Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-144/08-3/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-01-20
Teza: Czy prawidłowo kwalifikowana jest dotacja jako dochód zwolniony a koszty sfinansowane z dotacji jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów? – jeżeli stanowisko organu byłoby negatywne, to czy w opisanej sytuacji należy ustalić dochód podatkowy i jako zwolniony przeznaczyć go na działalność kulturalną? Czy prawidłowa jest kwalifikacja przychodów z czynszu do dochodu podlegającego opodatkowaniu? – jeżeli stanowisko organu byłoby negatywne – to czy należy ustalić dochód z czynszu bez pomniejszenia o koszty wynajmu pomieszczeń, które są pokryte z dotacji? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
Słowa kluczowe: dotacja; koszt-koszty uzyskania przychodów; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; zwolnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2008 r. (data wpływu 4 listopada 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m. in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dotacji otrzymanej od jednostki samorządu terytorialnego (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 listopada 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m. in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dotacji otrzymanej od jednostki samorządu terytorialnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Jednostka jest samorządową instytucją kultury i zgodnie ze statutem prowadzi wspólny projekt rewitalizacji dawnych budynków poprzemysłowych, których część wpisana jest do rejestru zabytków, w celu ich adaptacji na ośrodek kulturalno-artystyczno-filmowy. W przyszłości będzie prowadziła centrum kultury i osiągała przychody z tytułu sprzedaży biletów wstępu do obiektów kulturalnych, jak i z tytułu wynajmu powierzchni, w tym na cele kulturalne. Jednostka na swoją działalność otrzymała dotację od jednostki samorządu terytorialnego. Otrzymane środki pieniężne z dotacji są uznawane za przychód podatkowy, który jest dochodem zwolnionym z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast koszty i wydatki sfinansowane z dotacji, z wyjątkiem części podatku od nieruchomości związanego z wynajmowanymi lokalami, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 tej ustawy.

Ponadto uzyskuje następujące przychody:

1.  z tytułu wynajmu pomieszczeń użytkowych na obszarze objętym przyszłą budową (rewitalizacją), z czego czerpie pożytki w formie czynszu i pokrycia kosztów mediów,
2.  z tytułu odsetek od lokat bankowych.

Przychody z tytułu wynajmu, po pomniejszeniu o koszty wynajmu (odpowiednia część) podatku od nieruchomości, koszty mediów i utrzymania przedmiotów wynajmu) oraz przychód z tytułu odsetek od środków pieniężnych na rachunku bankowym stanowią dochód podatkowy, od którego odprowadzana jest zaliczka na podatek dochodowy

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Czy prawidłowo kwalifikowana jest dotacja jako dochód zwolniony a koszty sfinansowane z dotacji jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów? – jeżeli stanowisko organu byłoby negatywne, to czy w opisanej sytuacji należy ustalić dochód podatkowy i jako zwolniony przeznaczyć go na działalność kulturalną? Czy prawidłowa jest kwalifikacja przychodów z czynszu do dochodu podlegającego opodatkowaniu? – jeżeli stanowisko organu byłoby negatywne – to czy należy ustalić dochód z czynszu bez pomniejszenia o koszty wynajmu pomieszczeń, które są pokryte z dotacji? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymane dotacje z budżetu organu samorządu terytorialnego są zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), a koszty i wydatki sfinansowane z dotacji, z wyjątkiem części podatku od nieruchomości związanego z wynajmowanymi lokalami, nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ww. ustawy.

Przychody z czynszu stanowią przychód podatkowy na podstawie art. 12 ww. ustawy. Jednostka zgodnie z zawartymi umowami rozpoznaje przychód podatkowy w każdym miesiącu rozliczeniowym, natomiast kosztami uzyskania przychodów będą koszty poniesione z tytułu podatku od nieruchomości od wynajmowanych lokali oraz koszty mediów i ochrony, które będą refakturowane dodatkowo zgodnie z zawartymi umowami na najemców. Od tak ustalonego dochodu (czynsz pomniejszony o podatek od nieruchomości) Jednostka nalicza podatek dochodowy. Zaliczenie innych kosztów, z wyjątkiem refakturowanych kosztów mediów, jako koszty uzyskania przychodów do opodatkowania z tytułu wynajmu lokali nie jest możliwe, gdyż koszty te jako sfinansowane z dotacji, czyli dochodu wolnego od podatku – nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.