Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-276/10/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-24
Teza: - czy wypłacane przez Wnioskodawcę kontrahentom premie pieniężne podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, - czy w przypadku kiedy premia pieniężna nie jest opodatkowana podatkiem VAT należy ją udokumentować notą uznaniową, - czy w przypadku gdy przedmiotowe premie pieniężne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT Wnioskodawca powinien dokonać korekty podatku naliczonego, który podlegał odliczeniu, - czy wystąpią odsetki od zobowiązania podatkowego z tyt. niesłusznie odliczonego VAT od premii pieniężnych, - czy Wnioskodawca może odstąpić od korekty podatku naliczonego powołując się na interpretację MF w tym czasie a po uzyskaniu bieżącej interpretacji, postępować zgodnie z nią.
Słowa kluczowe: korekta; korekta-korekta podatku; premia-premia pieniężna; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2009r. (data wpływu 8 grudnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 marca 2010r. (data wpływu 8 marca 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia:

*   czy wypłacane przez Wnioskodawcę kontrahentom premie pieniężne podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT – **jest prawidłowe,**
*   czy w przypadku kiedy premia pieniężna nie jest opodatkowana podatkiem VAT należy ją udokumentować notą uznaniową - **jest nieprawidłowe,**
*   czy w przypadku gdy przedmiotowe premie pieniężne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT Wnioskodawca powinien dokonać korekty podatku naliczonego, który podlegał odliczeniu - **jest prawidłowe,**
*   czy wystąpią odsetki od zobowiązania podatkowego z tyt. niesłusznie odliczonego VAT od premii pieniężnych - **jest nieprawidłowe,**
*   czy Wnioskodawca może odstąpić od korekty podatku naliczonego powołując się na interpretację MF w tym czasie a po uzyskaniu bieżącej interpretacji, postępować zgodnie z nią – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 grudnia 2009r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia:

*   czy wypłacane przez Wnioskodawcę kontrahentom premie pieniężne podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT,
*   czy w przypadku kiedy premia pieniężna nie jest opodatkowana podatkiem VAT należy ją udokumentować notą uznaniową,
*   czy w przypadku gdy przedmiotowe premie pieniężne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT Wnioskodawca powinien dokonać korekty podatku naliczonego, który podlegał odliczeniu,
*   czy wystąpią odsetki od zobowiązania podatkowego z tyt. niesłusznie odliczonego VAT od premii pieniężnych,
*   czy Wnioskodawca może odstąpić od korekty podatku naliczonego powołując się na interpretację MF w tym czasie a po uzyskaniu bieżącej interpretacji, postępować zgodnie z nią.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 marca 2010r. (data wpływu 8 marca 2010r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. organu z dnia 19 lutego 2010r. znak IBPP1/443-1248/09/MS, IBPBI/2/423-1523/09/AK.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (zdarzenie przyszłe):

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż części samochodowych.

Wnioskodawca ma podpisane umowy ze swoimi klientami, którzy dokonują zakupu części samochodowych. W ramach tych umów w zależności od osiągniętego przez nich obrotu przysługuje im premia pieniężna określona procentowo od obrotu kwartalnego lub rocznego. Po otrzymaniu przez Wnioskodawcę informacji o wysokości przysługującej im premii, wystawiają Wnioskodawcy fakturę VAT ze stawką 22% na premię pieniężną. Przykładowo: Wnioskodawca wysłał klientowi informację, że dokonując obrotu w wysokości 60.000,00 zł uzyskał premię pieniężną w wysokości 1% od kwoty obrotu, czyli 600,00zł. Klient wystawia Wnioskodawcy fakturę VAT na kwotę brutto 600,00 zł netto 491,80 zł VAT 108,20 zł. Podatek naliczony od premii pieniężnej Wnioskodawca rozlicza na zasadach ogólnych zgodnie z przepisami ustawy o VAT. Spółka do dnia dzisiejszego stosuje się do postanowienia z dnia 20 września 2007r. nr PP/443-60/07/IJ-68964.

Wnioskodawca oraz jego kontrahenci są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT ale również występują kontrahenci, którzy nie są podatnikami podatku VAT.

Otrzymane przez Wnioskodawcę faktury od kontrahentów, dokumentujące przyznaną premię pieniężną dokumentują czynności opodatkowane podatkiem VAT według stawki 22%.

Faktury dokumentujące przyznaną premię pieniężną są u Wnioskodawcy związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi.

Wypłacane kontrahentom premie pieniężne wyliczane są w dwojaki sposób:

*   umowy bonusowe - tutaj następuje różnicowanie progów premiowych w stosunku do wykonanego przez kontrahenta obrotu - im wyższy tym wyższa wartość % wypłacanego bonusu,
*   umowy wsparcia - obowiązują progi premiowe przyznane w momencie podpisania umowy, które są stałe niezależnie od wykonanego obrotu.

Sposób ustalenia obrotów uprawniających do uzyskania premii następuje w momencie podpisania umowy (ustalenia akceptowane są przez dyrektora sprzedaży), sama kalkulacja premii pieniężnej następuje na podstawie wygenerowania obrotu danego kontrahenta za dany okres.

Umowy zawierane pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentami nie zawierają zapisów odnoszących się do jakichkolwiek działań, które miałby podjąć kontrahent celem intensyfikacji sprzedaży produktów Wnioskodawcy,

Umowy zawierane pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentami nie zawierają zapisów, z których wynikałby obowiązek świadczenia przez kontrahentów na rzecz Wnioskodawcy usług marketingowych, reklamowych, eksponowania towaru, itp.

W sytuacji, gdy w danym okresie kontrahent nie osiągnie wymaganych obrotów, premia nie będzie wypłacona.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy premia pieniężna w sytuacji opisanej powyżej w świetle ustawy o VAT jest opodatkowana podatkiem VAT?
2.  Czy w przypadku kiedy premia pieniężna nie jest opodatkowana podatkiem VAT należy ją udokumentować notą uznaniową?
3.  Czy należy dokonać korekty podatku naliczonego, który podlegał odliczeniu?
4.  Czy wystąpią odsetki od zobowiązania podatkowego z tyt. niesłusznie odliczonego VAT-u od premii pieniężnych?
5.  Czy Wnioskodawca może odstąpić od korekty podatku naliczonego powołując się na interpretacje MF w tym czasie a po uzyskaniu bieżącej interpretacji, postępować zgodnie z nią?

Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego się na stanowisko Izby Skarbowej w Bydgoszczy (interpretacja indywidualna z 10 czerwca 2009r. ITPP2/443-169a/09/EŁ) oraz Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacja indywidualna z 1 lipca 2009r. nr IPPP2/443-346/09-2/BM oraz z 16 lipca 2009r., nr 1PPP3-443396/09-4/JF), premia pieniężna nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W przypadku, kiedy premia pieniężna nie jest opodatkowana podatkiem VAT należy ją dokumentować tzw. notą uznaniową.

Wnioskodawca powinien skorygować VAT naliczony od premii pieniężnych w poszczególnych miesiącach w których został odliczony. Wystąpią odsetki od zobowiązania podatkowego powstałego po korekcie z tyt. niesłusznie odliczonego VAT od premii pieniężnych. Wnioskodawca uważa jednak, że w związku z tym, że korekta nie będzie spowodowana działaniem Wnioskodawcy na niekorzyść budżetu państwa, tylko działaniem w oparciu o przepisy i postanowienie z dnia 20 września 2007 nr PP/443-60/07/IJ-68964, która obowiązywała w danym okresie, Wnioskodawca nie może zostać za to ukarany zobowiązaniem w postaci naliczonych odsetek od zobowiązania podatkowego powstałego w skutek korekty.

Wnioskodawca uznaje, że skoro obowiązywała interpretacja MF do której się zastosował, może odstąpić od korekty (zarówno podatku VAT należnego jak i naliczonego). Korekta kilku lat w zakresie podatku naliczonego oraz należnego jak również korekta przychodów i kosztów na skutek korekty podatku VAT, przysporzy Wnioskodawcy wiele problemów personalno-organizacyjnych jak również dodatkowych kosztów z tym związanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) uznaje się za:

*   prawidłowe w zakresie stwierdzenia czy wypłacane przez Wnioskodawcę kontrahentom premie pieniężne podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT,
*   nieprawidłowe w zakresie stwierdzenia czy w przypadku kiedy premia pieniężna nie jest opodatkowana podatkiem VAT należy ją udokumentować notą uznaniową,
*   prawidłowe w zakresie stwierdzenia czy w przypadku gdy przedmiotowe premie pieniężne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT Wnioskodawca powinien dokonać korekty podatku naliczonego, który podlegał odliczeniu,
*   nieprawidłowe w zakresie stwierdzenia czy wystąpią odsetki od zobowiązania podatkowego z tyt. niesłusznie odliczonego VAT od premii pieniężnych,
*   nieprawidłowe w zakresie stwierdzenia czy Wnioskodawca może odstąpić od korekty podatku naliczonego powołując się na interpretację MF w tym czasie a po uzyskaniu bieżącej interpretacji, postępować zgodnie z nią.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).

Natomiast przez świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Także art. 24 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 s. 1 ze zm.) wskazuje, że „świadczenie usług” oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów.

Uwzględniając powołane wyżej przepisy art. 5 i art. 8 cyt. ustawy, wskazać należy, iż każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu, czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powołanej ustawy. Usługa w rozumieniu ust. 1 powołanego wyżej artykułu oraz art. 24 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, to transakcja gospodarcza, co oznacza, iż stosunek prawny łączący strony musi wiązać się ze świadczeniem wzajemnym.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do art. 29 ust. 4 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008r.) obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Natomiast w myśl art. 29 ust. 4 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r.), podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Jak stanowi art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie te zostały wypłacone, tzn. czy podatnik otrzymuje je w związku z zachowaniem, stanowiącym usługę w rozumieniu wskazanych wyżej przepisów.

W praktyce występują sytuacje, w których premia pieniężna jest wypłacana np. z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć o określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie. W takim przypadku, gdzie premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć o określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie - takie działania kontrahentów nie wypełniają definicji świadczenia usług i wypłacenie w takiej sytuacji premii pieniężnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Osiąganie bowiem określonego pułapu obrotów z danym dostawcą nie może być uznane za usługę w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Premia jest wyliczana w oparciu o osiągane obroty, lecz samo osiąganie obrotów nie stanowi usługi.

W sytuacji, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), to nawet, jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy. Rabat rozumieć należy, jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażoną procentowo lub kwotowo. Rozróżnia się rabaty przyznane przed ustaleniem ceny oraz udzielane po jej ustaleniu. Rabat udzielony w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny), nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota należna od nabywcy już go uwzględnia – dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawianej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży. Rabat udzielony po sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny), wymaga wystawienia faktury korygującej.

W stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 listopada 2008r. kwestie związane z wystawianiem faktur korygujących uregulowane były w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).

Zgodnie z § 16 ust. 1 ww. rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Faktura korygująca – stosownie do § 16 ust. 2 ww. rozporządzenia - powinna zawierać co najmniej:

1.  numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2.  dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
    1.  określone w § 9 ust. 1 pkt 1-3,
    2.  nazwę towaru lub usługi objętych rabatem;
3.  kwotę i rodzaj udzielonego rabatu;
4.  kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Powyższe uregulowania zostały utrzymane odpowiednio w przepisach § 13 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.), obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008r.

Zgodnie z § 13 ust. 1 cyt. wyżej rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą, która – zgodnie z § 13 ust. 2 ww. rozporządzenia – powinna zawierać co najmniej:

1.  numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2.  dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
    1.  określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4,
    2.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem;
3.  kwotę i rodzaj udzielonego rabatu;
4.  kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż części samochodowych.

Wnioskodawca ma podpisane umowy ze swoimi klientami, którzy dokonują zakupu części samochodowych. W ramach tych umów w zależności od osiągniętego przez nich obrotu przysługuje im premia pieniężna określona procentowo od obrotu kwartalnego lub rocznego. Po otrzymaniu przez Wnioskodawcę informacji o wysokości przysługującej im premii, wystawiają Wnioskodawcy fakturę VAT ze stawką 22% na premię pieniężną. Przykładowo: Wnioskodawca wysłał klientowi informację, że dokonując obrotu w wysokości 60.000,00 zł uzyskał premię pieniężną w wysokości 1% od kwoty obrotu, czyli 600,00zł. Klient wystawia Wnioskodawcy fakturę VAT na kwotę brutto 600,00 zł netto 491,80 zł VAT 108,20 zł. Podatek naliczony od premii pieniężnej Wnioskodawca rozlicza na zasadach ogólnych zgodnie z przepisami ustawy o VAT. Spółka do dnia dzisiejszego stosuje się do postanowienia z dnia 20 września 2007r. nr PP/443-60/07/IJ-68964.

Wnioskodawca oraz jego kontrahenci są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT ale również występują kontrahenci, którzy nie są podatnikami podatku VAT.

Otrzymane przez Wnioskodawcę faktury od kontrahentów, dokumentujące przyznaną premię pieniężną dokumentują czynności opodatkowane podatkiem VAT według stawki 22%.

Faktury dokumentujące przyznaną premię pieniężną są u Wnioskodawcy związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi.

Wypłacane kontrahentom premie pieniężne wyliczane są w dwojaki sposób:

*   umowy bonusowe - tutaj następuje różnicowanie progów premiowych w stosunku do wykonanego przez kontrahenta obrotu - im wyższy tym wyższa wartość % wypłacanego bonusu,
*   umowy wsparcia - obowiązują progi premiowe przyznane w momencie podpisania umowy, które są stałe niezależnie od wykonanego obrotu.

Sposób ustalenia obrotów uprawniających do uzyskania premii następuje w momencie podpisania umowy (ustalenia akceptowane są przez dyrektora sprzedaży), sama kalkulacja premii pieniężnej następuje na podstawie wygenerowania obrotu danego kontrahenta za dany okres.

Umowy zawierane pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentami nie zawierają zapisów odnoszących się do jakichkolwiek działań, które miałby podjąć kontrahent celem intensyfikacji sprzedaży produktów Wnioskodawcy,

Umowy zawierane pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentami nie zawierają zapisów, z których wynikałby obowiązek świadczenia przez kontrahentów na rzecz Wnioskodawcy usług marketingowych, reklamowych, eksponowania towaru, itp.

W sytuacji, gdy w danym okresie kontrahent nie osiągnie wymaganych obrotów, premia nie będzie wypłacona.

W oparciu o powyższe należy stwierdzić, iż w analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której jedynym czynnikiem warunkującym wypłatę przez Wnioskodawcę premii pieniężnej dla kontrahenta krajowego (nabywcy) jest przekroczenie odpowiedniego progu obrotu, w wyniku zakupów towarów pochodzących z oferty Wnioskodawcy. Wypłata przez Wnioskodawcę przedmiotowych premii pieniężnych nie jest uzależniona od spełnienia dodatkowych świadczeń, poza osiągnięciem odpowiedniego pułapu zakupów towarów.

Na podstawie powyższych przepisów oraz przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, iż dokonywanie przez kontrahentów zakupów towarów u Wnioskodawcy w odpowiedniej wielkości w określonym czasie nie może stanowić usługi w rozumieniu cyt. art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Poza transakcjami kupna-sprzedaży, pomiędzy nabywcą a Wnioskodawcą nie dochodzi do rzeczywistego i odrębnego od tych transakcji świadczenia nabywcy na rzecz Wnioskodawcy, nabywca nie podejmuje żadnych dodatkowych świadczeń w celu osiągnięcia korzyści Wnioskodawcy. Pomiędzy Stroną a jej kontrahentem (nabywcą towarów) prowadzona jest jedynie wymiana handlowa. Nie ma zatem podstaw, aby uznać, że – w tak przedstawionych okolicznościach – premie pieniężne wypłacone za uzyskanie pewnego pułapu obrotów, stanowią wynagrodzenie za realizowane usługi. Brak jest bowiem takich działań nabywcy (tj. kontrahenta), które byłyby czynnościami dodatkowymi, do jakich byłby zobligowany postanowieniami wynikającymi z zawartej umowy. Samo przekroczenie określonej wartości zakupów towarów handlowych nie jest usługą i wypłacona w takim przypadku gratyfikacja (nagroda) w postaci premii pieniężnej jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Tym samym należy uznać, iż w tym konkretnym przypadku nabywca otrzymujący premie pieniężne (bonusy) nie świadczy na rzecz Wnioskodawcy, usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, w konsekwencji czynność ta u nabywcy nie będzie podlegała opodatkowaniu.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej stwierdzenia czy wypłacane przez niego nabywcom krajowym premie pieniężne (bonusy) podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT należało uznać za prawidłowe.

Z wyżej przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika również, iż wypłacone kontrahentom krajowym premie odnoszą się do konkretnych dostaw udokumentowanych konkretnymi fakturami. Tym samym, skoro istnieje możliwość powiązania przedmiotowych premii z konkretnymi fakturami (dostawami) winny być one traktowane jako rabaty, o których mowa w cyt. wyżej art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, zmniejszające podstawę opodatkowania. Udzielona przez Wnioskodawcę premia obniża wartość nabytego wcześniej przez nabywcę towaru. Rzeczywista wartość transakcji zawartych przez nabywcę jest zatem niższa o kwotę wypłaconej przez Wnioskodawcę premii pieniężnej.

Zatem rabat z jakim mamy w przedmiotowej sprawie do czynienia, mający bezpośredni wpływ na wartość dostaw, prowadzi do obniżenia ceny towarów. Wnioskodawca sam wskazał, iż premia jest wynikiem wszystkich dostaw dokonanych przez Wnioskodawcę na rzecz nabywców w określonym czasie. Liczona jest poprzez zsumowanie wszystkich wartości dostaw na podstawie faktur VAT i jest kalkulowana jako procent od tak obliczonej wielkości obrotu uprawniającego do wypłaty premii. Istnieje zatem możliwość ustalenia, o ile nastąpiło obniżenie ceny każdej jednostkowej transakcji udokumentowanej fakturą. Ponieważ rabat kalkulowany jest jako procent sumy zrealizowanych w danym okresie rozliczeniowym dostaw, istnieje możliwość przyporządkowania procentowego rabatu do konkretnej dostawy udokumentowanej fakturą.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż przyznanie kontrahentowi premii pieniężnej jest wystarczającą przesłanką determinującą konieczność wystawienia przez Wnioskodawcę faktury korygującej do każdej dostawy, w związku z którą został on udzielony.

Zgodnie bowiem z § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku kiedy premia pieniężna nie jest opodatkowana podatkiem VAT (nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT) powinna być udokumentować notą uznaniową należało uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z § 16 ust. 4 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, obowiązującego do dnia 30 listopada 2008r., sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 11 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy.

Przy czym nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy – w rozliczeniu za kwartał, w którym tę fakturę otrzymali.

Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 4 ww. ustawy obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r., podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

W myśl ust. 4a powołanego wyżej przepisu (obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008r.) w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

Zgodnie z art. 29 ust. 4b ustawy o VAT, warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się:

1.  w przypadku eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;
2.  wobec nabywców, na których rzecz jest dokonywana sprzedaż: energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy.

Przepis ust. 4a stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna (art. 29 ust. 4c ustawy o VAT).

Powołane wyżej regulacje § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, obowiązującego do dnia 30 listopada 2008r., jak i postanowienia art. 29 ust. 4a i 4c ustawy o podatku VAT obowiązujące od 1 grudnia 2008r. jasno stanowią, iż w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę spowoduje akceptację zmiany wartości zawartych na fakturze i da prawo wystawcy faktury do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

Celem wystawienia faktur korygujących jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Uregulowanie zawarte § 16 ust. 4 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz w art. 29 ust. 4a ustawy o VAT, maja na celu uniknięcie sytuacji, w której zmniejszenie kwoty podatku należnego u sprzedawcy nie znajduje odzwierciedlenia w zmniejszeniu kwoty podatku naliczonego u nabywcy towarów i usług. Podatek należny u sprzedawcy jest bowiem podatkiem naliczonym u nabywcy towarów i usług.

Z powyższego wynika, że zmniejszenie kwoty podatku należnego u wystawcy faktury (wskutek udzielonego rabatu) powoduje konieczność zmniejszenia kwoty podatku naliczonego u nabywcy. w przeciwnym razie dochodziłoby do obniżenia kwoty lub zwrotu podatku, który w rzeczywistości nie został zapłacony.

Oznacza to, że faktura korygująca musi dotrzeć do nabywcy, nabywca musi potwierdzić ten fakt, by wystawca miał możliwość obniżenia podatku należnego w związku z wystawieniem tej faktury. Brak potwierdzenia faktury powoduje, że wystawca faktury nie ma możliwości obniżenia podatku należnego (uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano) a tym samym nie ma prawa do ubiegania się o zwrot ewentualnej nadpłaty podatku z tego tytułu.

Ustawodawca nie sprecyzował, w jakiej formie nabywca ma dokonać potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Zatem, potwierdzenie może mieć dowolną formę, która pozwoli na jednoznaczne stwierdzenie, iż sprzedawca to potwierdzenie otrzymał. Dopiero posiadanie takiego potwierdzenia uprawnia sprzedawcę do stosownego obniżenia podatku należnego w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy wskazany w ww. przepisach.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Ponadto zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności.

Jak już stwierdzono w przedmiotowej sytuacji brak jest działań kontrahentów (nabywców), które byłyby czynnościami dodatkowymi do jakich byliby zobligowany postanowieniami wynikającymi z umów w zakresie dotyczącym otrzymywania premii. W takich okolicznościach działania kontrahentów nie wypełniają dyspozycji art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i w związku z tym nie mogą być uznane za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i nie powinny być dokumentowane fakturą VAT.

Odnosząc się zatem do kwestii prawa Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w otrzymanych fakturach VAT z wykazanym podatkiem 22% za premie pieniężne dotyczące zrealizowania określonego poziomu obrotów stwierdzić należy, iż na podstawie przepisu art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wykazane w otrzymanych od kontrahenta fakturach VAT dotyczących premii pieniężnych, bowiem faktury te nie dokumentują dokonania zakupu żadnych towarów ani świadczenia usług przez Kontrahentów na rzecz Wnioskodawcy.

W konsekwencji powyższego Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania korekty błędnie odliczonego podatku naliczonego wykazanego w otrzymanych od kontrahentów fakturach VAT dotyczących premii pieniężnych za miesiące w których został odliczony.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy odnośnie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w fakturach wystawionych przez kontrahentów dotyczących opisanych we wniosku premii pieniężnych oraz okresu za który powinien dokonać korekty błędnie odliczonego podatku naliczonego należało uznać za prawidłowe.

W kwestii natomiast możliwości odstąpienia od korekty podatku należnego powołując się na interpretację „MF”, tut. organ w pierwszej kolejności zaznacza, że mimo użycia przez Wnioskodawcę takiego określenia przyjęto, że Wnioskodawcy chodzi o pisemną interpretację wydaną w formie postanowienia na podstawie ówcześnie obowiązującego art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa, gdyż w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca podał, że cyt. „Spółka do dnia dzisiejszego stosuje się do postanowienia z dnia 20 września 2007r. nr PP/443-60/07/IJ-68964”. Jest to zatem pisemna interpretacja wydana przez naczelnika właściwego urzędu skarbowego, a nie interpretacja Ministra Finansów na co mógłby wskazywać użyty przez Wnioskodawcę skrót „MF”.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 1, § 2, § 5 i § 6 Ordynacji podatkowej obowiązującym do dnia 30 czerwca 2007r. interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5. Organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienie, o którym mowa w art. 14a § 4:

1.  jeżeli uzna, że zażalenie wniesione przez podatnika, płatnika lub inkasenta zasługuje na uwzględnienie, lub
2.  z urzędu, jeżeli postanowienie rażąco narusza prawo, orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w tym także jeżeli niezgodność z prawem jest wynikiem zmiany przepisów.

Zmiana albo uchylenie postanowienia wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za miesiąc następujący po miesiącu, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, płatnikowi lub inkasentowi, a gdy zmiana lub uchylenie postanowienia dotyczy podatków rozliczanych za rok podatkowy - począwszy od rozliczenia podatku za rok następujący po roku, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, płatnikowi lub inkasentowi.

Wykonanie decyzji, o której mowa w § 5, podlega wstrzymaniu do dnia upływu terminu do wniesienia skargi do sądu administracyjnego, a jeżeli na decyzję zostanie złożona skarga do sądu administracyjnego - do czasu zakończenia postępowania przed sądem administracyjnym. Wstrzymanie wykonania decyzji nie pozbawia podatnika, płatnika lub inkasenta prawa do wykonywania takiej decyzji.

Obecnie (zgodnie z przepisami obowiązującymi od dnia 1 lipca 2007r.), w przeciwieństwie do wcześniej obowiązujących przepisów regulujących kwestie udzielania interpretacji przepisów prawa podatkowego, organy podatkowe i organy kontroli skarbowej nie są związane interpretacją indywidualną, co oznacza, że w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego organy te są uprawnione do wydania rozstrzygnięcia merytorycznego odmiennego niż udzielona interpretacja indywidualna, nawet jeśli będzie to pociągało za sobą powstanie zaległości podatkowej.

Zgodnie bowiem z art. 14k § 1 i § 3, art. 14l i art. 14m Ordynacji podatkowej zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej. W zakresie związanym z zastosowaniem się do interpretacji, która uległa zmianie, lub interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowanie wszczęte w tych sprawach umarza się oraz nie nalicza się odsetek za zwłokę.

W przypadku gdy skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce przed opublikowaniem interpretacji ogólnej lub przed doręczeniem interpretacji indywidualnej, zastosowanie się do tej interpretacji nie zwalnia z obowiązku zapłaty podatku.

Zastosowanie się do interpretacji, która następnie została zmieniona lub nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, powoduje zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji, jeżeli:

1.  zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji, która uległa zmianie, lub interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej oraz
2.  skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce po opublikowaniu interpretacji ogólnej albo po doręczeniu interpretacji indywidualnej.

Zwolnienie, o którym mowa w § 1, obejmuje:

1.  w przypadku rocznego rozliczenia podatków - okres do końca roku podatkowego, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności;
2.  w przypadku kwartalnego rozliczenia podatków - okres do końca kwartału, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz kwartał następny;
3.  w przypadku miesięcznego rozliczenia podatków - okres do końca miesiąca, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz miesiąc następny.

Na wniosek podatnika, który zastosował się do interpretacji, w decyzji określającej lub ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego organ podatkowy określa również wysokość podatku objętego zwolnieniem, o którym mowa w § 1, albo - w przypadku uiszczenia podatku w zakresie objętym tym zwolnieniem - określa wysokość nadpłaty.

Organ podatkowy informuje podatnika w formie pisemnej o dacie doręczenia odpisu orzeczenia, o którym mowa w § 2, podając jednocześnie informacje, z jakim dniem kończy się okres zwolnienia z obowiązku płacenia podatku wynikającego z uchylonej przez orzeczenie interpretacji.

Podsumowując należy stwierdzić, że zarówno pisemne interpretacje wydawane w formie postanowień jak i interpretacje indywidualne nie są wiążące dla podatnika. Organ podatkowy jest natomiast związany z interpretacją pisemną wydaną w formie postanowienia przez naczelnika właściwego urzędu skarbowego pod warunkiem, że stan faktyczny przedstawiony we wniosku o taką interpretację pisemną był wyczerpujący i w pełni zgodny ze stanem rzeczywistym, a to może zbadać wyłącznie organ podatkowy w toku kontroli i postępowania podatkowego. Jednocześnie jeśli organ podatkowy zamierzałby wydać decyzję odmienną od interpretacji zawartej w postanowieniu konieczna byłaby zmiana lub uchylenie postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa (obowiązującym do dnia 30 czerwca 2007r.).

Z kolei interpretacje indywidualne nie są wiążące dla organów podatkowych, co również wynika z powołanych wyżej przepisów.

W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy w którym stwierdza, że skoro obowiązywała go interpretacja MF (przyjęto, że chodzi o pisemną interpretację powołaną przez Wnioskodawcę w treści wniosku wydaną przez naczelnika właściwego urzędu skarbowego), do której się zastosował, to może odstąpić od korekty podatku VAT, należało uznać za nieprawidłowe. Ponadto należy podkreślić, że wskazana przez Wnioskodawcę interpretacja nie dotyczyła prawa do odliczenia podatku naliczonego czy też ewentualnej jego korekty, nie można zatem uznać, że w tej kwestii Wnioskodawca uzyskał pisemną interpretację.

Jednocześnie należy wskazać, że w przypadku, gdy w wyniku dokonanej korekty wystąpi zaległość podatkowa to zastosowanie znajdzie przepis art. 53 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem art. 54, naliczane są odsetki za zwlokę.

Tym samym należy uznać, że odsetki wystąpią i będą należne do zapłaty na zasadach ogólnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zauważyć należy, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych dla Wnioskodawcy wypłacającego premie pieniężne w sytuacji przedstawionej we wniosku, tj. gdy premie te ustalane są na podstawie obrotu z konkretnych faktur za dany okres. Interpretacja ta nie dotyczy natomiast skutków podatkowych dla kontrahentów Wnioskodawcy.

Dodatkowo podkreślenia wymaga, iż w niniejszej interpretacji indywidualnej dokonano oceny prawnej tylko w kwestii wyczerpująco przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, oraz oceny prawnej zdarzenia przyszłego w oparciu o obowiązujący w tym zakresie stan prawny w dniu wydania interpretacji. Organ podatkowy nie może bowiem przewidzieć, jakie nastąpią zmiany w prawie podatkowym w przyszłości, oraz czy nie nastąpią zmiany w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. Wobec tego niniejsza interpretacja zachowa swą aktualność w przypadku, gdy nie ulegnie zmianie stan prawny oraz przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe.

Końcowo stwierdzić należy, że powoływane przez Wnioskodawcę interpretacje indywidualne, niewątpliwie kształtują sytuację prawną podatników w ich indywidualnych sprawach, lecz dotyczą konkretnego stanu faktycznego i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego. Powyższe oznacza, że interpretacje przepisów prawa podatkowego należy traktować indywidualnie.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (stanu faktycznego) lub zmiany stanu prawnego.

W pozostałym zakresie przedstawionym przez Wnioskodawcę we wniosku zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.