Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.1076.2025.1.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
uczelnie-uczelnie publiczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Politechnika jest uczelnią publiczną utworzoną na podstawie Dekretu .... o utworzeniu
    Politechniki. Uczelnia ma osobowość prawną.
    W kontekście przepisów ustawy o VAT Politechnika jest czynnym podatnikiem, a w jej
    działalności można wyróżnić czynności:
      1. niepodlegające opodatkowaniu, np.:
        · kształcenie studentów na nieodpłatnych studiach stacjonarnych,
        · prowadzenie badań naukowych niepodlegających komercjalizacji w ramach
          działalności statutowej,
        · prowadzenie badań naukowych niepodlegających komercjalizacji w ramach
          projektów badawczych finansowanych z budżetu UE;
      2. zwolnione, np.:
        · kształcenie studentów na płatnych studiach niestacjonarnych i podyplomowych,
        · prowadzenie odpłatnych szkoleń i kursów,
        · organizowanie seminariów i konferencji,
        · zakwaterowanie studentów;
      3. opodatkowane, np.:
        · usługi dla przemysłu,
        · wynajem pomieszczeń, nieruchomości i terenów Uczelni,
        · działalność promocyjna,
        · działalność badawcza z zamiarem komercjalizacji.
    Politechnika realizuje projekt pn. „...” w ramach podpisanej umowy o dofinansowanie w
    naborze z Zarządem Województwa w dniu .....2025 r.
    Projekt jest współfinansowany przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla 2021-
    2027 oraz z budżetu państwa.
    Budynek stanowi obecnie jeden z elementów kompleksu zabudowań Politechniki
    (budynek). Po przeprowadzeniu kompleksowych prac adaptacyjnych i remontowo
    konserwatorskich władze uczelni planują wykorzystać ... oraz część obiektów w zespole
    przy ul. ......na Centrum.
    Zadanie obejmie remont wnętrz (...)z przeprowadzeniem kompleksowych prac
    remontowo-konserwatorskich zabytkowych pomieszczeń i ich adaptacji, w celu szerzenia
    kultury, upowszechniania edukacji i stworzenia warunków integracji środowiska
    akademickiego oraz mieszkańców miasta i województwa.
    ... został wzniesiony przy ulicy (...) z wydziałów Politechniki.
    Niniejszy projekt ma na celu nadanie nowej funkcji obiektowi poprzez renowację wnętrza i
    utworzenie w nim Centrum, które będzie miejscem spotkań kulturalnych i integracyjnych
    dla organizacji studenckich działających na terenie Uczelni oraz Klubu Politechniki.

    W związku z zamiarem podjęcia ww. działań projekt wpisuje się w typ projektu
    wspieranych w ramach działania w ramach którego wsparciem objęte zostaną
    przedsięwzięcia prowadzące do przywrócenia lub nadania obiektom nowych funkcji (typ
    1b). Budynek obecnie nie pełni żadnej funkcji (jest wyłączony z użytkowania).
    W ramach inwestycji Wnioskodawca - Politechnika planuje przeprowadzić m.in.
    następujące zadania: (...)
    Projekt wpisany jest na liście planowanych podstawowych przedsięwzięć rewitalizacyjnych
    Gminnego Programu Rewitalizacji (GPR), który został pozytywnie zaopiniowany przez IZ
    oraz wskazany w tym dokumencie do dofinansowania w ramach działania Rewitalizacja
    obszarów miejskich (przedsięwzięcie nr ........
    Wszystkie faktury, dokumentujące wydatki ponoszone w związku z realizacją opisanego
    projektu, będą wystawiane na Politechnikę ....
    Z założenia wydatki te będą dotyczyły działalności dydaktycznej i kulturalnej Uczelni,
    wpisanych w jej statut, nie przewiduje się tu działalności komercyjnej, co oznacza, że będą
    dotyczyć działalności zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług.
    Wnioskodawca ma możliwość miarodajnego i obiektywnego przypisania kwot podatku
    naliczonego do działalności zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu.
    Z uwagi na powyższe można stwierdzić, że projekt ten, a co za tym idzie - jego efekty -
    będą służyć wyłącznie działalności niekomercyjnej, czyli zwolnionej z opodatkowania oraz
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Politechnika ma prawną możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przy nabyciach w ramach projektu pn. „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Politechnika jako czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, o którym
    mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2025
    poz. 775; t.j. z późn. zm.), realizując w ramach projekt pn. „...” nie będzie miała prawa do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach
    dokumentujących nabycia materiałów, usług i środków trwałych w związku z jego
    realizacją.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.,
    poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także

    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty projektu będą
    służyć wyłącznie działalności niekomercyjnej, czyli zwolnionej z opodatkowania oraz
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
    faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. projektu. Z tego tytułu
    nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art.
    87 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „....”,
    ponieważ efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.