Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.245.2020.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-07-02
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2020 r. (data wpływu 25 maja 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizowanym projektem pn. „\`(...)\`” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 maja 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizowanym projektem pn. „\`(...)\`”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Stowarzyszenie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Stowarzyszenie rozpoczął realizację projektu pn. „\`(...)\`” w ramach konkursu ogłoszonego za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania , w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność objętego programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020”.

Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy zdarzenia - stanu faktycznego. Stowarzyszenie jako wnioskodawca zaliczyło koszty podatku VAT planowanego projektu do kosztów kwalifikowanych projektu.

Projekt realizowany jest przez Stowarzyszenie od lutego 2020 do grudnia 2020 roku i polega na przygotowaniu i realizacji inicjatywy wykazującej się innowacyjnością, wynikającej z potrzeb społeczności lokalnej, wykorzystującej: istniejącą bazę obiektów publicznych, potencjał i dziedzictwo obszaru, profesjonalistów z określonych dziedzin, w celu stworzenia zorganizowanych grup zainteresowań w dziedzicznie kulinarnej.

Projekt realizowany jest na terenie Gminy , w obiekcie publicznym - Ośrodku Kultury i Sportu w . Właściciel obiektu - Gmina wsparła realizację projektu i tym samym zapewniła możliwość realizacji projektu, przeprowadzenia prac remontowych i zobowiązała się na okres trwałości projektu zapewnić możliwość funkcjonowania nowo powstałej grupy zainteresowania.

Stowarzyszenie jako wnioskodawca zaliczyło koszty podatku VAT planowanego wydarzenia do kosztów kwalifikowanych projektu. Wydarzenie w całości ma charakter bezpłatny i organizowane jest w nieruchomościach gminy .

Wnioskodawca zarejestrowany jest jako czynny podatnik od towarów i usług. Faktury VAT z tytułu realizacji projektu wystawione były na Stowarzyszenie.

Wszystkie działania kierowane były do szerokiego grona odbiorców, tj. w szczególności mieszkańców Gminy i całego powiatu.

Na organizację wydarzenia stowarzyszenie nie pozyskiwało środków od sponsorów ani darowizn. Wstęp na wszystkie działania w projekcie był dla wszystkich bezpłatny (wolny).

Organizacja wydarzenia należy do zadań własnych stowarzyszenia. Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Będą one służyć do realizacji zadania publicznego.

W ramach wydarzenia zrealizowano następujące działania, których zakres i czas realizacji operacji w kontekście przyjętych nakładów gwarantuje osiągnięcie zakładanych celów.

Działanie 1. Promocja - rekrutacja uczestników. Działania promocyjne zaplanowane w tym przedsięwzięciu mają ogromne znaczenie dla prawidłowej jego realizacji.

Działanie 2. Remont kuchni - w ramach zadania wykonany został remont pomieszczenia kuchennego polegający na wymianie instalacji wodnych i kanalizacyjnych, usunięcia ze ścian oraz podłogi istniejących płytek oraz wyrównanie podłoża. Zrealizowano rozbiórkę istniejącej ścianki działowej wraz z drzwiami. Istniejący otwór w ścianie między pomieszczeniem kuchennym, a salą został zamurowany oraz otynkowany, ściany pomieszczenia kuchennego zostały wyłożone płytkami na wysokość 2m oraz na podłodze. Powierzchnie ścian nad płytkami oraz sufit zostały wyrównane gładzią gipsową, a następnie pomalowane farbami akrylowymi zmywalnymi. Wykonano nowe podejście wod-kan. oraz wymianę armatury. Zrealizowany remont kuchni niezbędny jest w celu dostosowania miejsca realizacji projektu do potrzeb zajęć.

Działanie 3. Prelekcja nt. Projektu i możliwości formalizowania grup nieformalnych w stowarzyszenia - w ramach tego działania zaplanowano swoistą inaugurację całego wydarzenia, w którym zostaną zaprezentowane założenia projektu, a także cele, które planowane są do osiągnięcia w chwili zakończenia realizacji przedsięwzięcia.

Działanie 4. Szkolenia, warsztaty kulinarne oparte na potencjale i dziedzictwie obszaru … - w ramach zadania zaplanowano cykl szkoleń, warsztatów z zakresu tradycyjnej kuchni opartej na potencjale i dziedzictwie obszaru …. Warsztaty przeprowadzone zostaną przez wykwalifikowanego kucharza szkoleniowca w obiekcie Ośrodka Kultury i Sportu w . Zaplanowano łącznie 72 godziny szkoleniowe w ciągu 3 miesięcy. W ramach zadania odbędą się zajęcia teoretyczne i warsztaty praktyczne bazujące na zapisach w starych recepturach z obszaru \`(...)\`. W ramach zadania osoby uczestniczące w warsztatach zabezpieczone zostaną w niezbędny sprzęt kuchenny, stoły kuchenne, a także w produkty spożywcze. W trakcie warsztatów przewidziano przerwy kawowe. Zadanie w całości bezpłatne.

Działanie 5. Wydanie publikacji - zadanie to jest zwieńczeniem paromiesięcznej pracy uczestników zajęć warsztatowych jak i podsumowaniem prelekcji. Opracowanie publikacji i jej kolportaż jest odpowiednim narzędziem, skierowanym do mieszkańców, chcących kontynuować promocję produktów regionalnych i starających się wprowadzić je na ministerialną listę produktów tradycyjnych

Działanie 6. Gala projektu - uroczyste podsumowanie - w ramach wydarzenia zaplanowano wykład opisujący realizację warsztatów. W ramach podsumowania jako zwieńczenie całego cyklu warsztatów będzie Uczta ….

Stowarzyszenie o nazwie „\`(...)\`” zwane dalej Klubem, jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem mającym na celu rozwijanie i propagowanie sportów oraz turystyki wodnej. Klub działa na podstawie przepisów ustawy Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 1989 r. Nr 20, poz. 104 z późn. zm.) i innych obowiązujących aktów prawnych oraz niniejszego statutu i z tego tytułu posiada osobowość prawną. Klub realizuje swoje cele poprzez:

1.  Prace społeczne swoich członków.
2.  Propagowanie działań społeczno-kulturowych, kultury fizycznej, turystyki, sportu i rekreacji na wodzie oraz ochrony środowiska naturalnego i klimatu.
3.  Zabieganie o moralne i materialne wsparcie tej działalności przez osoby prawne i fizyczne.
4.  Remonty i naprawy sprzętu pływającego, w tym rybackiego, organizację imprez, prowadzenie działalności wydawniczej, prowadzenie ekspertyz pływającego sprzętu turystyczno-sportowego.
5.  Prowadzenie działalności sportowo-szkoleniowej.
6.  Prowadzenie działalności edukacyjno-szkoleniowej.
7.  Prowadzenie szkolenia na stopnie żeglarskie i motorowodne oraz płetwonurków.
8.  Prowadzenie działalności gospodarczej.
9.  Utrzymanie odpowiedniej bazy umożliwiającej działalność:
    1.  przystani wraz z odpowiednimi urządzeniami,
    2.  taboru pływającego.

Stowarzyszenie , nabywając towary i usługi w ramach przedmiotowego projektu nie dokonał odliczenia podatku naliczonego, gdyż nabyte elementy nie są wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszeniu w świetle przedstawionego stanu faktycznego przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on miał prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków, ponoszonych na realizację projektu, o których mowa w opisie stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami. Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Tak więc Stowarzyszenie nie będzie miał możliwości dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie będą w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wymienionych we wniosku, ponoszonych w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”, gdyż zakupy te będą służyły bezpośrednio tylko i wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (realizacja celów statutowych Wnioskodawcy przez świadczenie nieopłatnych usług kulturalnych) a tym samym nie zostanie spełniony warunek uprawniający podatnika VAT do odliczenia podatku naliczonego, wynikający z treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona zasada wyklucza prawo do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wynika z treści art. 88 ust. 3 pkt 2a cyt. ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 cyt. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2019 r., poz. 713 ze zm.), stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

Jak wynika z art. 2 ust. 2 ww. ustawy Prawo o stowarzyszeniach, stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach, stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Z okoliczności przedstawionych przez Stronę wynika, że Stowarzyszenie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Stowarzyszenie rozpoczął realizację projektu pn. „\`(...)\`” w ramach konkursu ogłoszonego za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania , w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność objętego programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020”.

Projekt realizowany jest przez Stowarzyszenie od lutego 2020 do grudnia 2020 roku i polega na przygotowaniu i realizacji inicjatywy wykazującej się innowacyjnością, wynikającej z potrzeb społeczności lokalnej, wykorzystującej: istniejącą bazę obiektów publicznych, potencjał i dziedzictwo obszaru, profesjonalistów z określonych dziedzin, w celu stworzenia zorganizowanych grup zainteresowań w dziedzicznie kulinarnej.

Projekt realizowany jest na terenie Gminy , w obiekcie publicznym - Ośrodku Kultury i Sportu w . Właściciel obiektu - Gmina wsparła realizację projektu i tym samym zapewniła możliwość realizacji projektu, przeprowadzenia prac remontowych i zobowiązała się na okres trwałości projektu zapewnić możliwość funkcjonowania nowo powstałej grupy zainteresowania.

Wydarzenie w całości ma charakter bezpłatny i organizowane jest w nieruchomościach gminy . Wszystkie działania kierowane były do szerokiego grona odbiorców, tj. w szczególności mieszkańców Gminy i całego powiatu.

Faktury VAT z tytułu realizacji projektu wystawione były na Stowarzyszenie.

Na organizację wydarzenia stowarzyszenie nie pozyskiwało środków od sponsorów ani darowizn. Wstęp na wszystkie działania w projekcie był dla wszystkich bezpłatny (wolny).

Organizacja wydarzenia należy do zadań własnych stowarzyszenia. Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Będą one służyć do realizacji zadania publicznego.

Stowarzyszenie o nazwie „\`(...)\`, jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem mającym na celu rozwijanie i propagowanie sportów oraz turystyki wodnej. Klub działa na podstawie przepisów ustawy Prawo o i innych obowiązujących aktów prawnych oraz niniejszego statutu i z tego tytułu posiada osobowość prawną.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją projektu.

Jak już wyżej wskazano, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej.

W omawianej sprawie powyższy warunek - związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, nie zostanie spełniony. Jak wynika z treści wniosku, wydarzenie w całości ma charakter bezpłatny. Wszystkie działania w ramach realizacji projektu kierowane były do szerokiego grona odbiorców, tj. w szczególności mieszkańców Gminy i całego powiatu . Wstęp na wszystkie działania w projekcie był dla wszystkich bezpłatny (wolny). Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem Wnioskodawca nie ma możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.