Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.541.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-01
Teza: Prawa do odliczenia części podatku VAT naliczonego
wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki
poniesione na rozbudowę sieci kanalizacyjnej na terenie
gminy.
Słowa kluczowe: kanalizacja
odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy prawa do odliczenia części podatku VAT naliczonego wykazanego na
    fakturach dokumentujących wydatki poniesione na rozbudowę sieci kanalizacyjnej na
    terenie Gminy (...) w ramach zadania pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: „Wnioskodawca”, „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.) Gmina posiada osobowość
    prawną oraz zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym Gmina realizuje zadania własne,
    samodzielnie lub za pośrednictwem powołanych jednostek organizacyjnych. W strukturze
    organizacyjnej Gminy funkcjonują jednostki budżetowe (m.in. w zakresie oświaty i pomocy
    społecznej) oraz zakład budżetowy zajmujący się dostawą wody i odbiorem ścieków –
    Zakład (...) w (...) (dalej: „Zakład”). Wszystkie jednostki budżetowe oraz zakład budżetowy
    podlegają centralizacji rozliczeń VAT, która została wprowadzona od stycznia 2017 r.,
    zgodnie z wyrokiem TSUE z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy
    należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie m.in. wodociągów i
    zaopatrzenia w wodę, kanalizacji oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków
    komunalnych. Realizacją tych zadań w imieniu Gminy zajmuje się Zakład.
    Świadczone przez Zakład usługi polegające na sprzedaży wody i odbiorze ścieków
    wykonywane są przy użyciu gminnej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej (m.in. sieć,
    przepompownie, oczyszczalnie, stacje uzdatniania). Odbiorcami są zarówno podmioty
    zewnętrzne – mieszkańcy oraz przedsiębiorcy prowadzący działalność na terenie Gminy –
    jak i podmioty wewnętrzne (jednostki organizacyjne Gminy).
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców – przepisów tej ustawy nie stosuje
    się do działalności w zakresie wykonywania zadań o charakterze publicznym, jeżeli ustawy
    szczególne stanowią inaczej.
    Gmina ma ustawowy obowiązek zapewnienia mieszkańcom dostaw wody i odbioru
    ścieków (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym oraz ustawa o zbiorowym
    zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków).
    W konsekwencji realizacja tego zadania przez Gminę (bezpośrednio lub za pośrednictwem
    zakładu budżetowego) nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów
    ustawy – Prawo przedsiębiorców. Jednakże sprzedaż wody i odbiór ścieków są odpłatnym
    świadczeniem usług, które podlegają opodatkowaniu VAT (stawka 8%). Zakład wystawia
    faktury VAT na rzecz odbiorców zewnętrznych. Dla celów podatkowych nie ma znaczenia,
    że jest to realizacja zadania publicznego – decydujące znaczenie ma odpłatność usługi.
    Trybunał Sprawiedliwości UE w swoim orzecznictwie (m.in. sprawa C-280/00 Altmark)
    wskazuje, że świadczenie usług publicznych, takich jak dostawy wody czy odbiór ścieków,
    stanowi co do zasady usługi w interesie ogólnym, a nie działalność stricte komercyjną.
    Tym samym należy podkreślić, że sprzedaż wody i odbiór ścieków nie są działalnością
    gospodarczą w rozumieniu prawa przedsiębiorców, lecz stanowią realizację zadania
    własnego gminy. Jednocześnie dla celów VAT pozostają czynnościami opodatkowanymi.
    Gmina (...) złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operację typu „(...)” w ramach
    poddziałania „(...)”, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014–2020.
    Przedmiotem projektu pn. „(...)” jest rozbudowa istniejącej sieci kanalizacyjnej o długości
    ok. (...) km.

    Inwestycja ta finansowana jest ze środków Unii Europejskiej oraz środków własnych
    Gminy – do 100% kosztów kwalifikowanych. Podatek VAT stanowi koszt niekwalifikowany.
    Efektem realizacji inwestycji będzie poprawa warunków życia mieszkańców miejscowości
    (...) poprzez umożliwienie odbioru ścieków komunalnych.
    Budowana sieć kanalizacyjna będzie wykorzystywana do świadczenia usług odbioru
    ścieków na rzecz podmiotów prywatnych (mieszkańców) oraz komercyjnych
    (przedsiębiorców). Z tymi podmiotami Gmina będzie zawierać umowy cywilnoprawne, a
    świadczone usługi będą dokumentowane fakturami VAT.
    Do budowanej sieci kanalizacji nie zostaną przyłączeni odbiorcy wewnętrzni (jednostki
    organizacyjne Gminy). Faktury za roboty budowlane dokumentujące realizację inwestycji
    będą wystawiane na Gminę jako nabywcę, a rozliczenia inwestycji są wyodrębnione w
    ewidencji.
    W konsekwencji inwestycja będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności
    opodatkowanych VAT, co daje Gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych na jej realizację.

## Pytanie

Czy Gmina będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach
    dokumentujących wydatki poniesione na rozbudowę sieci kanalizacyjnej na terenie Gminy
    (...) w ramach zadania pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    poniesionych na inwestycję polegającą na budowie sieci kanalizacyjnej, ponieważ
    poniesione koszty są związane z czynnościami opodatkowanymi. Na terenie budowanej
    sieci kanalizacyjnej nie występują odbiorcy wewnętrzni, tj. jednostki organizacyjne Gminy,
    niemniej Gmina – jako podatnik VAT – w zakresie całej działalności wodno-kanalizacyjnej
    stosuje prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (dalej: „USG”), gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 USG, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1
    USG). W szczególności zadania własne obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w
    wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 USG).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „UPTU”), w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15 UPTU, przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo to przysługuje wyłącznie
    zarejestrowanym, czynnym podatnikom VAT i tylko w odniesieniu do tych wydatków, które
    mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
    Gmina realizując inwestycję budowy sieci kanalizacyjnej działa jako podatnik VAT, a
    powstała infrastruktura będzie wykorzystywana do świadczenia usług odbioru ścieków,
    które są czynnościami opodatkowanymi (stawka 8%). Gmina nie dokona przekazania
    wybudowanej sieci innemu podmiotowi – będzie nią administrować, wystawiać faktury i
    rozliczać należny podatek VAT.
    Jednocześnie należy podkreślić, że infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna służy co do
    zasady zarówno czynnościom opodatkowanym (świadczenie usług na rzecz mieszkańców i

    podmiotów gospodarczych), jak i nieopodatkowanym (np. dostawy wody i odbiór ścieków
    w budynkach użyteczności publicznej Gminy). W związku z tym zastosowanie ma art. 86
    ust. 2a UPTU, który nakazuje stosowanie tzw. prewspółczynnika.
    Prewspółczynnik ustalany jest zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania proporcji, w jakiej gminy i ich jednostki
    organizacyjne mogą odliczać VAT (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193). W praktyce Gmina stosuje
    prewspółczynnik wyliczony dla Zakładu (...), ponieważ najlepiej odzwierciedla on faktyczną
    strukturę działalności w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej.
    Obecnie wyliczony prewspółczynnik dla ZGK wynosi 99%. W takim właśnie procencie
    Gmina odlicza podatek VAT naliczony od wydatków inwestycyjnych i bieżących
    dotyczących infrastruktury wodno#kanalizacyjnej. Rozwiązanie to znajduje potwierdzenie
    w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej oraz w orzecznictwie sądów administracyjnych.
    W konsekwencji, Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    związanych z budową sieci kanalizacyjnej, w wysokości odpowiadającej wyliczonemu
    prewspółczynnikowi, tj. 99%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775
    ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z
    którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
        czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
        podatników,

        czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
        podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
        usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Przedmiotem projektu pn. „(...)” (Projekt) jest rozbudowa istniejącej sieci kanalizacyjnej o
    długości ok. (...) km.
    Budowana sieć kanalizacyjna będzie wykorzystywana do świadczenia usług odbioru
    ścieków na rzecz podmiotów prywatnych (mieszkańców) oraz komercyjnych
    (przedsiębiorców). Z tymi podmiotami będą Państwo zawierać umowy cywilnoprawne, a
    świadczone usługi będą dokumentowane fakturami. Do budowanej sieci kanalizacji nie
    zostaną przyłączeni odbiorcy wewnętrzni (Państwa jednostki organizacyjne).
    Faktury za roboty budowlane dokumentujące realizację inwestycji będą wystawiane na
    Państwa jako nabywcę, a rozliczenia inwestycji są wyodrębnione w ewidencji.
    W konsekwencji inwestycja będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności
    opodatkowanych VAT.
    Mają Państwo wątpliwości odnośnie możliwości odliczenia podatku wykazanego na
    fakturach dokumentujących wydatki poniesione na rozbudowę sieci kanalizacyjnej na
    terenie Gminy w ramach realizacji Projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak już wskazano odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony

    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
    Skoro jak Państwo wskazali rozliczenia inwestycji są wyodrębnione w ewidencji, a
    budowana sieć kanalizacyjna będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności
    opodatkowanych nie są Państwo zobowiązani do stosowania w tym zakresie odliczenia
    części podatku VAT naliczonego z zastosowaniem art. 86 ust. 2a i następne ustawy, tj. na
    podstawie proporcji (prewspółczynnik)
    W analizowanej sprawie powyższy warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    spełniony, ponieważ efekty Projektu, będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem są Państwo uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki dotyczące realizacji projektu pn. „(...)”, którego efekty będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych.
    Mogą Państwo zrealizować to prawo pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami
    nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    W interpretacji oparłem się na informacjach przedstawionych przez Państwa w opisie
    sprawy, że wniosek dotyczy Projektu, którego efekty będą wykorzystywane do świadczenia
    odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT oraz że do budowanej sieci kanalizacyjnej nie zostaną
    podłączeni odbiorcy wewnętrzni, tj. Państwa jednostki organizacyjne. Ponadto rozliczenia
    inwestycji są wyodrębnione w ewidencji.
    W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno#skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy od przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.