Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1158/08-3/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-02-12
Teza: 1) Czy w związku z przewidywanym wykorzystywaniem Centrum … oraz toru sped – rowerowego wyłącznie na potrzeby działalności opodatkowanej VAT, Wnioskodawca może odliczać 100% podatku VAT naliczonego na fakturach dokumentujących zakupy inwestycyjne? 2) Czy w przypadku wykorzystania wyżej wymienionych obiektów do celów sprzedaży zwolnionej lub niepodlegającej VAT, Wnioskodawca będzie zobowiązany dokonać korekt podatku naliczonego?
Słowa kluczowe: inwestycje; korekta-korekta podatku; odliczenia-odliczenie częściowe; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; proporcja; środek-środek trwały
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Miejskiego Ośrodka Sportu i Rekreacji, przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2008 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu: 15 grudnia 2008 r., do Biura KIP w Lesznie: 18 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia oraz korekty podatku VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia oraz korekty podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest jednostką budżetową Miasta, zarejestrowaną dla celów podatku VAT. Przedmiotem działania Ośrodka jest – zgodnie ze statutem – zaspokajanie potrzeb mieszkańców miasta w zakresie kultury fizycznej, w szczególności przez sport i rekreację ruchową oraz prowadzenie informacji i promocji turystycznej miasta.

Na mocy Uchwały Nr (…) Rady Miasta, Ośrodek został zobligowany do budowy „Centrum …” (w którego skład wejdzie: basen, hala widowiskowo – sportowa oraz parking z infrastrukturą techniczną) na ogólną wartość brutto 147 000 000 zł. W miesiącu październiku 2008 r. wpłynęła pierwsza faktura od wykonawcy z tego tytułu, w której naliczono 22% podatek VAT.

Oprócz kosztów wyżej wymienionej inwestycji, Wnioskodawca ponosi różne inne wydatki inwestycyjne, np. w roku 2008 wydatki związane z budową toru speed – rowerowego wyniosły 400 000 zł.

Ośrodek dokonuje sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT według stawek 0%, 22% i 7%, świadcząc m. in. usługi w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61) oraz usługi wynajmu. W roku 2007 wystąpiła incydentalnie również sprzedaż zwolniona od podatku VAT t. j.: „usługi organizacji współzawodnictwa sportowego dla szkół” (podstawa zwolnienia od podatku VAT: poz. 11 Załącznika nr 4 do ustawy o VAT – „PKWiU 92: usługi związane z rekreacją i sportem świadczone przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług”).

Natomiast w roku 2008 cała dokonana sprzedaż była już sprzedażą podlegającą opodatkowaniu VAT.

Ośrodek przewiduje, iż wyżej wymienione inwestycje w postaci środków trwałych w budowie, po zakończeniu inwestycji i oddaniu ich do użytkowania, będą wykorzystywane wyłącznie dla potrzeb sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w związku z przewidywanym wykorzystywaniem Centrum … oraz toru speed – rowerowego wyłącznie na potrzeby działalności opodatkowanej VAT, Ośrodek może odliczać 100% podatku VAT naliczonego na fakturach dokumentujących zakupy inwestycyjne?
2.  Czy w przypadku ewentualnego faktycznego wykorzystania wyżej wymienionych obiektów do celów sprzedaży zwolnionej lub niepodlegającej VAT, Ośrodek będzie zobowiązany dokonać korekt podatku naliczonego?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86. ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie zaś do art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje – podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje i nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zgodnie z art. 90 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego według proporcji za poprzedni rok, podatnik jest obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego, z uwzględnieniem proporcji obliczonej dla zakończonego roku podatkowego (art. 91 ust. 1). W przypadku zakupu towarów i usług zaliczanych przez podatnika do środków trwałych podlegających amortyzacji, podatnik dokonuje korekty - w ciągu 5 kolejnych lat licząc począwszy od roku, w którym środki trwałe zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta dotyczy jednej piątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu (art. 91 ust. 2). Korekty, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty (art. 91 ust. 3).

Stosownie do art. 91 ust. 7 i ust. 8 ustawy o VAT, korekty dokonuje się również gdy:

*   podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, a następnie zmieniło się to prawo,
*   towary i usługi nabyte do wytworzenia środków trwałych zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem środka trwałego do użytkowania.

Stanowisko podatnika:

Usługi, które mają być świadczone przez Ośrodek za pośrednictwem basenu oraz toru speed –rowerowego (aktualnie będących „środkami trwałymi w budowie” w księgach Wnioskodawcy), będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7%. Podstawą prawną opodatkowania jest Załącznik nr 3 do ustawy o VAT:

*   poz. 158, symbol PKWiU 92.61 „Usługi w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych”;
*   poz. 159 „Wstęp na imprezy sportowe”;
*   poz. 159a, symbol PKWiU ex 92.72 „Usługi rekreacyjne pozostałe – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Ośrodek stoi na stanowisku, że ze względu na planowane wykorzystywanie wyżej wymienionych obiektów po ich wybudowaniu wyłącznie dla celów świadczenia usług opodatkowanych, w trakcie budowy inwestycji może odliczać 100% podatku naliczonego, określonego na fakturach wykonawców.

Zainteresowany uważa także, że w przypadku ewentualnego wykorzystania wyżej wymienionych obiektów do celów sprzedaży zwolnionej lub niepodlegającej VAT (tj. w okresie 5 lat po oddaniu ich do użytkowania), będzie zobowiązany dokonać stosownych korekt odliczonego w 100% podatku naliczonego.

Uzasadnienie

W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. (podobnie jak w poprzedniej ustawie), przepis art. 88 ustawy, określający ustawowe ograniczenia możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony – nie formułuje warunku zrealizowania odliczenia podatku naliczonego od wykazania przez podatnika, iż dokonane zakupy w okresie rozliczeniowym skutkowały czynnościami opodatkowanymi. Nie określa również ograniczenia w zakresie odliczenia podatku od wykazania związku zakupów inwestycyjnych z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi lub zwolnionymi.

Wystarczającym jest zatem, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi i przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej i planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został przezeń w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. W szczególności, określenie rodzaju realizowanej inwestycji pozwala na sprecyzowanie jej przydatności i wykorzystania po jej zakończeniu dla opodatkowanej aktywności podatnika. W przypadku zatem gdy podatnik realizuje proces inwestycyjny, którego efektem ma być środek trwały związany z jego działalnością opodatkowaną – przysługuje mu na bieżąco uprawnienie do występowania o zwrot podatku naliczonego z tytułu ponoszonych na tę inwestycję nakładów.

Bieżąca realizacja określonego w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jest jednak warunkowa. Ustawodawca w art. 91 ustawy o VAT umieścił bowiem mechanizm, który nakazuje podatnikowi dokonywać korekty podatku naliczonego w przypadku, gdyby dokonane przez niego pełne odliczenie podatku z tytułu zrealizowanych zakupów inwestycyjnych okazało się w przyszłości, z różnych względów niezasadne (patrz art. 91 ust. 7 i ust. 8).

Na tle obecnej ustawy o VAT, za aktualną należy uznać tezę wyrażoną w wyroku NSA z dnia 29 czerwca 1998 r. (sygn. akt I SA/Wr 1235/97), zgodnie z którą: „przepisy regulujące problematykę podatku od towarów i usług nie normują wobec podatników prowadzących sprzedaż opodatkowaną, ograniczenia możliwości obniżenia, w terminach określonych w art. 19 ust. 3 i ust. 3a (obecnie art. 86 ust. 10 i ust. 12) podatku należnego o podatek naliczony dla zakupów, które mają służyć przyszłej sprzedaży opodatkowanej. Wprowadzenie takiego ograniczenia musiałoby nastąpić w ramach jednoznacznego unormowania, zgodnie z jedną z zasad prawa podatkowego w demokratycznym państwie prawnym, jaką jest precyzyjne określenie w ustawie podatkowej przedmiotowego zakresu opodatkowania”.

Reasumując, w momencie realizacji prawa do odliczenia, nie musi być jeszcze spełniona przesłanka wykorzystania towaru lub usługi do wykonania czynności opodatkowanych. Z kolei, w celu określenia istnienia prawa do odliczenia, a zarazem zakresu tego prawa – wystarczającym jest fakt, iż z okoliczności towarzyszących dokonywanym zakupom inwestycyjnym oraz z rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności wynika, że zakupy inwestycyjne są dokonywane w celu wykorzystania ich w ramach działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Dopiero w przypadku nieziszczenia się warunku – jakim jest wykorzystanie przez Ośrodek zakupów inwestycyjnych do realizacji czynności opodatkowanych (np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie obiektów i po oddaniu ich do użytkowania będą one wykorzystywane także do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT), powstanie konieczność weryfikacji uprzednio dokonanego 100% odliczenia podatku naliczonego (tj. dokonanie korekty zgodnie z art. 91 ust. 2, ust. 7 i ust. 8 ustawy o VAT).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. wyżej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

– z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z powyższego uregulowania wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 cyt. ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to zgodnie z art. 90 ust. 2 ww. ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W myśl natomiast art. 90 ust. 3 proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

W świetle art. 90 ust. 4 cyt. ustawy proporcję, o której mowa w ust. 3 określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu. Przepis ten stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna (art. 90 ust. 8 ustawy).

W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

*   przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2,
*   nie przekroczyła 2% to stosownie do art. 90 ust. 10 pkt 2 powołanej ustawy, podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Kwota podatku naliczonego do odliczenia ustalona na podstawie proporcji wyliczonej przy zastosowaniu powyższych zasad, nie jest jednak ostateczna.

Stosownie bowiem do art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320), która weszła w życie od 1 grudnia 2008 r., w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Zgodnie z art. 91 ust. 2a ww. ustawy o VAT, obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i ust. 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91 ust. 3 powołanej ustawy).

Nadmienia się, iż ustawodawca ustalił również zasady postępowania w sytuacji, gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż towaru.

Zgodnie z art. 91 ust. 4 – 6 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi związane jest z czynnościami opodatkowanymi;
2.  zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

W tym miejscu należy przytoczyć przepis art. 91 ust. 7 cyt. ustawy, zgodnie z którym przepisy art. 91 ust. 1 – 6 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Ten ostatni przepis adresowany jest więc do podatników, którzy wykorzystywali nabyty towar do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do odliczenia całości podatku naliczonego. Przepis nakazuje więc dokonanie korekty również tym podatnikom, którzy odliczyli podatek naliczony w całości, jako że nabyty towar służył wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.

Ponadto zgodnie z art. 91 ust. 7a ww. ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c (art. 91 ust. 7b).

Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy (art. 91 ust. 7c).

W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i ust. 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana (art. 91 ust. 7d).

Korekty kwoty podatku odliczonego dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w art. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania (art. 91 ust. 8 ustawy).

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Ośrodek Sportu i Rekreacji, jako jednostka budżetowa Miasta, zarejestrowany dla celów podatku VAT, jest w trakcie budowy „Centrum …”, w którego skład wejdzie: basen, hala widowiskowo – sportowa oraz parking z infrastrukturą techniczną.

Oprócz kosztów wyżej wymienionej inwestycji, Wnioskodawca ponosi również inne wydatki inwestycyjne, np. w roku 2008 były to wydatki związane z budową toru speed – rowerowego.

Ośrodek dokonuje sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT według stawek 0%, 22% i 7%, świadcząc m. in. usługi w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61) oraz usługi wynajmu. W roku 2007 wystąpiła incydentalnie sprzedaż zwolniona od podatku VAT, natomiast w roku 2008 cała dokonana sprzedaż była już sprzedażą podlegającą opodatkowaniu VAT. Ośrodek przewiduje, iż wyżej wymienione inwestycje w postaci środków trwałych w budowie, po zakończeniu inwestycji i oddaniu ich do użytkowania, będą wykorzystywane wyłącznie dla potrzeb sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego, na zadane we wniosku pytania tut. Organ udziela następujących odpowiedzi:

Ad. 1

W związku z przewidywanym wykorzystywaniem Centrum … oraz toru speed – rowerowego wyłącznie na potrzeby działalności opodatkowanej VAT, Ośrodek będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na fakturach dokumentujących zakupy inwestycyjne w pełnej wysokości.

Ad. 2

W przypadku wykorzystania przedmiotowych obiektów do celów sprzedaży zwolnionej lub niepodlegającej opodatkowaniu, Ośrodek będzie zobowiązany do dokonania stosownych korekt podatku naliczonego.

Stanowisko Podatnika dotyczące pytania nr 2 uznaje się za prawidłowe, jednakże z zastrzeżeniem, iż w sytuacji, gdy Ośrodek będzie zobowiązany do dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku, związanego z wydatkami inwestycyjnymi, korekty tej powinien dokonać, zgodnie z cyt. wyżej art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania, a nie jak wskazał Wnioskodawca w ciągu 5 lat.

Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego. Kwestia dotycząca stanu faktycznego została rozstrzygnięta w odrębnej interpretacji z dnia 12 lutego 2009 r. nr ILPP1/443-1158/08-2/BD.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.