Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.114.2022.2.EZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-02
Teza: WIS usługa – zakwaterowanie pracowników w ramach pobytów związanych z wykonywaniem krótkotrwałej pracy zawodowej, w sytuacji gdy faktury wystawiane są na rzecz pracodawcy
Słowa kluczowe: kwatera; pobyt-pobyt czasowy; pracownik; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; usługi; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…), z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 15 czerwca 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 26 lipca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – zakwaterowanie pracowników w ramach pobytów związanych z wykonywaniem krótkotrwałej pracy zawodowej, w sytuacji gdy faktury wystawiane są na rzecz pracodawcy

**Opis usługi**:

Usługa polega na zakwaterowaniu pracowników w ramach pobytów związanych z wykonywaniem krótkotrwałej pracy zawodowej – faktury wystawiane są na rzecz pracodawcy. W skład usługi wchodzą dodatkowe świadczenia, takie jak dostawa wszystkich mediów, wymiana pościeli i ręczników, prace porządkowe, zapewnienie środków czystości kwater. Media zapewnione to: woda ciepła, zimna, ogrzewanie, prąd, internet, wywóz nieczystości stałych i płynnych. Usługobiorca nie ma możliwości zawarcia umów z innymi dostawcami mediów. Wynagrodzenie za nocleg wyliczone jest za jedną dobę za pokój z określoną ilością miejsc noclegowych. Okres przebywania osób jest różnej długości, uzależniony od sezonowości prac lub zapotrzebowania na wykonywaną pracę, wynosi on od kilku dni, a w szczególnych przypadkach nawet do kilkunastu tygodni. Zakwaterowanie w miejscach noclegowych pracowników ma na celu przede wszystkim zapewnienie na określony czas miejsca, w którym dany pracownik przebywa w związku z wykonywaną czasowo pracą. W budynku znajdują się lokale zbiorowego zamieszkania, kilkuosobowe pokoje z łazienką. Jest również w pełni wyposażone (garnki, patelnie, sztućce, mikrofala, kuchnia, szafki, stół, krzesła) ogólnodostępne pomieszczenie kuchenne (jedna kuchnia na 4 pokoje), gdzie pracownicy mogą przygotować sobie posiłki. Pomieszczenia sypialne z łazienkami są kompletnie wyposażone w meble (tapczany, półki, szafa, stół, krzesła, pościel, oraz niezbędne sprzęty i akcesoria łazienkowe: ręczniki, mydło, szampon, papier toaletowy). Klasyfikacja budynku, w którym świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) to: 1212. Obiekt, w którym znajdują się kwatery pracownicze nie jest wyposażony w recepcję, z której może korzystać zakwaterowany w przedmiotowej kwaterze. Natomiast do Wnioskodawcy, korzystający z kwatery zawsze może zgłosić zapytanie, czy ewentualny problem, którym Wnioskodawca natychmiast się zajmie. Świadczeniobiorca nie jest zobowiązany do uiszczenia kaucji zabezpieczającej.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 15 czerwca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 26 lipca 2022 r. o doprecyzowanie opisu usługi, przedstawienie cennika obowiązującego w obiekcie oraz przesłanie przykładowych zamówień i regulaminu obiektu.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi**

W należącym do Wnioskodawcy obiekcie świadczy on krótkotrwałe usługi noclegowe firmom. Noclegi są krótkotrwałe – przeważnie od poniedziałku do piątku. Klientami Wnioskodawcy są zazwyczaj pracownicy firm budowlanych i usługowych. Do każdej z usługi noclegowej istnieje możliwość dokupienia śniadań. Wnioskodawca nie współpracuje z osobami prywatnymi, czy rodzinami. Obiekt to budynek z kwaterami pracowniczymi. Do każdej usługi Wnioskodawca wystawia fakturę VAT, w której wpisuje ogólną kwotę za nocleg. Do każdej faktury dysponuje specyfikacją noclegów, w której zawarta jest ilość osób, pokoi i termin wynajmu.

Pismem z dnia 13 lipca 2022 r. znak 0112-KDSL2-2.440.1114.2022.1.EZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o następujące informacje/dokumenty:

1\. Jednoznaczne wskazanie, kto w przedmiotowej sprawie jest świadczeniobiorcą, tj. czy umowy na świadczenie usługi będącej przedmiotem wniosku zawierane są przez Wnioskodawcę z „firmami”, czy bezpośrednio z „pracownikami” tych „firm”?

2\. Co składa się na „kwaterę pracowniczą”? Należy wymienić jakie pomieszczenia są elementem kwatery pracowniczej (np. pokój i łazienka) oraz szczegółowo wymienić i opisać wyposażenie kwatery.

3\. W związku z informacją o treści: „Do każdej usługi noclegowej istnieje możliwość dokupienia śniadań” należy wyjaśnić, czy przedmiotem wniosku jest:

a) świadczenie obejmujące wyłącznie udostępnienie kwatery pracowniczej, czy

b) świadczenie, na które składa się udostępnienie kwatery pracowniczej i śniadanie?

Należy wybrać jedną opcję.

4\. Jeżeli przedmiotem wniosku jest świadczenie, na które składa się udostępnienie kwatery pracowniczej i śniadanie (wskazanie wyżej pkt 2 ppkt b), to należy wyjaśnić:

a) czy śniadanie jest elementem składowym usługi (wliczanym w cenę), a zatem „firmy”/„pracownicy” nie mogą z niego zrezygnować?

b) jeżeli śniadania nie są elementem składowym usługi, to czy w udostępnionym lokalu korzystający miałby możliwość przygotowania sobie śniadania we własnym zakresie?

c) czy w przypadku niekorzystania ze śniadania wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku jest odpowiednio pomniejszane? – należy szczegółowo wyjaśnić.

5\. Jaka jest klasyfikacja budynku, w którym świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) – (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)? Należy wskazać klasę PKOB budynku – symbol PKOB czterocyfrowy.

6\. Czy obiekt, w którym znajdują się kwatery pracownicze jest wyposażony w recepcję, z której może korzystać korzystający z przedmiotowej kwatery?

7\. Czy obiekt, w którym udostępniane są kwatery w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku, wyposażony jest w pomieszczenie (np. kuchnię, jadalnię), w którym korzystający może samodzielnie przygotować sobie posiłek?

8\. Czy świadczeniobiorca zobowiązany jest uiścić kaucję zabezpieczającą? Jeżeli tak, należy wskazać warunki uiszczania kaucji.

9\. Przesłanie kserokopii umowy zawartej przez Wnioskodawcę na wykonanie przez niego usługi będącej przedmiotem wniosku. Z przesłanego dokumentu powinno jednoznacznie wynikać na jakich warunkach świadczona jest usługa (jakie konkretne czynności są wykonywane, jakiego przedmiotu one dotyczą i jakie są w związku z tym prawa oraz obowiązki stron) – dokument powinien potwierdzać udzielone odpowiedzi na zadane powyżej pytania.

W przypadku oświadczenia, że umowa w formie pisemnej nie jest zawierana, należy przesłać inne dokumenty dotyczące opisanego we wniosku świadczenia (np. zanonimizowaną korespondencję z klientem, zamówienie, zlecenie), a także wskazać ustne ustalenia, z których wynikają okoliczności towarzyszące wykonaniu przedmiotowej usługi. Ww. dokumenty należy przesłać wraz ze wszystkimi załącznikami.

10\. Przesłanie regulaminu obowiązującego w budynku, w którym znajdują się lokale udostępniane przez Wnioskodawcę w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.

W odpowiedzi na wezwanie tut. organu Wnioskodawca udzielił następujących informacji:

Wnioskodawca oświadcza, że usługa polega na zakwaterowaniu pracowników w ramach pobytów związanych z wykonywaniem krótkotrwałej pracy zawodowej – faktury wystawiane są na rzecz pracodawcy.

W skład jednej usługi wchodzą dodatkowe świadczenia, takie jak dostawa wszystkich mediów, wymiana pościeli, prace porządkowe, zapewnienie środków czystości kwater.

Wynagrodzenie za nocleg wyliczone jest za jedną dobę za pokój z określoną ilością miejsc noclegowych.

Wnioskodawca oświadcza, że zapewnia stronie umowy wszelkie media związane z zakwaterowaniem, które są wliczone bez żadnych limitów w wynagrodzenie za usługę. Media zapewnione w ramach umowy to: woda ciepła, zimna, ogrzewanie, prąd, internet, wywóz nieczystości stałych i płynnych. Usługobiorca nie ma możliwości zawarcia umów z innymi dostawcami mediów.

Okres przebywania osób jest różnej długości, uzależniony od sezonowości prac lub zapotrzebowania na wykonywaną pracę, wynosi on od kilku dni, a w szczególnych przypadkach nawet do kilkunastu tygodni. Zakwaterowanie w miejscach noclegowych pracowników ma na celu przede wszystkim zapewnienie na określony czas miejsca, w którym dany pracownik przebywa w związku z wykonywaną czasowo pracą.

W budynku będącym własnością Wnioskodawcy znajdują się lokale zbiorowego zamieszkania, kilkuosobowe pokoje z łazienką. Jest również w pełni wyposażone (garnki, patelnie, sztućce, mikrofala, kuchnia, szafki, stół, krzesła) ogólnodostępne pomieszczenie kuchenne (jedna kuchnia na 4 pokoje), gdzie pracownicy mogą przygotować sobie posiłki. Pomieszczenia sypialne z łazienkami są kompletnie wyposażone w meble (tapczany, półki, szafa, stół, krzesła, pościel, oraz niezbędne sprzęty i akcesoria łazienkowe: ręczniki, mydło, szampon, papier toaletowy).

Wnioskodawca oferuje zakwaterowanie w miejscach noclegowych między innymi dla pracowników wykonujących okresowe prace oraz dla pracowników sezonowych świadczących pracę na rzecz okolicznych pracodawców. Umowy zawierane są z pracodawcami w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania, ale jest to sytuacja kiedy właściciel kwateruje swoich pracowników, a faktury wystawiane są na rzecz pracodawców.

Usługa polega na zakwaterowaniu pracowników w miejscach noclegowych w poszczególnych pokojach, uzyskają oni prawo do przebywania w konkretnym pokoju wraz z dostępem do łazienki i dostępem do wspólnej kuchni (jedno pomieszczenie kuchenne na 4 pokoje). Usłudze towarzyszą dodatkowe usługi, takie jak wymiana pościeli i ręczników, prace porządkowe, zapewnienie środków czystości.

Wysokość wynagrodzenia uzależniona jest od ilości osób i długości pobytu klientów. Należność za usługę zakwaterowania pobierana jest w wysokości określonej za dobę za pokój z określoną ilością miejsc noclegowych.

Wnioskodawca zapewnia stronie umowy wszelkie media związane z zakwaterowaniem, które są wliczone bez żadnych limitów w wynagrodzenie określone w kwocie za dobę, zarówno w przypadku gdy liczone jest za pokój, jak i za osobę. Mediami, które zapewnia w ramach umowy są: woda ciepła, zimna, ogrzewanie, prąd, internet, wywóz nieczystości stałych i płynnych. Nabywca nie ma możliwości zawarcia umów z innymi dostawcami mediów.

Przedmiotem wniosku jest świadczenie obejmujące wyłącznie udostępnienie kwatery pracowniczej, a w udostępnionym lokalu korzystający mają możliwość przygotowania sobie śniadania we własnym zakresie.

Reasumując: w ramach świadczonych usług Wnioskodawca udostępnia miejsca noclegowe najemcy – pracodawcy – dla jego pracowników. Usługa nie polega na wynajmie całości lub części nieruchomości. W tym samym czasie, Wnioskodawca może udostępniać miejsca noclegowe również innym osobom, np. turystom. Pokoje w budynku mieszkalnym są wyposażone w podstawowe meble oraz niezbędne akcesoria, np. łazienkowe i kuchenne. Pracownicy mają prawo do przebywania w konkretnym pokoju oraz mają dostęp do łazienki i wspólnej kuchni. Nie mogą jednak swobodnie dysponować wynajętym pokojem, np. wstawić własnych mebli. W ramach ceny Wnioskodawca zapewnia sprzątanie, wymianę pościeli, ręczników, a także umożliwia dostęp do mediów, takich jak ogrzewanie, woda, prąd, internet, wywóz nieczystości.

Klasyfikacja budynku, w którym świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) - (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.) – symbol PKOB czterocyfrowy to: 1212.

Obiekt, w którym znajdują się kwatery pracownicze nie jest wyposażony w recepcję, z której może korzystać zakwaterowany. Natomiast do Wnioskodawcy, korzystający z kwatery zawsze może zgłosić zapytanie, czy ewentualny problem, którym Wnioskodawca natychmiast się zajmie.

Świadczeniobiorca nie jest zobowiązany do uiszczenia kaucji zabezpieczającej.

Wnioskodawca oświadcza, że umowa w formie pisemnej nie jest zawierana, wszelkie ustalenia związane z czasem pobytu, ilością osób, kosztem pobytu pracowników oraz terminem i sposobem zapłaty zawierane są drogą telefoniczną lub bezpośrednio w obiekcie.

Z uwagi na fakt, iż liczba pracowników oraz czas pobytu deklarowany przez firmę rezerwującą nocleg się zmienia, Wnioskodawca ustala (szczególnie jeżeli chodzi o planowane prace kilkumiesięczne) rozliczenia za pobyt raz w miesiącu.

Wnioskodawca przedstawił przykład rozliczenia za nocleg:

Na koniec każdego tygodnia Wnioskodawca weryfikuje realny czas pobytu oraz ilość pracowników. Odbywa się to w taki sposób, że ktoś z firmy rezerwującej nocleg dzwoni do Wnioskodawcy i mówi np. w tym tygodniu w poniedziałek spało 7 osób, we wtorek 12 osób, w środę 21 osób, a od czwartku do soboty nie będzie nikogo, bo trzeba zabrać pracowników na inną budowę. Przyjadą dopiero w niedzielę i będzie ich 6 bo reszta poszła na urlop. Kolejny tydzień podobnie.

Wnioskodawca nie archiwizuje ustaleń czasu oraz stanów osobowych poszczególnych firm, gdyż po opłaceniu faktury jest to Wnioskodawcy do niczego nie potrzebne.

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy podatkowe nie uzależniają stosowania obniżonej stawki 8% w stosunku do usług wymienionych w PKWiU 55.20.19.0 od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i podmiotu nabywającego tę usługę. Wnioskodawca uważa, że nie ma podstaw aby interpretować przepisy w szerszym zakresie niż wynika to z litery prawa. Doszłoby do błędnej sytuacji, gdzie ten sam towar lub usługa w zależności od tego kto jest nabywcą miałby inną stawkę podatku VAT przy dostawie lub świadczeniu.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 55, tj. „Usługi związane z zakwaterowaniem”. Ustawodawca nie poprzedził symbolu PKWiU 55 symbolem „ex”, co oznacza, że należy przyjąć, iż obniżona stawka podatku VAT ma zastosowanie do wszelkich usług zawierających się w tym grupowaniu.

Ponadto w uzupełnieniu Wnioskodawca przedstawił cennik obowiązujący w obiekcie oraz dołączył przykładowe zamówienia dotyczące przedmiotowej usługi i regulamin obiektu.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „_Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne_”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „_Usługi związane z zakwaterowaniem_”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 _„Usługi związane z zakwaterowaniem”_ obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres osobom pracującym.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na zakwaterowaniu pracowników w ramach pobytów związanych z wykonywaniem krótkotrwałej pracy zawodowej. Faktury za wykonanie usługi wystawiane są na rzecz pracodawcy. Klasyfikacja budynku, w którym świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) to: 1212. W budynku znajdują się lokale zbiorowego zamieszkania, kilkuosobowe pokoje z łazienką. Jest również w pełni wyposażone (garnki, patelnie, sztućce, mikrofala, kuchnia, szafki, stół, krzesła) ogólnodostępne pomieszczenie kuchenne (jedna kuchnia na 4 pokoje), gdzie pracownicy mogą przygotować sobie posiłki. Pomieszczenia sypialne z łazienkami są kompletnie wyposażone w meble (tapczany, półki, szafa, stół, krzesła, pościel, oraz niezbędne sprzęty i akcesoria łazienkowe: ręczniki, mydło, szampon, papier toaletowy). Okres przebywania osób jest różnej długości, uzależniony od sezonowości prac lub zapotrzebowania na wykonywaną pracę, wynosi on od kilku dni, a w szczególnych przypadkach nawet do kilkunastu tygodni. Wynagrodzenie za nocleg wyliczone jest za jedną dobę za pokój z określoną ilością miejsc noclegowych. W skład usługi wchodzą dodatkowe świadczenia takie jak: dostawa wszystkich mediów, wymiana pościeli i ręczników, prace porządkowe, zapewnienie środków czystości kwater. Wynajmujący zapewnia wszelkie media związane z zakwaterowaniem, które są wliczone bez żadnych limitów w wynagrodzenie. Media zapewnione w ramach umowy to: woda ciepła, zimna, ogrzewanie, prąd, internet, wywóz nieczystości stałych i płynnych. Usługobiorca nie ma możliwości zawarcia umów z innymi dostawcami mediów. Zakwaterowanie w miejscach noclegowych pracowników ma na celu przede wszystkim zapewnienie na określony czas miejsca, w którym dany pracownik przebywa w związku z wykonywaną czasowo pracą. Obiekt, w którym znajdują się kwatery pracownicze nie jest wyposażony w recepcję. Natomiast do Wnioskodawcy, korzystający z kwatery zawsze może zgłosić zapytanie, czy ewentualny problem, którym Wnioskodawca natychmiast się zajmie.

Analiza przedstawionego opisu usługi, a także warunków jej świadczenia wskazuje, że należy uznać ją za jedno świadczenie, składające się z kilku elementów. Nabywający usługę czasowego zakwaterowania przyjmuje, że Wnioskodawca dostarczy pracownikowi, który będzie korzystał z pokoju, posprzątane miejsce noclegowe z czystą pościelą oraz dostępem do mediów. Nabywca usługi w żaden sposób nie ma wpływu na ilość elementów tworzących tę usługę.

Zatem usługobiorca w ramach usługi zakwaterowania na pobyt czasowy otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach dokonanego zakupu. Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakowym stopniu tworzą jedną usługę zakwaterowania i w równym stopniu się na nią składają. Na usługę zakwaterowania – jak wynika ze specyfiki tej usługi – składają się bowiem udostępnienie pomieszczenia wyposażonego w podstawowe sprzęty, takie jak np. łóżko, szafa oraz w pościel i podstawowe środki higieniczne (np. mydło, papier toaletowy), z dostępem do podstawowych mediów – woda, energia elektryczna, ogrzewanie. W efekcie usługę zakwaterowania na pobyt czasowy należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 tego artykułu).

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „_Usługi związane z zakwaterowaniem_” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisane powyżej świadczenie, ponieważ ww. usługa ma charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych pracowników, którym są udostępniane pokoje.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „_Usługi związane z zakwaterowaniem”_.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 , wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „_Usługi związane z zakwaterowaniem_”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „_Usługi związane z zakwaterowaniem_”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).