Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.261.2025.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-16
Teza: Skorzystanie z ulgi badawczo; rozwojowej, o której mowa w
art. 4a pkt 26; 28 ustawy o CIT, odliczenie kosztów
kwalifikowanych ponoszonych na wynagrodzenia, materiały,
surowce, ekspertyzy, usługi wykorzystania aparatury naukowo; badawczej, uzyskania i utrzymania patentu oraz kosztów
odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3
ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
ekspertyza
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
patenty
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Prace rozwojowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 4a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowy od osób prawnych, jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 15 maja 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 2 czerwca 2025 r. (data
    wpływu do Organu 3 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

    Spółka komandytowa (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), jest (...) producentem (...). W
    trakcie wieloletniej działalności Spółka wypromowała rozpoznawalne na rynku marki takie
    jak: (...). Głównymi produktami oferowanymi przez Wnioskodawcę są (...).
    (...) aby utrzymać pozycję konkurencyjną Wnioskodawca stale prowadzi działalność
    polegającą na:
    - tworzeniu nowych linii produktowych i pojedynczych nowych produktów, dotychczas
      niewytwarzanych przez Spółkę,
    - opracowaniu nowych formuł lub/i kolorów dla dotychczas produkowanych produktów
      (...),
    - poszukiwaniu i opracowywaniu innowacyjnych sposobów produkcji produktów
      umożliwiających nadanie produktom nowych właściwości,
    - poprawie jakości dotychczas produkowanych produktów poprzez szukanie nowych
      technologii ich wytwarzania i sprawdzaniu tych technologii (...),
    (dalej: „Działalność B+R” lub „Prace B+R”).
    Spółka wprowadza nowe kolekcje/linie produktowe (...), które zostały uprzednio
    opracowane w ramach prowadzonej Działalności B+R (...). Tworząc produkty na zlecenie
    klientów Spółka samodzielnie opracowuje receptury umożliwiające na uzyskanie efektów,
    których oczekują klienci (...)
    Ponadto, w celu dalszego rozwoju na rynku Wnioskodawca stale poszukuje innowacyjnych
    pomysłów na rozwój nowych produktów i ulepszenie produktów z dotychczasowej oferty
    zgodnie z potrzebami klientów.
    Celem Prac B+R prowadzonych przez Spółkę jest zapewnienie klientom najwyższej jakości
    produktów zgodnych z aktualnymi trendami oraz spełniających oczekiwania najbardziej
    wymagających konsumentów.
    Prace B+R w Spółce realizowane są zgodnie z przyjętą Procedurą (...) (dalej: „Procedury
    B+R”), formalizującej proces projektowania i rozwoju produktu. Organizacja pracy w
    przedsiębiorstwie, również w zakresie prac wdrożeniowych i Prac B+R odbywa się w
    oparciu o system zarządzania jakością bazujący na dwóch normach: (...).
    Proces Prac B+R inicjowany jest w Dziale (...), dalej: „Dział 1” lub Dziale (...), dalej: „Dział 2”
    gdzie na bazie aktualnych trendów rynkowych i zidentyfikowanych potrzeb klientów
    opracowywana jest koncepcja nowe produktu/nowej linii produktowej – określany jest typ
    produktu, a także jego właściwości (...). Na podstawie określonych przez Dział 1 i Dział 2
    wytycznych pracownicy Działu Badawczo-Rozwojowego opracowują nowe receptury
    produktów (...). Wykorzystując specjalistyczną wiedzą z dziedziny chemii i biotechnologii
    identyfikują również nowe, dostępne na rynku materiały i surowce, które mogą zostać
    wykorzystane w produktach Spółki.
    Opracowanie nowej receptury produktu wymaga doboru odpowiednich surowców
    /materiałów, a także określenia proporcji poszczególnych składników w recepturze (...) (...).
    Ponadto, w Dziale Badawczo-Rozwojowym testowane są nowe surowce, które mogą
    zostać potencjalnie wykorzystane przy produkcji (...), w szczególności mogą to być
    składniki pochodzenia naturalnego. Pracownicy Działu Badawczo-Rozwojowego
    odpowiedzialni są za odpowiedni dobór składników do receptury, który umożliwi nie tylko
    uzyskanie oczekiwanych cech w zakresie wyglądu i funkcjonalności produktu, ale także
    spełni wymogi jakościowe przewidziane przepisami prawa krajowego i
    międzynarodowego w zakresie produktów (...).
    (...).
    W ramach Produkcji minimalnej przeprowadzana jest pierwsza produkcja w ilości
    umożliwiającej sprawdzenie stabilności nowej receptury w skali większej od
    laboratoryjnej, z reguły w zależności od typu produktu są to ilości oscylującego w

    granicach kilkunastu – kilkudziesięciu kilogramów. Dla niektórych produktów do Produkcji
    minimalne mogą zostać wykorzystane maszyny, które nie zostaną docelowo wykorzystane
    na etapie produkcji przemysłowej danego produktu. Po przeprowadzeniu Produkcji
    minimalnej nowa mieszanka przekazywana jest do ponownych badań w Dziale Kontroli
    Jakości (...). Do przeprowadzenia wskazanych badań niezbędna jest specjalistyczna
    aparatura badawcza, którą Wnioskodawca nie dysponuje i nie będzie dysponował. W celu
    przeprowadzenia powyższych badań Spółka przekazuje próbki wytworzonej masy do
    zewnętrznych podmiotów dysponujących niezbędną aparaturą.
    Warunkiem akceptacji nowej receptury i podjęcia decyzji o wprowadzeniu nowego
    produktu do oferty Spółki jest uzyskanie pozytywnego wyniku ww. testów. Jeżeli, nowa
    receptura nie spełniałaby wymogów jakościowych konieczne byłoby ponowne
    przeprowadzenie Prac B+R i opracowanie nowej formuły, spełniającej wymogi jakościowe
    dla produktów (...). Wnioskodawca w trosce o zdrowie klientów wprowadza do oferty
    jedynie produkty najwyższej jakości, (...). Zatem, przeprowadzenie ww. testów jest
    nieodłącznym elementem prowadzonej Działalności B+R w zakresie tworzenia nowych
    receptur (...).
    Po wstępnej akceptacji nowej receptury Wnioskodawca przeprowadza pierwszą
    pełnoskalową próbę produkcyjną (dalej: „Pierwsza próba produkcyjna”). W zależności od
    typu produktu Pierwsza próba produkcyjna może zostać przeprowadzona na tych samych
    lub innych maszynach produkcyjnych co Produkcja minimalna. W przypadku gdy podczas
    Produkcji minimalnej wykorzystywano inne maszyny niż podczas Pierwszej próby
    produkcyjnej, na etapie Pierwszej próby produkcyjnej występuje niepewność co do
    zachowania przez nową recepturę wymaganych parametrów. Wykorzystanie innych
    maszyn podczas zwiększenia skali produkcji może skutkować utratą właściwości
    produktów (...), a tym samym koniecznością wprowadzenia zmian w recepturze.
    (...).
    Na podstawie tych testów Spółka uzyskuje wiedzę w zakresie finalnej postaci produktu lub
    jego odstępstw od cech pożądanych, wymagających kontynuowania Działalności B+R w
    celu ich osiągnięcia, w warunkach produkcji przemysłowej. W przypadku negatywnych
    wyników badań i testów mieszanki wyprodukowanej w ramach Pierwszej próby
    produkcyjnej na innych maszynach, Spółka może być zmuszona do powrotu do etapu
    opracowania receptury dla nowego produktu, ze względu na konieczność dokonania
    zmian w celu wyeliminowania zaistniałych nieprawidłowości. Na podstawie otrzymanych
    wyników badań i testów wprowadzane są stosowne modyfikacje recepturowe,
    uzależnione od rodzaju badanego produktu oraz od charakteru badań i testów
    zakończonych niepowodzeniem. Zmodyfikowana w ten sposób receptura musi wówczas
    ponownie zostać poddany badaniom, celem weryfikacji skuteczności wprowadzonych
    zmian.
    Dla nowych receptur, dla których wszystkie badania zakończą się wynikiem pozytywnym,
    podejmowana jest decyzja o wdrożeniu do produkcji przemysłowej (...).
    Przykładem nowej linii produktowej opracowanej w ramach Działalności B+R prowadzonej
    przez Spółkę jest (...).
    Dodatkowo, w Dziale Badawczo-Rozwojowym prowadzone są również Prace B+R
    ukierunkowane na opracowanie nowych sposobów produkcji (...).
    Przykładowo, w ramach realizowanej Działalności B+R Spółka opracowała innowacyjną
    technologię wytwarzania (...).
    Spółka uzyskała patent na wynalazek pt. (...).
    W związku z prowadzoną Działalnością B+R, Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił
    następujące koszty:

    - należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), oraz sfinansowanych
      przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13
      października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „ustawa o SUS”), w
      takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (dalej:
      „Koszty wynagrodzeń”);
    - koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo- rozwojową (dalej: „Koszty materiałów”);
    - koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, prowadzonych na
      podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej:
      “Prawo o SWiN”) (dalej: „Koszty ekspertyz”);
    - koszty usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej Działalności B+R, zakup usługi nie wynikał z umowy zawartej z
      podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o
      CIT (dalej: „Koszty wykorzystania aparatury B+R”);
    - koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego, poniesionych na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno
      w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
      zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego (dalej: „Koszty ochrony własności
      intelektualnej”);
    - koszty odpisów amortyzacyjnych, dokonywanych w danym roku podatkowym,
      zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów, od środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
      będących odrębną własnością (dalej: „Amortyzacja”),
    (dalej łącznie: „Koszty kwalifikowane”).
    Wnioskodawca zamierza odliczyć Koszty kwalifikowane w ramach ulgi na działalność
    badawczo- rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT (dalej: „ulga B+R”).
    Koszty wynagrodzeń.
    Wnioskodawca mając na uwadze, że to umiejętności i wiedza ludzi decydują o dalszym
    rozwoju Spółki zatrudnia wykwalifikowaną kadrę. W strukturze Spółki wyodrębniono
    działy zaangażowane w poszczególne działania prowadzone w ramach Działalności B+R:
    (...).

    Prace B+R rozpoczynają się w Dziale 1 odpowiadającym za rozwijanie marek Spółki (...) i
    wdrożenie nowych linii produktowych i poszczególnych nowych produktów. W Dziale 1
    opracowywana jest koncepcja nowych i/lub ulepszonych produktów. Pracownicy Działu 1
    realizują zadania skupione na czynnościach związanych z pracą nad nowymi i
    innowacyjnymi produktami, zatem całość ich czasu pracy poświęcona jest na realizację
    Działalności B+R. Dział 1, monitorując trendy (...), a także zmieniające się oczekiwania
    konsumentów, odpowiada za opracowanie idei produktu czyli określenie m.in.: jakie
    produkt ma spełniać funkcje, jaka powinna być jego konsystencja, w jakich wariantach
    kolorystycznych produkt będzie występował. Dział 1 uczestniczy również w opracowaniu
    formuły nowych produktów, na bieżąco weryfikując efekty osiągnięte przez technologów
    zatrudnionych w Dziale Badawczo-Rozwojowym. W ramach weryfikacji nowych receptur
    pracownicy Działu 1 oceniają np. czy opracowana receptura jest zgodna z założeniami co
    do odcieni/konsystencji/funkcjonalności produktu. Dział 1 realizuje także Prace B+R
    związane z opracowaniem koncepcji promocji i sprzedaży nowych produktów. Pracownicy
    Działu 1 całość czasu pracy poświęcają na opracowanie innowacyjnych dla Spółki
    rozwiązań produktowych, które umożliwią wdrożenia na rynek nowych produktów oraz
    stałe podnoszenie jakości oferowanych produktów.
    W tym samym czasie pracownicy Działu 2 prowadzą analizy rynkowe. W Dziale 2 na
    bieżąco analizowane są nowe potrzeby konsumentów oraz kierunki rozwoju (...), w celu
    poszukiwania nowych rozwiązań lub ulepszeń dopasowanych do potrzeb klientów.
    Wskazane prace koncepcyjne stanowią nieodłączny element prowadzonej w Spółce
    Działalności B+R, ponieważ umożliwiają opracowanie koncepcji nowego produktu zgodnej
    z potrzebami rynku i pozwalają na odpowiednie umiejscowienie nowych produktów Spółki
    na rynku. Dodatkowo, w Dziale 2 prowadzone są comiesięczne analizy sprzedażowe, na
    podstawie których podejmowane są decyzje o wycofaniu produktu nierotującego.
    Dodatkowe szczegółowe analizy produktowe dla każdej z marek, odbywają się minimum 2
    razy w roku. Uczestniczą w nich (...).
    (...).
    Pracownicy Działu 2 uczestniczą w wielu etapach Prac B+R ściśle współpracując z Działem
    1, a także weryfikują efekty receptur opracowywanych w Dziale Badawczo-Rozwojowym.
    W ramach wprowadzenia na rynek nowych produktów pracownicy Działu 2 są również
    odpowiedzialni za ustalenie ceny nowego produktu na podstawie stosownych kalkulacji.
    Ponadto, pracownicy Działu 2 nadzorują cały proces przeprowadzany w ramach
    Działalności B+R łącznie z pierwszym wdrożeniem produkcyjnym nowych produktów.
    Dział Badawczo-Rozwojowy opracowuje nowe autorskie receptury nowych produktów na
    podstawie specyfikacji przekazanych przez Dział (...).
    (...).
    Prace technologów skoncentrowane są na opracowywaniu autorskich formuł
    wykorzystywanych w markach własnych Spółki oraz w ramach zleceń złożonych przez
    klientów. Technolodzy odpowiedzialni za opracowanie nowych/ulepszonych receptur
    produktów muszą nieustannie poszerzać wiedzę z zakresu nowych surowców, nie tylko
    pod względem możliwości ich technologicznego wykorzystania, ale także biorąc pod
    uwagę obowiązujące normy, limity, dane toksykologiczne związane z użytkowaniem ich w
    przemyśle. Wykwalifikowani pracownicy Działu Badawczo-Rozwojowego w oparciu o
    doświadczenie, wiedzę i zgromadzone informacje, opracowują autorskie receptury (...).
    (...).
    W Działalności B+R realizowanej w Spółce uczestniczy również Dział (...). W związku z
    koniecznością spełnienia przez produkty Wnioskodawcy norm jakościowych
    przewidzianych przepisami prawa, kontrola jakości jest nieodłączną częścią realizacji Prac
    B+R. W ramach Prac B+R Dział (...) przeprowadza szereg badań opracowanej receptury (...).
    Ponadto, pierwsze partie nowych produktów są w 100% badane przez Dział (...). Ze
    względu na specyfikę branży oraz wymogi jakościowe nałożone przepisami prawa na

    produkty (...) nie jest możliwe wdrożenie nowego produktu bez przeprowadzenia kontroli
    jakości, zatem stanowi ona nieodłączny element prowadzonej w Spółce Działalności B+R.
    Dział (...) przeprowadza również bieżącą kontrolę jakości produktów ze standardowej
    oferty, jednak te prace nie są traktowane przez Spółkę jako Działalność B+R.
    Zaangażowanie ww. specjalistów jest niezbędne do realizacji przez Spółkę Działalności
    B+R. Doświadczenie oraz wiedza posiadana przez pracowników (...) umożliwiają Spółce
    skuteczne opracowanie nowych receptur produktów oraz ulepszania procesu
    produkcyjnego, w tym wykorzystywanych technologii produkcji.
    W związku z zatrudnieniem ww. pracowników Spółka ponosi/będzie ponosić następujące
    wydatki pracownicze:
    - wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych,
    - inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy.
    Powyższe wydatki pracownicze stanowią dla pracowników przychody ze stosunku pracy, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Niezależnie od wskazanych wydatków
    pracowniczych Spółka ponosi również koszty związane z opłaceniem składek na
    ubezpieczenia społeczne pracowników określonych w ustawie o SUS, z wyłączeniem
    Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Zarówno wydatki pracownicze jak i wskazane składki stanowią dla Wnioskodawcy koszty
    uzyskania przychodów zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 15 ust. 4g, art. 15 ust. 4h,
    art. 16 ust. 1 pkt 57 i art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o CIT, i będą ujmowane w ewidencji
    rachunkowej Spółki na odpowiednich kontach księgowych.
    Spółka dokona odliczenia wydatków pracowniczych zgodnie z Interpretacją ogólną
    Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021.
    Koszty materiałów.
    W związku z prowadzoną Działalnością B+R, Spółka nabywa materiały/surowce, zużywane
    zarówno na etapie prowadzenia badań i opracowywania receptur nowych produktów, jak
    w procesie wykonywania prób produkcyjnych. Przede wszystkim w ramach ulgi
    Wnioskodawca planuje rozliczyć koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do
    wyprodukowania Produkcji minimalnej i Pierwszej próby produkcyjnej na innych
    maszynach niż Produkcja minimalna.
    Spółka ma możliwość wyszczególnienia kosztów wyprodukowania poszczególnych mas w
    ramach Produkcji minimalnej na podstawie danych z systemów wykorzystywanych do
    zarządzania procesem produkcji i gospodarką magazynową.
    W sytuacji gdy próba zakończy się niepowodzeniem (przykładowo masa nie uzyska
    zakładanej gęstości bądź koloru) materiały/surowce zużywane w trakcie Produkcji
    minimalnej mogą podlegać utylizacji.
    Koszty ekspertyz.
    Spółka w ciągu roku opracowuje szereg nowych receptur w ramach prowadzonej
    Działalności B+R. Niektóre z realizowanych Prac B+R cechują się niezwykle wysokim
    stopniem złożoności i innowacyjności, np. ze względu na opracowywanie nowej
    technologii produkcji produktów umożliwiającej nadanie im dodatkowych właściwości.
    Innowacyjne koncepcje opracowywane w Spółce w ramach Działalności B+R mogą
    wymagać przeprowadzenia dodatkowych analiz w wyspecjalizowanych podmiotach, w
    związku z czym Spółka może nabywać na podstawie umowy ekspertyzy, opinie, usługi
    doradcze i usługi równorzędne na potrzeby prowadzonej Działalności B+R. Nawiązanie
    współpracy z wyspecjalizowanymi podmiotami umożliwia Spółce zwiększenie
    efektywności realizacji Prac B+R oraz zaangażowanie wybitnych specjalistów w dziedzinie
    chemii i biotechnologii, niekiedy umożliwiają również przeprowadzenie dodatkowych
    badań z wykorzystaniem niezwykle zaawansowanej i ciężko dostępnej aparatury
    posiadanej przez jednostki naukowe takie jak uczelnie.

    Wnioskodawca podejmuje współpracę z wyspecjalizowanymi podmiotami takimi jak:
    uczelnie, federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, instytuty naukowe
    PAN, instytuty badawcze, międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie
    odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, Centrum Łukasiewicz,
    instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, Polska Akademia Umiejętności
    i inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły
    (tj. podmioty wskazane w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o SWiN).
    Koszty wykorzystania aparatury B+R.
    Wprowadzenie na rynek nowych produktów wymaga ich dokładnego przebadania ze
    względu na liczne normy jakościowe nałożone przepisami prawa. W związku z
    międzynarodowymi wymogami co do jakości produktów (...) oraz troską o zdrowie
    konsumentów produkty opracowane w ramach realizowanej w Spółce Działalności B+R
    podlegają specjalistycznym badaniom obejmującym m.in.: (...).
    Wskazane badania wymagają wykorzystania specjalistycznej aparatury badawczej, którą
    Spółka nie dysponuje. W związku z tym, że Wnioskodawca nie dysponuje
    wyspecjalizowaną aparaturą niezbędną do przeprowadzenia niektórych prac w ramach
    Działalności B+R, Spółka zleca ich wykonanie na zewnątrz do podmiotów niepowiązanych
    ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Podkreślić należy, że
    przeprowadzenie wskazanych badań jest niezbędne dla zatwierdzenia receptury
    opracowanej w ramach Działalności B+R i wprowadzenia finalnie produktu na rynek.
    Koszty ochrony własności intelektualnej.
    Spółka w ramach prowadzonej Działalności B+R, opracowała innowacyjne technologie i
    sposoby produkcji (...), które podlegają ochronie patentowej na podstawie uzyskanych
    patentów na wynalazki. Innowacyjne technologie produkcji opracowane przez Spółkę
    stanowią podstawę tworzenia unikatowych produktów, wyróżniających Wnioskodawcę na
    rynku. Ponadto, Spółka posiada chronione znaki towarowe oraz znaki przemysłowe
    wykorzystywane w prowadzonej działalności. Ochrona własności intelektualnej jest
    niezwykle istotna w branży (...), ponieważ stanowi kluczowy element budowania przewagi
    konkurencyjnej na rynku.
    W związku z powyższym, Spółka ponosiła/ponosi koszty związane m.in. z uzyskaniem i
    utrzymaniem ochrony patentów i znaków towarowych. Wśród ww. kosztów wskazać
    można wydatki poniesione na:
    - przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu
    Patentowego;
    - prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy;
    - wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach
    formalnoprawnych;
    - badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z
    patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp.
    Amortyzacja.
    Pracownicy realizujący projekty badawczo-rozwojowe wykorzystują w swojej pracy środki
    trwałe, a w szczególności: maszyny, urządzenia, wyspecjalizowaną aparaturę techniczną
    do wykonywania testów, mierniki. Przykładem takich urządzeń i aparatury
    wykorzystywanych w Dziale Badawczo-Rozwojowym są homogenizatory laboratoryjne,
    prasy laboratoryjne do cieni czy mieszalniki laboratoryjne.
    W skład wskazanych środków trwałych nie wchodzą i nie będą wchodzić samochody
    osobowe, budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością. W przypadku

    środków trwałych, na których nabycie Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie - odpisy
    amortyzacyjne w części, w jakiej zostały Spółce zwrócone w formie dotacji, nie będą
    stanowić kosztów kwalifikowanych do ulgi B+R.
    Ponadto, Spółka wskazuje iż:
        - prowadzona Działalność B+R nie stanowi i nie będzie stanowić badań
        podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT,
        - kwota odliczenia nie przekracza kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę
        przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych,
        - nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub
        34a ustawy o CIT,
        - nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego utworzonego na podstawie
        ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
        innowacyjnej (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2474),
        - Spółka odlicza i zamierza odliczać w przyszłości w ramach ulgi B+R koszty
        kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 5 i 5a ustawy o CIT,
        - Spółka dokonuje i zamierza dokonywać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z
        limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT,
        - koszty rozliczone w ramach ulgi B+R nie obejmują i nie będą obejmować kosztów
        rozliczonych w ramach innych ulg podatkowych.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym, w odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo, że:
    1. Czy wskazane we wniosku prace obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli
    mają charakter ulepszeń?
    Prace będące przedmiotem wniosku nie obejmują rutynowych i okresowych zmian, nawet
    jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń.
    2. Czy prace będące przedmiotem wniosku prowadzone są w sposób systematyczny,
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany wg ustalonego harmonogramu?
    Prace będące przedmiotem wniosku prowadzone są w sposób systematyczny,
    metodyczny i zaplanowany zgodnie z ustalonym harmonogramem oraz wewnętrzną
    procedurą (...) formalizującej proces projektowania i rozwoju produktów Spółki.
    3. Czy w celu skorzystania z odliczenia B+R Spółka prowadzi ewidencję, o której mowa w
    art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    W celu skorzystania z odliczenia ulgi B+R Spółka prowadzi ewidencję, o której mowa w art.
    9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w której wyodrębnia koszty
    działalności badawczo-rozwojowej.
    4. Czy poniesione przez Spółkę koszty, które Spółka zamierza rozliczyć jako koszty
    kwalifikowane ulgi B+R zostały/zostaną zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania
    przychodów danego roku w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych?
    Poniesione przez Spółkę koszty, które Spółka zamierza rozliczyć jako koszty kwalifikowane
    w ramach ulgi B+R zostały/zostaną zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania
    przychodów danego roku w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    5. Czy przedmiotem wniosku jest m.in. zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów
    wynagrodzeń dla pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę,
    wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności?
    Przedmiotem wniosku nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów
    wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, wynagrodzenia

    za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników. Spółka w tym zakresie
    dokona odliczenia zgodnie z Interpretacją Ogólną Nr DD8.8203.1.2021 Ministra Finansów
    z dnia 13 lutego 2024 r.
    6. Co Spółka rozumie pod pojęciem „inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie
    szczególnych przepisów prawa pracy”?
    Pod pojęciem „inne wynagrodzenie wypłacone na podstawie szczególnych przepisów
    prawa pracy” Spółka rozumie następujące składniki wynagrodzenia pracowników
    zatrudnionych na podstawie umowy o pracę: premie regulaminowe, premie zadaniowe,
    premie uznaniowe, dodatki funkcyjne, ekwiwalent za niewykorzystany urlop, nagrody
    jubileuszowe, wynagrodzenia za zwolnienie od pracy z powodu siły wyższej.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Wnioskodawca w ramach realizowanej
    Działalności B+R prowadzi prace badawczo-rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT, a w konsekwencji uprawniony jest do skorzystania z odliczenia o którym
    mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w stosunku do wskazanych Kosztów
    kwalifikowanych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Wnioskodawca w
    ramach realizowanej Działalności B+R prowadzi prace badawczo-rozwojowe, o których
    mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji uprawniony jest do skorzystania z
    odliczenia o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w stosunku do wskazanych
    Kosztów kwalifikowanych.
    Przepisy dotyczące ulgi badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub
    prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Natomiast, stosownie do art. 4a ust. 27 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o
    badaniach naukowych - oznacza to:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych -
    oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o SWiN.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 Prawa o SWiN, badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
    lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast, stosownie do art. 4 ust. 3 Prawa o SWiN, prace rozwojowe są działalnością
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub

    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Z kolei, w myśl art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową;
    2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
      naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
      na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
      ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
      od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na
      potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
    4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
    5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,

      c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
        zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w
        szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie
        Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Stosownie do art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
    2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Stanowisko Wnioskodawcy.
    W myśl art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Wnioskodawca w sposób systematyczny i ciągły
    realizuje prace o charakterze badawczo-rozwojowym w zakresie tworzenia nowych linii
    produktowych i pojedynczych nowych produktów oraz poprawy i ulepszenia produktów z
    oferty Spółki. W tym kontekście, Spółka zamierza skorzystać z odliczenia o którym mowa w
    art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, pod warunkiem, iż realizowana przez Wnioskodawcę
    Działalność B+R, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 4a
    pkt 26 ustawy o CIT.
    Zgodnie z Podręcznikiem Frascati, działalność badawczo-rozwojowa obejmuje pracę
    twórczą podejmowaną w sposób metodyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy – w tym
    wiedzy o rodzaju ludzkim, kulturze i społeczeństwie – oraz w celu tworzenia nowych
    zastosowań dla istniejącej wiedzy.
    Działalność B+R definiuje zbiór wspólnych cech, nawet jeśli działalność ta jest prowadzona
    przez różnych wykonawców. Prace badawcze i rozwojowe mogą mieć na celu osiągnięcie
    celów szczegółowych lub ogólnych. Działalność B+R jest zawsze ukierunkowana na nowe
    odkrycia, oparte na oryginalnych koncepcjach (i ich interpretacji) lub hipotezach. Z reguły
    nie ma pewności co do ostatecznego wyniku (lub przynajmniej co do ilości czasu i
    zasobów potrzebnych do jego osiągnięcia), jest ona planowana i budżetowana (nawet jeśli
    jest realizowana przez osoby fizyczne), a jej celem jest osiągnięcie wyników, które mogłyby
    być swobodnie przenoszone lub sprzedawane na rynku. Aby dana działalność mogła
    zostać uznana za działalność badawczo-rozwojową, musi ona spełniać pięć podstawowych
    kryteriów, tj.:
        - nowatorska,
        - twórcza,

        - nieprzewidywalna,
        - metodyczna,
        - możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.
    Ponadto, w ramach Podręcznika Frascati wskazano termin „działalność badawcza i
    rozwojowa”, który obejmuje trzy rodzaje działalności: badania podstawowe, badania
    stosowane i prace rozwojowe.
    1) Badania podstawowe to prace eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede
    wszystkim w celu zdobycia nowej wiedzy na temat podstaw zjawisk i obserwowalnych
    faktów, bez uwzględniania konkretnych zastosowań.
    2) Badania stosowane to oryginalne badania podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy.
    Są one jednak ukierunkowane przede wszystkim na konkretny, praktyczny cel lub
    zamiar.
    3) Prace rozwojowe to prace podejmowane w sposób metodyczny, oparte na wiedzy
    zdobytej w wyniku działalności badawczej i rozwojowej i doświadczeń praktycznych
    oraz wytwarzające dodatkową wiedzę, ukierunkowaną na wytworzenie nowych
    produktów lub procesów bądź na udoskonalenie istniejących produktów lub procesów.
    Spółka w ramach prowadzonej przez siebie Działalności B+R realizuje następujące procesy:
    1) tworzenie nowych linii produktowych i pojedynczych nowych produktów, dotychczas
    niewytwarzanych przez Spółkę,
    2) opracowanie nowych formuł lub/i kolorów dla dotychczas produkowanych produktów
    poprzez poszukiwanie do ich wytwarzania nowych surowców oraz wykonywanie prób i
    nowych wzorów z tymi surowcami,
    3) poszukiwaniu i opracowywaniu innowacyjnych sposobów produkcji produktów
    umożliwiających nadanie produktom nowych właściwości,
    4) poprawa jakości dotychczas produkowanych produktów poprzez szukanie nowych
    technologii ich wytwarzania i sprawdzaniu tych technologii (...).
    W ocenie Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że opisane we wniosku Prace B+R
    nakierowane są na opracowywanie nowych Produktów oraz procesów na podstawie
    poszukiwań i badań, a także wprowadzanie istotnych i innowacyjnych ulepszeń dla
    dotychczasowych produktów i procesów technologicznych.
    Prace B+R prowadzone przez Wnioskodawcę, zdaniem Spółki, spełniają definicję prac
    rozwojowych wynikającą z Podręcznika Frascati, tym samym wskazując na charakter
    badawczo-rozwojowy podejmowanej działalności.
    Na potwierdzenie powyższego, Wnioskodawca wskazuje przesłanki przemawiające za
    uznaniem realizowanej Działalności B+R za proces badawczo-rozwojowy wskazany w
    Podręczniku Frascati:
          - spełnienie definicji prac rozwojowych – opracowanie nowych/ulepszonych
            receptur produktów wymaga od pracowników Wnioskodawcy wykorzystania
            posiadanej wiedzy o właściwościach fizykochemicznych poszczególnych
            surowców wykorzystywanych do produkcji (...), a prace prowadzone w
            Spółce polegają na tworzeniu zmienionych/nowych receptur (produktów);
          - spełnienie 5 przesłanek działalności B+R (wg Podręcznika Frascati):
    1) nowatorska – opracowanie nowych/znacząco ulepszonych receptur prowadzi do
      powstania produktu o nowych składzie chemicznym (...) lub zupełnie nowego
      produktu w ofercie Spółki;
    2) twórcza – pracownicy Spółki opracowują/tworzą receptury produktów z nowymi
      /zmienionymi surowcami, poszukują nowych dodatków/zamienników o

      właściwościach odpowiadających aktualnym potrzebom produkcyjnym, następnie
      wybrane dodatki są testowane poprzez badania fizykochemiczne. Niewątpliwie prace
      nad recepturami wymagają od pracowników specjalistycznej wiedzy z zakresu chemii
      oraz biotechnologii (wiedzy o wpływie poszczególnych substancji na dane cechy
      produktów i ich oddziaływaniu na skórę);
    3) nieprzewidywalna – nie ma pewności czy testowane surowce/opracowywana
      receptura będzie spełniała założenia Spółki np. co do koloru lub trwałości, a tym
      samym czy produkt o zakładanych parametrach i cechach finalnie będzie mógł zostać
      wprowadzony do produkcji;
    4) metodyczna – wszystkie prace realizowane są zgodnie z Procedurą B+R;
    5) możliwa do przeniesienia/odtworzenia – wszystkie prace są realizowane zgodnie z
      Procedurą B+R, Spółka prowadząc Działalność B+R może korzystać z opracowanych
      wcześniej w ramach Działalności B+R rozwiązań m.in. w zakresie technologii
      wytwarzania niektórych produktow;
    - spełnienie przesłanek, o których mowa w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca
      2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
      prawa własności intelektualnej – ip box (dalej: „Objaśnienia IP Box”):
    1) działalność musi mieć charakter twórczy – zgodnie z Objaśnieniami IP Box twórczy
      charakter prac to m.in. testowanie i walidacja nowych lub ulepszonych produktów w
      otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których
      głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, których ostateczny
      kształt nie został określony. Procesy realizowane przez Spółkę w ramach Działalności
      B+R służą opracowaniu oraz weryfikacji autorskich receptur produktów, na skutek
      weryfikacji receptur może dojść do reformulacji mieszanek jeżeli wyniki
      przeprowadzonych testów wykażą jakiekolwiek nieprawidłowości lub jeżeli nie zostaną
      spełnione wewnętrzne wymogi Spółki co do jakości i funkcjonalności produktu;
    2) działalność musi być prowadzona w sposób systematyczny – prace nad recepturami
      produktów w Spółce prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany i
      uporządkowany, dowodzi tego każdorazowe realizowanie prac zgodnie z Procedurą
      B+R, a także cykliczność wprowadzania nowych produktów/linii produktowych na
      rynek;
    3) działalność musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej
      rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
      charakter ulepszeń) – Prace B+R prowadzone przez Wnioskodawcę służą poszerzaniu
      wiedzy m.in. w zakresie surowców możliwych do wykorzystywania w produkcji (...), a
      także innowacyjnych technologii i sposobów produkcji. Wszystkie receptury
      opracowane w Dziale Badawczo-Rozwojowym są zapisywane. W tym zakresie wskazać
      również należy, że innowacyjne technologie produkcji (...) opracowane w ramach
      Działalności B+R mogę mieć następnie zastosowanie do szerokiego zakresu nowych
      produktów z oferty Spółki.
    Ponadto, niewątpliwie pomiędzy poszczególnymi fazami Prac B+R istnieje wyraźny
    związek - tworzą one spójny proces pozwalający na opracowanie gotowego do
    komercjalizacji produktu. Podejmowane przez Spółkę działania stanowią nierozerwalną
    całość logiczną i ekonomiczną. Z opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym
    procesem badawczo-rozwojowym związana jest nieodłącznie konieczność odpowiedniego
    planowania i zarządzania projektami badawczo-rozwojowymi w aspekcie naukowo-
    technicznym, ale też administracyjnym. Działania te są realizowane wyłącznie na cele Prac
    B+R i w celu ich prawidłowej realizacji. Zgodnie z pkt 5.37 Podręcznika Frascati, kierowanie
    Pracami B+R oraz ich obsługa administracyjna (w tym zarządzanie technicznymi
    aspektami pracy personelu klasyfikowanego jako „badacze”) jest kwalifikowane jako

    Działalność B+R. Tym samym, prace związane z przeprowadzeniem analiz, organizacją
    procesu produkcji nowych produktów i zarządzaniem Pracami B+R stanowią, w ocenie
    Wnioskodawcy Działalność B+R.
    Wnioskodawca wskazuje na dotychczasowe stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) potwierdzające, że działalność w zakresie: tworzenia
    nowych linii produktowych i pojedynczych nowych produktów; opracowania nowych
    formuł lub/i kolorów (...) poprzez poszukiwanie do ich wytwarzania nowych surowców
    oraz wykonywanie prób i nowych wzorów z tymi surowcami; a także poprawy jakości
    dotychczas produkowanych (...) poprzez szukanie nowych technologii ich wytwarzania i
    sprawdzaniu tych technologii, a także poprzez próby stosowania nowych surowców w celu
    lepszej aplikacji (...), stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt
    26 ustawy o CIT, m.in.:
    - w interpretacji indywidualnej z dnia 18 marca 2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-
      1.4010.755.2024.2.MR1) Dyrektor KIS wskazał, że działalność twórcza polegająca na
      projektowaniu, produkcji i testowaniu oraz skalowaniu do potencjalnej produkcji
      poszczególnych receptur produktów kosmetycznych stanowi działalność badawczo-
      rozwojową, o której mowa w przepisach art. 4a pkt 26 ustawy o CIT;
    - w interpretacji indywidualnej z dnia 22 marca 2021 r. (sygn. 0112-KDIL2-
      2.4011.829.2020.2.IM) Dyrektor KIS wskazał, że działalność polegająca na: tworzeniu
      nowych kosmetyków, dotychczas przez Wnioskodawcę nie wytwarzanych, poprawie
      jakości dotychczas produkowanych kosmetyków poprzez szukanie nowych technologii
      ich wytwarzania i sprawdzaniu tych technologii, a także poprzez próby stosowania
      nowych surowców w celu lepszej aplikacji kosmetyków oraz uzyskania trwalszych
      kolorów, tworzeniu nowych formuł lub/i kolorów dla dotychczas produkowanych
      wyrobów poprzez poszukiwanie do ich wytwarzania nowych surowców oraz
      wykonywanie prób i nowych wzorów z tymi surowcami spełnia definicję działalności
      badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych, gdyż jest podejmowana w sposób systematyczny, ma charakter
      twórczy oraz podejmowana jest w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań;
    - w interpretacji indywidualnej z dnia 13 lipca 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.48.2021.2.
      BM) Dyrektor KIS potwierdził, że działalność polegająca na przygotowaniu projektu
      receptury kosmetyku/perfum z uwzględnieniem obecnych trendów rynkowych i
      oczekiwań klientów oraz poszukiwanie oraz ocena materiałów wyjściowych,
      opracowanie składu ilościowo-jakościowego oraz technologii otrzymywania produktu
      końcowego, opracowanie specyfikacji produktu końcowego – może zostać
      zakwalifikowana jako działalność badawczo-rozwojowa zgodnie z definicją zawartą w
      art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.
    Ponadto, stanowiska analogiczne do stanowiska Wnioskodawcy prezentowane były przez
    Dyrektora KIS również w interpretacjach indywidualnych wydawanych dla podmiotów
    prowadzących działalność w branży chemicznej (...). Przykładowo, w interpretacji
    indywidualnej z dnia 4 marca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.727.2023.1.JMS) Dyrektor
    KIS potwierdził, że prace związane z tworzeniem i wprowadzaniem na rynek wyrobów na
    podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszaniem procesów
    technologiczno-produkcyjnych stanowią prace o charakterze rozwojowym i tym samym
    spełniają definicję Działalności B+R, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 CIT, która uprawnia do
    zastosowania ulgi określonej w art. 18d ustawy o CIT.
    Również w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lipca 2024 r. (sygn. 0112-KDIL2-
    2.4011.361.2024.2.MC) Dyrektor KIS stanął na stanowisku, że działalność dotycząca
    udoskonalania i opracowywania nowych preparatów chemicznych, tworzenia nowych
    receptur oraz związane z nimi prace dotyczące przeprowadzania badań komponentów
    mieszanek, parametrów technicznych oraz właściwości fizyko-chemicznych

    poszczególnych składników/mieszanek stanowią Działalność B+R w rozumieniu art. 5a pkt
    38 ustawy o PIT.
    Tożsame stanowiska dla branży chemicznej, DKIS przedstawił w interpretacjach
    indywidualnych:
    - z dnia 19 lipca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.243.2024.3.PC),
    - z dnia 19 lutego 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.591.2020.2.MBD),
    - z dnia 10 listopada 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.434.2020.1.BM),
    - z dnia 6 sierpnia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.207.2019.2.JKT).
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez
    Spółkę Działalność B+R spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazaną w
    art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia do dokonania odliczenia, o którym mowa w art.
    18d ust. 1 ustawy o CIT, na zasadach opisanych powyżej i ma on prawo zaliczania do
    kosztów kwalifikowanych: Kosztów Wynagrodzeń, Kosztów materiałów, Kosztów
    ekspertyz, Kosztów wykorzystania aparatury B+R, Kosztów ochrony patentowej i
    Amortyzacji.
    Koszty wynagrodzeń.
    Na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnikom prowadzącym Działalność B+R
    przysługuje prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania
    przychodów poniesionych na tę działalność (koszty kwalifikowane).
    Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone
    w ustawie o SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Przepisy podatkowe pozwalają uznać wynagrodzenia pracowników za koszty
    kwalifikowane, jeśli ci pracownicy uczestniczą w pracach badawczo-rozwojowych.
    Pracownika można uznać za zatrudnionego w ramach Działalności B+R, jeśli jego
    obowiązki obejmują aktywny udział w takich pracach. Ważne jest jednak, aby pracownik
    rzeczywiście realizował zadania związane z badaniami i rozwojem. Sama obecność tego
    rodzaju zadań w umowie o pracę lub innym dokumencie nie wystarczy; konieczne jest
    faktyczne uczestnictwo w Pracach B+R. Tylko wtedy wynagrodzenie tego pracownika oraz
    wydatki na jego rzecz mogą stanowić dla podatnika koszty kwalifikowane.
    Wnioskodawca w celu realizacji Działalności B+R zatrudnia wykwalifikowaną kadrę, której
    specjalistyczna wiedza i umiejętności są niezbędne do realizacji Prac B+R związanych z
    tworzeniem/ulepszaniem receptur produktów (...) oraz opracowywaniem innowacyjnych
    sposobów/technologii produkcji (...). Pracownicy Działu Badawczo-Rozwojowego, Działu
    Kreacji, Działu Planowania i Rozwoju oraz Działu Kontroli Jakości, aktywnie uczestniczą w
    Pracach B+R, a ich zaangażowanie umożliwia tworzenie nowych/ulepszonych produktów
    (...) oraz opracowanie innowacyjnych technologii produkcji (...).
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy wypłacane pracownikom ww. działów
    należności stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, a
    także sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w ustawie o
    SUS, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
    Tym samym, w związku z prowadzeniem Działalności B+R Wnioskodawca jest uprawniony
    do odliczenia niniejszych kosztów w ramach ulgi B+R, tj. Kosztów wynagrodzeń ww.
    pracowników w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R
    pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w danym miesiącu.
    Koszty materiałów.

    W świetle art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i
    rachunkowych, w ocenie Wnioskodawcy, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi
    B+R posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.
    sjp.pwn.pl).
    Natomiast definiując pojęcie „materiały”, w ocenie Wnioskodawcy należy odwołać się do
    interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia
    29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „ustawa o rachunkowości”). W świetle art. 3
    ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne
    potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla
    się iż materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawca
    nabywa materiały i surowce, które wykorzystywane są do przeprowadzenia Produkcji
    minimalnej. Produkcja minimalna stanowi istotny etap Prac B+R, ponieważ służy
    weryfikacji nowej receptury w skali większej niż laboratoryjna, a także jest niezbędna do
    przeprowadzenia wymaganych przepisami prawa badań i testów.
    W ocenie Wnioskodawcy, również koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do
    przeprowadzenia Pierwszej próby produkcyjnej na innych maszynach niż Produkcja
    minimalna, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    W ocenie Wnioskodawcy, wykonanie Pierwszej próby produkcyjnej w przypadku
    wykorzystania w produkcji masowej maszyn innych niż podczas Produkcji minimalnej, jest
    końcowym etapem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych nad nowymi bądź
    ulepszonymi produktami, umożliwiającym przeniesienie produkcji ze skali laboratoryjnej
    na skalę produkcyjną. Wykonywanie próby z wykorzystaniem maszyn, na których
    docelowo ma być prowadzona produkcja przemysłowa nowych wyrobów, umożliwia
    weryfikację założeń dotyczących właściwości czy parametrów produktów opracowanych
    na etapie Próby minimalnej, które to założenia z uwagi chociażby na ograniczenia
    techniczne linii produkcyjnych mogą okazać się bardzo trudne lub wręcz niemożliwe do
    przeniesienia na innych maszynach. W związku z wykorzystaniem innych maszyn
    Wnioskodawca nie ma pewności co do zachowania przez recepturę oczekiwanych
    właściwości fizykochemicznych (m.in. konsystencji, barwy, zapachu), w efekcie może
    wystąpić konieczność reformulacji receptury. W takiej sytuacji, pracownicy Działu
    Badawczo-Rozwojowego muszą ponownie opracować recepturę produktu tak aby uzyskać
    oczekiwany cechy nowego produktu podczas produkcji przemysłowej.
    Zakładanym rezultatem Prac B+R prowadzonych w Spółce jest opracowanie nowych
    /ulepszonych produktów oraz innowacyjnych technologii produkcji, zatem w ocenie
    Wnioskodawcy nie powinno ulegać wątpliwości, iż Koszty materiałów opisane w stanie
    faktycznym, zużywanych w procesie realizacji Działalności B+R, powinny zostać

    zakwalifikowane jako koszty nabycia surowców lub materiałów związanych bezpośrednio
    z działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez Spółkę, i tym samym powinny być
    uwzględniane w podstawie obliczania ulgi B+R.
    Podsumowując, Wnioskodawca jest uprawniony do rozliczenia scharakteryzowanych w
    stanie faktycznym Kosztów materiałów w ramach ulgi B+R.
    Koszty wykorzystania aparatury B+R.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy o CIT, do kosztów kwalifikowanych zalicza się
    nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy
    zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT.
    Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym, Spółka nie
    posiada własnej aparatury badawczej niezbędnej do przeprowadzenia wszystkich
    wymaganych testów i badań koniecznych do dopuszczenia produktu do sprzedaży. W
    związku z czym, realizacja Działalności B+R wymaga od Wnioskodawcy zlecenia
    zewnętrznym podmiotom niepowiązanym przeprowadzenia części prac (...). Koszty
    nabywanych usług stanowią nakłady na nabycie usługi wykorzystania aparatury
    badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej Działalności B+R, tym samym stanowią
    koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy o CIT.
    Należy wskazać, że termin „aparatura naukowo-badawcza” nie posiada definicji ustawowej
    w ustawie o CIT, w związku z tym, należy rozumieć go w znaczeniu językowym, tj. jako
    aparaturę służącą zdefiniowanej w ustawie o CIT działalności badawczo – rozwojowej.
    Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym przez WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 20
    stycznia 2021 r., sygn. I SA/Gl 1378/20, które zostało potwierdzone również przez NSA w
    wyroku z dnia 5 sierpnia 2021 r., sygn. II FSK 577/21, pod pojęciem aparatury naukowo-
    badawczej należy rozumieć „zespół współpracujących urządzeń wykorzystywanych w
    twórczej działalności obejmującej badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.
    Nie ulega wątpliwości, że nabywane od podmiotów zewnętrznych usługi wchodzą w
    zakres tej działalności, jest to bowiem istotny element realizacji Prac B+R, i wpływa
    bezpośrednio na możliwość dopuszczenia do sprzedaży nowych/ulepszonych produktów
    opracowanych przez Spółkę.
    Ponadto, ze względu na fakt, iż badania (...) wymagają wykorzystania specjalistycznej
    aparatury nieposiadanej przez Spółkę, to stanowi to w ocenie Wnioskodawcy nabycie
    usługi wykorzystania aparatury badawczo-naukowej.
    W rezultacie, koszt zleceń zewnętrznych wykonywanych przy użyciu aparatury naukowo-
    badawczej przez zewnętrzne podmioty niepowiązane, powinien zostać uznany za koszt
    nabycia usługi wykorzystania takiej aparatury, będący kosztem kwalifikowanym do ulgi
    B+R.
    Wskazać należy, że aby odpłatne korzystanie z aparatury badawczo-naukowej stanowiło
    koszt kwalifikowany aparatura badawczo-rozwojowa musi być wykorzystywana wyłącznie
    na potrzeby prowadzonej Działalności B+R. W ocenie Wnioskodawcy warunek ten zostanie
    spełniony, ponieważ usługi wykorzystania aparatury badawczo-naukowej świadczone są
    przez podmioty zewnętrzne i każdorazowo dotyczą badań i testów na cele konkretnych
    produktów opracowanych w ramach Działalności B+R.
    Stanowisko analogiczne zostało zaprezentowane i następnie potwierdzone przez
    Dyrektora KIS m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 16 sierpnia 2024 r. (sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.500.2024.1.JMS).

    Uwzględniając powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, jest on uprawniony do odliczenia w
    ramach ulgi B+R Kosztów wykorzystania aparatury B+R.
    Koszty ochrony patentowej.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się koszty
    uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji
    wzoru przemysłowego, poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
    Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
    łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
    odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w
    szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w
    postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
    zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
    Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
    czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
    szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym, Spółka ponosi i
    będzie ponosić następujące Koszty ochrony intelektualnej:
    - przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu
    Patentowego;
    - prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy;
    - wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach
    formalnoprawnych;
    - badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z
    patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp.
    W ocenie Wnioskodawcy, ponoszenie ww. kosztów jest niezbędne w procesie nadania lub
    utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji
    wzoru przemysłowego. Koszty ochrony patentowej są i będą ponoszone przez Spółkę na
    Działalność B+R i będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu
    ustawy o CIT.
    Prawidłowość analogicznego stanowiska została potwierdzona przez Dyrektora KIS m.in. w
    interpretacji indywidualnej z dnia 2 czerwca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.157.2022.2.
    BM).
    Uwzględniając powyższe, Koszty ochrony patentowej stanowią koszty kwalifikowane, o
    których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, tym samym Wnioskodawca jest
    uprawniony do ich rozliczenia w ramach ulgi B+R.
    Koszty ekspertyz.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, wydatki poniesione na: ekspertyzy, opinie,
    usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy
    przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o SWiN, a także nabycie
    od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    Działalności B+R stanowią koszty kwalifikowane.

    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka w ramach
    prowadzonej Działalności B+R nawiązuje współpracę z podmiotami, o których mowa w
    art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o SWiN. Nawiązanie współpracy z podmiotami takimi jak
    uczelni wyższe umożliwia Spółce realizację złożonych i innowacyjnych Prac B+R,
    ukierunkowanych w szczególności na opracowanie innowacyjnych sposobów produkcji
    (...). Niniejsze współprace umożliwiają Spółce realizację zaawansowanych i innowacyjnych
    Prac B+R w oparciu o wiedzę wybitnych ekspertów z poszczególnych dziedzin.
    W ocenie Wnioskodawcy, Koszty ekspertyz ponoszone w ramach realizowanej Działalności
    B+R stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, a
    tym samych Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia tych kosztów w ramach ulgi
    B+R.
    Amortyzacja.
    W myśl art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane
    w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Warto podkreślić, że w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych ustawa CIT nie wymaga, aby do celów kalkulacji ulgi B+R uwzględniać jedynie te
    środki, które są wykorzystywane wyłącznie na tę działalność. W opinii Wnioskodawcy
    dopuszczalne jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które są wykorzystywane tylko
    częściowo do Działalności B+R.
    Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, w ramach Działalności B+R Wnioskodawca
    wykorzystuje środki trwałe takie jak: homogenizatory laboratoryjne, prasy laboratoryjne
    do cieni czy mieszalniki laboratoryjne.
    W przypadku środków trwałych dedykowanych do wykorzystania w Dziale Badawczo-
    Rozwojowym Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż jest uprawniony do odliczenia w
    ramach ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych w pełnej wysokości, ponieważ są to środki
    trwałe wykorzystywane jedynie w realizowanej Działalności B+R.
    Reasumując, Wnioskodawca jest uprawniony do rozpoznania w kosztach kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych od środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej
    Działalności B+R.
    W związku z przedstawionym stanem faktycznym oraz scharakteryzowanym opisem
    działalności badawczo-rozwojowej, w oparciu o aktualny stan prawny i przytoczoną
    definicją wynikającą z Podręcznika Frascati, Spółka stoi na stanowisku, iż prowadzi
    działalność badawczo-rozwojową, której celem jest tworzenie nowych linii produktowych i
    pojedynczych nowych produktów oraz poprawa i ulepszenie produktów z oferty Spółki.
    Zatem, wskazane Koszty kwalifikowane poniesione w ramach niniejszej działalności
    stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust 2 ustawy o CIT, a tym samym
    uprawniają Wnioskodawcę do rozliczenia ulgi badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko,
    zgodnie z którym Wnioskodawca w ramach realizowanej Działalności B+R prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji
    uprawniony jest do skorzystania z odliczenia o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o
    CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości wskazuję, że w celu
    skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę
    nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać
    uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają
    definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka

    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,

    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie

    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Biorąc pod uwagę powyższe, realizowana przez Państwa Działalność B+R, szczegółowo
    opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, mieści się w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej poszczególnych
    kosztów kwalifikowanych wskazuję, że stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
      potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
      wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu
      art. 11a ust. 1 pkt 4.;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
      prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
      organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
      procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 6 updop,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,

      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu updop,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania jest m.in. kwestia uznania
    kosztów osobowych, za koszty kwalifikowane na potrzeby skorzystania z ulgi B+R.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.

    Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop,
    odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Zatem, są Państwo uprawnieni do odliczenia kosztów wynagrodzeń pracowników
    realizujących Prace B+R, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Przechodząc z kolei do wydatków poniesionych na nabycie materiałów i surowców, to jak
    już wyżej wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
      związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    W ocenie tut. Organu, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego wydatki poniesione na materiały i surowce.
    Odnośnie odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej kosztów nabycia na podstawie
    umowy ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych na potrzeby
    prowadzonej Działalności B+R wskazuję, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
      równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o
      którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników
      prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-
      rozwojowej.
    W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce,
      System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
      1. uczelnie;
      2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
      „federacjami”;
      3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r.
      o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej „PAN”;
      4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
      zwane dalej „instytutami PAN”;
      5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);
      6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
      działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami
      międzynarodowymi”;
      6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o
      Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);
      6b. instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej
      „instytutami Sieci Łukasiewicz”;

      6c. Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie
      ustawy z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia
      Podyplomowego (Dz.U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej „CMKP”;
      7. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;
      8. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i
      ciągły.
    Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane
    należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
    4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
    od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
    - na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa
      o szkolnictwie wyższym i nauce,
    - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa
    stanowiskiem, że Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie
    obliczania Ulgi wydatków na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług
    równorzędnych, od uczelni wyższych tj. podmiotów wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
    4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop.
    Z wniosku wynika, że produkty opracowane w ramach realizowanej w Spółce Działalności
    B+R podlegają specjalistycznym badaniom obejmującym m.in.: testy SPF, testy na
    obecność metali ciężkich, testy konserwacji oraz testy dermatologiczne. W związku z tym,
    że Wnioskodawca nie dysponuje wyspecjalizowaną aparaturą niezbędną do
    przeprowadzenia niektórych prac w ramach Działalności B+R, Spółka zleca ich wykonanie
    na zewnątrz do podmiotów niepowiązanych ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4
    updop.
    W tym miejscu wskazuję, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4a updop,
      nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4.
    Wskazać należy, że updop nie definiuje co należy rozumieć pod pojęciem aparatury
    naukowo-badawczej.
    W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-badawcza, to
    zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu
    uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów
    dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów
    produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza się
    sprzętu komputerowego i innych urządzeń nie wykorzystywanych bezpośrednio do
    realizacji prac B+R.
    Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy
    stwierdzić, że Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi
    wydatków z tytułu nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej od
    podmiotów zewnętrznych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z art.
    18d ust. 2 pkt 4a updop.

    Państwa stanowisko w tym zakresie jest zatem prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do kosztów uzyskania i utrzymania patentu należy wskazać, że
    zgodnie z cytowanym już wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione
      na:
        a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
          Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
          organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
        b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej
          lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
          organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
          procesowego,
        c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
          prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
          przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
          zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
          zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w
          odpowiednim zagranicznym organie,
        d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
          czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
          ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,
          w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy podkreślić wyraźnie należy, że
    ustawodawca w ww. przepisie wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i
    utrzymania patentu a także ochrony własności intelektualnej ponoszone w związku z
    realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    W konsekwencji, wskazane we wniosku wydatki poniesione na:
    - przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego;
    - prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy;
    - wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach
      formalnoprawnych;
    - badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z
      patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp.,
    możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych oraz odliczyć od podstawy
    obliczenia podatku w myśl art. 18d ust. 2 pkt 5 updop.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest także kwestia odliczenia w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej kosztów czyli odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z
    realizacją Prac B+R.
    Odnosząc się do powyższego należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 updop,
    zgodnie z którym,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków

      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W tym miejscu wskazać należy pierwszej kolejności, że co do zasady odpisy amortyzacyjne
    dokonane od środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej,
    mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków
    wskazanych w art. 18d updop.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, jeżeli są
    one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli
    służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Wyjaśnić należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli
    składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z opisem sprawy, pracownicy realizujący projekty badawczo-rozwojowe
    wykorzystują w swojej pracy środki trwałe, a w szczególności: maszyny, urządzenia,
    wyspecjalizowaną aparaturę techniczną do wykonywania testów, mierniki. Przykładem
    takich urządzeń i aparatury wykorzystywanych w Dziale Badawczo-Rozwojowym są
    homogenizatory laboratoryjne, prasy laboratoryjne do cieni czy mieszalniki laboratoryjne.
    W świetle powyższych przepisów a także opisu sprawy, mają Państwo prawo do zaliczenia
    do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w takiej części, w jakiej są one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, tj. do realizacji opisanych we
    wniosku Prac.
    Reasumując, za prawidłowe uznaję stanowisko, zgodnie z którym Wnioskodawca w
    ramach realizowanej Działalności B+R prowadzi prace badawczo-rozwojowe, o których
    mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji uprawniony jest do skorzystania z
    odliczenia o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w stosunku do wskazanych
    Kosztów kwalifikowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    dotyczą one indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i wyłącznie w tych danych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte
    są wiążące.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.