Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.811.2025.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Wniesienie do Spółki gruntu z Infrastrukturą wykonaną w
ramach Inwestycji będzie podlegało opodatkowaniu
podatkiem VAT, a w związku z wniesieniem aportem do Spółki
gruntu z Infrastrukturą wykonaną w ramach Inwestycji, będą
mieli Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku VAT
naliczonego z tytułu wydatków na realizację Inwestycji.
Słowa kluczowe: aport
czynności-czynności opodatkowane
gmina
odliczenia-odliczenie pełne
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Terminy do odliczenia podatku naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Elementy składowe podstawy
opodatkownia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 listopada 2025 r. (data
    wpływu 25 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego,
    utworzoną na podstawie ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 1153) i zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT.
    Gmina zrealizowała . „(...)” (dalej: „Inwestycja”). Prace realizowane w jej ramach
    obejmowały adaptację budynku gospodarczo-socjalnego A. wraz z jego podziałem na
    funkcję gospodarczo-socjalną i funkcję bazy noclegowej oraz na budowie (...) placu zabaw
    wraz z zagospodarowaniem terenu oraz infrastrukturą techniczną (dalej łącznie:
    „Infrastruktura”).
    Docelowo Infrastruktura ma być przeznaczona do celów działalności gospodarczej w
    formie:
    - wynajmu pomieszczeń na pierwszym piętrze budynku na cele organizacji obozów
      sportowych
    - wyłącznie dla dzieci i młodzieży,
    - wynajmu pomieszczenia na parterze budynku na potrzeby prowadzenia działalności
      gospodarczej w zakresie drobnych usług gastronomicznych na potrzeby istniejącego
      (...) placu zabaw lub opcjonalnie prowadzenie we własnym zakresie tejże działalności
      w formie ustawienia automatów na zimne przekąski, napoje i słodycze;
    - pobierania opłat za wstęp na teren (...) placu zabaw wyłącznie dla osób dorosłych
      powyżej 18 roku życia;
    - organizowania odpłatnych przyjęć okolicznościowych (urodziny, imieniny) dla dzieci na
      terenie obiektu.
    Gmina nie zamierza prowadzić ww. działalności gospodarczej samodzielnie – Gmina
    przekaże grunt z Infrastrukturą spółce gminnej w formie aportu. Gmina jest 100%

    udziałowcem Spółki Komunalnej B., która jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT
    (dalej: „Spółka”).
    W zamian za aport, Gmina otrzyma od Spółki zapłatę w formie udziałów. W związku z
    wniesieniem do Spółki wkładów niepieniężnych, kapitał zakładowy Spółki ulegnie
    zwiększeniu. Konsekwentnie, wszystkie udziały powstałe w związku z podwyższeniem
    kapitału zakładowego Spółki obejmie Gmina.
    W przypadku, w którym aport będzie stanowił odpłatną dostawę towarów opodatkowaną
    VAT, Gmina planuje dokonać rozliczenia omawianej transakcji w ten sposób, że wartość
    otrzymanych przez Gminę udziałów w Spółce odpowiadać będzie wartości netto środków
    trwałych będących przedmiotem aportu, natomiast kwota równa wartości podatku VAT
    zostanie wypłacona Gminie przez Spółkę w formie pieniężnej. Taki sposób rozliczeń
    będzie odzwierciedlony w umowach związanych z dokonaniem aportu.
    Na dzień złożenia wniosku, Gmina nie jest w stanie dokładnie określić daty wniesienia
    aportu, ale planuje dokonać go w najbliższych miesiącach, nie później jednak niż w
    terminie 2 lat od oddania Infrastruktury do użytkowania.
    Dodatkowo Gmina nie planuje, aby po oddaniu Infrastruktury do użytkowania ponoszone
    były nakłady na jej ulepszenie, których wartość przekroczyłaby 30% jego wartości. Gmina
    planuje jedynie, że wartość udziałów jaką obejmie w Spółce relatywnie powinna pokryć
    wartość poniesionych kosztów na realizację Inwestycji. Gmina planuje, że umowa
    wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego (aportu) będzie zawarta z uwzględnieniem
    realiów rynkowych i szczegółowo określi jego warunki, w tym liczbę i wartość udziałów
    wydanych w zamian za taki wkład.
    W piśmie z 25 listopada 2025 r. wskazali Państwo następujące informacje:
    Na pytanie „Kiedy zrealizowali Państwo inwestycję pn. „(...)?”, wskazali Państwo, że
    „Inwestycja została zakończona w październiku i listopadzie 2025 r. – ostatnia faktura
    została zapłacona 21 października 2025 r., dokument OT jest datowany na 20 listopada
    2025 roku”.
    Na pytanie „Kiedy ponieśli Państwo pierwsze wydatki na realizację ww. inwestycji?”,
    wskazali Państwo, że „Pierwsze wydatki zostały poniesione w październiku 2024 roku”.
    Na pytanie „Co mieści się pod użytym przez Państwa we wniosku pojęciem
    „Infrastruktura” (będąca przedmiotem planowanego aportu i Państwa pytań)? Proszę w
    szczególności wskazać: Jakie konkretnie obiekty będą przedmiotem aportu?”, wskazali
    Państwo, że „Przedmiotem aportu będzie grunt zabudowany budynkiem, będącym bazą
    noclegową i zapleczem gastronomicznym (dalej: „Budynek”) oraz grunt, na którym są
    posadowione budowle, tworzące infrastrukturę (...) Placu Zabaw, (...) itd. (dalej: „Plac”)”.
    Na pytanie „Czy ww. obiekty stanowią budynki, budowle lub urządzenie budowlane w
    rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418
    ze zm.)?”, wskazali Państwo, że „Obiekty stanowią budynki oraz budowle”.
    Na pytanie „Jeżeli są to urządzenia budowlane, to z którym budynkiem lub budowlą są
    związane?”, wskazali Państwo, że „Nie są to urządzenia budowlane”.
    Na pytanie „Jeżeli przedmiotem planowanego aportu będą budynki lub budowle w
    rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, to czy które z obiektów
    stanowią nowo wybudowane obiekty budowlane w ramach realizacji tej inwestycji, a które
    obiekty będące przedmiotem aportu zostały wybudowane przed realizacją inwestycji (i
    zostały ewentualnie zmodernizowane w ramach inwestycji)?”, wskazali Państwo, że „Plac
    został wybudowany od podstaw, natomiast Budynek istniał wcześniej i został gruntownie
    zmodernizowany i przebudowany”.
    Na pytanie „Czy w stosunku do poszczególnych obiektów budowlanych, będących
    przedmiotem aportu, doszło/dojdzie przed dokonaniem aportu do pierwszego zajęcia
    (używania) danego obiektu budowlanego, jeśli tak to kiedy i czy od momentu pierwszego

    zajęcia (używania) danego obiektu budowlanego do momentu planowanego jego aportu
    upłyną 2 lata?”, wskazali Państwo, że „Nie, nie doszło/nie dojdzie do pierwszego używania
    budynków i budowli”.
    Na pytanie „Czy w stosunku do poszczególnych obiektów budowlanych, będących
    przedmiotem aportu, zostały poniesione wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% jego wartości
    początkowej, jeśli tak to kiedy?”, wskazali Państwo, że „Tak, zostały poniesione nakłady
    znacznie przekraczające 30% wartości początkowej – w odniesieniu do Budynku”.
    Na pytanie „Jeżeli zostały poniesione takie wydatki, to proszę wskazać czy doszło do
    ewentualnego „wtórnego” pierwszego zajęcia (używania) danego obiektu budowlanego,
    jeśli tak to kiedy i czy od momentu pierwszego zajęcia (używania) danego obiektu
    budowlanego po jego ulepszeniu do momentu planowanego jego aportu upłyną 2 lata?”,
    wskazali Państwo, że „Nie, nie doszło”.
    Na pytanie „Jeżeli przedmiotem planowanego aportu będą budynki lub budowle w
    rozumieniu prawa budowalnego, które nie zostały nowo wybudowane albo nie zostały
    poniesione wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    które stanowiły co najmniej 30% jego wartości początkowej, to
    - kiedy doszło do pierwszego zajęcia (używania) danego obiektu budowlanego?
    - czy od momentu pierwszego zajęcia (używania) danego obiektu budowlanego do
      momentu planowanego jego aportu upłyną 2 lata?”,
    wskazali Państwo, że „Przedmiotem aportu nie będą budynki lub budowle, które nie
    zostały nowo wybudowane albo nie zostały poniesione wydatki na ich ulepszenie
    przekraczające 30% jego wartości początkowej”.
    Na pytanie „Czyją własnością jest grunt, na którym znajdują się ww. obiekty, będące
    przedmiotem aportu?”, wskazali Państwo, że „Grunt jest własnością Gminy”.
    Na pytanie „Czy grunt, na którym znajdują się ww. obiekty, również będzie przedmiotem
    aportu?”, wskazali Państwo, że „Tak”.
    Na pytanie „Czy ww. grunt stanowi jedną ewidencyjnie wyodrębnioną działkę gruntu? Jaki
    jest jej numer?”, wskazali Państwo, że „Są to dwie działki ewidencyjne o numerach:
    1, (...) – Budynek i Plac
    2, (....) – Plac”.
    Na pytanie „Jeżeli jest więcej takich działek to, czy każda z nich jest zabudowana
    budynkiem lub budowlą w rozumieniu prawa budowlanego?”, wskazali Państwo, że „Jedna
    działka jest zabudowana budynkiem i budowlami, druga budowlami”.
    Na pytanie „Jeżeli przedmiotem planowanego aportu będzie działka niezabudowana, to
    czy na dzień planowanego aportu:
    - będzie ona objęta obowiązującym prawomocnym Miejscowym Planem
      Zagospodarowania Przestrzennego? Jakie jest/będzie przeznaczenie działki według
      planu? Czy zgodnie z tym planem będą to działki przeznaczone pod zabudowę?
    - będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Czy
      zgodnie z tą decyzją będzie to działka przeznaczona pod zabudowę?
    - czy w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki niezabudowanej
      wyznaczone będą linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu?”,
    wskazali Państwo, że „Przedmiotem aportu będą tylko działki zabudowane”.
    Na pytanie „W zakresie wniesienia aportu: Czy bezpośrednio po realizacji projektu,
    majątek powstały w wyniku realizacji inwestycji, był/jest/będzie w jakikolwiek sposób
    używany zanim dojdzie do planowanego aportu?”, wskazali Państwo, że „Nie, nie był.

    Gminna Spółka Komunalna B. – podmiot, który ma otrzymać aport – rozpocznie jego
    eksploatację”.
    Na pytanie „Jeżeli tak, to do jakich czynności wykorzystywany będzie przez Państwa (tj.
    Gminę (...)) majątek powstały w wyniku realizacji opisanego we wniosku projektu
    bezpośrednio po oddaniu go do użytkowania, tj. do czynności:
    i) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT; lub/oraz
    ii) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, lub/oraz
    iii) zwolnionych od podatku od towarów i usług?”,
    wskazali Państwo, że „Jak wyżej – nie dotyczy”.
    Na pytanie „W przypadku, gdy wydatki dotyczące ww. projektu wykorzystują/będą
    Państwo wykorzystywali zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
    niepodlegających opodatkowaniu i/lub zwolnionych, proszę o wskazanie, czy są Państwo
    w stanie dokonać odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu i/lub zwolnionymi od podatku VAT?”, wskazali Państwo, że „Wydatki będą
    wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT
    (aport). Równocześnie według najlepszej wiedzy posiadanej przez Gminę, Spółka również
    będzie wykorzystywać Infrastrukturę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT”.
    Na pytanie „W zakresie wartości przedmiotu aportu: Czy wartość Infrastruktury w
    momencie aportu, będzie równa jej wartości rynkowej?”, wskazali Państwo, że „Tak,
    Gmina zamierza wycenić Infrastrukturę w oparciu o poniesione wydatki, tj. w oparciu o
    wartość rynkową”.
    Na pytanie „Czy wartość nominalna udziałów objęta w zamian za aport będzie
    odpowiadać wartości rynkowej Infrastruktury?”, wskazali Państwo, że „Tak, wartość
    nominalna udziałów ma odpowiadać wartości rynkowej Infrastruktury netto”.
    Pytania (pytanie nr 2 ostatecznie sformułowane w piśmie z 25 listopada 2025 r.)
    1. Czy wniesienie aportem do Spółki gruntu z Infrastrukturą wykonaną w ramach
      Inwestycji podlegać będzie opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów?
    2. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy wniesienie aportem do Spółki
      gruntu z Infrastrukturą wykonaną w ramach Inwestycji nie będzie podlegać zwolnieniu
      od podatku VAT?
    3. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy w świetle art. 29a ust. 1
      ustawy o VAT, podstawą opodatkowania VAT czynności wniesienia do Spółki aportem
      gruntu z Infrastrukturą wykonaną w ramach Inwestycji będzie kwota należna z tytułu
      dokonania aportu przez Wnioskodawcę (obejmująca całość świadczenia należnego od
      Spółki, tj. wartość wniesionych środków trwałych wraz z podatkiem VAT),
      pomniejszona o kwotę należnego podatku?
    4. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy Wnioskodawca będzie mieć
      możliwość odliczenia w całości podatku naliczonego VAT od Inwestycji w związku z
      wniesieniem aportem do Spółki gruntu z Infrastrukturą wykonaną w ramach
      Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie (stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 ostatecznie
    sformułowane w piśmie z 25 listopada 2025 r.)
    1. Wniesienie aportem do Spółki gruntu z Infrastrukturą wykonaną w ramach Inwestycji
      podlegać będzie opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów.
    2. Wniesienie aportem do Spółki gruntu z Infrastrukturą wykonaną w ramach Inwestycji
      nie będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT.

    3. W świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania VAT czynności
      wniesienia do Spółki aportem gruntu z Infrastrukturą wykonaną w ramach Inwestycji
      będzie kwota należna z tytułu dokonania aportu przez Wnioskodawcę (obejmująca
      całość świadczenia należnego od Spółki, tj. wartość wniesionych środków trwałych
      wraz z podatkiem VAT), pomniejszona o kwotę należnego podatku.
    4. Wnioskodawca będzie mieć możliwość odliczenia w całości podatku naliczonego VAT
      od Inwestycji w związku z wniesieniem aportem do Spółki gruntu z Infrastrukturą
      wykonaną w ramach Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z
    którym, krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. W
    świetle powyższych unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy
    publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmą takie działania lub dokonują takich
    transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się
    przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport i import towarów oraz
    wewnątrzwspólnotowe nabycie i dostawa towarów.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez dostawę
    towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zdaniem Gminy czynność wniesienia aportu przez Gminę do Spółki będzie czynnością
    opodatkowaną VAT. Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który
    daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aport
    pieniężny), rzeczy lub prawa (aport rzeczowy) oraz umiejętności, kompetencje techniczne
    czy zawodowe. Tak więc w przypadku wniesienia aportu mamy do czynienia ze
    świadczeniem usługi lub dostawą w zależności od rodzaju aportu. Aby jednak ta czynność
    podlegała opodatkowaniu, to zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT co do
    zasady musi być ona odpłatna. Zatem z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie
    usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem
    usługi, a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność nie musi być ustalona lub
    dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać
    postać rzeczową - zapłata w innym towarze lub usłudze, albo mieszaną - zapłata w części
    pieniężna, a w części rzeczowa. Odpłatnością jest więc także otrzymanie udziałów w
    spółce, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.

    Zatem biorąc pod uwagę wymienione wyżej przepisy Gmina uważa, że czynność
    wniesienia aportu niepieniężnego do Spółki:
    - można uznać za sprzedaż zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT,
    - spełnia definicję dostawy towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT,
    - odbywa się za wynagrodzeniem - objęcie udziałów przez Gminę w Spółce, która uzyska
    prawo do rozporządzania Infrastrukturą jako właściciel.
    Reasumując, wniesienie przez Gminę gruntu z Infrastrukturą wykonaną w ramach
    Inwestycji (stanowiące aport niepieniężny) do Spółki w zamian za objęcie udziałów
    stanowić będzie odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2
    Odnosząc się z kolei do stawki VAT właściwej dla analizowanej transakcji należy wskazać,
    że na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z
    zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Natomiast stosownie do art. 146ef pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r.
    do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z
    dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641)
    określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31
    lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym
    zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie
    tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art.
    42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej
    ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy
    wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z
    art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2,
    art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
    Przy czym zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku (podmiotowe lub przedmiotowe).
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT. W art. 43 ust. 1 pkt 10 i
    pkt 10a ustawy o VAT ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla dostawy
    nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego
    momentu. Przez pierwsze zasiedlenie - według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT w brzmieniu
    obowiązującym od dnia 1 września 2019 r. - rozumie się oddanie do użytkowania
    pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
    budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a. wybudowaniu, lub

    b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca
    umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia
    wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli
    lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem łącznego
    spełnienia następujących przesłanek:
    a. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
    jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
    obiektów.
    Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku
    dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków
    lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Wobec powyższego w przypadku sprzedaży budowli dokonywanej wraz z dostawą gruntu,
    na którym jest ona posadowiona, grunt dzieli byt prawny tej budowli w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje
    się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale
    z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, albo budowli lub ich części jest
    opodatkowana podatkiem VAT, to opodatkowana jest także dostawa gruntu, na którym
    obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty
    będące w użytkowaniu wieczystym.
    Biorąc pod uwagę fakt, że:
    - aport będzie miał miejsce w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia
    (oddania do użytkowania) Infrastruktury lub zostanie dokonany w ramach pierwszego
    zasiedlenia (oddania do użytkowania),
    - nie będą ponoszone na niego nakłady przewyższające 30% jego wartości początkowej,
    - zdaniem Wnioskodawcy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nakładami poniesionymi na
    Inwestycję,
    - zdaniem Gminy wniesienie przez Gminę gruntu z Infrastrukturą wykonaną w ramach
    Inwestycji (stanowiące aport niepieniężny) do Spółki nie będzie korzystać ze zwolnienia z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT i będzie podlegało opodatkowaniu VAT według
    stawki wynoszącej 23%.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 3
    Na mocy art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport i import towarów oraz
    wewnątrzwspólnotowe nabycie i dostawa towarów.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez dostawę
    towarów (rzeczy oraz ich części, a także wszelkich postaci energii) o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co
    stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z

    otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze
    mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych
    przez podatnika.
    Przywołane powyżej regulacje wskazują na szeroką definicję podstawy opodatkowania,
    którą określono jako „wszystko, co stanowi zapłatę”. Jednocześnie zgodnie z ustawą o VAT,
    w podstawie opodatkowania zawierają się zarówno kwoty otrzymane, jak i te które
    sprzedawca „ma otrzymać” z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.
    Uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy
    Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.).
    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy o VAT. Zgodnie z powyższą regulacją podstawa
    opodatkowania obejmuje:
    1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
    podatku;
    2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
    pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
    Natomiast zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy o VAT podstawa opodatkowania nie obejmuje
    kwot:
    1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
    2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
    momencie sprzedaży;
    3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków
    poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo
    przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
    Przytoczone powyżej przepisy nie zawierają szczególnych reguł wskazujących, w jaki
    sposób ustalić podstawę opodatkowania VAT w stosunku do czynności polegającej na
    wniesieniu aportu do spółki prawa handlowego. W konsekwencji, w ocenie
    Wnioskodawcy, w przedmiotowej sytuacji podstawę opodatkowania należy ustalić w
    oparciu o zasady ogólne wynikające z art. 29a ustawy o VAT.
    Zdaniem Gminy, w pierwszej kolejności należy więc ustalić, czy w przypadku wniesienia do
    Spółki aportu można mówić o otrzymaniu przez Gminę zapłaty w rozumieniu art. 29a ust.
    1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego
    (dostępny na stronie internetowego Słownika języka polskiego PWN), zapłata oznacza „1.
    «należność, kwotę płaconą doraźnie za coś (zwykle pieniędzmi, czasem produktami,
    towarami)», 2. «uiszczenie należności za coś, zapłacenie»”. Zdaniem Wnioskodawcy,
    zapłata stanowi więc pewnego rodzaju świadczenie otrzymane w zamian za inne
    świadczenie, którym de facto jest dostawa towarów lub świadczenie usług. Jednocześnie
    należy podkreślić, że zapłata stanowi nie tylko przekazanie środków pieniężnych, lecz
    może przybrać każdą formę odpłatności – w tym również rzeczową lub mieszaną.
    Powyższe stanowisko potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: „TSUE”), z którego wynika, że zapłata musi być wyrażona w formie
    pieniężnej, choć niekoniecznie w jednostkach pieniężnych - jako świadczenie wzajemne
    zapłata może również przybrać postać rzeczową (np. świadczenie usługi lub dostawa
    towaru) lub mieszaną (zapłata w części w formie pieniężnej, a w części w formie
    rzeczowej). Jednocześnie, zgodnie z orzecznictwem TSUE, podstawę opodatkowania
    stanowi zapłata faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać podatnik), a nie wartość
    oszacowana według obiektywnych kryteriów (m.in. wyrok TSUE z 2 czerwca 1994 r. w
    sprawie C-33/93 Empire Stores Ltd przeciwko Commissioners of Customs and Excise oraz

    wyrok TSUE z 5 lutego 1981 r. w sprawie C-154/80 Staatssecretaris van Financiën
    przeciwko Association coopérative "Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA"). W
    konsekwencji, w celu kalkulacji podstawy opodatkowania, podatnik nie powinien
    odwoływać się do wartości rynkowej, lecz do wartości faktycznie uzyskanej.
    W ocenie Gminy, w przypadku wniesienia aportem środków trwałych do Spółki w zamian
    za udziały można mówić o zapłacie w myśl art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie zaś z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zdaniem Gminy aport stanowi odpłatną
    dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym, wniesienie
    aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu
    art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, gdyż czynność ta odbywa się za wynagrodzeniem. Wniesienie
    aportu wiąże się z odpłatnością - istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    mającą charakter rzeczowy, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów lub akcji w
    podwyższonym kapitale zakładowym. Jej efektem jest zaś przeniesienie na inny podmiot
    prawa do rozporządzania wnoszonym towarem jak właściciel.
    W świetle przytoczonych przepisów choć zapłata nie musi przybrać postaci pieniężnej, lecz
    np. postać rzeczową lub mieszaną – to musi jednak istnieć możliwość określenia ceny
    wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego
    wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług. W ocenie Wnioskodawcy, w
    związku z wniesieniem aportu do Spółki istnieje możliwość ustalenia ceny wyrażonej w
    pieniądzu w oparciu o treść umowy, która zostanie zawarta między Gminą a Spółką. Ceną
    będzie bowiem wartość wkładu niepieniężnego wskazana w umowie. Jednocześnie
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że strony mogą także swobodnie umówić się co do tego,
    czy podatek VAT będzie, czy nie będzie stanowić elementu ceny. Powyższe znajduje
    potwierdzenie w uchwale Sądu Najwyższego z 21 lipca 2006 r., sygn. III CZP 54/2006,
    zgodnie z którą „Strony mogą się (...) swobodnie umówić co do tego, czy podatek od
    towarów i usług będzie elementem ceny za sprzedany towar lub usługę. Rozstrzygnięcie
    więc, czy strona zobowiązana jest do zapłacenia, jako elementu wynagrodzenia za
    wykonaną usługę, kwoty odpowiadającej podatkowi od towarów i usług należnemu od tej
    usługi zależy od treści umowy zawartej przez strony”.
    Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, stronom omawianej transakcji aportu przysługuje
    swoboda wyboru formy rozliczenia należnego wynagrodzenia. Tym samym, nie powinno
    mieć znaczenia, czy wynagrodzenie otrzymane przez Gminę w związku z wniesieniem
    aportu do Spółki składać się będzie w całości z otrzymanych udziałów w Spółce, czy też
    wynagrodzenie to będzie się składać w części z otrzymanych udziałów, a w części ze
    środków pieniężnych odpowiadających wartości podatku VAT należnego po stronie Gminy
    – w związku z wniesieniem aportu. Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w
    interpretacji indywidualnej z 27 stycznia 2010 r., nr ITPP1/443-1041b/09/MN: „Skoro, jak
    wynika z wniosku wartość wkładu niepieniężnego (wyrażona w pieniądzu) określona
    będzie w umowie spółki/uchwale aportowej zaś strony zakładają, że rozliczenie omawianej
    czynności wniesienia aportu w postaci znaków towarowych nastąpi w części poprzez
    otrzymanie przez Wnioskodawcę udziału, a w części ze środków pieniężnych
    odpowiadających wartości podatku od towarów i usług należnego w związku z
    wniesieniem aportu, zatem podatek od towarów i usług zostanie dopłacony wnoszącemu
    aport w formie pieniężnej, przyjąć należy, że dla tego aportu została określona cena i w
    takim przypadku podstawą opodatkowania, zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług, będzie kwota należna z tytułu wniesienia aportu przez Wnioskodawcę
    pomniejszona o kwotę należnego podatku”.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać za dopuszczalne rozwiązanie, w
    ramach którego wartość otrzymanych przez Gminę udziałów, będzie odpowiadać wartości

    netto składników majątkowych wnoszonych przez Gminę w formie wkładu
    niepieniężnego, natomiast kwota podatku VAT z tytułu omawianej transakcji zostanie
    uregulowana przez Spółkę na rzecz Gminy w formie pieniężnej.
    Zatem Gmina, określając podstawę opodatkowania VAT, powinna ustalić ją na podstawie
    kwoty równej sumie wartości nominalnej objętych udziałów, powiększonej o środki
    pieniężne, odpowiadające wartości należnego VAT, pomniejszonej o kwotę należnego
    podatku.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że zasadność określania podstawy opodatkowania w
    ramach transakcji wniesienia aportu w oparciu o art. 29a ust. 1 ustawy o VAT w sposób
    opisany powyżej potwierdzają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych.
    Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 27
    października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.402.2023.2.DP wskazał, że: „(...) podstawą
    opodatkowania VAT dla czynności wniesienia aportem Inwestycji do Spółki na podstawie
    art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, będzie określona w
    odpowiedniej umowie wartość otrzymanych przez Państwa udziałów odpowiadających
    wartości netto wnoszonych aportem aktywów (tj. wartości netto składników majątkowych
    wchodzących w skład infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji) bez należnej Gminie
    od Spółki kwoty środków pieniężnych odpowiadających kwocie podatku VAT należnego z
    tytułu aportu”. Podobne stanowisko zaprezentowane zostało również w interpretacjach
    indywidualnych z:
    - 8 lutego 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.7.2023.2.APR, w której wskazano: „(...)
    podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportu Infrastruktury do Spółki w
    zamian za objęcie udziałów będzie zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust.
    6 pkt 1 ustawy wszystko, co stanowi zapłatę, (...) z tytułu dokonania aportu w postaci
    środków trwałych, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Zapłatę stanowić będzie
    w tym przypadku wartość nominalna obejmowanych udziałów oraz dopłata w gotówce,
    odpowiadająca kwocie podatku należnego z tytułu transakcji wniesienia aportu w
    postaci Infrastruktury do Spółki. Tym samym określając podstawę opodatkowania
    powinni Państwo ustalić ją w oparciu o kwotę równą sumie wartości nominalnej
    objętych udziałów oraz kwoty pieniężnej (odpowiadającej kwocie należnego podatku),
    którą Spółka będzie zobowiązana zapłacić na rzecz Państwa, pomniejszoną o kwotę
    należnego podatku. Suma wartości nominalnej udziałów oraz dopłaty w gotówce
    stanowić będzie kwotę brutto z tytułu wniesienia aportu, a podatek z tytułu tej
    czynności należy liczyć od sumy tych wartości, tj. metodą kalkulacji „w stu”,
    - 16 listopada 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.577.2022.2.MD: „(...) podstawą
    opodatkowania VAT dla czynności wniesienia aportem Inwestycji wraz z nakładami do
    Spółki na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, będzie
    określona w odpowiedniej umowie wartość otrzymanych przez Gminę udziałów
    odpowiadających wartości netto wnoszonych aportem aktywów (tj. wartości netto
    składników majątkowych wchodzących w skład infrastruktury powstałej w ramach
    Inwestycji wraz z nakładami) bez należnej Gminie od Spółki kwoty środków pieniężnych
    odpowiadających kwocie podatku VAT należnego z tytułu aportu”.
    Analogiczne stanowisko zaprezentowane zostało również w szeregu innych interpretacji
    indywidualnych przepisów prawa podatkowego, przykładowo:
    - Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 września 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-
      1.4012.367.2022.2.WK,
    - Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 marca 2021 r., sygn. IPTPP2/443-501/14-5
      /JS,
    - Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 stycznia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-
      3.4012.801.2020.2.MK,

    - Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 października 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-
      2.4012.558.2020.2.MN,
    - Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 listopada 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-
      2.4012.734.2018.1.AJ,
    - Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-
      2.4012.702.2018.1.KK.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania dla czynności
    wniesienia przez Gminę aportem gruntu z Infrastrukturą do Spółki, w zamian za objęcie
    udziałów, będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
    wszystko, co stanowi zapłatę, którą Gmina otrzyma od Spółki z tytułu dokonania aportu w
    postaci składników majątkowych, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
    W konsekwencji Gmina, określając podstawę opodatkowania, powinna ustalić ją w oparciu
    o kwotę równą sumie wartości nominalnej objętych udziałów, powiększonej o środki
    pieniężne, odpowiadające wartości należnego VAT, pomniejszonej o kwotę należnego
    podatku.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ponosząc wydatki na realizację Inwestycji będzie mieć
    prawną możliwość odliczenia w całości podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach
    dokumentujących wydatki ponoszone w ramach realizacji tegoż zadania.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W świetle tego przepisu, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Infrastruktura ma być przeznaczona do celów
    działalności gospodarczej, przy czym Gmina nie zamierza prowadzić działalności
    gospodarczej w zakresie wykorzystania samodzielnie, lecz zakłada przekazanie go w
    formie aportu do Spółki, będącej odrębnym podatnikiem. Jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, to Spółka będzie dokonywała sprzedaży opodatkowanej i pobierała
    odpowiednie opłaty.
    Zdaniem Gminy także czynność wniesienia aportu przez Gminę do Spółki będzie dostawą
    towarów opodatkowaną VAT w wysokości 23%, a więc efekty zrealizowanej Inwestycji
    będą służyły do czynności opodatkowanych VAT.
    Zdaniem Gminy czynność wniesienia aportu (wkładu niepieniężnego w zamian za udziały)
    przez Gminę do Spółki odbędzie się za wynagrodzeniem i stanowić będzie odpłatną
    dostawę podlegającą opodatkowaniu VAT w wysokości 23%. Podstawą opodatkowania na
    podstawie art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT będzie wartość
    nominalna udziałów, powiększona o środki pieniężne, odpowiadające wartości należnego
    VAT, pomniejszona o kwotę należnego podatku.
    Wobec związku zakupów dotyczących Inwestycji z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, zdaniem Gminy, ma ona prawo do odliczenia VAT naliczonego w całości.
    Mając prawo do odliczenia VAT Gmina stoi na stanowisku, iż powinna go dokonać w
    oparciu o zasady ogólne, tj. zasadniczo:
    - według art. 86 ust. 10 i 10b ustawy o VAT, czyli w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy i Gmina
    otrzymała fakturę za wydatki inwestycyjne (tzw. odliczenie na bieżąco), lub

    - na podstawie art. 86 ust. 13 tejże ustawy, tj. drogą korekty odpowiedniego okresu
    rozliczeniowego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym
    powstało prawo do obniżenia podatku należnego.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
    oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
      w jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.
    Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
    Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z opisu sprawy wynika, że zrealizowali Państwo inwestycję pn. „(....)”. Prace realizowane w
    jej ramach obejmowały adaptację budynku gospodarczo-socjalnego A. wraz z jego
    podziałem na funkcję gospodarczo-socjalną i funkcję bazy noclegowej oraz na budowie (...)
    placu zabaw wraz z zagospodarowaniem terenu oraz infrastrukturą techniczną
    („Infrastruktura”). Inwestycja została zakończona w październiku i listopadzie 2025 r.
    Docelowo Infrastruktura ma być przeznaczona do celów działalności gospodarczej w
    formie:
    - wynajmu pomieszczeń na pierwszym piętrze budynku na cele organizacji obozów
      sportowych wyłącznie dla dzieci i młodzieży,

    - wynajmu pomieszczenia na parterze budynku na potrzeby prowadzenia działalności
      gospodarczej w zakresie drobnych usług gastronomicznych na potrzeby istniejącego
      (...) placu zabaw lub opcjonalnie prowadzenie we własnym zakresie tejże działalności
      w formie ustawienia automatów na zimne przekąski, napoje i słodycze;
    - pobierania opłat za wstęp na teren (...) placu zabaw wyłącznie dla osób dorosłych
      powyżej 18 roku życia;
    - organizowania odpłatnych przyjęć okolicznościowych (urodziny, imieniny) dla dzieci na
      terenie obiektu.
    Gmina nie zamierza prowadzić ww. działalności gospodarczej samodzielnie – Gmina
    przekaże grunt z Infrastrukturą spółce gminnej w formie aportu. Gmina jest 100%
    udziałowcem Gminnej Spółki Komunalnej B., która jest zarejestrowana jako czynny
    podatnik VAT („Spółka”). Przedmiotem aportu będzie grunt zabudowany budynkiem,
    będącym bazą noclegową i zapleczem gastronomicznym („Budynek”) oraz grunt, na
    którym są posadowione budowle, tworzące infrastrukturę (...) Placu Zabaw, (...) („Plac”).
    Państwa wątpliwości w pierwszej wątpliwości dotyczą kwestii czy wniesienie aportem do
    Spółki gruntu z Infrastrukturą wykonaną w ramach Inwestycji podlegać będzie
    opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W
    związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:
    - wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
      rozporządzania określonymi składnikami majątku,
    - w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną
      wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co
    jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za
    sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w
    formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i
    gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, wniesienie aportem gruntu oraz powstałego w ramach inwestycji
    majątku w zamian za udziały oraz środki pieniężne należy uznać za odpłatną dostawę
    towarów na terytorium kraju.
    Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że wnosząc do Spółki aport w postaci gruntu z
    Infrastrukturą wykonaną w ramach Inwestycji, nie będą Państwo działali jako organ
    władzy publicznej i w konsekwencji nie mogą skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w
    art. 15 ust. 6 ustawy.

    W analizowanym przypadku wystąpią Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy, a ww. czynność – zdefiniowana jako dostawa towarów zgodnie z art. 7 ust. 1
    ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 należy uznać za
    prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą określenia czy wniesienie aportem do Spółki gruntu
    z Infrastrukturą wykonaną w ramach Inwestycji będzie korzystać ze zwolnienia od podatku
    VAT.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku przysługuje na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w
    najem, jaki w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.

    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
    tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie
    dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
    działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
    przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu.
    Zauważenia wymaga, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie
    podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia
    poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.

    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga natomiast art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia budynku, budowli. W
    tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    I tak, zgodnie z art. 3 pkt 1, 2, 3 i 9 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o:
    1) obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
        małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
        obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
        budowlanych;
    2) budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
    3) budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
        lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
        oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
        budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
        technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
        wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
        maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części
        przedmiotów składających się na całość użytkową;
    9) urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne
        związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu
        zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym
        służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place
        postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem aportu będzie grunt
    zabudowany budynkiem, będącym bazą noclegową i zapleczem gastronomicznym
    („Budynek”) oraz grunt, na którym są posadowione budowle, tworzące infrastrukturę (...)
    Placu Zabaw, (...) („Plac”)
    Grunt, na którym znajdują się ww. obiekty, będące przedmiotem aportu jest własnością
    Gminy. Są to dwie działki ewidencyjne o numerach: 1 – Budynek i Plac oraz 2 – Plac. Jedna
    działka jest zabudowana budynkiem i budowlami, druga budowlami.
    Plac został wybudowany od podstaw, natomiast Budynek istniał wcześniej i został
    gruntownie zmodernizowany i przebudowany. W odniesieniu do Budynku zostały
    poniesione nakłady na jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    które stanowiły co najmniej 30% jego wartości początkowej.
    Przed dokonaniem aportu nie doszło/nie dojdzie do pierwszego używania budynku (po
    jego modernizacji, stanowiącej co najmniej 30% jego wartości początkowej) i budowli (po
    ich wybudowaniu). Spółka Komunalna B. – podmiot, który ma otrzymać aport – rozpocznie
    jego eksploatację.
    Gmina nie jest w stanie dokładnie określić daty wniesienia aportu, ale planuje dokonać go
    w najbliższych miesiącach, nie później jednak niż w terminie 2 lat od oddania
    Infrastruktury do użytkowania.
    Analiza powołanych powyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy
    prowadzi do wniosku, że planowana czynność wniesienia do Spółki w drodze aportu ww.
    Infrastruktury (budynku i budowli) zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.
    Jak wynika bowiem z opisu sprawy, przed dokonaniem aportu nie doszło/nie dojdzie do
    pierwszego używania budynku (po jego modernizacji, stanowiącej co najmniej 30% jego
    wartości początkowej) i budowli (po ich wybudowaniu). Tym samym dostawa (wniesienie
    aportem) ww. Infrastruktury (budynku i budowli) nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Przy braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT wniesienia aportem do
    Spółki ww. Infrastruktury (budynku i budowli) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    analizie podlega możliwość zwolnienia od podatku tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10a ustawy.
    Jak wskazano wyżej, z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wynika, że aby dostawa budynku,
    budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia muszą zostać spełnione łącznie dwa
    warunki określone w tym przepisie, tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu
    budynków, budowli lub ich części oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich
    ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Zatem celem ustalenia czy transakcja wniesienia aportem ww. Infrastruktury (budynku i
    budowli) będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10a ustawy, należy dokonać rozstrzygnięcia czy przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków na jej modernizację/wytworzenie.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:

    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do
    czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez
    względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego
    dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Istotna jest intencja
    nabycia, jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych,
    wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług
    wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają
    go inne przepisy ustawy (art. 88 cyt. ustawy) lub aktów wykonawczych.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w niniejszym przypadku
    warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ – jak wynika z
    okoliczności sprawy – od początku realizacji Inwestycji zamiarem Państwa jest
    wykorzystanie Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji na potrzeby czynności
    opodatkowanych VAT, tj. aport gruntu z Infrastrukturą wykonaną w ramach Inwestycji na
    rzecz Spółki. Ponadto są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Zatem – zgodnie z art. 86 ustawy – przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki na modernizację
    /wytworzenie Infrastruktury, która to Infrastruktura (wraz z gruntem) następnie zostanie
    wniesiona aportem do Spółki. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia
    okoliczności określonych w art. 88 ustawy.
    W konsekwencji, w ocenie Organu przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10a ustawy w rozpatrywanej sprawie nie będą spełnione, gdyż przysługuje Państwu prawo
    do odliczenia podatku VAT od wydatków na modernizację/wytworzenie Infrastruktury w
    ramach Inwestycji. Ponadto wskazali Państwo, że w odniesieniu do budynku zostały
    poniesione nakłady na jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    które stanowiły co najmniej 30% jego wartości początkowej.
    Zatem w przedmiotowej sprawie dla dostawy (aportu) ww. Infrastruktury (budynku i
    budowli) opisanej we wniosku nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    W niniejszej sprawie nie znajdzie również zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, gdyż jak wskazano powyżej przy modernizacji/wytworzeniu ww.
    Infrastruktury będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Ponadto z treści wniosku wynika, że grunt wraz z posadowioną na nim Infrastrukturą nie
    służył w każdym momencie ich posiadania wyłącznie działalności zwolnionej.
    Mając na uwadze powyższe, również dostawa gruntu (działek nr 1 i 2), na którym
    posadowiona jest ww. Infrastruktura (budynki i budowle) – przy uwzględnieniu treści art.
    29a ust. 8 ustawy – również nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy.

    W rezultacie, w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w
    odniesieniu do czynności wniesienia aportem gruntu z Infrastrukturą wykonaną w ramach
    Inwestycji, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy,
    należy stwierdzić, że ww. czynność wniesienia aportem gruntu z Infrastrukturą wykonaną
    w ramach Inwestycji będzie podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki
    podatku jako odpłatna dostawa towarów.
    Zatem, wniesienie do Spółki gruntu z Infrastrukturą wykonaną w ramach Inwestycji będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów,
    niekorzystająca ze zwolnienia z tego podatku w związku z ww. przepisami.
    W konsekwencji stanowisko Państwa w zakresie pytanie nr 2 należy uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia podstawy opodatkowania dla ww.
    czynności (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Kwestie dotyczące ustalenia podstawy opodatkowania zostały unormowane w art. 29a
    ustawy.
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:
    Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
    oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
    towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
    usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
    innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
    towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę, obejmując
    swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy
    towarów lub wykonania usługi.
    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu:
    Podstawa opodatkowania obejmuje:
    1)podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
    podatku;
    2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub
      usługobiorcy.
    Zatem we wskazanym wyżej przepisie ustawodawca precyzyjnie określił katalog
    elementów wliczanych do podstawy opodatkowania.
    Z kolei w art. 29a ust. 7 ustawy zostały wymienione elementy, które należy wyłączyć z
    podstawy opodatkowania (zmniejszające podstawę opodatkowania). Zgodnie z treścią
    ww. przepisu:
    Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
    1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
    2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
    3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
      ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na
      potrzeby podatku.
    Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika ekonomiczna
    wymiana świadczeń pomiędzy wnoszącym wkład niepieniężny i wydającą w jego zamian

    udziały/akcje (zapewniające udział w zyskach) spółką. Z jednej strony wnoszący wkład
    (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania
    określonymi składnikami majątku (materialnymi i niematerialnymi), w zamian za co
    otrzymuje pewne uprawnienia (udziały lub akcje), które posiadają określoną wartość. W
    przypadku wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki, nie powstanie kwota należna (cena)
    w zamian za przedmiot wkładu. Ekwiwalentem dla wnoszącego będzie w tym przypadku
    wartość udziałów/akcji otrzymanych w zamian za ten wkład. W takich przypadkach, przy
    określeniu podstawy opodatkowania zastosowanie znajdzie zasada ogólna – podstawą
    opodatkowania będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik ma otrzymać z tytułu
    transakcji. Przy czym, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania nie
    zawiera podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika że zamierzają Państwo po zakończeniu realizacji Inwestycji
    dokonać wniesienia gruntu z Infrastrukturą wykonaną w ramach Inwestycji do Spółki w
    drodze aportu (aport rzeczowy, wkład niepieniężny). W zamian za aport, Gmina otrzyma
    od Spółki zapłatę w formie udziałów. W związku z wniesieniem do Spółki wkładów
    niepieniężnych, kapitał zakładowy Spółki ulegnie zwiększeniu. Konsekwentnie, wszystkie
    udziały powstałe w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki obejmie Gmina.
    W przypadku, w którym aport będzie stanowił odpłatną dostawę towarów opodatkowaną
    VAT, Gmina planuje dokonać rozliczenia omawianej transakcji w ten sposób, że wartość
    otrzymanych przez Gminę udziałów w Spółce odpowiadać będzie wartości netto środków
    trwałych będących przedmiotem aportu, natomiast kwota równa wartości podatku VAT
    zostanie wypłacona Gminie przez Spółkę w formie pieniężnej. Taki sposób rozliczeń
    będzie odzwierciedlony w umowach związanych z dokonaniem aportu.
    Gmina planuje, że umowa wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego (aportu) będzie
    zawarta z uwzględnieniem realiów rynkowych i szczegółowo określi jego warunki, w tym
    liczbę i wartość udziałów wydanych w zamian za taki wkład.
    Należy zatem uznać, że podstawą opodatkowania w przedmiotowej sprawie dla czynności
    wniesienia aportem gruntu z Infrastrukturą wykonaną w ramach Inwestycji do Spółki na
    podstawie art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, będzie określona w
    zawartej umowie wartość otrzymanych przez Gminę udziałów odpowiadających wartości
    netto wnoszonych aportem składników majątkowych, w związku z czym wartość
    nominalną udziałów obejmowanych w zamian za przedmiot aportu należy uznać za kwotę
    netto, od której podatek należny należy obliczyć według metody „od stu”.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należy
    uznać za prawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy Gmina będzie miała
    możliwość odliczenia w całości podatku naliczonego VAT od Inwestycji w związku z
    wniesieniem aportem do Spółki gruntu z Infrastrukturą wykonaną w ramach Inwestycji.
    Jak wyżej wskazano, w odniesieniu do Infrastruktury zmodernizowanej/wytworzonej w
    ramach Inwestycji, która zostanie wniesiona (wraz z gruntem, na którym jest
    posadowiona) aportem do Spółki, warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą
    spełnione, ponieważ przedstawiony opis sprawy wskazuje, że od początku realizacji
    Inwestycji zamiarem Państwa jest wykorzystanie Infrastruktury powstałej w ramach
    Inwestycji na potrzeby czynności opodatkowanych VAT, tj. aport gruntu z Infrastrukturą
    wykonaną w ramach Inwestycji na rzecz Spółki.
    Przy czym należy wskazać, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, podatnik może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust.
    10-13 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje
    w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż
    w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Według z art. 86 ust. 11 ustawy:
    Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
    określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji
    podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku
    podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z
    dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy:
    Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
    kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
    1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
    2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
      którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
    – nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
    importowanych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż
    w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    W sytuacji gdy podatnik nie zrealizował prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy), obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego można dokonać zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy (w brzmieniu
    obowiązującym w stosownym okresie), w jednym z dwóch lub w jednym z trzech kolejnych
    okresów rozliczeniowych (z wyjątkiem przypadku dotyczącego tzw. małego podatnika).
    Natomiast gdy podatnik nie dokona odliczenia, to ma prawo dokonania takiej czynności
    (zgodnie z odpowiednio obowiązującą treścią art. 86 ust. 13 ustawy), poprzez
    skorygowanie deklaracji za okres, w którym to prawo powstało albo za ten okres i za jeden
    z trzech następnych okresów rozliczeniowych (z wyłączeniem dotyczącym podatnika
    wymienionego w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy), jednak nie później niż w ciągu 5 lat licząc od
    początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Z opisu sprawy wynika, że Inwestycja została zakończona w październiku i listopadzie
    2025 r. – ostatnia faktura została zapłacona 21 października 2025 r. Natomiast pierwsze
    wydatki zostały poniesione w październiku 2024 r.
    Zatem należy stwierdzić, że w związku z wniesieniem aportem do Spółki gruntu z
    Infrastrukturą wykonaną w ramach Inwestycji, będą mieli Państwo prawo do pełnego
    odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków na realizację Inwestycji. Prawo to
    będzie przysługiwało Państwu w rozliczeniu za okres, w którym otrzymają Państwo faktury
    dokumentujące poniesione wydatki (o ile w tym okresie lub wcześniej powstał obowiązek
    podatkowy po stronie dostawcy/usługodawcy tych towarów lub usług) lub w trzech

    następnych okresach rozliczeniowych. Z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego będą mogli Państwo także skorzystać poprzez dokonanie
    korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego bądź za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, jednak
    nie później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, zgodnie z art. 86 ust. 10, ust. 10b pkt 1, ust. 11 i ust.
    13 ustawy, przy zachowaniu pozostałych warunków wskazanych w ustawie.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    rozpatrzone.
    Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga właściwej stawki podatku mającej zastosowanie do
    aportu nieruchomości. Na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy o
    podatku od towarów i usług podatnik może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie
    decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów,
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług. Wystąpienie z
    wnioskiem o wydanie WIS jest możliwe od 1 listopada 2019 r. - przy czym WIS dotyczy
    stanu prawnego, który obowiązuje od 1 lipca 2020 r. Zatem kwestia ustalenia wysokości
    stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca
    2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania Wiążącej Informacji Stawkowej
    określonej w art. 42a ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę
    powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.