Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-219/11-2/MD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-12-19
Teza: Wynagrodzenie wypłacane pracownikowi zatrudnionemu przez Wnioskodawcę, w związku z realizacją projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego nie podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji na Wnioskodawcy, jako płatniku, ciąży obowiązek naliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od całości przychodu uzyskanego przez pracownika ze stosunku pracy.
Słowa kluczowe: fundusz-Europejski Fundusz Społeczny; kapitał-kapitał ludzki; refundacja; wynagrodzenia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2011 r. (data wpływu 28 września 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia wypłacanego pracownikowi w związku z realizacją projektu współfinasowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 września 2011 r. do Izby Skarbowej w Łodzi (data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim 30 września 2011 r.) wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia wypłacanego pracownikowi w związku z realizacją projektu współfinasowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca bierze udział, jako Partner, w projekcie „Perspektywa”. Projekt zapewnia tzw. zatrudnienie subsydiowane u pracodawcy jako formę aktywizacji zawodowej osób pozostających bez zatrudnienia, znajdujących się w szczególnie trudnej sytuacji zawodowej. Projekt realizowany jest w ramach poddziałania 6.1.1. Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa, w proporcjach 85% do 15%. Beneficjentem jest Miasto - Urząd Miasta, który w drodze naboru pracodawców wyłonił firmy, z którymi zostały zawarte umowy na zatrudnienie subsydiowane dla uczestników projektu. Pracodawcy zatrudnili wybrane osoby na podstawie umowy o pracę, wypłacają co miesiąc uczestnikom projektu umówione wynagrodzenie, a następnie występują o refundację maksymalnie do 50% poniesionych kosztów wypłaconego wynagrodzenia.

W ramach projektu „Perspektywa”, Wnioskodawca zatrudnił 1 osobę na czas nieokreślony, określając koniec miesiąca jako moment wypłaty wynagrodzenia. Na zatrudnionego pracownika Wnioskodawca otrzymuje refundację w wysokości 806,88 zł, która przelewana jest na konto pracodawcy po przekazaniu do biura projektu „Perspektywa” stosownych dokumentów (lista obecności, lista płac, potwierdzenie przelewu wynagrodzenia, ZUS DRA, ZUS RCA, potwierdzenie przelewu do ZUS oraz potwierdzenie przelewu PIT-4R).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wynagrodzenie otrzymane przez uczestnika projektu jest zwolnione, w części refundowanej, od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniu z podatku podlegają środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 oraz z 2010 r. Nr 28, poz. 146). Stosownie do art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych, przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4. W związku z tym, do środków europejskich zalicza się środki pochodzące z m. in. funduszy strukturalnych (w tym również Europejskiego Funduszu Społecznego).

W świetle przedstawionego stanu faktycznego, w ocenie Wnioskodawcy, środki wypłacane uczestnikom projektu „Perspektywa” stanowią środki europejskie, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto wskazano, że środki finansowe przekazywane są na rzecz uczestników projektu jako pomoc udzielona w ramach przedmiotowego programu finansowanego z udziałem środków europejskich. Przez uczestników projektu rozumie się osoby, na rzecz których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielana w ramach projektu.

Zdaniem Wnioskodawcy, odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, należy podkreślić, że w części (do 50%) wynagrodzenie pracownika zatrudnionego przez Wnioskodawcę w ramach projektu „Perspektywa” wypłacane jest ze środków europejskich (w drodze refundacji). W tej części uczestnicy programu otrzymują pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, w związku z tym, w tej części, podlegają one zwolnieniu przedmiotowemu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Trzeba bowiem pamiętać, że celem programu jest pomoc w zatrudnieniu tych osób, środki finansowe wydatkowane w ramach projektu przeznaczone są zatem na pomoc tym osobom. Zwolnienie to powinno być uwzględnione przez Wnioskodawcę już w momencie wypłaty wynagrodzenia pracownikowi. W pozostałej części wynagrodzenie uczestników projektu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych za zasadach ogólnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z dniem 1 stycznia 2010 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono przepis art. 21 ust. 1 pkt 137, w myśl którego wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 oraz z 2010 r. Nr 28, poz. 146).

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych, przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4. Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (m.in. Europejskiego Funduszu Społecznego) - wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Środki pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak również środki krajowe, przeznaczone na realizację programów operacyjnych są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia przedmiotowego ujętego w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednak tylko u uczestnika projektu, czyli podmiotu, który bezpośrednio realizuje projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych w oparciu o decyzję lub umowę o dofinansowanie projektu. Zwolnienie to nie znajduje zastosowania do wynagrodzeń osób, które jedynie wykonują powierzone im zadania na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub innego stosunku prawnego, bowiem to nie one są stroną umowy o dofinansowanie projektu (to nie one otrzymują refundację).

Zwolnienia, jako wyjątek od zasady powszechności opodatkowania, muszą być interpretowane zarówno bez dokonywania wykładni rozszerzającej, jak i zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca bierze udział, jako Partner, w projekcie „Perspektywa”. Projekt realizowany jest w ramach poddziałania 6.1.1. Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa, w proporcjach 85% do 15%. W ramach tego projektu, Wnioskodawca zatrudnił 1 osobę na czas nieokreślony, określając koniec miesiąca jako moment wypłaty wynagrodzenia. Na zatrudnionego pracownika Wnioskodawca otrzymuje refundację (maksymalnie do 50% poniesionych kosztów wypłaconego wynagrodzenia) w wysokości 806,88 zł, która przelewana jest na konto pracodawcy po przekazaniu do biura projektu „Perspektywa” stosownych dokumentów (lista obecności, lista płac, potwierdzenie przelewu wynagrodzenia, ZUS DRA, ZUS RCA, potwierdzenie przelewu do ZUS oraz potwierdzenie przelewu PIT-4R).

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że wynagrodzenie wypłacane pracownikowi zatrudnionemu przez Wnioskodawcę, w związku z realizacją projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego nie podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji na Wnioskodawcy, jako płatniku, ciąży obowiązek naliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od całości przychodu uzyskanego przez pracownika ze stosunku pracy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.