Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.403.2025.3.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: W świetle opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego
Sprzedający nie będą działać w charakterze podatników VAT
prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15
ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a w rezultacie przeniesienie prawa
własności Nieruchomości za wynagrodzeniem (sprzedaż)
przez Sprzedających na rzecz Spółki nie będzie podlegać
opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
grunty-sprzedaż gruntów
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
podatnik
teren-teren niezabudowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
1

## Opis zdarzenia przyszłego

(X) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) prowadzącym
    działalność (...).
    Spółka zamierza nabyć nieruchomość (dalej: „Nieruchomość”) składającą się
    następujących działek ewidencyjnych:

    1. działki ewidencyjnej nr (...) z obrębu (...) o obszarze (...) ha, położonej w województwie
      (...), w gminie (...), w miejscowości (...), w dzielnicy (...) przy ulicy (...), dla której Sąd
      Rejonowy dla (...) w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer
      (...), według sposobu korzystania oznaczonej jako ,,R” - grunty orne,
    2. działki ewidencyjnej nr (...) z obrębu (...) o obszarze (...) ha, położonej w województwie
      (...), w gminie (...), w miejscowości (...), w dzielnicy (...) przy ulicy (...), dla której Sąd
      Rejonowy dla (...) w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer
      (...), według sposobu korzystania oznaczonej jako ,,R” - grunty orne.
    Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej wydanym
    przez Prezydenta (...) według stanu na dzień (...) r. (znak: (...)), Nieruchomość według opisu
    użytków stanowi grunty orne oznaczone symbolem RIVb.
    Nieruchomość jest niezabudowana i ma zapewniony dostęp do drogi publicznej, tj. ulicy
    (...).
    W dniu (...) r. Spółka zawarła z Panem (Z) i Panią (X) (dalej określani łącznie jako:
    „Sprzedający” lub „Zainteresowani”), umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości (akt
    notarialny Rep. A nr (...); dalej: „Umowa”).
    Na dzień sporządzenia Umowy dla Nieruchomości obowiązywał miejscowy plan ogólny
    zagospodarowania przestrzennego (...), dla fragmentów obszarów (...) i (...) w gminie (...) z
    dnia (...) r., przyjęty uchwałą Nr (...) z dnia (...) r. Rady Gminy (...) w sprawie uchwalenia
    zmiany miejscowego planu ogólnego zagospodarowania przestrzennego (...), dla
    fragmentów obszarów (...) i (...) w gminie (...). Nieruchomość jest w tym planie
    przeznaczona pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej o zróżnicowanej
    intensywności, oznaczone symbolem ,,MN”.
    Na Nieruchomości nie jest prowadzona produkcja rolna. Nieruchomość nie stanowi
    nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego ani art. 2 pkt 1 ustawy z
    dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego.
    Wskazać należy, że Nieruchomość nie była i nie jest przedmiotem żadnej umowy
    dzierżawy, najmu, użyczenia (poza opisanym poniżej użyczeniem na rzecz Wnioskodawcy)
    i nie jest posiadana bez tytułu prawnego przez osoby trzecie.
    Spółka ma zamiar wykorzystać nabytą Nieruchomość w prowadzonej działalności
    gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT) poprzez wybudowanie na Nieruchomości
    zespołu budynków (...), z (...) lub (...) oraz (...) miejscami postojowymi, wraz niezbędną
    infrastrukturą techniczną i drogową oraz wjazdem na teren inwestycji od ulicy (...) (dalej:
    „Inwestycja”), a następnie sprzedaż zlokalizowanych w Inwestycji lokali.
    Zgodnie z Umową, transakcja sprzedaży przenosząca własność Nieruchomości na Spółkę
    zostanie zawarta po spełnieniu zdefiniowanych w Umowie warunków, w tym m.in.:
    1. wynik audytu prawnego i technicznego Nieruchomości przeprowadzonego przez
      Spółkę na jej koszt będzie satysfakcjonujący dla Wnioskodawcy;
    2. uzyskanie przez Wnioskodawcę na własny koszt warunków technicznych przyłączenia
      Inwestycji do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, cieplnej lub gazowej oraz
      energetycznej;
    3. uzyskanie przez Wnioskodawcę na własny koszt prawomocnego i ostatecznego
      pozwolenia na budowę Inwestycji wraz ze zjazdem z drogi publicznej, miejscami
      postojowymi oraz infrastrukturą techniczną i drogową;

    4. uzyskanie przez Wnioskodawcę na własny koszt prawomocnego i ostatecznego
      pozwolenia na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości, o ile
      będzie konieczne;
    5. Nieruchomość będzie wolna od jakichkolwiek roszczeń osób trzecich, długów i
      obciążeń oraz ograniczeń w rozporządzaniu, nie będzie zajmowana przez osoby
      trzecie, stan prawny i techniczny Nieruchomości nie pogorszy się.
    Należy wskazać, że audyt prawny i techniczny Nieruchomości został już przeprowadzony
    przez Spółkę. Wnioskodawca uzyskał również na własny koszt warunki techniczne
    przyłączenia Inwestycji do sieci energetycznej, teletechnicznej i gazowej. Spółka oczekuje
    na wydanie warunków technicznych przyłączenia do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej.
    Dodatkowo, Wnioskodawca uzyskał już na własny koszt prawomocne i ostateczne
    pozwolenie na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości.
    W związku z powyższym, Sprzedający udzielili Wnioskodawcy prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane w celu realizacji Inwestycji, w rozumieniu art. 3 pkt 11)
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane na zasadzie użyczenia. Udzielenie tego
    prawa zawarte jest w cenie sprzedaży Nieruchomości.
    Ponadto Sprzedający:
  i. zgodzili się i umożliwili przeprowadzenie Wnioskodawcy audytu Nieruchomości,
      przekazując wszelkie posiadane informacje i dokumenty, które dotyczą
      Nieruchomości oraz współpracując z Wnioskodawcą w celu ustalenia stanu prawnego
      i technicznego Nieruchomości;
  ii. zezwolili Spółce na wejście na teren Nieruchomości w celu pobrania próbek gruntu i
      dokonania niezbędnych pomiarów i badań;
  iii. zobowiązali się, że nie dokonają niczego, co przeszkodziłoby lub opóźniło spełnienie się
      warunków, o których mowa w Umowie i zawarcie umowy przenoszącej własność
      Nieruchomości, albo przeszkodziło lub opóźniło realizację Inwestycji, a zwłaszcza nie
      będą obciążali Nieruchomości, ani oddawali jej do korzystania przez osoby trzecie;
  iv. zezwolili Spółce na występowanie przed organami administracji geologicznej w sprawie
      zatwierdzenia projektu robót geologicznych, zgłaszania robót geologicznych i
      zatwierdzania dokumentacji geologiczno-inżynierskiej dla Inwestycji na
      Nieruchomości oraz na wykonywanie robót geologicznych (wiercenia badawcze o
      średnicy do (...) mm oraz (...)).
    Sprzedający zobowiązali się również dostarczyć do umowy przenoszącej własność
    Nieruchomości zaświadczenia wydane przez właściwy Urząd Skarbowy oraz właściwy
    Urząd Miasta w trybie art. 306 g Ordynacji podatkowej, stwierdzające, że Sprzedający nie
    zalegają z zapłatą podatków i innych opłat publicznoprawnych, a także zaświadczania z
    właściwych oddziałów ZUS/KRUS potwierdzające, że Sprzedający nie zalegają z zapłatą
    składek z tytułu ubezpieczeń społecznych.

    Sprzedający udzielili pracownikom Spółki pełnomocnictw do reprezentowania w toku
    postępowań administracyjnych przed organami administracji, dotyczących realizacji
    Inwestycji na Nieruchomości, a zwłaszcza:
    1) w postępowaniach, dotyczących uzyskania decyzji o lokalizacji zjazdów na teren
      Nieruchomości, zgodnie z przepisami ustawy o drogach publicznych z dnia 21 marca
      1985 r.;
    2) w postępowaniach, dotyczących uzyskania decyzji dotyczących (...) Nieruchomości, w
      tym decyzji ustalającej plan (...) dla Nieruchomości oraz w innych postępowaniach
      przewidzianych przepisami ustawy Prawo ochrony środowiska z dnia 27 kwietnia 2001
      r.;
    3) w postępowaniach prowadzonych na podstawie ustawy z dnia 3 października 2008 r. o
      udostępnianiu informacji o środowisku i jego ochronie, udziale społeczeństwa w
      ochronie środowiska oraz o ocenach oddziaływania na środowisko;
    4) w postępowaniach, dotyczących uzyskania zgody wodnoprawnej dla Nieruchomości w
      tym pozwolenia wodnoprawnego, dokonywania zgłoszenia wodnoprawnego, wydania
      oceny wodnoprawnej, zgodnie z przepisami ustawy Prawo Wodne z dnia 20 lipca 2017
      r.;
    5) w postępowaniach, dotyczących wycinki drzew i krzewów na Nieruchomości;
    6) w postępowaniach dotyczących zatwierdzenia projektu robót geologicznych, zgłaszania
      robót geologicznych i zatwierdzania dokumentacji geologiczno-inżynierskiej dla
      Inwestycji na Nieruchomości;
    7) w postępowaniach o wydanie pozwolenia na budowę, pozwolenia na rozbiórkę dla
      Nieruchomości oraz dokonywania odpowiednich zgłoszeń budowlanych na podstawie
      przepisów ustawy prawo budowlane z dnia 7 lipca 1994 r.
  8)
    Pełnomocnictwo upoważnia również pełnomocników do uzyskiwania wszelkich
    dokumentów oraz informacji dotyczących Nieruchomości, zwłaszcza z ewidencji gruntów,
    a także do reprezentowania Spółki przed gestorami mediów w związku z Inwestycją na
    Nieruchomości, uzyskiwania odpowiednich warunków technicznych oraz uzgodnień.
    Ponadto Sprzedający udzielili pełnomocnictwa radcy prawnemu do wglądu w akta
    wszelkich toczących się obecnie oraz zakończonych postępowań administracyjnych lub
    sądowych, w których Sprzedający lub ich poprzednicy prawni są lub byli stronami z tytułu
    przysługujących im praw do Nieruchomości, a także do wglądu w:
    1) akta ksiąg wieczystych, prowadzonych dla Nieruchomości, przechowywane w sądzie
      wieczystoksięgowym i poprzedzających je ksiąg wieczystych oraz hipotecznych, a takie
      zbiorów dokumentów prowadzonych dla Nieruchomości lub ich części;
    2) dokumentację Nieruchomości przechowywaną w rejestrze gruntów;
    3) akta postępowań administracyjnych lub sądowych związanych z Nieruchomością oraz
      do uzyskania, w szczególności z ewidencji gruntów wszelkich informacji i dokumentów
      dotyczących Nieruchomości. Pełnomocnik jest upoważniony do uzyskiwania pełnej
      informacji dotyczącej dokumentów znajdujących się w aktach ww. postępowań, a w

      szczególności do sporządzania notatek i odpisów, wykonywania kopii oraz
      fotografowania dokumentów znajdujących się w ww. dokumentacji i aktach, a także
      do składania wniosków o wykonanie ich kopii, odpisów lub uwierzytelnionych
      odpisów, a takie do odbioru kopii, odpisów, uwierzytelnionych odpisów oraz do
      składania wniosków o przesłanie kopii określonych dokumentów znajdujących się w
      ww. aktach.
    Na podstawie ww. pełnomocnictw przeprowadzono audyt prawny i techniczny
    Nieruchomości, a także uzyskane zostały zgody wodnoprawne oraz decyzja zezwalającą
    na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości. Ponadto Spółka
    wystąpiła o pozwolenie na budowę Inwestycji.
    Sprzedający są osobami fizycznymi niebędącymi stronami postępowania w sprawie
    wydania interpretacji indywidualnej zainicjowanego na skutek wniesienia niniejszego
    wniosku, którzy mają status zainteresowanych w rozumieniu art. 14r Ordynacji
    podatkowej, wskazanych w załącznikach do wniosku o wydanie interpretacji ORD-WS/B.
    Sprzedający są właścicielami udziałów w prawie własności Nieruchomości. Od momentu
    nabycia Nieruchomość była wykorzystywana przez Sprzedających jedynie do działalności
    rolniczej.
    Sprzedający nabyli Nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie
    aktu notarialnego (...) r. w takcie trwania ich związku małżeńskiego do majątku wspólnego.
    Sprzedający nie prowadzili działań marketingowych/promocyjnych/reklamowych w celu
    sprzedaży Nieruchomości. Ponadto Zainteresowani nie ponosili nakładów, nie dokonywali
    ulepszeń oraz nie podejmowali i nie planują podejmować żadnych działań zmierzających
    do zwiększenia wartości Nieruchomości w celu sprzedaży, w tym nie zawierali umowy z
    biurem nieruchomości.
    Sprzedający nie prowadzili i nie prowadzą działalności gospodarczej.
    W świetle powyższego Wnioskodawca i Sprzedający powzięli wątpliwości odnośnie
    opodatkowania VAT oraz PCC transakcji sprzedaży Nieruchomości.
    Wnioskodawca wraz z Zainteresowanymi postanowili, że podejmą działania w celu
    ustalenia czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych czy też podatkiem VAT, w tym celu wystąpią ze wspólnym
    wnioskiem o interpretację.
    Wnioskodawca informuje również, że kwestia opodatkowania VAT oraz PCC transakcji
    sprzedaży pozostałych działek ewidencyjnych objętych aktem notarialnym Rep. A nr (...) od
    pomiotów innych niż Sprzedający jest przedmiotem odrębnych wniosków o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili Państwo opis zdarzenia przyszłego o następujące informacje:
    1) W jaki sposób wykorzystywane były przez Sprzedających działki, będące przedmiotem
      zapytania, od momentu zakupu na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w
      formie aktu notarialnego do dnia sprzedaży?
      Odpowiedź: Od momentu zakupu na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w
      formie aktu notarialnego do dnia sprzedaży działki, będące przedmiotem zapytania
      nie były wykorzystywane przez Sprzedających.
    2) Czy sprzedaż działek podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i czy została
      udokumentowana fakturą VAT?
      Odpowiedź: Sprzedający nabyli działki na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej
      w formie aktu notarialnego, a sprzedaż działek nie podlegała opodatkowaniu
      podatkiem VAT i nie została udokumentowana fakturą VAT.

    3) Czy przy sprzedaży działek został naliczony podatek naliczony VAT na fakturze?
      Odpowiedź: Przy sprzedaży działek nie został naliczony podatek VAT.
    4) W jakim celu działki nr (...) oraz nr (...) zostały zakupione przez Sprzedających?
      Odpowiedź: Sprzedający zakupili działki nr (...) oraz nr (...) w celu realizacji własnej
      działalności rolniczej, jednak finalnie działki nie były wykorzystywane w żaden
      sposób.
    5) Czy przy nabyciu ww. działek Sprzedającym przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      Odpowiedź: Sprzedającym przy nabyciu ww. działek nie przysługiwało prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    6) Czy Sprzedający występowali o uchwalenie lub zmiany w MPZP?
      Odpowiedź: Sprzedający nie występowali o uchwalenie lub zmiany w Miejscowym
      Planie Zagospodarowania Przestrzennego.
    7) Czy na dzień dostawy opisane we wniosku działki będą objęte decyzją o warunkach
      zabudowy? (z czyjego wniosku).
      Odpowiedź: Na dzień dostawy opisane we Wniosku działki nie będą objęte decyzją o
      warunkach zabudowy.
    8) Czy Sprzedający posiadają inne nieruchomości przeznaczone do sprzedaży (jakie to
      są nieruchomości)?
      Odpowiedź: Sprzedający nie posiadają innych nieruchomości przeznaczonych do
      sprzedaży.
    9) Czy Sprzedający sprzedawali inne nieruchomości (zabudowane lub niezabudowane)?
      Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości zostało sprzedanych i wskazać odrębnie
      dla każdej z tych nieruchomości:
        - Kiedy i w jakim celu zostały nabyte?
        - W jaki sposób były wykorzystywane od momentu nabycia do chwili sprzedaży?
        - Kiedy zostały sprzedane i z jakiego powodu?
        - Czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana -
          czy była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?
        - Czy z tytułu sprzedaży nieruchomości Sprzedający byli zobowiązani zarejestrować
          się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?
      Odpowiedź: Sprzedający nie sprzedawali innych nieruchomości (zabudowanych lub
      niezabudowanych).
    10) Czy Sprzedający zamierzają w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich
      sprzedaży?
      Odpowiedź: Sprzedający nie zamierzają w przyszłości nabywać innych nieruchomości
      w celu ich sprzedaży.
    11) Na jakie cele Sprzedający zamierzają przeznaczyć środki ze sprzedaży ww. działek?
      Odpowiedź: Sprzedający nie mają jasno sprecyzowanego celu na jaki przeznaczą
      środki ze sprzedaży ww. działek, cel określają jako dowolny.
    12) Czy Sprzedający są rolnikami ryczałtowymi?
      Odpowiedź: Sprzedający nie są rolnikami ryczałtowymi.
    13) Czy Sprzedający dokonywali sprzedaży płodów rolnych zebranych z ww. działek? Jeśli
      tak, to czy ta sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT i kto był wystawcą faktury
      z tego tytułu?
      Odpowiedź: Sprzedający nie dokonywali sprzedaży płodów rolnych zebranych z ww.
      działek.

  14) Czy przez cały okres, od momentu zakupu przez Sprzedających ww. działki
      wykorzystywane były wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku VAT?
      Odpowiedź: Od momentu zakupu przez Sprzedających ww. działki nie były w żaden
      sposób wykorzystywane, nie prowadzono na nich żadnej działalności, w tym
      działalności zwolnionej z VAT.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku) z których
    pytanie nr 1 zostało ostatecznie sformułowane w piśmie z 30 czerwca 2025 r.
    1. Czy w świetle opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego Sprzedający będą działać w
      charakterze podatników VAT prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu
      art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a w rezultacie przeniesienie prawa własności
      Nieruchomości za wynagrodzeniem (sprzedaż) przez Sprzedających na rzecz Spółki
      będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?
    3. Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy i Zainteresowanych w zakresie
      pytania nr 1 za prawidłowe (tj. uznania, że w związku ze sprzedażą Nieruchomości
      Sprzedający działają w charakterze podatników VAT), przeniesienie prawa własności
      niezabudowanej Nieruchomości nie będzie stanowić czynności zwolnionej z
      opodatkowania podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Ad. 1
    W ocenie Wnioskodawcy, Sprzedający w ramach transakcji sprzedaży będą działać w
    charakterze podatników VAT prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 1 i 2 ustawy o VAT, w związku z czym transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie
    podlegała opodatkowaniu VAT.
    Ad. 3
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy i
    Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe (tj. uznania, że w związku ze
    sprzedażą Nieruchomości Sprzedający działają w charakterze podatników VAT), sprzedaż
    prawa własności niezabudowanej Nieruchomości nie będzie stanowić czynności
    zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy i Zainteresowanych
    Uwagi ogólne: interes prawny podmiotów występujących ze wspólnym wnioskiem o
    interpretację indywidualną.
    Prawidłowe ustalenie kwestii opodatkowania podatkiem VAT bądź niepodleganie temu
    podatkowi niewątpliwie dotyczy bezpośrednio sfery praw i obowiązków podatkowych
    zarówno Sprzedających jak i Wnioskodawcy.
    Z perspektywy prawnopodatkowej sytuacji Wnioskodawcy, jako przedsiębiorcy i podatnika
    VAT, potwierdzenie zasad opodatkowania VAT nabycia prawa własności Nieruchomości
    wiąże się jednocześnie z ustaleniem, czy transakcja będzie podlegać opodatkowaniu PCC,
    z tytułu czego obowiązek podatkowy ciążyłby ewentualnie na Spółce.
    Kwestia ta, w przypadku Sprzedających, będzie natomiast wpływać na obowiązek
    wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż.
    Zasadność opisanej wyżej oceny potwierdza uzasadnienie projektu ustawy o zmianie
    ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r. poz. 1649),
    którą wprowadzono z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 14r Ordynacji podatkowej, regulujący

    instytucję tzw. „wniosku wspólnego” o wydanie interpretacji indywidualnej prawa
    podatkowego. W ww. uzasadnieniu stwierdzono, że tzw. „wspólny wniosek” „(...) może
    dotyczyć jednego podatku lub różnych podatków, jeżeli interpretacja przepisów różnych
    ustaw jest wzajemnie sprzężona np. VAT-PCC (...).”
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy i Zainteresowanych do pytania nr 1
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT
    podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Przy czym przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się natomiast
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z powołanych uregulowań wynika zatem, że nieruchomości gruntowe spełniają definicję
    towaru zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a zbycie prawa własności do nich traktowane
    jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Niemniej, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o
    VAT podlega opodatkowaniu VAT. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem
    musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa w
    charakterze podatnika VAT.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego artykułu, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej rozumie się natomiast wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna
    cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, gdyż związana
    jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym (vide: art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).
    Zatem, z powyższych przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności
    podatkiem VAT jest kumulatywne spełnienie dwóch przesłanek:
    - po pierwsze - dana czynność musi być ujęta w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT;
    - po drugie - czynność powinna zostać wykonana przez podmiot, który w jej ramach działa
    w charakterze podatnika.
    Określony w ustawie o VAT zakres opodatkowania wskazuje, że do tego, aby faktycznie
    zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, by czynność podlegającą
    opodatkowaniu została wykonana przez podmiot, który dla potrzeb tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym.
    W przypadku sprzedaży nieruchomości, aby stwierdzić, czy określona transakcja podlega
    opodatkowaniu VAT, należy ustalić, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy o VAT, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc podatnika VAT, czy też sprzedaż

    nastąpiła w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zwykła sprzedaż rzeczy nie
    stanowi automatycznie wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu
    uzyskania z tego tytułu zarobku w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jako że jedynym
    przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy, na
    którego wysokość nie mają zasadniczego wpływu zorganizowane działania podejmowane
    przez zbywcę.
    Kwestia ta była przedmiotem wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia
    15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi
    Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10) przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie. W przywołanym wyroku, Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) orzekł, że za podatnika należy uznać
    osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do
    wykorzystywanych przez handlowca, producenta, tj. wykazuje aktywność w przedmiocie
    zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia
    pojedynczych z nich.
    Z powołanego wyżej orzeczenia TSUE jednoznacznie wynika, że rozstrzygnięcie, czy
    podmiot w związku z realizacją określonej czynności występuje w charakterze podatnika,
    wymaga każdorazowo oceny okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać
    muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.
    Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma
    znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar z jakim została zrealizowana i
    okoliczności w jakich ją wykonano.
    W tym kontekście należy przypomnieć, że jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego:
    a) Wnioskodawca zobowiązał się do uzyskania prawomocnego i ostatecznego
      pozwolenia na wycinkę drzew i krzewów z terenu Nieruchomości (o ile będzie
      konieczne) oraz pozwolenia na budowę dla Inwestycji wraz ze zjazdem z drogi
      publicznej, miejscami postojowymi oraz infrastrukturą techniczną i drogową;
    b) Sprzedający udzielili Spółce prawa do dysponowania Nieruchomością na cele
      budowlane;
    c) Wnioskodawca zobowiązał się do uzyskania na własny koszt warunków technicznych
      przyłączenia Inwestycji do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, cieplnej lub gazowej
      oraz energetycznej;
    d) Sprzedający zezwolili Spółce na wejście na teren Nieruchomości w celu pobrania
      próbek gruntu i dokonania niezbędnych pomiarów i badań.
    e) Sprzedający zezwolili także Spółce na występowanie przed organami administracji
      geologicznej w sprawie zatwierdzenia projektu robót geologicznych, zgłaszania robót

      geologicznych i zatwierdzania dokumentacji geologiczno-inżynierskiej dla Inwestycji
      na Nieruchomości oraz na wykonywanie robót geologicznych (wiercenia badawcze o
      średnicy do (...) mm oraz (...)).
    Należy podkreślić, iż ww. działania zostaną/zostały przeprowadzone przed dokonaniem
    sprzedaży Nieruchomości. Zatem, prawomocne i ostateczne pozwolenie na wycinkę drzew
    i krzewów z terenu Nieruchomości, uzyskanie na własny koszt warunków technicznych
    przyłączenia Inwestycji do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, cieplnej lub gazowej oraz
    energetycznej oraz pozwolenia na budowę dla Inwestycji, a także zatwierdzenie projektu
    robót geologicznych, dokumentacji geologiczno-inżynierskiej dla Inwestycji na
    Nieruchomości oraz na wykonywanie robót geologicznych, pomimo że uzyskane
    /wykonane faktycznie przez Wnioskodawcę będą/zostały dokonane na rzecz
    Sprzedających.
    W konsekwencji, jako że powyższe działania zostaną/zostały dokonane w okresie, w
    którym Nieruchomość znajdować się będzie w majątku Sprzedających, to Sprzedający -
    jako właściciele Nieruchomości - będą beneficjentem tych czynności.
    W ocenie Wnioskodawcy, powyższe czynności nie są działaniami związanymi ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności i zarządem majątkiem prywatnym. Czynności te są
    typowe dla podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami i
    wypełniają tym samym znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1
    i 2 ustawy o VAT.
    Analogiczne stanowisko, zgodnie z którym właściciel gruntu może działać w charakterze
    podatnika VAT, gdy sprzedaje grunt spółce, która sama podjęła już działania
    przekraczające zwykły zarząd nieruchomością, zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w
    Rzeszowie w wyroku z dnia 28 lipca 2015 r., sygn. I SA/Rz 511/15, w którym wskazano, iż
    „słuszne jest stanowisko interpretatora według którego na tle zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku, Skarżącego nie można uznać za osobę wykonującą jedynie
    prawo własności majątku osobistego w celu wykorzystania go na potrzeby prywatne,
    bowiem zorganizował on sprzedaż działek w taki sposób, że jego działanie łącznie z
    działaniami przyszłego nabywcy (spółki) świadczą o aktywności porównywalnej do
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. O zarobkowym
    charakterze tego przedsięwzięcia nie ma potrzeby szczególnie się rozwodzić, bowiem
    różnica między ceną działki gruntowej niezabudowanej a ceną działki po wykonaniu w
    stosunku do niej wszystkich planowanych czynności, zwieńczonych posadowieniem
    budynku mieszkalnego jest oczywista.”
    Prawidłowość powyższego wyroku potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z
    dnia 14 czerwca 2017 r. (sygn. akt I FSK 2032/15), w którym NSA stwierdził, że właściciel
    gruntu działa w charakterze podatnika VAT, gdy sprzedaje go spółce, która sama podjęła
    już działania przekraczające zwykły zarząd nieruchomością.
    Powyższe potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 31 stycznia 2018 roku, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.692.2017.1.AM., w
    której stwierdził, że:
    „W umowie przedwstępnej Kupujący oświadczył, że to on będzie podejmował kroki w celu
    realizacji opisanych powyżej warunków zawarcia umowy ostatecznej (m.in. Sprzedająca
    zobowiązana była udzielić Wnioskodawcy zgody na dysponowanie Nieruchomością na
    cele budowlane w postępowaniu o wydanie pozwolenia na budowę, w sprawach
    związanych z uchwaleniem Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, w
    postępowaniu wieczystoksięgowym dotyczącym wyodrębnienia nowej księgi wieczystej
    dla nowopowstałych działek, w sprawie uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę dla
    planowanej inwestycji na nieruchomości - przypis Wnioskodawcy) oraz poniesie wszelkie
    związane z tym koszty, natomiast Sprzedająca nie jest zobowiązana do podejmowania
    kroków w celu realizacji ww. warunków poza obowiązkiem udzielenia ww. pełnomocnictw
    oraz współpracy z należytą starannością, ale jedynie w zakresie ograniczonym celem

    umowy przedwstępnej oraz doprowadzeniem, aby księga wieczysta założona dla Działki
    Przyszłej wolna była od wpisu służebności osobistej, wpisanej do niej na dzień zawarcia
    umowy przedwstępnej.
    (...) W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego, umocowanie do działania w cudzym imieniu może
    opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu
    reprezentowanego (pełnomocnictwo).
    Oznacza to więc, że stroną podejmowanych czynności będzie Sprzedająca a nie Kupujący.
    Kupujący, jako pełnomocnik Sprzedającej nie działa we własnym imieniu lecz w imieniu
    Sprzedającej.
    (...) Zatem w przedmiotowej sprawie Sprzedająca podejmując ww. czynności, angażuje
    środki podobne do tych jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie
    obrotem nieruchomościami, o którym mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-
    180/10 i C-181/10, tj. wykazała aktywność w przedmiocie zbycia Działek porównywalną do
    działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, powołane regulacje
    ustawy o podatku od towarów i usług oraz orzecznictwo stwierdzić należy, że planowana
    przez Sprzedającego dostawa opisanej we wniosku działki, będzie dokonana w ramach
    działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    W przedmiotowej sprawie występują przesłanki pozwalające uznać Sprzedającego za
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w
    myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Należy zatem stwierdzić, że planowana dostawa przedmiotowej
    Działki będzie dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez
    podatnika podatku od towarów i usług.”
    Podobne wnioski wypływają z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w
    Poznaniu z dnia 4 lipca 2016 r. (sygn. ILPP3/4512-1-131/16-2/JO), w której organ uznał, że
    w sytuacji gdy sprzedawca nieruchomości udzielił stosownych pełnomocnictw dla osoby
    reprezentującej kupującego w zakresie uzyskania warunków technicznych przyłączenia
    nieruchomości do infrastruktury technicznej oraz włączenia do dróg, zawarcia w imieniu
    Zainteresowanego umów o przyłączenia do sieci oraz umów drogowych, uzyskania decyzji
    o wycince drzew oraz nasadzeniach zastępczych, wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej,
    decyzji dotyczącej zagospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie, przeglądanie
    akt księgi wieczystej prowadzonej dla nieruchomości, uzyskania decyzji zawierającej
    projekt budowlany a także odbioru zaświadczeń o niezaleganiu podatków przez
    Wnioskodawcę, sprzedawca ten działał w charakterze podatnika. We wskazanej
    interpretacji organ podatkowy uznał, że cyt. „uzyskanie przez Kupującego ww. decyzji m.
    in. o wycince drzew, nasadzeniach zastępczych, zawierającej projekt budowlany oraz
    wszelkich umów, tj. o przyłączeniu do sieci i umów drogowych będą dokonane w imieniu
    Wnioskodawcy i wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej Wnioskodawcy, zatem
    należy przyjąć, że przed sprzedażą Wnioskodawca udzielając pełnomocnictw podejmie
    działania w celu uzyskania ww. czynności w swoim imieniu. Zatem w przedmiotowej
    sprawie Wnioskodawca podejmując ww. czynności, zaangażował środki podobne do tych
    jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami.”
    Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w następujących interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego: z dnia
    21 grudnia 2023 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.630.2023.1.EW), z dnia 3 lutego 2022 r. (sygn.
    0114-KDIP1-1.4012. 697.2021.3.MKA), z dnia 8 listopada 2021 r. (sygn. 0114-KDIP4-
    2.4012.672.2021.2.WH), z dnia 7 stycznia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.641.2020.2.
    MS), z dnia 1 grudnia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.777.2020.1.IK) oraz z dnia 28
    grudnia 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.635. 2020.2.MŻ).
    Mając na względzie, że analogiczne okoliczności zachodzić będą w niniejszym zdarzeniu
    przyszłym należy uznać, że planowana przez Sprzedających sprzedaż udziałów w prawie
    własności Nieruchomości zostanie dokonana w ramach działalności gospodarczej,
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a zatem będzie objęta zakresem
    przedmiotowym VAT - będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.

    Podsumowując, w analizowanym zdarzeniu przyszłym Sprzedający będą działać w
    charakterze podatników VAT prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a w rezultacie przeniesienie udziałów w prawie własności
    Nieruchomości za wynagrodzeniem (sprzedaż) przez Sprzedających na rzecz Spółki będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy i Zainteresowanych do pytania nr 3
    Jak wykazano w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1, w ocenie Spółki i
    Zainteresowanych, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Sprzedający będą działać w
    charakterze podatników VAT prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 1 i 2 ustawy o VAT. W rezultacie przeniesienie udziałów w prawie własności
    Nieruchomości będzie objęte zakresem przedmiotowym VAT - będzie podlegać
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    Z uwagi na powyższe niezbędne jest przeanalizowanie, czy wskazana sprzedaż powinna
    zostać opodatkowana VAT, czy też będzie objęta zwolnieniem.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, na moment zawarcia ostatecznej umowy
    przenoszącej własność Nieruchomości, wszystkie działki ewidencyjne wchodzące w jej
    skład będą stanowiły tereny niezabudowane.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zasadniczo zatem dostawa
    terenów niezabudowanych objęta jest zwolnieniem od VAT, chyba że dotyczy terenów
    budowlanych.
    Pojęcie terenów budowlanych zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, zgodnie
    z którym przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę
    zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
    takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o
    których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem te dostawy terenów niezabudowanych, które mają za przedmiot
    tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
    Mając zatem na względzie, że dla Nieruchomości został uchwalony miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym Nieruchomość położona jest na
    terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej o zróżnicowanej intensywności, nie
    ulega wątpliwości, że stanowi ona grunt przeznaczony pod zabudowę. W rezultacie,
    będąca przedmiotem sprzedaży niezabudowana Nieruchomość stanowi teren budowlany
    w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, nie zaś „teren niezabudowany inny niż teren
    budowlany”, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Z uwagi na powyższe, przeniesienie udziałów w prawie własności Nieruchomości przez
    Sprzedających na Spółkę nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku, przewidzianego
    w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Jak podkreślają jednak organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych,
    wyłączenie czynności dostawy niezabudowanych terenów budowlanych z zakresu
    stosowania przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT nie przesądza jeszcze o tym, że dana
    czynność nie może korzystać ze zwolnienia od podatku.
    Zgodnie bowiem z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy ze zwolnienia od podatku
    korzysta również dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie
    przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający są osobami fizycznymi i nabyli
    Nieruchomość do majątku osobistego (nabycie nie nastąpiło w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej), a zatem nie mogli wykorzystywać Nieruchomości na cele

    działalności zwolnionej od podatku, jako że nie prowadzili żadnej działalności
    gospodarczej w odniesieniu do Nieruchomości. Od momentu nabycia Sprzedający
    wykorzystywali Nieruchomość jedynie na własne cele rolnicze. Mając na względzie
    powyższe, również zwolnienie od podatku przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    VAT nie znajdzie zastosowania do będącego przedmiotem niniejszego wniosku zdarzenia
    przyszłego.
    W świetle przywołanych przepisów i przedstawionych okoliczności należy uznać, że w
    przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy i Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1
    za prawidłowe (tj. uznania, że w związku ze sprzedażą udziałów w prawie własności
    Nieruchomości Sprzedający działają w charakterze podatników VAT), planowana czynność
    zbycia przez Sprzedających udziałów w prawie własności niezabudowanej Nieruchomości
    nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT, ale będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT według właściwej stawki.
    W konsekwencji, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania
    nr 1 za prawidłowe, tj. uznania, że Sprzedający działają w charakterze podatników VAT,
    Sprzedający powinni opodatkować dostawę udziałów w prawie własności Nieruchomości
    poprzez wykazanie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tego tytułu w
    stosownych plikach JPK_V7M. Jednocześnie czynność ta, jako dokonana na rzecz
    Wnioskodawcy będącego podatnikiem VAT, powinna zostać udokumentowana fakturą
    VAT, stosownie do treści przepisu art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku wspólnym w zakresie podatku od
    towarów i usług dotyczące pytania numer 1 jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

    W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę
    towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r.,
    sygn. akt I FPS 2/11.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem według art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze
    zm.):
    Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości;
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej
    „Kodeksem cywilnym”.
    Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy
    przysługuje niepodzielnie kilku osobom. W przypadku współwłasności nieruchomości
    określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem
    udział w nieruchomości.
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje
    kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy
    małżonkami reguluje ustawa dnia z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem rodzinnym i opiekuńczym”.
    Na mocy art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej,
    jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników
    majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    Na podstawie art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Jak stanowi art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
    Jak wynika z art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: (...); dostawa terenu budowlanego.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze (...).
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które
    prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły
    dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku,
    gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za
    które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej,
    czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku
    osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej
    działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za
    podatnika w zakresie tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe

    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży przez Sprzedających
    Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki o nr ewidencyjnych (...) i (...), istotne
    jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży Sprzedający podjęli aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Skutkowałoby to koniecznością uznania Sprzedających za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się
    stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z
    profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a
    zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie
    (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności
    nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama
    liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem
    zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art.
    9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących
    się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów
    ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której
    zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej,
    która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej
    działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w
    całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania
    części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21
    kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził,
    że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują
    sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie
    wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do
    zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo Nieruchomość składającą się
    niezabudowanych działek o nr (...) i (...). Zawarli Państwo ze Sprzedającymi Umowę
    przedwstępną sprzedaży, zgodnie z którą transakcja sprzedaży przenosząca własność
    Nieruchomości zostanie zawarta po spełnieniu zdefiniowanych w Umowie warunków, w
    tym m.in.: uzyskanie przez Państwa warunków technicznych przyłączenia Inwestycji do
    sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, cieplnej lub gazowej oraz energetycznej, uzyskania
    przez Państwa prawomocnego i ostatecznego pozwolenia na budowę Inwestycji wraz ze
    zjazdem z drogi publicznej, miejscami postojowymi oraz infrastrukturą techniczną i
    drogową. W związku z powyższym, Sprzedający udzielili Państwu prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane w celu realizacji Inwestycji, w rozumieniu ustawy
    Prawo budowlane na zasadzie użyczenia.
    Sprzedający udzielili Państwa pracownikom pełnomocnictw do reprezentowania w toku
    postępowań administracyjnych przed organami administracji, dotyczących realizacji
    Inwestycji na Nieruchomości, a zwłaszcza do uzyskiwania wszelkich dokumentów oraz
    informacji dotyczących Nieruchomości, a także do reprezentowania Państwa przed (...)
    mediów w związku z Inwestycją na Nieruchomości, uzyskiwania odpowiednich warunków
    technicznych oraz uzgodnień. Ponadto Sprzedający udzielili pełnomocnictwa radcy
    prawnemu do wglądu w akta wszelkich toczących się obecnie oraz zakończonych
    postępowań administracyjnych lub sądowych, w których Sprzedający lub ich poprzednicy
    prawni są lub byli stronami z tytułu przysługujących im praw do Nieruchomości.
    Sprzedający nabyli Nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży w takcie trwania ich
    związku małżeńskiego do majątku wspólnego. Sprzedaż Nieruchomości nie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT i nie została udokumentowana fakturą VAT. Sprzedający
    zakupili Nieruchomość stanowiącą działki nr (...), (...) w celu realizacji własnej działalności
    rolniczej, jednak finalnie działki nie były wykorzystywane w żaden sposób. Sprzedający nie
    są rolnikami ryczałtowymi. Sprzedający nie dokonywali sprzedaży płodów rolnych
    zebranych z przedmiotowych działek. Od momentu zakupu przez Sprzedających działki nr
    (...), (...) nie były w żaden sposób wykorzystywane, nie prowadzono na nich żadnej
    działalności, w tym działalności zwolnionej z VAT. Nieruchomość nie była i nie jest
    przedmiotem umowy dzierżawy, najmu, użyczenia (poza opisanym poniżej użyczeniem na
    Państwa rzecz). Sprzedający nie prowadzili działań marketingowych/ promocyjnych
    /reklamowych w celu sprzedaży Nieruchomości, nie ponosili nakładów, nie dokonywali
    ulepszeń oraz nie podejmowali i nie planują podejmować żadnych działań zmierzających
    do zwiększenia wartości Nieruchomości w celu sprzedaży, w tym nie zawierali umowy z
    biurem nieruchomości. Sprzedający nie prowadzili i nie prowadzą działalności
    gospodarczej. Sprzedający nie występowali o uchwalenie lub zmiany w Miejscowym Planie
    Zagospodarowania Przestrzennego. Na dzień dostawy opisane we Wniosku działki nie
    będą objęte decyzją o warunkach zabudowy. Sprzedający nie posiadają innych
    nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży i nie sprzedawali innych nieruchomości.
    Sprzedający nie zamierzają w przyszłości nabywać innych nieruchomości w celu ich
    sprzedaży.

    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności (pytanie we wniosku oznaczone numerem
    1) dotyczą ustalenia, czy w świetle opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego
    Sprzedający będą działać w charakterze podatników VAT prowadzących działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a w rezultacie przeniesienie
    prawa własności Nieruchomości za wynagrodzeniem (sprzedaż) przez Sprzedających na
    rzecz Spółki będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Państwa zapytania, należy
    wskazać, że doszło do udzielenia przez Sprzedających wskazanym przez Państwa
    pracownikom pełnomocnictw do reprezentowania w toku postępowań administracyjnych
    przed organami administracji, dotyczących realizacji Inwestycji na Nieruchomości, które
    zostały już opisane wcześniej. Czynności te nastąpiły w sensie chronologicznym, jeszcze
    przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa
    przyszłemu kupującemu - Państwu, umożliwiające podjęcie czynności mających na celu
    dostosowanie gruntu do Państwa potrzeb związanych z realizacją Inwestycji (pozwolenia,
    przyłącza itp.) nie jest staraniem sprzedających, którzy przykładowo starają się grunt
    uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej
    atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.
    W przedmiotowej sprawie - jak wskazali Państwo we wniosku - przed przystąpieniem do
    negocjacji poprzedzających zawarcie Umowy Przedwstępnej pomiędzy Państwem a
    Sprzedającymi, Sprzedający nie prowadzili działań marketingowych/promocyjnych
    /reklamowych w celu sprzedaży Nieruchomości, nie ponosili nakładów, nie dokonywali
    ulepszeń oraz nie podejmowali i nie planują podejmować żadnych działań
    zmierzających do zwiększenia wartości Nieruchomości w celu sprzedaży, w tym nie
    zawierali umowy z biurem nieruchomości.
    Należy zatem zauważyć, że - jak wynika z opisu sprawy Sprzedający nie podejmowali i
    nie muszą podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do nabycia Nieruchomości.
    Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocników (wyznaczonych przez
    Państwa pracowników) w sensie prawnym dotyczą wprawdzie właścicieli gruntu
    (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.). Jednak starania pełnomocników nie są staraniami
    Sprzedających jako właścicieli podejmowanymi w celu pozyskania kupującego, aby
    oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy, czy podnieść
    jego cenę.
    Podkreślić należy, że podjęte przez Państwa (Kupującego) działania nie prowadzą do
    podwyższenia atrakcyjności Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki nr (...) i
    (...) lecz Państwo jako nabywca wykonują te czynności we własnym interesie, dla
    zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działek do swoich określonych
    potrzeb.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo
    udzielenie przez Sprzedających wyznaczonym przez Państwa osobom (pracownikom)
    pełnomocnictwa do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do
    Państwa potrzeb nie powoduje, że Sprzedający zostaną z tego powodu uznani za
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do
    sprzedaży Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki nr (...) i (...) nie wystąpił
    ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż Nieruchomości przez
    Sprzedających, wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Sprzedający w zakresie
    sprzedaży Nieruchomości nie podjęli takich aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje,
    że aktywność Sprzedających w zakresie dostawy Nieruchomości stanowiącej
    niezabudowane działki nr (...) i (...) w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem
    prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem
    TSUE C-180/10, C-181/10.

    Dokonując sprzedaży Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki nr (...) i (...)
    Sprzedający będą korzystali z przysługującego im prawa do rozporządzania majątkiem
    osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Sprzedających cech podatnika podatku VAT,
    o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży Nieruchomości, a
    dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży Nieruchomości stanowiącej niezabudowane
    działki nr (...) i (...) Sprzedający będą korzystali z przysługującego prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    W konsekwencji, sprzedaż Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki nr (...) i
    (...) nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym, nie znajduje uzasadnienia rozstrzygnięcie w zakresie podatku
    od towarów i usług objętej pytaniem nr 3, dotyczącej korzystania ze zwolnienia ww.
    czynności. Ponadto oczekiwali Państwo odpowiedzi na pytanie nr 3 tylko w przypadku,
    gdy stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 1 będzie prawidłowe.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024
    r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt
    I FSK 347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675
    /20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Ocena stanowiska Państwa w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie
    zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy wskazać,
    że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o
    aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony
    przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła powszechnie
    obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie
    można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie.
    Ponadto wskazać należy, iż interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane
    weryfikacji w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej
    Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli
    stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów,
    Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to,
    że interpretacje indywidualne wydane przez upoważniony do tego organ, każdorazowo
    podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef
    Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu

    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega
    jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (X) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.