Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.350.2024.3.MSM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-16
Teza: WIS usługa – wykonanie instalacji gazów medycznych w Części podstawowej Zadania
Słowa kluczowe: roboty; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 15 lipca 2024 r. (data wpływu 19 lipca 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 23 lipca 2024 r. (data wpływu 23 lipca 2024 r.) oraz z dnia 24 lipca 2024 r. (data wpływu 29 lipca 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – _wykonanie instalacji gazów medycznych w Części podstawowej Zadania_

**Opis usługi**: Usługa polega na wykonaniu źródła gazów medycznych i wykonaniu kompletnego systemu rurociągowego od źródła gazów medycznych po wejście do budynku (\`(...)\`) - zakończenie odcinka na zaworze odcinającym. Wszystkie prace wykonywane są poza bryłą budynku (…). Usługa wykonywana jest w ramach postępowania przetargowego dla zadania „(…)”.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 - 43

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 15 lipca 2024 r. do tut. Organu wpłynął wniosek, uzupełniony w dniach 23 lipca 2024 r. oraz 29 lipca 2024 r., o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczącej ww. przedmiotu wniosku.

Adresat niniejszej WIS jest podmiotem, o którym mowa w art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis przedmiotu wniosku:**

(…) (dalej: (\`(...)\`) lub Wnioskodawca) jest aktualnie w trakcie prowadzenia postępowania przetargowego dla zadania „(…)” (dalej: Zadanie). (…) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

(…) w analizowanej sprawie jest zamawiającym w rozumieniu ustawy z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych, a wiążąca informacja stawkowa (dalej: WIS) jest niezbędna dla celów prawidłowego ustalenia ceny w związku z udzielanym zamówieniem publicznym.

Zamawiający, tj. (…) nie zamierza kończyć postępowania przetargowego przed otrzymaniem wnioskowanego WIS.

Wniosek o WIS jest składany w związku ze złożonymi przez Wykonawców ofertami, w których Wykonawcy zastosowali różne stawki podatku VAT w odniesieniu do wykonania instalacji gazów medycznych.

Zakres rzeczowy Zadania polega na budowie (…). Elementem tego Zadania jest także wykonanie prac w zakresie instalacji gazów medycznych.

W zamówieniu zastosowano podział całego Zadania na część podstawową i na 8 opcji.

Część podstawowa Zadania to zakres, który Wykonawca ma „zagwarantowany” do realizacji w ramach umowy. Natomiast opcje Zamawiający może, ale wcale nie musi zlecić do realizacji Wykonawcy - jednakże w przypadku decyzji ze strony Zamawiającego o realizacji którejś z opcji Wykonawca automatycznie jest zobowiązany do jej realizacji za wynagrodzeniem określonym na etapie składania ofert.

Całe Zadanie przedstawia się następująco:

\- Część podstawowa

Budowa budynku (\`(...)\`) bez wykończenia i wyposażenia (tzw. stan deweloperski) wraz z pracami towarzyszącymi w zakresie budynków i obiektów pomocniczych oraz zagospodarowania terenu.

\- Opcja nr 1 - wyposażenie i elementy wykończeniowe (\`(...)\`)

Roboty wykończeniowe w budynku (…). Wyposażenie budynku (\`(...)\`) w sprzęt medyczny i niemedyczny (w tym umeblowanie (\`(...)\`).

\- Opcja nr 2 - instalacja PV na dachu budynku (…).

Budowa instalacji paneli fotowoltaicznych na dachu budynku (\`(...)\`).

\- Opcja nr 3 - instalacja paneli solarnych

Budowa instalacji paneli solarnych na dachu budynku (\`(...)\`).

\- Opcja nr 4 - instalacja źródła ciepła i chłodu

Budowa wymiennikowni ciepła w piwnicy (\`(...)\`), budowa instalacji chłodzenia, wykonanie agregatów absorpcyjnych na dachu

\- Opcja nr 5 - instalacja PV naziemna

Budowa instalacji paneli fotowoltaicznych na gruncie - instalacja lokalizowana po przeciwnej stronie ul. Kujawskiej względem (\`(...)\`) wraz z zagospodarowaniem tego terenu.

\- Opcja nr 6 - zieleń

Prace wykończeniowe i pielęgnacyjne na terenie działki szpitalnej (…) w zakresie: trawników, nasadzeń zastępczych, zieleni urządzonej.

\- Opcja nr 7 - elementy małej architektury

Wykonanie na działce szpitalnej elementów małej architektury tj.: ogrodzenia, furtki i bramy w ogrodzeniu, balustrady, witacze, tablice zewnętrzne, pylony identyfikacji wizualnej, tablice ze strzałkami kierunkowymi, zewnętrzne tablice tyflograficzne, ławki, kosze na odpadki, stoliki zewnętrzne, wycieraczki zewnętrzne, stacje napraw rowerów, stojaki rowerowe, stacje roweru metropolitalnego, wiaty rowerowe, parkometry, kasy parkingowe, szlabany, urządzenia placu zabaw.

\- Opcja nr 8 - zagospodarowanie terenu działek (…) Wykonanie dodatkowych parkingów na ok. 156 miejsc postojowych przy działce szpitalnej wraz z drogami dojazdowymi i zagospodarowaniem terenu.

Przedmiotowa instalacja gazów medycznych została podzielona do realizacji w Części podstawowej oraz w Opcji nr 1.

W Części podstawowej Zadania ma być wykonany zakres instalacji gazów medycznych polegający na:

\- wykonaniu źródła gazów medycznych;

\- wykonaniu kompletnego systemu rurociągowego od źródła gazów medycznych po wejście do budynku (\`(...)\`) - zakończenie odcinka na zaworze odcinającym.

W Opcji nr 1 ma zostać wykonana dalsza część instalacji gazów medycznych w samym budynku (\`(...)\`), tj. od zaworu odcinającego, aż po punkty poboru gazów medycznych wraz z uruchomieniem tej instalacji i oddaniem jej do eksploatacji.

Wykonanie wyłącznie zakresu określonego w Części podstawowej Zadania nie umożliwia zakwalifikowania instalacji gazów medycznych, jako wyrób medyczny.

Dopiero realizacja dalszego zakresu instalacji gazów medycznych w ramach Opcji nr 1 umożliwia zakwalifikowanie instalacji gazów medycznych jako wyrób medyczny.

Zgodnie z warunkami umowy, na podstawie której ma być realizowana przedmiotowa instalacja gazów medycznych:

1\. Wykonawca ma zrealizować instalację gazów medycznych co najmniej w zakresie Części podstawowej Zadania.

2\. Zamawiający może, ale nic musi zlecić Wykonawcy realizację Opcji nr 1. Umowa przewiduje, że opcja może być uruchomiona wyłącznie w trakcie trwania realizacji przedmiotu umowy dla Części podstawowej zadania. W przypadku gdyby w okresie trwania Zadania dla Części podstawowej Zadania Zamawiający nie zlecił wykonania Opcji nr 1, umowa wygasa.

3\. Na moment zadawania przedmiotowego pytania Zamawiający nie dysponuje wiedzą, czy:

\- Wykonawcy zostanie zlecona do realizacji instalacja gazów medycznych dla zakresu Opcji nr 1,

\- czy jeśli podjęta zostanie decyzja o uruchomieniu Opcji nr 1, to zlecenie wykonania dalszej części instalacji gazów medycznych \[w wyniku której powstanie wyrób medyczny\] nastąpi: przed/w trakcie/czy po zakończeniu budowy elementów instalacji gazów medycznych w ramach Części podstawowej Zadnia.

W konsekwencji przedmiotem niniejszego wniosku o WIS jest świadczenie, na które składają się czynności z Części podstawowej, tj.:

\- wykonanie źródła gazów medycznych,

\- wykonanie kompletnego systemu rurociągowego od źródła gazów medycznych po wejście

\- do budynku (\`(...)\`) - zakończenie odcinka na zaworze odcinającym.

Jednocześnie, (\`(...)\`) zaznacza, iż Wykonawca, który realizować będzie na rzecz (\`(...)\`) fragment instalacji gazów medycznych w ramach Części podstawowej Zadania może:

\- nigdy nic otrzymać od (\`(...)\`) zlecenia wykonania Opcji 1 (co doprowadzi do nieuznania instalacji za wyrób medyczny);

\- może otrzymać od (\`(...)\`) zlecenie wykonania Opcji 1 po zakończeniu wykonania Części podstawowej (co w konsekwencji prowadzi do uznania, że w momencie rozliczania Części podstawowej Zadania Wykonawca nie będzie miał zagwarantowane, że w trakcie trwania jego kontraktu instalacja zostanie zakwalifikowana jako wyrób medyczny);

\- może otrzymać od (\`(...)\`) zlecenie wykonania Opcji 1 w trakcie trwania prac w zakresie Części podstawowej (co w konsekwencji prowadzi do uznania, że w momencie rozliczania części podstawowej zadania Wykonawca będzie miał potwierdzenie, że cała instalacja zostanie uznana za wyrób medyczny).

W przedmiotowym postępowaniu przetargowym złożonych zostało 5 ofert, z czego 3 Wykonawców wskazało zastosowanie 23% stawki podatku VAT dla Części podstawowej Zadania, natomiast 2 Wykonawców wskazało 8% stawkę podatku VAT dla Części podstawowej Zadania.

Biorąc pod uwagę zaistniałe rozbieżności. (\`(...)\`) zwraca się z wnioskiem o wskazanie jaka stawka podatku VAT powinna zostać zastosowana dla fragmentu instalacji gazów medycznych, w ramach części podstawowej Zadania.

W opinii Wnioskodawcy dla fragmentu instalacji gazów medycznych od źródła gazów do zaworu, tj. dla fragmentu realizowanego w ramach Części podstawowej Zadania należy zastosować stawkę 23% VAT bez względu na to, czy i kiedy (\`(...)\`) ewentualnie zleci Wykonawcy realizację dalszego fragmentu instalacji gazów medycznych w ramach Opcji nr 1.

Zgodnie z aktualną praktyką interpretacyjną, nie budzi obecnie wątpliwości, że w przypadku gdy wykonawca jest zobowiązany do wykonania robót budowlanych oraz do dostawy wyrobów medycznych, to roboty budowlane i wyroby medyczne stanowią odrębne podatkowo świadczenia klasyfikowane odpowiednio jako świadczenie usług i dostawa towarów. Zob. interpretacja ogólna Ministra Finansów z 30 marca 2012 r. nr PT1/033/2/46/KSB/12/PT-241/PT-279: „Należy podzielić pogląd, że szpitale są specjalistycznymi placówkami, które z założenia spełniać muszą szereg wymogów specjalnych, w tym budowlanych. Wykonanie prac budowlanych polegających na przystosowaniu pomieszczenia do możliwości zainstalowania w nim specjalnego sprzętu medycznego, nie pozostaje z reguły w nierozerwalnym związku akurat z tym sprzętem.Standardowo prace adaptacyjne pomieszczenia, których wykonanie jest konieczne przy dostawie tego rodzaju sprzętów medycznych trudno uznać za nierozerwalnie związane ekonomicznie z tą konkretną dostawą.

Nie ma przy tym znaczenia, że subiektywnie strony traktują poszczególne czynności jako świadczenie złożone, gdyż wnioski, co do kwalifikacji danych zdarzeń gospodarczych jako świadczenia złożonego, nic mogą być pozbawione waloru obiektywnego. Zakres i sposób opodatkowania świadczenia w systemie VAT nie może być bowiem zależny jedynie od woli stron transakcji. Dokonanie obiektywnej oceny kwalifikacji świadczenia, jak już zaznaczono, należy dokonywać na podstawie wszystkich okoliczności towarzyszących tym świadczeniom.Reasumując, niezależnie od treści zawartej umowy, dostawa wyrobu medycznego, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych, dopuszczonego do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. podlega opodatkowaniu 8% stawką podatku - na podstawie art. 146a pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z poz. 105 załącznika nr 3 do tej ustawy, natomiast prace polegające na dostosowaniu (adaptacji, przebudowy, rozbudowy itp.) pomieszczeń (\`(...)\`) prowadzone w związku z dostawą ww. wyrobu medycznego nie korzystają, co do zasady, z preferencji podatkowej i podlegają opodatkowaniu według podstawowej stawki podatku od towarów i usług, tj. obecnie w wysokości 23%.”

W praktyce interpretacyjnej Dyrektor KIS potwierdzał także możliwość stosowania 8% VAT w odniesieniu do instalacji gazów medycznych jako wyrobu medycznego. Zob. WIS z 14 stycznia 2021 r. nr 0112-KDSL2-1.450.501.2020.5.JKS: „Opis: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności, dokonuje dostawy i instalacji gazów medycznych w ramach realizowanego przez Wnioskodawcę kontraktu na budowę (\`(...)\`). Spółka nie jest producentem ani dystrybutorem wyrobów medycznych, lecz podmiotem świadczącym usługi budowlane i budowlano-montażowe. Zakres prac polegający na wykonaniu instalacji gazów medycznych zleca podwykonawcom - firmom specjalistycznym, w ramach wykonania całości prac budowlanych.

Po zakończeniu projektu obejmującego kontrakt na budowę (\`(...)\`) nie zostanie dokonane zgłoszenie instalacji gazów medycznych (\`(...)\`). Wytwórca wyrobu medycznego zgłosił instalacje tego typu i przekazał potwierdzenie (\`(...)\`). Wykonawca, który posiada uprawnienia do certyfikacji instalacji gazów medycznych zgłasza produkt jako wyrób medyczny jednokrotnie, a później wystawia jedynie deklarację zgodności i nie ma obowiązku zgłaszania każdej instalacji oddzielnie. Przedmiotowa instalacja zostanie poddana próbom wynikającym z normy ISO (\`(...)\`) zharmonizowanej z dyrektywą 93/42/EWG. Na przedmiotowy typ instalacji została przeprowadzana ocena zgodności wyrobu z wymaganiami zasadniczymi ustawy, co potwierdza Certyfikat CE wydany przez jednostkę notyfikowaną. Instalacja zostanie zbadana zgodnie z wymaganiami aktualnych norm i przepisów oraz zostanie zwolniona w formie wyrobu medycznego odpowiedniej klasy do używania przez jednostkę ochrony zdrowia na podstawie indywidualnie wystawionej deklaracji zgodności. Instalacja będzie oznakowana znakiem CE z numerem jednostki notyfikowanej biorącej udział przy ocenie wymagań zasadniczych wyrobu medycznego dla dyrektywy 93/42/EWG. Instalacja gazów medycznych dostarcza gazy sklasyfikowane jako produkt medyczny np. tlen. Jednym z wymogów kontraktowych postawionych przez Zamawiającego w dokumentacji projektowej jest wymaganie, że Wykonawca w ramach realizacji zamówienia ma wykonać przedmiotową instalację jako wyrób medyczny oraz przekazać Zamawiającemu odpowiednie certyfikaty.”

Nie ulega wiec wątpliwości, że zasadniczo dostawa wraz z instalacją instalacji gazów medycznych, która spełnia warunki określone w ustawie o VAT dla stosowania stawki obniżonej przewidzianej dla wyrobów medycznych będzie podlegała opodatkowaniu 8% VAT.

W przypadku realizacji Zadania instalacja gazów medycznych będzie realizowana

we fragmentach:

\- fragment instalacji gazów medycznych realizowany w ramach Części podstawowej.

\- fragment instalacji gazów medycznych realizowany w ramach Opcji nr 1.

Przy czym obecnie nie ma pewności, czy i kiedy (\`(...)\`) zleci Wykonawcy realizację fragmentu instalacji gazów medycznych w ramach Opcji nr 1.

Wiadomo natomiast, że wybrany Wykonawca będzie realizował fragment instalacji gazów medycznych w ramach Części podstawowej. Wykonanie wyłącznic zakresu określonego w Części podstawowej Zadania nie umożliwia zakwalifikowanie tego fragmentu instalacji gazów medycznych jako wyrób medyczny.

Dlatego też w ocenie Wnioskodawcy wykonanie przez Wykonawcę fragmentu instalacji gazów medycznych w ramach Części podstawowej Zadania będzie podlegało opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT w wysokości 23%.

Do wniosku dołączono (…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 4 października 2024 r., znak 0111-KDSB1-1.440.350.2024.2.MSM, tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 7 października 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Przyporządkowując daną usługę do odpowiedniej klasyfikacji według PKWiU należy przeanalizować wszystkie czynności realizowane w ramach wyświadczenia tej usługi oraz ustalić jakie czynności nadają jej zasadniczy charakter. Ponadto, należy również ustalić, czy czynności wykonywane w ramach świadczenia zmierzają do realizacji konkretnego celu.

Mając na uwadze zakres wykonywanych, w ramach przedmiotu wniosku, czynności, należy dokonać ich analizy pod kątem prawidłowej klasyfikacji według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Zgodnie z tytułem Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje _OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE_.

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), _sekcja F obejmuje:_

\- _budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,_

\- _roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,_

\- _opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,_

\- _realizację projektów budowlanych do sprzedaży._

_Sekcja ta nie obejmuje:_

\- _zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,_

\- _wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,_

\- _usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0._

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE,_ który obejmuje:

\- _specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej,_

\- _prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.:_

\- _wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,_

\- _montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem,_

\- _wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu, roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych._

_Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:_

\- _instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,_

\- _zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp._

_Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe._

_Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:_

\- _szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe._

W klasie 43.22 _POZOSTAŁE ROBOTY ZWIĄZANE Z WYKONYWANIEM INSTALACJI WODNO-KANALIZACYJNYCH, CIEPLNYCH, GAZOWYCH I KLIMATYZACYJNYCH_ mieści się pozycja 43.22.20.0, która obejmuje _Roboty związane z wykonywaniem instalacji gazowych._

_Grupowanie to obejmuje: roboty związane z wykonywaniem instalacji związanych z dostarczaniem różnych gazów (np. tlenu w szpitalach) oraz roboty związane z podłączeniem sprzętu zasilanego gazem._

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

W związku z powyższym, ponieważ opisana we wniosku usługa klasyfikowana jest do działu 43 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE_, właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem ze usługi będącej przedmiotem niniejszej decyzji.

Z uwagi na status podmiotu, dla którego wydano niniejszą WIS (art. 42b ust. 1 pkt 3), nie wiąże ona organów podatkowych wobec tego podmiotu, oraz tego podmiotu. Wobec adresata niniejszej WIS nie znajdą także zastosowania przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej dotyczące ochrony prawnej. Jednakże, z ww. ochrony na podstawie art. 42c ust. 3 ustawy mogą korzystać m.in. podmioty, które będą wykonywały na rzecz adresata WIS usługi będącej przedmiotem niniejszej decyzji.

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).