Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-93/12-4/AWa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-04-27
Teza: Czy malowane ręcznie przez Zainteresowaną autorskie obrazy: akwarele, pastele, szkice, obrazy olejne na papierze i płótnie, a następnie sprzedawane za pośrednictwem Internetu, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 90.03.13.0 „oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy będą korzystać z opodatkowania stawką podatku VAT w wysokości 8%?
Słowa kluczowe: dostawa; dzieło autorskie ; opodatkowanie; stawka; sztuka-dzieło sztuki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2012 r. (data wpływu 1 lutego 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 kwietnia 2012 r. (data wpływu 16 kwietnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla dostawy dzieł sztuki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla dostawy dzieł sztuki. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 kwietnia 2012 r. o informacje doprecyzowujące przedstawiony stan faktyczny.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (ostatecznie doprecyzowany pismem z dnia 12 kwietnia 2012 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku).

Od dnia 2 października 2011 r. Zainteresowana prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod symbolem:

*   PKD 90.03.Z – Artystyczna i literacka działalność twórcza;
*   PKD 32.12.Z – Produkcja wyrobów jubilerskich i podobnych;
*   PKD 47.91.Z – Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet;
*   PKD 47.89.Z – Sprzedaż detaliczna pozostałych wyrobów prowadzona na straganach i targowiskach.

Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach tej działalności wykonuje zaprojektowane przez siebie wyroby jubilerskie oraz maluje własnoręcznie obrazy swojego autorstwa, tj. akwarele, pastele, obrazy olejne, szkice: malowane na papierze i płótnie. Zainteresowana ww. prace (obrazy) sprzedaje za pośrednictwem Internetu. Wnioskodawczyni nadmienia, że do ich wytwarzania nabywa na podstawie faktur VAT potrzebne do tego różne materiały plastyczne: papier, farby, płótna itp., opodatkowane stawką VAT 23%.

Dnia 15 grudnia 2011 r. Zainteresowana złożyła pismo do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatury Urzędu Statystycznego w Łodzi z prośbą o sklasyfikowanie jej wyrobów (obrazów autorskich) pod PKWiU zaznaczając, że nie należy ona do Organizacji Twórców oraz nie posiada wykształcenia plastycznego potwierdzonego stosownymi certyfikatami. W odpowiedzi na pismo stwierdzono, iż prace tworzone przez Wnioskodawczynię „mieszczą się one w grupowaniu PKWIU 90.03.13.0 oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy”.

Zainteresowana zasięgnęła ponadto opinii w Urzędzie Skarbowym w miejscu zamieszkania, tj. (…) w Wydziale Podatków VAT od towarów i usług, gdzie stwierdzono, że autorskie obrazy Wnioskodawczyni podlegają opodatkowaniu według stawki VAT 8%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 12 kwietnia 2012 r.).

Czy zatem malowane ręcznie przez Zainteresowaną autorskie obrazy: akwarele, pastele, szkice, obrazy olejne na papierze i płótnie, a następnie sprzedawane za pośrednictwem Internetu, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 90.03.13.0 „oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy będą korzystać z opodatkowania stawką podatku VAT w wysokości 8%?

Zdaniem Wnioskodawczyni (sprecyzowanym pismem z dnia 12 kwietnia 2012 r.), stawkę podatku VAT 8% stosuje się do sprzedaży ww. dzieł sztuki dokonywanej przez ich twórcę, w tym wypadku przez Zainteresowaną. Naliczanie podatku 8% na sprzedaż dzieł sztuki jest zagadnieniem, które w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) zostało potraktowane szczególnie. Normy prawne dotyczące dostaw dzieł sztuki uregulowane są odrębnie w rozdziale 4 wskazanej ustawy. Na podstawie cyt. wyżej ustawy Dział XII Rozdział 4 art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a, stawkę podatku 8% stosuje się do dostawy ww. dzieł sztuki dokonanej przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy. Dzieła (obrazy), które Wnioskodawczyni sama maluje, a następnie sprzedaje za pośrednictwem Internetu są sklasyfikowane zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług pod symbolem PKWIU 90.03,13.0. Analizując powyższe przepisy Zainteresowana stwierdza, iż sprzedaż wyrobów - dzieł sztuki podlega opodatkowaniu wg stawki VAT 8%, jeżeli są to dzieła sztuki określone w art. 120 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy wykonane przez artystę. W omawianym przypadku wyroby w postaci obrazów są wprost wymienione w podanym przepisie. Stwierdzić ponadto należy, że ustawa nie definiuje terminu artysta. Natomiast odwołując się do definicji słownikowej (zob. Słownik Języka Polskiego) artysta to autor lub odtwórca dzieła sztuki. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni stwierdza, że w przypadku, gdy twórca (malarz) samodzielnie dokonuje dostawy namalowanych własnoręcznie autorskich obrazów zaliczonych do PKWIU 90.03.13.0, stawka podatku VAT wynosi 8%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zaznacza się, iż przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Według art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę (art. 41 ust. 13 ustawy).

Jak stanowi art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Z powyższego wynika, iż w przypadku, gdy ani ustawa, ani przepisy wykonawcze nie przewidują dla danego świadczenia obniżonej stawki, bądź zwolnienia należy je opodatkować według 23% stawki podatku.

Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków zawiera rozdział 4 ustawy.

W myśl art. 120 ust. 1 pkt 1 ustawy, zdefiniowane zostały dzieła sztuki, przez które rozumie się:

1.  obrazy, kolaże i podobne płyty dekoracyjne, rysunki i pastele, wykonane w całości przez artystę, z wyłączeniem planów i rysunków do celów architektonicznych, inżynieryjnych, przemysłowych, komercyjnych, topograficznych lub podobnych, ręcznie zdobionych produktów rzemiosła artystycznego, tkanin malowanych dla scenografii teatralnej, do wystroju pracowni artystycznych lub im podobnych zastosowań (CN 9701), (PKWiU ex 90.03.13.0),
2.  oryginalne sztychy, druki i litografie sporządzone, sporządzone w ograniczonej liczbie egzemplarzy, czarno-białe lub kolorowe, złożone z jednego lub kilku arkuszy, w całości wykonane przez artystę, niezależnie od zastosowanego przez niego procesu lub materiału, z wyłączeniem wszelkich procesów mechanicznych lub fotomechanicznych (CN 9702 00 00), (PKWiU ex 90.03.13.0),
3.  oryginalne rzeźby oraz posągi z dowolnego materiału, pod warunkiem że zostały one wykonane w całości przez artystę; odlewy rzeźby, których liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy, a wykonanie było nadzorowane przez artystę lub jego spadkobierców (CN 9703 00 00), (PKWiU ex 90.03.13.0),
4.  gobeliny (CN 5805 00 00), (PKWiU ex 13.92.16.0) oraz tkaniny ścienne (CN 6304), (PKWiU ex 13.92.16.0) wykonane ręcznie na podstawie oryginalnych wzorów dostarczonych przez artystę, pod warunkiem że ich liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy,
5.  fotografie wykonane przez artystę, opublikowane przez niego lub pod jego nadzorem, podpisane i ponumerowane, ograniczone do 30 egzemplarzy we wszystkich rozmiarach oraz oprawach.

Stawkę podatku 7% - w świetle art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy - stosuje się również do dostawy dzieł sztuki dokonywanej przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Zainteresowana, będąc zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod symbolem: PKD 90.03.Z – Artystyczna i literacka działalność twórcza; PKD 32.12.Z – Produkcja wyrobów jubilerskich i podobnych; PKD 47.91.Z – Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet); PKD 47.89.Z – Sprzedaż detaliczna pozostałych wyrobów prowadzona na straganach i targowiskach. W ramach tej działalności wykonuje zaprojektowane przez siebie wyroby jubilerskie oraz maluje własnoręcznie obrazy własnego autorstwa, tj. akwarele, pastele, obrazy olejne, szkice: malowane na papierze i płótnie. Wnioskodawczyni ww. prace (obrazy) sprzedaje za pośrednictwem Internetu. Zainteresowana nadmienia, że do ich wytwarzania nabywa na podstawie faktur VAT potrzebne do tego różne materiały plastyczne: papier, farby, płótna itp., opodatkowane stawką VAT 23%. Prace tworzone przez Wnioskodawczynię mieszczą się w grupowaniu PKWIU 90.03.13.0 „oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy”.

Należy wskazać, iż w art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 120 ust. 1 pkt 1 ustawy przewidziano stawkę 8% dla dostawy dzieł sztuki, lecz zostało to obwarowane pewnymi warunkami:

*   dzieła sztuki muszą być sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 90.03.13.0,
*   dostawa dzieł sztuki musi być dokonywana przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności wykonuje zaprojektowane przez siebie wyroby jubilerskie oraz maluje własnoręcznie obrazy własnego autorstwa, tj. akwarele, pastel, obrazy olejne, szkice: malowane na papierze i płótnie. Ponadto, prace tworzone przez Zainteresowaną mieszczą się w grupowaniu PKWIU 90.03.13.0 „oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy”. Wobec powyższego, należy stwierdzić, iż w niniejszej sprawie oba warunki są spełnione.

Reasumując, sprzedaż za pośrednictwem Internetu przedmiotowych dzieł sztuki w postaci malowanych ręcznie przez Zainteresowaną autorskich obrazów: akwareli, pasteli, szkiców, obrazów olejnych na papierze i płótnie, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 90.03.13.0 „oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy” opodatkowana jest stawką podatku VAT w wysokości 8%.

Podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawczynię we wniosku klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego oraz analiza załączników dołączonych do wniosku, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.

Zatem, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska, przedstawionego przez Zainteresowaną w zakresie klasyfikacji statystycznej towarów, będących przedmiotem wniosku, oraz do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawczynię.

Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Zainteresowaną.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.