Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.680.2025.1.RD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2025 r. za pośrednictwem systemu e-Doręczeń wpłynął Państwa wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w
    zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT czynności, w ramach których
    wykorzystywany jest majątek będący przedmiotem Projektu oraz braku prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    Projektu pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (dalej: Miasto lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    VAT. Realizując zadania własne Miasta, określone w art. 7 ust. 1 pkt 10 i 12 ustawy o
    samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie
    gminnym), tj. w szczególności zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w sprawach kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i
    urządzeń sportowych oraz zieleni gminnej i zadrzewień, Miasto będzie realizowało
    zadanie pn. „(...)” (dalej: Projekt).
    Celem Projektu jest zagospodarowanie zieleni miejskiej dla zaspokojenia potrzeb
    rekreacyjnych mieszkańców oraz zwiększenie bioróżnorodności. Miasto zrealizuje Projekt
    przy współudziale środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych – w tym zakresie Miasto
    będzie wnioskowało o dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach interwencji
    I.13.1 LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność PS WPR 2023-2027 –
    komponent Wdrażanie LSR.
    Zakres prac związanych z realizacją Projektu obejmować będzie urządzenie (...) w
    niekomercyjną infrastrukturę publiczną służącą rekreacji i zwiększeniu bioróżnorodności.
    Zaplanowane zostały strefy relaksu z nowymi nasadzeniami drzew, krzewów, roślin,
    urządzeniem trawników wraz z wyposażeniem w elementy małej architektury (tj. ławki,
    leżaki (...) oraz zakup sprzętu do pielęgnacji terenów zielonych.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki będą dokumentowane wystawianymi na Miasto
    przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Miasto będzie oznaczone jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Miasta.
    Efekty rzeczowe Projektu po jego realizacji będą ogólnodostępne oraz przeznaczone do
    użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Zakupione w ramach
    Projektu towary/usługi będą służyły nieodpłatnie mieszkańcom Miasta, jak i osobom
    odwiedzającym Miasto, zgodnie z celami Projektu – tj. w szczególności w celu zaspokajania
    potrzeb rekreacyjnych mieszkańców oraz zwiększenia bioróżnorodności. W związku z
    powyższym, Miasto nie będzie osiągało jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystywania
    efektów rzeczowych Projektu przez wskazane powyżej podmioty. Ponadto, Miasto nie

    planuje w przyszłości zmiany charakteru korzystania z efektów rzeczowych Projektu, w
    tym udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy bądź innej
    umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Miasto będzie
      wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, będą stanowiły czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Miasto będzie
      wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, nie będą stanowiły czynności
      podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    2. Miastu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie
    Zważywszy na fakt, że majątek stanowiący przedmiot Projektu po jego ukończeniu będzie
    nieodpłatnie wykorzystywany przez Miasto na potrzeby rekreacyjne mieszkańców Miasta
    oraz w celu zwiększenia bioróżnorodności, w ocenie Miasta nie będzie on wykorzystywany
    w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
    Miasto będzie wykorzystywać przedmiotową infrastrukturę w ramach zadań własnych
    związanych ze sprawami kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i
    urządzeń sportowych oraz zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 10 i 12 ustawy o
    samorządzie gminnym). Jednocześnie, Miasto nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów
    z tytułu wykorzystania realizowanej w ramach Projektu infrastruktury przez wskazane
    powyżej podmioty. Tym samym nie będzie tutaj dochodzić do odpłatnej dostawy towarów
    czy odpłatnego świadczenia usług, a omawiana infrastruktura wykorzystywana będzie
    wyłącznie w ramach zadań własnych Miasta (czynności o charakterze publicznym,
    niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z

    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Miasta brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które będą ponoszone na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Miasta, Projekt nie będzie związany z wykonywaniem
    czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji warunek
    związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony i
    tym samym Miasto nie będzie uprawnione do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych na realizację Projektu.
    Stanowisko Miasta znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 marca 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-
    2.4012.128.2025.1.RM, w której wskazano, że: „Przedmiotem pierwszego zadania jest
    utworzenie ścieżki przyrodniczej w części przyjeziornej zlokalizowanej od strony (...). W
    ramach prac zaplanowano roboty rozbiórkowe i przygotowawcze do ułożenia nowej
    nawierzchni, montaż nowoczesnego oświetlenia oraz małej architektury. Ścieżka pieszo-
    rowerowa zostanie pokryta nową nawierzchnią makadamową. W ramach małej
    architektury powstaną miejsca wypoczynku wyposażone w stoły z ławami oraz koszami na
    odpadki. Wzdłuż ścieżki przyrodniczej zostaną zamontowane tablice informacyjne
    (nośniki) dotyczące przyrody występującej w przestrzeni (...). Drugie zadanie w ramach
    niniejszego projektu dotyczy oświetlenia ścieżki pieszo-rowerowej wzdłuż jeziora przy (...).
    Teren zostanie wyposażony w nowoczesne oświetlenie (słupy oświetleniowe z
    nowoczesną oprawą LED) i elementy osprzętu elektrycznego. Podmiotem realizującym
    projekt i ponoszącym wydatki będzie Gmina (...). Nakłady inwestycyjne oraz koszty bieżące
    związane z realizacją przedsięwzięcia będą pochodziły ze środków budżetu Gminy oraz
    funduszy pozyskanych na ten cel ze środków (...)” oraz „Jak wynika z opisu sprawy,
    zmodernizowana infrastruktura będzie służyć wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb
    wspólnoty. Z tytułu realizowanego projektu nie będą Państwo uzyskiwać przychodów (nie
    pobierają Państwo i nie będą pobierać opłat za korzystania z tej infrastruktury), ani
    zawierać w związku z tą inwestycją umów cywilnoprawnych. Projekt nie będzie
    wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem, podatek naliczony
    dotyczący wydatków objętych realizacją inwestycji nie jest związany z realizacją czynności
    opodatkowanych wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. Tym samym, nie są
    spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego i nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w całości lub w części z tytułu nabycia towarów i usług
    służących realizacji inwestycji”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
    - majątek będący przedmiotem Projektu nie będzie wykorzystywany przez Miasto do
      jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;

    - Miastu nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      związanych z realizacją Projektu, z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
      czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usługi, co do zasady, podlegają opodatkowaniu wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione
    łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.

    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
        - istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
        usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
        - wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość
        faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi
        na rzecz odbiorcy,
        - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
        towaru lub usługi,
        - odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
        bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
        podatkiem,
        - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.):
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten wyjaśnia, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Przepis ten wyjaśnia, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że Miasto jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Miasto będzie realizowało zadanie pn. „(...)”. Celem Projektu jest zagospodarowanie zieleni

    miejskiej dla zaspokojenia potrzeb rekreacyjnych mieszkańców oraz zwiększenie
    bioróżnorodności. Miasto zrealizuje Projekt przy współudziale środków pochodzących ze
    źródeł zewnętrznych. Zakres prac związanych z realizacją Projektu obejmować będzie
    urządzenie (...) w niekomercyjną infrastrukturę publiczną służącą rekreacji i zwiększeniu
    bioróżnorodności.
    Zaplanowane zostały strefy relaksu z nowymi nasadzeniami drzew, krzewów, roślin,
    urządzeniem trawników wraz z wyposażeniem w elementy małej architektury (tj. ławki,
    leżaki parkowe, (...)) oraz zakup sprzętu do pielęgnacji terenów zielonych. Ponoszone w
    ramach Projektu wydatki będą dokumentowane wystawianymi na Miasto przez
    dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Miasto będzie oznaczone jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Miasta. Efekty
    rzeczowe Projektu po jego realizacji będą ogólnodostępne oraz przeznaczone do użytku
    niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Zakupione w ramach Projektu
    towary/usługi będą służyły nieodpłatnie mieszkańcom Miasta, jak i osobom
    odwiedzającym Miasto, zgodnie z celami Projektu – tj. w szczególności w celu zaspokajania
    potrzeb rekreacyjnych mieszkańców oraz zwiększenia bioróżnorodności. W związku z
    powyższym, Miasto nie będzie osiągało jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystywania
    efektów rzeczowych Projektu przez wskazane powyżej podmioty. Ponadto, Miasto nie
    planuje w przyszłości zmiany charakteru korzystania z efektów rzeczowych Projektu, w
    tym udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy bądź innej
    umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy czynności, w ramach
    których wykorzystują Państwo majątek powstały w ramach Projektu, stanowią czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa ww. Projektu będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak Państwo wskazali, efekty Projektu po jego realizacji będą ogólnodostępne oraz
    przeznaczone do użytku niekomercyjnego. Zakupione w ramach Projektu towary/usługi
    będą służyły nieodpłatnie mieszkańcom Miasta, jak i osobom odwiedzającym Miasto,
    zgodnie z celami Projektu w szczególności w celu zaspokajania potrzeb rekreacyjnych
    mieszkańców oraz zwiększenia bioróżnorodności. Miasto nie będzie osiągało
    jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystywania efektów rzeczowych Projektu przez
    wskazane powyżej podmioty. Miasto nie planuje w przyszłości zmiany charakteru
    korzystania z efektów rzeczowych Projektu, w tym udostępniania za odpłatnością na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy bądź innej umowy cywilnoprawnej o podobnym
    charakterze.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że realizując opisany Projekt nie będą
    Państwo wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie
    zostaną tu spełnione przesłanki określone w tym przepisie, a więc wykorzystywanie
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych),
    w związku z czym nie będzie można Państwa uznać za podatnika podatku od towarów i
    usług z tego tytułu.
    W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją Projektu pn. „(...)” nie będą
    stanowić ani dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. W związku z czym czynności zrealizowane w ramach Projektu, nie będą
    stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu pn. „(...)”

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych
    oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten,
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak rozstrzygnięto wyżej, czynności, w ramach których Państwo będą wykorzystywali
    majątek będący przedmiotem Projektu, nie będą stanowiły czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    W konsekwencji nie będzie spełniona wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. związek dokonywanych
    zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu pn. „(...)”
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.