Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-432/13-5/KSU
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-10-04
Teza: Czy dalsze przekazanie matce wycofanych ze Spółki nieruchomości aktem darowizny skutkować będzie obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego przez przekazującego nieruchomość wspólnika - Wnioskodawcę?
Słowa kluczowe: darowizna; nieruchomości; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; spółki-spółka jawna; wspólnik; wycofanie; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2013 r. (data wpływu 1 lipca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 września 2013 r. (data wpływu 23 września 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny składników majątku wycofanych ze Spółki jawnej na potrzeby własne wspólnika tej Spółki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lipca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), w związku z czym pismem z dnia 13 września 2013 r., Nr IPTPB1/415-432/13-2/KSU, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie z dnia 13 września 2013 r. skutecznie doręczono w dniu 16 września 2013 r., następnie w dniu 23 września 2013 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 20 września 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe, doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 20 września 2013 r.

Zakład X powstał w 1990 r. Początkowo działalność prowadzona była w formie Spółki cywilnej, którą później od roku 2002 przekształcono w Spółkę jawną. Do października 2007 r. wspólnikami byli małżonkowie M. i J. G. W 1994 r. małżonkowie na działce będącej ich własnością (obok domu mieszkalnego) postawili budynek produkcyjny oraz niezbędne budowle. W 2004 r. aktem notarialnym przenieśli własność działek z dokupionym przez nich budynkiem użytkowym do majątku Spółki. W 2007 r. ze Spółki wystąpiła małżonka Wnioskodawcy - przenosząc własność swoich udziałów na męża (dokonano podziału majątku), jednocześnie do Spółki przystąpili dwaj synowie A. i D. z udziałem 1% każdy. W latach 2004, 2008 i 2012 Spółka w wyniku rozbudowy pobudowała budynki produkcyjne i sukcesywnie przenosi całą działalność do nowych budynków.

Budynki i budowle będące przedmiotem planowanego wycofania ze Spółki w trzech wariantach wskazanych we wniosku znajdują się w ewidencji środków trwałych Spółki. I tak:

1.  Budynek produkcyjny o powierzchni użytkowej 365,30 m2 i powierzchni zabudowy 413,50 m2 o numerze inwentarzowym 556/101, KŚT 101 i wartości początkowej ogółem 381.795,84 zł, który powstał z połączenia dwóch budynków, tj.:
    *   budynku wniesionego aportem do Spółki (akt notarialny 3958/04 z dnia 1 października 2004 r.), zakupionego przez ówczesnych wspólników Spółki na własne nazwisko w dniu 15 lipca 2002 r. od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Wartość zakupionego budynku - 21.480,00 zł,
    *   części z podzielonego budynku produkcyjno-biurowego (podział na budynek ubojni i budynek K. w październiku 2004 r.). Dzielony budynek budowany i rozbudowywany był w latach 1989-1994 przez małżonków G., jako ich prywatny majątek, a w dniu 1 września 1994 r. został wprowadzony do ksiąg rachunkowych Spółki cywilnej (przekształconej później w Spółkę jawną), którą prowadzili małżonkowie. Wartość początkową ustalono na podstawie wyceny na 140.300,00 zł. W okresie od stycznia 1995 r. do października 1999 r. były ponoszone nakłady na budynek w kwocie ogółem 74.928,09 zł. W dniu 5 lipca 2000 r. zlikwidowano część budynku o wartości 37.960,66 zł. W grudniu 2002 r. poniesiono nakłady w kwocie 284.236,29 zł na część K. (kiedy to nastąpiło faktyczne połączenie budynków: części starego i dokupionego budynku za 21.480,00 zł). W październiku 2004 r. podzielono budynek w ewidencji środków trwałych odłączając wartość 284.236,29 zł oraz wyodrębnioną wartość części budynków z lat 1989-1994 w kwocie 76.079,55 zł. Od 2002 r. nie ponoszono na budynek żadnych nakładów adaptacyjnych, czy ulepszających. W 2004 r. poniesiono natomiast nakłady remontowe w kwocie 33.948,27 zł, polegające na wymianie części posadzki (odtworzenie w tej samej technologii), uzupełnieniu ubytków w ścianach i wymianie niedrożnych odcinków instalacji wodnej, ale nakłady te jako remontowe nie zwiększyły wartości budynku.

1.  Zasilanie zewnętrzne o nr inwentarzowym 2/211, KŚT 211 i wartości początkowej 5.464,80 zł, wybudowane ze środków obrotowych Spółki i oddane do używania 14 marca 1994 r.; od dnia oddania do użytkowania nie ponoszono na obiekt żadnych nakładów.
2.  Przyłącze gazu ziemnego o nr inwentarzowym 424/211, KŚT 211 i wartości początkowej 42.050,00 zł, wybudowane ze środków obrotowych Spółki i oddane do używania 31 grudnia 2002 r.; od dnia oddania do użytkowania nie ponoszono na obiekt żadnych nakładów.
3.  Plac utwardzony o nr inwentarzowym 4/220, KŚT 220 i wartości początkowej 20.600,00 zł, wybudowane przez małżonków G. w 1994 r. i wprowadzony do ksiąg rachunkowych 1 września 1994 r.; od dnia wprowadzenia do ksiąg nie ponoszono na obiekt żadnych nakładów.
4.  Ogrodzenie o nr inwentarzowym 5/291, KŚT 291 i wartości początkowej 17.300,00 zł, wybudowane przez małżonków G. w 1994 r. i wprowadzone do ksiąg rachunkowych 1 września 1994 r.; od dnia wprowadzenia do ksiąg nie ponoszono na obiekt żadnych nakładów.
5.  Przyłącze wodociągowe o nr inwentarzowym 6/210, KŚT 210 i wartości początkowej 5.660,00 zł, wybudowane przez małżonków G. w 1990 r. i wprowadzone do ksiąg rachunkowych 1 września 1994 r.; od dnia wprowadzenia do ksiąg nie ponoszono na obiekt żadnych nakładów.
6.  Działki gruntu:
    *   działka nr 176/12 o powierzchni 213 m2,
    *   działka nr 176/16 o powierzchni 432m2.

Do Spółki wniesione zostały aportem przez ówczesnych wspólników - małżonków G., w dniu 1 października 2004 r., na podstawie aktu notarialnego 3958/04, o wartości początkowej 25.800 zł.

Wnioskodawca podał następnie, że ww. środki trwałe ujęto w ewidencji środków trwałych Spółki jawnej, są amortyzowane i wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Wspólnicy planują podjąć uchwalę w przedmiocie wycofania ww. nieruchomości w jednym z trzech możliwych wariantów:

1.  przez J.G. (udział w Spółce 98%) ze Spółki wniesionych w 2004 r. działek wraz z istniejącymi na nich budynkami i budowlami do majątku prywatnego, a następnie J.G. w akcie darowizny chce przekazać całą nieruchomość żonie, która jest właścicielem domu mieszkalnego znajdującego się w sąsiedztwie ww. działek. Na nieruchomości tej nie jest planowane prowadzenie działalności gospodarczej.
2.  lub też wycofanie ww. nieruchomości do majątku wspólnego wszystkich wspólników w takiej samej proporcji, w jakiej partycypują oni w prawie do udziału w zyskach tej Spółki, a następnie przekazanie przez nich w akcie darowizny wycofanych nieruchomości żonie i matce wspólników.
3.  lub też przekazanie ww. nieruchomości nieodpłatnie (w naturze), jako pobranych zysków z lat ubiegłych przez wspólnika J.G., a następnie przekazanie tak otrzymanych ze Spółki nieruchomości w akcie darowizny żonie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

1.  Czy wycofanie nieruchomości z majątku Spółki jawnej i przekazanie ich do prywatnych majątków wspólników (J.G., A.G. i Wnioskodawcy), niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, w taki sposób, że wspólnicy staną się współwłaścicielami przekazanych nieruchomości w udziałach odpowiadających udziałowi poszczególnych wspólników w majątku Spółki (spółkowym udziałom kapitałowym poszczególnych wspólników – J.G. 98%, A.G. 1%, Wnioskodawca 1%), generować będzie dla Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Wycofanie nieruchomości odbędzie się na zasadzie nieodpłatnego przeniesienia ich własności z majątku Spółki do majątku osobistego wspólników Spółki jawnej.
2.  Czy dalsze przekazanie matce wycofanych ze Spółki nieruchomości aktem darowizny skutkować będzie obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego przez przekazującego nieruchomość Wnioskodawcę?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone w uzupełnieniu wniosku numerem 2. Natomiast wniosek w zakresie pytania nr 1 zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, z treści przepisów art. 10 i art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym powstanie, jeśli nastąpi odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem czasu w nich określonego (pięć lub sześć lat). W przypadku darowizny wycofanego przez Wnioskodawcę ze Spółki majątku, mamy do czynienia z nieodpłatnym przekazaniem, co powoduje, że przepisy te nie znajdą zastosowania w przedmiotowej sprawie. Po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dla czynności przekazania matce aktem darowizny wycofanych wcześniej ze Spółki jawnej nieruchomości (nawet jeśli darowizna nastąpi przed upływem 5 lub 6 lat od dnia wycofania tych nieruchomości z majątku Spółki jawnej), gdyż czynność ta nie ma charakteru odpłatnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy od spadków i darowizn.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2009 r. Nr 93 poz. 768 ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem darowizny.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż każda darowizna, bez względu na przedmiot darowizny, a zatem również darowizna nieruchomości stanowiących uprzednio środek trwały w prowadzonej w formie Spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej, a wycofany lub przekazany na potrzeby osobiste, dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, co wyklucza możliwość jej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki jawnej, posiadającym 1% udziałów w zyskach i stratach Spółki. Wspólnicy Spółki, w tym Wnioskodawca, planują podjąć uchwałę w przedmiocie wycofania nieruchomości należących do Spółki poprzez wycofanie nieruchomości do majątku wspólnego wszystkich wspólników w takiej samej proporcji, w jakiej partycypują oni w prawie do udziału w zyskach tej Spółki. Następnie Wnioskodawca planuje przekazać w akcie darowizny wycofane nieruchomości matce.

Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uznaje nieodpłatnego przekazania w formie darowizny składnika majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, a wycofanego następnie na potrzeby osobiste, za źródło przychodu.

Wobec tego, przekazanie matce przez Wnioskodawcę nieodpłatnie w formie darowizny wskazanych we wniosku przedmiotowych nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, iż interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) – niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawcy. Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych wspólników Spółki jawnej.

Ponadto tut. Organ wskazuje, że dokument dołączony przez Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku nie podlega analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.