Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.175.2021.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-04
Teza: WIS TOWAR
Słowa kluczowe: produkty; stawka-stawki podatku; towar; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Sp. z o.o. (…) z dnia 18 maja 2021 r. (data wpływu 28 maja 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 22 lipca 2021 r. (data wpływu 27 lipca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – kanapka (bułka) z wędliną

**Opis towaru:**

Skład: bułka pszenna kajzerka (…), polędwica (…), sałatka (…), mix sałat (…), majonez (…)

Wnioskodawca jest producentem kanapki będącej przedmiotem wniosku. Sprzedaż kanapki następuje do odbiorców (kontrahentów) zewnętrznych, tj. na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą np. hurtownikom do dalszej odsprzedaży. Klient nie ma możliwości modyfikowania składników.

**Rozstrzygnięcie:** CN 16

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 28 maja 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 22 lipca 2021 r. (data wpływu 27 lipca 2021 r.) poprzez wskazanie jednego konkretnego rodzaju kanapki, doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie dodatkowych dokumentów.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru

Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego, której przeważającą działalność stanowi branża gastronomiczna. Wnioskodawca posiada hotele, restauracje, placówki gastronomiczne (w tym kantyny), a także posiada w ofercie organizację imprez okolicznościowych. Wnioskodawca prowadzi także wypożyczalnię sprzętu cateringowego.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca sprzedaje we własnych punktach gastronomicznych oraz poprzez automaty vendingowe znajdujące się w punktach gastronomicznych kanapki świeże. Kanapki sprzedawane są również zewnętrznym nabywcom.

(…).

Ponadto, w piśmie z dnia 22 lipca 2021 r., Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

1.  Przedmiotem złożonego wniosku jest „kanapka (bułka) z wędliną”.
2.  Skład surowcowy kanapki (bułki) z wędliną przedstawia się następująco: bułka pszenna kajzerka (…), polędwica (…), sałatka (…), mix sałat (…), majonez (…).
3.  Kanapka (bułka) z wędliną przyrządzana jest na podstawie następującej receptury: Podstawą wykonania towaru jest zakupiona od dostawcy bułka pszenna gotowa do spożycia. Bułka nie jest przez Wnioskodawcę w żaden sposób przetwarzana termicznie, ani fizycznie, poza tym, że zostaje przecięta wzdłuż na pół.(…). Gotowy produkt pakowany jest w torby papierowe z okienkiem. Proces sporządzania kanapki wykonywany jest w zapleczach kuchennych Wnioskodawcy znajdujących się w lokalach gastronomicznych prowadzonych przez Wnioskodawcę. Torby papierowe z okienkiem, w które pakowane są kanapki nie są opakowaniami hermetycznymi. Termin spożycia produkowanych kanapek wynosi (…) dni. Gotowy i zapakowany towar jest następnie sprzedawany do odbiorców (kontrahentów) zewnętrznych, tj. na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą np. hurtownikom, do dalszej odsprzedaży. Produkty nie są przeznaczone do spożycia w placówce gastronomicznej Wnioskodawcy.
4.  Przedmiotowy wniosek dotyczy sprzedaży produkowanej „kanapki (bułki) z wędliną” do odbiorców (kontrahentów) zewnętrznych, tj. na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą np. hurtownikom, do dalszej odsprzedaży. W związku z powyższym produkowana kanapka, będąca przedmiotem niniejszego wniosku, nie będzie przygotowywana w taki sposób, iż będzie gotowa i przeznaczona do spożycia na miejscu. Towar przygotowywany jest na telefoniczne lub e-mailowe zamówienie nabywcy hurtowego. Zamawiana jest konkretna ilość kanapek z wędliną. Skład kanapek jest z góry znany nabywcy i nie ma możliwości jego modyfikacji. Po przygotowaniu zamówienia, towary są dostarczane do Klienta transportem własnym Wnioskodawcy lub nabywca odbiera je w punkcie gastronomicznym Wnioskodawcy. W sytuacji, gdy nabywca hurtowy odbiera zamówienie w punkcie gastronomicznym Wnioskodawcy, nie ma możliwości, żeby odbierane towary były spożywane, czy podawane do spożycia w tym miejscu. Nie ma też możliwości dodania do tych towarów żadnych dodatkowych sztućców, naczyń, serwetek itp. Towary są wydawane w takim stanie i ilości, w jakim zostały wyprodukowane na zamówienie klienta. Jest to zatem wyłącznie czynność wydania wyprodukowanych towarów, a nie ich podania.
5.  Przedmiotowy wniosek dotyczy sprzedaży produkowanej „kanapki (bułki) z wędliną” do odbiorców (kontrahentów) zewnętrznych, tj. na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą np. hurtownikom, do dalszej odsprzedaży. Z tego co wiadomo Wnioskodawcy, towary są dalej odsprzedawane przez nabywców hurtowych w stanie nieprzetworzonym, w detalicznych punktach sprzedaży lub w maszynach vendingowych.
6.  Kanapka będąca przedmiotem niniejszego wniosku nie może być modyfikowana na życzenie klienta. Sprzedawana jest w stanie przygotowanym przez Wnioskodawcę i nie podlega żadnym modyfikacjom. Jak nadmieniono wcześniej, w sytuacji, gdy nabywca hurtowy odbiera zamówienie w punkcie gastronomicznym Wnioskodawcy, nie ma możliwości, żeby odbierane towary były spożywane czy podawane do spożycia w tym miejscu. Nie ma też możliwości dodania do tych towarów żadnych dodatkowych sztućców, naczyń, serwetek itp. Towary są wydawane w takim stanie i ilości, w jakim zostały wyprodukowane na zamówienie klienta. Jest to zatem wyłącznie czynność wydania wyprodukowanych towarów, a nie ich podania.
7.  Wnioskodawca jest producentem kanapki będącej przedmiotem wniosku. Wnioskodawca nie jest producentem składników używanych do wytworzenia kanapki. Produkty w postaci bułki, warzyw, majonezu, sałatki (…) i wędlin nabywane są od dostawców zewnętrznych.
8.  Sprzedaż produkowanej „kanapki (bułki) z wędliną” dokonywana jest do odbiorców (kontrahentów) zewnętrznych, tj. na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą np. hurtownikom, do dalszej odsprzedaży. Jak nadmieniono wcześniej, kanapki będące przedmiotem wniosku są przygotowywane w ilości zamówionej przez nabywcę i dostarczane własnym transportem pod adres wskazany przez nabywcę lub wydawane nabywcy w punktach gastronomicznych Wnioskodawcy, jeżeli nabywca zapewnia transport własny. Jak nadmieniliśmy, dochodzi wówczas jedynie do wydania wcześniej zapakowanych i przygotowanej kanapek w określonej, zamówionej przez nabywcę ilości.
9.  Stwierdzenie sprzedaż „zewnętrznym nabywcom” dotyczy odbiorców (kontrahentów) będących podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą np. hurtownicy lub detaliści, którzy zainteresowani są jedynie dalszą odsprzedażą tych towarów. Dokonują oni zatem zakupu kanapek w celu dalszej odsprzedaży jako towaru. Nie są to klienci punktów gastronomicznych Wnioskodawcy. Są to odrębnie pozyskiwani nabywcy hurtowi, którzy zamawiają kanapki będące przedmiotem wniosku w określonej ilości z dostawą lub odbiorem na określony dzień. Z tego co wiadomo Wnioskodawcy, towary są dalej odsprzedawane przez nabywców hurtowych w stanie nieprzetworzonym, w detalicznych punktach sprzedaży lub w maszynach vendingowych.
10.  Przedmiotowy wniosek dotyczy dokonywania sprzedaży do odbiorców (kontrahentów) zewnętrznych, tj. na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą np. hurtownikom lub detalistom, do dalszej odsprzedaży. Wniosek nie dotyczy zatem sprzedaży we własnym lokalu gastronomicznym Wnioskodawcy. Nie dochodzi nigdy do podania tym nabywcom kanapek do spożycia w lokalu. Są one dostarczane transportem Wnioskodawcy do nabywcy lub dochodzi do wydania przygotowanych wcześniej w określonej/zamówionej ilości, zapakowanych towarów (kanapek będących przedmiotem wniosku) w punkcie gastronomicznym Wnioskodawcy.
11.  Sprzedaż kanapek będących przedmiotem niniejszego wniosku nie jest dokonywana we własnym lokalu Wnioskodawcy. Ewentualnie zamówiona i wyprodukowana ilość jest wydawana nabywcy w lokalu. Personel kuchenny lokalu przygotowuje kanapki w sposób opisany w odpowiedzi na pytanie 3. Personel lokalu obsługujący klientów nie wskazuje nabywcom hurtowym nabywającym kanapki stolika, nie podaje towaru (kanapek) do stolika, ani nie podaje naczyń, ani sztućców do stolika, naczynia i sztućce nie są też dodawane do sprzedawanego w sposób opisany we wniosku towaru. Tym samym stoliki, naczynia i sztućce nie są po sprzedaży kanapek przez personel uprzątane, gdyż nie dochodzi do ich podania do stolika. Personel nie doradza klientowi przy wyborze kanapki, nie informuje o produktach. Przy przygotowaniu kanapek produkty, z których jest ona przygotowywana nie są poddawane żadnej obróbce termicznej. Personel lokalu jedynie przyjmuje zamówienia na kanapki oraz przygotowuje kanapki w sposób opisany w odpowiedzi na pytanie 3, a następnie pakuje kanapki w ilości zamówionej przez nabywcę. W lokalu dochodzi jedynie ewentualnie do wydania nabywcy towaru będącego przedmiotem wniosku.

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 16 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory z mięsa, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych”. Natomiast Noty wyjaśniające do HS wskazują – „Niniejszy dział obejmuje również przetwory spożywcze (włącznie z tak zwanymi »przyrządzonymi posiłkami«) zawierające np. kiełbasę, mięso, podroby, krew, ryby lub skorupiaki, mięczaki lub pozostałe bezkręgowce wodne z warzywami, spaghetti, sosami itd., pod warunkiem że zawierają więcej niż 20% masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych lub dowolnej ich kombinacji”.

Po dokonaniu analizy składu towaru będącego przedmiotem wniosku stwierdzić należy, że spełnia on kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 16 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguł 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 11 wskazano CN ex 16 „Przetwory z mięsa, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych – z wyłączeniem:

1.  kawioru oraz namiastek kawioru objętych CN 1604,
2.  przetworów z homarów i ośmiornic oraz z innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605”.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z Nomenklaturą scaloną (CN), w pozycji 1603 znajdują się „Ekstrakty i soki, z mięsa, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych”. Natomiast pozycja 1604 zawiera „Ryby przetworzone lub zakonserwowane; kawior i namiastki kawioru przygotowane z ikry rybiej”. Z kolei pozycja 1605 obejmuje „Skorupiaki, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne, przetworzone lub zakonserwowane”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ przedmiotowy towar klasyfikowany jest do działu 16 Nomenklatury scalonej (CN) i nie został wskazany w wyłączeniach w poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).