Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.177.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: W ramach opisywanej umowy nie dojdzie do świadczenia
przez Wnioskodawcę jakichkolwiek usług na gruncie
przepisów ustawy o VAT i nie wystąpi konieczność
proporcjonalnego odliczenia VAT naliczonego na podstawie
art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. Wnioskodawca nie będzie
zobowiązany do rozpoznania importu usług od czynności
wykonywanych przez Cash Pool Mastera ale będzie
zobligowany do rozpoznania importu usług od czynności
wykonywanych przez Bank. Wnioskodawca nie będzie musiał
dokonywać proporcjonalnego odliczenia VAT naliczonego,
opisanego w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: agent
cash pooling
import
współczynnik
świadczenie-świadczenie usług
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie depozytów
środków pieniężnych, prowadzenia rachunków
pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych,
przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i
weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 40
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 15
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy -
importu usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia:
    - czy w ramach opisywanej Nowej umowy dojdzie do świadczenia jakichkolwiek usług
      przez Państwa na gruncie przepisów VAT, w tym w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czy będą
      Państwo zobowiązani do zmniejszenia kwoty odliczenia VAT naliczonego i czy będą
      Państwo uprawnieni do zastosowania uproszczenia w postaci proporcjonalnego
      odliczenia podatku naliczonego opisanego w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT (kwestia
      objęta pytaniem nr 1);

    - czy w ramach opisywanej Nowej umowy będą Państwo zobowiązani do rozpoznania
      importu usług w związku z czynnościami wykonywanymi przez Bank lub Cash Pool
      Mastera, a w konsekwencji czy będą Państwo zobowiązani do zmniejszenia kwoty
      odliczenia VAT naliczonego i czy będą Państwo uprawnieni do zastosowania
      proporcjonalnego odliczenia podatku opisanego w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT (kwestia
      objęta pytaniem nr 2).
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ
    17 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje przystąpienie do nowej umowy o zarządzanie środkami
    finansowymi (cash pooling), zwanej dalej Nową umową. Umowa ta ma zastąpić
    dotychczasowe porozumienie z bankami, którego stroną jest Wnioskodawca. Stronami
    umowy będą trzy Spółki będące polskimi rezydentami podatkowymi, w tym
    Wnioskodawca (zwane dalej Uczestnikami):
    - spółka (B) sp. z o.o., spółka (C) sp. z o.o., spółka (A) sp. z o.o.,
    - oraz Spółka będąca rezydentem (D), nie posiadająca zakładu podatkowego w Polsce – (E)
      (zwana dalej Cash Pool Masterem lub Masterem), jak również bank zagraniczny i
      krajowy (zwane dalej odpowiednio Bankiem i Bankiem lokalnym). Banki nie są
      podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą. Wnioskodawca jest również stroną
      wewnątrzgrupowej umowy w sprawie udziału w procedurze zarządzania środkami
      pieniężnymi.
    Powyższe porozumienia służą zoptymalizowaniu procesu zarządzania posiadanymi
    środkami pieniężnymi, jak również maksymalizacji przychodów i minimalizacji kosztów
    odsetkowych.
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, nie korzysta ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem dochodowym, nie prowadzi działalności w specjalnej strefie
    ekonomicznej. Opisany poniżej stan faktyczny dotyczy zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy (zwanej dalej Grupą), do której należą
    także inne podmioty z rezydencją podatkową na terenie Rzeczpospolitej Polskiej i w
    innych krajach oraz Cash Pool Master. Grupa zajmuje się świadczeniem
    wyspecjalizowanych usług (...), (...) i (...) dla (...).
    Wnioskodawca zajmuje się usługami (...) obejmującymi cały proces od momentu
    planowania aż do realizacji projektu. Spółka opracowuje również (...) oraz (...).
    Udziałowcem większościowym Spółki jest (Y), który posiada co najmniej (...)% udziałów
    przez okres ponad (...) lat. Udziałowcem (Y) jest spółka (E).
    W ramach Nowej umowy realizowany będzie (...), który będzie odpowiedzialny za
    realizację umowy. Nie zostanie podpisana dodatkowa umowa kredytowa dla limitu
    śróddziennego. Cash Pool Masterowi i Uczestnikom będą należne odsetki w związku z
    udostępnianym kapitałem. Bank będzie pobierał opłaty za prowadzenie rachunków
    bankowych.
    Usługa Banku będzie polegać przede wszystkim na prowadzeniu rachunków bankowych
    poszczególnych Uczestników i rachunku bankowego Cash Pool Mastera. Bank będzie
    dokonywać transferów pieniężnych na rachunek Mastera oraz transferów odsetek na
    rachunki wskazane przez Mastera i w kwotach wyliczonych przez niego. Jeśli Uczestnicy
    nie wskażą salda jakie powinien wykazywać ich rachunek bankowy po transferze, zakłada
    się, że saldo powinno wynosić zero. Nowa umowa będzie mieć charakter cash poolingu
    rzeczywistego.

    Zgodnie z Nową umową Uczestnicy przyjmą solidarną odpowiedzialność za wszelkie salda
    debetowe, które powstaną na rachunku Mastera w wyniku bezpośredniego lub
    pośredniego przeniesienia środków oraz za wszelką odpowiedzialność Mastera, w
    zakresie, w jakim naliczenie salda debetowego na rachunku Mastera będzie powiązane z
    Uczestnikiem. Odpowiedzialność obejmie również wszelkie salda debetowe, które zostaną
    wchłonięte przez okresowe saldo rachunku Mastera.
    Dodatkowo, w przypadku wypowiedzenia całej umowy lub odstąpienia którejkolwiek ze
    spółek od umowy, Master przejmie odpowiedzialność w stosunku do wszelkich roszczeń
    Banku wobec występujących spółek.
    Uczestnicy upoważnią Mastera do przekazywania lub otrzymywania od Banku i Banku
    lokalnego wszelkich zawiadomień w związku z Nową umową oraz dokonywania wszelkich
    czynności niezbędnych do jej realizacji. Master będzie również upoważniony do wyrażania
    zgody w imieniu Uczestników na przystąpienie nowych spółek do umowy. Rola
    Wnioskodawcy oraz pozostałych Uczestników będzie ograniczać się do udzielenia
    Masterowi odpowiednich upoważnień, przedkładania w Banku swoich sprawozdań
    finansowych oraz zawiadamiania Banku o ewentualnej niewypłacalności czy rozpoczęciu
    likwidacji.
    Jak już wspomniano wcześniej, Wnioskodawca jest również stroną wewnątrzgrupowej
    umowy w sprawie udziału w procedurze zarządzania środkami pieniężnymi. Umowa
    wewnątrzgrupowa nie przewiduje wynagrodzenia dla Cash Pool Mastera innego niż
    otrzymywane odsetki w związku z udostępnianym kapitałem. Cash Pool Master w
    regularnych odstępach czasu ustala saldo płynności na wewnętrznych rachunkach
    rozliczeniowych uczestników i na tej podstawie określa kwotę odsetek do wypłaty dla lub
    do zapłaty przez uczestników cash poolingu. Ponadto Wnioskodawca jest także stroną
    grupowej umowy o zarządzanie ((...)- umowa (...)).
    (X) stosuje scentralizowane podejście do finansowania. Podstawą tego podejścia jest to, że
    (E) (dział (...)) jest centralnym punktem kontaktowym dla wszystkich transakcji finansowych
    i usług związanych z finansami w Grupie. Głównymi celami zarządzania finansami są w
    szczególności (...). Oprócz (...), dział (...) zajmuje się w szczególności następującymi
    obszarami:
    (...)
    Tak więc w ramach swojej funkcji „banku wewnętrznego” (E) obsługuje i koordynuje
    procesy finansowe w Grupie, także te związane z cash poolingiem. Wynagrodzenie
    związane z obsługą cash poolingu zostało więc ujęte i skalkulowane w umowie (...).
    Uzupełnienie
    1. Jaką funkcję w ramach Nowej Umowy o zarządzanie środkami finansowymi – cash
      poolingu -będzie pełnić Spółka ((E)): czy będzie Pool Masterem czy też bankiem
      wewnętrznym?
      Odpowiedź:
      W ramach Nowej umowy (E) będzie pełnić funkcję Cash Pool Mastera. Przytoczona
      umowa (...) dotyczy wszelkich usług wewnątrzgrupowych ( w tym także finansowych,
      ale nie tylko), które to usługi obsługuje i koordynuje (E) i za tę obsługę i koordynację
      pobiera wynagrodzenie (w przypadku usług wszelkich finansowych jako „bank
      wewnętrzny”). Jeśli chodzi o system cash poolingu to Nowa umowa jest
      uszczegółowieniem ogólnych zapisów umowy (...) w zakresie wewnątrzgrupowych
      usług finansowych. Jako uszczegółowienie umowy (...), Nowa umowa wskazuje rolę (E)
      jako Cash Pool Mastera.
    2. Czy Spółka ((E) - Pool Master), która posiada siedzibę działalności gospodarczej na
      terytorium (D), będzie na terytorium (D) podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z

      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze
      zm.)?
      Odpowiedź:
      (E) będzie na terytorium (D) podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    3. Czy Cash Pool Master ((E)) będzie posiadać na terytorium Polski siedzibę działalności
      gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, lub też będzie
      zarejestrowany dla celów podatku od towarów i usług na terytorium Polski?
      Odpowiedź:
      (E) nie będzie posiadać na terytorium Polski siedziby działalności gospodarczej ani
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej; nie będzie też zarejestrowany
      dla celów podatku od towarów i usług na terytorium Polski.
    4. Z jakiego miejsca prowadzonej działalności gospodarczej lub stałego miejsca
      prowadzenia działalności gospodarczej Cash Pool Master ((E)) wykonywać będzie
      czynności Pool Leadera w ramach Nowej Umowy cash poolingu na rzecz pozostałych
      Uczestników?
      Odpowiedź:
      (E) będzie wykonywać czynności Cash Pool Leadera ze stałego miejsca prowadzenia
      działalności gospodarczej położonego na terenie (D) ((...)).
    5. Czy Cash Pool Master ((E)) w ramach opisanej Umowy o zarządzanie środkami
      finansowymi - cash poolingu - za wykonywane czynności będzie otrzymywać od
      Państwa jakiekolwiek wynagrodzenie (np. uwzględniane w odsetkach funkcjonujących
      w ramach Cash poolingu, w formie prowizji lub innej opłaty), proszę dokładnie
      wyjaśnić kwestię wynagrodzenia wypłacanego dla Pool Mastera ((E)) przez Państwa
      jako Uczestnika?
      Odpowiedź:
      Zgodnie z zapisami Nowej umowy Cash Pool Master nie będzie otrzymywał
      wynagrodzenia za wykonywane czynności. Cash Pool Master będzie otrzymywał
      jedynie odsetki od udostępnionych przez niego środków pieniężnych.
    6. Czy Bank zagraniczny (Bank) - będzie posiadać na terytorium Polski siedzibę działalności
      gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, lub też będzie
      zarejestrowany dla celów podatku od towarów i usług na terytorium Polski i czy z tego
      miejsca będzie wykonywać czynności w Ramach Nowej Umowy cash poolingu)?
      Odpowiedź:
      Spółka nie dysponuje wiedzą na temat tego czy (...) będzie posiadać na terytorium
      Polski siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej lub czy będzie zarejestrowany dla celów podatku od towarów i usług na
      terytorium Polski. Umowa została podpisana przez (D) oddział (...), zlokalizowany w
      (...). Spółka zakłada, że obsługę Nowej umowy przeprowadzać będzie również (D)
      oddział banku.
    7. Czy Bank zagraniczny będzie od Państwa otrzymywać wynagrodzenie z tytułu
      wykonywania czynności w Ramach Nowej Umowy Cash poolingu?
      Odpowiedź:
      Tak, Nowa umowa przewiduje wynagrodzenie Banku za prowadzenie rachunków
      bankowych oraz czynności związane z obsługą cash poolingu.
    8. Z jakiego miejsca prowadzonej działalności gospodarczej lub stałego miejsca
      prowadzenia działalności gospodarczej - Bank Zagraniczny - będzie wykonywać
      czynności w ramach Nowej Umowy cash poolingu na Państwa rzecz (tzn. czy czynności
      te będą wykonywane na terytorium (D) czy na terytorium Polski)?

      Odpowiedź:
      Umowa została podpisana przez (D) oddział (...), zlokalizowany w (...). Spółka zakłada,
      że obsługa Nowej umowy prowadzona będzie na terytorium (D).
    9. Czy pomiędzy Państwem (tj. (C) Spółka z o.o. - Wnioskodawcą) i pozostałymi
      Uczestnikami w ramach przedstawionej Nowej Umowy o zarządzanie środkami
      finansowymi – cash poolingu – dojdzie do świadczenia jakichkolwiek czynności i czy
      Nowa Umowa będzie przewidywała wynagrodzenie z tego tytułu dla Państwa jako
      Uczestnika od innych Uczestników?
      Odpowiedź:
      Nie, pomiędzy Spółką a pozostałymi Uczestnikami nie będzie dochodzić do
      świadczenia jakichkolwiek czynności. Nowa umowa nie przewiduje również żadnego
      innego wynagrodzenia dla Spółki (i innych Uczestników) niż odsetki od
      udostępnionych środków pieniężnych.
    10. Czy Państwo ((C) Spółka z o.o.) będą posiadać na terytorium (D) siedzibę działalności
      gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, lub też będą
      Państwo zarejestrowani dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium (D)?
      Odpowiedź:
      Nie, (C) sp. z o.o. nie będzie posiadać na terytorium (D) siedziby działalności
      gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka nie
      będzie również zarejestrowana dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium
      (D).
    Pytania
    1. Czy w ramach opisywanej Nowej umowy dojdzie do świadczenia jakichkolwiek usług
      przez Wnioskodawcę na gruncie przepisów VAT, w tym w rozumieniu art. 8 ust. 1
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej ustawa o VAT)?
      Czy, w razie odpowiedzi twierdzącej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do
      zmniejszenia kwoty odliczenia VAT naliczonego i czy będzie uprawniony do
      zastosowania uproszczenia w postaci proporcjonalnego odliczenia podatku
      naliczonego opisanego w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT?
    2. Czy w ramach opisywanej Nowej umowy Wnioskodawca będzie zobowiązany do
      rozpoznania importu usług w związku z czynnościami wykonywanymi przez Bank lub
      Cash Pool Mastera? Czy, w razie odpowiedzi twierdzącej, Wnioskodawca będzie
      zobowiązany do zmniejszenia kwoty odliczenia VAT naliczonego i czy będzie
      uprawniony do zastosowania proporcjonalnego odliczenia podatku opisanego w art.
      90 ust. 3 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (uzupełnione pismem z 14 kwietnia 2025 r.)
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach opisywanej Nowej umowy nie dojdzie do świadczenia
    przez niego jakichkolwiek usług na gruncie przepisów ustawy o VAT. W związku z tym -
    zdaniem Wnioskodawcy- nie wystąpi również konieczność proporcjonalnego odliczenia
    VAT naliczonego na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel (...).
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

    a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej,
    b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji,
    c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które
    składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie
    (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7
    ustawy, a więc każde świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu
    czyjegoś zachowania, niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    a) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
      jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    b) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Trzeba podkreślić, że oba ww. warunki muszą być spełnione, aby świadczenie jako usługa
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem dana czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy
    świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
    Z założeń Nowej umowy wynika, że rola Wnioskodawcy będzie bierna i ograniczać się
    będzie jedynie do udzielenia Cash Pool Masterowi odpowiednich upoważnień,
    przedkładania w Banku swoich sprawozdań finansowych oraz zawiadamiania Banku o
    ewentualnej niewypłacalności czy rozpoczęciu likwidacji.
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Nowej umowy nie powinny być
    również kwalifikowane jako nieodpłatne świadczenia usług zrównane z odpłatnym
    świadczeniem usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
    Uzyskane odsetki będą efektem usługi zarządzania środkami pieniężnymi przez Bank, tak
    więc Wnioskodawca nie będzie świadczyć w związku z tym usług w rozumieniu ustawy o
    VAT.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 listopada
    2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.600.2023.3.WN) czytamy: „spółki w ramach Umowy o
    cash pooling, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług (...).
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że Spółki nie będą świadczyć jakichkolwiek
    usług w rozumieniu art. 8 ustawy VAT na rzecz innych podmiotów, w tym w szczególności
    na rzecz Banku, czy też sobie nawzajem, w związku z uczestnictwem w Umowie o cash
    pooling, tj. Spółki nie będą działać w charakterze podatnika VAT i z tego tytułu nie będą
    wykonywać czynności opodatkowanych VAT.”
    Podobnie wypowiada się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 7 lipca 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.326.2023.4.WN), gdzie
    czytamy m.in.:, że: „uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym
    świadczeniem”.
    Czynności wykonywane przez Uczestników, w tym Wnioskodawcę w ramach Nowej
    umowy nie powinny być również kwalifikowane jako nieodpłatne świadczenia usług
    zrównane z odpłatnym świadczeniem usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
    Biorąc pod uwagę, jak wskazano powyżej, iż żadna z czynności wykonywanych przez
    Wnioskodawcę nie będzie kwalifikowana do świadczenia usług na gruncie przepisów o
    VAT, bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie w tym wypadku zagadnienia nieodpłatności
    świadczeń.

    Poglądy te potwierdzają też inne interpretacje indywidualne, przykładowo:
    - 0111-KDIB3-1.4012.191.2023.2.AMA z 5 maja 2023,
    - 0114-KDIP4-3.4012.740.2020.3.KM z 24 marca 2021,
    - 0112-KDIL1-1.4012.594.2020.3.AW z 9 marca 2021,
    - 0111-KDIB3-1.4012.855.2019.2.WN z 11 lutego 2020,
    - 0115-KDIT1-1.4012.827.2018.1.KM z 8 stycznia 2019,
    - 0114-KDIP1-1.4012.94.2018.4.DG z 11 kwietnia 2018,
    - 0114-KDIP1-1.4012.92.2018.4.MMA z 10 kwietnia 2018.
    Odrębnego omówienia wymaga natomiast kwestia udostępniania przez Wnioskodawcę
    kapitału do wyrównania sald ujemnych w ramach procedury cash poolingu i pobierania z
    tego tytułu odsetek.
    Zdaniem Wnioskodawcy - bazując na dostępnych interpretacjach - również ta okoliczność
    będzie pozostawała poza zakresem ustawy o VAT. Stanowisko takie znajdziemy
    przykładowo w wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji
    indywidualnej z dnia 13 listopada 2023 r.(sygn. 0111-KDIB3-1.4012.600.2023.3.WN).
    Dyrektor KIS wskazał w niej, że wypłacane w ramach cash poolingu odsetki nie wynikają ze
    zobowiązania do udostępnienia określonej kwoty pieniędzy. Uzyskane odsetki będą
    efektem usługi zarządzania środkami pieniężnymi przez Bank, tak więc ani Cash Pool
    Master ani Uczestnicy nie będą świadczyć w związku z tym usług w rozumieniu ustawy o
    VAT. Zatem uzyskiwanie przez Wnioskodawcę odsetek będzie czynnością pozostającą
    poza zakresem podatku VAT.
    Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w innych indywidualnych
    interpretacjach przepisów prawa podatkowego m.in.:
    - 0111-KDIB3-1.4012.191.2023.2.AMA z 5 maja 2023,
    - 0112-KDIL1 -1.4012.594.2020.3.AW z 9 marca 2021.
    Również w wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi interpretacji indywidualnej z
    dnia 7 stycznia 2013 (sygn. IPTPP2/443-840/12-4/PR), czytamy, że: „czynności wykonywane
    przez Wnioskodawcę jako uczestnika przedmiotowej usługi, umożliwiające Bankowi
    dokonywanie odpowiednich operacji związanych z wykonywaniem umowy cash-poolingu,
    nie będą stanowić odrębnego (odpłatnego) świadczenia przez Spółkę usług w rozumieniu
    art. 8 ust. 1 ustawy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 ustawy. W rezultacie, przychody odsetkowe otrzymywane przez
    Wnioskodawcę, będącego uczestnikiem usługi cash poolingu, nie będą stanowić obrotu, o
    którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy.
    Zatem oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie nieuznania za obrót odsetek
    otrzymywanych przez Wnioskodawcę będącego uczestnikiem usługi cash poolingu
    należało uznać za prawidłowe.”
    Biorąc pod uwagę fakt, że uzyskiwane przez Wnioskodawcę odsetki nie będą oznaczać
    świadczenia przez niego usługi zwolnionej z VAT, nie będzie on również zobowiązany do
    weryfikacji kwot podatku naliczonego do odliczenia.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT, jeśli usługi i towary są wykorzystywane przez
    podatnika zarówno do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo
    obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie
    całości lub części kwot, podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego w oparciu o
    ustaloną proporcję. Proporcję zaś ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
    czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
    w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności zarówno tych, w stosunku do których
    przysługuje jak i tych, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku
    należnego. Jak już wspomniano powyżej zapisy te nie znajdą zastosowania w opisanym
    przypadku.

    Podsumowując - w zakresie wszelkich czynności, które będzie wykonywać Wnioskodawca
    w związku z realizacją Nowej umowy, jak również w zakresie uzyskiwanych przez niego
    odsetek nie będzie on świadczył jakichkolwiek usług objętych zakresem ustawy o VAT.
    Ad.2
    Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach opisywanej Nowej umowy nie będzie on zobowiązany
    do rozpoznania importu usług od czynności wykonywanych przez Cash Pool Mastera w
    ramach zarządzania Nową umową czy otrzymywanych od niego odsetek. Będzie on
    natomiast zobligowany do rozpoznania importu usług od czynności wykonywanych przez
    Bank. Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo rozpoznania importu usług, nie będzie on jednak
    musiał dokonywać proporcjonalnego odliczenia VAT naliczonego, opisanego w art. 90 ust.
    3 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć
    każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie
    czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych
    stanów rzeczy), które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7 ustawy o VAT.
    Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu
    ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    a) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
      jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    b) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Trzeba podkreślić, że oba ww. warunki muszą być spełnione, aby świadczenie jako usługa
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dana czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy
    świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
    Zgodnie z Nową umową Master upoważniony będzie do:
    a) przekazywania lub otrzymywania od Banku i Banku lokalnego wszelkich zawiadomień w
      związku z realizacją Nowej umowy oraz dokonywania wszelkich innych czynności
      niezbędnych do realizacji umowy,
    b) wyrażania zgody w imieniu Uczestników na przystąpienie nowych spółek do umowy
      koncentracji środków pieniężnych.
    Nie można tu mówić o świadczeniu przez niego jakichkolwiek usług w rozumieniu ustawy
    o VAT, lecz jedynie o wykonywaniu pewnych czynności techniczno-organizacyjnych. W
    związku z tym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania importu usług z
    tego tytułu.
    Opinię taką znajdziemy również w interpretacjach indywidualnych:
    - 0111-KDIB3-1.4012.191.2023.2.AMA z 5 maja 2023,
    - 0114-KDIP4-3.4012.740.2020.3.KM z 24 marca 2021,
    - 0112-KDIL1-1.4012.594.2020.3.AW z 9 marca 2021,
    - 0111-KDIB3-1.4012.855.2019.2.WN z 11 lutego 2020,
    - 0114-KDIP1-1.4012.94.2018.4.DG z 11 kwietnia 2018,
    - 0114-KDIP1-1.4012.92.2018.4.MMA z 10 kwietnia 2018,
    - 0111-KDIB3-1.4012.600.2023.3.WN z 13 listopada 2023.
    W tej ostatniej stwierdzono m.in.:, że: „Spółki nie będą świadczyć jakichkolwiek usług w
    rozumieniu art. 8 ustawy VAT na rzecz innych podmiotów, w tym w szczególności na rzecz
    Banku, czy też sobie nawzajem, w związku z uczestnictwem w Umowie o cash pooling, tj.
    Spółki nie będą działać w charakterze podatnika VAT i z tego tytułu nie będą wykonywać
    czynności opodatkowanych VAT”.

    Również odsetki wypłacane przez Cash Pool Mastera nie będą rodziły dla Wnioskodawcy
    konsekwencji na gruncie ustawy o VAT. Przekazywanie oraz pozyskiwanie środków będzie
    odbywać się w związku z występującymi u każdego z zaangażowanych w cash pooling
    podmiotów przejściowymi nadwyżkami lub niedoborami kapitału, których zarządzaniem
    zajmie się Bank. Uzyskanie odsetek będzie wiązać się z wykonywaniem przez Bank usług
    zarządzania środkami pieniężnymi, nie zaś świadczeniem jakichkolwiek usług przez
    pozostałych uczestników cash poolingu. W konsekwencji, w ramach Nowej umowy ani
    Master ani żaden z Uczestników nie będą świadczyć usług w rozumieniu przepisów o VAT.
    Stanowisko takie potwierdzają poniższe interpretacje indywidualne:
    - 0111-KDIB3-1.4012.600.2023.3.WN z 13 listopada 2023,
    - 0111-KDIB3-1.4012.191.2023.2.AMA z 5 maja 2023,
    - 0112-KDIL1 -1.4012.594.2020.3.AW z 9 marca 2021.
    Zatem żadna z czynności wykonywanych przez Cash Pool Mastera, jak również wypłacane
    przez niego odsetki nie będą stanowiły świadczenia usług, w związku z czym na
    Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek rozpoznania z tego tytułu importu usług.
    Konieczność rozliczenie importu usług przez Wnioskodawcę pojawi się natomiast w
    związku z usługami świadczonymi przez Bank.
    Usługi wykonywane przez Bank, jako typowe usługi finansowe, korzystają ze zwolnienia od
    opodatkowania z VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 i 40 ustawy o VAT ze zwolnienia od
    opodatkowania korzystają między innymi usługi:
    a) udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu
      usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami
      lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę (art. 43 ust. 1 pkt
      38 ustawy VAT),
    b) w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych,
      wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych,
      długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług (art. 43
      ust. 1 pkt 40 ustawy VAT).
    Wnioskodawca będzie zatem zobowiązany do rozpoznania importu usług dla tych
    transakcji. Oczywiście przy rozliczeniu importu usług w tym wypadku Wnioskodawca
    zastosuje stawkę VAT zwolniony.
    Wskazane we wniosku czynności wykonywane przez Bank będą zwolnione z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT, jako usługi w zakresie
    depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego
    rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i
    weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
    Wnioskodawca nie będzie musiał wystawiać faktury wewnętrznej, a jedynie rozliczyć tę
    transakcję jako import usług.
    Stanowisko takie znajdziemy przykładowo w wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej interpretacji indywidualnej z dnia 7 lipca 2023 (sygn. 0111 KDIB3-
    1.4012.326.2023.4.WN). Dyrektor KIS stwierdził w niej m.in.: „w analizowanej sprawie Lider
    wykonuje na rzecz Państwa, jako Uczestnika, szereg czynności składających się łącznie na
    usługę w postaci kompleksowej usługi zarządzania płynnością finansową, czyli cash
    poolingu. Zatem biorąc pod uwagę cechy charakterystyczne zaprezentowanej umowy
    Cash Poola, (...), należy stwierdzić, że usługi zarządzania płynnością finansową świadczone
    przez Lidera na Państwa rzecz, w ramach opisanego systemu Cash Poola, podlegać będą
    zwolnieniu od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
    Tym samym w przypadku nabycia przez Państwa opisanych usług zarządzania płynnością
    finansową (tzw. cash poolingu), miejscem ich świadczenia i opodatkowania - zgodnie z
    zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy - będzie terytorium kraju, w którym
    usługobiorca (Państwo) posiada siedzibę (tj. Polska).

    Tym samym, w opisanej sytuacji, będą Państwo zobowiązani do rozpoznania importu
    usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, przy czym czynność
    ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy”.
    W tym miejscu należy dodać, że rozliczenie przez Wnioskodawcę podatku należnego od
    importu usług ze stawką zwolnioną nie będzie się wiązało z proporcjonalnym rozliczeniem
    podatku naliczonego, przewidzianym w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Przepis ten nie odnosi się bowiem do nabycia usługi, dla której podatnikiem jest jej
    nabywca, lecz do sprzedaży dokonywanej w ramach prowadzonej działalności. Import
    usług zaś nie mieści się w definicji sprzedaży zawartej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT,
    dlatego nie powinien być brany pod uwagę przy wyliczaniu ww. wskaźnika proporcji.
    Potwierdzenie tego stanowiska znajdziemy w piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w
    Poznaniu z 22 kwietnia 2014 r. (sygn. ILPP4/443-33/14-5/ISN), w którym czytamy:
    „powołane powyżej przepisy art. 90 ustawy nie odnoszą się do będącej przedmiotem
    sprawy transakcji nabycia usługi, dla której podatnikiem będzie jej nabywca, lecz do
    dokonywanej przez Spółkę sprzedaży”.
    Podsumowując - zdaniem Wnioskodawcy będzie on zobowiązany do rozpoznania importu
    usług jedynie od czynności wykonywanych przez Bank. Nie będzie natomiast zobowiązany
    do proporcjonalnego rozliczania kwoty podatku VAT naliczonego, w związku z importem
    usług zwolnionych z VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne
    świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na
    podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – stosownie do definicji
    zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
    zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, iż pojęcie

    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do
    zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z
    wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
    transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem
    jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego
    wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie
    podlega podatkowi VAT.
    Należy zauważyć, iż świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1
    pkt 1, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą
    istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych,
    gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie
    wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w
    rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga bezpośredniego związku między
    wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE przyjmuje się, że odpłatność ma
    miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub
    świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie
    jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane.
    Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia
    pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że
    stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona
    także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną
    usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie
    tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej).
    Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest
    usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi
    istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle
    określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za
    spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli

        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Z powyższych zapisów wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:
    - w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa - użycie ich do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do
      odliczenia - w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub
      wytworzeniu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),
    - w przypadku świadczenia usług - świadczenie ich do celów innych niż działalność
      gospodarcza podatnika.
    Zatem dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w
    związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia.
    Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej,
    wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług
    podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione
    jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że polskie przepisy podatkowe nie zawierają regulacji dotyczących
    umowy cash poolingu. Występująca w obrocie prawnym jako umowa nienazwana –
    umowa cash poolingu porównywana jest często z umową pożyczki. Chociaż umowa ta do
    pewnego stopnia przypomina w swym charakterze uregulowaną w polskim prawie
    umowę pożyczki, jednak nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Nie dochodzi w tym
    przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do
    przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot.
    Umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi,
    stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej, lub podmioty powiązane
    ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków
    pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym
    rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu
    korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych
    przez jedne z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów.

    Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów
    z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach
    porozumienia cash poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash pooling i
    zarządzający systemem. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla
    wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w
    przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników, to na jego rachunek
    trafiają środki finansowe.
    Usługa cash poolingu jest zatem usługą zazwyczaj wykonywaną przez bank. Natomiast
    uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym świadczeniem. Należy pamiętać,
    że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów/świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem
    musi bowiem być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa
    jako podatnik podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo przystąpienie do Nowej Umowy o zarządzanie
    środkami finansowymi (cash pooling), zwanej dalej Nową umową. Umowa ta ma zastąpić
    dotychczasowe porozumienie z bankami, którego stroną są Państwo. Stronami umowy
    będą trzy Spółki będące polskimi rezydentami podatkowymi, w tym Państwo (zwane
    Uczestnikami): spółka (B) sp. z o.o., spółka (C) sp. z o.o., spółka (A) sp. z o.o., oraz Spółka
    będąca rezydentem (D), nie posiadająca zakładu podatkowego w Polsce – (E) (zwana dalej
    Cash Pool Masterem lub Masterem), jak również bank zagraniczny i krajowy (zwane dalej
    odpowiednio Bankiem i Bankiem lokalnym). Banki nie są podmiotami powiązanymi z
    Państwem. Są Państwo również stroną wewnątrzgrupowej umowy w sprawie udziału w
    procedurze zarządzania środkami pieniężnymi. Powyższe porozumienia służą
    zoptymalizowaniu procesu zarządzania posiadanymi środkami pieniężnymi, jak również
    maksymalizacji przychodów i minimalizacji kosztów odsetkowych. Nowa umowa będzie
    mieć charakter cash poolingu rzeczywistego. Zgodnie z Nową umową Uczestnicy przyjmą
    solidarną odpowiedzialność za wszelkie salda debetowe, które powstaną na rachunku
    Mastera w wyniku bezpośredniego lub pośredniego przeniesienia środków oraz za
    wszelką odpowiedzialność Mastera, w zakresie, w jakim naliczenie salda debetowego na
    rachunku Mastera będzie powiązane z Uczestnikiem. Odpowiedzialność obejmie również
    wszelkie salda debetowe, które zostaną wchłonięte przez okresowe saldo rachunku
    Mastera. Państwa rola będzie ograniczać się do udzielenia Masterowi odpowiednich
    upoważnień, przedkładania w Banku swoich sprawozdań finansowych oraz
    zawiadamiania Banku o ewentualnej niewypłacalności czy rozpoczęciu likwidacji.
    Pomiędzy Państwem a pozostałymi Uczestnikami nie będzie dochodzić do świadczenia
    jakichkolwiek czynności. Nowa umowa nie przewiduje również żadnego innego
    wynagrodzenia dla Państwa niż odsetki od udostępnionych środków pieniężnych
    Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 1, dotyczą kwestii czy w ramach opisywanej
    Nowej umowy dojdzie do świadczenia jakichkolwiek usług przez Państwa na gruncie
    przepisów VAT, w tym w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług, a jeśli tak to czy będą Państwo zobowiązani do zmniejszenia kwoty
    odliczenia VAT naliczonego i czy będą Państwo uprawnieni do zastosowania uproszczenia
    w postaci proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego opisanego w art. 90 ust. 3
    ustawy o VAT.
    Z uwagi na cechy charakterystyczne systemu Cash poolingu należy zauważyć, że
    najczęściej w roli usługodawcy będzie występować Bank, który będzie obsługiwał umowę
    Cash poolingu. Jednakże należy również brać pod uwadze rolę innych Uczestników
    Systemu Cash poolingu.
    Jak wynika z opisu sprawy Państwa rola oraz pozostałych Uczestników będzie ograniczać
    się do udzielenia Masterowi odpowiednich upoważnień, przedkładania w Banku swoich
    sprawozdań finansowych oraz zawiadamiania Banku o ewentualnej niewypłacalności czy
    rozpoczęciu likwidacji. Uczestnicy upoważnią Mastera do przekazywania lub otrzymywania
    od Banku i Banku lokalnego wszelkich zawiadomień w związku z Nową umową oraz

    dokonywania wszelkich czynności niezbędnych do jej realizacji. Master będzie również
    upoważniony do wyrażania zgody w imieniu Uczestników na przystąpienie nowych spółek
    do umowy. Dodatkowo, w przypadku wypowiedzenia całej umowy lub odstąpienia
    którejkolwiek ze spółek od umowy, Master przejmie odpowiedzialność w stosunku do
    wszelkich roszczeń Banku wobec występujących spółek.
    Odnosząc się do kwestii opodatkowania czynności wykonywanych przez Państwa jako
    Uczestnika należy stwierdzić, że skoro jak Państwo wyjaśnili pomiędzy Państwem a
    pozostałymi Uczestnikami nie będzie dochodzić do świadczenia jakichkolwiek czynności a
    Nowa umowa nie przewiduje żadnego innego wynagrodzenia dla Państwa niż odsetki od
    udostępnionych środków pieniężnych to tym samym Państwo jako Uczestnik systemu
    cash poolingu, nie będą świadczyć odpłatnych usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o
    VAT, podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Ponadto należy wskazać, że podejmowane przez Państwa czynności w ramach opisanej
    Nowej Umowy, jako Uczestnika, nie będą stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług
    zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż
    treść wniosku wskazuje, że czynności podejmowane w ramach Nowej Umowy mają służyć
    do celów związanych z Państwa działalnością gospodarczą; z Państwa wyjaśnień wynika,
    że porozumienia służą zoptymalizowaniu procesu zarządzania posiadanymi środkami
    pieniężnymi, jak również maksymalizacji przychodów i minimalizacji kosztów odsetkowych.
    Zatem należy uznać, że na podstawie Nowej Umowy cash poolingu, Państwo jako
    Uczestnik, nie będą wykonywać czynności podlegających opodatkowaniu na podstawie
    art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W związku z tym nie wystąpi również konieczność proporcjonalnego odliczenia VAT
    naliczonego na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym w ramach opisywanej Nowej umowy
    nie dojdzie do świadczenia przez niego jakichkolwiek usług na gruncie przepisów ustawy o
    VAT – jest prawidłowe.
    Przechodząc do oceny Państwa stanowiska, w kwestii objętej pytaniem nr 2, tj. czy w
    ramach opisywanej Nowej umowy będą Państwo zobowiązani do rozpoznania importu
    usług w związku z czynnościami wykonywanymi przez Bank lub Cash Pool Mastera, w razie
    odpowiedzi twierdzącej, czy będą Państwo zobowiązani do zmniejszenia kwoty odliczenia
    VAT naliczonego i czy będą uprawnieni do zastosowania proporcjonalnego odliczenia
    podatku opisanego w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, należy wyjaśnić co następuje:
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach Nowej umowy (E) będzie pełnić funkcję Cash Pool
    Mastera. Przytoczona umowa (...) dotyczy wszelkich usług wewnątrzgrupowych (w tym
    także finansowych, ale nie tylko ), które to usługi obsługuje i koordynuje (E) i za tę obsługę
    i koordynację pobiera wynagrodzenie (w przypadku usług wszelkich finansowych jako
    „bank wewnętrzny”).
    Jeśli chodzi o system cash poolingu to Nowa umowa jest uszczegółowieniem ogólnych
    zapisów umowy (...) w zakresie wewnątrzgrupowych usług finansowych. Wynagrodzenie
    związane z obsługą cash poolingu zostało więc ujęte i skalkulowane w umowie (...).
    Jako uszczegółowienie umowy (...), Nowa umowa wskazuje rolę (E) jako Cash Pool Mastera.
    W ramach swojej funkcji „banku wewnętrznego” (E) obsługuje i koordynuje procesy
    finansowe w Grupie, także te związane z cash poolingiem.
    Dodatkowo, w przypadku wypowiedzenia całej umowy lub odstąpienia którejkolwiek ze
    spółek od umowy, Master przejmie odpowiedzialność w stosunku do wszelkich roszczeń
    Banku wobec występujących spółek. Uczestnicy upoważnią Mastera do przekazywania lub
    otrzymywania od Banku i Banku lokalnego wszelkich zawiadomień w związku z Nową
    umową oraz dokonywania wszelkich czynności niezbędnych do jej realizacji. Master
    będzie również upoważniony do wyrażania zgody w imieniu Uczestników na przystąpienie
    nowych spółek do umowy.

    Zgodnie z zapisami Nowej umowy Cash Pool Master nie będzie otrzymywał
    wynagrodzenia za wykonywane czynności. Cash Pool Master będzie otrzymywał jedynie
    odsetki od udostępnionych przez niego środków pieniężnych.
    Odnosząc się do kwestii opodatkowania czynności wykonywanych przez (E) jako Cash Pool
    Master należy stwierdzić, że w ramach opisanej Nowej Umowy (E) jako Cash Pool Mastera,
    nie będzie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż w
    ramach opisanej Nowej Umowy Cash Poolingu rzeczywistego nie został określony wprost
    żaden rodzaj wynagrodzenia dla Cash Pool Mastera. Zatem opisane czynności
    wykonywane przez (E) w ramach Nowej Umowy cash pookingu, nie będą dokonywane
    odpłatnie.
    Wobec powyższego mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz opis sprawy należy
    uznać, że (E) jako Pool Leader nie będzie wykonywać na rzecz Uczestników czynności,
    które będą stanowiły świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT,
    podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ponadto z opisu sprawy wynika, że w ramach Nowej umowy realizowany będzie
    transgraniczny cash pooling bezpośrednio z Bankiem, który będzie odpowiedzialny za
    realizację umowy. Umowa została podpisana przez (D) oddział (...), zlokalizowany w (...).
    Zakładają Państwo, że obsługa Nowej umowy prowadzona będzie na terytorium (D).
    Nowa umowa przewiduje wynagrodzenie Banku za prowadzenie rachunków bankowych
    oraz czynności związane z obsługą cash poolingu. Usługa Banku będzie polegać przede
    wszystkim na prowadzeniu rachunków bankowych poszczególnych Uczestników i
    rachunku bankowego Cash Pool Mastera. Bank będzie dokonywać transferów pieniężnych
    na rachunek Mastera oraz transferów odsetek na rachunki wskazane przez Mastera i w
    kwotach wyliczonych przez niego. Jeśli Uczestnicy nie wskażą salda jakie powinien
    wykazywać ich rachunek bankowy po transferze, zakłada się, że saldo powinno wynosić
    zero. Nowa umowa przewiduje wynagrodzenie Banku za prowadzenie rachunków
    bankowych oraz czynności związane z obsługą cash poolingu.
    Wobec powyższego należy uznać, że w przedmiotowej sprawie beneficjentami
    świadczenia będą pozostali Uczestnicy, dla których Bank, zobowiązuje się w ramach
    Nowej Umowy cash poolingu rzeczywistego wykonywać czynności, które będą polegać
    przede wszystkim na prowadzeniu rachunków bankowych poszczególnych Uczestników i
    rachunku bankowego Cash Pool Mastera. Bank będzie dokonywać transferów pieniężnych
    na rachunek Mastera oraz transferów odsetek na rachunki wskazane przez Mastera i w
    kwotach wyliczonych przez niego.
    Zatem pomiędzy stronami, tj. Państwem jako Uczestnikiem oraz Bankiem, zaistnieje
    stosunek prawny – zawierana będzie Nowa Umowa cash poolingu rzeczywistego - a
    czynności wykonywane przez Bank na podstawie opisanej umowy będą dokonane
    odpłatnie.
    Tym samym będą spełnione przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT powodujące
    uznanie wykonywanych czynności przez Bank, na podstawie Nowej Umowy cash poolingu,
    na Państwa rzecz jako odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu – zgodnie
    z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    W przypadku świadczenia usług, gdy jedna ze stron posiada siedzibę działalności
    gospodarczej poza terytorium kraju, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności
    określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, czy też nie.
    W art. 2 pkt 9 ustawy wskazano, że:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie usług - rozumie się przez to
      świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o
      którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
        przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) usługobiorcą jest:
      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w
        art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
        zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
      - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
        miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju –
        podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
        którym mowa w art. 15,
      - w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
        siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
        którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i
        zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Z kolei w świetle art. 17 ust. 2 ustawy:
      W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący
      dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje
    się nabywca usługi, jeśli dokonał on nabycia usługi od usługodawcy spoza terytorium
    kraju. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego
    obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania ww. rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy.
    Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
    gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Ustawodawca odwołuje
    się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą
    zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności

      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w
    rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej
    działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż
    jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe
    miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
    Powołaną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz
    podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad
    ustalenia miejsca świadczenia usług.
    W omawianej sprawie (jak wykazano wyżej) w zakresie czynności wykonywanych w
    ramach Nowej Umowy, usługodawcą będzie Bank, czyli podmiot nieposiadający
    siedziby działalności gospodarczej na terytorium Polski. Bowiem jak wyjaśniono Nowa
    Umowa została podpisana przez (D) oddział (...), zlokalizowany w (...). Obsługę Nowej
    umowy przeprowadzać będzie (D) oddział banku.
    Natomiast beneficjentem tej usługi będą Państwo jako Uczestnik Nowej Umowy ((A) sp. z
    o.o.). Nie będą Państwo posiadać na terytorium (D) siedziby działalności gospodarczej ani
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Nie będą Państwo również
    zarejestrowani dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium (D).
    Skoro usługodawca tj. Bank - podmiot zagraniczny będzie dokonywać czynności na
    podstawie Nowej Umowy cash poolingu rzeczywistego na terytorium (D), to czynności te
    będą podlegać opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy,
    czyli na terytorium tego Państwa gdzie usługobiorca posiada siedzibę działalności
    gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, lub też będzie
    zarejestrowany dla celów podatku.
    W omawianej sprawie usługobiorcą będą Państwo, jako podmiot posiadający siedzibę
    działalności gospodarczej na terytorium Polski.
    Zatem nabycie przez Państwa jako Uczestnika czynności wykonywanych przez Bank z
    siedzibą na terytorium (D) - stanowi dla Państwa import usług, o którym mowa w art. 2 pkt
    9 ustawy, tym samym będą Państwo zobowiązani, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    opodatkować ww. usługę stosownie do art. 28a ust. 1 ustawy na terytorium Polski.
    W odniesieniu do możliwości zwolnienia od podatku nabywanych przez Państwa usług
    należy wskazać, że ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych
    do niej, przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienia od podatku.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych,
      prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych,
      przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi
      pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
    Z kolei w świetle regulacji art. 43 ust. 15 cyt. ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
      1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;

      2) usług doradztwa;
      3) usług w zakresie leasingu.
    Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43
    ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwa od
    ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej
    odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia od podatku usług finansowych oparte zostały na
    obiektywnych kryteriach, nie są zaś uzależnione od rodzaju podmiotu świadczącego te
    usługi.
    Zatem biorąc pod uwagę cechy charakterystyczne zaprezentowanej umowy koncentracji
    środków pieniężnych a także to, że wśród wymienionych w art. 43 ust. 15 cyt. ustawy
    czynności wyłączonych ze zwolnienia nie ma usług zarządzania płynnością finansową,
    należy stwierdzić, że usługi zarządzania płynnością finansową, świadczone przez Bank, w
    ramach opisanej Nowej Umowy, na Państwa rzecz podlegać będą zwolnieniu od podatku,
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
    W konsekwencji Państwo jako usługobiorca, będą zobowiązani do rozpoznania importu
    usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, przy czym czynność
    ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
    Ponadto Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 2, dotyczą ustalenia czy będą Państwo
    zobowiązani do zmniejszenia kwoty odliczenia VAT naliczonego i czy będą uprawnieni do
    zastosowania proporcjonalnego odliczenia podatku opisanego w art. 90 ust. 3 ustawy o
    VAT.
    Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie natomiast z treścią art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Należy również zauważyć, że w świetle art. 90 ust. 5 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Jak wskazano powyżej, działania podejmowane przez Państwa w związku z uczestnictwem
    w Nowej Umowie cash poolingu nie stanowią świadczenia usług w rozumieniu art. 8
    ustawy. Odsetki uzyskane przez Państwa w związku z uczestnictwem w Umowie nie
    stanowią wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług. Tym samym nie będą one podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto należy wyjaśnić, że w wyniku importu usług, nabywca nie wykonuje żadnej usługi
    – jest wyłącznie zobowiązany do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu jej
    nabycia.
    Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, iż do obrotu będącego podstawą do obliczenia
    proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, nie wlicza się takich zdarzeń jak import
    usług. Wartość importu usług nie powiększa kwoty obrotu, o którym mowa w art. 90
    ustawy.
    Państwo nabywając od Banku (podmiotu z (D)) usługi finansowe nie wykonują żadnej
    czynności, o której mowa w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, są wyłącznie zobowiązani do
    rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu ich nabycia.
    Zatem wartość usług nabywanych od Banku w ramach przedstawionej Nowej Umowy
    cash-poolingu nie powinna być uwzględniana przez Państwa przy kalkulacji tzw.
    współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko, w kwestii objętej pytaniem nr 2, zgodnie z
    którym:
    - w ramach opisywanej Nowej umowy nie będą Państwo zobowiązani do rozpoznania
        importu usług od czynności wykonywanych przez Cash Pool Mastera w ramach
        zarządzania Nową umową czy otrzymywanych od niego odsetek,
    - natomiast będą Państwo zobligowani do rozpoznania importu usług od czynności
        wykonywanych przez Bank,
    - pomimo rozpoznania importu usług, nie będą Państwo jednak musieli dokonywać
        proporcjonalnego odliczenia VAT naliczonego, opisanego w art. 90 ust. 3 ustawy o
        VAT,
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zauważam, że w piśmie z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ 17 kwietnia 2025 r.) w
    cytowanym z wezwania pytaniu nr 9 i 10 oraz w odpowiedzi na pytanie nr 10 wskazali
    Państwo, że cyt.:
    „9. Czy pomiędzy Państwem (tj. (C) Spółka z o.o. - Wnioskodawcą) i pozostałymi
    Uczestnikami w ramach przedstawionej Nowej Umowy o zarządzanie środkami
    finansowymi – cash poolingu – dojdzie do świadczenia jakichkolwiek czynności i czy
    Nowa Umowa będzie przewidywała wynagrodzenie z tego tytułu dla Państwa jako
    Uczestnika od innych Uczestników?
    Odpowiedź:
    Nie, pomiędzy Spółką a pozostałymi Uczestnikami nie będzie dochodzić do świadczenia
    jakichkolwiek czynności. Nowa umowa nie przewiduje również żadnego innego
    wynagrodzenia dla Spółki (i innych Uczestników) niż odsetki od udostępnionych
    środków pieniężnych.

    10. Czy Państwo ((C) Spółka z o.o.) będą posiadać na terytorium (D) siedzibę działalności
    gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, lub też będą
    Państwo zarejestrowani dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium (D)?
    Odpowiedź:
    Nie, (C) sp. z o.o. nie będzie posiadać na terytorium (D) siedziby działalności
    gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka nie
    będzie również zarejestrowana dla celów podatku od wartości dodanej na terytorium
    (D).”
    Dokonując całościowej oceny Państwa wniosku i uzupełnienia, stwierdzenia „(C) Spółka z o.
    o.” oraz „(C) sp. z o.o.” potraktowano jako błąd pisarski pozostający bez wpływu na podjęte
    rozstrzygnięcie, gdyż zarówno z opisu sprawy, pytań, stanowiska oraz pozostałej treści
    pisma z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ 17 kwietnia 2025 r.), a także wystosowanego przez
    Organ wezwania jednoznacznie wynika, że wniosek dotyczy Państwa tj. (A) Sp. z o.o.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.