Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.777.2025.1.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-22
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą bonusu
rekrutacyjnego w ramach Programu Poleceń.
Słowa kluczowe: bonus
działalność-działalność gospodarcza-prowadzenie
działalności gospodarczej
obowiązek-obowiązek płatnika
polecenie
pracownik
przychód-przychody z innych źródeł
przychód-źródła przychodu
zleceniobiorca
świadczenie-świadczenie pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Informacje o przychodach z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42a-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z wypłatą bonusu
    rekrutacyjnego w ramach Programu Poleceń. Uzupełnili go Państwo pismem z 16
    października 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Państwa działalność jest związana z zatrudnianiem odpowiedniej liczby personelu
    pozwalającej na zapewnienie ciągłości działalności. W związku z sytuacją na rynku pracy i
    pojawiającymi się trudnościami z kandydatami do wykonywania usług w Spółce, rozważają
    Państwo możliwość wprowadzenia programu bonusu za polecenie – Program Poleceń.
    Program Poleceń ma służyć identyfikowaniu przez osoby obecnie pracujące oraz
    współpracujące z Państwem potencjalnych kandydatów do pracy na rzecz Państwa Spółki
    wśród grona swoich własnych kontaktów. Celem Programu jest także aktywne
    zaangażowanie się obecnych pracowników oraz współpracowników w Państwa rozwój
    poprzez polecanie kandydatów do pracy w zamian za gratyfikację finansową w postaci
    bonusu rekrutacyjnego. Zasady funkcjonowania Programu zostaną określone w
    zarządzeniu Zarządu i udostępnione osobom zainteresowanym.
    Udział w Programie będzie całkowicie dobrowolny oraz nie będzie stanowił elementu
    realizacji obowiązków wynikających z zawartej z daną osobą umowy cywilnoprawnej ani
    umowy o pracę. Osobą polecająca kandydata na zleceniobiorcę/pracownika w Państwa
    Spółce może być:
    1) Pracownik, tj. osoba pozostająca w stosunku pracy z Państwem,
    2) Osoba współpracująca z Państwem na podstawie umowy cywilnoprawnej (np.
      zleceniobiorca),
    3) Osoba współpracująca z Państwem w ramach prowadzonej przez siebie działalności
      gospodarczej.
    Polecenie ma odbywać się w następujący sposób:
    a) wypełnienie i złożenie przez osobę polecającą druku zgłoszenia kandydata,

    b) złożenie przez kandydata aplikacji (CV) we własnym zakresie i wskazanie przez
      kandydata podczas procesu rekrutacyjnego, że aplikuje on do pracy na Państwa rzecz
      z polecenia określonego polecającego.
    Za polecenie jednego kandydata do świadczenia pracy będzie przysługiwał jednorazowy
    bonus rekrutacyjny w wysokości uzależnionej od:
    - rodzaju stanowiska, na którym zatrudniony został polecony kandydat lub
    - w wysokości uzależnionej od charakteru wykonywanych czynności w przypadku
      zatrudnienia cywilnoprawnego.
    Przewidują Państwo, że wysokość bonusu nie przekroczy (...) zł za 1 poleconą osobę.
    Przy czym warunkiem przyznania bonusu jest przepracowanie na Państwa rzecz przez
    poleconego kandydata przynajmniej 1 miesiąca na podstawie umowy o pracę lub umowy
    cywilnoprawnej. Warunkiem wypłaty bonusu za polecenie kandydata jest pozostawanie
    przez polecającego oraz poleconego, na dzień sporządzenia listy płac celem wypłaty
    bonusu, w zatrudnieniu u Państwa. Wysokość bonusu rekrutacyjnego, a także
    szczegółowe warunki uprawniające do uzyskania bonusu mogą w przyszłości ulegać
    zmianom, niemniej jednak w każdym przypadku aktualne pozostanie założenie, że bonus
    stanowi gratyfikację za polecenie osoby do pracy w Państwa Spółce.
    Polecenie ma odbywać się w następujący sposób:
    a) wypełnienie i złożenie przez osobę polecającą druku zgłoszenia kandydata,
    b) złożenie przez kandydata aplikacji (CV) we własnym zakresie i wskazanie przez
      kandydata podczas procesu rekrutacyjnego, że aplikuje on do pracy na Państwa rzecz
      z polecenia określonego polecającego.
    Zamierzają Państwo stworzyć stronę internetową z osobnym (linkiem). Na stronie będzie
    zawarty formularz dotyczący polecenia zawierający pola:
    - dane osoby aplikującej,
    - telefon,
    - dane osoby, która poleciła kandydata.
    Na tej podstawie będą Państwo pozyskiwali informacje potrzebne do ustalania prawa do
    bonusu rekrutacyjnego.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym świadczenie pieniężne w postaci bonusu
    rekrutacyjnego wypłacanego na rzecz Pracownika oraz Zleceniobiorcy stanowi przychód z
    innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) dalej Ustawa o
    PIT, i w konsekwencji nie są Państwo zobowiązani do pobierania zaliczki na podatek
    dochodowy od osób fizycznych przy wypłacie bonusu, a jedynie do wypełnienia
    obowiązków informacyjnych wynikających z art. 42a ust. 1 Ustawy o PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, przychód osiągany przez Pracownika oraz Zleceniobiorcę z tytułu
    świadczenia pieniężnego w postaci bonusu rekrutacyjnego stanowi przychód z innego
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT. W związku z czym nie byliby
    Państwo zobowiązani do pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych
    przy wypłacie bonusu rekrutacyjnego, a jedynie do wypełnienia obowiązków
    informacyjnych wynikających z art. 42a ust. 1 Ustawy o PIT.

    Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Bonus rekrutacyjny wypłacany na rzecz Pracowników i Zleceniobiorców, Osób
    współpracujących ze względu na to, że stanowią dla nich realną korzyść skutkują
    powstaniem po ich stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu. Przychód ten
    powinien zostać przyporządkowany do właściwego źródła przychodu spośród określonych
    w art. 10 ust. 1 Ustawy o PIT. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 9 Ustawy o PIT źródłami
    przychodów są w szczególności:
    1) stosunek służbowy stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielń produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną
      praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
    2) działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
    4) inne źródła (pkt 9).
    Za przychody ze stosunku służbowego stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowana tych wypłat i świadczeń a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzona za godziny nadliczbowe różnego rodzaju dodatki, nagrody ekwiwalenty za
    niewykorzystany urlop i wszystkie inne kwoty niezależnie od tego czy ich wysokość została
    z góry ustalona a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika jak również
    wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art 12 ust.
    1 Ustawy o PIT).
    Natomiast za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT uważa się m.in. przychody z tytułu wykonywana usług, na
    podstawę umowy zlecenia lub umowy o dzieło uzyskiwane wyłącznie od:
    a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
      organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
      działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te
      usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
    c) przedsiębiorstwa w spadku
    – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
    prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o
    których mowa w pkt 9 (art. 13 pkt 8 Ustawy PIT).
    Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne,
    choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
    udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się
    przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Z kolei do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT,
    zalicza się w szczególności kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
    emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
    rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
    uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
    wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na
    rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z

    ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o
    pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty,
    nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-
    14 i art. 17.
    Kwalifikując przychód do właściwego źródła należy kierować się zasadą, że jeden
    konkretny przychód może zostać zakwalifikowany tyko do jednego źródła przychodów, a
    także, że każdorazowa identyfikacja danego przychodu powinna wiązać się z próbą
    przypisania go do jednego z rodzajowo nazwanych źródeł przychodów, a dopiero w
    przypadku nieosiągnięcia tego celu – przypisania go do przychodów z innych źródeł, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT (tak NSA w wyroku z 27 marca 2015 r. II
    FSK 1695/14).
    Odnosząc się zatem do rodzajowo nazwanych w art. 10 ust. 1 Ustawy o PIT źródeł
    przychodów, które mogą być brane pod uwagę w przedstawionym stanie faktycznym
    (przychód ze stosunku pracy – w odniesieniu do Pracowników, przychód z działalności
    wykonywanej osobiście – w odniesieniu do Zleceniobiorców, przychód z pozarolniczej
    działalności dla Osób współpracujących w ramach działalności gospodarczej) wskazać
    należy, że w orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się, że „o zakwalifikowaniu
    świadczenia jako przychodu ze stosunku pracy, w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, decyduje okoliczność czy może je otrzymać
    wyłącznie pracownik w rozumieniu ust. 4 tego artykułu, czy także inna osoba, niezwiązana
    (aktualnie lub w przeszłości) z tego rodzaju stosunkiem prawnym. Istotne jest więc to, czy
    istnieje związek prawny lub też faktyczny danego świadczenia wypłacanego na rzecz
    określonej osoby z istniejącym stosunkiem pracy” (wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 27 marca 2015 r., II FSK 1695/14). Analogiczne stanowisko
    zaprezentowane zostało m.in. w wyroku NSA z 26 marca 1993 r. III SA 2219/92; wyroku
    WSA we Wrocławiu z 10 lutego 2005 r. I SA/Wr 1038/03; wyroku WSA w B z 21 grudnia
    2009 r. I SA/Gl 541/09.
    Jak trafnie podsumował powyższe Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w
    wyroku z 26 września 2007 r., I SA/Bk 354/07: „Sumując można więc stwierdzić, że o
    możliwości zakwalifikowania danego świadczenia do źródła przychodów ze stosunku
    pracy decyduje odpowiedź na pytanie, czy uzyskanie danego przychodu byłoby możliwe
    gdyby nie stosunek pracy, istniejący aktualnie lub wcześniej?”
    Ponadto, przyjmuje się, że: „Jakkolwiek definicja przychodu ze stosunku pracy ma
    charakter otwarty, nie można zakwalifikować do tego źródła każdego przychodu, który
    uzyskuje pracownik nie ze stosunku pracy, a w związku ze stosunkiem pracy. Przywołany
    przepis stanowi bowiem o przychodach ze stosunku pracy, a nie przychodach związanych,
    towarzyszących albo osiągniętych przy okazji stosunku pracy. Jeżeli zatem pracownik
    osiągnie przychód pozostający w związku faktycznym z wykonywaniem pracy, ale nie
    stanowiący przychodu ze stosunku pracy nie będzie to przychód, o którym jest mowa w
    art. 12 ust. 1 PDoFizU” (wyrok NSA z 9 kwietnia 2015 r. II FSK 730/13). Analogiczne
    stanowisko zaprezentowane zostało m.in. w wyroku NSA z 19 lutego 2014 r. II FSK 650/12,
    wyroku NSA z 13 marca 2013 r. II FSK 1433/11, wyroku NSA z 27 kwietnia 2011 r. II FSK
    1410/10.
    Powyższe wytyczne dotyczące kwalifikacji przychodów osiąganych przez pracowników do
    źródła jakim jest stosunek pracy, w Państwa ocenie, należy odpowiednio odnieść do
    kwalifikacji przychodów osiąganych przez osoby współpracujące na podstawa umów
    cywilnoprawnych do źródła, jakim jest działalność wykonywana osobiście, o której mowa
    w art. 13 pkt 8 Ustawy o PIT oraz do osób prowadzących działalność gospodarczą.
    Jeśli więc osoba współpracująca na podstawie umowy cywilnoprawnej osiąga przychód,
    który nie jest przychodem z tytułu wykonywania usług na podstawi tej umowy a wyłącznie
    stanowi przychód związany, towarzyszący albo osiągany przy okazji zatrudnienia
    cywilnoprawnego, a nadto uzyskane świadczenie skutkujące powstaniem przychodu może
    otrzymać także osoba niewspółpracująca na podstawie umowy cywilnoprawnej, wówczas

    tego rodzaju przychód nie będzie przychodem z działalności wykonywanej osobiście, o
    którym mowa w art. 13 pkt 8 Ustawy o PIT. To samo ma zastosowanie do osób
    prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Wobec powyższego z uwagi na to, że:
    - Program będzie adresowany do różnych grup uczestników, tj. polecającym kandydatów
      do pracy na Państwa rzecz mogą być osoby pozostające w stosunku pracy, osoby
      współpracujące z Państwem na podstawie umów cywilnoprawnych, jak i osoby
      prowadzące działalność gospodarczą i współpracujące z Państwem;
    - udział w Programie Poleceń Pracowniczych jest dobrowolny i nie stanowi elementu
      realizacji obowiązków umownych na Państwa rzecz wynikających z zawartej umową o
      pracę (dotyczy Pracownika) lub umowy cywilnoprawnej (dotyczy Zleceniobiorcy)
      umowy o współpracę (dotyczy Osób prowadzących działalność gospodarczą)
    brak jest podstaw do kwalifikowania bonusów rekrutacyjnych wypłacanych na rzecz
    Pracowników do źródła przychodów ze stosunku pracy, zaś nagród rekrutacyjnych
    wypłacanych na rzecz Zleceniobiorców – do źródła przychodów z działalności
    wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 Ustawy o PIT, a dla osób
    prowadzących działalność gospodarczą do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT.
    Wobec braku więc możliwości przyporządkowania wypłat tytułem bonusów
    rekrutacyjnych do jednego z rodzajowo nazwanych w art. 10 ust. 1 Ustawy o PIT źródeł
    przychodów (przychód ze stosunku pracy, przychód z działalności wykonywanej osobiście,
    przychodów z działalności gospodarczej) świadczenia wypłacane przez Państwa tytułem
    bonusów rekrutacyjnych zarówno w przypadku wypłat dokonywanych na rzecz
    Pracowników, jak i Zleceniobiorców i osób prowadzących działalność gospodarczą
    powinny być kwalifikowane do przychodów z innego źródła, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 9 Ustawy o PIT. Ze względu na powyższe nie będą Państwo zobowiązani do
    obliczania oraz poboru zaliczek na podatek dochodowy od wartości wypłacanych na rzecz
    Pracowników, Zleceniobiorców nagród rekrutacyjnych.
    Państwa obowiązek w zakresie obliczania i poboru zaliczek na podatek dochodowy od
    wartości dokonywanych na rzecz Pracowników oraz Zleceniobiorców świadczeń
    uzależniony jest bowiem od kwalifikacji wskazanych świadczeń odpowiednio do
    przychodów ze stosunku pracy lub przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o
    której mowa w art. 13 pkt 8 Ustawy o PIT, zgodnie z przywołanymi niżej przepisami.
    W myśl art. 32 ust. 1 Ustawy o PIT, zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami
    prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są
    obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy
    od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
    ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
    nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Zgodnie z art. 38 ust. 1 Ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z
    zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu
    skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
    zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
    według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
    Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje
    różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność
    gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której

    mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane
    jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do
    dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów
    w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu
    składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną
    w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Następnie w myśl art. 42 ust. 1 Ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w art. 41,
    przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w
    terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki
    (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
    skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a
    jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia
    działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został
    pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują
    kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
    swoje zadania.
    W przedstawionym stanie faktycznym z uwagi na to, że wypłaty dokonywane tytułem
    bonusów rekrutacyjnych będą stanowiły przychód z innych źródeł, będą Państwo
    zobowiązani do wykonywania obowiązków informacyjnych określonych w art. 42a ust. 1
    Ustawy o PIT, tj. sporządzenia i przekazania osobie, która otrzyma takie świadczenie oraz
    właściwemu urzędowi skarbowemu informacji o przychodach z innych źródeł.
    W myśl bowiem art. 42a ust. 1 Ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność
    gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o
    których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art.
    21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane
    pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane
    sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
    podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
    skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a
    w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy
    pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób
    zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Państwa stanowisko znajduje potwierdzenie w poniższych interpretacjach indywidualnych
    przepisów prawa podatkowego wydanych na gruncie stanów faktycznych lub zdarzeń
    przyszłych zbliżonych do stanu faktycznego przedstawionego w niniejszym wniosku:
    - interpretacja indywidulana Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 września 2023
      r., znak 0115-KDIT2.4011.379.2023.1.MM,
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 lipca 2024 r.,
      znak 0113-KDIPT2-3.4011.377.2024.1.MS,
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej z 30 sierpnia 2024
      r., znak 0112-KDIL2-1.4011.675.2024.1.DJ,
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej z 21 listopada 2024
      r., znak 0112-KDIL2-1.4011.773.2024.2.DJ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Katalog
    źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zgodnie z którym:
      Odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:
      a) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
        członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
        się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
      b) działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
      c) pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
      d) inne źródła (pkt 9).
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty w ww. przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie
    przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

    Przy czym, jak wynika z art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
      służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku
      pracy.
    Na podmiotach dokonujących ww. świadczeń (pracodawcach) ciążą natomiast obowiązki
    płatnika, wynikające z art. 32 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Zgodnie natomiast z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
        organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
      b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
      c) przedsiębiorstwa w spadku
      – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Również w tym przypadku na podmiotach dokonujących świadczeń z powyższego tytułu
    ciążą obowiązki płatnika. Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 14
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Przy czym, jak wynika z art. 14 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

      Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11
      ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.
    Wskazać również należy, że podatnicy, uzyskujący dochody ze źródła przychodów jakim
    jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, sami
    dokonują opodatkowania takich dochodów. Zgodnie tym przepisem:
      Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14,
      są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek
      dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
    Zatem, w przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą, uzyskujących
    świadczenia związane z tą działalnością, ustawodawca nie wprowadził obowiązków
    płatnika po stronie podmiotu dokonującego świadczenia.
    Jak wskazano natomiast w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Jednocześnie, na podstawie art. 42a ust. 1 cytowanej ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że będący
    przedmiotem Państwa zapytania bonus rekrutacyjny, wypłacany w ramach Programu
    Poleceń za polecenie kandydata do pracy, jako świadczenie pieniężne, stanowi dla osób
    polecających przychód podlegający opodatkowaniu.
    W odniesieniu do zakwalifikowania ww. świadczenia do odpowiedniego źródła przychodu,
    należy uznać, że jego wartość nie stanowi dla otrzymujących go osób przychodu ze
    stosunku pracy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (w przypadku Pracowników), przychodu z
    działalności wykonywanej osobiście, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8
    lit. a ww. ustawy (w przypadku Osób współpracujących z Państwem na podstawie umowy

    cywilnoprawnej), ani przychodu z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ww. ustawy (w przypadku Osób współpracujących w ramach
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej).
    Jak wynika bowiem z wniosku, Program skierowany jest do różnych grup uczestników –
    dokonującymi poleceń mogą być zarówno Państwa pracownicy, jak też Osoby
    współpracujące z Państwem na podstawie umów cywilnoprawnych (zleceniobiorcy), jak i
    Osoby współpracujące w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    Ponadto przyznane w ramach Programu Poleceń świadczenie pieniężne w postaci bonusu
    rekrutacyjnego, nie wiąże się z wykonywaniem przez polecające osoby określonej pracy na
    rzecz podmiotu wypłacającego te świadczenia. Udział w Programie jest całkowicie
    dobrowolny i nie stanowi elementu realizacji obowiązków wynikających z zawartej z daną
    osobą umowy o pracę, czy też umowy cywilnoprawnej. Tym samym przysporzenia, jakie
    otrzymują osoby polecające w ramach Programu Poleceń, nie są ekwiwalentem za
    wykonywaną przez nie pracę/zlecenie, nie można ich zatem uznać za element
    wynagrodzenia za pracę/zlecenie i tym samym zakwalifikować jako przychodu ze stosunku
    pracy, przychodu z działalności wykonywanej osobiście, czy też przychodu z działalności
    gospodarczej.
    Skoro otrzymany bonus rekrutacyjny nie wiąże się z wykonywaniem przez polecających
    określonej pracy/zlecenia na rzecz podmiotu wypłacającego to świadczenie, to wypłacone
    osobom polecającym świadczenia stanowią dla tych osób przychód ze źródła przychodu
    jakim są „inne źródła”, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1
    powołanej ustawy.
    Podsumowując, w przedstawionej sytuacji uzyskany przez osoby polecające bonus
    rekrutacyjny za polecenie kandydata do pracy, należy zakwalifikować do przychodów z
    innych źródeł, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W związku z tym, nie są Państwo zobowiązani do pobierania zaliczki na
    podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu. Ciążą na Państwu jedynie obowiązki
    informacyjne, tj. sporządzenie i przekazanie podatnikom (osobom polecającym) oraz
    właściwemu urzędowi skarbowemu informacji o przychodach z innych źródeł (PIT-11),
    zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń
    sądów administracyjnych informuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko
    konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących
    w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.