogą
    one zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej
    pod warunkiem, że:
    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
      roku podatkowym;
    - nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
    - środek trwały, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane.
    Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.

    Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, jeżeli będą one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych
    środków trwałych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowując, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych mogą stanowić koszty
    kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, ale tylko w takiej części, w jakiej służą one
    prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc się natomiast do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy
    nad realizacją Projektów B+R ponoszonych przez Spółkę, należy zwrócić uwagę, że w art.
    18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”,
    które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w
    podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy
    o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, koszty materiałów i surowców wykorzystywanych
    przy pracy nad realizacją danego Projektu B+R.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,

      za koszty kwalifikowane uznaje się także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
      równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o
      którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników
      prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-
      rozwojowej.
    W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce,
      System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
      1) uczelnie;
      2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
      "federacjami";
      3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r.
      o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";
      4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
      zwane dalej "instytutami PAN";
      5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);
      6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
      działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami
      międzynarodowymi";
      6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o
      Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);
      6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej
      "instytutami Sieci Łukasiewicz";
      6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie
      ustawy z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia
      Podyplomowego (Dz.U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej „CMKP”;
      7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";
      8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i
      ciągły.
    Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane
    należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
    4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
    od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
    - na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa
      o szkolnictwie wyższym i nauce,
    - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa
    stanowiskiem, że koszty poniesione na koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i
    usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy od
    podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -

    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art.
    18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
    Odnosząc się z kolei do kosztów uzyskania i utrzymania patentu należy wskazać, że
    zgodnie z cytowanym już wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,
      poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
      organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
      procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Ustawodawca w ww. przepisie wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i
    utrzymania patentu, a także ochrony własności intelektualnej ponoszone w związku z
    realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    W konsekwencji, koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
    stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
      Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy
      CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne, jest prawidłowe,
    - Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
      przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
      ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej
      w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że
    dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są
    wiążące.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
      się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.