Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.489.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Określenie, czy świadczone usługi w zakresie instalacji
Systemów stanowią usługi związane z nieruchomościami.
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce opodatkowania
miejsce-miejsce wykonywania
usługi-usługi monitorowania
usługi-usługi montażowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług związanych
z nieruchomościami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy określenia czy świadczone usługi w zakresie instalacji
    Systemów stanowią usługi związane z nieruchomościami. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 sierpnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest i (...) (dalej: System).
    Spółka posiada siedzibę w Wielkiej Brytanii, gdzie jest zarejestrowana na cele podatku VAT.
    W związku z ekspansją prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Europy,
    Spółka rozpoczęła świadczenie usług m.in. w Polsce.
    Usługi realizowane przez Wnioskodawcę w Polsce dotyczą nieruchomości zlokalizowanych
    na terytorium Polski i swoim zakresem obejmują:
        dostosowanie Systemu do nieruchomości;
        dostawę i instalację sprzętu oraz oprogramowania związanego z Systemem;
        instalację, uruchomienie oraz konfigurację Systemu;
        wsparcie posprzedażowe oraz usługi konserwacyjne.
    W ramach prowadzonej w Polsce działalności, Spółka dokonuje również zakupu sprzętu
    lub usług instalacyjnych od polskich dostawców.
    Wnioskodawca pełni rolę dostawcy usług, w związku z czym w ramach realizowanych
    przez Wnioskodawcę zleceń instalowane są co do zasady identyczne systemy
    bezpieczeństwa, niezależnie od cech szczególnych, które posiada dana nieruchomość.
    Ewentualne działania adaptacyjne związane są z etapem dostosowania Systemu do
    nieruchomości, który ogranicza się do niezbędnych czynności mających na celu instalację
    Systemu, z uwzględnieniem potrzeb klienta w zakresie bezpieczeństwa oraz estetyki.
    Przykładowo, inne potrzeby mogą wystąpić w przypadku zakładu przemysłowego, a inne
    w przypadku budynku biurowego klasy A.
    Dostosowanie Systemu do nieruchomości obejmuje przede wszystkim, ale nie wyłącznie,
    następujące działania:
    - ocenę lokalizacji (wizję lokalną) – określenie, gdzie znajdują się kluczowe z punktu
      widzenia instalacji punkty, takie jak drzwi, ściany, punkty zasilania;
    - dostosowanie rozmieszczenia sprzętu – np.:

        Ø wybór między zamkiem magnetycznym w futrynie drzwiowej a zamkiem
        motorowym wbudowanym w skrzydło drzwiowe;
        Ø wybór między czytnikiem kart zamontowanym na ścianie, a umieszczonym na
        metalowym słupku (rozwiązanie stosowane w przypadku oszklonej ściany);
        Ø inne warianty instalacyjne uzgodnione z klientem;
    - integrację z infrastrukturą budynku – np. z systemem IT lub zasilaniem.
    Po etapie dostosowania Systemu, technicy przystępują do instalacji sprzętu oraz
    oprogramowania związanego z nicy 怅퀄
    Rejestracja umożliwiłaby Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych lokalnie w drodze składania deklaracji VAT i tym samym uprościła
    rozliczenia VAT w Polsce po stronie Spółki.
    W związku z planem rejestracji do celów VAT w Polsce, Spółka zwraca się z wnioskiem o
    potwierdzenie, czy świadczone przez Spółkę usługi związane z instalacją Systemu nie
    stanowią usług związanych z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e Ustawy o VAT.
    Niniejsze potwierdzenie jest istotne z uwagi na fakt, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a
    Ustawy o VAT, w przypadku usług związanych z nieruchomościami, mechanizm
    odwrotnego obciążenia może znaleźć zastosowanie wyłącznie wtedy, gdy usługodawca nie
    jest zarejestrowany jako podatnik VAT, zgodnie z art. 96 ust. 4 Ustawy o VAT.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że kontrahenci Spółki to podatnicy o których mowa w
    art. 28a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    775 ze zm.).

## Pytanie

Czy usługi związane z instalacją Systemu, świadczone w Polsce przez Spółkę, stanowią
    usługi związane z nieruchomościami w myśl art. 28e Ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy świadczone w Polsce usługi związane z instalacją Systemu nie
    stanowią usług związanych z nieruchomościami w myśl art. 28e Ustawy o VAT.
    Zgodnie z zasadą ogólną, wyrażoną w art. 28b ust. 1 Ustawy o VAT, miejscem świadczenia
    usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik
    będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4
    oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Zgodnie natomiast z art. 28b ust. 2 Ustawy o VAT, w przypadku gdy usługi są świadczone
    dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych
    usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest
    co do zasady miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę swojej
    działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi świadczone są na rzecz stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż
    jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe
    miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
    Jednocześnie, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od
    towarów i usług wprowadzają regulacje szczególne dotyczące miejsca świadczenia, wśród
    których wymienić można usługi związane z nieruchomościami.
    Zgodnie z art. 28e Ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług związanych z
    nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w
    obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej
    funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi,
    użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac
    budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia
    nieruchomości.
    Art. 28e stanowi implementację art. 47 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE.L Nr 347
    z późn. zm., dalej: „Dyrektywa 2006/112/WE”), zgodnie z którym miejscem świadczenia
    usług związanych z nieruchomościami, w tym usług rzeczoznawców i agentów
    nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej
    funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub w miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi,
    przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości oraz usług związanych z

    zasadniczo na dopasowaniu stosowanych przez Spółkę uniwersalnych komponentów do
    konkretnego środowiska technicznego oraz preferencji klienta. W związku z powyższym, w
    ramach realizowanych zleceń instalowane są co do zasady identyczne systemy
    bezpieczeństwa, a etap dostosowania Systemu do nieruchomości nie wpływa na jego
    funkcjonalność i ogranicza się wyłącznie do niezbędnych czynności mających na celu
    instalację Systemu.
    Należy również wskazać, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi związane z instalacją
    Systemu nie mają na celu zmiany stanu prawnego lub fizycznego nieruchomości.
    Instalacja Systemu realizowana jest wyłącznie na potrzebę klienta i wynika z jego
    indywidualnych potrzeb w zakresie organizacji przestrzeni oraz bezpieczeństwa
    nieruchomości. Zainstalowanie Systemu pozostaje w związku z powyższym bez wpływu na
    stan prawny lub fizyczny nieruchomości, które są w pełni funkcjonalne zarówno przed
    instalacją Systemu, jak i po jego ewentualnym demontażu.
    Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy nie można uznać, że zainstalowany System staje się
    częścią nieruchomości. Jak wskazano wcześniej, zamontowany System nie stanowi
    integralnej części budynku, bez której budynek jest niepełny. System nie jest również
    montowany w budynku na stałe, w związku z czym istnieje możliwość jego demontażu.
    Demontaż może wiązać się z koniecznością przeprowadzenia podstawowych prac
    wykończeniowych, które pozwoliłyby przywrócić budynek do stanu pierwotnego, np.
    szpachlowania, tynkowania lub malowania, a także – w razie konieczności – wymiany
    drobnych elementów wykończeniowych budynku, takich jak listwy lub panele. Wskazać
    należy, że skoro przywrócenie budynku do stanu pierwotnego polega na realizacji
    podstawowych prac wykończeniowych, nie można uznać, że podczas demontażu budynek
    ulega zniszczeniu lub zmianie.
    Reasumując, zainstalowany Sprzęt nie staje się częścią nieruchomości, zaś usługi związane
    z instalacją Systemu przez Wnioskodawcę w Polsce nie wykazują wystarczająco
    bezpośredniego związku z daną nieruchomością, aby uznać je za usługi związane z
    nieruchomościami. Fakt, że System jest montowany w obrębie nieruchomości nie jest tym
    samym wystarczający dla zastosowania art. 28e Ustawy o VAT.
    Stanowisko Wnioskodawcy pozostaje spójne z interpretacjami wydanymi przez Organ
    dotyczącymi usług instalacji lub modernizacji, a także serwisu gwarancyjnego systemów
    alarmowych/bezpieczeństwa:
    - interpretacją z 20 czerwca 2023 r., sygn.: 0114-KDIP1-2.4012.162.2023.2.JO, w której
      Organ wskazał, że skoro przywrócenie budynku do stanu pierwotnego będzie polegało
      np. na szpachlowaniu otworów po instalacji, szpachlowaniu przebić, malowaniu
      elementów ścian/sufitów, wymianie uszkodzonych elementów budynku nie można
      uznać, że podczas demontażu budynek ulega zmianie lub zniszczeniu. Tym samym w
      analizowanym przypadku nie można uznać systemu bezpieczeństwa za nieruchomość.
      System bezpieczeństwa w budynku przemysłowym nie jest integralną częścią
      budynku, bez której budynek jest niepełny (...). W konsekwencji mając na uwadze art.
      31a rozporządzenia 282/2011 nie można uznać, że świadczone przez Państwa Spółkę
      usługi stanowią usługi, o których mowa w art. 28e ustawy;
    - interpretacją z 12 marca 2019 r., sygn.: 0114-KDIP1-2.4012.851.2018.2.MC, w której
      Organ uznał, że instalacje systemów alarmowych, kontroli dostępu, CCTV (system
      telewizji przemysłowej) i wewnętrznej sieci telekomunikacyjnej nie są integralną
      częścią budynku, bez której budynek jest niepełny. W konsekwencji, mając na uwadze
      art. 31a rozporządzenia 282/2011 nie można uznać, że usługi instalacyjne świadczone
      przez Wnioskodawcę (...) stanowią usługi, o których mowa w art. 28e ustawy;
    - interpretacją z 7 stycznia 2019 r., sygn.: 0114-KDIP1-2.4012.643.2018.2.MC, w której
      Organ wskazał, że skoro przywrócenie budynku do stanu poprzedniego będzie
      polegało np. na wierceniu, wstrzeliwaniu kołków, gipsowaniu, szpachlowaniu,
      malowaniu, demontażu okablowania nie można uznać, że podczas demontażu

      budynek ulega zmianie lub zniszczeniu. Zatem w analizowanym przypadku nie można
      uznać systemu alarmowego za nieruchomość. System alarmowy w budynku placówki
      dyplomatycznej nie jest integralną częścią budynku, bez której budynek jest niepełny.
      Jednocześnie system alarmowy nie jest zainstalowany na stałe w budynku i może być
      przeniesiony bez zniszczenia lub zmiany budynku. W konsekwencji mając na uwadze
      art. 31a rozporządzenia 282/2011 nie można uznać, że świadczone przez
      Wnioskodawcę usługi stanowią usługi, o których mowa w art. 28e ustawy.
    Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy znajduje oparcie w przepisach prawa oraz
    interpretacjach podatkowych. Usługi związane z instalacją Systemu, świadczone w Polsce
    przez Wnioskodawcę, nie stanowią tym samym usług związanych z nieruchomościami.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest
    terytorium kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności
    określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy.
    Zgodnie z art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
      w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
      względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
      zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od
      wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
      nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
      usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
      świadczonych na jego rzecz usług
    Art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma
    zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według
    tej regulacji, jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w
    art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące
    działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw
    trzecich.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
      przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
      zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) usługobiorcą jest:
      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w
      art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
      zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
      - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
      miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -
      podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15,
      - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
      siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana
      lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    W myśl art. 28b ust. 2 ustawy:

      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z powołanych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady usługa świadczona na
    rzecz podatnika, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i,
    art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby
    działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu
    niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest
    stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest
    świadczona.
    Od powyższej zasady ustawodawca przewidział szereg wyjątków, wskazując m.in.
    szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług związanych m.in. z
    nieruchomościami.
    I tak zgodnie z art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług:
      Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług
      świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami,
      usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak
      ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i
      używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac
      budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce
      położenia nieruchomości.
    Wskazany przepis stanowi implementację przepisu art. 47 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z
    dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej z
    dnia 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE. L Nr 347, str. 1), zgodnie z którym:
      Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług
      rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze
      hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub w
      miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania
      nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac
      budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest
      miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.
    Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z
    nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw
    oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady
    (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1)
    zmianę do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1 ze zm.) –
    zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 – pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił,
    na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”.
    Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:
      Do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:
      a) każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która
      może stać się przedmiotem własności i posiadania;
      b) każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim
      osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób
      zdemontować lub przenieść;

      c) każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub
      konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna,
      dachy, schody i windy;
      d) każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub
      konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku
      lub konstrukcji.
    W myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011:
      Usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112
      /WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z
      daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni
      związek z nieruchomością w następujących przypadkach:
      a) gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element
      składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia
      świadczonych usług;
      b) gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i
      mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
    Jednocześnie w art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011 zawarto wykaz przykładowych
    usług, które należy uznać za związane z nieruchomościami, czyli usług objętych zakresem
    stosowania art. 47 dyrektywy 2006/112/WE. Co więcej w art. 31a ust. 3 rozporządzenia 282
    /2011 zawarto wykaz przykładowych usług, których nie należy traktować jako usług
    związanych z nieruchomościami, czyli usług nieobjętych zakresem stosowania art. 47
    dyrektywy 2006/112/WE.
    Jak stanowi art. 31a ust. 2 lit. m i n rozporządzenia 282/2011:
      Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
      m) instalację lub montaż maszyn lub sprzętu, które po zainstalowaniu lub
        zamontowaniu są uznane za nieruchomość;
      n) utrzymanie i naprawę oraz kontrolę maszyn lub sprzętu, jak również nadzór nad
        maszynami lub sprzętem, jeżeli maszyny lub sprzęt są uznane za nieruchomość;
    W art. 31a ust. 3 lit. f Rozporządzenia wykonawczego 282/2011 zdefiniowano katalog
    przesłanek negatywnych tj. usług które nie są uznawane za związane z nieruchomościami:
      f) instalacji lub montażu maszyn lub sprzętu, utrzymania i naprawy oraz kontroli
        maszyn lub sprzętu, jak również nadzoru nad maszynami lub sprzętem, które nie
        są lub nie stają się częścią nieruchomości;
    Rozwiązania wprowadzone powyższym rozporządzeniem mają na celu doprowadzić w
    całej Unii Europejskiej do wspólnej wykładni i spójnego stosowania przepisu szczególnego,
    jakim jest art. 47 Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
    Z orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości wynika, że aby świadczenie usług
    mogło zostać uznane za związane z nieruchomością w rozumieniu tego przepisu,
    konieczne jest, by świadczenie to było związane z wyraźnie określoną nieruchomością i by
    sama nieruchomość stanowiła przedmiot owego świadczenia. Tak jest w szczególności
    wówczas, gdy wyraźnie określoną nieruchomość należy uznać za konstytutywny element
    świadczenia usług, jako że stanowi ona centralny i nieodzowny element tego świadczenia
    (zob. podobnie wyrok z dnia 27 czerwca 2013 r., RR Donnelley Global Turnkey Solutions
    Poland, C-155/12, EU:C:2013:434, pkt 34, 35).
    Orzecznictwo to, jak wskazuje Trybunał w wyroku C-215/19, zostało zasadniczo
    skodyfikowane w art. 31a ust. 1 lit. a) i b) rozporządzenia 282/2011 wykonawczego,
    stanowiącym, że usługi związane z nieruchomością, o których mowa w art. 47 dyrektywy
    VAT, obejmują jedynie te usługi, które wykazują wystarczająco bezpośredni związek z

    nieruchomością, co ma miejsce, po pierwsze, w przypadku, gdy usługi te wywodzą się z
    nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem
    centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług, a po drugie, w
    przypadku, gdy usługi te są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej
    przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka posiada siedzibę w Wielkiej Brytanii, gdzie
    jest zarejestrowana na cele podatku VAT. Jesteście Państwo integratorem systemów
    bezpieczeństwa, świadczącym usługi w zakresie instalacji, serwisu oraz konserwacji
    systemów kontroli dostępu, monitoringu wizyjnego (CCTV), systemów domofonowych,
    czujników alarmowych, systemów zarządzania kluczami oraz powiązanego sprzętu i
    akcesoriów (System). W związku z ekspansją prowadzonej działalności gospodarczej na
    terytorium Europy, rozpoczęli Państwo świadczenie usług m.in. w Polsce. Kontrahenci
    Spółki to podatnicy o których mowa w art. 28a ustawy. Spółka nie posiada siedziby
    działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na
    terytorium Polski i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT w Polsce.
    Usługi realizowane przez Państwa w Polsce dotyczą nieruchomości zlokalizowanych na
    terytorium Polski i swoim zakresem obejmują dostosowanie Systemu do nieruchomości,
    dostawę i instalację sprzętu oraz oprogramowania związanego z Systemem, instalację,
    uruchomienie oraz konfigurację Systemu oraz wsparcie posprzedażowe oraz usługi
    konserwacyjne. W ramach prowadzonej w Polsce działalności, Spółka dokonuje również
    zakupu sprzętu lub usług instalacyjnych od polskich dostawców.
    Państwa Spółka pełni rolę dostawcy usług, w związku z czym w ramach realizowanych
    przez Państwa zleceń instalowane są co do zasady identyczne systemy bezpieczeństwa,
    niezależnie od cech szczególnych, które posiada dana nieruchomość. Ewentualne
    działania adaptacyjne związane są z etapem dostosowania Systemu do nieruchomości,
    który ogranicza się do niezbędnych czynności mających na celu instalację Systemu, z
    uwzględnieniem potrzeb klienta w zakresie bezpieczeństwa oraz estetyki. Dostosowanie
    Systemu do nieruchomości obejmuje przede wszystkim ocenę lokalizacji (wizję lokalną) –
    określenie, gdzie znajdują się kluczowe z punktu widzenia instalacji punkty, takie jak drzwi,
    ściany, punkty zasilania, dostosowanie rozmieszczenia sprzętu (np.: wybór między
    zamkiem magnetycznym w futrynie drzwiowej a zamkiem motorowym wbudowanym w
    skrzydło drzwiowe, wybór między czytnikiem kart zamontowanym na ścianie, a
    umieszczonym na metalowym słupku, inne warianty instalacyjne uzgodnione z klientem),
    integrację z infrastrukturą budynku – np. z systemem IT lub zasilaniem.
    Po etapie dostosowania Systemu, technicy przystępują do instalacji sprzętu oraz
    oprogramowania związanego z Systemem, na który składają się zamki elektroniczne,
    czytniki kart dostępu, urządzenia zabezpieczające (np. przyciski awaryjne, czujniki
    otwarcia drzwi), okablowanie – tj. wszystkie przewody łączące elementy systemu. Ponadto,
    w centralnym punkcie budynku montowany jest panel sterujący wszystkimi elementami
    Systemu. Panel sterujący może stanowić zarówno samodzielny system, jak i może zostać
    zintegrowany z siecią informatyczną klienta, umożliwiając tym samym zarządzanie
    systemem zdalnie.
    Instalacja Systemu nie ingeruje w strukturę budynku. Przedmiot instalacji nie jest
    montowany w budynku na stałe i istnieje możliwość jego demontażu oraz przywrócenia
    budynku do stanu pierwotnego. Nieruchomości, w których Spółka instaluje Systemy, są w
    pełni funkcjonalne zarówno przed instalacją Systemu, jak i po jego ewentualnym
    demontażu. Spółka rozważa fakultatywną rejestrację jako podatnik VAT w Polsce.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego czy świadczone przez Spółkę usługi związane z
    instalacją Systemu stanowią usługi związane z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e
    ustawy.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że szczególne miejsce świadczenia
    określone w art. 28e ustawy dotyczy wyłącznie usług, które ściśle odnoszą się do

    ustawy oraz nie mają do nich zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca
    świadczenia usług wynikające z art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2
    oraz art. 28n ustawy. Tym samym skoro usługobiorcy są/będą podatnikami w rozumieniu
    art. 28a ustawy, to miejscem świadczenia przedmiotowych usług, wykonywanych na ich
    rzecz, będzie miejsce ich siedziby lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej
    danego usługobiorcy.
    Tym samym Państwa stanowisko, że świadczone w Polsce usługi związane z instalacją
    Systemu nie stanowią usług związanych z nieruchomościami w myśl art. 28e ustawy,
    należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili oraz stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.