Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.159.2024.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Obowiązki płatnika; kwalifikacja do źródła przychodów wypłat
świadczeń pieniężnych z programu motywacyjnego.
Słowa kluczowe: instrumenty-pochodne instrumenty finansowe
obowiązek-obowiązek płatnika
programy-program motywacyjny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 grudnia 2024 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu (...).
    Konkurencja rynkowa i szybki rozwój technologii (...) powodują konieczność stałego
    unowocześniania i poprawy (...), co przekłada się na liczbę (...). W celu zapewnienia (...) i
    obsługi wysokiej jakości, Spółka zatrudnia wykwalifikowanych pracowników oraz korzysta
    z usług podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Doceniając wkład niektórych
    pracowników i współpracowników w stały rozwój firmy, Wnioskodawca wprowadził
    program motywacyjny o nazwie (...), którego główne założenia zostały określone w
    regulaminie.
    Celem wdrożenia programu było:
    · utrzymanie kluczowych pracowników i współpracowników, którzy w większym stopniu
      utożsamiają się z firmą,
    · zwiększenie efektywności pracy i uzyskanie wzrostu zaangażowania pracowników i
      współpracowników w wyniki osiągane przez firmę,
    · stworzenie narzędzi umożliwiających pracownikom uzyskanie korzyści z osiągania
      dodatnich wyników finansowych przez Wnioskodawcę,
    · stworzenie wartości dodanej dla firmy w postaci zespołu wysokiej jakości specjalistów.
    OPIS PROGRAMU (...)
    Program (...) jest dedykowany kluczowym pracownikom i współpracownikom
    wykonującym określone obowiązki w Spółce, którzy w ocenie zarządu posiadają znaczące
    umiejętności wykorzystywane w Spółce, odpowiednie doświadczenie i są w wysokim
    stopniu zaangażowani w tworzenie wartości Spółki. Propozycja przystąpienia do
    programu jest składana wybranym osobom przez zarząd.
    Zasady programu motywacyjnego przewidują warunek w postaci pozostawania w
    zatrudnieniu lub we współpracy przez określony czas.
    Realizacja programu motywacyjnego wiąże się z zawarciem pomiędzy Wnioskodawcą a
    wybranymi pracownikami i współpracownikami umowy o charakterze cywilnoprawnym,
    której treścią jest przyznanie nieodpłatne prawa do tzw. Odpowiedników Udziałów (...) w
    Spółce będącej Wnioskodawcą, na zasadach określonych w regulaminie programu (...)
    oraz w indywidualnej umowie, po spełnieniu określonych warunków, na podstawie
    osobnej uchwały zarządu. Odpowiednik Udziału stanowi określony procent realnego
    udziału w Spółce.
    Przyznane Odpowiedniki Udziałów nie stanowią udziałów w rozumieniu ustawy - Kodeks
    Spółek Handlowych i nie wiążą się z nabyciem praw udziałowych w Spółce będącej
    Wnioskodawcą. Uczestnikowi programu motywacyjnego nie przysługują w Spółce żadne
    uprawnienia udziałowe i korporacyjne, ani prawo do głosowania na Zgromadzeniach
    Wspólników Spółki. Uczestnik nie ma uprawnienia do żądania wglądu w dokumenty
    finansowe Spółki.
    Przyznane prawo do Odpowiedników Udziałów jest niezbywalne, bez możliwości
    przeniesienia tego prawa na osobę trzecią. Prawa z Odpowiedników Udziałów podlegają
    dziedziczeniu.
    Naruszenie przez uczestnika postanowień regulaminu lub umowy daje Spółce prawo do
    rozwiązania indywidualnej umowy uczestnictwa w programie ze skutkiem

    natychmiastowym, z pozbawieniem praw do nabytych w ramach programu
    Odpowiedników Udziałów.
    Program zostanie automatycznie zakończony w przypadku podjęcia przez Spółkę uchwały
    o likwidacji Spółki lub gdy zostanie ogłoszona upadłość Spółki. W tym przypadku wygasną
    wszelkie zobowiązania i uprawnienia uczestników jak i Spółki.
    W przypadku rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy lub współpracy uczestnikowi
    nie przysługuje dalsze prawo do nabywania Odpowiedników Udziałów, jednakże
    uczestnicy zachowują prawo do dotychczas nabytych Odpowiedników Udziałów, za
    wyjątkiem przypadków naruszenia postanowień regulaminu lub umowy indywidualnej.
    Spółka może także podjąć arbitralną decyzję o wykupie praw od byłego pracownika lub
    współpracownika.
    WYPŁATY ZWIĄZANE Z UCZESTNICTWEM W PROGRAMIE
    W ramach programu (...) uczestnikom posiadającym Odpowiedniki Udziałów będzie
    przysługiwało prawo do otrzymania świadczenia pieniężnego w kwocie zależnej od liczby
    posiadanych Odpowiedników Udziałów w przypadku:
    · zatwierdzenia sprawozdania finansowego Spółki i podjęcia uchwały przez Spółkę o
      wypłacie dywidendy udziałowcom Spółki. W tym przypadku uczestnicy programu
      otrzymują odpowiedniki dywidendy w kwocie zależnej od wysokości uchwalonej
      dywidendy i liczby posiadanych Odpowiedników Dywidendy,
    · zbycia spółki,
    · zbycia majątku spółki,
    · podjęcia decyzji o zakończeniu programu (...).
    Spółka może postanowić również o konwersji Odpowiedników Udziałów na realne udziały
    w kapitale zakładowym Spółki w każdym czasie przy obowiązku pokrycia przez Uczestnika
    wartości nominalnej obejmowanych udziałów.
    Wypłaty świadczeń z programu będą realizowane ze środków obrotowych Wnioskodawcy.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Współpracownikami są osoby fizyczne
    prowadzące indywidualną działalność gospodarczą, a wykonywanie przez nich usług na
    rzecz Spółki następuje w związku z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą, na
    podstawie umowy o świadczenie usług.
    W momencie nabycia Odpowiedników Udziałów nie jest możliwe ustalenie ich wartości
    rynkowej. Odpowiedniki Udziałów nie mogą być przedmiotem obrotu rynkowego.
    Nieodpłatnie przyznawane pracownikom i współpracownikom Odpowiedniki Udziałów są
    innymi pochodnymi instrumentami finansowymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c
    ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. „opcje, kontrakty terminowe, swapy,
    umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem
    bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności,
    uprawnienie do emisji lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik
    finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne, z wyłączeniem
    instrumentów pochodnych, o których mowa w art. 10 rozporządzenia.” Przy czym
    pracownicy i współpracownicy mają prawo do otrzymania środków pieniężnych z tytułu
    posiadania przyznanych Odpowiedników Udziałów w przypadkach zaistnienia zdarzeń
    wskazanych we wniosku o interpretację indywidualną, a podstawą naliczenia świadczeń
    pieniężnych jest odniesienie do realnych udziałów w kapitale zakładowym Spółki
    posiadanych przez współwłaścicieli.
    Pytania

    1. Czy w chwili przyznania odpowiedników udziałów nie powstaje przychód po stronie
      uczestników programu, czy też powinien zostać rozpoznany u pracowników przychód
      z umowy o pracę, a u współpracowników z tytułu działalności gospodarczej lub
      przychód z tytułu przychodów kapitałowych, a Spółka powinna pobrać i odprowadzić
      należny podatek?
    2. Czy przyznane i wypłacone odpowiedniki dywidend lub środki pieniężne w przypadku
      zbycia Spółki, majątku Spółki lub podjęcia decyzji o zakończeniu programu (...)
      podlegają opodatkowaniu jako przychód z umowy o pracę w przypadku dokonania
      wypłaty pracownikom i byłym pracownikom, jako przychód z działalności gospodarczej
      w przypadku dokonania wypłaty współpracownikom i byłym współpracownikom, czy
      też jako przychód z innych źródeł lub przychód z kapitałów pieniężnych? Czy Spółka
      posiada w tym zakresie obowiązki płatnika?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    W opinii Wnioskodawcy w chwili przyznania Odpowiedników Udziałów, nie powinien
    zostać rozpoznany przychód z umowy o pracę u pracowników, ani przychód z tytułu
    działalności gospodarczej u współpracowników, ani przychód z tytułu przychodów
    kapitałowych. Na Wnioskodawcy nie będą ciążyć obowiązki płatnika.
    W chwili przyznania Odpowiedników Udziałów nie następuje żadna zmiana w strukturze
    właścicielskiej Spółki, ani podwyższenie kapitału Spółki. Odpowiedniki Udziałów nie
    stanowią papierów wartościowych, nie mogą też być przedmiotem obrotu na rynku
    wtórnym, dają jedynie prawo do uzyskania świadczeń pieniężnych w przyszłości, po
    spełnieniu odpowiednich warunków wynikających z regulaminu i umowy zawartej z
    Uczestnikiem Programu.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie normuje przypadków
    wprowadzenia programów motywacyjnych przez spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
    polegających na przyznawaniu pracownikom udziałów fantomowych. Zasadniczo zgodnie
    z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń. Przyznanie udziałów fantomowych stanowi jedynie zobowiązanie spółki do
    wypłaty pieniężnego ekwiwalentu w przyszłości, którego wysokość na dzień przyznania
    odpowiedników udziałów nie jest jeszcze znana, uzależniona jest bowiem od wskaźników
    finansowych, których wysokość będzie znana dopiero w przyszłości. Dopiero moment
    realizacji praw wynikających z takich udziałów, czyli moment faktycznej wypłaty środków
    pieniężnych jest momentem, w którym możliwe jest określenie konkretnej wielkości
    osiągniętego dochodu.
    Ad. 2.
    Zgodnie z art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „Przychody z
    realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z
    dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub z pochodnych
    instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako
    świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do tego źródła
    przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie
    zostało uzyskane.”
    Z powyższego przepisu wynika, że kwalifikację źródła przychodu należy ustalić w
    zależności od rodzaju stosunku prawnego łączącego uczestnika programu o charakterze
    motywacyjnym ze spółką, od której uzyskał świadczenie. O tym, czy świadczenie jest
    przychodem ze stosunku pracy, czy przychodem z tytułu stosunku cywilnoprawnego,
    decyduje okoliczność, czy może je otrzymać wyłącznie pracownik lub usługodawca, czy
    także inna osoba, niezwiązana z podmiotem przyznającym udziały fantomowe. Istotne

    jest, czy istnieje związek danego świadczenia z istniejącym stosunkiem pracy lub
    stosunkiem cywilnoprawnym. W opisywanym stanie faktycznym takie powiązanie
    występuje.
    Skoro zatem Wnioskodawca wdrożył program o charakterze motywacyjnym skierowanym
    do swoich pracowników i współpracowników i jest on ściśle powiązany ze świadczeniem
    pracy lub usług na rzecz Wnioskodawcy, oraz jest ściśle związany z wynikiem finansowym
    osiąganym przez Wnioskodawcę, a do osiągnięcia tego wyniku przyczyniają się pracownicy
    i współpracownicy - uczestnicy programu motywacyjnego, to można uznać wypłatę
    świadczeń pieniężnych w ramach programu motywacyjnego za rodzaj premii
    przyznawanej przez Wnioskodawcę.
    Przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
    stosunku pracy rozumiane są przez ustawodawcę szeroko. Pojęcie to obejmuje zarówno
    świadczenia pieniężne, jak i wartość świadczeń niepieniężnych, w tym świadczeń
    nieodpłatnych. Ustawodawca nie ogranicza tych przychodów do wynagrodzenia za pracę,
    wynikającego z umowy o pracę, a wskazany przez niego katalog rodzajów przychodów ze
    stosunku pracy i stosunków pokrewnych zawarty w powołanym przepisie ma charakter
    przykładowego wyliczenia. Należy więc świadczenie pieniężne, wypłacone pracownikom
    zarówno w formie odpowiedników dywidendy, jak i w przypadku zbycia spółki, zbycia
    majątku spółki oraz podjęcia decyzji o zakończeniu programu (...) zaliczyć do źródła
    przychodów, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tj. przychodów ze stosunku pracy.
    W związku z okresową wypłatą świadczeń pieniężnych dla pracowników posiadających
    udziały fantomowe, na Wnioskodawcy spoczywają zatem obowiązki płatnika, tj. obliczenie,
    pobranie i odprowadzenie zaliczek na podatek dochodowy, według zasad przewidzianych
    dla opodatkowania przychodów ze stosunku pracy, zgodnie z przepisami art. 32 i 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast świadczenie pieniężne, zarówno w formie odpowiedników dywidendy, jak i w
    przypadku zbycia Spółki, zbycia majątku Spółki oraz podjęcia decyzji o zakończeniu
    programu (...), wypłacone usługodawcom prowadzącym działalność gospodarczą, stanowi
    ich przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 1.
    Przychód ten powstaje w chwili przyznania świadczenia. Usługodawcy powinni wystawić
    fakturę na kwotę przysługującego im świadczenia. Wnioskodawca nie jest zobowiązany do
    obliczenia i pobrania podatku, obowiązek podatkowy ciąży na uczestnikach programu.
    Po wygaśnięciu stosunku pracy lub stosunku cywilnoprawnego łączącego uczestników
    programu z Wnioskodawcą, świadczenia pieniężne wynikające z realizacji ww.
    instrumentów, zarówno w formie odpowiedników dywidendy, jak i w przypadku zbycia
    Spółki, zbycia majątku Spółki oraz podjęcia decyzji o zakończeniu programu (...), będą po
    stronie uczestników programu stanowić przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20
    ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    „Każde bowiem przysporzenie w postaci nieodpłatnego świadczenia otrzymane od
    podmiotu, z którym nie łączy podatnika stosunek pracy lub inny stosunek prawny należy
    zaliczyć do przychodów z innych źródeł." (pismo z dnia 9 października 2023 r. Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej nr (...)). W związku z powyższym to uczestnik programu
    będzie zobowiązany do wykazania przychodu w deklaracji rocznej i rozliczenia podatku.
    Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do pobrania zaliczki na podatek, wystawi dla
    uczestnika programu deklarację PIT 11.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

    · nieprawidłowe w zakresie kwalifikacji do źródła przychodów wypłat świadczeń
      pieniężnych z programu (...) dokonywanych po ustaniu stosunku pracy lub stosunku
      cywilnoprawnego łączącego Państwa z uczestnikami programu oraz związanych z tymi
      wypłatami Państwa obowiązków jako płatnika
    · prawidłowe w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm. ):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:
    1. obliczenie,
    2. pobranie,
    3. wpłacenie – podatku, zaliczki.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak,
    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez
    nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do
    dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 226 ze zm.) wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach
    wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”.
    Jak wynika z przepisów przywołanego Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki
    płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:
    · określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz
      podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego formy
      organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem
      oraz
    · określenie kategorii przychodów (dochodów) w odniesieniu do których na ww.
      podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 tej ustawy. Stosownie do jego treści:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, zgodnie z którym:

      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zasady ustalania wartości świadczeń w naturze, innych nieodpłatnych świadczeń i
    świadczeń częściowo odpłatnych reguluje art. 11 ust. 2-2c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub
    zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne,
    których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest
    nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie
    majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Źródła
    przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 tej ustawy. Katalog zawarty w tym
    przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza, że dany przychód osoby fizycznej jest
    przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby
    prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy
    uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).
    Odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:
    - stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta (art. 10 ust. 1 pkt 1);
    - pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3);
    - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
      niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7).
    O tym, co jest przychodem ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej
    oraz spółdzielczego stosunku pracy, stanowi art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Jak wynika z powołanego przepisu, przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy,
    pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy rozumiane są przez ustawodawcę
    szeroko. Pojęcie to obejmuje zarówno świadczenia pieniężne, jak i wartość świadczeń
    niepieniężnych, w tym świadczeń nieodpłatnych. W szczególności ustawodawca nie
    ogranicza omawianego pojęcia do wynagrodzenia za pracę, a wskazany przez niego

    katalog rodzajów przychodów ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych zawarty w
    powołanym przepisie ma charakter przykładowego wyliczenia (świadczy o tym użyte
    sformułowanie „w szczególności”).
    Dla uznania, że dane świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy, istotne jest to, czy
    istnieje związek prawny lub faktyczny danego świadczenia z istniejącym stosunkiem pracy.
    Nie ma natomiast znaczenia, z jakiego źródła pracodawca pokrywa wypłatę danych
    świadczeń dla pracowników, tj. czy pokrywa wypłatę tych świadczeń bezpośrednio ze
    środków własnych czy pośrednio poprzez zapewnienie wypłaty świadczeń ze źródeł
    bezpośrednio z pracodawcą niezwiązanych.
    Kwestię przychodów z działalności gospodarczej reguluje art. 14 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    W myśl natomiast art. 14 ust. 2 pkt 8 cyt. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń
      w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z
      zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.
    Przy tym, zarówno w odniesieniu do przychodów ze stosunku pracy, jak i z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, z definicji pojęcia przychodu jako świadczenia otrzymanego
    wnosić można również o momencie jego uzyskania. Otrzymanie oznacza przysporzenie w
    majątku w postaci czegoś, za co podatnik (w rozpatrywanej sprawie pracownik i
    współpracownik) nie zapłacił lub zapłacił częściowo, a co ma określoną wartość wyrażoną
    w pieniądzu. Świadczenie nieodpłatne czy też częściowo odpłatne to taki rodzaj
    świadczenia, w przypadku którego otrzymujący odnosi określoną korzyść pod tytułem
    darmym lub też za co częściowo płaci, co oznacza, że nie świadczy nic w zamian lub
    przekazuje świadczenie (płatność) nieekwiwalentne.
    Do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca zaliczył m.in. wskazane
    w pkt 10:
      Przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z
      realizacji praw z nich wynikających.
    Przy czym, stosownie do art. 5a pkt 13 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych – oznacza to
      instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29
      lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
    Zgodnie zaś z art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
    instrumentami finansowymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 722 ze zm.), instrumentami
    finansowymi w rozumieniu ustawy są niebędące papierami wartościowymi:
        c. opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne
        instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy,
        waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności, uprawnienie do emisji lub inny
        instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są
        wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne, z wyłączeniem
        instrumentów pochodnych, o których mowa w art. 10 rozporządzenia 2017/565,
        d. opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową oraz
        inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które

        są wykonywane przez rozliczenie pieniężne lub mogą być wykonane przez
        rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron,
        e. opcje, kontrakty terminowe, swapy oraz inne instrumenty pochodne, których
        instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę,
        pod warunkiem że są dopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami
        finansowymi, z wyłączeniem produktów energetycznych będących przedmiotem
        obrotu hurtowego na OTF, które muszą być wykonywane przez dostawę,
        f. niedopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi opcje,
        kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne instrumenty pochodne,
        których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez
        dostawę, a które nie są przeznaczone do celów handlowych i wykazują
        właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych,
        g. instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego,
        h. kontrakty na różnicę,
        i. opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward dotyczące stóp procentowych
        oraz inne instrumenty pochodne odnoszące się do zmian klimatycznych, stawek
        frachtowych oraz stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych,
        które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne albo mogą być wykonane przez
        rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron, a także instrumenty
        pochodne, o których mowa w art. 8 rozporządzenia 2017/565, i inne, które
        wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:
    · wprowadzili Państwo program motywacyjny o nazwie (...), który jest dedykowany
      kluczowym pracownikom i współpracownikom wykonującym określone obowiązki w
      Spółce;
    · realizacja programu motywacyjnego wiąże się z zawarciem pomiędzy Państwem a
      wybranymi pracownikami i współpracownikami umowy o charakterze
      cywilnoprawnym, której treścią jest przyznanie nieodpłatne prawa do tzw.
      Odpowiedników Udziałów (udziałów fantomowych) w Państwa Spółce, na zasadach
      określonych w regulaminie programu (...) oraz w indywidualnej umowie, po spełnieniu
      określonych warunków, na podstawie osobnej uchwały zarządu;
    · przyznane Odpowiedniki Udziałów nie stanowią udziałów w rozumieniu ustawy -
      Kodeks Spółek Handlowych i nie wiążą się z nabyciem praw udziałowych w Państwa
      Spółce. Uczestnikowi programu motywacyjnego nie przysługują w Spółce żadne
      uprawnienia udziałowe i korporacyjne, ani prawo do głosowania na Zgromadzeniach
      Wspólników Spółki;
    · przyznane prawo do Odpowiedników Udziałów jest niezbywalne, bez możliwości
      przeniesienia tego prawa na osobę trzecią. Prawa z Odpowiedników Udziałów
      podlegają dziedziczeniu;
    · uczestnikom posiadającym Odpowiedniki Udziałów będzie przysługiwało prawo do
      otrzymania świadczenia pieniężnego w kwocie zależnej od liczby posiadanych
      Odpowiedników Udziałów w przypadku: zatwierdzenia sprawozdania finansowego
      Spółki i podjęcia uchwały przez Spółkę o wypłacie dywidendy udziałowcom Spółki (w
      tym przypadku uczestnicy programu otrzymują odpowiedniki dywidendy), zbycia
      Spółki, zbycia majątku Spółki, podjęcia decyzji o zakończeniu programu (...); wypłaty
      świadczeń z programu będą realizowane z Państwa środków obrotowych;
    · w momencie nabycia Odpowiedników Udziałów nie jest możliwe ustalenie ich wartości
      rynkowej;

    · odpowiedniki Udziałów nie mogą być przedmiotem obrotu rynkowego;
    · nieodpłatnie przyznawane pracownikom i współpracownikom Odpowiedniki Udziałów
      są innymi pochodnymi instrumentami finansowymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt
      2 lit. c ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, przy czym pracownicy i
      współpracownicy mają prawo do otrzymania środków pieniężnych z tytułu posiadania
      przyznanych Odpowiedników Udziałów w przypadkach zaistnienia zdarzeń
      wskazanych we wniosku o interpretację indywidualną, a podstawą naliczenia
      świadczeń pieniężnych jest odniesienie do realnych udziałów w kapitale zakładowym
      Spółki posiadanych przez współwłaścicieli.
    Analiza wskazanych okoliczności przyznawania Odpowiedników Udziałów pracownikom i
    współpracownikom – w szczególności opisane ich cechy – nie pozwala na uznanie, że ich
    przyznanie będzie momentem uzyskania przychodu podatkowego. Samo przyznanie
    Odpowiedników Udziałów nie wiąże się z uzyskaniem przez pracowników i
    współpracowników wymiernego przysporzenia majątkowego. Jak bowiem wskazali
    Państwo we wniosku i jego uzupełnieniu Odpowiedniki Udziałów stanowiące pochodne
    instrumenty finansowe:
    · są niezbywalne,
    · ich przyznanie jest warunkowe,
    · ich otrzymanie nie wiązało się z przyznaniem uczestnikom praw korporacyjnych,
    · na dzień przyznania nie mają wartości materialnej, tzn. nie można ich wycenić z uwagi
      na fakt, że wartość udziałów jest zależna od wyniku finansowego Spółki w przyszłości.
    Wobec powyższego, przyznanie Odpowiedników Udziałów nie będzie skutkowało
    powstaniem po stronie pracowników i współpracowników przychodu, w szczególności nie
    będzie stanowiło otrzymania świadczenia niepieniężnego w rozumieniu art. 11 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w tym nieodpłatnego świadczenia). W
    konsekwencji, w związku z przyznaniem Odpowiedników Udziałów pracownikom i
    współpracownikom, nie będą ciążyły na Państwu obowiązki płatnika. Zatem Państwa
    stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Przechodząc natomiast do Państwa obowiązków jako płatnika w związku z wypłatą
    świadczeń pieniężnych dla pracowników i współpracowników posiadających Odpowiedniki
    Udziałów należy wyjaśnić, że kwalifikację źródła przychodu należy ustalić w zależności od
    rodzaju stosunku prawnego łączącego uczestnika programu o charakterze motywacyjnym
    ze Spółką.
    W art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca
    przewidział szczególną sytuację przypisania przychodu do odpowiedniego źródła. Zgodnie
    z tym przepisem:
      Przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1
      lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub z
      pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia
      tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do
      tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne
      świadczenie zostało uzyskane.
    Wyżej wymieniony przepis został wprowadzony ustawą z dnia 27 października 2017 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r. poz. 2175).
    Jak wskazano w uzasadnieniu do rządowego projektu ustawy o zmianie ww. ustaw (druk
    sejmowy nr 18789):

      Obecnie częstą praktyką jest tworzenie mechanizmu wynagradzania pracowników lub
      innych osób powiązanych ze świadczeniodawcą poprzez realizację praw z pochodnych
      instrumentów finansowych, lub innych praw pochodnych, które obejmują te osoby od
      spółki jako nieodpłatne świadczenie. W związku z tym przychody takie kwalifikowane
      są do źródła z kapitałów pieniężnych i dochód z nich uzyskany podlega
      opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym. Faktycznie jednak przychody takie
      stanowią wynagrodzenie tych osób od podmiotu i powinny stanowić przychód ze
      stosunku pracy albo przychód z działalności wykonywanej osobiście, albo przychód z
      innych źródeł i dochody te powinny być opodatkowane wg skali podatkowej 18% i
      32%. Wprowadzona regulacja w art. 10 ust. 4 ustawy PIT wyłącza w takich przypadkach
      przychody z realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub z innych
      praw pochodnych ze źródła z kapitałów pieniężnych i wiąże zaliczenie źródła
      przychodów z realizacji takich praw ze źródłem przychodów, w ramach którego zostały
      uzyskane te pochodne instrumenty finansowe lub prawa pochodne, jako nieodpłatne
      świadczenie.
    Przepis ten wskazuje na „przychody z realizacji (określonych) praw (...) uzyskane w
    następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne
    świadczenie” i nakazuje ich zaliczenie do „tego źródła przychodów, w ramach którego to
    świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane”. Przepis ten ma na
    celu powiązanie po pierwsze, zrealizowania przychodów ze wskazanych w nim papierów
    wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych po drugie, z ich uzyskaniem w
    następstwie objęcia lub nabycia jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie –
    celem przypisania do właściwego źródła przychodów. Dla zastosowania art. 10 ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niezbędne jest, ażeby podatnik
    osiągnął przychód z realizacji praw ze wskazanych w nim papierów wartościowych/z
    pochodnych instrumentów finansowych oraz, ażeby – w momencie osiągnięcia ww.
    przychodu – prawdą było, że przychód ten uzyskany został w następstwie (wskutek)
    objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, nabycie przez pracowników i współpracowników
    Odpowiedników Udziałów stanowiących pochodne instrumenty finansowe, nastąpiło
    nieodpłatnie. Zatem ocena skutków podatkowych przychodu uzyskanego w następstwie
    realizacji praw wynikających z tych instrumentów powinna być oparta o przepis art. 10
    ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że przychody z tytułu otrzymania przez
    uczestników (Państwa pracowników i współpracowników) świadczenia pieniężnego
    wynikającego z realizacji Odpowiedników Udziałów nabytych nieodpłatnie w ramach
    Programu (...), na podstawie art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nie stanowią przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 10 tej ustawy. Wypłata uzyskana w następstwie nieodpłatnego nabycia
    pochodnych instrumentów finansowych podlega zaliczeniu do tego źródła przychodów, w
    ramach którego dany uczestnik uzyskał pochodne instrumenty finansowe (Odpowiedniki
    Udziałów).
    W przypadku uczestników będących Państwa pracownikami, otrzymywane świadczenie
    jest związane ze stosunkiem pracy zawartym przez uczestników z Państwem. Przychody z
    tego tytułu należy kwalifikować zatem do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do
    przychodów ze stosunku pracy. Gdyby uczestnicy nie mieli zawartej z Państwem umowy o
    pracę, nie byliby uprawnieni do skorzystania z programu (...). W związku z wypłatą
    pracownikom opisanych świadczeń z tytułu realizacji praw z pochodnych instrumentów
    finansowych będą ciążyć na Państwu obowiązki płatnika.
    Zgodnie bowiem z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy

      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    W myśl art. 38 ust. 1 wskazanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika
      wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź
      miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą
      potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją
      wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Po zakończeniu roku podatkowego na Państwu – jako pracodawcy – będzie ciążył również
    obowiązek informacyjny, na podstawie art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, który stanowi, że:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać podatnikowi i
      urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
      według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik
      urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru. (...)
    Zatem, w związku z wypłatą świadczeń z programu (...) uczestnikom będącym Państwa
    pracownikami będą Państwo zobowiązani do obliczenia, pobrania i odprowadzenia
    zaliczek na podatek dochodowy, a po zakończonym roku do wykazania tego przychodu w
    informacji PIT-11.
    Z kolei, w przypadku uczestników będących Państwa współpracownikami, ponieważ
    otrzymywane świadczenie jest związane z prowadzoną przez nich działalnością
    gospodarczą (współpracują z Państwem w ramach tejże działalności), to uzyskiwane z tego
    tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów – pozarolnicza działalność
    gospodarcza. Gdyby uczestnicy nie współpracowali z Państwem w ramach prowadzonej
    działalności, nie byliby uprawnieni do skorzystania z programu (...).
    Zatem, wypłata z programu (...) będzie stanowiła dla uczestników, będących Państwa
    współpracownikami, przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 14 tej ustawy.
    W odniesieniu do przychodów z działalności gospodarczej, ustawodawca nie nałożył na
    podmioty dokonujące świadczeń z tego tytułu obowiązków płatnika, ani obowiązków
    informacyjnych. Osoby uzyskujące przychody z działalności gospodarczej, samodzielnie –
    bez pośrednictwa płatnika – dokonują rozliczenia należnego podatku.
    W świetle bowiem art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są
      obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek
      dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
    Podobną regulację zawiera art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

      Podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów
      ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia
      20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień – w terminie do dnia 20 stycznia
      następnego roku podatkowego.
    Zatem w powyższym zakresie Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 2 należało uznać
    za prawidłowe.
    Nieprawidłowo natomiast uznali Państwo, że po ustaniu stosunku pracy lub stosunku
    cywilnoprawnego łączącego Państwa z Uczestnikami Programu (...), wszelkie wypłaty
    wynikające z realizacji ww. instrumentów finansowych, zarówno w formie odpowiedników
    dywidendy, jak i w przypadku zbycia Spółki, zbycia majątku Spółki oraz podjęcia decyzji o
    zakończeniu programu (...) stanowić będą po stronie uczestników programu przychód z
    innych źródeł, od którego nie będą Państwo mieli obowiązku pobrania i odprowadzenia
    zaliczki na podatek dochodowy, ale który będą Państwo obowiązani wykazać w
    informacjach PIT-11.
    Jak już bowiem wskazano, w związku z nieodpłatnym przekazaniem uczestnikom
    programu (...) Odpowiedników Udziałów stanowiących pochodne instrumenty finansowe,
    zastosowanie w rozpatrywanej sprawie ma art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, który nakazuje przychody z realizacji pochodnych instrumentów
    finansowych uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia tych instrumentów jako
    świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zaliczać do tego źródła przychodów, w
    ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane.
    Skoro Odpowiedniki Udziałów zostały przyznane Państwa pracownikom i
    współpracownikom, to przychód z tytułu wypłaty świadczeń w ramach Programu (z
    realizacji pochodnych instrumentów finansowych) nawet po ustaniu stosunku pracy czy
    też stosunku cywilnoprawnego, należy zakwalifikować do tego samego źródła
    przychodów, w ramach którego Odpowiedniki Udziałów zostały przyznane.
    Zatem dla byłych pracowników wypłata świadczeń z Programu (...) będzie stanowiła
    przychód ze stosunku pracy, w związku z czym będą na Państwu ciążyły w tym zakresie
    obowiązki płatnika – analogiczne jak przy wypłacie świadczeń pracownikom.
    Natomiast w związku z wypłatą świadczeń byłym współpracownikom, nie będą Państwo
    pełnić roli płatnika, gdyż dla tych osób będzie to przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało w tej części
    ocenić jako nieprawidłowe.
    Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej informuję, że
    została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja ta odnosi się tylko i wyłącznie do Państwa obowiązków jako płatnika. Osoby
    prowadzące działalność gospodarczą (Państwa współpracownicy) w zakresie swoich
    obowiązków podatkowych związanych z prowadzeniem tej działalności, mogą wystąpić z
    wnioskiem o wydanie własnej interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.