Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.201.2025.2.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-24
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej na dzieci
mieszkające w Indiach.
Słowa kluczowe: Indie
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. W
    odpowiedzi na wezwanie uzupełnił Pan wniosek 20 maja 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Przebywa i pracuje Pan na umowę o pracę na terytorium Polski od 12 października 2022 r.
    Jest Pan obywatelem Indii, pozostaje Pan w związku małżeńskim i posiada władzę
    rodzicielską nad trojgiem dzieci. Przez cały okres od podpisania umowy nie wyjeżdżał Pan
    z Polski, a Pana rodzina nie przyjeżdżała do Polski. Wynagrodzenie, jakie otrzymuje Pan z
    pracy w Polsce jest głównym źródłem utrzymania rodziny. Kontakt z rodziną utrzymuje
    Pan poprzez rozmowy telefoniczne, jak również spotkania on-line ((...)). W ten sposób
    sprawuje Pan opiekę nad swoimi dziećmi mieszkającymi wraz z Pana małżonką w Indiach.
    Ustala Pan wspólnie z małżonką (matką dzieci) wszystkie sprawy dotyczące kwestii
    wychowania dzieci (takie jak wybór szkoły, leczenie dzieci, sposób spędzania wakacji/
    wolnego czasu, rozwój duchowy).
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Chciałby Pan skorzystać z ulgi prorodzinnej za okres, w którym przebywa i pracuje na
    terenie Polski, tj. za lata 2022-2024.
    Od 2022 r. mieszka i jest Pan zatrudniony na umowę o pracę w Polsce oraz odprowadza
    tu wszystkie składki i podatki – podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu. Pana żona mieszka wraz z dziećmi w kraju rodzinnym (w Indiach). W latach
    2022 - 2024 był Pan nieprzerwanie w związku małżeńskim i nie przekroczył Pan z żoną
    dochodu w wysokości 112.000 zł.
    Daty urodzenia Pana dzieci to (...) 2009 r., (...) 2012 r. i (...) 2020 r.
    Dzieci pozostają cały czas pod opieką Pana żony w Indiach i pozostają na Państwa
    utrzymaniu, posiadają Państwo pełnię praw rodzicielskich. Dzieci nie wstąpiły w związek
    małżeński i nie posiadają stopnia niepełnosprawności.
    We wszystkich wskazanych latach wykonywał Pan władzę rodzicielską poprzez rozmowy
    telefoniczne, video-konwersacje, konsultacje z żoną, w tym czasie był Pan również na
    urlopie w Indiach. Wszystkie dzieci nadal są niepełnoletnie.
    Wobec żadnego dziecka nie miały zastosowania przepisy art. 30c lub ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu
    prywatnego), jak też ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z
    dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

## Pytanie

Czy w przedstawionej sytuacji ma Pan prawo skorzystać z ulgi prorodzinnej na swoje
    dzieci mieszkające w Indiach?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem może Pan skorzystać z ulgi prorodzinnej na swoje dzieci. Podatnik nie traci
    prawa do ulgi, o ile faktycznie wykonuje władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem.
    Wszystkie decyzje odnośnie sposobu wychowania dzieci, ich edukacji są podejmowane
    wspólnie z małżonkiem. Kontakt z rodziną jest codzienny i na bieżąco rozwiązywane są
    problemy. Podsumowując czynnie uczestniczy Pan w procesie wychowania dzieci, poprzez
    zajmowanie się ich sprawami, tj. realizowanie obowiązków w zakresie zaspokojenia
    potrzeb fizycznych i duchowych dzieci (wyżywienia, zdrowia, bezpieczeństwa, edukacji,
    wychowania, wypoczynku, kultury i rozrywki).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z przedstawionych przez Pana informacji wynika m.in., że przebywa i pracuje Pan na
    umowę o pracę na terytorium Polski od 12 października 2022 r. Jest Pan obywatelem Indii,
    pozostaje Pan w związku małżeńskim i posiada władzę rodzicielską nad trojgiem dzieci.
    Wynagrodzenie, jakie otrzymuje Pan z pracy w Polsce jest głównym źródłem utrzymania
    rodziny. Kontakt z rodziną utrzymuje Pan poprzez rozmowy telefoniczne, jak również
    spotkania on-line ((...)). W ten sposób sprawuje Pan opiekę nad swoimi dziećmi
    mieszkającymi wraz z Pana małżonką w Indiach. Ustala Pan wspólnie z małżonką (matką
    dzieci) wszystkie sprawy dotyczące kwestii wychowania dzieci (takie jak wybór szkoły,
    leczenie dzieci, sposób spędzania wakacji/ wolnego czasu, rozwój duchowy). Od 2022 r.
    podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Pana żona mieszka
    wraz z dziećmi w kraju rodzinnym (w Indiach). W latach 2022 - 2024 był Pan nieprzerwanie
    w związku małżeńskim. Dzieci pozostają cały czas pod opieką Pana żony w Indiach i
    pozostają na Państwa utrzymaniu, posiadają Państwo pełnię praw rodzicielskich. Dzieci
    nie wstąpiły w związek małżeński i nie posiadają stopnia niepełnosprawności.
    We wszystkich wskazanych latach wykonywał Pan władzę rodzicielską poprzez rozmowy
    telefoniczne, video-konwersacje, konsultacje z żoną, w tym czasie był Pan również na
    urlopie w Indiach. Wszystkie dzieci nadal są niepełnoletnie. Wobec żadnego dziecka nie
    miały zastosowania przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    jak też ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca
    2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Pana wątpliwość dotyczy możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej w stosunku do
    dzieci, które zamieszkują w Indiach.
    Wobec powyższego wyjaśniam, że stosownie do art. 27f ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć
      kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego
      w roku podatkowym:
        1) wykonywał władzę rodzicielską;
        2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
        3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów
    (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w
      ust. 1, w stosunku do:

        1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
          a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego
            małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
          b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
            podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za
            wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko
            wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota
            dochodu określona w lit. a;
        2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;
        3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:
          a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
          b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
          c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów
    (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa
      w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu
      w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę,
      pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej
      niż jednego dziecka.
    Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
        1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
        całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
        2) wstąpiło w związek małżeński.
    Stosownie do art. 27f ust. 2d omawianej ustawy:
      Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit.
      a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:
        1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych
        przepisów;
        2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony
        praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Na mocy art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mającego
    zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2023 r.:
      Limity dochodów określone w ust. 2 pkt 1 nie dotyczą podatnika i jego małżonka,
      którzy wykonywali władzę, pełnili funkcję albo sprawowali opiekę, o których mowa w
      ust. 1, w stosunku do jednego dziecka, posiadającego orzeczenie albo decyzję, o
      których mowa w art. 26 ust. 7d.
    Z art. 27f ust. 3 ww. ustawy wynika, że:

      W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
      wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w
      ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty
      obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
    Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia
    2021 r.:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą
      odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku
      porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie
      wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie
      separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo
      jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę podatnicy
      odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości
      100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu
      ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz
      daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany
      przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia
      prawa do odliczenia, w szczególności:
        1) odpis aktu urodzenia dziecka;
        2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
        3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
        rodziną zastępczą a starostą;
        4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dzieci jest
    wykonywanie w stosunku do tych dzieci władzy rodzicielskiej.
    W Polsce kwestie posiadania władzy rodzicielskiej reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r.
    – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Zgodnie z art. 93 § 1 i § 2 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
      Jeżeli wymaga tego dobro dziecka, sąd w wyroku ustalającym pochodzenie dziecka
      może orzec o zawieszeniu, ograniczeniu lub pozbawieniu władzy rodzicielskiej jednego
      lub obojga rodziców. Przepisy art. 107 i art. 109-111 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    W myśl zaś art. 97 § 1 i § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i
      uprawnione do jej wykonywania.
      Jednakże o istotnych sprawach dziecka rodzice rozstrzygają wspólnie; w braku
      porozumienia między nimi rozstrzyga sąd opiekuńczy.
    Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na
    małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską.
    Samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania
    przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie
    przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne
    realizowanie, czyli wykonywanie obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w
    sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej
    pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój
    dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych, po
    edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne. Chodzi zatem o aktywne
    uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości.
    Podkreślić również należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi
    przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione
    jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy
    prawa podatkowego uznać należy, że skoro – jak Pan wyjaśnił – od 2022 r. jest polskim
    rezydentem podatkowym uzyskującym w Polsce dochody ze stosunku pracy i wykonywał
    Pan władzę rodzicielską nad trójką małoletnich dzieci zamieszkujących w Indiach ustalając
    wspólnie z małżonką wszystkie sprawy dotyczące kwestii wychowania dzieci (takie jak
    wybór szkoły, leczenie dzieci, sposób spędzania wakacji/ wolnego czasu, rozwój duchowy)
    to uznać należy, że spełnia Pan warunki do skorzystania z ulgi prorodzinnej na podstawie
    art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ww. przepisy nie uzależniają
    bowiem możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej od kraju w którym dziecko
    zamieszkuje. Odliczenia może Pan dokonać w zeznaniu (lub jego korekcie) podając liczbę
    dzieci i ich numery PESEL. Jeśli Pana dzieci nie mają nadanych numerów PESEL, wówczas
    należy podać imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci.
    Wobec tego Pana stanowisko w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej
    uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.