Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.136.2024.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nakładów (projekt budowlany)
poniesionych. 3 sprzedaż nakładów poniesionych na
biogazownię; biometanownię
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
nakłady
sprzedaż
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Inne przychody.
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych
    sprzedaży nakładów (...). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 4 i 9
    grudnia 2024 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wykonywania usług (...). Ponadto
    podatnik jest właścicielem gruntu, na którym rozpoczął realizację projektu związanego z
    powstaniem (...). Do tej pory wykonane zostały prace projektowe w zakresie: (...). W trakcie
    jest opracowywanie wniosku o pozwolenie na budowę. Cała dokumentacja będzie
    kompletna i daje możliwość aby powstało niezależne przedsiębiorstwo do prowadzenia
    niezależnie działalności gospodarczej. Podatnik planuje włączyć działalność (...) do swojej
    działalności gospodarczej. Podatnik rozważa także możliwość odsprzedaży poniesionych
    nakładów w zakresie: Kompletnego projektu umożliwiającego budowę (...). Podatnik nie
    zamierza sprzedawać gruntu, na którym będzie docelowo działała (...). W przypadku
    odsprzedaży (...), będzie dzierżawił grunt jej nabywcy.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Wobec wskazania w opisie sprawy, że jest Pan „właścicielem gruntu, na którym
      rozpoczął Pan realizację projektu związanego z powstaniem (...)” proszę wyjaśnić:
        1) kiedy i w jaki sposób nabył Pan powyższy grunt?
        Grunt nabył Pan w drodze licytacji komorniczej w marcu 2023.
        2) jakie jest przeznaczenie tego gruntu?
        Jest to grunt rolniczy, który będzie wyłączony z produkcji rolnej w momencie
        uzyskania niezbędnych zgód na budowę (...).
        3) jak jest obecnie wykorzystywany?
        Obecnie jest ugorowany.
        4) czy przedmiotowy grunt jest/będzie składnikiem w działalności gospodarczej?
        Jeśli tak, czy został/zostanie on ujęty w wykazie składników majątku w działalności
        gospodarczej?
        Grunt ten jest środkiem trwałym w działalności gospodarczej, nie jest
        amortyzowany z uwagi na brak możliwości amortyzowania gruntów.
    2. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że rozważa Pan „możliwość odsprzedaży
      poniesionych nakładów w zakresie: - Kompletnego projektu umożliwiającego budowę
      (...)” a następnie, że „w przypadku odsprzedaży (...), będzie dzierżawił grunt jej
      nabywcy” proszę wyjaśnić:
        1) co konkretnie będzie przedmiotem planowanej sprzedaży?
        Odsprzedaży podlegałby gotowy projekt budowlany, natomiast Pan pozostanie
        właścicielem gruntu.
        2) jaki podmiot będzie nabywcą i czy będzie to dla Pana podmiot powiązany?
        Nie będzie to podmiot powiązany, natomiast nie jest Pan w stanie wskazać, kto
        byłby nabywcą, z pewnością będzie to podmiot zainteresowany inwestycją w (...),
        podmiot typu (...).
    3. Odnosząc się do fragmentu wniosku, w którym wskazuje Pan, że „planuje włączyć
      działalność (...) do swojej działalności gospodarczej” proszę wskazać:
        1) co dokładnie rozumie Pan poprzez „włączenie działalności (...) do swojej
        działalności gospodarczej”? Czy powyższe należy rozumieć w ten sposób, że
        zamierza Pan uzyskiwać przychody z działalności (...)- (...)?
        Jeżeli udałoby się zbyć inwestycję na etapie gotowego projektu, to działalność (...).

          a) Jeśli tak, z jakiego tytułu? Czy będą to przychody z wytwarzania wyrobów,
            które na podstawie odrębnych przepisów opodatkowane są podatkiem
            akcyzowym? Inne? Jakie?
        Nie będzie Pan osiągał przychodów z wytwarzania wyrobów, w tym wyrobów
        akcyzowych. Osiągnie Pan przychód ze sprzedaży inwestycji a następnie z
        wynajmu gruntu.
          b) Jeśli nie, w jakim celu i w jaki sposób planuje Pan włączyć działalność (...) do
            swojej działalności?
        Ponieważ w Pana przekonaniu Pana działania w tym zakresie mieszczą się w
        definicji działalności gospodarczej, to jest są prowadzone w sposób ciągły i
        zorganizowany, na własny rachunek i we własnym imieniu oraz mają charakter
        inwestycji zarobkowej.
        2) czy wytworzenie „kompletnego projektu umożliwiającego budowę (...)” odbywało
        się/odbywa w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?
        Tak. Grunt, na którym powstanie (...), jest środkiem trwałym w działalności
        gospodarczej i wszystkie nakłady są również ponoszone w działalności
        gospodarczej, jako inwestycja.
        3) jaką wybrał Pan/wybierze formę opodatkowania w roku podatkowym, w którym
        nastąpi planowana sprzedaż?
        Wybierze Pan opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
        4) czy planowana sprzedaż będzie przedmiotem usług świadczonych w ramach
        prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?
        Tak, jednakże sprzedaż będzie miała charakter sprzedaży prawa majątkowego a
        to nie jest klasyfikowane jako usługa według PKWIU.
        5) jeśli tak, pod jaką pozycją według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług będzie
        sklasyfikowana działalność w tym zakresie?
    Jest to przychód z wytworzonych w ramach działalności praw majątkowych i Polska
    Klasyfikacja Wyrobów i Usług nie klasyfikuje tego typu przychodu jako konkretnej usługi.
    Będzie to jednak w Pana przekonaniu przychód opodatkowany w ramach Ustawy o
    zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Pytania
    1. W przypadku odsprzedaży nakładów (...) - do jakiego źródła przychodów należy zaliczyć
      przychód z ich sprzedaży?
    2. Jeżeli przychód zaliczałby się do przychodów z działalności gospodarczej - jaka jest
      właściwa stawka ryczałtu dla tego przychodu?
    Pana stanowisko w sprawie
    1. Skoro podatnik włączy inwestycję do prowadzonej działalności gospodarczej,
      odsprzedaż nakładów (...), będzie stanowiła przychód z działalności gospodarczej.
      Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
      fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
      wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
      Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi
      źródłami przychodów są:
        - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
        - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c) (pkt 7).

    Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej,
    ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.
    Stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z
    praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw
    pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw
    do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym
    również z odpłatnego zbycia tych praw. Jednakże zanim dokona się kwalifikacji do ww.
    źródła należy również wskazać, że powyższe przychody mogą być osiągane w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli są spełnione warunki określone w art. 5a
    pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do ww. przepisu
    zawierającego definicję działalności gospodarczej: Ilekroć w ustawie jest mowa o
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to
    działalność zarobkową:
    1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.
    Powyższą definicję uzupełnia regulacja zawarta w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z
    którą za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy można stwierdzić, że działalność gospodarcza to taka
    działalność, która:
    - jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    - wykonywana jest w sposób ciągły, jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy, istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu, np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    - prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby działalność gospodarcza
    wykonywana była w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie
    dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów
    organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest
    kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją
    podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą

    związanych. Na pojęcie "zorganizowanie" w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa
    się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym,
    realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się
    zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych
    działalności, jak i w fazie realizacji. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Przez powtarzalność
    rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w
    konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności
    sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej,
    usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek
    można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej. Działanie we własnym imieniu
    oznacza, że podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot
    niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności
    powodują bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki. Zatem każde działanie
    spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy
    pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej
    rejestracji czy nie, bowiem ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    uzależnia uznania danego działania za pozarolniczą działalność gospodarczą od faktu
    zarejestrowania bądź zgłoszenia do właściwego rejestru tej działalności.
    Skoro z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że:
    – Podatnik prowadzi działalność gospodarczą między innymi z zamiarem wybudowania
      (...) - (...) na własnym terenie;
    – Podatnik osiągnie przychód ze sprzedaży dokumentacji projektu (...)
    – Podatnik ponosi nakłady inwestycyjne na dokumentację projektu (...)
    – Nakłady te obejmują: sporządzenie projektu (...), uzyskanie decyzji o środowiskowych
      uwarunkowaniach, decyzji o warunkach zabudowy, warunkach przyłączenia, uzyskanie
      umowy przyłączeniowej, projektu budowlanego oraz decyzji pozwolenia na budowę;
    Całokształt okoliczności faktycznych sprawy świadczy o tym, że uzyskane przez przychody
    ze sprzedaży dokumentacji projektu przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej,
    o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nakłady inwestycyjne ze względu na to, że były podejmowane w sposób zorganizowany i
    ciągły wypełniają znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6
    analizowanej ustawy. Tym samym, przychód ze sprzedaży dokumentacji należy zaliczyć do
    źródła pozarolniczej działalności gospodarczej.
    2. Stawka ryczałtu właściwa dla przychodu ze sprzedaży nakładów to będzie 3%. Stawka
    ryczałtu 3% obejmuje przychód:
    – z działalności gastronomicznej, za wyjątkiem sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
      powyżej 1,5%;
    – z usług w zakresie produkcji zwierzęcej;
    – z usług w zakresie handlu;
    – z działalności rybaków zalewowych oraz morskich w zakresie sprzedaży ryb oraz innych
      surowców pochodzących z własnych połowów;
    – z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku, które są wykorzystywane w
      ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (poza nieruchomościami, które są
      opodatkowane podatkiem 10%);
    – z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku przedsiębiorstwa w spadku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym.
    Z kolei stawka 10% stosowana jest w przypadku odpłatnego zbywania praw majątkowych
    lub nieruchomości, które:

    – są wartościami niematerialnymi lub prawnymi lub kwalifikują się jako środki trwałe i
      podlegają ujęciu w rejestrze środków trwałych lub wartości niematerialnych i
      prawnych;
    – ze względu na okres użytkowania krótszy lub równy rok nie zostały zakwalifikowane do
      środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych;
    – są składnikami majątku, które stanowią spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych ani
      wartości niematerialnych i prawnych.
    Projekt (...) - (...) nie zaliczy się do żadnego z powyższych, w związku z tym prawidłowa
    będzie stawka 3%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi
    źródłami przychodów są:
    - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
    - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
      niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) (pkt 7).
    Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej,
    ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.
    Wobec powyższego, dokonanie kwalifikacji osiąganych przychodów do właściwego źródła
    na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga przeanalizowania
    całokształtu okoliczności faktycznych sprawy, w szczególności badając charakter
    podejmowanych przez Pana czynności.
    Stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z
    praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw
    pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw
    do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym
    również z odpłatnego zbycia tych praw.
    Jednakże zanim dokona się kwalifikacji do ww. źródła należy również wskazać, że
    powyższe przychody mogą być osiągane w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej, jeżeli są spełnione warunki określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do ww. przepisu zawierającego definicję działalności gospodarczej:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
          zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
          przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Powyższą definicję uzupełnia regulacja zawarta w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z
    którą za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy można stwierdzić, że działalność gospodarcza to taka
    działalność, która:
    - jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    - wykonywana jest w sposób ciągły, jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy, istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu, np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    - prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    działalność gospodarcza wykonywana była w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym
    możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych
    formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie
    działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę
    ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim
    obowiązków z działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał

    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Działanie we własnym imieniu oznacza, że podmiot prowadzący działalność gospodarczą
    występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez
    niego czynności powodują bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji czy nie, bowiem ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie uzależnia uznania danego działania za pozarolniczą działalność
    gospodarczą od faktu zarejestrowania bądź zgłoszenia do właściwego rejestru tej
    działalności.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    - prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie wykonywania usług (...);
    - jest Pan właścicielem gruntu, będącego środkiem trwałym w działalności gospodarczej,
      na którym rozpoczął Pan realizację projektu związanego z powstaniem (...);
    - planuje Pan włączyć działalność (...) do swojej działalności gospodarczej;
    - rozważa Pan także możliwość odsprzedaży poniesionych nakładów w zakresie
      kompletnego projektu umożliwiającego budowę (...);
    - jeżeli udałoby się zbyć inwestycję na etapie gotowego projektu, to działalność (...).
    Wskazał Pan również, że wszystkie nakłady są ponoszone w działalności gospodarczej jako
    inwestycja. Wraz ze sprzedażą dokumentacji (...).
    Całokształt okoliczności faktycznych sprawy świadczy o tym, że uzyskane przez Pana
    przychody ze sprzedaży gotowego projektu związanego z powstaniem (...) będą stanowić
    przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tej części Pana stanowisko należało więc uznać za prawidłowe.
    Jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, przychody z działalności gospodarczej
    opodatkowuje Pan w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2540):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowany
    wynosi 3% przychodów:
    a) z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o
      zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
    b) z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3,
    c) ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.62.10.0),
    d) z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych
      surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz
      prezerw z ryb i innych surowców z połowów,
    e) o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym,
    f) z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w
      pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane
      z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z
      działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących:
        - środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz
          wartości niematerialnych i prawnych,
        - składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku
          dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa,
          ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza
          1500 zł,
        - składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
          rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo
          wartości niematerialnych i prawnych,
    g) z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku przedsiębiorstwa w spadku.
    Natomiast, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 tejże ustawy, za działalność usługową w zakresie
    handlu rozumie się sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów
    (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane
    lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych
    pojemników.
    Z kolei, stosownie do art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
        współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
        kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
        – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
        podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
        gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy
        lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Zatem jedną z przesłanek warunkujących uznanie składnika majątku za środek trwały w
    prowadzonej działalności gospodarczej jest jego kompletność i zdatność do użytku w dniu
    przyjęcia do używania. Składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest

    wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjnie umożliwiające jego funkcjonowanie,
    zgodnie z przeznaczeniem. Przez sformułowanie „zdatny do użytku” należy rozumieć
    możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania.
    Natomiast, zgodnie z art. 22b ust. 1 ww. ustawy, wartościami niematerialno-prawnymi są
    podlegające amortyzacji, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte od innego podmiotu, nadające
    się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
    1) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
    2) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
    3) licencje,
    4) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,
    5) wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
      dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
    – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
      na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo
      oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy
      najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1.
    Projekt budowlany, o którym mowa we wniosku, nie stanowi ruchomego składnika
    majątku wykorzystywanego w pozarolniczej działalności gospodarczej, zaliczanego do
    jednej z kategorii wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym. Przedmiotowy projekt nie może również być uznany za wartość
    niematerialno-prawną w rozumieniu przytoczonej definicji ustawowej. Ponadto, mając na
    uwadze powołaną wyżej definicję, przychodu ze sprzedaży gotowego projektu budowy (...)
    nie sposób zakwalifikować do przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu.
    Zatem, wbrew Pana stanowisku, do przychodu ze sprzedaży nakładów, o których mowa
    we wniosku nie znajdzie zastosowania stawka ryczałtu w wysokości 3%.
    W sytuacji sprzedaży składników majątku, dla których nie ma wprost uregulowania w art.
    12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, właściwą stawką będzie stawka mająca zastosowanie do
    opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest
    związany zbywany składnik majątku.
    Jak wskazał Pan we wniosku, działalność prowadzi Pan w zakresie wykonywania usług (...).
    W świetle art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której
    przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów
    prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób
    umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. q) tej ustawy wynika, że ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych ze świadczenia usług fotograficznych (PKWiU 74.2) wynosi 15%
    przychodów.
    Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) :
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską

      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554
      oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Podsumowując, skoro prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, z której
    przychody opodatkowuje stawkami przewidzianymi dla usług (...) to do przychodu
    uzyskanego z planowanej sprzedaży kompletnego projektu budowlanego (...) znajdą
    zastosowanie odpowiednio stawki w wysokości 15% i 8,5% zryczałtowanego podatku
    dochodowego, w proporcji w jakiej poszczególne przychody pozostają do jej ogólnej kwoty.
    W tym zakresie Pana stanowisko należało zatem uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.