Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.193.2025.2.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-14
Teza: Opodatkowanie emerytury otrzymywanej z Holandii.
Słowa kluczowe: Holandia
emerytura
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
zaliczka-zaliczka na podatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Dochody z zagranicy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Metody unikania podwójnego
opodatkowania-Metoda proporcjonalnego odliczenia
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 9a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 35-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 35-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Pozostali płatnicy.
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. W
    odpowiedzi na wezwanie uzupełnił go Pan 30 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 2024 r. zmienił Pan miejsce zamieszkania i rezydencję podatkową z Holandii na Polskę.
    Wraz z żoną zakupił Pan dom w A, gdzie Państwo mieszkają prowadząc wspólnie
    gospodarstwo domowe.
    W Holandii nabył Pan prawo do emerytury i pobiera ją z holenderskiego X.
    W Holandii pobierany jest od tej emerytury podatek dochodowy. Również w Polsce przy
    wypłacie z banku, do którego trafia ta emerytura pobierany jest podatek według skali
    podatkowej obowiązującej w Polsce. Innych dochodów zarówno w Polsce, jak i w Holandii
    Pan nie uzyskuje.

    Za 2024 r. podatek dochodowy w Holandii był pobierany według stawki 18,72%. W Polsce
    bank pobiera podatek według stawki 12%, czyli łącznie 30,72 %. Za 2024 r. cały podatek
    pobrany przez bank przy zastosowaniu metody potrącenia proporcjonalnego podatku z
    Holandii jest do zwrotu.
    W tym przypadku oba kraje pobierają podatek dochodowy. Zgodnie z Konwencją między
    Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów podpisaną w Warszawie w 13 lutego
    2002 r. (Dz. U. z 2003 r. Nr 216, poz. 2120 ze zm. Dz.U. z 2022 r., poz. 906 (w artykule 18)
    ustalono, że w przypadku osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce (jak w Pana
    przypadku) emerytura jest opodatkowana w Holandii. Natomiast w Polsce zgodnie z
    artykułem 23 ust. 5 cytowanej umowy od tego dochodu wyliczonego według prawa
    obowiązującego w Polsce zostanie odliczony podatek zapłacony w Holandii. W Polsce
    rozlicza się Pan wspólnie z żoną, która nie posiada dochodu do opodatkowania.
    Uzupełniając wniosek wyjaśnił Pan, że jest obywatelem Holandii. Pana emerytura, o której
    mowa we wniosku jest wypłacona zgodnie z przepisami prawa o ubezpieczeniach
    społecznych obowiązującymi w Holandii.
    Emerytura, o której mowa we wniosku:
    a) nie jest wypłacana przez lub pochodzi z funduszy utworzonych przez Holandię, jej
      jednostkę terytorialną lub organ lokalny, z tytułu świadczenia usług na rzecz Holandii,
      jej jednostki terytorialnej lub organu lokalnego,
    b) nie jest wypłacana z tytułu świadczonych usług pozostających w związku z
      działalnością gospodarczą prowadzoną przez Holandię, jej jednostkę terytorialną lub
      organ lokalny.

## Pytanie

Czy słusznie w Polsce pobierany jest podatek dochodowy od Pana emerytury
    opodatkowanej w Holandii?
    Stanowisko wnioskodawcy
    W Pana ocenie, w Polsce od bieżących wypłat nie powinien być przez bank pobierany
    podatek dochodowy, gdyż od emerytury pobierany jest podatek dochodowy w Holandii.
    Natomiast po skończonym roku podatkowym w Polsce powinien Pan rozliczyć podatek
    wspólnie z żoną i ewentualnie podatek wyliczony według prawa polskiego po potrąceniu
    podatku pobranego w Holandii zostanie uregulowany w Polsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są

    podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów.
    Na podstawie art. 18 ust. 1 Konwencji z dnia 13 lutego 2002 r. między Rzecząpospolitą
    Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania
    (Dz.U. z 2003 r., Nr 216, poz. 2120 ze zm., dalej: Konwencja polsko-holenderska):
      Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i renty oraz inne
      podobne świadczenia, jak również renty kapitałowe, powstałe w Umawiającym się
      Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym
      się Państwie mogą być opodatkowane w pierwszym wymienionym Państwie.
    Natomiast na podstawie art. 18 ust. 2 tej Konwencji:
      Wypłacone emerytury i renty oraz inne wypłaty realizowane zgodnie z przepisami
      prawa o ubezpieczeniach społecznych Umawiającego się Państwa osobie mającej
      miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane
      w pierwszym wymienionym Państwie.
    Postanowienie w Konwencji, że danego rodzaju dochód „może być opodatkowany” w
    jednym z państw (najczęściej w państwie źródła) wskazuje, że państwo źródła ma prawo
    opodatkować dany dochód, bez względu na to, czy dochód ten podlegać będzie
    opodatkowaniu w drugim państwie (państwie rezydencji). Przypisanie prawa do
    opodatkowania nie ma tutaj charakteru wyłączności.
    Oznacza to, że emerytury, o których mowa w art. 18 ust. 2 Konwencji, tj. emerytury
    otrzymywane zgodnie przepisami prawa o ubezpieczeniach społecznych Holandii
    otrzymywane przez podatnika mającego miejsce zamieszkania w Polsce niezależnie od
    tego, że podlegają opodatkowaniu w Polsce, mogą również podlegać opodatkowaniu w
    państwie źródła, tj. w Holandii.
    W sytuacji gdy emerytura zgodnie z przepisami Konwencji podlega opodatkowaniu
    zarówno w Polsce, jak i w Holandii, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu
    tego dochodu w Polsce, stosuje się właściwą metodę unikania podwójnego
    opodatkowania.
    Na podstawie art. 23 ust. 5 Konwencji:
      Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który
      może być opodatkowany w Niderlandach zgodnie z postanowieniami konwencji (z
      wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez
      Niderlandy wyłącznie z tego powodu, że dany dochód jest także dochodem
      uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Niderlandach), Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby
      kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w Niderlandach. Jednakże
      odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu, obliczonego
      przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód, który może być
      opodatkowany w Niderlandach.
    Odnosząc powyższe do przedstawionej we wniosku sytuacji uznać należy, że otrzymywana
    przez Pana emerytura z Holandii, podlega opodatkowaniu w Polsce według zasad
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19
      , art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 7 ustawy:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych;
      rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w
      ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom
      rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w
      związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia
      ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
    Otrzymywana przez Pana emerytura z Holandii stanowi zatem przychód, o którym mowa
    we wskazanym art. 12 ust. 7 ustawy.
    W sytuacji gdy zgodnie z przepisami Konwencji polsko-holenderskiej emerytura podlega
    opodatkowaniu również w Holandii, wówczas w Polsce należy zastosować metodę
    unikania podwójnego opodatkowania w postaci proporcjonalnego zaliczenia.
    Metoda ta znajduje odzwierciedlenie w art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 27 ust. 9 i 9a ustawy:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu
      działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł
      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody
      określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy
      się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów
      odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.
      Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed
      dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w
      państwie obcym.
      W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie
      dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone
      w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 27 ust. 9 i 9a ww. ustawy podatnik ma prawo od podatku obliczonego od
    łącznej sumy dochodów odliczyć kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w
    obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku
    obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód
    uzyskany w państwie obcym.

    Ponadto, w sytuacji gdy emerytura z Holandii jest wypłacana za pośrednictwem polskiego
    banku, wówczas na banku tym – jako płatniku, ciąży obowiązek poboru zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Stosownie bowiem do art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich
      jednostki organizacyjne od wypłacanych przez nie emerytur i rent z zagranicy -
      pomniejszonych o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b.
    W myśl art. 35 ust. 2 ustawy:
      Zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1-4, za miesiące od stycznia do grudnia ustala
      się w sposób określony w art. 32 ust. 2 albo 3, z tym że w przypadku poboru zaliczek
      od emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu
      podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury
      i renty.
    Z powyższego wynika więc jednoznacznie, że bank wypłacający emeryturę z Holandii jest
    zobowiązany do pobrania należnej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Jeśli polski bank wypłacający emeryturę z Holandii otrzymał od Pana informację o
    pobieranym w Holandii podatku, powinien stosownie do art. 35 ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych potrącać – z podatku ustalonego w Polsce od tej
    emerytury – podatek pobrany w Holandii od tego świadczenia.
    Jeśli bank takiej informacji od Pana nie otrzymał, jest zobowiązany do potrącania i
    wykazywania zaliczek na podatek bez uwzględniania metody unikania podwójnego
    opodatkowania w postaci proporcjonalnego zaliczenia. W takiej sytuacji może Pan
    samodzielnie stosować metodę unikania podwójnego opodatkowania w składanym
    zeznaniu podatkowym.
    Zgodnie bowiem z art. 27 ust. 9 i 9a ww. ustawy podatnik ma prawo od podatku
    obliczonego od łącznej sumy dochodów odliczyć kwotę równą podatkowi dochodowemu
    zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części
    podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na
    dochód uzyskany w państwie obcym.
    Zastosowanie metody unikania podwójnego opodatkowania w postaci proporcjonalnego
    zaliczenia pozwoli uniknąć podwójnego opodatkowania zgodnie z regulacjami Konwencji
    polsko-holenderskiej.
    Podsumowując, otrzymywana przez Pana emerytura z Holandii podlega opodatkowaniu
    zarówno w Holandii, jak i w Polsce. W Polsce zastosowanie znajduje metoda unikania
    podwójnego opodatkowania w postaci proporcjonalnego odliczenia. Zgodnie z ww.
    przepisami Bank jest zobowiązany do poboru zaliczek na podatek dochodowy od
    otrzymywanego przez Pana świadczenia. Emeryturę z Holandii należy wykazać w zeznaniu
    rocznym PIT-36 oraz załączniku PIT/ZG. Od uzyskanych dochodów powinien Pan obliczyć
    podatek według skali podatkowej. Jeśli metoda unikania podwójnego opodatkowania nie
    została zastosowana przez Bank wypłacający świadczenie, wówczas, powinien Pan
    samodzielnie zastosować tę metodę w składanym zeznaniu. Odliczenie podatku
    zapłaconego za granicą jest możliwe tylko do wysokości podatku przypadającego
    proporcjonalnie na dochód uzyskany w Holandii.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.