Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.83.2022.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-07
Teza: Odliczenie od podstawy obliczenia podatku poniesionych i udokumentowanych fakturami VAT wydatków na usługi i materiały związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: dom-dom jednorodzinny; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

24 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 marca 2022 r. (wpływ 25 marca 2022 r.).

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan A.B.,

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani C.B.,

**Treść wniosku wspólnego jest następująca:**

### Opis stanu faktycznego

Jest Pan współwłaścicielem (na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej) budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane, wybudowanego w roku 2000. Budynek ten posadowiony jest na nieruchomości o powierzchni \`(...)\` a, położonej w A., przy ulicy B., województwo C., oznaczonej w ewidencji gruntów numerem 1.

Nabył Pan prawo własności przedmiotowej nieruchomości na podstawie umowy darowizny od swoich rodziców z 24 lutego 1993 r. - numer Rep. A 1/1 sporządzonej w D., zaś 2 kwietnia 1996 r. dokonał Pan rozszerzenia własności przedmiotowej nieruchomości na Pana żonę - Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania - Rep. A numer 2/2 ‑ notariusz Pani (\`(...)\`), Kancelaria w D..

Jest Pan podatnikiem opłacającym podatek dochodowy według skali podatkowej, podobnie Pana żona. Od momentu budowy, do chwili obecnej w przedmiotowym budynku mieszkalnym nie były wykonywane żadne prace termomodernizacyjne, oprócz wymiany okien drewnianych w roku 2017 oraz ocieplenia budynku w latach 2003-2004.

W 2020 r. wraz z żoną podjęli Państwo decyzję o rozpoczęciu prac mających na celu termomodernizację wyżej wskazanego budynku mieszkalnego. Realizacja całego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego została zakończona przed upływem 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek. Wydatki, poniesione przez Stronę postępowania to:

‒ zakup wyłazu dachowego - faktura numer (\`(...)\`);

‒ dachówki oraz elementów mocowania dachu, rynien - opisane szczegółowo w fakturach VAT wystawionych przez firmę: (\`(...)\`);

‒ śniegołapu - faktura VAT numer (\`(...)\`);

‒ elementów wykończenia dachu - faktura (\`(...)\`);

‒ folii dachowej - faktura VAT numer (\`(...)\`);

‒ materiałów budowlanych opisanych w fakturach VAT: (\`(...)\`);

‒ materiałów budowlanych opisanych w fakturze VAT numer (\`(...)\`).

Łączna suma poniesionych wydatków na zakup materiałów budowlanych związanych z termomodernizacją to kwota: \`(...)\` zł \`(...)\` gr brutto. Materiały budowlane zakupione zostały od podmiotów opłacających podatek od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia z opłacania tego podatku.

W lipcu-sierpniu 2020 r. rozpoczęły się prace mające na celu termomodernizację przedmiotowego budynku mieszkalnego, poczynając od termomodernizacji dachu. Termomodernizacja ta polegać miała na wypełnieniu powierzchni dachu wełną mineralną i styropianem, zabezpieczeniu wełny i styropianu folią, montażu pokrycia ściennego, zdjęciu pokrycia dachowego (blachy dachówkowej), nabiciu dodatkowych, tzw. łat i kontrłat, ułożeniu membrany i warstwy izolacyjnej, ponownym ułożeniu pokrycia dachowego ‑ blachy dachówkowej po uprzednim jej wyczyszczeniu, odtłuszczeniu i pomalowaniu. Zaplanowano również wymianę okien dachowych wraz z systemem montażowym. Po przystąpieniu do wyżej wskazanych prac okazało się jednak, że dotychczasowe pokrycie dachowe (blacha dachówkowa) jest w znacznym stopniu pordzewiała, a nawet miejscami dziurawa, co powodowało, że deszcz i śnieg przedostawały się do wnętrza domu. Zużycie dotychczasowego pokrycia dachowego było na tyle rozległe, że niezasadnym i niecelowym było jego ponownie ułożenie, nawet po uprzednim oczyszczeniu i pomalowaniu.

W związku z zaistniałą sytuacją wymieniono dotychczasowe pokrycie dachu, łaty i kontrłaty, została ułożona membrana i zostały wymienione okna dachowe. Prace te zostały wykonane z materiałów zakupionych przez Pana i Pana małżonkę od podmiotów będących podatnikiem podatku od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia z opłacania tego podatku. Prace zaś prowadziła firma korzystająca ze zwolnienia z podatku od towarów i usług wskazując zakres wykonanych przez siebie usług na: „wykonanie pokrycia dachowego, demontaż starego pokrycia, połączenie bez membrany”. Wspomniana powyżej membrana została położona przez Pana.

Nadmienia Pan także, że bez uprzedniej wymiany blachy, niemożliwym byłoby ułożenie wełny, w celu ocieplenia poddasza. Tylko i wyłącznie dopiero po zmianie pokrycia dachowego racjonalne stało się przeprowadzenie dalszej termomodernizacji dachu - ocieplenie dachu wełną, zabezpieczenie folią oraz montaż pokrycia z paneli ściennych, które to prace zostały wykonane już w 2021 r. Dotychczas poniesione wydatki na termomodernizację nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, wydatki te nie są odliczane od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie będą odliczone w ramach innych ulg. Wydatki te również nie będą, ani finansowane, ani też dofinansowane z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, ani z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Opisane wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały, ani nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie. Zamierza Pan wraz z żoną skorzystać z odliczenia dotychczas poniesionych wydatków związanych z termomodernizacją dachu (wynikających z wystawionych faktur VAT) od podstawy obliczenia podatku w oparciu o przepis art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazał Pan, że wydatki poniesione zarówno w 2020 r., tj. wydatki na wymianę dotychczasowego pokrycia dachu (wymiana blachy), nabicie dodatkowych łat i kontrłat, ułożenie membrany i wymiana okien dachowych (wynikających z wystawionych faktur VAT), ocieplenie ścian zewnętrznych i ocieplenie przegród budowlanych, w tym między innymi wypełnienie powierzchni dachu wełną mineralną, zabezpieczenie wełny folią i montaż pokrycia z paneli ściennych, związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Wskazuje Pan, że stosownie do brzmienia art. 2 pkt 2a wyżej cytowanej ustawy, pod pojęciem przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumie się przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych. Zaznacza Pan, że definiując pojęcie przedsięwzięcia termomodernizacyjnego ustawodawca kierował się wyłącznie skutkiem, jaki ma zostać osiągnięty w wyniku tego przedsięwzięcia; zaniechał nawet przykładowego wymienienia rodzajów prac, jakie mieszczą się w pojęciu tego przedsięwzięcia. Wszystkie dotychczas wykonane prace mają na celu ulepszenie budynku mieszkalnego, którego jest Pan współwłaścicielem, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania tego budynku, tym samym są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Ponownie wskazuje Pan, że tylko i wyłącznie po uprzedniej zmianie pokrycia dachowego racjonalne stało się przeprowadzenie dalszej termomodernizacji dachu, tj. ocieplenie dachu wełną, zabezpieczenie jej folią oraz montaż pokrycia z paneli ściennych. Nadto, wyjaśnia Pan, że wydatki, te zostały poniesione w 2020 r. i są udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, przy czym usługa polegająca na „wykonaniu pokrycia dachowego, demontaż starego pokrycia, połączenie bez membrany” nie będzie przedmiotem odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków dotychczas poniesionych na przedsięwzięcie termomodernizacyjne dachu, jako że została wykonana przez podmiot korzystający ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zaś chodzi Panu wyłącznie o odliczenie kosztów poniesionych na zakup materiałów budowlanych związanych z przedmiotową termomodernizacją. Wszystkie faktury VAT są wystawione na Pana.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

1) zamierza Pan dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poprzez dokonanie korekty zeznania podatkowego za rok 2020, tj. rok rzeczywistego poniesienia wydatków, z zastrzeżeniem, że w przypadku niemożności rozliczenia całej przysługującej Panu kwoty ulgi termomodernizacyjnej w skorygowanej deklaracji, reszta ulgi zostanie rozliczona w deklaracji podatkowej za rok następny, to jest rok 2021.

2) Pana Małżonka zamierza dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poprzez dokonanie korekty zeznania podatkowego za rok 2020, tj. rok rzeczywistego poniesienia wydatków, z zastrzeżeniem, że w przypadku niemożności rozliczenia całej przysługującej jej kwoty ulgi termomodernizacyjnej w skorygowanej deklaracji, reszta ulgi zostanie rozliczona w deklaracji podatkowej za rok następny to jest rok 2021,

3) Tak, w momencie dokonywania odliczenia nadal będzie Pan współwłaścicielem opisanej nieruchomości, to jest budynku jednorodzinnego położonego w A. - nie ma Pan bowiem planów co do zbycia przedmiotowej nieruchomości, jest to bowiem Pana dom rodzinny.

4) Tak, w momencie dokonywania odliczenia Pana małżonka nadal będzie współwłaścicielem opisanej nieruchomości, to jest budynku jednorodzinnego położonego w A. - Pana małżonka nie ma bowiem planów co do zbycia przedmiotowej nieruchomości, jest to bowiem Jej dom rodzinny;

5) A. Tak, opisane we wniosku przedsięwzięcie dotyczyło również utylizacji usuniętych w toku prac elementów, które to oddał Pan do Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych w D.,

B. wydatek związany z utylizacją usuniętych w toku prac elementów, zarówno Pan, jak i Pana małżonka nie zamierzają uwzględniać w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

6) Opisane we wniosku prace nie doprowadziły do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku.

7) Wskazane wydatki poniesiono w terminach wskazanych w tabeli poniżej - kolumna „Data zakupu”.

8) Do wskazanych zakupów wystawiono faktury w datach wskazanych w tabeli poniżej - kolumna „Data wystawienia faktury”. Zamierza Pan dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wszystkich wydatków wskazanych w tabeli znajdującej się na stronie drugiej, oraz czwartej niniejszej odpowiedzi albowiem wydatki wskazane na stronie trzeciej - to jest objęte fakturą VAT numer (\`(...)\`) - zostały częściowo zwrócone w dniu 24 sierpnia 2020 r. i w zakresie wydatków wykorzystanych do przedsięwzięcia termomodernizacyjnego podstawą do rozliczenia ulgi będzie faktura korygująca numer (\`(...)\`) do faktury VAT (\`(...)\`), w miejsce faktury VAT (\`(...)\`).

(tabela zawarta na stronie numer 2 uzupełnienia wniosku – przypis tutejszego organu)

(\`(...)\`)

(tabela zawarta na stronie numer 3 uzupełnienia wniosku – przypis tutejszego organu)

(\`(...)\`)

(tabela zawarta na stronie numer 4 uzupełnienia wniosku – przypis tutejszego organu)

(\`(...)\`)

9) Tak, wskazane we wniosku wydatki przynależą do materiałów budowlanych/urządzeń/usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, a są to materiały wskazane w ust. 1 pkt 1 rozporządzenia: „materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem”,

10) Nie, przedmiotowe wydatki nie będą, ani nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, bowiem Pan wraz z Pana małżonką pragną rozliczyć je w ramach ulgi termomodernizacyjnej poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za rok 2020, zaś w przypadku nie rozliczenia całej ulgi w tym zeznaniu dalszego rozliczenia jej w zeznaniu za rok 2021,

11) A. ma Pan na myśli ocieplenie ścian zewnętrznych i ocieplenie przegród budowlanych w postaci dachu, albowiem w czasie wykonywania ocieplenia budynku w latach 2003 - 2004 prowadzono prace dotyczące ocieplenia budynku z wyłączeniem dachu. Prace zaś podejmowane w roku 2020 polegać miały pierwotnie tylko na ociepleniu dachu, jednak na skutek stwierdzenia uszkodzeń poszycia dachowego koniecznym stała się wymiana całego dachu zgodnie z zakresem prac wskazanym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Dalej Pan wskazuje, że w teorii budownictwa określa się, że przegroda budowlana jest to element budowli oddzielający jej wnętrze od otoczenia zewnętrznego lub też wydzielający w jej wnętrzu pomieszczenia. Dodatkowo przegroda musi występować ze wszystkich stron, co nie wyklucza występowania w przegrodzie otworów technologicznych (np. okien). Przegroda budowlana zgodnie z interpretacją Głównego Urzędu Nadzoru Budowlanego to element obiektu budowlanego oddzielający jego wnętrze od otoczenia zewnętrznego lub też wydzielający w jego wnętrzu pomieszczenia. Skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej można w części dotyczącej istniejących przegród budowlanych w budynku. Z tego względu docieplenie dachu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikuje się jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne dające uprawnienie do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na ten cel.

B. wskazuje Pan, ze wydatki na wymianę dachu - opisane we wniosku są objęte zakresem pytania numer 1, jednocześnie wskazuje Pan, że całe przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegało wyłącznie na czynnościach opisanych w stanie faktycznym i dotyczyły ocieplenia przegrody budowlanej - dachu w Pana budynku

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania:

_A. o jakim (gdzie zlokalizowanym/czego dotyczącym) „ociepleniu ścian zewnętrznych i ociepleniu przegród budowlanych” jest mowa w następującym fragmencie wniosku:_

_Wnioskodawca wskazał, że wydatki poniesione zarówno w 2020 r., tj. wydatki na wymianę dotychczasowego pokrycia dachu (wymiana blachy), nabicie dodatkowych łat i kontrłat, ułożenie membrany i wymiana okien dachowych (wynikających z wystawionych faktur VAT), ocieplenie ścian zewnętrznych i ocieplenie przegród budowlanych, w tym między innymi wypełnienie powierzchni dachu wełną mineralną, zabezpieczenie wełny folią i montaż pokrycia z paneli ściennych (\`(...)\`)”_

_We wniosku przywołał Pan „ocieplenie budynku w latach 2003-2004”._

_Ze względu na ten fakt oraz to, że w żadnym z (innych – zawartych we wniosku) Pana wskazań nie posługuje się Pan terminem „ocieplenie ścian zewnętrznych i ocieplenie przegród budowlanych” prosimy o uszczegółowienie lokalizacji tych czynności - o jakim/czego dotyczącym „ociepleniu ścian zewnętrznych i ociepleniu przegród budowlanych” jest mowa)._

_B. czy wydatki te również są objęte zakresem Państwa pytania numer 1?_

12) Wskazuje Pan, że używając stwierdzenia „innych materiałów koniecznych do dokonania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego" miał Pan na myśli materiały zakupione przez Pana opisane szczegółowo w dołączonych fakturach VAT, a których ze względu na wielość pozycji nie wymienił Pan w złożonym wniosku. Jednakże materiały te zostały wskazane szczegółowo w znajdujących się powyżej tabelach i tylko w zakresie tych materiałów zamierza Pan dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytanie: _jakich „innych materiałów koniecznych do dokonania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego” dotyczy Państwa pytanie numer 1?_

13) miał Pan na myśli wariant a), tj. potwierdzenie, że faktury VAT wystawione przez firmy będące podatnikami podatku od towarów i usług niekorzystającymi ze zwolnienia w zakresie opłacania tego podatku są dokumentami wystarczającymi do dokonania odliczeń poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytanie: _czy zadane przez Państwa pytanie numer 2 dotyczy potwierdzenia, czy:_

_a)_ _faktury VAT wystawione przez firmy będące podatnikami podatku od towarów i usług niekorzystającymi ze zwolnienia w zakresie opłacania tego podatku, są dokumentami wystarczającymi do dokonywania odliczeń poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej,_

_czy też_

_b)_ _załączone przez Pana faktury faktur VAT wystawione przez firmy będące podatnikami podatku od towarów i usług niekorzystającymi ze zwolnienia w zakresie opłacania tego podatku, a zawierające szczegółowe wskazanie zakupionych towarów są dokumentami wystarczającymi do dokonania odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej – tzn. oczekuje Pan/Państwo potwierdzenia, czy na podstawie tych – konkretnych, załączonych do wniosku – faktur może Pan/mogą Państwo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?_

**Pytania**

### 1) Czy na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków dotychczas poniesionych na przedsięwzięcie termomodernizacyjne dachu - wydatki wynikające z faktur VAT dokumentujących zakup materiałów budowlanych, w których mieści się również, poza wymianą blachy, koszt zakupu okien dachowych wraz z systemem montażowym, dachówki i innych materiałów koniecznych do dokonania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z wyłączeniem możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych usługi „wykonania pokrycia dachowego, demontaż starego pokrycia, połączenie bez membrany” jako dokonanej przez firmę korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?

### 2) Czy dokumenty finansowe w postaci faktur VAT wystawione przez firmy będące podatnikami podatku od towarów i usług nie korzystającymi ze zwolnienia w zakresie opłacania tego podatku, a zawierające szczegółowe wskazanie zakupionych towarów są dokumentami wystarczającymi do dokonania odliczenia poniesionych wydatków od podstawy obliczenia podatku?

### 3) Czy w przypadku, gdy faktura VAT była wystawiona na jednego małżonka, Wnioskodawcy przysługuje prawo odliczenia w części po 50% przez jego i 50% jego żonę wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej, względnie rozliczenie tej ulgi przez jednego małżonka w całości?

### Państwa stanowisko w sprawie

**W zakresie pytania numer 1 uważają Państwo, że** zgodnie z wykazem zamieszczonym w rozporządzeniu z dnia 21 grudnia 2018 r. Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489), całość wydatków poniesionych na usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wykorzystanych do ocieplenia przegrody budowlanej związane z ułożeniem nowego pokrycia dachu - może być odliczona od podatku - czyli koszty związane z usługą obejmujące prace konieczne do wykonania docieplenia i zabezpieczenia przed zawilgoceniem przegrody budowlanej jaką jest dach na budynku mieszkalnym.

Uważają Państwo, że powyższe stanowisko ma oparcie w obowiązujących przepisach prawa w zakresie szeroko rozumianej termomodernizacji oraz przepisach podatkowych. Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r poz. 1387, ze zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl wyżej wskazanego przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc do końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Podali Państwo także, że zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w wyżej wskazanym art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186, ze zm.).

**W zakresie pytania numer 2 uważają Państwo, że** stosownie do art. 26h ust. 3 podanej wyżej ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku ‑ zatem są to dokumenty wystarczające do udzielenia pozytywnej odpowiedzi na postawione pytanie.

Podali Państwo, że jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 wyżej wskazanej ustawy).

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

‒ sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

‒ zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

W Państwa ocenie, powyższa regulacja, wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Wskazali Państwo również, że w myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 podanej ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 wyżej wskazanej ustawy).

**W zakresie pytania numer 3 uważają Państwo, że** podatnik wraz z współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do ich majątku wspólnego, wydatek może odliczyć jeden z małżonków albo oboje po 50%. To małżonkowie, jako podatnicy, decydują o zakresie skorzystania z ulgi. Oznacza to także, że nie ma przeszkód, aby przy braku dochodów do odliczenia całej kwoty wydatków poniesionych przez jednego małżonka, nieodliczoną kwotę wydatków (do wysokości przysługującego limitu) odliczył drugi z małżonków.

W Państwa opinii oznacza to zatem, że mogą Państwo skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej, niezależnie od tego na kogo została wystawiona faktura, samo bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl powyższego przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 poz. 1905 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z uwagi na powyższe należy wskazać, że zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w treści art. 26h ust. 1 wymienionej ustawy, to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. ˗ Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym ˗ należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Jak stanowi natomiast art. 3 pkt 6 przytoczonej wyżej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budowie ˗ należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (Dz. U. z 2020 poz. 22 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia, m.in. poniesione na:

‒ materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu),

‒ stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne (ust. 1 pkt 14 wykazu).

Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące usługi (m.in.):

‒ docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów (ust. 2 pkt 5 wykazu),

‒ wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych (ust. 2 pkt 6 wykazu).

Dodać również należy, że w myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 omawianej ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki ˗ art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 powyższej ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy).

Zaznaczyć jednak należy, że przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Z tego względu wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być przez Podatników uwzględniane w ramach rzeczonej ulgi.

Z powyższych względów, dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiazanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje – wzgląd na art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Z podanych przez Państwa informacji wynika m.in., że:

‒ jest Pan współwłaścicielem (na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej) budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane, wybudowanego w roku 2000.

‒ 2 kwietnia 1996 r. dokonał Pan rozszerzenia własności przedmiotowej nieruchomości na Pana żonę - Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania,

‒ w momencie dokonywania odliczenia nadal będzie Pan i Pana małżonka współwłaścicielem opisanej nieruchomości, to jest budynku jednorodzinnego położonego w A. - nie maja Państwo bowiem planów co do zbycia przedmiotowej nieruchomości, jest to bowiem Państwa dom rodzinny.

‒ w 2020 r. wraz z żoną podjęli Państwo decyzję o rozpoczęciu prac mających na celu termomodernizację wyżej wskazanego budynku mieszkalnego. Realizacja całego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego została zakończona przed upływem 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek.

‒ opisane we wniosku prace nie doprowadziły do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku,

‒ wydatku związanego z utylizacją usuniętych w toku prac elementów, nie zamierzają Państwo uwzględniać w ramach ulgi termomodernizacyjnej,

‒ wydatki poniesione zarówno w 2020 r., tj. wydatki na wymianę dotychczasowego pokrycia dachu (wymiana blachy), nabicie dodatkowych łat i kontrłat, ułożenie membrany i wymiana okien dachowych (wynikających z wystawionych faktur VAT), ocieplenie ścian zewnętrznych i ocieplenie przegród budowlanych, w tym między innymi wypełnienie powierzchni dachu wełną mineralną, zabezpieczenie wełny folią i montaż pokrycia z paneli ściennych, związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów,

‒ stosownie do brzmienia art. 2 pkt 2a ustawy, pod pojęciem przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumie się przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych. Wszystkie dotychczas wykonane prace mają na celu ulepszenie budynku mieszkalnego, którego jest Pan współwłaścicielem, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania tego budynku, tym samym są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Tylko i wyłącznie po uprzedniej zmianie pokrycia dachowego racjonalne stało się przeprowadzenie dalszej termomodernizacji dachu, tj. ocieplenie dachu wełną, zabezpieczenie jej folią oraz montaż pokrycia z paneli ściennych,

‒ wskazane we wniosku wydatki przynależą do materiałów budowlanych/urządzeń/usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, a są to materiały wskazane w ust. 1 pkt 1 rozporządzenia: „materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem”.

Zaznaczyli Państwo również, że:

‒ wydatki zostały poniesione w 2020 r. i są udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, przy czym usługa polegająca na „wykonaniu pokrycia dachowego, demontaż starego pokrycia, połączenie bez membrany” nie będzie przedmiotem odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków dotychczas poniesionych na przedsięwzięcie termomodernizacyjne dachu, jako że została wykonana przez podmiot korzystający ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zaś chodzi Panu wyłącznie o odliczenie kosztów poniesionych na zakup materiałów budowlanych związanych z przedmiotową termomodernizacją,

‒ wydatku związanego z utylizacją usuniętych w toku prac elementów, zarówno Pan, jak i Pana małżonka nie zamierzają uwzględniać w ramach ulgi termomodernizacyjnej,

‒ używając stwierdzenia „innych materiałów koniecznych do dokonania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego" miał Pan na myśli materiały zakupione przez Pana opisane szczegółowo w dołączonych fakturach VAT, a których ze względu na wielość pozycji nie wymienił Pan w złożonym wniosku. Jednakże materiały te zostały wskazane szczegółowo w znajdujących się powyżej tabelach i tylko w zakresie tych materiałów zamierza Pan dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Stosownie do powyższych ustaleń, odpowiadając na pierwsze z Państwa pytań, należy stwierdzić, że stanowiące przedmiot Państwa wniosku wydatki na:

zakup materiałów budowlanych, w których mieści się również, poza wymianą blachy, koszt zakupu okien dachowych wraz z systemem montażowym, dachówki i innych materiałów koniecznych do dokonania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z wyłączeniem możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych usługi „wykonania pokrycia dachowego, demontaż starego pokrycia, połączenie bez membrany” jako dokonanej przez firmę korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług

mieszczą się w katalogu wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Z tego też względu, mają Państwo możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku za 2020 r. poniesionych i udokumentowanych fakturami VAT opisanych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wniosku wynika, że zamierzają Państwo dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poprzez dokonanie korekty zeznania podatkowego za rok 2020, tj. rok rzeczywistego poniesienia wydatków, z zastrzeżeniem, że w przypadku niemożności rozliczenia całej przysługującej mu kwoty ulgi termomodernizacyjnej w skorygowanej deklaracji, reszta ulgi zostanie rozliczona w deklaracji podatkowej za rok następny, to jest rok 2021.

Powyższe uprawnienie warunkuje art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Odnosząc się do drugiego z pytań należy wskazać (stosownie do podanych przez Państwa informacji), że:

‒ wszystkie faktury VAT są wystawione na Pana dane,

‒ wydatki zostały poniesione w 2020 r. i są udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, przy czym usługa polegająca na „wykonaniu pokrycia dachowego, demontaż starego pokrycia, połączenie bez membrany” nie będzie przedmiotem odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków dotychczas poniesionych na przedsięwzięcie termomodemizacyjne dachu, jako że została wykonana przez podmiot korzystający ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zaś chodzi Panu wyłącznie o odliczenie kosztów poniesionych na zakup materiałów budowlanych związanych z przedmiotową termomodernizacją,

‒ miał Pan na myśli wariant a), tj. potwierdzenie, że faktury VAT wystawione przez firmy będące podatnikami podatku od towarów i usług niekorzystającymi ze zwolnienia w zakresie opłacania tego podatku są dokumentami wystarczającymi do dokonania odliczeń poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Jak wynika z przywołanego wyżej art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z tego względu, w przedmiocie Państwa pytania numer 2 – Państwa stanowisko:

stosownie do art. 26h ust. 3 podanej wyżej ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku - zatem są to dokumenty wystarczające do udzielenia pozytywnej odpowiedzi na postawione pytanie (\`(...)\`).

również należało uznać za prawidłowe.

W zakresie Państwa pytania numer 3 należy stwierdzić, że skoro budynek mieszkalny jednorodzinny, w którym realizowane było przedsięwzięcie termomodernizacyjne znajduje się w Państwa majątku wspólnym, to Państwo – jako małżonkowie - powinni decydować o zakresie skorzystania z ulgi. Gdy Podatnik wraz ze współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do Ich majątku wspólnego, wydatek może odliczyć jeden z małżonków albo oboje po 50%. Podatnik (w takim przypadku) może skorzystać z odliczenia w z tytułu ulgi termomodernizacyjnej niezależnie od tego na kogo została wystawiona faktura, samo bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość.

Oznacza to także, że nie ma przeszkód, aby przy braku dochodów do odliczenia całej kwoty wydatków poniesionych przez jednego małżonka, nieodliczoną kwotę wydatków (do wysokości przysługującego limitu) odliczył drugi z małżonków. Kwota odliczenia przez każdego Zainteresowanego w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie może jednak przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć.

Wobec powyższych wskazań Państwa stanowisko należało więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan A.B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).