Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.476.2023.4.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-22
Teza: WIS USŁUGA - Usługa udostępniania torów pływackich na pływalni na podstawie zamówienia i harmonogramu zapotrzebowania.
Słowa kluczowe: usługi-usługi rekreacyjne; usługi-usługi związane ze sportem; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS); wynajem-wynajem obiektów sportowych
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 listopada 2023 r. (data wpływu 20 listopada 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 18 stycznia 2024 r. (data wpływu 18 stycznia 2024 r.) oraz z dnia 8 lutego 2024 r. (data wpływu 8 lutego 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – udostępnianie torów pływackich na pływalni (\`(...)\`) na podstawie zamówienia i harmonogramu zapotrzebowania

**Opis usługi**:

Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na udostępnieniu torów pływackich – grupowy bilet wstępu – na rzecz (…). Grupowym biletem wstępu następuje udostępnienie toru dla klienta zbiorowego takiego jak szkoła, związek, klub sportowy, stowarzyszenie, które chcą korzystać z usługi w ramach toru pływackiego udostępnionego na wyłączność, tak aby grupa klienta zbiorowego nie mieszała się z pozostałymi użytkownikami basenu. Dla takiego klienta określona zostaje jednostka tzw. torogodzina. Tory są rezerwowane w zależności od ilości uczestników. Pozostałe tory pozostają do dyspozycji innych klientów basenu. Wnioskodawca udostępnia tory pływackie na podstawie zamówienia przesłanego przez (…), które zawiera harmonogram zapotrzebowania i określa w jakie dni i z jakich usług chce skorzystać Związek. Na tej podstawie Wnioskodawca rezerwuje zajętość torów pływackich.

Spółka udostępnia obiekt w ramach prowadzonej zarobkowej działalności gospodarczej, celem zapewnienia ww. podmiotom wejścia na obiekt, korzystania z pomieszczeń obiektu (zaplecze szatniowo – sanitarne, sprzęt do nauki pływania) wyłącznie zgodnie z jego właściwościami i przeznaczeniem, skorzystania z pływania w basenie w wyznaczonych torach pływackich pod ochroną ratowników zapewnionych przez Spółkę. Osoby korzystające z obiektu w ramach usługi objętej wnioskiem nie mają możliwości uczestnictwa w innych aktywnościach aniżeli objęte usługą. Należność za powyższą usługę regulowana jest po otrzymaniu faktury. Faktura przesyłana jest w nieprzekraczalnym terminie do 10 dni od dnia zakończenia usługi. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w zakresie związanym z zapewnieniem przez Spółkę prawidłowego wykonania usługi, w tym w zakresie związanym z zapewnieniem i utrzymaniem sprawności eksploatacyjnej urządzeń technicznych Obiektu oraz zapewnienia obsługi porządkowej, wyposażenia basenu w sprzęt ratunkowy, apteczkę, sprzęt medyczny pierwszej pomocy, a także zapewnienia stałej obserwacji lustra wody i osób korzystających z pływalni przez ratownika.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 20 listopada 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 18 stycznia 2024 r., oraz w dniu 8 lutego 2024 r. poprzez wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie stosownych dokumentów.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (…). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posługuje się NIP (…) i dokonuje rozliczeń podatku od towarów i usług w okresach miesięcznych. Spółka działa m.in. na podstawie ustawy o gospodarce komunalnej. Spółce powierzono zadania o charakterze użyteczności publicznej, w szczególności zadania własne Gminy, polegające na zaspokojeniu potrzeb zbiorowych wspólnoty z zakresu kultury fizycznej i turystyki oraz edukacji publicznej, w szczególności poprzez:

1) udostępnianie bazy sportowej i rekreacyjnej zainteresowanym jednostkom i osobom w tym: klubom i związkom sportowym, fundacjom, organizacjom kultury fizycznej i turystyki, organizacjom społecznym i zawodowym, szkołom, uczelniom i zakładom pracy;

2) prowadzenie działalności służącej upowszechnianiu kultury fizycznej;

3) organizowania imprez sportowych, rekreacyjnych i turystycznych;

4) organizowanie zajęć rekreacyjnych, sportowych i rehabilitacji ruchowej;

5) prowadzenia działalności edukacyjnej.

Spółka prowadzi także działalność w zakresie:

1) eksploatacji i konserwacji istniejącej bazy sportowej i rekreacyjnej oraz jej rozbudowy;

2) prowadzenia wypożyczalni sprzętu sportowego i turystycznego;

3) prowadzenia działalności hotelarsko – gastronomicznej dla prawidłowego działania poszczególnych obiektów turystycznych, rekreacyjnych i sportowych;

4) prowadzenia działalności promocyjnej i reklamowej zmierzających do realizacji zadań Spółki oraz innej działalności gospodarczej celem pozyskania środków na upowszechnianie kultury i turystyki.

Przedmiotem działalności Spółki według Polskiej Klasyfikacji Działalności jest m.in:

1) działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (PKD 93.13.Z);

2) działalność obiektów sportowych (PKD 93.11.Z);

3) pozostała działalność związana ze sportem (PKD 93.19.Z);

4) wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z);

5) hotele i inne podobne obiekty zakwaterowania (PKD 55.10.Z);

6) wypożyczenie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego (PKD 77.21.Z).

Obiekty sportowe administrowane przez Wnioskodawcę wykorzystywane są zarówno do celów realizacji zadań własnych Gminy wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, jak i do realizacji działalności gospodarczej (komercyjnej). Obiekty sportowe lub ich części są odpłatnie udostępniane podmiotom trzecim (usługobiorcom) na podstawie zawieranych umów na udostępnienie obiektu. Usługobiorcami co do zasady są:

1) osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, korzystające z obiektu w celach sportu i rekreacji, poprawy kondycji fizycznej i rozwijania różnych form aktywności, takie udostępnienie odbywa się na zasadzie zakupu biletu wstępu uprawniającego do korzystania z obiektu;

2) kluby sportowe, uczniowskie kluby sportowe, stowarzyszenia, fundacje, publiczne i niepubliczne szkoły, i przedszkola oraz szkoły z innych gmin, które na mocy zwartych umów maja prawo wstępu do ściśle określonych obiektów, w określonych godzinach, korzystają z nich w sposób przewidziany dla tego typu infrastruktury na zajęcia sportowe, sportowo-rekreacyjne, zajęcia nauki i doskonalenia pływania, zajęcia rehabilitacji ruchowej poprzez zapewnienie im dostępu do obiektów i urządzeń sportowych realizują swoje cele statutowe;

3) podmioty gospodarcze nieprowadzące działalności w sferze sportu – wykorzystujące infrastrukturę sportową Spółki wyłącznie do zajęć sportowych dla swoich pracowników (organizacja amatorskich rozgrywek sportowych, rekreacja, korzystanie z obiektów w celu poprawy kondycji fizycznej).

W ramach swojej działalności Spółka między innymi:

1) udostępnia tory pływackie – grupowy bilet wstępu – stowarzyszeniom, fundacjom, publicznym i niepublicznym szkołom, przedszkolom oraz szkołom z innych gmin, celem wstępu na obiekt i udziału w zajęciach nauki pływania, prowadzonych przez instruktora zatrudnionego przez Spółkę. Czynności świadczone są na podstawie rezerwacji w formie zamówienia lub umowy o świadczenie usług. Przedmiotem umowy jest świadczenie usługi polegającej na możliwości wstępu na pływalnię (…) (zwaną dalej Obiektem), do korzystania z pomieszczeń (zaplecze szatniowo – sanitarne, sprzęt do nauki pływania) Obiektu celem skorzystania z lekcji nauki pływania. W konkretnych godzinach ujętych w rezerwacji na dany dzień uczestnicy zajęć wpuszczani są na Obiekt i każda osoba otrzymuje opaskę-czytnik do szafek do przebieralni. Spółka zapewnia stałą obserwację lustra wody i osób korzystających z pływalni przez ratownika. Usługobiorca zobowiązany jest do zapłaty z góry wynagrodzenia za możliwość wstępu do Obiektu, zgodnie z załączonym do umowy harmonogramem. W przypadku rezerwacji długoterminowej płatność rozliczana jest w okresach miesięcznych. Ilość udostępnionych torów i jednocześnie odpłatność uzależniona jest od ilości uczestników zajęć. W tym samym czasie z pozostałych torów pływackich korzystają inni Klienci;

2) udostępnia tory pływackie – grupowy bilet wstępu – klubom sportowym, których celem jest kształcenie młodych sportowców (pływaków), którzy reprezentują Polskę na zawodach krajowych i międzynarodowych, uczniowskim klubom sportowym, stowarzyszeniom, fundacjom, których celem statutowym jest uprawianie sportu wyczynowego oraz ogólnie zajęć ruchowych wśród uczniów i młodzieży (nieprowadzących działalności gospodarczej). Czynności świadczone są na podstawie rezerwacji w formie zamówienia lub umowy o świadczenie usług. Przedmiotem umowy jest świadczenie usługi polegającej na możliwości wstępu na pływalnię (…) (zwaną dalej Obiektem) do korzystania z pomieszczeń (zaplecze szatniowo – sanitarne, sprzęt do nauki pływania) Obiektu wyłącznie zgodnie z jego właściwościami i przeznaczeniem. W konkretnych godzinach ujętych w rezerwacji na dany dzień uczestnicy zajęć wpuszczani są na Obiekt i każda osoba otrzymuje opaskę-czytnik do szafek do przebieralni. Spółka zapewnia stałą obserwację lustra wody i osób korzystających z pływalni przez ratownika. Usługobiorca zobowiązany jest do zapłaty z góry wynagrodzenia za możliwość wstępu do Obiektu, zgodnie z załączonym do umowy harmonogramem. W przypadku rezerwacji długoterminowej płatność rozliczana jest w okresach miesięcznych. Ilość udostępnionych torów i jednocześnie odpłatność uzależniona jest od ilości uczestników zajęć. Usługobiorca potwierdza niekomercyjny cel działalności w ramach udostępnienia torów. W tym samym czasie z pozostałych torów pływackich korzystają inni Klienci.

Natomiast w poz. 55. „Proponowana przez wnioskodawcę klasyfikacja towaru lub usługi według Nomenklatury scalonej (CN) / Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) / Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)” Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w sprawie.

Zdaniem jednostki w opisanych w poz. 57 sytuacjach powinna znaleźć zastosowanie stawka obniżona 8%. W ocenie Spółki czynności świadczone na podstawie umów dotyczących udostępniania obiektów sportowych wyłącznie na cele zgodne z przeznaczeniem tych obiektów, bez względu na podmiotowość strony korzystającej z infrastruktury Spółki wpisują się w zakres grupowania klasyfikacyjnego GUS pod symbolem PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

W objaśnieniach do PKWiU wskazano, że grupowanie 93.11.10.0 obejmuje:

• usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp.;

• usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni;

• usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Grupowanie to nie obejmuje natomiast m.in. usług związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej, sklasyfikowanych w 93.13.10.0.

Przez obiekt sportowy należy rozumieć zespół urządzeń oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych. Zatem obniżoną stawką podatku VAT powinny być objęte wszelkie usługi polegające na udostępnianiu obiektu sportowego lub jego części (np. całości lub części hali sportowej) – osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym, na zasadzie wykupienia biletu wstępu (np. karnetów, biletów wstępu zakupionych przez pracodawców dla swoich pracowników) uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie czy celem wstępu jest uprawianie sportu czy rekreacja.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%.

Pod pozycją 55 załącznika zostały wymienione „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” - PKWiU 93.11.10.0, a pod pozycją 68 wskazano „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” - bez względu na symbol PKWiU.

Ustawodawca objął obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% usługi związane z rekreacją i sportem, lecz wyłącznie w zakresie wstępu.

Pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu lub opłaty. Wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu).

Zatem, stawka podatku VAT w wysokości 8% obowiązuje: dla usług udostępniania basenu, toru, całego obiektu na zasadzie wykupienia wstępu osobom fizycznym, podmiotom gospodarczym lub innym jednostkom organizacyjnym wykupującym wstęp w celu udostępniania torów swoim pracownikom lub członkom.

Wstęp na basen może być interpretowany w różny sposób, tj.:

a) jako indywidualne wejściówki pojedynczych osób lub karnety na wejście dla osób fizycznych - wystawiane są paragony fiskalne,

b) jako grupowe wejściówki, na podstawie zawartych umów np. szkołami - wystawiane paragony zbiorcze, jeżeli klient płaci w danej chwili lub z dołu po wystawieniu faktury na koniec miesiąca,

c) jako grupowe wejścia dla podmiotów, których celem statutowym jest:

– uprawianie sportu wyczynowego oraz ogólnie zajęć ruchowych wśród uczniów i młodzieży (nie prowadzą działalności gospodarczej),

Zgodnie z tą klasyfikacją statystyczną oraz z art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity – Dz. U. z 2022 r. poz. 931, z późniejszymi zmianami), udostępnianie basenu w oparciu o zawarte umowy powinien być opodatkowany stawką 8% zgodnie z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

W piśmie z dnia 18 stycznia 2024 r. – stanowiącym odpowiedź na wezwanie – Wnioskodawca udzielił następujących informacji:

Wnioskodawca w odpowiedzi na wezwanie informuje, że przedmiotem złożonego wniosku jest jedna usługa polegająca na udostępnieniu torów pływackich – grupowy bilet wstępu – klubom sportowym, których celem jest kształcenie młodych sportowców (pływaków), którzy reprezentują Polskę na zawodach krajowych i międzynarodowych, uczniowskim klubom sportowym, stowarzyszeniom, fundacjom, których celem statutowym jest uprawianie sportu wyczynowego oraz ogólnie zajęć ruchowych wśród uczniów i młodzieży (nie prowadzą działalności gospodarczej). Czynności świadczone są na podstawie rezerwacji w formie zamówienia lub umowy o świadczenie usług. Przedmiotem umowy jest świadczenie usługi polegającej na możliwości wstępu na pływalnię (zwaną dalej: „Obiektem”) do korzystania z pomieszczeń (zaplecze szatniowo - sanitarne, sprzęt do nauki pływania) Obiektu wyłącznie zgodnie z jego właściwościami i przeznaczeniem. W konkretnych godzinach ujętych w rezerwacji na dany dzień uczestnicy zajęć wpuszczani są na Obiekt i każda osoba otrzymuje opaskę-czytnik do szafek do przebieralni. Spółka zapewnia stałą obserwację lustra wody i osób korzystających z pływalni przez ratownika. Usługobiorca zobowiązany jest do zapłaty z góry wynagrodzenia za możliwość wstępu do Obiektu, zgodnie z załączonym do umowy harmonogramem. W przypadku rezerwacji długoterminowej płatność rozliczana jest w okresach miesięcznych. Ilość udostępnionych torów i jednocześnie odpłatność uzależniona jest od ilości uczestników zajęć. Usługobiorca potwierdza niekomercyjny cel działalności w ramach udostępnienia torów. W tym samym czasie z pozostałych torów pływackich korzystają inni Klienci.

Zgodnie z kolejnością zadawanych pytań Wnioskodawca wskazuje:

1.

Wnioskodawca nie świadczy ww. usługi jednemu podmiotowi. Usługa świadczona jest między innymi dla następujących podmiotów:

(\`(...)\`)

2.

Spółka udostępnia obiekt w ramach prowadzonej zarobkowej działalności gospodarczej, celem zapewnienia ww. podmiotom wejścia na obiekt, korzystania z pomieszczeń (zaplecze szatniowo - sanitarne, sprzęt do nauki pływania) obiektu wyłącznie zgodnie z jego właściwościami i przeznaczeniem, skorzystania z pływania w basenie w wyznaczonych torach pływackich pod ochroną ratowników zapewnionych przez Spółkę.

(…) korzysta z obiektu w celu np. przeprowadzenia szkolenia (\`(...)\`), przeprowadzenia treningu pływaków, w konkretnych godzinach ujętych w zamówieniu. (…) na swoje zajęcia nie zajmuje całego basenu, a tylko wyznaczone tory pływackie. W każdym przypadku są to losowe tory pływackie. Pozostałe tory pływackie są dostępne dla pozostałych klientów. W ramach udostępnienia (…) korzysta z zaplecza szatniowo sanitarnego.

(…) korzysta z obiektu w celu przeprowadzenia zajęć własnych np. treningu pływackiego. Nie zajmuje całego basenu, a tylko wyznaczone tory pływackie. Pozostałe tory pływackie są dostępne dla pozostałych klientów. W ramach udostępnienia korzysta z zaplecza szatniowo sanitarnego. Zgodnie z oświadczeniem Stowarzyszenia obiekt wykorzystywany jest w celach niekomercyjnych.

(…) korzysta z obiektu w celu przeprowadzenia zajęć własnych np. treningu pływackiego. Nie zajmuje całego basenu, a tylko wyznaczone tory pływackie. Pozostałe tory pływackie są dostępne dla pozostałych klientów. W ramach udostępnienia korzysta z zaplecza szatniowo sanitarnego. Zgodnie z oświadczeniem (\`(...)\`) obiekt wykorzystywany jest w celach niekomercyjnych.

(…) korzysta z obiektu w celu przeprowadzenia zajęć własnych np. treningu pływackiego. Nie zajmuje całego basenu, a tylko wyznaczone tory pływackie. Pozostałe tory pływackie są dostępne dla pozostałych klientów. W ramach udostępnienia korzysta z zaplecza szatniowo sanitarnego. Zgodnie z informacją uzyskaną od (\`(...)\`) obiekt wykorzystywany jest w celach niekomercyjnych.

Reasumując podmioty o których mowa w pkt 1. korzystają z usług w ramach swojej działalności niekomercyjnej.

3.

Pytanie organu podatkowego:

Wyjaśnienie, czy przedmiotowy obiekt jest obiektem sportowym?

Odpowiedź.

Pływalnia (…), jest samodzielnym zwartym zespołem urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych oddanych do użytku w (\`(...)\`) r., na który składają się: budynek krytej pływalni wraz z zespołem zewnętrznych basenów sportowo rekreacyjnych, zagospodarowaniem terenu, infrastrukturą techniczną oraz niezbędnymi obiektami i urządzeniami, przyłączami oraz instalacjami zewnętrznymi.

W skład obiektu wchodzą:

\- Kryta Pływalnia – w której świadczona jest usługa,

\- (\`(...)\`).

W skład Krytej Pływalni wchodzą: (\`(...)\`)

4.

Wnioskodawca użytkuje nieruchomość zabudowaną położoną (…), na której znajduje się Kryta Pływalnia odpłatnie na podstawie umowy użytkowania zawartej z Gminą (…).

Ostatnia umowa zawarta w dniu (\`(...)\`.).

5.

Usługa świadczona jest w obiekcie Kryta Pływalnia. Obiekt oferuje:

(\`(...)\`)

6.

W obiekcie dostępne są inne aktywności takie jak:

(\`(...)\`)

7.

Osoby korzystające z obiektu w ramach usługi objętej wnioskiem nie mają możliwości uczestnictwa w innych aktywnościach aniżeli objęte usługą.

8.

W ramach usługi udostępnienia torów pływackich klienci uzyskują dostęp do części obiektu (\`(...)\`).

9.

Wnioskodawca udostępnia tory zawsze na podstawie umowy. W przypadku zakupu biletu przez klienta indywidualnego umowa zostaje zawarta z chwilą zapłaty ceny. W przypadku zamówienia umowa zostaje zawarta z chwilą jego przyjęcia/potwierdzenia przyjęcia realizacji. W przypadku umów dwustronnych umowa zostaje zawarta w dniu wskazanym jako dzień zawarcia w jej treści. Dlatego podkreślić należy, że zawarcie umowy następuje zarówno na podstawie przesłanego zamówienia jaki i na podstawie dwustronnie podpisanej umowy.

(…) przysyła zamówienie z harmonogramem zapotrzebowania, w którym określa w jakie dni i z jakich usług chce skorzystać i na tej podstawie Spółka rezerwuje zajętość torów pływackich (\`(...)\`).

Na podstawie podpisanej dwustronnie umowy z obiektu korzystają między innymi: (…).

Wnioskodawca przesyła w załączeniu (\`(...)\`).

10.

Grupowym biletem wstępu określono udostępnienie toru dla klienta zbiorowego takiego jak szkoła, związek, klub sportowy, stowarzyszenie, które chcą korzystać z usługi w ramach toru pływackiego udostępnionego na wyłączność, tak aby grupa klienta zbiorowego nie mieszała się z pozostałymi użytkownikami basenu. Dla takiego klienta określona została jednostka tzw. torogodzina. Tory są rezerwowane w zależności od ilości uczestników.

Pozostałe tory pozostają do dyspozycji innych klientów basenu.

11.

Pytanie organu podatkowego:

Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u korzystających z obiektu wskazanego w opisie sprawy?

Odpowiedź.

Tak, w zakresie związanym z zapewnieniem przez Spółkę prawidłowego wykonania usługi, w tym w zakresie:

\- zapewnienia i utrzymania sprawności eksploatacyjnej urządzeń technicznych Obiektu oraz zapewnienia obsługi porządkowej;

\- wyposażenia basenu w sprzęt ratunkowy, apteczkę, sprzęt medyczny pierwszej pomocy;

\- zapewnienia stałej obserwacji lustra wody i osób korzystających z pływalni przez ratownika.

Do przedmiotowego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (\`(...)\`)

Natomiast pismem z dnia 8 lutego 2024 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy o następujące informacje:

Wnioskodawca w odpowiedzi na wezwanie informuje, że przedmiotem złożonego wniosku jest usługa realizowana na podstawie zamówienia i harmonogramu zapotrzebowania złożonego przez (…).

(\`(...)\`)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 13 lutego 2024 r. nr 0112-KDSL2-1.440.476.2023.3.MK tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 14 lutego 2024 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z przestawionego opisu usługi wynika, że Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na udostępnieniu torów pływackich – grupowy bilet wstępu – na rzecz (…) realizowaną na podstawie zamówienia i harmonogramu zapotrzebowania. Grupowym biletem wstępu określono udostępnienie toru dla klienta zbiorowego takiego jak szkoła, związek, klub sportowy, stowarzyszenie, które chcą korzystać z usługi w ramach toru pływackiego udostępnionego na wyłączność, tak aby grupa klienta zbiorowego nie mieszała się z pozostałymi użytkownikami basenu. Dla takiego klienta określona została jednostka tzw. torogodzina. Tory są rezerwowane w zależności od ilości uczestników. Pozostałe tory pozostają do dyspozycji innych klientów basenu. Wnioskodawca udostępnia tory pływackie na podstawie zamówienia przesłanego przez (…), które zawiera harmonogram zapotrzebowania i określa w jakie dni i z jakich usług chce skorzystać Związek. Na tej podstawie Wnioskodawca rezerwuje zajętość torów pływackich. Spółka udostępnia obiekt w ramach prowadzonej zarobkowej działalności gospodarczej, celem zapewnienia ww. podmiotom wejścia na obiekt, korzystania z pomieszczeń obiektu (zaplecze szatniowo – sanitarne, sprzęt do nauki pływania) wyłącznie zgodnie z jego właściwościami i przeznaczeniem, skorzystania z pływania w basenie w wyznaczonych torach pływackich pod ochroną ratowników zapewnionych przez Spółkę. Osoby korzystające z obiektu w ramach usługi objętej wnioskiem nie mają możliwości uczestnictwa w innych aktywnościach aniżeli objęte usługą. Należność za powyższą usługę regulowana jest po otrzymaniu faktury. Faktura przesyłana jest w nieprzekraczalnym terminie do 10 dni od dnia zakończenia usługi. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w zakresie związanym z zapewnieniem przez Spółkę prawidłowego wykonania usługi, w tym w zakresie związanym z zapewnieniem i utrzymaniem sprawności eksploatacyjnej urządzeń technicznych Obiektu oraz zapewnienia obsługi porządkowej, wyposażenia basenu w sprzęt ratunkowy, apteczkę, sprzęt medyczny pierwszej pomocy, a także zapewnienia stałej obserwacji lustra wody i osób korzystających z pływalni przez ratownika.

Z powyższych informacji przedstawionych przez Wnioskodawcę oraz przesłanych dokumentów wynika zatem, że w analizowanej sprawie sposobem rozliczania za wykonaną usługę jest rozliczanie za ilość udostępnionych torów w określonym czasie a nie za osobę uczestniczącą w zajęciach. Wzajemne zobowiązania pomiędzy Wnioskodawcą a (…) dotyczą udostępniania torów pływackich i rozliczane są jednostką taką jak torogodziny. Tory udostępniane są na wyłączność i rezerwowane w zależności od ilości uczestników.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie udostępniał odpłatnie pływalni na zasadzie wykupienia wstępu (zdefiniowanego wg Słownika Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), jako możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś), ale na podstawie przesłanego zamówienia na korzystanie z obiektu sportowego (krytej pływalni – torów pływackich) wraz z harmonogramem.

Świadczona przez Wnioskodawcę usługa nie stanowi zatem usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”. Takimi usługami mogą bowiem być: usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej dyscypliny sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca, na podstawie złożonego zamówienia wraz z harmonogramem zapotrzebowania będzie udostępniał tory pływackie na krytej pływalni (\`(...)\`), które nabywać będzie usługę w celu wykorzystania obiektu na własne potrzeby (przeprowadzenie szkolenia (\`(...)\`)). Oznacza to, że Wnioskodawca nie będzie świadczył usługi w zakresie wstępu, ani usługi związanej z działalnością obiektu sportowego.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Uwzględniając powyższe, będąca przedmiotem analizy usługa udostępnienia torów pływackich na pływalni na podstawie zamówienia i harmonogramu zapotrzebowania na rzecz (…), które nabywać będzie usługę dla celów własnych (przeprowadzenie szkolenia (\`(...)\`)), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 68 PKWiU i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).