Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.725.2024.3.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Prawo do zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości
na rzecz Skarbu Państwa za ustalonym odszkodowaniem.
Słowa kluczowe: budowle
powiat
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 10 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości
    na rzecz Skarbu Państwa za ustalonym odszkodowaniem. Uzupełnili go Państwo pismem z
    7 lutego 2025 r. (wpływ 10 lutego 2025 r.) oraz pismem z 19 lutego 2025 r. (wpływ 20
    lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiat (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jego jednostką
    obsługującą jest Starostwo Powiatowe (...). Powiat wykonuje określone ustawami zadania
    publiczne o charakterze ponadgminnym, między innymi w zakresie powiatowych dróg
    publicznych. W ramach określonych przepisami prawa zadań, Powiat (...) realizuje
    inwestycje skierowane w powiatową infrastrukturę drogową znajdującą się na jego
    terenie. Aby możliwe było prowadzenie inwestycji drogowych, konieczne jest posiadanie
    własności działek. W tym celu Powiat systematycznie dokonuje regulacji stanu prawnego
    nieruchomości gruntowych znajdujących się w pasach drogowych, dlatego pasy drogowe
    dróg powiatowych składają się z wielu mniejszych i większych działek. Najczęściej duże
    centralne działki są pokryte nawierzchnią asfaltową, natomiast mniejsze przylegające,
    stanowią pobocza z rowami przydrożnymi lub są trawiastą i zadrzewioną częścią pasa
    drogowego.
    Na terenie Powiatu (...) jest aktualnie realizowana inwestycja polegająca na budowie drogi
    (...). Nieruchomości będące przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji, zostały objęte
    decyzją Wojewody (...) o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pn. (...), której
    nadano rygor natychmiastowej wykonalności. Z powodu odwołania jednej ze stron (nie
    jest nią Powiat (...)), decyzja nie stała się ostateczna. Jednakże, na podstawie art. 12 ust. 4g
    specustawy drogowej, ustawodawca dopuścił możliwość wcześniejszego wydania decyzji
    ustalającej wysokość odszkodowania.
    W następstwie decyzji Wojewody (...) o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pn.
    (...), Powiat otrzymał Decyzje ustalające odszkodowania za wywłaszczone nieruchomości.
    Wszystkie odszkodowania dotyczą nieruchomości, które były częścią pasów drogowych
    dróg powiatowych oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków jako „dr” – drogi lub „Tp”
    przeznaczone pod budowę dróg publicznych lub linii kolejowych. Część działek objętych
    wywłaszczeniem powstała w wyniku podziału.
    Poniższa tabela przedstawia wykaz wywłaszczonych działek w podziale na drogi
    powiatowe oraz decyzje ustalające odszkodowanie.
    Droga powiatowa nr (...) – Decyzja ustalająca odszkodowanie (...).
    Lp.  Nr działki przed   Nr działki   Rodzaj użytku  Informacje o nieruchomościwywłaszczeniem  wywłaszczonej
    Decyzja (...)
    1.  (...)  (...)  dr  Działka znajduje się w pasie drogowym. Jest częścią drogi powiatowej. Stanowi pobocze oraz rów melioracyjny drogi powiatowej. Powstała z podziału działki nr (...). Przylega do działki nr (...), na której znajduje się część asfaltowa drogi powiatowej, która również została wywłaszczona. W MPZP Gm. Miejsce (...) znajduje się w konturze planistycznym KDZ – drogi publiczne-zbiorcze.
                              Nabycie działki nastąpiło na postawie Decyzji Wojewody (...) stwierdzającej, że Powiat (...) nabył nieruchomość z mocy prawa nieodpłatnie z dniem 1 stycznia 1999 r.
                              Z tytułu nabycia działki nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ przeniesienie prawa własności odbyło się w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i nie było dokumentowane fakturą z wykazaną stawką i kwotą podatku VAT. Gdyby nawet podczas nabycia wystąpił podatek VAT, to Powiat realizuje w tym zakresie zadania związane ze

                              swoją działalnością statutową wskazane w art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107) oraz art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 320) i nie występuje w charakterze podatnika VAT. Tym samym nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
                              Działka nie była wykorzystywana przez Powiat na cele działalności zwolnionej. Była wykorzystywana wyłącznie do celów działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    2.  (...)  (...)  dr  Działka znajduje się w pasie drogowym. Jest częścią drogi powiatowej. Stanowi pobocze drogi powiatowej z utwardzeniem drogi dojazdowej o nawierzchni (...). Przylega do działki nr (...), na której znajduje się część asfaltowa drogi powiatowej, która również została wywłaszczona. W MPZP Gm. (...) znajduje się w konturze planistycznym KDZ – drogi publiczne-zbiorcze.
                              Nabycie działki nastąpiło na postawie Decyzji Wojewody (...) stwierdzającej, że Powiat (...) nabył nieruchomość z mocy prawa nieodpłatnie z dniem 1 stycznia 1999 r.
                              Z tytułu nabycia działki nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ przeniesienie prawa własności odbyło się w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i nie było dokumentowane fakturą z wykazaną stawką i kwotą podatku VAT. Gdyby nawet podczas nabycia wystąpił podatek VAT, to Powiat realizuje w tym zakresie zadania związane ze swoją działalnością statutową wskazane w art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107) oraz art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 320) i nie występuje w charakterze podatnika VAT. Tym samym nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
                              Działka nie była wykorzystywana przez Powiat na cele działalności zwolnionej. Była wykorzystywana wyłącznie do celów działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    3.  (...)  (...)  dr  Działka znajduje się w pasie drogowym. Jest częścią drogi powiatowej. Stanowi pobocze oraz rów melioracyjny drogi powiatowej. Jest na niej przepust drogowy pod zjazdem na sąsiednią nieruchomość. Przylega do działki (...), na której znajduje się część asfaltowa drogi powiatowej, która również została wywłaszczona. W MPZP Gm. (...) znajduje się w konturze planistycznym KDZ – drogi publiczne-zbiorcze.
                              Nabycie działki nastąpiło na postawie Decyzji Wojewody (...) stwierdzającej, że Powiat (...) nabył nieruchomość z mocy prawa nieodpłatnie z dniem 1 stycznia 1999 r.
                              Z tytułu nabycia działki nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ przeniesienie prawa własności odbyło się w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i nie było dokumentowane fakturą z wykazaną stawką i kwotą podatku VAT. Gdyby nawet podczas nabycia wystąpił podatek VAT, to Powiat realizuje w tym zakresie zadania związane ze swoją działalnością statutową wskazane w art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107) oraz art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 320) i nie występuje w charakterze podatnika VAT. Tym samym nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
                              Działka nie była wykorzystywana przez Powiat na cele działalności zwolnionej. Była wykorzystywana wyłącznie do celów działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    4.  (...)  (...)  dr  Działka znajduje się w pasie drogowym. Jest częścią drogi powiatowej. Stanowi pobocze oraz rów melioracyjny drogi powiatowej. Powstała z podziału działki nr (...). Przylega do działki nr (...), na której znajduje się część asfaltowa drogi powiatowej, która również została wywłaszczona. W MPZP Gm. (...) znajduje się w konturze planistycznym KDZ – drogi publiczne-zbiorcze.
                              Nabycie działki nastąpiło na podstawie umowy nieodpłatnego przekazania nieruchomości zajętej pod drogę powiatową nr (...).
                              Z tytułu nabycia działki nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ przeniesienie prawa własności odbyło się w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i nie było dokumentowane fakturą z wykazaną stawką i kwotą podatku VAT. Gdyby nawet podczas nabycia wystąpił podatek VAT, to Powiat realizuje w tym zakresie zadania związane ze swoją działalnością statutową wskazane w art. 4 ust. 1 pkt 6

                              ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107) oraz art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 320) i nie występuje w charakterze podatnika VAT. Tym samym nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
                              Działka nie była wykorzystywana przez Powiat na cele działalności zwolnionej. Była wykorzystywana wyłącznie do celów działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Droga powiatowa nr (...) – Decyzja ustalająca odszkodowanie (...).
    Lp.Nr działki przed Nr działki   Rodzaj   Informacje o nieruchomościachwywłaszczeniemwywłaszczonejużytku
    Decyzja (...)
    5.(...)  (...)  dr  Działka znajduje się w pasie drogowym drogi powiatowej. Jest częścią drogi powiatowej. Porośnięta trawami, miejscowo zadrzewiona, skarpa. Dwoma bokami przylega do działek nr (...) na których znajduje się asfaltowa część drogi powiatowej, które również zostały wywłaszczone. W MPZP Gm. (...) znajduje się w konturze planistycznym KDZ 1/2 – tereny dróg publicznych.
                        Nabycie działki nastąpiło na postawie wydania Decyzji (...) stwierdzającej, że Powiat (...) nabył nieruchomość z mocy prawa nieodpłatnie z dniem 1 stycznia 1999 r.
                        Z tytułu nabycia działki nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ przeniesienie prawa własności odbyło się w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i nie było dokumentowane fakturą z wykazaną stawką i kwotą podatku VAT. Gdyby nawet podczas nabycia wystąpił podatek VAT, to Powiat realizuje w tym zakresie zadania związane ze swoją działalnością statutową wskazane w art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107) oraz art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 320) i nie występuje w charakterze podatnika VAT. Tym samym nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
                        Działka nie była wykorzystywana przez Powiat na cele działalności zwolnionej. Była wykorzystywana wyłącznie do celów działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Droga powiatowa nr (...) – Decyzja ustalająca odszkodowanie (...).
    Lp.  Nr działki przed   Nr działki   Rodzaj użytku  Informacje o nieruchomościachwywłaszczeniem  wywłaszczonej
    Decyzja (...)
    6.  (...)  (...)  dr  Działka znajduje się w pasie drogowym. Jest częścią drogi powiatowej. Stanowi pobocze wraz z rowem przydrożnym drogi powiatowej. Powstała z podziału działki nr (...). Przylega do działki nr (...), na której znajduje się asfaltowa część drogi powiatowej, która nie została wywłaszczona. W MPZP Gm. (...) znajduje się w konturze planistycznym R1 – tereny rolne, KDZ 1/2 – tereny dróg publicznych. Działka posiada linie rozgraniczające.
                                Nabycie działki nastąpiło na postawie Decyzji Wojewody (...) stwierdzającej, że Powiat (...) nabył nieruchomość z mocy prawa nieodpłatnie z dniem 1 stycznia 1999 r.
                                Z tytułu nabycia działki nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ przeniesienie prawa własności odbyło się w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i nie było dokumentowane fakturą z wykazaną stawką i kwotą

                                podatku VAT. Gdyby nawet podczas nabycia wystąpił podatek VAT, to Powiat realizuje w tym zakresie zadania związane ze swoją działalnością statutową wskazane w art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107) oraz art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 320) i nie występuje w charakterze podatnika VAT. Tym samym nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
                                Działka nie była wykorzystywana przez Powiat na cele działalności zwolnionej. Była wykorzystywana wyłącznie do celów działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    7.  (...)  (...)  Tp  Działka znajduje się w pasie drogowym. Jest częścią drogi powiatowej. Stanowi pobocze wraz z rowem przydrożnym drogi powiatowej. Przylega do działki nr (...), na której znajduje się asfaltowa część drogi powiatowej, która nie została wywłaszczona. W MPZP Gm. (...) znajduje się w konturze planistycznym R1 – tereny rolne, KDZ 1/2 – tereny dróg publicznych. Działka posiada linie rozgraniczające. Nabycie działki nastąpiło na postawie Decyzji Wojewody (...) stwierdzającej, że Powiat (...) nabył nieruchomość z mocy prawa nieodpłatnie z dniem 1 stycznia 1999 r.
                                Z tytułu nabycia działki nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ przeniesienie prawa własności odbyło się w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i nie było dokumentowane fakturą z wykazaną stawką i kwotą podatku VAT. Gdyby nawet podczas nabycia wystąpił podatek VAT, to Powiat realizuje w tym zakresie zadania związane ze swoją działalnością statutową wskazane w art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107) oraz art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 320) i nie występuje w charakterze podatnika VAT. Tym samym nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
                                Działka nie była wykorzystywana przez Powiat na cele działalności zwolnionej. Była wykorzystywana wyłącznie do celów działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W związku z otrzymanymi odszkodowaniami, Powiat wystawił faktury na (...) ze stawką
    podatku VAT „zw.” do każdej decyzji ustalającej odszkodowanie. Jako podstawa zwolnienia
    zastosowano art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT – zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Wszystkie działki stanowiące przedmiot wniosku, zarówno przed wywłaszczeniem, jak i w
    chwili wywłaszczenia były działkami budowlanymi w pasach drogowych, na których
    znajdują się części liniowej budowli drogowej, tj. pobocza i rowy przydrożne przylegające
    do części asfaltowej.
    Doprecyzowanie opisu sprawy (przedstawione w piśmie z 19 lutego 2025 r.)
    Droga powiatowa nr (...) – Decyzja ustalająca odszkodowanie (...) oraz decyzja (...).
    Lp.  Nr działki przed   Nr działki   Rodzaj użytkuInformacje o nieruchomościwywłaszczeniem  wywłaszczonej
    Decyzja (...)
    1.  (...)  (...)  dr  1. Część budowli drogowej stanowi jeden z elementów drogi przewidziany przez powszechnie obowiązujące przepisy prawa służący możliwości spełniania przez daną drogę swojej funkcji.
                                Pobocze i rów znajdujące się na działce nr (...) stanowią część budowli drogowej. Jak wskazano we wniosku, droga w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego jest obiektem liniowym, który zalicza się do budowli, a co za tym idzie, również pobocze i rów stanowią budowlę oraz jej części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Powyższe potwierdza także rozporządzenie Ministra

                                  Infrastruktury z dnia 24 czerwca 2022 r. w sprawie przepisów techniczno -budowlanych dotyczących dróg publicznych. Przepisy ww. rozporządzenia wprost stanowią o poboczach jako obligatoryjnym elemencie określonych dróg (§ 23). Również urządzenie wodne w postaci rowu znajdujące się wzdłuż drogi i służące odprowadzaniu wody z pasa drogowego stanowi niezbędny element budowli drogowej.
                                a) Wyżej wymienione elementy budowli drogowej są trwale związane z gruntem.
                                b) Tak, dla ww. budowli oraz ich części nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Od pierwszego zasiedlenia do dnia dostawy minęły co najmniej 2 lata.
                                c) Tak, w odniesieniu do ww. budowli oraz ich części Powiat poniósł wydatki na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej:
                                (i) ostatnie ulepszenie ww. budowli oraz ich części stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej miało miejsce przed rokiem 2019,
                                (ii) po dokonaniu ulepszeń ww. budowla oraz jej części była oddana do użytkowania,
                                (iii) w momencie dostawy minął okres dłuższy niż 2 lata, licząc od momentu oddania ww. budowli oraz jej części do użytkowania po dokonaniu ulepszeń,
                                (iv) od poniesionych wydatków na ww. budowlę oraz jej części nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    2.  (...)  (...)  dr  1. Część budowli drogowej stanowi jeden z elementów drogi przewidziany przez powszechnie obowiązujące przepisy prawa służący możliwości spełniania przez daną drogę swojej funkcji.
                                Pobocze i utwardzenie zjazdu znajdujące się na działce nr (...) stanowią część budowli drogowej. Jak wskazano we wniosku, droga w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego jest obiektem liniowym, który zalicza się do budowli, a co za tym idzie, również pobocze i utwardzenie zjazdu stanowią budowlę oraz jej części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Powyższe potwierdza także rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 24 czerwca 2022 r. w sprawie przepisów techniczno-budowlanych dotyczących dróg publicznych. Przepisy ww. rozporządzenia wprost stanowią o poboczach jako obligatoryjnym elemencie określonych dróg (§ 23). Zjazd stanowi połączenie jezdni z nieruchomością gruntową usytuowaną poza pasem drogowym (§ 54).
                                a) Wyżej wymienione elementy budowli drogowej są trwale związane z gruntem.
                                b) Tak, dla ww. budowli oraz ich części nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Od pierwszego zasiedlenia do dnia dostawy minęły co najmniej 2 lata.
                                c) Tak, w odniesieniu do ww. budowli oraz ich części Powiat poniósł wydatki na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej:
                                (i) ostatnie ulepszenie ww. budowli oraz ich części stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej miało miejsce przed rokiem 2019,
                                (ii) po dokonaniu ulepszeń ww. budowla oraz jej części była oddana do użytkowania,
                                (iii) w momencie dostawy minął okres dłuższy niż 2 lata, licząc od momentu oddania ww. budowli oraz jej części do użytkowania po dokonaniu ulepszeń,
                                (iv) od poniesionych wydatków na ww. budowlę oraz jej części nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    3.  (...)  (...)  dr  1. Część budowli drogowej stanowi jeden z elementów drogi przewidziany przez powszechnie obowiązujące przepisy prawa służący możliwości spełniania przez daną drogę swojej funkcji.
                                Pobocze, rów oraz przepust drogowy znajdujące się na działce nr (...) stanowią część budowli drogowej. Jak wskazano we wniosku, droga w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego jest obiektem liniowym, który zalicza się do budowli, a co za tym idzie, również pobocze, rów i przepust drogowy stanowią budowlę oraz jej części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7

                                  lipca 1994 r. Prawo budowlane. Powyższe potwierdza także rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 24 czerwca 2022 r. w sprawie przepisów techniczno-budowlanych dotyczących dróg publicznych. Przepisy ww. rozporządzenia wprost stanowią o poboczach jako obligatoryjnym elemencie określonych dróg (§ 23). Przepust jest definiowany jako: „budowla przeznaczona do przeprowadzenia przeszkody przez drogową budowlę ziemną” (§ 4 pkt 17). Również urządzenie wodne w postaci rowu znajdujące się wzdłuż drogi i służące odprowadzaniu wody z pasa drogowego stanowi niezbędny element budowli drogowej.
                                a) Wyżej wymienione elementy budowli drogowej są trwale związane z gruntem.
                                b) Tak, dla ww. budowli oraz ich części nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Od pierwszego zasiedlenia do dnia dostawy minęły co najmniej 2 lata.
                                c) Tak, w odniesieniu do ww. budowli oraz ich części Powiat poniósł wydatki na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej:
                                (i) ostatnie ulepszenie ww. budowli oraz ich części stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej miało miejsce przed rokiem 2019,
                                (ii) po dokonaniu ulepszeń ww. budowla oraz jej części była oddana do użytkowania,
                                (iii) w momencie dostawy minął okres dłuższy niż 2 lata, licząc od momentu oddania ww. budowli oraz jej części do użytkowania po dokonaniu ulepszeń,
                                (iv) od poniesionych wydatków na ww. budowlę oraz jej części nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    4.  (...)  (...)  dr  1. Część budowli drogowej stanowi jeden z elementów drogi przewidziany przez powszechnie obowiązujące przepisy prawa służący możliwości spełniania przez daną drogę swojej funkcji.
                                Pobocze i rów znajdujące się na działce nr (...) stanowią część budowli drogowej. Jak wskazano we wniosku, droga w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego jest obiektem liniowym, który zalicza się do budowli, a co za tym idzie, również pobocze i rów stanowią budowlę oraz jej części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Powyższe potwierdza także rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 24 czerwca 2022 r. w sprawie przepisów techniczno -budowlanych dotyczących dróg publicznych. Przepisy ww. rozporządzenia wprost stanowią o poboczach jako obligatoryjnym elemencie określonych dróg (§ 23). Również urządzenie wodne w postaci rowu znajdujące się wzdłuż drogi i służące odprowadzaniu wody z pasa drogowego stanowi niezbędny element budowli drogowej.
                                a) Wyżej wymienione elementy budowli drogowej są trwale związane z gruntem.
                                b) Tak, dla ww. budowli oraz ich części nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Od pierwszego zasiedlenia do dnia dostawy minęły co najmniej 2 lata.
                                a) Tak, w odniesieniu do ww. budowli oraz ich części Powiat poniósł wydatki na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej:
                                (i) ostatnie ulepszenie ww. budowli oraz ich części stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej miało miejsce przed rokiem 2019,
                                (ii) po dokonaniu ulepszeń ww. budowla oraz jej części była oddana do użytkowania,
                                (iii) w momencie dostawy minął okres dłuższy niż 2 lata, licząc od momentu oddania ww. budowli oraz jej części do użytkowania po dokonaniu ulepszeń,
                                (iv) od poniesionych wydatków na ww. budowlę oraz jej części nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Droga powiatowa nr (...) – Decyzja ustalająca odszkodowanie (...) oraz decyzja (...).

    Lp.Nr działki przed Nr działki   Rodzaj   Informacje o nieruchomościachwywłaszczeniemwywłaszczonejużytku
    Decyzja (...)
    5.(...)  (...)  dr  1. Część budowli drogowej stanowi jeden z elementów drogi przewidziany przez powszechnie obowiązujące przepisy prawa służący możliwości spełniania przez daną drogę swojej funkcji.
                          Pobocze znajdujące się na działce nr (...) stanowi część budowli drogowej. Jak wskazano we wniosku, droga w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego jest obiektem liniowym, który zalicza się do budowli, a co za tym idzie, również pobocze stanowi budowlę oraz jej części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Powyższe potwierdza także rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 24 czerwca 2022 r. w sprawie przepisów techniczno-budowlanych dotyczących dróg publicznych. Przepisy ww. rozporządzenia wprost stanowią o poboczach jako obligatoryjnym elemencie określonych dróg (§ 23).
                          a) Wyżej wymieniony element budowli drogowej jest trwale związany z gruntem.
                          b) Tak, dla ww. budowli oraz ich części nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Od pierwszego zasiedlenia do dnia dostawy minęły co najmniej 2 lata.
                          c) Tak, w odniesieniu do ww. budowli oraz ich części Powiat poniósł wydatki na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej:
                          (i) ostatnie ulepszenie ww. budowli oraz ich części stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej miało miejsce przed rokiem 2019,
                          (ii) po dokonaniu ulepszeń ww. budowla oraz jej części była oddana do użytkowania,
                          (iii) w momencie dostawy minął okres dłuższy niż 2 lata, licząc od momentu oddania ww. budowli oraz jej części do użytkowania po dokonaniu ulepszeń,
                          (iv) od poniesionych wydatków na ww. budowlę oraz jej części nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Droga powiatowa nr (...) – Decyzja ustalająca odszkodowanie (...)
    Lp.  Nr działki przed   Nr działki   Rodzaj użytkuInformacje o nieruchomościachwywłaszczeniem  wywłaszczonej
    Decyzja (...)
    6.  (...)  (...)  dr  1. Część budowli drogowej stanowi jeden z elementów drogi przewidziany przez powszechnie obowiązujące przepisy prawa służący możliwości spełniania przez daną drogę swojej funkcji.
                                Pobocze i rów znajdujące się na działce nr (...) stanowią część budowli drogowej. Jak wskazano we wniosku, droga w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego jest obiektem liniowym, który zalicza się do budowli, a co za tym idzie, również pobocze i rów stanowią budowlę oraz jej części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Powyższe potwierdza także rozporządzenie Ministra

                                  Infrastruktury z dnia 24 czerwca 2022 r. w sprawie przepisów techniczno -budowlanych dotyczących dróg publicznych. Przepisy ww. rozporządzenia wprost stanowią o poboczach jako obligatoryjnym elemencie określonych dróg (§ 23). Również urządzenie wodne w postaci rowu znajdujące się wzdłuż drogi i służące odprowadzaniu wody z pasa drogowego stanowi niezbędny element budowli drogowej.
                                a) Wyżej wymienione elementy budowli drogowej są trwale związane z gruntem.
                                b) Tak, dla ww. budowli oraz ich części nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Od pierwszego zasiedlenia do dnia dostawy minęły co najmniej 2 lata.
                                c) Tak, w odniesieniu do ww. budowli oraz ich części Powiat poniósł wydatki na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej:
                                (i) ostatnie ulepszenie ww. budowli oraz ich części stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej miało miejsce przed rokiem 2013,
                                (ii) po dokonaniu ulepszeń ww. budowla oraz jej części była oddana do użytkowania,
                                (iii) w momencie dostawy minął okres dłuższy niż 2 lata, licząc od momentu oddania ww. budowli oraz jej części do użytkowania po dokonaniu ulepszeń,
                                (iv) od poniesionych wydatków na ww. budowlę oraz jej części nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    7.  (...)  (...)  Tp  1. Część budowli drogowej stanowi jeden z elementów drogi przewidziany przez powszechnie obowiązujące przepisy prawa służący możliwości spełniania przez daną drogę swojej funkcji.
                                Pobocze i rów znajdujące się na działce nr (...) stanowią część budowli drogowej. Jak wskazano we wniosku, droga w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego jest obiektem liniowym, który zalicza się do budowli, a co za tym idzie, również pobocze i rów stanowią budowlę oraz jej części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Powyższe potwierdza także rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 24 czerwca 2022 r. w sprawie przepisów techniczno -budowlanych dotyczących dróg publicznych. Przepisy ww. rozporządzenia wprost stanowią o poboczach jako obligatoryjnym elemencie określonych dróg (§ 23). Również urządzenie wodne w postaci rowu znajdujące się wzdłuż drogi i służące odprowadzaniu wody z pasa drogowego stanowi niezbędny element budowli drogowej.
                                a) Wyżej wymienione elementy budowli drogowej są trwale związane z gruntem.
                                b) Tak, dla ww. budowli oraz ich części nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Od pierwszego zasiedlenia do dnia dostawy minęły co najmniej 2 lata.
                                c) Tak, w odniesieniu do ww. budowli oraz ich części Powiat poniósł wydatki na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej:
                                (i) ostatnie ulepszenie ww. budowli oraz ich części stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej miało miejsce przed rokiem 2013,
                                (ii) po dokonaniu ulepszeń ww. budowla oraz jej części była oddana do użytkowania,
                                (iii) w momencie dostawy minął okres dłuższy niż 2 lata, licząc od momentu oddania ww. budowli oraz jej części do użytkowania po dokonaniu ulepszeń,
                                (iv) od poniesionych wydatków na ww. budowlę oraz jej części nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 7 lutego 2025 r.)
    Czy dostawa nieruchomości Powiatu (...) na rzecz Skarbu Państwa za ustalonym
    odszkodowaniem, wskazanych w powyższej tabeli, korzysta ze zwolnienia z VAT w świetle
    art. 43 ust. 1 pkt 10 lub art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Państwa zdaniem, dostawa nieruchomości Powiatu (...) na rzecz Skarbu Państwa za
    ustalonym odszkodowaniem, wskazanych w powyższej tabeli, korzysta ze zwolnienia z
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Nawet, gdyby zastosowanie ww.
    podstawy zwolnienia nie było możliwe, dostawa nieruchomości Powiatu (...) na rzecz
    Skarbu Państwa za odszkodowaniem może korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Uzasadnienie
    W opisanych wyżej przypadkach przeniesienia prawa własności nieruchomości za
    odszkodowaniem Powiat (...) działa w charakterze dostawcy towaru, czyli podatnika VAT,
    pomimo iż w zakresie przebudowy dróg powiatowych nie można uznać Powiatu za
    podatnika VAT, ponieważ inwestycje drogowe są realizowane w związku z działalnością
    statutową Powiatu i należą do zadań wskazanych w art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o
    samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2022 r. poz. 1526) oraz art. 19 ust. 1 ustawy o drogach
    publicznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1693). Powiat, ponosząc wydatki na drogę publiczną
    (powiatową), nie występuje w charakterze podatnika VAT, a poniesione w związku z tą
    budową wydatki, nie są związane z wykonywaniem przez Powiat czynności
    opodatkowanych. Tym samym nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Co do zasady, dostawa nieruchomości podlega opodatkowaniu według podstawowej
    stawki VAT. Niemniej jednak, od zasady ogólnej przewidziano pewne wyjątki, o których
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.
    Państwa zdaniem, dostawa gruntów budowlanych, które są poboczami i rowami dróg
    powiatowych, stanowi dostawę części budowli drogowej i tym samym również korzysta ze
    zwolnienia.
    Pobocze i rów jest w świetle przepisów prawa budowlanego częścią budowli i przy
    dostawie nie ma znaczenia, czy znajduje się na tej samej działce, co asfalt, czy na
    odrębnej. Wynika to m.in. z § 5 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 24 czerwca
    2022 r. w sprawie przepisów techniczno - budowlanych dotyczących dróg publicznych
    określającego elementy drogi. Zgodnie z tym przepisem, „Droga składa się co najmniej:
    1) z jezdni;
    2) z poboczy lub usytuowanych w ich miejscu innych części drogi, jeżeli spełniają one co
      najmniej jedną z funkcji poboczy określoną w przepisach o ruchu drogowym;
    3) z urządzeń do odwodnienia;
    4) ze znaków drogowych, sygnalizatorów drogowych lub urządzeń bezpieczeństwa ruchu
      drogowego, jeżeli konieczność ich umieszczenia na drodze wynika z przepisów o ruchu
      drogowym”.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolnieniu z VAT podlega dostawa
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku VAT
    dostawę budynków/budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt
    10, pod warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku

      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Natomiast, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub
    budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Mimo że pas drogowy składa się z wielu działek, to zgodnie z art. 4 pkt 1 Ustawy o drogach
    publicznych (Dz.U.2024.0.320 t.j.), oznacza – wydzielony liniami rozgraniczającymi grunt
    wraz z przestrzenią nad i pod jego powierzchnią, w którym jest lub będzie usytuowana
    droga.
    Jeżeli chodzi o pojęcie drogi jako budowli, to art. 4 pkt 2 Ustawy o drogach publicznych
    stanowi, że droga oznacza budowlę składającą się z części i urządzeń drogi, budowli
    ziemnych, lub drogowych obiektów inżynierskich, określonych w przepisach wydanych na
    podstawie art. 7 przepisy techniczno -budowlane ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane, stanowiącą całość techniczno-użytkową, usytuowaną w pasie drogowym i
    przeznaczoną do ruchu lub postoju pojazdów, ruchu pieszych, ruchu osób poruszających
    się przy użyciu urządzenia wspomagającego ruch, jazdy wierzchem lub pędzenia zwierząt.
    Jak wynika z art. 3 pkt 1 ustawy – Prawo budowlane, obiektem budowlanym jest budynek,
    budowla bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
    budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, budowlą jest „każdy obiekt budowlany
    niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska,
    mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
    antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
    reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki,
    wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
    składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
    podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
    pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
    przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
    wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne
    pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową”.
    Obiektem liniowym, według art. 3 pkt 3a ustawy jest „obiekt budowlany, którego
    charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami,
    droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja
    elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi,
    podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable
    zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz
    kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie
    stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego”.
    W dalszej części ustawy art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego mówi, że przez urządzenie
    budowlane należy rozumieć „urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym,
    zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak
    przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków,
    a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki”.
    Droga jest budowlą usytuowaną w pasie drogowym i składa się z części utwardzonej
    (jezdni), zjazdów oraz poboczy i rowów, które są częściami budowli. Budowla drogowa bez

    rowów i poboczy nie stanowiłaby kompletnego obiektu budowlanego. Ponadto, rowy
    przydrożne są urządzeniami technicznymi dróg i jako urządzenia budowlane mieszczą się
    w pojęciu budowli.
    Podsumowując, pas drogowy, nawet jeżeli jest zlepkiem działek, należy traktować jako
    jednolity teren, na którym znajduje się budowla wraz z częściami, dlatego Państwa
    zdaniem, właściwie zastosowali Państwo zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w
    stosunku do wszystkich działek opisanych we wniosku, traktując je jako tereny
    zabudowane budowlami lub ich częściami.
    Jeżeli zastosowane zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT byłoby niewłaściwe, to
    Powiat może zastosować zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Jak zostało
    wskazane na wstępie uzasadnienia, w zakresie przebudowy dróg powiatowych nie można
    uznać Powiatu za podatnika VAT, ponieważ inwestycje drogowe są realizowane w związku
    z działalnością statutową Powiatu i należą do zadań wskazanych w art. 4 ust. 1 pkt 6
    ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2022 r. poz. 1526) oraz art. 19 ust. 1 ustawy o
    drogach publicznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1693). Powiat ponosząc wydatki na drogę
    publiczną (powiatową), nie występuje w charakterze podatnika VAT, a poniesione w
    związku z tą budową wydatki, nie są związane z wykonywaniem przez Powiat czynności
    opodatkowanych. Tym samym nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również
      przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie.
    Z kolei na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z ww. przepisami grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6
    ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na
    terytorium kraju.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary
    w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia
    prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na

    przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do
    faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra, a ponadto musi to
    być czynność odpłatna.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości,
    dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów i
    na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Co do zasady dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest
    „odpłatność” za daną czynność, co wynika wprost z powołanego wyżej przepisu art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność,
    a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu
    kosztów, płatny.
    Z przywołanego przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że czynność polegająca na
    przeniesieniu z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
    takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów (np.
    nieruchomości) w zamian za odszkodowanie stanowi dostawę towarów. W tej sytuacji bez
    znaczenia jest fakt, że dostawa nie jest de facto następstwem decyzji właściciela, lecz
    wynika z nakazu organu władzy publicznej lub z mocy samego prawa. Odszkodowanie w
    tym przypadku pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów, czyniąc
    tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną. W konsekwencji należy stwierdzić, że
    przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
    takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów (w tym np.
    nieruchomości) w zamian za odszkodowanie – na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy –
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega samo odszkodowanie,
    lecz stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności nieruchomości w zamian za
    wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania.
    Wynagrodzenie musi mieć zatem konkretny wymiar, a więc być konkretną wielkością
    wyrażalną w pieniądzu. Dostawę można uznać za dokonaną odpłatnie, dopiero gdy
    istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru.
    Aby doszło do odpłatnej dostawy towarów z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w rozumieniu art. 7
    ust. 1 pkt 1 ustawy muszą wystąpić wszystkie elementy składające się na tę czynność, tj.
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel oraz ustalenie
    odszkodowania z tego tytułu. Oznacza to, że przeniesienie z mocy prawa prawa własności
    towarów nabiera odpłatnego charakteru dopiero w momencie przyznania odszkodowania
    i ustalenia jego wysokości.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Jak wynika z treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami podatku od
    towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z dnia 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na terenie Powiatu (...) jest aktualnie realizowana inwestycja polegająca na budowie drogi
    (...). Nieruchomości będące przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji, zostały objęte
    decyzją Wojewody (...) nadano rygor natychmiastowej wykonalności. Z powodu odwołania
    jednej ze stron (nie jest nią Powiat), decyzja nie stała się ostateczna. Jednakże, na
    podstawie art. 12 ust. 4g specustawy drogowej, ustawodawca dopuścił możliwość
    wcześniejszego wydania decyzji ustalającej wysokość odszkodowania. W następstwie
    decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pn. „(...)” Powiat otrzymał decyzje
    ustalające odszkodowania za wywłaszczone nieruchomości.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy dostawa nieruchomości na rzecz Skarbu
    Państwa za ustalonym odszkodowaniem korzysta ze zwolnienia od VAT w świetle art. 43
    ust. 1 pkt 10 lub art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że w przedmiotowej
    sprawie spełnione zostały przesłanki warunkujące uznanie opisanej transakcji za dostawę
    towarów dokonywaną przez podmiot, który w odniesieniu do niej działa w charakterze
    podatnika VAT.

    Wydając nieruchomości za odszkodowaniem Powiat nie może skorzystać z wyłączenia z
    opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy. W przypadku wywłaszczenia
    nieruchomości za odszkodowaniem nie są bowiem realizowane zadania, dla realizacji
    których organ ten został powołany. Dokonując przeniesienia prawa do rozporządzania
    nieruchomościami, jak już powyżej wskazano, Powiat nie realizuje bowiem ani zadań
    własnych, ani zleconych przez organ administracji rządowej.
    Oznacza to, że dostawa taka podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dochodzi bowiem do przeniesienia na inny podmiot – nabywcę – prawa do dysponowania
    towarem jak właściciel. Ponadto w przedmiotowej sprawie ma miejsce odpłatna dostawa
    towarów, przy czym odszkodowanie przyjmuje formę wynagrodzenia za przeniesienie
    własności tych gruntów.
    Zasady i warunki przygotowania inwestycji w zakresie dróg publicznych w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz.
    645, 760, 1193 i 1688), a także organy właściwe w tych sprawach określa ustawa z 10
    kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie
    dróg publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 311).
    Na podstawie art. 11a ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo wykonujący
      zadania zlecone z zakresu administracji rządowej starosta w odniesieniu do dróg
      powiatowych i gminnych, wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
    Jak wskazuje przepis art. 11f ust. 1 pkt 6 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i
    realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zawiera w szczególności
      oznaczenie nieruchomości lub ich części, według katastru nieruchomości, które stają
      się własnością Skarbu Państwa lub właściwej jednostki samorządu terytorialnego.
    Według art. 12 ust. 4 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji
    w zakresie dróg publicznych:
      Nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6, stają się z mocy
      prawa:
      1) własnością Skarbu Państwa w odniesieniu do dróg krajowych,
      2) własnością odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego w odniesieniu do
        dróg wojewódzkich, powiatowych i gminnych
      – z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się
      ostateczna.
    Analiza przywołanych regulacji prowadzi do wniosku, że w przypadku realizacji inwestycji
    drogowych w trybie przepisów ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych, decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji
    drogowej zastępuje decyzję o lokalizacji inwestycji celu publicznego, o której mowa w art.
    4 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 12 ust. 4a ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Decyzję ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości, o których mowa w
      ust. 4, wydaje organ, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej.
    Na mocy art. 12 ust. 4f ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:

      Odszkodowanie za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, przysługuje
      dotychczasowym właścicielom nieruchomości, użytkownikom wieczystym
      nieruchomości oraz osobom, którym przysługuje do nieruchomości ograniczone
      prawo rzeczowe.
    Z kolei w świetle art. 12 ust. 4g ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Jeżeli decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej nadany został rygor
      natychmiastowej wykonalności, decyzję ustalającą wysokość odszkodowania wydaje
      się w terminie 60 dni od dnia nadania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej rygoru natychmiastowej wykonalności.
    Jak stanowi art. 12 ust. 5 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Do ustalenia wysokości i wypłacenia odszkodowania, o którym mowa w ust. 4a,
      stosuje się odpowiednio przepisy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem
      art. 18.
    Ponadto na podstawie art. 18 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i
    realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Wysokość odszkodowania, o którym mowa w art. 12 ust. 4a, ustala się według stanu
      nieruchomości w dniu wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej
      przez organ I instancji oraz według jej wartości z dnia, w którym następuje ustalenie
      wysokości odszkodowania.
    Natomiast zgodnie z art. 23 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      W sprawach nieuregulowanych w niniejszym rozdziale stosuje się przepisy ustawy o
      gospodarce nieruchomościami.
    Na podstawie art. 112 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):
      Wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze
      decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa
      rzeczowego na nieruchomości.
    Z kolei w myśl art. 128 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Wywłaszczenie własności nieruchomości, użytkowania wieczystego lub innego prawa
      rzeczowego następuje za odszkodowaniem na rzecz osoby wywłaszczonej
      odpowiadającym wartości tych praw.
    Istotą wywłaszczenia jest pozbawienie lub ograniczenie m.in. prawa własności
    nieruchomości. Dokonuje się tego za odszkodowaniem wypłaconym na rzecz osoby
    (podmiotu) wywłaszczanej, co poprzedza wydanie aktu prawnego w randze decyzji.
    Nieruchomość objęta taką procedurą staje się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa
    lub jednostek samorządu terytorialnego. Decyzję ustalającą wysokość odszkodowania
    wydaje organ administracji publicznej, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację
    inwestycji. Z tak określonych zapisów ustawowych wynika jasno, że podmiotem
    podejmującym cały katalog czynności prawnych jest organ administracji. Nie wymaga się
    tu współdziałania, czy jakiejkolwiek innej inicjatywy ze strony podmiotu wywłaszczanego.
    Wywłaszczoną nieruchomość należy opodatkować z uwzględnieniem jej przeznaczenia
    sprzed wywłaszczenia.
    Zatem przeniesienie własności nieruchomości w zamian za odszkodowanie stanowi
    odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W tym przypadku odszkodowanie pełni
    funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę

    faktycznie odpłatną. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega samo
    odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów – przeniesienie własności
    nieruchomości w zamian za wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek
    do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika także, że jeżeli dostawa budynków, budowli
    lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.
    Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia
    7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), zwanej dalej
    „ustawą Prawo budowlane”.
    W myśl art. 3 pkt 1 i pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      1) obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
        małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
        obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
        budowlanych;
      3) budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
        lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,

        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
        konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
        uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
        budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
        jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
        oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
        technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że działki będące przedmiotem zapytania,
    zarówno przed wywłaszczeniem, jak i w chwili wywłaszczenia, były działkami
    budowlanymi. Wskazali Państwo, że działki oznaczone przed wywłaszczeniem nr (...)
    znajdują się w pasie drogowym oraz, że:
    1) pobocze i rów znajdujące się na działce nr (...) stanowią część budowli drogowej. Droga
      w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego jest obiektem liniowym, który zalicza się
      do budowli, a co za tym idzie, również pobocze i rów stanowią budowlę oraz jej części
      w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,
    2) pobocze i utwardzenie zjazdu znajdujące się na działce nr (...) stanowią część budowli
      drogowej. Droga w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego jest obiektem
      liniowym, który zalicza się do budowli, a co za tym idzie, również pobocze i
      utwardzenie zjazdu stanowią budowlę oraz jej części w rozumieniu przepisów ustawy
      Prawo budowlane,
    3) pobocze, rów oraz przepust drogowy znajdujące się na działce nr (...) stanowią część
      budowli drogowej. Droga w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego jest obiektem
      liniowym, który zalicza się do budowli, a co za tym idzie, również pobocze, rów i
      przepust drogowy stanowią budowlę oraz jej części w rozumieniu przepisów ustawy
      Prawo budowlane,
    4) pobocze i rów znajdujące się na działce nr (...) stanowią część budowli drogowej. Droga
      w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego jest obiektem liniowym, który zalicza się
      do budowli, a co za tym idzie, również pobocze i rów stanowią budowlę oraz jej części
      w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,
    5) pobocze znajdujące się na działce nr (...) stanowi część budowli drogowej. Droga w
      rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego jest obiektem liniowym, który zalicza się
      do budowli, a co za tym idzie, również pobocze stanowi budowlę oraz jej części w
      rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,
    6) pobocze i rów znajdujące się na działce nr (...) stanowią część budowli drogowej. Droga
      w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego jest obiektem liniowym, który zalicza się
      do budowli, a co za tym idzie, również pobocze i rów stanowią budowlę oraz jej części
      w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,
    7) pobocze i rów znajdujące się na działce nr (...)stanowią część budowli drogowej. Droga
      w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego jest obiektem liniowym, który zalicza się
      do budowli, a co za tym idzie, również pobocze i rów stanowią budowlę oraz jej części
      w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Dla rozstrzygnięcia, czy w rozpatrywanej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z
    opodatkowania, istotna jest kwestia, czy i kiedy względem ww. budowli znajdujących się
    na przedmiotowych działkach nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Jak Państwo wskazali, w odniesieniu do powyższych budowli lub ich części doszło do ich
    pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli lub ich części a ich
    dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

    Tym samym, w odniesieniu do transakcji dostawy ww. budowli lub ich części, spełnione
    zostały przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, określone
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie, jak wskazano już wcześniej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.
    W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntów, z
    którymi związane są ww. budowle lub ich części, również jest zwolniona od podatku.
    Ponadto, wobec tego, że dostawa przedmiotowych budowli lub ich części korzysta ze
    zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, badanie przesłanek wynikających z przepisu art.
    43 ust. 1 pkt 10a ustawy jest bezzasadne.
    Podsumowując stwierdzić należy, że dostawa przez Powiat na rzecz Skarbu Państwa
    nieruchomości – działek oznaczonych przed wywłaszczeniem nr (...) – za ustalonym
    odszkodowaniem, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w
    zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, w szczególności na informacji, że
    pobocze i rów znajdujące się na działkach nr (...), pobocze i utwardzenie zjazdu znajdujące
    się na działce (...), przepust drogowy znajdujący się na działce nr (...), pobocze znajdujące
    się na działce nr (...) stanowią budowlę oraz jej części w rozumieniu przepisów ustawy
    Prawo budowlane. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.