Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.269.2025.1.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-25
Teza: Dotyczy ustalenia, czy udzielenie FR przez Spółkę
nieoprocentowanej pożyczki, a co za tym idzie korzystanie
przez FR z kapitału pożyczki nieodpłatnie, podlegać będzie
opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie FR lub Spółki, w tym
zwłaszcza jako świadczenie w postaci ukrytych zysków, o
którym mowa w art. 24q ust. 1a ustawy o podatku CIT.
Słowa kluczowe: fundacje-fundacja rodzinna
pożyczka-pożyczka nieoprocentowana
zyski-zyski ukryte
świadczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot
opodatkowania-Fundacje rodzinne w organizacji
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 6
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 7
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5c-art. 24q-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5c-art. 24q-ust. 1a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    23 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 21 maja 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 czerwca 2025 r. (wpływ
    do organu tego samego dnia).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
    A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    „A” Fundacja rodzinna w organizacji
    (...)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A sp. z o.o. z siedzibą w (...) (zw. dalej: „Spółką”) jest podatnikiem podatku dochodowego
    od osób prawnych, podlegającym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych; zw.
    dalej: „ustawą o podatku CIT”).
    Ujawniony w KRS przedmiot przeważającej działalności Spółki obejmuje:
    (...)
    Spółka posiada obecnie określone udziały w luksemburskiej prywatnej spółce z
    ograniczoną odpowiedzialnością (zw. dalej: „Udziałami”).
    Udziałowcami Spółki są:
      1) T. L. - posiadający 99 udziałów w Spółce o łącznej wartości nominalnej (...) zł,
        stanowiących 99% kapitału zakładowego Spółki, oraz
      2) A. G. - posiadająca 1 udział w Spółce o wartości nominalnej (...) zł, stanowiący 1%
        kapitału zakładowego Spółki.
    W dniu (...) 2025 r. wskazany wyżej T. L. jako fundator ustanowił fundację rodzinną, o
    której mowa w przepisach ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (zw. dalej:
    „ustawą o fundacji rodzinnej”), pod nazwą „A” Fundacja Rodzinna z siedzibą w Warszawie
    (zw. dalej: „FR”). Fundator dokonał zgłoszenia FR do rejestru fundacji rodzinnych,

    występując z wnioskiem o wpis FR do rejestru, który to wniosek oczekuje jeszcze na
    rozpoznanie. W związku z tym FR funkcjonuje obecnie w obrocie prawnym jako „A”
    Fundacja Rodzinna w organizacji.
    Beneficjentami FR są T. L., jego małżonka, córka oraz wnuczka, jak również wszyscy
    zstępni fundatora urodzeni w przyszłości, od chwili urodzenia żywego.
    Zgodnie z treścią aktu założycielskiego oraz statutu:
    Celem FR jest gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów oraz
      spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów, w szczególności:
      - zapewnienie kontynuacji działalności i aktywności inwestycyjnej prowadzonej przez
        fundatorów;
      - zapewnienie sprawnej sukcesji w ramach rodziny fundatorów i ich spadkobierców;
      - ochrona posiadanego majątku przed utratą lub zmniejszeniem jego wartości;
      - sprawowanie zarządu nad majątkiem fundacji w długoletniej perspektywie w celu
        akumulacji kapitału;
      - pomnażanie mienia fundacji;
      - wykonywanie praw z udziałów, akcji i innych papierów wartościowych, instrumentów
        pochodnych i praw o podobnym charakterze;
      - gromadzenie i zarządzanie majątkiem przekazanym przez fundatorów i inne osoby w
        interesie beneficjentów;
      - przeznaczenie zysku fundacji lub jego części na potrzeby beneficjentów;
      - pokrywanie kosztów utrzymania lub kształcenia beneficjentów;
      - zapewnienie środków finansowych dla beneficjentów.
    FR może wykonywać działalność gospodarczą w zakresie dozwolonym przez ustawę o
      fundacji rodzinnej, określonym w przepisach art. 5 wskazanej ustawy, w tym również w
      zakresie przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni
      oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach.
    W ramach dozwolonej ustawą i statutem działalności, FR zamierza nabyć od Spółki
    wspomniane wyżej Udziały, co nastąpi na podstawie umowy sprzedaży zawartej zgodnie z
    zasadą ceny rynkowej.
    Jednocześnie, celem sfinansowania działalności FR, w tym zapłaty ceny sprzedaży
    Udziałów w ramach wskazanej wyżej transakcji, fundatorzy spowodują, że Spółka udzieli
    FR nieoprocentowanej pożyczki, na podstawie umowy zawartej na czas oznaczony. Spółka
    nie będzie przy tym uprawniona do otrzymania od FR jakiejkolwiek prowizji lub innego
    świadczenia w związku z udzieleniem pożyczki.
    Pożyczka powyższa zostanie ujęta w księgach FR, natomiast w ewidencji pozabilansowej
    FR wykazany zostanie, zgodnie z zasadą ceny rynkowej, przychód z nieodpłatnych
    świadczeń odpowiadający wartości odsetek od pożyczki zaoszczędzonych przez FR
    wskutek udzielenia jej finansowania przez Spółkę.

## Pytanie

Czy udzielenie FR przez Spółkę nieoprocentowanej pożyczki, a co za tym idzie korzystanie
    przez FR z kapitału pożyczki nieodpłatnie, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem CIT
    po stronie FR lub Spółki, w tym zwłaszcza jako świadczenie w postaci ukrytych zysków, o
    którym mowa w art. 24q ust. 1a ustawy o podatku CIT?
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, udzielenie FR przez Spółkę nieoprocentowanej pożyczki, a co za
    tym idzie korzystanie przez FR z kapitału pożyczki nieodpłatnie, nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie FR oraz Spółki, w tym zwłaszcza jako
    świadczenie w postaci ukrytych zysków, o którym mowa w art. 24q ust. 1a ustawy o
    podatku CIT.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku CIT, fundacja rodzinna jest zwolniona od
    podatku dochodowego.
    Stosownie zaś do art. 6 ust. ust. 6-10 wskazanej wyżej ustawy, w wyjątkowych
    przypadkach zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy, nie ma
    zastosowania. Dotyczy to:
    - podatku od przychodów z budynków;
    - podatku od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną
      bezpośrednio lub pośrednio:
    - świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej;
    - mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej;
    - świadczenia w postaci ukrytych zysków;
    - działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art.
      5 ustawy o fundacji rodzinnej;
    - osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o
      podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana
      część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez
      beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4
      ustawy o podatku CIT z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym
      wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 tej ustawy, wynosi co
      najmniej 5%.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 24q ust. 1a ustawy o podatku CIT, przez świadczenia w
    postaci ukrytych zysków rozumie się:
    1) odsetki, prowizje, wynagrodzenia i inne opłaty od jakiegokolwiek rodzaju pożyczki
      udzielonej fundacji rodzinnej przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany z
      beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;
    2) darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż
      świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, przekazane,
      bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta, fundatora, podmiotu powiązanego
      z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;
    3) świadczenia na rzecz beneficjenta, fundatora lub podmiotu powiązanego z
      beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną z tytułu:
    a. usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych,
      zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i
      pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym
      charakterze,
    b. wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw
      lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o podatku CIT;

    4) różnicę między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c ustawy o
      podatku CIT a ustaloną ceną tej transakcji - w przypadku innych niż określone w pkt 3
      transakcji między fundacją rodzinną a beneficjentem, fundatorem, podmiotem
      powiązanym z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;
    5) pożyczkę udzieloną przez fundację rodzinną beneficjentowi w tej części, która podlegała
      zwrotowi w danym roku podatkowym i nie została zwrócona do dnia upływu terminu
      złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24s ust. 1 ustawy o podatku CIT, za ten rok
      podatkowy;
    6) pożyczkę udzieloną przez fundację rodzinną beneficjentowi na okres co najmniej 10 lat
      albo na okres krótszy niż 10 lat, jeżeli ostateczny termin obowiązywania umowy
      wyniósł co najmniej 10 lat.
    Przywołane przepisy wyznaczają zakres tzw. podmiotowego zwolnienia fundacji
    rodzinnych w podatku CIT. Na jego podstawie osiągane przez odnośne fundacje
    przychody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z wyjątkiem
    wymienionych w art. 6 ust. 6-10 ustawy o podatku CIT przypadków, w których zwolnienie
    podatkowe nie znajduje zastosowania.
    Chodzi tutaj zwłaszcza o przypadki przekazania lub postawienia do dyspozycji przez
    fundację rodzinną świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej,
    świadczenia w postaci ukrytych zysków oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
    rodzinnej. Świadczenia takie i mienie, zgodnie z art. 24q ust. 1 ustawy o podatku CIT,
    opodatkowane są w stawce 15% wartości świadczenia, rodząc po stronie fundacji
    rodzinnej obowiązek zapłaty podatku dochodowego w miesiącu następującym po
    miesiącu, w którym świadczenie lub mienie zostało przekazane lub postawione do
    dyspozycji (art. 24q ust. 6 ustawy o podatku CIT).
    Wskazana powyżej zasada opodatkowania fundacji rodzinnych zbliża model
    opodatkowania odnośnych fundacji do modelu opodatkowania spółek w formie tzw. CIT
    estońskiego (ryczałtu od dochodów spółek), w ramach którego to modelu obowiązek
    podatkowy jest odroczony i powstaje co do zasady w momencie efektywnej dystrybucji
    zysku podatnika do jego wspólnika. Dystrybucja ta obejmować może również tzw. dochód
    z tytułu ukrytych zysków, a więc kategorię zbliżoną do świadczeń w postaci ukrytych
    zysków w przypadku fundacji rodzinnych.
    Odnosząc powyższe uwagi na grunt niniejszego wniosku, należy wskazać, że udzielenie FR
    przez Spółkę nieoprocentowanej pożyczki mogłoby podlegać opodatkowaniu podatkiem
    CIT po stronie FR tylko i wyłącznie wtedy, gdyby kwalifikowało się jako jeden z przypadków
    wymienionych w art. 6 ust. 6-10 ustawy o podatku CIT, w których zwolnienie podatkowe
    dotyczące fundacji rodzinnych nie znajduje zastosowania.
    Należy wobec tego zauważyć, że nieodpłatne korzystanie przez FR z udzielonego jej przez
    Spółkę kapitału pożyczki nie może być kwalifikowane jako jeden ze wskazanych wyżej
    przypadków. Wszakże pożyczka taka:
    · nie jest przedmiotem opodatkowania podatkiem od przychodów z budynków;
    · nie jest przekazanym lub postawionym do dyspozycji przez FR świadczeniem, o którym
      mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, ani też mieniem w związku z
      rozwiązaniem FR;
    · stanowi formę finansowania działalności prowadzonej przez FR w zakresie dozwolonym
      ustawą, mieszczącym się zwłaszcza w zakresie określonym w art. 5 ustawy o fundacji
      rodzinnej;
    · nie generuje po stronie FR przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o
      podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana
      część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez
      beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany z FR, beneficjentem lub fundatorem.

    Udzielenie FR przez Spółkę nieoprocentowanej pożyczki nie stanowi również świadczenia
    w postaci ukrytych zysków. Przepis art. 24q ust. 1a ustawy o podatku CIT, wymieniający
    rodzaje świadczeń w postaci ukrytych zysków, nie obejmuje swym zakresem pożyczek
    nieoprocentowanych udzielonych FR przez podmiot powiązany. Co więcej, z przepisu art.
    24q ust. 1 danej ustawy wynika wyraźnie, że podmiotem uzyskującym korzyść z tytułu
    świadczenia w postaci ukrytych zysków powinien być beneficjent, fundator lub podmiot
    powiązany z FR, a nie - sama FR. Wszakże przywołany przepis mówi o podatku
    dochodowym od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną
    świadczenia w postaci ukrytych zysków. Tymczasem „beneficjentem” nieodpłatnej
    pożyczki w niniejszej sprawie ma być sama fundacja rodzinna.
    Mając na uwadze powyższe, nieodpłatne korzystanie przez FR z kapitału pożyczki
    udzielonej jej przez Spółkę generować będzie po stronie FR przychód objęty zwolnieniem
    podatkowym, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku CIT. Jako taki zatem
    nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem CIT, natomiast będzie mieć wpływ na
    wysokość majątku FR, który to majątek nie zostanie pomniejszony o hipotetyczne odsetki
    od pożyczki, zwiększając tym samym wartość potencjalnych świadczeń na rzecz
    beneficjentów fundacji, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, lub
    wartość ewentualnego mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, których
    przekazanie lub postawienie do dyspozycji podlegać będzie opodatkowaniu stosownie do
    art. 24q ust. 1 ustawy o podatku CIT.
    Stanowisko powyższe znajduje odpowiednie potwierdzenie w interpretacjach
    podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydanych w odniesieniu do
    analogicznych kwestii w zakresie opodatkowania spółek tzw. CIT estońskim, w tym:
    - Interpretacji indywidualnej z dnia 16 października 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-
      2.4010.445.2023.1.END, potwierdzającej prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, w
      myśl którego udzielenie podatnikowi nieoprocentowanej pożyczki, a co za tym idzie
      korzystanie przez niego z kapitału pożyczki nieodpłatnie, nie podlega opodatkowaniu
      ryczałtem od dochodów spółek. W uzasadnieniu przywołanej interpretacji tut. Organ
      słusznie zwrócił uwagę na fakt, że „beneficjentem" w związku z brakiem obowiązku
      zapłaty odsetek od pożyczki będzie podatnik CIT estońskiego, a nie jego wspólnik lub
      podmiot powiązany. Wobec tego brak obowiązku zapłaty odsetek od pożyczki nie
      będzie prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków;
    - Interpretacji indywidualnej z 4 maja 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.130.2023.1.MC,
      potwierdzającej prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, w myśl którego udzielenie
      podatnikowi przez wspólnika nieoprocentowanej pożyczki, a co za tym idzie
      korzystanie przez niego z kapitału pożyczki nieodpłatnie, nie podlega opodatkowaniu
      CIT, w tym ryczałtem od dochodów spółek. Natomiast podatnik będzie zobowiązany do
      rozpoznania dochodu opodatkowanego odnośnym ryczałtem, zwiększonego dzięki
      środkom, które nie musiały zostać przeznaczone przez niego na spłatę odsetek,
      dopiero w momencie rozdysponowania zysku. W uzasadnieniu przywołanej
      interpretacji tut. Organ słusznie stwierdził przy tym, że:
      - „Beneficjentem” w związku z brakiem obowiązku zapłaty odsetek od pożyczki będzie
        podatnik CIT estońskiego, a nie jego wspólnik lub podmiot powiązany. Wobec tego
        brak obowiązku zapłaty odsetek od pożyczki nie będzie prowadzić do powstania
        dochodu z tytułu ukrytych zysków;
      - Przysporzenie podatnika odpowiadające rynkowym odsetkom, które zostałyby
        naliczone, gdyby umowa pożyczki przewidywała naliczenie i wypłatę odsetek
        (hipotetyczne odsetki), wpłynie na jego wynik finansowy netto, zwiększając
        wysokość wypracowanego przez niego zysku netto, a tym samym będzie
        opodatkowane w ramach czynności rozdysponowania zysku. Dopiero w takich
        przypadkach podatnik CIT estońskiego może zostać zobowiązany do zapłaty
        podatku w związku z uzyskanym przysporzeniem w postaci braku obowiązku
        zapłaty odsetek od pożyczonego kapitału;

    - Interpretacji indywidualnej z 20 kwietnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.109.2023.1.
      ANK, potwierdzającej prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, w myśl którego
      podatnik ryczałtu od dochodów spółek nie będzie zobowiązany do rozpoznania
      dochodu z tytułu ukrytych zysków w postaci nieodpłatnego użyczenia podatnikowi
      lokalu przez podmiot powiązany. W uzasadnieniu przywołanej interpretacji tut. Organ
      słusznie zwrócił uwagę na fakt, że odbiorcą świadczeń kwalifikowanych w ramach
      ukrytych zysków winien być wspólnik (udziałowiec, akcjonariusz) spółki opodatkowanej
      ryczałtem od dochodów spółek, a nie - sama ta spółka. Skoro więc w sprawie tej było
      inaczej, nieodpłatne użyczenie lokalu podatnikowi CIT estońskiego przez wspólników
      nie skutkowało powstaniem po jego stronie dochodu z tytułu ukrytych zysków;
    - Interpretacji indywidualnej z 27 lutego 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.29.2023.1.AR,
      potwierdzającej prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, w myśl którego nieodpłatne
      korzystanie przez podatnika z kapitału pożyczki, tj. bez odsetek przewidzianych w
      umowie pożyczki, nie podlega opodatkowaniu CIT, w tym ryczałtem od dochodów
      spółek. Podatnik będzie zobowiązany do rozpoznania dochodu opodatkowanego
      odnośnym ryczałtem, uwzględniającego zwiększony zysk podatnika w związku z
      nieodpłatnym korzystaniem z kapitału pożyczki. W uzasadnieniu przywołanej
      interpretacji tut. Organ słusznie stwierdził przy tym, że:
      - „Beneficjentem” w związku z brakiem obowiązku zapłaty odsetek od pożyczki będzie
      podatnik CIT estońskiego, a nie jego wspólnik lub podmiot powiązany. Wobec tego
      brak obowiązku zapłaty odsetek od pożyczki nie będzie prowadzić do powstania
      dochodu z tytułu ukrytych zysków;
      - Przysporzenie podatnika odpowiadające rynkowym odsetkom, które zostałyby
      naliczone, gdyby umowa pożyczki przewidywała odsetki (hipotetyczne odsetki),
      wpłynie na wynik finansowy netto spółki, zwiększając wysokość wypracowanego
      przez nią zysku netto, a tym samym będzie opodatkowane w ramach czynności
      dystrybucji zysku do wspólnika lub rozdysponowania zysku w innej formie. Dopiero
      w takich przypadkach podatnik CIT estońskiego może zostać zobowiązany do
      zapłaty podatku w związku z uzyskanym przysporzeniem w postaci braku
      obowiązku zapłaty odsetek od pożyczonego kapitału;
    - Interpretacji indywidualnej z 16 grudnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.598.2022.1.AR,
      potwierdzającej prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, w myśl którego brak
      wypłacenia przez spółkę jej akcjonariuszowi oprocentowania pożyczki, na skutek utraty
      prawa do otrzymania oprocentowania albo zwolnienia podatnika z obowiązku wypłaty
      oprocentowania, nie będzie skutkował obowiązkiem rozliczenia i uiszczenia ryczałtu od
      dochodów spółek. W uzasadnieniu przywołanej interpretacji tut. Organ słusznie zwrócił
      uwagę na fakt, że w braku zapłaty odsetek na rzecz wspólnika podatnika CIT
      estońskiego nie dojdzie do wykonania świadczenia lub dokonania wypłaty lub wydatku,
      o których mowa w przepisach o dochodzie z tytułu ukrytych zysków, a tym samym nie
      dojdzie do powstania dochodu składającego się na podstawę opodatkowania w
      ryczałcie.
    Jak już wyżej wspomniano, przyjęty przez ustawodawcę sposób opodatkowania fundacji
    rodzinnych jest podobny do sposobu opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów
    spółek, polegając na odroczeniu opodatkowania fundacji rodzinnej do momentu
    dystrybucji jej majątku na rzecz beneficjentów. Wobec tego dorobek interpretacyjny
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, dotyczący przepisów o tzw. CIT estońskim, może
    zostać odniesiony również do przepisów regulujących opodatkowanie fundacji
    rodzinnych. W szczególności w odniesieniu do tych ostatnich zachowuje aktualność
    stwierdzenie, zgodnie z którym nieodpłatne korzystanie z kapitału pożyczki przez fundację
    rodzinną nie pozostanie bez wpływu na wartość majątku tej fundacji, który ostatecznie
    zostanie opodatkowany w związku z jego dystrybucją na rzecz beneficjentów. Brak
    wypłacania przez fundację odsetek od pożyczki na rzecz pożyczkodawcy spowoduje, że
    mienie zgromadzone przez fundację nie ulegnie w związku z tym pomniejszeniu.

    Jednocześnie zachowane w tej drodze środki finansowe przyczynią się do wypracowania
    przez FR większego majątku w przyszłości, który to majątek zostanie opodatkowany co do
    zasady w związku ze świadczeniami na rzecz beneficjentów, o których mowa w art. 2 ust. 2
    ustawy o fundacji rodzinnej, względnie w związku z przekazaniem lub postawieniem do
    dyspozycji mienia w związku z rozwiązaniem fundacji, zgodnie z art. 24q ust. 1 ustawy o
    podatku CIT.
    Konkludując, uzasadnione jest stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego nieodpłatne
    korzystanie przez FR z udzielonego jej przez Spółkę kapitału pożyczki nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie FR, w tym zwłaszcza jako świadczenie w postaci
    ukrytych zysków.
    Końcowo należy podnieść, że udzielenie FR przez Spółkę nieoprocentowanej pożyczki nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem CIT również po stronie Spółki, albowiem
    pożyczka taka nie będzie dla niej generować przychodu opodatkowanego w postaci
    odsetek, prowizji lub innego świadczenia w związku z udzieleniem pożyczki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku nr 1 jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z wniosku wynika, że Spółka udzieli Fundacji rodzinnej (Zainteresowanemu niebędącemu
    stroną postępowania) nieoprocentowanej pożyczki na podstawie umowy zawartej na czas
    oznaczony. Spółka nie będzie przy tym uprawniona do otrzymania od Fundacji rodzinnej
    jakiejkolwiek prowizji lub innego świadczenia w związku z udzieleniem pożyczki.
    Państwa wątpliwości odnoszą się do skutków podatkowych udzielenia przez Spółkę
    nieoprocentowanej pożyczki Fundacji rodzinnej, zarówno po stronie Spółki jako
    pożyczkodawcy, jak i Fundacji rodzinnej jako pożyczkobiorcy.
    Definicja pożyczki została zawarta w art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
        Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
        biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
        a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
        tego samego gatunku i tej samej jakości.
                    1Jednocześnie, w myśl art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:
        Przepis art. 720 § 1 nie wyłącza prawa dającego pożyczkę pieniężną do żądania od
        biorącego pożyczkę odsetek oraz pozaodsetkowych kosztów, z zachowaniem
        przepisów poniższych.
    Umowa pożyczki może być udzielona nieodpłatnie lub odpłatnie, tj. za oznaczonym
    wynagrodzeniem w formie odsetek czy też innych kosztów.
    W odniesieniu do skutków podatkowych po stronie Spółki z tytułu udzielenia
    nieoprocentowanej pożyczki, należy w pierwszej kolejności przywołać przepisy dotyczące
    przychodów podatkowych, zawarte w art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu, a jedynie precyzuje - poprzez przykładowe
    wyliczenie - rodzaje przychodów. Jednocześnie należy stwierdzić, że podatek dochodowy
    od osób prawnych posiada cechy podatku powszechnego, tj. podatku, który jest ciężarem
    publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem - jako
    źródłem dochodu - jest tylko ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może
    powiększyć jego aktywa. Poza tym musi mieć charakter definitywny (dokonany) i mierzalny.

    Ponadto, użyty w art. 12 ust. 1 tej ustawy zwrot „w szczególności” oznacza, że wykaz
    przychodów stanowi katalog otwarty, natomiast zawarte w tym przepisie okoliczności
    określające przychody mają charakter przykładowy. Należy również dodać, że w art. 12
    ust. 4 ustawy o CIT, wyliczone zostały enumeratywnie te rodzaje przychodów
    uzyskiwanych przez podatnika, które nie stanowią podstawy ustalenia dochodu
    podlegającego opodatkowaniu. Innymi słowy, art. 12 ust. 4 ustawy o CIT, tworzy zamknięty
    katalog przychodów neutralnych podatkowo, co oznacza, że nie można go rozszerzać
    ponad te ich rodzaje, które wymienia ustawodawca.
    I tak, w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy o CIT:
          do przychodów nie zalicza się:
          1) pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i
            usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych,
            a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również
            uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych
            pożyczek (kredytów);
          2) kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym
            również od udzielonych pożyczek (kredytów).
    Powyższe oznacza, że dla pożyczkodawcy przychodem nie jest zwrócona przez
    pożyczkobiorcę kwota kapitału pożyczki, a jedynie otrzymane odsetki i inne opłaty
    związane z tą pożyczką.
    Spółka udzieli Fundacji rodzinnej pożyczki nieoprocentowanej, ponadto z jej udzieleniem
    nie będą się wiązać również inne świadczenia czy prowizje.
    W sprawie zasadne jest również przywołanie przepisów ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych dotyczących nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
        Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość
        otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym
        wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także
        wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem
        świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez
        samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w
        rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki
        użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu
        terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu
        terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Zatem w świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, aby można było określone świadczenie
    zaliczyć do kategorii świadczeń nieodpłatnych, stanowiących źródło przychodu
    podlegającego opodatkowaniu, musi dojść do nawiązania stosunku prawnego, w wyniku
    którego jeden podmiot dokonuje określonego świadczenia, drugi natomiast to
    świadczenie otrzymuje nieodpłatnie, zwiększając w ten sposób swoje przychody
    podatkowe. Dla celów podatkowych za nieodpłatne świadczenia należy przyjmować te
    wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj.
    niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie w majątku podatnika
    mające konkretny wymiar finansowy. Warunkiem uznania nieodpłatnego świadczenia za
    przychód, co wynika z literalnego brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, jest jego
    otrzymanie przez podatnika.
    W analizowanej sprawie Spółka udziela nieodpłatnej pożyczki, zatem nie otrzymuje
    nieodpłatnie żadnego przysporzenia. Przysporzenie w postaci nieodpłatnego świadczenia
    można rozpatrywać po stronie pożyczkobiorcy, a nie pożyczkodawcy. Pożyczkodawca nie
    otrzymuje z tytułu nieodpłatnej pożyczki żadnych świadczeń ani korzyści.

    Podsumowując, po stronie Spółki, jako pożyczkodawcy, nie powstanie przysporzenie
    skutkujące obowiązkiem rozpoznania przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Państwa stanowisko w tym zakresie
    jest więc prawidłowe.
    W odniesieniu do skutków podatkowych dla Fundacji rodzinnej należy wskazać, że w myśl
    art. 4a pkt 36 ustawy o CIT:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną
        albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023
        r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).
    Przepisy ustawy o CIT odnoszące się do fundacji rodzinnej, mają więc zastosowanie
    również do fundacji rodzinnej w organizacji, którą jest Zainteresowany niebędący stroną
    postępowania.
    I tak, stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT:
        Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Zgodnie z art. 6 ust. 6-8 ustawy o CIT:
        6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o
          którym mowa w art. 24b i art. 24q.
        7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
          gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5
          ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
        8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych
          przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o
          podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo,
          zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące
          prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany
          w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub
          fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a
          ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
    Zatem fundacje rodzinne zostały co do zasady objęte podmiotowym zwolnieniem od
    podatku dochodowego od osób prawnych. Opodatkowaniu podlegają jednak m.in.
    świadczenia wymienione w art. 6 ust. 6-8 ustawy o CIT, w tym świadczenia w postaci
    ukrytych zysków.
    W myśl art. 24q ust. 1 ustawy o CIT:
        Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez
        fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
        1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
        fundacji rodzinnej,
        2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
        3) świadczenia w postaci ukrytych zysków
        - wynosi 15% podstawy opodatkowania.
    Katalog ukrytych zysków znajduje się w art. 24q ust. 1a ustawy o CIT:
        Przez świadczenia w postaci ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 3,
        rozumie się:
        1) odsetki, prowizje, wynagrodzenia i inne opłaty od jakiegokolwiek rodzaju
          pożyczki udzielonej fundacji rodzinnej przez beneficjenta, fundatora lub
          podmiot powiązany z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;

        2) darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż
          świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
          fundacji rodzinnej, przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz
          beneficjenta, fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem
          lub fundacją rodzinną;
        3) świadczenia na rzecz beneficjenta, fundatora lub podmiotu powiązanego z
          beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną z tytułu:
        a. usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług
          reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji
          pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o
          podobnym charakterze,
        b. wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z
          praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7;
        4) różnicę między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c a
          ustaloną ceną tej transakcji - w przypadku innych niż określone w pkt 3
          transakcji między fundacją rodzinną a beneficjentem, fundatorem, podmiotem
          powiązanym z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną;
        5) pożyczkę udzieloną przez fundację rodzinną beneficjentowi w tej części, która
          podlegała zwrotowi w danym roku podatkowym i nie została zwrócona do dnia
          upływu terminu złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24s ust. 1, za ten rok
          podatkowy;
        6) pożyczkę udzieloną przez fundację rodzinną beneficjentowi na okres co
          najmniej 10 lat albo na okres krótszy niż 10 lat, jeżeli ostateczny termin
          obowiązywania umowy wyniósł co najmniej 10 lat.
    Jak stanowi art. 24q ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, podatek dochodowy od przekazanego lub
    postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio
    świadczenia w postaci ukrytych zysków wynosi 15% podstawy opodatkowania. Art. 24q
    ust. 1a ustawy o CIT wskazuje natomiast, co należy rozumieć przez świadczenia w postaci
    ukrytych zysków. Z powyższych przepisów wynika więc, że z ukrytymi zyskami mamy do
    czynienia w przypadku przekazania lub postawienia do dyspozycji przez fundację rodzinną
    określonego rodzaju świadczenia, wymienionego w art. 24q ust. 1a ww. ustawy.
    W analizowanej sprawie świadczenie polegające na udzieleniu nieoprocentowanej
    pożyczki nie jest wykonywane przez Fundację rodzinną, lecz na jej rzecz przez Spółkę.
    Przepisem, do którego odnosi się wprost przypadek udzielenia fundacji rodzinnej pożyczki
    przez podmiot powiązany (którym w niniejszej sprawie jest dla Fundacji rodzinnej Spółka)
    jest art. 24q ust. 1a pkt 1 ustawy o CIT. Na podstawie tej regulacji, za ukryty zysk mogłyby
    zostać uznane odsetki, prowizje, wynagrodzenia i inne opłaty, które fundacja rodzinna
    byłaby zobowiązana uiścić w związku z udzieloną jej pożyczką. Z uwagi jednak na
    okoliczność, że w przypadku nieoprocentowanej pożyczki, Fundacja rodzinna nie będzie
    dokonywała żadnych opłat, o których mowa w ww. przepisie, po stronie Fundacji
    rodzinnej nie powstaną ukryte zyski, które byłyby opodatkowane na podstawie art. 24q
    ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. W analizowanej sprawie nie powstaną również ukryte zyski w
    rozumieniu art. 24q ust. 1a pkt 5 i 6 ustawy CIT, odnoszące się do sytuacji, w której to
    fundacja rodzinna udziela pożyczek swoim beneficjentom.
    Otrzymanie nieodpłatnej pożyczki nie spełnia również pozostałych przesłanek
    wynikających z art. 6 ust. 6-8 ustawy o CIT, tj.:
    · nie jest przedmiotem opodatkowania podatkiem od przychodów z budynków;
    · nie jest przekazanym lub postawionym do dyspozycji przez fundację rodzinną
      świadczeniem, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej ani też
      mieniem w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej;

    · nie generuje po stronie fundacji rodzinnej przychodów z najmu, dzierżawy lub innej
      umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo,
      zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu
      działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany z fundacją rodzinną,
      beneficjentem lub fundatorem;
    · wskazali również Państwo, że pożyczka będzie stanowić formę finansowania działalności
      prowadzonej przez fundację rodzinną w zakresie dozwolonym ustawą.
    Należy zatem stwierdzić, że w związku z otrzymaniem nieoprocentowanej, nieodpłatnej
    pożyczki, nie wystąpią przesłanki skutkujące brakiem możliwości zwolnienia Fundacji
    rodzinnej z podatku, w tym w szczególności pożyczka nie będzie świadczeniem w postaci
    ukrytych zysków. Państwa stanowisko w tym zakresie jest również prawidłowe.
    Podsumowując, w związku z udzieleniem nieoprocentowanej pożyczki, zarówno po
    stronie Spółki jak i fundacji rodzinnej, nie powstanie co do zasady przychód podlegający
    opodatkowaniu podatkiem CIT. Oznacza to tym samym, że Państwa stanowisko do
    pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Niezależnie od powyższego, należy mieć jednak na względzie art. 11c ust. 2 ustawy CIT,
    zgodnie z którym, jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone
    warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane,
    i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego
    należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy
    określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych
    powiązań.
    Ocena co do zastosowania ww. przepisu i tym samym określenie odpowiedniej wysokości
    dochodu bez uwzględniania powiązań między podmiotami, należy jednak do kompetencji
    uprawnionych do tego organów podatkowych i nie może być przedmiotem analizy w
    trybie art. 14b O.P.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Ponadto organ informuje, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem tj. w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych dot. pytania oznaczonego we wniosku nr 2 oraz
    nr 3 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń
    sądów administracyjnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu
    wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania
    – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji
    indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako: „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.