Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.764.2024.1.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Możliwość zawarcia z tą samą osobą fizyczną dwóch umów o dzieło i możliwość zastosowania 50% KUP i 20% KUP.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; płatnik; twórcy; umowa-umowa o dzieło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-20% koszty uzyskania przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-50% koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 9-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 9-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja (dalej: „Wnioskodawca” lub „Fundacja”) zajmuje się przede wszystkim
    rozwijaniem i wspieraniem ... . Cele statutowe Fundacji obejmują m.in. promowanie idei
    przedsiębiorczości, aktywizacji zawodowej, rozwijanie i umacnianie podstaw nastawionych
    na aktywne współdziałanie w rozwoju społeczeństwa obywatelskiego.
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 1992 Nr 21, poz. 86, t.j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.).
    W celu realizacji tych celów, Wnioskodawca współpracuje ze specjalistami z różnych
    dziedzin, takich jak np.: zarządzanie, programowanie, wsparcie IT, fotografia, grafika,
    copyrighting, marketing i obsługa social mediów itp.
    Osoby te są polskimi rezydentami podatkowymi i w ogóle nie prowadzą pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 1991 r. Nr 80, poz. 350, t.j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    226 z późn. zm., dalej: „ustawa o PIT”) albo nie będą świadczyć usług objętych niniejszym
    wnioskiem na rzecz Wnioskodawcy w ramach takiej działalności.
    Niektóre z tych osób są twórcami w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 z późn. zm.,
    dalej: „ustawa o prawie autorskim”).
    Wnioskodawca zawiera z tymi osobami umowy cywilnoprawne – umowy o dzieło, w
    ramach których zamawia wykonanie określonych prac projektowych, w tym m.in.
    stworzenie programów komputerowych, projektów architektonicznych lub wykonanie
    zdjęć, filmów, tekstów itp. Zamówione dzieła są utrwalone w różnej postaci, stanowią
    przejaw działalności twórczej oraz mają niepowtarzalny i indywidualny charakter.
    Dzieła są utworami w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i objęte są
    ochroną prawną. Umowy ta przewidują, że przyjmujący zamówienie zobowiązuje się do
    przeniesienia na rzecz Wnioskodawcy majątkowych praw autorskich do wszystkich
    utworów w zamian za honorarium autorskie. Umowy zawierają również postanowienia,
    zgodnie z którymi przeniesienie majątkowych praw autorskich do utworów staje się
    skuteczne bez jakichkolwiek ograniczeń czasowych, ilościowych lub terytorialnych, na
    wszystkich polach eksploatacji znanych stronom umowy.
    Niezależnie od ww. umów, Wnioskodawca zawiera także z innymi osobami umowy
    cywilnoprawne – umowy o dzieło, których przedmiotem jest wykonanie zamówienia
    niemającego charakteru twórczego i nieskutkującego powstaniem utworu w rozumieniu
    przepisów ustawy o prawie autorskim. Może się zdarzyć, że Wnioskodawca w tym samym
    roku kalendarzowym zawrze z tą samą osobą dwie lub więcej umowy o dzieło, z których
    przynajmniej jedna umowa będzie związana z korzystaniem przez twórcę z praw
    autorskich i będzie skutkować powstaniem utworu w rozumieniu ustawy o prawie
    autorskim, a równolegle przynajmniej jedna umowa będzie obejmować dzieło, któremu
    nie będzie można przypisać cech utworu. Zakres obydwu rodzajów umów o dzieło i
    przedmiot zamówienia będzie różny i nie będzie się pokrywał.
    Wynagrodzenie z tytułu tych dwóch rodzajów umów będzie określone odrębnie i
    wypłacane niezależnie od siebie w sposób umożliwiający identyfikację źródła wypłaty i
    powiązanie z konkretnym rodzajem umowy o dzieło. Wnioskodawca będzie w stanie

    wskazać, która wypłata dotyczy umowy o dzieło skutkującej powstaniem utworu, a która
    dotyczy umowy bez charakteru twórczego. Wynagrodzenie z tytułu pojedynczej umowy o
    dzieło (niezależnie od jej rodzaju) będzie każdorazowo przekraczać kwotę 200 zł brutto.
    W praktyce może się zdarzyć, że łączny przychód jednej osoby przyjmującej zamówienia z
    obydwu rodzajów umów o dzieło przekroczy w danym roku podatkowym kwotę
    stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art.
    27 ust. 1. ustawy o PIT.
    Wnioskodawca wypłacając wynagrodzenia z tytułu umów o dzieło będzie działał jako
    płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, w związku z czym, dokonując
    wypłaty wynagrodzenia będzie zobowiązany obliczyć, pobrać i wpłacić na rachunek
    właściwego urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Dla
    obliczenia podstawy opodatkowania, Wnioskodawca zobowiązany będzie pomniejszyć
    wypłacane świadczenie o koszty uzyskania przychodów.
    Wnioskodawca chciałby potwierdzić możliwość zawierania z tą samą osobą dwóch
    rodzajów umów o dzieło (tj. umów zawieranych z twórcami w związku z korzystaniem
    przez nich z praw autorskich, a także pozostałych umów o dzieło, które nie będą
    skutkować powstaniem utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim), a także co do
    zasad obliczania podstawy opodatkowania w takim przypadku.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca, wypłacając osobie fizycznej wynagrodzenie za przeniesienie praw
    autorskich z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich, w związku z wykonaniem
    umowy o dzieło, której przedmiotem jest wytworzenie utworu w rozumieniu ustawy o
    prawie autorskim, może stosować 50-procentowe koszty uzyskania przychodów, o których
    mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT i równolegle wypłacać tej samej osobie
    wynagrodzenie z innej umowy o dzieło, której przedmiot zamówienia nie ma charakteru
    twórczego, stosując 20-procentowe koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art.
    22 ust. 9 pkt 4 ustawy o PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca, wypłacając osobie fizycznej wynagrodzenie za przeniesienie praw
    autorskich z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich w związku z wykonaniem
    umowy o dzieło, której przedmiotem jest wytworzenie utworu w rozumieniu ustawy o
    prawie autorskim, może stosować 50-procentowe koszty uzyskania przychodów, o których
    mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT i równolegle wypłacać tej samej osobie
    wynagrodzenie z innej umowy o dzieło, której przedmiot zamówienia nie ma charakteru
    twórczego, stosując 20-procentowe koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art.
    22 ust. 9 pkt 4 ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy
    szczególne nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad
    kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychodów jest działalność
    wykonywana osobiście.
    Natomiast zgodnie z przepisem art. 13 pkt 8 lit. a, za przychody z działalności
    wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu
    wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane
    wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej

    jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej – z
    wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
    prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o
    których mowa w pkt 9.
    Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o PIT, koszty uzyskania przychodów z
    tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4-6 i 8 (a więc także z tytułu wynagrodzenia za umowę
    o dzieło – przyp. Wnioskodawcy) określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z
    tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w
    danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie
    chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru
    stanowi ten przychód.
    Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, koszty uzyskania niektórych
    przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów
    wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania
    przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust.
    9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez
    płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na
    ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę
    wymiaru stanowi ten przychód.
    Przy czym, podkreślenia wymaga, że art. 22 ust. 9b ustawy o PIT stanowi, że przepis ust. 9
    pkt 3 stosuje się m.in. do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności twórczej w
    zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej,
    urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki,
    twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych,
    teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki
    ludowej oraz dziennikarstwa, a także do działalności artystycznej w dziedzinie sztuki
    aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej, w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i
    instrumentalistyki, produkcji audialnej i audiowizualnej, czy działalności publicystycznej.
    Jednocześnie ustawa o PIT nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, tj.
    pojęcia „twórca”, „korzystanie z praw autorskich” czy pojęcia „utwór”.
    Definicję utworu można znaleźć w przepisie art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim,
    zgodnie z którym przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności
    twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
    wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    W art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim, przedmiotem prawa autorskiego są w
    szczególności utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe), plastyczne, muzyczne i słowno-muzyczne czy audiowizualne (w tym
    filmowe).
    Równocześnie należy zaznaczyć, że w myśl art. 1 ust. 3 ustawy o prawie autorskim, utwór
    jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać
    nieukończoną.
    Przedmiotem prawa autorskiego są bowiem wszelkie przejawy działalności twórczej o
    indywidualnym charakterze bez względu na to, czy są to dzieła artystyczne, utwory
    naukowe lub literackie.
    Zatem „działalność twórcza” w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT powinna być
    rozumiana jako podejmowanie kreatywnych działań mających na celu tworzenie utworów,
    korzystanie i rozporządzanie prawami autorskimi do tych utworów.
    Zdaniem Wnioskodawcy, efekty prac działalności twórczej osób przyjmujących
    zamówienie, z którymi Wnioskodawca będzie zawierał umowy o dzieło i którym będzie
    wypłacał honoraria, stanowić będą przejaw działalności twórczej o indywidualnym

    charakterze i będą utworami w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim.
    Wnioskodawca, wypłacając takim twórcom honorarium autorskie za rozporządzanie na
    rzecz Wnioskodawcy prawami autorskimi do wytworzonych utworów, będzie mógł
    zastosować 50% koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT.
    Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 9a ustawy o PIT, w roku podatkowym łączne koszty
    uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty
    stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art.
    27 ust. 1, tj. kwoty 120.000 zł.
    Natomiast wysokość zryczałtowanych kosztów mających zastosowanie do przychodów
    uzyskiwanych z umów o dzieło, w których nie występuje rozporządzanie prawami
    autorskimi ani korzystanie z takich praw, nie jest w żaden sposób ograniczona.
    Z treści art. 22 ust. 9 pkt 3 i pkt 4 ustawy o PIT, wynika zatem, że ustawodawca
    zróżnicował wysokość zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów w zależności od
    tytułu i podstawy ich uzyskiwania (50% lub 20%). O zastosowaniu 50% kosztów uzyskania
    przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich decyduje fakt
    wykonania utworu będącego przedmiotem prawa autorskiego oraz przeniesienia na
    zamawiającego prawa autorskiego do utworu lub udzielenia licencji na korzystanie z
    utworu.
    Ustawodawca nie zastrzegł jednak, że ta sama osoba fizyczna przyjmująca różne
    zamówienia w związku z różnymi rodzajami umów o dzieło zawartymi z tym samym
    podmiotem, nie może jednocześnie osiągać dwóch rodzajów przychodów, do których
    zastosowanie mają przepisy o 20% i 50% kosztach uzyskania przychodu.
    Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność
    gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której
    mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane
    jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do
    dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów
    w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu
    składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną
    w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Natomiast zgodnie z art. 41a ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 32-35 i art. 41
    ust. 1, na wniosek podatnika obliczają i pobierają w ciągu roku zaliczki na podatek
    dochodowy, stosując zamiast najniższej stawki określonej w skali, o której mowa w art. 27
    ust. 1, wyższą stawkę podatkową określoną w tej skali.
    W związku z powyższym, płatnicy, dokonując wypłat wynagrodzenia z tytułu różnych
    umów o dzieło zawartych z tą samą osobą (przyjmującym zamówienie) powinni
    każdorazowo oceniać, czy do danej należności zastosowanie mają koszty uzyskania
    przychodu wynoszące 20% na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o PIT, czy np. 50-
    procentowe koszty zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 z uwzględnieniem art. 22 ust. 9a ustawy o
    PIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przepisów ustawy o PIT możliwe jest zatem zawarcie
    przez płatnika dwóch rodzajów umów o dzieło z tą samą osobą, tj. umowy z
    przeniesieniem praw autorskich do utworu, który powstał w ramach stworzonego dzieła i
    bez takiego przeniesienia. Ustawa o PIT daje także podstawę do wypłacania takiej osobie
    wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich w związku z wykonaniem umowy o
    dzieło, której przedmiotem jest wykonanie utworu w rozumieniu ustawy o prawie
    autorskim, przy zastosowaniu 50-procentowych kosztów uzyskania przychodów, o których
    mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy PIT i równolegle do wypłacania tej osobie
    wynagrodzenia z innej umowy o dzieło, której zamówienie nie ma charakteru twórczego,
    przy zastosowaniu 20-procentoweych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w
    art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy PIT.

    A zatem w przypadku, gdy jedna osoba będzie na rzecz Wnioskodawcy na podstawie
    umowy o dzieło wykonywała czynności stanowiące działalność twórczą i na podstawie tej
    umowy będzie przenosiła na rzecz Wnioskodawcy autorskie prawa majątkowe do utworu,
    a równolegle, na podstawie innej umowy o dzieło, będzie wykonywała na rzecz
    Wnioskodawcy inne zlecenia nie mające takiego charakteru, to – zdaniem Wnioskodawcy –
    powinien On stosować odrębne koszty uzyskania przychodu do każdego z tych
    wynagrodzeń. W szczególności, do wynagrodzenia wypłacanego z tytułu umowy o dzieło z
    przeniesieniem praw autorskich do utworów, Wnioskodawca powinien stosować koszty
    uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy PIT (50-procentowe
    koszty), natomiast do wynagrodzenia wypłacanego w oparciu o umowy o dzieło, gdzie nie
    dochodzi do powstania utworu w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i
    rozporządzania prawami autorskimi, Wnioskodawca powinien stosować koszty uzyskania
    przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy PIT (20-procentowe koszty).
    Koszty te Wnioskodawca powinien obliczać od przychodu pomniejszonego o potrącone
    przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na
    ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o PIT,
    których podstawę wymiaru stanowi ten przychód (oczywiście pod warunkiem powstania
    obowiązku zapłaty tych składek). Jednocześnie Wnioskodawca, dokonując wypłat z tytułu
    umów o dzieło z przeniesieniem praw autorskich do utworu powinien stosować 50-
    procentowe koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, z
    zastrzeżeniem, że koszty te nie będą mogły przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę
    pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.
    Równolegle Wnioskodawca, dokonując na rzecz tej samej osoby wypłat z tytułu umów o
    dzieło, powinien stosować 20-procentowe koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22
    ust. 9 pkt 4 ustawy o PIT niezależnie od kwoty dotychczas wypłaconej danej osobie
    fizycznej w jednym roku kalendarzowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczam, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa
    zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte
    pytaniem, nie zostały rozpatrzone w tej interpretacji.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy szczególne nie stanowią inaczej,
      jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta
      w roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest:
      Działalność wykonywana osobiście.
    Natomiast zgodnie z przepisem art. 13 pkt 8 lit. a cytowanej ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy

      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej - z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Natomiast zgodnie z art. 41a ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35 i art. 41 ust. 1, na wniosek podatnika obliczają
      i pobierają w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy, stosując zamiast najniższej
      stawki określonej w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, wyższą stawkę podatkową
      określoną w tej skali.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że współpracujecie Państwo ze
    specjalistami z różnych dziedzin, takich jak np.: zarządzanie, programowanie, wsparcie IT,
    fotografia, grafika, copyrighting, marketing i obsługa social mediów itp. Osoby te są
    polskimi rezydentami podatkowymi i w ogóle nie prowadzą pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych albo nie
    będą świadczyć usług objętych niniejszym wnioskiem na rzecz Państwa w ramach takiej
    działalności. Niektóre z tych osób są twórcami w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994
    r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zawieracie Państwo z tymi osobami umowy
    cywilnoprawne – umowy o dzieło, w ramach których zamawiacie wykonanie określonych
    prac projektowych, w tym m.in. stworzenie programów komputerowych, projektów
    architektonicznych lub wykonanie zdjęć, filmów, tekstów itp. Zamówione dzieła są
    utrwalone w różnej postaci, stanowią przejaw działalności twórczej oraz mają
    niepowtarzalny i indywidualny charakter. Dzieła są utworami w rozumieniu przepisów
    ustawy o prawie autorskim i objęte są ochroną prawną. Umowy te przewidują, że
    przyjmujący zamówienie zobowiązuje się do przeniesienia na Państwa rzecz majątkowych
    praw autorskich do wszystkich utworów w zamian za honorarium autorskie. Umowy
    zawierają również postanowienia, zgodnie z którymi przeniesienie majątkowych praw
    autorskich do utworów staje się skuteczne bez jakichkolwiek ograniczeń czasowych,
    ilościowych lub terytorialnych, na wszystkich polach eksploatacji znanych stronom
    umowy. Niezależnie od ww. umów, zawieracie Państwo także z innymi osobami umowy
    cywilnoprawne – umowy o dzieło, których przedmiotem jest wykonanie zamówienia
    niemającego charakteru twórczego i nieskutkującego powstaniem utworu w rozumieniu
    przepisów ustawy o prawie autorskim. Może się zdarzyć, że w tym samym roku
    kalendarzowym zawrzecie Państwo z tą samą osobą dwie lub więcej umowy o dzieło, z
    których przynajmniej jedna umowa będzie związana z korzystaniem przez twórcę z praw
    autorskich i będzie skutkować powstaniem utworu w rozumieniu ustawy o prawie
    autorskim, a równolegle przynajmniej jedna umowa będzie obejmować dzieło, któremu
    nie będzie można przypisać cech utworu. Zakres obydwu rodzajów umów o dzieło i
    przedmiot zamówienia będzie różny i nie będzie się pokrywał. Wynagrodzenie z tytułu
    tych dwóch rodzajów umów będzie określone odrębnie i wypłacane niezależnie od siebie
    w sposób umożliwiający identyfikację źródła wypłaty i powiązanie z konkretnym rodzajem
    umowy o dzieło. Będą Państwo w stanie wskazać, która wypłata dotyczy umowy o dzieło

    skutkującej powstaniem utworu, a która dotyczy umowy bez charakteru twórczego.
    Wynagrodzenie z tytułu pojedynczej umowy o dzieło (niezależnie od jej rodzaju) będzie
    każdorazowo przekraczać kwotę 200 zł brutto. W praktyce może się zdarzyć, że łączny
    przychód jednej osoby przyjmującej zamówienia z obydwu rodzajów umów o dzieło
    przekroczy w danym roku podatkowym kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego
    przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wypłacając wynagrodzenia z tytułu umów o dzieło
    będziecie Państwo działać jako płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych,
    w związku z czym, dokonując wypłaty wynagrodzenia będziecie zobowiązani obliczyć,
    pobrać i wpłacić na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczkę na podatek
    dochodowy od osób fizycznych. Dla obliczenia podstawy opodatkowania, będziecie
    Państwo zobowiązani pomniejszyć wypłacane świadczenie o koszty uzyskania przychodów.
    Żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje (ani
    nie zezwala) aby w celu poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych
    połączyć (zsumować) należności z wypłaconych umów, zastosować do łącznej kwoty
    koszty i pobrać łączną zaliczkę. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    art. 13 pkt 8 jest bowiem wprost zapisane – przychody z tytułu wykonania usług na
    podstawie umowy o dzieło (nie umów o dzieło). Natomiast art. 41 ust. 1 tej ustawy używa
    sformułowania „świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9”, a więc
    odsyła do należności z tytułu umowy o dzieło (a nie należności z tytułu umów o dzieło). To
    oznacza, że zgodnie z konstrukcją ustawy dla celów wywiązania się z obowiązków płatnika
    każda umowa o dzieło winna być traktowana odrębnie i od każdej odrębnie winna być
    obliczona zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych i zastosowane koszty
    uzyskania przychodów.
    Podkreślić przy tym należy, że omawiana ustawa nie warunkuje wysokości kosztów
    związanych z umową o dzieło od ilości zawartych umów. Zawarcie każdej kolejnej umowy
    o dzieło traktowane jest jako zawarcie odrębnej umowy.
    Tym samym, dla celów ustalenia kosztów uzyskania przychodów przyjąć należy, iż osobie
    niebędącej pracownikiem, która zawarła z podmiotem zlecającym dzieło kilka różnych
    umów o dzieło przysługują koszty uzyskania z każdej umowy odrębnie.
    Przechodząc do kwestii kosztów uzyskania przychodów zostały one uregulowane w
    przepisach rozdziału 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ww. ustawy,
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Na podstawie art. 22 ust. 9 ww. ustawy:
    Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się:
    1) z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu
      scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru
      zdobniczego – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a;
    2) z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania wynalazku, topografii
      układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub
      wzoru zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej
      jednostki, z którą zawarto umowę licencyjną – w wysokości 50% uzyskanego
      przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a;
    3) z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw
      pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi
      prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z
      tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika
      w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na

      ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których
      podstawę wymiaru stanowi ten przychód;
    4) z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4-6 i 8 – w wysokości 20% uzyskanego
      przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone
      przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz
      na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których
      podstawę wymiaru stanowi ten przychód;
    5) z tytułów określonych w art. 13 pkt 7 i 9 w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1, a jeżeli
      podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu
      albo od tego samego podmiotu, ale z tytułu kilku stosunków prawnych, w wysokości
      określonej w ust. 2 pkt 2;
    6) z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uzyskanych na podstawie
      umowy, do której stosuje się przepisy prawa cywilnego dotyczące umowy zlecenia lub
      o dzieło – w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od
      przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika lub opłacone przez podatnika
      w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na
      ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których
      podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
    W odniesieniu zatem do niektórych przychodów ustawodawca dopuścił możliwość
    ustalania kosztów zryczałtowanych.
    W przypadku korzystania przez twórców z praw autorskich i praw pokrewnych w
    rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi prawami, przy
    spełnieniu pozostałych przesłanek warunkujących ich zastosowanie, mogą mieć
    zastosowanie 50% koszty uzyskanego przychodu.
    Natomiast w przypadku osób, które uzyskują przychody z tytułu wykonywania usług na
    podstawie umowy o dzieło przysługują, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 cytowanej ustawy –
    koszty uzyskania przychodów w wysokości 20% uzyskanego przychodu.
    Jednocześnie, w przypadku zawierania umów o dzieło, które nie są związane z wypłatą
    należności z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z
    praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich
    tymi prawami, w trakcie roku płatnik ma prawo stosować 20% koszty uzyskania przychodu
    zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    bowiem przychód jaki osiągnie dany wykonawca należy zakwalifikować do przychodów z
    działalności wykonywanej osobiście. Na powyższe nie ma wpływu fakt, że w innych
    umowach, równolegle zawartych z tymi podmiotami płatnik wypłaca należności związane
    z korzystaniem przez twórców z praw autorskich i praw pokrewnych.
    W konsekwencji, wypłacając osobie fizycznej wynagrodzenie za przeniesienie praw
    autorskich z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich, w związku z wykonaniem
    umowy o dzieło, której przedmiotem jest wytworzenie utworu w rozumieniu ustawy o
    prawie autorskim, możecie Państwo stosować 50% koszty uzyskania przychodów, o
    których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    równolegle wypłacać tej samej osobie wynagrodzenie z innej umowy o dzieło, której
    przedmiot zamówienia nie ma charakteru twórczego, stosując 20% koszty uzyskania
    przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja
    będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
    opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.