Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.1089.2020.4.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-25
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE – montaż oraz uruchomienie ładowarek (…)
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS); świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 6 października 2020 r. (data wpływu 9 października 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia 15 stycznia 2021 r. (data wpływu 19 stycznia 2021 r.) oraz z dnia 23 lutego 2021 r. (data wpływu 25 lutego 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa (świadczenie kompleksowe) – montaż oraz uruchomienie ładowarek (…)

**Opis usługi:** wykonanie robót budowlanych i usług podwykonawczych polegających na zaprojektowaniu, zbudowaniu, dostawie, montażu i uruchomieniu ładowarek (…).

Czynności, które są wykonywane w ramach tej usługi to:

1.  Zaprojektowanie ładowarek.
    *   1.1Wykonanie projektu mechanicznego i elektrycznego szafy zasilającej (kontenera) zawierającej aparaturę elektryczną i elektroniczną (dalej: szafa).
    *   1.2.Wykonanie projektu mechanicznego i elektrycznego masztu ze stacją dokującą i rozdzielnią (dalej: maszt).
    *   1.3.Wykonanie projektów mechanicznych posadowienia szaf i masztów na fundamentach.
2.  Wykonanie dokumentacji dla klienta.
    *   2.1.Projekt technologiczny.
    *   2.2.Projekt montażowy.
    *   2.3.Projekt warsztatowy.
3.  Opracowanie oprogramowania sterującego pracą szafy i masztu oraz zapewniającego prawidłowe ładowanie (…) (zgodnie z międzynarodowymi normami).
4.  Wykonanie szafy i masztu z zakupionych materiałów.
5.  Przeprowadzenie testów elektrycznych szafy i masztu w siedzibie Wnioskodawcy.
6.  Dostarczenie szaf i masztów transportem własnym na place budowy w trzech lokalizacjach.
7.  Posadowienie i mechaniczne zamocowanie szaf i masztów na fundamentach przygotowanych przez klienta.
8.  Podłączenie elektryczne szafy do sieci energetycznej 3x400 VAC. Ułożenie kabli wykonuje klient.
9.  Połączenie elektryczne szafy z masztem. Ułożenie kabli łączących wykonuje klient.
10.  Uruchomienie elektryczne wstępne ładowarki (zespołu szafa-maszt): sprawdzenie poprawności podłączenia, poprawności działania sygnalizacji i zabezpieczeń, włączenie do pracy przy małym obciążeniu zastępczym.
11.  Sprawdzenie poprawności działania ładowarki, tj. poprawności ładowania baterii trakcyjnej w podstawionym (…).

Wnioskodawca jest producentem ww. towarów poza stacją dokującą, która jest elementem handlowym. Elementy mechaniczne są wykonywane przez poddostawców Wnioskodawcy na podstawie dokumentacji opracowanej przez Wnioskodawcę.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 27

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 9 października 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 15 stycznia 2021 r. (data wpływu 19 stycznia 2021 r.) oraz z dnia 23 lutego 2021 r. (data wpływu 25 lutego 2021 r.) o doprecyzowanie opisu usługi oraz o brakującą opłatę.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis.

Zgodnie z zawartą umową z kontrahentem, przedmiotem umowy jest „Wykonanie robót budowlanych i usług podwykonawczych polegających na zaprojektowaniu, zbudowaniu, dostawie, montażu i uruchomieniu ładowarek (…)”.

Ładowarka (…) składa się z dwóch urządzeń:

*   szafy (kontenera) o wymiarach 2 x 1,5 x 3 metry, zawierającej aparaturę elektryczną i elektroniczną,
*   masztu stalowego o wysokości ok. 4,5 metra, z zamocowaną na jego szczycie tzw. stacją dokującą do której podłącza się pantograf (…) w czasie ładowania.

Na przygotowanym przez kontrahenta fundamencie, uzbrojonym w zasilanie elektryczne, Wnioskodawca ma za zadanie osadzić i umocować na stałe, w odległości kilku metrów od siebie, szafę i maszt, a następnie podłączyć zamontowane urządzenia do sieci zasilającej wykonanej przez kontrahenta.

W opinii Wnioskodawcy przedmiot umowy stanowi jedno, kompleksowe świadczenie, zawarta umowa z kontrahentem również nie przewiduje możliwości odrębnego fakturowania poszczególnych czynności.

Wykaz czynności wykonywanych w ramach umowy:

1.  Zaprojektowanie ładowarek.
    *   1.1.Wykonanie projektu mechanicznego i elektrycznego szafy zasilającej (kontenera) zawierającej aparaturę elektryczną i elektroniczną (dalej: szafa).
    *   1.2.Wykonanie projektu mechanicznego i elektrycznego masztu ze stacją dokującą i rozdzielnią (dalej: maszt).
    *   1.3.Wykonanie projektów mechanicznych posadowienia szaf i masztów na fundamentach.
2.  Wykonanie dokumentacji dla klienta.
    *   2.1.Projekt technologiczny zawierający:
        *   rysunki ofertowe szafy i masztu (wymiary, chłodzenie, dostęp serwisowy),
        *   rysunki ofertowe prezentujące usytuowanie przewodu CCS oraz sygnalizacje LED z opisem kolorów,
        *   rysunek ofertowy – przyłącza uziomów,
        *   dokumentację szafy graficznej masztu i szafy,
        *   schemat elektryczny obwodu mocy, schemat obwodu bezpieczeństwa, schemat elektryczny instalacji uziomowej urządzeń,
    *   2.2.Projekt montażowy zawierający m.in.:
        *   dokumentację posadowień urządzeń,
        *   rysunek ofertowy – dokumentacja położenia przyłączy kablowych dla szafy i dla masztu, rysunek ofertowy – projekt montażu szafy i masztu do fundamentu,
        *   rysunek ofertowy pozycjonujący (…), maszt, krawędź chodnika,
        *   szczegółowy schemat połączenia szafy z masztem,
        *   szczegółowy schemat podłączenia do sieci 3x400 VAC (zgodnie z opisem technicznym zamawiającego).
    *   2.3.Projekt warsztatowy, który zawiera:
        *   dokumentację Techniczno-Ruchową,
        *   zestaw schematów elektrycznych oraz ideowych pozwalających na obsługę serwisową urządzenia,
        *   instrukcje obsługi i użytkowania urządzenia.
3.  Opracowanie oprogramowania sterującego pracą szafy i masztu oraz zapewniającego prawidłowe ładowanie (…) (zgodnie z międzynarodowymi normami).
4.  Wykonanie szafy i masztu z zakupionych materiałów.
5.  Przeprowadzenie testów elektrycznych szafy i masztu w siedzibie Wnioskodawcy.
6.  Dostarczenie szaf i masztów transportem własnym na place budowy w trzech lokalizacjach.
7.  Posadowienie i mechaniczne zamocowanie szaf i masztów na fundamentach przygotowanych przez klienta.
8.  Podłączenie elektryczne szafy do sieci energetycznej 3x400 VAC. Ułożenie kabli wykonuje klient.
9.  Połączenie elektryczne szafy z masztem. Ułożenie kabli łączących wykonuje klient.
10.  Uruchomienie elektryczne wstępne ładowarki (zespołu szafa-maszt): sprawdzenie poprawności podłączenia, poprawności działania sygnalizacji i zabezpieczeń, włączenie do pracy przy małym obciążeniu zastępczym.
11.  Sprawdzenie poprawności działania ładowarki, tj. poprawności ładowania baterii trakcyjnej w podstawionym (…).

Wnioskodawca w ramach ww. umowy dostarcza następujące towary:

1.  Szafę zasilającą (kontener) zawierającą aparaturę elektryczną i elektroniczną w ilości 6 sztuk.
2.  Maszt stalowy z rozdzielnią i zamontowaną na jego szczycie tzw. stacją dokującą do której podłącza się pantograf (…) podczas ładowania, w ilości 6 sztuk.

(…)

Wnioskodawca jest producentem ww. towarów poza stacją dokującą, która jest elementem handlowym. Elementy mechaniczne są wykonywane przez poddostawców Wnioskodawcy na podstawie dokumentacji opracowanej przez Wnioskodawcę.

Orientacyjny stosunek ceny dostarczonych towarów do innych czynności wykonywanych w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku wynosi:

*   Dla szafy: (…),
*   Dla masztu: (…).

Należy wziąć pod uwagę, że „cena innych czynności” – m.in. nakłady na projekty i dokumentację zostały rozłożone na 6 ładowarek, ponieważ są to urządzenia praktycznie jednakowe.

Cena wg umowy obejmuje całość świadczenia, bez rozdzielania na towary oraz inne czynności.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę wymagają specjalistycznej wiedzy i doświadczenia dla wykonania przedmiotu umowy. Wymagają ponadto posiadania specjalistycznego oprogramowania do projektowania oraz specjalistycznego sprzętu pomiarowego.

W ocenie Wnioskodawcy, towary i pozostałe czynności wykonywane w ramach realizacji przedmiotowego świadczenia nie powinny być wykonane przez różne podmioty. Powodem jest bardzo wysoki stopień skomplikowania towarów (urządzeń) i powiązań funkcjonalnych pomiędzy nimi – elektrycznych i programowych. Z doświadczenia wiadomo, że dzielenie przedmiotowego świadczenia pomiędzy różne podmioty (np. różni wykonawcy szafy, masztu, oprogramowania, montażu) prowadzi do sporów kompetencyjnych i wadliwego funkcjonowania ładowarek.

Łączna dostawa towarów i dokonanie pozostałych czynności w ramach realizacji przedmiotowego świadczenia, zdaniem Wnioskodawcy, ma uzasadnienie ekonomiczne. Nabywca, przy szerszym zakresie dostawy od jednego dostawcy może np. wynegocjować korzystniejszą łączną cenę na usługę kompleksową, niż w przypadku korzystania z kilku różnych dostawców. Bardziej istotny jest tu jednak aspekt tzw. jednoznacznej odpowiedzialności. Nabywca zlecając kompleksową usługę jednemu dostawcy unika przerzucania się odpowiedzialnością pomiędzy kilkoma dostawcami za niedotrzymanie terminów, lub nieprawidłowe działanie ładowarek, co mogłoby prowadzić do nałożenia kar na nabywcę przez inwestora (…).

Czynności wykonywane w ramach przedmiotowego świadczenia prowadzą do realizacji określonego celu. Tym celem jest powstanie punktów szybkiego ładowania pantografowego (…).

Z punktu widzenia nabywcy czynności wykonywane przez Wnioskodawcę tworzą jedną całość. Nabywca przygotowuje jedynie elementy związane z gruntem (położenie kabli w ziemi, budowa fundamentów), a Wnioskodawca wykonuje całość pozostałych prac, prowadzących do efektu finalnego – powstania gotowych, działających punktów szybkiego ładowania (…).

Szafa zasilająca (kontener), w której znajduje się aparatura elektryczna i elektroniczna wyposażona jest w przekształtniki prądu (prostowniki) oraz w rozdzielnik prądu, natomiast nie jest wyposażona w licznik energii elektrycznej.

(…)

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

*   w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
*   w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku ).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C 349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z zawartą umową z kontrahentem, jej przedmiotem jest „Wykonanie robót budowlanych i usług podwykonawczych polegających na zaprojektowaniu, zbudowaniu, dostawie, montażu i uruchomieniu ładowarek (…)”. W opinii Wnioskodawcy przedmiot umowy stanowi jedno, kompleksowe świadczenie, zawarta umowa z kontrahentem również nie przewiduje możliwości odrębnego fakturowania poszczególnych czynności. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę wymagają specjalistycznej wiedzy i doświadczenia dla wykonania przedmiotu umowy. Wymagają ponadto posiadania specjalistycznego oprogramowania do projektowania oraz specjalistycznego sprzętu pomiarowego. W ocenie Wnioskodawcy towary i pozostałe czynności wykonywane w ramach realizacji przedmiotowego świadczenia nie powinny być wykonane przez różne podmioty. Powodem jest bardzo wysoki stopień skomplikowania towarów (urządzeń) i powiązań funkcjonalnych pomiędzy nimi – elektrycznych i programowych. Jak wskazał Wnioskodawca – z doświadczenia wiadomo, że dzielenie przedmiotowego świadczenia pomiędzy różne podmioty (np. różni wykonawcy szafy, masztu, oprogramowania, montażu) prowadzi do sporów kompetencyjnych i wadliwego funkcjonowania ładowarek. Ponadto, nabywca, przy szerszym zakresie dostawy od jednego dostawcy może np. wynegocjować korzystniejszą łączną cenę na usługę kompleksową, niż w przypadku korzystania z kilku różnych dostawców. Bardziej istotny jest tu jednak aspekt tzw. jednoznacznej odpowiedzialności. Nabywca zlecając kompleksową usługę jednemu dostawcy unika przerzucania się odpowiedzialnością pomiędzy kilkoma dostawcami za niedotrzymanie terminów, lub nieprawidłowe działanie ładowarek, co mogłoby prowadzić do nałożenia kar na nabywcę przez inwestora. Dodatkowo jak wskazał Wnioskodawca, z punktu widzenia nabywcy czynności wykonywane przez Wnioskodawcę tworzą jedną całość. Nabywca przygotowuje jedynie elementy związane z gruntem (położenie kabli w ziemi, budowa fundamentów), a Wnioskodawca wykonuje całość pozostałych prac, prowadzących do efektu finalnego – powstania gotowych, działających punktów szybkiego ładowania (…).

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że czynności opisane we wniosku, podejmowane przez Wnioskodawcę, mają charakter kompleksowy i zmierzają do realizacji jednego zadania – wykonania robót budowlanych i usług podwykonawczych polegających na zaprojektowaniu, zbudowaniu, dostawie, montażu i uruchomieniu ładowarek (…). Zatem świadczenie wykonane przez Wnioskodawca na rzecz kontrahenta stanowi świadczenie kompleksowe.

Jak wskazał Wnioskodawca, celem przedmiotowego świadczenia jest powstanie punktów szybkiego ładowania pantografowego (…). Natomiast aby móc go zrealizować w sposób prawidłowy i zgodny z umową, musi towarzyszyć mu szereg różnych innych czynności, które łącznie składają się na całościową usługę, której wykonanie będzie oznaczało realizację przedmiotu umowy.

W analizowanym przypadku nie zachodzą przesłanki do podziału świadczeń realizowanych przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta na poszczególne czynności. Podział taki byłby sztuczny i nieuzasadniony. Opisana do wykonania kombinacja czynności (polegających na zaprojektowaniu, zbudowaniu, dostawie, montażu i uruchomieniu ładowarek (…)), stanowi całość funkcjonalną, prowadzącą do realizacji przedmiotu zamówienia. W przedmiotowej sprawie kontrahent zainteresowany jest odbiorem zadania jako całości, a nie każdej z poszczególnych czynności odrębnie. Czynności o charakterze pomocniczym nie są celem samym w sobie i nie mają charakteru samoistnego, lecz są kolejnymi elementami usługi kompleksowej i obiektywnie tworzą jedno świadczenie – usługę montażu oraz uruchomienia ładowarek (…).

Zatem, z uwagi na charakter i efekt końcowy wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności w analizowanej sprawie dominujące znaczenie ma wykonanie montażu oraz uruchomienia ładowarek (…), natomiast pozostałe czynności opisane we wniosku stanowią elementy składowe (czynności pomocnicze). Zatem świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta należy traktować jako świadczenie kompleksowe. Jednocześnie, za świadczenie główne (czynność dominującą) należy uznać usługę montażu oraz uruchomienia ładowarek (…), zaś poszczególne czynności towarzyszące – za świadczenia pomocnicze względem świadczenia głównego, realizowane wyłącznie w celu umożliwienia realizacji ww. usługi.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W myśl pkt 5.3.4 zasad metodycznych, roboty instalacyjne i montażowe wykonywane na miejscu przeznaczenia są klasyfikowane również w ramach działu 33 grupa 33.2, z następującymi zastrzeżeniami:

*   roboty instalacyjne i montażowe, wykonane przez producenta wyrobu własnymi siłami, są klasyfikowane tam, gdzie jest sklasyfikowany wyrób (…).

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „PRODUKTY PRZETWÓRSTWA PRZEMYSŁOWEGO”.

Z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wynika, że sekcja C obejmuje produkty przetwórstwa przemysłowego, przez które rozumie się fizyczne lub chemiczne przetwarzanie surowców, materiałów lub półproduktów w nowy wyrób. Surowce, materiały lub półprodukty podlegające przetworzeniu w ramach tej Sekcji są wynikiem działalności rolnej, leśnej, rybołówstwa, górnictwa lub innej działalności wytwórczej.

Sekcja ta obejmuje:

*   artykuły spożywcze, włączając gotowe posiłki i dania,
*   napoje alkoholowe i bezalkoholowe,
*   wyroby tytoniowe, włączając odpady tytoniowe,
*   wyroby włókiennicze, włączając gotowe wyroby tekstylne i odzież każdego rodzaju, zarówno konfekcyjną, jak i szytą na miarę, ze skór, tkanin, dzianin itp.,
*   skóry i wyroby ze skór wyprawionych, włączając obuwie oraz wyroby kaletnicze i rymarskie,
*   drewno i wyroby z drewna, korka, słomy i materiałów w rodzaju stosowanych do wyplatania,
*   papier i wyroby z papieru,
*   usługi poligraficzne,
*   usługi reprodukcji zapisanych nośników informacji,
*   koks, brykiety i podobne paliwa stałe z węgla kamiennego, brunatnego (lignitu), torfu,
*   chemikalia i wyroby chemiczne, włączając biometanol, bioetanol i estry kwasów tłuszczowych dla celów napędowych,
*   substancje farmaceutyczne, leki i pozostałe wyroby farmaceutyczne,
*   metale i usługi wykonywania odlewów,
*   metalowe wyroby gotowe, włączając broń i amunicję,
*   wyroby z gumy i tworzyw sztucznych,
*   budynki prefabrykowane z tworzyw sztucznych, betonu i metalu,
*   wyroby z mineralnych surowców niemetalicznych, włączając szkło i wyroby ze szkła, wyroby ogniotrwałe, materiały budowlane ceramiczne, wyroby z betonu, cementu i gipsu,
*   komputery, wyroby elektroniczne i optyczne,
*   urządzenia elektryczne, włączając silniki elektryczne, kable światłowodowe, sprzęt instalacyjny, sprzęt oświetleniowy,
*   sprzęt gospodarstwa domowego, elektryczny i nieelektryczny,
*   maszyny i urządzenia ogólnego przeznaczenia, maszyny dla rolnictwa i leśnictwa, maszyny i narzędzia mechaniczne, maszyny specjalnego przeznaczenia, np.: dla metalurgii, górnictwa i wydobywania, budownictwa, przemysłu spożywczego, papierniczego, włókienniczego,
*   pojazdy samochodowe, przyczepy i naczepy, statki i łodzie, lokomotywy kolejowe oraz tabor szynowy, statki powietrzne, statki kosmiczne i podobne maszyny, rowery i wózki inwalidzkie oraz pozostały sprzęt transportowy,
*   meble, włączając usługi w zakresie wykończania mebli w trakcie procesu produkcyjnego, takie jak: lakierowanie, malowanie (włączając natryskowe), politurowanie, złocenie,
*   wyroby jubilerskie, biżuterię, monety,
*   instrumenty muzyczne,
*   sprzęt sportowy,
*   gry i zabawki,
*   urządzenia, instrumenty i wyroby medyczne,
*   ochronne nakrycia głowy i inne wyroby ochronne, parasole, laski,
*   trumny, urny,
*   usługi produkcyjne zleceniobiorców/podwykonawców,
*   usługi naprawy i konserwacji metalowych wyrobów gotowych, maszyn i urządzeń, sprzętu transportowego oraz naprawy i konserwację pozostałego sprzętu i wyposażenia, z wyłączeniem komputerów i artykułów użytku osobistego i domowego,
*   usługi instalowania maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   usług instalowania (montażu) wyrobów stolarki budowlanej, włączając własnej produkcji, sklasyfikowanych w 43.32.10.0,
*   usług instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych, sklasyfikowanych w 62.09.10.0,
*   usług naprawy i konserwacji komputerów i urządzeń peryferyjnych, sklasyfikowanych w 95.11.10.0,
*   usług naprawy i konserwacji odbiorników telewizyjnych i radiowych, sklasyfikowanych w 95.21.10.0,
*   usług naprawy kosiarek do trawy, sklasyfikowanych w 95.22.10.0,
*   usług naprawy, konserwacji i renowacji mebli, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.

W sekcji C zawarty jest m.in. dział 27 „URZĄDZENIA ELEKTRYCZNE”, który obejmuje aparaturę rozdzielczą i sterowniczą energii elektrycznej, elektryczny sprzęt oświetleniowy i sygnalizacyjny, elektryczny i nieelektryczny sprzęt gospodarstwa domowego, urządzenia wytwarzające energię elektryczną.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawca jest producentem stacji ładowania (…), którego zadaniem jest jej zamontowanie na przygotowanym przez kontrahenta fundamencie, uzbrojonym w zasilanie elektryczne.

Zatem zgodnie z powołanym powyżej pkt 5.3.4 zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), roboty instalacyjne i montażowe, wykonane przez producenta wyrobu własnymi siłami, są klasyfikowane tam, gdzie jest sklasyfikowany wyrób.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości do objęcia jej działem PKWiU 27 „URZĄDZENIA ELEKTRYCZNE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 i 5.3.4 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Zgodnie Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług opisana we wniosku usługa zaklasyfikowana jest do działu PKWiU 27 „URZĄDZENIA ELEKTRYCZNE”.

Przepisy ustawy nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla usług sklasyfikowanych do działu 27 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

W związku z powyższym, ponieważ przedmiotowa usługa mieści się w dziale 27 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).