Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.57.2025.1.RR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki w ramach projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek naliczony; projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki w ramach projektu
    pn.: (...).

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

13 grudnia 2024 r. została zawarta pomiędzy Województwem (...) a Gminą (...) umowa nr
    (...) o dofinansowanie projektu: (...) w ramach Działania (...).
    Całkowita wartość projektu wynosi (...) zł. Dofinansowanie ze środków Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego to (...) zł, a wkład własny gminy to (...) zł.
    Zakres planowanego przedsięwzięcia obejmował będzie:
    1. Zagospodarowanie terenu turystycznego w (...) na działce ewid. nr (...) obręb (...),
    2. Zagospodarowanie terenu turystycznego w (...) na działkach ewid. nr (...), obręb (...).
    Zagospodarowanie terenu turystycznego w (...) obejmuje:
        przebudowę istniejącej wiaty na taras widokowy,
        aranżację miejsc odpoczynku i rekreacji – instalację elementów małej architektury,
        instalację elementów oświetlenia terenu zasilanych z energii odnawialnej
        (autonomiczne lampy solarne),
        nowe nasadzenia i aranżacje zieleni rodzimych gatunków.
    W ramach inwestycji przewidziano przebudowę istniejącej w północnej części terenu wiaty
    na taras widokowy. Obiekt, służący jako tymczasowy magazyn, oparty jest na konstrukcji z
    profili stalowych, ściany wypełnione blachą falistą, dach kryty eternitem. Ze względu na zły
    stan techniczny oraz zastosowane materiałów niebezpiecznych na terenie użyteczności
    publicznej, przewidziano demontaż zadaszenia oraz elementów z blachy. W tej lokalizacji
    przewidziano aranżację tarasu widokowego poprzez montaż elementów drewnianych
    typu deck. Wymiary wiaty: 530,00 x 920,00 cm, wysokość 320,00 cm. Planowane prace
    budowlane przewidują korytowanie pod projektowane nawierzchnie utwardzone ciągów
    pieszych i pieszo-jezdnych oraz wykopy dla wybudowania prefabrykowanych
    fundamentów projektowanych obiektów małej architektury. Pozyskane w ten sposób
    masy ziemne zostaną wykorzystane do rekultywacji i wyrównania terenu. Ze względu na
    charakter terenu oraz drzewostan wszelkie prace budowlane, a szczególnie prace
    związane z korytowaniem pod projektowane nawierzchnie oraz wykopy dla
    projektowanych fundamentów, prowadzone będą w bezpośrednim sąsiedztwie drzew
    ręcznie. Powstaną: ciąg pieszy z nawierzchni kruszyw mineralnych utwardzonych żywicą
    epoksydową o długości 12,5 m oraz ciąg pieszy z kruszyw mineralnych nieutwardzonych o
    długości 337,50 m. Projekt przewiduje aranżację terenu jako ogólnodostępnego terenu
    zieleni publicznej o charakterze turystycznym.
    Zagospodarowanie terenu turystycznego w (...) obejmuje:
        budowę ciągu pieszo-jezdnego z nawierzchni z elementów betonowych
        przerośniętych trawą o długości 87,25 m oraz ciągu pieszego z nawierzchni
        mineralnej utwardzonego żywicą epoksydową o długości 61,6 m,
        rozbiórkę istniejących elementów zagospodarowania terenu,
        aranżację miejsc odpoczynku i rekreacji – instalację elementów małej architektury,
        przebudowę instalacji i wymianę elementów oświetlenia terenu,
        nowe nasadzenia i aranżację zieleni.
    W ramach projektu zaplanowano przebudowę istniejącej sieci instalacji
    elektroenergetycznej zasilającej oświetlenie terenu, wymianę latarni parkowych i
    przyłączenie do istniejącej na terenie skrzynki przyłączeniowej. W ramach inwestycji

    przewidziano rozbiórkę ogrodzenia dawnego placu zabaw oraz elementów małej
    architektury znajdujących się w złym stanie technicznym. Ze względu na planowaną
    przebudowę instalacji oświetlenia terenu przewidziano demontaż istniejących lamp
    oświetleniowych wraz z instalacją zasilającą oraz montaż nowych opraw na nowych
    słupach oświetleniowych. Zaplanowane nowe nasadzenia i aranżacje zieleni wykorzystują
    naturalne walory terenu jakimi są naturalne zbiorniki wodne otoczone terenami leśnymi i
    zaroślowymi.
    Ponadto w projekcie zastosowano rozwiązania ułatwiające dostęp odbiorcom za pomocą
    narzędzi i usług cyfrowych, ze szczególnym uwzględnieniem integracji osób znajdujących
    się w trudniejszej sytuacji tj. osób ze szczególnymi potrzebami – aplikacja mobilna wraz z
    przygotowaniem naklejek z kodami QR na wiatach oraz audioprzewodnik umożliwiający
    korzystanie z powstałej infrastruktury osobom niedowidzącym, a także opracowanie
    aplikacji mobilnej wraz z przygotowaniem naklejek z kodami QR umieszczonych na
    rozstawionych na terenie gminy wiatach turystycznych. Dzięki temu możliwe będzie m.in.
    uzyskanie ogólnych informacji o gminie (...) i poszczególnych miejscowościach oraz ich
    atrakcjach turystycznych.
    Z powstałej w wyniku realizacji projektu infrastruktury korzystać będą nieodpłatnie
    mieszkańcy gminy (...) i turyści odwiedzający gminę.

## Pytanie

Czy Gmina (...) ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki w ramach projektu pn.: (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie (...) nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w
    ramach projektu pn.: (...).
    Wynika to z faktu, że powstała w wyniku projektu infrastruktura nie będzie
    wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Mieszkańcy Gminy oraz turyści odwiedzający gminę z powstałej infrastruktury
    korzystać będą nieodpłatnie. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy
    analizować w aspekcie prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, jest związek
    dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania
    takiego odliczenia, czyli generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki
    nie będzie występował.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT
    (Gminie) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124
    ustawy. Tym samym ponoszenie wydatków, które nie są związane z działalnością
    opodatkowaną podatkiem VAT powoduje, że podatnik (Gmina) nie ma prawa do
    odliczenia podatku VAT. Gmina zarówno obecnie, jak i w przyszłości nie będzie osiągać
    żadnych dochodów mających związek z przedmiotowym projektem, ani nie będzie
    prowadzić działalności opodatkowanej podatkiem VAT, której służyłyby wydatki
    poniesione w związku z projektem.
    Zgodnie z powołanym wyżej artykułem podatnikowi (Gminie), o którym mowa w art. 15
    ustawy, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    z pewnymi zastrzeżeniami, niemającymi zastosowania w związku z realizacją projektu. Z
    treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.: nabywcą towarów
    /usług jest podatnik VAT – ten warunek Gmina spełnia oraz nabywane towary/usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT – nabyte
    towary/usługi nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności

    opodatkowanych, a służyły będą wyłącznie procedowaniu i realizacji zadań publicznych,
    nieodpłatnych i nieopodatkowanych na mocy obowiązujących przepisów. Mieszkańcy i
    turyści z powstałej w wyniku realizacji projektu infrastruktury będą korzystać nieodpłatnie,
    tym samym drugiego warunku Gmina nie spełnia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten, określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników,
      a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od
    towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania
    realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie natomiast do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
    wydatki w ramach projektu pn.: (...).
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanej podatkiem VAT.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali w treści
    wniosku - powstała w wyniku projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana do
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz będzie
    służyła realizacji zadań publicznych. Mieszkańcy Gminy oraz turyści odwiedzający gminę z
    powstałej infrastruktury korzystać będą nieodpłatnie.
    Reasumując, nie będzie Państwu przysługiwała możliwości obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    w ramach projektu pn.: (...), ponieważ warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy nie
    zostaną spełnione.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.