Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.791.2024.1.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-09
Teza: Opodatkowanie odsetek od pożyczki udzielonej własnej spółce
Słowa kluczowe: korzyści
pożyczka-odsetki od pożyczki
spółki-spółka komandytowa
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Odsetki.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 15 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu zdarzenia przyszłego

    Jest Pan komplementariuszem w X Sp. k. (dalej jako Spółka). Spółka jest podatnikiem
    zryczałtowanego podatku od dochodów spółek - tzw. podatek „estoński” (Rozdział 6b
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
    Jako wspólnikowi przysługuje Panu prawo do udziału w zyskach Spółki w wysokości 90%.
    Planuje Pan dofinansować Spółkę ze swoich prywatnych środków. W tym celu planuje Pan
    udzielić Spółce pożyczki. Pożyczka będzie udzielona na zasadach rynkowych.
    Oprocentowanie zostanie ustalone w wysokości nie wyższej niż suma stopy bazowej
    WIBOR 3M, która na dzień 9 października 2024 r. wynosi 5,86% i marży dla Pożyczkobiorcy
    w wysokości 3,1 punktu procentowego (pkt 1 lit. a i pkt 2 lit. a obwieszczenia Ministra
    Finansów z dnia 27 grudnia 2023 r. w sprawie ogłoszenia rodzaju bazowej stopy
    procentowej i marży dla potrzeb cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od
    osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych (M. P. z 2023 r. poz. 1478).
    Środki pieniężne zostaną przeznaczone przez Spółkę na działalność gospodarczą, w
    szczególności na realizację inwestycji polegającej na budowie 2 budynków mieszkalnych
    wielolokalowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą.
    Od pożyczki zostanie odprowadzony podatek od czynności cywilnoprawnych (wg stawki
    0,5% od kwoty pożyczki). Od udzielonej pożyczki będą naliczone odsetki. Wypłata odsetek
    będzie benefitem pożyczkodawcy.
    Jest Pan podmiotem powiązanym (współwłaściciel spółki, komplementariusz).
    Odsetki od pożyczki zostaną zakwalifikowane jako tzw. „ukryte zyski”. Od wypłaconych
    odsetek zostanie naliczony i odprowadzony podatek CIT, zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnym.
    Nasuwa się pytanie czy wypłacone odsetki będą dodatkowo opodatkowane
    zryczałtowanym podatkiem od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1 lub
    4 ustawy o PIT.

## Pytanie

Czy oprócz pobrania i zapłaty podatku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, płatnik będzie musiał pobrać podatek
    dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1 lub 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, Spółka, w której jest Pan wspólnikiem (X Sp. k.) jest zobowiązana do
    zapłacenia podatku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych od tzw. ukrytych zysków.
    Uważa Pan, że nie ma podstaw prawnych do tzw. „podwójnego opodatkowania” na
    podstawie art. 30a ust. 1 pkt 1 lub 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    stosunku do tzw. „ukrytych zysków” pochodzących z odsetek od pożyczki udzielonej
    podmiotowi powiązanemu (X Sp. k.).
    Podobne stanowisko zostało wyrażone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.
    in. w interpretacji Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 stycznia 2024 r. nr 0112- KDIL2-
    1.4011.836.2023.1.TR, z której wynika, że skoro ustawodawca nie wprowadził do katalogu
    źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu takiej kategorii jak ukryty zysk (w takim
    samym rozumieniu, w jakim pojęcie to funkcjonuje na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych), to nie podlegają one opodatkowaniu na gruncie tej
    ustawy. Dochód z tzw. „ukrytych zysków” podlega bowiem opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przychód stanowią otrzymane lub postawione do dyspozycji pieniądze i wartości
    pieniężne. Przez określenie „otrzymane”, zgodnie ze Słownikiem języka polskiego należy
    rozumieć takie pieniądze i wartości pieniężne, które zostały podatnikowi dane. Zatem
    otrzymanie środków pieniężnych może być efektem wręczenia wypłaty lub doręczenia
    podatnikowi znaków pieniężnych przez inne osoby.
    Natomiast „postawionymi do dyspozycji” są takie pieniądze i wartości pieniężne, które
    podatnik, wykazując określoną aktywność, ma możliwość włączyć do swojego władztwa.
    Innymi słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy, a nie jest to
    uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do dyspozycji. Przez
    pojęcie „pozostawienie do dyspozycji” należy zatem rozumieć takie pozostawienie
    podatnikowi przysługujących mu pieniędzy i wartości pieniężnych, aby mógł z nich
    swobodnie korzystać.
    Za przychody należy uznać zatem każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych przychód obejmuje te
    wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są:
        1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
          członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
          zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
        2) działalność wykonywana osobiście;
        3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
        4) działy specjalne produkcji rolnej;
        5) (uchylony)
        6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
          charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych
          produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele
          nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z
          wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
        7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw
          majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
        8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
            a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

            b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
              użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
              mieszkaniowej,
            c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
            d) innych rzeczy,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany;
        8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
        8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
        9) inne źródła.
    Katalog źródeł przychodów wskazany w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest katalogiem zamkniętym, w związku z czym przychodami podlegającymi
    opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są
    wyłącznie kategorie źródeł przychodów wskazane wprost w ustawie o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W szczególności, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od pożyczek.
    Z treści natomiast art. 30a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy
      udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej.
    Odsetki takie – zgodnie z ogólną definicją przychodu zawartą w zacytowanym wyżej art. 11
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – są przychodami w momencie
    ich otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnikowi.
    Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2122) wprowadzone zostały do ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady
    opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w
    stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych. Przepisy weszły w życie 1 stycznia 2021 r.
    Następnie, ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), wprowadzono zmiany w
    ryczałcie od dochodów spółek, obowiązujące od 1 stycznia 2022 r.
    Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad
    podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym
    rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym od 1
    stycznia 2022 r. „Ryczałt od dochodów spółek”, a także w przepisach ogólnych, ale
    związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

        1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
          części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku
          finansowego netto przeznaczony:
            a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z
              tytułu podzielonego zysku) lub
            b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres
              opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na
              pokrycie strat);
        2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
        3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z
          tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
        4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub
          wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych
          składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w
          przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w
          drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
          części;
        5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
          opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami
          podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu
          zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie
          ryczałtem;
        6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
          rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku
          (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto
          (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).
    Przepis art. 28m ust. 3 ww. ustawy o stanowi, że:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
      pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w
      związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
      beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
      wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
      tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
        1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
          akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z
          zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem,
          akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i
          opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
        2) świadczenia wykonane na rzecz:
            a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej
              fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo
              taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego
              podmiotu,
            b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
              powierniczym;
        3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
          ustaloną cenę tej transakcji;
        4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
          przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
          wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się
          według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank
          Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

        5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
          zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
          zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
        6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
        7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
        8) wydatki na reprezentację;
        9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
        10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
        11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
        12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
          udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    Jak stanowi art. 28m ust. 4 ww. ustawy:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
        1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
          ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
          oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie
          fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w
          danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego
          miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o
          których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca
          1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż
          pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
          przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za
          miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
        2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
          wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków
          transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
            a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku
              wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
            b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
              wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
        3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi
          akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z
          wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych wszelkie świadczenia spółki:
      - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
      - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o podatku
        dochodowym od osób prawnych),
      - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
        lub podmiotu powiązanego, bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
        udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Za ukryte zyski uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem bezpośrednio lub
    pośrednio jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.
    Jak wskazano wyżej, dochód z tzw. „ukrytych zysków” podlega opodatkowaniu ryczałtem
    od dochodów spółek zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych. Jest on zatem opodatkowany na podstawie przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.

    Natomiast, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie posługuje się definicją
    „ukrytych zysków”. Ustawodawca nie wprowadził bowiem do katalogu źródeł przychodów
    takiej kategorii jak ukryty zysk (w takim samym rozumieniu, w jakim pojęcie to funkcjonuje
    na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
    W opisie zdarzenia wskazał Pan, że:
      Wypłata odsetek będzie benefitem pożyczkodawcy. Jest Pan podmiotem
      powiązanym (współwłaściciel spółki, komplementariusz). Odsetki od pożyczki
      zostaną zakwalifikowane jako tzw. „ukryte zyski”. Od wypłaconych odsetek zostanie
      naliczony i odprowadzony podatek CIT, zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnym.
    Jednakże fakt, że odsetki od pożyczki zostaną zakwalifikowane jako tzw. „ukryte zyski”, a
    od wypłaconych odsetek zostanie naliczony i odprowadzony podatek dochodowy od osób
    prawnych na poziomie Spółki (zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych), nie spowoduje, że klasyfikacja takiego świadczenia na
    gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegnie zmianie.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień podatkowych z 23 grudnia 2021 r.
    dotyczących stosowania przepisów ustawy CIT w zakresie nowych zasad opodatkowania,
    tj. ryczałtu od dochodów spółek – Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek, gdzie na
    stronie 63 w jednostce redakcyjnej 14.1 „Opodatkowanie przychodów ze świadczeń
    otrzymanych przez wspólnika spółki, innych niż z wypłat podzielonych zysków spółki, w
    okresie gdy spółka jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek” wskazano:
      101. Wspólnicy spółki, która podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
      mogą z tej spółki otrzymywać inne świadczenia niż z wypłat podzielonych zysków
      spółki, których wypłata powoduje powstanie w spółce dochodu podlegającego
      opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Otrzymanie takich świadczeń przez
      wspólników (którymi mogą być tylko osoby fizyczne) może stanowić dla każdego z
      nich przychód, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
      fizycznych.
      Przede wszystkim do tego rodzaju świadczeń zaliczyć należy takie, które w
      rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT stanowić będą dochód spółki z tytułu
      „ukrytych zysków”. Zgodnie z ust. 3 tego artykułu „ukrytymi zyskami” są otrzymane
      przez wspólnika wszelkie świadczenia (pieniężne, niepieniężne, odpłatne i
      nieodpłatne, a także częściowo odpłatne) wykonane w związku z prawem do udziału
      w zysku, z wyjątkiem świadczeń z tytułu podziału zysku spółki.
      Dla wspólnika otrzymującego świadczenie inne niż z wypłat podzielonych zysków
      spółki nie ma znaczenia, czy wypłata tego świadczenia generuje dla spółki dochód do
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, ani czy pochodzi ono z okresu, gdy
      spółka jest lub była opodatkowana ryczałtem czy podatkiem CIT na zasadach
      ogólnych. Kwalifikacja tych przychodów do określonego źródła następuje na
      podstawie przepisów ustawy o PIT. Konsekwencją kwalifikacji przychodów do
      określonego źródła jest zastosowanie odpowiednich zasad ich opodatkowania.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie oraz przepisy prawa, stwierdzam, że na
    gruncie opisanej sprawy, Pana – jako pożyczkodawcy – przychody w postaci otrzymanych
    odsetek od pożyczki, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na zasadach wynikających z art. 30a ust. 1 pkt 1 w zw. art. 17 ust. 1 ww. ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, nieprawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym:
      (...) nie ma podstaw prawnych do tzw. „podwójnego opodatkowania” na podstawie
      art. 30a ust. 1 pkt 1 lub 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
      stosunku do tzw. „ukrytych zysków” pochodzących z odsetek od pożyczki udzielonej
      podmiotowi powiązanemu (Nieruchomości Jerczyński Sp. k.).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W odniesieniu zaś do przywołanego przez Pana rozstrzygnięcia organu podatkowego,
    informuję, że zostało ono wydane w odmiennym opisie zdarzenia, w indywidualnej
    sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do obecnego,
    ani żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.