Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-1857/08-6/RK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-01-14
Teza: Sprzedaż przez Stronę 0,5 udziału w nieruchomości stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 2 pkt 14 ustawy będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku bowiem nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; udział; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 25.09.2008 r. (data wpływu 29.09.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży 0,5 udziału w nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.09.2008 r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 18.11.2008 r. (data wpływu 21.11.2008 r.) i pismem z dnia 17.12.2008 r. (data wpływu 22.12.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży 0,5 udziału w nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej. Nieruchomość została nabyta w 2000r. za kwotę budynek- 76.100 zł, użytkowanie wieczyste -36.250 zł.

Zakup nieruchomości odbył się w cenach netto i nie był obciążony podatkiem VAT.

Na modernizację budynku poniesione zostały nakłady inwestycyjne, podlegające amortyzacji w kwocie 151.531 zł w latach 2001—2005, w tym:

*   w roku 2005— 30.831 zł,
*   w roku 2004— 55.926 zł
*   w roku 2003— 4.237 zł
*   w roku 2002— 54.000 zł
*   w roku 2001— 6.500 zł.

Budynek ma powyżej 100 lat. Grunt jest w użytkowaniu wieczystym.

Wnioskodawca zamierza zbyć 1/2 udziału w opisanej nieruchomości.

W uzupełnieniu stanu faktycznego sprawy w piśmie z dnia 18.11.2008 r. Strona wskazała, że:

1.  budynek, który zamierza zbyć nie jest budynkiem mieszkalnym,
2.  budynek został zakupiony, jako współwłasność małżeńska i był wykorzystywany przez współmałżonka do prowadzenia działalności gospodarczej oraz figurował w ewidencji środków trwałych tej działalności gospodarczej,
3.  w 2005 roku zawarła rozdzielność majątkową,
4.  prowadząc działalność gospodarczą współmałżonek miał prawo do obniżenia podatku naliczonego wynikającego z ponoszonych nakładów inwestycyjnych,
5.  jest podatnikiem podatku od towarów usług z prowadzonej na własny rachunek działalności gospodarczej, a przedmiotowy budynek nie jest użytkowany przez nią do wykonywania tej działalności gospodarczej.
6.  udział w nieruchomości zamierza zbyć, jako osoba prywatna.

W uzupełnieniu stanu faktycznego sprawy w piśmie z dnia 17.12.2008 r. Strona wskazała, iż:

1.  Nieruchomość została nabyta w dniu 28 lipca 2000 roku do majątku wspólnego; do firmy męża wprowadzona została od kwietnia 2001 roku (akt notarialny nie precyzuje celu zakupu nieruchomości),
2.  Działalność gospodarczą Strona prowadzi od 14 grudnia 1996 roku (handel detaliczny). W dacie zakupu nieruchomości Strona była podatnikiem.
3.  Przedmiotowa nieruchomość nie została wyprowadzona z ewidencji środków trwałych firmy męża.
4.  Po dokonaniu podziału nieruchomości nie była ona wykorzystywana przez Stronę do prowadzenia działalności gospodarczej, jak również nie była przedmiotem wynajmu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

*   Czy do sprzedaży nieruchomości ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, do zaistniałej sytuacji ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, ponieważ:

\-od zakończenia budowy minęło ponad 5 lat, a przy nabyciu nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

\-przedmiotowe obiekty nabyte zostały, jako towary używane

\-nie rozliczono podatku naliczonego od zakupu

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W pierwszej kolejności należy wskazać, iż z dniem 01.01.2009 r. ustawą z dnia 07.11.2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr 209, poz.132) zmianie uległ przepis art. 2 pkt 14, art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10, dodano pkt 10a, zmianie uległ ust. 2 art. 43 oraz dodano do art. 43 ust. 7a i ust. 10.

Zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. – o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (art. 43 ust. 2 ustawy)."

Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;"

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 14 przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przedstawionej sytuacji we wniosku wynika, iż Strona zamierza zbyć 1/2 udziału w budynku użytkowym, który nabyła wraz z mężem w 2000 r. Przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana przez męża Strony do działalności gospodarczej, a suma nakładów (poniesionych w latach 2001-2005) na modernizację budynku przekroczyła 30% jego wartości, od których to nakładów mąż Strony miał prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jednakże przy zakupie przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia, bowiem zakup nie był obciążony podatkiem VAT. Ponadto Strona w uzupełnieniu wniosku wskazała na bardzo istotną okoliczność, iż przedmiotowa nieruchomość nie została wyprowadzona z ewidencji środków trwałych męża.

Zatem analizując sytuację przedstawioną we wniosku należy stwierdzić, iż sprzedaż udziału w nieruchomości nastąpi w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą przez męża Strony, bowiem tak jak wyżej wskazano, nieruchomość ta nadal znajduje się w ewidencji środków trwałych firmy męża.

W świetle ww. przepisów ustawy, należy stwierdzić, iż sprzedaż przez Stronę 0,5 udziału w nieruchomości stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 2 pkt 14 ustawy będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku bowiem nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.