Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.43.2023.2.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-10
Teza: Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy towarów oraz wykonania usługi pośrednictwa.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; kurier; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego; pośrednictwo; usługi-usługi pośrednictwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - zaliczka, zadatek, przedpłata, rata, wkład budowlany lub mieszkaniowy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - zasada ogólna; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Faktury dokumentujące otrzymanie całości lub części zapłaty przed sprzedażą 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i-ust. 7

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------------------

8 lutego 2023 r. wpłynął za pośrednictwem ePUAP Państwa wniosek z 7 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy towarów oraz wykonania usługi pośrednictwa. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 lutego 2023 r. (wpływ 10 lutego 2023 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 kwietnia 2023 r. (wpływ 28 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

A. Sp. z o.o. z siedzibą w (…), dalej jako „Spółka”, „Wnioskodawca”, jest polskim rezydentem podatkowym, zarejestrowanym na terytorium tegoż kraju również jako czynny podatnik podatku VAT.

Spółka prowadzi portal internetowy (\`(...)\`). Wnioskodawca na portalu internetowym realizuje sprzedaż internetową bezpośrednio na rzecz klientów oraz świadczy usługi pośrednictwa w sprzedaży. Usługi te wykonywane są na rzecz producentów czy innych sprzedawców zwanych dalej „Oferentami”, którzy za pośrednictwem portalu sprzedają swoje produkty kupującym. Wówczas Wnioskodawca nabywa produkty od Oferenta, a następnie sprzedaje je kupującym we własnym imieniu lub Oferent sprzedaje produkty na rzecz kupującego, a Wnioskodawca jedynie pośredniczy w transakcji.

Kupującym jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą lub osoba prawna, dokonująca zakupu towaru za pośrednictwem portalu na cele związane z prowadzoną działalnością.

W modelu nabycia przez Wnioskodawcę a następnie odsprzedaży, w momencie dokonania zakupu przez kupującego na portalu, Spółka informuje Oferenta o dokonanej transakcji i konieczności przygotowania towaru do wysyłki. Oferent wystawia na Spółkę fakturę za sprzedany produkt, natomiast Spółka wystawia fakturę sprzedaży za zakupiony produkt na kupującego. Data wystawienia faktury przez Spółkę i data sprzedaży na dokumencie jest taka sama - zgodna z datą informacji o przyjęciu zamówienia do realizacji. Za datę przyjęcia zamówienia do realizacji uważa się moment zaakceptowania przez kupującego warunków oferty i złożenia zamówienia na warunkach opisanych w ofercie. Oferent przesyła Spółce lub udostępnia w ramach konta na portalu list przewozowy. Z chwilą zawarcia umowy między Spółką i kupującym, Oferent zobowiązany jest do spełnienia zobowiązań określonych w ofercie. Dostarczenie zamówienia do kupującego następuje zgodnie z regułą DAP (Delivery at place-dostarczone do miejsca) Incoterms 2020. Płatność za faktury w 90 % jest z odroczonym terminem płatności.

W modelu pośrednictwa Oferent wystawia fakturę dokumentującą dostawę towaru na rzecz kupującego, a Wnioskodawca za wykonaną usługę pośrednictwa z tytułu tej transakcji wystawia fakturę na rzecz Oferenta.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.**

W odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo następująco:

1) czy towary, o których mowa we wniosku oferowane przez Państwa na portalu internetowym będą towarami o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 150 euro i jakie to będą towary,

Towary będą przekraczały wartość 150 euro, są to części zamienne do maszyn produkcyjnych, przemysłowych oraz w przyszłości również maszyny.

2) kim są Kupujący nabywający produkty od Państwa na portalu internetowym, czy są to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej z miejscem zamieszkania na terytorium Polski, czy też są to podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą (jeśli tak to gdzie mają siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej), należało w sposób jednoznaczny wskazać kim są nabywcy, gdzie mają miejsce zamieszkania a w sytuacji podmiotów gospodarczych gdzie mają siedzibę działalności gospodarczej oraz czy nabywcy/kupujący są:

a) podatnikiem podatku od towarów i usług lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od towarów i usług, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub

b) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów odpowiadającego wewnątrzwspólnotowemu nabyciu towarów, o którym mowa w art. 9, lub

c) podmiotem niebędącym podatnikiem,

Kupujący są osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, bądź osobami prawnymi, zarejestrowanymi i posiadającymi siedzibę na terytorium Polski.

3) kim są Oferenci, od których Państwo zakupujecie towary, czy są to podatnicy o których mowa w art. 28a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) oraz gdzie Oferenci (w jakim państwie) mają siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej,

Oferentami są podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6 oraz osobami prawnymi niebędącymi podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej. Oferenci mają siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terenie Polski.

4) z jakiego kraju nabywają Państwo towary od Oferentów, czy towary wysyłane/dostarczane są: z państwa trzeciego np. z Chin/ innego niż Polska kraju UE czy terytorium kraju (należało dokładnie wskazać),

Towary nabywane są od Oferentów z Polski.

5) odnośnie wysyłki i transportu towarów zakupionych przez Kupujących, prosiliśmy dokładnie opisać kto będzie dokonywał transportu (wysyłki) towarów lub na czyją rzecz transport będzie dokonywany - czy Oferent dokona transportu lub podmiot trzeci działający na jego rzecz czy też Państwo dokonają transportu lub podmiot trzeci działający na Państwa rzecz? W jaki sposób dokonywana będzie płatność za transport i przez kogo? Kto ponosi odpowiedzialność za dostarczenie towarów do Kupującego? Kto będzie pobierał opłatę za transport towarów i od kogo? Prosiliśmy opisać dokładnie okoliczności zdarzenia w tym zakresie,

Wnioskodawca organizuje transport w 95% przypadków. Wnioskodawca posiada podpisane umowy z firmami spedycyjnymi i organizuje transport od Oferenta do kupującego jako trzecia strona i płatnik.

Możliwa jest organizacja transportu przez Oferenta – Wnioskodawca nazywa to przesyłką niestandardową. W takim przypadku Oferent podaje kwotę transportu 1:1, którą Wnioskodawca nalicza Kupującemu lub wlicza koszt transportu w cenę towaru. W tym przypadku konieczne jest przekazanie dokumentów transportowych do A.

Możliwy jest odbiór własny towaru przez Kupującego bezpośrednio z magazynu Oferenta. W tym przypadku Oferent lub Kupujący zaznaczają na portalu datę odbioru przesyłki.

6) jeśli towary dostarczane są z kraju trzeciego (z państwa, które nie należy do terytorium Unii Europejskiej) to w którym państwie odbywa się dopuszczenie towarów do obrotu w Unii Europejskiej, który kraj jest państwem importu i czy państwo importu jest państwem przeznaczenia tj. państwem w którym dokonują Państwo dostawy towarów na rzecz Kupującego,

Nie ma sytuacji, gdy towary dostarczane są z kraju trzeciego.

7) jak dokładnie odbywa się proces zakupu i sprzedaży towarów/proces składnia zamówienia przez Kupującego, a następnie Państwa do oferenta, tj. należało wyjaśnić czy w momencie złożenia zamówienia przez nabywcę/Kupującego Państwo posiadacie zamawiane towary na stanie/ czy dysponujecie towarem jak właściciel, czy raczej Państwo nie macie przedmiotowych towarów na stanie, tylko kupujcie je dopiero od Oferenta/dostawcy i prosicie o przesłanie tych towarów bezpośrednio do Kupującego (powyższe należało wyjaśnić),

Wnioskodawca nie ma na stanie zamówionych towarów, na podstawie zamówienia klienta wysyła zamówienie do Oferenta. Oferent wystawia fakturę na Wnioskodawcę a Wnioskodawca na klienta. Towar zostaje wysłany od Oferenta do Klienta.

8) czy są Państwo zarejestrowani do procedury szczególnej OSS,

Nie, ponieważ na portalu mogą się zarejestrować tylko osoby prowadzące działalność gospodarczą bądź spółki.

9) w przypadku gdy towary są importowane z kraju trzeciego to:

a) kto dokonuje odprawy celnej, kto płaci podatek z tytułu towarów importowanych do Unii Europejskiej, czy są to ostateczni nabywcy (Kupujący), czy Państwo

b) czy są Państwo zarejestrowani w procedurze Importu (IOSS) w celu zadeklarowania i zapłacenia podatku VAT należnego,

Towary nie są importowane z kraju trzeciego.

10) czy Oferenci (Państwa kontrahenci) będą dokonywali przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel bezpośrednio na ostatecznego kupującego (ostatecznego nabywcę) a nie na Państwa,

Tak, Oferenci będą dokonywali przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel bezpośrednio na ostatecznego kupującego.

11) czy będziecie Państwo nabywcą towarów od Oferentów, tj. czy Oferenci będą przenosić na Państwa prawo do rozporządzania towarami jak właściciel? To znaczy, nie będą Państwo podmiotem, który wyłącznie umożliwiać będzie kontakt klientów z dostawcami i poprzez strony internetowe w celu zawarcia umowy sprzedaży, w wyniku której dostawca będzie przenosił prawo do rozporządzania towarami jak właściciel na klientów a nie na Państwa,

Wnioskodawca nie będzie nabywcą towarów. Wnioskodawca jest podmiotem umożliwiający kontakt.

12) jeśli to Państwo będziecie nabywcą towarów od Oferentów to, czy wywóz towarów nastąpi w wyniku dostawy dokonanej na Państwa rzecz? Prosiliśmy opisać okoliczności zdarzenia i postanowienia umów z Oferentami w tym zakresie,

Nie dotyczy.

13) czy zawarli Państwo umowę z Oferentami w zakresie oferowania w Państwa portalu internetowym towarów należących do Oferentów,

Współpraca w zakresie oferowania w Państwa portalu internetowym towarów należących do Oferentów opiera się na Regulaminie portalu, akceptacja warunków regulaminu oraz złożenie zamówienia stanowi zawarcie umowy z Oferentami.

14) prosiliśmy o wskazanie uzgodnień z tytułu Państwa wynagrodzenia wynikających z tej zawartej umowy z Oferentem,

Uzgodnienia z tytułu Państwa wynagrodzenia wynikające z tej zawartej umowy z Oferentem - Wnioskodawca pobiera opłatę wyrażoną w wartości procentowej, której dokładną wartość określa Regulamin portalu.

15) czy będą mieli Państwo prawo decydowania o cenie oferowanego towaru,

Nie, o cenie oferowanego towaru decyduje Oferent.

16) czy wysokość Państwa wynagrodzenia wynika z uzgodnień zawartych z Oferentem czy nie? Czy Oferent będzie miał jakiś wpływ na wysokość Państwa wynagrodzenia? Prosiliśmy opisać okoliczności zdarzenia w tym zakresie,

Wysokość opłat pobieranych przez Wnioskodawcę określa Regulamin. Oferent nie ma wpływu na ich wysokość.

17) co będzie składało się na cenę towaru oferowanego na Państwa stronie internetowej lub w mediach społecznościowych i kto będzie decydował o elementach jakie ta cena zawiera, Państwo czy dostawca? Czy cena towaru dla klienta będzie obejmować Państwa wynagrodzenie? Prosiliśmy opisać okoliczności zdarzenia,

Cenę towaru określa zawsze Oferent. Cena nie obejmuje wynagrodzenia Wnioskodawcy, ponieważ opłaty za realizację zamówień na portalu ponosi Oferent. Do ceny przy zamówieniu dodawany jest transport.

18) czy będziecie Państwo decydować jakie towary od Oferentów będziecie oferowali na portalu internetowym,

Każdy towar musi być zweryfikowany przez pracowników portalu.

19) czy Kupujący będzie zlecał Państwu jakieś konkretne towary, które chciałby nabyć, czy też Kupujący może zakupić towar, który został już zamieszczony na Państwa portalu internetowym,

Kupujący nabywa towar, który jest zamieszczony na portalu.

20) czy Oferent ma prawo dokonania zmian w opisie na Państwa stronie internetowej lub do jakiejkolwiek ingerencji po umieszczeniu towaru na Państwa stronie internetowej,

Oferent może wprowadzić nowy produkt katalogowy lub skorzystać już z wcześniej wprowadzonego przez inną firmę. Na podstawie produktu katalogowego, Oferent przygotowuje Ofertę. Oferent ma całkowitą wolność edycji i zmian wystawionych ofert na X. Edycja wprowadzonego Produktu katalogowego wymaga ponownej akceptacji B.

21) czy to Oferent będzie umieszczał towary w Państwa portalu internetowym, czy raczej wyszukują Państwo samodzielnie towary na portalu np. (…) i podobnych oraz umieszczają je na swojej stronie internetowej,

Odpowiedź jak powyżej. Oferent może wprowadzić produkt, bądź wykorzystać już wprowadzony.

22) w jaki sposób będą Państwo nawiązywać współpracę z Oferentami? Czy współpraca nawiązywana będzie bezpośrednio z Oferentami czy wyłącznie poprzez portal (…) i inny? Prosiliśmy opisać okoliczności zdarzenia w tym zakresie,

Współpraca będzie nawiązywana bezpośrednio z Oferentami. Państwa dział sprzedaży wyszukuje Oferentów na terenie kraju. Liczycie Państwo również na to, że Oferenci będą pozyskiwać o was informację od swoich kontrahentów, bądź po prostu znajdować Państwa portal w internecie.

23) czy Oferent działając przez strony internetowe będzie miał wiedzę, kto jest stroną transakcji, np. w przypadku nabycia przez Państwa jako podatnika prowadzącego działalność gospodarczą Oferent będzie świadomy sprzedaży towaru dla tego podmiotu a nie dla Kupującego – prosiliśmy wskazać okoliczności zdarzenia (nie chodzi tutaj o adres do wysłania towaru) a o przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,

Kupujący ma pełną wiedzę kto jest właścicielem produktu. Na stronie (\`(...)\`) Wnioskodawca jasno wskazał kto jest producentem części i kto jest Oferentem. Wnioskodawca nie staje się właścicielem towaru w żadnym momencie procesu.

24) w jaki sposób będą negocjowane przez Państwa umowy nabycia towarów, tj. jaką drogą i z kim, z przedstawicielem np. portalu (…) i innych portali czy bezpośrednio z przedstawicielem Oferentów? Czy do zawierania i negocjowania warunków sprzedaży pomiędzy Państwem a odbiorcą dochodzi wyłącznie poprzez stronę internetową? Prosiliśmy opisać okoliczności zdarzenia,

Wnioskodawca nie negocjuje umów, warunki korzystania z portalu oraz opłaty są jasno określone w Regulaminie. Oferent tworząc ofertę dokonuje wyboru w zakresie:

1) typu Oferty,

2) stanu Produktu,

3) marki pod jaką będzie wystawiona Oferta,

4) ceny i waluty sprzedaży Produktu,

5) typu Produktu,

6) rozmiaru opakowania i wagi,

7) określeniu zasięgu terytorialnego sprzedaży,

8) ustawienia Oferty specjalnej,

9) ustawień gwarancji,

10) ustawień zwrotów,

11) ustawień systemu prowizyjnego,

12) wyrażenia zgody na możliwość płatności odroczonej na okres wybrany przez Kupującego,

13) ustawień dotyczących płatności odroczonej.

25) czy Kupujący po wejściu na Państwa stronę internetową chcąc dokonać zakupu towaru przełącza się na stronę (…) (lub inny podobny portal) czy raczej nie ma takiej możliwości i zakupu może dokonać tylko na Państwa stronie internetowej,

Zakupu można dokonać tylko i wyłącznie na portalu Wnioskodawcy.

26) kto ponosi odpowiedzialność tytułem rękojmi za wady towarów, prosiliśmy opisać okoliczności,

Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za produkty. Odpowiedzialność zawsze ponosi Oferent, może również udzielić gwarancji. Zgodnie z §14 i §15 Regulaminu Wnioskodawca nie ponosi względem Kupujących odpowiedzialności z tytułu rękojmi sprzedanych Produktów. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za Produkty ani nie udziela gwarancji na Produkty. Oferenci w Ofertach mogą przewidzieć zasady dotyczące gwarancji na Produkt, w tym przypadku Kupujący roszczeń gwarancyjnych winien dochodzić bezpośrednio od Oferenta na zasadach wskazanych w Ofercie.

27) w przypadku reklamacji związanej z koniecznością naprawy (wymiany) towaru, Kupujący będą przesyłać towar do Państwa czy do Oferenta (lub na adres wskazany przez tego Oferenta), który pierwotnie dokonał sprzedaży towaru? Prosiliśmy opisać sposób postępowania w tym zakresie,

Wszelkie reklamacje czy zwroty towarów klient omawia z Oferentem. Towar przesyłany jest bezpośrednio do Oferenta.

28) czy mają Państwo określone w regulaminie lub umowach handlowych szczególne warunki dostaw towarów, np. czy dostawa towarów z Chin do Kupującego następowała w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi) itd.,

Warunki wysyłki określone są według Incoterms, jako DAP. Wnioskodawca podpisał umowy z firmami spedycyjnymi.

29) czy w przypadku usług pośrednictwa mają Państwo ustalane okresy rozliczeniowe dla których określone zostały po sobie terminy płatności lub rozliczeń, jeśli tak, należało podać sposób rozliczenia przedmiotowej usługi,

W przypadku usług pośrednictwa Wnioskodawca nie ma ustalonych okresów rozliczeniowych. Fakturowanie następuje po zrealizowaniu zamówienia. Państwa faktura za prowizję jest kompensowana z fakturą Oferenta.

**Pytania**

1\. Czy za dokonanie dostawy i moment powstania obowiązku podatkowego VAT Wnioskodawca może uznać moment przekazania towaru przez Oferenta kurierowi (podmiotowi zobowiązanemu do jego dostarczenia), a tym samym uznać, że w sytuacji, gdy zakupiony towar przekazywany jest kurierowi następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel?

2\. Czy moment podatkowy z tytułu usługi pośrednictwa wykonanej przez Spółkę na rzecz Oferenta powstanie w chwili zakupu przez kupującego towaru na portalu?

3\. Kiedy powstanie obowiązek podatkowy VAT w przypadku faktury sprzedaży, wystawionej na 30 lub 60 dni przed dostawą towaru/wykonania usługi? Czy prawidłowe jest zastosowanie art. 19a ust. 1 z zastrzeżeniem ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym moment powstania obowiązku podatkowego VAT będzie w momencie otrzymania zapłaty za towar lub dostarczenia towaru/wykonania usługi?

**Państwa stanowisko**

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy obowiązek podatkowy u Wnioskodawcy powstaje z momentem przekazania towaru przez Oferenta firmie kurierskiej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, czyli uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą.

W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu).

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88 wskazał w jaki sposób należy interpretować „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”. W orzeczeniu stwierdzono, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę towarów, nie jest konieczne przeniesienie własności według prawa właściwego dla danego kraju, z tego względu, że wystarczy aby strona uzyskała de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, tj. bez ograniczeń. Dodatkowo Trybunał wskazał na termin przeniesienia „własności w sensie ekonomicznym”, podkreślając tym samym ekonomiczne, nieskrępowane żadnymi ramami prawnymi władztwo nad towarem.

Oznacza to więc, możliwość nieskrępowanego prawa do wykorzystania rzeczy w tym nieograniczonego dysponowania towarem. Innymi słowy pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, możliwości jej wykorzystania, zużycia. W rezultacie należy rozstrzygnąć w którym momencie dochodzi do możliwości dysponowania towarem jak właściciel przez nabywcę towaru.

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i podatek ten powinien być rozliczony za ten okres.

Powyższa konstrukcja jest zgodna z art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, w świetle którego zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.

Ponadto, stosownie do art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Zgodnie z przepisem art. 544 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli rzecz sprzedana ma być przesłana przez sprzedawcę do miejsca, które nie jest miejscem spełnienia świadczenia, poczytuje się w razie wątpliwości, że wydanie zostało dokonane z chwilą, gdy w celu dostarczenia rzeczy na miejsce przeznaczenia sprzedawca powierzył ją przewoźnikowi trudniącemu się przewozem rzeczy tego rodzaju.

Jak stanowi art. 544 § 2 Kodeksu cywilnego, jednakże kupujący obowiązany jest zapłacić cenę dopiero po nadejściu rzeczy na miejsce przeznaczenia i po umożliwieniu mu zbadania rzeczy.

Natomiast, w myśl art. 548 § 1 Kodeksu cywilnego, z chwilą wydania rzeczy sprzedanej przechodzą na kupującego korzyści i ciężary związane z rzeczą oraz niebezpieczeństwo przypadkowej utraty lub uszkodzenia rzeczy.

Jeżeli strony zastrzegły inną chwilę przejścia korzyści i ciężarów, poczytuje się w razie wątpliwości, że niebezpieczeństwo przypadkowej utraty lub uszkodzenia rzeczy przechodzi na kupującego z tą samą chwilą - art. 548 § 2 Kodeksu cywilnego.

Z przywołanych przepisów Kodeksu cywilnego wynika, że wydanie rzeczy następuje z chwilą powierzenia rzeczy przez sprzedawcę przewoźnikowi z poleceniem dostarczenia rzeczy do miejsca przeznaczenia uzgodnionego wcześniej z kupującym. Z chwilą, w której rzecz została powierzona przewoźnikowi, następuje formalne spełnienie świadczenia przez sprzedawcę, a na kupującego przechodzą korzyści i ciężary związane z rzeczą.

Zatem, gdy towar jest wysyłany przez sprzedającego do nabywcy za pośrednictwem przewoźnika (firmy przewozowej/kurierskiej), w przypadku braku odmiennych postanowień umownych regulujących kwestie dotyczące przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, dokonanie dostawy towaru następuje z chwilą wydania towaru podmiotowi, który jest zobowiązany do jego dostarczenia, z tym bowiem momentem sprzedawca przenosi prawo do rozporządzania towarem jak właściciel na nabywcę towaru.

Ad. 2

Zdaniem Spółki obowiązek podatkowy u Sprzedawcy z tytułu wykonania umowy pośrednictwa powstanie w momencie wykonania usługi na rzecz Oferenta, tj. w momencie sprzedaży towaru, co związane jest z zawarciem umowy przez kupującego.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług.

Uznaje się najczęściej, że usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usługi.

Umowa pośrednictwa polega na wykonaniu działań faktycznych umożliwiających zawarcie umowy już przez samych zainteresowanych, np. poprzez udostępnienie platformy zakupowej. Wobec tego usługę pośrednictwa należy uznać za wykonaną wówczas kiedy Oferent oraz kupujący zawrą umowę na dostawę produktów Oferenta.

Ad. 3

Zdaniem Spółki, w przypadku faktury wystawionej na 30 lub 60 dni przed dostawą towaru lub wykonaniem usługi obowiązek podatkowy powstanie w momencie otrzymania zapłaty za towar lub dostarczenia towaru/wykonania usługi.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług powstaje - co do zasady - z chwilą dokonania dostawy towarów.

Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty (art. 19a ust. 8 ustawy o VAT).

Artykuł 106b ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o VAT stanowi, że podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż, a także otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty, przed dokonaniem ww. dostawy.

Terminy wystawiania faktur uregulowane zostały w przepisie art. 106i ustawy o VAT.

Co do zasady, faktura powinna zostać wystawiona nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru.

Jednocześnie, zgodnie z art. 106i ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT, istnieje możliwość wystawienia faktury przed dokonaniem dostawy towaru lub otrzymaniem zaliczki, jednak nie wcześniej niż 60. dnia przed datą powstania obowiązku podatkowego (tj. datą sprzedaży lub datą otrzymania zaliczki). Z tych też względów, jeżeli podatnik wystawi fakturę przed dostawą towarów i w ciągu 60 dni od dnia wystawienia faktury dojdzie do dostawy, świadczenia usług lub zapłaty zaliczki (przedpłaty itp.) wskazanych na fakturze, uznać należy, że faktura została wystawiona zgodnie z art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy, a obowiązek podatkowy powstaje z tego tytułu zgodnie z art. 19a ust. 1 lub ust. 8 ustawy - w momencie dostawy, świadczenia usług lub zapłaty zaliczki (przedpłaty itp.).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1\. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2\. eksport towarów;

3\. import towarów na terytorium kraju;

4\. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5\. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach – należy przez to rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu).

Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” określił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W orzeczeniu tym stwierdza się, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie ekonomicznym”, podkreślając tym samym uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.

Innymi słowy pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawa własności”.

Należy wskazać, że czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do prawa własności rzeczy. Jednocześnie należy podkreślić, że dla celów powstania obowiązku podatkowego dokonanie czynności następuje z chwilą jej faktycznego dokonania, za wyjątkiem przypadków, w których przepisy ustawy określają wprost ten moment. W konsekwencji postanowienia umów cywilnoprawnych o uznaniu dostawy towarów za dokonaną pozostają bez znaczenia dla celów powstania obowiązku podatkowego, mogą pełnić jedynie funkcję pomocniczą w przypadku zaistnienia wątpliwości.

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i podatek ten powinien być rozliczony za ten okres.

Wskazana powyżej regulacja jest zgodna z art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym:

Zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.

Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

Natomiast na mocy art. 19a ust. 8 ustawy:

Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:

1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;

2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że co do zasady obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Natomiast w sytuacji, gdy przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

W tym miejscu zauważyć należy, że z wydaniem towaru przez dostawcę łączy się istotny skutek dokonania sprzedaży towarów, polegający m.in. na przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru jest – co do zasady – wydanie towaru. Dokonanie dostawy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy oznacza zatem faktyczne zrealizowanie dostawy. Jeżeli strony oznaczyły inną chwilę, niż wydanie towaru dla przejścia korzyści i ciężarów, to w razie wątpliwości przyjmuje się, że ta sama chwila dotyczy przejścia ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi portal internetowy (\`(...)\`). Towary, które Spółka oferuje na portalu internetowym to części zamienne do maszyn produkcyjnych, przemysłowych oraz w przyszłości również maszyny. Spółka na ww. portalu realizuje sprzedaż internetową bezpośrednio na rzecz klientów oraz świadczy usługi pośrednictwa w sprzedaży. Usługi te są wykonywane na rzecz Oferentów, którzy za pośrednictwem portalu sprzedają swoje produkty kupującym. Wówczas Spółka nabywa produkty od Oferenta, a następnie sprzedaje je kupującemu we własnym imieniu lub oferent sprzedaje produkty na rzecz kupującego, a Spółka jedynie pośredniczy w transakcji.

Oferenci są podmiotami wykonującymi działalność gospodarczą, którzy mają siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności na terenie Polski. Natomiast kupujący są osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, bądź osobami prawnymi, zarejestrowanymi i posiadającymi siedzibę na terytorium Polski. Towary, które Państwo nabywacie od Oferentów znajdują się na terytorium Polski.

W modelu nabycia przez Spółkę a następnie odsprzedaży, w momencie dokonania zakupu przez kupującego na portalu, Spółka informuje Oferenta o dokonanej transakcji i konieczności przygotowania towaru do wysyłki. Spółka nie ma na stanie zamówionych towarów, na podstawie zamówienia klienta wysyła zamówienie do Oferenta, Oferent wystawia fakturę na Spółkę, a Spółka na klienta. Data wystawienia faktury przez Spółkę i data sprzedaży na dokumencie jest taka sama - zgodna z datą informacji o przyjęciu zamówienia do realizacji. Za datę przyjęcia zamówienia do realizacji uważa się moment zaakceptowania przez kupującego warunków oferty i złożenia zamówienia na warunkach opisanych w ofercie. Towar zostaje wysłany od Oferenta do klienta. Dostarczenie zamówienia do kupującego następuje zgodnie z regułą DAP (Delivery at place-dostarczone do miejsca) Incoterms 2020. Wnioskodawca organizuje transport w 95% przypadków. Wnioskodawca posiada podpisane umowy z firmami spedycyjnymi i organizuje transport od Oferenta do kupującego jako trzecia strona i płatnik. Możliwa jest organizacja transportu przez Oferenta – Wnioskodawca nazywa to przesyłką niestandardową. W takim przypadku Oferent podaje kwotę transportu 1:1, którą Wnioskodawca nalicza Kupującemu lub wlicza koszt transportu w cenę towaru. W tym przypadku konieczne jest przekazanie dokumentów transportowych do A. Możliwy jest odbiór własny towaru przez Kupującego bezpośrednio z magazynu Oferenta. W tym przypadku Oferent lub Kupujący zaznaczają na portalu datę odbioru przesyłki.

W modelu pośrednictwa Oferent wystawia fakturę dokumentującą dostawę towaru na rzecz kupującego, a Spółka za wykonaną usługę pośrednictwa z tytułu tej transakcji wystawia fakturę na rzecz Oferenta. Oferenci będą dokonywali przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel bezpośrednio na ostatecznego kupującego. W przypadku usług pośrednictwa Spółka nie ma ustalonych okresów rozliczeniowych. Fakturowanie następuje po zrealizowaniu zamówienia.

Na tle przedstawionego opisu sprawy w pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą tego czy za dokonanie dostawy i moment powstania obowiązku podatkowego Spółka może uznać moment przekazania towaru przez Oferenta kurierowi.

W modelu nabycia towaru przez Spółkę od Oferenta a następnie jego odsprzedaży kupującemu organizujecie Państwo transport w 95% przypadków. Spółka posiada podpisane umowy z firmami spedycyjnymi i organizuje transport od Oferenta do kupującego. Państwa zdaniem obowiązek podatkowy u Spółki powstaje z momentem przekazania towaru przez Oferenta firmie kurierskiej.

Zgodnie z art. 544 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Jeżeli rzecz sprzedana ma być przesłana przez sprzedawcę do miejsca, które nie jest miejscem spełnienia świadczenia, poczytuje się w razie wątpliwości, że wydanie zostało dokonane z chwilą, gdy w celu dostarczenia rzeczy na miejsce przeznaczenia sprzedawca powierzył ją przewoźnikowi trudniącemu się przewozem rzeczy tego rodzaju.

Jak stanowi art. 544 § 2 Kodeksu cywilnego:

Jednakże kupujący obowiązany jest zapłacić cenę dopiero po nadejściu rzeczy na miejsce przeznaczenia i po umożliwieniu mu zbadania rzeczy.

Ponadto jak stanowi art. 548 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z chwilą wydania rzeczy sprzedanej przechodzą na kupującego korzyści i ciężary związane z rzeczą oraz niebezpieczeństwo przypadkowej utraty lub uszkodzenia rzeczy.

Z przywołanych przepisów Kodeksu cywilnego wynika, że wydanie rzeczy następuje z chwilą powierzenia rzeczy przez sprzedawcę przewoźnikowi z poleceniem dostarczenia rzeczy do miejsca przeznaczenia uzgodnionego wcześniej z kupującym. Z chwilą, w której rzecz została powierzona przewoźnikowi, następuje formalne spełnienie świadczenia przez sprzedawcę, a na kupującego przechodzą korzyści i ciężary związane z rzeczą.

Przenosząc powyższe na grunt przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy towar jest wysyłany do nabywcy za pośrednictwem przewoźnika (spedytora, kuriera) dokonanie dostawy towaru następuje z chwilą wydania towaru podmiotowi, który jest zobowiązany do jego dostarczenia, z tym bowiem momentem dostawca przenosi prawo do rozporządzania towarem jak właściciel. Zatem w takich okolicznościach moment dokonania dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług odpowiada momentowi „wydania towarów”, gdzie w Państwa sytuacji jest to dzień wydania towaru kurierowi.

Odnosząc się do okoliczności przedstawionych w niniejszej sprawie, należy wskazać, że w sytuacji, gdy zakupiony towar zostanie przekazany przez Oferenta przewoźnikowi (kurierowi) – to zgodnie z zawartą umową – następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem, będącym przedmiotem dostawy, jak właściciel. Tym samym należy stwierdzić, że w momencie wydania towaru dokonana zostanie dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Zatem dzień wydania towaru przewoźnikowi, celem dostarczenia go do Państwa nabywcy, będzie dniem dokonania dostawy. W konsekwencji w tym momencie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu przedmiotowych transakcji, w myśl obowiązującego art. 19a ust. 1 ustawy.

W sytuacji zatem, gdy towar jest wysyłany przez dostawcę do nabywcy za pośrednictwem firmy kurierskiej - dokonanie dostawy towaru następuje z chwilą wydania towaru podmiotowi, który jest zobowiązany do jego dostarczenia, z tym bowiem momentem dostawca przenosi prawo do rozporządzania towarem jak właściciel.

Mając powyższe na uwadze należy zgodzić się ze Spółką, że w sytuacji gdy towar jest wysyłany do nabywcy za pośrednictwem firmy kurierskiej to obowiązek podatkowy u Spółki powstanie z momentem przekazania towaru przez Oferenta firmie kurierskiej.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania **nr 1** należy uznać za **prawidłowe**.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą tego czy moment podatkowy z tytułu usługi pośrednictwa wykonanej przez Spółkę na rzecz Oferenta powstanie w chwili zakupu przez kupującego towaru na portalu.

W odniesieniu do modelu pośrednictwa, jak wynika z opisu prawy, Oferent wystawia fakturę dokumentującą dostawę towaru na rzecz kupującego, a Spółka za wykonaną usługę pośrednictwa z tytułu tej transakcji wystawia fakturę na rzecz Oferenta. Oferenci będą dokonywali przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel bezpośrednio na ostatecznego kupującego. W przypadku usług pośrednictwa Spółka nie ma ustalonych okresów rozliczeniowych. Fakturowanie następuje po zrealizowaniu zamówienia.

Dla prawidłowego określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczonej usługi pośrednictwa istotne jest zdefiniowanie momentu, w którym usługa została wykonana. Z powodu braku stosownych regulacji tego zagadnienia w ustawie, przyjąć należy, że momentem wykonania usługi jest moment faktycznego wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę.

„Wykonanie usługi” następuje w momencie faktycznego zakończenia wszystkich czynności, do których zobowiązany był świadczący określoną usługę. Jednocześnie należy podkreślić, że dla celów powstania obowiązku podatkowego dokonanie czynności następuje z chwilą jej faktycznego dokonania, za wyjątkiem przypadków, w których przepisy ustawy określają wprost ten moment. W przypadku świadczenia usług ustawa nie definiuje momentu jej wykonania, ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia.

Wskazać jednak należy, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Z kolei o charakterze i o dacie wykonania tej usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określany przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju dostaw i usług.

Jak stanowi art. 3531 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Z powyższej zasady wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego.

W związku z tym, że ustawodawca nie uregulował w sposób szczególny powstania obowiązku podatkowego dla usług pośrednictwa wykonywanych w ramach umowy opisanej we wniosku, obowiązek podatkowy powstaje według zasady ogólnej (określonej w art. 19a ust. 1 ustawy), tj. z chwilą wykonania tych usług.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy stwierdzić należy, że dla świadczonej usługi pośrednictwa za moment wykonania usługi, w którym powstaje obowiązek podatkowy w podatku VAT, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, należy uznać moment faktycznego zakończenia (zrealizowania) wszystkich czynności, składających się na daną usługę pośrednictwa, za którą należy uznać moment sprzedaży towaru Oferenta kupującemu na portalu internetowym należącym do Spółki. Tym samym, należy zgodzić się z Państwa twierdzeniem, że obowiązek podatkowy w podatku VAT w omawianym przypadku powstanie w momencie zawarcia umowy na dostawę towarów przez Oferenta i kupującego.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania **nr 2** należy uznać za **prawidłowe**.

Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii momentu powstania obowiązku podatkowego w sytuacji, gdy faktury sprzedaży zostaną wystawione na 30 lub 60 dni przed dostawą towaru / wykonania usługi.

Zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Na podstawie art. 106i ust. 1 ustawy:

Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.

Stosownie do art. 106i ust. 7 ustawy:

Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 60. dnia przed:

1) dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi;

2) otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty.

Powołane przepisy wyraźnie wskazują, że podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy lub wykonano usługę, lecz nie wcześniej niż 60. dnia przed dokonaniem tej dostawy lub wykonaniem usługi. Jeżeli podatnik otrzyma całość lub część zapłaty przed dokonaniem danej czynności – powinien wystawić fakturę również nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym otrzymał całość lub część zapłaty, jednak nie wcześniej niż 60 dnia przed otrzymaniem tej części zapłaty lub całości.

Powyższe oznacza, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie sprzeciwiają się wystawieniu faktury przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi oraz otrzymaniem zapłaty (całości lub części). Należy mieć jednakże na względzie, że wystawienie faktury nie może nastąpić wcześniej niż 60 dni przed ww. czynnościami.

Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.

W rozpatrywanej sprawie obowiązek podatkowy – jak stwierdzono w niniejszej interpretacji - powstaje zgodnie z zasadą ogólną wynikającą z art. 19a ust. 1 ustawy dla dostawy towarów z chwilą wydania towarów kurierowi oraz dla wykonania usługi z chwilą zawarcia umowy sprzedaży towarów między Oferentem i kupującym (tj. z chwilą sprzedaży towarów Oferenta na portalu Spółki). Natomiast jeśli przed dokonaniem dostawy towarów / wykonaniem usługi zostanie uiszczona całość lub część należnej zapłaty – w myśl art. 19a ust. 8 ustawy – obowiązek podatkowy powstanie z tą chwilą i w części otrzymanej zapłaty.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania **nr 3**, że w przypadku faktury wystawionej na 30 lub 60 dni przed dostawą towaru lub wykonaniem usługi obowiązek podatkowy powstanie z tego tytułu zgodnie z art. 19a ust. 1 lub ust. 8 ustawy - w momencie dostawy towarów lub świadczenia usług pośrednictwa lub zapłaty zaliczki (przedpłaty itp.) należy uznać za **prawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**
------------------------

### **Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### **Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**
------------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**
---------------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).