Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.613.2025.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-07
Teza: Możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na
podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
dom
grunty-darowizna gruntu
nieruchomości-zbycie nieruchomości
udział
współwłasność
wybudowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 23 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na
    miejsce położenia źródeł tych przychodów.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczą działalność gospodarczą, ani
    nigdy wcześniej jej nie prowadził.
    Wnioskodawca nie zajmuje się zawodowo sprzedażą nieruchomości, ani nie wykonuje
    tego typu czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej lub na podstawie
    innej umowy prawnej.
    W czerwcu 2007 r. rodzice Wnioskodawcy nabyli wspólnie, do majątku wspólnego,
    zabudowaną nieruchomość rolną położoną we wsi X, gmina (...), powiat (...), województwo
    (...) (dalej: „Nieruchomość”), na podstawie aktu notarialnego – umowy sprzedaży –
    sporządzonego pod Repertorium A nr (...).
    W (...) 2007 r. rodzice Wnioskodawcy zawarli umowę ustanawiającą rozdzielność
    majątkową, w formie aktu notarialnego Repertorium A nr (...). W rezultacie dokonano
    podziału współwłasności Nieruchomości – każda ze stron małżeństwa stała się
    właścicielem ½ udziału w prawie własności Nieruchomości.
    W (...) 2021 r. Pani A.A dokonała darowizny swojego ½ udziału w Nieruchomości na rzecz
    syna, B.A, tj. Wnioskodawcy, na podstawie aktu notarialnego – umowy darowizny –
    Repertorium A nr (...). W wyniku tej czynności Wnioskodawca stał się współwłaścicielem
    Nieruchomości w równych częściach ze swoim ojcem – po ½ udziału.
    Po dokonaniu tej darowizny Wnioskodawca i jego ojciec – kierując się przede wszystkim
    względami osobistymi, rodzinnymi oraz potrzebą zabezpieczenia ich przyszłych warunków
    mieszkaniowych – podjęli wspólną decyzję o budowie domu jednorodzinnego w
    zabudowie bliźniaczej („bliźniaka”) na przedmiotowej Nieruchomości. Zgodnie z
    ustaleniami, część budynku miała być przeznaczona dla Wnioskodawcy, natomiast inna
    dla ojca. Taki podział wynikał z ich faktycznego zamiaru wspólnego zamieszkania na jednej
    nieruchomości, przy jednoczesnym zapewnieniu każdej ze stron niezależnej przestrzeni
    mieszkalnej. Taki układ stanowił rozwiązanie zgodne z ich potrzebami życiowymi i
    rodzinnymi.
    W celu realizacji tej inwestycji Wnioskodawca i jego ojciec dołożyli wszelkich możliwych
    starań organizacyjnych i formalnych. Pozyskali oni niezbędną dokumentację projektową,
    uzyskali decyzję o pozwoleniu na budowę oraz przeprowadzili postępowania
    administracyjne wymagane przepisami prawa budowlanego i miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego. Całość inwestycji została w pełni zgodna z przepisami
    prawa, a jej realizacja nie miała charakteru komercyjnego, lecz wyłącznie osobisty,
    rodzinny i mieszkaniowy.
    Budowa Nieruchomości rozpoczęła się w 2021 r., jednakże jej przebieg był rozłożony w
    czasie z uwagi na konieczność systematycznego gromadzenia środków finansowych przez

    Wnioskodawcę i jego ojca. Inwestorzy nie korzystali z zewnętrznego finansowania ani
    wsparcia inwestycyjnego – wszystkie prace były realizowane na ich koszt, w ramach ich
    prywatnych środków oraz osobistego zaangażowania.
    Realizacja inwestycji wiązała się z dużym nakładem pracy, czasu oraz wysiłku po stronie
    Wnioskodawcy i jego ojca. Sam proces budowlany był znacząco utrudniony z uwagi na
    rosnące ceny materiałów budowlanych, usług oraz zmiany sytuacji gospodarczej w Polsce,
    w tym wysoki poziom inflacji, jaki występował w latach 2021–2024. Wzrost kosztów
    budowy oraz przewidywane bardzo wysokie koszty wykończenia budynku doprowadziły
    do znacznego przekroczenia pierwotnie planowanego budżetu inwestycji.
    Zarówno ojciec, jak i Wnioskodawca dysponują obszerną dokumentacją potwierdzającą
    poniesione wydatki związane z inwestycją, w postaci faktur VAT lub innych dokumentami,
    które potwierdzają wydatki administracyjne. Część faktur/dokumentów została
    wystawiona wyłącznie na ojca Wnioskodawcy, który samodzielnie poniósł wynikające z
    nich koszty. Inna część dokumentów została wystawiona na Wnioskodawcę, który również
    samodzielnie pokrył związane z nimi wydatki. Istnieją również faktury, na których jako
    nabywcy wskazani są zarówno ojciec, jak i syn – w tych przypadkach ponieśli oni koszty
    wspólnie w częściach równych.
    Wnioskodawca i jego ojciec – mimo że zamierzeniem pierwotnym było wspólne
    zamieszkanie w wybudowanym budynku – byli zmuszeni zrewidować swoje plany.
    Ostatecznie podjęli decyzję o sprzedaży części Nieruchomości, tj. tej, która pierwotnie
    miała służyć jako miejsce zamieszkania dla ojca.
    Warto przy tym podkreślić, że część Nieruchomości, w której zamieszkać ma
    Wnioskodawcy, nie była i nie jest przeznaczona do sprzedaży – Wnioskodawca zamierza w
    niej faktycznie zamieszkiwać.
    W związku z podjętą decyzją, pod koniec 2024 r. Wnioskodawca i jego ojciec
    (współwłaścicielem po ½ sprzedawanej części Nieruchomości) zawarli umowę
    przedwstępną sprzedaży części Nieruchomości, w formie aktu notarialnego Repertorium
    A nr (...), z osobą trzecią zainteresowaną nabyciem tej części. Kupując wpłacił zaliczkę w
    wysokości 100 000 zł, która została podzielona po połowie pomiędzy Wnioskodawcę i ojca.
    Umowa sprzedaży została zawarta w maju 2025 r., również w formie aktu notarialnego –
    Repertorium A nr (...). Całkowita wartość sprzedawanej nieruchomości wyniosła 850 000
    zł, przy czym ostatecznie ojciec Wnioskodawcy otrzymał 480 000 zł, a Wnioskodawca 370
    000 zł. Różnica wynika z faktu, że ojciec Wnioskodawcy poczynił większe nakłady od
    Wnioskodawcy na wybudowania sprzedanej nieruchomości.
    Dodatkowo w związku z planowaną sprzedażą części Nieruchomości, Wnioskodawca wraz
    z ojcem dokonali wyodrębnienia działki przeznaczonej do zbycia (przed sprzedażą), wraz z
    przynależnym do niej budynkiem. Działanie to miało na celu zachowanie wymaganych
    formalności prawnych i umożliwienie przeprowadzenia transakcji w zgodzie z
    obowiązującymi przepisami.
    Należy również zauważyć środki otrzymane z tytułu zaliczki oraz pozostała część
    wynagrodzenia należnego z tytułu sprzedaży nieruchomości zostaną w części lub w całości
    przeznaczone na sfinansowanie wykończenia pozostałej części budynku w zabudowie
    bliźniaczej, w której zamieszka Wnioskodawca. Ojciec Wnioskodawcy nie będzie
    zamieszkiwał w tej części nieruchomości, ani nie będzie ponosił nakładów na wykończenie
    części bliźniaka, w której zamieszka Wnioskodawca.
    Pytania
    1) Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego przychód (dochód) uzyskany przez
      Wnioskodawcę z tytułu otrzymanej zaliczki od kupującego, przeznaczony na
      wykończenie części budynku, w której zamieszka Wnioskodawca, będą uznane za

      wydatkowanie środków na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i pozwolą skorzystać ze zwolnienia
      z opodatkowania?
    2) Czy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, pozostała część środków
      uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości (z wyłączeniem wcześniej otrzymanej zaliczki)
      przysługująca Wnioskodawcy, przeznaczona na wykończenie części budynku, w której
      zamieszka Wnioskodawca, będą uznane za wydatkowanie środków na cele
      mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych i pozwolą skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania?
    3) Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości opisanej w stanie faktycznym
      Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki poniesione na
      jej wybudowanie, udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę?
    4) Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości opisanej w stanie faktycznym
      Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu 50% wartości
      wydatków udokumentowanych fakturami VAT wystawionymi zarówno na
      Wnioskodawcę, jak i na jego ojca, w sytuacji, gdy nakłady wynikające z tych faktur
      zostały przez obie strony poniesione w równych częściach?
    Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 oraz 2. W pozostałym zakresie
    zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W ocenie Wnioskodawcy, przychód uzyskany z tytułu otrzymanej zaliczki od kupującego,
    przeznaczony na wykończenie części budynku, w której Wnioskodawca zamieszka,
    stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie zwolniona z opodatkowania.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, również pozostała część środków uzyskanych ze sprzedaży
    nieruchomości (poza uprzednio otrzymaną zaliczką) przysługujące Wnioskodawcy, które
    zostaną przeznaczone na wykończenie części budynku, w której Wnioskodawca będzie
    realizował własne potrzeby mieszkaniowe, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe,
    o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i będzie zwolniona z opodatkowania.
    UZASADNIENIE
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych;
    Z kolei jak wskazuje art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za
    wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
    poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
    budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

    Na podstawie powyższych przepisów, aby Wnioskodawca mógł skorzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, muszą zostać spełnione
    łącznie następujące przesłanki:
    · Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe – czyli takie, które służą
      zaspokojeniu osobistych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy, tzn. budynek lub
      lokal ma służyć jako faktyczne miejsce zamieszkania Wnioskodawcy.
    · Termin trzyletni – przychód ze sprzedaży nieruchomości musi zostać wydatkowany w
      terminie do trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła
      sprzedaż nieruchomości.
    · Zakres możliwych wydatków – środki muszą zostać przeznaczone na:
        – budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części albo własnego lokalu mieszkalnego,
        – przy czym, jak rozumie Wnioskodawca z celu przepisu nieruchomość ta musi być
        już własnością Wnioskodawcy w momencie ponoszenia wydatków.
    · Udokumentowanie wydatków – wszystkie wydatki muszą być należycie
      udokumentowane, np. fakturami VAT, umowami lub rachunkami, w sposób
      umożliwiający wykazanie ich związku z realizacją celu mieszkaniowego.
    W ocenie Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie przesłanki uprawniające do skorzystania ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Otrzymana zaliczka, jak również pozostała część środków uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości, zostaną przeznaczone na realizację własnych celów
    mieszkaniowych Wnioskodawcy, tj. na wykończenie tej części budynku mieszkalnego, w
    której Wnioskodawca będzie faktycznie zamieszkiwał i która stanowi jego własność.
    Wydatki te służą zaspokojeniu osobistych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i
    zostały odpowiednio udokumentowane. Dodatkowo, całość lub część środków zostaną
    wykorzystane w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła
    sprzedaż nieruchomości, co oznacza, że także wymóg czasowy został dochowany.
    W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochód ze sprzedaży
    nieruchomości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w takiej części, w jakiej
    zostanie przeznaczony na realizację własnych celów mieszkaniowych, tj. wykończenie tej
    części nieruchomości, w której Wnioskodawca planuje zamieszkać.
    Powyższe potwierdza w interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej z 10 czerwca 2025 roku sygnatura 0114-KDIP3-1.4011.371.2025.2.MS2:
      Fakt, że po zakupie lokalu mieszkalnego będzie Pan nadal właścicielem innych
      mieszkań, w których mieszka Pana najbliższa rodzina, nie wykluczy możliwości
      skorzystania ze zwolnienia określonego w ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, w przypadku, gdy lokal mieszkalny nabyty zostanie w celu realizacji Pana
      własnych celów mieszkaniowych.
    Powyższe potwierdza w interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej z 30 sierpnia 2024 roku sygnatura 0115-KDIT3.4011.526.2024.3.MJ.
      Wobec powyższego, przeznaczając część kwoty uzyskanej ze sprzedaży lokalu A
      (stanowiącego Pani majątek osobisty), nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło jego odpłatne zbycie, na wydatki wymienione
      we wniosku, tj. suszarkę wolnostojącą (tzw. duże AGD), filtr do wody w zabudowie
      kuchennej, rolety zewnętrzne na okna oraz klimatyzację, jest Pani uprawniona do
      skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust.
      25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
    przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zasady zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
      budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

    Jak stanowi art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Z kolei z art. 21 ust. 26 ww. ustawy wynika, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
      Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika
      budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe
      prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 28 powołanej na wstępie ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Pana wniosek
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · W (...) 2021 r. otrzymał Pan w drodze darowizny od matki udział w nieruchomości w
      wysokości ½. Pozostały udział w nieruchomości należał do Pana ojca.
    · Po otrzymaniu darowizny wspólnie z ojcem podjęli Panowie decyzję o budowie na
      nieruchomości domu jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej. Zgodnie z
      ustaleniami, część budynku miała być przeznaczona dla Pana, natomiast inna dla ojca.
    · Budowa Nieruchomości rozpoczęła się w 2021 r. Całość inwestycji została w pełni
      zgodna z przepisami prawa, a jej realizacja nie miała charakteru komercyjnego, lecz
      wyłącznie osobisty, rodzinny i mieszkaniowy.
    · Zarówno Pan jak i Pana ojciec dysponujecie Panowie obszerną dokumentacją
      potwierdzającą poniesione wydatki związane z inwestycją, w postaci faktur VAT lub
      innych dokumentami, które potwierdzają wydatki administracyjne. Część faktur
      /dokumentów została wystawiona wyłącznie na Pana ojca, który samodzielnie poniósł
      wynikające z nich koszty. Inna część dokumentów została wystawiona na Pana, który
      również samodzielnie pokrył związane z nimi wydatki. Istnieją również faktury, na

      których jako nabywcy wskazani są zarówno Pan jak i ojciec. W tych przypadkach
      ponieśli Panowie koszty wspólnie w częściach równych.
    · Z uwagi na rosnące ceny materiałów budowlanych, usług oraz zmiany sytuacji
      gospodarczej w Polsce, w tym wysoki poziom inflacji, jaki występował w latach 2021–
      2024. Wzrost kosztów budowy oraz przewidywane bardzo wysokie koszty
      wykończenia budynku doprowadziły do znacznego przekroczenia pierwotnie
      planowanego budżetu inwestycji, podjął Pan wspólnie z ojcem decyzję o sprzedaży
      części nieruchomości (część bliźniaka). Przed sprzedażą część nieruchomości
      przeznaczona do sprzedaży została wyodrębniona.
    · Pod koniec 2024 r. Pan wraz z ojcem (współwłaścicielem po ½ sprzedawanej części
      nieruchomości) zawarli umowę przedwstępną sprzedaży części nieruchomości (część
      bliźniaka). Kupując wpłacił zaliczkę, która została podzielona po połowie pomiędzy
      Pana i ojca.
    · Umowa sprzedaży została zawarta w maju 2025 r.
    · Środki otrzymane z tytułu zaliczki oraz pozostała część wynagrodzenia należnego z
      tytułu sprzedaży nieruchomości zostaną przez Pana w części lub w całości
      przeznaczone na sfinansowanie wykończenia pozostałej części budynku w zabudowie
      bliźniaczej, w której Pan zamieszka. Ojciec Pana nie będzie zamieszkiwał w tej części
      nieruchomości, ani nie będzie ponosił nakładów na wykończenie części bliźniaka, w
      której Pan zamieszka.
    W związku z powyższym wątpliwości Pana budzi m.in. kwestia, czy w sytuacji
    przeznaczenia otrzymanej zaliczki na podstawie zawartej przedwstępnej umowy
    sprzedaży części nieruchomości oraz pozostałych środków uzyskanych z jego sprzedaży -
    na sfinansowanie wykończenia pozostałej części budynku w zabudowie bliźniaczej, w
    której zamieszka, będzie Pan miał prawo skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika,
    że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków,
    a mianowicie: wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej
    czynności przed upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło zbycie.
    Przy czym zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D - dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P - przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

    Do celów tych m.in. zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) należą wydatki poniesione na
    budowę własnego budynku mieszkalnego. Przy czym przez własny budynek, o których
    mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) omawianej ustawy, rozumie się budynek stanowiący własność
    lub współwłasność podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”.
    W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia
    w związku z budową własnego domu w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i
    faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.
    Z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć
    chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na
    własne cele mieszkaniowe).
    Podstaw ku temu nie daje użyty w przepisie zwrot „począwszy od dnia odpłatnego zbycia”,
    który należy uznać za element normy wyznaczającej termin wydatkowania dochodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Termin ten, jak z przepisu wynika, ma charakter terminu przewidzianego, ustalonego jako
    końcowy, tj. terminu, który kończy się z upływem trzech lat od końca roku podatkowego,
    w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zatem wydatkowanie w tym terminie
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem
    wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Natomiast z przepisu nie wynika, by
    ustawodawca uzależniał je od uprzedniego chronologicznie odpłatnego zbycia
    nieruchomości.
    Sprzedaż w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której
    odnosi się wyrażona w art. 488 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) zasada jednoczesnego wykonania świadczeń, tj. przeniesienia
    własności nieruchomości i zapłacenia sprzedawcy ceny.
    Przepis ten przewiduje również wyjątki, z których najważniejsze znaczenie ma umowa
                                                      1pomiędzy stronami, bowiem w granicach zasady swobody umów ustanowionej w art. 353
    Kodeksu cywilnego strony mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy
    sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny w formie zadatku lub innej wpłaty
    z tytułu umowy przedwstępnej sprzedaży.
    Pojęcie i skutki wręczenia zadatku zostały wprost uregulowane w Kodeksie cywilnym.
    Zgodnie z art. 394 § 2 Kodeksu cywilnego:
      W razie wykonania umowy zadatek ulega zaliczeniu na poczet świadczenia strony,
      która go dała; jeżeli zaliczenie nie jest możliwe, zadatek ulega zwrotowi.
    Podobnie zaliczka, mimo braku wprost uregulowania prawnego, w razie wykonania
    umowy ulega zaliczeniu na poczet ceny sprzedaży.
    Kwestia możliwości uznania za przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości przychodów,
    jakie uzyskał podatnik przed formalnym przeniesieniem własności nieruchomości i
    wydatkował na własne cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy była
    przedmiotem orzecznictwa sądów administracyjnych, które nie było jednolite w tym
    zakresie.
    Wobec zaistniałej rozbieżności w orzecznictwie sądów administracyjnych, Naczelny Sąd
    Administracyjny podjął 17 lutego 2020 r. uchwałę w składzie 7 sędziów, sygn. akt II FPS 4
    /14, w myśl której:

      Kwota zadatku (zaliczki) otrzymana przy zawarciu przedwstępnej umowy odpłatnego
      zbycia nieruchomości wydatkowana na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (...),
      korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy, jeżeli
      następnie doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej przenoszącej własność
      nieruchomości, a kwota zadatku (zaliczki) została zaliczona na poczet ceny jej
      odpłatnego zbycia.
    W sytuacji przedstawionej we wniosku doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej
    przenoszącej własność nieruchomości.
    Skoro zatem jak Pan wskazał po wykończeniu pozostałej części budynku w zabudowie
    bliźniaczej Pan zamieszka, to w sytuacji gdy budowa domu zostanie zrealizowana w
    okresie 3 lat od daty zbycia udziału pozostałej części nieruchomości, to uznaję, że
    wydatkowanie otrzymanej przez Pana zaliczki na podstawie zawartej przedwstępnej
    umowy sprzedaży części nieruchomości oraz pozostałych środków uzyskanych z jego
    sprzedaży będzie uprawniało Pana do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przy czym wskazać należy, że zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada
    iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe
    w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości. Tym samym ze zwolnienia korzystać
    będzie tylko ta część uzyskanego przez Pana przychodu, która zostanie przeznaczona na
    budowę domu. Pozostała kwota przychodu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym Pana stanowisko ww. zakresie uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przy czym wskazuję, że ocenie interpretacyjnej podlegały wyłącznie zagadnienia
    nakreślone przez Pana pytaniem nr 3 i 4, tj. czy w sytuacji przedstawionej we wniosku ma
    Pan prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów poniesione przez Pana wydatki
    (nakłady) na budowę nieruchomości, udokumentowane częściowo fakturami
    wystawionymi wyłącznie na Pana i częściowo fakturami wystawionymi na Pana i Pana ojca.
    Natomiast ocena czy sposób w jaki dokonał Pan z ojcem podziału środków pieniężnych
    uzyskanych z tytułu zbycia udziału w nieruchomości, a w konsekwencji wartość środków
    przeznaczona na cele mieszkaniowe, nie może być dokonana w ramach postępowania w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej.
    Zagadnienie te nie jest bowiem elementem zastosowania przepisu. Weryfikacja przyjętych
    wartości i dokonanych obliczeń może być dokonana dopiero na etapie ewentualnych,
    późniejszych postępowań podatkowych lub kontrolnych, która nie jest możliwa w ramach
    wydawania interpretacji indywidualnych na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
    Przedmiotem interpretacji indywidualnej mogą być jedynie przepisy regulujące zasady
    stosowania zwolnień podatkowych.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana we wniosku interpretacji stwierdzam, że zostały
    one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę
    interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.