Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.102.2025.1.RD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-10
Teza: Prawo do odliczenia przez Gminę podatku w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa
    do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „(...)” oraz „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (zwana dalej: „Gminą” lub „Wnioskodawcą”) jest jednostką samorządu
    terytorialnego posiadającą osobowość prawną, powołaną do organizacji życia publicznego
    na swoim terytorium oraz do realizacji zbiorowych potrzeb wspólnoty należących do jej
    zakresu działania. Funkcjonowanie Gminy opiera się na przepisach ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jednolity Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, dalej: ustawa o
    samorządzie gminnym). Gmina wykonuje zadania własne samodzielnie lub poprzez
    powołane gminne jednostki organizacyjne. W szczególności zadania własne obejmują
    sprawy gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody, gospodarki
    wodnej. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    (dalej VAT). Rozlicza VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi i składa
    deklaracje podatkowe dla VAT za miesięczne okresy. Jako czynny podatnik podatku od
    towarów usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów usług (tekst jednolity Dz. U. z 2024 r. poz. 361. dalej ustawa o VAT), Gmina
    wykonuje czynności opodatkowane dotyczące sprzedaży i dzierżawy nieruchomości,
    wynajmu lokali oraz dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Ponadto oprócz
    czynności związanych z działalnością gospodarczą, Gmina realizuje zadania własne i
    zlecone pozostające poza ustawą o VAT tj. czynności niepodlegające opodatkowaniu.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, w ramach Programu Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014-2020 poddziałania „(...)” planuje zrealizować operację typu „(...)”. W
    ramach operacji zostanie dokonane zadanie „(...)” oraz „(...)”. Głównym założeniem ww.
    inwestycji jest poprawa gospodarki wodnej w tym (...).
    Planowana inwestycja polega na budowie nowego i przebudowaniu istniejącego zbiornika
    wodnego. Zakres rzeczowy zamówienia obejmuje m. in. Roboty (...).
    Zbiorniki retencyjne będą służyły do celów własnych jako zbiorniki gromadzące wody
    opadowe, roztopowe i gruntowe. Powstanie zbiorników przyczyni się do ograniczenia
    ryzyka zalania terenów. Ponadto zbiorniki retencyjne będą pełniły funkcję dostarczania
    wody w okresach jej niedoboru oraz będzie mieć korzystny wpływ na poprawę stanu
    lokalnego środowiska naturalnego.
    Inwestycje zostaną wykonane na działkach stanowiących własność Gminy. Po zakończeniu
    zadania inwestycyjnego nadal będą stanowiły własność Gminy. Wnioskodawca nie planuje
    ich udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej
    umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze. Zbiorniki będą służyć mieszkańcom,
    przy czym nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Gmina nie zamierza pobierać żadnych opłat z tytułu
    korzystania ze ww. zbiorników, zarówno obecnie jak i w przyszłości.
    Wykonawca robót inwestycyjnych zostanie wybrany stosownie do przepisów ustawy o
    zamówieniach publicznych. Za wykonanie prac w ramach realizacji zadania na Gminę
    zostaną wystawione faktury VAT. Zadanie w całości będzie finansowane z publicznych
    środków pochodzących z (...).

## Pytanie

Czy Gmina realizując zadania „(...)” oraz „(...)” w całości sfinansowanego środkami z
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, ma prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    istotne jest ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT zostały
    nabyte przez podatnika tego podatku (przesłanka podmiotowa) oraz pozostają w
    bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi
    (przesłanka przedmiotowa).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Natomiast na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT jest więc
    charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłącza, co do zasady, te podmioty z kategorii podatników VAT,
    natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem tych
    podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i
    świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6
    ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    W szczególności zadania własne obejmują sprawy: pkt 1) ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, że Gmina nabywając towary lub usługi celem
    realizacji zadania, nie będzie nabywała ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie działała w charakterze podatnika VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy. Wydatki na zadanie będą bowiem ponoszone na
    realizację nieodpłatnych zadań użyteczności publicznej w zakresie zaspokajania
    zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności w zakresie gospodarki wodnej oraz

    ochrony przeciwpowodziowej. Gmina nie przewiduje wykorzystywania towarów i usług
    nabytych w ramach realizacji zadania do świadczenia odpłatnych czynności, które mogłyby
    podlegać opodatkowaniu VAT po stronie Gminy i stanowiłyby działalność gospodarczą
    Gminy w rozumieniu ustawy o VAT.
    Drugim warunkiem wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, niezbędnym do
    zastosowania prawa do odliczenia VAT naliczonego, jest związek ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Z językowej interpretacji art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT bezpośrednio wynika, że odliczyć można podatek naliczony związany z
    transakcjami, których następstwem jest określenie podatku należnego. Tym samym,
    zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Istnienie bezpośredniego związku między nabywanymi towarami i usługami a
    transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg
    powstania prawa do odliczenia podatku.
    Efekt planowanego zadania, po jego zakończeniu, będzie wykorzystywany przez
    Wnioskodawcę do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie gospodarki wodnej
    oraz ochrony przeciwpowodziowej, np. przebudowa zbiornika retencyjnego zmniejszy
    zagrożenie zalewania pobliskich terenów. Jednocześnie, z uwagi na charakter planowanej
    do realizacji infrastruktury oraz określone powyżej jej przeznaczenie, Gmina nie będzie
    uzyskiwała żadnych dochodów z tytułu późniejszego wykorzystania. Wobec powyższego, w
    omawianych okolicznościach, zdaniem Gminy, nie wystąpi związek przyczynowo -
    skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z wydatkami
    dotyczącymi realizacji Projektu.
    W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione powyżej okoliczności faktyczne sprawy wskazują,
    iż sposób wykorzystania efektów realizowanego zadania będzie miał charakter
    publicznoprawny (niekomercyjny). W konsekwencji, wskazać należy, iż efekty
    planowanego zadania wykorzystywane będą przez Gminę wyłącznie na potrzeby
    czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydanych na gruncie podobnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej w ostatnim czasie np.:
        z dnia 6 lutego 2025 r. znak 0112-KDIL1-3.4012.751.2024.1.TK,
        z dnia 31 stycznia 2025 r. znak 0111-KDIB3-2.4012.43.2025.1.DK,
        z dnia 31 stycznia 2025 r. znak 0114-KDIP4-1.4012.33.2025.1.IT,
        z dnia 30 stycznia 2025 r. znak 0113-KDIPT1-2.4012.1041.2024.1.MC,
        z dnia 28 stycznia 2025 r. znak 0113-KDIPT1-2.4012.1042.2024.1.AM,
        z dnia 21 stycznia 2025 r. znak 0112-KDIL1-3.4012.693.2024.1.AKR,
        z dnia 16 stycznia 2025 r. znak 0113-KDIPT1-3.4012.1007.2024.1.AG,
        z dnia 20 stycznia 2025 r. znak 0113-KDIPT1-1.4012.952.2024.1.MG,
        z dnia 14 stycznia 2025 r. znak 0113-KDIPT1-3.4012.1036.2024.1.OS,
        z dnia 14 stycznia 2025 r. znak 0113-KDIPT1-1.4012.896.2024.1.RG,
        z dnia 14 stycznia 2025 r. znak 0113-KDIPT1-2.4012.1009.2024.1.MC,
        z dnia 24 grudnia 2024 r. znak 0113-KDIPT1-1.4012.894.2024.1.MGO,
        z dnia 24 grudnia 2024 r. znak 0113-KDIPT1-2.4012.908.2024.1.AM,
        z dnia 24 grudnia 2024 r. znak 0113-KDIPT1-2.4012.910.2024.1.KW,
        z dnia 23 grudnia 2024 r. znak 0113-KDIPT1-1.4012.887.2024.1.AK,

        z dnia 20 grudnia 2024 r. znak 0114-KDIP4-3.4012.725.2024.1.APR.
    Podsumowując powyższe, zdaniem Gminy, nie będzie ona miała prawa do obniżenia
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług
    przy realizacji zadania pod nazwą „(...)” oraz „(...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to,
    że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na
    podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako
    podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane przez gminę, wskazane w art. 7 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie
    odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, w ramach Programu (...) planuje
    zrealizować operację typu „(...)”. W ramach operacji zostanie dokonane zadanie „(...)” oraz
    „(...)”. Głównym założeniem ww. inwestycji jest poprawa gospodarki wodnej w tym (...).
    Planowana inwestycja polega na budowie nowego i przebudowaniu istniejącego zbiornika
    wodnego. Zakres rzeczowy zamówienia obejmuje m. in. (...). Zbiorniki retencyjne będą
    służyły do celów własnych jako zbiorniki gromadzące wody opadowe, roztopowe i
    gruntowe. Inwestycje zostaną wykonane na działkach stanowiących własność Gminy. Po
    zakończeniu zadania inwestycyjnego nadal będą stanowiły własność Gminy.
    Wnioskodawca nie planuje ich udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy
    najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze. Zbiorniki
    będą służyć mieszkańcom, przy czym nie będą wykorzystywane do czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina nie zamierza
    pobierać żadnych opłat z tytułu korzystania ze ww. zbiorników, zarówno obecnie jak i w
    przyszłości.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją zadania „(...)” oraz „(...)”.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do

    odliczenia podatku nie będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, zbiorniki będące
    przedmiotem inwestycji Gmina nie planuje udostępniać za odpłatnością na podstawie
    umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Zbiorniki będą służyć mieszkańcom, przy czym nie będą wykorzystywane do czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina nie zamierza
    pobierać żadnych opłat z tytułu korzystania ze ww. zbiorników, zarówno obecnie jak i w
    przyszłości. Zatem w niniejszej sprawie podatek naliczony dotyczący wydatków objętych
    realizacją inwestycji nie będzie związany z realizacją czynności opodatkowanych. Tym
    samym, nie będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia
    podatku naliczonego i Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług
    przy realizacji zadania „(...)” oraz „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.