Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-407/09/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-08
Teza: Czy różnicę kursową która powstaje na kwocie odpowiadającej kwocie VAT Spółka powinna uznać za dodatnią lub ujemną różnicę kursową o której mowa w art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Innymi słowy, czy Spółka powinna zaliczać taką różnicę kursową do kosztów uzyskania przychodów lub do przychodów podlegających opodatkowaniu?
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; koszt-koszty uzyskania przychodów; podatek-podatek od towarów i usług; przychód-przychody w walutach obcych; różnica-różnice kursowe; waluta-kurs walut
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 02 kwietnia 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 10 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy różnicę kursową, która powstaje na kwocie odpowiadającej kwocie podatku VAT, należy uznać za dodatnią lub ujemną różnicę kursową o której mowa w art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2009 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy różnicę kursową, która powstaje na kwocie odpowiadającej kwocie podatku VAT, należy uznać za dodatnią lub ujemną różnicę kursową o której mowa w art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka świadczy usługi dla kontrahentów mających miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce. Na prośbę kontrahentów Spółka wystawia faktury w walucie obcej (EURO). Na fakturze podana jest kwota netto w EUR, VAT w EUR i kwota brutto w EUR. Dodatkowo Spółka podaje kwotę VAT w PLN, gdyż zobowiązują ją do tego przepisy wykonawcze do Ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z informacją wskazaną na fakturze kontrahent ma zapłacić kwotę netto wykazaną na fakturze w walucie obcej, zaś VAT w PLN. Jednakże może zaistnieć sytuacja, że kontrahent pomyłkowo zapłaci w EUR kwotę brutto wskazaną na fakturze. Innymi słowy, Spółka otrzyma kwotę VAT w EUR.

Spółka otrzymuje również faktury za zakup towarów lub usług wystawione w EUR przez polskich kontrahentów.

Na fakturze podana jest:

*   kwota netto w EUR, kwota VAT w EUR i kwota brutto w EUR. Dodatkowo kontrahent podaje kwotę VAT w PLN, gdyż zobowiązują go do tego przepisy wykonawcze do Ustawy o podatku od towarów i usług,
*   w innych wypadkach na fakturze otrzymanej przez Spółkę kontrahent podaje kwotę netto w EUR, kwota VAT wyłącznie w PLN i kwotę brutto w EUR

W obu ww. sytuacjach Spółka płaci całą kwotę (brutto) w EUR. W konsekwencji Spółka płaci zarówno kwotę netto, jak i VAT w EUR. Spółka ustala różnice kursowe dla celów podatkowych na podstawie art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy różnicę kursową która powstaje na kwocie odpowiadającej kwocie VAT Spółka powinna uznać za dodatnią lub ujemną różnicę kursową o której mowa w art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Innymi słowy, czy Spółka powinna zaliczać taką różnicę kursową do kosztów uzyskania przychodów lub do przychodów podlegających opodatkowaniu?

Spółka stoi na stanowisku, że różnice kursowe, które powstają w związku z zapłatą przez Spółkę VAT naliczonego w EUR nie będą stanowić dodatniej różnicy kursowej w rozumieniu art. 15a ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) ani ujemnej różnicy kursowej w rozumieniu art. 15a ust. 3 pkt 2 tej ustawy (w zależności od wahania kursów walut). VAT naliczony nie jest bowiem dla Spółki kosztem uzyskania przychodów. Spółka uważa, że różnice kursowe, które powstają w związku z zapłatą przez kontrahenta VAT należnego w EUR nie będą stanowić dodatniej różnicy kursowej w rozumieniu art. 15a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ani ujemnej różnicy kursowej w rozumieniu art. 15a ust. 3 pkt 1 tej ustawy (w zależności od wahania kursów walut). VAT należny wykazany na fakturze wystawionej przez Spółkę nie jest bowiem przychodem Spółki. Sytuacje, w których rozpoznaje się różnice kursowe zostały określone w art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 15a ust. 2 tej ustawy dodatnie różnice kursowe powstają jeżeli wartość:

1.  przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia (pkt 1),
2.  poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia (pkt 2),

Zgodnie z art. 15a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ujemne różnice kursowe powstają jeżeli wartość:

1.  przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia (pkt 1),
2.  poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia (pkt 2).

Zdaniem Spółki kwota VAT należnego (w wypadku faktur wystawionych przez Spółkę) i kwota VAT naliczonego (w wypadku faktur otrzymanych przez Spółkę) jest całkowicie neutralna dla podatku dochodowego. W związku z tym, Spółka uważa, że różnica kursowa, jaka powstaje w związku z zapłatą podatku VAT nie jest różnicą kursową dodatnią ani ujemną w rozumieniu art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdzają pisma organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji z dnia 23 grudnia 2008r. (sygn. ITPB3/423-591/08/AW) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził: „Reasumując, ustawodawca w art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyraźnie wskazał sytuacje, w których możliwe jest ustalanie różnic kursowych dla celów podatkowych. Różnice kursowe, powstałe w sytuacjach, które nie mieszczą się w przedmiotowym katalogu, nie mogą wpływać na wysokość osiąganych przychodów oraz ponoszonych kosztów."

Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 7 października 2008r. (sygn. IBPB3/423-592/08/MO),
*   interpretacji z dnia 20 stycznia 2009r. (sygn. ILPB3/423-699/08-4/HS) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu,
*   interpretacji z dnia 16 grudnia 2008r. (sygn. IPPB1/415-1115/08-2/ES) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.