Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.333.2025.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci
gabinetu stomatologicznego, w którym udzielane będą
świadczenia opieki zdrowotnej.
Słowa kluczowe: ochrona-ochrona zdrowia
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
świadczenie-świadczenie zdrowotne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne-Czynności
cywilnoprawne w sprawach nauki, szkolnictwa i oświaty
pozaszkolnej oraz zdrowia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 1-lit. f

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych
    nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci gabinetu stomatologicznego, w
    którym udzielane będą świadczenia opieki zdrowotnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą prawną, rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej,
    zarejestrowanym w Polsce (dalej jako: Spółka). W ramach działalności Spółka zamierza
    prowadzić m.in. gabinet stomatologiczny wykonujący świadczenia zdrowotne, w tym w
    oparciu o umowę z Narodowym Funduszem Zdrowia (NFZ).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca dokonał zakupu
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: ZCP) jednoosobowej działalności
    gospodarczej.
    Przedmiotem transakcji było nabycie zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    w tym następujące:
    a) prawa i obowiązki wynikające z umów z Narodowym Funduszem Zdrowia,
    b) prawa i obowiązki wynikające z umów z podwykonawcami i dostawcami usług oraz
      materiałów,
    c) prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę zawartych z pracownikami przypisanymi
      do gabinetów stomatologicznych,
    d) prawa i obowiązki wynikające z umów cywilnoprawnych zawartych z pracownikami
      przypisanymi do gabinetów stomatologicznych,
    e) wyposażenie i sprzęt medyczny, w tym urządzenia wymagane w ramach kontraktu z
      NFZ, a także sprzęt komputerowy wraz z licencjami na programy użytkowe i
      funkcjonalne, jeżeli przewiduje to licencja,
    f) know-how związane z prowadzeniem działalności w zakresie stomatologii,
    g) baza pacjentów i dokumentacja medyczna,
    h) prawo najmu lokalu będącego własnością Gminy (...), na który Gmina wyraziła zgodę
      na zmianę najemcy,
    i) prawo najmu lokalu należącego do Zbywającego, na podstawie długoletniej umowy
      najmu zawartej z Nabywcą.
    Nabywany zespół składników stanowi wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i
    funkcjonalnie segment działalności gospodarczej, spełniający definicję ZCP z art. 2 pkt 27e
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    W skład ZCP nie wchodzą pozostałe działalności zbywającego, w szczególności związane z
    prowadzeniem przedszkola i żłobka.

## Pytanie

Czy sprzedaż przez osobę fizyczną zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w skład której
    wchodzi gabinet stomatologiczny wykonujący usługi zdrowotne, w tym na podstawie

    kontraktu z NFZ, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, czy
    też znajduje zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w skład której
    wchodzi gabinet stomatologiczny realizujący świadczenia zdrowotne (w tym refundowane
    przez NFZ), nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z przywołanym przepisem:
    „Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach (...) nauki, szkolnictwa i
    oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia.”
    Przepis ten jest jednoznaczny i nie zawiera innych warunków do jego stosowania.
    Gabinet stomatologiczny działający w oparciu o kontrakt z NFZ wykonuje usługi, które
    korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług jako usługi w zakresie ochrony
    zdrowia (art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy o podatku od towarów i usług). Jest to
    okoliczność istotna, która potwierdza charakter „zdrowotny” działalności. O tym przesądza
    jednoznacznie art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej zgodnie z którym „Działalność
    lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych (...)” oraz art. 2 ust. 2 ustawy o
    zawodach lekarza i lekarza dentysty. Jak czytamy w przepisie tej ustawy:
    „Art. 2 [Wykonywanie zawodu lekarza]
    1. Wykonywanie zawodu lekarza polega na udzielaniu przez osobę posiadającą
      wymagane kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami, świadczeń
      zdrowotnych, w szczególności: badaniu stanu zdrowia, rozpoznawaniu chorób i
      zapobieganiu im, leczeniu i rehabilitacji chorych, udzielaniu porad lekarskich, a także
      wydawaniu opinii i orzeczeń lekarskich.
    2. Wykonywanie zawodu lekarza dentysty polega na udzielaniu przez osobę posiadającą
      wymagane kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami, świadczeń
      określonych w ust. 1, w zakresie chorób zębów, jamy ustnej, części twarzowej czaszki
      oraz okolic przyległych.”
    Podsumowując, ustawodawca, normując w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych wyłączenie z obowiązku zapłaty podatku od tych czynności
    cywilnoprawnych, które dotyczą spraw zdrowia, nie określił szczegółowo jego zakresu.
    Dlatego też, ustawodawca dopuścił możliwość skorzystania z wyłączenia od podatku w
    sprawach, które są związane ze zdrowiem zarówno bezpośrednio jak i pośrednio.
    Jako, że pojęcie „sprawa” ma charakter ogólny, to należy przyjąć, że powyższe
    uregulowanie nie będzie dotyczyło wyłącznie spraw, dla których materialnoprawna
    podstawa rozstrzygnięcia zawarta jest w przepisach regulujących kwestie wymienione w
    art. 2 pkt 1 lit. f) powołanej ustawy. Ustawodawca opisując wyłączenie dla czynności w
    sprawach zdrowia nie odwołał się bowiem do przepisów konkretnych ustaw, jak to uczynił
    przykładowo w art. 2 pkt 1 lit. b), g), h) oraz j) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Skoro tego nie zrobił, to uznać należy, że jego wolą było objęcie
    wyłączeniem z podatku od czynności cywilnoprawnych wszelkich spraw z zakresu zdrowia,
    a nie jedynie tych, które ujęte są w aktach regulujących tę materię.
    Tym samym uważamy, że opisana sytuacja spełnia przewidziany w ww. artykule warunek
    dla zastosowania wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych
    nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci gabinetu stomatologicznego
    realizującego kontrakt NFZ.
    W ocenie skutków przepisu art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych były już wydawane interpretacje indywidualne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog
    czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach nauki, szkolnictwa i
      oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia.
    Ponieważ użyte w powołanym powyżej przepisie pojęcie „w sprawach zdrowia” ma
    charakter ogólny można – ale tylko pomocniczo – posiłkować się uregulowaniami
    zawartymi w ustawie o działalności leczniczej.

    Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.):
      Działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Świadczenia te
      mogą być udzielane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów
      łączności.
    W myśl art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza
    dentysty (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1287 ze zm.):
        1. Wykonywanie zawodu lekarza polega na udzielaniu przez osobę posiadającą
          wymagane kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami, świadczeń
          zdrowotnych, w szczególności: badaniu stanu zdrowia, rozpoznawaniu chorób i
          zapobieganiu im, leczeniu i rehabilitacji chorych, udzielaniu porad lekarskich, a
          także wydawaniu opinii i orzeczeń lekarskich.
        2. Wykonywanie zawodu lekarza dentysty polega na udzielaniu przez osobę
          posiadającą wymagane kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi
          dokumentami, świadczeń określonych w ust. 1, w zakresie chorób zębów, jamy
          ustnej, części twarzowej czaszki oraz okolic przyległych.
    Z opisu wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności zamierzają Państwo
    prowadzić m.in. gabinet stomatologiczny wykonujący świadczenia zdrowotne, w tym
    również w oparciu o umowę z Narodowym Funduszem Zdrowia. W związku z tym dokonali
    Państwo zakupu zorganizowanej części przedsiębiorstwa – gabinetu stomatologicznego.
    Nabywany zespół składników stanowi wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i
    funkcjonalnie segment działalności gospodarczej, spełniający definicję ZCP z art. 2 pkt 27e
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ustawodawca, normując w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, na który się Państwo powołują, wyłączenie z obowiązku zapłaty podatku
    od tych czynności cywilnoprawnych, które dotyczą spraw zdrowia, nie określił szczegółowo
    jego zakresu. Dlatego też, ustawodawca dopuścił możliwość skorzystania z wyłączenia od
    podatku w sprawach, które są związane ze zdrowiem zarówno bezpośrednio jak i
    pośrednio.
    Jako, że pojęcie „sprawa” ma charakter ogólny, to należy przyjąć, że powyższe
    uregulowanie nie będzie dotyczyło wyłącznie spraw, dla których materialnoprawna
    podstawa rozstrzygnięcia zawarta jest w przepisach regulujących kwestie wymienione w
    art. 2 pkt 1 lit. f) powołanej ustawy. Ustawodawca opisując wyłączenie dla czynności w
    sprawach zdrowia nie odwołał się bowiem do przepisów konkretnych ustaw, jak to uczynił
    przykładowo w art. 2 pkt 1 lit. b), g), h) oraz j) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Skoro tego nie zrobił, to uznać należy, że jego wolą było objęcie
    wyłączeniem z podatku od czynności cywilnoprawnych wszelkich spraw z zakresu zdrowia,
    a nie jedynie tych, które ujęte są w aktach regulujących tę materię.
    Z powołanego powyżej art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    wynika, że za czynność w sprawie zdrowia, która korzysta z wyłączenia przewidzianego w
    tym przepisie, uznać można czynność związaną z szeroko pojętą działalnością leczniczą
    wykonywaną przez podmiot do tego uprawniony, w tym mającą na celu umożliwienie mu
    realizacji powierzonych zadań z zakresu zdrowia.
    W rezultacie, nabycie przez Państwa zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w skład
    której wchodzi gabinet stomatologiczny realizujący świadczenia zdrowotne (w tym
    refundowane przez Narodowy Fundusz Zdrowia) będzie objęte wyłączeniem podatkowym,
    przewidzianym w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Opisana sytuacja, spełnia przewidziany w ww. artykule warunek dla zastosowania tego
    wyłączenia – którym jest czynność w sprawach zdrowia.

    Tym samym, ww. transakcja, w związku z wyłączeniem, o którym mowa w art. 2 pkt 1 lit. f)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy –
    Ordynacja podatkowa.