Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-313/13/DSZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-06-18
Teza: Czy Wnioskodawca będzie podlegał podatkowi dochodowemu od osób fizycznych z tytułu zbycia jednego pokoju, uwzględniając koszt nabycia tej powierzchni wyliczony proporcjonalnie do powierzchni nabytej a jeżeli tak, to czy koszty aktu notarialnego Wnioskodawca może przyjąć do kosztów nabycia?
Słowa kluczowe: cena-cena nabycia; koszt-koszty notarialne; koszt-koszty uzyskania przychodów; mieszkanie-sprzedaż mieszkania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2013 r. (data wpływu do tut. organu 18 marca 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 31 maja 2013 r. (data wpływu do tut. organu 5 czerwca 2013 r.) oraz pismem z dnia 11 czerwca 2013 r. (data wpływu do tut. organu 17 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży części lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 5 czerwca 2013 r. oraz w dniu 17 czerwca 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży części lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawione zostało następujące zdarzenie przyszłe.

Na mocy umowy darowizny zawartej w dniu 17 grudnia 2001 r. w formie aktu notarialnego żona Wnioskodawcy otrzymała od swojej matki mieszkanie nr 3 położone w G. o powierzchni 69,97 m2.

Mieszkanie nr 2 położone w G., sąsiadujące z posiadanym już mieszkaniem nr 3, Wnioskodawca nabył wraz z żoną do ich majątku wspólnego w dniu 14 marca 2013 r. za kwotę 260.000,00 zł (plus 5.200,00 zł podatku od czynności cywilnoprawnych, 222,00 zł kosztów sądowych, 1.500,00 zł taksy notarialnej oraz 345,00 zł podatku od towarów i usług – łącznie 7.267,00 zł różnych opłat). Mieszkanie to stanowiło 39/100 całości lokalu położonego w G. (lokale nr 2 i 3 o łącznej powierzchni 114,7 m2.).

Na mocy tego samego aktu notarialnego z dnia 14 marca 2013 r. żona Wnioskodawcy w drodze umowy darowizny dopisała Go do współwłasności mieszkania nr 3 nabytego w 2001 r. stanowiącego 61/100 lokalu nr 2 i 3, przez co wspólnie z żoną Wnioskodawca objęli wspólnie 100/100 ww. lokali.

W chwili obecnej Wnioskodawca wraz z żoną zamierzają wydzielić z mieszkania nr 2 jeden pokój o powierzchni 10,2 m2 i sprzedać właścicielowi mieszkania przyległego za kwotę 60.000,00 zł.

Po dokonaniu ww. transakcji, Wnioskodawca zamierza scalić obydwa posiadane mieszkania i utworzyć z nich jeden lokal mieszkalny (w chwili obecnej jest wykonywany projekt przez biuro architektoniczne) – obydwa lokale figurują pod tym samym numerem w księdze wieczystej.

Część uzyskanych z ww. czynności środków Wnioskodawca wraz z żoną zamierzają przeznaczyć na remont i modernizację posiadanego majątku oraz na zakup niezbędnego sprzętu i wyposażenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawca będzie podlegał podatkowi dochodowemu od osób fizycznych z tytułu zbycia jednego pokoju za ww. kwotę, uwzględniając koszt nabycia tej powierzchni wyliczony proporcjonalnie do powierzchni nabytej (czy w inny sposób)?
2.  Jeżeli tak, to czy koszty aktu notarialnego Wnioskodawca może przyjąć do kosztów nabycia?

Zdaniem Wnioskodawcy do kosztów kwalifikowanych nabycia nieruchomości należy zaliczyć opłaty notarialne co łącznie z kwotą nabycia nieruchomości jest kosztem całkowitym, który powinien zostać ujęty w PIT-39.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a–c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że na mocy umowy darowizny zawartej w dniu 17 grudnia 2001 r. w formie aktu notarialnego żona Wnioskodawcy otrzymała od swojej matki mieszkanie nr 3 położone w G. o powierzchni 69,97 m2. Mieszkanie nr 2 położone w G., sąsiadujące z mieszkaniem już posiadanym, Wnioskodawca nabył wraz z żoną do ich majątku wspólnego w dniu 14 marca 2013 r. za kwotę 260.000,00 zł (plus 5.200,00 zł podatku od czynności cywilnoprawnych, 222,00 zł kosztów sądowych, 1.500,00 zł taksy notarialnej oraz 345,00 zł podatku od towarów i usług – łącznie 7.267,00 zł różnych opłat). Mieszkanie to stanowiło 39/100 całości lokalu położonego w G. (lokale nr 2 i 3 o łącznej powierzchni 114,7 m2).

Na mocy tego samego aktu notarialnego z dnia 14 marca 2013 r. żona Wnioskodawcy w drodze umowy darowizny dopisała Go do współwłasności mieszkania nr 3 nabytego w 2001 r. stanowiącego 61/100 lokalu nr 2 i 3, przez co wspólnie z żoną Wnioskodawca objęli wspólnie 100/100 ww. lokali.

W chwili obecnej Wnioskodawca wraz z żoną zamierzają wydzielić z mieszkania nr 2 jeden pokój o powierzchni 10,2 m2 i sprzedać właścicielowi mieszkania przyległego za kwotę 60.000,00 zł. Po dokonaniu ww. transakcji, Wnioskodawca zamierza scalić obydwa posiadane mieszkania i utworzyć z nich jeden lokal mieszkalny (w chwili obecnej jest wykonywany projekt przez biuro architektoniczne) – obydwa lokale figurują pod tym samym numerem w księdze wieczystej.

Wobec powyższego, w sytuacji opisanej we wniosku, jeśli odpłatne zbycie części nieruchomości nastąpi przed dniem 31 grudnia 2018 r., wówczas będzie źródłem przychodu, w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Na podstawie art. 30e ust. 4 ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Podstawą obliczenia podatku zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy.

Natomiast za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, uważa się udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).

Z treści art. 22 ust. 6e ww. ustawy wynika, iż wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" (art. 22 ust. 6f ww. ustawy).

W świetle powyższego, definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią m. in. udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości lub prawa majątkowego oraz udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Koszt nabycia, co do zasady określa umowa notarialna sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia będzie zatem cena, jaką Wnioskodawca zapłacił zbywcy za lokal mieszkalny będący przedmiotem sprzedaży jak również opłaty notarialne czyli wydatki związane ze sporządzeniem umowy nabycia lokalu w formie aktu notarialnego (czyli: taksa notarialna, podatek od towarów i usług, podatek od czynności cywilnoprawnych, koszt wpisów w księdze wieczystej nieruchomości etc.).

Należy jednak zwrócić uwagę, że koszty nabycia poniesione przez Wnioskodawcę dotyczą całego nabytego lokalu mieszkalnego. To oznacza, że odliczyć od podlegającego opodatkowaniu przychodu Wnioskodawca będzie mógł jedynie koszty proporcjonalnie przypadające na zbywany pokój o powierzchni 10,2 m2. Wyliczenia tego należy dokonać z uwzględnieniem powierzchni sprzedawanego pokoju proporcjonalnie do całego lokalu mieszkalnego.

Opodatkowaniu 19% podatkiem podlegać zatem będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem ustalonym zgodnie z art. 19 ww. ustawy a kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c. Słusznie jest zatem stanowisko wnioskodawcy, że przychód uzyskany ze sprzedaży pokoju będzie mógł pomniejszyć o proporcjonalnie ustalony koszt jego nabycia, w tym koszty notarialne.

W efekcie, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w niniejszym wniosku uznać należy za prawidłowe.

Odnosząc się do natomiast wskazanych przez Wnioskodawcę kwot tut. organ informuje, iż ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać nie należą do kompetencji tut. organu. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.