Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4012.496.2018.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-11-14
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2018 r. (data wpływu 24 września 2018 r.), uzupełnionego pismem z dnia 29 października 2018 r. (data wpływu 2 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu. Wniosek uzupełniono w dniu 2 listopada 2018 r. o dodatkową opłatę.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

X jest dobrowolnym, samorządnym stowarzyszeniem miłośników wędkarstwa posiadającym osobowość prawną. Podstawy prawne funkcjonowania X to przede wszystkim ustawa z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach oraz Statut. Celem Związku jest organizowanie i promowanie wędkarstwa, rekreacji, sportu wędkarskiego, użytkowanie i ochrona wód, działania na rzecz przyrody, edukacja, kształtowanie etyki wędkarskiej oraz upowszechnianie wiedzy o warunkach ochrony i połowu ryb. X realizuje cele statutowe poprzez między innymi organizowanie rekreacyjnych imprez wędkarskich, edukację wędkarską, turystykę, współpracę z organizacjami i instytucjami proekologicznymi, uczestniczenie w realizacji zadań publicznych. X jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność statutową, rolniczą oraz gospodarczą, w konsekwencji czego jako stowarzyszenie jest równocześnie wpisane w KRS do rejestru przedsiębiorców. Działalność rolnicza prowadzona jest w oparciu o racjonale zasady gospodarki rybackiej polegającej na chowie i hodowli ryb, zaś działalność gospodarcza związana jest z odpłatnym udostępnianiem miejsc noclegowych w ośrodkach i stanicach wędkarskich, wynajmem pomieszczeń biurowych oraz wypożyczaniem sprzętu pływającego.

W lipcu roku 2017 X w ramach realizacji działań statutowych złożył do Lokalnej Grupy Działania wniosek o powierzenie grantu w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 Działanie 19 „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” Poddziałanie 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”. W dniu 26 marca 2018 r. X podpisał umowę z LDG o powierzenie grantu. Projekt obejmował organizację imprezy wędkarskiej mającej na celu popularyzację i promocję spożywania ryb oraz produktów rybnych. Impreza odbyła się na terenie rekreacyjnym. W ramach wydarzenia odbyła się m.in. nauka wędkowania oraz konkurs wędkarski dla dzieci i młodzieży. Atrakcją imprezy był konkurs kulinarny, który polegał na zaprezentowaniu przygotowanych dań i potraw rybnych. W związku z organizacją licznych atrakcji X zakupił nagrody dla uczestników konkursów, zanęty i przynęty wędkarskie, artykuły spożywcze, sprzęt do realizacji konkursu kulinarnego oraz wynajął namioty, stoły, ławy i krzesła. Dodatkową atrakcją było wynajęcie dmuchanego zamku do skakania dla dzieci wraz z profesjonalną obsługą. Nagrodami w konkursach były medale, dyplomy, sprzęt RTV i AGD. W ramach realizacji zakupiono plakaty oraz ulotki informujące o wydarzeniu, naczynia plastikowe, grill gazowy, kociołek myśliwski oraz windery.

Wstęp na zorganizowane wydarzenie był wolny.

Zakupione towary i usługi związane z realizacją projektu nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W ramach podpisanej umowy X jako beneficjent zobowiązany jest do przedłożenia - wraz z wnioskiem o płatność - indywidualnej interpretacji w zakresie prawa podatkowego wydanej przez właściwy organ upoważniony. X w ramach wniosku o przyznanie grantu, złożył oświadczenie o nie odliczaniu podatku VAT od zakupionych towarów i usług w związku z zakwalifikowaniem organizacji ww. imprezy do działalności statutowej X oraz naliczony podatek VAT wykazał jako koszt kwalifikowany.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z zrealizowanym projektem w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 Działanie 19 ,,Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” Poddziałane 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” X przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT(…)?

Zdaniem Wnioskodawcy, czynnego podatnika VAT, czynności związane z realizacją projektu związane były jednoznacznie z działalnością statutową Związku. Z uwagi na powyższe – wobec braku możliwości odliczenia podatku VAT – kwoty podatku VAT należy uznać za koszty kwalifikowane.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2017 r., poz. 210, z późn. zm.) stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności (art. 2 ust. 2 ww. ustawy).

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach, stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Z opisu sprawy wynika, że X jest dobrowolnym, samorządnym stowarzyszeniem miłośników wędkarstwa posiadającym osobowość prawną. Celem Związku jest organizowanie i promowanie wędkarstwa, rekreacji, sportu wędkarskiego, użytkowanie i ochrona wód, działania na rzecz przyrody, edukacja, kształtowanie etyki wędkarskiej oraz upowszechnianie wiedzy o warunkach ochrony i połowu ryb. X jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność statutową, rolniczą oraz gospodarczą, w konsekwencji czego jako stowarzyszenie jest równocześnie wpisane w KRS do rejestru przedsiębiorców. W lipcu roku 2017 X w ramach realizacji działań statutowych złożył do Lokalnej Grupy Działania wniosek o powierzenie grantu w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 Działanie 19 „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” Poddziałanie 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”. W dniu 26 marca 2018 r. X podpisał umowę z LDG o powierzenie grantu. Projekt obejmował organizację imprezy wędkarskiej mającej na celu popularyzację i promocję spożywania ryb oraz produktów rybnych. Wstęp na zorganizowane wydarzenie był wolny. Zakupione towary i usługi związane z realizacją projektu nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy X przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie – pomimo, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem – warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie były związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Podsumowując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Z powyższych względów stanowisko przedstawione we wniosku należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczyć należy, że granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez niego, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 Ordynacji podatkowej. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, tut. Organ dokonuje oceny stanowiska wnioskodawcy.

W związku z powyższym należy zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o przedstawiony opis sprawy, w tym w szczególności o wskazanie, że zakupione towary i usługi związane z realizacją projektu nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu sprawy wydana interpretacja straci swą aktualność.

Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji rozstrzygnięto wniosek w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Natomiast kwestię dotyczącą ustalenia, czy podatek naliczony w związku z realizacją projektu można uznać za koszt kwalifikowany rozpatrzono w postanowieniu o odmowie wszczęcia postępowania nr 0112-KDIL2-1.4012.567.2018.1.MG z dnia 14 listopada 2018 r.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.