Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.529.2025.1.EJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: W zakresie ustalenia, czy prawdopodobny zwrot niewielkiej
części dotacji, wynikający z formalnego rozliczenia projektu
(bez naruszenia umowy i bez sankcji), może być traktowany
jako działanie mieszczące się w ramach celów statutowych, a
tym samym nie wyłącza prawa stowarzyszenia do korzystania
ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych
(CIT), o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT.
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe
dofinansowanie
dotacja
zwolnienie
zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dotacje,
subwencje, dopłaty
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 października 2025 r. wpłynął Państwa o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest stowarzyszeniem zarejestrowanym zgodnie z przepisami ustawy z
    dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (Dz.U. z 2023 r. poz. 2053).
    Celem działania stowarzyszenia są działania statutowe (...). Działalność ta nie ma
    charakteru działalności gospodarczej, a wszelkie pozyskane środki są przeznaczane
    wyłącznie na realizację celów statutowych.
    W ramach planowanej działalności, stowarzyszenie zamierza przystąpić do konkursu o
    dotację publiczną (np. ze środków krajowych lub unijnych), której celem będzie realizacja
    złożonego merytorycznie projektu społecznego. Ze względu na skomplikowany charakter
    projektu (liczne komponenty edukacyjne, wiele podmiotów zaangażowanych w
    wykonanie, złożona logistyka i harmonogram), niemal pewne jest, że część przyznanej
    dotacji - szacunkowo 5-10% - zostanie zwrócona, ponieważ:
    - niektóre działania mogą nie dojść do skutku (np. z powodu braku uczestników lub
      zmiany przepisów),
    - pewne koszty mogą nie zostać uznane przez instytucję finansującą jako kwalifikowalne,
    - pojawią się przesunięcia w harmonogramie i niewykorzystane środki w danej kategorii
      budżetowej.
    Wszystkie ewentualne zwroty będą realizowane dobrowolnie i zgodnie z procedurą
    rozliczenia dotacji, bez związku z naruszeniem przepisów prawa lub umowy dotacyjnej w
    sposób zawiniony przez stowarzyszenie.

## Pytanie

Czy prawdopodobny zwrot niewielkiej części dotacji, wynikający z formalnego rozliczenia
    projektu (bez naruszenia umowy i bez sankcji), może być traktowany jako działanie
    mieszczące się w ramach celów statutowych, a tym samym nie wyłącza prawa
    stowarzyszenia do korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych
    (CIT), o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowany zwrot niewielkiej części dotacji publicznej (5-10%),
    wynikający z formalnego rozliczenia z instytucją finansującą, nie wykracza poza cele
    statutowe stowarzyszenia, a tym samym nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do

    korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w
    art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Zwrot środków:
      - nie będzie związany z działaniem naruszającym przepisy prawa ani umowy dotacyjnej
        w sposób zawiniony,
      - nastąpi zgodnie z warunkami rozliczenia projektu - jako efekt niepełnego
        wykorzystania budżetu,
      - nieuznania części kosztów lub zmian harmonogramowych,
      - nie będzie miał charakteru sankcji ani kary finansowej.
    Czynność ta stanowi element należytego gospodarowania środkami publicznymi i jest
    bezpośrednio związana z realizacją działalności statutowej stowarzyszenia, prowadzonej
    w interesie publicznym, na podstawie umów grantowych zawieranych z instytucjami
    finansującymi.
    W orzecznictwie i interpretacjach podatkowych przyjmuje się, że sama czynność zwrotu
    dotacji nie jest działalnością gospodarczą ani odpłatną działalnością statutową, lecz
    częścią formalnego i przewidzianego procesu rozliczeniowego. W związku z tym, pozostaje
    w zgodzie z celami statutowymi, a dochody stowarzyszenia - pomniejszone o ewentualne
    zwroty - nadal spełniają warunki zastosowania zwolnienia podatkowego, o którym mowa
    w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem
    katalog dochodów (przychodów) wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy
    opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    I tak, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem
      statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym
      również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej
      i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy
      dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
      dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
      społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    Jednocześnie, stosownie do treści art. 17 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy
      dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
      wymienione w tych przepisach.
    Z kolei, na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    W przypadku podatników, którzy uzyskują dochody zwolnione od podatku dochodowego
    w związku z prowadzeniem określonej działalności statutowej, wszelkie ponoszone
    wydatki w pierwszej kolejności powinny być analizowane pod kątem możliwości zaliczenia
    ich do kosztów uzyskania przychodów.
    Wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów należy analizować pod kątem
    możliwości zaliczenia ich do wydatków przeznaczonych na działalność statutową. Jeżeli
    wydatek wiąże się bezpośrednio z realizacją celów statutowych, które stanowią pozytywną
    przesłankę zwolnienia, to równowartość dochodu odpowiadająca temu wydatkowi będzie
    wolna od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest
    ustalenie, czy cele przewidziane w statucie jednostki mieszczą się w katalogu celów
    wymienionych w tym przepisie. Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień
    podatkowych musi być precyzyjne, jasne i nie budzące wątpliwości, gdyż organy
    podatkowe nie są uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu. Podkreślić przy
    tym należy, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa

    podatkowego są wyjątkiem. Nie można w tym zakresie stosować wykładni rozszerzającej
    ustawowy zakres zwolnienia podatkowego na pokrywanie wydatków związanych z
    działalnością podmiotów.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dochód stanowiący równowartość
    wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, przeznaczony na działalność
    statutową wymienioną w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, będzie podlegał zwolnieniu od
    opodatkowania na podstawie niniejszego unormowania.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach planowanej
    działalności, stowarzyszenie zamierza przystąpić do konkursu o dotację publiczną, której
    celem będzie realizacja złożonego merytorycznie projektu społecznego. Ze względu na
    skomplikowany charakter projektu (liczne komponenty edukacyjne, wiele podmiotów
    zaangażowanych w wykonanie, złożona logistyka i harmonogram), niemal pewne jest, że
    część przyznanej dotacji - szacunkowo 5-10% - zostanie zwrócona. Wszystkie ewentualne
    zwroty będą realizowane dobrowolnie i zgodnie z procedurą rozliczenia dotacji, bez
    związku z naruszeniem przepisów prawa lub umowy dotacyjnej w sposób zawiniony przez
    stowarzyszenie.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy prawdopodobny zwrot
    niewielkiej części dotacji, wynikający z formalnego rozliczenia projektu (bez naruszenia
    umowy i bez sankcji), może być traktowany jako działanie mieszczące się w ramach celów
    statutowych, a tym samym nie wyłącza prawa stowarzyszenia do korzystania ze
    zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), o którym mowa w art. 17 ust.
    1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazać należy, zgodnie z powołanym wyżej art. 17
    ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, których celem
    statutowym jest działalność m.in. naukowa, oświatowa, kulturalna, w zakresie kultury
    fizycznej i sportu, ochrony środowiska, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy
    społecznej - w części przeznaczanej na te cele.
    Z treści przepisu wynika, iż zastosowanie zwolnienia przedmiotowego uzależnione jest od
    łącznego spełnienia dwóch warunków:
      - posiadania przez podatnika celów statutowych mieszczących się w katalogu
        określonym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, oraz
      - przeznaczenie i faktycznego wydatkowania osiągniętego dochodu (dotacji) na te cele.
    W przypadku gdy podatnik otrzymuje środki finansowe w formie dotacji, a następnie część
    z nich podlega zwrotowi (np. z tytułu niewykorzystania), zwrot ten nie może być
    rozpatrywany w kontekście wydatkowania dochodu.

    W konsekwencji, zwrot części dotacji nie wpływa na możliwość zastosowania zwolnienia
    do tej części środków, która została faktycznie otrzymana, zatrzymana i wykorzystana
    zgodnie z przeznaczeniem na cele statutowe.
    Resumując, należy zgodzić się z Państwem, że planowany zwrot niewielkiej części dotacji,
    wynikający z formalnego rozliczenia projektu (bez naruszenia umowy i bez sankcji), nie
    wyłącza prawa stowarzyszenia do korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od
    osób prawnych (CIT), o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo
    zastosować do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.