Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-483/14-4/AKr
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-07-30
Teza: Zwolnienie od podatku do sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami.
Słowa kluczowe: dostawa; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; podatek-podatek od towarów i usług; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; stawka-stawki podatku; zbycie; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2014 r. (data wpływu 28 kwietnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 lipca 2014 r. (data wpływu 21 lipca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej nieruchomości. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 lipca 2014 r. (data wpływu 21 lipca 2014 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca 1 stycznia 2014 r. postawiony został w stan likwidacji.

W związku z tym wyprzedaje majątek trwały.

W wyniku przetargu 31 marca 2014 r. Zainteresowany sprzedał budynki i budowle stanowiące nieruchomość. W skład ww. nieruchomości wchodzą:

1.  budynek Zakładu (…),
2.  budynek magazynowy,
3.  budynek magazynowy.

Budynek ZWD wybudowany został w 1968 r., pozostałe są jeszcze starsze.

Wnioskodawca na ww. budynki poniósł wydatki na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wg poniższego wykazu:

1.  Budynek Zakładu
    *   wartość początkowa na 1 stycznia 1995 r. po aktualizacji 46.181,87 zł
    *   modernizacja budynku w 1998 r. 96.796,67 zł
    *   modernizacja budynku w 2001 r. - 3.560,94 zł
    *   modernizacja budynku w 2004 r. - 19.924,16 zł
    *   modernizacja budynku w 2008 r. - 1.491,59 zł
    *   modernizacja budynku w 2009 r. - 6.631,40 zł
    *   wartość początkowa na 1 stycznia 2014 r. - 174.586,63 zł
2.  Budynek magazynowy
    *   wartość początkowa na 1 stycznia 1995 r. po aktualizacji 16.924,23 zł
    *   odnowienie pokrycia dachu – 30 listopada 2012 r. - 3.875,75 zł
    *   wartość początkowa na 1 stycznia 2014 r. - 20.799,98 zł
3.  Budynek magazynowy
    *   wartość początkowa na 1 stycznia 1995 r. po aktualizacji 25.324,73 zł
    *   odnowienie pokrycia dachu – 13 września 2006 r. - 3.968,82 zł
    *   wartość początkowa na 1 stycznia 2014 r. - 29.293,55 zł

Wymienione budynki w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych.

W piśmie z 15 lipca 2014 r. (data wpływu 21 lipca 2014 r.) – będącym uzupełnieniem wniosku – Zainteresowany poinformował, że:

1.  jest on czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług;
2.  z tytułu nabycia nieruchomości opisanej we wniosku nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
3.  nieruchomość opisana we wniosku zabudowana jest również budowlami. Jest to ogrodzenie nieruchomości z 1975 r.;
4.  dostawa nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami nie została dokonana przez Wnioskodawcę w ramach pierwszego zasiedlenia;
5.  do pierwszego zasiedlenia doszło w wyniku czynności założycielskich Spółdzielni w 1975 r., której założycielami były wyłącznie Kółka Rolnicze mające osobowość prawną. Spółdzielnia powstała 1 października 1975 r.;
6.  w stosunku do budowli – ogrodzenie nieruchomości – Wnioskodawca poczynił wydatki na ich ulepszenie w postaci wymiany na płot betonowy. Wydatki poniesione zostały:
    *   25 listopada 2005 r. na kwotę 6.041 zł, tj. 30,9% wartości początkowej, przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    *   31 października 2008 r. na kwotę 12.186,09 zł, tj.47,6% wartości początkowej, przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego;
7.  nad jednym z budynków magazynowych znajduje się część mieszkalna, która była wynajmowana pracownikowi jako mieszkanie na podstawie umowy najmu, odpłatnie od 10 lipca 1992 r.;
8.  nieruchomość zabudowana budynkami i budowlami w stanie ulepszonym wykorzystywana była do czynności opodatkowanych podatkiem VAT jak niżej:
    *   budynek ZWD – ostatnia modernizacja 20 października 2009 r. – nie minęło 5 lat,
    *   budynek magazynowy – nie minęło 5 lat,
    *   budynek magazynowy – minęło 5 lat,
    *   budowla – minęło 5 lat.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w świetle zaistniałych zdarzeń sprzedaż nieruchomości jest zwolniona od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10b ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), z uwagi na fakt, że wydatki na ulepszenie budynków i budowli przekraczające limit 30% poniesione zostały w 1998 r., 2004 r., 2005 r. i 2008 r. i były wykorzystywane do czynności opodatkowanych w stanie ulepszonym przez okres dłuższy niż 5 lat, a wydatki poniesione w 2009 r. i 2012 r. były niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż nieruchomości opisanej we wniosku jest zwolniona od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10b i pkt 7a ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.

W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE. serii L Nr 347 str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku lub zwolnień od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem z powyższych przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Jednakże czynność ta nie musi być faktycznie opodatkowana (nie musi prowadzić do powstania podatku należnego), bowiem za czynność taką należy również rozumieć czynność podlegającą opodatkowania w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże na mocy przepisów szczególnych – korzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Z powyższej definicji wynika, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, przez którą należy rozumieć sprzedaż, a także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment sprzedaży w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a także moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Zatem z powyższych przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej dwa lata.

Ponadto, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy).

Ponadto, wskazać należy na przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. – zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy (obowiązujący od 1 stycznia 2014 r.), w myśl którego – w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powołanego wyżej przepisu art. 29a ust. 8 ustawy jednoznacznie wynika, że – co do zasady – grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca – zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług – 1 stycznia 2014 r. postawiony został w stan likwidacji. W związku z tym wyprzedaje majątek trwały. W wyniku przetargu 31 marca 2014 r. Zainteresowany sprzedał budynki i budowle stanowiące nieruchomość. W skład ww. nieruchomości wchodzą:

1.  budynek Zakładu (…),
2.  budynek magazynowy,
3.  budynek magazynowy.

Budynek Zakładu (…) wybudowany został w 1968 r., pozostałe są jeszcze starsze.

Wnioskodawca na ww. budynki poniósł wydatki na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wg poniższego wykazu:

1.  Budynek Zakładu
    *   wartość początkowa na 1 stycznia 1995 r. po aktualizacji 46.181,87 zł
    *   modernizacja budynku w 1998 r. 96.796,67 zł
    *   modernizacja budynku w 2001 r. - 3.560,94 zł
    *   modernizacja budynku w 2004 r. - 19.924,16 zł
    *   modernizacja budynku w 2008 r. - 1.491,59 zł
    *   modernizacja budynku w 2009 r. - 6.631,40 zł
    *   wartość początkowa na 1 stycznia 2014 r. - 174.586,63 zł
2.  Budynek magazynowy
    *   wartość początkowa na 1 stycznia 1995 r. po aktualizacji 16.924,23 zł
    *   odnowienie pokrycia dachu – 30 listopada 2012 r. - 3.875,75 zł
    *   wartość początkowa na 1 stycznia 2014 r. - 20.799,98 zł
3.  Budynek magazynowy
    *   wartość początkowa na 1 stycznia 1995 r. po aktualizacji 25.324,73 zł
    *   odnowienie pokrycia dachu – 13 września 2006 r. - 3.968,82 zł
    *   wartość początkowa na 1 stycznia 2014 r. - 29.293,55 zł

Wymienione budynki w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych.

Dodatkowo Zainteresowany poinformował, że z tytułu nabycia nieruchomości opisanej we wniosku nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieruchomość opisana we wniosku zabudowana jest również budowlami. Jest to ogrodzenie nieruchomości z 1975 r. W stosunku do budowli – ogrodzenie nieruchomości – Wnioskodawca poczynił wydatki na ich ulepszenie w postaci wymiany na płot betonowy. Wydatki poniesione zostały:

*   25 listopada 2005 r. na kwotę 6.041 zł, tj. 30,9% wartości początkowej, przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego,
*   31 października 2008 r. na kwotę 12.186,09 zł, tj.47,6% wartości początkowej, przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Nad jednym z budynków magazynowych znajduje się część mieszkalna, która była wynajmowana pracownikowi jako mieszkanie na podstawie umowy najmu, odpłatnie od 10 lipca 1992 r. Nieruchomość zabudowana budynkami i budowlami w stanie ulepszonym wykorzystywana była do czynności opodatkowanych podatkiem VAT jak niżej:

*   budynek Zakładu – ostatnia modernizacja 20 października 2009 r. – nie minęło 5 lat,
*   budynek magazynowy – nie minęło 5 lat,
*   budynek magazynowy – minęło 5 lat,
*   budowla – minęło 5 lat.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące możliwości zastosowania zwolnienia od podatku do transakcji sprzedaży wyżej opisanej nieruchomości.

Jak już wcześniej wskazano, dla dostawy nieruchomości – budynków, budowli lub ich części, ustawodawca przewidział możliwość stosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 lub też pkt 10a. Jednakże, dla możliwości zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy istotne jest, czy dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, czy też nie.

Przypomnieć należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, muszą być spełnione odpowiednie warunki, które wynikają z tego przepisu, tj. dostawa budynku, budowli lub ich części nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Co należy rozumieć przez „pierwsze zasiedlenie” ustawodawca określił w przywołanym wyżej art. 2 pkt 14 ustawy.

Ponadto wskazać w tym miejscu trzeba, że dla dostawy budynków, budowli lub ich części, które nie spełniają warunków do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, przewidziano możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, pod warunkiem jednak, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przy czym – zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy – warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy, dostawa nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami nie została dokonana przez niego w ramach pierwszego zasiedlenia. Do pierwszego zasiedlenia – jak twierdzi Zainteresowany – doszło w wyniku czynności założycielskich Spółdzielni w 1975 r., której założycielami były wyłącznie Kółka Rolnicze mające osobowość prawną.

Analizując powołaną wcześniej definicję pierwszego zasiedlenia wskazać należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy uznać umowę dzierżawy, wynajmu bądź kupna-sprzedaży.

Biorąc powyższe pod uwagę nie można się zgodzić z powyższym twierdzeniem Wnioskodawcy, zgodnie z którym do pierwszego zasiedlenia doszło w wyniku czynności założycielskich Spółdzielni w 1975 r., bowiem w tym okresie nie obowiązywała ustawa o podatku od towarów i usług. Zatem przedmiotowe budynki i budowle nie zostały oddane do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, czyli nie doszło do ich pierwszego zasiedlenia w myśl art. 2 pkt 14 ustawy.

Tym samym sprzedaż opisanych we wniosku budynków i budowli (za wyjątkiem części mieszkalnej) – w wyniku przeprowadzonego 31 marca 2014 r. przetargu – nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu wskazanego wyżej przepisu ustawy. Tym samym nie są spełnione warunki pozwalające na skorzystanie ze zwolnienia od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast w odniesieniu do części mieszkalnej znajdującej się nad jednym z budynków magazynowych, która była wynajmowana pracownikowi jako mieszkanie – na podstawie umowy najmu – odpłatnie od 10 lipca 1992 r. doszło do pierwszego zasiedlenia. Bowiem ta część nieruchomości była oddana do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (umowa najmu jest czynnością, która podlega opodatkowaniu tym podatkiem, aczkolwiek w niektórych przypadkach korzysta ze zwolnienia od podatku). Jednakże, jak zostało wyżej wskazane, aby doszło do pierwszego zasiedlenia budynku/budowli lub ich części to oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Jednakże czynność ta nie musi być faktycznie opodatkowana (nie musi prowadzić do powstania podatku należnego), bowiem za czynność taką należy również rozumieć czynność podlegającą opodatkowania w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże na mocy przepisów szczególnych – korzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Biorąc powyższe informacje pod uwagę należy stwierdzić, że sprzedaż części mieszkalnej znajdującej się nad jednym z budynków magazynowych, która była wynajmowana od 10 lipca 1992 r. pracownikowi korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ są spełnione warunki wynikające z tego przepisu, tj. dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a jej dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Podsumowując, sprzedaż części mieszkalnej korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast w stosunku do pozostałych wymienionych we wniosku nieruchomości (tj. budynków – Zakładu oraz dwóch budynków magazynowych jak i budowli jakim jest ogrodzenie), jak zostało wyżej stwierdzone, ich sprzedaż nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ nie doszło do ich pierwszego zasiedlenia w myśl przepisów ustawy. Zatem w tej sytuacji należy zbadać czy są spełnione warunki pozwalające na zastosowanie zwolnienia od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jak wskazał Wnioskodawca z tytułu nabycia nieruchomości opisanej we wniosku nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednocześnie poniósł on nakłady na ich ulepszenie od których przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT.

Lecz jak wynika z danych przedstawionych we wniosku nakłady poniesione na obydwa budynki magazynowe nie przekroczyły 30% ich wartości początkowej.

Zatem uwzględniając powyższe informacje stwierdzić należy, że sprzedaż opisanych we wniosku dwóch budynków magazynowych korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w stosunku do budynku Zakładu Zainteresowany poniósł nakłady, których wysokość w 1998 r. przekroczyła 30% wartości początkowej budynku. Natomiast nakłady ponoszone w latach następnych (tj. w 2001 r., 2004 r., 2008 r. i w 2009 r.) nie przekroczyły 30% wartości początkowej tej nieruchomości.

Jednocześnie nieruchomość ta była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w stanie ulepszonym do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat (od 1998 r. do momentu sprzedaży w 2014 r.).

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że sprzedaż ww. budynku Zakładu korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 43 ust. 7a ustawy.

Analogiczna sytuacja dotyczy opisanej we wniosku budowli jaką jest ogrodzenie. Poniesione nakłady na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej tej budowli (zarówno w 2005 r. – 30,9% jak i w 2008 r. – 47,6%). Jednocześnie budowla ta w stanie ulepszonym była wykorzystywana przez Zainteresowanego do czynności opodatkowanych podatkiem VAT dłużej niż 5 lat.

Zatem, sprzedaż w wyniku przetargu ww. budowli (ogrodzenia) położonej na nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 43 ust. 7a ustawy.

Końcowo wskazać także należy, że sprzedaż gruntu – na którym są położone ww. budynki i budowle – także korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wcześniej art. 29a ust. 8 ustawy.

Reasumując:

*   sprzedaż części mieszkalnej korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
*   sprzedaż dwóch budynków magazynowych korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
*   sprzedaż budynku Zakładu korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 43 ust. 7a ustawy,
*   sprzedaż budowli (ogrodzenia) korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy,
*   sprzedaż gruntu, na którym posadowione są ww. budynki i budowle korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 29 ust. 8 ustawy.

Zatem oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało je uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W związku z powyższym zaznaczenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie należy podkreślić, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. W konsekwencji powyższego interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty lub planowany stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym lub przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Tut. Organ informuje zatem, że wydając przedmiotową interpretację oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.