Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.450.1230.2020.5.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-14
Teza: WIS USŁUGA
Słowa kluczowe: opłata; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 5 października 2020 r. (data wpływu 22 października 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia 27 stycznia 2021 r. (data wpływu 2 lutego 2021 r.) oraz z dnia 8 marca 2021 r. (data wpływu 10 marca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – naliczanie opłat środowiskowych i wykonanie w imieniu zlecającego sprawozdawczości do Marszałka Województwa jak i (…) (sprawozdawczość elektroniczna)

**Opis usługi:** W ramach świadczenia usługi Wnioskodawca wylicza na podstawie przekazanych przez Zleceniodawcę zużytych materiałów, ilości spalonego paliwa, surowców, czasu pracy instalacji itp., wielkość emisji zanieczyszczeń powietrza, która jest niezbędna do naliczenia stawek opłaty za wprowadzanie gazów i pyłów do powietrza zgodnie z obowiązującymi przepisami. Do naliczania opłat jest wykorzystywany program (…) z firmy (…), na który Wnioskodawca posiada licencję. Raport jest wypełniany w systemie internetowym. Wnioskodawca nie wysyła ww. sprawozdań i raportów do odpowiednich organów administracyjnych, ponieważ nie posiada pełnomocnictwa.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 74

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 22 października 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 27 stycznia 2021 r. (data wpływu 2 lutego 2021 r.) oraz z dnia 8 marca 2021 r. (data wpływu 10 marca 2021 r.) o przedstawienie opisu usługi oraz brakujący podpis.

Wnioskodawca przedstawił następujący opis usługi

Usługi jakie świadczy Wnioskodawca to naliczanie opłat środowiskowych i wykonanie w imieniu zlecającego sprawozdawczości do Marszałka Województwa, jak i (…) (sprawozdawczość elektroniczna).

Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

Na czyje zlecenie Wnioskodawca świadczy usługę „naliczanie opłat środowiskowych i wykonanie w imieniu zlecającego sprawozdawczości do Marszałka Województwa jak i (…)”?

Odp.: Wnioskodawca świadczy usługi z zakresu naliczania opłat środowiskowych i sporządzania raportu (…) na zlecenie: (…)

Jakie czynności Wnioskodawca wykonuje w związku ze świadczeniem usługi „naliczanie opłat środowiskowych i wykonanie w imieniu zlecającego sprawozdawczości do Marszałka Województwa jak i (…)”? Należy wymienić wszystkie czynności i szczegółowo je opisać.

Odp.: W ramach świadczenia usług Wnioskodawca wylicza na podstawie przekazanych przez Zleceniodawcę zużytych materiałów, ilości spalonego paliwa, surowców, czasu pracy instalacji itp., wielkość emisji zanieczyszczeń powietrza, która jest niezbędna do naliczenia stawek opłaty za wprowadzanie gazów i pyłów do powietrza zgodnie z obowiązującymi przepisami. Do naliczania opłat jest wykorzystywany program (…) z firmy (…), na który Wnioskodawca posiada licencję. Raport jest wypełniany w systemie internetowym. Wnioskodawca nie wysyła ww. sprawozdań i raportów do odpowiednich organów administracyjnych, ponieważ nie posiada pełnomocnictwa.

W jaki sposób przebiega realizacja ww. usługi? Należy dokładnie opisać poszczególne jej etapy.

Odp.: Przebieg realizacji usługi po przyjęciu zlecenia:

*   przekazanie danych do realizacji usługi,
*   ewentualne uzupełnienie danych,
*   wykonanie usługi,
*   przekazanie wydruków – wydruk sprawozdania wraz ze zbiorczym zestawieniem, przekazanie informacji, że sprawozdanie (…) jest wypełnione.

Wnioskodawca nie posiada pełnomocnictwa w celu reprezentacji spółek. Spółki osobiście wysyłają sprawozdania do odpowiednich organów.

Na podstawie jakich przepisów prawa pobierana jest „opłata środowiskowa” oraz kto i w jakim celu jest zobowiązany od jej uiszczenia?

Na podstawie jakich przepisów prawa sporządzana jest sprawozdawczość do Marszałka Województwa, czego dotyczy oraz kto i w jakim celu jest zobowiązany od jej sporządzenia?

Odp.: Podstawa prawna – art. 284 Prawa ochrony środowiska /Dz.U.2020.1219 t.j./ – opłaty za korzystanie ze środowiska. Podmiot korzystający ze środowiska ustala we własnym zakresie wysokość należnej opłaty na podstawie zużytych materiałów, surowców, paliwa itp. Opłatę ustala się według stawek obowiązujących w okresie, w którym korzystanie ze środowiska miało miejsce. Cel sporządzenia sprawozdania – wywiązanie się z ustawowego obowiązku.

Na podstawie jakich przepisów prawa sporządzana jest sprawozdawczość do (…), czego dotyczy oraz kto i w jakim celu jest zobowiązany od jej sporządzenia?

Odp.: Podstawa prawna – art. 7 ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o systemie zarządzania emisjami gazów cieplarnianych i innych substancji /Dz.U.2020.1077 t.j./. Podmiot korzystający ze środowiska, którego działalność powoduje emisje do powietrza sporządza sprawozdanie. Wielkości emisji zawarte w raporcie ustala się na podstawie prowadzonych pomiarów lub na podstawie informacji o wielkości produkcji, zużyciu paliw lub surowców i odpowiadających tym wielkościom wskaźników emisji. Raport dotyczy ilości i rodzajów emisji zanieczyszczeń wprowadzanych do powietrza np. z transportu (zużycie paliwa przez samochody), substancji chemicznych zawierających tzw. LZO, spalania paliw w piecach itp. Cel sporządzenia sprawozdania – wywiązanie się z ustawowego obowiązku.

Jaki jest związek pomiędzy naliczeniem „opłaty środowiskowej” oraz sporządzeniem sprawozdawczości do Marszałka Województwa i z jakich przepisów to wynika?

Odp.: W pierwszej kolejności należy naliczyć opłatę zgodnie z ustalonymi stawkami na dany rok kalendarzowy. Następnie uzyskane emisje i opłaty wprowadzane są do aktualnego formularza sprawozdawczego, który jest składany do Marszałka Województwa. Opłata wnoszona do Urzędu musi być tożsama z opłatą umieszczoną w sprawozdaniu składanym do Urzędu. Sprawozdanie jest jednocześnie deklaracją podmiotu korzystającego ze środowiska o ilości zużytych paliw, substancji chemicznych, surowcach i wprowadzonej do powietrza emisji zanieczyszczeń powietrza.

Jaki jest związek pomiędzy naliczeniem „opłaty środowiskowej” oraz sporządzeniem sprawozdawczości do (…) i z jakich przepisów to wynika?

Jaki jest związek pomiędzy sporządzeniem sprawozdawczości do (…) oraz sporządzeniem sprawozdawczości do Marszałka Województwa i z jakich przepisów to wynika?

Odp.: Sprawozdanie (…) jest deklaracją ilości wprowadzanej emisji zanieczyszczeń powietrza ze zużytych surowców, paliw itp. Zadeklarowane emisje powinny być takie same jak w sprawozdaniu składanym do Marszałka Województwa. Zgodnie z art. 286 ust. 3 wykaz sprawozdania przedkładany do Marszałka Województwa składa się na podstawie sporządzonego raportu (…).

Na prośbę tutejszego organu dotyczącą przesłania umowy zawartej przez Wnioskodawcę na wykonanie usługi „naliczanie opłat środowiskowych i wykonanie w imieniu zlecającego sprawozdawczości do Marszałka Województwa jak i (…) (sprawozdawczość elektroniczna)” Wnioskodawca poinformował, że świadczy wyżej opisaną usługę na zlecenie, a nie na umowę. (…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja ta obejmuje USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE.

Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja M obejmuje:

*   usługi prawne,
*   usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,
*   usługi doradztwa podatkowego,
*   usługi firm centralnych (head offices),
*   usługi doradztwa związane z zarządzaniem,
*   usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,
*   usługi w zakresie badań i analiz technicznych,
*   usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,
*   usługi reklamowe,
*   usługi badania rynku i opinii publicznej,
*   usługi fotograficzne,
*   usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,
*   usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,
*   usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,
*   usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,
*   wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,
*   usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,
*   usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,
*   usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,
*   usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,
*   usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,
*   prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,
*   usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,
*   usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 74 POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA, który obejmuje:

*   usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,
*   usługi fotograficzne,
*   usługi związane z tłumaczeniami,
*   pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

*   usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,
*   usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,
*   usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,
*   badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,
*   badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,
*   reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 2015 – 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W myśl art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Przepisy ustawy ani rozporządzeń wykonawczych do niej nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla usług sklasyfikowanych do działu PKWiU 2015 – 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”.

Ponieważ usługa będąca przedmiotem analizy mieści się w grupowaniu PKWiU 2015 – 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”, podlega ona opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).