Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-299/09-4/SAP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-04
Teza: Czy na potrzeby ustalania wartości obrotu dla celów VAT oraz kalkulacji wartości WSS nie uwzględnia się wskazanych powyżej przychodów związanych z posiadaniem majątku, tj. dyskonta oraz przychodów odsetkowych otrzymywanych z tytułu posiadania przez Bank papierów wartościowych, w odniesieniu do których organizatorem lub/i gwarantem emisji jest Bank?
Słowa kluczowe: dyskonto; obrót; odsetki; przychód-przychód podlegający opodatkowaniu; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r., Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Banku, przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2009 r. (data wpływu 16.03.2009 r.), sygn. IP-KAN 3327/09, uzupełnione pismem z dnia 21.05.2009 r. (data wpływu 25.05.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uwzględniania przychodów związanych z posiadaniem majątku, tj. dyskonta oraz przychodów odsetkowych otrzymywanych z tytułu posiadania przez Bank papierów wartościowych przy ustalaniu wartości obrotu dla celów VAT oraz wyliczaniu struktury sprzedaży (WSS) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2009 r. został złożony w/w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uwzględniania przychodów związanych z posiadaniem majątku, tj. dyskonta oraz przychodów odsetkowych otrzymywanych z tytułu posiadania przez Bank papierów wartościowych przy ustalaniu wartości obrotu dla celów VAT oraz wyliczaniu struktury sprzedaży (WSS).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Bank działając na podstawie stosownego zezwolenia Komisji Nadzoru Bankowego oraz zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r., - Prawo Bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665 ze zm., świadczy za wynagrodzeniem m.in. szereg usług finansowych na rzecz klientów indywidualnych oraz instytucjonalnych. Wykonując przedmiotowe czynności. w zdecydowanej większości przypadków, Bank świadczy usługi zwolnione z VAT. Jednocześnie Bank wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu VAT, m.in.: usługi faktoringu, usługi najmu powierzchni, usługi konsultacyjno doradcze w sprawach finansowych itp. Ponadto, Bank, w ramach prowadzonej działalności, realizuje dochody związane z posiadaniem i utrzymywaniem określonego majątku, tj. papierów wartościowych wyemitowanych przez inne podmioty. W szczególności Bank otrzymuje dyskonto oraz przychody odsetkowe z tytułu posiadania papierów wartościowych, wyemitowanych przez inne podmioty, dla których organizatorem (i co do zasady tzw. gwarantem) emisji jest Bank. W ramach prowadzonej działalności Bank oferuje usługę w zakresie organizacji emisji dłużnych papierów wartościowych, tj.: obligacji komunalnych, obligacji korporacyjnych oraz bonów korporacyjnych. W odniesieniu do wskazanych papierów, Bank podejmuje działania zmierzające do uplasowania papierów w ramach oferty publicznej lub niepublicznej. W niektórych przypadkach, Bank pełni funkcję tzw. gwaranta emisji, nabywając papiery wartościowe nieuplasowane na rynku, w ramach dokonywanej oferty. Ponadto występują sytuacje, w których, bez względu na ewentualne pełnienie przez Bank funkcji tzw. gwaranta emisji, Bank niejako „z góry” jest zainteresowany nabyciem określonych papierów wartościowych oferowanych w ramach organizowanej emisji. Z tytułu świadczenia wskazanej usługi w zakresie organizowania i gwarantowania emisji, Bank otrzymuje uzgodnione wynagrodzenie, najczęściej określone w formie prowizji. Z punktu widzenia Banku nabywane papiery wartościowe w odniesieniu do których Bank pełni funkcję organizatora emisji lub gwaranta, stanowią element majątku Banku i zaliczane są do jego aktywów. W związku z posiadaniem przedmiotowych papierów, Bank otrzymuje dyskonto lub przychody odsetkowe. Jednocześnie w celu świadczenia usług, Bank dokonuje zakupów określonych towarów i usług. W celu określenia rodzaju działalności Banku, z którą związany jest dany wydatek, Bank w pierwszej kolejności określa czy wydatek ten jest bezpośredniego związany z konkretnym rodzajem sprzedaży (tj. sprzedażą uprawniającą do odliczenia podatku VAT naliczonego bądź też sprzedażą nieuprawniającą do takiego odliczenia). W odniesieniu do zakupów mających związek wyłącznie ze sprzedażą niedającą prawa do odliczenia podatku naliczonego lub wyłącznie ze sprzedażą dającą prawo do odliczenia, Bank odlicza podatek VAT naliczony zgodnie z zasadami ogólnymi. W odniesieniu do pozostałych zakupów, których nie można jednoznacznie przyporządkować do poszczególnych usług uprawniających do odliczenia lub niedających takiego prawa (to jest do jednostek organizacyjnych wykonujących wyłącznie jeden rodzaj sprzedaży – opodatkowaną lub zwolnioną z VAT), Bank zamierza rozliczać podatek VAT naliczony według tzw. współczynnika struktury sprzedaży (dalej: „WSS”), o którym mowa w art. 90 Ustawy o VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy na potrzeby ustalania wartości obrotu dla celów VAT oraz kalkulacji wartości WSS nie uwzględnia się wskazanych powyżej przychodów związanych z posiadaniem majątku, tj. dyskonta oraz przychodów odsetkowych otrzymywanych z tytułu posiadania przez Bank papierów wartościowych, w odniesieniu do których organizatorem lub/i gwarantem emisji jest Bank?

Zdaniem Banku, na potrzeby ustalania wartości obrotu dla celów VAT oraz kalkulacji wartości WSS nie uwzględnia się wskazanych powyżej przychodów związanych z posiadaniem majątku, tj. dyskonta oraz przychodów odsetkowych otrzymywanych z tytułu posiadania przez Bank papierów wartościowych w odniesieniu do których organizatorem lub/i gwarantem emisji test Bank. Zgodnie z art. 90 ust. 3 Ustawy o VAT, wartość współczynnika sprzedaży należy ustalić jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi Bankowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje tako prawo. Stąd, współczynnik struktury sprzedaży (WSS) można wyrazić za pomocą następującego wzoru;

Proporcja = \[X / (X + Y)\] X 100%;

gdzie: X - oznacza wartość rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (obrót uprawniający do odliczenia); Y - oznacza wartość rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (obrót niedający prawa do odliczenia).

W świetle powyższego, dla celów kalkulacji WSS kluczowo jest prawidłowe ustalenie zarówno wartości obrotu uprawniającego do odliczenia podatku VAT naliczonego (X) jak również obrotu niedającego takiego prawa (Y).

Zgodnie z przepisami Ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, w stosunku, do których podmiot je wykonujący występuje w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w myśl przepisów o podatku VAT. Mając na uwadze powyższe, w opinii Banku, przychody uzyskiwane w związku z utrzymywaniem majątku i lokatą własnego kapitału, w szczególności powyżej wymienione kategorie przychodów, nie stanowią po stronie Banku wynagrodzenia z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Nabywając wskazane dłużne papiery wartościowe, w odniesieniu do których Bank pełnił funkcję organizatora lub gwaranta emisji, Bank występuje w roli inwestora lokującego nadwyżki finansowe, a nie występuje w roli podmiotu świadczącego jakąkolwiek usługę. Tym samym, zdaniem Bank, przychody dyskontowe oraz odsetkowe otrzymywane w związku z posiadaniem tych papierów, nie stanowią po stronie Banku wynagrodzenia za świadczenie jakiejkolwiek usługi. W tym przypadku Bank występuje w roli inwestora lokującego nadwyżki finansowe a przedmiotowe przychody dyskontowe oraz odsetkowe otrzymywane są ściśle w związku z posiadanym przez Bank majątkiem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 w/w ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 w/w ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 w/w ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.