Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1280/09-3/MR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-11-30
Teza: Czy we wskazanych przypadkach błędów formalnych w numerze faktury lub w dacie jej wystawienia możliwe jest odliczenie podatku naliczonego wynikającego z tych faktur?
Słowa kluczowe: dokumentowanie; faktura-korekta faktury; rolnik-rolnik ryczałtowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 2-art. 116

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Jawnej, przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2009 r. (data wpływu 25 września 2009 r.) uzupełnionym w dniu 13 listopada 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT RR **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT RR. Wniosek uzupełniono w dniu 13 listopada 2009 r. o brakującą opłatę za wydanie interpretacji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka kupuje od rolników indywidualnych (ogrodników, sadowników) produkty rolne – owoce i warzywa m.in.: truskawki, jabłka, porzeczki. Wystawia faktury VAT RR. Za zakupione owoce i warzywa płaci przelewem na rachunek rolnika indywidualnego. Sporadycznie zdarzają się przypadki pomyłek na dowodach przelewu, polegające na błędnym wpisaniu cyfr, np. zamiast nr faktury 317 wpisano 17 (pominięto cyfrę 3) lub zamiast daty wystawienia faktury 10.07.2009 r. wpisano datę 10.08.2009 r. Są to zatem pomyłki formalne wynikające z błędu we wprowadzeniu liczby. Odbiorca i kwoty faktury się zgadzają.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy we wskazanych przypadkach błędów formalnych w numerze faktury lub w dacie jej wystawienia możliwe jest odliczenie podatku naliczonego wynikającego z tych faktur?

Zdaniem Wnioskodawcy, odliczenie to jest możliwe, gdyż przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w art. 116 ust. 6 pkt 3 wskazują, że warunkiem odliczenia jest podanie na przelewie numeru i daty wystawienia faktury. Dane te są podane, lecz w nielicznych przypadkach są błędne – wynikają z pominięcia jednej z cyfr lub wpisania błędnej cyfry, są to tzw. błędy formalne, oczywiste. o ile zatem pozostałe elementy są zgodne – prawidłowo wystawiona faktura, zgodność odbiorcy i kwota faktury, to Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z tych faktur.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka kupuje od rolników indywidualnych (ogrodników, sadowników) produkty rolne – owoce i warzywa m.in. truskawki, jabłka, porzeczki. Wystawia faktury VAT RR. Za zakupione owoce i warzywa płaci przelewem na rachunek rolnika indywidualnego. Sporadycznie zdarzają się przypadki pomyłek na dowodach przelewu, polegające na błędnym wpisaniu cyfr, np. w numerze faktury lub w dacie jej wystawienia.

Szczególne zasady dotyczące wystawiania faktur VAT RR zostały uregulowane w przepisie art. 116 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.

Zgodnie z powołanym przepisem faktura VAT RR nie jest wystawiana przez sprzedawcę, ale przez nabywcę. Podatnik podatku od towarów i usług nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego, wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą zakup tych produktów. Oryginał faktury przekazywany jest sprzedawcy, czyli rolnikowi ryczałtowemu.

W myśl art. 116 ust. 6 ustawy, zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

1.  nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
2.  zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14. dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności;
3.  w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

Celem regulacji zawartej w powyższym przepisie jest powiązanie zapłaty dokonywanej przez podatnika z konkretną transakcją zakupu produktów rolnych. Dla osiągnięcia tego celu wprowadzono wymóg, aby w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty zostały podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej zakup produktów rolnych.

Należy również podkreślić, iż celem faktury oraz dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty jest w tym przypadku przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzenia gospodarczego, a dodatkowo – dla nabywcy produktów rolnych – potwierdzenie prawa do powiększenia kwoty podatku naliczonego uprawniającej do obniżenia kwoty podatku należnego.

Z opisu sprawy wynika, że na dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty, tj. przelewie bankowym zdarzają się przypadki pomyłek, polegające na błędnym wpisaniu numeru faktury lub daty jej wystawienia. Są to zatem błędy formalne, oczywiste. Wnioskodawca wskazał, że pozostałe elementy zawarte na przelewie - odbiorca i kwoty faktury są zgodne.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny należy uznać, iż w przypadku popełnionych omyłek, stanowiących oczywiste błędy na dokumencie przelewu dotyczące numeru faktury lub daty jej wystawienia, odnoszące się do faktury za którą Wnioskodawca dokonał zapłaty w wymaganym przez art. 116 ust. 6 ustawy terminie, Spółka nie zostaje pozbawiona prawa do powiększenia kwoty podatku naliczonego o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku wykazanego na fakturze VAT RR, której dotyczy przelew.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.