Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.1.2022.2.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-10
Teza: • opodatkowanie otrzymanej przez Miasto dotacji na realizację projektu, • prawa do odliczenia w całości lub części kwot podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu dotyczące montażu ogniw fotowoltaicznych na budynkach użyteczności publicznej.
Słowa kluczowe: budynek; dotacja; gmina; odliczenia-odliczenie częściowe; użyteczność-użyteczność publiczna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest **prawidłowe** w części dotyczącej:

*   braku opodatkowania otrzymanej przez Miasto dotacji na realizację projektu,
*   braku prawa do odliczenia w całości lub części kwot podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w odniesieniu do budynków Miejskiej Biblioteki Publicznej, Szkoły Podstawowej nr (\`(...)\`), Przedszkola Miejskiego nr (\`(...)\`), Przedszkola Miejskiego nr (\`(...)\`), Przedszkola Miejskiego nr (\`(...)\`), Przedszkola Miejskiego nr (\`(...)\`).

i **nieprawidłowe** w części dotyczącej braku prawa do odliczenia w całości lub części kwot podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w odniesieniu do pozostałych budynków.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

*   opodatkowania otrzymanej przez Miasto dotacji na realizację projektu,
*   prawa do odliczenia w całości lub części kwot podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 lutego 2022 r. (wpływ 28 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W latach 2022 - 2023 Miasto będzie realizować projekt w ramach Programu Polski Ład pn. „(…)”.

Instalacja swoim zasięgiem obejmie kompleksowe zaprojektowanie i wybudowanie systemów modułów fotowoltaicznych wytwarzających energię elektryczną zainstalowanych na terenie nieruchomości stanowiących własność Miasta wraz z ich przyłączeniem do sieci elektroenergetycznej oraz uruchomieniem i uzyskaniem niezbędnej do uruchomienia i eksploatacji dokumentacji formalno-prawnej.

Projekt zakłada wykonanie 14 mikroinstalacji o mocy do 50 KWP na 14 obiektach użyteczności publicznej, m. in. na budynkach oddanych w trwały zarząd miejskim jednostkom budżetowym oraz miejskiej bibliotece publicznej posiadającej samodzielną osobowość prawną.

Faktury i rachunki związane z realizacją projektu będą wystawiane na Miasto (…).

Powyższa inwestycja, będzie realizowana na budynkach, które służą przede wszystkim do wypełniania zadań publicznoprawnych gminy.

W miejskich jednostkach oświatowych występują czynności niepodlegające VAT (usługi edukacyjne), usługi zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz.685) oraz czynności opodatkowane (np. najem powierzchni). Zyski z tytułu najmu obiektów nie są znaczące w skali budżetu poszczególnych jednostek budżetowych, jak i w skali budżetu Miasta.

Również w dwóch jednostkach budżetowych: Urzędzie Miasta i Zarządzie Gospodarki Komunalnej występują czynności opodatkowane, zwolnione i niepodlegające VAT. Instalacja będzie zasilała w energię elektryczną budynki administracyjne powyższych jednostek, będzie miała jedynie pośredni wpływ na prowadzoną przez jednostki opodatkowaną działalność gospodarczą, mającą na celu jedynie zabezpieczenie wykonywania przez Miasto zadań statutowych.

Miejska Biblioteka Publiczna nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem od towarów i usług.

Zmodernizowane obiekty będą służyły działalności mieszanej.

Skalę prowadzonej działalności w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług na obiektach, na których planowane jest powyższa inwestycja obrazują poniższe wskaźniki.

W miejskich jednostkach organizacyjnych w roku 2021 wyliczonych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celu działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193) jednostkowych wstępnych proporcji wykorzystywania nabywanych towarów i usług do działalności gospodarczej oraz wysokości współczynnika proporcji stosowanego do odliczenia podatku od towarów i usług kształtował się następująco:

*   Szkoła podstawowa nr 1 - wartość prewspółczynnika 4%, wartość WSS 9%,
*   Szkoła podstawowa nr 3 - wartość prewspółczynnika 4%, wartość WSS 6%,
*   Szkoła podstawowa nr 4 - wartość prewspółczynnika 4%, wartość WSS 4%,
*   Szkoła podstawowa nr 5 - wartość prewspółczynnika 5%, wartość WSS 0%,
*   Szkoła podstawowa nr 6 - wartość prewspółczynnika 3%, wartość WSS 1%,
*   Zespół Szkolno-Przedszkolny nr 1 - wartość prewspółczynnika 2%, wartość WSS 3%,
*   Przedszkole Miejskie nr 1 - wartość prewspółczynnika 7%, wartość WSS 0%,
*   Przedszkole Miejskie Nr 3 - wartość prewspółczynnika 3%, wartość WSS 0%,
*   Przedszkole Miejskie Nr 4 - wartość prewspółczynnika 12%, wartość WSS 1%,
*   Przedszkole Miejskie Nr 6 - wartość prewspółczynnika 9%, wartość WSS 0%,
*   Miejska Szkoła Artystyczna - wartość prewspółczynnika 5%, wartość WSS 100%,
*   Zarząd Gospodarki Komunalnej - wartość prewspółczynnika 23%, wartość WSS 54%,
*   Urząd Miasta - wartość prewspółczynnika 5%, wartość WSS 100%.

Biorąc pod uwagę powyższe, aby zobrazować skalę jak marginalne są dochody opodatkowane w stosunku do dochodów przeznaczonych na zadania statutowe Miasta, Wnioskodawca przedstawia dane za ostatnie półrocze 2021 roku na przykładzie jednostek oświatowych. Średniomiesięczne dochody brutto z działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT w jednostkach oświatowych wyniosły w tym okresie 11.763,48 zł, w stosunku do dochodów ogółem Miasta, które wyniosły 124.360.314,48 zł, co stanowi 0,06%. Natomiast średniomiesięczne odliczenie podatku naliczonego przez jednostki oświatowe w I półroczu 2021 roku to kwota 366,63 zł, przy wydatkach wykonanych ogółem przez Miasto w wysokości 107.432.921,74 zł co stanowi 0%.

Powyższy wydatek związany z inwestycją „(\`(...)\`)” ma bezpośredni związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu, ewentualne doszukiwanie się pośredniego wpływu tych czynności na działalność opodatkowaną nie może prowadzić do zmiany kwalifikacji z punktu widzenia możliwości zastosowania odliczenia. Taki związek jest bowiem zbyt nieuchwytny i marginalny dla budżetu Miasta w stosunku do wyraźnego związku tych wydatków do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

### W przygotowaniu jest postępowanie przetargowe na realizację ww. zadania, w którym zostanie wyodrębnione wykonanie mikroinstalacji na każdym z budynków, wobec powyższego Miasto będzie miało możliwość wyodrębnienia nakładów inwestycyjnych na każdy z budynków biorący udział w projekcie.

### Efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane w następujący sposób (dane na podstawie roku 2021) :

### 1\. Szkoła podstawowa nr 1

### Budynek służy przede wszystkim zapewnieniu realizacji czynności niepodlegających VAT (usługi edukacyjne), usługom zwolnionym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685) oraz do czynności opodatkowanych (np. najem powierzchni).

### 2\. Szkoła podstawowa nr 3

### Budynek służy przede wszystkim zapewnieniu realizacji czynności niepodlegających VAT (usługi edukacyjne), usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685) oraz do czynności opodatkowanych (np. najem powierzchni).

### 3\. Szkoła podstawowa nr 4

### Budynek służy przede wszystkim zapewnieniu realizacji czynności niepodlegających VAT (usługi edukacyjne), usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685) oraz do czynności opodatkowanych (np. najem powierzchni).

### 4\. Szkoła podstawowa nr 5

### Budynek służy przede wszystkim zapewnieniu realizacji czynności niepodlegających VAT (usługi edukacyjne), usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685).

### 5\. Szkoła podstawowa nr 6

### Budynek służy przede wszystkim zapewnieniu realizacji czynności niepodlegających VAT (usługi edukacyjne), usługi zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685) oraz czynności opodatkowane (np. najem powierzchni).

### 6\. Zespół Szkolno-Przedszkolny nr 1

### Budynek służy przede wszystkim zapewnieniu realizacji czynności niepodlegających VAT (usługi edukacyjne), możliwe będą usługi zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685) oraz do czynności opodatkowanych (np. najem powierzchni).

### 7\. Przedszkole Miejskie nr 1

### Budynek służy przede wszystkim zapewnieniu realizacji czynności niepodlegających VAT (usługi edukacyjne).

### 8\. Przedszkole Miejskie Nr 3

### Budynek służy przede wszystkim zapewnieniu realizacji czynności niepodlegających VAT (usługi edukacyjne).

### 9\. Przedszkole Miejskie Nr 4

### Budynek służy przede wszystkim zapewnieniu realizacji czynności niepodlegających VAT (usługi edukacyjne) oraz czynności opodatkowanej (wynajem placu zabaw poza budynkiem jednostki) ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685).

### 10\. Przedszkole Miejskie Nr 6

### Budynek służy przede wszystkim zapewnieniu realizacji czynności niepodlegających VAT (usługi edukacyjne) oraz usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz.685).

### 11\. Miejska Szkoła Artystyczna

### Budynek służy przede wszystkim zapewnieniu realizacji czynności niepodlegających VAT (usługi edukacyjne) oraz czynności opodatkowanych (np. najem powierzchni) ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz.685).

### 12\. Zarząd Gospodarki Komunalnej

### Budynek służy przede wszystkim zapewnieniu realizacji czynności niepodlegających VAT (usługi na rzecz mieszkańców, utrzymanie porządku w mieście), usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz.685) oraz czynności opodatkowanych (np. najem powierzchni).

### 13\. Urząd Miasta

### Instalacja będzie zasilała w energię elektryczną budynek administracyjny powyższej jednostki, będzie miała na celu jedynie zabezpieczenie wykonywania przez Miasto zadań statutowych. W budynku urzędu miasta nie wynajmuje się powierzchni.

### W ostatnim okresie ustalono, iż w ramach realizacji ww. zadania mikroinstalacja będzie wykonana również na obiekcie:

### 14\. Miejskiego Przedszkola Nr 5

### Budynek służy przede wszystkim zapewnieniu realizacji czynności niepodlegających VAT (usługi edukacyjne).

Możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do każdego budynku objętego projektem odrębnie, wygląda następująco:

### 1\. Szkoła podstawowa nr 1

### Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

### 2\. Szkoła podstawowa nr 3

### Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

### 3\. Szkoła podstawowa nr 4

### Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

### 4\. Szkoła podstawowa nr 5

### Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

### 5\. Szkoła podstawowa nr 6

### Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

### 6\. Zespół Szkolno-Przedszkolny nr 1

### Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

### 7\. Przedszkole Miejskie nr 1

### Nie dotyczy.

### 8\. Przedszkole Miejskie Nr 3

### Nie dotyczy.

### 9\. Przedszkole Miejskie Nr 4

### Nie dotyczy.

### 10\. Przedszkole Miejskie Nr 6

### Nie dotyczy.

### 11\. Miejska Szkoła Artystyczna

### Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

### 12\. Zarząd Gospodarki Komunalnej

### Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

### 13\. Urząd Miasta

### Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

### W ostatnim okresie zapadły decyzję, iż w ramach realizacji w/w zadania mikroinstalacja będzie wykonana również na obiekcie:

### 14\. Miejskiego Przedszkola Nr 5

### Nie dotyczy

### Ponadto w zakresie budynków objętych projektem Miasto wskazało, że:

### 1\. Szkoła podstawowa nr 1

### Efekt zrealizowanego projektu będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku VAT, aczkolwiek związek jest zbyt nieuchwytny i marginalny dla budżetu Miasta w stosunku do wyraźnego związku tych wydatków do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

### I tak na przykładzie 2021 roku dochody wykonane z tytułu zadań statutowych jednostki wyniosły 277.953,76 zł, natomiast należności netto z tytułu czynności opodatkowanych 32.912,08 zł, w tym należności zwolnione od podatku VAT 23.546,12 zł.

### W przyszłości nie planuje się prowadzenia działalności komercyjnej na szerszą skalę na obiekcie szkoły. Wszelkie najmy służą jedynie zapewnieniu mieszkańcom miasta dostępu do kultury i upowszechniania sportu na terenie Miasta (\`(...)\`).

### 2\. Szkoła podstawowa nr 3

### Efekt zrealizowanego projektu będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku VAT, aczkolwiek związek jest zbyt nieuchwytny i marginalny dla budżetu Miasta w stosunku do wyraźnego związku tych wydatków do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

### I tak na przykładzie 2021 roku dochody wykonane z tytułu zadań statutowych jednostki wyniosły 277.679,46 zł, natomiast należności netto z tytułu czynności opodatkowanych 16.444,36 zł, w tym należności zwolnione od podatku VAT 11.395,40 zł.

### W przyszłości nie planuje się prowadzenia działalności komercyjnej na szerszą skalę na obiekcie szkoły. Wszelkie najmy służą jedynie zapewnieniu mieszkańcom miasta dostępu do kultury i upowszechniania sportu na terenie Miasta (\`(...)\`).

### 3\. Szkoła podstawowa nr 4

### Efekt zrealizowanego projektu będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku VAT, aczkolwiek związek jest zbyt nieuchwytny i marginalny dla budżetu Miasta w stosunku do wyraźnego związku tych wydatków do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

### I tak na przykładzie 2021 roku dochody wykonane z tytułu zadań statutowych jednostki wyniosły 306.449,77 zł, natomiast należności netto z tytułu czynności opodatkowanych 22.672,66 zł, w tym należności zwolnione od podatku VAT 20.624,00 zł.

### W przyszłości nie planuje się prowadzenia działalności komercyjnej na szerszą skalę na obiekcie szkoły. Wszelkie najmy służą jedynie zapewnieniu mieszkańcom miasta dostępu do kultury i upowszechniania sportu na terenie Miasta (\`(...)\`).

### 4\. Szkoła podstawowa nr 5

### Efekt zrealizowanego projektu będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT, aczkolwiek związek jest zbyt nieuchwytny i marginalny dla budżetu Miasta w stosunku do wyraźnego związku tych wydatków do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

### I tak na przykładzie 2021 roku dochody wykonane z tytułu zadań statutowych jednostki wyniosły 283.491,57 zł, natomiast należności zwolnione od podatku VAT 7.402,20 zł.

### W przyszłości nie planuje się prowadzenia działalności komercyjnej na szerszą skalę na obiekcie szkoły. Wszelkie przyszłe najmy służyć będą jedynie zapewnieniu mieszkańcom miasta dostępu do kultury i upowszechniania sportu na terenie Miasta (\`(...)\`).

### 5\. Szkoła podstawowa nr 6

### Efekt zrealizowanego projektu będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku VAT, aczkolwiek związek jest zbyt nieuchwytny i marginalny dla budżetu Miasta w stosunku do wyraźnego związku tych wydatków do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

### I tak na przykładzie 2021 roku dochody wykonane z tytułu zadań statutowych jednostki wyniosły 223.735,20 zł, natomiast należności netto z tytułu czynności opodatkowanych 1.463,40 zł.

### W przyszłości nie planuje się prowadzenia działalności komercyjnej na szerszą skalę na obiekcie szkoły. Wszelkie najmy służą jedynie zapewnieniu mieszkańcom miasta dostępu do kultury i upowszechniania sportu na terenie Miasta (\`(...)\`).

### 6\. Zespół Szkolno-Przedszkolny nr 1

### Efekt zrealizowanego projektu będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku VAT, aczkolwiek związek jest zbyt nieuchwytny i marginalny dla budżetu Miasta w stosunku do wyraźnego związku tych wydatków do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

### I tak na przykładzie 2021 roku dochody wykonane z tytułu zadań statutowych jednostki wyniosły 372.934,33 zł, natomiast należności netto z tytułu czynności opodatkowanych 4211,41 zł.

### W przyszłości nie planuje się prowadzenia działalności komercyjnej na szerszą skalę na obiekcie zespołu szkolno-przedszkolnego.

### 7\. Przedszkole Miejskie nr 1

### Nie dotyczy.

### 8\. Przedszkole Miejskie Nr 3

### Nie dotyczy.

### 9\. Przedszkole Miejskie Nr 4

### Efekt zrealizowanego projektu będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych, aczkolwiek związek jest zbyt nieuchwytny i marginalny dla budżetu Miasta w stosunku do wyraźnego związku tych wydatków do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

### I tak na przykładzie 2021 roku dochody wykonane z tytułu zadań statutowych jednostki wyniosły 209.679,62, natomiast należności netto z tytułu czynności opodatkowanych 593,49 zł (najem placu zabaw poza budynkiem przedszkola).

### W przyszłości nie planuje się prowadzenia działalności komercyjnej na szerszą skalę na obiekcie przedszkola. Wszelkie najmy służą jedynie upowszechnianiu sportu wśród najmłodszych mieszkańców miasta (\`(...)\`).

### 10\. Przedszkole Miejskie Nr 6

### Efekt zrealizowanego projektu będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT, aczkolwiek związek jest zbyt nieuchwytny i marginalny dla budżetu Miasta w stosunku do wyraźnego związku tych wydatków do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

### I tak na przykładzie 2021 roku dochody wykonane z tytułu zadań statutowych jednostki wyniosły 207.809,27 zł, natomiast należności zwolnione od podatku VAT 2.154,96 zł.

### W przyszłości nie planuje się prowadzenia działalności komercyjnej na szerszą skalę na obiekcie przedszkola.

### 11\. Miejska Szkoła Artystyczna

### Efekt zrealizowanego projektu będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych, aczkolwiek związek ich jest zbyt nieuchwytny i marginalny dla budżetu Miasta w stosunku do wyraźnego związku tych wydatków do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

### I tak na przykładzie 2021 roku należności netto z tytułu czynności opodatkowanych 126.100 zł. Co w skali dochodów ogółem Miasta stanowi 1% wpływów do budżetu Miasta.

### W przyszłości nie planuje się prowadzenia działalności komercyjnej na szerszą skalę na obiekcie szkoły. Wszelkie najmy służą jedynie zapewnieniu mieszkańcom miasta dostępu do kultury na terenie Miasta (\`(...)\`).

### 12\. Zarząd Gospodarki Komunalnej

### Efekt zrealizowanego projektu będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku VAT, aczkolwiek związek jest zbyt nieuchwytny i marginalny dla budżetu Miasta w stosunku do wyraźnego związku tych wydatków do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT. Instalacja będzie zasilała w energię elektryczną budynek administracyjny i gospodarczy Zarządu Gospodarki Komunalnej, będzie miała jedynie pośredni wpływ na prowadzoną przez jednostkę opodatkowaną (np. najmy powierzchni, płatny parking na terenie Miasta) i zwolnioną działalność gospodarczą, ma na celu głównie zabezpieczenie wykonywania przez Zarząd Gospodarki Komunalnej zleconych przez Miasto zadań statutowych (m. in. zarządzaniem cmentarzami i mieszkaniowym zasobem miasta, utrzymaniem porządku w mieście, utrzymaniem miejskiej zieleni).

### I tak na przykładzie 2021 roku dochody wykonane z tytułu zadań statutowych jednostki wyniosły 3.145.408,66 zł, natomiast należności netto z tytułu czynności opodatkowanych 2.896.619,66 zł, w tym należności zwolnione od podatku VAT 1.350.106,37 zł.

### 13\. Urząd Miasta

### Efekt zrealizowanego projektu będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku VAT, aczkolwiek związek jest zbyt nieuchwytny i marginalny dla budżetu Miasta w stosunku do wyraźnego związku tych wydatków do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT. Instalacja będzie zasilała w energię elektryczną budynek Urzędu Miasta, będzie miała jedynie pośredni wpływ na prowadzoną przez jednostkę opodatkowaną i zwolnioną działalność gospodarczą, ma na celu jedynie zabezpieczenie wykonywania przez Miasto zadań statutowych.

### I tak na przykładzie 2021 roku dochody wykonane z tytułu zadań statutowych jednostki wyniosły 10.898.151,58 zł, natomiast należności netto z tytułu czynności opodatkowanych 2.272.417,29 zł, w tym należności zwolnione od podatku VAT 336,30 zł.

### Czynności opodatkowane przez jednostkę Urząd Miasta to m.in. komunikacja miejska (od 1 lutego 2022 roku całkowicie bezpłatna dla ogółu korzystających w mieście), sprzedaż gruntów i lokali, odpłatne służebności gruntów, opłaty z tytułu wieczystego użytkowania oraz opłaty za przekształcenie użytkowania wieczystego gruntów, sprzedaż zużytego sprzętu elektronicznego na rzecz pracowników. Jak obrazuje powyższy katalog czynności opodatkowanych nie ma ona bezpośredniego wpływu na korzystanie przez jednostkę z efektu założenia instalacji fotowoltaicznej na budynku urzędu.

### W ostatnim okresie zapadły decyzję, iż w ramach realizacji ww. zadania mikroinstalacja będzie wykonana również na obiekcie:

### 14\. Miejskiego Przedszkola Nr 5

### Nie dotyczy

W sytuacji, gdy efekty ww. projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i zwolnionych, to możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności, w stosunku do każdego budynku objętego projektem odrębnie, wygląda następująco:

### 1\. Szkoła podstawowa nr 1

### Nie ma możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

### 2\. Szkoła podstawowa nr 3

### Nie ma możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

### 3\. Szkoła podstawowa nr 4

### Nie ma możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

### 4\. Szkoła podstawowa nr 5

### Nie ma możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

### 5\. Szkoła podstawowa nr 6

### Nie ma możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

### 6\. Zespół Szkolno-Przedszkolny nr 1

### Nie ma możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

### 7\. Przedszkole Miejskie nr 1

### Nie dotyczy.

### 8\. Przedszkole Miejskie Nr 3

### Nie dotyczy.

### 9\. Przedszkole Miejskie Nr 4

### Nie dotyczy.

### 10\. Przedszkole Miejskie Nr 6

### Nie dotyczy.

### 11\. Miejska Szkoła Artystyczna

### Nie ma możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

### 12\. Zarząd Gospodarki Komunalnej

### Nie ma możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

### 13\. Urząd Miasta

### Nie ma możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

### W ostatnim okresie zapadły decyzje, iż w ramach realizacji ww. zadania mikroinstalacja będzie wykonana również na obiekcie:

### 14\. Miejskiego Przedszkola Nr 5

### Nie dotyczy

### Miejska Biblioteka Publiczna w (…) dysponuje budynkiem na podstawie Umowy Użyczenia nr PG.6850.8.2014 z 17 grudnia 2014 roku. Nieruchomość stanowi własność Miasta (\`(...)\`).

### „…§2. Użyczający oddaje a Biorąca do używania przejmuje opisaną w §1 nieruchomość na czas nieoznaczony począwszy od dnia zawarcia umowy, na cele związane z realizacją swych zadań statutowych, polegających w szczególności na zaspokajaniu i rozwijaniu potrzeb czytelniczych i informacyjnych oraz upowszechnianiu wiedzy i nauki…”

### Miejska Biblioteka Publiczna nie jest czynnym podatnikiem VAT. Miejska Bibliotek Publiczna korzysta ze zwolnienia podmiotowego od VAT z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT ze względu na nieprzekroczenie limitu wartości sprzedaży w roku podatkowym. Aktualny limit wynosi 200 000 zł rocznie. W takim przypadku instytucja nie rozlicza VAT od swojej sprzedaży i nie musi dokonywać rejestracji jako podatnik VAT czynny.

### Miejska Biblioteka Publiczna nie pobiera od nikogo czynszu. 4 kondygnacja budynku należy do Biblioteki Pedagogicznej, a Miejska Biblioteka Publiczna na podstawie „Umowy o partycypację w kosztach utrzymania” obciąża Bibliotekę Pedagogiczną w części, która stanowi 27% całości kosztów utrzymania.

### W roku 2021 udział Biblioteki Pedagogicznej w kosztach ogółem wynosił 64 543 zł (w tym 27 644 zł za energię elektryczną).

### Miejska Biblioteka Publiczna nie planuje pobierać czynszu z tytułu odpłatnego udostępniania efektów ww. projektu.

### Miejska Biblioteka Publiczna nie pobiera czynszu, nie wynajmuje pomieszczeń, nie działa komercyjnie w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Wykonuje jedynie zadania statutowe nałożone przez Miasto zgodnie z umową użyczenia.

### Reasumując powyższe doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego dotyczącego ww. wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, inwestycja będzie służyła przede wszystkim do wypełnienia zadań publicznoprawnych gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym, do realizacji których została powołana, tj. czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu. W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie edukacji publicznej oraz utrzymania obiektów administracyjnych. Opodatkowane czynności stanowią w jednostkach budżetowych Miasta działalność poboczną w stosunku do statutowej. Celem realizacji inwestycji nie jest zwiększenie obrotów z działalności komercyjnej.

### Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o którym mowa w art. 29a ust. 1. Na podstawie niniejszych przepisów włączenie do opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce jedynie gdy są one związane bezpośrednio z dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jak widać na powyższym doprecyzowaniu opisu zdarzenia przyszłego, Miasto nie zamierza prowadzić na ww. obiektach, na których będą zaprojektowane i wybudowane instalacje fotowoltaiczne, działalności komercyjnej zakrojonej na dużą skalę w rozumieniu ustawy VAT. Efekty zrealizowanego projektu nie będą miały wpływu na cenę prowadzonej sprzedaży opodatkowanej w żadnej z ww. jednostek.

### Pytania

1.  Czy otrzymana przez Miasto dotacja powinna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT)?
2.  Czy Miasto ma prawną możliwość odzyskania w całości lub w części podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Miasta otrzymana dotacja nie będzie opodatkowana podatkiem VAT. Miasto nie będzie miało możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani też w części, ponieważ wskazane przedsięwzięcie należy do zadań własnych gminy, o czym świadczy zapis art. 7 ust. 1 pkt 8, 9 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372).
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o którym mowa w art. 29a ust. 1. Na podstawie niniejszych przepisów włączenie do opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce jedynie gdy są to one związane bezpośrednio z dostawą towarów lub świadczeniem usług.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Inwestycja będzie służyła przede wszystkim do wypełnienia zadań publicznoprawnych gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym, do realizacji których została powołana, tj. czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu. W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie edukacji publicznej oraz utrzymania obiektów administracyjnych. Wynajem powierzchni stanowi w jednostkach budżetowych Miasta działalność poboczną w stosunku do statutowej. Celem realizacji inwestycji nie jest zwiększenie obrotów z działalności komercyjnej.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie ceny konkretnego towaru, czy tez konkretnej usługi. Nie stanowi więc podstawy opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towarów lub świadczeniem usług.

Zdaniem Miasta otrzymanie ww. dotacji nie będzie stanowić samo w sobie czynności podlegającej opodatkowaniu. Zrealizowanie omawianej inwestycji nie będzie miało wpływu na zwiększenie, bądź też zmniejszenie wartości sprzedaży opodatkowanej w skali budżetu Miasta. Dofinansowanie z programu rządowego Polski Ład pn. „(\`(...)\`)”, będzie przeznaczone na realizację zadań własnych gminy. Łączna moc instalacji wyniesie ok. 400 kWp. Planowana ilość wyprodukowanej w tych instalacjach energii elektrycznej to ok. 400 000 kWh. Roczna oszczędność w opłatach za energię elektryczną planowana jest na poziomie ok. 170.000 zł. Projekt przyczyni się do zmniejszenia emisji CO2 o ok. 300 Mg. Realizacja projektu wpłynie także na poprawę warunków życia mieszkańców miasta oraz poprawę jego jakości energetycznej poprzez: zmniejszenie zapotrzebowania na energię wytwarzaną z węgla kamiennego przy produkcji, której powstają zanieczyszczenia powietrza w postaci szkodliwych substancji (tj. dwutlenku siarki, tlenku azotu, dwutlenku węgla oraz różnego rodzaju pyłów), zwiększenie świadomości ekologicznej mieszkańców oraz zaznajomienie ich z nowoczesnymi metodami ochrony środowiska. Projekt przyczyni się do wdrożenia i promocji ekologicznych rozwiązań, usług i produktów czystej energii, wpłynie na poprawę warunków zdrowotnych mieszkańców, przyczyni się do zmniejszenia kosztów utrzymania obiektów użyteczności publicznej oraz pośrednio wpłynie dodatnio na walkę z ubóstwem.

Wobec powyższego, biorąc pod uwagę rosnące ceny energii elektrycznej wskazane przedsięwzięcie będzie miało na celu zabezpieczenie wykonywania przez Miasto zadań statutowych, nie będzie miało wpływu na prowadzoną przez Miasto poboczną działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy VAT.

Dzięki oszczędności z tytułu wydatków na energię elektryczną Miasto będzie mogło w większym stopniu realizować zadania własne, wynikające z ustawy o samorządzie gminnym, a w konsekwencji lepiej działać na rzecz lokalnej społeczności. W związku z powyższym otrzymana w przyszłości dotacja ogólna przeznaczona zostanie na dofinansowanie zadań własnych, ww. środki nie będą podlegały opodatkowaniu zgodnie z przepisami art. 19a ust. 5 pkt 2 oraz art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym chociaż realizowane przez Miasto czynności polegające na odpłatnym udostępnianiu powierzchni na podstawie umowy najmu stanowią niewątpliwie czynności cywilnoprawne, dla których Gmina występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, to jednak w przedmiotowej sprawie Miastu (\`(...)\`) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w trakcie realizacji ww. zadania.

Aby Miasto mogło skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wydatek winien być związany z dokonanym nabyciem towarów i usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak wydatek ma bezpośredni związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu, to ewentualne doszukiwanie się pośredniego wpływu tych czynności na działalność opodatkowaną nie może doprowadzić do zmiany kwalifikacji z punktu widzenia możliwości zastosowania odliczenia. Taki związek jest bowiem zbyt nieuchwytny i marginalny w porównaniu do wyraźnego związku tych czynności z czynnościami niepodlegającymi VAT.

Zdaniem Miasta, wobec powyższego, nie zachodzą w omawianym przypadku zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego, które zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 roku poz. 685).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części **prawidłowe** i w części **nieprawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
---------------------------------

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
---------------------------------

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
--------------------------------------

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jak wynika z treści art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:
------------------------------------------------------------------------

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z przepisu tego wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru, czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 ww. Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------

(…) podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów, czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Z przedstawiony informacji przez Państwa wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W latach 2022 - 2023 będą Państwo realizować projekt w ramach Programu Polski Ład pn. „(\`(...)\`)”.

Instalacja swoim zasięgiem obejmie kompleksowe zaprojektowanie i wybudowanie systemów modułów fotowoltaicznych wytwarzających energię elektryczną zainstalowanych na terenie nieruchomości stanowiących Państwa własność wraz z ich przyłączeniem do sieci elektroenergetycznej oraz uruchomieniem i uzyskaniem niezbędnej do uruchomienia i eksploatacji dokumentacji formalno-prawnej.

Projekt zakłada wykonanie 14 mikroinstalacji o mocy do 50 KWP na 14 obiektach użyteczności publicznej, m.in. na budynkach oddanych w trwały zarząd miejskim jednostkom budżetowym oraz miejskiej bibliotece publicznej posiadającej samodzielną osobowość prawną.

Wątpliwości Państwa w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy otrzymana przez Państwa dotacja powinna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W analizowanej sytuacji otrzymana przez Państwa dotacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Otrzymana dotacja jest przeznaczona na montaż instalacji fotowoltaicznych na budynkach, które służą przede wszystkim do wypełniania Państwa zadań publicznoprawnych. Otrzymana dotacja jest dotacją o charakterze zakupowym, gdyż nie stanowi dofinansowania do ceny świadczonych usług. Tym samym otrzymane dofinansowanie nie stanowi dotacji w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy. W konsekwencji, nie będą Państwo mieli obowiązku wliczyć otrzymanej dotacji do podstawy opodatkowania, gdyż przedmiotowa dotacja nie jest dopłatą do ceny świadczonych usług, lecz jest dotacją na pokrycie poniesionych kosztów Państwa ogólnej działalności.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Tym samym otrzymana przez Państwa dotacja ramach Programu Polski Ład na zaprojektowanie i wybudowanie instalacji fotowoltaicznej na obiektach użyteczności publicznej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznano za **prawidłowe**.

Państwa wątpliwości w dalszej kolejności dotyczą prawa do odliczenia w całości lub w części podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
--------------------------------------

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1.  średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
2.  średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
3.  roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
4.  średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy,

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie wskazanej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999).

Na podstawie § 1 pkt 1 i 2:

Rozporządzenie:

a) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji”;

b) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Powołany art. 86 ust. 2a ustawy, wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią również uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
--------------------------------

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Art. 90 ust. 2 ustawy:
----------------------

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
-----------------------------------

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:
------------------------------------------

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Na podstawie art. 90 ust. 10 ustawy:
------------------------------------

W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1.  przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
2.  nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Analiza powołanych przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
-----------------------------------

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
-----------------------------

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wobec tego, za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ponadto, na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:
---------------------------------------

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji (…).

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.):
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
-------------------------------------------------------

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:
------------------------------------------------------------

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Państwa działalność jako jednego podatnika, obejmuje realizowane przez jednostki organizacyjne zadania publiczne niebędące działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT), a także czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej (czynności opodatkowane VAT i zwolnione od VAT). O kwalifikacji wydatków, tj. ustalenie czy wydatki związane są z Państwa działalnością gospodarczą, czy z inną Państwa działalnością, nie przesądza wewnętrzny charakter rozliczeń między Państwa poszczególnymi jednostkami organizacyjnymi. Właściwa kwalifikacja tych wydatków zależy bowiem od tego, jakiej działalności prowadzonej przez Państwa za pośrednictwem jednostek organizacyjnych służą te wydatki. W związku z powyższym należy postrzegać wyłącznie sposób wykorzystania nabywanych towarów i usług z czynnościami realizowanymi bezpośrednio przez Państwa za pośrednictwem swoich jednostek organizacyjnych.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Co istotne powołane przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy będą miały zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. Wówczas kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej – „sposób określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że są Państwo zobowiązani do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W przypadku jednostki samorządu terytorialnego, na którą przepisy nakładają realizację określonych zadań i która realizuje te zadania przy pomocy swoich jednostek organizacyjnych, uzasadnione jest – pomimo że podatnikiem podatku VAT są Państwo – wyliczenie kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o sposoby określania proporcji ustalone odrębnie dla wskazanych jednostek organizacyjnych, które wykorzystują określony budynek.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Odnosząc się w pierwszej kolejności do prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z montażem paneli fotowoltaicznych na budynku oddanym w trwały zarząd Miejskiej Bibliotece Publicznej oraz na budynkach Szkoły Podstawowej nr 5, Przedszkola Miejskiego nr 1, Przedszkola Miejskiego nr 3, Przedszkola Miejskiego nr 6, Przedszkola Miejskiego nr 5, w ramach projektu pn. „(\`(...)\`)”, w odniesieniu do zakupów związanych z realizacją projektu w części dotyczącej ww. budynków nie będzie spełniona podstawowa przesłanka, jaką jest związek dokonanych zakupów z wykorzystywaniem ich przez Państwa do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Miejska Biblioteka Publiczna posiada odrębną osobowość prawną. Nie jest ona podatnikiem podatku od towarów i usług. Miejska Biblioteka Publiczna użytkuje budynek, który został oddany jej przez Państwa w trwały zarząd na podstawie Umowy Użyczenia. Budynki Szkoły Podstawowej nr 5, Przedszkola Miejskiego nr 1, Przedszkola Miejskiego nr 3, Przedszkola Miejskiego nr 6, Przedszkola Miejskiego nr 5 służą zapewnieniu realizacji czynności niepodlegających VAT (usługi edukacyjne). Ponadto budynki Szkoły Podstawowej nr 5, Przedszkola Miejskiego nr 6 będą służyły zapewnieniu realizacji usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26. Zatem, za pośrednictwem powyższych jednostek nie wykonują Państwo żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT w tym zakresie.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zatem, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT z w związku z montażem paneli fotowoltaicznych na budynku oddanym w trwały zarząd Miejskiej Bibliotece Publicznej oraz na budynkach Szkoły Podstawowej nr 5, Przedszkola Miejskiego nr 1, Przedszkola Miejskiego nr 3, Przedszkola Miejskiego nr 6, Przedszkola Miejskiego nr 5, w ramach projektu pn. „(\`(...)\`)”, ponieważ efekty przedmiotowego projektu w ww. budynkach nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Odnośnie budynków Przedszkola Miejskiego nr 4 i Miejskiej Szkoły Artystycznej, wskazali Państwo, że budynki te służą zapewnieniu realizacji czynności niepodlegających VAT (usługi edukacyjne) oraz czynności opodatkowanej (wynajem placu zabaw poza budynkiem jednostki – w przypadku Przedszkola Miejskiego nr 4, najem powierzchni – w przypadku Miejskiej Szkoły Artystycznej). W sytuacji, gdy efekty ww. projektu, tj. budynek Miejskiej Szkoły Artystycznej, będzie wykorzystywany przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, nie ma możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto efekty projektu na budynkach Przedszkola Miejskiego nr 4 i Miejskiej Szkoły Artystycznej nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Odnosząc się zatem do prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z montażem paneli fotowoltaicznych na budynku Przedszkola Miejskiego nr 4 i Miejskiej Szkoły Artystycznej, w ramach projektu pn. „(\`(...)\`)”, należy stwierdzić, że skoro w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych przez Państwa zarówno do działalności gospodarczej (opodatkowanej), jak również do celów innych niż działalność gospodarcza (niepodlegających opodatkowaniu) nie będą Państwo mieli możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, to do tych wydatków będą Państwo zobowiązani do stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy i przepisów ww. rozporządzenia w sprawie sposobu określenia proporcji.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Z uwagi na fakt, iż efekty ww. projektu na budynkach Przedszkola Miejskiego nr 4 i Miejskiej Szkoły Artystycznej, nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych, to wyliczona na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów rozporządzenia kwota podatku naliczonego będzie stanowiła kwotę podatku naliczonego do odliczenia. Przy czym prawo do odliczenia podatku VAT będzie przysługiwało, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Odnośnie budynku Szkoły Podstawowej nr 1, Szkoły Podstawowej nr 3, Szkoły Podstawowej nr 4, Szkoły Podstawowej nr 6, Zespołu Szkolno-Przedszkolnego nr 1 wskazali Państwo, że budynki te służą zapewnieniu realizacji czynności niepodlegających VAT (usługi edukacyjne), usług zwolnionych z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług oraz czynności opodatkowanej (np. najem powierzchni). Budynek Zarządu Gospodarki Komunalnej służy do zapewnienia realizacji czynności niepodlegających VAT (usługi na rzecz mieszkańców, utrzymanie porządku w mieście), usług zwolnionych na podstawie art. 43. ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług oraz czynności opodatkowanych (np. najem powierzchni). Zaś w zakresie budynku Urzędu Miasta, instalacja będzie zasilała w energię elektryczną budynek administracyjny powyższej jednostki i będzie miała na celu jedynie zabezpieczenie wykonywania przez Miasto zadań statutowych. W budynku urzędu miasta nie wynajmuje się powierzchni.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W sytuacji, gdy efekty ww. projektu, tj. ww. budynki, będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, nie ma możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Efekty projektu na budynkach Szkoły Podstawowej nr 1, Szkoły Podstawowej nr 3, Szkoły Podstawowej nr 4, Szkoły Podstawowej nr 6, Zespołu Szkolno-Przedszkolnego nr 1 będą wykorzystywane również do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku od towarów i usług, aczkolwiek związek jest zbyt nieuchwytny i marginalny dla budżetu Miasta w stosunku do wyraźnego związku tych wydatków do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT. W stosunku do budynku Zarządu Gospodarki Komunalnej efekt zrealizowanego projektu będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku VAT, aczkolwiek związek jest zbyt nieuchwytny i marginalny dla budżetu Miasta w stosunku do wyraźnego związku tych wydatków do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT. Instalacja będzie zasilała w energię elektryczną budynek administracyjny i gospodarczy Zarządu Gospodarki Komunalnej, będzie miała jedynie pośredni wpływ na prowadzoną przez jednostkę opodatkowaną (np. najmy powierzchni, płatny parking na terenie Miasta) i zwolnioną działalność gospodarczą, ma na celu głównie zabezpieczenie wykonywania przez Zarząd Gospodarki Komunalnej zleconych przez Miasto zadań statutowych (m in. zarządzaniem cmentarzami i mieszkaniowym zasobem miasta, utrzymaniem porządku w mieście, utrzymaniem miejskiej zieleni). Zaś w stosunku do budynku Urzędzie Miasta efekt zrealizowanego projektu będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku VAT, aczkolwiek związek jest zbyt nieuchwytny i marginalny dla budżetu Miasta w stosunku do wyraźnego związku tych wydatków do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT. Instalacja będzie zasilała w energię elektryczną budynek Urzędu Miasta, będzie miała jedynie pośredni wpływ na prowadzoną przez jednostkę opodatkowaną i zwolnioną działalność gospodarczą, ma na celu jedynie zabezpieczenie wykonywania przez Miasto zadań statutowych.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W sytuacji, gdy efekty ww. projektu, tj. ww. budynki, będą wykorzystywany przez Państwa do czynności opodatkowanych i zwolnionych, to nie ma możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Odnosząc się zatem do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z montażem paneli fotowoltaicznych na budynkach Szkoły Podstawowej nr 1, Szkoły Podstawowej nr 3, Szkoły Podstawowej nr 4, Szkoły Podstawowej nr 6, Zespołu Szkolno-Przedszkolnego nr 1, Zarządu Gospodarki Komunalnej, Urzędu Miasta należy stwierdzić, że skoro efekty projektu na tych budynkach będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, niepodlegającymi opodatkowaniu oraz zwolnionymi z opodatkowania, to będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w części w jakiej ww. towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

A zatem w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych przez Państwa zarówno do działalności gospodarczej (opodatkowanej oraz zwolnionej), jak również do celów innych niż działalność gospodarcza (niepodlegających opodatkowaniu), w sytuacji gdy nie będą Państwo mieli możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, to wówczas do tych wydatków będą Państwo zobowiązany do stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy i przepisów ww. rozporządzenia w sprawie sposobu określenia proporcji.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W dalszym etapie, skoro nabywane towary i usługi wykorzystywane będą również do czynności zwolnionych od podatku, winien nastąpić kolejny podział podatku naliczonego w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ustawy. Zatem, celem obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu, w odniesieniu do wydatków przyporządkowanych do działalności gospodarczej, wykorzystywanych do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku, w przypadku braku obiektywnej możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których Państwu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, będą Państwo zobowiązani do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Należy jednocześnie wskazać, że wynikające z treści przywołanego już wcześniej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawnienie podatnika, o którym mowa w art. 15, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, jest jego prawem a nie obowiązkiem.

Z tego prawa może on skorzystać lub nie. Ustawodawca pozostawił tę kwestię do decyzji samego podatnika.

Trzeba jednakże pamiętać, że fakt iż podatnik nie skorzysta z przysługującego mu z mocy ww. art. 86 ust. 1 ustawy prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych nie jest równoznaczne ze stwierdzeniem, że takie prawo temu podatnikowi nie przysługiwało.

Zatem, z uwagi na treść art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, mogą Państwo nie odliczać podatku naliczonego związanego z realizowanym projektem w części dotyczącej budynków Przedszkola Miejskiego nr 4, Miejskiej Szkoły Artystycznej, Szkoły Podstawowej nr 1, Szkoły Podstawowej nr 3, Szkoły Podstawowej nr 4, Szkoły Podstawowej nr 6, Zespołu Szkolno-Przedszkolnego nr 1, Zarządu Gospodarki Komunalnej i Urzędu Miasta. Należy mieć jednak na uwadze, że fakt nie skorzystania przez Państwa z tego uprawnienia, nie będzie jednocześnie oznaczał, że Państwu takie prawo nie przysługiwało.

Tym samym Państwa stanowisko, w zakresie braku prawa do odliczenia w całości lub części kwot podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”, w części dotyczącej budynków Przedszkola Miejskiego nr 4, Miejskiej Szkoły Artystycznej, Szkoły Podstawowej nr 1, Szkoły Podstawowej nr 3, Szkoły Podstawowej nr 4, Szkoły Podstawowej nr 6, Zespołu Szkolno-Przedszkolnego nr 1, Zarządu Gospodarki Komunalnej i Urzędu Miasta, należało uznać za **nieprawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).