Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.223.2021.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-28
Teza: Możliwość odliczenia podatku naliczonego przy realizacji inwestycji pt. ,,(…)”.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2021 r. (data wpływu 15 kwietnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 kwietnia 2021 r. (data wpływu 15 kwietnia 2021 r.), pismem z dnia 11 maja 2021 r. (data wpływu 11 maja 2021 r.) oraz z dnia 25 maja 2021 r. (data wpływu 26 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego przy realizacji inwestycji pt. ,,(…)” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 15 kwietnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego przy realizacji inwestycji pt. ,,(\`(...)\`)”. Wniosek uzupełniono w dniu 15 kwietnia 2021 r. o ponowne przesłanie wniosków, w dniu 11 maja 2021 r. o pismo wyjaśniające dotyczące złożonych wniosków, natomiast w dniu 26 maja 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Operacja polega na wykoszeniu, usunięciu mułu i innych zanieczyszczeń z rowu melioracyjnego położonego na działkach nr 1, 2, 3 w miejscowości (\`(...)\`), odnowie wraz z bieżącą konserwacją stawu na działce nr 4 w miejscowości (\`(...)\`) wraz z wymianą umocnienia skarpy, przełożeniem (remontem) chodnika oraz nasadzeniami drzew. Teren objęty inwestycją w miejscowości (\`(...)\`) sprawuje obecnie funkcje rekreacyjne, jednak na przestrzeni lat ciągi piesze uległy uszkodzeniu, co utrudnia dostęp do obszaru mieszkańcom, także tym niepełnosprawnym. Operacja zakłada także nasadzenia śródpolne na działkach nr 5 oraz nr 6 w miejscowości (\`(...)\`) (okolice kanału melioracyjnego oraz terenu byłego składowiska odpadów) oraz nasadzenia przydrożne w miejscowości (\`(...)\`) (jest to obręb ewidencyjny (\`(...)\`), jednak ze względu na fakt, że zadrzewienia będą wykonane na drodze wewnętrznej prowadzącej tylko do tej miejscowości, dlatego zostało przyjęte, że inwestycja będzie służyła mieszkańcom tylko tej miejscowości na działkach nr 7/1 i 7/2 w obrębie (\`(...)\`)).

Preferowane gatunki drzew do nasadzeń – jarzębina ((\`(...)\`)), olcha czarna, wiąz szypułkowy, lipa drobnolistna, średnica pnia na wysokości 1m min. 8 cm. Ilość drzew do nasadzenia ok. (\`(...)\`).

Wniosek został uzupełniony w dniu 26 maja 2021 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy o następujące informacje:

1.  Gmina (\`(...)\`) będzie wykorzystywać towary i usługi nabywane w trakcie ww. Projektu, tj. do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
2.  Realizacja Projektu będzie się odbywać w ramach realizacji zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 12 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 ze zm.).
3.  Gmina (\`(...)\`) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
4.  Nazwa Projektu, który Gmina zamierza zrealizować: ,,(\`(...)\`)”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (doprecyzowane w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku).

Czy Gmina (\`(...)\`) ma możliwość do odliczenia VAT przy realizacji inwestycji pt. ,,(\`(...)\`)”?

Zdaniem Wnioskodawcy, w miejscowościach (\`(...)\`) działki numer 1, 2, 3, 5 i 6, (\`(...)\`) działka numer 4, (\`(...)\`) działki numer 7/1 i 7/2 nigdy nie była prowadzona żadna działalność komercyjna, do której zastosowanie mają przepisy o podatku od towarów i usług i nie będzie prowadzona. Jest to teren ogólnodostępny służący do rekreacji mieszkańców. Operacja ma na celu poprawienie estetyki miejscowości (\`(...)\`), (\`(...)\`) i (\`(...)\`). Nie ma tam żadnej infrastruktury komercyjnej. W miejscowości (\`(...)\`) nad stawem będą odbywać się nieodpłatne działania dla społeczności lokalnej, festyny, plenery malarskie itp.

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości do odliczenia VAT przy realizacji inwestycji pt. ,,(\`(...)\`)” stąd Wnioskodawca do instytucji zarządzającej (Urząd Marszałkowski Województwa (\`(...)\`)) aplikował o zaliczenie podatku VAT do kosztów kwalifikowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez ,,podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 ze zm.), gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in.: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego; zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1, 2, 12 ww. ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że operacja polega na wykoszeniu, usunięciu mułu i innych zanieczyszczeń z rowu melioracyjnego położonego na działkach nr 1, 2, 3 w miejscowości (\`(...)\`), odnowie wraz z bieżącą konserwacją stawu na działce nr 4 w miejscowości (\`(...)\`) wraz z wymianą umocnienia skarpy, przełożeniem (remontem) chodnika oraz nasadzeniami drzew. Teren objęty inwestycją w miejscowości (\`(...)\`) sprawuje obecnie funkcje rekreacyjne, jednak na przestrzeni lat ciągi piesze uległy uszkodzeniu, co utrudnia dostęp do obszaru mieszkańcom, także tym niepełnosprawnym. Operacja zakłada także nasadzenia śródpolne na działkach nr 5 oraz nr 6 w miejscowości (\`(...)\`) (okolice kanału melioracyjnego oraz terenu byłego składowiska odpadów) oraz nasadzenia przydrożne w miejscowości (\`(...)\`) (jest to obręb ewidencyjny (\`(...)\`), jednak ze względu na fakt, że zadrzewienia będą wykonane na drodze wewnętrznej prowadzącej tylko do tej miejscowości, dlatego zostało przyjęte, że inwestycja będzie służyła mieszkańcom tylko tej miejscowości na działkach nr 7/1 i 7/2 w obrębie (\`(...)\`)).

Preferowane gatunki drzew do nasadzeń – jarzębina ((\`(...)\`)), olcha czarna, wiąz szypułkowy, lipa drobnolistna, średnica pnia na wysokości 1m min. 8 cm. Ilość drzew do nasadzenia ok. (\`(...)\`).

Gmina (\`(...)\`) będzie wykorzystywać towary i usługi nabywane w trakcie ww. Projektu, do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Realizacja Projektu będzie się odbywać w ramach realizacji zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 12 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Nazwa Projektu, który Gmina zamierza zrealizować: ,,(\`(...)\`)”.

W analizowanym przypadku wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości do odliczenia podatku naliczonego przy realizacji inwestycji pt. ,,(\`(...)\`)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W rozpatrywanej sprawie związek taki nie występuje. Jak bowiem wskazano w opisie sprawy, Gmina będzie wykorzystywać towary i usługi nabywane w trakcie ww. Projektu, do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto, Wnioskodawca będzie realizował przedmiotową inwestycje w charakterze organu władzy – jednostki samorządu terytorialnego, wykonując zadania własne nałożone przepisami ustawy o samorządzie gminnym.

Skoro Gmina nabywa/będzie nabywała towary i usługi związane z realizacją Zadania w ramach wykonywania zadań własnych, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie działa/nie będzie działać jako podatnik podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, Wnioskodawca – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją przedsięwzięcia inwestycyjnego.

Podsumowując, Gmina nie będzie miała możliwości do odliczenia podatku naliczonego przy realizacji inwestycji pt. ,,(\`(...)\`)”.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2019 r. poz. 1295 ze zm.), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego.

Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.