Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.826.2024.1.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-02
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację zadania.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; powiat; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do

    odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT o numerze NIP (...).
    Powiat (...) jest beneficjentem operacji typu: „(...)” w ramach poddziałania (...) objętego
    Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 26 marca 1982 r. o scalaniu i wymianie gruntów (tekst jedn.:
    Dz. U. z 2023 r. poz. 1197), postępowanie scaleniowe oraz zagospodarowanie scaleniowe
    przeprowadza i wykonuje Starosta jako zadanie z zakresu administracji rządowej
    finansowanej ze środków budżetu państwa.
    Powiat (...) w dniu 18 października 2022 r. zawarł umowę o przyznanie pomocy finansowej
    Nr (...) na zadanie pn. „(...)”.
    Towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu pn. „(...)” będą
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności pozostających poza zakresem
    działalności gospodarczej w ramach zadań własnych, nałożonych na powiat przepisami
    ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r.
    poz.107) i ustawy z 26 marca 1982 r. o scalaniu i wymianie gruntów (tekst jedn.: Dz. U. z
    2023 r. poz. 1197).
    Powiat (...) wykonując scalenie nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a zgodnie z art. 15
    ust. 6 nie uznaje się Powiatu (...) jako organu władzy publicznej za podatnika podatku VAT.
    Nabyte towary i usługi w ramach realizowanego projektu pn. „(...)”, będą wykorzystywane
    do czynności poza zakresem działalności gospodarczej i tym samym Powiat (...) nie będzie
    mieć możliwości przypisania tych wydatków do poszczególnych rodzajów czynności.
    „Scalanie gruntów” w ramach poddziałania (...) objętego Programem Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014-2020 ma na celu tworzenie korzystniejszych warunków
    gospodarowania w rolnictwie i leśnictwie.
    Scalanie gruntów jest zabiegiem przekształcającym na określonym obszarze układ
    powierzchniowy gruntów rozdrobnionych i rozmieszczonych w szachownicy
    (rozproszonych) oraz nadmiernie wydłużonych w możliwie duże, regularnie ukształtowane
    działki, odpowiadające wymaganiom ich racjonalnego rolniczego użytkowania. Następuje
    przy tym równocześnie wyprostowanie granic, wydzielenie terenów pod zabudowę,
    zaprojektowanie funkcjonalnego układu komunikacyjnego, prawidłowe ukształtowanie
    rozłogów gruntów z jednoczesnym (w miarę możliwości) powiększeniem obszaru
    gospodarstw oraz dostosowanie granic nieruchomości do systemu urządzeń melioracji
    wodnych, dróg oraz rzeźby terenu.
    Projekt scalania gruntów zatwierdza się decyzją Starosty. Decyzja stanowi tytuł do
    ujawnienia nowego stanu w księgach wieczystych.
    Po zatwierdzeniu projektu scalenia wykonuje się zagospodarowanie poscaleniowe, przez
    które rozumie się określone w decyzji o zatwierdzeniu projektu scalenia prace
    umożliwiające objęcie w posiadanie przez uczestników scalenia wydzielonych im w
    ramach postępowania gruntów, polegające na: budowie lub przebudowie dróg
    dojazdowych do pól oraz zabudowań, korekcie przebiegu i renowacji rowów oraz
    likwidacji zbędnych miedz i dróg.
    Wszystkie rachunki i faktury związane z realizacją projektu wystawione są na Powiat (...).

## Pytanie

Czy Powiat (...) ma możliwość odliczenia podatku VAT w związku z zadaniem pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie

    W Państwa ocenie, Powiat (...) nie ma prawnych możliwości do odliczenia podatku VAT
    zawartego w wartości całkowitej planowanego przedsięwzięcia, ponieważ rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i
    usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonania czynności opodatkowanych.
    W przedmiotowej sprawie Powiat (...) warunku tego nie spełni, ponieważ realizacja
    planowanego zadania nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Zatem Powiat (...) nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „(...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz.
    UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 107 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o samorządzie powiatowym”:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie geodezji, kartografii i katastru.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 10c ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo
    geodezyjne i kartograficzne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1151 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o powiatowym zasobie geodezyjnym i kartograficznym –
      rozumie się przez to powiatową część państwowego zasobu geodezyjnego i
      kartograficznego prowadzoną przez starostów i prezydentów miast na prawach
      powiatu przy pomocy geodetów powiatowych.
    W myśl art. 6a ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne:

      Służbę Geodezyjną i Kartograficzną stanowi jako organ administracji geodezyjnej i
      kartograficznej starosta wykonujący zadania przy pomocy geodety powiatowego
      wchodzącego w skład starostwa powiatowego.
    Przepis art. 7d pkt 1 ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne wskazuje, że:
      Do zadań Starosty należy w szczególności prowadzenie powiatowego zasobu
      geodezyjnego i kartograficznego (...).
    W analizowanej sprawie wskazać także należy, że ustawa z dnia 26 marca 1982 r. o
    scalaniu i wymianie gruntów (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1197), , zwanej dalej „ustawą o
    scalaniu i wymianie gruntów” wprowadza do katalogu zadań z zakresu administracji
    rządowej wykonywanych przez powiat postępowanie scaleniowe lub wymienne.
    I tak, jak wynika z art. 3 ust. 1 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów:
      Postępowanie scaleniowe oraz zagospodarowanie poscaleniowe przeprowadza i
      wykonuje starosta jako zadanie z zakresu administracji rządowej finansowane ze
      środków budżetu państwa, z zastrzeżeniem ust. 5-8 oraz art. 4 ust. 2 i 3. Organem
      wyższego stopnia w rozumieniu Kodeksu postępowania administracyjnego w
      stosunku do starosty w sprawach z tego zakresu jest wojewoda.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 3 ust. 4 ww. ustawy o scalaniu i wymianie gruntów:
      Prace scaleniowo-wymienne koordynuje i wykonuje samorząd województwa przy
      pomocy jednostek organizacyjnych przekazanych mu na podstawie art. 25 ust. 1 pkt
      3 ustawy z dnia 13 października 1998 r. - Przepisy wprowadzające ustawy
      reformujące administrację publiczną (Dz. U. poz. 872, z późn. zm.) lub jednostek
      utworzonych przez ten samorząd do realizacji tych zadań.
    Przepis art. 3 ust. 5 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów stanowi, że:
      W finansowanie prac, o których mowa w ust. 4, oraz w finansowanie
      zagospodarowania poscaleniowego mogą być włączone:
      1) publiczne środki wspólnotowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o
        Narodowym Planie Rozwoju (Dz. U. z 2022 r. poz. 260) oraz
      2) inne środki publiczne na zasadach określonych w ustawie z dnia 6 grudnia 2006 r.
        o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2023 r. poz. 225 i 412), w
        przepisach o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków
        Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach
        Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, w przepisach o
        wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego
        Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu
        Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 i w przepisach o Planie
        Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu będą wykorzystywane
    wyłącznie do wykonywania czynności pozostających poza zakresem działalności
    gospodarczej w ramach zadań własnych, nałożonych na powiat przepisami ustawy o
    samorządzie powiatowym o scalaniu i wymianie gruntów. Powiat wykonując scalenie nie
    prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług tylko działa jako organ władzy publicznej. Nabyte towary i usługi w
    ramach realizowanego projektu, będą wykorzystywane do czynności poza zakresem
    działalności gospodarczej i tym samym Powiat nie będzie miał możliwości przypisania tych
    wydatków do poszczególnych rodzajów czynności. Wszystkie rachunki i faktury związane z
    realizacją projektu wystawione są na Powiat.
    Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „ (...)” .

    Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami prawa, odliczenie podatku VAT naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia naliczonego,
    jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie
    spełniony. Jak wynika z wniosku, towary i usługi zakupione w celu wykonania projektu
    będą wykorzystywane do czynności pozostających poza zakresem działalności
    gospodarczej, w ramach zadań własnych, nałożonych na powiat przepisami ustawy z dnia
    5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym i ustawy z dnia 26 marca 1982 r. o scalaniu i
    wymianie gruntów. Powiat (...) wykonując scalenie nie prowadzi działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem, nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego w ramach
    realizacji operacji „(...)” w ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje związane z
    rozwojem, modernizacją i dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa” objętego Programem
    Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 „(...)”, gdyż nie zostanie spełniony jeden z
    warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i
    usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.