Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.189.2025.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej, o której
mowa w art. 4a pkt 26; 28 ustawy o CIT, prawo do odliczenia
kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3,
czyli w zakresie wynagrodzeń pracowników, materiałów,
surowców, niebędącego środkami trwałymi sprzętu
specjalistycznego, odpisów amortyzacyjnych od środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, usług
wykorzystania aparatury naukowo; badawczej
Słowa kluczowe: ekspertyza
koszt-koszt produkcji
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
sprzęt-sprzęt badawczy
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
usługi
wynagrodzenia
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Prace rozwojowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie pismem z 30 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu do Organu tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    1. Opis prowadzonej działalności.
        Wnioskodawca (dalej jako: „Wnioskodawca”), jest podatnikiem podatku
        dochodowego od osób prawnych zajmującym się projektowaniem oraz
        dystrybucją (...) dla kobiet i mężczyzn (dalej jako: „Produkty”). (...) obszarem
        działalności jest projektowanie oraz dystrybucja (...).
        Ponadto:
      a) Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce,
      b) Wnioskodawca prowadzi działalność, która nosi znamiona działalności badawczo-
        rozwojowej od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej,
      c) Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o
        której mowa w art. 18d Ustawy o CIT, w zeznaniach podatkowych za lata 2019-
        2024 z uwzględnieniem upływu okresu przedawnienia zobowiązania
        podatkowego oraz za lata przyszłe,
      d) Wnioskodawca prowadzi prace noszące znamiona działalności badawczo-
        rozwojowej od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, są
        one aktualnie prowadzone oraz będą prowadzone w przyszłości,
      e) Wnioskodawca nie korzystał i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
        mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a Ustawy o CIT,
      f) Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi działalności na terenie specjalnej sfery
        ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z
        dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych,
      g) Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym
        mowa w art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach
        wspierania działalności innowacyjnej,
      h) koszty działalności badawczo-rozwojowych były/są/będą ponoszone ze środków
        własnych, które nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie lub
        odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym,
      i) odliczenie dotyczące ulgi badawczo-rozwojowej nie przekroczy w roku
        podatkowym kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych
        niż przychody z zysków kapitałowych,
      j) w związku z zamiarem skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca
        wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej, poprzez przygotowanie
        ewidencji kosztów działalności badawczo-rozwojowej za lata, w których zamierza
        korzystać z ulgi. W związku z tym, warunek prowadzenia ewidencji, o której mowa
        w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT zostanie spełniony. Wnioskodawca wyodrębnia
        proporcję w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-

        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,
        przy uwzględnieniu dni obecności w pracy i tym samym realnego wykonywania
        działalności badawczo-rozwojowej,
      k) Wnioskodawca opłaca podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości 19%,
      l) rok podatkowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym,
      m) Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
      n) PKD działalności Wnioskodawcy to:
      (...).
    2. Działalność B+R.
    2.1. Ogólny opis Działalności B+R.
      (...)
        Wnioskodawca z powodzeniem wykorzystuje współczesne rozwiązania w
        projektowaniu, dostosowując Produkty do oczekiwań współczesnych
        konsumentów. (...).
        Dostosowanie Produktów Wnioskodawcy do rosnących wymagań klientów wymaga
        od firmy systematycznego prowadzenia prac o charakterze badawczo-rozwojowym
        (dalej: „Działalność B+R”). Celem podejmowania Działalności B+R jest ponadto:
      - tworzenie Produktów wysokiej jakości oraz doskonalenie jakości Produktów już
        istniejących - zwiększenie jakości, funkcjonalności oraz dostosowywanie Produktów
        do zmieniających się potrzeb Klientów;
      - wzrost innowacyjności - Wnioskodawca poszukuje nowości w obszarze innowacji na
        przykład w doborze materiałów, w szczególności wykorzystuje materiały które są
        lżejsze, bardzie wytrzymałe i odporniejsze na uszkodzenia. Wnioskodawca coraz
        częściej sięga po materiały ekologiczne (...). Zastosowanie nowoczesnych
        materiałów ma na celu nie tylko poprawę funkcjonalności Produktów, ale również
        zmniejsza wpływ na środowisko;
      - uzyskiwanie przewagi konkurencyjnej - dotychczasowe doświadczenie uzyskane
        dzięki procesom badawczo-rozwojowym zaowocowały wprowadzeniem
        innowacyjnych rozwiązań, które wyróżniają Wnioskodawcę na tle konkurencji (...);
      - rozwijanie wiedzy naukowej, co przekłada się na praktyczne zastosowania w
        oferowanym asortymencie (...);
      - reagowanie na zmiany rynkowe i trendy technologiczne - Wnioskodawca śledzi
        trendy rynkowe oraz zmieniające się gusta i oczekiwania klientów oraz trendy w
        technologii produkcji. Zmieniające się preferencje, takie jak wzrost zainteresowania
        ekologicznymi materiałami, większa dbałość o komfort (...), a także rosnące
        zapotrzebowanie wysokie jakości asortyment wymagają poszukiwania
        innowacyjnych rozwiązań;
      - opracowanie i wdrażanie innowacyjnych strategii komunikacji z klientami,
        wykorzystujących media społecznościowe. Działalność ta koncentruje się na
        poszukiwaniu oraz dostosowywaniu nowych metod komunikacji do zmieniających
        się trendów rynkowych i zachowań konsumentów oraz ich wpływu na zachowania
        socjologiczne i sprzedażowe.

    Wnioskodawca stale inwestuje w Działalność B+R. Z uwagi na postęp technologiczny w
    branży modowej, a także uwzględniając wzrastające wymagania klientów polskich i
    zagranicznych, Działalność B+R jest nieodłącznym elementem prowadzonego przez
    Wnioskodawcę biznesu.
    Działalność B+R prowadzona jest w dwóch kluczowych obszarach:
      1) projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych Produktów (dalej
        jako: „Działalność B+R Projektowa”),
      2) projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów (dalej
        jako: „Działalność B+R Procesowa”).
    2.2. Działalność B+R Projektowa.
      W związku ze specyfiką branży modowej kluczowym procesem są procesy
      projektowania.
      Cały proces czynności wykonywanych w ramach Działalności B+R Projektowej można
      podzielić na poniższe etapy:
    1) Etap I - (...).
      W procesie tworzenia nowego projektu w pierwszej kolejności pracownicy
      Wnioskodawcy poszukują inspiracji, bazując na istniejących bestsellerach,
      propozycjach pozyskanych od firm produkcyjnych, a także poprzez analizę rynku oraz
      ofert konkurencji. Pracownicy Wnioskodawcy analizują raporty (...).
      Zespół dokonuje analizy branży na podstawie między innymi:
        - raportów (...),
        - inspiracji promowanych przez influencerów i w social media,
        - analizy ofert konkurencji, (...) oraz
        - inspiracji z targów i wystaw branżowych (na przykład fashion weeków).
      W ramach Etapu I dochodzi do zbudowania (...) dokumentu z inspiracjami i
      założeniami kolekcji sezonowej, wyznaczającym cele na przyszły sezon (...).
      Taki moodboard, choć stanowi solidną podstawę dla dalszych prac projektowych,
      wiąże się z pewnym ryzykiem niepewności. Na etapie dalszej realizacji mogą pojawić
      się nieprzewidziane trudności technologiczne, które sprawią, że niektóre z założonych
      elementów staną się niemożliwe do wdrożenia. Istnieje także ryzyko, że pewne
      materiały, fasony czy innowacyjne rozwiązania okażą się niefunkcjonalne w praktyce
      lub nie będą spełniały oczekiwań użytkowników. W związku z tym, mimo wyraźnych
      inspiracji i kierunków, ostateczny efekt może różnić się od początkowych wizji.
    2) Etap II - (...).
      Po sporządzeniu moodboardu rozpoczyna się praca nad konkretnymi modelami.
      Opracowywany jest szczegółowy harmonogram prac nad danym tematem
      projektowym. Harmonogram określa listę projektów z zakresem prac nad danym
      projektem, terminami oraz wskazaniem dat realizacji projektów. Następuje
      powiązanie projektu z projektantem. Harmonogram określa ponadto nadrzędne
      projekty (priorytety).
      (...).

      Projektanci tworzą wytyczne w zakresie materiałów, komponentów, półproduktów,
      sposobu ich obróbki oraz operacji, jakie muszą zostać podjęte do wykonania próby
      wzorniczej (...).
    3) Etap III - tworzenie prototypów.
      Gotowy projekt (z dokumentacją techniczną i specyfikacją) jest wysyłany do
      potencjalnego wykonawcy, który ma zrealizować produkcję prototypu.
      (...).
      Prototyp jest pierwszym fizycznym odzwierciedleniem koncepcji projektanta. Dzięki
      niemu można dokładnie zweryfikować, jak projekt wygląda w rzeczywistości, a także
      jak materiał zachowuje się w praktyce, jakie ma właściwości wytrzymałościowe,
      komfort użytkowania oraz walory estetyczne.
      Często, prototypy przechodzą dalszą obróbkę i zmiany. Zdarza się, że w projekcie
      występują rozwiązania techniczne lub konstrukcyjne, które są niemożliwe do
      zrealizowania, czy to ze względu na specyfikę materiałów, technologię produkcji, czy
      też inne ograniczenia. Tym samym, wzory prototypów konsultowane są z
      Pracownikami Wnioskodawcy pod kątem możliwości wykonania danej próby.
      Prototypy są przesyłane do Wnioskodawcy. Zostają one dokładnie ocenione przez
      pracowników działu projektowego pod kątem zgodności z projektem, a także
      oczekiwaniami dotyczącymi komfortu, estetyki i jakości wykonania. Zostaje
      sprawdzone czy wszystkie detale konstrukcyjne odpowiadają projektowi, czy materiały
      są odpowiednie (...).
    4) Etap IV - weryfikacja projektu/testowanie.
      Etap IV związany z weryfikacją i testowaniem parametrów technicznych następuje po
      etapie III albo jest realizowany równolegle z Etapem III.
      Po zatwierdzeniu wzoru przez projektantów, producent otrzymuje zamówienie i
      rozpoczyna proces zaopatrzenia w niezbędne materiały. Producent dostarcza do
      Wnioskodawcy próbki materiałów (...).
      Pierwszy etap weryfikacji projektu może odbywać odbywa się w fabryce wykonawcy w
      postaci inspekcji (...) za pośrednictwem zewnętrznej firmy inspekcyjnej lub agenta
      Wnioskodawcy - wydatki na powyższe usługi nie są przedmiotem wniosku, bowiem
      koszty te nie będą rozliczane w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
      Na zlecenie Wnioskodawcy, przeprowadzane są badania dostarczonych próbek
      /wzorów, wyprodukowanych w procesie Działalności B+R. Usługi są świadczone na
      podstawie umowy zawartej z instytucją tworzącą system szkolnictwa wyższego i nauki,
      o którym mowa w art. 7 ust. 1 lit. 6b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
      Usługa obejmuje weryfikację właściwości materiałów, w szczególności badanie (...) w
      zakresie badań nad parametrami takimi jak:
      (...).
      Sprawozdania/świadectwa są przygotowywane przez specjalistów z instytucji
      tworzącej system szkolnictwa wyższego i nauki, o którym mowa w art. 7 ust. 1 lit. 6b
      ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a wyniki prac

      pozwalają na nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
      aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia przez Wnioskodawcę
      zmienionych, ulepszonych lub nowych Produktów.
      Na dzień złożenia wniosku testowane w podany sposób (to znaczy przez specjalistów z
      instytucji tworzącej system szkolnictwa wyższego i nauki - Instytut działający w ramch
      Sieci Badawczej Łukasiewicz), są wybrane prototypy, w związku z czym proces ten nie
      jest etapem obligatoryjnym dla każdej próby Produktów. Niemniej jednak, ilość testów
      sukcesywnie rośnie.
      Każdy prototyp jest weryfikowany w ramach nadzoru (...).
      (...).
      Podsumowując, nadzór koordynatorów kolekcji ma na celu monitorowanie, czy
      zaprojektowane prototypy są odpowiednie pod względem trwałości i jakości, oraz
      wprowadzanie niezbędnych modyfikacji w materiałach i konstrukcji, aby finalny
      Produkt spełniał najwyższe standardy jakościowe.
      Między innymi, na podstawie uzyskanych wyników Wnioskodawca podejmuje decyzję
      o zaakceptowaniu wzoru do dalszej produkcji masowej, korekcie wzoru bądź jego
      całkowitym odrzuceniu.
      (...).
      Ten etap zamyka Działalność B+R w obszarze projektowym.
      W Działalności B+R projektowej wyróżnia się jeszcze jeden cykliczny etap -
      wykorzystanie danych zebranych z procesu zwrotów towarów przez klientów do
      wprowadzenia usprawnień w projektowaniu, produkcji i jakości Produktów (...).
      Działalność B+R stanowią złożone, indywidualne procesy, które zmierzają do
      opracowania i wyprodukowania przez Wnioskodawcę nowych lub ulepszonych
      Produktów. Pracownicy Wnioskodawcy posiadają wiedzę i doświadczenie, które
      pozwalają im na zaprojektowanie i stworzenie nowych lub ulepszonych Produktów z
      uwzględnieniem odpowiednich materiałów, norm bezpieczeństwa w użytkowaniu,
      wiedzy w obszarze technologii użytkowania, trendów rynkowych oraz postępów
      technologicznych oraz stale zdobywają nową wiedzę i ją pogłębiają.
      Działania podejmowane w ramach procesu projektowego nie stanowią prac
      rutynowych i okresowych.
      Większość asortymentu stanowią produkty unikalne, opracowywane na podstawie
      nowych koncepcji i różniące się w znaczący sposób od wcześniej produkowanych
      modeli. W większości przypadków Produkty są wprowadzane do oferty po raz
      pierwszy i odznaczają się innowacyjnymi rozwiązaniami, pod względem fasonu,
      doboru materiałów, konstrukcji, designu itp. Niekiedy Wnioskodawca wprowadza do
      oferty Produkty opracowane na bazie modeli powtarzalnych (...).
      Każdorazowo tworzona jest koncepcja w oparciu o dokumentację projektową (na
      przykład dokumentację 2D lub szkice).
      W działalność B+R Projektową zaangażowani są:
    (...).

      W ramach Działalności B+R pracownicy są w szczególności odpowiedzialni za:
      określenie wytycznych i inspiracji, stworzenie koncepcji Produktów, przygotowanie
      wstępnego oraz technologiczno- konstrukcyjnego projektu oraz stworzenie szkiców,
      konsultacje wewnętrzne dot. możliwości wykonania Produktów, dobór i dopasowanie
      wszystkich materiałów, półfabrykatów oraz komponentów; zlecanie oraz
      koordynowanie prac dot. projektowania oraz wytwarzania Produktów, opracowanie
      technologii, przeprowadzenie testów, kontrolę jakości; prototypów; wprowadzanie
      koniecznych poprawek i zmian w projektach; konsultacje i kontrolę w obszarze
      zgodności dostarczonych próbek Produktów z wymaganiami i normami, analizę
      zwrotów i określenie parametrów wymagających poprawy.
    2.3. Działalność B+R Procesowa.
      Wnioskodawca poszukuje pomysłów na rozwój w zakresie nowych technologii
      komunikacji z klientami opartych o funkcjonowanie social-media. Działania
      podejmowane przez Wnioskodawcę obejmują poszukiwanie innowacyjnych rozwiązań
      w zakresie komunikacji za pośrednictwem influencerów, co stanowi element
      eksperymentalny i badawczy w kontekście rozwoju nowych kierunków interakcji,
      prezentowania oferty produktowej oraz rozpoznawalności marki Wnioskodawcy.
      Wnioskodawca współpracuje z osobami posiadającymi wpływy w sieciach
      społecznościowych (influencerami), aby wdrażać różne technologie komunikacji.
      Istotnym elementem badań jest analiza interakcji pomiędzy influencerami a ich
      społecznościami, zwłaszcza pod kątem reakcji followersów na publikowane treści oraz
      wpływu publikacji na zachowania konsumentów.
      Badania obejmują szczegółową analizę socjologiczną zachowań użytkowników w
      odpowiedzi na działania promujące Produkty Wnioskodawcy, co stanowi podstawę do
      opracowywania nowych strategii komunikacji. Wnioskodawca przeprowadza analizy z
      efektywności podejmowanej współpracy z influencerami. Następnie, na podstawie
      wyników tych analiz podejmuje działania mające na celu tworzenie lub modyfikowanie
      kanałów współpracy z influencerami. Celem jest optymalizacja działań i dostosowanie
      ich do zmieniających się potrzeb rynku oraz oczekiwań konsumentów.
      Całość działań ma charakter innowacyjny, ukierunkowany na rozwój nowych
      technologii i metod komunikacji. Projekt ten ma na celu nie tylko testowanie i
      wdrażanie nowych narzędzi komunikacji z klientami lub użytkownikami platform
      internetowych, ale również poszerzenie wiedzy na temat efektywności takich działań
      w kontekście nowych trendów technologicznych i socjologicznych.
      Typowy projekt odnoszący się do działalności badawczo-rozwojowej składa się z niżej
      wymienionych etapów:
    1) Etap I - (...).
      W pierwszym kroku pracownicy Wnioskodawcy przygotowują wytyczne, referencje,
      inspiracje oraz moodboardy określające wizję i wytyczne komunikacji z użytkownikami
      platform internetowych. (...).
    2) Etap II - (...).

      W kolejnym kroku Wnioskodawca otrzymuje projekt przygotowany przez influencera
      albo content- creatora, który jest następnie weryfikowany pod kątem wstępnych
      założeń (...).
    3) Etap III - (...).
      W przypadku zaakceptowania projektu następuje jego opublikowanie i następnie
      dochodzi do analizy responsywności użytkowników (followersów) pod kątem
      zachowań społecznych oraz sprzedażowych. Wykorzystywane są dwa podstawowe
      narzędzia (...). Pracownicy Wnioskodawcy analizują, jak followersi reagują na posty,
      recenzje czy rekomendacje influencerów. Mierzone są między innymi takie parametry
      jak: ilość sesji, ilość nowych użytkowników, klikalność itp. Dodatkowo, pracownicy
      analizują zainteresowanie Produktami, zbierając i przeglądając komentarze
      użytkowników. Dzięki temu Wnioskodawca może uzyskać cenne informacje na temat
      tego, co klienci myślą o Produktach, jakie mają do nich uwagi, w jakich aspektach
      Produkt im odpowiada, a w jakich widzą potrzebę poprawy. Analiza tych komentarzy
      pozwala lepiej zrozumieć oczekiwania rynku, zidentyfikować mocne strony Produktu
      oraz obszary, które wymagają usprawnienia, co może prowadzić do optymalizacji
      oferty i lepszego dopasowania jej do potrzeb konsumentów. Co więcej, dzięki
      monitorowaniu interakcji, takich jak ilość wyświetleń, liczba polubień, komentarzy,
      udostępnień oraz zaangażowanie obserwatorów, Wnioskodawca może ocenić, czy
      współpraca z danym influencerem rzeczywiście przekłada się na zwiększenie
      świadomości o Produktach i poprawę wyników sprzedaży oraz rozpoznawalność
      marki Wnioskodawcy. W ten sposób, poprzez analizę zarówno feedbacku od
      użytkowników, jak i skuteczności współpracy z udziałem influencerów, Wnioskodawca
      może lepiej dostosować styl komunikacji i wybrać najbardziej efektywnych partnerów
      do promocji swoich Produktów. Ponadto, analiza pozwala na dokładne określenie
      mocnych stron Produktów, jak również obszarów, które mogą wymagać modyfikacji w
      celu lepszego dopasowania do potrzeb klientów.
    4) Etap IV - (...).
      Na podstawie zebranych danych Wnioskodawca bada efekty zastosowanych narzędzi
      (...).
    5) Etap V - (...).
      Na podstawie uzyskanych wyników Wnioskodawca wdraża skuteczne rozwiązania na
      szerszą skalę, aby zwiększyć efektywność działań bądź modyfikuje rozwiązania, by
      lepiej dopasować je do swoich potrzeb. Jeśli wyniki wykazane w raportach nie będą
      zadowalające, mogą być modyfikowane elementy takie jak formaty treści, sposób
      komunikacji z użytkownikami platform lub dostosowanie istniejących formatów w
      sposób umożliwiający osiągnięcie jak najwyższego stopnia konwersji odbiorców,
      zgodnie z potrzebami Wnioskodawcy. Efekty wynikające z analizy są wykorzystywane
      do późniejszych prac koncepcyjnych nad przyszłymi projektami, pozwalając na ich
      optymalizację i lepsze dopasowanie do oczekiwań. Raz w miesiącu prezentowane jest
      zestawienie określające wpływy oraz zasięgi.

      W działalność B+R Procesową zaangażowany jest Specjalista ds. Marketingu
      Międzynarodowego.
      Każdy zrealizowany projekt w ramach współpracy z influencerami traktowany jest jako
      odrębna praca rozwojowa, która polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i
      wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług polegających na
      budowaniu skutecznych kanałów komunikacji z użytkownikami platform
      internetowych lub klientami, a także w celu poprawy rozpoznawalności marki
      Wnioskodawcy. Procesy te obejmują również analizę trendów rynkowych i
      socjologicznych, mając na celu dostosowanie metod promocji do zmieniających się
      preferencji konsumentów.
    3. Zasoby wykorzystywane w Działalności B+R.
      W prowadzonej Działalności B+R Wnioskodawca wykorzystuje liczne zasoby, w tym:
      - zasoby ludzkie, czyli pracownicy Wnioskodawcy. Osoby te są zatrudnione na
        umowę o pracę. W przypadku Projektantów/Starszych Projektantów wszystkie
        wykonywane przez nich czynności wpisują się w Działalność B+R. W przypadku
        pozostałych pracowników tylko część wykonywanych czynności przypada na
        Działalność B+R.
      - Wnioskodawca wyodrębnia w stosownej ewidencji czas pracy wszystkich
        Pracowników zaangażowanych w Działalność B+R, na podstawie której ustala
        udział czasu pracy poświęconego na zadania realizowane w ramach Działalności
        B+R w łącznym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      - zasoby materialne - są to środki trwałe Wnioskodawcy wykorzystywane w
        Działalności B+R takie jak: maszyny i urządzenia oraz zakupione surowce i
        materiały wykorzystywane w procesie produkcji prototypów (...);
      - zasoby technologiczne - specjalistyczne programy komputerowe do projektowania,
        które pozwalają na tworzenie szkiców i rysunków 2D;
      - zasoby finansowe - Wnioskodawca dysponuje budżetem wykorzystywanym do
        Działalności B+R, przeznaczonym na finansowanie kosztów tej działalności;
      - zasoby badawcze - w wyniku działalności B+R powstają innowacyjne rozwiązania,
        które mogą obejmować na przykład: innowacje w technologii szycia oraz
        wykańczania, w tym rodzą stosowanych szwów, metodą łączenia materiałów, a
        także w obszarze nowoczesnych lub ekologicznych tkanin.
    4. Charakterystyka Działalności B+R.
      Podejmowana przez Wnioskodawcę Działalność B+R, zarówno w obszarze
      projektowym jak i procesowym:
      - ma charakter twórczy. Pod pojęciem twórczości Wnioskodawca rozumie, że
        czynności podejmowane w ramach Działalności B+R mają oryginalny charakter
        oraz stanowią nowy wytwór intelektu.
      W obszarze Działalności B+R Projektowej prace badawczo-rozwojowe wymagają
      zupełnie nowego podejścia koncepcyjnego niż rozwiązania znane dotychczas
      Wnioskodawcy. Wymagają zaprojektowania od podstaw danego Produktu. Czynności

      przypadające na Działalność B+R są wynikiem określonych procesów myślowych,
      wymagających kreatywności. Realizowane projekty nie są prowadzone schematycznie,
      natomiast za każdym razem wymagają indywidualnego podejścia i projektu. Co więcej,
      Wnioskodawca tworzy oryginalne rozwiązania, które nie były dotychczas powielane na
      poziomie jego przedsiębiorstwa a niekiedy nawet opracowywane rozwiązania są
      unikatowe na poziomie krajowym;
      - jest odpowiednio ustalona, bowiem Wnioskodawca posiada odpowiednią
        dokumentację w zakresie prowadzonej Działalności B+R;
      W zakresie Działalności B+R Projektowej Wnioskodawca posiada dokumentację 2D
      bądź szkice opracowywane w dedykowanym oprogramowaniu, dokumentację w
      zakresie moodboardów, świadectwa/sprawozdania z badań dostarczonych
      materiałów przeprowadzone przez instytucję tworzącą system szkolnictwa wyższego i
      nauki, o którym mowa w art. 7ust. 1 lit. 6b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    W zakresie Działalności B+R Procesowej Wnioskodawca tworzy prezentacje/raporty.
    - prowadzona jest w sposób systematyczny i zaplanowany - realizacja Działalności B+R
      odbywa się według ustalonego planu oraz metody z zachowaniem regularności. Prace
      są odpowiednio dokumentowane. Działalność B+R prowadzona jest etapami takimi
      jak:
        a) w zakresie B+R Projektowej:
          a. Etap I - (...),
          b. Etap II - (...),
          c. Etap III - (...),
          d. Etap IV - (...).
        b) W zakresie B+R Procesowej:
          a. Etap I - (...),
          b. Etap II - (...),
          c. Etap III - (...),
          d. Etap IV - (...),
          e. Etap V - (...).
    - ma na celu nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
      wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
      nowych produktów lub procesów a także zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawionych na opracowywanie nowych Produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;
    - jest nieprzewidywalna - wiąże się̨ z niepewnością, tj. nie zawsze prowadzi do
      osiągnięcia zakładanych rezultatów, a prace nad nowymi Produktami nie zawsze
      skutkują wprowadzeniem ulepszonych czy nowych produktów do oferty
      przedsiębiorstwa (przykładowo, w sytuacjach, gdy właściwości nowego Produktu nie
      są zadowalające, a wprowadzenie Produktu do sprzedaży mogłoby okazać się
      nieopłacalne z biznesowego punktu widzenia, etc.). Jednocześnie, może się wydarzyć,
      że prace usprawniające w zakresie istniejących produktów nie zawsze skutkują

      uzyskaniem lepszych Parametrów produktów lub optymalizacją procesu
      produkcyjnego, co w efekcie przekłada się na rozpoczęcie nowych procesów mających
      na celu usprawnienie procesu technologicznego dot. produktów oferowanych przez
      Wnioskodawcę przy wykorzystaniu już nabytej wiedzy,
    - nie stanowi rutynowych i okresowych zmian.
      Wnioskodawca oświadcza, że chce skorzystać z możliwości zastosowania ulgi
      badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT w przyszłości oraz za
      lata 2019 - 2024 r., w ramach korekt deklaracji w podatku dochodowym za lata
      poprzednie lata podatkowe, uwzględniając termin przedawnienia zobowiązań
      podatkowych.
    - Działalność B+R jest dokumentowana w ewidencji Wnioskodawcy w sposób
      umożliwiający wyodrębnienie ich od produkcji stanowiącej podstawową działalność
      firmy, tj.: wydatki pozwalające na określenie rodzaju i wysokości określonych kosztów
      kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d Ustawy o CIT. Ewidencja ta jest
      prowadzona w formie arkusza kalkulacyjnego (Excel).
    - Czas przeznaczony na czynności w zakresie Działalności B+R jest odpowiednio
      rejestrowany i możliwy do wyodrębnienia. Wnioskodawca wyodrębnia w ewidencji
      czasu czas pracy rzeczywiście poświęcony na Działalność B+R oraz na inne czynności
      niewchodzące w zakres Działalności B+R.
    Wnioskodawca wykaże w zeznaniach podatkowych poniesione koszty kwalifikowane
    podlegające odliczeniu w ramach ulgi, o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT.
    Koszty Działalności B+R nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku dochodowego.
    W wyniku powyższych prac Wnioskodawca regularnie tworzy projekty nowych rodzajów
    Produktów co pozwala stale zwiększać gamę dostępnych dla klientów Produktów, które
    mają bardziej innowacyjny charakter i nie są wynikiem działalności obejmującej
    wprowadzenie okresowych i rutynowych zmian do Produktów.
    Poniżej przedstawiamy wybrane przykładowe rodzaje projektów badawczo-rozwojowych,
    żeby lepiej nakreślić na czym polega działalność Wnioskodawcy w obszarze Działalności
    B+R:
    1. Projektowanie i testowanie alternatywnych ekologicznych materiałów - (...).
    (...).
    2. Testowanie (...).
    (...).
    3. Ścieralność (...).
    (...).
    Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi również inne projekty badawczo-rozwojowe,
    stosując analogiczną metodologię prowadzenia prac rozwojowych, w szczególności możl
    iwych do wyodrębnienia w trakcie ich trwania, poszczególnych faz (...).
    Jak Wnioskodawca wskazał w powyżej wymienionych przykładach, prace realizowane
    przez pracowników Wnioskodawcy w sposób wskazany na wcześniejszym etapie
    niniejszego wniosku tj.:

    - są ukierunkowane na nowe odkrycia (działalność nowatorska - umożliwia pozyskanie
    nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów
    związanych z projektowaniem nowych Produktów lub procesów),
    - są oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca
    wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie),
    - ich efektem jest projektowanie i tworzenie przez Wnioskodawcę produktów, procesów,
    usług, które - w stosunku do dotychczasowej działalności - mają nowy, bardziej
    innowacyjny, ulepszony charakter; czy te produkty, procesy, usługi w znacznym stopniu
    odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej,
    - prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i
    /lub możliwa do odtworzenia).
    Celem prowadzonych prac jest opracowanie nowych/zmienionych/ulepszonych
    Produktów lub procesów stanowiących wynik tych prac. Jednocześnie, Wnioskodawca
    potwierdza, że wytwarzane przez niego w ramach prac rozwojowych produkty/procesy
    stanowią nowy, zmieniony lub ulepszony produkt/proces, a czynności wykonywane w tym
    zakresie nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w
    oferowanych produktach/aplikowanych procesach. Co więcej, czynności związane są z
    tworzeniem nowych produktów (tj. takich, które nie były wcześnie tworzone
    /opracowywane przez Wnioskodawcę), realizowane są w oparciu o oryginalne koncepcje
    Wnioskodawcy.
    W konsekwencji, tworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania charakteryzują się wysokim
    poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z rozwiązań jest indywidualne
    oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności i walory użytkowe. Ponadto, opracowane
    przez Wnioskodawcę rozwiązania są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Opisana powyżej działalność badawczo-
    rozwojowa realizowana jest w warunkach niepewności, gdyż efekt prowadzonych prac nie
    zawsze jest zgodny z założoną pierwotną oryginalną koncepcją.
    W sytuacji, gdy uda się osiągnąć założony efekt, tj. stworzyć produkt/proces zgodne z
    oryginalną koncepcją projektu, wówczas możliwe jest powtórzenie wyników prac, tj.
    stworzenie innego analogicznego produktu bądź produktu o zbliżonych
    funkcjonalnościach, bazującego na produkcie/procesie wytworzonym w ramach prac
    badawczo-rozwojowych Wnioskodawcy.
    5. Koszty Działalności B+R.
    5.1. Koszty pracownicze.
    Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umowy o pracę Pracowników, którzy będą
    zaangażowani w Działalność B+R (Działalność B+R Projektową i Działalność B+R
    Procesową).
    W związku z zatrudnieniem Pracowników Wnioskodawca ponosi lub może ponosić
    następujące koszty:
    1. wynagrodzenie podstawowe,
    2. wynagrodzenie za godziny nadliczbowe,
    3. wynagrodzenia za czas przebywania pracowników na płatnych urlopach
      wypoczynkowych, o którym mowa w art. 152 Ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r.
      Kodeks pracy,
    4. wynagrodzenie chorobowe,

    5. premie i dodatki,
    6. ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
    7. finansowane przez Wnioskodawcę składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe
      Pracowników oraz ubezpieczenie wypadkowe,
    8. diety i inne należności za czas podróży służbowej,
    9. wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem - zgodnie z art. 188 Kodeksu
      pracy,
    10. wynagrodzenia za inne zwolnienia od pracy przysługujące w związku ze szczególną
      sytuacją dotyczącą konkretnego Pracownika, zgodnie z przepisami Kodeksu pracy,
      przepisami wykonawczymi do tego kodeksu albo z innych przepisów prawa, w tym
      wynagrodzenie za urlop okolicznościowy,
    11. abonament za prywatną opiekę medyczną,
    12 wpłata na PPK (Pracownicze Plany Kapitałowe) w części sfinansowanej przez
      Wnioskodawcę,
    13. koszty związane ze szkoleniami pracowników (związane z prowadzeniem prac
      badawczo- rozwojowych),
    14. wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom świadczeń o charakterze
      niepieniężnym - ubezpieczenie na życie, karty lunchowe, nauka języków obcych,
      karta sportowa, system kafeteryjny),
    15. zniżki na produkty Wnioskodawcy,
    16. wydatki związane z zapewnieniem pracownikom Wnioskodawcy uczestnictwa w
      szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe, konferencjach.
    Wnioskodawca nie będzie odliczać jako kosztów kwalifikowanych odpisów na fundusz
    świadczeń socjalnych czy gwarantowanych świadczeń pracowniczych.
    5.2. Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      wykorzystywanych w Działalności B+R.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej Działalności B+R wykorzystuje środki trwałe oraz
    wartości niematerialne i prawne, do których zalicza między innymi:
      a) komputery i laptopy,
      b) drukarki,
      c) oprogramowanie komputerowe.
    Wnioskodawca wskazuje, że jest w stanie w prowadzonej ewidencji wyodrębnić jaka część
    danego środka trwałego bądź wartości niematerialnej i prawnej jest wykorzystywana do
    Działalności B+R.
    Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    Wnioskodawca uwzględnia w kosztach uzyskania przychodów.
    5.3. Koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      Działalnością B+R.
    Wnioskodawca ponosi koszty wszelkich materiałów i surowców niezbędnych do
    stworzenia prototypów na etapie Działalności B+R. Do tej kategorii Wnioskodawca zalicza
    koszty wysyłki prototypów.

    5.4. Koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej
    W ramach Działalności B+R Wnioskodawca ponosi koszty licencji na specjalne
    oprogramowanie dla Projektantów, dzięki któremu opracowywana jest dokumentacja
    techniczna, a także wydatki na licencję dostępu do platformy WGSN.
    5.5. Usługi świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym
      mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Wnioskodawca ponosi koszty badań próbek/wzorów powstałych w ramach Działalności
    B+R w instytucie działającym w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz. Wynikiem prac jest
    sprawozdanie/ świadectwo z badań, określające na przykład: gęstość materiału
    podeszwowego, odporność na ścieranie, odporność na poślizg a także zakres norm
    regulujących obecność substancji szkodliwych w materiałach. W przypadku niektórych
    parametrów określana jest ponadto zgodność lub niezgodność z normami ISO (...).
    Wnioskodawca na dzień złożenia wniosku nie ma podpisanej umowy z Instytutem
    działającym w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, ale planuje taką umowę podpisać i
    rozliczać wydatki poniesione na koszty badań/próbek wzorów jako koszty kwalifikowane
    ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT.
    Koszty Działalności B+R nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku dochodowego.
    W piśmie uzupełniającym, w odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo następująco:
    - Czy wydatki, które zamierzacie Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej
    stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych?
    Tak, wydatki które zamierzamy odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej stanowią
    koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    - Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Tak, koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    - Co rozumieją Państwo pod pojęciem kosztów wysyłki prototypów? Gdzie wysyłają
    Państwo prototypy, kto jest ich odbiorcą?
    W ramach Działalności B+R Wnioskodawca opracowuje projekty Produktów w formie
    dokumentacji technicznej, szkiców, itp. Wnioskodawca nie prowadzi działalności w
    zakresie produkcji to znaczy nie posiada on działu produkcyjnego w swoich strukturach
    organizacyjnych. Wnioskodawca realizuje procesy produkcyjne z udziałem
    podwykonawców - firm zewnętrznych.
    Z udziałem firm zewnętrznych podwykonawców realizowana jest również produkcja
    prototypów. Rozumie się przez to sytuację, w której Wnioskodawca z pomocą działu
    projektowego opracowuje projekt Produktu. Projekt ten w postaci dokumentacji jest
    następnie wysyłany do potencjalnego wykonawcy firmy zewnętrznej, która na bazie
    otrzymanej dokumentacji tworzy prototyp - unikalną próbkę produktu na przykład (...).
    Następnie prototypy są wysyłane z fabryki podwykonawcy firmy zewnętrznej) do
    Wnioskodawcy. Wnioskodawca na bazie prototypów dokonuje testów i badań, ocenia

    projekt i nanosi ewentualne korekty. Na podstawie oceny prototypów podejmowana
    jest dalsza decyzja o zaakceptowaniu projektu, jego modyfikacji bądź odrzuceniu.
    W konsekwencji:
    a) Pod pojęciem kosztów wysyłki prototypów Wnioskodawca rozumie koszty transportu
      prototypów z fabryki podwykonawcy do siedziby Wnioskodawcy oraz cła.
    b) Wnioskodawca nie wysyła prototypów. Prototypy są wysyłane przez podwykonawcę
      firmę zewnętrzną do Wnioskodawcy na koszt Wnioskodawcy.
    c) Odbiorcą prototypów jest Wnioskodawca.
    Pytania
    1. Czy Podejmowana przez Wnioskodawcę Działalność B+R w latach 2019-2025 oraz w
    latach przyszłych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26
    Ustawy o CIT, w związku pkt 27-28 art. 4a Ustawy o CIT a w konsekwencji czy
    przysługuje Wnioskodawcy prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT?
    2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 - czy Koszty Działalności B+R
    wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy o CIT? (część pytania nr 2 z
    wyłączeniem wynagrodzenia za czas przebywania pracowników na płatnych urlopach
    wypoczynkowych, choroby, opieki nad dzieckiem, wynagrodzenia za inne zwolnienia, w
    tym za urlop okolicznościowy)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Ad. 1
    Podejmowana przez Wnioskodawcę Działalność B+R w latach 2019-2025 oraz w latach
    przyszłych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o
    CIT w związku pkt 27-28 art. 4a Ustawy o CIT i Wnioskodawcy przysługuje prawo do
    skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    18d Ustawy o CIT.
    Ad. 2
    Koszty Działalności B+R wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy o CIT.
    Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego.
    Ad. 1
    Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 Ustawy o
    CIT, oznacza ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z art. 4a pkt 27 Ustawy o CIT, badania naukowe oznaczają:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Definicja badań naukowych zawarta w Ustawie o CIT, odsyła do przepisów w Ustawie
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie ze wskazanymi przepisami badania
    naukowe są działalnością obejmującą:
    a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Definicja prac rozwojowych zawarta w Ustawie o CIT odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Do określenia, czy Działalność B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu przepisów Ustawy o CIT Wnioskodawca posiłkuje się wskaźnikiem poziomów
    gotowości technologicznej - TRL (ang. Technology Readiness Level). Pierwotnie wskaźnik
    TRL został opracowany przez NASA, a następnie był z sukcesem wykorzystywany przez
    instytucje zarządzające procesem pozyskiwania dotacji na badania i rozwój.
    W ocenie Wnioskodawcy, czynności prowadzone w ramach Działalności B+R zawierają się
    w przedziale 3-9 TRL, co oznacza, że kwalifikują się do badań aplikacyjnych i prac
    rozwojowych. Wnioskodawca nie wykonuje czynności w obszarze badań podstawowych.
    W opinii Wnioskodawcy, czynności podejmowane jako Działalność B+R mają na celu
    zdobycie nowe wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń a także są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do legalnej definicji działalności badawczo-rozwojowej, określonej w art. 4a
    pkt 26 Ustawy o CIT, muszą zostać spełnione łącznie poniższe przesłanki:
    - działalność musi mieć charakter twórczy,
    - działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,
    - działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Powyższe cechy te nie zostały jednoznacznie sprecyzowane w Ustawie o CIT, dlatego
    Wnioskodawca posiłkuje się wykładnią literalną, opartą na znaczeniu słownikowym
    zgodnie z potocznym lub słownikowym znaczeniem używanych w nich słów. Ponadto,
    Wnioskodawca wykorzystuje „Objaśnienia podatkowe z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP Box” (dalej jako: „Objaśnienia”). Dotyczą one innej ulgi w podatkach
    dochodowych, jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna
    dla ulgi IP-Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została regulowana

    w art. 18d Ustawy o CIT. Dlatego, zdaniem Wnioskodawcy przy badaniu kryteriów
    charakteryzujących działalność badawczo-rozwojową można posiłkować się ww.
    Objaśnieniami.
    Kryterium twórczości.
    Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia twórczy. Zgodnie z teorią wykładni należy odwołać się
    do rozumienia słowa „twórczy” zgodnie z jego językowym znaczeniem. Słownik Języka
    Polskiego pod redakcją W. Doroszewskiego definiuje słowo „twórczy” jako: „mający
    zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy, będący wynikiem tworzenia”.
    Jak wskazano w Objaśnieniach: „cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu”. W dalszej części dokumentu zaakcentowano, że: „uznać
    należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym,
    wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we
    własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo- rozwojowych) opracowuje
    nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało
    już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo- rozwojowej
    może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań
    niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika”.
    W dalszej części Objaśnień określone zostało, że przez działalność twórczą należy
    rozumieć działalność, której rezultat powinien:
    a) być odpowiednio ustalony,
    b) mieć indywidualny charakter,
    c) mieć charakter oryginalny.
    W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wyżej wymienione kryteria zostały spełnione, bowiem
    czynności Działalności B+R:
    a) są odpowiednio ustalone - wyniki prac są uzewnętrzniane i możliwe do wyodrębnienia.
      W przypadku Działalności B+R Projektowej tworzone są: szkice projektowe,
      dokumentacja 2D, dokumentacja w zakresie moodboardów, świadectwa
      /sprawozdania z badań dostarczonych materiałów przeprowadzone przez instytucję
      tworzącą system szkolnictwa wyższego i nauki, o którym mowa w art. 7ust. 1 lit. 6b
      ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W przypadku
      Działalności B+R Procesowej tworzone są raporty/prezentacje,
    b) mają indywidualny charakter - nie są wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz
      określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności.
      W odniesieniu do Działalności B+R Projektowej czynności nie opierają się na
      standardowych, powtarzalnych schematach, lecz na kreatywnym podejściu do
      zagadnień technicznych, materiałoznawstwa, bezpieczeństwa użytkowania, trwałości i
      odporności materiałów, ekologicznych aspektach produkcji, komforcie użytkowania,
      testowaniu jakości, zgodności z normami i regulacjami projektowanych Produktów.
      Oznacza to, że procesy projektowania nowych modeli, testowania innowacyjnych
      materiałów, poszukiwania nowych technologii produkcji oraz alternatywnych
      ekologicznych materiałów czy usprawniania procesów związanych z ergonomią i
      funkcjonalnością Produktów muszą angażować twórcze myślenie.

      Działania te wykraczają poza proste mechaniczne operacje. Zamiast tego, w procesie
      badawczo-rozwojowym Pracownicy muszą opracować nowe rozwiązania,
      eksperymentować z materiałami, testować różne technologie oraz wprowadzać
      innowacyjne koncepcje, które mają realny wpływ na rozwój całej branży. Działania te
      wymagają intelektualnej pracy, podejmowania ryzyka oraz ciągłego doskonalenia
      istniejących produktów i procesów.
      Działalność B+R Procesową cechuje indywidualny charakter, ponieważ czynności nie
      opierają się na prostych, mechanicznych działaniach, lecz angażują twórcze i
      strategiczne podejście do komunikacji z użytkownikami platform internetowych (w
      tym z klientami) oraz zarządzania relacjami (...),
    c) mają oryginalny charakter - wnoszą obiektywnie nową wartość, stanowią nowy wytwór
      intelektu, są nieszablonowe i twórcze. Działalność B+R opiera się na oryginalnych,
      wypracowanych przez Wnioskodawcę i jej Pracowników, niekonwencjonalnych
      koncepcjach i rozwiązaniach. W zakresie Działalności B+R Projektowej każdy projekt
      ma unikatowy i wyjątkowy charakter a cały proces koncepcyjny jest tworzony od
      podstaw. W odniesieniu do Działalności B+R Procesowej oryginalny charakter odnosi
      się do wprowadzenia nowych twórczych rozwiązań w zakresie komunikacji z klientami
      bądź usprawnienia procesów już istniejących. Oryginalny charakter przejawia się
      ponadto w unikalnym podejściu do promocji Produktów. Ponadto, oryginalność
      polega na eksperymentowaniu z nowymi formatami treści czy wykorzystaniu
      różnorodnych platform internetowych.
    Kryterium systematyczności.
    Kryterium systematyczności również nie posiada ustawowej definicji.
    Według Objaśnień: „wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził
    chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do
    osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność
    systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”
    Prowadzona przez Wnioskodawcę Działalność B+R angażuje określone zasoby takich jak:
    zasoby ludzie, materialne, technologiczne, finansowe oraz badawcze.
    Działalność B+R jest realizowana jest według harmonogramu, w podziale na etapy:
    c) W zakresie B+R Projektowej:
      a. Etap I - (...),
      b. Etap II - (...),
      c. Etap III - (...),
      d. Etap IV - (...).
    d) W zakresie B+R Procesowej:
      a. Etap I - (...),
      b. Etap II - (...),
      c. Etap III - (...),
      d. Etap IV - (...),
      e. Etap V - (...).
    Wnioskodawca określa cele możliwe do osiągnięcia - w zakresie Działalności B+R
    Projektowej służą do tego między innymi wytyczne określane w ramach spotkań

    moodboardowych. W przypadku Działalności B+R Procesowej cele określane są w ramach
    projektów i wytycznych, szczególnie na etapie I Działalności B+R. Dodatkowo, cele mogą
    być definiowane w oparciu o funkcjonujące raporty/prezentacje (...).
    W rezultacie, Działalność B+R nie ma charakteru incydentalnego, lecz zaplanowany i
    zorganizowany i jest prowadzona w sposób ciągły. Prace nad działalnością badawczo-
    rozwojową są prowadzone w bieżącym okresie, były realizowane w przeszłości, a
    Wnioskodawca zamierza realizować takie prace również w przyszłości. Oznacza to, że
    Działalność B+R nie jest incydentalnym działaniem Wnioskodawcy, lecz jest realizowana
    zgodnie z planem. Działalność B+R jest częścią szerszej strategii, który zakłada
    konsekwentne i regularne podejmowanie prac badawczo-rozwojowych.
    Kryterium zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc Działalność B+R Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz
    umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
    Działalność B+R nakierowana jest na:
    1) zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
      Produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń, oraz
    2) nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
      umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych Produktów,
      procesów lub usług.
    Działalność B+R Projektowa jest ukierunkowana na nowe odkrycia rozumiane jako
    tworzenie nowatorskich, unikatowych Produktów. W ramach tej działalności
    systematycznie zdobywana jest nowa wiedza oraz umiejętności (...).
    Pozyskiwanie nowej wiedzy następuje na etapie koncepcji, pomysłów i rozwiązań
    związanych z projektowaniem. W czasie prac nad danym Produktem zdobywana jest nowa
    wiedza bądź wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez Pracowników w ramach już
    zrealizowanych projektów, w szczególności do tworzenia nowych zastosowań. Należy
    jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na etapie realizacji
    poszczególnego projektu.
    W przypadku Działalności B+R Procesowej zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystywanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań polega na: zdobywaniu oraz
    zwiększaniu zasobów wiedzy o preferencjach i zachowaniach konsumentów (...).
    W efekcie ww. prac Wnioskodawca zdobywa nowe zasoby wiedzy oraz wykorzystuje
    zasoby wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Celem prac badawczo-rozwojowych jest
    bowiem znalezienie nowych lub udoskonalenie już istniejących rozwiązań.
    Do zagadnienia zwiększania zasobów wiedzy odnosi się podręcznik Frascati, który
    ujednolica terminologię odnoszącą w zakresie B+R.
    Podręcznik ten określa, że: „ definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby
    działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy,
    natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał
    aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania
    i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług .
    Odnosząc się do zagadnienia działalności badawczo-rozwojowej zdefiniowanej w
    podręczniku Frascati Wnioskodawca wskazuje, że stworzenie nowego Produktu
    każdorazowo wymaga opracowania od podstaw koncepcji danego wzoru. W wyniku tych

    prac powstaje nowy, oryginalny, autorski pomysł stanowiący nowy wytwór intelektu. Do
    osiągnięcia takich rezultatów Pracownicy muszą każdorazowo nabywać nową wiedzą oraz
    wykorzystywać już istniejącą wiedzę i umiejętności.
    Realizacja projektu wymaga przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania
    unikalnego wzoru, określenia parametrów Produktu. Podczas realizacji prac Pracownicy
    często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w
    momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana
    jest jako tzw. niepewność badawcza i jest charakterystyczna dla prac badawczo-
    rozwojowych.
    W trakcie Działalności B+R Pracownicy muszą poszukiwać nowej wiedzy poprzez
    sprawdzanie czy jakiś efekt można osiągnąć w inny, ale dotychczas nieznany im sposób. W
    praktyce Wnioskodawcy zdarzało się, że Pracownicy oszacowali, że osiągnięcie niektórych
    rezultatów nie jest możliwe przy zakładanych parametrach, co również jest
    charakterystyczne dla prac badawczo-rozwojowych. W takich przypadkach Pracownicy
    szukają alternatywnych rozwiązań (...).
    Rezultaty prac nad danym Produktem będą w przyszłości wykorzystywane przy
    opracowywaniu nowych projektów, wskutek czego Wnioskodawca rozwija zasoby
    istniejącej wiedzy do nowych zastosowań.
    Wnioskodawca nie uznaje przy tym za projekty badawczo-rozwojowe tych prac, które
    mają na celu wprowadzenie jedynie rutynowych czy okresowych zmian do swoich
    Produktów.
    Podsumowując, Działalność B+R spełnia następujące kryteria:
      a) stanowi działalność twórczą,
      b) jest podejmowana w sposób systematyczny,
      c) polega na zdobyciu nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawionych na
      opracowywanie nowych Produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń, a także obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania
      produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
      Produktów, procesów lub usług,
      d) działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian.
    W konsekwencji, Działalność B+R stanowi zdaniem Wnioskodawcy działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT w związku z pkt 27-28 art. 4a Ustawy
    o CIT, i w konsekwencji Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania ulgi badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT.
    Wnioskodawca, uzasadniając swoje stanowisko, odwołuje się do interpretacji
    indywidualnych w podobnych stanach faktycznych, które potwierdzają zasadność
    przyjętego przez niego stanowiska w kontekście obowiązujących przepisów.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 17
    lipca 2020 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.213.2020.2.MBD) Wnioskodawca realizował
    projekty badawczo-rozwojowe (B+R) w trzech etapach obejmujących projektowanie,
    konstrukcję oraz produkcję próbnych par obuwia. Projekty te mały na celu opracowanie
    nowych produktów oraz udoskonalenie istniejących. Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej uznał, że prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Etapu 1, 2 i 3
    (realizacja Projektów B+R) stanowią prace rozwojowe i spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, co uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d ustawy o
    CIT.

    Innym przykładem na możliwość zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej w branży
    obuwniczej jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 25 czerwca 2024 r. (znak: 0114-KDIP3-1.4011.286.2024.2.AK). Okoliczności sprawy
    wskazywały, że Wnioskodawczyni prowadziła działalność badawczo-rozwojową związaną z
    projektowaniem i produkcją obuwia, obejmującą trzy główne etapy: koncepcję i
    projektowanie, opracowanie technologiczne oraz produkcję próbną i testy. Organ
    podatkowy przychylił się do stanowiska Wnioskodawczyni, uznając ww. czynności za
    działalność badawczo-rozwojową.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 grudnia
    2018 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.504.2018.1.AN) organ podatkowy uznał, że: „prace
    realizowane przez Spółkę w ramach Procesu projektowego (...) są działaniami
    podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i
    wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań, zatem, realizowane przez Spółkę
    działania spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo - rozwojową w
    rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26, w zw. 2 art. 4a pkt 27 lit. c i art. 4a pkt 28 ustawy CIT”.
    W przypadku działalności polegającej na poszukiwaniu pomysłów na rozwój w zakresie
    nowych technologii komunikacji z klientami opartych o funkcjonowanie social-media
    również wydawane są korzystne rozstrzygnięcia. W interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 czerwca 2021 r. (znak: 0114-KDIP3-
    2.4011.122.2021.2.MT), wydanej dla podatnika zajmującego się produkcją,
    projektowaniem, dystrybucją odzieży oraz biżuterii, organ podatkowy uznał, że prace
    polegające na analizowaniu efektywności działań marketingowych prowadzonych za
    pośrednictwem influencerów na podstawie zebranych informacji i raportów oraz w razie
    konieczności reagowaniu i tworzeniu nowych kanałów współpracy lub zdynamizowania
    efektów osiąganych przez wdrożone rozwiązania marketingowe są działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Podobne stanowisko reprezentowane jest w wyrokach sądów administracyjnych na
    przykład w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 8 września
    2020 r. (sygn. akt I SA/G 1436/19) przedstawiono w uzasadnieniu, że: „Na rynku blogerów i
    influencerów są także osoby, które na co dzień testują i prezentują produkty z branży
    kosmetycznej. Mają one zatem wiedzę i doświadczenia zużywaniem tego typu produktów.
    Mogą zatem zwrócić producentowi uwagę (na etapie tworzenia nowego produktu)
    zarówno co do właściwości tego produktu (konsystencja, zapach, wchłanialność), jak i
    atrakcyjności danego opakowania (wizerunkowej) i jego funkcjonalności (sposób
    zapakowania, łatwość korzystania). Nie sposób zatem uznać, zwłaszcza w świetle
    przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, że prowadzone przez nich testy nie
    stanowią działalności badawczo-rozwojowej - zwłaszcza, że Spółka wyraźnie wskazała, iż
    poszukuje pomysłów na rozwój nowych produktów i modernizację istniejących zgodnie z
    potrzebami danego rynku (analiza informacji zwrotne od klientów i osób
    opiniotwórczych). (...)
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
    z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej kosztami kwalifikowanymi. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu zyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo- rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    2) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    3) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową;
    4) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
      naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    5) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także
      nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych,
      na potrzeby działalności badawczo - rozwojowej;
    6) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
    7) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
    8) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
        a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
        organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
        b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
        c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru

        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
        d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Stosownie do art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzone działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 18d ust. 5 Ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie
    zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 Ustawy o CIT podatnikowi, który w roku
    podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
    podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów
    kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu
    zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
    Stosownie do art. 18d ust. 7 Ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022
    r. kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a-200% kosztów, o
      których mowa w st. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
      2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5,ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Natomiast, w zakresie przepisu art. 18d ust. 7 Ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym
    od 2018 r. do 2021 r. kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Zgodnie z art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej

    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Stosownie do art. 18e Ustawy o CIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w
    art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani
    wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub
    stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.
    Zgodnie z art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT, zgodnie z
    którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
    skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której
    mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Ponadto, należy przeanalizować art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT, zgodnie z którym kosztami
    uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła
    przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
    kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu art. 15ust. 1 Ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomiczne na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu - w przypadku Wnioskodawcy przepis ten nie będzie
      miał zastosowania bowiem nie prowadzi on działalności na podstawie zezwolenia /
      decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      Ustawie o CIT,

    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Wnioskodawca ponosi na Działalność B+R koszty, do których zalicza:
    - koszty pracownicze,
    - odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w Działalności B+R,
    - koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    Działalnością B+R,
    - koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
    wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej
    - koszty sprawozdania/świadectw świadczonych lub wykonywanych na podstawie
    umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, przy czym koszty te będą rozliczane dopiero w przypadku podpisania
    stosowne umowy z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6b ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (tj. z Instytutem działającym w ramach Sieci Badawczej
    Łukasiewicz).
    Koszty pracownicze.
    Wnioskodawca zatrudnia Pracowników na podstawie umowy o pracę.
    Do kosztów pracowniczych Wnioskodawca zalicza m.in:
1. wynagrodzenie podstawowe,
2. wynagrodzenie za godziny nadliczbowe,
3. (...),
4. (...),
5. premie i dodatki,
6. ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
7. finansowane przez Wnioskodawcę składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe
      Pracowników oraz ubezpieczenie wypadkowe,
8. diety i inne należności za czas podróży służbowej,
9. (...),
10. (...),
11. abonament za prywatną opiekę medyczną,
12. wpłata na PPK (Pracownicze Plany Kapitałowe) w części sfinansowanej przez Wnioskodawcę,
13. koszty związane ze szkoleniami pracowników (związane z prowadzeniem prac badawczo-
      rozwojowych),
14. wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom świadczeń o charakterze niepieniężnym -
      ubezpieczenie na życie, karty lunchowe, nauka języków obcych, karta sportowa,
      system kafeteryjny,
15. zniżki na produkty Wnioskodawcy,
16. wydatki związane z zapewnieniem pracownikom Wnioskodawcy uczestnictwa w
      szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe, konferencjach, targach.

    Wnioskodawca nie będzie odliczać jako kosztów kwalifikowanych odpisów na fundusz
    świadczeń socjalnych czy gwarantowanych świadczeń pracowniczych.
    W przekonaniu Wnioskodawcy wszystkie ww. składniki wynagrodzeń zaliczanych do
    kosztów pracowniczych są kosztem kwalifikowanym w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1
    Ustawy o CIT, i mogą być rozliczane w ramach ulgi na działalność B+R.
    Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej Działalności B+R wykorzystuje środki trwałe oraz
    wartości niematerialne i prawne, do których zalicza między innymi:
      a) komputery i laptopy,
      b) drukarki,
      c) oprogramowanie komputerowe.
    Wnioskodawca wskazuje, że jest w stanie w prowadzonej ewidencji wyodrębnić jaka część
    danego środka trwałego bądź wartości niematerialnej i prawnej jest wykorzystywana do
    Działalności B+R.
    Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    Wnioskodawca uwzględnia w kosztach uzyskania przychodów.
    Zatem, w ocenie Wnioskodawcy wyżej wskazane koszty są zaliczone do wydatków, o
    których mowa w art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT.
    Koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    Działalnością B+R.
    Wnioskodawca ponosi koszty wysyłki prototypów.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Przepisy podatkowe nie regulują, co należy rozumieć poprzez sformułowanie nabycie
    materiałów i surowców wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.
    W sposób pośredni można posiłkować się art. 28 ust. 2 Ustawy o rachunkowości, zgodnie
    z którym cena nabycia (...) to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną
    sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku
    akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze
    publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i
    przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia
    do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub
    wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i
    odzyski.
    W opinii Wnioskodawcy, prawidłowe jest zaliczenie do kategorii nabycia materiałów i
    surowców również wydatków dotyczących kosztów wysyłki prototypów, w tym kosztów
    transportu oraz cła. Potwierdza to interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    z dnia 26 stycznia 2017 r. (znak:. 2461-IBPB1-2.4510.1044.2016.1.BD) oraz interpretacja
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 maja 2024 r. (znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.44.2024.2.JMS).
    Koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
    wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej Działalności B+R.
    W ramach Działalności B+R Wnioskodawca ponosi koszty licencji na specjalne
    oprogramowanie dla Projektantów, dzięki któremu opracowywana jest dokumentacja
    techniczna, a także wydatki na licencję dostępu do platformy WGSN.

    Zdaniem Wnioskodawcy, ww. wydatki zaliczają się do kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a Ustawy o CIT, co potwierdza interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowe Informacji Skarbowej z dnia 19 lipca 2024 r. (znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.273.2024.2.JMS). Organ podatkowy we wskazanym dokumencie stwierdził, że
    ponoszone przez Wnioskodawcę koszty opłat oprogramowania specjalistycznego (nabycie
    licencji lub dostępu do subskrypcji), w tym opłat typu maintenance za utrzymanie
    wcześniej nabytej licencji, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt
    2a ustawy o CIT i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania.
    Usługi świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa
    w art. 7 ust. 1 pkt 6b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:
    ekspertyzy, opinie, sługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na
    podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego
    podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Wnioskodawca ponosi koszty badań wzorów/próbek w instytucie działającym w ramach
    Sieci Badawczej Łukasiewicz. Jest to podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6b ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wynikiem prac jest sprawozdanie/świadectwo z
    badań, określające na przykład: gęstość materiału podeszwowego, odporność na
    ścieranie, odporność na poślizg a także zakres norm regulujących obecność substancji
    szkodliwych w materiałach. W przypadku niektórych parametrów określana jest ponadto
    zgodność lub niezgodność z normami ISO(...). Przeprowadzenie takich badań w ramach
    Działalności B+R oraz określenie najważniejszych parametrów technicznych umożliwia
    podjęcie decyzji o dalszych losach projektu. Na podstawie wyników badań, które wskazują
    na zgodność lub niezgodność materiałów z odpowiednimi normami, w tym normami ISO,
    możliwe jest podjęcie działań w celu modyfikacji projektu. Przykładowo, jeżeli materiały
    nie spełniają określonych norm, projekt może wymagać wprowadzenia zmian w celu
    zapewnienia ich zgodności z wymaganiami technicznymi.
    Zdaniem Wnioskodawcy wydatki poniesione na usługi świadczone przez podmiot, o
    którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6bustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    stanowią koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT, i będą podlegały
    odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową po podpisaniu umowy z
    ww. podmiotem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
      W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

          a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
          b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
      W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
          a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne
            mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach
            zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
            zastosowanie komercyjne;
          b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
            wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
            produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących
            ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania
    oznaczonego nr 1 wskazuję, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów
    działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową
    (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28
    updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego

    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
      - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
      - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Biorąc pod uwagę powyższe, nie mogę uznać, że wszystkie realizowana przez Państwa
    działania, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, mieszczą się w definicji
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.
    Za prace badawczo-rozwojowe nie mogę uznać realizowanej przez Państwa Działalności
    Procesowej wskazanej w pkt 2.3 wniosku. Zgodnie z opisem sprawy, działania te obejmują
    poszukiwanie innowacyjnych rozwiązań w zakresie komunikacji za pośrednictwem
    influencerów, co stanowi element eksperymentalny i badawczy w kontekście rozwoju
    nowych kierunków interakcji, prezentowania oferty produktowej oraz rozpoznawalności
    marki Wnioskodawcy.
    Celem Działalności Procesowej jest zatem zwiększenie rozpoznawalności marki, a w
    konsekwencji również zwiększenie przychodów ze sprzedaży, poprzez realizowane
    działania marketingowe prowadzone w social mediach za pośrednictwem influencerów.
    Nie mają one charakteru prac twórczych, podejmowanych w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań.

    Zdaniem Organu w ramach poszukiwania i wdrażania nowych technologii komunikacji nie
    dochodzi do tworzenia nowych zastosowań, opracowywania nowych koncepcji, narzędzi,
    rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika i na tyle
    innowacyjnych, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Jak wskazali Państwo w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w ramach etapu III
    - (...), pracownicy Wnioskodawcy analizują, jak followersi reagują na posty, recenzje czy
    rekomendacje influencerów. Mierzone są między innymi takie parametry jak: ilość sesji,
    ilość nowych użytkowników, klikalność itp. Dodatkowo, pracownicy analizują
    zainteresowanie Produktami, zbierając i przeglądając komentarze użytkowników. Dzięki
    temu Wnioskodawca może uzyskać cenne informacje na temat tego, co klienci myślą o
    Produktach, jakie mają do nich uwagi, w jakich aspektach Produkt im odpowiada, a w
    jakich widzą potrzebę poprawy. Analiza tych komentarzy pozwala lepiej zrozumieć
    oczekiwania rynku, zidentyfikować mocne strony Produktu oraz obszary, które wymagają
    usprawnienia, co może prowadzić do optymalizacji oferty i lepszego dopasowania jej do
    potrzeb konsumentów. Co więcej, dzięki monitorowaniu interakcji, takich jak ilość
    wyświetleń, liczba polubień, komentarzy, udostępnień oraz zaangażowanie
    obserwatorów, Wnioskodawca może ocenić, czy współpraca z danym influencerem
    rzeczywiście przekłada się na zwiększenie świadomości o Produktach i poprawę wyników
    sprzedaży oraz rozpoznawalność marki Wnioskodawcy. W ten sposób, poprzez analizę
    zarówno feedbacku od użytkowników, jak i skuteczności współpracy z udziałem
    influencerów, Wnioskodawca może lepiej dostosować styl komunikacji i wybrać
    najbardziej efektywnych partnerów do promocji swoich Produktów.
    Zdaniem Organu, opisana powyżej Działalność Procesowa opiera się w głównej mierze na
    prowadzeniu czynności analitycznych, dostarczających informacji na temat poziomu
    rozpoznawalności marki Wnioskodawcy, a także zainteresowaniu produktem
    prezentowanym w ramach współpracy z influencerem.
    Moim zdaniem, powyższe działania nie są ukierunkowane na rozwój nowych technologii i
    metod komunikacji, a jedynie na analizie danych oraz wykorzystania zebranych informacji
    pod kątem poczynienia kroków mających na celu zwiększenie skuteczności komunikacji z
    docelową grupą konsumentów, w tym między innymi poprzez zmianę osoby promującej
    dany produkt. Jak sami Państwo wskazali, poprzez analizę zarówno feedbacku od
    użytkowników, jak i skuteczności współpracy z udziałem influencerów, Wnioskodawca
    może lepiej dostosować styl komunikacji i wybrać najbardziej efektywnych partnerów do
    promocji swoich Produktów.
    Zaakcentować należy, że celem ulgi badawczo-rozwojowej jest wspieranie działalności
    badawczo-rozwojowej, o ile więc poprzez Działalność Procesową dążą Państwo do
    pozyskiwania nowych klientów poprzez stosowanie nowoczesnych kanałów komunikacji,
    to jednak działalność ta nie spełnia przesłanek działalności badawczo-rozwojowej
    wskazanych w art. 4a pkt 26-28 updop.
    Reasumując, prace w zakresie Działalności Procesowej nie spełniają przesłanek zawartych
    w powyżej cytowanych przepisach art. 4a pkt 26-28 updop, zatem w tej części, Państwa
    stanowisko jest nieprawidłowe.
    Natomiast, prace zakresie Działalności B+R Projektowej spełniają przesłanki do uznania
    ich za prace badawczo-rozwojowe w myśl art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p. Zatem, Państwa
    stanowisko w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 2
    Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.

    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części,
        w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
        pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego
        badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    W myśl art. 18d ust. 3 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 6 updop,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2021 r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu updop,

    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia
      z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest m.in. kwestia uznania kosztów osobowych, za
    koszty kwalifikowane na potrzeby skorzystania z ulgi B+R.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop,
    odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
    Wskazać także należy, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    350), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w
    art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na
    ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    Należy także wskazać, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o
    pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 427, dalej: „ustawa PPK”),
    ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych,
    zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK,
    finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych,
    wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. d ustawy PPK, przez osoby zatrudnione należy rozumieć:
      osoby fizyczne, które ukończyły 18. rok życia, wykonujące pracę na podstawie
      umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do
      której zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny stosuje
      się przepisy dotyczące zlecenia.
    Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. d tej ustawy, przez podmiot zatrudniający należy
    rozumieć:
      zleceniodawcę - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. d,
      jeżeli posiada numer identyfikacyjny.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK:
      wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.
    Uwzględniając powyższe uznać należy, że wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w
    części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia
    pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych
    działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie możliwości odliczenia kosztów
    pracowniczych, jako kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1, w części
    dotyczącej:
    - odliczenia jako kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej, kosztów
      pracowniczych związanych z realizacją Działalności Procesowej wskazanej w pkt 2.3.
      wniosku, jest nieprawidłowe,
    - w pozostałej części, jest prawidłowe.
    Odnosząc cię do możliwości odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wydatków na
    nabycie materiałów, surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością bada
    wczo-rozwojową, to jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT:
      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
      związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Analizując opisane we wniosku koszty pod kątem kwalifikacji ich do kosztów
    kwalifikowanych zwrócić należy uwagę na koszty wysyłki prototypów.
    Jak wskazaliście Państwo w uzupełnieniu pod pojęciem kosztów wysyłki prototypów
    Wnioskodawca rozumie koszty transportu prototypów z fabryki podwykonawcy do
    siedziby Wnioskodawcy oraz cła.
    Biorąc pod uwagę cytowane powyżej definicje materiałów i surowców wskazać należy, że
    koszty związane z wysyłką prototypów nie mogą stanowić kosztów materiałów i
    surowców. Stanowią one bowiem usługę, a nie koszt związany z zakupem materiałów oraz
    surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, Państwa stanowisko w tym zakresie należy uznać za nieprawidłowe.
    Z kolei, stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 2a updop,

      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
      specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz
      urządzeń pomiarowych.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Z przywołanego art. 18d ust. 2 pkt 2a updop wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt
    specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:
    - sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
    - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie
    wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.
    Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać
    wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w części w jakiej
    sprzęt jest wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.
    W ocenie tut. Organu, do kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2
    i 2a ustawy o CIT, możecie Państwo zaliczyć wymienione w opisie stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego wydatki na materiały, surowce oraz sprzęt specjalistyczny w postaci
    specjalistycznego oprogramowania, które wykorzystujecie Państwo w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem kosztów o których mowa w art. 18d ust.
    2 pkt 2 i 2a ustawy o CIT, ponoszonych na Działalność Procesową wskazaną w pkt 2.3.
    wniosku, uznaną przez Organ jako niestanowiącą prac badawczo-rozwojowych.
    W opisie sprawy wskazali Państwo ponadto, że ponosicie koszty badań próbek/wzorów
    powstałych w ramach Działalności B+R, w instytucie działającym w ramach Sieci Badawczej
    Łukasiewicz.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
      równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o
      którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników
      prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-
      rozwojowej.
    W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce,
    System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
      1. uczelnie;
      2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
        „federacjami”;
      3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
        Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej „PAN”;”;
      4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
        zwane dalej „instytutami PAN”;

      5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
        instytutach badawczych (Dz. U. z 2024 r. poz. 534);
      6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
        działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami
        międzynarodowymi”;
    6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o
        Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);
    6b. instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami
        Sieci Łukasiewicz”;
      7. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;
      8. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i
        ciągły.
    Przepis art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, odsyła zatem do podmiotów objętych systemem
    szkolnictwa wyższego i nauki.
    Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT wskazuje, że za koszty
    kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne,
    świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art.
    7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
    naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
    - na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa
      o szkolnictwie wyższym i nauce,
    - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu, zgadzam się ze
    stanowiskiem, że są Państwo uprawnieni do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi
    wydatków na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych od
    podmiotu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6b ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce w zakresie, w jakim koszty te są ponoszone w ramach prowadzonych przez
    Państwa prac badawczo-rozwojowych, tj. z wyłączeniem kosztów ponoszonych w ramach
    realizacji Działalności Procesowej wskazanej w pkt 2.3. wniosku, jako niestanowiącej prac
    badawczo-rozwojowych.
    Przechodząc do odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej kosztów odpisów
    amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją Prac B+R, należy
    mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W tym miejscu wskazać należy pierwszej kolejności, że co do zasady odpisy amortyzacyjne
    dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą
    badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do

    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki
    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości
    niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W świetle powyższych przepisów, mają Państwo prawo do zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (tj.
    komputerów i laptopów, drukarek oraz oprogramowania komputerowego), w takiej części,
    w jakiej są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, tj. do
    realizacji opisanych we wniosku prac, z wyłączeniem kosztów odpisów amortyzacyjnych
    od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    ramach realizacji Działalności Procesowej wskazanej w pkt 2.3. wniosku, i uznanej przez O
    rgan jako niestanowiącej prac badawczo-rozwojowych.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - podejmowana przez Wnioskodawcę Działalność B+R w latach 2019-2025 oraz w latach
      przyszłych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26
      Ustawy o CIT, w związku pkt 27-28 art. 4a Ustawy o CIT, a w konsekwencji czy
      przysługuje Wnioskodawcy prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi
      badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w części dotyczącej:
        - uznania za prace badawczo-rozwojowe Działalności Procesowej wskazanej w pkt
        2.3. wniosku, jest nieprawidłowe,
    - w pozostałej części, jest prawidłowe;
    - czy Koszty Działalności B+R wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3 ustawy
      o CIT, w części dotyczącej:
        - uznania za koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej kosztów
        ponoszonych w ramach realizacji Działalności Procesowej wskazanej w pkt 2.3.
        wniosku, jest nieprawidłowe,
        - uznania za koszty kwalifikowane kosztów wysyłki prototypów, jest nieprawidłowe,
    - w pozostałej części, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części pytania oznaczonego nr 2 dotyczącej kosztów wynagrodzenia pracowników
    zatrudnionych na podstawie umowy o pracę za czas przebywania na płatnych urlopach
    wypoczynkowych, choroby, opieki nad dzieckiem, wynagrodzenia za inne zwolnienia, w
    tym za urlop okolicznościowy, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w
    konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się

    odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem
    poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy
    pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i
    są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie
    mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, który Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.