Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-99/14-6/JL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-04-03
Teza: Środki przeksięgowywane z kont należących do wewnętrznych jednostek Spółki Akcyjnej (Start-up’ów) na inny rachunek tej samej Spółki Akcyjnej w ramach Wewnętrznych Przeksięgowań nie będą stanowiły wynagrodzenia Spółki Akcyjnej z tytułu świadczenia usług i nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: fundacje; wynagrodzenia; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2014 r. (który wpłynął do tut. Biura za pomocą platformy ePUAP w dniu 28 stycznia 2014 r.) – uzupełnionym w dniu 19 marca 2014 r. za pomocą platformy ePUAP pismem z dnia 19 marca 2014 r. na wezwanie Organu z dnia 12 marca 2014 r. (doręczenie 12 marca 2014 r.) - o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za wynagrodzenie za usługę środków pieniężnych przeksięgowywanych w spółce – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2014 r. za pomocą platformy ePUAP wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za wynagrodzenie za usługę środków pieniężnych przeksięgowywanych w spółce.

Wniosek uzupełniony został w dniu 19 marca 2014 r. za pomocą platformy ePUAP pismem z dnia 19 marca 2014 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 12 marca 2014 r. (doręczenie 12 marca 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest organizacją pozarządową działającą w formie fundacji. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawca rozważa zawiązanie w przyszłości z polskimi rezydentami podatkowymi spółki akcyjnej (dalej: Spółka Akcyjna). Spółka Akcyjna będzie posiadała siedzibę i zarząd na terytorium Polski. Spółka Akcyjna zamierza prowadzić tzw. akademicki\`(...)\`I.), którego celem będzie umożliwienie młodym ludziom (dalej łącznie zwani: Uczestnikami) przetestowania i wdrożenia swojego pomysłu biznesowego. Uczestnicy będą współpracowali ze Spółką Akcyjną w rozwoju wydzielonego pionu Spółki Akcyjnej - działającego w ramach\`(...)\` tzw. start-up’a (dalej: Start-up). Uczestnicy będą współprowadzili przez określony czas wyodrębnioną w sensie rachunkowym działalność (tj. Start-up) i będą dbali o jej rozwój współpracując z pracownikami I. i z ekspertami współpracującymi z I. Sam cel i sens istnienia I. będzie polegał na przygotowaniu Uczestników do uczestniczenia w przyszłości w obrocie gospodarczym w tym na nauczeniu Ich prawidłowego wypełniania obowiązków publicznoprawnych. Działalność gospodarcza będzie prowadzona wyłącznie na rachunek i przez Spółkę Akcyjną. Spółka Akcyjna będzie wystawiała faktury, windykowała je, nabywała niezbędne towary i usługi. Spółka Akcyjna będzie ponosiła także odpowiedzialność prawną z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Wybrani Uczestnicy będą zawierali ze Spółką Akcyjną umowy zlecenie lub umowy o dzieło na podstawie których będą otrzymywali wynagrodzenie z tytułu zrealizowanych na rzecz Spółki Akcyjnej zleceń bądź dzieł. Każdy Start-up będzie posiadał wydzielone konta księgowe w ramach Spółki Akcyjnej. Obroty oraz podatek należny i naliczony osiągane przez Start-up’y będą uwzględniane w deklaracjach dla podatku VAT składanych przez Spółkę Akcyjną. Wyniki księgowe Start-up’ów będą zwiększały wynik kont syntetycznych (tzw. kont księgi głównej) Spółki Akcyjnej. Uproszczając, obrót, przychody i koszty uzyskania przychodów uzyskane przez Start-up’y będą obrotem, przychodami i kosztami uzyskania przychodów Spółki Akcyjnej. Sprzedaż realizowana przez Start-up’y będzie w sensie prawnym i podmiotowym sprzedażą realizowaną przez Spółkę Akcyjną. Sprzedaż realizowana przez Start-up’y na rzecz osób trzecich będzie dokumentowana fakturami przez Spółkę Akcyjną i będzie ujmowana w rozliczeniach podatku należnego w deklaracjach dla podatku od towarów i usług (dalej zwany także: podatkiem VAT) składanych przez Spółkę Akcyjną. Spółka Akcyjna w ramach swojej polityki finansowej przyjmie, że poszczególne Start-up’y niezależnie od jednostkowych wyników finansowych będą obciążane zryczałtowanym „kosztem” w celu sfinansowania ogólnych wydatków Spółki Akcyjnej oraz kosztów Start-up’ów. Ww. obciążenia (dalej: Wewnętrzne Przeksięgowania) byłyby ujawniane na podstawie wewnętrznych księgowań jako koszt danego Start-up’u oraz przychód „centrali”. Środki pieniężne, z których będą finansowane Wewnętrzne Przeksięgowania będą pochodziły z obrotów uzyskanych przez poszczególne „Start-up’y”, które to obroty będą ujmowane przez Spółkę Akcyjną w deklaracjach dla podatku VAT. Wewnętrzne Przeksięgowania, będą miały także odzwierciedlenie w realnych przepływach finansowych tj. część środków pieniężnych Spółki Akcyjnej znajdujących się na rachunkach bankowych Start-up’ów byłaby przekazywana na rachunek bankowy centrali Spółki Akcyjnej. W ramach Wewnętrznych Przeksięgowań, Spółka Akcyjna będzie rozliczała koszty księgowości, rozliczeń podatkowych, kosztów utrzymania siedziby i inne koszty związane z działalnością I. (np. koszty związane z zarządzeniem Spółką Akcyjną przez zewnętrzny podmiot). Wysokość Wewnętrznych Przeksięgowań będzie ustalana poprzez każdorazowe przypisanie Start-up’owi zryczałtowanego kosztu, bazującego na zakresie działalności danego Start-up’a. Wewnętrzne Przeksięgowania dotyczyć będą także kosztów wypełniania obowiązków rachunkowych i podatkowych wynikających z przepisów prawa przez Spółkę Akcyjną. Na tym tle mogą powstać wątpliwości w zakresie rozliczania VAT przez Spółkę Akcyjną.

Wnioskodawca (Fundacja) pracuje nad opracowaniem projektu statutu nowej spółki akcyjnej. Zawiązanie spółki akcyjnej oraz jej rejestracja w rejestrze przedsiębiorców KRS planowane są w 2014 roku. W tym zakresie działania Wnioskodawcy prowadzone są na podstawie memorandum wykonawczego opracowanego przez Wnioskodawcę. Głównym akcjonariuszem w spółce akcyjnej zostanie fundacja. Dalsze działania Wnioskodawcy oraz innych akcjonariuszy (jeżeli zdecydują się przystąpić do nowej spółki akcyjnej) będą uzależnione od rozstrzygnięć ministra finansów w wydanych interpretacjach indywidualnych. W momencie, gdy dojdzie do określenia pełnej struktury akcjonariatu zostanie zawarte dodatkowe porozumienie pomiędzy akcjonariuszami poprzedzające bezpośrednio akt zawiązania spółki akcyjnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy równowartość środków pieniężnych przeksięgowanych z wydzielonych rachunków przydzielonych do poszczególnych Start-up’ów na inny rachunek Spółki Akcyjnej w ramach Wewnętrznych Przeksięgowań stanowić będzie wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, równowartość środków pieniężnych przeksięgowanych w Spółce Akcyjnej w ramach Wewnętrznych Przeksięgowań nie będzie stanowiła wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Uzasadnienie Wątpliwości Wnioskodawcy budzi ocena prawna przeksięgowywania w przyszłości przez Spółkę Akcyjną kosztów wypełniania obowiązków ustawowych Spółki Akcyjnej („Wewnętrzne Przeksięgowania”) i oceny czy przeksięgowywane środki pieniężne powinny zostać uznane za wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług na rzecz Uczestników, które powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na wstępie, należy dokonać oceny prawnopodatkowego statusu prowadzonych w przyszłości w ramach Spółki Akcyjnej Start-up’ów oraz osób współodpowiedzialnych za ich funkcjonowanie tj. Uczestników. Należy podnieść, że piony Spółki Akcyjnej - Start-up’y będą powołane w ramach Spółki Akcyjnej, będą działać na rynku korzystając z osobowości prawnej i podatkowej Spółki Akcyjnej. W wyniku powyższego, przychody oraz obrót wypracowany przez Start-up’y będzie w sensie prawnym i podmiotowym (w tym z punktu widzenia podmiotowości podatkowej) przychodami oraz obrotem wypracowanym przez Spółkę Akcyjną nie są zaś przychodami/obrotem Uczestników. W rezultacie rozliczenia pomiędzy Spółką Akcyjną, a jej wewnętrznymi jednostkami (tj. Start-up’ami) w tym Wewnętrzne Przeksięgowania będą stanowić jedynie wewnętrzne rozliczenia (ewentualnie czynności wewnątrzzakładowe) i jako takie nie powinny podlegać opodatkowaniu VAT. Uczestnicy będą mieli możliwość współprowadzenia Start-up’ów, natomiast Uczestnicy nie będą prowadzili samodzielnej działalności gospodarczej. Realizacja obowiązków podatkowych (w zakresie dokumentowania czynności, deklarowania zobowiązań podatkowych, dokonywania rozliczeń podatkowych) obciążać będzie podmiot posiadający w tym zakresie podmiotowość podatkową (tj. Spółkę Akcyjną), a nie poszczególne jednostki wewnętrzne (tj. Start-up’y). Tym samym koszty księgowości, rozliczeń podatkowych, i inne koszty związane z funkcjonowaniem I. będzie ponosiła Spółka Akcyjna. Należy mieć na uwadze, że koszty te będą finansowane m.in. przez poszczególne Start-up’y poprzez przypisanie im zryczałtowanego udziału w tych kosztach, bazującego na wielkości danego Start-up’a. Wewnętrzne Przeksięgowania będą dotyczyć m.in. kosztów wypełniania obowiązków rachunkowych i podatkowych wynikających z przepisów prawa przez Spółkę Akcyjną oraz innych kosztów jej działalności. Jedynym beneficjentem (konsumentem) podejmowanych czynności finansowanych z tych środków będzie wyłącznie Spółka Akcyjna, a nie osoby współpracujące z I.- Uczestnicy. Zgodnie przepisem art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT: „Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej”. Wskazać należy na ukształtowaną linię orzeczniczą dotyczącą oceny skutków prawnych w przypadku wystąpienia okoliczności identycznych z występującymi w przyszłości w Spółce Akcyjnej (tożsamość okoliczności występuje, w związku z wykonywaniem pewnych zadań przez wyodrębnione jednostki wewnętrzne). Naczelny Sąd Administracyjny w dniu 24 czerwca 2013 roku, sygn. akt I FPS 1/13 podjął uchwałę, że: „W świetle art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług gminne jednostki budżetowe nie są podatnikami podatku od towarów i usług”. W uzasadnieniu uchwały NSA wskazał, że: „Gospodarka finansowa takiej jednostki charakteryzuje się tym, że gminna jednostka budżetowa pokrywa swoje wydatki bezpośrednio z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, a swoje dochody odprowadza na rachunek gminy (tzw. zasada rozliczeń brutto). Powoduje to, że wielkość wydatków gminnej jednostki budżetowej nie jest w żaden sposób związana z wysokością dochodów zrealizowanych przez tę jednostkę. Ponadto gminna jednostka budżetowa nie dysponuje realizowanymi przez siebie dochodami. Natomiast organ wykonujący budżet – gmina w toku roku budżetowego ma do dyspozycji pełną kwotę dochodów uzyskiwanych przez gminne jednostki budżetowe”. Naczelny Sąd Administracyjny z kolei w wyroku z dnia 18 października 2011 r., sygn. akt I FSK 1369/10 wyraził pogląd, że realizacja przez samorządowy zakład budżetowy zadań własnych tworzącej go jednostki samorządu terytorialnego o charakterze użyteczności publicznej w zakresie gospodarki komunalnej, nie stanowi świadczeń (usług w rozumieniu art. 8 u.p.t.u.) podlegających opodatkowaniu VAT pomiędzy tymi podmiotami, co nie wyklucza ich opodatkowania z tytułu ich odpłatnego świadczenia na rzecz podmiotów zewnętrznych. W wyroku tym sąd wskazał, iż „jak wynika z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, świadczenie usług podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, na podstawie którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych (zob. wyrok z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 Tolsma, oraz wyrok z dnia 21 marca 2002 r. w sprawie C-174/00 Krennemer Golf). W sytuacji natomiast, jaka jest przedmiotem analizy w tej sprawie, mimo takiego stopnia wyodrębnienia zakładu budżetowego ze struktury tworzącej go jednostki samorządowej, które pozwala na uznanie go za samodzielnego od tej jednostki podatnika VAT, realizacja zadań własnych tej jednostki przez jego zakład budżetowy nie tworzy pomiędzy tymi podmiotami takiego stosunku prawnego, na podstawie którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, pozwalających na ich opodatkowanie VAT. W takim bowiem przypadku zakład budżetowy nie wykonuje usług komunalnych na rzecz jednostki samorządowej, lecz działa w jej imieniu jako jej wyodrębniona jednostka organizacyjna, wykonując jej zadania własne, co pozostaje poza przedmiotem regulacji art. 8 u.p.t.u”. Powyższy wyrok i wyrażone w nim stanowisko nie jest odosobnione, w podobnym tonie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 kwietnia 2012 r., sygn. akt I FSK 938/11. W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, nie będzie występowało nawet tak daleko idące wyodrębnienie pomiędzy Spółką Akcyjną i Start-up’ami, jak w stanie faktycznym będącym przedmiotem ww. orzeczeń NSA. Wyodrębnienie Start-up’ów będzie miało bowiem tylko księgowy charakter. W szczególności brak jest wzajemności, za środki pieniężne przeksięgowywane w ramach Wewnętrznych Przeksięgowań, Spółka Akcyjna będzie finansowała księgowanie własnej sprzedaży, szkoliła własnych pracowników, utrzymywała lub rozbudowywała własny majątek i nie będzie w tym zakresie świadczyła usług na rzecz Uczestników, tylko realizowała własne zadania i obowiązki wynikające z przepisów prawa. Należy mieć na uwadze, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nie będzie występował odrębny podmiot zobowiązany do zapłaty środków pieniężnych odpowiadających kwocie która będzie przeksięgowywana pomiędzy kontami Spółki Akcyjnej w ramach Wewnętrznych Przeksięgowań. Brak będzie również umowy pomiędzy „ponoszącym” tą kwotę (Spółka Akcyjna - Start-up) i ją „otrzymującym” (Spółka Akcyjna - centrala) bowiem nie może istnieć stosunek prawny zobowiązaniowy z samym sobą. Brak będzie również bezpośredniego związku pomiędzy świadczeniem i odpłatnością. Nie wystąpi również podmiot mogącego dochodzić świadczeń, czy żądać zwrotu tych środków. Trudno tu także uznać, iż jest świadczona usługa gotowości bowiem brak jest podmiotu, któremu ta usługa mogłaby być świadczona. Stanowiska wyrażone w powyższych wyrokach NSA znajdują swoje źródło i potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, m.in. wyrok z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 Tolsma, oraz wyrok z dnia 21 marca 2002 r. w sprawie C-174/00 Krennemer Golf. Zgodnie ze wskazanymi orzeczeniami TSUE świadczenie usług podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, na podstawie którego następuje wymiana świadczeń, świadczenia te mają charakter wzajemny i istnieje bezpośredni związek między wynagrodzeniem a świadczeniem oraz przede wszystkim występują dwa odrębne podmioty pomiędzy którymi istnieje ten stosunek prawny i świadczenie. Takie stanowisko zostało zaprezentowane również w wyroku TSUE z dnia 23 marca 2006 r. w sprawie C-210/04, w którym TSUE orzekł, że: „stały zakład mający siedzibę w innym państwie członkowskim, niebędący pod względem prawnym podmiotem odrębnym od spółki, do której należy, na rzecz którego spółka świadczy usługi, nie może być uznany za podatnika ze względu na obciążenie go kosztami z tytułu świadczenia tych usług”. TSUE w cyt. wyroku stwierdził, że świadczenie usług podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą, a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, na podstawie którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych. W ocenie TSUE, oddział nie ponosi sam ryzyka gospodarczego związanego z działalnością instytucji kredytowej, takiego jak na przykład ryzyko niespłacenia kredytu przez klienta. Ryzyko to ponosi bank jako osoba prawna i z tego powodu podlega kontroli stabilności finansowej i wypłacalności w państwie członkowskim swego pochodzenia. Uwzględniając zatem aktualne orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego i TSUE, w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym brak jest podstaw do tego, by uznać kwoty przerachowywane pomiędzy kontami księgowymi tej samej Spółki Akcyjnej w celu pokrycia udziału w kosztach funkcjonowania (w tym wypełniania obowiązków wynikających z ustaw) za odpłatność za świadczenie usług na rzecz innych podmiotów (Uczestników), będą to bowiem czynności wewnątrzzakładowe Fundacji. Reasumując, równowartość środków przeksięgowanych z kont należących do wewnętrznych jednostek Spółki Akcyjnej (Start-up’ów) na inny rachunek tej samej Spółki Akcyjnej w ramach Wewnętrznych Przeksięgowań nie będzie stanowiła wynagrodzenia Spółki Akcyjnej z tytułu świadczenia usług i nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, w myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Analiza treści art. 8 ust. 1 ustawy, wskazuje na bardzo szerokie pojęcie świadczenia usług obejmujące różnego rodzaju świadczenia niebędące dostawą towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą. Należy stwierdzić, że czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie świadczącego usługę. Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług należy rozumieć prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik VAT.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 tej ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą uznania środków pieniężnych przeksięgowywanych w ramach spółki akcyjnej z rachunków start up’ów na inny rachunek spółki, jako wynagrodzenie za usługę świadczoną przez spółkę na rzecz Uczestników start up’ów. Spółka Akcyjna w ramach swojej polityki finansowej przyjmie, że poszczególne Start-up’y niezależnie od jednostkowych wyników finansowych będą obciążane zryczałtowanym „kosztem” w celu sfinansowania ogólnych wydatków Spółki Akcyjnej oraz kosztów Start-up’ów. Ww. obciążenia (dalej: Wewnętrzne Przeksięgowania) byłyby ujawniane na podstawie wewnętrznych księgowań jako koszt danego Start-up’u oraz przychód „centrali”. Środki pieniężne, z których będą finansowane Wewnętrzne Przeksięgowania będą pochodziły z obrotów uzyskanych przez poszczególne „Start-up’y”, które to obroty będą ujmowane przez Spółkę Akcyjną w deklaracjach dla podatku VAT. Wewnętrzne Przeksięgowania, będą miały także odzwierciedlenie w realnych przepływach finansowych tj. część środków pieniężnych Spółki Akcyjnej znajdujących się na rachunkach bankowych Start-up’ów byłaby przekazywana na rachunek bankowy centrali Spółki Akcyjnej. W ramach Wewnętrznych Przeksięgowań, Spółka Akcyjna będzie rozliczała koszty księgowości, rozliczeń podatkowych, kosztów utrzymania siedziby i inne koszty związane z działalnością I. (np. koszty związane z zarządzaniem Spółką Akcyjną przez zewnętrzny podmiot). Wysokość Wewnętrznych Przeksięgowań będzie ustalana poprzez każdorazowe przypisanie Start-up’owi zryczałtowanego kosztu, bazującego na zakresie działalności danego Start-up’a. Wewnętrzne Przeksięgowania dotyczyć będą także kosztów wypełniania obowiązków rachunkowych i podatkowych wynikających z przepisów prawa przez Spółkę Akcyjną.

W świetle przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie nie ma podstaw do traktowania ww. przeksięgowań wewnątrz spółki jako wynagrodzenie za usługę spółki na rzecz Uczestników start up’ów. Jak wynika z przedstawionych okoliczności przeksięgowania są jedynie wynikiem pokrywania przez start up’y, będące częścią (pionem) Spółki, kosztów jej funkcjonowania, takich jak księgowość, rozliczenia podatkowe, utrzymanie siedziby i innych kosztów związanych z działalnością I. (np. związanych z zarządzeniem spółką przez zewnętrzny podmiot). Nie mają one natomiast charakteru wynagrodzenia za usługę.

Jak wskazano wcześniej, usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym i podlega ona opodatkowaniu wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. W tym kontekście należy wskazać, że pomiędzy stronami tj. Uczestnikami i Spółką nie obowiązuje żadna umowa, z której wynikałaby określona korzyść o charakterze majątkowym dla Uczestników z tytułu działań Spółki, za które mieliby oni wypłacać Spółce wynagrodzenie.

Spółka ma tylko umożliwić Uczestnikom działanie w jej strukturach na podstawie zawieranych umów zlecenia lub o dzieło. Z tytułu zrealizowanych na rzecz spółki zleceń i dzieł Uczestnicy otrzymywać będą od Spółki wynagrodzenie. Zaznaczyć jednak trzeba, że Uczestnicy nie będą prowadzili samodzielnej działalności gospodarczej lecz będą działać w strukturach Spółki, w celu ewentualnego osiągnięcia zysku przez Spółkę. Co istotne, obrót, przychody i koszty uzyskania przychodów uzyskane przez Start-up’y będą obrotem, przychodami i kosztami uzyskania przychodów Spółki Akcyjnej. Sprzedaż realizowana przez Start-up’y będzie w sensie prawnym i podmiotowym sprzedażą realizowaną przez Spółkę Akcyjną. Sprzedaż realizowana przez Start-up’y na rzecz osób trzecich będzie dokumentowana fakturami przez Spółkę Akcyjną i będzie ujmowana w rozliczeniach podatku należnego w deklaracjach dla podatku od towarów i usług (dalej zwany także: podatkiem VAT) składanych przez Spółkę Akcyjną.

W związku z tym należy wskazać, że słusznie stwierdza Wnioskodawca, że rozliczenia pomiędzy Spółką Akcyjną, a jej wewnętrznymi jednostkami (tj. Start-up’ami) w tym Wewnętrzne Przeksięgowania będą stanowić jedynie wewnętrzne rozliczenia (ewentualnie czynności wewnątrzzakładowe) i jako takie nie powinny podlegać opodatkowaniu VAT. Pokrywanie udziału w kosztach funkcjonowania Spółki w formie wewnętrznych przeksięgowań przez jej piony organizacyjne (start up’y) jest konsekwencją polityki finansowej Spółki i nie należy go utożsamiać ze świadczeniem wzajemnym będącym konsekwencją wykonania usługi przez Spółkę. Tym bardziej, że jak wskazał Wnioskodawca – wyodrębnienie start up’ów będzie miało tylko księgowy charakter. Transfer środków wynikający z wewnętrznych przeksięgowań będzie zatem realizowany wewnątrz Spółki z wykorzystaniem należących do niej kont księgowych.

Tym samym środki przeksięgowywane z kont należących do wewnętrznych jednostek Spółki Akcyjnej (Start-up’ów) na inny rachunek tej samej Spółki Akcyjnej w ramach Wewnętrznych Przeksięgowań nie będą stanowiły wynagrodzenia Spółki Akcyjnej z tytułu świadczenia usług i nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.