Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-10/09-2/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-02-19
Teza: zasadność wystawiania jednej faktury zbiorczej wraz z załącznikiem w przypadku występowania sprzedaży ciągłej towarów
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; faktura-faktura VAT; faktura-faktura zbiorcza; sprzedaż-sprzedaż o charakterze ciągłym
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2009r. (data wpływu 05 stycznia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności wystawiania jednej faktury zbiorczej wraz z załącznikiem w przypadku występowania sprzedaży ciągłej towarów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 stycznia 2009r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności wystawiania jednej faktury zbiorczej wraz z załącznikiem w przypadku występowania sprzedaży ciągłej towarów.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z siedzibą w Belgii, jest zarejestrowana w Polsce dla celów VAT. Firma prowadzi działalność w zakresie dostaw produktów z tworzyw sztucznych na terytorium Polski. Spółka dokonuje przesunięcia swoich towarów handlowych z terytorium Belgii lub innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, do magazynu znajdującego się na terytorium Polski. Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku (Dz. U. nr 54 poz. 535 ze zm.) takie przesunięcie jest traktowane i opodatkowane przez Spółkę, jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w Polsce. Co do zasady, po sprowadzeniu towarów do Polski, Spółka, na podstawie kompleksowej umowy z polskim dystrybutorem (dalej: Kontrahent), dokonuje dostaw towarów na rzecz Kontrahenta, a Kontrahent ten następnie odsprzedaje towary swoim ostatecznym odbiorcom z ustalonymi marżami.

Spółka zawarła z Kontrahentem kompleksową umowę. Umowa ta zawiera w szczególności, następujące warunki handlowe:

*   towary, które są przedmiotem dostawy, są własnością Spółki do czasu ich pobrania z magazynu przez Kontrahenta - dostawa dojdzie do skutku w momencie pobrania towaru,

*   Kontrahent przed pobraniem towaru nie będzie zobowiązany do dopełniania nadmiernych formalności, w szczególności Kontrahent nie będzie podpisywał ze Spółką odrębnych umów na dostawy każdej partii towarów,

*   Kontrahent będzie miał, co do zasady, prawo zarządzać składowanymi towarami, a w szczególności pobierać towary z magazynu stosownie do swoich potrzeb,

*   co do zasady Spółka uzupełnia towary w magazynie na bieżąco, w taki sposób i z taką częstotliwością, żeby Kontrahent mógł dokonywać pobrania/nabycia towarów stosownie do swoich potrzeb.

Na podstawie umowy Kontrahent pobiera/nabywa od około 1.000 do 2.000 partii towaru miesięcznie. Oznacza to, że pomijając dni wolne od pracy, Kontrahent dziennie dokonuje od 45 do 90 pobrań partii towarów W związku ze znaczną ilością pobieranych miesięcznie towarów oraz istotą umowy z Kontrahentem, Spółka wystąpiła do Ministra Finansów o wiążącą interpretację podatkową w zakresie możliwości uznania dostawy towarów na rzecz Kontrahenta za sprzedaż ciągłą. Dnia 25 lipca 2008r. Izba Skarbowa w Warszawie, z upoważnienia Ministra Finansów, wydała wiążącą interpretację (sygn. IPPP1-443-846/08-2/JL), w której zgodziła się ze stanowiskiem Spółki i uznała dostawy na rzecz Kontrahenta za sprzedaż ciągłą.

Na podstawie tej interpretacji Spółka zamierza wystawiać faktury, w których podawać będzie wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Dostarczane w sprzedaży ciągłej towary nie są jednakowe. Miesięcznie Kontrahent pobiera wiele sztuk różnego rodzaju wyrobów z tworzyw sztucznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy, zważywszy na bardzo wysoką ilość różnego rodzaju tworzyw sztucznych, dostarczanych miesięcznie Kontrahentowi, Spółka może wystawiać jedną fakturę na koniec miesiąca, która obejmowałaby dostawę towarów w danym miesiącu, z tym że dokładna lista dostarczonych towarów byłaby zawarta w załączniku do tej faktury? Innymi słowy, czy Spółka może wyszczególniać dokładnie wszystkie dostarczone produkty w załączniku do faktury, a nie w samej fakturze?

W opinii Wnioskodawcy możliwe jest wystawianie faktury w ten sposób, że do faktury dołączany jest załącznik, w którym dokładnie wymienione są poszczególne towary, będące przedmiotem dostawy. W takiej sytuacji w samej fakturze może znajdować się opis dostarczonego towaru, w którym wskazane będzie, że faktura jest za dostawę towarów zgodnie z załącznikiem. Załącznik określałby ilość poszczególnych towarów - zarówno w zakresie pojedynczego pobrania jak i łączną w ciągu całego miesiąca, rodzaj pobranych towarów, nazwę oraz oznaczenie towaru, cenę poszczególnych towarów - zarówno jednostkową jak i łączną numer zamówienia oraz datę pobrania z magazynu. Załącznik stanowiłby integralną część faktury. Spółka stoi na stanowisku, ze takie wystawianie faktur nie będzie stało w sprzeczności z przepisami rozporządzenia oraz będzie służyło zapewnieniu czytelności faktury. Ponadto, z uwagi na ilość dokonywanych dostaw tworzyw sztucznych w każdym miesiącu, proponowany sposób wystawiania faktur będzie znaczącym ułatwieniem dla Spółki i jej Kontrahenta.

Zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia faktura powinna zawierać nazwę (rodzaj) towaru. Przepis ten ma na celu wprowadzenie wymogu, żeby faktury jednoznacznie wskazywały, co jest przedmiotem dostawy, którą obejmuje faktura, w taki sposób, żeby możliwe było powiązanie wystawionej faktury z rzeczywistą transakcją gospodarczą która miała miejsce. Ponadto umieszczenie na fakturze informacji o dostarczanym towarze ma na celu określenie właściwej dla danego towaru stawki podatku od towarów i usług. Biorąc pod uwagę cel przepisu wskazany powyżej, Spółka jest zdania, ze odwołanie się na samej fakturze do załącznika, stanowiącego integralną część faktury, w którym wymienione byłyby precyzyjnie wszystkie parametry dokonywanej dostawy ciągłej dokonanej w danym miesiącu, nie narusza brzmienia § 5 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia. Spółka uważa, że przepis ten nie powinien być odczytywany jako zobowiązanie Podatnika o wyczerpującego podania nazwy każdego pobranego z magazynu towaru z tworzywa sztucznego na samej fakturze. W szczególności byłoby to niecelowe z uwagi na skomplikowany sposób oznaczania dostarczanych produktów z tworzyw sztucznych - produkty z tworzyw sztucznych klasyfikowane są poprzez podanie ich rodzaju (przykładowo engineering plastic lub commodities) oraz numeru identyfikacyjnego, przypisanego poszczególnym produktom, w ramach ich rodzaju. Wymienianie na fakturze tych wszystkich danych zakłóciłoby czytelność faktury i znacznie utrudniłoby proces jej wystawiania. Gdyby faktura miała uwzględniać wszystkie towary dostarczone przez Spółkę do Kontrahenta, wówczas sama faktura mogłaby liczyć kilkadziesiąt stron. Faktura jest dokumentem niezwykle istotnym dla celów rozliczeń VAT. Dokonana dostawa co do zasady uprawnia do odliczenia VAT naliczonego, natomiast posiadanie samej faktury jest niezbędne do realizacji tego prawa. Faktura jest więc kluczowym dokumentem dla podatników, ponieważ dokumentuje kwoty transakcji, jej rodzaj, daty oraz kwoty podatku należnego (który jest naliczonym dla nabywcy). Faktura powinna być więc jak najbardziej przejrzysta i klarowna oraz zwięzła. Tym celom służyłby załącznik, który przenosiłby szczegółową listę towarów, zbędną w zasadzie w samej fakturze, do załącznika, stanowiącego integralną część faktury. Powiązanie faktury z załącznikiem, który precyzyjnie określa przedmiot dostawy ciągłej stanowi realizację normy zawartej w § 5 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia, zgodnie z którą faktura powinna wskazywać na towar, będący przedmiotem dostawy. Potwierdzeniem stanowiska Spółki może być analogiczna sytuacja dotycząca wymogu podawania na fakturze numeru samochodu rejestracyjnego, w przypadku faktury dokumentującej sprzedaż paliwa. Jeżeli podatnik dokonuje wielu dostaw paliwa do różnych samochodów jednego klienta, wówczas możliwe jest wystawianie jednej faktury zbiorczej bez podania numerów rejestracyjnych wszystkich samochodów, do których nabywane było paliwo. Numery te mogą być podane w załączniku do faktury, mimo ze § 5 wskazuje, że numer powinien być umieszczany na fakturze. Możliwość takiego sposobu fakturowania sprzedaży paliwa potwierdzają organy podatkowe, przykładowo w piśmie Urzędu Skarbowego w Mielcu z dnia 09.11.2005r. (sygn. US VI/443- 58/05).

Ponadto Spółka i tak będzie wystawiać zestawienie dokonanych w ciągu danego miesiąca dostaw tworzyw sztucznych. Wynika to z faktu, ze Spółka prowadzi sprzedaż ciągłą, a więc rozlicza się z Kontrahentem nie z każdego pojedynczego pobrania, a ze wszystkich pobrań zbiorczo, za każdy miesiąc. W ramach miesięcznych rozliczeń z Kontrahentem Spółka przygotowuje listę pobranych towarów, z której wynika ilość pobrań, ilość pobranych towarów z każdego rodzaju, dokładne określenie każdego z pobranych towarów i jego oznaczenie. Lista ta jest niezbędna w działalności Spółki i służy dokonaniu rozliczeń z Kontrahentem. Pozbawione byłoby więc sensu kopiowanie tej listy i zamieszczanie jej w samej fakturze, skoro można dołączyć ją jako integralną część faktury, w formie załącznika do faktury. Eliminowałoby to zbędne operacje dokumentacyjne i byłoby dużym ułatwieniem dla samej Spółki i dla Kontrahenta. Podkreślić należy, ze proponowany przez Spółkę sposób wystawiania faktur nie wpłynie w żaden sposób na możliwość kontroli poprawności wystawionych faktur i zawartych transakcji, czy też na autentyczność i integralność faktur. Wręcz przeciwnie, dołączanie załącznika pozwoli na zachowanie czytelności i przejrzystości wystawianych faktur, a tym samym zagwarantuje prawidłowość wystawiania samych faktur, prowadzenia rejestrów i kontroli dokumentów. Należy mieć również na uwadze fakt, że produkty dostarczane przez Spółkę są objęte jednakową stawką VAT 22%. Proponowany przez Spółkę sposób wystawiania faktur nie wpłynie więc w żaden sposób na wykazywanie na fakturze kwot VAT należnego. Stosowanie załącznika uprości odczytywanie faktury i będzie pomocne zarówno dla Kontrahenta, dla Spółki jak i dla organów podatkowych.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego tutejszy organ stwierdza co następuje:

Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz.535 z późn. zm.), podatnicy o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy z zastrzeżeniem ust. 2, 4 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Minister Finansów na podstawie delegacji zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług określił w § 5 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337), co powinna zawierać faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży.

Stosownie do w/powołanego przepisu faktura taka powinna zawierać co najmniej:

*   imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
*   numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
*   numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT";
*   dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury;
*   nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
*   miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług;
*   cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
*   wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
*   stawki podatku;
*   sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
*   kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
*   kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.
    
    Z opisu zdarzenia przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, iż dokonuje on, na podstawie zawartej umowy, dostawy tworzyw sztucznych na rzecz kontrahenta z Polski. Przedmiotowa dostawa ma charakter sprzedaży ciągłej, co zostało potwierdzone, jak podnosi Strona, interpretacją wydaną w dniu 25 lipca 2008r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie znak IPPP1-443-846/08-2/JL. Wątpliwości Podatnika budzi kwestia, czy z uwagi na bardzo dużą ilość różnego rodzaju tworzyw sztucznych, dostarczanych miesięcznie kontrahentowi, Spółka może wystawiać na koniec miesiąca jedną fakturę , która obejmowałaby dostawę towarów w danym miesiącu, z tym że dokładna lista dostarczonych towarów byłaby zawarta w załączniku do tej faktury, w którym dokładnie wymienione byłyby poszczególne tworzywa sztuczne, będące przedmiotem dostawy. Na fakturze znajdowałby się opis dostarczonego towaru, w którym wskazane byłoby, że faktura dokumentuje dostawę towarów zgodnie z załącznikiem. Załącznik określałby ilość poszczególnych towarów - zarówno w zakresie pojedynczego pobrania jak i łączną w ciągu całego miesiąca, rodzaj pobranych towarów, nazwę oraz oznaczenie towaru, cenę poszczególnych towarów - zarówno jednostkową jak i łączną, numer zamówienia oraz datę pobrania z magazynu. Załącznik stanowiłby integralną część faktury.
    
    Mając na względzie powyższe, należy stwierdzić, iż przepisy rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dopuszczają określenie na fakturze VAT miesiąca i roku dokonania sprzedaży w przypadku dostawy o charakterze ciągłym (§ 5 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia), jednakże nie określają one wzoru faktury VAT (tym samym jej objętości, bądź ilości stron), a jedynie stanowią o elementach, które taka faktura powinna obligatoryjnie zawierać.
    
    W związku z powyższym, jeśli wystawiona przez Wnioskodawcę zbiorcza faktura VAT, której integralną częścią będzie załącznik zawierający szczegółowe rozliczenie ilości sprzedanego towaru (a więc jest to część faktury a nie odrębny dokument), będzie zawierała co najmniej dane wyszczególnione w § 5 ww. rozporządzenia, to faktura taka będzie spełniała wymogi określone stosownymi przepisami dotyczącymi zasad wystawiania faktur VAT.
    
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    
    Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
    
    Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.