Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.748.2024.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-25
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z (brak daty sporządzenia wniosku) o
    wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia i zwrotu
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Gmina (zwana dalej jako: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu
    terytorialnego (zwaną dalej: „JST”). Gmina, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r., poz. 40 – t. j. ze zm., zwanej dalej: „USG”),
    jest organem wykonującym zadania publiczne własne i zlecone z zakresu administracji
    rządowej nałożone ustawami. Zdecydowana większość zadań wykonywana jest w ramach
    reżimu publicznoprawnego, jednak niektóre z dokonywanych czynności Wnioskodawca
    wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca
    prowadzi działalność mieszaną, tzn. opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W ramach struktury Gminy funkcjonują jednostki budżetowe i zakłady budżetowe, które
    nie posiadają osobowości prawnej i są powołane przez Gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, w celu realizacji zadań własnych Gminy. Są to placówki oświatowe (szkoły i
    żłobki), Gminny Ośrodek Kultury, Ośrodek Pomocy Społecznej oraz samorządowy zakład
    budżetowy – Zakład (...) (dalej: „Zakład budżetowy”). Wyżej wskazane jednostki
    organizacyjne (jednostki budżetowe i zakład budżetowy) podlegają tzw. centralizacji dla
    celów podatku VAT z Gminą.
    Gmina realizuje inwestycję: „(...)”. Przedmiotem inwestycji jest/będzie budowa obiektu
                                2parterowego o powierzchni zabudowy około (...) m obejmującego:
      a) 1 oddział żłobkowy podzielony na dwie sale z zapleczem sanitarnym, zapleczem
        kuchennym, magazynem i pomieszczeniami towarzyszącymi (m.in. wózkownia,
        szatnia, pokój rodzica z dzieckiem);
      b) 4 oddziały przedszkolne, każdy z osobnym zapleczem sanitarnym, szatnią,
        magazynem, pomieszczenia towarzyszące, ciągi komunikacyjne.
    Planowane są także pomieszczenia administracji oraz pomocnicze:
      a) 1 stołówka wraz z zapleczem kuchennym i pomieszczeniami towarzyszącymi.
    W zakresie rzeczowym przewidziano zbiornik wodny przeciwpożarowy, oczyszczalnię
    ścieków, instalację fotowoltaiczną. Teren wokół planuje się zagospodarować poprzez
                              2budowę placu zabaw, utwardzenia około (...) m (w tym m.in. droga dojazdowa, miejsca
    parkingowe, chodniki, dojścia, tarasy), zieleń, oświetlenie i małą architekturę. Dodatkowo
    planowane jest wyposażenie obiektu. Planowane jest przeprowadzenie robót w branży
    budowlanej, sanitarnej i elektrycznej wraz z robotami towarzyszącymi, jako prace
    niezbędne do oddania obiektu do użytkowania:
    Inwestycja przewiduje:
      1) roboty budowlane, w tym:
        - roboty ziemne – wykopy i zasypywanie,

        - roboty ziemne dodatkowe,
        - ławy fundamentowe,
        - stopy pod słupy i trzpienie,
        - ściany fundamentowe,
        - startery trzpieni i słupów – zbrojenie,
        - ściany parteru,
        - słupy i trzpienie żelbetowe parteru,
        - podciągi żelbetowe,
        - żebra żelbetowe,
        - strop nad parterem – prefabrykowany,
        - strop monolityczny,
        - wieńce,
        - ściany murowane attyki,
        - trzpienie żelbetowe ścian attyki i wieńce,
        - dach – konstrukcja, pokrycie,
        - ślusarka zewnętrzna,
        - warstwy podposadzkowe na gruncie,
        - warstwy podposadzkowe na gruncie – roboty dodatkowe,
        - izolacja termiczna podłoży j.w.,
        - szlichta betonowa podłoży j.w.,
        - posadzki z cokolikami,
        - ścianki działowe murowane,
        - ścianki g-k,
        - stolarka wewnętrzna,
        - tynki wewnętrzne,
        - okładziny ścienne z płytek,
        - malowanie,
        - sufity podwieszane z płyt g-k,
        - malowanie sufitów,
        - elewacja,
        - wejście do budynku – konstrukcja,
        - wejście do budynku – okładziny posadzkowe, wycieraczka,
        - płyta fundamentowa pod zbiornik,
        - dostawa zbiornika z montażem p.poż.,
        - pylony żelbetowe wejścia,
        - ogrodzenie placu zabaw,
      2) utwardzenie terenu, w tym:
        - roboty ziemne, wytyczenie,
        - podbudowa dróg i chodników,

        - krawężniki, obrzeża,
        - nawierzchnia dróg i chodników,
        - podbudowa placu zabaw,
      3) wyposażenie, w tym:
        - plac zabaw,
        - stojaki rowerowe, pojemniki na odpady,
        - stołówka z zapleczem kuchennym i sanitarnym,
        - oddział przedszkolny – wyposażenie,
        - oddział żłobka – wyposażenie,
      4) roboty sanitarne-instalacje:
        - instalacja zewnętrzna gazowa,
        - kanalizacja deszczowa,
        - kanalizacja sanitarna zewnętrzna, w tym oczyszczalnia ścieków,
        - ogrodzenie terenu oczyszczalni ścieków,
        - sieć wodociągowa ze zbiornika p.poż.,
        - instalacja wody zimnej, ciepłej i hydrantowej,
        - kanalizacja sanitarna wewnętrzna,
        - instalacja deszczowa,
        - instalacja centralnego ogrzewania,
        - technologia kotłowni,
        - instalacja gazowa,
        - instalacja wentylacji mechanicznej,
        - klimatyzacja,
      5) roboty elektryczne – instalacje, w tym:
        - zasilanie główne i oświetlenie zewnętrzne,
        - rozdzielnie elektryczne z zasilaniem,
        - oświetlenie – oprzewodowanie, osprzęt,
        - oprawy oświetleniowe i awaryjne,
        - instalacja gniazd – oprzewodowanie,
        - instalacja gniazd – osprzęt,
        - instalacja połączeń wyrównawczych i trasy kablowe,
        - instalacja uziemiająca i odgromowa,
        - instalacja PV,
        - instalacje słaboprądowe,
        - pomiary elektryczne,
      6) promocja projektu.
    Przedmiotowa inwestycja jest finansowana:

      a) ze środków Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych na
        podstawie decyzji Prezesa Rady Ministrów udzielającej Promesy finansowanej ze
        środków Funduszu Przeciwdziałania COVID-19;
      b) ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu
        Fundusze Europejskie (...) 2021-2027;
      c) ze środków Krajowego Planu Odbudowy w ramach Programu rozwoju instytucji
        opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 Aktywny Maluch 2022-2029;
      d) z budżetu Gminy.
    Zakończenie inwestycji, a tym samym otwarcie nowego przedszkola zaplanowano na
    wrzesień 2025 r. Po zakończeniu inwestycji, obiekt będzie przekazany w trwały zarząd
    Dyrektorowi Publicznego Przedszkola (...). W budynku będzie funkcjonowała istniejąca już
    jednostka budżetowa: Publiczne Przedszkole „(...), ale także nowa jednostka budżetowa:
    Żłobek w (...). Publiczne Przedszkole (...) nie prowadzi żadnej działalności opodatkowanej
    (najem, czy inne usługi) i w przyszłości także nie będzie wykonywana działalność
    opodatkowana.
    Głównym celem realizacji inwestycji jest zapewnienie powszechnego dostępu do wysokiej
    jakości usług przedszkolnych, poprawa warunków nauczania i możliwości rozwoju dzieci.
    Wybudowaną infrastrukturę przedszkolną w ramach ww. zadania, Gmina wykorzystywać
    będzie w celu realizacji zadań własnych z zakresu edukacji publicznej. Rodzice
    uczęszczających tam dzieci nie będą uiszczać opłat za uczęszczanie do przedszkola w
    ramach bezpłatnej opieki w wymiarze obowiązkowych 5 godzin dziennie.
    Rodzice będą ponosić jedynie odpłatność za pobyt dzieci w przedszkolu za każdą
    rozpoczętą godzinę przekraczającą czas bezpłatnych godzin nauczania, wychowania i
    opieki w kwocie wynikającej z Uchwały Rady Gminy oraz opłaty za wyżywienie dzieci w
    przedszkolu. Są to opłaty publicznoprawne, niepodlegające podatkowi VAT.
    W wybudowanym budynku nie będą wynajmowane żadne pomieszczenia. Jednostka
    budżetowa nie będzie uzyskiwać żadnych innych dochodów niż wyżej wymienione.
    Faktury VAT związane z inwestycją, były, są i będą wystawiane na nabywcę, tj. Gminę.
    W związku z powyższym Gmina realizuje przedmiotową inwestycję na rzecz lokalnej
    społeczności, a nie w celu osiągnięcie zysku. W konsekwencji, efekty realizacji
    przedmiotowej Inwestycji Gmina będzie wykorzystywać wyłącznie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Przedszkole z odziałem żłobkowym w
    (...) nie będzie wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu VAT ani
    zwolnionych z opodatkowania VAT.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących
    wydatki poniesione na realizację Inwestycji pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w związku z realizacją Inwestycji pn. „(...)”, Wnioskodawca nie ma
    prawa do odliczenia wydatków inwestycyjnych związanych z ww. projektem.
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 UPTU: „podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki poniesione na
    nabycie towarów i usług są związane z wykonywaniem działalności opodatkowanej
    podatkiem od towarów i usług z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124”.

    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 UPTU: „kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi”.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zatem warunkiem umożliwiającym
    podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 UPTU oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 UPTU. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na mocy art. 87 ust. 1 UPTU: „w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której
    mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy”.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Natomiast w świetle art. 88 ust. 4 UPTU: „obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7”.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu UPTU i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 UPTU: „podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”.
    Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 UPTU – „obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych”.

    Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 UPTU: „nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych”.
    Jak wynika z przytoczonego przepisu, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii
    podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie
    realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej,
    np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd.,
    umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 UPTU.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 USG, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 USG, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Należy również wskazać, że zgodnie z art. 7 ust. 1 USG, zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne gminy
    obejmują sprawy m.in. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz
    ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9 USG) oraz z zakresu edukacji
    publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 USG), kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów
    rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 USG), promocji gminy (art. 7 ust.
    1 pkt 18 USG).
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż podstawowym warunkiem, którego
    spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek
    dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania
    takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie
    związek taki nie wystąpi. Z całokształtu działań Gminy związanych z nabywanymi towarami
    i usługami wynika, że nabycie tych towarów i usług – związanych z przedmiotową
    inwestycją – nie będzie mieć związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 UPTU, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT.
    Jak wynika bowiem z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 UPTU, uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
    podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

    W analizowanej sprawie – pomimo, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    VAT – warunki wskazane w art. 86 ust. 1 UPTU, uprawniające do odliczenia nie są/nie będą
    spełnione, gdyż Gmina, realizując opisany we wniosku Projekt polegający na budowie
    przedszkola z oddziałem żłobkowym w (...), nie będzie działać w charakterze podatnika
    VAT.
    Jak wskazano bowiem w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wykonana
    Inwestycja będzie, przez cały okres jej użytkowania, dostępna dla uprawnionych w ramach
    obowiązku Gminy (zadanie własne Gminy) do prowadzenia placówek oświatowych, a
    możliwość korzystania z niej będzie całkowicie nieodpłatna dla wszystkich
    zainteresowanych. Gmina realizuje wskazaną w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego Inwestycję wykonując zadania własne, o których mowa w przepisach USG.
    Przedmiotowy Projekt Gmina realizuje na rzecz lokalnej społeczności, nieodpłatnie w
    ramach działalności publicznoprawnej, a zatem poza zakresem opodatkowania podatkiem
    VAT. Powyższe oznacza, że efekty Inwestycji nie będą służyły Gminie do żadnych czynności
    odpłatnych. Ponadto, przedszkole z oddziałem żłobkowym w (...) nie będzie służyło
    żadnym działalnościom odpłatnym typu dzierżawa, najem inne, czy odpłatnych usług
    przedszkolnych.
    Tym samym, zrealizowana operacja nie będzie w żaden sposób generowała dochodów
    cywilnoprawnych po stronie Gminy, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji, efekty realizacji Inwestycji nie będą wykorzystywane do działalności
    gospodarczej, zatem nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT ani zwolnionych z VAT.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Gminy, w przedmiotowej sprawie warunki
    uprawniające do odliczenia podatku VAT nie będą spełnione, gdyż Gmina realizując
    opisane we wniosku zadanie nie będzie działała w charakterze podatnika VAT. W
    konsekwencji w ocenie Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących wydatki związane z przedmiotową
    Inwestycją.
    Powyższy pogląd został potwierdzony w licznych interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) w
    analogicznych stanach faktycznych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 11
    kwietnia 2024 r. o znaku 0114-KDIP4-3.4012.78. 2024.2.IK, DKIS wskazał, iż: „W omawianej
    sprawie związek taki nie występuje. Jak wynika z okoliczności sprawy, realizowany projekt
    nie będzie służył do wykonywania czynności opodatkowanych. W opisie sprawy wskazali
    Państwo, że towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą
    wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, nie
    zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, jaką jest związek z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, o którym
    mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Tym samym, nie będą mieli Państwo możliwości obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania
    inwestycyjnego pn.: „(...)”.
    Analogiczny pogląd został zaprezentowany również w interpretacji indywidualnej z dnia 22
    maja 2023 r. o sygn. 0114-KDIP4-2.4012.174.2023.2.KS, w której DKIS uznał, że: „analiza
    przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa
    podatkowego prowadzi do wniosku, że w opisanej sprawie nie zostanie spełniony
    podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego
    w fakturach dokumentujących dokonane zakupy, tj. związek nabywanych towarów i usług
    ze sprzedażą opodatkowaną. W rozpatrywanej sprawie, jak wskazano we wniosku, ścieżka
    edukacyjna zabezpieczona przed dewastacją i kradzieżą monitoringiem będzie
    wykorzystywana w ramach Państwa działalności statutowej – kulturalnej bezpłatnie przez
    lokalne społeczeństwo. A zatem towary i usługi nabyte na potrzeby realizowanego
    projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Ponadto z wniosku wynika, że nie są Państwo

    zarejestrowani jako podatnik VAT czynny. Tym samym nie będą mieli Państwo prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizowanym projektem, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy”.
    Tożsame stanowisko zostało również wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 23
    maja 2024 r. o nr 0112-KDIL3.4012.241.2024.1.MC. W przytoczonej interpretacji DKIS
    wskazał, że: „W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ towary i usługi
    nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Jak wskazali Państwo we wniosku – wybudowaną
    infrastrukturę przedszkolną w ramach ww. zadania. Gmina wykorzystywać będzie w celu
    realizacji zadań własnych z zakresu edukacji publicznej. Rodzice uczęszczających tam
    dzieci nie będą uiszczać opłat za uczęszczanie do przedszkola w ramach bezpłatnej opieki
    w wymiarze obowiązkowych 5 godzin dziennie. W wybudowanym budynku nie będą
    wynajmowane żadne pomieszczenia. Nieruchomość, powstała w wyniku realizacji
    przedmiotowego zadania, zostanie przekazana w trwały zarząd Szkole Podstawowej”.
    W konsekwencji Gmina – na podstawie art. 86 ust. 1 UPTU – nie będzie miała prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej Inwestycji, ani
    prawa do jego zwrotu – zgodnie z art. 87 ust. 1 UPTU.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Przepis art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy

    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 8, pkt 9, pkt 10 i pkt 18 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      8) edukacji publicznej;
      9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
        zabytków i opieki nad zabytkami;
      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
      18) promocji gminy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina (zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku VAT) realizuje inwestycję pn. „(...)”. Przedmiotem inwestycji jest/będzie budowa
    obiektu parterowego obejmującego:

      a) 1 oddział żłobkowy podzielony na dwie sale z zapleczem sanitarnym, zapleczem
        kuchennym, magazynem i pomieszczeniami towarzyszącymi (m.in. wózkownia,
        szatnia, pokój rodzica z dzieckiem);
      b) 4 oddziały przedszkolne, każdy z osobnym zapleczem sanitarnym, szatnią,
        magazynem, pomieszczenia towarzyszące, ciągi komunikacyjne.
    Planowane są także pomieszczenia administracji oraz pomocnicze: 1 stołówka wraz z
    zapleczem kuchennym i pomieszczeniami towarzyszącymi.
    W zakresie rzeczowym przewidziano zbiornik wodny przeciwpożarowy, oczyszczalnię
    ścieków, instalację fotowoltaiczną. Teren wokół planuje się zagospodarować poprzez
    budowę placu zabaw, utwardzenia (w tym m.in. droga dojazdowa, miejsca parkingowe,
    chodniki, dojścia, tarasy), zieleń, oświetlenie i małą architekturę. Dodatkowo planowane
    jest wyposażenie obiektu. Planowane jest przeprowadzenie robót w branży budowlanej,
    sanitarnej i elektrycznej wraz z robotami towarzyszącymi, jako prace niezbędne do
    oddania obiektu do użytkowania.
    Przedmiotowa inwestycja jest finansowana:
      a) ze środków Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych na
        podstawie decyzji Prezesa Rady Ministrów udzielającej Promesy finansowanej ze
        środków Funduszu Przeciwdziałania COVID-19;
      b) ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu
        Fundusze Europejskie (...) 2021-2027;
      c) ze środków Krajowego Planu Odbudowy w ramach Programu rozwoju instytucji
        opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 Aktywny Maluch 2022-2029;
      d) z budżetu Gminy Przygodzice.
    Zakończenie inwestycji, a tym samym otwarcie nowego przedszkola zaplanowano na
    wrzesień 2025 r. Po zakończeniu inwestycji, obiekt będzie przekazany w trwały zarząd
    Dyrektorowi Publicznego Przedszkola (...). W budynku będzie funkcjonowała istniejąca już
    jednostka budżetowa: Publiczne Przedszkole (...), ale także nowa jednostka budżetowa:
    Żłobek w (...). Publiczne Przedszkole (...) nie prowadzi żadnej działalności opodatkowanej
    (najem, czy inne usługi) i w przyszłości także nie będzie wykonywana działalność
    opodatkowana. Głównym celem realizacji inwestycji jest zapewnienie powszechnego
    dostępu do wysokiej jakości usług przedszkolnych, poprawa warunków nauczania i
    możliwości rozwoju dzieci. Wybudowaną infrastrukturę przedszkolną w ramach ww.
    zadania, Gmina wykorzystywać będzie w celu realizacji zadań własnych z zakresu edukacji
    publicznej. Rodzice uczęszczających tam dzieci nie będą uiszczać opłat za uczęszczanie do
    przedszkola w ramach bezpłatnej opieki w wymiarze obowiązkowych 5 godzin dziennie.
    Rodzice będą ponosić jedynie odpłatność za pobyt dzieci w przedszkolu za każdą
    rozpoczętą godzinę przekraczającą czas bezpłatnych godzin nauczania, wychowania i
    opieki, w kwocie wynikającej z Uchwały Rady Gminy oraz opłaty za wyżywienie dzieci w
    przedszkolu. Są to opłaty publicznoprawne, niepodlegające podatkowi VAT. W
    wybudowanym budynku nie będą wynajmowane żadne pomieszczenia. Jednostka
    budżetowa nie będzie uzyskiwać żadnych innych dochodów niż wyżej wymienione.
    Faktury VAT związane z inwestycją, były, są i będą wystawiane na Gminę. Gmina realizuje
    przedmiotową inwestycję na rzecz lokalnej społeczności, a nie w celu osiągnięcia zysku. W
    konsekwencji, efekty realizacji Inwestycji Gmina będzie wykorzystywać wyłącznie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Przedszkole z odziałem
    żłobkowym w (...) nie będzie wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu
    VAT ani zwolnionych z opodatkowania VAT.

    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku
    VAT, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji
    pn. „(...)”.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT
    w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony,
    ponieważ – jak wynika z wniosku – efekty realizacji Inwestycji Gmina będzie
    wykorzystywać wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT. Przedszkole z odziałem żłobkowym w (...) nie będzie wykorzystywane do
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT ani zwolnionych z opodatkowania VAT.
    Wybudowaną infrastrukturę przedszkolną w ramach ww. zadania, Gmina
    wykorzystywać będzie w celu realizacji zadań własnych z zakresu edukacji publicznej.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej
    przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
    usług, Gmina nie ma/nie będzie miała – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do
    odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy
    związane z realizacją wskazanej inwestycji.
    W konsekwencji, Gminie z tego tytułu nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo
    do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W zakresie przedmiotowych wydatków Gmina nie ma/nie będzie miała również
    możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca
    świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej
    nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny
    zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które
    podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in.
    pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww.
    rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina nie
    spełnia ww. warunków, nie ma/nie będzie miała możliwości ubiegania się o zwrot
    podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
    Podsumowując, Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT,
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji pn.
    „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia;
      - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.