Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.751.2017.1.IR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-11-20
Teza: W zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją operacji pn. „……”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2017 r. (data wpływu 25 października 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją operacji pn. „…..”– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją operacji pn. „…..”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Stowarzyszenie ….. (Wnioskodawca) jest organizacją pozarządową zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym, która działa na mocy ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 210 ze zm.). Stowarzyszenie posiada osobowość prawną.

Stowarzyszenie ….. nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT.

Celem Stowarzyszenia jest integrowanie mieszkańców Osmolic, umacnianie tradycji religijnych, regionalnych i patriotycznych, podejmowanie działań na rzecz rozwiązywania trudnych, życiowych spraw rodzin, ze szczególnym uwzględnieniem dzieci, młodzieży i rodzin dysfunkcyjnych, podejmowanie inicjatyw społecznych i gospodarczych mających na celu wszechstronną pomoc rodzinie, podejmowanie działań na rzecz rozwoju środowiska lokalnego, współpraca z organami państwowymi, samorządem terytorialnym, związkami zawodowymi, organizacjami społeczno-zawodowymi i samorządami gospodarczymi na rzecz rozwoju …\`(...)\`

Zgodnie ze statutem Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, na ogólnych zasadach określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej Stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych. Na chwilę obecną Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Stowarzyszenie prowadzi gospodarkę finansową oraz rachunkowość, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

21 kwietnia 2017 r. Zarząd Województwa …. zawarł ze Stowarzyszeniem umowę o przyznanie pomocy Nr ….. na operację pn. „…..” w ramach podziałania "Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność" w ramach działania "Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER" objętego Programem w zakresie 4.6 Budowa lub przebudowa ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej, lub kulturalnej.

W wyniku realizacji operacji osiągnięty zostanie następujący cel: Zwiększenie integracji społeczno-kulturalnej mieszkańców Gminy ….. i obszaru LGD "….." poprzez adaptację budynku na potrzeby świetlicy wiejskiej.

Przedmiotem operacji utworzenie świetlicy wiejskiej ….., dzięki czemu zlikwidowany zostanie problem związany z brakiem miejsca spotkań i integracji dla mieszkańców wsi oraz nastąpi poprawa i rozwój infrastruktury służącej aktywności społeczno-kulturalnej.

Po zakończeniu operacji rozpocznie swoją działalność świetlica wiejska. Będzie to miejsce spotkań i integracji mieszkańców niezależnie od zainteresowań. Zaplanowana stała oferta społeczno-kulturalna przeznaczona będzie dla mieszkańców, w tym dla grup defaworyzowanych, niepełnosprawnych i bezrobotnych.

W związku z realizacją operacji Wnioskodawca będzie ponosił szereg różnych wydatków między innymi na wykonanie dokumentacji projektowej, nadzór inwestorski czy też na pokrycie kosztów robót budowlanych.

Po zakończeniu realizacji operacji wybudowana świetlica pozostanie w używaniu Stowarzyszenia na podstawie umowy użyczenia do 2026 roku. Stowarzyszenie będzie ponosić koszty jej utrzymania oraz nie przekaże jej innemu podmiotowi lub jednostce. Powstała w wyniku realizacji ww. inwestycji świetlica będzie ogólnodostępna dla mieszkańców, a jej pomieszczenia nie będą odpłatnie wynajmowane. Realizacja operacji będzie realizowana zgodnie z działalnością statutową Stowarzyszenia i nie ma charakteru zarobkowego. Efekty zrealizowanej operacji, o której mowa we wniosku będą wykorzystywane przez Stowarzyszenie wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W szczególności ww. efekty nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Faktury dokumentujące ponoszone w ramach realizowanej operacji wydatki będą każdorazowo wystawiane na Stowarzyszenie.

Operacja dotyczy robót budowlanych w odniesieniu do ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury rekreacyjnej i kulturalnej jaką będzie budynek świetlicy wiejskiej w …\`(...)\` Przedmiotem wnioskowanej operacji jest rozbudowa budynku na potrzeby świetlicy wiejskiej w miejscowości …. w gminie …\`(...)\` Realizacja zadania zapewni wymagany standard energetyczny budynku.

Zadanie obejmuje wykonanie robót budowlanych w postaci rozbudowy, nadbudowy i przebudowy budynku wraz ze zmianą sposobu użytkowania na budynek świetlicy wiejskiej.

Zakres robót obejmuje:

1.  Roboty budowlane związane z rozbudową, przebudową i nadbudową budynku w …., w tym: roboty ziemne, fundamentowe, podłoża i posadzki, konstrukcyjne (dla parteru i poddasza), konstrukcja i pokrycie dachu, stolarka, roboty wykończeniowe, utwardzenie terenu wokół budynku.
2.  Instalacje wewnętrzne: instalacja wody zimnej, ciepłej, instalacja kanalizacyjna, instalacja grzewcza, instalacja gazowa, instalacja wentylacji, instalacja elektryczna.
3.  Instalacje zewnętrzne: zewnętrzna instalacja energetyczna WLZ od złącza pomiarowego, zewnętrzna instalacja wodociągowa, zewnętrzna instalacja kanalizacyjna, zewnętrzna instalacja cieplna oraz c.w.u., zewnętrzna instalacja gazowa.
4.  Zagospodarowanie terenu: utwardzenie kostką i wykonanie trawników.

Za całkowitą realizację projektu odpowiadać będzie Stowarzyszenie, które nie osiągnie z tytułu realizacji zadania żadnych dochodów. W związku z tym będą to czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Faktury dokumentujące poniesione wydatki na wykonanie zadania będą wystawione na Wnioskodawcę.

Budynek zlokalizowany jest na działce o numerze ewidencyjnym nr 729/1 o pow. 800 m2 …\`(...)\` Działka wraz z budynkiem należy do Gminy ….., a jest w posiadaniu zależnym Stowarzyszenia na mocy umowy użyczenia z dnia 24 kwietnia 2008 r. i aneksu do tej umowy. Została przekazana przez Gminę do używania do dnia 24 kwietnia 2026 r. Stowarzyszeniu.

Realizacja ww. projektu będzie sfinansowana ze środków wspólnotowych - środki z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Obszarów Wiejskich, oraz ze środków Wnioskodawcy.

Interpretacja podatkowa jest niezbędna w celu rozliczenia dofinansowania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie będzie miało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację operacji „…..”?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on miał prawa do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony od wydatków poniesionych na realizację operacji „……”.

Powyższe wiąże się z faktem, iż Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a towary i usługi nabyte w ramach realizacji operacji nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyżej przytoczonych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki, tzn.:

*   odliczenia tego dokonuje podatnik VAT oraz

*   towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym podatnikiem VAT. Nie jest także możliwe odliczenie VAT związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT albo czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym nie zostanie spełniona pierwsza ze wskazanych przesłanek z uwagi na fakt, iż Stowarzyszenie nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

Ponadto, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak zostało opisane w zdarzeniu przyszłym, Stowarzyszenie w ramach operacji zrealizuje inwestycję polegającą na rozbudowie budynku w Osmolicach Pierwszych na potrzeby świetlicy wiejskiej, która będzie ogólnodostępna dla mieszkańców, a jej pomieszczenia nie będą w żadnym przypadku udostępniane odpłatnie. Mieszkańcy będą korzystać z wybudowanej w ramach operacji świetlicy w sposób nieodpłatny. Realizacja przedmiotowej operacji nie ma celu zarobkowego.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy nie zostanie zatem spełniony drugi warunek odliczenia, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. wystąpienie związku zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi VAT.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy powyższe warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione. Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki ponoszone przez Stowarzyszenie w związku z realizacją operacji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji Stowarzyszenie nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji operacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221) zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2017 r., poz. 210), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz efekty zrealizowanej operacji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją operacji pn. „……”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy - wydatki poniesione w ramach realizacji ww. operacji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.