Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.50.2025.1.TW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Skutki podatkowe wypłaty komplementariuszowi w trakcie
roku podatkowego zaliczki na poczet udziału w zysku spółki
komandytowej.
Słowa kluczowe: komplementariusz
obowiązek-obowiązek płatnika
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka komandytowa (dalej: wnioskodawca) jest podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych. Prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) spółka komandytowa ,
    jest zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem KRS: (...), numerem
    NIP: (...) oraz numerem REGON: (...). Wnioskodawca specjalizuje się w windykacji i skupie
    wierzytelności. Jego głównym przedmiotem działalności jest obsługa należności
    przedsiębiorstw, z naciskiem na zabezpieczenie finansów i relacji biznesowych klientów.
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej:
    ustawa o CIT).
    Komplementariuszami wnioskodawcy są osoby fizyczne (spółka ma dwóch
    komplementariuszy), natomiast komandytariuszem jest osoba prawna (spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością ).
    W trakcie trwania roku, w ramach uzyskiwanego zysku oraz możliwości płynnościowych,
    Wnioskodawca zamierza wypłacać komplementariuszom zaliczkę na poczet zysku (spółka
    w tym celu nie zaciągnie żadnych zobowiązań).

## Pytanie

Czy wnioskodawca będąc spółką komandytową i dokonując w trakcie roku wypłaty
    środków komplementariuszom (osobom fizycznym) na poczet udziału w zyskach spółki
    (jako zaliczka na poczet udziału w zysku) zobowiązany jest, jako płatnik, do obliczenia,
    pobrania i odprowadzenia zaliczki na zryczałtowany podatek dochodowy od osób
    fizycznych od każdej wypłaconej zaliczki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem wnioskodawcy, spółka wypłacając w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet
    zysku na rzecz komplementariusza nie jest zobowiązana do pobrania i odprowadzenia
    zryczałtowanego podatku dochodowego w trakcie roku. Będzie ona jednak zobowiązana
    do obliczenia, pobrania i zapłaty podatku na rzecz organu podatkowego po zakończeniu
    roku podatkowego, gdy jej wysokość dochodu za cały rok będzie znana.
    Uzasadnieniem stanowiska wnioskodawcy jest przede wszystkim stanowisko jednolite,
    aktualne w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazujące, że obowiązek podatkowy
    komplementariusza zarówno w spółce komandytowej, jak i komandytowo-akcyjnej,
    przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero w momencie obliczenia dochodu
    spółki, bo wtedy dopiero znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez
    komplementariusza, a w konsekwencji powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza
    jeszcze, że na podatniku ciąży obowiązek zapłaty podatku, bo w tym celu musi powstać
    zobowiązanie podatkowe.
    Tym samym wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na
    poczet zysku spółka nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
    dochodowego.
    Przykładowo odwołać się należy do:
    - wyroku NSA z 3 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18, w którym wskazano, że zaliczki
    na poczet przyszłego zysku wypłacane komplementariuszowi pozostają nieopodatkowane.
    Podatek staje się należny dopiero po zakończeniu roku obrotowego, gdy zostaje ustalony
    zysk spółki dokonującej wypłaty;
    - wyroku WSA w Poznaniu z 14 lutego 2023 r., sygn. akt I SA/Po 881/22, w którym
    wskazano, iż jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art.
    30a ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to
    obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
    poczet udziału w zyskach przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
    obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana
    będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w tym

    momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku,
    zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu.
    Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. obowiązek
    pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f.
    Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku
    spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
    dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.;
    - wyroku WSA we Wrocławiu z 2 lutego 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 394/22, w którym
    wskazano, iż skoro do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art.
    30a ust. 6a u.p.d.o.f., niezbędne jest rozpoznanie wysokości podatku należnego spółki, to
    obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwila wypłaty mu zaliczki na
    poczet udziału w zyskach przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
    obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana
    będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza;
    - wyroku WSA w Krakowie z 16 grudnia 2021 r., sygn. akt I SA/Kr 828/21, w którym
    wskazano, iż wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na
    poczet zysku spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego
    podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w
    zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś
    obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a
    ust. 6a u.p.d.o.f.;
    - wyroku WSA w Gdańsku z dnia 10 listopada 2021 r., sygn. akt I SA/Gd 1126/21, w którym
    sąd stwierdził, iż należy wskazać, że ustawodawca nie wprowadził w przypadku
    zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi obowiązku pobierania przez spółkę
    zaliczek na podatek;
    - wyroku WSA w Szczecinie z 21 października 2021 r., sygn. akt I SA/Sz 672/21, w którym
    orzeczono, iż wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na
    poczet zysku spółka komandytowa nie ma zatem obowiązku pobierania zryczałtowanego
    podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.;
    - wyroku WSA w Gdańsku z 18 maja 2022 r., sygn. akt I SA/Gd 17/22, w którym orzeczono,
    że art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. odnosi się do podatku należnego obliczonego według art. 19 u.
    p.d.o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku zryczałtowanego od
    przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki podatku dochodowego od
    osób prawnych mającego odzwierciedlenie/wynikającego z zeznania rocznego spółki
    komandytowej (CIT-8);
    - wyroku WSA w Gdańsku z 12 lipca 2023 r., sygn. akt I SA/Wa 291/23, w którym
    orzeczono, że do obliczenia wysokości podatku należnego od komplementariusza
    konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki. Tak wynika bowiem z art.
    30a ust. 6a ustawy o PIT.
    Wnioskodawca w tym miejscu podnosi, że sądy administracyjne w wydawanych
    orzeczeniach zwracają uwagą, że organ interpretacyjny wydając interpretację
    indywidualną powinien brać pod uwagę jednolitą linię orzeczniczą sądów
    administracyjnych i kierując się określoną w art. 14a Ordynacji podatkowej zasadą dążenia
    do zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego winien wydawać
    interpretacje indywidualne uwzględniające jednolitą linię orzeczniczą.
    Odwołać się w tym miejscu należy do stanowiska NSA zaprezentowanego w wyroku z dnia
    15 maja 2018 r., sygn. akt I FSK 990/16, w którym wskazano, iż: „W tym miejscu
    podkreślenia wymaga szczególna rola postępowania w zakresie wydawania interpretacji
    podatkowych. Jego konsekwencją ma być przede wszystkim zapewnienie jednolitości w
    stosowaniu prawa podatkowego, a jedną z dyrektyw dla tejże wykładni winno być
    orzecznictwo sądów. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnej, poza wskazaniem
    wnioskodawcy właściwego kierunku wykładni przepisów prawa podatkowego

    odpowiadających jego sytuacji prawnopodatkowej (zaistniałej bądź hipotetycznej), organ
    obowiązany jest dążyć do jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego. (...) z
    postanowień art. 14e § 1 O.p. płynie wniosek, iż organy są zobowiązane do uwzględniania
    w ramach interpretacji indywidualnych orzeczeń sądów, w szczególności w sytuacji, gdy
    odnoszą się do zagadnienia, którego dotyczy dana interpretacja indywidualna,
    ukształtowała się jednolita linia orzecznicza”.
    Przechodząc natomiast do analizy przepisów prawa mających zastosowanie w niniejszej
    sprawie wnioskodawca wskazuje, że obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od
    wypłat zysku komplementariuszowi przez Spółkę jako płatnika nałożony został w art. 41
    ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawy o PIT). Z
    literalnego brzmienia powyższego przepisu prawnego wynika, iż pobór zryczałtowanego
    podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Ustawodawca wprost zatem wskazał w jaki sposób płatnik powinien obliczyć podatek (aby
    pobrać podatek od podatnika płatnik powinien wcześniej dokonać prawidłowego jego
    obliczenia. Wobec powyższego spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od wypłat
    komplementariuszowi udziału w zysku powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad
    przewidzianych w art. 30a ust. 6a-6e).
    Jak wynika z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zryczałtowany podatek obliczony zgodnie z ust.
    1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w
    zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i
    podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku został uzyskany.
    Literalna wykładnia art. 30a ust. 6 ustawy o PIT – z uwagi na zawarcie przez ustawodawcę
    w ww. przepisie następujących sformułowań „podatek należny” oraz „podatek za rok
    podatkowy” – pozwala stwierdzić, iż zamiarem ustawodawcy było to, że odliczenie od
    zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału
    w zysku podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi się do roku
    podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro bowiem
    art. 30a ust. 6a ustawy o PIT odnosi się do podatku należnego obliczonego według art. 19
    ustawy o CIT to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku
    zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki
    podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie/ wynikającego z
    zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że zaliczkowa wypłata zysku w trakcie roku
    obrotowego nie rodzi po stronie spółki obowiązku poboru zaliczki na PIT. Nie byłby to
    bowiem podatek, a de facto zaliczka na podatek, którego ostateczne obliczenie jest
    możliwe dopiero po obliczeniu podatku spółki za dany rok. Jak słusznie podniósł NSA w
    wyroku z dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18 „obowiązek podatkowy
    komplementariusza, powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach,
    przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na
    podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty
    przez komplementariusza. W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł
    zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności
    pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. (...) Wypłacając
    komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka (...) nie
    ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art.
    30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził
    obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno
    odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast
    możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki (...) za rok podatkowy, z którego
    przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany”.

    Podsumowując, wnioskodawca (spółka komandytowa) w świetle literalnej wykładni
    omawianych przepisów nie musi pobierać podatku od zaliczek wypłacanych
    komplementariuszom aż do zakończenia roku podatkowego spółki. Dopiero wtedy znana
    będzie bowiem wysokość podatku należnego od zysku spółki komandytowej,
    przypadającego na danego komplementariusza, o którą należy pomniejszyć podatek
    należny od komplementariusza.
    Z uwagi na fakt, że zasady obliczenia podatku komplementariusza zostały w ustawie o PIT
    określone analogicznie jak w przypadku komplementariusza spółki komandytowo-
    akcyjnej, w celu dokonania potwierdzenia prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy
    odwołać się również należy do interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 12 stycznia 2021 r. w sprawie nr 0113-KDIPT2-3.4011.913.2020.1.AC, w
    której wskazano, że: „Z literalnej wykładni przepisu art. 30a ust. 6a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolą ustawodawcy było zastosowanie
    mechanizmu odliczenia od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu
    komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki komandytowo-akcyjnej podatku
    należnego zapłaconego przez spółkę komandytowo-akcyjną za rok podatkowy, z którego
    przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro w art. 30a ust. 6a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mowa jest o podatku należnym obliczonym wg
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to oznacza, że chodzi
    wyłącznie o możliwość odliczenia od zryczałtowanego podatku od osób fizycznych
    równowartości odpowiedniej części należności podatku dochodowego od osób prawnych
    wynikającego z zeznania rocznego CIT-8 spółki komandytowo-akcyjnej”.
    Wnioskodawca podnosi również, że żaden z obowiązujących przepisów prawa w swoim
    literalnym brzmieniu nie nakłada na spółkę obowiązku pobrania zaliczek od wypłaty części
    zysku spółki komplementariuszowi w trakcie roku. Biorąc więc pod uwagę to, że:
    - przepisy ustawy o PIT/CIT nie przewidują obowiązku pobrania podatku zryczałtowanego
    od wypłacanej komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku,
    - ustawodawca wprowadził zasadę jednokrotnego opodatkowania dochodów
    komplementariuszy w spółce komandytowej bez jakichkolwiek wyjątków od tej zasady,
    - w sytuacji gdyby zaliczki wypłacone w trakcie roku przewyższały ostateczny wynik spółki
    to odprowadzanie zryczałtowanego podatku w momencie wypłaty zaliczki powodowałoby
    opodatkowanie kwot niebędących przychodem komplementariuszy,
    - samo powstanie obowiązku podatkowego po stronie komplementariusza w momencie
    zaliczkowej wypłaty na poczet zysku nie oznacza jeszcze, że na podatniku ciąży obowiązek
    zapłaty podatku, a na płatniku obowiązek jego pobrania i odprowadzenia do właściwego
    organu podatkowego (w tym celu musi powstać zobowiązanie podatkowe, do czego
    kluczowe jest poznanie wysokości podatku należnego spółki komandytowej za dany rok
    podatkowy),
    to w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym wnioskodawca nie ma w trakcie roku
    obowiązku pobierania i wpłacania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek
    wypłacanych na rzecz komplementariuszy. Będzie ona jednak zobowiązana do obliczenia,
    pobrania i zapłaty podatku na rzecz organu podatkowego po zakończeniu roku
    podatkowego, gdy jej wysokość dochodu za cały rok będzie znana.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych oznacza to również
      udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
        na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w
    rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z
    udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki
    powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak
    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez
    nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do
    dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    Przychody uzyskane z dywidend i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych, które zostały określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, są przychodami z
    kapitałów pieniężnych i powstają w momencie ich faktycznego uzyskania przez podatnika.
    Spółka komandytowa, która dokonuje wypłaty należności z tytułu udziału w zyskach na
    rzecz komplementariusza – osoby fizycznej, ma obowiązek poboru zryczałtowanego 19%
    podatku dochodowego od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a-6e ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, co wynika z art. 41 ust. 4e tej ustawy.
    Wykładnia literalna art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    prowadzi do wniosku, że kwotę pomniejszenia podatku można ustalić dopiero, gdy znana
    jest wartość podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki
    komandytowej za rok podatkowy, w którym uzyskany został zysk dzielony między

    komplementariuszy. Przesądza o tym użycie przez ustawodawcę w art. 30a ust. 6a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowania „za rok podatkowy”. Nie ma
    zatem możliwości stosowania tego pomniejszenia w odniesieniu do wypłacanych
    komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet udziału w zysku za
    ten rok (zaliczek na poczet zysku, jaki spółka komandytowa może osiągnąć w tym roku
    podatkowym). Ustawa nie pozwala bowiem na ustalenie kwoty pomniejszenia na
    podstawie zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych należnych od dochodu
    spółki komandytowej, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, za okres do momentu wypłaty zaliczki na poczet udziału w zysku.
    Regulacja art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnia
    zależność między dochodem (zyskiem) uzyskanym przez spółkę komandytową w danym
    roku podatkowym a przychodami komplementariusza z udziału w zysku tej spółki za ten
    rok podatkowy.
    Ustawodawca ukształtował omawiane uprawnienie, uwzględniając „modelowy” system
    podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:
    - spółka komandytowa w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje podatkiem
      dochodowym;
    - po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka komandytowa ustala swój
      zysk i ustala podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy;
    - po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka komandytowa podejmuje decyzję o
      podziale zysków za dany rok;
    - wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.
    W myśl art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Przepis art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa zakres
    „czasowy” uprawnienia komplementariusza do omawianego pomniejszenia. Kwota
    wyliczona zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na
    podstawie wartości podatku należnego od dochodu spółki komandytowej za dany rok
    podatkowy może pomniejszać podatek od wypłat uzyskiwanych przez komplementariusza
    z udziału w zyskach spółki komandytowej za ten rok podatkowy – w okresie do 6 lat od
    końca tego roku podatkowego.
    Przepis odnosi się do sytuacji, w których udział w zysku osiągniętym przez spółkę
    komandytową w danym roku nie jest wypłacany wspólnikom w kolejnym roku, ale w
    latach późniejszych (do 5 lat od końca roku podatkowego następującego po roku, w
    którym zysk został osiągnięty, czyli do 6 lat od końca roku, w którym zysk został
    osiągnięty).
    Co istotne, pomniejszenie nie dotyczy jakichkolwiek przychodów z udziału w zyskach
    spółki komandytowej wypłacanych komplementariuszom, ale wyłącznie tych przychodów,
    które wynikają z osiągnięcia przez spółkę komandytową zysku za dany rok podatkowy (są
    wypłatą z tytułu udziału w tym zysku – w zysku za ten konkretny rok podatkowy).
    Spółka jako płatnik – zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – będzie zobowiązana pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od
    przychodów wypłacanych komplementariuszowi z tytułu udziału w zysku Spółki w formie
    zaliczek na poczet zysku. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki spowoduje
    powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Jednocześnie nie
    będzie podstaw do pomniejszenia wartości pobieranego przez Spółkę zryczałtowanego

    podatku dochodowego o kwoty pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6c tej
    ustawy. Przed złożeniem zeznania podatkowego CIT-8 nie będzie bowiem znana kwota
    podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku (zaliczka na poczet udziału w zysku) został uzyskany. Spółka – jako płatnik – powinna
    pobierać więc podatek według stawki 19%, bez pomniejszeń.
    Podsumowując, Państwo, będąc spółką komandytową i dokonując w trakcie roku wypłaty
    środków komplementariuszowi na poczet udziału w Państwa zyskach (jako zaliczka na
    poczet udziału w zysku), będą zobowiązani jako płatnik, do obliczenia, pobrania i
    odprowadzenia zaliczki na zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od
    każdej wypłaconej zaliczki.
    Zauważam przy tym, że brak podstaw do uwzględnienia kwoty pomniejszenia przez
    Spółkę jako płatnika nie oznacza, że podatnik (komplementariusz) nie będzie miał
    możliwości skorzystania z uprawnienia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwestia sposobu realizacji tego uprawnienia (w
    drodze stosownych wniosków do organu podatkowego) jest indywidualną sprawą
    komplementariusza, a nie Spółki jako płatnika.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa orzeczeń informuję, że rozstrzygnięcia w
    nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania
    ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu
    faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej informuję, że
    została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.