Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.252.2023.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-18
Teza: Dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; spadek; zbycie; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe
===================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest :

‒ w części dotyczącej braku powstania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w spadku po matce – prawidłowe

‒ w pozostałej części - nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 1 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 kwietnia 2023 r. (wpływ 27 kwietnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W dniu 06.05.2020 roku zmarła Pana mama I. C.. W skład spadku po niej wchodziło:

‒ 1/2 nieruchomości, położonej na działce 1, KW (\`(...)\`) o szacowanej wartości 300.000 zł, nieruchomość położona w (\`(...)\`) nr gruntu 2, akt własności ziemi (\`(...)\`) z 26.07.1973 roku, o szacowanej wartości 30.000 zł,

‒ 1/2 ruchomości, tj. pojazd marki (\`(...)\`) o szacowanej wartości 1.000 zł.

Natomiast w dniu 09.06.2021 roku, zmarł Pana ojciec J. C.. W skład spadku po nim weszło:

‒ 5/8 nieruchomości, położonej na działce 1 KW (\`(...)\`) o szacowanej wartości 300.000 zł,

‒ 5/8 ruchomości, tj. pojazd marki (\`(...)\`) o szacowanej wartości 1.000 zł,

‒ środki finansowe zgromadzone na koncie w banku (\`(...)\`) w wysokości 69.210, 53 zł.

Na podstawie Wyroku Sądu Rejonowego w (\`(...)\`), z dnia 07.03.2022 roku, sygn. (\`(...)\`), o stwierdzeniu nabycia spadku, podział majątku wspólnego i dział spadku, ustanowiono, że spadek po I. C. na podstawie ustawowego porządku dziedziczenia nabyli po 1/4: mąż J. C., syn P. C., syn T. C. oraz córka B. M.

Natomiast spadek po J. C. na podstawie ustawowego porządku dziedziczenia nabyli po 1/3: syn P. C. (Pan), syn T. C. oraz córka B. M.

W/w wyrok Sądu, po rozpatrzeniu wniosku stron, tj. syna P. C., syna T. C. oraz córki B. M. W zakresie działu spadku majątku/ wspólnoty małżeńskiej/ po I. i J. C. oraz działu spadku osobistym po I. C. i J. C. w ten sposób, że: nieruchomości w postaci budynku mieszkalnego, położonego na działce 1, KW (\`(...)\`) o szacowanej wartości 300.000 zł, przyznać na wyłączną własność B. M., ruchomość, tj. pojazd marki (\`(...)\`) o szacowanej wartości 1.000 zł przyznać na wyłączną własność P. C., nieruchomość położoną w (\`(...)\`), nr gruntu 2, akt własności ziemi (\`(...)\`) z 26.07.1973 roku, o szacowanej wartości 30.000 zł przyznać na współwłasność po 1/2: P. C. i T. C., środki finansowe w kwocie 69.210,53 zł, przyznać na współwłasność po 1/2: P. C. (Panu) i T. C..

W dniu 01.07.2022 r. prawidłowo poinformował Pan Urząd Skarbowy w (\`(...)\`) składając druk SD-Z2 o fakcie otrzymania spadku po rodzicach. Powyższym dopełnił Pan wszelkich obowiązków podatkowych.

W dniu 06.07.2022 roku, wspólnie z bratem T. C. dokonał Pan sprzedaży, nabytej w spadku nieruchomości położonej w (\`(...)\`), nr gruntu 2, akt własności ziemi (\`(...)\`) z 26.07.1973 roku, za kwotę całości 40.000 zł.

Zatem zgodnie z cytowanym postanowieniem Sądu, każdemu ze sprzedających, tj. Panu i bratu T. C. przypadły kwoty po 20.000 zł.

Nadmienia Pan, że działka – przedmiot spadku po Pana mamie, był w jej posiadaniu ponad pięć lat.

Natomiast w okresie od śmierci mamy I. C., a śmierci taty J. C., nie był dokonywany podział spadku. Takowy został przeprowadzony dopiero po śmierci taty w zakresach opisanych powyżej.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Nieruchomość sprzedana w dniu 06.07.2022 roku stanowiła wyłączną własność Pana matki – I. C.. Dowodem tego jest zapis w Postanowieniu Sądu Rejonowego w (…) z dnia 10.05.2022 roku, sygn. (\`(...)\`).

Matka I. C., otrzymała przedmiotową działkę w drodze dziedziczenia po swoim zmarłym ojcu W. U., zgodnie z wnioskiem o dział spadku z dnia 26.02.1996 roku.

W dniu 07.03.2022 roku został dokonany ustawowy podział spadku, po rodzicach I. C. i J. C., uznając Pana – P. C., brata T. C. i siostrę B. M. spadkobiercami.

W ramach częściowego podziału spadku po rodzicach otrzymał Pan na mocy ustawy prawo do 1/3 spadku po rodzicach.

Natomiast, postanowieniem /końcowym/ Sądu Rejonowego w (…), z dnia 10.05.2022 roku, sygn. (\`(...)\`), dokonano działu spadku zgodnie z ustaleniami zawartymi pomiędzy ww. rodzeństwem.

W wyniku ww. działu końcowego otrzymał Pan majątek o wartości mniejszej niż 1/3 wartości rynkowej majątku rodziców.

W wyniku działu spadku, nie wystąpiły spłaty czy dopłaty.

**Pytania**

1\. Czy jest należny podatek dochodowy od sprzedaży powyższej działki?

2\. Czy winien Pan zapłacić podatek dochodowy od 1/4 części działki, którą Pan odziedziczył a wcześniej przypadała na mocy ustawowego dziedziczenia zmarłemu ojcu J. C.?

**Pana stanowisko**

Ad. 1

Uważa Pan, że nie jest należny podatek od sprzedaży działki, gdyż spadkodawca Pana mama I. C. była w jej posiadaniu ponad pięć lat.

Ad. 2

Uważa Pan, że nie jest należny podatek dochodowy od 1/4 części działki ojca J. C., gdyż dział został dokonany po śmierci obojga rodziców.

Natomiast działka będąca wyłączną własnością matki I. C. /zgodnie z zapisem postanowienia końcowego Sądu/ przypadła w udziale Panu i bratu T. C.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

‒ w części dotyczącej braku powstania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w spadku po matce – prawidłowe

‒ w pozostałej części - nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawą z dnia 23 października 2018 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 roku.

W myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy;

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”.

Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120/11, z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.

W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Stosownie do art. 924 tej ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast na mocy art. 925 Kodeksu cywilnego spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy wskazać, że nabył Pan udział w nieruchomości po zmarłych: 6 maja 2020 r. matce oraz 9 czerwca 2021 r. ojcu.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana odziedziczonego udziału w nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jego odpłatne zbycie będzie miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że nieruchomość stanowiła wyłączną własność Pana matki. Matka zmarła 6 maja 2020 r., nieruchomość nabyła na w drodze dziedziczenia po swoim ojcu, na podstawie działu spadku z 26 lutego 1996 r. Ojciec Pana zmarł 9 czerwca 2021 r., udział w nieruchomości nabył w wyniku dziedziczenia po zmarłej 6 maja 2020 r. żonie.

Wobec powyższego 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć w części od końca 1996 r. oraz w części od końca 2020 r.

Mając na uwadze powyższe, 5 letni okres o którym mowa w powyżej cytowanych przepisach w części dotyczącej nabycia w 1996 r. w spadku po matce upłynął z końcem 2001 r.

Zatem sprzedaż w 2022 r. w tej części nieruchomości nie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawczynię tj. Pana matkę.

Natomiast dokonane w 2022 r. odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w 2020 r. w spadku po ojcu nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc – zgodnie z art. 10 ust. 5 powołanej ustawy – od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę, tj. 2020 r. W konsekwencji, stanowi ono dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 22 ust. 6d przytoczonej ustawy:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Z art. 22 ust. 6e wskazanej ustawy wynika, że:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Określony w przywołanym wyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze spadku, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma zatem charakter katalogu zamkniętego, w związku z czym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany przychód.

Na podstawie art. 30e ust. 4 wskazanej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Wobec powyższego, sprzedaż odziedziczonego udziału w nieruchomości, nabytym przez Pana ojca w 2020 r. stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obowiązek zapłaty 19% podatku z tytułu tej transakcji zależny jest od uzyskania dochodu ustalonego na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi nadwyżkę pomiędzy przychodem z tytułu ww. transakcji, określonym zgodnie z art. 19, a kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6d ustawy.

W odniesieniu do Pana stwierdzenia, że nie jest należny podatek od sprzedaży działki, gdyż spadkodawca Pana matka była w jej posiadaniu ponad pięć lat, należy wyjaśnić jak niżej.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje wyłącznie na nabycie lub wybudowanie nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, po którym następuje dziedziczenie. Należy podkreślić, iż wszelkie wyłączenia z opodatkowania, podobnie jak ulgi i zwolnienia podatkowe, stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania. W przepisie tym ustawodawca wskazuje tylko i wyłącznie na spadkodawcę. W przedmiotowej sprawie nie nabył Pan całego udziału w nieruchomości w spadku po matce, bowiem w 1/4 nabył Pan udział w nieruchomości w spadku po ojcu.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będzie mógł Pan skorzystać, jeśli zastosuje się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).