Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.784.2021.1.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-05
Teza: 1. Czy interpretacja Wnioskodawcy w zakresie daty (17 marca 2015 roku) nabycia udziału wynoszącego 132/10000 we własności nieruchomości wspólnej objętej księgą wieczystą (…) - jako prawa związanego z lokalem jest prawidłowa? 2. Czy interpretacja Wnioskodawcy w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze zbyciem przedmiotowego lokalu (wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w nieruchomości wspólnej) dnia 14 kwietnia 2021 roku jest prawidłowa?
Słowa kluczowe: nieruchomości-część wspólna nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; przekształcanie-przekształcenie prawa-przekształcenie prawa wieczystego użytkowania w prawo własności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 września 2021 r. (data wpływu 7 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w nieruchomości wspólnej – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w nieruchomości wspólnej.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

W dniu 17 marca 2015 roku Wnioskodawca wraz z żoną B.I.A. nabyli od osoby fizycznej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (…), o powierzchni 61,90 m2, położonego w budynku nr (…) w K., pozostającego w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej (…) w K., pod adresem: (…), posiadającej numer REGON: (…), numer NIP: (…) oraz numer KRS: (…). Nabycie nastąpiło na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej ze środków pochodzących z majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego żony. Dla przedmiotowego lokalu mieszkalnego Sąd Rejonowy dla K.P. w K., (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…). Umowa została zawarta w formie aktu notarialnego przed zastępcą notarialnym M.C., zastępcą notariusza M.H.S. w kancelarii notarialnej w K., przy (…).

Spółdzielnia Mieszkaniowa (…) zmieniła nazwę na Spółdzielnia Mieszkaniowa (…), co zostało ujawnione w KRS w dniu 23 maja 2017 roku.

Na podstawie ustawy z 20 lipca 2018 roku o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów 1 stycznia 2019 roku prawo użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe uległo przekształceniu w prawo własności tych gruntów.

Na podstawie wskazanej ustawy, Spółdzielnia Mieszkaniowa (…) nabyła własność nieruchomości położonej w K., składającej się z jednej działki ewidencyjnej nr (…) , obręb ewidencyjny nr (…), o powierzchni 7100 m2, zabudowanej między innymi, budynkiem wielomieszkaniowym oznaczonym numerem (…), położonym przy ul. (…) w K., dla której Sąd Rejonowy dla K. Podgórza w K., (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…) .

W dziale II wskazanej księgi wieczystej, własność wpisana jest m. in. na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowej (…) w udziale 4624/10000, na podstawie zaświadczenia wydanego w trybie ustawy z 20 lipca 2018 roku o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów, przez Prezydenta Miasta K. 24 lipca 2019 roku, znak: (…).

W dniu 11 stycznia 2021 roku przed notariuszem A. Z., prowadzącą kancelarię notarialną przy (…) w K., została zawarta umowa (…) ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności, na mocy której Spółdzielnia Mieszkaniowa (…) ustanowiła na rzecz Wnioskodawcy i jego żony odrębną własność lokalu mieszkalnego oznaczonego numerem (…) znajdującego się w budynku przy (…), o łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej 61,90 m2, z którego własnością jest związany udział we własności nieruchomości wspólnej (objętej księgą wieczystą nr (…), którą stanowi działka ewidencyjna numer (…) , obręb ewidencyjny nr (…) oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokalu - wynoszący 132/10000 części, a następnie przeniosła na rzecz Wnioskodawcy i jego żony – na ramach wspólności majątkowej małżeńskiej - własność przedmiotowego lokalu wraz z udziałem we własności nieruchomości wspólnej. Dla lokalu została założona księga wieczysta o numerze (…).

W dniu 14 kwietnia 2021 roku przed notariuszem R.M., prowadzącym kancelarię notarialną przy (…) w K., została zawarta umowa sprzedaży i ustanowienia hipoteki (…), na mocy której Wnioskodawca wraz z żoną zbyli nieruchomość stanowiącą lokal mieszkalny oznaczony numerem (…) znajdujący się w budynku (…), objęty księgą wieczystą o numerze (…) 6 wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w nieruchomości wspólnej.

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy skutku podatkowego - na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych - zbycia udziału w nieruchomości wspólnej (tj. w działce gruntowej), związanego z własnością zbytego lokalu, w związku z faktem, że do przekształcenia prawa użytkowania wieczystego tego gruntu w prawo własności doszło z mocy prawa z dniem 1 stycznia 2019 roku.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.**

1.  Czy interpretacja Wnioskodawcy w zakresie daty (17 marca 2015 roku) nabycia udziału wynoszącego 132/10000 we własności nieruchomości wspólnej objętej księgą wieczystą (…) - jako prawa związanego z lokalem jest prawidłowa?
2.  Czy interpretacja Wnioskodawcy w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze zbyciem przedmiotowego lokalu (wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w nieruchomości wspólnej) dnia 14 kwietnia 2021 roku jest prawidłowa?

**Zdaniem Wnioskodawcy****,** przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności z mocy prawa (na podstawie ustawy z 20 lipca 2018 roku o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów), identycznie jak przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego poprzez ustanowienie odrębnej własności lokalu, nie stanowi nabycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, rodzącego skutek w postaci obowiązku odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z powszechnie akceptowanym stanowiskiem organów podatkowych przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności lokalu jest przekształceniem ograniczonego prawa rzeczowego z prawo własności, a zatem oznacza jedynie zmianę formy prawnej prawa do lokalu i nie stanowi nabycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prawo użytkowania wieczystego nie jest wprawdzie ograniczonym prawem rzeczowym, ale – w systematyce praw rzeczowych - mieści się między własnością a prawami rzeczowymi ograniczonymi, a zatem tym bardziej wskazane jest tożsame traktowanie - na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 wskazanej powyżej ustawy - przekształcenia tego prawa w prawo własności.

Wobec powyższego, przekształcenie prawa użytkowania wieczystego działki gruntowej numer (…), obręb ewidencyjny nr (…), objętej księgą wieczystą (…) w prawo własności w postaci udziału wynoszącego 132/10000 części przysługującej Wnioskodawcy i jego żonie nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem własności, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.

A zatem w przypadku Wnioskodawcy datą nabycia własności nieruchomości - zarówno odnośnie do odrębnej własności lokalu, jak i do udziału we własności nieruchomości wspólnej (przekształconej z prawa użytkowania wieczystego), od której należy liczyć 5 letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych jest data nabycia - od spółdzielni mieszkaniowej - spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr (…) w budynku nr (…) w K., tj. 17 marca 2015 roku.

W konsekwencji, w związku z upływem 5 lat - licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości - od daty nabycia lokalu Wnioskodawca wraz żoną nie mają obowiązku odprowadzenia podatku dochodowego od zbycia przedmiotowego lokalu (wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w nieruchomości wspólnej).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i

praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub

wybudowanie.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Aby ustalić czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W dniu 17 marca 2015 roku Wnioskodawca wraz z żoną B.I.A. nabyli od osoby fizycznej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego do wspólności ustawowej małżeńskiej ze środków pochodzących z majątku wspólnego Wnioskodawcy i Jego żony. Dla ww. lokalu została założona księga wieczysta. Na podstawie ustawy z 20 lipca 2018 roku o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów 1 stycznia 2019 roku prawo użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe uległo przekształceniu w prawo własności tych gruntów. Na podstawie wskazanej ustawy, Spółdzielnia Mieszkaniowa od której Wnioskodawca wraz z żoną zakupili lokal mieszkalny nabyła własność nieruchomości zabudowanej między innymi budynkiem wielomieszkaniowym, w którym położony jest przedmiotowy lokal. W dziale II wskazanej księgi wieczystej, własność wpisana jest m. in. na rzecz ww. Spółdzielni w udziale 4624/10000, na podstawie zaświadczenia wydanego w trybie ustawy z 20 lipca 2018 roku o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów, przez Prezydenta Miasta K. 24 lipca 2019 roku, znak: (…). Spółdzielnia ustanowiła na rzecz Wnioskodawcy i Jego żony na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej 11 stycznia 2021 roku odrębną własność z przeniesieniem własności lokalu mieszkalnego, z którego własnością jest związany udział we własności nieruchomości wspólnej. Wnioskodawca wraz z żoną sprzedali przedmiotowy lokal mieszkalny wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w nieruchomości wspólnej 14 kwietnia 2021 roku.

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy skutków podatkowych sprzedaży w związku ze zbyciem przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w nieruchomości wspólnej.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej. Natomiast ustanowienie ww. prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego, nie stanowi dla osoby posiadającej dotychczas spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, nowego nabycia.

Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że ustanowienie 11 stycznia 2021 r. odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem.

Tym samym przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. 17 marca 2015 r.

Użytkowanie wieczyste jest prawem rzeczowym, którego przedmiotem – zgodnie z art. 232 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.) - może być grunt stanowiący własność Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków. Jest to prawo na rzeczy cudzej, jednak zakres i sposób określenia treści tego prawa zbliża je bardziej do prawa własności niż praw rzeczowych ograniczonych. Ponadto, na podstawie wyraźnych odesłań w art. 234 i art. 237 ustawy Kodeks cywilny, do ww. prawa stosuje się odpowiednio przepisy o własności.

Granice prawa użytkowania wieczystego są wyznaczane przez ustawy, zasady współżycia społecznego oraz umowę o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste. Uprawnienie do wyłącznego korzystania z gruntu przez użytkownika wieczystego gruntu jest skuteczne wobec osób trzecich, a także właściciela gruntu, chyba że umowa, o której mowa wyżej zawiera odrębne uregulowania dotyczące uprawnień właściciela. Co istotne, możliwe jest przekształcenie prawa użytkowania wieczystego, przysługującego osobom fizycznym będącym dotychczasowymi użytkownikami wieczystymi, w prawo własności. Użytkowanie wieczyste jest prawem zbywalnym, podlega dziedziczeniu oraz egzekucji. Użytkownik wieczysty może więc rozporządzać swoim prawem zarówno w drodze czynności prawnej inter vivos, jak i mortis causa – za życia i na wypadek śmierci. Nie można być natomiast jednocześnie właścicielem i użytkownikiem wieczystym gruntu, ponieważ nabycie prawa własności przez użytkownika wieczystego gruntu prowadzi do wygaśnięcia użytkowania wieczystego.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (Dz. U. z 2020 r. poz. 2040), z dniem 1 stycznia 2019 r. prawo użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe przekształca się w prawo własności tych gruntów.

W myśl art. 1 ust. 2 ww. ustawy, przez grunty zabudowane na cele mieszkaniowe należy rozumieć nieruchomości zabudowane wyłącznie budynkami:

1.  mieszkalnymi jednorodzinnymi lub
2.  mieszkalnymi wielorodzinnymi, w których co najmniej połowę liczby lokali stanowią lokale mieszkalne, lub
3.  o których mowa w pkt 1 lub 2, wraz z budynkami gospodarczymi, garażami, innymi obiektami budowlanymi lub urządzeniami budowlanymi, umożliwiającymi prawidłowe i racjonalne korzystanie z budynków mieszkalnych (art. 1 ust. 2 cytowanej ustawy).

W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów, przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego nieruchomość wspólną w rozumieniu ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali w prawo własności tego gruntu nie stanowi nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 1 ust. 4 ustawy z dnia 24 marca 1920 r. o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, przekształcenie prawa wieczystego użytkowania w prawo własności nie stanowi nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jedynie zmianę tytułu prawnego faktycznego władztwa nad nieruchomością.

W świetle powyższego, termin przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. okres pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należy liczyć od końca roku, w którym Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z prawem użytkowania wieczystego do gruntu, tj. od 17 marca 2015 r.

Dokonując więc oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego należy uznać, że przychód z odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej (działce gruntu) nie będzie podlegał opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, wskazać należy, że przekształcenie prawa wieczystego użytkowania w prawo własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 2 ust. 3 ustawy o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów. Zatem, odpłatne zbycie 14 kwietnia 2021 r. przedmiotowej nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w prawie własności gruntu, nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wraz z prawem wieczystego użytkowania do gruntu, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z powyższych względów stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.