Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-639/10-4/KC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-08-27
Teza: W zakresie obowiązku podatkowego przy świadczeniu i nabywaniu usług serwisowych i sublicencji.
Słowa kluczowe: import-import usług; licencja; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego; usługi-usługi serwisowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16.04.2010 r. (data wpływu 06.05.2010 r.), uzupełnione pismem w dniu 16.08.2010 r. (data wpływu) na wezwanie z dnia 26.07.2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług uznaje się:

*   w zakresie zdarzenia przyszłego nr 1 za **nieprawidłowe** w części dotyczącej przykładu A, B, C **prawidłowe** w części dotyczącej przykładu D
*   w zakresie zdarzenia przyszłego nr 2 za **nieprawidłowe** w części dotyczącej poz. 2 i 3 przykładu A oraz przykładu B **prawidłowe** w części dotyczącej poz. 1 przykładu A oraz przykładu C

UZASADNIENIE

W dniu 06.05.2010 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony w dniu 16.08.2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku podatkowego przy świadczeniu i nabywaniu usług serwisowych i sublicencji.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe

Zdarzenie przyszłe nr 1

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie odpłatnego świadczenia usług polegających na udzielaniu sublicencji na oprogramowanie komputerowe oraz obsługi serwisowej tegoż oprogramowania. Autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych posiada spółka mająca osobowość prawną z siedzibą i zarządem na terytorium Izraela (zwana dalej „Licencjodawcą”). Wnioskodawca nie jest powiązany kapitałowo lub osobowo z Licencjodawcą.

Wnioskodawca na podstawie zawartych z klientami umów świadczy usługi serwisowe systemu komputerowego. Usługi te mają charakter ciągły i odnawialny. Usługi serwisowe polegają na udzielaniu pomocy wsparcia technicznego, w tym pomoc „na odległość” w wyodrębnianiu i naprawie defektów, aktualizacje programów i dokumentacji. Rozliczenia dokonywane są na podstawie faktur VAT wystawianych za okresy miesięczne, kwartalne, roczne lub inne określone w umowie, przy czym faktury te wystawiane są przed rozpoczęciem świadczenia usług lub w trakcie ich świadczenia. Płatność za usługi następuje z reguły w trakcie świadczenia usług, zgodnie z terminem płatności określonym w fakturze VAT.

Rok podatkowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Zdarzenie przyszłe nr 2

Za każdą udzieloną sublicencję Wnioskodawca musi uiścić opłatę licencyjną na rzecz Licencjodawcy. Zaś świadczone przez Wnioskodawcę usługi serwisowe częściowo nabywane są od Licencjodawcy (w szczególności w zakresie aktualizacji oprogramowania oraz dokumentacji). Licencjodawca wystawia faktury zgodnie z prawem Państwa Izrael na podstawie wyliczeń z faktur wystawionych przez Wnioskodawcę polskim kontrahentom. Faktury wpływają do Wnioskodawcy z dużym opóźnieniem tj. już po sprzedaży sublicencji i po wykonaniu usługi serwisowej lub częściowym wykonaniu tej usługi.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Pytania przyporządkowane do zdarzenia przyszłego nr 1.

W jakiej dacie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług na podstawie opisanych poniżej przykładowych faktur VAT dokumentujących odpłatne świadczenie usługi serwisowej oraz udzielenie sublicencji:

A.

data wystawienia faktury 04.01.2010 r. usługi serwisowe za okres 01.01.2010 - 31.12.2010 r. termin płatności 21.01.2010 r. wpływ należności 20.01.2010 r.

B.

data wystawienia faktury 28.02.2010 r. usługi serwisowe za okres 01.12.2009 - 28.02.2011 r. termin płatności 21.03.2010 r. wpływ należności zgodnie z terminem płatności

C.

data wystawienia faktury 01.03.2010 r. usługi serwisowe za okres 01.03.2010 - 28.02.2011 r. termin płatności 21.03.2010 r. wpływ należności zgodnie z terminem płatności

D.

data wystawienia faktury 31.01.2010 za udzielenie sublicencji w dniu wystawienia faktury termin płatności 21.02.2010 r. wpływ należności zgodnie z terminem płatności

Pytania przyporządkowane do zdarzenia przyszłego nr 2.

Jak prawidłowo określić datę powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu importu usług serwisowych oraz licencji na podstawie przykładowych faktur:

A.

faktura od Licencjodawcy dla Wnioskodawcy wystawiona w dniu 28.02.2010 r. termin płatności określony na fakturze 30 dni obejmująca:

*   usługi serwisowe od 01.01.2010 - 31.01.2010
*   usługi serwisowe od 01.02.2010 - 31.01.2011
*   usługi serwisowe od 01.03.2010 - 28.02.2011

B.

faktura od Licencjodawcy dla Wnioskodawcy wystawiona 31.03.2010 r. termin płatności określony na fakturze 30 dni za usługi serwisowe za okres od 01.03.2010 do 28.02.2012 r. (2 lata)

C.

faktura od Licencjodawcy dla Wnioskodawcy wystawiona w dniu 28.02.2010 r. termin płatności określony na fakturze 30 dni za opłatę licencyjną (zbiorczo) za miesiąc styczeń 2010 r.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Stanowisko Wnioskodawcy do zdarzenia przyszłego nr 1.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. W myśl art. 19 ust. 4 ww. ustawy jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Odnosząc powyższe do przykładowych faktur za usługi serwisowe A, B i C stwierdzić należy, iż obowiązek podatkowy do wszystkich tych faktur powstanie z chwilą wystawiania faktury tj. odpowiednio faktura A - 04.01.2010 r.; faktura B - 28.02.2010 r.; faktura C - 01.03.2010 r., zgodnie z art. 19 ust. 4 ww. ustawy.

W przypadku przykładowej faktury D za usługę udzielenia sublicencji wskazać należy, iż do tego rodzaju usługi obowiązek podatkowy powstaje w sposób szczególny stosownie do art. 19 ust. 13 pkt 9) w zw. z art. 28l pkt 1) ustawy o podatku od towarów i usług tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze. Odnosząc zatem powyższe do przykładowej faktury D wskazać należy, iż obowiązek podatkowy powstanie z dniem 21.02.2010 r., gdyż jest to dzień upływu terminu płatności a przed dniem tym nie otrzymano całości lub części zapłaty.

Stanowisko Wnioskodawcy do zdarzenia przyszłego nr 2.

Zgodnie z art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

W myśl art. 28a pkt 1) lit. a) ustawy ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6 ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, iż występuje on w charakterze podatnika dla potrzeb rozdziału 3 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem przy określaniu miejsca świadczenia usługi serwisowej oraz licencji nabywanych od Licencjodawcy będzie miała zastosowanie zasada, iż miejscem tym jest miejsce siedziby Wnioskodawcy, stosownie do art. 28b ustawy.

Stosownie do art. 19 ust. 19 ww. ustawy przepisy ust. 1,4,5, 11, ust. 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług, z zastrzeżeniem ust. 19a i 19b. W myśl ust. 19a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usług, z tym że:

1.  usługi, dla których, w związku z ich świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tych usług;
2.  usługi świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których, w związku z ich świadczeniem, w danym roku nie upływają terminy rozliczeń lub płatności, uznaje się za wykonane z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług. Stosownie do ust. 19b do usług, o których mowa w ust. 19a, przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio. Przepis ust. 11 stanowi, że jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Odnosząc powyższe przepisy ustawy o podatku od towarów i usług do przykładowych faktur stwierdzić należy, iż:

W odniesieniu do przykładowej faktury A obowiązek podatkowy powstanie:

1.  w dniu 31.01.2010 r. - w stosunku do usług serwisowych wykonywanych w okresie od 01.012010 r. do 31.01.2010 r. zgodnie z art. 19a ustawy tj. z chwilą wykonania tych usług,
2.  w dniu 31.01.2011 r. - w stosunku do usług serwisowych wykonanych w okresie od 01.02.2010 r. do 31.01.2011 r. zgodnie z art. 19a ustawy tj. z chwilą wykonania tych usług,
3.  w dniu 28.02.2011 r. - w stosunku do usług serwisowych wykonanych w okresie od 01.03.2010 r. do 28.02.2011 r. zgodnie z art. 19a ustawy tj. z chwilą wykonania tych usług.

Jeżeli przed terminami powstania obowiązków podatkowych, o których mowa w lit. a)-c) powyżej, nastąpi płatność całości lub części należności, obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstanie z chwilą dokonania zapłaty w tej części - art. 19b ustawy.

W odniesieniu do przykładowej faktury B obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wykonania usługi tj. 28.02.2012 r. (art. 19a ustawy), chyba że przed tym dniem uregulowana zostanie należność wynikająca z tej faktury. W takim przypadku obowiązek podatkowy powstanie z chwilą uregulowania należności w tej części (art. 19 ust. 11 ustawy). Podkreślenia jednocześnie wymaga, iż zdaniem Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowanie art. 19a pkt 2), gdyż warunkiem jego zastosowania jest, aby usługi świadczone były w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których, w związku z ich świadczeniem, w danym roku, nie upływają terminy rozliczeń lub płatności. Nie został zatem spełniony warunek braku upływu terminu płatności w danym roku, który w niniejszej sprawie upływa w dniu 30.04.2010 r. (30 dni od dnia wystawiania faktury).

W przypadku przykładowej faktury C obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19a tj. z chwilą wykonania usługi a zatem 31.01.2010 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się w zakresie zdarzenia przyszłego nr 1 za nieprawidłowe w części dotyczącej przykładu A, B, C; za prawidłowe w części dotyczącej przykładu D; w zakresie zdarzenia przyszłego nr 2 za nieprawidłowe w części dotyczącej poz. 2 i 3 przykładu A oraz przykładu B; za prawidłowe w części dotyczącej poz. 1 przykładu A oraz przykładu C

Ad. zdarzenie przyszłe nr 1

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

W myśl art. 19 ust. 4 ww. ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Stosownie do art. 19 ust. 11 jeżeli przez wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

W myśl art. 19 ust. 13 pkt 9 obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze – z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług, o których mowa w art. 28l pkt 1. tj. m.in. usług sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji.

W myśl art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Zgodnie z § 10 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz.1337 ze zm.) jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą głównie na świadczeniu usług polegających na udzielaniu sublicencji na oprogramowanie komputerowe oraz obsługi serwisowej tegoż oprogramowania. Usługi te mają charakter ciągły i odnawialny i polegają na udzielaniu pomocy wsparcia technicznego, w tym pomoc „na odległość” w wyodrębnianiu i naprawie defektów, aktualizacji programów i dokumentacji. Rozliczenia dokonywane są na podstawie faktur VAT wystawianych za okresy miesięczne, kwartalne, roczne lub inne określone w umowie, przy czym faktury te wystawiane są przed rozpoczęciem świadczenia usług lub w trakcie ich świadczenia. Płatność za usługi następuje z reguły w trakcie świadczenia usług, zgodnie z terminem płatności określonym w fakturze VAT. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi moment powstania obowiązku podatkowego w niżej wymienionych sytuacjach:

A.

data wystawienia faktury 04.01.2010 r. usługi serwisowe za okres 01.01.2010 - 31.12.2010 r. termin płatności 21.01.2010 r. wpływ należności 20.01.2010 r.

B.

data wystawienia faktury 28.02.2010 r. usługi serwisowe za okres 01.12.2009 - 28.02.2011 r. termin płatności 21.03.2010 r. wpływ należności zgodnie z terminem płatności

C.

data wystawienia faktury 01.03.2010 r. usługi serwisowe za okres 01.03.2010 - 28.02.2011 r. termin płatności 21.03.2010 r. wpływ należności zgodnie z terminem płatności

D.

data wystawienia faktury 31.01.2010 za udzielenie sublicencji w dniu wystawienia faktury termin płatności 21.02.2010 r. wpływ należności zgodnie z terminem płatności

W przedmiotowym zdarzeniu Wnioskodawca nie wskazuje, iż świadczy usługi, do których stosuje się art. 28b, w związku z tym ta część interpretacji dotyczy usług, których miejscem świadczenia jest terytorium kraju.

Odnosząc rozważania do sytuacji A stwierdzić należy, iż wykonanie usługi serwisowej nastąpiło z dniem 31.12.2010r. Termin płatności faktury z dnia 04.01.2010r. został określony na dzień 21.01.2010r. Przed dniem wykonania usługi w dniu 20.01.2010r. Wnioskodawca otrzymał od swojego kontrahenta zapłatę. Zatem zastosowanie w przedmiotowej sytuacji znajdzie ww. art. 19 ust. 11 ustawy, co powoduje, iż obowiązek podatkowy powstał z chwilą otrzymania zapłaty tj. w dniu 20.01.2010r.

W sytuacji B wykonanie usługi serwisowej będzie miało miejsce w dniu 28.02.2011r. Termin płatności faktury z dnia 28.02.2010r. został określony na dzień 21.03.2010r. Wnioskodawca otrzymał zapłatę w dniu 21.03.2010r. a zatem przed dniem wykonania przedmiotowej usługi. Analogicznie jak w przykładzie A obowiązek podatkowy powstaje na podstawie art. 19 ust. 11 ustawy z chwilą otrzymania zapłaty tj. w dniu 21.03.2010r.

W przykładzie C wykonanie usługi nastąpi w dniu 28.02.2011r. Termin płatności faktury z dnia 01.03.2010r. został określony na dzień 21.03.2010r. Wnioskodawca otrzymał od kontrahenta zapłatę za świadczoną na jego rzecz usługę w dniu 21.03.2010r. tj. przed wykonaniem usługi. Zatem zastosowanie znajdzie art. 19 ust. 11 ustawy, w związku z czym obowiązek podatkowy powstał w dniu 21.03.2010r.

Wnioskodawca w swoim stanowisku w zakresie powyższych trzech przykładów (A,B,C) wskazał, iż obowiązek podatkowy powstanie w dniu wystawienia faktur, zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy. Należy w tym miejscu zaznaczyć, iż przepis ten odnosi się do rozpoznania obowiązku podatkowego z faktury, która jest wystawiona nie później niż w 7. dniu od dnia wykonania usługi. W żadnym z trzech powyższych przykładów taka sytuacja nie ma miejsca. Faktura nie została wystawiona po wykonaniu usługi. Zastosowanie w tym zdarzeniu znajdzie regulacja zawarta w art. 19 ust. 11 ustawy, ponieważ Wnioskodawca przed wykonaniem usługi otrzymał zapłatę.

Dodatkowo należy wskazać, iż zasady wystawiania faktur w sytuacji otrzymania zapłaty przed wykonaniem usługi regulują przepisy ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r.

W związku z tym stanowisko Podatnika w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Przykład D wskazany przez Wnioskodawcę dotyczy sprzedaży usługi sublicencyjnej. Ustawodawca w art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy przewidział szczególny moment powstania obowiązku podatkowego m.in. w zakresie sprzedaży praw i udzielania licencji i sublicencji. Zgodnie z tym przepisem obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonym w umowie lub fakturze. W przykładzie D termin płatności został określony na dzień 21.02.2010r. Tego dnia nastąpił również wpływ należności do Wnioskodawcy. Istotnym jest fakt, iż ustawodawca nie uzależnił momentu powstania obowiązku podatkowego od wystawienia faktury, lecz od otrzymania części bądź całości zapłaty. Ten właśnie moment rodzi powstanie obowiązku podatkowego. Końcowym terminem powstania obowiązku podatkowego przy sprzedaży tych usług w sytuacji, gdy wcześniej nie nastąpi zapłata jest dzień upływu terminu płatności określony w fakturze bądź umowie. W przykładzie D termin płatności za świadczoną usługę upływał z dniem 21.02.2010r. i w tym samym dniu Wnioskodawca otrzymał należność. Zatem dzień 21.02.2010r. należy uznać za moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu udzielonej sublicencji.

Stanowisko Wnioskodawcy co do momentu wykazania obowiązku podatkowego w dniu 21.02.2010r. w powyższym przykładzie należy uznać za prawidłowe.

Jednakże wskazać trzeba, iż przyjmuje się, że otrzymanie zapłaty w dniu 21.02.2010r. jest równoznaczne z otrzymaniem zapłaty przed upływem terminu płatności. Dopiero brak zapłaty do upływu tego terminu (tj. otrzymanie zapłaty np. w dniu 22.02.2010r.) powodowałoby wykazanie obowiązku w dacie upływu terminu płatności tj. w dniu 21.02.2010r.

Ad. zdarzenie przyszłe nr 2

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ww. ustawy, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Stosownie do ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju.

Dla ustalenia momentu obowiązku podatkowego przy nabyciu usług, co do zasady zastosowanie ma art. 19 ust. 19, zgodnie z którym, przepisy ust. 1, 4, 5, 11, ust. 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług, z zastrzeżeniem ust. 19a i 19b.

W myśl ust. 19a powołanego artykułu, w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usług, z tym że:

1.  usługi, dla których, w związku z ich świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tych usług,
2.  usługi świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których, w związku z ich świadczeniem, w danym roku nie upływają terminy rozliczeń lub płatności, uznaje się za wykonane z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług.

Na podstawie ust. 19b ww. artykułu, do usług, o których mowa w ust. 19a, przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio.

Treść powyższego artykułu wskazuje zatem na ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego przy świadczeniu usług, dla których miejsce świadczenia określa się na podstawie zasady ogólnej, wykonywanych na rzecz podmiotów będących podatnikami z tytułu importu usług, także w przypadku otrzymania przed wykonaniem usługi płatności w formie np.: przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka uiszcza opłatę licencyjną na rzecz Licencjodawcy z Izraela oraz nabywa od Niego usługi serwisowe. W związku z tym otrzymuje faktury zgodnie z wcześniejszymi zestawieniami. Wnioskodawca, nabywając ww. usługi, występuje w charakterze podatnika, a zatem jest zobowiązany na podstawie ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 rozpoznać import usług na terytorium kraju. W tym zdarzeniu wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do ustalenia momentu obowiązku podatkowego z tytułu importu przedmiotowych usług w niżej przedstawionych przykładach:

A.

faktura od Licencjodawcy dla Wnioskodawcy wystawiona w dniu 28.02.2010 r. termin płatności określony na fakturze 30 dni obejmująca:

*   usługi serwisowe od 01.01.2010 - 31.01.2010
*   usługi serwisowe od 01.02.2010 - 31.01.2011
*   usługi serwisowe od 01.03.2010 - 28.02.2011

B.

faktura od Licencjodawcy dla Wnioskodawcy wystawiona 31.03.2010 r. termin płatności określony na fakturze 30 dni za usługi serwisowe za okres od 01.03.2010 do 28.02.2012 r. (2 lata)

C.

faktura od Licencjodawcy dla Wnioskodawcy wystawiona w dniu 28.02.2010 r. termin płatności określony na fakturze 30 dni za opłatę licencyjną (zbiorczo) za miesiąc styczeń 2010 r.

Aby prawidłowo ustalić moment powstania obowiązku podatkowego w tych sytuacjach należy dokonać ich analizy w oparciu o cyt. wcześniej przepis art. 19 ust 19a i 19b.

Na początku należy wskazać, iż w żadnym z tych przykładów Wnioskodawca nie podaje, czy nastąpiła zapłata czy też nie, ograniczając okoliczności jedynie do określenia przez kontrahenta terminu płatności.

Z okoliczności zawartych w przykładzie A wynika, że faktura wystawiona w dniu 28.02.2010r. zawiera trzy pozycje. W odniesieniu do poz. 1 usługa obejmowała okres od 01.01.2010r. do 31.01.2010r. Termin płatności określony w fakturze to 30 dni. Ponieważ w tym przypadku został wskazany jeden termin płatności dotyczący całego okresu wykonywania tej usługi zastosowanie znajdzie art. 19 ust 19a , co powoduje, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi tj. w dniu 31.01.2010r.

Zatem w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

W zakresie usługi serwisowej wymienionej w poz. 2 obejmującej okres od 01.02.2010r. do 31.01.2011r. oraz w poz. 3 obejmującej okres od dnia 01.03.2010r. – do 28.02.2011r. należy zauważyć, iż usługa ta jest usługą ciągłą i obejmuje okres dłuższy niż jeden rok. W tym miejscu zaznaczyć trzeba, iż dla celów podatku od towarów i usług rok kalendarzowy jest rokiem podatkowym. Dla okresów wymienionych we wskazanych pozycjach faktury nie zostały odrębnie ustalone terminy rozliczeń bądź płatności dla danego roku kalendarzowego, a zatem zastosowanie w tym przykładzie znajdzie art. 19 ust 19a pkt 2 ustawy, w myśl którego usługi świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których, w związku z ich świadczeniem, w danym roku nie upływają terminy rozliczeń lub płatności, uznaje się za wykonane z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług. Ponieważ w powyższych sytuacjach nie upływał termin płatności określony dla usługi wykonywanej w 2010r. oraz termin płatności dla usługi wykonywanej w 2011r. zatem należy przyjąć, że usługa została wykonana w dniu 31.12.2010r. tj. z upływem roku kalendarzowego oraz w dniu 31.01.2011r. (poz. 2 faktury) i w dniu 28.02.2011r. (poz. 3 faktury). tj. z dniem zakończenia usług. Jedynie w przypadku gdyby przed wykonaniem usługi nastąpiła zapłata wówczas zgodnie z art. 19 ust 19b obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania zapłaty.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

W przykładzie B faktura za usługi serwisowe wystawiona w dniu 31.03.2010r. obejmuje okres od 01.03.2010r. do 28.02.2012r. Termin płatności określony na fakturze to 30 dni. Podobnie jak wyżej w przypadku tym Wnioskodawca nie podaje czy nastąpiła zapłata za usługę przed jej wykonaniem czy też nie. W związku z tym należy przeanalizować sytuację, w której brak jest wcześniejszej zapłaty. Okres świadczenia usługi jest dłuższy niż jeden rok podatkowy oraz dla poszczególnych lat nie określono odrębnie terminów rozliczeń lub płatności. Zatem zastosowanie znajdzie art. 19 ust 19a pkt 2 ustawy, co powoduje, iż w rozpatrywanym przypadku obowiązek podatkowy powstanie w dniu 31.12.2010r. (z końcem 2010r.) a następnie w dniu 31.12.2011r. (z końcem 2011r.) i w dniu 28.02.2012r. (z wykonaniem usługi).

Jedynie zapłata przed wykonaniem usługi spowoduje, iż zastosowanie znajdzie art. 19 ust 19b ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Przykład opisany jako C przedstawia sytuację, w której faktura za opłatę licencyjną od kontrahenta z Izraela została wystawiona w dniu 28.02.2010r. z terminem płatności 30 dni. Okres świadczenia usługi wskazany na fakturze to miesiąc styczeń 2010r. Z powyższego wynika, iż zarówno faktura jak i określony w niej termin płatności wskazują datę późniejszą niż data wykonania usługi. Z wniosku nie wynika również, iż przed datą wykonania usługi tj. przed dniem 31.01.2010r. nastąpiła zapłata. Zatem w tak przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy powstanie na podstawie art. 19 ust 19a ustawy z dniem wykonania usługi tj. z dniem 31.01.2010r. Jedynie zapłata całości bądź części należności przed wykonaniem usługi spowodowałaby powstanie obowiązku podatkowego zgodnie z art. 19 ust 19b ustawy.

Wobec powyższego stanowisko podatnika w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.

W zakresie pytań z podatku dochodowego wydane będzie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.