Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.685.2024.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Zwolnienie transakcji sprzedaży Nieruchomości od podatku
od towarów i usług, możliwość rezygnacji z tego zwolnienia
oraz konieczność udokumentowania fakturą tej transakcji.
Słowa kluczowe: faktura
sprzedaż-sprzedaż budynków
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 30 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia transakcji sprzedaży Nieruchomości od podatku
    od towarów i usług, możliwości rezygnacji z tego zwolnienia oraz konieczności
    udokumentowania fakturą tej transakcji. Uzupełnił go Pan pismem z 25 marca 2025 r.
    (wpływ 25 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiotem złożonego zapytania jest dostawa jednej zabudowanej działki gruntu.
    Ilekroć w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego będzie mowa o Nieruchomości należy
    przez to rozumieć:
      1) zabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (...), o powierzchni
        (...) ha, położoną w miejscowości (...), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg
        Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...).
    Wnioskodawca wskazuje, że nawet jeśli w dalszej części opisu zdarzenia lub w stanowisku
    Wnioskodawcy jest mowa o działkach bądź nieruchomościach w liczbie mnogiej jest to
    tylko zabieg stylistyczny, a przedmiotem wniosku jest jedna zabudowana działka gruntu.
    Nieruchomość jest zabudowana budynkiem (...) o powierzchni zabudowy (...) i budynkiem
    (...) o powierzchni zabudowy (...).

    Budynek posadowiony (lub budynki posadowione) na Nieruchomości będącej
    przedmiotem sprzedaży jest (lub są) trwale związane z gruntem i zgodnie z najlepszym
    stanem wiedzy Wnioskodawcy stanowi (lub stanowią) budynek – w rozumieniu art. 3 pkt 2
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Budynek (lub budynki) został (lub zostały)
    przez Wnioskodawcę wybudowany (lub wybudowane). Wnioskodawca nie ponosił
    nakładów na ulepszenie budynku (lub budynków) w wysokości powyżej 30% wartości
    początkowej. W stosunku do budynku (lub budynków) nastąpiło pierwsze zasiedlenie w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przy czym nastąpiło ono ponad 2 lata temu.
    W czerwcu 2024 Wnioskodawca wraz ze Współmałżonkiem/Współmałżonką podpisał
    przedwstępną warunkową umowę sprzedaży w postaci aktu notarialnego dotyczącą
    sprzedaży Nieruchomości, która uzależniała zawarcie docelowej umowy sprzedaży od
    łącznego spełnienia warunków określonych w tym akcie, tj.:
      a) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania
        nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Spółki, w tym
        jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy
        nie mniejszej niż (...) m2 wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum (...)
        miejsc postojowych;
      b) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania
        nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Spółki, w tym
        jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej (...)
        m2, w tym salą sprzedaży o powierzchni (...) m2 wraz z miejscami parkingowymi w
        liczbie minimum (...) miejsc postojowych;
      c) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na przedmiotowej
        nieruchomości;
      d) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej
        przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na
        przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu
        według koncepcji Kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie
        powyżej 25 t, bez konieczności przebudowy układu drogowego, wraz z niezbędnymi
        dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także uzyskania zapewnienia
        zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę
        komunikacyjną nieruchomości;
      e) uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
        Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych;
      f) niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
        koniecznością rekultywacji;
      g) potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
        nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych;
      h) uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy – kanalizacji
        sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie
        koncepcją Kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie
        6 miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży;
      i) uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowo-usługowym;
      j) uzyskania i okazania się przez Sprzedającego indywidualnej interpretacji podatkowej
        wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) o konieczności
        naliczenia bądź zwolnienia z naliczenia podatku VAT;

    Przyszły nabywca jest spółką akcyjną (w niniejszym wniosku: Kupujący lub Spółka) będącą
    czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca oświadcza, że:
      - Przysługuje mu prawo własności udziału w powyżej opisanej Nieruchomości i wchodzi
        ono w skład jego majątku osobistego.
      - Prawo własności Nieruchomości nabył na podstawie umowy sprzedaży od osób
        fizycznych, w listopadzie 1992 r. będąc stanu wolnego do majątku osobistego.
      - Przy nabyciu Nieruchomości nie wystawiono faktury VAT a Wnioskodawcy nie
        przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego przy nabyciu nieruchomości.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie prowadzi
    działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług
    o zbliżonym charakterze.
    Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Przedmiotowa działka była w okresie 5 lat a obecnie nie jest wykorzystywana przez
    Sprzedającego na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności rolniczej.
    Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym.
    Nieruchomość nie była wykorzystywana na cele rolnicze. Nieruchomość była
    nieużytkowana.
    Przedmiotowa nieruchomość nie stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55[1]
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145 ze zm.), jak
    również nie stanowi jego zorganizowanej części.
    Ponadto Wnioskodawca oświadcza, że Nieruchomość na dzień podpisania przedwstępnej
    umowy sprzedaży:
      - Nie była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
      - W ewidencji gruntów była oznaczona jako: inne tereny zabudowane.
      - Nie leżała w strefie obszaru rewitalizacji.
      - Posiadała dostęp do drogi publicznej.
      - Była wolna od wad fizycznych i prawnych.
      - Nie była środkiem trwałym ujętym w ewidencji środków trwałych.
    W momencie sprzedaży Nieruchomość będzie zabudowana.
    Wnioskodawcy informuje, że zgodnie z jego stanem wiedzy przed dniem sprzedaży :
      a) Nie zostanie założony dziennik rozbiórki.
      b) Nie wie czy zostanie odpowiednio zabezpieczony teren rozbiórki.
      c) Nie wie czy zostanie umieszczona na terenie budowy, w widocznym miejscu:
        - tablica informacyjna
        - oraz ogłoszenie zawierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i ochrony
          zdrowia.
    O decyzję o pozwoleniu na rozbiórkę występuje Kupujący na podstawie zgody
    Sprzedającego.
    Małżonka Wnioskodawcy:

      - nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług;
      - nie prowadzi działalności gospodarczej;
      - nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych
        tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze;
      - prowadzi działalność rolniczą;
      - jest rolnikiem ryczałtowym.
    Ponadto, Wnioskodawca wraz ze Współmałżonką z w ramach zawartej umowy
    przedwstępnej udzielił Kupującemu pełnomocnictwa do występowania przed wszelkimi
    organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i
    prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, w szczególności składania
    wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich
    czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości warunków technicznych
    dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej
    oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie
    przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu
    publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.
    Pełnomocnictwo to jest nieodwołalne.
    W ramach zawartej umowy przedwstępnej wyraził Wnioskodawca wraz ze Współmałżonką
    zgodę na dysponowanie przez Kupującego nieruchomością na cele budowlane w
    rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie
    zgód, opinii itp. oraz udostępnił kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem
    niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań gruntu, a także wyraził zgodę na
    usytuowanie przez Kupującego, kosztem i staraniem Spółki, na Nieruchomości
    tymczasowego przyłącza energetycznego, zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia
    do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem.
    Wnioskodawca wraz ze Współmałżonką wydzierżawił Kupującemu Nieruchomość na czas
    określony – 3 miesiące.
    Przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży Wnioskodawca nie zamierza dokonywać
    innych czynności w celu przygotowania przedmiotowej działki do sprzedaży (np.:
    uzbrojenie terenu, ogrodzenie, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź
    atrakcyjności działki, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego
    przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe
    itp.).
    Przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży Wnioskodawca nie zamierza podejmować
    aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczających
    poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży tej nieruchomości.
    Do momentu transakcji sprzedaży Wnioskodawca nie będzie podejmować jakiekolwiek
    czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających
    do podniesienia wartości nieruchomości.
    Wnioskodawca podkreśla, że wykonywane przez Kupującą (jako pełnomocnika
    Sprzedającego) czynności na przedmiotowej/przedmiotowych działce/działkach, były/są
    /będą wykonywane w części na rzecz i w imieniu Sprzedającego.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
      1. Na pytanie: W jaki dokładnie sposób nieruchomość – zabudowana działka nr (...) –
        była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana od momentu jej nabycia do momentu
        sprzedaży?
        Udzielono odpowiedzi: Nie była/nie jest/nie będzie wykorzystywana.

      2. Na pytanie: Prosimy jednoznacznie wskazać, czy wykorzystywał Pan ww.
        nieruchomość w działalności gospodarczej? Jeśli tak, to jaka to była działalność?
        Udzielono odpowiedzi: Przedmiotowa działka nie była w okresie 5 lat, i obecnie nie
        jest wykorzystywana przez Sprzedającego na cele związane z prowadzeniem
        działalności gospodarczej.
      3. Na pytanie: Czy w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w
        art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
        j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., zwanej dalej ustawą) i wyboru opodatkowania
        dostawy wskazanych we wniosku budynków:
        a) Pan i nabywca będziecie zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni?
        Udzielono odpowiedzi: Jeśli będą tego wymagały obowiązujące przepisy prawa
        podatkowego.
        b) złoży Pan wraz z nabywcą zgodne oświadczenie, że wybierają Państwo
        opodatkowanie dostawy budynków, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2
        ustawy: przed dniem dokonania dostawy ww. budynków właściwemu dla
        nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia
        którego dochodzi w związku z dostawą ww. budynków?
        Udzielono odpowiedzi: Oświadczenie zostanie złożone zgodnie z przepisami
        prawa podatkowego obowiązującymi w chwili jego składania.
        c) czy ww. oświadczenie, będzie zawierało wszystkie elementy, o których mowa w
        art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług?
        Udzielono odpowiedzi: Oświadczenie zostanie złożone zgodnie z przepisami
        prawa podatkowego obowiązującymi w chwili jego składania.
    Pytania
      1. Czy sprzedaż przedmiotowej działki korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i
        usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT z możliwością rezygnacji z
        przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT,
      2. co w konsekwencji spowoduje, że Wnioskodawca winien udokumentować fakturą
        VAT obrót uzyskany z tytułu sprzedaży tej nieruchomości tj. wyłącznie w części
        przypadającej na Niego jako współwłaściciela?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości będzie kwalifikowana
    jako odpłatna dostawa towarów, która korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie zwolnienie uregulowane w przepisie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43
    ust. 10 ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym
    mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem
    wskazanym w tym przepisie.
    W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli obie strony transakcji spełnią warunki
    wynikające z art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy, to do dostawy tej nieruchomości
    można będzie zastosować właściwą stawkę VAT. W przypadku tym, Wnioskodawca winien
    udokumentować fakturą VAT obrót uzyskany z tytułu sprzedaży działek, tj. wyłącznie w
    części przypadającej na Niego jako współwłaściciela.
    Natomiast zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy

    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez
    Wnioskodawcę dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych
    przepisów co sprzedaż budynków. W przypadku, gdy strony transakcji, po spełnieniu
    warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, opodatkują transakcję sprzedaży
    budynku właściwą stawką VAT wówczas dostawa gruntu również będzie opodatkowana
    taką samą stawką.
    Należy wskazać, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Umowa przedwstępna jest jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej. Tym
    samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca
    przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w
    formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.
    Ponadto, należy zwrócić uwagę, na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została
    uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział
    II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny. Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109
    Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy),
    na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu
    mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy
    i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej
    mocodawcy.
    Wnioskodawca w ramach zawartej umowy przedwstępnej udzielił Kupującej
    pełnomocnictwa do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej
    oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla
    uzyskania decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru
    wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z
    uzyskaniem na terenie nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia
    do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci
    elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia o wydanie przedmiotowych warunków
    oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do
    złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Do momentu faktycznego
    przeniesienia prawa własności nieruchomości, tj. do momentu podpisania umowy
    przyrzeczonej, nieruchomość pozostaje we własności Wnioskodawcy.
    Z kolei Zainteresowany oraz Kupująca w przedwstępnej umowie zobowiązali się do
    szeregu czynności, których zrealizowanie warunkuje podpisanie umowy przyrzeczonej. W
    świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, uznać należy, że Nabywca dokonał lub
    będzie dokonywał szeregu określonych czynności w związku ze sprzedażą przez
    Wnioskodawcę prawa własności przedmiotowych nieruchomości. Pomimo, że ww.

    czynności dokonywane były/są/będą przez przyszłego właściciela, to aby takie czynności
    mogły zostać poczynione, to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z
    wnioskiem lub udzielić stosownych pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu
    właścicielowi, tak aby mógł on działać w jego imieniu. Jak wskazano wyżej, Wnioskodawca
    udzielił Kupującej stosownego pełnomocnictwa. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej
    Wnioskodawca posiada prawo własności w nieruchomości, które podlega wielu
    czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT zostały lub zostaną
    „wykonane” w sferze prawnopodatkowej Zainteresowanego.
    W tym miejscu podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt
    10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy
    nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, Podatnik może zrezygnować
    ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie
    dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i
    nabywca budynku, budowli lub ich części:
      a) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      b) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego
        dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają
        opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt
    2 musi również zawierać określone elementy.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Podkreślić należy, że
    niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.

    Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o
    VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem
    związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie
    wyodrębnia się wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. Jednocześnie
    należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).
    Odnosząc się do planowanej sprzedaży własności budynku znajdującego się na działce
    należy zauważyć, że decydujące dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla
    opisanej dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania jest rozstrzygnięcie
    kwestii, czy i kiedy względem ww. budynków nastąpiło pierwsze zasiedlenie. W świetle
    przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że planowana
    sprzedaż własności ww. budynku nie zostanie dokonana w ramach pierwszego
    zasiedlenia, gdyż ww. budynki zostały już zasiedlone, a ich zajęcie (używanie) trwa dłużej
    niż 2 lata.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z
    powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT – również sprzedaż gruntu, z
    którym związane są ww. budynki, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem, transakcja sprzedaży prawa własności budynku
    znajdującego się na działce będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

    Należy wskazać, że na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca daje podatnikom,
    dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do
    korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po
    spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania
    transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało
    zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy strony
    transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru
    opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowego budynku.
    Strony transakcji rozważają złożenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
    oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt
    2 ustawy o podatku od towarów i usług, przed dniem dokonania transakcji sprzedaży
    budynków objętych zakresem wniosku. W przypadku kiedy Strony transakcji podejmą
    decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku to oświadczenie będzie zawierało wszystkie
    elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym
    samym, w sytuacji gdy Strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od
    podatku, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa ww. budynku
    znajdującego się na działce wraz z gruntem, (w związku z art. 29a ust. 8 ustawy), będzie
    podlegać opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    Odnosząc się do sposobu dokumentowania transakcji sprzedaży nieruchomości, należy
    wskazać, że zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują
    przepisy art. 106a-106q ustawy. Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy, podatnik jest
    obowiązany wystawić fakturę dokumentującą dostawę.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika.
    Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy
    należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie z tytułu sprzedaży prawa własności
    budynku znajdującego (względnie budynków znajdujących) się na działce zdaniem
    Wnioskodawcy będzie występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust.
    1 ustawy, a sytuacji gdy Strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od
    podatku, to przedmiotowa transakcja będzie podlega opodatkowaniu według właściwej
    stawki VAT. W konsekwencji Wnioskodawca będzie zobowiązany udokumentować
    dostawę nieruchomości wystawiając we własnym imieniu fakturę VAT, tj. wyłącznie w
    części przypadającej na Niego jako współwłaściciela.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na
    przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do
    faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki oraz
    budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    stanowi czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów.
    Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2
    /11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia
    1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej: Kodeks
    cywilny.
    Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    W myśl art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące
      stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych
      stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Na podstawie art. 198 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela, a
    rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu

    podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana podatkiem VAT,
    jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku
    osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu
    jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ponadto, z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby
    przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112
    /WE, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Całość
    powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego.

    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE. Przykładowo podane zostały
    działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania
    takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Zatem przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy w świetle
    zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży działek zbywca podjął
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Sam zamiar prowadzenia działalności gospodarczej potwierdzony obiektywnymi
    dowodami przesądza o potrzebie traktowania danego podmiotu jako podatnika VAT
    nawet wtedy, gdy przewidywana transakcja gospodarcza, która miała prowadzić do
    transakcji opodatkowanych, nie zostanie zrealizowana.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, iż dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    W rozpatrywanej sprawie wskazać należy, że kwestie dotyczące stosunków
    cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności
    nieruchomości, reguluje art. 535 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.

    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
      umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
      przyrzeczonej.
      Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła
      inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielonego przez Pana pełnomocnictwa.
    Na podstawie art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z
      właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez
      przedstawiciela.
      Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga
      za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:
      Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
      czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
      określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
      czynności.
    Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
      pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
      formie.
      Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
    Jak stanowi art. 108 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w
      imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze
      względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów
      mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik
      reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że:

      Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie
      woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan współwłaścicielem zabudowanej działki gruntu nr (...),
    którą nabył Pan w 1992 r. będąc stanu wolnego do majątku osobistego. Działka
    zabudowana jest budynkiem (...) oraz budynkiem (...), stanowiącymi budynki w rozumieniu
    art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Przedmiotowa nieruchomość
    nie stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55[1] ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145 ze zm.), jak również nie stanowi jego
    zorganizowanej części. Obecnie w celu sprzedaży ww. zabudowanej działki wraz ze
    Współmałżonką podpisał Pan przedwstępną warunkową umowę sprzedaży w postaci aktu
    notarialnego dotyczącą sprzedaży Nieruchomości, która uzależniała zawarcie docelowej
    umowy sprzedaży od łącznego spełnienia warunków określonych w tym akcie, tj.:
      a) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji
        warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania
        nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Spółki, w tym
        jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy
        nie mniejszej niż (...) m2 wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum (...)
        miejsc postojowych;
      b) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania
        nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Spółki, w tym
        jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej (...)
        m2, w tym salą sprzedaży o powierzchni (...) m2 wraz z miejscami parkingowymi w
        liczbie minimum (...) miejsc postojowych;
      c) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na przedmiotowej
        nieruchomości;
      d) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej
        przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na
        przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu
        według koncepcji Kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie
        powyżej 25 t, bez konieczności przebudowy układu drogowego, wraz z niezbędnymi
        dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także uzyskania zapewnienia
        zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę
        komunikacyjną nieruchomości;
      e) uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
        Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych;
      f) niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
        koniecznością rekultywacji;
      g) potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
        nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych;
      h) uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy – kanalizacji
        sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie
        koncepcją Kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie
        6 miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży;

      i) uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowo-usługowym;
      j) uzyskania i okazania się przez Sprzedającego indywidualnej interpretacji podatkowej
        wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) o konieczności
        naliczenia bądź zwolnienia z naliczenia podatku VAT;
    Ponadto, w ramach zawartej umowy przedwstępnej udzielił Pan Kupującemu
    pełnomocnictwa do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej
    oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla
    uzyskania decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru
    wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z
    uzyskaniem na terenie nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia
    do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci
    elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych
    warunków oraz ich odbioru, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w
    szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. W ramach zawartej
    umowy przedwstępnej wyraził Pan również zgodę na dysponowanie przez Kupującego
    Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku art. 3 ust.
    11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o
    pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnił Pan Kupującemu
    Nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań
    gruntu, a także wyraził Pan zgodę na usytuowanie przez Kupującego, kosztem i staraniem
    Spółki, na Nieruchomości tymczasowego przyłącza energetycznego, zgodnie z warunkami
    technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z
    operatorem. Ponadto wraz ze Współmałżonką wydzierżawił Pan Kupującemu
    Nieruchomość na czas określony – 3 miesiące.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy sprzedaż zabudowanej działki nr (...), której jest Pan
    współwłaścicielem, może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu
    dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności
    gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w
    tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do
    czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach
    działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz
    zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w
    niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań, jakie zbywca podjął/podejmie
    w odniesieniu do gruntów będących przedmiotem sprzedaży.
    Nieruchomość wskazana we wniosku, będąca przedmiotem planowanej sprzedaży
    pozostaje Pana własnością – w zakresie posiadanych udziałów – do momentu faktycznego
    przeniesienia prawa własności. Na mocy podpisanej umowy przedwstępnej Kupujący
    będzie dokonywał określonych czynności w związku ze sprzedażą wskazanej
    Nieruchomości.
    Pomimo, że ww. czynności dokonywane będą przez przyszłego właściciela, to aby takie
    czynności mogły zostać poczynione, to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z
    wnioskiem lub udzielić stosownych pełnomocnictw (zgody/upoważnienia w sprawach
    dotyczących nieruchomości) potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on
    działać w jego imieniu. Jak wskazano wyżej, udzielił Pan Kupującemu stosownego
    pełnomocnictwa.
    Okoliczność, że ww. działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Pana, ale przez
    Kupującego nie oznacza, że pozostają bez wpływu na Pana sytuację prawną. Po udzieleniu

    pełnomocnictwa czynności wykonane przez Kupującego wywołają skutki bezpośrednio w
    Pana (mocodawcy) sferze prawnej. Działania te, dokonywane za Pana pełną zgodą, wpłyną
    na podniesienie atrakcyjności działki jako towaru i wzrost jej wartości. W efekcie
    dokonanych czynności, dostawie podlegać będzie działka o zupełnie innym charakterze
    niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.
    W rozpatrywanej sprawie trzeba zwrócić uwagę, że wskazana nieruchomość jest
    przedmiotem umowy dzierżawy. Stroną umowy dzierżawy jest Kupujący ww.
    Nieruchomość.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że na mocy art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa stanowi umowę dwustronnie zobowiązującą i wzajemną nakładającą
    na strony – zarówno wydzierżawiającego jak i dzierżawcę – określone przepisami
    obowiązki.
    Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego
    świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w
    dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między
    świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Mając zatem na uwadze powyższe okoliczności należy wskazać, że dokonując sprzedaży
    wskazanej nieruchomości nie będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, z uwagi na to, że podjęta aktywność nie
    jest to typowa (zwykłe) dla rozporządzania prawem własności. Sprzedaż wskazanej
    nieruchomości została tak zorganizowana, że Pana działania oraz przyszłego Nabywcy
    stanowią niejako pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.
    Biorą pod uwagę powyższe przepisy prawa oraz opis sprawy przedstawiony we wniosku
    uznać należy, że podjęta przez Pana aktywność wykracza poza czynności zarządu
    majątkiem prywatnym, a tym samym stanowi działania podobne do tych jakie
    podejmowane są przez podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomości.
    Zatem w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana
    za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą,
    w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, w związku z czym czynność dostawy wskazanych działek
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.
    W przypadku dostawy budynku, budowli lub ich części zwolnienie od podatku przysługuje
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do
    zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich
    części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą
    być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.
    Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.

    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zaznaczenia wymaga przy tym, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627
    /12 wskazał, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-
      280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    podatku VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży przez Pana zabudowanej
    działki nr (...), której jest Pan współwłaścicielem, zastosowanie znajdzie zwolnienie od
    podatku od towarów i usług należy rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do znajdujących
    się na niej dwóch budynków miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Z wniosku wynika, że działka nr (...) jest działką zabudowaną budynkiem (...) oraz
    budynkiem (...). Jednym z warunków umowy przedwstępnej jest uzyskanie przez
    Kupującego decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę budynków znajdujących się na tej działce.
    Wskazał Pan jednak, że w momencie sprzedaży ww. działka będzie zabudowana. Nie
    zostanie też założony dziennik rozbiórki. Nie wie Pan też, czy teren działki zostanie
    odpowiednio zabezpieczony oraz czy na działce zostanie umieszczona tablica
    informacyjna, albo ogłoszenie zawierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i
    ochrony zdrowia. Budynki znajdujące się na działce nr (...) zostały wybudowane przez
    Pana. Nie ponosił Pan wydatków związanych z ich ulepszeniem, stanowiących co najmniej
    30% ich wartości początkowej. Wskazał Pan, że w stosunku do budynków nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, przy czym nastąpiło ono ponad 2
    lata temu.

    W konsekwencji zostaną spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od
    podatku od towarów i usług do dostawy przez Pana budynków znajdujących się na działce
    nr (...), na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem dostawa przez Pana udziału w działce gruntu nr (...), na której znajdują się opisane
    powyżej budynki, stosownie do art. 29a ust. 8 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, również
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    W związku z tym, że planowana przez Pana sprzedaż zabudowanej działki nr (...), której
    jest Pan współwłaścicielem, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dalsza analiza zwolnień wynikająca z
    przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Dodatkowo w art. 43 ust. 11 ustawy wskazano, że:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    Zwolnienie od podatku od towarów i usług dostawy działki nr (...) na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy stwarza stronom tej transakcji możliwość wyboru opcji opodatkowania tej
    dostawy podatkiem VAT na zasadach ogólnych. Stosownie do regulacji art. 43 ust. 10 w
    zw. z art. 43 ust. 11 ustawy, Pan jako sprzedający swój udział w ww. działce oraz Kupujący,
    możecie jako czynni podatnicy VAT, złożyć zgodne oświadczenie o wybraniu
    opodatkowania dostawy budynku (...) i budynku (...) znajdujących się na ww. działce:
    · w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą tych obiektów,
      lub
    · przed dniem dostawy tych budynków do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla
      ich nabywcy.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że Nabywcą jest spółką akcyjną będącą czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Wskazał Pan, że jeśli wymagają tego przepisy
    Pan również będzie zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w
    przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Wskazał Pan również, że złoży Pan wraz z Nabywcą zgodne oświadczenie, że wybierają
    Państwo opodatkowanie dostawy budynków, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2

    ustawy, tj. zgodnie z przepisami prawa podatkowego obowiązującymi w chwili jego
    składania.
    W wyniku podjęcia decyzji o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, oraz spełniając warunki,
    o których mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, dostawa (...) oraz budynku (...),
    znajdujących się na działce nr (...), będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej
    stawki podatku od towarów i usług.
    Przy czym, uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy, sprzedaż przez Pana udziału w
    działce nr (...), na której posadowione są ww. budynki będzie również opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki.
    Podsumowując zatem stwierdzam, że planowana transakcja sprzedaży będzie korzystała
    ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z
    możliwością rezygnacji z przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11
    ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 uznaję za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących obowiązku wystawienia faktury
    dokumentującej obrót uzyskany z tytułu sprzedaży tej Nieruchomości, w części
    przypadającej na Pana, jako współwłaściciela, należy zauważyć, że zasady
    dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-
    106q ustawy.
    Należy zauważyć, że na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Przepis art. 106b ust. 2 ustawy natomiast stanowi, że:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1
      lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    W przypadku rezygnacji ze zwolnienia sprzedaż przez Pana udziału we wskazanej
    Nieruchomości będzie opodatkowana właściwą stawką, w związku z czym, zgodnie z art.
    106b ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie Pan zobowiązany do udokumentowania przedmiotowej
    transakcji fakturą z wykazanym podatkiem VAT, w części przypadającej wyłącznie na Pana
    jako współwłaściciela.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Pan ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.

    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.