Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-2.4012.460.2018.1.KSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-08-13
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz unijny; gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; projekt; remonty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 19 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją zadania pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją zadania pn. „…”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina (dalej zwana Gminą lub Wnioskodawcą) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 11 września 2006 r.

Niniejszy wniosek dotyczy stwierdzenia czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego od inwestycji przedstawionej poniżej.

Gmina wykonuje zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Zdecydowana większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego (organ władzy publicznej, zadania własne jednostki samorządu terytorialnego, zadania zlecone z zakresu administracji rządowej).

Od 1 stycznia 2017 r. Gmina stosuje model scentralizowanego rozliczania polegający na wspólnym rozliczaniu podatku VAT ze swoimi jednostkami organizacyjnymi, zgodnie z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości UE z 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 oraz ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U z 2018 r., poz. 280), czyli składana jest jedna skonsolidowana deklaracja VAT-7, obejmująca swoim zakresem wszelkie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zwanym dalej również podatkiem VAT).

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie edukacji publicznej i utrzymania gminnych obiektów.

Gmina ubiega się o dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, realizacji projektu pn.: „ …” w zakresie Operacji typu „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne”, w zakresie Operacji typu „Kształtowanie przestrzeni publicznej” oraz Operacji typu „Ochrona zabytków i budownictwa tradycyjnego” w ramach Działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” objętego PROW na lata 2014-2020.

Ww. inwestycję Gmina realizować będzie poprzez wykonawcę wyłonionego w przetargu zgodnie z Prawem o zamówieniach publicznych. Wykonawca będzie wystawiał na Gminę faktury VAT z wykazanym podatkiem VAT. Dla Gminy będzie to podatek naliczony.

Szkoła Podstawowa (zwana dalej również SP) jest jedną z kilku jednostek organizacyjnych Wnioskodawcy. Składa do Gminy miesięczne cząstkowe deklaracje VAT-7. Gmina następnie tworzy, z cząstkowej deklaracji VAT-7 SP i od innych jednostek organizacyjnych, jedną skonsolidowaną deklarację VAT-7. Następnie skonsolidowaną deklarację VAT-7 składa do Urzędu Skarbowego.

Gmina za pośrednictwem SP wykonuje zadanie własne z zakresu edukacji publicznej. SP jest jedną z kilku jednostek organizacyjnych Gminy wykonującą jej zadanie własne z zakresu edukacji publicznej.

SP pobiera opłaty za obiady dla uczniów szkoły i oddziału przedszkolnego. Dodatkowo od uczniów oddziału przedszkolnego pobierane są opłaty za ich pobyt w oddziale w godzinach przekraczających limit 5 godzin bezpłatnego nauczania, wychowania i opieki. Opłaty te SP wykazuje w swojej cząstkowej deklaracji VAT-7 jako zwolnione z podatku VAT. Następnie Gmina w skonsolidowanej deklaracji VAT-7 również te opłaty wykazuje jako zwolnione od podatku.

SP nie prowadzi innej działalności, która generowałaby podatek należny (np. najem pomieszczeń, sal zewnętrznym podmiotom). Planowana inwestycja również nie przyczyni się w żadnym stopniu do wystąpienia czynności opodatkowanych podatkiem VAT. SP wykonuje tylko i wyłącznie zadanie własne Gminy w zakresie edukacji publicznej objęte zwolnieniem od podatku VAT lub niepodlegające ustawie o podatku VAT.

Gmina nie ma w planach innego przeznaczenia dla budynku SP.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części wykazanego w fakturach dokumentujących realizację inwestycji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego, który wystąpi przy realizacji opisanej inwestycji.

Art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm. - dalej zwaną również ustawą o podatku VAT) stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wskazano wcześniej w SP pobiera się tylko opłaty za obiady oraz za godziny nauczania, opieki i wychowania przedszkolnego wykraczające w dniu poza 5 bezpłatnych godzin. Pozostała działalność SP jest wykonywaniem zadań Gminy w zakresie edukacji publicznej niepodlegającej ustawie o podatku VAT. Planowana inwestycja również nie przyczyni się do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem nie będzie spełniony warunek dający prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie wyżej przytoczonego przepisu, ponieważ planowana inwestycja nie przyczyni się do wykonywania czynności opodatkowanych.

Na podstawie „ art. 81. ust. 2a” ustawy o podatku VAT w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Również ten przepis nie da możliwości odliczenia podatku VAT przy planowanej inwestycji, ponieważ w SP wykonywane jest i będzie wykonywane zadanie własne Gminy w zakresie edukacji publicznej związanej z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT lub niepodlegającymi ustawie o podatku VAT. Planowana inwestycja nie przyczyni się do wykonywana działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

W myśl przytoczonego przepisu art. 86 ust. 2a ustawy o podatku VAT Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług służących realizacji inwestycji. Inwestycja nie przyczyni się wykonywania działalności gospodarczej generującej podatek należny.

Treść art. 90 ust. 1 ustawy o podatku VAT wskazuje, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jak wyżej wskazano planowana inwestycja nie przyczyni się do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego. Warunek z tego przepisu dający możliwość odliczenia podatku VAT nie zostanie spełniony, ponieważ nie wystąpią czynności opodatkowane po wytworzeniu inwestycji. Zatem na podstawie art. 90 ust. 1 Gmina również nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT.

Reasumując stwierdzić należy, że Gminie nie będzie przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach zakupów towarów i usług związanych z realizacją planowanej inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.