Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-593/14-2/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-08-28
Teza: Czy Gmina … może sobie odliczyć naliczony podatek od towarów i usług z tytułu realizacji zadania?
Słowa kluczowe: dofinansowanie; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2014 r. (data wpływu 22 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania …– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania ….

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina … jest osobą prawną i podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków (zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). W 2014 roku Gmina … realizuje zadanie „…”. Na dofinansowanie tegoż zadania Gmina … złożyła wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ….

Całkowity koszt zadania /brutto/ to kwota 35.287,32 zł, wnioskowana kwota o dofinansowanie to kwota 33.087,32 zł.

Powyższe zadanie realizowane będzie w Szkole Podstawowej, która to jest jednostką organizacyjną Gminy ….

Utworzenie pracowni przyrodniczej wiąże się z zakupem pomocy dydaktycznych, sprzętu audio video, wyposażeniem pracowni. Czynności te będą opodatkowane podatkiem VAT. Faktury będą wystawiane na Gminę … ponieważ budżet Szkoły Podstawowej prowadzony jest w ramach budżetu Gminy ….

Realizowane zadanie należy do zadań własnych gminy, podstawa prawna to art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 roku poz. 594 z późn. zm.).

Efekty związane z realizacją zadania pn. „…” będą wykorzystywane do czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Po zrealizowaniu zadania nie będzie prowadzona żadna sprzedaż opodatkowana, nie będą nabywane żadne towary ani usługi. Utworzenie pracowni przyrodniczej polega jedynie na zakupie pomocy dydaktycznych związanych bezpośrednio z edukacją ekologiczną, zakupiony zostanie sprzęt audio video, komputerowy, fotograficzny, programy edukacyjne, które służyć będą do prowadzenia zajęć przez nauczycieli oraz wymalowana zostanie sala lekcyjna. Powstałe w wyniku projektu mienie wykorzystywane będzie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu „…” stanowić będą własność Gminy … a służyć one będą dzieciom pobierającym naukę w Szkole Podstawowej w …. Nabyte podczas realizacji zadania towary i usługi nie są związane z wytworzeniem nieruchomości.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina … może sobie odliczyć naliczony podatek od towarów i usług z tytułu realizacji zadania pn. „…” przy Szkole Podstawowej im. … w ….?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina … nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług przy realizowaniu tegoż zadania ponieważ jest ona płatnikiem tegoż podatku w dziale gospodarki komunalnej i mieszkaniowej natomiast realizacja przedmiotowego zadania realizowana będzie z działu oświata i wychowanie, dlatego też Gmina nie widzi możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od wyżej wymienionego zadania.

Z działu oświata i wychowanie nie będzie prowadzona żadna sprzedaż. Mając na uwadze mienie powstałe w wyniku realizacji inwestycji oświadcza się, że będzie ono wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Efekty powstałe w wyniku realizacji inwestycji będą własnością Gminy, lecz będą one służyły dzieciom pobierającym naukę w Szkole Podstawowej, która to jest jednostką organizacyjną gminy. Powstałe efekty/pomoce dydaktyczne, sprzęt audio video oraz komputery/ w wyniku realizacji inwestycji służyć będą w celu prowadzenia zajęć z uczniami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w 2014 roku realizuje zadanie pn. „…” przy Szkole Podstawowej im. … w …”. Na dofinansowanie tegoż zadania Gmina złożyła wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …. Powyższe zadanie realizowane będzie w Szkole Podstawowej, która to jest jednostką organizacyjną Gminy. Utworzenie pracowni przyrodniczej wiąże się z zakupem pomocy dydaktycznych, sprzętu audio video, wyposażeniem pracowni. Czynności te będą opodatkowane podatkiem VAT. Faktury będą wystawiane na Gminę …, ponieważ budżet Szkoły Podstawowej prowadzony jest w ramach budżetu Gminy …. Realizowane zadanie należy do zadań własnych gminy, podstawa prawna to art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym. Efekty związane z realizacją zadania pn. „…” przy Szkole Podstawowej im. …” będą wykorzystywane do czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Po zrealizowaniu zadania nie będzie prowadzona żadna sprzedaż opodatkowana, nie będą nabywane żadne towary ani usługi. Utworzenie pracowni przyrodniczej polega jedynie na zakupie pomocy dydaktycznych związanych bezpośrednio z edukacją ekologiczną, zakupiony zostanie sprzęt audio video, komputerowy, fotograficzny, programy edukacyjne, które służyć będą do prowadzenia zajęć przez nauczycieli oraz wymalowana zostanie sala lekcyjna. Powstałe w wyniku projektu mienie wykorzystywane będzie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, gdyż – jak wskazał Wnioskodawca - efekty związane z realizacją zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „…” przy Szkole Podstawowej im. … w …, ponieważ jak wskazał Zainteresowany, efekty związane z realizacją zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zaistniałego stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.