Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1057/08-4/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-12-08
Teza: W przypadku późniejszej sprzedaży przez spółkę jawną nieruchomości - budynku hali produkcyjno-magazynowej - wniesionej do spółki w formie aportu, dochód wspólników spółki jawnej, w tym Wnioskodawcy, zostanie określony jako nadwyżka ceny sprzedaży ponad wartość nieruchomości ujawnioną w ewidencji środków trwałych spółki jawnej (nie wyższą od wartości rynkowej nieruchomości z dnia aportu do spółki jawnej), powiększona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych. Natomiast w sytuacji, gdy przedmiotem zbycia będzie nieruchomość gruntowa - działka gruntu w wieczystym użytkowaniu, dochód wspólników spółki jawnej, w tym Wnioskodawcy, zostanie określony jako nadwyżka ceny sprzedaży ponad wartość nieruchomości ujawnioną w ewidencji środków trwałych spółki jawnej (nie wyższą od wartości rynkowej nieruchomości z dnia aportu do spółki jawnej).
Słowa kluczowe: aport; dochód; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód-przychód z działalności gospodarczej; spółki-spółka jawna; spółki-spółka osobowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 11.09.2008 r. (data wpływu 15.09.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania dochodu z tytułu sprzedaży nieruchomości wniesionej w formie aportu do spółki jawnej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.09.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania dochodu z tytułu sprzedaży nieruchomości wniesionej w formie aportu do spółki jawnej

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wskazuje, iż w dniu 11.08.2008 r. została zawarta umowa sprzedaży nieruchomości w formie aktu notarialnego za cenę 917.000 zł od osoby prawnej na rzecz trzech osób fizycznych (jedną z nich jest wnioskodawca), którzy stali się współwłaścicielami przedmiotowej nieruchomości. Następnie w dniu 13.08.2008 r. została zawarta umowa spółki jawnej pomiędzy wnioskodawcą (będącym zarazem współwłaścicielem), a jednym z współwłaścicieli. Przedmiotem działalności spółki jawnej jest m.in. wynajem w/w nieruchomości osobie trzeciej.

Do spółki jawnej w chwili obecnej wspólnicy wnieśli m.in. wkład w postaci prawa do używania i pobierania pożytków z części w/w nieruchomości (w postaci czynszu dzierżawnego) bez przenoszenia własności w/w nieruchomości na spółkę jawną.

Wnioskodawca zamierza powołać biegłego rzeczoznawcę do dokonania operatu szacunkowego w/w nieruchomości i jej wyceny dla celów wniesienia w formie aportu do spółki jawnej. Najprawdopodobniej wartość nieruchomości określona przez biegłego będzie znacznie wyższa niż poniesione wydatki na jej nabycie i wynosić będzie około 3 000 000 zł

Wspólnicy w/w spółki jawnej (wnioskodawca) chcą wnieść aportem w/w nieruchomość (po dokonaniu operatu szacunkowego) do spółki jawnej.

Spółka jawna zamierza w późniejszym okresie (około trzech lat) sprzedać w/w nieruchomość.

W związku z wezwaniem z dnia 19.11.2008 r. Nr IPPB1/415-1057/08-2/JB Wnioskodawca uzupełnił swój wniosek pismem z dnia 27.11.2008 r. informując, iż przedmiotowa nieruchomość położona jest w J, ul. P., w jednostce ewidencyjnej J – miasto, w obrębie 0006 – B – P, tereny przemysłowe, o numerze działki nr 2027/61 zawierającej obszar 1,2176 ha. Działka nr 2027/61 zabudowana jest stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności, budynkiem hali produkcyjno-magazynowej o pow. użytkowej powyżej 4 000 m2. Działka gruntu w wieczystym użytkowaniu do dnia 5.12.2089 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wniesienie przez wspólników (Wnioskodawcę) aportem w/w nieruchomości do spółki jawnej według wyceny biegłego wyższej od ceny nabycia w/w nieruchomości skutkuje powstaniem przychodu na dzień niesienia tego aportu a tym samym powstanie obowiązek podatkowy dla wspólników?
2.  Czy w momencie późniejszej sprzedaży przez spółkę jawną wniesionej aportem w/w nieruchomości za cenę niższą lub równą wycenie biegłego (czyli równą lub niższą wartości aportu) powstanie dochód do opodatkowania dla wspólników spółki jawnej?

Odpowiedź na pytanie drugie stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Odpowiedź na pytanie pierwsze zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją.

Zdaniem Wnioskodawcy w momencie sprzedaży wniesionej w/w nieruchomości przez spółkę jawną nie powstanie dochód do opodatkowania, o ile cena sprzedaży nieruchomości odpowiadałaby wartości określonej przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub byłaby od niej niższa. Na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych aportem do spółki osobowej stanowi wartość ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia. Nie może jednak być wyższa od ich wartości rynkowych z dnia wniesienia wkładu. Przy wycenie wniesionego składnika majątkowego (w/w nieruchomości) w wysokości wartości rynkowej, również przy jego sprzedaży - następującej w odstępie czasu od wniesienia aportu - nie wystąpiłby dochód do opodatkowania, ponieważ przychód ze sprzedaży zgodnie z art. 10 ust 1 pkt 8 w zw. z art. 19 ustawy, równy byłby kosztom jego uzyskania zgodnie z art. 23 ust 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy.

Ewentualnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie natomiast podlegała kwota ewentualnej nadwyżki powstałej w wyniku sprzedaży w/w nieruchomości ponad wartość wniesionego wkładu (w/w nieruchomości), czyli przekraczająca kwotę określoną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Przy czym, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest między innymi pozarolnicza działalność gospodarcza.

W świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 1500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

\- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c.

W myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Natomiast z treści art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy wynika, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1.  nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2.  nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
3.  ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

*   wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Stosownie do treści art. 24 ust. 2 zd. 2 ww. ustawy dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b), a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia, a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.

Wartość początkową środka trwałego ustala się według zasad określonych w art. 22g ww. ustawy.

Przepis art. 22g ust. 1 pkt 4 ww. ustawy stanowi, że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej – ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Odnosząc powyższe uregulowania do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż w przypadku późniejszej sprzedaży przez spółkę jawną nieruchomości - budynku hali produkcyjno-magazynowej - wniesionej do spółki w formie aportu, dochód wspólników spółki jawnej, w tym Wnioskodawcy, zostanie określony jako nadwyżka ceny sprzedaży ponad wartość nieruchomości ujawnioną w ewidencji środków trwałych spółki jawnej (nie wyższą od wartości rynkowej nieruchomości z dnia aportu do spółki jawnej), powiększona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych. Natomiast w sytuacji, gdy przedmiotem zbycia będzie nieruchomość gruntowa - działka gruntu w wieczystym użytkowaniu, dochód wspólników spółki jawnej, w tym Wnioskodawcy, zostanie określony jako nadwyżka ceny sprzedaży ponad wartość nieruchomości ujawnioną w ewidencji środków trwałych spółki jawnej (nie wyższą od wartości rynkowej nieruchomości z dnia aportu do spółki jawnej).

W świetle powyższego przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy – jest nieprawidłowe.

Jednocześnie należy zaznaczyć, iż interpretacja nie mocy wiążącej dla pozostałych udziałowców spółki jawnej, bowiem interpretacja wywiera skutek wyłącznie w stosunku do tego podmiotu, do którego jest skierowana.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.