Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.212.2022.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-07
Teza: Stawka podatku dla sprzedaży posiłków realizowanej do 30 czerwca 2020 r.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); posiłki; stawka-stawki podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 5%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w części dotyczącej 5% stawki dla sprzedaży realizowanej do 30 czerwca 2020 r. posiłków mieszczących się w grupowaniu PKWiU 10.89.19.0 Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane i prawidłowe w części dotyczącej 5% stawki dla sprzedaży realizowanej do 30 czerwca 2020 r. pozostałych posiłków objętych wnioskiem.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki podatku dla sprzedaży posiłków w okresie do 31 stycznia 2022 r. i od 1 lutego 2022 r. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 czerwca 2022 r. (wpływ 30 czerwca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Firma jest producentem żywności, przeznaczonej do sprzedaży poza siedzibą firmy. Firma postanowiła produkować zdrowe, pełnowartościowe, prawidłowo zbilansowane i świeże posiłki i dania.

Firma kupuje surowce typu pieczywo, wędliny, warzywa, nabiał, owoce, przyprawy itp., a następnie w odpowiednio przystosowanych pomieszczeniach produkcyjnych wytwarza z nich gotowe posiłki. Wykonują je pracownicy o odpowiednich kwalifikacjach. Są to różnorodne kanapki, zestawy lunchowe, sałatki, tortille, naleśniki, desery, napoje do bezpośredniego spożycia lub po ich podgrzaniu przez konsumenta. Produkty te, po wyprodukowaniu w kuchni są przenoszone do pomieszczenia, w którym są schładzane a następnie pakowane w odpowiednie pojemniki lub zawijane w odpowiedni materiał przeznaczony do pakowania produktów spożywczych. Następnie gotowe posiłki umieszczane są w termoboxach, które po odpowiednim oznaczeniu zabierane są przez busy, będące własnością firmy. Następnie busy dowożą towar do poszczególnych miast na wyznaczony parking, skąd miejscowi kierowcy-dostawcy zabierają termoboxy zgodnie z ich oznaczeniami.

Kierowcy wyposażeni w kasy fiskalne i terminale płatnicze rozwożą posiłki do biur, zakładów pracy itp. w danym mieście w Polsce.

Tam kierowca o umówionej godzinie wynosi pojemniki – termoboxy z odpowiednio zapakowanymi, gotowymi produktami żywnościowymi i inne niezbędne rzeczy i dokonuje sprzedaży tych produktów pracownikom firm. Konsumenci w miejscu dostawy wybierają posiłek, płacą i otrzymują paragon fiskalny. W przypadku niektórych posiłków klienci otrzymują zapakowane jednorazowe sztućce, niezbędne do ich konsumpcji.

Z wieloma firmami spółka ma zawarte pisemne umowy na najem części powierzchni przeznaczonej do sprzedaży swoich produktów spożywczych, płaci za to odpowiedni czynsz. W umowach określono godziny w jakich sprzedawane będą produkty. W niektórych biurowcach spółka, zamiast umowy, posiada pisemne zezwolenia na wydawanie posiłków lub musi podpisać odpowiedni regulamin danego biurowca.

Sprzedaż nie jest dokonywana w miejscu działalności firmy. Spółka nie prowadzi lokalu gastronomicznego.

Poza dowozem przez kierowców i bezpośredniej sprzedaży pracownikom biur, część posiłków kupowanych jest dla pracowników przez firmy, którym wystawiane są faktury.

Kontrahenci firmy kupują również z firmy, aby później odprzedawać je swoim pracownikom w przystosowanych do tego pomieszczeniach.

Zarówno w miejscu prowadzenia działalności jak i w miejscu dostarczania produktów żywnościowych nie są wykonywane żadne usługi restauracyjne, wspomagające ich sprzedaż dla konsumentów. Nie ma tu zatem mowy o obsłudze bezpośredniej klientów, wspierających sprzedaż gotowych posiłków.

Nie ma też tutaj żadnej usługi złożonej, poza dostarczaniem posiłków w umówione miejsce. Firma jest czynnym podatnikiem VAT.

W związku z wezwaniem z dnia 15 czerwca 2022 r. (doręczonym 20 czerwca 2022 r.) do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej informują Państwo, że:

Ad. 1 Stwierdzenie „Firma” oznacza.

Ad. 2 Zakresem pytania nr 2 postawionego we wniosku z dnia 15 kwietnia 2022 r. objęta jest również sprzedaż gotowych posiłków realizowana do 30 czerwca 2020 r.

PKWiU z 2008 r. na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyobów i Usług (Dz.U. nr 207 poz. 1293 ze zm.)

10.85.11.0 Gotowe posiłki i dania na bazie mięsa, podrobów lub krwi

10.85.13.0 Gotowe posiłki i dania na bazie warzyw

10.85.14.0 Gotowe posiłki i dania na bazie wyrobów mącznych

10.85.19.0 Pozostałe gotowe posiłki i dania, włączając pizzę zamrożoną

10.89.19.0 Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Ad. 3 W związku z realizacją sprzedaży objętej zakresem wniosku nie występowali Państwo z wnioskiem o wydanie Wiążącej Informacji Skarbowej, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług.

Doprecyzowując opis sprawy informują Państwo, że:

Firma produkuje gotowe posiłki i dania z wykorzystaniem różnorakich surowców, na bazie: mięsa, ryb, warzyw, wyrobów mącznych.

Dania i gotowe posiłki pakowane są w jednostkowe opakowania i znakowane zgodnie z obowiązującymi przepisami o znakowaniu środków spożywczych, przeznaczanych do obrotu detalicznego. Wyprodukowane dania i posiłki po zapakowaniu mają kilkudniową trwałość (około tygodnia), przy zachowaniu odpowiednich warunków przechowalniczych, deklarowanych na etykiecie. Wyprodukowane wyroby biorąc pod uwagę formę pakowania, trwałość jak i sposób oznakowania – mogą być sprzedawane we wszystkich placówkach zajmujących się sprzedażą gotowych dań i posiłków, takich jak: sklepy, kioski, punkty sprzedaży ruchomej, bufety itp.

Gotowe wyroby dostarczane są specjalistycznym transportem (własnym Firmy lub firmy transportowej świadczącej usługę transportowa dla Firmy) do odbiorców w różnych miejscach kraju.

Odbiorcami są:

\- klienci indywidualni dokonujący zakupu bezpośrednio w punktach sprzedaży prowadzonych przez firmę (obwoźnych lub stacjonarnych)

\- firmy prowadzące sprzedaż gotowej żywności.

Nie jest prowadzona sprzedaż ani konsumpcja w miejscu produkcji.

### Pytanie

1\. (we wniosku 2) Czy w stanie prawnym obowiązującym do 31.01.2022 r. stawka podatku od sprzedawanych przez spółkę wynosiła 5%?

### Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy opisana w zdarzeniu czynność dostawy gotowych posiłków będzie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w okresie od 1 lutego 2022 w wysokości 0%. Natomiast do 31 stycznia 2022 r. podlegała opodatkowaniu stawką podatku 5%.

Wg wnioskujących wykonywane przez nich czynności gospodarcze kwalifikują się jako dostawa towarów, a nie świadczenie usług.

Czynność tę należy traktować jako sprzedaż towarów wymienionych w PKWiU – 10.85.1 Gotowe posiłki i dania lub 10.89.16.0 Gotowa żywność łatwo psująca się, taka jak: kanapki i świeża pizza, a nie świadczenie usług związanych z wyżywieniem – PKWiU – 56.

Z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30.07.2021r. nr l FSK 1649/18, powołującego wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 22 kwietnia 2021 r., sygn. akt C-703/19 wynika, że nie ma istotnego znaczenia, klasyfikacja do określonej pozycji PKWiU. Nie ma także rozstrzygającego znaczenia kryterium przeznaczenia wytwarzanych produktów do bezpośredniej konsumpcji i brak umieszczenia produktów w opakowaniach oznaczonych datą przydatności do spożycia. Może ono bowiem mieć zastosowanie także w przypadku dostawy gotowych posiłków i dań oraz napojów.

Kryteria, w oparciu o które należy klasyfikować czynności dokonywane przez podatnika do dostaw gotowych posiłków i dań oraz napojów bądź do usług związanych z wyżywieniem, wskazane przez TSUE, dotyczą charakteru i zakresu usług towarzyszących dostawie gotowej żywności, co należy oceniać z punktu widzenia znaczenia dla klienta tych dodatkowych, wspomagających dostawę gotowej żywności usług, co z kolei manifestuje się sposobem dokonania przez klienta zakupu produktu (gotowego posiłku bądź dania).

Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 2a ustawy o VAT dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku tym w pozycjach 11-17 wymieniono przetwory z mięsa, ryb, skorupiaków, mięczaków, zbóż, mąki, skrobi, mleka, pieczywa cukiernicze, warzyw, owoców, orzechów, zupy buliony, złożone przetwory spożywcze, homogenizowane, jogurty, maślanki, napoje bezalkoholowe składające się z minimum 29% soku owocowego, warzywnego, warzywno-owocowego.

W ramach tarczy inflacyjnej ogłoszonej w ustawie z dnia 13 stycznia 2022 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług Dz.U. z 27 stycznia 2022 r. Poz. 196 dodano przepis art. 146da w brzmieniu: w okresie od dnia 1 lutego 2022 r. do dnia 31 lipca 2022 r. dla:

1) towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56),

2) środków poprawiających właściwości gleby, stymulatorów wzrostu oraz podłoży do upraw, o których mowa w ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2021 r. poz. 76), z wyłączeniem podłoży mineralnych,

3) nawozów i środków ochrony roślin, zwykle przeznaczonych do wykorzystania w produkcji rolnej, wymienionych w poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy,

4) ziemi ogrodniczej wymienionej w poz. 12 załącznika nr 3 do ustawy,

5) gazu ziemnego (CN 2711 11 00 albo 2711 21 00) - stawka podatku wynosi 0%.

Oznacza to, że stosownie do złożonych wyjaśnień sprzedaż produktów dokonywanych w firmie opodatkowana jest stawką 0%, a do 31.05.2022 r. opodatkowana była stawką 5%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe w części dotyczącej 5% stawki dla sprzedaży realizowanej do 30 czerwca 2020 r. posiłków mieszczących się w grupowaniu PKWiU 10.89.19.0 Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane i prawidłowe w części dotyczącej 5% stawki dla sprzedaży realizowanej do 30 czerwca 2020 r. pozostałych posiłków objętych wnioskiem.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie wskazać należy, że ta interpretacja indywidualna dotyczy stanu prawnego mającego zastosowanie do 30 czerwca 2020 r.

Jednocześnie należy zauważyć, że przy określaniu prawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla danej czynności, której miejsce świadczenia lub dostawy znajduje się na terytorium kraju, istotne jest prawidłowe jej zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. Tym samym wydając przedmiotową interpretację organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, tj. na podanej przez Państwa klasyfikacji.

Zauważyć należy, że zgodnie z poz. 7.3 Zasad Metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2008) zawartych w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207 poz. 1293 ze zm.) – dalej: „PKWiU”, zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU 2008 należy do obowiązków producenta (usługodawcy) tego produktu. Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU 2008, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.

Należy jednak podkreślić, że dokonana przez producenta (usługodawcę) klasyfikacja nie może naruszać zasad budowy i logiki struktury PKWiU. W razie trudności przy zaliczaniu wyrobu (towaru) lub usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU można wystąpić w tej sprawie do organów statystycznych. Procedury udzielania informacji w sprawie standardów klasyfikacyjnych (w tym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług) określa Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11).

Tut. organ w ramach wydania interpretacji indywidualnej nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Tak więc ta interpretacja została wydana w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Państwa we wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego stanu faktycznego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wymienionych we wniosku czynności) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 5a ustawy:

Towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zauważyć należy, że przepisy ustawy oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia częstokroć odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług, dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy w okresie od 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207 poz. 1293 ze zm.).

Jak wynika z treści § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 ze zm.):

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług – do dnia 30 czerwca 2020 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.

I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy:

Dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże, na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zatem z powyższego wynika, że opodatkowaniu obniżoną stawką podatku w wysokości 8% podlegają towary i usługi wymienione m.in. w załączniku nr 3 do ustawy.

Według objaśnień do ww. załącznika, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, zostały wymienione w poz. 48 – PKWiU ex 10.89.19.0 – „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%”.

W myśl art. 2 pkt 30 ustawy:

Przez PKWiU ex – rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danej stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Podkreślenia wymaga, że pojęcia używane do oznaczenia towaru lub usługi (grupy towarów lub usług) opodatkowanych stawką obniżoną, a określonych w załączniku nr 3 do ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że możliwość zastosowania stawki preferencyjnej stanowi odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą towary i usługi opodatkowane są stawką podstawową. Wszelkie wyjątki od tej reguły nie powinny być interpretowane w sposób rozszerzający.

Należy mieć na uwadze, że wskazane w załączniku nr 3 do ustawy wyłączenie dotyczy jedynie ekstraktów słodowych oraz produktów o zawartości alkoholu przekraczającej 1,2%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy:

Dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W przywołanym załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5% zostały wymienione:

\- w poz. 28 sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 10.85.1 Gotowe posiłki i dania, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%;

\- w poz. 29 sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 10.89.12.0 Jaja bez skorupek oraz żółtka jaj, świeże lub zakonserwowane; jaja w skorupkach, zakonserwowane lub ugotowane; albumina jaja;

\- w poz. 30 sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 10.89.15.0 Soki i ekstrakty roślinne; substancje pektynowe; środki zagęszczające i żelujące – wyłącznie substancje pektynowe, pektyniany i pektyny, śluzy i zagęszczacze pochodzące z produktów roślinnych, w tym modyfikowane.

W objaśnieniu do tego załącznika zaznaczono, że symbol „ex” dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania. Tak więc, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT dotyczy wyłącznie danego towaru lub usługi z danego grupowania.

Z opisu sprawy wynika, że firma jest producentem żywności, przeznaczonej do sprzedaży poza siedzibą firmy. Stwierdzenie „Firma” oznacza. Firma kupuje surowce typu pieczywo, wędliny, warzywa, nabiał, owoce, przyprawy itp., a następnie w odpowiednio przystosowanych pomieszczeniach produkcyjnych wytwarza z nich gotowe posiłki. Wykonują je pracownicy o odpowiednich kwalifikacjach. Są to różnorodne kanapki, zestawy lunchowe, sałatki, tortille, naleśniki, desery, napoje do bezpośredniego spożycia lub po ich podgrzaniu przez konsumenta. Produkty te, po wyprodukowaniu w kuchni są przenoszone do pomieszczenia, w którym są schładzane a następnie pakowane w odpowiednie pojemniki lub zawijane w odpowiedni materiał przeznaczony do pakowania produktów spożywczych. Następnie gotowe posiłki umieszczane są w termoboxach, które po odpowiednim oznaczeniu zabierane są przez busy, będące własnością firmy. Sprzedaż nie jest dokonywana w miejscu działalności firmy. Spółka nie prowadzi lokalu gastronomicznego. PKWiU z 2008 r.:

\- 10.85.11.0 Gotowe posiłki i dania na bazie mięsa, podrobów lub krwi

\- 10.85.13.0 Gotowe posiłki i dania na bazie warzyw

\- 10.85.14.0 Gotowe posiłki i dania na bazie wyrobów mącznych

\- 10.85.19.0 Pozostałe gotowe posiłki i dania, włączając pizzę zamrożoną

\- 10.89.19.0 Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą stawki podatku dla sprzedaży posiłków.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że stosownie do powołanego powyżej art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Ponadto wskazać należy, że niezależnie od kwalifikacji danej czynności jako dostawy towarów lub świadczenia usług przesądzający dla potrzeb stosowania właściwej stawki podatku jest – w przypadku, gdy przepisy regulujące zakres stosowania stawek podatku od towarów i usług odwołują się do klasyfikacji statystycznych – sposób sklasyfikowania danego towaru lub usługi.

W rozpatrywanej sprawie, istotne jest zaklasyfikowanie przez Państwa wykonywanych czynności do odpowiedniego grupowania statystycznego PKWiU.

Mając zatem na uwadze wskazaną przez Państwa w opisie stanu faktycznego klasyfikację statystyczną oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że do realizowanej w okresie do 30 czerwca 2020 r. sprzedaży posiłków mieszczących się, jak wskazali Państwo, w grupowaniach PKWiU 10.85.11.0 Gotowe posiłki i dania na bazie mięsa, podrobów lub krwi, 10.85.13.0 Gotowe posiłki i dania na bazie warzyw, 10.85.14.0 Gotowe posiłki i dania na bazie wyrobów mącznych, 10.85.19.0 Pozostałe gotowe posiłki i dania, włączając pizzę zamrożoną zastosowanie znajduje obniżona stawka podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy, o ile posiłki nie zawierają produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie stawki podatku dla sprzedaży posiłków mieszczących się w grupowaniach PKWiU 10.85.11.0 Gotowe posiłki i dania na bazie mięsa, podrobów lub krwi, 10.85.13.0 Gotowe posiłki i dania na bazie warzyw, 10.85.14.0 Gotowe posiłki i dania na bazie wyrobów mącznych, 10.85.19.0 Pozostałe gotowe posiłki i dania, włączając pizzę zamrożoną jest prawidłowe.

W opisie sprawy wskazali również Państwo dla realizowanej sprzedaży następujący symbol PKWiU z 2008 r.: 10.89.19.0 Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dostawa takich towarów nie może być opodatkowana stawką 5%, gdyż nie została wymieniona w załączniku nr 10 do ustawy, gdzie wymienione są towary podlegające opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 5%.

Jednakże w załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, zostały wymienione w poz. 48 – PKWiU ex 10.89.19.0 – „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%”.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że do realizowanej w okresie do 30 czerwca 2020 r. sprzedaży posiłków mieszczących się – jak Państwo wskazali – w grupowaniu PKWiU 10.89.19.0 Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane zastosowanie znajduje stawka podatku 8%, stosownie do treści art. 41 ust. 2 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy, o ile nie zawierają one ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%”.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie stawki podatku dla sprzedaży posiłków mieszczących się w grupowaniach PKWiU 10.89.19.0 Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej 5% stawki podatku dla sprzedaży posiłków realizowanej w okresie do 30 czerwca 2020 r. Natomiast wniosek w części dotyczącej stawki podatku dla sprzedaży posiłków realizowanej od 1 lipca 2020 r. do 31 stycznia 2022 r. i od 1 lutego 2022 r. zostanie załatwiony odrębnie.

Jednocześnie wskazać należy, że na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy podatnik może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług.

Wystąpienie z wnioskiem o wydanie WIS jest możliwe od 1 listopada 2019 r. – przy czym WIS dotyczy stanu prawnego, który zaczął obowiązywać od 1 lipca 2020 r.

Ponadto wskazać należy, że niniejsza interpretacja w zakresie stawki podatku dla sprzedaży posiłków wywiera skutki prawne wyłącznie dla okoliczności przedstawionych w opisie sprawy oraz w stanie prawnym obowiązującym do 30 czerwca 2020 r. Natomiast niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych w zakresie stawki podatku od towarów i usług właściwej dla sprzedaży posiłków realizowanej po 30 czerwca 2020 r.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że na podstawie ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019 r. poz. 1751 ze zm.):

\- art. 5a ustawy otrzymał brzmienie: towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych;

\- art. 41 ust. 2 ustawy otrzymał brzmienie: dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1;

\- art. 41 ust. 2a ustawy otrzymał brzmienie: dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

\- art. 41 ust. 13 ustawy otrzymał brzmienie do towarów i usług będących przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienionych w Nomenklaturze scalonej (CN) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, stosuje się stawkę podatku w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w przepisach ustawy lub przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie określono inną stawkę.

Zauważyć jednak należy, że w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy nowelizującej, w brzmieniu obowiązującym od dnia 31 marca 2020 r., przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c-12f, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a-d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załączników nr 3, 10 i 12 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się od dnia 1 lipca 2020 r., z zastrzeżeniem ust. 3.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy nowelizującej, w brzmieniu obowiązującym od dnia 31 marca 2020 r., w okresie od dnia 1 listopada 2019 r. do dnia 30 czerwca 2020 r. przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 2, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a-d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załącznika nr 2, załącznika nr 3, z wyłączeniem poz. 72-75, załącznika nr 10, z wyłączeniem poz. 32-35, oraz załącznika nr 12 do ustawy zmienianej w art. 1 stosuje się w brzmieniu dotychczasowym.

Jak stanowi art. 7 ust. 3 ustawy nowelizującej, w brzmieniu obowiązującym od dnia 31 marca 2020 r., do wiążących informacji stawkowych, zwanych dalej „WIS”, wydawanych przed dniem 1 lipca 2020 r.:

\- nie stosuje się przepisów art. 83 ust. 1 pkt 2 oraz załącznika nr 2 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, a także przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 41 ust. 15 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym,

\- stosuje się przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c–12f, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a–d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załączników nr 3, 10 i 12 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą – z zastrzeżeniem art. 8 ust. 3 i 4.

W myśl art. 7 ust. 4 ustawy nowelizującej, w brzmieniu obowiązującym od dnia 31 marca 2020 r., WIS wydana przed dniem 1 lipca 2020 r. wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu 30 czerwca 2020 r. oraz usługi, która została wykonana po tym dniu, z zastrzeżeniem art. 8 ust. 3.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).