Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.569.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie podlegania
opodatkowaniu czynności ustanowienia służebności przesyłu
na rzecz Gminy na działce nr 4.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
służebność
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu
    czynności ustanowienia służebności przesyłu na rzecz Gminy na działce nr 4. Uzupełniła
    go Pani pismem z 15 października 2025 r. (wpływ 15 października 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”). Wnioskodawczyni jest
                                                2właścicielem nieruchomości składającej się z działek nr 3 o powierzchni 20211 m i nr 4 o
                  2powierzchni o pow. 1195 m w Gminie zapisanej w księdze wieczystej prowadzonej przez
    Sąd Rejonowy o oznaczeniu KW nr (...).
    Początkowo obie te działki stanowiły jedną działkę nr 2, która w roku 2022 została
    podzielona na działki nr 3 oraz nr 4. W roku 2021 na części działki nr 2 (części, która
    aktualnie stanowi działkę nr 4) została wybudowana przez Gminę kanalizacja deszczowa.
    W chwili obecnej trwają rokowania i uzgodnienia z Gminą, dotyczące ustanowienia
    służebności przesyłu m.in. na działce gruntu nr 4. Z tytułu ustanowienia przedmiotowej
    służebności przesyłu Wnioskodawczyni ma otrzymać jednorazowe wynagrodzenie.
    Działka nr 4 nie jest (i nigdy nie była) wykorzystywana w działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni, stanowi Jej majątek prywatny. Działalność gospodarcza
    Wnioskodawczyni była prowadzona wyłącznie na pozostałej części działki nr 2 i jest nadal
    prowadzona na wydzielonej działce nr 3, przez którą nie przebiega kanalizacja deszczowa i
    która nie będzie objęta przedmiotową służebnością przesyłu.
    Gmina rokowania i uzgodnienia dotyczące ustanowienia służebności przesyłu prowadzi
    jeszcze dla sąsiednich nieruchomości ze Spółką (...) spółka komandytowa, w której
    Wnioskodawczyni jest komplementariuszem, a Spółka przy tej czynności występuje jako
    podatnik VAT.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

    1. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do
      Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od 2 lipca 1992 r.
      Przeważająca działalność gospodarcza (wg kodu PKD2007) to 46.22.Z – Sprzedaż
      hurtowa kwiatów i roślin.
    2. W momencie nabycia działki nr 2 Wnioskodawczyni nie była czynnym podatnikiem VAT
      (data rejestracji jako podatnik VAT 6 lipca 1993 r.).
    3. Wnioskodawczyni nabyła działkę nr 1 na podstawie decyzji z dnia 12 września 1974 r.
      Naczelnika Powiatu – Akt własności ziemi. Działka nr 2 została wydzielona z działki nr 1.
    4. Nabycie działki nr 1 (z której została wydzielona działka nr 2) przez Wnioskodawczynię
      nie zostało wykonane w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
      od towarów i usług (nabycie nastąpiło przed wprowadzeniem podatku VAT i przed
      rozpoczęciem działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię).
    5. W związku z nabyciem działki nr 1 (z której została wydzielona działka nr 2).
      Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego, z przyczyn wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 4.
    6. Na pytanie o treści „W jakim celu nabyła Pani działkę nr 2?”, wskazała Pani, że:
      „Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość z uwagi na śmierć matki, w celu
      kontynuowania prowadzenia gospodarstwa rolnego oraz realizacji własnych celów
      mieszkaniowych”.
    7. Na pytanie o treści „W jaki sposób działka nr 2 od momentu jej nabycia do momentu
      jej podziału, tj. roku 2022 była wykorzystywana przez Panią (prosimy szczegółowo
      opisać w jaki sposób i przez jaki okres faktycznie wykorzystywała Pani ww. działkę
      przez ten okres posiadania i do jakich czynności: zwolnionych, opodatkowanych, czy
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT)?”, wskazała Pani, że: „Na działce nr
      2 znajduje się przede wszystkim dom rodzinny Wnioskodawczyni, w którym mieszka, a
      więc wykorzystuje do realizacji własnych celów osobistych. Jednocześnie na części
      działki nr 2 znajdowały się również budynki gospodarcze wykorzystywane przy
      prowadzeniu gospodarstwa rolnego. W latach 90-tych część budynków (szklarni)
      gospodarczych zostało zaadaptowanych na potrzeby biura hurtowni ogrodniczej,
      gdzie do dnia dzisiejszego jest prowadzona jednoosobowa działalność gospodarcza
      Wnioskodawczyni. Dodatkowo niewielka część nieruchomości jest również odpłatnie
      udostępniana (boksy, powierzchnie reklamowe). Są to czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej 23%”.
    8. Na pytanie o treści „Czy działka nr 2 od momentu jej nabycia do momentu jej podziału,
      tj. roku 2022 była wykorzystywana przez Panią (przez ten okres jej posiadania, tj. od
      momentu jej nabycia do momentu jej podzielenia) na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli
      tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne Pani zaspokajała i w jakim
      okresie?”, wskazała Pani, że: „Nawiązując do odpowiedzi na pytanie nr 7 działka nr 2
      nieprzerwanie, przez cały ten czas służyła zaspokajaniu celów osobistych
      Wnioskodawczyni (znajduje się tam dom rodzinny, w którym mieszka). Jak również już
      wskazano, w późniejszym okresie działka została w części przeznaczona na działalność
      gospodarczą (prowadzenie hurtowni ogrodniczej)”.
    9. Na pytanie o treści „Czy działka nr 2 od momentu jej nabycia do momentu jej podziału,
      tj. roku 2022 była udostępniana przez Panią osobom trzecim na podstawie umowy
      cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o
      podobnym charakterze? Jeśli tak, to: a) czy była/jest/będzie to umowa odpłatna; b) w
      jakim czasie obowiązywała będzie obowiązywała; c) jaka dokładnie była/jest/będzie to
      umowa?”, wskazała Pani, że: „Na części działki nr 2 znajdują się boksy, które są
      odpłatnie udostępniane od roku 2020. Część działki jest również odpłatnie
      udostępniania na reklamy od roku 2014. Powyższe odpłatne udostępnianie następuje
      na podstawie umów dzierżawy i umów najmu”.

    10. Na pytanie o treści „Czy prowadziła Pani jakieś działania, aby zwiększyć wartość działki
      nr 2 od momentu jej nabycia do momentu jej podziału, tj. roku 2022 (np. ogrodzenie
      terenu, wydzielenie drogi wewnętrzne], uzbrojenie działek w przyłącza do sieci
      wodociągowej, kanalizacyjne], gazowej i elektroenergetycznej lub wystąpienie z
      wnioskiem o dokonanie przyłączy, uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji
      rolnej, wystąpienie o warunki zabudowy, inne działania zmierzające do zwiększenia
      wartości bądź atrakcyjności działki)? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu”, wskazała Pani, że:
      „Podział działki nr 2 nastąpił z inicjatywy Wnioskodawczyni, wyłącznie z uwagi na
      wybudowaną kanalizację deszczową (aby nie obciążać służebnością całej działki z
      domem i biurem). Po podziale działka nr 4 ma wąski podłużny kształt odpowiadający
      przebiegowi kanalizacji deszczowej”.(...).
    11. Na pytanie o treści „W jaki sposób działka nr 4, przez którą przebiega kanalizacja
      deszczowa, była/jest wykorzystywana przez Panią, od momentu jej wydzielenia z
      działki nr 2, przez cały ten okres jej posiadania (prosimy szczegółowo opisać w jaki
      sposób i przez jaki okres faktycznie wykorzystywała Pani ww. działkę przez cały ten
      okres jej posiadania i do jakich czynności: zwolnionych, opodatkowanych, czy
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT)?”, wskazała Pani, że: „Działka nr 4,
      przez którą przebiega kanalizacja deszczowa nigdy nie była wykorzystywana do
      działalności gospodarczej. Jest to teren prywatny, który leży odłogiem”.
    12. Na pytanie o treści „Czy działka nr 4, przez którą przebiega kanalizacja deszczowa, była
      /jest/będzie do momentu ustanowienia służebności przesyłu udostępniana przez
      Panią osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu,
      dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, to: a) czy
      była/jest/będzie to umowa odpłatna; b) w jakim czasie obowiązywała/będzie
      obowiązywała; c) jaka dokładnie była/jest/będzie to umowa?”, wskazała Pani, że:
      „Działka nr 4 była udostępniona Gminie na potrzeby wybudowania kanalizacji
      deszczowej nieodpłatnie na czas jej budowy (nie zawarto żadnej umowy przewidującej
      odpłatność). Zakłada się, że dopiero uzyska Pani wynagrodzenie od Gminy za
      ustanowienie służebności przesyłu”.
    13. Na pytanie o treści „Czy prowadziła/prowadzi lub zamierza Pani prowadzić jakieś
      działania, aby zwiększyć wartość działki nr 4 powstałej w drodze podziału działki nr 2
      lub uatrakcyjnić ją (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie
      działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i
      elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy, uzyskanie
      decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej, wystąpienie o warunki zabudowy, inne
      działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki)? Jeśli tak, to
      jakie i w jakim celu”, wskazała Pani, że: „Wnioskodawczyni nie prowadziła i nie
      zamierza prowadzić działań, aby zwiększyć wartość działki nr 4 lub uatrakcyjnić ją”.

## Pytanie

Czy ustanowienie na działce nr 4, która nie jest i nigdy nie była wykorzystywana w
    działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, na rzecz Gminy, służebności przesyłu za
    jednorazowym wynagrodzeniem, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, ustanowienie na działce nr 4, która nie jest i nigdy nie była
    wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, na rzecz Gminy,
    służebności przesyłu za jednorazowym wynagrodzeniem, nie stanowi czynności
    podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 uptu, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.

    W myśl art. 8 ust. 1 uptu, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z przywołanego przepisu wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu, przy czym należy zwrócić uwagę na ust. 1 pkt 2 tego artykułu,
    który przez świadczenie usług nakazuje rozumieć także zobowiązanie do powstrzymania
    się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. W związku z
    powyższym, przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie
    czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie,
    znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Na tej podstawie przyjmuje się, że odpłatne ustanowienie służebności przesyłu mieści się
    w pojęciu świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1
    uptu. Jednak do opodatkowania tej usługi niezbędne jest, aby świadczący ją podmiot
    działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15
    ust. 1 i ust. 2 uptu w odniesieniu do tej właśnie opodatkowanej czynności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uptu, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei stosownie do art. 15 ust. 2 uptu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Tym samym, opodatkowanie VAT odpłatnego ustanowienia służebności przesyłu jest
    warunkowane działaniem podmiotu świadczącego tę usługę w charakterze podatnika.
    Skoro więc przedmiotowa działka nr 4 nie jest i nigdy nie była wykorzystywana w
    działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, nie można uznać, aby godząc się na odpłatne
    ustanowienie na niej służebności przesyłu za jednorazowym wynagrodzeniem działała ona
    w charakterze podatnika VAT. Przedmiotowa działka stanowi bowiem jej majątek osobisty.
    W konsekwencji, ustanowienie służebności przesyłu na tej działce nie stanowi czynności
    podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach podatkowych oraz w
    orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo:
    · w interpretacji DKIS z 29 sierpnia 2023 r., sygn. 0115-KDIT1-1.4012.66.2019.12.JO
      uznano, że:
    „Część nieruchomości, na której została ustanowiona służebność przesyłu ma wyłączny
    związek z zaspokajaniem potrzeb osobistych Pana i Pana małżonki, dlatego ustanowienie
    na niej służebności przesyłu nie może być uznane za jedną z form wykorzystywania
    takiego majątku w celach zarobkowych, równorzędną z działalnością gospodarczą
    cechującą się profesjonalizmem w tym zakresie.(...) w związku ze świadczeniem usług w
    postaci odpłatnego ustanowienia służebności przesyłu nie występuje Pan w charakterze

    podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, tym samym otrzymane przez Pana
    wynagrodzenie nie stanowi wynagrodzenia z tytułu świadczenia usługi podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT”.
    · w wyroku NSA z 8 marca 2023 r., sygn. I FSK 115/20 wskazano, że:
    „Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał w tym kontekście, że czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej (zob. wyrok z dnia 20 czerwca 1996 r.
    w sprawie C-155/94 Wellcome Trust, Rec. s. 1-3013, pkt 32). Podobna konkluzja wynika z
    orzecznictwa, zgodnie z którym zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi
    wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu
    dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy VAT, jako że jedynym przychodem z takich
    transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Takie transakcje nie
    stanowią zaś same z siebie działalności gospodarczej w rozumieniu dyrektywy (zob. wyroki
    TSUE z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-77/01 EDM, Rec. s. 1-4295, pkt 58; z dnia 21
    października 2004 r. w sprawie C-8/03 BBL, Zb.Orz. s. 1-10157, pkt 39)”.
    · w wyroku NSA z 20 czerwca 2024 r., sygn. I FSK 1233/20 wyjaśniono:
    „W tym miejscu celowe jest również zwrócenie uwagi na wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 2 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 689/13, gdzie stwierdzono, że
    „jakkolwiek odpłatne ustanowienie w drodze umowy służebności przesyłu mieści się w
    pojęciu świadczenia usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 in
    fine u.p.t.u., to jednak do jej opodatkowania niezbędne jest, aby podmiot świadczący taką
    usługę działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa wart.
    15 ust. 1 i ust. 2 powołanej ustawy, w odniesieniu do tej właśnie czynności
    opodatkowanej” Stanowisko to zostało podtrzymane w wyroku NSA z dnia 19 lutego 2015
    r., sygn. akt I FSK 276/14, a także w wyroku tego Sądu z dnia 23 sierpnia 2023 r., sygn. akt I
    FSK 115/20. Sąd kasacyjny orzekający w przedmiotowej sprawie stanowisko to aprobuje,
    czemu dano już wyraz w powyższych rozważaniach”.
    · w wyroku WSA w Gdańsku z 27 marca 2024 r., sygn. I SA/Gd 1102/23 podkreślono, że:
    „We wniosku o wydanie interpretacji wnioskodawca wyraźnie wskazał, że działki na
    których ustanowiono służebność przesyłu nie były wykorzystywane w działalności
    gospodarczej. Z wniosku nie wynikało też, aby teren był wykorzystywany do celów
    działalności rolniczej. Z opisu stanu faktycznego zawartego we wniosku o wydanie
    interpretacji nie wynika zatem, że wnioskodawca działał w charakterze podmiotu
    prowadzącego działalność gospodarczą. Nieruchomości, na których została ustanowiona
    służebność przesyłu miały wyłączny związek z zaspokajaniem potrzeb osobistych
    skarżącego, dlatego ustanowienie na nich służebności przesyłu nie mogło być uznane za
    jedną z form wykorzystywania takiego majątku w celach zarobkowych, równorzędną z
    działalnością gospodarczą cechującą się profesjonalizmem w tym zakresie”.
    W konsekwencji, mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni, ustanowienie na
    działce nr 4, która nie jest i nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, na
    rzecz Gminy, służebności przesyłu za jednorazowym wynagrodzeniem nie stanowi
    czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z powołanego wyżej art. 8 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz danego podmiotu, przy czym należy zwrócić uwagę na ust. 1 pkt 2
    tego artykułu, który przez świadczenie usług nakazuje rozumieć także zobowiązanie do
    powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. W
    związku z powyższym, przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie się na
    rzecz innej osoby. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Zaznaczenia wymaga fakt, że nie każde powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie
    czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy. Aby
    tak się stało muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki, tj. w następstwie
    zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel
    /nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia, a świadczonej usłudze
    odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku
    prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna
    być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za
    wykonanie tego świadczenia.
    Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, że dostawa
    towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność,
    a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia,
    zwrotu kosztów, płatny.

    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). Przykładowo, w wyroku z 8 marca 1988 r.
    w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of
    Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną
    odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie
    dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie
    pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.
    Podobnie w orzeczeniu TSUE z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko
    Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden TSUE podkreślił, że usługi świadczone są za
    wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę
    a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym
    wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w
    istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.
    Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie
    bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną
    zapłatą.
    Należy stwierdzić, że czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały
    wykonane odpłatnie. Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje
    bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub
    świadczącego usługę.
    Kolejnym czynnikiem decydującym o tym, czy mamy do czynienia z wynagrodzeniem, jest
    określenie, czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego świadczenia. Czynność
    opodatkowana powstaje bowiem wyłącznie w związku z zaistnieniem stosunku prawnego
    określonego umową między stronami. Zatem wystąpić musi bezpośredni i niezbędny
    związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego
    wynagrodzenia, oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami i jednocześnie
    wynagrodzenie to może być wyrażone w pieniądzu.
    Chociaż ustawa o podatku od towarów i usług wyraźnie stanowi o zobowiązaniu się do
    powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji, to
    należy uznać, że świadczenie tego rodzaju usług, polegających na zaniechaniu, odbywa się
    nie tylko w ramach stosunków obligacyjnych, ale również (a nawet przede wszystkim) na
    płaszczyźnie prawa rzeczowego. Świadczeniem usługi będzie więc także ustanowienie
    niektórych ograniczonych praw rzeczowych: służebności, użytkowania itp. W potocznym
    rozumieniu, przez ustanowienie tych praw podmiot zobowiązuje się do przestrzegania
    uszczupleń swojej własności nad rzeczą (tolerowania działań podmiotów, na rzecz których
    ustanowiona została służebność oraz niepodejmowania działań w zakresie wyłączonym
    przez ustanowienie służebności).
    Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy, bądź świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Wątpliwości Pani dotyczą ustalenia, czy ustanowienie na działce nr 4 na rzecz Gminy
    służebności przesyłu, za jednorazowym wynagrodzeniem, stanowi czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT.
    W tym miejscu należy wskazać, że instytucja służebności przesyłu uregulowana została w
        1  4art. 305-305 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”.
                1Na podstawie art. 305 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomość można obciążyć na rzecz przedsiębiorcy, który zamierza wybudować
      lub którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1, prawem
      polegającym na tym, że przedsiębiorca może korzystać w oznaczonym zakresie z
      nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń (służebność
      przesyłu).
    Z kolei, na mocy art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
            2Według art. 305 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli właściciel nieruchomości odmawia zawarcia umowy o ustanowienie
      służebności przesyłu, a jest ona konieczna dla właściwego korzystania z urządzeń, o
      których mowa w art. 49 § 1, przedsiębiorca może żądać jej ustanowienia za
      odpowiednim wynagrodzeniem.
              2Zgodnie z art. 305 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli przedsiębiorca odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu,
      a jest ona konieczna do korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1,
      właściciel nieruchomości może żądać odpowiedniego wynagrodzenia w zamian za
      ustanowienie służebności przesyłu.
            4W myśl art. 305 Kodeksu cywilnego:
      Do służebności przesyłu stosuje się odpowiednio przepisy o służebnościach
      gruntowych.
    Pojęcie służebności gruntowej zdefiniowane zostało w art. 285 § 1 Kodeksu cywilnego,
    który stanowi, że:
      Nieruchomość można obciążyć na rzecz właściciela innej nieruchomości
      (nieruchomości władnącej) prawem, którego treść polega bądź na tym, że właściciel
      nieruchomości władnącej może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości
      obciążonej, bądź na tym, że właściciel nieruchomości obciążonej zostaje ograniczony
      w możności dokonywania w stosunku do niej określonych działań, bądź też na tym,
      że właścicielowi nieruchomości obciążonej nie wolno wykonywać określonych
      uprawnień, które mu względem nieruchomości władnącej przysługują na podstawie
      przepisów o treści i wykonywaniu własności (służebność gruntowa).
    Należy zatem wskazać, że odpłatne ustanowienie służebności przesyłu (jako rodzaju
    służebności gruntowej) wiąże się ze zobowiązaniem właściciela gruntu do powstrzymania

    się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. W związku z tym,
    będąc jednocześnie czynnością polegającą na wykorzystywaniu towaru (do towarów w
    świetle art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług zalicza się również grunty) dla
    celów zarobkowych (realizowaną za wynagrodzeniem), zyskuje charakter odpłatnej usługi,
    w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od 2 lipca 1992 r. Przeważająca
      działalność gospodarcza Pani, to Sprzedaż hurtowa kwiatów i roślin.
    · Jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT od 6 lipca 1993 r.
    · W momencie nabycia działki nr 2 nie była Pani czynnym podatnikiem VAT.
    · Nabyła Pani działkę nr 1 na podstawie decyzji z dnia 12 września 1974 r. Naczelnika
      Powiatu – Akt własności ziemi. Działka nr 2 została wydzielona z działki nr 1.
    · Nabycie działki nr 1 (z której została wydzielona działka nr 2) przez Panią nie zostało
      wykonane w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów
      i usług (nabycie nastąpiło przed wprowadzeniem podatku VAT i przed rozpoczęciem
      działalności gospodarczej przez Panią).
    · W związku z nabyciem działki nr 1 (z której została wydzielona działka nr 2) nie
      przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    · Nabyła Pani nieruchomość z uwagi na śmierć matki, w celu kontynuowania prowadzenia
      gospodarstwa rolnego oraz realizacji własnych celów mieszkaniowych.
    · Na działce nr 2 znajduje się przede wszystkim Pani dom rodzinny, w którym mieszka
      Pani oraz nieprzerwanie, przez cały ten czas działka nr 2 służyła Pani zaspokajaniu
      celów osobistych. Jednocześnie na części działki nr 2 znajdowały się również budynki
      gospodarcze wykorzystywane przy prowadzeniu gospodarstwa rolnego. W latach 90-
      tych część budynków (szklarni) gospodarczych zostało zaadaptowanych na potrzeby
      biura hurtowni ogrodniczej, gdzie do dnia dzisiejszego jest prowadzona przez Panią
      jednoosobowa działalność gospodarcza. Dodatkowo niewielka część nieruchomości
      jest również przez Panią odpłatnie udostępniana (boksy, powierzchnie reklamowe). Są
      to czynności podlegające opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej 23%.
    · Boksy, które znajdują się na części działki nr 2, są przez Panią odpłatnie udostępniane
      od roku 2020. Część działki jest również odpłatnie udostępniania przez Panią na
      reklamy od roku 2014. Odpłatne udostępnianie przez Panią następuje na podstawie
      umów dzierżawy i umów najmu.
    · Obecnie jest Pani właścicielem nieruchomości składającej się z działek nr 3 o
                  2  2powierzchni 20211 m i nr 4 o powierzchni 1195 m.
    · Początkowo obie te działki stanowiły jedną działkę nr 2, która w roku 2022 została
      podzielona na działki nr 3 oraz nr 4.
    · Podział działki 2 nastąpił z inicjatywy Pani, wyłącznie z uwagi na wybudowaną
      kanalizację deszczową (aby nie obciążać służebnością całej działki z domem i biurem).
      Po podziale działka nr 4 ma wąski podłużny kształt odpowiadający przebiegowi
      kanalizacji deszczowej.
    · W roku 2021 część działki nr 2 (część, która aktualnie stanowi działkę nr 4) była
      udostępniona Gminie przez Panią na potrzeby wybudowania kanalizacji deszczowej
      nieodpłatnie na czas jej budowy (nie zawarto żadnej umowy przewidującej
      odpłatność). Zakłada Pani, że dopiero uzyska wynagrodzenie od Gminy za
      ustanowienie służebności przesyłu.

    · W chwili obecnej trwają rokowania i uzgodnienia z Gminą, dotyczące ustanowienia
      służebności przesyłu m.in. na działce gruntu nr 4. Z tytułu ustanowienia
      przedmiotowej służebności przesyłu ma Pani otrzymać jednorazowe wynagrodzenie.
    · Gmina rokowania i uzgodnienia dotyczące ustanowienia służebności przesyłu prowadzi
      jeszcze dla sąsiednich nieruchomości ze Spółką komandytową, w której jest Pani
      komplementariuszem, a Spółka przy tej czynności występuje jako podatnik VAT.
    · Działka nr 4, przez którą przebiega kanalizacja deszczowa nigdy nie była
      wykorzystywana przez Panią do działalności gospodarczej. Jest to teren prywatny,
      który leży odłogiem.
    · Pani nie prowadziła i nie zamierza prowadzić działań, aby zwiększyć wartość działki nr 4
      lub uatrakcyjnić ją.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy ustanowienie na działce nr 4 na rzecz Gminy
    służebności przesyłu za jednorazowym wynagrodzeniem, stanowi czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa wskazać należy, że odpłatne ustanowienie
    służebności przesyłu (jako rodzaju służebności gruntowej) wiąże się ze zobowiązaniem
    właściciela gruntu do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
    czynności lub sytuacji. Poprzez wyrażenie zgody na ustanowienie służebności przesyłu na
    należącym do Pani gruncie, zobowiązała się Pani do wykorzystania towaru (przez który
    rozumie się również grunt w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług) do
    celów zarobkowych, a otrzymane z tego tytułu wynagrodzenie należy potraktować jako
    formę wynagrodzenia za świadczoną usługę w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z
    art. 8 ust. 1 ustawy, czynność ta zyskuje więc charakter odpłatnej usługi.
    Uwzględniając powyższe, jak również przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że
    ustanawiając służebność przesyłu na rzecz podmiotu trzeciego świadczy Pani w ramach
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy (definicja działalności
    gospodarczej nie odnosi się do sposobu regulowania należności, a zatem bez względu czy
    wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu wypłacane jest jednorazowo, czy
    okresowo, spełnia przesłankę świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej)
    usługi, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Co istotne, w rozpatrywanej sprawie działka nr 2, z której została wydzielona działka nr 4,
    była wykorzystywana w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Powyższe
    wynika z faktu, że na części działki nr 2 znajdowały się również (oprócz domu) budynki
    gospodarcze wykorzystywane przy prowadzeniu gospodarstwa rolnego. Ponadto, w latach
    90-tych część budynków (szklarni) gospodarczych zostało zaadaptowanych na potrzeby
    biura hurtowni ogrodniczej, gdzie do dnia dzisiejszego jest prowadzona przez Panią
    jednoosobowa działalność gospodarcza. Dodatkowo niewielka część nieruchomości jest
    również przez Panią odpłatnie udostępniana (boksy, powierzchnie reklamowe). Są to
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej 23%.
    Tym samym, działka nr 2, z której powstała działka nr 4 nie miała wyłącznie związku z
    zaspokojeniem Pani potrzeb osobistych.
    Należy również zauważyć, że – jak wynika z opisu sprawy – część działki nr 2 (część, która
    aktualnie stanowi działkę nr 4) została udostępniona przez Panią na potrzeby
    wybudowania kanalizacji deszczowej na czas jej budowy. Wprawdzie nie zawarła Pani
    żadnej umowy przewidującej odpłatność, ale – jak wynika z opisu sprawy – zakłada Pani,
    że dopiero uzyska wynagrodzenie od Gminy za ustanowienie służebności przesyłu.
    Zatem, okoliczności sprawy wskazują, że w związku z ustanowieniem służebności przesyłu
    będzie Pani działała jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Wynika to z faktu,
    że działka nr 2, z której powstała działka nr 4 nie miała wyłącznie związku z zaspokojeniem
    Pani potrzeb osobistych.

    Tym samym, czynność ta ze względu na jej odpłatny charakter, podlega więc
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych w oparciu o art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy. Jednorazowo otrzymane od Gminy świadczenie pieniężne, stanowi
    wynagrodzenie za świadczoną przez Panią usługę, dającą wypłacającemu je – Gminie
    wyraźne i bezpośrednie korzyści w postaci możliwości korzystania w oznaczonym zakresie
    z nieruchomości (gruntu). Z tych właśnie względów, z tytułu wykonywanych czynności
    będzie Pani uznana za podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, czynności te będzie Pani świadczyć, w ramach działalności gospodarczej,
    o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Czynności te, ze względu na ich odpłatny charakter,
    podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych w
    oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, ustanowienie na działce nr 4 na rzecz Gminy służebności przesyłu za
    jednorazowym wynagrodzeniem, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zatem, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pani
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    W związku z powyższym zaznaczenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko
    sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie
    zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.