Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST2-1.450.1055.2020.1.AT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-14
Teza: WIS TOWAR - pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych.
Słowa kluczowe: pasze; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 października 2020 r. (data wpływu 16 października 2020 r.), uzupełnionego w dniu 3 grudnia 2020 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – podestylacyjny suszony wywar (…) (DDGS)

**Opis towaru:** towar powstaje poprzez (…)

**Rozstrzygnięcie:** pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 16 października 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 3 grudnia 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru „Podestylacyjny suszony wywar (…) (DDGS)”, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotem wniosku jest podestylacyjny suszony wywar (…), tzw. DDGS (z ang. Dried Distillers Grains with Solubles; dalej określany jako „DDGS” lub „Wywar”).

(…).

Wywar, zgodnie ze swoimi właściwościami i parametrami, przeznaczony jest na cele paszowe i tak jest wykorzystywany. (…) W szczególności, DDGS służy żywieniu bydła ras mięsnych i mlecznych, jak również drobiu i trzody chlewnej. (…).

(…).

Wywar występuje w formie sypkiej lub granulowanej.

Wyciąg z (…):

(…).

Max. dopuszczalne poziomy substancji niepożądanych określone przepisami prawa:

(…).

Dopuszczalne poziomy zanieczyszczeń mikrobiologicznych:

(…)

Okres trwałości: (…)

W ramach informacji uzupełniających Wnioskodawca przedstawił uzasadnienie dotyczące możliwości stosowania stawki 8% do dostaw DDGS.

1.  Właściwa stawka VAT (stanowisko Wnioskodawcy). Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa DDGS powinna być opodatkowana stawką 8% VAT, jako że Wywar mieści się w zakresie pozycji nr 10 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2020, poz. 106 ze zm., w brzmieniu stosowanym od 1 lipca 2020 r., dalej: „ustawa o VAT”): „Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych” (bez względu na CN).
2.  Pojęcie paszy w świetle regulacji prawnych. Jak wskazano w poz. 57 formularza WIS/W, DDGS ze swej istoty, warunkowanej jego właściwościami i parametrami, ma przeznaczenie paszowe. Ustawa o VAT nie zawiera autonomicznej, legalnej definicji pojęcia „pasza”, toteż w tym zakresie celowe wydaje się sięgnięcie do postanowień innych aktów prawnych. Ustawa z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (t.j. Dz. U. 2019, poz. 269 ze zm.; dalej: „ustawa o paszach”) w zakresie definicji pasz, jak również materiałów paszowych, odsyła do stosownych przepisów aktów prawa unijnego, tj.:
    1.  w zakresie pojęcia „pasza” - do art. 3 pkt 4 rozporządzenia (WE) nr 178/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołującego Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiającego procedury w zakresie bezpieczeństwa żywności (Dz. U. UE L 31 z 1.02.2002 r.; dalej: „rozporządzenie 178/2002”), zgodnie z którym paszą są substancje lub produkty, w tym dodatki, przetworzone, częściowo przetworzone lub nieprzetworzone, przeznaczone do karmienia zwierząt;
    2.  w zakresie pojęcia „materiały paszowe” - do art. 3 ust. 1 lit. g rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniającego rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady i uchylającego dyrektywę Rady 79/373/EWG, dyrektywę Komisji 80/511/EWG, dyrektywy Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE (Dz.U. UE L 229/1 z 1.09.2009 r., dalej: „rozporządzenie 767/2009”), zgodnie z którym materiałami paszowymi są produkty pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego, których zasadniczym celem jest zaspokajanie potrzeb żywieniowych zwierząt, w stanie naturalnym, świeże lub konserwowane, oraz produkty pozyskane z ich przetwórstwa przemysłowego, a także substancje organiczne i nieorganiczne zawierające dodatki paszowe lub ich niezawierające, przeznaczone do doustnego karmienia zwierząt jako takie albo po przetworzeniu, albo stosowane do przygotowywania mieszanek paszowych lub jako nośniki w premiksach.Warto wskazać, że na relację pojęć „pasza” i „materiały paszowe” wprost wskazuje punkt 3 preambuły do rozporządzenia 767/2009, w którym stwierdzono, że pasze mogą występować w formie materiałów paszowych, mieszanek paszowych, dodatków paszowych, premiksów lub pasz leczniczych. Innymi słowy, materiały paszowe to jedna z form pasz (każdy materiał paszowy jest jednocześnie paszą). Warto przy tym dodać, że zgodnie z ust. 3 pkt 1 lit. a rozporządzenia 767/2009 pasza jest rozumiana tak samo jak w rozporządzeniu 178/2002 (a zatem: także tak samo jak w ustawie o paszach).
3.  DDGS jako pasza. Odnosząc powyższe uwagi do Wywaru będącego przedmiotem niniejszego wniosku, zauważyć należy, iż w ocenie Wnioskodawcy spełnia on definicję materiału paszowego, o której mowa w art. 3 ust. 1 lit. g rozporządzenia 767/2009. Zaznaczyć przy tym należy, iż szeroka definicja materiałów paszowych pozwala na objęcie nią nie tylko towarów bezpośrednio spożywanych przez zwierzęta jako samodzielny pokarm, ale także towarów, które służą dopiero do kompozycji pasz. Co więcej, rozporządzenie 767/2009 przewiduje utworzenie katalogu materiałów paszowych. Katalog ten został ustanowiony w formie załącznika do rozporządzenia Komisji (UE) nr 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r. w sprawie katalogu materiałów paszowych (dalej: „rozporządzenie 68/2013”) i expressis verbis m.in. w poz. 1.12.11 wymienia się w nim wywar gorzelniany zbożowy ciemny (suszony wywar gorzelniany zbożowy z frakcją stałą i ciekłą DDGS), tj. paszę tożsamą z Wywarem będącym przedmiotem niniejszego wniosku. W konsekwencji, skoro:
    1.  DDGS jest materiałem paszowym w rozumieniu rozporządzenia 767/2009 (i ustawy o paszach, odsyłającej do tego aktu prawnego) oraz rozporządzenia 68/2013 zawierającego katalog materiałów paszowych,
    2.  każdy materiał paszowy w rozumieniu rozporządzenia 767/2009 jest paszą rozumianą zgodnie z rozporządzeniem 178/2002 (i ustawą o paszach, odsyłającą do tego aktu prawnego),
    3.  również DDGS powinien zostać uznany za paszę.Dodatkowo, o paszowym przeznaczeniu Wywaru pomocniczo świadczy także przyjęta przez Wnioskodawcę jego klasyfikacja według Nomenklatury Scalonej, pod poz. CN 23033000 (Pozostałości i odpady browarnicze i gorzelniane). W tym zakresie warto wskazać, że sama nazwa działu 23 Nomenklatury Scalonej – „Pozostałości i odpady przemysłu spożywczego; gotowa pasza dla zwierząt” – odnosi się do przeznaczenia paszowego objętych nią towarów.
4.  DDGS - produkcja zgodnie z wymaganiami jakościowymi dla pasz. Należy podkreślić, że proces wytwarzania DDGS odbywa się w oparciu o normy oraz przepisy właściwe dla żywności, w sposób spełniający wymogi certyfikatu GMP+B2. Co za tym idzie. Wywar spełnia wymagania dotyczące higieny pasz, o których mowa w Rozporządzeniu (WE) Nr 183/2005 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 12 stycznia 2005 r. ustanawiające wymagania dotyczące higieny pasz. Wnioskodawca (a konkretnie – (…), w którym produkuje się DDGS) widnieje w prowadzonym przez Główny Inspektorat Weterynarii „Wykazie zakładów wytwarzających lub wprowadzających do obrotu pasze, zatwierdzonych lub zarejestrowanych zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 183/2005” pod numerem (…) oraz pod kodem (…), oznaczającym podmioty prowadzące działalność w zakresie produkcji środków spożywczych, w szczególności produktów mlecznych, browarnianych i alkoholowych, zajmujące się sprzedażą materiałów paszowych pozyskanych przy wytwarzaniu tych środków. Uwzględniając powyższe, DDGS spełnia wymogi higieniczne i sanitarne przewidziane dla pasz, a jego wartości odżywcze są wysoce cenione w przemyśle rolnym. W związku z tym, nie może ulegać wątpliwości, że DDGS produkowany przez Wnioskodawcę należy kwalifikować jako paszę, co za tym idzie mieści się on w poz. nr 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT „Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych” (bez względu na CN).
5.  Stosowanie stawki 8%. Jak już wspomniano na wstępie, w ocenie Wnioskodawcy, dostawa Wywaru powinna korzystać ze stawki 8% na podstawie poz. nr 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, w której mowa o następującej kategorii towarów: „Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych” (bez względu na CN). Zdaniem Wnioskodawcy, przemawiają za tym następujące argumenty:
    1.  objęcie stawką 8% pasz bez względu na formę, w jakiej występują. Należy zauważyć, że ustawodawca nie precyzuje, jakie formy pasz są objęte są ww. pozycją. W konsekwencji, lege non distinguente, uznać należy, że poz. nr 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT obejmuje m.in. materiały paszowe, mieszanki paszowe, dodatki do pasz, itp. Mając to na uwadze, skoro Wywar spełnia definicję materiału paszowego, który z kolei jest jednym z rodzajów paszy, brak jest powodów, dla których jego dostawa miałaby być opodatkowana stawką inną aniżeli 8%.
    2.  porównanie z poprzednim stanem prawnym.Dalej, posiłkowo powołać można się na wykładnię historyczną powiązaną z analizą ratio legis nowej matrycy stawek VAT. Wskazać należy, iż na mocy poz. 51 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym przed 1 lipca 2020 r., ze stawki 8% korzystała dostawa pozostałości i odpadów browarnych i gorzelnianych – wyłącznie wywaru. O tym, że pozycja ta odnosiła się do produktów takich jak DDGS świadczyły również wydawane ówcześnie interpretacje indywidualne – zob. np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 sierpnia 2013 r., sygn. IPPP3/443-466/13-2/KC. Co więcej, stawkę 8% dla tego typu towarów stosowano bezwarunkowo (w odróżnieniu od makuchów i innych pozostałości stałych z tłuszczów i olejów roślinnych; mąki i mączki z nasion lub owoców oleistych, z wyłączeniem gorczycy, dla których możliwość stosowania preferencyjnej stawki VAT uzależniano dodatkowo od złożenia przez nabywcę oświadczenia m.in. o paszowym przeznaczeniu towaru – zob. § 3 ust. 4 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych, t.j. Dz.U. 2020 poz. 527, w brzmieniu na 30 czerwca 2020 r.). Z kolei, zgodnie z uzasadnieniem do dotyczącego nowej matrycy stawek VAT rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Ordynacja podatkowa (druk sejmowy nr 3255), modyfikacje dotychczasowych przepisów przeprowadzono w celu „radykalnego uproszczenia systemu stawek opartego na 3 filarach: prostota - przejrzystość - przyjazność stosowania” (s. 3 uzasadnienia). Dalej w uzasadnieniu mowa również o tym, że zmiany opierają się na podejściu zakładającym „ujednolicenie opodatkowania całych grup towarowych” (s. 6 uzasadnienia). W konsekwencji, zrezygnowanie z wyodrębnienia wywarów gorzelnianych jako odrębnej pozycji załącznika nr 3 do ustawy o VAT można uznać za wyraz wspomnianego uproszczenia. Sama klasyfikacja DDGS jako objętego stawką 8% koresponduje natomiast z ideą ujednolicenia stawek na poszczególne kategorie produktów – w tym kontekście zupełnie nieuzasadnione byłoby wyróżnianie Wywaru spośród innych pasz.
6.  Komunikat MF. Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że stanowisko co do stawki VAT przedstawione w niniejszym wniosku w pełni koresponduje z komunikatem Ministerstwa Finansów z dnia 29 września 2020 r. pt. „Stawki VAT dot. pasz dla zwierząt gospodarskich i domowych, w tym śruty i otrąb” (dostępnym pod adresem: https://www.gov.pl/web/finanse/stawki-vat-dot-pasz-dla-zwierzat-gospodarskich-i-domowych-w-tym-sruty-i- otrąb). Zgodnie z powołanym komunikatem, jako pasza opodatkowana stawką 8% mogą być zaklasyfikowane, bez względu na CN, produkty, które:
    1.  spełniają definicję paszy, materiałów paszowych lub dodatków paszowych w rozumieniu stosownych rozporządzeń unijnych (powołanych w niniejszym wniosku) – podkreślono przy tym, że za paszę – dla celów stosowania przepisów o VAT – uznaje się także materiały paszowe i dodatki paszowe w rozumieniu przepisów o paszach,
    2.  są przeznaczone zasadniczo dla zwierząt gospodarskich,
    3.  są sprzedawane przez podmioty widniejące w rejestrze podmiotów paszowych prowadzonym przez Główny Inspektorat Weterynarii.

Spełnienie powyższych przesłanek, w odniesieniu do produktów objętych zapytaniem, zostało w pełni wykazane w poprzednich częściach niniejszego wniosku, co w ocenie Wnioskodawcy potwierdza możliwość zastosowania stawki 8%.

Konkludując, zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że będący przedmiotem niniejszego wniosku DDGS jest paszą, należy go uznać za towar objęty zakresem przedmiotowym poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy.

**Klasyfikacja towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Ur z. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Uwzględniając powyższe, zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w pozycji 10 wskazano bez względu na CN _„Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”._

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „pasze” (lub „materiały paszowe”).

Według art. 4 ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2019 r., poz. 269, z późn. zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

(…)

2) pasza – paszę w rozumieniu art. 3 ust. 4 rozporządzenia nr 178/2002;

(…);

5) materiały paszowe – materiały paszowe w rozumieniu art. 3 ust. 2 lit. g rozporządzenia nr 767/2009;

(…).

W świetle natomiast art. 3 pkt 4 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 178/2002 z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołującego Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiającego procedury w sprawie bezpieczeństwa żywnościowego (Dz. Urz. WE L 31 z 01.02.2002, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 15, t. 6, str. 463, z późn. zm.), _do celów niniejszego rozporządzenia „pasza” (lub „materiały paszowe”) oznacza substancje lub produkty, w tym dodatki, przetworzone, częściowo przetworzone lub nieprzetworzone, przeznaczone do karmienia zwierząt._

Zgodnie z art. 3 (Definicje) ust. 2 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniającego rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady i uchylającego dyrektywę Rady 79/373/EWG, dyrektywę Komisji 80/511/EWG, dyrektywy Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE (Dz. Urz. UE L 229 z 01.09.2009, str. 1, z późn. zm.) – dalej jako „Rozporządzenie 767/2009”), _stosuje się również następujące definicje:_

_

(…)

g) „materiały paszowe” oznaczają produkty pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego, których zasadniczym celem jest zaspokajanie potrzeb żywieniowych zwierząt, w stanie naturalnym, świeże lub konserwowane, oraz produkty pozyskane z ich przetwórstwa przemysłowego, a także substancje organiczne i nieorganiczne zawierające dodatki paszowe lub ich niezawierające, przeznaczone do doustnego karmienia zwierząt jako takie albo po przetworzeniu, albo stosowane do przygotowywania mieszanek paszowych lub jako nośniki w premiksach;

_

_(…)._

Zgodnie z art. 24 ust. 1 Rozporządzenia 767/2009, _jako narzędzie usprawniające etykietowanie materiałów paszowych i mieszanek paszowych, utworzony zostaje wspólnotowy katalog materiałów paszowych (zwany dalej „katalogiem”). Katalog ułatwia wymianę informacji na temat właściwości produktu oraz zawiera niewyczerpujący wykaz materiałów paszowych. W odniesieniu do każdego wyszczególnionego materiału paszowego katalog obejmuje przynajmniej następujące informacje szczegółowe:_

_*   nazwę;
*   numer identyfikacyjny;
*   opis materiału paszowego, włącznie z informacjami dotyczącymi procesu wytwarzania, w stosownych przypadkach;
*   dane szczegółowe zastępujące obowiązkową deklarację na potrzeby art. 16 ust. 1 lit. b); oraz
*   glosariusz zawierający definicje różnych wymienionych procesów i wyrażeń technicznych._

Jak stanowi art. 1 Rozporządzenia Komisji (UE) nr 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r. w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE L 29 z 30.01.2013, str. 1), _ustanawia się katalog materiałów paszowych, o którym mowa w art. 24 rozporządzenia (WE) nr 767/2009, jak określono w załączniku do niniejszego rozporządzenia._

Zgodnie z art. 1 Rozporządzenia Komisji (UE) 2017/1017 z dnia 15 czerwca 2017 r. zmieniającego rozporządzenie Komisji (UE) nr 68/2013 w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE L 159 z 21.06.2017, str. 48), _załącznik do rozporządzenia (UE) nr 68/2013 zastępuje się załącznikiem do niniejszego rozporządzenia._

W załączniku _Katalog materiałów paszowych, w części C Wykaz materiałów paszowych_ wskazano:

1.  Ziarna zbóż i ich produkty pochodne


| Numer | Nazwa | Opis | Obowiązkowa deklaracja 
| 1.12.11 | Wywar gorzelniany zbożowy ciemny (1) (suszony wywar gorzelniany zbożowyz frakcja stałą i ciekłą DDGS)(1) | Produkt destylacji alkoholu uzyskiwanyw drodze suszenia stałych pozostałościsfermentowanego ziarna, do których dodano syrop ciemny piwny lub odparowany sok surowy. Może być chroniony przed degradacją w żwaczu. | Białko surowe 

(1) Nazwę można uzupełnić o nawę zboża.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że towar wskazany we wniosku: podestylacyjny suszony wywary (…), tzw. DDGS (materiał paszowy), spełnia kryteria zawarte w ww. definicjach i przepisach dotyczących pasz (materiałów paszowych). Jak wskazał Wnioskodawca, towar przeznaczony jest na cele paszowe – jako białkowy komponent dawki pokarmowej, w szczególności dla bydła ras mięsnych i mlecznych, jak również drobiu i trzody chlewnej. Ponadto Wnioskodawca widnieje w prowadzonym przez Główny Inspektorat Weterynarii _„Rejestrze podmiotów paszowych”_ w _„Wykazie zakładów wytwarzających lub wprowadzających do obrotu pasze, zatwierdzonych lub zarejestrowanych zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 183/2005”_ pod numerem (…). Zatem uznać należy, że stanowi on paszę \[materiały paszowe uznawane są za paszę w świetle rozporządzenia (WE) nr 178/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołującego Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiającego procedury w zakresie bezpieczeństwa żywności\] dla zwierząt gospodarskich.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

(…).

Z kolei zgodnie z art. 146aa ust. 1a jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w pozycji 10 wskazano bez względu na CN _„Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”._

Mając na uwadze, iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z materiałem paszowym (paszą), który jest komponentem do pasz dla zwierząt (…), a ponadto towar ten nie jest objęty stawką podatku 0% bądź 5%, stwierdzić należy, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie tego towaru podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz pozycją 10 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).