Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.483.2025.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-30
Teza: Zaliczenie wydatków na kurs programowania do kosztów
uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
kurs
przychód-przychód z działalności gospodarczej
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 czerwca 2025 r. (wpływ 17 czerwca 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Prowadzi Pan działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności
    gospodarczej. Przedmiotem działalności jest świadczenie usług w zakresie PKD 82.11.Z
    „Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura”. W związku z
    wykonywaną działalnością gospodarczą podlega Pan przepisom ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, rozlicza się Pan na zasadach ogólnych i prowadzi Pan
    podatkową księgę przychodów i rozchodów. W zakresie działalności gospodarczej
    prowadzi Pan bieżącą obsługę administracyjną biura poprzez wykonywanie zleconych
    zdań przez usługobiorcę polegających na świadczeniu usług administracyjnych,
    organizacyjnych, wsparcia biurowego, zarządzania dokumentacją, przygotowywania
    raportów i analiz oraz wspieraniu procesów zarządczych.
    Ukończył Pan studia na kierunku – Zarządzanie. Obecnie pogłębia Pan i rozszerza Pan
    zdobytą wiedzę w trakcie studiów oraz prowadzenia działalności gospodarczej w ramach
    kursu programowania (...). Kurs polega na poznaniu języka programowania (...).
    Podzielony jest on na iteracje, które składają się z kilku lekcji. Każda iteracja pozwala w
    stopniowy i uporządkowany sposób poznać wspomniany język programowania. Kurs ten
    ma na celu zdobycie nowych umiejętności programistycznych, które pozwolą na
    rozszerzenie oferty świadczonych usług – np. automatyzację zadań administracyjnych,
    tworzenie narzędzi wspomagających obsługę dokumentów czy integrację prostych
    systemów wewnętrznych dla klientów. Jest to odpowiedź na rosnące zapotrzebowanie
    klientów na usługi związane z automatyzacją procesów biurowych, integracją danych i
    tworzeniem prostych narzędzi informatycznych.
    Kurs zostanie opłacony ze środków firmowych, będzie trwał kilka tygodni i zakończy się
    uzyskaniem certyfikatu potwierdzającego zdobyte kompetencje.
    Uzupełnienie wniosku
    Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie „Działalność usługowa
    związana z administracyjną obsługą biura”?
    Oświadcza Pan, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie „Działalność
    usługowa związana z administracyjną obsługą biura” od 02.09.2022.
    Czy w związku z uczestnictwem w kursie programowania (...):
    a) zamierza Pan poszerzyć zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej;
      jeżeli tak – to o jaki zakres Pana działalność będzie poszerzona i od kiedy (proszę
      wskazać datę związanego z tym stosownego wpisu w CEiDG)
    czy
    b) zakres Pana działalności gospodarczej nie ulegnie zmianie, a jedynie rozszerzy Pan
      ofertę świadczonych usług w ramach dotychczasowego zakresu Pana działalności?
    W związku z uczestnictwem w kursie programowania (...) zamierza Pan poszerzyć zakres
    oferowanych przez Pana usług o usługi programowania zawarte w kodzie PKD 62.01.Z.
    Wspomniany zakres będzie obejmował tworzenie, rozwijanie i wdrażanie
    oprogramowania, w tym aplikacji i systemów komputerowych na zamówienie
    pozyskanych klientów. Po skończeniu kursu będzie możliwe nawiązanie współpracy z
    firmą szkoleniową, która dostarczy pierwszych zleceń, lub permanentna współpraca po
    określeniu warunków umowy odpowiednich dla obu stron. Szacunkowo kurs
    programowania (...) trwa ok. 18 miesięcy. Tempo ukończenia całego kursu i
    poszczególnych etapów uzależnione jest w dużej mierze od korzystającego z tego kursu.
    Warunkiem zaliczenia całego kursu jest zdanie poszczególnych etapów.
    Czy wydatki poniesione na kurs programowania (...) służą/będą służyć osiągnięciu,
    zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów z prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej w zakresie „Działalność usługowa związana z administracyjną

    obsługą biura”; jeśli tak – proszę wyjaśnić w jaki sposób, w szczególności proszę wskazać
    czy i w jaki sposób wiedza zdobyta podczas kursu ma zostać wykorzystana w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?
    Czy wydatki poniesione na kurs programowania (...) służą/będą służyć osiągnięciu,
    zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów z Pana nowej/poszerzonej o nowy
    zakres działalności gospodarczej; jeśli tak – to proszę wyjaśnić w jaki sposób, w
    szczególności proszę wskazać czy i w jaki sposób wiedza zdobyta podczas kursu ma zostać
    wykorzystana przez Pana w nowej/poszerzonej o nowy zakres Pana działalności
    gospodarczej?
    Wydatki poniesione na kurs znacząco podniosą Pana kompetencje i konkurencyjność na
    rynku. Zwiększenie zakresu oferowanych usług przyczyni się do zabezpieczenia źródła
    przychodów z obecnie wiodącego zakresu świadczonych usług z uwagi na to, iż będzie Pan
    mógł wykorzystać zdobyte umiejętności również w zakresie podstawowych prac
    informatycznych, dzięki czemu klienci, z którymi Pan współpracuje, nie będą musieli
    korzystać z usług informatycznych innych firm.
    Zdobyte umiejętności podczas kursu pozwolą na pisanie nowych programów; tworzenie
    aplikacji czy też modyfikację kodów istniejących oprogramowań. Będzie Pan potrafił
    dostosować oprogramowanie klientów do ich potrzeb, zaproponować nowe rozwiązania
    lub napisać nowy program.
    Kiedy rozpoczął/rozpocznie Pan kurs programowania (...)?
    Kiedy poniósł/poniesie Pan wydatki na kurs programowania (...), które chce Pan zaliczyć
    do kosztów uzyskania przychodów; proszę wskazać datę poniesienia tych wydatków?
    Czy posiada/będzie Pan posiadać dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków, które
    chce Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
    Kurs rozpoczął Pan w kwietniu bieżącego roku, a planuje Pan zakończyć w sierpniu roku
    następnego. Pierwszy wydatek na powyższe zdarzenie miał miejsce w 04/25. Koszty
    ponoszone są na podstawie faktur wystawionych przez firmę szkoleniową. Kolejne faktury
    będą wystawiane po ukończeniu, zrealizowaniu kolejnych etapów szkolenia.

## Pytanie

Czy wydatki poniesione na kurs programowania (...) mogą stanowić koszty uzyskania
    przychodów zgodnie z art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie zdobyte kompetencje podczas odbywania kurs programistycznego (...)
    zostaną wykorzystane przy świadczeniu usług administracyjnych nowej generacji, m.in.
    przez tworzenie narzędzi informatycznych wspierających procesy biurowe klientów.
    Wspomniany kurs zdecydowanie poszerza kompetencje i pozwoli rozszerzyć zakres
    wykonywanych usług o kompleksowe usługi programistyczne. Dzięki rozszerzeniu
    oferowanych usług, będzie Pan w stanie nadal się rozwijać przez pozyskiwanie nowych
    klientów, a co za tym idzie, zwiększyć także Pana przychody z działalności. Kurs nie jest
    ogólnorozwojowy, lecz służy konkretnym celom zawodowym w kontekście rozwoju
    działalności gospodarczej, a poszerzenie oferty o nowe umiejętności zwiększy
    konkurencyjność na rynku usług administracyjnych oraz zdecydowane podniesienie
    kwalifikacji zawodowych. Kurs pozwoli na poszerzenie profilu działalności oraz przyczyni
    się do podniesienia poziomu świadczonych usług. Wydatki ponoszone na podniesienie
    kwalifikacji zawodowych będą przydatne do prawidłowego wykonywania działalności
    gospodarczej i zwiększenia uzyskiwanych przychodów.
    Dlatego też zaliczenie ww. wydatku do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22
    ustawy jest zasadne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
      przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    · nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · być właściwie udokumentowany.
    Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi
    istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły
    potrącania wydatków w określonym czasie.
    Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie
    wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszt uzyskania
    przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od
    osiągniętych przychodów.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła
    przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów,
    w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju
    kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła
    przychodów w przyszłości.
    Podkreślam przy tym, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-
    skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodem uzyskanym z działalności,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu – każdorazowo spoczywa na
    podatniku.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego,
    przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu
    przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.
    Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów

    podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie
    poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a
    jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów.
    Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w
    przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie
    adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków
    poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod
    uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość
    przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.
    Ponadto dodaję, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są
    wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z mocy
    samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie
    wydatku, który nie został wyłączony w art. 23 omawianej ustawy podatkowej, nie oznacza,
    że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów.
    Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 kwietnia 2017 r. sygn. II FSK
    3526/16:
      Niezmiennie trzeba mieć na uwadze zasadniczy kwalifikator, jakim jest wpływ wydatku
      na wielkość osiągniętego przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodu. Wystąpienie tego wpływu (związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy
      wydatkiem a przychodem) należy oceniać (badać) ad casum.
    Do wskazanego związku przyczynowo-skutkowego Naczelny Sąd Administracyjny odniósł
    się także w wyroku z 8 sierpnia 2017 r. sygn. II FSK 1859/15, gdzie stwierdził, że:
      Kryterium celowości nie wyznacza w sposób ostry granicy pozwalającej odróżnić
      wydatki, które można uznać za koszty uzyskania przychodów, od tych, które już nimi
      nie są. Niemniej jednak kryterium to nie może służyć rekomendowaniu otwartego
      ciągu zdarzeń, tworząc w ten sposób niekończący się związek skutkowo-przyczynowy.
    Skoro jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu
    jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodu, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu
    sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do
    osiągnięcia przychodów, bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek
    przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.
    Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy, należy stwierdzić, że w przypadku
    opisanym przez Pana zachodzi odpowiedni związek przyczynowo-skutkowy, dający
    podstawy do zaliczenia w koszty podatkowe prowadzonej działalności gospodarczej
    wymienionych przez Pana wydatków.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że od 2 września 2022 r. prowadzi Pan działalność
    gospodarczą w zakresie „Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura”.
    Działalność ta polega na tym, że prowadzi Pan administracyjną obsługę biura przez
    wykonywanie zleconych zdań przez usługobiorcę polegających na świadczeniu usług
    administracyjnych, organizacyjnych, wsparcia biurowego, zarządzania dokumentacją,
    przygotowywania raportów i analiz oraz wspieraniu procesów zarządczych. Ukończył Pan
    studia na kierunku – Zarządzanie. Obecnie pogłębia Pan i rozszerza Pan zdobytą wiedzę w
    trakcie studiów oraz prowadzenia działalności gospodarczej w ramach kursu
    programowania (...). Kurs polega na poznaniu języka programowania (...). Kurs ten ma na
    celu zdobycie nowych umiejętności programistycznych, które pozwolą na rozszerzenie
    oferty świadczonych usług – np. automatyzację zadań administracyjnych, tworzenie
    narzędzi wspomagających obsługę dokumentów czy integrację prostych systemów
    wewnętrznych dla klientów. Jest to odpowiedź na rosnące zapotrzebowanie klientów na
    usługi związane z automatyzacją procesów biurowych, integracją danych i tworzeniem
    prostych narzędzi informatycznych. Kurs zostanie opłacony ze środków firmowych, będzie

    trwał kilka tygodni i zakończy się uzyskaniem certyfikatu potwierdzającego zdobyte
    kompetencje. W związku uczestnictwem w kursie programowania (...) zamierza Pan
    poszerzyć zakres oferowanych przez Pana usług o usługi programowania. Wspomniany
    zakres będzie obejmował tworzenie, rozwijanie i wdrażanie oprogramowania, w tym
    aplikacji i systemów komputerowych na zamówienie pozyskanych klientów. Po skończeniu
    kursu będzie możliwe nawiązanie współpracy z firmą szkoleniową, która dostarczy
    pierwszych zleceń, lub permanentna współpraca po określeniu warunków umowy
    odpowiednich dla obu stron. Wskazał Pan, że zwiększenie zakresu oferowanych usług
    przyczyni się do zabezpieczenia źródła przychodów z obecnie wiodącego zakresu
    świadczonych usług z uwagi na to, iż będzie Pan mógł wykorzystać zdobyte umiejętności
    również zakresie podstawowych prac informatycznych, dzięki czemu klienci, z którymi Pan
    współpracuje, nie będą musieli korzystać z usług informatycznych innych firm. Zdobyte
    umiejętności podczas kursu pozwolą na pisanie nowych programów; tworzenie aplikacji
    czy też modyfikację kodów istniejących oprogramowań. Będzie Pan potrafił dostosować
    oprogramowanie klientów do ich potrzeb, zaproponować nowe rozwiązania lub napisać
    nowy program. Kurs rozpoczął Pan w kwietniu bieżącego roku, a planuje Pan zakończyć w
    sierpniu roku następnego. Pierwszy wydatek na powyższe zdarzenie miał miejsce w
    kwietniu 2025 r. Koszty ponoszone są na podstawie faktur wystawionych przez firmę
    szkoleniową. Kolejne faktury będą wystawiane po ukończeniu, zrealizowaniu kolejnych
    etapów szkolenia.
    Z opisu sprawy wynika, że ponoszone przez Pana wydatki na kurs programowania (...)
    dotyczą całokształtu prowadzonej przez Pana indywidualnej działalności gospodarczej, a
    zatem ponoszone są/będą w celu zabezpieczenia przychodów z zakresu działalności
    dotyczącej bieżącej obsługi administracyjnej biura, jak i w celu uzyskania przychodów z
    tytułu usług programowania. Wskazane we wniosku wydatki obiektywnie mogą w efekcie
    końcowym przełożyć się na uzyskanie dochodu – bądź bezpośrednio, bądź pośrednio.
    Podsumowanie: wydatki poniesione na kurs programowania (...) mogą stanowić koszty
    uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.