Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.311.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług
związanych z inwestycją w zakresie termomodernizacji
Szpitala.
Słowa kluczowe: energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
odliczenia-prawo do odliczenia
proporcja
szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 5
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      - braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        wynikającego z zakupów towarów i usług związanych z inwestycją w zakresie
        termomodernizacji budynku 1 Szpitala,
      - braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        wynikającego z zakupów towarów i usług związanych z inwestycją w zakresie
        termomodernizacji budynku 2 Szpitala.
    Uzupełnili go Państwo pismami z 22 kwietnia 2025 r. (wpływ 14 maja 2025 r.), dwoma
    pismami z 2 lipca 2025 r. (wpływ 2 lipca 2025 r.) oraz pismem z 3 lipca 2025 r. (wpływ 3
    lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawiony w piśmie z 3 lipca 2025 r.)
    „A” pozostaje czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach realizacji projektu z udziałem
    środków (...) pn. „...”, Szpital będzie dokonywał wydatków związanych z pracami
    przygotowawczymi i nadzorem inwestorskim oraz pracami budowlanymi i
    modernizacyjnymi (wymiana stolarki okiennej, termomodernizacja ścian i stopów,
    wymiana centralnego ogrzewania, oświetlenia, wykonanie instalacji fotowoltaicznej itp.).
    Powyższe prace będą wykonywane w dwóch budynkach szpitala: budynek 2, w którym
    mieszczą się oddziały szpitalne oraz w budynku 1, gdzie znajdują się poradnie
    specjalistyczne oraz administracja Szpitala. W tym miejscu należy zaznaczyć, że wydatki
    związane z realizacją zadania udokumentowane fakturami VAT, Szpital ma możliwość
    kwotowego przyporządkowania poszczególnym obiektom.
    Wytworzona energia elektryczna z powstałych z projektu instalacji fotowoltaicznych
    będzie wykorzystywana tylko i wyłącznie na potrzeby każdego ze wskazanych budynków.
    Podstawową działalnością Szpitala jest świadczenie usług zdrowotnych, które podlegają
    przedmiotowemu zwolnieniu z podatku od towarów i usług na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 18
    ustawy. Dodatkowo Szpital osiąga również obroty opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług z tytułu sprzedaży towarów w sklepie, bufecie, wynajmu pomieszczeń, korzystania z
    pomieszczeń i aparatury medycznej przez podmioty trzecie świadczące usługi na rzecz
    pacjentów Szpitala i inne.
    Wskazać należy, iż Szpital posiada ustaloną proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust.
    3 ustawy, udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu
    czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie
    prawo. W roku 2024 nie przekroczył on 2% (w oparciu o obroty z 2023 r.).
    Szpital wskazuje na poszczególne przeznaczenie budynków w zakresie świadczonych
    usług, tj.:
      1. Budynek 2 – łóżkowy, działalność podstawowa (leczenie pacjentów) – służy sprzedaży
        zwolnionej i opodatkowanej (przychody opodatkowane z tytułu korzystania z
        aparatury medycznej i pomieszczeń przez podmioty medyczne świadczące usługi
        medyczne na rzecz Szpitala);
      2. Budynek 1 – poradnie specjalistyczne i pomieszczenia dla administracji Szpitala –
        służy sprzedaży zwolnionej.
    W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach projektu pn. „...” Szpital będzie
    prosumentem energii w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
    odnawialnych źródłach energii.
    Obie instalacje fotowoltaiczne będą stanowiły mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19
    ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii.
    Szpital nie będzie korzystał z rozliczenia ilości energii wprowadzonej do sieci
    dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w
    oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Szpital nie będzie korzystał z rozliczenia wartości energii wprowadzonej do sieci
    dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w
    oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Instalacje fotowoltaiczne nie będą mieściły się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2
    ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Instalacje fotowoltaiczne powstałe w ramach projektu będą wykorzystywane zarówno do
    czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych. Szpital nie prowadzi działalności innej niż

    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku
    z powyższym wszystkie wydatki ponoszone w ramach projektu zostaną podporządkowane
    do celów działalności gospodarczej.
    Szpital zaplanował dwie instalacje fotowoltaiczne w ramach projektu.
    W odniesieniu do budynku 2 Szpital ma obiektywną możliwość odrębnego
    przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Na
    podstawie określenia stosunku przychodów opodatkowanych do nieopodatkowanych,
    nieopodatkowana jest działalność prowadzona w budynku, opodatkowane są przychody z
    tytułu korzystania z aparatury medycznej i pomieszczeń przez podmioty medyczne.
    Dodatkowo Szpital informuje, iż za rok 2023 udział przychodów opodatkowanych w
    przychodach ogółem dla budynku 2 wyniósł poniżej 2% (zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2
    ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy proporcja nie przekracza 2% –
    podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%). Na podstawie określenia stosunku
    przychodów opodatkowanych do nieopodatkowanych, nieopodatkowana jest działalność
    prowadzona w budynku.
    Dodatkowo Szpital informuje, iż za rok 2023 udział przychodów opodatkowanych w
    przychodach ogółem dla budynku 1 wyniósł poniżej 2% (zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2
    ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy proporcja nie przekracza 2% –
    podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%).
    Energia elektryczna wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną będzie
    wykorzystywana w czasie rzeczywistym wyłącznie na potrzeby własne Szpitala. Produkcja
    energii w instalacji fotowoltaicznej będzie opomiarowana. Szpital nie zamierza zawrzeć
    umowy z przedsiębiorstwem energetycznym w zakresie rozliczania energii
    wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczne. Zostanie zawarta umowa o przyłączenie
    z przedsiębiorstwem energetycznym. Wytworzona energia będzie wykorzystywana na
    potrzeby własne bez wpływu do sieci przedsiębiorstwa energetycznego. Nie nastąpi
    przyłączenie instalacji fotowoltaicznej do sieci. Wyprodukowana przez instalację
    fotowoltaiczną energia elektryczna będzie wykorzystywana w czasie rzeczywistym
    wyłącznie na potrzeby własne Szpitala. Produkcja energii w instalacji fotowoltaicznej
    będzie opomiarowana. Nie będzie nadwyżki w produkcji energii elektrycznej z paneli
    fotowoltaicznych – cała produkcja energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej będzie
    wprowadzona do sieci wewnętrznej Szpitala, brak wprowadzenia do sieci zewnętrznej.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 3 lipca 2025 r.)
      1. Czy w przedstawionym opisie stanu faktycznego Szpital dysponuje prawem do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z
        zakupów towarów i usług związanych z inwestycją w zakresie termomodernizacji
        budynku 2 Szpitala?
      2. Czy w przedstawionym opisie stanu faktycznego Szpital dysponuje prawem do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z
        zakupów towarów i usług związanych z inwestycją w zakresie termomodernizacji
        budynku 1 Szpitala?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 3 lipca 2025 r.)

      1. Szpital nie dysponuje prawem do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług związanych z
        inwestycją w zakresie termomodernizacji budynku 2 Szpitala, ponieważ budynek
        ten wykorzystywany jest w głównej mierze do celów działalności zwolnionej z VAT.
      2. Szpital nie dysponuje prawem do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług związanych z
        inwestycją w zakresie termomodernizacji budynku 1 Szpitala, ponieważ budynek
        ten wykorzystywany jest do celów działalności zwolnionej z VAT.
    UZASADNIENIE
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 Ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Z regulacji tej wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności
    podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów
    działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej z opodatkowania,
    niepodlegającej opodatkowaniu).
    W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości, natomiast w przypadku wydatków związanych wyłącznie z czynnościami
    zwolnionymi od podatku VAT lub niepodlegającymi opodatkowaniu, prawo do odliczenia
    podatku naliczonego nie przysługuje.
    Gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej opodatkowanej VAT, jak i działalności zwolnionej z VAT, a
    przyporządkowanie ich wyłącznie i w całości do działalności opodatkowanej nie jest
    możliwe, podatnik winien ustalić wartość przysługującego mu prawa do odliczenia VAT z
    zastosowaniem współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 3 Ustawy o VAT.
    Współczynnik VAT ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie

    uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie
    przysługuje takie prawo.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 Ustawy o VAT, w przypadku, gdy współczynnik VAT nie
    przekroczył 2% – podatnik ma prawo uznać, że wynosi on 0%.
    W świetle powyższego, mając na uwadze zakres działalności prowadzonej w głównym
    budynku 2 Szpitala, w którym mieszczą się oddziały Szpitala, funkcjonujące na potrzeby
    prowadzenia działalności leczniczej zwolnionej i opodatkowanej VAT, towary i usługi
    nabywane w ramach realizacji inwestycji w zakresie termomodernizacji budynku 2 nie
    uprawniają Szpitala do skorzystania z odliczenia podatku VAT w jakimkolwiek zakresie.
    Powyższe dotyczy także działalności prowadzonej w Budynku G, w którym mieszczą się
    poradnie przyszpitalne, jak również administracja Szpitala, funkcjonujące na potrzeby
    prowadzenia działalności leczniczej zwolnionej z VAT, towary i usługi nabywane w ramach
    realizacji inwestycji w zakresie termomodernizacji budynku 1 nie uprawniają Szpitala do
    skorzystania z odliczenia podatku VAT w jakimkolwiek zakresie.
    Z uwagi na marginalny udział przychodów opodatkowanych uzyskiwanych z tego rodzaju
    działalności Szpital zachowuje współczynnik VAT w wysokości nieprzekraczającej 2%, tym
    samym uprawniony jest do uznania, że współczynnik ten wynosi 0%, co również oznacza
    brak prawa do odliczenia VAT wynikającego z wydatków ponoszonych przez Szpital,
    niezwiązanych w całości i wyłącznie z prowadzoną w nim działalnością opodatkowaną VAT.
    Analogiczne stanowisko w podobnym przypadku wyraził Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji z 1 marca 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.5.2021.2.ŻR,
    wskazując, że: „Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy
    stwierdzić, że skoro Wnioskodawca skorzystał z przysługującego mu uprawnienia
    określonego przez ustawodawcę w art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy i uznał, że proporcja
    obliczona na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy wynosi 0%, to Wnioskodawcy nie
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    związku z realizowanym projektem”.
    Podsumowując, w przedstawionym opisie stanu faktycznego, Szpital nie będzie
    uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z wydatków inwestycyjnych dotyczących
    budynku głównego (niezwiązanych w całości i wyłącznie z działalnością opodatkowaną
    VAT), przy założeniu, że Szpital zachowa współczynnik VAT w wysokości nieprzekraczającej
    2% i – na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 Ustawy o VAT – skorzysta z uprawnienia do
    uznania, że współczynnik ten wynosi 0%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
      - prawidłowe – w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług związanych z
        inwestycją w zakresie termomodernizacji budynku 1 Szpitala,
      - nieprawidłowe – w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług związanych z
        inwestycją w zakresie termomodernizacji budynku 2 Szpitala.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności, które nie są opodatkowane podatkiem VAT oraz korzystają ze
    zwolnienia od tego podatku.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytań należy w pierwszej kolejności ustalić, czy
    realizacja przez Państwa projektu pn. „Efektywność Energetyczna” będzie miała związek z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    W tym miejscu wskazać należy, że na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym
    warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów
    czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W tym miejscu wskazać należy, że jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r.
    o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej
    ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej – odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie – Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy – Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej większej niż 10 kW – w
      stosunku ilościowym 1 do 0,7.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczeniawartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.

    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
      1) prosumenta energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o
        których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie
        poboru energii prosumenta energii odnawialnej;
      2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
        a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii
          elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta
          zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej
          instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,
        b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
      3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
        a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości
          energii elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii
          odnawialnej,
        b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
          elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, przy czym ilość energii
          elektrycznej wytworzonej ustala się jako iloczyn ilości energii elektrycznej
          wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej z tej instalacji odnawialnego źródła
          energii oraz udziału, wyrażonego w procentach z dokładnością do czterech
          miejsc po przecinku, prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w
          wytwarzaniu energii odnawialnej w tej instalacji, określonego w umowie, o
          której mowa w art. 4a ust. 1.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa
      w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z
      ust. 2a-2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób
      określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną
      w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
      1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,

      2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
        zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który
        dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
      - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.
        U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku gdy:
      1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
        odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa
        w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których
        mowa w ust. 4;
      2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa
        w ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
        kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
        okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
        stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,
        prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu
        energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w
        terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym
        miesiącu.
    W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej, który po raz pierwszy wytworzył energię elektryczną w instalacji
      odnawialnego źródła energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej do dnia 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o
      której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca
      kalendarzowego i stanowi iloczyn:
      1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
        niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej
        w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
      2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 6,
        wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
    Według art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, który po raz pierwszy
      wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził
      ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r., wartość
      energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla
      każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów
      wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym
      miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej
        oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
        wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t),

        to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w
        okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie
        prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym
        energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
      1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
        których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
        odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym
        ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
        mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
        elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
        zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.
      2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy
      prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
      3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w
      ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
      wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym, ilości
      energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez
      prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub
      prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem
      Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży energii elektrycznej
      uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i fiskalne, stosowanej w
      rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla tego okresu rozliczenia
      niezbilansowania.
      4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest
      ustalana, zwiększana o współczynnik 1,23 i przyporządkowywana do konta
      prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym.
      5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
      prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
      prosumencki na koncie prosumenta.
      6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
      prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4
      ust. 11 pkt 2 środki umarza się.
      7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
      najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
      8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
      prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy innego
      niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo do zmiany
      tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w art. 40 ust. 1, i
      korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
      9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta wartość
      energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii odnawialnej
      lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z rozliczenia, o
      którym mowa w art. 4:
        1) ust. 1 – w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1b;
        2) ust. 1a pkt 1.
        Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio.
    10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9:

        1) pkt 1, wyznacza się na podstawie średniej miesięcznej ceny rynkowej
        obowiązującej dla miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym następuje
        koniec sposobu rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1,
        2) pkt 2, wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej
        dla czerwca 2022 r.
    - ustalanej zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Zgodnie z art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
        Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii
        odnawialnej, którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej:
        1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
        którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy – Prawo energetyczne, złożonego przez
        tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z
        zastrzeżeniem ust. 3;
        2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło
        po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
        3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
        którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w
        terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do
        31 marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej
        mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem,
        który realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca
        2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności
        finansowanych w perspektywie finansowej 2014 -2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818),
        dofinansowany w ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym
        mowa w art. 2 pkt 17 lit. c tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.
      1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej „sprzedawcą zobowiązanym”, na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy – Prawo energetyczne.
    Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że pozostają Państwo czynnym podatnikiem
    podatku VAT. W ramach realizacji projektu z udziałem środków Narodowego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej pn. „Efektywność Energetyczna”, Szpital będzie
    dokonywał wydatków związanych z pracami przygotowawczymi i nadzorem inwestorskim
    oraz pracami budowlanymi i modernizacyjnymi (wymiana stolarki okiennej,
    termomodernizacja ścian i stopów, wymiana centralnego ogrzewania, oświetlenia,
    wykonanie instalacji fotowoltaicznej itp.).
    Powyższe prace będą wykonywane w dwóch budynkach szpitala: budynek B, w którym
    mieszczą się oddziały szpitalne oraz w budynku G, gdzie znajdują się poradnie
    specjalistyczne oraz administracja Szpitala. W tym miejscu należy zaznaczyć, że wydatki
    związane z realizacją zadania udokumentowane fakturami VAT, Szpital ma możliwość
    kwotowego przyporządkowania poszczególnym obiektom.
    Wytworzona energia elektryczna z powstałych z projektu instalacji fotowoltaicznych
    będzie wykorzystywana tylko i wyłącznie na potrzeby każdego ze wskazanych budynków.

    Podstawową działalnością Szpitala jest świadczenie usług zdrowotnych, które podlegają
    przedmiotowemu zwolnieniu z podatku od towarów i usług na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 18
    ustawy. Dodatkowo Szpital osiąga również obroty opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług z tytułu sprzedaży towarów w sklepie, bufecie, wynajmu pomieszczeń, korzystania z
    pomieszczeń i aparatury medycznej przez podmioty trzecie świadczące usługi na rzecz
    pacjentów Szpitala i inne.
    Wskazać należy, iż Szpital posiada ustaloną proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust.
    3 ustawy, udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu
    czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie
    prawo. W roku 2024 nie przekroczył on 2% (w oparciu o obroty z 2023 r.).
    Szpital wskazuje na poszczególne przeznaczenie budynków w zakresie świadczonych
    usług, tj.:
      1. Budynek 2 – łóżkowy, działalność podstawowa (leczenie pacjentów) – służy sprzedaży
        zwolnionej i opodatkowanej (przychody opodatkowane z tytułu korzystania z
        aparatury medycznej i pomieszczeń przez podmioty medyczne świadczące usługi
        medyczne na rzecz Szpitala);
      2. Budynek 1 – poradnie specjalistyczne i pomieszczenia dla administracji Szpitala –
        służy sprzedaży zwolnionej.
    W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach projektu pn. „Efektywnośc
    Energetyczna” Szpital będzie prosumentem energii w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z
    dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii.
    Obie instalacje fotowoltaiczne będą stanowiły mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19
    ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii.
    Szpital nie będzie korzystał z rozliczenia ilości energii wprowadzonej do sieci
    dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w
    oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Szpital nie będzie korzystał
    z rozliczenia wartości energii wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
    wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy
    o odnawialnych źródłach energii.
    Instalacje fotowoltaiczne nie będą mieściły się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2
    ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Instalacje fotowoltaiczne powstałe w ramach projektu będą wykorzystywane zarówno do
    czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych. Szpital nie prowadzi działalności innej niż
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku
    z powyższym wszystkie wydatki ponoszone w ramach projektu zostaną podporządkowane
    do celów działalności gospodarczej. Szpital zaplanował dwie instalacje fotowoltaiczne w
    ramach projektu.
    W odniesieniu do budynku 2 Szpital ma obiektywną możliwość odrębnego
    przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Na
    podstawie określenia stosunku przychodów opodatkowanych do nieopodatkowanych,
    nieopodatkowana jest działalność prowadzona w budynku, opodatkowane są przychody z
    tytułu korzystania z aparatury medycznej i pomieszczeń przez podmioty medyczne.
    Dodatkowo Szpital informuje, iż za rok 2023 udział przychodów opodatkowanych w
    przychodach ogółem dla budynku 2 wyniósł poniżej 2% (zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2
    ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy proporcja nie przekracza 2% –
    podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%). Na podstawie określenia stosunku
    przychodów opodatkowanych do nieopodatkowanych, nieopodatkowana jest działalność
    prowadzona w budynku.
    Energia elektryczna wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną będzie
    wykorzystywana w czasie rzeczywistym wyłącznie na potrzeby własne Szpitala. Produkcja
    energii w instalacji fotowoltaicznej będzie opomiarowana. Szpital nie zamierza zawrzeć
    umowy z przedsiębiorstwem energetycznym w zakresie rozliczania energii

    wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczne. Zostanie zawarta umowa o przyłączenie
    z przedsiębiorstwem energetycznym. Wytworzona energia będzie wykorzystywana na
    potrzeby własne bez wpływu do sieci przedsiębiorstwa energetycznego. Nie nastąpi
    przyłączenie instalacji fotowoltaicznej do sieci. Wyprodukowana przez instalację
    fotowoltaiczną energia elektryczna będzie wykorzystywana w czasie rzeczywistym
    wyłącznie na potrzeby własne szpitala. Produkcja energii w instalacji fotowoltaicznej
    będzie opomiarowana. Nie będzie nadwyżki w produkcji energii elektrycznej z paneli
    fotowoltaicznych – cała produkcja energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej będzie
    wprowadzona do sieci wewnętrznej Szpitala, brak wprowadzenia do sieci zewnętrznej.
    Wskazać w pierwszej kolejności należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na
    gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej
    (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za
    wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach
    dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż
    ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność
    gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej
    wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów
    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek
    prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz
    wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono
    postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może
    również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub
    usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy,
    musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-
    219/12.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, w przypadku instalacji fotowoltaicznej, Szpital nie będzie
    korzystał z rozliczenia ilości energii wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art.
    4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Szpital nie będzie korzystał z rozliczenia

    wartości energii wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
    energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii. Instalacje fotowoltaiczne nie będą mieściły się w
    przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Energia
    elektryczna wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną będzie wykorzystywana w
    czasie rzeczywistym wyłącznie na potrzeby własne Szpitala. Produkcja energii w instalacji
    fotowoltaicznej będzie opomiarowana. Szpital nie zamierza zawierać umowy z
    przedsiębiorstwem energetycznym w zakresie rozliczania energii wyprodukowanej przez
    instalacje fotowoltaiczne. Zostanie zawarta umowa o przyłączenie z przedsiębiorstwem
    energetycznym. Wytworzona energia będzie wykorzystywana na potrzeby własne bez
    wpływu do sieci przedsiębiorstwa energetycznego. Nie nastąpi przyłączenie instalacji
    fotowoltaicznej do sieci. Wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną energia
    elektryczna będzie wykorzystywana w czasie rzeczywistym wyłącznie na potrzeby własne
    Szpitala. Nie będzie nadwyżki w produkcji energii elektrycznej z paneli fotowoltaicznych –
    cała produkcja energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej będzie wprowadzona do
    sieci wewnętrznej Szpitala, brak wprowadzenia do sieci zewnętrznej.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro energia elektryczna z instalacji
    fotowoltaicznej nie będzie wprowadzana do sieci zewnętrznej, gdyż będzie
    wykorzystywana wyłącznie na potrzeby własne Szpitala, to nie będą Państwo dokonywali
    na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów (energii) w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy. Wobec tego, Państwa działań związanych z budową instalacji
    fotowoltaicznej i wytwarzaniem w niej energii elektrycznej nie należy rozpatrywać jako
    prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa nie
    należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy Szpital dysponuje
    prawem do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z zakupów towarów i usług związanych z inwestycją w zakresie
    termomodernizacji:
      - budynku G, służącego do działalności zwolnionej,
      - budynku B, służącego do sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej.
    Rozważając możliwość skorzystania przez Państwa z prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur otrzymanych w związku z realizacją
    opisanej inwestycji, należy wskazać, że w świetle art. 86 ustawy, najistotniejszym
    warunkiem umożliwiającym podatnikowi realizację tego prawa jest związek dokonanych
    zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego na gruncie ustawy powstaje jako konsekwencja
    dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite
    uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach
    prowadzonej przez niego opodatkowanej działalności gospodarczej. Tym samym w
    przypadku wykonywania czynności zwolnionych od podatku podatnik nie uzyskuje
    uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego. Oznacza to, że podatnik nie może
    domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane przez podatnika towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług generujących podatek należny.
    W odniesieniu do budynku 1 Szpitala warunek uprawniający do odliczenia podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – w budynku 1
    prowadzona jest wyłącznie działalność lecznicza podlegająca zwolnieniu od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

    W konsekwencji, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupu towarów i usług zawiązanych z
    inwestycją w zakresie poprawy efektywności energetycznej budynku 1 Szpitala, ponieważ
    budynek ten wykorzystywany jest do celów działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości związanych z inwestycją realizowaną w
    budynku 2 Szpitala, służącym do sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej wskazać należy,
    że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy, które
    stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Natomiast art. 90 ust. 2 ustawy stanowi, że:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    W myśl art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Zgodnie z art. 90 ust. 5 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
      1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych;

      2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Przepis art. 90 ust. 8 ustawy stanowi, że:
      Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym
      mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy
      niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od
      kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnicy są
      obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w
      terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja
      została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Na podstawie art. 90 ust. 9 ustawy:
      Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego
      kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
    Na mocy art. 90 ust. 9a ustawy:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje. Z tym, że przez „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku.
    Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku
    z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.
    Proporcja wyliczana jest jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie
    uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie
    przysługuje takie prawo.
    Wskazali Państwo, że główny budynek 2 Szpitala służy sprzedaży zwolnionej i
    opodatkowanej (przychody opodatkowane z tytułu korzystania z aparatury medycznej i
    pomieszczeń przez podmioty medyczne świadczące usługi medyczne na rzecz Szpitala). W
    odniesieniu do budynku 2 Szpital ma obiektywną możliwość odrębnego
    przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Na
    podstawie określenia stosunku przychodów opodatkowanych do nieopodatkowanych
    nieopodatkowana jest działalność prowadzona w budynku, opodatkowane są przychody z
    tytułu korzystania z aparatury medycznej i pomieszczeń przez podmioty medyczne.
    Dodatkowo Szpital informuje, iż za rok 2023 udział przychodów opodatkowanych w

    przychodach ogółem dla budynku 2 wyniósł poniżej 2% (zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2
    ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy proporcja nie przekracza 2% –
    podatnik ma prawo uznać że proporcja ta wynosi 0%).
    W przypadku, gdy – jak wynika z opisu sprawy – wydatki inwestycyjne dotyczące budynku
    2 związane będą z działalnością zwolnioną od podatku VAT, jak i opodatkowaną VAT,
    których nie będą Państwo w stanie w całości i wyłącznie przypisać do działalności
    opodatkowanej, to będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego obliczonego przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i
    następne ustawy.
    Zauważyć jednocześnie należy, że w sytuacji, gdy proporcja wyliczona przez Państwa
    zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy nie przekroczy 2%, to na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2
    ustawy, będą mieli Państwo prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać
    odliczeń podatku naliczonego.
    Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia Państwa prawa do odliczenia
    podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji – w takiej sytuacji będą mieli
    Państwo prawo wyboru, czy będą Państwo dokonywać odliczenia w oparciu o wyliczoną
    proporcję, czy też zrezygnują z tego prawa i nie będą odliczać podatku naliczonego.
    Zatem, jeśli nie zrezygnują Państwo z prawa do odliczenia podatku VAT, to będzie
    Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    wydatków inwestycyjnych dotyczących budynku 2 Szpitala wg wskaźnika proporcji
    wyliczonej na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy. Prawo to będzie przysługiwało pod
    warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Podsumowując, będą mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupu towarów i usług zawiązanych z
    inwestycją w zakresie poprawy efektywności energetycznej budynku 2 Szpitala, gdzie poza
    działalnością zwolnioną realizowana jest działalność opodatkowana VAT, w zakresie w
    jakim będą one wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na informacji,
    że: „Wytworzona energia będzie wykorzystywana na potrzeby własne bez wpływu do sieci
    przedsiębiorstwa energetycznego. Nie nastąpi przyłączenie instalacji fotowoltaicznej do
    sieci. Wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną energia elektryczna będzie
    wykorzystywana w czasie rzeczywistym wyłącznie na potrzeby własne Szpitala. Produkcja

    energii w instalacji fotowoltaicznej będzie opomiarowana. Nie będzie nadwyżki w
    produkcji energii elektrycznej z paneli fotowoltaicznych – cała produkcja energii
    elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej będzie wprowadzona do sieci wewnętrznej
    Szpitala, brak wprowadzenia do sieci zewnętrznej”. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.