Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-154/13-2/LS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-05-23
Teza: skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 7

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14.03.2013r. (data wpływu 18.03.2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18.03.2013r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z o.o. (dalej: Wnioskodawca, Nabywca) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Wnioskodawca planuje zakupić nieruchomość zabudowaną budynkami niemieszkalnymi od podmiotu powiązanego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – C. Spółka z o.o. (dalej: Spółka), która jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Spółka jest właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkami stanowiącej działkę nr ewid. 13/2 (trzynaście łamane przez dwa), o obszarze 4,2690 ha (cztery hektary dwa tysiące sześćset dziewięćdziesiąt metrów kwadratowych), stanowiącą tereny przemysłowe.

Według Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego Miasta działka ta, w przeważającej części oznaczona jest symbolem U - tereny innych usług (stacje benzynowe, MOP itp.), a w pozostałej części symbolem O2. Działka ta zabudowana jest budynkami niemieszkalnymi wybudowanymi w 2005 r. i stanowiącymi budynki produkcyjne i magazynowe wynajmowane przez Spółkę na rzecz osób trzecich (dalej: Nieruchomość).

Spółka nabyła Nieruchomość 28 listopada 2007 r. jako część (obok m.in. innej nieruchomości) wkładu w postaci przedsiębiorstwa od C. sp. z o.o. w zamian za udziały w Spółce. Wcześniej 19 lipca 2007 r. C. sp. z o.o. nabyła Nieruchomość od spółki P. sp. z o.o. będącej zarejestrowanym podatnikiem VAT. Transakcja ta była opodatkowana VAT.

Od momentu nabycia Nieruchomości Spółka nie dokonała ulepszeń Nieruchomości, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej tych obiektów.

Spółka wynajmowała Nieruchomość lub jej części na rzecz osób trzecich od momentu, w którym nabyła Nieruchomość, a więc od 2007 r. do chwili obecnej. Obecnie przeważająca część Nieruchomości jest wynajmowana na rzecz osób trzecich.

W ramach planowanej transakcji przedmiotem sprzedaży będzie prawo własności Nieruchomości. Dodatkowo z mocy prawa wskutek planowanej sprzedaży na przyszłego nabywcę przejdą również prawa i obowiązki z umów najmu Nieruchomości, których stroną jest Spółka (w szczególności złożone przez najemców zabezpieczenia w tym wpłacone przez nich kaucje). Nabywcy zostanie przekazana dokumentacja związana z Nieruchomością, w tym w szczególności dokumenty prawne dotyczące nieruchomości, umowy najmu.

W ramach planowanej transakcji, nie zostaną przeniesione na Nabywcę wszystkie inne składniki majątkowe Spółki, w tym w szczególności udział w innej nieruchomości, w której władaniu jest Spółka oraz inne składniki niezwiązane bezpośrednio z Nieruchomością, w szczególności nie zostaną przeniesione:

*   firma (nazwa) Spółki,

*   umowy dotyczące zarządzania Nieruchomością, umowy związane z funkcjonowaniem budynków (np. ochrona), umowy dostawy mediów do Nieruchomości,

*   wyposażenie i środki trwałe biura Spółki,

*   umowy rachunku bankowego Spółki,

*   księgi handlowe Spółki,

*   inne umowy związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa Spółki, a niedotyczące Nieruchomości.

Po nabyciu Nieruchomości od Spółki, Nabywca będzie prowadził działalność gospodarczą obejmującą wynajem powierzchni Nieruchomości przy wykorzystaniu własnych zasobów oraz kontrahentów zewnętrznych, w tym podmiotów, z których korzystała uprzednio Spółka. Ze względu na fakt, iż na Nabywcę nie zostanie przeniesionych szereg umów związanych z funkcjonowaniem Nieruchomości, takich jak umowy na dostawę mediów, umowy na usługi związane funkcjonowaniem Nieruchomości w zakresie niezbędnym do prowadzenia działalności, Nabywca zawrze nowe umowy z dostawcami świadczącymi usług i niezbędne do prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości.

Przyczyną planowanej transakcji jest reorganizacja działalności Spółki oraz chęć skupienia działalności Spółki na innych projektach dotyczących pozostałych nieruchomości będących w jej posiadaniu.

Nabywca pragnie podkreślić, iż tożsamy wniosek dotyczący okoliczności przedstawionych w powyżej w opisie zdarzenia przyszłego złożyła Spółka wnosząc o określenie konsekwencji w VAT planowanej transakcji po stronie sprzedającego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż nieruchomości przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego będzie zwolniona od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a Nabywca wraz ze Spółką mogą wybrać opodatkowanie VAT transakcji zgodnie z art. 43 ust. 10-11 ustawy o VAT?
2.  Czy jeśli Nabywca wraz ze Spółką wybiorą opodatkowanie VAT transakcji zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, Nabywca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego?
3.  Czy sprzedaż Nieruchomości przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług w dniu 22.05.2013 r. została wydana interpretacja indywidualna Nr IPPP2/443-242/13-2/KG.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Nabywcy, jeśli Spółka wraz z Nabywcą zrezygnują ze zwolnienia od VAT i wybiorą opodatkowanie VAT sprzedaży Nieruchomości zgodnie z art. 43 ust. 10-11 ustawy o VAT, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o PCC opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Natomiast w świetle art. 2 pkt 4 ustawy o PCC opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym łub udział w tych prawach,
    *   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Jeżeli więc sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowana VAT, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę, jeśli Spółka wraz z Nabywcą zrezygnują ze zwolnienia od VAT i wybiorą opodatkowanie VAT sprzedaży Nieruchomości zgodnie z art. 43 ust. 10-11 ustawy o VAT, sprzedaż Nieruchomości ze względu na wyłączenie, o który mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż będzie opodatkowana VAT z zastosowaniem stawki podstawowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest tylko i wyłącznie ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 cyt. ustawy).

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   (uchylone),
    *   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W związku z tym podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Zaznaczyć jednak należy, że w przypadku umów sprzedaży nieruchomości o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawka podatku od umowy sprzedaży – wynosi 2%, gdy przedmiot umowy stanowią nieruchomości, rzeczy ruchome, prawo użytkowania wieczystego, własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego oraz wynikające z przepisów prawa spółdzielczego: prawo do domu jednorodzinnego oraz prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż U. Spółka z o.o. (dalej: Wnioskodawca, Nabywca) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Wnioskodawca planuje zakupić nieruchomość zabudowaną budynkami niemieszkalnymi od podmiotu powiązanego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – C. Spółka z o.o. (dalej: Spółka), która jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Spółka jest właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkami stanowiącej działkę nr ewid. 13/2 (trzynaście łamane przez dwa), o obszarze 4,2690 ha (cztery hektary dwa tysiące sześćset dziewięćdziesiąt metrów kwadratowych), stanowiącą tereny przemysłowe. Według Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego Miasta działka ta, w przeważającej części oznaczona jest symbolem U - tereny innych usług (stacje benzynowe, MOP itp.), a w pozostałej części symbolem O2. Działka ta zabudowana jest budynkami niemieszkalnymi wybudowanymi w 2005 r. i stanowiącymi budynki produkcyjne i magazynowe wynajmowane przez Spółkę na rzecz osób trzecich (dalej: Nieruchomość).

W interpretacji indywidualnej z dnia 22.05.2013 r. Nr IPPP2/443-242/13-2/KG w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził stanowisko Wnioskodawcy w trybie art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, „Jak podkreślono w opisie zdarzenia przyszłego zarówno Spółka, jak i Nabywca w momencie sprzedaży Nieruchomości będą zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. Zatem pierwszy warunek skorzystania z opcji opodatkowania VAT sprzedaży Nieruchomości jest spełniony. W związku z tym, jeżeli Spółka i Nabywca złożą przed dniem dokonania dostawy Nieruchomości właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części, a oświadczenie zawierać będzie elementy wymagane art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, transakcja przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego będzie opodatkowana VAT z zastosowaniem stawki podstawowej.”

A zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.