Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.596.2025.1.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku VAT w związku z
zakupem pojazdu oraz brak prawa do odliczenia podatku VAT
w związku z zakupem pojazdu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie częściowe
samochód-samochód osobowy
Zagadnienia: Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi-Prawo do odliczenia 50% kwoty
podatku naliczonego od wydatków związanych z
pojazdami samochodowymi
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
    - prawa do częściowego odliczenia podatku VAT w związku z zakupem pojazdu na
      potrzeby Kancelarii Prezydenta Miasta oraz Wydziału Edukacji Kultury i Sportu oraz w
      związku z wykonaniem punktów ładowania pojazdów elektrycznych w ramach
      realizacji projektu pn. „...”,
    - braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem pojazdu na potrzeby
      Straży Miejskiej w ramach realizacji ww. projektu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto ... (dalej: Miasto lub Wnioskodawca) jest zarejestrowane na potrzeby podatku od
    towarów i usług (dalej: VAT lub podatek) jako podatnik czynny.
    Do zadań własnych Miasta, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r.
    o samorządzie gminnym (dalej: ustawa o samorządzie gminnym), należą m.in. zadania z
    zakresu ochrony środowiska i przyrody.
    W związku z realizacją zadań własnych, o których mowa powyżej, Miasto planuje
    przystąpienie do realizacji zadania pn. „...”, w ramach którego Miasto zakupi dwa
    zeroemisyjne pojazdy i wykonana dwie stacje ładowania samochodów elektrycznych,

    przeznaczonych do ładowania pojazdów zakupionych w ramach projektu oraz pojazdu
    elektrycznego będącego już w posiadaniu Urzędu Miejskiego w ...
    Zakup pojazdów elektrycznych jest w pełni uzasadniony celami Programu „...”
    organizowanego przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w
    ..., którego głównym założeniem jest wspieranie rozwoju niskoemisyjnego transportu na
    terenie województwa ...
    Nowoczesne, zeroemisyjne pojazdy pozwolą na:
    - ograniczenia emisji CO i poprawę jakości powietrza,2
    - obniżenie kosztów eksploatacyjnych,
    - realizację zadań związanych z transportem osób na potrzeby wnioskodawcy (transport
      pracowników, delegacje służbowe),
    - swobodne poruszanie się po strefach czystego transportu,
    - wykorzystanie do zadań logistycznych dzięki wyposażeniu w hak holowniczy.
    Zakup ten w pełni wpisuje się w założenia Programu oraz strategię zrównoważonego
    rozwoju i transformacji energetycznej regionu.
    W ramach Zadania Miasto dokona zakupu dwóch pojazdów niskoemisyjnych:
    1) (...)
    Pojazd zakupiony będzie na potrzeby funkcjonowania Straży Miejskiej w .., realizującej
    wyłącznie zadania własne, zgodnie z art. 7 ust.1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym w
    zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli.
    Realizacja Zadania pn. „...” obejmuje również wykonanie dwóch stacji ładowania
    samochodów elektrycznych. Urządzenia będą stałymi elementami infrastruktury
    umożliwiając codzienne, bezpieczne i efektywne ładowanie akumulatorów.
    Punkty ładowania zostaną zlokalizowane na terenach siedziby Wnioskodawcy w ... przy ul.
    ... oraz przy ul. ... Lokalizacje te zapewniają pełny dostęp do infrastruktury energetycznej
    oraz bezpieczeństwo użytkowania. Stacje wykorzystywane będą na potrzeby własne w
    celach ładowania własnych samochodów (zarówno zakupionych w ramach realizowanego
    zadania jak i będącego już w posiadaniu Urzędu Miejskiego w ...). Niskoemisyjne pojazdy,
    które będą zakupione w ramach realizowanego zadania jak i pojazd znajdujący się w
    posiadaniu Urzędu Miejskiego w ... będą lub są wykorzystywane zarówno do działalności
    niepodlegającej opodatkowaniu, zwolnionej oraz związanej z działalnością gospodarczą
    (opodatkowaną). W związku z powyższym stacje ładowania samochodów elektrycznych
    wybudowane w ramach projektu będą wykorzystywane do działalności mieszanej.
    Zadanie będzie realizowane przez Miasto przy udziale dofinansowania w ramach
    Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ...
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją przedmiotowego
    zadania będą wystawiane na Miasto ...

## Pytanie

Czy Miastu będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków
    poniesionych w związku z realizacją zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W przypadku pojazdu niskoemisyjnego zakupionego na potrzeby Kancelarii Prezydenta
    Miasta oraz Wydziału Edukacji Kultury i Sportu i punktów ładowania pojazdów
    elektrycznych, Miastu będzie przysługiwać prawo do odliczenia 50% kwoty podatku VAT
    naliczonego w części przy zastosowaniu pre-współczynnika, skalkulowanego na podstawie
    par. 3 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie

    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, od wydatków związanych z
    realizacją Inwestycji.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Zgodnie z art. 86a Ustawy o VAT w przypadku wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 kwota podatku
    naliczonego ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
    1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
    2) należnego z tytułu:
        a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 inne kategorie podatników ust. 1
        pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,
        b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 inne kategorie podatników ust. 1
        pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,
        c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
    3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a rozliczenie kwoty podatku z tytułu
      importu towarów objętych procedurą uproszczoną;
    4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o
      którym mowa w art. 33b deklaracja importowa, oraz z decyzji, o których mowa w art.
      33 kwota podatku w zgłoszeniu celnym lub rozliczeniu zamknięcia ust. 2-3 oraz art. 34
      należności podatkowe.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa
    cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów

    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników określony został sposób
    wyznaczania prewspółczynnika VAT dla jednostek samorządu terytorialnego,
    samorządowych instytucji kultury, państwowych instytucji kultury oraz uczelni publicznych
    i instytutów badawczych.
    Z przedstawionych powyżej przepisów wynika, że jeżeli jednostka samorządu
    terytorialnego realizuje swoje zadania przy wykorzystaniu narzędzi i uprawnień nadanych
    im w drodze aktów prawnych, nie będzie ona podatnikiem VAT.
    W przypadku natomiast, gdy dane zadanie jest realizowane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego w oparciu o umowy cywilnoprawne, a więc na warunkach i w
    okolicznościach typowych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą –
    jednostka taka będzie traktowana jako podatnik VAT. Taka sytuacja będzie miała miejsce,
    w przypadku realizacji przedmiotowego Zadania.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku nabycia pojazdu niskoemisyjnego na potrzeby
    Kancelarii Prezydenta Miasta oraz Wydziału Edukacji Kultury i Sportu oraz punktów
    ładowania pojazdów elektrycznych Miasto działa zarówno w charakterze podatnika VAT,
    jak i realizuje zadania własne wynikające z uprawnień nadanych Miastu w drodze aktów
    prawnych, niepodlegających opodatkowaniu.
    Tym samym, w opinii Miasta, Miastu w przypadku nabycia pojazdu niskoemisyjnego na
    potrzeby Kancelarii Prezydenta Miasta i Wydziału Edukacji Kultury i Sportu oraz punktów
    ładowania pojazdów elektrycznych, będzie przysługiwać prawo do odliczenia 50% kwoty
    podatku VAT naliczonego w części przy zastosowaniu pre-współczynnika, skalkulowanego
    na podstawie par. 3 ust. 2 Rozporządzenia.
    W przypadku pojazdu niskoemisyjnego zakupionego na potrzeby Straży Miejskiej w ...
    Miastu nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu
    wydatków poniesionych w związku z realizacją Zadania.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina / miasto
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy / miasta należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 zadania własne gminy / miasta obejmują sprawy w zakresie
    porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
    - wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT,
    - nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest, przy
    tym, możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków
    poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza
    zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
    Zdaniem Miasta nabywany w ramach Zadania pojazd dla Straży Miejskiej będzie
    wykorzystywany przez Miasto do czynności niedających prawa od obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony. Zadanie bowiem będzie służyło czynnościom
    pozostającym poza zakresem ustawy o VAT tj. realizacji zadań Miasta w zakresie porządku
    publicznego i bezpieczeństwa obywateli. Tym samym z uwagi na brak związku wydatków
    ponoszonych na Zadanie z występującymi po stronie Miasta czynnościami
    opodatkowanymi VAT wg różnych stawek VAT, przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy
    o VAT nie zostaną spełnione.
    W konsekwencji, zdaniem Miasta nie będzie mu przysługiwać prawo do odliczenia VAT
    naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z zakupem pojazdu
    niskoemisyjnego dla Straży Miejskiej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
    - prawa do częściowego odliczenia podatku VAT w związku z zakupem pojazdu na
      potrzeby Kancelarii Prezydenta Miasta oraz Wydziału Edukacji Kultury i Sportu oraz w
      związku z wykonaniem punktów ładowania pojazdów elektrycznych w ramach
      realizacji projektu pn. „...” – jest nieprawidłowe,
    - braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem pojazdu na potrzeby
      Straży Miejskiej w ramach realizacji ww. projektu– jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.,
    poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane
    zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek
    naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w
    następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak
    ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków
    jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza
    zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, tj. zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy.
    Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ustawy.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym

          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Na mocy art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, wydane zostało
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane
    dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 ww. rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
        1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
          wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
          gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
          przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany
          dalej „sposobem określenia proporcji”;
        2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego
          z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W myśl § 2 pkt 8 ww. rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
        a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
        b) jednostkę budżetową,
        c) zakład budżetowy.
    Według § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.

    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w
    przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co
    stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i
    usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    W odniesieniu natomiast do zakupów wykorzystywanych przez podatnika zarówno do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i czynności zwolnionych z opodatkowania
    podatkiem, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ustawy.
    W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Art. 90 ust. 2 ustawy stanowi, że:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:

        1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
          budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
        2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują
    zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, tj. dotyczą czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (opodatkowanych i zwolnionych).
    Natomiast zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:
      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej
      z faktury otrzymanej przez podatnika.
    Stosownie do zapisu art. 86a ust. 2 ustawy:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
        1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
          części składowych;
        2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
          innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż
          wymienione w pkt 3;
        3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu,
          wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji
          tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub
          używaniem tych pojazdów.
    Jak stanowi art. 2 pkt 34 ustawy:
      Przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu
      przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej
      3,5 tony.
    Zatem zgodnie z ww. regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do
    odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
    Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć,
    że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje
    możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów
    prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do
    celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.
    Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu
    użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany
    do celów „mieszanych”.
    Jednakże od tej zasady występują także wyjątki.
    Na podstawie art. 86a ust. 3 ustawy:
      Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
        1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
        a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
        b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z
          kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu
          drogowym wynika takie przeznaczenie;

        2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
          towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych
          towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do
          działalności gospodarczej podatnika.
    W świetle art. 86a ust. 4 ustawy:
      Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:
        1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
          ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
          prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
          wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
        2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
          działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
          działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    Należy zauważyć, że przepis art. 86a ust. 4 ustawy wskazuje na istnienie dwóch grup
    pojazdów samochodowych uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności
    gospodarczej podatnika.
    W pierwszej grupie (zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy) mieszczą się pojazdy, których
    konstrukcja wskazuje na ich przeznaczenie z reguły do użytku prywatnego, jednakże
    pojazdy te mogą być także wykorzystywane w działalności gospodarczej (np. samochód
    osobowy). Z tych też względów – dla celów pełnego odliczania VAT – fakt wykorzystywania
    ich wyłącznie do działalności gospodarczej musi być rozpatrywany w kategoriach
    obiektywnych.
    W konsekwencji, w celu dokonania pełnego odliczenia podatku VAT muszą zostać
    spełnione łącznie dwa warunki:
    - sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
      ustalonych przez niego zasadach ich używania wyklucza ich użycie do celów
      prywatnych,
    - wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez
      podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
    W drugiej grupie pojazdów uznawanych za wykorzystywane wyłącznie w działalności
    gospodarczej (zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy) mieszczą się natomiast pojazdy
    samochodowe, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą jest nieistotne. Jednakże w tej grupie pojazdów nie ma
    samochodów osobowych.
    W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:
      Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
      pojazdów samochodowych:
        1) przeznaczonych wyłącznie do:
        a) odprzedaży,
        b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
        c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu
          lub innej umowy o podobnym charakterze
      - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
      przedmiot działalności podatnika;
        2) w odniesieniu do których:

        a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza
          zgodnie z ust. 1 lub
        b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
          kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
    Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:
      Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania
      pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia
      zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
    W myśl art. 86a ust. 7 ustawy:
      Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:
        1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
        2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
        3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia
          prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na
          dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;
        4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego
          wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:
        a) kolejny numer wpisu,
        b) datę i cel wyjazdu,
        c) opis trasy (skąd – dokąd),
        d) liczbę przejechanych kilometrów,
        e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem
      - potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w
      zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona
      podatnikiem;
        5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego
          oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.
    W świetle art. 86a ust. 9 ustawy:
      Do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą:
        1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd
          siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków
          ścianą lub trwałą przegrodą:
        a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju:
          wielozadaniowy, van lub
        b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;
        2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę
          kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu
          ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
        3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych
          przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:
        a) agregat elektryczny/spawalniczy,
        b) do prac wiertniczych,
        c) koparka, koparko-spycharka,

        d) ładowarka,
        e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
        f) żuraw samochodowy
      - jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że
      dany pojazd jest pojazdem specjalnym.
    Jak wynika z art. 86a ust. 12 ustawy:
      Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy
      samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,
      mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych
      pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu
      przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Na podstawie art. 86a ust. 13 ustawy:
      W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się,
      że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej
      podatnika dopiero od pierwszego dnia miesiąca, w którym podatnik złoży tę
      informację.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot,
    który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do
    celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Za
    działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły,
    majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście
    definicji działalności gospodarczej określonej przepisami art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. Mieszczą
    się tutaj również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej,
    jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT.
    W związku z tym podatnicy, których przedmiot działalności stanowić będzie wyłącznie
    prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, nie będą
    stosowali prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Z opisu spraw wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. W ramach realizowanego projektu pn. „...” zamierzają Państwo zakupić
    dwa zeroemisyjne pojazdy i wykonać dwie stacje ładowania samochodów elektrycznych,
    przeznaczonych do ładowania pojazdów zakupionych w ramach projektu oraz pojazdu
    elektrycznego będącego już w Państwa posiadaniu. Pierwszy pojazd będzie zakupiony na
    potrzeby Kancelarii Prezydenta Miasta oraz Wydziału Edukacji Kultury i Sportu. Pojazd
    wykorzystywany będzie na potrzeby bieżącego funkcjonowania jednostki, w ramach
    realizacji zadań własnych wynikających z przepisów prawa oraz działalności gospodarczej
    (opodatkowanej). Kancelaria Prezydenta Miasta oraz Wydział Edukacji Kultury i Sportu
    realizują zadania zarówno niepodlegające opodatkowaniu, zwolnione oraz związane z
    działalnością gospodarczą (opodatkowaną). W związku z powyższym zakupiony pojazd
    będzie wykorzystywany do działalności mieszanej. Drugi z pojazdów będzie zakupiony na
    potrzeby Straży Miejskiej, realizującej wyłącznie zadania własne zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt
    14 w zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli. Ponadto w ramach ww.
    projektu zlecają Państwo również wykonanie dwóch stacji ładowania samochodów
    elektrycznych. Niskoemisyjne pojazdy, które będą zakupione w ramach realizowanego
    zadania jak i pojazd znajdujący się w posiadaniu Urzędu Miejskiego będą lub są
    wykorzystywane zarówno do działalności niepodlegającej opodatkowaniu, zwolnionej oraz
    związanej z działalnością gospodarczą (opodatkowaną). W związku z powyższym stacje
    ładowania samochodów elektrycznych wybudowane w ramach projektu będą
    wykorzystywane do działalności mieszanej. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w
    związku z realizacją przedmiotowego zadania będą wystawiane na Państwa.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczącej prawa do częściowego odliczenia
    podatku VAT w związku z zakupem pojazdu na potrzeby Kancelarii Prezydenta Miasta oraz
    Wydziału Edukacji Kultury i Sportu w ramach realizacji projektu oraz kwestii odliczenia
    częściowego podatku VAT w związku z wykonaniem punktów ładowania pojazdów
    elektrycznych w ramach realizacji projektu, należy zauważyć, że decydujące znaczenie dla
    oceny istnienia prawa do odliczenia podatku VAT, ma związek nabywanych towarów i
    usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W
    każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone
    czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności
    opodatkowanych.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności winien
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności tj.
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy tj. opodatkowanej i
    zwolnionej oraz działalności innej niż gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu).

    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną.
    Podatnikowi nie przysługuje takie prawo przy nabyciu towarów i usług związanych ze
    sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od podatku.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych. Zatem w sytuacji, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Dodatkowo należy mieć na uwadze, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% -
    przysługującego mu prawa do odliczenia podatku naliczonego - z faktur dotyczących
    wydatków związanych z samochodem osobowym oraz wydatków związanych z jego
    eksploatacją tylko w sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywane wyłącznie do celów
    prowadzenia działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W
    sytuacji gdy samochód jest wykorzystywany również do działalności innej niż do
    działalności gospodarczej podatnika (np. działalność niepodlegająca opodatkowaniu) to
    podatnik może odliczyć maksymalnie 50% podatku naliczonego od ww. wydatków.
    Ponadto w sytuacji gdy w ramach działalności gospodarczej, oprócz czynności
    opodatkowanych, występują także czynności zwolnione od podatku, celem obliczenia
    kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zastosowanie znajdzie również
    proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy.
    Jak wynika z treści wniosku pierwszy pojazd zakupiony zostanie na potrzeby Kancelarii
    Prezydenta Miasta oraz Wydziału Edukacji Kultury i Sportu. Pojazd wykorzystywany będzie
    na potrzeby bieżącego funkcjonowania jednostki, w ramach realizacji zadań własnych
    wynikających z przepisów prawa oraz działalności gospodarczej (opodatkowanej).
    Kancelaria Prezydenta Miasta oraz Wydział Edukacji Kultury i Sportu realizują zadania
    zarówno niepodlegające opodatkowaniu, zwolnione oraz związane z działalnością
    gospodarczą (opodatkowaną). W związku z powyższym zakupiony pojazd będzie
    wykorzystywany do działalności mieszanej. Również stacje ładowania samochodów
    elektrycznych wybudowane w ramach projektu będą wykorzystywane do działalności
    mieszanej. Stacje wykorzystywane będą na potrzeby własne w celach ładowania własnych
    samochodów (zarówno zakupionych w ramach realizowanego zadania jak i będącego już
    w posiadaniu Urzędu Miejskiego), które są/będą wykorzystywane zarówno do działalności
    niepodlegającej opodatkowaniu, zwolnionej oraz związanej z działalnością gospodarczą
    (opodatkowaną).
    Z wniosku natomiast nie wynika, aby mieli Państwo możliwość bezpośredniego
    przypisania kwot podatku VAT związanych z nabyciem pojazdu elektrycznego na potrzeby
    Kancelarii Prezydenta Miasta oraz Wydziału Edukacji Kultury i Sportu oraz poniesionych na
    wykonanie stacji ładowania do poszczególnych kategorii czynności tj. do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, do czynności zwolnionych z podatku VAT i do czynności
    niepodlegających temu podatkowi.
    Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności sprawy, na tle powołanych przepisów należy
    stwierdzić, że będą mieli Państwo prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z zakupem pojazdu elektrycznego na
    potrzeby Kancelarii Prezydenta Miasta oraz Wydziału Edukacji Kultury i Sportu oraz stacji
    ładowania, tj. w części, w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami
    opodatkowanymi VAT.

    Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić,
    że w sytuacji, gdy będą Państwo ponosić wydatki dotyczące pojazdu oraz punktów
    ładowania pojazdów elektrycznych, które są wykorzystywane zarówno do działalności
    gospodarczej, jak i celów innych niż działalność gospodarcza, to będzie Państwu
    przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na pojazd oraz punkty ładowania pojazdów
    elektrycznych. W celu obliczenia podatku podlegającego odliczeniu będą Państwo
    zobowiązani ustalić preproporcję właściwą dla urzędu obsługującego jednostkę
    samorządu terytorialnego na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy
    oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., a następnie do tak
    wyliczonej kwoty zastosować uregulowania wynikające z art. 86a ust. 1 ustawy (tj.
    pomniejszyć ją o 50%). Następnie z uwagi na to, że – jak wynika z okoliczności sprawy -
    zakupiony pojazd oraz punkty ładowania pojazdów elektrycznych, będą służy w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do
    czynności zwolnionych od podatku, zatem będą Państwo zobowiązani zastosować zapisy
    art. 90 ustawy, tj. proporcję obliczoną dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego.
    Zatem Państwa stanowiska, zgodnie z którym Miastu w przypadku nabycia pojazdu
    niskoemisyjnego na potrzeby Kancelarii Prezydenta Miasta i Wydziału Edukacji Kultury i
    Sportu oraz punktów ładowania pojazdów elektrycznych, będzie przysługiwać prawo do
    odliczenia 50% kwoty podatku VAT naliczonego w części przy zastosowaniu pre-
    współczynnika, z uwagi na nieuwzględnienie proporcji wynikającej z art. 90 ustawy,
    uznałem za nieprawidłowe.
    Ponadto w ramach projektu zakupią Państwo również pojazd na potrzeby Straży Miejskiej,
    realizującej wyłącznie zadania własne zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 w zakresie porządku
    publicznego i bezpieczeństwa obywateli.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie, w odniesieniu do zakupionego pojazdu na
    potrzeby Straży Miejskiej, warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku –
    pojazd zakupiony dla Straży Miejskiej będzie służył czynnościom pozostającym poza
    zakresem ustawy o VAT tj. realizacji zadań Miasta w zakresie porządku publicznego i
    bezpieczeństwa obywateli. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww.
    pojazdu. Tym samym, nie będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem
    pojazdu na potrzeby Straży Miejskiej w ramach realizacji ww. projektu, ponieważ nie
    będzie on wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w ww. zakresie uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy

    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.