Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.739.2024.1.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Interpretacja indywidualna w zakresie uznania Sprzedających za podatników podatku od towarów i usług, opodatkowania dostawy Działki oraz prawa do odliczenia podatku VAT, prawa do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na Państwa rachunek bankowy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; odliczenia-prawo do odliczenia; pełnomocnictwo-zakres pełnomocnictwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    20 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 grudnia 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie
    uznania Sprzedających za podatników podatku od towarów i usług, opodatkowania
    dostawy Działki oraz prawa do odliczenia podatku VAT, prawa do zwrotu nadwyżki VAT
    naliczonego nad należnym na Państwa rachunek bankowy lub obniżenia o tę różnicę
    kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy
    o VAT.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        (...) Spółka z o.o.
        NIP: (...)
        („Wnioskodawca”)
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
        · (...)
        · (...)
    („Sprzedający”)

## Opis zdarzenia przyszłego

Transakcja

    Wnioskodawca jest inwestorem, zainteresowanym nabyciem praw do nieruchomości
    gruntowej (dalej: „Nieruchomość”) pod inwestycję magazynowo-logistyczno-produkcyjną z
    częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”,
    planowane nabycie będzie dalej określane jako „Transakcja”).
    W ramach Transakcji Wnioskodawca nabędzie działkę, która powstanie z podziału działki o
    numerze ewidencyjnym (...), objętej księgą wieczystą (...), położonej w miejscowości (...), w
    gminie (...), w powiecie (...), w województwie (...), w obrębie ewidencyjnym (...) (...) (działka
    powstała z podziału ww. działki będzie dalej określana jako „Działka”). Zainteresowani
    planują, że podział działki będzie miał miejsce przed Transakcją, a więc przedmiotem
    Transakcji będzie jedynie Działka powstała w wyniku podziału.
    Inwestycja
    Wnioskodawca planuje wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię magazynowo-
    logistyczno-produkcyjną z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą
    wynająć lub sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu VAT. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej Działki, Wnioskodawca
    planuje wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu VAT oraz niepodlegającej zwolnieniu z VAT.
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego/decyzja o warunkach zabudowy
    Dla ww. działki (...) obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego
    stanowiący treść Uchwały Rady Miejskiej w (...), (dalej: „MPZP”), w którym tereny
    obejmujące działkę zostały oznaczone symbolami: 1UP – tereny zabudowy usługowej,
    obiektów produkcyjnych i magazynów, 1U – tereny usług, KD-GP – teren drogi publicznej
    klasy głównej ruchu przyspieszonego. Natomiast jak wskazano powyżej, przedmiotem
    Transakcji będzie Działka powstała z podziału ww. działki. Planuje się, że Działka będąca
    przedmiotem Transakcji obejmie tereny oznaczone w MPZP symbolami 1UP – tereny
    zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych i magazynów oraz 1U – tereny usług.
    Budynki, budowle lub ich części
    Działka jest niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona.
    Nabycie Nieruchomości przez Sprzedających
    Sprzedający są właścicielami Nieruchomości na zasadzie wspólności ustawowej
    majątkowej małżeńskiej. Sprzedający nabyli działkę (...) r. w ramach dziedziczenia.
    Nabycie nie podlegało opodatkowaniu VAT. W konsekwencji Sprzedającym nie mogło
    przysługiwać prawo odliczenia VAT naliczonego, ponieważ VAT w ogóle nie został
    naliczony w związku z tą transakcją.
    Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedających w celu jej dalszej odsprzedaży.
    Działalność Sprzedających względem Nieruchomości
    Sprzedający nie prowadzą działalności gospodarczej oraz nie są zarejestrowani jako czynni
    podatnicy VAT.
    Sprzedający obecnie są na emeryturze i nie posiadają statusu rolnika ryczałtowego.
    Od momentu nabycia Sprzedający wykorzystywali Nieruchomość na potrzeby własne.
    Sprzedający nie wykorzystywali przedmiotu Transakcji w ramach działalności
    gospodarczej opodatkowanej VAT (ponieważ takiej działalności nie prowadzą). Tym
    samym, Sprzedający nie wykorzystywali Nieruchomości wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej z VAT.
    Nieruchomość nie stanowiła przedmiotu umowy najmu i dzierżawy.
    Sprzedający nie dokonywali sprzedaży płodów rolnych pochodzących z Nieruchomości.
    Umowa przedwstępna

    W celu przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że
    Sprzedający zawarli pierwotnie przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej:
    „Umowa przedwstępna”) z podmiotem trzecim (dalej: „Deweloper”). Następnie
    Wnioskodawca zawarł z Deweloperem przedwstępną umowę cesji praw i obowiązków z
    Umowy przedwstępnej. Przed przeprowadzeniem Transakcji planowana jest
    przedmiotowa cesja, tym samym finalne nabycie Nieruchomości nastąpi pomiędzy
    Sprzedającymi, a Wnioskodawcą.
    Deweloper we własnym zakresie pozyskał informacje o właścicielu Nieruchomości,
    nawiązał kontakt ze Sprzedającymi oraz doprowadził do podpisania umowy
    przedwstępnej.
    Działalność Sprzedających względem pozostałych składników majątku
    Sprzedający nie dokonywali w przeszłości sprzedaży nieruchomości. Sprzedający
    posiadają również inną nieruchomość oprócz Działki objętej zakresem niniejszego
    wniosku (mieszkanie wykorzystywane do celów prywatnych), jednak nie planują jej zbycia.
    Udzielone przez Sprzedających pełnomocnictwo
    Sprzedający udzielili pełnomocnictwa prawnego przedstawicielowi Dewelopera do:
    - przeglądania akt (w tym dokumentów i pism), uzyskiwania i wykonywania kserokopii oraz
    fotokopii z akt (w tym akt wzmianek): (i) księgi wieczystej KW nr (...) prowadzonej przez
    Sąd (...), (...) Wydział (...); (ii) ksiąg wieczystych uprzednio prowadzonych dla
    Nieruchomości, w tym ksiąg wieczystych dawnych i zbiorów dokumentów, oraz (iii)
    ksiąg wieczystych prowadzonych dla innych nieruchomości, do których przeglądania
    Sprzedający mają interes prawny będąc właścicielem Nieruchomości i zawierających
    dokumenty dotyczące stanu prawnego Nieruchomości. Pełnomocnictwo obejmuje
    upoważnienie do składania wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz do odbioru
    takich kserokopii, jak również wykonywania fotokopii przez pełnomocnika,. Ponadto,
    pełnomocnik uprawniony jest do przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których działki
    (stanowiące przedmiot sprzedaży) zostały odłączone;
    - uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich
    zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego
    Nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego
    Nieruchomości;
    - uzyskiwania informacji o statusie oraz wglądu w akta, w tym uzyskiwania i wykonywania
    kserokopii oraz fotokopii, wszelkich postępowań administracyjnych lub sądowych
    związanych z Nieruchomością, toczących się obecnie oraz zakończonych, w tym
    wydanych w tych postępowaniach decyzjach administracyjnych, wyrokach i
    orzeczeniach, w których Sprzedający lub ich poprzednicy prawni są lub byli stroną;
    - przeglądania oraz pozyskiwania wszelkich informacji oraz dokumentów we wszelkich
    urzędach, sądach, organach, rejestrach, punktach informacyjnych, oraz od innych
    podmiotów, w zakresie niezbędnych lub pomocnym dla ustalenia stanu faktycznego
    oraz prawnego Nieruchomości, jak również uzyskiwania wszelkich zaświadczeń oraz
    odpisów od powyższych podmiotów, oraz utrwalania dokumentów w dowolny sposób,
    w tym przez sporządzanie kopii, fotokopii, oraz notatek;
    - dokonywania wszelkich innych czynności pozostających w związku z wykonywaniem
    pełnomocnictwa, w tym do składania odpowiednich wniosków, odbierania i
    podpisywania dokumentów oraz uiszczania opłat;
    Sprzedający udzielili także pełnomocnictwa technicznego przedstawicielowi Dewelopera
    do:
    - uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury
    technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej,
    teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub

    innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych, oraz
    włączenia do dróg w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich
    zmiany, cofania oraz odbioru;
    - uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów
    oraz uzyskanie decyzji dot. gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie w
    odniesieniu do Nieruchomości;
    - uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach
    zastępczych, a także dokonaniu wyżej wymienionych czynności w odniesieniu do
    Nieruchomości;
    - zawarcia w imieniu Sprzedających umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych
    określających warunki włączenia do dróg w odniesieniu do Nieruchomości;
    - uzyskania decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych
    uwarunkowaniach oddziaływania planowanej przez Wnioskodawcę inwestycji na
    środowisko, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji
    zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę i decyzji o
    warunkach zabudowy na Nieruchomości inwestycji planowanej przez Wnioskodawcę
    polegającej na wybudowaniu centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z
    częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą;
    - uzyskania – wyłącznie w celu zawarcia umowy sprzedaży – we właściwych dla
    Sprzedających oraz ze względu na miejsce położenia Nieruchomości: urzędzie gminy,
    urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, Państwowym
    Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń, wydanych również w
    trybie art. 306 g) lub art. 306 e) Ustawy Ordynacja Podatkowa, potwierdzających, że
    Sprzedający nie zalegają z należnymi podatkami i innymi świadczeniami
    publicznoprawnymi;
    - uzyskania warunków technicznych na rozbiórkę, przesunięcie i skablowanie
    napowietrznych linii elektroenergetycznych, w szczególności otrzymanie warunków w
    sprawie sieci energetycznej i infrastruktury technicznej umożliwiającej poprowadzenie
    linii w inny sposób niż obecnie w tym składania i podpisywania wniosków i innych
    dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru.
    Deweloper udzielił natomiast dalszych pełnomocnictw we wskazanym powyżej zakresie na
    rzecz Wnioskodawcy.
    Dodatkowo Sprzedający udzielili pełnomocnictwa do reprezentowania w zakresie
    uchylenia poprzedniego pozwolenia na budowę oraz pełnomocnictwa firmie geodezyjnej
    do przeprowadzenia podziału geodezyjnego Nieruchomości.
    Wnioskodawca zasadniczo planuje podejmować działania wskazane w pełnomocnictwach,
    przy czym dla pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wskazuje, że nie
    planuje pozyskiwać pozwolenia na budowę w imieniu Sprzedających.
    Sprzedający nie zatrudniają pracowników (ani zleceniobiorców) do obsługi planowanego
    zbycia.
    Kontekst Transakcji
    W celu przedstawienia pełnego obrazu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca pragnie
    wskazać, że w celu realizacji Inwestycji Wnioskodawca nabędzie również inne działki od
    podmiotów trzecich i w tym zakresie Wnioskodawca wraz z tymi podmiotami złoży
    odrębne wnioski o interpretacje.
    Status VAT Wnioskodawcy
    Wnioskodawca jest i na moment dokonania Transakcji będzie podmiotem prowadzącym
    działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Data Transakcji

    Końcowo Zainteresowani wskazują, że Transakcja planowana jest na (...)r., przy czym
    finalnie data Transakcji może zostać przesunięta do 6 miesięcy od tej daty.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)
    1. Czy w zakresie Transakcji Sprzedający powinni zostać uznani za podmioty występujące
      w charakterze podatnika VAT?
    2. Czy planowana Transakcja w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie
      podlegała w całości opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT?
    3. Czy w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT oraz nie będzie podlegała
      zwolnieniu z VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT
      należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od
      Sprzedającego dokumentujących sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości, na
      podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad
      należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT
      należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Zdaniem Zainteresowanych, w ramach planowanej Transakcji Sprzedający występują
      jako podatnicy VAT.
    2. Zdaniem Zainteresowanych, planowana Transakcja w ramach przedstawionego
      zdarzenia przyszłego będzie podlegała w całości opodatkowaniu oraz nie będzie
      podlegała zwolnieniu z VAT.
    3. Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT
      oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało
      prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z
      dostawy przedmiotowej Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT,
      prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy
      Wnioskodawcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy
      rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    Status podatnika VAT Sprzedających
    W ocenie Zainteresowanych, Sprzedający w ramach Transakcji powinni zostać uznani za
    podatników VAT na gruncie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Co do zasady, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zdaniem Zainteresowanych, pomimo iż Sprzedający są osobami fizycznymi
    nieprowadzącymi działalności gospodarczej, to jednak objęcie transakcją Nieruchomości
    przeznaczonej pod zabudowę inwestycyjną (odniesienie do orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r, sygn. C-180/10 i C-181/10),
    oraz kompleksowe zorganizowanie całej sprzedaży z znaczącym zaangażowaniem
    Wnioskodawcy (gdzie Wnioskodawca, na podstawie otrzymanych pełnomocnictw,
    wykonuje praktycznie wszystkie czynności niezbędne do przygotowania gruntu do
    transakcji sprzedaży) skutkuje uznaniem Transakcji sprzedaży za pewnego rodzaju
    wspólne przedsięwzięcie porównywalne do profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

    Trzeba bowiem podkreślić, że z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, iż
    pełnomocnictwo to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego
    inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Zatem fakt, że powyższe działania m.in. mające na celu uzyskanie technicznych warunków
    przyłączenia nieruchomości do infrastruktury technicznej, uzyskiwanie od właściwych
    organów administracji rządowej i samorządowej zaświadczeń, wypisów itp., wszczynanie
    wymaganych prawem postępowań administracyjnych, w tym postępowań w przedmiocie
    zatwierdzania projektu budowlanego, jak również możliwość podjęcia pozostałych
    czynności wymienionych w udzielonym pełnomocnictwie, nie będą podejmowane
    bezpośrednio przez Sprzedających, ale przez Wnioskodawcę nie oznacza, że pozostają bez
    wpływu na sytuację prawną Sprzedających.
    Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Wnioskodawcę wywołają skutki
    bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedających (mocodawców). Z kolei Wnioskodawca
    dokonując wyżej wymienionych działań uatrakcyjni przedmiotową Nieruchomość będącą
    nadal własnością Sprzedających. Działania te dokonywane za pełną zgodą Sprzedających,
    przejawiającą się udzieleniem pełnomocnictwa, wpłyną generalnie na podniesienie
    atrakcyjności Nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, iż udzielenie przez Sprzedających stosownych
    pełnomocnictw Wnioskodawcy (pośrednio przez Dewelopera) skutkować będzie tym, że
    wszystkie ww. czynności podejmowane przez Wnioskodawcę będą podejmowane w
    imieniu i na korzyść Sprzedających, ponieważ to oni jako właściciele Nieruchomości będą
    stroną w postępowaniu o uzyskanie stosownych decyzji, pozwoleń oraz dokonanie
    wszelkich czynności związanych z przedmiotową Nieruchomością.
    Podsumowując:
    - Sprzedający podejmą czynności poprzez pełnomocnika (Wnioskodawcę) polegające na
      wszczynaniu wymaganych prawem postępowań administracyjnych,
    - czynności te dokonywane są w sposób ciągły i są dokonywane w ramach Inwestycji,
    - powyższe czynności zmierzają do zwiększenia wartości Nieruchomości, a zatem
      Sprzedający (poprzez pełnomocnika) zaangażują środki podobne do tych jakie
      wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomości,
    - środki te podejmowane są w celu uzyskania dochodu z wykorzystania (sprzedaży)
      majątku rzeczowego – Nieruchomości.
    Powyższe okoliczności dowodzą, że zostanie wypełniona definicja prowadzenia
    działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Sprzedający będą działać w
    charakterze podatników VAT.
    Opodatkowanie VAT Transakcji
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary”
    rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną dostawę
    towarów.

    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu VAT, bowiem aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana przez
    podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z uzasadnieniem stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania pierwszego
    przedstawionego w niniejszym wniosku, zdaniem Wnioskodawcy w ramach
    przedmiotowej transakcji zarówno Wnioskodawca jak i Sprzedający będą działać w
    charakterze podatników VAT w myśl powołanych powyżej przepisów ustawy o VAT.
    Co do zasady, zbycie nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów.
    Niemniej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się z VAT dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Ponieważ jak wskazano powyżej Nieruchomość jest niezabudowana, nieogrodzona i
    nieuzbrojona, należy ją uznać za tereny niezabudowane na gruncie ustawy o VAT, a jej
    sprzedaż za dostawę terenu niezabudowanego.
    W dalszej kolejności należy rozważyć czy Nieruchomość stanowi tereny budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez pojęcie „tereny budowlane” rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, dla działki (...) wydany został MPZP, zgodnie z
    którym działka ta wchodzi w obszar funkcjonalny oznaczony symbolami: 1UP – tereny
    zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych i magazynów, 1U – tereny usług, KD-GP –
    teren drogi publicznej klasy głównej ruchu przyspieszonego. Zainteresowani wskazują, że
    przedmiotem Transakcji ma być Działka, która powstanie z podziału działki o numerze
    ewidencyjnym (...). Natomiast ponieważ cała działka (...) stanowi teren, na którym zgodnie
    z MPZP dozwolona jest zabudowa, również Działka powstała w wyniku podziału tej działki
    powinna zostać uznana za taki teren.
    W konsekwencji w ocenie Wnioskodawcy Działka powinna zostać uznana w całości za tzw.
    tereny budowalne w myśl ustawy o VAT, a jej dostawa powinna zostać uznana za dostawę
    terenu niezabudowanego i budowlanego.
    Wobec powyższego, w ocenie Zainteresowanych nie można przyjąć, że dla dostawy
    Nieruchomości istnieją podstawy do zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy o VAT.
    W ocenie Zainteresowanych, w odniesieniu do Transakcji nie będą również miały
    zastosowania inne zwolnienia wskazane w ustawie o VAT, a w szczególności zwolnienie, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Aby sprzedaż towaru była objęta
    zwolnieniem z VAT na podstawie tej regulacji, muszą bowiem zostać spełnione łącznie dwa
    warunki:
    a) towar musiał być wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT,

    b) dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o
      kwotę VAT naliczonego z tytułu jego nabycia (importu lub wytworzenia).
    Mając na uwadze, że jak wskazano powyżej,
    i. Sprzedający nie wykorzystywali przedmiotu Transakcji wyłącznie na cele działalności
      zwolnionej z VAT oraz
    ii. nabycie Nieruchomości przez Sprzedających nie podlegało opodatkowaniu VAT, a w
      konsekwencji Sprzedającym nie mogło przysługiwać prawo odliczenia VAT
      naliczonego, ponieważ VAT w ogóle nie został naliczony w związku z tą transakcją.
    nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia z VAT przewidzianego w art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych planowana Transakcja w ramach
    przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie zatem podlegała w całości opodatkowaniu
    VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT.
    3. Prawo do odliczenia VAT z tytułu Transakcji
    Z kolei, w odniesieniu do możliwości rozliczenia VAT naliczonego związanego z Transakcją,
    zdaniem Zainteresowanych, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie
    Wnioskodawcy do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej
    Nieruchomości, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż
    Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji będzie wykorzystywana przez
    Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeśli zatem dane towary i usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy nabyciu.
    Wnioskodawca jest i na dzień dokonania Transakcji będzie zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika w rozumieniu art. 15
    ustawy o VAT. Po nabyciu przedmiotowej Działki, Wnioskodawca będzie wykorzystywać ją
    w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT oraz
    niepodlegającej zwolnieniu z VAT (realizacja Inwestycji).
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu
    prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie,
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    podatek VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej Działki, gdyż spełniony będzie
    warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Dodatkowo, zdaniem Zainteresowanych, do dostawy Działki w ramach Transakcji nie
    znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, w szczególności pkt 2, w myśl którego
    „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego (...) faktury (...) w przypadku gdy
    (...) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
    od podatku (...)”. Wynika to z faktu, że jak wskazano powyżej, Transakcja będzie podlegać
    przepisom ustawy o VAT jako dostawa towarów, nie podlegając pod żadne wymienione w
    ustawie zwolnienia.
    Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego
    jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo
    do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT
    należnego za następne okresy rozliczeniowe.

    Tak jak wskazano w zdarzeniu przyszłym Zainteresowani występują wspólnie z
    przedmiotowym wnioskiem jako strony Transakcji, która będzie mieć określone skutki
    podatkowe dla obu stron Transakcji. W szczególności zasady opodatkowania VAT
    Transakcji wpływają na obowiązki podatkowe Sprzedających. Po stronie Wnioskodawcy
    odpowiedzi na wskazane pytania wiążą się ze skutkami prawno-podatkowymi w zakresie
    ewentualnego prawa do odliczenia VAT naliczonego oraz ewentualnych obowiązków w
    zakresie PCC (którego Wnioskodawca byłby podatnikiem).
    A zatem, z uwagi na fakt, iż Działka będące przedmiotem Transakcji będzie
    wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT
    (tj. realizacji Inwestycji), a Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu, Wnioskodawca
    będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego w związku z nabyciem przedmiotowej Działki od Sprzedających, prawo do
    zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym na rachunek bankowy
    Wnioskodawcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy
    rozliczeniowe zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT” opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa sprzedaży –
    rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów
    na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    W świetle powołanych powyżej przepisów grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej:
    Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 195 ww. ustawy – Kodeks cywilny własność tej samej rzeczy może
    przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.

    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów.
    Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2
    /11.
    Jak wynika z art. 196 § 1 ustawy – Kodeks cywilny:
    Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością
    łączną.
    W myśl art. 198 ustawy – Kodeks cywilny każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać
    swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.
    Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
    wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości,
    dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów,
    o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z 25 lutego 1964
    r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2809).
    Stosownie do art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy z chwilą zawarcia
    małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa
    (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania
    przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty
    majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z
    małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w czasie trwania wspólności
    ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może
    również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie
    ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych
    przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie są
    obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie
    wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem
    wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny.
    Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
    przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
    dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności
    zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego zgoda drugiego małżonka
    jest potrzebna do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia,
    odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej
    do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest

    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 cyt. Kodeksu oboje małżonkowie mają równe
    udziały w majątku wspólnym.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie wymienia małżonków jako odrębnej kategorii
    podatników. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą
    szczególną sytuację prawną. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy nie zabrania
    małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma
    przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności
    istniała ustawowa wspólność majątkowa.
    W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który
    dokona czynności podlegającej opodatkowaniu.
    Jeżeli zatem, przedmiotem dostawy jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem
    podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten
    małżonek, który dokonuje dostawy we własnym imieniu (który jest stroną czynności
    prawnej) – jako podatnik VAT.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT
    wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi
    istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za
    wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy
    nie określają postaci wynagrodzenia.
    Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z przytoczonych wyżej regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może
    być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    W tym miejscu należy wskazać, że z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i
    Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10)
    wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą
    same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i
    zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał
    podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest
    decydująca. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Takie aktywne
    działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu, albo na działaniach
    marketingowych.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która

    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Zatem przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach Transakcji nabędą Państwo działkę od Sprzedających,
    która powstanie z podziału działki o numerze ewidencyjnym (...) (Działka, Nieruchomość).
    Działka jest niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona. Planuje się, że Działka będąca
    przedmiotem Transakcji obejmie tereny oznaczone w MPZP symbolami 1UP – tereny
    zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych i magazynów oraz 1U – tereny usług.
    Sprzedający są właścicielami Nieruchomości na zasadzie wspólności ustawowej
    majątkowej małżeńskiej. Sprzedający nabyli działkę w ramach dziedziczenia.
    Sprzedający zawarli pierwotnie przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości z
    podmiotem trzecim (Deweloper). Następnie zawarli Państwo z Deweloperem
    przedwstępną umowę cesji praw i obowiązków z Umowy przedwstępnej. Przed
    przeprowadzeniem Transakcji planowana jest przedmiotowa cesja, tym samym finalne
    nabycie Nieruchomości nastąpi pomiędzy Sprzedającymi, a Państwem.
    Sprzedający udzielili pełnomocnictwa prawnego przedstawicielowi Dewelopera do:
    - przeglądania akt (w tym dokumentów i pism), uzyskiwania i wykonywania kserokopii oraz
    fotokopii z akt (w tym akt wzmianek): (i) księgi wieczystej (...) prowadzonej przez Sąd (...),
    (...); (ii) ksiąg wieczystych uprzednio prowadzonych dla Nieruchomości, w tym ksiąg
    wieczystych dawnych i zbiorów dokumentów, oraz (iii) ksiąg wieczystych prowadzonych
    dla innych nieruchomości, do których przeglądania Sprzedający mają interes prawny
    będąc właścicielem Nieruchomości i zawierających dokumenty dotyczące stanu
    prawnego Nieruchomości. Pełnomocnictwo obejmuje upoważnienie do składania
    wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, jak
    również wykonywania fotokopii przez pełnomocnika,. Ponadto, pełnomocnik
    uprawniony jest do przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których działki (stanowiące
    przedmiot sprzedaży) zostały odłączone;
    - uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich
    zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego
    Nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego
    Nieruchomości;
    - uzyskiwania informacji o statusie oraz wglądu w akta, w tym uzyskiwania i wykonywania
    kserokopii oraz fotokopii, wszelkich postępowań administracyjnych lub sądowych

    związanych z Nieruchomością, toczących się obecnie oraz zakończonych, w tym
    wydanych w tych postępowaniach decyzjach administracyjnych, wyrokach i
    orzeczeniach, w których Sprzedający lub ich poprzednicy prawni są lub byli stroną;
    - przeglądania oraz pozyskiwania wszelkich informacji oraz dokumentów we wszelkich
    urzędach, sądach, organach, rejestrach, punktach informacyjnych, oraz od innych
    podmiotów, w zakresie niezbędnych lub pomocnym dla ustalenia stanu faktycznego
    oraz prawnego Nieruchomości, jak również uzyskiwania wszelkich zaświadczeń oraz
    odpisów od powyższych podmiotów, oraz utrwalania dokumentów w dowolny sposób,
    w tym przez sporządzanie kopii, fotokopii, oraz notatek;
    - dokonywania wszelkich innych czynności pozostających w związku z wykonywaniem
    pełnomocnictwa, w tym do składania odpowiednich wniosków, odbierania i
    podpisywania dokumentów oraz uiszczania opłat;
    Sprzedający udzielili także pełnomocnictwa technicznego przedstawicielowi Dewelopera
    do:
    - uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury
    technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej,
    teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub
    innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych, oraz
    włączenia do dróg w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich
    zmiany, cofania oraz odbioru;
    - uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów
    oraz uzyskanie decyzji dot. gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie w
    odniesieniu do Nieruchomości;
    - uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o na sadzeniach
    zastępczych, a także dokonaniu wyżej wymienionych czynności w odniesieniu do
    Nieruchomości;
    - zawarcia w imieniu Sprzedających umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych
    określających warunki włączenia do dróg w odniesieniu do Nieruchomości;
    - uzyskania decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych
    uwarunkowaniach oddziaływania planowanej przez Wnioskodawcę inwestycji na
    środowisko, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji
    zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę i decyzji o
    warunkach zabudowy na Nieruchomości inwestycji planowanej przez Wnioskodawcę
    polegającej na wybudowaniu centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z
    częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą;
    - uzyskania – wyłącznie w celu zawarcia umowy sprzedaży – we właściwych dla
    Sprzedających oraz ze względu na miejsce położenia Nieruchomości: urzędzie gminy,
    urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, Państwowym
    Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń, wydanych również w
    trybie art. 306 g) lub art. 306 e) Ustawy Ordynacja Podatkowa, potwierdzających, że
    Sprzedający nie zalegają z należnymi podatkami i innymi świadczeniami
    publicznoprawnymi;
    - uzyskania warunków technicznych na rozbiórkę, przesunięcie i skablowanie
    napowietrznych linii elektroenergetycznych, w szczególności otrzymanie warunków w
    sprawie sieci energetycznej i infrastruktury technicznej umożliwiającej poprowadzenie
    linii w inny sposób niż obecnie w tym składania i podpisywania wniosków i innych
    dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru.
    Deweloper udzielił natomiast dalszych pełnomocnictw we wskazanym powyżej zakresie na
    Państwa rzecz.

    Dodatkowo Sprzedający udzielili pełnomocnictwa do reprezentowania w zakresie
    uchylenia poprzedniego pozwolenia na budowę oraz pełnomocnictwa firmie geodezyjnej
    do przeprowadzenia podziału geodezyjnego Nieruchomości. Zasadniczo planują Państwo
    podejmować działania wskazane w pełnomocnictwach, przy czym dla pełnego opisu
    zdarzenia przyszłego wskazują Państwo, że nie planują Państwo pozyskać pozwolenia na
    budowę w imieniu Sprzedających.
    Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia czy w zakresie Transakcji Sprzedający
    powinni zostać uznani za podmioty występujące w charakterze podatnika VAT.
    By odnieść się do Państwa wątpliwości, należy przeanalizować całokształt działań, jakie
    Sprzedający podjęli/podejmą przed sprzedażą Działki, wydzielonej z działki nr (...) i ustalić,
    czy w odniesieniu do tej czynności Sprzedający spełniają przesłanki do uznania ich za
    podatników podatku od towarów i usług.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że w sprawie będącej przedmiotem
    złożonego wniosku, istotne znaczenie ma również kwestia udzielenia pełnomocnictw,
    która uregulowana jest w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy
    ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie
    przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać
    czynności prawnej przez przedstawiciela.
    Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za
    sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego umocowanie do działania w cudzym imieniu może
    opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu
    reprezentowanego (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie
    do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu
    potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga
    pełnomocnictwa do poszczególnej czynności.
    Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego jeżeli do ważności czynności prawnej
    potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno
    być udzielone w tej samej formie.
    Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
    W myśl art. 108 Kodeksu cywilnego pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności
    prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści
    pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość
    naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy
    pełnomocnik reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że przepisy działu niniejszego stosuje się
    odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda
    czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego
    pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Sprzedający zawarli pierwotnie przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości z
    podmiotem trzecim (Deweloper). Następnie Państwo zawarli z Deweloperem
    przedwstępną umowę cesji praw i obowiązków z Umowy przedwstępnej. Przed
    przeprowadzeniem Transakcji planowana jest przedmiotowa cesja, tym samym finalne
    nabycie Nieruchomości nastąpi pomiędzy Sprzedającymi, a Państwem.

    Sprzedający udzielili pełnomocnictwa prawnego przedstawicielowi Dewelopera do:
    - przeglądania akt (w tym dokumentów i pism), uzyskiwania i wykonywania kserokopii oraz
    fotokopii z akt (w tym akt wzmianek): (i) księgi wieczystej KW (...) prowadzonej przez Sąd
    (...), (...); (ii) ksiąg wieczystych uprzednio prowadzonych dla Nieruchomości, w tym ksiąg
    wieczystych dawnych i zbiorów dokumentów, oraz (iii) ksiąg wieczystych prowadzonych
    dla innych nieruchomości, do których przeglądania Sprzedający mają interes prawny
    będąc właścicielem Nieruchomości i zawierających dokumenty dotyczące stanu
    prawnego Nieruchomości. Pełnomocnictwo obejmuje upoważnienie do składania
    wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, jak
    również wykonywania fotokopii przez pełnomocnika,. Ponadto, pełnomocnik
    uprawniony jest do przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których działki (stanowiące
    przedmiot sprzedaży) zostały odłączone;
    - uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich
    zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego
    Nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego
    Nieruchomości;
    - uzyskiwania informacji o statusie oraz wglądu w akta, w tym uzyskiwania i wykonywania
    kserokopii oraz fotokopii, wszelkich postępowań administracyjnych lub sądowych
    związanych z Nieruchomością, toczących się obecnie oraz zakończonych, w tym
    wydanych w tych postępowaniach decyzjach administracyjnych, wyrokach i
    orzeczeniach, w których Sprzedający lub ich poprzednicy prawni są lub byli stroną;
    - przeglądania oraz pozyskiwania wszelkich informacji oraz dokumentów we wszelkich
    urzędach, sądach, organach, rejestrach, punktach informacyjnych, oraz od innych
    podmiotów, w zakresie niezbędnych lub pomocnym dla ustalenia stanu faktycznego
    oraz prawnego Nieruchomości, jak również uzyskiwania wszelkich zaświadczeń oraz
    odpisów od powyższych podmiotów, oraz utrwalania dokumentów w dowolny sposób,
    w tym przez sporządzanie kopii, fotokopii, oraz notatek;
    - dokonywania wszelkich innych czynności pozostających w związku z wykonywaniem
    pełnomocnictwa, w tym do składania odpowiednich wniosków, odbierania i
    podpisywania dokumentów oraz uiszczania opłat;
    Sprzedający udzielili także pełnomocnictwa technicznego przedstawicielowi Dewelopera
    do:
    - uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury
    technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej,
    teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub
    innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych, oraz
    włączenia do dróg w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich
    zmiany, cofania oraz odbioru;
    - uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów
    oraz uzyskanie decyzji dot. gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie w
    odniesieniu do Nieruchomości;
    - uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o na sadzeniach
    zastępczych, a także dokonaniu wyżej wymienionych czynności w odniesieniu do
    Nieruchomości;
    - zawarcia w imieniu Sprzedających umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych
    określających warunki włączenia do dróg w odniesieniu do Nieruchomości;
    - uzyskania decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych
    uwarunkowaniach oddziaływania planowanej przez Wnioskodawcę inwestycji na
    środowisko, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji
    zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę i decyzji o

    warunkach zabudowy na Nieruchomości inwestycji planowanej przez Wnioskodawcę
    polegającej na wybudowaniu centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z
    częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą;
    - uzyskania – wyłącznie w celu zawarcia umowy sprzedaży – we właściwych dla
    Sprzedających oraz ze względu na miejsce położenia Nieruchomości: urzędzie gminy,
    urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, Państwowym
    Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń, wydanych również w
    trybie art. 306 g) lub art. 306 e) Ustawy Ordynacja Podatkowa, potwierdzających, że
    Sprzedający nie zalegają z należnymi podatkami i innymi świadczeniami
    publicznoprawnymi;
    - uzyskania warunków technicznych na rozbiórkę, przesunięcie i skablowanie
    napowietrznych linii elektroenergetycznych, w szczególności otrzymanie warunków w
    sprawie sieci energetycznej i infrastruktury technicznej umożliwiającej poprowadzenie
    linii w inny sposób niż obecnie w tym składania i podpisywania wniosków i innych
    dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru.
    Deweloper udzielił natomiast dalszych pełnomocnictw we wskazanym powyżej zakresie na
    Państwa rzecz.
    Zatem fakt, że ww. działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Sprzedających,
    nie oznacza, że pozostały bez wpływu na sytuację prawną Sprzedających. Po udzieleniu
    pełnomocnictw czynności wykonane przez Państwa jako kupującego wywołują skutki
    bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Dokonując ww. działań, uatrakcyjnią Państwo
    przedmiotową Nieruchomość będącą nadal w posiadaniu Sprzedających. Działania te,
    dokonywane za pełną zgodą Sprzedających wpłyną generalnie na podniesienie
    atrakcyjności Działki jako towaru i wzrost jej wartości. Do czasu zawarcia umowy
    przyrzeczonej, Działka jest współwłasnością Sprzedających i będzie podlegała wielu
    czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT zostaną „wykonane”
    w sferze podatkowoprawnej Sprzedających. W tym kontekście bez znaczenia pozostała
    okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie
    dokonywanych czynności dostawie podlegać będzie Działka o zupełnie innym charakterze
    niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej, gdyż wystąpi szereg czynności powodujących
    zwiększenie atrakcyjności Działki i ostatecznie jej sprzedaż.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że udzielenie przez Sprzedających stosownych
    pełnomocnictw skutkować będzie tym, że wszystkie ww. czynności podejmowane przez
    Państwa jako nabywcę będą podejmowane w imieniu i na korzyść Sprzedających,
    ponieważ to Sprzedający jako współwłaściciele Działki będą stroną w postępowaniu o
    uzyskanie stosownych decyzji, pozwoleń oraz dokonania wszelkich czynności z nią
    związanych.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    planowana przez Sprzedających sprzedaż opisanej we wniosku Działki, która wydzielona
    zostanie z działki nr (...), będzie zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą
    dokonywaną przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Dokonując opisanych we wniosku czynności, Sprzedający będą podejmowali działania
    podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem
    nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-
    181/10, tj. Sprzedający będą wykazywali aktywność w przedmiocie zbycia Działki,
    wydzielonej z działki nr (...) porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie
    można uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik majątku osobistego
    Sprzedających, a sprzedaż Działki wydzielonej z działki nr (...), będącej we współwłasności
    majątkowej małżeńskiej, będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem
    osobistym.

    Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę
    uznania Sprzedających za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących
    działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność dostawy
    Nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa
    towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości, dotyczą ustalenia, czy planowana Transakcja w ramach
    przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT
    oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z tego podatku.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach
    budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1130) kształtowanie i prowadzenie polityki
    przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków
    zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania
    przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i
    wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych
    gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym
    ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
    określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym w przypadku
    braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów
    zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
    1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji
    celu publicznego;
    2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w
    drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren

    budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    W niniejszej sprawie – jak Państwo wskazali – dla działki (...) obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania, w którym tereny obejmujące działkę zostały oznaczone symbolami:
    1UP – tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych i magazynów, 1U – tereny
    usług, KD-GP – teren drogi publicznej klasy głównej ruchu przyspieszonego. Natomiast jak
    wskazano powyżej, przedmiotem Transakcji będzie Działka powstała z podziału ww.
    działki. Planuje się, że Działka będąca przedmiotem Transakcji obejmie tereny oznaczone
    w MPZP symbolami 1UP – tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych i
    magazynów oraz 1U – tereny usług.
    Tym samym Nieruchomość stanowi teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy
    i w rezultacie sprzedaż Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości niezabudowanych, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    2) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12
    wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc
    również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie
    ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
    przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od
    podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia
    podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie
    podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04
    Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z
    uprawnienia tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia od VAT nie będzie korzystać dostawa
    towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych
    niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136

    Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu
    towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem
    prawa do odliczenia VAT.
    Jak Państwo wskazali, nabycie przez Sprzedających nr (...) z której powstanie Działka
    przeznaczona do sprzedaży nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Jak Państwo
    wskazali, Sprzedający weszli w posiadanie Nieruchomości w drodze dziedziczenia. Zatem
    w zaistniałej sytuacji nie można mówić, że Sprzedającym przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości lub że takie prawo
    Sprzedającym nie przysługiwało, skoro przy nabyciu nie wystąpił podatek VAT, który
    mógłby podlegać odliczeniu przez Sprzedających. Jak wskazali Państwo we wniosku,
    Sprzedający nie wykorzystywali Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej z
    VAT.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że nie zostały spełnione również warunki
    do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W konsekwencji, sprzedaż przez Sprzedających Nieruchomości, będzie stanowić czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę
    VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Sprzedających dokumentujących
    sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    prawa do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na Państwa rachunek bankowy
    lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na
    podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 10 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1
    oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 11 ustawy jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty
    podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę
    podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji
    podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość
    dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego
    z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której
    mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Ponadto, ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej
    ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego
    nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT
    czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Wskazali Państwo, że są i na moment dokonania Transakcji będą Państwo podmiotem
    prowadzącym działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku VAT. Po nabyciu
    przedmiotowej Działki planują Państwo wykorzystywać ją do działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu VAT oraz niepodlegającej zwolnieniu z VAT.
    Z kolei z rozstrzygnięcia przyjętego w niniejszej interpretacji wynika, że sprzedaż przez
    Sprzedających Działki, wydzielonej z działki nr (...) będzie opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług według właściwej stawki. Zatem w odniesieniu do ww. Działki nie zajdzie
    zastosowania ww. przesłanka negatywna wymieniona w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy
    wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.
    Zatem mając powyższe na uwadze, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będą Państwo
    uprawnieni do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedających w związku z nabyciem
    przedmiotowej Działki. W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie
    rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota podatku należnego, Kupujący będzie uprawniony
    do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
    różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Natomiast ewentualna ocena zasadności zwrotu podatku leży w kompetencji właściwego
    miejscowo i rzeczowo dla nabywcy organu podatkowego pierwszej instancji (Naczelnika
    Urzędu Skarbowego, Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n Ordynacji
    podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1. z zastosowaniem art. 119a;
      2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli
    korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem
    zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub
    objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej
    interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.