Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.246.2025.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Opodatkowanie usługi przyłączenia do sieci wodno; kanalizacyjnej i prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
przyłącze
przyłączenie do sieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania usługi przyłączenia odbiorców
    zewnętrznych do sieci wodno-kanalizacyjnej i prawa do odliczenia całości podatku
    naliczonego. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 ze zm.) zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy wodociągów i
    zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    Na terenie Gminy funkcjonuje Zakład Usług Komunalnych (...) Sp. z o.o. (dalej: Spółka), w
    której 100% udziałów posiada Gmina. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    VAT i w ramach prowadzonej działalności w zakresie realizacji zadań związanych z
    gospodarką wodociągowo-kanalizacyjną na terenie Gminy świadczy usługi dostawy wody i
    odbioru ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców oraz instytucji zlokalizowanych
    na terenie Gminy (dalej łącznie: Odbiorcy zewnętrzni), jak również jednostek
    organizacyjnych Gminy, z którego to tytułu odprowadza podatek należny do właściwego
    urzędu skarbowego. Takie rozwiązanie wynika m.in. z tego, że Spółka posiada zasoby
    organizacyjne, kadrowe i techniczne, aby zapewnić odpowiedni poziom świadczenia usług
    w zakresie dostawy wody/odbioru ścieków na terenie Gminy, podczas gdy Gmina nie
    dysponuje obecnie takimi zasobami i bez istotnych zmian organizacyjnych oraz
    dodatkowych obciążeń finansowych nie byłaby w stanie zapewnić porównywalnego
    poziomu świadczenia ww. usług. Współpraca ze Spółką pozwala zatem Gminie m.in. na
    racjonalizację kosztów, korzyści organizacyjne, a także podniesienie efektywności
    wykorzystania należącej do niej infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej (w tym np.
    zwiększenie dostępności usług dostarczania wody i odbioru ścieków).
    Wnioskodawca ponosi liczne wydatki związane z realizacją projektów inwestycyjnych
    dotyczących infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej, które są/będą wykorzystywane
    dla potrzeb dostawy wody oraz odbioru ścieków do/od Odbiorców zewnętrznych (dalej:
    Infrastruktura) i nie są/nie będą jednocześnie wykorzystywane do dostawy wody oraz
    odbioru ścieków do/od gminnych jednostek organizacyjnych. Tego typu inwestycje mogą
    być finansowane zarówno ze środków własnych Gminy, jak i ze środków pozyskanych ze
    źródeł zewnętrznych.
    Obecnie Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. „(...)” (dalej: Inwestycja), polegające na
    wykonaniu usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych (tj. Mieszkańców) do sieci wodno-
    kanalizacyjnych za odpłatnością (dalej łącznie: Przyłącza).
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych związanych z wydatkami inwestycyjnymi związanymi z budową przez Gminę
    Przyłączy na rzecz Odbiorców zewnętrznych w ramach Inwestycji (dalej jako: Wydatki

    inwestycyjne). Przedmiotem wniosku nie są żadne inne wydatki, w tym żadne wydatki,
    które Gmina wykorzystuje w całości lub części do dostawy wody oraz odprowadzania
    ścieków na rzecz gminnych jednostek organizacyjnych.
    Gmina sfinansuje Inwestycję ze środków pozyskanych od Odbiorców zewnętrznych (tj.
    Mieszkańców).
    Przyłącza do sieci wodno-kanalizacyjnych Gmina wykonuje/będzie wykonywać na
    podstawie umów cywilnoprawnych zawieranych z Odbiorcami zewnętrznymi. Podpisanie
    umowy i wniesienie opłaty stanowi/stanowić będzie niezbędną przesłankę i warunek do
    przyłączenia posesji do sieci wodno-kanalizacyjnej i do świadczenia przez Gminę (za
    pośrednictwem Spółki) usług dostawy wody oraz odprowadzania ścieków.
    W związku z przyłączeniem Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-kanalizacyjnych
    Gmina ponosi/ponosić będzie liczne Wydatki inwestycyjne. Przedmiotowe wydatki
    każdorazowo dokumentowane są/będą wystawianymi przez podmioty zewnętrzne na
    Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług.
    Ponadto Gmina pragnie również wskazać, iż kwestie podatkowe związane z budową
    Przyłączy na rzecz Odbiorców zewnętrznych inne niż objęte poniższymi pytaniami 1-2, w
    tym właściwa stawka VAT dla przedmiotowych usług nie stanowią przedmiotu niniejszego
    wniosku.
    Pytania
      1. Czy usługa przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-kanalizacyjnej za
        odpłatnością stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
        niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku?
      2. Czy Gmina jest/będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego w pełnej wysokości
        od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji
        związanych z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci
        wodno-kanalizacyjnej?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Usługa przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-kanalizacyjnej stanowi
        /będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze
        zwolnienia z tego podatku.
      2. Gmina jest/będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego w pełnej wysokości od
        Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji związanych z
        wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-
        kanalizacyjnej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych

    przez jednostki samorządu terytorialnego nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą, powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 września 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.442.2021.1.AM, w której Organ wskazał: „Z okoliczności sprawy wynika, że ww.
    usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej zostaną wykonane
    przez Wnioskodawcę odpłatnie w ramach zawartych umów cywilnoprawnych. Zatem
    biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa i odnosząc je do okoliczności sprawy
    należy stwierdzić, że w odniesieniu do tych usług, Gmina nie działa jako organ władzy
    publicznej i w konsekwencji nie może skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15
    ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Wnioskodawca będzie występować w roli
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności - jako usługi zdefiniowane
    w art. 8 ust. 1 ustawy - podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT”.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Gmina wykonuje
    /będzie wykonywać usługi przyłączenia poszczególnych Odbiorców zewnętrznych do sieci
    wodno-kanalizacyjnej za odpłatnością.
    Wpłaty Odbiorców zewnętrznych są/będą dokonywane na podstawie zawartych
    /zawieranych umów cywilnoprawnych. Podpisanie umowy i wniesienie opłaty stanowi
    /stanowić będzie niezbędną przesłankę do przyłączenia posesji do sieci wodociągowej
    /kanalizacyjnej i do świadczenia przez Gminę (za pośrednictwem Spółki) usług dostawy
    wody/odprowadzania ścieków. W konsekwencji, w opinii Gminy nie ulega wątpliwości, iż
    Gmina działa/działać będzie w tym zakresie jako podatnik VAT, gdyż jej działanie objęte jest
    /będzie wyjątkiem wskazanym w przepisie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Gmina dokonując
    przyłączenia do sieci wodnokanalizacyjnej za odpłatnością działa/działać będzie bowiem
    na takich samych zasadach jak inni przedsiębiorcy zawierający umowy cywilnoprawne.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Z brzmienia powołanych przepisów wynika,
    iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w
    tym sensie, iż co do zasady czynności podejmowane przez podatników należy uznać za
    świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów. Takie skonstruowanie
    zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do zapewnienia zasady powszechności
    opodatkowania.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Gminy przyłączenie Odbiorcy zewnętrznego do sieci
    wodociągowej/kanalizacyjnej w zamian za wynagrodzenie jest/będzie świadczeniem usług
    w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji odpłatnym świadczeniem usług
    w rozumieniu art. 5 ustawy o VAT.
    W tym miejscu Gmina pragnie wskazać, iż wydawane były interpretacje indywidualne w
    podobnych sprawach, w których wskazane zostało, iż przyłączenie do sieci wodno-
    kanalizacyjnej za odpłatnością stanowi odpłatne świadczenie usług, które podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przykładowo takie stanowisko zostało
    przedstawione w interpretacjach:

        Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 września 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.426.2022.1.RMA,
        Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 grudnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-
        3.4012.684.2021.1.DM,
        Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 października 2020 r., sygn. 0113-
        KDIPT1-1.4012.620.2020.1.WL oraz
        Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.364.2024.1.DP.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, że Gmina dokonując przyłączenia Odbiorców
    zewnętrznych do sieci wodociągowej/kanalizacyjnej za odpłatnością działa/będzie działać
    w charakterze podatnika VAT, a opisane czynności związane z wykonaniem usługi
    przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodociągowej/kanalizacyjnej stanowią
    /będą stanowić po stronie Gminy usługi opodatkowane VAT, niekorzystające ze zwolnienia
    z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji niewątpliwie Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji,
    poniesione przez Gminę oraz które będą ponoszone w przyszłości, są/będą niezbędne do
    tego, aby Gmina mogła świadczyć usługi przyłączenia do sieci oraz (za pośrednictwem
    Spółki) dostaw wody/odprowadzania ścieków do/od Odbiorców zewnętrznych. Usługi te,
    jak Gmina wykazała powyżej, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i
    niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie wydatki będące
    przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację (tj. te które dotyczą budowy Przyłączy)
    nie są/nie będą wykorzystywane do świadczenia przez Gminę usług na rzecz jej jednostek
    organizacyjnych, które to czynności należałoby potraktować jako pozostające poza
    zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji w opinii Gminy, z uwagi na fakt, iż pomiędzy wydatkami związanymi z
    realizacją Inwestycji dotyczącymi Przyłączy, poniesionymi przez Gminę oraz które będą
    ponoszone w przyszłości, istnieje/istnieć będzie ścisły związek z wykonywanymi przez
    Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, Gminie przysługuje/będzie przysługiwać
    prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego, który jest/będzie wykazywany na fakturach
    dokumentujących Wydatki inwestycyjne.
    W tym miejscu Gmina pragnie zwrócić uwagę na interpretację indywidualną Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 września 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.426.2022.1.RMA, w której Organ potwierdził: „(...) są Państwo zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne poniesione w związku z
    realizacją przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej są/będą związane
    wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zatem analiza
    przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego
    prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu Wydatków inwestycyjnych
    związanych z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci
    kanalizacyjnej”.

    Stanowisko Gminy znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
        z dnia 9 września 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.442.2021.1.AM, w której Organ
        wskazał, iż: „Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa należy wskazać, że
        w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą
        spełnione, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym
        czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne poniesione w związku z
        realizacją przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej związane
        będą wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W
        konsekwencji Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty
        podatku VAT naliczonego z tytułu Wydatków inwestycyjnych związanych z
        wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej”;
        z dnia 1 grudnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.684.2021.1.DM, w której
        wskazano: „(...) analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych
        przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że Gminie przysługuje
        /będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z
        tytułu Wydatków inwestycyjnych związanych z wykonaniem usługi przyłączenia
        Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej”;
        z dnia 8 października 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.620.2020.1.WL, w której
        potwierdzono, iż: „Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy wskazać, że w
        rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są/będą
        spełnione, ponieważ - w okolicznościach niniejszej sprawy - wydatki inwestycyjne
        poniesione w związku z realizacją przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci
        wodnokanalizacyjnych są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych
        podatkiem od towarów i usług, a Gmina jest zarejestrowanym czynnym
        podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji Gminie przysługuje prawo do odliczenia
        pełnej kwoty VAT naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych związanych z
        wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-
        kanalizacyjnych, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
        wymienionych w art. 88 ustawy”;
        z dnia 5 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.364.2024.1.DP, w której
        wskazano: „Wydatki inwestycyjne związane z przyłączeniem Odbiorców
        zewnętrznych do sieci wodno-kanalizacyjnej są/będą związane wyłącznie z
        czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zatem przysługuje
        /będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT
        naliczonego od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w ramach realizacji
        Inwestycji związanych z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych
        do sieci wodno-kanalizacyjnych”.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) oraz polskich sądów

    administracyjnych. Przykładowo Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-
    37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało
    wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku
    od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana
    w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Skoro Gmina jako czynny
    podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług,
    powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących
    możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje/będzie przysługiwać jej
    prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach
    realizacji Inwestycji związanych z wykonaniem Przyłączy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług o którym mowa w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi
    być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku
    od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy:
    1) Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
      oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
      w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    2) Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia
    2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze
    zm.), zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      (...)
    Organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku
    z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli
    pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami
    podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter
    wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te
    podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1998 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z wniosku wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Państwa
    zadania własne wynikające z ustawy o samorządzie gminnym obejmują m.in. sprawy
    wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych.
    Na Państwa terenie funkcjonuje Zakład Usług Komunalnych (...) Sp. z o.o., w której 100%
    udziałów posiadają Państwo. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i w
    ramach prowadzonej działalności w zakresie realizacji zadań związanych z gospodarką
    wodociągowo-kanalizacyjną na terenie gminy świadczy usługi dostawy wody i odbioru

    ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców oraz instytucji (Odbiorcy zewnętrzni), jak
    również jednostek organizacyjnych gminy, z którego to tytułu odprowadza podatek
    należny do właściwego urzędu skarbowego.
    Obecnie realizują Państwo zadanie inwestycyjne pn. „(...)” polegające na wykonaniu usługi
    przyłączenia Odbiorców zewnętrznych (tj. Mieszkańców) do sieci wodno-kanalizacyjnych
    za odpłatnością.
    Przedmiotem wniosku nie są żadne inne wydatki, w tym żadne wydatki, które
    wykorzystują Państwo w całości lub części do dostawy wody oraz odprowadzania ścieków
    na rzecz gminnych jednostek organizacyjnych.
    Przyłącza do sieci wodno-kanalizacyjnych wykonują/będą Państwo wykonywać na
    podstawie umów cywilnoprawnych zawieranych z Odbiorcami zewnętrznymi. Podpisanie
    umowy i wniesienie opłaty stanowi/stanowić będzie niezbędną przesłankę i warunek do
    przyłączenia posesji do sieci wodno-kanalizacyjnej i do świadczenia przez Państwa (za
    pośrednictwem Spółki) usług dostawy wody oraz odprowadzania ścieków.
    W związku z przyłączeniem Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-kanalizacyjnych
    ponoszą Państwo/ponosić będą liczne Wydatki inwestycyjne. Przedmiotowe wydatki
    każdorazowo dokumentowane są/będą wystawianymi na Państwa przez podmioty
    zewnętrzne fakturami, na których Państwo oznaczeni są/będą jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą uznania usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do
    sieci wodno-kanalizacyjnej za odpłatnością za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
    W analizowanej sprawie usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-
    kanalizacyjnej wykonują/będą Państwo wykonywać za odpłatnością w ramach umów
    cywilnoprawnych. Zatem w odniesieniu do tych usług nie będą Państwo działać jako organ
    władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz w roli podatnika, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Wykonanie przyłącza do sieci wodno-kanalizacyjnych za
    wynagrodzeniem wypełnia definicję usługi zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy. W konsekwencji
    czynność przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-kanalizacyjnej za
    odpłatnością stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT jako
    odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy wynika to wprost z
    ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy. Odpłatne świadczenie usług polegające
    na przyłączeniu odbiorców do sieci wodno-kanalizacyjnej nie zostało przez ustawodawcę
    wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, podlega więc/będzie podlegać
    opodatkowaniu wg stawki VAT właściwej dla tych usług.
    Zatem usługa przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-kanalizacyjnej za
    odpłatnością stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia VAT naliczonego w pełnej
    wysokości od Wydatków inwestycyjnych związanych z wykonaniem usługi przyłączenia
    Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-kanalizacyjnej.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Podatnik nie ma prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych
    towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności
    opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W analizowanej sprawie będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Powyżej
    rozstrzygnięto, że usługa przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-
    kanalizacyjnej za odpłatnością stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
    Zatem są/będą Państwo uprawnieni do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej
    wysokości od Wydatków inwestycyjnych związanych z wykonaniem usługi przyłączenia
    Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-kanalizacyjnej.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.