Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.456.2025.1.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą zysku
komandytariuszom.
Słowa kluczowe: jednostka-jednostka organizacyjna-jednostka
organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej
komandytariusz
komplementariusz
korekta
księgi-księgi rachunkowe
obowiązek-obowiązek płatnika
spółki-spółka komandytowa
wspólnik
zyski-udział w zyskach osób prawnych
zyski-wypłata z zysku
zyski-zysk niepodzielony
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie wspólników spółki niebędącej osobą
prawną, ze wspólnej własności, wspólnego
przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego
użytkowania rzeczy lub praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy obowiązków płatnika w związku z wypłatą zysku komandytariuszom. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także jako: „Spółka”) jest jednostką organizacyjną nieposiadającą
    osobowości prawnej, będącą polskim rezydentem podatkowym, opodatkowaną w Polsce
    od całości osiąganych przez siebie przychodów (dochodów). Głównym przedmiotem
    działalności Spółki jest PKD 46.46.Z – sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i
    medycznych. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) od 1
    maja 2021 r.
    Wspólnikami Spółki (komandytariuszami) są:
    a) Pan A.B. (PESEL: (...)),
    b) Pan C.D. (PESEL: (...)),
    c) Pan E.F. (PESEL: (...)),
    d) Pan G.H. (PESEL: (...)),
    – dalej łącznie jako: „Komandytariusze”.

    Wspólnikiem Spółki (komplementariuszem) jest także spółka X sp. z o.o. (KRS: (...)), jednak
    wniosek nie dotyczy jej sytuacji prawnej i podatkowej.
    Przed dniem 1 maja 2021 r. każdy z Komandytariuszy rozpoznawał dochody z tytułu
    udziału w Spółce jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej (każdy w
    proporcji do przysługującego mu udziału w zysku Spółki). Każdy z Komandytariuszy był
    opodatkowany w tym zakresie podatkiem liniowym PIT (Komandytariusze składali
    zeznania roczne PIT-36L).
    Spółka wstępnie zamknęła księgi rachunkowe na dzień 30 kwietnia 2021 r. Zyski Spółki za
    okres 01-04.2021 r. zostały zaprezentowane na koncie księgowym „wynik finansowy”. Na
    skutek audytu przeprowadzonego później w Spółce wykryto błędy w ewidencji księgowej
    w latach ubiegłych. W toku audytu saldo niepodzielnego zysku zostało skorygowane o
    błędy lat poprzednich. Na dzień 01.01.2022 r. Spółka wyodrębniła konta księgowe kapitału
    zapasowego i rozliczenia wyniku finansowego na dwa okresy: do 30.04.2021 r. i od
    01.05.2021 r., jednak te wartości, po korekcie o wypłaty zaliczek z zysków, nie pokryły się z
    zyskami wykazywanymi przez Komandytariuszy w deklaracjach PIT-36L. Korekty błędów z
    lat poprzednich dotyczyły okresów podatkowych wykazanych w zeznaniach PIT-36L
    Komandytariuszy, które na dzień wnoszenia wniosku uległy przedawnieniu. Ponadto
    korekty zeznań podatkowych za te okresy są utrudnione w związku z brakiem
    odpowiedniej szczegółowości zapisów księgowych.
    Księgi rachunkowe Spółki – w ocenie audytorów – mogły nie odzwierciedlać w pełni
    sytuacji podatkowej Komandytariuszy z okresu przed 1 maja 2021 r. Braki w zapisach
    księgowych (np. brak zapisów za lata 2011-2012) uniemożliwiały pełne odwzorowanie
    podziału zysków, które miały wpływ na zobowiązania podatkowe Komandytariuszy.
    Deklaracje PIT-36L Komandytariuszy z okresu przed 1 maja 2021 r. zostały złożone na
    podstawie danych archiwalnych, co spowodowało stan, w którym podatki zostały przez
    nich naliczone i zapłacone od wyższych kwot zysków niż to wynika ze skorygowanych
    zapisów księgowych Spółki. W wyniku audytu Spółka dokonała korekt błędów z lat
    ubiegłych, które wpłynęły na saldo niepodzielnego zysku z lat ubiegłych (sprzed 1 maja
    2021 r.). Jednak korekty te nie zostały uwzględnione w rozliczeniach podatkowych
    Komandytariuszy za poprzednie lata, kiedy Komandytariusze opodatkowywali dochody z
    tytułu udziału w Spółce jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Korekty dokonane w związku z błędami lat ubiegłych (sprzed 1 maja 2021 r.) miały wpływ
    na saldo zysków Spółki, ale nie wpłynęły na zobowiązania podatkowe Komandytariuszy w
    poprzednich latach. W konsekwencji Komandytariusze zapłacili podatek od zysków Spółki,
    które w wyniku późniejszych korekt okazały się niższe. Co istotne, korekty błędów z lat
    poprzednich dotyczą okresów podatkowych wykazanych w zeznaniach PIT-36L
    Komandytariuszy, które na dzień wnoszenia wniosku uległy przedawnieniu.
    Komandytariusze nie mogą więc złożyć prawnie skutecznej korekty zeznań podatkowych
    PIT-36L i wnioskować o stwierdzenie nadpłaty w podatku PIT z tego tytułu.
    Pomimo tych różnic Spółka planuje wypłatę zysku na rzecz wspólników w wysokości
    odpowiadającej faktycznie opodatkowanemu dochodowi z lat poprzednich (po
    pomniejszeniu o wypłaty już dokonane), zgodnie z danymi wykazanymi w deklaracjach
    podatkowych wspólników.

## Pytanie

Czy Spółka komandytowa jako płatnik PIT jest zobowiązana do poboru podatku
    dochodowego od wypłat zysku na rzecz Komandytariuszy (osób fizycznych) w sytuacji, gdy
    zyski te zostały uprzednio wykazane i opodatkowane w deklaracjach PIT-36L, pomimo że
    ich wysokość nie jest tożsama z danymi w księgach rachunkowych Spółki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym wypłata zysków na rzecz
    Komandytariuszy (osób fizycznych), które zostały wcześniej wykazane i opodatkowane w

    ich zeznaniach PIT-36L (po pomniejszeniu o wcześniejsze wypłaty), nie powoduje
    obowiązku poboru podatku PIT przez Spółkę jako płatnika – nawet jeśli wypłacana kwota
    różni się od sald wynikających z ksiąg rachunkowych Spółki z powodu późniejszych korekt.
    Do dnia 30 kwietnia 2021 r. Spółka komandytowa nie była podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych (CIT). Dochody wypracowane przez Spółkę były
    rozpoznawane bezpośrednio przez jej wspólników – osoby fizyczne – i opodatkowane jako
    dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wspólnicy składali indywidualne
    zeznania PIT-36L i płacili należny podatek dochodowy.
    Z dniem 1 maja 2021 r. Spółka uzyskała status podatnika CIT. Niemniej jednak zyski
    wypracowane do 30 kwietnia 2021 r. pozostały dochodami wspólników, które zostały już
    opodatkowane. Wypłata tych zysków po 1 maja 2021 r. – pomniejszona o wcześniejsze
    wypłaty – stanowi techniczne przekazanie wspólnikom środków, które wcześniej zostały
    wykazane w zeznaniach PIT-36L i opodatkowane. Nie stanowi to nowego przychodu dla
    wspólników, dlatego też – zdaniem Wnioskodawcy – nie powstaje obowiązek poboru
    podatku PIT po stronie Spółki jako płatnika.
    W toku audytu wewnętrznego Spółka skorygowała wcześniejsze błędy księgowe dotyczące
    lat ubiegłych. W wyniku tych korekt saldo niepodzielonego zysku w księgach
    rachunkowych Spółki jest obecnie niższe niż suma dochodów rozpoznanych w
    deklaracjach wspólników. Różnica ta wynika wyłącznie z późniejszych korekt technicznych
    – nie zaś z jakiejkolwiek zmiany stanu faktycznego czy podatkowego. Korekty nie wpłynęły
    na wysokość zobowiązań podatkowych wspólników, które zostały prawidłowo rozliczone i
    uległy przedawnieniu.
    W tym kontekście Wnioskodawca podkreśla, że deklaracje podatkowe PIT-36L złożone
    przez wspólników są dokumentami urzędowymi składanymi pod rygorem
    odpowiedzialności karnej skarbowej, a więc stanowią wiarygodne źródło informacji o
    rzeczywiście opodatkowanych dochodach. W sytuacji braku kompletnych danych
    historycznych w księgach Spółki (np. z lat 2011– 2012), to właśnie dane z deklaracji są
    najbardziej miarodajne.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie sądów
    administracyjnych: WSA w Gdańsku w wyroku z 26.09.2023 r., sygn. I SA/Gd 675/23
    wskazał, że wypłata zysków, które wcześniej zostały opodatkowane w ramach działalności
    gospodarczej wspólnika, jest podatkowo neutralna. Sąd podkreślił, że ich ponowne
    opodatkowanie prowadziłoby do niedopuszczalnego podwójnego opodatkowania.
    Podobne stanowisko zajął NSA w wyroku z 30.08.2023 r., II FSK 252/21 oraz WSA w
    Lublinie w wyroku z 4.03.2022 r., I SA/Lu 639/21.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 13 ust. 1 wspomnianej ustawy zmieniającej, do dochodów
    wspólników z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej osiągniętych przed dniem
    uzyskania przez nią statusu podatnika CIT stosuje się przepisy w brzmieniu
    obowiązującym przed tą datą.
    Z kolei art. 12 ust. 5 stanowi, że przychody i koszty, które przed przekształceniem
    stanowiły przychody lub koszty wspólników, nie stanowią przychodów lub kosztów spółki
    po przekształceniu.
    W konsekwencji wypłata wspólnikom zysków wypracowanych i opodatkowanych przed 1
    maja 2021 r. nie rodzi po stronie Spółki obowiązku poboru podatku PIT jako płatnika,
    nawet jeśli ich wysokość nie jest tożsama z obecnym saldem księgowym z uwagi na
    późniejsze korekty rachunkowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Z dniem 1 stycznia 2021 r., w wyniku nowelizacji przepisów wprowadzonej ustawą z dnia
    28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych
    innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: „ustawa nowelizująca”) w systemie
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i podatkiem dochodowym od
    osób prawnych zmienił się status podatkowy spółek komandytowych.
    Na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) w treści obowiązującej do dnia 31 grudnia
    2020 r.:
    · spółki komandytowe mieściły się w pojęciu „spółki niebędącej osobą prawną” z art. 5a
      pkt 26 ustawy,
    · skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością spółek były
      przypisywane jej wspólnikom jako skutki podatkowe posiadania udziału w spółce
      niebędącej osobą prawną, stosownie do zasad określonych w art. 8 ust. 1-2 ustawy.
    Wypłaty zysku z tego rodzaju spółek (ustalane w stosunku odpowiadającym prawu
    wspólnika do udziału w zysku tej spółki) niewątpliwie były otrzymaniem przez wspólnika
    przysporzenia majątkowego – określona kwota pieniężna była przenoszona z majątku
    spółki do majątku wspólnika. Niemniej jednak, ponieważ zysk osiągnięty przez spółkę
    niebędącą osobą prawną był wynikiem jej działalności, a działalność ta (tj. wszystkie
    zdarzenia gospodarcze, jakie mają miejsce w spółce w toku jej działalności) była na
    bieżąco opodatkowywana po stronie wspólników, wypłata zysku ze spółki niebędącej
    osobą prawną była traktowana na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jako neutralna podatkowo. Rozwiązanie to było realizacją zasady zakazu
    podwójnego opodatkowania.
    Na gruncie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe przestały
    być transparentne podatkowo. Uzyskały status spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji wypłaty zysków z
    tego rodzaju spółek nie są już neutralne podatkowo i stanowią przychody ze źródła
    kapitały pieniężne jako przychody z udziału w zyskach osób prawnych (art. 10 ust. 1 pkt 7
    w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy).
    Jak wynika przy tym z art. 30a ust. 1 pkt 4 analizowanej ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału
      w zyskach osób prawnych.
    W świetle natomiast art. 41 ust. 4 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Jednocześnie, z uwagi na istotny charakter zmian wprowadzonych w systemie
    opodatkowania spółek komandytowych i ich wspólników, ustawodawca przewidział
    przepisy o charakterze przejściowym. I tak:

    · spółki komandytowe mogły podjąć decyzję, że chcą stać się „spółkami” nie od 1 stycznia,
      ale od 1 maja 2021 r. (art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej);
    · ustawa nowelizująca wprowadziła szczególne regulacje dotyczące rozliczeń wspólników
      tych spółek.
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej:
      Do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z
      udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym
      taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje
      się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed
      dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób
      prawnych.
    Oznacza to, że jeśli spółka komandytowa osiągnęła zyski przed dniem, w którym stała się
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, to przysporzenia wspólników tej
    spółki z udziału w jej zyskach są rozliczane podatkowo na zasadach, jakie obowiązywały
    przed 1 stycznia 2021 r. Skoro na podstawie przepisów podatkowych spółka
    komandytowa była transparentna podatkowo, dochód takiej spółki podlegał
    opodatkowaniu na poziomie jej wspólników. Jeżeli zatem wspólnikiem spółki
    komandytowej była osoba fizyczna, opodatkowanie odbywało się na zasadach
    przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia istnienia po stronie Spółki obowiązków
    płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wypłatą zysków na rzecz
    Komandytariuszy, które to zyski zostały już przez nich wykazane i opodatkowane jako
    dochody z działalności gospodarczej. Wypłata zysków ma nastąpić w wysokości
    odpowiadającej faktycznie opodatkowanemu przez Komandytariuszy dochodowi z lat
    poprzednich (po pomniejszeniu o wypłaty już dokonane) i ma dotyczyć zysków
    wypracowanych do 30 kwietnia 2021 r.
    Uwzględniając powołane przepisy, wypłacane przez spółkę komandytową zyski z okresu,
    w którym była ona podmiotem transparentnym podatkowo w dalszym ciągu należy
    traktować jak wypłatę zysku wypracowanego przez spółkę niebędącą podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych, opodatkowanego już uprzednio przez
    wspólników tej Spółki. W konsekwencji wypłata Komandytariuszom zysków z tytułu
    udziału w Spółce – wypracowanych i opodatkowanych do dnia, w którym Spółka ta stała
    się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (1 maja 2021 r.) – nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako kwota już wcześniej
    opodatkowana w trybie art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
    związku z wypłatą tychże zysków Komandytariuszom na Państwa Spółce nie będą
    spoczywać obowiązki płatnika ww. podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnośnie do powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych, wyroki te
    dotyczą konkretnych spraw podatników osadzonych w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Zacytowany przez Państwa we własnym stanowisku art. 12 ust. 5 ustawy nowelizującej nie
    odnosi się – wbrew Państwa wskazaniu – do przekształcenia spółki, a do przychodów i
    kosztów uzyskania przychodów w związku ze zmianą statusu podatkowego spółek
    komandytowych. Pozostaje to jednak bez wpływu na ocenę Państwa stanowiska.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.