Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-647/10-4/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-09-16
Teza: Opodatkowanie zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek; stawka-stawki podatku; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2010 r. (data wpływu 24 czerwca 2010 r.), uzupełnione pismem z dnia 29 lipca 2010 r. (data wpływu 03 sierpnia 2010 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 23 lipca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 czerwca 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 11 czerwca 2010 r. zostały sprzedane nieruchomości (budynki i budowle) o wartości początkowej wg ksiąg rachunkowych 257519,- zł, które zostały nabyte w latach 1955-1990 oraz grunty.

Nakłady ponoszone na ulepszenie powyższych budynków i budowli były niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów. Powyższe nieruchomości były w ułamkowej części wynajmowane i podlegały opodatkowaniu VAT.

Wnioskodawca pismem z dnia 29 lipca 2010 r. uzupełnił stan faktyczny o następujące dane.

Przedmiotem dostawy były budynki, budowle wraz z gruntem na którym zostały posadowione, a mianowicie:

1.  Budynek przemysłowy o powierzchni użytkowej 1379 m2, rok budowy 1956, wynajem: 2002-2003 r.– 78 m2 i 2004 r. – czerwiec 2010 r. -148 m2 Do głównego budynku przemysłowego były dobudowane następujące budynki: a) Budynek magazynowy o powierzchni użytkowej - 254 m2, rok budowy 1966, wynajem: lipiec 2001-sierpień 2007 r.-8m2, wrzesień 2007-grudzień 2010 r. -78 m2, maj 2009 –czerwiec 2010 r. -99 m2 b) Budynek lakierni rok budowy 1969 c) Kontener blaszak (budowla) o powierzchni 65 m2, rok budowy 1968, wynajem październik 1997 r.-czerwiec 2010 r.
2.  Budynek portierni o powierzchni 8 m2, rok budowy 1968, wynajem październik 1997 r.-czerwiec 2010 r.
3.  Budynek – zakupiony 13.07.1971 r. akt notarialny \`(...)\`,
4.  Ogrodzenie – rok budowy 1955,
5.  Bunkier na materiały łatwopalne, rok budowy 1954,
6.  Ogrodzenia – rok budowy 1975,
7.  Utwardzenie placu – rok budowy 1983,
8.  Przyłącze wodociągowe – rok budowy 1990.

Powyższe budynki i budowle posadowione są na gruntach o powierzchni 3770 m2 z czego:

*   grunty własne 1606 m2
*   grunty wieczyste użytkowanie 2164 m2

Z czego pod wynajem oddano od lipca 2001 r. do czerwca 2010 r. 200 m2 gruntu.

Powierzchnie wynajmowane podlegały opodatkowaniu VAT. Przedmiotem sprzedaży są grunty zabudowane. Ponadto Wnioskodawca informuje, iż w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wydatki poniesione na ulepszenie budynków i budowli były niższe 30 % wartości początkowej tych obiektów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku ze sprzedażą tych nieruchomości Spółdzielnia będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem od towarów i usług ?

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższa sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu od towarów i usług – art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl zaś art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

I tak zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 14 definiuje pojęcie pierwszego zasiedlenia, przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl natomiast art. 43 ust.1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki lub budowle rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 ustawy. Zgodnie z dyspozycją art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są budynki lub budowle trwale z gruntem związane albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem, co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nich posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Powyższe regulacje stanowią, iż zwolnieniu z podatku VAT podlega dostawa budynków, budowli lub ich części, która nie odbywa się w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz dostawa następująca w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Natomiast jeżeli dostawa odbywa się w ramach pierwszego zasiedlenia, tuż przed nim lub w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia podlega ona zwolnieniu, jeżeli spełnione zostaną łącznie dwa warunki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Natomiast, aby można mówić o pierwszym zasiedleniu, zgodnie ze wskazanym art. 2 pkt 14 ustawy, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, leasing lub podobne, które w rozumieniu ustawy stanowią odpłatne świadczenie usług.

Podkreślić należy, iż ustawodawca w przepisie art. 2 pkt 14 ustawy wyraźnie rozróżnił jego zastosowanie do budynków, budowli lub ich części. Zatem intencją ustawodawcy było celowe rozróżnienie zastosowania zwolnienia do całych budynków, budowli lub ich części, dopuszczając możliwość objęcia zwolnieniem jedynie część nieruchomości (budynków, budowli). Oddanie zatem do użytkowania części budynków, budowli w wykonaniu czynności opodatkowanych nie stanowi o tym, że cały budynek, budowla zostały zasiedlone.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, wynika, iż Wnioskodawca 11 czerwca 2010 r. sprzedał nieruchomości, w skład których wchodziły: budynek przemysłowy wraz z dobudowanym do niego budyniem magazynowym, budynkiem lakierni, blaszakiem oraz budynek portierni, budynek zakupiony w 1971 r., ogrodzenie wybudowane w roku 1954,; bunkier, ogrodzenie wybudowane w roku 1975, plac utwardzony, przyłącze wodociągowe. Przedmiotowe budynki częściowo były wynajmowane. W trakcie użytkowania nie były ponoszone przez Wnioskodawcę nakłady ulepszające na budynki/budowle przekraczające 30 % ich wartości. Wnioskodawcy w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

A zatem w przedmiotowej sytuacji należy stwierdzić, iż pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisów ustawy nastąpiło jedynie w odniesieniu do części budynków wynajmowanych na rzecz innych podmiotów w momencie oddania tych części do użytkowania na podstawie umów najmu, które w rozumieniu przepisów ustawy o VAT stanowią odpłatne świadczenie usług. W związku z powyższym, pierwsza z przesłanek niezbędnych do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest spełniona tj. dostawa nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Druga z przesłanek uzależniona jest od czasu, jaki upłynie między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków. Z przedstawionych okoliczności wynika, że między pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą, w odniesieniu do wynajmowanych części budynków, oprócz budynku magazynowego wynajmowanego w okresie maj 2009-czerwiec 2010 r. o powierzchni 99 m2, upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym, zbycie przez Wnioskodawcę części budynków/budowli, w których obowiązywały umowy najmu, oprócz wspomnianej części wynajmowanej w budynku magazynowym, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W odniesieniu natomiast do części wynajmowanej w okresie maj 2009 –czerwiec 2010 r. w budynku magazynowym, o powierzchni 99 m2, stwierdzić należy, iż od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży nie upłynął okres 2 lat. Zatem jedna z przesłanek do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 nie została spełniona, jednakże zgodnie z cytowanym wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10a należy rozpatrzeć możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z tego przepisu. Jak wynika z okoliczności sprawy Wnioskodawca w trakcie użytkowania nie ponosił nakładów ulepszających na budynki/budowle przekraczających 30 % ich wartości, Wnioskodawcy również w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem dwa warunki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a zostały spełnione, a więc sprzedaż części budynku magazynowego wynajmowanego w okresie maj 2009-czewiec 2010 r. o powierzchni 99 m2 korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W stosunku do części budynków/budowli, które nie były wynajmowane, stwierdzić należy, iż w tym przypadku, nie doszło do pierwszego zasiedlenia, gdyż nie były one oddane do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych. Pierwsze zasiedlenie, w ocenie tut. Organu, nastąpiło dopiero w momencie zbycia przedmiotowych budynków i budowli. W związku z powyższym, należy stwierdzić, że przesłanki z art. 43 ust. 1 pkt 10 dot. pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów ustawy nie zachodzą. Jednakże w odniesieniu do dostawy budynków/budowli, nie będących uprzednio przedmiotem umów najmu, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie cytowanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. W przedmiotowej sytuacji, oba z warunków wymienionych w analizowanym przepisie, zostały spełnione, bowiem jak wynika ze stanu faktycznego opisanego we wniosku, Spółdzielni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynku/budowli oraz Spółdzielnia nie ponosiła wydatków na ulepszenie, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej budynku/budowli. A zatem, przy dostawie budynków/budowli wcześniej nie zasiedlonych, Wnioskodawcy będzie przysługiwało zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 a ustawy.

Reasumując, w odniesieniu do części budynków, w których obowiązywały umowy najmu, ich sprzedaż korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust.1 pkt 10, natomiast pozostała dostawa części budynków/budowli oraz część budynku magazynowego o powierzchni 99 m2 wynajmowanego w okresie maj 2009- czerwiec 2010, zwolniona będzie z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Wnioskodawca formułując własne stanowisko uznał, iż do sprzedaży przedmiotowych nieruchomości zastosowanie znajdzie wyłącznie art. 43 ust. 1 pkt 10 a ustawy o VAT. Z analizy przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego wynika, iż sprzedaż przedmiotowych nieruchomości może odbyć się z zastosowaniem zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.