Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.82.2025.4.ED
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: 1. Przeniesienie przez Powiernika własności Działki na rzecz
Wnioskodawcy w wykonaniu Umowy Powierniczej nie będzie
podlegało u Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób prawnych.
2. W przypadku odpłatnego zbycia Działki, w tym poprzez
sprzedaż Lokali i udziałów w Działce, przez Wnioskodawcę,
Wnioskodawca uprawniony będzie do zaliczenia do kosztów
uzyskania przychodów kwoty Zaliczki, przy czym w przypadku
sprzedaży Lokali i udziałów w Działce, Wnioskodawca
uprawniony będzie do zaliczenia kosztów uzyskania
przychodów kwoty Zaliczki w proporcji do sprzedawanych
udziałów w Działce.
3. Wnioskodawca uprawniony będzie do zaliczenia do kosztów
uzyskania przychodów wydatków obejmujących kwoty
płacone Powiernikowi tytułem zwrotu kwot Opłat oraz
Wydatków.
4. Wnioskodawca uprawniony będzie do zaliczenia do kosztów
uzyskania przychodów Wynagrodzenia zapłaconego
Powiernikowi.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
powiernictwo-zlecenia powiernicze
przychód
umowa-umowa powiernictwa
zaliczka
zbycie-odpłatne zbycie
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego
    samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku
    dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:
    - czy przeniesienie przez Powiernika własności Działki na Państwa rzecz w wykonaniu
      Umowy Powierniczej będzie podlegało u Państwa opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób prawnych;
    - czy w przypadku odpłatnego zbycia przez Państwa Działki, w tym poprzez sprzedaż
      Lokali i udziałów w Działce, będą Państwo uprawnieni do zaliczenia do kosztów
      uzyskania przychodów kwoty Zaliczki;
    - czy będą Państwo uprawnieni do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
      wydatków obejmujących kwoty płacone Powiernikowi tytułem zwrotu kwot Opłat
      oraz Wydatków;
    - czy będą Państwo uprawnieni do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
      Wynagrodzenia zapłaconego Powiernikowi.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 marca 2025 r. (data
    wpływu tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej „Wnioskodawca” lub „Powierzający”) planuje zawarcie umowy
    zlecenia powierniczego (dalej „Umowa Powiernicza”), zgodnie z którą Wnioskodawca zleci

    podmiotowi trzeciemu (dalej „Powiernik”) dokonanie nabycia przez Powiernika od jeszcze
    innego podmiotu trzeciego (dalej „Sprzedający”), na podstawie umowy sprzedaży (dalej
    „Umowa Sprzedaży”), nieruchomości opisanej poniżej.
    Powiernik, Sprzedający oraz Wnioskodawca (każdy z osobna):
      1. jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski
        oraz
      2. polskim rezydentem podatkowym oraz
      3. czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Sprzedający jest właścicielem nieruchomości położonej w Polsce, stanowiącej jedną
    działkę gruntu (dalej „Działka”). Działka nie jest zabudowana, jak również nie jest
    uzbrojona w media, ani nie jest ogrodzona. Działka nie była od momentu jej nabycia przez
    Sprzedającego i nie będzie do momentu sprzedaży na rzecz Powiernika wykorzystywana
    przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Działka
    podlega ustaleniom obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego (dalej „MPZP”) i znajduje się w obszarach oznaczonych na rysunku planu
    symbolami:
      1. ZWS.12 – tereny zieleni ochronnej cieku wodnego,
      2. ZI.8, ZI.9, ZI.10 – tereny zieleni izolacyjnej,
      3. KDZ.2 – tereny drogi publicznej,
      4. 3U.8, 3U.9 – tereny zabudowy usług wielofunkcyjnych.
    W odniesieniu do terenów zieleni ochronnej ścieku wodnego zgodnie z MPZP:
      1. wyznacza się TERENY ZIELENI OCHRONNEJ CIEKU WODNEGO oznaczone na rysunku
        planu symbolami od ZWS.1. do ZWS.12. z podstawowym przeznaczeniem terenu na
        zieleń stanowiącą obudowę biologiczną wód powierzchniowych śródlądowych oraz
        rowów stanowiących urządzenia wodne.
      2. Ustala się:
        a. nakaz zagospodarowania zgodnie z wymogami przepisów odrębnych w
          zakresie ochrony wód powierzchniowych śródlądowych oraz urządzeń
          wodnych;
        b. w terenach ZWS.7., ZWS.8., ZWS.9., ZWS.11., ZWS.12. obowiązuje ochrona
          stanowisk roślin chronionych, o których mowa w §10 ust.1pkt 1 lit. m;
        c. w terenach ZWS.3., ZWS.4., ZWS.5., ZWS.7., ZWS.8., ZWS.11., ZWS.12. realizacja
          obiektów budowlanych wymaga zachowania warunków określonych w §10
          ust. 5.
        d. zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych,
        e. Dopuszcza się stosowanie mostków zapewniających połączenia z terenami
          sąsiednimi oraz połączeń komunikacyjnych niewyznaczonych na rysunku
          planu.
    W odniesieniu do terenów zieleni izolacyjnej zgodnie z MPZP:
      1. wyznacza się TERENY ZIELENI IZOLACYJNEJ oznaczone na rysunku planu symbolami
        od ZI.1. do ZI.19. z podstawowym przeznaczeniem terenu na zieleń ograniczającą
        niekorzystny wpływ terenów komunikacyjnych.
      2. Jako przeznaczenie dopuszczalne ustala się możliwość lokalizacji obiektów i
        urządzeń:
        a. budowli i urządzeń związanych bezpośrednio z ochroną terenów sąsiednich
          przed uciążliwym oddziaływaniem układu komunikacyjnego;

        b. urządzeń i sieci infrastruktury technicznej;
        c. urządzeń ochrony akustycznej (ekranów akustycznych);
        d. nie wyznaczonych na rysunku planu wjazdów na tereny przyległych
          nieruchomości;
        e. dojść pieszych oraz ścieżek rowerowych;
        f. nie wyznaczonych na rysunku planu dróg dojazdowych i wewnętrznych a w
          terenie ZI.14 również parkingów.
      3. Ustala się następujące warunki zagospodarowania terenu:
        a. zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych;
        b. obowiązek urządzenia zespołów zieleni niskiej, średniowysokiej i wysokiej,
          zapewniającej ochronę przed hałasem i zanieczyszczeniami od terenów
          komunikacji;
        c. w terenach ZI.6., ZI.10., ZI.11. obowiązuje ochrona stanowisk roślin
          chronionych, o których mowa w § 10 ust.1pkt 1 lit. m;
        d. w terenach ZI.5., ZI.6., ZI.7., ZI.8., ZI.11., ZI.12., ZI.14., realizacja obiektów
          budowlanych wymaga zachowania warunków określonych w §10 ust. 5.
    W odniesieniu do terenów dróg publicznych zgodnie z MPZP:
      1. Wyznacza się TERENY DRÓG PUBLICZNYCH oznaczone na rysunku planu symbolami
        zgodnie ich kwalifikacją: drogi klasy zbiorczej oznaczone na rysunku planu
        symbolami od KDZ.1. do KDZ.4.,
      2. Podstawowym przeznaczeniem jest lokalizacja ulic, z wyposażeniem dostosowanym
        do klasy i przeznaczenia ulicy w obszarze (jezdnie, chodniki, obiekty małej
        architektury, ścieżki rowerowe, pasy i zatoki postojowe, pasy zieleni, przejścia
        piesze i przejazdy rowerowe, zatoki przystankowe, zadaszenia przystankowe), wraz
        z niezbędną infrastrukturą techniczną (odwodnienie - w tym rowy odwadniające -
        jako kanały zamknięte lub rowy otwarte, oświetlenie, urządzenia zabezpieczeń,
        oznakowania i sterowania ruchem oraz służące ograniczaniu uciążliwości
        komunikacyjnej).
    W odniesieniu do terenów zabudowy usług wielofunkcyjnych zgodnie z MPZP:
    1. Wyznacza się TERENY ZABUDOWY USŁUG WIELOFUNKCYJNYCH oznaczone na
      rysunku planu symbolami od 3U.3. do 3U.10 z podstawowym przeznaczeniem
      terenu na obiekty i urządzenia związane z działalnością usługową.
    2. Jako przeznaczenie dopuszczalne ustala się możliwość lokalizacji obiektów i urządzeń:
      2.1. zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej w terenach 3U.3, 3U.4., 3U.5, 3U.6., 3U.
        7., 3U.9., 3U.10. z możliwością lokalizacji usług wbudowanych; w terenie 3U.8.
        nie dopuszcza się zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej;
      2.2. wolnostojących lub dobudowanych budynków gospodarczych i garażowych, z
        zachowaniem pozostałych ustaleń dla terenu;
      2.3. obiektów małej architektury, urządzeń i budowli, urządzeń ochrony akustycznej
        (ekranów akustycznych) oraz zieleni urządzonej towarzyszącej zabudowie;
      2.4. sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;
      2.5. stacji paliw w terenach 3U.7, 3U.8., 3U.9.;
      2.6. parkingów naziemnych ( w tym wielopoziomowych) i podziemnych
        (wbudowanych) w terenach 3U.3., 3U.4., 3U.5., 3U.6., 3U.7, 3U.8., 3U.9, 3U.10., z
        zachowaniem minimalnych wskaźników parkingowych wskazanych szczegółowo
        w MPZP;

      2.7. nie wyznaczonych na rysunku planu dróg dojazdowych i wewnętrznych oraz
        dojść i dojazdów do budynków;
      2.8. ścieżek rowerowych.
    W MPZP dla Działki są wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.
    Powiernik otrzyma od Wnioskodawcy środki pieniężne z przeznaczeniem na zapłatę na
    rzecz Sprzedającego ceny sprzedaży Działki (dalej „Zaliczka”) oraz zobowiąże się do
    nabycia Działki w imieniu własnym, ale na rachunek Wnioskodawcy.
    Powiernik zobowiązany będzie do zwrotu Zaliczki na rzecz Wnioskodawcy, gdyby nie
    doszło do nabycia Działki przez Powiernika.
    Powiernik zobowiązany będzie do dysponowania Działką, w tym ponoszenia kosztów
    utrzymania Działki, zgodnie z dyspozycjami Wnioskodawcy.
    Powiernik zobowiązany będzie do rozporządzania Działką zgodnie z dyspozycjami
    Wnioskodawcy, a w szczególności będzie zobowiązany do przeniesienia własności Działki
    na rzecz Wnioskodawcy. Powiernik będzie świadczył usługi na podstawie Umowy
    Powiernictwa odpłatnie za wynagrodzeniem (dalej „Wynagrodzenie”).
    Powiernik będzie jako właściciel Działki zobowiązany do zapłaty należności
    publicznoprawnych związanych z Działką, jak w szczególności podatek od nieruchomości
    oraz inne obowiązkowe opłaty i podatki obciążające właściciela (dalej: „Opłaty”).
    Opłaty zgodnie z Umową będą zwracane Powiernikowi przez Wnioskodawcę. Zgodnie z
    Umową Powierniczą Powiernik będzie ponosił koszty, inne niż Opłaty, związane z
    wykonywaniem praw i obowiązków związanych z Działką, w tym koszty nakładów na
    Działkę (dalej: „Wydatki”), w związki z nabyciem usług od podmiotów trzecich (dalej
    „Usługi”).
    Wydatki będą zwracane Powiernikowi przez Wnioskodawcę zgodnie z Umową Powierniczą.
    W wykonaniu Umowy Powierniczej Wnioskodawca planuje nabyć własność Działki od
    Powiernika, przy czym Powiernik może być właścicielem Działki nawet przez kilka lat.
    Wnioskodawca, po nabyciu Działki od Powiernika w wykonaniu Umowy Powierniczej,
    będzie wykorzystywał Działkę w następujący sposób:
      1. realizacja inwestycji deweloperskiej i sprzedaż lokali mieszkalnych i usługowych
        (dalej „Lokale”) na rzecz osób trzecich albo
      2. realizacja inwestycji komercyjnej niemieszkalnej (budowa parku handlowego) i
        wynajem powierzchni na rzecz osób trzecich.
    Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 25 marca 2025 r. wskazali
    Państwo m.in., że:
    - Powiernik będzie nabywał Usługi od podmiotów trzecich w swoim imieniu, ale na rzecz
      Wnioskodawcy,
    - Opłaty podlegające zwrotowi będą obejmowały podatek od nieruchomości oraz opłaty
      związane z postępowaniami administracyjnymi tj. opłaty wynikające z postępowania w
      sprawie wywozu śmieci, opłaty skarbowe od pełnomocnictw, opłatę skarbową od
      wniosku o pozwolenie na budowę, opłaty administracyjne dotyczące realizacji
      inwestycji drogowej.
    - Zobowiązanie do zwrotu Opłat będzie wynikało z Umowy Powierniczej.
    - Zgodnie z Umową Powierniczą Wynagrodzenie będzie stanowiło określoną kwotę
      pieniężną, w skład której nie będą wchodziły wskazane we wniosku Opłaty podlegające
      zwrotowi lub inne kwoty podlegające zwrotowi. Innymi słowy, Wnioskodawca
      zobowiązany będzie do zapłaty na rzecz Powiernika Wynagrodzenia i dodatkowo do
      zwrotu Opłat.

    - Wysokość Opłat zwracanych Powiernikowi będzie odpowiadała wysokości Opłat, którymi
      zostanie obciążony Powiernik.
    Pytania
    1. Czy przeniesienie przez Powiernika własności Działki na rzecz Wnioskodawcy w
      wykonaniu Umowy Powierniczej będzie podlegało u Wnioskodawcy opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
    2. Czy w przypadku odpłatnego zbycia Działki, w tym poprzez sprzedaż Lokali i udziałów w
      Działce, przez Wnioskodawcę, Wnioskodawca uprawniony będzie do zaliczenia do
      kosztów uzyskania przychodów kwoty Zaliczki? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)
    3. Czy Wnioskodawca uprawniony będzie do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
      wydatków obejmujących kwoty płacone Powiernikowi tytułem zwrotu kwot Opłat oraz
      Wydatków? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)
    4. Czy Wnioskodawca uprawniony będzie do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
      Wynagrodzenia zapłaconego Powiernikowi? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 5)
    Państwa stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    - Stanowisko w zakresie pytania Nr 1 (we wniosku oznaczone jako Nr 2)
    W ocenie Wnioskodawcy przeniesienie przez Powiernika własności Działki na rzecz
    Wnioskodawcy w wykonaniu Umowy Powierniczej nie będzie podlegało u Wnioskodawcy
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U.
    z 2023 r., poz. 2805 z późn. zm.; dalej „CITU”) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz
    art. 14, są w szczególności:
    1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
    2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w
    tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także
    wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem
    świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe
    zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27
    sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym
    udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa,
    jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających
    opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w
    sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika.
    W obrocie gospodarczym zarówno osoby fizyczne, osoby prawne, jak i jednostki
    organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej (spółki osobowe) nie muszą działać
    osobiście, dopuszczalne jest działanie przez przedstawiciela. Istota przedstawicielstwa w
    prawie cywilnym polega na tym, że pewna osoba dokonuje w imieniu i na rzecz innego
    podmiotu czynności prawnych.
    Osoba, która dokonuje czynności, określana jest mianem przedstawiciela, natomiast
    osoba, w imieniu której czynność jest dokonywana - mianem reprezentowanego. Wskazać
    należy, że powiernictwo, jako instytucja prawna nie jest uregulowane w prawie polskim.
                                                1Podstawą do konstruowania czynności powierniczych jest wyrażona w art. 353 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 z późn.
    zm., dalej: "k.c."), zasada swobody kontraktowej. Zgodnie z tym przepisem: Strony
    zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego
    treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom
    współżycia społecznego.

    Co do zasady, umowa powiernictwa polega, na zawarciu stosunku między jej stronami,
    powierzającym i powiernikiem, którego celem jest wykonanie przez powiernika we
    własnym imieniu określonych usług i sfinansowanych przez powierzającego, na jego rzecz
    i w celu realizacji wskazanego przez niego interesu. Zależnie od postanowień umowy
    może być ona odpłatna albo nieodpłatna. Zawierana jest na określony czas, wskazany w
    umowie lub wynikający z istoty czynności prawnej, jaką ma podjąć powiernik. Podstawą
    do skonstruowania umowy powierniczej może być stosunek zlecenia. Prawa i obowiązki
    stron umowy powierniczej należy zatem zasadniczo oceniać według przepisów o zleceniu.
    Jak wynika z art. 734 i 735 k.c. istotą umowy zlecenia jest odpłatne lub nieodpłatne
    dokonanie określonej czynności prawnej w imieniu dającego zlecenie lub (jeżeli tak
    stanowi umowa) w imieniu własnym, lecz na rachunek zlecającego. W tym ostatnim
    wypadku, wszelkie nabycie praw lub rzeczy ma charakter powierniczy (fiducjarny), a
    przyjmujący zlecenie ma obowiązek wydać zlecającemu wszystko, co przy wykonaniu
    zlecenia dla niego uzyskał, chociażby w imieniu własnym (art. 740 zd. 2 k.c.).
    Sąd Najwyższy stwierdził, że stosunek powiernictwa jako umowy o dokonywanie czynności
    prawnych oraz czynności natury faktycznej wykazuje cechy właściwe umowie zlecenia
    (wyrok z dnia 18 lutego 2004 r., sygn. akt V CK 216/03). Władztwo nad nabytymi prawami,
    jakie można przypisać zleceniobiorcy wykonującemu zlecenie powiernicze jest
    ograniczone, a to poprzez:
      - ograniczenie czasowe - zleceniobiorca obowiązany jest przekazać nabyte prawa, bądź
        uzyskane korzyści na pierwsze żądanie zleceniodawcy,
      - ustawowo wyłączoną możliwość rozporządzania tymi prawami lub korzyściami na
        rzecz kogo innego aniżeli zleceniodawca lub wskazany przezeń podmiot, co
        powoduje wyłączenie możliwości efektywnego zwiększenia masy majątkowej
        zleceniobiorcy o prawa nabyte w wykonaniu powiernictwa,
      - nieekwiwalentność dla zleceniobiorcy zbycia nabytych we własnym imieniu, lecz na
        rachunek zlecającego praw - prawa te przenoszone są na zlecającego nieodpłatnie -
        zgodnie z art. 742 k.c. dający zlecenie zwraca przyjmującemu zlecenie jedynie
        wydatki, które ten poczynił w celu należytego wykonania zlecenia, oraz zwalnia go
        od zobowiązań, które ten w powyższym celu zaciągnął w imieniu własnym,
        natomiast w przypadku przenoszenia powierniczo nabytych praw na wskazaną
        przez zlecającego osobę trzecią cena zbycia stanowi należność zleceniodawcy (art.
        740 k.c.),
      - przyjmującemu zlecenie nie wolno używać we własnym interesie rzeczy i pieniędzy
        dającego zlecenie. Od sum pieniężnych zatrzymanych ponad potrzebę wynikającą z
        wykonywania zlecenia powinien płacić dającemu zlecenie odsetki ustawowe (art.
        741 k.c.),
      - dający zlecenie powinien zwrócić przyjmującemu zlecenie wydatki, które ten poczynił
        w celu należytego wykonania zlecenia, wraz z odsetkami ustawowymi; powinien
        również zwolnić przyjmującego zlecenie od zobowiązań, które ten w powyższym
        celu zaciągnął w imieniu własnym (art. 742 k.c.).
    Zleceniobiorca, działający w charakterze powiernika, nabywa wszelkie prawa i obowiązki w
    ramach czynności oraz umów zawartych w wykonaniu umowy zlecenia i w związku z
    działaniem na rachunek dającego zlecenie (powierzającego) jest zobowiązany do
    przeniesienia na rzecz zleceniodawcy (powierzającego) wszystkich nabytych przez niego
    praw. Konsekwencje podatkowe czynności dokonywanych z udziałem powiernika powinny
    uwzględniać charakter prawny stosunku powiernictwa, a w szczególności fakt działania
    powiernika w imieniu i na rzecz powierzającego. Dlatego też wszelkie przysporzenia z
    tytułu wykonania powierzonych powiernikowi czynności, zawartych przez niego umów ze
    względu na obowiązek ich zwrotu, a więc brak definitywnego przysporzenia są neutralne
    podatkowo.

    W odniesieniu do przeniesienia prawa własności Działki przez Wnioskodawcę na rzecz
    Powierzającego na podstawie Umowy Powierniczej, wskazać należy, że stanowi ono
    wykonanie Umowy Powierniczej, w związku z którym po stronie Wnioskodawcy nie
    dochodzi do żadnego przysporzenia. Wnioskodawca bowiem zapłaci na rzecz Powiernika
    Zaliczkę, za którą Powiernik nabędzie Działkę. Następnie Powiernik dokona przeniesienia
    własności Działki na rzecz Wnioskodawcy, a zatem w sensie ekonomicznym
    Wnioskodawca nabędzie Działkę odpłatnie za kwotę równą Zaliczce.
    Zatem nabycie Działki przez Wnioskodawcę od Powiernika w wykonaniu Umowy
    Powierniczej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych przez Wnioskodawcę. Powyższe czynności będą immanentną cechą łączącego
    ich stosunku prawnego, a nie niezależnym samoistnym świadczeniem, które
    skutkowałoby powstaniem przysporzenia majątkowego po stronie Wnioskodawcy.
    Tym samym, skoro ww. czynności nastąpią w wykonaniu zobowiązania wynikającego z
    wcześniej zawartej Umowy Powierniczej, to czynności te należy uznać za neutralne
    podatkowo dla Wnioskodawcy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Tak w szczególności wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 20
    kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.135.2023.2.KW.
      - Stanowisko w zakresie pytania Nr 2 (we wniosku oznaczone jako Nr 3)
    W ocenie Wnioskodawcy w przypadku odpłatnego zbycia Działki, w tym poprzez sprzedaż
    Lokali i udziałów w Działce, przez Wnioskodawcę, Wnioskodawca uprawniony będzie do
    zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty Zaliczki, przy czym w przypadku
    sprzedaży Lokali i udziałów w Działce, Wnioskodawca uprawniony będzie do zaliczenia
    kosztów uzyskania przychodów kwoty Zaliczki w proporcji do sprzedawanych udziałów w
    Działce.
    Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu,
    muszą być spełnione następujące warunki :
      - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik) – warunek ten zostanie spełniony, gdyż Zaliczka
        zapłacona zostanie z zasobów majątkowych Wnioskodawcy ,
      - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona - warunek ten zostanie spełniony, gdyż
        w przypadku nabycia Działki przez Wnioskodawcę Zaliczka nie zostanie zwrócona
        Wnioskodawcy. W momencie nabycia Działki przez Wnioskodawcę, Zaliczka utraci
        charakter zaliczki (przedpłaty) i będzie miała charakter definitywny, niepodlegający
        zwrotowi.
      - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą –
        warunek ten zostanie spełniony, gdyż Działka wykorzystywana będzie przez
        Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej,
      - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów – warunek ten zostanie
        spełniony, gdyż Wnioskodawca będzie osiągał przychody z Działki w postaci cen
        sprzedaży Lokali albo czynszów najmu powierzchni,
      - został właściwie udokumentowany – warunek ten zostanie spełniony, gdyż w
        szczególności Powiernik wystawi fakturę VAT dokumentującą wpłatę Zaliczki,
      - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 CITU, nie
        uważa się za koszty uzyskania przychodów – warunek ten zostanie spełniony, gdyż
        Zaliczka nie znajduje się w grupie tych wydatków.

    - Stanowisko w zakresie pytania Nr 3 (we wniosku oznaczone jako Nr 4)
    W ocenie Wnioskodawcy Wnioskodawca uprawniony będzie do zaliczenia do kosztów
    uzyskania przychodów wydatków obejmujących kwoty płacone Powiernikowi tytułem
    zwrotu kwot Opłat oraz Wydatków.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 CITU kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione
    w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez
    Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia
    kosztu.
    Zleceniobiorca, działający w charakterze powiernika, nabywa wszelkie prawa i obowiązki w
    ramach czynności oraz umów zawartych w wykonaniu umowy zlecenia i w związku z
    działaniem na rachunek dającego zlecenie (powierzającego) jest zobowiązany do
    przeniesienia na rzecz zleceniodawcy (powierzającego) wszystkich nabytych przez niego
    praw. Konsekwencje podatkowe czynności dokonywanych z udziałem powiernika powinny
    uwzględniać charakter prawny stosunku powiernictwa, a w szczególności fakt działania
    powiernika w imieniu i na rzecz powierzającego.
    Mając na uwadze powyższe, Opłaty oraz Wydatki nie stanowią w gruncie rzeczy wydatków
    Powiernika, są bowiem ponoszone na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca zobowiązany
    jest zwrócić na rzecz Powiernika kwoty Wydatków oraz Opłat. Należy mieć na uwadze, że
    co do zasady Opłaty będą obciążać podmiot ujawniony jako właściciel (czyli Powiernika) i
    nie mogą być skutecznie zapłacone przez inny podmiot (Wnioskodawcę).
    Z drugiej strony poniesione Wydatki oraz Opłaty nie będą także u Powiernika stanowiły
    kosztów uzyskania przychodów i powinny być księgowane pozawynikowo. Bez znaczenia
    pozostaje okoliczność, że Powiernik formalnie ponosi te koszty we własnym imieniu.
    Istotne znaczenia ma to, że realnie nie ponosi definitywnego wydatku (kosztu) i tym
    samym nie ma prawa do zaliczenia go do kosztów uzyskania przychodów.
    Tak również wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 16 lutego
    2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.749.2023.1.KM.
    Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu,
    muszą być spełnione następujące warunki:
        - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik) – warunek ten zostanie spełniony, gdyż zwrot na
        rzecz Powiernika kwot Wydatków oraz Opłat dokonany zostanie z zasobów
        majątkowych Wnioskodawcy,
        - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona - warunek ten zostanie spełniony,
        gdyż kwoty Opłat i Wydatków nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy
        - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą –
        warunek ten zostanie spełniony, gdyż Działka wykorzystywana będzie przez
        Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej,
        - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów
        lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów – warunek ten
        zostanie spełniony, gdyż Wnioskodawca będzie osiągał przychody z Działki w
        postaci cen sprzedaży Lokali albo czynszów najmu powierzchni,
        - został właściwie udokumentowany – warunek ten zostanie spełniony, gdyż
        Wnioskodawca będzie posiadał dowody zwrotu kwot Opłat oraz Wydatków na
        rzecz Powiernika,

        - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 CITU,
        nie uważa się za koszty uzyskania przychodów – warunek ten zostanie
        spełniony, gdyż Wydatki oraz Opłaty nie znajdują się w grupie tych wydatków.
    W konsekwencji Wnioskodawca uprawniony będzie do zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów wydatków obejmujących kwoty płacone Powiernikowi tytułem zwrotu kwot
    Opłat oraz Wydatków jako poniesione definitywnie przez Wnioskodawcę w celu
    osiągnięcia w przyszłości przychodów z Działki.
    - Stanowisko w zakresie pytania Nr 4 (we wniosku oznaczone jako Nr 5)
    W ocenie Wnioskodawcy Wnioskodawca uprawniony będzie do zaliczenia do kosztów
    uzyskania przychodów Wynagrodzenia zapłaconego Powiernikowi.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 CITU kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione
    w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez
    Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia
    kosztu.
    Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu,
    muszą być spełnione następujące warunki:
        - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik) – warunek ten zostanie spełniony, gdyż zapłata
        Wynagrodzenia zostanie dokonana z zasobów majątkowych Wnioskodawcy,
        - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona - warunek ten zostanie spełniony,
        gdyż kwoty Wynagrodzenia nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy,
        - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą –
        warunek ten zostanie spełniony, gdyż Działka wykorzystywana będzie przez
        Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej,
        - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów
        lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów – warunek ten
        zostanie spełniony, gdyż Wnioskodawca będzie osiągał przychody z Działki w
        postaci cen sprzedaży Lokali albo czynszów najmu powierzchni,
        - został właściwie udokumentowany – warunek ten zostanie spełniony, gdyż
        Wnioskodawca będzie posiadał dowody zapłaty Wynagrodzenia na rzecz
        Powiernika,
        - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 CITU,
        nie uważa się za koszty uzyskania przychodów – warunek ten zostanie
        spełniony, gdyż Wynagrodzenie nie znajduje się w grupie tych wydatków.
    Wobec powyższego Wnioskodawca uprawniony będzie do zaliczenia do kosztów
    uzyskania przychodów Wynagrodzenia zapłaconego Powiernikowi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, które przedstawili
    Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuje od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa we wniosku
    oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilno-prawnych
    zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy,
    iż rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla Organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.