Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.642.2025.1.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-05
Teza: Opodatkowanie usługi odpłatnego udostępniania budynku na
rzecz podmiotu zewnętrznego oraz prawo do odliczenia
podatku naliczonego od wydatków na realizację zadania.
Słowa kluczowe: gmina
najem
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania usługi odpłatnego udostępniania budynku na rzecz podmiotu
    zewnętrznego oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację
    zadania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Działalność Gminy obejmuje m.in. realizację zadań w zakresie utrzymania gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, o których
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U.
    2024 poz. 1465 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”).
    W 2025 r. Gmina realizuje zadanie polegające na remoncie dachu na gminnym budynku w
    ... przy ul. ... (dalej: „Zadanie”).
    W związku z realizacją Zadania Gmina poniosła/poniesie wydatki inwestycyjne (dalej:
    „Wydatki inwestycyjne”).
    Wydatki inwestycyjne są/będą każdorazowo udokumentowane wystawianymi przez
    dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina jest/będzie
    oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Majątek, który zostanie wyremontowany w ramach realizacji Zadania (dalej: „Budynek”)
    administrowany jest/będzie przez Urząd Gminy.
    Budynek jest udostępniany bezpośrednio przez Gminę, wyłącznie odpłatnie podmiotom
    zewnętrznym, tj. jest on udostępniany przez Gminę na rzecz podmiotów zewnętrznych na
    podstawie umów najmu. Ponadto, Budynek nie jest udostępniany na rzecz jednostek
    organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie wykorzystuje rzeczonego majątku
    nieodpłatnie na cele stricte publiczne.
    Stawka czynszu najmu została ustalona w oparciu o zarządzenie nr ... Wójta Gminy ... z
                                                2dnia ... 2024 r. w sprawie ustalenia minimalnych miesięcznych stawek najmu 1 m
    powierzchni lokali użytkowych stanowiących własność Gminy ....
    Pobierane opłaty Gmina wykazuje w składanych plikach JPK_V7M i odprowadza z tego
    tytułu VAT należny.
    Pytania

      1. Czy świadczone przez Gminę usługi odpłatnego udostępniania Budynku na rzecz
        podmiotów zewnętrznych stanowią/stanowić będą działalność gospodarczą oraz
        czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z
        opodatkowania VAT?
      2. Czy w związku z odpłatnym udostępnianiem Budynku na rzecz podmiotów
        zewnętrznych, Gminie przysługuje/przysługiwać będzie prawo do odliczenia całości
        podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
        poniesione na realizację Zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Świadczone przez Gminę usługi odpłatnego udostępniania Budynku na rzecz
        podmiotów zewnętrznych stanowią/stanowić będą działalność gospodarczą oraz
        czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z
        opodatkowania VAT.
      2. W związku z odpłatnym udostępnianiem Budynku na rzecz podmiotów
        zewnętrznych, Gminie przysługuje/przysługiwać będzie prawo do odliczenia całości
        podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
        poniesione na realizację Zadania.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uważa się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami ustawy o VAT, w niektórych sytuacjach
    gminy mogą być podatnikami VAT z tytułu wykonywanych czynności. Gminy wyposażone
    są w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym należy uznać, iż
    spełniają zawartą w ww. przepisie definicję podatnika VAT, o ile działania gmin są
    realizowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu
    terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyraził wielokrotnie Naczelny Sąd
    Administracyjny (dalej jako: „NSA”), m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r. I FSK 1303
    /09, w którym wskazano, iż „w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych”. Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r.

    sygn. I FSK 273/09 NSA uznał, iż „podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji
    posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) – gmina”.
    Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki
    samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one ich zadań własnych, podmioty te
    powinny być uznawane za podatników VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Mając na uwadze, iż umowa najmu niewątpliwie jest umową cywilnoprawną uregulowaną
    w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. 2024 poz. 1061 ze zm.),
    nie ma wątpliwości, że w ramach wykonywania przedmiotowych czynności, tj. odpłatnego
    udostępnienia na rzecz podmiotów zewnętrznych Budynku na podstawie zawartych
    między stronami umów, Gmina działać będzie w roli podatnika VAT.
    Konsekwentnie, mając na uwadze, iż Gmina działa w tym zakresie w roli podatnika VAT
    oraz wykonuje usługi najmu na rzecz podmiotów zewnętrznych za wynagrodzeniem
    (podmiot zobowiązany jest do zapłaty wynagrodzenia na rzecz Gminy), przedmiotowa
    transakcja podlega opodatkowaniu VAT (odpłatne świadczenie usług).
    W opinii Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi najmu na rzecz podmiotów
    zewnętrznych nie korzystają przy tym ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też
    rozporządzenia wykonawcze nie przewidują zwolnienia z opodatkowania, które znalazłoby
    zastosowanie w przedstawionym przez Gminę stanie faktycznym.
    Powyższe stanowisko znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 26 września 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.500.2023.1.EB, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(...) z tytułu odpłatnego udostępniania przez
    Gminę Świetlicy na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych na podstawie
    umowy, Gmina wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta
    stanowi/będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego
    podatku”.
    Reasumując świadczone przez Gminę usługi odpłatnego udostępniania Budynku na rzecz
    zainteresowanych podmiotów zewnętrznych stanowią/stanowić będą czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 oraz
    art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, w stosunku do których ani w ustawie o VAT, ani też w
    rozporządzeniach wykonawczych, nie zostało przewidziane zwolnienie z opodatkowania.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT
    (z pewnymi zastrzeżeniami).
    Tak, więc w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, należy
    każdorazowo rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
      zostały nabyte przez podatnika tego podatku,
      pozostają one w związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych, a
      także,

      czy w przedmiotowej sytuacji nie występują przesłanki negatywne uregulowane w
      art. 88 ustawy o VAT oraz ograniczenia prawa do odliczenia z art. 90 i 91 tejże
      ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie jak wynika z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT
    podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług.
    Mając na uwadze powyższe, z przedstawionego przez Gminę uzasadnienia do pytania nr 1
    wynika, iż usługi odpłatnego udostępniania Budynku stanowią czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania, w ramach których to
    czynności Gmina działa jako podatnik VAT, o którym mowa w powołanym powyżej art. 15
    ustawy o VAT.
    W ocenie Gminy, związek pomiędzy poniesionymi przez Gminę wydatkami, a
    wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych wydaje się bezpośredni i
    oczywisty. Bez remontu dachu Budynku nie byłoby bowiem możliwe dokonywanie
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT w postaci świadczenia odpłatnych usług
    udostępniania majątku, które to usługi podlegają opodatkowaniu VAT.
    Tym samym, zdaniem Gminy, przysługuje jej pełne prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w cenie wydatków poniesionych na realizację Zadania.
    Gmina pragnie jeszcze raz wskazać, iż Budynek jest/będzie udostępniany na rzecz
    podmiotów zewnętrznych wyłącznie odpłatnie.
    Prawo do odliczenia VAT w podobnych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych
    zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia
    4 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.72.2022.1.DK, organ podatkowy stwierdza, że
    „W konsekwencji, w związku z wykorzystaniem Świetlicy wyłącznie do celów
    opodatkowanych podatkiem VAT, Gminie przysługuje pełne prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
    inwestycyjne i wydatki bieżące ponoszone na Świetlicę. Zaznaczenia wymaga, że
    Wnioskodawca będzie mógł zrealizować prawo do odliczenia VAT naliczonego, pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”.
    Ponadto Gmina pragnie wskazać, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo,
    Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w

    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro bowiem Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z
    tytułu świadczonych odpłatnych usług udostępniania majątku na rzecz zainteresowanych
    podmiotów, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość świadczenia tych usług.
    W przedmiotowym stanie faktycznym nie wystąpi ponadto żadna z negatywnych
    przesłanek prawa do odliczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT. Ponadto, w
    związku z tym, iż Budynek jest w całości wykorzystywany do wykonywania czynności
    opodatkowanych, zdaniem Wnioskodawcy, nie znajdują w tym przypadku zastosowania
    przepisy dotyczące pre-współczynnika, współczynnika oraz korekty wieloletniej (art. 86
    ust. 2a-2h, art. 90 i art. 91 ustawy o VAT). W konsekwencji, Gmina jest uprawniona do
    pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki
    poniesione w przedmiotowym zakresie.
    Reasumując, Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych na realizację Zadania, z uwagi na wykorzystywanie Budynku
    wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług udostępniania go na rzecz podmiotów
    zewnętrznych, które to usługi w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT
    podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług reguluje ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwana dalej „ustawą”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;
      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).

    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego
    stosunku są:
    • odbiorca (nabywca) usługi, oraz
    • podmiot świadczący usługę.
    Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa,
    musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych Dyrektywą Rady 2006/112
    /WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.), zwaną dalej Dyrektywą 2006/112/WE.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    Dyrektywie 2006/112/WE są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE. Definicja świadczenia usług stanowi
    dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
    Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
    • inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
    • mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy utrzymania gminnych obiektów i
      urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W
    2025 r. Gmina realizuje zadanie polegające na remoncie dachu na gminnym budynku w ....
    W związku z realizacją Zadania Gmina poniosła/poniesie wydatki inwestycyjne.
    Wydatki inwestycyjne są/będą każdorazowo udokumentowane wystawianymi przez
    dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina jest/będzie
    oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Majątek, który zostanie wyremontowany w ramach realizacji Zadania administrowany jest
    /będzie przez Urząd Gminy.
    Budynek jest udostępniany bezpośrednio przez Gminę, wyłącznie odpłatnie podmiotom
    zewnętrznym, tj. jest on udostępniany przez Gminę na rzecz podmiotów zewnętrznych na
    podstawie umów najmu. Ponadto, Budynek nie jest udostępniany na rzecz jednostek
    organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie wykorzystuje rzeczonego majątku
    nieodpłatnie na cele stricte publiczne.
    Stawka czynszu najmu została ustalona w oparciu o zarządzenie nr ... Wójta Gminy ... z
                                                2 dnia ... 2024 r. w sprawie ustalenia minimalnych miesięcznych stawek najmu 1m
    powierzchni lokali użytkowych stanowiących własność Gminy .... Pobierane opłaty Gmina
    wykazuje w składanych plikach JPK_V7M i odprowadza z tego tytułu VAT należny.

    Sformułowali Państwo wątpliwości, czy odpłatne udostępnianie Budynku na rzecz
    podmiotów zewnętrznych stanowi/stanowić będzie działalność gospodarczą oraz
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT.
    Usługi najmu zostały zdefiniowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Art. 659 Kodeksu cywilnego:
      § 1 Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do
      używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
      § 2 Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
    Najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Umowa najmu jest
    cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wynajmującego, jak i najemcę -
    określone obowiązki. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na
    oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy - płacenie umówionego czynszu.
    Wobec tego umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość
    korzystania z cudzej rzeczy. Czynsz stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie
    przedmiotu najmu przez najemcę.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem stanowi zatem
    świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wykonując cywilnoprawną umowę najmu, będą Państwo występować w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a czynność
    odpłatnego udostępnienia Budynku na rzecz najemcy na podstawie umowy
    cywilnoprawnej będzie stanowić usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Ani w ustawie, ani też w wydanych na jej podstawie aktach wykonawczych ustawodawca
    nie przewidział zwolnienia od podatku dla odpłatnego udostępniania lokali użytkowych w
    budynkach gminnych. Zatem czynność ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, w przypadku odpłatnego udostępniania Budynku na rzecz podmiotów
    zewnętrznych na podstawie umów najmu działają/będziecie Państwo działać w
    charakterze podatnika VAT wykonującego działalność gospodarczą, a czynność ta podlega
    /będzie podlegać opodatkowaniu VAT i nie korzysta/nie będzie korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

    Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji.
    Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
    • towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    • podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
    • spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    • nie zaistniały przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy.
    W art. 88 ustawy określone są wyjątki, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W analizowanej sprawie występują Państwo w charakterze podatnika VAT, świadczącego
    opodatkowane usługi na rzecz podmiotów zewnętrznych – najemców. Jak wyżej
    wskazałem dla usług najmu lokali użytkowych w budynkach gminnych ustawa ani
    rozporządzenia wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem VAT. A zatem towary i usługi, nabyte w związku z realizacją zadania, są/będą
    przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Tym samym, spełniona jest podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, czyli związek dokonywanych
    zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez podatnika VAT.

    Zatem przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację
    zadania – pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88
    ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia
      przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.