Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.319.2022.2.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-24
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości; opodatkowanie; spadek; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 10 czerwca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Pani rodzice - … i … będący we wspólnocie małżeńskiej w 2008 r. zakupili mieszkanie, które stanowiło składnik majątku wspólnego małżonków.

12 maja 2020 r. zmarła Pani matka, wobec czego udział wynoszący 1/2 przysługiwał Pani ojcu na skutek ustania wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Spadek po Pani matce nabył na podstawie dziedziczenia ustawowego jej mąż (Pani ojciec) oraz dzieci (Pani i …) w udziałach po 1/3 każdy z nich, co poświadczone zostało aktem poświadczenia dziedziczenia wpisanym w Repertorium A nr … sporządzonym 22 lipca 2020 r., zarejestrowanym w Rejestrze Spadkowym pod numerem …, wobec czego współwłaścicielami nieruchomości byli Pani ojciec w udziale 4/6 oraz Pani w udziale 1/6 i Pani brat w udziale 1/6.

29 czerwca 2020 r. zmarł Pani ojciec, a spadek po nim nabyła Pani i Pani brat w udziałach po 1/2 każdy, na podstawie aktu dziedziczenia wpisanego w Repertorium A nr … sporządzonym 22 lipca 2020 r., zarejestrowanym w Rejestrze Spadkowym pod numerem …, wobec czego udziały we własności nieruchomości sprzedawanej, Pani i Pani brat mieli po połowie.

W uzupełnieniu wniosku wskazuje Pani, że:

\- data nabycia przez Pani rodziców do wspólnoty ustawowej majątkowej małżeńskiej przedmiotowej nieruchomości na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności lokalu sporządzonej w formie aktu notarialnego to 3 kwietnia 2008 r.;

\- przedmiotowa nieruchomość znajdowała się w …, na osiedlu …, kod pocztowy …. Tytuł prawny jaki przysługiwał rodzicom do ww. nieruchomości to prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego;

\- po Pani zmarłej 12 maja 2020 r. matce w skład masy spadkowej wchodził udział 3/6 w przedmiotowej nieruchomości (1/6 dla Pani ojca, 1/6 dla Pani i 1/6 dla Pani brata) oraz udział 3/6 ruchomości w postaci samochodu … (1/6 dla Pani ojca, 1/6 dla Pani i 1/6 dla Pani brata);

\- po śmierci Pani matki nie dokonywany był podział spadku. Dopiero po śmierci Pani ojca, który zmarł 29 czerwca 2020 r. zostały podjęte przez spadkobierców kroki dokonania podziału spadku na drodze aktu poświadczenia dziedziczenia. Zostały wówczas sporządzone 2 akty poświadczenia dziedziczenia po Pani matce Repertorium A nr … z 22 lipca 2020 r. i po Pani ojcu Repertorium A nr … z 22 lipca 2020 r.;

\- po Pani zmarłym 29 czerwca 2020 r. ojcu w skład masy spadkowej wchodził udział 4/6 w przedmiotowej nieruchomości (2/6 dla Pani i 2/6 dla Pani brata) oraz udział 4/6 w samochodzie … (2/6 dla Pani i 2/6 dla Pani brata);

\- po śmierci Pani ojca został dokonany podział spadku na drodze aktu poświadczenia dziedziczenia Repertorium A nr … z 22 lipca 2020 r. W tym samym dniu, aktem wcześniejszym zostało poświadczone dziedziczenie po wcześniej zmarłej Pani matce Repertorium A nr … z 22 lipca 2020 r.;

\- przedmiotowy lokal mieszkalny nie był użytkowany od momentu nabycia go przez Panią i Pani brata. Nie był również wynajmowany ani dzierżawiony i nie był przedmiotem czynności o charakterze odpłatnym;

\- Pani rodzice posiadali odrębne prawo własności lokalu. Po dokonaniu aktu poświadczenia dziedziczenia, Pani i Pani brat jako spadkobiercy nie ujawnili zmiany właściciela w księdze wieczystej przedmiotowej nieruchomości, ale według Pani, posiada Pani odrębne prawo własności lokalu mieszkalnego;

\- sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego nastąpiła 26 sierpnia 2021 r.;

\- dokonane przez Panią odpłatne zbycie udziału 1/2 w przedmiotowym lokalu mieszkalnym nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej;

\- przed sprzedażą w stosunku do przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie podejmowała Pani żadnych czynności w celu jego uatrakcyjnienia;

\- sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego została dokonana za pośrednictwem biura obrotu nieruchomościami;

\- nie prowadzi Pani działalności gospodarczej (również w zakresie obrotu nieruchomościami); ww. lokal mieszkalny nie był wykorzystywany w pozarolniczej działalności gospodarczej;

\- nie posiada Pani innych nieruchomości;

\- w przeszłości nie dokonywała Pani sprzedaży innych nieruchomości.

Pytanie
-------

Czy jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży mieszkania?

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Zgodnie z nowelizacją ustawy od 1 stycznia 2019 r., zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadzono odrębne zasady dla spadkobierców. W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w spadku pięcioletni okres liczy się od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez spadkodawcę. Pani rodzice zostali właścicielami przedmiotowej nieruchomości 3 kwietnia 2008 r. Zatem, do momentu zbycia przez Panią przedmiotowej nieruchomości 26 sierpnia 2021 r. minęło ponad pięć lat od czasu nabycia tej nieruchomości przez spadkodawców. W świetle powyższego uważa Pani, że zasadność zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży mieszkania w Pani przypadku jest nieuzasadniona.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Stosownie zaś do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości lub praw do nich istotne znaczenie ma ustalenie daty ich nabycia przez spadkodawcę.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że nabyła Pani w drodze dziedziczenia po zmarłej 12 maja 2020 r. matce spadek w udziale 1/6, w którego skład wchodził m.in. przedmiotowy lokal mieszkalny objęty małżeńską wspólnotą majątkową z mężem spadkodawczyni (Pani ojcem). 29 czerwca 2020 r. zmarł Pani ojciec, po którym w drodze spadku nabyła Pani m.in. udział 2/6 w ww. lokalu mieszkalnym. W konsekwencji, została Pani współwłaścicielem przedmiotowego lokalu w udziale wynoszącym 1/2. Sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego nastąpiła 26 sierpnia 2021 r.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie dokonana przez Panią sprzedaż udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie ww. udziału nabytego w spadku po zmarłej 12 maja 2020 r. Pani matce oraz zmarłym 29 czerwca 2020 r. Pani ojcu nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego przez spadkodawców.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów tej ustawy.

W myśl art. 924 i art. 925 ustawy Kodeks cywilny:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny).

Wskazać należy, że opisany we wniosku lokal mieszkalny objęty był wspólnością majątkową małżeńską spadkodawców, zatem pięcioletni okres liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie do majątku wspólnego małżonków (Pani rodziców).

W uchwale NSA w składzie siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, wskazano, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości do majątku wspólnego małżonków. Tym samym, upływ 5-letniego terminu należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości do majątku wspólnego Pani zmarłych rodziców.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, stwierdzić należy, że dokonane przez Panią odpłatne zbycie udziału 1/2 w prawie odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie będzie stanowiło dla Niej źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie ww. lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego Pani rodziców, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawiła Pani i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Z uwagi na to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Panią – jednego ze współwłaścicieli przedmiotowego lokalu mieszkalnego, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Pani brata.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).