Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.248.2024.3.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-08
Teza: Ocena skutków podatkowych związanych z podziałem oraz aportem składników majątku.
Słowa kluczowe: aport; przychód-przychód podlegający opodatkowaniu; spółki-podział spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------------------

9 maja 2024 r. wpłynął za pośrednictwem platformy ePUAP Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

\- wyodrębniony przez Wnioskodawcę Pion Uruchomienia Produkcji, który zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1);

\- pozostający w Spółce Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

\- jeśli stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe, a więc jeżeli zarówno Pion Uruchomienia Produkcji (Część Wyodrębniana), jak i Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających (Część Pozostająca) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, to czy na skutek planowanej Reorganizacji (o ile spełnione będą pozostałe warunki określone przepisami), nie dojdzie do powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT, art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy o CIT, art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT lub art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT i art. 12 ust. 4 pkt 25 Ustawy o CIT (pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 czerwca 2024 r. (data wpływu tego samego dnia za pośrednictwem platformy ePUAP).

Treść wniosku jest następująca:

### **Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce). Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym w Polsce.

Obecnymi akcjonariuszami Spółki są:

\- (…),

\- (…),

\- (…),

\- (…),

\- (…).

Wnioskodawca jest spółką celową powołaną do realizacji projektu (…).

W związku z powyższym, przedmiotem działalności Spółki jest szereg aktywności mających na celu budowę spójnego ekosystemu w tym obszarze oraz przygotowanie, uruchomienie oraz seryjną produkcję, jak również sprzedaż (…), w tym w szczególności:

(…)

Zgodnie z informacjami ujawnionymi w Krajowym Rejestrze Sądowym, przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest (…). Ponadto, przedmiot pozostałej działalności Wnioskodawcy, to:

(…)

Zarówno na moment złożenia niniejszego wniosku, jak i przeprowadzenia planowanych czynności, które stanowią tło zdarzenia przyszłego objętego niniejszym wnioskiem, Spółka pozostaje w fazie początkowej/rozwojowej działalności.

Mając na uwadze względy biznesowe, Wnioskodawca planuje przeprowadzenie reorganizacji (dalej: „Reorganizacja”), która powinna umożliwić wyodrębnienie część aktywów i funkcji w Spółce składających się na działalność produkcyjną, w tym nieruchomości, środków trwałych w budowie w postaci aktywowanych kosztów projektu fabryki, analiz geologicznych itp., licencji oprogramowania komputerowego oraz innych posiadanych licencji, jak również innych składników koniecznych do uruchomienia produkcji do istniejącej lub nowo powstałej spółki (dalej: „Spółka Przejmująca”).

Biorąc powyższe pod uwagę oraz zgodnie z modelem biznesowym Spółki, na moment powzięcia czynności opisanych niniejszym wnioskiem, w ramach działalności Wnioskodawcy wyróżnić można dwa segmenty działalności:

1) działalność produkcyjna (dalej: „Część Wyodrębniana”, „Działalność Produkcyjna” lub „Pion Uruchomienia Produkcji”). Spółka w związku z działalnością związaną z Pionem Uruchomienia Produkcji podejmuje działania oraz zawiera i realizuje umowy, których celem jest, w szczególności stworzenie podstaw do uruchomienia produkcji (…), jak również podejmuje czynności w zakresie analiz oraz zgód niezbędnych do rozpoczęcia budowy fabryki.

2) działalność rozwojowa, wspierająca i dystrybucyjna (dalej: „Część Pozostająca” lub „Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających”). Aktywność Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających polegać będzie na moment oraz po realizacji Reorganizacji w głównej mierze na budowaniu dystrybucji dla przyszłej sprzedaży (…), marketingu a także realizowaniu funkcji badań i rozwoju (dalej: „R&D”), funkcji centrum usług wspólnych (dalej: „SSC”) oraz funkcji wspierających.

Jak zatem zostało wskazane, na moment zdarzenia przyszłego działalność Wnioskodawcy składać się będzie z dwóch wyodrębnionych jednostek biznesowych, posiadających odrębne nazwy.

Spółka rozważa dwa scenariusze skutecznej Reorganizacji:

\- Scenariusz 1 – podział Spółki przez wyodrębnienie Pionu Uruchomienia Produkcji i przejęcie go przez Spółkę Przejmująca (dalej: „Podział”),

\- Scenariusz 2 – aport Pionu Uruchomienia Produkcji do Spółki Przejmującej (dalej: „Aport”).

W ramach scenariusza 1, Podział zostałby dokonany przez wyodrębnienie (rodzaj podziału wymieniony w art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 z późn. zm., dalej: „KSH”), tj. poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na inną istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę za udziały spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, które obejmuje spółka dzielona.

Możliwość dokonania podziału spółki przez wyodrębnienie została wprowadzona do KSH na mocy ustawy z dnia 16 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy – Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw. Zmiany te obowiązują w polskim porządku prawnym od 15 września 2023 r.

W wyniku Podziału nie doszłoby do zakończenia bytu prawnego spółki dzielonej (Wnioskodawcy). Dotychczasowa działalność Wnioskodawcy będzie kontynuowana we wskazanym powyżej zakresie, odpowiednio, przez Wnioskodawcę (Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających) oraz Spółkę Przejmującą (Pion Uruchomienia Produkcji).

Z kolei w ramach scenariusza 2, Spółka alternatywnie zakłada, że planowana reorganizacja odbyć się może poprzez przeprowadzenia Aportu.

Tym samym, przeniesienie części majątku E. (Pionu Uruchomienia Produkcji) na rzecz innej spółki odbyłoby się w drodze wkładu niepieniężnego (aportu ZCP, którego częścią będą także środki pieniężne), a w wyniku tej transakcji E. otrzymałaby udziały Spółki Przejmującej, do której wniesiony zostałby Aport.

Zarówno rozważany Podział, jak i Aport opisane w niniejszym wniosku zrealizowane zostałyby z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów Reorganizacji (bez względu na ostateczną formę jej przeprowadzenia – czy to zgodnie ze scenariuszem 1 lub 2) nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest potwierdzenie w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego kwestii weryfikacji posiadania uzasadnienia ekonomicznego. Kwestia ta powinna bowiem stanowić element zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku.

Na moment przeprowadzenia Reorganizacji, Wnioskodawca będzie posiadał regulamin organizacyjny, odzwierciedlający wewnętrzną organizację Wnioskodawcy (dalej: „Regulamin”). Zgodnie z treścią Regulaminu, każdy rodzaj działalności będzie wykonywany przez osobny pion – za działalność produkcyjną odpowiedzialny będzie Pion Uruchomienia Produkcji, z kolei za pozostałą działalność Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających.

Regulamin uwzględniać będzie, w szczególności wymienione poniżej aspekty wyodrębnienia:

Wyodrębnienie organizacyjne

Na moment Reorganizacji, zgodnie z Regulaminem, w ramach Wnioskodawcy funkcjonować będą wyodrębnione organizacyjnie piony: Pion Uruchomienia Produkcji oraz Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających.

Do danego pionu podlegają funkcje związane z przedmiotem działalności konkretnego pionu. Z uwagi na podział funkcji, w ramach pionów wyodrębnione zostały biura odpowiedzialne za dane funkcje, tj. w ramach:

\- Pionu Uruchomienia Produkcji:

\- Biuro Uruchomienia Produkcji (w tym także wewnętrzna logistyka zakładu);

\- Głównym zadaniem Biura jest koordynacja działań związanych z budową i strategią zakładu produkcyjnego wraz z uruchomieniem produkcji (…). Biuro odpowiedzialne jest ponadto za wewnętrzną logistykę pionu.

\- Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających:

\- Biuro Strategii i Rozwoju Biznesu;

\- Głównym zadaniem Biura jest zarządzanie (…) oraz jego składowymi projektami, ich koordynacja oraz nadzór nad terminową realizacją.

\- Biuro Zakupów i Łańcucha Dostaw;

\- Biuro Zakupów i Łańcucha Dostaw poprzez swoje działania, w szczególności prowadzenie procesów zakupowych E., realizuje cele biznesowe i optymalizuje wyniki finansowe (…). W zakresie nabywania towarów i usług, Biuro Zakupów i Łańcucha Dostaw dąży do zagwarantowania oczekiwanego poziomu jakości oraz optymalnych warunków zakupu poprzez działania nakierowane na maksymalizację pozyskiwanej poprzez zakupy wartości przy jednoczesnym maksymalnym zabezpieczaniu zdefiniowanych ryzyk biznesowych. W ramach działań projektowych głównym zadaniem Biura jest budowanie kompletnego łańcucha dostaw niezbędnego do uruchomienia seryjnej produkcji (…). Biuro Zakupów i Łańcucha Dostaw odpowiada za opracowanie, aktualizację i przestrzeganie Polityki Zakupowej (…).

\- Biuro Rozwoju Technicznego Produktu;

\- Głównym zadaniem Biura jest prowadzenie projektów w zakresie projektowania i wdrażania do produkcji gamy (…) oraz rozwój kompetencji inżynieryjnych w Spółce, niezbędnych do usamodzielnienia się Spółki (…). Biuro ściśle współpracuje z głównymi interesariuszami wewnątrz organizacji, w tym z produkcją, zakupami, sprzedażą i marketingiem w celu wspierania zadań tych działów od strony technicznej i stylistycznej. (…). Biuro nadzoruje partnerów zewnętrznych wspierających prace projektowe.

\- Biuro Komunikacji i Relacji Zewnętrznych;

\- Głównym zadaniem Biura jest tworzenie i wdrażanie polityki komunikacyjnej firmy oraz kreowanie pozytywnego wizerunku Spółki i jej przedsięwzięcia.

\- Biuro Zarządu;

\- Głównym zadaniem Biura jest koordynacja prac Zarządu Spółki oraz zarządzanie obszarem administracji.

\- Biuro HR;

\- Głównym zadaniem Biura jest opracowanie i wdrożenie strategii zarządzania zasobami ludzkimi (HR) w Spółce.

\- Biuro Prawne;

\- Głównym zadaniem Biura jest zapewnienie spójności i bezpieczeństwa formalnoprawnego wszystkim aspektom działalności Spółki. Biuro zapewnia również obsługę w zakresie ładu korporacyjnego.

\- Biuro Finansów;

\- Głównym zadaniem Biura jest opracowywanie i realizacji strategii planowania i zarządzania finansami Spółki. Biuro realizuje zadania w następujących obszarach: zarządzanie finansami, księgowość, kontroling.

\- Biuro Sprzedaży, Marketingu i Ścieżki Klienta;

\- Głównym zadaniem Biura jest przygotowanie i realizacja strategii Sprzedaży, Marketingu i obsługi posprzedażnej w Spółce.

\- Biuro IT;

\- Głównym zadaniem Biura jest zapewnienie informatycznego fundamentu, organizacji, wspierającego realizację celów strategicznych Spółki.

\- Biuro Jakości;

\- Głównym zadaniem Biura jest opracowywanie strategii zarządzania jakością w Spółce, w tym m.in. opracowanie procedur, metod i narzędzi oceny jakości oraz raportowania jej wyników, nadzór nas funkcjonowaniem systemem zarządzania jakością w poszczególnych Biurach Spółki.

\- Biuro BHP i Ochrony Środowiska;

\- Głównym zadaniem Biura jest zapewnienie przestrzegania przepisów i procedur z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy, ochrony przeciwpożarowej oraz ochrony środowiska w Spółce.

Każda ze wskazanych funkcji posiada swoje kierownictwo. Praca Biur jest nadzorowana i kontrolowana przez wyznaczone osoby wspierane przez specjalistów w danym obszarze.

Na strukturę pionów organizacyjnych (Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających oraz Pionu Uruchomienia Produkcji) składają się zatem kolejno:

1\. Biuro;

2\. Dział;

3\. Zespół;

4\. Samodzielne stanowiska.

Zarządzane odpowiednio przez:

1\. Dyrektora Biura;

2\. Kierownika Działu;

3\. Kierownika Zespołu.

W ramach Pionu Uruchomienia Produkcji, zatrudnionych jest w oparciu o umowę o pracę 11 osób (przy czym liczba pracowników oczywiście będzie się znacznie zwiększała zważywszy na szeroko zakrojone plany rozwoju fabryki) i posiada 1 współpracownika na umowie cywilnoprawnej, w tym B2B. Wszystkie te osoby należą i wykonujących swoje funkcje oraz zadania w ramach Biura Uruchomienia Produkcji. Osoby te pracują na następujących stanowiskach:

(…)

Z kolei, Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających zatrudnia obecnie 85 osób w oparciu o umowę o pracę i posiada 23 współpracowników na umowach cywilnoprawnych, w tym B2B. Osoby te pracują w ramach Biur należących do Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających, na następujących stanowiskach:

\- Biuro Strategii i Rozwoju Biznesu;

\-Dyrektor Biura Strategii i Rozwoju, Kierownik Projektu, Starszy Kierownik Projektu, Młodszy Kierownik Projektu, Kierownik Projektu (zarządzanie jakością i procesami), Kierownik Zespołu ds. doskonałości projektowej i procesowej, Starszy Kierownik Projektu,

\- Biuro Zakupów i Łańcucha Dostaw;

\- Dyrektor ds. Zakupów i Łańcucha Dostaw, Kierownik kategorii zakupów pośrednich (Indirect), Kierownik kategorii zakupów pośrednich (Indirect), Kierownik kategorii zakupów bezpośrednich (w obszarze Interiors), Starszy Kupiec (Direct), Kierownik kategorii zakupów bezpośrednich (Category Manager Direct), Kierownik Kategorii Zakupów Pośrednich, Kierownik ds. zakupów bezpośrednich, Kierownik ds. SQA, Starszy Kupiec (obszar zakupów bepośrednich), Kierownik kategorii zakupów pośrednich (Indirect), Kierownik kategorii zakupów bezpośrednich, Kierownik Kategorii Zakupów Inwestycyjnych, Starszy Kupiec w obszarze zakupów bezpośrednich, Starszy Specjalista ds. Transportu i Ceł, Starszy Kupiec w obszarze zakupów bezpośrednich, Młodszy Kupiec (obszar zakupów bezpośrednich), Główny inżynier ds. opakowań, Starszy Inżynier ds. Jakości Dostawców, Specjalista ds. Obsługi Dostaw, Kierownik ds. Zakupów Pośrednich oraz Inwestycyjnych, Kierownik kategorii zakupów bezpośrednich (Category Manager Direct), Kierownik ds. Logistyki i Planowania Dostaw, Kupiec (obszar zakupów bezpośrednich), Starszy Inżynier ds. Jakości Dostawców,

\- Biuro Rozwoju Technicznego Produktu;

\- (…)

\- Biuro Komunikacji i Relacji Zewnętrznych;

\- Dyrektor ds. Komunikacji i Relacji Zewnętrznych, Główny Specjalista ds. PR i komunikacji, Specjalista ds. komunikacji,

\- Biuro Zarządu;

\- Kierownik Biura Zarządu, Specjalista ds. korporacyjnych, Młodszy Specjalista ds. administracyjnych, Główny Specjalista ds. administracyjnych, Kierownik ds. BHP i ochrony środowiska, Młodszy Specjalista ds. Wsparcia administracyjnego produkcji

\-Biuro HR;

\- Dyrektor ds. HR, Specjalista ds. HR, Specjalista ds. HR, HR Business Partner, HR Business Partner, HR Business Partner,

\- Biuro Prawne;

\- Dyrektor Biura Prawnego, Młodszy Prawnik, Specjalista ds. Compliance,

\- Biuro Finansów;

\- Dyrektor Finansowy, Główny Księgowy; Kontroler ds. Płynności i Finansowania, Kontroler Finansowy Projektów, Kontroler Finansowy, Starszy Specjalista ds. Księgowości, Kontroler Finansowy,

\- Biuro Sprzedaży, Marketingu i Ścieżki Klienta;

\- Dyrektor ds. Sprzedaży, Specjalista ds. analiz strategicznych, Kierownik ds. rozwoju sieci i ścieżki klienta, Marketingu oraz Ścieżki Klienta, Kierownik Projektu,

\- Biuro IT;

\- Dyrektor IT, Kierownik aplikacji IT, Analityk Biznesowy, Kierownik Projektu IT, Starszy specjalista ds. infrastruktury IT,

\- Biuro Jakości; Kierownik d.s. Zapewnienia Jakości (obecny wakat);

\- Biuro ds. BHP i Ochrony Środowiska;

\- Kierownik ds. BHP i ochrony środowiska.

Dane pracownicze odzwierciedlają sytuację w Spółce na dzień składania wniosku. Nie wykluczone, że zarówno liczba pracowników, jak i piastowane przez nich stanowiska mogą ulec w pewnym zakresie zmianom z uwagi na warunki rynkowe oraz inne czynniki, zarówno zewnętrzne, jak i wewnętrzne, w tym potrzeby Spółki.

W tym miejscu należy również wskazać, że do pionów (Pionu Uruchomienia Produkcji oraz Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających) alokowane są składniki materialne i niematerialne związane bezpośrednio z działalnością pionu, a także z przynależnymi do jego działalności biurami, które są niezbędne do realizowania określonych funkcji.

Tym samym, do Części Wyodrębnianej zostaną przypisane aktywa i zobowiązania związane z jego działalnością, w szczególności:

\- środki trwałe niezbędne do prowadzenia działalności Pionu Uruchomienia Produkcji, w szczególności nieruchomość budowlana w Jaworznie,

\- nakłady na środki trwałe w budowie i prace rozwojowe poniesione w celu zaplanowania budowy fabryki,

\- wartości niematerialne i prawne, w tym oprogramowanie wykorzystywane w działalności Pionu Uruchomienia Produkcji oraz licencje,

\- prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z działalnością Pionu Uruchomienia Produkcji,

\- wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów związanych z działalnością Pionu Uruchomienia Produkcji,

\- prawa i obowiązki wynikające z uzyskanych do dnia Podziału bądź Aportu decyzji administracyjnych, w tym pozwoleń na budowę i zgód środowiskowych,

\- prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z pracownikami, którzy wykonują czynności związane z działalnością Pionu Uruchomienia Produkcji,

\- środki finansowe związane z prowadzeniem działalności Pionu Uruchomienia Produkcji i niezbędne do prowadzenia działalności, zgromadzone na rachunkach bankowych,

\- należności i zobowiązania publicznoprawne związane z działalnością Pionu Uruchomienia Produkcji,

\- Pożyczka zaciągnięta na zakup działki inwestycyjnej w Agencji Rozwoju Przemysłu S.A. (o ile do dnia Podziału bądź Aportu nie zostanie spłacona),

\- zobowiązania wynikające z kontraktów na budowę fabryki i nakłady związane (koszty umów na projekty związane z budową będące w toku)

\- zobowiązania wynikające z przeniesienia pracowników (w tym nie wypłacone/zwrócone na dzień wydzielenia rozrachunki z pracownikami i odpowiadająca liczbie przenoszonych pracowników część ZFŚS)

\- zobowiązania z umów najmu biura/sprzętu dla pracowników przenoszonych do części wyodrębnionej (nowe umowy zostaną zawarte po przeprowadzeniu Reorganizacji).

Do Części Pozostającej zostaną przypisane aktywa i zobowiązania związane z Pionem Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających (m.in. R&D, SSC, działalnością wsparcia operacyjno-organizacyjnego), w szczególności:

\- środki trwałe oraz wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych oraz wartości niematerialne i prawne niezbędne do prowadzenia działalności Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających, np. urządzenia techniczne i maszyny, środki transportu,

\- prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z działalnością Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających, np. umowy Supply Agreement (dotyczącej dostawy części, umowy Engineering Supply Agreement (dotyczącej usług inżynieryjnych), umowy najmu biur, leasingu sprzętu (licencje, oprogramowanie, komputery, serwis), umowy dotyczącej obsługi księgowej oraz kadrowo-płacowa, umowy dotyczące doradztwa prawnego, podatkowego oraz transakcyjnego,

\- prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z pracownikami, którzy wykonują czynności związane z działalnością Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających,

\- środki finansowe związane z prowadzeniem działalności Części Pozostającej zgromadzone na rachunkach bankowych, a w szczególności środki finansowe pochodzące z lokat,

\- wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów związanych z działalnością Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających.

\- należności i zobowiązania publicznoprawne, związane z działalnością Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających.

Powyższy podział aktywów i zobowiązań będzie odzwierciedlał plan podziału, który będzie stanowił prawną podstawę przeprowadzenia procedury podziałowej albo umowa aportowa, która wskaże jakie składniki majątku zostaną przekazane do Spółki Przejmującej.

Wyodrębnienie finansowe

Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja księgowa na poziomie rachunkowości zarządczej umożliwia przypisanie bezpośrednich kosztów do danego rodzaju działalności Wnioskodawcy (do działalności prowadzonej przez Pion Uruchomienia Produkcji oraz Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających). Spółka osiąga (…) przychody finansowe z lokat bankowych, na których ulokowano kapitał z wkładów do Spółki – przychody te będą uzyskiwane przez Wnioskodawcę oraz Spółkę przejmującą po Reorganizacji stosownie do przydzielonych decyzją biznesową środków finansowych (pochodzących z wkładów i innego rodzaju finansowania). Z uwagi na fakt, że Spółka znajduje się w początkowej fazie rozwoju, nie generuje jeszcze przychodów ze sprzedaży – takie przychody będą osiągane, w szczególności ze sprzedaży (…) zarówno przez Spółkę Przejmującą (jako producenta na zlecenie), a także Wnioskodawcę (jako podmiot dystrybucyjny, zarządzający i wpierający).

Ponadto, prowadzona przez Spółkę analityka zapisów księgowych umożliwia wyodrębnienie aktywów związanych z poszczególnymi działalnościami Spółki. Tym samym możliwa jest identyfikacja środków trwałych (oraz środków trwałych w budowie) i wartości niematerialnych i prawnych i przypisanie ich odpowiednia do obu części działalności Spółki, tj. Pionu Uruchomienia Produkcji oraz Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających.

Możliwe jest również sporządzenie rachunku zysków i strat dla każdej z dwóch części działalności Spółki. Ponadto, Spółka jest w stanie wyodrębnić rodzaje przychodów (kosztów), które będzie w przyszłości uzyskiwała (ponosiła) część przenoszona oraz część pozostająca w E.

Spółka również rozdziela koszty według ewidencji zadań inwestycyjnych, co odpowiada podziałowi organizacyjnemu Spółki i jej rozdzielania na dwa Piony (tj. Pion Uruchomienia Produkcji oraz Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających).

Tym samym do Części Wyodrębnianej przyporządkowuje oraz będzie przyporządkowywała następujące koszty i nakłady:

\- koszty pracownicze (wynagrodzenia i inne świadczenia) pracowników Pionu Uruchomienia Produkcji,

\- podatek od nieruchomości i inne opłaty publicznoprawne,

\- nakłady inwestycyjne,

\- usługi administracyjno-biurowe, telekomunikacyjne, IT, usługi księgowe, usługi bankowe, usługi doradztwa prawnego lub podobne, transportowe i inne,

\- materiały biurowe, administracyjne, itp.,

\- opłaty za energię i media,

\- koszty finansowe,

\- docelowo Część Wyodrębniana będzie ponosiła koszty typowe dla zakładu produkcyjnego,

\- w powyższych znajdą się także koszty usług świadczonych przez Część Pozostającą.

Z kolei, do Część Pozostającej:

\- koszty pracownicze (wynagrodzenia i inne świadczenia) pracowników Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających,

\- opłaty publicznoprawne,

\- nakłady inwestycyjne, w szczególności nakłady na środki trwałe w budowie i prace rozwojowe poniesione (…) oraz zaplanowania budowy sieci sprzedaży (dystrybucji);

\- koszty usług prawnych, doradczych, technicznych, telekomunikacyjnych, usług księgowych, usług bankowych, IT i innych,

\- koszt usługi najmu biur, samochodów itp.,

\- opłaty za energię i media

\- koszty finansowe

\- materiały biurowe, administracyjne, itp.,

\- docelowo Część Pozostająca będzie ponosiła koszty typowe dla (…).

Na dzień przeprowadzenia Reorganizacji, Spółka będzie w stanie księgowo wyodrębnić kategorie zobowiązań związanych z obiema częściami jej działalności na podstawie stosowanej analityki księgowej.

Środki finansowe niezbędne do prowadzenia działalności danego Pionu zostaną przekazane odpowiednio na rzecz Pionu Uruchomienia Produkcji oraz Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających. Na moment Podziału bądź Aportu będzie więc istniało wyodrębnienie środków na część związaną z Pionem Uruchomienia Produkcji oraz Pionem Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających.

Na moment Podziału/Aportu, zarówno Część Wyodrębniana i Część Pozostająca będą posiadały osobne rachunki bankowe.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Działalność Produkcyjna (wyodrębniana, realizowana przez Pion Uruchomienia Produkcji) składa się z zespołu składników (aktywów i zobowiązań) niezbędnych do (…). Działalność związaną z Pionem Uruchomienia Produkcji zawiera i realizuje umowy, których celem jest, w szczególności stworzenie podstaw (…), jak również podejmuje czynności w zakresie analiz oraz zgód niezbędnych do rozpoczęcia budowy (…). Pion Uruchomienia Produkcji jest jednostką biznesową w ramach Spółki (…).

Z kolei Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających (Część Pozostająca) na moment Reorganizacji, będzie jednostką dedykowaną do budowy dystrybucji w kontekście (…). Wyodrębnienie funkcjonalne części działalności Spółki (rozdzielenie funkcji produkcyjnych od funkcji R&D, SSC oraz dystrybucyjnych), jakie chce osiągnąć Wnioskodawca jest powszechną praktyką rynkową (…). Reorganizacja gwarantuje, iż każda ze spółek będzie posiadała środki wymagane do prowadzenie swojej działalności.

Jak zostało wskazane uprzednio, zarówno Część Wyodrębniana, jak i Część Pozostająca dysponują i na moment Reorganizacji będą dysponować własną kadrą zarządzającą.

Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających dysponuje również zapleczem operacyjno-organizacyjnym, które obejmuje usługi niezbędne w prowadzeniu działalności gospodarczej, a niestanowiące głównego przedmiotu działalności Wnioskodawcy. Praca w ramach wsparcia operacyjno-organizacyjnego jest wykonywana przez specjalistów ds. finansowych i kadrowo-płacowych, HR itp.

Po przeprowadzonej Reorganizacji, Część Pozostająca będzie świadczyła na rzecz Części Wyodrębnianej szereg usług, w tym usług w charakterze tzw. SSC. Część pozostająca odpowiedzialna będzie za:

\- wsparcie kompetencyjne Spółki Przejmującej, tj. będzie świadczyła usługi wsparcia na podstawie umowy gwarantowanego poziomu dostępności usług „Service Level Agreement”.

Podkreślenia wymaga fakt, iż do obu Pionów przypisane są niezależne zespoły składników materialnych i niematerialnych, zorganizowane w sposób zapewniający spójność i skuteczność działań w zakresie prowadzonych przez dany Pion rodzajów działalności. Składniki majątkowe wchodzące w skład danego Pionu są ze sobą wzajemnie powiązane w sposób umożliwiający przyszłe świadczenie usług danego Pionu odrębnie.

Tym samym Piony (tj. Pion Uruchomienia Produkcji oraz Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających) na moment dokonania Reorganizacji będą gotowe do funkcjonowania w obrocie gospodarczym w oparciu o własne zasoby, w tym aktywa (materialne i niematerialne) oraz wykwalifikowany personel.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 18 czerwca 2024 r. wskazali Państwo, że Spółka Przejmująca po nabyciu Pionu Uruchomienia Produkcji w związku z podziałem Spółki bądź aportem ze Spółki będzie kontynuowała działalność Wnioskodawcy w zakresie prowadzonej przez niego działalności należącej do Pionu Uruchomienia Produkcji, a więc z wykorzystaniem wyłącznie składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem przeniesienia oraz nowo nabywanych w przyszłości przez Spółkę Przejmującą składników majątku, z wyłączeniem składników aktywów pozostających w spółce Dzielonej, tj. wchodzących w skład Pionu Uruchomienia Produkcji - kontynuacja będzie realizowana w oparciu o te składniki nabyte od Wnioskodawcy, ale nie wyklucza to oczywiście zmian w zakresie posiadanych składników w toku dalszej działalności.

Jak wskazano we Wniosku: „Pion Uruchomienia Produkcji, jak również Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających będą stanowić wyodrębnione funkcjonalnie całości, zdolne do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność operacyjna już teraz wiąże się z realizacją odrębnych zadań gospodarczych. Po dokonaniu Podziału/Aportu, Część Wyodrębniana będzie kontynuowała aktywność w zakresie działalności produkcyjnej, zaś Część Pozostająca zajmie się kontynuowaniem funkcji R&D, funkcji SSC, funkcji wspierających oraz budowaniem dystrybucji. Zadania wspomnianych części będą realizowane przy użyciu przypisanych na podstawie planu Podziału/umowy Aportowej składników materialnych i niematerialnych. Składniki te nie będą w żadnym razie przypadkowym zbiorem elementów, gdyż będą wykorzystywane w prowadzonej przez Pion Uruchomienia Produkcji i Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających działalności. Zarówno zespół tychże składników majątkowych, przypisanych do Pionu Uruchomienia Produkcji oraz Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających, będzie wystarczający do realizacji funkcji gospodarczych (nawet z uwzględnieniem faktu, że część czynności m.in. czynności organizacyjno-administracyjnych będzie wykonywana na rzecz Spółki Przejmującej w ramach outsourcingu - fakt ten bowiem nie pozbawia Części Wyodrębnianej, ani Części Pozostającej cech gospodarczej samodzielności, albowiem owe funkcje wspólne nie są istotne z punktu widzenia możliwości prowadzenia przez ten części działalności, co zostało potwierdzone w przytoczonym wcześniej wyroku NSA)”.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka Przejmująca będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej Pionu Uruchomienia Produkcji, wyłącznie w oparciu o nabyte składniki oraz nowo nabyte w przyszłości składniki, bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie będą przedmiotem przeniesienia Pionu Uruchomienia Produkcji lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki majątkowe.

Po przeprowadzenie podziału Spółki lub aportu ze Spółki, Wnioskodawca będzie kontynuował działalność w zakresie prowadzonej przez niego działalności należącej do Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających, a więc z wykorzystaniem wyłącznie składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających - kontynuacja będzie realizowana w oparciu o te składniki, ale nie wyklucza to oczywiście zmian w zakresie posiadanych składników w toku dalszej działalności.

Bowiem, jak wskazano we Wniosku: „Pion Uruchomienia Produkcji, jak również Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających będą stanowić wyodrębnione funkcjonalnie całości, zdolne do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność operacyjna już teraz wiąże się z realizacją odrębnych zadań gospodarczych. Po dokonaniu Podziału/Aportu, Część Wyodrębniana będzie kontynuowała aktywność w zakresie działalności produkcyjnej, zaś Część Pozostająca zajmie się kontynuowaniem funkcji R&D, funkcji SSC, funkcji wspierających oraz budowaniem dystrybucji. Zadania wspomnianych części będą realizowane przy użyciu przypisanych na podstawie planu Podziału/umowy Aportowej składników materialnych i niematerialnych. Składniki te nie będą w żadnym razie przypadkowym zbiorem elementów, gdyż będą wykorzystywane w prowadzonej przez Pion Uruchomienia Produkcji i Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających działalności. Zarówno zespół tychże składników majątkowych, przypisanych do Pionu Uruchomienia Produkcji oraz Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających, będzie wystarczający do realizacji funkcji gospodarczych (nawet z uwzględnieniem faktu, że część czynności m.in. czynności organizacyjno-administracyjnych będzie wykonywana na rzecz Spółki Przejmującej w ramach outsourcingu - fakt ten bowiem nie pozbawia Części Wyodrębnianej, ani Części Pozostającej cech gospodarczej samodzielności, albowiem owe funkcje wspólne nie są istotne z punktu widzenia możliwości prowadzenia przez ten części działalności, co zostało potwierdzone w przytoczonym wcześniej wyroku NSA)”.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających, wyłącznie w oparciu o pozostające składniki, tj. Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających będzie tworzył zespół składników materialnych i niematerialnych, na tyle zorganizowany, aby mógł samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność bez udziału pozostałych struktur.

W wyniku przeniesienia Pionu Uruchomienia Produkcji do Spółki Przejmującej dojdzie do przejęcia części zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.; dalej: „Kodeks pracy”).

Oznacza to, że przejęcie części zakładu pracy nastąpi z mocy prawa i dotyczyć będzie pracowników, którzy są niezbędni dla właściwego funkcjonowania działalności związanej z Pionem Uruchomienia Produkcji (tj. na moment Podziału/Aportu będą zatrudnieni na stanowiskach związanych z tym Pionem - jak zostało wskazane we Wniosku).

Biorąc pod uwagę powyższe, w wyniku przejęcia Pionu Uruchomienia Produkcji Spółka Przejmująca przejmie zakład pracy lub jego część w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy.

Wnioskodawca wskazuje, iż Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki będące przedmiotem Aportu (lub Podziału) w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład (podlegającego podziałowi), tj. Wnioskodawcy.

**Pytania**

1\. Czy wyodrębniony przez Wnioskodawcę Pion Uruchomienia Produkcji, który zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

2\. Czy pozostający w Spółce Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

3\. Jeśli stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe, a więc jeżeli zarówno Pion Uruchomienia Produkcji (Część Wyodrębniana), jak i Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających (Część Pozostająca) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to czy na skutek planowanej Reorganizacji (o ile spełnione będą pozostałe warunki określone przepisami), nie dojdzie do powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT, art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy o CIT, art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT lub art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT i art. 12 ust. 4 pkt 25 Ustawy o CIT? (pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku oznaczone Nr 5)

### Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania Nr 1

Spółka stoi na stanowisku, że wyodrębniony przez Wnioskodawcę Pion Uruchomienia Produkcji, który zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy za 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania Nr 2

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że pozostający w Spółce Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania Nr 5 (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Jeśli stanowisko Wnioskodawcy do pytania Nr 1 i 2 jest prawidłowe, a więc jeżeli zarówno Pion Uruchomienia Produkcji (Część Wyodrębniana), jak i Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających (Część Pozostająca) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to na skutek planowanej Reorganizacji (o ile spełnione będą pozostałe warunki określone przepisami), nie dojdzie do powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT, art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy o CIT, art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT lub art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT i art. 12 ust. 4 pkt 25 Ustawy o CIT.

Ad 1 i 2 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania Nr 1 oraz, pytania Nr 2

Zorganizowana część przedsiębiorstwa została zdefiniowana przez ustawodawcę w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zgodnie z tą definicją, poprzez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespól składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

O zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić w sytuacji, w której zespół składników majątkowych i niemajątkowych spełnia łącznie następujące przesłanki:

\- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);

\- posiada określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);

\- jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);

\- zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, pion itp. W doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we Wniosku, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza składać się będzie z dwóch niezależnych od siebie linii działalności - Pionu Uruchomienia Produkcji oraz Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających. Każdy rodzaj działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, na moment Reorganizacji, posiadać będzie odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych, niezbędnych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Wśród tychże składników, przypisanych do Pionu Uruchomienia Produkcji, znajdą się zarówno aktywa (środki trwałe niezbędne do prowadzenia działalności Pionu Uruchomienia Produkcji, w szczególności działka budowlana w Jaworznie, wierzytelności i zobowiązania związane z działalnością produkcyjną, środki finansowe niezbędne w prowadzonej działalności czy też umowy z nią związane), czynnik ludzki w postaci wyznaczonych do wykonywania danego rodzaju działalności osób, jak również zobowiązania wynikające przede wszystkim z zawartych umów, w tym należności i zobowiązania z tytułu umów o pracę, jak również należności i zobowiązania publicznoprawne związane z działalnością Pionu Uruchomienia Produkcji.

Z kolei wśród składników przypisanych do Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających znajdą się również aktywa (w szczególności środki trwałe oraz wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych oraz wartości niematerialne i prawne niezbędne do prowadzenia działalności Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających, np. urządzenia techniczne i maszyny oraz środki transportu, wierzytelności i zobowiązania związane z tą działalnością, środki finansowe niezbędne w prowadzonej działalności czy też umowy z nią związane), a także czynnik ludzki w postaci wyznaczonych do wykonywania danego rodzaju działalności osób, jak również należności i zobowiązania wynikające przede wszystkim z zawartych umów, oraz należności i zobowiązania publicznoprawne, związane z działalnością Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających.

Struktura zarządzania, podległość służbowa i funkcjonalna pracowników może przemawiać za wyodrębnieniem organizacyjnym (por. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 stycznia 2018 r., Znak: 0114-KDIP1-1.4012.580.2017.2.KB R; interpretacja została co prawda wydana na gruncie ustawy o VAT, jednakże z uwagi na tożsamość definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartych w ustawie o CIT i w ustawie o VAT, w opinii Wnioskodawcy, znajdzie zastosowanie do oceny kwalifikacji danego zespołu składników majątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w oparciu o art. 4a pkt 4 ustawy o CIT).

O wyodrębnieniu organizacyjnym może również świadczyć obowiązująca struktura organizacyjna, wskazująca szczegółowy zakres obowiązków pracowniczych czy też zasady zwierzchnictwa nad wykonywaną pracą (por. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 lutego 2017 r., Znak: 1462-IPPB5.4510.1047.2016.1.AK).

Mając na względzie powyższe, wyodrębnienie organizacyjne Pionu Uruchomienia Produkcji oraz Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających potwierdza dodatkowo Regulamin, który będzie obowiązywał u Wnioskodawcy na Dzień Podziału lub Aportu. Regulamin będzie określał zasady wydzielenia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego. Plan podziału, który będzie stanowił prawną podstawę przeprowadzenia procedury podziałowej lub umowa aportowa, będą odzwierciedlać powyższe wyodrębnienie i wskażą, jakie składniki majątku zostaną przekazane do Spółki Przejmującej. Powyższe dokumenty będą zawierały również listę pracowników przypisanych do wykonywania zadań i wyodrębnionych do Spółki Przejmującej w ramach Podziału albo Aportu.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Pion Uruchomienia Produkcji oraz Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających posiadają osoby uprawnione do podejmowania strategicznych decyzji dotyczących działań i kierunku rozwoju danego Pionu, a wykonywane w ramach danego Pionu i przynależnych mu Biur zadania przez pracowników są nadzorowane i kontrolowane przez wskazane osoby.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, kryterium wyodrębnienia organizacyjnego będzie spełnione w opisywanej sytuacji.

Wnioskodawca przy tym zauważa, że zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych, elementem zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie muszą być tzw. działy wewnętrzne, świadczące usługi wsparcia niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Przykładowo, w wyroku NSA z dnia 27 września 2011 r., sygn. akt I FSK 1383/10, Sąd zwrócił uwagę, iż: „istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest bowiem prowadzenie działalności gospodarczej, poprzez realizację określonych zadań gospodarczych, które mogą być wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing). Usługi te bowiem, jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowania jako podmiotu gospodarczego”.

W dalszej części tego wyroku NSA doszedł do wniosku, że: „(\`(...)\`) dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) konieczny jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespól składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, co oznacza, że zespół ten nie musi obejmować działów obsługujących przedsiębiorstwo pod względem niematerialnym, w zakresie obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej, które nie są niezbędne do realizacji, przez zespół tak wyodrębnionych składników majątkowych, jego określonych zadań gospodarczych”. 

Wprawdzie powyższy wyrok został wydany na gruncie ustawy o VAT, jednakże z uwagi na tożsamość definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartych w ustawie o CIT i w ustawie o VAT, w opinii Wnioskodawcy, powyższy wyrok w pełni znajdzie zastosowanie do oceny kwalifikacji danego zespołu składników majątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa również w oparciu o art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W tym kontekście Spółka pragnie zwrócić uwagę, że Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających dysponuje zapleczem operacyjno-organizacyjnym, które obejmuje usługi niezbędne wprowadzeniu działalności gospodarczej, a niestanowiące głównego przedmiotu działalności Wnioskodawcy. Praca realizowana w ramach wsparcia operacyjno-organizacyjnego jest wykonywana przez Biura (np. Biuro HR, Biuro Prawne, Biuro Finansów) i pracujących w nich specjalistów np. ds. finansowych i kadrowo-płacowych, HR itp. Osoby te nadzorują oraz koordynują realizację zadań o charakterze wsparcia operacyjno-organizacyjnego, w tym obsługują dany dział w aspektach finansowych, kadrowych oraz płacowych.

Po Podziale/Aporcie, Wnioskodawca będzie świadczył na rzecz Spółki Przejmującej szereg usług, w tym usług w charakterze tzw. shared service center. Spółka Przejmująca po Podziale/Aporcie będzie w stanie realizować zadania należące do jej głównego przedmiotu działalności poprzez jej własne zasoby oraz realizować zadania o charakterze operacyjno-organizacyjnym również przy wykorzystaniu usług zewnętrznych, świadczonych w szczególności przez Wnioskodawcę. Mając na uwadze wskazane powyżej orzecznictwo sądów administracyjnych, Spółka stoi na stanowisku, że fakt wykorzystywania w przyszłej działalności Spółki Przejmującej usług Wnioskodawcy, jak również innych podmiotów zewnętrznych, nie powinien negatywnie wpływać na ocenę wyodrębnienia organizacyjnego Pionu Uruchomienia Produkcji, który zostanie przetransferowany do Spółki Przejmującej.

Zdaniem Wnioskodawcy, okoliczność ta nie powinna wpływać na ocenę spełnienia wspomnianego kryterium.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, a w szczególności nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 14 marca 2017 r., Znak: 1462- IPPB5.4510.1109.2016. 1.PW, zwrócił uwagę, że: „w doktrynie prawniczej stawia się tezę, że minimalny poziom wydzielenia finansowego powinien polegać na wydzieleniu ewidencyjnym aktywów, pasywów oraz przychodów i kosztów związanych z ZCP. W tym kontekście istotne jest zastrzeżenie, że wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi jednak oznaczać jej samodzielności finansowej. Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie finansowe nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania bilansu”.

Zgodnie natomiast ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Interpretacji Skarbowej wyrażonym w interpretacji z 23 lutego 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.776.2023.3.SH „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Tożsame stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, np. w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.669.2023.4.AK.

Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że na dzień Podziału/Aportu prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja księgowa na poziomie rachunkowości zarządczej będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań do danego rodzaju prowadzonej działalności. Dokonanie takiego wyodrębnienia będzie również możliwe na skutek analityki zapisów księgowych. Tym samym możliwa będzie identyfikacja środków trwałych (oraz środków trwałych w budowie) i wartości niematerialnych i prawnych i przypisanie ich odpowiednia do obu części działalności Spółki, tj. Pionu Uruchomienia Produkcji oraz Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających.

Możliwe będzie również sporządzenie rachunku zysków i strat dla każdej z dwóch części działalności Spółki. Ponadto, Spółka jest w stanie wyodrębnić rodzaje przychodów (kosztów), które będzie w przyszłości uzyskiwała (ponosiła) część przenoszona oraz część pozostająca w E.

Spółka ma również możliwość rozdzielenia kosztów według ewidencji zadań inwestycyjnych, co odpowiada podziałowi organizacyjnemu Spółki i jej rozdzielania na dwa Piony (tj. Pion Uruchomienia Produkcji oraz Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających).

Dodatkowo, na dzień Podziału/Aportu możliwe będzie przypisanie aktywów i zobowiązań oraz stworzenie odrębnego bilansu oraz ustalanie wyniku na działalności gospodarczej odrębnie dla Części Wyodrębnianej i Pozostającej.

Wnioskodawca przypisze poszczególne składniki majątkowe wykorzystywane w działalności Pionu Uruchomienia Produkcji oraz Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających na podstawie planu podziału albo umowy aportowej.

Za wyodrębnieniem finansowym przemawiać będzie również to, że środki finansowe niezbędne do prowadzenia bieżącej działalności Pionu Uruchomienia Produkcji oraz Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających zostaną przekazane odpowiednio na rzecz działalności Pionu Uruchomienia Produkcji oraz Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających, a Piony te na moment Reorganizacji będą posiadały oddzielne rachunki bankowe.

Z powyższych względów, w ocenie Wnioskodawcy, również kryterium wyodrębnienia finansowego należy uznać za spełnione.

Wyodrębnienie funkcjonalne oraz zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć z kolei jako zdolność zespołu składników materialnych i niematerialnych do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Podkreśla się, że zespół tychże składników powinien być na tyle wyodrębniony, aby mógł on stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi zatem stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Zdolność ta oznacza możliwość samodzielnego działania na rynku, w oparciu o wyodrębnione składniki jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa. Jak wskazuje się w interpretacjach indywidualnych tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Takie stanowisko wyraził m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 26 lutego 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.685.2023.3., stwierdzając że: „Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy”.

Co więcej, składniki majątkowe tworzące zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny pozostawać we wzajemnych relacjach, pozwalając na stwierdzenie, że jest to coś więcej niż tylko przypadkowy zbiór elementów. Składniki te powinny zatem tworzyć pewną całość, których punktem odniesienia jest rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa. 

Jak wskazał Wnioskodawca, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność, na moment zdarzenia przyszłego opisanego we Wniosku, składać się będzie z dwóch niezależnych od siebie linii działalności operacyjnej, tj. działalności produkcyjnej oraz działalności rozwojowej, wspierającej i dystrybucyjnej. Są to dwa odrębne rodzaje działalności gospodarczej, wymagające realizacji różnych zadań gospodarczych - działalność związana z Działalnością Produkcyjną - Pion Uruchomienia Produkcji zawiera i realizuje zadania, których celem jest w szczególności stworzenie podstaw do uruchomienia produkcji (…), jak również podejmuje czynności w zakresie analiz oraz zgód niezbędnych do rozpoczęcia budowy fabryki produkcyjnej. Pion Uruchomienia Produkcji jest jednostką biznesową w ramach Spółki o charakterze (…). Z kolei, pozostała działalność realizowana za pośrednictwem Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających polegać będzie na moment realizacji Reorganizacji w głównej mierze na realizowaniu funkcji R&D, funkcji SSC oraz funkcji wspierających. Na moment Reorganizacji, Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających będzie jednostką dedykowaną do budowy sieci (…) oraz świadczenia usług związanych z tą działalnością, jak również będzie na sobie skupiać funkcje zarządzania, R&D, funkcje SSC oraz funkcje wspierające.

Planowany przez Wnioskodawcę Podział/Aport ma na celu rozdzielenie dwóch działalności nie tylko z uwagi na ich zasadniczo różny przedmiot działalności, lecz także ze względu na szereg innych czynników, w tym różnice dotyczące modeli operacyjnych podmiotów dystrybucyjnych i produkcyjnych oraz na powszechną praktykę rynkową wynikającą z potrzeb zarządzania ryzykiem.

Pion Uruchomienia Produkcji, jak również Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających będą stanowić wyodrębnione funkcjonalnie całości, zdolne do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność operacyjna już teraz wiąże się z realizacją odrębnych zadań gospodarczych. Po dokonaniu Podziału/Aportu, Część Wyodrębniana będzie kontynuowała aktywność w zakresie działalności produkcyjnej, zaś Część Pozostająca zajmie się kontynuowaniem funkcji R&D, funkcji SSC, funkcji wspierających oraz budowaniem dystrybucji. Zadania wspomnianych części będą realizowane przy użyciu przypisanych na podstawie planu Podziału / umowy Aportowej składników materialnych i niematerialnych. Składniki te nie będą w żadnym razie przypadkowym zbiorem elementów, gdyż będą wykorzystywane w prowadzonej przez Pion Uruchomienia Produkcji i Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających działalności. Zarówno zespól tychże składników majątkowych, przypisanych do Pionu Uruchomienia Produkcji oraz Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających, będzie wystarczający do realizacji funkcji gospodarczych (nawet z uwzględnieniem faktu, że część czynności m.in. czynności organizacyjno-administracyjnych będzie wykonywana na rzecz Spółki Przejmującej w ramach outsourcingu - fakt ten bowiem nie pozbawia Części Wyodrębnianej, ani Części Pozostającej cech gospodarczej samodzielności, albowiem owe funkcje wspólne nie są istotne z punktu widzenia możliwości prowadzenia przez ten części działalności, co zostało potwierdzone w przytoczonym wcześniej wyroku NSA).

Ponadto, jeśli chodzi o personel, Spółka dokona również wyodrębnienia pracowników dotychczas pracujących w ramach Pionu Uruchomienia Produkcji, którzy zostaną przeniesieni do Spółki Przejmującej, do której wniesiona zostanie wyodrębniona część działalności, aby umożliwić samodzielne prowadzenie działalności po Podziale/wniesieniu Aportu.

Dodatkowo, Wnioskodawca przedstawia przykładowe interpretacje indywidualne prawa podatkowego, w których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał, że rozdzielenie funkcji produkcyjnej Spółki od jej pozostałych funkcji w ramach transakcji reorganizacyjnych może prowadzić do uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa, przy spełnieniu pozostałych ustawowych kryteriów, tj.:

\- w interpretacji z dnia 10 sierpnia 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.325.2023.2.PC, w której Organ wskazał, że zarówno wydzielana część produkcyjna, jak i pozostająca w spółce część wydobywcza stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa: „Tym samym, zarówno działalność produkcyjna i dystrybucyjna wyrobów produkowanych na bazie (\`(...)\`) - Oddział produkcja oraz zespół składników majątku służący realizacji działalności wydobywczej w formie kopalni - Pion Wydobycia/Zakład Górniczy stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT”.

\- w interpretacji z dnia 5 czerwca 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.209.2023.3.JKU, w której Organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy dotyczące istnienia zorganizowanych części przedsiębiorstwa w ramach spółki, która poprzez podział swojej działalności chciała doprowadzić do wydzielenia dywizji produkcyjnej (wraz z częścią dywizji usług wspólnych) od pozostałego przedmiotu działalności, na który składały się dywizje zajmujące się inżynierią elektroniczną i usługami operacyjnymi, badaniami i rozwojem, handlem oraz część dywizji usług wspólnych.

W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Wnioskodawcy:

\- wyodrębniony przez Wnioskodawcę Pion Uruchomienia Produkcji, który w ramach Podziału bądź Aportu zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej, będzie stanowić zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

\- pozostający w Spółce Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających, będzie stanowić zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ad 3 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania Nr 5

Jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP), wówczas spółka dzielona (tu; Wnioskodawca) powinna rozpoznać przychód do opodatkowania w wysokości wartości rynkowej majątku (określonej na dzień poprzedzający dzień wyodrębnienia) przekazanego na rzecz spółki przejmującej/nowo zawiązanej (art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT).

Ponadto, art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT stanowi, że do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli przy podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółkę przejmującą/nowo zawiązaną ustalonej na dzień poprzedzający dzień wyodrębnienia.

Jeżeli zatem wyodrębniony majątek oraz majątek pozostający w spółce stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, spółka dzielona nie uzyska przychodu podlegającego opodatkowaniu, a podział będzie dla tej spółki neutralny podatkowo na gruncie Ustawy o CIT.

Powyższe wyłączenie z przychodu (art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT) nie ma jednak zastosowania w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów podziału jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (art. 12 ust. 13 ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli podział spółki nie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym celem lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Dodatkowo, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT w przypadku podziału za przychód do opodatkowania należy uznać wartość emisyjną udziałów (akcji) spółki przejmującej/nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, ustaloną na dzień poprzedzający dzień podziału, gdy zarówno majątek pozostający w spółce dzielonej, jak i majątek z niej wydzielany nie stanowią ZCP. Przychód nie powstaje zatem, gdy zarówno aktywa pozostające w spółce dzielonej, jak i aktywa wydzielane i przenoszone do spółki przejmującej stanowią odrębne ZCP. Na marginesie niniejszego wniosku, należy wskazać, że przepis ten nie powinien znaleźć zastosowania do podziału przez wyodrębnienie (ponieważ w ramach tego podziału nie dochodzi do emisji udziałów/akcji), co jednak jest przedmiotem pytania Spółki sformułowanego w odrębnym wniosku.

Dodatkowo, w przypadku Aportu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, przychodem jest, w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego. Jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego

Jednak zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT, podatnicy nie powinni zaliczać do przychodów kwoty, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do:

a) spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna wniesiona przez podmiot komercjalizujący,

b) spółki jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Należy jednak zauważyć, że powyższy przepis nie będzie miał zastosowania, jeżeli głównym lub jednym z głównych celów wniesienia wkładu pieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT domniemywa się, że głównym celem lub jednym z głównych celów czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, jeżeli nie została ona dokonana z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, jeśli stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe, a więc jeżeli zarówno Pion Uruchomienia Produkcji (Część Wyodrębniana), jak i Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających (Część Pozostająca) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to na skutek planowanej Reorganizacji (o ile spełnione będą pozostałe warunki określone przepisami), nie dojdzie do powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy o CIT, art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT lub art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT i art. 12 ust. 4 pkt 25 Ustawy o CIT.

**Ocena stanowiska**
--------------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------

Ad 1 i 2

Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia czy:

\- wyodrębniony przez Wnioskodawcę Pion Uruchomienia Produkcji, który zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805, dalej: „ustawa o CIT”);

\- pozostający w Spółce Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Odnosząc się do powyższych Państwa wątpliwości, wskazać należy, że zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

\- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

\- jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

\- jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

\- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Analiza przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że zarówno pozostający w spółce, jak i wyodrębniany (lub będący przedmiotem aportu) do spółki przejmującej zespół składników materialnych i niematerialnych, będą stanowiły każdy z osobna zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że na moment przeprowadzenia reorganizacji, Wnioskodawca będzie posiadał regulamin organizacyjny, odzwierciedlający wewnętrzną organizację Wnioskodawcy. Zgodnie z treścią regulaminu, każdy rodzaj działalności będzie wykonywany przez osobny pion – za działalność produkcyjną odpowiedzialny będzie Pion Uruchomienia Produkcji, z kolei za pozostałą działalność Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających. Regulamin uwzględniać będzie w szczególności wymienione poniżej aspekty wyodrębnienia.

Wyodrębnienie organizacyjne

Na moment reorganizacji, zgodnie z regulaminem, w ramach Wnioskodawcy funkcjonować będą wyodrębnione organizacyjnie piony: Pion Uruchomienia Produkcji oraz Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających. Z uwagi na podział funkcji, w ramach Pionów wyodrębnione zostały biura odpowiedzialne za dane funkcje, tj. w ramach:

\- Pionu Uruchomienia Produkcji: biuro uruchomienia produkcji;

\- Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających: biuro strategii i rozwoju biznesu, biuro zakupów i łańcucha dostaw, biuro rozwoju technicznego produktu, biuro komunikacji i relacji zewnętrznych, biuro zarządu, biuro HR, biuro prawne, biuro finansów, biuro sprzedaży, marketingu i ścieżki klienta, biuro IT, biuro jakości, biuro BHP i ochrony środowiska.

Praca biur jest nadzorowana i kontrolowana przez wyznaczone osoby wspierane przez specjalistów w danym obszarze. Na strukturę pionów organizacyjnych (Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających oraz Pionu Uruchomienia Produkcji) składają się kolejno: biuro, dział, zespół, samodzielne stanowiska, zarządzane odpowiednio przez dyrektora biura, kierownika działu, kierownika zespołu.

W ramach Pionu Uruchomienia Produkcji zatrudnionych jest w oparciu o umowę o pracę 11 osób (przy czym liczba pracowników będzie się znacznie zwiększała zważywszy na szeroko zakrojone plany rozwoju fabryki) i posiada 1 współpracownika na umowie cywilnoprawnej, w tym B2B. Wszystkie te osoby wykonują swoje funkcje oraz zadania w ramach biura uruchomienia produkcji. Osoby te pracują na następujących stanowiskach: dyrektor ds. uruchomienia produkcji, główny inżynier procesu montażu, główny specjalista ds. technologii zakładu, kierownik ds. inżynierii produkcji, kierownik ds. logistyki wewnętrznej zakładu, kierownik lakierni, kierownik montażu, kierownik spawalni, p.o. kierownika ds. jakości, p.o. kierownika ds. realizacji inwestycji, starszy kierownik projektu.

Z kolei, Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających zatrudnia obecnie 85 osób w oparciu o umowę o pracę i posiada 23 współpracowników na umowach cywilnoprawnych, w tym B2B.

Dane pracownicze odzwierciedlają sytuację w spółce na dzień składania wniosku. Niewykluczone, że zarówno liczba pracowników, jak i piastowane przez nich stanowiska mogą ulec w pewnym zakresie zmianom z uwagi na warunki rynkowe oraz inne czynniki, zarówno zewnętrzne, jak i wewnętrzne, z uwzględnieniem potrzeb spółki.

Do pionów (Pionu Uruchomienia Produkcji oraz Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających) alokowane są składniki materialne i niematerialne związane bezpośrednio z działalnością Pionu, a także z przynależnymi do jego działalności biurami, które są niezbędne do realizowania określonych funkcji.

Do części wyodrębnianej zostaną przypisane aktywa i zobowiązania związane z jej działalnością, w szczególności:

\- środki trwałe niezbędne do prowadzenia działalności Pionu Uruchomienia Produkcji,

\- nakłady na środki trwałe w budowie i prace rozwojowe poniesione w celu zaplanowania budowy fabryki,

\- wartości niematerialne i prawne, w tym oprogramowanie wykorzystywane w działalności Pionu Uruchomienia Produkcji oraz licencje,

\- prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z działalnością Pionu Uruchomienia Produkcji,

\- wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów związanych z działalnością Pionu Uruchomienia Produkcji,

\- prawa i obowiązki wynikające z uzyskanych do dnia podziału bądź aportu decyzji administracyjnych, w tym pozwoleń na budowę i zgód środowiskowych,

\- prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z pracownikami, którzy wykonują czynności związane z działalnością pionu uruchomienia produkcji,

środki finansowe związane z działalnością Pionu Uruchomienia Produkcji i niezbędne do prowadzenia działalności, zgromadzone na rachunkach bankowych,

\- należności i zobowiązania publicznoprawne związane z działalnością Pionu Uruchomienia Produkcji,

\- pożyczka zaciągnięta na zakup działki inwestycyjnej (o ile do dnia podziału bądź aportu nie zostanie spłacona),

\- zobowiązania wynikające z kontraktów na budowę fabryki i nakłady z tym związane,

\- zobowiązania wynikające z przeniesienia pracowników,

\- zobowiązania z umów najmu biura/sprzętu dla pracowników przenoszonych do części wyodrębnionej (nowe umowy zostaną zawarte po przeprowadzeniu reorganizacji).

Do części pozostającej zostaną przypisane aktywa i zobowiązania związane z Pionem Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających, w szczególności:

\- środki trwałe oraz wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych oraz wartości niematerialne i prawne niezbędne do prowadzenia działalności Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających,

\- prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z działalnością Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających,

\- prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z pracownikami, którzy wykonują czynności związane z działalnością Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających,

\- środki finansowe związane z prowadzeniem działalności części pozostającej zgromadzone na rachunkach bankowych, a w szczególności pochodzące z lokat,

\- wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów związanych z działalnością Pionu Rozwoju i Produktu oraz Działów Wspierających,

\- należności i zobowiązania publicznoprawne, związane z działalnością Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających.

Powyższy podział aktywów i zobowiązań będzie odzwierciedlał plan podziału, który będzie stanowił podstawę prawną przeprowadzenia procedury podziałowej albo umowa aportowa, która wskaże jakie składniki majątku zostaną przekazane do spółki przejmującej.

Wyodrębnienie finansowe

Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja księgowa na poziomie rachunkowości zarządczej umożliwia przypisanie bezpośrednich kosztów do danego rodzaju działalności Wnioskodawcy (prowadzonej przez poszczególne Piony). Spółka osiąga istotne (rzędu milionów złotych rocznie) przychody finansowe z lokat bankowych, na których ulokowano kapitał z wkładów do Spółki - przychody te będą uzyskiwane przez Wnioskodawcę oraz Spółkę Przejmującą po reorganizacji stosownie do przydzielonych decyzją biznesową środków finansowych (pochodzących z wkładów i innego rodzaju finansowania). Z uwagi na fakt, że Spółka znajduje się w początkowej fazie rozwoju, nie generuje jeszcze przychodów ze sprzedaży - takie przychody będą osiągane, w szczególności ze sprzedaży aut zarówno przez Spółkę Przejmującą (jako producenta na zlecenie), a także Wnioskodawcę (jako podmiot dystrybucyjny, zarządzający i wspierający).

Ponadto, prowadzona przez spółkę analityka zapisów księgowych umożliwia wyodrębnienie aktywów związanych z poszczególnymi działalnościami Spółki. Tym samym możliwa jest identyfikacja środków trwałych (oraz środków trwałych w budowie) i wartości niematerialnych i prawnych i przypisanie ich odpowiednio do obu części działalności Spółki, tj. Pionu Uruchomienia Produkcji oraz Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających.

Możliwe jest również sporządzenie rachunku zysków i strat dla każdej z dwóch części działalności Spółki. Ponadto, Spółka jest w stanie wyodrębnić rodzaje przychodów (kosztów), które będzie w przyszłości uzyskiwała (ponosiła) część przenoszona oraz część pozostająca w Spółce. Spółka rozdziela również koszty według ewidencji zadań inwestycyjnych, co odpowiada podziałowi organizacyjnemu Spółki i jej rozdzielania na dwa Piony.

Tym samym, do części wyodrębnianej Spółka przyporządkowuje oraz będzie przyporządkowywała następujące koszty i nakłady:

\- koszty pracownicze (wynagrodzenia i inne świadczenia) pracowników Pionu Uruchomienia Produkcji),

\- podatek od nieruchomości i inne opłaty publicznoprawne,

\- nakłady inwestycyjne,

\- usługi administracyjno-biurowe, telekomunikacyjne, IT, usługi księgowe, usługi bankowe, usługi doradztwa prawnego lub podobne, transportowe i inne,

\- materiały biurowe, administracyjne itp.,

\- opłaty za energię i media, koszty finansowe,

\- docelowo część wyodrębniana będzie ponosiła koszty typowe dla zakładu produkcyjnego,

\- w powyższych znajdą się także koszty usług świadczonych przez część pozostającą.

Z kolei do części pozostającej są i będą przyporządkowane:

\- koszty pracownicze (wynagrodzenia i inne świadczenia) pracowników Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających,

\- opłaty publicznoprawne,

\- nakłady inwestycyjne, w szczególności nakłady na środki trwałe w budowie i prace rozwojowe poniesione w celu rozwoju (…) oraz zaplanowania budowy sieci sprzedaży (dystrybucji),

\- koszty usług prawnych, doradczych, technicznych, telekomunikacyjnych, usług księgowych, usług bankowych, IT i innych,

\- koszt usługi najmu biur, (…) itp.,

\- opłaty za energię i media,

\- koszty finansowe,

\- materiały biurowe, administracyjne itp.,

\- docelowo część pozostająca będzie ponosiła koszty typowe dla firmy zajmującej się (…), ich sprzedażą i świadczeniem usług.

Na dzień przeprowadzenia reorganizacji, Spółka będzie w stanie księgowo wyodrębnić kategorie zobowiązań związanych z obiema częściami jej działalności na podstawie stosowanej analityki księgowej. Środki finansowe niezbędne do prowadzenia działalności danego Pionu zostaną przekazane odpowiednio na rzecz Pionu Uruchomienia Produkcji oraz Pionu Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających. Na moment podziału bądź aportu będzie więc istniało wyodrębnienie środków na część związaną z Pionem Uruchomienia Produkcji oraz Pionem Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających. Na moment podziału/aportu, zarówno część wyodrębniania jak i część pozostająca będą posiadały osobne rachunki bankowe.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Działalność produkcyjna (wyodrębniana, realizowana przez Pion Uruchomienia Produkcji) składa się z zespołu składników (aktywów i zobowiązań) niezbędnych do wybudowania fabryki (…). Działalność związana z Pionem Uruchomienia Produkcji zawiera i realizuje umowy, których celem jest w szczególności stworzenie podstaw do uruchomienia produkcji (…), jak również podejmuje czynności w zakresie analiz oraz zgód niezbędnych do rozpoczęcia budowy fabryki produkcyjnej. Pion Uruchomienia Produkcji jest jednostką biznesową w ramach spółki o charakterze (…).

Z kolei pion rozwoju biznesu i produktu oraz działów wspierających (część pozostająca) na moment reorganizacji będzie jednostką dedykowaną do budowy dystrybucji w kontekście przyszłej sprzedaży (…) oraz świadczenia usług związanych z tą działalnością, jak również będzie na sobie skupiać funkcje R&D, funkcje SSC oraz funkcje wspierające.

Wyodrębnienie funkcjonalne części działalności Spółki (rozdzielenie funkcji produkcyjnych od funkcji R&D, SSC oraz dystrybucyjnych), jakie chce osiągnąć Wnioskodawca, jest powszechną praktyką rynkową (…). Reorganizacja gwarantuje, iż każda ze Spółek będzie posiadała środki wymagane do prowadzenia swojej działalności.

Zarówno część wyodrębniana, jak i część pozostająca dysponują i na moment reorganizacji będą dysponować własną kadrą zarządzającą.

Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających dysponuje również zapleczem operacyjno-organizacyjnym, które obejmuje usługi niezbędne w prowadzeniu działalności gospodarczej, a niestanowiące głównego przedmiotu działalności Wnioskodawcy. Praca w ramach wsparcia operacyjno-organizacyjnego jest wykonywana przez specjalistów ds. finansowych i kadrowo-płacowych, HR itp.

Po przeprowadzonej reorganizacji, część pozostająca będzie świadczyła na rzecz części wyodrębnianej szereg usług, w tym usług o charakterze tzw. SSC. Część pozostająca odpowiedzialna będzie za wsparcie kompetencyjne Spółki Przejmującej, tj. będzie świadczyła usługi wsparcia na podstawie umowy gwarantowanego poziomu dostępności usług „Service Level Agreement”.

Do obu Pionów przepisane są niezależne zespoły składników materialnych i niematerialnych, zorganizowane w sposób zapewniający spójność i skuteczność działań w zakresie prowadzonych przez dany pion rodzajów działalności. Składniki majątkowe wchodzące w skład danego Pionu są ze sobą wzajemnie powiązane w sposób umożliwiający przyszłe świadczenie usług danego Pionu odrębnie.

Tym samym, oba Piony na moment dokonania reorganizacji będą gotowe do funkcjonowania w obrocie prawnym w oparciu o własne zasoby, w tym aktywa (materialne i niematerialne) oraz wykwalifikowany personel.

Spółka Przejmująca będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej Pionu Uruchomienia Produkcji wyłącznie w oparciu o nabyte składniki oraz nowo nabyte w przyszłości składniki, bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie będą przedmiotem przeniesienia Pionu Uruchomienia Produkcji lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki majątkowe.

W wyniku przeniesienia Pionu Uruchomienia Produkcji do Spółki Przejmującej dojdzie do przejęcia części zakładu pracy w rozumieniu art. 231 kodeksu pracy. Oznacza to, że przejęcie części zakładu pracy nastąpi z mocy prawa i dotyczyć będzie pracowników, którzy są niezbędni do właściwego funkcjonowania działalności związanej z Pionem Uruchomienia Produkcji (tj. na moment podziału/aportu będą zatrudnieni na stanowiskach związanych z tym pionem).

Zatem, z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że pozostający w Spółce Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających, a także wyodrębniany (lub będący przedmiotem aportu) do Spółki Przejmującej Pion Uruchomienia Produkcji, należy uznać za odrębne zespoły składników materialnych i niematerialnych, które będą wyodrębnione na wszystkich trzech płaszczyznach:

\- organizacyjnej – jako wydzielone w strukturze organizacyjnej oddzielne piony, przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące te zadania;

\- finansowej – możliwe będzie przyporządkowanie środków pieniężnych, zobowiązań, należności, kosztów i nakładów do wyodrębnionych działalności, jak również możliwe będzie sporządzenie rachunku zysków i strat dla każdej z dwóch części działalności;

\- funkcjonalnej – będą wystarczające do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych. Do każdego z Pionów są/będą przypisane niezależne zespoły składników materialnych i niematerialnych, zorganizowane w sposób zapewniający spójność i skuteczność działań w zakresie prowadzonych przez dany Pion rodzajów działalności. Oba Piony na moment dokonania reorganizacji będą gotowe do funkcjonowania w obrocie prawnym w oparciu o własne zasoby, w tym aktywa oraz wykwalifikowany personel.

Dodatkowo zauważyć należy, że z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że część pozostająca będzie świadczyła na rzecz części wyodrębnionej usługi wsparcia (organizacyjno-administracyjne) na podstawie stosownej odrębnej umowy w ramach tzw. outsourcingu. Okoliczności te nie powinny wykluczać, że część wyodrębniania może być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko, że wyodrębniony przez Wnioskodawcę Pion Uruchomienia Produkcji, który zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej oraz pozostający w Spółce Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, należało uznać za prawidłowe.

Ad 3

Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia na skutek planowanej Reorganizacji (o ile spełnione będą pozostałe warunki określone przepisami), nie dojdzie do powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT, art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy o CIT, art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT lub art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT i art. 12 ust. 4 pkt 25 Ustawy o CIT.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności, wskazać należy, że podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Podział przez wyodrębnienie polega na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej na spółkę przejmującą za udziały lub akcje tej spółki, które obejmuje spółka dzielona. Oznacza to, że w przypadku podziału przez wyodrębnienie, wspólnicy/akcjonariusze spółki dzielonej w ogóle nie są stroną transakcji. Nie uczestniczą w procesie podziału i nie obejmują w efekcie udziałów/akcji spółki, do której przenoszona jest wyodrębniona część majątku spółki dzielonej. W podziale przez wyodrębnienie to spółka dzielona, w zamian za aktywa, których się wyzbywa, otrzymuje prawa udziałowe w spółce przejmującej.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale przez wyodrębnienie regulują przepisy ustawy o CIT.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego koszyka przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT,

przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,

przychodem jest w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT,

do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Natomiast, kwestie z powstanie przychód po stronie wnoszącego aport reguluje w szczególności art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT oraz art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT,

przychodem jest wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

W świetle art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do:

a) spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna wniesiona przez podmiot komercjalizujący,

b) spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT,

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo

2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi,

przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Z powyższego wynika, że art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy CIT uzależniają skutki podatkowe od tego czy część wyodrębniania i pozostająca stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Z kolei art. 12 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy CIT, uzależniają skutki od tego czy przedmiotem wkładu jest zorganizowana część przedsiębiorstwa oraz czy spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

W zakresie kontynuacji wartości podatkowej Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, że Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki będące przedmiotem aportu (lub podziału) w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład (podlegającego podziałowi), tj. Wnioskodawcy.

Zatem na tle wniosku, warunki wyłączenia przychodów na podstawie wymienionych powyżej przepisów zostały spełnione w związku z przyjęciem, że zarówno część pozostająca jak i wyodrębniana (aportowana) będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Spełniony zostanie także warunek kontynuacji wartości podatkowej składników wchodzących w skład aportowanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przypadku dokonania podziału przez wyodrębnienie, po stronie wnioskodawcy nie może również powstać przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT.

Wskazać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT odnosi się do przychodu wspólnika spółki dzielonej w związku z przydzieleniem mu udziałów lub akcji spółki przejmującej w zamian za wyodrębniony majątek tej spółki.

W Państwa sytuacji, podział Spółki Dzielonej nastąpi na podstawie art. 529 § 1 pkt 5 KSH jako podział przez wyodrębnienie, w ramach którego to spółka dzielona, a nie jej wspólnicy obejmą udziały w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej.

Skoro w Państwa sprawie, to Spółka uzyska udziały/akcje spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, a nie wspólnicy, to art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT nie będzie miał zastosowania. W ww. przepisie ustawodawca jednoznacznie wskazał, że przychód z tego tytułu powstaje w przypadku przydzielenia udziałów/akcji wspólnikowi spółki dzielonej. Przepis te nie obejmują sytuacji, w której to spółce dzielonej przydzielane są udziały/akcje spółki przejmowanej lub nowo zawiązanej. Zatem, w związku z podziałem spółki dzielonej przez wyodrębnienie nie powstanie dla niej przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Ponadto jak wskazują Państwo, zarówno rozważany podział jak i aport, zrealizowane zostałyby z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów reorganizacji (bez względu na ostateczną formę jej przeprowadzenia) nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Nawiązują więc Państwo do spełnienia warunków określonych w art. 12 ust. 13 i 14 ustawy CIT, których ewentualna weryfikacja możliwa jest w innym trybie niż procedura wydawania interpretacji indywidualnej.

Ustalenie czy przeprowadzony Podział lub Aport zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Informacja ta została zatem przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Zatem, Państwa stanowisko, że jeżeli zarówno Pion Uruchomienia Produkcji (Część Wyodrębniana), jak i Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających (Część Pozostająca) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to na skutek planowanej Reorganizacji (o ile spełnione będą pozostałe warunki określone przepisami), nie dojdzie do powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT lub art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT i art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT, należało uznać za prawidłowe.

Resumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy:

\- wyodrębniony przez Wnioskodawcę Pion Uruchomienia Produkcji, który zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT - jest prawidłowe;

\- pozostający w Spółce Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT - jest prawidłowe;

\- jeśli stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe, a więc jeżeli zarówno Pion Uruchomienia Produkcji (Część Wyodrębniana), jak i Pion Rozwoju Biznesu i Produktu oraz Działów Wspierających (Część Pozostająca) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to czy na skutek planowanej Reorganizacji (o ile spełnione będą pozostałe warunki określone przepisami), nie dojdzie do powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT lub art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT i art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT – jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

W zakresie podatku od towarów i usług zostało/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### **Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**
------------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**
---------------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).