Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.41.2024.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-02
Teza: Możliwość zwolnienia od podatku dochodowego dochodu ze sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w odniesieniu do wydatkowania przychodu na zakup mebli wolnostojących w łazience.
Słowa kluczowe: meble; ulga-ulga mieszkaniowa; wydatek-wydatki mieszkaniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego dochodu ze sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w odniesieniu do wydatkowania przychodu na zakup mebli wolnostojących w łazience - jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

16 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 15 kwietnia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W 2018 r. zbyte zostało mieszkanie przy ulicy \`(...)\` (…) w (…), będące współwłasnością podzieloną na 3 równe części, Pana, siostry A. oraz ojca (…).

Środki ze sprzedaży mieszkania w 2019 r. posłużyły w całości do adaptacji mieszkania zlokalizowanego przy ulicy ..(…), zakupionego na własny użytek i będącego Pana oraz żony jedynym stałym miejscem zamieszkania. Sprzedane mieszkanie przy ulicy (…) przyniosło Panu przychód, zaś kwota posłużyła do sfinansowania nowej (w rozumieniu nowopozyskanej) nieruchomości, jej remont oraz zakup potrzebnych do funkcjonowania mebli i urządzeń. Niestety, z uwagi na nieświadomość przepisów prawa, swoich inwestycji nie zgłosił Pan do odpowiedniego Urzędu Skarbowego. W związku z upływającym terminem 5 lat, o przedstawienie kosztów zwrócił się Urząd Skarbowy (…), rozpatrując sprawę o sygnaturze: (…), w sprawie sprzedaż nieruchomości przed upływem 5 lat od daty nabycia.

Wśród poniesionych kosztów, wymienić można:

\- wpłatę wkładu własnego do kredytu na zakup nieruchomości - koszty notarialne związane z procedurą zakupu nieruchomości,

\- koszty związane z nakładami inwestycyjnymi na remont,

\- koszty związane z nakładami inwestycyjnymi na zakup niezbędnych do funkcjonowania sprzętów, artykułów gospodarstwa domowego i mebli.

Przesłany wniosek, dotyczący indywidualnej interpretacji podatkowej, dotyczy ostatniej części, a w zasadzie jej składowych, dotyczących mebli kuchennych i łazienkowych, zakupionych w sklepie (…) podczas aranżacji mieszkania. Meble zostały zakupione na podstawie własnych obliczeń, wymiarów i amatorskich projektów, na podstawie dostępnego katalogu. Kuchnia nie była projektowana na wymiar przez sprzedawcę - autorem projektu jest Pana małżonka. Meble te są niezbędnym wyposażeniem mieszkania, w tym kluczowych pomieszczeń.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że zgodnie z aktem notarialnym, mieszkanie przy ul. \`(...)\` (…), było w równej własności ojca, siostra i Pana. W dniu 2 lipca 2019 r. mieszkanie zostało sprzedane Państwu (…). Jeszcze w tym samym roku, tj. 27 listopada 2019 r., nabył Pan wraz z żoną mieszkanie przy ulicy \`(...)\`(…) w (…). To odrębna własność i jedyna nieruchomość mieszkalna jaką Pan posiada i w jakiej na co dzień mieszka. Mieszkanie zostało zbyte 2 lipca 2019 r., zaś jego wcześniejszy podział na 3 równe części wynika z umowy darowizny ojca na rzecz dzieci – (…) i Pana, sporządzonej 18 września 2015 r. przez (…), notariusz w (…). W ten sposób uzyskał Pan z siostrą po 1/3 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, zaś 1/3 pozostała do momentu sprzedaży mieszkania we własności ojca. Posiadał Pan 1/3 wartości mieszkania przy ulicy \`(...)\`(…) w (…), w okresie od 18 września 2015 r. do momentu zbycia 2 lipca 2019 r. Od 27 listopada 2019 r. jest Pan wraz z małżonką współwłaścicielami mieszkania przy ul. \`(...)\`(…). Lokal mieszkalny położony przy ul. \`(...)\`(…) w (…) stanowi współwłasność małżeńską Pana oraz żony i realizuje Pan w nim własne cele mieszkaniowe. Opisane we wniosku meble zostały zamontowane w mieszkaniu położonym przy ulicy \`(...)\`(…).

Szczegółowa lista mebli.

Kuchnia:

\- \`(...)\` półka 80x37 biały 2szt - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` pan mask 62x80 szary - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu, zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` syfon/sit 1kom - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - zlew (KUCHNIA),

\- \`(...)\` el moc szu dr - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\`pan mask 39x106 szary - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\`cokół, szary, 220x8 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu, zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\`ob szaf śc 40x37x100 biały - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` zawias z amortyzatorem do kuchni, 110 - 2 szt - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka (KUCHNIA),

\- \`(...)\` drzwi, szary, 40x60 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` drzwi, szary, 40x40 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` zaw 95⁰ 2szt. - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` obud. szafki wys, biały, 60x60x200 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` drz 60x80 szary - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` drz 60x120 szary - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` front szuflady n 60 - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` rm sza l/z 60x60x40 biały - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu, zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` drz 40x140 szary - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego, z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` zlew 1k 56x50 biały kompozyt kwarcowy - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` drz. 60x60 szary - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` szuflada, wysoka, biały, 60x45 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\`szyna do zawiesz. 200 galwanizowano - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu, zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\`drz 40x100 szary - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\`nadst 40x60x40 biały - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` blat 246x3.8 czarny minerał/laminat - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` szafka na piekarnik/pod zlew, biały, 60x60x80 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\`drz 40x60 szary - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` zaw z amort do kuch 110 ° 2szt. - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` drz 60x60 szary - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` drz 60x40 szary - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` ob szaf śc 60x37x100 biały - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` szuf śr 60x60 biały - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` fr szu 60x40 szary - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA)

\- \`(...)\`ob sza st 60x60x80 biały - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA)

\- \`(...)\` szuf wys 60x60 biały - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\`fr szu 60x20 szary - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\`drz 20x80 szary - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` obud szafki stoj, biały, 20x60x80 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` wysuwane akcesoria, 20 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` obud szafki wys, biały, 40x60x200 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` drzwi, szary, 40x40 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` szuflada, średnia, biały, 60x60 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` front szuflady, niski, biały, 60 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` szuflada, niska, biały, 60x60 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` front szuflady, szary, 60x20 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` szuflada, średnia, biały, 60x60 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\`fr szu 60x40 szary - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` obud. szafki stoj., biały, 60x60x80 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` wysuwane akcesoria, 30 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` obud szafki stoj, biały, 30x60x80 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` szafka na piekarnik/pod zlew, biały, 60x60x80 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` szuflada, niska, biały, 60x60 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` front szuflady, szary, 60x10 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA)

\- \`(...)\` front do zmywarki, szary, 45x80 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA)

\- \`(...)\` front szuflady, szary, 60x20 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` obud szaf nar, biały, 88x60x80 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` regał, ciemnobrązowy imit. dębu, 80x28x202 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` drzwi panelowe/szklane, biały, 40x192 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- \`(...)\` regał, ciemnobrązowy imit. dębu, 40x28x202 cm - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- zabudowana LODÓWKA \`(...)\`, kod553516 - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (KUCHNIA),

\- zabudowany PIEKARNIK \`(...)\` - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca(KUCHNIA).

Łazienka:

\- \`(...)\`obudowa szafy, dąb bejcowany - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (ŁAZIENKA),

\- \`(...)\` grzejnik dekor - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (ŁAZIENKA),

\- \`(...)\`szafka 40x80 - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu, zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (ŁAZIENKA),

\- \`(...)\` szafka z blatem 60cm szara/dąb - montaż stały na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni - szafka stojąca (ŁAZIENKA),

\- zabudowana meblowo PRALKA \`(...)\`, POJ. 8 KG, 1200 RPM., KLA+++, PLUSSTEAM, kod: \`(...)\`,

\- zabudowana meblowo SUSZARKA\`(...)\`, A+, POJ. 8 KG, \`(...)\`, kod: \`(...)\`

\- zamontowana w blacie na stałe PŁYTA \`(...)\`, kod: \`(...)\`.

Wszystkie wymienione powyżej przedmioty zostały kupione przez Pana oraz żonę i na wszystkie posiadacie odpowiednie faktury imienne.

**Pytanie** (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy wymienione powyżej wydatki mogą być zaliczone na poczet tych związanych z zakupem mieszkania, co pomniejszyłoby kwotę różnicy w wydatkach, względem przychodu ze sprzedaży, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulga mieszkaniowa)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w części dotyczącej możliwości zwolnienia od podatku dochodowego dochodu z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w odniesieniu do wydatkowania przychodu na zakup mebli wolnostojących w łazience.

Natomiast w części dotyczącej możliwości zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia na zakup mebli w zabudowie na wymiar, zakup szafki stanowiącej mocowanie umywalki w łazience oraz mebli kuchennych zamontowanych na stałe na podstawie indywidualnego projektu zgodnego z wymiarami kuchni, w związku z interpretacją ogólną Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13 października 2021 r., Nr DD2.8202.4.2020 w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pana stanowisko w sprawie**

W przypadku poniesionych kosztów, w tym kosztów związanych z zakupem mebli kuchennych i łazienkowych, chciałby Pan podkreślić, że zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi, koszty te mogą być uznane za niezbędne i związane z aranżacją mieszkania, które stanowi jedyne miejsce stałego pobytu. Zatem, z punktu widzenia podatkowego (art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), chce Pan wnioskować o zaliczenie tych wydatków na poczet kosztów związanych z zakupem mieszkania, co mogłoby wpłynąć na pomniejszenie kwoty różnicy w wydatkach, względem przychodu ze sprzedaży.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

W świetle powyższego, sprzedaż przez Pana w 2019 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytym w 2015 r. w drodze darowizny, stanowi źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

‒ położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Przy czym, stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Zgodnie z art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:

Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie.

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe” podatnika. Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Wskazać należy, że zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym, tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy wynika, że dla możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia istotnym jest, aby zostały zaspokojone własne cele mieszkaniowe podatnika. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc, uregulowane w powołanym przepisie zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie w znaczeniu przedmiotowym. Z punktu widzenia zastosowania omawianego zwolnienia istotne znaczenie ma faktyczne wydatkowanie (nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.

Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi celami mogą być m.in. budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a także nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy).

W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem lokalu mieszkalnego, w którym podatnik realizuje własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na wykończenie lokalu, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego lokalu, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowo powstałym budynku (lokalu) mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.

Nadmienić również należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe, nie przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.

Wobec powyższego, do prawidłowego dokumentowania w tym zakresie, trzeba wziąć pod uwagę ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

W myśl art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Zatem, organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, paragony, umowy, akt notarialny, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny potwierdzić.

Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzić należy, że wydatki, które Pan poniósł na wykończenie lokalu mieszkalnego, tj. zakup mebli wolnostojących w łazience, nie kwalifikują się do wydatków na cele mieszkaniowe. Meble te nie wykazują trwałego związku z obiektem budowlanym i nie mogą zatem być uwzględnione przy wyliczeniu wysokości dochodu zwolnionego od opodatkowania. W związku z tym, wydatki poniesione na te cele nie mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej sprzedaż przez Pana w 2019 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w 2015 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych art. 30e tej ustawy, ponieważ ww. odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Wydatkowanie części przychodu uzyskanego z ww. odpłatnego zbycia na zakup mebli wolnostojących w łazience nie stanowi wydatku na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż meble te nie wykazują trwałego związku z obiektem budowlanym. Tym samym dochód z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej wydatkowanemu przychodowi na zakup mebli wolnostojących w łazience nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).