Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.7.2021.3.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-06
Teza: Uznanie sprzedaży nieruchomości - prawa wieczystego gruntu wraz z budynkami za czynność podlegającą opodatkowaniu, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
Słowa kluczowe: budynek; dostawa; lokal; odliczenia-prawo do odliczenia; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 grudnia 2020 r. (data wpływu 5 stycznia 2021 r.), uzupełnionym pismami z 16 marca 2021 r. (data wpływu 23 marca 2021 r.) oraz z 21 kwietnia 2021 r. (data wpływu 28 kwietnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania sprzedaży nieruchomości - prawa wieczystego gruntu wraz z budynkami za czynność podlegającą opodatkowaniu, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

5 stycznia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej od towarów i usług w zakresie uznania sprzedaży nieruchomości - prawa wieczystego gruntu wraz z budynkami za czynność podlegającą opodatkowaniu, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z 16 marca 2021 r. (data wpływu 23 marca 2021 r.) oraz z 21 kwietnia 2021 r. (data wpływu 28 kwietnia 2021 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz uiszczenia dodatkowej opłaty.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

… Sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT) jako podatnik VAT czynny.

Głównym profilem działalności Spółki jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami, organizacja i obsługa wydarzeń oraz imprez rekreacyjno-sportowych.

Spółka planuje dokonać sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej wraz z prawem własności usytuowanych na niej trzech budynków (dalej: Nieruchomość). Zabudowania znajdujące się na działce mają charakter użytkowy i są przeznaczone pod biura, magazyny, garaż oraz lokal gastronomiczny.

Zabudowania znajdujące się na Nieruchomości składają się z:

*   Budynku 1: zespół hangarów przeznaczonych na magazyny, lokal gastronomiczny, biura administracji. Zabudowania wybudowane w 1990 r.;

*   Budynku 2: siedziba posterunku Policji wybudowana ok. 1988 r.;

*   Budynku 3: garaż wybudowany ok. 1988 r.

Spółka ponosiła w 2018 r. wydatki na ulepszenie Budynku 2. Wartość poniesionych wydatków przekraczała 30% wartości początkowej Budynku 2.

Dodatkowo w 2018 r. oraz w latach wcześniejszych najemca lokalu znajdującego się w Budynku 1 ponosił nakłady na ulepszenie wynajmowanego lokalu. Wartość nakładów poniesionych przez najemcę przekroczyła 30% wartości początkowej lokalu.

Spółka przed zbyciem Nieruchomości dokona rozliczenia z najemcą poniesionych nakładów - koszty te bowiem nie zostały do tej pory rozliczone przez Wnioskodawcę.

Nieruchomość od momentu nabycia jej przez Spółkę, była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT, w tym w szczególności do odpłatnych usług najmu. Jednocześnie Spółka dokonywała odliczeń VAT naliczonego od ponoszonych na nieruchomość wydatków.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 16 marca 2021 r. wskazano:

1.  Pytanie Organu: Należy wskazać numer działki objętej zakresem postawionego we wniosku pytania?

Odpowiedź Agencji: Działki objęte zakresem postawionego pytania mają nr 1 2.

1.  Pytanie Organu: Należy wskazać w ramach jakich czynności Wnioskodawca nabył budynek 1, budynek 2 i budynek 3, objęte zakresem wniosku:
    1.  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    2.  zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    3.  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź Agencji: Budynki stały się własnością Wnioskodawcy w związku z połączeniem Spółki z …. sp. z o.o. z dniem 2 stycznia 2017 r. Początkowo budynki należały do … (dalej N.), który przez przekształceniem w spółkę prawa handlowego był zakładem budżetowym, Gminy \`(...)\` N. przyjął zabudowania w 1991 roku. Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, iż Wnioskodawca nabył budynek 1, budynek 2 i budynek 3 w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

1.  Pytanie Organu: Czy z tytułu nabycia nieruchomości - budynku 1, budynku 2 i budynku 3 - Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Odpowiedź Agencji: Nie, z tytułu nabycia nieruchomości - budynku 1, budynku 2 i budynku 3 - Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

1.  Pytanie Organu: Czy czynność nabycia budynku 1, budynku 2 i budynku 3 - objętych zakresem wniosku została udokumentowana fakturą?

Odpowiedź Agencji: Nie, czynność nabycia budynku 1, budynku 2 i budynku 3 - objętych zakresem wniosku nie została udokumentowana fakturą.

1.  Pytanie Organu: Czy budynek 1, budynek 2 i budynek 3 - objęte zakresem wniosku od momentu nabycia były wykorzystywane wyłącznie do wykonywania działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były wykorzystywane ww. budynki, wykonywał Wnioskodawca - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Odpowiedź Agencji: Nie, budynek 1, budynek 2 i budynek 3 - objęte zakresem wniosku od momentu nabycia nie były wykorzystywane wyłącznie do wykonywania działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

1.  Pytanie Organu: Należy wskazać czy budynek 1, budynek 2 i budynek 3 objęte zakresem wniosku stanowią budynki/budowle - w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333, z późń. zm.) - lub ich części?. Przy czym, przez pojęcie:
    1.  budynek - należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    2.  budowlę - należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwałe związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemnie i podziemnie przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Odpowiedź Agencji: Tak, budynek 1, budynek 2 i budynek 3 objęte zakresem wniosku stanowią budynki - w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne.

1.  Pytanie Organu: Czy ww. budynki (budowle) są trwale związane z gruntem?

Odpowiedź Agencji: Tak, ww. budynki są trwale związane z gruntem.

1.  Pytanie Organu: Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie przedmiotowych budynków (budowli) w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeśli tak to należy wskazać:
    1.  dzień, miesiąc i rok,
    2.  kto dokonał/dokona pierwszego zasiedlenia budynków (budowli)?
    3.  czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków a momentem sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata?

Przez pierwsze zasiedlenie - według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły 30% wartości początkowej.

Odpowiedź Agencji: Tak, pierwsze zasiedlenie przedmiotowych części budynku 1 oraz budynku 3 (przed ich ulepszeniem) w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy nastąpiło w dniu 24 września 1991 r. Pierwszego zasiedlenia budynków, zgodnie z wiedzą Spółki, dokonała Gmina …. Budynek 2 w związku z poniesionymi wydatkami na ulepszenie, został po ulepszeniu zasiedlony w 2017 r. przez Wnioskodawcę. Niemniej jednak z uwagi na fakt, iż w zakresie lokalu znajdującego się w Budynku 1, najemca poniósł wydatki na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości, a Spółka dokona rozliczenia z najemcą tych nakładów, do pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu dojdzie zdaniem Spółki po rozliczeniu przedmiotowych nakładów.

1.  Pytanie Organu: W związku ze wskazaniem, że ponoszone nakłady na budynek 2 i oraz na lokal znajdujący się w budynku 1 przekroczyły 30% wartości początkowej lokalu, to należy wskazać:
    1.  W jakim okresie były ponoszone te wydatki oraz kiedy ulepszenia zostały zakończone?
    2.  Czy te wydatki stanowiły wydatki na ulepszenie budynku/lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?
    3.  Czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    4.  Do jakich czynności były/są/będą wykorzystywane ulepszony budynek/lokale, tj. czy do czynności:
        *   opodatkowanych podatkiem VAT,
        *   czynności zwolnionych od podatku VAT,
        *   czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
    5.  Czy po zakończeniu ulepszenia do momentu planowanej dostawy nastąpiło/nastąpi pierwsze zasiedlenie budynku/lokalu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeśli tak to należy wskazać:
        *   dzień, miesiąc i rok,
        *   kto dokonał/dokona pierwszego zasiedlenia budynków/lokalu po ich ulepszeniu?
        *   czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynku/lokalu a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    6.  W jaki sposób budynek/lokal były/są/będą użytkowane po dokonaniu ulepszeń?

Odpowiedź Agencji:

1.  Wydatki na ulepszenie Budynku 2 były ponoszone w czerwcu 2018 r., ulepszenia zostały zakończone w czerwcu 2018 r. Wydatki na ulepszenie lokalu w Budynku 1 były ponoszone przez Najemcę przed rokiem 2016 r. Niemniej jednak Wnioskodawca poniesie te wydatki (dokona ich rozliczenia z najemcą) przed planowaną sprzedażą nieruchomości i to taką datę zdaniem Spółki należy uznać za datę ulepszenia.
2.  Tak, wydatki te stanowiły/będą stanowiły ulepszenie budynku i lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
3.  W stosunku do wydatków ponoszonych na Budynek 2 Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego. W stosunku do wydatków na ulepszenie lokalu w Budynku 1 Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego, wydatki te były ponoszone przez najemcę i zostaną rozliczone z najemcą w momencie sprzedaży nieruchomości. W momencie rozliczenia z Najemcą Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego.
4.  Ulepszony budynek i lokal były/są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
5.  Tak, po zakończeniu ulepszenia do momentu planowanej dostawy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Budynek był w sposób ciągły wykorzystywany do działalności Spółki. Tym samym pierwsze zasiedlenie nastąpiło od razu po zakończeniu prac w przypadku Budynku 2 w 2018 r. Zdaniem Wnioskodawcy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W przypadku lokalu zdaniem Wnioskodawcy nie doszło do zasiedlenia lokalu po dokonaniu ulepszeń. To najemca a nie Spółka ponosił bowiem nakłady na ulepszenie. Tym samym zdaniem Wnioskodawcy do pierwszego zasiedlenie, po ulepszeniu, dojdzie w momencie rozliczenia nakładów z najemcą. Zdaniem Wnioskodawcy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego lokalu a momentem sprzedaży nie upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
6.  Budynek i lokal po dokonaniu ulepszeń były/będą wykorzystywane na potrzeby działalności Spółki.

1.  Pytanie Organu: Czy z tytułu rozliczenia nakładów z najemną Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Odpowiedź Agencji: Tak, zdaniem Wnioskodawcy z tytułu rozliczenia nakładów z najemną Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. 

1.  Pytanie Organu: Czy Wnioskodawca od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy ponosił/będzie ponosił wydatki na ulepszenie pozostałych budynków, tj. wymienionych jako budynek 1 (zespół hangarów przeznaczonych na magazyny, biura administracji, zabudowania) oraz budynek 3 (garaż) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku? Jeżeli tak, to należy wskazać:
    1.  W jakim okresie były ponoszone te wydatki?
    2.  Czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    3.  Do jakich czynności były/są/będą wykorzystywane ulepszone budynki, tj. do czynności:
        *   opodatkowanych podatkiem VAT,
        *   czynności zwolnionych od podatku VAT,
        *   czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
    4.  Czy po zakończonych ulepszeniach do momentu planowanej dostawy wystąpiło/wystąpi pierwsze zasiedlenie budynków w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeśli tak to należy wskazać:
        *   dzień, miesiąc i rok,
        *   kto dokonał/dokona pierwszego zasiedlenia budynków/lokalu po ich ulepszeniu?
        *   czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynku/lokalu a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        *   w jaki sposób budynki były/są/będą użytkowane po dokonaniu ulepszeń?

Odpowiedź Agencji: Nie, Wnioskodawca od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy nie ponosił/ nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie pozostałych budynków, tj. wymienionych jako budynek 1 (zespół hangarów przeznaczonych na magazyny, biura administracji, zabudowania) oraz budynek 3 (garaż) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku. Tym samym odpowiedź na pytania wskazane w pkt a - e jest bezprzedmiotowa.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 21 kwietnia 2021 r. wskazano:

1.  Pytanie Organu: W uzupełnieniu wniosku wskazano, że „Działki objęte zakresem postawionego pytania mają nr 1, 2”, wobec powyższego należy jednoznacznie wskazać który budynek (budynki) znajduje się na działce nr 1, a który na działce nr 2? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego budynku.

Odpowiedź Agencji: Obie działki, tj. 1 i 2 stanowią działki zabudowane. Na działkach posadowione są:

*   budynek kawiarni Albatros, hangary, budynki biura, policji oraz magazynów oraz budowle stanowiące część terenu … - działka nr 1;

*   budynek magazynowo garażowy - działka nr 2.

1.  Pytanie Organu: W przypadku, gdy któraś z wymienionych działek jest działką niezabudowaną, to należy wskazać nr działki niezabudowanej oraz udzielić odpowiedzi na poniższe pytania:
    1.  czy dla działki niezabudowanej obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie przeznaczenie dla działki zostało określone w miejscowym planem zagospodarowania.
    2.  czy dla działki niezabudowanej została wydana decyzja o warunkach zabudowy? Jeżeli tak, to należy wskazać:
        *   kiedy decyzja została wydana?
        *   jakie przeznaczenie działek określa wydana decyzja?

Odpowiedź Agencji: Nie dotyczy - obie działki są zabudowane.

1.  Pytanie Organu: Należy wskazać kiedy nastąpiło zakończenie ulepszeń dokonywanych przez Najemcę w stosunku do lokalu znajdującego się w Budynku 1?

Odpowiedź Agencji: Zakończenie ulepszeń dokonywanych przez Najemcę w stosunku do lokalu znajdującego się w Budynku 1 nastąpiło w czerwcu 2018 r.

1.  Pytanie Organu: W jaki sposób lokal znajdujący się w Budynku 1 był/jest użytkowany po zakończeniu ulepszeń dokonanych przez Najemcę?

Odpowiedź Agencji: Lokal znajdujący się w Budynku 1, po zakończeniu ulepszeń dokonanych przez Najemcę, był/jest odpłatnie udostępniany na podstawie umowy najmu.

1.  Pytanie Organu: W uzupełnieniu w odpowiedzi na postawione w wezwaniu pytanie nr 8 Zainteresowany wskazał, że: „(\`(...)\`) Budynek 2 w związku z poniesionymi wydatkami na ulepszenie, został po ulepszeniu zasiedlony w 2017 r. przez Wnioskodawcę (\`(...)\`), a następnie w odpowiedzi na postawione w wezwaniu pytanie nr 9 Wnioskodawca wskazał, że „wydatki na ulepszenie Budynku 2 były ponoszone w czerwcu 2018, ulepszenia zakończone w czerwcu 2018 r.", jednocześnie w opisie sprawy przedstawionym we wniosku z dnia 29 grudnia 2020 r. wskazano: „ (\`(...)\`) Spółka ponosiła w 2018 r. wydatki na ulepszenie Budynku 2 wobec powyższych informacji, należy jednoznacznie wskazać:
    1.  kiedy były ponoszone wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej Budynku 2 oraz kiedy nastąpiło zakończenie ulepszeń,
    2.  kiedy po zakończonych ulepszeniach wystąpiło pierwsze zasiedlenie Budynku 2 w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy?
    3.  czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego Budynku 2, a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedź Agencji: Spółka pragnie wyjaśnić, że we wniosku o wydanie interpretacji wskazała, że w 2016 r. wydatki na ulepszenie Budynku 2. Wartość poniesionych wydatków przekraczała 30% wartości początkowej Budynku 2. W 2018 r. ponoszone były wydatki na Budynek 1.

1.  Ulepszenie Budynku 2 miało miejsce w 2016 r. Ulepszenie lokalu znajdującego się w Budynku 1 nastąpiło w 2018 r. Zakończenie prac związanych z ulepszeniem nastąpiło w czerwcu 2018 r.
2.  W przypadku Budynku 2 pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2016 r. - po ulepszeniu. W przypadku lokalu zdaniem znajdującego się w Budynku 1 zdaniem Wnioskodawcy nie doszło do zasiedlenia lokalu po dokonaniu ulepszeń. To najemca a nie Spółka ponosił bowiem nakłady na ulepszenie. Tym samym zdaniem Wnioskodawcy do pierwszego zasiedlenia, po ulepszeniu, dojdzie w momencie rozliczenia nakładów z najemcą, a nie w momencie wynajęcia lokalu najemcy po zakończeniu ulepszeń w czerwcu 2018 r.;
3.  Zdaniem Wnioskodawcy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego Budynku 2 a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Natomiast pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego lokalu Budynku 1, a momentem sprzedaży nie upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż prawa użytkowania nieruchomości wraz z zabudowaniami będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż prawa użytkowania nieruchomości wraz z zabudowaniami będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT.

Uzasadnienie

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pod pojęciem towarów, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jednocześnie zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Spółka, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, planuje dokonać sprzedaży użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkami. W rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT sprzedaż oznacza odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zgodnie z zasadą ogólną, sprzedaż dokonywana przez podatników podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu tym podatkiem, z wyjątkiem czynności zwolnionych od podatku.

Jednocześnie zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

*   oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste,

*   zbycie praw użytkowania wieczystego gruntu.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Ponadto na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Jak stanowi art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Przepisu ust. 8 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli - zgodnie z art. 29a ust 9 ustawy o VAT.

Tym samym - zdaniem Spółki, w przypadku zbycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej - z podstawy opodatkowania nie należy wyłączać wartości gruntu. Transakcję tą należy traktować jako jednolitą - tym samym do zbycia prawa użytkowania budynków wraz z gruntem należy zastosować jedną stawkę VAT. Stanowisko takie zostało zaprezentowane przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 4 lipca 2017 r., sygn. I SA/Gd 555/17, w którym Sąd wskazał, że: „prawo własności, budynków dzieli los prawny użytkowania wieczystego. Zbycie więc tego prawa odnosi się także do budynków, sama zaś własność budynków nie może być przeniesiona na inną osobę bez przeniesienia użytkowania wieczystego Ponadto umowa przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego, niezawierająca postanowień o przeniesieniu także prawa własności budynków, jest nieważna (art. 58 § 1 k.c., zob. też cyt. wyżej SN). Zatem umowa "sprzedaży prawa użytkowania wieczystego", na podstawie której użytkownik wieczysty "sprzedaje prawo użytkowania wieczystego", niezawierająca postanowień o przeniesieniu własności znajdujących się na tych działkach budynków, nie może stanowić podstawy wpisu w księdze wieczystej wynikającego z niej prawa wieczystego użytkowania jedynie w odniesieniu do samego gruntu.

W kontekście powyższego, przez dostawę towarów należy rozumieć nie tylko oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste ale również zbycie tego prawa. Zatem zasadne jest rozumienie przepisu art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w ten sposób że grunt jako towar przyjmuje stawkę podatku obowiązującą dla budynku, bez względu na to czy sprzedaż dotyczy prawa własności tego gruntu czy też prawa użytkowania wieczystego”.

Stawka podatku - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Niemniej jednak zakres i zasady zwolnienia od VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT

Przykładowo w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest, co do zasady zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z obowiązującą od dnia 1 września 2019 r. treścią art. 2 pkt 14 ustawy o VAT stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jednocześnie w sytuacji dokonania ulepszenia przez najemcę - a nie właściciela nieruchomości - najemcy przysługuje zwrot poniesionych nakładów.

W związku z powyższym przed dokonaniem zbycia nieruchomości Spółka planuje dokonać rozliczenia z najemcą, który poniósł nakłady na ulepszenie wynajmowanego lokalu. W myśl art. 676 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli najemca ulepszył rzecz najętą, wynajmujący, w braku odmiennej umowy, może według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego.

Jednocześnie zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przeniesienie inwestycji wykonanych w cudzym budynku jest świadczeniem usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Jak Wnioskodawca wskazał, w opisie sprawy wartość poniesionych nakładów przekroczyła 30% wartości początkowej wynajmowanego lokalu znajdującego się w Budynku nr 1.

Tym samym biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki, termin od którego powinno być liczone pierwsze zasiedlenie należy liczyć od momentu dokonania rozliczenia. W ujęciu ekonomicznym bowiem od tego momentu Spółka poniesie wydatki na ulepszenie nieruchomości.

W konsekwencji powyższych rozważań, zdaniem Spółki, warunki do zwolnienia wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a nie zostaną spełnione. Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego wraz z zabudowaniami będzie zatem podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów – art. 2 pkt 22 ustawy.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość zarówno gruntowa, jak i zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, jak również oddanie gruntu w użytkowanie oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy wskazać, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na mocy art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkami, wykorzystywanymi w prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a Wnioskodawca w zakresie tej dostawy będzie występował jako podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

W świetle art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

Z ww. przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W świetle art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, planuje dokonać sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej wraz z prawem własności usytuowanych na niej budynków. Zabudowania znajdujące się na Nieruchomości składają się z:

*   Budynku 1: zespół hangarów przeznaczonych na magazyny, lokal gastronomiczny, biura administracji. Zabudowania wybudowane w 1990 r.;

*   Budynku 2: siedziba posterunku Policji wybudowana ok. 1988 r.;

*   Budynku 3: garaż wybudowany ok. 1988 r.

Wnioskodawca nabył przedmiotowe budynki w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Z tytułu nabycia nieruchomości, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Czynność nabycia przedmiotowych nieruchomości nie została udokumentowana fakturą. Budynki objęte zakresem wniosku stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne i są trwale związane z gruntem. Nieruchomość od momentu nabycia jej przez Spółkę, była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT, w tym w szczególności do odpłatnych usług najmu. Pierwsze zasiedlenie części Budynku 1 oraz Budynku 3 w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy nastąpiło w dniu 24 września 1991 r. W stosunku do Budynku 2 Spółka w 2016 roku poniosła nakłady, a wartość poniesionych wydatków przekraczała 30% wartości początkowej Budynku 2. Natomiast wydatki przekraczające 30% wartości początkowej lokalu znajdującego się w Budynku 1 były ponoszone przez najemcę w 2018 r. Lokal znajdujący się w Budynku 1, po zakończeniu ulepszeń dokonanych przez Najemcę, był/jest odpłatnie udostępniany na podstawie umowy najmu. W przypadku Budynku 2 pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2016 r. - po ulepszeniu. Ww. wydatki stanowiły ulepszenie budynku i lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. W stosunku do wydatków ponoszonych na Budynek 2 Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego. W stosunku do wydatków na ulepszenie lokalu w Budynku 1 Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego, wydatki te były ponoszone przez najemcę i zostaną rozliczone z najemcą w momencie sprzedaży nieruchomości. W momencie rozliczenia z Najemcą Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego. Ulepszony Budynek 2 i lokal były/są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Budynek 2 był w sposób ciągły wykorzystywany do działalności Spółki. Wnioskodawca od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy nie ponosił/ nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie pozostałych budynków, tj. wymienionych jako budynek 1 (zespół hangarów przeznaczonych na magazyny, biura administracji, zabudowania) oraz budynek 3 (garaż) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku.

W celu ustalenia, czy w odniesieniu do przedmiotowej dostawy nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy doszło do pierwszego zasiedlenia budynków posadowionych na przedmiotowych działkach będących w użytkowaniu wieczystym.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że transakcja sprzedaży budynków nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wynika bowiem z opisu sprawy przedmiotowe budynki od momentu ich wybudowania jak również po dokonanych ulepszeniach są cały czas używane w ramach wynajmu. Jednocześnie okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków a planowaną dostawą będzie dłuższy niż 2 lata. Jak wynika z treści wniosku – pierwsze zasiedlenie Budynku 1 oraz Budynku 3 nastąpiło 24 września 1991 r. W stosunku do Budynku 2 Spółka w 2016 roku poniosła nakłady, a wartość poniesionych wydatków przekraczała 30% wartości początkowej Budynku 2. Natomiast wydatki przekraczające 30% wartości początkowej lokalu znajdującego się w Budynku 1 były ponoszone przez najemcę w 2018 r. W przypadku Budynku 2 pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2016 r. - po ulepszeniu. W związku z powyższym, dla dostawy ww. budynków zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto należy zauważyć, że bez znaczenia pozostaje wielkość poniesionych nakładów w stosunku do Budynku 2 oraz - w związku z rozliczeniem nakładów - w stosunku do lokalu znajdującego się w Budynku 1 – skoro bowiem zarówno Budynek 2 jak również ww. lokal były po dokonaniu ulepszeń wykorzystywane w działalności, a więc po dokonaniu ulepszeń w stosunku do przedmiotowego Budynku 2 oraz lokalu znajdującego się w Budynku 1 doszło do ich zasiedlenia i jednocześnie od momentu zasiedlenia po ich ulepszeniu do momentu planowanej dostawy budynków upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do opisanych we wniosku budynków doszło do ich pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Zatem sprzedaż przedmiotowych budynków nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również nie będzie miała ona miejsca w okresie krótszym niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia.

W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie spełnione będą przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla dostawy przedmiotowych budynków, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle lub ich części na nim posadowione. W świetle powyższego sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowione są przedmiotowe budynki, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zatem, transakcja sprzedaży przez Wnioskodawcę opisanej nieruchomości, tj. prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkami, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Przy czym należy wskazać, że na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Zatem, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania dostawy przedmiotowych budynków.

Tym samym oceniając stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.