Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.197.2018.6.IR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-06-12
Teza: Obowiązki płatnika w związku z podziałem przez wydzielenie.
Słowa kluczowe: podział; płatnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2018 r. (data wpływu 28 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 maja 2018 r. (data wpływu 17 maja 2018 r.) oraz pismem z dnia 6 czerwca 2018 r. (data wpływu 8 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   ustalenia czy zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Części Inwestycyjnej Spółki Dzielonej będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

*   obowiązków płatnika w związku z podziałem przez wydzielenie

**–jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14f § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 9 maja 2018 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.134.2018.2.ZK, 0113-KDIPT2-3.4011.197.2018.2.IR, Organ podatkowy, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawcę do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano za pośrednictwem poczty w dniu 9 maja 2018 r. i kolejne wezwanie pismem z dnia 30 maja 2018 r. Wnioskodawca dokonał usunięcia braków formalnych wniosku pismem z dnia 15 maja 2018 r. (data wpływu 17 maja 2018 r.), w którym podał także, że intencją Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest wyłącznie uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz pismem z dnia 6 czerwca 2018 r. (data wpływu 8 czerwca 2018 r.), przy którym przesłał ww. wniosek uzupełniony o prawidłową treść oświadczenia, o którym mowa w art. 14b § 4 ustawy Ordynacja podatkowa.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej również Spółka, Spółka Inwestycyjna) jest podmiotem wchodzącym w skład Grupy – wiodącego producenta i dystrybutora produktów leczniczych w Polsce. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym siedzibę i miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Akcjonariuszami Spółki są osoby fizyczne, mające rezydencję podatkową na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka planuje przystąpienie do procesu podziału przez wydzielenie części Spółki Akcyjnej (dalej jako „Spółka Dzielona”), w ramach którego stanie się Spółką Przejmującą wydzielanej części majątku Spółki Dzielonej.

Od początku swojego istnienia Spółka Dzielona prowadzi działalność w zakresie produkcji substancji farmaceutycznych oraz sprzedaży produktów leczniczych z nowoczesnego zakładu produkcyjnego („Część Farmaceutyczna”). Spółka jest także m.in. jedynym lub większościowym udziałowcem polskich i zagranicznych spółek kapitałowych prowadzących działalność w obszarze produkcji i sprzedaży produktów leczniczych, wyrobów medycznych, suplementów diety i środków specjalnego przeznaczenia żywieniowego („Spółki Zależne”), tworzącym wspólnie Grupę.

W 2016 r. Spółka Dzielona podjęła decyzję o rozszerzeniu profilu prowadzonej działalności gospodarczej i skupieniu w ramach swojego przedsiębiorstwa działalności inwestycyjnej, realizowanej dotąd niezależnie przez poszczególne Spółki Zależne z Grupy.

W tym celu, w ramach swojej struktury organizacyjnej Spółka Dzielona powołała Obszar Strategii i Inwestycji i zatrudniła wykwalifikowany personel dedykowany do projektów inwestycyjnych, w szczególności:

*   Kierownika ds. Strukturyzacji i Podatków, odpowiedzialnego za ocenę due diligence przedstawionych propozycji inwestycyjnych pod kątem przepisów prawa podatkowego, nadzór operacyjny nad prowadzonymi projektami, przedstawianie rekomendacji w zakresie sposobu finansowania przedsięwzięć, itp;

*   Kierownika ds. Inwestycji Kapitałowych, odpowiedzialnego za pozyskiwanie nowych projektów inwestycyjnych, ich ewaluację i ocenę due diligence wraz z przygotowaniem rekomendacji inwestycyjnych dla Zarządu, a także współpracę z Fundacjami i organizacjami prowadzącymi programy akceleracyjne dla start-upów;

*   Starszego Specjalistę ds. Zarządzania Płynnością, odpowiedzialnego za zarządzanie środkami inwestycyjnymi Spółki, prowadzenie ewidencji i rejestrów niezbędnych do należytego zarządzania terminami zapadalności papierów wartościowych, należnym naliczaniem odsetek, itp.

Personel dedykowany do projektów Inwestycyjnych raportuje do Dyrektora ds. Finansów Korporacyjnych i Inwestycji, odpowiedzialnego za zarządzanie kwestiami finansowymi Spółki Dzielonej oraz nadzorem nad projektami inwestycyjnymi.

Działalność personelu dedykowanego do projektów inwestycyjnych prowadzona jest w dedykowanym wynajmowanym biurze (innym/odrębnym od głównego biura/siedziby dedykowanej dla działalności farmaceutycznej), z wykorzystaniem dedykowanego zespołu aktywów i pasywów i nakierowana jest na uzyskiwanie możliwe najlepszych zwrotów z inwestycji, w szczególności z:

*   średnio i długoterminowych inwestycji w przedsiębiorstwa niepubliczne znajdujące się we wczesnych fazach rozwoju (start-upy);

*   inwestycji w dłużne papiery wartościowe, w tym obligacje korporacyjne;

*   lokowania nadwyżek finansowych na negocjowanych lokatach terminowych.

Personel dedykowany do projektów inwestycyjnych posiada przypisane mu konta kosztowe, oznaczone odpowiednimi kodami miejsc powstawania kosztów („MPK”), na których ewidencjonowane są koszty związane z prowadzoną przez tę część działalnością gospodarczą oraz zarządza dedykowanymi rachunkami inwestycyjnymi i bankowymi, na których zdeponowane są środki pieniężne, lokaty oraz papiery wartościowe. Umowy zawierane w wyniku działań personelu dedykowanego do projektów inwestycyjnych ewidencjonowane są z oznaczeniem osoby odpowiedzialnej za jej zawarcie, w sposób pozwalający na ich identyfikację wśród umów dotyczących Części Farmaceutycznej.

Spółka Dzielona rozważa strukturalne wydzielenie personelu dedykowanego do projektów inwestycyjnych wraz z aktywami i zobowiązaniami związanymi z tą działalnością inwestycyjną (dalej jako „Część Inwestycyjna”) do Wnioskodawcy poprzez podział Spółki Dzielonej.

Podział będzie miał miejsce w 2018 r. i nastąpi w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej zwanej KSH), tj. przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Wnioskodawcę, tj. będzie miał formę podziału przez wydzielenie.

Podział będzie dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w szczególności jako element szerszego procesu restrukturyzacji Grupy, i będzie miał na celu:

*   odseparowanie działalności farmaceutycznej od działalności inwestycyjnej;

*   usprawnienie procesu zarządzania projektami inwestycyjnymi poprzez jego scentralizowanie w jednym podmiocie;

*   koncentrację środków inwestycyjnych w wyspecjalizowanym podmiocie w celu wygenerowania korzyści skali w ramach procesu lokowania środków.

Podział przez wydzielenie zostanie dokonany na podstawie planu podziału („Plan Podziału”), o którym mowa w art. 534 § 1 KSH, zawierający m.in. dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających Spółce Inwestycyjnej i pozostających w Części Farmaceutycznej Spółki Dzielonej. Do Planu Podziału, zgodnie z wymogami art. 534 § 2 ust. 3 KSH dołączone będzie ustalanie wartości majątku Spółki Dzielonej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym złożenie wniosku o ogłoszenie planu podziału, sporządzone metodą majątkową w oparciu o księgi rachunkowe Spółki Dzielonej (wg tzw. wartości księgowej).

Na moment podziału przez wydzielenie, Część Inwestycyjna będzie pozostawała zasadniczo rozłączna od Części Farmaceutycznej, tj:

*   będzie wydzielona organizacyjnie:
    *   będzie skupiała się wokół Obszaru Strategii i Inwestycji powołanego do życia mocą uchwały Zarządu Spółki, prowadzącego działalność odmienną i rozłączną od działalności farmaceutycznej;
    *   zadania Części Inwestycyjnej będą obejmowały realizację projektów nakierowanych na uzyskanie możliwe najlepszych zwrotów z inwestycji, w szczególności z:
        *   średnio i długoterminowych inwestycji w przedsiębiorstwa niepubliczne znajdujące się we wczesnych fazach rozwoju (start-upy);
        *   inwestycji w dłużne papiery wartościowe, w tym obligacje korporacyjne;
        *   lokowania nadwyżek finansowych na negocjowanych lokatach terminowych;
    *   będzie obejmowała dedykowany personel, szczegółowo opisany powyżej, zatrudnionych w Obszarze Strategii i Inwestycji,
    *   będzie dysponowała w szczególności następującymi dedykowanymi materialnymi i niematerialnymi składnikami majątku służącymi wyłącznie działalności inwestycyjnej, w tym:
        *   aktywami związanymi z prowadzoną działalności inwestycyjną, w tym:
            *   obligacje korporacyjne;
            *   udziały w zagranicznej spółce kapitałowej o odpowiednim profilu/właściwym dla działalności inwestycyjnej;
            *   środki pieniężne przeznaczone na działalność inwestycyjną (inne niż wykorzystywane na potrzeby bieżącej działalności operacyjnej związanej z działalnością farmaceutyczną);
            *   wyposażenie, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne związane z Częścią Inwestycyjną,
            *   należności wynikające z zawartych umów dotyczących działalności inwestycyjnej, w tym w szczególności umowy pożyczki,
        *   zobowiązania handlowe, w tym wynikające z zawartej umowy najmu lokalu,
        *   umowy dotyczące działalności inwestycyjnej, w tym umowy o zachowaniu poufności, umowy współpracy, umowy najmu lokalu biurowego, umowy na usługi doradcze, etc.
        *   wskazany powyżej personel dedykowany do projektów inwestycyjnych,
*   będzie wydzielona funkcjonalnie:
    *   będzie kontynuowała prowadzenie niezależnej, rodzajowo odmiennej i zasadniczo rozłącznej od Części Farmaceutycznej działalności gospodarczej,
    *   będzie posiadała dedykowany zespół składników majątkowych (środków trwałych, środków pieniężnych, inwestycji, umów) niezbędnych do należytego realizowania projektów inwestycyjnych oraz zasoby ludzkie zdolne samodzielnie planować, kontrolować i realizować aktywność gospodarczą w obszarze inwestycji, zawierać umowy, zaciągać zobowiązania i generować przychody (np. z tytułu odsetek od lokat, sprzedaży z zyskiem papierów wartościowych, etc),
    *   siedziba Części Inwestycyjnej zlokalizowana będzie w miejscu odmiennym od miejsca prowadzenia działalności farmaceutycznej,
    *   jakiekolwiek koszty ponoszone przez Obszar Strategii i Inwestycji odnoszone będą na dedykowane konta kosztowe oznaczone odpowiednimi kodami miejsc powstawania kosztów („MPK”), zaś przychody uzyskiwane z lokat pieniężnych lub Inwestycji w papiery wartościowe odnoszone są na rachunki bankowe i inwestycyjne będące w wyłącznym obszarze odpowiedzialności Części Inwestycyjnej,
*   będzie wydzielona finansowo:
    *   jakiekolwiek koszty ponoszone przez Część Inwestycyjną odnoszone będą na dedykowane konta kosztowe oznaczone odpowiednimi kodami miejsc powstawania kosztów („MPK”), zaś przychody uzyskiwane z lokat pieniężnych lub inwestycji w papiery wartościowe odnoszone są na rachunki bankowe i inwestycyjne będące w wyłącznym obszarze odpowiedzialności Części Inwestycyjnej,
    *   będzie możliwe dokładne przyporządkowanie na dzień wydzielenia wartość należności i zobowiązań przypadających do Części Inwestycyjnej.

Po wydzieleniu, Wnioskodawca będzie kontynuował działalność inwestycyjną prowadzoną wcześniej przez Część Inwestycyjną Spółki Dzielonej.

Jednocześnie po wydzieleniu, Spółka Dzielona będzie kontynuowała prowadzoną działalność w obszarze produkcji substancji farmaceutycznych oraz sprzedaży produktów leczniczych poprzez Część Farmaceutyczną w niezmienionym zakresie.

Majątek Części Farmaceutycznej pozostający w Spółce Dzielonej (zgodnie z Planem Podziału) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa i będzie obejmował w szczególności;

*   aktywa związane z prowadzoną działalnością farmaceutyczną, w tym nieruchomości, budynki i budowle, udziały w spółkach, które są zaangażowane w działalność farmaceutyczną (np. prowadzących działalność w zakresie produkcji, dystrybucji, promocji, udzielenia licencji na produkty farmaceutyczne w spółkach posiadających nieruchomości wykorzystywane na cele prowadzonej działalności farmaceutycznej, etc);

*   wyposażenie, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne związane z Częścią Farmaceutyczną, np. licencje na dossier rejestracyjne, prace badawczo-rozwojowe zakończone sukcesem, etc;

*   należności wynikające z zawartych umów handlowych oraz licencyjnych;

*   środki pieniężne niezbędne do prowadzenia nieprzerwanej działalności operacyjnej;

*   zezwolenia na wytwarzanie produktów leczniczych, pozwolenia na dopuszczenie do obrotu produktów leczniczych oraz wszelkie inne decyzje administracyjne i koncesje niezbędne do nieprzerwanego prowadzenia działalności farmaceutycznej;

*   pracowników związanych z prowadzeniem działalności farmaceutycznej (innych niż personel dedykowany do projektów inwestycyjnych), w tym Dyrektora ds. Finansów Korporacyjnych i Inwestycji, którego rola zostanie odpowiednio zmodyfikowana.

Wartość majątku przypadającej Części Inwestycyjnej ustalona będzie metodą majątkową w oparciu o księgi rachunkowe Spółki Dzielonej (wg tzw. wartości księgowej).

W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała, że występuje z wnioskiem w charakterze płatnika – intencją Spółki jest określenie czy będzie na Niej ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 41 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.; dalej: jako „Ustawa o PIT”).

Spółka wskazała też, że Jej wspólnikami są osoby fizyczne, będące polskimi rezydentami podatkowymi. Akcjonariuszami Spółki Akcyjnej są osoby fizyczne, mające rezydencję podatkową na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Części Inwestycyjnej, która na skutek planowanej transakcji (podziału przez wydzielenie) zostanie wydzielona ze Spółki Dzielonej do Wnioskodawcy, powinien być sklasyfikowany dla celów podatkowych jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r.?
2.  Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z przydzieleniem akcjonariuszom Spółki Dzielonej udziałów w Spółce Inwestycyjnej?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1

Spółka stoi na stanowisku, że z uwagi na fakt, że w momencie podziału przez wydzielenie Część Inwestycyjna:

*   będzie dysponowała własnym zespołem składników majątkowych, w tym zobowiązań i należności, jak również dedykowanym personelem;

*   będzie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej;

*   będzie posiadała własne środki pieniężne zdeponowane na dedykowanych rachunkach bankowych;

*   będzie w stanie realizować zadania gospodarcze niezależnie od Spółki Dzielonej;

–w opinii Spółki, będzie ona stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.

Powyższe stanowisko jest, według Wnioskodawcy, zgodne z treścią interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 marca 2018 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.386.2017.3.ZK, wydanej na rzecz Spółki Dzielonej w opisanym zdarzeniu przyszłym.

W myśl art. 5a pkt 4 Ustawy o PIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa („ZCP”) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W tym kontekście, o zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić wówczas, gdy spełnione są łącznie następujące przesłanki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

*   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zatem, w celu uznania danego zbioru składników majątkowych za ZCP musi on odznaczać się pewną odrębnością na płaszczyźnie: (i) organizacyjnej, (ii) finansowej, (iii) funkcjonalnej, w taki sposób, że taki ZCP mógłby funkcjonować samodzielnie w obrocie gospodarczym w razie zaistnienia takiej potrzeby.

Z uwagi na to, że ustawodawca wyraźnie wskazuje, że zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest tylko ta część przedsiębiorstwa, która spełnia wszystkie powyższe kryteria, w opinii Wnioskodawcy, należy ustalić czy Część Inwestycyjna je wyczerpuje.

Ad (i) Odrębność organizacyjna

Analiza interpretacji organów podatkowych (przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 listopada 2016 r., nr 2461-IBPB-1-1.4510.310.2016.1.MJ, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 stycznia 2011 r., nr ILPP2/443-1627/10-2/AK) prowadzi do wniosku, że wyodrębnienie organizacyjne oznacza możliwość alokacji wszystkich składników materialnych i niematerialnych (w tym również pracowników) do działalności prowadzonej przez ZCP. Działalność ta powinna mieć jednocześnie określone miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako np. dział, wydział, oddział itp.

Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu, lub innego aktu o podobnym charakterze.

W tym kontekście, Spółka wskazuje, że:

*   Część Inwestycyjna skupia się wokół Obszaru Strategii i Inwestycji powołanego do życia mocą uchwały Zarządu Spółki,

*   Część Inwestycyjna zlokalizowana jest w miejscu odrębnym od głównego miejsca prowadzenia działalności przez Część Farmaceutyczną;

*   działalność Części Inwestycyjnej jest zasadniczo odmienna i nie związana z działalnością Części Farmaceutycznej i obejmuje projekty nakierowane na uzyskanie możliwe najlepszych zwrotów z Inwestycji, w szczególności z:
    
    *   średnio i długoterminowych inwestycji w przedsiębiorstwa niepubliczne znajdujące się we wczesnych fazach rozwoju (start-upy);
    
    *   inwestycji w dłużne papiery wartościowe, w tym obligacje korporacyjne;
    
    *   lokowania nadwyżek finansowych na negocjowanych lokatach terminowych;

*   Na moment wydzielenia Część Inwestycyjna będzie posiadała przypisany jej na wyłączność zespół składników majątkowych majątku służących wyłącznie działalności inwestycyjnej, w tym:
    
    *   aktywa związane z prowadzoną działalności inwestycyjną, w tym:
        
        *   obligacje korporacyjne;
        
        *   udziały w zagranicznej spółce kapitałowej o odpowiednim profilu właściwym dla działalności inwestycyjnej;
        
        *   środki pieniężne przeznaczone na działalność inwestycyjną (inne niż wykorzystywane na potrzeby bieżącej działalności operacyjnej związanej z działalnością farmaceutyczną);
        
        *   wyposażenie, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne związane z Częścią Inwestycyjną,
        
        *   należności wynikające z zawartych umów dotyczących działalności inwestycyjnej, w tym w szczególności umowy pożyczki,
    
    *   zobowiązania handlowe, w tym wynikające z zawartej umowy najmu lokalu,
    
    *   umowy dotyczące działalności inwestycyjnej, w tym umowy o zachowaniu poufności, umowy współpracy, umowy najmu lokalu biurowego, umowy na usługi doradcze, etc.

*   będzie obejmowała dedykowany personel szczegółowo opisany powyżej zatrudnionych w Obszarze Strategii i Inwestycji.

W rezultacie, w opinii Spółki, Część Inwestycyjna charakteryzuje się odrębnością organizacyjną od pozostałych struktur Spółki Dzielonej.

Ad (ii) Odrębność finansowa

W doktrynie prawniczej stawia się tezę, że minimalny poziom wydzielenia finansowego powinien polegać na wydzieleniu ewidencyjnym aktywów, pasywów oraz przychodów i kosztów związanych z ZCP. W tym kontekście istotne jest zastrzeżenie, że wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi jednak oznaczać jej samodzielności finansowej. Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie finansowe nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania bilansu. Potwierdzają to również organy podatkowe – przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 18 maja 2012 r., nr ITPB3/423-120/12/DK stwierdzono, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Innymi akceptowanymi przejawami odpowiedniego wyodrębnienia finansowego zorganizowanej części przedsiębiorstwa są np. posiadanie odrębnego planu finansowego, oddzielnego rachunku bankowego, własnych rejestrów środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a także możliwość generowania w systemach finansowo-księgowych własnych raportów.

W tym kontekście, mając na uwadze fakt, że:

*   obecna struktura kont Spółki oraz przyjęta polityka rachunkowości pozwalają na właściwe przyporządkowanie pozycji kosztowych oraz przychodowych do Części Inwestycyjnej, w szczególności poprzez przypisanie wydatków do dedykowanych kont księgowych poprzez kod MPK,

*   istnieje możliwość identyfikacji zawartych umów i wynikających z nich zobowiązań i należności dotyczących Części Inwestycyjnej,

*   Część Inwestycyjna zarządza dedykowanymi rachunkami inwestycyjnymi i bankowymi na potrzeby prowadzonej działalności,

*   Część Inwestycyjna prowadzi własne rejestry i zestawienia pozwalające na efektywne zarządzanie powierzonymi aktywami finansowymi, w tym terminów zapadalności papierów wartościowych i lokat.

Spółka stoi na stanowisku, że Część Inwestycyjna jest należycie wydzielona finansowo od Części Farmaceutycznej.

Ad (iii) Odrębność funkcjonalna

Warunek samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych (tj. wyodrębnienie funkcjonalne) oznacza, że możliwość uznania zespołu składników za ZCP jest uzależniona od możliwości samodzielnego działania jako niezależny podmiot. Jakkolwiek ustawodawca nie sprecyzował, jak należy rozumieć sformułowanie „zespołu składników”, wielokrotnie w temacie tym wypowiadały się zarówno sądy administracyjne, organy podatkowe, jak i doktryna prawa podatkowego.

Zgodnie z powszechnie uznawaną wykładnią, gdy mowa jest o „zespole składników”, to nie mogą one stanowić przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zespół taki nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj gospodarcza rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

Innymi słowy, zespół składników majątkowych tworzących ZCP nie tylko musi spełniać określone funkcje gospodarcze w istniejącym przedsiębiorstwie, ale powinien również być w stanie prowadzić działalność samodzielnie, gdyby został wydzielony z istniejącego przedsiębiorstwa.

W odniesieniu do sytuacji Wnioskodawcy, przesłanka wydzielenia funkcjonalnego sprowadza się do potencjalnej zdolności Części Inwestycyjnej do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i to jeszcze w ramach struktur Spółki Dzielonej.

W tym kontekście, Spółka wskazuje, że od momentu powołania do życia Część Inwestycyjna prowadzi zasadniczo niezależną i rozłączną od Części Farmaceutycznej działalność gospodarczą. Posiada dedykowany zespół składników majątkowych (środków trwałych, środków pieniężnych, Inwestycji, umów) niezbędnych do należytego realizowania projektów inwestycyjnych oraz zasoby ludzkie zdolne samodzielnie planować, kontrolować i realizować aktywność gospodarczą w obszarze inwestycji, zawierać umowy, zaciągać zobowiązania i generować przychody (np. z tytułu odsetek od lokat, sprzedaży z zyskiem papierów wartościowych, etc).

Siedziba Części Inwestycyjnej zlokalizowana będzie w miejscu odmiennym od miejsca prowadzenia działalności farmaceutycznej. Jakiekolwiek koszty ponoszone przez Obszar Strategii i Inwestycji odnoszone są na dedykowane konta kosztowe oznaczone odpowiednimi kodami miejsc powstawania kosztów („MPK”), zaś przychody uzyskiwane z lokat pieniężnych lub inwestycji w papiery wartościowe odnoszone są na rachunki bankowe i inwestycyjne będące w wyłącznym obszarze odpowiedzialności Części Inwestycyjnej.

W rezultacie, zdaniem Spółki, Część Inwestycyjna jest bezsprzecznie wydzielona funkcjonalnie z działalności gospodarczej Spółki Dzielonej i już teraz realizuje przydzielone mu cele gospodarcze w sposób niezależny i rozłączny od Części Farmaceutycznej.

W kontekście powyższej analizy, mając na uwadze, że w momencie wydzielenia Część Inwestycyjna:

*   będzie dysponowała własnym zespołem składników majątkowych, w tym zobowiązań i należności, jak również dedykowanym personelem;

*   będzie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej;

*   będzie posiadała własne środki pieniężne lub papiery wartościowe zdeponowane na dedykowanych rachunkach bankowych;

*   będzie w stanie realizować zadania gospodarcze niezależnie od Spółki Dzielonej,

–w opinii Spółki, będzie ona stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 Ustawy o PIT.

Powyższe stanowisko jest zgodne z treścią interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 marca 2018 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.386.2017.3ZK wydanej na rzecz Spółki Dzielonej w opisanym zdarzeniu przyszłym.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie Części Inwestycyjnej do Wnioskodawcy jako spółki przejmującej, nie będzie ciążył na Wnioskodawcy obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 41 ust. 4c Ustawy o PIT, w związku z przydzieleniem akcjonariuszom Spółki Dzielonej udziałów w Spółce Inwestycyjnej.

Powyższe stanowisko jest zgodne z treścią interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 marca 2018 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.386.2017.3.ZK wydanej na rzecz Spółki Dzielonej w opisanym zdarzeniu przyszłym.

Zasadniczo, zgodnie z art. 24 ust. 8 Ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r., w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 7 i ust. 8d ww. ustawy, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 Ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r., dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także – w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Według art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT, od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

W tym kontekście, jak wskazano w art. 41 ust. 4c Ustawy o PIT spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT, od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7 Ustawy o PIT. Płatnicy przekazują kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek (art. 42 ust. 1 Ustawy o PIT).

Obowiązki płatnika w przypadku dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mają charakter wtórny w stosunku do powstania obowiązku podatkowego po stronie podatnika, tzn. aby powstał obowiązek płatnika do pobrania podatku i jego wpłaty na rachunek właściwego urzędu skarbowego najpierw musi powstać obowiązek podatkowy podatnika. Dlatego, aby ustalić, czy Spółka Inwestycyjna będzie płatnikiem z tytułu dochodów z udziału w zyskach osób prawnych należy przeanalizować, czy po stronie akcjonariuszy Spółki Dzielonej powstanie dochód z tytułu objęcia przez nich udziałów w Spółce Inwestycyjnej.

Z przepisu art. 24 ust. 5 pkt 7 Ustawy o PIT wynika, że w sytuacji, gdy część pozostająca w spółce dzielonej, jak i część wydzielona do spółki przejmującej będą stanowić ZCP, podział przez wydzielenie pozostanie neutralny podatkowo dla wspólników spółki dzielonej, tzn. u wspólników spółki dzielonej będących osobami fizycznymi nie powstanie przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu na moment podziału.

W tym kontekście, zdaniem Wnioskodawcy, Część Inwestycyjna na moment dokonania podziału przez wydzielenie będzie spełniać przesłanki określone w art. 5a pkt 4 Ustawy o PIT wymagane dla uznania za ZCP, co zostało wykazane w uzasadnieniu stanowiska w zakresie pytania nr 1.

Jednocześnie, z opinii Wnioskodawcy, bez wątpienia również Część Farmaceutyczna pozostająca w Spółce Dzielonej będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa z uwagi na jej organizacyjne i finansowe wyodrębnienie od Części Inwestycyjnej oraz możliwość nieprzerwanej realizacji podstawowej działalności gospodarczej Spółki Dzielonej.

Z uwagi na powyższe, w przypadku opisanego zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, nie powstanie przychód po stronie akcjonariuszy Wnioskodawcy (będących osobami fizycznymi).

W rezultacie, skoro w opisanym zdarzeniu przyszłym podział przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem u akcjonariuszy Wnioskodawcy przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany jako płatnik do poboru i wpłaty podatku na podstawie art. 41 ust. 4c Ustawy o PIT.

Stanowisko Wnioskodawcy, znajduje według Niego, potwierdzenie w linii interpretacyjnej organów podatkowych, m.in. w następujących indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego:

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 lutego 2016 r. (nr IPPB2/4511-1167/15-2/MG),

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 15 grudnia 2015 r. (nr ITPB1/4511-1035/15/PSZ).

Jednocześnie, według Wnioskodawcy, powyższe stanowisko jest zbieżne z treścią interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 marca 2018 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.386.2017.3.ZK wydanej na rzecz Spółki Dzielonej w opisanym zdarzeniu przyszłym.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie Części Inwestycyjnej do Spółki Inwestycyjnej, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 41 ust. 4c Ustawy o PIT, w związku z przydzieleniem akcjonariuszom Spółki Dzielonej udziałów w Spółce Inwestycyjnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Zgodnie z art. 14na ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.