Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.582.2021.1.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-03
Teza: Prawo do odliczenia bądź zwrotu podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2

### Interpretacja indywidualna

### – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

### Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Spis oznaczeń:

\- Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t.j. Dz. U. 2021 r. poz.1098 z późn. zmianami) dalej: U. O. P.

\- Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 305 z późn. zmianami) dalej: U. F. P. U.

\- Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zmianami) dalej: U. P. T. U.

(\`(...)\`) jest formą ochrony przyrody (art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody). Na mocy tejże ustawy, od 1 stycznia 2012 r. (\`(...)\`) stał się państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 ust. 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i składa deklaracje JPK\_V7M.

Od 1 stycznia 2012 r. (\`(...)\`) jest jednostką sektora finansów publicznych dotowaną w części z budżetu państwa.

(\`(...)\`), zwany dalej Parkiem, planuje realizować projekty finansowane przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w zakresie wykupu i pierwokupu gruntów leżących w granicach Parku a będących własnością prywatną. Zakup gruntów pozwoli na realizację zadań statutowych takich jak: ochrona siedlisk przyrodniczych, ochrona gatunków (w tym siedlisk i gatunków Natura 2000), wykonywanie zabiegów ochronnych, które przyczynią się do zahamowania niekorzystnych zmian, powstrzymania spadku różnorodności biologicznej, prowadzenie monitoringu przyrodniczego, scalenie gruntów w większe kompleksy co umożliwi realizację działań statutowych na większych powierzchniach.

Towary i usługi, które będą zamówione w celu realizacji projektu tj.:

\-sporządzenie operatów szacunkowych planowanych do wykupu gruntów,

\-wykup lub pierwokup gruntów (podpisanie aktu notarialnego i zapłata za nieruchomość),

\-zapłata za usługę notarialną,

nie są związane z wykonywaniem przez (\`(...)\`) czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ponieważ żadne towary ani usługi zakupione w ramach wykupu czy pierwokupu gruntów nie będą wykorzystywane przez (\`(...)\`) do wykonywania czynności opodatkowanych, więc nie istnieją podstawy prawne do całkowitego lub częściowego odliczenia podatku VAT.

Indywidualna interpretacja jest niezbędna do prawidłowego rozliczenia podatku VAT jako kosztu kwalifikowanego projektu.

**Pytanie**

Czy (\`(...)\`), posiadającemu aktualnie status państwowej osoby prawnej, przysługuje prawo do odliczenia bądź zwrotu podatku od towarów i usług w jakiejkolwiek formie, w związku z realizacją projektu finansowanego przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w zakresie wykupu i pierwokupu gruntów leżących w granicach (\`(...)\`) a będących własnością prywatną?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Wszystkie dostawy i usługi zakupione w ramach wykupu i pierwokupu gruntów leżących w granicach (\`(...)\`), finansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dotyczą podstawowej działalności Parku jaką jest prowadzenie działań związanych z ochroną przyrody zgodnie z art. 8b pkt 1 Ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t.j. Dz. U. 2021 r. poz. 1098 z późn. zmianami). Nie są one związane ze sprzedażą opodatkowaną towarów czy usług, którą prowadzi (\`(...)\`).

Ponieważ żadne towary ani usługi zakupione w ramach projektu nie będą wykorzystywane przez (\`(...)\`) do wykonywania czynności opodatkowanych, Park nie może odzyskać w żaden sposób podatku VAT poniesionego na realizację projektu wykupu czy pierwokupu gruntów.

Zgodnie z art. 86 ust. 1. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez podatnika. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Ponieważ jednak zakupy towarów i usług zaplanowane w projekcie służyć mają celom statutowym Parku – ochronie przyrody i nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi (sprzedażą opodatkowaną), (\`(...)\`) nie jest uprawniony do obniżenia kwoty należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego w ramach projektu.

W ocenie (\`(...)\`), nie ma możliwości odzyskania w jakiejkolwiek części podatku VAT zawartego w cenie nabywanych towarów i usług związanych z realizacją projektu wykupu i pierwokupu gruntów.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl art. 86 ust. 1:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (\`(...)\`) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierzają Państwo realizować projekty finansowane przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w zakresie wykupu i pierwokupu gruntów leżących w granicach Parku Narodowego, a będących własnością prywatną. Zakup gruntów pozwoli na realizację zadań statutowych takich jak: ochrona siedlisk przyrodniczych, ochrona gatunków wykonywanie zabiegów ochronnych, które przyczynią się do zahamowania niekorzystnych zmian, powstrzymania spadku różnorodności biologicznej, prowadzenie monitoringu przyrodniczego, scalenie gruntów w większe kompleksy co umożliwi realizację działań statutowych na większych powierzchniach.

Towary i usługi zakupione w ramach wykupu czy pierwokupu gruntów nie będą wykorzystywane przez (\`(...)\`) do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wątpliwości Państwa dotyczą prawa do odliczenia, bądź zwrotu podatku od towarów i usług, w związku z realizacją projektu, w zakresie wykupu i pierwokupu gruntów leżących w granicach (\`(...)\`) a stanowiących własność prywatną.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o ochronie przyrody (Dz. U. z 2021 r. poz. 1098 ze zm.):

Formami ochrony przyrody są parki narodowe.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Park narodowy tworzy się w celu zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów.

Stosownie do art. 8a ust. 1 ww. ustawy:

Park narodowy jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305).

Jak stanowi art. 8b ust. 1 ww. ustawy:

Do zadań parków narodowych należy w szczególności:

prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do realizacji celów, o których mowa w art. 8 ust. 2;

udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony, o którym mowa w art. 18, lub zadaniach ochronnych, o których mowa w art. 22, i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego;

prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Parki narodowe mogą wykonywać działalność gospodarczą na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162), z ograniczeniami wynikającymi z ustawy (art. 8b ust. 2).

Jak wskazano na wstępie, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Przedstawiony przez Państwa opis zdarzenia przyszłego, w kontekście powołanych przepisów prawa, prowadzi do wniosku, że w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione. Jak wynika z treści wniosku, towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu wykupu i pierwokupu gruntów, nie będą wykorzystywane przez (\`(...)\`), do wykonywania czynności opodatkowanych a będą tylko służyć realizacji zadań statutowych.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, podatek od towarów i usług dotyczący czynności związanych z wykupem i pierwokupem gruntów leżących w granicach (\`(...)\`) a stanowiących własność prywatną, które – jak wskazali Państwo – nie są i nie będą związane z wykonywania czynności opodatkowanych – nie podlega odliczeniu, jak również nie będzie możliwości uzyskania zwrotu różnicy podatku o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowych wydatków nie będą mieli Państwo także możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 80). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tego warunku, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do projektu będącego przedmiotem wniosku, w zakresie wykupu i pierwokupu gruntów leżących w granicach (\`(...)\`) a stanowiących własność prywatną, nie będą mieli Państwo prawa do odzyskania podatku VAT.

W konsekwencji stanowisko Państwa należy uznać za **prawidłowe.**

### Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Ponadto należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestie skutków podatkowych sprzedaży udziału w działkach dla Pana, natomiast nie rozstrzyga dla małżonki, która posiada udziały w tych Nieruchomościach.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA).

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).