Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.704.2021.2.MPE
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-17
Teza: Zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej (Bony SPV)
Słowa kluczowe: bony; kasa-kasa rejestrująca
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2a. Opodatkowanie w przypadku stosowania bonów ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 lutego 2022 r. (wpływ 10 lutego 2022 r.).Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego z siedzibą w Polsce i czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest organizacja i zarządzanie multipartnerskim programem lojalnościowym pod nazwą PAYBACK (dalej: „Program”).

Zasady działania Programu

Program, będący przedmiotem niniejszego wniosku, adresowany jest do Polskich podmiotów. W programie uczestniczą dwa typy podmiotów. Uczestnikami programu są przedsiębiorcy - tj. podmioty prowadzące na terenie Polski działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży różnego rodzaju towarów i usług za pośrednictwem sklepów stacjonarnych lub sklepów online, będący zarejestrowanymi w Polsce czynnymi podatnikami VAT (dalej: „Partner Programu”). Partnerzy Programu stanowią szerokie grono podmiotów gospodarczych, którzy w celu poszerzenia swojej działalności i uatrakcyjnienia swojej oferty uczestniczą w multipartnerskim programie lojalnościowym.

Drugim typem uczestników są klienci tj. osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, nabywające u Partnerów Programu różnego rodzaju towary i usługi (dalej: „Konsumenci”). Po przystąpieniu do Programu, Konsumenci są uprawnieni do zbierania punktów lojalnościowych przy zakupach towarów i usług oferowanych przez Partnerów Programu, dzięki czemu mogą także korzystać z atrakcyjnej oferty Programu i mają możliwość zdobycia nagród.

Udział w Programie jest zarówno dla Partnerów Programu, jak i Konsumentów całkowicie dobrowolny.

Aby dołączyć do Programu, Konsument musi wypełnić formularz rejestrowy lub założyć konto na portalu lub w aplikacji Programu, podając swoje podstawowe dane identyfikacyjne (imię, nazwisko, adres, dane kontaktowe, numer telefonu, datę urodzenia) oraz wskazać Partnera Programu, u którego dołączył do Programu, a tym samym wskazać Partnera Programu, który wydał mu Kartę Lojalnościową. Dla jednego Konsumenta wydaje się jedną Kartę Lojalnościową. Kupując towary lub usługi w sklepach Partnerów Programu lub wykonując inne czynności określone w odpowiednich regulaminach przez Partnerów Programu lub przez Spółkę, Konsument zbiera punkty PAYBACK (dalej: „Punkty”) na zasadach określonych w regulaminie Programu lub umowach pomiędzy Spółką a Partnerami Programu. Punkty są zapisywane na koncie Konsumenta.

Wymiana Punktów

Punkty zebrane przy zakupach w sklepach Partnerów Programu Konsumenci mogą wymieniać na wybrane towary oferowane w tzw. (\`(...)\`).

Spółka planuje wprowadzić nową ofertę, polegającą na tym, że Konsument będzie mógł wymienić zebrane punkty na zdematerializowane (cyfrowe) znaki legitymacyjne (dalej: „Vouchery”) - które będą stanowiły bony jednego przeznaczenia, o których mowa w art. 2 pkt 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685; dalej: „ustawa o VAT”). Vouchery będą miały charakter kwotowy. Vouchery wydawane będą w formie jednorazowego kodu na okaziciela i będą uprawniały jego posiadacza do otrzymania określonych usług (dalej: „Nagrody”).

Voucher, w postaci kodu, będzie generowany i przesyłany z systemu Spółki, drogą elektroniczną, na adres e-mail wskazany przez Klienta.

Vouchery będą mogły zostać wymienione na konkretne usługi, niemniej - katalog Nagród będzie szeroki. Konsument będzie mógł wymienić Voucher między innymi na następujące Nagrody: subskrypcja gry (na konsole (\`(...)\`) lub na PC), pełna wersja gry, waluta do gry, subskrypcja określonej aplikacji, subskrypcja oprogramowania antywirusowego, doładowania telefoniczne, bilet do kina.

Wszystkie Nagrody będą stanowić usługi opodatkowane VAT. Wśród Nagród nie będzie towarów i usług wymienionych w § 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 poz. 2519).

Realizacja Vouchera z punktu widzenia Konsumenta

Za pośrednictwem swojego konta na portalu/aplikacji Programu Konsument będzie mógł wymienić zebrane punkty na Voucher.

W przypadku, gdy Konsument będzie chciał wymienić zgromadzone Punkty na Voucher o określonej wartości, będzie zgłaszał za pośrednictwem aplikacji/konta na portalu Programu chęć dokonania takiej wymiany. W przypadku, gdy Klient będzie chciał wymienić posiadane Punkty na Voucher, z konta Punktowego Konsumenta będą odejmowane Punkty.

W przypadku, gdy Konsument nie zgromadzi wystarczającej liczby Punktów, aby wymienić je na wybrany Voucher lub gdy nie będzie chciał wykorzystać wszystkich Punktów, Spółka umożliwi Konsumentom uzupełnienie różnicy między liczbą zgromadzonych Punktów a wartością wybranego Vouchera, przez dopłatę odpowiedniej sumy pieniężnej. W takim przypadku, Konsument będzie wybierał odpowiednią formę zapłaty i dokonywał płatności (np. za pośrednictwem serwisu płatniczego typu Przelewy24). Następnie Konsument otrzyma potwierdzenie złożenia zamówienia. Po zaksięgowaniu wpłaty, zamówienie będzie uruchamiane. Na adres e-mail Klienta wysłane zostanie potwierdzenie opłacenia zamówienia a następnie Voucher w postaci kodu.

Realizacja Vouchera z punktu widzenia Spółki

Każde zamówienie przez Konsumenta Vouchera będzie skutkowało utworzeniem indywidualnego numeru zamówienia w systemie sprzedażowym oraz numeru transakcji w systemie płatności (w przypadku dopłaty w formie pieniężnej). Spółka będzie zatem w stanie zidentyfikować Konsumenta wymieniającego Punkty (tj. nabywającego Voucher), kwotę zamówienia, a także sposób płatności i liczbę Punktów wymienianych na Voucher. W przypadku choćby częściowego opłacenia zamówienia przez Konsumenta środkami pieniężnymi, płatność dokonywana będzie na indywidualne subkonto przypisane do transakcji. Przy wymianie Punktów na Voucher a także przy dokonaniu przez Konsumenta choćby częściowej płatności pieniężnej, system Spółki poinformuje system sprzedażowy o zaksięgowaniu wpłaty. Na podstawie tej informacji uruchamiane będzie konkretne zamówienie Konsumenta, którego efektem będzie udostępnienie Vouchera.

W sytuacji, gdy Voucher wymieniany będzie w całości lub w części w zamian za zgromadzone przez Konsumenta Punkty, Spółka otrzyma zapłatę od Partnera Programu, u którego zakup towarów/usług był premiowany przyznaniem Punktów, które w związku z wymianą na Voucher są odejmowane z Konta Punktowego Konsumenta. Rozliczenie pomiędzy Wnioskodawcą a Partnerem Programu nastąpi za pośrednictwem rachunku bankowego.

Spółka prowadzi ewidencję wszystkich transakcji w postaci wpłat Konsumentów i umorzenia Punktów w związku z wymianą Punktów na Vouchery. Ewidencja ta zawiera także dane umożliwiające Wnioskodawcy połączenie zapłaty dokonanej przez Partnera Programu na rzecz Wnioskodawcy z dostawą Vouchera na rzecz Konsumenta.

Na podstawie zestawienia wszystkich zarejestrowanych transakcji i płatności, system generuje dzienny raport sprzedażowy, który to jest podstawą ewidencji na potrzeby podatku VAT.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Na pytanie Organu „Czy świadczycie Państwo na rzecz Partnerów Programu usługę marketingową i otrzymujecie z tego tytułu wynagrodzenie? Jeśli tak należy wskazać, w jaki sposób jest ono kalkulowane biorąc pod uwagę emitowane bony.”

Odpowiedzieliście Państwo: Przedmiotem działalności Spółki jest organizacja i zarządzanie multipartnerskim programem lojalnościowym pod nazwą PAYBACK. Spółka świadczy na rzecz Partnerów Programu usługi organizacji i zarządzania Programem. Świadczenie tego typu usług jest przedmiotem odrębnego fakturowania między Spółką i poszczególnymi Partnerami Programu. Wynagrodzenie należne Spółce za świadczenie tego typu usług jest niezależne od wynagrodzenia otrzymywanego przez Spółkę w związku z wydaniem Vouchera.

Jednocześnie Spółka wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest kwestia wynagrodzenia za usługi zarządzania programem lojalnościowym świadczone przez Spółkę na rzecz Partnerów Programu. Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz zakres wniosku, Spółka wskazuje, że ewentualne świadczenie przez nią takich usług na rzecz Partnera Programu oraz ewentualne wynagrodzenie otrzymywane z tego tytułu pozostaje poza zakresem złożonego wniosku.

Na pytanie Organu „Czy emitujecie Państwo bony SPV (Vouchery, które mogą być wymienione na usługi), o których mowa we wniosku we własnym imieniu, czy w imieniu Partnera Programu, który dokonuje dostawy towarów bądź usług na rzecz posiadaczy (Konsumentów) bonów (Voucherów) Spółki?”

Odpowiedzieliście Państwo: Wnioskodawca nie emituje bonów SPV we własnym imieniu ani w imieniu Partnerów Programu. Bony SPV są emitowane przez partnerów biznesowych Spółki (tj. podmioty prowadzące działalność gospodarczą i współpracujące ze Spółką w zakresie dostarczania bonów, niebędące jednocześnie Partnerami Programu; dalej: Partnerzy Biznesowi) i przekazywane Spółce w celu dalszego ich transferu. Spółka wskazuje, że dokonuje zakupu bonów w celu zaoferowania ich Konsumentom. Innymi słowy, aby móc zaoferować Konsumentom Vouchery, Spółka w pierwszej kolejności musi dokonać ich zakupu od Partnerów Biznesowych.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, „Voucher, w postaci kodu, będzie generowany i przesyłany z systemu Spółki, drogą elektroniczną, na adres e-mail wskazany przez Klienta. ” Oznacza to, że Voucher w postaci kodu generowany jest z puli Voucherów zakupionych wcześniej przez Spółkę od ich emitentów (Partnerów Biznesowych) a oferowanych przez Spółkę Konsumentom w tzw. Pewards Shop’ie. Poprzez „generację w systemie” Spółka rozumie czynność, w ramach której Voucherowi jest nadawany - w systemie Spółki - unikalny kod, który pozwala połączyć dany, indywidualny Voucher z zamówieniem Konsumenta oraz liczbą wymienianych Punktów i ewentualną płatnością za Voucher.

Z powyższego wynika, że Spółka dokonuje wyłącznie transferu bonu SPV w rozumieniu art. 8a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Na pytanie Organu „Czy w sytuacji kiedy Konsument będzie chciał dopłacić określoną kwotę pieniędzy do danego bonu (Vouchera) dokona wpłaty na Państwa konto? Jeśli tak, to czy przekazujecie Państwo wpłacone przez Konsumenta pieniądze Partnerom Programu, u których te bony (Vouchery na usługi) będą realizowane?”

Odpowiedzieliście Państwo: Jak Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, w przypadku choćby częściowego opłacenia zamówienia przez Konsumenta środkami pieniężnymi, płatność dokonywana będzie na indywidualne subkonto przypisane do transakcji. Przy wymianie Punktów na Voucher a także przy dokonaniu przez Konsumenta choćby częściowej płatności pieniężnej, system Spółki poinformuje system sprzedażowy o zaksięgowaniu wpłaty.

Z powyższego wynika, że w sytuacji, gdy Konsument dopłaci określoną kwotę za wybrany przez siebie Voucher, dokonana płatność wpływa na rachunek Spółki. Płatność ta nie jest następnie przekazywana na rachunek Partnerów Programu ani na rachunek Partnerów Biznesowych. Niezależnie natomiast dokonywane jest rozliczenie ceny zakupu Vouchera z Partnerami Biznesowymi w momencie ich nabycia przez Spółkę.

Na pytanie Organu „Co będzie obejmowała zapłata otrzymana przez Spółkę od Partnera Programu? We wniosku wskazaliście Państwo, że w sytuacji, gdy Voucher wymieniany będzie w całości lub w części w zamian za zgromadzone przez Konsumenta Punkty, Spółka otrzyma zapłatę od Partnera Programu, u którego zakup towarów/usług był premiowany przyznaniem Punktów. Z kolei w swoim stanowisku wskazaliście Państwo, że „Dodatkowo, w związku z wymianą punktów na Voucher i jego dostawą na rzecz Konsumenta, Spółka może otrzymać zapłatę od Partnera Programu”. Z wniosku wynika, że Spółka nie nabywa Voucherów od podmiotów trzecich, za które dokonywałaby zapłaty a Vouchery będą wydawane Konsumentom bez pobierania należności lub pobierania częściowej należności.

W związku z powyższym w opisie sprawy nie ma informacji, za co faktycznie Spółka otrzyma zapłatę od Partnera Programu.”

Odpowiedzieliście Państwo: Jak Spółka wskazała zarówno w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku oraz w odpowiedzi na poszczególne pytania powyżej, w momencie wybrania przez Konsumenta nagrody w tzw. Rewards Shop'ie, Spółka dokonuje umorzenia odpowiedniej wartości zebranych punktów, odpowiadającej wartości wybranego przez Konsumenta Vouchera. Spółka gromadzi w systemie rozliczeniowym informacje dotyczące ilości Punktów, które Konsument wymienił na konkretny Voucher, dzięki czemu jest w stanie w każdym przypadku określić, ile Punktów dany Konsument wymienił na Voucher o konkretnym, unikalnym kodzie.

W przypadku, gdy zgromadzona przez Konsumenta ilość punktów jest zbyt mała, żeby mógł nabyć za nie Voucher, Spółka umożliwia Konsumentowi dokonanie dopłaty różnicy środkami pieniężnymi, na rachunek bankowy Spółki. Także w przypadku takiej dopłaty pieniężnej, Spółka jest w stanie połączyć daną płatność z konkretnym, unikalnym kodem Vouchera, którego dotyczy ta płatność.

Następnie, w zamian za transfer Vouchera do Konsumenta, nabytego przez Konsumenta za umorzone Punkty, Spółka otrzymuje od Partnera Programu wynagrodzenie - odpowiadające przyjętej przez strony wartości pieniężnej za te Punkty. Spółka otrzymuje wynagrodzenie za ilość Punktów umorzonych w ramach wymiany na konkretny, zindywidualizowany Voucher. Rozliczenie pomiędzy Spółką a Partnerem Programu następuje za pośrednictwem rachunku bankowego. Spółka ponadto posiada dokumentację, na podstawie której jest w stanie połączyć konkretny Voucher o unikalnym kodzie z płatnością otrzymaną od Partnera Programu.

Jednocześnie Wnioskodawca nie wyklucza sytuacji, w której otrzyma od Partnera Programu wynagrodzenie z innego tytułu, przykładowo za wyświadczoną na rzecz Partnera Programu usługę marketingową czy usługę zarządzania Programem. Przy czym Spółka podkreśla, że przedmiotem niniejszego wniosku jest jedynie możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej, w sytuacji, gdy Voucher zostanie wydany Konsumentowi w wyniku wymiany zgromadzonych Punktów oraz gdy Voucher zostanie wydany Konsumentowi w wyniku wymiany zgromadzonych Punktów i dokonania przez Konsumenta dodatkowej płatności.

### Pytania

1\. Czy dostawa przez Spółkę Voucherów na rzecz Konsumenta, na zasadach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, będzie zwolniona z obowiązku ewidencjonowana na kasie rejestrującej, w sytuacji, gdy Voucher zostanie wydany Konsumentowi w wyniku wymiany zgromadzonych Punktów?

2\. Czy dostawa przez Spółkę Voucherów na rzecz Konsumenta, na zasadach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, będzie zwolniona z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej, w sytuacji, gdy Voucher zostanie wydany Konsumentowi w wyniku wymiany zgromadzonych Punktów oraz dokonania przez Konsumenta dodatkowej płatności?

### Państwa stanowisko w sprawie

W zakresie pytania nr 1

Zdaniem Spółki dostawa przez Spółkę Voucherów na rzecz Konsumenta, na zasadach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, będzie zwolniona z obowiązku ewidencjonowana na kasie rejestrującej, w sytuacji, gdy Voucher zostanie wydany Konsumentowi w wyniku wymiany zgromadzonych Punktów.

W zakresie pytania nr 2

Zdaniem Spółki dostawa przez Spółkę Voucherów na rzecz Konsumenta, na zasadach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, będzie zwolniona z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej, w sytuacji, gdy Voucher zostanie wydany Konsumentowi w wyniku wymiany zgromadzonych Punktów oraz dokonania przez Konsumenta dodatkowej płatności.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Poniżej Wnioskodawca przedstawia łączne uzasadnienie stanowisk w zakresie pytania 1 oraz 2.

W myśl art. 2 pkt 41 ustawy o VAT „bonem” jest instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku którego towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi, które mają zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są wskazane w samym instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania tego instrumentu. Zgodnie z art. 2 pkt 43 ustawy o VAT, bon jednego przeznaczenia to bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu.

Art. 8a ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że transfer bonu jednego przeznaczenia dokonany przez podatnika działającego we własnym imieniu uznaje się za dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy. Zgodnie z art. 2 pkt 45 ustawy o VAT, transferem bonu jest emisja bonu oraz każde przekazanie tego bonu po jego emisji.

Zgodnie z art. 19a ust. 1a ustawy o VAT, obowiązek podatkowy w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia powstaje z chwilą dokonania tego transferu. Z kolei w myśl art. 19a ust. 4a ustawy o VAT, w przypadku transferu bonu jednego przeznaczenia dostawę towarów uznaje się za dokonaną, a usługę uznaje się za wykonaną z chwilą dokonania transferu bonu jednego przeznaczenia.

W świetle art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Powyższy przepis ustanawia zatem generalną zasadę, zgodnie z którą obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonego w nim kręgu odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Natomiast zgodnie z przepisami Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r. poz. 2519; dalej: „Rozporządzenie”), zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r., czynności wymienione w załączniku do Rozporządzenia.

Przepisy dotyczące możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej

Zgodnie z dyspozycją § 2 ust. 1 oraz 2 Rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia, zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

W poz. 37 załącznika do Rozporządzenia wskazano, że zwolnieniu podlega świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Zastosowanie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 37 załącznika do Rozporządzenia jest możliwe, o ile zostaną spełnione łącznie następujące warunki:

1\. świadczenie usług musi mieć miejsce na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych,

2\. zapłata za wykonaną czynność musi być w całości dokonana za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

3\. z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła;

4\. przedmiotem świadczenia nie są towary i/lub usługi wymienione w § 4 Rozporządzenia.

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wskazane powyżej warunki do zastosowania zwolnienia są spełnione.

Ad 1

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka organizuje i zarządza multipartnerskim programem lojalnościowym, w ramach to którego Spółka będzie wydawać Vouchery na rzecz Konsumentów - tj. osób fizycznych dokonujących z przedsiębiorcą czynności prawnej niezwiązanej bezpośrednio z jej działalnością gospodarczą lub zawodową. Zgodnie z regulaminem Programu, nabyć towarów i usług u Partnerów Programu, które będą wiązały się z uzyskaniem korzyści wynikających z Programu (np. uzyskania Punktów) mogą dokonywać wyłącznie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. W konsekwencji, Spółka będzie wydawała Voucher wyłącznie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

W konsekwencji powyższego, zdaniem Spółki, ten warunek uprawniający do korzystania ze zwolnienia zostanie przez Spółkę spełniony.

Ad 2

Kolejnym warunkiem zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej jest otrzymanie przez świadczącego usługę całości zapłaty za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej, której jest członkiem.

Jak Spółka wskazała, zapłatę za dostawę Vouchera otrzyma za pośrednictwem rachunku bankowego. W sytuacji, gdy Voucher wymieniany będzie w całości lub w części w zamian za zgromadzone przez Konsumenta Punkty, Spółka otrzyma zapłatę od Partnera Programu, u którego zakup towarów/usług był premiowany przyznaniem Punktów. W konsekwencji, Spółka otrzyma zapłatę:

• w całości od Partnera Programu lub

• częściowo od Partnera a częściowo od Konsumenta (w sytuacji gdy Konsument wymieni na Voucher Punkty o niższej wartości niż Voucher i dopłaci resztę środkami pieniężnymi).

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka otrzymywać będzie płatności za Vouchery wyłącznie w formie bezgotówkowych płatności na rachunek bankowy. Innymi słowy, Spółka nie otrzyma płatności w gotówce tj. w formie zmaterializowanych środków płatniczych.

Zdaniem Spółki, okoliczności, że faktycznej zapłaty za dostawę Vouchera dokona:

a) w przypadku przedstawionym w ramach pytania 1 - Partner Programu, a nie Konsument, który jest faktycznym odbiorcą Vouchera (tj. podmiotem, na rzecz którego Spółka będzie dokonywać jego dostawy),

b) w przypadku przedstawionym w ramach pytania 2 - częściowo Partner Programu oraz częściowo Konsument, który dopłaci różnicę między liczbą zgromadzonych Punktów a wartością wybranego Vouchera przez dopłatę odpowiedniej sumy pieniężnej - nie wyłącza możliwości stosowania przez Spółkę przedmiotowego zwolnienia.

W szczególności wskazać należy, że z treści przepisu nie wynika, aby warunkiem zastosowania zwolnienia było otrzymanie zapłaty od podmiotu, który faktycznie jest odbiorcą świadczonej usługi (tj. w przypadku Spółki - odbiorcą Vouchera). Zgodnie z powołanym wyżej przepisem, warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest jedynie otrzymanie zapłaty za pośrednictwem m.in. rachunku bankowego (co w okolicznościach niniejszej sprawy będzie miało miejsce). Nie jest zatem istotne, kto faktycznie dokonuje zapłaty.

Zdaniem Spółki, warunek wskazany w przepisie § 2 ust. 1 w związku z poz. 37 załącznika do Rozporządzenia, dotyczący otrzymania płatności za świadczoną usługę:

1\. odnosi się wyłącznie do zakresu przedmiotowego (tj. po pierwsze - samego faktu otrzymania płatności, po drugie - okoliczności, że płatność ma zostać dokonana wyłącznie z rachunku bankowego/(\`(...)\`) na inny rachunek bankowy/(\`(...)\`), nie zaś w gotówce czy z zastosowaniem innej formy)

2\. nie odnosi się do zakresu podmiotowego strony dokonującej płatności.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w obowiązującej linii interpretacyjnej organów podatkowych w tym zakresie, wyrażonej m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

• z 22 lipca 2020 r. (znak 0112-KDIL3.4012.242.2020.2.MŁ), w której potwierdzono, że podmiot dokonujący transferu bonu jednego przeznaczenia ma prawo do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w § 2 ust. 1 w związku z poz. 37 załącznika do Rozporządzenia, w sytuacji, gdy „otrzyma wynagrodzenie ze sprzedaży bonów SPV z rachunku bankowego Pośrednika na swój rachunek bankowy” (a nie z rachunku osoby fizycznej, na rzecz której dokonano transferu),

• z 10 września 2019 r. (znak: 0112-KDIL2-2.4012.322.2019.1.EN) oraz z 17 września 2018 r. (znak: 0114-KDIP1-3.4012.396.2018.1.MT), w której potwierdzono prawo do zastosowania zwolnienia będącego przedmiotem niniejszego wniosku sprzedawcy kart stanowiących bon jednego przeznaczenia w sytuacji, gdy sprzedawca otrzyma zapłatę od wydawcy karty, a nie od osoby fizycznej, której bon ten został przez sprzedawcę wydany,

• z 22 września 2021 r. (znak: 0113-KDIPT1-3.4012.445.2021.5.ALN), w której potwierdzono prawo do stosowania przedmiotowego zwolnienia w sytuacji, gdy świadcząca usługi kulturalne online otrzymuje od odbiorcy wirtualne żetony, które stanowią wirtualną walutę portalu streamingowego, które następnie - za pośrednictwem konta na tym portalu - wymienia na złotówki i które w formie przelewu bankowego otrzymuje od operatora portalu streamingowego.

Pomocniczo Wnioskodawca wskazuje, że konstrukcja poz. 37 załącznika do Rozporządzenia jest zbliżona do konstrukcji poz. 36 tego załącznika, który wskazuje warunki zastosowania zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej w przypadku dokonywania sprzedaży wysyłkowej. Jednym z warunków wskazanych w poz. 36 załącznika jest - analogiczny do warunku z poz. 37 załącznika - warunek otrzymywania przez sprzedawcę towarów w systemie wysyłkowym całości zapłaty za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem).

Wnioskodawca pragnie wskazać, że m.in. w interpretacjach indywidualnych:

• z 23 lipca 2020 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.401.2020.1.MN,

• z 13 listopada 2018 r. znak: 0113-KDIPT1-3.4012.608.2018.2.JM,

• z 2 sierpnia 2017 r. znak: 0115-KDIT1-1.4012.222.2017.1.AJ,

• z 15 lipca 2016 r. znak: IPPP2/4512-402/16-2/MT,

• z 26 lutego 2015 r. znak: sygn. IPPP2/443-1242/14-2/RR,

organy podatkowe potwierdziły wnioskodawcom prawo do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej w sytuacjach, w których konsument płacił za towar w tzw. formule „za pobraniem”, gdzie pośrednikiem w płatności była poczta, firma kurierska lub agenci, którzy następnie dokonywali zapłaty na rzecz wnioskodawców za pośrednictwem rachunków bankowych. Przyjmując założenie racjonalnego ustawodawcy oraz zasadę równego traktowania podatników, w ocenie Spółki, zarówno zasady zastosowania, jak i skutki podatkowe obu ww. przepisów powinny być podobne - a zatem, zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w poz. 37 załącznika powinno być możliwe także w sytuacji, gdy podatnik otrzymuje zapłatę za świadczoną usługę od podmiotu innego, niż faktyczny jej odbiorca.

Mając na uwadze wskazane wyżej argumenty, zdaniem Spółki, przedstawione w opisie stanu faktycznego sposoby otrzymania przez Spółkę zapłaty - zarówno w stanowisku dotyczącym pytania 1 oraz pytania 2 - spełniają warunek wskazany w przepisie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 37 załącznika do Rozporządzenia i tym samym ten warunek do stosowania zwolnienia w obu rozważanych wariantach zostanie przez Wnioskodawcę spełniony.

Ad 3

Odnosząc się do wymogu prowadzenia ewidencji i posiadania dowodów, z których jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła otrzymywana zapłata, Spółka wskazuje, że w jej ocenie prowadzona przez nią ewidencja będzie pozwalała na jednoznaczne ustalenie, jakiej konkretnie czynności dotyczyła otrzymana zapłata.

Każde zamówienie Vouchera skutkuje nadaniem indywidualnego numeru zamówienia zarówno w systemie sprzedażowym, jak i w systemie płatności Spółki. Każdy z Konsumentów opłaca zamówienie na indywidualne subkonto przypisane do transakcji, co pozwala na przypisanie płatności do konkretnego zamówienia i wyklucza możliwość pomyłki.

Dodatkowo, w związku z wymianą Punktów na Voucher i jego dostawą na rzecz Konsumenta, Spółka może otrzymać zapłatę od Partnera Programu. Rozliczenie pomiędzy Wnioskodawcą a Partnerem Programu następuje za pośrednictwem rachunku bankowego. Jak wskazano powyżej, prowadzona przez Spółkę ewidencja zawiera dane wszystkich wpłat/ umorzenia Punktów w związku z wymianą Punktów na Vouchery. W konsekwencji, na podstawie wszystkich posiadanych przez Spółkę zestawień oraz ewidencji, Spółka będzie w stanie połączyć:

a) numer zamówienia Konsumenta na Voucher/numer dostarczonego Konsumentowi przez Spółkę Vouchera,

b) ilość wymienionych przez Konsumenta Punktów w zamian za Voucher,

c) ewentualną dopłatę pieniężną dokonaną przez Konsumenta,

d) zapłatę dokonaną przez Partnera Programu na rzecz Wnioskodawcy za dostawę Vouchera na rzecz Konsumenta.

Zestawienie wszystkich zarejestrowanych transakcji i płatności będzie generowane w systemie w formie dziennego raportu sprzedażowego, który będzie podstawą ewidencji na potrzeby podatku VAT.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że z posiadanej przez Wnioskodawcę ewidencji i dowodów będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata a w konsekwencji - że także ten warunek uprawniający do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej, zostanie przez Spółkę spełniony.

Ad 4

Warunek wyłączający możliwość zastosowania zwolnienia od obowiązku ewidencji na kasie fiskalnej został określony w § 4 Rozporządzenia, tzn. nie jest możliwe jego zastosowanie w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług enumeratywnie wskazanych w przepisie § 4. Jak Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, Voucher nie będzie podlegał wymianie na żaden towar i/lub usługę wskazaną w § 4 Rozporządzenia.

W konsekwencji, wobec Spółki nie zaistnieje okoliczność wyłączająca możliwość zastosowania zwolnienia z ewidencjonowania na kasie fiskalnej.

Podsumowanie stanowiska Wnioskodawcy

Mając na uwadze przedstawione powyżej argumenty, Spółka stoi na stanowisku, że dostawy przez Spółkę Voucherów na rzecz Konsumenta, na zasadach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, będą zwolnione z obowiązku ewidencjonowana na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 37 załącznika do Rozporządzenia.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.
------------------------------------------------------------------

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary – na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy,

rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy,

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W myśl art. 2 pkt 41 ustawy,

przez bon rozumie się instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku którego towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi, które mają zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są wskazane w samym instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania tego instrumentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 43 ustawy,

bon jednego przeznaczenia to bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu.

Emisja bonu – w myśl art. 2 pkt 42 ustawy,

to pierwsze wprowadzenie bonu do obrotu.

Natomiast przez transfer bonu zgodnie z art. 2 pkt 45 ustawy rozumie się

emisję bonu oraz każde przekazanie tego bonu po jego emisji.

W myśl art. 8a ust. 1 ustawy,

transfer bonu jednego przeznaczenia dokonany przez podatnika działającego we własnym imieniu uznaje się za dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy.

Stosownie do art. 8a ust. 2 ustawy,

faktycznego przekazania towarów lub faktycznego świadczenia usług w zamian za bon jednego przeznaczenia przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako wynagrodzenie lub część wynagrodzenia nie uznaje się za niezależną transakcję w części, w której wynagrodzenie stanowił bon.

Jak stanowi art. 8a ust. 3 ustawy,

jeżeli transferu bonu jednego przeznaczenia dokonuje podatnik działający w imieniu innego podatnika, uznaje się, że taki transfer stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy, dokonane przez podatnika, w imieniu którego działa podatnik.

W myśl art. 8a ust. 4 ustawy,

w przypadku gdy dostawca towarów lub usługodawca nie jest podatnikiem, który działając we własnym imieniu, wyemitował bon jednego przeznaczenia, uznaje się, że ten dostawca lub usługodawca dokonał odpowiednio dostawy towarów lub świadczenia usług, których ten bon dotyczy, na rzecz podatnika, który wyemitował ten bon.

Stosownie do art. 19a ust. 1 ustawy,

obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Wyłączeniem od powyższej reguły jest przepis art. 19a ust. 1a ustawy, dotyczący obowiązku podatkowego w przypadku stosowania bonów, zgodnie z którym,

w przypadku, o którym mowa w art. 8a ust. 1 i 3, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania transferu bonu jednego przeznaczenia.

Należy zauwazyć, że czynności podejmowane w ramach programów lojalnościowych a w szczególności sposób ich traktowania do celów podatku VAT byly przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w z dnia 7 października 2010 r. w sprawach połączonych C-53/09 pomiędzy Commissioners for Her Majesty´s Revenue and Customs i Loyalty Management UK Ltd oraz C-55/09 pomiędzy Commissioners for Her Majesty´s Revenue and Customs a Baxi Group Ltd. Trybunał stwierdził, że aby ustalić, czy czynność polegająca na dostarczeniu prezentów lojalnościowych podlega podatkowi VAT należy ustalić, czy na mocy art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy stanowi ona dostawę towarów lub świadczenie usług dokonywane odpłatnie przez podatnika działającego w takim charakterze. TSUE powołał art. 5 ust. 1 szóstej dyrektywy, który stanowi, że za dostawę towarów uważa się przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel. TSUE stwierdził, że z brzmienia tego przepisu wynika, że pojęcie dostawy towarów obejmuje nie tylko przeniesienie własności w formie przewidzianej przez dane prawo krajowe, lecz obejmuje ono także wszelkie przeniesienie władztwa nad rzeczami, które pozwala drugiej stronie na rozporządzanie nimi jak właściciel. Następnie TSUE powołał art. 6 ust. 1 szóstej dyrektywy, zgodnie z którym „świadczenie usług” należy rozumieć jako każdą czynność niestanowiącą dostawy towarów. Dalej TSUE wskazał, że z przedmiotowej sprawy wynika, że Spółka @1 Ltd, której Spółka Baxi Group Ltd zleciła zarządzanie programem lojalnościowym, zaopatruje się w prezenty lojalnościowe, a ich zasób stanowi własność tej spółki. Wobec tego Spółka @1 Ltd nie tylko ma prawo do przekazywania prezentów lojalnościowych klientom jak właściciel, ale w rzeczywistości jest ona ich właścicielem. Ponadto w przedmiotowej sprawie Spółka @1 Ltd dostarcza prezenty lojalnościowe.

TSUE stwierdził też, że odpłatna dostawa towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy zakłada istnienie bezpośredniego związku pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem. Szósta dyrektywa nie wymaga dla uznania dostawy towarów lub świadczenia usług za czynności odpłatne w rozumieniu art. 2 pkt 1 tej dyrektywy, by wynagrodzenie za te towary lub usługi było płatne bezpośrednio przez ich odbiorcę. Zgodnie bowiem z art. 11 część A ust. 1 lit. a tej dyrektywy wynagrodzenie może pochodzić od osoby trzeciej.

W konsekwencji, TSUE stwierdził, że płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora.

W niniejszej sprawie Wnioskodawca świadczy na rzecz Partnerów Programu usługi organizacji i zarządzania multipartnerskim programem lojalnościowym pod nazwą PAYBACK. W ramach tej usługi Wnioskodawca dokonuje zakupu bonów SPV od ich emitentów (Partnerów Biznesowych) w celu zaoferowania ich Konsumentom. Zakup dokonywany jest we własnym imieniu. Sama usługa zarządzania programem lojalnościowym jest przedmiotem odrębnego fakturowania na rzecz Partnerów Programu.

Ponieważ wskazane we wniosku Vouchery są bonami jednego przenaczenia (bony SPV), co oznacza, że każdy ich transfer przez podatnika działającego we własnym imieniu uznaje się za dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy, Wnioskodawca wydając bony Konsumentom będzie dokonywał czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, w opisanym przypadku, czynność ta będzie świadczeniem usługi.

Pomimo tego, że Konsumenci w niektórych przypadkach nie będą dokonywać żadnych płatności za wydany Voucher, to należy uznać, że wydanie Voucherów na rzecz Konsumenta nie będzie czynnością nieodpłatną, gdyż jak wynika z opisu sprawy, wydanie Voucherów na rzecz Konsumenta będzie odbywało się w dwojaki sposób: Voucher zostanie wydany Konsumentowi w wyniku wymiany zgromadzonych Punktówa a Wnioskodawca otrzyma od Partnera Programu wynagrodzenie odpowiadające przyjętej przez strony wartości pieniężnej za punkty lub w wyniku wymiany zgromadzonych Punktów oraz dokonania przez Konsumenta dodatkowej płatności a Wnioskodawca otrzyma od Partnera Programu wynagrodzenie odpowiadające przyjętej przez strony wartości pieniężnej za punkty oraz dodatkową płatność od Konsumenta.

W konsekwencji czynność wydania opisanych we wniosku Voucherów - bonów jednego przeznaczenia dotyczących usług, do których świadczenia bon będzie uprawniał jego nabywcę, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy w powiązaniu z art. 8a ust. 1 ustawy.

W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości Wnioskodawcy, dotyczących obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej wartości wydawanych na rzecz Konsumentów Voucherów, należy wskazać, co następuje.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym

podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W myśl art. 111 ust. 1b ustawy,

w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wykazuje się dane o sprzedaży, zawarte w dokumentach wystawianych przy zastosowaniu kas rejestrujących, w tym określające przedmiot opodatkowania, wysokość podstawy opodatkowania i podatku należnego oraz dane służące identyfikacji poszczególnych sprzedaży, w tym numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku albo podatku od wartości dodanej.

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Należy jednak zauważyć, że na mocy delegacji ustawowej zawartej w przepisie art. 111 ust. 8 ustawy,

minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (\`(...)\`).

Może zatem zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a niektórych czynności nie, bowiem mogą one korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2022 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 2442), zwane dalej rozporządzeniem.

Regulacje zawarte w powołanym rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na wysokość obrotu – do określonej tym przepisem wysokości obrotów (zwolnienie podmiotowe - § 3 rozporządzenia) oraz zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe - § 2 rozporządzenia).

Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia,

zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.

Jak stanowi natomiast § 2 ust. 1 rozporządzenia,

zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Stosownie do § 2 ust. 2 rozporządzenia,

w odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

Jak już wcześniej wspomniano – w kwestii prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej – ustawodawca przewidział zwolnienia podmiotowe (§ 3 rozporządzenia), jak i przedmiotowe (§ 2 rozporządzenia) z tego obowiązku. Należy jednak zauważyć, że wykonywanie przez podatnika czynności wymienionych w § 4 rozporządzenia wyklucza możliwość zastosowania przez niego zwolnień określonych w § 2 i § 3 rozporządzenia. Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, niezależnie od przysługującego podatnikowi zwolnienia od tego obowiązku na podstawie § 2 i § 3 powołanego rozporządzenia, podlegają czynności wymienione w § 4 rozporządzenia, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Pod poz. 37 załącznika do ww. rozporządzenia, stanowiącego wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymieniono

świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Jednocześnie w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia został wymieniony katalog usług, do których nie stosuje się zwolnień z obowiązku ewidencjonowania wskazanych w § 2 i § 3 rozporządzenia.

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 37 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

· świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

· z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

· przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z ww. warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie poz. 37 załącznika do rozporządzenia.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie wydawać Vouchery (bony SPV) na rzecz Konsumentów - tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W sytuacji, gdy Voucher zostanie wydany Konsumentowi w wyniku wymiany zgromadzonych Punktów, Wnioskodawca otrzyma od Partnera Programu za pośrednictwem rachunku bankowego, wynagrodzenie odpowiadające przyjętej przez strony wartości pieniężnej za punkty, a z prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji będzie wynikało jakiej konkretnie czynności dotyczyła otrzymana zapłata. W sytuacji, gdy Voucher zostanie wydany Konsumentowi w wyniku wymiany zgromadzonych Punktów oraz dokonania przez Konsumenta dodatkowej płatności, Wnioskodawca otrzyma od Partnera Programu za pośrednictwem rachunku bankowego, wynagrodzenie odpowiadające przyjętej przez strony wartości pieniężnej za punkty oraz dodatkową płatność od Konsumenta, którą Konsument zapłaci za pośrednictwem rachunku bankowego a z posiadanej przez Wnioskodawcę ewidencji i dowodów będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata. Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotem świadczenia przez Wnioskodawcę nie będą usługi wskazane w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca wydając Vouchery na rzecz Konsumentów w opisany we wniosku sposób, tj. zarówno gdy Voucher zostanie wydany Konsumentowi w wyniku wymiany zgromadzonych Punktów jak i w wyniku wymiany zgromadzonych Punktów oraz dokonania przez Konsumenta dodatkowej płatności, będzie miał prawo skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży tych usług na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 37 załącznika do rozporządzenia.

**Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna przynosi skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Dodatkowo tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem i własnym stanowiskiem w sprawie, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest rozstrzygnięcie co do prawidłowości uznania wydawanych przez Wnioskodawcę Voucherów w formie jednorazowego kodu na okaziciela za bony jednego przeznaczenia.

Natomiast odnosząc się do przywołanych przez Państwa w uzasadnieniu własnego stanowiska interpretacji należy wskazać, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach, w których indywidualnie oceniono stan faktyczny/zdarzenie przyszłe i stanowisko wnioskodawcy. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa i tutejszy organ nie jest nimi związany.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).