Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.565.2023.12.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-02
Teza: Obowiązki płatnika w związku z opodatkowaniem zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-obowiązek opodatkowania; przychód-opodatkowanie przychodu; płatnik; spółki-spółka komandytowa; zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 4e

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jest spółką komandytową, która podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od
    całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce ich osiągania
    (nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.;
    (dalej: „ustawa o CIT”)). Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy. Wspólnikami
    Spółki są:
    1) Komplementariusz - osoba fizyczna - komplementariusz Spółki, podlegający w Polsce
      obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu
      na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3
      ust. 1 ustawy o PIT),
    2) spółka kapitałowa - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - pełniąca funkcję
      komandytariusza, podlegająca w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
      dochodów (przychodów) bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony
      obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT) oraz niekorzystająca ze
      zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów,
      bez względu na miejsce ich osiągania.
    Wspólnicy Spółki, w drodze odrębnych uchwał, mogą ustalać inny od wynikającego z
    umowy Spółki udział wspólników w zyskach tej Spółki. Wspólnikom mogą być wypłacane w
    trakcie roku zaliczki na poczet udziału w zysku Spółki.
    W związku ze zmianą przepisów prawa podatkowego, Spółka jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych w związku z czym osiągane przez nią dochody podlegają
    opodatkowaniu zgodnie z zasadami ustawy o CIT. Powyższe skutkuje tym, że to Spółka
    obowiązana jest do obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od dochodu uzyskanego
    przez Spółkę. Opodatkowanie po stronie wspólników Spółki pojawia się wyłącznie w
    momencie uzyskiwania przez nich podziału i wypłaty zysku osiągniętego przez Spółkę, co
    wiąże się po stronie Spółki z dodatkowym obowiązkiem wystąpienia w roli płatnika
    podatku dochodowego od osób fizycznych oraz prawnych, tj. z koniecznością
    prawidłowego obliczenia, poboru i zapłaty pobranego podatku dochodowego.

    Spółka zamierza, w trakcie trwania roku obrotowego, wypłacać wspólnikom (w tym
    Komplementariuszowi) miesięczne zaliczki na poczet zysku należnego za dany rok
    obrotowy. Jednocześnie w przypadku, gdy zysk należny za dany rok obrotowy będzie
    niższy od wartości zaliczek wypłaconych wspólnikom, mogą być oni zobowiązani do ich
    zwrotu w całości lub części.

## Pytanie

Czy Spółka zobowiązana będzie do pobierania - na podstawie art. 41 ust. 4e w zw. z art.
    30a ust. 1 pkt 4 oraz w zw. z art. 30a ust. 6a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”) -
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych przy wypłacie
    Komplementariuszom zaliczki/zaliczek na poczet udziału w Jej zyskach w ciągu roku
    podatkowego, kiedy nie jest jeszcze znana kwota zobowiązania podatkowego Spółki z
    tytułu podatku dochodowego od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Państwa, w przypadku wypłaty Komplementariuszowi w trakcie roku
    podatkowego, gdy nie jest jeszcze znana kwota zobowiązania podatkowego Spółki z tytułu
    podatku dochodowego od osób prawnych, zaliczki na poczet udziału w zysku Spółki nie
    wystąpi po stronie Spółki obowiązek obliczenia, poboru oraz wpłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.
    Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1
    ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
    których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-
    15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych
    instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Stosownie do brzmienia art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, źródłem przychodów są kapitały
    pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż
    wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się
    dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
    uzyskane z tego udziału, w tym również:
    a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na
      rachunkach ilościowych,
    b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w
      spółdzielniach,
    c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
    d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Pojęcie udziału w zyskach osób prawnych zostało wyjaśnione przez ustawodawcę w treści
    art. 5a pkt 31 ustawy o PIT i oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa
    w art. 28 lit. c-e. W tej kategorii spółek ustawodawca wymienił natomiast m.in. spółkę
    komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.

    Zgodnie z treścią art. 24 ust. 5 ustawy o PIT: dochodem (przychodem) z udziału w zyskach
    osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Przychód podatkowy po stronie podatnika powstaje zatem kasowo, czyli w dacie
    faktycznego otrzymania. Odnosząc zatem powyższe do otrzymanej przez
    komplementariusza w trakcie roku zaliczki na poczet zysku należy wskazać, że zgodnie z
    przywołanym przepisem, momentem rozpoznania obowiązku podatkowego z powyższego
    tytułu jest dzień faktycznej wypłaty tej zaliczki (przychód faktycznie uzyskany). Powyższe w
    ocenie Spółki nie przekłada się jednak na obowiązki Wnioskodawcy, jako płatnika
    związane z obliczeniem, poborem i wpłatą zryczałtowanego podatku w trakcie roku.
    Analiza przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych prowadzi bowiem
    do jednoznacznych wniosków, że w odniesieniu do wypłaconej w trakcie roku zaliczki takie
    obowiązki nie wystąpią.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów)
    pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend
    i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
    W odniesieniu do komplementariusza będącego osobą fizyczną przychód uzyskany przy
    wypłacie zysku przez spółkę komandytową jest więc obecnie traktowany jako przychód z
    kapitałów pieniężnych, który podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. Podatek pobierany jest „u źródła” przez płatnika, bez
    prawa pomniejszenia o koszty uzyskania przychodów komplementariusza. Tego rodzaju
    przychody (opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym) nie podlegają
    kumulacji z dochodami innego rodzaju, które opodatkowane są według skali podatkowej.
    W związku z tym nie wykazuje się ich w rocznym zeznaniu podatkowym.
    Obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych zostały przez ustawodawcę
    zawarte w art. 41 ust. 4e ustawy o PIT zgodnie z którym spółki,o których mowa w art. 5a
    pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o
    którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4,z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust.
    6a-6e. Podatek ten podlega wpłacie w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym pobrano podatek - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje
    naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika (art. 41 ust.
    1 ustawy o PIT).
    Odnosząc się natomiast do zasad, których uwzględnienie jest obowiązkiem płatnika,
    wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zryczałtowany podatek
    obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z
    tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o
    kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej
    spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o
    CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Analizując treść przywołanego przepisu należy wskazać, że pomniejszenie
    zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodów komplementariusza osiągniętych z
    tytułu udziału w zysku spółki komandytowej będzie możliwe dopiero po zakończeniu
    danego roku podatkowego.
    Dopiero wówczas, zgodnie z regulacjami ustawy o CIT, spółka komandytowa będzie mogła
    obliczyć kwotę należnego za dany rok podatkowy podatku dochodowego od osób
    prawnych. Stąd w ocenie Wnioskodawcy, za prawidłowe należy uznać podejście, zgodnie z
    którym brak możliwości uwzględnienia przez płatnika powyższych zasad w odniesieniu do
    płatności zaliczek na poczet zysku za rok obrotowy determinuje brak obowiązku poboru
    zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wypłaty tych zaliczek.
    Potwierdzeniem powyższego jest również wyrażone w uzasadnieniu do projektu ustawy z
    dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku

    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych
    innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2123 ze zm.; dalej jako: „Ustawa Nowelizująca”)
    podejście projektodawcy, zgodnie z którym celem wprowadzonych zmian nie jest
    doprowadzenie do podwójnego opodatkowania komplementariuszy. W treści wskazanego
    uzasadnienia wskazano bowiem, że: „(...) uznając zatem, iż brak jest racjonalnego
    uzasadnienia dla dalszego podatkowego różnicowania zasad opodatkowania
    komandytariusza w spółce komandytowej z zasadami dotyczącymi wspólników spółki
    kapitałowej proponuje się nadanie spółce komandytowej statusu podatnika podatku
    dochodowego. W takim przypadku do komplementariusza takiej spółki znajdować będą
    zastosowanie przepisy art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT oraz art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT
    pozwalające na odliczenie przez ten podmiot od podatku dochodowego wyliczonego od
    dochodu z udziału w zyskach spółki komandytowej, kwoty podatku zapłaconej przez tę
    spółkę, proporcjonalnie obciążającej zysk komplementariusza uzyskany z udziału w takiej
    spółce. W konsekwencji komplementariusz spółki komandytowej podlegać będzie
    podobnym obciążeniom podatkowym jak wspólnicy spółek podatkowo transparentnych
    (spółek niebędących podatnikami podatku dochodowego)”.
    Warto w tym miejscu również przywołać druk sejmowy nr 1725 z 2013 r., który zawierał
    uzasadnienie do przepisów wprowadzających opodatkowanie spółek komandytowo -
    akcyjnych, z którego wynikało, że: „Konsekwencją nadania S.K.A. podmiotowości na
    gruncie ustawy CIT jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu
    wypracowanego przez tą spółkę – podobnie jak ma to miejsce w odniesieniu do
    pozostałych spółek – podatników podatku CIT,tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i
    spółki akcyjnej. Wspólnicy S.K.A., tj. zarówno jej akcjonariusz, jak i komplementariusz,
    zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w
    zysku takiej spółki. W przypadku jednak wypłaty zysku na rzecz komplementariusza
    przyznane zostanie mu prawo do odliczenia od podatku naliczonego od wypłat z zysku
    kwoty podatku zapłaconego przez S. K.A. od własnych dochodów, w części,w jakiej
    zapłacony przez S.K.A. podatek ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi
    zysk tej spółki. Żaden z nich nie będzie zatem opodatkowany na bieżąco z tytułu
    prowadzonej przez S.K.A. działalności gospodarczej”.
    Wobec powyższego celem ustawodawcy konsekwentnie wskazywanym w obu
    uzasadnieniach do ustaw o podatkach dochodowych jest zachowanie jednokrotnego
    poziomu opodatkowania uzyskiwanych przez komplementariusza przychodów. Cel ten
    jest realizowany poprzez przewidziany w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT, tzw. mechanizm
    odliczenia. Nie ma przy tym znaczenia, czy chodzi o komplementariusza pełniącego tę rolę
    w spółce komandytowo-akcyjnej, czy w spółce komandytowej. Skoro obowiązek
    uwzględnienia tych zasad jest niezbędny do prawidłowego obliczenia przez płatnika
    zryczałtowanego podatku to niemożność wywiązania się z tego obowiązku w trakcie roku
    jednoznacznie potwierdza, że pobór i odprowadzenie należnego podatku zostało
    przesunięte do czasu ustalenia przez spółkę komandytową należnego za rok podatkowy
    podatku dochodowego.
    Podejście to znajduje również swoje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 grudnia 2020 r. sygn. akt II FSK 2048/18.W przywołanym
    orzeczeniu rozstrzygnięto o ciążącym na płatniku obowiązku poboru zryczałtowanego
    podatku dochodowego w odniesieniu do zaliczki na poczet zysku wypłacanej
    komplementariuszowi spółki komandytowo-akcyjnej, uzasadniając brak obowiązku
    poboru zryczałtowanego podatku istniejącą relacją pomiędzy art. 41 ust. 4e z art. 30a ust.
    1 pkt 4 z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT. W ocenie NSA sam fakt
    powstania przychodu, który wyznacza moment obowiązku podatkowego w rozumieniu
    art. 4 ustawy - Ordynacja Podatkowa jest niewystarczającym elementem, by móc
    stwierdzić konieczność poboru zryczałtowanego podatku. Obowiązek taki powstaje
    bowiem dopiero wtedy, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie
    podatkowe w rozumieniu art. 5 Ordynacji podatkowej. W myśl powołanego przepisu jest
    to wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz

    Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie
    oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego. Skoro definicja
    zobowiązania podatkowego związana jest z koniecznością zapłaty podatku przez
    podatnika, to aby płatnik mógł je właściwie zrealizować powinien mieć możliwość
    określenia prawidłowej kwoty wysokości należnego do zapłaty podatku. Bez istnienia tego
    elementu nie można zasadnie twierdzić, że powstało zobowiązanie podatkowe
    prowadzące do konieczności zapłaty podatku. Inaczej mówiąc obowiązek podatkowy nie
    przekształcił się jeszcze w zobowiązanie podatkowe. To z kolei, zdaniem Sądu, wpływa na
    brak możliwości prawidłowego wywiązywania się przez płatnika ze swoich obowiązków.
    Jak wskazano powyżej treść art. 41 ust. 4e ustawy o PIT, odnosząca się do obowiązków
    Spółki jako płatnika, jednoznacznie określa, że pobór zryczałtowanego podatku powinien
    nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost
    zatem wskazuje, że aby obowiązek poboru podatku wystąpił, płatnik powinien wcześniej
    dokonać prawidłowego jego obliczenia.
    Jeżeli do obliczenia wysokości przychodu i podatku komplementariusza, zgodnie z art. 30a
    ust. 6a powołanej ustawy, konieczne jest poznanie następujących wartości:
    a) zysku osiągniętego przez spółkę komandytową za dany rok obrotowy, który wynika z
      zatwierdzonego sprawozdania finansowego,
    b) sposobu podziału tego zysku pomiędzy wspólników,
    c) dochodu spółki komandytowej obliczonego na podstawie art. 19 ustawy o CIT oraz
    d) podatku dochodowego należnego od tak obliczonego dochodu
    - to obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
      poczet udziału w zyskach przekształci się w zobowiązanie podatkowe nie wcześniej niż
      w momencie obliczenia powyższych wartości.
    Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza.
    W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w
    postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu
    organowi podatkowemu. W ocenie NSA: „Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e ustawy o PIT
    sformułowania, że pobór podatku ma następować przez płatnika z uwzględnieniem zasad
    określonych w art. 30a ust. 6a-6e oznacza, że zamiar projektodawcy znalazł
    odzwierciedlenie w tekście ustawy podatkowej. Dodatkowo jeszcze raz należy wskazać, że
    ustawodawca nie wprowadził w przypadku zaliczkowej wypłaty zysku
    komplementariuszowi, obowiązku pobierania przez SKA zaliczek na podatek”.
    Jednocześnie podejście to znajduje potwierdzenie w aktualnym orzecznictwie
    wojewódzkich sądów administracyjnych, m.in.:
    1) wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 17 maja 2022 r. sygn. akt
      I SA/Gl 1513/21: „(...) Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. sformułowania, że
      pobór podatku ma następować przez płatnika z uwzględnieniem zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a-6e oznacza, że zamiar projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w
      tekście ustawy podatkowej. Dodatkowo jeszcze raz należy wskazać, że ustawodawca
      nie wprowadził w przypadku zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi
      obowiązku pobierania przez spółkę zaliczek na podatek. Powyższa wykładnia mających
      zastosowanie w sprawie przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że
      stanowisko organu interpretacyjnego zaprezentowane w uzasadnieniu zaskarżonej
      interpretacji było błędne”;
    2) wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 22 kwietnia 2022 r. sygn.
      akt I SA/Po 701/21: „(...) Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego
      zaliczki na poczet zysku spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania
      zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.
      o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania

      zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się
      według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe
      dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z
      którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany”;
    3) wyrok WSA w Warszawie z dnia 10 sierpnia 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 2965-66/21
      (orzeczenia seryjne): „Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza,
      zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku
      należnego spółki, to obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą
      wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach przekształci się w zobowiązanie
      podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p.
      Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez
      komplementariusza. W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł
      zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności
      pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób
      płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. obowiązek pobrania podatku z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając
      komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku spółka
      komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego,
      o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku
      nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości
      podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.
      Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki
      komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany”;
    4) wyrok WSA w Krakowie z dnia 20 grudnia 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 1098/22: „Jeżeli do
      obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.
      o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to obowiązek
      podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet
      udziału w zyskach przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia
      dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie
      wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w tym
      momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.
      o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust.
      6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki
      na poczet zysku spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego
      podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca
      w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika,
      zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku
      należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału
      w zysku został uzyskany”;
    5) wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 7 lutego 2023 r. sygn. akt I SA/Wr 242/22: „Podatek
      należny w odniesieniu do roku podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, iż
      odliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu
      komplementariusza z tytułu udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez
      Spółkę odnosi się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku
      został uzyskany. Skoro art. 30a ust. 6a uPIT odnosi się do podatku należnego
      obliczonego według art. 19 uPIT, to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet
      podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku
      spółki podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie/
      wynikające z zeznania rocznego spółki (CIT-8). Jeżeli do obliczenia wysokości podatku

      od komplementariusza zgodnie z art. 30a ust. 6a uPIT konieczne jest poznanie
      wysokości podatku należnego spółki, to obowiązek podatkowy komplementariusza
      powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach przekształca się w
      zobowiązanie podatkowe dopiero w momencie obliczenia dochodu tej spółki na
      podstawie art. 19 uPIT. Wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez
      komplementariusza i równocześnie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w
      postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia
      właściwemu organowi podatkowemu”.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Państwa, Spółka wypłacając Komplementariuszowi
    w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet udziału w zysku Spółki nie będzie
    zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art.
    30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku
    należnego za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku Spółki został
    uzyskany.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 21 września 2023 r. wydałem interpretację indywidualną
    nr 0113-KDIPT2-3.4011.565.2023.1.GG, w której stanowisko Państwa dotyczące
    obowiązków płatnika w podatku dochodowym od osób fizycznych uznałem za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 6 października 2023 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    Zainteresowany będący stroną postępowania wniósł skargę na tę interpretację do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.
    Skarga wpłynęła do mnie 2 listopada 2023 r.
    Zainteresowany będący stroną postępowania wniósł o:
    - uchylenie zaskarżonej interpretacji w całości,
    - zasądzenie od Organu na rzecz Skarżącego zwrotu kosztów postępowania, w tym
      kosztów zastępstwa procesowego, według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację wyrokiem
    z 20 lutego 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 2616/23.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 11 września 2024 r. sygn. akt II FSK 734/24
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 11 września 2024
    r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny;

    - ponownie rozpatruję Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku wspólnym jest
      prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2022
    r. poz. 1467):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania
      spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz),
      a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest
      ograniczona.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10
    ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z jej art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to:
        a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
          podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r.
          w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1,
          z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
        b) spółkę kapitałową w organizacji,
        c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
          na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
          państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
          jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
          całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
        e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    Należy zauważyć, że od dnia 1 stycznia 2021 r., na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r.
    o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123), spółki komandytowe zostały podatnikami podatku dochodowego
    od osób prawnych.
    Co do zasady, spółki komandytowe status podatników podatku dochodowego od osób
    prawnych uzyskały z dniem 1 stycznia 2021 r. Innymi słowy spółka komandytowa przestała
    być spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez
    spółkę komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez
    wspólnika. Zaś wspólnicy tych spółek (w tym komplementariusze) będący osobami
    fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów
    pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 analizowanej ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
          emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
          ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
          odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Uszczegółowieniem powołanego przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału (...).
    Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:

      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Jednocześnie należy zauważyć, że konsekwencją nadania spółce komandytowej
    podmiotowości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest
    wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę
    spółkę – podobnie, jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek – podatników
    podatku dochodowego od osób prawnych, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
    spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej. Wspólnicy spółki komandytowej, tj. m.in. jej
    komplementariusze, zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu
    z uczestnictwa w zysku takiej spółki.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w trakcie trwania roku, w
    ramach uzyskiwanego zysku oraz możliwości płynnościowych, Spółka wypłacać będzie
    wspólnikom zaliczki na poczet zysku. Spółka nie będzie zaciągać zobowiązań w celu
    wypłaty wspólnikom ww. zaliczek. Będą one zatem wypłacane z bieżących środków
    obrotowych należących do Spółki.
    Jak orzekł WSA w rozpatrywanej sprawie:
      Przedmiot sporu w niniejszej sprawie dotyczy tego, czy dokonując w trakcie roku
      podatkowego wypłat zaliczek na poczet zysku na rzecz komplementariusza spółki
      komandytowej, spółka ta - jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych,
      jest obowiązana do pobierania zaliczek na ten podatek, od tych faktycznie
      wypłacanych zaliczek.
      Zdaniem Sądu w składzie niniejszym, rację w tym sporze należy przyznać Skarżącej.
      Problem analogiczny do występującego w niniejszej sprawie był już przedmiotem
      oceny sądów administracyjnych, m. in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu
      Administracyjnego w Krakowie z 16 grudnia 2021 roku, sygn. akt I SA/Kr 828/21 i
      wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 20 stycznia 2022
      roku. sygn. akt III SA/Wa 1482/21. Argumentacja adekwatna do okoliczności niniejszej
      sprawy została przedstawiona również w wyroku Naczelnego Sądu
      Administracyjnego z 3 grudnia 2020r., sygn. akt II FSK 2048/18.
      Sąd w składzie rozpoznającym niniejszą sprawę przyjmuje za własne stanowisko
      wyrażone w powyższych orzeczenia i posłuży się nim - w odpowiednim zakresie – dla
      uzasadnienia wyroku wydanego w spawie niniejszej.
      Mając na uwadze treść ww. art. 24 ust. 5 ustawy o PIT, należy stwierdzić, że
      momentem rozpoznania obowiązku podatkowego z tytułu wypłaty zaliczki na poczet
      zysku jest moment faktycznej wypłaty tej zaliczki (przychód faktycznie uzyskany). Jak
      wynika z art. 4 Ordynacji podatkowej, obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z
      ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia
      pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Samo
      jednak powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza jeszcze, że na podatniku
      ciąży obowiązek zapłaty podatku. Powstaje on bowiem dopiero wówczas, gdy
      obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe, którym zgodnie z
      art. 5 O.p., jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do
      zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego podatku

      w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa
      podatkowego. Jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w
      zobowiązanie podatkowe jest to. że podatnik jest w stanie określić wysokość
      należnego do zapłaty podatku. Bez istnienia tego elementu nie można zasadnie
      twierdzić, że powstało zobowiązanie podatkowe, prowadzące do konieczności
      zapłaty podatku. W konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku
      powinien posiadać dane niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego
      wysokość. Obowiązek poboru podatku przez płatnika nastąpi zatem wówczas, gdy
      obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Bez takiego
      przekształcenia, płatnik nie będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze swojego
      obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do określenia wysokości podatku, który
      powinien pobrać od podatnika i przekazać właściwemu organowi podatkowemu.
      Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku
      komplementariuszowi przez spółkę, jako płatnika, jak wyżej wspomniano, nałożony
      został w art. 41 ust. 4e ustawy o PIT Jednoznacznie wynika z niego, że pobór
      zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost zatem wskazał w jaki sposób płatnik
      powinien obliczyć podatek. Nie wymaga szerszego uzasadnienia, że aby pobrać
      podatek od podatnika, płatnik powinien wcześniej dokonać prawidłowego jego
      obliczenia. Wobec powyższego, spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od
      wypłat komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go wyliczyć z
      uwzględnieniem zasad przewidzianych w powyższym przepisie. Mając zatem na
      uwadze treść art. 30a ust. 6a ustawy o PIT. należy stwierdzić, że wykładnia językowa
      tego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw do sięgania po inne
      rodzaje wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie „podatku należnego”
      ale także „podatku za rok podatkowy”. Podatek należny w odniesieniu do roku
      podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, że odliczenie od zryczałtowanego
      podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku
      podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi się do roku
      podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro
      bowiem art. 30a ust. 6a ustawy o PIT odnosi się do podatku należnego obliczonego
      według art. 19 ustawy o CIT. to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet
      podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w
      zysku spółki podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie
      /wynikającego z zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
    Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia
    przyszłego i stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie w
    prawomocnym wyroku z 20 lutego 2024 r. sygn. akt III SA/Wa 2616/23 należy stwierdzić, że
    Spółka, jako płatnik – zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – nie będzie obowiązana pobierać zryczałtowanego podatku dochodowego od
    przychodów wypłacanych komplementariuszowi z tytułu udziału w zysku Spółki w formie
    zaliczek na poczet zysku.
    Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach Spółki nie powoduje więc powstania
    przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.
    W konsekwencji, Spółka nie będzie zobowiązana, jako płatnik do pobierania i
    odprowadzania zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych w trakcie roku
    wypłat zaliczek na poczet zysku na rzecz komplementariuszy będących osobami
    fizycznymi, na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia

    przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe
    jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Państwa
    stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-
    skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której
    zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy
    Ordynacja podatkowa.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U.z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

... Spółka komandytowa – Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2
    Ordynacji podatkowej, ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... . Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b oraz art. 14r
    ustawy Ordynacja podatkowa.