Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1088/12/KM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-12-19
Teza: Obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku naliczonego; środek-środek trwały-ulepszenie środka trwałego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 września 2012 r. (data wpływu 10 września 2012 r.) uzupełnionym w dniu 11 grudnia 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 10 września 2012 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 11 grudnia 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzący działalność jako spółka jawna z siedzibą od dnia 27 kwietnia 2012 r. w B. (poprzednia siedziba: W. ul. B.), zajmuje się aktualnie działalnością gospodarczą w zakresie handlu artykułami jubilerskimi. W zakresie podatku od towarów i usług Spółka jest podatnikiem VAT czynnym, zobowiązanym do składania miesięcznych deklaracji dla podatku od towarów i usług. W dniu 30 marca 2012 r. Spółka sprzedała dla spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącej działalność pod firmą: M. B. z siedzibą w B., zwaną dalej stroną nabywającą, podatnika VAT czynnego, poniżej opisaną nieruchomość w B. przy ul. , wskazując w akcie notarialnym, iż wydanie przedmiotu umowy stronie nabywającej przez sprzedawcę nastąpi w dniu 1 kwietnia 2012 r. i w tym też dniu przejdą na nabywcę wszelkie ciężary i korzyści związane z przedmiotem umowy, tj.: budynek handlowo-usługowo-mieszkalny o powierzchni użytkowej 547,00 m2, w tym część użytkowa mieszkalna o powierzchni 126,90 m2. Powierzchnia mieszkalna nie jest to wydzielony samodzielny lokal mieszkalny. Budynek w całości, w tym jego część mieszkalna, jest od dnia 1 kwietnia 2012 r. wynajmowany przez stronę osobom trzecim. Strona nabywająca nabyła przedmiotowy budynek wraz z prawem własności działki o powierzchni 498,00 m2, zabudowanej powyżej opisanym budynkiem oraz budowlami tj. płotem oraz utwardzonym placem. W umowie sprzedaży wskazano, iż dostawa jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podatkowej w wysokości 23 %, wartość brutto dostawy niniejszej nieruchomości - 1.845.000,00 (jeden milion osiemset czterdzieści pięć tysięcy), w tym podatek należny 345.000,00 zł (trzysta czterdzieści pięć tysięcy). Dostawa została udokumentowana przez Wnioskodawcę dwiema fakturami VAT, jedna faktura VAT na kwotę brutto 1.837.000 zł - budynek i działka, druga faktura VAT na kwotę brutto 8.000,00 zł - budowle, ze wskazaniem, iż dostawa towarów nastąpiła w dniu 30 marca 2012 r. Podatek należny w kwocie łącznej 345.000,00 zł (trzysta czterdzieści pięć tysięcy złotych) strona zaewidencjonowała w ewidencji prowadzonej dla celów podatku od towarów i usług, wykazała do zapłaty, składając deklarację dla podatku od towarów i usług (VAT-7) za miesiąc marzec 2012 r. oraz wpłaciła na rachunek bankowy Urzędu Skarbowego w W. Minister Finansów reprezentowany przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy na wniosek Spółki wydał w dniu …. interpretację indywidualną nr………, w której stwierdził m.in. iż dostawa z dnia 30 marca „2010r.”, nieruchomości w B. przy ul. , jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca wezwał Ministra Finansów do zmiany przedmiotowej interpretacji indywidualnej. Mając jednak na względzie ostrożność procesową, Spółka mając za podstawę interpretację indywidualną z dnia…\`(...)\`, w dniu 4 września 2012 r., sporządziła faktury VAT korygujące dokumentujące dostawę nieruchomości w B. przy ul. z dnia 30 marca 2012 r., wskazując w przedmiotowych fakturach VAT korygujących, iż dostawa opisanej powyżej nieruchomości jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz ujęła faktury VAT korygujące w ewidencji prowadzonej dla celów podatku od towarów i usług za miesiąc marzec 2012 r. Jednocześnie Spółka mając za podstawę art. 91 ust. 1 - 9 ustawy o podatku od towarów i usług, składając w dniu 6 września 2012 r. korektę deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT- 7) za miesiąc marzec 2012 r., wskazała, iż w związku z ustaleniem, że dostawa nieruchomości w B. przy ul. jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów usług, dokonuje korekty podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w latach 2007-2010 związanych z budową i rozbudową budynku handlowo-usługowo-mieszkalnego i budową budowli znajdujących się na ww. nieruchomości. Przedmiotowa korekta podatku naliczonego została dokonana przez stronę przy następującym stanie faktycznym:

1.  Spółka nabyła nieruchomość w B. przy ul. w dniu 7 grudnia 2006 r. i z tytułu nabycia nieruchomości do dnia 31 grudnia 2006 r. nie odliczyła od podatku należnego, jakiejkolwiek kwoty podatku naliczonego,
2.  na przedmiotowej nieruchomości Spółka wybudowała budynek handlowo-usługowo- mieszkalny oraz budowle, tj. plac utwardzony i płot. Decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego Powiatu Grodzkiego w B. z dnia 11 kwietnia 2008r., zezwolono Wnioskodawcy na użytkowanie przy prowadzeniu działalności gospodarczej, budynku w B. przy ul. .,
3.  Wnioskodawca pierwszy czynsz za wynajem części powierzchni użytkowej w budynku przy ul. uzyskał za miesiąc maj 2008 r.,
4.  Spółka odliczyła poniżej wymienione kwoty podatku naliczonego, od należnego podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące rozliczeniowe w okresie od 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2010 r.,

1.  za miesiące od stycznia 2007 r. do grudnia 2007 r. - podatek naliczony w kwocie 232.862,19 zł (dwieście trzydzieści dwa tysiące osiemset sześćdziesiąt dwa złote 19/100),
2.  za miesiące od stycznia 2008 r. do grudnia 2008 r. - podatek naliczony w kwocie 44.599,26 zł ( czterdzieści cztery tysiące pięćset dziewięćdziesiąt dziewięć złotych dwadzieścia sześć groszy),
3.  za miesiące od stycznia 2009 r. do grudnia 2009 r. - podatek naliczony w kwocie 11.810,04 zł (jedenaście tysięcy osiemset dziesięć złotych cztery grosze),
4.  za okres od miesiąca stycznia 2010 r. do miesiąca grudnia 2010 r. - podatek naliczony w kwocie 5.083,83 zł ( pięć tysięcy osiemdziesiąt trzy złote osiemdziesiąt trzy grosze),

6.  Wnioskodawca mając za podstawę treść art. 91 ust. 2 ustawy o VAT w złożonej w dniu 6 września 2012 r. korekcie deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7) za miesiąc marzec 2012 r., ustalił, iż kwota korekty podatku naliczonego związanego z dostawą nieruchomości w B. przy ul. ….wynosi 178.811,00 zł (sto siedemdziesiąt osiem tysięcy osiemset jedenaście złotych), a kwota powyższa została obliczona przy założeniu, iż wartość podatku naliczonego podlegającego korekcie odliczonego za poszczególne lata podatkowe zostaje obniżona poprzez zastosowanie dla poszczególnego roku podatkowego rocznych „wskaźników korekty”, tj:

1.  podatek naliczony odliczony od podatku należnego w roku 2007 i roku 2008 w łącznej kwocie 277.461,00 zł, został przemnożony przez liczbę 0,60 ( sześć dziesiątych ), co stanowi, iż korekcie podatku naliczonego za okres od 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. podlega kwota w wysokości 166.476,60 zł ( sto sześćdziesiąt sześć tysięcy czterysta siedemdziesiąt sześć złotych sześćdziesiąt groszy),
2.  podatek naliczony odliczony od podatku należnego w roku 2009 w łącznej kwocie 11.810,00 zł, został przemnożony przez liczbę 0,7 (siedem dziesiątych), co stanowi, iż korekcie podatku naliczonego za okres od 1 stycznia 2009 r. do dnia 31 grudnia 2009 r. podlega kwota w wysokości 8.267,00 zł (osiem tysięcy dwieście sześćdziesiąt siedem złotych ),
3.  podatek naliczony odliczony od podatku należnego w roku 2010 w łącznej kwocie 5.083,83 ,00 zł, został przemnożony przez liczbę 0,8 (osiem dziesiątych), co stanowi, iż korekcie podatku naliczonego za okres od 1 stycznia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2010 r. podlega kwota w wysokości 4.067,20 zł (cztery tysiące sześćdziesiąt siedem złotych ).

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż oddanie do użytkowania wybudowanego przez Spółkę budynku handlowo-usługowo-mieszkalnego w B. przy ul. oraz wybudowanych na przedmiotowej nieruchomości budowli, w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, nastąpiło w dniu 11 kwietnia 2008 r.

W okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 11 kwietnia 2008 r. ponoszone przez Spółkę wydatki związane były z budową budynku handlowo-usługowo-mieszkalnego oraz budową budowli na nieruchomości w B. przy ul….. Przedmiotowe wydatki nie były związane z ulepszeniami jakiegokolwiek budynku lub budowli na ww. nieruchomości, ale przekroczyły 30% wartości niezabudowanej działki w B. przy ul. , która została nabyta przez Spółkę w 2006 r.

W okresie od dnia 12 kwietnia 2008 r. do dnia 31 grudnia 2010 r. ponoszone przez Spółkę wydatki inwestycyjne były związane z ulepszeniami budynku handlowo-usługowo-mieszkalnego w B. przy ul. w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe wydatki nie przekroczyły 30% wartości początkowej przyjętego do użytkowania opisanego wyżej budynku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy na Spółce w związku z ustaleniem przez Ministra Finansów w interpretacji indywidualnej znak ….. z dnia ., że dostawa z dnia 30 marca 2012 r., nieruchomości w B. przy ul. , jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, spoczywa obowiązek w deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 ) za miesiąc marzec 2012 r., korekty podatku naliczonego, wyszczególnionego w fakturach VAT dokumentujących wydatki na budowę i rozbudowę w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2010 r. budynku i budowli na nieruchomości w B. przy ul. ?
2.  Czy Spółce związku z dokonaną w dniu 6 września 2012 r. korektą podatku naliczonego opisaną w pkt 1 niniejszego wniosku, dokonaną w deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7) za miesiąc marzec 2012 r. „przysługiwało prawo” do dokonania obniżenia kwot podatku naliczonego podlegającego korekcie o następujące wskaźniki:

1.  podatek naliczony odliczony od podatku należnego w roku 2007 i 2008, o wskaźnik 0,6 (sześć dziesiątych),
2.  podatek naliczony odliczony od podatku należnego w roku 2009, o wskaźnik 0,7 (siedem dziesiątych),
3.  podatek naliczony odliczony od podatku należnego w roku 2010, o wskaźnik 0,8 (osiem dziesiątych) ?

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, przy przyjęciu założenia, iż Minister Finansów prawidłowo w interpretacji indywidualnej z dnia ustalił, iż dostawa z dnia 30 marca 2012 r. nieruchomości w B. przy ul. jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, należy mieć na uwadze, że przepisy Dyrektywy nie nakazują w tym przypadku, tj. zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy nieruchomości, korekty podatku naliczonego odliczonego od podatku należnego z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione przed dniem dostawy na budowę budynków i budowli na sprzedanej nieruchomości. Z uwagi na powyższe należy uznać, iż polski ustawodawca wskazując z art. 91 ust. 1 - 7 p.t.u. obowiązek dokonania niniejszej korekty podatku naliczonego naruszył art. 1 ust.1 oraz art. 189 Dyrektywy. Reasumując powyższe należy uznać, że Spółce w związku z dostawą w dniu 30 marca 2012 r., nieruchomości w B. przy ul., nie spoczywa obowiązek w deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 ) za miesiąc marzec 2012 r., dokonania korekty podatku naliczonego wyszczególnionego w fakturach VAT dokumentujących wydatki na budowę i rozbudowę w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2010 r. budynku i budowli na nieruchomości przy ul. .

Ad. 2

Mając za podstawę treść art. 91 ust. 2 p.t.u. należy uznać, iż Wnioskodawca nie ma obowiązku ze względu na upływ czasu do zwrotu całości odliczonego od podatku należnego podatku naliczonego z faktur wyszczególnionego w fakturach VAT opisanych powyżej. Z uwagi na powyższe, przy założeniu, iż faktycznie spoczywa na stronie obowiązek korekty podatku naliczonego w miesiącu marcu 2012 r. Spółka w związku z dokonaną w dniu 6 września 2012 r. korektą podatku naliczonego opisaną w pkt 1 niniejszego wniosku, przy składaniu w deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT - 7) za miesiąc marzec 2012 r., „przysługiwało prawo” do dokonania obniżenia kwot podatku naliczonego podlegającego korekcie o następujące wskaźniki:

1.  podatek naliczony odliczony od podatku należnego w roku 2007 i 2008, o wskaźnik 0,6 (sześć dziesiątych),
2.  podatek naliczony odliczony od podatku należnego w roku 2009, o wskaźnik 0,7 (siedem dziesiątych),
3.  podatek naliczony odliczony od podatku należnego w roku 2010, o wskaźnik 0,8 (osiem dziesiątych).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054).

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ww. ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl ust. 2 ww. artykułu, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91 ust. 3 ustawy).

Należy podkreślić, iż ustawodawca ustalił również zasady postępowania w sytuacji, gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż towaru.

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

W myśl ust. 5 ww. artykułu, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

W myśl art. 91 ust. 6 ustawy, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi związane jest z czynnościami opodatkowanymi;
2.  zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

W tym miejscu należy przytoczyć przepis art. 91 ust. 7 ustawy, zgodnie z którym przepisy art. 91 ust. 1-6 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Na podstawie art. 91 ust. 7a, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w art. 91 ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w art. 91 ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Stosownie do art. 91 ust. 7b, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Natomiast w myśl art. 91 ust. 7c, jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

W przypadku zaś zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w art. 91 ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, na mocy art. 91 ust. 7d korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Ponadto zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy, korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Wobec braku regulacji, która wprost dotyczyłaby kwestii korekty podatku naliczonego w związku z ulepszeniem środków trwałych należy zastosować zasady wynikające z art. 91 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Ulepszenie środka trwałego należy zatem traktować dla celów podatku od towarów i usług tak jak zakup odrębnego środka trwałego. A zatem limit, o którym mowa w ww. przepisie powinien być ustalany odrębnie w odniesieniu do wartości początkowej danego środka trwałego oraz wartości jego ulepszenia, bowiem nabycie środka trwałego oraz ewentualne jego późniejsze ulepszenia stanowią co do zasady odrębne i niezależne od siebie decyzje podatnika, które z reguły następują w różnych okresach rozliczeniowych, a nawet latach. Przyjęcie innej metodologii prowadziłoby do sytuacji, że korekcie wieloletniej - 5 lat (10 lat) - podlegałyby wszystkie nabyte środki trwałe bez względu na wartość początkową, ponieważ podatnik nie byłby w stanie przewidzieć czy w którymkolwiek roku na skutek modernizacji, czy ulepszenia wartość początkowa przekroczy kwotę 15.000 zł. Odmienna interpretacja uniemożliwiałaby skorzystanie z wprowadzonego przez ustawodawcę ograniczenia kwotą 15.000 zł.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz powołane przepisy wskazać należy, że z chwilą sprzedaży nieruchomości zabudowanej korzystającej ze zwolnienia od podatku od towarów i usług nastąpi zmiana jej przeznaczenia, w związku z czym – wbrew stanowisku Spółki - zaistnieje okoliczność zmieniająca prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na jego budowę oraz ulepszenia, która rodzi obowiązek dokonania korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego.

Mając zatem na uwadze, że posadowiony na nieruchomości gruntowej (zakupionej w dniu 7 grudnia 2006 r.) budynek handlowo-usługowo-mieszkalnego wraz z budowlami (płotem i utwardzonym placem) przy ul. w B, (zaliczony do środków trwałych podlegających amortyzacji stosownie do przepisów o podatku dochodowym), od których z tytułu ich budowy dokonano odliczenia podatku naliczonego, został – w wyniku wystawionej faktury korygującej - sprzedany (wraz z gruntem) jako zwolniony od podatku (stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy), to skoro nie minął jeszcze okres korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2, Spółka była zobowiązana w stosunku do wybudowanych oraz oddanych do użytkowania w dniu 11 kwietnia 2008 r. obiektów (budynku i budowli), których zbycie nastąpiło w marcu 2012 roku, do dokonania – na podstawie przepisu art. 91 ust. 2 w związku z art. 91 ust. 6 pkt 2 - korekty w wysokości 6/10 wartości podatku naliczonego od poniesionych wydatków, proporcjonalnie do pozostałego okresu korekty, który wynosi 10 lat, licząc od roku oddania budynku i budowli do użytkowania (przy założeniu, że wartość poszczególnych obiektów przekracza kwotę 15.000 zł). Korekty należy dokonać jednorazowo, zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy, w deklaracji podatkowej VAT-7 za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż nieruchomości.

Jednocześnie wskazać należy, iż skoro - jak wskazano w uzupełnieniu wniosku - wydatki inwestycyjne poniesione przez Spółkę w okresie od dnia 12 kwietnia 2008 r. do dnia 31 grudnia 2010 r. były związane z ulepszeniami budynku handlowo-usługowo-mieszkalnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to w odniesieniu do odliczonego podatku, od tych nakładów, których wartości poszczególnych kolejnych ulepszeń przekroczyły 15.000 zł, korekty należy dokonać jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty, w deklaracji podatkowej za okres, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości, w oparciu o art. 91 ust. 7, w związku z ust. 4 i 5.

Natomiast w przypadku gdy wydatki na poszczególne ulepszenia nie przekroczyły kwoty 15.000 zł, Spółka nie ma obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku, gdyż upłynął już roczny okres korekty, o którym mowa w powołanym art. 91 ust. 2 ustawy.

Ponadto z uwagi na fakt, iż we wniosku wskazano na konkretne kwoty podatku naliczonego odliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w latach 2007 - 2010 związanych z budową i rozbudową budynku handlowo-usługowo-mieszkalnego i budową budowli znajdujących się na ww. nieruchomości, a także określone wartości kwoty korekty podatku naliczonego dokonanej w dniu 6 września 2012 r., stwierdzić należy, iż ocena prawidłowości i zasadności przyjętego rozliczenia oraz deklarowanych przez Spółkę kwot może nastąpić jedynie w drodze przeprowadzonych czynności sprawdzających lub postępowania kontrolnego oraz podatkowego przez właściwy organ pierwszej instancji, bowiem postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej, stosownie do treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, opiera się jedynie na interpretacji prawa podatkowego w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym.

Z powyższych względów oceniając całościowo przedstawione przez Spółkę stanowisko, uznano je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.