Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-350/11/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-06-21
Teza: Czy w latach 2006 - 2008 Spółka była uprawniona do zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych w roku podatkowym, w którym prace te zostały zakończone (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; prace-prace badawczo-rozwojowe; wartości-wartości niematerialne i prawne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2011r. (data wpływu do tut. BKIP 21 marca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy w latach 2006 - 2008 Spółka była uprawniona do zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych w roku podatkowym, w którym prace te zostały zakończone (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 marca 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy w latach 2006 - 2008 Spółka była uprawniona do zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych w roku podatkowym, w którym prace te zostały zakończone.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka w ramach swojej działalności zajmuje się m.in. tworzeniem oprogramowania komputerowego wykorzystywanego w medycynie. Spółka w celu stworzenia takiego oprogramowania m.in. prowadzi we własnym zakresie prace rozwojowe. Polegają one na tworzeniu i udoskonalaniu systemów X oraz ich testowaniu. Prowadzone prace mają na celu stworzenie programów komputerowych, które następnie są odpłatnie udostępniane podmiotom wykonującym usługi medyczne, na zasadzie udzielenia licencji. Powyższe koszty prac rozwojowych Spółka ponosi od 2006 r. Spółka podkreśla, że regulacje w zakresie prac rozwojowych, zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegały zmianom. Odrębne regulacje dotyczyły okresu 2006 - 2008 oraz okresu 2009 do obecnie.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w latach 2006 - 2008 Spółka była uprawniona do zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych w roku podatkowym, w którym prace te zostały zakończone (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)?

Zdaniem Spółki, w latach 2006 - 2008 była uprawniona do zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym prace te zostały zakończone. Zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – w brzmieniu obowiązującym w latach 2006 – 2008), poniesione koszty prac rozwojowych zalicza się do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, o ile nie mogą być uznane za wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 3.

Zgodnie z kolei z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy, amortyzacji, jako wartości niematerialne i prawne, podlegają koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1.  produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
2.  techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
3.  z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierały i nie zawierają definicji kosztów prac rozwojowych. Definicje te zawierają inne gałęzie prawa oraz statystyka publiczna. Należy stwierdzić, że przepis art. 15 ust. 4a został dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na mocy art. 22 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. Nr 179, poz. 1484) i rozpoczął obowiązywanie od dnia 1 stycznia 2006 r. Ustawa z dnia 29 lipca 2005 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej w art. 2 pkt 11 definiowała prace rozwojowe, jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki.

Z kolei ta ostatnia ustawa, w brzmieniu obowiązującym w dniu wejścia w życie ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, zawierała w art. 2 pkt 3 następującą definicję prac rozwojowych: prace wykorzystujące dotychczasową wiedzę, prowadzone w celu wytworzenia nowych lub udoskonalenia istniejących materiałów, wyrobów, urządzeń, usług, procesów, systemów lub metod. Jako przykłady definicji statystycznych prac rozwojowych można przedstawić definicje zawarte w PKD 2004 oraz PKD 2007:

*   prace rozwojowe: prowadzenie prac doświadczalnych opartych na istniejącej wiedzy uzyskanej z badań naukowych i/lub doświadczeń praktycznych, ukierunkowane przede wszystkim na wyprodukowanie nowych materiałów, wyrobów i urządzeń, a także zastosowanie nowych procesów technologicznych, systemów i usług oraz na ulepszeniu już istniejących (PKD 2004);
*   prace rozwojowe: prace wykorzystujące dotychczasową wiedzę, prowadzone w celu wytworzenia nowych lub udoskonalenia istniejących materiałów, wyrobów, urządzeń, usług, procesów, systemów lub metod (PKD 2007).

Na podstawie wyżej przedstawionych definicji prace prowadzone przez Spółkę polegające na tworzeniu i udoskonalaniu systemów X, które skutkują powstaniem programów komputerowych udostępnianych następnie innym podmiotom na zasadzie udzielania licencji, spełniają definicję prac rozwojowych. Służą one bowiem wytworzeniu nowych lub udoskonaleniu istniejących systemów informatycznych w oparciu o dotychczasową wiedzę lub doświadczenie. Zdaniem Spółki, koszty prac rozwojowych opisane powyżej, związane z systemami informatycznymi, ponoszone w latach 2006 - 2008, powinno się zaliczać do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym prace te zakończono. W tym przypadku nie będzie miał bowiem zastosowania art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który normuje kwestię amortyzacji prac rozwojowych. W myśl tego przepisu, aby praca rozwojowa zakończona wynikiem pozytywnym podlegała amortyzacji, techniczna przydatność produktu lub technologii musiała zostać przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik musiał podjąć decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii. W przypadku prac rozwojowych, w wyniku których powstaje program komputerowy, udostępniany odpłatnie na zasadzie udzielenia licencji, podatnik nie podejmuje w szczególności decyzji o wytwarzaniu produktów lub stosowaniu technologii.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy jednocześnie zauważyć, iż przedmiotem oceny zawartej w niniejszej interpretacji było wyłącznie wskazanie zasad potrącalności wydatków poniesionych na prace rozwojowe. Nie było nim natomiast ustalenie, czy wykonane przez Spółkę prace mogą być zakwalifikowane jako prace rozwojowe. Kwalifikacja taka nie może być przedmiotem interpretacji indywidualnej, która dokonuje interpretacji przepisów prawa podatkowego. Prawo podatkowe nie definiuje bowiem pojęcia prac rozwojowych. Okoliczność ta została zatem przyjęta jako element przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.

Nadmienia się, że odnośnie sprawy będącej przedmiotem oznaczonego we wniosku pytania Nr 2, wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.