Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.117.2025.1.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Skutki podatkowe uzyskania statusu podatnika CIT przez
spółkę jawną dla wspólnika tej spółki.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób prawnych
spółki-spółka jawna
status
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 26
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 28

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest wspólnikiem
    spółki jawnej (dalej: „Spółka”). Pozostałymi wspólnikami Spółki są: inna osoba fizyczna,
    która również podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „X.sp. z o.
    o.”).
    1 stycznia 2022 r. Spółka rozpoczęła rok obrotowy trwający do 31 grudnia 2022 r. Na
    moment rozpoczęcia tego roku obrotowego wspólnikami Spółki były wyłącznie osoby
    fizyczne.
    W połowie stycznia 2022 r. do Spółki przystąpiła w charakterze wspólnika X. sp. z o.o. W
    związku z tym, w terminie 14 dni od dnia zmiany składu wspólników Spółki, złożono w
    sposób prawidłowy i skuteczny informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a i b
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej:
    "Ustawa o CIT"). Co za tym idzie, Spółka nie nabyła statusu podatnika podatku
    dochodowego w roku obrotowym trwającym od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r.
    Przed rozpoczęciem kolejnego roku obrotowego, trwającego od 1 stycznia 2023 r. do 31
    grudnia 2023 r., Spółka nie złożyła informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a
    Ustawy o CIT, na urzędowym formularzu CIT-15J, ani do naczelnika urzędu skarbowego
    właściwego ze względu na siedzibę Spółki, ani do naczelnika urzędu skarbowego
    właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z tej Spółki.
    Wnioskodawca chce się upewnić, że od momentu uzyskania przez Spółkę statusu
    podatnika CIT, tj. z początkiem roku obrotowego trwającego od dnia 1 stycznia 2023 r., na
    Wnioskodawcy, wspólniku Spółki, nie ciąży obowiązek opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych dochodu wypracowanego przez Spółkę na bieżąco z
    uwagi na to, że dochód ten jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób
    prawnych na poziomie samej Spółki.

## Pytanie

Czy w związku z uzyskaniem statusu podatnika CIT przez Spółkę, na Wnioskodawcy,
    wspólniku spółki jawnej, począwszy od 1 stycznia 2023 nie ciążył i nie będzie ciążył w
    kolejnych latach podatkowych obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych dochodu osiągniętego przez Spółkę z uwagi na to, że dochód ten jest
    opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na poziomie samej Spółki?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w związku z uzyskaniem statusu podatnika CIT przez Spółkę na
    Wnioskodawcy, wspólniku spółki jawnej, począwszy od 1 stycznia 2023 nie ciążył i nie
    będzie ciążył w kolejnych latach podatkowych obowiązek opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych dochodu osiągniętego przez Spółkę z uwagi na to, że
    dochód ten jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na poziomie
    samej Spółki.
    Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    (dalej: „Ustawa o CIT”), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych
    mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami
    spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży przed
    rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach
    podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od
    osób fizycznych, posiadających bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów

    niebędących podatnikami podatku dochodowego prawa do udziału w zysku tej spółki, o
    którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, do naczelnika urzędu skarbowego właściwego
    ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla
    każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że literalne brzmienie przepisu art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych prowadzi do konkluzji, że w sytuacji
    spółek jawnych, które kontynuują swoją działalność, informacja, o której mowa w tym
    przepisie, musi być składana co roku, przed rozpoczęciem każdego kolejnego roku
    obrotowego spółki jawnej, aby ta nie uzyskała statusu podatnika podatku dochodowego.
    Z kolei zgodnie z art. 1 ust. 5 ww. ustawy, spółka jawna posiada status podatnika
    odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a
    albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit.
    b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru. Zaś zgodnie z art. 8 ust.
    2b ww. ustawy, w przypadku uzyskania statusu podatnika przez spółkę jawną, pierwszy
    rok podatkowy tej spółki trwa od dnia, w którym spółka uzyskała ten status, do końca
    przyjętego przez tę spółkę roku obrotowego.
    Spółka zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o
    interpretację indywidualną w zakresie potwierdzenia uzyskania przez Spółkę statusu
    podatnika CIT, w związku z niezłożeniem informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit.
    a ww. ustawy, na urzędowym formularzu CIT-15J, przed rozpoczęciem kolejnego roku
    obrotowego trwającego od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r.
    W interpretacji indywidualnej z (...) 2024 r., sygn. (...), organ potwierdził stanowisko Spółki,
    że skoro Spółka przed rozpoczęciem kolejnego roku obrotowego nie złożyła informacji, o
    której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a Ustawy o CIT, na urzędowym formularzu CIT-15J,
    ani do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki ani do
    naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z
    tej Spółki, to Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych
    od 1 stycznia 2023 r. i zgodnie z art. 1 ust. 5 Ustawy o CIT zachowa ten status aż do czasu
    jej likwidacji lub wykreślenia z rejestru przedsiębiorców.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z
    udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego
    przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw
    majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału
    w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze
    źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27
    ust. 1.
    Zgodnie z art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi
    spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone
    na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła pozarolnicza działalność
    gospodarcza, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej
    osobą prawną, oznacza to spółkę inną niż określoną w pkt. 28. Zgodnie z pkt 28 lit. e,
    ilekroć w ustawie jest mowa o spółce, oznacza to spółkę jawną będącą podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych.
    Ustawodawca rozróżnił więc sytuację, w której spółka jawna jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych, od sytuacji, w której dochód osiągnięty przez spółkę
    jawną jest na bieżąco opodatkowywany podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    poziomie jej wspólników.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy, jeżeli
    mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi

    podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 zd. 1 tej ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem
    dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych
    oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że Spółka z dniem 1 stycznia 2023 r. stała się
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (co potwierdza również uzyskana
    przez Spółkę interpretacja), to na Spółce, jako podatniku, od 1 stycznia 2023 ciążył
    obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych osiągniętego
    dochodu. Co za tym idzie, na Wnioskodawcy, wspólniku spółki jawnej, nie ciążył od tej daty
    (tj. od 1 stycznia 2023) i nie będzie ciążył w przyszłości obowiązek opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu osiągniętego przez Spółkę będącą
    podatnikiem CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.