Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.276.2025.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Skutki podatkowe zawarcia ugody z Bankiem.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt hipoteczny
sądy
ugody
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych, dotyczący skutków podatkowych zawarcia
    ugody z Bankiem. Wniosek został uzupełniony w dniu 9 czerwca 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2006 r. zakupił Pan wspólnie z żoną niezabudowaną działkę gruntu nr 1/1 w celu
    budowy domu jednorodzinnego. Działka budowlana jest położona w miejscowości A w

    gminie B powiat C. W celu sfinansowania ww. działki w 2006 r. zaciągnął Pan wspólnie z
    żoną kredyt hipoteczny w X S.A., umowa z dnia 8 września 2006 r., nr (...), waloryzowany
    kursem CHF.
    Kredyt został przeznaczony wyłącznie na zakup działki budowlanej pod budowę domu
    jednorodzinnego, przeznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego
    na cele mieszkaniowe. Działka ta miała i nadal ma charakter mieszkaniowy, uzyskał Pan
    również decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dopuszczającą
    wzniesienie obiektu mieszkalnego jednorodzinnego. W latach późniejszych nie mieli
    Państwo funduszy na budowę domu na przedmiotowej działce, niemniej jednak celem w
    najbliższym czasie jest budowa domu na wspomnianej działce i zamieszkanie w nim.
    Grunt pozostał w tym czasie niezabudowany, ale jest utrzymywany w stanie pod budowę,
    z wyznaczonym miejscem pod budowę i sfinansowanym przez Pana z żoną kilka lat po
    zakupie działki przyłączem elektrycznym. Wciąż planuje Pan jego wykorzystanie wyłącznie
    na własne cele mieszkaniowe.
    Obecnie X zaproponował Panu ugodę, której skutkiem będzie umorzenie całości
    aktualnego zadłużenia w kwocie 124.073,68 zł. „Bank zwalnia Kredytobiorcę/ów z długu
    (umarza zadłużenie Kredytobiorcy/ów z tytułu kredytu) w kwocie 124.073,68 PLN ustalonej
    przez Strony i wskazanej w ust. 3 powyżej, a Kredytobiorca/y dokonane zwolnienie z długu
    przyjmuje/ją.”
    Ugoda nie została jeszcze podpisana – jej zawarcie planuje Pan po uzyskaniu interpretacji
    potwierdzającej, że dochód z tytułu umorzenia zadłużenia będzie zwolniony z
    opodatkowania. W ugodzie razem z żoną oświadczy Pan, że kredyt został zaciągnięty w
    całości na cele mieszkaniowe, a zatem istnieją podstawy do wyłączenia dochodu z
    umorzenia z obowiązku podatkowego. Zapisy projektu ugody w tym zakresie:
    Kredytobiorca/y przyjmuje/ą do wiadomości, że w wyniku zwolnienia z długu (umorzenia),
    w odniesieniu do kwoty umorzenia, po jego/ich stronie powstaje przychód, a w związku z
    tym Bank ma obowiązek informacyjny (musi wystawić informację PIT-11 zgodnie z
    właściwymi przepisami prawa). Jednocześnie Kredytobiorca/y przyjmuje/ą do wiadomości,
    że aby do osiągniętego przychodu zastosowanie miało rozporządzenie Ministra Finansów
    z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od
    niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na
    cele mieszkaniowe niezbędne jest spełnienie przez Kredytobiorcę/ów warunków
    określonych w tym Rozporządzeniu. W tym celu Kredytobiorca/y w szczególności
    potwierdza/ją oświadczeniem, że kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację
    jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku kilku kredytów, że zostały zaciągnięte na
    realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, której celem jest zaspokojenie
    potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego lub więcej niż jednego
    gospodarstwa domowego (o których mowa w Rozporządzeniu) oraz że nie skorzystał/li z
    zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu żadnego innego
    kredytu mieszkaniowego zabezpieczonego hipotecznie, zaciągniętego na realizację innej
    inwestycji mieszkaniowej.
    Oświadczenie może dotyczyć również kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego. Wzór
    oświadczenia jest załącznikiem do Ugody. Kredyt został zaciągnięty w całości na cele
    mieszkaniowe. Nie korzystali Państwo wcześniej z tej ulgi przy żadnym innym kredycie
    mieszkaniowym. Umorzenie będzie dotyczyć kredytu zaciągniętego wyłącznie na jedną
    inwestycję mieszkaniową. Kredytobiorcami są Państwo oboje – małżonkowie w ustroju
    wspólności ustawowej. Nie zmienili Państwo celu inwestycji – działka nadal ma charakter
    mieszkaniowy, planuje Pan budowę i zamieszkanie. Kredyt był zabezpieczony hipoteką
    ustanowioną na kupowanej nieruchomości. Działka położona jest w Polsce.
    Uzupełnienie wniosku
    Kredyt mieszkaniowy, który zaciągnął Pan w dniu 8 września 2006 r. został udzielony przez
    podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad

    rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw
    regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów.
    Kredyt został zaciągnięty na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego. Kredyt
    zaciągnięto na inne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z zawartą umową kredytową wszyscy kredytobiorcy odpowiadają za spłatę
    kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości.
    Kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości.
    Umorzenie kwoty kredytu hipotecznego przez bank będzie dotyczyło wszystkich
    współkredytobiorców i skutkowało wygaśnięciem zobowiązania wobec banku w całości po
    stronie każdego ze współkredytobiorców odpowiadających solidarnie za długi.
    Łącznie spłacił Pan 130.285,94 PLN.
    Zgodnie z propozycją ugody, pozostała kwota do spłaty to 114.411,47 PLN.
    Na kwotę zadłużenia, którą umorzy Panu bank, będą się składały (cyt. odpowiedni
    fragment propozycji Ugody):
      Strony potwierdzają, że wolą obu Stron:
        – było zawarcie Umowy oraz
        – jest utrzymanie tej Umowy w mocy przez cały okres kredytowania z
        uwzględnieniem zmian, które wynikają z tej Ugody.
        2. Na dzień zawarcia tej Ugody zadłużenie Kredytobiorcy/ów z tytułu niespłaconego
        kapitału Kredytu w kwocie 25.684,47 CHF po przeliczeniu na PLN po kursie
        średnim Narodowego Banku Polskiego według Tabeli kursów średnich walut
        obcych z dnia 10.02.2025 r. publikowanej przez Narodowy Bank Polski na stronie
        www.nbp.pl wynosi 114.411,47 PLN. Odsetki naliczone za okres od ostatniej
        spłaty rat do daty podpisania Ugody wynoszą 1196,75 CHF, po przeliczeniu na
        PLN po kursie średnim Narodowego Banku Polskiego według Tabeli kursów
        średnich walut obcych z dnia 10.02.2025 r. publikowanej przez Narodowy Bank
        Polski na stronie www.nbp.pl wynoszą 5330,92 PLN.
        3. Strony zmieniają walutę zadłużenia na PLN i uzgadniają, że zadłużenie z tytułu
        salda kredytu oraz odsetek na dzień zawarcia Ugody wynosi łącznie 119.742,39
        PLN.
        4. Bank zwalnia Kredytobiorcę/ów z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy/ów z
        tytułu kredytu) w kwocie 119.742,39 PLN ustalonej przez Strony i wskazanej w
        ust. 3 powyżej, a Kredytobiorca/y dokonane zwolnienie z długu przyjmuje/ją.
        5. W związku ze zwolnieniem z długu (wskazanym w ust. 4) zadłużenie Kredytobiorcy
        /ów wobec Banku z tytułu Kredytu uznaje się za spłacone w całości.
        6. Bank dodatkowo zwróci na rzecz Kredytobiorcy/ów ustalaną przez Strony kwotę
        10.000,00 PLN.
    Więcej informacji od banku Pan nie posiada, ten fragment Ugody dokładnie określa co ma
    zostać umorzone, a zatem czego dotyczy zapytanie o interpretację.
    Ugodę zamierza Pan podpisać po otrzymaniu wiążącej interpretacji podatkowej.

## Pytanie

Czy w przypadku podpisania ugody z X w 2025 r., na podstawie której zostanie umorzony
    kredyt hipoteczny w wysokości „124.073,68 zł”, a który został zaciągnięty w 2006 r. na
    zakup działki przeznaczonej pod budowę domu jednorodzinnego, znajdzie zastosowanie
    zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych wynikające z

    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. (Dz.U. 2022 poz. 592 z późn.
    zm.)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko wraz z uzasadnieniem:
    Uważa Pan, że zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych znajduje
    zastosowanie do kwoty, którą bank chce umorzyć w stosunku do Pana i Pana małżonki, to
    jest do kwoty „124.073,68 zł” według ostatniej propozycji ugody przedstawionej przez
    bank.
    Uważa Pan, że jeśli podpisze te ugodę, nie będzie musiał uiszczać podatku dochodowego
    od ww. kwoty ani od jej części. Powyższy wniosek wynika z faktu, iż spełnia Pan wszystkie
    warunki przewidziane w Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. (Dz.U.
    2022 poz. 592 z późn. zm.) niezbędne do zastosowania zwolnienia to jest:
    - kredyt został zaciągnięty w całości na cele mieszkaniowe, tj. na zakup działki
      przeznaczonej pod budowę domu jednorodzinnego;
    - działka położona jest w Polsce;
    - kredyt został zabezpieczony hipoteką na działce;
    - kredyt został zaciągnięty przed 15 stycznia 2015 r.;
    - nie korzystał wcześniej (ani Pan, ani Pana małżonka) z tej ulgi przy żadnym innym
      kredycie mieszkaniowym;
    - umorzenie będzie dotyczyć kredytu zaciągniętego wyłącznie na jedną inwestycję
      mieszkaniową;
    - kredytobiorcami są Państwo oboje – małżonkowie w ustroju wspólności ustawowej;
    - nie zmienił Pan celu inwestycji – działka nadal ma charakter mieszkaniowy, planuje Pan
      budowę i zamieszkanie.
    W związku z powyższym, dochód wynikający z umorzenia zobowiązania przez X w
    wysokości „124.073,68 zł” nie będzie podlegał opodatkowaniu i nie będzie wymagał
    wykazania w zeznaniu rocznym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ogólne pojęcie przychodu zostało wyjaśnione w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

    Za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę
    pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są:
        - inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Kwestia zaniechania poboru podatku od kwoty umorzonych wierzytelności została
    uregulowana w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 102 ze zm.).
    Zgodnie z § 1 ust. 1 tego rozporządzenia:
      Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:

        1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
        a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
        inwestycji mieszkaniowej, oraz
        b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
        mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
        mieszkaniowej;
        2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
    Na gruncie § 1 ust. 2 wskazanego rozporządzenia:
      Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
    Według § 1 ust. 5 przywołanego rozporządzenia:
      Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
    Zgodnie § 1 ust. 6 przywołanego rozporządzenia:
      Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
    W myśl § 1 ust. 7 rozporządzenia:
      W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby
      fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z § 3 komentowanego rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,

        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl § 4 ww. rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2 ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Artykuł 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Zaniechanie poboru podatku znajduje zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym
    kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i
    zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez
    podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w
    przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy hipotecznego kredytu
    mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej
    inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b w zw. z § 3 przytoczonego rozporządzenia).
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Z treści wniosku wynika, że w 2006 r. zakupił Pan wspólnie z żoną niezabudowaną działkę
    gruntu w celu budowy domu jednorodzinnego. W celu sfinansowania nabycia ww. działki
    w 2006 r. zaciągnął wspólnie z żoną kredyt hipoteczny w X S.A. waloryzowany kursem CHF.
    Obecnie X zaproponował Panu ugodę, której skutkiem będzie umorzenie całości
    aktualnego zadłużenia. Nie korzystali Państwo wcześniej z tej ulgi przy żadnym innym
    kredycie mieszkaniowym. Umorzenie będzie dotyczyć kredytu zaciągniętego wyłącznie na
    jedną inwestycję mieszkaniową. Kredytobiorcami są Państwo oboje – małżonkowie w
    ustroju wspólności ustawowej. Nie zmienili Państwo celu inwestycji – działka nadal ma
    charakter mieszkaniowy, planuje Pan budowę i zamieszkanie. Kredyt był zabezpieczony
    hipoteką ustanowioną na kupowanej nieruchomości i został udzielony przez podmiot,
    którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem
    finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw
    regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów.
    Mając na uwadze przedstawiony opis oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że
    w przypadku gdy dojdzie do ugody z bankiem, w wyniku której dojdzie do umorzenia
    wierzytelności (kapitału wraz z odsetkami) z tytułu kredytu zaciągniętego w 2006 r. na
    nabycie niezabudowanej działki gruntu w celu budowy domu jednorodzinnego na cele
    mieszkaniowe, to umorzone kwoty wierzytelności stanowić będą dla Pana przychód w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu
    nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w
    zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Wskazać należy, że rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, w paragrafie 3 pkt
    3 odsyła do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.
    katalogu wydatków mieszkaniowych. W literze c) tego przepisu zostało wymienione m.in.
    nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie. Przepis
    ten ani rozporządzenie nie zawiera natomiast zapisu mówiącego, kiedy ewentualnie
    powinien na nim zostać wybudowany budynek mieszkalny.
    Zatem zakup działki budowlanej pod budowę budynku mieszkalnego z kredytu
    wymienionego w rozporządzeniu daje prawo do zaniechania poboru podatku w związku z
    umorzeniem wierzytelności.
    W konsekwencji, do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem
    wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru
    podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra
    Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od
    niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na
    cele mieszkaniowe. Spełnia Pan bowiem wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie
    ww. zaniechania w odniesieniu do umorzonej wierzytelności.
    Wobec powyższego, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem

    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Niniejsza interpretacja wydana została jedynie w Pana indywidualnej sprawie i rozstrzyga
    wyłącznie zagadnienie objęte pytaniem, tj. kwestię Pana praw i obowiązków w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych z związku z umorzeniem kredytu hipotecznego.
    Inne kwestie poruszane we wniosku, w tym praw i obowiązków pozostałych
    kredytobiorców, jak również inne zagadnienia objęte projektowaną ugodą (zwrot
    Kredytobiorcy 10.000 zł) nie były przedmiotem oceny przez tut. organ, podobnie jak – ze
    względu, że przedmiotem wniosku jest zdarzenie przyszłe i nie jest znana ostateczna
    kwota umorzenia wierzytelności – wysokość kwoty umorzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.