Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.861.2024.1.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę z 9 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1465) i zarejestrowaną jako czynny
    podatnik VAT.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, a w szczególności zadania własne
    obejmujące m.in. sprawy w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji
    ruchu drogowego.
    W ramach ww. zadań własnych gmina otrzymała dofinansowanie ze środków
    pochodzących z Rządowego Funduszu Rozwoju Dróg na zdanie pn. „(...)”.
    Celem projektu jest podniesienie jakości i dostępności infrastruktury publicznej oraz
    poprawa bezpieczeństwa uczestników ruchu drogowego. Zakres (...). Zadanie inwestycyjne
    zostało sfinansowane ze środków własnych i z dofinansowania ze środków Rządowego
    Funduszu Rozwoju Dróg. Całkowity koszt zadania wynosi (...) zł dofinansowanie udzielone
    z rządowego funduszu rozwoju dróg wynosi (...) zł.
    Powstała droga dostępna będzie bez żadnych ograniczeń. W wyniku realizacji projektu
    Wnioskodawca nie osiągnie żadnych przychodów. Efekty powstałe w wyniku projektu nie
    będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi VAT, bowiem
    Wnioskodawca nie może odzyskać VAT.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją projektu pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od
    towarów i usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361), podatnikowi podatku od towarów i usług, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art.
    120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Powstała droga dostępna będzie bez żadnych ograniczeń. W wyniku realizacji projektu
    Wnioskodawca nie osiągnie żadnych przychodów. Efekty powstałe w wyniku projektu nie
    będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi VAT, bowiem
    Wnioskodawca nie może odzyskać VAT.
    Wykluczona jest zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku wykorzystywania do
    czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    W konsekwencji Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    poniesionych wydatków.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2024 r. poz.
    1465), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. Do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zadania
    zaplanowane do realizacji w ramach projektu należą do katalogu zadań własnych gminy, o
    których mowa w art. 7 ust. 1 ww. ustawy, w szczególności w zakresie gminnych dróg, ulic,
    mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
    Ponadto, stosownie do postanowień art. 6 ust. 1 pkt. 6 ustawy z 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805) zwalnia się od
    podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w
    przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Gmina zatem nie
    może również zaliczyć nieodliczonego podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów i
    skompensować go w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań z tytułu podatku
    dochodowego od osób prawnych, gdyż nie jest podatnikiem tego podatku.
    Reasumując Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących realizacji przedmiotowego
    zakresu zadania.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usług.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są

    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności
    – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.

      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji (...).
    W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej
    bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich
    transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 609):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych
    nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu
    terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.
    Zatem Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające
    definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Natomiast zadania realizowane przez Gminę, wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o
    samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Otrzymali Państwo dofinansowanie ze środków pochodzących z Rządowego Funduszu
    Rozwoju Dróg na zadanie pn.: „(...)”. Celem projektu jest podniesienie jakości i dostępności
    infrastruktury publicznej oraz poprawa bezpieczeństwa uczestników ruchu drogowego.
    Powstała droga dostępna będzie bez żadnych ograniczeń. W wyniku realizacji projektu nie
    osiągną Państwo żadnych przychodów.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii, czy mają Państwo prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
    pn.: „(...)”.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

    Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa
    do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności
    sprawy – Gmina z tytułu realizacji przedmiotowego projektu nie jest podatnikiem podatku
    VAT prowadzącym działalność gospodarczą. Projekt, w ramach którego zostanie
    przebudowana droga gminna stanowi zadanie własne realizowane w ramach ustawy o
    samorządzie gminnym. Dodatkowo, z informacji wskazanych we wniosku wynika, że
    projekt będzie ogólnodostępny. W związku z jego realizacją nie będą Państwo żadnych
    przychodów.
    Tym samym w analizowanym przypadku nie poniosą Państwo wydatków w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, lecz w związku
    z realizacją zadań własnych nałożonych na Państwa przepisami określonymi w ustawie o
    samorządzie gminnym, z tytułu których nie będą Państwo występować jako podatnik
    podatku VAT.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy
    należy uznać, że w analizowanej sprawie nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 86
    ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji, nie
    będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”, gdyż
    przebudowana droga nie będzie służyła Gminie do prowadzenia działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT.
    Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.