Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-413/13/CzP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-05-13
Teza: „Czy do transakcji nieodpłatnego zbycia udziałów przez wspólnika spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia stosuje się przepisy o cenach transferowych (art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) oraz zasadę ustalania ceny rynkowej, o której mowa w art. 14 ww. ustawy? /pytanie oznaczone we wniosku nr 2/?”
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe; podmiot-podmioty powiązane; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział-umorzenie udziałów; wspólnik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 03 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 24 stycznia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 25 kwietnia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy do transakcji nieodpłatnego zbycia udziałów przez wspólnika spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia stosuje się przepisy o cenach transferowych (art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) oraz zasadę ustalania ceny rynkowej, o której mowa w art. 14 ww. ustawy /pytanie oznaczone we wniosku nr 2/ - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 grudnia 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy do transakcji nieodpłatnego zbycia udziałów przez wspólnika spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia stosuje się przepisy o cenach transferowych (art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) oraz zasadę ustalania ceny rynkowej, o której mowa w art. 14 ww. ustawy. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 05 kwietnia 2013 r. Znak: IBPBI/2/423-116/13/CzP, IBPBI/2/423-244/13/CzP, IBPBI/2/423-413/13/CzP, IBPBI/2/415-86/13/ŁCz wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 25 kwietnia 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe :

Wspólnikami Wnioskodawcy (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) są trzy osoby: dwie osoby fizyczne A i B oraz jedna osoba prawna - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością X. Z kolei jedynymi wspólnikami spółki X pozostają wyłącznie A i B. W celu rozdzielenia udziałowego obu spółek i wyeliminowania stosunku zależności i dominacji pomiędzy X a Wnioskodawcą, właścicielki obu spółek podjęły decyzję o umorzeniu wszystkich udziałów Wnioskodawcy, należących do X. W związku z tym planowane jest dokonanie dobrowolnego umorzenia udziałów dotychczasowego udziałowca X bez wynagrodzenia. Umorzenie nastąpiłoby za zgodą wszystkich wspólników Wnioskodawcy wyrażoną w formie uchwały Zgromadzenia Wspólników oraz na podstawie umowy o zbyciu udziałów w celu umorzenia. Umorzenie połączone będzie z obniżeniem kapitału zakładowego Wnioskodawcy o wysokość stanowiącą równowartość łącznej wartości nominalnej udziałów posiadanych przez X. Natomiast wartość nominalna umorzonych udziałów zostanie przekazana na kapitał zapasowy lub fundusz rezerwowy Wnioskodawcy. W konsekwencji kapitały własne - jako pozycja A po stronie pasywów w bilansie Wnioskodawcy nie ulegną zmianie. Również majątek Wnioskodawcy, wykazywany po stronie aktywów pozostanie nie zmieniony. Nie nastąpi ani przysposobienie (winno być przysporzenie), ani też uszczuplenie majątku Wnioskodawcy. Innym skutkiem umorzenia udziałów Wnioskodawcy (należących do X) będzie, że jedynymi wspólnikami obu spółek pozostaną wyłącznie osoby fizyczne A i B.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy do transakcji nieodpłatnego zbycia udziałów przez wspólnika spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia stosuje się przepisy o cenach transferowych (art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) oraz zasadę ustalania ceny rynkowej, o której mowa w art. 14 ww. ustawy? /pytanie oznaczone we wniosku nr 2/

Zdaniem Wnioskodawcy, do transakcji nieodpłatnego zbycia udziałów Wnioskodawcy należących do wspólnika X w celu ich umorzenia, nie znajdą zastosowania przepisy o cenach transferowych - art. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., określana dalej skrótem „updop”) ani zasada ustalania ceny rynkowej, o której mowa w art. 14 updop.

Zgodnie z art. 11 updop, jeżeli w wyniku powiązań, o których mowa w tym przepisie (m.in. kapitałowych) zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań. Natomiast wedle art. 14 updop, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy tub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Wnioskodawca swoje stanowisko opiera w obu przypadkach na dwóch zasadniczych argumentach. Po pierwsze, skoro przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej określany „KSH”) dopuszczają umorzenie udziałów za wynagrodzeniem lub bez wynagrodzenia, to w razie skorzystania z możliwości umorzenia bez wynagrodzenia nie ma też podstaw do zastosowania przepisu art. 11 i art. 14 updop - poprzez uznanie, iż mamy do czynienia z transakcją nierynkową, tj. niewystępującą w obrocie. Transakcje takie występują równie często jak transakcje odpłatne. Po drugie, zbycie udziałów w celu umorzenia bez wynagrodzenia ze swej natury występuje jedynie pomiędzy spółką kapitałową a jej udziałowcem (udziałowcami). W konsekwencji, nie jest możliwe ustalenie czy transakcja umorzenia udziałów została przeprowadzona na warunkach rynkowych. Brak jest porównywalnych transakcji pomiędzy niezależnymi podmiotami. Dodatkowo należy wskazać, że art. 14 ust. 1 updop posługuje się pojęciem „ceny”, a art. 199 § 3 KSH, będący podstawą prawną umorzenia, mówi o „wynagrodzeniu”.

Zgodnie ze stanowiskiem Ministra Finansów wyrażonym w piśmie z dnia 18 lutego 2003 r. Znak: LK-399/LM/BG/2003: „W przypadku, określonego w art. 199 Kodeksu spółek handlowych, nabycia od wspólnika udziałów przez spółkę w celu ich umorzenia występuje wynagrodzenie. Termin „wynagrodzenie” nie jest tożsamy z „ceną”. Artykuł 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie może zatem znajdować zastosowania w przedmiotowej sprawie”. Podobne stanowisko prezentowane jest w indywidualnych interpretacjach Ministra Finansów, przykładowo w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 czerwca 2011 r. Znak: IPPB5/423-253/11-5/PS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych nr 1.1, 1.2 i 1.3 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.