Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.443.2025.3.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Uznanie każdego z dotychczasowych oddziałów terenowych X.
za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenie z
opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1
ustawy o VAT przeniesienia do nowej jednostki każdego z ww.
oddziałów terenowych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
oddział
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1

## Opis zdarzenia przyszłego

X. (dalej jako: X.) jest (...) osobą prawną, utworzoną i działającą na podstawie (...). (...) są
    tworzone na (...). X. jako (...) osoba prawna posiada podmiotowość prawną odrębną od
    (...). Nadzór nad nim sprawuje (...). Jako (...) osoba prawna działa przez swoje organy w
    sposób przewidziany w ustawie i w opartym na niej statucie. Jego powstanie następuje z
    chwilą wejścia w życie (...). Kieruje nim Dyrektor, który jest powoływany i odwoływany
    przez (...).
    (...).
    X. mogą wykonywać działalność gospodarczą, której wyniki powinny być jednak
    przeznaczane na jego działalność podstawową, statutową. Do takiej działalności można
    zaliczyć, przykładowo, (...). Działalność gospodarcza X. nie może mieć jednak dowolnego
    charakteru, lecz powinna być związana z (...). Ze względu na swój status prawny X. są
    uprawnione do wykonywania ustawowo powierzonych zadań zarówno w formie
    działalności gospodarczej, jak i poza jej ramami. X. jako osoba prawna jedynie część
    swoich ustawowych zadań realizuje w ramach działalności gospodarczej.
    Działalność X. (na obszarze (...)) jest obecnie zorganizowana w ten sposób, że funkcjonuje
    jeden podmiot prawa posiadający osobowość prawną oraz trzy jego oddziały terenowe
    (OT), które nie posiadają odrębnej podmiotowości (X. z siedzibą w X. oraz Oddział
    Terenowy w A., Oddział Terenowy w B. i Oddział Terenowy w C.). Oddziałami terenowymi
    kierują Zastępcy Dyrektora X. w poszczególnych oddziałach terenowych.
    Struktura taka funkcjonuje od (...), po wejściu w życie (...) Przed wejściem w życie (...) X.
    jako osoba prawna nie posiadał oddziałów terenowych. Istniały natomiast cztery odrębne
    podmioty posiadające osobowość prawną, tj. X., Y. w A., Y. w B. i Y. w C. Na mocy (...)
    zlikwidowano Y. w A., Y. w B. i Y. w C. Z dniem (...) mienie w postaci własności i innych praw
    majątkowych do nieruchomości i do ruchomości, należące do Y. w A., Y. w B. i Y. w C.
    zostało włączone do mienia X. z przeznaczeniem na wykonywanie jego zadań i celów
    statutowych. Tym samym, z dniem (...) zmieniono strukturę X. w ten sposób, że cztery
    odrębne podmioty prawa (cztery (...) osoby prawne) scalone zostały w jeden podmiot
    prawa (jedną (...) osobę prawną), w ramach którego utworzono, obok „głównej” osoby
    prawnej, trzy oddziały nieposiadające odrębnej podmiotowości, tj. struktury, mienie
    (ruchome i nieruchomości), pracowników trzech odrębnych osób prawnych włączono do
    struktury czwartej osoby prawnej, wydzielając w jej strukturze oddziały. Podstawą
    przeniesienia do X. mienia trzech zlikwidowanych osób prawnych był spis inwentarza
    sporządzony przez te podmioty na dzień (...).
    X., oprócz wykonywania ustawowych zadań publicznych (w tym również prowadzenia
    szkoleń przypisanych do (...)), wykonuje działalność gospodarczą, której wyniki przeznacza

    na działalność edukacyjną i egzaminacyjną (tj. działalność statutową) - X. prowadzi
    specjalistyczne szkolenia z zakresu (...), kursy z zakresu (...), wykonuje projekty (...).
    Ponadto, (...) X. prowadzi kursy dla (...), jak również różnego rodzaju szkolenia z (...).
    W chwili obecnej rozważane jest ponowne wydzielenie ze struktury X. trzech odrębnych
    osób prawnych (odpowiadających obecnie funkcjonującym trzem oddziałom terenowym),
    tj. obok X. planowane jest utworzenie Y. w A., Y. w B. i Y. w C. Podmiotom tym, jako
    odrębnym, samodzielnie funkcjonującym osobom prawnym, należy przekazać mienie
    (własność i inne prawa majątkowe do nieruchomości i ruchomości), zespoły składników
    majątkowych koniecznych do wykonywania przez nie zadań publicznych i prowadzenia
    działalności gospodarczej w dopuszczalnym ustawowo zakresie, przenieść do nich część
    pracowników (w zakresie odpowiadającym ich zatrudnieniu w obecnych oddziałach
    terenowych), zapewnić obowiązywanie stosownych umów o świadczenie usług (dostawa
    mediów, rachunki bankowe, itd.) oraz zapewnić obsługę związaną z ich funkcjonowaniem i
    wykonywaniem nałożonych na X. zadań publicznych (która obecnie – w analogicznym
    zakresie – jest wykonywana w poszczególnych oddziałach terenowych).
    Każdy z trzech obecnie funkcjonujących oddziałów terenowych X. (zarówno OT w A., OT w
    B., jak i OT w C.) stanowi samodzielną jednostkę organizacyjną zdolną do samodzielnego
    wykonywania zadań nałożonych ustawowo na X., jak i działalności gospodarczej w
    dopuszczalnym ustawowo zakresie.
    Składniki materialne i niematerialne (pozostające obecnie w dyspozycji oddziałów
    terenowych i służące prowadzeniu przez nie działalności X. na wyodrębnionych
    terytorialnie obszarach (...)), które mają zostać „wydzielone” i przekazane z X. do
    poszczególnych planowanych do utworzenia „na bazie” oddziałów terenowych odrębnych
    Y. (w A., B. i C.) kształtują się następująco:
    1. W dyspozycji OT w A. znajdują się:
        1) Kompleks nieruchomości, na których znajdują się budynki biurowe i garaże oraz
        plac manewrowy, w tym:
          a) nieruchomość gruntowa zabudowana, położona w A., przy ul. (...), obręb (...),
            działki nr (...), o powierzchni 3,1497 ha,
          b) nieruchomość gruntowa, położona w A., przy ul. (...), obręb (...), działka nr
            (...), o powierzchni 0, 0452 ha,
          c) nieruchomość gruntowa, położona w A., przy ul. (...), obręb (...), działka nr
            (...), o powierzchni 0,0836 ha.
        2) Środki trwałe, w tym m.in.:
          a) utwardzony plac i parking,
          b) ogrodzenia,
          c) wyposażenie biura, w tym meble, sprzęty biurowe,
          d) systemy alarmowe,
          e) sprzęt komputerowy, urządzenia biurowe,
          f) flota pojazdów mechanicznych i innych środków transportu.
        3) Umowy z dostawcami mediów, w tym w szczególności:
          a) umowa o dostawę energii elektrycznej,
          b) umowa o dostawę wody i odprowadzanie ścieków,
          c) umowa o wywóz odpadów,
          d) umowa o sprzątanie powierzchni biurowych i terenów zewnętrznych,

          e) umowa na dostawę internetu i telewizji kablowej.
        4) Zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości i innych opłat okresowych
        wynikających z zarządzania nieruchomością.
        5) Należności z tytułu usług (...) oraz czynszu najmu w związku z prowadzonym
        najmem placu manewrowego dla celów szkoleniowych i edukacyjnych.
        6) Dokumentacja związana z prowadzeniem bieżącej działalności, w tym
        dokumentacja księgowa, kadrowa, związana z przeprowadzeniem egzaminów dla
        (...), itd.
        7) Pracownicy odrębnych komórek organizacyjnych w ramach oddziału – zgodnie ze
        wskazaniem poniżej.
    2. W dyspozycji OT w B. znajdują się:
        1) Kompleks nieruchomości, na których znajdują się budynki biurowe wraz z
        pomieszczeniami garażowymi i myjnią samochodową, budynki magazynowe oraz
        plac manewrowy, w tym:
          a) nieruchomość gruntowa zabudowana, położona w B., przy ul. (...), obręb (...),
                                2działki nr (...), o powierzchni 11,312 m,
          b) nieruchomość gruntowa zabudowana, położona w B., przy ul. (...), obręb (...),
                                2działka nr (...), o powierzchni 24,207 m.
        2) Środki trwałe, w tym m.in.:
          a) dwa budynki administracyjno-usługowe tj. budynek (...) oraz budynek (...),
          b) utwardzony plac i parking,
          c) ogrodzenia,
          d) wyposażenie biura, w tym meble, sprzęty biurowe,
          e) systemy alarmowe,
          f) sprzęt komputerowy, urządzenia biurowe,
          g) flota pojazdów mechanicznych i innych środków transportu.
        3) Umowy z dostawcami mediów, w tym w szczególności:
          a) umowa o dostawę energii elektrycznej,
          b) umowa o dostawę wody i odprowadzanie ścieków,
          c) umowa o wywóz odpadów,
          d) umowa o system monitorowania przeciwwłamaniowego,
          e) umowa na dostawę internetu,
          f) umowa o dostawę energii cieplnej.
        4) Inne umowy, w tym dotyczące:
          a) przeglądów okresowych instalacji w budynku.
        5) Zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości i innych opłat okresowych
        wynikających z zarządzania nieruchomością.
        6) Należności z tytułu czynszu najmu w związku z prowadzonym najmem placu
        manewrowego oraz obiektu (...) dla celów szkoleniowych i edukacyjnych.

        7) Dokumentacja związana z prowadzeniem bieżącej działalności, w tym niezbędna
        dokumentacja księgowa, dokumentacja kadrowa, dokumentacja związana z
        przeprowadzeniem egzaminów dla (...), itd.
        8) Pracownicy odrębnych komórek organizacyjnych w ramach oddziału – zgodnie ze
        wskazaniem poniżej.
    3. W dyspozycji OT w C. znajdują się:
        1) Kompleks nieruchomości, na których znajdują się budynki biurowe i magazynowe
        oraz plac manewrowy, w tym:
          a) nieruchomość gruntowa zabudowana, położona w C., przy ul. (...), obręb (...),
                                2działki nr (...), o powierzchni 1,207 m,
          b) nieruchomość gruntowa zabudowana, położona w C., przy ul. (...), obręb (...),
                                2działka nr (...), o powierzchni 2,025 m,
          c) nieruchomość gruntowa zabudowana, położona w C., przy ul. (...), obręb (...),
                                2działki nr (...), o powierzchni 8,227 m.
        2) Środki trwałe, w tym m.in.:
          a) utwardzony plac i parking,
          b) ogrodzenia,
          c) wyposażenie biura, w tym meble, sprzęty biurowe,
          d) systemy alarmowe,
          e) sprzęt komputerowy, urządzenia biurowe,
          f) flota pojazdów mechanicznych i innych środków transportu.
        3) Umowy z dostawcami mediów, w tym w szczególności:
          a) umowa o dostawę energii elektrycznej,
          b) umowa o dostawę wody i odprowadzanie ścieków,
          c) umowa o wywóz odpadów,
          d) umowa o sprzątanie powierzchni biurowych i terenów zewnętrznych,
          e) umowa na dostawę internetu i telewizji kablowej.
        4) Inne umowy, w tym dotyczące:
          a) przeglądów okresowych instalacji w budynku,
          b) konserwacji klimatyzacji i innych urządzeń,
          c) umowy związane z funkcjonowaniem floty samochodowej do
            przeprowadzania egzaminów (leasing, najem).
        5) Zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości i innych opłat okresowych
        wynikających z zarządzania nieruchomością.
        6) Należności z tytułu czynszu najmu w związku z prowadzonym najmem placu
        manewrowego dla celów szkoleniowych i edukacyjnych.
        7) Dokumentacja związana z prowadzeniem bieżącej działalności, w tym w tym
        niezbędna dokumentacja księgowa, dokumentacja kadrowa, dokumentacja
        związana z przeprowadzeniem egzaminów dla (...), itd.
        8) Pracownicy odrębnych komórek organizacyjnych w ramach oddziału – zgodnie ze
        wskazaniem poniżej.

    Każdy z wymienionych oddziałów terenowych funkcjonuje w wyodrębnionej lokalizacji,
    posiada wyodrębnione lokalowo miejsce działalności wraz z całą niezbędną infrastrukturą,
    tj. nieruchomości (budynki wraz z terenem przynależnym oraz placem manewrowym) w
    oddzielnej lokalizacji stanowiącej siedzibę oddziału terenowego i miejsce prowadzenia
    działalności operacyjnej w danym obszarze terytorialnym, przydzielonych do danego
    oddziału pracowników (w tym pracowników kierujących komórkami organizacyjnymi w
    OT, do których należą odrębny w każdym OT oddział (...), oddział (...) i oddział (...), oraz
    egzaminatorów, personel administracyjny, w tym – w każdym z oddziałów terenowych
    odrębne - stanowiska ds. (...)), własne (pozostające w dyspozycji) środki trwałe (pojazdy
    mechaniczne i inne środki transportu służące do przeprowadzania egzaminów oraz
    szkoleń, sprzęt i urządzenia biurowe i inne niezbędne urządzenia i materiały, sprzęt
    komputerowy, meble i wyposażenie biurowe).
    Ponadto, każdy oddział terenowy prowadzi samodzielnie bieżącą działalność operacyjną w
    imieniu X. – przeprowadza egzaminy (...), prowadzi szkolenia (...).
    Każdym z wymienionych oddziałów terenowych X. kieruje Zastępca Dyrektora X. w
    Oddziale Terenowym, który samodzielnie reprezentuje oddział terenowy oraz kieruje,
    nadzoruje i kontroluje pracę oddziału terenowego, w tym na podstawie upoważnienia
    udzielonego przez Dyrektora X. podpisuje dokumenty urzędowe i korespondencję
    urzędową w imieniu X. stosownego oddziału terenowego. Każdy z Zastępców Dyrektora
    Oddziału Terenowego ponosi również odpowiedzialność materialną za powierzony
    majątek danego oddziału terenowego i jego prawidłową eksploatację.
    Każdy z oddziałów terenowych wykonuje, odrębnie od pozostałych i od samego X.,
    zadania statutowe X. i generuje przychody z opłat egzaminacyjnych, prowadzonych
    szkoleń i działań w zakresie (...), itd. Działalność poszczególnych oddziałów terenowych
    Wnioskodawcy jest tym samym całkowicie odrębna z perspektywy klientów i terytorium,
    na jakim działają - de facto stanowią one cztery przedsiębiorstwa działające w ramach
    jednego podmiotu prawa. Zarówno składniki majątkowe, jak jej pracownicy, co do zasady,
    przypisani są do poszczególnych jednostek organizacyjnych X., tj. odpowiednio do
    „centrali” w (...) oraz do poszczególnych oddziałów terenowych. Jednostki te posiadają
    naturalną odrębną strukturę organizacyjną (m.in. dla potrzeb organizacyjnych i
    pracowniczych). Z punktu widzenia księgowego i podatkowego występujący podział X. o
    terytorialnym charakterze pozwala na przyporządkowanie przychodów i części kosztów
    oraz należności i części zobowiązań do poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W związku z planowanym wydzieleniem każdego z trzech oddziałów terenowych (OT w A.,
    OT w B. i OT w C.) ze struktury X. i „przeniesieniem” jego działalności do nowej jednostki,
    tj. nowego Y., który ma powstać w miejsce każdego dotychczasowego oddziału
    terenowego, każdemu z nowoutworzonych Y. zostanie przekazany cały majątek
    wykorzystywany dotychczas przez oddział terenowy (nieruchomości wraz z placem
    manewrowym, pojazdy mechaniczne i inne środki transportu, wszelkie środki trwałe i
    wartości niematerialne oraz pozostałe wyposażenie), a także zatrudnieni pracownicy (w
    trybie art. 23¹ Kodeksu pracy). Każdy z nowych Y. utworzonych w miejsce
    dotychczasowych oddziałów terenowych przejmie również całość działalności operacyjnej
    i wykonywanie wszelkich nałożonych ustawowo zadań, jak i dopuszczalnej działalności
    gospodarczej na danym terytorium (dotychczas objętym zakresem działania oddziału
    terenowego).
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Na pytanie Organu „W oparciu o jaką podstawę prawną zostanie dokonane wydzielenie ze
    struktury X. trzech odrębnych osób prawnych, czy w związku z podjęciem uchwały (...), na
    podstawie decyzji zarządu, czy też na postawie innych przepisów (jakich?)? Proszę o
    dokładne wskazanie podstawy prawnej dokonania przez Państwa planowanej
    reorganizacji?”, wskazali Państwo, że „Wydzielenie ze struktury X. trzech odrębnych osób
    prawnych nastąpi na podstawie uchwały (...), która zostanie podjęta w oparciu o (...).”

    Na pytanie Organu „W jaki sposób dojdzie do „przeniesienia” do nowej jednostki każdego
    z oddziałów terenowych ze struktury X.? Proszę szczegółowo opisać to „przeniesienie” ze
    wskazaniem przepisów prawa na podstawie, których dojdzie do planowanej
    reorganizacji?”, wskazali Państwo, że „Przeniesienie każdego z oddziałów terenowych X. do
    nowej jednostki, tj. nowoutworzonego Y. (odpowiednio – w A., w B. i w C.) nastąpi
    formalnie na podstawie uchwały (...) o utworzeniu trzech odrębnych osób prawnych – Y. w
    A., B. i C., która to uchwała zostanie podjęta – jak wskazano wyżej - na podstawie (...) oraz
    na podstawie formalnych zarządzeń Dyrektora X. w sprawie likwidacji dotychczasowych
    oddziałów terenowych X. Do planowanej reorganizacji dojdzie wobec tego na podstawie
    wskazanych wyżej przepisów prawa powszechnie obowiązującego oraz przepisów
    wewnętrznej uchwały (...) (która nie stanowi aktu prawa miejscowego) oraz wewnętrznych
    zarządzeń Dyrektora Y. jako kierownika jednostki organizacyjnej. Bezpośrednią podstawę
    planowanej „reorganizacji” będzie stanowiła uchwała (...) i zarządzenie Dyrektora.
    Przeniesienie każdego z obecnie funkcjonujących oddziałów terenowych X. do nowej
    jednostki (w takim samym kształcie i organizacji, w jakich funkcjonują obecnie oddziały)
    nastąpi w ten sposób, że wejście w życie uchwały (...) zostanie odroczone w czasie w
    stosunku do daty jej podjęcia, tak aby zapewnić czas na zorganizowanie funkcjonowania
    nowej jednostki i zapewnienia ciągłości wykonywania przez nią zadań publicznych
    (związanych przede wszystkim z (...)). Każda z nowotworzonych jednostek jako osób
    prawnych będzie funkcjonowała i prowadziła działalność w oparciu o majątek, zasoby
    materialne i niematerialne, środki pieniężne, należności, zobowiązania, pracowników,
    rozwiązania organizacyjne itd. posiadane do czasu reorganizacji przez dany oddział
    terenowy. Składniki majątku „likwidowanych” oddziałów terenowych (nieruchomości oraz
    mienie ruchome, w tym środki trwałe) zostaną objęte spisem inwentarza i na podstawie
    ww. uchwały wniesione do majątku nowotworzonych osób prawnych. Na podstawie
    uchwały przeniesione na każdą z nowych osób prawnych zostaną również zobowiązania
    każdego z oddziałów terenowych, jego należności, dokumentacja związana z
    prowadzeniem działalności. Związane z działalnością umowy cywilnoprawne (formalnie
    zawarte przez X., choć dotyczące bezpośrednio działalności oddziałów terenowych) – o ile
    będzie to możliwe z uwagi na ewentualne ograniczenia wynikające z treści umów –
    zostaną aneksowane i częściowo w ten sposób przeniesione na nowe podmioty lub (jeżeli
    powyższe nie będzie możliwe z uwagi na ich treść) – rozwiązane i zawarte na nowo.
    Pracownicy każdego z oddziałów terenowych staną się pracownikami nowej jednostki,
                                          1zachowując dotychczasowe warunki pracy i płacy, na podstawie art. 23 Kodeksu pracy
    (przejście zakładu pracy na nowego pracodawcę).”
    Na pytanie Organu „Czy będzie sporządzony jakiś dokument dotyczący planu wydzielenia?
    ”, wskazali Państwo, że „Podstawę reorganizacji X. będzie stanowiła ww. uchwała (...),
    zarządzenia wewnętrzne Dyrektora Y., a także szczegółowy harmonogram działania i
    czynności do wykonania związanych z reorganizacją. Nie jest planowane sporządzenie
    planu wydzielenia (tj. dokumentu, który formalnie odpowiadałby planowi podziału spółki
    w rozumieniu Kodeksu spółek handlowych, ponieważ reorganizacja nie odbywa się na
    podstawie przepisów Ksh, ale na podstawie wymaganej przez (...) uchwały (...), której będą
    towarzyszyły zarządzenia Dyrektora X. oraz szczegółowy harmonogram działania i
    czynności do wykonania).”
    Na pytanie Organu „Czy statut X. zawiera regulacje związane z możliwą reorganizacją X.?”,
    wskazali Państwo, że „Tak, statut X. zawiera regulacje związane z możliwą reorganizacją.
    Mianowicie statut X. przyjęty uchwałą (...) z dnia (...), stanowiący załącznik do tej uchwały,
    zawiera regulacje dotyczące tworzenia i likwidacji oddziałów terenowych X.”
    Na pytanie Organu „Czy w ramach planowanego wyodrębnienia przeniesienie na oddziały
    części majątku Wnioskodawcy w postaci majątku pozostającego obecnie w dyspozycji
    każdego z oddziałów terenowych nastąpi odpłatnie?”, wskazali Państwo, że „Przeniesienie
    części majątku Wnioskodawcy w postaci majątku pozostającego obecnie w dyspozycji
    każdego z oddziałów terenowych do nowotworzonych osób prawnych (trzech nowych Y.)
    jest planowane nieodpłatnie.”

    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    Czy opisane we wniosku wyodrębnione terytorialnie, organizacyjnie i osobowo w
    strukturze X. zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczone do realizacji zadań publicznych i gospodarczych X. na danym terytorium,
    które zarazem mogłyby stanowić niezależne podmioty samodzielnie realizujące te zadania
    (tj. oddziały X. w A., B. i C.), a które zostaną wyodrębnione ze struktury X., stanowią
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od
    towarów i usług, a w konsekwencji czy w przypadku przeprowadzenia planowanego ich
    wyodrębnienia ze struktury X. w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia
    przyszłego oraz przeniesienia pozostającego w ich dyspozycji majątku do
    nowoutworzonych osób prawnych transakcje te będą objęte VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (stanowisko
    oznaczone we wniosku nr 1)
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1
    W ocenie Wnioskodawcy, wydzielenie z X. trzech jego dotychczasowych oddziałów
    terenowych (tj. OT w A., OT w B. i OT w C.) i utworzenie z każdego z tych oddziałów
    terenowych nowej jednostki (osoby prawnej – odrębnego Y.), która przejmie cały majątek,
    pracowników i wszelkie zadania dotychczasowego oddziału terenowego, nie skutkuje
    objęciem tych transakcji podatkiem VAT, z uwagi na to, że zarówno każdy z oddziałów
    terenowych X., jak i sam X. spełniają warunki do uznania za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa (stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zdaniem Wnioskodawcy, w wypadku każdego z oddziałów terenowych w strukturze X.
    mamy do czynienia ze spełnieniem przesłanek niezbędnych dla uznania za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. po
    podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361; dalej jako: ustawa o VAT) i
    przepisach ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (Dz. U. z 2025 r., poz. 278, dalej jako: ustawa o CIT).
    Wynika to z faktu, że działalność poszczególnych jednostek organizacyjnych X. (zarówno
    centrali w X., jak i OT w A., OT w B. i OT w C.) jest całkowicie odrębna z perspektywy
    terytorium, klientów, kontrahentów i beneficjentów wykonywanych zadań - de facto
    stanowią one cztery przedsiębiorstwa działające w ramach jednej osoby prawnej, jednego
    podmiotu. Zarówno składniki majątkowe X., jak i jego pracownicy przypisani są do
    poszczególnych jednostek organizacyjnych w ramach działalności Wnioskodawcy, tj.
    odpowiednio do centrali w X. oraz do poszczególnych (trzech) oddziałów terenowych.
    Wskazane jednostki posiadają zasadniczo odrębny system zarządzania oraz mają
    naturalną odrębną strukturę organizacyjną (m.in. dla potrzeb organizacyjnych i
    pracowniczych).
    Z punktu widzenia księgowego i podatkowego występujący podział X. o terytorialnym
    charakterze pozwala na przyporządkowanie przychodów i części kosztów oraz należności i
    części zobowiązań do poszczególnych jednostek organizacyjnych (centrala X. oraz każdy z
    oddziałów terenowych).
    Natomiast składniki materialne i niematerialne, które mają pozostać w X. oraz mają zostać
    wydzielone do planowanych do utworzenia zamiast oddziałów terenowych odrębnych
    osób prawnych są przypisane do poszczególnych z tych jednostek i wykorzystywane w ich
    działalności.
    Na poszczególne oddziały przeniesione składniki materialne i niematerialne, które
    obecnie pozostają w ich dyspozycji i które obejmować będą, w szczególności,
    nieruchomości gruntowe wraz z zabudowaniami, magazynowe, place manewrowe, środki

    trwałe, w tym sprzęty i wyposażenie biurowe i komputerowe, niezbędne umowy z
    dostawcami mediów i innych usług niezbędnych do działania, zobowiązania, należności,
    dokumentacja związana z prowadzeniem bieżącej działalności, a także pracownicy
    przypisani do każdego z oddziałów terenowych i de facto świadczący już pracę w
    siedzibach poszczególnych oddziałów.
    W analizowanej sprawie wskazany powyżej zespół składników majątkowych obejmujących
    m.in. nieruchomości i ich przynależności, wraz z umowami, zobowiązaniami,
    należnościami i pracownikami po przeprowadzonej reorganizacji działania X. będzie w
    stanie uzyskać samodzielność gospodarczą i będzie realizował w praktyce nałożone
    zadania i zakładane funkcje gospodarcze.
    Jednocześnie zespół składników majątkowych pozostałych w X. („centrali”) również będzie
    w stanie realizować samodzielnie dotychczasową działalność i wykonywać wszelkie
    dotychczasowe zadania. W X. pozostaną bowiem składniki materialne i niematerialne,
    które obejmować będą w szczególności następujące składniki majątkowe i niemajątkowe:
    1. Prawo do nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem biurowym i
      magazynowym oraz parkingiem.
    2. Środki trwałe (w tym ogrodzenia, plac manewrowy, meble, sprzęty biurowe i
      wyposażenie biurowe, sprzęt komputerowy, system alarmowy).
    3. Rachunek bankowy.
    4. Umowy z dostawcami mediów i niezbędnych do działalności usług.
    5. Zobowiązania z tytułu podatków oraz opłat.
    6. Należności i zobowiązania handlowe.
    7. Dokumentacja związana z prowadzeniem działalności, w tym dokumentacja księgowa,
      kadrowa i dokumentacja związana z organizacją i przeprowadzaniem egzaminów dla
      (...).
    8. Pracownicy świadczący pracę w „centrali” w X.
    Celem stwierdzenia, czy dany zespół składników może stanowić jego zorganizowaną część
    należy zbadać, czy:
    a) w skład tego zespołu wchodzą składniki materialne i niematerialne, w tym również
      zobowiązania, które są przeznaczone do wykonywania określonych zadań
      (gospodarczych),
    b) zespół został organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w
      przedsiębiorstwie podatnika,
    c) zespół składników niematerialnych i materialnych mógłby stanowić niezależne
      przedsiębiorstwo, w sposób samodzielny realizujące określone zadania (gospodarcze),
    d) składniki pozostałe w jednostce, po wyodrębnieniu, będą stanowić odrębne
      przedsiębiorstwo.
    W przypadku X. i jego oddziałów terenowych (OT w A., OT w B. i OT w C.) wszystkie
    powyższe elementy pozostają spełnione, co – zdaniem Wnioskodawcy - oznacza, że w
    przypadku każdej z tych jednostek mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią
    przedsiębiorstwa.
    W doktrynie wskazuje się, że pojęcie „zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    w tym zobowiązań” należy rozpatrywać w powiązaniu z pojęciem przedsiębiorstwa na
    gruncie Kodeksu cywilnego (T. Michalik, VAT. Komentarz, wyd. 10, Warszawa 2014, str. 63).
                  1Stosownie do treści art. 55 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym
    zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia
    działalności gospodarczej, które obejmuje w szczególności:

    1. Oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa).
    2. Własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości.
    3. Prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych.
    4. Wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne.
    5. Koncesje, licencje i zezwolenia.
    6. Patenty i inne prawa własności przemysłowej.
    7. Majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne.
    8. Tajemnice przedsiębiorstwa.
    9. Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Należy zwrócić uwagę, że aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    określonego zespołu składników majątkowych, w rozumieniu zorganizowanej masy
    majątkowej, musi być spełniony warunek pełnej odrębności niezbędnej do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Musi być to, więc zespół składników będący we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy, których będzie można prowadzić
    odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem
    odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają obecnie w funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały
    funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa
    mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej, a jednocześnie, aby
    pozostałe składniki, po wydzieleniu części, również stanowiły samodzielnie funkcjonujące
    przedsiębiorstwo.
    W analizowanej sprawie wskazane zespoły składników majątkowych obejmujących m.in.
    nieruchomości i ich przynależności, wraz ze środkami trwałymi, umowami i pracownikami
    po przeprowadzonej reorganizacji będą w stanie uzyskać samodzielność gospodarczą i
    będą w praktyce realizować nałożone zadania i zakładane funkcje gospodarcze.
    Wskazany zespół składników odznacza się pełną odrębnością niezbędną do
    samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Ww. zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można
    było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których
    jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Punktem
    odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie
    całość) - w analizowanej sprawie, na skutek wydzielenia, będą wykorzystywane do
    prowadzenia działalności gospodarczej jako wyłącznej w zakresie wynajmu Nieruchomości
    (w chwili obecnej działalność we wskazanym zakresie stanowi jedynie część biznesu
    prowadzonego przez Spółkę).
    Tym samym, każda ze wskazanych jednostek powinna być traktowana na gruncie ustawy
    o VAT jako zorganizowana część przedsiębiorstwa. Opisane w opisie zdarzenia przyszłego
    składniki każdej z tych jednostek stanowią nie tylko sumę składników, ale taki ich zespół,
    który jest dostatecznie zorganizowany, wyodrębniony, samodzielny finansowo i
    funkcjonalnie, aby prowadzić samodzielną działalność.

    Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlega m.in. odpłatna dostawa towarów, przez którą zgodnie z art. 7 ust. 1 rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Wnioskodawca uznaje, że każdy z zespołów składników majątkowych i niemajątkowych
    przekazywanych odrębnym osobom prawnym (X. w A., B. i C.) powstałym z i zamiast
    oddziałów terenowych X. będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa (zgodnie
    z powyższymi argumentami), co oznacza, że zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, dokonany
    transfer składników majątkowych nie będzie podlegał regulacji ustawy o VAT - przepisów
    tej ustawy nie stosuje się bowiem do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Planowana reorganizacja X. związana będzie z przeniesieniem na nowoutworzone Y. w A.,
    B. i C., jako odrębne od X. osoby prawne, zorganizowanych części przedsiębiorstwa X. W
    konsekwencji transfer wskazanych składników majątkowych (m.in. nieruchomości), które
    stanowią w ocenie Wnioskodawcy zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powoduje
    przeniesienie prawa do rozporządzania nimi jak właściciel na inny podmiot. Jednak
    planowana do przeprowadzenia w opisany w treści niniejszego wniosku sposób
    reorganizacja powinna być – w każdym z tych przypadków - traktowana na gruncie ustawy
    o VAT jako dostawa zorganizowanej części przedsiębiorstwa niepodlegająca
    opodatkowaniu, z uwagi na fakt, że każdy z oddziałów terenowych X. stanowi
    funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym częściowo zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
    określonych zadań, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania. Argumentem potwierdzającym takie podejście może
    być również fakt, że przed reorganizacją X. przeprowadzoną ze skutkiem na (...) każdy z
    obecnych oddziałów terenowych funkcjonował jako odrębny Y. (w A., w B., w C.) – odrębna
    osoba prawna.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem,
    musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Ponadto przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy
    czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy
    towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie,
    czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Zgodnie bowiem z art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w
    formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu, podziału przez wydzielenie. Zbycie
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie
    swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej,
    w tym także w formie umowy sprzedaży lub przeniesienia w trybie podziału przez
    wydzielenie.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1
    ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma
    zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach
    których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel)
    przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa – rozumie się organizacyjnie i
      finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
      materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
      określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
      przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki
    majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w
    ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.

    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy
    następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Ustalenie, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
    działalności prowadzonej przez zbywcę wymaga oceny, czy zawiera on składniki
    pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej uprzednio przez
    zbywcę bez konieczności:
    - angażowania przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
      transakcji lub
    - podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
      niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte
      składniki.
    W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
    działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia
    standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:
    1) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną
      takich umów;
    2) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    3) umowy zarządzania aktywami;
    4) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w
    sprawie Zita-Modes C-497/01, TSUE stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie
    rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź

    wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie
    wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca
    dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie
    wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu
    drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej
    części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie
    stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
    działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia
    nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
    zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny
    być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając
    kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z
    opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która
    obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do
    odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim
    mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa,
    a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające
    realizację określonego zadania gospodarczego.
    Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego,
    przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on
    kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 10 listopada 2011
    r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy
    interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego
    samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych,
    łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną
    prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest
    w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn.
    akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316). Zgodnie natomiast
    z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10
    Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub nieruchome – są niezbędne
    do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(...) z punktu widzenia
    charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że X. jest (...) osobą prawną, utworzoną i
    działającą na podstawie (...).
    Działalność X. (na obszarze (...)) jest obecnie zorganizowana w ten sposób, że funkcjonuje
    jeden podmiot prawa posiadający osobowość prawną oraz trzy jego oddziały (OT), które
    nie posiadają odrębnej podmiotowości (X. z siedzibą w X. oraz Oddział Terenowy w A.,
    Oddział Terenowy w B. i Oddział Terenowy w C.). Oddziałami terenowymi kierują Zastępcy
    Dyrektora X. w poszczególnych oddziałach terenowych.
    Struktura taka funkcjonuje od (...), po wejściu w życie (...). Przed wejściem w życie (...) X.
    jako osoba prawna nie posiadał oddziałów terenowych. Istniały natomiast cztery odrębne
    podmioty posiadające osobowość prawną, tj. X., Y. w A., Y. w B. i Y. w C. Na mocy (...)
    zlikwidowano Y. w A., Y. w B. i Y. w C.. Z dniem (...) mienie w postaci własności i innych
    praw majątkowych do nieruchomości i do ruchomości, należące do Y. w A., Y. w B. i Y. w C.
    zostało włączone do mienia X. z przeznaczeniem na wykonywanie jego zadań i celów

    statutowych. Tym samym, z dniem (...) zmieniono strukturę X. w ten sposób, że cztery
    odrębne podmioty prawa (cztery (...) osoby prawne) scalone zostały w jeden podmiot
    prawa (jedną (...)osobę prawną), w ramach którego utworzono, obok „głównej” osoby
    prawnej, trzy oddziały nieposiadające odrębnej podmiotowości, tj. struktury, mienie
    (ruchome i nieruchomości), pracowników trzech odrębnych osób prawnych włączono do
    struktury czwartej osoby prawnej, wydzielając w jej strukturze oddziały. Podstawą
    przeniesienia do X. mienia trzech zlikwidowanych osób prawnych był spis inwentarza
    sporządzony przez te podmioty na dzień (...).
    W chwili obecnej rozważane jest ponowne wydzielenie ze struktury X. trzech odrębnych
    osób prawnych (odpowiadających obecnie funkcjonującym trzem oddziałom terenowym),
    tj. obok X. planowane jest utworzenie Y. w A., Y. w B. i Y. w C. Podmiotom tym, jako
    odrębnym, samodzielnie funkcjonującym osobom prawnym, należy przekazać mienie
    (własność i inne prawa majątkowe do nieruchomości i ruchomości), zespoły składników
    majątkowych koniecznych do wykonywania przez nie zadań publicznych i prowadzenia
    działalności gospodarczej w dopuszczalnym ustawowo zakresie, przenieść do nich część
    pracowników (w zakresie odpowiadającym ich zatrudnieniu w obecnych oddziałach
    terenowych), zapewnić obowiązywanie stosownych umów o świadczenie usług (dostawa
    mediów, rachunki bankowe, itd.) oraz zapewnić obsługę związaną z ich funkcjonowaniem i
    wykonywaniem nałożonych na X. zadań publicznych (która obecnie – w analogicznym
    zakresie – jest wykonywana w poszczególnych oddziałach terenowych).
    Składniki materialne i niematerialne (pozostające obecnie w dyspozycji oddziałów
    terenowych i służące prowadzeniu przez nie działalności X. na wyodrębnionych
    terytorialnie obszarach (...)), które mają zostać wydzielone i przekazane z X. do
    poszczególnych planowanych do utworzenia „na bazie” oddziałów terenowych odrębnych
    Y. (w A., B. i C.) kształtują się następująco:
    1. W dyspozycji OT w A. znajdują się:
        1) Kompleks nieruchomości, na których znajdują się budynki biurowe i garaże oraz
        plac manewrowy, w tym:
          a) nieruchomość gruntowa zabudowana, położona w A., przy ul. (...), obręb (...),
            działki nr (...), o powierzchni 3,1497 ha,
          b) nieruchomość gruntowa, położona w A., przy ul. (...), obręb (...), działka nr
            (...), o powierzchni 0, 0452 ha,
          c) nieruchomość gruntowa, położona w A., przy ul. (...), obręb (...), działka nr
            (...), o powierzchni 0,0836 ha.
        2) Środki trwałe, w tym m.in.:
          a) utwardzony plac i parking,
          b) ogrodzenia,
          c) wyposażenie biura, w tym meble, sprzęty biurowe,
          d) systemy alarmowe,
          e) sprzęt komputerowy, urządzenia biurowe,
          f) flota pojazdów mechanicznych i innych środków transportu.
      3) Umowy z dostawcami mediów, w tym w szczególności:
          a) umowa o dostawę energii elektrycznej,
          b) umowa o dostawę wody i odprowadzanie ścieków,
          c) umowa o wywóz odpadów,
          d) umowa o sprzątanie powierzchni biurowych i terenów zewnętrznych,

          e) umowa na dostawę internetu i telewizji kablowej.
      4) Zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości i innych opłat okresowych
        wynikających z zarządzania nieruchomością.
      5) Należności z tytułu usług (...) oraz czynszu najmu w związku z prowadzonym
        najmem placu manewrowego dla celów szkoleniowych i edukacyjnych.
      6) Dokumentacja związana z prowadzeniem bieżącej działalności, w tym
        dokumentacja księgowa, kadrowa, związana z przeprowadzeniem egzaminów dla
        (...), itd.
      7) Pracownicy odrębnych komórek organizacyjnych w ramach oddziału – zgodnie ze
        wskazaniem poniżej.
    2. W dyspozycji OT w B. znajdują się:
        1) Kompleks nieruchomości, na których znajdują się budynki biurowe wraz z
        pomieszczeniami garażowymi i myjnią samochodową, budynki magazynowe oraz
        plac manewrowy, w tym:
          a) nieruchomość gruntowa zabudowana, położona w B., przy ul. (...), obręb (...),
                                2działki nr (...), o powierzchni 11,312 m,
          b) nieruchomość gruntowa zabudowana, położona w B., przy ul. (...), obręb (...),
                                2działka nr (...), o powierzchni 24,207 m.
        2) Środki trwałe, w tym m.in.:
          a) dwa budynki administracyjno-usługowe tj. budynek (...) oraz budynek (...),
          b) utwardzony plac i parking,
          c) ogrodzenia,
          d) wyposażenie biura, w tym meble, sprzęty biurowe,
          e) systemy alarmowe,
          f) sprzęt komputerowy, urządzenia biurowe,
          g) flota pojazdów mechanicznych i innych środków transportu.
        3) Umowy z dostawcami mediów, w tym w szczególności:
          a) umowa o dostawę energii elektrycznej,
          b) umowa o dostawę wody i odprowadzanie ścieków,
          c) umowa o wywóz odpadów,
          d) umowa o system monitorowania przeciwwłamaniowego,
          e) umowa na dostawę internetu,
          f) umowa o dostawę energii cieplnej.
        4) Inne umowy, w tym dotyczące:
          a) przeglądów okresowych instalacji w budynku.
        5) Zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości i innych opłat okresowych
        wynikających z zarządzania nieruchomością.
        6) Należności z tytułu czynszu najmu w związku z prowadzonym najmem placu
        manewrowego oraz obiektu (...) dla celów szkoleniowych i edukacyjnych.

        7) Dokumentacja związana z prowadzeniem bieżącej działalności, w tym niezbędna
        dokumentacja księgowa, dokumentacja kadrowa, dokumentacja związana z
        przeprowadzeniem egzaminów dla (...), itd.
        8) Pracownicy odrębnych komórek organizacyjnych w ramach oddziału – zgodnie ze
        wskazaniem poniżej.
    3. W dyspozycji OT w C. znajdują się:
        1) Kompleks nieruchomości, na których znajdują się budynki biurowe i magazynowe
        oraz plac manewrowy, w tym:
          a) nieruchomość gruntowa zabudowana, położona w C., przy ul. (...), obręb (...),
                                2działki nr (...), o powierzchni 1,207 m,
          b) nieruchomość gruntowa zabudowana, położona w C., przy ul. (...), obręb (...),
                                2działka nr (...), o powierzchni 2,025 m,
          c) nieruchomość gruntowa zabudowana, położona w C., przy ul. (...), obręb (...),
                                2działki nr (...), o powierzchni 8,227 m.
        2) Środki trwałe, w tym m.in.:
          a) utwardzony plac i parking,
          b) ogrodzenia,
          c) wyposażenie biura, w tym meble, sprzęty biurowe,
          d) systemy alarmowe,
          e) sprzęt komputerowy, urządzenia biurowe,
          f) flota pojazdów mechanicznych i innych środków transportu.
        3) Umowy z dostawcami mediów, w tym w szczególności:
          a) umowa o dostawę energii elektrycznej,
          b) umowa o dostawę wody i odprowadzanie ścieków,
          c) umowa o wywóz odpadów,
          d) umowa o sprzątanie powierzchni biurowych i terenów zewnętrznych,
          e) umowa na dostawę internetu i telewizji kablowej.
        4) Inne umowy, w tym dotyczące:
          a) przeglądów okresowych instalacji w budynku,
          b) konserwacji klimatyzacji i innych urządzeń,
          c) umowy związane z funkcjonowaniem floty samochodowej do
            przeprowadzania egzaminów (leasing, najem).
        5) Zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości i innych opłat okresowych
        wynikających z zarządzania nieruchomością.
        6) Należności z tytułu czynszu najmu w związku z prowadzonym najmem placu
        manewrowego dla celów szkoleniowych i edukacyjnych.
        7) Dokumentacja związana z prowadzeniem bieżącej działalności, w tym w tym
        niezbędna dokumentacja księgowa, dokumentacja kadrowa, dokumentacja
        związana z przeprowadzeniem egzaminów dla (...), itd.
        8) Pracownicy odrębnych komórek organizacyjnych w ramach oddziału – zgodnie ze
        wskazaniem poniżej.

    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii uznania czy opisane we wniosku wyodrębnione
    terytorialnie, organizacyjnie i osobowo w strukturze X. zespoły składników materialnych
    i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczone do realizacji zadań publicznych i
    gospodarczych X. na danym terytorium, które zarazem mogłyby stanowić niezależne
    podmioty samodzielnie realizujące te zadania (tj. oddziały X. w A., B. i C.), a które
    zostaną wyodrębnione ze struktury X., stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czy
    w przypadku przeprowadzenia planowanego ich wyodrębnienia ze struktury X. w
    okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego oraz przeniesienia
    pozostającego w ich dyspozycji majątku do nowoutworzonych osób prawnych
    transakcje te będą objęte VAT.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie
    jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić
    odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem
    odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na
    ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie
    całość).
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że każdy opisany zespół składników
    materialnych i niematerialnych, składających się na dotychczasowe oddziały X. (tj.
    oddziały X. w A., B. i C.), cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz
    funkcjonalnym i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
    przypisane mu zadania.
    Za wyodrębnieniem organizacyjnym przemawia fakt, że – jak Państwo podali – każdy z
    wymienionych oddziałów terenowych funkcjonuje w wyodrębnionej lokalizacji, posiada
    wyodrębnione lokalowo miejsce działalności wraz z całą niezbędną infrastrukturą, tj.
    nieruchomości (budynki wraz z terenem przynależnym oraz placem manewrowym) w
    oddzielnej lokalizacji stanowiącej siedzibę oddziału terenowego i miejsce prowadzenia
    działalności operacyjnej w danym obszarze terytorialnym, przydzielonych do danego
    oddziału pracowników (w tym pracowników kierujących komórkami organizacyjnymi w
    OT, do których należą odrębny w każdym OT oddział (...), oddział (...) i oddział (...), oraz
    egzaminatorów, personel administracyjny, w tym – w każdym z oddziałów terenowych
    odrębne - stanowiska ds. (...), własne (pozostające w dyspozycji) środki trwałe (pojazdy
    mechaniczne i inne środki transportu służące do przeprowadzania egzaminów oraz
    szkoleń, sprzęt i urządzenia biurowe i inne niezbędne urządzenia i materiały, sprzęt
    komputerowy, meble i wyposażenie biurowe). Każdym z wymienionych oddziałów
    terenowych X. kieruje Zastępca Dyrektora X. w Oddziale Terenowym, który samodzielnie
    reprezentuje oddział terenowy oraz kieruje, nadzoruje i kontroluje pracę oddziału
    terenowego, w tym na podstawie upoważnienia udzielonego przez Dyrektora X. podpisuje
    dokumenty urzędowe i korespondencję urzędową w imieniu X. stosownego oddziału
    terenowego. Każdy z Zastępców Dyrektora Oddziału Terenowego ponosi również
    odpowiedzialność materialną za powierzony majątek danego oddziału terenowego i jego
    prawidłową eksploatację.
    Ponadto wskazali Państwo, że podstawę reorganizacji X. będzie stanowiła (...), zarządzenia
    wewnętrzne Dyrektora X., a także szczegółowy harmonogram działania i czynności do
    wykonania związanych z reorganizacją.
    Z przedstawionego opisu wynika, że również kryterium wyodrębnienia finansowego
    zostanie spełnione. Jak Państwo wskazali – z punktu widzenia księgowego i podatkowego

    występujące wyodrębnienie X. o terytorialnym charakterze pozwala na
    przyporządkowanie przychodów i części kosztów oraz należności i części zobowiązań do
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Z kolei wyodrębnienie funkcjonalne na moment wyodrębnienia będzie przejawiać się tym,
    że każdy oddział terenowy prowadzi samodzielnie bieżącą działalność operacyjną w
    imieniu X. – przeprowadza egzaminy (...), prowadzi szkolenia (...).
    Istotne jest również to, że – jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego – każdy z trzech
    obecnie funkcjonujących oddziałów terenowych X. (zarówno OT w A., OT w B., jak i OT w
    C.) stanowi samodzielną jednostkę organizacyjną zdolną do samodzielnego wykonywania
    zadań nałożonych ustawowo na X., jak i działalności gospodarczej w dopuszczalnym
    ustawowo zakresie.
    Jak wynika z opisu sprawy, w związku z planowanym wydzieleniem każdego z trzech
    oddziałów terenowych ze struktury X. i przeniesieniem jego działalności do nowej
    jednostki, tj. nowoutworzonego Y., który ma powstać w miejsce każdego
    dotychczasowego oddziału terenowego, każdemu z nowoutworzonych Y. zostanie
    przekazany cały majątek wykorzystywany dotychczas przez oddział terenowy
    (nieruchomości wraz z placem manewrowym, pojazdy mechaniczne i inne środki
    transportu, wszelkie środki trwałe i wartości niematerialne oraz pozostałe
    wyposażenie), a także zatrudnieni pracownicy (w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy). Każdy z
    nowych Y. utworzonych w miejsce dotychczasowych oddziałów terenowych przejmie
    również całość działalności operacyjnej i wykonywanie wszelkich nałożonych ustawowo
    zadań, jak i dopuszczalnej działalności gospodarczej na danym terytorium (dotychczas
    objętym zakresem działania oddziału terenowego).
    Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych
    oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane
    wcześniej przesłanki do uznania każdego zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, składającego się na dotychczasowe oddziały X. (tj. oddziały X. w A., B. i
    C.), mające być przedmiotem przeniesienia, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyższe, uznać należy, że każdy z wyodrębnionych z X.
    dotychczasowych oddziałów terenowych (tj. OT w A., OT w B. i OT w C.) będzie stanowił
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Każdy z będących przedmiotem wniosku zespół składników składających się na
    dotychczasowe oddziały X. (tj. oddziały X. w A., B. i C.), stanowi zespół składników
    materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącej strukturze X. oraz przeznaczony jest do realizacji określonych zadań i
    potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
    konkretnie przypisane mu zadania.
    W konsekwencji uznania każdego z dotychczasowych oddziałów terenowych X. (tj. OT w A.,
    OT w B. i OT w C.) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowane ich
    wyodrębnienie i przeniesienie do nowej jednostki, tj. nowoutworzonego Y., który będzie
    kontynuował w tym zakresie dotychczasową działalność X., realizowaną z wykorzystaniem
    tego zespołu składników, będzie - zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT
    - wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.