Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.505.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Możliwość opodatkowania działalności gospodarczej
ryczałtem.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
praca-stosunek pracy
pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca od
    dnia 10.06.2025 r. zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o
    wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której głównym
    przedmiotem działalności będzie działalność oznaczona kodem PKD 73.30.B.
    Przychody Wnioskodawcy pochodzące z prowadzonej działalności gospodarczej będą
    podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca, składając wniosek o wpis działalności
    gospodarczej, złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (wniosek
    o wpis działalności gospodarczej złożony został w dn. 05.06.2025 r.).
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej planuje zawrzeć umowę o
    świadczenie usług ze swoim dotychczasowym pracodawcą – spółką (...) sp. z o. o. (dalej:
    Spółka), na rzecz której świadczył pracę w oparciu o umowę o pracę. Umowa o pracę
    rozwiązana zostanie z dniem 10.06.2025 i z tym dniem ustanie stosunek pracy między
    Wnioskodawcą a Spółką.
    W ramach stosunku pracy Wnioskodawca zatrudniony był na stanowisku Spedytor –
    obsługa floty przewoźników.
    W ramach stosunku pracy w zakres obowiązków Wnioskodawcy wchodziła:
    1) obsługa floty zewnętrznych przewoźników współpracujących ze Spółką;
    2) przydzielanie zleceń transportowych i koordynacja ich realizacji przez
      podwykonawców;
    3) monitorowanie statusu ładunków i pojazdów oraz bieżący nadzór nad prawidłową
      realizacją usług;
    4) sprzedaż ładunków bez bezpośredniego kontaktu z klientami końcowymi – obsługa
      systemów giełd transportowych i wewnętrznych platform;
    5) utrzymywanie stałego kontaktu z kierowcami i przewoźnikami w zakresie organizacji
      transportu;
    6) prowadzenie dokumentacji operacyjnej oraz aktualizacja danych w systemach
      transportowych (...);
    7) reagowanie na sytuacje awaryjne i wsparcie procesu realizacji zleceń w czasie
      rzeczywistym.
    W ramach umowy o świadczenie usług Wnioskodawca zobowiązany będzie do
    świadczenia usług konsultingowych obejmujących świadczenie usług budowania i
    utrzymania relacji z klientami (...). W ramach umowy Wnioskodawca świadczyć będzie
    usługi obejmujące:
    1) doradztwo w zakresie budowania, rozwijania i utrzymywania relacji z klientami
      biznesowymi Spółki (w tym strategicznego klienta Spółki oraz innych partnerów
      flotowych);
    2) wsparcie procesów sprzedażowych i komunikacyjnych z kluczowymi klientami – z
      naciskiem na proaktywne budowanie relacji, identyfikację potrzeb i potencjału
      współpracy;

    3) udział w rozmowach, spotkaniach i procesach wdrożeniowych z klientami
      strategicznymi;
    4) tworzenie rekomendacji w zakresie poprawy jakości obsługi, optymalizacji procesów
      współpracy i standardów komunikacji;
    5) monitorowanie poziomu satysfakcji klientów, analizowanie wyników współpracy i
      formułowanie wniosków operacyjno-strategicznych;
    6) wsparcie działań marketingowo-handlowych (oferty, prezentacje, analizy) oraz udział w
      procesie pozyskiwania nowych kontrahentów.
    Zakończenie stosunku pracy pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką jest bezpośrednio
    związane z reorganizacją wewnętrzną i nowymi potrzebami Spółki w zakresie obsługi
    relacji z kluczowymi klientami biznesowymi. Spółka poszukiwała kompleksowego,
    zewnętrznego wsparcia świadczonego na wyłączność w obszarze (...) – obejmującego
    działania doradcze, relacyjne oraz analityczne, których realizacja wymagała
    zaangażowania samodzielnego i doświadczonego specjalisty znającego zarazem specyfikę
    działalności Spółki i sposób budowania relacji z klientami z branży, jaką obsługuje Spółka.
    W toku dotychczasowej współpracy ze Spółką Wnioskodawca nabył wiedzę o strukturze i
    funkcjonowaniu organizacji oraz praktyczne umiejętności w zakresie komunikacji z
    przewoźnikami, rozumienia ich potrzeb i specyfiki operacyjnej, co stanowiło solidną
    podstawę do dalszego rozwoju zawodowego w kierunku doradztwa w relacjach
    biznesowych. Ze względu na powyższe Wnioskodawca w sposób świadomy podjął decyzję
    o przebranżowieniu się i rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej
    ukierunkowanej na świadczenie usług konsultingowych w obszarze relacji z klientami,
    strategii współpracy handlowej oraz wsparcia procesów komunikacyjnych w odpowiedzi
    na zapotrzebowanie Spółki na nabycie tego typu usług.
    Decyzja o rozpoczęciu jednoosobowej działalności gospodarczej podyktowana była jednak
    nie tylko chęcią kontynuowania współpracy ze Spółką, ale perspektywą możliwości
    świadczenia analogicznych usług na rzecz innych podmiotów działających w sektorze
    transportu, logistyki oraz handlu, w ramach niezależnej aktywności gospodarczej
    ukierunkowanej na rozwój usług doradczych w zakresie relacji z klientami biznesowymi.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi realizowane będą w pełni samodzielnie –
    Wnioskodawca odpowiadać będzie za rezultat wykonywanych zadań, ponosić będzie
    ryzyko gospodarcze oraz będzie mieć pełną swobodę w zakresie organizacji pracy i
    sposobu realizacji powierzonych projektów. Relacja ze Spółką będzie mieć charakter
    świadczenia usługi i oparta będzie na zasadach właściwych dla relacji kontrahenckich
    pomiędzy niezależnymi podmiotami gospodarczymi. Zakres świadczonych usług będzie
    miał charakter strategiczny i doradczy, i nie będzie pokrywać się z zakresem obowiązków
    wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach uprzedniego stosunku pracy.
    Przychód Wnioskodawcy w 2025 r. nie przekroczy limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 u.
    o.z.p.d. Wnioskodawca szacuje, że w kolejnych latach jego przychód także nie przekroczy
    ww. limitu. Wnioskodawcy nie dotyczą żadne wyłączenie zawarte w art. 8 ust. 1 u.o.z.p.d.
    Wskazana we wniosku działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 u.o.z.p.d. Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję przychodów, w której
    będzie w stanie określić przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami,
    zgodnie z art. 12 ust. 3 u.o.z.p.d.
    Przedmiotowy wniosek składany jest przez Wnioskodawcę dla celów rozstrzygnięcia
    kwestii możliwości opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej
    w roku 2025 zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne na gruncie wyłączenia, o którym mowa w art. 8 ust. 2 u.o.
    z.p.d.

## Pytanie

Czy przychody Wnioskodawcy mogą podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym pomimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy – jest on uprawniony do wyboru ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych jako formy opodatkowania jednoosobowej działalności gospodarczej,
    mimo świadczenia usług dla podmiotu, który przed rozpoczęciem działalności
    gospodarczej, w tym samym roku podatkowym, był jeszcze jego pracodawcą w ramach
    umowy o pracę.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawcy wynika z faktu, że zakres czynności świadczonych w
    ramach działalności gospodarczej będzie odmienny i nie będzie odpowiadał czynnościom,
    które Wnioskodawca wykonywał na rzecz Spółki w oparciu o umowę o pracę.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 u.o.z.p.d. osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku
    osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 6 ust. 1 u.o.z.p.d. opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 4 ww. ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
    roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej
    wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub uzyskali
    przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów
    wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, rozpoczną
    wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie
    karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    W przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest
    również od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 u.o.z.p.d.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.o.z.p.d. opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) (uchylona),
    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    d) (uchylona),
    e) (uchylona),
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;

    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
      lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
      małżonka
    – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie
    uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego
    dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 u.o.z.p.d., jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub
    w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów
    handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Powyższe wyłączenie występuje jedynie w sytuacji, w której wykonywane w ramach
    świadczonych usług czynności będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach
    stosunku pracy.
    W tym miejscu należy wskazać, iż wyjaśnienie znaczenia sformułowania „odpowiadających
    czynnościom” stanowiło już niejednokrotnie przedmiot rozważań Naczelnego Sądu
    Administracyjnego. Dla przykładu w wyroku z 20 lipca 2010 r. sygn. II FSK 516/09 Sąd,
    wyjaśniając ww. pojęcie, odwołał się do reguł wykładni językowej. W uzasadnieniu wskazał,
    iż: „(...) zwrot normatywny »odpowiadających czynnościom« (...) nie jest definiowany w
    omawianej ustawie podatkowej, jak również nie definiują go przepisy innych ustaw.
    W związku z tym dla jego zrozumienia należy posłużyć się regułami wykładni językowej, a
    konkretnie języka ogólnego polskiego i kontekstem tego zwrotu w zdaniu, które go
    zawiera. »Odpowiadający« to przymiotnik odczasownikowy od czasownika odpowiadać. W
    języku polskim odpowiadać to m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś,
    takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne,
    elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie
    duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa
    1998, tom I, str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik
    języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków
    2009, str. 550)”. Natomiast w wyroku z dnia 18 września 2018 r., sygn. II FSK 2416/16
    Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że: „zwrot »odpowiadający czynnościom« należy
    odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
    które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”.

    Mając na uwadze powyższe, przy dokonaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający
    czynnościom” należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, rozumieć wyłącznie czynności
    tożsame, czyli takie same.
    Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy
    o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej,
    można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do skorzystania z opodatkowania
    przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    W niniejszej sprawie taka tożsamość nie występuje. Zakres czynności wykonywanych
    przez Wnioskodawcę w ramach wcześniejszego stosunku pracy jako Spedytor obejmował
    głównie bieżącą obsługę operacyjną zleceń transportowych – w tym przydzielanie zleceń
    przewozowych, koordynację pracy zewnętrznych przewoźników, monitorowanie realizacji
    usług oraz kontakt z kierowcami i obsługę systemów transportowych. Były to zadania
    stricte operacyjne, nakierowane na bieżącą organizację procesu transportowego.
    Tymczasem świadczone przez Wnioskodawcę usługi w ramach działalności gospodarczej
    nie będą mieć charakteru spedycyjnego ani nie będą związane bezpośrednio z obsługą
    zleceń transportowych. Obejmować będą one doradztwo w zakresie budowania i
    rozwijania relacji z klientami biznesowymi, wsparcie komunikacji i procesów
    sprzedażowych, tworzenie analiz dotyczących poziomu satysfakcji klientów, udział w
    spotkaniach wdrożeniowych oraz opracowywanie rekomendacji usprawniających
    współpracę z kontrahentami.
    Usługi te wymagać będą zupełnie innego rodzaju zaangażowania – opierać będą się na
    kompetencjach miękkich, takich jak umiejętność budowania relacji, prowadzenia
    komunikacji strategicznej, rozumienia potrzeb klienta i formułowania rozwiązań
    doradczych. Ich istotą jest rozwój współpracy handlowej i jakości obsługi klienta, a nie
    wykonanie określonych zadań logistyczno-operacyjnych. Taka zasadnicza różnica
    przesądza o braku tożsamości czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w zakresie
    działalności gospodarczej i w oparciu o umowę o pracę – a tym samym o braku podstaw
    do zastosowania wyłączenia z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym.
    Wnioskodawca stoi wobec powyższego na stanowisku, że w niniejszej sprawie nie
    zachodzi przesłanka wykluczająca możliwość opodatkowania przychodów z działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z art. 8 ust. 2 u.o.z.p.
    d.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.