Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.360.2021.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-10
Teza: W zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki na realizację projektu w związku z utworzeniem i prowadzeniem Punktu konsultacyjno – informacyjnego.
Słowa kluczowe: podatek-podatek należny; podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2021 r. (data wpływu 12 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 29 lipca 2021 r. (data wpływu 2 sierpnia 2021 r.) oraz pismem z 31 sierpnia 2021 r. (data wpływu 1 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do Wydatków poniesionych w związku z utworzeniem i prowadzeniem Punktu konsultacyjno – informacyjnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 lipca 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do Wydatków poniesionych w związku z utworzeniem i prowadzeniem Punktu konsultacyjno – informacyjnego.

Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z 29 lipca 2021 r. oraz pismem z 31 sierpnia 2021 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie organu z 18 sierpnia 2021 r. znak: 0111-KDIB3-3.4012.360.2021.1.MW.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Miasto (…) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Miasto”) jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 713 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), wyposażoną, jako miasto na prawach powiatu, w osobowość prawną na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym, w związku z art. 92 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 920 ze zm.).

Wnioskodawca jest podatnikiem zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) w Polsce jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca planuje zrealizować projekt pod nazwą: (…) (dalej: „Projekt”). Projekt realizowany będzie przy wykorzystaniu dofinansowania pochodzącego z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: „NFOŚiGW’’). Beneficjentem przyznanego dofinansowania będzie Wnioskodawca.

Celem Projektu jest poprawa jakości powietrza oraz zmniejszenie emisji gazów cieplarnianych poprzez wymianę źródeł ciepła i poprawę efektywności energetycznej budynków mieszkalnych jednorodzinnych.

W związku z realizacją Projektu Miasto uruchomi i będzie prowadziło punkt konsultacyjno - informacyjny (dalej również: „Punkt”) w zakresie, którego będą realizowane następujące zadania:

1.  udzielanie informacji o Projekcie osobom zainteresowanym złożeniem wniosku o dofinansowanie;
2.  podejmowanie działań mających na celu zidentyfikowanie budynków, których właściciele mogliby być potencjalnymi wnioskodawcami i przedstawienie im korzyści płynących z wzięcia udziału w Projekcie;
3.  wsparcie wnioskodawców w zakresie przygotowywania wniosków o dofinansowanie, w tym pod kątem spełnienia wymagań określonych w Projekcie, z zachowaniem należytej staranności;
4.  zagwarantowanie dostępności dla wnioskodawców przeszkolonego przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: „WFOŚiGW”) pracownika lub pracowników, którzy zapoznali się z dokumentacją programową i znają zasady programu, którzy będą informować o Projekcie i pomagać przy wypełnianiu wniosków o dofinansowanie;
5.  zapewnienie stanowiska komputerowego z dostępem do Internetu, obsługiwanego przez pracownika wskazanego w pkt 4, stanowisko spełniające wymogi bezpieczeństwa informacji i zachowania poufności oraz ochrony danych osobowych, umożliwiające wnioskodawcy złożenie wniosku o dofinansowanie oraz jego wydruk;
6.  organizacja spotkań informujących o zasadach Projektu dla mieszkańców, w tym minimum jedno w kwartale, minimum cztery spotkania w roku;
7.  wydruk i zapewnienie dostępności przynajmniej w punkcie konsultacyjno-informacyjnym, materiałów informacyjnych i promocyjnych o Projekcie - udostępnionych Miastu przez WFOŚiGW w formie elektronicznej (opracowanych przez NFOŚiGW oraz Ministerstwo Klimatu i Środowiska);
8.  przekazywanie wnioskodawcom informacji dotyczących Projektu, w tym określonych w Projekcie dopuszczalnych warunkach łączenia dofinansowania przedsięwzięć z innymi programami finansowanymi ze środków publicznych, w tym w ramach regionalnych programów operacyjnych oraz z gminnymi programami ograniczania niskiej emisji;
9.  wizyty u mieszkańców, połączone z oceną obecnego źródła ciepła i potrzebą jego wymiany oraz wstępną analizą stanu budynku pod kątem termomodernizacji, w trakcie wizyt jest przedstawiana oferta Projektu, wizyty mogą być realizowane w trakcie kontroli prowadzonych na podstawie art. 379 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska;
10.  rozsyłanie materiałów informacyjnych do potencjalnych wnioskodawców Projektu zachęcających do złożenia wniosku o dofinansowanie - rozsyłanie materiałów informacyjnych do potencjalnych wnioskodawców programu zachęcających do złożenia wniosku;
11.  przeprowadzanie anonimowych ankiet wśród mieszkańców z zakresu ochrony powietrza i programów pomocowych, w przypadku wystąpienia przez WFOŚiGW z taką prośbą do Miasta oraz przekazania wzoru ankiety;
12.  prowadzenie innych działań mających na celu propagowanie Projektu;
13.  przekazywanie do WFOŚiGW wniosków o dofinansowanie, składanych przez wnioskodawców w Mieście, niezwłocznie, lecz nie później niż 5 dni roboczych od złożenia w Mieście;
14.  pomoc wnioskodawcom przy rozliczeniu przyznanego dofinansowania, w tym przy poprawnym wypełnianiu wniosku o płatność oraz kompletowaniu wymaganych załączników.

W związku z utworzeniem i prowadzeniem Punktu Miasto poniesie następujące wydatki:

1.  koszty zatrudnienia pracownika/pracowników (Miasta lub wykonawcy zewnętrznego) na podstawie umowy o pracę lub innej formy zatrudnienia (np. umowa zlecenia) wraz ze wszystkimi składowymi wynagrodzenia i kosztami pracodawcy w części etatu w jakiej dana osoba realizuje wyłącznie zadania z zakresu działalności punktu konsultacyjno-informacyjnego;
2.  stanowisko komputerowe (np. komputer stacjonarny, monitor, osprzęt lub laptop, oprogramowanie niezbędne do realizacji zadań punktu konsultacyjno-informacyjnego, z wyłączeniem systemu przeznaczonego do wydawania zaświadczeń o dochodach na potrzeby Projektu);
3.  urządzenie wielofunkcyjna (z drukarką), ksero, telefon, materiały eksploatacyjne;
4.  wynajem powierzchni biurowej, meble, media;
5.  prowadzenie działań edukacyjnych i informacyjnych w ramach działalności punktu konsultacyjno-informacyjnego;
6.  wydruk i dystrybucja materiałów;
7.  wynajem nośników reklamy zewnętrznej;
8.  zakup czasu antenowego w rozgłośni radiowej/telewizyjnej;
9.  zakup reklamy i artykułów sponsorowanych w prasie i Internecie;
10.  organizacja spotkań informacyjnych z zakresu Projektu i ochrony powietrza (wynajem pomieszczeń, catering, wynagrodzenie prelegentów);
11.  wyjazdy służbowe;
12.  zakup i serwis czujników jakości powietrza wykorzystywanych w celach edukacyjnych (dalej łącznie: „Wydatki”).

Wydatki poniesione przez Miasto nie będą miały związku z:

(I) prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą,

(II) czynnościami opodatkowanymi VAT,

w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz 685 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”).

Miasto poniesie Wydatki w związku z wykonywaniem zadań własnych w zakresie ochrony środowiska (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym). Innymi słowy, poniesienie Wydatków nie będzie związane bezpośrednio lub pośrednio ze sprzedażą opodatkowaną VAT u Wnioskodawcy.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

Wnioskodawca jest/będzie wskazany jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją inwestycji pn. (…) - w zakresie uruchomienia i prowadzenia punktu konsultacyjno-informacyjnego programu (…). Dotyczy to wyłącznie zakupów dokonywanych w związku ze wspomnianym punktem. W szczególności Wnioskodawca nie będzie wskazany jako nabywca w zakresie instalacji i przedsięwzięć montowanych na nieruchomości mieszkańców, dofinansowywanych z programu (…) przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, gdzie na fakturze jest/będzie wskazany władający budynkiem.

Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją inwestycji pn (\`(...)\`) - w zakresie uruchomienia i prowadzenia punktu konsultacyjno-informacyjnego programu (\`(...)\`), nie są/nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Efekty realizowanej przez Wnioskodawcę inwestycji pn. (…) - w zakresie uruchomienia i prowadzenia punktu konsultacyjno-informacyjnego programu (…), nie są/nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do Wydatków?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu (ani w całości, ani w części) prawo do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do Wydatków.

Uzasadnienie stanowiska

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (tzw. odliczenie VAT).

Na podstawie art. 86 ust. 2 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powołanego art. 86 ust. 1, prawo do odliczenia VAT przysługuje wyłącznie podatnikom, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia VAT związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (tj. w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych z VAT lub niepodlegających opodatkowaniu VAT).

Mając na uwadze powyższe, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca nie będzie w żaden sposób wykorzystywał usług i towarów stanowiących Wydatki do czynności opodatkowanych VAT – w opinii Wnioskodawcy nie będzie mu tym samym przysługiwać odliczenie VAT (ani w całości, ani w części) od Wydatków.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższych przepisów, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

1.  podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
2.  podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2021 r. poz. 1372; dalej jako: „ustawa o samorządzie gminnym”) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – (…) – planuje zrealizować projekt pod nazwą: (…). Projekt realizowany będzie przy wykorzystaniu dofinansowania pochodzącego z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Beneficjentem przyznanego dofinansowania będzie Wnioskodawca.

Celem Projektu jest poprawa jakości powietrza oraz zmniejszenie emisji gazów cieplarnianych poprzez wymianę źródeł ciepła i poprawę efektywności energetycznej budynków mieszkalnych jednorodzinnych.

W związku z realizacją Projektu Miasto uruchomi i będzie prowadziło punkt konsultacyjno - informacyjny dla zainteresowanych złożeniem wniosku o dofinansowanie.

W związku z utworzeniem i prowadzeniem Punktu Miasto poniesie następujące wydatki:

1.  koszty zatrudnienia pracownika/pracowników (Miasta lub wykonawcy zewnętrznego) realizującego zadania z zakresu działalności punktu konsultacyjno-informacyjnego;
2.  stanowisko komputerowe (np. komputer stacjonarny, monitor, osprzęt lub laptop, oprogramowanie niezbędne do realizacji zadań punktu konsultacyjno-informacyjnego,);
3.  urządzenie wielofunkcyjna (z drukarką), ksero, telefon, materiały eksploatacyjne;
4.  wynajem powierzchni biurowej, meble, media;
5.  prowadzenie działań edukacyjnych i informacyjnych w ramach działalności punktu konsultacyjno-informacyjnego;
6.  wydruk i dystrybucja materiałów;
7.  wynajem nośników reklamy zewnętrznej;
8.  zakup czasu antenowego w rozgłośni radiowej/telewizyjnej;
9.  zakup reklamy i artykułów sponsorowanych w prasie i Internecie;
10.  organizacja spotkań informacyjnych z zakresu Projektu i ochrony powietrza (wynajem pomieszczeń, catering, wynagrodzenie prelegentów);
11.  wyjazdy służbowe;
12.  zakup i serwis czujników jakości powietrza wykorzystywanych w celach edukacyjnych.

Wydatki poniesione przez Miasto nie będą miały związku z:

(I) prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą,

(II) czynnościami opodatkowanymi VAT.

Miasto poniesie Wydatki w związku z wykonywaniem zadań własnych w zakresie ochrony środowiska. Poniesienie Wydatków nie będzie związane bezpośrednio lub pośrednio ze sprzedażą opodatkowaną VAT u Wnioskodawcy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do Wydatków poniesionych w związku z utworzeniem i prowadzeniem Punktu konsultacyjno – informacyjnego.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie związek taki nie występuje, gdyż efekt realizacji projektu – Wydatki poniesione w związku z prowadzeniem punktu konsultacyjno - informacyjnego – nie będą miały związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Tym samym poniesione przez Miasto Wydatki nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT – gdyż jak wskazał Wnioskodawca – poniesienie Wydatków nie będzie generowało bezpośrednio lub pośrednio sprzedaży opodatkowanej VAT.

Ponadto Miasto poniesie Wydatki w związku z wykonywaniem zadań własnych w zakresie ochrony środowiska.

Z uwagi zatem na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do Wydatków poniesionych w związku z utworzeniem i prowadzeniem Punktu konsultacyjno – informacyjnego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego nie przysługuje mu (ani w całości, ani w części) prawo do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do Wydatków poniesionych w związku z utworzeniem i prowadzeniem Punktu konsultacyjno – informacyjnego, jest prawidłowe.

Ponadto Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być  zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej  rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

POUCZENIE

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.