Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.768.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-29
Teza: Brak obowiązku zapłaty podatku należnego od wartości
rynkowej nieruchomości (tj. budynków i lokali) na dzień
likwidacji Spółki, na podstawie z art. 14 ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: budynek
spis-spis z natury
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 4. Opodatkowanie przy
likwidacji działalności spółki i zaprzestaniu działalności
przez osobę fizyczną-Spis z natury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku zapłaty podatku należnego od wartości

    rynkowej nieruchomości (tj. budynków i lokali) na dzień likwidacji Spółki, na podstawie z
    art. 14 ust. 1 ustawy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30
    września 2025 r. (data wpływu 30 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A z siedzibą w ... przy ulicy ..., ..., wpisana do rejestru przedsiębiorców pod
    numerem KRS: ..., REGON: ..., NIP: ..., niniejszym składa wniosek o pisemną interpretację
    przepisów prawa podatkowego.
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm. dalej jako: ustawa o CIT). Wnioskodawca na dzień
    składania wniosku jest czynnym podatnikiem VAT, jest On podatnikiem w rozumieniu art.
    15 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775, dalej jako: ustawa o VAT).
    Operacyjna działalność Spółki opiera się na wynajmie nieruchomości własnych oraz
    świadczeniu usług pośrednictwa w najmie, tj. PKD 68.20.Z.
    W 2007 Spółka powiązana, tj. B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, NIP ... z siedzibą
    w ... nabyła nieruchomość, która to jest przedmiotem niniejszego wniosku.
    Podmiot powiązany nabył nieruchomość bez prawa do odliczenia podatku należnego,
    czynność ta podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie
    z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a Ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 z późn. zm.).
    Dnia 31 stycznia 2018 roku podmiot powiązany wniósł aportem przedmiotową
    nieruchomość do majątku wnioskodawcy. Czynność ta nie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, nie wywołała ona skutków na gruncie tego podatku. Wnioskodawca jest
    czynnym podatnikiem od 1 marca 2018 roku.
    Przedmiotowa nieruchomość jest wykorzystywana do świadczenia usług najmu oraz
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wynajem nie korzysta ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i 36 ustawy o VAT. Nieruchomość nie była ulepszana w
    rozumieniu ustawy o VAT.
    Aport nieruchomości nie był dokumentowany fakturą w rozumieniu art. 106b ustawy o
    VAT.
    Wnioskodawca zamierza zakończyć działalność operacyjną - zlikwidować swój byt prawny
    zgodnie z działem 6 Ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm. dalej jako: KSH).
    Udziałowcy Wnioskodawcy po rozwiązaniu Spółki zamierzają wykorzystywać
    przedmiotową nieruchomość do działalności opodatkowanej, występują oni w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Na pytanie Organu o treści: „Proszę wskazać co dokładnie należy rozumieć pod używanym
    we wniosku pojęciem „nieruchomość”, tj. działka niezabudowana, działki niezabudowane,
    działka zabudowana, działki zabudowane, lokal, lokale? Proszę wskazać numer
    ewidencyjny działki/numery ewidencyjne działek wraz z określeniem rodzaju
    nieruchomości.” Odpowiedzieli Państwo: Wnioskodawca pod pojęciem nieruchomość
    rozumie nieruchomość gruntowa zabudowana oraz lokale niemieszkalne. Wnioskodawca
    poniżej zamieszcza informację dot. nr. ewidencyjnego wraz z określeniem rodzaju
    nieruchomości:

                                    2... Lokal użytkowy KW nr ... działka nr 1 pow. 185,07 m udziałów 21/100
                                    2  2... Lokal użytkowy KW nr ... działka nr 2 pow. 71,60 m udziałów 27/100 pow. 47,70 m
                2  2całość 119,30 m - lokal znajduje się na działce o pow. 729 m
                                      2... Dobudówka+Rampa KW nr ... działka nr 2 pow. 729 m udziałów 27/100
      ... Budynek KW nr ... działka nr 1 udziałów 21/100.
    Na przedmiotowej nieruchomości znajdują się następujące naniesienia:
      ... Lokal użytkowy,
      ... Lokal użytkowy,
      ... Dobudówka+Rampa,
      ... Budynek.
    Na dzień likwidacji nieruchomość będzie własnością spółki.
    Przekazanie nieruchomości udziałowcom Spółki nastąpi po likwidacji Spółki.
    Na pytanie Organu o treści: „Czy nieruchomość stanowi środek trwały Spółki? Jeśli tak, to
    proszę wskazać:
    a) czy ww. środek trwały został zaliczony przez Państwa na podstawie przepisów o
      podatku dochodowym do środków trwałych podlegających amortyzacji?
    b) czy wartość początkowa ww. środka trwałego przekracza 15.000 zł?”
    odpowiedzieli Państwo: Tak. ww. środek trwały został zaliczony przez Wnioskodawcę na
    podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych podlegających
    amortyzacji. Tak, wartość początkowa ww. środka trwałego przekracza 15.000 zł.
    Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego od należnego z
    tytułu nabycia nieruchomości, ponieważ została ona wniesiona aportem z majątku
    prywatnego.
    Przedmiotowa nieruchomość nie jest działką niezabudowaną.
    Na poszczególnych działkach znajdują się następujące naniesienia:
      ... Lokal użytkowy,
      ... Lokal użytkowy,
      ... Dobudówka+Rampa,
      ... Budynek.
    Poszczególne nieruchomości stanowią budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww.
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Przedmiotowe nieruchomości nie
    stanowią budowli w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane.
    Poszczególne naniesienia są trwale związane z gruntem.
    Z tytułu nabycia poszczególnych naniesień nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ
    nieruchomości zostały wniesione aportem.
    Zajęcie do używania poszczególnych naniesień nastąpiło 21 maja 2010 roku.
    Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu poszczególnych (wszystkich przedmiotowych)
    naniesień nastąpiło 21 maja 2010 r. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości.

    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych naniesień a likwidacją Spółki upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata.
    Poszczególne naniesienia lub ich części zostały oddane w najem od 21 maja 2010 r.
    Wnioskodawca nie ponosił na ulepszenie poszczególnych budynków w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej
    poszczególnych budynków w stosunku do których Spółce przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ponoszone nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków przez najemców nie były
    wyższe niż 30% wartości początkowej przedmiotowych nieruchomości – poszczególnych
    najmowanych nieruchomości.
    Przed likwidacją spółki nie nastąpi rozliczenie ww. nakładów poniesionych przez najemcę
    /najemców - wynajem będzie kontynuowany ze wspólnikami jako osobami prywatnymi.
    Z tytułu rozliczenia nakładów Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Przedmiotowe lokale znajdują się w budynku, który stanowi budynek w rozumieniu
    przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy Prawo budowlane. Budynek, w którym znajdują się
    lokale jest trwale związany z gruntem.
    Wnioskodawcy z tytułu nabycia poszczególnych lokali nie przysługiwało prawo do
    odliczenia, ponieważ przedmiotowe nieruchomości były w majątku prywatnym
    udziałowców, a nieruchomości te zostały wniesione aportem - brak prawa do odliczenia.
    Pierwsze zajęcie do używania poszczególnych lokali nastąpiło 21 maja 2010 roku. Pierwsze
    zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt. 14 ustawy o VAT poszczególnych (wszystkich
    przedmiotowych) lokali nastąpiło 21 maja 2010 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem
    poszczególnych lokali a likwidacją Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Poszczególne
    lokale zostały oddane w najem od 21 maja 2010 roku.
    Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie poszczególnych lokali
    przekraczających więcej niż 30% wartości początkowej poszczególnych lokali. Ponoszone
    nakłady przez najmujących nie były wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych
    lokali. Przed likwidacją Spółki nie nastąpi rozliczenie ww. nakładów poniesionych przez
    najemców. Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca z tytułu likwidacji Spółki jako płatnik podatku zgodnie z art. 14 ust. 10
    ustawy o VAT jest zobowiązany zapłacić podatek należny od wartości rynkowej
    nieruchomości na dzień likwidacji zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przeniesienie własności prawa użytkowania
    przedmiotowej nieruchomości na udziałowców, tj. likwidacja Spółki, nie powoduje
    powstania obowiązku podatkowego w podatku od wartości dodanej i Wnioskodawca nie
    jest zobowiązany do obliczenia i uiszczenia podatku, o którym mowa w art. 14 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Opodatkowaniu podlegają czynności enumeratywnie wymienione w ustawie. Jak stanowi
    ust. 2 i 3: 2. Czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego,
    czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.
    3. Opodatkowaniu podatkiem podlegają również towary w przypadku, o którym mowa w
    art. 14. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio.
    Dla niniejszej sprawy nie znajdzie zastosowanie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż na żadnym
    z etapów nabywania nieruchomości nie wystąpił podatek należny, Wnioskodawca oraz
    jego poprzednicy każdorazowo korzystali ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT. Również wniesiony aport nie podlegał opodatkowaniu, a
    Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego.
    Idąc dalej, jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Przez towary - na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - rozumie się rzeczy oraz ich części,
    a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami wynika, iż co do zasady każda dostawa
    towarów opodatkowana jest podatkiem VAT, jeśli dokonywana jest ona odpłatnie. Z
    odpłatną dostawą towarów niektóre czynności zostały zrównane.
    Artykuł 7 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów
    należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2. wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych". Warunkiem zrównania
      nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów jest ustalenie, że
      podatnikowi przysługiwało, w całości lub części, prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów lub ich części składowych.
    Mając powyższe na uwadze powyższe przepisy prawa oraz językową wykładnie art. 7 ust.
    2 ustawy o VAT Wnioskodawca nie jest obowiązany do zapłaty podatku należnego od
    nieruchomości z tytułu likwidacji Spółki - tj. przeniesienia prawa własności na
    udziałowców. Przepis wprost wskazuje, że opodatkowaniu - odnosząc do art. 14 ust. 1
    ustawy o VAT podlega jedynie odpłatna dostawa towarów, w przedmiotowej sprawie
    niewątpliwie dochodzi do nieodpłatnej dostawy towarów w rozumieniu ustawy, jednakże
    nie jest to odpłatna dostawa towarów, gdyż jak wskazuje przepis za odpłatną dostawę
    rozumie się taką dostawę, w której podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części,
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    Wnioskodawcy prawo to nie przysługiwało.

    W indywidualnej interpretacji podatkowej z dnia 20 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1-
    4012-274-2024-1-WK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że podatnikowi
    przysługuje prawo odliczenia VAT z faktury dokumentującej otrzymanie wkładu
    niepieniężnego (tj. aport). Wkład niepieniężny, którego przedmiotem były działki
    przeznaczone pod zabudowę, został objęty 23% stawką VAT, natomiast podatnik VAT
    czynny będzie wykorzystywał ten wkład do wykonywania czynności opodatkowanych. W
    takiej sytuacji spełnione są wszystkie warunki ustawowe konieczne dla skorzystania z
    prawa do odliczenia.
    Zgodnie z zasadą a contrario w powyższej sprawie prawo do odliczenia podatnikowi
    przysługiwało z tytułu nabycia nieruchomości w postaci aportu, a więc odnosząc
    interpretację na kanwę niniejszej sprawy przy potencjalnej likwidacji winien on zwrócić
    podatek naliczony z zastrzeżeniem art. 91 ust. 2 ustawy o VAT. Jak stanowi zasada z
    przeciwieństwa winni Państwo wnioskować, że skoro Wnioskodawcy prawo do odliczenia
    od nabytej nieruchomości nie przysługiwało, a jedynie wykorzystuje On ją do działalności
    opodatkowanej, czyli powoduje nadwyżkę podatku należnego, a od samego nabycia nie
    miał prawa do odliczenia to od rozwiązania Spółki nie powinien On uiszczać podatku
    należnego od niniejszej nieruchomości.
    Również odnosząc stanowisko Wnioskodawcy do zwolnień, o których mowa w art. 43 ust.
    1 pkt. 10 i 10a ustawy o VAT znajdą one zastosowanie w przedmiotowej sprawie. Jak
    stanowi pkt 10 zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z
    wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Przesłanki wskazane w cytowanej podstawie prawnej zostały spełnione, odpowiednio
    dostawa nieruchomości nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym
    mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez które rozumie się oddanie do użytkowania
    pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
    budynków, budowli lub ich części, po ich oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem upłynął
    okres dłuższy niż dwa lata.
    Dodatkowo weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 niezbędne jest zweryfikowanie przesłanek opisanych w pkt 10a. Stanowią
    one, że zwolnienie, o którym mowa w pkt 10 przysługuje pod warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Zarówno lit. a, tj. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od należnego z tytułu dostawy - nabycia nieruchomości i Wnioskodawca nie
    poniósł wydatków na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości, które przekroczyły 30%
    wartości początkowej nieruchomości.
    Uwzględniając powyższą wykładnie językową przepisów ustawy o VAT oraz indywidualną
    interpretację podatkową wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej,
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że od likwidacji Spółki w rozumieniu rozdziału 6 KSH
    nie będzie on zobowiązany uiścić podatku należnego od nieruchomości, która wejdzie w
    skład majątku udziałowców, którzy będą ją wykorzystywać do działalności opodatkowanej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 5 ust. 3 ustawy
      Opodatkowaniu podatkiem podlegają również towary w przypadku, o którym mowa
      w art. 14. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po
      nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku rozwiązania spółki
      cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej.
    Na mocy art. 14 ust. 4 ustawy:
      Przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić
      spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania
      czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których
      mowa w ust. 1 pkt 3, zwany dalej "spisem z natury". Podatnicy są obowiązani złożyć
      informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości
      towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu złożenia deklaracji
      podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki, zaprzestania
      wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia
      przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.
    Stosownie do art. 14 ust. 6 ustawy:
      Obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu
      rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających
      opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.
    W myśl art. 14 ust. 7 ustawy:
      Dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników spółek, o których mowa w
      ust. 1 pkt 1, oraz przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 3, której
      przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku
      przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem
      rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury.
    Według art. 14 ust. 8 ustawy:

      Podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury,
      ustalona zgodnie z art. 29a ust. 2.
    Przywołany powyżej art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy, różnicuje towary na towary własnej
    produkcji oraz towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy. Zatem towary te
    podzielono na takie, które zostały wytworzone przez podatnika oraz takie, które zostały
    przez niego nabyte. W obu tych grupach mogą mieścić się towary, które stanowią tzw.
    środki obrotowe, jak towary handlowe, surowce oraz towary, które zaliczone zostały przez
    podatnika do jego środków trwałych. Aby towary podlegały ujawnieniu w spisie z natury,
    muszą stanowić składnik majątku likwidowanej spółki.
    W świetle powyższych regulacji prawnych w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub
    handlowej niemającej osobowości prawnej opodatkowaniu podatkiem podlegają towary
    własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów.
    Obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotyczy tej części posiadanych
    przez spółkę handlową towarów, które po nabyciu nie zostały odprzedane i w stosunku,
    do których przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony. A zatem warunkiem koniecznym do opodatkowania towarów w zakresie
    wynikającym z art. 14 ustawy jest istnienie po stronie podatnika prawa do obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towaru.
    W przypadku więc zaistnienia określonych okoliczności, wszystkie towary, przy zakupie
    których został odliczony podatek naliczony muszą zostać opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług, aby zrównoważyć to odliczenie, w tym również środki trwałe oraz
    wyposażenie.
    Opodatkowanie towarów, które po nabyciu nie zostały odsprzedane, uzasadnione jest
    konstrukcją podatku od towarów i usług jako podatku konsumpcyjnego, jak również jest
    przejawem zasady neutralności tego podatku. Jeśli bowiem podatnik odliczył podatek od
    nabycia towarów, które później zostały przeznaczone w istocie na konsumpcję, to
    wówczas powinien zostać obciążony podatkiem należnym, aby zapewnić faktyczne,
    jednokrotne opodatkowanie konsumpcji. W takim bowiem przypadku następuje
    zrównanie pozycji byłego podatnika, który nabytych towarów nie wykorzystał w
    opodatkowanej działalności gospodarczej, z pozycją ostatecznego konsumenta, który
    musi ponieść ciężar podatku zawartego w cenie nabycia towarów.
    W chwili rozwiązania spółki handlowej na podatniku ciążą obowiązki wynikające z przepisu
    art. 14 ustawy. Jak bowiem wskazano, w świetle art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu
    nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku rozwiązania m.in. spółki handlowej
    niemającej osobowości prawnej.
    Podstawą opodatkowania towarów objętych spisem jest cena nabycia tych towarów lub
    towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w
    momencie rozwiązania spółki lub zaprzestania działalności przez osobę fizyczną.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT, w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W 2018 roku podmiot powiązany wniósł
    aportem do Państwa majątku nieruchomość gruntową zabudowaną oraz lokale
    niemieszkalne, tj.:
                                    2... Lokal użytkowy KW nr ... działka nr 1 pow. 185,07 m udziałów 21/100
                                    2  2... Lokal użytkowy KW nr ... działka nr 2 pow. 71,60 m udziałów 27/100 pow. 47,70 m
                2  2całość 119,30 m - lokal znajduje się na działce o pow. 729 m
                                      2... Dobudówka+Rampa KW nr ... działka nr 2 pow. 729 m udziałów 27/100
      ... Budynek KW nr ... działka nr 1 udziałów 21/100.

    Czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Aport nieruchomości nie był
    dokumentowany fakturą w rozumieniu art. 106b ustawy o VAT. Z tytułu nabycia
    poszczególnych naniesień i lokali nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Poszczególne nieruchomości stanowią
    budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane. Lokale znajdują się w budynku, który stanowi budynek w rozumieniu
    przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy Prawo budowlane.
    Nieruchomość stanowi środek trwały Spółki - została zaliczona przez Państwa na
    podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych podlegających
    amortyzacji. Nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie poszczególnych budynków i
    lokali w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30%
    wartości początkowej poszczególnych budynków/lokali w stosunku do których Spółce
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Ponoszone nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków przez
    najemców nie były wyższe niż 30% wartości początkowej przedmiotowych nieruchomości
    – poszczególnych najmowanych nieruchomości. Ponoszone nakłady przez najmujących
    nie były wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych lokali. Przed likwidacją
    Spółki nie nastąpi rozliczenie nakładów poniesionych przez najemcę/najemców.
    Zamierzają Państwo zakończyć działalność operacyjną - zlikwidować swój byt prawny
    zgodnie z działem 6 ustawy Kodeks spółek handlowych. Na dzień likwidacji nieruchomość
    będzie własnością spółki. Przekazanie nieruchomości udziałowcom Spółki nastąpi po
    likwidacji Spółki.
    Jak wskazałem wyżej, opodatkowaniu w trybie art. 14 ustawy podlegają wszystkie towary
    w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, które na dzień likwidacji spółki handlowej znajdują się w
    jej posiadaniu (są jej majątkiem), a spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z zakupem tych składników majątkowych.
    Zatem, mając na uwadze, że z tytułu nabycia poszczególnych budynków i lokali nie
    przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego oraz że nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie poszczególnych
    budynków i lokali, nie będą Państwo zobowiązani do wykazania tych budynków i lokali w
    spisie z natury sporządzonym na dzień rozwiązania Państwa Spółki.
    Tym samym, nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku należnego od wartości
    rynkowej nieruchomości (tj. budynków i lokali) na dzień likwidacji Spółki, na podstawie z
    art. 14 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe, pomimo, że wywiedli Państwo
    prawidłowy skutek prawny, jednakże stanowisko to oparli Państwo na odmiennej
    argumentacji, która w analizowanej sprawie nie ma zastosowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą

    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnośnie powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.