Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1451/10-2/PG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-11-30
Teza: Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 92.51.11-00.00 są zwolnione od podatku VAT.
Słowa kluczowe: biblioteka; usługi; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko MBP, przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2010 r. (data wpływu 6 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług bibliotecznych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług bibliotecznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca świadczy usługi biblioteczne, które w oparciu o Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) - wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. u. Nr 42, poz. 264 ze zm.) - są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 92.51.11-00.00. w ramach tych usług wykonuje on takie czynności jak:

*   pobieranie opłaty za wydanie duplikatów kart czytelniczych na rzecz czytelników służących wyłącznie identyfikacji czytelnika przy wypożyczaniu książek,
*   sprzedaż publikacji własnych związanych z działalnością biblioteki,
*   wykonywanie na zamówienie czytelnika odpłatnych odbitek kserograficznych wyłącznie własnych zbiorów bibliotecznych,
*   skanowanie materiałów należących do zbiorów bibliotecznych,
*   bindowanie materiałów ze zbiorów własnych biblioteki na zamówienie czytelnika,
*   obciążanie czytelnika kosztami upomnień,
*   pobieranie opłaty za niezwrócenie zbiorów w terminie,
*   organizowanie dla bibliotekarzy szkoleń z zakresu merytorycznej działalności biblioteki,
*   pobieranie opłat za wydruk z baz danych dostępnych w bibliotece.

Ponadto Zainteresowany wykonuje odpłatne usługi kserograficzne i skanowania materiałów nie będących zbiorami biblioteki.

W zakresie usług bibliotecznych o wskazanym wyżej symbolu PKWiU, czynności takie jak: wstęp do biblioteki oraz wypożyczanie książek i czasopism o PKWiU 22.11, PKWiU 22.12 i PKWiU 22.13, dokonywane są w sposób nieodpłatny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy usługi biblioteczne, w ramach których wykonywane są takie czynności jak:

*   pobieranie opłaty za wydanie duplikatów kart czytelniczych na rzecz czytelników służących wyłącznie identyfikacji czytelnika przy wypożyczaniu książek,
*   sprzedaż publikacji własnych związanych z działalnością biblioteki,
*   wykonywanie na zamówienie czytelnika odpłatnych odbitek kserograficznych wyłącznie własnych zbiorów bibliotecznych,
*   skanowanie materiałów należących do zbiorów bibliotecznych,
*   bindowanie materiałów ze zbiorów własnych biblioteki na zamówienie czytelnika,
*   obciążanie czytelnika kosztami upomnień,
*   pobieranie opłaty za niezwrócenie zbiorów w terminie,
*   organizowanie dla bibliotekarzy szkoleń z zakresu merytorycznej działalności biblioteki,
*   pobieranie opłat za wydruk z baz danych dostępnych w bibliotece

podlegają zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy)?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Art. 8 ust. 3 ww. ustawy stanowi ponadto, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Stosownie do art. 43 ust. 1 ww. ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. w poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy wyszczególnione zostały m.in. usługi związane z kulturą, jednak niektóre z usług mieszczących się we wskazanym grupowaniu zostały wyłączone z przedmiotowego zwolnienia, w tym m.in. wstęp oraz wypożyczanie wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5) - pkt 5 poz. 11 załącznika. Biblioteka świadczy usługi, polegające na wypożyczeniu bezpłatnym książek, świadczeniu usług w zakresie wykonywania odbitek kserograficznych ze zbiorów bibliotecznych odpłatnie, usługi w zakresie skanowania i wykonywania elektronicznych kopii zbiorów bibliotecznych, usługi w zakresie wykonywania elektronicznych i kserograficznych kopii naukowych baz danych, usługi biblioteczne w zakresie wydawania duplikatów kart bibliotecznych, kart czytelniczych. Ponadto biblioteka pobiera opłaty za niezwrócenie wypożyczonych książek w terminie oraz otrzymuje zwrot kosztów upomnień. Karty biblioteczne pełnią wyłącznie funkcję identyfikatorów użytkownika, umożliwiają identyfikację osób korzystających z biblioteki i czytelni. Karty są wydawane nieodpłatnie, zaś za wydanie duplikatu pobierana jest opłata.

W ocenie Zainteresowanego, wskazane powyżej usługi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy - podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 - art. 8 ust. 3 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi biblioteczne, które w oparciu o Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) - wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. u. Nr 42, poz. 264 ze zm.) - są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 92.51.11-00.00. w ramach tych usług wykonuje on takie czynności jak:

*   pobieranie opłaty za wydanie duplikatów kart czytelniczych na rzecz czytelników służących wyłącznie identyfikacji czytelnika przy wypożyczaniu książek,
*   sprzedaż publikacji własnych związanych z działalnością biblioteki,
*   wykonywanie na zamówienie czytelnika odpłatnych odbitek kserograficznych wyłącznie własnych zbiorów bibliotecznych,
*   skanowanie materiałów należących do zbiorów bibliotecznych,
*   bindowanie materiałów ze zbiorów własnych biblioteki na zamówienie czytelnika,
*   obciążanie czytelnika kosztami upomnień,
*   pobieranie opłaty za niezwrócenie zbiorów w terminie,
*   organizowanie dla bibliotekarzy szkoleń z zakresu merytorycznej działalności biblioteki,
*   pobieranie opłat za wydruk z baz danych dostępnych w bibliotece.

Istotą niniejszej interpretacji jest możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT do świadczonych przez Zainteresowanego ww. usług bibliotecznych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zastosowania zwolnienia od podatku VAT, dotyczących zarówno dostawy towarów jak i świadczenia usług, zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

W poz. nr 11 ww. załącznika, pod symbolem PKWiU ex 92 wymieniono: Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem1) - z wyłączeniem:

1.  usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2.  usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3.  usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4.  wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11, 92.34.12) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5.  wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),

5a) usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach,

5b) wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72),

1.  działalności agencji informacyjnych,
2.  usług wydawniczych,
3.  usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.

Zgodnie z objaśnieniem 1) do załącznika nr 4 do ustawy, powyższe zwolnienie dotyczy wyłącznie tych usług związanych z rekreacją i sportem, które są świadczone przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług.

Również z treści objaśnienia wynika, iż wskazany symbol PKWiU w poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy wraz z oznaczeniem „ex” dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Zatem wynikające z załącznika zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż ze zwolnienia od podatku VAT nie korzystają usługi wymienione enumeratywnie w treści poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy oraz te usługi związane z rekreacją i sportem, które nie spełniają warunku podanego w objaśnieniu.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. u. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. u. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Tytuł działu 92 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, brzmi: „Usługi związane z kulturą, rekreacją i sportem” i obejmuje on:

*   usługi związane z filmami i nagraniami wideo (PKWiU 92.1);
*   usługi radia i telewizji (PKWiU 92.2);
*   usługi rozrywkowe pozostałe, np. usługi w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego, usługi świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, usługi cyrkowe i inne (PKWiU 92.3);
*   usługi świadczone przez agencje informacyjne (PKWiU 92.4);
*   usługi świadczone przez biblioteki, archiwa, muzea i inne usługi związane z kulturą (PKWiU 92.5);
*   usługi związane ze sportem (PKWiU 92.6);
*   usługi rekreacyjne pozostałe (PKWiU 92.7).

Jak wskazał Wnioskodawca, świadczone przez niego usługi biblioteczne, są sklasyfikowane w oparciu o Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r., w grupowaniu PKWiU 92.51.11-00.00.

W zakresie przedmiotowych usług, czynności takie jak: wstęp do biblioteki oraz wypożyczanie książek i czasopism o PKWiU 22.11, PKWiU 22.12 i PKWiU 22.13 dokonywane są w sposób nieodpłatny.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach (Dz. u. Nr 85, poz. 539 ze zm.), do podstawowych zadań bibliotek należy:

1.  gromadzenie, opracowywanie, przechowywanie i ochrona materiałów bibliotecznych,
2.  obsługa użytkowników, przede wszystkim udostępnianie zbiorów oraz prowadzenie działalności informacyjnej, zwłaszcza informowanie o zbiorach własnych, innych bibliotek, muzeów i ośrodków informacji naukowej, a także współdziałanie z archiwami w tym zakresie.

W myśl art. 5 ww. ustawy, materiałami bibliotecznymi są w szczególności dokumenty zawierające utrwalony wyraz myśli ludzkiej, przeznaczone do rozpowszechniania, niezależnie od nośnika fizycznego i sposobu zapisu treści, a zwłaszcza: dokumenty graficzne (piśmiennicze, kartograficzne, ikonograficzne i muzyczne), dźwiękowe, wizualne, audiowizualne i elektroniczne.

Usługi bibliotek, których organizatorami są podmioty określone w art. 8 ust. 2, są ogólnie dostępne i bezpłatne, z zastrzeżeniem ust. 2 - art. 14 ust. 1 cyt. ustawy.

Stosownie do art. 14 ust. 2 powołanej ustawy, opłaty mogą być pobierane:

1.  za usługi informacyjne, bibliograficzne, reprograficzne oraz wypożyczenia międzybiblioteczne,
2.  za wypożyczenia materiałów audiowizualnych,
3.  w formie kaucji za wypożyczone materiały biblioteczne,
4.  za niezwrócenie w terminie wypożyczonych materiałów bibliotecznych,
5.  za uszkodzenie, zniszczenie lub niezwrócenie materiałów bibliotecznych.

Przypomnieć należy, że według art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W związku z powyższym, jak wskazał Zainteresowany, w zakresie przedmiotowych usług bibliotecznych, czynności takie jak wstęp do biblioteki oraz wypożyczanie książek i czasopism o PKWiU 22.11, PKWiU 22.12 i PKWiU 22.13 dokonywane w sposób nieodpłatny, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast, jeżeli pozostałe czynności, wymienione przez Wnioskodawcę w pytaniu, mieszczą się w podanym przez niego symbolu PKWiU, to korzystają one ze zwolnienia od podatku VAT, jako niewyłączone z tego zwolnienia na podstawie poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, iż świadczone przez Zainteresowanego usługi biblioteczne, sklasyfikowane przez niego w grupowaniu PKWiU 92.51.11-00.00, podlegają zwolnieniu od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, w związku z poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Zainteresowanego we wniosku klasyfikacji usług do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. Zatem, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska, przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji statystycznej usług będących przedmiotem wniosku.

W związku z powyższym, tut. Organ odniósł się do klasyfikacji podanej przez Zainteresowanego we wniosku.

Jednocześnie tut. Organ informuje, iż w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT usług bibliotecznych. Jeżeli chodzi o opodatkowanie usług kserograficznych i skanowania materiałów nie będących zbiorami biblioteki kwestia ta została rozstrzygnięta w odrębnej interpretacji z dnia 30 listopada 2010 r. nr ILPP2/443 1451/10-3/PG.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.