Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.53.2024.4.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-16
Teza: WIS USŁUGA – prowadzenie zajęć z kodowania z robotami dla dzieci w wieku (…).
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; edukacja; programowanie; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 stycznia 2024 r. (data wpływu 30 stycznia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 26 lutego 2024 r. i 27 lutego 2024 r. (data wpływu 27 lutego 2024 r.) oraz 2 kwietnia 2024 r. (data wpływu 2 kwietnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – prowadzenie zajęć z kodowania z robotami dla dzieci w wieku (…)

**Opis usługi**: Zajęcia z kodowania z robotami są przeznaczone dla dzieci w wieku (…). Podczas zajęć uczestnicy zapoznają się z robotem (…), zakładają konta oraz pracują z aplikacją (…). W czasie zajęć uczestnicy dowiadują się (\`(...)\`). Uczestnicy zajęć przy wykorzystaniu aplikacji (…) oraz robota (…) tworzą własny program spełniający określone przez prowadzącego funkcjonalności. Zajęcia prowadzi instruktor, którego rola obejmuje kluczowe zadania i działania mające na celu edukację oraz rozwijanie kreatywności uczestników. Instruktor na każdych zajęciach wprowadza dzieci w świat programowania, zaczynając od prostych pojęć i zadań, a także pomaga dzieciom pisać swoje pierwsze, proste programy dla robota (…) oraz wspiera w eksperymentowaniu i testowaniu dedykowanych programów. Zajęcia kładą nacisk na stymulowanie wyobraźni i kreatywności uczestników. Zajęcia umożliwiają uczestnikom rozwijanie umiejętności krytycznego i logicznego myślenia, wnioskowania; kształtowanie umiejętności odkodowywania informacji oraz doskonalenie umiejętności działania w zespole. W zajęciach bierze udział grupa uczestników w ilości (…) osób. Opata za zajęcia jest pobierana za każde pojedyncze spotkanie ustalone w harmonogramie. Ukończenie zajęć nie kończy się sprawdzianem zdobytej wiedzy czy umiejętności przez uczestników. Nie są prowadzone dzienniki lekcyjne oraz wystawiane zaświadczenia o ukończeniu zajęć.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 30 stycznia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 lutego 2024 r. poprzez potwierdzenie, że przedmiotem wniosku jest usługa, a celem złożenia wniosku jest uzyskanie WIS dla potrzeb określenia stawki podatku VAT, złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 42b ust. 3 ustawy, wskazanie, którym z podmiotów, o których mowa w art. 42b ust. 1 ustawy jest Wnioskodawca, przesłanie załącznika z treścią opisu usługi podpisanego przez osobę upoważnioną do reprezentowania Wnioskodawcy oraz innych dokumentów, a także poprzez doprecyzowanie opisu usługi. Ponadto, w dniu 2 kwietnia 2024 r. wniosek uzupełniono o dalsze doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

(\`(...)\`)

Wnioskodawca (…) – podatnik VAT:

(…) jest samorządową instytucją kultury (…)

(…) działa na podstawie statutu nadanego uchwałą (…)

(…) działa w szczególności na podstawie:

1) ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 1662), zwanej dalej „ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej”;

2) ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1641), zwanej dalej „ustawą o finansach publicznych”.

(…) jest czynnym podatnikiem VAT (…)

Zgodnie ze statutem (…) prowadzi wielokierunkową działalność w zakresie tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury. Celem działalności (…) jest przygotowanie i pozyskanie społeczności do aktywnego uczestnictwa w kulturze oraz współtworzenia jej wartości.

Do podstawowych zadań (…) należy w szczególności:

1) edukacja kulturalna i wychowanie przez sztukę;

2) rozpoznawanie, rozbudzanie i zaspokajanie potrzeb oraz zainteresowań kulturalnych;

3) tworzenie warunków dla rozwoju amatorskiego ruchu artystycznego oraz zainteresowania wiedzą i sztuką;

4) tworzenie warunków dla rozwoju folkloru, a także rękodzieła ludowego i artystycznego;

5) gromadzenie, dokumentowanie, tworzenie, ochrona i udostępnianie dóbr kultury.

Ww. zadania wymienione (…) realizuje w obiektach instytucji oraz poza nimi, w tym w formie cyfrowej i elektronicznej za pomocą sieci Internet, poprzez organizowanie i tworzenie warunków do zespołowego uczestnictwa w kulturze, różnorodnych form edukacji kulturalnej, indywidualnej aktywności kulturalnej, imprez kulturalnych.

Między innymi (…) organizuje:

1) spektakle, koncerty, wystawy, odczyty, spotkania i inne imprezy o charakterze artystycznym, edukacyjnym i rekreacyjnym;

2) sekcje, zespoły zainteresowań i pracownie specjalistyczne;

3) kursy, warsztaty, seminaria.

(…) prowadzi działalność instruktażowo-metodyczną.

(…) może realizować swoje zadania poprzez współpracę z osobami prawnymi, w tym m.in. z instytucjami kultury, edukacyjnymi, naukowymi, samorządowymi, organizacjami pozarządowymi, stowarzyszeniami twórczymi, mediami, a także innymi osobami oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej (…)

Przedmiot wniosku: ustalenie stawki VAT dla usługi – zajęcia kodowania z robotami.

Nazwa usługi w cenniku: (…)

Opis usługi: Zajęcia skierowane są do dzieci w wieku (…), a ich centralnym punktem jest interaktywny robot o nazwie (…). Ten zaawansowany technologicznie robot nie tylko fascynuje, ale również pełni rolę motywatora, inspirując dzieci do eksperymentowania oraz kreatywnej zabawy. (…) reaguje na działania użytkownika, co sprawia, że stale ewoluuje, umożliwiając tym samym zdobywanie nowych funkcji i możliwości. Wyposażony w nowoczesną technologię, potrafi reagować na różnorodne bodźce zewnętrzne, a dedykowana aplikacja umożliwia wykorzystanie robota do rozwijania wyobraźni, umiejętności logicznego i analitycznego myślenia, a także nauki podstaw programowania.

W ramach programu zajęć dzieci mają okazję nie tylko bliżej poznać robota (…), ale również zdobywać praktyczne umiejętności związane z programowaniem. Na początku uczestnicy zapoznają się z obsługą robota, zakładają konta oraz pracują z aplikacją (…). Podczas tej części programu dzieci dowiedzą się, jak sterować robotem, jakie dodatkowe funkcje oferuje oraz jak napisać swoje pierwsze, proste programy. Zajęcia te obejmują także (\`(...)\`).

Główny cel zajęć: zajęcia kładą nacisk na stymulowanie wyobraźni i kreatywności uczestników. Interaktywny charakter robota (…) oraz możliwość eksperymentowania z jego funkcjami mają na celu pobudzenie dzieci do tworzenia i rozumienia, że nauka może być fascynująca i dostępna w formie zabawy.

Zajęcia prowadzą instruktorzy mający niezbędną wiedzę w zakresie informatyki, którzy jednak nie są nauczycielami.

Usługi te nie są prowadzone w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2023 r., poz. 900).

Ukończenie zajęć nie kończy się sprawdzianem zdobytej wiedzy czy umiejętności przez dzieci (uczestników). Nie są prowadzone dzienniki lekcyjne oraz wystawiane zaświadczenia o ukończeniu zajęć.

Odpłatność za zajęcia: jest skalkulowana na podstawie bezpośrednich kosztów wynagrodzenia instruktora z narzutami i materiałów niezbędnych do prowadzenia zajęć. Cena nie jest uzależniona od liczby uczestników, ale by zajęcia mogły się odbyć minimalna ilość uczestników ustalona nie może być niższa niż (…) osób.

Odpłatność jest ustalona w formie płatności jednorazowej – tj. jednorazowy bilet wstępu na zajęcia. Ulgi w odpłatności są udzielane na podstawie Karty Wielkiej Rodziny lub Karty Rodziny z Dzieckiem Niepełnosprawnym. 

Ww. zajęcia wpisują się w działalność statutową (…) a ich prowadzenie nie jest nastawione na osiąganie zysku, a w przypadku osiągnięcia zysku jest on przeznaczony zawsze na działalność statutową (…).

Pytanie: Czy usługa wstępu na usługi kodowania z robotami dla dzieci w wieku (…) winna być objęta stawką 8% zgodnie z poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług jako wstęp do obiektów kulturalnych?

Zdaniem Wnioskodawcy: wstęp na usługę kodowania z robotami dla dzieci winno być opodatkowane stawką 8% jako wstęp do obiektu kulturalnego na podstawie poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

(\`(...)\`).

Na zajęciach/warsztatach sprawdzana jest tylko lista obecności uczestników.

(…)

Z kolei w piśmie z dnia 2 kwietnia 2024 r. (data wpływu 2 kwietnia 2024 r.) Wnioskodawca udzielił następujących informacji:

Rola instruktora podczas zajęć z interaktywnym robotem (…) obejmuje wiele kluczowych zadań i działań, mających na celu edukację oraz rozwijanie kreatywności.

a. Instruktor każde zajęcia rozpoczyna od przedstawienia robota (…) (jego funkcji, możliwości oraz roli, jaką pełni w procesie nauki i zabawy) uczestnikom.

b. Wskazuje, jak obsługiwać robota, jakie gesty lub działania wywołują jego konkretne reakcje. Obejmuje to m.in. pokazywanie różnych funkcji, takich jak: chodzenie, reakcje na dotyk, dźwięki itp.

c. W ramach zajęć dzieci korzystają z dedykowanej aplikacji. Instruktor pokazuje, jak z niej korzystać, jaką ma funkcjonalność, jak łączyć ją z robotem i jakie możliwości programowania oferuje.

d. Instruktor na każdych zajęciach wprowadza dzieci w świat programowania, zaczynając od prostych pojęć i zadań. Na zajęciach uczestnicy zapoznają się z podstawowymi elementami programowania, takimi jak (\`(...)\`).

e. Instruktor pomaga dzieciom pisać swoje pierwsze, proste programy dla robota (…), tj. sterowanie ruchem robota, wydawanie dźwięków itp.

f. Instruktor wspiera w eksperymentowaniu i testowaniu dedykowanych programów.

g. Podczas każdych zajęć instruktor angażuje dzieci w zadania, które wymagają logicznego myślenia, np. planowanie trasy dla robota, rozwiązywanie prostych problemów, jak dotarcie z punktu A do punktu B.

h. Instruktor zapewnia indywidualne wsparcie dla każdego uczestnika zajęć, pomagając w pokonywaniu trudności, udzielając odpowiedzi na pytania, inspirując tym samym do dalszego rozwoju.

W zajęciach uczestniczy maksymalnie (…) uczestników, ze względu na dostępność sprzętu. Liczba uczestników może jednak różnić się w zależności od konkretnego terminu zajęć. Nie są stosowane inne szczegółowe kryteria selekcji uczestników, oprócz wymaganego wieku (…). Dlatego też może zdarzyć się, że na jednych zajęciach będzie dokładnie (…) uczestników, a na innych mniej. Ostateczna liczba osób uczestniczących w poszczególnych terminach może być uzależniona od zainteresowania i dostępności miejsca w danym momencie.

Materiałami niezbędnymi do prowadzenia zajęć są tablety, roboty (…) oraz ścieżki edukacyjne, które stanowią kluczowy zestaw narzędzi do realizacji celów zajęć. Tablety są wykorzystywane do interaktywnego sterowania robotem (…) oraz do pracy z dedykowaną aplikacją.

Roboty (…) są centralnym punktem zajęć, pełniąc rolę interaktywnego narzędzia edukacyjnego, natomiast ścieżki edukacyjne są fizycznymi trasami, po których robot (…) może się poruszać. Stanowią one konkretne środowisko, które umożliwia dzieciom zaprojektowanie i realizację różnorodnych zadań, scenariuszy oraz eksperymentów z robotem.

Wyżej wskazane materiały tworzą kompleksowe i interaktywne środowisko, które nie tylko umożliwia dzieciom bliższe poznanie robotów i technologii, ale także rozwija ich umiejętności programowania, logicznego myślenia oraz kreatywności poprzez fascynującą i angażującą formę nauki przez zabawę.

Materiały takie jak tablety, roboty (…) i ścieżki edukacyjne są przeznaczone do bezpośredniego użytku przez uczestników zajęć. Przekazując te materiały do korzystania, Wnioskodawca działa na zasadach umożliwiających skuteczne prowadzenie zajęć.

a. Dlaczego są one niezbędne do prowadzenia zajęć?

\- Tablety: Służą jako narzędzie sterowania i programowania robota (…) oraz interakcji z dedykowaną aplikacją. Umożliwiają uczestnikom zdalną kontrolę nad robotem i tworzenie własnych programów.

\- Roboty (…): Pełnią centralną rolę w zajęciach, stanowiąc interaktywne narzędzie edukacyjne. Dzięki nim dzieci mogą eksperymentować, programować i uczyć się podstaw programowania w praktyczny sposób.

\- Ścieżki edukacyjne: Zapewniają fizyczne środowisko, po którym porusza się robot (…). Uczestnicy mogą projektować trasy, rozwiązywać zadania oraz eksperymentować z zachowaniami robota.

b. Czy są to wyłącznie autorskie materiały Wnioskodawcy, czy możliwe jest ich nabycie od innego podmiotu?

Materiały wykorzystywane w ramach prowadzonych zajęć, udostępniane do korzystania, aby umożliwić uczestnikom eksplorację, naukę i zabawę z robotem (…) są możliwe do nabycia od innego podmiotu.

c. Czy udostępniane materiały zużywają się podczas zajęć, czy służą one do korzystania po zakończonych zajęciach?

Materiały tzn. tablety, roboty (…) i ścieżki edukacyjne są używane w trakcie zajęć edukacyjnych, ale nie zużywają się jednorazowo. Służą one do interakcji, programowania i eksperymentowania w czasie zajęć, a następnie mogą być ponownie wykorzystywane na kolejnych zajęciach. Podlegają one jednak zużyciu w wyniku eksploatacji. W związku z tym, aby utrzymać sprawność i jakość tych materiałów, konieczna jest ich regularna konserwacja i pielęgnacja.

d. Czy po zakończeniu zajęć podlegają one zwrotowi, czy stają się własnością uczestnika zajęć?

Uczestnicy korzystają z tych materiałów wyłącznie w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę zajęć. Po zajęciach nie są udostępniane uczestnikom.

Odpłatność w formie płatności jednorazowej oznacza, że opłata jest pobierana za każde pojedyncze spotkanie, zgodnie z ustalonym harmonogramem. Każde spotkanie wymaga osobnej opłaty za udział.

Na zajęcia kodowania z robotami dla dzieci w wieku (…) nie podpisuje umów z opiekunami uczestników. Rekrutacja na zajęcia odbywa się drogą elektroniczną, (…). Opiekun zgłasza się dobrowolnie, wypełniając formularz zapisu na dostępne miejsca. (…) Opiekun zapisujący dziecko na warsztaty musi być pełnoletni, założyć konto na stronie (…), wyrazić zgodę na regulamin warsztatów i dokonać wpłaty za zajęcia w wymaganych terminach i kwotach.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 8 kwietnia 2024 r. nr 0112-KDSL2-2.440.53.2024.3.DS tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 8 kwietnia 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W tym miejscu należy wskazać, że w poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Usługi kulturalne i rozrywkowe – wyłącznie w zakresie wstępu:

1) na widowiska artystyczne, włączając przedstawienia cyrkowe,

2) do obiektów kulturalnych”.

W załączniku nr 3 do Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), stanowiącym wykaz dostaw towarów i świadczenia usług, do których można zastosować stawki obniżone, o których mowa w art. 98, w poz. 7 wymieniony został **wstęp** na przedstawienia, do teatrów, cyrków, na targi, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na koncerty, do muzeów, ogrodów zoologicznych, kin, na wystawy oraz podobne imprezy i **obiekty kulturalne**.

Obowiązujący od dnia 1 lipca 2011 r. art. 32 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), wskazuje, że:

1) Usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, o których mowa w art. 53 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu okresowego lub opłaty okresowej.

2) Ustęp 1 ma zastosowanie w szczególności do:

a) prawa wstępu na spektakle, przedstawienia teatralne, występy cyrkowe, targi, do parków rozrywki, na koncerty, wystawy, jak również inne podobne wydarzenia kulturalne;

b) prawa wstępu na wydarzenia sportowe, takie jak mecze lub zawody;

c) prawa wstępu na wydarzenia edukacyjne i naukowe, takie jak konferencje i seminaria.

3) Ustęp 1 nie obejmuje korzystania z obiektów, takich jak sale gimnastyczne i inne, w zamian za opłatę.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy wskazać, że wszystkie te usługi, które nie są związane z normalnym, typowym użytkowaniem danego obiektu, nie są objęte stawką preferencyjną. Zatem usługi w zakresie wstępu należy rozumieć jako wstęp i świadczenie usług, które w sposób typowy wchodzą w skład usług oferowanych przez dany podmiot. Wstęp to nie tylko bowiem uprawnienie do wejścia do określonego miejsca, ale także uprawnienie do korzystania ze szczególnych właściwości tego miejsca, do którego wstęp został opłacony.

Ustawa o VAT oraz przepisy wykonawcze nie definiują również pojęć „kultura”, „usługa kulturalna”, „usługa w zakresie kultury”. Odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury, itp.

W słownikach oraz encyklopediach podaje się natomiast następujące definicje pojęcia „kultura”:

\- „materialna i umysłowa działalność społeczeństw oraz jej wytwory” (Słownik Języka Polskiego – www.sjp.pwn.pl),

\- „duchowy i materialny dorobek społeczności żyjącej w jakimś czasie na określonym terenie” (Wielki Słownik Języka Polskiego – http://www.wsjp.pl/),

\- „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtmuller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999),

\- „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

W analizowanej sprawie uczestniczenie w zajęciach z kodowania z robotami dla dzieci w wieku (…) jest możliwe na podstawie jednorazowej, wnoszonej każdorazowo opłaty za udział w zajęciach – nie jest to jednak opłata za wstęp do obiektu kulturalnego (w rozumieniu jak wyżej), lecz opłata za uczestnictwo w zajęciach. Podczas zajęć uczestnicy zapoznają się z robotem (…), zakładają konta oraz pracują z aplikacją (…). W czasie zajęć uczestnicy dowiadują się (\`(...)\`). Uczestnicy zajęć przy wykorzystaniu aplikacji (…) oraz robota (…) tworzą własny program spełniający określone przez prowadzącego funkcjonalności. Zajęcia prowadzi instruktor, którego rola obejmuje kluczowe zadania i działania mające na celu edukację oraz rozwijanie kreatywności uczestników. Instruktor na każdych zajęciach wprowadza dzieci w świat programowania, zaczynając od prostych pojęć i zadań, a także pomaga dzieciom pisać swoje pierwsze, proste programy dla robota (…) oraz wspiera w eksperymentowaniu i testowaniu dedykowanych programów. Zajęcia kładą nacisk na stymulowanie wyobraźni i kreatywności uczestników. Interaktywny charakter robota (…) oraz możliwość eksperymentowania z jego funkcjami mają na celu pobudzenie dzieci do tworzenia i rozumienia, że nauka może być fascynująca i dostępna w formie zabawy. Zajęcia umożliwiają uczestnikom rozwijanie umiejętności krytycznego i logicznego myślenia, wnioskowania, kształtowanie umiejętności odkodowywania informacji oraz doskonalenie umiejętności działania w zespole.

(…)

W związku z powyższym należy stwierdzić, że zajęcia z kodowania z robotami dla dzieci w wieku (…) nie są typowymi zajęciami związanymi z funkcjonowaniem (…), będącego obiektem kulturalnym, zgodnymi z celami i zadaniami Wnioskodawcy określonymi w statucie, ponieważ nie są one związane z kulturą i sztuką. Charakter i cel opisanych wyżej warsztatów, a także grupa osób, do których są one kierowane jednoznacznie wskazują, że ich istotą jest edukacja uczestników w zakresie programowania (zdobycie praktycznych umiejętności) oraz rozwijanie umiejętności krytycznego i logicznego myślenia, wnioskowania, odkodowywania informacji oraz działania w zespole.

W rezultacie należy uznać, że usługa prowadzenia zajęć z kodowania z robotami dla dzieci w wieku (…), nie stanowi usługi kulturalnej – wyłącznie w zakresie wstępu, o której mowa w poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy. Tym samym nie jest możliwe zastosowanie stawki podatku w wysokości 8%.

W konsekwencji powyższego w związku z brakiem możliwości zastosowania w przedmiotowej sprawie obniżonej stawki podatku, należy dokonać prawidłowej klasyfikacji statystycznej usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – „EDUKACJA” – która obejmuje:

\- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

\- usługi szkół podstawowych,

\- usługi gimnazjów,

\- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

\- usługi szkół policealnych,

\- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

\- usługi szkół wyższych,

\- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

\- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

\- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

\- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

\- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

\- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

\- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

\- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

\- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

\- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

\- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

W grupie 85.5 mieści się m.in. klasa 85.59 „USŁUGI W ZAKRESIE POZOSTAŁYCH POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 85 PKWiU. Jest to jednak usługa sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).