Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.357.2025.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
poniesionych na realizację projektu.
Słowa kluczowe: budowa-budowa drogi
drogi-drogi gminne
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest czynnym podatnikiem VAT, dokonuje sprzedaży opodatkowanej VAT i
    zwolnionej z VAT oraz sprzedaży niepodlegającej VAT.
    Gmina działa również jako podmiot władzy publicznej, realizując nałożone na nią
    przepisami prawa zadania publiczne, realizując tym samym potrzeby społeczności
    lokalnej. Gmina jest między innymi właścicielem infrastruktury drogowej, tym samym jest
    właścicielem drogi gminnej nr (...) oraz drogi gminnej nr (...).
    Gmina ponosi wydatki z tytułu zakupów inwestycyjnych i bieżących związanych
    odpowiednio z budową, modernizacją i utrzymaniem dróg gminnych i dróg
    wewnętrznych.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465, ze zm.), tj. w zakresie zaspokajania zbiorowych
    potrzeb wspólnoty w sprawach gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji
    ruchu drogowego, Gmina zrealizowała zadanie inwestycyjne pn. „(...)” – zwane dalej
    zadaniem inwestycyjnym lub obiektem drogowym.
    Przedmiotowe zadania realizowane są z udziałem środków Europejskiego Funduszu
    Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach operacji „(...)”.
    Zadanie inwestycyjne obejmuje:
    1. „(...)”:
        Zakres robót:
        - roboty przygotowawcze, pomiarowe,
        - frezowanie nawierzchni bitumicznej jezdni,
        - odwodnienie – przebudowa urządzeń odwadniających/rowów umocnionych
          elementami betonowymi prefabrykowanymi ściekowymi,
        - roboty zabezpieczające korpus drogowy oraz umocnienia skarp,

        - roboty ziemne,
        - roboty nawierzchniowe/wykonanie konstrukcji nawierzchni jezdni wraz mijankami
          w tym stabilizacji chemicznej gruntu oraz poboczy,
        - roboty wykończeniowe/plantowanie terenu,
        - montaż urządzeń bezpieczeństwa ruchu.
    2. „(...)”:
        Zakres robót:
        - roboty przygotowawcze, ziemne, pomiarowe,
        - frezowanie nawierzchni bitumicznej jezdni,
        - odwodnienie/przebudowa istniejących przepustów pod zjazdami oraz drogą – o
          wymiarach i parametrach zgodnych z istniejącymi,
        - roboty ziemne,
        - roboty nawierzchniowe/wykonanie konstrukcji nawierzchni jezdni wraz mijankami
          w tym stabilizacji chemicznej gruntu oraz poboczy,
        - roboty wykończeniowe/plantowanie terenu,
        - montaż urządzeń bezpieczeństwa ruchu.
    Powstałe obiekty drogowe będą ogólnodostępne, z których korzystać będą wszyscy
    użytkownicy dróg. Wybudowana infrastruktura drogowa przyczyni się do zaspokojenia
    potrzeb mieszkańców w zakresie bezpieczeństwa w transporcie drogowym. Przedmiotowe
    obiekty drogowe będę udostępniane bezpłatnie.
    Gmina realizując przedmiotowe zadania inwestycyjne dotyczące budowy dróg nie działała
    w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji tych inwestycji nie będą wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty
    realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych.
    Faktury VAT, dokumentujące wydatki związane z realizacją przedmiotowych zadań,
    wystawiane są na Gminę, tzn. że Gmina jest nabywcą usług związanych z przebudową ww.
    obiektów drogowych.

## Pytanie

Czy Gmina ma możliwość odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur
    dokumentujących realizację zadań pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Gmina nie ma prawa do odliczenia kwot podatku VAT wynikających z
    faktur otrzymanych przez Gminę, dokumentujących wydatki związane z realizacją zadań
    pn. „(...)”.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie
    uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Gmina realizując przedmiotowe zadanie, wykonuje zadania własne zapisane w ustawie o
    samorządzie gminnym. Warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie zostanie
    spełniony, gdyż efekty realizacji zadania inwestycyjnego nie będą wykorzystywane do
    czynności objętych opodatkowaniem podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W oparciu o art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności

    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest właścicielem drogi gminnej nr (...) oraz drogi gminnej
    nr (...). Gmina ponosi wydatki z tytułu zakupów inwestycyjnych i bieżących związanych
    odpowiednio z budową, modernizacją i utrzymaniem dróg gminnych i dróg
    wewnętrznych. Realizując zadania własne, Gmina zrealizowała zadanie inwestycyjne pn. „
    (...)”. Zadanie realizowane jest z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na
    Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na
    lata 2014-2020 w ramach operacji „(...)”. Zadanie inwestycyjne obejmuje:
    1. „(...)”
    2. „(...)”.
    Powstałe obiekty drogowe będą ogólnodostępne. Wybudowana infrastruktura drogowa
    przyczyni się do zaspokojenia potrzeb mieszkańców w zakresie bezpieczeństwa w
    transporcie drogowym. Realizując przedmiotowe zadania inwestycyjne dotyczące budowy
    dróg, Gmina nie działała w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji tych inwestycji
    nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów
    zarobkowych. Faktury VAT, dokumentujące wydatki związane z realizacją przedmiotowych
    zadań, wystawiane są na Gminę.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją ww.
    zadania.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi, które są opodatkowane podatkiem VAT, były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, bowiem
    towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu nie są wykorzystywane przez
    Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Należy ponadto zauważyć, że przebudowa drogi gminnej odbywa się w ramach władztwa
    publicznego i Gmina, wykonując to zadanie, działa jako organ administracji publicznej i
    może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez
    wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania
    własne, służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb społeczności gminnej.
    W związku z powyższym, z uwagi, że Gmina realizując ww. projekt nie działa jako podatnik
    VAT oraz ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej

    prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, Gmina nie ma – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy –
    prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww.
    projektu.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Gmina (...) nie ma możliwości odliczenia kwot
    podatku VAT, wynikających z faktur dokumentujących wydatki na realizację zadania pn.
    „(...)”.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.