Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.209.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Do kwalifikowanego dochodu uzyskiwanego przez
Wnioskodawcę w 2025 r. oraz w latach kolejnych z tytułu
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. praw
autorskich do programów komputerowych tworzonych przez
Wnioskodawcę i sprzedawanych (przenoszonych za
wynagrodzeniem) na rzecz swoich klientów i kontrahentów w
ramach współpracy gospodarczej Wnioskodawca zastosuje i
będzie stosował przepisy art. 24d.
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
prace-prace badawczo-rozwojowe
Zagadnienia: od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Kwalifikowane prawa własności
intelektualnej
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Rodzaje dochodów z
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Ustalenie wskaźnika Nexus i
kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
własności intelektualnej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 7-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 7-pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 maja 2025 r., które wpłynęło w tym
    samym dniu – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą X Sp. z o.o.,
    (...), w ramach której świadczy m.in. usługi programistyczne. Jego przedsiębiorstwo jest
    prowadzone od (...) 2015 roku (data zawarcia umowy Spółki). Spółka została zawiązana na
    mocy umowy zawartej w formie aktu notarialnego i w dniu (...) 2015 r. uzyskała wpis do
    Krajowego Rejestru Sądowego. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności gospodarczej
    przeważająca działalność przedsiębiorstwa Wnioskodawcy polega na 62.01.Z - Działalność
    związana z oprogramowaniem. Spółka prowadzi pełną księgowość, zgodnie z wymogami
    ustawy o rachunkowości. Wnioskodawca od początku prowadzenia działalności
    gospodarczej posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o CIT. Odprowadza podatek
    dochodowy od osób prawnych na zasadach ogólnych, korzystając z podstawowej stawki
    opodatkowania w wysokości 19%. Wnioskodawca chce skorzystać z preferencyjnej stawki
    opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej w postaci dochodu z praw autorskich do programu

    komputerowego za okres rozliczenia podatkowego roku bieżącego tj. 2025 oraz przyszłych
    lat, w związku z realizowanymi obecnie i kontynuowanymi w przyszłości, wedle
    systematycznie opracowanego planu, projektami.
    W ramach łączących Spółkę ze swoimi kontrahentami stosunków prawnych Spółka
    świadczy i będzie świadczyć w następnych latach na rzecz swoich kontrahentów usługi
    programistyczne polegające na tworzeniu od podstaw nowych programów (aplikacji)
    komputerowych oraz rozwijaniu istniejących już programów komputerowych nadając im
    cechy unikalności i nowości, gdzie końcowym efektem przeważnie będzie produkt
    niedostępny uprzednio na rynku. Rezultatem pracy Spółki jest kod źródłowy i program
    komputerowy podlegające ochronie prawnoautorskiej, o której mowa w art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Spółka przenosi i będzie przenosić w roku 2025
    oraz w latach przyszłych na rzecz swoich kontrahentów autorskie prawa majątkowe do
    wszystkich utworów, które wykonuje w ramach realizacji przedmiotowych umów z chwilą
    ich wytworzenia, w tym w szczególności praw autorskich do systemów (programów
    komputerowych).
    Dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionej w cenie
    sprzedaży produktu lub usługi są ustalane w oparciu o zasadę ceny rynkowej w myśl art.
    11c i art. 11d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Tworzone przez Spółkę programy komputerowe (oraz programy, które tworzone są w
    aktualnie trwającym roku kalendarzowym 2025 i w kolejnych latach), tworzone są przez
    Spółkę w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a
    pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.
    U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). W ramach działalności gospodarczej
    Spółka opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące
    dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Oprogramowania komputerowe, o
    którym mowa we wniosku są tworzone, rozwijane, ulepszane w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej oznaczającej działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Z tytułu usług realizowanych przez Spółkę na rzecz kontrahentów i klientów przeniesienia
    autorskich praw do programów komputerowych Spółce przysługuje w aktualnie
    trwającym roku 2025 i będzie przysługiwać w latach przyszłych wynagrodzenie za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych do wszystkich utworów, które Spółka
    wykonuje w ramach realizacji umów łączących Spółkę ze swoimi kontrahentami.
    Przychody te stanowią przychody w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT w zw. z
    art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT, tj. przychody z tytułu autorskiego prawa do programu
    komputerowego i przychody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu. Jak zostało to bowiem opisane powyżej,
    Spółka tworzy kod źródłowy tworzący tym samym dany program komputerowy i
    otrzymuje wynagrodzenie obejmujące wynagrodzenie za prace programistyczne i za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonego kodu źródłowego i programu
    komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy prawo autorskie.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej prowadzi
    prace badawczo-rozwojowe i rozwija różne projekty, takie jak: (...), które zdaniem
    Wnioskodawcy są zgodne z wymaganiami ustawy o CIT, jako działalność innowacyjna,
    twórcza, systematyczna i związana z badaniami naukowymi lub pracami rozwojowymi.
    Wszystkie wymienione projekty cechuje indywidualne dostosowane pod klienta, tworzenie
    unikalnej koncepcji projektu, budowanie i wdrażanie nowego rozwiązania, optymalizacji
    infrastruktury procesu, zagwarantowanie bezpieczeństwa danych, integrację z innymi
    systemami, testowanie i wdrażanie rozwiązania oraz finalne wydanie produktu z
    przeniesieniem praw autorskich, gdzie wyżej wymienione cechy projektów wynikają z

    faktu, iż każde oprogramowanie jest tworzone przez Wnioskodawcę od zera. Ze względu
    na używanie indywidualnych języków programowania oraz technologii przez klientów, do
    projektów Wnioskodawca podchodzi twórczo, przez co prowadzone projekty są unikalne i
    kastomizowane, a używana technologia zawsze dopasowana do wymogów klientów.
    Wnioskodawca organizując projekt stawia sobie za główne cele wyprodukowanie
    indywidualnie określonego rezultatu z klientem, optymalizacje infrastruktury, zwiększenie
    bezpieczeństwa oferowanego oprogramowania, przy wykorzystaniu odpowiednio
    stworzonego kodu źródłowego, gdzie efektem wykonywanych prac jest projektowanie i
    tworzenie przez Wnioskodawcę produktów, procesów, usług, które - w stosunku do
    dotychczasowej działalności Spółki - mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony
    charakter, te produkty, procesy, usługi w znacznym stopniu odróżniają się od tych
    dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez Spółkę działalności
    gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej. Na przestrzeni lat Wnioskodawca
    stworzył od zera unikalne aplikacje mobilne dostępne na (...), platformy z wykorzystaniem
    technologii Al dla (...), zwiększył ilości (...), zmniejszył ilości (...), zwiększył (...),
    zoptymalizował (...). Z powodu wykonywanej pracy, Wnioskodawca zdobywał nową wiedzę
    oraz tworzył nowe oryginalne koncepcje i hipotezy.
    Wnioskodawca przy każdym projekcie na początku prac określił cele obejmujące
    oczekiwania klienta oraz stworzenie dokumentu opisującego podejście i indywidualny
    zakres funkcjonalny działania w celu określenia potrzebnych prac do wdrożenia
    funkcjonalności oraz w razie potrzeby zapoznanie się z infrastruktura po stronie klienta.
    Następnie tworzy indywidualny kod źródłowy. Kolejny etap prac obejmuje implementację
    technologii oraz monitoring i wdrożenie szczegółowych dashboardów pozwalających na
    kontrolę stabilności systemu. Każdy projekt jest realizowany w innych ramach czasowych,
    z różnymi celami i harmonogramami, co wymagało elastycznego dostosowania
    harmonogramu do zmieniających się wymagań. Uogólniając, proces można podzielić na
    następujące etapy (z przykładowymi wynikami):
    1. Miesiące 1-3- automatyzacja procesów, integracja systemów, implementacja
      algorytmów predykcyjnych. Projekty rozpoczęte w tym okresie - różne daty startu,
      realizacja równoległa, różne harmonogramy, zależne od skali i złożoności wymagań.
      Czas zakończenia projektów - zależny od potrzeb i postępu technologicznego.
    2. Miesiące 3-9- Rozwój kodu źródłowego przy użyciu odpowiednio dostosowanej
      technologii zgodnie z ustalonymi celami projektu.
    3. Miesiące 9-12- Integracja końcowego programu w środowisku informatycznym klienta
      oraz odpłatne przekazanie praw autorskich do wykonanego projektu.
    Spółka przyjmuje stały harmonogram przeglądów projektowych, podczas którego
    analizowana jest efektywność wdrażanych rozwiązań i identyfikuje się obszary
    wymagające udoskonalenia. W oparciu o zebrane dane i wyniki testów dokonuje się
    cyklicznych optymalizacji kodu oraz aktualizacji algorytmów, co pozwala na systematyczne
    podnoszenie jakości i wydajności oprogramowania.
    Czynności opisane we wniosku wykonywane są przez Spółkę zgodnie z jej własną
    metodyką. Działania związane z realizacją opisywanych czynności są planowane przez
    Spółkę w oparciu o wymagania, kryteria oraz potrzeby biznesowe zgłoszone przez
    zleceniodawców. Spółka we własnym zakresie dokonuje - w porozumieniu z klientem -
    wyboru rozwiązań oraz sposobów, w jaki potrzeby biznesowe zostaną zrealizowane i
    zaspokojone poprzez tworzone oprogramowanie. Działalność dotycząca czynności
    opisanych we wniosku jest prowadzona w sposób systematyczny, uporządkowany i
    metodyczny w oparciu o harmonogramy obejmujące planowane cele i zasoby oraz know-
    how Spółki. Systematyczność działań w zakresie wykonywanych prac polega na
    konsekwentnym realizowaniu etapowego podejścia do tworzenia i ulepszania
    oprogramowania. Prace są prowadzone według zdefiniowanego cyklu badawczo-
    rozwojowego, obejmującego fazy analizy, projektowania, implementacji, testowania i

    optymalizacji. Każdy etap był regularnie monitorowany i dokumentowany, co zapewniało
    spójność oraz pozwalało na dokładne śledzenie postępów w realizacji założonych celów.
    W wyniku wytworzenia i ulepszenia oprogramowania pozyskano nową wiedzę w zakresie
    tworzenia nowej przestrzeni oraz systemów zabezpieczeń, przechowywania danych
    wrażliwych oraz integracji zaawansowanych technologii, takich jak np. MFA (Multi-factor-
    authentication) oraz migracji danych umożliwiające skalowanie infrastruktury. Zdobyte
    doświadczenia umożliwiają dalsze doskonalenie metod tworzenia wyspecjalizowanych
    zabezpieczeń i uwierzytelnień, szczególnie w obszarze logowań wieloetapowych, migracji
    danych i przetrzymywania danych, co stanowi cenną bazę do rozwijania nowych
    projektów badawczo-rozwojowych. Wiedza ta pozwala również na bardziej efektywne
    projektowanie rozwiązań modułowych i skalowalnych architektur systemowych, co
    znacząco wspiera przyszłe inicjatywy innowacyjne w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej. Przeprowadzane prace wpływają na zdobycie nowej wiedzy.
    Procesy i wyniki badań są dokumentowane i możliwe do odtworzenia, co zapewnia
    powtarzalność. Systemy uwierzytelniania i tworzenie funkcjonalności unikalnych sesji
    logowania (np. API dla interfejsu logowania, systemy analizy danych) są zaprojektowane w
    sposób, który umożliwia ich ponowne wykorzystanie i adaptację w przyszłych projektach,
    co potwierdza powtarzalność i trwałość wypracowanych rozwiązań. W wyniku prac
    programistycznych dokonuje się postęp technologiczny w dziedzinie oprogramowania
    komputerowego. Prace nad zaawansowanymi systemami uwierzytelniania, unikalne sesje
    logowania, integracja, a także rozwój systemów analitycznych o adaptacyjnym charakterze
    prowadzą do powstania nowych lub ulepszonych rozwiązań programistycznych.
    Wnioskodawca w przedstawionym wniosku wymienił już główne prowadzone projekty,
    który każdy z nich posiada cechy działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca
    dodatkowo zaznacza, że w przyszłość może realizować inne projekty, które również będą
    innowacyjne i będą spełniały przesłanki działalności B+R. Poniżej wyróżniamy wymienione
    projekty we wniosku oraz ich założenia oraz główne zastosowane technologie:
    - (...).
    Spółka zatrudnia twórców na podstawie umów o pracę oraz korzysta z podwykonawców
    posiadających odpowiednie kompetencje. Są to głównie specjaliści z zakresu
    oprogramowania wykształceni na (...) oraz osoby posiadające kilkunastoletnie
    doświadczenie w branży. Twórcy posiadają wysokie umiejętności w projektowaniu
    złożonych systemów oraz adaptacji do zmieniających się warunków rynkowych. Tworzą
    skalowalne i łatwe do utrzymania rozwiązania zgodne z najlepszymi praktykami
    programistycznymi. Spółkę łączą stosowne umowy, na mocy których pracownicy oraz
    podwykonawcy przenoszą na Wnioskodawcę wszelkie autorskie prawa majątkowe do
    wytworzonych przez siebie utworów, wobec czego Spółka ma pełnię praw autorskich do
    programów komputerowych, które sprzedaje swoim kontrahentom.
    Jeśli Spółka pracuje na kodzie źródłowym, który kiedyś na zlecenie klienta lub kontrahenta
    Spółki opracowała inna osoba, to i tak ten kod źródłowy jest własnością tych podmiotów,
    które uzyskały do tego pełnię praw autorskich. W przypadku, gdy Spółka będzie ulepszać
    (rozwijać) oprogramowanie komputerowe lub jego część, o którym mowa we wniosku, to
    Spółka działać będzie na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania
    (a więc swoich klientów lub kontrahentów). Te same zasady odnoszą się do aktualnie
    trwającego roku 2025 i będą się odnosić do kolejnych lat kalendarzowych. Spółka będzie
    twórcą kodów źródłowych aplikacji przez siebie napisanych, jak również kodu źródłowego
    stanowiącego ulepszenie funkcjonalności czy rozwijania aplikacji już ulepszonych - i ten
    kod źródłowy, stanowiący odrębne aplikacje bądź poprawę funkcjonalności już
    istniejących jest przenoszony na Spółkę wraz z autorskimi prawami majątkowymi do
    niego. Spółka będzie więc właścicielem kodu źródłowego przez siebie stworzonego.
    Natomiast sami klienci lub kontrahenci Spółki udostępniać będą Spółce oprogramowanie
    w celu pracy nad nim i jego ulepszeniem, zmianą bądź rozwinięciem na podstawie
    zlecenia podjęcia stosownych prac programistycznych. Spółka nie będzie uzyskiwać innych

    przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej niż z praw autorskich do
    programów komputerowych. Niemniej, Spółka prowadzi dla bieżącego okresu oraz będzie
    prowadzić dla przyszłych lat odrębną ewidencję do każdego kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej i wyodrębni przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód
    (stratę), przypadające na każde kwalifikowane prawo własność intelektualnej oraz koszty,
    o których mowa w art. 24d ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Na podstawie art. 24e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:
    1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych,
    2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4 przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w
      przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy
      podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub
      większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w
      prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o
      których mowa w pkt 2-4.
    Wnioskodawca obliczy tzw. wskaźnik nexus (art. 24d ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych) zgodnie z wymogami ustawy o CIT i zgodnie ze wzorem
    wskazanym w ustawie o CIT. Wnioskodawca obliczy kwalifikowany dochód ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej po raz pierwszy za rok podatkowy 2025.
    W trakcie roku podatkowego Wnioskodawca wyodrębni w prowadzonej ewidencji koszty
    wymienione we wzorze wskaźnika nexus dla kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej będącego przedmiotem sprzedaży. Podobnie rzecz ma miejsce wobec lat
    następnych.
    W piśmie z 23 maja 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, wskazali Państwo co
    następuje:
        1) Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w
        Państwa praktyce gospodarczej zastosowano, co spowodowało, iż wytworzone i
        udoskonalane (rozwijane) programy komputerowe, będące przedmiotem
        wniosku, w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u
        Państwa? Na czym polega oryginalność Państwa programów komputerowych? Co
        powoduje, że programy komputerowe w znacznym stopniu różnią się od
        rozwiązań już funkcjonujących, na czym polega unikatowość tych konkretnych
        programów komputerowych, co pozwala uznać je za nowatorskie?
      Kody źródłowe tworzone przez podatnika stanowią rozwiązania odrębne od już
      istniejących na rynku, gdyż każdorazowo powstają od podstaw, z uwzględnieniem

      specyfiki języka programowania wykorzystywanego przez danego klienta. Każdy z
      klientów korzysta z unikalnego zestawu technologii i środowisk programistycznych, co
      determinuje indywidualne podejście do realizacji każdego projektu. W rezultacie
      opracowywane kody źródłowe mają charakter twórczy, niepowtarzalny, a same
      produkty cechują się unikalnością oraz wysokim stopniem konfigurowalności.
      Oryginalność tych rozwiązań polega m.in. na tym, że przy wykorzystaniu najnowszych
      osiągnięć technologicznych, podatnik tworzy funkcjonalności dotychczas niemożliwe
      do zrealizowania, jak na przykład integracje oparte na sztucznej inteligencji (AI).
      Projekty opracowywane przez podatnika mają charakter innowacyjny, ponieważ w
      wielu przypadkach brak jest analogicznych rozwiązań dostępnych na rynku dla danego
      rodzaju produktu.
      Podatnik we wniosku o interpretacje podatkową z dnia 9 kwietnia 2025 r. wymienił
      dokładnie wszystkie stworzone przez siebie unikalne i nowatorskie projekty. Poniżej
      przedstawiamy ponownie klika z nich:
      (...)
        2) Jakie cele na wstępie postawili sobie Państwo w zakresie realizowanych prac nad
        wytworzeniem programów komputerowych w poszczególnych latach; jakie jest
        źródło finansowania zaplanowanych prac?
      Realizowane przez podatnika działania ukierunkowane są na osiągnięcie trzech
      kluczowych celów. Po pierwsze, istotnym założeniem projektów jest optymalizacja
      infrastruktury oraz redukcja kosztów operacyjnych poprzez identyfikację strat
      występujących w procesach po stronie klienta i wdrożenie nowoczesnych technologii
      precyzyjnie dobranych do jego potrzeb. Po drugie, celem jest zwiększenie
      atrakcyjności oferty klienta dla użytkowników końcowych, co osiągane jest poprzez
      stworzenie niezawodnej, skalowalnej infrastruktury IT dostosowanej do intensywnego
      ruchu oraz indywidualnych oczekiwań, przy jednoczesnym wykorzystaniu najbardziej
      zaawansowanych technologii dostępnych na rynku. Trzecim istotnym elementem jest
      poprawa bezpieczeństwa oferowanego oprogramowania – poprzez implementację
      rozwiązań znacząco ograniczających ryzyko ataków, zwiększających ochronę danych
      oraz wzmacniających odporność systemową.
      Powyższe cele są potwierdzone szeregiem mierzalnych osiągnięć. Podatnik opracował
      m. in. unikalną aplikację mobilną (...), dostępną w (...), a także innowacyjną platformę
      (...). Kolejnym przykładem jest (...). W ramach współpracy z (...). Dodatkowo
      zrealizowano cele w zakresie (...). Wreszcie, podatnik doprowadził do (...).
      Źródło finansowania to środki własne klientów podatnika.
        3) Jakie konkretnie cele zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      Celem podejmowanych przez Spółkę działań jest osiągnięcie rezultatów polegających
      na opracowaniu nowego kodu źródłowego o charakterze nowatorskim, unikalnym i
      wysoce zaawansowanym technologicznie, którego wdrożenie przyczyni się
      jednocześnie do obniżenia kosztów eksploatacyjnych związanych z jego utrzymaniem.
      Alternatywnie, działania Spółki mogą polegać na ulepszeniu oraz optymalizacji
      istniejących rozwiązań programistycznych, przy czym przedmiotem prac nie są
      czynności o charakterze serwisowym, lecz proces twórczy ukierunkowany na
      opracowanie nowego, skuteczniejszego i bardziej efektywnego rozwiązania w zakresie
      kodu źródłowego.
      Realizacja powyższych celów następuje przy wykorzystaniu zasobów osobowych i
      technicznych Spółki, w tym w szczególności w oparciu o pracę jej pracowników oraz
      sprzęt będący własnością Spółki. Osoby zaangażowane w realizację prac badawczo-

      rozwojowych legitymują się wykształceniem wyższym oraz doświadczeniem
      zawodowym w obszarze tworzenia oprogramowania. Spółka zatrudnia twórców w
      ramach stosunku pracy oraz współpracuje z podwykonawcami dysponującymi
      odpowiednimi kwalifikacjami. Są to w przeważającej mierze specjaliści z zakresu
      informatyki, w tym absolwenci (...), jak również osoby posiadające wieloletnie
      doświadczenie w branży IT. Zatrudnieni twórcy wyróżniają się zaawansowanymi
      kompetencjami w zakresie projektowania złożonych systemów programistycznych
      oraz ich dostosowywania do dynamicznie zmieniających się warunków rynkowych.
      Opracowywane przez nich rozwiązania mają charakter skalowalny, są
      zoptymalizowane pod kątem łatwości utrzymania i zgodne z najlepszymi praktykami
      inżynierii oprogramowania.
        4) Na czym polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Państwa
        działań w zakresie wykonywanych przez Państwa czynności?
      Systematyczność polega/polegać będzie na pracy w oparciu o opracowany
      harmonogram, który przewiduje pracę prowadzoną w sposób uporządkowany i
      metodyczny. Każdy projekt posiada swój indywidualny porządek początek i koniec. Do
      tego jest podzielony na mniejsze etapy, gdzie z łatwością osoba zarządzająca
      projektem może ocenić efekt i rozwój prac. W związku z powyższym każdy projekt ma
      przewidziane odpowiednie punkty raportowania efektów prac w zależności od rodzaju
      projektu jest to raport tygodniowy lub dwutygodniowy. Podatnik we wniosku o
      interpretacje podatkową z 9 kwietnia 2025 r. przedstawił dokładny harmonogram
      działania.
        5) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a
        które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do programów
        komputerowych będących przedmiotem wniosku?
      Każdy projekt realizowany przez Spółkę jest planowany w sposób indywidualny, z
      uwzględnieniem jego specyfiki, zakresu oraz wymagań klienta. Na potrzeby
      zarządzania pracami projektowymi opracowywane są odrębne, wysokopoziomowe
      harmonogramy, które stanowią ramowy plan realizacji danego przedsięwzięcia.
      W ramach tych harmonogramów definiowane są grupy zadań, przy czym zarządzanie
      przebiegiem prac odbywa się zgodnie ze zwinnymi (agile) metodykami zarządzania
      projektami. Planowane zadania dzielone są na mniejsze jednostki realizacyjne w
      postaci iteracji dwutygodniowych, obejmujących szczegółowy zakres prac przypisany
      zespołom projektowym na najbliższy okres dwóch tygodni.
      Harmonogramy te są konsekwentnie realizowane, a ich elastyczność –
      charakterystyczna dla metod zwinnych – umożliwia bieżące wprowadzanie zmian oraz
      ich natychmiastowe uzgadnianie z klientami. Taki tryb pracy zapewnia efektywną
      kontrolę nad postępem projektu przy jednoczesnym zachowaniu możliwości
      dynamicznego reagowania na zmieniające się uwarunkowania lub potrzeby biznesowe.
      Przykładowe aktualnie realizowane harmonogramy obejmują m.in. (...).
        6) Czy w wyniku wytworzenia i udoskonalenia programów komputerowych,
        będących przedmiotem złożonego wniosku, nabyliście Państwo nową wiedzę,
        którą będą Państwo mogli wykorzystać w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej?
      Tak, w wyniku opracowania i rozwoju programów komputerowych objętych niniejszym
      wnioskiem, Spółka nabyła nową wiedzę, która może być wykorzystywana w dalszej
      działalności badawczo-rozwojowej.
      W toku prowadzonych prac konieczne było stworzenie od podstaw szeregu rozwiązań
      systemowych, które – choć obecnie mogą być replikowane i wykorzystywane w
      różnych kontekstach – pierwotnie nie istniały ani w zasobach własnych Spółki, ani na

      rynku. Prace miały charakter twórczy i wymagały opracowania nowych koncepcji
      funkcjonalnych oraz rozwiązań technicznych, możliwych do dalszego wykorzystania w
      innych projektach.
      Przykładowo, w ramach jednego z projektów stworzono tzw. agenta przetwarzającego
      dane w modelu franczyzowym, którego architektura pozwala na jego adaptację do
      innych sektorów, takich jak ochrona zdrowia. W innym przypadku, w ramach
      współpracy z klientem z branży gamingowej (...), opracowano zaawansowany system
      komunikatora (chat), (...). Dodatkowo, w ramach projektu (...), Spółka rozwinęła wiedzę
      w zakresie (...). Rozwiązanie to, poza zwiększeniem dostępności narzędzi dla
      użytkowników nietechnicznych, przyczynia się również do bardziej efektywnego
      treningu sieci neuronowych, co ma zastosowanie w dalszych pracach badawczo-
      rozwojowych w obszarze sztucznej inteligencji.
      Zdobyta w ten sposób wiedza ma charakter nowy, możliwy do transferu i dalszego
      zastosowania w ramach kolejnych projektów rozwojowych realizowanych przez Spółkę.
        7) Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem wytwarzania
        /udoskonalania przedmiotowych programów komputerowych?
      Przed przystąpieniem do prac polegających na wytwarzaniu i udoskonalaniu
      przedmiotowych programów komputerowych, Spółka dysponowała znaczącym
      zasobem wiedzy eksperckiej, zarówno w wymiarze teoretycznym, jak i praktycznym.
      Zespół projektowy składał się z wysoko wykwalifikowanych specjalistów z zakresu
      inżynierii oprogramowania, w tym absolwentów (...) – jednostki uznawanej za jedną z
      wiodących uczelni technicznych w Polsce w dziedzinie informatyki. Ponadto, istotną
      część zespołu stanowili eksperci posiadający wieloletnie, często ponad
      dziesięcioletnie, doświadczenie zawodowe w branży IT, zdobyte w ramach realizacji
      złożonych projektów programistycznych.
      Zasoby wiedzy Spółki obejmowały również szerokie doświadczenie wynikające ze
      współpracy z klientami o zróżnicowanym profilu – zarówno dużymi podmiotami
      korporacyjnymi, jak i innowacyjnymi startupami technologicznymi – działającymi na
      rynkach międzynarodowych. Wiedza ta obejmowała m.in. znajomość oczekiwań
      użytkowników końcowych, standardów branżowych, wymagań dotyczących
      skalowalności systemów, jak również praktycznych aspektów zarządzania projektami
      w metodykach zwinnych.
      Należy jednocześnie podkreślić, że realizacja przedmiotowych projektów znacząco
      poszerzyła dotychczasowy zasób wiedzy i umiejętności zespołu – w szczególności w
      zakresie nowoczesnych rozwiązań technologicznych, projektowania systemów
      skalowalnych oraz tworzenia narzędzi opartych na sztucznej inteligencji i analizie
      danych. Zdobyta w ten sposób wiedza stanowi obecnie istotny element potencjału
      badawczo-rozwojowego Spółki.
        8) Czy prace związane z wytworzeniem/udoskonaleniem programów
        komputerowych, które uważają Państwo za badawczo-rozwojowe, wpisują się we
        wszystkie niżej wymienione kryteria – jeżeli tak, to dlaczego. Proszę dokładnie
        wyjaśnić, czy prowadzone przez Państwa prace:
    a) są/będą ukierunkowane na nowe odkrycia (działalność nowatorska – umożliwia
      pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i
      pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów),
    b) są/będą oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza
      wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w
      produkcie),
    c) ich efektem jest/będzie projektowanie i tworzenie przez Państwa produktów,
      procesów, usług, które – w stosunku do dotychczasowej Państwa działalności – mają

      nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter; czy te produkty, procesy, usługi w
      znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie
      prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce
      gospodarczej,
    d) prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność
      powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia)?
    a) Tak, ponieważ rezultatem prac Spółki są nowe kody źródłowe nieistniejące uprzednio,
      które mają na celu sprostać wymaganiom klientów. Projekty są nowatorskie ponieważ
      są unikalne na rynku, nie występują inne platformy o takich projektach.
    b) Tak, ponieważ są oparte o oryginalne koncepcje i hipotezy, które obejmują
      opracowanie nowych modeli i koncepcji, które wymagają testowania hipotez i
      dostosowywania algorytmów do specyficznych potrzeb, czego nie można osiągnąć
      wyłącznie za pomocą dostępnych standardowych narzędzi i systemów. Nasze prace
      nie mają charakteru prac konserwacyjnych, a twórczy.
    c) Tak, ich efektem jest/będzie projektowanie i tworzenie nowych i bardziej
      innowacyjnych i ulepszonych procesów i produktów odróżniających się od tych
      dotychczas funkcjonujących, ponieważ są one pionierskie, czy stworzenia rozwiązań
      jedynych w swoim rodzaju. Przykładem są projekty z wykorzystaniem modeli LLM.
    d) Uzyskane przez Spółkę wyniki badań są udokumentowane i możliwe do odtworzenia,
      co zapewnia powtarzalność, np. systemy uwierzytelniania i tworzenie funkcjonalności
      unikalnych sesji logowania (np. API dla interfejsu logowania, systemy analizy danych)
      są zaprojektowane w sposób, który umożliwia ich ponowne wykorzystanie i adaptację
      w przyszłych projektach, co potwierdza powtarzalność i trwałość wypracowanych
      rozwiązań. W wyniku prac programistycznych dokonuje się postęp technologiczny w
      dziedzinie oprogramowania komputerowego. Wiele z tworzonych komponentów
      mogą być re-użyte do tworzenia rozwiązań podobnych w innych branżach.
        9) Czy efekty Państwa pracy w zakresie wytworzenia i udoskonalenia programów
        komputerowych, będących przedmiotem wniosku, których Państwo są „twórcą”:
    a) zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek,
      rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem?
    b) zawsze są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu?
    c) nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
      określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
      mające charakter powtarzalny?
    d) nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych
      projektów?
    a) Tak. Z powodu wykonywanej pracy, Spółka zdobywała i zdobywa nową wiedzę oraz
      tworzył nowe oryginalne koncepcje i hipotezy. Podstawa naszej działalności jest
      tworzenie rozwiązań których nie ma jeszcze na rynku lub ich wariantów. Nie
      wdrażamy istniejących rozwiązań, budujemy je od zera.
    b) Tak. Działalnością Spółki jest tworzenie unikalnych kodów źródłowych, z tego powodu
      kreacje zawsze dla każdego produktu są nowe.
    c) Prace zawsze wymagają do osiągnięcia rezultatu pracy twórczej i rezultatów pracy nie
      jest się w stanie przewidzieć z góry.
    d) Nie są/będą jedynie realizacją techniczną. Są/będą realizacją twórczą.

      10) Czy w wyniku Państwa programowania dokonuje się postęp w dziedzinie
        oprogramowania komputerowego, to znaczy, czy w wyniku twórczego charakteru
        podejmowanych czynności dokonuje się postęp technologiczny i powstają nowe
        /zmienione/ulepszone programy komputerowe?
      Tak.
      11) Czy przy wytworzeniu i ulepszaniu programów komputerowych, będących
        przedmiotem wniosku, każdorazowo stosują/będą stosować Państwo
        standardowe metody programowania (narzędzia, technologie informatyczne), czy
        też stosowane przez Państwa technologie informatyczne i języki programowania
        są metodami unikalnymi, niestandardowymi i dochodzi do tworzenia nowych lub
        bardziej wydajnych algorytmów w oparciu o nowe techniki programowania? Czy
        stosują/będą stosować Państwo nowe i oryginalne techniki samego
        programowania?
      Stosowane przez Spółkę języki programowania i technologie informatyczne są
      unikalne, niestandardowe. Spółka będzie stosować nowe i oryginalne techniki
      programowania w rezultacie tworząc nowe i wydajne algorytmy.
      12) Czy prowadzą Państwo odrębną ewidencję rachunkową, zgodnie z art. 24e ust. 1
        ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w sposób umożliwiający
        prawidłowe i terminowe ustalenie dochodów w celu złożenia stosownego
        zeznania podatkowego za dany rok podatkowy, tj. 2025 r.?
      Tak.
      13) Czy w latach następnych działalność gospodarcza będzie przez Państwa
        prowadzona na dotychczasowych zasadach?
      Tak.
      14) Czy opodatkowanie preferencyjną stawką zastosują Państwo wyłącznie do
        kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
      Tak.
      15) Jakie konkretnie kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej, określone w art. 24d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od
        osób prawnych, Państwo uzyskują, tj.:
    - ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 24d ust. 7 pkt 2),
    - z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi (art. 24d ust. 7 pkt 3),
      które zamierzają Państwo opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku?
      Spółka będzie uzyskiwać dochód ze sprzedaży autorskiego prawa do programu
      komputerowego, oraz z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.
    Pytania
    1. Czy tak przedstawiane działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej
      w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
      dochodowym od osób prawnych?
    2. Czy w tak opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym (winno być: zdarzeniu
      przyszłym) prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy (X Sp. z o.o.), że do
      kwalifikowanego dochodu uzyskiwanego przez Wnioskodawcę w aktualnie trwającym
      2025 r. oraz w latach kolejnych z tytułu kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, tj. praw autorskich do programów komputerowych tworzonych przez

      Wnioskodawcę i sprzedawanych (przenoszonych za wynagrodzeniem) na rzecz swoich
      klientów i kontrahentów w ramach współpracy gospodarczej Wnioskodawca zastosuje
      i będzie stosował przepisy art. 24d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
      dochodowym od osób prawnych i opodatkuje te dochody 5% stawką podatku
      dochodowego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Aby podatnik mógł skorzystać z tej 5% stawki podatku musi więc spełnić dwa podstawowe
    warunki:
    - uzyskiwać dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    - prowadzić działalność badawczo-rozwojową.
    Przez dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej rozumiemy dochody
    uzyskiwane z tytułu: patentu; prawa ochronnego na wzór użytkowy; prawa z rejestracji
    wzoru użytkowego; prawa z rejestracji topografii układu scalonego; dodatkowego prawa
    ochronnego dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin; prawa z
    rejestrami produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych
    do obrotu; wyłącznego prawa, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o
    ochronie prawnej odmian roślin; autorskiego prawa do programu komputerowego.
    Pojęcie programu komputerowego nie zostało zdefiniowane w ustawie o CIT. Autorskie
    prawo do programu komputerowego gwarantowane jest na mocy art. 74 ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191, z
    późn. zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
    wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
    komputerowego, nie podlegają ochronie. Ze względu na bardzo ograniczone źródła
    interpretacji wobec programu komputerowego w stricte polskich aktach prawnych oraz
    polskiej literaturze na potrzeby preferencji IP Box warto także odnieść się do właściwych
    dla omawianego zagadnienia źródeł wywodzących się od organizacji ponadnarodowych i
    międzynarodowych, do których przynależy Polska, w szczególności Unii Europejskiej oraz
    OECD. Zgodnie z akapitem 10 preambuły do Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady
    2009/24/WE z dnia 23 kwietnia 2009 r. w sprawie ochrony prawnej programów
    komputerowych: „Rolą programu komputerowego jest wejście w kontakt i wspólne
    funkcjonowanie z innymi częściami składowymi systemu komputerowego i
    użytkownikami, w tym celu wymagane są logiczne i tam, gdzie to właściwe, fizyczne
    wzajemne połączenia i wzajemne oddziaływanie, tak aby pozwoli wszystkim elementom
    oprogramowania i sprzętu komputerowego funkcjonować z innym oprogramowaniem,
    sprzętem komputerowy i użytkownikami we wszelkich formach działania, do jakich są
    przeznaczone. Części programu umożliwiające takie wzajemne połączenia i wzajemne
    oddziaływanie między elementami oprogramowania i sprzętu komputerowego są ogólnie
    znane pod nazwą „interfejsów”. To funkcjonalne wzajemne połączenie i wzajemne
    oddziaływanie jest ogólnie znane pod nazwą „interoperacyjność”; podczas gdy sama
    „interoperacyjność” może być zdefiniowana jako zdolność do wymiany informacji oraz
    wszechstronnego wykorzystania informacji już wymienionych.
    Pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko, w
    szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjność programu
    komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w
    każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych
    postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy
    obejmuje więc jego funkcjonalne części skład owe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur
    operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz
    kod wynikowy i interfejs.
    Uwzględnienie autorskiego prawa do programu komputerowego w szerokim rozumieniu
    (funkcjonalnie) - jako oprogramowanie.

    Realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Umowy usługi programistyczne na rzecz
    Spółki w postaci tworzenia opisanego oprogramowania polegają na tworzeniu programu
    komputerowego w rozumieniu wyżej wymienionych przepisów, a oprogramowanie to w
    pełni podpada pod kategorię programu komputerowego, o którym mowa w tym przepisie
    w art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych.
    W szczególności, Wnioskodawca wskazuje, że podstawą tworzonego oprogramowania jest
    kod źródłowy, a więc zapis programu komputerowego przy pomocy określonego języka
    programowania, opisujący operacje, jakie powinien wykonać komputer (bądź inne
    urządzenie, w tym w szczególności urządzenie mobilne) na zgromadzonych lub
    otrzymanych danych. Tworzone przez Wnioskodawcę w ramach Umowy oprogramowanie
    jest objęte prawno-autorską ochroną, bowiem stanowi utwór w rozumieniu przepisów o
    prawie autorskim. Tworzone oprogramowanie komputerowe jest wytworem myśli
    Wnioskodawcy, a poprzez jego zmaterializowanie w postaci kodu źródłowego, zapisanego
    w repozytorium kodów, który jest przekazywany Spółce, jest zmaterializowany, wobec
    czego Wnioskodawca jest jego twórcą, posiadającym pełnię praw autorskich. Dlatego też,
    spełnione zostały wszelkie przesłanki do uznania przedmiotowego oprogramowania za
    utwór w rozumieniu praw autorskiego i objęcia go ochroną prawno-autorską, a co za tym
    idzie również do opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę w ramach
    Umowy 5% stawką podatku dochodowego. Wnioskodawca wskazuje, że uzyskiwane przez
    niego w ramach Umowy dochody, które zamierza opodatkować 5% stawką podatku,
    stanowią dochody, o których mowa w art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, tj. dochody z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
    produktu lub usługi. W ramach Umowy Wnioskodawca tworzy bowiem od podstaw nowe,
    innowacyjne oprogramowanie i przenosi prawa własności intelektualnej (autorskie prawa
    majątkowe) do tego oprogramowania na rzecz Spółki. Wynagrodzenie to wypłacane mu
    przez Spółkę obejmuje wynagrodzenie za tworzenie oprogramowania oraz za
    przeniesienie praw autorskich do niego. Ponadto kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej musi zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej
    przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej.
    Art. 4a pkt 26 ustawy o CIT definiuje działalność badawczo-rozwojową jako: „działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań”. Zdefiniowane zostały także same pojęcia „badań
    naukowych” i „prac rozwojowych”, przez które należy rozumieć - odpowiednio:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne
      oraz badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług łub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń,
    2) działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów łub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe I okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Badania naukowe, jak i prace rozwojowe
      muszą spełniać kryteria „twórczości”, „systematyczności” i ”zwiększenia zasobów
      wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.
      Wynika to wprost z konstrukcji definicji działalności badawczo-rozwojowej, która to
      posługuje się ww. kryteriami zarówno wobec badań naukowych, jak i prac
      rozwojowych.
    Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności podatnika za działalność
    badawczo-rozwojową jest jej twórczy charakter. Jak podaje słownik języka polskiego PWN,

    działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność -
    zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu
    tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego
    podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje
    nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa
    autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym
    stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada
    cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie
    twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny
    podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Kolejnym kryterium działalność badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu, też: o efektach takich działań, planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo- rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną [działalność] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium,
    podlegające omówieniu w mniejszym podrozdziale, dotyczy rezultatu prowadzenia tej
    działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatność do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów. W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że
    „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań
    naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych.
    Innymi słowy, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w
    kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i
    umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i
    umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub

    usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).
    Definicja działalność badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania, jakie podejmuje
    podatnik poprzez badania naukowe, zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac
    rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i
    umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych,
    zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.
    W ocenie Wnioskodawcy, realizacja przez Spółkę w latach kolejnych, w tym w aktualnie
    trwającym roku 2025, usług programistycznych na rzecz klientów i kontrahentów Spółki w
    postaci albo opracowania od podstaw programów komputerowych bądź też rozwijania już
    istniejących programów poprzez usprawnianie ich działania bądź dodanie nowych
    funkcjonalności stanowi działalność badawczo-rozwojową bowiem wypełnia wszystkie trzy
    przesłanki, tj. jest twórcza, jest wykonywana systematycznie, jak również w ramach
    tworzenia tego programu Spółka wykorzystuje swoją wiedzę i umiejętności programisty
    oraz pogłębia również swoją wiedzę. Usługi świadczone przez Spółkę mają charakter
    twórczy, ponieważ Spółka od podstaw tworzy autorskie programy komputerowe bądź
    tworzy nowe funkcjonalności już istniejących programów komputerowych. Prace
    wykonywane przez Spółkę koncentrują się na tworzeniu i rozwijaniu unikalnych koncepcji
    oraz modeli logowań i uwierzytelniać, które wykraczają poza standardowe rozwiązania.
    Obejmują opracowanie nowych modeli i koncepcji, które wymagają testowania hipotez i
    dostosowywania algorytmów do specyficznych potrzeb, czego nie można osiągnąć
    wyłącznie za pomocą dostępnych standardowych narzędzi. Przykładem może być
    stworzenie globalnie unikalnych sesji logowań i wprowadzenie wieloetapowego
    uwierzytelniania, to innowacyjne podejścia, wykluczające działania odtwórcze i rutynowe.
    Usługi świadczone przez Spółkę mają również charakter systematyczny, bowiem usługi te
    są świadczone w ramach podpisanej umowy, a także według zdefiniowanego cyklu
    badawczo-rozwojowego, obejmującego fazy analizy, projektowania, implementacji,
    testowania i optymalizacji. Każdy etap jest regularnie monitorowany i dokumentowany, co
    zapewnia spójność oraz pozwala na dokładne śledzenie postępów w realizacji założonych
    celów. W ramach świadczonych usług Spółka wykorzystuje również swoją wiedzę i
    umiejętności programistów oraz pogłębia swoją wiedzę, czego przykładem jest pozyskanie
    nowej wiedzy w wyniku wytworzenia i ulepszenia oprogramowania w zakresie stworzenia
    globalnie unikalnych sesji logowania i wprowadzenie wieloetapowego uwierzytelniania.
    Prace badawczo-rozwojowe są silnie zorientowane na pozyskiwanie nowej wiedzy w
    zakresie zaawansowanych technologii, takich jak stworzenie globalnie unikalnych sesji
    logowań i wprowadzenie wieloetapowego uwierzytelniania, zwłaszcza w zakresie
    tworzenia zaawansowanych zabezpieczeń i systemów logowania w środowisku o dużej
    skali działalności. Należy więc uznać, iż prowadzone działania Wnioskodawcy spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że w Jego ocenie przychody za rok 2025
    wypracowane przez Spółkę w wyniku współpracy gospodarczej z klientami i
    kontrahentami Spółki, które opodatkuje preferencyjną stawką podatku dochodowego w
    wysokości 5%, jak również przychody osiągane w latach kolejnych stanowią (ze
    współpracy z klientami i kontrahentami Spółki) i będą stanowić przychody z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
    produktu, a więc przychody w rozumieniu art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, tj. przychody z tytułu autorskiego prawa do programu
    komputerowego. Jak zostało to bowiem opisane szczegółowo we wniosku, Spółka tworzy
    kod źródłowy, rozwijając lub ulepszając aplikację - a ten kod źródłowy stanowi program
    komputerowy w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych - i
    otrzymuje wynagrodzenie obejmujące wynagrodzenie za prace programistyczne i za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonego kodu źródłowego. Ulepszając
    (rozwijając) oprogramowanie opisane szczegółowo we wniosku, Spółka działa na zlecenie
    podmiotu, będącego właścicielem tego oprogramowania, którym jest dany klient i

    kontrahent Spółki, który udostępnia Spółce oprogramowanie w celu jego rozwijania i
    ulepszania na podstawie zlecenia podjęcia prac programistycznych. Spółka, w ramach
    umowy łączącej ją ze swoimi klientami i kontrahentami, tworzy kod źródłowy rozwijanej
    przez nią i ulepszanej aplikacji, a następnie przenosi prawa autorskie do tego kodu
    źródłowego, otrzymując wynagrodzenie, a więc uzyskuje przychody w rozumieniu art. 24d
    ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. przychody z tytułu
    autorskiego prawa do programu komputerowego. Powyższe dokonywane jest w ramach
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy oraz działalności badawczo-rozwojowej,
    prowadzonej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Te same zasady, opisane powyżej, zastosowanie znajdują wobec lat kolejnych, począwszy
    od trwającego już roku 2025 r. W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym
    (winno być: zdarzeniu przyszłym), do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, tj. z praw autorskich do programów komputerowych, jakie Spółka (a co za
    tym idzie sam Wnioskodawca) osiąga w wyniku współpracy gospodarczej z klientami i
    kontrahentami Spółki, jak i które Wnioskodawca osiągnie za kolejne lata kalendarzowe,
    zastosowanie znajduje art. 24d ustawy o CIT, a co za tym idzie przychody te mogą być
    opodatkowane 5% stawką podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka świadczy
    bowiem usługi w postaci opracowywania programów komputerowych (od podstaw bądź
    rozwijania już istniejących programów) i przenosi na ww. klientów i kontrahentów Spółki
    (bądź będzie przenosić w przyszłość na rzecz innych podmiotów) majątkowe prawa
    autorskie do tych programów komputerowych i z tego tytułu uzyskuje wynagrodzenie,
    płatne w stosunku miesięcznym.
    W ocenie Wnioskodawcy, przychody te, stanowiące przychody w rozumieniu art. 24d ust.
    2 pkt 8 ustawy o CIT, tj. przychody z tytułu autorskiego prawa do programu
    komputerowego, stanowią przychody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu. Jak zostało to bowiem opisane szczegółowo
    we wniosku, Spółka tworzyć będzie kod źródłowy, rozwijając lub ulepszając aplikację i
    otrzymuje wynagrodzenie obejmujące wynagrodzenie za prace programistyczne i za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonego kodu źródłowego i programu
    komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy prawo autorskie. Z tytułu realizowanych
    przez Spółkę usług Spółka otrzymywać będzie wynagrodzenie obejmujące wszystkie
    koszty i wydatki ponoszone przez Spółkę w celu realizowania umów, w tym również
    stanowiące wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wszystkich
    utworów.
    Wnioskodawca spełnia wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości
    skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania
      naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
      zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.),
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Regulacje dotyczące stosowania preferencji IP Box zostały odzwierciedlone w art. 24d-24e
    ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 24d ust. 1 updop,
      podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 24d ust. 2 updop,
      kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1. patent,
        2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
          ochrony roślin,
        6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego
          weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
        7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o
          ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),
        8. autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,

      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop,
      podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w
    takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-
    rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Skorzystanie z preferencji IP Box jest
    możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do
    preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
    Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego
    przepisu:
      wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b)*1,3/(a+b+c+d),
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,
      c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,
      d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 24d ust. 5 updop,
      do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
    przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 24d ust. 6 ww. ustawy).
    Zgodnie zaś z art. 24d ust. 7 updop,
      dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty
      przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:
      1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;

      4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 24d ust. 8 updop,
      do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 11c i art.
      11d stosuje się odpowiednio.
    Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d updop,
    zostały określone w art. 24e updop.
    Stosownie do art. 24e ust. 1 updop,
      podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:
        1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej
          ewidencji rachunkowej;
        2. prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie
          przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
          na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
          określenie kwalifikowanego dochodu;
        4. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób
          zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw
          własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż
          jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji
          rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób
          zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności
          intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych
          produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w
          produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonej
          ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa
          w pkt 2-4.
    Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop,
      w przypadku gdy na podstawie ewidencji rachunkowej nie jest możliwe ustalenie
      dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest
      obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 19.
    Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 1, wskazuję, że aby Państwa
    działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, przeprowadzę analizę
    nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać
    uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają
    definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o

    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt
    26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w
    systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna
    być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia
    nowych zastosowań.
    W ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą
    techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu,
    nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone
    systematycznie prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności
    badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych
    materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już
    istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się
    działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np.
    przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym,
    laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne,
    biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów
    itp.).
    Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują
    rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii
    produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Przepisy o działalności badawczo-rozwojowej należy interpretować ściśle. Zatem, tylko te
    działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które
    wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26 updop, co oznacza, że
    aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych
    rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru),
    związanych z postępem naukowym czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwróciłem już uwagę powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie
    zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede
    wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co
    nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i
    kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub
    usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które
    wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26-28 updop.
    Stwierdzam, że opisana we wniosku Państwa działalność polegająca na tworzeniu od
    podstaw programów komputerowych oraz rozwijaniu już istniejących programów
    komputerowych, poprzez usprawnienie ich działania bądź dodanie nowych
    funkcjonalności, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    4a pkt 26-28 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 2, wskazuję, że do kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej, zgodnie z cytowanym powyżej art. 24d ust. 2 pkt 8 updop,
    zalicza się autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r.
    dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej – IP BOX, ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „programu
    komputerowego” oraz brak w świetle polskiego prawa precyzyjnego określenia zakresu
    „autorskiego prawa do programu komputerowego”. Praktyka stosowania tego pojęcia na
    świecie potwierdza, że ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, w których
    programy komputerowe zajmują kluczową pozycję, nie da się ustalić wyczerpującej i
    niezmiennej definicji tego pojęcia oraz uniknąć rozbieżności (wyrok irlandzkiego sądu II
    instancji z 1995 r. w sprawie News Datacom Ltd. versus Satellite Decoding Systems, (1995)
    FSR 201 oraz wyrok australijskiego sądu I instancji z 4 czerwca 1997 r. w sprawie
    Powerflex Services Pty Ltd v Data Access Corporation, (1997) FCA 490; 37 IPR 436). Należy
    zatem odwołać się w tym względzie do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „Ustawa o
    prawie autorskim”).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy:

      przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Stosownie do art. 1 ust. 2 pkt 1 Ustawy o prawie autorskim:
      w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem,
      symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne,
      naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Szczególne postanowienia dotyczące praw autorskich do programu komputerowego
    zawierają art. 74 ust. 1 i następne Ustawy o prawie autorskim.
    Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2 tej ustawy:
      Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy
      niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi
    on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości
    intelektualnej danego autora lub autorów), ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie
    od przeznaczenia i sposobu wyrażania. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej
    nie decydują postanowienia umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców
    programu komputerowego, co podlega każdorazowo odrębnej ocenie. Doktryna prawa
    autorskiego przyjmuje różne podejścia do definiowania pojęcia „autorskiego prawa do
    programu komputerowego”, które wskazują, że część chronioną prawem jest w
    szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu
    źródłowego i kodu wynikowego. Pozaustawowa definicja pojęcia „autorskie prawo do
    programu komputerowego” w sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii
    informatycznej, dostosowywanej następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra
    niematerialnego jakim jest program komputerowy. Fundamentem informatycznego
    rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego
    przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego
    zadania. Zatem, program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji
    przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w
    celu osiągnięcia określonego rezultatu.
    Pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko. Program
    komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy,
    opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i
    dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.
    W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do
    programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i
    rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów
    o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego
    Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem
    autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się
    w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD
    wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy
    patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo
    wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której
    prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie
    wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu
    podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast
    polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem

    autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również,
    że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji
    nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji
    IP Box.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww.
    Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 24d ust. 2
    pkt 8 updop, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac
    badawczo-rozwojowych.
    Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu
    należności/opłat licencyjnych związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub
    usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.
    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg
    prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej
    z wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.
    Podatnik, który będzie chciał skorzystać z preferencji będzie zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy
    opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z
    osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa podkreślić należy, że kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:
    1. zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej
      przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    2. należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 updop;
    3. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Stwierdzam, że wskazane przez Państwa we wniosku autorskie prawa majątkowe do
    programów komputerowych, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT.
    Przechodząc do kwestii dochodów, które chcą Państwo opodatkować preferencyjną
    stawką w wysokości 5% wskazuję, że z brzmienia cytowanego już art. 24d ust. 7 updop
    wynika, że dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty
    przez podatnika w roku podatkowym dochód:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;

        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Zauważyć należy, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prowadzonych przez Państwa prac badawczo-rozwojowych. Skorzystanie z
    preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem
    kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego
    uzyskania.
    Zatem, wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 24d ust. 4
      updop.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Z wniosku wynika, planują Państwo generować następujące dochody:
    - ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    - z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi.
    Z uwagi na wskazane powyżej przepisy prawa oraz opis sprawy, z którego wynika, że
    wytworzyli Państwo w ramach prowadzonej przez siebie działalności badawczo-
    rozwojowej określonej w art. 4a ust. 26-28 updop, programy komputerowe podlegające
    ochronie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, zasadnym jest uznanie, że programy komputerowe stanowią kwalifikowane
    prawa własności intelektualnej. Ponadto, prowadzą Państwo ewidencję w sposób
    umożliwiający wyodrębnienie każdego prawa własności intelektualnej, ustalenie
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodów (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, zgodnie z art. 24e updop.
    Zatem, mają Państwo prawo do opodatkowania preferencyjną stawką 5% w ramach ulgi
    IP Box dochodu, który uzyskają Państwo ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej na rzecz swoich klientów i kontrahentów w ramach współpracy
    gospodarczej, zgodnie z art. 24d ust. 7 pkt 2 updop, jak również dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnionych w cenie sprzedaży
    produktu lub usługi, o których mowa w art. 24d ust. 7 pkt 3 updop.
    Co istotne, dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej będzie wyłącznie
    ta część ceny sprzedaży usługi, która dotyczy kwalifikowanego IP, a więc w cenie której
    został uwzględniony kwalifikowany IP, a nie cała wartość sprzedaży usługi. To oznacza, że
    kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest wyłącznie
    dochód z samego kwalifikowanego IP, który jest uwzględniony (zawarty) w cenie produktu,
    czy usługi, a nie cała wartość produktu/usługi zawarta w cenie sprzedaży.
    Reasumując, zgadzam się z Państwem, że w tak opisanym zdarzeniu przyszłym
    prawidłowe jest Państwa stanowisko, że do kwalifikowanego dochodu uzyskiwanego przez
    Państwa w aktualnie trwającym 2025 r. oraz w latach kolejnych z tytułu kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, tj. praw autorskich do programów komputerowych
    tworzonych przez Państwa i sprzedawanych (przenoszonych za wynagrodzeniem) na rzecz
    swoich klientów i kontrahentów w ramach współpracy gospodarczej zastosują i będą
    Państwo stosować przepisy art. 24d updop i opodatkują te dochody 5% stawką podatku
    dochodowego.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.