Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.826.2025.2.AWY
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Prawo do odliczenia oraz uzyskania zwrotu podatku VAT
naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na budowę
budynku jednorodzinnego, który zostanie przeznaczony na
najem opodatkowany podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków-budowa budynków na
wynajem
najem-najem prywatny
odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-zwrot podatku-zwrot różnicy podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 października o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia oraz uzyskania zwrotu podatku VAT
    naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na budowę budynku jednorodzinnego,
    który zostanie przeznaczony na najem opodatkowany podatkiem VAT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą, która z dniem 1 stycznia 2025 r.
    została zawieszona. Jednocześnie nastąpiła zmiana formy opodatkowania na ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych oraz zmiana głównego kodu PKD na 85.59.D - Pozostałe
    pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Pomimo zawieszenia działalności gospodarczej, Wnioskodawca pozostaje
    zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Uzyskuje przychody m.in. z najmu
    prywatnego lokali użytkowych, od którego rozlicza podatek VAT oraz zryczałtowany
    podatek dochodowy.
    W czerwcu 2024 r. Wnioskodawca nabył grunt częściowo przeznaczony pod zabudowę
    mieszkaniową (budownictwo jednorodzinne). Zakup nastąpił od osoby fizycznej, bez
    podatku VAT.

    Wnioskodawca zamierza wybudować na tym gruncie budynek jednorodzinny, a następnie
    wynajmować go zewnętrznemu podmiotowi gospodarczemu w ramach najmu
    prywatnego, który będzie świadczył w tym budynku usługi najmu krótkoterminowego.
    Planowana usługa najmu prywatnego przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu
    zewnętrznego będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 1)
    Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia i uzyskania zwrotu podatku VAT
    naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na budowę budynku jednorodzinnego
    (udokumentowanymi fakturami i rachunkami za materiały budowlane i usługi), który
    następnie zostanie przeznaczony na najem prywatny opodatkowany podatkiem VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przysługuje mu prawo
    do odliczenia i uzyskania zwrotu podatku VAT od wydatków związanych z budową
    budynku jednorodzinnego.
    Budowa domu ma bezpośredni związek z czynnościami opodatkowanymi VAT - tj. najmem
    prywatnym budynku na rzecz podmiotu zewnętrznego, który będzie dokonywał dalszego
    podnajmu w ramach najmu krótkoterminowego. W konsekwencji, spełniony jest warunek
    art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym podatnikowi VAT
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli nabywane towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Stosownie do ww. przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Analiza art. 15 ust. 2 ustawy prowadzi do wniosku, że jeżeli osoba fizyczna wykorzystuje
    posiadany majątek okazjonalnie i nie zmierza do nadania tej czynności stałego charakteru,
    to oznacza, że nie prowadzi ona działalności gospodarczej w rozumieniu tego przepisu.
    Natomiast wykorzystywanie składników majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością
    lub długim okresem trwania, i które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku,
    wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości
    dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być
    uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju

    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje nabycia towarów i usług z zamiarem
    wykorzystania ich do wykonywania czynności opodatkowanych VAT w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, to – bez względu na to, jakie faktycznie będą
    efekty tej działalności – należy uznać, że w momencie nabycia zakupione towary i usługi
    miały związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W odniesieniu do Pana wątpliwości stwierdzić należy, że dla określenia, czy podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia podatku niezwykle istotny jest charakter związku
    występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą. Jak już wcześniej wskazano, istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar
    lub usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu
    wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie
    dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów
    wykonawczych.
    W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z
    którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z
    ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja
    zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym
    czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że zawiesił Pan prowadzoną działalność gospodarczą 1 stycznia
    2025 r., lecz nadal pozostaje Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Uzyskuje Pan
    przychody m.in. z najmu lokali użytkowych, od którego rozlicza Pan podatek VAT.
    W czerwcu 2025 r. nabył Pan grunt częściowo przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową.
    Zamierza Pan wybudować na tym gruncie budynek jednorodzinny, a następnie
    wynajmować go zewnętrznemu podmiotowi gospodarczemu, który będzie świadczył w
    tym budynku usługi najmu krótkoterminowego.
    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii prawa do odliczenia oraz uzyskania zwrotu
    podatku VAT naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na budowę budynku
    jednorodzinnego, który zostanie przeznaczony na najem opodatkowany podatkiem VAT.
    Zgodnie z Pana wskazaniem, jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Zamierza Pan
    wybudować budynek jednorodzinny, a następnie wynajmować go zewnętrznemu
    podmiotowi gospodarczemu. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planowana usługa
    najmu na rzecz podmiotu zewnętrznego będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa, należy stwierdzić, że będzie miał Pan prawo do obniżenia kwoty podatku
    VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach
    dokumentujących wydatki poniesione na budowę budynku jednorodzinnego, który będzie
    oddany przez Pana w najem zewnętrznemu podmiotowi gospodarczemu, tj. zostanie
    przeznaczony na cele czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

    Podsumowując, wydatki związane z budową budynku jednorodzinnego udokumentowane
    fakturami będą uprawniać Pana do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego z tych
    faktur, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem występuje związek pomiędzy ponoszonymi
    wydatkami a przyszłą działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.
    Tym samym, jeśli w okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego będzie wyższa od
    kwoty podatku należnego, będzie miał Pan prawo do otrzymania zwrotu tej różnicy na
    rachunek bankowy zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    Pana stanowisko jest zatem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku
    dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.