Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.527.2025.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-31
Teza: Określenie właściwej stawki ryczałtu dla usług świadczonych
pod symbolami PKWiU: : 85.59.1,62.02.30.0, 70.22.17.0,
62.01.12.0, 74.90.20.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismami z 5 października
    2025 r. (wpływ 5 października 2025 r.) oraz 10 października 2025 r. (wpływ 10 października
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    (...), adres zamieszkania (...), Polska, NIP: (...). Wnioskodawca posiada rezydencję
    podatkową w Polsce, gdzie jest jego centrum interesów gospodarczych i osobistych i w
    Polsce posiada nieograniczony obowiązek podatkowy. Od 2022 r. Wnioskodawca
    prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, gdzie przeważającą jego działalność
    gospodarczą w myśl PKD 62.10.B stanowi Pozostała działalność w zakresie
    programowania.
    W ramach zawartej przez Wnioskodawcę umowy z kontrahentem zagranicznym, będzie
    dla niego świadczył usługi polegające na:
    1. Reprezentowaniu interesów społeczności deweloperów wewnątrz spółki oraz
      promowaniu technologii Zleceniodawcy wśród programistów, co w praktyce polega na
      prowadzeniu szkoleń z nowych rozwiązań wprowadzanych przez Zleceniodawcę i
      pokazywaniu w jaki sposób należy je implementować.
      W opinii Wnioskodawcy, usługi te należy klasyfikować jako PKWiU 85.59.1 – „Usługi w
      zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
    2. Tworzeniu i utrzymywaniu treści technicznych.
      W opinii Wnioskodawcy, usługi te należy klasyfikować jako PKWiU 62.02.30.0 „Usługi
      pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego”.
    3. Współpracy ze społecznością deweloperską oraz koordynacją wewnętrznych działań
      zespołów Zleceniodawcy. Usługi te polegają na tworzeniu koncepcji wdrażania nowych
      rozwiązań dla zespołów informatyków.
      W opinii Wnioskodawcy, usługi te należy klasyfikować jako PKWiU 70.22.17.0 „Usługi
      zarządzania procesami gospodarczymi”.
    4. Wspieraniu i rozwijaniu systemu Zleceniodawcy. Szczegółowo usługi polegają na:
      Analizie systemowej: Przeprowadzaniu analizy istniejących systemów informatycznych
      w celu identyfikacji ich mocnych i słabych stron, problemów wydajnościowych, oraz
      możliwości optymalizacji oraz projektowaniu architektury rozwiązań: Opracowywaniu
      koncepcji i szczegółowych planów architektury systemów informatycznych, które
      spełniają określone wymagania biznesowe i techniczne.
      W opinii Wnioskodawcy, usługi te należy klasyfikować jako PKWiU 62.01.12.0 „Usługi
      związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i
      systemów komputerowych”.
    5. Analizie trendów technologicznych i działań konkurencji.
      W opinii Wnioskodawcy, usługi te należy klasyfikować jako PKWiU 74.90.20.0
      „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
      niesklasyfikowane”. Są to bowiem usługi wymagające profesjonalnej wiedzy, a
      jednocześnie tego rodzaju analizy nie są sklasyfikowane w punktach art. 12 ust. 1 pkt
      1-8 ustawy o ryczałcie.
    W pismach z 5 i 10 października 2025 r., doprecyzował Pan opis sprawy poprzez
    wskazanie:
    1. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w
      prowadzonej działalności gospodarczej?
      Odpowiedź: Rozlicza Pan swoją działalność na zasadach ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych.
    2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w
      myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 843)?

      Odpowiedź: Tak, jest to działalność usługowa w rozumieniu wspomnianej ustawy.
    3. Czy usługi wskazane we wniosku świadczone na rzecz zagranicznego kontrahenta są
      wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?
      Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy
      działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu
      w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską
      a tym państwem?
      Odpowiedź: Wykonywane są przez Pana w Polsce.
    4. Czy świadczy Pan usługi będące przedmiotem wniosku w ramach wolnego zawodu, w
      rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
      Odpowiedź: Nie, świadczone przez Pana usługi nie są usługami wykonywanymi w
      ramach wolnego zawodu w rozumieniu wspomnianej ustawy.
    5. Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych przez Pana
      usług będących przedmiotem wniosku?
      Proszę o szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie usług, które Pan świadczy:
        1) Reprezentowanie interesów społeczności deweloperów wewnątrz spółki oraz
        promowanie technologii Zleceniodawcy wśród programistów, co w praktyce
        polega na prowadzeniu szkoleń z nowych rozwiązań wprowadzanych przez
        Zleceniodawcę i pokazywaniu w jaki sposób należy je implementować.
        2) Tworzenie i utrzymywanie treści technicznych.
        3) Współpraca ze społecznością deweloperską oraz koordynacja wewnętrznych
        działań zespołów Zleceniodawcy.
        4) Wspieranie i rozwijanie systemu Zleceniodawcy.
        5) Analiza trendów technologicznych i działań konkurencji,
    tj. opisanie:
        1) na czym konkretnie polegają wymienione przez Pana usługi?
        2) czego dotyczą?
        3) jaki jest ich zakres?
        4) co jest ich efektem?
    Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do wymienionych w pkt 1-5 przez Pana
    usług.
      Odpowiedź:
      1) Usługa ta polega na prowadzeniu szkoleń z nowych rozwiązań wprowadzanych
        przez Zleceniodawcę i pokazywaniu w jaki sposób należy je implementować. Są to
        szkolenia z zakresu nowych rozwiązań IT. Efektem jest przeszkolenie/transfer
        wiedzy.
      2) Usługa ta polega na tworzeniu przykładowego sample code, czyli tworzeniu kodu,
        który nie jest do użytku, ale ma on charakter przykładowy i nie jest przeznaczony na
        cele komercyjne. Efektem tych usług jest również przekazanie wiedzy w zakresie
        kodowania na przykładzie zastosowania rozwiązania w sample code.
      3) Usługa ta polega na przygotowaniu prezentacji i przeprowadzeniu szkolenia z
        konkretnego zagadnienia. Efektem jest przeszkolenie/transfer wiedzy.

      4) Usługa ta polega na analizie systemowej, czyli przeprowadzaniu analizy istniejących
        systemów informatycznych w celu identyfikacji ich mocnych i słabych stron,
        problemów wydajnościowych, oraz możliwości optymalizacji oraz projektowaniu
        architektury rozwiązań. Dalej prowadzi to do opracowywania koncepcji i
        szczegółowych planów architektury systemów informatycznych, które spełniają
        określone wymagania biznesowe i techniczne. Efektem jest szczegółowa analiza
        systemu oraz koncepcja rozwiązania konkretnych problemów.
      5) Niniejsza usługa polega na śledzeniu i wyszukiwaniu trendów na rynku, tj. jakie
        rozwiązania są do konkretnych problemów na rynku stosowane.
    6. Czy świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 są
      usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania?
      Odpowiedź: Pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 należy sklasyfikować usługi opisane w
      pkt 5.2. – usługi opisane w ww. klasyfikowane wg. PKWiU 62.02.30.0 należy uznać za
      usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.
    7. Czy w związku ze świadczeniem usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
      70.22.20.0 uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office)?
    8. Czy w ramach wykonywanych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
      70.22.20.0 świadczy Pan usługi doradcze związane z zarządzaniem?
      Odpowiedź: Ad 7. i Ad 8. Żadne z usług świadczonych przez Pana nie są usługami head
      office, czy doradztwem związanym z zarządzeniem.
    9. Czy w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 świadczy Pan
      usługi projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania
      związanego z bezpieczeństwem w sieci?
      Odpowiedź: Tak, są to usługi tego rodzaju.
    10. Czy wykonywane przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0,
      są w jakikolwiek sposób związane z oprogramowaniem:
        - jeśli tak – na czym polega ten związek (proszę szczegółowo go opisać),
        - jeśli nie – proszę wskazać, na jakiej podstawie ten związek nie występuje?
      Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca poznaje nowe rozwiązania, np. kody, a następnie
      prowadzi szkolenia z ich wdrażania i stosowania.
    11. Czy na fakturach wystawionych na rzecz Pana kontrahenta wyodrębnia Pan
      wynagrodzenie za każdą poszczególną usługę?
      Odpowiedź: Tak, takie rozróżnienie jest stosowane.
    12. Czy za opisane przez Pana usługi kontrahent płaci Panu osobne wynagrodzenie za
      każdą z tych usług?
      Odpowiedź: Na podstawie rozliczenia, gdzie jest wskazana proporcja, jakie usługi były
      wykonane, zleceniodawca płaci przelew będący sumę poszczególnych pozycji.
    13. W jaki sposób jest kalkulowane wynagrodzenie za wykonywane na rzecz kontrahenta
      usługi?
      Odpowiedź: Wynagrodzenie ma formę ryczałtu, a w poszczególnych miesiącach różne
      są proporcje świadczonych poszczególnych usług, tj. np. w jednym miesiącu są
      świadczone usługi z punktu 5.1 stanowią 100% ryczałtu, w innym usługi z punktu 5.1
      stanowią 80% wartości ryczałtu, a 5.2 20% wartości ryczałtu.

    14. Czy prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?
      Odpowiedź: Tak, taka ewidencja jest prowadzona.

## Pytanie

Czy usługi opisane w stanie faktycznym są opodatkowane stawkami, jak niżej:
    Ad 1. 8,5%; Ad 2. 12%; Ad 3. 8,5%; Ad 4. 12%; Ad 5. 8,5%.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Tak, właściwą stawką jest 8,5%, co znajduje swoje potwierdzenie w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora KIS z 26 stycznia 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.852.2023.2.
    RK.
    Reasumując, przychód uzyskiwany z tytułu usług, sklasyfikowanych wg PKWiU pod
    symbolem 85.59.1 może Pan opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    według stawki 8,5%, jako przychód ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział
    85), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Ad 2.
    Tak, stawką właściwą jest 12%, co wynika z literalnego brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b
    ustawy o ryczałcie.
    Ad 3.
    Tak, właściwą stawką jest 8,5%. Znajduje to swoje potwierdzenie w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora KIS z 15 maja 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.233.2025.2.KKO.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa
    wskazać należy, że przychody osiągane z tytułu świadczenia usług zarządzania procesami
    gospodarczymi (PKWiU 70.22.17) oraz pozostałych usług zarządzania projektami, z
    wyłączeniem projektów budowlanych (PKWiU 70.22.2), które – jak wynika z okoliczności
    przedstawionych w opisie sprawy – nie są usługami doradztwa związanymi z
    zarządzaniem, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w
    wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym.
    Ad 4.

    Tak, stawką właściwą jest 12%, co wynika z literalnego brzmienia art.12 ust. 1 pkt 2b lit. b
    ustawy o ryczałcie.
    Ad 5.
    Tak, właściwą stawką jest 8,5%. Znajduje to swoje potwierdzenie w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora KIS – przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod
    symbolami PKWiU 74.90.12.0 oraz 74.90.20.0 może Pan opodatkowywać w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, na podstawie art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;

      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g [w brzmieniu obwiązującym do 31.12.2024
      r.: z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f ], w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w
      formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;

      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
      4.-7. (uchylony).
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Natomiast art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze
      świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z

      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Z opisu sprawy wynika, że od 2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą. W ramach zawartej przez Pana umowy z kontrahentem zagranicznym,
    będzie świadczył Pan dla niego usługi, które zostały szczegółowo opisane w uzupełnieniu
    wniosku, polegające na:
    1. Reprezentowaniu interesów społeczności deweloperów wewnątrz spółki oraz
    promowaniu technologii Zleceniodawcy wśród programistów, co w praktyce polega na
    prowadzeniu szkoleń z nowych rozwiązań wprowadzanych przez Zleceniodawcę i
    pokazywaniu w jaki sposób należy je implementować. Usługi te są sklasyfikowane jako
    PKWiU 85.59.1 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie
    indziej niesklasyfikowane”.
    2. Tworzeniu i utrzymywaniu treści technicznych, które są sklasyfikowane jako PKWiU
    62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego”.
    3. Współpracy ze społecznością deweloperską oraz koordynacją wewnętrznych działań
    zespołów Zleceniodawcy. Usługi te polegają na tworzeniu koncepcji wdrażania nowych
    rozwiązań dla zespołów informatyków i sklasyfikowane są jako PKWiU 70.22.17.0
    „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”.
    4. Wspieraniu i rozwijaniu systemu Zleceniodawcy. Szczegółowo usługi polegają na:
    Analizie systemowej: Przeprowadzanie analizy istniejących systemów informatycznych
    w celu identyfikacji ich mocnych i słabych stron, problemów wydajnościowych, oraz
    możliwości optymalizacji oraz projektowaniu architektury rozwiązań: Opracowywanie
    koncepcji i szczegółowych planów architektury systemów informatycznych, które
    spełniają określone wymagania biznesowe i techniczne. Usługi te są sklasyfikowane
    jako PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

    5. Analizie trendów technologicznych i działań konkurencji, które są sklasyfikowane jako
    PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
    niesklasyfikowane”.
    Rozlicza Pan swoją działalność na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Pana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym
    podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Usługi wskazane
    przez Pana we wniosku świadczone na rzecz zagranicznego kontrahenta są wykonywane
    przez Pana w Polsce i nie są usługami wykonywanymi w ramach wolnego zawodu. Żadne z
    usług świadczonych przez Pana nie są usługami head office, czy doradztwem związanym z
    zarządzeniem. Świadczy Pan usługi projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania,
    w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci. Usługi sklasyfikowane
    pod symbolem PKWiU 62.01.12.0, są związane z oprogramowaniem – poznaje Pan nowe
    rozwiązania, np. kody, a następnie prowadzi szkolenia z ich wdrażania i stosowania. Usługi
    sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 – Pana zdaniem – należy uznać za usługi
    związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Na fakturach wystawionych na rzecz
    Pana kontrahenta stosuje Pan rozróżnienie mające na celu wyodrębnienie Pana
    wynagrodzenia za każdą poszczególną usługę. Na pytanie, czy za opisane przez Pana
    usługi kontrahent płaci Panu osobne wynagrodzenie za każdą z tych usług, wskazał Pan,
    że na podstawie rozliczenia, gdzie jest wskazana proporcja, jakie usługi były wykonane,
    zleceniodawca płaci przelew będący sumę poszczególnych pozycji. Pana wynagrodzenie
    ma formę ryczałtu, a w poszczególnych miesiącach różne są proporcje świadczonych
    poszczególnych usług, tj. np. w jednym miesiącu są świadczone usługi z punktu 5.1, które
    stanowią 100% ryczałtu, w innym usługi z punktu 5.1 stanowią 80% wartości ryczałtu, a 5.2
    20% wartości ryczałtu. Prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie
    przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie.
    Dokonując analizy poszczególnych usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej
    kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego
    do PKWiU z 2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01
    „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
      · rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania
        wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
      · pisanie programów na zlecenie użytkownika,
      · projektowanie stron internetowych.
    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
      · PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
        oprogramowania”,
      · PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU z 2015 r. wynika, że grupowanie PKWiU 62.01.12.0
    obejmuje:
      · usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
        intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

      · usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
        rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur
        sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną
        wymianę informacji w ramach sieci.
    Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0.
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1)
    oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem. Zatem usługi związane z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usługi związane z
    projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” (PKWiU 62.01.1), które
    dotyczą oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do programowania czy tworzenia oprogramowania,
    przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
    dotyczą oprogramowania.
    Z kolei „doradztwo” to „udzielanie fachowych porad, zwłaszcza w sprawach związanych z
    produkcją i handlem” (zob. Nowy Słownik Języka Polskiego pod redakcją E. Sobol,
    Warszawa 2002; s. 147 – dalej NSJP). „Zarządzanie” natomiast to „polecenie, wskazówka
    do wykonania, dyspozycja, rozporządzenie” (NJSP, s. 1242).
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem,
    natomiast w przypadku PKWiU ex 62.02 – z doradztwem w zakresie oprogramowania,
    przy czym – zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być
    zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    Wskazał Pan bowiem, że świadczy Pan usługi polegające na analizie systemowej, czyli
    przeprowadzaniu analizy istniejących systemów informatycznych w celu identyfikacji ich
    mocnych i słabych stron, problemów wydajnościowych, oraz możliwości optymalizacji oraz
    projektowaniu architektury rozwiązań. Dalej prowadzi to do opracowywania koncepcji i
    szczegółowych planów architektury systemów informatycznych, które spełniają określone

    wymagania biznesowe i techniczne. Efektem jest szczegółowa analiza systemu oraz
    koncepcja rozwiązania konkretnych problemów. Na związek z oprogramowaniem
    przemawia fakt, że poznaje Pan nowe rozwiązania, np. kody, a następnie prowadzi
    szkolenia z ich wdrażania i stosowania.
    Zatem, opis świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych do PKWiU 62.01.12.0
    potwierdza, że Pana działania niewątpliwie są związane z oprogramowaniem i dotyczą
    usług projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania
    związanego z bezpieczeństwem w sieci.
    Analiza przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności zakresu
    świadczonych przez Pana usług, a także wskazanej klasyfikacji, prowadzi do stwierdzenia,
    że będące przedmiotem zapytania usługi, tj. usługi wspierania i rozwoju systemu
    Zleceniodawcy, które w Pana opinii, należy sklasyfikować do grupowania PKWiU
    62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla
    sieci i systemów komputerowych”, mają związek z oprogramowaniem.
    Reasumując, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług mieszczących się
    w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, które – jak wynika z
    przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu
    12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b
    lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Świadczy Pan także usługi tworzenia i utrzymania treści technicznych, które
    sklasyfikowane są wg PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Usługi te polegają na
    tworzeniu przykładowego sample code, czyli tworzeniu kodu, który nie jest do użytku, ale
    ma on charakter przykładowy i nie jest przeznaczony na cele komercyjne. Efektem tych
    usług jest również przekazanie wiedzy w zakresie kodowania na przykładzie zastosowania
    rozwiązania w sample code.
    Wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, że powyższe usługi należy uznać za usługi związane
    z doradztwem w zakresie oprogramowania.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.02 mieszczą się USŁUGI ZWIĄZANE Z
    DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI. Klasa ta obejmuje grupowania:
    - 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego;
    - 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;
    - 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego.
    Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie
    sprzętu komputerowego obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
      informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach
      dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt
      komputerowy,
    - usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
    - usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w
      zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia
      nowego systemu na miejscu,

    - usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu
      komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego
      sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w
      celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
      systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
      - doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
      - systemy zabezpieczające.
    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające
    na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego, takie jak:
    - udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
    - usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego,
      włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu
      informatycznego,
    - udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
      nowe miejsce,
    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
      komputerowy i oprogramowanie,
    - udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
      użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
      działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
      serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    Odnosząc się do powyższego wskazuję, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz dla usług związanych z
    doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02)
    oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów
    uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że
    przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych
    według PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego”, które to usługi są związane z doradztwem
    w zakresie oprogramowania, są opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Reasumując, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej usług, sklasyfikowanych w grupowaniu 62.02.30.0, tj. „Usługi pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które są
    usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają
    opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o

    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Z kolei, w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług polegających na analizie trendów
    technologicznych i działań konkurencji sklasyfikowanych w PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe
    usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, wskazać
    należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Z uwagi na powyższe oraz powołane uprzednio przepisy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczonych usług polegających na analizie trendów
    technologicznych i działań konkurencji objętych grupowaniem PKWiU 74.90.20.0 „
    Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”,
    podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Następnie, w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług polegających na
    reprezentowaniu interesów społeczności deweloperów wewnątrz spółki oraz promowaniu
    technologii Zleceniodawcy wśród programistów, co w praktyce polega na prowadzeniu
    szkoleń z nowych rozwiązań wprowadzanych przez Zleceniodawcę i pokazywaniu w jaki
    sposób należy je implementować, sklasyfikowanych według PKWiU 85.59.1 „Usługi w
    zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”
    zaznaczyć należy, że ustawodawca wprost wskazał w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Zatem, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług polegających na
    reprezentowaniu interesów społeczności deweloperów wewnątrz spółki oraz promowaniu
    technologii Zleceniodawcy wśród programistów objętych grupowaniem PKWiU 85.59.1
    „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowane”, podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5% określonej w art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przechodząc natomiast do ustalenia stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami
    gospodarczymi” wskazuję, że w odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70)
    symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają
    wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z
    zarządzaniem.
    Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane
    według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2
    lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości
    8,5%.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
      finansowych,
    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

    Stawką 8,5% opodatkowane będą natomiast pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Ponadto wskazuję, że do kategorii 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem –
    (co do zasady opodatkowane 15% stawką ryczałtu) zalicza się następujące podkategorie:
      - 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;
      - 70.22.12.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem
        podatków;
      - 70.22.13.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem;
      - 70.22.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi;
      - 70.22.15.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją;
      - 70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe
        usługi doradztwa związane z zarządzaniem;
      - 70.22.17.0 Usługi zarządzania procesami gospodarczymi.
    Zauważyć należy, że na gruncie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, umieszczenie symbolu „ex” przy
    PKWiU Dział 70, nie wyklucza możliwości świadczenia usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem w przypadku PKWiU 70.22.17.0, z uwagi na samą nazwę tego grupowania
    (Usługi zarządzania procesami gospodarczymi) zwłaszcza, że usługi zaliczone do
    grupowania PKWiU 70.22.17.0 zawierają się w kategorii PKWiU 70.22.1 (Usługi doradztwa
    związane z zarządzaniem). Istotnym dla prawidłowego określenia stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jest aby świadczone usługi faktycznie były lub nie były
    usługami doradztwa związanymi z zarządzeniem, niezależnie od symbolu danego
    grupowania, do którego zostały one zgodnie z PKWiU zaklasyfikowane.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że świadczone przez Pana usługi nie są usługami
    firm centralnych typu (head office), ani usługami doradztwa z działu PKWiU (ex 70) oraz
    usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa
    wskazać należy, że przychody osiągane z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod
    symbolem PKWiU 70.22.17 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”, które – jak
    wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie są usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zastrzec jednak należy, że gdyby wykonywane usługi były usługami doradztwa związanymi
    z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), wówczas przychody podlegałyby opodatkowaniu 15%
    stawką ryczałtu określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług

    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.17.0. „Usługi zarządzania procesami
    gospodarczymi” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Wskazuję, że powyższe stawki mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są
    warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych
    przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań
    PKWiU. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.