Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.676.2025.1.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-25
Teza: Możliwość korzystania przez spółkę ze zwolnienia od podatku
VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: limit-limit obrotu
sprzedaż-wartość sprzedaży
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - obliczanie obortu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    możliwości korzystania przez Spółkę ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113
    ust. 1 ustawy. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pan w najbliższym czasie założyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością,
    która będzie prowadzić działalność gospodarczą wyłącznie w zakresie sporządzania:
    świadectw charakterystyki energetycznej oraz audytów energetycznych. Spółka będzie
    zarejestrowana z kodem PKD 71.20.C - Pozostałe badania i analizy techniczne. Działalność
    nie będzie wykraczać poza ten zakres. Nie będą świadczone inne usługi inżynieryjne,
    doradcze ani związane z pozyskiwaniem dotacji. Jedynym zakresem działalności będą
    opracowania techniczne w rozumieniu przepisów prawa budowlanego i energetycznego.
    Planuje Pan, że działalność spółki będzie realizowana przez osoby posiadające
    odpowiednie uprawnienia, zatrudnione przez spółkę lub będące jej wspólnikami - w
    zależności od przyjętego modelu organizacyjnego. Spółka nie będzie wykonywać usług
    doradczych (w szczególności doradztwa technicznego, ekonomicznego, inwestycyjnego
    czy energetycznego), lecz będzie sporządzać opracowania inżynierskie w formie
    dokumentacji technicznej, mającej na celu spełnienie wymogów przepisów prawa. Spółka
    nie będzie również prowadziła sprzedaży towarów, w tym towarów objętych akcyzą ani też
    nie będzie prowadziła działalności w zakresie usług prawniczych, jubilerskich,
    windykacyjnych, czy też żadnych innych, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

## Pytanie

Czy planowana spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, której jedyną działalnością
    będzie sporządzanie świadectw charakterystyki energetycznej oraz audytów
    energetycznych, może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, na podstawie art.
    113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, planowana spółka z o.o., której działalność będzie ograniczona wyłącznie
    do sporządzania dokumentacji technicznej w postaci świadectw charakterystyki
    energetycznej i audytów energetycznych, będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia
    z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, o ile wartość sprzedaży nie przekroczy
    limitu 200 000 zł rocznie. W szczególności działalność ta nie będzie miała charakteru
    doradczego w rozumieniu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy oraz nie będzie obejmowała
    usług prawniczych, doradczych, jubilerskich, windykacyjnych, ani innych wyłączonych ze
    zwolnienia, jednocześnie będzie polegała wyłącznie na opracowywaniu dokumentacji
    technicznej na podstawie danych technicznych, projektowych i wizji lokalnych, zgodnie z
    obowiązującymi przepisami. Zgodnie z licznymi interpretacjami indywidualnymi (np.
    interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 29.05.2025, sygn. 0114-KDIP1-
    3.4012.366.2025.2.KF), usługi polegające na sporządzaniu świadectw charakterystyki
    energetycznej i audytów energetycznych, jeśli mają charakter opracowania technicznego,
    a nie porady, nie są traktowane jako usługi doradcze w rozumieniu art. 113 ust. 13
    ustawy. Ponadto, zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, podatnik rozpoczynający
    działalność w trakcie roku podatkowego może korzystać ze zwolnienia z VAT, jeśli
    przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzenia
    działalności, kwoty 200 000 zł. Zamierza Pan rozpocząć działalność nowo utworzonej

    spółki w drugiej połowie 2025 roku i nie przewiduje Pan przekroczenia limitu 200 000 zł w
    skali roku, ani proporcjonalnego limitu w 2025 roku. W związku z powyższym, planowana
    spółka z o.o. będzie mogła korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, o ile nie zostanie
    przekroczony limit obrotu i nie będą świadczone usługi wskazane w art. 113 ust. 13
    ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zauważenia wymaga, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej
    grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Według art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę
      działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z

      wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust.
      3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę,
      o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę
      działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku
      podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez
      niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej
      działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku
      podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności,
      którą przekroczono tę kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi
    przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
        podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      # energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      # wyrobów tytoniowych,
      # samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
        podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
        podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
        pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego
        systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności
        stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków
        porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      # preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      # komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      # urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      # maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      # pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      # motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony)
    Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy stwierdzić
    należy, że ze zwolnienia od podatku określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 nie korzystają m.
    in. usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
    hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem
    planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
    Z opisu sprawy wynika, że w najbliższym czasie planuje Pan założyć spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością, która będzie prowadzić działalność gospodarczą wyłącznie w zakresie
    sporządzania świadectw charakterystyki energetycznej oraz audytów energetycznych.
    Spółka nie będzie wykonywać usług doradczych (w szczególności doradztwa technicznego,
    ekonomicznego, inwestycyjnego czy energetycznego), lecz będzie sporządzać
    opracowania inżynierskie w formie dokumentacji technicznej, mającej na celu spełnienie
    wymogów przepisów prawa. Spółka nie będzie również prowadziła sprzedaży towarów, w
    tym towarów objętych akcyzą ani też nie będzie prowadziła działalności w zakresie usług
    prawniczych, jubilerskich, windykacyjnych, czy też żadnych innych, o których mowa w art.
    113 ust. 13 ustawy o VAT.
    Pana wątpliwości dotyczą możliwości korzystania przez Spółkę ze zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 113 ustawy.
    Mając na uwadze opis sprawy stwierdzam, że jeżeli przewidywana wartość sprzedaży
    Spółki w roku podatkowym nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej
    działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł oraz – jak Pan wskazał –
    Spółka nie będzie wykonywała innych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13
    ustawy, to Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.
    113 ust. 9 w zw. z ust. 1 ustawy.

    Należy jednakże zaznaczyć, że jeżeli wartość sprzedaży Spółki, w proporcji do okresu
    prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy kwotę 200.000 zł lub w kolejnych
    latach wartość sprzedaży przekroczy kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, to
    zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota.
    Spółka utraci również prawo do zwolnienia w przypadku wykonania jakiejkolwiek
    czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.