Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.498.2021.3.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-07
Teza: obowiązek oznaczania faktur wystawianych z tytułu świadczonych usług kodem identyfikującym GTU w prowadzonej ewidencji dla celów podatku od towarów i usług
Słowa kluczowe: ewidencja-ewidencja podatku od towarów i usług; symbol; usługi-usługi o charakterze niematerialnym
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje  -Deklaracje podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 lipca 2021 r. (data wpływu 13 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 21 września 2021 r. (data wpływu 28 września 2021 r.) na wezwanie Organu z 27 sierpnia 2021 r. (doręczone 15 września 2021 r.) oraz pismem z 28 października 2021 r. (data wpływu 3 listopada 2021 r.) na wezwanie Organu z 6 października 2021 r. (doręczone 25 października 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku oznaczania faktur wystawianych z tytułu świadczonych usług kodem identyfikującym GTU w prowadzonej ewidencji dla celów podatku od towarów i usług jest:

\- **prawidłowe** – w przypadku usług:

· publikacji artykułu reklamowego na portalu informacyjnym (PKWiU 63.11.20.0),

· opracowania artykułu reklamowego na portalu informacyjnym (PKWiU 63.91.12.0),

· publikacji banera reklamowego na portalu informacyjnym (PKWiU 63.11.20.0),

· publikacji banera reklamowego w newsletterze (PKWiU 63.11.20.0),

· publikacji filmu reklamowego na portalu informacyjnym (PKWiU 63.11.20.0),

· publikacji filmu reklamowego na profilu firmowym YouTube (PKWiU 63.11.20.0),

· publikacji banera reklamowego na profilu Facebook (PKWiU 63.11.20.0),

· publikacji i wysyłki newslettera reklamowego do subskrybentów (PKWiU 63.11.20.0),

· przeprowadzenia kampanii reklamowej na portalu informacyjnym (PKWiU 63.11.20.0),

· opracowania i redagowania merytorycznej treści artykułu na portal (PKWiU 63.91.12.0),

· produkcji filmu reklamowego (PKWiU 63.91.12.0)

**– nieprawidłowe** – w przypadku usług:

· przygotowania projektów graficznych banera (PKWiU 73.11.13.0),

· usług informatycznych (hosting, stworzenie lub modyfikacja strony www, zarządzanie stroną www – PKWiU 63.11.12.0).

**UZASADNIENIE**

13 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku oznaczania faktur wystawianych z tytułu świadczonych przez Wnioskodawcę usługi kodem identyfikującym GTU w prowadzonej ewidencji dla celów podatku od towarów i usług.

Wniosek został uzupełniony pismem z 21 września 2021 r, (data wpływu 28 września 2021 r.) na wezwanie Organu z 27 sierpnia 2021 r. (doręczone 15 września 2021 r.) oraz pismem z 28 października 2021 r. (data wpływu 3 listopada 2021 r.) na wezwanie Organu z 6 października 2021 r. (doręczone 25 października 2021 r.).

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi portal internetowy. Portal jest portalem medialno-reklamowym, na którym są publikowane artykuły i reklamy z branży ogrodniczej.

Usługi świadczone przez Portal:

· artykuły reklamowe na portalu – publikacja,

· publikacja banerów reklamowych na portalu,

· publikacja banerów w firmowym newsletterze,

· publikacja filmów reklamowych na portalu,

· przygotowanie artykułów – honorarium autorskie,

· projekty graficzne banerów,

· redagowanie tekstów,

· wpisy na firmowym profilu Facebook,

· udostępnianie filmów na kanale firmowym (…).

W uzupełnieniu wniosku z 28 października 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że wymienione we wniosku usługi stanowią szereg niezależnych świadczeń oraz przedstawił szczegółowy opis świadczonych przez Wnioskodawcę usług i klasyfikację statystyczną PKWiU 2015 dla każdej świadczonej usługi:

1\. Umieszczenie artykułu reklamowego na portalu informacyjnym:

· Czynności — publikacja artykułu reklamowego na portalu

· Autor — zleceniodawca jest autorem publikacji artykułu i treści

· Warunki - opłata za publikację, nienaruszanie zasad konkurencji, brak zakazanych treści

· Wpływ na treść i wygląd - brak poza naruszaniem zasad konkurencji i umieszczaniem zakazanych treści

· Klasyfikacja : 63.11.20.0 – Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie

2\. Opracowanie artykułu reklamowego na portalu informacyjnym:

· Czynności - opracowanie i stworzenie merytorycznej treści artykułu

· Autor — zleceniobiorca - Wnioskodawca

· Warunki – opłata za opracowanie

· Wpływ na treść i wygląd - wpływ na styl opisanych treści

· Klasyfikacja : 63.91.12.0 Usługi agencji informacyjnych dla mediów audiowizualnych

3\. Umieszczenie banera reklamowego na portalu informacyjnym:

· Czynności - publikacja banera reklamowego na portalu

· Autor - zleceniodawca jest autorem

· Warunki - opłata za publikację, nienaruszanie zasad konkurencji, brak zakazanych treści

· Wpływ na treść i wygląd - brak poza naruszaniem zasad konkurencji i umieszczaniem zakazanych treści

· Klasyfikacja : 63.11.20.0 Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie

4\. Umieszczenie banera reklamowego w newsleterze na portalu informacyjnym:

· Czynności - publikacja banera reklamowego w newsletterze

· Autor - zleceniodawca jest autorem

· Warunki - opłata za publikację, nienaruszanie zasad konkurencji, brak zakazanych treści

· Wpływ na treść i wygląd — brak poza naruszaniem zasad konkurencji i umieszczaniem zakazanych treści

· Klasyfikacja : 63.11.20.0 Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie

5\. Umieszczenie filmu reklamowego na portalu informacyjnym:

· Czynności — publikacja filmu reklamowego na portalu

· Autor - zleceniodawca jest autorem

· Warunki — opłata za publikację, nienaruszanie zasad konkurencji, brak zakazanych treści

· Wpływ na treść i wygląd — brak poza naruszaniem zasad konkurencji i umieszczaniem zakazanych treści

· Klasyfikacja : 63.11.20.0 Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie

6\. Umieszczenie filmu reklamowego na profilu firmowym YouTube

· Czynności — publikacja filmu reklamowego na profilu firmowym (…)

· Autor - zleceniodawca jest autorem

· Warunki — opłata za publikację, nie naruszanie zasad konkurencji, brak zakazanych treści

· Wpływ na treść i wygląd - brak poza naruszaniem zasad konkurencji i umieszczaniem zakazanych treści

· Klasyfikacja : 63.11.20.0 Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie

7\. Umieszczenie banera reklamowego na profilu firmowym Facebook:

· Czynności - publikacja banera reklamowego lub wpisu na profilu firmowym (…)

· Autor - zleceniodawca jest autorem

· Warunki - opłata za publikację, nie naruszanie zasad konkurencji, brak zakazanych treści

· Wpływ na treść i wygląd - brak poza naruszaniem zasad konkurencji i umieszczaniem zakazanych treści

· Klasyfikacja : 63.11.20.0 Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie

8\. Newsletter reklamowy na portalu informacyjnym :

· Czynności — publikacja i wysyłka newslettera reklamowego do subskrybentów

· Autor - zleceniodawca jest autorem

· Warunki — opłata za publikację, nie naruszanie zasad konkurencji, brak zakazanych treści

· Wpływ na treść i wygląd - brak poza naruszaniem zasad konkurencji i umieszczaniem zakazanych treści

· Klasyfikacja : 63.11.20.0 Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie

9\. Kampania reklamowa na portalu informacyjnym :

· Czynności — przeprowadzenie kampanii reklamowej na portalu i profilach mediów społecznościowych

· Autor — zleceniodawca jest autorem

· Warunki — opłata za publikację, nienaruszanie zasad konkurencji, brak zakazanych treści

· Wpływ na treść i wygląd — brak poza naruszaniem zasad konkurencji i umieszczaniem zakazanych treści

· Klasyfikacja : 63.11.20.0 Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie

10\. Projekt graficzny banera:

· Czynności — przygotowanie projektów graficznych

· Autor - podwykonawca Wnioskodawcy jest autorem-firma graficzna wystawiająca fakturę za przygotowanie i opracowanie grafiki banera.

· Warunki — opłata za opracowanie

· Wpływ na treść i wygląd - brak poza naruszaniem zasad konkurencji i umieszczaniem zakazanych treści

· Klasyfikacja : 73.11.13.0 Projektowanie reklam i rozwijanie idei reklamowych

11\. Opracowanie i redagowanie tekstu :

· Czynności - opracowanie, stworzenie lub redagowanie merytorycznej treści artykułu na portal

· Autor - zleceniobiorca - Wnioskodawca

· Warunki — opłata za opracowanie lub redagowanie

· Wpływ na treść i wygląd - wpływ na styl opisanych treści

· Klasyfikacja : 63.91.12.0 Usługi agencji informacyjnych dla mediów audiowizualnych

12\. Film reklamowy - produkcja filmu :

· Czynności - opracowanie scenariusza, kręcenie filmu, montaż

· Autor - podwykonawca dla Wnioskodawcy-zlecenie umowa o dzieło

· Warunki — opłata za przygotowanie filmu

· Wpływ na treść i wygląd - wpływ na styl opisanych treści

· Klasyfikacja : 63.91.12.0 Usługi agencji informacyjnych dla mediów audiowizualnych

13\. Usługi informatyczne:

· Czynności — hosting, stworzenie strony www lub modyfikacja, zarządzenie stroną www

· Autor - podwykonawca dla Wnioskodawcy-firma informatyczna wystawiająca fakturę za opisane usługi

· Warunki - opłata za usługę

· Wpływ na treść i wygląd - wpływ na styl opisanych treści

· Klasyfikacja : 63.11.12.0 Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z 21 września 2021 r.):**

Czy faktury wystawiane za wymienione usługi powinny być oznaczone kodem GTU na potrzeby JPK-VAT? Jeśli tak, to jaki to powinien być prawidłowy kod GTU?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi świadczone przez spółkę to prowadzenie portali internetowych i w związku z powyższym, nie ma obowiązku oznaczenia kodem GTU na potrzeby JPK-VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:**

**\- prawidłowe -** w zakresie braku obowiązku oznaczania faktur sprzedaży kodem identyfikującym GTU w prowadzonej ewidencji dla celów podatku od towarów i usług

dla świadczonych usług:

· publikacji artykułu reklamowego na portalu informacyjnym (PKWiU 63.11.20.0),

· opracowania artykułu reklamowego na portalu informacyjnym (PKWiU 63.91.12.0),

· publikacji banera reklamowego na portalu informacyjnym (PKWiU 63.11.20.0),

· publikacji banera reklamowego w newsletterze (PKWiU 63.11.20.0),

· publikacji filmu reklamowego na portalu informacyjnym (PKWiU 63.11.20.0),

· publikacji filmu reklamowego na profilu firmowym YouTube (PKWiU 63.11.20.0),

· publikacji banera reklamowego na profilu Facebook (PKWiU 63.11.20.0),

· publikacji i wysyłki newslettera reklamowego do subskrybentów (PKWiU 63.11.20.0),

· przeprowadzenia kampanii reklamowej na portalu informacyjnym (PKWiU 63.11.20.0),

· opracowania i redagowania merytorycznej treści artykułu na portal (PKWiU 63.91.12.0),

· produkcji filmu reklamowego (PKWiU 63.91.12.0)

**– nieprawidłowe** – w zakresie braku obowiązku oznaczania faktur sprzedaży kodem identyfikującym GTU w prowadzonej ewidencji dla celów podatku od towarów i usług

dla świadczonych usług:

· przygotowania projektów graficznych banera (PKWiU 73.11.13.0),

· usług informatycznych (hosting, stworzenie lub modyfikacja strony www, zarządzanie stroną www – PKWiU 63.11.12.0).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług(Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwana dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (….).

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności – art. 15 ust. 1 ustawy.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,

art. 133 i art. 138g ust. 2.

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika – art. 99 ust. 7c ustawy.

Zgodnie z art. 99 ust. 11b ustawy, deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Na podstawie art. 99 ust. 11c ustawy, deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 346, 568, 695, 1517 i 2320), który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy – art. 99 ust. 13b ustawy.

Natomiast zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;

2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;

3) kontrahentów;

4) dowodów sprzedaży i zakupów.

Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji – art. 109 ust. 3b ustawy.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji – art. 109 ust. 14 ustawy.

Na podstawie art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 14 ustawy, 15 października 2019 r. Minister Finansów, Inwestycji i Rozwoju wydał rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 poz. 1988 ze zm.), którego przepisy weszły w życie 1 października 2020 r.

Zgodnie z § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b ww. rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2021 r., poza danymi, o których mowa w ust. 1 i 2, ewidencja zawiera następujące oznaczenia dotyczące świadczenia usług o charakterze niematerialnym – wyłącznie: doradczych, księgowych, prawnych, zarządczych, szkoleniowych, marketingowych, firm centralnych (head offices), reklamowych, badania rynku i opinii publicznej, w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych – oznaczenie „12”.

Powyższy przepis został zmieniony przez § 1 pkt 2 lit. c tiret drugie rozporządzenia z 29 czerwca 2021 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 poz. 1179). Zgodnie z treścią przepisu zmienionego, w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2021 r. poza danymi, o których mowa w ust. 1 i 2, ewidencja zawiera następujące oznaczenia dotyczące świadczenia usług o charakterze niematerialnym - wyłącznie: doradczych, w tym doradztwa prawnego i podatkowego oraz doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 62.02.1, 62.02.2, 66.19.91, 69.20.3, 70.22.11, 70.22.12, 70.22.13, 70.22.14, 70.22.15, 70.22.16, 70.22.3, 71.11.24, 71.11.42, 71.12.11, 71.12.31, 74.90.13, 74.90.15, 74.90.19), w zakresie rachunkowości i audytu finansowego (PKWiU 69.20.1, 69.20.2), prawnych (PKWiU 69.1), zarządczych (PKWiU 62.03, 63.11.12, 66.11.19, 66.30, 68.32, 69.20.4, 70.22.17, 70.22.2, 90.02.19.1), firm centralnych (PKWiU 70.1), marketingowych lub reklamowych (PKWiU 73.1), badania rynku i opinii publicznej (PKWiU 73.2), w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU 72) oraz w zakresie pozaszkolnych form edukacji (PKWiU 85.5) - oznaczenie GTU „12”.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi portal internetowy . Portal jest portalem medialno-reklamowym, na którym są publikowane artykuły i reklamy z branży ogrodniczej.

W ramach swojej działalności Wnioskodawca świadczy szereg niezależnych od siebie usług:

\- publikacja artykułów reklamowych na portalu (PKWiU 63.11.20.0)

\- opracowanie i stworzenie merytorycznej treści artykułu reklamowego na portalu informacyjnym (PKWiU 63.91.12.0 )

\- publikacja banera reklamowego na portalu (PKWiU 63.11.20.0)

\- publikacja banera reklamowego w newsletterze (PKWiU 63.11.20.0)

\- publikacja filmu reklamowego na portalu (PKWiU 63.11.20.0)

\- publikacja filmu reklamowego na profilu firmowym YouTube (PKWiU 63.11.20.0)

\- publikacja banera reklamowego lub wpisu na profilu firmowym FB (PKWiU 63.11.20.0)

\- publikacja i wysyłka newslettera reklamowego do subskrybentów (PKWiU 63.11.20.0)

\- przeprowadzenie kampanii reklamowej na portalu i profilach mediów społecznościowych (PKWiU 63.11.20.0)

\- przygotowanie projektów graficznych banera (PKWiU 73.11.13.0)

\- opracowanie, stworzenie lub redagowanie merytorycznej treści artykułu na portal (PKWiU 63.91.12.0)

\- produkcja filmu reklamowego -opracowanie scenariusza, kręcenie filmu, montaż (PKWiU 63.91.12.0)

\- usługi informatyczne: hosting, stworzenie strony www lub modyfikacja, zarządzenie stroną www (PKWiU 63.11.12.0).

Wnioskodawca ma wątpliwości, czy faktury wystawiane za wymienione wyżej usługi powinny być oznaczone kodem GTU na potrzeby JPK-VAT.

Odnosząc się do zadanego przez Wnioskodawcę pytania należy zaznaczyć, że kody GTU są stosowane w części ewidencyjnej pliku JPK VAT przesyłanego z deklaracją w odniesieniu do wystawianych faktur, ale nie są one umieszczane na fakturze.

Zgodnie z § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b ww. rozporządzenia w części ewidencyjnej JPK\_VAT z deklaracją oznaczenie GTU 12 odnosi się do usług o charakterze niematerialnym – wyłącznie: doradczych, księgowych, prawnych, zarządczych, szkoleniowych, marketingowych, firm centralnych (head offices), reklamowych, badania rynku i opinii publicznej, w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych.

W ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w obowiązujących na jej podstawie rozporządzeniach, brak jest definicji usług o charakterze niematerialnym, które należy oznaczać GTU\_12. Zapis ten należy rozumieć względnie szeroko, uwzględniając faktyczną treść świadczonej usługi. Pomocna w tym przypadku może być Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług z 2015 r.

Należy nadmienić, że zmiana treści przepisu obowiązująca od 1 lipca 2021 r. miała charakter doprecyzowujący. W celu wyjaśnienia wątpliwości interpretacyjnych doprecyzowano brzmienie zapisu poprzez przypisanie, do wymienionych usług o charakterze niematerialnym objętych oznaczeniem GTU „12”, symboli PKWiU wg klasyfikacji PKWiU 2015.

A zatem dla prawidłowego określenia, czy Wnioskodawca jest zobowiązany do oznaczenia usług opisanych we wniosku GTU 12, istotnym jest przede wszystkim odpowiednie sklasyfikowanie tych usług w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015.

Mając na względzie powyższe, w kontekście przedstawionych okoliczności sprawy należy wskazać, że Wnioskodawca nie jest zobowiązany do stosowania oznaczenia GTU 12 w odniesieniu do usług:

\- publikacji artykułów reklamowych na portalu (PKWiU 63.11.20.0)

\- opracowania i stworzenia merytorycznej treści artykułu reklamowego na portalu informacyjnym (PKWiU 63.91.12.0 )

\- publikacji banera reklamowego na portalu (PKWiU 63.11.20.0)

\- publikacji banera reklamowego w newsletterze (PKWiU 63.11.20.0)

\- publikacji filmu reklamowego na portalu (PKWiU 63.11.20.0)

\- publikacji filmu reklamowego na profilu firmowym YouTube (PKWiU 63.11.20.0)

\- publikacji banera reklamowego lub wpisu na profilu firmowym FB (PKWiU 63.11.20.0)

\- publikacji i wysyłki newslettera reklamowego do subskrybentów (PKWiU 63.11.20.0)

\- przeprowadzenia kampanii reklamowej na portalu i profilach mediów społecznościowych (PKWiU 63.11.20.0)

\- opracowania, stworzenia lub redagowania merytorycznej treści artykułu na portal (PKWiU 63.91.12.0) oraz

\- produkcji filmu reklamowego -opracowanie scenariusza, kręcenie filmu, montaż (PKWiU 63.91.12.0).

Stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie jest **prawidłowe.**

Przepis § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b) rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług będzie miał natomiast zastosowanie w przypadku świadczonych przez Wnioskodawcę usług przygotowania projektów graficznych banera, sklasyfikowanych w PKWiU 73.11.13.0 (usługi związane z rozwijaniem koncepcji reklamowych) oraz usług informatycznych PKWiU 63.11.12.0 (usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting). Świadcząc ww. usługi Wnioskodawca będzie miał obowiązek stosowania oznaczenia GTU 12 w ewidencji JPK.

Stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za **nieprawidłowe.**

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność, w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wymienionych we wniosku czynności. Klasyfikacja wskazana przez Wnioskodawcę została przyjęta jako element przedstawionego opisu sprawy. Organ interpretacyjny, w drodze interpretacji, nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego.

W razie wątpliwości co do przyporządkowania wykonywanych czynności do odpowiedniego symbolu PKWiU na potrzeby stosowania kodu GTU 12 Wnioskodawca może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z odrębnym wnioskiem o uzyskanie wiążącej informacji stawkowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.