Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.683.2023.2.SH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-09
Teza: 1. Czy w przypadku wyżej opisanej pożyczki, udzielonej podmiotowi powiązanemu zgodnie z zasadą ceny rynkowej i nie będącej świadczeniem wykonanym w związku z prawem do udziału w zysku, wypłata przez Spółkę W. kwoty pożyczki (kapitału) Spółce P. nie stanowi dla Spółki W. oraz dla Spółki P. ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie podlega w tych podmiotach opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. 2. Czy wypłata Spółce W. przez Spółkę P. odsetek od ww. pożyczki, jak i sam zwrot kwoty tej pożyczki (kapitału), nie stanowią dla Spółki W. oraz dla Spółki P. ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie podlegają w tych podmiotach opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: powiązania; pożyczkobiorca; pożyczkodawca; spółki; umowa-umowa pożyczki; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przedmiot opodatkowania; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 3

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

20 listopada 2023 roku za pośrednictwem operatora pocztowego, wpłynął Państwa wniosek wspólny z 17 listopada 2023 roku o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii ustalenia czy:

\- w przypadku opisanej we wniosku pożyczki, udzielonej podmiotowi powiązanemu zgodnie z zasadą ceny rynkowej i nie będącej świadczeniem wykonanym w związku z prawem do udziału w zysku, wypłata przez Spółkę W. kwoty pożyczki (kapitału) Spółce P. nie stanowi dla Spółki W. oraz dla Spółki P. ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie podlega w tych podmiotach opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 6 lutego 2024 r.),

\- wypłata Spółce W. przez Spółkę P. odsetek od ww. pożyczki, jak i sam zwrot kwoty tej pożyczki (kapitału), nie stanowią dla Spółki W. oraz dla Spółki P. ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie podlegają w tych podmiotach opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 6 lutego 2024 r.) .

Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 6 lutego 2024 r. (data wpływu tego samego dnia za pośrednictwem platformy ePUAP).

Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: W. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: P. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…)

**Opis stanu faktycznego**

W. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również jako: „Wnioskodawca”, „Spółka”, „W.” ) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „ustawa o CIT”). Od dnia 1 stycznia 2021 r. Spółka stosuje opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako: „Ryczałt” lub „estoński CIT” ). Na moment objęcia estońskim CIT oraz w trakcie tego opodatkowania Spółka spełnia warunki do skorzystania z ryczałtu.

Kapitał zakładowy Spółki wynosi (…) zł. Zasadniczym przedmiotem jej działalności gospodarczej pozostaje budownictwo, (…). Niemniej Wnioskodawca prowadzi również działalność finansową w zakresie pozostałych form udzielania kredytów (PKD 64.92.Z). Spółka zarówno w przeszłości, jak i aktualnie, udziela innym podmiotom pożyczek, z których realizuje przychód w postaci odsetek. Działalność finansowa stanowi optymalne wykorzystywanie przez Spółkę nadwyżki wolnych środków pieniężnych w ramach transakcji pożyczkowych mających uzasadnienie ekonomiczne, odpowiednio zabezpieczonych tak co do spłaty kapitału, jak i wypłaty odsetek.

Wnioskodawca, będąc już podatnikiem ryczałtu od dochodu spółek, udzielił (…) 2023 r. pożyczki P. Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Zainteresowany”, „P.”) będącej dla Wnioskodawcy podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Powiązania polegają na tym, że wspólnikiem Spółki W. w (…) % udziałów oraz wiceprezesem Spółki W. pozostaje Pani Z. K., której mąż K. K. jest wspólnikiem Spółki P. w (…) % udziałów. Między państwem K. i Z. K. istnieje ustrój rozdzielności majątkowej na podstawie umowy majątkowej małżeńskiej z (…) r. Pan K. K. nie wchodzi w skład osobowy zarządu spółki P.; zarząd oraz prokurę samoistną sprawują pozostali wspólnicy mniejszościowi.

P. Spółka z o.o. również jest podatnikiem estońskiego CIT (począwszy od 1 stycznia 2022 r.).

Każda z wymienionych spółek jest podmiotem wyspecjalizowanym we własnej dziedzinie i działa na własnym, odrębnym rynku (P. w zakresie działalności (…)). Podkreślić należy brak rodzinnego i gospodarczego zintegrowania spółek, brak wpływu przez powiązania rodzinne na wspólne kontrolowanie obu spółek.

Pożyczka na rzecz podmiotu powiązanego jest oprocentowana według stopy procentowej 8% w skali roku i została udzielona na warunkach rynkowych, tj. cena transferowa została ustalona na warunkach, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. W rezultacie nie powstanie nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ustawy o CIT ponad ustaloną cenę tej transakcji. Rynkowość dotyczy również zabezpieczenia spłaty pożyczki, co nastąpiło poprzez wystawienie przez pożyczkobiorcę weksla in blanco wraz z deklaracją wekslową.

P. spłaca kapitał oraz odsetki w comiesięcznych ratach począwszy (…) 2023 r. według harmonogramu obejmującego najbliższe 5 lat.

Pożyczka była efektem uzasadnionej gospodarczo i biznesowe decyzji, tak po stronie pożyczkodawcy, jak i pożyczkobiorcy. Po stronie Wnioskodawcy pożyczka stanowiła wykorzystanie nadwyżki posiadanych zasobów finansowych. Z kolei po stronie podmiotu powiązanego kwota pożyczki będzie przeznaczona na prowadzenie bieżącej działalności, co zostało wprost wskazane w umowie pożyczki. Potrzeby finansowe Spółki P., uzasadniające zaciągnięcie pożyczki, nie wynikają z niezapewnienia aktywów odpowiednich do prowadzonej działalności gospodarczej przez jej wspólników. Spółka P. posiada kapitał zakładowy w wysokości (…) zł, aktywa trwałe o wartości (…) zł, odpowiednie dla prowadzonej działalności wyposażenie, własne zaplecze organizacyjne, administracyjne, pracownicze. Przeprowadzenie transakcji jest niezbędne w związku z aktualnym zapotrzebowaniem kapitałowym tego podmiotu, związanym m.in. z zakupem (…), który to zakup wymaga przedpłat w całości na zakupiony materiał.

Powiązanie podmiotów uczestniczących w opisanej transakcji finansowej nie miało jakiegokolwiek wpływu na warunki zawarcia tej transakcji. W 2023 r. Wnioskodawca udzielał pożyczek również na rzecz podmiotów niepowiązanych.

Pożyczka nie została przekazana w celach konsumpcyjnych:

1) Wnioskodawcy,

2) wspólników Wnioskodawcy,

3) podmiotów powiązanych ze wspólnikami Wnioskodawcy,

4) podmiotu powiązanego,

5) wspólników podmiotu powiązanego,

6) podmiotów powiązanych ze wspólnikami pożyczkobiorcy.

Należy również podkreślić, że pożyczka nie będzie przeznaczona na finansowanie wypłaty dywidendy, umorzenia udziałów, zakupu udziałów czy innych czynności noszących znamiona wypłaty zysku dokonywanych przez podmiot powiązany, których beneficjentem będą jego udziałowcy/wspólnicy lub udziałowcy/wspólnicy jego podmiotu powiązanego. Środki uzyskane z pożyczki nie będą również przeznaczone przez podmiot powiązany na nabycie towarów, usług czy jakichkolwiek innych świadczeń od innych podmiotów powiązanych czy ich udziałowców/wspólników. Z tego względu wypłata pożyczki nie została dokonana w związku z prawem do udziału w zysku Wnioskodawcy, bowiem udzielenie pożyczki było niezależne od tego, czy wspólnicy będą takie prawo posiadać.

**Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 6 lutego 2024 r.)**

1\. Czy w przypadku wyżej opisanej pożyczki, udzielonej podmiotowi powiązanemu zgodnie z zasadą ceny rynkowej i nie będącej świadczeniem wykonanym w związku z prawem do udziału w zysku, wypłata przez Spółkę W. kwoty pożyczki (kapitału) Spółce P. nie stanowi dla Spółki W. oraz dla Spółki P. ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie podlega w tych podmiotach opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?

2\. Czy wypłata Spółce W. przez Spółkę P. odsetek od ww. pożyczki, jak i sam zwrot kwoty tej pożyczki (kapitału), nie stanowią dla Spółki W. oraz dla Spółki P. ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie podlegają w tych podmiotach opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 6 lutego 2024 r.)**

Zdaniem Wnioskodawcy oraz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, w przypadku wyżej opisanej pożyczki, udzielonej podmiotowi powiązanemu zgodnie z zasadą ceny rynkowej i niebędącej świadczeniem wykonanym w związku z prawem do udziału w zysku:

\- wypłata przez Spółkę W. kwoty pożyczki (kapitału) Spółce P. nie stanowi dla Spółki W. oraz dla Spółki P. ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie podlega w tych podmiotach opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek;

\- wypłata Spółce W. przez Spółkę P. odsetek od ww. pożyczki, jak i sam zwrot kwoty tej pożyczki (kapitału), nie stanowią dla Spółki W. oraz dla Spółki P. ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie podlegają w tych podmiotach opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) niepodlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad podatku dochodowego od osób prawnych (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Zgodnie z art. 28m ust. 3 przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności (między innymi):

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (art. 28 ust. 3 pkt 1).

Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT, do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Definicja ustawowa ukrytych zysków zbudowana jest zatem w sposób złożony, nie tylko poprzez określenie elementów współtworzących tą definicję, ale równolegle poprzez wskazanie otwartego katalogu przykładowych transakcji (świadczeń), które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków. Przykładowe wyliczenie wskazuje również na kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi albo akcjonariuszowi lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem albo akcjonariuszem.

Jednakże zdecydowanie należy podkreślić, że ocena czy określone świadczenie (nawet to wymienione wprost w powołanym katalogu) spełni warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku, powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku.

Zwrot „w związku z prawem do udziału w zysku” nie został zdefiniowany w ustawie, sięgnąć należy do wyjaśnień zawartych w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów wydanym przez Ministerstwo Finansów w dniu 23 grudnia 2021 r., stanowiącym objaśnienia podatkowe, o których mowa w art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).

Poniższe stanowi przytoczenie najistotniejszych fragmentów powołanych objaśnień.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.

Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk.

Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Do świadczeń, które skutkować będą powstaniem dochodu z tytułu ukrytego zysku mogą zatem zaliczać się świadczenia dokonane w grupie podmiotów powiązanych mające związek np. z:

\- podziałem funkcji, aktywa lub ryzyka;

\- korektą dochodowości - bez względu na jej podstawę;

\- zarządzaniem udziałami w grupie kapitałowej;

\- audytem przeprowadzanym w grupie kapitałowej;

\- przekazywaniem know-how w ramach grupy kapitałowej;

\- doradztwem w zakresie m.in. usług zarządzania, promocji czy reklamy;

\- udostępnianiem wartości intelektualnej lub majątku.

Jednakże, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu innych podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie takiego świadczenia.

Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.

Do reguły tej (wyłączającej z dochodu z tytułu ukrytego zysku) nie powinno przypisywać się świadczeń pośrednio powiązanych z podstawowym przedmiotem działalności, tj. np. szeroko pojmowanych świadczeń doradczych, udostępniania wartości intelektualnych czy majątku. Czerpanie przez podmioty powiązane korzyści z takich świadczeń jak np. udostępnianie praw własności przemysłowej, może spełniać cechy uznania takiego świadczenia za ukryty zysk.

Beneficjentem transakcji kreującej dochód z tytułu ukrytego zysku powinien być podmiot powiązany pośrednio lub bezpośrednio w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi dla celów opodatkowania ryczałtem co najmniej 5%. Podmiotami powiązanymi są zatem:

\- podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

\- podmioty, na które wywiera znaczący wpływ ten sam inny podmiot lub małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

\- podatnik i jego zagraniczny zakład.

Wywieraniem znaczącego wpływu jest:

\- posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów w kapitale lub praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

\- udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

\- faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

\- pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Podmiotami powiązanymi są również podmioty, między którymi występują relacje, które nie są ustanawiane lub utrzymywane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w tym mające na celu manipulowanie strukturą właścicielską lub tworzenie cyrkularnych struktur właścicielskich.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT nie wskazuje czy świadczenie kreujące dochód z tytułu ukrytego zysku ma być wykonane przez spółkę będącą podatnikiem ryczałtu (transakcja sprzedaży) czy świadczenie to ma zostać przez spółkę nabyte (transakcja zakupu) czy też zostać zrealizowane w innej formie (np. refakturowania, zwrotu kosztów, kompensaty etc.). Charakter dochodu stanowiącego „ukryty zysk” wskazuje jednak, że co do zasady ukrytym zyskiem są świadczenia, których wynikiem jest przysporzenie bezpośrednie lub pośrednie dla podmiotu powiązanego ze spółką będącą podatnikiem ryczałtu.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych. Szczególnie wnikliwej ocenie powinny podlegać usługi o charakterze niematerialnym, które są często wykorzystywane do czerpania zysków ze spółki w innej postaci niż dywidenda.

Z uwagi na wielorakość stanów faktycznych i umów, jakie mogą być zawierane między spółką a jej wspólnikiem lub innym podmiotem powiązanym, istnieje konieczność każdorazowego zbadania postanowień zawartych w umowie określającej dane świadczenie, a także sytuację biznesową spółki. Dopiero to, pozwoli na odpowiedź, czy w danym stanie faktycznym może znaleźć zastosowanie art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy CIT, w zakresie dochodów z tytułu ukrytych zysków.

Podobne wskazania interpretacyjne dają przedstawiciele doktryny podnosząc, iż dla uznania świadczenia za ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust 3 o CIT kluczowe jest łączne spełnienie dwóch przesłanek.

Po pierwsze, beneficjentem (bezpośrednio albo przynajmniej pośrednio) danego świadczenia musi być przynajmniej jedna z następujących osób:

1) udziałowiec,

2) akcjonariusz,

3) wspólnik,

4) podmiot powiązany (w tym pośrednio) z podatnikiem ryczałtu od przychodów spółek,

5) podmiot powiązany (w tym pośrednio) z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.

Po drugie, świadczenie musi być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku. Oznacza to, że ukrytymi zyskami nie są wszelkie wypłaty/świadczenia realizowane na rzecz ww. podmiotów, lecz wyłącznie te, które są dokonywane na rzecz ww. podmiotów w związku z prawem do udziału w zyskach.

Oceniając, czy dane świadczenie stanowi ukryte zyski, należy - oprócz analizy kryterium podmiotowego - zidentyfikować jego podstawę, tj. ustalić, czy podstawą tego świadczenia było właśnie prawo do udziału w zyskach, czy może inny tytuł. Dopiero jeżeli wykonane świadczenie wiąże się z prawem do udziału w zyskach, należy przyjąć, że stanowi ono ukryte zyski. Zatem ustawodawca zdecydował się świadomie na zawężenie opodatkowania w ramach ukrytych zysków wyłącznie do tych świadczeń na linii podatnik - udziałowiec, które są związane z prawem do udziału w zyskach. Innymi słowy, aby rozstrzygnąć, czy mamy do czynienia z ukrytymi zyskami w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, należy rozstrzygnąć, „na jakiej podstawie”, „dlaczego” realizowane jest świadczenie przez spółkę; należy odpowiedzieć na pytanie, „z jakiego powodu” świadczenie jest realizowane (por. Wojciech Safjan - Estoński CIT ryczałt od dochodów spółek - Curia Regis Doradztwo Podatkowe).

Konieczność takiego właśnie podejścia interpretacyjnego nakazuje również stanowisko judykatury. W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 12 maja 2023 r., sygn. akt I SA/GI 93/23, kategorycznie stwierdzono, że z treści art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i objaśnień podatkowych nie wynika, że każda pożyczka udzielona podmiotowi powiązanemu przez spółkę objętą ryczałtem od dochodów spółek będzie stanowiła dochód z tytułu tzw. ukrytych zysków. Należy dodatkowo dokonać analizy, czy to świadczenie jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku. Organ interpretacyjny, nie dokonując takiej analizy, dopuszcza się naruszenia prawa poprzez błędną wykładnię art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o CIT.

Podobnie należy interpretować treść powołanego na wstępie art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT. Przepis ten wprawdzie brzmi, że do ukrytych zysków nie zalicza się kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, jednakże nie można dokonując wykładni tego przepisu zapominać o bezwzględnej konieczności spełnienia omówionej już wyżej przesłanki wynikającej ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak bowiem z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku.

W związku z powyższym, wypłata przez Spółkę W. kwoty pożyczki Spółce P. nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 dla żadnej z wymienionych Spółek, a zatem nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, jak również nie stanowi ukrytego zysku dla ww. Spółek zarówno kwota pożyczki zwracana Wnioskodawcy przez Spółkę P., jak i wypłacane przez ten podmiot odsetki od pożyczki.

Analizowana transakcja gospodarcza odzwierciedla bowiem faktyczne potrzeby biznesowe, gdyż jednym z przedmiotów działalności W., zgodnie z umową spółki, jest udzielanie kredytów (PKD 64.92.Z), Spółka zarówno w przeszłości, jak i aktualnie udziela innym podmiotom pożyczek, z których realizuje przychód w postaci odsetek. Pozyskanie pożyczki przez P. wpłynęło na poprawę płynności tego podmiotu i pozwoliło na realizowanie harmonogramu produkcji zgodnie z przyjętymi założeniami, co z kolei pozwoli na terminowe wywiązanie się z realizacji przyjętych zamówień. W przeszłości Spółka W. udzielała już Spółce P. pożyczek. Zostały one w całości spłacone, łącznie z należnymi odsetkami. Dodatkowo Wnioskodawca podnosi, że do zawarcia umowy pożyczki - w celach wykorzystania nadwyżek finansowych - doszłoby również w przypadku braku powiązań między podmiotami, czego dowodem są pożyczki udzielone w 2023 roku przez Wnioskodawcę innym, niepowiązanym podmiotom. Analizowana transakcja nie nastąpiła w związku z prawem do udziału w zysku.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

1\. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

Zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT,

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

Z kolei zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

\- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Z opisu sprawy wynika m.in., że W. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością od dnia 1 stycznia 2021 r. stosuje opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. Na moment objęcia estońskim CIT oraz w trakcie tego opodatkowania Spółka spełnia warunki do skorzystania z ryczałtu.

Spółka zarówno w przeszłości, jak i aktualnie, udziela innym podmiotom pożyczek, z których realizuje przychód w postaci odsetek. Działalność finansowa stanowi optymalne wykorzystywanie przez Spółkę nadwyżki wolnych środków pieniężnych w ramach transakcji pożyczkowych mających uzasadnienie ekonomiczne, odpowiednio zabezpieczonych tak co do spłaty kapitału, jak i wypłaty odsetek.

Wnioskodawca, będąc już podatnikiem ryczałtu od dochodu spółek, udzielił 10 października 2023 r. pożyczki P. Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością będącej dla Wnioskodawcy podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

P. Spółka z o.o. również jest podatnikiem estońskiego CIT (począwszy od 1 stycznia 2022 r.).

Pożyczka na rzecz podmiotu powiązanego jest oprocentowana według stopy procentowej 8% w skali roku i została udzielona na warunkach rynkowych, tj. cena transferowa została ustalona na warunkach, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. W rezultacie nie powstanie nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ustawy o CIT ponad ustaloną cenę tej transakcji. Rynkowość dotyczy również zabezpieczenia spłaty pożyczki, co nastąpiło poprzez wystawienie przez pożyczkobiorcę weksla in blanco wraz z deklaracją wekslową.

P. spłaca kapitał oraz odsetki w comiesięcznych ratach począwszy od listopada 2023 r. według harmonogramu obejmującego najbliższe 5 lat.

Pożyczka była efektem uzasadnionej gospodarczo i biznesowe decyzji, tak po stronie pożyczkodawcy, jak i pożyczkobiorcy. Po stronie Wnioskodawcy pożyczka stanowiła wykorzystanie nadwyżki posiadanych zasobów finansowych. Z kolei po stronie podmiotu powiązanego kwota pożyczki będzie przeznaczona na prowadzenie bieżącej działalności, co zostało wprost wskazane w umowie pożyczki.

Przedmiotem Państwa pierwszej wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy w przypadku wyżej opisanej pożyczki, udzielonej podmiotowi powiązanemu zgodnie z zasadą ceny rynkowej i nie będącej świadczeniem wykonanym w związku z prawem do udziału w zysku, wypłata przez Spółkę W. kwoty pożyczki (kapitału) Spółce P. nie stanowi dla Spółki W. oraz dla Spółki P. ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie podlega w tych podmiotach opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Natomiast przedmiotem Państwa drugiej wątpliwości, jest ustalenie czy wypłata Spółce W. przez Spółkę P. odsetek od ww. pożyczki, jak i sam zwrot kwoty tej pożyczki (kapitału), nie stanowią dla Spółki W. oraz dla Spółki P. ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie podlegają w tych podmiotach opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Odnosząc się do pierwszej ww. wątpliwości, do opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa, wskazać należy, że zgodnie z treścią powołanego powyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem.

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest kwota pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi albo akcjonariuszowi lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem albo akcjonariuszem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT).

Wskazać należy również na Przewodnik do ryczałtu spółek z 23 grudnia 2021 r., gdzie na str. 33 w pkt 61, jako przykład transakcji traktowanych jako dochód z tytułu ukrytych zysków wskazano kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika (spółkę) wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu ze wspólnikiem, a także odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (spółce).

Biorąc pod uwagę przywołane powyżej uregulowania prawne oraz okoliczności przedstawione w opisie sprawy, stwierdzić należy, że pożyczka, której Wnioskodawca, tj. W. udzielił spółce powiązanej, tj. P., będącej podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, stanowi dla Spółki W. dochód z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 1 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy CIT i tym samym podlega opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek.

Zatem, nie można zgodzić się z Państwem, że w przypadku wyżej opisanej pożyczki, udzielonej podmiotowi powiązanemu przez Spółkę W. kwota pożyczki (kapitału) Spółce P. nie stanowi dla Spółki W. ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie podlega w tym podmiocie opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Bowiem, zarówno z treści art. 28m ustawy o CIT, jak i ww. objaśnień podatkowych wynika, że pożyczka udzielona podmiotowi powiązanemu (Spółce P.) przez Wnioskodawcę (Spółkę W.), tj. spółkę objętą ryczałtem od dochodów spółek stanowi dla Wnioskodawcy (Spółki W.), dochód z tytułu tzw. ukrytych zysków zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt. 2 w związku z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy CIT i tym samym podlega opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek.

Natomiast zgodzić należy się z Państwem, że w przypadku wyżej opisanej pożyczki, udzielonej podmiotowi powiązanemu wypłata przez Spółkę W. kwoty pożyczki (kapitału) Spółce P. nie stanowi dla Spółki P. ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie podlega w tym podmiocie, tj. Spółce P. otrzymującej pożyczkę od podmiotu powiązanego Spółki W., opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Bowiem, zarówno z treści art. 28m ustawy o IT, jak i ww. objaśnień podatkowych nie wynika, że pożyczka otrzymana od podmiotu powiązanego (Spółki W.) przez Spółkę P., tj. spółkę również objętą ryczałtem od dochodów spółek stanowi dla Spółki P., dochód z tytułu tzw. ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy CIT i tym samym podlega opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek.

Należy również zgodzić się z tą częścią Państwa stanowiska, która dotyczy zwrotu pożyczki przez P., bowiem sam zwrot kwoty tej pożyczki (kapitału), nie stanowią dla Spółki P. ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie podlega u niej opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Przypomnieć należy, że z treści art. 28m ust. 4 pkt 3 wynika, że do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

I tak, z treści pkt 3 ww. artykułu wynika, że do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

W tym kontekście należy zwrócić uwagę na przepis art. 28m ust. 4 ustawy o CIT, który wyłącza opodatkowanie zwrotu kapitału z pożyczki uzyskanej zarówno od udziałowca podatnika estońskiego CIT, jak i podmiotu powiązanego - tego typu zdarzeń zgodnie z przepisami nie zaliczamy do ukrytych zysków.

Mając zatem na uwadze ww. przepis, należy zauważyć, że skoro zwrot kapitału pożyczki uzyskanej od udziałowca lub podmiotu powiązanego nie stanowi dochodu z ukrytych zysków (a wyłączeniem z zaliczenia do ukrytych zysków zostały objęte kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu), to tym bardziej uzyskanie takiego finansowania nie będzie zaliczane do zdarzeń powodujących tego typu opodatkowanie.

Są to czynności ze sobą powiązane i jedna nie może funkcjonować bez drugiej. Jeżeli zatem wyłączona jest jedna (zwrot kapitału), a drugiej ustawodawca nie definiuje wprost, to nie należy stosować wykładni rozszerzającej i zaliczać kwoty pożyczki do ukrytych zysków.

Również zwrot kwoty głównej pożyczki otrzymanej od podmiotu powiązanego nie będzie stanowił ukrytych zysków na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT i tym samym nie będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Ponadto należy również zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że sam zwrot kwoty tej pożyczki (kapitału), nie stanowią dla Spółki W. ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie podlega u niej opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Przechodząc z kolei do kwestii odsetek od pożyczki otrzymanej przez Spółki P. od podmiotu powiązanego Spółki W., zauważyć należy, że na gruncie ustawy o CIT (biorąc pod uwagę art. 28m ust. 3 pkt 1 oraz art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT) kwota pożyczki jest „oddzielona” od pozostałych elementów takich jak: odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty - związanych z udzielaną/spłacaną pożyczką.

Art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT zawiera zatem wyłączenia z kategorii ukrytych zysków, jednakże powyższym wyłączeniem nie zostały objęte m.in. odsetki.

Biorąc pod uwagę przywołane powyżej uregulowania prawne oraz okoliczności przedstawione w opisie sprawy stwierdzić należy, że skoro katalog ukrytych zysków zawiera m.in. odsetki od pożyczek, a ustawodawca świadomie nie ujął ich w kategorii płatności podlegających wyłączeniu z ukrytych zysków, to odsetki od spłacanych pożyczek przez podmioty powiązane (pożyczek spłacanych), będą stanowiły dla Spółki P. dochód z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT i będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Natomiast odsetki, które Spółka W. otrzyma od Spółki P. z tytułu udzielonej pożyczki nie będą stanowiły dla Spółki W. dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT i tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że zarówno zwracany Spółce W. przez Spółkę P. kapitał z tytułu udzielonej temu podmiotowi powiązanemu pożyczki, jak również otrzymany, a następnie zwrócony przez P. kapitał z pożyczki otrzymanej od podmiotu powiązanego, tj. Spółki W. nie będą stanowiły dochodu z tytułu ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT zarówno dla Spółki W., która zwracany kapitał z tytułu udzielonej pożyczki otrzymuje od P., jak i dla Spółki P., która kapitał z tytułu otrzymanej pożyczki od Spółki W. jej zwraca.

Jednakże zapłata odsetek z tytułu zaciągniętej pożyczki od Spółki W. przez Spółkę P. będzie stanowiła dochód z tytułu ukrytych zysków dla Spółki P., która z tytułu otrzymanej od podmiotu powiązanego pożyczki odsetki spłaca. Skutki podatkowe dotyczące zarówno zwrotu pożyczki/udzielenia pożyczki podmiotowi powiązanemu, jak i zapłaty odsetek z tytułu zaciągniętej/udzielonej pożyczki wynikają wprost z literalnego brzmienia art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT.

Natomiast otrzymane odsetki od Spółki P. przez Spółkę W. z tytułu spłacanej pożyczki przez P. dla Spółki W., która ww. odsetki z tytułu udzielonej pożyczki podmiotowi powiązanemu otrzymuje, nie będą stanowiły dla Spółki W. dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT i tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Reasumując, Państwa stanowisko, sprowadzające się do stwierdzenia, że w przypadku wyżej opisanej pożyczki, udzielonej podmiotowi powiązanemu zgodnie z zasadą ceny rynkowej i niebędącej świadczeniem wykonanym w związku z prawem do udziału w zysku:

\- wypłata przez Spółkę W. kwoty pożyczki (kapitału) Spółce P. nie stanowi dla Spółki W. ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie podlega w tym podmiocie opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek - jest nieprawidłowe,

\- wypłata przez Spółkę W. kwoty pożyczki (kapitału) Spółce P. nie stanowi dla Spółki P. ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie podlega w tym podmiocie opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek - jest prawidłowe,

\- wypłata Spółce W. przez Spółkę P. odsetek od ww. pożyczki, jak i sam zwrot kwoty tej pożyczki (kapitału), nie stanowią dla Spółki W. ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT i nie podlegają w tym podmiocie opodatkowaniu ryczałtem od dochodów,

\- jest prawidłowe,

\- wypłata Spółce W. przez Spółkę P. odsetek od ww. pożyczki, jak i sam zwrot kwoty tej pożyczki (kapitału), nie stanowią dla Spółki P. ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie podlegają w tym podmiocie opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w części dotyczącej:

\- zapłaconych odsetek - jest nieprawidłowe,

\- zwróconego przez Spółkę P. kapitału - jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanego we wniosku wyroku sądu administracyjnego stwierdzić należy, że został on wydany w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie wiąże Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

W. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).