Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.715.2024.3.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu polegające na dofinansowaniu opisanych Inicjatyw w związku z działalnością Funduszu (…) stanowić będą koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz, czy wydatki poniesione przez Spółkę w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu, polegające na sfinansowaniu programu mentoringowego dla (…), będą stanowić koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: inicjatywy; inicjatywy-inicjatywy społeczne; koszt-koszty uzyskania przychodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych
    w zakresie ustalenia:
      - czy wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu
        polegające na dofinansowaniu opisanych Inicjatyw w związku z działalnością
        Funduszu (...) stanowić będą koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o
        podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”),
      - czy wydatki poniesione przez Spółkę w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu,
        polegające na sfinansowaniu programu mentoringowego dla (...), będą stanowić
        koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o CIT.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 17 stycznia 2025 r. (wpływ 22 stycznia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest spółką akcyjną, posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w
    niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji (...).
    Wnioskodawca posiada dwa zakłady produkcyjne zlokalizowane w (...) oraz (...)
    (miejscowość w powiecie (...)). Jest jednym z (...) pracodawców w regionie zatrudniającym
    ok. (...) osób. Zakłady produkcyjne Wnioskodawcy obsługiwane są przez wiele lokalnych
    firm świadczących na rzecz Wnioskodawcy różnego rodzaju usługi związane z bieżącym
    funkcjonowaniem zakładów. Dla tych firm Wnioskodawca często jest głównym lub jednym
    z głównych klientów. W związku z powyższym, od kooperacji z Wnioskodawcą zależny jest
    los wielu biznesów i miejsc pracy w regionie.
    Wnioskodawca jest świadomy swojego znaczenia jako pracodawcy oraz istotnego członka
    lokalnej tkanki biznesowej. Z tego powodu współpracuje z władzami samorządowymi,
    organizacjami pozarządowymi i mieszkańcami na rzecz polepszania jakości życia w
    regionie. Celem Wnioskodawcy są (...) relacje z lokalną społecznością oparte na otwartym
    dialogu, konsultacjach i współpracy.
    W związku z powyższym od wielu lat Wnioskodawca angażuje się w wolontariat
    pracowniczy na rzecz lokalnych inicjatyw oraz wspiera inicjatywy ważnie społecznie w
    regionie, w którym prowadzi działalność.
    Wnioskodawca jest członkiem grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”), która od (...) r. realizuje
    strategię ESG (ang. Environmental, Social and Corporate Governance - Środowisko
    naturalne, Społeczeństwo i Ład korporacyjny). W obecnych realiach gospodarczych
    zarządzanie biznesem z uwzględnieniem standardów ESG staje się normą. Realizacja
    strategii ESG w organizacji dotyka obszarów związanych z ochroną środowiska
    naturalnego, odpowiedzialnością społeczną i ładem korporacyjnym. Celem wdrożenia
    standardów ESG w Grupie jest zapewnienie, że dąży ona do odpowiedzialnego i
    zrównoważonego rozwoju. Coraz więcej firm wdraża standardy ESG nie tylko z powodu
    wymogów regulacyjnych (compliance), a także dlatego, że oczekują tego ich klienci,
    dostawcy, czy też pracownicy. ESG stanowi kontynuację i rozszerzenie koncepcji CSR (ang.
    Corporate Social Responsibility - Społeczna Odpowiedzialność Biznesu), stanowiącej

    strategię zarządzania biznesem, zgodnie z którą przedsiębiorstwa w swoich działaniach
    dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z
    różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z pracownikami.
    Grupa, do której należy Wnioskodawca, swoją strategię ESG, którą realizuje również
    Wnioskodawca, opiera na trzech filarach:
      · Nasze zobowiązania dla środowiska;
      · Nasze zobowiązania dla ludzi i społeczeństwa;
      · Nasze zobowiązania współpracy i otwartości.
    Wnioskodawca wskazuje przy tym, że działalność Grupy w zakresie realizacji ww. strategii
    ESG Grupy została zauważona i doceniona na rynku. Spółka matka Grupy, który jest
    jedynym udziałowcem Wnioskodawcy otrzymała w (...). (...).
    Każdy z trzech filarów strategii ESG Grupy zakłada realizację określonych celów. Jednym z
    obszarów wchodzących w skład filaru „Nasze zobowiązania dla ludzi i społeczeństwa” jest
    bycie odpowiedzialną częścią lokalnych społeczności. W ramach realizacji tego celu Grupa,
    w tym Wnioskodawca:
      · Prowadzi ciągły i proaktywny dialog ze społecznościami lokalnymi;
      · Promuje edukację;
      · Wspiera społeczności lokalne, w tym poprzez poprawę jakości ich życia.
    Spółka w związku ze wskazanych celem realizowanych w ramach wspomnianego filaru
    strategii ESG, od momentu wdrożenia strategii ESG w Grupie, zintensyfikowała swoje
    działania w obszarze współdziałania i współpracy ze społecznością lokalną. Spółka
    podejmowała różnorodne działania na rzecz lokalnej społeczności polegające na
    przekazaniu wsparcia finansowego lub wolontariacie pracowniczym, w tym m.in.:
      · Wspieranie lokalnych wydarzeń i zawodów sportowych mających miejsce w (...) i
        okolicach (lokalne zawody biegowe, zawody koszykarskie i tenisowe dla dzieci);
      · Zaangażowanie się w projekt ekologiczny związany z wiosennych sprzątaniem (...)
        (dodatkowo Wnioskodawca przekazał wsparcie finansowe na samej (...));
      · Przeprowadzanie regularnych spotkań z mieszkańcami i zarządem osiedla, które
        sąsiaduje z jednym z zakładów produkcyjnych Wnioskodawcy, celem informowania
        o inicjatywach i działaniach podejmowanych przez Spółkę;
      · Działania na rzecz wsparcia edukacji oraz podnoszenia jej poziomu, a także
        popularyzacji wiedzy o przedmiocie działalności Wnioskodawcy, tj. objęcie
        patronatem (...), umożliwianie uczniom z lokalnych ośrodków edukacyjnych
        odbywania praktyk w zakładach Wnioskodawcy oraz przeprowadzanie na terenie
        zakładów Wnioskodawcy wizyt uczniów z lokalnych szkół;
      · Wsparcie lokalnego automobilklubu w zakresie organizacji przez niego zlotu
        miłośników danego modelu samochodu;
      · Wspieranie lokalnych ośrodków kultury i wydarzeń kulturalnych, w tym:
      - festiwalu filmowego organizowanego przez lokalną szkołę podstawową;
      - ogólnopolskiego festiwalu teatralnego;
      - organizacji koncertu symfonicznego;
      - lokalnej organizacji kulturalnej związanej ze śpiewem chóralnym;
      - lokalnego muzeum;
      - lokalnego centrum kultury;
      - wystawy plenerowej poświęconej (...) i związanego z nią festynu (...);

      - miejsko-gminnego ośrodku kultury w zakresie organizacji wydarzeniu polegającego
      na przeprowadzeniu gry miejskiej;
      - regionalnego jarmarku letniego;
      - lokalnego festiwalu piosenki.
    Spółka jako podmiot odpowiedzialny społecznie zamierza kontynuować swoje
    zaangażowanie w życie lokalnej społeczności w ramach strategii ESG realizowanej przez
    Grupę.
    Strategia ESG Grupy nie ogranicza się jednak tylko do działań związanych ze wspieraniem
    lokalnej społeczności. Strategia ESG Grupy zakłada także, że dalszy rozwój Grupy odbywać
    się będzie przy poszanowaniu środowiska naturalnego. Zatem, zgodnie ze strategią ESG
    Grupy w trosce o środowisko planowane jest zmniejszenie ilości energii potrzebnej w
    procesach produkcji, ochrona zasobów naturalnych oraz wdrażanie idei gospodarki
    obiegu zamkniętego. Aby zrealizować ten cel, w Grupie przeprowadzany będzie proces
    dekarbonizacji polegający na redukcji roli paliw kopalnych w miksie energetycznym Grupy,
    co pozwoli osiągać założone w strategii ESG Grupy cele dotyczące obniżenia emisji
    dwutlenku węgla, czy też docelowego osiągnięcia neutralności klimatycznej.
    Obecnie energia zużywana przez oba zakłady produkcyjne Wnioskodawcy pochodzi
    głównie z węgla. W ramach strategii ESG realizowanej w Grupie na potrzeby zakładu
    produkcyjnego Wnioskodawcy w (...) zostanie zbudowana w (...) instalacja termicznego
    przekształcania odpadów (dalej: „Instalacja”). Instalacja zostanie zbudowana przez
    podmiot niepowiązany z Wnioskodawcą i Grupą (dalej: „Inwestor”) i będzie jego
    własnością (Wnioskodawca nie będzie miał do niej żadnego tytułu prawnego). Po
    wybudowaniu Instalacji Inwestor będzie sprzedawał Wnioskodawcy wytworzoną w
    Instalacji energię cieplną (w postaci pary technologicznej) i energię elektryczną.
    Budowa Instalacji nie tylko pozwoli zrealizować założenia biznesowe Wnioskodawcy co do
    zapewnienia sobie dodatkowego źródła energii cieplnej i pary, ale także korzystne
    przełoży się na funkcjonowanie społeczności lokalnej. Przede wszystkim zakład
    produkcyjny Wnioskodawcy w (...) będzie emitował mniej dwutlenku węgla (obecnie
    Wnioskodawca dla celów uzyskania energii spala zakupiony przez siebie węgiel; po
    wybudowaniu instalacji część energii pozyskiwanej obecnie z węgla zostanie zastąpione
    energią wytworzoną w Instalacji, którą Wnioskodawca będzie nabywać od Inwestora).
    Uruchomienie Instalacji przez Inwestora stworzy także dodatkowe miejsca pracy w
    regionie oraz przyniesie dodatkowe przychody podatkowe do budżetu samorządu.
    W związku z realizacją Inwestycji, Inwestor jak i Spółka, jako podmioty odpowiedzialne
    społecznie, chcą wnieść wkład w rozwój lokalnej społeczności, jak i wzmacnianie kapitału
    społecznego poprzez wspieranie społecznie doniosłych lokalnych inicjatyw. Inwestor jak i
    Spółka na podstawie umowy rozpoczęli współpracę w zakresie organizacji i
    przeprowadzeniu szeregu działań, których celem było i będzie udzielanie wsparcia
    finansowego (dofinansowanie) wybranym osobom trzecim w celu realizacji inicjatyw
    mogących mieć istotny wkład w rozwój lokalnej społeczności w (...) (tj. w obszarze miasta i
    gminy (...); wskazane inicjatywy dalej jako „Inicjatywy”). Ogół działań podjętych przez
    Inwestora i Spółkę w ww. zakresie określany ma być jako fundusz, która zajmować się
    będzie wspieraniem Inicjatyw (dalej: „Fundusz (...)”; Inwestor i Spółka dalej łącznie razem
    jako „Partnerzy”).
    W przypadku Spółki, powołanie Funduszu (...) stanowić będzie kontynuację działań
    realizowanych przez Spółkę w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu, w tym tych
    realizowanych przez Spółkę w ramach strategii ESG Grupy.
    Fundusz (...) został powołany na podstawie umowy. Nie powstał żaden nowy byt prawny -
    jest to więc wspólna inicjatywa obu stron umowy, której zasady funkcjonowania i
    współpracy zostały opisane w umowie i regulaminie. Fundusz (...) nie stanowi także spółki
    cywilnej.

    Partnerzy będą wybierać inicjatywy społeczne, które otrzymają dofinansowanie z
    Funduszu (...) na ich realizację. Partnerzy ustalą łączną kwotę dofinansowania, którą każdy
    z nich corocznie przeznaczy na dofinansowanie inicjatyw społecznych wybranych przez
    Fundusz (...).
    Dofinansowanie w ramach rocznej puli środków będzie udzielane beneficjentom poprzez
    przekazanie im przez Partnerów środków pieniężnych na realizację konkretnych Inicjatyw,
    co nastąpi na mocy odrębnej umowy o dofinansowanie zawartej przez Partnerów z
    danym beneficjentem (Partnerzy opracowali wzór takiej umowy).
    Na podstawie umowy o dofinansowanie beneficjent będzie uprawniony do przeznaczenia
    otrzymanego dofinansowania jedynie na cel/cele, na które otrzymał dofinansowanie
    (beneficjent nie będzie mógł przeznaczyć go na inne cele, w tym cele prywatne).
    Beneficjent będzie dokonywał wydatków zgodnie z ich planowanym szczegółowym
    wykazem (wskazującym rodzaj, przedmiot, cel i wartości poszczególnych wydatków),
    stanowiącym część wniosku o dofinansowanie. Beneficjent dofinansowania będzie
    zobowiązany do prowadzenia pisemnej ewidencji wykorzystania środków z
    dofinansowania oraz udokumentowania (np. w postaci zawartych umów, wystawionych
    faktur VAT, dowodów spełnienia świadczenia), że zostały one wykorzystane zgodnie z
    zawartą umową o dofinansowanie, tj. w celu realizacji Inicjatywy, na którą beneficjent
    otrzymał dofinansowanie. Umowa o dofinansowanie będzie zobowiązywać beneficjenta
    do prowadzenia ewidencji wydatków w taki sposób, aby możliwe było rozróżnienie
    poszczególnych wydatków związanych z Inicjatywą, w tym w jakiej kwocie zostały
    poniesione, w jakim celu, kiedy i na czyją rzecz.
    Po zawarciu umowy o dofinansowanie, beneficjent będzie obowiązany do realizacji
    Inicjatywy w sposób opisany we wniosku o udzielenie finansowania, w tym zwłaszcza
    zgodnie z harmonogramem przedstawionym w tym wniosku. Beneficjent będzie także
    zobowiązany do raportowania Partnerom przebiegu prac związanych z realizacją
    Inicjatywy, w tym do wykonywania dokumentacji zdjęciowej. Po zakończeniu realizacja
    Inicjatywy beneficjent będzie zobowiązany do przedstawienia Partnerom podpisanego
    końcowego sprawozdania z realizacji Inicjatywy wraz z finalną ewidencją wykorzystania
    środków z dofinansowania.
    Beneficjent będzie także zobowiązany do umieszczania na materiałach związanych z
    realizacją Inicjatywy w tym np. na plakatach, stronach internetowych, serwisach
    społecznościowych, ogłoszeniach w mediach, banerach informacji o finansowaniu działań
    ze środków Funduszu (...). Sposób prezentacji powinien zostać przedstawiony we wniosku
    o dofinansowanie.
    Beneficjenci będą mogli ubiegać się o pozyskanie dofinansowania z Funduszu (...) poprzez
    złożenie wniosku o dofinansowanie, którego wzór zostanie uzgodniony przez Partnerów.
    Fundusz (...) poprzez udzielenie dofinansowania będzie wspierać Inicjatywy realizowane w
    następujących obszarach:
      · wsparciu edukacji dzieci, młodzieży i dorosłych,
      · wsparciu działań z zakresu ekologii i ochrony zwierząt oraz ochrony dziedzictwa
        przyrodniczego,
      · ochrony i promocji zdrowia w tym zdrowego trybu życia,
      · wspierania i upowszechniania kultury fizycznej,
      · promocji Miasta i Gminy (...) (w tym promocji (...) jako miejscowości (...)),
      · integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób zagrożonych wykluczeniem
        społecznym,
      · działalności na rzecz dzieci i młodzieży polegająca na zwiększaniu szans młodzieży na
        rynku pracy,

      · aktywizacji społecznej osób w wieku emerytalnym,
      · wspieraniu inicjatyw kulturalnych.
    O dofinansowanie będą mogły ubiegać się następujące podmioty mające siedziby i
    działające na terenie gminy lub miasta (...):
      · osoby fizyczne zameldowane lub posiadające stały adres zamieszkania na terenie
        gminy (...) lub miasta (...),
      · organizacje pozarządowe i społeczne w formie fundacji i stowarzyszeń (rejestrowych i
        zwykłych),
      · wspólnoty mieszkaniowe i spółdzielnie mieszkaniowe.
    W ramach Funduszu (...) Wnioskodawca dofinansował w (...) r. następujące Inicjatywy:
      1. Cykl turniejów piłkarskich dla dzieci i młodzieży (zarówno dla dziewcząt jak i
        chłopców) organizowanych przez lokalny klub piłkarski zajmujący się trenowaniem
        dzieci i młodzieży. W turniejach ma brać udział blisko pół tysiąca młodych graczy.
        Wydarzenie oprócz promocji sportu i zdrowego stylu życia pozwoli na integrację
        młodzieży z różnych środowisk społecznych.
      2. Festyny i imprezy plenerowe, w tym realizowane w świetlicach wiejskich, na terenie
        gminy (...), organizowane przez lokalną organizację turystyczną. Celem wydarzeń
        jest integracja lokalnej społeczności poprzez zorganizowaniu platform dla spotkań
        dla mieszkańców, w trakcie, których odbywać się będzie kiermasz lokalnych
        „rozmaitości” (produkty lokalne, rękodzieło, kulinaria), animacje dla dzieci,
        potańcówki, stoiska cateringowe, spływ kajakowy. Wsparcie tego wydarzenia ma
        stanowić odpowiedź na ograniczoną ofertę kulturalną dla części mieszkańców
        lokalnej społeczności. Wydarzenia będą adresowane do wszystkich grup
        wiekowych, a więc przyczynią się także do integracji międzypokoleniowej i rodzinnej.
      3. Szkolenie lotnicze „bez granic” w aeroklubie w (...). Obejmować będzie ono szkolenie
        (...) dla młodzieży szkolnej z obszaru miasta i gminy (...). Celem szkolenia jest
        zwiększenie szans lokalnej młodzieży na rynku pracy oraz walka z wykluczeniem
        społecznym, w tym wyrównania szans edukacyjnych dla młodzieży, która nie jest w
        stanie uczestniczyć w takich szkoleniach z przyczyn finansowych. Szkolenie ma
        przybliżyć lotnictwo młodzieży, która ze względu na sytuację materialna nie jest w
        stanie uczestniczyć w szkoleniach wprowadzających w (...) tym samym otwierając im
        drogę do dalszego rozwoju i pracy w (...) czy też (...).
      4. Zorganizowanie festiwalu małych form teatralnych. W ramach festiwalu występować
        będą zespoły teatralne ze szkół ponadgimnazjalnych oraz placówek oświatowo-
        wychowawczych. Występom teatralnym towarzyszyć będą wydarzenia
        towarzyszące: dyskusje, warsztaty czy prelekcje. Festiwal poprzez wspólne
        doświadczenia kulturalne będzie przyjął budowie wspólnoty oraz wzmacnianiu
        więzów międzyludzkich. Będzie on nie tylko platformą do promowania kultury ale
        także do integrowania lokalnej społeczności.
      5. Wsparcie dla lokalnej jednostki ochotniczej straży pożarnej (OSP), które ma zostać
        wykorzystane na doposażenie jednostki OSP oraz zakup defibrylatora AED.
        Defibrylator będzie powszechnie dostępny w remizie OSP. Lokalna jednostka OSP
        jest odpowiedzialna za bezpieczeństwo społeczności lokalnej, a zatem udzielone jej
        wsparcie przyczyni się do wzrostu poczucia bezpieczeństwa w regionie. OSP oprócz
        akcji pożarniczych i ratunkowych zajmuje się także edukacją dzieci i młodzieży
        będącej członkami młodzieżowej drużyny pożarniczej jak również podczas pokazów
        szkolnych.
      6. Zorganizowanie przeglądu twórczości tanecznej szkół i przedszkoli z miasta i gminy
        (...). Uczestnicy przeglądu będą mieli okazję zaprezentowania się na profesjonalnej
        scenie teatralnej przed jury związanym ze sportem tanecznym i teatrem tańca.

        Celem Inicjatywy jest promocja tańca wśród dzieci i młodzieży, w tym jako formy
        ruchu. Wydarzenie przyczyni się do integracji dzieci i młodzieży z różnych placówek
        edukacyjnych. Będzie również platformą do znalezienia i promowania tanecznych
        talentów.
      7. Powstanie (...) książki o historii (...). Tom ten ma obejmować historię piłki (...) w (...) i
        okolicach w latach (...). Cel publikacji oprócz propagowania sportu to dbałość o
        dziedzictwo historyczne regionu, nie tylko w zakresie historii sportu, ale o
        przemianach i zdarzeniach mających miejsce regionie po (...). Książka będzie
        zawierać wiele unikatów fotografii oraz wycinków prasowych i reklam z epoki.
        Inicjatywy ma także cel edukacyjny - darmowe egzemplarze trafią do lokalnych
        bibliotek publicznych i szkolnych, dzięki czemu bezpłatny dostęp do publikacji będą
        mieć wszyscy mieszkańcy powiatu i (...) (ok. (...) osób). Książka zostanie
        wykorzystana także do promocji regionu - egzemplarze do recenzji zostaną wysłany
        do mediów ogólnopolskich. Książka ma wzmocnić także poczucie przynależności
        regionalnej i lokalnego patriotyzmu wśród mieszkańców.
      8. Wsparcia lokalnego klubu piłkarskiego w zakresie prowadzenia zajęć z piłki (...) dla
        (...). Głównym celem inicjatywy jest propagowanie piłki (...) wśród (...) oraz
        podnoszenie ogólnej sprawności fizycznej poprzez specjalistyczne treningi z
        zakresu piłki (...). Wsparcie Spółki zostanie wykorzystane na zorganizowanie zajęć
        dla trzech grup treningowych prowadzonych przez trenera z uprawnieniami (...).W
        ramach Inicjatywy ww. grupy treningowe będą brały udział również w turniejach (...)
        na terenie kraju.
      9. Wsparcia lokalnego klubu sportowego posiadającego szeroką ofertę zajęć
        sportowych z wielu dyscyplin celem uruchomienia przez niego zajęć dla dzieci i
        młodzieży dla rodzin najuboższych. Pozwoli to nie tylko na promocję kultury
        fizycznej, ale także na integrację młodzieży z różnych środowisk.
      10. Wsparcie lokalnego klubu (...), w którym trenuje młodzież z (...), celem umożliwienia
        udziału klubowi, a tym samym i zawodnikom, w zawodach i turniejach
        międzyszkolnych i międzymiastowych. Celem wsparcia jest promocja kultury
        fizycznej jak i zdrowego stylu życia wśród dzieci i młodzieży.
    Dodatkowo, w ramach działań związanych z ESG i CSR, Wnioskodawca uruchomił (...)
    programu mentoringowego, skierowanego do (...) z (...) i okolic. Program nie jest
    ograniczony do dzieci pracowników Wnioskodawcy - każdy uczeń szkół z (...) i okolic, które
    zostały objęte programem, może zostać do nich zgłoszony. (...) potrwa (...) miesiące i
    będzie realizowany w formie zajęć online. Program mentoringowy obejmuje
    cotygodniowe, 90-minutowe zajęcia online, prowadzone przez doświadczonych
    psychologów i mentorów. Celem programu jest wsparcie dzieci w nabyciu umiejętności
    wspierających odporność psychiczną związanych z odpornością na stres, budowaniem
    pewności siebie, świadomości swoich mocnych i słabych stron oraz racjonalnego
    podejmowania decyzji. Umiejętności te mają być przydatne dzieciom w procesie
    przygotowania się do (...) w dalszej ścieżce edukacyjnej i zawodowej.
    Program jest realizowany w dwóch blokach:
      · „(...)” - jakie metody stosować, aby skutecznie się uczyć? Jak poprawić koncentrację i
        zapamiętywanie?
      · „(...)” - jak prawidłowo dbać o swoje zdrowie psychiczne? Jakie objawy powinny nas
        zaalarmować, gdzie i u kogo szukać pomocy? jak sobie radzić ze stresem,
        szczególnie podczas egzaminów, wystąpień publicznych i rozmów kwalifikacyjnych.
    Program mentoringowy dla (...) jest realizowany przez zewnętrzną firmę (podatnika VAT z
    siedzibą w Polsce). Firma ta zafakturuje Wnioskodawcę za swoje prace (Wnioskodawca
    sfinansuje więc ten program ze środków własnych).
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 17 stycznia 2025 r. wskazali Państwo, że:

    Ad 1
    Wszystkie Inicjatywy oraz program mentoringowy wiążą się pośrednio z uzyskaniem
    przychodów przez Spółkę, bądź zachowaniem albo zabezpieczeniem ich źródła. Jak
    wskazywała we wniosku Spółka, realizuje ona od lat wiele działań z zakresu CSR wobec
    lokalnej społeczności. Działania związana z finansowaniem Inicjatyw i programu
    mentoringowego stanowią ich kontynuację. Działania te pozwolą zwiększyć
    rozpoznawalność priorytetów i działań społecznych Spółki, poszerzyć świadomość roli
    społecznej Spółki wśród mieszkańców miasta i gminy (...), w tym w zakresie aktywnego
    uczestnictwa Spółki w zrównoważonym rozwoju miasta i gminy (...). W związku z
    funkcjonowaniem Funduszu (...) i programu mentoringowego, Wnioskodawca będzie mógł
    dalej rozwijać prowadzony już dialog i partnerską współpracę ze społecznością lokalną w
    (...). W konsekwencji, działalność Spółki związana niewątpliwie wpłynie na poprawę dialogu
    społecznego na poziomie lokalnym, co przełoży się na poprawę wizerunku Spółki i wzrost
    konkurencyjności firmy na rynku globalnym, co pośrednio wpłynie na wielkość
    uzyskiwanych przez nią przychodów.
    Zatem celem ponoszonych wydatków dotyczących Inicjatyw i programu mentoringowego
    związanych z realizacją założeń CSR jest budowanie pozytywnych i trwałych relacji
    zarówno z partnerami społecznymi, jak i biznesowy mi co przyczynia się do wzrostu
    konkurencyjności Spółki jako podmiotu mającego pozytywny wpływ na kształtowanie
    zrównoważonego rozwoju i budowanie lepszego jutra. Spółka chętnie dzieli się
    doświadczeniami oraz dobrymi praktykami, popularyzując ideę społecznej
    odpowiedzialność biznesu. Strategia biznesowa Spółki zakłada bycie podmiotem
    wrażliwym społecznie, uwzględnia wpływ Spółki na otoczenie, w którym funkcjonuje, jest
    częścią procesu zarządzania Spółką, które wykracza poza zakres typowych aktywności,
    przyczyniając się do pozytywnych zmian w otoczeniu.
    Wskazane we wniosku działania w zakresie CSR wpisują się w definicję społecznej
    odpowiedzialności biznesu i mogą przyczynić się do budowania długoterminowego
    zaufania pracowników i społeczności lokalnej oraz pozostałych interesariuszy (np.
    partnerów biznesowych). Większe zaufanie z kolei jest fundamentem tworzenia otoczenia,
    w którym Wnioskodawca podejmuje i może podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać
    się.
    Ad 2
    Dofinansowanie Funduszu (...) zostanie zrealizowane ze środków własnych i nie zostanie w
    żaden sposób zwrócone Spółce.
    Ad 3
    Oprócz korzyści wymienionych w ramach odpowiedzi na pytanie nr 1 powiązanych ze
    wzrostem konkurencyjności Spółki oraz budowaniem długoterminowego zaufania u
    pracowników, społeczności lokalnej i pozostałych interesariuszy, Spółka wskazuje
    ponadto, że na materiałach związanych z realizacją Inicjatyw (w tym np. na plakatach,
    stronach internetowych, serwisach społecznościowych, ogłoszeniach w mediach,
    banerach informacji o finansowaniu działań) beneficjenci będą zobowiązani do wskazania,
    że zostały one ze środków Funduszu (...). Z kolei w przypadku programu mentoringowego
    we wszelkich informacjach prasowych czy wypowiedziach do mediów przedstawicieli
    Spółki znajdzie się informacja o tym, że program mentoringowy finansuje Spółka.
    Działania związane z Funduszem (...) i programem mentoringowym będą również
    przekładać się na zwiększenie świadomości społeczności lokalnej w zakresie działań CSR
    prowadzonych przez Spółkę - w szczególności, zważywszy, że będzie to kolejne ze
    skoordynowanych działań Spółki spójnych z jej innymi działaniami CSR na rzecz lokalnej
    społeczności, które to działania realizowane są przez Spółkę już od wielu lat.
    Ad 4

    Spółka będzie promowana w taki sposób, jak opisano w odpowiedzi na pytanie nr 3, tj. na
    materiałach związanych z realizacją Inicjatyw jak i programu mentoringowego.
    Ad 5
    Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Ad 6
    Spółka zasadniczo nie prowadzi działalności usługowej. Spółka jest (...). Jest także (...)
    producentem (...) w Polsce. Na rodzinnym rynku firma jest (...) wytwórcą tego asortymentu
    i właścicielem (...). W portfolio spółki znajdują się także inne wyroby (...).
    Sprzedaż wszystkich ww. wyrobów Spółka opodatkowuje VAT jako sprzedaż towarów.
    Incydentalnie Spółka można także świadczyć usługi, które podlegają opodatkowaniu VAT
    jako świadczenie usług.
    Ad 7
    Tak, działalność gospodarcza Spółki jest prowadzona na warunkach konkurencyjnych.
    Spółka funkcjonuje na wysoce konkurencyjnych rynku, na którym szczególnie silna jest
    konkurencja producentów z zagranicy, w szczególności Turcji.
    Ad 8
    Bezpośrednim odbiorcą wytarzanych przez Spółkę produktów jest podmiot powiązany z
    Grupy, który prowadzi działalność dystrybucyjną (Spółka skoncentrowana jest wyłącznie
    na działalności produkcyjnej). Natomiast docelowym odbiorcą wytwarzanych przez Spółkę
    produktów, są podmioty z wielu branż przemysłu, w szczególności:
    • Przemysł (...);
    • Przemysł (...);
    • (...);
    • Przemysł (...);
    • (...),
    • Sektor (...);
    • Sektor (...).
    (...).
    Jednakże zasadniczym docelowym odbiorcą produktów Spółki są podmioty prowadzące
    działalność produkcyjną w innych gałęziach przemysłu.
    Ad 9
    Spółka bezpośrednio wpływa na kondycję ponad (...) różnych firm z powiatu, przez co ma
    kluczowe znaczenie dla lokalnej gospodarki. Podmioty te powiązane są gospodarczo ze
    Spółką, dostarczając jej surowce niezbędne do produkcji (np. (...)) lub usługi (np. usługi
    serwisowe dla parku maszynowego Spółki). Dla tych firm Wnioskodawca często jest
    głównym lub jednym z głównych klientów. Zatem bez istnienia Spółki wiele lokalnych
    biznesów by nie powstało - oznacza to także, że ich istnienie jest uwarunkowane
    prowadzeniem działalności przez Spółkę. Dodatkowo im większa jest skala działalności
    Spółki, tym większe przychody są w stanie osiągnąć jej lokalni dostawcy.
    Spółka jest także jednym z (...) pracodawców w regionie zatrudniającym ok. (...) osób. W
    konsekwencji od Spółki zależny jest los wielu biznesów i miejsc pracy w regionie (w tym
    nie tylko tych oferowanych przez samą Spółkę, ale także miejsc pracy oferowanych przez
    jej lokalnych kooperantów).
    Wnioskodawca jest świadomy swojego znaczenia jako pracodawcy oraz istotnego członka
    lokalnej tkanki biznesowej. Z tego powodu współpracuje z władzami samorządowymi,

    organizacjami pozarządowymi i mieszkańcami na rzecz polepszania jakości życia w
    regionie. Celem Wnioskodawcy są (...) relacje z lokalną społecznością oparte na otwartym
    dialogu, konsultacjach i współpracy.
    W związku z powyższym od wielu lat Wnioskodawca angażuje się w wolontariat
    pracowniczy na rzecz lokalnych inicjatyw oraz wspiera inicjatywy ważnie społecznie w
    regionie, w którym prowadzi działalność.
    Realizowana przez Spółkę strategia społecznej odpowiedzi biznesu wpływa więc na wzrost
    jej konkurencyjności poprzez poprawę dialogu społecznego na poziomie lokalnym, co
    przełoży się na poprawę wizerunku Spółki i wzrost konkurencyjności firmy na rynku
    globalnym, co pośrednio wpłynie na wielkość uzyskiwanych przez nią przychodów.
    Spółka budując pozytywne i trwałe relacje zarówno z lokalnymi partnerami społecznymi,
    jak i biznesowymi przyczynia się do wzrostu konkurencyjności Spółki jako podmiotu
    mającego pozytywny wpływ na kształtowanie zrównoważonego rozwoju i budowanie
    lepszego jutra. Spółka chętnie dzieli się doświadczeniami oraz dobrymi praktykami,
    popularyzując ideę społecznej odpowiedzialność biznesu. Strategia biznesowa Spółki
    zakłada bycie podmiotem wrażliwym społecznie, uwzględnia wpływ Spółki na otoczenie, w
    którym funkcjonuje, jest częścią procesu zarządzania Spółką, które wykracza poza zakres
    typowych aktywności, przyczyniając się do pozytywnych zmian w otoczeniu.
    Budowa długoterminowego zaufania pracowników i społeczności lokalnej oraz
    pozostałych interesariuszy (np. partnerów biznesowych czy lokalnego samorządu) jest
    fundamentem tworzenia lokalnego otoczenia biznesowego, w którym działa Spółka, co
    pozytywnie przekłada się na jej działalność.
    Ad 10
    Jedynym warunkiem formalnym jest posiadanie statusu ucznia (...) O przyjęciu do
    programu decyduje kolejność zgłoszeń do wyczerpania puli miejsc oferowanych uczniom
    w programie. Zgłoszeń dokonują rodzice.
    Ad 11
    Związek ten jest pośredni - program (...) stanowi kolejną aktywność Spółki realizowaną
    przez Spółkę w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu na rzecz lokalnej
    społeczności.
    Ad 12
    Program ten nie jest związany z profilem działalności Spółki. Nie będzie więc obejmować
    zagadnień z zakresu produkcji (...). Celem programu jest wsparcie uczniów w dbaniu o
    zdrowie psychiczne i skutecznej nauce. W ramach programu nabędą więc oni uniwersalne
    umiejętności miękkie, którą mają być im przydatne w dalszej edukacji oraz na początku
    kariery zawodowej.
    Ad 13
    Program będzie nieodpłatny dla uczestników.
    Działania Spółki związane z programem polegały na zidentyfikowaniu potrzebny
    przeprowadzeniu takiego programu wśród uczniów (...) z lokalnej społeczności. W dalszej
    kolejności Spółka szukała wykwalifikowanego dostawcy, z którym mogłaby przeprowadzić
    program - podmiotu posiadające stosowne kompetencje i doświadczenie w realizacji tego
    typu przedsięwzięć. Zajęcia w ramach programu będą więc realizowane przez ww.
    dostawcę, którego Spółka opłaci (dostawca za realizację programu zafakturuje Spółkę).
    Ad 14
    Spółka spodziewa się osiągnąć korzyści w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu
    odnośnie dalszej budowy pozytywnych i trwałych relacji z lokalną społecznością, co w
    założeniu ma przekładać się na konkurencyjność Spółki na rynku lokalnym i globalnym.

    Ad 15
    Program przełoży się na cele marketingowe spółki w zakresie realizacji strategii Spółki
    związanej ze społeczną odpowiedzialnością biznesu. Stanowić będzie kontynuację działań
    Spółki w zakresie CSR na rzecz społeczności lokalnej.
    Ad 16
    Program nie będzie związany z promowaniem działalności Spółki. Oczywiście uczniowie,
    ich szkoły i rodzice będą świadomi, że program zostanie przeprowadzony z inicjatywy
    Spółki.
    Ad 17
    W ramach programu nie dojdzie do odpłatnego lub nieodpłatnego przekazania towarów.
    Ad 18)
    Tematyka programu nie ma związku z profilem prowadzonej przez Spółkę działalności
    gospodarczej. Celem programu mentoringowego jest wsparcie uczniów (...) z lokalnej
    społeczności w nabyciu uniwersalnych umiejętności miękkich, które będą dla nich
    przydatne w toku dalszej edukacji jak i na początku kariery zawodowej.
    Ad 19
    Realizacja programu, jako kolejnej inicjatywy z zakresu społecznej odpowiedzialności
    biznesu zwiększa się zaufanie do Spółki ze strony społeczności lokalnej, co jest istotne z
    uwagi na kluczową rolę spółki w lokalnej tkance gospodarczej. Zwiększenie
    konkurencyjności Spółki na poziomie lokalnym w zamierzeniu Spółki ma przedkładać się
    na zwiększenie konkurencyjności na poziomie globalnym - docelowa kontrahenci Spółki
    mogą być bardziej zainteresowani nabyciem jej produktów mając świadomość, że Spółki
    prowadzi swoją działalność w sposób społecznie odpowiedzialny.
    Ad 20
    Realizacja programu wpływa na jej działalność w sposób pośredni. W związku z realizacją
    programu jako kolejnej inicjatywy z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu
    zwiększa się zaufanie do Spółki ze strony społeczności lokalnej, co jest istotne z uwagi na
    istotną rolę spółki w lokalnej tkance gospodarczej. Zwiększenie konkurencyjności Spółki
    na poziomie lokalnym w zamierzeniu Spółki ma przedkładać się na zwiększenie
    konkurencyjności na poziomie globalnym - docelowi kontrahenci Spółki mogą być bardziej
    zainteresowani nabyciem jej produktów mając świadomość, że Spółka prowadzi swoją
    działalność w sposób społecznie odpowiedzialny.
    Ad 21
    Poniesione wydatki, zarówno w zakresie Funduszu (...) jak programu mentoringowego nie
    wpływają na ceny oferowanych przez Spółkę towarów i usług.
    Ad 22
    Realizacja programu wpływa na wzrost sprzedaży opodatkowanej Spółki w sposób
    pośredni. W związku z realizacją programu jako kolejnej inicjatywy z zakresu społecznej
    odpowiedzialności biznesu zwiększa się zaufanie do Spółki ze strony społeczności lokalnej,
    co jest istotne z uwagi na istotną rolę spółki w lokalnej tkance gospodarczej. Zwiększenie
    konkurencyjności Spółki na poziomie lokalnym w zamierzeniu Spółki ma przedkładać się
    na zwiększenie konkurencyjności na poziomie globalnym - docelowi kontrahenci Spółki
    mogą być bardziej zainteresowani nabyciem jej produktów mając świadomość, że Spółka
    prowadzi swoją działalność w sposób społecznie odpowiedzialny.
    Ad 23
    Realizacja programu wpływa na ostatecznych nabywców produktów Spółki, w tym nowych
    potencjalnych kontrahentów, sposób pośredni. W związku z realizacją programu jako
    kolejnej inicjatywy z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu zwiększa się zaufanie

    do Spółki ze strony społeczności lokalnej, co jest istotne z uwagi na istotną rolę spółki w
    lokalnej tkance gospodarczej. Zwiększenie konkurencyjności Spółki na poziomie lokalnym
    w zamierzeniu Spółki ma przedkładać się na zwiększenie konkurencyjności na poziomie
    globalnym - docelowi kontrahenci Spółki mogą być bardziej zainteresowani nabyciem jej
    produktów mając świadomość, że Spółka prowadzi w sposób społecznie odpowiedzialny.
    Ad 24
    Realizacja programu wpływa na konkurencyjność Spółki w sposób pośredni. W związku z
    realizacją programu jako kolejnej inicjatywy z zakresu społecznej odpowiedzialności
    biznesu zwiększa się zaufanie do Spółki ze strony społeczności lokalnej, co jest istotne z
    uwagi na istotną rolę spółki w lokalnej tkance gospodarczej. Zwiększenie konkurencyjności
    Spółki na poziomie lokalnym w zamierzeniu Spółki ma przedkładać się na zwiększenie
    konkurencyjności na poziomie globalnym - docelowi kontrahenci Spółki mogą być bardziej
    zainteresowani nabyciem jej produktów mając świadomość, że Spółka prowadzi w sposób
    społecznie odpowiedzialny.
    Ad 25
    Podmioty, na których rzecz Spółka realizuje program mentoringowy, to uczniowie (...).
    Uczniowie nie są zobowiązani do wykonywania jakichkolwiek czynności na rzecz Spółki.
    Ad 26
    Działalność prowadzona przez Spółkę jest wyłącznie działalnością opodatkowaną
    podatkiem od towarów i usług.
    Ad 27
    Tak. W związku z realizacją programu mentoringowego Spółka nabywa usługi od
    zewnętrznego dostawcy (podmiotu mającego kompetencje i doświadczenie w
    przeprowadzaniu tego typu programów dla uczniów). Dostawca realizuje zajęcia
    odbywające się w ramach programu mentoringowego dla uczniów.
    Ad 28
    Tak, w związku z realizacją programu mentoringowego Spółka nabywa usługi od
    zewnętrznego dostawcy (podmiotu mającego kompetencje i doświadczenie w
    przeprowadzaniu tego typu programów dla uczniów). Dostawca realizuje zajęcia
    odbywające się w ramach programu mentoringowego dla uczniów. Wydatki te będą
    związane z działalności Spółki pośrednio, jako wydatki w ramach strategii dotyczącej
    działań z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu.
    Ad 29
    W związku z realizacją programu jako kolejnej inicjatywy z zakresu społecznej
    odpowiedzialności biznesu zwiększa się zaufanie do Spółki ze strony społeczności lokalnej,
    co jest istotne z uwagi na istotną rolę spółki w lokalnej tkance gospodarczej. Zwiększenie
    konkurencyjności Spółki na poziomie lokalnym w zamierzeniu Spółki ma przedkładać się
    na zwiększenie konkurencyjności na poziomie globalnym - docelowi kontrahenci Spółki
    mogą być bardziej zainteresowani nabyciem większej ilości produktów Spółki mając
    świadomość, że Spółka prowadzi w sposób społecznie odpowiedzialny.
    Ad 30
    Nieponiesienie wydatków, zarówno w zakresie Funduszu (...) jak i programu
    mentoringowego, nie spowoduje dla Spółki utraty obrotu opodatkowanego VAT.
    Pytania (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)
      1. Czy wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach społecznej odpowiedzialności
        biznesu polegające na dofinansowaniu opisanych Inicjatyw w związku z
        działalnością Funduszu (...) stanowić będą koszty uzyskania przychodu w
        rozumieniu ustawy o CIT?

        (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
      2. Czy wydatki poniesione przez Spółkę w ramach społecznej odpowiedzialności
        biznesu, polegające na sfinansowaniu programu monitoringowego (winno być:
        mentoringowego) dla (...), będą stanowić koszty uzyskania przychodu w rozumieniu
        ustawy o CIT (...)?
        (pierwsza część pytania oznaczonego we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 17
    stycznia 2025 r.)
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Ad 1
    Wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu
    polegające na dofinansowaniu opisanych Inicjatyw w związku z działalnością Funduszu (...)
    stanowić będą koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o CIT.
    Ad 2
    Wydatki poniesione przez Spółkę w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu,
    polegające na sfinansowaniu programu monitoringowego (winno być: mentoringowego)
    dla (...), będą stanowić koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o CIT (...).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zasady kwalifikowania wydatków jako kosztów uzyskania przychodów określają przepisy
    art. 15 i 16 ustawy o CIT.
    Artykuł 15 ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu,
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem a powstaniem
    przychodu lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów. Kosztem uzyskania
    przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada
    się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób
    przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące
    do ich osiągnięcia.
    A zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów, jest aby wydatek ten łącznie spełniał następujące przesłanki:
      · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
      · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
      · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
      · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
      · został właściwie udokumentowany,

      · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww.
        ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie
    racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła
    przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Koszty ponoszone
    przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania
    przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów,
    między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy
    tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub
    zabezpieczenie tego przychodu.
    Jednocześnie, wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących
    kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    W tym miejscu w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego należy szerzej omówić
    definicję CSR.
    Najpowszechniejsza definicja CSR zawarta jest w opracowanej przez Międzynarodową
    Organizację Standaryzacyjną (ang. International Organization for Standarization, ISO)
    normie międzynarodowej PN-ISO 26000, zawierającej wytyczne dotyczące społecznej
    odpowiedzialności. CSR (ang. Corporate Social Responsibility) oznacza społeczną
    odpowiedzialność biznesu, tj. odpowiedzialność organizacji za wpływ podejmowanych
    decyzji i działań na społeczeństwo i środowisko. CSR jest koncepcją, według której
    przedsiębiorstwa na etapie budowania strategii, podczas podejmowania decyzji i działań,
    dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne i ochronę środowiska, a także relacje z
    różnymi grupami interesariuszy. CSR to odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i
    działań na społeczeństwo i środowisko zapewniana przez przejrzyste i etyczne
    postępowanie, które:
      · przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, w tym zdrowia i dobrobytu
        społeczeństwa;
      · uwzględnia oczekiwania interesariuszy (osób lub grup, które są zainteresowane
        decyzjami lub działaniami organizacji);
      · jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami
        postępowania;
      · jest zintegrowane z działaniami organizacji i praktykowane w jej relacjach, które
        dotyczą działań organizacji podejmowanych w obrębie jej sfery oddziaływań;
      · odpowiedzialnej oraz jej rzeczywiste działania w zakresie społecznej
        odpowiedzialności mogą mieć wpływ na:
      - przewagę konkurencyjną;
      - reputację organizacji;
      - zdolność pozyskiwania i zatrzymywania pracowników, konsumentów, klientów,
        użytkowników;
      - morale, zaangażowanie i wydajność pracowników;
      - opinie inwestorów, właścicieli, darczyńców, sponsorów i społeczności finansowej
        oraz
      - relacje organizacji z przedsiębiorstwami, instytucjami rządowymi, mediami,
        dostawcami, podobnymi organizacjami, klientami oraz społecznością, w obrębie
        której organizacja funkcjonuje.
    Norma ISO 26000 zawiera wytyczne dotyczące odpowiedzialności społecznej w takich
    obszarach, jak: ład organizacyjny, prawa człowieka, praktyki z zakresu pracy, środowisko,

    uczciwe praktyki operacyjne, zagadnienia konsumencie, zaangażowanie społeczne i
    rozwój społeczności lokalnej. Obecnie, stosowanie praktyk CSR stanowi metodę reklamy,
    w szczególności w branżach, w których typowa reklama (zamieszczona w Internecie,
    telewizji, radiu) nie ma szerokiego zastosowania.
    Definicję CSR znaleźć można także na stronie internetowej Polskiej Agencji Rozwoju
    Przemysłu. Według tej definicji to strategia zarządzania, zgodnie z którą przedsiębiorstwa
    w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, aspekty
    środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z
    pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby
    ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych
    działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i
    kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    Innymi słowy, odpowiedzialność biznesu to efektywna strategia zarządzania, która
    poprzez prowadzenie dialogu społecznego na poziomie lokalnym przyczynia się do
    wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstw na poziomie globalnym i jednocześnie
    kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    Jak wskazuje Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności, Spółka od lat realizuje
    wiele działań i inicjatyw z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR) na rzecz
    miasta i gminy (...). Działania te wpisują się w szczególności w realizowaną przez Grupę
    strategię ESG, która jest realizowana także przez Spółkę. W ramach tych działań, Spółka
    planuje uruchomienie Funduszu (...), którego celem jest wspieranie Inicjatyw. Fundusz (...)
    stanowić będzie kontynuację działań Spółki z zakresu społecznej odpowiedzialności
    biznesu związanych z zaangażowaniem Spółki w życie lokalnej społeczności z (...) i gminy
    (...). Działalność Funduszu (...) pozwoli zwiększyć rozpoznawalność priorytetów i działań
    społecznych Spółki, poszerzyć świadomość roli społecznej Spółki wśród mieszkańców
    miasta i gminy (...), w tym w zakresie aktywnego uczestnictwa Spółki w zrównoważonym
    rozwoju miasta i gminy (...). W związku z funkcjonowaniem Funduszu (...), Wnioskodawca
    będzie mógł dalej rozwijać prowadzony już dialog i partnerską współpracę ze
    społecznością lokalną w (...). W konsekwencji, działalność Spółki związana z Funduszem (...)
    niewątpliwie wpłynie na poprawę dialogu społecznego na poziomie lokalnym, co przełoży
    się na poprawę wizerunku Spółki i wzrost konkurencyjności firmy na rynku globalnym, co
    pośrednio wpłynie na wielkość uzyskiwanych przez nią przychodów. Co więcej,
    beneficjenci dofinansowań realizujący Inicjatywy będą także zobowiązani do umieszczania
    na materiałach związanych z realizacją Inicjatywy w tym np. na plakatach, stronach
    internetowych, serwisach społecznościowych, ogłoszeniach w mediach, banerach
    informacji o finansowaniu działań ze środków Funduszu (...), co będzie również
    przekładowo na zwiększenie świadomości społeczności lokalnej w zakresie działań CSR
    prowadzonych przez Spółkę. W efekcie, wydatki ponoszone w związku z Funduszem (...)
    spełniać będą warunek ich poniesienia w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia
    źródła przychodów - w szczególności, zważywszy, że będzie to kolejne ze
    skoordynowanych działań Spółki spójnych z jej innymi działaniami CSR na rzecz lokalnej
    społeczności, które to działania realizowane są przez Spółkę już od wielu lat.
    Wydatki te również nie będą objęte żadnych z przepisów art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, który
    zawiera katalog Wydatków niestanowiących kosztów podatkowych.
    W szczególności wydatki te związane z Funduszem (...) nie stanowią wydatków, o których
    mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, zgodnie z którym nie uważa się za koszty
    uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi
    gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
    Za wydatki na reprezentację należy bez wątpienia uznać te koszty, których wyłącznym
    bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, w tym
    stworzenie dobrego obrazu jego firmy. Celem wydatków reprezentacyjnych jest więc

    wykreowanie pozytywnych relacji z obecnymi czy też potencjalnymi kontrahentami
    (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć
    właśnie przez pryzmat ich celu.
    Słowo „reprezentacja”, w rozumieniu omawianego przepisu ustawy o CIT stanowi więc
    działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec
    kontrahentów. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik
    w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności,
    profesjonalizmu, reputacji.
    W ww. kontekście zauważyć należy, że jak wynika z przedstawionego we wniosku
    zdarzenia przyszłego (winno być: stanu faktycznego), celem uruchomienia Funduszu (...)
    przez Wnioskodawcę jest rozwijanie zaangażowania Spółki jako podmiotu społecznie
    odpowiedzialnego w sprawy społeczności lokalnej oraz sąsiadującego z nią otoczenia
    zewnętrznego. Powyższe działania Spółki niewątpliwie wpisują się w definicję społecznej
    odpowiedzialności biznesu, a nie reprezentacji. Celem działania Funduszu (...) nie będzie
    budowanie pozytywnego wizerunku wobec swoich dostawców czy klientów. Wynika to
    przede wszystkim z tego, że działalność Funduszu (...) nie będzie w żaden sposób
    skierowana do dostawców czy klientów Spółki. Takie podmioty nie będą mogły ani
    skorzystać z Funduszu (...) ani w formie otrzymania dofinansowania na realizacje
    Inicjatywy ani być beneficjentem Inicjatywy zrealizowanej przez inne podmioty przy
    wsparciu Funduszu (...). Celem Funduszu (...) jest zwiększenie zaangażowania Spółki w
    sprawy społeczności lokalnej w związku z realizacją Inwestycji, a nie wspieranie
    kontrahentów biznesowych Spółki czy też kreowanie pozytywnego wizerunku Spółki dla
    potrzeb kontaktów Spółki z kontrahentami.
    Zatem, wydatki związane z Funduszem (...) zdaniem Spółki nie stanowią wydatków, o
    których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.
    W kontekście dofinansowań udzielanych przez Fundusz (...), należy wskazać, że
    dofinansowania te nie będą stanowić także kosztów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt
    14 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów
    darowizny i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem wpłat na rzecz Polskiej Organizacji
    Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena
    nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku
    od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o
    wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej
    prowadzonej przez te organizacje.
    Podstawowym warunkiem uznania danej umowy za darowiznę jest to, aby obdarowany
    nie wykonał na rzecz darczyńcy jakiegokolwiek świadczenia, które byłoby dokonane w
    zamian za otrzymaną darowiznę. Wtedy można bowiem mówić o bezpłatnym
    (nieodpłatnym) charakterze świadczenia ze strony darczyńcy. Jeśli jednak obdarowany
    dokona jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego, nie można już mówić o nieodpłatności,
    gdyż darczyńca uzyska jakiś ekwiwalent za swoją czynność. Forma tego ekwiwalentu nie
    ma przy tym znaczenia dla oceny, czy w konkretnej sprawie doszło do zawarcia umowy
    darowizny. Nie jest również istotne, czy świadczenie to nastąpi z chwilą zawarcia umowy
    darowizny, czy też w przyszłości. Istotne jest bowiem, czy świadczenie to ma związek z
    darowizną otrzymaną przez obdarowanego.
    W świetle powyższego wskazać należy, że celem dofinansowywania Inicjatyw przez
    Fundusz (...) nie będzie przysporzenie beneficjentów. Dofinansowania udzielane przez
    Fundusz (...) nie będą bowiem powiększać majątków beneficjentów, a mają być przez nich
    wykorzystywane na realizację Inicjatywy, na którą dany beneficjent otrzymał
    dofinansowanie. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego (winno być: stanu
    faktycznego), beneficjent musi przeznaczyć dofinansowanie na realizację Inicjatywy. W
    przypadku wykorzystania jej na inny cel, beneficjent zobowiązany będzie do jej zwrotu.
    Wnioskodawca i Inwestor celowo planują tak zorganizować funkcjonowanie Funduszu,

    aby nie było możliwe wykorzystanie dofinansowań przez beneficjentów na realizację ich
    własnych prywatnych celów. Wspierane poprzez dofinansowanie będą jedynie Inicjatywy
    dotyczące miasta i gminy (...). Dodatkowo beneficjent będzie musiał dokumentować
    realizację Inwestycji, w tym gromadzić rachunki, faktury i inne dokumenty potwierdzające
    prawidłowe wykorzystanie środków z dofinansowania, a także wykonać dokumentację
    zdjęciową. Z kolei po zakończeniu realizacji Inicjatywy beneficjent będzie zobowiązany do
    przedstawienia sprawozdania końcowego z jego realizacji, która ma zawierać ewidencję
    wykorzystania środków z dofinansowania.
    Zdaniem Wnioskodawcy powyższe okoliczności uniemożliwiają uznanie dofinansowań za
    darowizny.
    Możliwość zaliczania do kosztów podatkowych wydatków związanych z CSR potwierdza
    wieloletnia linia interpretacyjna organów podatkowych, w tym m.in. następujące
    interpretacje indywidualne:
      · interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 31 lipca 2014 r., Znak: ILPB3/423-
        200/14-2/PR,
      · interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 sierpnia 2016 r., Znak: IBPB-
        1-3/4510-690/16-2/JKT,
      · interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 marca 2018 r., Znak: 0111-
        KDIB2-1.4010.47.2018.1.BJ,
      · interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 lipca 2020 r., Znak: 0111-
        KDIB1-2.4010.186.2020.1.BD,
      · interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 stycznia 2021 r., Znak: 0111-
        KDIB1-1.4010.365.2020.6.SG,
      · interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 listopada 2022 r., Znak:
        0114-KDIP2-2.4010.38.2022.2.KW,
      · interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 marca 2023 r., Znak: 0114-
        KDIP2-3.4010.36.2019.2.S/SP.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach
    społecznej odpowiedzialności biznesu polegające na dofinansowaniu opisanych Inicjatyw
    w związku z działalnością Funduszu (...) stanowić będą koszty uzyskania przychodu w
    rozumieniu ustawy o CIT.
    Powyższe uzasadnienie ma zdaniem Wnioskodawcy zastosowanie również do
    sfinansowania przez niego programu mentoringowego dla (...) ze szkół z (...) i okolic. Tym
    samym, zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione przez Spółkę w ramach społecznej
    odpowiedzialności biznesu, polegające na sfinansowaniu programu monitoringowego
    (winno być: mentoringowego) dla (...), będą stanowić koszty uzyskania przychodu w
    rozumieniu ustawy o CIT (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”),
    kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...).

    W myśl tego przepisu, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych
    wszelkich wydatków, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość
    osiągniętego przychodu.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
    – został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
    pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
    podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne
    niż podatnik),
    – jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
    w jakikolwiek sposób zwrócona,
    – pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    – poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
    może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    – został właściwie udokumentowany,
    – nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop nie
    uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie
    racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła
    przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 updop. Koszty ponoszone przez
    podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania
    przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów,
    między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy
    tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub
    zabezpieczenie tego przychodu.
    Jednocześnie, wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących
    kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej.
    Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do
    kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego
    rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku
    przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła
    przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem
    albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 updop podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na
    wielkość osiągniętego przychodu.
    W świetle powyższego, aby poniesiony przez podatnika wydatek stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

      • wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on
        zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
      • jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
      • pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
      • poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
      • został właściwie udokumentowany,
      • wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1
        ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie
    racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła
    przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 updop. Koszty ponoszone przez
    podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania
    przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów,
    między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy
    tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub
    zabezpieczenie tego przychodu.
    Jednocześnie, wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących
    kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 updop,
    nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności
    poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym
    alkoholowych.
    Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera
    legalnej definicji terminu reprezentacja. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały
    wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z
    17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że „celem kosztów
    reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego
    obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami
    (klientami).
    Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez
    pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest
    wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny.
    Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi
    gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że
    wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one
    kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny. Ponadto, Naczelny Sąd
    Administracyjny uznał za zasadne odwołanie się do etymologii terminu reprezentacja.
    Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio” oznaczającego wizerunek.
    Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy.
    Oznacza to, że „reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., stanowi
    działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec
    innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde
    działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby
    trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia
    zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji

    wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego
    pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak
    zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też
    ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.
    Dokonując oceny kwalifikacji wydatków w okolicznościach konkretnej sprawy należy
    posłużyć się również dynamiczną wykładnią funkcjonalną, spowodowaną zmieniającą się
    rzeczywistością gospodarczą. To co dawniej mogło zostać uznane za reprezentację do
    takiej kategorii nie zostanie zaliczone obecnie ze względu na zmieniające się realia
    prowadzenia działalności gospodarczej, przyjęte w tym zakresie dobre praktyki i obyczaje.
    Dotyczy to akceptowanych i stosowanych powszechnie zachowań, bez których nie jest
    możliwe prowadzenie działalności gospodarczej. Każdy wydatek musi być poniesiony w
    celu uzyskania przychodu lub jego zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W
    innej sytuacji zbędne stają się rozważania dotyczące dalszej kwalifikacji konkretnego
    wydatku ze względu na dodatkowe kryteria wprowadzone w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. (w
    tym wypadku wynikające z omawianego pkt 28)”.
    Odnosząc się z kolei do kwestii podatkowych związanych z wydatkami poniesionymi na
    reklamę, wskazać należy, że zgodnie z ugruntowanym poglądem przez reklamę rozumie
    się działania podmiotu gospodarczego, mające na celu kształtowanie popytu na dane
    towary, usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych
    klientów do nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego. Może być ona
    realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych
    środków przekazu, w tym poprzez prezentowanie danego towaru lub usługi, jego cech
    jakościowych, użytkowych, zalet technicznych, a także poprzez rozpowszechnianie logo
    firmy. Każda z tych form, jeżeli jest stosowana w określonych okolicznościach, spełnia
    funkcje reklamowe. Identyfikowana bowiem jest z daną firmą i oferowanymi przez nią
    towarami lub usługami, zwiększając ich rozpoznawalność oraz pośrednio zachęcając do
    ich nabycia. Jednocześnie zauważyć należy, że można rozróżnić reklamę towaru, usługi,
    reklamę marki, a także reklamę samej firmy (przedsiębiorcy).
    Dokonując zatem oceny zakresu pojęciowego „reprezentacji” i „reklamy” wywieść z
    powyższego należy, że reprezentacja dotyczy działań zmierzających do kształtowania i
    rozpowszechniania wizerunku podatnika, jako podmiotu gospodarczego, natomiast
    reklama dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku
    nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się także, że
    reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w
    sposób bezpośredni, zaś reprezentacja pośrednio promuje podmiot gospodarczy poprzez
    stworzenie dobrego wizerunku firmy. Ocena charakteru wydatku (cel reprezentacyjny czy
    reklamowy) możliwa jest na podstawie całokształtu działalności prowadzonej przez
    podatnika, rozmiarów wydatków i powinna być dokonywana każdorazowo przez
    podatnika, który prowadząc działalność gospodarczą może najlepiej dokonać właściwej
    kwalifikacji danego wydatku pod kątem funkcji, jaką będzie spełniać w firmie.
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach
    społecznej odpowiedzialności biznesu polegające na dofinansowaniu opisanych Inicjatyw
    w związku z działalnością Funduszu (...) oraz programu mentoringowego dla (...) nie mogą
    być uznane za wydatki na reprezentację w świetle art. 16 ust. 1 pkt 28 updop.
    Istotne znaczenie ma również okoliczność ustalenia, czy wydatki, o których mowa we
    wniosku ponoszone przez Państwa w ramach programu CSR nie są darowizną wyłączoną z
    kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 updop. Zgodnie bowiem
    z art. 16 ust. 1 pkt 14 updop,
    nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z
    wyjątkiem wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania
    przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz

    organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003
    r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na cele
    działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.
    Ograniczenie wymienione w powołanym art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT ma
    zastosowanie m.in. do przekazanych darowizn, których istotnym elementem jest
    bezinteresowność. Zauważyć jednak należy, że w rozpatrywanej sprawie mamy do
    czynienia z czynnością ekwiwalentną, bowiem opisane we wniosku działania dotyczące
    utworzenia Funduszu (...) mają na celu kontynuację działań Spółki z zakresu społecznej
    odpowiedzialności biznesu związanych z zaangażowaniem Spółki w życie lokalnej
    społeczności z (...) i gminy (...). Pozwoli to zwiększyć rozpoznawalność priorytetów i działań
    społecznych Spółki, poszerzyć świadomość roli społecznej Spółki wśród mieszkańców
    miasta i gminy (...), w tym w zakresie aktywnego uczestnictwa Spółki w zrównoważonym
    rozwoju miasta i gminy (...), co nie stanowi działania jednostronnego.
    Tym samym wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach społecznej odpowiedzialności
    biznesu polegające na dofinansowaniu opisanych Inicjatyw w związku z działalnością
    Funduszu (...) oraz programu mentoringowego dla (...) nie mogą być uznane za darowizny
    w świetle art. 16 ust. 1 pkt 14 updop.
    Jak wynika z opisu sprawy są Państwo członkiem grupy kapitałowej, która od 2021 r.
    realizuje strategię ESG, która to strategia stanowi kontynuację i rozszerzenie koncepcji
    CSR. Realizacja strategii ESG w Państwa organizacji dotyka obszarów związanych z
    ochroną środowiska naturalnego, odpowiedzialnością społeczną i ładem korporacyjnym.
    Celem wdrożenia standardów ESG w Grupie jest zapewnienie, że dąży ona do
    odpowiedzialnego i zrównoważonego rozwoju.
    CSR to strategia zarządzania, której założeniem jest uwzględnianie interesów społecznych,
    relacji z podmiotami zewnętrznymi (otoczeniem firmy – grupami interesariuszy,
    społecznościami lokalnymi) czy branie pod uwagę kwestii ochrony środowiska.
    Zatem podejmowana przez Państwa aktywność w tym zakresie wpisuje się w definicję tzw.
    społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR).
    Zauważyć należy, że nie istnieje uniwersalna definicja zjawiska społecznej
    odpowiedzialności biznesu, dlatego można odwołać się do działań wskazanych w
    Komunikacie Komisji Europejskiej z 25 października 2011 r. skierowanej do Parlamentu
    Europejskiego, Rady Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego i Komitetu
    Regionów – „Odnowiona strategia UE na lata 2011-2014 dotycząca społecznej
    odpowiedzialności przedsiębiorstw”.
    We wskazanym dokumencie zostało wprost stwierdzone, że: Strategiczne podejście do
    CSR ma coraz większe znaczenie dla konkurencyjności przedsiębiorstw. Może przynieść
    korzyści w zakresie zarządzania ryzykiem, oszczędności kosztów, dostępu do kapitału,
    relacji z klientami, zarządzania zasobami ludzkimi i potencjału innowacyjnego. Ponieważ
    CSR wymaga zaangażowania zainteresowanych stron wewnątrz przedsiębiorstwa i poza
    nim, umożliwia to przedsiębiorstwom lepsze prognozowanie i wykorzystanie szybko
    zmieniających się oczekiwań ze strony społeczeństwa i warunków prowadzenia
    działalności, CSR może zatem stymulować rozwój nowych rynków i sprzyja tworzeniu
    nowych możliwości wzrostu gospodarczego. Zajmując się kwestiami odpowiedzialności
    społecznej, przedsiębiorstwa mogą budować długoterminowe zaufanie pracowników,
    konsumentów i obywateli, tworząc podstawę pod zrównoważone modele biznesowe.
    Większe zaufanie z kolei przyczynia się do tworzenia otoczenia, w którym
    przedsiębiorstwa mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się.
    Aktualną definicją społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social
    Responsibility CSR) jest definicja zawarta w normie PN-ISO 26 000 odpowiedzialność
    organizacji za wpływ jej decyzji i działań (produkty, serwis, procesy) na społeczeństwo i
    środowisko, poprzez przejrzyste i etyczne zachowanie, które:

    · przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, zdrowia i dobrobytu społeczeństwa;
    · bierze pod uwagę oczekiwania interesariuszy;
    · jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami
      zachowania;
    · jest spójne z organizacją i praktykowane w jej relacjach.
    Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę
    środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach, co przyczynia
    się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla
    zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego
    strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego odbioru danego
    podmiotu w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości
    przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów.
    Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek ale przez zbudowanie
    wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Świadome inwestowanie w
    ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach.
    Takie działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które
    podatnik może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku na podstawie
    art. 15 ust. 1 updop.
    Zatem, uznać należy, że czynniki te przemawiają za tym, że ponoszone wydatki na
    realizację tego procesu powiększają podatkowe koszty uzyskania przychodów.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia:
      - czy wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu
        polegające na dofinansowaniu opisanych Inicjatyw w związku z działalnością
        Funduszu (...) stanowić będą koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o
        podatku dochodowym od osób prawnych,
      - czy wydatki poniesione przez Spółkę w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu,
        polegające na sfinansowaniu programu mentoringowego dla (...), będą stanowić
        koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
        prawnych.
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu
    faktycznego należy uznać, że wszystkie wskazane przez Państwa we wniosku działania w
    zakresie CSR wpisują się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu i mogą
    przyczynić się do budowania długoterminowego zaufania społeczności lokalnej oraz
    otoczenia rynkowego, w tym kontrahentów.
    Świadczy o tym fakt, iż jak wskazali Państwo w opisie sprawy, powołanie przez Państwa,
    wspólnie z inwestorem, inicjatywy utworzenia Funduszu (...) stanowi kontynuację działań
    realizowanych przez Państwa w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu, w tym
    tych realizowanych przez Państwa w ramach strategii ESG. Celem tego Funduszu będzie
    wkład w rozwój lokalnej społeczności w (...). Działalność Funduszu (...) pozwoli zwiększyć
    rozpoznawalność priorytetów i Państwa działań społecznych oraz poszerzyć świadomość
    Państwa roli społecznej wśród mieszkańców miasta i gminy (...), w tym w zakresie Państwa
    aktywnego uczestnictwa w zrównoważonym rozwoju miasta i gminy (...).
    Również sfinansowanie programu mentoringowego, skierowanego do uczniów (...) z (...) i
    okolic, którego celem jest wsparcie dzieci w nabyciu umiejętności wspierających
    odporność psychiczną związanych z odpornością na stres, budowaniem pewności siebie,
    świadomości swoich mocnych i słabych stron oraz racjonalnego podejmowania decyzji
    wpisuje się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu i może przyczynić się do
    budowania długoterminowego zaufania społeczności lokalnej oraz otoczenia rynkowego,
    w tym kontrahentów.

    W konsekwencji, Państwa działalność związana z Funduszem (...) oraz sfinansowaniem
    programu mentoringowego dla (...) niewątpliwie wpłyną na poprawę dialogu społecznego
    na poziomie lokalnym, co przełoży się na poprawę Państwa wizerunku i wzrost
    konkurencyjności na rynku globalnym, co pośrednio wpłynie na wielkość uzyskiwanych
    przez Państwa przychodów.
    W związku z powyższym, Państwa wydatki ponoszone w ramach społecznej
    odpowiedzialności biznesu, polegające na dofinansowaniu Inicjatyw, o których mowa we
    wniosku w związku z działalnością Funduszu (...) oraz programu mentoringowego
    spełniają wymogi art. 15 ust. 1 updop oraz nie znajdują się również w negatywnym
    katalogu zawartym w art. 16 updop, zatem mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.
    Podsumowując, Państwa stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i pierwszej
    części pytania oznaczonego we wniosku nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób
    prawnych, należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług zostanie
    /została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Końcowo Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b Ordynacji podatkowej jest sam przepis prawa. Wszelkie
    niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia
    sprawy, organy podatkowe podejmują w toku postępowania podatkowego. Podstawowym
    narzędziem realizacji tej zasady jest postępowanie dowodowe, które nie jest prowadzone
    w ramach postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej. Jeżeli zatem
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnić się będzie od występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;

    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.