Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-436/09-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-10-13
Teza: 1)Czy prawidłowe jest stanowisko odnośnie braku powstania przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Sp. z o.o. jako wspólnika w SPK na skutek wniesienia przez Sp. z o.o. wkładu niepieniężnego do SPK w postaci nieruchomości wchodzących w skład Centrum, 2)Czy prawidłowe jest stanowisko odnośnie uznania wartości budynków i budowli (stanowiących środki trwałe) wchodzących w skład Centrum wniesionych przez Sp. z o.o. jako wkład niepieniężny do SPK, określonej przez wspólników w zawartej umowie spółki SPK (nie wyższej jednak niż ich wartość rynkowa) - jako ich wartości początkowej dla celów amortyzacji podatkowej, 3)Czy prawidłowe jest stanowisko odnośnie uznania wartości początkowej wniesionych aportem nieruchomości ustalonej na dzień ich wniesienia do SPK odpowiadającej ich wartości określonej zgodnie z umową spółki SPK, pomniejszonej o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych (rozpoznanej przez wspólników proporcjonalnie do posiadanego udziału w zyskach spółki) - jako kosztu uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży tej nieruchomości przez SPK.
Słowa kluczowe: przychód-powstanie przychodu; wkład-wkłady niepieniężne; wspólnik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia z dnia 24.07.2009 r. (data wpływu 24.07.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów w związku z wniesieniem tytułem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24.07.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów w związku z wniesieniem tytułem wkładu niepieniężnego do spółki osobowej nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z o.o. z siedzibą w W. (zwana dalej Sp. z o.o. ) wraz inną spółką kapitałową zamierza utworzyć spółkę komandytową (zwaną dalej „SPK”). Sp. z o.o. będzie komplementariuszem w SPK.

Sp. z o.o. wniesie do SPK wkład niepieniężny (aport) w postaci użytkowania wieczystego gruntu i własności budynków i budowli wybudowanych na gruncie stanowiących centrum biurowe (zwane dalej „Centrum”). Sp. z o.o. wnosząc aport do SPK określi jego wartość przy uwzględnieniu jego aktualnej wartości rynkowej (wyceny rynkowej nieruchomości wchodzących w skład Centrum). Aktualnie Centrum jest wykorzystywane do działalności gospodarczej prowadzonej przez Sp. z o.o., a poszczególne budynki i budowle wchodzące w skład Centrum stanowią odpowiednie środki trwałe w Sp. z o.o. podlegające amortyzacji podatkowej.

W ramach dalszej działalności gospodarczej SPK przewiduje możliwość sprzedaży Centrum na rzecz osoby trzeciej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko odnośnie braku powstania przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Sp. z o.o. jako wspólnika w SPK na skutek wniesienia przez Sp. z o.o. wkładu niepieniężnego do SPK w postaci nieruchomości wchodzących w skład Centrum,
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko odnośnie uznania wartości budynków i budowli (stanowiących środki trwałe) wchodzących w skład Centrum wniesionych przez Sp. z o.o. jako wkład niepieniężny do SPK, określonej przez wspólników w zawartej umowie spółki SPK (nie wyższej jednak niż ich wartość rynkowa) - jako ich wartości początkowej dla celów amortyzacji podatkowej,
3.  Czy prawidłowe jest stanowisko odnośnie uznania wartości początkowej wniesionych aportem nieruchomości ustalonej na dzień ich wniesienia do SPK odpowiadającej ich wartości określonej zgodnie z umową spółki SPK, pomniejszonej o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych (rozpoznanej przez wspólników proporcjonalnie do posiadanego udziału w zyskach spółki) - jako kosztu uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży tej nieruchomości przez SPK.

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie nr 1.

W przedmiocie pytania nr 2 i 3 wydane zostaną odrębne interpretacje indywidualne.

Zdaniem Wnioskodawcy (ad. do pytania nr 1):

Czynność wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej nie została uregulowana przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określającymi przychód podatkowy. Przepisy art. 12 ust. 1 pkt. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 tj. z poźn. zm.) (zwanej dalej „UPDOP”) określają iż przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

W przepisie powyższym ustawodawca wyraźnie wskazał, że w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego opodatkowaniu podlega jedynie objęcie udziałów lub akcji w spółkach kapitałowych. Także przepisy dotyczące określenia momentu powstania przychodu z tytułu wkładu niepieniężnego wskazują jednoznacznie, że powstaje on jedynie w przypadku aportu do spółki kapitałowej. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1b UPDOP przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt. 7 UPDOP powstaje w dniu:

*   zarejestrowania spółki kapitałowej albo;
*   wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej, albo;
*   wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji związane jest z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Podkreślenia jednocześnie wymaga, iż w spółce osobowej nie występuje pojęcie kapitału zakładowego, kluczowego w kontekście ustalenia momentu uzyskania przychodu. Wyklucza to więc możliwość ustalenia momentu uzyskania takiego przychodu w odniesieniu do spółek osobowych. W opinii Spółki, analiza powyższych unormowań wskazuje na to, iż przepisy UDOP przewidują opodatkowanie podatkiem dochodowym jedynie wniesienia przez osobę prawną wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej i nie mają zastosowania do wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej. Wobec powyższego, w momencie wnoszenia wkładów w formie niepieniężnej do spółki komandytowej przychód podatkowy nie powstaje.

Tym samym, zdaniem Spółki, wniesienie przez Sp. z o.o. wkładu niepieniężnego do SPK w postaci nieruchomości wchodzących w skład Centrum, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym po stronie Sp. z o.o. jako wspólnika w SPK.

Stanowisko analogiczne do powyższego zostało uznane za prawidłowe przykładowo w piśmie (indywidualnej interpretacji urzędowej) Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 czerwca 2009 r. nr IPPB3/423-185/09-2/MS, piśmie Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 maja 2009 r. nr IPPB5/423-129/09-2/PS, piśmie Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 lutego 2009 r. nr ILPB3/423-697/08-2/HS, piśmie Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 marca 2008 r. nr ILP133/423-5/08-4/HS, piśmie Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 lutego 2008 nr IPPB3/423-322/07-3/MS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.