Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.158.2025.4.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Możliwość skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako
osoba samotnie wychowująca dziecko.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
rodzice
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4f

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej., który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go
    Pan, w odpowiedzi na wezwania, pismami z 24 marca 2025 r. (wpływ 24 marca 2025 r.), 25
    marca 2025 r. (wpływ 25 marca i 7 kwietnia 2025 r.) oraz z 24 kwietnia 2025 r. (wpływ 24
    kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnień)
    Od kwietnia 2020 r. jest Pan osobą rozwiedzioną, ma Pan trójkę dzieci:
    - A ur. (...),
    - B ur. (...),
    - C ur. (...).
    Ma Pan pełne prawa rodzicielskie, do maja 2024 r. wszystkie dzieci zamieszkiwały z matką,
    Pan realizował kontakty orzeczone wyrokiem sądu, tj. zabierał dzieci co drugi weekend,
    połowę ferii, wakacji i świąt. Płacił Pan alimenty zgodnie z wyrokiem sądu. W tym okresie
    rozliczał się Pan jako osoba samotna.
    Obecnie z powodu problemów wychowawczych z synem A, sytuacja uległa zmianie. Od
    maja 2024 r. syn A zamieszkuje z Panem, realizuje nauczanie indywidualne, zdalne w (...).
    Od maja 2024 r. do tej pory miał sporadyczny kontakt z matką polegający na
    kilkugodzinnych spotkaniach raz, dwa razy w miesiącu, obecnie przebywa na
    tygodniowych feriach z matką.
    Z matką zamieszkuje pozostała dwójka dzieci, w drodze porozumienia ustalił Pan z matką
    następujące zasady finansowe: Pan płaci alimenty na trzecie dziecko, z uwagi na brak
    możliwości zmiany decyzji, matka pobiera świadczenie 800+ na całą trójkę i przekazuje
    Panu 800 PLN należne A.
    Podsumowując, ponosi Pan samodzielnie koszty utrzymania syna A, tj. opłaty
    mieszkaniowe, wyżywienie, ubiór, koszty związane z nauczaniem, w tym zakup komputera
    do nauki zdalnej, koszty czasowych noclegów poza miejscem zamieszkania wynikające z
    konieczności odizolowania syna od środowiska w (...).
    W piśmie z 25 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, podlegał Pan na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
    Odpowiedź: Podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie
    Rzeczypospolitej Polskiej.
      2) Kiedy uprawomocniło się orzeczenie Sądu o Pana rozwodzie? Proszę podać datę.
    Odpowiedź: Wyrok rozwodowy uprawomocnił się (...) 2020 r.
      3) Czy zawarł Pan ponownie związek małżeński? – jeśli tak, proszę wskazać datę jego
        zawarcia.
    Odpowiedź: Nie zawarł Pan ponownie związku małżeńskiego.
      4) Czy jest Pan ojcem lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w treści
        wniosku) i względem nich wykonywał Pan w okresie, którego dotyczy wniosek
        władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.
    Odpowiedź: Nie.
      5) W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 4, należy wskazać czy
        wychowywał je Pan wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym
        (partnerem)?

    Odpowiedź: –
      6) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwał Pan dochody opodatkowane
        według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
        Proszę wskazać.
    Odpowiedź: Tak, umowa o pracę, umowa o dzieło.
      7) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, prowadził Pan działalność gospodarczą?
        Jeśli tak – należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.
    Odpowiedź: Nie.
      8) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pana i Pana dziecka
        (dzieci) miały zastosowanie przepisy:
          - art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek
        liniowy),
          - ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu
          prywatnego lub
          - ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
          - ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
          komplementarnych?
    Odpowiedź: Nie.
      9) Czy Pana dziecko (dzieci) w okresie, którego dotyczy złożony wniosek otrzymywały,
        zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną?
        Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich
        przepisów?
    Odpowiedź: Nie.
      10) Czy w okresie podatkowym będącym przedmiotem Pana zapytania Pana dziecko
        (dzieci) osiągnęło (osiągnęły) dochody? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie które z nich,
        w jakiej wysokości i z jakiego tytułu?
    Odpowiedź: Nie.
      11) Czy w całym okresie, którego dotyczy Pana zapytanie, dziecko (dzieci) uczyło/uczyły
        się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub
        szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym
        państwie?
    Odpowiedź: Tak.
      12) W jaki sposób sąd uregulował kontakty obu rodziców z dziećmi? Należy opisać. W
        jaki sposób są faktycznie realizowane kontakty Pana i Pana byłej żony z dziećmi i
        jaka jest ich częstotliwość (w całym okresie będącym przedmiotem wniosku)?
    Odpowiedź: Sąd określił w wyroku Pana kontakty z dziećmi następująco:
        • co drugi weekend od piątku 18:00 do niedzieli 18:00;
        • 2 razy po dwa tygodnie wakacji;
        • Tydzień ferii zimowych;
        • Połowę okresu Świąt Bożego Narodzenia;
        • Połowę okresu Świąt Wielkiej Nocy.
    Realizacja powyższych kontaktów była zgodna powyższym do maja 2024 r., kiedy to syn A
    w wyniku problemów wychowawczych (...) wobec bezsilności matki, zmienił miejsce

    zamieszkania i teraz jest pod Pana opieką. Od tego momentu Pana kontakty z pozostałą
    dwójką dzieci B i C wyglądają niezmiennie, natomiast A w ciągu ostatnich 10 miesięcy
    przebywał z matką tylko na feriach zimowych 5 dni i kilkukrotnie (około 5 razy) w domu
    matki na dwie, trzy godziny. Matka w tym okresie ani razu nie zaproponowała, aby zabrać
    go na weekend.
      13) Czy została orzeczona przez Sąd opieka naprzemienna nad dziećmi, w związku z
        którą zostało ustalone świadczenie wychowawcze (tzw. 500+/800+), zgodnie z art. 5
        ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci
        (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576) obojgu rodzicom? Jeśli nie, to któremu z rodziców i
        dlaczego?
    Odpowiedź: Wbrew Pana sprzeciwowi nie została orzeczona opieka naprzemienna,
    świadczenie 500+/800+ od momentu rozwodu pobiera matka. Od momentu, kiedy A
    zaczął mieszkać z Panem, osiągnął Pan z matką porozumienie w kwestii finansów,
    polegające na tym, że:
        • zobowiązali się Państwo do samodzielnego zapewnienia jednemu z dzieci, które
        jest pod Państwa opieką, wszystkich potrzeb związanych z jego wychowaniem;
        • natomiast Pan dodatkowo płaci alimenty na drugie dziecko, które pozostaje z
        matką;
        • z uwagi na fakt, że nie można zmienić decyzji 800+, świadczenie przyznane A
        pobiera matka i oddaje je Panu.
      14) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie i samotnie wychowywał Pan
        syna A, o którym mowa we wniosku, bez udziału drugiego rodzica – jego matki –
        wykonywał Pan władzę rodzicielską: stale troszczył się Pan o byt materialny i rozwój
        emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczył w jego
        wychowaniu, dbał o prawidłowy rozwój dziecka kształtując jego właściwe
        zachowania, rozwijał jego zainteresowania, sprawował nad nim pieczę/opiekę,
        troszczył się o jego rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki związane z
        wypoczynkiem, ponosił koszty jego utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe,
        zdrowotne i edukacyjne, pomagał w edukacji szkolnej, brał czynny udział w
        sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi
        zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że Pan
        samotnie wychowywał syna A, o którym mowa we wniosku w okresie objętym
        wnioskiem?
    Odpowiedź: Tak, stanowczo potwierdza Pan, że od maja 2024 r. syn, A zamieszkuje z
    Panem, ponosi Pan samodzielnie pełne koszty jego utrzymania. Jak wspomniał Pan we
    wcześniejszym punkcie, A trafił pod Pana opiekę w wieku (...). (...). To pozwoliło Państwu na
    zmianę miejsca zamieszkania i odcięcie od złego środowiska. Od lipca 2024 r. mieszkają
    Państwo poza (...), gdzie musi Pan ponosić dodatkowe koszty zapewnienia Państwu
    mieszkania. Stara się Pan nakierowywać syna na dobrą drogę, próbuje Pan wskrzesić w
    nim wartości Chrześcijańskie, pokazuje Pan zalety życia blisko natury, żyją Państwo
    aktywnie, grają amatorsko w piłkę, ping-ponga (kupili Państwo stół), sanują, morsują,
    trochę biegają, Syn chodził na siłownię, teraz kupili Państwo sprzęt kulturystyczny i ćwiczą
    Państwo w domu. Byli Państwo na wakacjach letnich 2024 r. (...). Raczej rzadko idą
    Państwo do kina, bardziej preferują Państwo obejrzenie wartościowego filmu w Internecie
    - tutaj zawsze proponuje Pan nasze stare polskie filmy, w których nierzadko jest jakieś
    pozytywne przesłanie. Wspiera Pan A jak może, a raczej na ile pozwoli sobie pomóc w
    nauce, jeśli jest potrzeba, ma zapewnione korepetycje, dodatkowe płatne kursy/materiały
    jak np. ostatnio zakupiony do nauki przed egzaminem zawodowym (...). Kupili Państwo
    wszystkie lektury szkolne tak na wypadek, żeby zawsze miał pod ręką. W ostatnim roku
    Syn raz był chory, oczywiście miał zapewnioną opiekę lekarską i niezbędne leki. W okresie
    przebywania z Panem przestał (...). Wielokrotnie próbował Pan nakłonić matkę, aby ta
    chciała spędzić wspólnie z wami wszystkimi dzień, weekend, bo to jest coś, czego pragną

    wszystkie dzieci, dla A byłoby to dużym wsparciem psychicznym, bezpieczną bazą do walki
    ze złymi nawykami, niestety na chwilę obecną matka nie wyraża zainteresowania Pana
    propozycją. Ponad wszystko stara się Pan żyć i dawać synowi przykład jako człowiek
    głęboko wierzący, praktykujący katolik, wolny od wszelkich nałogów, pracowity i mający
    kręgosłup moralny.
      15) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, matka A wykonywała władzę rodzicielską w
        stosunku do niego, tj. uczestniczyła w jego wychowaniu, dbała o jego prawidłowy
        rozwój kształtując jego właściwe zachowania, rozwijała jego zainteresowania,
        sprawowała nad nim pieczę/opiekę, troszczyła się o jego rozwój fizyczny i duchowy,
        ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty jego utrzymania,
        zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała w edukacji
        szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego
        kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?
    Odpowiedź: Nie, udział matki został opisany już w punkcie 12), dodatkowo z uwagi, że Pan
    wraz z synem mieszka poza (...), matka bierze udział fizycznie w zebraniach klasowych,
    natomiast nie ma to większego znaczenia, ponieważ Pan jest w stałym kontakcie z
    wszystkimi nauczycielami Syna. Dodatkowo musi Pan podkreślić, że matka nie realizowała
    należycie swoich obowiązków, nawet kiedy Syn zamieszkiwał z nią, zawsze miał dużą
    ilością swobody, dużo wolnego czasu poza domem bez żadnego nadzoru, otrzymywał
    drogie ubrania na zasadzie przekupywania, komputer i biurko game-ingowe, przed
    którym był pozostawiany również całymi dniami i nocami, przez co ma zdeformowaną
    postawę - matka w tym czasie (...).
    Z kolei w piśmie z 24 kwietnia 2025 r., udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w
    wezwaniu pytania:
      1. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, wykonywał Pan władzę rodzicielską w
        stosunku do córki Z. oraz syna O., tj. czy uczestniczył Pan w ich wychowaniu, dbał o
        ich prawidłowy rozwój kształtując ich właściwe zachowania, rozwijał ich
        zainteresowania, sprawował nad nimi pieczę/opiekę, troszczył się Pan o ich rozwój
        fizyczny i duchowy, ponosił Pan wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił koszty
        ich utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagał w
        edukacji szkolnej, brał czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z
        ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?
    Odpowiedź: Kontakty z córką B i Synem C realizowane są wyłącznie w zakresie określonym
    przez sąd, matka nie pozwala na ich szerszy zakres pomimo Pana próśb, chęci spędzania z
    dziećmi więcej czasu niż zostało to określone w wyroku sądowym. Intencją matki jest
    maksymalne ograniczenie Pana wpływu na wychowanie dzieci. W czasie, kiedy spotyka się
    Pan z córką i młodszym synem, głównie są to formy wypoczynku, relaksu, wycieczki, grają
    Państwo w szachy, ping ponga, chodzą Państwo na basen, jeżdżą Państwo na wieś do
    dziadków lub po prostu wyjeżdżają Państwo za miasto pochodzić po lesie, w wyjątkowych
    sytuacjach, kiedy są obłożeni nauką, poświęcają Państwo wasz wspólny czas na naukę.
    Wspólnie z dziećmi bardzo za sobą tęsknicie, więc każda forma spędzania czasu, nawet
    siedzenie w domu, gotowanie obiadu i po prostu bycie ze sobą jest dla Państwa bardzo
    cenne. W sytuacjach choroby, która rozpoczęła się w trakcie pobytu dzieci u Pana, mają
    zapewnioną odpowiednią opiekę medyczną i leki. W przypadkach zabiegów (...), jakie
    miały miejsce w ostatnich latach, każdorazowo starał się Pan uczestniczyć osobiście w tych
    czynnościach, niestety matka skutecznie Panu to uniemożliwiała. Starają się Państwo
    uczestniczyć regularnie w życiu Kościoła, czytają Biblie, młodszy Syn od dwóch lat śpiewał
    (...), obecnie nieco zaprzestał.
      2. Czy w pozostałym okresie, w którym dzieci nie przebywały/nie przebywają z Panem,
        matka dzieci zajmowała się ich wychowaniem i wykonywała władzę rodzicielską w
        stosunku do dzieci, tj. dbała o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe
        zachowania, rozwijała ich zainteresowania, wykonywała pieczę nad osobami i

        majątkami dzieci, ponosiła koszty związane z utrzymaniem oraz potrzebami dzieci,
        wykazywała zainteresowanie ich wychowaniem, troszczyła się o fizyczny i duchowy
        rozwój dzieci, brała czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich
        kształceniem, dodatkowymi zajęciami, leczeniem itp.?
    Odpowiedź: Dzieci będąc pod opieką matki, jak opisał Pan we wcześniejszym wyjaśnieniu,
    podlegają wyłącznie jej opiece, matka cały czas ogranicza Pana udział w ich życiu. Pan
    uczestniczy jedynie poprzez ponoszenie kosztów ich wychowania zgodnie z wyrokiem
    sądowym i ustaleniami. Może Pan potwierdzić, że dzieci mają zapewnione wszystkie
    materialne i fizyczne potrzeby, niestety nie zgadza się Pan ze sposobem wychowania
    duchowego, sprzeciwia się Pan pozostawianiem dzieci zbyt długi czas w Intrenecie i u
    znajomych. W tym roku, jesienią w drodze porozumienia córka wybiera się na
    dwutygodniową wycieczkę do (...), organizowaną przez szkołę. Koszty wycieczki w kwocie
    około (...) ponosi Pan z matką po połowie.
    Pytanie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w zaistniałej sytuacji miał Pan prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia PIT-
    37 za rok 2024 jako rodzic samotnie wychowujący dziecko?
    Doprecyzowując, potwierdza Pan, że przedmiotem Pana wątpliwości jest prawo do
    skorzystania z preferencyjnego rozliczenia PIT37 za rok 2024 jako rodzic samotnie
    wychowujący jedno dziecko.
    Pana stanowisko w sprawie
    W świetle obowiązujących przepisów uważa Pan, iż słusznie dokonał rozliczenia PIT-37 za
    rok 2024, korzystając z preferencji dla osób samotnie wychowujących dzieci.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 6 ust. 4c ww. ustawy:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
        przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    W myśl art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
        podatkowego.
    Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2023 r. poz. 810 i 1565).
    Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r.
        o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
        okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z
    preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie
    wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:
    • posiadania przez rodzica statusu osoby samotnie wychowującej dzieci (dziecko),

    • wychowywania przez rodzica samotnie w roku podatkowym dzieci (dziecko),
    • nieuzyskiwania przez rodzica i dzieci (dziecko) przychodów/dochodów, do których
    zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu
    prywatnego – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów,
    poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
    zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
    zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,
    • niepodlegania przez rodzica i dzieci (dziecko) opodatkowaniu na zasadach
    wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z
    dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
    komplementarnych.
    W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji
    podatkowej, wymaga spełnienia warunków określonych w przepisach je
    konstytuujących. Przepisy regulujące prawo do preferencyjnego rozliczenia powinny
    być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.
    Przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia
    enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci,
    odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna,
    kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi
    faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.
    Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł
    definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji
    słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt
    doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie
    polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój
    emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości
    dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie
    predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie
    światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Osobą samotnie wychowującą dziecko, jest więc taka osoba, która stale troszczy się o byt
    materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby.
    Dodatkowo podkreślenia wymaga, że dla preferencyjnego opodatkowania dochodów
    (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. istotne znaczenie ma regulacja zawarta w
    treści art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z literalnego
    brzmienia art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który ma
    szczególne znaczenie w przedmiotowej sprawie wynika bowiem, że ww. preferencyjne
    opodatkowanie nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim
    rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy
    dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało
    ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016
    r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
    Zatem od 2022 r. osoba, która wspólnie z drugim rodzicem wychowuje co najmniej
    jedno dziecko, nie może skorzystać z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby
    samotnie wychowującej dziecko.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że od kwietnia 2020 r. jest Pan osobą rozwiedzioną.
    Wyrok rozwodowy uprawomocnił się (...) czerwca 2020 r. Ma Pan trójkę dzieci:
    - A urodzony (...),
    - B urodzona (...),

    - C urodzony (...).
    Ma Pan pełne prawa rodzicielskie, do maja 2024 r. wszystkie dzieci zamieszkiwały z
    matką, Pan realizował kontakty orzeczone wyrokiem sądu, tj. zabierał dzieci co drugi
    weekend, połowę ferii, wakacji i świąt. Płacił Pan alimenty zgodnie z wyrokiem sądu. W
    tym okresie rozliczał się Pan jako osoba samotna. Obecnie z powodu problemów
    wychowawczych z synem A, sytuacja uległa zmianie. Od maja 2024 r. syn A zamieszkuje
    z Panem, realizuje nauczanie indywidualne, zdalne w (...). Od maja 2024 r. do tej pory
    miał sporadyczny kontakt z matką polegający na kilkugodzinnych spotkaniach raz, dwa
    razy w miesiącu, obecnie przebywa na tygodniowych feriach z matką. Z matką
    zamieszkuje pozostała dwójka dzieci, w drodze porozumienia ustalił Pan z matką
    następujące zasady finansowe: Pan płaci alimenty na trzecie dziecko, z uwagi na brak
    możliwości zmiany decyzji, matka pobiera świadczenie 800+ na całą trójkę i przekazuje
    Panu 800 PLN należne A. Podsumowując, ponosi Pan samodzielnie koszty utrzymania
    syna A, tj. opłaty mieszkaniowe, wyżywienie, ubiór, koszty związane z nauczaniem, w
    tym zakup komputera do nauki zdalnej, koszty czasowych noclegów poza miejscem
    zamieszkania wynikające z konieczności odizolowania syna od środowiska w (...).
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że nie zawarł Pan ponownie związku małżeńskiego. Nie
    jest Pan ojcem lub opiekunem prawnym innych dzieci. W okresie, którego dotyczy
    wniosek, uzyskiwał Pan dochody z umowy o pracę oraz z umowy o dzieło. Nie prowadził
    Pan działalności gospodarczej. W stosunku do Pana i Pana dziecka (dzieci) nie miały
    zastosowania przepisy:
    - art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),
    - ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub
    - ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
    - ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Pana dziecko (dzieci) w okresie, którego dotyczy złożony wniosek nie otrzymywały, zgodnie
    z odrębnymi przepisami, zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego lub renty socjalnej. W okresie
    podatkowym będącym przedmiotem Pana zapytania Pana dziecko (dzieci) nie osiągnęło
    (osiągnęły) dochodów. W całym okresie, którego dotyczy Pana zapytanie, Pana dziecko
    (dzieci) uczyło/uczyły się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system
    oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w
    innym państwie.
    Sąd określił w wyroku Pana kontakty z dziećmi następująco:
    • co drugi weekend od piątku 18:00 do niedzieli 18:00;
    • 2 razy po dwa tygodnie wakacji;
    • Tydzień ferii zimowych;
    • Połowę okresu Świąt Bożego Narodzenia;
    • Połowę okresu Świąt Wielkiej Nocy.
    Realizacja powyższych kontaktów była zgodna powyższym do maja 2024 r., kiedy to syn
    A w wyniku problemów wychowawczych (...) wobec bezsilności matki, zmienił miejsce
    zamieszkania i teraz jest pod Pana opieką. Od tego momentu Pana kontakty z pozostałą
    dwójką dzieci B i C wyglądają niezmiennie, natomiast A w ciągu ostatnich 10 miesięcy
    przebywał z matką tylko na feriach zimowych 5 dni i kilkukrotnie (około 5 razy) w domu
    matki na dwie, trzy godziny. Matka w tym okresie ani razu nie zaproponowała, aby
    zabrać go na weekend. Wbrew Pana sprzeciwowi nie została orzeczona opieka

    naprzemienna, świadczenie 500+/800+ od momentu rozwodu pobiera matka. Od
    momentu, kiedy A zaczął mieszkać z Panem, osiągnął Pan z matką porozumienie w
    kwestii finansów, polegające na tym, że:
    • zobowiązali się Państwo do samodzielnego zapewnienia jednemu z dzieci, które jest
    pod Państwa opieką, wszystkich potrzeb związanych z jego wychowaniem;
    • natomiast Pan dodatkowo płaci alimenty na drugie dziecko, które pozostaje z matką;
    • z uwagi na fakt, że nie można zmienić decyzji 800+, świadczenie przyznane A pobiera
    matka i oddaje je Panu.
    Potwierdził Pan, że od maja 2024 r. syn A zamieszkuje z Panem, ponosi Pan
    samodzielnie pełne koszty jego utrzymania. Syn trafił pod Pana opiekę w wieku (...). (...).
    To pozwoliło Państwu na zmianę miejsca zamieszkania i odcięcie od złego środowiska.
    Od lipca 2024 r. mieszkają Państwo poza (...), gdzie musi Pan ponosić dodatkowe koszty
    zapewnienia Państwu mieszkania. Stara się Pan nakierowywać syna na dobrą drogę,
    próbuje Pan wskrzesić w nim wartości Chrześcijańskie, pokazuje zalety życia blisko
    natury, żyją Państwo aktywnie, grają amatorsko w piłkę, ping-ponga (kupili Państwo
    stół), sanują, morsują, trochę biegają, Syn chodził na siłownię, teraz kupili Państwo
    sprzęt kulturystyczny i ćwiczą Państwo w domu. Byli Państwo na wakacjach letnich 2024
    r. (...). Raczej rzadko idą Państwo do kina, bardziej preferują Państwo obejrzenie
    wartościowego filmu w Internecie - tutaj zawsze proponuje Pan nasze stare polskie
    filmy, w których nierzadko jest jakieś pozytywne przesłanie. Wspiera Pan A jak może, a
    raczej na ile pozwoli sobie pomóc w nauce, jeśli jest potrzeba, ma zapewnione
    korepetycje, dodatkowe płatne kursy/materiały jak np. ostatnio zakupiony do nauki
    przed egzaminem zawodowym (...). Kupili Państwo wszystkie lektury szkolne tak na
    wypadek, żeby zawsze miał pod ręką. W ostatnim roku Syn raz był chory, miał
    zapewnioną opiekę lekarską i niezbędne leki. W okresie przebywania z Panem przestał
    (...). Wielokrotnie próbował Pan nakłonić matkę, aby ta chciała spędzić wspólnie z wami
    wszystkimi dzień, weekend, bo to jest coś, czego pragną wszystkie dzieci, dla A byłoby
    to dużym wsparciem psychicznym, bezpieczną bazą do walki ze złymi nawykami,
    niestety na chwilę obecną matka nie wyraża zainteresowania Pana propozycją. Ponad
    wszystko stara się Pan żyć i dawać synowi przykład jako człowiek głęboko wierzący,
    praktykujący katolik, wolny od wszelkich nałogów, pracowity i mający kręgosłup
    moralny.
    Wskazał Pan również, że matka bierze udział fizycznie w zebraniach klasowych,
    natomiast to Pan jest w stałym kontakcie ze wszystkimi nauczycielami Syna. Podkreślił
    Pan również, że matka nie realizowała należycie swoich obowiązków, nawet kiedy Syn
    zamieszkiwał z nią, zawsze miał dużą ilością swobody, dużo wolnego czasu poza
    domem bez żadnego nadzoru, otrzymywał drogie ubrania na zasadzie przekupywania,
    komputer i biurko game-ingowe, przed którym był pozostawiany również całymi dniami
    i nocami, przez co ma zdeformowaną postawę.
    Pana kontakty z córką B i Synem C realizowane są przez Pana wyłącznie w zakresie
    określonym przez sąd, matka nie pozwala na ich szerszy zakres pomimo Pana próśb,
    chęci spędzania z dziećmi więcej czasu niż zostało to określone w wyroku sądowym.
    Intencją matki jest maksymalne ograniczenie Pana wpływu na wychowanie dzieci. W
    czasie, kiedy spotyka się Pan z córką i młodszym synem, głównie są to formy
    wypoczynku, relaksu, wycieczki, grają Państwo w szachy, ping ponga, chodzą Państwo
    na basen, jeżdżą Państwo na wieś do dziadków lub po prostu wyjeżdżają za miasto
    pochodzić po lesie, w wyjątkowych sytuacjach, kiedy są obłożeni nauką, poświęcają
    Państwo wasz wspólny czas na naukę. Wspólnie z dziećmi bardzo za sobą tęsknicie,
    więc każda forma spędzania czasu, nawet siedzenie w domu, gotowanie obiadu i po
    prostu bycie ze sobą jest dla Państwa bardzo cenne. W sytuacjach choroby, która
    rozpoczęła się w trakcie pobytu dzieci u Pana, mają zapewnioną odpowiednią opiekę
    medyczną i leki. W przypadkach zabiegów (...), jakie miały miejsce w ostatnich latach,

    każdorazowo starał się Pan uczestniczyć osobiście w tych czynnościach, niestety matka
    skutecznie Panu to uniemożliwiała. Starają się Państwo uczestniczyć regularnie w życiu
    Kościoła, czytają Biblie, młodszy Syn od dwóch lat śpiewał w (...), obecnie nieco
    zaprzestał.
    Z kolei, dzieci będąc pod opieką matki, podlegają wyłącznie jej opiece, matka cały czas
    ogranicza Pana udział w ich życiu. Pan uczestniczy jedynie poprzez ponoszenie kosztów
    ich wychowania zgodnie z wyrokiem sądowym i ustaleniami. Dzieci mają zapewnione
    wszystkie materialne i fizyczne potrzeby, niestety nie zgadza się Pan ze sposobem
    wychowania duchowego, sprzeciwia się Pan pozostawianiem dzieci zbyt długi czas w
    Intrenecie i u znajomych. W tym roku, jesienią w drodze porozumienia córka wybiera
    się na dwutygodniową wycieczkę do (...), organizowaną przez szkołę. Koszty wycieczki w
    kwocie około (...) ponosi Pan z matką po połowie.
    Przenosząc powyższe uregulowania na grunt opisanej sprawy, nie kwestionując Pana
    zaangażowania w proces wychowawczy syna A, nie można uznać, że w Pana przypadku
    spełnione zostały warunki wymagane dla rozliczenia się jako osoba samotnie
    wychowująca dziecko. Wprawdzie – jak wskazał Pan we wniosku – Pana starszy syn A
    mieszka z Panem, ponosi Pan samodzielnie koszty utrzymania syna, była żona nie
    wykonuje władzy rodzicielskiej w stosunku do Pana starszego syna, realna opieka nad
    synem A jest sprawowana wyłącznie przez Pana, to jednak wobec tego, że ma Pan
    pełne prawa rodzicielskie wobec córki B oraz syna C – zgodnie z rozstrzygnięciem sądu
    dzieci pozostają pod opieką obojga rodziców, wystąpiła negatywna przesłanka
    uniemożliwiająca Panu skorzystanie z tej preferencji.
    W konsekwencji, nie może Pan rozliczyć się za 2024 rok jako rodzic samotnie
    wychowujący dziecko na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c w związku z art. 6 ust. 4f
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zistniałego stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku
    opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będze zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.