Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1041/10/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-08-18
Teza: Czy podatnikowi przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych od momentu spełnienia warunków określonych w rozporządzeniu strefowym (tj. poniesienia wszystkich wydatków inwestycyjnych i osiągnięcia poziomu zatrudnienia, określonych w zezwoleniu)? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Słowa kluczowe: dochód-dochody wolne od podatku; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); zezwolenie; zwolnienie-warunki zwolnienia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 31 maja 2010 r.), uzupełnionym w dniu 04 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie określenia momentu od którego Spółce przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) - jest **prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 31 maja 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie określenia momentu od którego Spółce przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 22 lipca 2010 r. znak: IBPBI/2/423-756/10/SD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 04 sierpnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka uzyskała zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Zezwolenie udzielono w oparciu o ustawę z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz. U. z 2007 Nr 42, poz. 274 ze zm.) oraz rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 2 listopada 2006 r. w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej (t.j. Dz. U. z 2008 Nr 140, poz. 884) (winno być Dz. U. z 2006 r. Nr 202, poz. 1485 ze zm.).

Spółka uzyskała zezwolenie w dniu 28 września 2008 r. W zezwoleniu określono datę 31 grudnia 2010 r. jako termin końcowy do spełnienia warunków zezwolenia tj. poniesienia wszystkich wydatków inwestycyjnych i osiągnięcia poziomu zatrudnienia, określonych w zezwoleniu. Spółka planuje jednakże spełnić powyższe warunki jeszcze przed upływem tego terminu. Zezwolenie udzielono na prowadzenie działalności w zakresie:

1.  produkcji maszyn (kombajnów hydraulicznych i elektrycznych o różnych parametrach), urządzeń górniczych oraz podzespołów i części do tych wyrobów;
2.  sprzedaży wyrobów wymienionych w pkt a);
3.  usług w zakresie napraw gwarancyjnych i nie objętych gwarancją w stosunku do produkowanych przez siebie i sprzedawanych maszyn i urządzeń;
4.  remontów i modernizacji maszyn i urządzeń górniczych wykonywanych jako usługi na materiałach powierzonych;
5.  produkcji konstrukcji metalowych;
6.  usług obróbki metali i nakładania powłok na metale oraz w zakresie obróbki mechanicznej elementów metalowych.

Spółka zgodnie z posiadanym zezwoleniem wykonuje na terenie SSE działalność produkcyjną, handlową i usługową. Wyprodukowane na terenie Strefy wyroby (świadczenie usług zgodnie ze zezwoleniem), Spółka bardzo często, ze względu na złożony lub kompleksowy charakter, zobowiązana jest do ich fizycznego zainstalowania (montażu, rozruchu, wdrożenia) u nabywcy tj. poza terenem strefy.

W uzupełnieniu wniosku które wpłynęło do tut. Biura w dniu 04 sierpnia 2010 r. Spółka doprecyzowała przedstawione zdarzenie przyszłe, informując, iż działalność, która jest prowadzona w oparciu o zezwolenie z dnia 23 (winno być 28) września 2008 r. obejmuje pozycje mieszczące się w poniższych zakresach wg PKWiU z 2004 r.:

1.  PKWiU 28.11 – Konstrukcje metalowe,
2.  PKWiU 28.11 (winno być 28.12) – Elementy metalowe stolarki budowlanej,
3.  PKWiU 28.51 – Usługi obróbki metali i nakładania powłok na metale,
4.  PKWiU 28.52 – Usługi z zakresu obróbki mechanicznej elementów metalowych,
5.  PKWiU 29.11 – Silniki i turbiny, części silników i turbin, z wyłączeniem silników lotniczych, samochodowych i motocyklowych,
6.  PKWiU 29.12 – Pompy i sprężarki,
7.  PKWiU 29.13 – Kurki i zawory,
8.  PKWiU 29.14 – Łożyska, koła zębate, przekładnie zębate i elementy napędowe,
9.  PKWiU 29.52 – Maszyny dla górnictwa i budownictwa,
10.  PKWiU 29.56 – Maszyny specjalnego przeznaczenia pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
11.  PKWiU 73.10 – Usługi badawczo-rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych.

Zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) Dział 28 o którym mowa w zezwoleniu obejmuje:

1.  konstrukcje metalowe (całe konstrukcje) oraz drzwi, okna, ramy,
2.  metalowe zbiorniki i pojemniki, grzejniki i kotły centralnego ogrzewania,
3.  wytwornice pary,
4.  wyroby nożownicze, narzędzia, druty i wyroby z drutu, śruby, wkręty i inne elementy złączne i inne wyroby metalowe ogólnego przeznaczenia,
5.  usługi instalowania, naprawy i konserwacji ww. wyrobów,
6.  usługi formowania metali (np. usługi kucia, wytłaczania, prasowania metali) oraz usługi w zakresie metalurgii proszków,
7.  usługi obróbki metali i nanoszenia powłok.

Działalność, o której mowa w grupie o PKWiU 28.11 jest objęta zezwoleniem uzyskanym przez podatnika, natomiast w grupie 28.11 znajdują się m.in.: usługi instalowania konstrukcji metalowych własnej produkcji, usługi napraw i konserwacji (PKWiU 28.11.9).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy podatnikowi przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych od momentu spełnienia warunków określonych w rozporządzeniu strefowym (tj. poniesienia wszystkich wydatków inwestycyjnych i osiągnięcia poziomu zatrudnienia, określonych w zezwoleniu)? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Spółki, w zezwoleniu udzielonym podatnikowi określono poziom zatrudnienia oraz minimalną kwotę wydatków, które podatnik zobowiązany jest ponieść, aby korzystać ze zwolnienia podatkowego, w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej na terenie Strefy. W zezwoleniu strefowym określono termin 31 grudnia 2010 r. jako termin końcowy do spełnienia ww. warunków zezwolenia. Zgodnie z § 5 ust. 2a rozporządzenia w sprawie strefy ekonomicznej, w przypadku przedsiębiorcy, którego zakład obejmowany jest obszarem SSE, zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych „przysługują od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały poniesione wydatki inwestycyjne i został osiągnięty poziom zatrudnienia, określone w zezwoleniu, w okresie od dnia uzyskania zezwolenia aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej”.

Zgodnie z powyższym przepisem prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w § 5 ust. 2a rozporządzenia, Spółka nabędzie wraz ze spełnieniem warunków zapisanych w zezwoleniu. Z literalnej wykładni zacytowanego przepisu wynika, iż spełnianie warunków, o których mowa w zezwoleniu, przed terminem wynikającym z zezwolenia tj. do dnia 31 grudnia 2010 r. daje podatnikowi prawo do skorzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik spełnił niniejsze warunki. W takiej sytuacji bez znaczenia, w opinii Spółki, dla określenia momentu, od którego przysługuje jej prawo do korzystania ze zwolnienia, jest data 31 grudnia 2010 r. Jeżeli zatem podatnik spełnił warunki określone w zezwoleniu przed datą 31 grudnia 2010 r., wówczas przysługuje mu prawo do korzystania ze zwolnienia podatkowego z działalności strefowej przed tą datą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Specjalne Strefy Ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na której możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych warunkach, a w szczególności korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym wyraźnie stanowi art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274 ze zm.). Podstawą do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (art. 16 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych).

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Pomocą publiczną udzielaną przedsiębiorcy prowadzącemu działalność gospodarczą na terenie strefy jest niezapłacony przez tego przedsiębiorcę podatek obliczony od dochodu osiąganego wyłącznie z działalności prowadzonej na terenie strefy na podstawie właściwego zezwolenia. Wielkość tego zwolnienia jest uzależniona od wysokości poniesionych przez przedsiębiorcę wydatków, przy czym rodzaj tych wydatków został określony przez Radę Ministrów w rozporządzeniach ustanawiających poszczególne strefy ekonomiczne.

Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 02 listopada 2006 r. w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 202, poz. 1485 ze zm.), a więc rozporządzenia, które ma zastosowanie w przedmiotowej sprawie, pomoc regionalna udzielana przedsiębiorcy w formie zwolnień podatkowych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych albo na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi pomoc regionalną z tytułu:

1.  kosztów nowej inwestycji, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą, określonych w § 6, lub
2.  tworzenia nowych miejsc pracy, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o obowiązkowe składki na ubezpieczenia społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników.

W myśl § 5 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. rozporządzenia, zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu kosztów nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym poniósł wydatki inwestycyjne w okresie od dnia uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej, pod warunkiem że:

1.  nie przeniesie w jakiejkolwiek formie własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne - przez okres 5 lat od dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a w przypadku małych i średnich przedsiębiorców - przez okres 3 lat;
2.  będzie prowadził działalność gospodarczą przez okres nie krótszy niż 5 lat od momentu, gdy cała inwestycja zostanie zakończona, a w przypadku małych i średnich przedsiębiorców - przez okres nie krótszy niż 3 lata.

Zgodnie z § 5 ust. 2 ww. rozporządzenia, zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu tworzenia nowych miejsc pracy przysługuje począwszy od miesiąca, w którym przedsiębiorca rozpoczął ponoszenie kosztów pracy, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej, przy spełnieniu warunków, o których mowa w § 3 ust. 6.

Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 19 września 2007 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 179, poz. 1268), dodano do § 5 ust. 2a zgodnie, z którym w przypadku przedsiębiorcy, którego przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część objęto granicami strefy w związku z realizacją nowej inwestycji, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 i 2, przysługują od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały poniesione wydatki inwestycyjne i został osiągnięty poziom zatrudnienia, określone w zezwoleniu, w okresie od dnia uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej.

W świetle powyższych przepisów, stwierdzić należy, iż prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych Spółka nabędzie od miesiąca następującego po miesiącu, w którym w pełni zrealizuje warunki zwolnienia, czyli od miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniesione zostaną wydatki inwestycyjne i osiągnięty zostanie poziom zatrudnienia określony w zezwoleniu (po spełnieniu obu warunków łącznie). Jeżeli nastąpi to przed terminem wskazanym w zezwoleniu to możliwe będzie rozpoczęcie korzystania ze zwolnienia przed styczniem 2011 r.

Reasumując, stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. ,br>

Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 1, wydano odrębną interpretację indywidualną.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.