Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.776.2020.1.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-04
Teza: brak prawa odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania
Słowa kluczowe: odliczenia; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2020 r. (data wpływu 14 grudnia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania pn. „(…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania pn. „(…)”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Stowarzyszenie (…) realizuje projekt: „(…)”, którego głównym celem była integracja lokalnej społeczności wywodzącej się z różnych środowisk i regionów kraju, kultywowanie tradycji, poprzez wspólne warsztaty, czy spotkania. Mając na uwadze zachowanie dziedzictwa kulturowego, tradycji powstała ogólnodostępna, niekomercyjna infrastruktura o charakterze turystycznym i rekreacyjnym - czyli altana z grillem, wędzarnią i piecem do chleba i pizzy wyposażona w stół i ławy do siedzenia. Powstałe miejsce wzbogaciło pod względem kulturowymi turystycznym nie tylko samą miejscowość (…), ale i też cały obszar LGD (…) o nowy punkt, gdzie jest możliwe sięgnięcie do historii, kultury, obrzędów i obcowania z przyrodą korzystają z zasobów lokalnych.

Zarząd Stowarzyszenia zakupił nasadzenia krzewów malin i winogron, które zostały wysadzone przy altanie i jej pobliżu (roślin atrakcyjne dla pszczół aby uwzględnić potrzeby tych małych owadów).

Przeprowadzono szereg warsztatów (a to dopiero początek), wykład: „(…)” połączony z opowieściami o naturalnych metodach ochrony roślin, oraz warsztatem grillowania i grami sportowymi. Kto się dobrze wsłuchał mógł usłyszeć brzęczenie pszczół z sąsiedzkiej pasieki oraz zobaczyć i nakarmić baranki drugiego sąsiada. Odbyły się także warsztaty pieczenia chleba, ciasta, wędzenia wędlin - trzeba przyznać, że sztuka wędzenia do łatwych nie należy i Zarząd musi się jeszcze dokształcać pod tym względem. W altanie odbyły się także warsztaty z ceramiki i szkliwienia - czyli lepienia w glinie i wypalania. Miejsce spotkań służyło także organizacji dwóch walnych zebrań dla dwóch organizacji pozarządowych. Projekt skierowany był przede wszystkim do grup de faworyzowanych, ale także do wszystkich zainteresowanych grup wiekowych, począwszy od przedszkolaków, młodzież, po osoby starsze - seniorów. W altanie gościli już seniorzy, młodzież i nastolatki (potwierdzone przez listy obecności).

Projekt zaspokaja także potrzeby sportowe mieszkańców, preferując sportowy styl życia i wycieczki rowerowe - (…) jest punktem przystankowym na trasie (…) krainy rowerowej). Pierwsze spotkanie po zmniejszeniu zaostrzeń Covid-19, Klubu (…) odbyło się w siedzibie Stowarzyszenia i było połączone z wykładem o pszczołach i wspólnym grillowaniem. Spotkania odbyły się są w drugiej połowie czerwca i w lipcu. Każdy z uczestników skorzystał z warsztatów nieodpłatnie. Projekt był promowany na portalu społecznościowym Stowarzyszenia, ale także na stronach partnerów. Stowarzyszenie (…) budując altanę z grillem, stworzyło miejsce spotkań i integracji. „(…)” jest także miejscem turystycznym - przystankiem dla turystyki rowerowej na szlaku dolnośląskiej krainy rowerowej. Budowa altanki z grillem to także pierwszy krok by w Gminie (…) powstała tematyczna wioska. To miejsce, do którego będą zapraszane grupy studyjne, to miejsce tworzenia i tradycji. Zrealizowano cel - jakim było budowa nowej infrastruktury, aktywowano 50 osób na warsztaty, spotkania i wykład. Zakupiono i wysadzono krzewy roślin przyjaznych pszczołom. Cel został osiągnięty w 100 %. Dzięki realizacji projektu w (…) powstało nowe miejsce integracji i spotkań, wykorzystywane przez kilka stowarzyszeń. W tym miejscu nieodpłatnie odbywają się i są dalej planowane warsztaty, spotkania, konkursy i zawody sportowe. Miejsce to będzie także wizytówką milionowej wioski.

W ramach projektu wystawiono:

1.  fakturę na budowę altany wraz z stołami i ławami do siedzenia oraz koszem na śmieci na kwotę 9.900,00 zł brutto,
2.  fakturę na budowę grilla z wędzarnią, piecem do chleba/pizzy i kuchni angielki na kwotę 15.000, zł brutto,
3.  rachunek na zakup winogron i malin na kwotę 100 zł brutto.

Wartość dofinansowania z LGD wyniosła 24.900 zł brutto, wkład własny Stowarzyszenia 100 zł brutto (rachunek na zakup sadzonek).

Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacja zadania wystawione są na Stowarzyszenie (…). Efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych, nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Stowarzyszenie w złożonym wniosku o dofinansowanie wskazało, że podatek VAT nie podlega odliczeniu, zatem jest w całości kosztem kwalifikowanym projektu.

Projekt w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 dla operacji realizowanych w ramach projektu grantowego organizowanego przez Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania (…) skierowany jest szczególnie do seniorów ma na celu wsparcie reintegracji osób wykluczonych społecznie i zagrożonych wykluczeniem poprzez zapoznanie się z dobrymi praktykami, kulturą, sztuka, spotem i rekreacją. Po rożnych warsztatach odbywających się w nowopowstałej architekturze uczestnicy powinni być zmotywowani do tworzenia wiosek tematycznych na terenie Gminy (…).

Stowarzyszenie tym samym nie przewiduje wykorzystywania jakichkolwiek elementów projektu do prowadzonej działalności opodatkowanej VAT czy zwolnionej od VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszenie (…) ma możliwość odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących realizację zadania pn.: „(…)”?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur otrzymanych przez Stowarzyszenie , dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn.: „(…)”. Stowarzyszenie (…) realizując przedmiotowe zadanie, wykonuje zadania własne zapisane w statucie. Warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie zostanie spełniony, gdyż efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o te różnice kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie (…) realizuje projekt: „(…)”, którego głównym celem była integracja lokalnej społeczności wywodzącej się z różnych środowisk i regionów kraju, kultywowanie tradycji, poprzez wspólne warsztaty, czy spotkania. Mając na uwadze zachowanie dziedzictwa kulturowego, tradycji powstała ogólnodostępna, niekomercyjna infrastruktura o charakterze turystycznym i rekreacyjnym - czyli altana z grillem, wędzarnią i piecem do chleba i pizzy wyposażona w stół i ławy do siedzenia. Powstałe miejsce wzbogaciło pod względem kulturowymi turystycznym nie tylko samą miejscowość (…), ale i też cały obszar LGD (…) o nowy punkt, gdzie jest możliwe sięgnięcie do historii, kultury, obrzędów i obcowania z przyrodą korzystają z zasobów lokalnych.

Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacja zadania wystawione są na Stowarzyszenie (…). Efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych, nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Stowarzyszenie w złożonym wniosku o dofinansowanie wskazało, że podatek VAT nie podlega odliczeniu, zatem jest w całości kosztem kwalifikowanym projektu.

Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą kwestii, czy Stowarzyszenie ma możliwość odliczenia podatku VAT w związku z zakupami towarów i usług poniesionymi na realizację przedmiotowego zadania.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, gdyż – jak wynika z wniosku – Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupami towarów i usług na realizację projektu o nawie: „(…)”.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Ponadto należy wskazać, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.