Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-407/09/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-08-31
Teza: opodatkowanie przez byłego wspólnika spółki cywilnej, dokonanej w ramach jego jednoosobowej działalności gospodarczej, sprzedaży majątku otrzymanego uprzednio w związku z wystąpieniem ze spółki.
Słowa kluczowe: majątek; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; spółki; wspólnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku (data wpływu 1 czerwca 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 sierpnia 2009r. (data wpływu 14 sierpnia 2009r.) oraz w dniu 24 sierpnia 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przez byłego wspólnika spółki cywilnej, dokonanej w ramach jego jednoosobowej działalności gospodarczej, sprzedaży majątku otrzymanego uprzednio w związku z wystąpieniem ze spółki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 czerwca 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania przez byłego wspólnika spółki cywilnej, dokonanej w ramach jego jednoosobowej działalności gospodarczej, sprzedaży majątku otrzymanego uprzednio w związku z wystąpieniem ze spółki.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 sierpnia 2009r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 6 sierpnia 2009r. oraz pismem, które wpłynęło do tut. organu w dniu 24 sierpnia 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, od dnia 2 listopada 2005r. prowadził działalność gospodarczą w ramach trzyosobowej spółki cywilnej. Przedmiotem działalności była realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (41.20Z), roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (41.20Z) oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (68.10Z). Każdy ze wspólników wzniósł do spółki wkład gotówkowy w kwocie po 1.000 zł. Udział Wnioskodawcy w spółce wynosił 33,34%, natomiast udziały pozostałych wspólników po 33,33% każdy. Postanowiono, że udziały w zyskach i stratach dzielone są równo.

Podział zysków następuje w miesiąc po upływie okresu obrachunkowego, po dokonaniu rozliczenia i spełnieniu obowiązku podatkowego. Źródłem finansowania przedmiotowej działalności były wkłady wspólników, kredyt bankowy zaciągnięty w 2006r. na kwotę 900.000 zł oraz wpłaty zaliczek przyszłych właścicieli budowanych lokali. Pierwszy przychód ze sprzedaży wspólnicy uzyskali w maju 2008r., czyli co za tym idzie, wystąpił dochód podlegający opodatkowaniu. Dochód ten został zatrzymany w spółce celem dokonania dalszych inwestycji. Wnioskodawca, będąc wspólnikiem spółki cywilnej był opodatkowany liniowym podatkiem dochodowym. W tym okresie majątek trwały spółki stanowił samochód Volkswagen Transporter, wprowadzony do ewidencji środków trwałych o wartości początkowej 5.000 zł, jak również wybudowany przez spółkę pawilon handlowy o wartości początkowej 20.034,75 zł. W skład majątku wchodziły również lokale wybudowane oraz lokale będące w budowie, podlegające dalszej odsprzedaży.

Dnia 31 lipca 2008r. Wnioskodawca wystąpił ze spółki. Tytułem zwrotu majątku wspólnego Wnioskodawca otrzymał 3 lokale mieszkalne wraz z garażami o łącznej wartości rynkowej 1.199.123,67 zł, przekazanie nastąpiło w formie aktu notarialnego. Na dzień 31 lipca 2008r. został sporządzony remanent likwidacyjny. Od dochodu z wyliczonego remanentu Wnioskodawca zapłacił zryczałtowany podatek dochodowy w kwocie 15.324,80 zł. Wnioskodawca wpisem do ewidencji działalności gospodarczej dokonanym 4 sierpnia 2008r. rozpoczął od dnia 8 sierpnia 2008r. jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (41.10 Z), robotach budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (41.20 Z). Działalność jest prowadzona do nadal. Remanentem początkowym Wnioskodawca wprowadził 3 mieszkania do nowej działalności.

W uzupełnieniu z dnia 14 sierpnia 2009r. Wnioskodawca dodał, iż będąc osobą fizyczną korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 oraz 9 i 10 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.). Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie określone w ust. 9 traci moc z momentem przekroczenia kwoty. Mając na uwadze, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na sprzedaży nieruchomości i zamierza sprzedać wprowadzone remanentem początkowym otrzymane po wystąpieniu ze spółki lokale mieszkalne wraz z garażami (otrzymane przez Wnioskodawcę tytułem zwrotu części majątku wspólnego spółki i wprowadzone remanentem początkowym do działalności prowadzonej jako osoba fizyczna) oraz, czytając dalej ustawę, ustawodawca wymienia przypadek, w którym możliwe jest zwolnienie z opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej, art. 43 ust. 1 pkt 10a stanowi, że „zwalnia się od podatku (…) dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętych zwolnieniem, o których mowa w pkt 10, pod warunkiem że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (…).

Ponadto Wnioskodawca dodał, że spółka cywilna, z której wystąpił, uległa rozwiązaniu i w jej miejsce powstała nowa. Mieszkanie, które Wnioskodawca otrzymał po wystąpieniu ze spółki na podstawie aktu notarialnego, do jego nowej firmy, będą sprzedane przez firmę Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy należy opodatkować zbycie nieruchomości w ramach działalności gospodarczej podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowanie zbycia nieruchomości podatkiem VAT winno nastąpić w ramach prowadzonej działalności gospodarczej po sprzedaży tych mieszkań. W uzupełnieniu z dnia 12 sierpnia 2009r. Wnioskodawca dodał, iż ponieważ przy nabyciu nieruchomości (trzech lokali mieszkalnych wraz z garażami) nie przysługiwało Wnioskodawcy obniżenie kwoty podatku należnego, przy zbyciu przedmiotowych nieruchomości, może on skorzystać ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie zaś do art. 7 ust. 2 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków spółdzielni i ich domowników, członków, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, a w szczególności darowizny

\-jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Z definicji zawartej w art. 2 pkt 6 cyt. ustawy wynika, że za towary uważa się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Co do zasady, stawka podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 1 powołanej ustawy o VAT, wynosi 22%. Jednakże, zarówno w treści tej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, w świetle art. 43 ust. 7a, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jednocześnie na mocy art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Z treści ust. 11 ww. artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że dnia 31 lipca 2008r. Wnioskodawca wystąpił ze spółki cywilnej. Tytułem zwrotu majątku wspólnego Wnioskodawca otrzymał 3 lokale mieszkalne wraz z garażami o łącznej wartości rynkowej 1.199.123,67 zł, przekazanie nastąpiło w formie aktu notarialnego. Wnioskodawca, wpisem do ewidencji działalności gospodarczej dokonanym w dniu 4 sierpnia 2008r., rozpoczął od dnia 8 sierpnia 2008r. jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (41.10 Z), robotach budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (41.20 Z). Działalność jest prowadzona do nadal. Remanentem początkowym Wnioskodawca wprowadził 3 mieszkania do nowej działalności. Mieszkania, które Wnioskodawca otrzymał po wystąpieniu ze spółki na podstawie aktu notarialnego, do jego nowej firmy, będą sprzedane przez firmę Wnioskodawcy.

Należy zauważyć, że przeniesienie prawa do nieruchomości, stanowiącej do tej pory majątek spółki cywilnej, na wspólnika występującego z tej spółki, mieści się w kategorii „wszelkie inne przekazania towarów bez wynagrodzenia”, która to czynność na mocy art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT została zrównana z dostawą towarów, pod warunkiem jednakże, iż przekazującemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

Z wniosku nie wynika, czy spółce cywilnej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy budowie przedmiotowych trzech mieszkań z garażami.

Z wniosku wynika natomiast, iż Wnioskodawcy przy nabyciu przedmiotowych mieszkań z garażami nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Stąd też, przy sprzedaży ww. mieszkań Wnioskodawca będzie mógł zastosować zwolnienie z podatku od towarów i usług. Trzeba jednak wskazać, iż podstawa prawna do zastosowania tego zwolnienia uzależniona będzie od okoliczności, jakie wystąpią w momencie dostawy tych mieszkań.

Podstawą tą będzie bowiem:

1.  art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT – w sytuacji gdy spółce cywilnej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy budowie przedmiotowych trzech mieszkań z garażami (wówczas przekazanie ww. mieszkań z garażami ze spółki cywilnej do Wnioskodawcy jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT a zatem już w dniu przekazania, tj. w dniu 31 lipca 2008r., nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu ww. art. 2 pkt 14 ustawy o VAT), natomiast Wnioskodawca dokona sprzedaży ww. mieszkań w terminie nie krótszym niż dwa lata licząc od daty pierwszego zasiedlenia,
2.  art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT - w sytuacji gdy spółce cywilnej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy budowie przedmiotowych trzech mieszkań z garażami (wówczas przekazanie ww. mieszkań z garażami ze spółki cywilnej do Wnioskodawcy jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT a zatem już w dniu przekazania, tj. w dniu 31 lipca 2008r., nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu ww. art. 2 pkt 14 ustawy o VAT), natomiast Wnioskodawca dokona sprzedaży ww. mieszkań w terminie krótszym niż dwa lata licząc od daty pierwszego zasiedlenia, a Wnioskodawcy, jak wynika z wniosku, przy nabyciu przedmiotowych mieszkań z garażami nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
3.  art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT - w sytuacji gdy spółce cywilnej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy budowie przedmiotowych trzech mieszkań z garażami (wówczas przekazanie ww. mieszkań z garażami ze spółki cywilnej do Wnioskodawcy nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT a zatem dopiero dostawa przez Wnioskodawcę przedmiotowych mieszkań z garażami nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ww. art. 2 pkt 14 ustawy o VAT), natomiast Wnioskodawcy przy nabyciu przedmiotowych mieszkań z garażami nie przysługiwało, jak wynika z wniosku, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Należy jednak zwrócić uwagę, iż na mocy art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, Wnioskodawca może zrezygnować ze zwolnienia, pod warunkiem spełnienia warunków narzuconych tym przepisem.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy uznające, iż przy zbyciu przedmiotowych nieruchomości może on skorzystać ze zwolnienia, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.