Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.307.2025.2.ŁW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-30
Teza: Zwolnienie z opodatkowania sprzedaży Nieruchomości
zabudowanej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania
    sprzedaży Nieruchomości zabudowanej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 16 czerwca 2025 r. (wpływ 16 czerwca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) (dalej: Wnioskodawca) jest rezydentem podatkowym w Polsce. Wnioskodawca jest
    zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
    (...) jest ujawniona jako użytkownik wieczysty nieruchomości gruntowej składającej się z
    działek ewidencyjnych o numerach A, B i C zlokalizowanych przy ul. (...), oraz jest
    właścicielem budynków i budowli znajdujących się na tych działkach, stanowiących
    odrębne od gruntu przedmioty własności (dalej: Nieruchomość).
    Na Nieruchomości posadowione są następujące budynki i budowle:
    1. Działka A i B:
    a) budynek administracyjno – socjalny posadowiony na obu działkach,
    b) ogrodzenie terenu,
    c) uzbrojenie terenu,
    d) oświetlanie (lampy uliczne),
    e) utwardzenie terenu płytami betonowymi.
    2. Działka C:
    a) wiata garażowo-magazynowa o konstrukcji stalowej,
    b) ogrodzenie terenu,
    c) uzbrojenie terenu,
    d) oświetlanie (lampy uliczne),
    e) utwardzenie terenu płytami betonowymi,
    f) suwnica bramowa.
    Wnioskodawca nabył prawo do użytkowania wieczystego działek A, B i C oraz prawo
    własności budynków i budowli w 2007 r.
    Przy nabyciu ww. Nieruchomości Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od części zakupionych budynków i części
    gruntu.
    Wnioskodawca po nabyciu Nieruchomości nie wybudował na nabytym gruncie żadnych
    budynków i budowli. Do pierwszego zasiedlenia budynków i budowli posadowionych na
    Nieruchomości doszło przed ich nabyciem przez Wnioskodawcę.
    Od momentu nabycia Nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie do czynności
    opodatkowanych. Ponadto w ciągu ostatnich 2 lat nie dokonano ulepszenia którejkolwiek

    z budowli oraz budynku w taki sposób, że wydatki poniesione na ich ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekroczyły w budynku lub którejkolwiek
    budowli co najmniej 30% ich wartości początkowej.
    Decyzją władz Wnioskodawcy z dniem 31 grudnia 2024 r. dokonano zmiany przeznaczenia
    posiadanej przez Wnioskodawcę Nieruchomości na cele inwestycyjne. Wnioskodawca
    zamierza zbyć Nieruchomość.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż Nieruchomości przez Wnioskodawcę będzie korzystała ze zwolnienia z
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy o VAT?
    2. Czy w przypadku zamiaru zbycia Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz
      podmiotu będącego czynnym podatnikiem VAT, Wnioskodawca będzie miał możliwość
      rezygnacji ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy
      spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, a co za tym idzie, Wnioskodawca będzie miał możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy spełnieniu
    warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361; z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy: Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów
    mogące mieć zastosowanie w przedmiotowej sprawie zostały określone w art. 43 ust. 1
    pkt 2, 10 i 10a ustawy, zawierających zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli
    lub ich części, spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy: Ilekroć w przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu –
    rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie nieruchomości do
    używania. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma miejsce zarówno w
    sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku, budowli lub ich części zostanie on oddany w

    najem, jak też w przypadku, gdy będzie on wykorzystywany na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej – w obu przypadkach dojdzie do korzystania z budynku, budowli
    lub ich części. W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli
    lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne. Wynika to z faktu, że sprzedaż, która korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, nie może równocześnie korzystać ze
    zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a, ponieważ pkt 10a dotyczy wyłącznie
    dostaw budynków, budowli lub ich części, które nie są objęte zwolnieniem, o którym
    mowa w pkt 10.
    Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem
    związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie
    wyodrębnia się wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza
    to, że do dostawy gruntu (działki) stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy
    dostawie budynku, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT,
    opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. –
    Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 725 z późn. zm.). W myśl art. 3 pkt 1
    ustawy – Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy
    przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
    zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
    wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy – Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku
    – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem,
    wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i
    dach.
    W niniejszej sprawie, w celu ustalenia czy w odniesieniu do dostawy Nieruchomości, której
    Spółka jest właścicielem zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, w pierwszej
    kolejności należy zbadać, czy względem obiektów posadowionych na tej Nieruchomości
    nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres czasu upłynął od tego momentu.
    Przedstawione w stanie faktycznym informacje wskazują, że Nieruchomość została nabyta
    w 2007 r., nie była ulepszana oraz że oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub

    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków (pierwsze
    zasiedlenie) nastąpiło jeszcze przed jej nabyciem. Tym samym, z uwagi na fakt, że od
    pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata w
    zakresie budynków i budowli posadowionych na Nieruchomości, nie ponoszono w
    odniesieniu do tych obiektów w ciągu ostatnich 2 lat wydatków, które stanowiłyby co
    najmniej 30% ich wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    to spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży będzie podlegał
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.
    W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu,
    z którym związane są budynki i budowle będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.
    Podsumowując, transakcja sprzedaży Nieruchomości, będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy, możliwa jest w tej sytuacji rezygnacja ze zwolnienia.
    Aby jednak rezygnacja ta była uprawniona dokonujący dostawy i nabywca budynku:
    1) muszą być zarejestrowanymi podatnikami VAT;
    2) zobowiązani są złożyć, przed dniem dokonania dostawy, właściwemu dla nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie
      dokonywanej dostawy.
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2,
    musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Podsumowując, jeśli transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z rezygnacji z tego zwolnienia po spełnieniu
    przesłanek określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:

      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki/budowle spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku przedsiębiorstwa podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowani jako
    podatnik VAT czynny.
    Jesteście Państwo użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej składającej się z
    działek ewidencyjnych o numerach A, B i C zlokalizowanych przy ul. (...), oraz właścicielem
    budynków i budowli znajdujących się na tych działkach, stanowiących odrębne od gruntu
    przedmioty własności (dalej: Nieruchomość).
    Na Nieruchomości posadowione są następujące budynki i budowle:
    1. Działka A i B:
      a) budynek administracyjno – socjalny posadowiony na obu działkach,
      b) ogrodzenie terenu,
      c) uzbrojenie terenu,
      d) oświetlanie (lampy uliczne),
      e) utwardzenie terenu płytami betonowymi,
    2. Działka C:
      a) wiata garażowo- magazynowa o konstrukcji stalowej,
      b) ogrodzenie terenu,
      c) uzbrojenie terenu,
      d) oświetlanie (lampy uliczne),
      e) utwardzenie terenu płytami betonowymi,
      f) suwnica bramowa.
    Nabyli Państwo prawo do użytkowania wieczystego działek A, B i C oraz prawo własności
    budynków i budowli w 2007 r.

    Przy nabyciu ww. Nieruchomości przysługiwało Państwo prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od części zakupionych budynków i części
    gruntu.
    Po nabyciu Nieruchomości nie wybudowali Państwo na nabytym gruncie żadnych
    budynków i budowli. Do pierwszego zasiedlenia budynków i budowli posadowionych na
    Nieruchomości doszło przed ich nabyciem przez Państwa.
    Od momentu nabycia Nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie do czynności
    opodatkowanych. Ponadto w ciągu ostatnich 2 lat nie dokonano ulepszenia którejkolwiek
    z budowli oraz budynku w taki sposób, że wydatki poniesione na ich ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekroczyły w budynku lub którejkolwiek
    budowli co najmniej 30% ich wartości początkowej.
    Zamierzają Państwo zbyć Nieruchomość.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy sprzedaż
    Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z wniosku wynika, że Nieruchomość była przez Państwa wykorzystywana wyłącznie do
    czynności opodatkowanych. Zatem przy dostawie ww. Nieruchomości, będą Państwo
    podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła
    składników majątku wykorzystywanych do prowadzonej działalności gospodarczej. Tym
    samym, ww. sprzedaż Nieruchomości będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w
    art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    W świetle art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Natomiast gdy nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub

    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia
    od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy
    gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub
    ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich
    części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”
    czy „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1, 2 i 3 ustawy Prawo budowlane
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      1) obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
        małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
        obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
        budowlanych;

      2) budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
      3) budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
        lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
        oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
        budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
        technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
        wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
        maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części
        przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Przepis regulujący definicję budowli stanowi domniemanie, iż obiekt podlegający regulacji
    prawu budowlanemu (powstały w toku procesu budowlanego), który nie spełnia definicji
    budynku lub obiektu małej architektury stanowi budowlę.
    Natomiast w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z
      obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z
      jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące
      oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place
      postojowe i place pod śmietniki.
    Z przepisu tego wynika, że obiekty, takie jak ogrodzenia lub place postojowe stanowią
    „urządzenia techniczne” wyłącznie, gdy związane z innym obiektem budowlanym
    znajdującym się na nieruchomości (budynkiem), w taki sposób, że zapewniają możliwość
    zgodnego z przeznaczeniem użytkowania tego budynku. Natomiast, jeżeli stanowią one
    jedyne obiekty na działce, to powinny zostać zakwalifikowane jako budowle w rozumieniu
    prawa budowlanego.
    Podobny wniosek wynika z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 lutego
    2020 r., sygn. akt II OSK 1879/17, w którym czytamy „Urządzeniem budowlanym jest
    ogrodzenie zapewniające użytkowanie danego obiektu budowlanego, które bez tego
    obiektu nie spełniałoby swojej funkcji technicznej. Nie jest nim ogrodzenie działki
    niezabudowanej, będące samodzielną inwestycją niepowiązaną z innym obiektem
    budowlanym. Stanowi wówczas odrębny obiekt budowlany”.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, aby ocenić, czy dostawa przez Spółkę
    Nieruchomości (tj. działek zabudowanych nr A, B i C), będzie korzystać ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w pierwszej kolejności
    rozstrzygnąć, czy względem posadowionych na niej budynków i budowli nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą
    budynków/budowli, do dnia sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto w ciągu
    ostatnich 2 lat nie dokonano ulepszenia którejkolwiek z budowli oraz budynku w taki
    sposób, że wydatki poniesione na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, przekroczyły w budynku lub którejkolwiek budowli co najmniej 30% ich
    wartości początkowej.
    W konsekwencji, spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia dla dostawy
    tych budynków /budowli od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

    W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, na którym
    znajdują się ww. budowle i budynki, również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku
    VAT.
    W związku z zastosowaniem do dostawy ww. budowli i budynków zwolnienia od podatku
    od towarów i usług wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bezzasadne jest badanie
    możliwości zastosowania dla tej dostawy zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt
    10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy
    budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy.
    W efekcie, dostawa przedmiotowej Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że dostawa Nieruchomości (działek o numerach A, B i C
    oraz znajdujących się na nich budynków i budowli) korzystać będzie ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8
    ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Dodatkowo Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy w przypadku zamiaru zbycia
    Nieruchomości na rzecz podmiotu będącego czynnym podatnikiem VAT, będziecie mieli
    Państwo możliwość rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, przy spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
        ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc, ustawodawca daje podatnikom dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części, spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość
    rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

    Zatem, z uwagi na fakt, że dostawa Nieruchomości (działek o numerach A, B i C oraz
    znajdujących się na nich budynków i budowli) korzystać będzie ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, to
    przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, strony transakcji
    mogą zrezygnować z niniejszego zwolnienia od podatku i wybrać opodatkowanie ww.
    dostawy Nieruchomości.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.