Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-224/08/CJS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-04-30
Teza: W jaki sposób ustalić moment od jakiego liczony będzie 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, czy od dnia nabycia nowo wybudowanego mieszkania w 2002r., czy od momentu podziału majątku dorobkowego, który nastąpił w 2003r.?
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku dorobkowego; małżeństwo; mieszkanie-sprzedaż mieszkania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2008r. (data wpływu do tut. Biura 31 stycznia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w części w drodze podziału majątku dorobkowego małżeńskiego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 stycznia 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w części w drodze podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 13 lipca 2002r. wnioskodawca wraz z żoną kupił nowo wybudowane mieszkanie od dewelopera za cenę 67.174,65 zł. Mieszkanie to równocześnie zostało obciążone hipoteką na kwotę 93.330,00 zł (na rzecz banku PKO S.A, w którym został zaciągnięty wspólnie kredyt na zakup przedmiotowej nieruchomości). W dniu 04 lipca 2003r. została zawarta pomiędzy wnioskodawcą, a ówczesną małżonką umowa majątkowa małżeńska wyłączająca wspólność ustawową i dokonująca podziału majątku wspólnego. Na mocy postanowień tej umowy wnioskodawca stał się jedynym właścicielem przedmiotowego mieszkania o wartości 67 tyś. i jednocześnie przejął w całości dług hipoteczny ciążący na owej nieruchomości na kwotę 93.300,00 zł. Jedynym majątkiem wspólnym było przedmiotowe mieszkanie. Wnioskodawca i jego małżonka nie dokonali zatem innych czynności rozliczeniowych, ponieważ nie było innego majątku wspólnego. W dniu 04 października 2004r. wnioskodawca spłacił cały kredyt ciążący na przedmiotowej nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Którą datę należy uznać za datę nabycia nieruchomości: 2002r, czy 2003r. i w związku z tym od jakiego momentu należy liczyć bieg pięcioletniego terminu?

Zdaniem wnioskodawcy w opisanym przypadku nabycie ww. nieruchomości nastąpiło w 2002r. Z tego też względu dochód ze sprzedaży w 2008r. przedmiotowej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (10% zryczałtowany podatek od sprzedaży nieruchomości). Ponadto wnioskodawca uważa, iż daty podziału majątku wspólnego (2003r.) nie można uznać jako datę nabycia ½ nieruchomości, gdyż w 85% spłacił samodzielnie kredyt hipoteczny w 2004r.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest m. in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego, (stanowiącego odrębna własność) decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu, ma moment jego nabycia.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588),od 01 stycznia 2007r., zostały zmienione zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy zmieniającej, do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Kwestią do rozstrzygnięcia pozostaje, od kiedy należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zgodnie z teoria prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy. Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1994 roku Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jego trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich. Art. 43 Kodeksu stanowi, iż oboje małżonkowie maja równe udziały w majątku wspólnym. Natomiast zgodnie z art. 47 małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa).

Za datę nabycia nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć: datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), jeżeli wartość otrzymanej w wyniku podziału nieruchomości, mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień dokonania podziału majątku wspólnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że majątkiem wspólnym małżonków było wyłącznie przedmiotowe mieszkanie o wartości 67 tyś, nabyte w dniu 13 lipca 2002r. tj. w okresie kiedy pomiędzy wnioskodawca, a jego małżonką istniała wspólność małżęńska. Małżonkowie zawarli umowę majątkową małżeńską (w dniu 4 lipca 2003r.) i dokonali podziału majątku wspólnego w ten sposób, że mieszkanie nabyte w trakcie trwania małżeństwa przypadło wyłącznie wnioskodawcy z jednoczesnym przejęciem w całości długu hipotecznego ciążącego na tej nieruchomości.

W świetle powyższego:

*   za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział wnioskodawcy w majątku dorobkowym należy uznać dzień dokonania podziału majątku wspólnego (w przedstawionym stanie faktycznym 04 lipca 2003r.- data zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej znoszącej ustrój wspólności majątkowej);
*   w przypadku zbycia lokalu mieszkalnego wskazanego we wniosku w 2008r. wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od części uzyskanego przychodu, przypadającej na część nieruchomości nabytej w drodze ww. umowy, albowiem sprzedaż nastąpi przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez wnioskodawcę tej części nieruchomości.

Nie sposób zgodzić się z wnioskodawcą, że w 2003r. nie nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości, ponieważ wnioskodawca przejmując cały dług wobec banku w postaci kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup ww. mieszkania, dokonał tym samym spłaty na rzecz małżonki.

Biorąc pod uwagę, iż nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło przed dniem 31 grudnia 2006 r., przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zryczałtowanej stawki 10%, na zasadach określonych w art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Do wniosku podatnik dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.