Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-153/09/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-05-06
Teza: W jakiej proporcji można odliczyć odsetki od kredytu refinansującego poprzedni kredyt jeżeli część kredytu została przeznaczona na spłatę wcześniejszego kredytu a część na pokrycie pozostałych kosztów związanych z budową domu?
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt mieszkaniowy; kredyt-spłata kredytu; odliczenia-odliczenie od dochodu; odsetki-odsetki od kredytu; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2009r. (data wpływu do tut. Biura 13 lutego 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 lutego 2009r. do tut Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 28 stycznia 2003r. wraz z mężem zaciągnęła kredyt hipoteczno-mieszkaniowy na sfinansowanie własnych celów mieszkaniowych nabywając prawa do odliczenia od dochodu odsetek od tego kredytu (tzw. ulga odsetkowa). Budowę rozpoczęto w 2003r. a zakończono odbiorem w lipcu 2004r. Według wyliczonej proporcji – do wysokości limitu wysokości 189.000 zł, co roku małżonkowie odliczali odsetki. We wrześniu 2008r. małżonkowie zaciągnęli kredyt w innym banku, którego celem było spłacenie pierwotnego kredytu hipoteczno-budowlanego z 2003r. Powodem zaciągnięcia tego kredytu jak podkreśliła wnioskodawczyni, były lepsze warunki kredytowania oraz niższe oprocentowanie. Wnioskodawczyni w związku z tym, że od 2008r. można ponownie odliczyć odsetki jeżeli zaciągnięto kredyt spłacający wcześniejszy kredyt przeznaczony na cele mieszkaniowe i uprawniający do ulgi planuje nadal odliczać odsetki od kredytu. Wnioskodawczyni podkreśliła, że nowy kredyt jest przeznaczony na całkowitą spłatę kredytu zaciągniętego w 2003r., a pozostałość na pozostałe koszty związane z budową. Różnica w wysokości uzyskanego kredytu a całość do spłaty w poprzednim banku jest spowodowana różnicami kursowymi CHF. Pierwotny kredyt w przeliczeniu na PLN wynosił 365.000 a zaciągnięty w 2008r. w PLN 311.000. Różnice te powstały z powodu różnic kursowych (oba kredyty są we CHF) na dzień wnioskowania o kredyt a dzień podpisania umowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jakiej proporcji można odliczyć odsetki od kredytu refinansującego poprzedni kredyt jeżeli część kredytu została przeznaczona na spłatę wcześniejszego kredytu a część na pokrycie pozostałych kosztów związanych z budową domu?

Zdaniem wnioskodawczyni, w przedstawionej sytuacji powinna opierać się na pierwotnie ustalonej proporcji do obliczenia ilości odliczanych odsetek. Jednak ustawa pozwalająca na dalsze odliczenie odsetek w przypadku zaciągnięcia kredytu refinansowego nie jest jednoznaczna co do proporcji w jakiej wnioskodawczyni może nadal odliczać odsetki.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008r. podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027r.

Zgodnie treścią art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkaniowego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

1.  kredyt ( pożyczka) był udzielony po dniu 1 stycznia 2002r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu ( pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji: a. o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, b. o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki od kredytu: a. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, b. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, c. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: a. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, b. budowę budynku mieszkalnego, c. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, d. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, e. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, f. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, g. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Omawiana ulga, w świetle powyższych przepisów, została obwarowana licznymi zastrzeżeniami ograniczającymi krąg uprawnionych. Nie obejmuje ona spłaty samego kredytu (pożyczki), a jedynie spłatę odsetek od kredytu.

Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:

1.  naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2.  od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także termin, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa w ust. 4 zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, to wówczas mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, a także mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i ust. 7 ww. ustawy).

Ponadto należy zaznaczyć, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy).

Przepis art. 7 ustawy z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) znowelizował powołany na wstępie niniejszej interpretacji art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw nadając mu nowe brzmienie. I tak, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. w znowelizowanym brzmieniu, podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  3\. od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

\- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 (art. 9 ust. 1a).

Odsetki od kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lub 3 zapłacone w latach 2002-2007 w związku z inwestycją zakończoną przed dniem 1 stycznia 2008r., zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r., podlegają odliczeniu na zasadach określonych w tej ustawie, od dochodu (przychodu) uzyskanego w roku 2008 lub 2009. Do odliczenia wydatków, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie stosuje się art. 26b ust. 5-7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio. (art. 9 ust. 1b).

Powyższe oznacza, że nowelizacją z dnia 06 listopada 2008r. wprowadzono możliwość odliczania odsetek od kredytu (pożyczki) innego niż mieszkaniowy, lecz zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego – tzw. kredytu refinansowego.

Zgodnie z art. 14 pkt 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008r. ustawa ta ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009r., jednakże za wyjątkiem m.in. art. 7, który ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2008r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż małżonkowie w dniu 28 stycznia 2003r. zaciągnęli kredyt hipoteczno-mieszkaniowy na sfinansowanie własnych celów mieszkaniowych nabywając prawo do odliczenia od dochodu odsetek od tego kredytu. Budowę rozpoczęto w 2003r. a zakończono odbiorem w lipcu 2004r. Według wyliczonej proporcji – do wysokości limitu wysokości 189.000 zł, co roku małżonkowie odliczali odsetki. We wrześniu 2008r. małżonkowie zaciągnęli kredyt w innym banku, którego celem było spłacenie pierwotnego kredytu hipoteczno-budowlanego z 2003r. W związku z tym, że od roku 2008r. można ponownie odliczyć odsetki jeżeli zaciągnięto kredyt spłacający kredyt wcześniejszy przeznaczony na cele mieszkaniowe wnioskodawczyni planuje nadal odliczać odsetki od kredytu. We wniosku wnioskodawczyni jednoznacznie wskazała, że nowy kredyt jest przeznaczony na całkowitą spłatę kredytu zaciągniętego w 2003r. a pozostałość na pozostałe koszty związane z budową.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zapłata odsetek od kredytu refinansowego oznacza możliwość odliczenia odsetek od kredytu, który został zaciągnięty na spłatę innego kredytu. We wniosku wnioskodawczyni wskazała, że nowy kredyt został przeznaczony na całkowitą spłatę uprzedniego kredytu zaciągniętego w 2003r. na sfinansowanie własnych celów mieszkaniowych (budowa domu) a pozostała kwota kredytu została przeznaczona na pozostałe koszty związane z budową. Oznacza to, że tylko część zaciągniętego w 2008r. kredytu została przeznaczona na spłatę kredytu mieszkaniowego i tylko od tej części wnioskodawczyni będzie mogła nadal odliczyć odsetki w ramach tzw. ulgi odsetkowej. Natomiast pozostała część tego kredytu która jak wnioskodawczyni wskazała została przeznaczona na pozostałe koszty związane z budową nie podlega odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej w związku z regulacją powołanego powyżej art. 9 ust. 1b ustawy zmieniającej.

Wysokość dokonywanych odliczeń jest limitowana, a to oznacza, że odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tych części kredytów, które nie przekraczają limitu. Limit ten określony w cytowanym wyżej art. 26b ust. 4 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może przekroczyć kwoty będącej iloczynem 70m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 za III kwartału roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji. Dodatkowo w ust. 10 art. 26b ustawodawca wskazał, że w kolejnych latach podatkowych kwota ta nie może ulec zmniejszeniu. Kwotę 1m2 dla powyższych obliczeń ustala do dnia 31 grudnia roku poprzedzającego rok podatkowy Minister Finansów w drodze obwieszczenia. Jak wynika z wniosku inwestycja została zakończona w 2004r., a zatem limit odliczenia należało ustalić w oparciu o wskaźnik z III kwartału 2003r., który wynosił 2.117 (Dz. Urz. GUS z 2003r. Nr 11, poz. 62). Mając na uwadze, iż wskaźnik ten był niższy od wskaźnika obowiązującego w pierwszym roku odliczania ulgi odsetkowej \[wówczas wynosił 2.700 (M.P. z 2001r. Nr 47, poz. 787)\] obowiązującym dla wnioskodawczyni limitem odliczenia będzie kwota 189.000 wg wyliczenia 2.700 x 70m2. Jednakże zaznaczyć należy, że limit jest jeden wspólny dla małżonków a więc małżonkowie nie mają prawa rozliczyć więcej zapłaconych odsetek niż wynika to z jednego limitu.

Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawczyni odsetki od kredytu refinansowego może odliczyć tylko w części przypadającej na spłatę kredytu zaciągniętego wcześniej na budowę budynku mieszkalnego, przy czym odliczeniu nie będą podlegały odsetki od tej części kredytu przeznaczonego na nabycie gruntu, na którym wzniesiono ww. budynek mieszkalny. Odliczeniu podlegają odsetki do wysokości nieprzekraczalnego limitu tj. kwoty 189,000 z uwzględnieniem że limit ten jest wspólny dla małżonków.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawcy. Stosownie do powyższego mąż wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną winien wystąpić z odrębnym zapytaniem i uiścić stosowna opłatę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.