Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.90.2025.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Uznanie składników majątku za zorganizowaną część
przedsiębiorstwa i aport.
Słowa kluczowe: aport
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
spółki-spółka akcyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 109

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 lutego 2025 r. (wpływ 27 lutego 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A.A. (dalej: Wnioskodawca) jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania do celów
    podatkowych w Polsce. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej
    (CEIDG) w obszarze usług informatycznych i konsultingowych. Dochody z działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie z dnia
    20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.), tj. ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca prowadzi ewidencję podatkową
    działalności gospodarczej na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych w
    formie ewidencji przychodów. Wnioskodawca posiada status czynnego podatnika VAT i
    wykonuje działalność wyłącznie opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, tj. nie
    wykonuje czynności zwolnionych z VAT. Na potrzeby podatku VAT Wnioskodawca
    prowadzi ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w trzech głównych obszarach:
    1. Platforma A.pl oraz B.com Przedmiotem tej działalności jest prowadzenie i rozwijanie
      platformy A.pl oraz jej angielskojęzycznego odpowiednika B.com.
    2. Usługi w zakresie architektury systemów informatycznych Wnioskodawca świadczy
      usługi w zakresie opracowywania architektury systemów IT. Jako doświadczony
      architekt systemów informatycznych, oferuje swoje kompetencje w projektowaniu i
      planowaniu kompleksowych rozwiązań informatycznych dla klientów biznesowych.
    3. Konsulting w zakresie funduszy (...). Wykorzystując swoją specjalistyczną wiedzę na
      temat funduszy (...) (...), Wnioskodawca oferuje usługi konsultingowe w tej dziedzinie.
      Działalność ta obejmuje przede wszystkim opracowywanie materiałów szkoleniowych
      dotyczących specyfiki i funkcjonowania funduszy (...).
    Do każdego ze wskazanych obszarów działalności przypisany jest odrębny zespół
    składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań), służących
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, a prowadzona księgowość pozwala na
    finansową alokację przychodów i kosztów, a także aktywów i zobowiązań do każdego z
    nich, innymi słowy, są one wyodrębnione w ramach prowadzonego przez Wnioskodawcę
    przedsiębiorstwa.
    W odniesieniu do pierwszego ze wskazanych obszarów działalności Wnioskodawcy,
    Wnioskodawca jest twórcą oprogramowania w postaci platformy internetowej A.pl oraz jej
    odpowiednika w angielskiej wersji językowej B.com (dalej: Platforma).
    Platforma stanowi kompleksowe źródło informacji o funduszach (...) (...) notowanych na
    giełdach papierów wartościowych, zarejestrowanych w Europie, Stanach Zjednoczonych i
    Kanadzie. Platforma pełni kluczową rolę dla inwestorów (zarazem indywidualnych, jak i
    profesjonalnych) zainteresowanych funduszami (...), umożliwiając im efektywne
    wyszukiwanie, analizę i porównywanie różnych funduszy.
    Główne funkcjonalności i cechy Platformy obejmują:
    1. Wyszukiwarka funduszy (...): Zaawansowany system umożliwiający użytkownikom
      znalezienie funduszy spełniających określone kryteria inwestycyjne.
    2. Baza danych: Rozbudowana baza zawierająca szczegółowe informacje o funduszach
      (....), w tym ich parametry, historyczne wyniki, strukturę portfela i koszty zarządzania.
    3. Narzędzia analityczne: Zestaw narzędzi pozwalających na dogłębną analizę i
      porównywanie różnych funduszy (...).

    4. Wizualizacja danych: Intuicyjne wykresy i grafiki prezentujące kluczowe informacje o
      funduszach w przystępny sposób.
    5. Integracja z zewnętrznym dostawcą danych: Oprogramowanie jest zintegrowane z
      bazą danych (...), renomowanego dostawcy informacji finansowych, co zapewnia
      aktualność i wiarygodność prezentowanych danych.
    6. Moduł edukacyjny: Sekcja zawierająca materiały edukacyjne, artykuły i poradniki
      dotyczące inwestowania w fundusze (...), skierowane szczególnie do mniej
      doświadczonych inwestorów.
    7. Responsywny interfejs: Oprogramowanie jest dostosowane do różnych urządzeń,
      umożliwiając korzystanie z Platformy zarówno na komputerach stacjonarnych, jak i
      urządzeniach mobilnych. Platforma odpowiada na rosnące zainteresowanie
      funduszami (...) wynikające z wysokiej transparentności i niskich kosztów zarządzania.
    Platforma została stworzona, aby ułatwić inwestorom dostęp do kompleksowych
    informacji o funduszach (...), wspierając ich w podejmowaniu świadomych decyzji
    inwestycyjnych. Platforma jest ogólnodostępna w Internecie, co zwiększa jej wartość jako
    narzędzia edukacyjnego i informacyjnego dla szerokiego grona odbiorców
    zainteresowanych tematyką funduszy (...). Platforma oraz jej angielskojęzyczna wersja
    zostały w całości stworzone od podstaw przez Wnioskodawcę. Proces tworzenia
    obejmował kompleksowe projektowanie, programowanie i wdrożenie wszystkich
    elementów niezbędnych dla funkcjonowania portali. Wnioskodawca był odpowiedzialny za
    wszystkie etapy prac nad tym projektem, tj. koncepcję, architekturę systemu,
    implementację funkcjonalności oraz interfejs użytkownika. Kluczowym elementem
    Platform są dane źródłowe dotyczące funduszy (...), które są licencjonowane od
    zewnętrznego dostawcy – (...). Ta licencja stanowi istotny komponent biznesowy projektu,
    zapewniając dostęp do aktualnych i wiarygodnych informacji finansowych. Warto
    podkreślić, że współczesne tworzenie oprogramowania opiera się na wykorzystaniu
    istniejących narzędzi i rozwiązań. W przypadku A.pl i B.com, Wnioskodawca korzystał z
    różnorodnych bibliotek programistycznych, frameworków oraz zewnętrznych serwisów,
    które są powszechnie stosowane w branży IT. Elementy te obejmują m. in. systemy
    zarządzania bazami danych, narzędzia do tworzenia interfejsów użytkownika, czy
    biblioteki do przetwarzania i wizualizacji danych finansowych.
    Rola Wnioskodawcy w tworzeniu Platform polegała na integracji tych wszystkich
    komponentów, dostosowaniu ich do specyficznych potrzeb projektu oraz stworzeniu
    unikalnej wartości dodanej. Efektem jego pracy jest spójne i kompleksowe rozwiązanie,
    które łączy różnorodne elementy technologiczne w jeden funkcjonalny ekosystem,
    dostarczając użytkownikom zaawansowane narzędzie do analizy i porównywania
    funduszy (...). Platforma pełni obecnie głównie funkcję informacyjną i edukacyjną,
    koncentrując się na dostarczaniu kompleksowych informacji o funduszach (...). Ich
    podstawowym celem jest edukacja i informowanie użytkowników w zakresie
    inwestowania w (...) Platforma posiadają znaczący potencjał komercyjny, który ma być
    rozwijany w najbliższej przyszłości.
    Strategia monetyzacji obejmuje kilka kluczowych obszarów:
    1. Współpraca z partnerami biznesowymi: Nawiązywane są już pierwsze kontakty mające
      na celu budowę relacji partnerskich.
    2. Sprzedaż powierzchni reklamowej: Planowane jest wykorzystanie rosnącej
      popularności Platformy do generowania przychodów z reklam.
    3. Usługi premium: W dalszej perspektywie przewiduje się implementację płatnych usług
      skierowanych do bardziej wymagających użytkowników. Będą to między innymi: -
      Projektowanie spersonalizowanych portfeli inwestycyjnych - Zaawansowana analiza
      portfeli - Narzędzia do śledzenia i monitorowania inwestycji. Platforma posiada zatem
      potencjał do generowania przychodów.

    W najbliższej przyszłości Wnioskodawca planuje przystąpić do prostej spółki akcyjnej
    (PSA). Akcje w PSA mają zostać objęte przez Wnioskodawcę w zamian za wkład
    niepieniężny w postaci zespołu składników majątku, na który składać się będą:
    1. Świadczenie pracy przez Wnioskodawcę;
    2. Oprogramowanie w postaci Platformy A.pl i wersji angielskojęzycznej B.com wraz z
      majątkowymi prawami autorskimi do nich;
    3. Domeny internetowe A.pl i B.com wraz z usługą hostingu;
    4. Prawa i obowiązki z umów z kontrahentami, tj. zobowiązania z umowy licencyjnej z (...)
      na dostarczanie danych finansowych do Platformy;
    5. Znaki towarowe A i B - znaki te na dzień złożenia niniejszego wniosku nie są objęte
      prawem ochronnym, niemniej złożono wnioski o objęcie ich ochroną i toczą się w tej
      sprawie postępowania przed polskim Urzędem Patentowym oraz Urzędem Unii
      Europejskiej ds. Własności Intelektualnej;
    6. Sprzęt w postaci laptopa, notebooka i smartfonu (dalej jako: Przedmiot Wkładu).
    Przedmiot Wkładu, który planuje wnieść Wnioskodawca w formie aportu do PSA, stanowi
    w istocie zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczony
    do realizacji szeroko pojętej działalności w zakresie edukacji i konsultingu w zakresie
    inwestowania w (...) oraz działalności reklamowej, który będzie kompletny z perspektywy
    możliwości prowadzenia działalności z jego wykorzystaniem (będzie wykazywał się
    zdolnością do samodzielnego prowadzenia działalności bez konieczności pozyskiwania
    dodatkowych składników majątku).
    Wnioskodawca nie ma zamiaru wyłączać z wkładu niepieniężnego żadnego ze składników
    majątku, które dotychczas był wykorzystywane do prowadzenia Platformy. W efekcie
    wszystkie składniki majątku związane z Platformą i związanym z nią obszarem działalności
    Wnioskodawcy będą składnikami Przedmiotu Wkładu (wyodrębnienie funkcjonalne). Z
    uwagi na swoją naturę i skupienie tego segmentu działalności Wnioskodawcy wokół
    Platformy, dla zdolności prowadzenia działalności nie są w zasadzie niezbędne rzeczowe
    składniki majątku, dlatego też Przedmiot Wkładu stanowią w większości składniki
    niematerialne.
    Księgowość i ewidencje w działalności gospodarczej Wnioskodawcy prowadzone są w
    sposób, który umożliwia: identyfikację i alokację przychodów i kosztów oraz aktywów i
    zobowiązań związanych z każdym ze wskazanych segmentów działalności, oraz
    monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych przez każdy z wyodrębnionych w
    ramach struktury organizacyjnej obszarów (wyodrębnienie finansowe). Wyodrębnienie
    organizacyjne zostało dokonane na podstawie decyzji właściciela jednoosobowej
    działalności gospodarczej - Wnioskodawcy, która przybrała formę pisemnego
    oświadczenia. Wnioskodawca nie tworzył dokumentów w postaci statutu, regulaminu lub
    innego aktu o podobnym charakterze, ponieważ obowiązujące w Polsce przepisy prawa
    nie wymagają ich tworzenia w przypadku przedsiębiorstw prowadzonych w formie
    jednoosobowej działalności gospodarczej. Faktycznie takie wyodrębnienie organizacyjne
    jednakże istnieje i dla udokumentowania tego faktu Wnioskodawca sporządził pisemne
    oświadczenie.
    PSA, która otrzyma Przedmiot Wkładu, przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku
    wchodzące w skład Przedmiotu Wkładu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych
    podmiotu wnoszącego ten wkład, tj. z ksiąg Wnioskodawcy i będzie kontynuować
    działalność gospodarczą z wykorzystaniem Przedmiotu Wkładu. PSA będzie kontynuowała
    działalność w zakresie obsługi i rozwoju Platformy, uzyskując z jej wykorzystania
    przychody.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

    Na moment wniesienia Platformy do prostej spółki akcyjnej, w jednoosobowej działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy, będą istnieć zobowiązania związane ze składnikami
    majątkowymi, które zostaną wniesione do prostej spółki akcyjnej i będą one stanowiły
    przedmiot aportu, co zostało przez Wnioskodawcę wskazane w treści wniosku.
    Opisany we wniosku Aport zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych i głównym lub jednym z głównych celów wniesienia Aportu przez
    Wnioskodawcę do prostej spółki akcyjnej nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania.
    Pytania
    1. Czy w okolicznościach przestawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia
      przyszłego Przedmiot Wkładu będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa
      w rozumieniu art. 5a pkt 4 Ustawy PIT i w konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie
      powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku PIT w związku z wniesieniem
      Przedmiotu Wkładu w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do prostej spółki
      akcyjnej?
    2. Czy w okolicznościach przestawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia
      przyszłego Przedmiot Wkładu będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa
      w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT i w konsekwencji wniesienie Przedmiotu
      Wkładu w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do prostej spółki akcyjnej nie będzie
      podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku od
    towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawcy w okolicznościach przestawionych w opisie stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego Przedmiot Wkładu będzie stanowić zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 Ustawy PIT i w konsekwencji po stronie
    Wnioskodawcy nie powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku PIT w związku z
    wniesieniem Przedmiotu Wkładu w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do prostej
    spółki akcyjnej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Skutki podatkowe aportu ZCP na gruncie Ustawy PIT (pytanie nr 1).
    Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; dalej: Ustawa PIT) opodatkowaniu na
    gruncie podatku PIT podlega dochód z uwzględnieniem dochodów zwolnionych z podatku.
    W świetle art. 9 ust. 1 Ustawy PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Ustawodawca w art. 10 ust. 1 Ustawy PIT wskazuje na katalog źródeł przychodów. Sposób
    opodatkowania określonych dochodów jest uzależniony od klasyfikacji przychodu do
    odpowiedniego źródła. Jednym ze źródeł przychodów są m. in. kapitały pieniężne (art. 10
    ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT).
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się
    wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość
    wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku
    wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta
    jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w

    statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa
    się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności
    przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
    Innymi słowy, w przypadku wniesienia przez osobę fizyczną wkładu niepieniężnego do
    spółki, przychodem ze źródła kapitałów pieniężnych jest wartość tego wkładu, określona w
    statucie lub umowie spółki, nie mniejsza od wartości rynkowej przedmiotu wkładu.
    Wniesienie wkładu do prostej spółki akcyjnej wypełnia dyspozycję ww. przepisu. „Spółka”
    na potrzeby przepisów Ustawy PIT jest bowiem definiowana jako m. in. spółka posiadająca
    osobowość prawną (taką jest prosta spółka akcyjna), spółka komandytowa i spółka
    komandytowo-akcyjna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej
    (por. art. 5a pkt 28 Ustawy PIT).
    Nie każde jednak wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki będzie skutkowało
    powstaniem zobowiązania podatkowego. Wśród zwolnień z podatku PIT ustawodawca
    przewidział zwolnienie w związku z wniesieniem do spółki aportu w postaci
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W świetle art. 21 ust. 1 pkt 109 Ustawy PIT, wolne od podatku dochodowego są:
    przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 - jeżeli
    przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i
    spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki
    majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w
    wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład. Na gruncie
    podatku PIT ustawodawca przewidział definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W świetle art. 5a pkt 4 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie z przytoczonymi przepisami wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki będzie
    zwolnione z podatku PIT, jeżeli przedmiot wkładu będzie spełniał łącznie kryteria właściwe
    dla uznania przedmiotu wkładu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, tj.:
        stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
        jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
        jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych,
        mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
        gospodarcze.
    Zatem oceniając możliwość skorzystania ze zwolnienia na gruncie podatku PIT, należy w
    pierwszej kolejności dokonać oceny, czy przedmiot wkładu niepieniężnego do spółki
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Pierwszym kryterium charakteryzującym zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest
    istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Zbiór
    składników majątkowych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie może
    cechować się przypadkowością, lecz pomiędzy poszczególnym składnikami majątkowymi
    powinny istnieć relacje, które pozwolą na obiektywne uznanie, że stanowią zespół
    składników. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna się również charakteryzować
    wyodrębnieniem od reszty przedsiębiorstwa na płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej
    i funkcjonalnej.
    Przesłanka wyodrębnienia na płaszczyźnie organizacyjnej jest spełniona, jeżeli
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w
    strukturze tego przedsiębiorstwa jako np. dział, wydział, oddział. Wyodrębnienie

    organizacyjne zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinno mieć w szczególności
    odzwierciedlenie w postaci stosowanego zapisu w statucie, regulaminie lub innym akcie o
    podobnym charakterze.
    Odrębność finansową zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozpatrywać z
    perspektywy sposobu prowadzenia ewidencji rachunkowej, a nie całkowitej
    samodzielności finansowej. Kryterium odrębności finansowej jest spełnione, jeżeli na
    podstawie prowadzonej ewidencji rachunkowej można przyporządkować zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa majątek, przychody, koszty, należności, zobowiązania, a ściślej
    można przyporządkować je do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. W
    przypadku oceny, czy zostało spełnione kryterium odrębności finansowej, bez znaczenia
    jest fakt, czy podmiot gospodarczy prowadzi ewidencję rachunkową w postaci ksiąg
    handlowych, czy podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Odrębność funkcjonalna oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa jest
    przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych. Tym samym kryterium
    odrębności funkcjonalnej powinno być oceniane przez pryzmat zdolności do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa.
    Kolejną przesłanką warunkującą istnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny i niezależny podmiot gospodarczy.
    Kryterium to jest spełnione, jeżeli składniki majątkowe przydzielone zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa umożliwią nabywcy pojęcie działalności gospodarczej w ramach
    odrębnego przedsiębiorstwa bez konieczności podjęcia dodatkowych działań i nakładów.
    Ocena spełnienia kryterium samodzielności powinna być dokonywana z uwzględnieniem
    charakteru działalności, która jest prowadzona w ramach zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    W celu uznania składników majątku przedsiębiorstwa za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa wcześniej omówione kryteria, czyli istnienie zespołu składników
    majątkowych, odrębność na trzech płaszczyznach i samodzielność, muszą zostać
    spełnione łącznie na moment wniesienia wkładu niepieniężnego. W innym przypadku
    przedmiotem wkładu niepieniężnego nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa.
    Pierwszym kryterium oceny, czy Przedmiot Wkładu stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązań. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że
    wśród elementów składających się na Przedmiot Wkładu można wyróżnić zarówno
    składniki materialne, jak i niematerialne. Wśród składników materialnych należy wyróżnić
    sprzęt w postaci: laptopa, notebooka oraz smartfonu, dzięki którym możliwa będzie dalsza
    obsługa Platformy i jej rozwój po dokonaniu aportu. Z kolei składniki niematerialne będą
    stanowić: praca świadczona przez Wnioskodawcę w celu dalszego rozwoju prowadzonej
    Platformy, oprogramowanie w postaci Platformy, domena internetowa Platformy wraz z
    usługami hostingu, znaki towarowe związane z Platformą, prawa i obowiązki wynikające z
    umów z kontrahentami, w tym również zobowiązania.
    Nie ulega zatem wątpliwości, że wymienione składniki Przedmiotu Wkładu mają ścisły
    związek z Platformą prowadzoną przez Wnioskodawcę, ponieważ każdy z nich jest
    niezbędny z perspektywy prowadzenia działalności z wykorzystaniem Platformy. W
    efekcie, składniki Przedmiotu Wkładu są ze sobą powiązane, cechują się zorganizowaniem
    i wszystkie przyczyniają się do odpowiedniego funkcjonowania Platformy, zatem trudno
    przypisać im przypadkowość. W efekcie należy stwierdzić, że Przedmiotem Wkładu będzie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym również zobowiązań.
    W celu oceny, czy przedmiotem wkładu jest zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    konieczne jest również zweryfikowanie, czy Przedmiot Wkładu spełnia przesłanki
    wyodrębnienia na trzech płaszczyznach - organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.
    Kryterium wyodrębnienia organizacyjnego będzie spełnione, jeżeli Przedmiot Wkładu

    będzie stanowił odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy.
    W przypadku jednoosobowej działalności gospodarczej, inaczej niż w przypadku spółek
    podlegających obowiązkowemu wpisowi do Krajowego Rejestru Sądowego, nie ma
    możliwości formalnego wyodrębnienia oddziału za pomocą stosownego wpisu do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Niemniej jednak nie oznacza
    to, że nie jest możliwe spełnienie kryterium wyodrębnienia organizacyjnego.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że
    Wnioskodawca prowadzi działalność w trzech obszarach - prowadzenie platformy
    edukacyjnej w zakresie funduszy (...), usługi architekta systemów informatycznych i
    konsulting w zakresie funduszy (...). W strukturze przedsiębiorstwa Wnioskodawcy każdy z
    obszarów cechuje się odrębnością od dwóch pozostałych, ponieważ każdy realizuje
    odmienne i niezależne od siebie cele gospodarcze. Jedynym elementem wspólnym dla
    każdego z obszarów działalności Wnioskodawcy jest fakt, że formalnie funkcjonują one w
    ramach jednego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Przed dokonaniem aportu Przedmiotu Wkładu Wnioskodawca sporządzi pisemne
    oświadczenie o wyodrębnieniu ze struktury przedsiębiorstwa części związanej z
    Platformą, co będzie miało na celu nadanie wyodrębnieniu organizacyjnemu bardziej
    sformalizowanego charakteru. W konsekwencji oznacza to, że na dzień dokonania aportu
    obszar związany z prowadzeniem Platformą w zakresie funduszy (...) będzie
    charakteryzował się odrębnością organizacyjną od dwóch pozostałych obszarów
    działalności gospodarczej. Zatem spełnione zostanie kryterium wyodrębnienia
    organizacyjnego.
    Kolejnym kryterium jest wyodrębnienie finansowe. Odrębność finansowa części
    przedsiębiorstwa dotyczy głównie sposobu prowadzenia ksiąg podatkowych, nie zaś
    samodzielności finansowej. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi ewidencję księgową w sposób, który
    pozwoli na dzień dokonania aportu Przedmiotu Wkładu jednoznacznie ustalić, które
    składniki majątku, przychody, koszty i zobowiązania dotyczą obszaru działalności
    Wnioskodawcy związanego z prowadzeniem Platformy. W konsekwencji, spełnione
    zostanie również kryterium wyodrębnienia finansowego.
    Ostatnią płaszczyzną, na której powinno dojść do wyodrębnienia części przedsiębiorstwa,
    jest płaszczyzna funkcjonalna. Kryterium odrębności funkcjonalnej jest spełnione, jeżeli
    część przedsiębiorstwa będzie miała zdolność i przeznaczenie do samodzielnego
    realizowania zadań gospodarczych. Część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy związana z
    Platformą realizuje całkowicie odrębne cele gospodarcze niż dwie pozostałe części. Obszar
    działalności Wnioskodawcy dotyczący Platformy skoncentrowany jest w szczególności na
    działaniach informacyjnych i edukacyjnych dla szerokiego kręgu odbiorców. Z kolei obszar
    związany ze świadczeniem usług konsultingowych ma charakter indywidualny, doradczy i
    jest nastawiony na konkretnego klienta. W przypadku usług architekta systemów
    informatycznych celem gospodarczym Wnioskodawcy jest świadczenie usług
    informatycznych, których tematyka niekoniecznie musi być zbieżna z tematem funduszy
    (...). W efekcie każdy z obszarów działalności Wnioskodawcy nastawiony jest na realizację
    innych celów gospodarczych oraz zadań niezależnych od pozostałych obszarów
    działalności. Zatem część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy związana z Platformą będzie
    posiadać zdolność do samodzielnego realizowania zadań, więc spełnione zostanie
    kryterium wyodrębnienia na płaszczyźnie funkcjonalnej.
    Ostatnią przesłanką, która powinna zostać spełniona, żeby przedmiot aportu stanowił
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jest zdolność do funkcjonowania jako samodzielny
    i niezależny podmiot gospodarczy. Spełnienie tego kryterium należy rozpatrywać pod
    kątem obiektywnych możliwości i potencjału związanego z wniesionymi składnikami
    majątku wraz z uwzględnieniem specyfiki wykonywanej działalności. Nie oznacza to, że na
    dzień wniesienia wkładu niepieniężnego zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna

    natychmiastowo generować przychody, ale wystarczające jest, że posiada ona potencjał
    do ich generowania na tamten moment, co pozwoli jej na samodzielne funkcjonowanie.
    Platforma jest prowadzona w celach edukacyjnych, informacyjnych i opiera się na
    tematyce inwestowania w fundusze (...).
    Aktualnie realizowany przez Wnioskodawcę model biznesowy opiera się w szczególności
    na wypromowaniu Platformy w celu zdobycia szerokiego grona odbiorców i zwiększenia
    rozpoznawalności Platformy w przestrzeni internetowej. Pozwoli to na pozyskanie
    kolejnych partnerów biznesowych i przyciągnięcie podmiotów, które będą skłonne
    wynająć na Platformie przestrzeń reklamową.
    Na dzień wniesienia Przedmiotu Wkładu Platforma będzie przystosowana do generowania
    przychodów m.in. z tytułu wynajmu przestrzeni reklamowej. Dodatkowo w wyniku aportu
    zwiększony zostanie potencjał Platformy do generowania przychodów, ponieważ
    powszechnie działalność prowadzona w formie spółki cieszy się większym zaufaniem niż
    prowadzona w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. W przyszłości
    planowane jest również uruchomienie na Platformie płatnej strefy premium,
    zapewniającej dodatkowe usługi bardziej wymagającym użytkownikom. W wyniku aportu
    prosta spółka akcyjna, do której zostanie wniesiony Przedmiot Wkładu, zostanie
    wyposażona we wszystkie niezbędne składniki, które pozwolą jej prowadzić Platformę bez
    konieczności nabywania dodatkowych składników majątku.
    W ocenie Wnioskodawcy, część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy związana z
    funkcjonowaniem Platformy będzie spełniać kryterium zdolności do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, na dzień wniesienia Przedmiot Wkładu spełni
    wszystkie wyżej wymienione przesłanki, więc należy uznać go za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w świetle przepisów Ustawy PIT. Zgodnie z przytoczonym wcześniej art.
    21 ust. 1 pkt 109 Ustawy PIT, podatnik wnoszący wkład niepieniężny będzie miał prawo do
    skorzystania ze zwolnienia od podatku PIT, jeżeli przedmiotem wkładu będzie
    zorganizowana część przedsiębiorstwa i spółka, do której zostanie wniesiony wkład,
    przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tej zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu, który
    wniósł ten wkład. Zgodnie z przytoczonym opisem stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego, składniki majątku stanowiące Przedmiot Wkładu zostaną przyjęte dla celów
    podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy i przejmująca je
    prosta spółka akcyjna będzie kontynuować działalność gospodarczą z wykorzystaniem
    Przedmiotu Wkładu.
    Wnioskodawca pragnie również zauważyć, że stanowisko zaprezentowane w tej części
    niniejszego wniosku jest zgodne z dotychczas przyjętą przez organ linią interpretacyjną.
    Organ interpretacyjny wielokrotnie potwierdzał prawidłowość stanowiska
    wnioskodawców, które zostały zaprezentowane w stanach faktycznych zbliżonych do
    przedstawionego w niniejszym wniosku w m.in.:
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 02.08.2019 (sygn. 0112-KDIL3-
        3.4011.177. 2019.4.AA)
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 06.04.2022 (sygn. 0113-KDIPT2-
        3.4011.81. 2022.1.AK)
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 11.05.2022 (sygn. 0114-KDIP3-
        1.4011.342. 2022.1.EC)
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 16.02.2023 (sygn. 0112-KDIL2-
        2.4011.698. 2022.2.MM)

        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 15.09.2023 (sygn. 0115-KDIT1.
        4011.544.2023. 2.MR)
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 08.04.2024 (sygn. 0112-KDIL2-
        2.4011.90. 2024.3.AA)
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 26.08.2024 (sygn. 0112-KDIL2-
        2.4011. 486.2024.1.AG).
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach wskazanych w opisie stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci
    Przedmiotu Wkładu stanowi aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie
    przepisów Ustawy PIT. W konsekwencji, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie
    obowiązek zapłaty podatku PIT z tytułu dokonania aportu zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa do Spółki, ponieważ zastosowanie znajdzie zwolnienie określone w art.
    21 ust. 1 pkt 109 Ustawy PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to
      organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada
    tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:
        stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
        jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
        jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
        mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
        gospodarcze.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników
    majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale
    wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników,
    zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone
    zadania gospodarcze.
    Na podstawie powyższego wskazuję, że jednym z podstawowych elementów istnienia
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników
    materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

    O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część
    przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego
    przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno
    być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.
    Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji
    rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i
    kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej
    do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego
    pojęcia z pełną samodzielnością finansową.
    Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia
    niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania
    gospodarcze.
    Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako
    zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych), musi odznaczać się pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by
    można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów,
    których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w
    obszarze usług informatycznych i konsultingowych.
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą w trzech głównych obszarach:
    1. Platforma A.pl oraz B.com.;
    2. Usługi w zakresie architektury systemów informatycznych;
    3. Konsulting w zakresie funduszy (...).
    Planuje Pan przystąpić do prostej spółki akcyjnej. Akcje w prostej spółce akcyjnej mają
    zostać objęte przez Pana w zamian za wkład niepieniężny w postaci zespołu składników
    majątku (Przedmiot Wkładu), na które składać się będą:
    1. świadczenie przez Pana pracy;
    2. oprogramowanie w postaci Platformy A.pl i wersji anglojęzycznej B.com wraz z
      majątkowymi prawami autorskimi do nich;
    3. domeny internetowe A.pl i B.com wraz z obsługą hostingu;

    4. prawa i obowiązki z umów z kontrahentami, tj. zobowiązania z umowy licencyjnej z (...)
      na dostarczanie danych finansowych do Platformy;
    5. znaki towarowe A i B (znaki te na dzień złożenia niniejszego wniosku nie są objęte
      prawem ochronnym, niemniej złożono wnioski o objęcie ich ochroną i toczą się w tej
      sprawie postępowania przed polskim Urzędem Patentowym oraz Urzędem Unii
      Europejskiej ds. Własności Intelektualnej);
    6. sprzęt w postaci laptopa, notebooka i smartfonu.
    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy wnoszony Przedmiot Wkładu w formie
    wkładu niepieniężnego (aportu) do prostej spółki akcyjnej stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa i w konsekwencji, czy po Pana stronie nie powstanie przychód.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy, prowadzi do wniosku, że opisany zespół
    składników będący przedmiotem aportu do prostej spółki akcyjnej stanowić będzie na
    dzień ich aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ww.
    ustawy, ponieważ odznaczać się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i
    funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym oraz
    będzie obejmował zobowiązania.
    Jak wynika z opisu sprawy, nie ma Pan zamiaru wyłączać z wkładu niepieniężnego żadnego
    ze składników majątku, które dotychczas był wykorzystywane do prowadzenia Platformy.
    W efekcie wszystkie składniki majątku związane z Platformą i związanym z nią obszarem
    Pana działalności będą składnikami Przedmiotu Wkładu. Z uwagi na swoją naturę i
    skupienie tego segmentu Pana działalności wokół Platformy, dla zdolności prowadzenia
    działalności nie są w zasadzie niezbędne rzeczowe składniki majątku, dlatego też
    Przedmiot Wkładu stanowią w większości składniki niematerialne. Tym samym w
    przedmiotowej sprawie będzie spełniona przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego.
    Zgodnie z przedstawionymi przez Pana informacjami, spełniona będzie również
    przesłanka wyodrębnienia finansowego. W opisie sprawy wskazał Pan, że księgowość i
    ewidencje w Pana działalności gospodarczej prowadzone są w sposób, który umożliwia:
    identyfikację i alokację przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z
    każdym ze wskazanych segmentów działalności, oraz monitorowanie rezultatów
    finansowych osiąganych przez każdy z wyodrębnionych w ramach struktury
    organizacyjnej obszarów. Na moment wniesienia Platformy do prostej spółki akcyjnej, w
    Pana jednoosobowej działalności gospodarczej, będą istnieć zobowiązania związane ze
    składnikami majątkowymi, które zostaną wniesione do prostej spółki akcyjnej i będą
    stanowiły przedmiot aportu.
    Wyodrębnienie organizacyjne zostało dokonane na podstawie decyzji Pana, jako
    właściciela jednoosobowej działalności gospodarczej, która przybrała formę pisemnego
    oświadczenia. Nie tworzył Pan dokumentów w postaci statutu, regulaminu lub innego
    aktu o podobnym charakterze, ponieważ obowiązujące w Polsce przepisy prawa nie
    wymagają ich tworzenia w przypadku przedsiębiorstw prowadzonych w formie
    jednoosobowej działalności gospodarczej. Faktycznie takie wyodrębnienie organizacyjne

    jednakże istnieje i dla udokumentowania tego faktu sporządził Pan pisemne oświadczenie.
    W związku z powyższym spełniona jest również przesłanka wyodrębnienia
    organizacyjnego.
    Prosta spółka akcyjna, która otrzyma Przedmiot Wkładu, przyjmie dla celów podatkowych
    składniki majątku wchodzące w skład Przedmiotu Wkładu w wartości wynikającej z ksiąg
    podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład, tj. z Pana ksiąg i będzie kontynuować
    działalność gospodarczą z wykorzystaniem Przedmiotu Wkładu. Prosta spółka akcyjna
    będzie kontynuowała działalność w zakresie obsługi i rozwoju Platformy, uzyskując z jej
    wykorzystania przychody.
    Co istotne, przedmiot Wkładu, który planuje Pan wnieść w formie aportu do prostej spółki
    akcyjnej, stanowi zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych,
    przeznaczony do realizacji działalności w zakresie edukacji i konsultingu w zakresie
    inwestowania w (...) oraz działalności reklamowej, który będzie kompletny z perspektywy
    możliwości prowadzenia działalności z jego wykorzystaniem (będzie wykazywał się
    zdolnością do samodzielnego prowadzenia działalności bez konieczności pozyskiwania
    dodatkowych składników majątku).
    Tym samym należy zgodzić się z Panem, że Przedmiot Wkładu przyporządkowany do
    Platformy, spełniać będzie przesłanki do uznania go za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w
      statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym
      dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do
      spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości
      rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie
      albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość
      rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu
      wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
      podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
      sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn.
      zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Według art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
      9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest
      przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca
      wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg
      podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.
    Powołane przepisy wprowadzają opodatkowanie przychodów z tytułu wniesienia do spółki
    (np. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) wkładu niepieniężnego w wysokości
    wartości tego wkładu, a w przypadku gdy wartość ta jest niższa niż wartość rynkowa tego
    wkładu, przychodem jest właśnie ta wartość rynkowa. Jednocześnie przychody takie są
    wolne od podatku dochodowego, jeżeli przedmiotem aportu do spółki jest
    przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część i spółka otrzymująca wkład przyjęła dla
    celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego
    ten wkład.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka, która otrzyma aport w postaci zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład
    tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z Pana ksiąg
    podatkowych.
    Zwracam też uwagę, że zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy
      głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany
      udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od
      opodatkowania.
    Stosownie natomiast do art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Z tych regulacji wynika, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych ma zastosowanie, gdy wniesienie wkładu niepieniężnego następuje z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Tak więc, gdy warunek ten nie zostanie
    spełniony, zwolnienie nie ma zastosowania. Jednak zwracam uwagę, że weryfikacja
    ewentualnych przesłanek i celów wniesienia wkładu niepieniężnego jest możliwa dopiero
    w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które
    przeprowadzić może właściwy organ podatkowy.
    Ponadto, zgodnie z art. 24 ust. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy spółka
      przejmująca majątek podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii
      Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

    Zauważam zatem, że wniesienie przez Pana składników majątku związanych z
    działalnością Platformy, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art.
    5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w drodze aportu do Spółki,
    będzie powodowało powstanie przychodu zgodnie z art. 17 ust 1 pkt 9 tej ustawy.
    Jednocześnie przychód ten będzie podlegał zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: wniesienie przez Pana zespołu składników majątku związanych z
    działalnością Platformy, stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art.
    5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie zwolnione od
    podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych,
    wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
    nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym
    stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą
    one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo
    że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami
    organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu,
    że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę tut. organ jest
    zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.