Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.716.2025.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Określenie właściwej stawki ryczałtu dla świadczonych usług.
Słowa kluczowe: oprogramowanie
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 sierpnia 2025 r. (wpływ 26 sierpnia 2025 r.)
    oraz pismem z 3 września 2025 r. (wpływ 3 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą obejmującą dwa niezależne zakresy usług,
    realizowanych w ramach odrębnych projektów i różnych obowiązków, które podlegają
    opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek,
    zgodnie z obowiązującymi przepisami.
    1. Usługi zarządzania projektami informatycznymi (PKD 70.20.Z):
      W ramach tej działalności wykonuje Pan głównie zadania operacyjne, takie jak: -
      planowanie, harmonogramowanie i koordynacja projektów IT, - zarządzanie zakresem
      i budżetem projektu, - organizacja pracy zespołu projektowego (analityków,
      deweloperów, testerów, administratorów), - raportowanie postępów klientowi, -
      bieżąca komunikacja z interesariuszami i partnerami, - nadzór nad dokumentacją
      projektową i jakością wykonania. Podkreśla Pan, że nie świadczy usług o charakterze
      doradczym – w szczególności nie opracowuje Pan strategii, nie przygotowuje Pan
      ekspertyz ani rekomendacji oraz nie podejmuje Pan decyzji w imieniu klienta.
      Działalność ta będzie rozliczana ryczałtem według stawki 8,5%.
    2. Usługi programistyczne (PKD 62.10.B):
      Równolegle świadczy Pan usługi programistyczne, które obejmują projektowanie,
      tworzenie, rozwój, testowanie i utrzymanie oprogramowania. Dochody z tej części
      działalności są opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 12%.
    Chociaż podobny model działania stosuje Pan już od początku 2025 roku, nie wnioskuje
    Pan o przeliczenie podatku wstecznie. Celem niniejszego oświadczenia jest
    sformalizowanie rozdzielenia zakresów działalności od dnia 1 lipca 2025 roku, ponieważ
    obecnie realizuje Pan te usługi w ramach całkowicie odrębnych, niepokrywających się
    projektów, co jednoznacznie pozwala na ich rozróżnienie. Począwszy od 1 lipca 2025 roku,
    rozdział ten będzie również wyraźnie widoczny na poziomie wystawianych faktur,
    ponieważ zakres obowiązków oraz rozmiar aktywności w każdym z obszarów został
    jednoznacznie określony – pełni Pan rolę Project Managera równolegle na kilku
    projektach, natomiast jako programista jest Pan zaangażowany tylko w jeden projekt.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

    Uzyskuje Pan przychody wyłącznie z działalności gospodarczej prowadzonej w formie
    jednoosobowej działalności gospodarczej. Nie osiąga Pan innych dochodów podlegających
    opodatkowaniu.
    PKWiU świadczonych usług:
        Usługi wsparcia operacyjnego w zakresie zarządzania projektami IT, określone we
        wniosku jako „Usługi wsparcia operacyjnego w zakresie zarządzania zgodnie z
        Umową”, klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi
        zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych Podkreśla Pan, że
        są to czynności operacyjne (planowanie, harmonogramowanie, koordynacja zadań,
        raportowanie postępów), a nie doradztwo strategiczne ani opracowywanie
        ekspertyz czy rekomendacji.
        Usługi rozwoju oprogramowania, określone we wniosku jako „Usługi rozwoju
        oprogramowania zgodnie z Umową”, klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU
        62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania
    Świadczy Pan usługi zarządzania projektami IT oraz rozwoju oprogramowania. Do
    świadczenia usług wykorzystuje Pan komputer, laptop, telefon komórkowy.
    Do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym, w szczególności:
        nie prowadzi Pan apteki,
        nie zajmuje się Pan handlem wartościami dewizowymi ani częściami
        samochodowymi,
        nie wytwarza Pan wyrobów akcyzowych,
        nie korzysta Pan z karty podatkowej ani zwolnień podatkowych,
        nie świadczy Pan usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających
        czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.
    W roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskane przychody nie przekroczyły
    równowartości 2.000.000 euro.
    Nie świadczy Pan usług doradztwa strategicznego w zakresie zarządzania (PKWiU dział
    70.22.). Pana działalność obejmuje wyłącznie wsparcie operacyjne w zarządzaniu
    projektami IT (koordynacja, raportowanie, harmonogramowanie), co nie stanowi
    doradztwa.
    Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) ani
    usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
    wyraźnie opisanych powyżej (operacyjne wsparcie zarządzania projektami IT - PKWiU
    70.22.20.0 oraz rozwój oprogramowania - PKWiU 62.01.11.0).
    Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów
    opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.
    Pomiędzy Panem a kontrahentami, na rzecz których świadczy Pan usługi, nie istnieją
    powiązania osobiste ani gospodarcze. Nie jest Pan wspólnikiem w spółkach, dla których
    świadczy Pan usługi, nie pełni Pan w nich funkcji zarządczych, a zakres świadczonych przez
    Pana usług nie pokrywa się z obowiązkami wynikającymi z takich funkcji.

## Pytanie

Czy  w  opisanym  powyżej  stanie  faktycznym,  przy  prawidłowym  rozdzieleniu  zakresów
    działalności oraz ich dokumentowaniu (np. na poziomie faktur), może Pan zastosować:
        stawkę 8,5% ryczałtu do przychodów z działalności określonej kodem PKD 70.20.Z
        (zarządzanie projektami informatycznymi, bez doradztwa),
        stawkę 12% ryczałtu do przychodów z działalności określonej kodem PKD 62.10.B
        (usługi programistyczne)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W opisanym stanie faktycznym, przy prawidłowym rozdzieleniu działalności oraz
    dokumentowaniu przychodów (np. na fakturach), uważa Pan, że:
        do przychodów z działalności w zakresie zarządzania projektami IT (PKD 70.20.Z,
        PKWiU 70.22.20.0) właściwa jest stawka 8,5% ryczałtu - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5
        lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym;
        do przychodów z działalności programistycznej (PKD 62.01 Z, PKWiU 62.01.11.0)
        właściwa jest stawka 12% ryczałtu - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) tej ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:

      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów
    Zgodnie z 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że:
    1. Prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi
      sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania
      projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” oraz 62.01.11.0 – „Usługi związane
      z projektowaniem i rozwojem oprogramowania”.
    2. Nie uzyskuje Pan przychodu ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług
      doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).
    3. Spełnia Pan warunki określane w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    4. Nie zachodzą również wobec Pana przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ww. ustawy.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zauważam, że symbol „ex” oznacza, że w ramach
    grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym
    przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane
    będą stawką 8,5%.

    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi:
        klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
        holdingów finansowych,
        kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
        klasyfikacji podkategoriami i pozycjami, z wyłączeniem usług doradztwa związanych
        z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z ,,usługami firm centralnych (head offices)’’ a także ,,usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
        klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji,
        kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
        projektów budowlanych,
        kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
        działalności gospodarczej.
    Zatem stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu „Pozostałe
    usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (kategoria 70.22.2,
    pozycja 70.22.20.0 PKWiU).
    Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 wyklucza się ze zbiorem usług
    znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn., że są to usługi innego rodzaju, których nie
    można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu
    właściwej stawki ryczałtu.
    Na podstawie powołanych przepisów i opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych”, będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile
    nie zachodzą inne okoliczności, które powodowałyby utratę prawa do opodatkowania w
    tej formie.
    Zatem, Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    Odnosząc się do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem
    62.01.11.0 – „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania”, wskazuję,
    że w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
    (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
    Grupowanie PKWiU 62.01 obejmuje: „Usługi związane z oprogramowaniem”. W ramach
    tego grupowania mieści się:
    1) PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

      Grupowanie to obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu
      kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do
      tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:
          projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
          komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron
          internetowych,
          projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu
          komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych
          (magazynu danych),
          projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
          zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne
          niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych
          pakietów programowych,
          wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość,
          przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie, itp.) i instalowanie
          istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym
          klienta.
    2) PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”
      Grupowanie to obejmuje:
          usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta,
          takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
          usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj.
          projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego
          i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na
          bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.
      Grupowanie to nie obejmuje:
          usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta,
          sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Grupowanie PKWiU 62.02 obejmuje „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    informatyki”. W ramach tego grupowania mieści się:
    1) PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
      komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:
      Grupowanie to obejmuje:
          usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
          informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w
          sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i
          zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

          usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu
          komputerowego,
          usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym,
          doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego
          oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,
          usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego
          systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie
          zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych
          elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    2) PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:
      Grupowanie to obejmuje:
        usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w
        zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
        - doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
        - systemy zabezpieczające.
    3) PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych
      i sprzętu komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:
      Grupowanie to obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie
      problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego, takie jak:
          udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w
          oprogramowaniu,
          usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
          udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
          komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz
          naprawę sprzętu informatycznego,
          udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego
          klienta na nowe miejsce,
          udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla
          kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
          udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta
          związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie
          kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli,
          oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów,
          wydajności lub bezpieczeństwa.
      Grupowanie to nie obejmuje:
          usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

    Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące
    się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12%
    stawkę ryczałtu należy stosować do tych przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług,
    które są związane z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia
    oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na
    względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej
    klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w
    zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny.
    Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-
    komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to –
    całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających
    komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji.
    Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy,
    chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez
    inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe
    (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych
    urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony
    komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a
    także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe,
    telekomunikacyjne, itp.
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i
    rozwojem oprogramowania” zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z
    oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego
    programowanie, aż po jego rozwój. W grupowaniu tym mieszczą się różne czynności
    związane z oprogramowaniem – nie tylko samo programowanie czy tworzenie
    oprogramowania. Zatem wszystkie mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z
    oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania).
    A zatem w grupowaniu tym mieszczą się różne czynności związane z oprogramowaniem –
    nie tylko sam zapis kodu komputerowego (zapis kodu oprogramowania).
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi,
    które dotyczą oprogramowania.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że część usług świadczonych przez Pana
    w ramach działalności, które są przedmiotem Pana zapytania są sklasyfikowane pod
    PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania.
    Świadczone usługi obejmują projektowanie, tworzenie, rozwój, testowanie i utrzymanie
    oprogramowania.
    Zatem zarówno podana przez Pana klasyfikacja świadczonych usług, jak również ich opis
    wskazują, że usługi te niewątpliwie mają związek z oprogramowaniem.
    Zatem w opisanych okolicznościach właściwa stawka ryczałtu dla opisanych usług,
    mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem i

    rozwojem oprogramowania”, wynosi 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Pana stanowisko w tym zakresie uznano za nieprawidłowe z uwagi na błędną podstawę
    prawną. W Pana sprawie znajduje bowiem zastosowanie przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b)
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) tej ustawy.
    Wskazany przez Pana przepis dotyczy zastosowania 8,5% stawki ryczałtu do przychodów
    ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i
    abonamentowych (PKWiU 58.12.40.0).
    Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% i 12% dla przychodów ze
    świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan
    przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do
    których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez
    Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru
    lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji wskazuję, że dotyczą one
    indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu
    do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.