Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.529.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży w
drodze licytacji komorniczej działek zabudowanych
budynkiem niemieszkalnym.
Słowa kluczowe: budynek-budynek usługowy
komornik
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży w drodze licytacji komorniczej
    działek nr 1 i nr 2 zabudowanych budynkiem niemieszkalnym.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Będąc komornikiem sądowym przy Sądzie Rejonowym w ...., Kancelaria Komornicza nr....
    prowadzi Pani egzekucję przeciwko dłużnikowi ... (KRS ...., NIP ...) w sprawie ... (poprzednia
    nazwa ....., następnie ... a obecnie ....).
    Wierzyciel w sprawie złożył wniosek o skierowanie egzekucji do nieruchomości gruntowej
    zabudowanej dłużnika, dla której Sąd Rejonowy w ...., V Wydział Ksiąg Wieczystych
    prowadzi księgę wieczystą:
      .... - działka nr 1 i 2, obręb ..., powiat ..., gmina ... - łączna powierzchnia 0,2200 ha.
    Wszczęcie egzekucji z ww. nieruchomości nastąpiło w dniu 04-11-2021 roku.
    Dłużnik wezwany w piśmie z dnia 04-11-2021 roku, tj. w zawiadomieniu o wszczęciu
    egzekucji z nieruchomości oraz w piśmie informacyjnym z dnia 30-08-2024 roku do
    złożenia oświadczenia w kwestii bycia podatnikiem podatku od towarów i usług – nie
    ustosunkował się do wezwania w wyznaczonym terminie - pismo pozostało bez
    odpowiedzi. Dłużnik wezwany kolejnym pismem z dnia 15-10-2024 r. nie ustosunkował się
    do wezwania w wyznaczonym terminie - pismo pozostało bez odpowiedzi.
    Komornik ponownie pismem z dnia 19-02-2025 roku wzywał pisemnie dłużnika (za
    zwrotnym poświadczeniem odbioru korespondencji) do wyjaśnienia następujących kwestii:
      czy dłużnik jest lub był czynnym podatnikiem podatku VAT. Jeżeli nie jest to z jakiej
      przyczyny i na jakiej podstawie oraz od kiedy. Należy także wskazać właściwy dla
      dłużnika urząd skarbowy i NIP;
      kiedy i od kogo dłużnik nabył wyżej oznaczone nieruchomości;
      czy w chwili nabycia nieruchomość ta była zabudowana budynkami i budowlami
      (należy oznaczyć i opisać każdy z budynków i budowli z osobna wraz ze wskazaniem
      jego stanu). Czy wszystkie obiekty stanowią budynki lub budowle w rozumieniu art. 3
      pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz.
      1332);
      czy przy zakupie oznaczonych powyżej nieruchomości przysługiwało dłużnikowi
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
      czy po nabyciu wskazanej nieruchomości dłużnik wybudował na terenie
      nieruchomości nowe budynki, budowle (jeżeli tak to należy wskazać datę
      rozpoczęcia i zakończenia budowy) lub w jakiej fazie budowy budynki lub budowle
      się znajdują, wskazać czy budynek lub budowla została oddana do użytkowania w
      wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu - np. najem, dzierżawa lub były
      użytkowane przez dłużna spółkę na potrzeby własnej działalności gospodarczej i w
      jakich okresach;
      czy dłużnik dokonał nakładów przekraczających 30% wartości początkowej
      nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, kiedy te
      wydatki zostały poniesione oraz czy w stosunku do tych wydatków miał on prawo do
      obniżenia całej kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Należy
      odnieść się do poszczególnych budynków/budowli przedmiotowej nieruchomości
      oraz kiedy to miało miejsce – proszę podać datę;

      -czy po ulepszeniach powyżej 30% wartości początkowej, budynki lub budowle
      zostały oddane do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług, np. najem, dzierżawa. Należy informacje odnieść do
      poszczególnych budynków, które podlegały ulepszeniom powyżej 30% ich wartości
      początkowej oraz wskazać okresy w jakich były wynajmowane/wydzierżawiane;
      czy w stanie ulepszonym budynki/budowle lub ich części były wykorzystywane przez
      dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
      przez okres co najmniej 5 lat;
    Dłużnik pismem z dnia 20-03-2025 roku udzielił organowi egzekucyjnemu wybiórczej
    odpowiedzi na ww. pytania, wskazując, że:
      Dłużnik tj... nie jest ani była czynnym podatnikiem podatku Vat w momencie
      sprzedaży nieruchomości położonej w ... przy ul. ...
      właściwym Urzędem Skarbowym dla spółki jest Urząd Skarbowy w .... NIP dłużnej
      spółki to ...;
      spółka nabyła przedmiotową nieruchomość w dniu 16 lipca 2019 roku. (... napisała,
      że w chwili sprzedaży nieruchomości nie była wspólnikiem spółki);
      transakcja zakupu przedmiotowej nieruchomości nie była objęta podatkiem od
      towaru i usług;
      na nieruchomości nie prowadzono robót budowlanych, nie poniesiono nakładów
      przekraczających 30% wartości początkowej budynku w rozumieniu przepisów
      ustawy o podatku dochodowym;
      na nieruchomości o nr ... znajduje się jeden budynek, który był przedmiotem najmu
      (brak wskazania najemcy oraz czasu trwania najmu, brak informacji czy najem był
      odpłaty);
      nieruchomość oraz budynek na niej posadowiony nie był wykorzystywany przez ...
      do działalności opodatkowanej podatkiem od towaru i usług przez okres co najmniej
      2 lat przed sprzedażą;
    Wobec powyższego dłużnik oświadczył, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie
    polega opodatkowaniu.
    Komornik w toku postępowania poza oświadczeniem dłużnika nie uzyskał potwierdzonych
    dokumentami urzędowymi informacji w przedmiocie zwolnień wyżej wskazanej
    nieruchomości od podatku VAT wynikających z art. 43 ust. 10 i 10a ustawy o podatku od
    towarów i usług. Wobec powyższego wniosek o interpretację jest uzasadniony.
    Dodatkowo ustalono, że dłużnik .....:
      zgodnie z informacją uzyskaną od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, w
      odpowiedzi na wniosek WUD-1K, dłużnik nie figuruje w rejestrze czynnych
      podatników podatku VAT.
        Podatnik figuruje w rejestrze czynności majątkowych .. jako nabywca w czynności
        polegającej na przeniesieniu prawa własności nieruchomości położonej w
        miejscowości ... gm. ... – ....). Szef Krajowej Administracji Skarbowej poinformował,
        że wobec podatnika nie były prowadzone czynności sprawdzające oraz kontrola

        podatkowa i tym samym Urząd Skarbowy nie jest w posiadaniu informacji w
        zakresie:
        a) składników majątkowych podatnika związanych z działalnością gospodarczą,
        b) nabycia nieruchomości w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej lub
          niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT,
        c) udokumentowania nabycia ww. nieruchomości fakturą VAT,
        d) innych informacji mających znaczenie przy ustaleniu obowiązku podatkowego
          w podatku VAT.
      adresem rejestracyjnym spółki jest: ... ul. ....
      zgodnie z danymi z KRS-u dłużnik prowadzi działalność gospodarczą, w której jako
      przedmiot przeważającej działalności oznaczone zostało: wynajem i zarządzanie
      nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
      zgodnie z zapisami ksiąg wieczystych oraz danymi zawartymi w przedłożonym przez
      biegłego sądowego ... operacie szacunkowym z dnia 14 lutego 2015 roku:
      dla nieruchomości jest prowadzona księga wieczysta o ..., nieruchomość oznaczona
      jako dwie działki ewidencyjne nr 1 i 2 o łącznej pow. 0,2200 ha położone w w
      ojewództwie ..., powiecie ..., w obrębie ... w gminie .... Sposób korzystania z
      nieruchomości został określony jako „grunty rolne zabudowane – użytek B”.
    Zgodnie z informacjami uzyskanymi przez biegłą w Starostwie Powiatowym w ...dla
    obrębu ... i danej nieruchomości nie zostały ujawnione budynki w kartotece budynków.
    Mapa ewidencyjna ujawnia jednak posadowienie budynku niemieszkalnego o pow.
    zabudowy z obmiaru 183 metry kwadratowe. Oznacza to, że grunt w ramach
    nieruchomości zabudowany jest w ok. 8%.
    Rejestr Głównego Urzędu Nadzoru Budowlanego nie ujawnia danych dotyczących
    przedmiotowej nieruchomości. (Rejestr zawiera dane wprowadzone po 01.01.2016 roku –
    dotyczy wniosków o pozwolenie na budowę i decyzji o pozwoleniu na budowę oraz
    zgłoszeń dotyczących budowy wolnostojących budynków mieszkalnych jednorodzinnych,
    których obszar oddziaływania mieści się w całości na działce lub na działkach, na których
    zostały zaprojektowane, wolnostojących parterowych budynków stacji
    transformatorowych pow. zabudowy do 35 metrów kwadratowych oraz sieci:
    elektroenergetycznych, wodociągowych, kanalizacyjnych, cieplnych i telekomunikacyjnych.
      Obszar, na którym znajduje się wyceniana nieruchomość jest objęta miejscowym
      planem zagospodarowania przestrzennego przyjętym Uchwałą nr ...z dn. 28-10-2008
      r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      Gminy ... dla obszaru sołectw ... i ....
      Zgodnie z zapisami obowiązującego planu miejscowego przedmiotowa
      nieruchomość usytuowana jest w granicach następujących jednostek planistycznych:
      „B60U2”- tereny zabudowy usługowej niepublicznej (pozostałe) - ok. 85%
      powierzchni nieruchomości;
      „1KDGP1/2”- tereny komunikacji: droga krajowa nr ... - główna ruchu
      przyśpieszonego - ok. 15% powierzchni nieruchomości.

    Załącznik graficzny do planu wskazuje na ograniczenia w zagospodarowaniu wynikające z
    przebiegu nieprzekraczalnych linii zabudowy (nieprzekraczalna linia zabudowy dla
    budynków i budowli niemieszkalnych) w odległości ok. 18-58 m od północnej granicy
    nieruchomości. Tak zakreślony przebieg nieprzekraczalnych linii zabudowy wyłącza z
    możliwości zabudowy ok. 64% powierzchni nieruchomości.
      -Na terenie nieruchomości w dacie wyceny brak obiektów objętych ochroną
      konserwatorską.
        Na podstawie oględzin przeprowadzonych w dniu 17.10.2024 roku w warunkach
        ograniczonego dostępu do nieruchomości można stwierdzić, że przedmiotowy
        obszar stanowi grunt zabudowany, fragmentarycznie utwardzony, ogrodzony.
        Mapa ewidencyjna ujawnia niewielkie naruszenie granic dz. 1 przez zabudowę
        posadowioną w graniach sąsiedniej działki nr 3 i 4. Dłużnik nie był obecny podczas
        czynności i nie umożliwił wstępu na nieruchomość celem szczegółowej wizji
        rzeczywistego stanu zagospodarowania. Dłużnik pisemnie oświadczył, że nabycie
        nieruchomości nastąpiło w 2019 roku. Taka informacja widnieje także w dziale II
        księgi wieczystej ... - umowa przeniesienia prawa własności przedmiotowej
        nieruchomości nastąpiła przed Notariuszem ... w ... - Rep. ....
    Zgodnie z zapisami księgi wieczystej właścicielem nieruchomości jest .... na podstawie
    umowy przeniesienia własności z dnia 16-07-2019 roku (Rep. A nr ...), przy czym w dziale II
    KW widnieje wzmianka z dnia 24.04.2023 roku o wpisie własności. Na nieruchomości
    oznaczonej jako działka nr 1 i 2 posadowiony jest budynek. Budynek posadowiony na
    planie prostokąta o wym. 16m x 12m z głównym wejściem od strony północnej. W
    północnozachodnim fragmencie budynku została zlokalizowana brama wjazdowa.
    Budynek wolnostojący w konstrukcji tradycyjnej.
    Zgodnie z oświadczeniem dłużnika budynek został wzniesiony w latach 80-tych XX wieku.
    W budynku mieszczą się pomieszczenia warsztatowe (na tzw. niskim parterze 4
    pomieszczenia warsztatowe -warsztat oraz zaplecze warsztatowe - powierzchnia użytkowa
    łącznie 175,6 metrów kwadratowych) oraz pomieszczenia mieszkalne z częścią biurowo-
    usługową (na tzw. wysokim parterze znajduje się biuro z zapleczem biurowym i wc, a w
    części mieszkalnej – salon z aneksem kuchennym, komunikacja, 2 sypialnie, 2 łazienki,
    przedpokój- łączna powierzchnia użytkowa 162,4 metrów kwadratowych). Powierzchnia
    użytkowa budynku 338 metrów kwadratowych. Elementy wykończenia na paterze oraz
    instalacje wewnętrzne z okresu remontu w roku 2008, prace remontowe były
    wykonywane w budynku także w okresie 2021-2023 (przy czym prace nie wymagały
    decyzji formalno-prawnych). Nieruchomość uzbrojona, położona w zasięgu podstawowych
    mediów. Widoczne napowietrzne przyłącze ee.
    Reasumując:
      na terenie nieruchomości w dacie wyceny brak obiektów objętych ochroną
      konserwatorską;
      na terenie nieruchomości ... - działka nr 1 i 2 znajduje się jeden budynek
      niemieszkalny - posadowiony na obu działkach zgodnie z rysunkiem zamieszczonym
      w operacie biegłej; Budynek stanowi budynek w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy z 7
      lipca 1994 roku Prawo Budowlane i posiada prawdopodobnie następujący symbol
      PKOB: sekcja 1, dział 12, grupa 123 - w tym miejscu komornik wskazuje, że dłużnik w
      pisemnym oświadczeniu wskazał, że budynek realizuje funkcję mieszkalną;
      budynek posadowiony na nieruchomości jest trwale związany z gruntem;

    Zgodnie z danymi uzyskanymi przez biegłą na potrzeby sporządzenia operatu
    szacunkowego w Starostwie Powiatowym w ... dla obrębu .... i danej nieruchomości nie
    zostały ujawnione budynki w kartotece budynków. Według Biegłej sporządzającej operat
    szacunkowy mapa ewidencyjna ujawnia jednak posadowienie budynku niemieszkalnego o
    pow. zabudowy z obmiaru 183 metry kwadratowe. Oznacza to, że grunt w ramach
    nieruchomości zabudowany jest w ok. 8%.
    Rejestr Głównego Urzędu Nadzoru Budowlanego nie ujawnia danych dotyczących
    przedmiotowej nieruchomości. (Rejestr zawiera dane wprowadzone po 01.01.2016 roku –
    dotyczy wniosków o pozwolenie na budowę i decyzji o pozwoleniu na budowę oraz
    zgłoszeń dotyczących budowy wolnostojących budynków mieszkalnych jednorodzinnych,
    których obszar oddziaływania mieści się w całości na działce lub na działkach, na których
    zostały zaprojektowane, wolnostojących parterowych budynków stacji
    transformatorowych pow. zabudowy do 35 metrów kwadratowych oraz sieci:
    elektroenergetycznych, wodociągowych, kanalizacyjnych, cieplnych i telekomunikacyjnych.
      w budynku nie jest prowadzona działalność gospodarcza, budynek wg. pisemnego
      oświadczenia dłużnika jest zamieszkały;
      wg oświadczenia dłużnika spółka nabyła nieruchomość w 2019 roku, lecz nie
      wskazała od kogo, dłużnik w oświadczeniu nie wskazał, czy budynek został
      wybudowany przez dłużnika;
      dłużnik wezwany pisemnie do udzielenia odpowiedzi nie wskazał, czy przy zakupie
      (nabyciu) powyższej nieruchomości zabudowanej budynkiem przysługiwało prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
      dłużnik nie oświadczył, że wybudował budynek posadowiony na nieruchomości;
      wnioskodawca nie posiada wiedzy do jakich celów (opodatkowany, zwolnionych czy
      niepodlegających opodatkowaniu) był wykorzystywany budynek posadowiony na
      przedmiotowej nieruchomości. Dłużnik wezwany pisemnie udzielił pisemnej
      odpowiedzi, że nieruchomość oraz budynek na niej posadowiony nie były
      wykorzystywane przez spółkę ... do działalności opodatkowanej podatkiem od
      towarów i usług przez okres co najmniej 2 lat przed sprzedażą.
    Wnioskodawca nie posiada wiedzy, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku
    oraz w wyniku jakich czynności. Dłużnik wezwany do złożenia odpowiedzi na dzień
    sporządzania wniosku nie udzielił odpowiedzi.
    Dłużnik wskazał, że:
      nabycie nieruchomości nastąpiło w 2019 roku, a transakcja zakupu nie była objęta
      podatkiem od towarów i usług;
      wnioskodawca nie posiada wiedzy, czy między pierwszym zasiedleniem budynku a
      jego dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata;
      dłużnik pisemnie wskazał, że nieruchomość była przedmiotem najmu, lecz nie
      wskazał, w jakim okresie, kto był najemcą oraz czy był to najem odpłaty czy nie;
      dłużnik w pisemnym oświadczeniu z dnia 18-11-2024 roku wskazał, że w budynku
      były przeprowadzone prace remontowe pomiędzy 2021-2023 rokiem, lecz prace nie
      wymagały decyzji na budowę;
      dłużnik w pisemnym oświadczeniu wskazał, że na terenie nieruchomości nie jest
      prowadzona działalność gospodarcza i że nieruchomość jest zamieszkiwana.

      dłużnik złożył jednak oświadczenia w piśmie z dnia 20-03-2025 roku, że nie ponosił
      nakładów przewyższających 30 % ceny wartości początkowej budynku w rozumieniu
      przepisów o podatku dochodowym.
    Komornik informuje, że brak możliwości ustalenia niektórych danych dotyczących
    przedmiotowej nieruchomości, w tym m.in. danych dotyczących pierwszego zasiedlenia
    budynków oraz tego czy były poczynione nakłady na nieruchomość przewyższające 30%
    wartości początkowej nieruchomości jest wynikiem podjętych przez organ egzekucyjny
    działań, a działania te są udokumentowane.
    W ocenie komornika podjęte działania w postaci pisemnych wezwań dłużnika do złożenia
    odpowiedzi na zadane pytania, pisemne wezwanie właściwego Urzędu Skarbowego o
    udzielenie odpowiedzi na zadane pytania potwierdzają brak możliwości uzyskania
    niezbędnych informacji z uwagi na brak odpowiedzi na pytania.
    Komornik wskazuje, że występował już z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej
    w tej sprawie, lecz wezwany do uzupełnienia braków formalnych wniosku nie był w stanie
    uzupełnić braków w terminie. Wobec powyższego postanowieniem z dnia 13-05-2025 roku
    wniosek pozostawiono bez rozpoznania-znak pisma 0113-KDIPT1-1.4012.331.2025.2.AK.
    We wniosku o uzupełnienie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wnosił o
    doprecyzowanie wniosku o wydanie interpretacji w zakresie następujących kwestii:
      1) W jaki sposób dłużnik wykorzystywał działki nr 1 i nr 2 w całym okresie ich
        posiadania? W szczególności:
        a) czy dłużnik korzystał z nich dla celów prowadzenia działalności gospodarczej w
        rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.,
        poz. 361, ze zm.)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie posiada wiedzy w tym zakresie, na dzień sporządzania
    wniosku, tj. na dzień 19-05-2025 roku dłużnik (pisemnie wezwany do udzielenia
    odpowiedzi na zadane pytanie) nie odpowiedział.
      2) Czy ww. działki były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych odpłatnych umów o
        podobnym charakterze?
    Odpowiedź: Dłużnik wskazał pisemnie, że budynek był przedmiotem najmu, lecz nie
    wskazał, w jakim okresie, kto był najemcą, czy najem był odpłatny. Dłużnik nie wskazał, czy
    nieruchomość była przedmiotem najmu.
      3) Czy ww. działki nr 1 i nr 2 wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką
        działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane
        były ww. działki, wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia?
    Odpowiedź: Dłużnik w pisemnym oświadczeniu wskazał, że nieruchomość oraz budynek
    na niej posadowiony nie były wykorzystywane przez spółkę .... do działalności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług przez okres co najmniej 2 lat przed
    sprzedażą.
      4) Czy budynek posadowiony na nieruchomości, dłużnik udostępniał osobom trzecim,
        np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać,
        kiedy ww. budynek lub jego części (lokale), zostały oddane w najem/dzierżawę
        /użyczenie oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?
    Odpowiedź: Dłużnik wskazał pisemnie, że budynek był przedmiotem najmu, lecz nie
    wskazał, w jakim okresie, kto był najemcą, czy najem był odpłatny.

      5) Czy ww. budynek był wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności
        zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną
        z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był ww. budynek,
        wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia?
    Odpowiedź: Dłużnik w pisemnym oświadczeniu wskazał, że budynek na niej posadowiony
    nie był wykorzystywany przez spółkę .... do działalności opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług przez okres co najmniej 2 lat przed sprzedażą.
      6) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o
        podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, należy wskazać dokładną datę pierwszego
        zasiedlenia.
    Odpowiedź: Na dzień sporządzania wniosku komornik nie uzyskał odpowiedzi od dłużnika
    czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków oraz ewentualnej daty pierwszego
    zasiedlenia. Dłużnik wezwany do udzielenia odpowiedzi na pytanie nie udzielił odpowiedzi
    na dzień sporządzania wniosku o interpretację. Wnioskodawca nie uzyskał wiedzy w
    zakresie tego pytania.
      7) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynku, to należy wskazać w jakiej
        części?
    Odpowiedź: Na dzień sporządzania wniosku komornik nie uzyskał wiedzy w jakiej część
    nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków. Dłużnik wezwany do udzielenia odpowiedzi na
    pytanie nie udzielił odpowiedzi na dzień sporządzania wniosku o interpretację.
      8) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 6 lub nr 7 należy wskazać w
        wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku, lub jego części?
    Odpowiedź: Na dzień sporządzania wniosku komornik nie uzyskał wiedzy w wyniku jakich
    czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku, lub jego części. Dłużnik wezwany do
    udzielenia odpowiedzi na pytanie nie udzielił odpowiedzi na dzień sporządzania wniosku o
    interpretację.
      9) Czy ww. budynek, przed jego nabyciem przez dłużnika, był wykorzystywany przez
        poprzednich właścicieli?
    Odpowiedź: Na dzień sporządzania wniosku komornik nie uzyskał wiedzy czy ww.
    budynek, przed jego nabyciem przez dłużnika, był wykorzystywany przez poprzednich
    właścicieli. Dłużnik wezwany do udzielenia odpowiedzi na pytanie nie udzielił odpowiedzi
    na dzień sporządzania wniosku o interpretację.
      10) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku lub jego części a jego dostawą
        upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    Odpowiedź: Na dzień sporządzania wniosku komornik nie uzyskał wiedzy czy pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem ww. budynku lub jego części a jego dostawą upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata? Dłużnik wezwany do udzielenia odpowiedzi na pytanie nie udzielił
    odpowiedzi na dzień sporządzania wniosku o interpretację.
      11) Czy budynek posadowiony na nieruchomości jest położony na dwóch działkach tj.
        na działce nr 1 i nr 2?
    Odpowiedź: zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym przez biegłą budynek jest
    posadowiony na obu działkach 1 i 2.
    W uzupełnieniu wniosku z 10 czerwca 2025 r. (data wpływu) Komornik Sądowy przy Sądzie
    Rejonowym w ..., Kancelaria Komornicza nr ..., w ślad za wnioskiem o wydanie interpretacji
    indywidualnej z dnia 19-05-2025 roku (brak Państwa znaku), informuje, że w sprawie był
    już składany przez organ egzekucyjny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z
    dnia 26-03-2025 roku.

    Komornik został wówczas wezwany do uzupełnienia braków formalnych tego wniosku
    pismem z dnia 23-04-2025 roku (wasz znak 0113-KDIT-1-1.4012.331.2025.1.AK). Z uwagi
    na brak uzupełnienia braków formalnych w terminie wniosek został pozostawiony bez
    rozpoznania.
    Komornik wystąpił z ponownym wnioskiem z dnia 19-05-2025 r. jednak przesłał pytania
    wskazane w wezwaniu do uzupełnienia braków formalnych wniosku z dnia 23-04-2025
    roku do dłużnika celem zajęcia stanowiska w sprawie określonych tam zapytań tj.:
      1) W jaki sposób dłużnik wykorzystywał działki nr 1 i nr 2 w całym okresie ich
        posiadania? W szczególności:
        a) czy dłużnik korzystał z nich dla celów prowadzenia działalności gospodarczej w
          rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024
          r., poz. 361, ze zm.)?
      2) Czy ww. działki były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych odpłatnych umów o
        podobnym charakterze?
      3) Czy ww. działki nr 1 i nr 2 wykorzystywane była przez dłużnika wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką
        działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane
        były ww. działki, wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia?
      4) Czy budynek posadowiony na nieruchomości, dłużnik udostępniał osobom trzecim,
        np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać,
        kiedy ww. budynek lub jego części (lokale), zostały oddane w najem/dzierżawę
        /użyczenie oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?
      5) Czy ww. budynek był wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności
        zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną
        z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był ww. budynek,
        wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia?
      6) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o
        podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, należy wskazać dokładną datę pierwszego
        zasiedlenia.
      7) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynku, to należy wskazać w jakiej
        części?
      8) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 6 lub nr 7 należy wskazać w
        wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku, lub jego części?
      9) Czy ww. budynek, przed jego nabyciem przez dłużnika, był wykorzystywany przez
        poprzednich właścicieli?
      10) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku lub jego części a jego dostawą
        upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      11) Czy budynek posadowiony na nieruchomości jest położony na dwóch działkach tj.
        na działce nr 1 i nr 2? Jeżeli któraś z działek nr 1 i nr 2 jest niezabudowana, to
        proszę odpowiedzieć na pytania nr 12 i nr 13:
      12) Czy na dzień sprzedaży dla niezabudowanej działki będzie obowiązywał miejscowy
        plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie będzie
        przeznaczenie ww. działki/działek według miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego?
      13) W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, proszę
        wskazać czy na dzień sprzedaży dla ww. działki została/zostanie wydana decyzja o

        warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego
        zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i
        zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1130)?
    Pismem z dnia 06-06-2025 roku (data wpływu do kancelarii 10-06-2025 roku) dłużnik tj. ....
    udzieliła odpowiedzi na powyższe pytania:
    Odpowiedź dłużnika na pytanie nr 1:
    ... z uwagi na to że nie była czynnym podatnikiem podatku Vat generalnie nie
    wykorzystywała tej działalności gospodarczej bo takiej nie prowadziła.
    Odpowiedź dłużnika na pytanie nr 2:
    Wypadkowo działki były przedmiotem najmu.
    Odpowiedź dłużnika na pytanie nr 3:
    Z uwagi na fakt, że na działkach ustanowiony jest budynek mieszkalny oraz że był i jest
    zamieszkiwany to w jakimś stopniu działki gruntu były wykorzystywane na mieszkalne.
    Odpowiedź dłużnika na pytanie nr 4:
    Spółka nie udostępniła budynku osobom trzecim. Te osoby mieszkały w tym budynku
    jeszcze przed nabyciem nieruchomości przez spółkę.
    Odpowiedź dłużnika na pytanie nr 5:
    Budynek nie był wykorzystywany przez spółkę.
    Odpowiedź dłużnika na pytanie nr 6:
    Pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło na długo przed nabyciem przez spółkę. Świadczy
    o tym choćby wiek budynku.
    Odpowiedź dłużnika na pytanie nr 7 i 8:
    Budynek był zasiedlony przed nabyciem przez spółkę i nie potrafi dłużnik wskazać daty
    pierwszego zasiedlenia.
    Odpowiedź dłużnika na pytanie nr 9:
    Budynek przed nabyciem przez spółkę był zamieszkany.
    Odpowiedź dłużnika na pytanie nr 10:
    Dłużnik nie wie o jakiej dostawie jest mowa w pytaniu.
    Odpowiedź dłużnika na pytanie nr 11:
    Dłużnik nie potrafi odpowiedzieć na pytanie, na których działkach jest posadowiony
    budynek.
    Odpowiedź dłużnika na pytanie nr 12:
    Brak odpowiedzi.
    Odpowiedź na pytanie nr 13:
    Brak odpowiedzi.
    Komornik z ostrożności przesyła przytoczone dosłownie odpowiedzi dłużnika, które być
    może wpłyną na udzielenie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej odpowiedzi na
    aktualnie złożony przez komornika wniosek o wydanie interpretacji przepisów
    podatkowych z dnia 19-05-2025 r.

## Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości stanowiącej własność dłużnika ... opisanej w: .. działka nr 1 i 2
    będzie opodatkowana podatkiem od towaru i usług?
    Pani stanowisko w sprawie

    Mając na uwadze powyższe okoliczności komornik przyjął, że do ceny oszacowania
    nieruchomości należy doliczyć podatek VAT w stawce 23%.
    Organ egzekucyjny podjął udokumentowane działania (z pisemnym wezwaniem wystąpił
    do dłużnika, do Urzędu Skarbowego) mające na celu potwierdzenia spełnienia warunków
    zastosowania zwolnienia od podatku Vat.
    W wyniku uzyskania niepełnych danych oraz danych niemających jednoznacznego
    poparcia w dokumentach komornik stoi na stanowisku, że powyższe okoliczności
    uzasadniają doliczenie podatku VAT do ceny oszacowania przedmiotowej nieruchomości.
    Transakcja sprzedaży nie korzysta ze zwolnienia z podatku Vat. Zatem faktura
    potwierdzająca sprzedaż powinna być wystawiona w doliczeniem podatku Vat.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 21 ustawy o podatku VAT, jeżeli udokumentowane
    działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18
    nie doprowadziły na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od
    dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów o
    której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a,
    przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku, do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności

    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że będąc komornikiem sądowym przy Sądzie Rejonowym w ...,
    prowadzi Pani egzekucję przeciwko dłużnikowi .... Spółka nabyła przedmiotową
    nieruchomość w dniu 16 lipca 2019 roku. Na nieruchomości o nr ...znajduje się jeden
    budynek, który był przedmiotem najmu.
    Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka, w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży
    majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem w odniesieniu do dostawy
    działek nr 1 i nr 2 zabudowanych budynkiem niemieszkalnym, dłużnik działa w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    bowiem sprzedaż dotyczy składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.
    W konsekwencji, dostawa przez Panią jako komornika działek nr 1 i nr 2 zabudowanych
    budynkiem niemieszkalnym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
      wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872)
      określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień
      31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych
      przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi
      Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został
      przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych
      przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości
      produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
      1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art.
        138i ust. 4, wynosi 23%;
      2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule
        załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

      3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi
        7%;
      4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części
    oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na
    potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach
    doszło do korzystania z budynku, budowli.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków/budowli niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.

    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.

    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków dokonywanej wraz z dostawą gruntu,
    na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje
    się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków lub ich części trwale z
    gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części korzysta ze zwolnienia od
    podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest
    posadowiony.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Jak wynika z opisu sprawy nieruchomość stanowi działki gruntu o nr 1 i 2 zabudowane
    budynkiem. Zgodnie z oświadczeniem dłużnika budynek został wzniesiony w latach 80-
    tych XX wieku. Pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło na długo przed nabyciem przez
    spółkę. Dłużna Spółka nabyła przedmiotową nieruchomość w dniu 16 lipca 2019 roku.
    Między pierwszym zasiedleniem budynku, a dostawą minął okres dłuższy niż 2 lata. Nadto,
    dłużnik złożył oświadczenie, że nie ponosił nakładów przewyższających 30 % ceny wartości
    początkowej budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Zatem, dostawa budynku nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku upłyną co najmniej 2 lata.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy budynku posadowionego na działkach nr 1 i 2
    zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazałem powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynek na nim posadowiony. W konsekwencji – na
    podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż działki nr 1 i nr 2, na której
    posadowiony jest ww. budynek, będzie zwolniona od podatku.
    Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu
    sprawy prowadzi do stwierdzenia, że zbycie w drodze egzekucji komorniczej
    nieruchomości, tj. działek o nr 1 i 2 zabudowanych budynkiem niemieszkalnym będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko zgodnie z którym do ceny oszacowania
    nieruchomości należy doliczyć podatek VAT uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego

    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.