Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP3/443-91/13-4/TW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-02-20
Teza: Czy Wnioskodawca w celu zastosowania zwolnienia od podatku akcyzowego, winien zawrzeć w umowie z odbiorcą indywidualnym – gospodarstwem domowym – informację, że wyroby gazowe będą użyte do celów zwolnionych?
Słowa kluczowe: akcyza; wyroby; zwolnienie
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 31

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2013 r. (data wpływu 27 listopada 2013 r.) uzupełnionym 11 lutego 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od podatku wyrobów gazowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od podatku wyrobów gazowych.

Wniosek uzupełniono w dniu 11 lutego 2014 r. o dokument, z którego wynika prawo osoby podpisanej pod wnioskiem do występowania w imieniu Wnioskodawcy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: Spółka) sprzedaje dwa rodzaje gazu ziemnego oznaczonego kodem CN 2711 21 00:

1.  gaz ziemny wysokometanowy grupy E,
2.  gaz ziemny zaazotowany grupy Lw.

Odbiorcami Spółki są m.in. gospodarstwa domowe, przypisane do grup taryfowych zatwierdzanych przez Urząd Regulacji Energetyki (G0, G1, L0, L1). Odbiorcy indywidualni ze wskazanych grup taryfowych mają wskazany w bazie klientów Wnioskodawcy cel zużycia gazu (gospodarstwo domowe, cele opałowe).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca w celu zastosowania zwolnienia od podatku akcyzowego, winien zawrzeć w umowie z odbiorcą indywidualnym – gospodarstwem domowym – informację, że wyroby gazowe będą użyte do celów zwolnionych?

Zdaniem Wnioskodawcy nie należy zawierać w umowach z gospodarstwami domowymi, zużywającymi gaz na cele opałowe, zapisów o podstawie zastosowania zwolnienia od podatku akcyzowego.

Art. 31b pkt 5 ustawy, jednoznacznie wskazuje podmioty, z którymi sprzedawca winien zawrzeć w umowie określenie, że wyroby gazowe będą użyte do celów zwolnionych. Są to podmioty wymienione w art. 31b. ust. 2, gdzie wyłączono pkt 1 odnoszący się do gospodarstw domowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1b ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.), zwanej dalej ustawą, użyte w ustawie określenia oznaczają: wyroby gazowe – wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00.

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 23d lit. a ustawy, pośredniczący podmiot gazowy - podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju lub posiadający koncesję na obrót gazem ziemnym na terytorium kraju dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów gazowych – który pisemnie powiadomił właściwego naczelnika urzędu celnego o tej działalności.

W świetle art. 9c ust. 1 pkt 2 ustawy, w przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu.

Wnioskodawca sprzedaje dwa rodzaje gazu ziemnego oznaczonego kodem CN 2711 21 00. Odbiorcy indywidualni mają wskazany w bazie klientów Wnioskodawcy cel zużycia gazu (gospodarstwo domowe, cele opałowe).

Przedmiotem wątpliwości Zainteresowanego jest zawieranie w umowie z odbiorcą indywidualnym – gospodarstwem domowym – informacji, że wyroby gazowe będą użyte do celów zwolnionych.

Wyjaśnić zatem należy, że prawodawca w określonych przypadkach przewidział zwolnienia dla wyrobów gazowych.

Przepis art. 31b ust. 2 pkt 1 ustawy stanowi, że zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00 i 2711 29 00 przeznaczone do celów opałowych przez gospodarstwa domowe.

Wyjaśnić należy, że warunkiem zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 2 pkt 1 ustawy – zgodnie z art. 31b ust. 6 pkt 1 ustawy – jest sprzedaży gazu ziemnego oznaczonego kodem CN 2711 21 00 w ilościach nieprzekraczających:

1.  10 m3/h - gazu ziemnego wysokometanowego grupy E, nie więcej niż 8000 metrów sześciennych rocznie, albo
2.  25 m3/h - gazu ziemnego zaazotowanego grupy Lw, grupy Ls, grupy Ln albo grupy Lm, nie więcej niż 10 650 metrów sześciennych rocznie.

Jak wynika z powyższego, warunkiem zwolnienia od podatku jest sprzedaż w ww. ilościach. A contrario sprzedaż powyżej tych ilości nie uprawnia do zwolnienia gazu o kodzie CN 2711 21 00 w oparciu o przepis art. 31b ust. 6 pkt 1 ustawy.

Nie oznacza to jednak konieczności opodatkowania takich wyrobów. Dla większych ilości niż ww. prawodawca przewidział bowiem inne warunki zwolnienia od podatku, tj. uzyskanie od nabywcy tych wyrobów oświadczenia, że nie używa tych wyrobów na inne potrzeby niż prowadzenie gospodarstwa domowego.

Przepis art. 31b ust. 6 pkt 3 lit. b ustawy wskazuje bowiem, że warunkiem zwolnienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, jest w przypadku sprzedaży wyrobów gazowych o kodzie CN 2711 21 00 w ilościach większych niż określone w pkt 1 – uzyskanie od nabywcy tych wyrobów oświadczenia, że nie używa tych wyrobów na inne potrzeby niż prowadzenie gospodarstwa domowego, w tym na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, albo oświadczenia o ilości tych wyrobów używanych na inne potrzeby niż prowadzone gospodarstwo domowe, w tym na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, określonej przez nabywcę proporcjonalnie do wykorzystanej na te potrzeby powierzchni nieruchomości z uwzględnieniem mocy urządzeń grzewczych.

Jednocześnie dla ww. wyrobów gazowych sprzedawanych gospodarstwom domowym prawodawca nie przewidział obowiązku zawierania umowy.

Określenie w umowie zawartej między sprzedawcą a nabywcą – jako warunek zwolnienia od podatku – że wyroby te będą użyte z określonym przeznaczeniem dotyczy bowiem wyłącznie celów, o których mowa w art. 31b ust. 1, ust. 2 pkt 2-8, ust. 3 pkt 2 i 3 oraz ust. 4.

Reasumując, Wnioskodawca w celu zastosowania zwolnienia od podatku akcyzowego, nie musi zawrzeć w umowie z odbiorcą indywidualnym – gospodarstwem domowym – informacji, że wyroby gazowe będą użyte do celów zwolnionych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.