Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.291.2025.3.KSM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
programista
programowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem złożonym 15 października 2025 r. i 30 października 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Obecnie głównym przedmiotem
    Pana działalności jest tworzenie oprogramowania komputerowego. Pana praca polega
    przede wszystkim na:
      1) Budowie autorskich, indywidualnych, rozbudowanych ..., opartych na stosowaniu
        zaawansowanych formuł oraz autorskich skryptów, które rozszerzają standardowe
        funkcjonalności ... i tworzą z niego narzędzie o cechach programu komputerowego.
      2) Sprzedaży produktów cyfrowych, tzn. stworzonych przez Pana ... pełniących funkcję
        oprogramowania – te same programy/rozwiązania sprzedaje Pan wielokrotnie
        różnym klientom. Tworzone rozwiązania mają charakter twórczy i indywidualny –
        powstają w wyniku Pana własnej pracy intelektualnej i są chronione jako utwory w
        rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Proces ich tworzenia
        i rozwoju wymaga poszukiwania nowych rozwiązań, łączenia wiedzy z zakresu
        informatyki oraz projektowania struktur danych, a więc ma cechy działalności
        badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38–40 ustawy o PIT.
        Dochód osiąga Pan z przenoszenia praw autorskich majątkowych do wytworzonych
        arkuszy/skryptów na rzecz kontrahentów, sprzedaży licencji / produktów cyfrowych
        stanowiących oprogramowanie Pana autorstwa. Prowadzi Pan odrębną ewidencję
        księgową, która pozwala wyodrębnić przychody, koszty i dochody przypadające na
        każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, zgodnie z art. 30cb ustawy o
        PIT.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    15 października 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
        1) Od kiedy prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której
        tworzy programy komputerowe?
    Odpowiedź: Działalność prowadzi Pan od 2002 r., ale oprogramowanie jest tworzone od
    2024 r.
        2) Jakiego roku/lat podatkowych dotyczy Pana wniosek w zakresie stanu
        faktycznego?
    Odpowiedź: 2024 r., 2025 r., 2026 r.
        3) Czy podlega Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
        obowiązkowi podatkowemu?

    Odpowiedź: Tak, nie ma Pan działalności za granicą, tylko w Polsce.
        4) Jaka była/jest forma opodatkowana Pana działalności gospodarczej w okresie,
        którego dotyczy wniosek (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”,
        ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)?
    Odpowiedź: Skala.
        5) Czy prowadzona przez Pana działalność dotyczy tworzenia programów
        komputerowych, czy również ich rozwijania/ulepszania?
    Odpowiedź: Tworzenie własnych rozwiązań.
        6) Czy poprzez „tworzenie” rozumie Pan także rozwijanie, ulepszanie,
        modyfikowanie już istniejących programów komputerowych?
    Odpowiedź: Nie, nie modyfikuje Pan istniejących. Tworzy własne od „zera” (bazując
    oczywiście na narzędziach, na których to tworzy (głównie ..........).
        7) Co – w kontekście przedstawionego opisu – należy rozumieć pod pojęciem
        „program komputerowy”?
          a) Jakie konkretnie programy komputerowe Pan tworzy?
    Odpowiedź: Kalkulacje do wycen oraz automatycznego generowania ofert dla różnych
    branż.
          b) Jakie konkretne programy komputerowe Pan rozwija oraz w jaki sposób?
    Odpowiedź: Kalkulacje do wycen oraz automatycznego generowania ofert dla różnych
    branż.
          c) W jakim okresie powstawały programy komputerowe, o których mowa we
            wniosku?
    Odpowiedź: 2024 r., 2025 r., 2026 r.
          d) Do których konkretnie programów komputerowych udziela Pan licencji
            niewyłącznej, uzyskując tym samym dochód z opłat oraz należności
            wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa
            własności intelektualnej, a do których przenosi Pan prawa autorskie do
            wytwarzanego programu komputerowego/oprogramowania na rzecz
            kontrahenta uzyskując dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
            własności intelektualnej. Należy taka informację podać odrębnie dla
            każdego z ww. programów.
    Odpowiedź: Tworzy Pan rozbudowane arkusze kalkulacyjne w ... dla firm i przenosi Pan na
    klienta autorskie prawa majątkowe do wytworzonego oprogramowania/rozwiązań,
    uzyskując dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
        8) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na
        wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Własnych.
        9) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to
        czy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”,
        albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie
        licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez
        Pana z autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie
        podmiotu będącego właścicielem tego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Pracuje Pan na własnych projektach, nie rozwija obcych.
        10) W związku ze wskazaniem przez Pana w opisie sprawy, że „Proces ich tworzenia
        i rozwoju wymaga poszukiwania nowych rozwiązań, łączenia wiedzy z zakresu

        informatyki oraz projektowania struktur danych, a więc ma cechy działalności
        badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT”.
        należy wyjaśnić, czy w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan
        działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Odpowiedź: Wypracowuje Pan własne autorskie rozwiązania, które wdraża w projektach.
        11) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są/były
        utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
        tj.:
        a) zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
          zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
        b) nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
          określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
          określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        c) nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
          zlecanych przez Kontrahentów?
    Odpowiedź: Tak. Pana ... i powiązane rozwiązania (formuły, makra, skrypty automatyzacje)
    stanowią utwory w rozumieniu prawa autorskiego. Każdy projekt jest twórczy, oryginalny i
    niepowtarzalny, wymagający indywidualnego podejścia, a nie jedynie zastosowania
    powtarzalnych umiejętności programistycznych.
        12) Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania), które
        nazywa Pan „Oprogramowaniem”, zawsze były/są odrębnymi programami
        komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu majątkowe prawa
        autorskie do tego „Oprogramowania”?
    Odpowiedź: Tak, każdy projekt jest odrębnym programem komputerowym chronionym
    prawem autorskim. Do momentu sprzedaży przysługują Panu majątkowe prawa
    autorskie, które następnie przenosi Pan na klienta.
        13) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do
        programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w
        przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
        zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Tak, przeniesienie praw autorskich następuje zgodnie z ustawą, na podstawie
    ustaleń z kontrahentami.
        14) Czy usługi świadczone przez Pana dla kontrahenta, zgodnie z zawartą umową,
        były/są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności?
    Odpowiedź: Nie, wykonuje Pan projekty samodzielnie, niezależnie od miejsca, czasu i
    kierownictwa kontrahenta.
        15) Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosił Pan ryzyko gospodarcze
        związane z prowadzoną działalnością?
    Odpowiedź: Tak, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z realizacją projektów, ich
    jakością oraz terminami, samodzielnie prowadząc działalność i podejmując decyzje
    biznesowe.
        16) Czy ponosił Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
        trzecich (innych niż kontrahent)?

    Odpowiedź: Tak, odpowiada Pan za poprawność i funkcjonalność arkuszy kalkulacyjnych
    również w stosunku do osób trzecich korzystających z efektów Pana pracy.
        17) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
    Odpowiedź: Nie.
        18) Czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego programu
        komputerowego miały charakter rutynowych, okresowych zmian?
    Odpowiedź: Nie, wszystkie wprowadzone przez Pana zmiany miały charakter twórczy,
    unikalny i niestandardowym a nie rutynowy ani powtarzalny.
        19) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania
        zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: Tak, wszystkie wprowadzane przez Pana ulepszenia mają na celu poprawę
    użyteczności i funkcjonalności oprogramowania.
        20) Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wyglądała/wygląda
        relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do
        konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem
        wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Przeniesienie praw następuje po całkowitym rozliczeniu zlecenia.
        21) Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od Kontrahenta obejmuje
        wyłącznie wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem/rozwijaniem
        /ulepszeniem kwalifikowanego IP, czy również inne czynności niezwiązane z
        wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem takiego prawa? Czy faktury
        wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw
        autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahentów? Jeśli nie,
        prosimy wskazać dlaczego?
    Odpowiedź: Wynagrodzenie obejmuje wyłącznie prace związane z wytworzeniem,
    rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania.
        22) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z
        wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy
        preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie
        otrzymane od Kontrahentów, czy tylko tę jego część, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Tylko te, które dotyczą oprogramowania.
        23) Jeżeli otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu należności i opłat licencyjnych, to
        należy wskazać:
          kiedy została zawarta ww. umowa licencyjna, kto jest jej stroną i czy jest ona
          odpłatna?
          czy w związku z zawarciem ww. umowy licencyjnej uzyskuje Pan dochód z
          opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która będzie dotyczyła
          kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
          w jaki sposób umowa z kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad)
          udzielania licencji do konkretnego stworzonego przez Pana oprogramowania?
          w jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego oprogramowania i
          udzielenie licencji do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności
          realizuje odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza udzielenie licencji?

          czy sposób „udzielenia” licencji do „Oprogramowania” następuje zgodnie z
          wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i
          prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww.
          ustawy?
          czy udziela Pan niewyłącznych, płatnych licencji do Oprogramowania swoim
          kontrahentom?
          czy w związku z wykonywaną umową zawartą z Kontrahentem wystawia Pan
          faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniają one wynagrodzenie z tytułu udzielania
          licencji do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie,
          proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość
          wynagrodzenia z tytułu udzielania licencji do stworzonego/rozwijanego przez
          Pana oprogramowania na rzecz Kontrahenta?
    Odpowiedź: Nie udziela Pan licencji niewyłącznych. Wszystkie projekty sprzedaje Pan z
    przeniesieniem majątkowych praw autorskich. Wynagrodzenie dotyczy w całości
    kwalifikowanego IP, a faktury obejmują cały projekt.
        24) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z Kontrahentami?
        Czy:
        a) są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?
        b) zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
          warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana
          określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie
          jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu
          rozliczeniowego?
    Odpowiedź: Okres rozliczeniowy ustalany jest indywidualnie dla każdego projektu i kończy
    się po zakończeniu prac nad arkuszem kalkulacyjnym oraz akceptacji projektu przez
    kontrahenta, a nie według stałego cyklu czasowego.
        25) Od kiedy prowadzi Pan odrębną ewidencję związaną z wytworzeniem
        /rozwinięciem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o której mowa w
        art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Należy wskazać
        datę?
    Odpowiedź: Od początku jak takie oprogramowanie Pan tworzy, czyli od 2024 r.
        26) Czy Pana kontrahent(kontrahenci), jest podmiotem polskim, czy zagranicznym
        (z jakiego kraju?)?
    Odpowiedź: Z reguły z Polski, są pojedyncze przypadki z Niemiec.
        27) Jeśli kontrahent (kontrahenci) jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla
        tego podmiotu są wykonywane przez Panią w Polsce czy w kraju, w którym
        podmiot ten ma siedzibę?
    Odpowiedź: W Polsce.
        28) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy
        działalność gospodarcza w tym państwie jest przez Panią prowadzona za
        pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego
        opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?
    Odpowiedź: Jak wyżej, tylko w Polsce jest działalność.
        29) Jeżeli, wskaże Pan, że wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego – czy
        będzie Pan uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich samych

        okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie,
        należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?
    Odpowiedź: Tak, przewiduje Pan uzyskiwanie dochodów z kwalifikowanego IP w takich
    samych okolicznościach, jak opisano we wniosku, tj. poprzez samodzielne tworzenie i
    sprzedaż arkuszy kalkulacyjnych z pełnym przeniesieniem majątkowych praw autorskich.
    W uzupełnieniu wniosku z 30 października 2025 r. wskazał Pan, że:
    Prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalność twórczą obejmującą prace
    rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje Pan i rozwija autorskie
    systemy do kalkulacji inżynieryjnych oraz automatycznego generowania dokumentów
    (ofert, umów, zestawień technicznych), tworzone w oparciu o środowisko Arkuszy Google.
    Prace te obejmują m.in.:
      # projektowanie i wdrażanie .......,
      # tworzenie ..........,
      # opracowywanie i testowanie .............,
      # rozwijanie ...............
    Każdy tworzony system ma indywidualny charakter, dostosowany do potrzeb
    konkretnego klienta lub branży, i powstaje w wyniku samodzielnych, twórczych prac
    rozwojowych. Działania te prowadzone są systematycznie, w ramach zorganizowanego
    procesu, obejmującego analizę potrzeb, projektowanie, testowanie i wdrożenie.
    Efektem tych prac są nowe lub znacząco ulepszone rozwiązania programistyczne,
    stanowiące utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim.
    Zakres działalności
    Oprócz opracowywania indywidualnych systemów na zamówienie, rozwija Pan również
    gotowe narzędzia (tzw. „gotowce”) o analogicznym charakterze, które oferuje Pan wielu
    klientom. Prace nad tymi narzędziami obejmują opracowywanie nowych funkcjonalności,
    ulepszanie mechanizmów obliczeniowych oraz dostosowywanie ich do różnych branż i
    zastosowań.
    Wszystkie powyższe czynności realizowane są w sposób ciągły i ukierunkowany na
    tworzenie nowych, ulepszonych rozwiązań technologicznych, a nie na wykonywanie
    rutynowych lub okresowych zmian.
    W związku z powyższym, opisane czynności spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej określoną w art. 5a pkt 38–40 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Pytanie

Czy dochód uzyskany przez Pana z tytułu: tworzenia i sprzedaży autorskich,
    indywidualnych ... zawierających zaawansowane formuły i skrypty Pana autorstwa,
    sprzedaży produktów cyfrowych stanowiących stworzone przez Pana oprogramowanie
    komputerowe, sprzedawane wielokrotnie różnym klientom, stanowi dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT i
    może być opodatkowany preferencyjną 5% stawką podatku dochodowego (IP BOX)?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na ww. pytanie w zakresie stanu
    faktycznego obejmującego lata 2024 i 2025. Natomiast wniosek w zakresie zdarzenia
    przyszłego zostanie rozpatrzony odrębnie.
    Pana stanowisko w sprawie

    W Pana ocenie opisane we wniosku dochody kwalifikują się do zastosowania
    preferencyjnej stawki 5% w ramach ulgi IP BOX, ponieważ: wytwarza Pan kwalifikowane
    prawa własności intelektualnej – tworzy Pan programy komputerowe w rozumieniu art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie to powstaje w
    wyniku Pana własnej twórczej pracy (arkusze kalkulacyjne ze skryptami, produkty cyfrowe
    – oprogramowanie Pana autorstwa). Prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową –
    Pana praca ma charakter twórczy i systematyczny, wykorzystuje Pan wiedzę
    specjalistyczną w celu opracowania nowych, ulepszonych rozwiązań programistycznych.
    Spełnia Pan tym samym definicję działalności B+R z art. 5a pkt 38–40 ustawy o PIT.
    Źródłem dochodu są kwalifikowane prawa IP – uzyskuje Pan przychody z tytułu
    przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych oraz
    sprzedaży/licencjonowania produktów cyfrowych Pana autorstwa. Prowadzi Pan
    wymaganą ewidencję – prowadzi odrębną ewidencję księgową pozwalającą na
    wyodrębnienie przychodów, kosztów i dochodu przypadającego na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej, zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT. W związku z powyższym
    uważa Pan, że dochody opisane we wniosku stanowią dochody z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej i mogą być opodatkowane preferencyjną stawką 5% na podstawie
    art. 30ca ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2020 r.
    poz. 85 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 poz. 478 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.; t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).

    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,

      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:
      W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
      przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

    W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:
      do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o
      stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób
    niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek

    zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Przepisy o IP Box nie
    narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania
    preferencji IP Box.
    Zatem podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy
    opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z
    osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w
    wyniku przeprowadzenia tych prac.
    W przedstawionym opisie sprawy wskazał Pan, że:
      prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której tworzy Pan
      oprogramowanie;
      prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-
      rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
      efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem" zawsze będą odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy
      o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
      przenosi Pan majątkowe prawa autorskie do efektów Pana pracy na Kontrahenta;
      otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu przenoszenia praw autorskich do
      „Oprogramowania”, które wytwarza Pan w ramach realizowanych zleceń;
      prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową
      ewidencję od 2024 r., od początku jak tworzy Pan oprogramowanie.
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r.
    poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów
    dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej – IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być
    rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
    warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem
    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie
    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także
    tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:

      „materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
      komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
      postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego
      bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A.
      Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz,
      Warszawa 2019 - art. 74);
      Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
      przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
      odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr.
      WSA w Łodzi z 4 lutego 2010 r., sygn. akt I ACa 912/09, niepubl.; wyr. WSA w Łodzi z
      27 lutego 2013 r., sygn. akt I ACa 1157/12).
    Mając powyższe na uwadze, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu
    komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzanego samodzielnie przez Pana stanowi
    dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym może
    Pan zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za 2024 r. i 2025 r.
    Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5%
    stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
    podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art.
    30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z
    opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania.
    Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli
    zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana
    w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosuje się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
          decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
          praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.