Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.417.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-09
Teza: Ulga termomodernizacyjna; ocieplenie i hydroizolacja
fundamentów.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od dochodu
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 29 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego zlokalizowanego w ...
    wybudowanego w latach 30-tych XX w. Z uwagi na brak izolacji fundamentów oraz stary
    system odwodnienia podjęta została decyzja o przeprowadzeniu prac zmierzających do
    poprawy właściwości termicznych i hydroizolacyjnych. W ramach tego przedsięwzięcia
    podjęła Pani decyzję o przeprowadzeniu kompleksowej termomodernizacji ścian
    fundamentowych (przyziemia) oraz podłogi na gruncie, mającej na celu zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię cieplną, eliminację mostków termicznych oraz
    zabezpieczenie przeciwwilgociowe.
    Prace, które zostały wykonane, obejmują:
    1. Ocieplenie fundamentów (ścian przyziemia): montaż płyt izolacyjnych (x) na
      powierzchni ścian zewnętrznych fundamentów.
    2. Wykonanie systemu przeciwwilgociowego (hydroizolacji): ze względu na stan techniczny
      budynku oraz w celu zapewnienia trwałości i skuteczności warstwy termoizolacyjnej
      (zgodnie z zasadami sztuki budowlanej), konieczne było wykonanie nowej, pionowej
      (folia fundamentowa kubełkowa) i poziomej hydroizolacji ścian fundamentowych i
      podłogi na gruncie (rura drenarska w otulinie geowłókniny). Prace te były niezbędnym
      elementem poprzedzającym lub towarzyszącym montażowi izolacji termicznej, aby
      chronić ją przed zawilgoceniem i utratą właściwości izolacyjnych.
    Z uwagi na fakt wykonania prac, wydatki zostaną poniesione w 2025 r. Przedsięwzięcie
    zostanie zakończone w 2025 r. Wydatki dotyczą zarówno materiałów jak i usługi
    wykonania ww. prac. Wysokość poniesionych kosztów będzie udokumentowana fakturą,
    przedmiot faktury to – „kompleksowe wykonanie ocieplenia i hydroizolacji fundamentów
    wraz z materiałem”. Kwota odliczenie nie przekroczy 53.000 zł. Uzyskuje Pani dochody
    opodatkowane wg skali podatkowej. Ww. prace ze względu na ulepszenie w wyniku
    którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczoną na potrzeby
    ogrzewania do budynków mieszkalnych związane są zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia
    21 listopada 2008 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1419). Ww. wydatki nie podlegają dotacji z
    Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska, wojewódzkiego funduszu ani żadnej innej
    formy dotacji oraz nie podlegają zwrotowi w żadnej innej formie, nie zostaną odliczone od
    kosztów uzyskania przychodu ani na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku.
    Wydatki nie zostaną uwzględnione w innej uldze niż termomodernizacyjna.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    29 grudnia 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1. Czy nieruchomość, o której mowa we wniosku, stanowi budynek mieszkalny
      jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
      budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?
    Odpowiedź: Nieruchomość stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art.
    3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze
    zm.) – jest to budynek wolno stojący.
    2. Czy nabycie przez Panią opisanego we wniosku budynku mieszkalnego nastąpiło do
      majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską?
    Odpowiedź: Nabycie opisanego we wniosku budynku mieszkalnego nastąpiło do majątku
    objętego wspólnością majątkową małżeńską na podstawie aktu notarialnego.
    3. Czy faktury dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy
      zostaną wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego
      ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego)?
    Odpowiedź: Faktury będą wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług,
    niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego).

    4. Czy ww. faktury zostaną wystawione na Pani imię i nazwisko? Jeśli nie – proszę żeby
      Pani wskazała na kogo (na czyje dane) faktury zostaną wystawione?
    Odpowiedź: Faktury zostaną wystawione na Pani imię i nazwisko.
    5. Co jest wyszczególnione na fakturze? Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione?
      Czy na fakturze zostały wyodrębnione poszczególne wydatki na materiały budowlane,
      urządzenia, usługi?
    Odpowiedź: Jak opisano we wniosku z 30 listopada 2025 r. przedmiotem faktury będzie
    „kompleksowe wykonanie ocieplenia i hydroizolacji fundamentów wraz z materiałem” bez
    wyszczególnienia konkretnych materiałów.
    6. W przypadku pozostawania Pani w związku małżeńskim prosimy wskazać, czy wydatki
      zostaną poniesione z majątku wspólnego Pani i Pani męża (wspólnych środków)? Czy
      obowiązywał będzie Panią ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej w momencie
      dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku?
    Odpowiedź: Wydatki zostaną poniesione z majątku wspólnego Pani i Pani męża
    (wspólnych środków). Będzie obowiązywał Panią ustrój wspólności majątkowej
    małżeńskiej w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku.
    7. Czy w latach wcześniejszych korzystała Pani z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi
      termomodernizacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać kwotę odliczonych dotychczas
      wydatków.
    Odpowiedź: Nie, nie korzystała Pani.
    8. Czy na moment dokonywania odliczenia będzie Pani (nadal) właścicielem opisanej
      nieruchomości? Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania
      odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania) będzie Pani nadal właścicielem
      opisanej nieruchomości?
    Odpowiedź: Tak, będzie Pani nadal współwłaścicielem opisanej nieruchomości.

## Pytanie

Czy wydatki poniesione na:
    a) ocieplenie fundamentów (ścian przyziemia),
    b) wykonanie niezbędnego systemu przeciwwilgociowego (hydroizolacji), towarzyszącego
      pracom termomodernizacyjnym fundamentów,
    stanowią wydatki uprawniające do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której
    mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające
    odliczeniu od podstawy obliczenia podatku?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, materiały wykorzystane do ocieplenia ścian fundamentowych (przyziemia)
    oraz podłogi na gruncie oraz materiały związane z wykonaniem hydroizolacji są
    technicznie niezbędne do prawidłowego przeprowadzenia termomodernizacji
    fundamentów. Hydroizolacja zapobiega utracie parametrów izolacyjnych przez materiał
    ociepleniowy w wyniku zawilgocenia bez których główny cel termomodernizacyjny
    (zmniejszenie zapotrzebowania na energię cieplną) nie zostałby osiągnięty lub byłby
    nietrwały.
    Wydatki na ww. materiały (zarówno materiały do ocieplenia jak i do hydroizolacji)
    kwalifikują się jako wydatki objęte ulgą, zgodnie z załącznikiem do Rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r., tj. załączniku ust. 1, pkt 1, tj.
    „materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
    balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
    wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem”.

    Wykonanie prac związanych z ocieplenia ścian fundamentowych (przyziemia) oraz podłogi
    na gruncie, a także z wykonaniem hydroizolacji poziomej oraz pionowej zostaną
    powierzone w ramach usług firmie budowlanej co również podlega pod zapisy ww.
    rozporządzenia, a dokładnie zapisów załączniku ust. 2, pkt 5, tj. usługi – „docieplenie
    przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów”.
    W związku z powyższym, wnosi Pani o potwierdzenie, że opisane wydatki, w tym koszty
    hydroizolacji stanowiącej warunek trwałości i skuteczności ocieplenia fundamentów,
    kwalifikują się do odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 418 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1419 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania
        oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego
        służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.,
    odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów
        dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej
        regulacji pogodowej;
      3) (uchylony)
      4) (uchylony)
      5) (uchylony)
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2024 r. poz. 1209, 1940 i 1946 oraz z 2025 r.
        poz. 303), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu
        Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania
        dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do
        wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193
        z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.2)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje
        uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. -
        Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2025 r. poz. 647 i 1080);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło
        energii biogaz lub biometan;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod
        warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
        pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
      funkcjonowania;
      13b) system zarządzania energią;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe,
        powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
        fundamentów;
      5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem
      automatycznej regulacji pogodowej;
      6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych
        wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
        garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) (uchylony)
      9) (uchylony)
      10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod
        warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
        pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
        funkcjonowania;
      13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej
      do ich funkcjonowania;
      13b) montaż systemu zarządzania energią;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej
      jako źródło energii biogaz lub biometan;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga

    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 8 i ust. 9 cytowanej ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
    realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
    których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Przy tym podatnicy pozostający
    w związku małżeńskim powinni wiedzieć, że limit ten dotyczy każdego z małżonków
    odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.
    Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika

    podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Gdy
    podatnik wraz z współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
    jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do ich majątku wspólnego, wydatek
    może odliczyć jeden z małżonków albo oboje w ustalonej przez siebie proporcji. Zatem to
    małżonkowie, jako podatnicy, powinni decydować o zakresie skorzystania z ulgi. Samo
    wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w
    sytuacji, gdy wydatek poniesiony jest z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na
    wspólną nieruchomość.
    Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane
    (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub
    zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających odliczeniu
    znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków
    podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Dla celów zastosowania ulgi termomodernizacyjnej wymagane jest, by najpóźniej na dzień
    dokonania odliczenia (rozumianego jako dzień złożenia zeznania lub jego korekty) dany
    podatnik był właścicielem lub współwłaścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego
    (przy jednoczesnym spełnieniu pozostałych przesłanek wynikających z art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że jest Pani
    współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy Prawo budowlane – jest to budynek wolno stojący. Z uwagi na brak izolacji
    fundamentów oraz stary system odwodnienia podjęte została decyzja o przeprowadzeniu
    prac zmierzających do poprawy właściwości termicznych i hydroizolacyjnych. W ramach
    tego przedsięwzięcia podjęła Pani decyzję o przeprowadzeniu kompleksowej
    termomodernizacji ścian fundamentowych (przyziemia) oraz podłogi na gruncie, mającej
    na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię cieplną, eliminację mostków
    termicznych oraz zabezpieczenie przeciwwilgociowe. Prace, które zostały wykonane,
    obejmują: ocieplenie fundamentów (ścian przyziemia): montaż płyt izolacyjnych na
    powierzchni ścian zewnętrznych fundamentów oraz wykonanie systemu
    przeciwwilgociowego (hydroizolacji): ze względu na stan techniczny budynku oraz w celu
    zapewnienia trwałości i skuteczności warstwy termoizolacyjnej, konieczne było wykonanie
    nowej, pionowej (folia fundamentowa kubełkowa) i poziomej hydroizolacji ścian
    fundamentowych i podłogi na gruncie (rura drenarska w otulinie geowłókniny). Prace te
    były niezbędnym elementem poprzedzającym lub towarzyszącym montażowi izolacji
    termicznej, aby chronić ją przed zawilgoceniem i utratą właściwości izolacyjnych. Wydatki
    zostaną poniesione w 2025 r. Przedsięwzięcie zostanie zakończone w 2025 r. Wydatki
    dotyczą zarówno materiałów jak i usługi wykonania ww. prac. Wysokość poniesionych
    kosztów będzie udokumentowana fakturą, wystawioną na Pani imię i nazwisko przez
    podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku
    (tj. przez podatnika VAT czynnego). Przedmiotem faktury będzie „kompleksowe wykonanie
    ocieplenia i hydroizolacji fundamentów wraz z materiałem” bez wyszczególnienia
    konkretnych materiałów. Kwota odliczenie nie przekroczy 53.000 zł. Uzyskuje Pani
    dochody opodatkowane wg skali podatkowej. Ww. wydatki nie podlegają dotacji z
    Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska, wojewódzkiego funduszu ani żadnej innej
    formy dotacji oraz nie podlegają zwrotowi w żadnej innej formie, nie zostaną odliczone od
    kosztów uzyskania przychodu ani na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku.
    Wydatki nie zostaną uwzględnione w innej uldze niż termomodernizacyjna.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 1 zostały wskazane materiały budowlane

    wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz
    fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do
    zabezpieczenia przed zawilgoceniem oraz w części 2 w punkcie 5 zostały wskazane usługi
    na docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
    fundamentów. Zatem, wskazane przez Panią wydatki mieszczą się w katalogu wydatków
    znajdujących się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21
    grudnia 2018 r. uprawniających Panią do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    W konsekwencji, skoro jak Pani wskazała, wykonanie ocieplenia fundamentów (ścian
    przyziemia): montaż płyt izolacyjnych (x) oraz wykonanie systemu przeciwwilgociowego
    (hydroizolacji): wykonanie nowej, pionowej (folia fundamentowa kubełkowa) i poziomej
    hydroizolacji ścian fundamentowych i podłogi na gruncie (rura drenarska w otulinie
    geowłókniny), ma na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na
    potrzeby ogrzewania do budynku mieszkalnego, to poniesione na ten cel wydatki można
    uznać za wydatki podlegające odliczeniu w 2025 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec tego, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.