Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-695/10/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-26
Teza: Czy zapłacone odsetki od długu przejętego przez Spółkę, a wynikającego z kredytu inwestycyjnego udzielonego Spółce A na podstawie Umowy Kredytu Konsorcjalnego z dnia 08 czerwca 2001 roku będą stanowić koszty uzyskania przychodu Spółki, tj. czy nie będą mieć do nich zastosowania przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o PDOP pomimo zawarcia pomiędzy Spółką, a Bankiem umowy restrukturyzacyjnej określającej inny sposób spłaty zaciągniętego kredytu, w szczególności dokonującej zmiany waluty kredytu z euro na walutę polską? Czy amortyzacja od tej części wartości budynku, która stanowi naliczone odsetki zwiększające wartość inwestycji w momencie spłaty tych odsetek będzie kosztem uzyskania przychodów?
Słowa kluczowe: amortyzacja; kredyt; odsetki; udziałowiec; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2010r. (data wpływu do tut. Biura 26 lutego 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie:

*   możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych odsetek od długu przejętego przez Spółkę, a wynikającego z kredytu inwestycyjnego udzielonego Spółce A na podstawie Umowy Kredytu Konsorcjalnego z dnia 08 czerwca 2001 roku, bez konieczności stosowania limitu wynikającego z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – **jest prawidłowe,**
*   ustalenia czy amortyzacja od części wartości początkowej budynku, którą stanowią naliczone odsetki zwiększające wartość inwestycji w momencie spłaty tych odsetek stanie się kosztem uzyskania przychodu– **jest nieprawidłowe.**

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

UZASADNIENIE

W dniu 26 lutego 2010r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie:

*   możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych odsetek od długu przejętego przez Spółkę, a wynikającego z kredytu inwestycyjnego udzielonego Spółce A na podstawie Umowy Kredytu Konsorcjalnego z dnia 08 czerwca 2001 roku, bez konieczności stosowania limitu wynikającego z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
*   ustalenia czy amortyzacja od części wartości początkowej budynku, którą stanowią naliczone odsetki zwiększające wartość inwestycji w momencie spłaty tych odsetek stanie się kosztem uzyskania przychodu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Bank jest jedynym udziałowcem Spółki od dnia 26 lipca 2006 roku.

W dniu 10 lipca 2003 roku Spółka i Bank zawarły umowę określającą zasady spłaty zadłużenia po przejęciu przez Spółkę części długu wynikającego z udzielonego Spółce A na podstawie Umowy Kredytu Konsorcjalnego z dnia 08 czerwca 2001r. kredytu inwestycyjnego. Kwota przejętego długu przeznaczona była na poczet ceny nabycia nieruchomości X. W okresie do końca 2005 roku strony podpisały kilka aneksów uszczegóławiających, bądź zmieniających zasady współpracy. W dniu 20 grudnia 2006 roku strony w celu dokonania przewalutowania kredytu z EUR na PLN podpisały w miejsce obowiązującej umowy umowę restrukturyzacyjną ustalając nowe zasady obsługi zadłużenia po zmianie waluty. Odsetki od tego kredytu są naliczane, a ich spłata zawieszana zgodnie z obowiązującą umową wraz z aneksami. Kwota odsetek naliczonych, a nie zapłaconych do dnia przekazania obiektu do użytkowania, tj. do 01 stycznia 2004 roku zwiększyła wartość tej inwestycji, a odpisy amortyzacyjne od tej części odsetek nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy zapłacone odsetki od długu przejętego przez Spółkę, a wynikającego z kredytu inwestycyjnego udzielonego Spółce A na podstawie Umowy Kredytu Konsorcjalnego z dnia 08 czerwca 2001 roku będą stanowić koszty uzyskania przychodu Spółki, tj. czy nie będą mieć do nich zastosowania przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o PDOP pomimo zawarcia pomiędzy Spółką, a Bankiem umowy restrukturyzacyjnej określającej inny sposób spłaty zaciągniętego kredytu, w szczególności dokonującej zmiany waluty kredytu z euro na walutę polską? Czy amortyzacja od tej części wartości budynku, która stanowi naliczone odsetki zwiększające wartość inwestycji w momencie spłaty tych odsetek będzie kosztem uzyskania przychodów? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

Zdaniem Wnioskodawcy, zapłacone w przyszłości odsetki od długu przejętego przez Spółkę, a wynikającego z kredytu inwestycyjnego udzielonego Spółce A na podstawie Umowy Kredytu Konsorcjalnego z dnia 08 czerwca 2001 roku powinny zostać uznane za koszty uzyskania przychodu, czyli nie mają do nich zastosowania przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o PDOP, ponieważ umowa określająca zasady spłaty zadłużenia między Spółką, a Bankiem zawarta została w dniu 10 lipca 2003 roku, a zatem w czasie, kiedy Bank nie był jeszcze udziałowcem Spółki. Ponadto zgodnie z treścią uchylonego art. 16 ust. 7a ustawy o PDOP w zw. z obowiązującym art. 3 ust. 1 przepisów ust. 1 pkt 60 i 61 nie stosuje się do odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez podatnika lub podatników, którzy mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a według art. 9 ustawy z dnia 18 listopada 2004 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2004r., Nr 254, poz. 2533) przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o PDOP nie stosuje się do odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez podatników, którzy mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przed dniem 1 stycznia 2005 roku. Przed tą datą zatem, odsetki od kredytu udzielonego przez udziałowca mającego siedzibę na terenie Rzeczypospolitej Polskiej zawsze zostać mogły uznane za koszty uzyskania przychodu. Zdaniem Wnioskodawcy, fakt zawarcia umowy restrukturyzacyjnej z dnia 20 grudnia 2006 roku nie ma wpływu na brak zastosowania do ocenianej sytuacji przepisu art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o PDOP, ponieważ wskutek tej umowy nie został Spółce udzielony żaden kredyt, a jedynie zostały ustalone nowe zasady spłaty po przewalutowaniu. Uzasadnieniem tego stanowiska jest także obowiązująca w prawie podatkowym zasada ochrony praw nabytych. Ponadto zdaniem Wnioskodawcy, moment zapłaty w przypadku odsetek decyduje o zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów, dlatego amortyzacja od tej części budynku będzie kosztem uzyskania przychodów dopiero z chwilą zapłaty odsetek.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. określanej w dalszej części skrótem „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przytoczona powyżej regulacja wskazuje, iż podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej oraz wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, czy też zachowanie albo zabezpieczenie źródła pozyskiwania przychodu.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 60 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Z treści powyższego przepisu wynika, że jeżeli w dniu wypłaty odsetek zachodzą okoliczności wymienione w tym przepisie, podatnik jest obowiązany dokonać obliczenia kwoty odsetek, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Na dzień zapłaty odsetek od pożyczki (kredytu) podlegają one podatkowej weryfikacji poprzez porównanie z limitem określonym w art. 16 ust. 1 pkt 60 updop, a kwota odsetek przekraczająca ten limit, nie może być uznana za koszt uzyskania przychodów, niezależnie od formy rozliczenia tych odsetek, w tym poprzez amortyzację.

Zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533), przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy wymienionej w art. 1 nie stosuje się do odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, przed dniem 1 stycznia 2005 r. Artykuł ten stanowi, że przepisów o „cienkiej kapitalizacji” nie stosuje się do odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez podatników o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce przed dniem 1 stycznia 2005r.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego mamy do czynienia z taką sytuacją. Przejęcie przez Wnioskodawcę długu z tytułu udzielonego Spółce A kredytu inwestycyjnego miało miejsce przed 1 stycznia 2005r. Zatem w niniejszej sprawie nie będą miały zastosowania ograniczenia zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 12 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji. Za koszty uzyskania przychodów mogą natomiast być uznane, w myśl art. 16 ust. 1 pkt 11 updop, odsetki naliczone i zapłacone.

Stosownie do art. 16g ust. 1 pkt 1 updop, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę nabycia.

Za cenę nabycia, zgodnie z art. 16g ust. 3 ww. ustawy, uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Z powyższego przepisu wynika, iż odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup środka trwałego naliczone do dnia przekazania tego środka do używania powiększają jego wartość początkową. Należy nadmienić, że przepis ten nie wymaga aby odsetki były zapłacone, naliczenie jest wystarczającą przesłanką do ujęcia ich w wartości początkowej środka trwałego. W przypadku rozliczania kosztów poprzez odpisy amortyzacyjne nie będzie miał zatem zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 11 updop. Odpisy amortyzacyjne mogą być więc dokonywane w pełnej wysokości, także wówczas gdy zawierają w sobie odsetki naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania lecz nie zapłacone.

Stanowisko Spółki w zakresie:

*   możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych odsetek od długu przejętego przez Spółkę, a wynikającego z kredytu inwestycyjnego udzielonego Spółce A na podstawie Umowy Kredytu Konsorcjalnego z dnia 08 czerwca 2001 roku, bez konieczności stosowania limitu wynikającego z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe,
*   ustalenia czy amortyzacja od części wartości początkowej budynku, którą stanowią naliczone odsetki zwiększające wartość inwestycji w momencie spłaty tych odsetek stanie się kosztem uzyskania przychodu– jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym.

Nadmienia się, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1, 2 i 3 wydano odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.