Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-1222/10-4/ISz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-03-07
Teza: stawka podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; spółdzielnie; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 30.11.2010 r. (data wpływu 06.12.2010 r.), uzupełnionym w dniu 17.02.2011 r. (data wpływu 21.02.2011 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 08.02.2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.12.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości.

Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 17.02.2011 r. (data wpływu 21.02.2011 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 08.02.2011 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Wniosek dotyczy sprzedaży nieruchomości nabytej przez Spółdzielnię Mleczarską w dniu 27.06.1997 roku aktem notarialnym i nieruchomości zakupionej od Agencji Mienia Wojskowego fakturą VAT z dnia 17.04.2008 roku. Dokumenty w załączeniu.

Spółdzielnia Mleczarska z dniem 31.08.2010 roku została przejęta poprzez połączenie z Spółdzielczą „S.” w R. zgodnie z obowiązującymi przepisami art. 101 ustawy z dnia 16.09.1982 roku Prawa Spółdzielczego (wskutek połączenia majątek Spółdzielni przejętej przechodzi na Spółdzielnię przejmującą, a wierzyciele i dłużnicy Stają się wierzycielami i dłużnikami drugiej) i Ordynacji podatkowej art. 93.

W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku Strona wskazała:

1.  Nieruchomość w E. przy ul. B. i ul. S. stanowią teren zabudowany i są przeznaczone pod zabudowę.
2.  Na przedmiotowych nieruchomościach znajdują się budynki i budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane (Dz.U. 2006 Nr 156, poz. 118 ze zm.).
3.  Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z ich nabyciem:
    1.  nieruchomość przy ul. B. na podstawie załącznika 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21-12-1995 w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku VAT,
    2.  nieruchomość przy ul. S.: art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz.535 z późniejszymi zmianami)—akt Notarialny podpisany w dniu 15-04-2008r.
4.  Nie dokonywano ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej.
5.  Spółdzielnia Mleczarska nabyła nieruchomość przy ul. B. w dniu 27-06-1997 r. aktem Notarialnym nr 4820/1997, nieruchomość przy ul. S. z dnia 17-04-2008r., akt notarialny podpisany w dniu 15-04-2008r.
6.  W/w nieruchomości nie były przedmiotem umów najmu, dzierżawy i innych umów o podobnym charakterze.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Spółdzielcza Mleczarnia może dokonać Sprzedaży nieruchomości położonej w E. przy ul. B. zakupionej w dniu 27.06.1998 roku ze stawką zwolnioną?
2.  Czy Spółdzielcza Mleczarnia może dokonać sprzedaży nieruchomości położonej w E. przy ul. S. zakupionej w dniu 17.04.2008 roku ze stawką zwolnioną?

Zdaniem Wnioskodawcy, połączenie nastąpiło poprzez przejęcie i wstąpienie we wszelkie przewidziane w przepisach prawa i obowiązki to zarówno jedną jak i drugą nieruchomość można zbyć ze stawką zwolnioną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., nadanym treścią art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226, poz. 1476), przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, wprowadzonym na mocy art. 19 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz.U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 ust. 14 ww. ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę. Zarówno sprzedaż, jak i najem, dzierżawa lub inna czynność o podobnym charakterze, są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Z powyższych przepisów wynika, iż dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto, z treści art. 29 ust. 5 ustawy wynika, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z przedstawionych zdarzeń przyszłych wynika, iż Spółdzielnia Mleczarska z dniem 31.08.2010 roku została przejęta poprzez połączenie z Spółdzielczą Mleczarnią w R., zgodnie z art. 93 Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 93 § 1 i ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1.  osób prawnych,
2.  osobowych spółek handlowych,
3.  osobowych i kapitałowych spółek handlowych

\- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Stosownie do § 2 art. 93 ww. ustawy, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

1.  innej osoby prawnej (osób prawnych);
2.  osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

Zatem Spółdzielcza Mleczarnia wstąpiła we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przejmowanej Spółdzielni Mleczarskiej.

Z przedstawionych zdarzeń przyszłych wynika, iż:

1.  Nieruchomość w E. przy ul. B. i ul. S. stanowią teren zabudowany i są przeznaczone pod zabudowę.
2.  Na przedmiotowych nieruchomościach znajdują się budynki i budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane (Dz.U. 2006 Nr 156, poz. 118 ze zm.).
3.  Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z ich nabyciem:
    1.  nieruchomość przy ul. B. na podstawie załącznika 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21-12-1995 w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku VAT,
    2.  nieruchomość przy ul. S. : art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz.535 z późniejszymi zmianami)—akt Notarialny podpisany w dniu 15-04-2008r.
4.  Nie dokonywano ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej.
5.  Spółdzielnia Mleczarska nabyła nieruchomość przy ul. B.w dniu 27-06-1997 r. aktem notarialnym, nieruchomość przy ul. S. z dnia 17-04-2008r., akt notarialny podpisany w dniu 15-04-2008r.
6.  W/w nieruchomości nie były przedmiotem umów najmu, dzierżawy i innych umów o podobnym charakterze.

Wnioskodawca planuje zbyć przedmiotowe nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro przedmiotowe nieruchomości na których posadowione są budynki i budowle zostały nabyte odpowiednio w 1997 r. oraz w 2008 r. w ramach czynności podlegających opodatkowaniu i nie dokonywano ich ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej, to nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.

Biorąc pod uwagę fakt, iż pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną dostawą nieruchomości przy ul. B. i przy ul. S. minie okres dłuższy niż 2 lata, wypełnione zostaną przesłanki zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Sprzedaż ww. nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy dwóch zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji w przedstawionych zdarzeniach przyszłych.

Ponadto należy zwrócić uwagę, iż analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Curie-Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.