Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB2-2.440.345.2021.8.MCZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-25
Teza: WIS - TOWAR
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 27 grudnia 2021 r. (data wpływu 31 grudnia 2021 r.), uzupełnionego w dniu 26 stycznia 2022 r. (data wpływu 27 stycznia 2022 r.), 15 marca 2022 r. (ta sama data wpływu), 31 marca 2022 r. (ta sama data wpływu), 4 kwietnia 2022 r. (ta sama data wpływu), 15 kwietnia 2022 r. (ta sama data wpływu) oraz 22 kwietnia 2022 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – (…)

**Opis towaru:** Wnioskodawca posiada w ofercie detalicznej produkt nabywany od zewnętrznych podmiotów (…) - przeciery z: (…). Towar sprzedawany jest na wynos i jest pakowany w papierową torbę.

**Rozstrzygnięcie**: CN 20

**Stawka podatku od towarów i usług**: 0%

**Podstawa prawna**: art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z poz. 13 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

31 grudnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, w zakresie sklasyfikowania ww. towaru, według Nomenklatury Scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru:

Wnioskodawca jest podatnikiem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Miejscem prowadzonej działalności gospodarczej jest (…). Wnioskodawca prowadzi jako franczyzobiorca sieć lokali gastronomicznych funkcjonujących pod marką (…). Wnioskodawca oferuje swoim klientom sprzedaż żywności oraz napojów zarówno w stanie przetworzonym, jak i nieprzetworzonym. Oznacza to, że klienci punktów sprzedażowych mogą w nich nabywać zarówno gotowe posiłki, jak i pojedyncze produkty.

W ramach oferty Wnioskodawcy można zakupić między innymi produkt o nazwie (…).

Jest to produkt przeznaczony do bezpośredniego spożycia.

Skład produktu przedstawia się następująco: (…).

Produkt może być sprzedawany pojedynczo lub z innymi produktami z oferty (…).

W załączeniu Wnioskodawca przedstawia (…).

Wnioskodawca zmierza do ustalenia właściwej stawki VAT naliczanej przy sprzedaży niniejszego produktu spożywczego. Zdaniem Wnioskodawcy Produkt powinien być klasyfikowany do grupowania ex 20 Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin – z wyłączeniem produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%.

(…)

Pismem z dnia 26 stycznia 2022 r. (data wpływu 27 stycznia 2022 r.), Wnioskodawca doprecyzował przedstawiony we wniosku stan faktyczny poprzez odpowiedź na następujące pytania:

1\. Czy towar stanowiący przedmiot wniosku wytwarzany jest przez Wnioskodawcę bądź też podmiot zewnętrzny?

Towar wytwarzany jest przez podmiot zewnętrzny. Dostępny jest do sprzedaży u Wnioskodawcy.

2\. Jaki jest udział masowy soku owocowego w składzie surowcowym ww. produktu?

Jest to produkt będący (…). (…)

3\. Jednoznaczne wskazanie, czy towar sprzedawany jest: - na wynos, czy

\- na miejscu do spożycia przy stoliku? Należy wybrać jedną opcję.

Towar sprzedawany jest na wynos.

4\. Czy w przypadku sprzedaży towaru „na wynos” klient ma możliwość spożycia ich na miejscu?

Teoretycznie jest to możliwe. Przy sprzedaży na wynos Wnioskodawca nie może zabronić klientowi korzystania ze stolików znajdujących się wewnątrz lub na zewnątrz lokalu. Jeżeli jednak klient zaznaczył, że chce otrzymać jedzenie na wynos, jest ono inaczej pakowane (w torbę papierową) oraz klient nie dostaje plastikowej tacy, na której umieszczany jest towar. Wnioskodawca nie jest jednak odpowiedzialny za zmianę przeznaczenia miejsca spożycia towaru przez klienta oraz nie jest w stanie również tego przewidzieć.

5\. Gdzie Wnioskodawca sprzedaje towar stanowiący przedmiot wniosku? W szczególności, czy sprzedaje towar w prowadzonym przez siebie lokalu? Jakiego typu jest to lokal?

Wnioskodawca sprzedaje towar stanowiący przedmiot wniosku w lokalu gastronomicznym. Jest to restauracja franczyzowa sieci (…). Są to restauracje ustandaryzowane wg. określonych dostępnych schematów wyposażenia i estetyki.

6\. Czy towar stanowiący przedmiot wniosku sprzedawany jest w lokalu, w którym znajdują się stoliki, krzesła lub ławki?

Tak, w lokalu znajdują się stoliki, krzesła oraz ławki.

7\. Czy w punkcie sprzedaży są: toalety, szatnia?

W lokalu są toalety i nie ma w nim szatni.

8\. Czy są w punkcie sprzedaży dostępne naczynia i sztućce?

W lokalu naczynia i sztućce nie są dostępne. Na życzenie klienta można dostać plastikowe sztućce. Towar sprzedawany jest na wynos i jest pakowany w papierową torbę.

9\. Czy w przypadku sprzedaży towaru do spożycia na miejscu personel donosi go do stolika?

Wniosek o Wiążącą Informację Stawkową nie dotyczy sprzedaży na miejscu.

10\. Gdzie personel przyjmuje zamówienie klienta?

Za ladą, przy której znajdują się kasy i monitory przekazujące zamówienie na część kuchenną. Drugą opcją zamówienia jest zamówienie w tzw. „kiosku”. W takim przypadku klient sam, korzystając z dostępnego monitora składa zamówienie, klikając na ekranie odpowiednie produkty. Zamówienie w kiosku odbywa się bez udziału personelu. W obu przypadkach zamówienie na wynos należy odebrać osobiście w specjalnie wyznaczonej do tego strefie.

11\. Czy personel doradza klientowi przy sprzedaży (wyborze produktów)?

Personel udzieli klientowi odpowiedzi na zadane pytania, jeżeli takowe padną. Co do zasady rola personelu ogranicza się do wysłuchania zamówienia i przekazania za pomocą systemu do części kuchennej. Personel nie doradza zatem klientowi przy wyborze produktów.

12\. Czy personel informuje o oferowanych produktach?

Jak wyżej. Personel udzieli informacji, gdy padnie odpowiednie pytanie.

13\. Czy w związku ze sprzedażą, personel wykonuje inne czynności? Jeżeli tak, należy wskazać jakie?

Personel dogląda czystości w lokalu i w toaletach.

W uzupełnieniu z dnia 15 marca 2022 r., Wnioskodawca wskazał m.in.:

Producentem towaru (…). Wnioskodawca nie jest producentem towaru, a jedynie jego sprzedawcą. Wnioskodawca nie podejmuje żadnych czynności związanych z towarem, tj. sprzedaje go w takiej formie, w jakiej towar ten trafia do Wnioskodawcy.

Towar spożywany jest poprzez (…). Produkt przeznaczony jest do spożycia. Spożywa się go poprzez (…) i nie stanowi on napoju.

Ponadto w odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytanie o proces technologiczny produkcji, Wnioskodawca wskazał, że proces ten znany jest tylko producentowi.

W dniu 31 marca 2022 r. Wnioskodawca wskazał, iż:

(…)Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że w składzie produktu (…). Na etapie (…).

W przypadku musu, zagęszczony sok owocowy, będący przetworem owocowym, jest składnikiem produktu bezpośrednio i nie jest rozcieńczany.

Z kolei z treści uzupełnienia z dnia 4 kwietnia 2022 r. wynika, że:

Przedmiotowy produkt przeznaczony jest do spożycia. Spożywa się go poprzez wyciśnięcie tubki i nie stanowi on napoju.

Następnie w uzupełnieniu z 15 kwietnia Wnioskodawca dostarczył etykietę produktu zawierającą informację o pasteryzacji produktu.

W uzupełnieniu z 22 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca wskazał m.in.:

Wnioskodawca informuje (…), że Produkt poddany został obróbce cieplnej poprzez pasteryzację. Opis podany przez producenta jest następujący: „(…). Częściowo z soków zagęszczonych. Przecierowy, pasteryzowany. Bez dodatku cukru. Zawiera naturalnie występujące cukry. Wysoka zawartość błonnika.”

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Natomiast reguła 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej.

Zgodnie z tytułem działu 20 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS wskazują:

Niniejszy dział obejmuje: (3) „Dżemy, galaretki owocowe, marmolady, przeciery owocowe lub orzechowe, pasty owocowe lub orzechowe, otrzymane w wyniku obróbki cieplnej.

Pozycja 2007 obejmuje: „Dżemy, galaretki owocowe, marmolady, przeciery i pasty owocowe lub orzechowe, otrzymane w wyniku obróbki cieplnej, nawet zawierające dodatek cukru lub innej substancji słodzącej”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2007 wskazują, że obejmuje ona:

Dżemy, galaretki owocowe, marmolady, przeciery i pasty owocowe lub orzechowe, otrzymane w wyniku obróbki cieplnej, nawet zawierające dodatek cukru lub innej substancji słodzącej.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 20. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. i 6. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2a dla dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 10, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146da ust. 1 pkt 1 dodanym przez art. 1 ustawy z dnia 13 stycznia 2022 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 196) w okresie od dnia 1 lutego 2022 r. do dnia 31 lipca 2022 r. dla towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 0%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 13 wskazano CN ex 20:

Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin – z wyłączeniem produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru (grupy towarów)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar - (…), klasyfikowany jest do pozycji 20 Nomenklatury scalonej (CN) i jest wymieniony w poz. 13 załącznika nr 10 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na podstawie 146da ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z poz. 13 załącznika nr 10.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany

lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

**W tym konkretnym przypadku niniejsza WIS ma moc wiążącą do 31 lipca 2022 r., chyba że nastąpi przedłużenie zastosowania stawki 0% wynikające z przepisu art. 1 ustawy z dnia 13 stycznia 2022 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 196).**

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).