Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.473.2021.11.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-06
Teza: Zastosowanie art. 108 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów
i usług, wykazanie na fakturze daty dostawy towarów i/lub
otrzymania zapłaty, obowiązek korekty faktury, poprzez
wykazanie w korekcie daty dostawy i/lub otrzymania zapłaty,
skutki wręczenia klientowi faktury dokumentującej sprzedaż
maszyny podlegającej rejestracji oraz innych dokumentów.
Słowa kluczowe: faktura-faktura pusta
faktura-korekta faktury
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Elementy faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 108-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 108-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 czerwca 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. sp. z o.o. jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka ta prowadzi
    na terytorium kraju działalność gospodarczą w przedmiocie sprzedaży maszyn rolniczych.
    Z każdym Klientem, który zamierza nabyć od Spółki maszynę rolniczą, zawierana jest
    pisemna umowa sprzedaży. Umowa ta określa szczegółowo przedmiot zamówienia (część
    maszyn na moment zawarcia umowy znajduje się już na stanie magazynowym Spółki,
    większość jednak jest zamawiana i sprowadzana od producenta/dystrybutora dopiero pod
    daną umowę sprzedaży), termin i warunki dostawy (część maszyn jest odbierana w
    oddziale Spółki, część jest dostarczana do siedziby/gospodarstwa Klienta), cenę, termin i
    sposób jej zapłaty itd. Jedynie w przypadku maszyn, które mają być przedmiotem umów
    leasingu zdarza się, że zamiast pisemnej umowy sprzedaży spisywany jest formularz
    zamówienia przygotowany według wzoru stosowanego przez leasingodawcę.
    W każdym przypadku sprzedaż prowadzona jest w oparciu o dokument zawierający
    wiążące zobowiązania dla obu stron.
    Zdarza się, że Spółka zostaje poproszona o wystawienie faktury jeszcze przed dostawą
    maszyny i zapłatą ceny. Banki finansujące zakup maszyny, leasingodawcy, a częstokroć
    również sami klienci - uzależniają dokonanie zapłaty od faktu uprzedniego wystawienia i
    doręczenia prawidłowej faktury. Na skutek warunków narzuconych przez Klienta lub
    podmiot finansujący - płatność może nastąpić wyłącznie na podstawie faktury. Z drugiej
    strony - z oczywistych względów - Spółka zastrzega w umowach, że wydanie maszyny
    może nastąpić dopiero po zapłacie całości ceny. W takich przypadkach Spółka korzysta z
    możliwości przewidzianej w art. 106i ust. 7 pkt 1 i 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1227 ze zm., dalej ustawa o VAT) i wystawia
    faktury jeszcze przed uzyskaniem płatności i dostawą towarów.
    Jako, że część maszyn rolniczych znajdujących się w ofercie Spółki stanowi pojazdy
    podlegające rejestracji - zdarza się również, że bank/leasingodawca uzależnia
    uruchomienie kredytu lub dokonanie płatności również od uprzedniego zarejestrowania
    danej maszyny przez nabywcę i dostarczenia kopii dowodu rejestracyjnego. W tych
    okolicznościach Spółka wystawia fakturę w ww. trybie i przesyła ją Klientowi wraz z innymi
    dokumentami potrzebnymi do rejestracji (np. świadectwem homologacji). Kiedy maszyna
    zostaje zarejestrowana przez właściwy wydział komunikacji, Klient dokonuje zapłaty ceny i
    dochodzi do wydania maszyny.
    Spółka czyni starania, aby w omawianych przypadkach faktury były wystawiane
    maksymalnie na 30 dni przed ustalonym terminem dostawy lub ustalonym terminem
    płatności ceny (wystawiając fakturę Spółka kieruje się ustaleniami wynikającymi z umowy
    /zamówienia). Niestety mimo podejmowanych przez Spółkę starań dochodzi do sytuacji, w
    których na skutek okoliczności niezależnych od Spółki w terminie 30 dni od dnia

    wystawienia faktury nie następuje ani zapłata ani dostawa maszyny. Sytuacje takie
    wynikają chociażby z przedłużających się procedur dotyczących uruchomienia
    kredytowania, opóźnień i okresów oczekiwania panujących w wydziałach komunikacji,
    opóźnień w zapłacie zawinionych przez Klienta. Zdarza się zatem, że płatność następuje
    np. w 35 dniu licząc od wystawienia faktury, a do dostawy dochodzi dopiero po zapłacie.
    Do tej pory w obawie przed poniesieniem sankcji wynikającej z art. 108 ust. 1 i 2 ustawy o
    VAT, Spółka uznawała, że w takich sytuacjach ciąży na niej obowiązek korygowania
    przedwcześnie wystawianych faktur i wystawiania nowych faktur tyle, że w prawidłowym
    terminie. Po lekturze ostatnich orzeczeń sądów administracyjnych, tj. wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 7 listopada 2019 r., sygn. III SA/Wa
    742/19 oraz wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 28 stycznia
    2021 r., sygn. I SA/Po 410/20 - Spółka powzięła wątpliwość, czy jej działanie jest
    prawidłowe.
    W miejscu tym Spółka pragnie wyraźnie zastrzec, że w przedmiotowym wniosku odnosi się
    ona do rzeczywistych dostaw, tyle że realizowanych z opóźnieniem. Spółka nie czyni
    przedmiotem rozważań fikcyjnych dostaw.
    Kolejna wątpliwość Spółki dotyczy tego, czy wystawiając w takich okolicznościach fakturę
    przed dostawą i zapłatą, może ona nie wskazywać na fakturze daty dostawy/daty
    otrzymania zapłaty. Na moment wystawienia faktury Spółka nie ma przecież wiedzy, kiedy
    dokładnie otrzyma zapłatę (w praktyce często zdarza się też tak, że płatność jest
    wykonywana ratami - wkład własny Klient reguluje niezwłocznie po otrzymaniu faktury,
    natomiast kredyt uruchamiany jest parę tygodni później), ani kiedy dokładnie nastąpi
    dostawa.
    Ostatnia wątpliwość Spółki dotycząca zagadnienia powstawania obowiązku podatkowego
    w VAT, a co za tym idzie prawidłowego fakturowania, powstała na skutek stwierdzonych
    rozbieżności występujących w interpretacjach indywidualnych, a przez to niemożności
    określania przez Spółkę, którą wykładnią winna się ona kierować.
    Wątpliwość Spółki dotyczy tego, w którym momencie powstanie obowiązek podatkowy w
    VAT, w przypadku gdy przed fizycznym wydaniem maszyny i zapłatą ceny Klientowi
    wydana zostanie faktura dokumentująca sprzedaż oraz inne dokumenty niezbędne do
    rejestracji maszyny we właściwym wydziale komunikacji. W powyższym względzie w
    interpretacjach można spotkać się z dwoma przeciwnymi poglądami. Pierwszy z nich
    wskazuje, że wydanie dokumentów umożliwiających rejestrację uznawane jest za
    dostawę, która skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w VAT (zob. interpretacja
    indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 grudnia 2014 r. IPPP1/443-1102
    /14-2/AW, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 31 lipca
    2014 r. ITPP2/443-558/14/RS), drugi pogląd głosi zaś, że samo wydanie dokumentów
    potrzebnych do rejestracji pojazdu/maszyny, a nawet dokonanie tejże rejestracji, bez
    jednoczesnego wydania maszyny nie jest wystarczające dla uznania, że doszło do dostawy
    w znaczeniu ustawy o VAT (zob. interpretacja indywidualna z 12 lutego 2018 r. Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP4.4012.695.2017.3.AS).
    Z tych też przyczyn Spółka wnosi o potwierdzenie jej stanowiska w poniższym zakresie.
    Pytania
    1) Czy w przedstawionym stanie faktycznym faktura wystawiona przedwcześnie będzie
      tzw. pustą fakturą w rozumieniu art. 108 ust. 1 i 2 ustawy o VAT?
    2) Czy w przypadku faktury wystawionej przez Spółkę w terminie wcześniejszym niż 30
      dni przed datą powstania obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o VAT, Spółka
      nie jest zobowiązana do wystawienia korekty faktury pierwotnej, polegającej jedynie
      na zmianie daty faktycznej dostawy/otrzymania zapłaty?
    3) Czy faktura wystawiana przed dostawą i zapłatą może nie zawierać daty dostawy i/lub
      otrzymania należności?

    4) Czy już samo wręczenie Klientowi faktury dokumentującej sprzedaż maszyny
      podlegającej rejestracji oraz innych dokumentów potrzebnych do jej rejestracji - przed
      zapłatą i fizycznym wydaniem maszyny - należy uznać za dostawę w rozumieniu
      ustawy o VAT i czy na skutek tego tylko zdarzenia dochodzi do powstania obowiązku
      podatkowego w podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1 i 2
    Spółka w całości podziela pogląd wyrażony w najnowszym orzecznictwie sądów
    administracyjnych, a przytoczonym w części poświęconej opisowi stanu faktycznego i
    stwierdza, że w przedstawionych okolicznościach nie znajduje zastosowania przepis art.
    108 ustawy o VAT, ponieważ realizowana przez podatnika czynność jest objęta
    obowiązkiem podatkowym, nawet gdy dokumentująca ją faktura została wystawiona
    przed momentem powstania obowiązku podatkowego lub po miesiącu powstania tegoż
    obowiązku. Takie stanowisko zajął również WSA we Wrocławiu w wyroku z 19 stycznia
    2007 r., sygn. I SA/Wr 1337/06. Podobnie, WSA w Białymstoku w wyroku z 14 lipca 2009 r.
    sygn. I SA/Bk 233/09 uznał, że przepis art. 108 ust. 1 ustawy o VAT nie znajduje
    zastosowania do sytuacji, w których dana czynność podlega opodatkowaniu, zaś podmiot
    wystawiający fakturę VAT jest podatnikiem, lecz faktura wystawiona została
    przedwcześnie albo z opóźnieniem. Ponadto WSA w Rzeszowie w wyroku z 24 stycznia
    2019 r. sygn. akt I SA/RZ 1130/18 także zajął stanowisko, zgodnie z którym faktura
    wystawiona wcześniej niż na 30 dni przed uiszczeniem płatności nie jest fakturą pustą,
    jeśli odzwierciedla czynności, które rzeczywiście miały miejsce (tak jak w omawianym
    przypadku).
    Nie można pomijać, że Spółka, w dniu wystawienia faktury i pomimo uzgodnienia z
    Klientem terminu zapłaty ceny i dostawy towarów, nie jest w stanie przewidzieć
    dokładnego dnia otrzymania zapłaty i dokonania dostawy, tj. dnia rzeczywistego dnia
    wpływu należności i odbioru towaru przez klienta, ponieważ jest to zdarzenie przyszłe i
    niezależne wyłącznie od Spółki. W znacznej mierze zależy bowiem od działania samego
    Klienta, banku, leasingodawcy, który może opóźnić się z zapłatą ceny lub odbiorem
    towaru w umówionym terminie. Spółka każdorazowo, podczas zawierania umowy lub
    przyjmowania zamówienia, uzgadnia z Klientem termin odbioru maszyny lub dokonania
    zapłaty, a terminy te zawsze są krótsze niż 30 dni od dnia wystawienia faktury. W
    rezultacie, zatem Spółka nie ma obowiązku na podstawie art. 108 ust. 1 i 2 ustawy o VAT
    płacić podatku wynikającego z przedwcześnie wystawionej faktury.
    W zakresie kwestii korygowania faktur wskazać należy, że podstawowym celem zmian
    dokonanych w ustawie o VAT od 1 stycznia 2014 r. była konieczność dostosowania
    przepisów ustawy o VAT do przepisów unijnych, w tym między innymi implementacji
    przepisów Dyrektywy Rady 2010/45/UE z 13 lipca 2010 r. zmieniającej dyrektywę 2006/112
    /WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w odniesieniu do
    przepisów dotyczących fakturowania (Dz. Urz. UE. L 189 z 22 lipca 2010 r., s. 1), ściślejszym
    odwzorowaniem przepisów Dyrektywy Rady 2006/112/WE, w tym kompleksowym
    (systemowym) przebudowaniu niektórych regulacji ustawy o VAT, odzwierciedlającym
    prawo unijne, przy uwzględnieniu tez wyroków sądów administracyjnych, w których
    zarzucono nieprawidłową bądź niepełną implementację prawa unijnego. Wprowadzone
    do ustawy o VAT art. 106a-106o miało na celu dostosowanie przepisów do zmian
    wprowadzonych Dyrektywą 2010/45/UE poprzez uproszczenie, modernizację i
    harmonizację przepisów dotyczących faktur, zapewnienie pewności prawa i przejrzystości
    przepisów poprzez szerokie uregulowanie zagadnień dotyczących obowiązków
    związanych z fakturowaniem. Regulacje zawarte ww. przepisach w znacznej mierze są
    odzwierciedleniem rozwiązań przyjętych w rozporządzeniach Ministra Finansów z 28
    marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur,
    sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360) oraz rozporządzenia

    Ministra Finansów z 17 grudnia 2010 r. w sprawie przesyłania faktur w formie
    elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi
    podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej (Dz. U. Nr 249, poz. 1661), jak również
    uwzględniają brzmienie przepisów art. 106 ustawy o VAT. Wprowadzenie do ustawy o VAT
    art. 19a ma również na celu uregulowanie zasad dotyczących momentu powstania
    obowiązku podatkowego.
    Zmiany te w sposób pełniejszy odzwierciedlają postanowienia Dyrektywy 2006/112/WE
    oraz porządkują i upraszczają przepisy w stosunku do obecnie obowiązujących regulacji w
    tym zakresie. Regulacja art. 19a ust. 1 jest zgodna z art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE, który
    przewiduje, że VAT staje się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania
    usług. W przypadku otrzymania zapłaty przed dokonaniem tych transakcji ma
    zastosowanie art. 65 Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym VAT staje się wymagalny
    w momencie otrzymania zapłaty, która to zasada znajduje odzwierciedlenie w art. 19a ust.
    8 ustawy.
    Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
    1) udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,
    2) udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,
    3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
    4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1
      pkt 4,
    5) podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w
      jakiejkolwiek innej pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Przepis art. 106j ust. 1 ustawy o VAT wyraźnie wskazuje, jakie okoliczności zobowiązują
    podatnika do wystawienia faktury korygującej i uzależniają to od wystąpienia sytuacji
    enumeratywnie wskazanych w tym przepisie. Wystawienie faktury wcześniej niż 30 dni
    przed datą dostawy/datą zapłaty nie powoduje ryzyka uszczuplenia należności
    publicznoprawnych, ponieważ dopóki u Spółki nie powstanie obowiązek podatkowy, to
    nabywca nie odliczy podatku VAT naliczonego z takiej faktury. W konsekwencji, w takiej
    sytuacji nie ma podstaw do skorygowania takiej faktury. Wystawienie faktury korygującej
    będzie konieczne jedynie w sytuacji, jeżeli transakcja, do której odnosi się faktura
    pierwotna, w ogóle nie dojdzie do skutku, np. wskutek rezygnacji Klienta, czy braku
    możliwości zrealizowania dostawy maszyny przez Spółkę. W sytuacji zatem w której strony
    transakcji przewidują, że nie zostanie ona zrealizowana, Spółka po upływie 30 dni od dnia
    wystawienia faktury ma obowiązek wystawić fakturę korygującą. Jeżeli jednak taka
    transakcja jest realizowana (dostawa maszyny dochodzi do skutku) i w konsekwencji taka
    czynność podlega opodatkowaniu, Spółka winna rozliczyć wynikający z niej podatek w
    miesiącu, w którym obowiązek podatkowy z tytułu realizacji transakcji przekształcił się w
    zobowiązanie podatkowe.
    Wystawienie dokumentującej tę sprzedaż faktury przed tym okresem lub po jego
    zakończeniu, pozostaje bez wpływu na rozliczenie podatku VAT. Skoro Spółka prawidłowo
    rozpoznaje moment powstania obowiązku podatkowego, to wystawienie faktury
    korygującej, która wskaże faktyczną datę otrzymania płatności/datę dostawy, nie jest
    konieczne.
    Trzeba również zauważyć, że w przypadku realizacji dostawy w późniejszym terminie -
    pierwotna faktura nie zawiera pomyłki. W dacie wystawienia pierwotnej faktury wskazana
    data otrzymania ceny (lub data dostawy) jest prawidłowa i uzgodniona z Klientem.
    Wskazana jest jako zdarzenie przyszłe, Spółce natomiast trudno jest przewidzieć, kiedy
    Klient zdecyduje się na odpowiednio odbiór maszyny bądź zapłatę mimo, iż do dokonania
    tej czynności w ciągu 30 dni od dnia wystawienia pierwotnej faktury obliguje go umowa
    zawarta ze Spółką.

    Tym bardziej sprzeczne z przepisem art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT byłoby dokonanie
    korekty faktury w zakresie podstawy opodatkowania. Jest to niemożliwe, ponieważ nie
    doszło w tym zakresie do jakiejkolwiek pomyłki czy błędu, zaś ww. przepis ustawy o VAT
    odnosi się bezpośrednio do pomyłki.
    Spółka nie zgadza się zatem ze stanowiskiem, z którego wynika że Spółka każdorazowo w
    przypadku opóźnienia Klienta w zapłacie ceny lub odbiorze towaru ponad terminy
    wskazane w przyjętej przez Klienta fakturze, powinna dostosowywać swoje działania do
    nienależytego zachowania klienta, tzn. wystawić korektę faktury oraz nową fakturę z
    przyszłymi datami dostawy lub zapłaty, co byłoby jednoznaczne ze zgodą Spółki na
    przesunięty termin zapłaty lub odbioru rzeczy. Czynność tzw. „wyzerowania pozycji”
    podstawy opodatkowania i kwoty podatku na fakturze przyjętej oraz zaakceptowanej
    przez klienta prowadzi w istocie do anulowania transakcji z klientem, co jest sprzeczne z
    wolą stron i celem umowy, a przede wszystkim nie odpowiada faktycznym zdarzeniom
    gospodarczym (sprzedaży rzeczy) dokumentowanym przez tę fakturę.
    W tych okolicznościach Spółka uznaje, że faktura wystawiona przedwcześnie nie jest tzw.
    pustą fakturą. Spółka stoi również na stanowisku, iż w przypadku przedwczesnego
    wystawienia faktury nie jest zobowiązana do korygowania przedwcześnie wystawionej
    faktury „do zera” i wystawiania nowej z prawidłową datą powstania obowiązku
    podatkowego.
    Ad 3
    Zdaniem Spółki skoro data dostawy/otrzymania zapłaty na moment wystawienia faktury
    nie jest znana - faktura może nie zawierać tej informacji. Wystarczające będzie samo
    wskazanie daty wystawienia faktury. Datę otrzymania należności/dostawy należy
    wskazywać wyłącznie wtedy, kiedy jest ona określona na moment wystawienia faktury.
    Jednocześnie - już po zakończeniu realizacji dostawy i otrzymaniu należności - Spółka nie
    widzi potrzeby korygowania wystawionej tylko z tej przyczyny, że należałoby uzupełnić ją o
    datę wskazującą na moment powstania obowiązku podatkowego.
    Ad. 4
    W ocenie Spółki - samo wydanie dokumentów umożliwiających rejestrację maszyny nie
    jest wystarczające dla uznania, że doszło do jej dostawy w znaczeniu przepisów
    podatkowych. Wskazać należy, że samo wydanie faktury i dokumentu homologacji nie
    stanowi czynności, w której dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem
    jak właściciel. Dostawa towarów ma miejsce w chwili przeniesienia na Klienta prawa do
    dysponowania maszyną jak właściciel i zasadniczo nie ma związku z wystawieniem faktury.
    Otrzymanie faktury może wyprzedzić czasowo przeniesienie owego prawa lub też nastąpić
    po nim.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek - 24 września 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0114-KDIP4-2.4012.473.2021.1.KS, w której uznałem, że Państwa stanowisko w
    zakresie:
        zastosowania art. 108 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług (pytanie nr 1)
        - jest nieprawidłowe,
        wykazania na fakturze daty dostawy towarów i/lub otrzymania zapłaty (pytanie nr
        3) - jest nieprawidłowe,
        obowiązku korekty faktury, poprzez wykazanie w korekcie daty dostawy i/lub
        otrzymania zapłaty (pytanie nr 2) - jest nieprawidłowe,

        skutków wręczenia klientowi faktury dokumentującej sprzedaż maszyny
        podlegającej rejestracji oraz innych dokumentów potrzebnych (pytanie nr 4) - jest
        prawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 29 września 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    29 października 2021 r. wnieśli Państwo (data wpływu 4 listopada 2021 r.), skargę na tę
    interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy.
    Wnieśli Państwo o uchylenie zaskarżonej interpretacji w części dotyczącej pytania nr 1, 2 i
    3 oraz zasądzenie zwrotu kosztów postępowania.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uchylił skarżoną interpretację w części
    (pyt. 1, 2 i 3) - wyrokiem z 1 lutego 2022 r. sygn. akt I SA/Bd 835/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Pismem z 26 lutego 2025 r. wycofałem skargę kasacyjną.
    Naczelny Sąd Administracyjny - postanowieniem z 25 marca 2025 r. (data wpływu 7 maja
    2025 r.) sygn. akt I FSK 638/22 umorzył postępowanie kasacyjne.
    7 lipca 2025 r. wpłynął prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Bydgoszczy z 1 lutego 2022 r., sygn. akt I SA/Bd 835/21.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 25 marca 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
      wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
      postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
      uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;
        ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej -
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6, pkt 22 i pkt 31 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii
      (pkt 6),

      sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie
      usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
      towarów (pkt 22),
      fakturze rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie
      elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej
      podstawie (pkt 31).
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z konstrukcji podatku VAT wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować czynność w momencie
    powstania obowiązku podatkowego.
    Zgodnie z ogólną zasadą, zawartą w art. 19a ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu
    obowiązującym do 30 czerwca 2021 r.:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania
      usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
    W myśl art. 19a ust. 8 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub
      część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany
      lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego
      lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej
      otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
    Wyjaśnić należy, że sam fakt wystawienia faktury nie wywołuje skutków w zakresie
    momentu powstania obowiązku podatkowego. Wystawienie przedwczesnej faktury
    pozostaje bez wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego, gdyż obowiązek
    podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub z chwila zapłaty, a nie z
    chwilą wystawienia faktury.
    Kwestie dotyczące wystawienia faktur regulują przepisy określone w art. 106-106q ustawy.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2021
    r.:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
        pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
        wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
        niebędącej podatnikiem;
      2) sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na
        rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
        pkt 1;

      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy
        wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek
        podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.
    Na podstawie art. 106i ust. 1 tej ustawy w ww. brzmieniu:
      Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
      którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.
    Na mocy art. 106i ust. 2 tej ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub
      część zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, fakturę wystawia się nie później
      niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub
      część zapłaty od nabywcy.
    Stosownie do art. 106i ust. 7 ustawy:
      Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30 dnia przed:
      1) dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi;
      2) otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości
        lub części zapłaty.
    Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury nie
    później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy lub
    wykonano usługę, lecz nie wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem tej dostawy lub
    wykonaniem usługi. Jeżeli podatnik otrzyma całość lub część zapłaty przed dokonaniem
    danej czynności - powinien wystawić fakturę również nie później niż 15. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym otrzymał całość lub część zapłaty, jednak nie
    wcześniej niż 30. dnia przed otrzymaniem tej części zapłaty lub całości.
    W myśl art. 106i ust. 8 ustawy:
      Przepis ust. 7 pkt 1 nie dotyczy wystawiania faktur w zakresie dostawy i świadczenia
      usług, o których mowa w art. 19a ust. 3, 4 i ust. 5 pkt 4, jeżeli faktura zawiera
      informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy.
    Stosownie do art. 108 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości
      prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest
      obowiązana do jego zapłaty. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy
      podatnik wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku wyższą od kwoty podatku
      należnego.
    Stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 1-15 i pkt 22 ustawy:
      Faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
        jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
        zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
        potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on
        towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;

      6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
        otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
        określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
      8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
      9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
    10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
        wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej
        netto;
    11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
        kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
    12) stawkę podatku;
    13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
        stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
    14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące
        poszczególnych stawek podatku;
    15) kwotę należności ogółem;
    22) przypadku gdy przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy są nowe środki
        transportu - datę dopuszczenia nowego środka transportu do użytku oraz:
        a) przebieg pojazdu - w przypadku pojazdów lądowych, o których mowa w art. 2
          pkt 10 lit. a,
        b) liczbę godzin roboczych używania nowego środka transportu - w przypadku
          jednostek pływających, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. b, oraz statków
          powietrznych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. c.
    W myśl art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,
      2) udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust.
        1 pkt 4,
      5) podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w
        jakiejkolwiek innej pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Przepisy art. 106j ust. 1 ustawy wyraźnie wskazują, jakie okoliczności zobowiązują
    podatnika do wystawienia faktury korygującej i uzależniają to od wystąpienia sytuacji
    enumeratywnie wskazanych w tym przepisie. W tym zakresie podatnik nie ma uprawnień
    do swobodnego działania, może je podjąć tylko w razie spełnienia przesłanek określonych
    w cyt. przepisie.
    W świetle art. 106j ust. 2 ustawy:
      Faktura korygująca powinna zawierać:
      1) wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo wyraz „KOREKTA”;
      2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

      3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
      a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6,
      b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
      4) przyczynę korekty;
      5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
        należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę
        korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek
        podatku i sprzedaży zwolnionej;
      6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych
        pozycji.
    W tym miejscu należy podkreślić, że faktury są dokumentami sformalizowanymi i muszą
    być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa w tym względzie.
    Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla w sposób
    prawidłowy zdarzenie gospodarcze, celem faktury jest przede wszystkim
    udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, pełni ona bowiem
    szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT. Prawidłowość
    materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie
    gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt dokonania dostawy towarów czy też otrzymania
    zaliczki, co oznacza, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy nie wskazuje ona
    zaistniałego zdarzenia gospodarczego.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Z każdym Klientem, który zamierza nabyć od Państwa maszynę
    rolniczą, zawierana jest pisemna umowa sprzedaży. W każdym przypadku sprzedaż
    prowadzona jest w oparciu o dokument zawierający wiążące zobowiązania dla obu stron.
    Zdarza się, że są do Państwa kierowane prośby o wystawienie faktury jeszcze przed
    dostawą maszyny i zapłatą ceny. Banki finansujące zakup maszyny, leasingodawcy, a
    częstokroć również sami klienci - uzależniają dokonanie zapłaty od faktu uprzedniego
    wystawienia i doręczenia prawidłowej faktury. Na skutek warunków narzuconych przez
    Klienta lub podmiot finansujący - płatność może nastąpić wyłącznie na podstawie faktury.
    Z drugiej strony - z oczywistych względów -zastrzegają Państwo w umowach, że wydanie
    maszyny może nastąpić dopiero po zapłacie całości ceny. W takich przypadkach korzystają
    Państwo z możliwości przewidzianej w art. 106i ust. 7 pkt 1 i 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług i wystawiają faktury jeszcze przed uzyskaniem płatności i dostawą
    towarów. Jako, że część maszyn rolniczych znajdujących się w Państwa ofercie stanowi
    pojazdy podlegające rejestracji - zdarza się również, że bank/leasingodawca uzależnia
    uruchomienie kredytu lub dokonanie płatności również od uprzedniego zarejestrowania
    danej maszyny przez nabywcę i dostarczenia kopii dowodu rejestracyjnego. W tych
    okolicznościach wystawiają Państwo fakturę w ww. trybie i przesyłają ją Klientowi wraz z
    innymi dokumentami potrzebnymi do rejestracji, (np. świadectwem homologacji). Kiedy
    maszyna zostaje zarejestrowana przez właściwy wydział komunikacji, Klient dokonuje
    zapłaty ceny i dochodzi do wydania maszyny. Czynią Państwo starania, aby w omawianych
    przypadkach faktury były wystawiane maksymalnie na 30 dni przed ustalonym terminem
    dostawy lub ustalonym terminem płatności ceny (wystawiając fakturę kierują się Państwo
    ustaleniami wynikającymi z umowy/zamówienia). Niestety mimo podejmowanych przez
    Państwo starań dochodzi do sytuacji, w których na skutek okoliczności niezależnych od
    Państwa w terminie 30 dni od dnia wystawienia faktury, nie następuje ani zapłata ani
    dostawa maszyny. Zdarza się zatem, że płatność następuje, np. w 35 dniu licząc od
    wystawienia faktury, a do dostawy dochodzi dopiero po zapłacie.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustaleniu, czy faktura wystawiona
    przedwcześnie będzie tzw. pustą fakturą w rozumieniu art. 108 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

    Wyjaśnić należy, że nie w każdym przypadku wystawienie faktury niezgodnie z art. 106i
    ust. 7 ustawy, wprowadzenie jej do obiegu prawnego i brak tzw. wyzerowania oznacza, że
    mamy do czynienia z pustą fakturą, o której mowa w art. 108 ustawy.
    Należy każdorazowo brać pod uwagę fakt, czy mimo przedwczesnego wystawienia faktury
    finalnie dochodzi do realizacji usługi, dostawy towaru lub też zapłaty zaliczki. Jeżeli faktura
    odnosi się do rzeczywistych (przyszłych) zdarzeń gospodarczych, które podlegają
    opodatkowaniu, to samo jej wystawienie w sposób niezgodny z przepisami
    (przedwcześnie) nie rodzi obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy.
    Kluczowym elementem jest fakt, aby z tytułu transakcji, powiązanej z przedwcześnie
    wystawioną fakturą, finalnie powstał obowiązek podatkowy, który w sytuacji
    wcześniejszego wystawienia faktury (przy założeniu, że nie doszło do wcześniejszej
    zapłaty) powstanie z chwilą dokonania dostawy towarów, nie zaś z chwilą wystawienia
    faktury.
    Odnosząc powołane regulacje prawne na grunt analizowanej sprawy należy stwierdzić, że
    do faktur wystawionych przez Państwa w terminie wcześniejszym niż 30 dni przed dniem
    powstania obowiązku podatkowego, nie znajdzie zastosowania art. 108 ust. 1 i 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług. Przepisy art. 108 ust. 1 i 2 ww. ustawy dotyczą „pustych
    faktur”, tj. faktur, które nie dokumentują rzeczywistej transakcji, zdarzenia gospodarczego.
    W rozpatrywanym przypadku finalnie dochodzi do dostawy towaru - maszyny rolniczej na
    rzecz klienta. Z opisu sprawy wynika, że wystawiona przez Państwa faktura dotyczy
    rzeczywistych (przyszłych) zdarzeń gospodarczych, które podlegają opodatkowaniu.
    Jednakże z przyczyn niezależnych od Państwa (przedłużających się procedur dotyczących
    uruchomienia kredytu, opóźnień, oczekiwania w wydziałach komunikacji), nie następuje
    zapłata ani dostawa maszyny w terminie 30 dni od wystawienia faktury.
    Zatem w przypadku, gdy faktura dokumentuje rzeczywiste zdarzenie gospodarcze, które
    co do zasady podlega opodatkowaniu, to sam fakt wystawienia przedwcześnie faktury nie
    powoduje obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 108 ustawy. Takiej przedwcześnie
    wystawionej przez Państwa faktury nie można uznać za „pustą”, to jest oderwaną od
    realnych zdarzeń gospodarczych, przy której obowiązek zapłaty podatku wiąże się z
    samym tylko faktem wystawienia faktury. Przepis art. 108 ust. 1 ustawy nie znajduje
    bowiem zastosowania do sytuacji, w której dana czynność podlega opodatkowaniu, zaś
    podmiot wystawiający fakturę jest podatnikiem, a faktura wystawiona została
    przedwcześnie.
    W świetle powyższego, nie mieli Państwo obowiązku zapłaty podatku wykazanego na
    fakturze wystawionej przedwcześnie na podstawie art. 108 ust. 1 i 2 ustawy, gdyż nie jest
    to tzw. pusta faktura w rozumieniu ww. przepisu.
    W rezultacie, Państwa stanowisko w zakresie braku zastosowania art. 108 ust. 1 i 2 ustawy
    o podatku od towarów i usług (pytanie nr 1), należało uznać za prawidłowe.
    W zakresie obowiązku korekty faktury poprzez wykazanie w korekcie daty dostawy i/lub
    otrzymania zapłaty należy uwzględnić tezy zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Bydgoszczy z 1 lutego 2022 r. sygn. akt I SA/Bd 835/21. W ww.
    wyroku Sąd podał, że:
      „(...) Art. 106j ust. 1 u.p.t.u. wyraźnie wskazuje, jakie okoliczności zobowiązują
      podatnika do wystawienia faktury korygującej i uzależniają to od wystąpienia sytuacji
      enumeratywnie wskazanych w tym przepisie. Wystawienie faktury wcześniej niż 30 dni
      przed datą dostawy/datą zapłaty zaliczki nie powoduje ryzyka uszczuplenia należności
      publicznoprawnych, ponieważ dopóki u skarżącej nie powstanie obowiązek
      podatkowy, to nabywca nie odliczy podatku VAT naliczonego z takiej faktury. W
      konsekwencji, w ocenie Sądu rację ma skarżąca, że w takiej sytuacji nie ma podstaw
      do skorygowania faktury. Wystawienie faktury korygującej będzie konieczne jedynie w
      sytuacji, jeżeli transakcja, do której odnosi się faktura pierwotna, w ogóle nie dojdzie

      do skutku, np. wskutek rezygnacji klienta, czy braku możliwości zrealizowania dostawy
      maszyny przez skarżącą. W sytuacji zatem w której nie zostanie ona zrealizowana,
      spółka po upływie 30 dni od dnia wystawienia faktury ma obowiązek wystawić fakturę
      korygującą. (...) jeżeli taka transakcja jest realizowana (dostawa maszyny dochodzi do
      skutku) i w konsekwencji taka czynność podlega opodatkowaniu, skarżąca rozlicza
      wynikający z niej podatek w miesiącu, w którym obowiązek podatkowy z tytułu
      realizacji transakcji przekształcił się w zobowiązanie podatkowe.”
      (...) wystawienie dokumentującej tę sprzedaż faktury przed tym okresem lub po jego
      zakończeniu, pozostaje bez wpływu na rozliczenie podatku VAT. Skoro spółka
      prawidłowo rozpoznaje moment powstania obowiązku podatkowego, to wystawienie
      faktury korygującej, która wskaże faktyczną datę otrzymania płatności, nie jest
      konieczne.”
    Ponadto Sąd wskazał, że:
      „Przepis art. 106j ust. 1 pkt 5 u.p.t.u. stanowi, że podatnik wystawia fakturę korygującą
      w przypadku, gdy podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce,
      kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Przepisy dotyczące noty
      korygującej (art. 106k u.p.t.u.) również zawierają pojęcie „pomyłka”.
      (...). Jednakże należy zauważyć, co trafnie podnosi skarżąca, że pierwotna faktura nie
      zawiera pomyłki. W dacie wystawienia pierwotnej faktury wskazana data dostawy jest
      prawidłowa i uzgodniona z klientem, wynika z umowy/zamówienia. Wskazana jest jako
      zdarzenie przyszłe, do dokonania tej czynności w ciągu 30 dni od dnia wystawienia
      pierwotnej faktury obliguje go umowa zawarta ze skarżącą. Nie ma zatem żadnego
      błędu, pomyłki w tym zakresie.”
    A zatem, faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i
    zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności
    wystawionego dokumentu. Tym samym, istotą faktur korygujących jest korekta faktur
    pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.
    Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości
    sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.
    W konsekwencji mając na względzie przedstawiony opis sprawy, powołane przepisy prawa
    oraz ich wykładnię dokonaną przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy 1
    lutego 2022 r. sygn. akt I SA/Bd 835/21 stwierdzić należy, że nie ciążył na Państwu
    obowiązek korekty faktury, poprzez wykazanie w korekcie daty dostawy i/lub otrzymania
    zapłaty.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2,
    należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii dotyczącej wykazania na fakturze daty dostawy towarów i/lub
    otrzymania zapłaty (pytanie nr 3) wyjaśnić należy, że wystawiona faktura powinna
    zawierać obowiązkowe elementy wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy, w tym informacje o
    dacie dokonania dostawy towarów lub dacie otrzymania zapłaty, o której mowa w art.
    106b ust. 1 pkt 4 ustawy, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia
    faktury. Z uprzednio powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika,
    że informacja o dacie dokonania dostawy towarów lub dacie otrzymania zapłaty, o której
    mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy, o ile taka data jest określona i różni się od daty
    wystawienia faktury objęta jest katalogiem obowiązkowych elementów jakie winna
    zawierać faktura. W treści art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy wskazano, że datę dokonania
    dostawy towarów lub datę otrzymania zapłaty o ile taka data jest określona i różni się od
    daty wystawienia faktury należy uwzględnić na fakturze.
    W rozpatrywanej sprawie, termin zapłaty oraz termin dostawy w momencie wystawienia
    faktury nie został określony, ponieważ strony zgodnie z umową przyjęły, że dostawa
    nastąpi po zapłaceniu ceny, a zapłata powinna nastąpić w terminie 30 dni. Opis sprawy

    wskazuje ponadto, że w dniu wystawienia faktury i pomimo uzgodnienia z klientem
    terminu dostawy towarów, nie są Państwo w stanie przewidzieć dokładnego dnia
    dokonania dostawy, tj. dnia rzeczywistego odbioru towaru przez klienta.
    W konsekwencji, skoro data dokonania dostawy towarów lub data otrzymania zapłaty, nie
    została określona, nie mają Państwo na podstawie art. 106e ust. 1 ustawy, obowiązku
    wykazania na fakturze daty dostawy towarów i/lub otrzymania zapłaty.
    A zatem Państwa stanowisko w zakresie braku obowiązku wykazania na fakturze daty
    dostawy towarów i/lub otrzymania zapłaty (pytanie nr 3) należało uznać za prawidłowe.
    W zakresie ustalenia, czy samo wręczenie klientowi faktury dokumentującej sprzedaż
    maszyny podlegającej rejestracji oraz innych dokumentów potrzebnych do jej rejestracji -
    przed zapłatą i fizycznym wydaniem maszyny - należy uznać za dostawę w rozumieniu
    ustawy o VAT i czy na skutek tego tylko zdarzenia dochodzi do powstania obowiązku
    podatkowego w podatku VAT wskazać należy, że na podstawie art. 14 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.):
      „Dostawa towarów” oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak
      właściciel.
    Z brzmienia tego przepisu Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynosi, że pojęcie
    dostawy towaru nie odnosi się do przeniesienia własności w formach przewidzianych w
    prawie krajowym, lecz obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra
    materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego
    rozporządzania nim, jak gdyby była właścicielem tego dobra. Jak wskazał TSUE - cel szóstej
    dyrektywy mógłby zostać zagrożony, gdyby stwierdzenie dostawy towaru, która jest jedną
    z czynności podlegających opodatkowaniu, zależało od spełnienia warunków
    zmieniających się w zależności od prawa cywilnego danego państwa członkowskiego.
    (wyroki w sprawie C-320/88 Shipping and Forwarding Enterprise Safe, pkt 7 i 8; w sprawie
    C-291/92 Armbrecht, pkt 13 i 14; w sprawie C-185/01 Auto Lease Holland, pkt 32 i 33, w
    sprawie C-25/03 HE, pkt 64).
    Pojęcie dostawy towarów jest zatem pojęciem szerokim i obejmuje wszystkie transakcje,
    w których dochodzi do przeniesienia faktycznego lub ekonomicznego władztwa nad
    towarem i na skutek których nabywca będzie miał swobodę w dysponowaniu tym
    towarem tak jakby był jego właścicielem.
    Aby zatem wyjaśnić Państwa wątpliwości należy ustalić, w którym momencie w opisanych
    przypadkach dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem (maszyną) jak
    właściciel.
    Wskazać należy, że samo wydanie faktury dokumentującej sprzedaż maszyny podlegającej
    rejestracji oraz innych dokumentów potrzebnych do jej rejestracji - przed zapłatą i
    fizycznym wydaniem maszyny - nie stanowi czynności, w której dochodzi do przeniesienia
    prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Dostawa towarów ma miejsce w chwili
    przeniesienia na klienta prawa do dysponowania maszyną jak właściciel i zasadniczo nie
    ma związku z wystawieniem faktury. Otrzymanie faktury może wyprzedzić czasowo
    przeniesienie owego prawa lub też nastąpić po nim. Należy przy tym zauważyć, że o
    przeniesieniu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel nie decyduje również
    fizyczne wydanie towaru, ponieważ przeniesienie prawa do towaru może nastąpić przed
    wydaniem towaru.
    Moment, w którym dochodzi do dostawy towaru, rozumianej jako przeniesienie do
    rozporządzania towarem jak właściciel ma miejsce z chwilą przekazania maszyny do
    dysponowania przez klienta.

    W konsekwencji, czynność wręczenia klientowi faktury dokumentującej sprzedaż maszyny
    podlegającej rejestracji oraz innych dokumentów potrzebnych do jej rejestracji - przed
    zapłatą i fizycznym wydaniem maszyny - nie stanowi dostawy w rozumieniu ustawy o VAT i
    nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT.
    A zatem Państwo stanowisko w powyższym zakresie (pytanie nr 4) należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.