Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.592.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Planowane wniesienie Udziałów do Fundacji rodzinnej w
drodze umowy darowizny, będzie podlegać opodatkowaniu
podatkiem VAT i jednocześnie korzystać ze zwolnienia od
podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy.
Słowa kluczowe: fundacje-fundacja rodzinna
udział-zbycie udziałów w spółce
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi, w tym także usługi
pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w
spółkach oraz innych podmiotach
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych wniesienia Udziałów do Fundacji rodzinnej w drodze
    darowizny. Uzupełnił go Pan pismem z 1 grudnia 2025 r. (wpływ 1 grudnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym,
    podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca od
    2018 do października 2024 r. prowadził działalność gospodarczą. Przeważającym
    przedmiotem działalności gospodarczej była „Działalność w zakresie inżynierii i związane z
    nią doradztwo techniczne” – według PKD 2007 – 71.12.Z.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca był czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Obecnie Wnioskodawca nie prowadzi
    działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca, wspólnie ze wstępnymi w linii prostej, w 2024 r. utworzył Fundację
    rodzinną, pn.: „(...)”, wnosząc fundusz założycielski w kwocie 100.000 zł. Fundacja została
    powołana w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz
    spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów, a w szczególności w celu zapewnienia
    ciągłości i sprawności działania wszystkich podmiotów gospodarczych i przedsiębiorstw
    utworzonych, współtworzonych, nabywanych uprzednio przez Fundatora, jak też
    nabywanych i tworzonych przez Fundację. Fundacja została wpisana do Rejestru Fundacji
    Rodzinnych dnia 8 maja 2025 r. Wnioskodawca, ze wstępnymi w linii prostej są zarówno
    Fundatorami jak i Beneficjentami Fundacji.
    Wnioskodawca w ramach swojego majątku prywatnego posiada udziały w spółce A. Spółka
    z ograniczoną odpowiedzialnością, wpisanej 26 marca 2019 r. do Rejestru
    Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (...), posiadającej NIP:
    (...), dalej zwana „Spółką”.
    Wnioskodawca posiada 40 udziałów w Spółce, co stanowi 40 procent kapitału
    zakładowego Spółki. Udziały Wnioskodawcy (zwane dalej: „Udziałami”) nie są objęte
    wspólnością ustawową małżeńską. Nabycie Udziałów w Spółce przez Wnioskodawcę nie
    nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a związku z
    nabyciem Udziałów, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
    Spółka jest podmiotem utworzonym według prawa polskiego oraz podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Rok podatkowy Spółki jest zgodny z
    rokiem kalendarzowym. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca został powołany do pełnienia w Spółce funkcji Członka Zarządu Spółki. W
    związku z pełnieniem ww. funkcji Wnioskodawca otrzymuje od Spółki wynagrodzenie na
    podstawie aktu powołania. Wnioskodawca jest również w Spółce zatrudniony na umowę o
    pracę od 2 stycznia 2023 r. Wnioskodawcy jako wspólnikowi Spółki przysługuje prawo do
    udziału w zyskach Spółki (tj. dywidendy) stosownie do posiadanych udziałów.

    Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Spółki jest: „Wykonywanie instalacji
    elektrycznych” PKD 43.21.Z, zgodnie z danymi prezentowanymi w odpisie aktualnym z
    Krajowego Rejestru Sądowego. Spółka nie posiada nieruchomości, ale dysponuje pełnymi
    zasobami materiałowymi, technicznymi i osobowymi służącymi do prowadzenia
    działalności operacyjnej.
    Wnioskodawca planuje wnieść do Fundacji rodzinnej mienie w postaci udziałów Spółki w
    drodze umowy darowizny dokonanej na rzecz Fundacji rodzinnej. W konsekwencji
    wniesienia przez Wnioskodawcę mienia w postaci udziałów Spółki do Fundacji rodzinnej,
    Fundacja rodzinna stanie się udziałowcem Spółki. Wnioskodawca wnosząc do Fundacji
    rodzinnej ww. mienie nie otrzyma w zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych
    instrumentów prawnych, które dawałyby Wnioskodawcy tytuł prawny do wniesionego do
    Fundacji rodzinnej majątku w postaci udziałów lub do otrzymania od Fundacji innego
    rodzaju świadczeń z tego tytułu. Wniesienie udziałów do Fundacji rodzinnej nie będzie
    wiązało się również z żadną odpłatnością (w postaci wynagrodzenia lub świadczenia
    wzajemnego za wniesienie udziałów Spółki), ze strony Fundacji rodzinnej na rzecz
    Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie prowadzi działalności zarobkowej w oparciu o Udziały.
    Wnioskodawca nie zajmuje się nabywaniem i sprzedażą udziałów lub akcji w sposób
    profesjonalny (ale posiada konto maklerskie, które jest jedynie narzędziem do
    inwestowania i handlu instrumentami finansowymi). Wnioskodawca nie prowadzi
    działalności maklerskiej ani brokerskiej.
    Wnioskodawca w latach 2019-2022 świadczył na rzecz Spółki czynności opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług , były to przede wszystkim:
    - usługi/roboty elektryczne,
    - dostawy towarów,
    - usługi projektowe,
    - kierowanie, doradztwo i nadzorowanie w zakresie robót elektrycznych, oraz
    - we w wrześniu 2024 r. – sprzedaż towarów będących środkami trwałymi/wyposażeniem
      Wnioskodawcy na kwotę netto 17.100 zł.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca posiada 40 udziałów w Spółce, co stanowi 40 procent kapitału
    zakładowego Spółki. Udziały zostały pokryte wkładami pieniężnymi. Udziały w Spółce są
    równe i niepodzielne. Udziały nie są uprzywilejowane. Na każdy udział przypada jeden
    głos. Udziały Wnioskodawcy (zwane dalej: „Udziałami”) nie są objęte wspólnością
    ustawową małżeńską.
    W spółce Wnioskodawca pełni funkcję Członka Zarządu, w dwuosobowym zarządzie.
    Zgodnie z umową Spółki, do składania oświadczeń w imieniu Spółki upoważniony jest
    każdy z członków zarządu samodzielnie. Pozostałe 60 udziałów, co stanowi 60 procent
    kapitału zakładowego posiada ojciec, który pełni w Spółce funkcję Prezesa Zarządu.
    Od momentu nabycia udziałów, Wnioskodawca: nie zbywał objętych udziałów, ani nie
    oferował ich do sprzedaży, nie zastawiał ich ani nie obciążał w żaden inny sposób. Z racji
    pełnienia funkcji Członka Zarządu Spółki, Wnioskodawca uczestniczy w zarządzaniu Spółką
    i podejmuje decyzje dotyczące działalności Spółki.
    Od momentu objęcia udziałów Wnioskodawca nie korzystał z prawa do udziału w zysku
    spółki – nie pobierał dywidendy.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności zarobkowej w oparciu o Udziały. Wnioskodawca
    nie świadczy usług, których przedmiotem są usługi przechowywania udziałów i
    zarządzania nimi. Wnioskodawca nie zajmuje się nabywaniem i sprzedażą udziałów lub

    akcji w sposób profesjonalny (ale posiada konto maklerskie, które jest jedynie narzędziem
    do inwestowania i handlu instrumentami finansowymi). Wnioskodawca nie prowadzi
    działalności maklerskiej ani brokerskiej.
    Wnioskodawca obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej, nie wykonuje też na rzecz
    Spółki, której udziały posiada, żadnych czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    Wnioskodawca nie wykonuje także :
    - czynności ściągania długów, w tym faktoringu,
    - usług doradztwa,
    - usług w zakresie leasingu.
    Udziały Wnioskodawcy nie odzwierciedlają sytuacji, o których mowa w art. 43 ust. 16
    ustawy o VAT.
    Pytania
    1. Czy planowane wniesienie przez Wnioskodawcę Udziałów do Fundacji rodzinnej w
      drodze umowy darowizny na rzecz Fundacji rodzinnej będzie podlegało
      opodatkowaniu VAT?
    2. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, Wnioskodawca zwraca się z
      pytaniem, czy planowane wniesienie przez Wnioskodawcę Udziałów do Fundacji
      rodzinnej w drodze umowy darowizny na rzecz Fundacji rodzinnej zostanie objęte
      zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a lit. a ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie Udziałów do Fundacji rodzinnej w drodze umowy
    darowizny na rzecz Fundacji rodzinnej nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.
    W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie
    Udziałów do Fundacji rodzinnej w drodze umowy darowizny na rzecz Fundacji rodzinnej
    zostanie objęte zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a lit. a ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te
    są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem).
    Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów wykonywane nieodpłatne
    z odpłatną dostawą towarów, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Z kolei stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel (...).
    W myśl art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do
    jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków

      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części,
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
      nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie
    energii.
    Akcje są papierami wartościowymi, natomiast udział odzwierciedla wartość, jaką w
    kapitale zakładowym spółki pokrył obejmujący udział wspólnik. W jednym i drugim
    przypadku mamy do czynienia z inkorporowaniem określonych praw wspólników albo
    akcjonariuszy (swoistym „wyrażaniem”, „uosabianiem”, „określaniem” praw wspólników
    albo akcjonariuszy). Biorąc zatem pod uwagę powołaną definicję towaru, wynikającą z
    treści art. 2 pkt 6 ustawy, należy stwierdzić, że sprzedaż akcji i udziałów nie może być
    kwalifikowana na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług jako dostawa
    towarów.
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się
    również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Analiza powyższych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że darowiznę udziałów można
    uznać za odpłatne świadczenie usług.
    Nie mniej jednak, aby uznać darowiznę udziałów za czynność opodatkowaną na gruncie
    podatku od towarów i usług, niezbędne jest, aby świadczącym usługę był podmiot
    określony w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Treść powyższych przepisów wskazuje jednoznacznie, że dostawa towarów bądź
    świadczenie usługi podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy/usługi mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zważywszy na fakt, iż skoro, jak wynika z opisu sprawy:
    1) przekazanie Udziałów w Spółce nie będzie prowadzone w ramach działalności
      maklerskiej i brokerskiej;
    2) Wnioskodawca nie świadczył i nie świadczy usług, których przedmiotem są usługi
      przechowywania udziałów i zarządzania nimi,
    3) nabycie Udziałów w Spółce nie nastąpiło w ramach czynności podlegających
      opodatkowaniu podatkiem VAT,
    4) w związku z nabyciem Udziałów, nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia
      podatku VAT,
    5) wnosząc do Fundacji rodzinnej Udziały Wnioskodawca nie otrzyma w zamian żadnych
      udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które dawałyby tytuł
      prawny do wniesionego do Fundacji rodzinnej majątku w postaci udziałów lub do
      otrzymania od Fundacji innego rodzaju świadczeń z tego tytułu,
    6) w zamian za przekazane Udziały, Wnioskodawca nie otrzyma od Fundacji żadnej
      odpłatności (w postaci wynagrodzenia lub świadczenia wzajemnego),
    7) Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, darowizna udziałów nie będzie
      podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Prawidłowość powyższego stanowiska, potwierdza liczne orzecznictwo Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, vide: 1. wyroki w sprawach C-60/90 Polysar Investments
    Netherlands BV z 20 czerwca 1991 r. i C-155/94 Wellcome Trust Ltd z 20 czerwca 1996 r.
    oraz w sprawie C-80/95 Harnas & Helm CV z 6 lutego 1997 r., 2.wyrok z 29 kwietnia 2004 r.
    w sprawie C-77/01 Empresa de Desenvolvimento Mineiro TSUE, 3.wyrok z 26 maja 2005 r.
    w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi, w tym także
    usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w:
      a) spółkach,
      b) innych niż spółkach podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną - z wyłączeniem
        usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi.
    Natomiast, stosownie do art. 43 ust. 15 ww. ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1
    pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
      1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
      2) usług doradztwa;
      3) usług w zakresie leasingu.

    Na podstawie art. 43 ust. 16 ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 40a i
    41, nie ma zastosowania do usług dotyczących praw i udziałów odzwierciedlających:
      1) tytuł prawny do towarów;
      2) tytuł własności nieruchomości;
      3) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      4) udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo
        własności lub posiadania nieruchomości lub jej części;
      5) prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity
        wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą być
        zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione
        z podatku.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zwolnienie z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    40a lit. a ustawy o VAT znajdzie zastosowanie w odniesieniu do opisanego we wniosku
    wniesienia Udziałów do Fundacji rodzinnej, bowiem spełnia wszystkie wyżej przywołane
    warunki. Odnosząc się do wyłączenia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o VAT
    należy zauważyć, że opisanego we wniosku wniesienia Udziałów do Fundacji rodzinnej nie
    można w żadnym wypadku uznać za usługi przechowywania lub zarządzania udziałami.
    Tym samym, wyłączenie to nie znajdzie w tym przypadku zastosowania.
    Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, zastosowania nie znajdzie również żadne z
    wyłączeń przewidzianych w art. 43 ust. 15 ustawy o VAT. Wniesienie Udziałów do Fundacji
    rodzinnej nie stanowi bowiem czynności ściągania długów (w tym factoringu), usług
    doradztwa ani usług w zakresie leasingu.
    W ocenie Wnioskodawcy, zastosowania nie znajdzie również żadna z przesłanek
    określonych w art. 43 ust. 16 ustawy o VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie do Fundacji rodzinnej Udziałów nie odzwierciedla
    tytułów ani praw, o których mowa w tym przepisie. Przedmiotem ww. czynności są
    bowiem Udziały w Spółce, będącej spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Udziały w
    spółce z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentują ogół praw i obowiązków
    związanych z majątkiem tej spółki. Odzwierciedlają one cząstkowe prawo wspólnika do
    całego majątku danej spółki, a nie pełne, nieograniczone prawo własności tego wspólnika
    do konkretnego składnika majątku tej spółki.
    Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym udziały w spółce z ograniczoną
    odpowiedzialnością nie odzwierciedlają tytułu własności nieruchomości, praw rzeczowych
    dających prawo do korzystania z nieruchomości ani udziałów lub innych tytułów prawnych
    dających prawne lub faktyczne prawo własności nieruchomości lub jej części znajduje
    potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatkowe, vide:
    1) interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 18 stycznia 2023 r., znak: 0112-KDIL1-
      3.4012.520.2022.1.KK,
    2) interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 19 marca 2020 r. znak: 0114-KDIP1-
      2.4012.748.2019.1.KST,
    3) interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 13 maja 2015 r., znak:
      IPTPP2/4512-99/15-4/IR,
    4) interpretacja indywidualna z 20 września 2023 r., znak: 0113-KDIPT1-2.4012.432.2023.4.
      SM,
    5) interpretacja indywidualna z 14 lipca 2023 r., znak: 0114-KDIP4-3.4012.208.2023.1.RK.
    Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, przepis art. 43 ust. 16 ustawy o VAT nie
    znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie.

    Biorąc pod uwagę powyżej przedstawioną argumentację oraz uwzględniając okoliczność,
    iż:
    1) wniesienie przez Wnioskodawcę Udziałów w Spółce do Fundacji rodzinnej nie stanowi
      usługi przechowywania lub zarządzania Udziałami;
    2) wniesienie przez Wnioskodawcę Udziałów w Spółce do Fundacji rodzinnej nie stanowi
      czynności ściągania długów (w tym factoringu), usług doradztwa ani usług w zakresie
      leasingu;
    3) aktywa posiadane przez Spółkę, w której Wnioskodawca posiada Udziały, mają jedynie
      charakter instrumentalny w stosunku do zasadniczej działalności Spółki,
    należy, zdaniem Wnioskodawcy, przyjąć, iż Udziały w Spółce, które Wnioskodawca planuje
    wnieść do Fundacji rodzinnej, nie odzwierciedlają sytuacji wskazanej w art. 43 ust. 16
    ustawy o VAT, co nie pozwala na przyjęcie, iż wniesienie do Fundacji rodzinnej Udziałów w
    Spółce może zostać objęte zakresem wyłączenia z art. 43 ust. 16 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku udzielenia przez tut. Organ
    negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 sformułowane w złożonym wniosku i przyjęcie, że
    wniesienie Udziałów Spółki do Fundacji rodzinnej w drodze umowy darowizny na rzecz
    Fundacji rodzinnej podlega opodatkowaniu VAT, należy uznać, iż korzysta ono
    jednocześnie ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 40a lit. a ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy cym jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części,
      a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że
    ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl

    art. 7 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący
    korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według ust. 2 powołanego artykułu:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma na tyle uniwersalny charakter,
    że pozwala na objęcie pojęciem „podatnika” te wszystkie podmioty, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Nie każda czynność dokonana przez podmiot mający status podatnika będzie podlegać
    opodatkowaniu. Status podatnika podatku od towarów i usług nie powoduje
    automatycznie rozciągnięcia skutków podatkowych na całą sferę aktywności danego
    podmiotu. Zatem za działalność rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług należy
    uznać tylko tę działalność, którą można zidentyfikować i zaliczyć do zawodowej
    płaszczyzny jednostki.
    Kwestia, czy za działalność gospodarczą można uznać działalność polegającą na
    posiadaniu i zbywaniu własnych akcji oraz udziałów była przedmiotem orzecznictwa
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    W wyrokach w sprawach C-60/90 Polysar Investments Netherlands BV z 20 czerwca 1991
    r. i C#155/94 Wellcome Trust Ltd. z 20 czerwca 1996 r. oraz w sprawie C-80/95 Harnas &
    Helm CV z 6 lutego 1997 r. TSUE podkreślał, że samo posiadanie, czy też emisja udziałów i
    innych papierów wartościowych co do zasady nie stanowi działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 4 VI Dyrektywy, która pozwalałaby na uznanie posiadacza takich udziałów
    za podatnika. Natomiast w wyroku z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-77/01 Empresa de
    Desenvolvimento Mineiro TSUE uznał, że zwykłe nabycie udziałów w innych podmiotach
    nie stanowi wykorzystania majątku w celu osiągnięcia dochodu w sposób ciągły, ponieważ
    dywidenda uzyskana z udziału jest skutkiem własności majątku i nie jest wynagrodzeniem
    uzyskanym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy.
    Podobnie transakcje finansowe polegające jedynie na sprzedaży udziałów i innych
    papierów wartościowych, np. jednostek w funduszach inwestycyjnych, nie stanowią w
    ogóle działalności gospodarczej.
    Posiłkując się tym orzecznictwem należy stwierdzić, że co do zasady, powyższe czynności
    nie stanowią działalności gospodarczej, a zatem podmiot dokonujący tych czynności nie
    ma statusu podatnika, nawet jeżeli z tytułu innej działalności jest podatnikiem.

    Od tej zasady orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przewiduje
    pewne wyjątki, które pozwalają łączyć z faktem posiadania i zbywania papierów
    wartościowych (akcji, udziałów) wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy o podatku od towarów i usług. Dotyczy to sytuacji, gdy:
        posiadacz papierów wartościowych uczestniczy w zarządzaniu spółką, której akcje
        posiada;
        sprzedaż akcji, udziałów prowadzona jest w ramach działalności maklerskiej i
        brokerskiej;
        posiadanie udziałów jest bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem
        działalności gospodarczej.
    Należy zatem zauważyć, że w sytuacji, gdy w zakres prowadzonej przez podmiot
    działalności gospodarczej nie wchodzi obrót papierami wartościowymi, to czynność
    samego nabycia/sprzedaży udziałów innych spółek nie jest traktowana jako działalność
    gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Są to czynności
    polegające na zarządzaniu własnym portfelem w celu maksymalizacji zwrotu z inwestycji.
    Nie można również samego nabycia czy sprzedaży udziałów finansowych w innych
    przedsiębiorstwach traktować jako wykorzystywanie majątku do uzyskiwania z niego
    dochodów w sposób ciągły. Aby obrót ten podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT, musi
    być wykonywany przez podatnika w rozumieniu ustawy w ramach jego profesjonalnej
    aktywności. Podkreślić należy, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług oraz czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez
    podatnika działającego w takim charakterze.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 14 listopada 2000 r. w sprawie
    C#142/99 Floridienne S.A. Beginvest przeciwko Państwu belgijskiemu stwierdził, że
    zaangażowanie w zarządzanie spółkami zależnymi (w holdingu) należy uznać za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 4 (2) VI Dyrektywy, ale tylko w zakresie, w jakim
    pociąga to za sobą dokonywanie transakcji podlegających VAT na mocy art. 2 VI
    Dyrektywy, takich jak świadczenie przez Floridienne usług administracyjnych,
    rachunkowych i informatycznych na rzecz swoich spółek zależnych.
    Również w orzeczeniu z 12 lipca 2001 r. w sprawie C-102/00 Welthgrove BV (także spółka
    holdingowa) przeciwko Staatssecretaris van Financien TSUE wyraźnie wskazał, że samo
    zaangażowanie spółki holdingowej w zarządzanie jej spółkami zależnymi, lecz bez
    dokonywania transakcji podlegających VAT w rozumieniu art. 2 VI Dyrektywy, nie może
    być traktowane jak działalność gospodarcza w rozumieniu art. 4(2) tej Dyrektywy. Wobec
    tego, działalnością gospodarczą będzie tylko takie zarządzanie spółkami zależnymi, które
    pociąga za sobą dokonywanie transakcji podlegających opodatkowaniu na mocy art. 2 VI
    Dyrektywy.
    W orzeczeniu TSUE z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 Cibo Participations Trybunał
    podtrzymał stanowisko, że udział spółki holdingowej w zarządzaniu spółkami, których
    udziały nabyła, stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 4 ust. 2 VI Dyrektywy,
    ale tylko w przypadku, gdy pociąga to za sobą przeprowadzenie transakcji podlegających
    opodatkowaniu na mocy art. 2 ust. 1 tej Dyrektywy, takich jak świadczenie przez spółkę
    holdingową na rzecz spółek zależnych usług administracyjnych, finansowych, handlowych
    lub technicznych.
    Natomiast w wyroku z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-77/01 Empresa de
    Desenvolvimento Mineiro TSUE uznał, że „zwykłe nabycie udziałów w innych podmiotach
    nie stanowi wykorzystania majątku w celu osiągnięcia dochodu w sposób ciągły, ponieważ
    dywidenda uzyskana z udziału jest skutkiem własności majątku i nie jest wynagrodzeniem
    uzyskanym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy.
    Podobnie transakcje finansowe polegające jedynie na sprzedaży udziałów i innych

    papierów wartościowych, np. jednostek w funduszach inwestycyjnych, nie stanowią w
    ogóle działalności gospodarczej”.
    W związku z powyższym, zdaniem TSUE, samo nabycie i posiadanie akcji spółki nie
    powinno być traktowane jako działalność gospodarcza w rozumieniu art. 4 ust. 2 VI
    Dyrektywy, nadająca ich posiadaczowi status podatnika. Trybunał powtórzył tu wyrażone
    wcześniej w orzeczeniu z 20 czerwca 1996 r. C-155/94 stanowisko, że jeżeli objęcie akcji
    nie stanowi działalności gospodarczej, to również nie ma takiego charakteru ich zbycie
    (także orzeczenie TSUE z 26 czerwca 2003 r. w sprawie C#442/01).
    Interpretując wskazany w tym orzecznictwie wyjątek od omawianej zasady, sprowadzający
    się do możliwości uznania za działalność gospodarczą posiadania (zbywania) udziałów,
    jeżeli towarzyszyłoby temu uczestnictwo w zarządzaniu spółką, WSA w Opolu w wyroku z
    25 czerwca 2010 r. sygn. akt I SA/Op 176/10 stwierdził, że taka możliwość ograniczona jest
    do sytuacji szczególnych, w których udział w zarządzaniu pociąga za sobą
    przeprowadzenie transakcji podlegających opodatkowaniu, takich jak świadczenie usług
    na rzecz spółki.
    Wskazać zatem należy, że nie każde uczestnictwo w zarządzie przedsiębiorstwa pozwala
    na uznanie zarządzania za działalność gospodarczą, lecz tylko takie, które pociąga za sobą
    dokonywanie transakcji opodatkowanych.
    Z wniosku wynika, że wraz z wstępnymi w linii prostej, w 2024 r. utworzył Pan Fundację
    rodzinną, pn.: „(...)”, wnosząc fundusz założycielski w kwocie 100.000 zł.
    W ramach swojego majątku prywatnego posiada Pan 40 udziałów w spółce A Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością, co stanowi 40 procent kapitału zakładowego tej Spółki.
    Udziały te nie są nie są objęte wspólnością ustawową małżeńską. Nabycie przez Pana
    Udziałów w Spółce nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT, a związku z nabyciem Udziałów, nie przysługiwało Panu prawo do
    odliczenia podatku VAT.
    W ww. Spółce pełni Pan funkcję Członka Zarządu w dwuosobowym zarządzie, w związku z
    czym otrzymuje Pan od Spółki wynagrodzenie na podstawie aktu powołania. Jest Pan
    również w Spółce zatrudniony na umowę o pracę od 2 stycznia 2023 r. Zgodnie z umową
    Spółki, do składania oświadczeń w imieniu Spółki upoważniony jest każdy z członków
    zarządu samodzielnie. Pozostałe 60 udziałów, co stanowi 60 procent kapitału
    zakładowego posiada Pana ojciec, który pełni w Spółce funkcję Prezesa Zarządu. Jako
    wspólnikowi Spółki przysługuje Panu prawo do udziału w zyskach Spółki (tj. dywidendy)
    stosownie do posiadanych udziałów. Od momentu objęcia udziałów nie korzystał Pan z
    prawa do udziału w zysku spółki – nie pobierał dywidendy.
    Planuje Pan wnieść do Fundacji rodzinnej mienie w postaci udziałów Spółki w drodze
    umowy darowizny dokonanej na rzecz Fundacji rodzinnej. Wnosząc do Fundacji rodzinnej
    ww. mienie nie otrzyma Pan w zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych
    instrumentów prawnych, które dawałyby Panu tytuł prawny do wniesionego do Fundacji
    rodzinnej majątku w postaci udziałów lub do otrzymania od Fundacji innego rodzaju
    świadczeń z tego tytułu. Wniesienie udziałów do Fundacji rodzinnej nie będzie wiązało się
    również z żadną odpłatnością (w postaci wynagrodzenia lub świadczenia wzajemnego za
    wniesienie udziałów Spółki), ze strony Fundacji rodzinnej na rzecz Pana.
    Nie prowadzi Pan działalności zarobkowej w oparciu o Udziały. Nie zajmuje się Pan
    nabywaniem i sprzedażą udziałów lub akcji w sposób profesjonalny (ale posiada konto
    maklerskie, które jest jedynie narzędziem do inwestowania i handlu instrumentami
    finansowymi). Nie prowadzi Pan działalności maklerskiej ani brokerskiej.
    Od 2018 r. do października 2024 r. prowadził Pan działalność gospodarczą.
    Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej była „Działalność w zakresie

    inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne” – według PKD 2007 – 71.12.Z. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, był Pan czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Obecnie nie prowadzi pan działalności gospodarczej.
    W latach 2019-2022 świadczył Pan na rzecz Spółki czynności opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług, były to przede wszystkim:
    - usługi/roboty elektryczne,
    - dostawy towarów,
    - usługi projektowe,
    - kierowanie, doradztwo i nadzorowanie w zakresie robót elektrycznych, oraz
    - we w wrześniu 2024 r. – sprzedaż towarów będących Pana środkami trwałymi
      /wyposażeniem na kwotę netto 17.100 zł.
    Od momentu nabycia udziałów, nie zbywał Pan objętych udziałów, ani nie oferował ich do
    sprzedaży, nie zastawiał Pan ich ani nie obciążał w żaden inny sposób. Z racji pełnienia
    funkcji Członka Zarządu Spółki, uczestniczy Pan w zarządzaniu Spółką i podejmuje Pan
    decyzje dotyczące działalności Spółki.
    Nie prowadzi Pan działalności zarobkowej w oparciu o Udziały. Nie świadczy Pan usług,
    których przedmiotem są usługi przechowywania udziałów i zarządzania nimi. Nie
    prowadzi Pan działalności maklerskiej ani brokerskiej.
    Obecnie nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, nie wykonuje Pan też na rzecz Spółki,
    której udziały Pan posiada, żadnych czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Nie
    wykonuje Pan czynności ściągania długów, w tym faktoringu, usług doradztwa i usług w
    zakresie leasingu. Pana udziały nie odzwierciedlają sytuacji, o których mowa w art. 43 ust.
    16 ustawy o VAT.
    Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy wniesienie Udziałów do
    Fundacji rodzinnej w drodze darowizny będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    W analizowanej sprawie należy stwierdzić, że nieodpłatne przeniesienie przez Pana
    udziałów w spółce A Sp. z o.o. będzie stanowić czynność wykonywaną przez Pana w
    ramach działalności gospodarczej.
    Jak wskazał Pan w opisie sprawy, w latach 2019-2022 świadczył Pan na rzecz Spółki
    czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, były to przede wszystkim: usługi
    /roboty elektryczne, dostawy towarów, usługi projektowe, kierowanie, doradztwo i
    nadzorowanie w zakresie robót elektrycznych, oraz - we w wrześniu 2024 r. - sprzedaż
    towarów będących Pana środkami trwałymi/wyposażeniem na kwotę netto 17.100 zł.
    Wykonywane przez Pana czynności wykraczały poza zwykłe prawa i obowiązki, związane z
    posiadaniem udziałów. Pana rola nie ograniczała się bowiem do biernego modelu
    realizacji praw własności, na co wskazują w szczególności realizowane przez Pana
    czynności takie jak m.in. kierowanie, doradztwo i nadzorowanie w zakresie robót
    elektrycznych czy też usługi (roboty) elektryczne, które niewątpliwie można zakwalifikować
    do usług technicznych.
    Zatem, biorąc pod uwagę opis sprawy i powołane orzeczenia TSUE należy wskazać, że w
    sytuacji, kiedy dokonywał Pan na rzecz Spółki transakcje podlegające opodatkowaniu VAT
    to wniesienie Udziałów tej Spółki do Fundacji rodzinnej prowadzone będzie w ramach
    działalności gospodarczej, ze względu na fakt wykonywania na rzecz tej Spółki ww.
    transakcji opodatkowanych.
    W konsekwencji, dokonując nieodpłatnego zbycia Udziałów posiadanych w Spółce będzie
    Pan działał w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy dokonującego
    ww. czynności w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

    Podkreślić w tym miejscu należy, że w ściśle określonych przypadkach, również
    nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego
    świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest
    podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na
    mocy cytowanego wyżej przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli
    nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności
    gospodarczej wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne
    świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie
    takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie
    występują.
    Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać
    wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej
    działalności gospodarczej. Opodatkowaniu - zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy -
    podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a
    więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zysk, wizerunek czy
    odbiór przez kontrahentów. Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem
    przedsiębiorstwa należy rozumieć te nieodpłatne usługi, które są wykonywane w
    związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podmiotu, potrzebami
    związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. Jeśli podejmowane
    przez podmiot działania mają na celu przyniesienie korzyści prowadzonej działalności
    gospodarczej, to tym samym są związane z jej prowadzeniem, a więc, jak to określa art.
    8 ust. 2 pkt 2 ustawy, są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.
    Z wniosku wynika, że do utworzonej m.in. przez Pana Fundacji rodzinnej zamierza Pan
    wnieść Udziały w Spółce, dla której to świadczył Pan czynności opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług i z tytułu których w związku z planowaną czynnością – jak
    wykazano powyżej – jest Pan podatnikiem podatku VAT. Przeniesienie ww. mienia na
    rzecz Fundacji rodzinnej nastąpi nieodpłatnie w drodze umowy darowizny.
    Jednocześnie, jak wynika z opisu sprawy obecnie nie prowadzi Pan działalności
    gospodarczej. Z uwagi na powyższe okoliczności, w niniejszej sprawie nie można uznać,
    że wnieniesie przez Pana Udziałów w Spółce do Fundacji rodzinnej będzie wykonane na
    cele związane z Pana działalnością gospodarczą.
    Zatem, skoro czynność nieodpłatnego wniesienia Udziałów posiadanych w Spółce do
    Fundacji rodzinnej nie nastąpi w związku z prowadzoną przez Pana działalnością

    gospodarczą, to czynność ta wypełni warunki nieodpłatnego świadczenia usług do
    celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt
    2 ustawy. W związku z tym, czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem nieprawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą również określenia, czy planowane wniesienie Udziałów do
    Fundacji rodzinnej będzie objęte zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 40a ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zakres i zasady
    zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w
    art. 43 ustawy.
    I tak, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy,
      zwalnia się od podatku usługi, w tym także usługi pośrednictwa, których
      przedmiotem są udziały w:
      a) spółkach,
      b) innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną
      – z wyłączeniem usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi.
    Na podstawie art. 43 ust. 15 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
      1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
      2) usług doradztwa;
      3) usług w zakresie leasingu.
    Należy również wskazać, że na podstawie art. 43 ust. 16 ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 40a i 41, nie ma zastosowania do usług
      dotyczących praw i udziałów odzwierciedlających:
      1) tytuł prawny do towarów;
      2) tytuł własności nieruchomości;
      3) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      4) udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo
        własności lub posiadania nieruchomości lub jej części;
      5) prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity
        wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą być
        zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż
        zwolnione z podatku.
    Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczania zwolnień, o których mowa w art. 43
    ustawy, winny być interpretowane w sposób ścisły, gdyż zwolnienia te stanowią
    odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek od towarów i usług pobierany jest
    od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia
    autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności
    pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu VAT i które należy sytuować w
    ogólnym kontekście wspólnego systemu VAT.
    Jednocześnie zwrócić należy uwagę na przepis art. 43 ust. 22 ustawy, zgodnie z którym:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku usług, o których mowa w ust.
      1 pkt 7, 12 i 38–41, świadczonych na rzecz podatników, i wybrać ich opodatkowanie,
      pod warunkiem że:

      1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
      2) złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze
      opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego
      rezygnuje ze zwolnienia.
    Stosownie zaś do ust. 23 ww. przepisu:
      Podatnik, o którym mowa w ust. 22, może, nie wcześniej niż po upływie 2 lat, licząc
      od początku okresu rozliczeniowego, od którego wybrał opodatkowanie usług, o
      których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41, ponownie skorzystać ze zwolnienia od
      podatku tych usług, pod warunkiem złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego
      pisemnego zawiadomienia o rezygnacji z opodatkowania, przed początkiem okresu
      rozliczeniowego, od którego ponownie będzie korzystał ze zwolnienia.
    Powyższe przepisy umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które
    dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku, w tym m.in. właśnie usług,
    których przedmiotem są udziały w spółkach, przy czym możliwość wyboru opcji
    opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych na rzecz innych podatników, przy
    zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23 ustawy.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy i treści przywołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że wniesienie Udziałów do Fundacji rodzinnej, jak wyżej wskazano, będzie
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a
    zatem będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Z okoliczności sprawy wynika
    ponadto, że nie prowadzi Pan działalności zarobkowej w oparciu o Udziały, nie świadczy
    Pan usług, których przedmiotem są usługi przechowywania udziałów i zarządzania nimi,
    nie prowadzi Pan również działalności maklerskiej ani brokerskiej. Nie wykonuje Pan
    czynności ściągania długów, w tym faktoringu, usług doradztwa i usług w zakresie
    leasingu. Wskazał Pan również, że Pana udziały nie odzwierciedlają sytuacji, o których
    mowa w art. 43 ust. 16 ustawy o VAT.
    Zatem w analizowanej sprawie, w związku ze spełnieniem warunków określonych w art.
    43 ust. 1 pkt 40a ustawy, nieodpłatne wniesienie Udziałów w Spółce do Fundacji rodzinnej,
    będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu.
    Podsumowując, planowane wniesienie Udziałów do Fundacji rodzinnej w drodze umowy
    darowizny, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i jednocześnie korzystać ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego.
    Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym
    (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub zmiany stanu prawnego,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie

    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Interpretacja dotyczy wyłącznie Pana sytuacji prawno-podatkowej i nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych Udziałowców w Spółce.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeżeli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.