Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.365.2025.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działek wydzielonych z działek
otrzymanych w drodze darowizny.
Słowa kluczowe: grunty-darowizna gruntu
grunty-podział gruntu
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przyłączenie do sieci
sprzedaż-sprzedaż działek
umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 lipca 2025 r. (wpływ 14 lipca 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (wynikający w wniosku i jego uzupełnienia)
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i nie prowadzi jednoosobowej
    działalności gospodarczej.
    14 grudnia 2017 r. Wnioskodawca w drodze darowizny otrzymał działki nr 1, 2, 3 (działki
    rolne), 4 (lasy, łąki), 5 (działka, na której Wnioskodawca mieszka obecnie w
    wyremontowanym domu), 6 (działka drogowa) oraz – będące przedmiotem niniejszego
    wniosku – działki nr 7 i 8. Łączna powierzchnia wszystkich działek wynosi (...) ha.
    Działki zostały nabyte do majątku osobistego Wnioskodawcy i nie są objęte wspólnością
    majątkową małżeńską. Działki nie są, nie były i nie będą wykorzystywane w celach
    zarobkowych, np. najem, dzierżawa.
    Dla działki nr 7 o pow. (...) ha oraz dla działki nr 8 o pow. (...) ha zostały w roku 2009
    wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu na poprzedniego
    właściciela (zmarłego wuja Wnioskodawcy), lecz decyzje te wygasły wraz ze śmiercią
    darczyńcy i nie były przedmiotem cesji na obdarowanego.
    W roku 2020 Wnioskodawca podzielił działkę nr 8 na pięć działek:
    · działka drogowa (nr 9);
    · cztery działki o nr 10, 11, 12 i 13.
    Jedną z ww. działek (dz. nr 10) Wnioskodawca w roku 2021 przekazał siostrze w
    darowiźnie. Wnioskodawca posiadał zatem do dyspozycji trzy działki (11, 12, 13). Na jednej
    z ww. działek (dz. nr 13) Wnioskodawca wraz z żoną planował wybudować dom na
    potrzeby własne, w związku z czym otrzymał zgodę na budowę (działka ta była objęta
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego).
    Następnie w roku 2021 Wnioskodawca z otrzymanej w darowiźnie działki nr 7 wydzielił
    cztery działki: nr 14, 15, 16 i 17.
    W związku z planowaną budową własnego domu na działce nr 13, w październiku 2021 r.
    został doprowadzony prąd. Ponieważ ww. działka, na której Wnioskodawca planował
    wybudować dom, znajduje się na końcu szeregu wszystkich działek, sieć energetyczna
    została przy okazji poprowadzona również do pozostałych działek, za wyjątkiem działki
    podarowanej siostrze.
    W październiku 2022 r. Wnioskodawca otrzymał decyzje o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu do działek, które nie były objęte miejscowym planem
    zagospodarowania terenu (nr 11, 14, 15, 16). Wydanie przez Gminę ww. decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu było zastrzeżone przeprowadzeniem
    przez Wnioskodawcę badania wody, którego dokonano w lipcu 2022 r.
    Wnioskodawca nie dokonał żadnych innych czynności związanych ze sprzedażą działek.

    Następnie Wnioskodawca zrezygnował z budowy własnego domu i zamiast tego latem
    2024 r. przeprowadził generalny remont obecnie posiadanego domu, który znajduje się
    na działce nr 5.
    Podsumowując, Wnioskodawca z otrzymanych w darowiźnie działek nr 7 i 8 wydzielił
    dziewięć mniejszych działek, z których jedna stanowi działkę drogową (dz. nr 9), a jedna
    działka została darowana siostrze (dz. nr 10). Tym samym do sprzedaży pozostało
    Wnioskodawcy siedem działek. Trzy spośród ww. działek są objęte miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego (działki nr 12, 13 i 17).
    W roku 2024 Wnioskodawca dokonał sprzedaży czterech działek:
    · 9 stycznia 2024 r. na kwotę (...) zł (działka nr 14);
    · 14 marca 2024 r. na kwotę (...) zł (działka nr 11);
    · 18 marca 2024 r. na kwotę (...) zł (działka nr 12);
    · 31 lipca 2024 r. na kwotę (...) zł (działka nr 16).
    Sprzedaż wszystkich wydzielonych działek prowadzona była przez pośrednika, ponieważ
    Wnioskodawca nie ma doświadczenia i wiedzy w przedmiocie sprzedaży nieruchomości.
    Ogłoszenia były publikowane na portalu (...) przez pośrednika. Działka nr 16 została
    sprzedana przez biuro nieruchomości, ponieważ sprzedaż tej działki była objęta umową
    na wyłączność, natomiast co do pozostałych działek Wnioskodawca nie był związany ww.
    umową dlatego sprzedaż pozostałych działek, mimo że była ogłaszana przez biuro
    nieruchomości, nie była dokonywana z udziałem biura.
    Wnioskodawca nie zamierza dokonywać żadnych innych czynności w celu sprzedaży
    działek.
    W piśmie z 14 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Pytanie „Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą (w formie innej niż jednoosobowa
      działalność gospodarcza)? Jeśli tak, to czy jest to działalność w zakresie usług
      deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze”?
      Odpowiedź: Nie, nigdy nie prowadził i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.
    2. Pytanie „Czy miał Pan wpływ na przeznaczenie opisanych we wniosku działek w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to w jaki sposób”?
      Odpowiedź: Nie, nie miał Pan wpływu na przeznaczenie opisanych we wniosku działek
      w miejscowym planie zagospodarowania.
    3. Pytanie „W jakim celu wystąpił Pan o decyzje o warunkach zabudowy dla działek nr 11,
      14, 15 i 16”?
      Odpowiedź: Wystąpił Pan o warunki zabudowy do działek nieobjętych miejscowym
      planem zagospodarowania przestrzennego (11, 14, 15, 16), ponieważ chciał Pan
      przywrócić pierwotny stan przeznaczenia działek, do których zostały już wcześniej
      wydane warunki zabudowy, lecz decyzje ta wygasły ze względu na śmierć ówczesnego
      właściciela.
    4. Pytanie „Jakie przeznaczenie dla opisanych we wniosku działek wynika z obowiązujących
      dla nich odpowiednio MPZP lub decyzji o warunkach zabudowy? Proszę podać
      odrębnie do każdej działki”.
      Odpowiedź: Przeznaczenie działek opisanych we wniosku:
      · działka 11 budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego.

      · działka 12 budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego (działka
        częściowo objęta MZP – tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej).
      · działka 13 – tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (MZP).
      · działka 14 budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego.
      · działka 15 budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego.
      · działka 16 budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego.
      · działka 17 tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (MZP).
    5. Pytanie „W jaki konkretnie sposób działki, o których mowa we wniosku były/są
      wykorzystywane przez Pana od chwili nabycia do momentu planowanego zbycia?
      Proszę podać odrębnie do każdej działki”.
      Odpowiedź: Od chwili nabycia do momentu planowanego zbycia niżej wymieniona:
      · działka nr 11 nie była wykorzystywana w żaden sposób.
      · działka nr 12 nie była wykorzystywana w żaden sposób.
      · działka nr 13 nie jest wykorzystywana w żaden sposób.
      · działka nr 14 nie była wykorzystywana w żaden sposób.
      · działka nr 15 nie jest wykorzystywana w żaden sposób.
      · działka nr 16 nie była wykorzystywana w żaden sposób.
      · działka nr 17 nie jest wykorzystywana w żaden sposób.
    6. Pytanie „Czy działki, o których mowa we wniosku były/są wykorzystywane przez Pana,
      (przez cały okres ich posiadania tj. od momentu nabycia do momentu planowanej
      dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to jakie konkretnie cele prywatne
      zaspokajały i w jakim okresie? Proszę podać odrębnie do każdej działki”.
      Odpowiedź: Od chwili nabycia do momentu planowanego zbycia niżej wymieniona:
      · działka nr 11 nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).
      · działka nr 12 nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).
      · działka nr 13 nie jest wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).
      · działka nr 14 nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).
      · działka nr 15 nie jest wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).
      · działka nr 16 nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).
      · działka nr 17 nie jest wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).
    7. Pytanie „Proszę wprost wskazać numery działek, do których doprowadził Pan prąd przy
      okazji przyłączenia do sieci elektrycznej działki nr 13”.
      Odpowiedź: Działka 11, 12, 14, 15, 16, 17.
    8. Pytanie „Czy w stosunku do działek, które stanowiły/mają stanowić przedmiot
      sprzedaży, poczynił/poczyni Pan przed sprzedażą jakiekolwiek działania dotyczące
      zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia nieruchomości, oprócz
      wskazanych we wniosku (np. wydzielenie, utwardzenie drogi, uzbrojenie terenu,
      wyposażenie w media, ogrodzenie działki, wystąpienie o decyzje itp.)? Jeśli tak, to jakie
      oraz kiedy i w jakim celu, oraz której działki/działek dotyczyły/będą dotyczyły ww.
      działania? Proszę podać odrębnie do każdej działki”.
      Odpowiedź: Działania poczynione w stosunku do działek, które stanowiły/mają
      stanowić przedmiot sprzedaży.

      Działka 11 – wniosek o decyzje o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz
      (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym. Powodem była planowana budowa
      własnego domu na ostatniej działce, do której doprowadzone miałyby być media.
      Chciał Pan posiadać media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim
      zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan
      nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 13 (projekt domu) decyzje
      będzie pozytywna.
      Działka 12 – wniosek o decyzje o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz
      (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym. Powodem była planowana budowa
      własnego domu na ostatniej działce, do której doprowadzone miałyby być media.
      Chciał Pan posiadać media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim
      zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan
      nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 13 (projekt domu) decyzje
      będzie pozytywna.
      Działka 13 – wniosek o decyzje o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz
      (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym. Powodem była planowana budowa
      własnego domu na ostatniej działce, do której doprowadzone miałyby być media.
      Chciał Pan posiadać media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim
      zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan
      nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 13 (projekt domu) decyzje
      będzie pozytywna. Wnioskodawca nie planuje więcej działań związanych z planowaną
      sprzedażą.
      Działka 14 – wniosek o decyzje o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz
      (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym (decyzje w tym samym okresie, co
      decyzja o warunkach zabudowy). Powodem była planowana budowa własnego domu
      na ostatniej działce, do której doprowadzone miałyby być media. Chciał Pan posiadać
      media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim zamieszkać. Przy okazji
      wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan nadzieję, ze wnioskując na
      działki umieszczone przed działką 13 (projekt domu) decyzje będzie pozytywna.
      Działka 15 – wniosek o decyzje o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz
      (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym. Powodem była planowana budowa
      własnego domu na ostatniej działce, do której doprowadzone miałyby być media.
      Chciał Pan posiadać media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim
      zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan
      nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 13 (projekt domu) decyzje
      będzie pozytywna. Wnioskodawca nie planuje więcej działań związanych z planowaną
      sprzedażą.
      Działka 16 – wniosek o decyzję o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz
      (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym. Powodem była planowana budowa
      własnego domu na ostatniej działce, do której doprowadzone miałyby być media.
      Chciał Pan posiadać media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim
      zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan
      nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 13 (projekt domu) decyzje
      będzie pozytywna.
      Działka 17 – wniosek o decyzje o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz
      (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym. Powodem była planowana budowa
      własnego domu na ostatniej działce, do której doprowadzone miałyby być media.
      Chciał Pan posiadać media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim
      zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan
      nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 13 (projekt domu) decyzje
      będzie pozytywna. Wnioskodawca nie planuje więcej działań związanych z planowaną
      sprzedażą.

    9. Pytanie „Jaka była przyczyna podjęcia przez Pana decyzji o sprzedaży przedmiotowych
      działek”?
      Odpowiedź: Podjął Pan taką decyzję, ponieważ potrzebował Pan funduszy na budowę
      własnego domu oraz podniesienia standardu życia i realizację planów osobistych
      związanych z rodziną.
    10. Pytanie „Jaka była przyczyna rezygnacji z budowy własnego domu na działce nr 13”?
      Odpowiedź: Zrezygnował Pan z budowy domu, ponieważ otrzymał Pan decyzje
      odmowne odnośnie przyłączy dot. wody i gazu, a nadto uzyskując wyceny firm
      budowlanych okazało się, że koszty znacznie przekroczyłyby kwotę ze sprzedanych
      działek i tym samym podjął Pan decyzję o wykonaniu generalnego remontu domu, w
      którym obecnie mieszka Pan z rodziną (działka (...)).
    11. Pytanie „Na jakiej podstawie pośrednik i biuro nieruchomości, o których mowa we
      wniosku, prowadzili sprzedaż działek nr 14, 11, 12 i 16? Jakie dokładnie czynności
      podejmowali oni w celu ich zbycia? Proszę opisać odrębnie do każdej działki”.
      Odpowiedź: Działka 11 portale ogłoszeniowe oraz strona internetowa biura.
      Działka 12 portale ogłoszeniowe oraz strona internetowa biura.
      Działka 14 portale ogłoszeniowe oraz strona internetowa biura.
      Działka 16 portale ogłoszeniowe, baner reklamowy na działce oraz strona internetowa
      biura.
    12. Pytanie „Czy zawarł/zawrze Pan umowę przedwstępną sprzedaży”? Jeżeli tak, to proszę
      wskazać:
      a) jakie warunki zawiera/będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z
        nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy
        sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące
        sprzedaży działki wynikają z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód,
        pozwoleń, opinii, decyzji itp.);
      b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążyły
        /będą ciążyły na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;
      c) czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzielił/udzieli Pan jakichkolwiek
        pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie w jakim zakresie
        (do jakich czynności) udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o
        enumeratywne wymienienie zakresu) w związku z zamierzoną sprzedażą;
      d) czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działce będącej
        przedmiotem sprzedaży, dokonała/dokona inwestycji infrastrukturalnych, które
        zwiększają jej atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.?
        Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?
      e) czy nabywca poniósł/poniesie jakiekolwiek nakłady finansowe związane z działką od
        momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej”?
      Odpowiedź: Tak, zawarł Pan umowę przedwstępną sprzedaży działki nr 16 o
      następującej treści:
      a) Jedynym warunkiem ujętym w umowie przedwstępnej jest to, ze Sprzedający
        zobowiązał się wydać nieruchomość Kupującemu w stanie niepogorszonym.
      b) W przypadku niewykonania umowy przez Kupującego, Sprzedający jest uprawniony
        do odstąpienia od niniejszej umowy i zatrzymania zadatku, natomiast w przypadku
        niewykonania umowy przez Sprzedającego, Kupujący jest uprawniony do
        odstąpienia od niniejszej umowy i domagania się od Sprzedającego kwoty
        odpowiadającej swoją wysokością dwukrotności zadatku. W razie wykonania
        umowy zadatek ulega zaliczeniu na poczet ceny za nieruchomość. Sprzedający

        dokona zwrotu Kupującemu zadatku w wysokości wpłaconej przez Kupującego
        jeżeli: umowa zostanie rozwiązana za porozumieniem Stron, niewykonanie umowy
        nastąpiło wskutek okoliczności, za które żadna ze stron nie ponosi
        odpowiedzialności albo za które ponoszą odpowiedzialność obie strony.
      c) Nie udzielił Pan żadnych pełnomocnictw kupującemu.
      d) Strona kupująca nie dokonała żadnych inwestycji.
      e) Tytułem opłaty rezerwacyjnej, będącej jednocześnie częścią zadatku, Kupujący
        zapłaci przelewem kwotę (...) zł, pozostałą część zadatku w kwocie (...) zł Kupujący
        zapłaci w terminie 2 dni roboczych na rachunek bankowy wskazany przez
        Sprzedającego. W przypadku braku wpłaty zadatku w umówionym terminie na
        wskazany rachunek bankowy umowę uważa się za niebyłą.
    13. Pytanie „Czy udzielił/udzieli Pan nabywcy działek, lub jakiejkolwiek innej osobie np.
      pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania
      w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek? Jeśli tak, to proszę
      wskazać:
      a) jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku
        ze sprzedażą działek?
      b) kto (Pan, czy podmiot działający jako pełnomocnik) pokrył/pokryje koszty tych
        działań?
      c) jaki był/będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan udzielił/udzieli”?
      Odpowiedź: Udzielił Pan pełnomocnictwa Pani architekt, która zajmowała się
      projektem planowanej budowy domu.
      a) Pełnomocnik miał umocowanie do załatwienia wszelkich spraw związanych z
        uzyskaniem decyzji o pozwoleniu na budowę (działka 13 – zgoda na budowę
        listopad 2021) oraz pełnomocnictwo do załatwienia wszelkich spraw do uzyskania
        warunków zabudowy (dz. nr 11, 14, 15, 16).
        Pani architekt świadczyła również na Pana rzecz odpłatnej usługi w zakresie
        merytorycznym (bez formalnego umocowania przed organami) dot. wypełnieniu
        wspomnianych wniosków o media (energia, przyłącze na wodę i gaz), ponieważ sam
        nie posiada Pan istotnej wiedzy na ten temat.
      b) Wszelkie koszty ponosił Pan osobiście.
      c) Zakres ograniczał się do wyżej wymienionych spraw.
    14. Pytanie „Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości (poza opisanymi we
      wniosku)? (...)”?
      Odpowiedź: Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości, oprócz tych
      wskazanych we wniosku.
    15. Pytanie „Czy posiada Pan inne nieruchomości, które zamierza Pan sprzedać? (...)”?
    Odpowiedź: Nie posiada Pan żadnych innych nieruchomości poza wskazanymi we
    wniosku.
    Pytanie (oznaczone we wniosku nr 1)
    Czy dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę ze sprzedaży działek własnych należy
    opodatkować zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.; dalej
    u.p.d.o.f.) dla odpłatnego zbycia nieruchomości (czyli źródła przychodów określonego w

    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f.), czy zgodnie z zasadami przewidzianymi w u.p.d.o.f.
    dla pozarolniczej działalności gospodarczej (czyli źródła przychodu określonego w art.
    10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.)?
    Pana stanowisko w sprawie (do pytania oznaczonego nr 1)
    Zdaniem wnioskodawcy sprzedaż wydzielonych, niezabudowanych działek należących do
    jego majątku prywatnego nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust.
    1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f. lecz podlega zasadom wynikającym z art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f.
    Istotne znaczenie w przedstawionym stanie faktycznym ma prawidłowa wykładnia
    przepisów dotyczących przyporządkowania uzyskiwanych ze sprzedaży działek
    przychodów do właściwego źródła. W ocenie Wnioskodawcy przede wszystkim należy na
    wstępie dokonać ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    w zw. z art. 5a pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f., a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 lit. a) u.p.d.o.f. źródłami przychodów są pozarolnicza
    działalność gospodarcza oraz odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub
    ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu
    działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia
    nieruchomości () przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie ().
    W myśl art 5a pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f. działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność
    gospodarcza oznacza działalność zarobkową, wytwórczą budowlaną, handlową, usługową
    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W orzecznictwie sądowym niejednokrotnie wskazano na problemy związane ze
    stosowaniem ww. przepisów, które to problemy biorą się z tego że z treści tych przepisów
    trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie przebiega granica między tym, co
    stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z
    prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej (por. np. wyroki NSA: z dnia 9
    kwietnia 2015 r. sygn. akt II FSK 773/13, z dnia 4 marca 2015 r. sygn. akt II FSK 855/14, z
    dnia 3 lipca 2013 r. sygn. akt II FSK 2110/11, z dnia 9 marca 2016 r. sygn. akt II FSK 1423
    /14, z dnia 5 kwietnia 2016 r. sygn. akt II FSK 379/14, z dnia 30 maja 2018 r. sygn. akt II FSK
    3760/17, z dnia 5 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 110/18, z dnia 16 maja 2023 r. sygn. akt II
    FSK 21/23). Wskazane wyżej przepisy, tj. art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 5a pkt 6 oraz art. 10 ust. 1
    pkt 8 u.p.d.o.f. nie pozwalają w sposób precyzyjny ustalić granicy między obu rodzajami
    przychodów. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 23 maja 2024 r. (sygn.
    akt II FSK 1016/21) na ogół też przed sprzedażą nieruchomości jej właściciel może
    podejmować pewne działania przygotowawcze (np. występuje o informację o
    przewidzianych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego możliwościach
    zabudowy nieruchomości, a w przypadku braku planu o wydanie decyzji w sprawie
    warunków zagospodarowania, zabudowy danej nieruchomości, dokonuje podziału
    nieruchomości na mniejsze działki budowlane lub wydziela, bądź dzieli lokale, inicjuje
    postępowanie administracyjne w sprawie zmiany funkcji nieruchomości, zamieszcza
    oferty sprzedaży w różnych publikatorach, czy też podejmuje na nieruchomości pewne
    działania inwestycyjne skutkujące podwyższeniem jej wartości). Podkreślenia wymaga, że
    wykładnia analizowanych przepisów u.p.d.o.f. nie pozwala sprecyzować sytuacji, w których
    aktywność podatnika można jeszcze uznać za zwykłe odpłatne zbycie składników
    majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 8), a w jakim momencie działania te przeradzają się w
    pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3). W szeregu wyrokach
    Naczelnego Sądu Administracyjnego wyrażono pogląd, że granica pozwalająca oddzielić
    przychody kwalifikowane, jako przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości, od
    przychodów ze zbycia nieruchomości w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej,
    ma charakter płynny (por. np. wyroki: z dnia 30 stycznia 2014 r. sygn. akt II FSK 1512/12, z

    dnia 4 marca 2015 r. sygn. akt 11 FSK 855/14, z dnia 9 marca 2016 r., z dnia 5 kwietnia
    2016 r. sygn. akt II FSK 379/14). Podkreślenia wymaga, że proste zestawienie unormowań
    zawartych w art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 8, z regulacją art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., nie pozwala
    na skonkretyzowanie uniwersalnego wzorca, który w sposób jednolity rozstrzygałby, jak w
    sposób jednoznaczny oddzielić sprzedaż zaliczaną do związanej z wykonywaniem
    pozarolniczej działalności gospodarczej, od odpłatnego zbycia. Prócz problemów
    interpretacyjnych należy dodatkowo wskazać na komplikacje związane ze stosowaniem
    art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5a pkt 6 oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., stanowiące
    skutek zacierania się w praktyce obrotu nieruchomościami granicy pomiędzy tym, co
    wykazuje cechy profesjonalnego obrotu handlowego, a tym co stanowi jeszcze wyprzedaż
    majątku osobistego, w ramach normalnego zarządu własnym mieniem.
    W wyroku z 23 maja 2024 r. (sygn. akt II FSK 1016/21) NSA wskazał, że aby ustalić granicę
    pomiędzy działalnością gospodarczą a odpłatnym zbyciem składników majątku
    osobistego, co jest istotą sporu w tej sprawie, należy przeprowadzić kompleksową analizę
    działań już podjętych względnie dopiero zamierzonych przez Wnioskodawcę w świetle
    definicji działalności gospodarczej, zamieszczonej w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Dokonanie tego
    rozróżnienia jest tym trudniejsze, niektóre z cech charakteryzujących oba te stany, a więc
    prowadzenie działalności gospodarczej oraz zbywanie majątku osobistego, są dla nich
    wspólne, na co nie zwrócił uwagi w należytym stopniu Sąd pierwszej instancji w swojej
    argumentacji. Tak jest, m.in. z kwestią dotyczącą zyskowności i maksymalizacją
    przychodów w ramach podejmowanych przez Wnioskodawcę działań, czy też korzystania
    z usług fachowego pośrednika.
    Punktem wyjścia do czynienia dalszych rozważań jest wskazanie, jaka była lub planowana
    jest intensywność działań podejmowanych przez Wnioskodawcę w odniesieniu do
    wskazanych we wniosku nieruchomości (działek gruntowych). Należy bowiem wskazać, że
    Wnioskodawca ograniczył się w swoich działaniach jedynie do podziału nieruchomości
    oraz uzyskania w przypadku sześciu z pośród dziewięciu działek – decyzji o warunkach
    zabudowy. Na uwagę zasługuje tutaj okoliczność, że przedmiotowe działki posiadały już
    wcześniej takie decyzje, jednak wygasły one na skutek śmierci darczyńcy. Przyłączenie
    działek do sieci energetycznej nastąpiło przy okazji i tylko z tego względu, że
    Wnioskodawca planował wybudować na jednej z tych działek dom na potrzeby własne, ale
    ostatecznie wycofał się z tej decyzji i wyremontował dom, w którym mieszka wraz z
    rodziną. Nadto nie posiadając doświadczenia w sprzedaży nieruchomości, wnioskodawca
    skorzystał z usług profesjonalnego biura nieruchomości, które zamieszczało ogłoszenia o
    ich sprzedaży.
    Wnioskodawca natomiast nie zawierał np. umowy na wykonanie przyłącza
    wodociągowego, nie ustanawiał służebności przesyłu w zakresie możliwości
    przeprowadzenia sieci wodociągowej, nie zawarł umowy na wykonanie przyłącza
    gazowego, nie podejmował czynności reklamowych dot. sprzedaży nieruchomości. Innymi
    słowy nie wykonywał żadnych czynności, które wskazywałyby na zaawansowany charakter
    prac przygotowujących działki do sprzedaży przez Wnioskodawcę. Trudno zatem
    dopatrzyć się w działaniach Wnioskodawcy wszystkich niezbędnych cech wskazujących na
    działalność gospodarczą. Chodzi tu zwłaszcza o powtarzalność określonych działań. Z
    treści wniosku wynika raczej coś zgoła odmiennego. W żadnym razie nie miała miejsca
    powtarzalność nabywania nieruchomości. Wnioskodawca nabył je jednorazowo w ramach
    czynności i zamierzał je sprzedać. Nie było też powtarzalności, jeżeli chodzi o
    podejmowanie czynności i działania wobec tychże nieruchomości. Czynności tych,
    wspomnianych wyżej było wiele, ale każda z nich była inna. Poza tym, czynności te
    polegające na doprowadzeniu do podziału nieruchomości, czy też mające za przedmiot
    uzyskanie określonych decyzji administracyjnych do niektórych działek, wobec których i
    tak decyzje te były już wydane wcześniej na byłego właściciela, czy też wreszcie działania
    mające na celu wzbogacenie dostępnej infrastruktury w postaci sieci energetycznej, w
    związku z planowaną budową własnego domu, nie są na tyle złożone i specjalistyczne, aby
    charakteryzowały one wyłącznie działalność o charakterze profesjonalnym.

    Również skala przedsięwzięcia nie wskazuje na znaczą, jako że chodzi ostatecznie o cztery
    już sprzedane nieruchomości (działki gruntu) i cztery działki, które są do sprzedaży.
    Opisane we wniosku dokonane i zamierzone działania Wnioskodawcy nie wykazywały też
    znamion charakterystycznych dla działania profesjonalnego handlowca, a więc
    naprzemiennego, rozciągniętego w czasie nabywania nieruchomości, ich
    przygotowywania do sprzedaży i następnie dokonywaniu tej sprzedaży oraz inwestowaniu
    uzyskanych w ten sposób przychodów do nabywania kolejnych nieruchomości i
    poddawaniu ich analogicznym zabiegom. W przypadku Wnioskodawcy było jednak
    działanie jednorazowe, mające na celu spieniężenie aktywów majątku osobistego.
    Powyższa znikomość działań Wnioskodawcy przesądza, że nie wypełniły one znamion
    definicji działalności gospodarczej w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., a były jedynie zwykłymi
    czynnościami prowadzącymi do sprzedaży nieruchomości w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym.
    W sprawie nie znajdują uzasadnienia również kwestie zarobkowe. Rzecz bowiem w tym, że
    nie jest to kryterium pozwalające oddzielić prowadzenie działalności gospodarczej od
    zbycia składnika majątku osobistego. W wyroku z 23 maja 2024 r. (sygn. akt II FSK 1016/21)
    NSA wskazał, że nie można oczekiwać od osoby, która zbywa składnik swojego majątku,
    aby nie kierowała się rachunkiem ekonomicznym i powstrzymywała się od działań, które
    pozwolą jej uzyskać jak najwyższą cenę, tylko w obawie przed opodatkowaniem transakcji
    z racji uznania, że stanowi to wyraz prowadzonej działalności gospodarczej. Nie sposób
    więc przyjąć, że kryterium rozgraniczającym prowadzenie działalności gospodarczej od
    niestanowiącej takiej działalności sprzedaży składników majątku osobistego, które w
    przeszłości były nabyte w drodze darowizny, jest w pierwszym przypadku sprzedaż po jak
    najniższej cenie „w stanie niezmienionym”, a w drugim „podniesienie atrakcyjności
    działek” i „dążenie do maksymalizacji zysku”. Przyjęcie takiego założenia i posługiwanie się
    tego rodzaju argumentacją jest nierzeczywiste i przeczy doświadczeniu życiowemu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Natomiast stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

      b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d. innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części
    oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9.
    Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie daje podstawę by
    przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne
    jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być
    działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób
    zorganizowany oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.

    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c tej ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla
    ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość
    odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych
    itp.

    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki)
    – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie
    nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie
    terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie
    pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.
    Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do
    właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, będących przedmiotem wniosku.
    W celu ustalenia źródła przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości należy
    rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych działek zawiera znamiona pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy nie mogą w
    sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak np.: ilość działek mających
    być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, doprowadzenie przyłączy, czy skorzystanie
    z usług agencji nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Podnieść trzeba, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem
    jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej
    rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są
    związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie
    stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, należy
    stwierdzić, że sprzedaż działek, wydzielonych z nabytych w drodze darowizny
    nieruchomości (działek nr 7 i 8) to rozporządzanie majątkiem prywatnym. Bowiem
    dokonane i planowane przez Pana czynności nie będą miały charakteru profesjonalnego
    działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach
    związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadzi Pan w sposób
    profesjonalny, zorganizowany i ciągły działań w celu przygotowania nieruchomości do
    sprzedaży. Pana działania nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców. Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży
    nieruchomości i nie posiada Pan innych niż te wymienione we wniosku. Sprzedaż działek

    będzie miała charakter jednorazowy. Działki nie są, nie były i nie będą wykorzystywane w
    celach zarobkowych, np. najem, dzierżawa. Pana działań nie można uznać za działania
    zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania,
    których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej
    określone czynności. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień
    zaangażowania i cel Pana działania wskazują, że są to działania należące do zakresu
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zatem, okoliczności dotyczące nabycia
    nieruchomości (darowizna) i ich sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są
    przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    warunkujące zaliczenie sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (działek będących
    przedmiotem wniosku) do działalności gospodarczej.
    Tym samym, sprzedaż działek będących przedmiotem wniosku nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie powoduje powstania przychodu ze
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W konsekwencji, skutki podatkowe odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości
    (działek), należy oceniać w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia;
      · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie skutki prawne.
    Natomiast odnosząc się do powołanych przez Pana we wniosku wyroków sądów
    administracyjnych wyjaśniam, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako element
    Pana argumentacji, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych
    spraw i co do zasady wiążą one stronę postępowania w konkretnych, indywidualnych
    sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne
    sprawy. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w
    niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z
    art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jestem
    związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym
    przez wnioskodawcę we wniosku, zadanym przez niego pytaniem oraz zajętym
    stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą
    stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.
    Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga wyłącznie w zakresie dotyczącym
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie dotyczącym podatku
    od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie nr (...).
    Nadmienić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym
    od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty
    podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są
    regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że
    rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług
    zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.