Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.440.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: Skuteczność wyboru formy opodatkowania działalności
gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
opodatkowanie-forma opodatkowania
oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy
opodatkowania
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych, zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w CEIDG. Po jej
    pierwszym założeniu działalność była formalnie opodatkowana na zasadach ogólnych,
    jednak w tym okresie nie uzyskał Pan żadnych przychodów.
    W późniejszym czasie działalność została przez Pana zawieszona, a następnie odwieszona
    w dniu 13.06.2022. Odwieszając działalność, planował Pan rozpoczęcie świadczenia usług
    jako specjalista IT, co wiąże się z wysokimi przychodami i niewielkimi kosztami uzyskania.
    Z tego względu, w porozumieniu z księgową, zdecydował się Pan na ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych jako najbardziej odpowiednią i opłacalną formę
    opodatkowania.
    Podczas składania zgłoszenia online w CEIDG był Pan przekonany, że zaznaczył wybór
    ryczałtu jako nowej formy opodatkowania.
    Po odwieszeniu działalności:
    - uzyskał Pan pierwszy przychód w czerwcu 2022 r., kiedy rozpoczął Pan świadczenie
      usług. Faktura dokumentująca ten przychód została wystawiona w lipcu, w którym
      również otrzymał Pan zapłatę,
    - dokonał Pan pierwszej wpłaty zaliczki na podatek z tytułem „PPE” w dniu 19.07.2022, na
      mikrorachunek urzędu skarbowego,
    - prowadził Pan ewidencję przychodów zgodnie z przepisami dotyczącymi ryczałtu.
    Złożył Pan zeznanie roczne PIT-28, ponieważ prowadził Pan działalność gospodarczą w
    przekonaniu, że została ona objęta ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jednak
    przy próbie rozliczenia dochodów z tytułu umowy o pracę, system elektroniczny
    uniemożliwiał złożenie deklaracji PIT-37, wskazując, że należy rozliczyć wszystkie dochody
    łącznie na formularzu PIT-36. Wówczas dowiedział się Pan, że w systemie brak jest
    formalnie zarejestrowanego wyboru ryczałtu jako formy opodatkowania Pana działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z przepisami nie miał już Pan możliwości dokonania zmiany formy
    opodatkowania w trakcie 2023 roku, dlatego był Pan zmuszony kontynuować rozliczenia
    na zasadach ogólnych również w całym 2023 roku — mimo że od początku zamierzał Pan
    rozliczać się ryczałtem. Niemniej jednak przez cały okres po odwieszeniu działalności
    działał Pan w dobrej wierze, będąc przekonanym, że skutecznie wybrał Pan ryczałt i
    rozliczał się Pan zgodnie z jego zasadami.

## Pytanie

Czy w świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dokonanie
    przez Pana wpłaty zaliczki z tytułu PPE w ustawowym terminie, a także konsekwentne
    rozliczanie przychodów według zasad właściwych dla ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych może zostać uznane za skuteczne dokonanie wyboru tej formy
    opodatkowania po odwieszeniu działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie

    W Pana ocenie – Pana działania były zgodne z przepisami dotyczącymi wyboru ryczałtu i
    wypełniały wszystkie wymagania ustawowe, pozwalające uznać je za skuteczny wybór tej
    formy opodatkowania.
    Dokonał Pan wpłaty zaliczki PPE w ustawowym terminie (do 20. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu uzyskania pierwszego przychodu), prowadził Pan ewidencję i
    rozliczenia zgodnie z przepisami o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 3 (działalność gospodarcza), są co do zasady opodatkowane na zasadach ogólnych
    (art. 27), chyba że podatnik złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne
    oświadczenie o zastosowaniu formy opodatkowania ryczałtem.
    Z kolei, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, oświadczenie o wyborze opodatkowania
    ryczałtem powinno być sporządzone na piśmie i złożone do naczelnika urzędu
    skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnięto
    pierwszy przychód.
    W Pana przypadku:
    - pierwszą zaliczkę PPE wpłacił Pan w terminie (19.07.2022),
    - w tytule przelewu wskazał Pan formę PPE,
    - Pana działania były zgodne z warunkami ryczałtu, a Urząd Skarbowy przez cały czas nie
      kwestionował wpłat zaliczek dokonywanych w formie ryczałtu (PPE).
    Wykonanie przelewu ze wskazaniem w opisie „PPE” stanowi oświadczenie sporządzone na
    piśmie w rozumieniu przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Ustawodawca nie zastrzegł dla tego oświadczenia szczególnej formy pisemnej, a
    „sporządzenie na piśmie” rozumiane jest potocznie jako zapis informacji alfabetem w celu
    jej utrwalenia – co zostało spełnione przez opis przelewu.
    Stanowisko to znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS
    z dnia 27 grudnia 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.805.2024.1.RK), w której wskazano, że
    wskazanie rodzaju podatku w tytule przelewu może być traktowane jako skuteczne
    oświadczenie woli w rozumieniu art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie.
    W związku z powyższym wnosi Pan o potwierdzenie, że Pana działania stanowiły skuteczny
    wybór formy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych za cały okres
    od czerwca 2022 roku do końca 2023 roku, tj. od momentu rozpoczęcia świadczenia usług
    po odwieszeniu działalności do momentu, kiedy umożliwiono Panu w Urzędzie
    Skarbowym dokonanie zmiany formy opodatkowania po zakończeniu roku 2023.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone

      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu
    obowiązującym w latach 2022-2023 (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 846):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach
      określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o
      którym mowa w ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem
    dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali
    podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie
    musi składać oświadczenia o jej wyborze.
    Jeśli natomiast podatnik dokona wyboru zryczałtowanej formy opodatkowania, to dotyczy
    ona również lat następnych, chyba że w ustawowym terminie podatnik złoży oświadczenie
    na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy
    opodatkowania.
    Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest warunkiem
    koniecznym do wyboru/rezygnacji z ryczałtowej formy opodatkowania.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek
    złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego na piśmie oświadczenia o wyborze
    /rezygnacji z tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym,

    albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w
    grudniu tego roku podatkowego.
    Zaznaczam jednak, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Z oświadczenia tego ma natomiast
    jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
    Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki na zryczałtowany
    podatek dochodowy w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o
    wyborze opodatkowania w formie ryczałtu i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu
    przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty
    może zostać uznany za złożenie oświadczenia.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadził Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą, która była opodatkowana na zasadach ogólnych – w tym okresie
    nie uzyskał Pan żadnych przychodów. W późniejszym czasie działalność została przez Pana
    zawieszona, a następnie odwieszona 13 czerwca 2022 r. Odwieszając działalność,
    zdecydował się Pan na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę
    opodatkowania. Podczas składania zgłoszenia online w CEIDG był Pan przekonany, że
    zaznaczył wybór ryczałtu jako nowej formy opodatkowania. Po odwieszeniu działalności
    uzyskał Pan pierwszy przychód w czerwcu 2022 r., kiedy rozpoczął Pan świadczenie usług.
    Faktura dokumentująca ten przychód została wystawiona w lipcu, w którym również
    otrzymał Pan zapłatę. Pierwszej wpłaty zaliczki na podatek z tytułem „PPE” dokonał Pan 19
    lipca 2022 r. na mikrorachunek urzędu skarbowego. Prowadził Pan ewidencję przychodów
    zgodnie z przepisami dotyczącymi ryczałtu. Złożył Pan zeznanie roczne PIT-28, ponieważ
    prowadził Pan działalność gospodarczą w przekonaniu, że została ona objęta ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych.
    W pierwszej kolejności zaznaczam, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
    oświadczenie o wyborze w 2022 r. ryczałtu jako formy opodatkowania należało złożyć do
    20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął Pan pierwszy przychód w
    roku podatkowym, tj. do 20 lipca 2022 r. Po odwieszeniu działalności uzyskał Pan pierwszy
    przychód w czerwcu 2022 r. Dokonał Pan wpłaty zaliczki na ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych 19 lipca 2022 r., a więc w terminie.
    Zatem dokonana przez Pana w terminie pierwsza wpłata ryczałtu i wskazanie w przelewie
    symbolu formularza PPE, który to skrót oznacza ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, oznacza, że skutecznie złożył Pan oświadczenie o wyborze tej formy
    opodatkowania w 2022 r. W konsekwencji uzyskiwane przez Pana przychody w 2022 r. i w
    kolejnych latach mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Podsumowanie: w świetle art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dokonanie przez Pana wpłaty
    zaliczki z tytułu PPE w ustawowym terminie może zostać uznane za skuteczne dokonanie
    wyboru tej formy opodatkowania po odwieszeniu działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.