Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DD9/033/203/KCT/2011/PK-1398
Organ: Minister Finansów
Data wydania: 2013-02-08
Teza: data nabycia lokalu mieszkalnego, oraz możliwość zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, po spełnieniu ustawowych warunków
Słowa kluczowe: lokal-sprzedaż lokalu; nieruchomości; ulga-ulga meldunkowa; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ

Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 16 grudnia 2010 r. Nr IPPB2/415-941/10-2/MG, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 07 października 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   daty nabycia lokalu mieszkalnego – **jest nieprawidłowe**,
*   możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, po spełnieniu ustawowych warunków, **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając na podstawie § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 16 grudnia 2010 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nabytych w 2008 r. Interpretacja wydana została na ww. wniosek z dnia 07 października 2010 r.

Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że w dniu 05 sierpnia 1997 r. wtedy jeszcze przyszły małżonek Wnioskodawczyni, podpisał Umowę z TBS Gminy X Sp. z o.o., gdzie Towarzystwo zobowiązało się wybudować dla przyszłego męża Wnioskodawczyni lokal mieszkalny. W tym dniu również przyszły małżonek Wnioskodawczyni wpłacił pierwszą ratę i zobowiązał się do spłacania kolejnych rat. Towarzystwo zobowiązało się do ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego na jego rzecz, jako przyszłego Nabywcy i przeniesienia na niego własności tego lokalu oraz przypadającej na ten lokal ułamkowej części prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym położony jest lokal. Od września 1997 r. przyszły współmałżonek Wnioskodawczyni przystąpił do spłacania rat. W tym roku również rozpoczął płacenie opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu. W maju 1998 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński na zasadach wspólności majątkowej. W dniu 18 grudnia 1998 r. małżonkowie zawarli już wspólnie Umowę realizacyjną z TBS Gminy X Sp. z o.o., gdzie Towarzystwo nadal zobowiązało się wybudować lokal mieszkalny oraz przekazać go współmałżonkom w formie aktu notarialnego oraz przenieść na rzecz małżonków własność przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z ułamkową częścią użytkowania wieczystego gruntu, po spłaceniu przez małżonków kosztów budowy. W dniu 15 lutego 2001 r. nastąpiło podpisanie Aktu Notarialnego – Umowa Przedwstępna Ustanowienia Odrębnej Własności Lokalu i Przeniesienia Jego Własności na Nabywcę oraz Umowa dotycząca innych zobowiązań wzajemnych, pomiędzy TBS Gminy X Sp. z o.o., a mężem Wnioskodawczyni i Wnioskodawczynią, gdzie Towarzystwo zobowiązało się przekazać i udostępnić współmałżonkom lokal mieszkalny do korzystania, przed przeniesieniem prawa własności, zobowiązało się również ustanowić odrębną własność tego lokalu i przenieść to prawo na małżonków wraz z przysługującym udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu. Akt ten zobowiązał małżonków do wnoszenia opłat eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem lokalu, począwszy od momentu przekazania lokalu mieszkalnego w użytkowanie. Odbiór lokalu mieszkalnego został dokonany dnia 20 lutego 2001 r., co zostało potwierdzone protokołem zdawczo-odbiorczym lokalu mieszkalnego. Od tego czasu współmałżonkowie rozpoczęli używanie tego lokalu mieszkalnego oraz co za tym idzie płacenie opłat eksploatacyjnych. W lokalu tym zaraz po podpisaniu aktu i odbiorze lokalu, tj. w roku 2001, zameldował się na pobyt stały jedynie mąż Wnioskodawczyni i jest tam zameldowany nadal. Wnioskodawczyni nie była i nie jest zameldowana w tym lokalu. Całkowita spłata rat nastąpiła w sierpniu 2007 roku. W dniu 06 sierpnia 2008 r. nastąpiło podpisanie Aktu Notarialnego – Umowa Ustanowienia Odrębnej Własności Lokalu Mieszkalnego i jego Sprzedaży oraz umowa Sprzedaży Udziału w Prawie Użytkowania Wieczystego Nieruchomości i Własności Budynku Stanowiącego Odrębną Nieruchomość, pomiędzy TBS, już wtedy Y Sp. z o.o., a mężem Wnioskodawczyni i Wnioskodawczynią, gdzie ustanowiono odrębną własność lokalu mieszkalnego oraz częściowy udział w użytkowaniu wieczystym działki gruntu. Na podstawie zawartych umów objętych tym aktem nastąpiło wpisanie męża Wnioskodawczyni i Wnioskodawczyni do księgi wieczystej omawianego lokalu mieszkalnego. W marcu 2010 roku współmałżonkowie sprzedali wyżej wymieniony lokal mieszkaniowy aktem notarialnym.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni zadała następujące pytanie.

Który rok należy wziąć pod uwagę do ewentualnego skorzystania z możliwych ulg, zwolnień lub konieczności zapłacenia podatku?:

*   Czy należy przyjąć rok 2001, kiedy została podpisana aktem notarialnym umowa przedwstępna i wówczas należy przyjąć, że w momencie sprzedaży mieszkania nie występuje konieczność zapłacenia podatku, ponieważ minął okres 5 lat?
*   Czy należy przyjąć rok 2008, kiedy została podpisana aktem notarialnym umowa ustanowienia?
*   Czy przyjmując rok 2008, Wnioskodawczyni przysługuje prawo do skorzystania z ulgi meldunkowej?

Zdaniem Wnioskodawczyni, należy przyjąć rok 2001, kiedy to została podpisana aktem notarialnym umowa przedwstępna, jako moment nabycia tytułu prawnego do wymienionego lokalu mieszkalnego, gdyż wg prawa tytułem prawnym do lokalu może być także umowa przedwstępna, uważana jako inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego. Ważnym w tym przypadku jest, aby umowa taka zobowiązywała strony do zawarcia umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu oraz aby z takiej umowy wynikało przekazanie, udostępnienie lokalu mieszkalnego oraz uprawnienie do korzystania z tego lokalu, przed podpisaniem umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności na nabywcę oraz aby umowa taka zobowiązywała podatnika do ponoszenia kosztów eksploatacji związanych z użytkowaniem tego lokalu. Za uznaniem umowy przedwstępnej jako tytułu do lokalu przychyla się zarówno Minister Finansów (sygn. PB5/MC-033-329-2237/02) oraz wiele Urzędów Skarbowych, np. US w Kole (sygnatura PB/415-11/050).

Według art. 10. 1. Źródłami przychodów są:

8) odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)–c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Według wyżej przytoczonego przepisu termin 5-letni liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Według art. 158 Kodeksu cywilnego, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione. Za moment nabycia tytułu własności uważa się moment podpisania aktu notarialnego. W jednej z interpretacji, zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za dzień nabycia nieruchomości uważa się dzień podpisania aktu notarialnego, (Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 11 sierpnia 2008 r., Nr IPPB1/415-667/08-2/IF). Zdaniem Wnioskodawczyni, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nastąpi po upływie 5 lat od momentu jego nabycia, jak i wybudowania. Wnioskodawczyni uważa, że za datę nabycia tytułu własności do tego lokalu należy przyjąć datę 15 lutego 2001 r., czyli datę podpisania Aktu Notarialnego – Umowa Przedwstępna Ustanowienia Odrębnej Własności Lokalu i Przeniesienia Jego Własności na Nabywcę oraz Umowa dotycząca innych zobowiązań wzajemnych, pomiędzy TBS Gminy X Sp. z o.o., a współmałżonkami.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zostały spełnione tutaj wszelkie wymagania, aby datę podpisania umowy przedwstępnej uznać za datę nabycia omawianego lokalu:

*   Umowa przedwstępna została zawarta w formie aktu notarialnego,
*   Umowa przedwstępna zobowiązała strony do zawarcia umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności na nabywcę,
*   Na podstawie Umowy przedwstępnej, czyli przed podpisaniem umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności na nabywcę, wydano i udostępniono Wnioskodawczyni lokal mieszkalny,
*   Umowa przedwstępna zobowiązała Wnioskodawczynię do ponoszenia kosztów eksploatacji związanych z użytkowaniem tego lokalu.

Dodatkowo budynek, tym samym lokal został wybudowany, czyli oddany do użytkowania również w roku 2001, co potwierdza protokół zdawczo-odbiorczy lokalu mieszkalnego z dnia 20 lutego 2001 r. W związku z powyższym, nie wystąpi u Wnioskodawczyni konieczność zapłacenia podatku od odpłatnego zbycia omawianego lokalu mieszkalnego, ponieważ minęło 5 lat od daty nabycia do daty uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu.

W ocenie Wnioskodawczyni, nawet jeśli weźmiemy pod uwagę datę 06 sierpnia 2008 r., kiedy to nastąpiło podpisanie Aktu Notarialnego – Umowa Ustanowienia Odrębnej Własności Lokalu, nie wystąpi po stronie Wnioskodawczyni konieczność zapłacenia podatku od odpłatnego zbycia omawianego lokalu mieszkalnego, ponieważ Wnioskodawczyni ma prawo skorzystać z ulgi meldunkowej mimo, że nie była zameldowana w tym lokalu. Bowiem, zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 r. ulga meldunkowa ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Spełnienie przez jednego z małżonków warunku meldunkowego, potrzebnego do skorzystania z ulgi meldunkowej, powoduje, że zwolnienie od podatku z przychodów z odpłatnego zbycia ma zastosowanie również do małżonka, który tego warunku nie spełnia. W takiej właśnie sytuacji zwolnienie podatkowe ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Przyjęcie stanowiska przeciwnego od prezentowanego powyżej, spowodowałoby konieczność uznania powołanego powyżej przepisu za zbędny.

Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 16 grudnia 2010 r. Nr IPPB2/415-941/10-2/MG, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe, wskazując m.in. że: Tym samym każdy z małżonków może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie tzw. ulgi meldunkowej, jeżeli spełnia warunki do jej zastosowania. Oznacza to, że w celu zastosowania zwolnienia, każdy z małżonków musi być zameldowany przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia oraz w terminie określonym w ustawie, każdy z małżonków musi złożyć stosowne oświadczenie w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Minister Finansów zważył, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588, z późn. zm.) od dnia 1 stycznia 2007 r. zmienione zostały zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) od dnia 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 30e ust. 1, ust. 2 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.), od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Podatek obliczony od dochodu z odpłatnego zbycia wskazanych nieruchomości i praw płatny jest w terminie złożenia zeznania rocznego za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.), wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

*   jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)–d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 21 ustawy (w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.), zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy zmienianej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Stosownie do art. 8 ust. 3 powołanej wyżej ustawy, podatnicy, do których mają zastosowanie ust. 1 lub ust. 2, oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy zmienianej w art. 1. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania.

Zważając na treść powołanych wyżej przepisów wskazać należy, że jeżeli sprzedaż nieruchomości lub praw majątkowych (nabytych lub wybudowanych w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.) dokonana została po dniu 31 grudnia 2008 r., to stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 roku. Wówczas oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy podatnicy składają w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych.

Jak zatem ustanowiono w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych z nimi związanych, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zdefiniowano ani pojęcia nieruchomości, ani pojęcia zbycia i nabycia. Pojęcie nabycia nieruchomości definiowano odwołując się do pojęć i instytucji prawa cywilnego, regulujących czynności prawne, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości. W tym przypadku skutki wynikające z prawa podatkowego są bowiem następstwem czynności cywilnoprawnych.

W niniejszej sprawie za datę nabycia mieszkania przez Wnioskodawczynię uznać można dopiero datę podpisania aktu notarialnego, na mocy którego ustanowiono i sprzedano odrębną własność lokalu mieszkalnego, co miało miejsce w dniu 06 sierpnia 2008 roku. Zatem jego zbycie przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro nabycie prawa odrębnej własności nieruchomości nastąpiło w 2008 roku, to zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu na dzień 31 grudnia 2008 roku.

W tym miejscu podkreślić należy, że problematyka dotycząca zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) uzyskanego przez oboje małżonków, w sytuacji gdy tylko jeden z nich był zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy, znalazła odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych.

Orzecznictwo, w szczególności Naczelnego Sądu Administracyjnego, ukształtowało w tym zakresie jednolitą linię rozstrzygnięć wskazując, że zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Zwolnieniem objęty jest przychód z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) w przypadku spełnienia warunków zwolnienia przez co najmniej jednego z małżonków (np.: wyrok z dnia 17 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 102/10, wyrok z dnia 30 sierpnia 2011 r. sygn. akt II FSK 503/10).

Minister Finansów, uwzględniając orzecznictwo sądów administracyjnych, wydał w dniu 7 października 2011 r. interpretację ogólną Nr DD2/033/66/KOI/2011/DD-433, stwierdzając, że „ulga meldunkowa” ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków, nawet wówczas, gdy warunek zameldowania spełnia tylko jeden z małżonków. Minister Finansów podkreślił, że wystarczającym dla skorzystania z „ulgi meldunkowej” przez oboje małżonków, jest złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia, przez małżonka spełniającego te warunki.

Zatem zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 w związku z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.), ma zastosowanie do przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego uzyskanego przez oboje małżonków, nawet w sytuacji, gdy tylko jeden z małżonków był zameldowany w zbywanym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy, pod warunkiem, że w ustawowym terminie zostało złożone we właściwym urzędzie skarbowym stosowne oświadczenie.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie daty nabycia lokalu mieszkalnego jest nieprawidłowe.

Mając na uwadze powyższe uznać należy natomiast, że stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, po łącznym spełnieniu ustawowych warunków, jest prawidłowe. Z treści złożonego wniosku wynika bowiem, że mąż Wnioskodawczyni był zameldowany w zbywanym lokalu na pobyt stały przez okres dłuższy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Jeżeli jednocześnie w ustawowym terminie zostało złożone we właściwym urzędzie skarbowym stosowne oświadczenie, w tym przypadku w terminie złożenia zeznania podatkowego za 2010 rok, tj. do 30 kwietnia 2011 r. oznacza to, że zostaną łącznie spełnione przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Minister Finansów, jeżeli stwierdzi nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, stosownie do art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej dokonuje, z urzędu, jej zmiany, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów administracyjnych.

Należało natomiast, z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż uznanie, że (…) Tym samym każdy z małżonków może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie tzw. ulgi meldunkowej, jeżeli spełnia warunki do jej zastosowania. Oznacza to, że w celu zastosowania zwolnienia, każdy z małżonków musi być zameldowany przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia oraz w terminie określonym w ustawie, każdy z małżonków musi złożyć stosowne oświadczenie w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (…) jest nieprawidłowe.

Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienianej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu zmienionej interpretacji – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).

Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi), na adres: ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.