Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.404.2025.2.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
realizacji inwestycji.
Słowa kluczowe: fundacje
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    realizacji inwestycji pn. „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 26 czerwca 2025 r. (data wpływu 30 czerwca 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Fundacja „(...)” (Podatnik) jest fundacją zarejestrowaną w rejestrze Fundacji Krajowego
    Rejestru Sądowego pod numerem: (...).
    Podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany w rejestrze
    Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.
    Celem fundacji jest:
        Niesienie wszechstronnej pomocy niepełnosprawnym osobom dorosłym z
        zaburzeniami (...) i ich rodzinom. Zapewnienie zaspokojenia potrzeb bytowych,
        opiekuńczych i terapeutycznych adekwatnie do ich zindywidualizowanych potrzeb
        w szczególności poprzez utworzenie, prowadzenie ośrodka w postaci domu lub
        mieszkań, zapewniającego odpowiednią opiekę, możliwość stałego pobytu lub
        pobytu dziennego, a także organizowanie lub ułatwienie im pracy, edukacji, terapii
        lub rehabilitacji.
        Upowszechnianie wiedzy na temat (...).
        Organizowanie i promowanie działalności charytatywnej i dobroczynnej na rzecz
        osób (...) oraz ich rodzinom.
    Podatnik nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług. Podatnik 13
    marca 2025 roku podpisał Umowę o dofinansowanie Projektu w ramach Działania 7.6
    Infrastruktura usług i integracji społecznej (typ projektu 1 a-e,2) Priorytetu VII Lepsza
    dostępność do usług społecznych i zdrowotnych programu Fundusze Europejskie dla (...)
    2021-2027.
    Umowa nr: (...) o dofinansowanie Projektu: Dzienny ośrodek wsparcia z zespołem
    mieszkań wspomaganych przeznaczony dla osób dorosłych (...) w ramach Programu
    Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, w formie finansowania UE oraz
    współfinansowania krajowego z budżetu państwa. Umowa została podpisana pomiędzy
    Województwem (...) a Podatnikiem.
    Całkowita wartość Projektu, obejmująca ogół wydatków kwalifikowalnych i
    niekwalifikowalnych Projektu wynosi: (...) (słownie: (...) 85/100).
    Całkowite wydatki kwalifikowalne Projektu wynoszą: (...) (słownie: (...) 74/100).
    Instytucja Zarządzająca przyznaje Beneficjentowi (Podatnikowi) dofinansowanie w
    formach i w zakresie o których mowa w ust. 6 albo 7 zawartej umowy, wyłącznie w celu
    pokrycia wydatków kwalifikowanych.
    Jeżeli podatek od towarów i usług (VAT) może stanowić wydatek kwalifikowalny w ramach
    Projektu, Beneficjent (Podatnik) dokumentując kwalifikowalność podatku od towarów i
    usług (VAT) ma obowiązek, pod rygorem odmowy uznania wydatku za kwalifikowalny: 1)
    złożyć oświadczenie o kwalifikowalność podatku VAT, 2) wraz z pierwszym wnioskiem o
    płatność dostarczyć z właściwego organu podatkowego pisemną interpretację przepisów
    prawa podatkowego dotyczącą możliwości odzyskania podatku VAT, odnoszącą się do
    Projektu (interpretacja indywidualna).
    Podatnik składając wniosek o dofinasowanie projektu założył, że podatek VAT zawarty w
    cenie zakupu towarów i usług w ramach projektu jest kosztem projektu (wydatkiem) w
    związku z tym, że nie jest on podatnikiem podatku VAT, nie będzie wykorzystywał
    zakupionych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych i tym samym
    nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.

    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji „(...)” będą wykorzystywane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ich wykorzystanie przekłada się na obszar działalności niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy w przedstawionej sytuacji Podatnikowi zgodnie z przepisami o podatku od towarów i
    usług, przysługiwać będzie obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Podatnika (Wnioskodawcy) w opisanej sytuacji nie będzie przysługiwało mu
    prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku od towarów i usług zawartego w
    cenie usług i towarów zakupionych w ramach projektu, gdyż nie prowadzi działalności
    opodatkowanej, nie spełnia definicji podatnika zawartej w ustawie o podatku od towarów
    i usług.
    Towary i usługi nabywane w ramach realizacji Projektu nie są związane z czynnościami
    opodatkowanymi tym podatkiem oraz Podatnik (Wnioskodawca) nie jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem VAT.
    Podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowaną
    inwestycją.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie
    stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT
    czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7
    (przypadek ten nie ma zastosowania w niniejszej sprawie).
    Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego przez podmiot niebędącym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz podatku

    naliczonego związanego z towarami usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Główne zasady odliczenia podatku VAT zostały przedstawione w art. 86 ust. 1 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) -
    zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6n ustawy.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT:
    1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
      oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
      w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W myśl art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 166),
    zwanej dalej ustawą o fundacjach:
      Fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami
      Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w
      szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i
      wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz
      opieka nad zabytkami.
    Stosownie do art. 4 ustawy o fundacjach:
      Fundacja działa na podstawie przepisów niniejszej ustawy i statutu.
    Zgodnie z art. 5 ust. 5 ustawy o fundacjach:
      Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji
      jej celów. Jeżeli fundacja ma prowadzić działalność gospodarczą, wartość środków
      majątkowych fundacji przeznaczonych na działalność gospodarczą nie może być
      mniejsza niż tysiąc złotych.
    Działalność statutową i gospodarczą fundacji stanowią zatem odrębne rodzaje
    działalności na gruncie prawa o fundacjach. Działalność gospodarcza o celach
    zarobkowych nie może być celem statutowym fundacji, może być tylko działalnością
    uboczną, jako jedno ze źródeł dochodów służących realizacji celów statutowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie Państwu zgodnie z przepisami o
    podatku od towarów i usług, przysługiwać prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku od towarów i usług.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.
    W rozpatrywanej sprawie, jak wskazano we wniosku towary i usługi nabywane w związku z
    realizacją inwestycji „Dzienny ośrodek wsparcia z zespołem mieszkań wspomaganych
    przeznaczony dla osób dorosłych (...) w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...)
    2021-2027” będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym wskazać należy, że nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych
    towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizowanym Projektem pn. „(...)”, na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy.
    Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało również prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.