Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.76.2025.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: Zastosowanie stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług.
Słowa kluczowe: ryczałt
spółki-spółka jawna
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z dnia 20 lutego 2025 r. (wpływ 20 lutego
    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym w myśl przepisów art. 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
    Prowadzi Pan od 6 stycznia 2019 r. (data wpisu do CEIDG) pozarolniczą działalność
    gospodarczą pod firmą (...). Zakładając działalność gospodarczą wybrał Pan jako formę
    podatek liniowy (art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 226 ze zm., dalej jako „Ustawa o PIT”).
    Zamierza Pan zmienić formę opodatkowania od 1 stycznia 2025 r. na zryczałtowany
    podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej
    jako: „ryczałt”). Złoży Pan oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania do 20. dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w
    roku podatkowym (w tym wypadku do 20 lutego 2025 r.) na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 776 ze zm., dalej jako: „Ustawa ryczałtowa”).
    Spełnia Pan warunki do korzystania z ryczałtu, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy
    ryczałtowej. Nie mieści się Pan w negatywnym katalogu wyłączeń, o którym mowa w art. 8
    Ustawy ryczałtowej.
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie:
    1. Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura (PKD 82.11.Z. -
      przeważająca),
    2. Wykonywanie fotokopii, przygotowanie dokumentów i pozostała specjalistyczna
      działalność wspomagająca prowadzenia biura (PKD 82.19.Z.),
    3. Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie
      indziej niesklasyfikowana (PKD 82.99.Z.),
    4. Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni (PKD 81.30.Z.),
    5. Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej
      niesklasyfikowana (PKD 74.90.Z.).
    Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową, o której
    mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy ryczałtowej.
    Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której możliwe jest określenie przychodu z
    każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka
    sytuacja).
    Jest Pan jednocześnie wspólnikiem spójki jawnej (...), dalej jako: spółka jawna (...)).
    Przedmiotowa spółka świadczy krajowe oraz międzynarodowe, w tym
    międzykontynentalne, usługi przeprowadzkowe oraz relokacyjne.
    Posiada Pan wieloletnie doświadczenie w zakresie branży przeprowadzkowej i
    relokacyjnej oraz transportowej. Posiada także stosowne zezwolenia w tym Certyfikat
    Kompetencji Zawodowych w Drogowym Transporcie Rzeczy wydany przez Instytut
    Transportu Samochodowego. W międzynarodowym i krajowym biznesie
    przeprowadzkowym mienia i przeprowadzek biur działa od wielu lat roku. W trakcie swojej
    wieloletniej kariery zgromadził Pan obszerną wiedzę w zakresie branży przeprowadzkowej
    oraz relokacyjnej, jak również w zakresie prawidłowego obiegu dokumentów i procedur
    administracyjnych w tych branżach.
    Mając na uwadze wyżej zakreślone Pana doświadczenie postanowił Pan o prowadzeniu
    działalności gospodarczej w zakresie usług administracyjno-biurowych jak również usług
    związanych z przeprowadzkami na rzecz firm z branży przeprowadzkowej oraz
    relokacyjnej. Głównym Pana kontrahentem w zakresie świadczenia powyższych usług jest
    obecnie spółka jawna, działająca w międzynarodowej branży przeprowadzkowej oraz
    relokacyjnej. Nie wyklucza Pan, iż w przyszłości pozyska kolejnych klientów, na rzecz

    których będzie świadczył powyższe usługi. Świadczenie usług na rzecz spółki jawnej
    wynika z faktycznego zapotrzebowania tej spółki na tego rodzaju usługi, do których
    realizacji posiada Pan odpowiednie kompetencje oraz kwalifikacje. Wyłączną
    odpowiedzialność za rezultat oraz wykonanie usług na rzecz Spółki jawnej oraz innych
    klientów ponosi Pan. Pan, jako wykonujący opisane usługi, ponosi ryzyko gospodarcze
    związane z tą działalnością.
    Usługi z związane z przeprowadzkami świadczone przez Pana są usługami
    sklasyfikowanymi w PKWiU pod numerem 49.42.19.0 „Pozostałe usługi związane z
    przeprowadzkami”. W ramach tych usług świadczy Pan usługi transportu drogowego (jako
    kierowca) urządzeń, maszyn i mebli biurowych związanych z przeprowadzkami oraz usługi
    wspomagające przeprowadzki, takie jak: pakowanie, noszenie czy przenoszenie
    przedmiotów. Jak również pod numerem 49.42.11.0 „Usługi związane z przeprowadzkami,
    świadczone na rzecz gospodarstw domowych”, w ramach których świadczy Pan usługi
    transportu drogowego (jako kierowca) mebli i innych artykułów użytku domowego
    związany z przeprowadzkami oraz usługi wspomagające przeprowadzki, takie jak:
    pakowanie, noszenie czy przenoszenie przedmiotów.
    Usługi związane z przeprowadzkami są świadczone środkami transportu udostępnionymi
    przez kontrahenta (obecnie spółka jawna). Wykonuje Pan te usługi jako kierowca. Pan,
    jako usługodawca, jest obowiązany (na mocy umowy nr (...) zawartej pomiędzy stronami)
    do prowadzenia miesięcznego wykazu przebytych kilometrów ze wskazaniem miejsca
    początkowego oraz końcowego do ewentualnego wglądu kontrahenta zlecającego usługę.
    Na podstawie tego wykazu Strona wystawia fakturę VAT. Zasady udostępnienia Panu
    środków transportu należących do zlecającego (kontrahenta) zostały uregulowane w
    umowie zawartej pomiędzy stronami przez zlecającego środków transportu (element
    umowy toolingu).
    Z kolei usługi administracyjno-biurowe świadczone przez Pana są usługami
    sklasyfikowanymi w PKWiU pod symbolami:
        82.11.10 - usługi związane z administracyjną obsługą biura,
        82.19.12 - usługi sporządzania list adresowych i obsługa poczty, włączając pocztę
        elektroniczną oraz
        82.19.13 - usługi przygotowywania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi
        wspomagające prowadzenie biura.
    Usługi te obejmują:
        Przygotowanie (redakcja, edycja, korekta) ofert handlowych w zakresie usług
        świadczonych przez Usługodawcę oraz skierowanie (wysyłka) tychże ofert do
        kontrahentów Usługodawcy;
        Przygotowanie (redakcja, edycja, korekta) umów handlowych oraz innych
        dokumentów handlowych na rzecz kontrahentów Usługodawcy;
        Przygotowanie (redakcja, edycja, korekta) dokumentów kadrowych na rzecz
        Usługodawcy (umowy z pracownikami, skierowania na badania, zwolnienia
        chorobowe, delegacje zagraniczne i krajowe itd.);
        Rozliczanie delegacji służbowych pracowników Usługobiorcy (weryfikacja
        poprawności rozliczeń pracowników Usługobiorcy, weryfikacja wydatków
        pracowników Usługobiorcy poniesionych w ramach delegacji służbowych);
        Kompletowanie, segregowanie oraz katalogowanie dokumentacji rachunkowej dla
        księgowości Usługobiorcy;

        Obsługa dokumentacji transportowej oraz dokumentacji związanej z odprawami
        celnymi dokonywanymi przez Usługodawcę w ramach usług przeprowadzkowych
        (kompletowanie i katalogowanie dokumentacji w tym zakresie);
        Przygotowanie (redakcja, edycja, korekta) pism na rzecz Usługobiorcy w zakresie
        odpowiedzi na skargi oraz zażalenia kontrahentów Usługodawcy.
    Usługi administracyjno-biurowe są wykonywane w zależności od Pana uznania w sposób
    zdalny albo w siedzibie klienta. Klient nie wyznacza Panu konkretnego miejsca
    świadczenia tych usług. We własnym zakresie ustala Pan sposób wykonania usług w taki
    sposób, aby wywiązać się z zapisów Umowy zawartej z kontrahentem (Spółką jawną).
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 6 stycznia 2019 r.
    W związku ze świadczeniem usług na rzecz Spółki jawnej (usługi administracyjno- biurowe
    oraz szkoleniowe dla pracowników Spółki jawnej) została zawarta umowa handlowa
    („Umowa Współpracy” (...), dalej jako: „Umowa”, w której oprócz zobowiązania się Pana
    (Usługodawcy) do wykonania określonych usług (szczegółowo opisanych we wniosku ORD-
    IN z 24 stycznia 2025 r.), została określona odpowiedzialność Wspólnika. Zgodnie z §2 ust.
    1 lit a Umowy: „Usługodawca zobowiązuje się do wykonywania usług, o których mowa w
    §1, względem Usługobiorcy w sposób zgodny z obowiązującymi przepisami prawa
    polskiego oraz przy zachowaniu najwyższej staranności, wymaganej dla tego rodzaju
    usług, w szczególności Usługodawca zobowiązuje się do: dbania o własne bezpieczeństwo
    podczas wykonywania prac i przestrzegania zasad BHP oraz do dbania o powierzone mu
    mienie Usługobiorcy, w szczególności o należące do Usługodawcy środki transportu oraz
    dbania o załadunek transportowany na rzecz kontrahentów Usługodawcy". W myśl §2 ust.
    2 Umowy: „W wypadku nienależytej realizacji Umowy przez Usługodawcę, ponosić on
    będzie odpowiedzialność na zasadach opisanych w ustawie Kodeks cywilny”. Jak stanowi
    §2 ust. 3 Umowy: „Za wszelkie szkody lub straty materialne i niematerialne wyrządzone na
    rzecz Usługobiorcy z winy nienależytego działania lub nieuzasadnionego zaniechania
    działania przez Usługodawcę w związku z realizacją niniejszej Umowy, Usługobiorca może
    obciążyć Usługodawcę karami umownymi na poczet pokrycia takich szkód lub strat. ”
    Zasady korzystania przez Wnioskodawcę ze środków transportu należących do
    Usługobiorcy reguluje odrębne porozumienie toolingowe, stanowiące załącznik do
    Umowy.
    W ramach świadczonych usług związanych z przeprowadzkami transportuje Pan (jako
    kierowca) ładunki taborem samochodowym o ładowności zarówno powyżej, jak i poniżej 2
    ton.
    Oprócz dochodów z działalności gospodarczej (indywidualnej oraz w spółce jawnej) nie
    uzyskuje Pan dochodów z innych źródeł. Jednakże jeszcze w tym roku
    najprawdopodobniej osiągnie Pan dodatkowo przychody z najmu prywatnego,
    opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

## Pytanie

Czy świadczone przez Pana usługi administracyjno-biurowe (stan faktyczny nr 1) oraz
    usługi związane z przeprowadzkami (stan faktyczny nr 2) podlegają opodatkowaniu
    ryczałtem od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5%
    na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz lit. c) Ustawy ryczałtowej?
    Pana stanowisko
    Zgodnie z postanowieniem art. 1 pkt 1 Ustawy ryczałtowej, ustawa ta reguluje
    opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów
    (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność
    gospodarczą.

    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w
    spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, przez pozarolniczą działalność
    gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy
    o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 9 ust. 1 Ustawy ryczałtowej sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi
    urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Zamierza Pan zmienić
    formę opodatkowania od 1 stycznia 2025 r. na zryczałtowany podatek dochodowy od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako: „ryczałt”). Złoży Pan
    oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym (w tym
    wypadku do 20 lutego 2025 r.).
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
    3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
    podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,
      e) uchylona,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
    odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
    źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
    wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka H jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
      prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
    6) (uchylony).
    W ww. artykule zawarto wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. W przedmiotowej sprawie na podstawie przedstawionego przez
    Pana stanu faktycznego nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8
    powyższej ustawy.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 Ustawy ryczałtowej.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5 % przychodów z działalności usługowej. Do usług objętych
    tym przepisem należy zaliczyć wszelkie inne usługi, które nie zostały wprost przypisane
    przez ustawodawcę do odpowiedniej stawki ryczałtu. Innymi słowy, wszystkie te usługi, do
    których ustawodawca nie powiązał enumeratywnie właściwych stawek ryczałtu, są
    opodatkowane stawką 8,5%.
    Na gruncie Ustawy ryczałtowej usługi administracyjno-biurowe oraz usługi związane z
    przeprowadzkami nie zostały wyodrębnione przez ustawodawcę, zatem do tychże usług
    zastosowanie znajdzie przepis art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy, a zatem - w Pana
    ocenie - świadczone przez Pana usługi administracyjno-biurowe oraz usługi związane z
    przeprowadzkami, szczegółowo opisane w stanie faktycznym, podlegają opodatkowaniu
    stawką ryczałtu 8,5% na podstawie powyższego przepisu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554
      oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ustawy.

    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.

    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z
    której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z
    każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona
    w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
    W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji
    w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym, że w przypadku
    osiągania również przychodów, o których mowa w:
    1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
    2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
    2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
    2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
    3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
    4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod pojęciem usług należy rozumieć:
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych – usługi na rzecz produkcji;
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.

    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem dział 82 PKWiU - Usługi związane z administracyjną
    obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej -
    obejmuje:
        usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również
        wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej,
        wykonywane na zlecenie,
        pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie
        indziej niesklasyfikowane.
    Natomiast klasa PKWiU 82.11 - Usługi związane z administracyjną obsługą biura obejmuje
    następujące grupowanie PKWiU:
        82.11.10.0 - Usługi związane z administracyjną obsługą biura.
      Zauważam, że grupowanie PKWiU 82.11.10.0 - Usługi związane z administracyjną
      obsługą biura obejmuje: usługi związane z codzienną kompleksową administracyjną
      obsługą biura, takie jak: usługi recepcji, planowanie finansowe, rachunkowość,
      księgowość, obsługa personelu, dostarczanie poczty itp. usługi wykonywane na
      zlecenie.
    Ponadto, klasa PKWiU 82.19 - Usługi wykonywania fotokopii, przygotowania dokumentów
    i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura obejmuje następujące
    grupowania PKWiU:
        82.19.11.0 - Usługi powielania.
      Zauważam, że grupowanie PKWiU 82.19.11.0 - Usługi powielania obejmuje
      światłokopiowanie, fotokopiowanie, włączając za pomocą fotostatu i inne usługi
      powielania, z wyłączeniem usług drukarskich.
      Grupowanie to nie obejmuje usług drukowania dokumentów (drukowanie offsetowe,
      szybkie drukowanie itp.), sklasyfikowanych w 18.12.19.0.
        82.19.12.0 - Usługi sporządzania list adresowych i obsługa poczty, włączając pocztę
        elektroniczną.
      Grupowanie to obejmuje usługi sporządzania i sprzedaży list adresowych pochodzące
      z wykazów telefonicznych i innych źródeł; usługi wysyłania dokumentów (np.
      materiałów reklamowych, materiałów informacyjnych lub innych) przez adresowanie
      kopert, wypełnianie ich, zaklejanie, lakowanie i wysyłanie pocztą.
        82.19.13.0 - Usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi
        wspomagające prowadzenie biura.
      Grupowanie to obejmuje także: edycję i korektę dokumentów, pisanie na maszynie,
      komputerowe redagowanie tekstu lub małą poligrafię komputerową, usługi

      sekretarskie, usługi przepisywania dokumentów, pisanie listów lub streszczeń, usługi
      wynajmu skrzynki pocztowej, usługi przetwarzania tekstu, usługi w zakresie
      kopiowania dokumentów, z wyłączeniem świadczenia usług drukarskich (np.
      drukowania offsetowego, szybkiego drukowania, drukowania z nośników cyfrowych,
      drukowania wstępnego).
    Natomiast dział 49 PKWiU – Transport lądowy i transport rurociągowy obejmuje:
        działalność związaną z przewozem osób lub towarów realizowaną przez transport
        kolejowy, rurociągowy, drogowy, wodny lub powietrzny;
        działalność wspomagającą przewozy świadczoną przez stacje, porty, dworce
        kolejowe, autobusowe itp. terminale w zakresie kontroli ruchu, obsługi pasażerów,
        bagażu i ładunków;
        wynajem sprzętu transportowego z kierowcą lub załogą;
        działalność pocztową i kurierską.
    Z kolei podklasa 49.42.Z obejmuje:
        transport drogowy związany z przeprowadzkami świadczony na rzecz
        przedsiębiorstw i gospodarstw domowych.
    W ww. podklasie mieszczą się następujące grupowania PKWiU:
    Pozycja 49.42.11.0 - Usługi związane z przeprowadzkami, świadczone na rzecz
    gospodarstw domowych. Grupowanie to obejmuje:
        transport drogowy mebli i innych artykułów użytku domowego związany z
        przeprowadzkami,
        usługi wspomagające przeprowadzki, takie jak: pakowanie, noszenie czy
        przenoszenie przedmiotów.
    Pozycja 49.42.19.0 - Pozostałe usługi związane z przeprowadzkami. Grupowanie to
    obejmuje:
        transport drogowy urządzeń, maszyn i mebli biurowych związany z
        przeprowadzkami,
        usługi wspomagające przeprowadzki, takie jak: pakowanie, noszenie czy
        przenoszenie przedmiotów.
    Grupowanie to nie obejmuje:
        usług związanych z przeprowadzkami, świadczonych na rzecz gospodarstw
        domowych, sklasyfikowanych w 49.42.11.0.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie:
        usług związanych z administracyjną obsługą biura – PKWiU 82.11.10.0;
        usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, włączając pocztę elektroniczną
        – PKWiU 82.19.12.0;

        usług przygotowywania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi
        wspomagające prowadzenie biura – PKWiU 82.19.13.0;
        usług związanych z przeprowadzkami – PKWiU 49.42.19.0 oraz
        usług związanych z przeprowadzkami, świadczone na rzecz gospodarstw
        domowych – PKWiU 49.42.11.0.
    Usługi administracyjno-biurowe świadczone przez Pana obejmują:
        Przygotowanie (redakcja, edycja, korekta) ofert handlowych w zakresie usług
        świadczonych przez Usługodawcę oraz skierowanie (wysyłka) tychże ofert do
        kontrahentów Usługodawcy;
        Przygotowanie (redakcja, edycja, korekta) umów handlowych oraz innych
        dokumentów handlowych na rzecz kontrahentów Usługodawcy;
        Przygotowanie (redakcja, edycja, korekta) dokumentów kadrowych na rzecz
        Usługodawcy (umowy z pracownikami, skierowania na badania, zwolnienia
        chorobowe, delegacje zagraniczne i krajowe itd.);
        Rozliczanie delegacji służbowych pracowników Usługobiorcy (weryfikacja
        poprawności rozliczeń pracowników Usługobiorcy, weryfikacja wydatków
        pracowników Usługobiorcy poniesionych w ramach delegacji służbowych);
        Kompletowanie, segregowanie oraz katalogowanie dokumentacji rachunkowej dla
        księgowości Usługobiorcy;
        Obsługa dokumentacji transportowej oraz dokumentacji związanej z odprawami
        celnymi dokonywanymi przez Usługodawcę w ramach usług przeprowadzkowych
        (kompletowanie i katalogowanie dokumentacji w tym zakresie);
        Przygotowanie (redakcja, edycja, korekta) pism na rzecz Usługobiorcy w zakresie
        odpowiedzi na skargi oraz zażalenia kontrahentów Usługodawcy.
    Usługi związane z przeprowadzkami świadczone przez Pana jako kierowcy obejmują:
        usługi transportu drogowego urządzeń, maszyn i mebli biurowych związanych z
        przeprowadzkami oraz usługi wspomagające przeprowadzki, takie jak: pakowanie,
        noszenie czy przenoszenie przedmiotów.
        usługi transportu drogowego mebli i innych artykułów użytku domowego związany
        z przeprowadzkami oraz usługi wspomagające przeprowadzki, takie jak:
        pakowanie, noszenie czy przenoszenie przedmiotów.
    Usługi te są usługami sklasyfikowanymi w PKWiU pod symbolami: 49.42.19.0 – pozostałe
    usługi związane z przeprowadzkami oraz 49.42.11.0 – usługi związane z przeprowadzkami,
    świadczone na rzecz gospodarstw domowych.
    Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że
    przychody osiągane przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług:
    1. administracyjno-biurowych mieszczących się w grupowaniu:
        PKWiU 82.11.10 – usług związanych z administracyjną obsługą biura,

        PKWiU 82.19.12 – usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, włączając
        pocztę elektroniczną,
        PKWiU 82.19.13 – usług przygotowywania dokumentów i pozostałe
        specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura,
    2. związanych z przeprowadzkami mieszczących się w grupowaniu:
        PKWiU 49.42.19.0 – pozostałe usługi związane z przeprowadzkami,
        PKWiU 49.42.11.0 – usługi związane z przeprowadzkami, świadczone na rzecz
        gospodarstw domowych stwierdzić należy, że podlegają one opodatkowaniu
    podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej.
    Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku
    grupowania PKWiU.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.