Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.717.2024.2.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Opodatkowanie kwalifikowanych praw własności intelektualnych, tzw. IP BOX.
Słowa kluczowe: IP Box; przychód; twórcy; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 3 lutego 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi
    On działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach
    programistycznych, począwszy od dnia ... 2018 r. Wnioskodawca do celów podatkowych
    prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawców (zwane dalej: Oprogramowaniem i/lub Programem Komputerowym). Pod
    pojęciem Oprogramowania i/lub Programu Komputerowego należy ponadto rozumieć
    programy w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w
    tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym. Pojęcie to obejmuje również
    przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub
    rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych
    jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi On również normalną, kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t.
    j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 z późn. zm.). W szczególności umowa łącząca Wnioskodawcę
    ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod
    kierownictwem, w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się
    zarówno co do czasu świadczenia usług, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody
    umów.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawca stworzył lub rozwinął następujące
    programy komputerowe/funkcjonalności:

    1. ....
       rozwinął platformę ... dla rynku polskiego,
       oprogramowanie do ankiet, które służyło zbieraniu opinii (feedbacków)
      pracowników ..... na temat tego jak się czują w pracy etc.,
       .... , czyli przeniesienie danych klientów z wielu miejsc (chmura, ich serwery,
      platformy) w jedno miejsce, aby mogli użyć tych danych do swoich celów
      (prawdopodobnie uczenie maszynowe etc.),
       platformę online do ... - innowacyjne rozwiązane, gdzie (...),
       projekt wewnętrzny w zakresie ... w projekcie wykorzystującym uczenie maszynowe
      analizujące trendy behawioralne użytkowników gier mobilnych celem proponowania
      lepiej dostosowanych ofert;
    2. .......
       nowoczesne rozwiązania technologiczne w serwisie odpowiadającym za (...).
      Wnioskodawca odpowiadał między innymi za unowocześnianie istniejących narzędzi
      do analizy danych, wydajność i sprawność systemu blokującego użytkowników
      wykluczonych z korzystania z usług kasyn online lub dostarczanie funkcji
      potrzebnych działom marketingu lub zgodności;
    3. ....
    Wnioskodawca pracował dla amerykańskiego startupu (...), którego produkt zajmował się
    (...). Jako główny programista Wnioskodawca zajmował się tworzeniem całego „backendu”
    w aplikacji, od płatności przez przechowywanie danych do komunikacji z frontendem.
    Wnioskodawca zbudował platformę do (...).
    Tworząc wyżej opisane rozwiązania Wnioskodawca korzystał z języka programowania .....
    Podkreślenia wymaga, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę są chronione
    na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju
    Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego rozwiązania na mocy
    postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on
    Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębny
    program komputerowy, chroniony na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 powołanej Ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez Wnioskodawcę harmonogramu, a jej
    efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
    klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace
    prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych, bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego,
    bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego
    (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy).
    Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 Ustawy z dnia
    20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z

    późn. zm.). Natomiast w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia
    działalności gospodarczej.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej
    pracy.
    Na zakończenie uznać należy, iż prace polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub
    ulepszone produkty lub procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Jego Zleceniodawcy.
    Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o
    świadczenie usług. Przenosi On prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji.
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej zostanie osiągnięty ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2) ustawy o PIT).
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ust. 2 pkt 8) ustawy o PIT, w latach 2023, 2024 i w
    latach kolejnych, w których będzie uzyskiwał dochody w takich samych okolicznościach
    faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu.
    Wnioskodawca prowadził pozaksięgową (odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów) ewidencję, w której dokonywał wyodrębnienia kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (praw IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box były majątkowe
    prawa autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosił szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i
    rozwojem Oprogramowania, tj.:
       sprzęt komputerowy (komputer, laptop) i peryferia komputerowe - do
      bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania,
       koszty samochodowe (paliwo, amortyzacja środka trwałego - samochodu) -
      ponoszone w celu dojazdu Wnioskodawcy do klienta,
       internet i koszty telekomunikacyjne - do komunikowania się Wnioskodawcy z
      klientem oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez
      internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji
      elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania,
       koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę
      działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami
      poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze

      strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi,
      ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,
       koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej
      działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac
      rozwojowych, zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w
      skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i
      wypadkowe.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych (podatek liniowy).
    Poprzez pozostały dochód Wnioskodawca rozumie zarówno spotkania
    poimplementacyjne, jak i konsultacje, niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem
    programów komputerowych. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest bowiem łączną
    zapłatą za usługi programistyczne. Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej
    pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego
    Oprogramowania, ale prowadzi ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie
    realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia i rozwijania „Oprogramowania” poprzez
    comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na
    wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności
    intelektualnej.
    Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do
    Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT.
    Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej.
    Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca
    ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na
    bieżąco od 1 stycznia 2019 r.
    Uzupełnienie wniosku
    Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy On i rozwija Oprogramowanie ma
    charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości
    indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest
    nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym.
    Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących, jak i
    potencjalnych Klientów. Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, że tworzenie programów
    komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio Niego działalności
    gospodarczej, w ramach której prowadzi On prace w sposób systematyczny, zaplanowany
    i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej
    przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej
    działalności, tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od
    innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Konkretne działania zmierzające do usprawnienia
    oprogramowania komputerowego wytworzonego już wcześniej polegały na dopisywaniu
    nowych linijek kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek

    kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub usuwaniu już
    niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi.
    Funkcjonalności nowe miały charakter samodzielnych utworów - programów
    komputerowych.
    a) tworzenie i rozwijanie przez Wnioskodawcę programu komputerowego dotyczyło:
    .....
    Analizę narzędzi dostępnych na rynku, konsultacji z firmami produkującymi te narzędzia
      w celu wyboru najlepszego do naszych potrzeb (np. wybór https://.. .com/ jako bazy
      danych Wnioskodawcy). Tworzenie algorytmów proponujących oferty dostosowane do
      użytkownika,
    b) tworzenie oprogramowania Konsultacje z firmami posiadającymi hotele/atrakcje w
      ofercie w celu współpracy z nimi (np. ...) i tworzenie rozwiązań pozwalających
      zaprezentowanie ich produktów w aplikacji Wnioskodawcy.
    w ..... :
    Tworzenie i ulepszanie oprogramowania do automatyzacji i digitalizacji procesów w
      organizacjach rządowych i prywatnych. Wśród nich było zarządzanie ustawami
      miejskimi, wnioski obywateli o zasiłki lub automatyzacja masowego druku. Za pomocą
      kreatywnego użycia istniejących narzędzi i języków programowania możliwe było
      zautomatyzowanie bardzo skomplikowanych procesów rządowych.
    c) wytworzone, nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się
      od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy, ponieważ zawiera element zmiany
      lub ulepszenia niewystępujący wcześniej. Oryginalność programu komputerowego
      polega na dobieraniu i szybkiej implementacji nowych technologii w budowanych
      programach komputerowych w taki sposób, by połączone stanowiły wyraźną
      przewagę nad konkurencyjnymi rozwiązaniami funkcjonującymi na rynku. To nie
      zastosowanie konkretnych technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje
      /będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego
      wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już
      funkcjonujących u Wnioskodawcy. To twórczy sposób ich zastosowania i połączenia, w
      celu wymaganej przez Klienta implementacji powoduje, że każdorazowo zmiany
      wprowadzane przez Wnioskodawcę do programu komputerowego różnią się od
      rozwiązań już istniejących.
    W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
      W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w
      sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców,
      prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
      dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod
      potrzeby indywidualne Zleceniodawców.
    Wnioskodawca wyjaśnia:
    a) działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy i rozwija oprogramowania
      prowadzona jest w sposób zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, z
      przyjęciem określonych celów do osiągnięcia;
    b) zostaną osiągnięte konkretne cele – powstaną programy komputerowe opisane we
      wniosku w ramach własnej pracy twórczej Wnioskodawcy, sprzętu komputerowego i
      dostępu do internetu. Źródłem finansowania są i będą przychody z faktur
      wystawianych Zleceniodawcy;
    c) systematyczność polega na planowaniu prac w okresach dwutygodniowych
      /miesięcznych wraz ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na

      dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie
      ulepszeń do procesu wytwarzania oprogramowania;
    d) w okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca realizował zaplanowane
      przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań
      stawianych przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego z programów
      komputerowych.
    W odniesieniu do działalności Wnioskodawcy, w ramach której Wnioskodawca tworzy i
    rozwija „Oprogramowanie” Wnioskodawca wyjaśnia:
    a) Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija w ramach działalności specjalistyczną wiedzę
      ekspercką z zakresu programowania m. in. w języku ...., zaawansowaną wiedzę
      architektoniczną w dziedzinie programowania (tj. umiejętność zaprojektowania i
      połączenia różnych narzędzi w spójną całość) oraz znajomość szeroko pojętego
      ekosystemu w swojej branży;
    b) dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował tworzenie i rozwijanie
      programów komputerowych na zlecenie;
    c) zależnie od wymagań projektu, były to takie technologie jak: ...... i więcej;
    d) Wnioskodawca zrealizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego
      harmonogramu, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia;
    e) efektem działań jest każdorazowo powstanie nowego, nieistniejącego wcześniej
      programu komputerowego.
    Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
    trzecich (innych niż Zleceniodawca).
    Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie:
    a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Oprogramowania”
      (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych opisanych we wniosku),
    b) nie dotyczy.
    Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie
    pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie.
    Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie
    ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu
    komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania
    komputerowego następuje w momencie jego ukończenia.
    Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmuje.
    Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie
    go w repozytorium w chmurze.
    Sposób „przenoszenia” autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo
    spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności, następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.
    Koszty z czwartego pytania wniosku, takie jak: usługi księgowe, koszty samochodowe
    (paliwo, amortyzacja środka trwałego), sprzęt komputerowy (komputer, laptop i peryferia
    komputerowe (myszki, komputery, monitory, słuchawki), Internet i koszty
    telekomunikacyjne dotyczą enumeratywnie wymienionych kosztów, przy czym:
       koszty poniesione na usługi księgowe obejmują comiesięczną, zryczałtowaną opłatę
      z tytułu usług księgowych. Księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami
      poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze

      strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi,
      ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR oraz
      przygotowuje zeznanie roczne;
       koszty poniesione na Internet i koszty telekomunikacyjne dotyczą opłat za dostęp do
      internetu i możliwość wykonywania połączeń telefonicznych, w tym wysyłania
      wiadomości do komunikowania się Wnioskodawcy z klientem oraz zleceniobiorcami,
      a także do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet,
      dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych,
       komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania.
    Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z pytania czwartego, z działaniami
    obejmującymi tworzenie Oprogramowania jest następujący:
       sprzęt komputerowy (komputer, laptop) i peryferia komputerowe (myszki,
      komputery, monitory, słuchawki) - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania
      Oprogramowania, a więc programów komputerowych opisanych we wniosku,
      powstałych w wyniku działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń;
       koszty usług księgowych – comiesięczna, zryczałtowana opłata z tytułu usług
      księgowych. Księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym
      okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych
      kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą
      pozycją dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki
      te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo -
      rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę;
       koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej
      działalności gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac rozwojowych,
      zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego
      mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe. Wydatki te
      są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo -
      rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę;
       internet i koszty telekomunikacyjne - do komunikowania się Wnioskodawcy z
      klientem oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez
      Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji
      elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania, bez dostępu do Internetu
      realizacja prac rozwojowych nie byłaby możliwa.
    Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki z czwartego pytania do działań,
    które traktował jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego.
    Wnioskodawca nie zawsze zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje

    do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”, a jedynie te
    bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem „Oprogramowania” Wnioskodawca
    nie stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość
      działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze
      Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają
      definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
      wskazane we wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
      komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
      których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
      programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
      komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
      preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
      kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?
    Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane
    jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze
    Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 38) ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a pkt 39) ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w Ustawie z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Tym samym, przez badania
    naukowe, zgodnie z art. 5a pkt 39) w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, rozumie się:
       badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
       badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38) w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe

    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług
    programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca
    wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności.
    Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy On i rozwija Oprogramowanie ma
    charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości
    indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest
    nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym.
    Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących, jak i
    potencjalnych Klientów. Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, że tworzenie programów
    komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio Niego działalności
    gospodarczej, w ramach której prowadzi On prace w sposób systematyczny, zaplanowany
    i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej
    przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej
    działalności, tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od
    innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Konkretne działania zmierzające do usprawnienia
    oprogramowania komputerowego wytworzonego już wcześniej polegały na dopisywaniu
    nowych linijek kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek
    kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub usuwaniu już
    niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały
    charakter samodzielnych utworów - programów komputerowych.
    Tworzenie i rozwijanie przez Wnioskodawcę programu komputerowego dotyczyło:
    ....:
    Analizy narzędzi dostępnych na rynku, konsultacji z firmami produkującymi te narzędzia w
    celu wyboru najlepszego do naszych potrzeb (np. wybór https://.....com/ jako bazy danych
    Wnioskodawcy). Tworzenie algorytmów proponujących oferty dostosowane do
    użytkownika, tworzenie oprogramowania. Konsultacje z firmami posiadającymi hotele
    /atrakcje w ofercie w celu współpracy z nimi (np. ...) i tworzenie rozwiązań pozwalających
    zaprezentowanie ich produktów w aplikacji Wnioskodawcy.
    .....:
    Tworzenie i ulepszanie oprogramowania do automatyzacji i digitalizacji procesów w
    organizacjach rządowych i prywatnych. Wśród nich było zarządzanie ustawami miejskimi,
    wnioski obywateli o zasiłki lub automatyzacja masowego druku. Za pomocą kreatywnego
    użycia istniejących narzędzi i języków programowania możliwe było zautomatyzowanie
    bardzo skomplikowanych procesów rządowych.
    Wytworzone, nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy, ponieważ zawiera element zmiany lub
    ulepszenia niewystępujący wcześniej. Oryginalność programu komputerowego polega na
    dobieraniu i szybkiej implementacji nowych technologii w budowanych programach
    komputerowych w taki sposób, by połączone stanowiły wyraźną przewagę nad
    konkurencyjnymi rozwiązaniami funkcjonującymi na rynku.
    Systematyczność polega na planowaniu prac w okresach dwutygodniowych/miesięcznych
    wraz ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych
    wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu
    wytwarzania oprogramowania.

    W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca realizował zaplanowane
    przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań
    stawianych przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego z programów komputerowych.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu
    komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8) ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do
    programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, że przejaw Jego działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38) ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje
    prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in.
    „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace
    rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt. 80), program komputerowy to
    w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub
    pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono
    ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku
    wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega on
    ochronie prawnej.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi
    prawa autorskie do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem,
    które jest zliczone jako składowa usługi. Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na
    podstawie umowy zawartej w formie pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na
    których następuje takie przeniesienie.
    Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie
    ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu
    komputerowego.
    Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje
    w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a
    Zleceniodawca go przyjmuje. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest fizyczne
    wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.

    Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik nexus dla tworzonych IP.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod
    kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod
    źródłowy) są chronione na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8) ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest,
    że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.
    W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.
    in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
    publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a”
    wskaźnika odrębnie na każde Prawo IP BOX.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, ze podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie
    poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.
    Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z pytania czwartego, z działaniami
    obejmującymi tworzenie Oprogramowania jest następujący:
       sprzęt komputerowy (komputer, laptop) i peryferia komputerowe (myszki,
      komputery, monitory, słuchawki) - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania
      Oprogramowania, a więc programów komputerowych opisanych we wniosku,
      powstałych w wyniku działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz

      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń;
       koszty usług księgowych – comiesięczna, zryczałtowana opłata z tytułu usług
      księgowych. Księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym
      okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych
      kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą
      pozycją dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki
      te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo -
      rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę;
       koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej
      działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac
      rozwojowych, zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w
      skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i
      wypadkowe. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona
      działalności badawczo -rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
       internet i koszty telekomunikacyjne - do komunikowania się Wnioskodawcy z
      klientem oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez
      Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji
      elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania, bez dostępu do Internetu
      realizacja prac rozwojowych nie byłaby możliwa.
    Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki z czwartego pytania do działań,
    które traktował jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego.
    Wnioskodawca nie zawsze zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje
    do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”, a jedynie te
    bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem „Oprogramowania” Wnioskodawca
    nie stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
    Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których
    wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników nexus. Wnioskodawca
    będzie ustalać odrębne wskaźniki nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    jest dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:
       został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc
      działalności, która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;

       jest „kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.
    Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej” należy odnieść się do:
       art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej,
       art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane
      za dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz
       art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany dochód
      z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Kwalifikowane prawa własności intelektualnej
    I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc
    prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:
       jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił
      w art. 30ca ust. 2;
       podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;
       jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP
    Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu
    komputerowego.

    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „programu komputerowego”, ani też
    nie odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku powszechnym
    program komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i
    zintegrowanych danych, przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów.
    Program komputerowy jest więc pewną odrębną całością, która pozwala użytkownikowi
    komputera na realizację określonych działań.
    Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego,
    jeśli spełnia definicję „utworu” będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24). Stosownie do tego przepisu:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje „programu
    komputerowego”. Wymienia „programy komputerowe” jako rodzaj utworów będących
    przedmiotem prawa autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, p
    rogramy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału 7
    ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje
    wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i zasady będące
    podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74 ust. 2 ww. ustawy).
    A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy tak
    rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest napisany z
    wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało wiedzy i
    umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań twórczych o
    indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.
    Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może być
    uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy wyłącznie wówczas, gdy przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:
       prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce
      skorzystać z tej preferencji;
       wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony
      autorskim prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności
      badawczo-rozwojowej.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt 38
    ustawy – jest to:
      Działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Przy czym znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone
    odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ustawy.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.), a więc:
    Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
      wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
      i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
       badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym
      i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub badania aplikacyjne w
      rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace
      mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń lub prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie,
      kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
      zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
      oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” – określające czynność, której istotą jest element kreacyjny
    i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do
    powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego –
    jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym
    użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe
    konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
       nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
       łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
       kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
       wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
       nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
      z wiedzą, zrozumienie jej;
       łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
       kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
      łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
      procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
      rozwojowych;
       wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
      osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
       planowaniu produkcji oraz
       projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

    Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
       w sposób systematyczny,
       w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
      tworzenia nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Punktem wyjściowym
    dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu
    (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte
    działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy
    „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu
    jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-
    rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach
    działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy:
    Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
    zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
    zakresie, w jakim został osiągnięty:
    1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z
    kwalifikowanego IP, jest zamknięty.

    Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik nie
    ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.
    Dochód ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy. Przy ustalaniu przychodów należy
    mieć na względzie przepisy o momentach rozpoznawania przychodów. Jako koszty
    uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej należy
    rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością podatnika, które w sposób
    bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania takiego przychodu. Należy mieć
    również na względzie obowiązujące podatnika zasady potrącalności kosztów.
    Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP
    Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy jest jednym z elementów, które służą
    ustaleniu przedmiotu opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj.
    ustaleniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zasadę obliczania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej określa art. 30ca ust. 4 ustawy. Kwalifikowanym dochodem z
    kwalifikowanego IP jest iloczyn:
       dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
      podatkowym i
       wskaźnika obliczonego według wzoru podanego w przepisie (tzw. wskaźnika nexus).
    Dopiero tak ustalony dochód jest przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką 5%.
    Celem wskaźnika nexus nie jest „podatkowe rozliczenie” wydatków ponoszonych przez
    podatników (kwestia możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu z
    kwalifikowanego IP jest rozstrzygana na etapie ustalania dochodu z kwalifikowanego IP, o
    którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy). Wskaźnik nexus służy określeniu, czy za
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP można uznać całość dochodu z
    kwalifikowanego IP, czy tylko jego część. Istotna jest tu proporcja wykazywanych przez
    podatnika wartości.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:
    (a + b) x 1,3/(a + b + c + d)
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww.
    ustawy). Jeśli wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1
    (art. 30ca ust. 6).

    Wskaźnik nexus ustala się dla każdego konkretnego kwalifikowanego IP. Iloczyn wskaźnika
    nexus ustalonego dla konkretnego kwalifikowanego IP i dochodu uzyskanego z tego
    kwalifikowanego IP to kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 4 ustawy).
    Podstawa opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%
    Suma ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym jest podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (art. 30ca ust. 3 ustawy).
    Co istotne, podatnik, który chce skorzystać z ulgi IP Box musi również spełnić obowiązki
    ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy.
    Ocena charakteru Pana działalności
    W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi działalność, której przedmiotem jest tworzenie
    i rozwój oprogramowania. Opisując tę działalność zaznaczył Pan, że:
      Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny,
      tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Wnioskodawcę
      harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
      indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia
      oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
      (...) w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność
      twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli
      takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez
      Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej.
      Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą
      się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w
      języku programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich
      efektach swojej pracy.
      Na zakończenie uznać należy, iż prace polegające na tworzeniu i rozwijaniu
      Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia
      wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
      indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca
      opracowuje nowe lub ulepszone produkty lub procesy, które w znacznym stopniu
      odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Jego
      Zleceniodawcy.
    A zatem wskazał Pan, że wyodrębnione zadania w ramach działalności, której dotyczy
    Pana pierwsze pytanie:
       polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
      aktualnie wiedzy i umiejętności,
       służą tworzeniu nowych produktów,
       mają twórczy charakter,
       są podejmowane systematycznie,
       nie obejmują wprowadzania okresowych i rutynowych zmian do tworzonych
      produktów.
    Opisał więc Pan działania o cechach właściwych pracom rozwojowym, o których mowa w
    art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W tak opisanych okolicznościach faktycznych Pana poszczególne wyodrębnione zadania
    można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak Pan zaznaczył w opisie sprawy:
      (...) utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę są chronione na podstawie art.
      74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    Dodatkowo, z opisu tego wynika, że:
      Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy
      umowy o świadczenie usług. Przenosi On prawa autorskie odpłatnie na rzecz
      Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na
      podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji.
      Sposób „przenoszenia” autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo
      spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, w szczególności, następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej
      ustawy.
    Wobec powyższego, przysługujące Panu majątkowe prawa autorskie do danego programu
    komputerowego, które zostały wytworzone w efekcie prowadzenia konkretnych prac
    rozwojowych, są kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa w art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej zwane także:
    „kwalifikowanym IP”).
    Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych na kontrahenta mieszczą
    się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy).
    Podsumowując, Pana dochód w zakresie, w jakim został osiągnięty z tytułu przeniesienia
    majątkowych praw autorskich do kwalifikowanego IP na kontrahenta jest dochodem z
    kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy). Jest więc to rodzaj dochodu, który – przy
    zachowaniu zasad ustalenia podstawy opodatkowania określonych w art. 30ca ust. 3-5
    ustawy oraz dopełnieniu obowiązków ewidencyjnych z art. 30cb – może podlegać
    opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku 5% (art. 30ca ust. 1 ustawy).
    Dochód ten ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Jako koszty uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej należy rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością podatnika,
    które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania takiego
    przychodu.
    Odnosząc się do Pana dalszych wątpliwości należy wskazać, że celem ustalenia podstawy
    opodatkowania musi Pan m.in. ustalić wskaźniki nexus dla poszczególnych
    kwalifikowanych IP. Przy ustalaniu wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze
    swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem konkretnego
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Jak Pan zaznaczył w opisie okoliczności faktycznych sprawy w odniesieniu do wydatków
    wskazanych we wniosku:
      Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki z czwartego pytania do
      działań, które traktował jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza
      przychodowego. Wnioskodawca nie zawsze zalicza do wskaźnika nexus wszystkie
      wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
      „Oprogramowania”, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub
      rozwijaniem „Oprogramowania” Wnioskodawca nie stosuje innych zasad
      przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

    Wobec tego, wskazane we wniosku wydatki, w zakresie w jakim są przeznaczone na Pana
    poszczególne prace rozwojowe – ustalone z zachowaniem metody przyporządkowania,
    która najlepiej odzwierciedla związek poszczególnych wydatków z danymi pracami
    rozwojowymi i wytworzonym kwalifikowanym IP – można uwzględnić przy ustalaniu
    poszczególnych wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy). Suma ustalonych we
    wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP będzie podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką podatku – 5%.
    W konsekwencji, poniesione przez Pana wydatki, do których odnosi się pytanie czwarte,
    które są związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP, należy
    uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z
    zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 powołanej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji nie była ewentualna kwalifikacja opisanych we
    wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu przy obliczaniu dochodu (straty) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art.
    9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
       Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
       Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
       Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
      adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
      platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.