Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.689.2025.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: kolektor-kolektor słoneczny
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem złożonym 20 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest właścicielem domu jednorodzinnego. W ramach prac
    termomodernizacyjnych Wnioskodawca zamontował zestaw kolektorów słonecznych,
    służących do wspomagania ogrzewania ciepłej wody użytkowej. Aby zapewnić prawidłowe
    działanie instalacji solarnej oraz zabezpieczyć ją przed przegrzaniem w okresach

    intensywnego nasłonecznienia, Wnioskodawca chce zakupić i zamontować dedykowaną
    roletę ochronną.
    Roleta została specjalnie zaprojektowana do osłony kolektorów i pełni wyłącznie funkcję
    zabezpieczającą instalację przed nadmiernym nagrzewaniem. Nie służy do osłony okien,
    drzwi, ani jako element dekoracyjny. Jest na stałe zamontowana i funkcjonalnie związana z
    kolektorem.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca (i Jego żona) jest właścicielem wskazanej nieruchomości od 2019 r. (akt
    notarialny).
    Na pytanie Organu o treści: „Czy wskazany we wniosku budynek jest budynkiem
    mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Tak jest
    to budynek mieszkalny jednorodzinny.”
    Kolektory jeszcze nie zostały założone, jest to zdarzenie przyszłe. Roleta zostanie
    zakupiona bezpośrednio po montażu kolektorów.
    Na pytanie Organu o treści: „Czy rolety na kolektory słoneczne zakupi/zakupił Pan osobno
    od kolektorów słonecznych?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Tak roleta zostanie
    zamontowana przez inną firmę, która dała lepszą ofertę niż firma montująca kolektory.”
    Na pytanie Organu o treści: „Czy rolety wymagały/będą wymagały oddzielnego montażu
    niż kolektory słoneczne? W jaki sposób rolety będą zamontowane?”, Wnioskodawca
    odpowiedział: „Tak będą wymagały oddzielnego montażu jeżeli będą instalowane przez
    inną firmę w przypadku montażu przez firmę montującą kolektory będzie to ten sam
    montaż w moim przypadku będzie to oddzielny montaż.”
    Na pytanie Organu o treści: „Czy rolety na kolektory słoneczne wchodzą w skład
    zakupionych przez Pana kolektorów słonecznych, były jednym z elementów instalacji
    solarnej, były już zamontowane, stanowiły ich osprzęt?”, Wnioskodawca odpowiedział:
    „Tak rolety są częścią osprzętu kolektorów ale z uwagi na różne ceny chcę wybrać inną
    firmę do montażu rolet i inną firmę do kolektorów. Jeżeli będzie z waszej strony decyzja
    odmowna wtedy będę zmuszony do skorzystania z jednej firmy i droższej oferty”.
    Na pytanie Organu o treści: „Czy Pana wydatki, których wniosek dotyczy - są związane z
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z
    dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.) – jeżeli tak, to
    proszę o przyporządkowanie do jednego z poniżej wymienionych czterech punktów i
    wskazanie na czym polegał związek ww. wydatku z przedsięwzięciem
    termomodernizacyjnym:
    • ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania
      do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków
      stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
    • ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w ww. punkcie, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,

    • wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w pierwszym punkcie,
    • całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie
      wysokosprawnej kogeneracji;
  – należy określić jaki wpływ mają/będą miały wskazane w pytaniu wydatki (dotyczące
    zakupu rolety do osłony kolektorów słonecznych) na poprawę efektywności energetycznej
    budynku mieszkalnego; czy w wyniku przeprowadzonej inwestycji zmniejszyło/zmniejszy
    się zużycie nośników energii (np. węgiel, prąd, gaz) potrzebnych do ogrzania budynku
    mieszkalnego?”, Wnioskodawca wskazał: „Tak moje wydatki są związane” oraz „Tak - jest to
    związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego - jest to ulepszenie w
    wyniku którego następuje zmniejszenie na zapotrzebowanie na energię na potrzeby
    ogrzewania i podgrzania wody użytkowej - zmniejszenie zapotrzebowania na prąd.”
    Na pytanie Organu o treści: „Czy wydatki, których Pana pytanie dotyczy, należą do
    wydatków na materiały budowlane/urządzenia/usługi wymienione w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U z 2023 r. poz. 273 ze zm.; Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1128)?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Tak.”
    Na pytanie Organu o treści: „Czy posiada/będzie posiadał Pan imienne faktury
    potwierdzające poniesienie przez Pana wydatków, których Pana pytanie dotyczy?”,
    Wnioskodawca wskazał: „Tak.”
    Na pytanie Organu o treści: „Jaki rodzaj materiałów lub usług jest/będzie wyszczególniony
    na fakturach dokumentujących poniesienie wydatku?”, Wnioskodawca wskazał: „Roleta na
    kolektory słoneczne plus usługa montażu.”
    Na pytanie Organu o treści: „Czy ww. faktury VAT, dokumentujące poniesione wydatki, są
    /będą wystawione przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług?”, Wnioskodawca wskazał: „Tak.”
    Na pytanie Organu o treści: „Czy wydatki poniesione przez Pana w związku z
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym zostaną:
    - zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    - odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    - uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej?”, Wnioskodawca wskazał: „Uwzględnienie w związku z korzystaniem z ulg
      podatkowych w rozumieniu ordynacji podatkowej ulga termomodernizacyjna.”
    Na pytanie Organu o treści: „Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich
    realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
    których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł
    (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku
    przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych)?”, Wnioskodawca wskazał: „Tak
    nie przekroczy.”
    Wnioskodawca jest podatnikiem płacącym podatek według skali podatkowej.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca może odliczyć wydatek na zakup i montaż rolety ochronnej do
    kolektorów słonecznych w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zgodnie z art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie

    Wnioskodawca uważa, że wydatek na zakup i montaż rolety ochronnej, która służy
    wyłącznie do zabezpieczania kolektorów słonecznych przed przegrzaniem, podlega
    odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Roleta ta pełni funkcję ochronną i
    eksploatacyjną, stanowiąc integralny element instalacji solarnej. Jej montaż zwiększa
    trwałość oraz efektywność systemu i zapobiega jego uszkodzeniu. Tym samym spełnia
    cele ustawy, jakimi są poprawa efektywności energetycznej i ograniczenie strat energii w
    budynkach mieszkalnych jednorodzinnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:
      Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21
      listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
      ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz

      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych
      z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając
      na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1943).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.,
    odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń
      lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji
      pogodowej;
    3) (uchylony)
    4) (uchylony)
    5) (uchylony)
    6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt
      4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania
      jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co
      najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28
      kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady
      2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na
      paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.)) - jeżeli eksploatacji
      takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia
      27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
    7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii
      biogaz lub biometan;

    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
    9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod
      warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
      pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
    13a)magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
      funkcjonowania;
    13b)system zarządzania energią;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie
      przezroczyste nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:
    1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
    2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
    3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
    4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
    5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
      fundamentów;
    5a)montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem
      automatycznej regulacji pogodowej;
    6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz
      z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
      garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
    7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    8) (uchylony)
    9) (uchylony)
    10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod
      warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
      pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
      funkcjonowania;
    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;

    13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
      funkcjonowania;
    13a)montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich
      funkcjonowania;
    13b)montaż systemu zarządzania energią;
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
    14a)wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako
      źródło energii biogaz lub biometan;
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z
    małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej
    wysokości 53 000 zł.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:
    · od 2019 r. wraz z żoną jest Pan właścicielem nieruchomości, domu jednorodzinnego w
      rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,
    · w ramach prac termomodernizacyjnych zamontował Pan zestaw kolektorów
      słonecznych, służących do wspomagania ogrzewania ciepłej wody użytkowej,
    · chce Pan zakupić roletę ochronną służącą do osłony kolektorów, pełniącą wyłącznie
      funkcję zabezpieczającą instalację przed nadmiernym nagrzewaniem,
    · rolety ochronne zostaną przez Pana zakupione osobno od kolektorów słonecznych i
      zostaną zamontowane przez inną firmę niż firma montująca kolektory słoneczne,
    · będzie Pan posiadał imienne faktury dokumentujące poniesione wydatki, wystawione
      przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,

    · kwota Pana odliczenia w stosunku do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych nie przekroczy kwoty 53 000 zł.
    Wskazuję, że podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku
    realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten
    zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług
    wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21
    grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w
    zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i
    Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i
    usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy,
    odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym
    rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego.
    Wskazuję, że w części 1 w punkcie 12 przedmiotowego rozporządzenia wskazany został
    kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania.
    Zauważyć należy, że roleta na kolektor słoneczny jest zalecana do ochrony instalacji przed
    przegrzaniem latem i uszkodzeniami mechanicznymi (np. takimi jak grad), jednak nie jest
    infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania. Pan również wskazał w opisie sprawy,
    że roleta pełni wyłącznie funkcję zabezpieczającą instalację przed nadmiernym
    nagrzewaniem.
    Niewątpliwie rolety ochronne na kolektory słoneczne służą do ochrony tych urządzeń
    przed uszkodzeniami mechanicznymi oraz zapobiegają nadmiernemu wzrostowi
    temperatury kolektorów, wydłużając żywotność całego systemu solarnego. Jednakże,
    wbrew Pana twierdzeniu, ich zamontowanie nie jest ulepszeniem, w wyniku którego
    następuje zmniejszenie na zapotrzebowanie na energię na potrzeby ogrzewania i
    podgrzania wody użytkowej - zmniejszenie zapotrzebowania na prąd. Tym samym,
    wydatki poniesione na zakup i montaż rolety ochronnej na kolektory słoneczne, nie
    mieszą się w katalogu, który zawarty został w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i
    Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.
    Rolety ochronne na kolektory słoneczne stanowią dodatkowy element systemu solarnego,
    który zabezpiecza instalację przed przegrzaniem i uszkodzeniem w miesiącach o wysokim
    nasłonecznieniu, jednak nie stanowią infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania,
    która obejmuje m.in. grupę pompową, armaturę zabezpieczającą (zawór bezpieczeństwa,
    manometr, odpowietrznik), płyn solarny, systemy montażowe.
    W konsekwencji, brak jest podstaw prawnych do odliczenia przez Pana wydatków na
    zakup i montaż rolety ochronnej do kolektorów słonecznych w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, będą to bowiem wydatki pozostające bez wpływu na poprawę efektywności
    energetycznej budynku mieszkalnego.
    Podkreślić również należy, że odliczeniu podlegają tylko wydatki ściśle określone w
    rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r., natomiast roleta
    na kolektor słoneczny nie jest infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania. Zatem,
    takie wydatki nie mogą zostać objęte omawianą ulgą termomodernizacyjną.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy
    przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.