Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1481/12/NG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-02-12
Teza: sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość
Słowa kluczowe: grunty; lokal-lokal mieszkalny; mieszkanie; przekształcanie; sprzedaż; własność-własność odrębna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 12 listopada 2012 r.), uzupełnionym w dniu 08 lutego 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 listopada 2012 r. do tut. Biura wpłynął drogą elektroniczną - poprzez ePUAP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w dniu 25 stycznia 1999 r. otrzymał od spółdzielni mieszkaniowej przydział lokalu mieszkalnego - własnościowego w bloku wielorodzinnym. Wcześniej przedmiotowy lokal wnioskodawca zajmował jako spółdzielcze. Następnie w konsekwencji wydzielenia i wykupienia działki gruntu przypadającej na ww. mieszkanie spółdzielcze własnościowe w dniu 05 lutego 2009 r. podpisał akt notarialny stanowiący umowę o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności lokalu mieszkalnego. W grudniu 2011 r. wnioskodawca dokonał sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego - akt notarialny z dnia 14 grudnia 2011 r.

Licząc od daty przydziału lokalu mieszkalnego - własnościowego upłynęło ponad 10 lat. Od czasu wydzielenia i wykupienia działki gruntu przypadającej na ww. mieszkanie upłynęło mniej niż 5 lat. Wnioskodawca nadmienia, że w akcie notarialnym sprzedaży mieszkania z dnia 14 grudnia 2011 r. nie ma podanych składowych ceny sprzedaży na wartość gruntu i wartość mieszkania (bardzo trudno oszacować, poza tym nie da się sprzedać odrębnie). W okresie najbliższych dwóch lat wnioskodawca nie zamierza nabyć kolejnej nieruchomości mieszkaniowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w następstwie sprzedaży lokalu mieszkalnego wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży?

Zdaniem wnioskodawcy, brak jest obowiązku zapłaty podatku od sprzedaży mieszkania, ponieważ mieszkanie jako spółdzielcze własnościowe przekazane zostało wnioskodawcy już w dniu 25 stycznia 1999 r. na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego - własnościowego (ponad 5 lat przed datą sprzedaży tj. 14 grudnia 2011 r.) pomimo faktu, że w dniu 05 lutego 2009 r. wnioskodawca podpisał akt notarialny stanowiący umowę o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności lokalu mieszkalnego. Akt ten podpisany został w wyniku wykupu jedynie działki gruntu przypadającej na ww. mieszkanie w bloku wielorodzinnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu będącego odrębną własnością),
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych normuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości lub prawa nie podlega w ogóle opodatkowaniu. W myśl powyższego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw będzie miał moment i forma prawna pierwotnego nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 25 stycznia 1999 r. wnioskodawca otrzymał przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 05 lutego 2009 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przekształcono w prawo odrębnej własności lokalu wraz z gruntem przypadającym na lokal mieszkalny. W dniu 14 grudnia 2011 r. nastąpiła sprzedaż tego lokalu mieszkalnego wraz z przypadającym na lokal mieszkalny gruntem.

Aby zatem w przedmiotowej sprawie móc dokonać oceny czy sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego spowodowała po stronie wnioskodawcy powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma ustalenie momentu, od którego należy liczyć bieg pięcioletniego okresu, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć należy, że w niniejszej sprawie zachodzi istotna okoliczność polegająca na tym, że wnioskodawcy przed nabyciem odrębnej własności lokalu wraz z udziałem w gruncie przysługiwało już do lokalu mieszkalnego prawo własnościowe.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”.

Odnosząc się do kwestii istoty spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wyjaśnić należy, że w sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm) za datę nabycia lokalu (nieruchomości), która istotna jest dla obliczenia 5 letniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Z kolei ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej (lub prawie wieczystego użytkowania gruntu). Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności, oznacza tylko zmianę formy prawnej prawa do tego lokalu i nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konkluzji powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przynależnego do tego lokalu mieszkalnego gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. W tym przypadku dotyczy to zarówno lokalu jak i gruntu oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu. Tym samym przekształcenie lokalu mieszkalnego w odrębną własność i przeniesienie prawa własności do lokalu oraz udziału w gruncie lub prawie wieczystego użytkowania gruntu w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym.

Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do tego lokalu gruntem, należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Dlatego też w sytuacji, w której wnioskodawca nabył w 1999 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na jego rzecz, za datę nabycia lokalu, od której liczony jest 5 letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, czyli 1999 r. Także nabycia gruntu dla potrzeb art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy nie należy utożsamiać z 2009 r.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nastąpiło w 1999 r. w dacie nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Zatem sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego jak i gruntu związanego z przedmiotowym lokalem w 2011 r. nie stanowi dla wnioskodawcy w ogóle źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego tj. 1999 r., w którym faktycznie nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W konsekwencji, po stronie wnioskodawcy nie powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego ani od przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, ani od sprzedaży związanego z tym lokalem gruntu.

W tym stanie rzeczy stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.