Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-952/08/BJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-01-12
Teza: 1. Czy czynność polegająca na wypłacie bonusu (premii pieniężnej) należy traktować jako wynagrodzenie za świadczenie usług podlegającą opodatkowaniu VAT? 2. Czy otrzymane przez Spółkę od kontrahentów faktury dokumentujące bonus (premię pieniężną) uprawniają ją do odliczenia zawartego w fakturach podatku VAT?
Słowa kluczowe: bonus; faktura-wystawienie faktury; odliczenia-prawo do odliczenia; premia-premia pieniężna; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2008 r. (data wpływu 23 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 października 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W ramach prowadzonej przez siebie działalności i realizując strategię rozwoju sprzedaży ściśle określonych produktów, nierzadko specjalistycznych (w przypadku olejów Formuła) w bezpośrednich kanałach dystrybucji, Spółka zawiera z warsztatami umowy o współpracy regulujące m.in. zasady przyznawania bonusu po sprzedaży. W ocenie Spółki tego typu działalność jest skuteczniejszą alternatywą do promowania dedykowanych produktów i zwiększania ich sprzedaży w stosunku do innych narzędzi marketingowych o charakterze ogólnym i masowym, jak np. kampanie medialne.

Bonus po sprzedaży wypłacany jest przez Spółkę za aktywny udział w sprzedaży produktów "S". Przyznanie bonusu zależne jest od zrealizowanego przez dany warsztat poziomu obrotu ilościowo-jakościowego i w danym okresie rozliczeniowym (kwartał lub rok). Zawarte umowy wskazują przykładowo minimalny poziom ilościowy w danym kwartale/roku oraz jakościowy (udział procentowy olejów syntetycznych), których osiągnięcie gwarantuje uzyskanie bonusu.

Warunkiem wypłacenia warsztatowi bonusu jest jednocześnie wywiązywanie się przez nabywcę z dodatkowych obowiązków związanych z intensyfikacją sprzedaży obejmującą m.in.:

*   czynny udział warsztatu w akcjach promocyjnych i promocjach sprzedaży produktów organizowanych przez Spółkę oraz dystrybucję informacji i materiałów promocyjnych związanych z prowadzeniem takich akcji;
*   eksponowanie dedykowanych produktów "S" zgodnie z instrukcjami i wskazówkami Spółki;
*   sprawne przyjmowanie zgłoszeń reklamacyjnych i bezzwłoczne przekazywanie ich odpowiedzialnym służbom "S";
*   udostępnianie miejsc na wizualizację zewnętrzną i wewnętrzną zgodnie ze standardami "S".

Ponadto warunkiem wypłaty bonusu jest również terminowe regulowanie przez odbiorcę należności z tytułu zakupionych od Spółki towarów.

W zależności od przyjętego modelu, rozliczanie bonusu następuje w dwojaki sposób:

*   model zaliczkowy - Spółka wypłaca warsztatowi ustaloną, kwotę netto tytułem zaliczki na poczet bonusu za ustalony okres współpracy. Warsztat wystawia fakturę zaliczkową dokumentującą otrzymanie zaliczki. Bonus jest rozliczany proporcjonalnie w okresach rocznych;
*   model kompensacyjny - wierzytelności przysługujące warsztatowi z tytułu przyznanego bonusu posprzedażnego podlegają kompensacie z należnościami przysługującymi Spółce z tytułu sprzedanych warsztatowi narzędzi specjalistycznych. Kompensata odbywa się w oparciu o równoległe wystawienie faktury za narzędzia ze strony "S" i faktury dokumentującej otrzymanie bonusu ze strony warsztatu.

Tego rodzaju bonusy (premie pieniężne) wypłacane są z tytułu osiągnięcia określonych obrotów z dostawcą, jak również wykazania się przez odbiorcę wzmożoną aktywnością przy sprzedaży produktów "S" oraz eksponowaniu jej marki. Tym samym otrzymanie bonusu nie jest związane z konkretną dostawą, a dotyczy określonego zachowania nabywcy. W konsekwencji kontrahenci Spółki wystawiają na nią faktury dokumentujące otrzymanie bonusów (premii pieniężnych).

W związku z tym Spółka dokonuje odliczenia podatku i naliczonego wynikającego z przedmiotowych faktur:

*   w momencie otrzymania faktury zaliczkowej - w przypadku modelu zaliczkowego;
*   w miesiącu otrzymania faktury - w przypadku modelu kompensacyjnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy czynność polegająca na wypłacie bonusu (premii pieniężnej) należy traktować jako wynagrodzenie za świadczenie usług podlegającą opodatkowaniu VAT?
2.  Czy otrzymane przez Spółkę od kontrahentów faktury dokumentujące bonus (premię pieniężną) uprawniają ją do odliczenia zawartego w fakturach podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy czynność polegającą na wypłacie bonusu (premii pieniężnej) należy traktować jako wynagrodzenie za usługę podlegającą podatkowi od towarów i usług. W opinii Spółki obowiązek podatkowy z tytułu przedmiotowych usług powstaje po stronie otrzymującego bonus, a usługa przez niego wykonana powinna zostać udokumentowana wystawioną przez niego fakturą VAT. "S", jako nabywca usługi, ma w tym przypadku prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury, gdyż usługa ta ma związek ze sprzedażą opodatkowaną Spółki.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wypłacane bonusy mają charakter obowiązkowy oraz związane są z określonym zachowaniem nabywcy towarów. Na taką ocenę znacząco wpływa fakt, iż otrzymanie bonusu warunkowane jest nie tylko osiągnięciem określonego poziomu obrotów, lecz także koniecznością wywiązania się przez nabywcę z dodatkowych czynności. Umowy zawarte pomiędzy Spółką a warsztatami przewidują m.in. następujące warunki dodatkowe:

*   czynny udział warsztatu w akcjach promocyjnych i promocjach sprzedaży produktów organizowanych przez Spółkę oraz dystrybucję informacji i materiałów promocyjnych związanych z prowadzeniem takich akcji;
*   eksponowanie dedykowanych produktów "S" zgodnie z instrukcjami i wskazówkami Spółki;
*   sprawne przyjmowanie zgłoszeń reklamacyjnych i bezzwłoczne przekazywanie ich odpowiedzialnym służbom "S";
*   udostępnianie miejsc na wizualizację zewnętrzną i wewnętrzną zgodnie ze standardami "S".

Spółka uważa, iż wykonanie powyższych czynności związane jest z koniecznością aktywnego działania po stronie odbiorcy bonusu, co z kolei podkreśla ich usługowy charakter. Równocześnie wypłata bonusów nie jest związana z konkretnymi transakcjami, lecz dokonywana jest w związku z przekroczeniem określonego w umowach poziomu obrotu oraz niedopuszczeniem do posiadania przeterminowanych płatności na dzień rozliczenia bonusów. Wobec powyższego przyjąć należy, że pomiędzy kupującym a sprzedającym powstaje świadczenie wzajemne polegające z jednej strony na wykonaniu usługi, a z drugiej na wypłacie wynagrodzenia w formie bonusu. Mając na uwadze zarówno istotę wypłacanych warsztatom bonusów, jak też wyrazisty charakter czynności wynikających z dodatkowych warunków jego otrzymania, stwierdzić należy, iż ze strony kontrahentów Spółki ma miejsce świadczenie usług mieszczących się w definicji zawartej w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem w zaistniałym stanie faktycznym, jeżeli kontrahent Spółki otrzymuje bonusy za wykonane przez siebie świadczenie, to jest on zobowiązany do opodatkowania tej czynności oraz wystawienia faktury VAT, w myśl art. 106 ust. 1 ustawy, gdyż to on świadczy usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedmiotem działalności "S" jest produkcja i dystrybucja środków smarowych oraz kosmetyków i chemii samochodowej, czyli czynności podlegając opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wykonywanie przez kontrahentów usług intensyfikacji sprzedaży produktów Spółki wynagradzane w formie wypłacanych bonusów jest zatem ściśle związane z wykonywaną przez nią działalnością opodatkowaną. Tym samym Spółka stoi na stanowisku, iż warunek określony w powołanym przepisie jest spełniony i w konsekwencji ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych od swoich odbiorców faktur dokumentujących te premie. Kwotę podatku podlegającego odliczeniu stanowić będzie suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez Spółkę:

*   w modelu kompensacyjnym - zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a - z tytułu nabycia usług;
*   w modelu zaliczkowym - zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b - potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki).

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, ul. Al. Zwycięstwa 16/17 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.