Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.232.2021.4.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-04
Teza: WIS – najem przez Wnioskodawcę nieruchomości mieszkaniowej na rzecz innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, udostępniających ją swojemu personelowi.
Słowa kluczowe: najem; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 20 lipca 2021 r. (data wpływu 23 lipca 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 16 września 2021 r. (data wpływu 16 września 2021 r. oraz 20 września 2021 r.), 19 października 2021 r. (data wpływu 19 października 2021 r. i 20 października 2021 r.) oraz 28 października 2021 r. (data wpływu 28 października 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – najem przez Wnioskodawcę nieruchomości mieszkaniowej na rzecz innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, udostępniających ją swojemu personelowi.

**Opis usługi**: Usługa polega na wynajmie nieruchomości mieszkaniowej przez Spółkę innym podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. Klasyfikacja PKOB budynku, w którym znajduje się przedmiotowa nieruchomość to 1122 – Budynki o trzech i więcej mieszkaniach. Podmioty będące klientami Spółki oświadczają, że wynajmują nieruchomość na własne cele mieszkaniowe co się wiąże z zamieszkiwaniem w tej nieruchomości personelu tych firm. Najem zawierany jest na czas nieokreślony. Klienci Spółki w umowach mają wpisany zakaz podnajmu, czyli dalszego wynajmowania tej nieruchomości bez zgody wynajmującego. Celem najmu jest zamieszkiwanie w nieruchomości osób fizycznych, będących personelem spółki najemcy. Pracownicy zamieszkują tam na stałe tak długo, jak są personelem tej firmy, albo nie zmienią miejsca wykonywania pracy na znacznie oddalony od miejsca nieruchomości. Pobyt polega na zapewnieniu im zaspokojenia codziennych potrzeb życiowych, spania, wypoczynku, przygotowywania posiłków, dbania o higienę osobistą, a nie do wykonywania w tej nieruchomości pracy. Okres wypowiedzenia opisany w umowie to wypowiedzenie w trybie natychmiastowym, które ma miejsce w trzech przypadkach: utraty interesu ekonomicznego przez najemcę; wynajmu lub podnajmu lub użyczenia przedmiotu umowy innej osobie bez zgody wynajmującego; opóźnienia w opłatach za co najmniej jeden okres płatności. W pozostałych przypadkach strony mogą się porozumieć co do innego, dłuższego okresu wypowiedzenia. Zasady korzystania z nieruchomości określają: umowa oraz ogólne warunki najmu, ustalone przez spółkę będącą najemcą oraz regulamin nieruchomości dostępny na miejscu i udostępniony również najemcy.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 23 lipca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami z dnia: 16 września 2021 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz dokumenty, 19 października 2021 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz 28 października 2021 r. o ostateczne wskazanie przedmiotu wniosku.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Spółka wynajmuje nieruchomość mieszkaniową, którą sama wynajmuje od właścicieli, innym podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą, zarejestrowanym w CEIDG lub KRS. Te podmioty – będące klientami Spółki – oświadczają, że wynajmują nieruchomość na własne cele mieszkaniowe, co wiąże się z zamieszkiwaniem w tej nieruchomości personelu tych firm. Najem zawierany jest zwykle na czas nieokreślony lub określony dłuższy niż jeden miesiąc. Klienci Spółki w umowach mają wpisany zakaz podnajmu, czyli dalszego wynajmowania tej nieruchomości bez zgody wynajmującego, czyli Wnioskodawcy, pod rygorem rozwiązania umowy. Obecnie żaden z najemców Spółki nie prowadzi podnajmu.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 16 września 2021 r. Wnioskodawca wskazał co następuje:

1\. Umowa jest zwarta na czas nieoznaczony.

2\. Okres wypowiedzenia opisany w umowie to wypowiedzenie w trybie natychmiastowym w trzech przypadkach:

A. Utraty interesu ekonomicznego przez najemcę.

B. Wynajmu lub podnajmu lub użyczenia przedmiotu umowy innej osobie bez zgody wynajmującego.

C. W opóźnieniu w opłatach za co najmniej jeden okres płatności.

W pozostałych wypadkach strony mogą się porozumieć co do innego dłuższego okresu wypowiedzenia.

3\. Budynek nie jest wyposażony w recepcję, z której może korzystać najemca.

4\. Najemca nie jest zobowiązany uiścić kaucji zabezpieczającej.

5\. Wynajmujący przed wydaniem przedmiotu najmu przygotuje i prześle dokumentacje fotograficzną z uwidocznioną datą stwierdzającą stan w jakim faktycznie znajduje się przedmiot najmu, która stanowi punkt odniesienia dla stanu przedmiotu najmu w momencie jego zdawania. Po czym zostaną najemcy udostępnione klucze.

6\. Celem najmu jest zamieszkiwanie w nim osób fizycznych będących personelem spółki najemcy. Pracownicy zamieszkują tam na stałe tak długo, jak są personelem tej firmy albo nie zmienią miejsca wykonywania pracy na znacznie oddalony od miejsca nieruchomości. Pobyt polega na zapewnieniu im zaspokojenia codziennych potrzeb życiowych, spania, wypoczynku, przygotowywania posiłków, dbania o higienę osobistą, a nie do wykonywania w tej nieruchomości pracy.

7\. Umowa zakłada jasno, że nieruchomość jest wykorzystywana tylko na cele mieszkaniowe personelu najemcy. Z czego wynika fakt, że personel tam zamieszkały mieszka w nieruchomości do czasu wykonywania pracy w okolicy na rzecz najemcy. Wobec tego zapisu Spółka zakłada, że najemca nie może jednoznacznie określić, że personel jest tam delegowany tylko na określony z góry pobyt.

8\. Wydaje się, że urząd odpowiedni do zgłaszania zameldowania na podstawie niniejszej umowy mógłby dokonać zameldowania po potwierdzeniu przez najemcę, że dana osoba z jej personelu jest uprawniona do zamieszkiwania w tym lokalu. Umowa jednak nie porusza tej kwestii.

9\. Zasady korzystania z nieruchomości określa umowa oraz ogólne warunki najmu ustalone przez spółkę będąca najemcą oraz regulamin nieruchomości dostępny na miejscu i udostępniony również najemcy.

10\. Wnioskodawca nie zawiera umów z osobami fizycznymi – personelem spółki.

(…)

Natomiast w dniu 19 października 2021 r. Wnioskodawca doprecyzował opis usługi o następujące informacje:

1\. Najemca nie był zobowiązany uiścić kaucji. (…)

2\. W czynsz zgodnie z zapisem w ogólnych warunkach najmu są wpisane wszystkie koszty eksploatacji i użytkowania lokalu oprócz kosztów nadzwyczajnych, tzn. zniszczeń w lokalu niewynikających z normalnego użytkowania czyli na przykład: woda, ścieki, energia elektryczna, centralne ogrzewanie, wywóz nieczystości, segregowanie odpadów stałych, monitoring, kablówka, koszty łączy telekomunikacyjnych, opłaty administracyjne od zarządców budynków jeśli takie występują. (…)

3\. Zgodnie z klasyfikacją PKOB budynek, w którym znajduje się przedmiotowa nieruchomość to: Budynki o trzech i więcej mieszkaniach o czterocyfrowym numerze PKOB 1122.

4\. Nieruchomość nie jest udostępniana innym podmiotom oprócz wskazanego we wniosku najemcy. Oprócz tego Spółka udostępnia inne nieruchomości na podstawie innych umów innym podmiotom.

5\. W związku z nieudostępnieniem nieruchomości będącej przedmiotem wniosku innym osobom, Wnioskodawca nie posiada innych dokumentów do załączenia do sprawy.

W dniu 28 października 2021 r. Wnioskodawca ostatecznie doprecyzował przedmiot wniosku wskazując, że jest nim ustalenie stawki podatku VAT tylko dla jednej, pojedynczej usługi, jaką jest usługa najmu przez Wnioskodawcę nieruchomości mieszkaniowej na rzecz innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, udostępniających ją swojemu personelowi.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Dział ten nie obejmuje:

\- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0,

\- usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku, polegająca na najmie nieruchomości mieszkaniowej, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa najmu nieruchomości mieszkaniowej, świadczona na opisanych we wniosku warunkach, mieści się w dziale 68 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe.**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).