Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB4.4511.1097.16.1.MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-10-03
Teza: Sprzedaż w 2016 r. lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2009 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ będzie dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Natomiast, sprzedaż lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2016 r. w spadku po zmarłym matce, nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w związku z tym stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś dochód uzyskany z tej sprzedaży będzie opodatkowany według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawczyni nie może zaliczyć wydatków poniesionych na uzgodnione wynagrodzenie firmy P. Sp. z o.o., koszty postępowania egzekucyjnego, spłata zadłużenia w Spółdzielni Mieszkaniowej, koszty zasądzone i kwota spłat zobowiązań w trzech bankach.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; lokal; lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż; zadłużenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2016 r. (data wpływu 19 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca prosi o interpretację przepisów podatkowych dotyczących przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych od sprzedaży nieruchomości posiadanej krócej niż 5 lat. W marcu 2016 r. zmarła matka Wnioskodawcy Barbara B. (uprzednio zmarł ojciec w 2009 roku, dziedziczenie po nim nastąpiło w udziałach po 1/4 każdej z osób które nabyły spadek, w tym Wnioskodawca nabył 1/4 udziału w masie spadkowej).

Po śmierci matki w marcu 2016 z bratem Adamem B. w dniu 1 kwietnia 2016 r. Wnioskodawca sporządził akt poświadczenia dziedziczenia przyjmując spadek wprost po 1/2 udziału w spadku (ojciec posiadał córkę z innego związku, która nie brała udziału w spadku po matce). Wnioskodawca otrzymał w spadku po matce i ojcu łącznie 7/16 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, w tym po matce 5/16 udziału w tym prawie o łącznej wartości około 350 tys. zł.

Podczas wizyty w Spółdzielni Mieszkaniowej okazało się, że dziedziczone przez Wnioskodawcę i Jego brata spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu Nr 38 w Spółdzielni jest obciążone zobowiązaniami na kwotę ponad 40 tys. zł, zostało wszczęte postępowanie egzekucyjne z nieruchomości na żądanie Spółdzielni przez Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym z potencjalnym przyłączeniem się do tego postępowania kolejnych wierzycieli. Zostało ujawnionych szereg długów matki, trzy pożyczki bankowe, niezapłacony mandat karny, odsetki karne i inne zobowiązania na łączną sumę 69.621,74 zł.

Wnioskodawca ani Jego brat nie dysponowali kwotą tej wielkości i zwrócili się więc do firmy P. Sp. z o.o. o sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu Nr 38. Przedstawiciel tej firmy Pan Michał P. poinformował Wnioskodawcę, że w takim stanie prawnym sprzedaż lokalu nie jest możliwa, przede wszystkim Spółdzielnia Mieszkaniowa nie wyda stosownych dokumentów do sprzedaży z powodu zadłużenia, jak i będącego w toku postępowania egzekucyjnego (pierwszeństwo komornika). W tej sytuacji Wnioskodawca wraz z bratem zwrócili się do firmy P. Sp. z o.o. zlecając sprzedaż lokalu, z myślą spłaty zobowiązań z ceny sprzedaży. Było to możliwe tylko za sprawą uprzedniego dokonania spłaty zadłużeń i zlecili za Umową Pośrednictwa z Klauzulą Wyłączności firmie P. Sp. z o.o. wykonanie czynności skutecznej sprzedaży. Firma ta ze środków własnych dokonała spłaty zobowiązań, zamykając postępowania egzekucyjne, w ten sposób Wnioskodawca z bratem uzyskali niezbędne dokumenty do sprzedaży ze Spółdzielni. W dniu 30 sierpnia 2016 r. Wnioskodawca wraz z bratem sprzedali lokal i otrzymali w odpowiednich udziałach całą cenę sprzedaży, tj. odpowiednie udziały z ceny sprzedaży 348 tys. zł. Po zakończeniu usługi pośrednictwa sprzedaży firma P. Sp. z o.o. wystawiła fakturę z tytułu wykonanej usługi obejmującą jej wynagrodzenie, jak i kwotę którą wniosła w celu spłaty zobowiązań, które odziedziczyli. Faktura została wystawiona na sumę 31.105,85 zł. Wnioskodawca opłacił ją na początku września przelewem.

Lokal został sprzedany za cenę 348 tys. zł. Udział Wnioskodawcy wynikający ze spadku po matce to 5/16, czyli kwota 108.750 zł.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy kwotą do opodatkowania lub wydatkowania na cele mieszkaniowe (w przeciągu 2 lat) będzie kwota pomniejszona o koszty związane ze sprzedażą czyli o kwotę 31.105,85 zł objęte fakturą firmy P. Sp. z o.o. składające się na: uzgodnione wynagrodzenie tej firmy, kwotę kosztów postępowania egzekucyjnego, kwotę spłaty zadłużenia w Spółdzielni Mieszkaniowej, koszty zasądzone i kwoty spłat zobowiązań w 3 bankach?

Zdaniem Wnioskodawcy.

W związku z kosztami, które Wnioskodawca musiał ponieść by sprzedaż odziedziczonego przez Niego udziału w lokalu była możliwa, Wnioskodawca może całą fakturę z firmy P. Sp. z o.o. traktować jako koszt uzyskania przychodu konieczny w sprzedaży lokalu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu lub prawa wieczystego użytkowania gruntów następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w marcu 2016 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Ojciec zmarł w 2009 roku, dziedziczenie po nim nastąpiło w udziałach po 1/4 każdej z osób które nabyły spadek, w tym Wnioskodawca nabył 1/4 udziału w masie spadkowej. Po śmierci matki w marcu 2016 z Wnioskodawca z bratem w dniu 1 kwietnia 2016 r. sporządzili akt poświadczenia dziedziczenia przyjmując spadek wprost po 1/2 udziału w spadku (ojciec posiadał córkę z innego związku, która nie brała udziału w spadku po matce). Wnioskodawca otrzymał w spadku po matce i ojcu łącznie 7/16 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, w tym po matce 5/16 udziału w tym prawie. W dniu 30 sierpnia 2016 r. Wnioskodawca wraz z bratem sprzedali lokal i otrzymali w odpowiednich udziałach całą cenę sprzedaży.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Z 2016 r., poz. 380) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Przy określeniu momentu nabyciu spadku decydujące znaczenie będzie mieć data otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

W przedmiotowej sprawie uznać więc należy, że Wnioskodawca stał się współwłaścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stopniowo, bowiem w 2009 r. nabył udział w przedmiotowej nieruchomości w spadku po ojcu oraz w 2016 r. nabył udział w spadku po zmarłej matce.

Z uwagi zatem na fakt, że nabycie prawa do przedmiotowej nieruchomości nastąpiło odpowiednio w części w 2009 r. oraz w części w 2016 r., pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy należy liczyć oddzielnie w stosunku do każdego udziału jaki Wnioskodawca nabył.

Biorąc więc powyższe pod uwagę, sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2016 r., w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2009 r. nie będzie stanowił źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ będzie dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Natomiast, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2016 r. w spadku po zmarłej matce, nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w związku z tym stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś dochód uzyskany z tej sprzedaży będzie opodatkowany według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy).

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł. (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest zobowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4 do dnia zapłaty podatku włącznie.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Można do takich kosztów zaliczyć np.:

\- koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,

\- prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,

\- koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,

\- wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej.

Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód. Kosztów odpłatnego zbycia nie należy jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, zasady ustalania których uregulowane zostały w art. 22 ust. 6c i 6d.

W tym miejscu należy jednak zaznaczyć, że jeśli Wnioskodawca poniósł tego rodzaju koszty w związku ze sprzedażą nieruchomości, to koszty te dotyczyć będą całego lokalu. Jak wyżej jednak wyjaśniono, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega zbycie udziału nabytego w spadku po matce w 2016 r. W związku z tym podlegający opodatkowaniu przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przypadający na udział nabyty w 2016 r. będzie mógł zostać obniżony wyłącznie o 5/16 udziału w nieruchomości poniesionych przez Wnioskodawcę ewentualnych kosztów odpłatnego zbycia. Pozostały udział kosztów odpłatnego zbycia przypada bowiem na udział nabyty w 2009 r. Skoro sprzedaż tego udziału nie podlega jednak opodatkowaniu, to nie może również generować kosztów podlegających odliczeniu.

Udział w lokalu mieszkalnym Wnioskodawca nabył w drodze spadku po matce, zatem w celu określenia kosztów uzyskania przychodu, należy zastosować art. 22 ust. 6d ustawy.

W myśl ww. art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Określony w zacytowanym wyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze spadku, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma zatem charakter katalogu zamkniętego, w związku z czym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany przychód.

Przepis art. 22 ust. 6d ww. ustawy w sposób jednoznaczny wylicza jakie wydatki mogą stanowić koszt uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia m.in. lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku. Są nimi:

*   udokumentowane nakłady na lokal zwiększające jego wartość,

*   kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek przypada na udział w tym lokalu.

Powołany przepis art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazuje, że kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny, lub w inny nieodpłatny sposób mogą być tylko udokumentowane nakłady, zwiększające wartość nieruchomości w czasie ich posiadania. Przepis ten formułuje katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innych wydatków niż wymienione. Zatem sam fakt poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6d ustawy.

Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do ustalenia, czy ponoszone przez Wnioskodawcę koszty, tj. uzgodnione wynagrodzenie firmy P. Sp. z o.o., koszty postępowania egzekucyjnego, spłata zadłużenia w Spółdzielni Mieszkaniowej, koszty zasądzone i kwota spłat zobowiązań w trzech bankach stanowią koszt uzyskania przychodu, o który można pomniejszyć przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Odnosząc się do kwestii odliczenia jako koszt uzyskania przychodu ww. kwot należy wyjaśnić, że zgodnie z powyższymi przepisami przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) może zostać pomniejszony o koszty, o których mowa w art. 19 ust. 1 ustawy (koszty odpłatnego zbycia) oraz w art. 22 ust. 6d ww. ustawy (koszty uzyskania przychodu). Jak już wyżej wskazano do kosztów odpłatnego zbycia zalicza się wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku, a zatem tylko takie wydatki, które są bezpośrednio związane z samą czynnością sprzedaży.

Należy wskazać, że uzgodnione wynagrodzenie firmy P. Sp. z o.o., koszty postępowania egzekucyjnego, spłata zadłużenia w Spółdzielni Mieszkaniowej, koszty zasądzone i kwota spłat zobowiązań w trzech bankach w żaden sposób nie mieszczą się w ustawowych kryteriach kosztu uzyskania przychodu, zawartych w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie mogą one stanowić kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

Ponadto należy wskazać, że spłata długów zmarłej matki Wnioskodawcy nie jest wydatkiem, który można byłoby uznać za poniesiony przez Wnioskodawcę nakład na lokal mieszkalny. Wnioskodawca jest obowiązany do spłaty długów matki z tego powodu, że przyjął spadek po Niej. Jako spadkobierca przyjmuje zatem nie tylko prawa, ale i zobowiązania, których mogą teraz wobec niego dochodzić wierzyciele spadkodawcy. Fakt, że Wnioskodawca uregulował zobowiązania zmarłej matki w postaci zaległych kosztów zasądzonych oraz spłacił zobowiązanie kredytowe w trzech bankach nie oznacza, że można te wydatki w jakikolwiek sposób uważać za nakład na mieszkanie, o który może sobie pomniejszyć przychód ze sprzedaży tego lokalu mieszkalnego. Wnioskodawca nie uregulował długów z innego powodu niż ten, że jako spadkobierca przyjął prawa i obowiązki spadkodawcy co oznacza, że wierzyciele matki mogliby dochodzić swoich praw wobec Wnioskodawcy. Chcąc uwolnić się od takiego ryzyka musiał zaspokoić wierzycieli. Zapłata długów nie ma jednak żadnego wpływu na wymiar uzyskania przychodu ze sprzedaży, gdyż wynika z samego faktu dziedziczenia.

Podobnie nieregulowanie zadłużenia do Spółdzielni Mieszkaniowej było długiem, który obciążył Wnioskodawcę jako spadkodawcę. Wnioskodawca musiałby ów dług spłacić bez względu na to, czy sprzedałby lokal mieszkalny, czy zdecydowałby się go zachować. Dalsze nie wywiązywanie się z obowiązków zapłaty należności wobec Spółdzielni groziłoby Wnioskodawcy utratą lokalu mieszkalnego. To, że Wnioskodawca zdecydował się spłacić długi przy okazji sprzedaży lokalu nie oznacza, że należy się Jemu przywilej odliczenia uregulowanej do Spółdzielni kwoty. Wiąże się z tym jeszcze jeden aspekt. Nie wolno premiować dłużników kosztem tych obywateli, którzy opłaty do spółdzielni regulują terminowo. Skoro matka Wnioskodawcy nie regulowała tych opłat przez poprzednie lata, to Wnioskodawca jako spadkobierca poniósł konsekwencje w postaci konieczności jednorazowego uregulowania należności w wyższej kwocie. Ci właściciele, którzy płacą swoje należności na przestrzeni lat regularnie, przy sprzedaży lokalu mieszkalnego takich opłat nie mogliby sobie odliczyć od przychodu. Nie istnieje żaden powód, aby takie uprawnienie przyznać Wnioskodawcy tylko dlatego, że długi matki musiał w końcu uregulować przy okazji sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Ponadto wynagrodzenie firmy P. Sp. z o.o. i koszty postępowania egzekucyjnego, również nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe wydatki nie są bowiem nakładem zwiększającym wartość nieruchomości, a zatem brak jest podstaw prawnych do zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Należy wskazać, że ww. koszty wynagrodzenia, jak również koszty postępowania egzekucyjnego nie zostały wymienione w art. 22 ust. 6d ww. ustawy, dlatego też nie sposób zakwalifikować tych wydatków do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku.

Podsumowując, należy stwierdzić, że sprzedaż w 2016 r. lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2009 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ będzie dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Natomiast, sprzedaż lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2016 r. w spadku po zmarłym matce, nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w związku z tym stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś dochód uzyskany z tej sprzedaży będzie opodatkowany według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawczyni nie może zaliczyć wydatków poniesionych na uzgodnione wynagrodzenie firmy P. Sp. z o.o., koszty postępowania egzekucyjnego, spłata zadłużenia w Spółdzielni Mieszkaniowej, koszty zasądzone i kwota spłat zobowiązań w trzech bankach.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.