Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.547.2021.2.MAT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-23
Teza: W związku z realizacją Projektu, Wnioskodawca będzie nabywał usługi, które będą służyły zarówno do czynności opodatkowanych VAT oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Instytut działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem kwotę podatku naliczonego Wnioskodawca powinien obliczać zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; czynności-czynności opodatkowane; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 sierpnia 2021 r. (data wpływu 9 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 27 września 2021 r. (data wpływu 27 września 2021 r.), oraz pismem z 29 października 2021 r. (data wpływu 3 listopada 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 18 października 2021 r. (doręczone 24 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów dokonanych na potrzeby realizacji Projektu – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

9 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów dokonanych na potrzeby realizacji Projektu. Złożony wniosek uzupełniony został pismem z 27 września 2021 r. (data wpływu 27 września 2021 r.) oraz pismem z 29 października 2021 r. (data wpływu 3 listopada 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tutejszego organu z 18 października 2021 r. (doręczone 24 października 2021 r.).

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe ostatecznie sprecyzowane w nadesłanych uzupełnieniach:**

Wnioskodawca, działający w ramach (\`(...)\`) („Wnioskodawca” lub „Instytut”) jest Instytutem (\`(...)\`).

Instytut został utworzony w 1965 roku jako instytut państwowy, którego podstawowym zadaniem było opracowywanie i wdrażanie w różnych gałęziach przemysłu nowych technologii, systemów automatyki, urządzeń produkcyjnych i specjalistycznej aparatury kontrolno-pomiarowej.

Obecnie działania Instytutu koncentrują się w obszarach:

a) automatyzacji i robotyzacji procesów produkcyjnych,

b) automatyzacji transportu międzyoperacyjnego,

c) systemów kontroli jakości z wykorzystaniem techniki wizyjnej,

d) robotów mobilnych do zastosowań specjalnych,

e) przemysłowych układów pomiarowych,

f) specjalistycznej aparatury kontrolno-pomiarowej,

g) recyklingu samochodów,

h) realizacji projektów w ramach współpracy międzynarodowej.

Jednym z realizowanych przez Wnioskodawcę projektów jest „(\`(...)\`)” („Projekt”).

Założenia Projektu

Projekt polega na digitalizacji i upowszechnieniu dorobku naukowego Instytutu poprzez bezpłatne udostępnienie prac naukowych, badawczych i rozwojowych dotyczących robotyki oraz obszarów pokrewnych (m.in. automatyka, pomiary, sztuczna inteligencja, rozpoznawanie obrazów, przetwarzanie mobilne) w postaci cyfrowego repozytorium („Repozytorium”).

Korzystający z Repozytorium zyskają także dostęp do artykułów naukowych, raportów z badań, czasopism, projektów urządzeń oraz elementów robotycznych wykonanych w formacie 3D, a także do zasobów biblioteki Instytutu.

Założenia Projektu zostaną zrealizowane przez digitalizację zasobów Instytutu, opisanie elektronicznych zasobów za pomocą odpowiednich dla różnych kategorii metadanych oraz opracowanie systemu informatycznego (portal internetowy) do udostępniania informacji o osiągnięciach i działaniach w zakresie prac naukowych, badawczych i rozwojowych w obszarze robotyki za pomocą interaktywnej bazy wiedzy („Baza Wiedzy”).

Baza Wiedzy będzie kompletną ewidencją utworów i danych ze wspomnianych dziedzin, zarówno historycznych, jak i współczesnych. Korzystający z Repozytorium będą mogli bezpłatnie przeszukiwać, przeglądać i pobierać zasoby Repozytorium.

Realizacja Projektu przypada na okres rozpoczynający się 1 czerwca 2020 r. i kończący 31 maja 2023 r.

Dla potrzeb utworzenia i uruchomienia Repozytorium, będącego wynikiem realizacji Projektu, Instytut dokonał zakupu środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz usług zewnętrznych.

Na moment złożenia Wniosku Instytut stosuje pre-współczynnik odliczenia VAT naliczonego zgodnie, z art. 86 ust. 2a i nast. ustawy o VAT („Współczynnik”). Instytut prowadzi bowiem działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT między innymi polegającą na produkcji i sprzedaży robotów mobilnych o zastosowaniu specjalnym, świadczeniu usług, w zakresie automatyzacji i robotyzacji procesów przemysłowych, automatyzacji transportu oraz inne usługi.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym podatnikiem VAT. Nabyte towary i usługi w związku z realizacją Projektu są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT (cele inne niż działalność gospodarcza). Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Instytut działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku):**

Czy zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawcy przysługuje częściowe odliczenie VAT z tytułu zakupów dokonanych na potrzeby realizacji Projektu w oparciu o przyjęty Współczynnik?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy przysługuje częściowe odliczenie VAT z tytułu zakupów dokonanych na potrzeby realizacji Projektu w oparciu o przyjęty Współczynnik.

Uzasadnienie

W tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy przysługuje częściowe odliczenie VAT z tytułu zakupów dokonanych na potrzeby realizacji Projektu w oparciu o przyjęty Współczynnik.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych \[…\] , gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

W myśl art. 86 ust. 2b ustawy o VAT sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, \[…\], gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Na gruncie art. 86 ust. 2c ustawy o VAT przy wyborze sposobu określenia proporcji podatnik ma możliwość wykorzystania danych wskazanych przykładowo w tym przepisie. Do obliczenia kwoty podatku naliczonego w oparciu o proporcję z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy (art. 86 ust. 2d ustawy o VAT).

Na podstawie art. 86 ust. 2g zd. 1 i 2 ustawy o VAT proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym i zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Wnioskodawca wskazuje, że udostępnienie zasobów Instytutu w ramach Repozytorium nie ma bezpośredniego związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT. Innymi słowy, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości alokowania wydatków dokonanych na potrzeby realizacji Projektu do konkretnego obrotu Instytutu opodatkowanego VAT. Z drugiej strony, w ocenie Wnioskodawcy związek poniesienia wydatków na potrzeby realizacji Projektu z obrotem opodatkowanym VAT będzie miał charakter pośredni, ale wystarczający dla uznania, że ma związek także z ogółem działalności opodatkowanej VAT, co uprawnia do odliczenia podatku naliczonego.

Nie ulega bowiem wątpliwości, że udostępnienie Repozytorium wpłynie pozytywnie na rozpoznawalność Instytutu oraz umożliwi korzystającym z Repozytorium zapoznanie się z jego historią, dorobkiem naukowym, produkcyjnym, możliwościami technicznymi, itp. W ten sposób Instytut będzie miał możliwość zaprezentowania się szerszej grupie potencjalnych odbiorców jako podmiot profesjonalny i posiadający unikalne doświadczenie w swojej dziedzinie, co z kolei znacząco przyczyni się do zwiększenia w przyszłości zapotrzebowania na produkty oraz usługi oferowane przez Instytut w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wyższe obroty Wnioskodawcy w ramach czynności opodatkowanych VAT umożliwią Instytutowi rozszerzenie oferty produktowej oraz dalszy rozwój działalności, a także zapewnią również większą elastyczność finansową dla potrzeb nowych inwestycji w środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. W przyszłości pojawi się zapewne także konieczność zatrudnienia nowych pracowników dedykowanych m.in. do obsługi nowych inwestycji Instytutu. Wzrost obrotu opodatkowanego VAT w Instytucie oznaczać będzie zmianę stosowanej przez Instytut Proporcji oraz również wyższy VAT należny płacony do budżetu Skarbu Państwa.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy opisany powyżej, pośredni związek poniesionych wydatków na utworzenie Repozytorium z czynnościami opodatkowanymi VAT Instytutu jest wystarczający do przyznania Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego. Nie ma zatem ustawowego obowiązku powiązania danego wydatku bezpośrednio z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają następujące wyroki sądów administracyjnych:

a) wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 4 kwietnia 2017 r., sygn. akt III SA/Gl 218/17 oraz

b) wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 września 2019 r., sygn. I FSK 592/19.

W wyroku z 3 września 2019 r., sygn. I FSK 592/19 Naczelny Sąd Administracyjny podkreślił bowiem, że: „Poniesione w ramach całościowej inwestycji przez działającą jako podatnik VAT jednostkę samorządu terytorialnego, wydatki na wykonanie infrastruktury, która nie służy bezpośrednio czynnościom opodatkowanym tej jednostki zaspokajając potrzeby mieszkańców, lecz pozostaje w ścisłej korelacji z infrastrukturą służącą tym czynnościom, jako niezbędna do jej powstania i osiągnięcia kompleksowego celu tej inwestycji oraz sprzyjająca pośrednio zintensyfikowaniu świadczeń opodatkowanych tej jednostki, powinny być w zakresie podatku naliczonego rozliczane na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i nast. u.p.t.u. w zw. z § 3 rozporządzenia MF z 17 grudnia 2015 r.”

Zgodnie z powyższymi ustaleniami, zdaniem Wnioskodawcy w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy przysługuje częściowe odliczenie VAT z tytułu zakupu środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz usług zewnętrznych dokonanych na potrzeby utworzenia Repozytorium, będącego wynikiem Projektu, w oparciu o przyjęty Współczynnik.

W konsekwencji, mając na uwadze, że Wnioskodawca nie ma bezpośredniej możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których Instytutowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, to Instytut ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami dokonywanymi dla potrzeb realizacji Projektu w części odpowiadającej kwocie podatku naliczonego obliczonego według proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT i na zasadach wskazanych w dalszych ustępach.

Powyższe stanowisko potwierdzają następujące interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora krajowej Informacji Skarbowej:

a) z 18 maja 2021 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.417.2018.10.JKU, oraz

b) z 1 kwietnia 2021 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.61.2021.1.HW.

Przykładowo, w interpretacji z 18 maja 2021 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.417.2018.10.JKU, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „\[…\] Biorąc zatem pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że Wnioskodawca ponosząc wydatki inwestycyjne związane z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną, która wykorzystana będzie zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów pozostających poza taką działalnością i nie będąc w stanie bezpośrednio przypisać ww. wydatków wyłącznie i w całości do działalności gospodarczej, ma/będzie miał obowiązek stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a ustawy”.

Przyjęcie stanowiska przeciwnego, tj. uznającego, że Instytut nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zakup Sprzętu oraz zastosowania dla celów tego odliczenia proporcji z art. 86 ust. 2a i nast. ustawy o VAT spowodowałoby nierówne traktowanie Instytutu względem innych podmiotów dokonujących tzw. sprzedaży mieszanej, np. jednostek samorządu terytorialnego, samorządowych i państwowych instytucji kultury oraz uczelni publicznych. W ocenie Wnioskodawcy, szereg interpretacji indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, które potwierdzają prawo takich podmiotów do częściowego odliczenia podatku naliczonego, znaleźć powinny, w świetle przepisów Rozporządzenia, analogiczne zastosowanie dla Instytutu i stanu faktycznego opisanego w niniejszym wniosku. Odliczenie podatku naliczonego przez podatnika VAT wymaga spełnienia warunków przewidzianych w ustawie o VAT, które Instytut urzeczywistnia w całości.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zauważyć należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W każdym przypadku należy więc dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 cyt. ustawy, pod pojęciem działalności gospodarczej rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy także zaznaczyć, że wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje m.in. zawarte w art. 86 ust. 2a-2h.

Stosownie do art. 86 ust. 2a ww. ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Powołany art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Zgodnie z art. 86 ust. 2d w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a , przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu (art. 86 ust. 2e ustawy).

Stosownie do art. 86 ust. 2f ustawy, przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Jak stanowi art. 86 ust. 2g ustawy, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest Instytutem (\`(...)\`). Instytut został utworzony w 1965 roku jako instytut państwowy, którego podstawowym zadaniem było opracowywanie i wdrażanie w różnych gałęziach przemysłu nowych technologii, systemów automatyki, urządzeń produkcyjnych i specjalistycznej aparatury kontrolno-pomiarowej.

Jednym z realizowanych przez Wnioskodawcę projektów jest „(\`(...)\`)” („Projekt”).

Projekt polega na digitalizacji i upowszechnieniu dorobku naukowego Instytutu poprzez bezpłatne udostępnienie prac naukowych, badawczych i rozwojowych dotyczących robotyki oraz obszarów pokrewnych w postaci cyfrowego repozytorium. Korzystający z Repozytorium zyskają także dostęp do artykułów naukowych, raportów z badań, czasopism, projektów urządzeń oraz elementów robotycznych wykonanych w formacie 3D, a także do zasobów biblioteki Instytutu. Korzystający z Repozytorium będą mogli bezpłatnie przeszukiwać, przeglądać i pobierać zasoby Repozytorium. Realizacja Projektu przypada na okres rozpoczynający się 1 czerwca 2020 r. i kończący 31 maja 2023 r.

Dla potrzeb utworzenia i uruchomienia Repozytorium, będącego wynikiem realizacji Projektu, Instytut dokonał zakupu środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz usług zewnętrznych. Na moment złożenia Wniosku Instytut stosuje pre-współczynnik odliczenia VAT naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2a i nast. ustawy o VAT. Instytut prowadzi bowiem działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT, między innymi polegającą na produkcji i sprzedaży robotów mobilnych o zastosowaniu specjalnym, świadczeniu usług, w zakresie automatyzacji i robotyzacji procesów przemysłowych, automatyzacji transportu oraz inne usługi.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Nabyte towary i usługi w związku z realizacją Projektu są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT (cele inne niż działalność gospodarcza). Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Instytut działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do częściowego obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że w związku z realizacją Projektu „(\`(...)\`)”, Wnioskodawca będzie nabywał usługi, które będą służyły zarówno do czynności opodatkowanych VAT oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Instytut działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem kwotę podatku naliczonego Wnioskodawca powinien obliczać zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Tym samym Wnioskodawcy, w związku z zakupami dokonywanymi na potrzeby realizacji Projektu będzie przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego na podstawie przepisu art. 86 ust. 2a i nast. ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.