Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-1000/08-3/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-22
Teza: Czy ustanowienie na mocy przepisów art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych prawa odrębnej własności lokalu mieszkaniowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 7% VAT od 01 stycznia 2008r. ? Czy uiszczenie tego podatku w urzędzie skarbowym może podlegać zwrotowi? W jaki sposób w przypadku korzystnej dla Wnioskodawcy interpretacji może go odzyskać?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; lokal-odrębna własność lokalu; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 153

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r., Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2008 r. (data wpływu 23 czerwca 2008 r.), uzupełniony pismem z dnia 29 lipca 2008r. (data wpływu 04 sierpnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu mieszkaniowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 czerwca 2008 r. został złożony w/w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu mieszkaniowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej, dnia 18 stycznia 2006r. Wnioskodawca zawarł z ww. spółdzielnią umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w budynku przy ul. o pow. 61,17 m². W mieszkaniu tym zameldowana była żona Wnioskodawcy i córka. Ww. mieszkanie wraz z żoną Wnioskodawca nabył na podstawie zamiany mieszkania spółdzielczego własnościowego o pow. 37,55 m² położonego w P, które zostało przez Wnioskodawcę zakupione w maju 1999r., na spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego przy ul. które wcześniej nabyła Z (matka żony). Z pisma wydanego przez Spółdzielnię Mieszkaniową w dniu 17.11.2005r. wynika, że Zarząd tej Spółdzielni wyraził zgodę na zamianę w/w lokali. Zamiana ta została dokonana na podstawie umowy sprzedaży mieszkania przy ul. celem uzyskania w zamian spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. . Poprzedni i zarazem pierwszy właściciel nabyła przydział do lokalu mieszkalnego wydany przez tę spółdzielnię w dniu 25.08.1981r. i zasiedliła go w 1981r. W 2007r. Wnioskodawca wystąpił do Spółdzielni Mieszkaniowej o przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu. Przekształcenia tego Wnioskodawca miał dokonać aktem notarialnym dnia 09.03.2008r. jednakże Spółdzielnia odmówiła tego prawa twierdząc, że uprzednio Wnioskodawca musi zapłacić 7% VAT, który naliczony będzie od różnicy między wartością rynkową lokalu, a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniejszoną o kwotę podatku. Przekształcenia tego Wnioskodawca miał dokonać w 2007r. niestety Spółdzielnia mieszkaniowa zastrzegła sobie, iż tylko pabianiccy notariusze mogą dokonywać przekształceń aktem notarialnym, z uwagi na dużą liczbę osób chętnych, a małą liczbę kancelarii notarialnych Wnioskodawca nie mógł tego przekształcenia dokonać w 2007r. Spółdzielnia niejednokrotnie zapewniała,, że poczyni wszelkie starania aby do podpisania aktu doszło w 2007r., niestety współpraca skończyła się na obietnicach. Dnia 09.05.2008r. Wnioskodawca dokonał przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na wyodrębnioną własność odprowadzając wcześniej do urzędu skarbowego 7% stawkę VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy ustanowienie na mocy przepisów art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych prawa odrębnej własności lokalu mieszkaniowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 7% VAT od 01 stycznia 2008r. ?

Czy uiszczenie tego podatku w urzędzie skarbowym może podlegać zwrotowi?

W jaki sposób w przypadku korzystnej dla Wnioskodawcy interpretacji może go odzyskać?

Zdaniem wnioskodawcy nie powinien zapłacić 7% podatku VAT, gdyż z art. 153 o podatku VAT wynika, że do wartości wkładów i opłat o których mowa w art. 29 ust. 6 i 7 ustawy, w związku z art. 19 ust. 13 pkt 10 ustawy nie wlicza się wniesionych wkładów do dnia 01 maja 2004r. tylko wkłady i opłaty poniesione po tej dacie są objęte podatkiem od towarów i usług wg. Wartości rynkowej. Jedyną opłatą poniesioną przez Wnioskodawcę była kwota 20,64 zł. Czy od tego ma zapłacić podatek?

Wnioskodawcy wydaje się, że przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu, który był już wcześniej zasiedlony jest opodatkowane jedynie wówczas, gdy od pierwszego ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu nie upłynęło 5 lat oraz ustanowienie tego prawa i pierwsze zasiedlenie miało miejsce po 30 kwietnia 2004r. W tym przypadku obie te czynności miały miejsce w 1981r.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkalnego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkałe po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkalne. Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkalnego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. A więc ten przepis zdaniem Wnioskodawcy przemawia na jego korzyść.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl przepisu art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego. Powołany przepis wskazuje na zakwalifikowanie przez ustawodawcę wymienionych w nim praw spółdzielczych do kategorii towarów, a więc na skorzystanie z uprawnienia przewidzianego w art. 15 ust. 2 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347) stanowiącego, że państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości.

W świetle powyższego zarówno przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, jak i ustanowienie w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Według art. 29 ust. 6 cyt. ustawy, w przypadku czynności, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 10, jako kwotę należną, o której mowa w ust. 1, przyjmuje się wartość należnego wkładu budowlanego albo wkładu mieszkaniowego, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Do wniesienia wkładu w formie innej niż pieniężna przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio. W przypadku gdy część wkładu budowlanego lub mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową kredytu na sfinansowanie kosztów budowy, podstawę opodatkowania powiększa się o kwotę kredytu, w części przypadającej na dany lokal. Przepis art. 29 ust. 8 ustawy stanowi, że jeżeli w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jest zawierana umowa o przekształcenie przysługującego członkowi prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością rynkową lokalu a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniejszona o kwotę podatku.

Przepis art. 153 ust. 2 ustawy stanowi, iż przepisów ustawy nie stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 29 ust. 8, jeżeli ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r. Celem powołanego przepisu jest wyłączenie spod działania ustawy o podatku od towarów i usług przekształcenia przysługującego członkowi spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienia w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, w odniesieniu do tych lokali, do których spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu zostało ustanowione po raz pierwszy przed dniem 1 maja 2004 r. oraz które zostały zasiedlone przed tą datą.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że pierwsze ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło w 1981r., tj. przed dniem 1 maja 2004 r. W sytuacji, gdy doszło do zamiany lokali, nastąpiło kolejne ustanowienie spółdzielczych lokatorskich praw do lokali mieszkalnych po dniu 30 kwietnia 2004 r. Reasumując, należy stwierdzić, iż w przedstawionym stanie faktycznym nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu w miejsce spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług, na mocy art. 153 ust. 2 ustawy.

Co do odpowiedzi na dwa pozostałe pytania stwierdzić należy, iż w przedstawionej sytuacji faktycznej Wnioskodawca nie był podatnikiem podatku od towarów i usług, kwestia zaś wysokości płatności dokonanej na rzecz Spółdzielni z tytułu przedmiotowego przekształcenia pozostaje w zakresie stosunków cywilno-prawnych regulowanych przez prawo o spółdzielniach mieszkaniowych nie podlega więc interpretacji przez organ podatkowy. Zagadnienia są więc bezprzedmiotowe.

Stanowisko Wnioskodawcy co do braku podstaw opodatkowania podatkiem od towarów i usług przedmiotowego przekształcenia uznaje się za prawidłowe ze względu na unormowania art. 153 ust. 2 ustawy.

W odniesieniu zaś do kwestii odzyskania podatku zagadnienie uznaje się za bezprzedmiotowe, gdyż Wnioskodawca nie jest z tytułu tej czynności podatnikiem podatku od towarów i usług (podatnikiem jest sprzedawca a nie nabywca).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 w/w ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 w/w ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 w/w ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.