Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.532.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-26
Teza: Skutki podatkowe budowy POŚ na posesjach Mieszkańców.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
dofinansowanie
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
ścieki-oczyszczalnia ścieków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina jest
    wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilno-prawnych.
    Gmina wykonuje zadania własne, określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym
    samodzielnie lub poprzez swoje jednostki organizacyjne.
    Od 1 stycznia 2017 r. Gmina (...) dokonała tzw. centralizacji rozliczeń VAT, tj. rozpoczęła
    wspólne rozliczanie VAT wraz ze wszystkimi jej jednostkami budżetowymi.
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do
    zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także
    wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym).
    Gmina zamierza zrealizować projekt pod nazwą „(...)”, który ma na celu poprawę czystości
    środowiska naturalnego poprzez montaż przydomowych oczyszczalni ścieków na
    nieruchomościach mieszkańców. Wydatki poniesione w ramach projektu zostaną
    udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę (...) jak nabywcę.
    Na koszt wykonania zadania składają się: budowa przydomowych biologicznych
    oczyszczali ścieków wraz ze sporządzeniem dokumentacji technicznej oraz obsługą
    geodezyjną, opracowanie programu funkcjonalno-użytkowego, nadzór inwestorski.
    Przydomowe oczyszczalnie ścieków budowane będą na zlecenie Gminy przez wykonawcę
    wybranego w trybie zapytania ofertowego bez stosowania przepisów ustawy z dnia 11
    września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 1320 ze zm.), w
    związku z przepisem art. 2 ust. 1 pkt 2 tej ustawy. Przydomowe oczyszczalnie ścieków nie
    będą podpięte do gminnej sieci kanalizacyjnej.

    Na realizację projektu Gmina zamierza pozyskać dofinansowanie w ramach Planu
    Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 dla interwencji I.10.10
    Infrastruktura na obszarach wiejskich oraz wdrożenie koncepcji inteligentnych wsi -
    obszar A Inwestycje w zakresie systemów indywidualnego oczyszczania ścieków. Na kwotę
    pomocy składają się środki z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju
    Obszarów Wiejskich oraz budżetu państwa. Kwota dofinansowania będzie nie większa niż
    75% kosztów kwalifikowanych i nie mniejsza niż 30% kosztów kwalifikowanych. Gmina w
    chwili obecnej jest na etapie przygotowywania wniosku o dofinansowanie. W przypadku
    braku uzyskania przez Gminę powyższego dofinansowania, Gmina nie będzie realizować
    tego zadania. W pozostałym zakresie budowa przydomowych oczyszczalni ścieków
    sfinansowana zostanie z wkładu własnego mieszkańca oraz ze środków własnych Gminy.
    Planowana struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania dotycząca wyżej
    wymienionego zadania przedstawia się następująco: 1. Wkład Mieszkańców - 12,5%, 2.
    Wkład własny Gminy - 12,5%, 3. Udział dofinansowania ze środków Unii Europejskiej -
    75%. Wkład własny Gminy wynosił będzie 12,5%, tj. 50% pozostałych 25% kosztów
    niepokrytych dofinansowaniem, jednak nie więcej niż 5000 zł do 1 sztuki przydomowej
    oczyszczalni ścieków. Gmina oszacowała całkowity koszt inwestycji, jednak ostateczna
    wysokość wkładu mieszkańca oraz wkładu własnego Gminy, znana będzie po
    rozstrzygnięciu przetargu, gdy znany będzie dokładny koszt inwestycji oraz po
    pozytywnym rozpatrzeniu wniosku o dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej. W
    przypadku zmiany kosztu inwestycji, struktura źródeł finansowania może ulec nieznacznej
    zmianie. Gmina zakłada uzyskanie maksymalnego dofinansowania, tj. 75% kosztów
    kwalifikowanych, wówczas wkład mieszkańców będzie pokrywał nieznaczną część kosztów
    budowy przydomowej oczyszczalni ścieków (około 12,5%). W związku z realizacją
    inwestycji Gmina zawrze stosowne umowy cywilnoprawne z zainteresowanymi
    mieszkańcami, na podstawie których zobowiąże się do wybudowania i udostępnienia
    mieszkańcom przydomowych oczyszczalni ścieków. Oczyszczalnie będą budowane na
    nieruchomościach mieszkańców, którzy zadeklarują chęć udziału w projekcie i dokonają
    wpłaty wkładu własnego. Wpłata mieszkańca będzie miała charakter udziału finansowego
    mieszkańca w części kosztów budowy oczyszczalni na terenie jego gospodarstwa.
    Niezależnie od wielkości gospodarstwa domowego koszt za wybudowanie jednej
    przydomowej oczyszczalni ścieków będzie wynosił szacunkowo 30800 zł brutto i będzie
    taki sam dla wszystkich mieszkańców, co więcej wkład mieszkańca nie będzie pokrywał
    znacznej części kosztów budowy przydomowych oczyszczalni ścieków. Poza tą wpłatą
    Gmina nie będzie pobierała od mieszkańców żadnych innych opłat z tytułu realizacji
    przedmiotowego projektu.
    Gmina będzie właścicielem wybudowanych oczyszczalni od dnia ich wybudowania do
    dnia, w którym upłynie tzw. okres trwałości projektu, tj. do dnia, w którym upłynie 5 lat od
    dnia otrzymania przez Gminę wypłaty płatności końcowej powyższej dotacji. Po tym dniu
    staną się one własnością mieszkańców Gminy. Za przeniesienie prawa własności Gmina
    nie przewiduje pobrania od mieszkańca żadnej dodatkowej opłaty. Mieszkańcy będą mieli
    prawo użytkować przydomowe oczyszczalnie ścieków od momentu ich wybudowania,
    będą mieli również obowiązek ponoszenia kosztów utrzymania i eksploatacji
    przydomowych oczyszczalni ścieków w całości. Gmina nie będzie ponosiła żadnych
    wydatków związanych z utrzymaniem i eksploatacją przydomowych oczyszczalni.
    Mieszkańcy będą zobowiązani do opróżniania i wywozu nieczystości z przydomowych
    oczyszczalni ścieków na własny koszt.
    Pytania
    1. Czy otrzymane przez Gminę wpłaty/wkłady mieszkańców będą podlegać
      opodatkowaniu podatkiem VAT?
    2. Czy otrzymana przez Gminę w ramach projektu „(...)” dotacja celowa na
      dofinansowanie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, będzie podlegać
      opodatkowaniu podatkiem VAT?

    3. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
      wskazanego na fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z
      budową przydomowych oczyszczalni ścieków?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Wpłaty otrzymane przez Gminę od mieszkańców w ramach realizowanej inwestycji nie
      będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    2. Dotacja celowa na dofinansowanie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków nie
      będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    3. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w
      związku z realizowaną inwestycją.
    Ad 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez
    dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT,
    świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o
    VAT. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku
    którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o
    charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów
    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu
    kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    Reasumując, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT,
    musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną
    usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją
    wykonania świadczenia. Należy jednak podkreślić, że zarówno odpłatna dostawa towarów,
    jak również odpłatne świadczenie usług, podlegają opodatkowaniu, jeżeli są wykonywane
    przez podmiot działający w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, w rozumieniu tej ustawy, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.

    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W myśl art.
    7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym zadania własne obejmują w szczególności sprawy
    ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
    sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
    elektryczną i cieplną oraz gaz, ochrony zdrowia.
    W związku z powyższym, w zakresie zadań własnych nałożonych na podstawie odrębnych
    przepisów, takich jak budowa przydomowych oczyszczalni ścieków, Gmina nie występuje
    jako podatnik podatku VAT.
    W tym miejscu Wnioskodawca wskazał na treść wyroków Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z dnia 30 marca 2023 r. w sprawach C-612/21 Gmina O. i C-616/21 Gmina L.
    W dniu 30 marca 2023 roku Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) wydał
    orzeczenia w dwóch sprawach związanych z projektami prowadzonymi przez jednostki
    samorządu terytorialnego, na realizację których otrzymują dofinansowania ze środków
    zewnętrznych: w sprawie C-612/21 dotyczącej montażu systemów odnawialnych źródeł
    energii na nieruchomościach mieszkańców, oraz sprawie C-616/21 dotyczącej usuwania
    azbestu z nieruchomości mieszkańców. TSUE wydanymi orzeczeniami rozstrzygnął
    kwestie w zakresie opodatkowania podatkiem VAT w zakresie realizacji inwestycji w OZE i
    usuwanie azbestu w sprawach dotyczących realizacji projektów, w których samorząd
    wybiera wykonawcę prac i nadzoruje ich przebieg jako inwestor, pokrywając poniesione
    koszty z zewnętrznego dofinansowania i ewentualnych wpłat od mieszkańców, na których
    nieruchomościach realizowane są prace.
    Trybunał wskazał, że realizując zadania we wskazanych obszarach JST nie wykonuje
    działalności gospodarczej, co oznacza, iż czynności wykonywane przez JST nie podlegają
    opodatkowaniu VAT. W rozpatrywanej sprawie Gmina zamierza realizować zadanie
    polegające na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków w warunkach podobnych do
    wynikających z przytoczonych wyroków TSUE, tj.:
        Gmina jest czynnym podatnikiem VAT,
        budowa przydomowych oczyszczalni ścieków będzie miała charakter
        proekologiczny, a więc należy do zadań własnych Gminy,
        przydomowe oczyszczalnie ścieków budowane będą na zlecenie Gminy przez
        wykonawcę wybranego w trybie zapytania ofertowego bez stosowania przepisów
        ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (t. j. Dz. U. 2024 r.
        poz. 1320 ze zm.), w związku z przepisem art. 2 ust. 1 pkt 2 tej ustawy,
        wydatki poniesione na wybudowanie przydomowych oczyszczalni ścieków zostaną
        udokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę,

        celem budowy przydomowych oczyszczalni ścieków nie jest stałe i zorganizowane
        wykonywanie działalności w celach zarobkowych na warunkach, w jakich wykonują
        ją podmioty gospodarcze, lecz interes społeczny,
        Gmina nie zamierza świadczyć tego typu usług regularnie i nie zamierza zatrudniać
        w tym celu pracowników,
        udział mieszkańców w przedsięwzięciu będzie dobrowolny,
        mieszkaniec na podstawie podpisanej umowy pokryje jedynie nieznaczną część
        kosztów wybudowania przydomowej oczyszczalni (tj. mniej niż jedną czwartą), a
        pozostała część będzie sfinansowana ze środków publicznych.
    W związku z czym realizując inwestycję polegającą na budowie przydomowych
    oczyszczalni ścieków rola Gminy sprowadza się do zorganizowania skutecznego
    finansowania i wykonania przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców, nie jest
    to zatem sposób działania występujący w przypadku zwykłej działalności gospodarczej, na
    zasadach i na warunkach, które dotyczą podmiotów gospodarczych. Gmina nie będzie
    działała w celach zarobkowych tak jak przedsiębiorca, a ma na celu jedynie interes
    społeczny. W wyniku tych działań nie wystąpią zatem znaczące zakłócenia konkurencji,
    które prowadzić mogłyby do wyłączenia z dostaw dla ostatecznego konsumenta innych
    podmiotów. Inwestycja będzie realizowana przez wykonawców zewnętrznych wyłonionych
    w trybie zapytania ofertowego bez stosowania przepisów ustawy z dnia 11 września 2019
    r. Prawo zamówień publicznych (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 1320 ze zm.), w związku z
    przepisem art. 2 ust. 1 pkt 2 tej ustawy. Zasadniczym celem budowy przydomowych
    oczyszczalni jest realizacja zadań własnych Gminy w zakresie gospodarki wodno-ściekowej
    i ochrony środowiska. Spełnione są ponadto pozostałe przesłanki uznania czynności
    budowy przydomowych oczyszczalni ścieków za nieopodatkowaną, wynikające z ww.
    wyroków TSUE, tj.: wola mieszkańców przeprowadzenia na ich rzecz zadania, skorzystanie
    z usług podmiotu trzeciego w celu wykonania zadania oraz uzyskanie dofinansowania na
    budowę oczyszczalni.
    Ponadto, jeżeli Gmina odzyskuje - w drodze otrzymywanych przez nią wkładów od
    mieszkańców - jedynie niewielką część poniesionych przez siebie kosztów, a pozostała
    część jest finansowana ze środków publicznych, taka różnica między tymi kosztami a
    kwotami otrzymanymi w zamian za oferowane usługi może sugerować, że wkłady te
    należy raczej uznać za opłatę aniżeli wynagrodzenie W konsekwencji, realizacja zadania
    dotyczącego budowy przydomowych oczyszczalni ścieków nie będzie stanowić dostawy
    towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Realizując ww. projekt Gmina nie będzie wykonywać działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W związku z powyższym wpłaty mieszkańców
    wnoszone w związku z budową przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą stanowić
    zapłaty za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a w konsekwencji nie
    będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT.
    Analogiczne stanowisko zostało przestawione przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacjach indywidualnych: 0111-KDIB3-1.4012.508.2025.1.MSO z dn. 5
    sierpnia 2025 r., 0112-KDIL1-1.4012.365.2025.2.JKU z dn. 12 sierpnia 2025 r., 0113-KDIPT1-
    2.4012.55.2025.2.AM z dn. 9 kwietnia 2025 r.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT: Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3
    i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi

    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest stwierdzenie, że
    dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać
    z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1
    ustawy.
    Gdy więc podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą towarów
    lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub
    rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych,
    płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.
    Jak wskazano powyżej, zdaniem Gminy budowa przydomowych oczyszczalni ścieków w
    ramach realizacji opisanego zadania nie będzie stanowiła dostawy towarów ani
    świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wobec powyższego w odniesieniu do dotacji otrzymanej na realizację zadania wskazać
    należy, że nie sposób powiązać jej z konkretnymi czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zauważyć należy, że dotacja nie
    funkcjonuje samodzielnie, nie podlega opodatkowaniu jako odrębna kwota, lecz wyłącznie
    w odniesieniu do czynności, do której jest wypłacana. Jeżeli czynność, do której dopłata
    jest przyznawana nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, to i
    dopłata do tej czynności nie stanowi elementu ceny oraz nie może być włączona do
    podstawy opodatkowania.
    Reasumując, dofinansowanie, które Gmina zamierza pozyskać ze środków Europejskiego
    Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Planu Strategicznego
    dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 dla interwencji I.10.10 Infrastruktura na
    obszarach wiejskich oraz wdrożenie koncepcji inteligentnych wsi - obszar A Inwestycje w
    zakresie systemów indywidualnego oczyszczania ścieków, na realizację zadania
    polegającego na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków, nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad 3
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w
    przedmiotowej sytuacji.
    Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z
    którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
    podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT zostały nabyte przez

    podatnika tego podatku oraz pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez
    niego czynnościami opodatkowanymi. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy
    powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku
    od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony,
    są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z
    czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Jak już wcześniej wskazano zdaniem Gminy realizacja przedmiotowego zadania
    polegającego na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków, nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie będą dokonywane dostawy towarów,
    ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego,
    w niniejszej sprawie nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonywanymi
    zakupami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    W związku z tym Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją zadania polegającego na budowie przydomowych
    oczyszczalni ścieków na nieruchomościach stanowiących własność mieszkańców.
    Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione - wskazane
    w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, tj. ponoszone wydatki na realizację zadania nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej
    „ustawą”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii,
      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.

    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i
    odzwierciedla zasadę powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji, które są wykonywane przez podatników w ramach ich działalności
    gospodarczej.
    Usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. Przez świadczenie
    usług należy więc rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, które nie jest
    dostawą. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie
    czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie,
    znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo, aby podmiot sprzedający towar lub
    świadczący usługę żądał zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego) od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej.
    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w dyrektywie 2006/112/WE
    Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112
    /WE”. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT
    określonych w Dyrektywie 2006/112/WE są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej.
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć TSUE. W dorobku
    orzecznictwa Trybunału przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje
    bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym
    wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie - jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu -
    to jednak nie musi być w tej formie dokonane.

    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie ma znaczenia, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego. Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę,
    wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. Przepisy nie określają formy zapłaty,
    zatem wynagrodzenie (zapłata) może mieć postać zarówno świadczenia pieniężnego, jak i
    rzeczowego (określonego w naturze), np. w przypadku dostawy towaru w zamian za
    świadczenie usługi czy też w sytuacji zamiany towarów bądź usług.
    Zatem, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi
    istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. W
    przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę,
    należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie
    usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Jednocześnie, aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku
    VAT.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przepisu tego wynika, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że gmina działa w charakterze podatnika
    VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające
    definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
          kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
          ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
          nabywcy lub usługobiorcy.
    Art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
        1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
        2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych
          w momencie sprzedaży;
        3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
          wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
          ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
          na potrzeby podatku.
    Podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi więc wynagrodzenie,
    które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów

    albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub
    która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Samo otrzymanie jakiejkolwiek zapłaty lub dofinansowania (dotacji, dopłaty, subwencji)
    nie stanowi żadnej czynności ani zdarzenia opodatkowanego. Jeżeli czynność, za którą
    wnoszona jest opłata lub do której jest przyznawana dopłata, nie jest czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, to zapłata / dopłata do tej czynności nie
    stanowi elementu ceny oraz nie może być włączona do podstawy opodatkowania.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Zamierzają Państwo zrealizować projekt pod nazwą „(...)”. Przydomowe oczyszczalnie
    ścieków budowane będą na Państwa zlecenie przez wykonawcę wybranego w trybie
    zapytania ofertowego. Na realizację projektu zamierzają Państwo pozyskać
    dofinansowanie. Na kwotę pomocy składają się środki z Europejskiego Funduszu Rolnego
    na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz budżetu państwa. W przypadku braku
    uzyskania przez Państwa powyższego dofinansowania, nie będą Państwo realizować tego
    zadania. Planowana struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania dotycząca
    wyżej wymienionego zadania przedstawia się następująco: wkład Mieszkańców - 12,5%;
    Państwa wkład własny - 12,5%; udział dofinansowania ze środków Unii Europejskiej - 75%.
    Państwa wkład własny wynosił będzie 12,5%, tj. 50% pozostałych 25% kosztów
    niepokrytych dofinansowaniem, jednak nie więcej niż 5000 zł do 1 sztuki przydomowej
    oczyszczalni ścieków. W związku z realizacją inwestycji zawrą Państwo stosowne umowy
    cywilnoprawne z zainteresowanymi mieszkańcami, na podstawie których zobowiążą się
    Państwo do wybudowania i udostępnienia mieszkańcom przydomowych oczyszczalni
    ścieków. Oczyszczalnie będą budowane na nieruchomościach mieszkańców, którzy
    zadeklarują chęć udziału w projekcie i dokonają wpłaty wkładu własnego. Poza tą wpłatą
    nie będą Państwo pobierali od mieszkańców żadnych innych opłat z tytułu realizacji
    przedmiotowego projektu.
    Będą Państwo właścicielem wybudowanych oczyszczalni od dnia ich wybudowania do
    dnia, w którym upłynie tzw. okres trwałości projektu, tj. do dnia, w którym upłynie 5 lat od
    dnia otrzymania przez Państwa wypłaty płatności końcowej powyższej dotacji. Po tym dniu
    staną się one własnością mieszkańców. Za przeniesienie prawa własności nie przewidują
    Państwo pobrania od mieszkańca żadnej dodatkowej opłaty. Mieszkańcy będą mieli prawo
    użytkować przydomowe oczyszczalnie ścieków od momentu ich wybudowania, będą mieli
    również obowiązek ponoszenia kosztów utrzymania i eksploatacji przydomowych
    oczyszczalni ścieków w całości. Nie będą Państwo ponosili żadnych wydatków związanych
    z utrzymaniem i eksploatacją przydomowych oczyszczalni. Mieszkańcy będą zobowiązani
    do opróżniania i wywozu nieczystości z przydomowych oczyszczalni ścieków na własny
    koszt.
    Państwa wątpliwości dotyczą m.in. opodatkowania wpłat mieszkańców oraz otrzymanej
    dotacji, związanych z budową przydomowych oczyszczalni ścieków (pytania nr 1 i 2).
    Wytyczne do oceny charakteru podjętych przez Państwa działań znajdują się w wyroku
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612/21
    - Gmina O. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej.
    W wyroku tym TSUE wskazał, że:
      „aby czynności dokonywane przez gminę w ramach promowania odnawialnych
      źródeł energii były objęte zakresem stosowania dyrektywy 2006/112, powinny one,
      po pierwsze, stanowić dostawę lub świadczenie usług, które gmina ta wykonuje
      odpłatnie na rzecz swoich mieszkańców w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. a) i c) tej

      dyrektywy, a po drugie, być dokonywane w ramach działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w
      charakterze podatnika (pkt 24)”.
    Trybunał zwrócił uwagę na istotne elementy stanu faktycznego, które zaistniały w sprawie
    będącej przedmiotem ww. postępowania:
      „W tym względzie, po pierwsze, należy zauważyć, że podczas gdy przedsiębiorca dąży
      do stałego osiągania dochodu (zob. podobnie wyrok z dnia 20 stycznia 2021 r., AJFP
      Sibiu i DGRFP Braãov, C-655/19, EU:C:2021:40, pkt 27-29 i przytoczone tam
      orzecznictwo), gmina O. wskazała we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji
      podatkowej, jak wynika z postanowienia odsyłającego, że nie zamierza świadczyć
      regularnie usług instalacji systemów OZE i nie zatrudnia ani nie zamierza zatrudniać
      pracowników w tym celu, co odróżnia niniejszą sprawę od spraw, w których
      świadczenia gminne miały charakter trwały.
      Po drugie, z informacji przedstawionych przez sąd odsyłający wynika, że gmina O.
      wydaje się ograniczać do zaproponowania swoim mieszkańcom będącym
      właścicielami nieruchomości, którzy mogą być zainteresowani systemami OZE, w
      ramach programu regionalnego mającego na celu umożliwienie przejścia na
      gospodarkę niskoemisyjną, dostarczenia i zainstalowania u nich tych systemów OZE
      za pośrednictwem przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za ich
      udział nieprzekraczający 25% kosztów podlegających dofinansowaniu związanych z
      tą dostawą i z tą instalacją, podczas gdy owa gmina płaci danemu przedsiębiorstwu
      wynagrodzenie za te same dostawę i instalację po cenie rynkowej.
      Tymczasem Trybunał miał już okazję orzec, że jeżeli gmina odzyskuje - w drodze
      otrzymywanych przez nią wkładów - jedynie niewielką część poniesionych przez
      siebie kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych, taka
      różnica między tymi kosztami a kwotami otrzymanymi w zamian za oferowane usługi
      może sugerować, że wkłady te należy raczej uznać za opłatę aniżeli wynagrodzenie
      (zob. podobnie wyrok z dnia 12 maja 2016 r., Gemeente Borsele i Staatssecretaris
      van Financiën, C-520/14, EU:C:2016:334, pkt 33 i przytoczone tam orzecznictwo). W
      konsekwencji nawet biorąc pod uwagę płatności przyznane gminie O. przez dane
      województwo, które wynoszą 75% kosztów podlegających dofinansowaniu, suma
      kwot otrzymanych od zainteresowanych właścicieli z jednej strony i od owego
      województwa z drugiej strony pozostaje strukturalnie niższa od łącznych kosztów
      faktycznie poniesionych przez tę gminę, jak wskazano w pkt 31 niniejszego wyroku,
      co nie odpowiada podejściu, jakie przyjąłby w danym wypadku instalator systemów
      OZE, który przy ustalaniu swoich cen starałby się zawrzeć w nich swoje koszty i
      osiągnąć marżę zysku. Natomiast wspomniana gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie
      mając perspektywy zysku.
      Po trzecie, nie wydaje się ekonomicznie opłacalne, aby taki instalator systemów OZE
      obciążał odbiorców swoich dostaw towarów i świadczenia usług jedynie najwyżej
      jedną czwartą poniesionych przez siebie kosztów, oczekując jednocześnie
      rekompensaty w postaci dofinansowania za zasadniczą część pozostałych trzech
      czwartych tych kosztów. Taki mechanizm nie tylko stawiałby jego przepływy
      pieniężne w sytuacji strukturalnie deficytowej, ale ponadto stwarzałby nietypowy
      stopień niepewności dla podatnika, ponieważ kwestia, czy i w jakim zakresie osoba
      trzecia zwróci tak istotną część poniesionych kosztów, pozostaje faktycznie otwarta
      do czasu podjęcia przez tę osobę trzecią decyzji, co następuje po tym, jak sporne
      transakcje zostaną dokonane” (pkt 36-39).
    Na podstawie powyższej analizy TSUE doszedł do wniosku, że:

      „W konsekwencji nie wydaje się, z zastrzeżeniem dokonania weryfikacji przez sąd
      odsyłający, by gmina O. wykonywała w niniejszym przypadku działalność o
      charakterze gospodarczym w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006
      /112.
      Ponieważ gmina O., w świetle powyższych rozważań, nie wykonuje działalności
      wchodzącej w zakres stosowania dyrektywy 2006/112, nie jest konieczne ustalenie,
      czy działalność ta byłaby również wyłączona z tego zakresu stosowania na podstawie
      art. 13 ust. 1 tej dyrektywy” (pkt 40#41).
    Ostatecznie Trybunał orzekł, że:
      „art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w
      ten sposób, że dostawy towarów i świadczenia usług podlegających opodatkowaniu
      VAT nie stanowi dostarczenie i zainstalowanie przez gminę, za pośrednictwem
      przedsiębiorstwa, systemów OZE na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
      nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie
      systemy, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje
      jedynie zapłatą przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą
      poniesionych kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych”
      (pkt 42).
    Aby określić czy budowa przydomowych oczyszczalni ścieków będzie przez Państwa
    realizowana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy,
    kluczowa jest analiza przesłanek wskazanych w wyroku TSUE, tj.:
        brak zarobkowego charakteru podejmowanych czynności - czynność nie ma na celu
        osiągnięcia stałego dochodu,
        brak równorzędnego ekwiwalentu ekonomicznego ze strony ostatecznego
        beneficjenta inwestycji (mieszkańca gminy),
        zgoda mieszkańca na wykonanie usługi na jego nieruchomości,
        finansowanie ze środków publicznych,
        zlecenie zrealizowania inwestycji wyspecjalizowanemu podmiotowi trzeciemu.
    W Państwa sprawie przesłanki te są spełnione.
    Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach mieszkańców będzie
    zrealizowana w ramach konkretnego zadania inwestycyjnego. Inwestycja będzie
    dofinansowana ze środków publicznych. Jeśli dofinansowanie nie zostanie Państwu
    przyznane, to nie będą Państwo realizować tego zadania.
    Mieszkaniec podpisze z Państwem umowę, w której zobowiąże się do partycypacji w
    kosztach realizacji projektu. Zakładają Państwo uzyskanie maksymalnego dofinasowania,
    tj. 75% kosztów kwalifikowanych, wówczas wkład własny mieszkańców będzie pokrywał
    nieznaczną część kosztów budowy przydomowej oczyszczalni ścieków (około 12,5%). Poza
    tą wpłatą nie będą Państwo pobierali od mieszkańców żadnych innych opłat z tytułu
    realizacji projektu.
    Przeprowadzą Państwo procedurę wyboru wykonawcy zadania i zawrą z nim umowę.
    Faktury będą wystawiane na Państwa.
    A zatem okoliczności sprawy, które przedstawili Państwo we wniosku, są podobne do
    okoliczności sprawy C-612/21, w której TSUE wydał wyrok 30 marca 2023 r.

    Państwa działania w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” nie będą stanowić odpłatnej
    dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu ustawy. Czynności,
    wykonywane przez Państwa na rzecz Mieszkańców, polegające na budowie
    przydomowych oczyszczalni ścieków, nie będą stanowić działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wpłaty, które otrzymają Państwo od mieszkańców, będą stanowić ich wkład własny w
    realizację inwestycji - budowę przydomowej oczyszczalni ścieków na nieruchomości.
    Zatem wpłaty mieszkańców nie będą stanowiły zapłaty za czynności podlegające
    opodatkowaniu, w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług jako element ceny.
    Analogicznie, skoro wykonywane przez Państwa czynności w ramach inwestycji, nie będą
    stanowić dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu, to
    również środki z dotacji, które planują Państwo przeznaczyć na realizację Projektu, nie
    mogą podlegać opodatkowaniu jako element ceny.
    Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wskazanego na fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z budową
    przydomowych oczyszczalni ścieków.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        odliczenia dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

    Treść art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
    zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę
    czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabytych towarów i usług
    ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie
    występuje.
    Nie będą Państwo realizować inwestycji w ramach swojej działalności gospodarczej, o
    której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy - nie będą Państwo świadczyć odpłatnych usług ani
    odpłatnie dostarczać towarów. Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na
    nieruchomościach zainteresowanych mieszkańców zrealizowana zostanie w ramach
    czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka, która pozwala
    na odliczenie podatku naliczonego, czyli związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego
    wykazanego na fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z budową
    przydomowych oczyszczalni ścieków.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.