Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.239.2021.7.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-01
Teza: Sprzedaż działek powstałych z podziału działek nr 3 i 4 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 lipca 2021 r. (data wpływu 26 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 11 października 2021 r. (data wpływu 14 października 2021 r.) oraz pismem z 24 listopada 2021 r. (data wpływu 25 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży działek – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 26 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży działek. Wniosek został uzupełniony pismem z 11 października 2021 r., oraz z 24 listopada 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

I. S. (dalej jako: Podatnik, Wnioskodawczyni) jest polskim rezydentem podatkowym, rozliczającym się z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce. Wnioskodawczyni nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej, w tym takiej której przedmiotem byłby obrót nieruchomościami. Wnioskodawczyni jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę.

W dniu 4 września 1998 roku Wnioskodawczyni wraz z mężem zbyła na podstawie warunkowej umowy sprzedaży prawo własności działki gruntu 1 położonej w (…), o powierzchni 667 m2 wraz z rozpoczętą budową domu. Nieruchomość tą nabyli na zasadzie prawa użytkowania wieczystego, które decyzją Wójta Gminy (…) z dnia (…) sierpnia 1998 roku zostało przekształcone w prawo własności.

W dniu 8 lutego 1999 roku na podstawie Umowy darowizny Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość rolną z budynkami, położoną w (…), składającą się z działek 2, 3 oraz 4 o łącznym obszarze 0,88 ha. Wnioskodawczyni pozostawała wówczas w związku małżeńskim, a małżeństwo to objęte jest ustrojem majątkowej wspólności ustawowej, niemniej darowizna została nabyta do jej majątku prywatnego.

Wnioskodawczyni obecnie mieszka w domu posadowionym na działce 2. Pozostałe działki, wchodzące w skład darowanej nieruchomości stanowią sad oraz ogródek. Działki te nigdy nie były przedmiotem dzierżawy ani najmu i wykorzystywane były wyłącznie na cele własne. Wnioskodawczyni nie jest rolnikiem i nie wykorzystywała nieruchomości w działalności rolnej. Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z ich nabyciem, w posiadanie nieruchomości weszła w drodze darowizny. Wnioskodawczyni nie czyniła na nieruchomości żadnych nakładów.

Na dzień dzisiejszy Wnioskodawczyni planuje dokonać podziału i zbycia nieruchomości – działek gruntu 3 oraz 4. Obecnie działki te mają charakter nieruchomości rolnych wg przepisów kodeksu cywilnego, leżą na terenie, dla którego brak jest obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. Planowana sprzedaż nieruchomości zostanie powierzona pośrednikowi.

Planowany podział nieruchomości rolnych 3 oraz 4 zakłada:

\- wystąpienie o warunki zabudowy dla obu działek rolnych dla inwestycji polegających na budowie jednego budynku mieszkalnego na obu działkach wraz z wydzieleniem drogi wewnętrznej, a następnie

\- dokonanie podziału działek 3 i 4, w wyniku którego powstanie działka „A” (składająca się z części działki 3 i 4) o szerokości 4 metrów i powierzchni około 0,1060 ha przeznaczona pod drogę wewnętrzną, działka „B” (składająca się z części działki 3 i 4) o powierzchni około 0,1 ha przeznaczona pod budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego oraz działka „C” (składająca się z części działki 3 i 4) o powierzchni około 0,58 ha, która będzie dzielona w kolejnych etapach,

\- wystąpienie o warunki zabudowy dla działki „B” dla inwestycji polegającej na budowie jednego budynku mieszkalnego wolnostojącego lub w zabudowie bliźniaczej,

\- dokonanie zamiany udziałów w działce drogowej „A” z właścicielem działki 5 (który również wydzieli z terenu swojej nieruchomości pas o szerokości 4 metrów przeznaczony pod drogę wewnętrzną), w wyniku którego I. S. przekaże 4 części w prawie własności działki „A” w zamian za 4 części w pasie drogowym wydzielonym przez właściciela działki 5. W tym samym akcie nastąpi ustanowienie służebności przesyłu na rzecz poszczególnych dostawców mediów,

\- sprzedaż za pośrednictwem pośrednika działki „B” wraz z udziałem w drodze wewnętrznej, o której mowa w punkcie powyżej,

\- następnie planowane jest wystąpienie o warunki zabudowy dla działki „C” dla inwestycji polegającej na budowie 6 budynków mieszkalnych jednorodzinnych,

\- wydzielenie z działki drogowej „C” działek 6 działek budowlanych,

\- uzyskanie dla każdej z 6 działek budowlanych warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie wolnostojącej lub bliźniaczej,

\- sprzedaż za pośrednictwem pośrednika działek powstałych w wyniku podziału działki „C” wraz z udziałem w drodze wewnętrznej, o której mowa w punkcie powyżej.

W maju 2021 roku Pani I. S. zawarła pierwszą przedwstępną umowę sprzedaży działki, która powstanie w wyniku zaprezentowanego powyżej podziału. Strony przewidziały, iż umowa właściwa zostanie zawarta do 30 września 2022 r.

Środki ze sprzedaży Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć na zaspokojenie celów osobistych oraz remont domu, w szczególności nie planuje obecnie zakupu innych nieruchomości. Część środków Wnioskodawczyni planuje przekazać trójce swoich dzieci.

Ponadto Pani I. S., po śmierci męża odziedziczyła wraz z dziećmi, spółdzielcze własnościowe prawo lokalu położonego w (…). Obecnie w tej nieruchomości mieszka córka Wnioskodawczyni.

W uzupełnieniu do wniosku z 11 października 2021 r., Zainteresowana udzieliła następujących odpowiedzi na zadane przez tut. Organ pytania:

1.  Jaka/jakie dokładnie działka/działki (należy podać numer geodezyjny działki/numery geodezyjne działek) będzie/będą przedmiotem planowanej przez Wnioskodawczynię sprzedaży?

Przedmiotem planowanej sprzedaży będą wszystkie 7 działek budowlanych planowanych do wydzielenia z działek 3 i 4. Na dzień dzisiejszy nie ma możliwości wskazania numerów działek, gdyż numery działek nadawane są przez Ośrodek Dokumentacji Geodezyjnej i Kartograficznej na etapie podziału nieruchomości.

1.  W jaki sposób działki nr 3 i 4 były i do czasu sprzedaży będą wykorzystywane przez Wnioskodawczynię (należy dokładnie opisać do jakich celów i w jaki sposób Wnioskodawczyni wykorzystywała/będzie wykorzystywać ww. działki od momentu wejścia w ich posiadanie do momentu planowanej sprzedaży)?

Działki 3 i 4 były od momentu nabycia wykorzystywane do własnych celów częściowo jako sad, a częściowo jako ogród. Aktualnie teren obu działek jest ugorowany. Zbierane są tylko owoce w okresie jesiennym na własny użytek.

1.  Czy na dzień sprzedaży dla przedmiotowych nieruchomości będzie ustanowiony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego lub będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to jakie będzie jej przeznaczenie wynikające z tego dokumentu?

Aktualnie teren nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Nie ma też wiedzy o planowanym przystąpieniu przez Radę Gminy (…) do ewentualnego opracowania miejscowego planu, tym samym Wnioskodawczyni nie może stwierdzić, czy na dzień sprzedaży taki plan będzie obowiązywał. Dla terenu wszystkich działek planowane jest wystąpienie o warunki zabudowy.

Aktualnie złożony jest w Gminie (…) wniosek o określenie warunków zabudowy dla obu działek rolnych (3 i 4) dla inwestycji polegających na budowie jednego budynku mieszkalnego na obu działkach wraz z wydzieleniem drogi wewnętrznej.

Następnie dokonany zostanie podział działek 3 i 4, w wyniku którego powstanie działka „A” (składająca się z części działki 3 i 4) o szerokości 4 metrów i powierzchni około 0,1060 ha przeznaczona pod drogę wewnętrzną, działka „B” (składająca się z części działki 3 i 4) o powierzchni około 0,1 ha przeznaczona pod budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego oraz działka „C” (składająca się z części działki 3 i 4) o powierzchni około 0,58 ha, która będzie dzielona w kolejnych etapach.

Po tym podziale Wnioskodawczyni wystąpi o warunki zabudowy dla działki „B” dla inwestycji polegającej na budowie jednego budynku mieszkalnego wolnostojącego lub w zabudowie bliźniaczej oraz wystąpienie o warunki zabudowy dla działki „C” dla inwestycji polegającej na budowie 6 budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Po dokonaniu podziału działki „C” 6 działek budowlanych, planowane jest uzyskanie dla każdej z 6 działek budowlanych warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie wolnostojącej lub bliźniaczej.

1.  Czy sprzedawane działki były/są/będą udostępniane przez Wnioskodawczynię osobom trzecim na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (np. dzierżawy, najmu, użyczenia itp.)? Jeżeli tak, to czy były/są/będą to umowy odpłatne czy nieodpłatne oraz kiedy były/będą zawierane?

Działki nie były/nie są/nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych zarówno odpłatnie jak i nieodpłatnie.

1.  Czy przed sprzedażą ww. działek Wnioskodawczyni podejmowała/będzie podejmowała czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych, zmierzające do podniesienia wartości bądź atrakcyjności przedmiotowych działek np.: uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu bądź inne? Jeżeli tak, to jakie były/będą to działania?

Wnioskodawczyni nie zamierza podejmować żadnych działań wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości bądź atrakcyjności przedmiotowych działek.

1.  Jaka działka jest przedmiotem zawartej w maju 2021 r. z potencjalnym kupującym umowy przedwstępnej sprzedaży i jakie warunki zawiera ta umowa, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Między jakimi podmiotami została zawarta ta umowa? Należy szczegółowo opisać jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży udziału w działce wynikają z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp. – jakich konkretnie i które czynności zostaną zrealizowane do dnia zawarcia umowy sprzedaży oraz na kogo te pozwolenia/decyzje itp. będą wystawione).

Przedmiotem zawartej w maju 2021 r. przedwstępnej umowy sprzedaży jest sprzedaż w stanie wolnym od wszelkich hipotek i obciążeń, po uprzednim dokonaniu podziału geodezyjnego, prawa własności działki gruntu o powierzchni około 0,1000 ha (wydzielonej z działek 3 i 4) za cenę (…) zł oraz sprzedaż udziału wynoszącego 1/12 części w nieruchomości o powierzchni około 0,1800 ha, stanowiącej wewnętrzną drogę dojazdową, za cenę (…) zł.

Działka drogowa powstanie w wyniku dokonanej zamiany udziałów w działce drogowej „A” z właścicielem działki 5 (który również wydzieli z terenu swojej nieruchomości pas o szerokości 4 metrów przeznaczony pod drogę wewnętrzną), w wyniku którego I. S. przekaże 1/2 części w prawie własności działki „A” w zamian za części w pasie drogowym wydzielonym przez właściciela działki 5. W tym samym akcie nastąpi ustanowienie służebności przesyłu na rzecz poszczególnych dostawców mediów.

Strony umowy zgodnie oświadczyły, iż w przypadku zmniejszenia lub zwiększenia powierzchni projektowanej do wydzielenia działki maksymalnie o dwadzieścia metrów kwadratowych, cena sprzedaży ulegnie zmianie proporcjonalnie do wielkości działki licząc (…) złotych za jeden metr kwadratowy. Zmiana powierzchni projektowanej do wydzielenia działki o więcej niż dwadzieścia metrów kwadratowych musi zostać zaakceptowana przez stronę Kupującą.

Sprzedająca oświadczała w umowie przedwstępnej, iż wspólnie z właścicielem działki 5, położonej w obrębie (…) zobowiązują się w terminie do 30 września 2022 r. do dokonania podziału działek 3, 4 i 5 w ten sposób, że wydzielona z nich zostanie wspólna droga wewnętrzna o szerokości 8 metrów (4 metry z działki 5 i 4 metry z działek 3 i 4), a następnie dokonają zamiany udziałów w w/w działce drogowej tak, aby każdy z nich posiadał udział wynoszący 1/2 części oraz ustanowią na działce drogowej nieodpłatne i na czas nieokreślony służebności przesyłu na rzecz: (…) Spółki z o. o. z siedzibą w (…), (…) Spółki z o. o. z siedzibą w (…), (…) Spółki z o. o. z siedzibą w (…) oraz Gminy (…), (…) S.A. oraz ich następców prawnych.

Sprzedająca w umowie przedwstępnej zobowiązała się dokonać w terminie do 30 września 2022 r. podziału geodezyjnego działek nr 3 i 4 w ten sposób, że zostanie z niej wydzielona m.in. niezabudowana działka gruntu o obszarze około 0,1000 ha oznaczona. Strony oświadczyły w umowie, że określony powyżej termin może ulec zmianie w przypadku przedłużających się procedur administracyjnych związanych m.in. podziałem nieruchomości, w tym w skutek możliwej pandemii, o ile przedłużenie tych procedur nie następuje z winy Sprzedającego. O każdej okoliczności mającej wpływ na zmianę terminu, o którym mowa powyżej Sprzedający zobowiązał się niezwłocznie powiadomić Kupującego.

W umowie przedwstępnej ustalono, iż część ceny, w kwocie (…) złotych (słownie: (…) złotych) zostanie przez Kupującego zapłacona tytułem zadatku na wskazane przez Sprzedającą konto w terminie 5 dni od daty podpisania umowy. Część ceny, w kwocie (…) złotych (słownie: (…) złotych) zostanie przez Kupującego zapłacona tytułem zaliczki na wskazane przez Sprzedającą konto w terminie 5 dni od daty podpisania umowy. Reszta ceny tj. (…) zł (słownie: (…) złotych) zostanie zapłacona przez Kupującego przelewem na wskazany przez Sprzedającą w akcie notarialnym rachunek bankowy w terminie 3 dni od daty podpisania umowy przenoszącej własność lub gotówką do dnia zawarcia umowy sprzedaży.

Dodatkowo w umowie przedwstępnej strony ustaliły, iż w przypadku braku możliwości uzyskania warunków zabudowy i wydzielenia działki budowlanej stanowiącej przedmiot umowy, Sprzedająca zobowiązuje się do niezwłocznego, przedstawienia do zaakceptowania przez Kupującego alternatywnego sposobu wydzielenia działki budowlanej o powierzchni około 0,1000 ha z terenu działek 3 i 4 w (…). W przypadku braku akceptacji nowej koncepcji podziału ze strony Kupującego przysługiwać mu będzie prawo do nabycia na takich samych warunkach innej działki budowlanej o powierzchni około 0,1000 ha, wydzielonej z terenu działek 3 i 4. Ewentualna zamiana działek, o których mowa powyżej nie wywoływać będzie dodatkowych roszczeń między stronami umowy.

Strony oświadczyły, że zawarcie umowy przyrzeczonej nastąpi najpóźniej w terminie do 30 września 2022 r., a wydanie przedmiotu umowy nastąpi w dniu zawarcia notarialnej umowy sprzedaży. Koszty sporządzenia notarialnej umowy sprzedaży oraz koszty sądowe ponosi Kupujący.

Kupujący zastrzegł sobie prawo ewentualnego wskazania innych osób fizycznych lub prawnych, które będą miały prawo na warunkach określonych w niniejszej umowie przedwstępnej nabyć przedmiotową działkę budowlaną wraz z udziałem w działce drogowej, na co Sprzedający wyraził zgodę.

Sprzedająca zastrzegła sobie prawo dokonania darowizny działek będących przedmiotem niniejszej umowy na swoją córkę lub syna, pod warunkiem przyjęcia przez nich wszelkich praw i zobowiązań wynikających z umowy przedwstępnej, na co Kupujący wyraził zgodę.

1.  Jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą na Wnioskodawczyni, a jakie na stronie kupującej? Należy opisać.

Opisano w pkt. 6

a) Czy w ramach ww. umowy przedwstępnej Wnioskodawczyni udzieliła lub zamierza udzielić jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupującego?

Nie.

b) Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to należy wskazać, w jakim zakresie (do jakich czynności) Wnioskodawczyni udzieliła/udzieli pełnomocnictwa dla kupującego (należy enumeratywnie wymienić zakres) w zawiązku z zamierzoną sprzedażą?

Nie dotyczy.

1.  Czy po zawarciu ww. umowy przedwstępnej strona kupująca na nieruchomości będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie? Jeżeli tak, to jakich?

Nie.

1.  Czy nabywca poniesie/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Nie.

1.  Czy poza zawartą przedwstępną umową sprzedaży działki Wnioskodawczyni zamierza udzielić kupującemu jakichkolwiek pełnomocnictw? Jeżeli tak, to należy wskazać, w jakim zakresie zostanie udzielone pełnomocnictwo.

Nie.

1.  W jaki sposób Wnioskodawczyni pozyskała nabywcę dla sprzedawanej działki?

Za pośrednictwem pośrednika w obrocie nieruchomościami, któremu zlecone zostało wyszukanie nabywców.

1.  Czy Wnioskodawczyni planuje zawrzeć umowy przedwstępne (inne umowy) sprzedaży pozostałych działek wydzielonych z działek nr 3 i 4 z potencjalnymi nabywcami, które nie są przedmiotem umowy przedwstępnej zawartej w maju 2021 r.? Jeśli tak, to jakie będą konkretne postanowienia umowy przedwstępnej sprzedaży działek, zawartej między Wnioskodawczynią a potencjalnym nabywcą? Należy precyzyjnie i jednoznacznie opisać, czy w umowie przedwstępnej zostaną określone warunki, które muszą zostać spełnione, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działek (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.). Należy precyzyjnie, w sposób niebudzący wątpliwości, wskazać od spełnienia jakich warunków, uzależnione jest zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży działek, w tym od uzyskania jakich zgód i pozwoleń.

Tak, Wnioskodawczyni planuje podpisanie umów przedwstępnych na pozostałe działki, które będą wydzielone z działek 3 i 4. Treść i warunki umów będą identyczne jak w umowie z maja 2021 r. opisanej w pkt. 6. Poza zobowiązaniem do uzyskania warunków zabudowy i dokonaniem podziałów nie będzie innych warunków uzależniających zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży.

1.  Czy Wnioskodawczyni posiada inne działki, które zamierza w przyszłości sprzedawać? Jeśli tak - to ile i jakie?

Nie, są to jedyne grunty, które posiada Wnioskodawczyni.

1.  Czy Wnioskodawczyni posiada inne nieruchomości, które zamierza w przyszłości sprzedawać? - Jeśli tak, to jakie?

Poza odziedziczonym po śmierci męża spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego położonego w (…) oraz domem przy ul. (…)w (…), Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości. Na dzień dzisiejszy Wnioskodawczyni nie zamierza sprzedawać tych nieruchomości, gdyż zamieszkiwane są one przez nią i jej dzieci.

1.  Jeżeli Wnioskodawczyni posiada inne nieruchomości w tym działki, które zamierza w przyszłości sprzedać, to kiedy (wskazać datę) i w jaki sposób Wnioskodawczyni stała się ich właścicielem (zakup, zamiana, darowizna, spadek itp.)?

Wnioskodawczyni nie posiada innych działek ani gruntów poza wymienionymi w pkt 14. Daty nabycia określone zostały w pierwotnym wniosku.

1.  Czy do dnia złożenia wniosku Wnioskodawczyni dokonywała już wcześniej sprzedaży nieruchomości (oprócz działki nr 1)? Jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

1.  Kiedy i w jaki sposób weszła w posiadanie tych nieruchomości?
2.  W jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Wnioskodawczynię?
3.  W jaki sposób działki były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?
4.  Kiedy dokonała Wnioskodawczyni ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
5.  Ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych i zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe?

W zakresie odpowiedzi na pytanie 16 punkty a) do e) Wnioskodawczyni nie sprzedawała wcześniej innych nieruchomości.

1.  Od kogo Wnioskodawczyni otrzymała darowiznę w dniu 8 lutego 1999 r. Nieruchomość rolną położoną (…) składającą się z działek 2, 3 oraz 4 o obszarze 0,88 ha i czy zawarto w niej jakieś dodatkowe warunki, tj. polecenia, służebności itp.?

Nieruchomość otrzymana w drodze darowizny (akt notarialny – Umowa darowizny Rep A (…) ) od siostry męża w udziale 4/6 części oraz od jej dzieci w udziale 2/6 części. Wraz z w/w darowizną Wnioskodawczyni przyjęła dożywotnią i nieodpłatną służebność wpisaną na rzecz teściowej.

1.  Kiedy i w formie jakiej czynności prawnej (zakup, zamiana, darowizna, itp.) została nabyta działka gruntu nr 1 w (…), która Wnioskodawczyni wraz z mężem zbyła wraz z rozpoczętą budowa domu?

Działkę nr 1 w (…) Wnioskodawczyni nabyła, w wyniku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności, na podstawie Decyzji Wójta Gminy (…) (wówczas (…)) z dnia 27 sierpnia 1998 r.

1.  Czy działka nr 1 w (…) została nabyta w celu jej późniejszego zbycia po rozpoczęciu na niej budowy budynku mieszkalnego, a jeżeli nie to, co było powodem jej zbycia?

Nie, nieruchomość zostało nabyta w celu budowy nowego domu. Sprzedaż nastąpiła z uwagi na zmianę planów życiowych i braku funduszy na budowę nowego domu.

1.  Kiedy (wskazać rok) planowany jest podział działek 3 i 4, w wyniku którego powstanie działka „A” (składająca się z części działki 3 i 4) o szerokości 4 metrów i powierzchni około 0,1060 ha przeznaczona pod drogę wewnętrzną, działka „B” (składająca się z części działki 3 i 4) o powierzchni około 0,1 ha przeznaczona pod budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego oraz działka „C" (składająca się z części działki 3 i 4) o powierzchni około 0,58 ha, która będzie dzielona w kolejnych etapach?

Rozpoczęcie podziału działek 3 i 4 planowane jest na listopad/grudzień 2021 roku, lecz procedura podziału zakończy się w 2022 roku.

1.  Kiedy (wskazać rok) planowane jest dokonanie zamiany udziałów w działce drogowej „A” z właścicielem działki 5 (który również wydzieli z terenu swojej nieruchomości pas o szerokości 4 metrów przeznaczony pod drogę wewnętrzną), w wyniku którego I. S. przekaże 1/2 części w prawie własności działki „A” w zamian za 1/2 części w pasie drogowym wydzielonym przez właściciela działki 5?

Dokonanie zamiany udziałów planowane jest na 2022 rok.

1.  W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku, w tym samym akcie nastąpi ustanowienie służebności przesyłu na rzecz poszczególnych dostawców mediów, czy powyższe oznacza, że Wnioskodawczyni zawrze umowę z dostawcami mediów jeszcze przed wybudowaniem przez nich urządzeń przesyłowych?

Obciążenie nieruchomości drogowej służebnościami przesyłu może nastąpić jedynie poprzez jednoczesne złożenie stosownego oświadczenia przez wszystkich współwłaścicieli nieruchomości. Dlatego Wnioskodawczyni sama przed dokonaniem pierwszej sprzedaży udziału w działkach drogowych ustanowi nieodpłatne służebności przesyłu na rzecz poszczególnych dostawców mediów. Wnioskodawczyni nie będzie zawierała żadnych umów z dostawcami mediów.

1.  Jakie postanowienia będzie zawierała zawarta umowa w zakresie ustanowienia służebności przesyłu na rzecz poszczególnych dostawców mediów?

Umowa zawiera oświadczenie o ustanowieniu ograniczonego prawa rzeczowego na rzecz: (…) Spółki z o.o. z siedzibą w (…), (…) Spółki z o. o. z siedzibą w (…), (…) Spółki z o.o. z siedzibą w (…) oraz Gminy (…), (…) S.A. oraz ich następców prawnych o przewidywanej treści: nieodpłatna służebność przesyłu na czas nieokreślony (na czas eksploatacji sieci), które to prawo polegać będzie na umożliwieniu wejścia wraz z niezbędnym sprzętem na teren nieruchomości obciążonej oraz umożliwieniu przejazdu przez nią przez osoby upoważnione – w celu posadowienia wszelkich urządzeń infrastruktury technicznej, ułożenia ich i wymiany, eksploatacji, usuwania awarii, dokonywania kontroli, przeglądów, konserwacji i modernizacji, przyszłej budowy i rozbudowy oraz przyłączania nowych odbiorców, począwszy od etapu projektowania.

1.  Kiedy (wskazać rok) planowana jest sprzedaż za pośrednictwem pośrednika działki B wraz z udziałem w drodze wewnętrznej, o której mowa w pkt powyżej?

Niezwłocznie po dokonaniu podziału i uzyskaniu decyzji o warunkach zabudowy. Sprzedaż jest planowana na 2022 rok.

1.  Czy Wnioskodawczyni podjęła już jakieś kroki w celu sprzedaży działki B, jeżeli tak to kiedy i jakie?

W maju 2021 roku złożony został wniosek do Gminy (…) o ustalenie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego oraz wydzieleniu drogi wewnętrznej na terenie działek 3 i 4.

1.  Kiedy (wskazać rok) ma Pani zamiar wystąpić o warunki zabudowy dla działki C?

Wnioskodawczyni zamierza wystąpić o warunki zabudowy dla działki C w 2022 r.

1.  Proszę wyjaśnić jak należy rozumieć stwierdzenie wydzielenie z działki drogowej C 6 działek budowlanych? (Jeżeli działka C jest działką drogową, to czy możliwe jest wydzielenie z niej działek budowlanych, czy też działka ta nie jest działką drogową?)

Działka drogowa określono zostało jako „A”, działka „C” nie jest działką drogową.

1.  Czy 6 działek budowlanych wydzielonych z działki C będą miały dostęp do drogi wewnętrznej A i ich sprzedaż będzie związana ze sprzedażą udziału w działce A stanowiącej drogę wewnętrzną?

Wydzielone działki będą miały dostęp do drogi wewnętrznej A.

1.  Kiedy (wskazać rok) planowana jest sprzedaż 6 działek budowlanych, wydzielonych z działki C?

Sprzedaż 6 działek budowlanych wydzielonych z działki C planowana jest niezwłocznie po ich wydzieleniu tj. rozpoczęcie sprzedaży planowane jest na 2022 r. i na lata późniejsze, jeżeli w 2022 roku nie uda się sprzedać działek.

1.  Co Wnioskodawczyni rozumie przez określenie działka budowlana, czy oznacza to, że działki opisane we wniosku będą wypełniały definicję zawartą w art. 2 pkt 12 w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741 ze zm.), który stanowi, że przez działkę budowlaną należy rozumieć – nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego.

Przez działkę budowlaną rozumiemy wydzieloną działkę, na którą uzyskano warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub w zabudowie bliźniaczej.

1.  Jeżeli tak to jakie wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej będą posiadały wskazane we wniosku działki budowlane?

Do wniosku o wydanie warunków zabudowy dołączone zostanie jedynie zapewnienie z (…) Sp. z o.o. o możliwości wykonania w przyszłości przez (…) Sp. z o.o. infrastruktury pozwalającej na wykonanie przyłącza do sieci elektroenergetycznej. Wnioskodawczyni nie będzie zawierała umów przyłączeniowych z żadnym gestorem. Ewentualne umowy podpisywać będą nowi właściciele po sprzedaży danej działki.

We wnioskach o ustalenie warunków zabudowy określony zostanie sposób zapewnienia w wodę z indywidualnych studni głębinowych budowanych przez przyszłych właścicieli. Odprowadzenie ścieków i wód deszczowych przewidziano do zbiorników bezodpływowych budowanych przez przyszłych właścicieli.

W uzupełnieniu do wniosku z 24 listopada 2021 r., Zainteresowana udzieliła następujących odpowiedzi na zadane przez tut. Organ pytania:

1.  W jakim celu dokonała Pani podziału działek nr 3 i 4 na działki „A”, „B” i „C”?

Aktualnie jeszcze nie został dokonany podział działek nr 3 i 4 na działki „A”, „B” i „C”. Procedura ww. podziału rozpoczęta zostanie po wydaniu decyzji o warunkach zabudowy dla terenu działek nr 3 i 4 dla inwestycji polegającej na budowie jednego budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z wydzieleniem drogi wewnętrznej. Rozpoczęcie procedury podziałowej przewidziane jest na początek 2022 roku. Brak chętnych na zakup całego terenu o powierzchni ok. 0,88 ha o nieokreślonym przeznaczeniu (tj. z brakiem dokumentów potwierdzających możliwość zabudowy terenu), zmusił Wnioskodawczynię do rozpoczęcia procedury podziału terenu na mniejsze działki.

1.  W jakim celu wystąpiła Pani o warunki zabudowy dla działek rolnych nr 3 i 4?

Wystąpienie z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla działek rolnych nr 3 i 4 ma na celu określenie możliwości zabudowy i zagospodarowania terenu z uwagi na brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Brak chętnych na zakup całego terenu o powierzchni ok. 0,88 ha o nieokreślonym przeznaczeniu (tj. z brakiem dokumentów potwierdzających możliwość zabudowy terenu), zmusił Wnioskodawczynię do rozpoczęcia procedury podziału terenu na mniejsze działki. Zgodnie z art. 94 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami w przypadku braku planu podziału nieruchomości można dokonać, jeśli jest on zgodny z warunkami określonymi w decyzji o warunkach zabudowy. Bez wydania decyzji o warunkach zabudowy niemożliwe jest dokonanie podziału terenu rolnego na działki mniejsze niż 0,3 ha.

1.  Jaki jest cel dalszego podziału działki „C” na 6 działek budowlanych? Dlaczego nie dokonała Pani od razu podziału działki „C” na mniejsze działki (przy wcześniejszym podziale)?

Zgodnie z art. 94 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami w przypadku braku planu podziału nieruchomości można dokonać, jeśli jest on zgodny z warunkami określonymi w decyzji o warunkach zabudowy. W pierwszej kolejności Wnioskodawczyni wystąpiła o ustalenie warunków zabudowy tylko dla jednego budynku mieszkalnego, gdyż od geodety, który dokonywać będzie podziału nieruchomości uzyskała informację, iż gmina od razu nie wyda decyzji o warunkach zabudowy dla 7 budynków mieszkalnych ze względu na brak możliwości określenia dla nich linii zabudowy. Z uwagi na wąski front działki istniała możliwość jedynie uzyskania decyzji o warunkach zabudowy dla jednego budynku mieszkalnego. Wydzielona w pierwszym etapie działka drogowa pozwoli na określenie warunków zabudowy (w tym linii zabudowy) dla pozostałej części działki „C”.

1.  Jaki jest cel dalszego podziału działki „C” na 6 działek budowlanych? Dlaczego nie dokonała Pani od razu podziału działki „C” na mniejsze działki (przy wcześniejszym podziale)?

Zgodnie z art. 94 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami w przypadku braku planu podziału nieruchomości można dokonać, jeśli jest on zgodny z warunkami określonymi w decyzji o warunkach zabudowy. W pierwszej kolejności Wnioskodawczyni wystąpiła o ustalenie warunków zabudowy tylko dla jednego budynku mieszkalnego, gdyż od geodety, który dokonywać będzie podziału nieruchomości uzyskała informację, iż gmina od razu nie wyda decyzji o warunkach zabudowy dla 7 budynków mieszkalnych ze względu na brak możliwości określenia dla nich linii zabudowy. Z uwagi na wąski front działki istniała możliwość jedynie uzyskania decyzji o warunkach zabudowy dla jednego budynku mieszkalnego. Wydzielona w pierwszym etapie działka drogowa pozwoli na określenie warunków zabudowy (w tym linii zabudowy) dla pozostałej części działki „C”.

1.  Czy uzyskanie warunków zabudowy dla działki „C” dla inwestycji polegającej na budowie 6 budynków mieszkalnych jednorodzinnych jest niezbędne do podziału i możliwości sprzedaży działek wydzielonych z działki „C”?

Uzyskanie warunków zabudowy dla działki „C” dla inwestycji polegającej na budowie 6 budynków mieszkalnych jednorodzinnych jest niezbędne do podziału i możliwości sprzedaży działek wydzielonych z działki „C”. Zgodnie z art. 94 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami w przypadku braku planu podziału nieruchomości można dokonać, jeśli jest on zgodny z warunkami określonymi w decyzji o warunkach zabudowy. Tym samym dokonanie podziału działki „C” na 6 mniejszych działek budowlanych musi być poprzedzone uzyskaniem dla niej decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie 6 budynków mieszkalnych jednorodzinnych.

1.  Czy przed dokonaniem podziału działki „C” na 6 działek budowlanych nastąpi scalenie części działek nr 3 i 4 (pozostałych po wydzieleniu drogi), na które składa się działka „C”?

Nie. Nie będą prowadzone żadne procedury związane ze scalaniem działek.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy w okolicznościach przedstawionego stanu faktycznego sprzedaż działek powstałych z podziału 3 oraz 4 położonych w miejscowości (…), gmina (…) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

**Zdaniem Wnioskodawczyni**:

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż w jej przypadku sprzedaż nieruchomości ma miejsce z majątku prywatnego i nie może zostać potraktowana jako dokonana w ramach działalności gospodarczej, a co za tym idzie będzie ona zwolniona od podatku od towarów i usług.

Przenosząc rozważania na grunt ustawy o podatku od towarów i usług wskazać należy, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Ust. 2 stanowi natomiast, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie ze wskazaną wyżej definicją podatnika przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową, czyli stałą (nawet jeśli czynność została wykonana raz, ale okoliczności wskazują na to, że będą następne). Nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celach odsprzedaży, lecz spożytkowania w celach prywatnych, jako mieszcząca się w zakresie wykonywania prawa własności.

Przepis ustanawiający definicję działalności gospodarczej stanowi implementację art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112. Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 1 lit. a i b dyrektywy 2006/112 państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem; dostawa terenu budowlanego.

Na gruncie ww. przepisów w obrocie pojawił się problem związany z ustaleniem podmiotowości prawnopodatkowej na gruncie VAT związanej z przekroczeniem zarządu majątkiem prywatnym, który znalazł swoje rozstrzygnięcie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Istotne znaczenie w sprawie ma wyrok TSUE z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. Orzeczenie to jest szczególnie istotne, wskazuje bowiem na sposób interpretacji krajowych przepisów podatkowych w odniesieniu do wspólnotowej Dyrektywy o VAT. Za działalność gospodarczą uznaje się sytuacje, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując w stosunku do gruntu środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców (podatników w rozumieniu ustawy o VAT). Trybunał ustosunkowując się do zaprezentowanego stanu faktycznego wskazał, iż sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Wellcome Trust, pkt 37). Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Finalnie Trybunał wskazał, iż „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”. Trybunału znalazły również aprobatę w późniejszych jego orzeczeniach (por. wyroki: Redlihs, C-263/11, EU:C:2012:497, pkt 36;Kezić, C-331/14, EU:C:2015:456, pkt 24 czy postanowienie TS, Gmina Wrocław, C-72/13, EU:C:2014:197, pkt 17).

Z utrwalonego orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego w tej mierze wynika natomiast, że stwierdzenie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik VAT wymaga każdorazowo oceny dokonanej na gruncie stanu faktycznego konkretnej sprawy, albowiem odmienność stanów faktycznych zezwala jedynie na sformułowanie pewnych wskazań, bez możliwości tworzenia uniwersalnych wzorców kontroli. W każdej sprawie konieczne jest ustalenie, że w odniesieniu do danej czynności podmiot występował w charakterze podatnika, tj. jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba wykonująca prawo własności w stosunku do tego gruntu. Istotna jest więc ocena, czy z dokonanych w danej sprawie ustaleń wynika, że strona dokonując sprzedaży gruntów zachowywała się tak jak handlowiec (por. wyroki NSA: w składzie 7 sędziów z 29 października 2007 r., I FPS 3/07; z 22 października 2013 r., I FSK 1323/12; z 14 marca 2014 r., I FSK 319/13; z 16 kwietnia 2014 r., I FSK 781/13; z 29 kwietnia 2014 r., I FSK 621/13;z 11 września 2014 r., I FSK 1352/13; z 3 marca 2015 r., I FSK 1859/13; z 8 lipca 2015 r., I FSK 729/14).

Jednocześnie sądy administracyjne wypowiadają zgodny pogląd co do tego, że ustawodawca polski nie skorzystał z opcji określonej w art. 12 ust. 1 i 3 dyrektywy 2006/112 umożliwiającej uznanie za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością gospodarczą, w zakresie pojedynczej dostawy budynku lub terenu budowlanego (por. wyrok NSA z dnia 30 listopada 2011 r. sygn. akt I FSK 1684/11; z 9 listopada 2011 r. sygn. akt I FSK 1655/11; z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14).

Jak wynika z orzecznictwa krajowego wskazując za Wojewódzkim Sądem Administracyjnym w Gliwicach, który w wyroku z dnia 18 lipca 2017 roku, sygn. akt III SA/Gl 551/17, iż „przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną) czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną. Nie można zatem zgodzić się z organem, który uznał, że zamiar sukcesywnej sprzedaży posiadanego majątku wskazuje na znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1221)”. Dalej Sąd w przywołanym wyroku wskazuje, iż „co istotne dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem VAT na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/1 12/WE, niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zaznaczenia wymaga, że w ustawie o podatku od towarów i usług brak jest jednoznacznego i precyzyjnego unormowania, z którego wynikałoby, że Polska skorzystała z uprawnienia określonego w art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, na podstawie którego za podatnika należy uznać każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności dokonującego pojedynczej dostawy terenu budowlanego. Wywodzenie z normy art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, że Polska skorzystała z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE nie jest możliwe w świetle orzecznictwa TSUE i samego sformułowania art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (por. wyrok NSA z dnia 18 października 2011 r., sygn. akt I FSK 1536/10 publik. na stronie www.orzeczenia.nsa.gov.pl).

Wobec powyższego zgodnie z orzeczeniem Trybunału do sądu krajowego należy ustalenie, czy skarżący dokonując sprzedaży nieruchomości lub jej części, czyli tak jak w rozpoznawanej sprawie, będzie działał w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, tak jak przyjął to organ, czy też w ramach zarządu majątkiem prywatnym, jak twierdzi skarżący. (\`(...)\`) Nie jest natomiast działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych) lecz spożytkowania w celach prywatnych. Liczba i zakres transakcji sprzedaży gruntów nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem opodatkowania, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą (tak przynajmniej wskazał TSUE w wyroku z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180 i C-181/10). Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na mniejsze działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama w sobie nie jest decydująca. Notoryjnie wiadomym przecież jest, że sprzedaż większych nieruchomości może być utrudniona, co powoduje konieczność ich podziału w celu stworzenia możliwości realizacji sprzedaży, co w żadnym przypadku nie jest „uatrakcyjnieniem” gruntu, lecz koniecznym elementem umożliwiającym jego zbycie, które nie stanowi per se działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT. Sprzedaż nieruchomości w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie oznacza, że sprzedający nie może mieć zamiaru uzyskania jak największej ceny z tego rodzaju sprzedaży. Nie jest to żadne kryterium wskazujące na prowadzenie działalności gospodarczej, gdyż naturalne jest, że również w obrocie „prywatnym” dąży się do uzyskania jak najkorzystniejszych warunków sprzedaży. Nie jest takim kryterium również fakt niewykraczającego poza zwykłe ramy ogłoszeniowe informowanie otoczenia o chęci zbycia nieruchomości. Naturalnym jest, że zamiar sprzedaży rzeczy musi być w jakiś sposób uzewnętrzniony, co zwyczajowo czyni się w formie ogłoszeniowej. Jeżeli nie wykracza ona poza zwykłe formy obowiązujące w obrocie rzeczami pomiędzy osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej, nie stanowi przesłanki uznania jej za przejaw prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług”.

W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 3 marca 2015 r. sygn. I FSK 1859/13 wyczytamy, że „fakt podjęcia, np. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną. Na taki rodzaj działalności wskazywać mogą także takie działania jak uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, zwłaszcza w sytuacji, gdy sprzedawca jest już podatnikiem w zakresie usług budowlanych, developerskich czy innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. (\`(...)\`) Na aktywność „handlową” Skarżącego wskazuje kompleks wskazanych okoliczności, które należy oceniać sumarycznie. Decydujące dla powyższej oceny są zwłaszcza te elementy aktywności Skarżącego, które łączą się z jego nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym, zasadniczo takie jak wybudowanie sieci wodno-kanalizacyjnej. Same bowiem czynności – mające charakter aktywności o niewielkiej skali inwestycyjnej, jak np. podziału działki z wydzieleniem koniecznych dróg wewnętrznych zapewniających dojazd oraz podjęcia zwyczajowych działań informacyjnych o sprzedaży działek – nie wykraczałyby poza aktywność mieszczącą się w granicach zarządu nieruchomością prywatną”.

Z innego orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 kwietnia 2019 r. o sygn. I FSK 578/17 wynika, iż „nie można się zgodzić z sądem pierwszej instancji, że całokształt działań podejmowanych przez skarżącego w stosunku do nieruchomości, które stanowiły jego własność, tj.: podział nieruchomości na 7 mniejszych działek, wydzielenie drogi wewnętrznej, utwardzenie tej drogi, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, dowodzi, że skarżący działa jak osoba prowadząca działalność w zakresie handlu nieruchomościami”. Co wskazuje na to, że podział nieruchomości na mniejsze działki w tym przypadku nie ma charakteru handlowego, ponieważ należał do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Mając zatem na uwadze przywołane unormowania oraz stanowisko orzecznictwa wskazać należy, że rozwiązanie spornej kwestii zależne jest od oceny, czy dokonując zamierzonej sprzedaży gruntu Wnioskodawczyni działać będzie w ramach zarządu swym majątkiem prywatnym, czy też w celu dokonania spornej sprzedaży gruntów podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, co skutkowałoby koniecznością uznania jej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej.

Uwzględniając powyższe, w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego dokonanie podziału nieruchomości na mniejsze działki oraz podejmowane przez Wnioskodawczynię czynności odpowiadają zarządowi majątkiem prywatnym, a nie ukierunkowanej na zarobek zorganizowanej działalności. Planowana sprzedaż nie wpisuje się w aktywność, która byłaby porównywalna do działań podejmowanych przez podmioty trudniące się profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Planowana sprzedaż działek nie wpisuje się w katalog czynności, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W świetle powyższego wskazać należy, iż Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży działek gruntu, nie działa jako podatnik podatku od towarów i usług, a sprzedaż nieruchomości gruntowych, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy – przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynności odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie o VAT zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

W świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.

Ponadto w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne znaczenie ma fakt, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni w celu dokonania sprzedaży gruntu podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania jej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność podjęcia m.in. takich czynności, jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia z dnia 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Z ww. orzeczenia wynika m.in., że „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Ponadto Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Zatem, kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Jak wynika z przywołanych przepisów dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Zatem należy jeszcze raz powtórzyć, że w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy w danej sprawie Wnioskodawczyni w celu dokonania sprzedaży gruntów podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co skutkuje koniecznością uznania jej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że w dniu 8 lutego 1999 roku na podstawie Umowy darowizny Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość rolną z budynkami, składającą się z działek 2, 3 oraz 4. Darowizna została nabyta do jej majątku prywatnego. Wnioskodawczyni obecnie mieszka w domu posadowionym na działce 2. Działki 3 i 4 były od momentu nabycia wykorzystywane do własnych celów częściowo jako sad, a częściowo jako ogród. Aktualnie teren obu działek jest ugorowany. Zbierane są tylko owoce w okresie jesiennym na własny użytek.

Działki te nigdy nie były przedmiotem dzierżawy ani najmu i wykorzystywane były wyłącznie na cele własne. Wnioskodawczyni nie jest rolnikiem i nie wykorzystywała nieruchomości w działalności rolnej. Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z ich nabyciem. Wnioskodawczyni nie czyniła na nieruchomości żadnych nakładów. Wnioskodawczyni planuje dokonać podziału i zbycia nieruchomości – działek gruntu 3 oraz 4.

Obecnie działki te mają charakter nieruchomości rolnych, leżą na terenie, dla którego brak jest obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. Planowana sprzedaż nieruchomości zostanie powierzona pośrednikowi.

Aktualnie teren nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawczyni nie ma też wiedzy o planowanym przystąpieniu przez Radę Gminy (…) do ewentualnego opracowania miejscowego planu, tym samym nie może stwierdzić czy na dzień sprzedaży taki plan będzie obowiązywał.

Brak chętnych na zakup całego terenu o nieokreślonym przeznaczeniu zmusił Wnioskodawczynię do rozpoczęcia procedury podziału na mniejsze działki. Wystąpienie z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla działek nr 3 oraz 4 ma na celu określenie możliwości zabudowy i zagospodarowania terenu z uwagi na brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Planowany podział nieruchomości rolnych 3 oraz 4 zakłada wystąpienie o warunki zabudowy dla obu działek rolnych dla inwestycji polegających na budowie jednego budynku mieszkalnego na obu działkach wraz z wydzieleniem drogi wewnętrznej, a następnie dokonanie podziału działek 3 i 4, w wyniku którego powstanie działka „A” przeznaczona pod drogę wewnętrzną, działka „B” przeznaczona pod budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego oraz działka „C”, która będzie dzielona w kolejnych etapach, wystąpienie o warunki zabudowy dla działki „B” dla inwestycji polegającej na budowie jednego budynku mieszkalnego wolnostojącego lub w zabudowie bliźniaczej, dokonanie zamiany udziałów w działce drogowej „A” z właścicielem działki 5 (który również wydzieli z terenu swojej nieruchomości pas o szerokości 4 metrów przeznaczony pod drogę wewnętrzną). W tym samym akcie nastąpi ustanowienie służebności przesyłu na rzecz poszczególnych dostawców mediów. Wnioskodawczyni sprzeda za pośrednictwem pośrednika działkę „B” wraz z udziałem w drodze wewnętrznej. Następnie planowane jest wystąpienie o warunki zabudowy dla działki „C” dla inwestycji polegającej na budowie 6 budynków mieszkalnych jednorodzinnych, wydzielenie z działki „C” 6 działek budowlanych, uzyskanie dla każdej z 6 działek budowlanych warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie wolnostojącej lub bliźniaczej oraz sprzedaż za pośrednictwem pośrednika działek powstałych w wyniku podziału działki „C” wraz z udziałem w drodze wewnętrznej. Wnioskodawczyni otrzymała informację, iż gmina nie wyda od razu decyzji o warunkach zabudowy dla 7 budynków mieszkalnych ze względu na brak możliwości określenia dla nich linii zabudowy. Wydzielona w pierwszym etapie działka drogowa pozwoli na określenie warunków zabudowy (w tym linii zabudowy) dla pozostałej części działki „C”.

Wnioskodawczyni nie zamierza podejmować żadnych działań wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości bądź atrakcyjności przedmiotowych działek. Wnioskodawczyni zawarła umowę przedwstępną na sprzedaż działki „A” oraz planuje zawrzeć umowy przedwstępne przy sprzedaży pozostałych działek. Wnioskodawczyni nie udzieliła i nie planuje udzielić innej osobie pełnomocnictwa lub innego umocowania do działania w jej imieniu w związku ze sprzedażą działek.

Środki ze sprzedaży Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć na zaspokojenie celów osobistych oraz remont domu, w szczególności nie planuje obecnie zakupu innych nieruchomości. Część środków Wnioskodawczyni planuje przekazać trójce swoich dzieci.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą wskazania, czy sprzedaż działek powstałych z podziału działek numer 3 i 4 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, aby wyjaśnić wątpliwości Wnioskodawczyni należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Wnioskodawczyni działa w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie

realizowana transakcja. Co do zasady bowiem, osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W niniejszej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawczyni w przedmiocie zbycia nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie podjęła takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Wnioskodawczynię należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wnioskodawczyni sprzedając przedmiotowe działki korzystać będzie z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

A zatem, dokonując sprzedaży przedmiotowych działek powstałych z podziału działek nr 3 i 4 Wnioskodawczyni będzie korzystała z przysługującego jej prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawczynię cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a dostawę tych nieruchomości cech czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Podsumowując, sprzedaż działek powstałych z podziału działek nr 3 i 4 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.**

Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Tut. Organ wskazuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź **traci swą aktualność**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.