Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.607.2024.4.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek (wszystkich łącznie lub każdej z osobna) oraz udziałów w działkach.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; sprzedaż-sprzedaż działek; współwłasność
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan wraz z Pana żoną zostali współwłaścicielami na zasadzie małżeńskiej wspólności
    ustawowej następujących działek gruntu:
    1. Aktem notarialnym (...) z (...) sierpnia 2013 r. nabyto niezabudowaną działkę gruntu nr
      A o powierzchni (...) ha. Działkę nabyto od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem
      podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
    2. Aktem notarialnym (...) z (...) września 2014 r. nabyto niezabudowaną działkę gruntu nr
      B o powierzchni (...) ha. Działkę nabyto od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem
      podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
    3. Aktem notarialnym (...) z (...) kwietnia 2015 r. nabyto niezabudowaną działkę gruntu nr
      C o powierzchni (...) ha. Działkę nabyto od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem
      podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
    4. Aktem notarialnym (...) z (...) kwietnia 2016 r. nabyto niezabudowaną działkę gruntu nr
      D o powierzchni (...) ha. Działkę nabyto od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem
      podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
    5. Aktem notarialnym (...) z (...) listopada 2016 r. nabyto udział wynoszący 2/14 (dwie
      czternaste części) w niezabudowanej działce gruntu nr E o powierzchni (...) ha,
      stanowiącej drogę wewnętrzną. Udział w działce nabyto od osoby fizycznej nie będącej
      podatnikiem podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      VAT.
    6. Aktem notarialnym (...) z (...) kwietnia 2017 r. nabyto niezabudowaną działkę gruntu nr
      F o powierzchni (...) ha. Działkę nabyto od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem
      podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
    7. Aktem notarialnym (...) z (...) listopada 2019 r. nabyto niezabudowaną działkę gruntu nr
      G o powierzchni (...) ha. Działkę nabyto od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem
      podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
    Decyzją Wójta Gminy (...) z (...) września 2022 r., nr (...), dokonano zatwierdzenia podziału
    działek o numerach A, B, C, D i F na działki o numerach H (...), I (...), J (...), K (...), L (...), M (...),
    N (...), O (...), P (...), R (...), S (...), T (...), U (...), V (...), W (...) i X (...) pod warunkiem, że przy
    zbywaniu nowo wydzielonych działek zostaną ustanowione odpowiednie służebności
    zapewniające każdoczesnemu właścicielowi nowopowstałych działek dostęp do drogi
    publicznej.
    Za spełnienie warunku uważa się także sprzedaż wydzielonej działki gruntu wraz ze
    sprzedażą udziału w prawie do działki gruntu stanowiącej drogę wewnętrzną. Celem
    podziału nieruchomości było wydzielenie działek od nr H do nr J, położonych na terenie

    zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (...), działek od nr K do nr V, położonych na
    terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (...), działki nr W, położonej na terenie
    dróg wewnętrznych (...) oraz działki nr X, położonej na terenie drogi publicznej klasy
    lokalnej (...), przeznaczonej na poszerzenie istniejącej drogi publicznej.
    Decyzją Wójta Gminy (...) z dnia (...) września 2022 r., (...), dokonano zatwierdzenia
    podziału działki nr G na działki o numerach AA (...), BB (...), CC (...) i DD (...) pod warunkiem,
    że przy zbywaniu nowo wydzielonych działek zostaną ustanowione odpowiednie
    służebności zapewniające każdoczesnemu właścicielowi nowopowstałych działek dostęp
    do drogi publicznej. Za spełnienie warunku uważa się także sprzedaż wydzielonej działki
    gruntu wraz ze sprzedażą udziału w prawie do działki gruntu stanowiącej drogę
    wewnętrzną. Celem podziału nieruchomości było wydzielenie działek od nr AA do nr CC,
    położonych na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (...) oraz działki nr DD,
    położonej na terenie dróg wewnętrznych (...).
    Zatwierdzenia projektu podziału dokonano na wniosek Pana i Pana żony, na podstawie
    postanowienia Wójta Gminy (...) nr (...) z (...) lipca 2022 r. pozytywnie opiniującego wstępny
    projekt podziału, uznając go za zgodny z ustaleniami miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego gminy (...), zatwierdzonego Uchwałą Nr (...) Rady
    Gminy (...) z (...) lutego 2022 r.
    Przedmiotem wniosku są działki o numerach H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V –
    łącznie 16 działek gruntu położonych na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,
    zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy (...),
    zatwierdzonego Uchwałą Nr (...) Rady Gminy (...) z (...) lutego 2022 r.
    Działki nabyto prywatnie od osoby fizycznej, poza systemem VAT, więc z tytułu nabycia
    działek nie wystawiono żadnej faktury VAT ani nie odliczono VAT naliczonego. Żadna z
    przedmiotowych działek nie jest zabudowana, nie prowadzili Państwo żadnej akcji
    marketingowej celem ich sprzedaży, nie prowadzą państwo też działalności
    deweloperskiej polegającej na obrocie nieruchomościami lub budowie domów
    mieszkalnych. Jedynymi działaniami w zakresie wymienionych nieruchomości było:
    wydzielenie drogi wraz z innymi właścicielami okolicznych działek, utwardzenie w roku
    2023 drogi wewnętrznej (bez nawierzchni, droga szutrowa), a także doprowadzenie w
    roku bieżącym do działek wody i energii elektrycznej ze środków własnych Pana i Pana
    żony. Nie udzielali Państwo żadnych pełnomocnictw do zarządzania przedmiotowymi
    działkami lub do działania w sprawach dotyczących ich sprzedaży. Na dzień złożenia
    wniosku nie ma zawartej żadnej umowy sprzedaży, nie występowali Państwo również o
    pozwolenia na budowę na tych działkach. Przedmiotowe działki gruntu od momentu
    dokonania podziału nie są wykorzystywane ani do celów gospodarczych, ani rolnych.
    Działki nie są wykorzystywane do żadnej działalności oraz nie były i nie będą udostępniane
    osobom trzecim. Działki są uzbrojone w sieci, tj. wodociągową, kanalizacyjną i elektryczną.
    Do momentu zbycia danej działki nie będą ponoszone na niej jakiekolwiek inwestycje. Nie
    zawierali Państwo do tej pory żadnych umów przedwstępnych w sprawie tych działek.
    Działki stanowiące drogę wewnętrzną będą sprzedawane w równych udziałach łącznie ze
    zbywanymi działkami pod zabudowę.
    Nabycie działek objętych zapytaniem nastąpiło dla celów zabezpieczenia finansowego
    rodziny oraz ewentualną realizację celu mieszkaniowego Pana i Pana żony oraz Państwa
    dzieci.
    Dodatkowo należy wskazać, że aktem notarialnym (...) z (...) listopada 2015 r. Pan oraz
    Pana żona nabyli w drodze darowizny od Pana rodziców udział w 1/2 części
    niezabudowanej nieruchomości o łącznej powierzchni (...) ha, położonej w (...) – składającej
    się z działki nr Y (oznaczona w ewidencji gruntów jako grunty orne RIVb i RV) i działki nr Z
    (oznaczona w ewidencji gruntów jako grunty orne RV). Pan wraz z żoną rozważają
    sprzedaż także tego udziału w 1/2 części w opisanych wyżej działkach. Na opisanych wyżej
    działkach nie ponoszono żadnych nakładów finansowych na ich uzbrojenie w media,

    wydzielenie drogi, utwardzenie drogi itp. Udziały w działkach nr Y i Z nabyto prywatnie w
    drodze darowizny od osób fizycznych – Pana rodziców, poza systemem VAT, więc z tytułu
    nabycia udziału w działkach nie wystawiono żadnej faktury VAT ani nie odliczono VAT
    naliczonego. Żadna z przedmiotowych działek nie jest zabudowana, nie prowadzono
    żadnej akcji marketingowej celem ich sprzedaży. W miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego, uchwalonym Uchwałą nr (...) Rady Miejskiej w (...) z (...) lipca 2005 r, działki
    przeznaczone są pod zabudowę przemysłowo-składową.
    Pan i Pana żona oświadczają, że elementy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego objęte
    wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego
    się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz, że w
    tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do tej istoty w żadnej decyzji ani
    postępowaniu podatkowym.

## Dodatkowe informacje

:
    1. Pan i Pana żona posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2. Przedmiotowe działki gruntu, objęte złożonym wnioskiem, w tym udział w 1/2 części
      działek nr Y i Z, nie były objęte umową najmu, dzierżawy, ani umową o podobnym
      charakterze.
    3. Czynności podejmowane przez Pana i Pana żonę wobec przedmiotowych działek
      gruntu nie były podejmowane w sposób zorganizowany, ciągły i profesjonalny.
    4. Do tej pory ani Pan, ani Pana żona nie dokonywali obrotu nieruchomościami poza
      sprzedażą swego mieszkania w roku 2006 celem pozyskania środków na nabycie
      domu, w którym obecnie zamieszkują.
    5. Pan i Pana żona nie podejmowali i nie zamierzają podejmować żadnych aktywnych
      działań marketingowych wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia o sprzedaży
      działek gruntu.
    6. Miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego zostały opracowane z inicjatywy
      gminy (...) (dotyczy działek o numerach H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V)
      oraz miasta (...) (dotyczy działek nr Y i Z).
    7. Przedmiotowe działki były przez cały czas ich posiadania odłogowane. Nie była na nich
      prowadzona produkcja rolna.
    8. Przed sprzedażą przedmiotowe działki nie będą udostępniane nabywcom na cele
      budowlane.
    9. Pan i Pana żona nie prowadzili, nie prowadzą i nie będą prowadzić działalności
      gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, usług deweloperskich lub innych
      tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    10. Pan i Pana żona nie występowali ani o zmianę planu zagospodarowania
      przestrzennego, ani o wyłączenie działek z produkcji rolnej.
    11. Pan i Pana żona nie będą reinwestować pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży działek w
      jakiekolwiek inwestycje związane z nieruchomościami, tylko wykorzystają je wyłącznie
      na bieżące potrzeby własne i członków rodziny.
    12. Najwcześniejszą datą sprzedaży przedmiotowych działek będzie rok 2025, a więc
      ponad 5 lat od daty nabycia ostatniej z działek gruntu.
    Od 2005 r. prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą jako (...) pod firmą (...) i
    jest podmiotem zwolnionym przedmiotowo z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    19 lit. a ustawy o VAT.

    Pana żona nie prowadzi obecnie żadnej działalności gospodarczej. Działalność taka była
    prowadzona w latach 2010-2017 w zakresie (...), jednak przedmiotowe działki nigdy nie
    były wykorzystywane na cele związane z tą działalnością gospodarczą.
    W piśmie z 29 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowali
    Państwo, że działki będące przedmiotem wniosku nie zostały przez Państwa nabyte w
    celu ich sprzedaży, lecz wyłącznie w celu zabezpieczenia finansowego rodziny na
    przyszłość oraz udzielili Państwo następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu
    pytania:
      1. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
          Nabycie działek objętych zapytaniem nastąpiło dla celów zabezpieczenia
          finansowego rodziny oraz ewentualną realizację celu mieszkaniowego
          Wnioskodawcy i jego małżonki oraz ich dzieci.
        proszę wyjaśnić, co należy rozumieć przez zabezpieczenie finansowe?
    Odp. Przez zabezpieczenie finansowe rozumieją Państwo zabezpieczenie rodzinnego,
    zgromadzonego majątku przed mogącymi się pojawić w przyszłości zagrożeniami w
    postaci inflacji, niewypłacalności instytucji finansowych, denominacji pieniądza,
    rozruchami lub wojnami mogącymi spowodować deprecjację (spadek wartości) majątku
    rodzinnego. Jest to pojęcie znane powszechnie, więc nie powinno budzić wątpliwości.
    Szczególną formą zabezpieczenia finansowego jest nabycie nieruchomości, które z
    reguły nie poddają się w większym stopniu wskazanym wyżej zagrożeniom, utrzymując
    swoją wartość. Natomiast w przypadku pojawienia się konieczności wydatkowania
    środków pieniężnych na inne potrzeby rodzinne (leczenie, profilaktyka i ochrona
    zdrowia, wypoczynek, wspomaganie członków rodziny, zapewnienie godziwego bytu
    sobie i członkom rodziny, etc.), jak to będzie miało miejsce w Państwa rodzinie, zbycie
    części majątku w postaci nieruchomości pozwala na odzyskanie funduszy w formie
    pieniężnej, uprzednio ulokowanych w nieruchomościach.
      2. W jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan lub Pana
        żona udziały w działkach nr Y i nr Z od momentu nabycia w drodze darowizny do
        chwili sprzedaży? W szczególności proszę wskazać:
        a) czy korzystał/korzysta/będzie korzystał Pan lub Pana żona z działki nr Y i nr Z dla
          swoich celów osobistych (w jaki sposób?)?
        b) czy oddawał/oddaje/zamierza oddawać Pan lub Pana żona działki nr Y i nr Z w
          najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to
          proszę wskazać:
          - w jakim okresie udostępniał/udostępnia/zamierza udostępniać Pan lub Pana
            żona działki nr Y i nr Z osobom trzecim?
          - czy udostępniał/udostępnia/zamierza udostępniać Pan lub Pana żona te
            nieruchomości odpłatnie czy bezpłatnie?
    Odp. Nie wykorzystywali, nie wykorzystują i nie będą wykorzystywać Państwo (ani Pan, ani
    Pana żona) udziałów w działkach nr Y i Z do celów osobistych, a więc:
    a) odpowiedź, jak wyżej,
    b) nie oddawali, nie oddają i nie zamierzają oddawać Państwo udziałów w działkach nr Y i
    Z w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów.
      3. Czy zawarł/zawrze Pan lub Pana żona z przyszłym nabywcą udziałów w działkach
        nr Y i nr Z umowę przedwstępną sprzedaży? Jeżeli tak, proszę wskazać:
        a) jakie będą warunki umowy przedwstępnej?

        b) czy po zawarciu umowy przedwstępnej przyszły nabywca będzie inwestował
        w infrastrukturę na działkach nr Y i nr Z? Jeśli tak – jakie działania podejmie do
        momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?
        c) czy w tej umowie zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w
        celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej prawo własności
        udziałów
        w działkach nr Y i nr Z? Jeśli tak – to jakie?
    Odp. Nie zawierali i nie będą Państwo zawierać (ani Pan, ani Pana żona) żadnych umów
    przedwstępnych sprzedaży z przyszłym nabywcą udziałów w działkach nr Y i Z.
      4. Czy udzielił/udzieli Pan lub Pana żona przyszłemu nabywcy udziałów w działkach
        nr Y i nr Z lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź
        innego umocowania prawnego do występowania w imieniu Pana lub Pana żony
        w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek? Jeśli tak:
        a) jakie działania podejmie podmiot działający jako pełnomocnik Pana lub Pana
          żony
          w związku ze sprzedażą udziałów w działkach nr Y i nr Z?
        b) kto (Pan lub Pana żona, czy podmiot działający jako pełnomocnik) będzie
          pokrywał koszty tych działań?
        c) jaki jest/będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan lub Pana żona udzielił
          /udzieli?
    Odp. Nie udzielali i nie zamierzają Państwo udzielać (ani Pan, ani Pana żona) ani
    przyszłemu nabywcy, ani innym osobom np. pośrednikom, pełnomocnictw bądź innych
    umocowań prawnych do występowania w imieniu kogokolwiek z nas w sprawach
    dotyczących przedmiotowych działek.
      5. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
          Na opisanych wyżej działkach nie ponoszono żadnych nakładów finansowych
          na ich uzbrojenie w media, wydzielenie drogi, utwardzenie drogi, itp.
        proszę wyjaśnić, czy w stosunku do działek nr Y i nr Z do dnia sprzedaży udziałów
        w tych działkach zamierzają Pan lub Pana żona prowadzić jakieś działania, aby
        zwiększyć wartość tych działek lub uatrakcyjnić je dla potrzeb sprzedaży (np.
        ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie działek w
        przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i elektroenergetycznej
        lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy, inne działania zmierzające
        do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeśli tak, to proszę podać
        jakie to będą działania?
    Odp. W stosunku do działek nr Y i Z do dnia sprzedaży udziałów w tych działkach nie
    zamierzają Państwo prowadzić i nie będą Państwo wykonywać (ani Pan, ani Pana żona)
    jakichkolwiek działań, które mogłyby zwiększyć wartość tych działek lub uatrakcyjnić je
    dla celów sprzedaży.
      6. W opisie sprawy wskazano:
          Na dzień złożenia niniejszego wniosku nie ma zawartej żadnej umowy
          sprzedaży, nie występowaliśmy również o pozwolenie na budowę na tych
          działkach.
        W związku z powyższym, proszę wyjaśnić, czy w okresie od złożenia wniosku do
        momentu sprzedaży nie zawarł/nie zawrze Pan lub Pana żona żadnej umowy
        przedwstępnej oraz nie wystąpił/nie wystąpi Pan lub Pana żona o pozwolenie na
        budowę?

    Odp. W okresie od złożenia wniosku do momentu sprzedaży nie zawrą Państwo (ani
    Pan, ani Pana żona) żadnej umowy przedwstępnej oraz nie wystąpią Państwo o
    pozwolenie na budowę.
      7. Czy zamierza Pan lub Pana żona w przyszłości nabywać inne nieruchomości w
        celu ich sprzedaży?
    Odp. Nie zamierzają Państwo (ani Pan, ani Pana żona) nabywać w przyszłości
    nieruchomości w celu ich sprzedaży. Nadmieniają Państwo ponownie, że działki będące
    przedmiotem wniosku także nie zostały przez Państwa nabyte w celu ich sprzedaży, lecz
    wyłącznie w celu zabezpieczenia finansowego rodziny na przyszłość.
      8. Czy do dnia sprzedaży zawrze Pan lub Pana żona z przyszłym nabywcą działek nr
        H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V umowę przedwstępną sprzedaży?
        Jeżeli tak, proszę wskazać:
        a) jakie będą warunki umowy przedwstępnej?
        b) czy po zawarciu umowy przedwstępnej przyszły nabywca będzie inwestował
          w infrastrukturę na ww. działkach? Jeśli tak – jakie działania podejmie do
          momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?
        c) czy w tej umowie zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w
          celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej prawo własności
          udziałów
          w ww. działkach? Jeśli tak – to jakie?
    Odp. Do dnia sprzedaży nie zawrą Państwo (ani Pan, ani Pana żona) z przyszłym
    nabywcą wymienionych działek żadnej przedwstępnej umowy sprzedaży.
      9. Czy do dnia sprzedaży udzieli Pan lub Pana żona przyszłemu nabywcy działek nr
        H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V lub jakiejkolwiek innej osobie np.
        pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do
        występowania w imieniu Pana lub Pana żony w sprawach, które dotyczą
        przedmiotowych działek? Jeśli tak:
        a) jakie działania podejmie podmiot działający jako pełnomocnik Pana lub Pana
          żony w związku ze sprzedażą ww. działek?
        b) kto (Pan lub Pana żona, czy podmiot działający jako pełnomocnik) będzie
          pokrywał koszty tych działań?
        c) jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan lub Pana żona udzieli?
    Odp. Do dnia sprzedaży nie udzielili Państwo (ani Pan, ani Pana żona) w Państwa
    imieniu pełnomocnictwa lub innego umocowania prawnego ani przyszłemu nabywcy
    ani żadnej innej osobie np. pośrednikowi do występowania w Państwa imieniu w
    sprawach, które dotyczą wymienionych działek.
      10. Czy od dnia nabycia do dnia sprzedaży działek nr H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O,
        P, R, S, T, U i V poczynił/poczyni Pan lub Pana żona jakiekolwiek nakłady na ich
        ulepszenie, poza nakładami opisanymi we wniosku?
    Odp. Od dnia nabycia do dnia sprzedaży wymienionych działek nie poczynili Państwo i
    nie poczynią (ani Pan, ani Pana żona) innych nakładów na wymienione działki, poza
    nakładami opisanymi we wniosku.
      11. Czy uatrakcyjniał/uatrakcyjni Pan lub Pana żona ww. działki w celu podniesienia
        ich wartości?
    Odp. Nie uatrakcyjniali i nie będą uatrakcyjniać Państwo (ani Pan, ani Pana żona)
    wskazanych we wniosku działek w celu podniesienia ich wartości, poza nakładami
    opisanymi we wniosku.

      12. Czy miał Pan lub Pana żona wpływ na przeznaczenie ww. działek oraz działek nr
        Y i Z w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego?
    Odp. Nie mieli Państwo (ani Pan, ani Pana żona) żadnego wpływu na przeznaczenie
    wymienionych działek w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

## Pytanie

Czy sprzedaż przedmiotowych działek wszystkich łącznie lub każdej z osobna, a także
    sprzedaż udziału w ½ części działek nr Y i Z, będzie opodatkowana podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych (PIT)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Skutki podatkowe odpłatnego zbycia działek gruntu lub każdej z osobna, należy ocenić w
    kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (dalej: PIT). Skoro przedmiotowe działki zostały nabyte ponad 5 lat
    temu licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, to ich sprzedaż
    nie podlega opodatkowaniu PIT, o ile odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu
    działalności gospodarczej.
    Podkreślenia wymaga, że sam podział nieruchomości nie stanowi daty nowego nabycia w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 PIT. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie
    nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem.
    W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych
    działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takie same
    wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd
    czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10
    ust. 1 pkt 8 PIT. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż przepisy
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe
    odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.
    Oceniając przedstawiony stan faktyczny pod kątem spełnienia przesłanki wykonywania
    działalności gospodarczej podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna,
    przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością
    gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Cechą działalności gospodarczej jest ciągłość, powtarzalność, zorganizowany charakter i
    profesjonalizm. Takich cech natomiast nie posiada sprzedaż majątku osobistego.
    Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia
    dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest
    zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Przepisy PIT
    wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy
    czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia
    niektórych formalnych elementów organizacji, np. rejestracji urzędowej, gdyż
    prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak
    działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia
    ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych

    czynności, nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą, w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony częściowo do
    jednego źródła, a częściowo do innego. Wobec powyższego, w celu właściwego
    zakwalifikowania skutków Państwa działań do właściwego źródła przychodu należy ocenić
    zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działek, o których
    mowa we wniosku. Państwa zdaniem brak jest podstaw, aby podejmowane przez Państwa
    czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu
    prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie
    pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 PIT. Nawet „uzbrojenie”
    działek w media, samo w sobie nie świadczy o sprzedaży nieruchomości w okolicznościach
    przewidzianych w art. 5a pkt 6 (zob. wyroki NSA z 12 października 2023 r.,
    II FSK 305/21, II FSK 306/21 i II FSK 307/21).
    Dodatkowym argumentem jest okoliczność przedziału czasowego pomiędzy nabyciem
    działek (od roku 2013 do 2019), a planowaną datą sprzedaży – najwcześniej rokiem 2025.
    Jak podkreślono w wyrokach NSA z 17 stycznia 2024 r., II FSK 485/21, z 12 października
    2023 r., II FSK 305/21, II FSK 306/21 i II FSK 307/21, z 27 października 2023 r., II FSK 933/23,
    z 19 kwietnia 2023 r., II FSK 2545/20, wykładnia językowo-logiczna art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-
    c w z zw. z art. 5a pkt 6 PIT wyklucza możliwość zaliczenia przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości (jej części) do źródła przychodów przewidzianego w art. 10 ust. 1 pkt 3 PIT
    wbrew woli podatnika, jeżeli był on jej właścicielem (lub współwłaścicielem) przez okres
    dłuższy od pięcioletniego okresu między jej nabyciem i zbyciem oraz nie uzewnętrznił w
    sposób obiektywny woli dokonania odpłatnego zbycia tej nieruchomości (jej części) w
    ramach wykonania działalności gospodarczej po upływie owego pięcioletniego okresu
    (przed jej odpłatnym zbyciem). Innymi słowy, dla wykazania przez organ podatkowy
    przesłanek do zaliczenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, której
    właścicielem był podatnik przez okres dłuższy od wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 PIT, do
    źródła w postaci pozarolniczej działalności gospodarczej, konieczne jest łączne zaistnienie
    wszystkich przesłanek przewidzianych w art. 5a pkt 6 PIT jako uzewnętrznienia w sposób
    obiektywny woli podatnika dokonania tego odpłatnego zbycia nieruchomości w ramach
    wykonania działalności gospodarczej.
    Wykładni przepisów prawa podatkowego należy dokonywać w sposób prokonstytucyjny,
    wykluczający możliwość istnienia pułapki legislacyjnej. O jej istnieniu można zaś mówić
    wówczas, gdy podatnik będący kilkanaście lat właścicielem nieruchomości, co do której
    nie uzewnętrznił woli jej nabycia oraz zbycia w ramach wykonywania pozarolniczej
    działalności gospodarczej, po kilku latach od nabycia nieruchomości (np. jako lokaty
    oszczędności lub w drodze darowizny) narażony jest na niekorzystne skutki podatkowe jej
    odpłatnego zbycia. Odpłatne zbycie nieruchomości (lub jej części) dokonane po upływie
    pięciu lat od końca roku, w którym została ona nabyta, co do zasady winno być uznawane
    za działanie w ramach zarządu majątkiem „osobistym”, również w sytuacji, gdy podatnik
    podjął zwykłe działania przypisywane osobie racjonalnie realizującej zamiar uzyskania
    maksymalnych korzyści ze sprzedaży swego majątku, w tym nieruchomości (ich części). Za
    wyjątkiem sytuacji, gdy obiektywnie rzecz biorąc oczywistą wolą podatnika było uprzednie
    zaliczenie zbywanej odpłatnie nieruchomości do towarów handlowych lub środków
    trwałych bezpośrednio wykorzystywanych przez niego „w ramach” prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej – w rozumieniu art. 5a pkt 6 PIT, tj. po łącznym
    spełnieniu przesłanek wymienionych w tym przepisie. Wartość środków przeznaczonych
    na zakup nieruchomości, a w konsekwencji również wartość przychodów z ich sprzedaży
    (w całości lub w części) co do zasady nie ma wpływu na wynik sprawy, jeżeli okoliczności
    towarzyszące zarówno nabyciu nieruchomości, jak i ich odpłatnemu zbyciu (w całości lub
    w części), nie spełniają łącznie wszystkich przesłanek przewidzianych w art. 5a pkt 6 PIT.
    Przy czym każdorazowo przepis ten, a także art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 8 PIT, należy
    wykładać oraz stosować w sposób prokonstytucyjny, wykluczający możliwość istnienia

    pułapki legislacyjnej. W przypadku przedsiębiorcy sprzedającego nieruchomości należy
    zatem każdorazowo badać, czy były one traktowane przez niego jako towar handlowy lub
    środek trwały. Obowiązek wykazania, że podatnik dokonywał sprzedaży nieruchomości w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (w tym niezaewidencjonowanej),
    spełniając łącznie wszystkie przesłanki przewidziane w art. 5a pkt 6 PIT, spoczywa na
    organie podatkowym, jeżeli podatnik nie zadeklarował owej działalności do
    opodatkowania (zob. wyroki NSA z 12 października 2023 r., II FSK 305/21, II FSK 306/21
    oraz II FSK 307/21, a także z 27 października 2023 r., II FSK 933/23).
    Dlatego w realiach rozpoznawanej sprawy kluczowe znaczenie ma upływ czasu pomiędzy
    zakupem nieruchomości (od 2013 r. do 2019 r.) oraz jej planowanym zbyciem od roku
    2025, a także brak Państwa woli, aby dokonywać planowanego odpłatnego zbycia
    nieruchomości w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie można więc uznać,
    że sprzedaż planowana dopiero w roku 2025 będzie miała charakter czynności
    wykonywanych w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części
    oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie daje podstawę by
    przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne
    jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:
      - po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
      - po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz
      - po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej

    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r.
    sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).

    Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług
    podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach
    zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Państwa do
    właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek) będących przedmiotem
    wniosku.
    Ze złożonego przez Państwa wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że w latach 2013-
    2019 zostali Państwo współwłaścicielami na zasadzie małżeńskiej wspólności
    ustawowej następujących działek gruntu: nr A o powierzchni (...) ha; nr B o powierzchni
    (...) ha; nr C o powierzchni (...) ha; nr D o powierzchni (...) ha; udział wynoszący 2/14
    (dwie czternaste części) w niezabudowanej działce gruntu nr E o powierzchni (...) ha; nr
    F o powierzchni (...) ha; nr G o powierzchni (...) ha. Decyzją Wójta Gminy (...) z (...)
    września 2022 r., dokonano zatwierdzenia podziału działek o numerach A, B, C, D i F na
    działki o numerach H (...), I (...), J (...), K (...), L (...), M (...), N (...), O (...), P (...), R (...), S (...), T
    (...), U (...), V (...), W (...) i X (...) pod warunkiem, że przy zbywaniu nowo wydzielonych
    działek zostaną ustanowione odpowiednie służebności zapewniające każdoczesnemu
    właścicielowi nowopowstałych działek dostęp do drogi publicznej. Za spełnienie
    warunku uważa się także sprzedaż wydzielonej działki gruntu wraz ze sprzedażą udziału
    w prawie do działki gruntu stanowiącej drogę wewnętrzną. Celem podziału
    nieruchomości było wydzielenie działek od nr H do nr J, położonych na terenie
    zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (...), działek od nr K do nr V, położonych na
    terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (...), działki nr W, położonej na terenie
    dróg wewnętrznych (...) oraz działki nr X, położonej na terenie drogi publicznej klasy
    lokalnej (...), przeznaczonej na poszerzenie istniejącej drogi publicznej. Decyzją Wójta
    Gminy (...) z dnia (...) września 2022 r., dokonano zatwierdzenia podziału działki nr G na
    działki o numerach AA (...), BB (...), CC (...) i DD (...) pod warunkiem, że przy zbywaniu
    nowo wydzielonych działek zostaną ustanowione odpowiednie służebności
    zapewniające każdoczesnemu właścicielowi nowopowstałych działek dostęp do drogi
    publicznej. Za spełnienie warunku uważa się także sprzedaż wydzielonej działki gruntu
    wraz ze sprzedażą udziału w prawie do działki gruntu stanowiącej drogę wewnętrzną.
    Celem podziału nieruchomości było wydzielenie działek od nr AA do nr CC, położonych
    na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (...) oraz działki nr DD, położonej na
    terenie dróg wewnętrznych (...). Zatwierdzenia projektu podziału dokonano na Państwa
    wniosek. Przedmiotem wniosku są działki o numerach H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P,
    R, S, T, U i V – łącznie 16 działek gruntu położonych na terenie zabudowy mieszkaniowej
    jednorodzinnej, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    gminy (...). Żadna z przedmiotowych działek nie jest zabudowana, nie prowadzili
    Państwo żadnej akcji marketingowej celem ich sprzedaży, nie prowadzili Państwo też
    działalności deweloperskiej polegającej na obrocie nieruchomościami lub budowie
    domów mieszkalnych. Jedynymi działaniami w zakresie wymienionych nieruchomości
    było: wydzielenie drogi wraz z innymi właścicielami okolicznych działek, utwardzenie w
    roku 2023 drogi wewnętrznej (bez nawierzchni, droga szutrowa), a także

    doprowadzenie w roku bieżącym do działek wody i energii elektrycznej ze środków
    własnych Pana i Pana żony. Nie udzielali Państwo żadnych pełnomocnictw do
    zarządzania przedmiotowymi działkami lub do działania w sprawach dotyczących ich
    sprzedaży. Na dzień złożenia wniosku nie ma zawartej żadnej umowy sprzedaży, nie
    występowali Państwo również o pozwolenia na budowę na tych działkach.
    Przedmiotowe działki gruntu od momentu dokonania podziału nie są wykorzystywane
    ani do celów gospodarczych, ani rolnych. Działki nie są wykorzystywane do żadnej
    działalności oraz nie były i nie będą udostępniane osobom trzecim. Działki są uzbrojone
    w sieci, tj. wodociągową, kanalizacyjną i elektryczną. Do momentu zbycia danej działki
    nie będą ponoszone na niej jakiekolwiek inwestycje. Nie zawierali Państwo do tej pory
    żadnych umów przedwstępnych w sprawie tych działek. Działki stanowiące drogę
    wewnętrzną będą sprzedawane w równych udziałach łącznie ze zbywanymi działkami
    pod zabudowę. Nabycie działek objętych zapytaniem nastąpiło dla celów
    zabezpieczenia finansowego rodziny oraz ewentualną realizację celu mieszkaniowego
    Pana i Pana żony oraz Państwa dzieci. Dodatkowo należy wskazać, że aktem
    notarialnym (...) z (...) listopada 2015 r. Pan oraz Pana żona nabyli w drodze darowizny
    od Pana rodziców udział w 1/2 części niezabudowanej nieruchomości o łącznej
    powierzchni (...) ha, położonej w (...) – składającej się z działki nr Y (oznaczona w
    ewidencji gruntów jako grunty orne RIVb i RV) i działki nr Z (oznaczona w ewidencji
    gruntów jako grunty orne RV). Pan wraz z żoną rozważają sprzedaż także tego udziału w
    1/2 części w opisanych wyżej działkach. Na opisanych wyżej działkach nie ponoszono
    żadnych nakładów finansowych na ich uzbrojenie w media, wydzielenie drogi,
    utwardzenie drogi itp. Udziały w działkach nr Y i Z nabyto prywatnie w drodze
    darowizny od osób fizycznych – Pana rodziców. Żadna z przedmiotowych działek nie
    jest zabudowana, nie prowadzono żadnej akcji marketingowej celem ich sprzedaży. W
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, uchwalonym Uchwałą nr (...)
    Rady Miejskiej w (...) z (...) lipca 2005 r, działki przeznaczone są pod zabudowę
    przemysłowo-składową. Nie wykorzystywali, nie wykorzystują i nie będą wykorzystywać
    Państwo udziałów w działkach nr Y i Z do celów osobistych, nie oddawali, nie oddają i
    nie zamierzają oddawać Państwo udziałów w działkach nr Y i Z w najem, dzierżawę albo
    do używania na podstawie innych umów. Nie zawierali i nie będą Państwo zawierać
    żadnych umów przedwstępnych sprzedaży z przyszłym nabywcą udziałów w działkach
    nr Y i Z. Nie udzielali i nie zamierzają Państwo udzielać ani przyszłemu nabywcy, ani
    innym osobom np. pośrednikom, pełnomocnictw bądź innych umocowań prawnych do
    występowania w imieniu kogokolwiek z nas w sprawach dotyczących przedmiotowych
    działek. W stosunku do działek nr Y i Z do dnia sprzedaży udziałów w tych działkach nie
    zamierzają Państwo prowadzić i nie będą Państwo wykonywać jakichkolwiek działań,
    które mogłyby zwiększyć wartość tych działek lub uatrakcyjnić je dla celów sprzedaży. W
    okresie od złożenia wniosku do momentu sprzedaży nie zawrą Państwo żadnej umowy
    przedwstępnej oraz nie wystąpią Państwo o pozwolenie na budowę. Nie zamierzają
    Państwo nabywać w przyszłości nieruchomości w celu ich sprzedaży. Działki będące
    przedmiotem wniosku zostały przez Państwa nabyte wyłącznie w celu zabezpieczenia
    finansowego rodziny na przyszłość. Do dnia sprzedaży nie zawrą Państwo z przyszłym
    nabywcą działek H, I, AA, BB, CC, K, I, M, N, O, P, R, S, T, U i V żadnej przedwstępnej
    umowy sprzedaży. Do dnia sprzedaży nie udzielili Państwo w Państwa imieniu
    pełnomocnictwa lub innego umocowania prawnego ani przyszłemu nabywcy ani żadnej
    innej osobie np. pośrednikowi do występowania w Państwa imieniu w sprawach, które
    dotyczą działek nr H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V. Od dnia nabycia do dnia
    sprzedaży działek nr H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V nie poczynili Państwo i
    nie poczynią innych nakładów na wymienione działki, poza nakładami opisanymi we
    wniosku. Nie uatrakcyjniali i nie będą uatrakcyjniać Państwo ww. działek w celu
    podniesienia ich wartości, poza nakładami opisanymi we wniosku. Nie mieli Państwo
    żadnego wpływu na przeznaczenie ww. działek oraz działek nr Y i nr Z w miejscowym
    planie zagospodarowania przestrzennego. Przez zabezpieczenie finansowe rozumieją
    Państwo zabezpieczenie rodzinnego, zgromadzonego majątku przed mogącymi się

    pojawić w przyszłości zagrożeniami w postaci inflacji, niewypłacalności instytucji
    finansowych, denominacji pieniądza, rozruchami lub wojnami mogącymi spowodować
    deprecjację (spadek wartości) majątku rodzinnego. Jest to pojęcie znane powszechnie,
    więc nie powinno budzić wątpliwości. Szczególną formą zabezpieczenia finansowego
    jest nabycie nieruchomości, które z reguły nie poddają się w większym stopniu
    wskazanym wyżej zagrożeniom, utrzymując swoją wartość. Natomiast w przypadku
    pojawienia się konieczności wydatkowania środków pieniężnych na inne potrzeby
    rodzinne (leczenie, profilaktyka i ochrona zdrowia, wypoczynek, wspomaganie członków
    rodziny, zapewnienie godziwego bytu sobie i członkom rodziny, etc.), jak to będzie
    miało miejsce w Państwa rodzinie, zbycie części majątku w postaci nieruchomości
    pozwala na odzyskanie funduszy w formie pieniężnej, uprzednio ulokowanych w
    nieruchomościach.
    Opisane powyżej działania, w odniesieniu do działek nr H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P,
    R, S, T, U i V, które zostały przez Państwa podjęte nie należą do zakresu zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Całokształt podejmowanych przez Państwa czynności
    wskazuje bowiem jednoznacznie na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami
    polegającą na wykorzystaniu majątku prywatnego dla celów zarobkowych. Zatem
    planowaną sprzedaż działek należy uznać za dokonaną w warunkach wskazujących na
    handlowy charakter.
    Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że nabywanie wielu nieruchomości na
    przestrzeni lat (siedem działek w ciągu 7 lat) oraz podjęte działania związane z tymi
    nieruchomościami noszą znamiona działalności gospodarczej. Państwa celem przy
    nabywaniu wszystkich nieruchomości – jak sami Państwo wskazują – było wyłącznie
    zabezpieczenie finansowe rodziny na przyszłość, a więc była to forma lokaty kapitału.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują na ścisłe związanie zakupu nieruchomości
    (działek nabytych w latach 2013-2019 – nr A, B, C, D, E, F, G, które uległy dalszym
    podziałom) oraz podjętych z nimi działań z prowadzoną przez Państwa działalnością
    gospodarczą. Państwa zamiarem towarzyszącym przy nabyciu w latach 2013-2019
    siedmiu działek była chęć ulokowania posiadanych środków (zabezpieczenie
    finansowe). Można więc uznać, że kupno tych nieruchomości posiada cechy swego
    rodzaju inwestycji. Potraktowali Państwo – jak sami Państwo wskazali – zakup
    przedmiotowych nieruchomości jako zabezpieczenie zgromadzonego majątku przed
    mogącymi się pojawić w przyszłości zagrożeniami mogącymi spowodować deprecjację
    (spadek wartości) majątku rodzinnego. Natomiast późniejsze zbycie części majątku w
    postaci nieruchomości pozwala na odzyskanie funduszy w formie pieniężnej, uprzednio
    ulokowanych w nieruchomościach. Zatem w chwili nabycia gruntów mieli Państwo
    zamiar osiągnięcia zysku.
    Nie ulega wątpliwości, że zakres dokonywanych czynności prowadzący do
    przygotowania wydzielonych nieruchomości (działek) – tj. wystąpili Państwo o podział
    nabytych przez Państwa działek, w wyniku którego powstały działki o nr H, I, AA, BB, CC,
    K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V mające być przedmiotem sprzedaży, wydzielili Państwo
    drogę, w 2023 r. utwardzili Państwo drogę wewnętrzną, a także doprowadzili Państwo
    do działek wodę oraz energię elektryczną z własnych środków – do sprzedaży nie jest
    typowy dla działań podejmowanych przez osoby fizyczne w zakresie zarządzania
    majątkiem osobistym – prywatnym. Opisane działania celem sprzedaży działek są
    przejawem Państwa profesjonalnej i zorganizowanej aktywności, której nie sposób
    uznać za typowe (zwykłe) rozporządzanie majątkiem osobistym. Powyższe czynności
    zostały wykonane w celu przygotowania do sprzedaży działek powstałych z podziału
    siedmiu działek nabytych w latach 2013-2019. Nie bez znaczenia pozostaje tu również
    liczba planowanych do sprzedaży działek.

    A zatem dokonywali Państwo inwestycji w zakresie zakupu nieruchomości a następnie
    ich podziału na mniejsze działki, dzięki któremu sprzedawane nieruchomości są
    najbardziej atrakcyjne z punktu widzenia potencjalnego nabywcy, co prowadzi do
    wzrostu ich wartości.
    Całokształt działań podejmowanych przez Państwa wskazuje, że wykorzystanie
    posiadanego majątku nie ma charakteru osobistego (prywatnego), a profesjonalny.
    Tego rodzaju rozporządzanie majątkiem stanowi o jego zarobkowym charakterze i
    determinuje jego wyłączenie z Państwa majątku osobistego. Przy czym należy podnieść,
    że posiadane przez Państwa nieruchomości w żadnym momencie nie służyły do
    zaspokajania Państwa celów osobistych (przez cały czas ich posiadania przez Państwa
    były odłogowane).
    A zatem okoliczności faktyczne wskazują, że podejmowane działania nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, lecz stanowią aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami. Są przejawem zorganizowanej aktywności
    nakierowanej na podniesienie atrakcyjności posiadanych gruntów w celu uzyskania jak
    największego zarobku i ich sprzedaży. Całokształt czynności podejmowanych przez
    Państwa w odniesieniu do sprzedaży działek powstałych z podziału działek nabytych w
    latach 2013-2019 jednoznacznie wskazuje na fakt, że dokonywanych transakcji
    sprzedaży działek nie można uznać za zbycie majątku prywatnego.
    Działania te miały charakter zarobkowy, były wykonywane w sposób zorganizowany i
    ciągły. Przedstawione okoliczności sprawy wskazują na zamiar sprzedaży przez Państwa
    opisanych we wniosku działek powstałych z podziału w sposób profesjonalny i z
    zyskiem. Zatem podjęli Państwo czynności, których celem było i będzie uatrakcyjnienie
    przedmiotowych działek, w przeciwnym bowiem razie podjęte przez Państwa czynności
    byłyby nieuzasadnione.
    Zatem, całokształt Państwa działań niczym istotnie się nie różni od działań, które
    podejmuje profesjonalista zajmujący się sprzedażą nieruchomości w ramach prowadzonej
    przez siebie działalności gospodarczej. Ponadto, dokonywane przez Państwa czynności
    świadczą bezsprzecznie o celowych działaniach, które zmierzały do uatrakcyjnienia
    nieruchomości inwestycyjnie. Nie sposób tutaj mówić o przypadkowym i okazjonalnym
    charakterze czynności, którym nie można przypisać cech osiągnięcia korzyści finansowej.
    Podjęli Państwo ciąg świadomych, aktywnych i zorganizowanych działań, angażując przy
    tym czas i środki, noszących znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tak więc, w niniejszej sprawie, Państwa działania świadczą o celowym działaniu
    wypełniającym cechy działalności gospodarczej i wskazują na handlowy i zarobkowy
    charakter dokonywanych przez Państwa czynności.
    W świetle powyższego stwierdzam, że uzyskany przez Państwa przychód z planowanej
    sprzedaży działek o numerach H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V należy
    zakwalifikować jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, bowiem
    okoliczności wskazane we wniosku prowadzą do wniosku, że Państwa działania są
    przejawem profesjonalnej i zorganizowanej aktywności, nakierowanej na osiągnięcie
    zysku. Wszystkie ww. czynności – składające się na okoliczności sprawy – jednoznacznie
    wskazują, że podejmują Państwo działania w sposób profesjonalny (tak jak to czynią
    przedsiębiorcy, zajmujący się obrotem nieruchomościami) i nakierowane są one na
    uzyskanie przez Państwa korzyści finansowej. Podejmowane przez Państwa działania,
    oceniane łącznie, nie mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem lecz mają
    wymienione wcześniej cechy działalności gospodarczej.
    W konsekwencji, sprzedaż opisanych we wniosku działek H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O,
    P, R, S, T, U i V w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    należy rozpatrywać w ramach działalności gospodarczej, co spowoduje powstanie
    przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że przychód uzyskany przez Państwa z
    przedmiotowej sprzedaży winien być opodatkowany zgodnie z zasadami
    przewidzianymi dla tego właśnie źródła, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Kwalifikacja taka wyklucza natomiast przypisanie rzeczonych środków ze sprzedaży do
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a którym to źródłem jest odpłatne zbycie nieruchomości.
    Sytuacja taka nie zajdzie natomiast w odniesieniu do planowanej sprzedaży udziałów w
    działkach nr Y i nr Z.
    Powyższe udziały w działkach nr Y i nr Z nabyli Państwo w drodze darowizny od Pana
    rodziców, udział w 1/2 części niezabudowanej nieruchomości o łącznej powierzchni (...) ha,
    położonej w (...) – składającej się z działki nr Y (oznaczona w ewidencji gruntów jako grunty
    orne RIVb i RV) i działki nr Z (oznaczona w ewidencji gruntów jako grunty orne RV).
    Rozważą Pan wraz z żoną sprzedaż także tego udziału w 1/2 części w opisanych wyżej
    działkach. Na opisanych wyżej działkach nie ponoszono żadnych nakładów finansowych
    na ich uzbrojenie w media, wydzielenie drogi, utwardzenie drogi, itp. Udziały w działkach
    nr Y i Z nabyto prywatnie w drodze darowizny od osób fizycznych – Pana rodziców. Żadna
    z przedmiotowych działek nie jest zabudowana, nie prowadzono żadnej akcji
    marketingowej celem ich sprzedaży. W miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego, działki przeznaczone są pod zabudowę przemysłowo-składową.
    Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż udziałów w
    działkach nr Y i nr Z wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z okoliczności sprawy wynika, że w odniesieniu do ww. działek nie podjęli/nie podejmą
    Państwo ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu
    nieruchomościami. Nie dokonywali/nie dokonują Państwo żadnych czynności w celu
    uatrakcyjnienia działek, nie uzbrajali Państwo terenu działek, nie występowali Państwo o
    opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego czy jego zmianę, nie
    podejmowali Państwo działań w celu uzyskania decyzji w sprawie pozwolenia na budowę.
    Działki nie były przedmiotem umowy dzierżawy. Nie mają Państwo podpisanej żadnej
    umowy przedwstępnej na zbycie działek. Nie zawarli Państwo, a także nie będą zawierali
    umowy pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, która miałaby na celu doprowadzenie
    do zbycia działek oraz nie prowadzą Państwo działań marketingowych. W analizowanej
    sytuacji nie wynika zatem, aby wystąpił taki ciąg zdarzeń, które jednoznacznie by
    przesądzały, że sprzedaż udziałów w działkach nr Y i nr Z wypełnia przesłanki działalności
    gospodarczej. Nie dokonywali Państwo czynności typowych dla profesjonalnego obrotu
    nieruchomościami, wykonywanych przez handlowców.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Państwa w stosunku do działek nr
    Y i nr Z wskazują, że mieszczą się one w zwykłych działaniach związanych z właściwym
    zarządem własnym majątkiem. W konsekwencji, istotą Państwa działań nie jest
    prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota
    przychodu uzyskana ze sprzedaży tych działek nie będzie stanowiła przychodu ze źródła
    pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Państwa wskazuję, że
    skutki podatkowe planowanej sprzedaży udziałów w działkach nr Y i nr Z należy ocenić w
    kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z treści powołanego powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości
    lub praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty

    podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym został
    określony zgodnie w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu Cywilnego (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Za datę nabycia udziałów w działkach nr Y i nr Z należy w Państwa sytuacji przyjąć datę
    nabycia przez Państwa nieruchomości na podstawie darowizny, tj. 2015 r. Planują
    Państwo sprzedaż udziałów w działkach najwcześniej w 2025 r., a więc po upływie pięciu
    lat od końca roku kalendarzowego, w którym zostały one nabyte w drodze darowizny. W
    konsekwencji przychód ze sprzedaży udziałów w działkach nr Y i nr Z nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ
    pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Tym samym, sprzedaż przez Państwa przedmiotowych działek nie będzie wiązała się z
    obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Podsumowując, przychody uzyskane z planowanej przez Państwa sprzedaży działek nr H,
    I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V (wszystkich łącznie lub każdej z osobna),
    będących przedmiotem wniosku, będą kwalifikowane do przychodów z pozarolniczej

    działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Przychody te będą podlegały opodatkowaniu przez
    Państwa zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła, tj. w ramach
    działalności gospodarczej.
    W odniesieniu do przychodów uzyskanych z planowanej sprzedaży udziałów w ½ części w
    działkach nr Y i nr Z, nabytych przez Państwa w drodze darowizny od Pana rodziców,
    stwierdzam, że nie będą one kwalifikowane do przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Nie będą one również stanowić dla Państwa źródła przychodu z
    odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych, ponieważ upłynął już pięcioletni okres, o którym mowa w ww.
    przepisie. Tym samym, nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z
    tego tytułu.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych w części dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 2. Natomiast w
    zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 5 oraz nr 6 (ostatecznie sformułowanych w
    uzupełnieniu wniosku) dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie
    wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie informuję, że w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Zatem, wydając przedmiotową
    interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądów wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.