Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-544/09-2/TR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-08-18
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki; grunty; nieruchomości; przychód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2009 r. (data wpływu: 25 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W lipcu 1999 r. Wnioskodawczyni wraz z matką zakupiły na własność (udziały równe) nieruchomość rolną, o przeznaczeniu rolnym, o powierzchni 3 ha 89 arów. Matka Zainteresowanej dokonała zakupu ww. nieruchomości z majątku odrębnego, co zostało potwierdzone w akcie notarialnym przez jej męża. Matka Wnioskodawczyni jest ubezpieczona w KRUS, jednakże nigdy nie prowadziła działalności rolniczej, ani też nie korzystała z dotacji z Unii Europejskiej. Jej jedynym dochodem jest wynajem mieszkania i z tego tytułu rozlicza się na formularzu PIT-28. Nie prowadzi ona działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawczyni jest zatrudniona na umowę o pracę. Nigdy nie prowadziła i obecnie również nie prowadzi działalności gospodarczej, a zatem nie jest podatnikiem podatku VAT.

Zainteresowana z matką zakupiły przedmiotową nieruchomość o przeznaczeniu rolnym ze środków własnych, na prywatne potrzeby, tj. w perspektywie miały plany, by na tym gruncie wybudować dwa domy mieszkalne i zamieszkać w nich. Współwłaścicielki podjęły w tym celu pierwsze kroki, czego konsekwencją było uzyskanie w dniu 17 czerwca 2002 r. dwóch pozwoleń na budowę. Działania te zakończyły się jednak już na tym etapie, z uwagi na to, że w dniu 18 grudnia 2002 r. Matka Zainteresowanej przeprowadziła z mężem notarialną rozdzielność majątkową. Konsekwencją powyższego był brak środków finansowych umożliwiających kontynuację zamierzonej inwestycji i stan taki trwa do dziś.

Opisana nieruchomość rolna, od momentu nabycia jej przez współwłaścicielki do chwili obecnej, stanowi nieużytkowy grunt, który w planach zagospodarowania przestrzennego widnieje jako grunt o przeznaczeniu rolnym.

Aktualnie przedmiotowa nieruchomość została podzielona na 9 mniejszych działek rolnych. W ostatnim czasie, w odniesieniu do jednej z wydzielonych działek i części drugiej, współwłaścicielki zawarły umowy przedwstępne (w liczbie 7) na ich sprzedaż, na zasadzie współwłasności ułamkowej. Ewentualni, przyszli nabywcy zostali poinformowani, że będące przedmiotem umowy przedwstępnej nieruchomości mają, określone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, przeznaczenie rolne. W chwili obecnej współwłaścicielki nie są w stanie przewidzieć czy pojawią się oferty zakupu pozostałych działek lub ich części.

Zainteresowana nie posiada statusu rolnika ryczałtowego, a Jej nieruchomość nigdy nie była udostępniana innym osobom (np. w postaci dzierżawy).

Warunki o zabudowie i zagospodarowaniu terenu zostały wydane przed decyzją o pozwoleniu na budowę.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego ewentualna sprzedaż nieruchomości rolnej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?
2.  Czy zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT ewentualna sprzedaż nieruchomości rolnej podlega opodatkowaniu VAT jako, cyt: „dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę”?
3.  Czy dochód z ewentualnej sprzedaży nieruchomości rolnej będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych?

Tutejszy Organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano w dniu 10 lipca 2009 r. interpretację indywidualną znak ILPP2/443-676/09-2/AK.

Zdaniem Wnioskodawczyni, transakcja zbycia gruntu rolnego nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, albowiem zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 przychód ze sprzedaży całości lub części nieruchomości rolnej, która w związku ze sprzedażą nie straciła charakteru rolnego, podlega zwolnieniu z opodatkowania. Zainteresowana zaznacza, że zawarła umowy przedwstępne sprzedaży nieruchomości rolnych, o przeznaczeniu rolnym, o czym poinformowano ewentualnych przyszłych nabywców.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

*   odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
*   zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W kwestii rozpatrywania przesłanki braku związku odpłatnego zbycia nieruchomości z wykonywaną działalnością gospodarczą, należy wskazać, iż ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) doprecyzowano definicję działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu po nowelizacji – ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

 prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W świetle powyższej definicji działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Przy czym należy zastrzec, iż rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy sprzedaż działek wypełnia znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, bowiem stanowi to domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż odpłatne zbycie ww. nieruchomości, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem zostanie dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją nabyto (1999 r.), o ile nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej. Faktu tego nie zmienia okoliczność, iż w późniejszym okresie nastąpił podział nieruchomości. Istotna jest bowiem w tym aspekcie wyłącznie data jej nabycia.

Wobec powyższego przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, nabytej w 1999 r., nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, że kwota uzyskana ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu, zwolnienie podatkowe przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powołane przez Wnioskodawczynię we wniosku nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Podsumowując, należy stwierdzić, iż tut. Organ uznał stanowisko Wnioskodawczyni za prawidłowe, jednakże nie z uwagi na zwolnienie wynikające z treści art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, lecz z uwagi na fakt, iż przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowił źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), został złożony przez jednego ze współwłaścicieli nieruchomości rolnej, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla matki Wnioskodawczyni.

Matka Zainteresowanej, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy Organ pragnie nadmienić, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.