Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.866.2021.1.ES
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-14
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

A. B. W. wraz ze swoim bratem K. W. W. zostali współspadkobiercami po ½ udziału każdy z nich, po zmarłej w dniu 18 kwietnia 1976 r. P. H., co stwierdzono prawomocnym postanowieniem z dnia 6 października 2020 r. Sądu Rejonowego I Wydziału Cywilnego w J. sygn. akt …. R. N. stała się spadkobierczynią po swoim ojcu A. B. W. - postanowienie Sądu Rejonowego I Wydział Cywilny w J. sygn. akt …, po swoim bracie P. W. - postanowienie Sądu Rejonowego I Wydziału Cywilnego w J. sygn. akt … i po swojej matce M. W. - postanowienie Sądu Rejonowego I Wydziału Cywilnego w J. sygn. akt …. Tym samym stała się jedyną spadkobierczynią udziału swojego ojca w schedzie spadkowej po cioci P. H. w ½ udziału. Z kolei Wnioskodawca R. W. wraz ze swoim rodzeństwem, to jest z bratem T. W., siostrą H. J. i bratem B. W., wraz ze swoją matką J. W. z d. P., stali się współspadkobiercami po zmarłym w dniu 29 czerwca 2001 r. K. W. W. Jednakże po śmierci w dniu 30 października 2020 r. J. W., stali się także współspadkobiercami po ¼ udziału po ojcu i matce, co zostało stwierdzone prawomocnym postanowieniem z dnia 13 maja 2021 r. przez Sąd Rejonowy I Wydział Cywilny w J. sygn. akt …, którego odpis załączono do wniosku. Tym samym, jako sukcesorzy spadkowi są współspadkobiercami do ½ udziału w spadku po cioci P. H., czyli każdy z nich na zasadzie sukcesji spadkowej jest współwłaścicielem udziału w schedzie spadkowej po cioci P. H. w wysokości udziałów: R. N. do 4/8 udziału, T. W., H. J., R. W. i B. W.- każdy do ⅛ udziału. W skład spadku po zmarłej cioci P. H. wchodzi jedynie nieruchomość gruntowa, w części zabudowana budynkami bez większej wartości z uwagi na stan techniczny budynków i zlokalizowana w J. przy ul. Ś. i ul. G., składająca się z działek nr …, dz. … i dz. nr … dla której to nieruchomości SR Wydział Ksiąg Wieczystych w J. prowadzi księgę wieczystą nr KW … (w załączeniu wydruk z elektronicznie prowadzonej księgi wieczystej przez MS). Przedmiotowe udziały w nieruchomości opisanej wyżej mają być przedmiotem sprzedaży przez każdego ze współspadkobierców osobom trzecim.

**Pytanie**

Czy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do sytuacji faktycznej, w której spadkobiercy, jako kolejni po wcześniejszych spadkobiercach zaliczają okres nabycia nieruchomości powyżej 5 lat, jako podstawa do zwolnienia ich z zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w drodze dziedziczenia?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, każdy ze współspadkobierców może zaliczyć na poczet okresu nabycia udziałów w nieruchomości KW … okres czasu, który upłynął od chwili nabycia spadku przez A. B. W. i K. W. W., także w ramach sukcesji po swoich zmarłych matkach i bracie od dnia 18 kwietnia 1976 r., czyli od dnia śmierci cioci P. H. upłynęło 45 lat. Powoduje to zaliczenie okresu 44 lat, jako okresu przekraczającego okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji dziedziczenia po zmarłej P. H., współspadkobiercy R. N., T. W., H. J., R. W. i B. W. posiadający udziały do nieruchomości opisanej w KW …, przy zbywaniu (sprzedaży) swoich udziałów do przedmiotowej nieruchomości są zwolnieni z podatku dochodowego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a w zw. z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym bardziej, że zbycie udziału do nieruchomości i uzyskanie w zamian ceny w formie pieniężnej, nie prowadzi do powstania dochodu, od którego należałoby odprowadzić podatek. Wartość majątkowa udziału do nieruchomości przy jego zbyciu zostaje zamieniona z formy materialnej nieruchomości gruntowej na majątek w formie pieniężnej, ale o tej samej wartości. Dochód to przychody minus koszty. Tutaj nie ma przychodu i kosztów w takim rozumieniu, a następuje jedynie zmiana tej samej wartości na inną formę majątkową. Powyższa interpretacja może być poparta stanowiskiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie w wyroku z dnia 9 grudnia 2020 r. sygn. akt I SA/Kr 998/20 (Lex nr 3121803). Sąd ten w uzasadnieniu wyroku wskazał między innymi na fakt, że „Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt. 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.” Jeszcze w dalszej części uzasadnienia Sąd stwierdził: „W konsekwencji, w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawczynię udziałów w nieruchomości nabytych w spadku po zmarłej mamie i zmarłym ojcu, bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć z uwzględnieniem daty nabycia przez spadkodawców.” Czyli w przedmiotowej sprawie przy sprzedaży udziałów w nieruchomości opisanej wyżej każdy ze współspadkobierców może zaliczyć do okresu pięcioletniego, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upływ czasu od dnia 1 stycznia 1977 r. to jest 44 lata. Także w wyroku z dnia 11 lutego 2021 r. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie sygn. akt I SA/Sz 858/20 (Lex nr 3170406) Sąd ten w uzasadnieniu wyroku, powołując się na dokonane zmiany w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazał, iż „W ocenie Sądu zmiana ta ma charakter ewidentnie normatywny. Wprowadza bowiem nowe rozwiązanie, rozszerzające okres bycia właścicielem nieruchomości wyłączający przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości z zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na czas liczony od nabycia tejże nieruchomości przez spadkodawcę.” Potwierdza to tezę, że nabycie spadku po zmarłej w 1976 r. cioci P. H., a w ramach schedy spadkowej nieruchomości opisanej w KW …, przez A. W. i K. W., spadkobiercy dziedziczący po nich, mają prawo doliczyć do okresu bycia właścicielem udziałów w tej nieruchomości, także okres bycia właścicielami przez tych spadkodawców, a w konsekwencji, także i dalszych spadkodawców dziedziczących po nich, łącznie daje to na dzień złożenia wniosku 44 lata. W konsekwencji każdy z wymienionych wyżej współspadkobierców, przy sprzedaży swojego udziału do nieruchomości odziedziczonej po cioci P. H. i swoich rodzicach nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od odpłatnego zbycia takiego udziału.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej i zostanie dokonane po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a uzyskany przychód w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W tym miejscu należy wskazać, że od 1 stycznia 2019 r., ustawą z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) – w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadzono m.in. art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r. Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wobec powyższego od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował. Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonają zbycia nieruchomości po 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości. Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że Pana ojciec K. W. w 1976 r. nabył ½ udziału w spadku po swojej cioci, obejmujący nieruchomość. Następnie w 2001 r. Pana ojciec zmarł, a spadek po nim odziedziczył Pan wraz z trójką rodzeństwa oraz Pana matką J. W. W 2020 r. zmarła J. W., a Pan wraz z rodzeństwem staliście się współwłaścicielami nieruchomości po ⅛ udziału każdy. Pana wątpliwości sprowadzają się do ustalenia jak w przedmiotowej sprawie liczyć 5 letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy w związku ze sprzedażą odziedziczonej nieruchomości powstanie u Pana przychód związany z jej odpłatnym zbyciem. W tym miejscu wskazać należy, że do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.). W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Przystępując do oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia opisanej we wniosku nieruchomości w pierwszej kolejności zauważyć należy, że do nabycia przez Pana ojca udziału w ww. nieruchomości doszło w drodze spadku po zmarłej cioci w 1976 r. Następnie w 2001 r. zmarł Pana ojciec, a udział w nieruchomości odziedziczył Pan wraz z rodzeństwem i matką. Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę. Dlatego pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla części nieruchomości, która została nabyta po ojcu liczony jest od końca 1976 r., co oznacza, że minął w 1981 r. Z kolei w 2020 r. zmarła Pana matka, a jej udział w nieruchomości odziedziczył Pan wraz z rodzeństwem, w częściach równych. Dlatego też analogicznie pięcioletni okres, o którym mowa ww. przepisie liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez matkę, tj. od końca 2001 r., zatem termin ten upłynął w 2006 r. Biorąc pod uwagę powyższe nie sposób zgodzić się z Pana stanowiskiem, że _każdy ze współspadkobierców może zaliczyć na poczet okresu nabycia udziałów w nieruchomości okres czasu, który upłynął od chwili nabycia spadku przez A. B. W. i K. W. W., także w ramach sukcesji po swoich zmarłych matkach i bracie od dnia 18 kwietnia 1976 r., czyli od dnia śmierci cioci P. H. upłynęło 45 lat. Powoduje to zaliczenie okresu 44 lat, jako okresu przekraczającego okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,_ bowiem momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego tj. w chwili śmierci jego spadkodawców. Wobec tego w przedmiotowej sprawie występują dwie daty nabycia nieruchomości i pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 1976 r. – tj. od śmierci P. H. oraz od końca 2001 r., czyli śmierci Pana ojca, a nie jak Pan wskazał we wniosku tylko od 1976 r. Jednakże, planowana sprzedaż nieruchomości nie spowoduje dla Pana powstania źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 10 ust. 5 , ponieważ zostanie ona dokonana po upływie pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie przez spadkodawców. W konsekwencji, nie będzie Pan zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z planowaną transakcją. Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe. Odnosząc się natomiast do powołanych przez Pana wyroków sądów administracyjnych wskazać należy, że jakkolwiek orzeczenia sądów kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie prawnym. Należy stwierdzić, że rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego interpretację indywidualną. Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, z uwagi na indywidualny charakter, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana i nie wywiera skutków prawnych dla pozostałych spadkobierców.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).