Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.1072.2021.3.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-04
Teza: Opodatkowanie przychodów w formie zryczałtowanego podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania; pracodawca-były pracodawca; pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 16 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 15 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 lutego 2022 r. (wpływ 23 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

W czasie od 1 października 2020 r. do 31 października 2021 r. była Pani zatrudniona w Szpitalu Specjalistycznym (\`(...)\`) w ramach umowy o pracę jako lekarz stażysta ‒ staż podyplomowy. Pełniła Pani dyżury medyczne zgodnie z rozporządzeniem MZ z dnia 26 września 2012 r. w sprawie stażu podyplomowego lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. 2014 r. poz. 474 z późn. zm.). Celem odbywania stażu jest pogłębienie wiedzy teoretycznej oraz praktycznej nauki udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinach: chorób wewnętrznych, pediatrii, w tym neonatologii, chirurgii ogólnej, w tym chirurgii urazowej, położnictwa i ginekologii, anestezjologii i intensywnej terapii, medycyny ratunkowej oraz w dziedzinie medycyny rodzinnej w warunkach stacjonarnej, ambulatoryjnej i domowej opieki zdrowotnej. Miejsce odbywania stażu wyznacza okręgowa rada lekarska.

Lekarz stażysta odbywa staż podyplomowy pod nadzorem lekarza posiadającego specjalizację. Dyżur pełni jako dodatkowy członek zespołu dyżurnego, pod nadzorem lekarza lub lekarzy pełniących dyżur. Zawód wykonuje tylko i wyłącznie w miejscu, gdzie odbywa staż.

W dniu 9 listopada 2021 r. rozpoczęła Pani prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej z kodem PKD 86.21.Z.

Przedmiotem tej działalności jest wykonywanie praktyki lekarskiej ogólnej jako lekarz w trakcie specjalizacji z zakresu położnictwa ginekologii.

W dniu 23 listopada 2021 r. zawarła Pani umowę o udzielenie zamówienia na świadczenia zdrowotne ze Szpitalem (\`(...)\`) na okres od 1 stycznia 2022 r. do 30 czerwca 2022 r.

W Pani ocenie istnieje zasadnicza różnica pomiędzy wykonywaniem pracy na stażu a pracą w ramach własnej działalności gospodarczej. Największą różnicą jest duża samodzielność, odpowiedzialność i szerszy zakres uprawnień jako lekarza.

Czynności, które wykonywała Pani na rzecz poprzedniego pracodawcy, a z którym to będzie Pani współpracować w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w żadnym razie nie mogą zostać uznane za tożsame. Zakres czynności w ramach umowy o pracę na czas stażu był znacznie ograniczony w stosunku do czynności wykonywanych aktualnie. W ramach umowy o pracę wypełnia Pani nałożony na siebie obowiązek ukończenia stażu lekarza, prowadzonego według ściśle określonego programu. Ponadto wykonywane przez Panią wówczas czynności nie miały charakteru samodzielnego ‒ prowadzone były pod nadzorem i kierunkiem opiekuna stażu ‒ pracodawcy ‒ w celu przygotowania zawodowego. Był to pewien etap edukacyjno-praktyczny, umożliwiający dopiero uzyskanie uprawnień do samodzielnego wykonywania zawodu lekarza. Ewentualne podobieństwa w czynnościach wykonywanych przez Panią w ramach stosunku pracy i w ramach współpracy w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej mogą dotyczyć jedynie technicznej strony tych czynności. Wcześniej nie podejmowała Pani samodzielnych decyzji, jak również nie ponosiła Pani pełnej odpowiedzialności za skutki swoich działań.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonywać będzie Pani czynności na rzecz poprzedniego pracodawcy w innym zakresie ‒ nie ograniczonym zakresem obowiązkowego stażu, jak również wynikającym z Pani rozwoju zawodowego, podejmowania przez Panią decyzji co do leczenia oraz prowadzenia pacjentów samodzielnie, na własną, pełną odpowiedzialność.

Czynności wykonywane przez Panią jako lekarz stażysta:

1\. ograniczone Prawo Wykonywania Zawodu, które wydaje Okręgowa Rada Lekarska na czas stażu podyplomowego, pozwalało Pani na wykonywanie ograniczonych czynności lekarskich, a także jedynie w szpitalu i pod nadzorem koordynatora (opiekuna) stażu ‒ lekarza z pełnym Prawem Wykonywania Zawodu. Poza szpitalem nie mogła Pani wykonywać żadnej pracy związanej z samodzielnym świadczeniem usług medycznych, nie mogła Pani także kwalifikować do szczepień;

2\. podczas stażu podyplomowego lekarza z racji ograniczonego Prawa Wykonywania Zawodu nie miała Pani możliwości przepisywania pacjentom recept ani sporządzania im epikryz (wypisów). W związku z tym tych czynności nie wykonywała Pani;

3\. Pani praca polegała na pomocy lekarzom, pielęgniarkom i reszcie personelu szpitala ‒ dbała Pani o czystość szpitala i o dobry jego wizerunek. Uczestniczyła Pani w procedurach medycznych, które wykonują lekarze specjaliści jedynie jako bierny obserwator (na przykład intubacja na stażu z anestezjologii i intensywnej terapii, kardiowersja na stażu z kardiologii, cesarskie cięcie i odbiór porodu siłami natury na stażu z położnictwa i ginekologii);

4\. Pani staż odbywał się wg ściśle określonego planu, dzięki któremu pracowała Pani na wielu różnych oddziałach: chorobach wewnętrznych, pediatrii, anestezjologii, SOR, chirurgii ogólnej, chirurgii urazowo-ortopedycznej, ginekologii i położnictwie, neonatologii, psychiatrii, kardiologii, pulmonologii, oraz pracowała Pani w przyszpitalnej przychodni, odbywając staż z zakresu medycyny rodzinnej. Ponadto odbywała Pani kursy z orzecznictwa lekarskiego, bioetyki i prawa medycznego, oraz zakresu transfuzjologii i medycyny ratunkowej. Dzięki temu na stażu co kilka tygodni zmieniała Pani oddział, w którym pracowała Pani.

Czynności wykonywane przez Panią w trakcie odbywana szkolenia specjalizacyjnego w zakresie położnictwa i ginekologii:

1\. jest Pani lekarzem z pełnym Prawem Wykonywania Zawodu, to znaczy zarówno w szpitalu, jak i poza nim może Pani świadczyć usługi zdrowotne bez nadzoru lekarza z pełnym Prawem Wykonywania Zawodu, chociaż odbywając szkolenie specjalizacyjne, pracuje Pani pod nadzorem lekarza specjalisty z położnictwa i ginekologii;

2\. pełne Prawo Wykonywania Zawodu pozwala Pani przepisywać recepty samodzielnie, może Pani także sporządzać wypisy;

3\. przez znaczną większość szkolenia specjalizacyjnego przebywa Pani na dwóch oddziałach (ginekologiczny i położniczo-neonatologiczny), odbywa Pani również staże zewnętrzne z zakresu swojej specjalizacji;

4\. wykonuje Pani sama procedury medyczne bądź asystuje Pani (na przykład do cesarskiego cięcia, odbioru porodu siłami natury, a także do zabiegów i operacji ginekologicznych). Pod nadzorem lekarza specjalisty, jednak samodzielnie, przyjmuje Pani pacjentów, stawia Pani diagnozy, przeprowadza Pani proces terapeutyczno-leczniczy.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:

_Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?_

W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

_Zważywszy na informację zawartą w treści wniosku, że Ewentualne podobieństwa w czynnościach wykonywanych przeze mnie w ramach stosunku pracy i w ramach współpracy w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, mogą dotyczyć jedynie technicznej strony tych czynności, prosimy jednoznacznie wskazać, czy czynności na rzecz byłego pracodawcy wykonywane w ramach działalności gospodarczej odpowiadają czynnościom, które Pani wykonywała w ramach stosunku pracy?_

Czynności na rzecz byłego pracodawcy wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pani w ramach stosunku pracy.

_Czy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskała Pani przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?_

W roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskała Pani przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

### Pytanie

W związku z tym, że zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnik, który wybrał sposób opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik (\`(...)\`) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym ‒ w ramach stosunku pracy (\`(...)\`), podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach, zwraca się Pani z zapytaniem o to, czy podatnik, który wybrał sposób opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, nie odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy, to czy Wnioskodawcy przysługuje możliwość opodatkowania tej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

### Pani stanowisko w sprawie

Ze względu na fakt, że istnieją przesłanki by stwierdzić, że czynności wykonywane na stanowisku lekarza stażysty różnią się od czynności wykonywanych na stanowisku lekarza odbywającego szkolenie specjalizacyjne, przepisy prawa dotyczące niemożliwości opodatkowania działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w przypadku wykonywania usług u pracodawcy w ramach umowy o pracę w roku poprzedzającym rok podatkowy, nie znajdują zastosowania.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – źródłami przychodów są:

1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,

2) pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do treści art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast zgodnie z treścią art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z powyższych przepisów wynika, że jedną z przesłanek utraty opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest wykonywanie usług na rzecz swego byłego lub obecnego pracodawcy, jeżeli usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy w tym samym lub poprzednim roku podatkowym.

Z opisu sprawy wynika, że w czasie od 1 października 2020 r. do 31 października 2021 r. była Pani zatrudniona w szpitalu specjalistycznym w ramach umowy o pracę jako lekarz stażysta. W dniu 9 listopada 2021 r. rozpoczęła Pani prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, której przedmiotem jest wykonywanie praktyki lekarskiej ogólnej jako lekarz w trakcie specjalizacji z zakresu położnictwa ginekologii. W dniu 23 listopada 2021 r. zawarła Pani umowę o udzielenie zamówienia na świadczenia zdrowotne ze szpitalem specjalistycznym na okres od 1 stycznia 2022 r. do 30 czerwca 2022 r. Jest to ten sam szpital, w którym odbywała Pani staż. Wskazała Pani, że czynności, które wykonywała Pani na rzecz poprzedniego pracodawcy, a z którym to będzie Pani współpracować w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w żadnym razie nie mogą zostać uznane za tożsame. Zakres czynności w ramach umowy o pracę na czas stażu był znacznie ograniczony w stosunku do czynności wykonywanych aktualnie. W ramach umowy o pracę wypełnia Pani nałożony na siebie obowiązek ukończenia stażu lekarza, prowadzonego według ściśle określonego programu. Ponadto wykonywane przez Panią wówczas czynności nie miały charakteru samodzielnego. Był to pewien etap edukacyjno-praktyczny, umożliwiający dopiero uzyskanie uprawnień do samodzielnego wykonywania zawodu lekarza. Wcześniej nie podejmowała Pani samodzielnych decyzji, jak również nie ponosiła Pani pełnej odpowiedzialności za skutki swoich działań. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonywać będzie Pani czynności na rzecz poprzedniego pracodawcy w innym zakresie nie ograniczonym zakresem obowiązkowego stażu, jak również wynikającym z Pani rozwoju zawodowego, podejmowania przez Panią decyzji co do leczenia oraz prowadzenia pacjentów samodzielnie, na własną, pełną odpowiedzialność. Wskazała Pani, że czynności na rzecz byłego pracodawcy wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pani w ramach stosunku pracy. Ponadto w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskała Pani przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Wobec powyższego stwierdzamy, że w tej sprawie nie znajduje zastosowania wyłączenie przewidziane w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jak bowiem wynika z wniosku, czynności na rzecz byłego pracodawcy wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pani w ramach stosunku pracy.

Ponadto – jak Pani oświadczyła – przy świadczeniu przez Panią opisanych usług nie wystąpią inne negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dlatego uzyskiwany w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej przychód z tytułu opisanej w złożonym wniosku działalności będzie Pani mogła wobec tego opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

**Reasumując – skoro czynności, jakie Pani wykonuje w ramach działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, na rzecz byłego pracodawcy nie odpowiadają czynnościom, które wykonywała Pani w roku poprzedzającym rok podatkowy (2021) w ramach stosunku pracy, to przysługuje Pani możliwość opodatkowania przychodów z tej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).