Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.177.2025.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Prawo do odliczenia całości podatku naliczonego od
realizowanej inwestycji (min. dzierżawa).
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
dzierżawa
gmina
infrastruktura
odliczenia-prawo do odliczenia
ścieki-oczyszczalnia ścieków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego od ponoszonych wydatków w ramach realizowanego
    zadania inwestycyjnego. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: Gmina) na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465) posiada osobowość prawną i jest
    zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Gmina rozlicza podatek VAT w okresach
    miesięcznych i składa JPK_VAT. Do zadań własnych Gminy należy m.in. zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji,
    usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz
    urządzeń sanitarnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
    Wykonując zadania własne Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie umów o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), dalej: ustawa VAT. Jednym z takich
    obszarów działania Gminy są zadania z zakresu kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych.
    Gmina (...) w 2025 roku przystąpiła do realizacji zadania inwestycyjnego „(...)”. W ramach
    realizowanej inwestycji zostanie wybudowana m.in. oczyszczalnia ścieków w (...) wraz z
    niezbędną infrastrukturą towarzyszącą, budynki administracyjno-socjalne, przemysłowe,
    garaże, główne magistrale kanalizacji sanitarnej (...) i dwie sieci wodociągowe (jedna na
    potrzeby funkcjonowania oczyszczalni (...), a druga do transportu wody ze stacji
    uzdatniania wody do podmiotów działających na terenie Strefy).
    Budowa oczyszczalni ścieków w gminie (...) wraz z zagospodarowaniem terenu umożliwi
    przyjmowanie i oczyszczanie ścieków oraz zagospodarowywanie osadów pościekowych
    poprzez technologie (...), która w przyszłości będzie podstawą do rozbudowy układu o
    instalację do odzysku zielonego wodoru. Ciąg technologiczny będzie składał się z części
    ściekowej i osadowej. Obiekt będzie umożliwiał oczyszczanie ścieków powstających w
    zakładach przemysłowych działających na terenach aktywności gospodarczej (ścieki
    przemysłowe), jak i ścieków typowo komunalnych mieszkańców gminy (bytowo-
    socjalnych). W ramach realizowanej inwestycji zostanie wybudowana instalacja
    umożliwiająca utylizację osadów ściekowych oraz kanał zrzutowy z retencją awaryjną
    ścieku oczyszczonego do odprowadzalnika. Przewiduje się przepustowość oczyszczalni na
    poziomie około (...) na dobę. Realizowane zadanie inwestycyjne obejmuje projektowanie,
    prace przygotowawcze, nadzór budowlany, budowę obiektów technologicznych,
    budynków, urządzeń, elektrowni fotowoltaicznej, dróg wewnętrznych, zagospodarowanie

    terenu, wykonanie sieci międzyobiektowych oraz niezbędnych instalacji i doprowadzenie
    mediów.
    Odbiorem ścieków od indywidualnych mieszkańców gminy, a także podmiotów
    gospodarczych działających na terenie Strefy, a następnie ich transportem do głównej
    magistrali kanalizacyjnej, będzie zajmował się Zakład Usług Komunalnych spółka z o.o.
    Budowa głównych magistrali kanalizacji sanitarnej odprowadzającej ścieki ze strefy
    aktywności gospodarczej i od mieszkańców gminy na oczyszczalnię ścieków w (...) wraz z
    budową systemu monitorującego pracę sieci pozwoli na bezpieczne i bezawaryjne
    transportowanie ścieków przez Gminę (...).
    W ramach realizowanego zadania inwestycyjnego powstanie również infrastruktura
    doprowadzająca media na potrzeby oczyszczalni ścieków i przepompowni - sieć
    energetyczna, sieć wodociągowa (...) wraz z uzbrojeniem na potrzeby bytowo-socjalne
    oczyszczalni ścieków (...) i światłowód. Dla zapewnienia prawidłowego funkcjonowania
    oczyszczalni ścieków powstanie infrastruktura techniczna, w tym sieci zasilające,
    aparatura kontrolno-pomiarowa, systemy sygnalizacji i monitoringu, instalacje
    przeciwpożarowe, panele fotowoltaiczne. W ramach realizacji zadania zostaną
    wybudowane również budynki: administracyjno-socjalny, socjalno-techniczny,
    magazynowo-warsztatowy, wielofunkcyjny, zasilania energetycznego, budynek
    odwadniania i higienizacji osadu, garaże, hala na kontenery ze skratkami i piaskiem, a
    także waga najazdowa, elektrownia fotowoltaiczna i wiata na odpady stałe. W ramach
    realizowanej inwestycji zostaną również zakupione 2 specjalne samochody asenizacyjne
    niezbędne do funkcjonowania oczyszczalni, służące utrzymaniu instalacji i infrastruktury
    przemysłowej (m.in. oczyszczaniu głównych magistrali kanalizacyjnych).
    W ramach realizacji inwestycji zostanie ponadto wybudowany wodociąg (...) wraz z
    uzbrojeniem o planowanej wartości (...) netto. Budowa wodociągu pozwoli stworzyć sieć
    połączeń pomiędzy zakładami produkcji wody (stacjami uzdatniania wody)
    umożliwiających bezawaryjne zaopatrzenie w wodę podmioty gospodarcze działające w
    strefie aktywności gospodarczej na terenie Strefy. Po wytworzeniu przedmiotowego
    środka trwałego (sieci wodociągowej) zostanie on wydzierżawiony odpłatnie na okres co
    najmniej 10 lat dla komunalnej spółki prawa handlowego (dalej jako: Spółka), której 100%
    udziałowcem jest Gmina. Spółka będzie wykorzystywała wydzierżawioną sieć
    wodociągową na cele wyłącznego wykorzystywania do wykonywania czynności
    opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na
    zbiorowym zaopatrzeniu mieszkańców i podmiotów gospodarczych w wodę.
    Po kompleksowym zrealizowaniu inwestycji zaplanowanym na IV kwartał 2027 roku,
    Gmina będzie wykorzystywała oczyszczalnię ścieków wraz z wytworzoną infrastrukturą
    towarzyszącą i zakupionymi samochodami asenizacyjnymi do wykonywania zadań
    własnych w zakresie kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
    utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych wynikających z art. 7 ust. 1 pkt
    3 ustawy o samorządzie gminnym.
    Odbiorem ścieków komunalnych i przemysłowych przy pomocy wybudowanych głównych
    magistrali kanalizacyjnych, a następnie ich oczyszczeniem w oczyszczalni ścieków, będzie
    zajmowała się Gmina (...) przy pomocy Urzędu Miejskiego w (...) lub specjalnie utworzonej
    w tym celu jednostce budżetowej. Zarówno Urząd Miejski w (...), jak i ewentualnie
    utworzona przez Gminę jednostka budżetowa nie będzie odrębnym od Gminy (...)
    podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Urząd Miejski w (...) lub specjalnie utworzona jednostka budżetowa Gminy będą
    zajmowały się odbiorem ścieków komunalnych i przemysłowych od Zakładu Usług
    Komunalnych Spółka z o.o., ich transportem przy pomocy wybudowanych głównych
    magistrali kanalizacyjnych do oczyszczalni ścieków w (...), a następnie oczyszczeniem i
    zrzutem oczyszczonych ścieków do rzeki (...). Odbiorem ścieków od indywidualnych

    mieszkańców, przedsiębiorców i innych podmiotów znajdujących się na terenie Gminy, a
    następnie ich przesyłem do głównych magistrali kanalizacyjnych wytworzonych w ramach
    realizowanej inwestycji będzie zajmowała się komunalna spółki prawa handlowego (dalej
    jako: Spółka), której 100% udziałowcem jest Gmina. Spółka świadcząc odpłatnie usługi
    odbioru ścieków od indywidualnych mieszkańców, przedsiębiorców i innych podmiotów
    organizacyjnych będzie wykonywała czynności opodatkowane podatkiem VAT stosując
    właściwą stawkę podatku. Ścieki następnie będą odpłatnie odbierane przez Gminę (...) od
    Zakładu Usług Komunalnych spółki z o.o. w celu ich oczyszczenia w wybudowanej
    oczyszczalni ścieków zlokalizowanej w (...). Odbierając odpłatnie ścieki Gmina (...) będzie
    wykonywała czynności opodatkowane podatkiem VAT, stosując właściwą stawkę podatku.
    Gmina nie zamierza wykorzystywać oczyszczalni ścieków ani wytworzonej w ramach
    realizowanej inwestycji infrastruktury towarzyszącej czy zakupionych samochodów
    asenizacyjnych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT bądź też zwolnionych z podatku VAT.
    Niektóre z wybudowanych budynków w ramach realizowanej inwestycji (budynek
    administracyjno-socjalny, socjalno-techniczny, garaże, budynek magazynowo-warsztatowy
    i wiata na odpady stałe), będą wydzierżawione/wynajęte odpłatnie na okres co najmniej
    10 lat dla komunalnej spółki prawa handlowego (dalej jako: Spółka), której 100%
    udziałowcem jest Gmina. Spółka będzie wykorzystywała wynajęte nieruchomości na cele
    prowadzonej działalności gospodarczej. Pozostałe niewynajęte nieruchomości (budynki)
    będą wykorzystywane przez Gminę na potrzeby oczyszczalni ścieków i będą służyły
    wyłącznemu wykonywaniu czynności opodatkowanych.
    Tytułem ponoszonych wydatków na realizowaną inwestycję Gmina będzie otrzymywała od
    kontrahentów faktury zawierające podatek VAT. Planowany termin otrzymania pierwszej
    faktury to czerwiec-lipiec 2025 roku. Faktury dotyczyć będą wyłącznie wydatków, które są
    związane z realizowaną inwestycją „(...)” - budowa infrastruktury wodno-kanalizacyjnej i
    oczyszczalni ścieków w (...) wraz z infrastrukturą towarzyszącą.
    Ponoszone wydatki w ramach realizowanej inwestycji służyć będą tylko i wyłącznie
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Gmina (...) przystąpiła do budowy oczyszczalni ścieków w miejscowości (...) wraz z
    niezbędną infrastrukturą towarzyszącą, głównych magistrali kanalizacji sanitarnych i sieci
    wodociągowych, zakupu samochodów asenizacyjnych z zamiarem wyłącznego ich
    wykorzystywania do wykonywania czynności opodatkowanych, poprzez odpłatne
    realizowanie zadań Gminy w zakresie usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych i
    przemysłowych oraz częściowego odpłatnego udostępniania nieruchomości na rzecz
    Spółki, tj. z zamiarem wykorzystania do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zrealizowana inwestycja jest związana z działalnością statutową Gminy (...) i należy do
    zadań własnych wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym. Planowana wartość realizowanej inwestycji wyniesie ogółem (...).
    Inwestycja jest realizowana przy dofinansowaniu w 79,71% z Rządowego Funduszu Polski
    Ład -Program Inwestycji Strategicznych; wkład własny Gminy wyniesie 20,29%.
    Wartość dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji
    Strategicznych wynosić będzie (...) zł.
    Wysokość środków własnych Gminy na realizację inwestycji wynosić będzie: (...), co będzie
    stanowiło 20,29% ogółu wydatków inwestycyjnych na przedmiotowe zadanie.
    Na podstawie § 1 zarządzenia Burmistrza Gminy (...) w sprawie ustalenia stawek
    amortyzacyjnych, z dniem 1 stycznia 2025 roku wysokość stawki amortyzacyjnej wynosi
    2,5% dla następujących wytworzonych/nabytych środków trwałych po dniu 1 stycznia
    2024 roku przez Gminę (...):

      1. rurociągi przesyłowe (naziemne, podziemne lub podwodne) do transportu wody i
        ścieków oraz stacje pomp, stacje filtrów lub ujęć wody,
      2. rurociągi sieci rozdzielczej zimnej i gorącej wody,
      3. studnie, fontanny, hydranty i wieże ciśnień,
      4. rurociągi sieci kanalizacyjnej rozdzielczej i kolektory oraz oczyszczalnie wód i ścieków,
      5. obiekty inżynierii lądowej i wodnej tworzące całość funkcjonalno-użytkową z
        obiektami wymienionymi w ust. 1-4.
    Mając na względzie powyższe zarządzenie, stawka amortyzacyjna dla oczyszczalni
    ścieków, sieci wodociągowych, głównych magistrali kanalizacji sanitarnych i innej
    infrastruktury towarzyszącej powyższym środkom trwałym wytworzonych w wyniku
    zrealizowanej inwestycji a wymienionych w zarządzeniu Burmistrza Gminy (...) wynosić
    będzie 2,5%.
    Pozostałe środki trwałe wytworzone/nabyte w wyniku zrealizowanej inwestycji będą
    amortyzowane właściwymi stawkami wynikającymi z wykazu rocznych stawek
    amortyzacyjnych stanowiącego załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych. Dla przykładu: zakupione specjalne samochody asenizacyjne - 14% stawką
    amortyzacji, panele fotowoltaiczne - 7% stawką, budynki socjalno-techniczne,
    magazynowo-warsztatowe, administracyjno-socjalne, wielofunkcyjne, garaże - 2,5%
    stawką.
    Obniżenie stawki w stosunku do oczyszczalni ścieków i infrastruktury towarzyszącej
    wodno-kanalizacyjnej nastąpiło na podstawie art. 16i ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
    o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.), zgodnie z
    którym podatnicy mogą obniżać podane w „Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych”
    stawki dla poszczególnych środków trwałych, stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy.
    Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały
    wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku
    podatkowego. Stosownie do § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia
    13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa,
    budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych
    zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek
    budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2020 r.
    poz. 342) środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się lub amortyzuje.
    Odpisów umorzeniowych lub amortyzacyjnych dokonuje się według zasad przyjętych
    przez jednostkę zgodnie z przepisami ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.
    U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).
    Ustalając zasady umarzania lub amortyzacji, jednostka może przyjąć stawki określone w
    ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023
    r. poz. 2805 ze zm.) albo stawki określone przez jednostkę nadrzędną albo zarząd
    jednostki samorządu terytorialnego. Zgodnie z załącznikiem nr 1 do ustawy z dnia 12
    lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278),
    roczna stawka amortyzacji dla środków trwałych wymienionych w § 1 ww. zarządzenia
    Burmistrza (...) wynosiła 4,5%.
    Powodem obniżenia przez Gminę stawki amortyzacyjnej jest przewidywany dłuższy
    efektywny okres użytkowania gospodarczego oczyszczalni ścieków wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą i sieci wodnokanalizacyjnych, aniżeli wynikałoby to przy zastosowaniu
    ustawowej stawki 4,5% wynikającej z załącznika nr 1 do ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych. Zgodnie z uzasadnionymi przewidywaniami przedmiotowe środki
    trwałe (oczyszczalnia ścieków wraz z infrastruktura towarzyszącą, sieci wodociągowe i
    kanalizacyjne) będą użytkowany przez okres co najmniej 40 lat. A zatem właściwą stawką
    amortyzacyjną jest stawka 2,5% (40 lat x 2,5% = 100% amortyzacji środka trwałego). Przy
    ustawowej stawce amortyzacji wynoszącej 4,5%, środki trwałe zostałyby zamortyzowane

    księgowo już po niespełna 23 latach użytkowania. Środki trwałe zostały wykonywane z
    nowoczesnych materiałów technologicznych i w nowoczesnej technologii, co gwarantuje
    ich efektywne długoterminowe użytkowanie przez okres co najmniej 40 lat.
    Oczyszczalnia ścieków wraz z infrastruktura towarzyszącą od momentu jej oddania do
    użytkowania nie będzie służyła Gminie do wykonywania czynności zwolnionych ani też
    nieopodatkowanych przy realizacji nieodpłatnej działalności statutowej.
    Po kompleksowej realizacji inwestycji zaplanowanej na IV kwartał 2027 roku, część
    budynków przemysłowych, garaży i administracyjno-socjalnych oraz sieć wodociągowa
    służąca przesyłu wody pomiędzy stajami uzdatniania wody zostaną wydzierżawione na
    okres co najmniej 10 lat komunalnej spółce prawa handlowego (dalej jako: Spółka), której
    100% udziałowcem jest Gmina. Spółka jest na gruncie ustawy VAT odrębnym od Gminy
    czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest m.in.
    odpłatna działalność w zakresie zbiorowej sprzedaży wody i świadczenia usług odbioru
    ścieków; Spółka została specjalnie m.in. w tym celu utworzona w dniu 1 stycznia 1997
    roku. Z tytułu dzierżawy Gmina będzie pobierać czynsz dzierżawny podlegający
    opodatkowaniu właściwą stawką podatkiem VAT (aktualna stawka podatku dla
    przedmiotu dzierżawy wynosi 23%). Wysokość czynszu będzie skalkulowana w oparciu o
    poniesione nakłady inwestycyjne i stosowany roczny wskaźnik amortyzacji dla
    poszczególnych środków trwałych stanowiących przedmiot dzierżawy/najmu. Jak podano,
    wskaźnik amortyzacji dla wydzierżawianych budynków i sieci wodociągowej będzie
    wynosić 2,5% wartości początkowej. Czynsz będzie stały i będzie stanowić iloczyn wartości
    środka trwałego i stosowany wskaźnik zużycia (amortyzacji). Przy tak skalkulowanej
    stawce czynszu zwrot poniesionych nakładów nastąpi po upływie 40 lat. W ramach
    dzierżawy Spółka (dzierżawca) będzie zobowiązana do utrzymania przedmiotów dzierżawy
    w należytym stanie, przeprowadzać konserwacje, naprawy i usuwać bieżące awarie. Przez
    cały okres dzierżawy/najmu Gmina pozostanie właścicielem środków trwałych.
    W wyniku zawartej umowy dzierżawy przedmioty dzierżawy będą w całości i wyłącznie
    wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych. W czasie
    oddania przedmiotowego środka trwałego w dzierżawę, Gmina ani jej jednostki
    organizacyjne nie będą korzystały z tej infrastruktury i nie będzie służyła ona nieodpłatnej
    realizacji zadań własnych Gminy. Po cały okres dzierżawy Gmina zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt
    15 ustawy o rachunkowości będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych przy
    zastosowaniu 2,5% stawki amortyzacyjnej. Wysokość stawki amortyzacyjnej wynikać
    będzie z uwzględnienia długości efektywnej użyteczności gospodarczej danego środka
    trwałego.
    Wydzierżawiona sieć wodociągowa będzie wykorzystywana przez Spółkę do zbiorowego
    zaopatrzenia w wodę mieszkańców gminy i podmiotów gospodarczych działających w
    Podstrefie (...) (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Świadczone usługi przez Spółkę będą
    wykonywane wyłącznie odpłatnie, stanowiąc czynności opodatkowane właściwą stawką
    podatku VAT (aktualna stawka VAT wynosi 8%). Natomiast wynajmowane przez Spółkę
    budynki przemysłowe i administracyjno-socjalne będą służyły prowadzonej pozostałej
    działalności gospodarczej.
    Przewidywany roczny obrót z tytułu dzierżawy sieci wodociągowej wynosić będzie: (...).
    Planowana roczna wysokość czynszu netto zostanie ustalona jako iloczyn wartości
    początkowej netto wytworzonego środka trwałego i stawki amortyzacyjnej (...).
    Natomiast przewidywany roczny obrót z tytułu dzierżawy/najmu budynków
    przemysłowych i administracyjno-socjalnych wynosić będzie: (...). Planowana roczna
    wysokość czynszu netto zostanie ustalona jako iloczyn wartości początkowej netto
    wytworzonego środka trwałego i stawki amortyzacyjnej (...). Po uzyskaniu pozytywnej
    interpretacji w przedmiotowej sprawie i odliczeniu naliczonego podatku VAT, wartość
    początkowa środka trwałego zostanie ustalona jako koszt jego wytworzenia pomniejszony
    o odliczony podatek VAT.

    Jak przedstawiono we wniosku, Gmina dokona kalkulacji czynszu w oparciu o wartość
    początkową środka trwałego i jego stawkę amortyzacyjną. Gmina nie dokonywała
    kalkulacji wysokości czynszu w oparciu o inne realia rynkowe. Niemniej jednak w ocenie
    Gminy ustalenie czynszu na poziomie wysokości rocznej amortyzacji będzie odpowiadać
    wartości rynkowej czynszu i umożliwi uzyskanie prawa do dokonania odliczenia w całości
    naliczonego podatku VAT. Gmina zaznacza, że wysokość amortyzacji środka trwałego
    stanowi jedną z metod wyceny majątkowej wartości czynszu stosowanej przez
    rzeczoznawców majątkowych. Ustalenie czynszu w taki sposób będzie rekompensowało
    amortyzację dzierżawionego majątku, stanowiącej efektywne jego zużycie. Przewidywany
    zwrot poniesionych nakładów na inwestycję nastąpi po 40 latach dzierżawy/najmu. Sieć
    wodociągowa będzie wykonana z nowoczesnej technologii i jej okres użytkowania będzie
    długotrwały. Gmina dokonując kalkulacji czynszu w powyższy sposób kieruje się
    utrwalonym orzecznictwem sądowo-administracyjnym, z którego wynika, że czynsz musi
    być skalkulowany co najmniej na poziomie wysokości amortyzacji, aby umożliwiał
    podatnikowi dokonanie odliczenia podatku VAT z tytułu poniesionych nakładów na nabycie
    /wytworzenie środka trwałego. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem uznaje się, że czynsz
    zostaje na poziomie rynkowym wówczas, gdy został ustalony co najmniej na poziomie
    amortyzacji majątku, wyceny rzeczoznawcy lub w wyniku przetargu na dzierżawę.
    Ze względu na specyfikę wytwarzanej infrastruktury wodociągowej, Gmina nie planuje jej
    wydzierżawić w trybie procedury przetargowej, pozwalającej na wyłonienie najlepszej
    oferty odpłatnego udostępnienia.
    Sposób ustalenia czynszu ma na celu zwrot (rekompensatę) poniesionych nakładów na
    wytworzenie środka trwałego w przewidywanym okresie jego użytkowania, uzyskiwaną
    wraz z amortyzacją środka trwałego. Realizacja inwestycji ma na celu zaspokajanie
    potrzeb mieszkańców i lokalnych przedsiębiorców w zakresie wodociągów i zaopatrzenia
    w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych, stanowiących zadanie własne Gminy określone w
    art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465).
    Kwota czynszu z tytułu dzierżawy sieci wodociągowej i najmu budynków przemysłowo-
    biurowych będzie znacząca dla budżetu Gminy (...).
    Planowane aktualnie dochody ogółem budżetu Gminy (...) w 2025 roku (wg stanu na dzień
    11 kwietnia 2025 r.) wynoszą (...), w tym dochody własne (...).
    Planowana łączna wartość przedmiotu dzierżawy/najmu wynosić będzie (...) (wartość
    początkowa netto środka trwałego - księgowa), a zatem planowany roczny dochód netto z
    tytułu czynszu (...). Na podstawie zawartej umowy dzierżawy/najmu przewidywana
    miesięczna kwota czynszu będzie wynosić (...). Planowany dochód netto (czynsz netto) z
    tytułu dzierżawy/najmu w skali roku w stosunku do dochodów Gminy ogółem w 2025 roku
    będzie stanowić 0,27%, natomiast w stosunku do dochodów własnych Gminy w 2025 roku
    wyniesie 0,38%.
    Roczne wynagrodzenie (czynsz dzierżawny) należne Gminie (...) wynikające z umowy
    dzierżawy sieci wodociągowej i najmu budynków będzie stanowiło 2,5% wartości
    wydatków inwestycyjnych (wytworzenia przedmiotu dzierżawy/najmu).
    Realizowana inwestycja „(...)” - budowa infrastruktury wodno-kanalizacyjnej i oczyszczalni
    ścieków w (...) wraz z infrastrukturą towarzyszącą i zakupionymi samochodami
    asenizacyjnymi będzie służyła wyłącznie do wypełnienia zadań publicznych Gminy
    nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym. Nie przewiduje się, aby
    inwestycja służyła realizacji celów komercyjnych.

## Pytanie

Czy w zaistniałym stanie faktycznym Gminie (...) przysługuje na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o

    pełną kwotę podatku naliczonego zawartego na fakturach otrzymanych od kontrahentów
    w zakresie wszystkich ponoszonych wydatków w ramach realizowanego zadania
    inwestycyjnego „(...)” tj. budowy oczyszczalni ścieków w (...) wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą, budynków, głównej magistrali kanalizacji sanitarnej, sieci wodociągowej i
    zakupu dwóch samochodów asenizacyjnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku
    naliczonego zawartego na fakturach otrzymywanych od kontrahentów w zakresie
    wszystkich ponoszonych wydatków w ramach realizowanego zadania inwestycyjnego „(...)”
    tj. budowy oczyszczalni ścieków w (...) wraz z infrastrukturą towarzyszącą, budynków,
    głównej magistrali kanalizacji sanitarnej, sieci wodociągowej i zakupu dwóch samochodów
    asenizacyjnych.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361), dalej ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług lub dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub
    wykonaniem usługi.
    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. A zatem
    warunkiem niezbędnym do przysługiwania prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego jest posiadanie przez podatnika statusu VAT czynnego i
    wykorzystywanie towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Gmina (...) posiada status podatnika VAT czynnego, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT.
    Terminy „podatnik” i „działalność gospodarcza” na potrzeby ustalenia obowiązków z
    zakresu VAT zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy. W świetle tych przepisów
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na
    jej cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje natomiast
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Są to w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów
    lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.
    Szczególny status na gruncie rozliczeń VAT mają organy władzy publicznej oraz
    obsługujące je urzędy. Z art. 15 ust. 6 ustawy wynika bowiem, że wspomniane organy i
    urzędy nie są uznawane za podatników w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których podmioty te zostały powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter

    wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te
    podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wykonując zadania własne Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie umów o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.
    Z regulacji prawnych jednoznacznie wynika, że gmina, wykonując we własnym imieniu i na
    własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej (określoną w
    art. 15 ust. 2 ustawy), działa w charakterze podatnika podatku VAT.
    Jak przedstawiono w zaistniałym w stanie faktycznym, po kompleksowym zrealizowaniu
    inwestycji zaplanowanym na IV kwartał 2027 roku, sieć wodociągowa służąca przesyłowi
    wody ze stacji uzdatniania wody oraz budynek administracyjno-socjalny, socjalno-
    techniczny, garaże, budynek magazynowo-warsztatowy i wiata na odpady stałe zostaną
    wydzierżawiona na okres co najmniej 10 lat dla komunalnej spółki prawa handlowego
    (dalej jako: Spółka), której 100% udziałowcem jest Gmina.
    Natomiast pozostałe wytworzone środki trwałe (oczyszczalnia ścieków wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą i główną magistralą kanalizacji sanitarnej) będą służyły Gminie
    wyłącznie wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT poprzez odpłatne
    świadczenie usługi odbioru i oczyszczania ścieków.
    Sieć wodociągowa służąca przesyłowi wody ze stacji uzdatniania wody oraz budynek
    administracyjno-socjalny, socjalno-techniczny, garaże, budynek magazynowo-warsztatowy
    i wiata na odpady stałe w wyniku oddania w dzierżawę/najem będą w całości i wyłącznie
    służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez okres co najmniej
    10 lat. Z tytułu umowy dzierżawy Gmina będzie pobierała czynsz opodatkowany właściwą
    stawką VAT (aktualnie stawką 23%). Jak przedstawiono w stanie faktycznym, wysokość
    czynszu będzie skalkulowana w oparciu o poniesione nakłady inwestycyjne i stosowany
    roczny wskaźnik amortyzacji środków trwałych. Jak podano, wskaźnik amortyzacji dla
    przedmiotowych środków trwałych będzie wynosić 2,5% wartości początkowej. Czynsz
    będzie stały i będzie stanowić iloczyn wartości środka trwałego i stosowany wskaźnik
    zużycia (amortyzacji). Przy tak skalkulowanej stawce czynszu zwrot poniesionych
    nakładów nastąpi po upływie 40 lat, a wysokość czynszu będzie odpowiadała jego wartości
    rynkowej. W ramach dzierżawy Spółka (dzierżawca) będzie zobowiązana do utrzymania
    przedmiotu dzierżawy/najmu w należytym stanie, dokonać ubezpieczenia majątku,
    przeprowadzać konserwacje, przeglądy gwarancyjne, naprawy i usuwać bieżące awarie.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego. W ocenie Gminy w zaistniałym stanie faktycznym nie
    zaistniały przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy wyłączające możliwość
    odliczenia podatku VAT.
    Wskazać również należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem
    towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie
    go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Jednym z obszarów działalności gospodarczej
    Gminy są zadania z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
    sanitarnych, należące do zadań własnych wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    samorządzie gminnym.

    Ze środków trwałych wytworzonych/zakupionych w ramach realizowanego zadania
    inwestycyjnego nie będą korzystać jednostki organizacyjne Gminy (...), a także nie będą
    one wykorzystywane do wykonywania innych czynności niż opodatkowane.
    Jak wskazano we wniosku, część wybudowanych budynków wskazanych we wniosku i sieć
    wodociągowa zostanie odpłatnie wynajęta/wydzierżawiona Spółce. Czynności te podlegają
    aktualnie opodatkowaniu 23% stawką VAT. Spółka zaś będzie wykorzystywała przedmiot
    dzierżawy wyłącznie do odpłatnego świadczenia usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę
    podlegających aktualnie opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT, natomiast budynki w
    pozostałej prowadzonej działalności gospodarczej.
    Przez cały okres trwania umowy dzierżawy/najmu właścicielem przedmiotu dzierżawy
    /najmu pozostanie Gmina, która będzie dokonywała amortyzacji środków trwałych
    zgodnie z ustawą o rachunkowości.
    Faktury dotyczące ponoszonych wydatków na realizację przedmiotowej inwestycji będą
    wystawiane na Gminę i będą w całości dotyczyły wykonywanych czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Realizowana inwestycja jest dofinansowana z
    Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych. W ocenie Gminy
    przesłankę negatywną do odliczenia podatku VAT nie może stanowić dofinansowanie w
    79,71% w kwocie brutto wydatków na realizację przedmiotowego zadania inwestycyjnego
    z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych. Jak wynika z
    powołanych przepisów prawa, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku
    od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W przedmiotowej sprawie powyższe warunki uprawniające do pełnego odliczenia podatku
    VAT w zakresie wydatków związanych z realizowaną inwestycją zostały spełnione. Gmina
    (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a ponoszone wydatki
    inwestycyjne na wytworzenie przedmiotowych środków trwałych będą w całości i
    wyłącznie przeznaczone do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług (częściowo w wyniku zawartej cywilnoprawnej umowy dzierżawy/najmu, a
    w pozostałym zakresie w wyniku wyłącznego wykorzystywania środków trwałych do
    wykonywania czynności opodatkowanych poprzez wyłącznie odpłatny odbiór i
    oczyszczanie ścieków komunalnych i przemysłowych). Jak już wcześniej zaznaczono, nie
    jest planowane wykorzystanie wytworzonych/nabytych środków trwałych w ramach
    realizowanej inwestycji do innej działalności niż opodatkowana podatkiem VAT. Odbiorem
    ścieków komunalnych i przemysłowych przy pomocy wybudowanych głównych magistrali
    kanalizacyjnych, a następnie ich oczyszczeniem w oczyszczalni ścieków, będzie zajmowała
    się Gmina (...) przy pomocy Urzędu Miejskiego w (...) lub specjalnie utworzonej w tym celu
    jednostce budżetowej. Zarówno Urząd Miejski w (...), jak i ewentualnie utworzona przez
    Gminę jednostka budżetowa, nie będzie odrębnym od Gminy (...) podatnikiem podatku
    VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o VAT nie wiążą prawa do odliczenia podatku
    naliczonego ze źródłem pochodzenia środków finansowych przeznaczonych na zakup
    towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony. Przepisy ustawy nie
    wyłączają prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku dokonywania zakupów
    ze środków finansowych pochodzących od podmiotów trzecich. Zatem dla ustalenia
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podstawowe
    znaczenie ma związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, natomiast bez znaczenia pozostaje źródło pochodzenia środków
    finansowych na pokrycie ww. zakupów. Przepisy ustawy o podatku VAT nie uzależniają
    możliwości odliczenia podatku VAT od poniesionych nakładów inwestycyjnych od
    pozyskania dofinansowania w kwocie brutto od podmiotu zewnętrznego, w
    przedmiotowej sytuacji z Rządowego Funduszu Polski Ład - Program Inwestycji

    Strategicznych. Tym samym zdaniem Gminy nie istnieją negatywne przesłanki, aby Gmina
    otrzymując środki z Banku Gospodarstwa Krajowego w kwocie brutto nie miała prawa do
    odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach zakupu.
    Z punktu widzenia ustawy o podatku VAT odliczenie podatku VAT nie jest obowiązkiem
    podatnika lecz uprawnieniem. Niemniej jednak zaniechanie z przysługującego jej prawa
    świadczyłoby o niegospodarności Gminy i narażałoby osoby odpowiedzialne za finanse
    Gminy na zarzut niegospodarności i odpowiedzialności karnej z tytułu dyscypliny finansów
    publicznych.
    Reasumując, w zaistniałym stanie faktycznym zostały spełnione wszystkie przesłanki
    pozytywne określone w art. 86 ust. 1 ustawy VAT, umożliwiające obniżenie podatku
    należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od
    kontrahentów tytułem wszystkich ponoszonych wydatków inwestycyjnych w ramach
    zadania inwestycyjnego „(...)” tj. budowy oczyszczalni ścieków w (...) wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą, głównej sieci kanalizacji sanitarnej, sieci wodociągowej i zakupu dwóch
    samochodów asenizacyjnych i jednocześnie nie zaistniały przesłanki negatywne
    wyłączające możliwość odliczenia podatku. Gminie przysługuje prawo do pełnego
    odliczania podatku VAT w zakresie wszystkich wydatków ponoszonych tytułem
    realizowanego zadania inwestycyjnego. Wydatki te po kompleksowej realizacji inwestycji
    będą w całości służyły wyłącznemu wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczenia podatku VAT zostały przedstawione w art. 86 ust. 1
    ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje, gdy:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku
    VAT oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje
    podatnikowi pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,

    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest
    związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.
    Nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być
    wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1465 ze zm.):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z przedstawionych okoliczności wynika, że są Państwo zarejestrowani jako czynny
    podatnik VAT. Do Państwa zadań własnych należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
    sanitarnych.
    W 2025 roku przystąpili Państwo do realizacji zadania inwestycyjnego „(...)”. W ramach
    realizowanej inwestycji zostanie wybudowana m.in. oczyszczalnia ścieków w (...) wraz
    niezbędną infrastrukturą towarzyszącą, budynki administracyjno-socjalne, przemysłowe,
    garaże, główne magistrale kanalizacji sanitarnej (...) i dwie sieci wodociągowe (jedna na
    potrzeby funkcjonowania oczyszczalni (...), a druga do transportu wody ze stacji
    uzdatniania wody do podmiotów działających na terenie Strefy).
    Obiekt będzie umożliwiał oczyszczanie ścieków powstających w zakładach przemysłowych
    działających na terenach aktywności gospodarczej (ścieki przemysłowe), jak i ścieków
    typowo komunalnych mieszkańców gminy (bytowo-socjalnych). Realizowane zadanie
    inwestycyjne obejmuje projektowanie, prace przygotowawcze, nadzór budowlany,
    budowę obiektów technologicznych, budynków, urządzeń, elektrowni fotowoltaicznej,
    dróg wewnętrznych, zagospodarowanie terenu, wykonanie sieci międzyobiektowych oraz
    niezbędnych instalacji i doprowadzenie mediów.
    Odbiorem ścieków komunalnych i przemysłowych przy pomocy wybudowanych głównych
    magistrali kanalizacyjnych, a następnie ich oczyszczeniem w oczyszczalni ścieków, będą
    zajmować się Państwo przy pomocy Urzędu Miejskiego lub specjalnie utworzonej w tym
    celu jednostce budżetowej. Zarówno Urząd Miejski jak i ewentualnie utworzona przez
    Państwa jednostka budżetowa nie będą odrębnym od Państwa podatnikiem podatku VAT.
    Urząd Miejski lub specjalnie utworzona jednostka budżetowa będą zajmowały się
    odbiorem ścieków komunalnych i przemysłowych od Zakładu Usług Komunalnych Spółka
    z o.o., ich transportem przy pomocy wybudowanych głównych magistrali kanalizacyjnych
    do oczyszczalni ścieków, a następnie oczyszczeniem i zrzutem oczyszczonych ścieków do
    rzeki.
    Odbiorem ścieków od indywidualnych mieszkańców, przedsiębiorców i innych podmiotów
    znajdujących się na Państwa terenie, a następnie ich przesyłem do głównych magistrali
    kanalizacyjnych wytworzonych w ramach realizowanej inwestycji będzie zajmowała się
    komunalna spółki prawa handlowego, której 100% udziałowcem są Państwo.
    Odbierając odpłatnie ścieki będą Państwo wykonywali czynności opodatkowane
    podatkiem VAT stosując właściwą stawkę podatku. Nie zamierzają Państwo wykorzystywać
    oczyszczalni ścieków ani wytworzonej w ramach realizowanej inwestycji infrastruktury
    towarzyszącej czy zakupionych samochodów asenizacyjnych do wykonywania czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT bądź też zwolnionych z podatku VAT.
    Po kompleksowej realizacji inwestycji (zaplanowanej na IV kwartał 2027 r.) część
    budynków przemysłowych, garaży i administracyjno-socjalnych oraz sieć wodociągowa

    służąca przesyłowi wody pomiędzy stajami uzdatniania wody zostaną wydzierżawione na
    okres co najmniej 10 lat komunalnej spółce prawa handlowego, której 100% udziałowcem
    są Państwo. Spółka jest na gruncie ustawy odrębnym od Państwa czynnym podatnikiem
    VAT. Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest m.in. odpłatna działalność w
    zakresie zbiorowej sprzedaży wody i świadczenia usług odbioru ścieków; Spółka została
    specjalnie m.in. w tym celu utworzona 1 stycznia 1997 r.
    Z tytułu dzierżawy będą Państwo pobierać czynsz dzierżawny podlegający opodatkowaniu
    właściwą stawką podatkiem VAT. Wysokość czynszu będzie skalkulowana w oparciu o
    poniesione nakłady inwestycyjne i stosowany roczny wskaźnik amortyzacji dla
    poszczególnych środków trwałych stanowiących przedmiot dzierżawy/najmu. Wskaźnik
    amortyzacji dla wydzierżawianych budynków i sieci wodociągowej będzie wynosić 2,5%
    wartości początkowej. Czynsz będzie stały i będzie stanowić iloczyn wartości środka
    trwałego i stosowany wskaźnik zużycia (amortyzacji).
    Przewidywany roczny obrót z tytułu dzierżawy sieci wodociągowej wynosić będzie: (...).
    Planowana roczna wysokość czynszu netto zostanie ustalona jako iloczyn wartości
    początkowej netto wytworzonego środka trwałego i stawki amortyzacyjnej (....).
    Natomiast przewidywany roczny obrót z tytułu dzierżawy/najmu budynków
    przemysłowych i administracyjno-socjalnych wynosić będzie: (...). Planowana roczna
    wysokość czynszu netto zostanie ustalona jako iloczyn wartości początkowej netto
    wytworzonego środka trwałego i stawki amortyzacyjnej (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od ponoszonych przez Państwa wydatków w ramach realizowanego
    zadania inwestycyjnego „(...)”, tj. budowy oczyszczalni ścieków w (...) wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą, budynków, głównej magistrali kanalizacji sanitarnej, sieci wodociągowej
    oraz zakupu dwóch samochodów asenizacyjnych.
    Podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest
    związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.
    Z wniosku wynika, że powstałe/zakupione w ramach wydatków inwestycyjnych środki
    trwałe będą przez Państwa wykorzystywane w dwojaki sposób.
    Pierwszy dotyczy powstałej w ramach zadania inwestycyjnego oczyszczalni ścieków,
    infrastruktury towarzyszącej i zakupionych samochodów asenizacyjnych.
    Jak Państwo wskazali, obiekt będzie umożliwiał oczyszczanie ścieków powstających w
    zakładach przemysłowych działających na terenach aktywności gospodarczej (ścieki
    przemysłowe), jak i ścieków typowo komunalnych mieszkańców gminy (bytowo-
    socjalnych).
    Odbiorem ścieków komunalnych i przemysłowych przy pomocy wybudowanych głównych
    magistrali kanalizacyjnych, a następnie ich oczyszczeniem w oczyszczalni ścieków, będą
    zajmować się Państwo przy pomocy Urzędu Miejskiego lub specjalnie utworzonej w tym
    celu jednostce budżetowej.
    Odbiorem ścieków od indywidualnych mieszkańców, przedsiębiorców i innych podmiotów
    znajdujących się na terenie gminy, a następnie ich przesyłem do głównych magistrali
    kanalizacyjnych wytworzonych w ramach realizowanej inwestycji będzie zajmowała się
    komunalna spółki prawa handlowego, której 100% udziałowcem są Państwo.
    Odbierając odpłatnie ścieki będą Państwo wykonywali czynności opodatkowane
    podatkiem VAT stosując właściwą stawkę podatku. Nie zamierzają Państwo wykorzystywać
    oczyszczalni ścieków ani wytworzonej w ramach realizowanej inwestycji infrastruktury
    towarzyszącej czy zakupionych samochodów asenizacyjnych do wykonywania czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT bądź też zwolnionych z podatku VAT.
    Tym samym z uwagi na związek wydatków w ww. przypadku z wykonywaniem wyłącznie
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (odpłatnym odbiorem i

    oczyszczaniem ścieków komunalnych i przemysłowych od Zakładu Usług Komunalnych Sp.
    z o.o. przez Urząd Miejski lub specjalnie utworzoną jednostkę budżetową gminy),
    przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w tym zakresie.
    Wskazali Państwo również drugi sposób wykorzystania powstałego majątku, tj. część
    budynków przemysłowych, garaży i administracyjno-socjalnych oraz sieć wodociągowa
    służąca przesyłowi wody pomiędzy stacjami uzdatniania wody zostaną przez Państwa
    wydzierżawione (na okres co najmniej 10 lat) komunalnej spółce prawa handlowego.
    W tym zakresie w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy dzierżawa ww.
    składników majątkowych będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną.
    Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do
    używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu
    umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, która nakłada na
    strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami
    obowiązki. Umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość
    korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie
    przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.
    W odniesieniu do tej czynności nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej i
    nie będą mogli skorzystać z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust.
    6 ustawy.
    Wykonując cywilnoprawną umowę dzierżawy będą Państwo występować w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Czynność odpłatnej dzierżawy
    wskazanych składników majątkowych na rzecz Spółki będzie stanowić usługę, która
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie ww. majątku na rzecz
    zewnętrznych podmiotów, za którą będzie pobierane wynagrodzenie, w związku z czym
    usługa ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
    Odpłatna dzierżawa składników majątkowych na rzecz Spółki będzie stanowić czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze
    zwolnienia z VAT.
    Zatem w tym zakresie (dzierżawy) również spełnione będą przesłanki, o których mowa
    w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony.
    Z uwagi zatem na fakt, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT oraz
    ponoszone wydatki będą mieć związek z wykonywaniem wyłącznie czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – w części ze świadczeniem odpłatnych
    opodatkowanych usług odbioru i oczyszczania ścieków komunalnych i przemysłowych, a
    w części z odpłatną dzierżawą - mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach realizowanego zadania inwestycyjnego

    „(...)”, tj. budowy oczyszczalni ścieków w (...) wraz z infrastrukturą towarzyszącą,
    budynków, głównej magistrali kanalizacji sanitarnej, sieci wodociągowej oraz zakupu
    dwóch samochodów asenizacyjnych.
    Odliczenie jest możliwe pod warunkiem tego, że nie zaistnieją przesłanki negatywne
    zawarte w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W szczególności interpretację wydano
    uznając, że powstałe w ramach zadania inwestycyjnego oczyszczalna ścieków,
    infrastruktura towarzysząca i zakupione samochody asenizacyjne będą wykorzystywane
    wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. na Państwa
    wskazaniu w opisie stanu faktycznego, że „Ścieki następnie będą odpłatnie odbierane
    przez Gminę (...) od Zakładu Usług komunalnych spółki z o.o. w celu ich oczyszczenia w
    wybudowanej oczyszczalni ścieków zlokalizowanej w (...). Odbierając odpłatnie ścieki
    Gmina (...) będzie wykonywała czynności opodatkowane podatkiem VAT, stosując właściwą
    stawkę podatku. Gmina nie zamierza wykorzystywać oczyszczalni ścieków ani
    wytworzonej w ramach realizowanej inwestycji infrastruktury towarzyszącej czy
    zakupionych samochodów asenizacyjnych do wykonywania czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT bądź też zwolnionych z podatku VAT”.
    Ponadto w interpretacji przyjęto Państwa wyjaśnienia dotyczące kalkulacji wysokości
    czynszu dzierżawnego. Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie ustalone, że wysokość
    wynagrodzenia za świadczenie usług na podstawie umowy dzierżawy odbiega od
    realiów rynkowych i skalkulowana jest na zbyt niskim poziomie lub też że inwestycja nie
    jest wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych (a np. do realizacji zadań
    własnych gminy), interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.