Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-530/12/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-08-21
Teza: Czy w analizowanym stanie faktycznym, w przypadku, gdy jednorazowa wartość nagród wydawanych w ramach konkursów nie będzie przekraczała kwoty 760 zł Spółka, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 w zw. z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku w wysokości 10% wygranej lub nagrody i uiszczenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego?
Słowa kluczowe: konkursy-nagrody i wygrane w konkursach; obowiązek-obowiązek płatnika; przychód; płatnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2012 r. (data wpływu do tut. Biura – 21 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu wydawanych uczestnikom konkursów nagród, których wartość nie przekracza kwoty 760 zł – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 maja 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie obowiązków płatnika wydawanych uczestnikom konkursów nagród, których wartość nie przekracza kwoty 760 zł.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Radio jest nadawcą programu. Spółka działa na podstawie odpowiedniej koncesji. Podstawowym źródłem przychodów Spółki jest sprzedaż czasu reklamowego oraz praw do umieszczania reklam w czasie antenowym.

Celem zwiększenia poziomu sprzedaży, rozpoznawalności marki, atrakcyjności dla reklamodawców, budowania i umacniania długofalowych relacji ze słuchaczami Spółka angażuje się w różnego rodzaju przedsięwzięcia o charakterze marketingowym i promocyjnym, w tym organizuje konkursy oraz loterie. W tym celu Spółka zamierza nawiązać współpracę z firmą, która podejmie się zorganizowania i przeprowadzenia określonych działań związanych z organizacją konkursów oraz loterii (Grupa – Kontrahent). Spółka pragnie wskazać, iż w stosunkach zewnętrznych, jako organizator konkursu/loterii występować będzie Spółka, zaś Kontrahent wykonywać będzie funkcje serwisanta techniczno-administracyjnego.

Kontrahent jako podmiot posiadający odpowiednią strukturę techniczno-administracyjno-personalną oraz odpowiednie know-how przyjmie do wykonania usługę polegającą na obsłudze logistycznej i promocyjnej loterii oraz konkursów. W skład powyższej usługi wejdzie w szczególności:

1.  zaproponowanie odpowiednich nagród do loterii oraz programu radiowego (konkursu); zaproponowane nagrody uwzględniać będą aktualnie panujące trendy na rynku gadżetów elektronicznych, sprzętu RTV, a wiedza ta wynikać będzie z prowadzonych przez Kontrahenta na bieżąco badań marketingowych w tym obszarze;
2.  zakup zgodnie z wyborem Spółki odpowiednich produktów, które będą stanowić nagrody w programie oraz loterii po możliwie najlepszej cenie;
3.  przechowanie tych produktów do czasu wydania w warunkach zgodnych z odpowiednimi normami;
4.  odpowiednie konfekcjonowanie nagród m.in. opatrzenie nagród logotypem, dodanie odpowiednich gadżetów promocyjnych związanych z programem;
5.  ekspedycja nagród do osób będących zwycięzcami loterii oraz konkursów prowadzonych w programie, zgodnie z przekazanymi przez Spółkę danymi;
6.  obsługa informacyjna zwycięzców w zakresie podatku od nagród, przy czym obsługa ta ograniczona jest wyłącznie do podania informacji o konieczności wpłacenia podatku, ewentualnie informacji o rachunku bankowym, na który ten podatek należy wpłacić oraz informacji o kwocie należności;
7.  obsługa ewentualnych reklamacji dotyczących wysłanych nagród.

Wnioskodawca zaznacza, iż Spółka nie nabędzie prawa do dysponowania (rozporządzania) towarami będącymi nagrodami w programie jak właściciel, a zatem także nie przeniesie tego prawa na uczestników programu. Nagrody, zarówno w efekcie zorganizowania loterii, jak również w efekcie konkursów, będą wydawane bezpośrednio przez Kontrahenta, który będzie nabywać nagrody we własnym imieniu. Nagrody wydawane przez Kontrahenta, zarówno w przypadku loterii, jak również konkursów będą miały charakter rzeczowy (również samochody osobowe).

W związku z wykonywaną przez Kontrahenta usługą, o której mowa powyżej, obciąży on Spółkę wynagrodzeniem z tytułu jej wykonywania i wystawi na rzecz Spółki fakturę VAT.

Wynagrodzenie uiszczane przez Spółkę na rzecz Kontrahenta będzie skalkulowane w ten sposób, że będzie ono uwzględniało wartość nagród rzeczowych zakupionych przez Kontrahenta, które następnie przekazywane będą przez niego na rzecz uczestników konkursu.

Spółka pragnie zaznaczyć, iż na podstawie odpowiednich zezwoleń jest podmiotem uprawnionym do przeprowadzenia (urządzenia) loterii.

Konkursy i loterie będą organizowane w imieniu własnym przez Spółkę.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w analizowanym stanie faktycznym, w przypadku, gdy jednorazowa wartość nagród wydawanych w ramach konkursów nie będzie przekraczała kwoty 760 zł, Spółka, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 w zw. z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku w wysokości 10% wygranej lub nagrody i uiszczenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy jednorazowa wartość nagród w konkursie nie przekroczy kwoty 760 zł, Spółka nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku oraz uiszczenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego (również w przypadku, gdy konkursy nie dotyczą dziedzin nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, ale są one ogłaszane i organizowane przez Spółkę). W takim przypadku, znajdzie bowiem zastosowanie zwolnienie z opodatkowania przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

W myśl art. 30 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł.

Jak wynika z powyższego przepisu, zwolnienie może być zastosowane, w przypadku, gdy konkursy są organizowane i emitowane (ogłaszane) przez środki masowego przekazu (prasa, radio, telewizja) lub konkursy są konkursami z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu (niezależnie od tego, przez kogo są one emitowane i organizowane).

Zdaniem Spółki, w będącym przedmiotem zapytania stanie faktycznym, nie ulega wątpliwości, iż niezależnie od dziedziny konkursu, przesłanką zastosowania zwolnienia jest fakt, iż Spółka stanowi środek masowego przekazu, tj. radio, działający na podstawie odpowiedniej koncesji.

Konkursy, w związku z którymi następuje wydanie nagród, emitowane będą w programie radiowym przez Wnioskodawcę. Dodatkowo, organizatorem konkursu jest Spółka, ponieważ to ona będzie decydować o przeprowadzeniu konkursu, zasadach jego przeprowadzenia oraz zakresie zadań powierzonych Kontrahentowi.

Zdaniem Spółki, Kontrahent nie może z pewnością zostać uznany za organizatora w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wykonywanie czynności serwisanta techniczno-administracyjnego oraz wykonywanie czynności promocyjnych i logistycznych nie może determinować uznania podmiotu za organizatora konkursu w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 cyt. ustawy. Organizatorem powinien być podmiot, który podejmuje kluczowe decyzje dotyczące konkursu, i który faktycznie koordynuje jego przeprowadzenie.

Jak już wskazano w stanie faktycznym, powierzenie czynności serwisanta techniczno-administracyjnego wynika z doświadczeń oraz know-how, którym dysponuje Kontrahent. Wykonywanie usługi, która w głównej mierze polega na obsłudze zakupu i przekazania nagród nie może determinować uznania takiego podmiotu za organizatora.

W rezultacie, Spółka jako płatnik podatku dochodowego, będący środkiem masowego przekazu, organizującym i emitującym konkursy będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z opodatkowania, jeżeli jednorazowa wartość nagród nie przekroczy kwoty 760 zł.

W rezultacie, Spółka w analizowanym stanie faktycznym nie będzie zobowiązana do pobrania 10% zryczałtowanego podatku dochodowego oraz uiszczenia go na rachunek urzędu skarbowego, w przypadku, gdy jednorazowa wartość nagrody nie przekroczy kwoty 760 zł (również w przypadku, gdy konkursy nie dotyczą dziedzin nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu ale są one ogłaszane i organizowane przez Spółkę).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu wydawanych uczestnikom konkursów nagród, których wartość nie przekracza kwoty 760 zł.

W zakresie obowiązków płatnika z tytułu wydawanych uczestnikom konkursów i loterii nagród oraz w zakresie obowiązków płatnika z tytułu wydawanych uczestnikom w ramach loterii nagród, których wartość nie przekracza kwoty 2280 zł, wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z przepisem art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do powołanego art. 14c § 1 odstąpiono od oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.