Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-238a/10/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-06-07
Teza: Czy wypłacając świadczenie, którego wysokość jest gwarantowana w ramach Nowego Produktu Ubezpieczeniowego, Spółka może zastosować zwolnienie z podatku, określone w art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz kapitałowy; ubezpieczenia-ubezpieczenia osobowe; umowa-umowa ubezpieczenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2010 r. (data wpływu 8 marca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 kwietnia 2010 r. (data wpływu 27 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu wypłat świadczeń, których wysokość jest gwarantowana w ramach Produktu Ubezpieczeniowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu wypłat świadczeń, których wysokość jest gwarantowana w ramach Produktu Ubezpieczeniowego. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z powyższym, pismem z dnia 19 kwietnia 2010 r. wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni, licząc od dnia doręczenia pisma. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 26 kwietnia 2010 r. (data wpływu 27 kwietnia 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest podmiotem działającym w oparciu o przepisy ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 124, poz. 1151 ze zm.), oferującym ubezpieczenie na życie (inaczej: osobowe), tj. ubezpieczenia z Działu I zgodnie z załącznikiem do tej ustawy. Spółka zamierza wprowadzić na rynek nowy produkt ubezpieczeniowy (szczegółowo opisany poniżej), dalej jako „Nowe Ubezpieczenie”. Zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczeń przedmiotem Nowego Ubezpieczenia będzie życie ubezpieczonego, a zakres ubezpieczenia będzie obejmował:

*   śmierć ubezpieczonego w okresie odpowiedzialności;
*   dożycie przez ubezpieczonego końca okresu odpowiedzialności.

Z tytułu Nowego Ubezpieczenia, Spółka będzie wypłacała następujące świadczenia ubezpieczeniowe:

1.  W ramach ubezpieczenia wypłacane są świadczenia gwarantowane oraz świadczenia wynikające z inwestowania środków w ramach ubezpieczeniowego funduszu kapitałowego, na ryzyko klienta.
2.  W części produktu zapewniającej świadczenia gwarantowane nie jest wykorzystywany mechanizm funduszu kapitałowego. W ramach świadczeń gwarantowanych z tytułu umowy ubezpieczenia wypłacane jest:

1.  z tytułu śmierci w okresie ubezpieczenia osoba uprawniona otrzyma 50% ustalonej sumy ubezpieczenia bezpośrednio po śmierci ubezpieczonego, oraz dodatkowo 100% ustalonej sumy ubezpieczenia w dacie, w której ubezpieczony miał dożyć daty wypłaty świadczenia (65 rok życia ubezpieczonego);
2.  z tytułu dożycia do końca okresu ubezpieczenia (65 lat) ubezpieczony otrzyma 100% sumy ubezpieczenia wraz z udziałem w zysku. Udział w zysku w tej części obliczany jest jako określony procent różnicy pomiędzy stopą zwrotu z inwestycji rezerw matematycznych dla tego produktu w ostatnich 12 miesięcy a gwarantowaną stopą procentową (stopą techniczną). Udział w zysku przyznawany jest raz w roku i nie jest w żadnym stopniu przekazany do ubezpieczeniowego funduszu kapitałowego.
3.  Ubezpieczony będzie uprawniony do odbioru świadczeń określonych w punkcie 2) powyżej jednorazowo lub w formie renty (świadczeń okresowych) wypłaconych przez ustalony w umowie czas i w określonej wysokości.

4.  W części produktu zapewniającej świadczenia, których wysokość nie jest gwarantowana, wykorzystywany jest mechanizm funduszu kapitałowego. W przypadku śmierci ubezpieczonego lub dożycia przez ubezpieczonego do określonej daty (65 lat) Spółka wypłacać będzie świadczenie w wysokości bieżącej wartości rachunku jednostek uczestnictwa określonego ubezpieczeniowego funduszu kapitałowego. Świadczenie z tytułu śmierci wypłacane będzie w formie jednorazowej, natomiast świadczenie z tytułu dożycia wypłacone może być w formie jednorazowej lub w postaci renty (świadczeń okresowych) wypłacanych przez ustalony w umowie czas i w określonej wysokości.
5.  Składka ubezpieczeniowa z tytułu umowy ubezpieczenia przekazywana jest w 100% do ubezpieczeniowego funduszu kapitałowego. Spółka pobiera z rachunku jednostek uczestnictwa następujące opłaty:

1.  koszt ubezpieczenia ze świadczeniami gwarantowanymi opisanego w ustępie 2 powyżej (koszt ubezpieczenia wyniesie 60% do 80% całkowitej składki – zależnie od ostatecznie wybranego typu ubezpieczenia). Opłata pobierana jest w każdym okresie, za który opłacana jest składka – zgodnie z decyzją ubezpieczającego miesięcznie, kwartalnie, półrocznie albo rocznie;
2.  opłatę administracyjną. Opłata pobierana jest w każdym miesiącu
3.  opłatę likwidacyjną – opłata ta nie musi występować w każdym przypadku. Opłata pobierana jest przy umorzeniu jednostek uczestnictwa z rachunku jednostek w przypadku wypłaty świadczenia z rachunku jednostek uczestnictwa.

Nowe ubezpieczenie będzie kwalifikowane do działu I grupy 3 zgodnie z załącznikiem do ustawy ubezpieczeniowej, tj. jako ubezpieczenia na życie związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wypłacając świadczenie, którego wysokość jest gwarantowana w ramach Nowego Produktu Ubezpieczeniowego, tj. świadczenie opisane w ust. 2 stanu faktycznego, Spółka może zastosować zwolnienie z podatku określone w art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy wypłacając świadczenie, którego wysokość nie jest gwarantowana w ramach Nowego Produktu Ubezpieczeniowego, tj. świadczenie opisane w ust. 3 stanu faktycznego, Spółka zobowiązana jest do zastosowania art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli tak, to czy przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zgodnie z art. 24 ust 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Spółka może pomniejszyć kwotę wypłacanego świadczenia o sumę wszystkich składek przekazanych na fundusz kapitałowy?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie pierwsze . W pozostałym zakresie wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przytoczonego powyżej charakteru nowego produktu ubezpieczeniowego, w odniesieniu do wypłacanych przez Spółkę świadczeń, których wysokość jest gwarantowana ma zastosowanie zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym zwolnione z opodatkowania są świadczenia otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem odszkodowań otrzymywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz dochodów z tytułu inwestowania składki w związku z umową ubezpieczenia związaną z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym. Spółka podaje, iż w przypadku świadczenia gwarantowanego wypłacanego przez Spółkę (ust. 2 stanu faktycznego), jego wysokość wynika z umowy ubezpieczenia i została skalkulowana m.in. w oparciu o prawdopodobieństwo dożycia ubezpieczonego do końca okresu ubezpieczenia. Natomiast udział w zysku naliczany w trakcie obowiązywania umowy ubezpieczenia, nie jest w żaden sposób inwestowany w ubezpieczeniowy fundusz kapitałowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych z wyjątkiem:

1.  odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,
2.  dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15.

W świetle art. 24 ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycnzych, dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi, jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.

Dla określenia czy wypłacane kwoty korzystają ze zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. b) ww. ustawy, zasadniczym elementem jest ustalenie czy przedmiotowe ubezpieczenia związane są z funduszami kapitałowymi.

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka zamierza wprowadzić na rynek produkt ubezpieczeniowy, w ramach którego wypłacane są m.in. świadczenia gwarantowane. W tej części produktu nie jest wykorzystywany mechanizm funduszu kapitałowego.

Mając zatem na względzie przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w przedmiotowym przypadku jeżeli zgodnie z oświadczeniem Spółki świadczenia wypłacane z tytułu ubezpieczenia nie byłyby związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym, to do wypłat z ich tytułu będzie miało zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W takiej sytuacji na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zastrzec równocześnie należy, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego. Przedmiotu interpretacji nie stanowi ocena prawidłowości (możliwości) zawarcia przez Spółkę umów ubezpieczenia pod względem formy, warunków, wzajemnych praw i obowiązków. Kwestie te regulują bowiem przepisy ustawy z dnia 22 marca 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej ( t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 11, poz. 66).

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Minister właściwy do spraw finansów publicznych wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Definicja prawa podatkowego zawarta jest w art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w świetle której, ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego – rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.

Stosownie do tej definicji przepisy o działalności ubezpieczeniowej nie są przepisami prawa podatkowego. W trybie wydawania interpretacji określonym w art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych nie ma uprawnień do ich interpretowania.

W związku z powyższym ocena stanowiska Wnioskodawcy dokonana została jedynie na podstawie przepisów prawa podatkowego i przy założeniu, iż zgodnie z oświadczeniem Spółki, przedmiotowe świadczenia nie będą dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej.

Wobec powyższego uznanie stanowiska Wnioskodawcy za prawidłowe dotyczy tylko tej części tego stanowiska, do oceny której Minister właściwy do spraw finansów publicznych jest upoważniony, tj. przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.