Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.711.2025.4.KOM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-22
Teza: Uznanie, że z tytułu sprzedaży działek nr 1 i 2 w udziałach
wynoszących po 1/2 części każdej z nich Wnioskodawca nie
będzie występować w charakterze podatnika podatku od
towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą, a
sprzedaż ta stanowić będzie realizację prawa własności w
ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
działalność-działalność gospodarcza
grunty-grunt niezabudowany
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    uznania, że z tytułu sprzedaży działek nr 1 i 2 w udziałach wynoszących po 1/2 części
    każdej z nich nie będzie Pan występować w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług prowadzącego działalność gospodarczą, a sprzedaż ta stanowić będzie realizację
    prawa własności w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 września 2025 r. (wpływ 1
    października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 7 sierpnia 2013 r. został zawarty akt notarialny repertorium A nr (...) - Umowa
    przeniesienia prawa własności i umowa sprzedaży. Wraz z żoną nabył Pan niezabudowane
    działki nr 2 i 1 w miejscowości (...), arkusz mapy (...), Gmina (...) w udziałach wynoszących
    po 1/2 części każdej z nich do majątku osobistego (w małżeństwie panuje ustrój
    rozdzielności majątkowej od 22 grudnia 2011 r., rep. A nr (...)).
    W międzyczasie zostały wykonane badania geologiczne pod kątem wydobycia kruszywa i
    zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, które były kosztem Pana
    żony (ostatni koszt dotyczący ww. działek poniesiony w związku ze zmianą planu 6 lutego
    2019 r. na rzecz Gminy (...) (...) zł) - poniesiony przez żonę i wniesiony do jej działalności
    gospodarczej, na te czynności była udzielona Pana zgoda.
    Uchwałą nr (...) z (...) 2019 r. Gmina (...) dokonała zmiany planu zagospodarowania
    przestrzennego dla obu działek, pod wydobycie kruszywa, oznaczonych symbolem PG -
    tereny powierzchniowej eksploatacji złoża.
    Od daty zakupu w 2013 r. ww. działki znajdują się w takim samym stanie faktycznym, jak
    podczas nabycia (na działce nr 1 jest uprawiane zboże, a działka nr 2 jest pozostałością po
    działalności wydobywczej prowadzonej przez Gminę (...), która zbyła ją na rzecz A.A., który
    nie prowadził tam eksploatacji (tak jak Pan nie prowadził i nie prowadzi).
    We wcześniejszych latach wykonywał Pan działalność wydobywczą jedynie w formie spółki
    cywilnej z (...), która to spółka została zakończona około 10 lat temu, do 2018 r. prowadził
    Pan działalność gospodarczą polegającą na wznoszeniu budynków.
    Od 2018 r., w związku z tym, iż jest Pan rolnikiem, pracował Pan we własnym
    gospodarstwie rolnym, a dodatkowo na umowę zlecenie w firmie ochroniarskiej. Od 2023
    r. jest Pan zatrudniony na umowę o pracę w (...).
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

    W odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu wskazał Pan:
    1. Czy nieruchomości (działki nr 1 i 2) zostały już sprzedane? (Jeżeli tak to proszę podać
      datę sprzedaży).
      Odpowiedź: Nieruchomości (działki nr 1 i 2) nie zostały sprzedane.
    2. Czy ww. Działki były kiedykolwiek/są obecnie przedmiotem zawartych z podmiotami
      trzecimi odpłatnych umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym
      charakterze? Jeśli tak, to:
        kto jest stroną tych umów: wyłącznie Pan, wyłącznie żona, oboje Państwo;
        kto pobiera pożytki z tego tytułu: wyłącznie Pan, wyłącznie żona, oboje Państwo;
        kiedy i na jaki okres zawarte zostały te umowy?
      Odpowiedź: Nie były i nie są przedmiotem takich umów.
    3. Czy w stosunku do posiadanych udziałów w Działkach podjął Pan bądź będzie Pan
      podejmował działania mające na celu ich uatrakcyjnienie i podniesienie ich wartości
      np. doprowadzał media, ogradzał, wytyczał drogi dojazdowe, występował ich podział, o
      decyzje i pozwolenia budowlane (jeśli tak, to jakie)?
      Odpowiedź: Nie podejmował Pan żadnych działań w celu uatrakcyjnienia działek.
    4. Czy planuje Pan zawierać z przyszłymi nabywcami Pana części Działek umowy
      przedwstępne sprzedaży, w których będą określone warunki, od spełnienia których
      będzie zależało podpisanie ostatecznej umowy sprzedaży? (jakie to mogą być warunki)?
      Odpowiedź: Nie planuje Pan zawierać umów, w których będą określone warunki, od
      których będzie zależało podpisanie ostatecznej umowy sprzedaży.
    5. Czy planuje Pan udzielać nabywcom bądź innym osobom trzecim pełnomocnictwa lub
      jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu i na Pana
      rzecz w związku ze sprzedażą Pana części Działek np. w celu uzyskania niezbędnych
      decyzji, zgód, pozwoleń dotyczących sprzedawanych działek - jeżeli tak, to należy
      wskazać możliwy zakres pełnomocnictwa?
      Odpowiedź: Jeżeli będzie Pan zbywał działki to będzie Pan robił to sam bez udziału
      osób trzecich.
    6. Czy w celu znalezienia nabywców na część Pana Działek będzie Pan podejmował bądź
      już Pan podjął aktywne działania marketingowe w zakresie obrotu nieruchomościami,
      wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia np. reklama w internecie, prasie,
      skorzystanie z usług biura nieruchomości, pośrednika, itp.)? Jak Pan poszukuje/będzie
      poszukiwał nabywców?
      Odpowiedź: Nie będzie Pan podejmował żadnych aktywnych działań marketingowych.
    7. Czy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w którym obie Działki
      oznaczone są symbolem PG - tereny powierzchniowej eksploatacji złoża, przewiduje
      możliwość jakiejkolwiek zabudowy tych Działek (proszę wskazać, jak zapisy w planie
      podstawowym i uzupełniającym regulują kwestię ich zabudowy)?
      Odpowiedź: Nie ma możliwości zabudowy tych działek.
    8. Czy nabycie w 2013 r. przez Pana i Pana małżonkę do majątku osobistego każdego z
      Państwa Działek o nr 1 i 2 było opodatkowane podatkiem VAT, a jeśli tak, to czy
      zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT wystawioną na
      Pana i Pana małżonkę?

      Odpowiedź: Nie było opodatkowane podatkiem VAT, zakup odbył się na podstawie
      aktu notarialnego, umowa przeniesienia prawa własności i umowa sprzedaży. Osoba
      sprzedająca nie wystawiała faktury. Zapłacił Pan podatek od czynności
      cywilnoprawnych.
    9. Czy w momencie nabycia ww. Działek oraz obecnie był Pan/jest Pan zarejestrowanym
      czynnym podatnikiem podatku VAT (kiedy nastąpiła ta rejestracja)?
      Odpowiedź: W momencie zakupu był Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT
      - od roku 2009, działalność gospodarczą zakończył Pan w 2018 r. Od 2018 r. nie jest
      Pan i nie zamierza być podatnikiem - pracuje Pan na umowie o pracę.
    10. Czy przysługiwało Panu i Pana małżonce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem tych Działek?
      Odpowiedź: Nie przysługiwało, działki zostały nabyte do naszych majątków osobistych.
    11. Do jakich celów nabył Pan 1/2 udziałów w każdej z ww. Działek, tj. czy z zamiarem
      prowadzenia jako rolnik gospodarstwa rolnego, czy do działalności gospodarczej
      opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej z tego podatku np. w zakresie wydobycia
      kruszywa, budowlanej bądź innej (jakiej), czy też na cele prywatne - jeśli były to cele
      prywatne/osobiste, to proszę wskazać, w jaki sposób udział w każdej z Działek
      zaspokajał te potrzeby prywatne/osobiste? (informację proszę podać dla każdej działki
      odrębnie)
      Odpowiedź: Działki zostały nabyte jako lokata i nie zastanawiał się Pan, co będzie w
      przyszłości.
    12. Czy jako rolnik prowadzi Pan osobiście gospodarstwo rolne, którego częścią składową
      są posiadane przez Pana udziały w Działkach nr 1 i 2 będące przedmiotem planowanej
      sprzedaży?
      Odpowiedź: Prowadzi Pan osobiście gospodarstwo rolne, działki stanowią jego część,
      natomiast uprawia Pan tylko działkę nr 1, a na drugiej działce nr 2 była prowadzona
      eksploatacja przez gminę (...) i działka ta jest częściowo wyeksploatowana.
    13. Czy wykorzystuje Pan udział w ww. Działkach do działalności rolniczej? Jeśli tak, to:
        jaki jest zakres tej działalności,
        czy był/jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o
        VAT;
        czy były/są dokonywane przez Pana z tych Działek zbiory i dostawa (sprzedaż)
        produktów rolnych (np. zboża) opodatkowana podatkiem VAT (jeśli tak, to w
        jakim okresie sprzedaż ta miała miejsce), czy też produkty rolne były/są
        wykorzystywane wyłącznie na Pana własne potrzeby?
    Odpowiedź: Tak, uprawia Pan uprawy roślinne. Jest Pan rolnikiem ryczałtowym.
    14. W jakim celu Pana żona na swój koszt (za Pana zgodą) wykonała badania geologiczne
      obu Działek i wystąpiła o zmianę miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego?
      Odpowiedź: Żona otrzymała zgodę na badania i zmianę planu zagospodarowania
      przestrzennego w celu rozpoznania, czy pokłady kruszywa są większe i aby mogła w
      przyszłości ubiegać się o koncesje na wydobycie.
    15. Czy wyrażał Pan zgodę, by to małżonka wykorzystywała obie Działki w całości do
      własnej działalności gospodarczej, jeśli tak, to:

        w jakiej formie wyraził Pan zgodę na wykorzystywanie Pana udziałów w
        Działkach przez małżonkę (np. umowa, porozumienie, itp.);
        w jakim zakresie małżonka prowadzi tę działalność, czy jest to działalność
        opodatkowana podatkiem VAT, zwolniona z tego podatku;
        czy małżonka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?
      Odpowiedź: Żona ma zgodę jedynie do wykonania dokumentacji i wydania koncesji.
      Pan natomiast jest dalej właścicielem w udziale działek. Małżonka od kilku lat ma
      działalność zawieszoną i obecnie pracuje w Urzędzie Miasta i Gminy w (...) jako
      inspektor do spraw podatków i opłat.
    16. Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości i czy posiada Pan inne
      nieruchomości (oprócz wskazanych we wniosku) przeznaczone w przyszłości do
      sprzedaży?
      Odpowiedź: W 1995 r. otrzymał Pan od mamy gospodarstwo rolne ponad 3 ha, w
      chwili obecnej ma Pan ponad 10 ha. Zawsze starał się Pan, aby gospodarstwo rolne
      było większe, co jakiś czas dokupywał Pan pole. Jeżeli będzie możliwość to dalej będzie
      Pan to robił. W chwili obecnej nie planuje Pan sprzedaży działek w gospodarstwie
      rolnym. Planuje Pan zbyć mieszkanie i zakupić działkę pod budowę domu dla Pana i
      rodziny.
    Ponadto wskazał Pan, że działki nabył Pan jako lokata z możliwością upraw rolnych na
    działce nr 1. Działka nr 1 to użytek rolny, a działka nr 2 stanowi nieużytki i grunty
    zadrzewione i zakrzewione. Nieruchomości w chwili sprzedaży będą w takim samym
    stanie, jak je Pan zakupił 12 lat temu. Osoba kupująca będzie mogła starać się o
    wydobycie, natomiast będzie to wyłącznie jego decyzja. Jeżeli faktycznie sprzeda Pan
    działki, to sprzedaż będzie jako grunt, ponieważ nie posiada Pan dostępu do dokumentacji
    geologicznej.
    Pytania w zakresie podatku VAT
    1. Czy w związku ze sprzedażą działek nr 2 i 1 nabytych w 2013 r. w udziale 1/2 części
      będzie Pan działał w charakterze podatnika?
    2. Czy sprzedaż będzie zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie z art. 43
      ust. 1 pkt 9 ustawy jako sprzedaż terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane wiedząc, że niezabudowane działki posiada Pan już 12 lat?
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu)
    Uważa Pan, że sprzedaż Pana części działek powinna odbyć się poprzez notarialną umowę
    sprzedaży, w ten sam sposób, jak je Pan kupował, bez podatku VAT.
    Sprzedaż niezabudowanych działek nr 1 i 2 położonych w (...), Gmina (...), których jest Pan
    właścicielem w udziale 1/2 części (1/2 części jest w posiadaniu żony) na podstawie aktu
    notarialnego, będzie zwolnienia z podatku VAT w związku z tym, iż posiada Pan grunty od
    2013 r. i nie prowadzi działalności gospodarczej, a grunty nabył Pan do majątku
    osobistego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej: Kodeks
    cywilny.
    Zgodnie z art. 195 ww. ustawy - Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w
    towarze (np. nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził
    NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.
    Jak wynika z art. 196 § 1 ustawy - Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    W myśl art. 198 ustawy - Kodeks cywilny:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
    wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT
    w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W
    tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
    fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana
    ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej.
    Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości
    dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jest uznany za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.

    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych.
    „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez
    nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W kontekście niniejszej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść definicji pojęcia
    „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób
    ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez
    oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).
    Z okoliczności wskazanych przez Pana we wniosku wynika, że:
        7 sierpnia 2013 r. wraz z żoną nabył Pan na podstawie umowy przeniesienia prawa
        własności i umowy sprzedaży niezabudowane działki nr 2 i 1 w udziałach
        wynoszących po 1/2 części każdej z nich do majątku osobistego, gdyż w Pana
        małżeństwie panuje ustrój rozdzielności majątkowej od grudnia 2011 r.,

        nabycie działek nie było opodatkowane podatkiem VAT, zakup odbył się na
        podstawie aktu notarialnego, a osoba sprzedająca nie wystawiała faktury, nie
        przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego w związku z nabyciem tych działek, działki zostały nabyte do majątków
        osobistych Pana i małżonki,
        w momencie zakupu był Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT (od 2009
        r. z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na wznoszeniu
        budynków), działalność zakończył Pan w 2018 r. i od tego czasu nie jest Pan i nie
        zamierza być podatnikiem, od 2018 r., w związku z tym, iż jest Pan rolnikiem,
        pracował Pan we własnym gospodarstwie rolnym, a dodatkowo na umowę zlecenie
        w firmie ochroniarskiej, a od 2023 r. jest Pan zatrudniony na umowę o pracę,
        działki nie były i nie są przedmiotem odpłatnych umów najmu, dzierżawy lub innych
        umów o podobnym charakterze zawartych z podmiotami trzecimi,
        w stosunku do posiadanych udziałów w działkach nie podejmował Pan żadnych
        działań w celu ich uatrakcyjnienia i podniesienie ich wartości typu doprowadzanie
        mediów, ogrodzenie, wytyczanie drogi dojazdowej, występowanie o ich podział, o
        decyzje i pozwolenia budowlane,
        nie planuje Pan zawierać z przyszłymi nabywcami Pana części działek umów
        przedwstępnych sprzedaży, w których będą określone warunki, od których będzie
        zależało podpisanie ostatecznej umowy sprzedaży,
        nie planuje Pan udzielać nabywcom bądź innym osobom trzecim pełnomocnictwa
        lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu i na
        Pana rzecz w związku ze sprzedażą Pana części działek, jeżeli będzie Pan zbywał
        działki to będzie Pan robił to sam bez udziału osób trzecich,
        w celu znalezienia nabywców na część Pana działek nie będzie Pan podejmował
        żadnych aktywnych działań marketingowych,
        miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w którym obie działki
        oznaczone są symbolem PG - tereny powierzchniowej eksploatacji złoża, nie
        przewiduje możliwości zabudowy tych działek,
        prowadzi Pan osobiście gospodarstwo rolne i jest Pan rolnikiem ryczałtowym,
        działki stanowią jego część,
        prowadzi Pan uprawy roślinne tylko na działce nr 1, która jest użytkiem rolnym, a
        na drugiej działce nr 2 była prowadzona eksploatacja kruszywa przez gminę (...),
        obecnie działka ta jest częściowo wyeksploatowana i stanowi nieużytki i grunty
        zadrzewione i zakrzewione,
        ani poprzedni właściciel, ani Pan nigdy nie prowadził eksploatacji na działce nr 2,
        Pana żona na swój koszt i za Pana zgodą wykonała badania geologiczne obu działek
        i wystąpiła o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w celu
        rozpoznania, czy pokłady kruszywa są większe i żeby mogła w przyszłości ubiegać
        się o koncesje na wydobycie, przy czym żona ma zgodę jedynie do wykonania
        dokumentacji i wydania koncesji, Pan jest nadal właścicielem działek w udziale ½
        każdej z nich,

        działki w chwili sprzedaży będą w takim samym stanie, jak je Pan zakupił 12 lat
        temu, a osoba kupująca będzie mogła starać się o wydobycie, natomiast będzie to
        wyłącznie jego decyzja, jeżeli faktycznie sprzeda Pan działki, to sprzedaż będzie
        dotyczyła tylko grunt, gdyż nie posiada Pan dostępu do dokumentacji geologicznej.
        w chwili obecnej nie planuje Pan sprzedaży działek w gospodarstwie rolnym,
        planuje Pan zbyć mieszkanie i zakupić działkę pod budowę domu dla Pana i rodziny.
    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą wskazania, czy z tytułu planowanej sprzedaży działek
    nr 2 i 1 nabytych w 2013 r. w udziale 1/2 części każdej z nich będzie Pan działał w
    charakterze podatnika, a jeśli tak to, czy sprzedaż będzie zwolnienia z podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy jako sprzedaż terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo.
    Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma
    bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar z jakim została zrealizowana
    i okoliczności w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie należy
    przeanalizować całokształt działań jakie Pan podjął/podejmie w odniesieniu do
    planowanej sprzedaży działek nr 1 i 2 w udziałach wynoszących po 1/2 części każdej z nich.
    Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE prowadzi do
    wniosku, że dostawa działek nr 1 i 2 w udziałach wynoszących po 1/2 części każdej z nich
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest
    przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Pana za podatnika tego podatku.
    Skala Pana zaangażowania, w odniesieniu do planowanej sprzedaży nie wykracza poza
    ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej
    sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie
    planowanej sprzedaży, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i
    zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń,
    który jednoznacznie przesądziłby, że planowana przez Pana sprzedaż ww. działek wypełni
    przesłanki działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    W stosunku do opisanych działek, jak wynika z opisu sprawy, nie przewiduje Pan podjęcia
    działań marketingowych, będzie Pan sprzedawał działki sam bez udziału osób trzecich, nie
    ponosił Pan nakładów w celu ich uatrakcyjnienia i podniesienia wartości typu
    doprowadzanie mediów, ogrodzenie, wytyczanie drogi dojazdowej, występowanie o ich
    podział, o decyzje i pozwolenia budowlane, nie wynajmował ani nie dzierżawił Pan działek.
    Nie planuje Pan zawierać z przyszłymi nabywcami Pana części działek umów
    przedwstępnych sprzedaży, w których będą określone warunki, od których będzie zależało
    podpisanie ostatecznej umowy sprzedaży oraz nie planuje Pan udzielać nabywcom bądź
    innym osobom trzecim pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania
    prawnego do działania w Pana imieniu i na Pana rzecz w związku ze sprzedażą Pana części
    działek. Działki nabył Pan do majątku osobistego jako lokata kapitału. Co prawda prowadzi
    Pan osobiście gospodarstwo rolne, które sukcesywnie Pan powiększa zakupując nowe
    grunty i jest Pan z tego tytułu rolnikiem ryczałtowym, a działki stanowią jego część, przy

    czym uprawy roślinne dotyczą tylko działki nr 1, która jest użytkiem rolnym, natomiast
    działka nr 2 obecnie stanowi nieużytki i grunty zadrzewione i zakrzewione. Działka nr 2
    jest pozostałością po działalności wydobywczej kruszywa prowadzonej przez Gminę (...),
    która zbyła ją na rzecz poprzedniego właściciela, który nie prowadził tam eksploatacji. Pan
    również nie prowadził i nie planuje prowadzić działalności wydobywczej w obrębie tej
    działki. Pana żona na swój koszt i za Pana zgodą wykonała badania geologiczne obu
    działek i wystąpiła z wnioskiem o zmianę miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego w celu rozpoznania, jak duże są pokłady kruszywa i żeby mogła w
    przyszłości ubiegać się o koncesje na wydobycie. Nie ma Pan dostępu do dokumentacji
    geologicznej i w sytuacji sprzedaży Pana części działek dostawa będzie obejmowała
    wyłącznie grunt bez tej dokumentacji. Działki w chwili sprzedaży będą w takim samym
    stanie, jak je Pan zakupił 12 lat temu, a osoba kupująca będzie mogła starać się o
    wydobycie, przy czym będzie to wyłącznie jego decyzja. W momencie zakupu działek był
    Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym z tytułu prowadzonej od 2009 r. do 2018
    r. działalności gospodarczej polegającej na wznoszeniu budynków, ale zakupione działki
    były wyłącznie Pana majątkiem osobistym nieobjętym tą działalnością. W chwili obecnej
    nie planuje Pan sprzedaży działek w gospodarstwie rolnym, planuje Pan jedynie zbyć
    mieszkanie i zakupić działkę pod budowę domu dla Pana i rodziny.
    Stwierdzić zatem należy, że w tym konkretnym przypadku w całym okresie posiadania
    działek nr 1 i 2 w udziałach wynoszących po 1/2 części każdej z nich, nie podjął Pan i nie
    zamierza podjąć aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Brak jest w sprawie przesłanek do uznania, że mamy tu do czynienia z
    działalnością o charakterze zawodowym, stałym i zorganizowanym. Nie zachował się Pan
    w żadnej mierze jak przedsiębiorca handlujący nieruchomościami, który swoimi
    działaniami zmierza do uzyskania jak najkorzystniejszej ceny i maksymalizacji zysku.
    Całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że Pana aktywność w
    pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w
    zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    Faktu tego nie zmienia to, że obie działki są częścią prowadzonego przez Pana jako rolnik
    ryczałtowy gospodarstwa rolnego oraz że jedna z tych działek jest wykorzystywana pod
    uprawy roślinne.
    W konsekwencji, dokonując w przyszłości sprzedaży działek nr 1 i 2 w udziałach
    wynoszących po 1/2 części każdej z nich będzie Pan korzystał z przysługującego Panu
    prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży
    posiadanych udziałów w działkach, a ich dostawę cech czynności podlegającej
    opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Opisana we wniosku sprzedaż
    oznaczała będzie działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, planowana przez Pana sprzedaż działek nr 1 i 2 w udziałach wynoszących
    po 1/2 części każdej z nich nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. W związku z powyższym, odstępuję od rozstrzygnięcia kwestii objętej
    pytaniem nr 2 dotyczącym możliwości zastosowania do planowanej dostawy zwolnienia
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Pana stanowisko, zgodnie z którym nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT z
    tytułu sprzedaży udziału w działkach nr 1 oraz nr 2 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie zastosowania przepisów
    regulujących podatek od towarów i usług względem Pana, a nie wywiera skutku prawnego
    dla Pana żony jako właścicielki działek nr 1 i 2 w udziałach wynoszących po 1/2 części
    każdej z nich.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.