Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.736.2021.4.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-05
Teza: Możliwość opodatkowania w formie karty podatkowej
Słowa kluczowe: karta-karta podatkowa; lekarze; opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 25

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 30 sierpnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 17 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania w formie karty podatkowej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 20 listopada 2021 r. (wpływ 29 listopada 2021 r.) i z 10 grudnia 2021 r. (wpływ 17 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan praktykę stomatologiczną. Całość usług świadczy Pan w oparciu o umowę na rzecz i w imieniu podmiotu gospodarczego (…). Zgodnie z tą umową jest Pan zobowiązany do świadczenia usług medycznych w zakresie ogólnostomatoloigcznym. Sam Pan nie wykonuje usług w swoim imieniu i na swoją rzecz. Nie zatrudnia Pan również żadnych pracowników. Pacjenci są klientami centrum stomatologicznego. W trakcie wykonywania usług korzysta Pan z obsługi wykonywanej przez pracowników centrum stomatologicznego, tj. rejestratorki i pomocy stomatologicznej. Rejestratorka wykonuje czynności związane z ewidencją pacjentów, umówieniem wizyty i przyjęciem wynagrodzenia za usługę. Pomoc stomatologiczna przygotowuje gabinet i Pana stanowisko do pracy, przygotowuje pacjentów do zabiegów stomatologicznych, kompletuje zestaw leków oraz wyrobów medycznych stosowanych przy zabiegach, przygotowuje materiały do wypełnień i pobrania wycisków, współpracuje z lekarzem w czasie zabiegu, np. trzyma ssak dentystyczny, dezynfekuje i sterylizuje instrumenty medyczne, dba o stan aparatów i urządzeń wykorzystywanych do wykonania usług. Wykorzystuje Pan także sprzęt udostępniony przez podmiot, na rzecz którego wykonuje usługi. Nikt poza Panem nie wykonuje u pacjenta żadnych czynności medycznych. Na koniec miesiąca kalendarzowego na podstawie zestawienia wykonanych usług sporządza Pan fakturę, którą obciąża centrum stomatologiczne.

W piśmie z 20 listopada 2021 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

_Jakiego okresu (roku) podatkowego dotyczy złożony wniosek?_

Złożony wniosek dotyczy roku podatkowego 2021.

_Jeśli wniosek dotyczy 2021 r., to czy składał Pan wniosek o zastosowanie karty podatkowej w 2021 r.; jeśli tak, to czy otrzymał Pan decyzję ustalającą wysokość podatku w formie karty podatkowej na 2021 r.?_

Nie składał Pan wniosku o zastosowanie karty podatkowej w roku podatkowym 2021.

_Czy prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą i czy umowa o współpracy zawarta z (…) została zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?_

Tak, prowadzi Pan działalność gospodarczą – gabinet stomatologiczny i umowa o współpracy z (…) została zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

_Czy pozostaje Pan w związku małżeńskim, a jeśli tak – czy Pana małżonka nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?_

Pozostaje Pan w związku małżeńskim. Pana żona prowadzi działalność gospodarczą. Jest to praktyka lekarska specjalistyczna – gabinet okulistyczny. Dochody z jej działalności opodatkowane są podatkiem liniowym.

_Czy nie prowadzi Pan, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23_ _ustawy o_ _zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, innej pozarolniczej działalności gospodarczej?_

Nie prowadzi Pan, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, innej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ponadto w piśmie z 10 grudnia 2021 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytanie:

_Prosimy, żeby doprecyzował Pan opis sprawy przez wskazanie,_ _czy w 2021 r._ _opłaca Pan podatek w formie karty podatkowej i czy naczelnik urzędu skarbowego wydał Panu decyzję ustalającą wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej na 2021 r.__; jeśli nie, to jaką formę opodatkowania dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej w 2021 r. Pan wybrał__._

1\. W roku 2021 nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej.

2\. Naczelnik urzędu skarbowego nie wydał decyzji ustalającej dla Pana wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej na rok 2021.

3\. W roku 2021 wybrał Pan podatek dochodowy liniowy od dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej.

### Pytanie

Czy wykonując wolny zawód lekarza stomatologicznego, polegający na świadczeniu usług stomatologicznych na rzecz i w imieniu innego podmiotu gospodarczego, jednocześnie korzystając z pomocy zatrudnionych przez ten podmiot osób, takich jak rejestratorka i pomoc stomatologiczna, Wnioskodawca może korzystać z opodatkowania tej działalności kartą podatkową?

### Pana stanowisko w sprawie

W danym stanie faktycznym działalność może być opodatkowana kartą podatkową. Nie ma tu wyłączenia przewidzianego w art. 25 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z tym przepisem przy działalności opodatkowanej kartą podatkową nie można korzystać z usług osób niezatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne.

Pana zdaniem usługi osób, z pomocy których Pan korzysta, mają charakter specjalistyczny i nie są to usługi medyczne w zakresie ogólnostomatologicznym. Ich prace i czynności wchodzą w inny zakres niż świadczone przez niego usługi. Są to usługi wspomagające bądź pomocnicze, lecz nie są usługami medycznymi.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzony na piśmie wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

W myśl art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Stosownie do treści art. 9a ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2, albo sporządzony na piśmie wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej w terminie, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 9a ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzony na piśmie wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej albo oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1) złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie;

2) we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli;

3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;

4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;

5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;

7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, o którym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, według ustalonego wzoru, na dany rok podatkowy, podatnik składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna działalność, wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przed rozpoczęciem działalności. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej, nie złożył oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych albo oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym albo nie zawiadomił na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi nadal działalność opodatkowaną w tej formie; zawiadomienie to podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG. W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa jeden ze wspólników. Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej podatnik może dołączyć do wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej składanego na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Naczelnik urzędu skarbowego, uwzględniając wniosek o zastosowanie karty podatkowej, wydaje decyzję ustalającą wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, odrębnie na każdy rok podatkowy. Jeżeli działalność jest prowadzona w formie spółki, w decyzji tej wymienia się wszystkich jej wspólników.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan prywatną praktykę stomatologiczną. Całość usług świadczy Pan na podstawie umowy, na rzecz i w imieniu innego podmiotu gospodarczego. W 2021 r. jako metodę opodatkowania dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej wybrał Pan podatek liniowy. Pana wątpliwość dotyczy możliwości opodatkowania Pana działalności w 2021 r. w formie karty podatkowej.

Dlatego wyjaśniamy, że formę opodatkowania, na podstawie której podatnik rozlicza się z urzędem skarbowym, wybiera się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy przychód lub do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu roku podatkowego. Natomiast w przypadku podatników rozpoczynających działalność w trakcie roku – do dnia złożenia wniosku o wpis do CEIDG, składanego na podstawie ustawy o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy. Jeśli podatnik spóźni się z tym wyborem, to będzie się rozliczał na zasadach ogólnych według skali podatkowej. W przypadku gdy podatnik chce zmienić formę opodatkowania, powinien do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód w danym roku, złożyć stosowne oświadczenie w formie pisemnej do naczelnika właściwego urzędu skarbowego lub dokonać aktualizacji wniosku CEIDG-1. W sytuacji, gdy podatnik nie złoży tego zgłoszenia w terminie, należy kontynuować zasady opodatkowania z poprzedniego roku. W nieco innej sytuacji znajdują się przedsiębiorcy chcący zmienić formę opodatkowania na kartę podatkową. Wniosek o zmianę formy opodatkowania na kartę podatkową w ich przypadku należy złożyć najpóźniej do dnia 20 stycznia roku podatkowego.

Dlatego też stwierdzamy, że w 2021 r. dokonał już Pan wyboru formy opodatkowania na zasadzie podatku liniowego i nie może Pan jej zmienić do końca tego roku. Dlatego Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania w formie karty podatkowej świadczonych usług stomatologicznych jest nieprawidłowe.

**Reasumując –** **wykonując wolny zawód lekarza stomatologa** **w 2021 r. dokonał już Pan wyboru formy opodatkowania na zasadzie podatku liniowego i nie może Pan jej zmienić do końca 2021 r. na kartę podatkową.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, obowiązującego na dzień 31 grudnia 2021 r.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).