Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.470.2023.3.AGW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-27
Teza: WIS TOWAR – baton energetyczny.
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 11 grudnia 2023 r. (data wpływu), uzupełnionego dnia 23 stycznia 2024 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „(\`(...)\`)” smak (\`(...)\`)

**Opis towaru**: produkt określony jako „energetyczny baton (\`(...)\`)” o smaku (\`(...)\`); w postaci (\`(...)\`) batona żelowego; zawierający w składzie: (\`(...)\`); oferowany w opakowaniu jednostkowym (…), o masie netto (\`(...)\`)

**Rozstrzygnięcie**: CN 1704

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 11 grudnia 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony dnia 23 stycznia 2024 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „(\`(...)\`)” smak (\`(...)\`) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku i jego uzupełnienia przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotem wniosku jest towar – energetyczny batonik (\`(...)\`) o smaku (\`(...)\`) (dalej: „Baton”, ang.: „(\`(...)\`)”). Baton to środek spożywczy – baton energetyczny.

(\`(...)\`).

Baton posiada następujący skład: (\`(...)\`)

Inne informacje:

– kraj pochodzenia: (\`(...)\`);

– wygląd wizualny: (\`(...)\`) baton żelkowy;

– smak: (\`(...)\`);

– tekstura: baton żelkowy;

– (\`(...)\`);

– deklarowana waga/objętość: (\`(...)\`).

Należy przy tym wskazać:

– baton posiada dużą ilość cukrów (źródło energii – (\`(...)\`));

– (\`(...)\`).

Zgodnie z Nomenklaturą Scaloną (CN) kod CN 2106 obejmuje „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”. Pod grupowaniem CN 2106 90 98 znajdują się przetwory spożywcze pozostałe.

Nota wyjaśniająca (16) do HS do pozycji CN 2106 wskazuje, że pozycja ta obejmuje m.in.: „Preparaty często określane jako suplementy diety, składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych.”

Powyższe ma pełne zastosowanie do Batonu. Chociaż nie zawiera on witamin lub minerałów, to zawiera cukry (…), a jego celem jest stosowanie przez osoby uprawiające sport (wysiłek fizyczny) celem szybkiego uzupełnienia energii. Dzięki temu utrzymują dobre samopoczucie i poprawiają wyniki sportowe.

Zdaniem Spółki, żadne inne grupowanie nie oddaje przy tym prawidłowej klasyfikacji Batonu. Tym samym, uwzględniając powyższe, Baton, spełnia kryteria i posiada właściwości charakterystyczne dla towarów objętych pozycją CN 2106.

Jeśli chodzi o stawkę podatku od towarów i usług (VAT), to zdaniem Spółki zastosowanie powinna znaleźć stawka 8% - na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług. Baton jest bowiem objęty pozycją ex 2106 CN „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone (\`(...)\`)”.

Spółka pragnie podkreślić, że analogiczne stanowisko dla tego rodzaju towaru jak Baton zawarto w Wiążącej Informacji Stawkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 czerwca 2022 r. (nr 0111-KDSB1-2.440.125.2022.1.GL).

Ponadto Spółka wskazała, że na żądanie organu może przedłożyć próbki towaru.

Do wniosku Spółka załączyła:

1) (\`(...)\`), na której m.in. wskazano:

– Energetyczne batoniki do żucia o smaku (\`(...)\`) zawierające (\`(...)\`).

– Sposób użycia: (\`(...)\`).

– Wielkość porcji: (\`(...)\`).

– Liczba porcji w opakowaniu: (\`(...)\`).

– Wartość odżywcza w 100 g (W porcji (\`(...)\`)): (\`(...)\`).

– Ważne informacje: (\`(...)\`).

– Produkt odpowiedni dla wegan.

– (\`(...)\`).

2) (\`(...)\`).

3) (\`(...)\`).

W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała.

1\. Skład surowcowy wyrobu gotowego z podaniem procentowego udziału poszczególnych składników (skład do 100%), bez przybliżeń i zaokrągleń.

Składnik/Pochodzenie/Źródło/Funkcja/Udział %: (\`(...)\`)

2\. Procentowa zawartość występującej w produkcie (\`(...)\`).

Wyjaśniając inne wartości składu produktowego wskazane w (\`(...)\`) oraz inne wartości wskazane (\`(...)\`), Spółka wskazała:

(\`(...)\`).

(\`(...)\`).

Poniżej obliczenia dla każdego składnika 1, 3 i 4:

1) Cukier jest dodawany w ilości (\`(...)\`)% produktu końcowego. Składnik ten składa się w 50% z (\`(...)\`) i w 50% z (\`(...)\`), jak podano w (\`(...)\`).

(\`(...)\`).

3) (\`(...)\`) jest dodawany w ilości (\`(...)\`)% produktu końcowego. Składnik ten zawiera (\`(...)\`)% (\`(...)\`), jak podano w (\`(...)\`).

(\`(...)\`).

4) (\`(...)\`) jest dodawany w ilości (\`(...)\`)% produktu końcowego. Ten składnik to (\`(...)\`)% (\`(...)\`), jak podano w specyfikacji.

(\`(...)\`).

3\. (\`(...)\`).

4\. (\`(...)\`).

Z załączonego do uzupełnienia wniosku (\`(...)\`) wynika m.in.: (\`(...)\`)

Załączona do uzupełnienia wniosku (\`(...)\`) zawiera m.in. następujące informacje:

1) Nazwa produktu: Baton energetyczny (\`(...)\`).

2) Grupa produktu: Baton energetyczny (\`(...)\`).

3) Nazwa prawna Baton energetyczny (\`(...)\`) o smaku (\`(...)\`).

Wygląd: (\`(...)\`) baton żelkowy.

Smak i aromat: (\`(...)\`).

Tekstura: Baton żelkowy.

4) Opakowanie: (\`(...)\`)

Wszystkie materiały opakowaniowe są odpowiednie do kontaktu z żywnością zgodnie z rozporządzeniem 10/2011/WE wraz z poprawkami oraz rozporządzeniem 1935/2004/WE wraz z poprawkami

Dodatkowo dołączono:

1) (\`(...)\`).

2) (\`(...)\`).

3) (\`(...)\`), na którym podano m.in. informacje o produkcie, jak również wskazano: (\`(...)\`).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 7 lutego 2024 r. nr 0115-KDST1-1.440.470.2023.2.AGW organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 8 lutego 2024 r. Strona nie skorzystała z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem dział 21 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Różne przetwory spożywcze”.

Z kolei pozycja CN 2106 obejmuje „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2106 stanowią: „Niniejsza pozycja obejmuje, pod warunkiem że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze:

(A) Przetwory przeznaczone do spożycia przez ludzi, zarówno bezpośrednio, jak i po obróbce (takiej jak obróbka cieplna, rozpuszczanie lub zagotowanie w wodzie, mleku itd.).

(B) Przetwory składające się całkowicie lub częściowo ze środków spożywczych, stosowane do produkcji napojów lub przetworów przeznaczonych do spożycia przez ludzi. Niniejsza pozycja obejmuje przetwory składające się z mieszanin związków chemicznych (kwasów organicznych, soli wapniowych itd.) ze środkami spożywczymi (mąką, cukrem, mlekiem w proszku itd.), stosowane zarówno jako składniki produktów spożywczych, jak i dla polepszenia ich niektórych właściwości (wyglądu, trwałości itd.) (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do działu 38.).

(…).

Niniejsza pozycja obejmuje między innymi:

(…)

(9) Słodycze, gumy do żucia i tym podobne wyroby (w szczególności dla diabetyków) zawierające syntetyczne środki słodzące (np. sorbitol) zamiast cukru.

(…)

(16) Preparaty często określane jako suplement diety (food supplements, dietary supplements), składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych.

Preparaty te nie zawierają wystarczającej ilości składników aktywnych, aby zapewnić działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko chorobom lub dolegliwościom innym niż odpowiednie niedobory żywieniowe. Inne preparaty z wystarczającą ilością składnika aktywnego zapewniające działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko konkretnej chorobie lub dolegliwości są wyłączone (pozycja 3003 lub 3004)

(…)”.

Mając na uwadze treść Not wyjaśniających do HS do pozycji 2106 wskazujących, że do pozycji tej klasyfikuje się towary pod warunkiem, że nie są one objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze, a także opis produktu, w tym jego skład należy rozważyć klasyfikację produktu do działu 17.

Zgodnie z tytułem działu 17 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Cukry i wyroby cukiernicze”.

W 8 uwadze dodatkowej do działu 17 CN wskazano: „W całej Nomenklaturze mieszaniny cukru z małymi ilościami innych substancji są klasyfikowane do działu 17, chyba że mają one charakter przetworu, który jest klasyfikowany gdzie indziej”.

Z Not wyjaśniających do działu 17 Uwagi ogólne wynika: „Niniejszy dział obejmuje nie tylko cukry jako takie (np. sacharoza, laktoza, maltoza, glukoza i fruktoza), ale również syropy cukrowe, sztuczny miód, karmel, melasy pochodzące z ekstrakcji lub rafinacji cukru oraz wyroby cukiernicze. Cukier stały i melasy objęte niniejszym działem mogą zawierać dodatek środka „środka barwiącego, środka aromatyzującego (np. kwas cytrynowy lub wanilia) lub sztucznych środków słodzących (np. aspartam lub stewia), tak długo, jak zachowują one swój oryginalny charakter cukru lub melasy”.

Niniejszy dział nie obejmuje:

(…)

(b) Słodzonych przetworów spożywczych objętych działami 19., 20., 21. Lub 22.

(…)

(d) Chemicznie czystych cukrów (innych niż sacharoza, laktoza, maltoza, glukoza i fruktoza) i ich wodnych roztworów (pozycja 2940).

(…)”.

Pozycja CN 1704 ma następujące brzmienie: „Wyroby cukiernicze (włącznie z białą czekoladą), niezawierające kakao”.

Natomiast zgodnie z treścią Not wyjaśniających do pozycji 1704 „Niniejsza pozycja obejmuje większość słodzonych produktów spożywczych, które występują na rynku w postaci stałej lub półstałej, generalnie odpowiedniej do bezpośredniej konsumpcji i zbiorowo odnoszące się do słodyczy, wyrobów cukierniczych lub cukierków.

Obejmuje ona, między innymi:

(1) Gumy zawierające cukier (włącznie ze słodzoną gumą do żucia i podobną).

(2) Cukierki (włącznie z zawierającymi ekstrakt słodowy).

(3) Karmelki, kasz, cukierki, nugaty, pomadki, słodzone migdały, Turkish delight.

(4) Marcepan.

(5) Preparaty w postaci pastylek od bólu gardła lub dropsy łagodzące kaszel, składające się zasadniczo z cukru (nawet zawierające inne substancje spożywcze, takie jak żelatyna, skrobia lub mąka) i środków aromatyzujących (włącznie z substancjami mającymi właściwości lecznicze, takimi jak: alkohol benzylowy, mentol, eukaliptol i balsam tolutański). Jednakże pastylki od bólu gardła lub dropsy od kaszlu, które zawierają substancje o właściwościach leczniczych innych niż aromatyzowanie, objęte są działem 30., pod warunkiem że zawartość tych substancji w każdej pastylce lub dropsie jest taka, że mają zastosowanie lecznicze lub profilaktyczne.

(6) Białą czekoladę składającą się z cukru, masła kakaowego, mleka w proszku i środków aromatyzujących, lecz niezawierającą więcej niż śladowe ilości kakao (masło kakaowe nie jest uważane za kakao).

(7) Ekstrakt lukrecji (ciasta, bloki, laseczki, pastylki itd.) zawierające więcej niż 10 % masy sacharozy. Jednakże, kiedy występuje jako wyrób cukierniczy (tj. przetworzony) (nawet aromatyzowany) to objęty jest niniejszą pozycją niezależnie od zawartości cukru.

(8) Galaretki owocowe i masy owocowe występujące w postaci wyrobów cukierniczych.

(9) Masy na bazie cukru zawierające mało lub niezawierające tłuszczu, odpowiednie do bezpośredniego przetworzenia w wyroby cukiernicze objęte niniejszą pozycją, ale także mogące służyć jako nadzienie wyrobów objętych tą lub innymi pozycjami, na przykład:

(a) Masy pomadkowe przygotowane z sacharozy, syropu sacharozowego lub glukozowego lub z cukru inwertowanego, nawet z dodatkiem środków aromatyzujących, używane do produkcji pomadek, jako nadzienie do cukierków lub czekolad itd.

(b) Masy nugatowe, będące spulchnionymi mieszaninami cukru, wody i substancji koloidalnych (np. białka jaj) i czasami z niewielką ilością tłuszczu, nawet z dodatkiem orzechów, owoców lub innych stosownych produktów roślinnych, użytych do produkcji nugatu, jako nadzienia czekolad itd.

(c) Masy migdałowe, przyrządzone głównie z migdałów i cukru, używane przede wszystkim do produkcji marcepanów.

(10) Przetwory na bazie miodu naturalnego, pakowane w postaci wyrobów cukierniczych (np. „chałwa”).

Niniejsza pozycja nie obejmuje:

(…)

(d) Słodyczy, gumy i podobnych produktów (zwłaszcza dla diabetyków) zawierających zamiast cukru syntetyczne środki słodzące (np. sorbitol); mas na bazie cukru, zawierających dodany tłuszcz w stosunkowo dużej ilości, i niekiedy, mleko lub orzechy, i nieodpowiednie do bezpośredniego przetworzenia na wyroby cukiernicze (pozycja 2106).

(\`(...)\`)”.

Ponadto Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej do - 1704 90 65 stanowią, że „Wyroby żelowe i galaretki, włącznie z pastami owocowymi, w postaci wyrobów cukierniczych.

Wyroby żelowe i galaretki są produktami otrzymywanymi z substancji żelujących (takich jak guma arabska, żelatyna, pektyny i niektóre skrobie) oraz cukru i dodatków aromatyzujących. Nadaje się im różne formy, na przykład ludzkie lub zwierzęce kształty”.

Odnosząc się do klasyfikacji towaru zaproponowanej przez Wnioskodawcę, tj. 2106 90 98 CN, należy wskazać, że do pozycji tej klasyfikuje się towary pod warunkiem, że nie są one objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze.

Z przedstawionego opisu i przedłożonych dokumentów wynika, że produkt będący przedmiotem wniosku stanowi wyrób na bazie cukru oraz (\`(...)\`) i (\`(...)\`), z dodatkiem (\`(...)\`), (\`(...)\`). Głównymi składnikami są (\`(...)\`) ((\`(...)\`)%) oraz (\`(...)\`) ((\`(...)\`)%), których źródłem jest cukier oraz (\`(...)\`) i (\`(...)\`), a zatem produkt nie zawiera syntetycznych środków słodzących zastępujących cukier, wyłączających produkt z klasyfikacji do pozycji 1704 CN.

Uwzględniając skład, opis i postać produktu o wskazanej teksturze „baton żelowy” (co znajduje potwierdzenie w zaprezentowanej (\`(...)\`) (\`(...)\`) baton o konsystencji żelowej, galaretowej) uznać należy, że „batonik (\`(...)\`) o smaku (\`(...)\`)” nie stanowi słodzonego przetworu spożywczego objętego działami 19., 20., 21. lub 22.

Natomiast wskazanie przez Wnioskodawcę informacji, że produkt stosowany jest przez osoby uprawiające sport celem szybkiego uzupełnienia energii, (\`(...)\`) nie może przemawiać za klasyfikacją produktu do pozycji 2106. Niezależnie od tego, że produkt nie jest określany jako tzw. „suplement diety”, przede wszystkim wskazać należy, że nie jest preparatem pakowanym jako uzupełnienie normalnej diety składającym się „z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji”.

Zatem mając na uwadze powyższe, w szczególności fakt, że produkt nie został objęty wyłączeniami, o których mowa w Notach wyjaśniających do działu 17 oraz w Notach wyjaśniających do pozycji CN 1704 uznać należy, że produkt stanowiący wyrób żelowy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 1704.

Tym samym zaklasyfikowanie towaru do wskazanej pozycji, wyklucza jego klasyfikację do pozycji 2106 Nomenklatury scalonej.

Reasumując, z uwagi na skład produktu (znaczną zawartość substancji słodzących – 85% składu stanowi (\`(...)\`)), postać ((\`(...)\`) baton żelowy) oraz wygląd (baton w kolorze (\`(...)\`) o konsystencji galaretki), należy uznać, że spełnia on kryteria i posiada właściwości charakterystyczne dla towarów objętych pozycją 1704 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138 i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w pozycji 2 wskazano CN ex 17 „Cukry i wyroby cukiernicze – z wyłączeniem towarów objętych CN 1704 Wyroby cukiernicze (włącznie z białą czekoladą), niezawierające kakao”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar „(\`(...)\`)” smak pomarańczowy klasyfikowany jest do pozycji 1704 Nomenklatury scalonej (CN) oraz został objęty wyłączeniem, o którym mowa w poz. 2 zał. nr 3 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

– klasyfikacja towaru, lub

– stawka podatku właściwa dla towaru, lub

– podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).