Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.488.2022.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-05
Teza: Wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia działki na spłatę kredytu zaciągniętego w celu sfinansowania zakupu nowo budowanego lokalu mieszkalnego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych - uprawniać będzie Pana do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego z ww. tytułu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatkowanie tych środków i nabycie tytułu własności do nowego lokalu mieszkalnego musi nastąpić w terminie trzech lat licząc od końca roku, w którym dokona Pan odpłatnego zbycia działki.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; sprzedaż-sprzedaż działek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił go Pan– w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 czerwca 2022 r. (wpływ 9 czerwca 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Od 8 kwietnia 2019 r. jest Pan właścicielem lokalu mieszkalnego w (…), w którym mieszka Pan na dzień złożenia wniosku o interpretację. Z uwagi na niewielki metraż mieszkania, jego lokalizację oraz brak komórki lokatorskiej podjął Pan decyzję o zakupie innego mieszkania.

W dniu 26 stycznia 2021 r. podpisał Pan umowę deweloperską obejmującą budowę lokalu mieszkalnego (mieszkania) w YY. Odbiór nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego ma nastąpić najpóźniej do 30 września 2022 r., a przeniesienie jego własności przez dewelopera na kupującego (podatnika) ma nastąpić do 30 kwietnia 2023 r. Umowa deweloperska przewiduje płatność kwoty 251 500,00 zł na rzecz dewelopera w następujących ratach:

Nr raty Termin płatności Kwota

1\. 30 stycznia 2021 r. 30 000,00 zł

2\. 30 marca 2021 r. 30 000,00 zł

3\. 30 czerwca 2021 r. 35 000,00 zł

4\. 30 grudnia 2021 r. 35 000,00 zł

5\. 30 grudnia 2021 r. 40 000,00 zł

6\. 30 marca 2022 r. 40 000,00 zł

7\. 30 lipca 2022 r. 41 500,00 zł

W celu sfinansowania zakupu mieszkania w (\`(...)\`), w dniu 24 lutego 2021 r. podpisał Pan umowę kredytową z bankiem (\`(...)\`) (kredyt hipoteczny) obejmującą finansowanie zakupu lokalu mieszkalnego na kwotę 201 200,00 zł. Do dnia złożenia niniejszego wniosku o interpretację zlecił Pan bankowi wypłatę środków z przyznanego kredytu na otwarty mieszkaniowy rachunek powierniczy określony w umowie deweloperskiej. Każda z wypłat powiększa kapitał kredytu do spłaty.

Nr transzy Termin wypłaty przez bank Kwota

1\. 29 marca 2021 r. 9 700,00 zł

2\. 29 czerwca 2021 r. 35 000,00 zł

3\. 29 września 2021 r. 35 000,00 zł

4\. 28 grudnia 2021 r. 40 000,00 zł

5\. 5 kwiecień 2022 r. 40 000,00 zł

6\. planowana data wypłaty 29 lipca 2022 r. 41 500,00 zł

W dniu 8 grudnia 2021 r. zakupił Pan działkę budowlaną w miejscowości X za kwotę 76 000,00 zł. W najbliższym czasie zamierza Pan tę działkę sprzedać, a uzyskaną ze sprzedaży kwotę w całości przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w banku (\`(...)\`) na zakup lokalu mieszkalnego w YY. Zamierza Pan skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym.

Wobec powyższego na potrzeby niniejszej interpretacji przyjęte są następujące zdarzenia:

1\. W dniu 29 lipca 2022 r. zleca Pan wypłatę transzy 41 500,00 zł na otwarty rachunek powierniczy wskazany w umowie deweloperskiej.

2\. W dniu 30 sierpnia 2022 r. (przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku nabycia działki), dokonuje Pan sprzedaży działki budowlanej, a całość kwoty uzyskanej ze sprzedaży niezwłocznie przeznacza Pan na wcześniejszą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania w YY.

3\. Do 30 września 2022 r. dokonuje Pan odbioru od dewelopera nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego w YY, a najpóźniej do 30 marca 2023 r. wyposaża Pan mieszkanie i przeprowadza się do niego (zamieszkuje je), a także melduje się w nim na pobyt stały.

4\. Deweloper do 30 kwietnia 2023 r. przenosi własność nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego w YY na kupującego (podatnika), a Pan staje się właścicielem tego mieszkania.

5\. Pozostaje Pan właścicielem mieszkania w YY i na dzień złożenia wniosku o interpretację nie zamierza sprzedawać mieszkania w (…).

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

W wybudowanym lokalu mieszkalnym w YY nastąpi realizacja Pana celów mieszkaniowych, tzn. zamieszka Pan w tym lokalu.

Przysługuje Panu pełna własność do lokalu mieszkalnego w YY, o którym mowa we wniosku. Po wybudowaniu lokalu i przeniesieniu jego własności przez dewelopera będzie Pan jedynym właścicielem tego lokalu.

Do działki przysługuje Panu własność. Jest Pan jedynym właścicielem działki, o której mowa we wniosku.

Działka budowlana, o której mowa we wniosku nie była udostępniana innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy.

Nie poniósł i nie będzie Pan ponosił nakładów inwestycyjnych w związku z przygotowaniem działki budowlanej do sprzedaży.

W dniu 21 maja 2022 r. na portalu internetowym otodom.pl umieścił Pan ogłoszenie dotyczące sprzedaży działki budowlanej, o której mowa we wniosku. Jest to dotychczas jedyne działanie marketingowe jakie Pan podjął. Do dnia uzupełnienia wniosku o interpretację (tj. 6 czerwca 2022 r.) działka nie została sprzedana.

Środki pochodzące ze sprzedaży działki zostaną wydatkowanie przed upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie działki.

Od dnia 3 marca 2016 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza nie była i nie jest związana z obrotem nieruchomościami. Prowadzona przez Pana działalność dotyczy wyłącznie kodu PKD 45.11.Z.

Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży żadnej nieruchomości.

Nie posiada Pan innych nieruchomości/działek przeznaczonych do sprzedaży poza wypisanymi we wniosku.

### Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży działki przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku nabycia oraz przeznaczenia całości przychodu z jej sprzedaży na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w celu sfinansowania zakupu nowo budowanego lokalu mieszkalnego w YY, przychód uzyskany ze sprzedaży działki będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wątpliwość Pana przy zastosowaniu ulgi na własne cele mieszkaniowe budzi fakt posiadania dwóch mieszkań - jednego przy w (…) oraz drugiego w YY (w budowie, w którym następnie Pan zamieszka).

### Pana stanowisko w sprawie

W przedstawionej sytuacji przychód uzyskany ze sprzedaży działki w X będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisywanym przypadku przychód ze sprzedaży działki zostanie przeznaczony w całości na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w celu sfinansowania zakupu nowo budowanego mieszkania w YY. Ponadto kredyt hipoteczny na zakup mieszkania w YY został zaciągnięty przed planowanym dniem sprzedaży działki. Własność mieszkania zostanie przeniesiona na Pana przez dewelopera, a zamieszka Pan w mieszkaniu i zamelduje się w nim na pobyt stały realizując własne cele mieszkaniowe. Zatem wszystkie warunki zwolnienia określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 zostają spełnione.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jednoczesne posiadanie przez Pana dwóch mieszkań - pierwszego w (…) oraz drugiego w YY nie pozbawia Pana możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej. Podatnik bowiem realizuje własne cele mieszkaniowe przenosząc się i zamieszkując w nowym mieszkaniu w YY.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d. innych rzeczy,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planowane odpłatne zbycie działki budowalnej zakupionej przez Pana w 2021 r., które nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od końca 2021 r., będzie stanowić dla Pana źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ww. ustawy:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1\. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2\. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Dochód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) może jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Stosownie do treści tego przepisu:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1\. wydatki poniesione na:

a. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego,

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

2\. wydatki poniesione na:

a. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,

b. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),

c. spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

\-w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Stosownie do art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Zgodnie zaś z art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

W myśl art. 21 ust. 28 ww. ustawy.

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1\. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2\. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 29 powyższej ustawy:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Wedle zaś art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Cele mieszkaniowe zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy obejmują spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 – co ma miejsce w analizowanej sprawie.

Natomiast z analizy art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednoznacznie wynika, że wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki ponoszone na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem trzech lat licząc, od końca roku, w którym nastąpi zbycie nieruchomości, nastąpiło nabycie własności nieruchomości, w związku z którą wydatkowany jest przychód ze sprzedaży nieruchomości.

Z powyższych przepisów wynika, że nie jest wystarczające, aby jedynie wydatkować przychód ze sprzedaży nieruchomości w ustawowym terminie.

Zatem w rozpatrywanej sprawie przeniesienie własności lokalu mieszkalnego w YY musi nastąpić przed upływem trzech lat licząc od końca roku, w którym nastąpi planowane odpłatne zbycie gruntu.

Ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości (lokali mieszkalnych), nie limituje też liczby lokali, które podatnik może nabyć. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości (lokali mieszkalnych), jednakże wyraźnie wskazuje – co podkreśla Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 20 października 2014 r., sygn. akt I SA/Łd 908/14 – że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości (lokali mieszkalnych), które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych.

Dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia nie ma znaczenia liczba posiadanych czy nabywanych nieruchomości mieszkalnych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest bowiem, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Oznacza to, że w momencie poniesienia wydatku celem podatnika powinno być dążenie, aby w tym nowym lokalu (budynku) zamieszkać. Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania w znaczeniu przedmiotowym.

Nie zaspokaja swoich własnych potrzeb mieszkaniowych osoba, która posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu w celu późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych osób, np. dzieci czy innych członków rodziny.

W rozpatrywanej sprawie wskazał Pan, że jest właścicielem lokalu mieszkalnego w (…), ale uwagi na niewielki metraż, jego lokalizację oraz brak komórki lokatorskiej podjął Pan decyzję o zakupie innego mieszkania. W związku z tym lokal mieszkalny w YY zostanie przez Pana nabyty również na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia działki na spłatę kredytu zaciągniętego w celu sfinansowania zakupu nowo budowanego lokalu mieszkalnego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych - uprawniać będzie Pana do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego z ww. tytułu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatkowanie tych środków i nabycie tytułu własności do nowego lokalu mieszkalnego musi nastąpić w terminie trzech lat licząc od końca roku, w którym dokona Pan odpłatnego zbycia działki.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przez Pana przedstawionego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).