Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-591/10-2/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-07-08
Teza: Czy w przedstawionym stanie faktycznym czynności wykonywane przez Podatnika stanowią odpłatną dostawę towarów (czasopism i książek), do której Podatnik miał prawo zastosować stawkę 0% podatku VAT?
Słowa kluczowe: czasopisma; czasopisma-czasopisma specjalistyczne; dostawa-dostawa towarów; druk; książka; materiały-materiały własne; podatek-podatek od towarów i usług; stawka; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki jawnej reprezentowanej przez Doradcę Podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2010 r. (data wpływu 23 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania druku książek i czasopism za dostawę towarów oraz stawki podatku dla przedmiotowej transakcji – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 23 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania druku książek i czasopism za dostawę towarów oraz stawki podatku dla przedmiotowej transakcji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Podatnik jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym – spółką jawną. Prowadzi działalność gospodarczą polegającą na m.in. drukowaniu i oprawianiu książek (PKWiU ex 22.11) i czasopism specjalistycznych (PKWiU ex 22.13) metodami poligraficznymi. Czynności wykonywane przez Podatnika wykonywane są na ogół z wykorzystaniem należących do niego maszyn i materiałów, zdarza się jednak, że czasami Podatnik korzysta z usług podwykonawców, którzy wykonują całość lub część zamówienia. Z chwilą wydania książek kontrahentowi (wydawcy) Podatnik traci prawo własności do materiałów, z których książki i czasopisma zostały wykonane oraz do nowo wytworzonego produktu – na kontrahenta (wydawcę) zostaje przeniesione prawo do rozporządzania towarem jak właściciel. Wytworzone przez Podatnika książki oznaczane są symbolem ISBN, a czasopisma symbolem ISSN.

W ramach działalności wykonywanej przez Podatnika można wyróżnić dwa typy zleceń:

1.  Kontrahent przekazuje Podatnikowi komplet dokumentacji (tj. tekst, projekt okładki itp.) potrzebnej do wytworzenia książki lub czasopisma – na ogół w formie elektronicznej (Podatnik zaznacza, że nie są to materiały, z których tworzy on później książki lub czasopisma). Na podstawie przekazanej dokumentacji Podatnik wytwarza książki lub czasopisma i następnie dostarcza je kontrahentowi (wydawcy) i wystawia fakturę VAT.
2.  Kontrahent przekazuje Podatnikowi jedynie maszynopis (wydruk + plik komputerowy) – Podatnik wykonuje czynności przygotowawcze, np.: opracowanie redakcyjne, projekt typograficzny wnętrza, projekt okładki, skanowanie i obróbka ilustracji, łamanie publikacji, wykonanie i naniesienie korekt. Zakres prac czynności przygotowawczych zależy od rodzaju zlecenia. Następnie Podatnik wykonuje druk i oprawę (za pomocą własnych maszyn i materiałów lub z wykorzystaniem podwykonawców). Tak wytworzone książki lub czasopisma dostarczane są następnie kontrahentowi (wydawcy). Podatnik wystawia również fakturę VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym czynności wykonywane przez Podatnika stanowią odpłatną dostawę towarów (czasopism i książek), do której Podatnik miał prawo zastosować stawkę 0% podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów usług przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (co do zasady, definiowanej jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel – art. 7 ust. 1 ww. ustawy), w tym również (\`(...)\`) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji.

Zgodnie z art. 41 ust. 16 ww. ustawy, Minister Finansów może w drodze rozporządzenia obniżać stawki podatku VAT do wysokości 0%, 3% lub 7%.

Zgodnie z § 39 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2009 r. Nr 224, poz.1799) w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do dostaw w krąju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:

1.  książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20 -60.10), nut, map i ulotek oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,
2.  czasopism specjalistycznych;

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik na podstawie przekazanej dokumentacji oraz własnego materiału (lub za pośrednictwem podwykonawców) wytwarza całkiem nowe dobro materialne o funkcjach i właściwościach zupełnie odmiennych od tych, które posiada przekazana dokumentacja oraz materiały. Dobro to staje się z momentem wytworzenia odrębnym przedmiotem obrotu. Należy zauważyć, iż zgodnie z art. 155 § 2 Kodeksu cywilnego do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do gatunku (a takimi rzeczami są wytworzone przez Podatnika książki lub czasopisma) potrzebne jest przeniesienie posiadania rzeczy. Zatem Podatnik wydając kontrahentowi (wydawcy) wytworzone przez siebie książki lub czasopisma, przenosi jednocześnie na niego prawo własności oraz prawo do dysponowania towarami jak właściciel. Należy więc stwierdzić, że Podatnik dokonuje dostawy towarów.

Podatnik zaznacza także, że bez znaczenia jest to czy w przedmiotowym przypadku korzysta z usług podwykonawców (którzy korzystają z własnych maszyn i materiałów) czy też nie. Istotnym jest to, że Podatnik w procesie wytwarzania książek lub czasopism nie korzysta z materiałów dostarczonych przez kontrahenta (wydawcę).

Zdaniem Podatnika dostawa towarów ma miejsce w obydwu typach zleceń wskazanych w przedstawionym stanie faktycznym. W obydwu przypadkach Podatnik wykonuje szereg czynności, które składają się na proces wytworzenia nowego dobra – rzeczy i nie ma znaczenia, że w przypadku drugiego typu zleceń czynności te są wiele bardziej złożone.

Podatnik zwraca także uwagę, że przedstawione przez niego stanowisko zgodne jest z poglądem prezentowanym przez organy skarbowe oraz orzecznictwo sądów administracyjnych, np. „Proces wydrukowania książki w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, zwianej z wykorzystanymi materiałami, które staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia na wydawcę prawa do rozporządzenia nimi jak właściciel (\`(...)\`) drukarnia niewątpliwie wyzbywa się własności użytych do tej produkcji materiałów, które w ramach tego procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek. Przeniesienie własności tych towarów na wydawcę wymaga ich wydania (\`(...)\`), czyli przeniesienia również ich posiadania na nabywcę co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. (…) co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. W związku z powyższym, w przypadku, gdy w wyniku wykonanych czynności zostaje wytworzony z własnego materiału, nowy produkt – książka, a następnie przeniesione zostaje prawo do rozporządzania tym produktem na zleceniodawcę, to taką czynność należy uznać za dostawę towarów” (interpretacja indywidualna wydana w dniu 1 grudnia 2009 r. z upoważnienia Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPP1/443-1169/09-2/HW), „Oznacza to, że w wyniku wykonanych przez Wnioskodawcę czynności wytworzony jest z materiału własnego, nowy produkt w postaci książki bądź czasopisma, a następnie Wnioskodawca przenosi prawo do rozporządzania tymi produktami na nabywcę jak właściciel, to wówczas należy uznać te czynności za dostawę towarów. Proces wydrukowania książki lub czasopisma w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, który staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa na wydawcę do rozporządzenia nim jak właściciel. (\`(...)\`) Przeniesienie własności tych towarów na wydawcę wymaga ich wydania jako rzeczy określonych co do gatunku – art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na wydawcę, co pozwała temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. W związku z tym, następuje przeniesienie przez drukarnię na wydawcę prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez drukarnię z jej materiałów majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług”. (interpretacja indywidualna wydana w dniu 14 grudnia 2009 r. z upoważnienia Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP2/443-1112/09-2/ASZ), „Trafnie wskazano w skardze, że dostawa towarów występuje zawsze, gdy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą i wbrew twierdzeniu organu odwoławczego z taką sytuacją mamy do czynienia w niniejszej sprawie. Bezspornym jest, że podatnik wykonuje produkt na własnym materiale i dostarcza go odbiorcy. Bezspornym też należy uznać, że z chwilą wydania towaru traci prawo własności materiału, na którym książka czy czasopismo został wydrukowany i przenosi władztwo nad rzeczą na kontrahenta.” (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 28 marca 2007 r., sygn. III SA/Gl 607/06), „Dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 u. p. t. u., to czynność polegająca na przeniesieniu na nabywcę prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel, która co do zasady poprzedzona być musi procesem jej wytworzenia (wyprodukowania), pod którym to pojęciem rozumieć należy uzyskanie z materiałów własnych rzeczy (towarów) stanowiących nową jakość, tj. posiadujących nowe funkcje w stosunku do tych, którymi cechowały się materiały użyte do ich uzyskania. (\`(...)\`) Swoją drogą o tym, że to nie fakt wykonania towaru w oparciu o konkretne zlecenie lub jego brak przesądza o uznaniu dostarczenia nabywcy tychże towarów za dostawę towaru, lecz miarodajne w tym zakresie jest wykonanie (wyprodukowanie) rzeczy z materiałów własnych zleceniobiorcy (producenta) i przeniesienie prawa do rozporządzenia nimi jak właściciel na nabywcę przekonuje treść art. 22 ust. 1 pkt 2 u. p. t. u., na które to uwarunkowanie zwrócił uwagę J. Zubrzycki w cyt. wyżej monografii (J. Zubrzycki, Leksykon\`(...)\`. op. cit., str. 61). Powyższe uwagi pozwalają zatem skonstatować, że dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 u. p. t. u. to czynność polegająca na przeniesieniu na nabywcę prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel, która co do zasady poprzedzona być musi procesem jej wytworzenia (wyprodukowania), pod którym to pojęciem rozumieć należy uzyskanie z materiałów własnych rzeczy (towarów) stanowiących nową jakość, tj. posiadających nowe funkcje w stosunku do tych, którymi cechowały się materiały użyte do ich uzyskania.” (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 2 października 2008 r., sygn. I FSK 1174/07).

W związku z tym, że czynności wykonywane przez Podatnika stanowiły dostawę towarów w rozumieniu przepisów od towarów i usług, to zdaniem Podatnika miał on prawo do zastosowania stawki 0% podatku VAT, w przypadku gdy przedmiotem tej dostawy były książki lub czasopisma specjalistyczne:

*   od dnia 1 stycznia 2010 r. zdefiniowane w § 39 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2009 r. Nr 224, poz. 1799),
*   od dnia 1 grudnia 2008 r. do dnia 31 grudnia 2009 r. zdefiniowane w § 9 ust. 1 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2008 r. Nr 212, poz. 1336 ze zm.)
*   od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 30 listopada 2008 r. zdefiniowane w § 7 ust. 1 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.), a do dnia 31 grudnia 2007 r. również w art. 146 ust. 1 i ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Treść cytowanego przepisu ma swój odpowiednik w art. 14 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L 2006.347.1 ze zm.), zgodnie z którym „dostawa towarów” oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. W konsekwencji powyższych zapisów, dokonując analizy określonej czynności ustalić należy, czy dane świadczenie jest usługą w rozumieniu ustawy o VAT, a następnie sprawdzenie czy ta usługa została wymieniona w klasyfikacji usług.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Analiza powołanych przepisów – w szczególności treści art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy – wskazuje, iż towary i usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystki, o których mowa w art. 119.

Ponadto zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), do celów m.in. opodatkowania podatkiem od towarów i usług – do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

W myśl pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – zakres rzeczowy PKWiU (rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym:

*   pod pojęciem wyrobów rozumie się surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,
*   pod pojęciem usług rozumie się:
    1.  wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nie tworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;
    2.  wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zatem – odnosząc definicję usługi zawartą w ww. rozporządzeniu do definicji usługi zawartej w art. 8 – wyjaśnić należy, iż pojęcie usług wynikające z powołanego rozporządzenia nie jest tożsame z definicją usługi zawartej w art. 8 ustawy o VAT, a pojęcie dostawy towaru w powołanym rozporządzeniu nie występuje.

W konsekwencji, dokonując oceny określonej czynności należy badać czy jest ona usługą w rozumieniu ustawy o VAT, a następnie ustalić czy usługa ta została wymieniona w klasyfikacji usług.

Natomiast, dla oceny czy w przedmiotowej sprawie ma miejsce dostawa towaru uregulowana w art. 7 ust. 1 ustawy, kluczowe jest ustalenie czy następuje – w ramach tej czynności – przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Proces wydrukowania książki lub czasopisma w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, które staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa na wydawcę do rozporządzenia nim jak właściciel. Bez znaczenia są przy tym prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie one są w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tegoż utworu jakim jest książka lub czasopismo. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki i czasopisma są rzeczami ruchomymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, co do których drukarnia – aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel – musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę.

Kiedy mowa o „przeniesieniu prawa do rozporządzania” nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi.

W tym przypadku niewątpliwie drukarnia wyzbywa się własności użytych do tej produkcji materiałów, surowców i komponentów (papier, farby, kleje, kartony, odczynniki, klisze itp.), które w ramach tego procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek, czasopism. Przeniesienie własności tych towarów na wydawcę wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych co do gatunku – art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na wydawcę, co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym, następuje w takim przypadku przeniesienie przez drukarnię na wydawcę prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez drukarnię majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym – spółką jawną. Prowadzi działalność gospodarczą polegającą na m.in. drukowaniu i oprawianiu książek (PKWiU ex 22.11) i czasopism specjalistycznych (PKWiU ex 22.13) metodami poligraficznymi. Czynności wykonywane przez Podatnika wykonywane są na ogół z wykorzystaniem należących do niego maszyn i materiałów, zdarza się jednak, że czasami Podatnik korzysta z usług podwykonawców, którzy wykonują całość lub część zamówienia. Z chwilą wydania książek kontrahentowi (wydawcy) Podatnik traci prawo własności do materiałów, z których książki i czasopisma zostały wykonane oraz do nowo wytworzonego produktu – na kontrahenta (wydawcę) zostaje przeniesione prawo do rozporządzania towarem jak właściciel. Wytworzone przez Podatnika książki oznaczane są symbolem ISBN, a czasopisma symbolem ISSN.

W ramach działalności wykonywanej przez Podatnika można wyróżnić dwa typy zleceń:

1.  Kontrahent przekazuje Podatnikowi komplet dokumentacji (tj. tekst, projekt okładki itp.) potrzebnej do wytworzenia książki lub czasopisma – na ogół w formie elektronicznej (Podatnik zaznacza, że nie są to materiały, z których tworzy on później książki lub czasopisma). Na podstawie przekazanej dokumentacji Podatnik wytwarza książki lub czasopisma i następnie dostarcza je kontrahentowi (wydawcy) i wystawia fakturę VAT.
2.  Kontrahent przekazuje Podatnikowi jedynie maszynopis (wydruk + plik komputerowy) – Podatnik wykonuje czynności przygotowawcze, np.: opracowanie redakcyjne, projekt typograficzny wnętrza, projekt okładki, skanowanie i obróbka ilustracji, łamanie publikacji, wykonanie i naniesienie korekt. Zakres prac czynności przygotowawczych zależy od rodzaju zlecenia. Następnie Podatnik wykonuje druk i oprawę (za pomocą własnych maszyn i materiałów lub z wykorzystaniem podwykonawców). Tak wytworzone książki lub czasopisma dostarczane są następnie kontrahentowi (wydawcy). Podatnik wystawia również fakturę VAT.

Jak wynika zatem z opisu stanu faktycznego Wnioskodawca wytwarza – angażując do tego określone własne materiały – produkt mający postać książki lub czasopisma i przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tym produktem jak właściciel. Taki charakter czynności przesądza na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, w obu przypadkach o dostawie towaru, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku VAT wynosi 22%. Jednakże zarówno w samej ustawie, jak też i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

W myśl art. 41 ust. 2 w związku z poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 7% podlegają książki o symbolu PKWiU ex 22.11 (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), nuty, mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym; książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10) i ulotek.

Natomiast zgodnie z § 39 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku, stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:

1.  książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20 -60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,
2.  czasopism specjalistycznych.

Jednocześnie definicja czasopisma specjalistycznego, o którym mowa w § 39 ust. 1 pkt 1 lit. b rozporządzenia zawarta została w ust. 2 tego przepisu. Wynika z niej, iż przez czasopisma specjalistyczne należy rozumieć wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 22.13 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15.000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

1.  periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych i zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników;
2.  publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne;
3.  wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych;
4.  wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie;
5.  publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe;
6.  publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego;
7.  czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.

Powyższy przepis znalazł swoje odzwierciedlenie:

*   w okresie od 1 maja 2004 r. do 31 grudnia 2007 r. – w art. 146 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług,
*   w okresie od 1 stycznia 2008 r. do 30 listopada 2008 r. – w § 7 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.),
*   w okresie od 1 grudnia 2008 r. do 31 grudnia 2009 r. – w § 9 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2008 r. Nr 212, poz. 1336).

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny należy stwierdzić, iż Wnioskodawca wytwarzając książki i czasopisma z własnych materiałów, a następnie przenosząc prawo do rozporządzania takimi towarami jak właściciel na wydawcę, dokonuje dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Skutkiem wykonania takiej czynności Zainteresowany może do dostawy książek sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 22.11 i oznaczonych symbolem ISBN, zastosować na podstawie § 39 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, preferencyjną, tj. 0% stawkę podatku VAT.

W przypadku, gdy drukowane przez Zainteresowanego czasopisma sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 22.13 są czasopismami specjalistycznymi, spełniającymi warunki o których mowa w § 39 ust. 2 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to czynność ta również podlega opodatkowaniu według 0% stawki podatku VAT.

Należy przy tym zaznaczyć, że 0% stawka nie ma zastosowania do dostawy książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów, nut, map i ulotek oraz czasopism nie spełniających definicji czasopisma specjalistycznego.

Podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Zainteresowanego we wniosku klasyfikacji statystycznej drukowanych książek i czasopism, będących przedmiotem dostawy, do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.

A zatem, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji statystycznej czynności będącej przedmiotem wniosku. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Zainteresowanego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wniosek w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego uznania druku książek i czasopism za dostawę towarów oraz stawki podatku dla przedmiotowej transakcji został rozstrzygnięty pismem z dnia 8 lipca 2010 r. nr ILPP2/443-591/10-3/AD.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.