Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.200.2023.3.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-23
Teza: WIS usługa - pielęgnacja psa.
Słowa kluczowe: usługi; weterynaryjna; zwierzęta
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pani (…) z dnia 20 kwietnia 2023 r. (data wpływu 8 maja 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 14 lipca 2023 r. (data wpływu 18 lipca 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – pielęgnacja psa

**Opis usługi**:

Przedmiotem wniosku jest usługa pielęgnacji psa komplet.

Pielęgnacja psa komplet składa się z następujących czynności:

a) badanie kliniczne i oględziny psa (sprawdzenie stanu ogólnego psa, palpacyjne omacanie gruczołów mlekowych, jąder, sprawdzenie stanu uzębienia, skóry, oczu, ocena przewodu słuchowego, ocena aparatu ruchu);

b) kąpiel w szamponie dobranym do potrzeb skóry – często leczniczym. Opróżnianie gruczołów okołoodbytowych;

c) suszenie, rozczesywanie kołtunów, usuwanie ciał obcych (kłosy wbite w skórę, kleszcze, pchły, usuwanie małych kaszaków), depilacja kanału słuchowego, oczyszczanie okolicy oczu;

d) usuwanie zbędnej okrywy włosowej, filcu powodującego odparzenia, higiena łapek i okolic intymnych, obcinanie pazurów, również tych przerośniętych, wbitych w skórę, toaleta ewentualnej rany;

e) odbiór psa przez właściciela i omówienie zauważonych problemów.

Lokal, w którym świadczona jest usługa nie jest zakładem leczniczym.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 96.09

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 8 maja 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W dniu 18 lipca 2023 r. wniosek uzupełniono poprzez doprecyzowanie sprawy i przesłanie paragonu dotyczącego przedmiotowej usługi oraz przesłanie zdjęć.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Wnioskodawca jest lekarzem weterynarii, który świadczy usługi weterynaryjne od roku 2013. Pracuje w Zakładzie leczniczym dla zwierząt, którego właścicielem jest krewny – brat mamy. Przez lata Wnioskodawca odpowiedzialny był za organizację administracyjną (manager lecznicy) oraz za przyjmowanie pacjentów dermatologicznych. Zakres usług obejmował specjalistyczne kąpiele, skracanie okrywy włosowej, obcinanie pazurów, opróżnianie gruczołów okołoodbytowych, higienę oraz depilację przewodów słuchowych. Dodatkowo wykształcenie weterynaryjne pozwoliło Wnioskodawcy na kierowanie zwierząt na dalsze leczenie i diagnostykę (biopsja, naświetlania, USG, RTG). W związku z rozrostem firmy zdecydowano o przekształceniu „Gabinetu pielęgnacyjnego” na „Gabinet zabiegowy”.

W tym samym czasie Wnioskodawca znalazł lokal użytkowy oddalony od Zakładu leczniczego (\`(...)\`) metrów. Pozwoliło to na przeniesienie części pielęgnacyjnej do innego pomieszczenia, nie narażając klientów na zmianę lokalizacji. Ze względu na wielkość nowego lokalu, znaczną jego część zajmuje sklep z artykułami dla zwierząt. Mniejsza część lokalu została przeznaczona na wykonywanie usług, które Wnioskodawca świadczył poprzednio w Zakładzie leczniczym wujka (Lecznica weterynaryjna (…)). Obecny adres i nazwa sklepu to (…).

Przy zmianie lokalizacji Wnioskodawca założył własną działalność gospodarczą (NIP…). Ze względu na charakter usług oraz główne źródło klientów (Lecznica weterynaryjna) zdaniem Wnioskodawcy, stawka podatku w wysokości 8% jest adekwatna. Podstawą do odwołania się do przepisów jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). Wnioskodawca uważa, że świadczone przez niego usługi nie są usługami typowo „groomerskimi” (PKWiU 96.09.2 – stawka 23%), a usługami, które może wykonywać tylko lekarz weterynarii (opróżnianie gruczołów, ocena dermatologiczna, skierowania na dalsze leczenie). W przypadku Wnioskodawcy skracanie sierści nie ma na celu „upiększania” zwierzęcia czy przygotowywania go na wystawy, a utrzymywanie dobrostanu zwierząt. Dlatego Wnioskodawca zwraca się z prośbą o zastosowanie stawki opodatkowania 8%. W załączniku (\`(...)\`) Wnioskodawca dołączył interpretację indywidualną, gdzie w podobnym przypadku Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy sklasyfikował takie usługi jako PKWIU w grupowaniu 75 (stawka 8%) na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 173 zał. nr 3 do ustawy.

W pismach z dnia 14 lipca 2023 r. stanowiących uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca doprecyzował opis usługi m.in. o następujące informacje:

1\. Nazwa usługi będąca przedmiotem wniosku: Pielęgnacja psa komplet.

2\. Pielęgnacja psa komplet składa się z następujących czynności:

a) badanie kliniczne i oględziny psa (sprawdzenie stanu ogólnego psa, palpacyjne omacanie gruczołów mlekowych, jąder, sprawdzenie stanu uzębienia, skóry, oczu, ocena przewodu słuchowego, ocena aparatu ruchu). Na tym etapie lekarz weterynarii jest w stanie stwierdzić jakie są nieprawidłowości – np. ciąża urojona, zapalenie uszu, zapalenie skóry, zmiany nowotworowe w gruczołach mlekowych – i odesłać do konkretnego specjalisty w celu leczenia;

b) kąpiel w szamponie dobranym do potrzeb skóry – często w leczniczym. Opróżnianie gruczołów okołoodbytowych – usługa, która powinna być wykonywana przez lekarza weterynarii;

c) suszenie, rozczesywanie kołtunów, usuwanie ciał obcych (kłosy wbite w skórę, kleszcze, pchły, usuwanie małych kaszaków), depilacja kanału słuchowego, oczyszczanie okolicy oczu;

d) usuwanie zbędnej okrywy włosowej, filcu powodującego odparzenia, higiena łapek i okolic intymnych, obcinanie pazurów, również tych przerośniętych, wbitych w skórę, toaleta ewentualnej rany;

e) odbiór psa przez właściciela i omówienie zauważonych problemów.

W typowym salonie groomerskim usługa pielęgnacji obejmuje strzyżenie włosa, ewentualnie kąpiel, strzyżenie i obcinanie pazurów. Jest to usługa tylko kosmetyczna.

3\. Usługa na paragonie widnieje jako „Pielęgnacja psa komplet”.

4\. Celem przedmiotowej usługi jest okresowe sprawdzenie stanu zdrowia psa połączone z usługą pielęgnacji w zależności od potrzeb danego przypadku.

5\. Usługa świadczona jest w okolicznościach wizyty właściciela z psem.

6\. Usługa jest świadczona z przyczyny konieczności wykonania takiej usługi. Nie wykonanie tej usługi na czas powoduje dyskomfort i obniżenie dobrostanu zwierzęcia.

7\. Usługa wykonywana jest na rzecz właściciela zwierzęcia.

8\. Oczekiwania nabywcy usługi wiążą się z wykształceniem Wnioskodawcy - większość jego klientów to klienci, którzy korzystali z usług w czasach, kiedy Wnioskodawca pracował w klinice. Oczekują oni porady weterynaryjnej odnośnie kondycji zwierzęcia, a także wykonania podstawowych zabiegów higienicznych wykraczających poza kompetencje psiego fryzjera.

9\. Wynagrodzenie Wnioskodawca otrzymuje z tytułu wykonania usługi. W koszt usługi wkalkulowane jest zużycie mediów, wynajem lokalu, użycie sprzętów, kosmetyków, a także wiedza pozwalająca na wykonanie tej czynności.

10\. Lokal przy ul.(…) nie jest zakładem leczniczym, lecznica (…) oddalona jest (\`(...)\`)m od tego lokalu (…). Jednak w pewien sposób te dwa miejsca łączą się, np. na oficjalnej stronie lecznicy jest informacja o strzyżeniach i kąpielach leczniczych, które nie są wykonywane w lecznicy tylko w lokalu Wnioskodawcy (…). Wnioskodawca sam nie posiada żadnej strony internetowej, (…), ani innego internetowego źródła reklamy, gdzie klient postronny może dowiedzieć się o jego usługach. Jedynym źródłem klientów jest lecznica weterynaryjna.

11\. Kody PKD: 96.09.Z , 47.76.Z, 47.91.Z, 75.00.Z.

12\. Wnioskodawca nie zawiera umowy pisemnej z właścicielem na pielęgnację psa.

Do uzupełnień dołączono (\`(...)\`).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 31 lipca 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.200.2023.2.MC tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 31 lipca 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wynika, że sekcja M obejmuje:

\- usługi prawne,

\- usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

\- usługi doradztwa podatkowego,

\- usługi firm centralnych (head offices),

\- usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

\- usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

\- usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

\- usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

\- usługi reklamowe,

\- usługi badania rynku i opinii publicznej,

\- usługi fotograficzne,

\- usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

\- usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

\- usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

\- usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

\- usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

\- usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

\- usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

\- usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

\- usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

\- prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

\- usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

\- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji M zawarty jest m.in. dział 75 „USŁUGI WETERYNARYJNE”, który obejmuje:

\- opiekę zdrowotną dla zwierząt gospodarskich i domowych,

\- usługi świadczone przez asystentów weterynaryjnych i pozostałego pomocniczego personelu weterynaryjnego,

\- usługi kliniczno-patologiczne oraz pozostałe usługi związane z rozpoznaniem i ustalaniem przyczyn chorób zwierząt,

\- usługi pogotowia dla zwierząt.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług wspomagających chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- usług związanych z wydawaniem atestów dla artykułów konsumpcyjnych, oraz usług w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności (włączając badanie zwierząt rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju), sklasyfikowanych w 71.20.11.0.

Zgodnie z uwagą do ww. działu: Usługi weterynaryjne są prowadzone przez lekarzy weterynarii w klinikach i innych placówkach weterynaryjnych, w prywatnych gabinetach lekarzy weterynarii, w formie wizyt w gospodarstwach rolnych, domach, schroniskach dla zwierząt lub innych miejscach.

Ponadto, zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 21 grudnia 1990 r. o zawodzie lekarza weterynarii i izbach lekarsko-weterynaryjnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 154), wykonywanie zawodu lekarza weterynarii polega na ochronie zdrowia zwierząt oraz weterynaryjnej ochronie zdrowia publicznego i środowiska, a w szczególności:

1) badaniu stanu zdrowia zwierząt;

2) rozpoznawaniu, zapobieganiu i zwalczaniu chorób zwierząt;

3) leczeniu zwierząt oraz wykonywaniu zabiegów chirurgicznych;

4) wydawaniu opinii i orzeczeń lekarsko-weterynaryjnych;

5) badaniu zwierząt rzeźnych, mięsa i innych produktów pochodzenia zwierzęcego;

6) sprawowaniu czynności związanych z nadzorem weterynaryjnym nad obrotem zwierzętami oraz warunkami sanitarno-weterynaryjnymi miejsc gromadzenia zwierząt i przetwarzania produktów pochodzenia zwierzęcego;

7) badaniu i ocenie weterynaryjnej jakości pasz i pasz leczniczych oraz warunków ich wytwarzania i dystrybucji;

8) stosowaniu produktów leczniczych weterynaryjnych wydawanych z przepisu lekarza weterynarii;

9) wydawaniu recept na produkty lecznicze, z wyłączeniem produktów leczniczych weterynaryjnych, które będą stosowane u zwierząt.

W myśl art. 1 pkt 3 ww. ustawy, zawód lekarza weterynarii może wykonywać osoba, która uzyskała prawo wykonywania tego zawodu.

Z kolei, zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 18 grudnia 2003 r. o zakładach leczniczych dla zwierząt (Dz. U. z 2019 r., poz. 24), zakład leczniczy dla zwierząt jest placówką ochrony zdrowia i dobrostanu zwierząt utworzoną w celu świadczenia usług z zakresu medycyny weterynaryjnej, zwanych dalej „usługami weterynaryjnymi”, z zastrzeżeniem art. 4 ust. 3, wyposażoną w środki majątkowe, a w szczególności w pomieszczenia , aparaturę i sprzęt dostosowane do zakresu świadczonych usług.

Na podstawie art. 2 pkt 1 ww. ustawy, usługa weterynaryjna jest czynnością mającą na celu zachowanie, ratowanie lub poprawę zdrowia zwierząt i ich produkcyjności, polegającą w szczególności na:

1) badaniu stanu zdrowia zwierząt;

2) rozpoznawaniu, zapobieganiu i zwalczaniu chorób zwierząt;

3) leczeniu zwierząt;

4) udzielaniu porad i konsultacji;

5) pielęgnacji zwierząt;

6) wydawaniu opinii i orzeczeń;

7) wykonywaniu czynności związanych z określeniem zdolności rozrodczych zwierząt i ich zaburzeń oraz biotechniką rozrodu;

8) wykonywaniu detalicznego obrotu produktami leczniczymi weterynaryjnymi, paszami leczniczymi oraz wyrobami medycznymi przeznaczonymi dla zwierząt, na zasadach określonych w odrębnych przepisach;

9) wykonywaniu badań laboratoryjnych i innych badań diagnostycznych, zwanym dalej „usługami laboratoryjnymi”.

Ponadto, jak wynika z art. 2 pkt 2 cyt. ustawy, **usługi weterynaryjne mogą być świadczone przez lekarza weterynarii** posiadającego prawo do wykonywania zawodu, z zastrzeżeniem art. 3, **w ramach działalności zakładu leczniczego dla zwierząt.**

Natomiast, w myśl art. 4 pkt 1 ww. ustawy, zakładem leczniczym dla zwierząt jest:

1) gabinet weterynaryjny;

2) przychodnia weterynaryjna;

3) lecznica weterynaryjna;

4) klinika weterynaryjna;

5) weterynaryjne laboratorium diagnostyczne.

W rozpatrywanej sprawie przedmiotem wniosku jest usługa pielęgnacji psa, wykonywana przez lekarza weterynarii w lokalu użytkowym, który nie jest zakładem leczniczym. Natomiast jak wynika z powołanego wyżej art. 2 pkt 2 ustawy o zakładach leczniczych dla zwierząt, usługi weterynaryjne mogą być świadczone przez lekarza weterynarii w ramach działalności zakładu leczniczego dla zwierząt.

W związku z powyższym, skoro Wnioskodawca – lekarz weterynarii prowadzi działalność gospodarczą **w lokalu nie stanowiącym zakładu leczniczego dla zwierząt,** to opisanej usługi nie można zaklasyfikować do USŁUG WETERYNARYJNYCH objętych działem PKWiU 75.

Zgodnie z tytułem Sekcji S Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „POZOSTAŁE USŁUGI”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja S obejmuje:

\- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

\- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

\- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

\- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

\- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

\- usługi pogrzebowe i pokrewne,

\- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

\- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 **„**POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI”, który obejmuje:

\- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

\- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

\- pogrzeby i działalność pokrewną,

\- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

\- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

\- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

\- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

\- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

\- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale PKWiU 96 mieści się klasa 96.09 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”.

Pod pozycją PKWiU 96.09.11.0 sklasyfikowane zostały „Usługi związane z opieką nad zwierzętami domowymi”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) grupowanie to obejmuje:

\- usługi związane z tresurą zwierząt domowych,

\- usługi związane z wyżywieniem i opieką nad zwierzętami domowymi,

\- usługi schronisk dla zwierząt domowych,

\- **usługi związane z pielęgnowaniem** i tatuowaniem **zwierząt domowych**,

\- usługi związane z wyłapywaniem bezpańskich zwierząt.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług weterynaryjnych dla zwierząt domowych, sklasyfikowanych w 75.00.11.0,

\- usług związanych z tresurą zwierząt wykorzystywanych do celów sportowych i rozrywkowych, sklasyfikowanych w 93.19.13.0.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą PKWiU 96.09 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w klasie PKWiU 96.09 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności, gdzie indziej nie sklasyfikowane”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).