Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.628.2025.3.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-19
Teza: Opodatkowanie zbycia zabudowanej nieruchomości i prawo
do odliczenia podatku VAT.
Słowa kluczowe: budowle
czynności-czynności opodatkowane
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
sprzedaż-sprzedaż budynków
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek z 10 października 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej,
    dotyczący zbycia Nieruchomości położonej w (...), wpłynął 10 października 2025 r.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 23 listopada 2025 r. (wpływ 23 listopada 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      - A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      - B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

## Opis zdarzenia przyszłego

(sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”, „Zbywca” lub
    „Wnioskodawca”) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Dominującym
    przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest wynajem na rzecz podmiotów
    powiązanych centrów logistycznych znajdujących się na nieruchomościach, do których
    Spółce przysługuje tytuł prawny. Działalność Spółki podlega opodatkowaniu VAT.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka planuje zawarcie umowy
    sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”), na podstawie której dokona zbycia nieruchomości
    położonych w miejscowościach: (...). Przedmiotem niniejszego wniosku jest stanowiąca
    własność Spółki nieruchomość położona w (...) (z uwzględnieniem kontekstu sprzedaży
    także innych nieruchomości w ramach Umowy Sprzedaży, będących przedmiotem
    odrębnych wniosków wspólnych), przy ulicy (...) składająca się z działki gruntu o numerze
    ewidencyjnym (...), obręb (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych
    prowadzi księgę wieczystą numer (...) (dalej: „Działka”), zabudowana m.in. halą
    magazynową wraz z budynkiem biurowym i infrastrukturą towarzyszącą wchodzącą w
    skład centrum logistycznego położonego w (...). Przedmiot sprzedaży będzie obejmował
    również inne budynki, budowle oraz urządzenia budowlane znajdujące się na powyższej
    Działce. Działka wraz z powyższymi obiektami budowlanymi jest określana dalej jako
    „Nieruchomość”.
    Nabywcą Działki wraz z Zabudowaniami (zdefiniowanymi poniżej) będzie B. spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...), podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą m.in. w zakresie wynajmu nieruchomości (dalej: „Zainteresowany” lub
    „Nabywca”). Jak wskazano powyżej, biorąc pod uwagę kontekst sprzedaży Nieruchomości
    wraz z innymi nieruchomościami na mocy Umowy Sprzedaży na rzecz Nabywcy, sprzedaż
    pozostałych nieruchomości (w miejscowościach: (...)) na mocy Umowy Sprzedaży podlega
    odrębnym wspólnym wnioskom o interpretację indywidualną złożonym równolegle.
    Wnioskodawca oraz Nabywca określani są dalej łącznie jako „Zainteresowani”. Zawarcie
    powyższej Umowy Sprzedaży jest określane dalej również jako „Transakcja”.
    Umowa Sprzedaży obejmować będzie następujące naniesienia znajdujące się na Działce:
    hala magazynowa (wraz z instalacjami i urządzeniami wewnątrz budynku będącymi jego
    częścią składową), budynek biurowy (wraz z instalacjami i urządzeniami wewnątrz
    budynku będącymi jego częścią składową), portiernia (wraz z instalacjami i urządzeniami
    wewnątrz budynku będącymi jego częścią składową), budynek pompowni (wraz z
    instalacjami i urządzeniami wewnątrz budynku będącymi jego częścią składową), wiata dla
    palaczy, wiata na palety, wiata na rowery, ogrodzenie, bramy, szlabany, instalacje
    zewnętrzne, sieci zewnętrzne, stacja transformatorowa, place (w tym zajęte na miejsca
    postojowe/parking), ulice i drogi wewnętrzne, stacja średniego napięcia, agregat
    prądotwórczy.
    Wnioskodawca na podstawie dostępnych informacji, w celu usystematyzowania analizy
    zabudowań znajdujących się na Działce, dokonał przypisania wszystkich budynków,
    budowli lub ich części znajdujących się na Działce do następujących kategorii:
    a) Zabudowania Kategorii A - obejmują budynki lub ich części, w stosunku do których
      spełnione będą łącznie następujące warunki:

        a. Wnioskodawca wykorzystywał i nadal wykorzystuje budynki na potrzeby własnej
          działalności gospodarczej przez okres przekraczający 2 lata,
        b. w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży nie były ponoszone wydatki na
          ulepszenie tych budynków lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy o CIT,
          których wartość mogłaby stanowić co najmniej 30% ich wartości początkowej
          określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych,
        c. Spółka i Nabywca złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa art. 43 ust. 10
          ustawy o VAT obejmujące wskazane budynki, które to oświadczenie jest
          opisane w dalszej części wniosku,
        d. budynki nie są objęte prawomocnymi decyzjami na rozbiórkę;
    b) Zabudowania Kategorii B - obejmują budowle lub ich części spełniające łącznie
      następujące warunki:
      a. Wnioskodawca wykorzystywał i nadal wykorzystuje budowle lub ich części na
        potrzeby własnej działalności gospodarczej przez okres przekraczający 2 lata,
      b. w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży nie były ponoszone wydatki na
        ulepszenie tych budowli lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy o CIT,
        których wartość mogłaby stanowić co najmniej 30% ich wartości początkowej
        określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych,
      c. Spółka i Nabywca złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa art. 43 ust. 10
        ustawy o VAT obejmujące wskazane budowle, które to oświadczenie jest opisane
        w dalszej części wniosku,
      d. budowle nie są objęte prawomocnymi decyzjami na rozbiórkę;
    c) Zabudowania Kategorii C - obejmują budynki lub ich części, w stosunku do których
      spełnione będą łącznie następujące warunki:
        a. od momentu oddania budynków do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
          użytkownikowi minął okres przekraczający 2 lata,
        b. w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży były ponoszone wydatki na
          ulepszenie tych budynków lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy o CIT,
          których łączna wartość wyniosła co najmniej 30% ich wartości początkowej
          określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych,
        c. w stosunku do powyższych nakładów, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do
          odliczenia VAT naliczonego,
        d. w stosunku do budynków Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia
          VAT naliczonego przy ich wytworzeniu,
        e. budynki nie są objęte prawomocnymi decyzjami na rozbiórkę;
      d) Zabudowania Kategorii D - obejmują budowle lub ich części spełniające łącznie
      następujące warunki:
        a. od momentu oddania budowli do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
          użytkownikowi minął okres przekraczający 2 lata,

        b. w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży były ponoszone wydatki na
          ulepszenie tych budowli lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy o CIT,
          których łączna wartość wyniosła co najmniej 30% ich wartości początkowej
          określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych,
        c. w stosunku do powyższych nakładów, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do
          odliczenia VAT naliczonego,
        d. w stosunku do budowli Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT
          naliczonego przy ich wytworzeniu,
        e. budowle nie są objęte prawomocnymi decyzjami na rozbiórkę;
      e) Zabudowania Kategorii E - obejmują budynki lub ich części, w stosunku do których
      spełnione będą łącznie następujące warunki:
        a. od momentu oddania budynków do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
          użytkownikowi minął okres krótszy niż 2 lata,
        b. w stosunku do budynków Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT
          naliczonego przy ich nabyciu,
        c. budynki nie są objęte prawomocnymi decyzjami na rozbiórkę;
    f) Zabudowania Kategorii F - obejmują budowle lub ich części spełniające łącznie
      następujące warunki:
        a. od momentu oddania budowli do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
          użytkownikowi minął okres krótszy niż 2 lata,
        b. w stosunku do budowli Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT
          naliczonego przy ich nabyciu,
        c. budowle nie są objęte prawomocnymi decyzjami na rozbiórkę.
    Powyższe kategorie zabudowań są dalej określane łącznie jako „Zabudowania”.
    Szczegółowy opis Działki
    Działka nr (...)
    a) dla Działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z
      którym są to tereny zabudowy usługowej i obiektów produkcyjnych, składów i
      magazynów (3U/P), przeznaczone pod zabudowę;
    b) Działka jest zabudowana wyłącznie takimi własnymi budynkami lub budowlami
      objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A,
      Zabudowań Kategorii B, Zabudowań Kategorii C, Zabudowań Kategorii D, Zabudowań
      Kategorii E oraz Zabudowań Kategorii F;
    c) na Działce znajduje się również linia kablowa SN, która należy do gestora mediów i nie
      stanowi własności Wnioskodawcy;
    d) na Działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.
    W poniższej tabeli Wnioskodawca dokonał klasyfikacji naniesień opisanych powyżej, dla
    każdego naniesienia wskazał czy naniesienie stanowi jego własność oraz czy powinno być
    one klasyfikowane jako ruchomość w rozumieniu Kodeksu Cywilnego. Dodatkowo
    naniesienia będące budowlami lub budynkami zostały przyporządkowane do
    odpowiednich kategorii zabudowań zdefiniowanych we Wniosku:
    Nr  Rodzaj naniesień  Klasyfikacja naniesień jako

                Numer działek,budynek, budowla lub  Czy naniesienie stanowina których  urządzenie budowlane  własność ZbywcyKategoria  Czy naniesienieznajduje się dane  zabudowań  stanowinaniesienie  określona we  ruchomość wwniosku, do którejrozumieniuzaliczono  Kodeksunaniesienie  cywilnego
    1.  Hala magazynowa  (...)  budynek  C  Naniesienie nieNaniesienie stanowistanowi  własność Zbywcyruchomości
    2.  Budynek biurowy  (...)  budynek  C  Naniesienie   nieNaniesienie stanowistanowi  własność Zbywcyruchomości
    3.  Portiernia  (...)  budynek  A  Naniesienie   nieNaniesienie stanowistanowi  własność Zbywcyruchomości
    4.  Budynek pompowni  (...)  budynek  A  Naniesienie   nieNaniesienie stanowistanowi  własność Zbywcyruchomości
    5.  Wiata dla palaczy  (...)  budowla  B  Naniesienie   nieNaniesienie stanowistanowi  własność Zbywcyruchomości
    6.  Wiata na palety  (...)  budowla  B  Naniesienie   nieNaniesienie stanowistanowi  własność Zbywcyruchomości
    7.  Wiata na rowery  (...)  budowla  F  Naniesienie   nieNaniesienie stanowistanowi  własność Zbywcyruchomości
    8.  Ogrodzenie  (...)  Nie dotyczyNaniesienie   nieNaniesienie stanowistanowi  własność Zbywcyruchomości
                      urządzenie budowlane (niejest związane z innymbudynkiem lubbudowlą)9.  Szlabany  (...)  Nie dotyczyNaniesienie   nieNaniesienie stanowistanowi  własność Zbywcyruchomości
                      urządzenie budowlane (niejest związane z innymbudynkiem lubbudowlą)10.  Bramy  (...)  Nie dotyczyNaniesienie   nieNaniesienie stanowistanowi  własność Zbywcyruchomości

                      urządzenie budowlane (niejest związane z innymbudynkiem lubbudowlą)12.Instalacje zewnętrzne  (...)  budowla  B  Naniesienie   nieNaniesienie stanowistanowi  własność Zbywcyruchomości
    12.  Sieci zewnętrzne  (...)  budowla  D  Naniesienie   nieNaniesienie stanowistanowi  własność Zbywcyruchomości
    13.  Sieci zewnętrzne  (...)  budowla  C  Naniesienie   nieNaniesienie stanowistanowi  własność Zbywcyruchomości
    14.  Ulice i drogi  (...)  budowla  D  Naniesienie   nieNaniesienie stanowiwewnętrzne  stanowi  własność Zbywcyruchomości
    15.  Ulice i drogi  (...)  budowla  C  Naniesienie   nieNaniesienie stanowiwewnętrzne  stanowi  własność Zbywcyruchomości
    16.  Place  (...)  budowla  D  Naniesienie   nieNaniesienie stanowistanowi  własność Zbywcyruchomości
    17.  Place  (...)  budowla  C  Naniesienie   nieNaniesienie stanowistanowi  własność Zbywcyruchomości
    18.Agregat prądotwórczy  (...)  nie dotyczyNaniesienie   nieNaniesienie stanowistanowi  własność Zbywcyruchomości
                      urządzenie budowlane(związane ze wszystkimibudynkami i budowlamiznajdującymi się nadziałce, które wymagajązasilania w energię -zapewnia prąd dla całościobiektu)20.Stacja transformatorowa  (...)  budowla  B  Naniesienie nieNaniesienie stanowistanowi  własność Zbywcyruchomości
    21.Linia kablowa średniego  (...)  budowla  Nie dotyczynapięcia

                                        NaniesienieNaniesienie nie stanowistanowi  własność Zbywcyruchomość  (własnośćprzedsiębiorstwaprzesyłowego)
    22.Instalacje wewnątrz  (...)  nie dotyczy  Obiekt stanowiObiekt stanowi własnośćbudynków  część budynku  Zbywcy
                        nie dotyczy (są częściąskładową budynkówokreślonych w punktach 1.i 4. powyżej)23.Urządzenia wewnątrz  (...)  nie dotyczy (są częścią  nie dotyczy  Obiekt stanowiObiekt stanowi własnośćbudynków  składową budynków  część budynku  Zbywcyokreślonych wpunktach 1. i 4. powyżej)
    Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do urządzeń budowlanych oraz instalacji i
    urządzeń wewnątrz budynków wymienionych powyżej przysługiwało mu prawo do
    odliczenia VAT naliczonego i jednocześnie takie obiekty były wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych VAT.
    Oświadczenie w Umowie Sprzedaży
    Wraz z zawarciem Umowy Sprzedaży, Wnioskodawca wraz z Zainteresowanym złożą
    zgodnie oświadczenie w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z
    dostawą Działki wraz z Zabudowaniami, że wybierają opodatkowanie VAT wszelkich
    znajdujących się na Działkach budynków lub budowli, które mogłyby korzystać ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (dalej: „Oświadczenie”).
    Oświadczenie będzie zawierać również odpowiednie elementy wymienione w art. 43 ust.
    11 ustawy o VAT. Na moment złożenia Oświadczenia, a także na moment dokonania
    dostawy Działki wraz z Zabudowaniami, Nabywca oraz Spółka będą zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni.
    Status Nieruchomości w działalności przedsiębiorstwa Wnioskodawcy
    Naniesienia znajdujące się na Działce, wchodzące w skład centrum logistycznego, wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą są obecnie przedmiotem umowy najmu zawartej ze spółką
    powiązaną (dalej: „Najemca”). W związku ze sprzedażą Nieruchomości, powyższa umowa
    najmu zostanie rozwiązana przez Spółkę.
    Powyższa Nieruchomość jest jedną z wielu nieruchomości wchodzących w skład portfela
    nieruchomości kontrolowanych przez Wnioskodawcę. W ramach Umowy Sprzedaży
    Wnioskodawca sprzeda Nieruchomość objętą niniejszym wnioskiem, jak i nieruchomości
    położone w miejscowościach: (...), przy czym przedmiotem sprzedaży będą objęte tylko
    wybrane nieruchomości i Spółka będzie dalej posiadać inne nieruchomości.
    Wnioskodawca został utworzony jako spółka celowa dla kontrolowania nieruchomości w
    celu ich dalszego najmu. Nieruchomość, jak i pozostałe nieruchomości objęte Umową
    Sprzedaży, nie stanowią jednak odrębnego wydziału, czy też działu w strukturach Spółki.
    Wnioskodawca nie przyjął żadnego aktu korporacyjnego o wyodrębnieniu Nieruchomości
    czy też innych sprzedawanych nieruchomości. Spółka w ramach swojej struktury
    organizacyjnej nie tworzy odrębnych komórek, działów dla poszczególnych
    nieruchomości. Dla Nieruchomości, jak i dla pozostałych sprzedawanych nieruchomości
    nie został również ustanowiony odrębny kierownik/osoba zarządzająca.
    Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji księgowej dla Nieruchomości, jak i dla pozostałych
    nieruchomości, odrębnej od ewidencji prowadzonej dla całej Spółki, w szczególności nie
    prowadzi wyodrębnionych ksiąg rachunkowych stricte dla Nieruchomości. Wnioskodawca
    nie opracowuje odrębnego bilansu dla Nieruchomości, jak i pozostałych nieruchomości,

    innego od bilansu sporządzonego dla całej Spółki. Jedynie dla celów controllingowych
    Spółka ustanowiła tzw. miejsce powstawania kosztów (MPK) identyfikując dla
    Nieruchomości i pozostałych nieruchomości przychody z najmu oraz koszty amortyzacji i
    opłat eksploatacyjnych. Spółka nie prowadzi jednak takiego systemu rejestracji zdarzeń
    gospodarczych, w którym następuje odrębne, bezpośrednie przypisywanie należności i
    zobowiązań stricte do Nieruchomości, czy też pozostałych sprzedawanych nieruchomości
    - ewidencja jest prowadzona dla całej Spółki.
    Dla potrzeb utrzymania Nieruchomości, jak i pozostałych sprzedawanych nieruchomości,
    czy też osiągania przychodów z najmu/dzierżawy, Wnioskodawca nie tworzył również
    odrębnych rachunków bankowych inne niż rachunki bankowe dla całej Spółki, jak i nie
    przypisywał do Nieruchomości odrębnych środków pieniężnych.
    Bieżące administrowanie Nieruchomością, jak i pozostałymi nieruchomościami, tzw.
    facility management, na mocy istniejącej umowy najmu wykonuje Wnioskodawca na rzecz
    i koszt Najemcy i pozostałych najemców. Po zawarciu Umowy Sprzedaży, to najemcy będą
    odpowiedzialni za administrowanie Nieruchomością i pozostałymi sprzedawanymi
    nieruchomościami, przy czym zarządzanie nieruchomością zostanie powierzone
    kompetentnemu usługodawcy. Według wiedzy Wnioskodawcy zakłada się powierzenie
    zarządzania Nieruchomością Wnioskodawcy na mocy odrębnej umowy między Najemcą, a
    Wnioskodawcą. Sprzedający nie jest stroną umowy o zarządzanie Nieruchomością
    /aktywami (tj. o świadczenie usług w zakresie asset/property management). Nabywca
    zawiera umowy na obsługę jego działalności m.in. w zakresie zarządzania samodzielnie.
    Wnioskodawca jest stroną umów na obsługę administracyjną (księgową/IT) z innymi
    spółkami powiązanymi. Powyższe umowy nie będą przeniesione na Nabywcę.
    Zakres Umowy Sprzedaży
    Przedmiot Umowy Sprzedaży będzie obejmował wskazane powyżej Działkę oraz
    naniesienia znajdujące się na tej Działce. Powyższe obiekty były wykorzystywane w
    działalności opodatkowanej VAT prowadzonej przez Wnioskodawcę, tj. nie były
    wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    W ramach sprzedaży Nieruchomości nie dojdzie do przeniesienia należności i zobowiązań
    związanych z Nieruchomością, jak i innymi nieruchomościami, w szczególności na
    Nabywcę nie będą przenoszone zobowiązania bilansowe i pozabilansowe (z
    zastrzeżeniem zobowiązań, które przechodzą na Nabywcę z mocy prawa). Wnioskodawca
    nie będzie również przenosić na Nabywcę zobowiązań z tytułu nieuregulowanych na dzień
    Transakcji faktur dokumentujących wydatki związane z Nieruchomością. Na Nabywcę nie
    przejdą również należności z tytułu czynszu przysługujących Spółce w chwili dokonania
    Transakcji.
    Wnioskodawca zatrudnia personel do obsługi nieruchomości, tym niemniej Spółka nie
    będzie przenosić na Nabywcę personelu, w szczególności na Nabywcę nie zostaną
    przeniesione żadne umowy o pracę, jak i nie wystąpi przejście tzw. zakładu pracy w
              1rozumieniu art. 23 Kodeksu Pracy.
    Zakres Transakcji nie będzie również obejmował:
    - praw i obowiązków z umów rachunków bankowych Zbywcy,
    - środków pieniężnych należących do Spółki,
    - praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych,
    - firmy, nazwy, czy też oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Wnioskodawcy,
    - tajemnic przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz know-how,
    - praw i obowiązków wynikających z umów serwisowych i dostawy mediów do
      Nieruchomości,

    - ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy i innych dokumentów (np. handlowych,
      korporacyjnych) związanych z prowadzeniem przez Spółkę działalności gospodarczej,
    - koncesji, licencji i zezwoleń, za wyjątkiem niektórych decyzji administracyjnych
      dotyczących Działki, jak na przykład decyzje wodno-prawne, decyzje zezwalające na
      umieszczenie urządzeń i infrastruktury w pasie drogowym, o ile ich stroną na moment
      Transakcji będzie Spółka.
    Intencją stron Transakcji nie jest przenoszenie jakichkolwiek umów na Nabywcę
    związanych z zarządzaniem lub obsługą Nieruchomości, czy też wybranych innych
    sprzedawanych nieruchomości. Na Nabywcę nie będą przenoszone prawa i obowiązki
    wynikające z umów serwisowych, świadczenia usług ochrony obiektu, sprzątania, umowy
    serwisu instalacji, umowy dostawy mediów, bowiem stroną takich umów pozostaną co do
    zasady odpowiednio Najemca.
    Zgodnie z zamierzeniami Zbywcy i Nabywcy, w ramach planowanej Transakcji Zbywca
    zobowiązany będzie również do przekazania Nabywcy następujących dokumentów
    znajdujących się w posiadaniu Zbywcy, w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży:
    1) dokumentacji prawnej dotyczącej Nieruchomości (w tym, np. dokumentów
      zabezpieczenia);
    2) instrukcji użytkowania (lub innych) dotyczących działalności lub utrzymania budynków i
      budowli, bądź instalacji, maszyn, urządzeń znajdujących się na Nieruchomości lub ją
      obsługujących;
    3) dokumentów gwarancji budowlanych (obowiązujących na dzień zawarcia Umowy
      Sprzedaży) oraz dokumentacji budowlanej dotyczącej Nieruchomości;
    4) dokumentów gwarancji projektowych (obowiązujących na dzień zawarcia Umowy
      Sprzedaży) oraz dokumentacji projektowej dotyczącej Nieruchomości;
    5) pozostałych istniejących dokumentów dotyczących Nieruchomości (w szczególności np.
      książki obiektu budowlanego, kopii decyzji administracyjnych).
    Alternatywnie, w zależności od negocjacji, możliwe jest również pozostawienie części ww.
    dokumentów w posiadaniu Najemcy w celu prawidłowego użytkowania i zarządzania
    Nieruchomością.
    Ponadto, na Nabywcę zostaną przeniesione, posiadane przez Zbywcę na moment
    zawarcia Umowy Sprzedaży:
    1) majątkowe prawa autorskie do utworów powstałych w związku z realizacją budynków
      (wraz z budowlami i przynależnościami) na polach eksploatacji nabytych przez
      Zbywcę - w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży Nieruchomości;
    2) prawa do upoważniania osób trzecich do wykonywania praw zależnych dotyczących
      utworów powstałych w związku z realizacją budynków (wraz z budowlami i
      przynależnościami), w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży Nieruchomości;
    3) prawa własności nośników, na których utrwalono utwory związane z budynkami i
      budowlami określone w pkt 1 powyżej;

    4) prawa z tytułu udzielonych przez wykonawców robót budowlanych oraz twórców
      dokumentacji projektowej budynków (wraz z budowlami i przynależnościami)
      gwarancji jakości lub rękojmi za wady dotyczące budynków i budowli, w zakresie
      określonym w Umowie Sprzedaży Nieruchomości oraz w zakresie, w jakim będą
      obowiązywały na dzień Transakcji;
    5) wybrane licencje do oprogramowania związanego z Nieruchomościami, o ile będą
      one przenaszalne;
    6) prawa i obowiązki wynikające z licencji dotyczących systemów zainstalowanych w
      budynkach (o ile systemy te są trwale związane z budynkami i będą przeniesione na
      Nabywcę w ramach Transakcji) oraz aplikacji budynkowych służących użytkownikom
      budynków, w zakresie w jakim zostały nabyte przez Zbywcę i są przenoszalne oraz w
      zakresie określonym w Umowie Sprzedaży;
    7) przekazanie przez Zbywcę Nabywcy kaucji pieniężnych wpłaconych przez
      wykonawców, w odniesieniu do gwarancji i rękojmi, w zakresie, w jakim będą
      obowiązywały w dniu Transakcji;
    8) prawa z gwarancji bankowych lub ubezpieczeniowych przekazanych przez
      wykonawców, zabezpieczających roszczenia w zakresie gwarancji i rękojmi względem
      tych wykonawców określone w pkt 4 powyżej, w zakresie, w jakim będą
      obowiązywały w dniu Transakcji;
    9) prawa i obowiązki związane z certyfikatami budynkowymi, o ile zostały wydane - w
      zakresie określonym w Umowie Sprzedaży.
    Intencje Nabywcy
    Nabywca jest podmiotem polskiego prawa, posiadającym siedzibę i stałe miejsce
    prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Nabywca jest (i na dzień zawarcia
    Umowy Sprzedaży będzie) także zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce.
    Nabywca należy do międzynarodowej grupy działającej w sektorze nieruchomości - grupy
    C., która jest jednym z największych zdywersyfikowanych funduszy typu (...),
    specjalizującym się w nabywaniu krytycznych pod względem operacyjnym nieruchomości
    dla pojedynczego najemcy w (...). Dla potrzeb prowadzenia powyższej działalności,
    Nabywca zawiera umowy na obsługę jego działalności w zakresie m.in. zarządzania/IT
    /księgowości z innymi podmiotami, w tym podmiotami powiązanymi. Nabywca nie będzie
    posiadał własnego personelu poza członkami zarządu.
    Nabywca zawrze nową umowę najmu z Najemcą. Zgodnie z nową umową najmu zawartą
    pomiędzy Nabywcą i Najemcą, to Najemca będzie odpowiedzialny za wykonywanie m.in.
    poniższych czynności związanych z utrzymaniem Nieruchomości i pozostałych
    sprzedawanych nieruchomości przez cały okres najmu: utrzymanie, eksploatacja,
    naprawa, odnawianie, przebudowa, wymiana, czyszczenie, odśnieżanie,
    zagospodarowanie terenu, oświetlenie, malowanie, zatrudnianie pracowników ochrony,
    konserwacja urządzeń wentylacyjnych, klimatyzacyjnych i grzewczych w budynkach, oraz
    kontrola, konserwacja, naprawa, odnawianie, wymiana, obsługa i eksploatacja wszystkich
    kotłów, instalacji gazowych, elektrycznych instalacji klimatyzacyjnych i grzewczych,
    urządzeń służących do uzdatniania i zmiękczania wody oraz wszelkich innych urządzeń,
    oraz wymiana i odnawianie wyżej wymienionych urządzeń, instalacja, dostarczanie,
    konserwacja, odnawianie i wymiana wszystkich urządzeń i instalacji przeciwpożarowych i
    wykrywających, systemów alarmowych, wyjść przeciwpożarowych, systemów
    bezpieczeństwa i systemów kontroli ruchu, oraz zarządzanie Nieruchomością i
    pozostałymi sprzedawanymi nieruchomościami. Nabywca nie będzie angażował się w
    powyższe czynności (z wyjątkiem sytuacji, gdy określone czynności będą wymagały jego

    zgody lub wyjątkowo, np. określone czynności nie mogą lub nie zostały wykonane przez
    Najemcę, w zakresie przewidzianym w umowie najmu).
    Zainteresowany zwraca się o wydanie interpretacji, przy założeniu, że jego zamiarem na
    moment przeprowadzenia Transakcji jest wykorzystanie przedmiotu Umowy Sprzedaży
    wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, niekorzystającej
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Czy dostawa Działki wraz z Zabudowaniami w okolicznościach opisanych w zdarzeniu
      przyszłym, w szczególności uwzględniając fakt złożenia przez strony Umowy
      Sprzedaży Oświadczenia, podlegać będzie opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5
      ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz nie będzie zwolniona z VAT?
    2. Czy Nabywca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z wystawionej
      przez Zbywcę faktury dokumentującej dostawę Działki wraz z Zabudowaniami w
      okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych:
    Ad 1. Dostawa Działki wraz z Zabudowaniami w okolicznościach opisanych w zdarzeniu
    przyszłym, podlegać będzie opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy
    o VAT oraz nie będzie zwolniona z VAT.
    Ad 2. Nabywca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z wystawionej
    przez Zbywcę faktury dokumentującej dostawę Działki wraz z Zabudowaniami w
    okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym.
    Uzasadnienie stanowiska:
    Ad 1.
    I. Przedmiot Umowy Sprzedaży jako niestanowiący przedsiębiorstwa
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Od tej generalnej zasady ustawodawca określił wyjątek, który przedstawiony jest w art.
    6 pkt 1 ustawy o VAT i który wskazuje, że przepisów tej ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z uwagi,
    że przepis ten stanowi wyjątek od zasady powszechności opodatkowania VAT, przepis
    ten nie może być interpretowany rozszerzająco.
    Dla celów weryfikacji czy dana transakcja podlega opodatkowaniu w pierwszej
    kolejności należy więc zweryfikować czy może być ona uznana za zbycie
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Mając na uwadze, że ustawa
    ta nie definiuje pojęcia „przedsiębiorstwa”, ugruntowana praktyka organów
    podatkowych oraz sądów administracyjnych wskazuje, że przy wykładni terminu
                                                  (1)„przedsiębiorstwo” użytego w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy odwołać się do art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilny (dalej: „KC”). W sposób jednoznaczny
    potwierdza to np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z siedzibą w Kielcach
    z 29 stycznia 2009 r., sygn. I SA/Ke 465/08, który wskazuje, że: „Ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) nie zawiera definicji
    przedsiębiorstwa mimo, że pojęciem tym posługuje się w art. 6. Spowodowało to
    konieczność wypracowania takiej definicji, gdyż pojęcie to zakreśla ramy podmiotowe
    przepisu. A zatem brak definicji uniemożliwiał prawidłowe rozstrzygnięcie zakresu

    podmiotowego w zwolnieniu od podatku VAT przyznanego tym przepisem. Tak
    doktryna jak i orzecznictwo sądów administracyjnych wypracowało jednolity pogląd, iż
    na potrzeby przepisów VATU (ale też innych ustaw podatkowych) należy stosować
                            (1)definicję przedsiębiorstwa zawartą w art. 55 KC. Taki pogląd zaprezentował np.
    Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniach: I FSK 267/06 (niepublikowane), I FSK 688
    /07, III SA 1492/01, II FSK 1022/06 czy WSA w Poznaniu I SA/Po 638/08 - dostępne na
    stronie internetowej NSA. Pogląd taki zaprezentował też Tomasz Michalik w publikacji
    „VAT Komentarz” Rok 2007, wydawnictwo Beck, czy też Komentarz „Ustawa o VAT”
    autorstwa Zdzisława Modzelewskiego i Grzegorza Mularczyka, wydawnictwa LexisNexis.
    Pogląd ten stał się tak powszechny, że również organy podatkowe definiując na
    potrzeby VATu definicję przedsiębiorstwa posługiwały się przepisem kodeksu
    cywilnego. Co istotne zastosowanie tej definicji do zinterpretowania dyspozycji art. 6
    VATU było oczywiste również dla organu orzekającego w sprawie niniejszej. Udzielając
    bowiem interpretacji na pozostałe pytania zadane przez skarżącą Spółkę w
    szczególności w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem przedsiębiorstwa
    do Spółki odpowiedziały, że jeśli zakład spełniał wymogi przedsiębiorstwa o jakich
            (1)mowa w art. 55 KC, to w sprawie znajdzie zastosowanie art. 6 pkt 1 VATu.
    Okoliczności te świadczą zdaniem Sądu o tym, że w kontekście stosowania art. 6 ustawy
                        (1)o podatku od towarów i usług art. 55 KC stał się przepisem prawa podatkowego
    mimo zamieszczenia go w ustawie wykraczającej poza ramy spraw wymienionych w art.
    3 pkt 1 OrdPU”.
    Biorąc powyższe pod uwagę, w celu wyjaśnienia znaczenia pojęcia „przedsiębiorstwa” na
    gruncie ustawy o VAT zasadnym jest zdaniem Wnioskodawcy, posłużenie się definicją
              (1)zawartą w art. 55 KC, zgodnie z którą termin ten należy rozumieć jako zorganizowany
    zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia
    działalności gospodarczej; przedsiębiorstwo obejmuje w szczególności:
    a) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    b) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    c) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
    d) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    e) koncesje, licencje i zezwolenia, za wyjątkiem decyzji środowiskowych;
    f) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    g) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    h) tajemnice przedsiębiorstwa;
    i) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, oznacza to, że przedsiębiorstwo obejmuje całość aktywów
    posiadanych przez podatnika odpowiednio zorganizowanych w celu prowadzenia
    działalności gospodarczej. Zatem zbycie przez podatnika tylko części swoich aktywów z
    definicji nie może być zakwalifikowane jako zbycie przedsiębiorstwa, nawet jeżeli
    przedmiotem zbycia jest zdecydowana większość składników majątkowych.
    Również w orzecznictwie sądów powszechnych wyrażana jest teza, że o tym, czy doszło
    do zbycia przedsiębiorstwa, decyduje pełen zakres przekazanego majątku, praw i
    zobowiązań, przy czym zbycie przedsiębiorstwa musi dotyczyć przedsiębiorstwa jako
    całości, a nie tylko niektórych jego składników, nawet o znacznej wartości. Również

    praktyka organów skarbowych potwierdza, że zbycie wybranych składników
    majątkowych nie może być zakwalifikowane jako nabycie przedsiębiorstwa.
    W świetle powyższego, Wnioskodawca uważa, iż Transakcja tj. zbycie Działki wraz
    Zabudowaniami wraz z pozostałymi instalacjami i urządzeniami związanymi z
    Zabudowaniami oraz wybranych innych nieruchomości, o których mowa w opisie
    zdarzenia przyszłego (przy jednoczesnym pozostawieniu innych nieruchomości w
    majątku Spółki), nie powinna zostać uznana za zbycie przedsiębiorstwa.
    Po pierwsze, Wnioskodawca nie planuje, ani Nabywca nie jest zainteresowany
    przeniesieniem wszystkich elementów, które zgodnie z przepisami KC, stanowią
    przedsiębiorstwo. W szczególności, w ramach planowanej Transakcji strony Umowy
    Sprzedaży nie przewidują możliwości transferu takich elementów składających się na
    przedsiębiorstwo jak: jego nazwy, wierzytelności, środków na rachunkach bankowych,
    zobowiązań, jak i nieruchomości położonych w innych lokalizacjach niż wymienione w
    opisie zdarzenia przyszłego. Ponadto, w ramach Transakcji nie następuje zbycie ksiąg
    ani dokumentów związanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa Spółki.
    Z perspektywy Zainteresowanego przedmiotem nabycia będą tylko niektóre składniki
    należące do majątku tego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, przedmiot Umowy Sprzedaży nie może być
    uznany za zbycie przedsiębiorstwa. Przedmiotem Transakcji będzie tylko i wyłącznie
    określona liczba składników majątkowych. Pozostałe elementy przedsiębiorstwa
    pozostaną własnością Zbywcy.
    II. Przedmiot Umowy Sprzedaży jako niestanowiący zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze
    dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla
    uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby
    obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i
    niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą
    umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego

    funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    tworzą więc składniki będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o
    nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą
    wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zespół
    składników materialnych i niematerialnych pozwala, z uwagi na swoje zorganizowanie,
    infrastrukturę itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się
    przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego
    przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć
    wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.
    Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół
    składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne
    przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności
    gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa. Innymi słowy wyodrębnienie
    organizacyjne, finansowe i funkcjonalne powinno nastąpić jeszcze przed zbyciem
    składników majątkowych uznawanych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Ponadto cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci wyodrębnienia
    organizacyjnego i finansowego powinny wystąpić łącznie, na co wskazuje użycie w
    redakcji przepisu spójnika „i” pomiędzy wymienianymi cechami wyodrębnienia.
    Brak przeniesienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązań
    Jak zostało to wskazane powyżej, podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja
    dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby obejmowała ona zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Tymczasem w
    rozważanym zdarzeniu przyszłym, zawarciu Umowy Sprzedaży nie będzie towarzyszyć
    przeniesienie przykładowo:
    a) zobowiązań Wnioskodawcy;
    b) należności Spółki;
    c) środków pieniężnych Wnioskodawcy;
    d) umów o dostawę mediów;
    e) praw i obowiązków z umów zawartych przez Wnioskodawcę, w tym umowy najmu
      zawartej z Najemcą (oraz pozostałymi najemcami) stanowiącą istotę działalności
      Spółki.
    Ponadto, w celu kontynuacji działalności gospodarczej w oparciu o przejęty majątek,
    Nabywca będzie musiał po Transakcji zawrzeć umowy na prowadzenie swojej
    działalności (takie jak umowy na obsługę strategiczną jego działalności i obsługę
    administracyjną).
    W związku z faktem, iż przedmiotem Transakcji nie będą zobowiązania, jak i biorąc pod
    uwagę, iż Transakcja nie będzie obejmować należności, czy też środków pieniężnych, w
    opinii Spółki, w rozważanej sytuacji nie będzie spełniony zasadniczy wymóg do uznania
    przedmiotu Transakcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, tj. przedmiotem
    nabycia nie będzie kompletny zespół składników materialnych, w tym zobowiązań.
    Brak wyodrębnienia finansowego
    Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję
    zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (taki pogląd został
    zaprezentowany m.in. przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 stycznia 2019
    r., sygn. akt I FSK 293/17). Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w
    przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej.

    Pogląd powyższy jest powszechnie akceptowany w praktyce interpretacyjnej organów
    podatkowych i był prezentowany m.in. przez DKIS w interpretacji z 29 listopada 2019 r.,
    znak 0112-KDIL4.4012.426.2019.1.TKU, w której organ podatkowy niemal powielił
    cytowane powyżej stanowisko NSA i stwierdził, że: „Wyodrębnienie finansowe nie
    oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią
    ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i
    kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
    Wskazuje się również na celowość posiadania przez zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa rachunku bankowego obsługującego działalność prowadzoną przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa (tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w
    interpretacji z dnia 11 lutego 2008 r., nr IP-PB3-423-418/07-2/MB).
    Odrębność finansową, zdaniem Wnioskodawcy, należy zatem rozpatrywać w kontekście
    co najmniej takiego prowadzenia ksiąg rachunkowych, który pozwalałby na bieżące
    rozdzielenie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów działalności
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa od przychodów i kosztów oraz aktywów i
    pasywów całego przedsiębiorstwa.
    W tym miejscu należy podkreślić, że:
    a) Spółka nie prowadzi wyodrębnionych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości i
      pozostałych nieruchomości, innych niż dla całej Spółki, w szczególności Spółka nie
      opracowuje odrębnego bilansu dla działalności dotyczącej najmu nieruchomości, czy
      też innych form komercjalizacji nieruchomości;
    b) Spółka nie wyodrębnia dla Nieruchomości, jak i pozostałych nieruchomości, aktywów
      i pasywów, w tym należności i zobowiązań (Wnioskodawca nie prowadzi takiego
      systemu rejestracji zdarzeń gospodarczych, w którym następuje odrębne od całej
      Spółki, bezpośrednie przypisywanie należności i zobowiązań dla majątku w postaci
      Nieruchomości i pozostałych nieruchomości);
    c) dla rozliczeń dotyczących Nieruchomości i pozostałych nieruchomości nie utworzono
      odrębnych rachunków bankowych ani subkont innych niż dla całej Spółki; do
      działalności związanej z Nieruchomościami nie są formalnie przypisane odrębne
      środki pieniężne;
    d) nabyciu przez Zainteresowanego Działki wraz z Zabudowaniami nie będzie
      towarzyszyć przeniesienie środków pieniężnych i rachunków bankowych Zbywcy.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiot Transakcji nie będzie
    posiadać przymiotu samodzielności finansowej i nie będzie spełniać kryterium
    wyodrębnienia finansowego, o którym mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Brak wyodrębnienia organizacyjnego
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Na
    temat rozumienia pojęcia „wyodrębnienia organizacyjnego” wypowiadał się m.in. DKIS
    w interpretacji indywidualnej z 9 listopada 2018 r., znak: 0112-KDIL2-1.4012.450.2018.2.
    MC, w której organ ten stwierdził m.in.: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że
    zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej
    podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że
    organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub
    innego aktu o podobnym charakterze. Zaznaczenia wymaga jednak, że samo nazwanie

    jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia
    organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie
    majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym”.
    Biorąc więc pod uwagę, iż Nieruchomość opisana w niniejszym wniosku, jak i pozostałe
    nieruchomości, nie stanowią odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego
    w ramach działalności prowadzonej przez Zbywcę na podstawie formalnej uchwały, czy
    też innego formalnego aktu korporacyjnego, jak i uwzględniając fakt, że Wnioskodawca
    nie przyjął żadnego aktu korporacyjnego o wyodrębnieniu działalności w zakresie najmu
    /dzierżawy Nieruchomości, czy też komercjalizacji nieruchomości, należy uznać, iż
    przedmiot Transakcji nie jest wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej u
    Wnioskodawcy.
    Brak możliwość stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego
    zadania
    Ponadto, należy podkreślić, że dla uznania danego zespołu składników majątkowych za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zespół ten musi cechować się również
    wyodrębnieniem funkcjonalnym, przez które rozumie się fakt objęcia przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa elementów posiadających potencjalną zdolność
    do samodzielnego działania.
    W objaśnieniach podatkowych z 11 grudnia 2018 r. pt. „Opodatkowanie podatkiem od
    towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych”, opublikowanych przez
    Ministra Finansów (https://mf-arch2.mf.qov.pi/c/document_library/get_file?uuid-cc7e5cfa-
    1107-4738-be83-655b 242e2248&qroupld-764034):
    a) Minister Finansów doprecyzował, że w celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę
      zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę
      należy ustalić, czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla
      transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT, na nabywcę są przeniesione
      wszystkie poniżej wskazane elementy: (i) prawa i obowiązki z umów, na podstawie
      których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie,
      modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca
      korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów; (ii) umowy o zarządzanie
      nieruchomością; (iii) umowy zarządzania aktywami; (iv) należności o charakterze
      pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem;
    b) dodatkowo Minister Finansów wskazał, że w sytuacji, w której konieczne jest
      podejmowanie przez nabywcę dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np.
      zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
      przejęte składniki, wykluczona jest możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
      nabywcę zespół składników „umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
      zbywcę”.
    Podobne zdanie w tej materii prezentuje również orzecznictwo, przykładowo NSA w
    wyroku z 30 listopada 2017 r., sygn. akt. I FSK 418/16, w którym sąd stwierdził m.in.:
    „Zespół składników majątkowych posiada zdolność do prowadzenia samodzielnej
    działalności w sytuacji, gdy sam w sobie, bez uzupełniania go o dodatkowe elementy
    (po nabyciu i włączeniu do przedsiębiorstwa nabywcy) zdolny jest do prowadzenia
    działalności. W takiej sytuacji można go uznać za zorganizowaną cześć
    przedsiębiorstwa”.
    Ponadto, majątek będący przedmiotem sprzedaży, powinien stanowić już u zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze
    jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

    Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że nie można traktować jako zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa takich składników majątkowych, które dopiero w przyszłości
    mają stać się działającym przedsiębiorstwem, zaś w momencie zawierania transakcji
    wymagają jeszcze ponoszenia przez nabywcę dalszych nakładów, po zakończeniu
    których dopiero staną się przedsiębiorstwem.
    Przenosząc powyższe na grunt zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, wskazać
    należy, że składniki majątkowe, które planuje sprzedać Spółka nie są wystarczające do
    prowadzenia samodzielnej działalności bez podjęcia dodatkowych działań przez
    Zainteresowanego. Nabywca będzie musiał samodzielnie ponieść nakłady, które
    zapewnią Zainteresowanemu przykładowo obsługę strategiczną Nieruchomością (jej
    zarządzenie strategiczne), obsługę księgową, obsługę administracyjną, obsługę nowej
    umowy najmu. Nabywca będzie musiał także zawrzeć nową umowę najmu z Najemcą .
    Nabywca będzie musiał samodzielnie pozyskać środki pieniężne w celu rozpoczęcia i
    finansowania działalności, w szczególności na sfinansowanie nabycia Nieruchomości.
    Kierując się więc zasadą, iż w celu uznania przedmiotu transakcji za wyodrębniony
    funkcjonalnie, przedmiot transakcji powinien obejmować wszystkie elementy
    niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, jak i zobowiązania,
    należy uznać, że już na podstawie tylko tych przesłanek przedmiot Transakcji pomiędzy
    Spółką a Zainteresowanym nie jest wyodrębniony funkcjonalnie i Zainteresowany nie
    może być uznany za kontynuatora działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Wnioskodawcę.
    Podsumowując, przedmiot Umowy Sprzedaży nie powinien być kwalifikowany jako
    zorganizowana część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    III. Opodatkowanie VAT dostawy Zabudowań
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu w przypadku
    dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich
    budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt, w tym prawo wieczystego użytkowania gruntów, będący
    przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od
    towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione.
    Oznacza to, że grunt dzieli dla celów podatku VAT los podatkowy ww. obiektów, które
    się na nim znajdują.
    W świetle powyższego, w celu określenia sposobu opodatkowania VAT dostawy Działki,
    w pierwszej kolejności należy ustalić czy dostawa Zabudowań znajdujących się na
    Działce podlega opodatkowaniu VAT, czy też korzysta ze zwolnienia z VAT, z
    uwzględnieniem faktu, że strony Umowy Sprzedaży złożą Oświadczenie. Jeżeli okaże się,
    że wszystkie kategorie Zabudowań zidentyfikowane przez Wnioskodawcą nie korzystają
    ze zwolnienia z VAT, wówczas również dostawa Działki, na której znajdują się te
    Zabudowania nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.
    W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku może przysługiwać
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy o VAT. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z
    wyjątkiem gdy:
    a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest -
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w

    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2
    lata. Ponadto, zwolnienie z VAT nie znajdzie zastosowania jeżeli strony transakcji złożą
    zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT (tj. o rezygnacji ze
    zwolnienia z VAT), co będzie miało miejsce w niniejszej sprawie - Wnioskodawca oraz
    Zainteresowani złożą wspólnie Oświadczenie.
    Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części istotne
    jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    W myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a. wybudowaniu lub
      b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu
    określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 tego przepisu, pod
    warunkiem, że:
    a. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    W świetle powyższego, wystarczy, żeby Wnioskodawcy przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT naliczonego od nakładów ulepszeniowych równych lub przekraczających
    30% historycznej wartości początkowej danego budynku lub budowli, żeby wykluczyć
    możliwość zwolnienia z VAT dostawy takiego budynku lub budowli na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. W tym wypadku to czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo
    do odliczenia VAT przy nabyciu lub wytworzeniu danego budynku lub budowli nie
    będzie miało już znaczenia.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli
    z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Powyższe zwolnienie nie będzie mieć jednak zastosowania w
    niniejszej sprawie, z uwagi na fakt, iż Działka oraz Zabudowania nie były
    wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    Odnosząc powyższe przepisy do poszczególnych kategorii Zabudowań znajdujących się
    na Działce, należy wskazać, że dostawa wszystkich zidentyfikowanych kategorii
    Zabudowań podlegać będzie opodatkowaniu VAT, co wynika z poniższych okoliczności:

    Zabudowania Kategorii A - obejmują budynki lub ich części, w stosunku do których
    spełnione będą łącznie następujące warunki:
    a. Wnioskodawca wykorzystywał i nadal wykorzystuje budynki lub ich części na potrzeby
      własnej działalności gospodarczej przez okres przekraczający 2 lata,
    b. w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił
      wydatków na ulepszenie tych budynków w rozumieniu ustawy o CIT,
    c. Spółka i Nabywca złożą zgodne Oświadczenie, o którym mowa art. 43 ust. 10 ustawy o
      VAT obejmujące również takie budynki lub ich części.
    Dostawa powyższych zabudowań mogłaby korzystać ze zwolnienia VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z uwagi na fakt, iż dostawa dokonywana będzie po
    upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia (w ostatnich 2 latach przed zawarciem Umowy
    Sprzedaży nie dojdzie do przerwania upływu 2 letniego okresu od momentu pierwszego
    zasiedlenia). Jednocześnie w związku z możliwością zastosowania zwolnienia z art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, do dostawy takich obiektów nie będzie miał zastosowania
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Jednocześnie, w związku ze złożeniem zgodnego
    Oświadczenia, dostawa Zabudowań Kategorii A podlegać będzie opodatkowaniu VAT.
    Zabudowania Kategorii B - obejmują budowle lub ich części, w stosunku do których
    spełnione będą łącznie następujące warunki:
    a. Wnioskodawca wykorzystywał i nadal wykorzystuje budowle lub ich części na
      potrzeby własnej działalności gospodarczej przez okres przekraczający 2 lata,
    b. w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił
      wydatków na ulepszenie tych budowli w rozumieniu ustawy o CIT,
    c. Spółka i Nabywca złożą zgodne Oświadczenie, o którym mowa art. 43 ust. 10 ustawy o
      VAT obejmujące również takie budowle lub ich części.
    Dostawa powyższych zabudowań mogłaby korzystać ze zwolnienia VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z uwagi na fakt, iż dostawa dokonywana będzie po
    upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia (w ostatnich 2 latach przed zawarciem Umowy
    Sprzedaży nie dojdzie do przerwania upływu 2 letniego okresu od momentu pierwszego
    zasiedlenia). Jednocześnie w związku z możliwością zastosowania zwolnienia z art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, do dostawy takich obiektów nie będzie miał zastosowania
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Jednocześnie, w związku ze złożeniem zgodnego
    Oświadczenia, dostawa Zabudowań Kategorii B podlegać będzie opodatkowaniu VAT.
    Zabudowania Kategorii C - obejmują budynki lub ich części, w stosunku do których
    spełnione będą łącznie następujące warunki:
    a. od momentu oddania budynków do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
      użytkownikowi minął okres przekraczający 2 lata,
    b. w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży były ponoszone wydatki na
      ulepszenie tych budynków lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy o CIT,
      których łączna wartość wyniosła co najmniej 30% ich wartości początkowej
      określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych,
    c. w stosunku do budynków Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT
      naliczonego przy ich nabyciu.
    Dostawa powyższych zabudowań będzie dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, z uwagi na fakt, iż w ciągu 2 lat
    przed zawarciem Umowy Sprzedaży były ponoszone wydatki na ulepszenie tych
    budynków lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, których łączna wartość
    wyniosła co najmniej 30% ich wartości początkowej określonej dla potrzeb podatku
    dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie w przypadku dostawy powyższych

    zabudowań należy wykluczyć zwolnienie z VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy o VAT, z uwagi na fakt, iż w stosunku do budynków Wnioskodawcy
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy ich nabyciu. W konsekwencji,
    dostawa powyższych budynków nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.
    Zabudowania Kategorii D - obejmują budowle lub ich części spełniające łącznie
    następujące warunki:
    a. od momentu oddania budowli do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
      użytkownikowi minął okres przekraczający 2 lata,
    b. w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży były ponoszone wydatki na
      ulepszenie tych budowli lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, których
      łączna wartość wyniosła co najmniej 30% ich wartości początkowej określonej dla
      potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych,
    c. w stosunku do budowli Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT
      naliczonego przy ich nabyciu.
    Dostawa powyższych zabudowań będzie dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, z uwagi na fakt, iż w ciągu 2 lat
    przed zawarciem Umowy Sprzedaży były ponoszone wydatki na ulepszenie tych
    budowli lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, których łączna wartość
    wyniosła co najmniej 30% ich wartości początkowej określonej dla potrzeb podatku
    dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie w przypadku dostawy powyższych
    zabudowań należy wykluczyć zwolnienie z VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy o VAT, z uwagi na fakt, iż w stosunku do budowli Wnioskodawcy przysługiwało
    prawo do odliczenia VAT naliczonego przy ich nabyciu. W konsekwencji, dostawa
    powyższych budowli nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.
    Zabudowania Kategorii E - obejmują budynki lub ich części, w stosunku do których
    spełnione będą łącznie następujące warunki:
    a. od momentu oddania budynków do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
      użytkownikowi minął okres krótszy niż 2 lata,
    b. w stosunku do budynków Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT
      naliczonego przy ich nabyciu.
    Dostawa powyższych zabudowań będzie dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, z uwagi na fakt, iż od momentu
    oddania budynków do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minął
    okres krótszy niż 2 lata. Jednocześnie w przypadku dostawy powyższych zabudowań
    należy wykluczyć zwolnienie z VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, z
    uwagi na fakt, iż w stosunku do budynków Wnioskodawcy przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT naliczonego przy ich nabyciu. W konsekwencji, dostawa powyższych
    budynków nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.
    Zabudowania Kategorii F - obejmują budowle lub ich części spełniające łącznie
    następujące warunki:
    a. od momentu oddania budowli do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
      użytkownikowi minął okres krótszy niż 2 lata,
    b. w stosunku do budowli Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT
      naliczonego przy ich nabyciu.
    Dostawa powyższych zabudowań będzie dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, z uwagi na fakt, iż od momentu
    oddania budowli do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minął okres

    krótszy niż 2 lata. Jednocześnie w przypadku dostawy powyższych zabudowań należy
    wykluczyć zwolnienie z VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, z uwagi na
    fakt, iż w stosunku do budowli Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT
    naliczonego przy ich nabyciu. W konsekwencji, dostawa powyższych budowli nie będzie
    korzystać ze zwolnienia z VAT.
    IV. Opodatkowanie VAT dostawy Działki
    Jak już zostało to wskazane powyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega
    opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane
    są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los
    podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Definicja terenów
    budowlanych zawarta jest w art. 2 pkt 33 tej ustawy. Są nimi grunty przeznaczone pod
    zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w
    przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Odnosząc powyższe zasady do Działki oraz uwzględniając przedstawione powyżej
    konkluzje w zakresie opodatkowania VAT dostawy poszczególnych kategorii
    Zabudowań, należy wskazać, że dostawa Działki będzie opodatkowana VAT i nie będzie
    zwolniona z VAT, co wynika z poniższych okoliczności:
    Działka nr (...)
    a) dla Działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z
      którym są to tereny zabudowy usługowej i obiektów produkcyjnych, składów i
      magazynów;
    b) Działka jest zabudowana wyłącznie takimi własnymi budynkami lub budowlami
      objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii
      A, Zabudowań Kategorii B, Zabudowań Kategorii C, Zabudowań Kategorii D,
      Zabudowań Kategorii E oraz Zabudowań Kategorii F;
    c) na Działce znajduje się również linia kablowa SN, która należy do gestora mediów i nie
      stanowi własności Wnioskodawcy;
    d) na Działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.
    Działka nie może być uznana za teren niezbudowany. Jednocześnie w związku z tym, że
    zakresem Transakcji objęte będą wyłącznie takie Zabudowania znajdujące się na tej
    Działce, których dostawa nie korzysta ze zwolnienia z VAT, w tym w związku ze
    złożeniem Oświadczenia, dostawa Działki nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.
    W tym wypadku obecność na Działce linii kablowej SN nie wpłynie na sposób
    opodatkowania dostawy Działki, z uwagi na fakt, iż te elementy infrastruktury należą do
    gestora mediów i nie będą przedmiotem dostawy.
    Zgodnie z art. 48 KC, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części
    składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem
    związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Stosownie
    do art. 47 ust. 1 KC, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem
    własności i innych praw rzeczowych.
    Co do zasady, przedmiotem sprzedaży jest więc grunt wraz ze wszystkimi budynkami i
    urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi. Jednakże, urządzenia służące do
    doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne
    urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w
    skład przedsiębiorstwa (art. 49 ust. 1 KC).

    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że znajdująca się na
    Działce infrastruktura przesyłowa nie jest własnością Zbywcy, nie można jej traktować
    jako części składowej Działki. Zatem rozważając skutki podatkowe Transakcji, należy
    stwierdzić, że nie wystąpi dostawa towaru jakim jest infrastruktura przesyłowa.
    Podsumowując, Wnioskodawca uważa, iż dostawa Działki wraz z Zabudowaniami w
    okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym, podlegać będzie opodatkowaniu VAT
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz nie będzie zwolniona z VAT.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek są następnie wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Należy przy tym zaznaczyć, iż powyższe uwarunkowane jest
    niezaistnieniem m.in. przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy o VAT.
    Stosowanie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia
    podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego
    faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie
    podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Okoliczności opisu sprawy wskazują, że Nabywca na dzień dokonania Transakcji będzie
    czynnym podatnikiem podatku VAT, po nabyciu Działki wraz z Zabudowaniami intencją
    Nabywcy jest zaś wykorzystanie przedmiotu Umowy Sprzedaży do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT.
    Jednocześnie jak wykazano w uzasadnieniu do pytania pierwszego, planowana
    Transakcja, w świetle przedstawionych we wniosku okoliczności, nie będzie stanowiła
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie
    będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Ponadto, dostawa Działki wraz z Zabudowaniami nie będzie zwolniona z VAT. W
    rozważanym zdarzeniu przyszłym u Zainteresowanego nie znajdzie zatem zastosowania
    cytowane wyłączenie prawa do odliczenia zawarte w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.
    W konsekwencji Zainteresowany będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury dokumentującej dostawę Działki wraz z Zabudowaniami.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie podatku od towarów i
    usług, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.; zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy
    czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy
    towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie,
    czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071), zwanej dalej „Kodeks cywilny”. Zgodnie z
    tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);

      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.

    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz

    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt
    I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub
    nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie na uwagę zasługuje również orzeczenie NSA z 24 listopada
    2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości
    (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności
    gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo
    znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości,
    nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej
    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż
    byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna
    teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia czy dostawa Działki wraz
    z Zabudowaniami, podlegać będzie opodatkowaniu oraz nie będzie zwolniona z
    podatku VAT, w szczególności uwzględniając fakt złożenia przez strony Umowy
    Sprzedaży Oświadczenia.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zbywca planuje zawarcie
    umowy sprzedaży nieruchomości położonej w (...) składającej się z zabudowanej działki
    gruntu o numerze (...).

    Umowa Sprzedaży obejmować będzie naniesienia znajdujące się na Działce: halę
    magazynową (wraz z instalacjami i urządzeniami wewnątrz budynku będącymi jego
    częścią składową), budynek biurowy (wraz z instalacjami i urządzeniami wewnątrz
    budynku będącymi jego częścią składową), portiernię (wraz z instalacjami i urządzeniami
    wewnątrz budynku będącymi jego częścią składową), budynek pompowni (wraz z
    instalacjami i urządzeniami wewnątrz budynku będącymi jego częścią składową), wiatę dla
    palaczy, wiatę na palety, wiatę na rowery, ogrodzenie, bramy, szlabany, instalacje
    zewnętrzne, sieci zewnętrzne, stację transformatorową, place (w tym zajęte na miejsca
    postojowe/parking), ulice i drogi wewnętrzne, stację średniego napięcia, agregat
    prądotwórczy.
    Działka nr (...) jest zabudowana wyłącznie takimi własnymi budynkami lub budowlami
    objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii od A
    do F (Zbywca dokonał przypisania wszystkich budynków, budowli lub ich części
    znajdujących się na Działce do poszczególnych kategorii Zabudowań w celu
    usystematyzowania analizy zabudowań znajdujących się na Działce).
    Na Działce znajduje się również linia kablowa SN, która należy do gestora mediów i nie
    stanowi własności Wnioskodawcy;
    Naniesienia znajdujące się na Działce, wchodzące w skład centrum logistycznego, wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą są obecnie przedmiotem umowy najmu zawartej ze spółką
    powiązaną (Najemcą). W związku ze sprzedażą Nieruchomości, powyższa umowa najmu
    zostanie rozwiązana przez Spółkę.
    Nieruchomość jest jedną z wielu nieruchomości wchodzących w skład portfela
    nieruchomości kontrolowanych przez Zbywcę. W ramach Umowy Sprzedaży Zbywca
    sprzeda przedmiotową Nieruchomość położoną w (...), a także nieruchomości położone w
    innych miejscowościach, przy czym przedmiotem sprzedaży będą objęte tylko wybrane
    nieruchomości i Spółka będzie dalej posiadać inne nieruchomości.
    Bieżące administrowanie Nieruchomością, jak i pozostałymi nieruchomościami, tzw.
    facility management, na mocy istniejącej umowy najmu wykonuje Zbywca na rzecz i koszt
    Najemcy i pozostałych najemców. Po zawarciu Umowy Sprzedaży, to najemcy będą
    odpowiedzialni za administrowanie Nieruchomością i pozostałymi sprzedawanymi
    nieruchomościami, przy czym zarządzanie nieruchomością zostanie powierzone
    kompetentnemu usługodawcy. Według wiedzy Zbywcy zakłada się powierzenie
    zarządzania Nieruchomością Zbywcy na mocy odrębnej umowy między Najemcą, a
    Zbywcą. Sprzedający nie jest stroną umowy o zarządzanie Nieruchomością/aktywami (tj. o
    świadczenie usług w zakresie asset/property management). Nabywca zawiera umowy na
    obsługę jego działalności m.in. w zakresie zarządzania samodzielnie.
    Wnioskodawca jest stroną umów na obsługę administracyjną (księgową/IT) z innymi
    spółkami powiązanymi. Powyższe umowy nie będą przeniesione na Nabywcę.
    Przedmiot Umowy Sprzedaży będzie obejmował przedmiotową Działkę oraz naniesienia
    znajdujące się na tej Działce.
    W ramach sprzedaży Nieruchomości nie dojdzie do przeniesienia należności i zobowiązań
    związanych z Nieruchomością, jak i innymi nieruchomościami, na Nabywcę, w
    szczególności na Nabywcę nie będą przenoszone zobowiązania bilansowe i
    pozabilansowe (z zastrzeżeniem zobowiązań, które przechodzą na Nabywcę z mocy
    prawa). Zbywca nie będzie również przenosić na Nabywcę zobowiązań z tytułu
    nieuregulowanych na dzień Transakcji faktur dokumentujących wydatki związane z
    Nieruchomością. Na Nabywcę nie przejdą również należności z tytułu czynszu
    przysługujących Spółce w chwili dokonania Transakcji.

    Zbywca zatrudnia personel do obsługi nieruchomości, tym niemniej Spółka nie będzie
    przenosić na Nabywcę personelu, w szczególności na Nabywcę nie zostaną przeniesione
                                                    1żadne umowy o pracę, jak i nie wystąpi przejście tzw. zakładu pracy w rozumieniu art. 23
    Kodeksu Pracy.
    Zakres Transakcji nie będzie również obejmował:
    - praw i obowiązków z umów rachunków bankowych Zbywcy,
    - środków pieniężnych należących do Spółki,
    - praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych,
    - firmy, nazwy, czy też oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Wnioskodawcy,
    - tajemnic przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz know-how,
    - praw i obowiązków wynikających z umów serwisowych i dostawy mediów do
      Nieruchomości,
    - ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy i innych dokumentów (np. handlowych,
      korporacyjnych) związanych z prowadzeniem przez Spółkę działalności gospodarczej,
    - koncesji, licencji i zezwoleń, za wyjątkiem niektórych decyzji administracyjnych
      dotyczących Działki, jak na przykład decyzje wodno-prawne, decyzje zezwalające na
      umieszczenie urządzeń i infrastruktury w pasie drogowym, o ile ich stroną na moment
      Transakcji będzie Spółka.
    Intencją stron Transakcji nie jest przenoszenie jakichkolwiek umów na Nabywcę
    związanych z zarządzaniem lub obsługą Nieruchomości, czy też wybranych innych
    sprzedawanych nieruchomości. Na Nabywcę nie będą przenoszone prawa i obowiązki
    wynikające z umów serwisowych, świadczenia usług ochrony obiektu, sprzątania, umowy
    serwisu instalacji, umowy dostawy mediów, bowiem stroną takich umów pozostaną co do
    zasady odpowiednio Najemca.
    Zgodnie z zamierzeniami Zbywcy i Nabywcy, w ramach planowanej Transakcji Zbywca
    zobowiązany będzie również do przekazania Nabywcy następujących dokumentów
    znajdujących się w posiadaniu Zbywcy, w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży:
    1) dokumentacji prawnej dotyczącej Nieruchomości (w tym, np. dokumentów
      zabezpieczenia);
    2) instrukcji użytkowania (lub innych) dotyczących działalności lub utrzymania
      budynków i budowli, bądź instalacji, maszyn, urządzeń znajdujących się na
      Nieruchomości lub ją obsługujących;
    3) dokumentów gwarancji budowlanych (obowiązujących na dzień zawarcia Umowy
      Sprzedaży) oraz dokumentacji budowlanej dotyczącej Nieruchomości;
    4) dokumentów gwarancji projektowych (obowiązujących na dzień zawarcia Umowy
      Sprzedaży) oraz dokumentacji projektowej dotyczącej Nieruchomości;
    5) pozostałych istniejących dokumentów dotyczących Nieruchomości (w szczególności
      np. książki obiektu budowlanego, kopii decyzji administracyjnych).
    W zależności od negocjacji, możliwe jest również pozostawienie części ww. dokumentów w
    posiadaniu Najemcy w celu prawidłowego użytkowania i zarządzania Nieruchomością.
    Ponadto, na Nabywcę zostaną przeniesione, posiadane przez Zbywcę na moment
    zawarcia Umowy Sprzedaży:

    1) majątkowe prawa autorskie do utworów powstałych w związku z realizacją budynków
      (wraz z budowlami i przynależnościami) na polach eksploatacji nabytych przez
      Zbywcę - w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży Nieruchomości;
    2) prawa do upoważniania osób trzecich do wykonywania praw zależnych dotyczących
      utworów powstałych w związku z realizacją budynków (wraz z budowlami i
      przynależnościami), w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży Nieruchomości;
    3) prawa własności nośników, na których utrwalono utwory związane z budynkami i
      budowlami określone w pkt 1 powyżej;
    4) prawa z tytułu udzielonych przez wykonawców robót budowlanych oraz twórców
      dokumentacji projektowej budynków (wraz z budowlami i przynależnościami)
      gwarancji jakości lub rękojmi za wady dotyczące budynków i budowli, w zakresie
      określonym w Umowie Sprzedaży Nieruchomości oraz w zakresie, w jakim będą
      obowiązywały na dzień Transakcji;
    5) wybrane licencje do oprogramowania związanego z Nieruchomościami, o ile będą
      one przenaszalne;
    6) prawa i obowiązki wynikające z licencji dotyczących systemów zainstalowanych w
      budynkach (o ile systemy te są trwale związane z budynkami i będą przeniesione na
      Nabywcę w ramach Transakcji) oraz aplikacji budynkowych służących użytkownikom
      budynków, w zakresie w jakim zostały nabyte przez Zbywcę i są przenoszalne oraz w
      zakresie określonym w Umowie Sprzedaży;
    7) przekazanie przez Zbywcę Nabywcy kaucji pieniężnych wpłaconych przez
      wykonawców, w odniesieniu do gwarancji i rękojmi, w zakresie, w jakim będą
      obowiązywały w dniu Transakcji;
    8) prawa z gwarancji bankowych lub ubezpieczeniowych przekazanych przez
      wykonawców, zabezpieczających roszczenia w zakresie gwarancji i rękojmi względem
      tych wykonawców określone w pkt 4 powyżej, w zakresie, w jakim będą
      obowiązywały w dniu Transakcji;
    9) prawa i obowiązki związane z certyfikatami budynkowymi, o ile zostały wydane - w
      zakresie określonym w Umowie Sprzedaży.
    Nabywca należy do międzynarodowej grupy działającej w sektorze nieruchomości, która
    jest jednym z największych zdywersyfikowanych funduszy typu (...), specjalizującym się w
    nabywaniu krytycznych pod względem operacyjnym nieruchomości dla pojedynczego
    najemcy w (...). Dla potrzeb prowadzenia powyższej działalności, Nabywca zawiera umowy
    na obsługę jego działalności w zakresie m.in. zarządzania/IT/księgowości z innymi
    podmiotami, w tym podmiotami powiązanymi. Nabywca nie będzie posiadał własnego
    personelu poza członkami zarządu.
    Nabywca zawrze nową umowę najmu z Najemcą. Zgodnie z nową umową najmu zawartą
    pomiędzy Nabywcą i Najemcą, to Najemca będzie odpowiedzialny za wykonywanie m.in.
    poniższych czynności związanych z utrzymaniem Nieruchomości i pozostałych
    sprzedawanych nieruchomości przez cały okres najmu: utrzymanie, eksploatacja,
    naprawa, odnawianie, przebudowa, wymiana, czyszczenie, odśnieżanie,
    zagospodarowanie terenu, oświetlenie, malowanie, zatrudnianie pracowników ochrony,
    konserwacja urządzeń wentylacyjnych, klimatyzacyjnych i grzewczych w budynkach, oraz
    kontrola, konserwacja, naprawa, odnawianie, wymiana, obsługa i eksploatacja wszystkich
    kotłów, instalacji gazowych, elektrycznych instalacji klimatyzacyjnych i grzewczych,
    urządzeń służących do uzdatniania i zmiękczania wody oraz wszelkich innych urządzeń,
    oraz wymiana i odnawianie wyżej wymienionych urządzeń, instalacja, dostarczanie,
    konserwacja, odnawianie i wymiana wszystkich urządzeń i instalacji przeciwpożarowych i
    wykrywających, systemów alarmowych, wyjść przeciwpożarowych, systemów
    bezpieczeństwa i systemów kontroli ruchu, oraz zarządzanie Nieruchomością i

    pozostałymi sprzedawanymi nieruchomościami. Nabywca nie będzie angażował się w
    powyższe czynności (z wyjątkiem sytuacji, gdy określone czynności będą wymagały jego
    zgody lub wyjątkowo, np. określone czynności nie mogą lub nie zostały wykonane przez
    Najemcę, w zakresie przewidzianym w umowie najmu).
    Analizując podany przez Państwa opis zdarzenia przyszłego w kontekście przywołanych
    wyżej regulacji prawnych, należy stwierdzić, że wskazany we wniosku przedmiot
    Transakcji, nie będzie stanowił - na moment zawierania Umowy Sprzedaży -
                                1przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu
    nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład
    normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa Zbywcy. Zbyciu będą podlegały wyłącznie Nieruchomość wraz z
    pozostałymi rzeczami oraz prawami, których nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w
    rozumieniu powołanego przepisu.
    Sprzedaż opisanej przez Państwa Nieruchomości wraz z pozostałymi rzeczami oraz
    prawami, nie będzie stanowiła również - na moment zawierania Umowy Sprzedaży -
    zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie
    przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem,
    że Nieruchomość, jak i pozostałe nieruchomości objęte Umową Sprzedaży, nie stanowią
    odrębnego wydziału, czy też działu w strukturach Spółki. Zbywca nie przyjął żadnego aktu
    korporacyjnego o wyodrębnieniu Nieruchomości czy też innych sprzedawanych
    nieruchomości. Spółka w ramach swojej struktury organizacyjnej nie tworzy odrębnych
    komórek, działów dla poszczególnych nieruchomości. Dla Nieruchomości, nie został
    również ustanowiony odrębny kierownik/osoba zarządzająca. Ponadto - jak wynika z
    okoliczności sprawy - przedmiot transakcji nie jest również wyodrębniony w
    przedsiębiorstwie Zbywcy na płaszczyźnie finansowej. Zbywca nie prowadzi ewidencji
    księgowej dla Nieruchomości, jak i dla pozostałych nieruchomości, odrębnej od ewidencji
    prowadzonej dla całej Spółki, w szczególności nie prowadzi wyodrębnionych ksiąg
    rachunkowych stricte dla Nieruchomości. Zbywca nie opracowuje odrębnego bilansu dla
    Nieruchomości, innego od bilansu sporządzonego dla całej Spółki. Jedynie dla celów
    controllingowych Spółka ustanowiła tzw. miejsce powstawania kosztów (MPK)
    identyfikując dla Nieruchomości przychody z najmu oraz koszty amortyzacji i opłat
    eksploatacyjnych. Spółka nie prowadzi jednak takiego systemu rejestracji zdarzeń
    gospodarczych, w którym następuje odrębne, bezpośrednie przypisywanie należności i
    zobowiązań stricte do Nieruchomości, czy też pozostałych sprzedawanych nieruchomości
    - ewidencja jest prowadzona dla całej Spółki.
    Dla potrzeb utrzymania Nieruchomości, czy też osiągania przychodów z najmu/dzierżawy,
    Zbywca nie tworzył również odrębnych rachunków bankowych inne niż rachunki bankowe
    dla całej Spółki, jak i nie przypisywał do Nieruchomości odrębnych środków pieniężnych.
    Analiza opisu sprawy wskazuje, że również kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego nie
    zostanie spełnione. Przedmiot transakcji nie będzie stanowił funkcjonalnie odrębnej
    całości - obejmującej elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
    gospodarczych.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiot Transakcji nie będzie wyodrębniony funkcjonalnie w
    przedsiębiorstwie Zbywcy, ponieważ, jak wynika z okoliczności sprawy, składniki
    majątkowe, które Zbywca planuje sprzedać nie są wystarczające do prowadzenia
    samodzielnej działalności bez podjęcia dodatkowych działań. Nabywca będzie musiał
    samodzielnie ponieść nakłady, które zapewnią mu przykładowo obsługę strategiczną
    Nieruchomością (jej zarządzenie strategiczne), obsługę księgową, obsługę
    administracyjną, obsługę nowej umowy najmu. Nabywca będzie musiał także zawrzeć
    nową umowę najmu z Najemcą, ponieważ obecna umowa w związku ze sprzedażą
    Nieruchomości zostanie rozwiązana przez Zbywcę.

    Sytuacja ta wyklucza możliwość stwierdzenia, że nabywana przez Kupującego
    Nieruchomość będzie umożliwiała prowadzenie działalności wyłącznie przy pomocy
    składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.
    W związku z powyższym, transakcja sprzedaży opisanej we wniosku Nieruchomości wraz z
    pozostałymi rzeczami oraz prawami, nie będzie mogła być traktowana jako zbycie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Przedmiot
    transakcji będzie ograniczał się do elementów typowych dla transakcji
    „nieruchomościowych”. W szczególności ogół elementów składających się na przedmiot
    zbycia na rzecz Nabywcy nie będzie umożliwiał Nabywcy kontynuacji działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Zbywcę, bez podjęcia dodatkowych działań faktycznych
    lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
    przejęte składniki.
    W rezultacie, przedmiot planowanej transakcji nie będzie spełniał podstawowej przesłanki
    do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, bowiem nie stanowi zespołu
    składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu ustawy. Co również istotne,
    definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa wymaga zaistnienia w prowadzonym
    przedsiębiorstwie stosownych wyodrębnień na trzech płaszczyznach (organizacyjnej,
    finansowej i funkcjonalnej) oraz zbycia zobowiązań, co w analizowanej sprawie nie będzie
    miało miejsca. Przedmiot Sprzedaży tj. opisana we wniosku Nieruchomość położona w (...)
    składająca się z działki gruntu nr (...) wraz z zabudowaniami, nie będzie stanowiła
    zorganizowanego i autonomicznego „zespołu” składników majątkowych.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie przedmiot Transakcji, nie będzie stanowił
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Tym samym przedmiotowa Transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji dostawa przedmiotu Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów,
    o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt
    2 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub

        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:

    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść
    się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Wg art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
      związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
      oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i

      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów,
      pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich
      turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia,
      jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na
      całość użytkową.
    Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem Transakcji będzie działka gruntu nr (...),
    zabudowana budynkami, budowlami oraz urządzeniami budowlanymi, które zostały
    zaklasyfikowane przez Zbywcę do następujących kategorii:
    - Zabudowania Kategorii A - obejmujące budynki lub ich części, które Zbywca
      wykorzystywał i nadal wykorzystuje na potrzeby własnej działalności gospodarczej
      przez okres przekraczający 2 lata, a w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży
      nie były ponoszone wydatki na ulepszenie tych budynków lub ich części w rozumieniu
      przepisów ustawy o CIT, których wartość mogłaby stanowić co najmniej 30% ich
      wartości początkowej określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób
      prawnych. W stosunku do budynków lub ich części Spółka i Nabywca złożą zgodne
      oświadczenie, o którym mowa art. 43 ust. 10 ustawy o VAT obejmujące wskazane
      budynki.
    - Zabudowania Kategorii B - obejmujące budowle lub ich części, które Zbywca
      wykorzystywał i nadal wykorzystuje na potrzeby własnej działalności gospodarczej
      przez okres przekraczający 2 lata, a w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży
      nie były ponoszone wydatki na ulepszenie tych budowli lub ich części w rozumieniu
      przepisów ustawy o CIT, których wartość mogłaby stanowić co najmniej 30% ich
      wartości początkowej określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób
      prawnych. W stosunku do budowli lub ich części Spółka i Nabywca złożą zgodne
      oświadczenie, o którym mowa art. 43 ust. 10 ustawy o VAT obejmujące wskazane
      budowle.
    - Zabudowania Kategorii C - obejmujące budynki lub ich części, w stosunku do których
      od momentu oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minął
      okres przekraczający 2 lata, natomiast w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy
      Sprzedaży były ponoszone wydatki na ulepszenie tych budynków lub ich części w
      rozumieniu przepisów ustawy o CIT, których łączna wartość wyniosła co najmniej 30%
      ich wartości początkowej określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób
      prawnych, i w stosunku do powyższych nakładów oraz budynków przy ich
      wytworzeniu, Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego.
    - Zabudowania Kategorii D - obejmujące budowle lub ich części, w stosunku do których
      od momentu oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minął
      okres przekraczający 2 lata, natomiast w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy
      Sprzedaży były ponoszone wydatki na ulepszenie tych budowli lub ich części w
      rozumieniu przepisów ustawy o CIT, których łączna wartość wyniosła co najmniej 30%
      ich wartości początkowej określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób
      prawnych, i w stosunku do powyższych nakładów oraz do budowli przy ich
      wytworzeniu, Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego.
    - Zabudowania Kategorii E - obejmujące budynki lub ich części, w stosunku do których od
      momentu oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minął
      okres krótszy niż 2 lata, a Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego
      przy ich nabyciu.
    - Zabudowania Kategorii F - obejmujące budowle lub ich części w stosunku do których od
      momentu oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minął

      okres krótszy niż 2 lata, i w stosunku do których Zbywcy przysługiwało prawo do
      odliczenia VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    Wskazali Państwo, że powyższe budynki i budowle nie są objęte prawomocnymi decyzjami
    na rozbiórkę.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że planowana dostawa budynków przypisanych do kategorii A znajdujących
    się na działce się (...) oraz budowli przypisanych do kategorii B posadowionych na działce
    nr (...) nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż - jak
    wynika z opisu sprawy - Zbywca wykorzystywał i nadal wykorzystuje budynki i budowle lub
    ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej przez okres przekraczający 2 lata
    oraz w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży nie były ponoszone wydatki na
    ulepszenie tych budynków i budowli lub ich części, których wartość mogłaby stanowić co
    najmniej 30% ich wartości początkowej.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że dostawa budynków przypisanych do
    kategorii A oraz budowli przypisanych do kategorii B znajdujących się na działce nr (...)
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    podatku od towarów i usług, gdyż zostaną spełnione warunki do jego zastosowania
    wynikające z tego przepisu.
    Z uwagi na to, że planowana transakcja dostawy posadowionych na działce nr (...) ww.
    budynków przypisanych do kategorii A oraz budowli przypisanych do kategorii B będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza
    analiza zwolnień - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest
    bezzasadna.
    Przy czym w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
          lub ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to
    zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    We wniosku podali Państwo, że wraz z zawarciem Umowy Sprzedaży, Zbywca i Nabywcą
    złożą zgodnie oświadczenie w akcie notarialnym, że wybierają opodatkowanie VAT
    wszelkich znajdujących się na Działkach budynków lub budowli, które mogłyby korzystać
    ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

    Jeśli zatem Strony opisanej transakcji (Zbywca i Nabywca) podejmą decyzję o rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i
    ust. 11 ustawy, to dostawa budynków przypisanych do kategorii A oraz budowli
    przypisanych do kategorii B znajdujących się na działce nr (...) będzie podlegała
    opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    Odnosząc się natomiast do budynków lub ich części przypisanych do kategorii C
    znajdujących się na działce nr (...), należy stwierdzić, że ich planowana dostawa zostanie
    dokonana w okresie krótszym niż 2 lata od ich ponownego pierwszego zasiedlenia po ich
    ulepszeniu, gdyż - jak wynika z opisu sprawy - od momentu oddania ww. budynków do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minął okres przekraczający 2 lata,
    jednak w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży były ponoszone wydatki na
    ulepszenie tych budynków lub ich części, których łączna wartość wyniosła co najmniej 30%
    ich wartości początkowej. Wskazuje to, że po ulepszeniu doszło do ich ponownego
    pierwszego zasiedlenia, a od momentu ich ponownego pierwszego zasiedlenia do chwili
    planowanej sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Odnosząc się z kolei do budowli przypisanych do kategorii D znajdujących się na działce nr
    (...), należy stwierdzić, że ich planowana dostawa również zostanie dokonana w okresie
    krótszym niż 2 lata od ich ponownego pierwszego zasiedlenia po ich ulepszeniu, bowiem -
    jak wynika z opisu sprawy - od momentu oddania budowli do użytkowania pierwszemu
    nabywcy lub użytkownikowi minął okres przekraczający 2 lata, jednak w ciągu 2 lat przed
    zawarciem Umowy Sprzedaży były ponoszone wydatki na ulepszenie tych budowli lub ich
    części, których łączna wartość wyniosła co najmniej 30% ich wartości początkowej.
    Wskazuje to, że po ulepszeniu doszło do ich ponownego pierwszego zasiedlenia, a od
    momentu ich ponownego pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży nie
    minęły co najmniej 2 lata.
    W związku z powyższym, w stosunku do budynków przypisanych do kategorii C oraz
    budowli przypisanych do kategorii D znajdujących się na działce nr (...), nie zostaną
    spełnione warunki umożliwiające zastosowanie do ich dostawy zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Powyższe zwolnienie nie znajdzie również zastosowania do budynków lub ich części
    należących do kategorii zabudowań E oraz budowli lub ich części z kategorii zabudowań F.
    Ww. kategorie obejmują budynki lub ich części (kategoria zabudowań E) oraz budowle lub
    ich części (kategoria zabudowań F) w stosunku do których od momentu oddania tych
    budynków i budowli do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minął okres
    krótszy niż 2 lata. W konsekwencji należy stwierdzić, że planowana dostawa zabudowań z
    kategorii E oraz F zostanie dokonana w okresie krótszym niż 2 lata pomiędzy ich
    pierwszym zasiedleniem a dostawą.
    Z uwagi na powyższe, dla dostawy ww. budynków i budowli, niespełniającej przesłanek dla
    zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy przeanalizować zwolnienie
    na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego przy wytworzeniu budynków i budowli, jak również w stosunku do nakładów
    poniesionych na ulepszenie tych budynków i budowli (zakwalifikowanych przez Zbywcę do
    kategorii zabudowań C i D).
    Również w odniesieniu do budynków, budowli lub ich części (należących do kategorii E i F)
    Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    W konsekwencji jeden z warunków do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy nie został spełniony, co oznacza, że przepis ten nie znajduje
    zastosowania w odniesieniu do sprzedaży budynków przypisanych do kategorii C i E oraz
    budowli przypisanych do kategorii D i F znajdujących się na działce nr (...).

    Należy również wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku
    dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Jak wyżej wskazano, Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego w stosunku do budynków przy ich wytworzeniu oraz w stosunku
    do nakładów poniesionych na ulepszenia tych budynków, a także przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego w stosunku do budowli przy ich wytworzeniu oraz w
    stosunku do nakładów poniesionych na ulepszenie tych budowli. Prawo do odliczenia
    podatku VAT przysługiwało również Zbywcy w odniesieniu do budynków, budowli lub ich
    części, należących do kategorii zabudowań E i F, przy ich nabyciu. Ponadto z opisu sprawy
    wynika, że powyższe obiekty były wykorzystywane w działalności opodatkowanej VAT
    prowadzonej przez Zbywcę, tj. nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej z VAT. Zatem również ww. zwolnienie nie znajdzie zastosowania w
    analizowanej sytuacji.
    W konsekwencji, planowana dostawa budynków przypisanych do kategorii C i E oraz
    budowli przypisanych do kategorii D i F znajdujących się na działce nr (...) będzie
    czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia.
    Podsumowując, dostawa gruntu (działki nr (...)), na której posadowione są ww. budynki i
    budowle - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie opodatkowana
    według właściwej stawki podatku VAT.
    Z wniosku wynika ponadto, że budynkom i budowlom zlokalizowanym na działce nr (...)
    towarzyszą urządzenia budowlane. Urządzenia te należy opodatkować łącznie z
    budynkami i budowlami, z którymi są powiązane, bowiem brak jest podstaw do
    stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku
    VAT dla tych urządzeń budowlanych w oderwaniu od budynku i budowli, do których
    przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Zatem planowana sprzedaż urządzeń budowlanych zlokalizowanych na działce nr (...)
    będzie dzieliła los podatkowy budynków i budowli znajdujących się na tej działce, z którym
    są związane.
    A zatem, Państwa stanowisko, zgodnie z którym dostawa Działek wraz z Zabudowaniami
    podlegać będzie opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz
    nie będzie zwolniona z VAT jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących prawa Nabywcy do
    odliczenia podatku naliczonego z wystawionej przez Zbywcę faktury dokumentującej
    dostawę Działki wraz z Zabudowaniami wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty

    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Nabywca jest (i na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży
    będzie) zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce. Ponadto - zgodnie z Państwa
    wskazaniem - zamiarem Nabywcy jest wykorzystanie przedmiotu Umowy Sprzedaży
    wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, niekorzystającej
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto powyżej, przedmiot Transakcji nie będzie stanowił
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu
    przepisów ustawy o VAT. Tym samym przedmiotowa Transakcja będzie pozostawać w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Ponadto, w sytuacji gdy strony
    Transakcji skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust.
    10 ustawy dla dostawy budynków i budowli korzystających ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawa Działki wraz z Zabudowaniami nie będzie
    zwolniona z opodatkowania VAT.
    Zatem w analizowanej sprawie nie zajdzie ww. przesłanka negatywna wymieniona w art.
    88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.
    W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Nabywca będzie uprawniony do
    odliczenia podatku naliczonego z wystawionej przez Zbywcę faktury dokumentującej
    dostawę Działki wraz z Zabudowaniami.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia

    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie nadmienia się, że interpretacja nie wywrze skutków prawnych gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie
    mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie.
    Natomiast odnośnie przywołanych przez Państwa wyroków sądów należy zauważyć, że
    wyroki sądów to rozstrzygnięcia w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie
    faktycznym. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78,
    poz. 483 ze zm.) w swoim rozdziale III określa zamknięty katalog źródeł prawa
    powszechnie obowiązującego. Nie przewiduje on takiej mocy dla orzecznictwa sądowego,
    w tym orzecznictwa sądów administracyjnych (w Polsce nie obowiązuje system
    precedensów sądowych). W związku z powyższym, nie negując orzecznictwa, jako cennego
    źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy
    zauważyć, że moc obowiązująca wyroku zamyka się w obrębie sprawy, w której została
    wydana.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania

    A. Spółka z ograniczona odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej
    interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.