Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-130/11/ŁCz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-04-13
Teza: 1. Czy kwotę uzyskaną ze zbycia lokalu mieszkalnego można przeznaczyć na budowę domu i spłatę kredytu (czy ta kwota będzie zwolniona z podatku)? 2. Czy fakt, że od 1992r. spłacany był kredyt mieszkaniowy nie ma wpływu na to, że faktycznie była właścicielką mieszkania od 1992r. i w związku z tym nie jest to dochód? 3. Czy w koszty uzyskania przychodu wlicza się całą kwotę kredytu spłaconego w latach 1992-2009?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; kredyt-spłata kredytu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; wydatek-wydatki mieszkaniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2011r. (data wpływu 31 stycznia 2011r.) uzupełnionym pismem z dnia 13 marca 2011r. (data wpływu 17 marca 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości:

*   w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania – **jest prawidłowe,**
*   w pozostałej części - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 stycznia 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 13 marca 2011r. (data wpływu 17 marca 2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie nr IBPBII/2/415-130/11/ŁCz z dnia 04 marca 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 05 stycznia 2011r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży mieszkania za kwotę 175 000 zł. Mieszkanie to otrzymała na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego nr (…) na podstawie statutu Zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej w dniu 24 stycznia 1992r.

W dniu 17 września 1994 r. zawarła związek małżeński.

W dniu 26 stycznia 2009r. otrzymała ze Spółdzielni Mieszkaniowej pismo nr (…), w którym poinformowano Wnioskodawczynię, iż zadłużenie z tytułu kredytu mieszkaniowego na dzień 31 grudnia 2008r. wynosi 63.029,45 zł.

W dniu 24 sierpnia 2009r. otrzymała pismo ze Spółdzielni Mieszkaniowej, w którym została poinformowana, że na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy z dnia 30 listopada 1995r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych (Dz. U. z 1996r. nr 5 poz. 32 z późn. zm.) z tytułu przejściowego wykupienia odsetek opłata za używanie lokalu mieszkalnego od dnia 01 stycznia 2009r. wynosi 603,64 zł.

W dniu 17 grudnia 2009r. Wnioskodawczyni zawarła ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowę ustanowienia i przeniesienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego, po spłacie reszty kredytu mieszkaniowego (kwota wpłacona 19.249,34 zł).

W dniu 07 lipca 2009r. Wnioskodawczyni zawarła wspólnie z małżonkiem umowę kredytu – kredyt mieszkaniowy „Własny Kąt” hipoteczny na kwotę 479.216,40 zł na budowę i nabycie domu jednorodzinnego.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni doprecyzowała, iż w 1992r. spółdzielnia przyznała jej spółdzielcze lokatorskie prawo. W dniu zawarcia umowy przeniesienia odrębnej własności pozostawała w związku małżeńskim, a pomiędzy małżonkami nie doszło do zawarcia umowy wyłączającej wspólność majątkową. Wnioskodawczyni poinformowała również, iż sprzedaży mieszkania dokonała jako wyłączna właścicielka (za namową notariusza).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy kwotę uzyskaną ze zbycia lokalu mieszkalnego można przeznaczyć na budowę domu i spłatę kredytu (czy ta kwota będzie zwolniona z podatku)?
2.  Czy fakt, że od 1992r. spłacany był kredyt mieszkaniowy nie ma wpływu na to, że faktycznie była właścicielką mieszkania od 1992r. i w związku z tym nie jest to dochód?
3.  Czy w koszty uzyskania przychodu wlicza się całą kwotę kredytu spłaconego w latach 1992-2009?

Zdaniem Wnioskodawczyni kwotę ze sprzedaży mieszkania może przeznaczyć na spłatę kredytu i budowę domu. Bez znaczenia pozostaje też fakt, że mieszkanie otrzymała przed zawarciem związku małżeńskiego. Ponadto twierdzi, że mieszkanie posiadała ponad 5 lat, w związku z tym nie powinna kwoty ze sprzedaży wliczać do swojego dochodu. Natomiast poniesione koszty (remont, wymiana okien, spłata kredytu mieszkaniowego) mogą pomniejszyć kwotę uzyskaną ze sprzedaży mieszkania. Wnioskodawczyni dokonała spłaty kredytu w wysokości 19.249,34 zł.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie, w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nabyła Pani spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego dnia 24 stycznia 1992r. W dniu 17 grudnia 2009r. zawarła Pani ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowę ustanowienia i przeniesienia własności na przedmiotowe mieszkanie, które zostało objęte wspólnością majątkową małżeńską. Następnie dokonała Pani sprzedaży lokalu mieszkalnego dnia 05 stycznia 2011r.

Zwrócić uwagę należy na przepisy regulujące spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, z których wynika, że w przypadku tzw. mieszkania lokatorskiego właścicielem jest spółdzielnia mieszkaniowa. Osoby zamieszkujące w takich mieszkaniach jedynie je użytkują, nie posiadając do lokalu innego tytułu własności i są zobowiązani do wniesienia wkładu lokatorskiego, a także do uiszczania opłat wynikających z ustawy, czy też ze statutu spółdzielni. Ograniczenie powyższego prawa jest istotne i wynika z art. 9 ust 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000r. (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), który stanowi, że prawo to jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji.

Jednakże, stosownie do art. 12 ust. 1 wyżej powołanej ustawy, na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1.  spłaty przypadającej na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami, a jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków - spłaty przypadającej na ten lokal części umorzenia kredytu w kwocie podlegającej odprowadzeniu przez spółdzielnię do budżetu państwa,
2.  spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.

Oznacza to, że osoba, która nabyła spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, aby nabyć od spółdzielni własność tego lokalu, musi najpierw spłacić przypadającą na jego lokal część zobowiązań związanych z budową – w tym wkład lokatorski, o ile go jeszcze nie wpłaciła. Wkład ten stanowi udział w kosztach budowy lokalu. W sytuacji kiedy przedmiotowe prawo wygaśnie, spółdzielnia zwraca zwaloryzowaną wartość wkładu. Na pisemne żądanie członka spółdzielni, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę - stosownie do wniosku – o przeniesienie własności lokalu.

W sprawie, której dotyczy złożony wniosek, niewątpliwie za datę nabycia lokalu mieszkalnego należy uznać grudzień 2009r. czyli datę przeniesienia na Panią odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Oznacza to, że kwota uzyskana tytułem sprzedaży w styczniu 2011r. stanowić będzie źródło przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, z uwagi na fakt, iż mieszkanie zostało odpłatnie zbyte przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W związku z powyższym Pani stanowisko dotyczące tej kwestii należało uznać za nieprawidłowe.

Zaznaczyć tu należy, iż zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty nie objęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Z analizy wniosku wynika, że zawarcie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu miało miejsce w trakcie trwania związku małżeńskiego, a więc z mocy prawa weszło do majątku wspólnego. Nie zawarli Państwo w między czasie umowy wyłączającej wspólność, a to oznacza, że zarówno Pani jak i Pani mąż byliście właścicielami tej nieruchomości. Zatem, pomimo, iż jak wynika z pisma z dnia 13 marca 2011r., sprzedaży mieszkania dokonała Pani, jako wyłączna właścicielka, należy uznać, że sprzedaży dokonali małżonkowie, co oznacza, że przychód powstał u obojga w częściach równych.

W związku z tym, że, nabycie lokalu miało miejsce w 2009r., dokonując oceny skutków podatkowych zbycia lokalu należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku.

Z kolei stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania. Przepis art. 22 ust. 6c ustawy w sposób jednoznaczny stanowi co może być uznane za koszt uzyskania przychodu. Przepis ten posługuje się pojęciem koszty nabycia czyli cena nabycia oraz udokumentowane nakłady.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż w celu nabycia prawa własności do przedmiotowego lokalu dokonała Pani spłaty kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię w celu realizacji inwestycji budowy budynku mieszkalnego, jak również ponosiła Pani koszty związane z remontem.

Generalnie ceną nabycia lokalu jest wkład lokatorski, który należy wpłacić, aby ustanowiono lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. W tym miejscu należy zwrócić uwagę na to, w jakim celu został zaciągnięty przez spółdzielnię kredyt. Mianowicie, jeżeli został zaciągnięty w celu sfinansowania wkładu lub jego części, to spłata tego kredytu nie będzie stanowiła kosztu przy sprzedaży, z tego względu, iż kosztem będzie wkład lokatorski, który była Pani zobowiązana wnieść, aby spółdzielnia przydzieliła spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. Zaciągnięcie kredytu bowiem stanowiło tylko sposób pozyskania środków pieniężnych na sfinansowanie wkładu. Natomiast, jeżeli spłata kredytu, była odrębnym zobowiązaniem członka spółdzielni, niezależnym od wkładu lokatorskiego, to w takiej sytuacji dokonane wpłaty do spółdzielni tytułem spłaty kredytu będą, oprócz wartości wkładu lokatorskiego, kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży przedmiotowego lokalu.

Ponieważ nie wskazuje Pani we wniosku, że zaciągnięty przez spółdzielnię kredyt służył pokryciu wkładu lokatorskiego to wartość spłaty będzie, obok wkładu lokatorskiego, kosztem nabycia lokalu.

Stwierdzić należy, iż zakwalifikowane jako koszt uzyskania przychodu wydatki poniesione przez Panią przed zawarciem związku małżeńskiego będą w pełnej wysokości stanowiły Pani koszty, natomiast poniesione po zawarciu związku będą kosztem proporcjonalnie do udziału we własności. Wskazać bowiem należy, iż wydatki te są bezpośrednio związane z nabyciem lokalu mieszkalnego i stanowią koszt uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu ze zbycia, gdyż przeniesienie własności lokalu uzależnione było od spełnienia przez członka spółdzielni określonych warunków finansowych. Natomiast, co do wydatków związanych z remontem, to wydatki te również będą kosztem podatkowym, jeżeli posiada Pani faktury VAT w rozumieniu przepisów o podatku towarów i usług stwierdzające wysokość nakładów.

Podsumowując kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, o które należy pomniejszyć przychód, będą udokumentowane koszty nabycia, czyli albo spłata kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową jako odrębne zobowiązanie i wkład lokatorski, albo sam wkład lokatorski oraz udokumentowane nakłady poczynione w czasie posiadania nieruchomości.

Odnosząc się natomiast do przychodu, przypadającego Pani w udziale we wspólnej własności, który zostanie przeznaczony na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2009r. i na budowę domu, należy zwrócić uwagę na art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Należy zauważyć, iż zwolnieniem objęte są wydatki poniesione począwszy od dnia sprzedaży lokalu mieszkalnego, w Pani przypadku od dnia 05 stycznia 2011r., nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, czyli do końca 2013r.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,3.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    4.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    2.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)\-w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Należy również wskazać, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).

Tak, więc w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości zostanie przeznaczony na spłatę kredytu mieszkaniowego oraz odsetek od tego kredytu, jak również na inne cele wymienione w art. 21 ust 25 w wyżej określonym terminie to dochód będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując sprzedaż lokalu mieszkalnego dokonana przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże podatnik korzysta ze zwolnienia z zapłaty podatku w sytuacji spełnienia warunków, o których mowa w art. 21 ust. 1 pakt 131 ww. ustawy, a mianowicie, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, w tym spłatę kredytu mieszkaniowego wraz z odsetkami, zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na budowę budynku mieszkalnego.

Stanowisko Pani co do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez spółdzielnię oraz nakładów na remont jest nieprawidłowe ze względu na to, że w pytaniu oraz własnym stanowisku wskazano, iż całość wydatków stanowić będzie koszt uzyskania przychodu. Natomiast w zakresie zwolnienia z opodatkowania kwot przeznaczonych na spłatę kredytu zaciągniętego w 2009r. i na budowę domu należy uznać za prawidłowe.

Mając na uwadze rolę postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, należy zaznaczyć, iż w rozpatrywanej kwestii przejawia się brakiem kompetencji do rozstrzygania, jaką formę przybrał zaciągnięty przez spółdzielnię kredyt.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są na pisemny wniosek zainteresowanego w jego indywidualnej sprawie. W związku z powyższym przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.