Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1258/08-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-01-08
Teza: Analizując regulacje zawarte w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, w świetle którego za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wpłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach, brak jest podstaw do kwalifikacji tego typu zdarzenia jako przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: ewidencja; forma; nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; spółki-spółka osobowa; wartość-wartość początkowa; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28.10.2008 r. (data wpływu 03.11.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego w formie nieruchomości do spółki osobowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03.11.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu wkładu niepieniężnego w formie nieruchomości do spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca E\`(...)\` G. prowadzi działalność gospodarczą pod firmą C…. E G. (wpis do ewidencji m.. za nr xxxx, REGON xxxx). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył w dniu 2.03.2007 r. nieruchomość gruntową (działki gruntu) w W. k/M., dla której prowadzone jest księga wieczysta. W wpisie z rejestru gruntów poszczególne działki w ramach nieruchomości określone są jako grunty orne. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych.

Dodatkowo Wnioskodawca nabył w dniu 2.09.2004 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pod firmą C…. E G. lokal mieszkalny w W. , jako odrębną nieruchomość, dla której jest prowadzona księga wieczysta. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych.

Aktualnie Wnioskodawca zamierza dokonać restrukturyzacji biznesowo-majątkowej prowadzonej działalności gospodarczej C….. W tym celu wyżej opisane nieruchomości (grunt, lokal mieszkalny stanowiący odrębny przedmiot własności) zostaną wniesione przez Pana E. G. w formie wkładu niepieniężnego (aportu do nowoutworzonej spółki cywilnej), zaś część handlowa biznesu C…. zostanie wniesiona jako wkład niepieniężny do nowoutworzonej spółki z o.o.

Na potrzeby wkładu do spółki cywilnej zostanie dokonana wycena nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy czynność wniesienia wkładu niepieniężnego w formie nieruchomości (grunt, lokal mieszkalny stanowiący odrębny przedmiot własności) do nowoutworzonej spółki cywilnej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  W jakiej wysokości należy ustalić w ewidencji podatkowej spółki cywilnej wartość początkową nieruchomości (grunt, lokal mieszkalny stanowiący odrębny przedmiot własności) wniesionych do nowoutworzonej spółki cywilnej?

Odpowiedź na pytanie pierwsze stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź na pytanie drugie zostanie rozpatrzona odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku wniesienia w formie wkładu niepieniężnego do nowoutworzonej spółki cywilnej opisanych w stanie faktycznym nieruchomości czynność ta nie podlega opodatkowaniu na gruncie aktualnie obowiązujących przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. 2000 r., Nr 14, poz. 176 z póżn. zm.). Wkład do spółki cywilnej będzie potraktowany jako tzw. wkład niepieniężny (aport). Przedmiotem wkładu będą nieruchomości wycenione na poziomie wartości rynkowej na moment ich wniesienia. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nieruchomość gruntowa oraz lokale stanowiące odrębny przedmiot własności uznawane są za środki trwałe, a wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej nie będzie opodatkowane jak odpłatne zbycie nieruchomości przez osobę fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej- Wnioskodawcę (art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Ww. ustawa przewiduje jedynie opodatkowanie wkładów niepieniężnych (aportów) do spółek mających osobowość prawną (art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zdaniem strony wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki cywilnej, jako nie mającej osobowości prawnej, nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego w przypadku gdyby do wniesienia aportu do spółki cywilnej i handlowej (kapitałowej i osobowej) miały zastosowanie jeszcze inne przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to wniesienie aportu do spółki kapitałowej podlegałoby podwójnemu opodatkowaniu, co stanowiłoby naruszenie obowiązującej w prawie podatkowym zasady braku podwójnego opodatkowania tej samej kwoty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Wniesienie wkładu niepieniężnego w formie nieruchomości (grunt, lokal mieszkalny stanowiący odrębny przedmiot własności) do nowoutworzonej spółki cywilnej w momencie jego wniesienia nie rodzi u wspólnika wnoszącego żadnych skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) -c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z treści art. 10 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy wynika jednak, iż przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej nie stanowi także źródła przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy jakim są kapitały pieniężne, ponieważ przepis ten dotyczy wyłącznie wnoszenia wkładu niepieniężnego do spółek posiadających osobowość prawną, albo wkładów do spółdzielni. Nie ma natomiast zastosowania do wkładu niepieniężnego wnoszonego do spółki osobowej.

Zgodnie bowiem z tym przepisem za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. W świetle powyższego przychód z kapitałów pieniężnych powstaje w związku z objęciem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, akcji w spółce akcyjnej albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny. Niniejszy przepis nie dotyczy wniesienia wkładu do spółki osobowej do której jest zaliczana również spółka komandytowa.

Również analizując regulacje zawarte w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, w świetle którego za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wpłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach, brak jest podstaw do kwalifikacji tego typu zdarzenia jako przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, należy uznać, iż stanowisko Wnioskodawcy odnośnie przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).