Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.576.2020.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-15
Teza: czy Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu udzielania licencji, udzielania licencji na wykonywanie praw zależnych i przenoszenia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Spółkę
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 grudnia 2020 r. (data wpływu 11 grudnia 2020 r.), uzupełnionym 3 marca 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu udzielania licencji, udzielania licencji na wykonywanie praw zależnych i przenoszenia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Spółkę – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 grudnia 2020 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu udzielania licencji, udzielania licencji na wykonywanie praw zależnych i przenoszenia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Spółkę. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 3 lutego 2021 r. Znak 0111-KDIB1-3.4010.576.2020.1.BM wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 3 marca 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Podstawowym rodzajem działalności prowadzonej przez Spółkę jest zgodnie z PKD 62.01.Z „działalność związana z oprogramowaniem”.

Spółka w ramach swojej działalności gospodarczej wytworzyła szereg autorskich programów komputerowych służących do zarządzania zasobami przedsiębiorstwa lub konkretnymi procesami, głównie finansowymi. Spółka świadczy również usługi na rzecz innych podmiotów w zakresie projektowania, tworzenia oraz rozwijania rozwiązań informatycznych zgodnie z wymaganiami swoich klientów. W wyniku wytwarzania i rozwijania oprogramowania przez Wnioskodawcę, tworzone są nowe kody i algorytmy w językach programowania wraz z niezbędną dokumentacją techniczną stanowiącą integralną część oprogramowania skutkujące powstaniem nowego prawa własności intelektualnej które podlega ochronie w oparciu o ustawę o prawach autorskich i prawach pokrewnych. W dalszej części wniosku oprogramowanie autorskie oraz oprogramowanie tworzone oraz rozwijane na zamówienie klientów będą określane jako „Oprogramowanie”.

Oprogramowanie tworzone przez Spółkę wykorzystywane jest w znacznej mierze w branży finansowej dostarczając funkcjonalności w zakresie np. obsługi leasingu, obsługi bilingu: rozliczania transakcji płatniczych agentów (acquierów) realizowanych przez Krajowe Instytucje Płatnicze, udzielania kredytów i pożyczek, windykacji oraz robotyzacji procesów backoffice’owych systemów przemysłowych. Spółka dostarcza również Oprogramowanie do obsługi wyspecjalizowanych procesów finansowych w instytucjach publicznych.

Spółka uzyskuje przychody z wytwarzanego przez Spółkę Oprogramowania w ramach udzielonych licencji, licencji wraz z przeniesieniem praw zależnych lub w drodze zbycia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania.

Na podstawie umowy licencji Spółka udziela kontrahentowi prawa do używania Oprogramowania na ustalonych polach eksploatacji. Z kolei, w przypadku licencji z przeniesieniem praw zależnych kontrahent uzyskuje prawo do używania Oprogramowania wraz z prawem do dalszego samodzielnego rozwoju i modyfikacji Oprogramowania, z zaznaczeniem utraty gwarancji oferowanej przez Spółkę, która to zachowuje wszelkie autorskie prawa majątkowe. W przypadku zbycia autorskich praw majątkowych kontrahent nabywa pełnie praw majątkowych do Oprogramowania wraz z prawem do dalszej modyfikacji oraz odsprzedaży Oprogramowania.

Wynagrodzenie należne Spółce w zamian za udzielenie licencji określane jest jako stała, co miesięczna opłata za użytkowanie (w przypadku udzielenia licencji lub udostępnienia Oprogramowania w modelu SaaS tzn. software as a service - oprogramowanie jako usługa) lub w formie opłaty ryczałtowej (w przypadku licencji bezterminowych lub przeniesienia autorskich praw zależnych lub majątkowych). W przypadkach gdzie Spółka tworzy lub rozwija Oprogramowanie na zamówienie klienta zgodnie z jego wymogami należne Spółce wynagrodzenie może być kalkulowane w oparciu o czas zespołu projektowego oraz ustalone z klientem stawki.

Autorskie prawa do Oprogramowania zostały wytworzone w ramach działalności twórczej prowadzonej przez Spółkę w systematyczny i zorganizowany sposób korzystając z dedykowanego zaplecza sprzętowo-osobowego. Prace Spółki obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do tworzenia nowych, zmienionych i ulepszonych produktów oraz procesów technologicznych i informatycznych. Aby być w stanie tworzyć, ulepszać i rozwijać oprogramowanie, Spółka i jej pracownicy lub osoby współpracujące ze Spółką muszą stale zdobywać i poszerzać swoją wiedzę z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania, a następnie implementować zdobytą wiedzę, tworząc kod programu spełniający zapotrzebowanie klientów. Prace Spółki zmierzają do rozszerzenia użyteczności Oprogramowania i funkcjonalności produktów korzystających z Oprogramowania i tym samym nie stanowią rutynowych oraz okresowych zmian w tworzonym (rozwijanym) Oprogramowaniu.

W oparciu o obowiązujące od dnia 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box Wnioskodawca zamierza począwszy od deklaracji podatku dochodowego za rok podatkowy 2021 r. rozliczać dochód uzyskany w związku z dysponowaniem przez niego autorskimi prawami do tworzonego przez Wnioskodawcę Oprogramowania, w formie udzielania licencji na jego użytkowanie i/lub licencji na wykonywanie autorskich praw zależnych do Oprogramowania - z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% oraz korzystać z opodatkowania na zasadach IP Box w latach następnych.

Podstawę opodatkowania IP Box będzie stanowiła suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym ustalona w oparciu o księgi rachunkowe prowadzone przez Spółkę.

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zostanie ustalona jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskich praw do Oprogramowania) osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru wskazanego w ustawie o CIT (tzw. „wskaźnika nexus”).

Do kosztów w ramach wskaźnika nexus nie będą zaliczone koszty, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Ponadto, Spółka będzie:

1.  wyodrębniała każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2.  zaprowadzi księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3.  wyodrębni koszty, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4.  dokona zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Spółka oprócz dochodów z licencji lub przeniesienia (zbycia) praw autorskich zależnych lub majątkowych do Oprogramowania opisanych powyżej uzyskuje dochody z działalności innej, nie podlegającej opodatkowaniu na zasadach IP Box. Tym samym, dochody te zostaną opodatkowane przez Wnioskodawcę na zasadach ogólnych.

W uzupełnieniu wnioskodawca wskazał, że wytworzone i ulepszone przez Wnioskodawcę Oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, które podlega ochronie autorskiej na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. z Dz.U. z 2019 r., poz. 1231, z późn. zm.).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy prawidłowe jest stanowisko, że w przedstawionym powyżej stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym) Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu udzielania licencji, udzielania licencji na wykonywanie praw zależnych i przenoszenia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Spółkę?

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on mógł zastosować stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu udzielania licencji, udzielania licencji na wykonywanie praw zależnych i przenoszenia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Spółkę.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy o CIT, podatek od osiągniętego przez kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei, zgodnie z art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być, zgodnie z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o CIT, rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z tymi przepisami przez badania naukowe rozumie się działalność obejmującą:

*   badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
*   badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Jednocześnie, przez prace rozwojowe rozumie się działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Spółkę działalność spełnia warunki do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 w zw. z art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT, a dokładniej - prace rozwojowe.

O kwalifikacji jako prace rozwojowe świadczy okoliczność, że prace prowadzone przez Spółkę polegają na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu Oprogramowania.

Prace te:

*   mają twórczy charakter, gdyż służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Spółki. Tym samym Oprogramowanie tworzone przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej stanowi oryginalny wytwór twórczej pracy personelu Spółki oraz podlega ochronie na gruncie przepisów prawa autorskiego;
*   obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie sprzętu, narzędzi informatycznych i języków programowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Na skutek działalności Spółki Programy, nad którymi Spółka pracowała, zostały wytworzone, a następnie były (są) rozwijanie lub ulepszone poprzez dodawanie nowych funkcjonalności, których wcześniej te programy nie posiadały;
*   mają systematyczny charakter, ponieważ są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości i jako takie nie mają jednorazowego charakteru.
*   Prowadzone są w oparciu o własną, stale rozwijaną metodykę budowy i testowania oprogramowania, zgodnie z normą standaryzująca systemy zarządzania bezpieczeństwem informacji, ISO 27001.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, podstawę opodatkowania IP Box będzie stanowiła suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym ustalona w oparciu o ewidencję rachunkową prowadzoną przez Spółkę. Spełniony będzie zatem warunek z art. 24d ust. 3 ustawy o CIT.

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zostanie ustalona jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskich praw do programów komputerowych) osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru wskazanego w ustawie o CIT (tzw. wskaźnika nexus). Do kosztów w ramach wskaźnika nexus nie będą zaliczone koszty, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Spełniony będzie zatem warunek z art. 24d ust. 4 i 5 ustawy o CIT.

Spełniony zostanie również warunek, o którym mowa w art. 24d ust. 11 ustawy o CIT, bowiem dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zostanie wykazany w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód.

Ponadto, spełnione będą warunki, o których mowa w art. 24e ust. 1 ustawy o CIT, jako że Spółka:

1.  wyodrębni każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2.  zaprowadzi księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3.  wyodrębni koszty, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4.  dokona zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, spełni on kryteria określone w art. 4a pkt 26-28 w zw. z art. 24d i art. 24e ustawy o CIT, a tym samym w rozliczeniu rocznym za rok 2021 oraz w latach kolejnych będzie mógł użyć stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu udzielania licencji, udzielania licencji na wykonywanie praw zależnych i przenoszenia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Spółkę. Jednocześnie, dochody z usług świadczonych przez Spółkę, które nie dotyczą kwalifikowanych praw z własności intelektualnej będą podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.