Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.485.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-12
Teza: Wydatki na prace remontowe stanowiące remont istniejącej
izolacji termicznej przy zastosowaniu trwalszych metod należy
zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich
poniesienia na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o CIT. Z kolei
wydatki dotyczące oświetlenia, nie polegają na wymianie
dotychczasowego oświetlenia ale jest to nowe oświetlenie, nie
mogą zostać potraktowane jako remont środka trwałego, gdyż
nie mają charakteru odtworzeniowego.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
modernizacja
remonty
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-
Wartość początkowa środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych-Ulepszenie środków trwałych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów-Koszty inne niż bezpośrednio związane z
przychodami (koszty pośrednie)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16g-ust. 13

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (...) (dalej: „Spółka”), polski rezydent, podatnik podatku od towarów i usług,
    (...) w ramach prowadzonej działalności wykorzystuje dzierżawiony budynek (...). Stan
    elewacji ww. budynku wymagał wykonania prac remontowych (...). Potwierdza to projekt
    (...), w którym stan elewacji został oceniony jako dostateczny. Spółka w dniu (...) 2025 r.
    zgłosiła zawiadomienie (uzupełnione (...) 2025 r.) o zamiarze wykonania robót
    budowalnych polegających na wykonaniu remontu elewacji budynku. W odpowiedzi
    otrzymała zaświadczenie (...) o braku sprzeciwu w przypadku wykonania ww. robót
    budowlanych.
    W związku z powyższym w ramach prac remontowych zostaną wykonane następujące
    prace: (...). Dodatkowo, w wybranych miejscach na elewacji zamontowane zostaną oprawy
    oświetleniowe w formie listew LED.
    W związku z rozwojem technologii, prace remontowe zostaną wykonane z zastosowaniem
    wyrobów budowlanych i metod innych niż zastosowano w stanie pierwotnym.
    Innowacyjne wyroby i nowoczesne metody (...) mają na celu zapewnienie dłuższego czasu
    eksploatacji oraz lepszej wentylacji ścian. Zastosowane wyroby budowlane odpowiadają
    aktualnym standardom technicznym. Wydatki (...) przekroczą 10.000 zł.
    W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania wskazali Państwo:
    a) Czy wydatki na prace remontowe opisane we wniosku spowodują wzrost wartości
      użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania?
      Nie. Wydatki na prace remontowe nie spowodują wzrostu wartości użytkowej
      budynku.
    b) Czy docieplenie budynku stanowi wykonanie izolacji termicznej czy remont istniejącej
      izolacji termicznej? Proszę wyjaśnić.
      Stanowi remont istniejącej izolacji termicznej, tylko przy zastosowaniu trwalszych
      metod zapewniających jej wentylacje, co wydłuży jej „żywotność”.

    c) Czy zamontowanie oprawy oświetleniowej w formie listew LED dotyczą wymiany
      oświetlenia czy dodania nowego oświetlenia?
      Oprawa oświetleniowa w formie listew LED, to nowe oświetlenie. Do tej pory nie było
      takiego oświetlenia.
    d) Czy prace remontowo prowadzone przez Państwa we wskazanej nieruchomości mają
      na celu jedynie odtworzenie jej stanu pierwotnego czy też rekonstrukcję,
      modernizację lub adaptację ww. nieruchomości?
      Właśnie tego zagadnienia dotyczą Państwa wątpliwości. Bo Spółka nie ma pewności
      czy zastosowane rozwiązanie techniczne jest odtworzeniem czy ulepszeniem
      wcześniejszej izolacji.
      Prace mają za zadanie przywrócić pierwotną zdolność izolacji do ocielenia budynku, z
      tym że zastosowana technologia jest nowocześniejsza, przez co zapewni oprócz
      ocieplenia dodatkowo wentylację (...). Zastosowane rozwiązanie wydłuży czas
      użytkowania elewacji. Mimo to w Państwa ocenie prace remontowe stanowią
      odtworzenie pierwotnego stanu z uwzględnieniem nowocześniejszej techniki i metod.

## Pytanie

Czy ww. wydatki poniesione na prace budowlane w budynku wykorzystywanym w
    działalności gospodarczej, są pracami remontowymi, umożliwiającymi zaliczenie
    wydatków bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Jak stanowi art. 16g ust. 13 UPDOP do ulepszenia środka trwałego dochodzi na skutek
    przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, w wyniku której
    wartość początkową powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie. W przypadku
    ulepszenia środka trwałego będziemy mieli do czynienia wtedy, gdy suma wydatków
    poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację
    w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości
    użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania,
    mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów
    uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Wydatki na modernizację (ulepszenie) kwalifikowane są jako koszty podatkowe zgodnie z
    art. 15 ust. 6 UPDOP, na podstawie którego kosztem uzyskania przychodów są odpisy z
    tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    W związku, że UPDOP nie definiuje pojęcia remont UPDOP, określa je art. 3 pkt 8 ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2025 poz. 418), zgodnie z którym remont
    definiowany jest jako wykonanie w istniejącym obiekcie budowalnym robót budowalnych
    polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji,
    przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowalnych innych niż użyto w stanie
    pierwotnym.
    W przedmiotowej sprawie wykonane prace budowlane nie wpłyną na dotychczasowe
    przeznaczenie, nie ulegną zmianie również podstawowe parametry techniczne budynku tj.
    (...). Zastosowanie innych wyrobów i metody wykonania elewacji, mającej na celu
    zapewnienie dłuższego czasu eksploatacji oraz lepszej wentylacji ścian jest zgodne ww.

    definicją remontu, potwierdza to również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26
    lutego 2021 r. I OSK 2782/18: „użycie nowych materiałów nie pozostaje w sprzeczności z
    definicją remontu, w której to wprost dopuszczono zastosowanie innych materiałów niż
    wykorzystane w stanie pierwotnym”.
    Wykonanie ww. prac remontowych pozwoli na bezpieczne użytkowanie budynku zgodnie
    z jego dotychczasowym użytkowaniem oraz ma na celu odtworzenie stanu pierwotnego
    co jest cechą charakterystyczną remontu zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gdańsku z 9 września 2015 r „cechą charakterystyczną remontu jest
    odtworzenie stanu pierwotnego, (...)”.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, wydatki związane z ww. pracami
    budowlanymi mają na celu odtworzenie wartości użytkowej środka trwałego, a nie jego
    ulepszenie i zwiększenie jego wartości; powinny zostać zaliczone bezpośrednio w koszty
    uzyskania przychodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Powyższa definicja kosztu uzyskania przychodu ma charakter ogólny. Z tej przyczyny przy
    kwalifikacji danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów konieczne jest
    każdorazowe zbadanie, czy koszt ten pozostaje w związku przyczynowo - skutkowym z
    osiąganymi przychodami (lub możliwością ich osiągania) albo służy zachowaniu lub
    zabezpieczeniu źródła przychodów.
    W świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, aby wydatek poniesiony przez
    podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione
    następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi zostać pokryty
      z zasobów majątkowych podatnika,
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła
      przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
      CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

    W oparciu o kryterium stopnia powiązania kosztów z przychodami, ustawodawca
    wyróżnia przy tym koszty uzyskania przychodów:
    - bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na
      uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej
      wysokości powstał związany z nimi przychód) oraz
    - inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób
      przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako
      prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).
    Przedstawiony powyżej podział jest istotny z punktu widzenia momentu obciążenia
    kosztów uzyskania przychodów. Zatem, w celu ustalenia momentu potrącalności
    wydatków należy prawidłowo określić ich charakter, tj. czy stanowią one koszty uzyskania
    przychodów bezpośrednio związane z uzyskiwanym przychodem, czy też koszty pośrednie.
    Art. 15 ust. 4d ustawy o CIT stanowi, że:
      Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
      przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
      przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część
      dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
      przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o CIT:
      Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
      uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
      podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
      podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
      sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
      międzyokresowych kosztów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    W myśl natomiast art. 16a ust. 1 ustawy CIT:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3. inne przedmioty
        - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
        podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
        gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy
        lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Zgodnie natomiast z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT:

      Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Jak stanowi art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT:
      Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od
      przewidywanego okresu używania przyjęte do używania inwestycje w obcych
      środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami w obcych środkach trwałych”.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje wprost, co należy
    rozumieć przez inwestycje w obcych środkach trwałych. Definiuje natomiast pojęcie
    „inwestycji”. Zgodnie z art. 4a pkt 1 ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o inwestycjach oznacza to środki trwałe w budowie w
      rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz.
      217, 2105 i 2106 oraz z 2022 r. poz. 1488), zwanej dalej „ustawą o rachunkowości”.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 4 listopada 2022 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U z
    2023 r. poz. 120 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa środkach trwałych w budowie − rozumie się przez to
      zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub
      ulepszenia już istniejącego środka trwałego.
    Biorąc pod uwagę te definicje można stwierdzić, że inwestycje w obcych środkach
    trwałych to ogół działań (nakładów) podatnika odnoszących się do niestanowiącego jego
    własności środka trwałego, które zmierzają do jego ulepszenia, tzn. polegają na jego
    przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji lub polegają na
    stworzeniu składnika majątku mającego cechy środka trwałego.
    Zgodnie bowiem z art. 16g ust. 13 ustawy o CIT:
      Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,
      ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie,
      w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których
      jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za
      ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,
      rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza
      10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z
      dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem
      używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
      ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Ulepszeniem środka trwałego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych jest więc:
    - przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi jego
      dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych,
    - rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten środek
      trwały,
    - rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi
      odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu,

    - adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie danego
      środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których został
      zbudowany lub użytkowany,
    - modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.
    Modernizacją jest trwałe unowocześnienie środka trwałego, które podnosi jego wartość
    techniczną, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym
    celu niż pierwotne jego przeznaczenie lub nadanie temu składnikowi nowych cech
    użytkowych, wyrażające się w poprawie standardu użytkowego lub technicznego,
    ewentualnie obniżce kosztów eksploatacji.
    Przy czym efektem ulepszenia środka trwałego w rozumieniu omawianego przepisu ma
    być ponadto zwiększenie jego wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia
    środka trwałego do używania, wyrażające się przykładowo wydłużeniem okresu jego
    używania.
    Od ww. prac o charakterze ulepszeniowym, należy rozróżnić prace o charakterze
    remontowym.
    O tym, czy poniesione nakłady stanowią wydatki na remont, bezpośrednio zaliczane do
    kosztów uzyskania przychodów, czy też uznane zostaną za nakłady na ulepszenie środka
    trwałego i będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy
    amortyzacyjne - zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami - decyduje zakres
    przeprowadzonych robót.
    Pojęcie remontu definiują przepisy prawa budowlanego.
    Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 418 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza
      się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Remont ma zatem na celu przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego
    środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych, nie zmieniając przy
    tym jego charakteru i funkcji. Remont następuje w toku eksploatacji środka trwałego przez
    podatnika i jest wynikiem tej eksploatacji (zużycia). Wymiana zużytych elementów środka
    trwałego na nowe ma charakter odtworzeniowy, przywracający jedynie jego pierwotną
    wartość użytkową i niezmieniający jego charakteru. Podkreślenia wymaga fakt, że przy
    remoncie mogą być stosowane materiały odpowiadające aktualnym standardom
    technologicznym. Przy ocenie wydatków - czy są to wydatki na remont - należy bowiem
    brać pod uwagę zmieniającą się rzeczywistość gospodarczą i postęp techniczny, mające
    wpływ na sposób i środki realizowania robót tym pojęciem objętych.
    Różnica między nakładami na remont a nakładami na modernizację środków trwałych
    polega głównie na tym, że pierwsze z nich zmierzają do podtrzymania, odtworzenia
    wartości użytkowej środków trwałych a drugie do podwyższenia bądź istotnej zmiany cech
    użytkowych tego składnika majątkowego.
    Należy podkreślić, że dla celów podatkowych inaczej będą traktowane wydatki
    kwalifikowane jako remontowe, a inaczej wydatki związane z modernizacją środka
    trwałego.
    Mianowicie, jeżeli podatnik poniesie wydatki na remont środków trwałych, to ma prawo
    zaliczyć je bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów jako koszty, o których mowa w
    art. 15 ust. 4d ustawy o CIT. Natomiast nakłady o charakterze ulepszeniowym, w tym
    modernizacyjnym należy uznać, za powiększające wartość początkową środka trwałego
    (przy zachowaniu przesłanek z art. 16g ust. 13 ustawy o CIT) i podlegające amortyzacji.

    Należy również podkreślić, że podatnik może odrębnie traktować wydatki o charakterze
    remontowym i ulepszeniowym ponoszone w ramach jednego zadania inwestycyjnego,
    jako że decydujące znaczenie dla kwalifikacji podatkowej ma tutaj ocena danego wydatku,
    a nie całego projektu. Ustawa o CIT posługuje się przy tym pojęciem wydatku, a nie
    procesu, czy zadania inwestycyjnego (na który składa się więcej rodzajów wydatków). Ani
    art. 16g ust. 13 ustawy o CIT, ani żaden inny przepis tej ustawy nie wyklucza, przy
    jednoczesnym prowadzeniu w danym obiekcie różnych prac budowlanych, możliwości
    uznania części z nich jako prac remontowych, a części jako prac modernizacyjnych. Dla
    właściwej kwalifikacji podatkowej niezbędna jest ocena charakteru poszczególnych
    wydatków.
    Zatem, mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku i jego
    uzupełnieniu opis sprawy należy stwierdzić, że wskazane przez Państwa prace remontowe
    stanowiący remont istniejącej izolacji termicznej przy zastosowaniu trwalszych metod
    zapewniających jej wentylacje, co wydłuży jej „żywotność”, obejmujące: (...) należy uznać za
    wydatki na działania, które zmierzają jedynie do podtrzymania, odtworzenia wartości
    użytkowej środka trwałego.
    Zatem jeżeli w istocie wskazane we wniosku prace będą miały na celu wyłącznie
    odtworzenie pierwotnego stanu technicznego, a w wyniku ich przeprowadzenia nie
    nastąpi wzrost wartości użytkowej budynku to uznać należy, że wskazane wydatki mają
    charakter remontowy i należy je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich
    poniesienia na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o CIT.
    Z kolei wydatki dotyczące oświetlenia w formie listew LED, które zostaną zamontowane w
    wybranych miejscach na elewacji nie polegają na wymianie dotychczasowego oświetlenia
    ale jest to nowe oświetlenie, którego do tej pory nie było, nie mogą zostać potraktowane
    jako remont środka trwałego, gdyż nie mają charakteru odtworzeniowego. W związku z
    tym, uznać należy, że wskazane wydatki mają charakter modernizacyjny.
    Wskazane wyżej wydatki spowodują wzrost wartości użytkowej środka trwałego, którego
    dotyczą. Nie mogą zostać więc potraktowane jako remont tego środka trwałego, gdyż nie
    mają charakteru odtworzeniowego. W związku z tym, wskazane wydatki mają charakter
    modernizacyjny a tym samym są wydatkami na ulepszenie środka trwałego,
    podwyższającymi jego wartość początkową i jako inwestycja w obcy środek trwały
    stanowią podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
    Sposób zaliczania przedmiotowych wydatków na ulepszenie środka trwałego uzależniony
    jest jednak od ich wartości. Wydatki na ulepszenie w kwocie przekraczającej 10.000,00 zł
    podwyższają wartość środka trwałego stosownie do art. 16g ust. 13 ustawy o CIT i
    podlegają amortyzacji podatkowej. Natomiast wydatki w kwocie nie przekraczającej
    10.000,00 zł mogą zostać zaliczone jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko dotyczące sposobu zaliczenia wskazanych we
    wniosku wydatków do kosztów podatkowych:
  - w zakresie obejmującym wydatki dotyczące oświetlenia w formie listew LED, które zostaną
    zamontowane w wybranych miejscach na elewacji - jest nieprawidłowe,
  - w pozostałym zakresie - jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.