Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.730.2021.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-22
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: dzierżawa; gmina; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 września 2021 r. (data wpływu 16 września 2021 r.), uzupełnionym pismem z 16 listopada 2021 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn.: „” – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

16 września 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn.: „”.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 16 listopada 2021 r. (data wpływu) o doprecyzowanie opisu sprawy.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe** (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Gmina wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie ze środków krajowych projektu pn. „” i w dniu 11 grudnia 2017 r. podpisała umowę na realizację przedsięwzięcia ze środków z funduszy unijnych (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 Oś Priorytetowa 8 Konwersja) w wysokości 85% kosztów kwalifikowanych.

Na podstawie ww. umowy ogłosiła postępowanie przetargowe, wyłoniła wykonawców, z którymi zostały zawarte umowy.

Gmina jako wnioskodawca zaliczyła koszty podatku VAT planowanej Inwestycji do kosztów niekwalifikowanych projektu. Gmina posiada ostateczną decyzję na budowę. Okres realizacji projektu 2017-06-01-2022-05-31.

Przedmiotem inwestycji jest zwiększenie liczby miejsc cumowniczych w istniejącej przystani. Program Inwestycji obejmuje przedłużenie trzech pomostów o kolejne moduły pomostów pływających, zwiększenie powierzchni istniejącego, utwardzonego placu na cele zimowania jachtów oraz zagospodarowanie terenu przystani w celu uruchomienia kolejnych usług. Szczegółowy zakres inwestycji obejmuje:

\* Prace projektowe i promocyjne.

\* Nadzór inwestorski nad inwestycją.

\* Budowę pomostów pływających oraz wykonanie dodatkowych prac mających na celu zagospodarowanie przystani w celu rozszerzenia jej usług. Rozbudowa istniejącej, przystani o trzy pomosty pływające dla jachtów do 12 m. Pomosty pływające zostaną wykonane w konstrukcji systemowej FPS ze stali ocynkowanej. Pokład zostanie wykonany z deski sosnowej ryflowanej impregnowanej ciśnieniowo. Każdy z pomostów będzie posiadał odnogi cumownicze (Y-bom) – typu VIP oraz typu Sailor o długości 6 m i szerokości 0,4 m do obsługi jednostek do 12 m – razem powstanie 49 nowych miejsc postojowych. Wykonane zostaną również przyłącza elektryczne i wodne zainstalowane bezpośrednio na pomoście w formie postumentów z licznikami zużycia energii elektrycznej.

\* Poszerzenie istniejących dojść o 1,6 m. Bezpośrednio przy stałych pomostach znajdują się pale wbite w dno, które stanowią pozostałość po konstrukcji cumowniczej barek. W ramach inwestycji wykonane zostanie poszerzenie pomostu stałego o powierzchnię pomiędzy palami a istniejącym pomostem stałym. Nowa powierzchnia zostanie dowiązana do istniejącego ciągu na pomoście stałym.

\* Budowa stanowiska dla obsługi tramwaju wodnego – Pomost pływający zostanie przymocowany do pali stałych wbitych w dno. Przyłącza winny stanowić przedłużenie istniejącego systemu prowadzonego w niezależnych kanałach technologicznych pod pomostem.

\* Budowa tzw. „ogrodu zimowego”.

\* Utwardzenie placu do zimowania jachtów, pow. ok. 2 400,0 m2 (plac do zimowania miejsca parkingowe) wraz z wykonaniem oświetlenia tego placu.

\* Dodatkowe zagospodarowanie terenu przystani, w tym rozbudowa sieci energetycznej i oświetlenie terenu, budowa systemu monitoringu nawierzchni z kostki betonowej, pow. ok. 500,00 m2 (komunikacja), zagospodarowanie terenu: niska zieleń urządzona, mała architektura (pow. ok. 440,0 m2), przystań kajakowa z funkcjonalnością obsługi ruchu rowerowego, oznakowanie nawigacyjne „ujścia” do przystani.

Powstała w ramach inwestycji infrastruktura będzie własnością Gminy. W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, Gmina ponosi wszelkie koszty związane z opracowaniem dokumentacji, wykonaniem robót budowlanych oraz koszty nadzoru inwestorskiego. Wydatki te będą dokumentowane wystawianymi na Gminę przez wykonawcę fakturami VAT z wykazywanymi na nich kwotami VAT naliczonego.

Po zakończeniu inwestycji Gmina przekaże istniejącą już (wybudowaną w 2012 roku) jak i nowopowstałą infrastrukturę w odpłatną dzierżawę organizacji pozarządowej – Stowarzyszenie na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy.

Stowarzyszenie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie ze statutem posiada odrębną od Gminy osobowość prawną, jako odrębny podmiot prowadzi działalność gospodarczą oraz finansową. „” prowadzi wielokierunkową działalność w dziedzinie wychowania, edukacji oraz upowszechniania kultury, sportu i turystyki. Zgodnie ze statutem „” może prowadzić działalność gospodarczą, z której przychody przeznacza się na realizację celów statutowych i pokrywanie bieżącej działalności.

Infrastruktura powstała w ramach inwestycji będzie udostępniana przez „” w dwojaki sposób.

I. Nowopowstała infrastruktura – odpłatny, komercyjny wynajem, zarówno na rzecz osób fizycznych jak i firm w zakresie:

· wynajmu miejsc postojowych dla żeglarzy (miejsca do cumowania łodzi przy pomostach pływających),

· opłat za wynajem miejsc do zimowania jachtów,

· opłat za inne usługi portowe, np. transport łodzi na plac do zimowania jachtów, usługi naprawcze, itp.,

· wynajmu pomieszczeń na spotkania i konferencje,

· opłat za korzystanie z sanitariatów.

II. Istniejąca infrastruktura (wybudowana w 2012 roku):

a) odpłatny, komercyjny wynajem, zarówno na rzecz osób fizycznych jak i firm w zakresie:

· wynajmu miejsc postojowych dla żeglarzy (miejsca do cumowania łodzi przy pomostach pływających),

· opłat za wynajem miejsc do zimowania jachtów,

· opłat za inne usługi portowe, np. transport łodzi na plac do zimowania jachtów, usługi naprawcze, itp.,

· wynajmu pomieszczeń na spotkania i konferencje,

· opłat za korzystanie z sanitariatów.

b) nieodpłatnego na cele kulturalne i edukacyjne, w tym dla placówek oświatowych, ośrodka kultury oraz klubów sportowych z terenu Gminy, w tym m.in. do:

· organizacji regat żeglarskich

· organizacji kursów żeglarskich

· organizacje imprez sportowych

· organizacje wydarzeń kulturowych

· udostępnianie pomieszczeń na spotkania i konferencje.

Po zakończeniu inwestycji Gmina będzie ponosiła bieżące wydatki związane z utrzymywaniem infrastruktury, tj. opłaty za media, wywóz nieczystości, zakup wyposażenia, koszty ewentualnych remontów, udokumentowane i wystawiane na rzecz Gminy fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.

Czynności związane z odpłatnym, komercyjnym wynajmem będą wykonywane w imieniu i na rzecz „”, który będzie widniał jako sprzedawca usługi na wystawianych dokumentach finansowych.

„” będzie wykorzystywać powstały obiekt na podstawie umów najmu dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018, poz. 2174) oraz obiekt istniejący (wybudowany w 2012 roku) zarówno komercyjnie jak i nieodpłatnie (czynność niepodlegająca opodatkowaniu) na cele kulturalne, sportowe i edukacyjne).

Zamiarem Gminy jest wydzierżawienie powstałej infrastruktury do podmiotu, który w zakresie swojej działalności ma prowadzenie przystani żeglarskich i zarządzanie tego typu obiektami, a także regularnie zajmuje się organizowaniem imprez kulturalnych i sportowych. Powstała infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do dzierżawy na rzecz „”, czyli czynności opodatkowanej. Gmina nie będzie zarządzała infrastrukturą, nie będzie świadczyć na niej żadnych usług, ani nie będzie organizowała wydarzeń społeczno-kulturowych. „” będzie wykorzystywał obiekt do różnych czynności prawnych i faktycznych.

Na pytania Organu:

1) „Czy jesteście Państwo wraz z dzierżawcą podmiotami powiązanymi, o których mowa w art. 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.)?

2) Na jaki okres będzie zawarta umowa dzierżawy inwestycji będącej przedmiotem wniosku?

3) Przy uwzględnieniu jakich czynników dokonacie Państwo kalkulacji czynszu dzierżawnego?

4) Od czego będzie uzależniona wysokość czynszu z tytułu dzierżawy inwestycji?

5) Czy wysokość czynszu zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych?

6) W jakiej relacji będzie pozostawał czynsz dzierżawny z nakładami poniesionymi na inwestycję (zarówno ze środków własnych, jak i otrzymanych dotacji)?

7) Czy czynsz dzierżawny pokryje koszty poniesione (zarówno ze środków własnych, jak i otrzymanych dotacji) na realizację inwestycji?

8) Czy ww. czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków poniesionych (zarówno ze środków własnych, jak i otrzymanych dotacji) na realizację inwestycji? Jeśli tak, to należy wskazać, w jakim okresie?

9) W jakich granicach będzie kształtował się czynsz dzierżawny?

10) Czy obrót z tytułu ww. dzierżawy będzie znaczący dla Państwa budżetu?”,

Wnioskodawca odpowiedział:

Pytanie 1

Gmina informuje, że nie jest wraz z dzierżawcą podmiotem powiązanym, w oparciu o art. 32 ustawy o VAT, ponieważ Gmina nie jest powiązana kapitałowo ani osobowo z dzierżawcą. W tych okolicznościach Gmina nie wywiera na dzierżawcę znaczącego wpływu bezpośrednio ani za pośrednictwem innych swoich jednostek organizacyjnych.

Dzierżawca działa w formie dobrowolnego i samorządnego stowarzyszenia działającym w celu rozwijania i propagowania sportów oraz turystyki wodnej. Gmina nie jest członkiem tego stowarzyszenia. W organach zarządzających tego dzierżawcy nie ma osób z władz Gminy ani osób z nimi spokrewnionych, spowinowaconych do drugiego stopnia ani małżonków.

Ponadto czynsz dzierżawny jest ustalony na warunkach rynkowych (w dalszej części pisma Gmina szczegółowo opisuje ten aspekt sprawy).

Uwzględniając łącznie te okoliczności nie zachodzą powiązania, o których mowa w art. 32 ustawy o VAT, a dzierżawca jest podmiotem niezależnym od Gminy.

Pytanie 2

Gmina planuje przekazanie inwestycji do dzierżawy w okresie nieprzekraczającym 3 lat w ramach jednorazowej umowy. Po tym czasie Gmina rozważa dalsze odpłatne udostępnienie inwestycji podmiotowi zewnętrznemu, który zostanie wyłoniony w drodze przetargu.

Pytanie 3

Gmina podkreśla, że zawarła umowę dzierżawy z niezależnym podmiotem, a wartość czynszu dzierżawnego została ustalona w drodze negocjacji. Ustalając swoją pozycję negocjacyjną i wartość czynszu dzierżawnego Gmina uwzględniała między innymi następujące warunki:

· dostępność podmiotów mogących wykonywać czynności z zakresu obsługi osób korzystających z przystani i sprzętu pływającego, bieżącej obsługi pomostów i miejsc cumowniczych, zapewnienia odpowiednich warunków zimowania jachtów i innych obowiązków, jakie wynikają z funkcjonowania infrastruktury. Gmina uwzględniała w tym zakresie cel, wynikający z umowy o dofinansowanie, co szczegółowo zostało opisane w samym wniosku o interpretację,

· znane Gminie warunki, na których zewnętrzne, niezależne podmioty wykonują zadania w opisanym powyżej zakresie na terenie województwa,

· wpływ wysokości czynszu dzierżawnego na cenę wykonywanych przez dzierżawcę czynności na rzecz osób korzystających z inwestycji,

· możliwość pokrywania wydatków inwestycyjnych ze środków pochodzących z zewnętrznych źródeł finansowania, takich jak środki pochodzące z programów Unii Europejskiej, programów rządowych, itd.,

· fakt, iż zadaniem Wnioskodawcy jest przede wszystkim zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, a nie prowadzenie nastawionej na zysk działalności gospodarczej.

W oparciu o te czynniki czynsz dzierżawny został ustalony w kwocie 10.000 zł brutto miesięcznie.

Pytanie 4

Informacje w tym zakresie zawiera odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie nr 3.

Pytanie 5

Czynsz dzierżawny w wysokości 10.000 zł brutto miesięcznie został skalkulowany z uwzględnieniem realiów rynkowych, opisanych szczegółowo w odpowiedzi na pytanie nr 3. Gmina dodatkowo informuje, że udostępnia odpłatnie inne nieruchomości różnym niepowiązanym podmiotom i stosuje analogiczne zasady ustalania ceny usługi jak w przypadku będącym przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację. Zdaniem Gminy stanowi to dodatkowe potwierdzenie, że czynsz dzierżawny jest kalkulowany z uwzględnieniem realiów rynkowych, ponieważ Gmina nie stosuje innych, szczególnych zasad odpłatnego udostępniania inwestycji dzierżawcy.

Pytanie 6

Wnioskodawca informuje, że nakłady inwestycyjne wynoszą łącznie 4.093.443,80 zł brutto, a czynsz dzierżawny w trzyletnim okresie obowiązywania umowy dzierżawy wyniesie łącznie 360.000 zł brutto (36 miesięcy x 10.000 zł brutto). Tym samym czynsz dzierżawny będzie stanowił ok. 8,79% nakładów inwestycyjnych.

Pytanie 7

Czynsz dzierżawny należny Gminie w okresie 3 lat nie pokryje całości kosztów poniesionych na realizację inwestycji.

Pytanie 8

Czynsz dzierżawny w łącznej wysokości 360.000 zł brutto, wynikający z opisanej w niniejszym piśmie umowy dzierżawy zawartej na 3 lata, nie umożliwi zwrotu wydatków poniesionych na realizację inwestycji.

Na ten moment trudno jest określić jakie będą rynkowe warunki dzierżawy inwestycji po 3 latach, gdy aktualna umowa dzierżawy się zakończy. Niewątpliwie nastąpią wtedy kolejne negocjacje wysokości czynszu i warunków dzierżawy. Przez to trudno wprost oszacować czy i w jakim okresie potencjalny czynsz dzierżawny po 3 latach umożliwi zwrot wydatków na realizację inwestycji.

Ponadto organ podatkowy nie sprecyzował w pytaniu co rozumie przez umożliwienie zwrotu wydatków poniesionych na realizację inwestycji, w szczególności tego, według jakiej metody należy liczyć okres tego zwrotu. Gmina nie wie przez to, czy okres zwrotu miałaby liczyć według wartości nominalnych, czy korygować ten okres przez stopę inflacji (i jak ją liczyć), czy uwzględniać inne czynniki dla tych celów. Trudno też przewidzieć, jaka będzie stawka podatku VAT w odniesieniu do dzierżawy nieruchomości w przyszłości, ponieważ aktualna 23% stawka VAT obowiązuje czasowo i może zostać przywrócona 22% stawka podatku. Wpływa to na wartość czynszu dzierżawnego, a przez to również na okres zwrotu wydatków inwestycyjnych, jakkolwiek będzie ten okres zwrotu ustalany.

Jeżeli jednak założyć, że inwestycja będzie dzierżawiona na aktualnych zasadach, z czynszem dzierżawnym w wysokości 120.000 zł brutto rocznie, to zwrot wydatków inwestycyjnych nominalnie nastąpi po niemal 35 latach.

Odnosząc się do samego faktu zadania tego typu pytania Wnioskodawcy Gmina pragnie podkreślić, że w opisanym obszarze działa przede wszystkim jako jednostka samorządu terytorialnego, zobowiązana do realizacji zadań własnych w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Gmina nie może działać dla generowania zysków, tak jakby była komercyjnym przedsiębiorstwem czy inwestorem na rynku nieruchomości, których nadrzędnym celem jest generowanie korzyści dla udziałowców/akcjonariuszy.

Dlatego, w ocenie Wnioskodawcy organ podatkowy nie powinien kierować się w procesie wydania interpretacji powyższymi okolicznościami, ponieważ nie odpowiadają specyfice funkcjonowania Gminy oraz wszystkich innych jednostek samorządu terytorialnego.

Pytanie 9

Czynsz dzierżawny na podstawie umowy zawartej na okres 3 lat wynosi 10.000 zł brutto.

Pytanie 10

Roczny czynsz dzierżawny wyniesie łącznie 120.000 zł brutto. Gmina planuje, że w 2022 r. osiągnie dochody w łącznej wysokości 53.992.710 zł. Oznacza to, że czynsz dzierżawny będzie stanowił 0,22% dochodów Gminy. Wnioskodawca uważa, że w kolejnych latach udział przychodów z czynszu dzierżawnego inwestycji w dochodach ogółem będzie się kształtował na podobnym poziomie.

Pomimo tego wydawałoby się niskiego udziału przychodów z dzierżawy inwestycji w łącznych dochodach Gminy Wnioskodawca uważa, że obrót z tytułu czynszu dzierżawnego jest dla budżetu Gminy znaczący. Z perspektywy Gminy ważna jest każda kwota przychodu poprawiająca jej sytuację materialną. Zdolność Gminy do osiągania przychodów z działalności gospodarczej jest ograniczona ustawami, co skutecznie zmniejsza możliwość pozyskiwania środków finansowych na realizację zadań własnych Wnioskodawcy. Środki pieniężne w wysokości 120.000 zł rocznie stanowią istotną pozycję przychodów osiąganych przez Gminę z działalności gospodarczej i umożliwiają realizację zadań, które bez osiągnięcia tych kwot byłyby zrealizowane w ograniczonym zakresie lub nie zostałyby zrealizowane w ogóle.

Dodatkowo Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest zobowiązana do przestrzegania dyscypliny finansów publicznych. Oznacza to konieczność dbania o to, aby przychody i dochody były osiągane oraz pobierane w prawidłowej, niezaniżonej wysokości, z każdego tytułu.

Uwzględniając przedstawione powyżej informacje Gmina uważa, że udzieliła wyczerpujących informacji o stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym. W związku z doprecyzowaniem opisu sprawy stanowisko Wnioskodawcy nie uległo zmianie i w ocenie Gminy nie wymaga dodatkowego uzupełnienia.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

1\. Czy Gminie przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione z tytułu planowanej inwestycji pn. „”?

**Zdaniem Wnioskodawcy**,

Ad. 1

Wykonywane w celu realizacji projektu pn. „” zadania mają charakter inwestycyjny. Projekt jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez Gminę, która będzie wykorzystywać efekty projektu do wykonywania czynności opodatkowanych – dzierżawy na rzecz „”. W przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na podstawie odpowiednich przesłanek, a mianowicie gdy:

1) Gmina jest czynnym podatnikiem VAT;

2) Nabywane towary i usługi wykorzystywane zostaną przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanej VAT (wydzierżawienie odpłatne na rzecz „” przez Gminę).

Zdaniem wnioskodawcy, Gmina w związku z planowaną inwestycją będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT zarówno w trakcie ponoszenia kosztów inwestycyjnych podczas realizacji inwestycji jak i po jej zakończeniu, ponieważ zamiarem Gminy jest przekazanie „” na podstawie odpłatnej umowy cywilnoprawnej nieruchomości w dzierżawę.

Zamiarem Gminy od samego początku zaraz po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie powstałej infrastruktury jest przekazanie w użytkowanie oraz pobieranie od dzierżawcy opłat z tytułu wydzierżawienia obiektu. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018, poz. 2174) Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji przedsięwzięcia – rozbudowa przystani.

Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją omawianej inwestycji.

Przystań żeglarska zostanie przekazana umownie w odpłatną dzierżawę „” na podstawie umowy dwustronnie zobowiązującej i wzajemnej, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu pod dzierżawę nieruchomości jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Odpłatne udostępnianie komercyjne (dzierżawa) przystani żeglarskiej przez Gminę na rzecz „” będzie czynnością cywilnoprawną, dla której Gmina występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Zatem powyższa czynność w świetle ustawy traktowana będzie jako odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu, na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z opisu sprawy wynika, że Gmina wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie projektu pn. „”. W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, Gmina ponosi wszelkie koszty związane z opracowaniem dokumentacji, wykonaniem robót budowlanych oraz koszty nadzoru inwestorskiego. Wydatki te będą dokumentowane wystawianymi na Gminę przez wykonawcę fakturami z wykazywanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Po zakończeniu inwestycji Gmina będzie ponosiła bieżące wydatki związane z utrzymywaniem infrastruktury, tj. opłaty za media, wywóz nieczystości, zakup wyposażenia, koszty ewentualnych remontów, udokumentowane i wystawiane na rzecz Gminy fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Po zakończeniu inwestycji Gmina przekaże istniejącą już (wybudowaną w 2012 roku) jak i nowopowstałą infrastrukturę w odpłatną dzierżawę organizacji pozarządowej – Stowarzyszenie na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy.

Zamiarem Gminy jest wydzierżawienie powstałej infrastruktury do podmiotu, który w zakresie swojej działalności ma prowadzenie przystani żeglarskich i zarządzanie tego typu obiektami, a także regularnie zajmuje się organizowaniem imprez kulturalnych i sportowych. Powstała infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do dzierżawy na rzecz„”, czyli czynności opodatkowanej. Czynsz dzierżawny został ustalony w kwocie 10.000 zł brutto miesięcznie. Czynsz dzierżawny został skalkulowany z uwzględnieniem realiów rynkowych. Nakłady inwestycyjne wynoszą łącznie 4.093.443,80 zł brutto, a czynsz dzierżawny w trzyletnim okresie obowiązywania umowy dzierżawy wyniesie łącznie 360.000 zł brutto (36 miesięcy x 10.000 zł brutto). Czynsz dzierżawny będzie stanowił ok. 8,79% nakładów inwestycyjnych. Jeżeli założyć, że inwestycja będzie dzierżawiona na aktualnych zasadach, z czynszem dzierżawnym w wysokości 120.000 zł brutto rocznie, to zwrot wydatków inwestycyjnych nastąpi po niemal 35 latach.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są/będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a ponadto – jak Gmina wskazała we wniosku – powstała infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do dzierżawy, czyli czynności opodatkowanej.

Analiza opisu sprawy oraz przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są/będą spełnione i Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca, jako czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług w odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację projektu pn.: „”, związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT, ma/będzie miał prawo do pełnego odliczenia podatku od tych zakupów, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy. Przy czym prawo to będzie przysługiwać o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.