Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.266.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości po scaleniu,
podziale i zamianie działek.
Słowa kluczowe: działki
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa zamiany
zamiana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 28 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    (...) 1997 roku otrzymała Pani w darowiźnie 7 niezabudowanych działek o łącznej
    powierzchni 1,0400 ha. Działki były położone obok siebie a ich kształt i wymiary
    uniemożliwiały racjonalne wykorzystanie.
    Obok Pani działek wzdłuż całej ich długości znajdowały się 2 działki o łącznej powierzchni
    1,9276 ha, których współwłaścicielami były 3 osoby w udziałach po 1/3.
    (...) 2024 roku wszyscy właściciele i współwłaściciele 9 działek zawarli umowę zamiany w
    ten sposób, że scalili wszystkie posiadane działki w jedną i dokonali jej podziału na 15
    nowych działek, o kształcie umożliwiającym ich gospodarcze wykorzystanie w wyniku
    nowego podziału.
    Podstawą scalenia i podziału był art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami.
    W wyniku scalenia i podziału otrzymała Pani na własność 5 działek o łącznej powierzchni
    0,04613 ha, oraz 3 działki na współwłasność w udziale 3/6 o łącznej powierzchni 0,1871.
    Umowa zamiany została zawarta bez obowiązku dopłat.
    W (...) 2024 r. sprzedała Pani jedną z działek, w (...) drugą. Obie sprzedane działki stanowiły
    Pani własność.
    Uzupełnienie wniosku
    Ad 1.
      Nie prowadziła i nie prowadzi Pani zarejestrowanej działalności gospodarczej.
    Ad 2.
      W darowiźnie w 1997 roku, otrzymała Pani działki o następujących numerach
      ewidencyjnych: 1/1, 2/1, 3/1, 4/1, 5/1, 6/1. Nie wszystkie działki otrzymane w
      darowiźnie podlegały scaleniu z gruntami sąsiadów i późniejszemu podziałowi.
    Ad 3.
      Oznaczenie działek, które otrzymała Pani w darowiźnie w międzyczasie uległo zmianie.
      Pięć działek wymienionych poniżej podlegało scaleniu i miały one łącznie powierzchnię
      0,6344 ha: 7/1, 8/1, 9/1, 10/1, 11/1.
      Sąsiedzi do scalenia przeznaczyli 2 działki o numerach 12/1 i 13/1, o łącznej
      powierzchni 0,7257 ha.
    Ad 4.
      W wyniku nieruchomości powstałej na skutek scalenia powstały następujące działki:
      14/1 - 0,0785 ha,
      15/1 - 0,0225 ha,
      16/1 - 0,1051 ha,
      17/1 - 0,0922 ha,
      18/1 - 0,0922 ha,
      19/1 - 0,0922 ha,
      20/1 - 0,0922 ha,
      21/1 - 0,0922 ha,
      22/1 - 0,0923 ha,
      23/1 - 0,0923 ha,
      24/1 - 0,0923 ha,

      25/1 - 0,0923 ha,
      26/1 - 0,0923 ha,
      27/1 - 0,1907 ha,
      28/1 - 0,0408 ha,
    Ad 5.
      Na uczestników podziału i zamiany działek nie zostały nałożone żadne obowiązki, nie
      przyznano też nikomu żadnych uprawnień.
    Ad 6.
      Aby uzyskać prawo własności nowych działek, wszyscy uczestnicy zawarli umowę
      zamiany dotychczas posiadanych działek a wcześniej uzyskali decyzję wydaną przez
      Prezydenta Miasta X, zatwierdzającą połączenie i ponowny podział nieruchomości
      gruntowych.
    Ad 7.
      Przeznaczyła Pani do scalenia 5 działek - 7/1, 8/1, 9/1, 10/1, 11/1 o łącznej powierzchni
      0,6344 ha. Troje współwłaścicieli sąsiadujących działek do scalenia przeznaczyli 2
      działki o numerach 12/1 i 13/1, o łącznej powierzchni 0,7257 ha.
    Ad 8.
      Zawarcie umowy nie wiązało się z żadnymi spłatami lub dopłatami. Nie uwzględniano
      wartości rynkowych działek będących przedmiotem umowy zamiany ponieważ z uwagi
      na ich przylegające położenie i sumarycznie podobną wielkość, wartość tych działek
      była identyczna.
    Ad 9.
      Wartość rynkowa działek wniesionych do zamiany i otrzymanych po zamianie nie
      różniła się.
    Ad 10.
      Przypadające na Panią nowo wydzielone działki składają się z powierzchni działek
      wcześniej należących do Pani, a także z powierzchni działek należących do sąsiadów.
      Orientacyjnie połowa powierzchni działek należących do Pani to powierzchnia
      wcześniej należąca do sąsiadów.
    Ad 11.
      W okresie posiadania przez Panią działek nie były one w żaden sposób
      wykorzystywane.
    Ad 12.
      Informacja przekazana przez Panią pierwotnie we wniosku jest błędna. W darowiźnie
      otrzymała Pani działki o łącznej powierzchni 1,0400 ha. Tylko 5 z 6 działek przekazała
      Pani do scalenia, ich łączna powierzchnia to 0,634 ha. W wyniku podziału działki
      składającej się ze scalonych działek (Pani i sąsiadów) o łącznej powierzchni 1,3601 ha,
      otrzymała Pani na własność 0,4613 ha, oraz udział we współwłasności - 0,1871 ha,
      łącznie 0,6001 ha. Jedna działka ze scalonego gruntu (15/1 o pow. 0,0225 ha) została
      przeznaczona pod gminną drogę publiczną.
    Ad 13.
      Nigdy nie występowała Pani ani nie zamierza Pani występować o wydanie decyzji o
      warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla którejkolwiek z działek.
    Ad 14.

      W stosunku do żadnej z działek nigdy nie wykonywała Pani żadnych działań, które
      mogłyby zwiększyć wartość działek bądź podnieść ich atrakcyjność. Nie budowała Pani
      żadnej drogi nie odgradzała Pani terenu, nie uzbraja go w żadne media.
    Ad 15.
      Przeznaczenie żadnej z opisanych we wniosku działek nie uległo zmianie.
    Ad 16.
      Nie zamierza Pani korzystać z usług pośrednictwa w zakresie sprzedaży. Zamierza Pani
      samodzielnie dokonywać sprzedaży.
    Ad 17.
      Nie zamierza Pani zabudowywać działek do momentu ich sprzedaży.
    Ad 18.
      W 2024 roku sprzedała Pani działki o metrach ewidencyjnych:
      26/1 i udział 1/12 w działce 14/1, która jest drogą dojazdową do pierwszej działki, 24/1
      i udział 15/36 w działce nr 14/1, która jest drogą dojazdową do pierwszej działki.
    Ad 19.
      Sprzedaż 2 działek 2024 roku nie nastąpiło w wyniku prowadzenia i wykonywania
      działalności gospodarczej przez Panią.
    Ad 20.
      Termin sprzedaży pozostałych działek będzie zależał od terminu znalezienia
      nabywców.
    Ad 21.
      Nie posiada Pani innych nieruchomości, które planuje sprzedać, nie zamierza też Pani
      nabywać żadnych nieruchomości z planem ich sprzedaży.
    Ad 22.
      Przed 2024 rokiem sprzedała Pani jednemu nabywcy dwie działki.

## Pytanie

Czy sprzedaż w 2024 roku dwóch działek podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Sprzedaż w 2024 roku dwóch działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. Na skutek scalenia Pani działek z działkami sąsiadów i
    wydzielenia z tego obszaru działek o innym kształcie geometrycznym, nie uzyskała Pani
    przysporzenia majątkowego. Zamiast łączenia i ponownego podziału Pani i Pani sąsiedzi
    mogli wydzielić ze swojej własności mniejsze działki przylegające do siebie i wtedy
    nabywca kupiłby od każdego z Państwa po jednej mniejszej działce. Posiadanie przez
    Panią tych nieruchomości od 1997 roku nie podlegałoby opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym w wyniku ich sprzedaży w 2024 roku. W związku z powyższym uważa Pani,
    że scalenie działek, ponowny podział i sprzedaż działek powstałych w wyniku tego
    podziału nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości oraz praw
    określonych w lt. a)-c) przepisu przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu
    podlegające opodatkowaniu. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich
    nabycia.
    Zgodnie z art. 98b ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 344 ze zm.):
      1. Właściciele albo użytkownicy wieczyści nieruchomości ukształtowanych w sposób
      uniemożliwiający ich racjonalne zagospodarowanie mogą złożyć zgodny wniosek o ich
      połączenie i ponowny podział na działki gruntu, jeżeli przysługują im jednorodne
      prawa do tych nieruchomości. Do wniosku należy dołączyć, złożone w formie aktu
      notarialnego, zobowiązanie do dokonania zamiany, o której mowa w ust. 3.
      2. W sprawach, o których mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio art. 93, art. 94, art.
      96, art. 97 ust. 1-2, art. 98, art. 98a oraz art. 99.
      3. Podziału nieruchomości, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się pod warunkiem, że
      właściciele albo użytkownicy wieczyści dokonają, w drodze zamiany, wzajemnego
      przeniesienia praw do części ich nieruchomości, które weszły w skład nowo
      wydzielonych działek gruntu. W razie nierównej wartości zamienianych części
      nieruchomości stosuje się art. 15.

    Co do zasady przez postępowanie scaleniowe i podział nieruchomości należy rozumieć
    proces mający na celu uzyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych
    nieruchomości przez ich właścicieli. W sytuacji gdy właściciel kilku działek dokonuje ich
    scalenia, a następnie nowego podziału geodezyjnego nie mamy do czynienia z żadnym
    nabyciem, bo chodzi o działki, których ta osoba jest już właścicielem. Wtedy można mówić
    o podziale, który nie wpłynął na formę prawną władania przez właściciela tymi
    nieruchomościami (działkami).
    W świetle opisanego zdarzenia oraz przywołanych powyżej przepisów prawa efektem
    scalenia i podziału działek będzie zamiana części nieruchomości między właścicielami. W
    rezultacie nastąpi nabycie na własność innych nieruchomości (innych części
    nieruchomości), bowiem jednym ze sposobów nabycia nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości, o którym mówi ustawodawca w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest nabycie własności nieruchomości
    w drodze zamiany. Zamiana zatem jest formą odpłatnego zbycia, a zatem i nabycia
    nieruchomości lub udziału w niej.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia
    obu stron mają charakter niepieniężny. Zgodnie z art. 603 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
    Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między
    innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604
    Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
    Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega na tym, że w
    umowie zamiany może nie występować świadczenie pieniężne. Różnica pomiędzy tymi
    umowami sprowadza się jedynie do formy zapłaty, którą w przypadku umowy sprzedaży
    stanowi wartość pieniężna, a w przypadku zamiany – inna rzecz.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje
    jednoznacznie, że zamiana jest umową wywołującą skutek podatkowy. Przepis ten
    stanowi, że zamiana u obu stron umowy powoduje powstanie przychodu podatkowego,
    jeżeli ma miejsce przed upływem określonego tym przepisem czasu. Dla obu stron umowy
    , zawarcie umowy zamiany z jednej strony oznacza zbycie nieruchomości (udziału w niej), z
    drugiej zaś, oznacza nabycie nieruchomości (udziału w niej), którą zamieniający otrzymuje
    w zamian za to, co sam utracił na rzecz drugiej strony umowy. W przepisach nie istnieje
    żaden wyjątek, który wyłączałby opisany skutek, np. z uwagi na zachowanie takiej samej
    powierzchni nieruchomości sprzed zamiany i po niej. Przekazanie udziału w pierwotnej
    nieruchomości w drodze zamiany oznacza odpłatne zbycie tej części, natomiast uzyskanie
    w zamian części nieruchomości, która uprzednio należała do kogoś innego – oznacza
    odpłatne nabycie tej części.
    We wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazała Pani, że:
    · (...) 1997 roku otrzymała Pani w darowiźnie niezabudowane działki o łącznej powierzchni
      1,0400 ha, o następujących numerach ewidencyjnych: 1/1, 2/1, 3/1, 4/1, 5/1, 6/1.
      Działki były położone obok siebie a ich kształt i wymiary uniemożliwiały racjonalne
      wykorzystanie.

    · Obok Pani działek wzdłuż całej ich długości znajdowały się 2 działki o łącznej
      powierzchni 1,9276 ha, których współwłaścicielami były 3 osoby w udziałach po 1/3.
    · Oznaczenie działek, które otrzymała Pani w darowiźnie w międzyczasie uległo zmianie.
      Pięć działek podlegało scaleniu i miały one łącznie powierzchnię 0,6344 ha: 7/1, 8/1, 9
      /1, 10/1, 11/1.
    · Sąsiedzi do scalenia przeznaczyli 2 działki o numerach 12/1 i 13/1, o łącznej powierzchni
      0,7257 ha.
    · (...) 2024 roku wszyscy właściciele i współwłaściciele działek zawarli umowę zamiany w
      ten sposób, że scalili wszystkie posiadane działki w jedną i dokonali jej podziału na 15
      nowych działek, o kształcie umożliwiającym ich gospodarcze wykorzystanie w wyniku
      nowego podziału.
    · Podstawą scalenia i podziału był art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami.
    · W wyniku nieruchomości powstałej na skutek scalenia powstały następujące działki:
        14/1 - 0,0785 ha,
        15/1 - 0,0225 ha,
        16/1 - 0,1051 ha,
        17/1 - 0,0922 ha,
        18/1 - 0,0922 ha,
        19/1 - 0,0922 ha,
        20/1 - 0,0922 ha,
        21/1 - 0,0922 ha,
        22/1 - 0,0923 ha,
        23/1 - 0,0923 ha,
        24/1 - 0,0923 ha,
        25/1 - 0,0923 ha,
        26/1 - 0,0923 ha,
        27/1 - 0,1907 ha,
        28/1 - 0,0408 ha,
      · W wyniku podziału działki składającej się ze scalonych działek (Pani i sąsiadów) o
      łącznej powierzchni 1,3601 ha, otrzymała Pani na własność 0,4613 ha, oraz udział we
      współwłasności - 0,1871 ha, łącznie 0,6001 ha. Jedna działka ze scalonego gruntu (15/1
      o pow. 0,0225 ha) została przeznaczona pod gminną drogę publiczną.
      · Umowa zamiany została zawarta bez obowiązku dopłat.
      · Zawarcie umowy nie wiązało się z żadnymi spłatami lub dopłatami. Nie uwzględniano
      wartości rynkowych działek będących przedmiotem umowy zamiany ponieważ z uwagi
      na ich przylegające położenie i sumarycznie podobną wielkość, wartość tych działek
      była identyczna.
      · Wartość rynkowa działek wniesionych do zamiany i otrzymanych po zamianie nie
      różniła się.
      · Przypadające na Panią nowo wydzielone działki składają się z powierzchni działek
      wcześniej należących do Pani, a także z powierzchni działek należących do sąsiadów.
      · Orientacyjnie połowa powierzchni działek należących do Pani to powierzchnia
      wcześniej należąca do sąsiadów.

      · W 2024 roku sprzedała Pani działki o metrach ewidencyjnych:
        – 26/1 i udział 1/12 w działce 14/1, która jest drogą dojazdową do pierwszej działki,
        – 24/1 i udział 15/36 w działce nr 14/1, która jest drogą dojazdową do pierwszej
        działki.
      · Sprzedaż 2 działek 2024 roku nie nastąpiła w wyniku prowadzenia i wykonywania
      działalności gospodarczej przez Panią.
    Zatem, skoro przypadające na Panią nowo wydzielone działki składają się z powierzchni
    działek wcześniej należących do Pani, a także z powierzchni działek należących do
    sąsiadów – jak Pani wskazała we wniosku – orientacyjnie połowa powierzchni działek
    należących do Pani to powierzchnia wcześniej należąca do sąsiadów – do nabycia
    udziałów w przedmiotowych działkach, które wcześniej nie należały do Pani, doszło (...)
    2024 r. na podstawie umowy zamiany.
    Zatem, sprzedaż przez Panią we (...) 2024 r. działki nr 26/1 wraz z udziałem 1/12 w działce
    14/1, która jest drogą dojazdową do pierwszej działki oraz działki nr 24/1 wraz z udziałem
    15/36 w działce nr 14/1, która jest drogą dojazdową do pierwszej działki, w części
    przypadającej na udziały nabyte w drodze zamiany stanowi źródło przychodu
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż
    sprzedaż została dokonana przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa ww.
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 30 stycznia 2024
    r.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Z kolei zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

    Jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na
      podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego
      rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
      czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    W myśl art. 19 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie
      odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania
      przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej.
      W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania
      przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej,
      organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli
      wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w
      cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Wobec powyższego wyjaśnienia należy stwierdzić, że podstawą obliczenia podatku jest
    dochód stanowiący różnicę między przychodem ustalonym zgodnie z ww. art. 19 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu, o których
    mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy.
    Do kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy z tytułu
    sprzedaży w 2024 r. udziałów w przedmiotowych działkach, w części przypadającej na
    nabycie w drodze zamiany, może Pani zaliczyć odpowiednio wartość udziałów w działkach
    zbytych na rzecz sąsiadów na podstawie umowy zamiany. Aby bowiem nabyć określone
    udziały w działkach należących do pozostałych osób, oddała Pani w zamian udziały w

    swoich działkach. Podkreślenia jednak wymaga, że była to jedynie część udziałów, a nie ich
    całość. Jednocześnie zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu podlega wartość
    udziałów w działkach zbytych w drodze zamiany, a nie ich powierzchnia.
    Podsumowując, wskazać należy, że przychód ze sprzedaży przez Panią w 2024 r. udziałów
    w przedmiotowych działkach, w częściach nabytych w drodze darowizn odpowiednio w
    1997 r. nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na upływ 5
    letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Natomiast przychód ze sprzedaży w 2024 r. udziałów w przedmiotowych działkach, w
    części nabytych w 2024 r. w wyniku zamiany (udziały, których wcześniej nie była Pani
    właścicielem), podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tych udziałów nastąpiła
    przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie. Uzyskany dochód
    podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym. Przy czym od ceny sprzedaży tych
    udziałów w działkach, o ile odpowiadać będzie wartości rynkowej, będą podlegały
    proporcjonalnemu odliczeniu ustalone koszty odpłatnego zbycia oraz koszty nabycia
    udziału w sprzedawanych działkach.
    W przypadku, gdy sprzedaż ww. udziałów w działkach nastąpiła za taką samą kwotę jak ich
    nabycie to nie wystąpi dochód, bowiem przychód ze sprzedaży udziałów w
    przedmiotowych działkach nie będzie wyższy od kosztów uzyskania przychodu, co
    oznacza, że w takim przypadku nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych w wysokości 19% z tytułu tej sprzedaży.
    Natomiast w przypadku, gdy przychód ze sprzedaży udziałów nabytych przez Panią w
    drodze zamiany będzie wyższy od kosztów uzyskania przychodu przypadających na
    udziały nabyte przez Panią w 2024 r., opodatkowaniu podlegać będzie wyłącznie różnica
    między przychodem a kosztami uzyskania tego przychodu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji
    Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w
    sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem
    ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny
    ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w
    zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.