Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1340/11-5/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-01-17
Teza: Czy Wnioskodawca będzie postępował prawidłowo stosując do sprzedaży sadzonek drzew i krzewów roślin ozdobnych, liściastych i iglastych w tym drzewek choinkowych stawkę VAT w wysokości 8% do końca 2013 r. i stawkę VAT w wysokości 7% od dnia 1 stycznia 2014 r.?
Słowa kluczowe: kwiaty; sprzedaż; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., reprezentowanej przez pełnomocnika doradcę podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2011 r. (data wpływu: 17 października 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 stycznia 2012 r. (data wpływu: 11 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej do końca 2013 r. oraz od dnia 1 stycznia 2014 r. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej do końca 2013 r. oraz od dnia 1 stycznia 2014 r. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 stycznia 2012 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie sprzedaży sadzonek drzew i krzewów roślin ozdobnych, iglastych i liściastych. W ramach swojej działalności, Wnioskodawca prowadzi również sprzedaż choinek ciętych. Wnioskodawca nie posiada własnych upraw, plantacji ani szkółek. W związku z tym nabywa rośliny bezpośrednio od producentów albo dystrybutorów. Jednym z głównych dostawców Wnioskodawcy jest spółka Sp. z o. o., spółka powiązana kapitałowo z Wnioskodawcą.

Spółka ta wystąpiła pismem z dnia 24 października 2008 r. do Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego z wnioskiem o dokonanie klasyfikacji statystycznej sprzedawanego asortymentu towarów roślinnych. We wniosku spółka ta wskazała, iż: Sp. z o.o. to firma zajmująca się produkcją i sprzedażą roślin ozdobnych, iglastych i liściastych. Posiada własne plantacje (szkółki) w kraju, jak i dzierżawi szkółki, na których hoduje rośliny iglaste. Przez cały okres wzrostu są one odpowiednio pielęgnowane, aby otrzymać produkty najwyższej klasy. Sprzedaż tych roślin prowadzona jest przez cały rok włącznie z okresem zimowym, kiedy sprzedaje je jako drzewa choinkowe.

W związku z czym Spółka uprzejmie prosiła o sprawdzenie poprawności stosowania symbolu klasyfikacji 01.12.21-00.39 i 01.12.21-00.80 dla wszystkich roślin, które są produktem szkółek Spółki.

W odpowiedzi na powyższy wniosek, Spółka otrzymała klasyfikację statystyczną z dnia 31 października 2008 r. W klasyfikacji statystycznej zostało stwierdzone, że w odpowiedzi na pismo z dnia 24 października 2008 r., w oparciu o przedstawiony opis, Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego informuje, że materiał szkółkarski, sadzonki drzew i krzewów ozdobnych liściastych i iglastych mieszczą się w grupowaniu PKWiU 01.12.21-00 „rośliny żywe; cebulki, bulwy i korzenie; sadzonki i latorośle (pędy); grzybnie” zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

W oparciu o tę klasyfikację oraz przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”), Spółka dokonując sprzedaży wskazanego powyżej asortymentu roślinnego na rzecz Wnioskodawcy stosowała do dnia 31 grudnia 2010 r. stawkę 3% VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca dokonując odsprzedaży asortymentu roślinnego m. in. sadzonek, drzew i krzewów, roślin ozdobnych, iglastych i liściastych oraz choinek ciętych stosował do dnia 31 grudnia 2010 r. taki sam symbol PKWiU, jak Sp. z o.o., (główny dostawca Wnioskodawcy), tj. PKWiU 01.12.21 „rośliny żywe; cebulki, bulwy i korzenie; sadzonki i latorośle (pędy); grzybnie”. W konsekwencji, Wnioskodawca dokonując odsprzedaży takiego asortymentu roślinnego na rzecz innych podmiotów, również stosował stawkę 3% VAT.

Celem potwierdzenia prawidłowości stosowania stawki 3% VAT dla sprzedawanego asortymentu roślinnego Wnioskodawca złożył w dniu 3 sierpnia 2010 r. do Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego. W odpowiedzi na wniosek Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wydał w dniu 20 października 2010 r. dwie interpretacje, w których potwierdził prawidłowość stosowania preferencyjnej stawki VAT w wysokości 3% w odniesieniu do sprzedawanego przez Wnioskodawcę asortymentu roślinnego.

Na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.) wprowadzającego nową klasyfikację PKWiU „PKWiU 2008”), od dnia 1 stycznia 2011 r. dla celów podatku od towarów i usług PKWiU 1997 zostało zastąpione przez PKWiU 2008.

Jednocześnie z dniem 1 stycznia 2011 r. zmianie uległy przepisy ustawy o VAT regulujące wysokość stawek podatku. Na okres od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. podstawowa stawka została podwyższona z 22% do 23%, zaś stawka preferencyjna 7% została podwyższona do 8%. Jednocześnie przestały obowiązywać przepisy ustawy o VAT przewidujące stawkę 3% VAT.

Ponadto, jak wynika z pisma uzupełniającego z dnia 9 stycznia 2011 r. Wnioskodawca dokonując odsprzedaży asortymentu roślinnego m. in. sadzonek, drzew i krzewów, roślin ozdobnych, iglastych i liściastych oraz choinek ciętych stosował do 31 grudnia 2010 r. taki sam symbol PKWiU jak Sp. z o.o. (główny dostawca Wnioskodawcy), tj. PKWiU 01.12.21 „rośliny żywe, cebulki, bulwy i korzenie; sadzonki i latorośle (pędy); grzybnie”. W konsekwencji Wnioskodawca dokonując odsprzedaży takiego asortymentu roślinnego na rzecz innych podmiotów, również stosował stawkę 3% VAT.

Na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.) wprowadzającego nową klasyfikację PKWiU („PKWiU 2008”), od dnia 1 stycznia 2011 r. dla celów podatku od towarów i usług PKWiU 1997 zostało zastąpione przez PKWiU 2008.

W oparciu o klucze powiązań pomiędzy PKWiU 1997 i PKWiU 2004 oraz pomiędzy PKWiU 2004 i PKWiU 2008, wynikające z PKWiU 1997 grupowanie 01.12.21 „rośliny żywe; cebulki, bulwy i korzenie; sadzonki i latorośle (pędy); grzybnie” powinno być klasyfikowane, zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie PKWiU 2008 do grupowania:

1.  01.30.10 „rośliny żywe, cebulki, bulwy i korzenie, sadzonki i szczepy; grzybnia” oraz
2.  02.10.11 „sadzonki drzew i krzewów leśnych”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca będzie postępował prawidłowo stosując do sprzedaży sadzonek drzew i krzewów roślin ozdobnych, liściastych i iglastych w tym drzewek choinkowych stawkę VAT w wysokości 8% do końca 2013 r. i stawkę VAT w wysokości 7% od dnia 1 stycznia 2014 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, od dnia 1 stycznia 2011 r. sprzedaż sadzonek drzew i krzewów roślin ozdobnych, liściastych i iglastych oraz drzewek choinkowych przez Wnioskodawcę podlega VAT wg stawki 8%. Od dnia 1 stycznia 2014 r. sprzedaż ta będzie podlegać stawce 7%.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Towary zaś ustawa o VAT definiuje jako rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przez dostawę towarów należy przy tym rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji nie ulega wątpliwości, iż sadzonki drzew i krzewów roślin ozdobnych, liściastych, iglastych oraz drzewka choinkowe stanowią towar w rozumieniu ustawy o VAT. Konsekwentnie zaś ich sprzedaż stanowi dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT.

Do dnia 31 grudnia 2010 r. podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wynosiła 22%. Oprócz stawki podstawowej, dla poszczególnych rodzajów towarów i usług, ustawa o VAT przewidywała trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0%. Ustawodawca dawał także podatnikom możliwości stosowania zwolnień podatkowych.

Stosownie do art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, do dnia 30 kwietnia 2008 r., stosowało się stawkę VAT w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 ustawy o VAT, których przedmiotem były towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy o VAT, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów. Załącznik nr 6 do ustawy o VAT, w poz. 2 wymieniał towary należące do grupowania PKWiU 01.12 „warzywa, specjalne rośliny ogrodnicze; produkty szkółkarskie”, a więc grupowania, które zgodnie z klasyfikacją statystyczną wydaną przez Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego z dnia 31 października 2008 r., obejmowało również asortyment roślinny sprzedawany przez Wnioskodawcę.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74, poz. 444 ze zm.) przedłużono do dnia 31 grudnia 2010 r. możliwość stosowania 3% stawki VAT w odniesieniu do towarów, które zostały wymienione w załączniku do tej ustawy. W poz. 2 tego załącznika, również wskazano grupowanie PKWiU 01.12 – „warzywa, specjalne rośliny ogrodnicze; produkty szkółkarskie”.

W konsekwencji, do dnia 31 grudnia 2010 r. Wnioskodawca dokonując sprzedaży asortymentu roślinnego stosował stawkę VAT w wysokości 3%. Prawidłowość takiego podejścia została potwierdzona przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dwóch interpretacjach wydanych w dniu 20 października 2010 r.

Na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), zmienionego przez rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 2009 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 222, poz. 1753), dla celów podatku od towarów i usług z dniem 1 stycznia 2011 r., PKWiU 1997 została zastąpiona przez PKWiU 2008. Należy również wskazać, że z dniem 1 maja 2004 r. weszło w życie rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2004 r. Nr 68, poz. 844 ze zm.) wprowadzające własną klasyfikację PKWiU („PKWiU 2004”), która jednak nie była stosowana dla celów VAT.

Z uwagi na brak oficjalnego klucza powiązań pomiędzy PKWiU 1997 oraz PKWiU 2008, dla ustalenia jak wynikające z PKWiU 1997 grupowanie 01.12.21 „rośliny żywe, cebulki, bulwy i korzenie, sadzonki i latorośle (pędy); grzybnie” powinno być klasyfikowane na gruncie PKWiU 2008, należy w pierwszej kolejności zastosować klucz powiązań pomiędzy PKWiU 1997 i PKWiU 2004, a następnie klucz powiązań pomiędzy PKWiU 2004 i PKWiU 2008.

Klucz powiązań pomiędzy PKWiU 1997 i PKWiU 2004 jest opublikowany na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego (…).

Zgodnie z tym kluczem, grupowanie o symbolu 01.12.21 „rośliny żywe; cebulki, bulwy i korzenie; sadzonki i latorośle; grzybnie” z PKWiU 2004, odpowiada następującym grupowaniom z PKWiU 2008:

1.  01.30.10 „rośliny żywe, cebulki, bulwy i korzenie, sadzonki i szczepy; grzybnia” oraz
2.  02.10.11 „sadzonki drzew i krzewów leśnych”.

Oznacza to, że sprzedawany przez Wnioskodawcę asortyment roślinny zaklasyfikowany na podstawie PKWiU 1997 do grupowania 01.12.21 „rośliny żywe; cebulki, bulwy i korzenie; sadzonki i latorośle (pędy); grzybnie” odpowiada następującym grupowaniom z PKWiU 2008”

1.  01.30.10 „rośliny żywe, cebulki, bulwy i korzenie, sadzonki i szczepy; grzybnia” oraz
2.  02.10.11 „sadzonki drzew i krzewów leśnych”.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, podstawowa stawka VAT wynosi 22%, zaś preferencyjna stawka VAT wynosi 7%. W związku jednak z art. 146a ustawy o VAT, od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. stawka podstawowa ulega podwyższeniu do 23%, zaś stawka preferencyjna ulega podwyższeniu do 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a ustawy o VAT stawka 8% (7% od 1 stycznia 2014 r.) stosuje się do towarów z załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Załącznik nr 3 wymienia zarówno:

1.  01.30.10 „rośliny żywe, cebulki, bulwy i korzenie, sadzonki i szczepy; grzybnia” (poz. 13 załącznika) jak i
2.  02.10.11 „sadzonki drzew i krzewów leśnych” (poz. 16 załącznika).

W konsekwencji do sprzedawanego przez Wnioskodawcę asortymentu roślinnego obejmującego: sadzonki drzew i krzewów roślin ozdobnych, liściastych i iglastych w tym drzewek choinkowych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. zastosowanie ma stawka 8% VAT, zaś od dnia 1 stycznia 2014 r. stawka 7% VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. przepisu art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Mając na uwadze fakt, iż dla prawidłowego określenia stawki podatku VAT w niniejszej sprawie, wymagane jest powołanie zapisów rozporządzeń w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, organ podatkowy wyjaśnia.

Stosownie do zapisów § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), obowiązującego od 1 stycznia 2009 r. wprowadza się do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) stanowiącą załącznik do rozporządzenia. Natomiast w myśl § 3 ww. rozporządzenia do celów m. in. opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosowało się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.). Zatem z dniem 1 stycznia 2011 r. dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług z roku 2008.

Należy również wskazać, iż stosownie do Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. A jak stanowi ust. 2 powołanego przepisu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% , z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Na mocy art. 146f ust. 1 ustawy, w przypadku gdy relacja państwowego długu publicznego do produktu krajowego brutto według stanu na dzień 31 grudnia 2011 r., ogłoszona przez Ministra Finansów, w terminie do dnia 31 maja 2012 r., w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, przekracza 55%:

1.  w okresach od dnia 1 lipca 2012 r. do dnia 30 czerwca 2013 r. oraz od dnia 1 stycznia 2015 r. do dnia 31 grudnia 2015 r.:
    1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 24%,
    2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 9%,
    3.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2a oraz w tytule załącznika nr 10 do ustawy, wynosi 6%,
    4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 5%,
    5.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7,5 %;
2.  w okresie od dnia 1 lipca 2013 r. do dnia 31 grudnia 2014 r. stawki, o których mowa w pkt 1 Iit. a-e, wynoszą odpowiednio 25%, 10%, 7%, 6% i 8%;
3.  w okresie od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. stawki, o których mowa w pkt 1 lit. a i b oraz d i e, wynoszą odpowiednio 23%, 8 %, 4% i 7%.

W myśl art. 146f ust. 2 ustawy, w przypadku gdy nie nastąpi przekroczenie relacji państwowego długu publicznego do produktu krajowego brutto, o którym mowa w ust. 1, a relacja państwowego długu publicznego do produktu krajowego brutto według stanu na dzień 31 grudnia 2012 r., ogłoszona przez Ministra Finansów, w terminie do dnia 31 maja 2013 r., w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, przekracza 55%:

1.  w okresach od dnia 1 lipca 2013 r. do dnia 30 czerwca 2014 r. oraz od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio;
2.  w okresie od dnia 1 lipca 2014 r. do dnia 31 grudnia 2015 r., przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się odpowiednio;
3.  w okresie od dnia 1 stycznia 2017 r. do dnia 31 grudnia 2017 r., przepis ust. 1 pkt 3 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 146f ust. 3 ustawy, w przypadku gdy nie nastąpi przekroczenie relacji państwowego długu publicznego do produktu krajowego brutto, o którym mowa w ust. 1 lub 2, a relacja państwowego długu publicznego do produktu krajowego brutto według stanu na dzień 31 grudnia 2013 r., ogłoszona przez Ministra Finansów, w terminie do dnia 31 maja 2014 r., w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, przekracza 55%:

1.  w okresach od dnia 1 lipca 2014 r. do dnia 30 czerwca 2015 r. oraz od dnia 1 stycznia 2017 r. do dnia 31 grudnia 2017 r., przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio;
2.  w okresie od dnia 1 lipca 2015 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się odpowiednio;
3.  w okresie od dnia 1 stycznia 2018 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., przepis ust. 1 pkt 3 stosuje się odpowiednio.

Ponadto, z dniem 1 stycznia 2011 r., przez art. 1 pkt 17 ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476), dokonano zmiany załącznika nr 3 do ustawy.

Pod poz. 13 załącznika nr 3 do ustawy wymienione zostały towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 01.30.10.0 „rośliny żywe, cebulki, bulwy i korzenie, sadzonki i szczepy; grzybnia”. Natomiast, pod poz. 16 ww. załącznika zostały wymienione towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 02.10.11.0 „sadzonki drzew i krzewów leśnych”.

W objaśnieniach do ww. załącznika nr 3 do ustawy wskazano, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

W myśl art. 41 ust. 2a ustawy, wprowadzonego do ustawy na podstawie art. 19 pkt 2 lit. a ww. ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238 poz. 1578) – dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

Z opisu zawartego we wniosku wynika, że Spółka prowadzi działalność w zakresie sprzedaży sadzonek drzew i krzewów roślin ozdobnych, iglastych i liściastych. W ramach swojej działalności, Wnioskodawca prowadzi również sprzedaż choinek ciętych. Wnioskodawca nie posiada własnych upraw, plantacji ani szkółek. W związku z tym nabywa rośliny bezpośrednio od producentów albo dystrybutorów. Jednym z głównych dostawców Wnioskodawcy jest spółka Sp. z o. o., spółka powiązana kapitałowo z Wnioskodawcą. Spółka ta wystąpiła z wnioskiem do Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego o dokonanie klasyfikacji statystycznej sprzedawanego asortymentu towarów roślinnych.

W odpowiedzi na powyższy wniosek, Spółka otrzymała klasyfikację statystyczną, w której zostało stwierdzone, że materiał szkółkarski, sadzonki drzew i krzewów ozdobnych liściastych i iglastych mieszczą się w grupowaniu PKWiU 01.12.21-00 „rośliny żywe; cebulki, bulwy i korzenie; sadzonki i latorośle (pędy); grzybnie” zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Wnioskodawca dokonując odsprzedaży asortymentu roślinnego m. in. sadzonek, drzew i krzewów, roślin ozdobnych, iglastych i liściastych oraz choinek ciętych stosował do dnia 31 grudnia 2010 r. taki sam symbol PKWiU, jak Sp. z o.o., stosując stawkę podatku VAT w wysokości 3%.

Wnioskodawca wskazał ponadto, że w oparciu o klucze powiązań pomiędzy PKWiU 1997 i PKWiU 2004 oraz pomiędzy PKWiU 2004 i PKWiU 2008, wynikające z PKWiU 1997 grupowanie 01.12.21 „rośliny żywe; cebulki, bulwy i korzenie; sadzonki i latorośle (pędy); grzybnie” powinno być klasyfikowane na gruncie PKWiU 2008 do grupowania:

1.  01.30.10 „rośliny żywe, cebulki, bulwy i korzenie, sadzonki i szczepy; grzybnia” oraz
2.  02.10.11 „sadzonki drzew i krzewów leśnych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że jeżeli sprzedawany przez Spółkę asortyment w postaci sadzonek, drzew i krzewów roślin ozdobnych, liściastych i iglastych w tym drzewek choinkowych, mieści się pod symbolami PKWiU z roku 2008:

*   01.30.10 „rośliny żywe, cebulki, bulwy i korzenie, sadzonki i szczepy; grzybnia” oraz
*   02.10.11 „sadzonki drzew i krzewów leśnych”,

to zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym na dzień wydania niniejszej interpretacji od dnia 1 stycznia 2011 r., na podstawie art. 146a pkt 2 ustawy, w związku z art. 41 ust. 2 oraz poz. 13 i 16 załącznika nr 3 do ustawy, jest opodatkowany wg stawki podatku VAT w wysokości 8%.

Należy jednak wskazać, że termin, do którego stawka ta będzie obowiązywała oraz czy zostanie ona podwyższona czy też powróci do poziomu 7% - z uwagi na treść art. 146f ustawy – zależy od kondycji finansów publicznych Państwa, tj. od tego jak w poszczególnych latach będzie się kształtowała relacja długu publicznego do krajowego produktu brutto.

Zatem, w świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz opisu sprawy w odpowiedzi na zadane pytanie należy stwierdzić, że jak wynika z powołanego wyżej art. 146f ustawy, wysokość stawek podatku VAT uzależniona jest od kondycji finansów publicznych i w zależności od sytuacji może ona ulegać zmianom. Oznacza to, że Wnioskodawca będzie postępował prawidłowo stosując do sprzedaży sadzonek drzew i krzewów roślin ozdobnych, liściastych i iglastych w tym drzewek choinkowych stawkę VAT w wysokości 8% do końca 2013 r. i stawkę VAT w wysokości 7% od dnia 1 stycznia 2014 r., o ile stawka ta nie będzie ulegać modyfikacjom określonym przepisem art. 146f ustawy.

Należy również podkreślić, że wprowadzone przez ustawodawcę zróżnicowanie wysokości poszczególnych stawek podatku VAT w zależności od kondycji finansów publicznych w żadnym razie nie wpływa jednak na katalog towarów i usług objętych daną stawką podatku. Inaczej mówiąc, usługa lub dostawa towarów zakwalifikowana do danego charakteru czynności (opodatkowanych na zasadach ogólnych, obniżonych lub preferencyjnych), przy braku zmiany stanu faktycznego i stanu prawnego, a objęta „nową” stawką jednie w skutek zmiany kondycji finansów publicznych nadal będzie czynnością opodatkowaną na zasadach właściwych dla tejże kategorii czynności.

Podkreśla się ponadto, że kwestie dotyczące klasyfikacji statystycznych, nie mieszczą się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska dotyczącego powołanej klasyfikacji statystycznej.

W niniejszej interpretacji odpowiedziano na wniosek w części dotyczącej stawki podatku obowiązującej do końca 2013 r. oraz od dnia 1 stycznia 2014 r.

W kwestii dotyczącej stawki podatku obowiązującej od dnia 1 stycznia 2011 r. – w dniu 17 stycznia 2012 r. wydana została interpretacja nr ILPP1/443-1340/11-4/BD.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.