Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.430.2025.2.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-19
Teza: Skutki podatkowe otrzymania dopłat do oprocentowania
pożyczki inwestycyjnej.
Słowa kluczowe: dopłata
działalność-działalność gospodarcza
fundusz-Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego
fundusz-fundusz krajowy
pożyczka
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Dotacje, subwencje, dopłaty i inne
częściowo odpłatne lub nieodpłatne świadczenia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 114
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 136
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie skutków podatkowych otrzymania dopłat do oprocentowania
    pożyczki inwestycyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12
    czerwca 2025 r. (wpływ 20 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, i na podstawie umowy z października
    2023 r. Nr .... uzyskał pożyczkę inwestycyjną w wysokości xxx xxx zł. Umowa została
    zawarta z .... Regionalnym Funduszem Rozwoju (dalej jako: „RFR”). RFR działał na
    podstawie umowy powierzenia z dnia 3 listopada 2021 r. zawartej z Wojewodą ...., której
    celem jest wzmocnienie innowacyjności i konkurencyjności gospodarki regionu oraz
    rozwoju przedsiębiorczości w województwie ..... RFR dysponuje funduszami ze Środków
    Finansowych Zwróconych z Instrumentów Finansowych w ramach Regionalnych
    Programów Operacyjnych Województwa ..... Podstawowe źródło finansowania
    instrumentów finansowych stanowią środki otrzymane przez województwo ...w ramach
    Regionalnych Programów Operacyjnych. Podstawę prawną wykorzystania tych środków
    stanowią zasady określone w dokumentach programowych poszczególnych Programów
    Operacyjnych oraz w Uchwałach Zarządu Województwa .... w zakresie polityki wyjścia z
    instrumentów inżynierii finansowej w ramach poszczególnych Programów Operacyjnych.
    Pożyczka udzielona została na okres 96 miesięcy z przeznaczeniem na zakup
    nieruchomości gruntowej oraz sfinansowanie nakładów związanych z przygotowaniem
    zakupionej nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej auto komisu. Na
    zakup gruntu przeznaczonych jest zgodnie z umową pożyczki xxx xxx zł. Na pozostałe
    nakłady inwestycyjne xx xxx zł.
    Zakup gruntu oraz nakłady inwestycyjne zostały uwzględnione w ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy. Grunt nie jest
    amortyzowany, natomiast pozostałe nakłady są amortyzowane. Z tytułu udzielonej
    pożyczki Wnioskodawca zobowiązany jest płacić odsetki w preferencyjnej stawce
    wynoszącej 1/12 stopy bazowej określanej w komunikacie Komisji Europejskiej.
    Preferencyjne oprocentowanie pożyczki powoduje, że powstaje u podatnika przychód z
    tytułu częściowo odpłatnego świadczenia.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że działalność prowadzona jest przez
    Niego od kwietnia 2008 r. w zakresie sprzedaży detalicznej samochodów osobowych i
    furgonetek. Przychody z działalności opodatkowane są na zasadach ogólnych, wg skali
    podatkowej. Dokumentacja prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów.
    Akty prawne, na podstawie których zawarto umowę pożyczki:
    1) uchwała Nr .... Zarządu Województwa ...z dnia 5 listopada 2020 r. „.....”;

    2) rozporządzenie Rady (WE) Nr 1083/2006 z dnia 11 lipca 2006 r. ustanawiające przepisy
      ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego
      Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności i uchylające rozporządzenie (WE) nr
      1260/1999 (Dz. U. UE L 2006 Nr 210, s. 25 z późn. zm.: dalej zwane „rozporządzeniem
      nr 1083/2006”);
    3) rozporządzenie Komisji (WE) nr 1828/2006 z dnia 8 grudnia 2006 r. w sprawie
      szczegółowych zasad wykonania rozporządzenia Rady (WE) nr 1083/2006
      ustanawiające przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju
      Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności oraz
      rozporządzenia (WE) nr 1080/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady w sprawie
      Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (Dz. U. UE L 2006 Nr 3711; dalej
      zwane „rozporządzeniem nr 1828/2006”);
    4) rozporządzenie Komisji (WE) nr 846/2009 z dnia 1 września 2009 r. zmieniające
      rozporządzenie (WE) nr 1828/2006 ustanawiające szczegółowe zasady wykonania
      rozporządzenia Rady (WE) nr 1083/2006 ustanawiającego przepisy ogólne dotyczące
      Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu
      Społecznego oraz rozrządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013 z
      dnia 17 grudnia 2013 r. ustanawiające wspólne przepisy dotyczące Europejskiego
      Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu
      Spójności, Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich
      oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz ustanawiające przepisy
      ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego
      Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Morskiego i
      Rybackiego oraz uchylające rozporządzenie Rady (WE) nr 1083/2006 (Dz. U. UE L 2013
      Nr 347, s. 320 ze zm.; dalej zwane: „rozporządzeniem ogólnym”).
    5) ustawa z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki
      spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz. U. z 2020 r. poz.
      818; zwana dalej: „ustawą wdrożeniową”).
    Zgodnie z art. 98. ustawy wdrożeniowej, środki finansowe pochodzące z wkładu
    wniesionego w ramach regionalnego programu operacyjnego do instrumentów inżynierii
    finansowej, wdrażanych na podstawie art. 44 rozporządzenia nr 1083/2006, po wykonaniu
    zobowiązań wynikających z zawartych umów o dofinansowanie w zakresie ich
    wykorzystania, zgodnie z art. 78 ust. 7 tego rozporządzenia, niezaangażowane w ramach
    umów z odbiorcami wsparcia udzielanego przez instrumenty inżynierii finansowej oraz
    środki zwracane przez tych odbiorców do instrumentów inżynierii finansowej, są
    ponownie wykorzystywane na realizację celów określonych w art. 78 ust. 7 tego
    rozporządzenia, zgodnie z art. 152 ust. 1 rozporządzenia ogólnego.
    W celu ponownego wykorzystania ww. środków finansowych instytucja zarządzająca
    otwiera w Banku Gospodarstwa Krajowego rachunek do obsługi środków wycofanych z
    instrumentów inżynierii finansowej, z zastrzeżeniem, że wyłącznym dysponentem
    środków finansowych zgromadzonych na tym rachunku jest zarząd województwa.
    Z informacji uzyskanych z RFR źródłem finansowania pożyczki jest Regionalny Program
    Operacyjny dla Województwa .....
    Zgodnie z uzyskanymi informacjami: „Na podstawie umowy powierzenia z dnia 3 listopada
    2021 r., której celem jest wzmocnienie innowacyjności i konkurencyjności gospodarki
    regionu oraz rozwoju przedsiębiorczości w Województwie ...., zawartej pomiędzy
    Województwem ....a .... Regionalnym Funduszem Rozwoju, Fundusz dysponuje
    funduszami ze Środków Finansowych Zwróconych z Instrumentów Finansowych w ramach
    Regionalnych Programów Operacyjnych Województwa ..... Podstawowe źródło
    finansowania instrumentów finansowych stanowią środki otrzymane przez Województwo
    .... w ramach Regionalnych Programów Operacyjnych. Podstawę prawną wykorzystania
    tych środków stanowią zasady określone w dokumentach programowych poszczególnych

    Programów Operacyjnych oraz w Uchwałach Zarządu Województwa .... w zakresie polityki
    wyjścia z instrumentów inżynierii finansowej w ramach poszczególnych Programów
    Operacyjnych. Na podstawie dokumentu, Strategia Inwestycyjna, która stanowi narzędzie
    implementacji zwrotnych form wsparcia na rzecz rozwoju społeczno-gospodarczego ....,
    przy zaangażowaniu środków pierwotnie pochodzących z Europejskich Funduszy
    Strukturalnych i Inwestycyjnych, określono podstawowe obszary i elementy takie jak:
    grupę ostatecznych odbiorców wsparcia, założenia produktowe, modele podmiotów
    wdrażania instrumentów finansowych, system dystrybucji, czy wskaźniki i cele właściwe
    do osiągnięcia w ramach wdrażania Strategii i realizacji projektów. Za realizację założeń
    wskazanych w Strategii odpowiedzialny jest .... Regionalny Fundusz Rozwoju. Jest to Spółka
    samorządowa, w której 100% udziałów posiada Województwo ......”
    Pożyczka została sfinansowana ze środków Województwa ....w ramach programu
    służących rozwojowi Województwa, zgodnie z przepisami dotyczącymi wdrażania
    funduszy unijnych. Pożyczka stanowi pomoc udzieloną w ramach programu
    finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27
    sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Uzyskana pożyczka stanowi pomoc de minimis.
    Przekazana została w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ..... i
    stanowi program rozwoju, o którym mowa w przepisach dotyczących wdrażania funduszy
    unijnych. Pożyczkę wypłacił .... Regionalny Fundusz Rozwoju - pożyczkodawca.
    Oprocentowanie pożyczki: 1,64% w stosunku rocznym, a warunki uzyskania pożyczki były
    następujące:
    Pożyczkobiorcą może być Przedsiębiorca spełniający łącznie następujące kryteria:
      a) posiada status mikro przedsiębiorstwa, małego przedsiębiorstwa lub średniego
        przedsiębiorstwa w rozumieniu Rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17
        czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem
        wewnętrznym w zastosowaniu art. 107i 108 Traktatu (Dz. Urz. UE. L Nr 187, str. 1);
      b) jest osobą fizyczną, osobą prawną albo jednostką organizacyjną niebędącą osobą
        prawną, której ustawa przyznaje zdolność prawną;
      c) posiada siedzibę, oddział, filię lub zakład MŚP, prowadzący działalność gospodarczą
        na terenie województwa ....;
      d) posiada zdolność pożyczkową (kredytową), tj. zdolność do spłaty pożyczki wraz z
        odsetkami w umówionym terminie spłaty lub/i wykaże ponadprzeciętną jakość
        zabezpieczenia określoną w wewnętrznych przepisach Funduszu. Fundusz może
        uzależnić przyznanie pożyczki od spełnienia dodatkowych warunków w tym
        posiadania pozytywnej oceny zgromadzonej dokumentacji;
      e) prowadzi dokumentację określającą zobowiązania podatkowe zgodnie z
        obowiązującymi przepisami;
      f) nie jest w stosunku do niego prowadzone postępowanie restrukturyzacyjne,
        likwidacyjne, upadłościowe lub bankowe postępowanie ugodowe w rozumieniu
        ustawy z 3 lutego 1993 r. o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków
        oraz o zmianie niektórych ustaw;
      g) nie posiada zaległości na dzień zawarcia umowy pożyczki w opłacaniu podatków do
        Urzędu Skarbowego oraz składek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych/Kasy
        Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego;
      h) zobowiąże się do prowadzenia działalności gospodarczej i deklaruje wykorzystanie
        pożyczki na wskazany cel;
      i) nie posiada zaległości w spłacie zobowiązań z tytułu wcześniej otrzymanych
        pożyczek i kredytów;

      j) zobowiąże się do prowadzenia działalności gospodarczej przez okres nie krótszy niż
        do czasu całkowitej spłaty pożyczki;
      k) prowadzona przez niego działalność posiada status aktywny (tj. nie została
        zawieszona) od momentu złożenia wniosku o udzielenie pożyczki do dnia zawarcia
        umowy o udzielenie pożyczki oraz nie istnieją podstawy do jej zawieszenia.
    Konsekwencje w przypadku niewywiązania się z warunków umowy to odsetki karne w
    wysokości maksymalnych odsetek za opóźnienie, zgodnie z art. 481 Kodeksu cywilnego,
    jak również wypowiedzenie umowy pożyczki i spłata całej wierzytelności wraz z odsetkami
    karnymi, odsetkami umownymi i innych kosztów funduszu.
    Spłata pożyczki dokonywana jest na rachunek .... Regionalnego Funduszu Rozwoju
    prowadzony w Banku .... Pożyczka nie została dotychczas spłacona i nie było całkowitego
    rozliczenia.
    Przychodem z częściowo odpłatnego świadczenia jest różnica oprocentowania pożyczki
    pomiędzy stawką zawarta w umowie, a stawkami oprocentowania kredytów komercyjnych
    przeznaczonych na działalność gospodarczą.

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionych wyżej okoliczności przychód z tytułu częściowo odpłatnego
    świadczenia, w zakresie dotyczącym finansowania preferencyjną pożyczką zakupu działki
    gruntowej, uzyskiwany przez podatnika jest zwolniony z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, podatnik uzyskuje przychód z tytułu częściowo odpłatnego
    świadczenia, polegającego oprocentowaniu pożyczki stawką niższą, od stawki rynkowej.
    W zakresie dotyczącym zakupu gruntu, świadczenie to stanowi dla Niego przychód
    podatkowy, gdyż grunt nie podlega amortyzacji.
    Z uwagi jednak na treść art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, przychód ten jest zwolniony z opodatkowania.
    Zgodnie z tym przepisem zwolniona od podatku jest wartość otrzymanych świadczeń
    częściowo odpłatnych finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu
    państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji
    wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji
    międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych
    programów oraz programów służących realizacji umowy partnerstwa i programów
    rozwoju, o których mowa w przepisach dotyczących wdrażania funduszy unijnych.
    Pożyczka jest bowiem przyznana w ramach programu realizowanego przez Województwo
    ....jako Regionalny Program Operacyjny, jako program rozwoju regionalnego, a środki na
    realizację programu pochodzą ze środków budżetowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak wynika z powyższego uregulowania, ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych przewiduje zasadę powszechności opodatkowania. Ustawodawca tworząc
    system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia
    uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i
    zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła
    przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł
    przychodów. Zatem przepis ten ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem
    dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie
    uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na
    mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie
    ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15 , art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19 , art. 25b , art. 30ca , art. 30da i art. 30f , są otrzymane lub postawione do
      dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz
      wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Jak stanowi art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy podatkowej:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na
      pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są
      związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z
      art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    Co do zasady, wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z
    prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności.
    Wyjątek stanowią te dotacje, które przeznaczone są na nabycie lub wytworzenie
    podlegających amortyzacji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
    Z kolei, zgodnie z art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.), przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się
    przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko
    co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą
    ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
    Ze swej istoty umowa pożyczki nakłada na pożyczającego obowiązek zwrotu tej samej
    ilości pieniędzy. Zatem, z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych
    kwota pożyczki jest świadczeniem zwrotnym; jak wynika z powyższej definicji powinna
    zostać zwrócona przez pożyczkobiorcę. Konsekwentnie na gruncie ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych otrzymanie pożyczki i jej spłata na warunkach
    przewidzianych w umowie są obojętne (neutralne) podatkowo z uwagi na zwrotny
    charakter środków pożyczki.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również wartość umorzonych lub
      przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu
      zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu
      Pracy;
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      Do przychodów o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się kwoty stanowiącej
      równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek
      (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem
      restrukturyzacyjnym lub postępowaniem upadłościowym.
    Innymi słowy, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (co do zasady) wiąże
    powstanie obowiązku podatkowego, tj. powstanie przychodu do opodatkowania, ze
    zdarzeniem jakim jest umorzenie danego zobowiązania/umorzenie pożyczki.
    Zatem, o ile sam fakt otrzymania preferencyjnej pożyczki jest obojętny podatkowo, to
    spłata odsetek od tej pożyczki w preferencyjnej stawce stanowić będzie konkretne
    przysporzenie majątkowe skutkujące koniecznością rozpoznania przychodu.
    Niemniej jednak niektóre dotacje subwencje, dopłaty, (dofinansowania) korzystają jednak
    ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.
    I tak – zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
      a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub
      międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym
      ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii
      Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej
      deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami
      przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje
      wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest
      dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków
      bezzwrotnej pomocy oraz
      b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej
      pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym
      podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj
      umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego
      programem.
    Zatem dochody podatnika korzystają z ww. zwolnienia w sytuacji, gdy spełnione są łącznie
    dwie przesłanki, tj.:
      dochody te pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy od podmiotów wskazanych w
      ww. przepisie (przekazanie tych środków może być dokonywane za pośrednictwem
      podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy),
      podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej
      pomocy.
    Niespełnienie jednej z ww. przesłanek skutkuje niemożnością skorzystania ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie zaś z art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wolne od podatku dochodowego są wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń
      lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych (w naturze)
      finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek
      samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub
      ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych
      lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów
      oraz programów służących realizacji umowy partnerstwa i programów rozwoju, o
      których mowa w przepisach dotyczących wdrażania funduszy unijnych.
    Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia
    od podatku określonego tym przepisem musi otrzymać:
      nieodpłatne świadczenie, świadczenie częściowo odpłatne lub świadczenie rzeczowe
      (w naturze),
      świadczenie to jest finansowane lub współfinansowane ze środków budżetu
      państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych,
      agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych,
      organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych,
      świadczenie zostało przekazane w ramach rządowych programów, programów
      służących realizacji umowy partnerstwa i programów rozwoju, o których mowa w
      przepisach dotyczących wdrażania funduszy unijnych.
    Wszystkie te trzy warunki muszą być spełnione łącznie.
    Krajowe i regionalne programy operacyjne, o których mowa w ustawie z dnia 11 lipca
    2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w
    perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz. U. z 2018 r. poz. 1431 ze zm.) stanowiące wraz z
    Umową Partnerstwa (opracowywaną, zatwierdzaną oraz negocjowaną z Komisją
    Europejską na szczeblu rządowym) spójny system dokumentów strategicznych i
    programowych na perspektywę finansową 2014-2020, pośrednio mieszczą się w pojęciu
    „program rządowy” użytym w art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Programy operacyjne, zgodnie z art. 14i ustawy o zasadach prowadzenia
    polityki rozwoju, muszą realizować cele zgodne z Umową Partnerstwa z uwzględnieniem
    uwarunkowań krajowych lub regionalnych.
    Z kolei, stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach
      programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku
      Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.
    Rozważając charakter środków finansowych, które otrzymał Pan w ramach projektu
    finansowanego ze Środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, należy
    odnieść się do art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia
    polityki rozwoju (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 324 ze zm.), zgodnie z którym:
      Sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze
      środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają
      przepisy o finansach publicznych.
    Jednocześnie wskazuję, że stosownie do art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
    finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm., dalej: „ustawa o finansach
    publicznych”):
      Ustawa określa zakres i zasady działania agencji wykonawczych, instytucji
      gospodarki budżetowej i państwowych funduszy celowych.
    Przepis art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych określa, że:

      Środkami publicznymi są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielonej przez państwa członkowskie
      Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
    W myśl art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o
      których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 3 i 5a-5d ustawy o finansach publicznych.
    W myśl art. 5 ust. 3 ww. ustawy:
      Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zalicza się:
      1) środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na
      rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego,
      Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu
      Morskiego, Rybackiego i Akwakultury,
      z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a) i b);
      2) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie
      Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o
      których mowa w pkt 5 lit. c) i d):
      a) Norweskiego Mechanizmu Finansowego,
      b) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
      c) Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;
      3) środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych oraz Programu
      Środki Przejściowe;
      4) środki na realizację wspólnej polityki rolnej;
      5) środki przeznaczone na realizację:
      a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu
      Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg),
      b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady
      (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w
      sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz. Urz.
      UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu
      Sąsiedztwa,
      c) Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2004-2009,
      d) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2004-2009;
      5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych
      2014-2020;
      5b) Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki
      Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie
      deprywacji materialnej;
      5c) środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w
      rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11
      grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę”, zmieniającym
      rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680/2007
      i (WE) nr 67/2010 (Dz. Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.2), oraz środki
      pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w rozporządzeniu
      Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca 2021 r.
      ustanawiającym instrument „Łącząc Europę” i uchylającym rozporządzenia (UE) nr
      1316/2013 i (UE) nr 283/2014 (Dz. Urz. UE L 249 z 14.07.2021, str. 38);
      5d) środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności,
      przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w
      rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego
      2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności
      (Dz. Urz. UE L 57 z 18.02.2021, str. 17, z późn. zm.);
      6) inne środki.
    Zgodnie z art. 192 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
      Minister Finansów przekazuje na rachunki w Banku Gospodarstwa Krajowego środki
      na płatności na rzecz beneficjentów, w przypadku Wspólnej Polityki Rolnej - na rzecz
      agencji płatniczych, o których mowa w odrębnych ustawach, a w przypadku planu

      rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o zasadach prowadzenia
      polityki rozwoju - na rzecz Polskiego Funduszu Rozwoju Spółka Akcyjna z siedzibą w
      Warszawie, zwanego dalej „PFR”.
    Zgodnie z art. 200 ust. 1 ww. ustawy:
      Obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach
      umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów.
    Przepis art. 202 ust. 1 ww. ustawy określa, że:
      Środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki
      z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o
      Wolnym Handlu są gromadzone na wyodrębnionych rachunkach bankowych.
    W opisanej przez Pana sprawie istotnym jest również, że pomoc de minimis, to
    dopuszczona prawem unijnym pomoc publiczna, jakiej może udzielić państwo, bez
    konieczności uzyskiwania zgody Komisji Europejskiej, jednak podlega ona monitorowaniu.
    Pomoc de minimis może być udzielana przez różne instytucje, w różnych formach i na
    różne cele. Podlega ona sumowaniu i posiada ustalone dopuszczalne pułapy wartości.
    Łączna wartość pomocy de minimis dla jednego przedsiębiorcy nie może przekroczyć
    równowartości 200 000 EUR lub 100 000 EUR (dla podmiotu działającego w sektorze
    transportu drogowego towarów) w okresie trzech kolejnych lat podatkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że w październiku 2023 r. uzyskał Pan pożyczkę inwestycyjną
    pochodzącą z funduszy Regionalnego Programu Operacyjnego dla Województwa ...., przy
    zaangażowaniu środków pierwotnie pochodzących z Europejskich Funduszy
    Strukturalnych i Inwestycyjnych w ramach wdrażania Strategii i realizacji projektów. Za
    realizację założeń wskazanych w Strategii odpowiedzialny jest ....Regionalny Fundusz
    Rozwoju. Jest to Spółka samorządowa, w której 100% udziałów posiada Województwo .....
    Podstawę prawną wykorzystania tych środków stanowią zasady określone w
    dokumentach programowych poszczególnych Programów Operacyjnych oraz w
    Uchwałach Zarządu Województwa .....w zakresie polityki wyjścia z instrumentów inżynierii
    finansowej w ramach poszczególnych Programów Operacyjnych. Pożyczka inwestycyjna
    została sfinansowana ze środków Województwa ....w ramach programu służących
    rozwojowi Województwa, zgodnie z przepisami dotyczącymi wdrażania funduszy unijnych
    i stanowi pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków
    europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
    publicznych, będącą pomocą de minimis. Przekazana została w ramach Regionalnego
    Programu Operacyjnego Województwa ...., a wypłacona przez ....Regionalny Fundusz
    Rozwoju. Pożyczka udzielona została na okres 96 miesięcy z przeznaczeniem na zakup
    nieruchomości gruntowej oraz sfinansowanie nakładów związanych z przygotowaniem
    zakupionej nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej auto komisu. Zakup
    gruntu oraz nakłady inwestycyjne zostały uwzględnione w Pana ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Grunt nie jest amortyzowany,
    natomiast pozostałe nakłady są amortyzowane. Z tytułu udzielonej pożyczki zobowiązany
    jest Pan płacić odsetki w preferencyjnej stawce wynoszącej 1/12 stopy bazowej określanej
    w komunikacie Komisji Europejskiej. Spłata pożyczki dokonywana jest na rachunek ....
    Regionalnego Funduszu Rozwoju prowadzony w Banku ....Pożyczka nie została dotychczas
    spłacona i nie było całkowitego rozliczenia. Konsekwencje w przypadku niewywiązania się
    z warunków umowy pożyczki to odsetki karne w wysokości maksymalnych odsetek za
    opóźnienie oraz wypowiedzenie umowy pożyczki i spłata całej wierzytelności wraz z
    odsetkami karnymi, odsetkami umownymi i innymi kosztami funduszu. W zakresie
    dotyczącym zakupu gruntu, uważa Pan, że uzyskuje przychód z tytułu częściowo
    odpłatnego świadczenia, polegającego oprocentowaniu pożyczki stawką niższą, od stawki
    rynkowej, gdyż grunt nie podlega amortyzacji.
    Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny
    stwierdzić należy, że otrzymywane przez Pana dopłaty do oprocentowania, związane z

    prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, stanowią przychód z tej działalności
    w myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyjątek
    stanowią te dopłaty, które przeznaczone są na nabycie lub wytworzenie podlegających
    amortyzacji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Jak bowiem
    wynika z art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji
    nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów. Tym samym dopłaty do
    pożyczki, którą sfinansował Pan zakup gruntu nie są wyłączone z opodatkowania na
    podstawie art. 14 ust.2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Niemniej jednak otrzymane przez Pana dopłaty do oprocentowania pożyczki, mimo że
    stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegają jednak
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż:
      dochody te pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy od podmiotów wskazanych w
      ww. przepisie (przekazanie tych środków może być dokonywane za pośrednictwem
      podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy),
      bezpośrednio realizuje Pan cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
    Tym, samym nie powstaje u Pana przychód z tytułu częściowo odpłatnego świadczenia, w
    zakresie dotyczącym finansowania preferencyjną pożyczką zakupu działki gruntowej,
    bowiem uzyskane przez Pana dopłaty do oprocentowania są zwolnione z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, prawidłowo uważa Pan, że otrzymana
    dopłata stanowi przychód zwolniony z opodatkowania w myśl ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jednakże fakt ten wynika z innych przyczyn niż wskazał
    Pan we wniosku.
    Z uwagi na powyższe, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Wydając
    interpretację w trybie art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), nie przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku
    z czym nie jestem obowiązany, ani uprawniony do oceny dołączonych dokumentów;
    jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Pana i Pana
    stanowiskiem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.