Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.608.2025.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn.: „...”.

    Uzupełnili go Państwo pismem 1 lipca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT w związku z
    zawieranymi umowami cywilnoprawnymi z wyłączeniem czynności na podstawie, których
    realizuje zadania własne nałożone odrębnymi przepisami prawa.
    W ramach zadań własnych Gmina ... zamierza zrealizować zadanie pn.: „...". Inwestorem
    powyższego zadania będzie Gmina ..., a co za tym idzie nabywcą faktur VAT związanych z
    planowanym zadaniem.
    Środki na planowane zadanie pozyskane będą z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz
    rozwoju obszarów wiejskich, nazwa programu: ...
    Ww. zadanie polegało będzie na zagospodarowaniu przestrzeni publicznej przy Gminnym
    Ośrodku ... w ... - własność Gminy ... jako uzupełnienie istniejącej infrastruktury (I
    zdarzenie) oraz zakup i montaż ... przy świetlicy wiejskiej w ... – własność Gminy ... (II
    zdarzenie).
    Celem inwestycji jest wzmocnienie funkcji turystycznej poprzez stworzenie bezpiecznego
    dojazdu do obiektu sportowego, budowę miejsca na ognisko sprzyjającego integracji oraz
    zakup i montaż ... ogólnodostępnej dla każdego, kto zechce się zaprezentować, jako
    rozszerzenie oferty kulturalnej.
    Zakres prac obejmuje wykonanie nawierzchni utwardzonej z kostki brukowej, budowę
    ogniska w m. ... ( I zdarzenie) i montaż ... przy świetlicy wiejskiej w ... (II zdarzenie). Teren
    zostanie zagospodarowany z uwzględnieniem zasad bezpieczeństwa, komfortu
    użytkowników oraz potrzeb osób z niepełnosprawnością. Zagospodarowane miejsca będą
    ogólnodostępne, bezpłatne, całoroczne, dostępne dla mieszkańców i turystów w tym
    rodzin z dziećmi oraz uczestników wydarzeń kulturalno-sportowych. Realizacja zadania
    przyczyni się do poprawy warunków rekreacji, wzrostu atrakcyjności gminy ....
    W uzupełnieniu Gmina wskazała, iż powyższe zdarzenia przyszłe będą wykorzystywane w
    celu zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty co należy do zadań własnych gminy, tj.
    art. 7 ust. 1 pkt 2 oraz art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
    Gmina .. nie będzie działa w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji tej inwestycji
    nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.

## Pytanie

Czy Gmina ... ma prawo do odliczenia podatku należnego z planowanej inwestycji pn.: „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina ... planuje zrealizować zadanie na podstawie art. 7 ustawy z 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym o treści „ Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
    zadań własnych gminy”. W niniejszej kwestii zastosowanie w szczególności ma art. 7 ust. 1
    pkt 2 o treści „Zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz
    organizacji ruchu drogowego” oraz 10 o treści „Zadania własne obejmują sprawy kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych” dla zdarzenia I -
    zagospodarowanie przestrzeni publicznej przy ... Ośrodku ... w ... oraz art. 7 ust. 1 pkt 9 o
    treści „Zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych
    instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami ” dla zdarzenia II - zakup i
    montaż ... przy świetlicy wiejskiej w ... Gmina ... realizując powyższe zadanie własne pn.:
    „...” nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT należnego z planowanej inwestycji.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach

    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W planowanej inwestycji uprawnienie do odliczenia nie będzie spełnione, gdyż Gmina ...
    nie będzie działa w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji tej inwestycji nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy o samorządzie gminnym:
      W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. gminnych dróg, ulic,
      mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego oraz kultury, w tym bibliotek
      gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty realizacji tej
    inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych

    podatkiem od towarów i usług. Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z
    tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało z tego
    tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją inwestycji pn. „...”, ponieważ efekty realizacji tej inwestycji nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.