Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.519.2025.1.MKW.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT licytacyjnej dostawy
nieruchomości.
Słowa kluczowe: komornik-komornik sądowy
licytacja
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział I Przepisy ogólne-Płatnik
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział I-art. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 18

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT licytacyjnej dostawy
    nieruchomości.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi - A.A., (...),
    adres zam.: (...).
    Zgodnie z wnioskiem wierzyciela skierowano egzekucję do nieruchomości będących
    własnością dłużnika:
        nieruchomości pod adresem: (...) (działka nr 1), dla której Sąd Rejonowy (...)
        prowadzi KW o nr I.;
        nieruchomości pod adresem: (...) (działka nr 2, 3, 4), dla której Sąd Rejonowy (...)
        prowadzi księgę wieczystą o nr II.
    Z uwagi na złożony przez wierzyciela wniosek o przeprowadzenie licytacji z ww.
    nieruchomości komornik podjął szereg czynności mających na celu ustalenie czy w
    przypadku sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji powstanie obowiązek
    odprowadzenia podatku VAT.
    Korespondencja kierowana do dłużnika w tejże sprawie (tj. podatku VAT) na adres
    zamieszkania tj. (...), powróciła jako odebrana z właściwą odpowiedzią dokonaną przez
    dłużnika.
    Z uwagi, na znaczną wartość ww. nieruchomości i możliwy przy tym obowiązek podatku
    VAT, powstaje pytanie - czy w przypadku sprzedaży nieruchomości o nr KW I., II. i III.
    zaistnieje obowiązek naliczenia i odprowadzenia podatku VAT.
    Analiza Ksiąg Wieczystych nie doprowadziła do rozstrzygnięcia w zakresie powstałych
    wątpliwości. Uzyskano oświadczenie dłużnika wskazujące na sposób rozliczenia podatku
    VAT pomiędzy stronami umowy.
    Dłużnik nabył odpowiednio:
        nieruchomość o nr KW I. w drodze umowy sprzedaży sporządzonej 22 grudnia
        1999 r.,
        nieruchomość o nr KW II. w drodze umowy sprzedaży sporządzonej 22 grudnia
        1999 r.
    Nieruchomość o nr KW I. stanowi niezabudowana działka gruntu o nr ewid.: 1, o
    powierzchni 1,5293 ha (na podst. danych EGiB: grunty orne).
    Nieruchomość o nr KW I. położona na obszarze, dla którego nie został uchwalony
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie z Uchwałą (...) zmienionej uchwałą Nr (...) w sprawie uchwalenia Studium
    uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy (...) przedmiotowa

                                                2działka nr 1 znajduje się w przeważającej części na terenach rolnych (ok. 13353 m) i w
    części w granicach obszarów wskazanych do sporządzenia planów miejscowych
                                      2oznaczonych jako tereny zabudowy rekreacyjnej (ok. 1940 m).
    Ponadto część działki znajduje się w obszarze chronionego krajobrazu (...).
    Nieruchomość o nr KW II. stanowi zabudowana działka gruntu o nr ewid.:
        2 o powierzchni 1,0977 ha (na podst. danych EGiB: łąki trwałe, nieużytki, pastwiska
        trwałe, grunty orne),
        3 o powierzchni 14,0511 ha (na podst. danych EGiB: łąki trwałe, nieużytki, pastwiska
        trwałe, grunty orne, rowy),
        4 o powierzchni 0,0946 ha (na podst. danych EGiB: tereny mieszkaniowe).
    Działka ewidencyjna 4 jest zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.
                                      2Powierzchnia zabudowy (zgodnie z danymi EGiB) wynosi 202 m. Budynek wzniesiony
    około 1890 r. Budynek w bardzo złym stanie technicznym. Wymaga rozbiórki lub do
    generalnego remontu. Nieruchomość położona na obszarze, dla którego nie został
    uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z Uchwałą (...)
    zmienionej uchwałą Nr (...) w sprawie uchwalenia Studium uwarunkowań i kierunków
    zagospodarowania przestrzennego gminy (...):
                                            2działka nr 2 znajduje się w części na terenach rolnych (ok. 4214 m) i w części w
        granicach obszarów wskazanych do sporządzenia planów miejscowych jako tereny
                          2zabudowy rekreacyjnej (ok. 6763 m)
                                            2działka nr 3 znajduje się w części na terenach rolnych (ok. 58422 m) i w części w
        granicach obszarów wskazanych do sporządzenia planów miejscowych jako tereny
                            2zabudowy rekreacyjnej (ok. 82089 m)
                                          2działka nr 4 znajduje się w części na terenach rolnych (ok. 136 m) i w części w
        granicach obszarów wskazanych do sporządzenia planów miejscowych jako tereny
                          2zabudowy rekreacyjnej (ok. 810 m).
    Ponadto cała nieruchomość znajduje się w Obszarze Chronionego Krajobrazu (...).
    W wyniku zapytania złożonego za pośrednictwem strony internetowej - podatki.gov.pl
    /wykaz-podatnikow-VAT-wyszukiwarka ustalono, iż w okresie 5 lat dłużnik nie figuruje w
    rejestrze VAT jako podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT, niezarejestrowany oraz
    wykreślony i przywrócony do rejestru VAT.
    Jednocześnie jednak dłużnik figuruje jako osoba fizyczna prowadząca działalność
    gospodarczą od 2 października 2017 r. pod firmą (...). Ponadto w Urzędzie Statystycznym
    (baza danych REGON) widnieje od 15 maja 2000 r. jako osoba fizyczna prowadząca
    działalność rolniczą.
    Postępowanie egzekucyjne wobec ww. dłużnika toczy się w tutejszej kancelarii od 9
    stycznia 2025 r.
    Pod adresem nieruchomości wobec których prowadzona jest egzekucja tj. nr KW I., II., nie
    widnieje zgodnie z ww. wykazem podatników zarejestrowana działalność dłużnika.
    Dłużnik, zgodnie z rejestrem prowadzi działalność w pod innym adresem tj. odpowiednio:
    (...) oraz (...).
    Podjęte w toku postępowania czynności nie pozwalają pewnie wskazać czy sprzedaż
    nieruchomości, będzie wiązała się z obowiązkiem naliczenia podatku VAT. Jednocześnie, z

    uwagi na prowadzoną egzekucję z nieruchomości o nr KW tj.: II. i I. organ egzekucyjny
    wezwał dłużnika do udzielenia informacji i złożenie oświadczenia na poniżej wskazane
    pytania (dotyczące ww. wskazanych nieruchomości).
    Odnośnie nieruchomości nr KW II. dłużnik na właściwe pytania odpowiedział następująco:
    „1.a) czy przedmiotowa nieruchomość stanowi wyłącznie majątek prywatny dłużnika?
    [Dłużnik odpowiedział: TAK]
    b) czy dłużnik pod adresem nieruchomości stanowiącej przedmiot egzekucji w niniejszym
    postępowaniu egzekucyjnym prowadzi działalność gospodarczą oraz czy nieruchomość
    jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej (np. siedziba działalności,
    biura, magazyny itp.) - jeżeli tak wnoszę o wskazanie jaki charakter ma prowadzona
    działalność gospodarcza (sposób jej prowadzenia itp.) [Dłużnik odpowiedział: NIE]
    2. Czy dłużnik jest podatnikiem podatku od towarów i usług? [Dłużnik odpowiedział: NIE]
    3. Czy w stosunku do przedmiotowej nieruchomości dłużnikowi przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? [Dłużnik odpowiedział:
    NIE]
    4. Czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie w trybie art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od
    towarów i usług nieruchomości w trybie licytacji? [Dłużnik odpowiedział: Od czasu nabycia
    nieruchomości nikt na niej nie mieszka (była zasiedlona przed wojną)]
    5. Czy ewentualnie nabycie nieruchomości było potwierdzone fakturą? [Dłużnik
    odpowiedział: NIE - umową]
    6. Kiedy i w jaki sposób została nabyta przez dłużnika nieruchomość? [Dłużnik
    odpowiedział: zakup 22-12-1999 rok]
    7. Czy nieruchomość (zabudowania, budynki znajdujące się na nieruchomości) były lub są
    wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych, czy były
    przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (kiedy
    zawarte zostały umowy)? - jeżeli tak wnoszę o wskazanie dat, w których zawarte zostały
    umowy. [Dłużnik odpowiedział: NIE]
    8. W przypadku jeżeli nieruchomość stanowi nieruchomość zabudowaną wnoszę o
    wskazanie czy znajdujące się na nieruchomości budynki (budynek mieszkano-usługowy,
    budynek magazynowo-produkcyjny) zostały nabyte czy wybudowane przez dłużnika
    (kiedy). [Dłużnik odpowiedział: NIE DOTYCZY]
    9. W przypadku jeżeli nieruchomość stanowi nieruchomość zabudowaną kiedy nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie budynków i budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez
    które rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonywaniu czynności podlegających
    opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich
    części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie
    stanowiły co najmniej 30% wartości początkowe. [Dłużnik odpowiedział: NIE DOTYCZY]
    10. Czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie nieruchomości (w tym ze wskazaniem
    budynków, budowli lub ich części) przekraczające 30% wartości początkowej tych
    obiektów, w stosunku do których przysługiwało mu prawo odliczenia podatku
    naliczonego? Wskazanie powyższych informacji należy złożyć w terminie 7 dni od daty
    otrzymania niniejszego pisma osobiście lub pisemnie pod rygorem zwrócenia się o
    wskazane informacje do właściwych instytucji co będzie wiązało się z dodatkowym
    kosztem postępowania. [Dłużnik odpowiedział: NIE]”
    Odnośnie nieruchomości o nr KW I. dłużnik na właściwe pytania odpowiedział następująco:
    „1.a) czy przedmiotowa nieruchomość stanowi wyłącznie majątek prywatny dłużnika
    [Dłużnik odpowiedział: TAK]
    b) czy dłużnik pod adresem nieruchomości stanowiącej przedmiot egzekucji w niniejszym
    postępowaniu egzekucyjnym prowadzi działalność gospodarczą oraz czy nieruchomość

    jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej (np. siedziba działalności,
    biura, magazyny itp.) - jeżeli tak wnoszę o wskazanie jaki charakter ma prowadzona
    działalność gospodarcza (sposób jej prowadzenia itp.) [Dłużnik odpowiedział: NIE]
    2. Czy dłużnik jest podatnikiem podatku od towarów i usług? [Dłużnik odpowiedział: NIE]
    3. Czy w stosunku do przedmiotowej nieruchomości dłużnikowi przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? [Dłużnik odpowiedział:
    NIE]
    4. Czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie w trybie art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od
    towarów i usług nieruchomości w trybie licytacji? [Dłużnik odpowiedział: NIE DOTYCZY]
    5. Czy ewentualnie nabycie nieruchomości było potwierdzone fakturą? [Dłużnik
    odpowiedział: NIE - było potwierdzone umową]
    6. Kiedy i w jaki sposób została nabyta przez dłużnika nieruchomość? [Dłużnik
    odpowiedział: zakup 22-12-1999 rok]
    7. Czy nieruchomość (zabudowania, budynki znajdujące się na nieruchomości) były lub są
    wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych, czy były
    przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze ( kiedy
    zawarte zostały umowy)? - jeżeli tak wnoszę o wskazanie dat, w których zawarte zostały
    umowy. [Dłużnik odpowiedział: NIE]
    8. W przypadku jeżeli nieruchomość stanowi nieruchomość zabudowaną wnoszę o
    wskazanie czy znajdujące się na nieruchomości budynki (budynek mieszkalno-usługowy,
    budynek magazynowo- produkcyjny) zostały nabyte czy wybudowane przez dłużnika
    (kiedy). [Dłużnik odpowiedział: NIE DOTYCZY]
    9. W przypadku jeżeli nieruchomość stanowi nieruchomość zabudowaną kiedy nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie budynków i budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez
    które rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonywaniu czynności podlegających
    opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich
    części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie
    stanowiły co najmniej 30% wartości początkowe. [Dłużnik odpowiedział: NIE DOTYCZY]
    10. Czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie nieruchomości (w tym ze wskazaniem
    budynków, budowli lub ich części) przekraczające 30% wartości początkowej tych
    obiektów, w stosunku do których przysługiwało mu prawo odliczenia podatku
    naliczonego? Wskazanie powyższych informacji należy złożyć w terminie 7 dni od daty
    otrzymania niniejszego pisma osobiście lub pisemnie pod rygorem zwrócenia się o
    wskazane informacje do właściwych instytucji co będzie wiązało się z dodatkowym
    kosztem postępowania. [Dłużnik odpowiedział: NIE].”
    Pytania
    1) Czy w przypadku sprzedaży w drodze licytacji prowadzonej przez komornika,
      nieruchomości dla której prowadzona jest KW I., II., powstanie obowiązek naliczenia i
      odprowadzenia do Urzędu Skarbowego należnego podatku?
    2) Czy podatek ustalony we właściwej stawce należy doliczyć do kwoty oszacowania
      nieruchomości, czy też jest on zawarty w kwocie oszacowania nieruchomości
      dokonanej przez biegłego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, dokonana sprzedaż nieruchomości w toku egzekucji sądowej nie
    powinna być opodatkowana podatkiem VAT z zastosowaniem stawki podstawowej, która
    to obecnie wynosi 23% w myśl art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług, i kwalifikować się jako dostawa towarów, w postaci wyżej opisanego
    prawa.

    W ocenie Komornika w przypadku opodatkowania, ustalona przez biegłego sądowego
    kwota oszacowania zajętego prawa jest kwotą brutto, w której zawiera się należny
    podatek od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od
    dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności
    egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na
    przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące
    skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwana dalej Ordynacją podatkową,
    zgodnie z którym:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną regulację, kiedy to należny podatek
    pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez
    podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, natomiast w przypadku, gdy
    powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego
    zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na
    dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik
    jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika.
    Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej
    towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntów, ale i
    budynków, budowli), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w
    rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem
    aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Na podstawie w art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie
    towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej
    zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik”
    tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że
    prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od

    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zatem dostawa towarów, w tym gruntów, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status
    podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej
    transakcji. Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do
    czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Należy mieć na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny, istotny jest sposób
    jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym
    okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w
    całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do
    celów prywatnych. „Majątek prywatny”, to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej,
    która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej
    działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w
    całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np.
    nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku
    prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów
    zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również
    udziałów w nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie
    wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności
    gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży nieruchomości
    angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny
    status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana
    czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości

    nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w
    odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż licytacyjna nieruchomości objętych KW
    nr I. oraz II. spowoduje powstanie obowiązek naliczenia i odprowadzenia podatku VAT do
    Urzędu Skarbowego oraz czy podatek ustalony we właściwej stawce należy doliczyć do
    kwoty oszacowania nieruchomości, czy też jest on zawarty w kwocie oszacowania
    dokonanej przez biegłego.
    Aby dokonać tej analizy w kontekście opodatkowania podatkiem VAT licytacyjnej
    sprzedaży ww. nieruchomości należących do dłużnika w pierwszej kolejności
    przeanalizować należy, czy w odniesieniu do tej sprzedaży dłużnik będzie uznany za
    podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą. Dopiero
    po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego
    praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wynika z opisu sprawy prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi,
    który prowadzi działalność rolniczą od 2000 r. oraz działalność gospodarczą od 2
    października 2017 r. Dłużnik nie figuruje w rejestrze podatników VAT czynnych. Sprzedaż
    licytacyjna prowadzona jest wobec nieruchomości dłużnika objętych KW nr I. (działka nr 1)
    oraz II. (działki nr 2, 3 oraz 4). Dłużnik w odpowiedzi na Pana wezwanie wskazał, że ww.
    nieruchomości nie były wykorzystywane w prowadzonej przez Niego działalności
    gospodarczej. Działki nr 1, 2, 3 oraz 4 nie były wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, w tym nie były przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów
    o podobnym charakterze. Dłużnik wskazał, że opisane nieruchomości stanowią jego
    majątek prywatny.
    W analizowanej sprawie w odniesieniu do licytacyjnej sprzedaży nieruchomości dłużnika
    objętych KW nr I. oraz II. brak jest przesłanek pozwalających na uznanie, że dłużnik
    wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić
    jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego
    dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i
    usług. W niniejszej sprawie działki nr 1, 2, 3 oraz 4 nie były wykorzystywane przez dłużnika
    w żaden sposób - nie korzystał z nich dla celów prowadzenia działalności gospodarczej.
    Nieruchomości nie były także przedmiotem najmu lub dzierżawy.
    W związku z tym, zbycie nieruchomości nie będzie dokonane w ramach działalności
    gospodarczej, lecz w ramach rozporządzania własnym majątkiem i będzie działaniem w
    sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają
    zastosowania.
    Skoro zatem dłużnik z tytułu omawianej transakcji nie wystąpi w charakterze podatnika
    podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, również dokonana przez Pana - jako
    komornika sądowego - dostawa nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.
    Tym samym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.
    Ponadto z uwagi na rozstrzygnięcie w zakresie pytania nr 1, odpowiedź na pytanie nr 2 nie
    wymaga odpowiedzi.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto informujemy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej Pana
    przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w Pana opisie sprawy,
    które nie zostały objęte pytaniem - tj. opodatkowania/braku opodatkowania podatkiem
    VAT licytacyjnej sprzedaży nieruchomości objętej KW III. nie mogą być zgodnie z art. 14b §
    1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.