Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.597.2025.2.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą świadczeń
fundatorom.
Słowa kluczowe: fundacje-fundacja rodzinna
fundator
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
wstępny
zstępny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1g
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30-ust. 1-pkt 17
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    27 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 26 czerwca 2025 roku o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo 5 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        Pani (...)
        (dalej: „Wnioskodawczyni” lub „Zainteresowana”);
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        (...)
        (dalej: „Fundacja Rodzinna”)
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawczyni będąca stroną postępowania (dalej: „Zainteresowana” lub
    „Wnioskodawczyni”) jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce. Zainteresowana pozostaje w związku małżeńskim, w ramach
    którego obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, o którym mowa w art. 31
    ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 z
    późn. zm.). Zainteresowana, wraz z małżonkiem, jest fundatorem Fundacji Rodzinnej.
    Wnioskodawczyni, działając wspólnie z małżonkiem na podstawie ustawy o fundacji
    rodzinnej z dnia 26 stycznia 2023 r. (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 326 z późn. zm.; dalej:
    „ustawa o FR"), ustanowiła aktem założycielskim fundację rodzinną (dalej: „Fundacja
    Rodzinna"), stając się – wraz z małżonkiem – jej fundatorką. Na moment złożenia wniosku
    Fundacja Rodzinna została zawiązana i istnieje obecnie w organizacji. Fundacja Rodzinna
    działa na podstawie obowiązującego prawa oraz statutu Fundacji Rodzinnej (dalej:
    „Statut"), który określa szczegółowe cele Fundacji Rodzinnej. Fundacja została powołana
    na czas nieoznaczony.
    Fundusz założycielski Fundacji Rodzinnej wynosi (...) zł (słownie: ... złotych). Zgodnie ze
    Statutem, Fundatorzy mogą wnosić również inne aktywa do Fundacji, w granicach
    określonych ustawą o FR oraz Statutem, w szczególności w drodze darowizny. Proporcja
    wkładów w Fundacji Rodzinnej wynosi 50/50 pomiędzy Wnioskodawczynią a jej
    Małżonkiem.
    Zgodnie ze Statutem, beneficjentami Fundacji Rodzinnej (zwanymi dalej:
    „Beneficjentami"), a więc osobami uprawnionymi do otrzymywania świadczeń od Fundacji
    Rodzinnej lub mienia w związku z jej rozwiązaniem, są:

    a) Fundatorzy;
    b) Zstępni Fundatorów;
    c) Organizacje pozarządowe, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia
      2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, prowadzące działalność
      pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ust. 1 tej ustawy.
    Pierwszy rok obrotowy Fundacji Rodzinnej zakończy się (...) 2025 r.
    W ramach opisanego zdarzenia przyszłego powstały wskazane poniżej wątpliwości.
    Pytania
    1) Czy wypłata świadczenia na rzecz Zainteresowanej będzie korzystać w całości ze
      zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
      podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT?
    2) Czy Fundacja jako płatnik PIT, wypłacając świadczenie, o którym mowa w art. 20 ust. 1g
      ustawy o PIT, na rzecz Zainteresowanej, powinna dokonać poboru zaliczki na podatek
      dochodowy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Zainteresowanych, wypłata świadczenia na rzecz Zainteresowanej będzie
    korzystać w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT.
    Ad. 2
    Zdaniem Zainteresowanych, Fundacja jako płatnik PIT, wypłacając świadczenie, o którym
    mowa w art. 20 ust. 1g ustawy o PIT, na rzecz Zainteresowanej, nie powinna dokonać
    poboru zaliczki na podatek dochodowy.
    Uzasadnienie stanowiska.
    Ad. 1
    Zdaniem Zainteresowanych, wypłata świadczenia w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o
    fundacji rodzinnej będzie korzystać w pełni ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z art. 21 ust.
    49 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c oraz
    dochodów, od których zaniechano poboru podatku. Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o
    PIT, przychodami są m.in. pieniądze, wartości pieniężne oraz wartość świadczeń w naturze
    i innych nieodpłatnych świadczeń otrzymanych lub postawionych do dyspozycji podatnika.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1g ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do
    dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
    fundacji rodzinnej, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej (...). Jednak
    art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT przewiduje zwolnienie z podatku dochodowego dla
    dochodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
    a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z
      2021 r. poz. 1043, z 2022 r. poz. 1846 i 2180 oraz z 2023 r. poz. 326; dalej: „UPSD"),
      uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

    b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
      ustawy o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w
      stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 UPSD - z zastrzeżeniem
      ust. 49.
    W myśl art. 21 ust. 49 ustawy o PIT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje
    się do części przychodów:
    1. fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 UPSD, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem
      fundacji rodzinnej,
    2. beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
      osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 UPSD,
    - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej,
    według stanu na dzień uzyskania przychodu. Tym samym proporcja wartości mienia
    wniesionego ma bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz
    beneficjentów.
    Zainteresowana jako małżonka fundatora, pozostaje z nim we wspólności majątkowej.
    Zgodnie z art. 28 ust. 2 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej, mienie wniesione do fundacji
    przez małżonka fundatora uważa się za mienie wniesione przez fundatora. Zatem
    proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, powinna
    uwzględniać nie tylko wkład fundatora, ale także wkład dokonany przez jego małżonka.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS, m.
    in. z 25 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.114.2024.3.JK oraz z 18 grudnia 2024 r.,
    sygn. 0114-KDIP3-2.4011.826.2024.4.JM. W obu przypadkach organ podatkowy wskazał, że
    przy ustalaniu proporcji uprawniającej do zwolnienia należy uwzględnić również mienie
    wniesione przez współmałżonka fundatora - jako pochodzące ze wspólnego majątku
    małżeńskiego.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 20 ust. 1g ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub
    postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji
    rodzinnej, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem
    tego świadczenia lub tego mienia nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
    powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie lub
    mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy niż
    miesiąc - w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie świadczenie lub mienie
    przysługuje.
    Fundacja Rodzinna jako płatnik podatku dochodowego na podstawie art. 41 ustawy o PIT,
    co do zasady obowiązana jest do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od
    wypłat z tytułu przychodów z innych źródeł. Podatek ten powinien zostać wpłacony do
    urzędu skarbowego właściwego według siedziby Fundacji Rodzinnej – nie zaś beneficjenta
    – do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został pobrany.
    Z kolei kwoty pobranego podatku powinny być wykazane w deklaracji PIT-8AR, składanej
    do końca stycznia kolejnego roku podatkowego do urzędu skarbowego właściwego
    miejscowo dla siedziby Fundacji Rodzinnej.
    Niemniej jednak, w przypadku wypłaty świadczenia na rzecz Zainteresowanej -
    jednocześnie fundatora i małżonki fundatora, która jako osoba należąca do tzw. „zerowej
    grupy podatkowej" (w rozumieniu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn),
    korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o PIT - nie
    dochodzi do powstania dochodu podlegającego opodatkowaniu. W związku z tym,

    Fundacja Rodzinna nie występuje w roli płatnika PIT względem świadczenia wypłacanego
    Zainteresowanej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Ustawą z 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej został wprowadzony do ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną
      oraz fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia
      2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 i 825).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W świetle art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego
      o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
    Na podstawie art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie
      funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi
      inaczej.
    Jak wynika z art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
      również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o
      którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
      oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego
      świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
      powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie
      lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy
      niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
      świadczenie lub mienie przysługuje.

    Z powyższego wynika, że beneficjenci fundacji rodzinnej otrzymujący od tej fundacji
    świadczenia (czy to pieniężne, czy to niepieniężne) uzyskują przychód z innych źródeł w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W odniesieniu do tych
    przychodów fundacja rodzinna co do zasady pełni funkcję płatnika.
    Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu
      uzyskania przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g - w wysokości:
      a) 10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą
        zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28
        lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej proporcji,
        o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
        rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu,
      b) 15% przychodów - w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu na
        podstawie lit. a.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Z art. 41 ust. 4aa ww. ustawy wynika, że:
      Przy weryfikacji warunków zastosowania obniżonej stawki podatku albo zwolnienia
      lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów prawa podatkowego,
      płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie
      dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności
      prowadzonej przez płatnika oraz powiązanie w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5
      płatnika z podatnikiem.
    Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
        art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.
        U. z 2024 r. poz. 1837), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z
        rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
        ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest
        fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
        art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
      - z zastrzeżeniem ust. 49.

    W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów:
      1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
        art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
        uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
        osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
        spadków i darowizn
      - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia
      2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    W świetle art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
        przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
        uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do
      fundacji rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem
      rodzaju i wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości określonej
      według stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości podatkowej, zamieszcza
      się w spisie mienia.
      2. Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie
      funduszu założycielskiego.
      3. Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.
      4. W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których
      mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
      5. Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.
    Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      1. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję
      wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub
      przez fundację rodzinną.
      2. Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
      1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za
      wniesione przez fundatora;
      2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.

      3. W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny
      albo rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione przez
      wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje
      suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca
      na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego
      przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
      2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
      wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Zasadą jest, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:
    · fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i
      macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
      rodzinnej;
    · a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy
      o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek, zstępni,
      wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,
    podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Jednakże zakres tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia
    wniesionego do fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną
    do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych
    przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
    rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o
    której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:
    1) w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do
      fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego
      do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,
    2) w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której
      mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną
      dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,
    3) w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
      podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę
      proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku
      do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
      spadków i darowizn.
    Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że podatnik będący fundatorem
    fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy z innym fundatorem tej fundacji
    relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn
    (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb
    zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, może sumować proporcję wartości mienia, określoną w
    art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie
    oraz przez tego innego fundatora.

    Wobec powyższego, biorąc pod uwagę przepis art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wypłata świadczenia (będącego przedmiotem zapytania)
    z Fundacji Rodzinnej na rzecz Zainteresowanej będzie w całości podlegać zwolnieniu z
    opodatkowania. Natomiast, Fundacja Rodzinna, wypłacając świadczenie, o którym mowa
    w art. 20 ust. 1g ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miała
    obowiązku poboru podatku z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani (...) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.