Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.305.2022.4.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-13
Teza: Skoro omawiana sprzedaż Nieruchomości będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

1 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 1 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z naniesieniami. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 7 września 2022 r. (wpływ 7 września 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

… (dalej jako „Zbywca”)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

… (dalej jako „Nabywca”)

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

M. Sp. z o.o. (dalej: „Nabywca”) zamierza nabyć od spółki z siedzibą we Włoszech, która prowadzi w Polsce działalność gospodarczą za pośrednictwem oddziału – A. S.p.A. (dalej: „Zbywca”), budynki i budowle stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności wraz z prawem użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, na której te budynki i budowle są usytuowane, stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem … (dalej jako „Działka 1”) położonej w S. (dalej: „Nieruchomość”).

Nabywca i Zbywca w dalszej części wniosku będą nazywani łącznie „Stronami”, bądź „Zainteresowanymi”.

Zbywca nabył Nieruchomość na skutek przejęcia przez Zbywcę innej spółki z siedzibą we Włoszech – \`(...)\` (dalej: „D.”), która przed połączeniem była użytkownikiem wieczystym wyżej wymienionej nieruchomości gruntowej oraz właścicielem posadowionych na niej budynków i budowli (tj. Nieruchomości). Na skutek połączenia Zbywca nabył prawo użytkowania wieczystego tej nieruchomości gruntowej oraz prawo własności posadowionych na niej budynków i budowli, jak również wstąpił jako sukcesor generalny we wszystkie prawa i obowiązki D.

Akt połączenia przez przejęcie został podjęty …r. oraz został wpisany do włoskiego Rejestru Przedsiębiorstw w Izbie Handlu, Przemysłu, Rzemiosła i Rolnictwa …r. W związku z połączeniem …r. Zbywca zgłosił także wniosek do Krajowego Rejestru Sądowego w Polsce o zmianę danych podmiotu w rejestrze przedsiębiorców – oddział przedsiębiorcy zagranicznego i zmianę danych oddziału w Polsce dotyczących D. na odpowiednie dane Zbywcy.

Na budynki i budowle stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności wchodzące w skład Nieruchomości, które będą przedmiotem planowanej transakcji składają się:

1) budynek hali produkcyjno-magazynowej, wybudowany w … r.;

2) budynek socjalny nr 3, wybudowany w … r.;

3) budynek oczyszczalni ścieków technologicznych nr 5, wybudowany w … r.;

4) budynek rozdzielni elektrycznej nr 11, wybudowany w … r.;

5) budynek rozdzielni elektrycznej nr 12, wybudowany w … r.;

6) budynek magazynu olejów nr 19, wybudowany w … r.;

7) budowla w postaci wiaty techniczno-magazynowej nr 20, wybudowana w … r.;

8) budowla w postaci fundamentu pod urządzenia do neutralizacji dymów nr 8, wybudowana w … r.;

9) budowla w postaci fundamentu pod filtr pyłów aluminiowych pieca nr 9, wybudowana w … r.;

10) budowla w postaci fundamentu pod urządzenia chłodnicze, wybudowana w … r.;

11) budynek techniczny (kompresorownia i rozdzielnia elektryczna) nr 13a, wybudowany w … r.;

12) budowla w postaci zbiornika wody przeciwpożarowej, wybudowany w … r.;

13) budynek stacji pomp sieci hydrantowej zewnętrznej i wewnętrznej przy zbiorniku wody przeciwpożarowej, wybudowany w … r.;

14) budowla w postaci fundamentu pod urządzenia filtrów pyłów aluminiowych szlifierek nr 10, wybudowana w … r.;

15) budowle w postaci fundamentów pod stacje redukcyjno-pomiarowe gazu, wybudowane w … r.

Na działce gruntu wchodzącej w skład Nieruchomości znajduje się konstrukcja budynku biurowego nr 2, którego budowa nie została zakończona.

Oprócz powyższych budynków oraz budowli na gruncie wchodzącym w skład Nieruchomości znajdują się także inne budowle o charakterze pomocniczym, takie jak drogi, place, chodniki, parking, ogrodzenie, komin po instalacji filtrów do neutralizacji dymów, mury oporowe, kanalizacja deszczowa, sanitarna, elektryczna, instalacja oświetlenia zewnętrznego, rurociągi i stacje redukcyjno-pomiarowe sieci rozdzielczej gazu oraz sieć hydrantów zewnętrznych.

Prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej Działkę nr 1 oraz budynki stanowiące odrębną nieruchomość, stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności, objęte są księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy.

W ramach transakcji sprzedaży Nieruchomości na Nabywcę zostanie przeniesione prawo użytkowania wieczystego Działki nr 1 oraz prawo własności wymienionych wyżej, posadowionych na tej działce budynków i budowli. Na Nabywcę nie zostaną przeniesione żadne inne prawa i obowiązki przysługujące Zbywcy dotyczące Nieruchomości, z wyjątkiem związanych z Nieruchomością służebności ujawnionych w Dziale III wyżej wymienionej księgi wieczystej prowadzonej dla przedmiotowej Nieruchomości.

Zbywca nabył Nieruchomość na skutek połączenia z D. Z kolei D. nabyła Nieruchomość ze środków własnych, nie pozyskiwała w tym celu finansowania zewnętrznego. W ramach transakcji sprzedaży Nieruchomości na Nabywcę nie zostaną więc przeniesione prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących finansowania nabycia Nieruchomości przez Zbywcę lub D., ponieważ takie umowy nie były zawierane.

Na Nabywcę nie zostaną przeniesione też żadne prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa Zbywcy. Na Nabywcę nie zostaną przeniesione środki pieniężne Zbywcy ani żadne należności i zobowiązania pieniężne Zbywcy związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, w tym związane z Nieruchomością.

Zbywca nie jest objęty polisą ubezpieczeniową dotyczącą Nieruchomości. Polisą ubezpieczeniową dotyczącą Nieruchomości objęta jest S. Sp. z o.o., która jest dzierżawcą Nieruchomości. Polisa, którą objęta jest S. Sp. z o.o. obejmuje szkody rzeczowe dotyczące Nieruchomości, z włączeniem kradzieży z włamaniem, rabunku, wandalizmu i dewastacji. W związku z planowaną transakcją sprzedaży Nieruchomości, prawa i obowiązki wynikające z tej polisy nie będą w żaden sposób przenoszone na Nabywcę. Po nabyciu Nieruchomości przez Nabywcę, Nieruchomość zostanie objęta ubezpieczeniem wynikającym z polisy grupowej, którą objęte są wszystkie nieruchomości będące własnością spółek tworzących grupę kapitałową, w której skład wchodzi Nabywca. W ramach transakcji sprzedaży Nieruchomości na Nabywcę nie przejdą zatem żadne uprawnienia związane z ubezpieczeniem Nieruchomości. Po nabyciu Nieruchomości przez Nabywcę zostanie ona objęta grupową polisą ubezpieczeniową obowiązującą w grupie kapitałowej Nabywcy.

Z gruntem oraz budynkami i budowlami wchodzącymi w skład Nieruchomości nie są związane żadne autorskie prawa majątkowe przysługujące Zbywcy lub wykorzystywane przez Zbywcę na podstawie umów licencyjnych. Przedmiotem Transakcji nie będzie więc przeniesienie takich praw na Nabywcę.

Nieruchomość nie jest wyodrębniona organizacyjnie ani prawnie w ramach prowadzonej przez Zbywcę działalności gospodarczej. Zbywca nie prowadzi też odrębnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, Nieruchomość nie jest wyodrębniona w księgach rachunkowych Zbywcy.

1\. Sposób nabycia Nieruchomości

Zbywca nabył Nieruchomość na skutek połączenia z D. i przejęcia na skutek tego połączenia całego majątku D. oraz sukcesji przysługujących D. praw i obowiązków, a więc na skutek operacji nie podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

D. natomiast nabyła prawo użytkowania wieczystego działki gruntu oznaczonej numerem … oraz prawo własności posadowionych na nim budynków i budowli od F. Sp. z o.o. na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego … r.

D. oraz F. Sp. z o.o., na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, dokonali wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług dokonywanej dostawy budynków i budowli. W związku z tym, dla celów podatku od towarów i usług sprzedaż ta została udokumentowana fakturą wystawioną przez F. Sp. z o.o. z naliczonym podatkiem od towarów i usług. Podatek naliczony został odliczony przez D. w związku z nabyciem Nieruchomości dla celów prowadzenia działalności dającej prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, tj. oddania Nieruchomości w dzierżawę, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Po nabyciu Nieruchomości, w stosunku do żadnego z budynków oraz budowli wchodzących w skład Nieruchomości, D. ani Zbywca nie dokonywały ulepszeń, których wartość początkowa przekraczałaby 30% wartości początkowej tych budynków i budowli. D. ani Zbywca we własnym zakresie nie wybudowały też żadnych innych budynków i budowli niż te, które były przedmiotem nabycia na podstawie aktu notarialnego z …r.

2\. Wykorzystywanie gruntu przez D. oraz Zbywcę

Grunt wraz z posadowionymi na nim budynkami oraz budowlami, które wchodzą w skład Nieruchomości, jest przedmiotem umowy dzierżawy z …r. (dalej: „Umowa Dzierżawy”) zawartej pomiędzy D. jako wydzierżawiającym oraz S. Sp. z o.o. jako dzierżawcą (dalej: „Dzierżawca”). Przedmiotem dzierżawy jest cały grunt oraz wszystkie budynki oraz budowle, wchodzące w skład Nieruchomości. W związku z połączeniem z D. oraz sukcesją praw i obowiązków D., od dnia połączenia, stroną Umowy Dzierżawy w miejsce D. jest Zbywca.

Strony wskazują, że przed nabyciem Nieruchomości przez D., które miało miejsce …r., D. dzierżawiła Nieruchomość od ówczesnego właściciela, tj. F. Sp. z o.o. i na podstawie Umowy Dzierżawy z …r. oddała S. Sp. z o.o. Nieruchomość w poddzierżawę. Po nabyciu Nieruchomości przez D. …r. dotychczasowy stosunek poddzierżawy przekształcił się w dzierżawę Nieruchomości na rzecz S. Sp. z o.o.

Zgodnie z Umową Dzierżawy na Dzierżawcy (S. Sp. z o.o.) ciąży obowiązek zapewnienia wszelkich usług związanych z korzystaniem z przedmiotu dzierżawy, w szczególności w zakresie ochrony, sprzątania i usuwania śmieci oraz zaopatrywania Nieruchomości w media. W przypadku, gdy samodzielne zapewnienie usług lub zaopatrzenie w media jest niemożliwe, a także w przypadku, gdy z innych przyczyn koszty z tego tytułu obciążają wydzierżawiającego (Zbywcę), wówczas Dzierżawca jest obciążany kosztami takich usług.

W związku z powyższym, to Dzierżawca jest stroną umów o dostawę mediów do Nieruchomości takich jak:

\- umowa na świadczenie usług telekomunikacyjnych,

\- umowa dostarczania paliwa gazowego,

\- umowa przyłączenia do sieci dystrybucji energii elektrycznej,

\- umowa o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków przemysłowych.

Prawa i obowiązki z Umowy Dzierżawy, obowiązującej obecnie pomiędzy Zbywcą a Dzierżawcą, nie będą przenoszone na Nabywcę. Umowa Dzierżawy zostanie rozwiązana przed lub najpóźniej w dniu zawarcia transakcji sprzedaży Nieruchomości.

Najpóźniej w dniu zawarcia transakcji sprzedaży Nieruchomości, Nabywca zawrze z Dzierżawcą nową umowę dzierżawy Nieruchomości na warunkach uzgodnionych pomiędzy Nabywcą oraz Dzierżawcą, które będą odmienne od warunków obowiązujących obecnie pomiędzy Zbywcą (jako wydzierżawiającym) a S. Sp. z o.o. (jako dzierżawcą).

W związku z nabyciem Nieruchomości przez Nabywcę, umowy związane z utrzymaniem Nieruchomości zawarte przez Dzierżawcę, takie jak umowy o dostawę mediów zostaną przez Dzierżawcę rozwiązane, a Nabywca we własnym imieniu zawrze umowy z dostawcami mediów oraz inne związane z utrzymaniem Nieruchomości.

Obecnie Zbywca nie prowadzi w Polsce aktywnej działalności gospodarczej innej niż wydzierżawianie Nieruchomości dla celów zarobkowych na rzecz Dzierżawcy. Podstawowym składnikiem majątkowym Zbywcy w Polsce jest Nieruchomość, a czynsz dzierżawny płacony przez Dzierżawcę jest podstawowym źródłem przychodów Zbywcy w Polsce. Przy czym Zbywca nie zarządza aktywnie Nieruchomością, nie ma też zawartej umowy dotyczącej zarządzania Nieruchomością lub zarządzania swoimi aktywami. Nieruchomość jest zarządzana samodzielnie przez Dzierżawcę. Dzierżawca zarządzał samodzielnie Nieruchomością również w okresie, gdy Nieruchomość należała do D.

3\. Planowany sposób wykorzystania Nieruchomości przez Nabywcę

Sposób zarządzania Nieruchomością po jej nabyciu przez Nabywcę oraz podział uprawnień i obowiązków w tym zakresie pomiędzy Nabywcę i Dzierżawcę zostaną ustalone w umowie dzierżawy jaka zostanie zawarta pomiędzy Nabywcą i Dzierżawcą. Jednak w zakresie w jakim to Nabywca będzie zarządzał Nieruchomością czynności zarządzania będzie wykonywała M. S.A., która w grupie kapitałowej Nabywcy jest spółką holdingową i jednocześnie świadczy na rzecz spółek z grupy będących właścicielami nieruchomości usługi zarządzania tymi nieruchomościami. Nabywca zawrze z M. S.A. umowę o zarządzanie Nieruchomością.

Po nabyciu Nieruchomości Nabywca będzie wydzierżawiał Nieruchomość Dzierżawcy. Jednocześnie, Nabywca zamierza uzyskać pozwolenie na budowę oraz rozbudować budynek hali produkcyjno–magazynowej dzierżawionej przez Dzierżawcę, w taki sposób, aby nowo wybudowana powierzchnia nie wpływała na codzienną działalność Dzierżawcy oraz nie utrudniała Dzierżawcy korzystania z powierzchni przez niego dzierżawionej. Po wybudowaniu nowej powierzchni Nabywca zamierza oddać tę dodatkową powierzchnię w dzierżawę podmiotom trzecim. Opcję dzierżawy takiej powierzchni będzie miał także Dzierżawca (S. Sp. z o.o.).

4\. Informacje uzupełniające

Oprócz przedstawionego wyżej prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr 1, wraz z posadowionymi na tej działce budynkami i budowlami w ramach transakcji zbycia Nieruchomości, Zbywca dokona zbycia na rzecz Nabywcy prawa użytkowania wieczystego dwóch działek gruntu położonych obok działki gruntu nr …. Działki te, o nr … (dalej jako „Działka 2”) oraz … (dalej jako „Działka 3”), objęte są księgą wieczystą odrębną od księgi wieczystej dotyczącej działki gruntu nr …. Prawo użytkowania wieczystego tych działek, również zostało nabyte przez Zbywcę na skutek połączenia Zbywcy z D., która do dnia połączenia była użytkownikiem wieczystym tych działek.

Nabywca rozważa również nabycie lub zamianę w zamian za działkę nr 3 działek nr …, …oraz … położonych w sąsiedztwie Nieruchomości a będących w użytkowaniu wieczystym Gminy. Strony przedstawiają powyższe informacje jedynie w celu wyczerpującego przedstawienia stanu przyszłego. Opodatkowanie dostawy tych działek gruntu w ramach transakcji sprzedaży Nieruchomości nie jest przedmiotem zapytania Stron. Przedmiotem zapytania Stron jest opodatkowanie dostawy budynków i budowli posadowionych na zabudowanej działce nr 1 wraz z przeniesieniem na Nabywcę prawa użytkowania wieczystego tej działki.

Przed transakcją sprzedaży Nieruchomości mogą zostać uzyskane, m.in. na podstawie art. 306e Ordynacji Podatkowej, zaświadczenia dotyczące ewentualnych zaległości podatkowych Zbywcy lub innych opłat publicznoprawnych lub też zaświadczenia dotyczące ewentualnych postępowań podatkowych, których Zbywca jest stroną, co jest standardową praktyką w przypadku tego rodzaju transakcji.

Nabywca i Zbywca na dzień sprzedaży Nieruchomości będą zarejestrowani w Polsce jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wszystkie opisane we wniosku obiekty określone jako budowle znajdujące się na działce, do której przysługuje prawo użytkowania wieczystego, które mają być przedmiotem sprzedaży, stanowią samodzielne budowle trwale związane z gruntem, które nie stanowią rzeczy ruchomych w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny.

Budynek biurowy nr 2 przylega do budynku hali produkcyjno-magazynowej i jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, tzn. jest trwale związany z gruntem, jest wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

### Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

### Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, planowana sprzedaż Nieruchomości, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług jest umowa sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym.

Przywołując treść art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazali Państwo, że przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, w związku z tym, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w związku z nabyciem Nieruchomości, Nabywca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
========================================

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111, ze zm.):

podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że zamierzacie Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, w której Sprzedający (Zainteresowany będący stroną postępowania) zamierza dokonać na rzecz Kupującego (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) sprzedaży nieruchomości obejmującej prawo użytkowania wieczystego działki gruntu wraz z naniesieniami na tym gruncie.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.524.2022.3.AB, wydanej w trybie art. 14c Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko Zainteresowanych, według którego dostawa Nieruchomości w ramach planowanej transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku.

Zatem, skoro omawiana sprzedaż Nieruchomości będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym po stronie Nabywcy, jako podatnika podatku od czynności cywilnoprawnych nie wystąpi obowiązek podatkowy.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację znak: 0111-KDIB3-1.4012.524.2022.3.AB.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

… (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.