Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.300.2022.2.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-29
Teza: Mogą Państwo zastosować stawkę VAT 0% na podstawie § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, dla dostaw towarów (mięso konserwowe w puszkach) dokonywanych na rzecz A, które organizacja ta będzie nieodpłatnie przekazywała na rzecz potrzebujących mieszkańców Ukrainy, przy zachowaniu pozostałych warunków określonych w rozporządzeniu.
Słowa kluczowe: eksport-eksport towarów; humanitarna; stawka-stawka zerowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień-Rozdział 3-§ 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

‒ **nieprawidłowe** - w zakresie uznania dostaw towarów dokonywanych w ramach umowy z A za eksport towarów oraz

‒ **prawidłowe** \- w zakresie opodatkowania dostaw towarów dokonywanych na rzecz A stawką VAT w wysokości 0%.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

20 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dostaw dokonywanych na rzecz organizacji A. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 sierpnia 2022 r. (wpływ 10 sierpnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Jesteście Państwo polską spółką kapitałową, podatnikiem podatku VAT - czynnym.

Prowadzą Państwo działalność gospodarczą m.in. w zakresie produkcji i dystrybucji mięs, wędlin i wyrobów garmażeryjnych.

W związku z obecnym kryzysem humanitarnym w Ukrainie zgłosili Państwo swój akces do przetargów organizowanych przez (…) - dane w tym zakresie (\`(...)\`), oraz (…).

A. to największa organizacja humanitarna świata, działająca pod auspicjami B i powołana do zwalczania głodu na świecie. Jego siedziba znajduje się w X, a biura w ponad 80 krajach, w tym na Ukrainie.

A ma szczególne relacje z pozostałymi dwiema agencjami B z siedzibą w X - (…) - z którymi podziela wspólną wizję promowania bezpieczeństwa żywnościowego poprzez łagodzenie głodu poprzez pomoc żywnościową, jednocześnie pracując nad wyeliminowaniem jego pierwotnych przyczyn.

Rządy są głównymi partnerami A. Z rządem Włoskiej Republiki, A w zakresie organizacji siedziby i prowadzenia spraw organizacji międzynarodowej podpisał umowę (…) 1991 roku (Dziennik prawa włoskiego nr (…) z (…) 1994 roku).

W wyjątkowych okolicznościach, takich jak złożony kryzys czy wojna, w którym władze krajowe mogły utracić kontrolę nad swoim terytorium, A może udzielić pomocy bez zaproszenia ze strony rządu - i tylko wtedy na specjalną prośbę (\`(...)\`) A może zapewniać pomoc żywnościową sama, a w niektórych przypadkach wiedzę techniczną i logistyczną, ale jego projekty zawsze wymagają pełnego wsparcia i zaangażowania poszczególnych rządów.

Od (…) 2021 r. utworzono Stałe Przedstawicielstwo przy (…) w X (Decyzja Nr (…) Ministra Spraw Zagranicznych z (…) 2021 r.), które zapewnia obsługę kierującego w zakresie reprezentowania Rzeczypospolitej Polskiej wobec B.

Państwa Spółka zgłosiła akces do uczestnictwa w dostawach żywności na rzecz A z siedzibą w X następnie podpisując umowę na dostawy na Ukrainę na rzecz (…) z siedzibą w X.

Sprzedaż dokumentowana jest fakturą sprzedaży eksportowej wykazywaną w JPK i w deklaracji dla podatku od towarów i usług jako eksport ze stawką 0%.

Dostawy realizowane były/są z Oddziału Spółki w Y. przez krajowych/zagranicznych przewoźników do miejsca przeznaczenia na Ukrainie (np. …). Organizatorem transportu był/jest A.

Dostawy na rzecz organizacji humanitarnych A-B nie są rejestrowane w systemach celnych AES Krajowej Administracji Skarbowej, a realizowane w sposób uproszczony.

Aktualnie dostawy zgłaszane są przez stronę (…) form i przemieszczane przez wyznaczone graniczne przejścia drogowe w (…) i (…). Ich obsługa jest ułatwiona gdyż pojazdy są specjalnie oznakowane, a cała procedura nie wymaga dopełniania jakichkolwiek innych formalności celnych w systemie AES w urzędzie celnym wewnętrznym.

Potwierdzenia zgłoszenia przekroczenia granicy na stronie gov.pl według powyższej procedury przesyłane są przez przewoźników do Państwa i A. drogą e-mailową z załączonym skanem potwierdzenia (dane przejścia, dane nadawcy, dane odbiorcy, dane kierującego, dane środka transportu, dane daty dotarcia, dane zawartości transportu, masa brutto towaru, szacunkowa wartość towaru, dodatkowe informacje tutaj ilość palet, oraz numer zgłoszenia transportu humanitarnego).

Również potwierdzenia przekroczenia transportu przez granicę dokonywane jest przez ukraińskie władze celne między innymi pieczęcią na deklaracji wwozowej dla pomocy humanitarnej na rzecz ukraińskiego Przedstawicielstwa (…) Obwód (…) Ukraina. Deklaracja wwozowa pomocy humanitarnej zawiera również informację o dostawcy, odbiorcy, miejscu przeznaczenia transportowanych towarów, rodzaju i numerze rejestracyjnym środka transportowego, nazwisko kierowcy, rodzaj przewożonych towarów i ich ilości, datę, podpis wypełniającego deklarację i pieczęć ukraińskiego urzędu celnego z numerem identyfikacyjnym celnym.

Kolejnym dokumentem potwierdzającym dostawę na Ukrainę do miejsca wyznaczonego przez A. jest międzynarodowy list przewozowy CMR. Aktualnie dokument ten Państwa Spółka posiada dla wszystkich realizowanych dostaw na Ukrainę.

Odbiór towaru na CMR jest potwierdzany przez skład, do którego dostarczono towary na rzecz A. Ukraina (np. (…), czy (…) Obwód (…) i inne wskazane miejsca). W CMR podano szczegółowe dane dla nadawcy/sender jako Państwa Spółki, Odbiorcy/consignee jako A, miejsce załadunku w Polsce w Państwa Oddziale, dane przewoźnika z podpisem, numer zamówienia, numer kontraktu na dostawy, numer dostawcy dla A, nazwy i ilości towaru z załączonym dokumentem WZ. Na CMR opatrzonym pieczęcią, datą i podpisem magazynu składowego na terenie Ukrainy widnieje też informacja, że jest to pomoc humanitarna w ramach (…). Na CMR widnieje również potwierdzenie dostawy do magazynu przez ukraiński Urząd Celny z datą i pieczęcią identyfikacyjną funkcjonariusza celnego.

Dodatkowym dokumentem jest certyfikat producenta jako Państwa Spółki z danymi identyfikacyjnymi wyrobów dostarczonych na Ukrainę (np. partia, ilości, daty produkcji i terminu przydatności wyrobów) i specyfikacja dostarczanych wyrobów w ramach pomocy humanitarnej. Również na tych dokumentach jest potwierdzenie przyjęcia wyspecyfikowanych wyrobów do magazynu na Ukrainie (…), z czytelnym podpisem i pieczęcią oraz datą odbioru zarówno magazynu jak i często Urzędu Celnego.

Produkt, który był/jest dostarczany w ramach umowy z A. to mięso konserwowe w puszkach klasyfikowane w pozycji l i II załącznika nr 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Po dostawie towarów w wyznaczone miejsce następowała płatność ze strony (…) kwot określonych w umowie, według przesyłanej dodatkowo specyfikacji zawierającej między innymi: oznaczenie kontraktu, oznaczenie dostawcy i odbiorcy, numery faktur, daty wystawienia faktur, ilości i rodzaj dostarczonych towarów według faktury, wartości faktur, dane kontaktowe, numer rachunku bankowego do płatności za dostawy.

Dodatkowo Państwa Spółka jest w posiadaniu oświadczenia z A., w którym:

\- zaświadcza się, że (A) jest autonomicznym wspólnym programem pomocniczym B i (…) z siedzibą we Włoszech. A. posiada status zwolniony z podatku we Włoszech (kraj przyjmujący), w tym zwolnienie z podatku VAT, na podstawie art. VIII ust. 15 i 16 Umowy między B. a (…) z jednej strony oraz z drugiej strony Republiki Włoskiej w odniesieniu do siedziby (…), zgodnie z odpowiednim ustawodawstwem Republiki Włoskiej.

W odniesieniu do krajów Unii Europejskiej A. jest zwolniony z podatku na podstawie następujących obowiązujących traktatów i ustaw:

1) Konwencja o przywilejach i immunitetach (…), do której przystąpiły kraje Unii Europejskiej (w tym i Polska);

2) Konstytucja (…), której stronami są kraje Unii Europejskiej;

3) Art. 151 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej;

4) Szczególne uzgodnienia pomiędzy A a Rządem Republiki Włoskiej - art. (…) Umowy o Siedzibę A z Włochami (włoska ustawa nr (…) z dnia (…) 1994 r.).

Na podstawie posiadanych dokumentów i potwierdzeń wyżej wymienionych, Państwa Spółka wykazuje realizowane dostawy jako dostawy eksportowe ze stawką 0% na Ukrainę, zgodnie z przepisami art. 41 ust. 6 i ust. 6a ustawy o VAT i wykazuje w deklaracji JPK VAT7 w pozycji 22 eksport towarów w części dla podatku należnego.

Opisany stan faktyczny był przedstawiony w złożonym wniosku o indywidualną interpretację z dnia 6 maja 2022 roku.

W przyszłości, oprócz stanu opisanego powyżej, mogą wystąpić zdarzenia polegające na realizacji wskazanych dostaw na rzecz A. na terenie Polski do wskazanego przez A. magazynu, z którego organizacja B będzie dystrybuowała powyższą pomoc humanitarną zarówno na teren Polski jak i na teren Ukrainy.

W takich przypadkach nie zawsze będą Państwo dysponować potwierdzeniami przekroczenia granicy poświadczonymi przez urząd celny Ukrainy, czy potwierdzeniami zastosowania procedury uproszczonej przekraczania granicy w wyznaczonych przez Departament Ceł przejściach granicznych w przypadku ewentualnej dostawy eksportowej.

Dostawy mogą być dystrybuowane w różnych kierunkach według uznania A. jako właściciela towaru, dla którego prawo do dysponowania towarem zostało przekazane w momencie przekazania przewoźnikowi, który na zlecenie A. transportuje towary do magazynu w Polsce czy do magazynu na Ukrainie.

W takim przypadku dostawy towaru na teren Polski Państwa Spółka zamierza:

‒ do dnia 31 lipca 2022 roku wykazywać dostawy jako krajowe w deklaracji JPK VAT7 w pozycji 13 Dostawy towarów oraz świadczenie usług na terenie kraju opodatkowane stawką 0%, na podstawie art. 146da Ustawy VAT (w ramach czasowego obniżenia stawki podatku do 0%).

Zgodnie z tym przepisem:

1.W okresie od dnia 1 lutego 2022 r. do dnia 31 lipca 2022 r. dla:

1) towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56) - stawka podatku wynosi 0%.

‒ natomiast od dnia 1 sierpnia 2022 roku, w przypadku otrzymania pozytywnej interpretacji indywidualnej Państwa Spółka stosowałaby stawkę podatku 0%, na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 roku w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych zgodnie z § 8 rozporządzenia, mimo braku podpisanego przez właściwe organy przyjmującego państwa członkowskiego w punkcie 6 załącznika określonego w artykule nr 2 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) 2022/432 z dnia 15 marca 2022 roku (Organ ten może uzależnić zatwierdzenie od zgody innego organu w tym samym państwie członkowskim. Uzyskanie takiej zgody należy do właściwego organu podatkowego).

Zgodnie z tym przepisem:

1) Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz:

2\. organizacji międzynarodowych posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo:

a) na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego,

b) na terytorium państwa trzeciego

\- uznanych za takie przez państwo siedziby i przez Rzeczpospolitą Polską, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib - do celów służbowych tych organizacji.

W Państwa posiadaniu, oprócz specyfikacji dostarczonych towarów w/w będą dokumenty oraz kopie pisma zezwalającego na odstąpienie od potwierdzenia świadectwa, wydanego przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo (rubryka 6 i 7 świadectwa) jako generalnego zwolnienia przez rząd włoski w postaci Agreement between (…) z dnia (…) 1991 roku - jako Umową zawartą pomiędzy B. a rządem Republiki Włoskiej, między innymi w sprawie (…).

Dodatkowo otwarte Stałe Przedstawicielstwo Rzeczpospolitej Polskiej przy B. w X wystosowało werbalną notę dyplomatyczną potwierdzającą przywileje i udogodnienia dyplomatyczne dla A. wynikające z konwencji B. z 1947 roku, a w związku z tym i regulacje potwierdzające umowy pomiędzy A. i rządem Republiki Włoskiej.

**Uzupełnienie wniosku**

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytanie dotyczące opisania konkretnej transakcji stanowiącej eksport towarów, wskazali Państwo, że realizacja dostaw na rzecz A. będzie się odbywała do magazynów mieszczących się na terenie Rzeczpospolitej Polski, z którego to organizacja B. będzie dystrybuowała powyższą pomoc humanitarną dla obywateli z Ukrainy. Transport będzie miał charakter przerywany, ponieważ może się zdarzyć, iż pomoc humanitarna będzie gromadzona w jednym z magazynów na terenie Polski, a dopiero w kolejnym łańcuchu dostaw będzie docierała do osób potrzebujących do państwa objętego wojną jakim jest Ukraina.

Towar podczas magazynowania na terytorium Polski nie będzie poddawany jakimś usługom/czynnościom, które zmienią tożsamość towaru. Jest to wręcz niemożliwe do wykonania ze względu na rodzaj towaru jaki Państwo przekazują w ramach pomocy humanitarnej. Według zapisów umowy z A. jest to głównie mięso konserwowe w metalowych, szczelnie zamkniętych puszkach, klasyfikowane w pozycji 1 i 11 załącznika nr 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług.

Wywóz towaru poza terytorium Rzeczypospolitej Polski nie zawsze będzie potwierdzony przez właściwy Urząd Celny. Po dostarczeniu pomocy humanitarnej do wyznaczonego magazynu to organizacja B. będzie dalej dystrybuowała powyższą pomoc humanitarną. W takich przypadkach nie zawsze będą Państwo dysponować potwierdzeniami przekroczenia granicy poświadczonymi przez Urząd Celny Ukrainy, czy potwierdzeniami zastosowania procedury uproszczonej przekraczania granicy w wyznaczonych przez Departament Ceł przejściach granicznych w przypadku dostawy eksportowej.

Dostawy mogą być dystrybuowane w różnych kierunkach według uznania A. jako właściciela towaru, dla którego prawo do dysponowania towarem zostało przekazane w momencie przekazania przewoźnikowi, który na zlecenie A. transportuje towary do magazynu w Polsce czy do magazynu na Ukrainie.

Po dostawie towarów w wyznaczone miejsce będzie następowała płatność ze strony (…), kwot określonych w umowie, według przesyłanej dodatkowo specyfikacji zawierającej między innymi: oznaczenie kontraktu, oznaczenie dostawcy i odbiorcy, numery faktur, daty wystawienia faktur, ilości i rodzaj dostarczonych towarów według faktury, wartości faktur, dane kontaktowe, numer rachunku bankowego do płatności za dostawy.

Państwa Spółka zgłosiła akces do uczestnictwa w dostawach żywności na rzecz A. z siedzibą w X podpisując umowę na dostawy na Ukrainę na rzecz (…) z siedzibą w X. W ramach tych dostaw, nie zawsze mogą Państwo być w posiadaniu wszystkich dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej opisanych we wcześniejszym wniosku.

Oprócz specyfikacji przekazanego towaru będą Państwo w posiadaniu:

‒ oświadczenia z A., w którym zaświadcza się, że A. jest autonomicznym wspólnym programem pomocniczym B. i (…) z siedzibą w X we Włoszech. A posiada status zwolniony z podatku we Włoszech (kraj przyjmujący), w tym zwolnienie z podatku VAT, na podstawie art. (…) Umowy między B. a (…) z jednej strony oraz z drugiej strony Republiki Włoskiej w odniesieniu do siedziby (…), zgodnie z odpowiednim ustawodawstwem Republiki Włoskiej.

W odniesieniu do krajów Unii Europejskiej A jest zwolniony z podatku na podstawie obowiązujących traktatów i ustaw:

‒ Konwencja o przywilejach i immunitetach (…), do której przystąpiły kraje Unii Europejskiej (w tym i Polska),

‒ Konstytucja (…), której stronami są kraje Unii Europejskiej,

‒ Art. 151 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej,

‒ Szczególne uzgodnienia pomiędzy A a Rządem Republiki Włoskiej - art. (…) Umowy o Siedzibę A z Włochami (włoska ustawa nr (…) z (…) 1994 r.);

‒ dokumenty oraz kopie pisma zezwalającego na odstąpienie od potwierdzenia świadectwa, wydanego przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo (rubryka 6 i 7 świadectwa) jako generalnego zwolnienia przez rząd włoski w postaci Agreement between (…) z (…) 1991 roku - jako Umową zawartą pomiędzy B. a rządem Republiki Włoskiej, między innymi w sprawie (…);

‒ notę dyplomatyczną, którą wystosowało otwarte Stałe Przedstawicielstwo Rzeczpospolitej Polskiej przy B. w X, będącą potwierdzeniem zawartych przywilejów i udogodnień dyplomatycznych dla A. wynikających z konwencji B. z 1947 roku, a w związku z tym i regulacje potwierdzające umowy pomiędzy A. i rządem Republiki Włoskiej;

W ramach umowy z A. tożsamość towarów jest szczegółowo wskazana w specyfikacji przekazanej pomocy humanitarnej, dodatkowo są to towary w postaci mięsa konserwowego zapakowanego w metalowych, szczelnie zamkniętych puszkach, klasyfikowane w pozycji l i II załącznika nr 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług.

Natomiast w zakresie dostaw realizowanych na rzecz A. na terytorium kraju, wskazali Państwo, że w ramach umowy z A. pomoc humanitarna w postaci towaru może być dostarczana do magazynu w Polsce, a następnie to organizacja B. będzie dystrybuowała powyższą pomoc humanitarną dla osób z Ukrainy. Może się zdarzyć, iż pomoc humanitarna będzie gromadzona w jednym z magazynów na terenie Polski a dopiero w kolejnym łańcuchu dostaw będzie docierała do osób potrzebujących z państwa objętego wojną jakim jest Ukraina.

Państwa Spółka nie będzie w posiadaniu potwierdzenia wywozu towaru poza terytorium Rzeczypospolitej Polski wydanego przez właściwy Urząd Celny. Po dostarczeniu pomocy humanitarnej do wyznaczonego magazynu to organizacja B będzie dalej dystrybuowała powyższą pomoc humanitarną obywatelom Ukrainy. W takich przypadkach nie będą Państwo dysponować potwierdzeniami przekroczenia granicy poświadczonymi przez Urząd Celny Ukrainy, czy potwierdzeniami zastosowania procedury uproszczonej przekraczania granicy w wyznaczonych przez Departament Ceł przejściach granicznych w przypadku dostawy eksportowej.

Dostawy mogą być dystrybuowane w różnych kierunkach według uznania A. jako właściciela towaru, dla którego prawo do dysponowania towarem zostało przekazane w momencie przekazania przewoźnikowi, który na zlecenie A. transportuje towary do magazynu w Polsce czy do magazynu na Ukrainie.

A. to największa organizacja humanitarna świata, działająca pod auspicjami B i powołana do zwalczania głodu na świecie. Jej siedziba znajduje się w X, a biura w ponad 80 krajach w tym na Ukrainie. A. ma szczególne relacje z pozostałymi dwiema agencjami B z siedzibą w X (…) oraz (…) - z którymi podziela wspólną wizję promowania bezpieczeństwa żywnościowego poprzez łagodzenie głodu poprzez pomoc żywnościową, jednocześnie pracując nad wyeliminowaniem jego pierwotnych przyczyn. Rządy są głównymi partnerami A. Z rządem Włoskiej Republiki, A. w zakresie organizacji siedziby i prowadzenia spraw organizacji międzynarodowej podpisał umowę (…) 1991 roku (Dziennik prawa włoskiego nr (…), z (…) 1994 roku). W wyjątkowych okolicznościach, takich jak złożony kryzys czy wojna, w którym władze krajowe mogły utracić kontrolę nad swoim terytorium, A. może udzielić pomocy bez zaproszenia ze strony rządu - i tylko wtedy na specjalną prośbę Sekretarza B., A. może zapewniać pomoc żywnościową sama, a w niektórych przypadkach wiedzę techniczną i logistyczną, ale jego projekty zawsze wymagają pełnego wsparcia i zaangażowania poszczególnych rządów.

Od (…) 2021 r. utworzono Stałe Przedstawicielstwo Rzeczypospolitej Polskiej przy B. w X (Decyzja Nr (…) Ministra (…) z dnia (…) 2021 r.), które zapewnia obsługę kierującego w zakresie reprezentowania Rzeczypospolitej Polskiej wobec B, (…).

W ramach umowy z A realizowana pomoc humanitarna będzie przekazywana na cele pomocy Ukrainie, nie wykluczona jest sytuacja, w której towary te będą również wykorzystywane przez pracowników A w ramach wykonywanych obowiązków pomocowych obywatelom Ukrainy.

Państwa Spółka przed upływem terminu do złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy będzie w posiadaniu zamówienia dotyczącego towarów wraz z ich specyfikacją, do których odnosi się świadectwo zwolnienia z podatku VAT dla tych towarów, oraz potwierdzenie płatności ze specyfikacją faktur dla każdej z dostawy.

Ponadto, odnośnie nawiązania do interpretacji indywidualnej 0114-KDIP1-2.4012.243.2022.1.RM z dnia 30 czerwca 2022 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wskazali Państwo, że we wniosku z dnia 30 maja 2022 r. posłużyli się Państwo skrótem myślowym, iż: „Opisany stan faktyczny był przedstawiony w złożonym wniosku o indywidualną interpretację z dnia 6 maja 2022 roku. W przyszłości oprócz stanu opisanego w interpretacji powyżej mogą wystąpić zdarzenia polegające na realizacji wskazanych dostaw na rzez A na terenie Polski do wskazanego przez A magazynu, z którego organizacja B będzie dystrybuowała powyższą pomoc humanitarną zarówno na teren Polski jak i na teren Ukrainy”.

Założeniem użytego skrótu było niepowielanie obszernego opisu, dotyczącego realizowanych dostaw w ramach współpracy z A. We wniosku z dnia 6 maja 2022 był opisany stan faktyczny w ramach realizacji dostaw towarów rozpoznanych jako eksport przy korzystaniu z uproszczenia poprzez zgłoszenie dostawy przez stronę https://form.rars.gov.pl/pl/donation form, a nie jak do tej pory poprzez rejestrację w systemie celnym AES Krajowej Administracji Skarbowej. Sytuacja przedstawiona w poprzednim Wniosku dotyczyła sytuacji gdy byli Państwo w posiadaniu obowiązujących potwierdzeń wywozu towaru, bez dopełnienia jakichkolwiek innych formalności celnych w systemie AES, dokonując jedynie zgłoszenia przez stronę gov.pl poprzez przewoźnika. Uproszczenie w postaci preferencyjnego wywozu zostało wprowadzone w ramach pomocy humanitarnej, z której również korzysta A w sytuacji konfliktu zbrojnego na Ukrainie.

Natomiast wniosek o interpretację z dnia 30 maja 2022r. dotyczy sytuacji kiedy to Państwa Spółka nie byłaby w posiadaniu potwierdzeń wywozu towarów poza terytorium UE, nie tylko zarejestrowanych w systemie celnym AES Krajowej Administracji Skarbowej w postaci komunikatu ECS, ale również nie ma dostępu do dokumentacji z uproszczonej procedury jaką wprowadzono poprzez zgłoszenie przewoźnika na stronie mf.gov. Taka sytuacja byłaby w momencie, gdy dalsza dystrybucja jest prowadzona przez organizację B w ramach umowy z A kiedy to towar pierwotnie jest dostarczany do magazynu na terenie naszego kraju, a następnie w kolejnym przerywanym łańcuchu dostaw towar będzie przekazywany na rzecz Ukrainy.

Jeśli chodzi o sformułowanie użyte we Wniosku z dnia 30 maja 2022 r., a mianowicie: „może stosować, zgodnie z § 8 Rozporządzenia, stawkę 0% dla dostaw A niezależnie od miejsca dostawy sprzedawanych towarów” Państwa Spółka wyjaśnia, iż w opisanym przypadku chodzi o dostawę towarów do wyznaczonego przez A miejsca, z którego to dalsza dystrybucja jest już kontynuowana przez organizację B, w dalszym łańcuchu dostaw z zastrzeżeniem iż Państwa Spółka nie ma dostępu do informacji czy transport ten był ciągły, kiedy przekroczył granicę i w jakiej ilości zostały te towary przekazane poza terytorium UE. Czy towar z jednej dostawy nie był np. podzielony przekroczył granice w różnych terminach. Wiążącym dokumentem dla Państwa jest zawarta umowa z A o pomocy humanitarnej, której zapisy wskazują na przeznaczenie przekazanego towaru na rzecz kraju poza terytorium UE jakim jest Ukraina, a więc w Państwa ocenie dostawa towaru będzie spełniała przesłanki eksportu. I bez znaczenia pozostaje fakt, że towar przeznaczony na pomoc humanitarną dla Ukrainy może być przekazany jej mieszkańcom zarówno na terenie kraju objętego wojną jakim jest Ukraina jak i mieszkańcom przebywającym na terenie Rzeczypospolitej Polski z racji niemożności przebywania na terenie objętym konfliktem zbrojnym. Dla Spółki jest to pomoc stanowiąca eksport z racji przekazania towarów krajowi spoza terytorium UE, jakim jest Ukraina na podstawie wiążącej umowy z A.

Skutkiem prawno-podatkowym wywodzącym z faktu otrzymania interpretacji będzie potwierdzenie czy prawidłowe byłoby postępowanie Spółki polegające na rozpoznaniu eksportu pośredniego i zastosowaniu stawki VAT w wysokości 0% w dwóch przypadkach:

1) Dla dostaw towarów, w ramach umowy z A stanowiących pomoc humanitarną, stanowiących eksport pośredni a więc wywóz towarów z terytorium Rzeczypospolitej Polski poza terytorium UE przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z zastrzeżeniem iż Państwo nie zawsze będą w posiadaniu wszystkich potwierdzeń wywozu przez Organ Celny z racji transportu po stronie organizacji B.

2) Dla dostaw krajowych, w ramach umowy z A stanowiących pomoc humanitarną, które docelowo będą realizowane jako eksport pośredni przez organizację B z zastrzeżeniem, iż Państwo nie będą w posiadaniu potwierdzenia wywozu przez Organ Celny ze względu na dalszą dystrybucję pomocy humanitarnej przez organizację transportu przez B.

W obydwu opisanych przypadkach, dla Państwa wiążącym dokumentem jest umowa z A, z której jasno wynika iż pomoc humanitarna będzie przeznaczona na potrzeby kraju spoza UE jakim jest Ukraina. A więc, w Państwa rozumieniu, spełnione będą przesłanki do rozpoznania dostarczonej pomocy jak eksport pośredni.

**Pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku**

1) Przedmiotem Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniu nr 1 jest prawo do zastosowania stawki VAT w wysokości 0% w dwóch przypadkach:

a) dla dostaw towarów, w ramach umowy z A stanowiących pomoc humanitarną, stanowiących eksport pośredni a więc wywóz towarów z terytorium Rzeczypospolitej Polski poza terytorium UE przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z zastrzeżeniem iż nie zawsze będą Państwo w posiadaniu potwierdzenia wywozu przez Organ Celny z racji transportu po stronie organizacji B;

b) dla dostaw krajowych, w ramach umowy z A stanowiących pomoc humanitarną, które docelowo będą realizowane jako eksport pośredni przez organizację B, z zastrzeżeniem, iż nie będą Państwo w posiadaniu potwierdzenia wywozu przez Organ Celny ze względu na dalszą dystrybucję pomocy humanitarnej przez organizację transportu przez B.

2) Czy w oparciu o opisane w stanie przyszłym dokumenty, w przypadku dostawy towarów na terenie Rzeczypospolitej Polskiej podatnik jest zobligowany do stosowania przepisów krajowych, zgodnie z ustawą o VAT (0% do 31 lipca 2022 r., 5% od 1 sierpnia 2022 r.) wykazując dostawy jako sprzedaż krajową?

**Państwa stanowisko w sprawie** **ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku**

Ad 1

Państwa zdaniem, dostawa towarów w ramach umowy z A, niezależnie od miejsca faktycznej dostawy (Rzeczpospolita Polska, poza terytorium Unii Europejskiej) będzie stanowić eksport towarów (pośredni lub bezpośredni), w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o VAT na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 roku w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych, zgodnie z § 8 rozporządzenia mimo braku podpisanego przez właściwe organy przyjmującego państwa członkowskiego w punkcie 6 załącznika określonego w Artykule nr 2 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) 2022/432 z dnia 15 marca 2022 roku (Organ ten może uzależnić zatwierdzenie od zgody innego organu w tym samym państwie członkowskim. Uzyskanie takiej zgody należy do właściwego organu podatkowego).

Zgodnie z tym przepisem:

1\. Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz:

2) organizacji międzynarodowych posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo:

a) na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego,

b) na terytorium państwa trzeciego

\- uznanych za takie przez państwo siedziby i przez Rzeczpospolitą Polską, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib - do celów służbowych tych organizacji (pomoc humanitarna realizowana w ramach B przez A, Państwa zdaniem powinna być kwalifikowana jako cel służbowy tej organizacji, natomiast cel służbowy w tym zakresie nie został nigdzie zdefiniowany).

Również w opisanym drugim przypadku stoją Państwo na stanowisku, iż dostawa towarów w ramach umowy z A, niezależnie od miejsca faktycznej dostawy (Rzeczpospolita Polska, poza terytorium Unii Europejskiej) będzie stanowić w rezultacie eksport towarów (pośredni lub bezpośredni), w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 roku w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych, zgodnie z § 8 rozporządzenia mimo braku podpisanego przez właściwe organy przyjmującego państwa członkowskiego w punkcie 6 załącznika określonego w Artykule nr 2 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) 2022/432 z dnia 15 marca 2022 roku (Organ ten może uzależnić zatwierdzenie od zgody innego organu w tym samym państwie członkowskim. Uzyskanie takiej zgody należy do właściwego organu podatkowego).

Zgodnie z tym przepisem:

1\. Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz:

2) organizacji międzynarodowych posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo:

a) na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego,

b) na terytorium państwa trzeciego - uznanych za takie przez państwo siedziby i przez Rzeczpospolitą Polską, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib - do celów służbowych tych organizacji.

Reasumując, w korespondencji ze szczegółowo przytoczonymi przepisami prawa krajowego jak i międzynarodowego w pierwotnym Wniosku jak i przytoczonych fragmentach przepisów w Uzupełnieniu do wniosku, zarówno w przypadku opisanym w pkt II jak i III wezwania stoją Państwo na stanowisku, iż w oparciu o posiadane informacje i otrzymane dokumenty z A mają Państwo prawo na zastosowanie stawki 0% dla dostaw na rzecz A zgodnie z § 8 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz.U.2021.1696 tj. z dnia 2021.09.15) w momencie przestania obowiązywania przepisów art. 1 ustawy z dnia 13 stycznia 2022 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, która zmieniła ustawę z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.), w której po art. 146d dodany został art. 146da-146dc w brzmieniu:

„Art. 146da 1. W okresie od dnia 1 lutego 2022 r. do dnia 31 lipca 2022 r. dla: 1) towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56)

W art. 151 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2006.347.1 z dnia 2006.12.11), zmieniony przez art. 1 pkt 11 lit. b) dyrektywy nr 2010/162/UE z dnia 22 grudnia 2009 r. (Dz.U.UE.L. 10.10.14) zmieniającej nin. dyrektywę z dniem 15 stycznia 2010 r. zapisano w rozdziale 8 szczególne zwolnienie dotyczące niektórych transakcji uznanych za eksport. Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

‒ dostawy towarów lub świadczenie usług na rzecz organizacji międzynarodowych, innych niż organy, o których mowa w lit. aa), uznanych za takie przez organy władzy publicznej przyjmującego państwa członkowskiego, oraz na rzecz członków tych organizacji, w granicach i na warunkach ustalonych w konwencjach międzynarodowych ustanawiających takie organizacje lub w porozumieniach dotyczących ich siedzib.

Zapisy umowy pomiędzy A a rządem Republiki włoskiej w korelacji z rezolucją B, notą verbalną Przedstawicielstwa Rzeczpospolitej Polskiej przy B w X, oraz oświadczeniem A odnoszącym się do przepisów Konwencji B, Dyrektywy unijnej w zakresie VAT pozwala stwierdzić, że został spełniony punkt 6 i 7 załącznika nr 2 świadectwa zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) 2022/234 w sprawie zmiany Rozporządzenia wykonawczego (UE) nr282/2011 w odniesieniu do świadectwa zwolnienia z VAT lub podatku akcyzowego.

Tym samym, zgodnie z przepisami Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz.U.2021.1696 tj. z dnia 2021.09.15) wydanego na podstawie art. 146d ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług mogą Państwo stosować zgodnie z § 8 rozporządzenia stawkę 0% dla dostaw dla A niezależnie od miejsca dostawy sprzedawanych towarów.

Polska jest sygnatariuszem Konwencji (…) przyjętej przez (…) dnia 21 listopada 1947 r. (Dz.U.1970.4.25 z dnia 1970.03.12).

Zgodnie z § 43 Konwencji, Polska zobowiązuje się stosować postanowienia tej konwencji między innymi do (…) (drugi zrewidowany tekst załącznika II).

Zgodnie z artykułem III § 10 Konwencji, jakkolwiek organizacje wyspecjalizowane nie będą domagały się w zasadzie, zwolnienia od opłat akcyzowych i podatków od sprzedaży, wliczonych w cenę przedmiotów ruchomych lub majątku nieruchomego, jednakże w razie dokonywania przez nie na swój użytek służbowy poważnych zakupów przedmiotów lub majątku, których cena obejmuje tego rodzaju opłaty i podatki, Państwa będące Stronami niniejszej konwencji, w każdym przypadku, gdy będzie to możliwe, podejmą odpowiednie kroki administracyjne w celu zwolnienia od tych opłat i podatków lub zwrotu sum już wpłaconych.

(…) utworzono w 1961 roku. W związku z tym, że A ma szczególne relacje z pozostałymi dwiema agencjami B z siedzibą w X (…) oraz Międzynarodowym Funduszem - podlega tym samym regulacjom Konwencji B.

W związku z utworzeniem Stałego Przedstawicielstwa Rzeczypospolitej Polskiej przy B w X, Decyzją Nr (…) Ministra z (…) 2021 r., Minister wystosował notę werbalną (…) Stałego Przedstawicielstwa Rzeczpospolitej Polskiej przy B w X skierowaną do A, w której:

1) Rząd RP przyznaje, że A może również zapewnić pomoc uchodźcom i inną pomoc w nagłych wypadkach w związku z trwającym kryzysem na Ukrainie, na wniosek Rządu i w zależności od zaistniałych okoliczności. Wszelkie takie przyszłe żądania oraz podejmowane w związku z tym działania podlegają warunkom określonym w niniejszym dokumencie noty.

2) W związku z wyżej wymienioną obecnością i działalnością A w RP, Rząd potwierdza, że Konwencja z 1946 r. o przywilejach i immunitetach B i Konwencja o Przywilejach i Immunitetach (…) przyjęta przez (…) dnia (…) 1947 r. ma zastosowanie do A, jego lokali, majątku, funduszy i aktywów, jak również do jej personelu i działalności na terenie RP.

3) Obecność A i związane z nią czynności, w tym (bez ograniczeń) obecność personelu odpowiedzialnego za koordynację jego działań na Ukrainie oraz utworzenie magazynu lub innej logistyki, biur i innych pomieszczeń, w zależności od potrzeb, będą zatwierdzane tak długo, jak będzie wymagane utrzymanie działalności A na Ukrainie, lub do czasu, gdy Rząd podejmie współpracę w celu doprowadzenia działalności A w Polsce do uporządkowanego zakończenia.

W art. 151 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2006.347.1 z dnia 2006.12.11) zmieniony przez art. 1 pkt 11 lit. b) Dyrektywy nr 2010/162/UE z dnia 22 grudnia 2009 r. (Dz.U.UE.L.10.10.14) zmieniającej nin. Dyrektywę z dniem 15 stycznia 2010 r. zapisano w rozdziale 8 szczególne zwolnienie dotyczące niektórych transakcji uznanych za eksport.

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

‒ dostawy towarów lub świadczenie usług na rzecz organizacji międzynarodowych, innych niż organy, o których mowa w lit. aa), uznanych za takie przez organy władzy publicznej przyjmującego państwa członkowskiego, oraz na rzecz członków tych organizacji, w granicach i na warunkach ustalonych w konwencjach międzynarodowych ustanawiających takie organizacje lub w porozumieniach dotyczących ich siedzib.

Na potrzeby transakcji, Państwa Spółka otrzymała zaświadczenie z A z dnia (…) 2019 roku, które A przedkładał dostawcom biorącym udział w przetargach w celu przedstawienia przepisów, na podstawie których transakcje z A korzystają ze zwolnienia z opodatkowania. W oświadczeniu A zawarł:

Niniejszym zaświadcza się, że A jest autonomicznym wspólnym programem pomocniczym B i (…) z siedzibą w X we Włoszech. A posiada status zwolniony z podatku we Włoszech (kraj przyjmujący ), w tym zwolnienie z podatku VAT, na podstawie art. VIII ust. 15 i 16 Umowy między B a (…) z jednej strony oraz z drugiej strony Republiki Włoskiej w odniesieniu do siedziby (…), zgodnie z odpowiednim ustawodawstwem Republiki Włoskiej.

W odniesieniu do krajów Unii Europejskiej A jest zwolniony z podatku na podstawie następujących obowiązujących traktatów i ustaw:

1) Konwencja o przywilejach i immunitetach (…), do której przystąpiły kraje Unii Europejskiej.

2) Konstytucja (…), której stronami są kraje Unii Europejskiej.

3) Art. 151 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

4) Szczególne uzgodnienia pomiędzy A a Rządem Republiki Włoskiej - art. VIII ust. 16(c) Umowy o Siedzibę A z Włochami (włoska ustawa nr (…) z (…) 1994 r.)

W przepisach krajowych w § 8 Rozporządzenia Ministra Finansów zawarto zapis, że:

1\. Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz: (\`(...)\`)

2) organizacji międzynarodowych posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo:

a) na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego.

b) na terytorium państwa trzeciego

\- uznanych za takie przez państwo siedziby i przez Rzeczpospolitą Polską, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib - do celów służbowych tych organizacji: (\`(...)\`)

2\. Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem że podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada:

1) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 - wypełnione odpowiednio na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011. str. 1. z późn. zm.). zwane dalej „świadectwem”, dla tych towarów i usług, potwierdzone przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty wskazane w ust. 1 pkt 1-4 posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo; (\`(...)\`)

3) zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo określone odpowiednio w pkt 1 i 2. (\`(...)\`)

6\. W przypadku gdy towary lub usługi nabywane przez podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 1, pkt 2 lit. a, pkt 3 i 4 przeznaczone są do celów służbowych, świadectwo nie musi być potwierdzone przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo.

7\. W przypadku, o którym mowa w ust. 6, podmioty określone w ust. 1 pkt 1, pkt 2 lit. a pkt 3 i 4 przekazują dostawcy towarów lub usługodawcy dokumenty wskazane w ust. 2 oraz kopię pisma, o którym mowa w rubryce 7 świadectwa, zezwalającego na odstąpienie od potwierdzenia tego świadectwa, wydanego przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo (\`(...)\`).

Posiadane informacje i przytoczone przepisy prawa międzynarodowego, włoskiego, unijnego w zakresie siedziby i zwolnień dla A pozwalają na traktowanie jako potwierdzenie („świadectwa”) przez właściwe władze państwa, na terytorium którego A ma siedzibę lub jej brak ze względu na przeznaczenie do celów służbowych.

Państwa zdaniem, w oparciu o posiadane informacje i otrzymane dokumenty z A, mają Państwo prawo na zastosowanie stawki 0% dla dostaw na rzecz A, zgodnie z § 8 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz.U.2021.1696 tj. z dnia 2021.09.15) w momencie przestania obowiązywania przepisów art. 1 ustawy z dnia 13 stycznia 2022 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, która zmieniła ustawę z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.), w której po art. 146d dodany został art. 146da-146dc w brzmieniu:

„Art. 146da 1. W okresie od dnia 1 lutego 2022 r. do dnia 31 lipca 2022 r. dla:

1) towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).

Zgodnie z Umową zawartą pomiędzy B a rządem Republiki Włoskiej, między innymi w sprawie (…) i Artykułem (…) tej umowy, w sekcji (…) zapisano że w odniesieniu do wszelkich czynności urzędowych A i jego mienie są zwolnione z wszelkich form podatków bezpośrednich.

Umowę zawarto w oparciu o uchwały (…) B i rezolucje No. (…) Konferencji B dotyczące ustanowienia i funkcjonowania (…).

A korzysta, w odniesieniu do podatków pośrednich, z tych samych zwolnień i ułatwień, jakie są przyznawane włoskiej administracji państwowej.

Niezależnie od powyższego, A będzie korzystać ze zwolnień i ułatwień, o których mowa w podpunktach (b) do (e) poniżej, powołanej umowy niezależnie od tego, czy są one przyznane włoskiej administracji państwowej, czy nie.

(b) - operacje i transakcje finansowe A związane z realizacją celów konstytucyjnych i wykonywaniem jego funkcji, przewidzianych w uchwałach powołujących A są zwolnione z wszelkich form opodatkowania podatkami pośrednimi.

(c) - w odniesieniu do podatków obrotowych, w szczególności imposta sul valore aggiunto (IVA czyli podatek od wartości dodanej VAT), w tym IVA od towarów importowanych, A korzysta ze zwolnienia z płacenia takich podatków przy zakupie. Na potrzeby niniejszej Umowy przez istotne zakupy rozumie się zakup towarów lub świadczenie usług o wartości przekraczającej 100 000 lirów.

Zapis powyższej umowy pomiędzy (…) a rządem Republiki Włoskiej w korelacji z rezolucją B, notą verbalną Przedstawicielstwa Rzeczpospolitej Polskiej przy B w X, oraz oświadczeniem A odnoszącym się do przepisów Konwencji B, Dyrektywy unijnej w zakresie VAT, pozwala stwierdzić, że został spełniony punkt 6 i 7 załącznika nr 2 świadectwa zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) 2022/234 w sprawie zmiany Rozporządzenia Wykonawczego (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do świadectwa zwolnienia z VAT lub podatku akcyzowego.

Tym samym, zgodnie z przepisami Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz.U.2021.1696 tj. z dnia 2021.09.15) wydanego na podstawie art. 146d ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług mogą Państwo stosować, zgodnie z § 8 rozporządzenia, stawkę 0% dla dostaw dla A niezależnie od miejsca dostawy sprzedawanych towarów.

Ad 2

W związku z otrzymanymi dokumentami i pismami z A, od 1 sierpnia stosowaliby Państwo stawkę 0% w oparciu o przepisy rozporządzenia w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych i posiadane dokumenty oraz przepisy w nich powołane.

W przypadku nie potwierdzenia Państwa stanowiska, dostawy opodatkowane zostaną stawką 5% VAT zgodnie z asortymentem sprzedawanych wyrobów wymienionym w załączniku nr 10 do ustawy VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Przy tym, w myśl art. 2 pkt 1 ustawy:

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 5 ustawy:

Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż - rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 2 pkt 8 ustawy:

Przez eksport towarów, rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

– jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Z powołanych przepisów prawa wynika, że aby dostawę towarów uznać za eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy, muszą wystąpić łącznie następujące przesłanki:

‒ musi nastąpić przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,

‒ towar będący przedmiotem dostawy musi zostać wysłany lub przetransportowany z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej,

‒ wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej musi być potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Definiując pojęcie eksportu towarów, ustawodawca dokonał rozróżnienia sytuacji, gdy będący przedmiotem wywozu towar jest wywożony przez dostawcę lub na jego rzecz oraz, gdy jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz. Sytuacja kiedy dostawca lub podmiot przez niego upoważniony sam dokonuje wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej – stanowi tzw. eksport bezpośredni. Eksport pośredni natomiast ma miejsce wówczas, gdy wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, w wykonaniu dostawy towarów, jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz.

W myśl art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest - w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest - w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy:

W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.

Przy czym, zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy:

Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.

W myśl art. 41 ust. 6a ustawy:

Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:

1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu;

2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;

3) zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.

Ponadto, na podstawie art. 41 ust. 11 ustawy:

Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.

Zatem, zastosowanie stawki 0% w eksporcie towarów jest możliwe pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument, który jednoznacznie i w sposób niebudzący wątpliwości potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, a w przypadku eksportu pośredniego dokument, który potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, i z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

Z treści wniosku wynika, że zajmują się Państwo produkcją i dystrybucją mięs, wędlin oraz wyrobów garmażeryjnych. W związku z kryzysem humanitarnym w Ukrainie zgłosili Państwo akces do uczestnictwa w dostawach żywności na rzecz A i podpisali umowę na dostawy na Ukrainę na rzecz A. Dostawy towarów (mięso konserwowe w puszkach) będą realizowane do magazynu wskazanego przez A, z którego organizacja B będzie dystrybuowała pomoc humanitarną na teren Polski oraz na teren Ukrainy.

Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia czy w przypadku gdy nie będą Państwo posiadać potwierdzenia wywozu towarów przez organ celny będą Państwo mogli opodatkować dostawy towarów, stanowiące eksport pośredni stawką VAT w wysokości 0%.

Państwa zdaniem, opisana we wniosku dostawa towaru będzie stanowić eksport towarów. Przy czym, w Państwa ocenie bez znaczenia jest miejsce przekazania towarów mieszkańcom Ukrainy, tj. czy będzie to terytorium Ukrainy czy Polski. Podkreślają Państwo, że z umowy zawartej z A wynika, że przekazany towar jest przeznaczony na rzecz kraju spoza UE (Ukraina) w związku z tym, dostawa towarów dokonana na rzecz A będzie stanowić dla Państwa eksport towarów. Z powyższym twierdzeniem nie można się zgodzić.

Jak wskazano, aby wywóz towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej mógł być uznany za eksport towarów, w ramach danej transakcji musi nastąpić dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, tj. musi nastąpić przeniesienie - z dostawcy na nabywcę - prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, a w konsekwencji dokonanej dostawy musi nastąpić wywóz towarów z kraju poza terytorium Unii Europejskiej, który zostanie potwierdzony przez właściwy organ celny.

W analizowanej sprawie, w wyniku dostawy dokonanej przez Państwa na rzecz A, towar nie zostanie wywieziony z Polski poza terytorium Unii Europejskiej, lecz do magazynu położonego na terytorium Polski, gdzie będzie magazynowany, a następnie dystrybuowany przez B na teren Polski i Ukrainy. Państwo przeniesiecie prawo do dysponowania towarem jak właściciel na A w momencie przekazania towaru przewoźnikowi, który na zlecenie A będzie transportował towar do magazynu w Polsce czy do magazynu na Ukrainie. Co prawda podczas magazynowania na terytorium Polski, towar nie będzie poddawany usługom/czynnościom, które zmienią jego tożsamość. Niemniej jednak, jak Państwo wskazują transport będzie miał charakter przerywany, ponieważ pomoc humanitarna może być gromadzona w jednym z magazynów na terenie Polski, a dopiero w kolejnym łańcuchu dostaw będzie docierała na Ukrainę. Przy tym, towar może być dystrybuowany w różnych kierunkach, według uznania A jako właściciela towaru. Nie będą Państwo posiadali wiedzy, czy transport towarów był ciągły, kiedy towar przekroczył granicę, jaka ilość towaru faktycznie została wywieziona poza terytorium UE ani czy towar z jednej dostawy nie był np. podzielony i przekroczył granicę w różnych terminach. Ponadto, wywóz towaru poza terytorium Polski nie zawsze będzie potwierdzony przez właściwy urząd celny. Jednocześnie w uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytanie Organu jakie konkretnie dokumenty będą Państwo posiadali na potwierdzenie wywozu towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej, wskazali Państwo, że nie zawsze będą Państwo dysponować potwierdzeniami przekroczenia granicy poświadczonymi przez Urząd Celny Ukrainy, czy potwierdzeniami zastosowania procedury uproszczonej przekraczania granicy w wyznaczonych przez Departament Ceł przejściach granicznych w przypadku dostawy eksportowej. Będą Państwo posiadać specyfikację przekazanego towaru, oświadczenie z A, z którego wynika, że A jest autonomicznym wspólnym programem pomocniczym B i (…) z siedzibą we Włoszech, dokumenty oraz kopie pisma zezwalającego na odstąpienie od potwierdzenia świadectwa, wydanego przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo (rubryka 6 i 7 świadectwa) jako generalnego zwolnienia przez rząd włoski oraz notę dyplomatyczną wystosowaną przez Stałe Przedstawicielstwo RP przy B w X, która potwierdza przywileje i udogodnienia dyplomatyczne przysługujące A, a które wynikają z konwencji B.

Analiza obowiązujących przepisów prawa w kontekście przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że w analizowanej sprawie nie mamy do czynienia z eksportem dokonywanym na rzecz dostawcy. W związku z tym, iż Państwa udział w transakcji kończy się w momencie wydania towaru na terytorium kraju przewoźnikowi działającemu na rzecz A, nie można przyjąć, iż w rozpatrywanym przypadku wystąpił eksport a w szczególności, że eksport jest dokonywany przez dostawcę (Państwa) lub nabywcę towarów. Nie można również przyjąć, iż eksport będzie dokonywany na rzecz dostawcy (na Państwa rzecz) lub na rzecz nabywcy.

Państwo dokonacie dostawy towarów do magazynu zlokalizowanego w Polsce natomiast dalsza dystrybucja towaru będzie kontynuowana przez organizację B. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w momencie wydania towaru przewoźnikowi działającemu na rzecz A kończy się Państwa udział w opisanej transakcji w związku z czym, nie będą Państwo posiadać istotnych informacji dotyczących okoliczności dalszego transportu sprzedanych towarów, w tym m.in. nie będą Państwo decydować gdzie zostanie wysłany towar - w tym zakresie decyzję podejmie A jako właściciel towaru. Państwo nie będą wiedzieć czy i kiedy towar został wywieziony poza terytorium UE, czy transport towarów miał charakter ciągły, jaka ilość towarów zostanie przemieszczona poza terytorium UE, jaka partia towaru zostanie wywieziona z Polski, tj. czy towar sprzedany przez Państwa w ramach jednej dostawy nie zostanie podzielony i przekroczy granicę w różnych terminach. Przy tym, jak Państwo wskazują wywóz towaru poza terytorium Polski nie zawsze będzie potwierdzony przez właściwy urząd celny, jednocześnie dokumenty wskazane przez Państwa nie potwierdzają wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej.

Tym samym, w świetle obowiązujących przepisów prawa należy uznać, że skoro w wyniku dostawy dokonanej przez Państwa na rzecz A towar nie zostanie wywieziony z terytorium kraju lecz do magazynu położnego w Polsce i co istotne nie wiadomo czy w ogóle i kiedy towar ten zostanie wywieziony z kraju poza terytorium UE (towar może być wydany mieszkańcom Ukrainy w Polsce lub na terytorium Ukrainy, o kierunkach dostaw będzie decydować A, bez Państwa udziału) należy uznać, że opisana we wniosku dostawa towarów dokonywana przez Państwa na rzecz organizacji A nie będzie stanowić eksportu towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy opodatkowanego wg stawki VAT 0% lecz będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce jako dostawa krajowa opodatkowana w Polsce na podstawie art. 7 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko, z którego wynika, że dostawa towarów w ramach umowy z A, niezależnie od miejsca faktycznej dostawy (Rzeczpospolita Polska, poza terytorium Unii Europejskiej) będzie stanowić eksport towarów (pośredni lub bezpośredni), w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy opodatkowany stawką VAT w wysokości 0% jest **nieprawidłowe**.

Odnosząc się natomiast do kwestii opodatkowania dostaw krajowych stawką VAT w wysokości 0% należy wskazać, że zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych z dnia 25 marca 2020 r. (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1696 ze zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem”:

Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz organizacji międzynarodowych posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo:

a) na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego,

b) na terytorium państwa trzeciego

\- uznanych za takie przez państwo siedziby i przez Rzeczpospolitą Polską, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib - do celów służbowych tych organizacji.

W myśl § 8 ust. 2 rozporządzenia:

1) Przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada:

a) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 - wypełnione odpowiednio na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.12)), zwane dalej „świadectwem”, dla tych towarów i usług, potwierdzone przez właściwe władze:

b) państwa, na którego terytorium podmioty wskazane w ust. 1 pkt 1-2 i 4 posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo,

c) państwa członkowskiego przeznaczenia - w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 3 i 3a;

2) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 5 - wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku do Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych, podpisanego w Warszawie dnia 27 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 817 i 818), dla tych towarów i usług;

3) zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo określone odpowiednio w pkt 1 i 2.

Na podstawie § 8 ust. 6 rozporządzenia:

W przypadku gdy towary lub usługi nabywane przez podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 1, pkt 2 lit. a i pkt 3-4, są przeznaczone do celów służbowych, świadectwo nie musi być potwierdzone przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, albo właściwe władze państwa członkowskiego przeznaczenia.

Jednocześnie, stosownie do § 8 ust. 7 rozporządzenia:

W przypadku, o którym mowa w ust. 6, podmioty określone w ust. 1 pkt 1, pkt 2 lit. a i pkt 3-4 przekazują dostawcy towarów lub usługodawcy dokumenty wskazane w ust. 2 oraz kopię pisma, o którym mowa w rubryce 7 świadectwa, zezwalającego na odstąpienie od potwierdzenia tego świadectwa, wydanego przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, albo właściwe władze państwa członkowskiego przeznaczenia.

Powołany przepis § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia stanowi implementację przepisu art. 151 ust. 1 lit. b dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają dostawy towarów lub świadczenie usług na rzecz organizacji międzynarodowych, innych niż organy, o których mowa w lit. aa, uznanych za takie przez organy władzy publicznej przyjmującego państwa członkowskiego, oraz na rzecz członków tych organizacji, w granicach i na warunkach ustalonych w konwencjach międzynarodowych ustanawiających takie organizacje lub w porozumieniach dotyczących ich siedzib.

Z powołanych przepisów wynika, że podatnik ma prawo zastosować preferencyjną stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 0% względem dostaw dokonywanych na rzecz organizacji międzynarodowej posiadającej siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego, uznanej za taką przez państwo siedziby i przez Rzeczpospolitą Polską, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib pod warunkiem, że dostawa towarów dokonywana jest do celów służbowych tej organizacji. Jednocześnie, podmiot dokonujący dostawy towarów, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, powinien posiadać odpowiednią dokumentację uprawniającą do zastosowania stawki podatku 0%, tj. świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego oraz zamówienie dotyczące towarów wraz z ich specyfikacją, do których odnosi się ww. świadectwo. W przypadku, gdy towary nabywane przez organizację międzynarodową, o której mowa w § 8 ust. 1 pkt 2 lit. a rozporządzenia przeznaczone są do celów służbowych, świadectwo nie musi być potwierdzone przez właściwe władze państwa, na którego terytorium posiada siedzibę lub przedstawicielstwo. Niemniej jednak w takiej sytuacji, ww. organizacja międzynarodowa musi przekazać dostawcy towarów oprócz świadectwa zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego i zamówienia dotyczącego towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego - kopię pisma, o którym mowa w rubryce 7 świadectwa, zezwalającego na odstąpienie od potwierdzenia tego świadectwa, wydanego przez właściwe władze państwa, na terytorium którego organizacja posiada siedzibę lub przedstawicielstwo. Co istotne, w celu zastosowania dla dostawy towarów stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia wszystkie ww. warunki muszą być spełnione łącznie.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że będą Państwo mogli opodatkować dostawy towarów dokonywane na rzecz A na terytorium kraju stawką podatku VAT w wysokości 0%, na podstawie § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Jak wskazano, zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia przysługuje tylko wtedy, gdy zakupione towary mają być wykorzystywane do własnych celów organizacji międzynarodowej, służących wypełnianiu jej oficjalnych działań. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że A nabędzie od Państwa towar w celu przekazania organizacji B, która będzie dokonywała dalszej dystrybucji tego towaru. Towary te mogą być również wykorzystywane przez pracowników A w ramach wykonywanych obowiązków pomocowych obywatelom Ukrainy.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości w pierwszej kolejności należy ustalić czy dostawa towarów dokonywana przez Państwa na rzecz organizacji A wypełni dyspozycję przepisu § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, tj. czy będzie stanowić dostawę na rzecz organizacji międzynarodowej do celów służbowych tej organizacji.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że A nabywa towary głównie w związku z szerokorozumianym udzielaniem nieodpłatnej pomocy żywnościowej mającej na celu zwalczanie głodu. Działanie to wpisuje się w cel, w jakim A został utworzony. Oznacza to, że celem A nie jest dalszy obrót tą żywnością o charakterze handlowym, lecz jej nieodpłatne przekazanie w celach humanitarnych (który z natury rzeczy nie ma charakteru handlowego). Zakup taki jest więc niezbędny do tego, aby organizacja mogła zrealizować cel, dla którego została utworzona.

Cele służbowe A są determinowane przez podstawową działalność A, tj. szerokorozumianego udzielania nieodpłatnej pomocy żywnościowej w celu zwalczania głodu. Taka działalność nie mogłaby być wykonywana, gdyby nie odpowiednie zaplecze logistyczne i personalne (pracownicy), które posiada A. Należy więc przyjąć, że sfera takiego zaplecza pełni rolę służebną wobec podstawowej działalności A. Przy czym, gdyby nie podstawowa działalność A, to służebna funkcja takiego zaplecza i pracowników nie miałaby racji bytu. Dlatego też w tym aspekcie należy patrzeć na całość, a więc na podstawowe zadania, jakie realizuje A przy pomocy odpowiedniego zaplecza (m.in. pracowników). W konsekwencji zadania realizowane przez pracowników A (określone obowiązki służbowe) służą wykonywaniu podstawowej działalności A (pomoc humanitarna w zakresie zwalczania głodu). W związku z tym niezbędne jest nabycie określonych towarów i usług przez A dla pracowników i na cele A. Nie można więc uznać, że w przypadku A nabycie towarów na cele służbowe ogranicza się wyłącznie do towarów nabytych dla pracowników, którzy wykonują określone obowiązki służbowe. Z istoty funkcjonowania A wynika, że musi on nabywać określone świadczenia (towary i usługi) na cele oficjalne, a więc na cele służbowe jako organizacji międzynarodowej.

Zatem zwrot „do celów służbowych tych organizacji” należy odczytywać jako przeznaczone do oficjalnego użytku danej organizacji międzynarodowej (jako całości), a więc na jej potrzeby związane z wykonywanymi przez nią zadaniami, w tym również dla pracowników. Przez towary i usługi nabywane do celów służbowych organizacji międzynarodowej należy rozumieć towary i usługi, które są niezbędne dla takiej organizacji do realizacji celów jej wyznaczonych i są przeznaczone do wyłącznego użytku w realizacji zadań, które stanowią cel tej organizacji. W przypadku A będzie to m.in. zwalczanie głodu poprzez udzielanie pomocy humanitarnej. Powyższe prowadzi do wniosku, że mogą to być towary lub usługi nabywane zarówno dla pracowników A (do wykonywania ich obowiązków służbowych), jak i wykorzystywane do jej oficjalnych działań (do dystrybuowania żywności potrzebującym).

Samo przekazywanie żywności potrzebującym (obywatelom Ukrainy) nie może być poczytywane jako ich nabycie wyłącznie w celu przekazywania innym osobom/organizacjom międzynarodowym. Czynności podejmowane przez A w postaci nieodpłatnego przekazywania żywności obywatelom Ukrainy wynikają z istoty funkcjonowania tej organizacji, tak samo jak jej nabywanie do tego celu. Cele służbowe A obejmują nabywane towary wykorzystywane przez pracowników A w ramach wykonywanych obowiązków pomocowych obywatelom Ukrainy, ale także towary nabyte w celu wypełniania oficjalnych działań poprzez dystrybuowanie żywności potrzebującym (obywatelom Ukrainy).

Jak wskazano, możliwość zastosowania 0% stawki VAT, na podstawie § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia jest uzależniona również od otrzymania wypełnionego świadectwa zwolnienia, o którym mowa w § 8 ust. 2 rozporządzenia, które musi być potwierdzone przez właściwe władze państwa, na którego terytorium dana organizacja międzynarodowa posiada siedzibę lub przedstawicielstwo. Niemniej jednak w przypadku, gdy towary lub usługi nabywane przez organizację międzynarodową są przeznaczone do celów służbowych, świadectwo nie musi być potwierdzone przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, albo właściwe władze państwa członkowskiego przeznaczenia. Jednakże w takim przypadku organizacja międzynarodowa przekazuje dostawcy towarów lub usługodawcy kopię pisma zezwalającego na odstąpienie od potwierdzenia tego świadectwa, wydanego przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, albo właściwe władze państwa członkowskiego przeznaczenia.

W analizowanej sprawie, wskazali Państwo, że przed upływem terminu do złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy będą Państwo posiadać zamówienie dotyczące towarów wraz z ich specyfikacją, do których odnosi się świadectwo zwolnienia z podatku VAT. Oprócz specyfikacji przekazanego towaru będą Państwo posiadać dokumenty oraz kopie pisma zezwalającego na odstąpienie od potwierdzenia świadectwa, wydanego przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo (rubryka 6 i 7 świadectwa) jako generalnego zwolnienia przez rząd włoski (Agreement between (…) z (…) 1991 roku, jako Umowa zawarta pomiędzy B a rządem Republiki Włoskiej m.in. w sprawie (…)).

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że mogą Państwo zastosować stawkę VAT 0% na podstawie § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, dla dostaw towarów (mięso konserwowe w puszkach) dokonywanych na rzecz A, które organizacja ta będzie nieodpłatnie przekazywała na rzecz potrzebujących mieszkańców Ukrainy, przy zachowaniu pozostałych warunków określonych w rozporządzeniu (w szczególności otrzymania odpowiednio wypełnionego świadectwa zwolnienia).

Zatem, Państwa stanowisko, z którego wynika, że mają Państwo prawo do zastosowania stawki VAT w wysokości 0% dla dostaw na rzecz A, na podstawie § 8 rozporządzenia należy uznać za **prawidłowe**.

Jednocześnie wskazujemy, że z uwagi na możliwość zastosowania stawki VAT w wysokości 0% na podstawie § 8 rozporządzenia odpowiedź na pytanie nr 2 stała się bezprzedmiotowa.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).