Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-871/12/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-12-20
Teza: Czy Wnioskodawczyni uzyskała przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych i winna go wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym na podstawie informacji PIT-8C wystawionej przez Spółdzielnię?
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie spółdzielni; przychód-przychód podlegający opodatkowaniu; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; usługi; świadczenie-świadczenie odpłatne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 21 września 2012 r.), oraz w piśmie uzupełniającym z dnia 11 grudnia 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 13 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 września 2012 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 11 grudnia 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej i korzysta z usług pralniczych i wyżywieniowych. Przedmiotem działania statutowego jest świadczenie usług pielęgniarskich oraz odpłatnie usług żywieniowych i pralniczych osobom niepełnosprawnym i starszym tej Spółdzielni. Członkiem Spółdzielni może zostać tylko emeryt lub rencista w podeszłym wieku; średnia wieku to powyżej 75 lat.

Przedmiotem najmu są lokale znajdujące się w zasobach Spółdzielni nie spełniające warunków określonych w ustawie o własności lokali, z uwagi na brak części kuchennej, brak możliwości przygotowywania posiłków we własnym zakresie lub opiekunki z MOPS-u. Ponadto w łazience o niewielkim metrażu nie ma możliwości zainstalowania pralki. Członkami Spółdzielni jest 285 osób i są to wyłącznie osoby w podeszłym wieku, osoby niepełnosprawne, inwalidzi o różnym stopniu niepełnosprawności. W związku z tym kwestia żywieniowa i pralnicza (bielizna osobista osób leżących i chorych) w połączeniu ze specyfiką zajmowanych lokali jest szczególna. Osoby w podeszłym wieku, którzy nie opuszczają swoich mieszkań muszą być obsługiwane w zakresie przygotowania i dostarczenia posiłków oraz prania bielizny osobistej przez służby zatrudnione w Spółdzielni. Obowiązek takich czynności wynika z zapisów statutu spółdzielni.

W Spółdzielni powołano NZOZ zatrudniający 10 pielęgniarek (obsada całodobowa) – łączny koszt ich zatrudnienia w 2011 r. wynosił 608.808 zł 35 gr i 1 lekarza – którego roczne zatrudnienie kosztowało 18.480 zł 04 gr. Ponadto pensjonariuszy Spółdzielni obsługuje 20 opiekunek refundowanych częściowo przez MOPS oraz opiekunki prywatne.

Posiłki dla członków Spółdzielni są przygotowywane na miejscu w kuchni, która zatrudnia pracowników na 5,5 etatu i dostarczane do poszczególnych mieszkań dla osób leżących, natomiast pozostałe osoby korzystają z posiłków w jadalni. Pralnia również prowadzona jest na miejscu i Spółdzielnia zatrudnia 1 osobę na ½ etatu – pranie bielizny osobistej osób leżących i chorych.

Działalność żywieniowa i pralnicza nie jest działalnością dochodową – za rok 2011 na żywieniu członków Spółdzielnia poniosła stratę w wysokości 59.721 zł 82 gr, natomiast na usługach pralniczych strata wyniosła 9.474 zł 42 gr. Straty corocznie są pokrywane z własnej działalności gospodarczej Spółdzielni, tj. pożytków z wynajmu lokali użytkowych. Członkom Spółdzielni korzystającym z pralni i żywienia nie są wystawiane informacji PIT-8C i świadczenia te nie są opodatkowane, pomimo że dla części członków jest to forma przysporzenia majątkowego. Z usług tych (pralnia, kuchnia) korzysta stale około 100 osób, pozostałe osoby zamieszkujące w Spółdzielni korzystają z usług żywieniowych i pralniczych w firmach zewnętrznych).

Ww. usługi są ściśle powiązane z działalnością podstawową, tj. świadczeniem usług zdrowotnych - opieka nad osobami starszymi, jak też nie stanowią dodatkowego dochodu. Świadczenie usług na miejscu w Spółdzielni jest niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania działalności opieki nad osobami starszymi.

Za usługi żywieniowe i pralnicze Wnioskodawczyni dokonuje płatności według ustaleń Spółdzielni Mieszkaniowej. Cena ¾ porcji obiadowej wynosi 10 zł i jest ceną wysoką w porównaniu do cen obowiązujących w barach mlecznych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni uzyskała przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych i winna go wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym na podstawie informacji PIT-8C wystawionej przez Spółdzielnię?

Zdaniem Wnioskodawczyni, przysporzenie majątkowe dla osoby która otrzymuje częściową dopłatę z pożytków Spółdzielni stanowi przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i powinien zostać opodatkowany w rocznym zeznaniu podatkowym, na podstawie wystawionej przez Spółdzielnię informacji PIT-8C.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia nieodpłatnego świadczenia, jednak w orzecznictwie i doktrynie jednolicie przyjmuje się, że pojecie to jest związane ze stosunkami prawnymi o charakterze zobowiązaniowym i rozumiane być musi jako świadczenie, z którym nie jest związana zapłata w jakiejkolwiek postaci.

Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Stosownie do art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Zgodnie z art. 11 ust. 2a ww. ustawy, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1.  jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2.  jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
3.  jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;
4.  w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

W myśl art. 11 ust. 2b ww. ustawy, jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej i korzysta z usług pralniczych i wyżywieniowych.

Przedmiotem działania statutowego ww. Spółdzielni jest świadczenie usług pielęgniarskich oraz odpłatnie usług żywieniowych i pralniczych osobom niepełnosprawnym i starszym tej spółdzielni. Członkiem Spółdzielni może zostać tylko emeryt lub rencista w podeszłym wieku; średnia wieku to powyżej 75 lat.

Przedmiotem najmu są lokale znajdujące się w zasobach spółdzielni nie spełniające warunków określonych w ustawie o własności lokali, z uwagi na brak części kuchennej, brak możliwości przygotowywania posiłków we własnym zakresie lub opiekunki z MOPS-u. Ponadto w łazience o niewielkim metrażu nie ma możliwości zainstalowania pralki. Członkami Spółdzielni jest 285 osób i są to wyłącznie osoby w podeszłym wieku, osoby niepełnosprawne, inwalidzi o różnym stopniu niepełnosprawności. W związku z tym kwestia żywieniowa i pralnicza (bielizna osobista osób leżących i chorych) w połączeniu ze specyfiką zajmowanych lokali jest szczególna. Osoby w podeszłym wieku, którzy nie opuszczają swoich mieszkań muszą być obsługiwane w zakresie przygotowania i dostarczenia posiłków oraz prania bielizny osobistej przez służby zatrudnione w Spółdzielni. Obowiązek takich czynności wynika z zapisów statutu Spółdzielni.

W Spółdzielni powołano NZOZ zatrudniający 10 pielęgniarek (obsada całodobowa) – łączny koszt ich zatrudnienia w 2011 r. wynosił 608.808 zł 35 gr i 1 lekarza – którego roczne zatrudnienie kosztowało 18.480 zł 04 gr. Ponadto pensjonariuszy Spółdzielni obsługuje 20 opiekunek refundowanych częściowo przez MOPS oraz opiekunki prywatne.

Posiłki dla członków Spółdzielni są przygotowywane na miejscu w kuchni spółdzielni, która zatrudnia pracowników na 5,5 etatu i dostarczane do poszczególnych mieszkań dla osób leżących, natomiast pozostałe osoby korzystają z posiłków w jadalni. Pralnia również prowadzona jest na miejscu i Spółdzielnia zatrudnia 1 osobę na ½ etatu – pranie bielizny osobistej osób leżących i chorych.

Działalność żywieniowa i pralnicza nie jest działalnością dochodową – za rok 2011 na żywieniu członków Spółdzielnia poniosła stratę w wysokości 59.721 zł 82 gr, natomiast na usługach pralniczych strata wyniosła 9.474 zł 42 gr. Straty corocznie są pokrywane z własnej działalności gospodarczej Spółdzielni, tj. pożytków z wynajmu lokali użytkowych. Członkom spółdzielni korzystającym z pralni i żywienia nie są wystawiane deklaracje PIT-8C i świadczenia te nie są opodatkowane, pomimo że dla części członków jest to forma przysporzenia majątkowego.

Z usług tych (pralnia, kuchnia) korzysta stale około 100 osób, pozostałe osoby zamieszkujące w Spółdzielni korzystają z usług żywieniowych i pralniczych w firmach zewnętrznych).

Ww. usługi są ściśle powiązane z działalnością podstawową, tj. świadczeniem usług zdrowotnych - opieka nad osobami starszymi, jak też nie stanowią dodatkowego dochodu. Świadczenie usług na miejscu w Spółdzielni jest niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania działalności opieki nad osobami starszymi.

Za usługi żywieniowe i pralnicze Wnioskodawczyni dokonuje płatności według ustaleń Spółdzielni Mieszkaniowej. Cena ¾ porcji obiadowej wynosi 10 zł i jest ceną wysoką w porównaniu do cen obowiązujących w barach mlecznych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawczyni dokonuje płatności za usługi żywieniowe (płacąc za ¾ porcji obiadowej 10 zł) i pralnicze nie sposób uznać, że uzyskuje nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt, że Spółdzielnia z tytułu tych usług ponosi straty, które są corocznie pokrywane z własnej działalności gospodarczej, tj. pożytków z wynajmu lokali użytkowych nie przemawia również za tym, że Wnioskodawczyni uzyskuje świadczenie częściowo odpłatne.

Wobec powyższego, w związku z korzystaniem z ww. usług u Wnioskodawczyni nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jednocześnie informuje się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w indywidualnej sprawie Wnioskodawczyni i nie wywołuje skutków prawnych dla innych podmiotów (tj. innych członków Spółdzielni).

Inni członkowie Spółdzielni chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej udzielenie

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.