Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-317/12-8/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-07-25
Teza: Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że ewentualna zmiana strategii inwestycyjnej w trakcie trwania Umowy Ubezpieczenia jest neutralna dla Ubezpieczającego (nie stanowi ani przychodu, ani kosztu podatkowego) na gruncie UPDOF?
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz kapitałowy; Luksemburg; polisa ubezpieczeniowa; rezydent podatkowy; ubezpieczenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony); [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 29.03.2012 r. (data wpływu 02.04.2012 r.) oraz piśmie uzupełniającym braki formalne z dnia 20.06.2012 r. (data nadania 20.06.2012 r., data wpływu 25.06.2012 r.) na wezwanie organu Nr IPPB2/415-317/12-2/MG z dnia 12.06.2012 r. (data nadania 12.06.2012 r., data doręczenia 15.06.2012 r.) i piśmie z dnia 19.07.2012 r. (data nadania 20.07.2012 r., data wpływu 23.07.2012 r.) na wezwanie organu Nr IPPB2/415-317/12-4/MG z dnia 10.07.2012 r. (data nadania 11.07.2012 r., data doręczenia 13.07.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia Umowy Ubezpieczenia, w odniesieniu do pytania Nr 3 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02.04.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia Umowy Ubezpieczenia, w odniesieniu do pytania Nr 3.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest obywatelem polskim i posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca zamierza przystąpić do umowy ubezpieczenia na życie z funduszem kapitałowym. Wystawcą polisy ubezpieczeniowej będzie licencjonowana spółka ubezpieczeniowa z siedzibą w Luksemburgu, która zamierza sprzedawać polisy w Polsce na podstawie swobody świadczenia (przepływu) usług („Ubezpieczyciel”), zgodnie z art. 128 ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (t. j. Dz. U. 2010 r. Nr 11, poz. 66 z późn. zm.) Umowa ubezpieczenia będzie poddana prawu polskiemu, zostanie sporządzona w języku polskim.

Stroną umowy z Ubezpieczycielem („Umowa ubezpieczenia” lub „Polisa”) będzie Wnioskodawca, jako osoba kupująca Polisę („Ubezpieczający”). Zgodnie z Polisą, ubezpieczanym ryzykiem jest życie wybranej osoby fizycznej lub kilku osób fizycznych („Ubezpieczony”). Ubezpieczonym może być Wnioskodawca (Ubezpieczający) albo inna osoba / inne osoby. Zdarzeniem ubezpieczeniowym powodującym wypłatę ubezpieczenia będzie śmierć ostatniego z Ubezpieczonych („Zdarzenie Ubezpieczeniowe”).

Beneficjentem Polisy może być Wnioskodawca, jako Ubezpieczający (zakładając, że Wnioskodawca nie będzie Ubezpieczonym), albo inna osoba („Beneficjent”). Decyzją Ubezpieczającego osoba Beneficjenta może być zmieniona w każdym momencie obowiązywania Polisy. Składka należna z tytułu zawarcia Umowy Ubezpieczenia („Składka”) zostanie zapłacona przez Wnioskodawcę jednorazowo poprzez przelew pieniędzy lub w drodze transferu (przeniesienia własności) aktywów (papierów wartościowych lub jednostek funduszy inwestycyjnych) na rzecz Ubezpieczyciela. Umowa Ubezpieczenia będzie pozwalała na zapłatę dodatkowej Składki w przyszłości (na wniosek Ubezpieczającego). Pieniądze i inne aktywa wpłacone jako Składka zostaną w całości i bez potrąceń przekazane do wydzielonego funduszu, który zostanie utworzony i będzie przypisany wyłącznie do danej Polisy („Fundusz”).

W razie wystąpienia Zdarzenia Ubezpieczeniowego Beneficjent otrzyma wypłatę świadczenia ubezpieczeniowego z Polisy złożonego z dwóch części. Po pierwsze, otrzyma stałą gwarantowaną kwotę świadczenia będącą następstwem zajścia Zdarzenia Ubezpieczeniowego („Świadczenie Stałe”). Świadczenie Stałe będzie wynosiło 1% wartości Funduszu. Kwota Świadczenia Stałego na dany rok będzie obliczana raz do roku na podstawie wartości Funduszu w ostatnim dniu roku poprzedniego. Za pierwszy rok Świadczenie Stałe liczone jest od wartości wpłaconej Składki. Kiedy Ubezpieczony osiągnie wiek 64 lat, wielkość procentowa Świadczenia Stałego zacznie się zmniejszać (od początkowego 1% do ok. 0,05% dla wieku 100 lat). Ubezpieczyciel udziela gwarancji do określonej kwoty Świadczenia Stałego.

Niezależnie od Świadczenia Stałego, Beneficjent otrzyma zmienną kwotę, której wysokość jest uzależniona od aktualnej wartości aktywów znajdujących się w Funduszu, poprzez który są one inwestowane („Świadczenie Zmienne”). Wysokość Świadczenia Zmiennego będzie równa wartości Funduszu. Ubezpieczyciel nie udziela gwarancji co do wysokości Świadczenia Zmiennego.

W związku z zawarciem i realizowaniem Umowy Ubezpieczenia Ubezpieczający będzie ponosił następujące opłaty: opłatę wstępną dla Ubezpieczyciela, roczną opłatę administracyjną dla Ubezpieczyciela, opłatę dla banku powierniczego, roczną opłatę za ubezpieczane ryzyko (śmierć Ubezpieczonego), która jest przekazywana firmie reasekuracyjnej oraz opłatę za zarządzanie portfelem aktywów znajdujących się w Funduszu, należną menadżerowi inwestycyjnemu. Wszystkie opłaty (wstępną i okresowe) nie będą opłacane osobno, lecz będą pobierane ze środków umieszczonych w Funduszu.

Ryzyko inwestycyjne spoczywa na Ubezpieczającym. Zarządzać aktywami zgromadzonymi w Funduszu będzie zewnętrzny niezależny menedżer inwestycyjny działający na zlecenie Ubezpieczyciela. Ubezpieczający będzie znał tożsamość menedżera inwestycyjnego i zatwierdzi jego wybór. Ubezpieczający wybiera strategię inwestycyjną i może zmieniać taką strategię (program inwestycyjny) w trakcie trwania Polisy. Jednakże Ubezpieczający nie będzie decydował o konkretnych decyzjach inwestycyjnych i nie będzie bezpośrednio wpływał na zarządzanie, ani instruował menedżera inwestycyjnego. Aktywa przekazane do Funduszu będą przechowywane w niezależnym banku powierniczym. Ubezpieczający będzie znał tożsamość banku powierniczego, zatwierdzi jego wybór.

Podczas trwania Umowy Ubezpieczenia, przed zajściem Zdarzenia Ubezpieczeniowego, możliwy jest całkowity lub częściowy wykup polisy (tzn. wycofanie części albo całości aktywów Funduszu) przez Ubezpieczającego („Wykup Polisy”). Wycofane aktywa otrzymuje Ubezpieczający.

Nie jest też wykluczone, że Ubezpieczający w trakcie trwania Polisy dokona darowizny całości praw z niej wynikających na rzecz innej osoby.

Ubezpieczyciel nie posiada na terytorium Polski oddziału, przedstawicielstwa ani innej placówki i nie będzie działał w charakterze płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce.

Z uwagi na braki formalne w złożonym wniosku, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 12.06.2012 r. Nr IPPB2/415-317/12-2/MG (data nadania 12.06.2012 r., data doręczenia 15.06.2012 r.) wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wyjaśnienie:

*   czy zgodnie z postanowieniami Umowy Ubezpieczenia na życie w części dotyczącej Świadczenia Stałego nie będzie wykorzystywany mechanizm funduszu kapitałowego, tzn. czy umowa w tej części nie będzie związana z funduszami kapitałowymi?

Braki uzupełniono w wyznaczonym terminie, pismem z dnia 20.06.2012 r. (data nadania 20.06.2012 r., data wpływu 25.05.2012 r.), w którym wskazano, że związek Świadczenia Stałego z funduszem kapitałowym przypisanym do danej Polisy (Umowy Ubezpieczeniowej) jest jedynie pośredni.

Po pierwsze, wysokość Świadczenia Stałego jest corocznie ustalana jako określony procent (1% lub mniej - w zależności od wieku Ubezpieczonego) wartości Funduszu kapitałowego aktualnej na koniec roku poprzedniego. Tytułem przykładu, jeśli Ubezpieczony ma mniej niż 64 lata, to w trakcie roku X wysokość Świadczenia Stałego przysługującego Beneficjentowi (Uposażonemu) w razie śmierci Ubezpieczonego wynosić będzie 1% wartości Funduszu obliczonej na ostatni dzień roku X-1. Wysokość Świadczenia Stałego będzie jednak taka sama przez cały rok X, niezależnie od tego, czy wartość Funduszu w trakcie roku X wzrośnie, spadnie (nawet do zera), czy pozostanie niezmieniona. Reasumując, wartość Funduszu na określony dzień jest elementem algorytmu wyznaczającego wysokość Świadczenia Stałego w danym roku.

Po drugie, w związku z zawarciem i realizowaniem Umowy Ubezpieczenia Ubezpieczający będzie ponosił na rzecz Ubezpieczyciela różne opłaty, w tym roczną opłatę za ubezpieczane ryzyko (tj. śmierć Ubezpieczonego). Ta roczna opłata będzie przekazywana firmie reasekuracyjnej, która w razie śmierci Ubezpieczonego refinansuje Ubezpieczycielowi wypłaconą Beneficjentowi (Uposażonemu) kwotę Świadczenia Stałego. Wszystkie opłaty (w tym roczna opłata za ubezpieczane ryzyko) będą pobierane ze środków umieszczonych w Funduszu. Oznacza to, że ekonomicznie koszt ubezpieczenia Zdarzenia Ubezpieczeniowego (czyli śmierci Ubezpieczonego), skutkującego wypłatą Świadczenia Stałego, jest ponoszony ze środków zgromadzonych w Funduszu.

Należy jednak podkreślić, że poza zależnościami opisanymi powyżej, kwota oraz wypłata Świadczenia Stałego jest niezależna od Świadczenia Zmiennego. Wyłącznie wartość Świadczenia Zmiennego jest bezpośrednio zależna od aktualnej wartości Funduszu kapitałowego przypisanego do Polisy. Jak wskazano wcześniej, teoretycznie możliwe jest, że wartość Funduszu kapitałowego drastycznie spadnie (nawet do zera), co nie zmienia faktu, iż Beneficjent (Uposażony) ma prawo otrzymać Świadczenie Stałe w wysokości ustalonej na dany rok.

Poza tym, w razie wystąpienia Zdarzenia Ubezpieczeniowego, Beneficjent (Uposażony) otrzyma Świadczenie Stałe niezależnie od Świadczenia Zmiennego. Innymi słowy, kwota wypłaconego Świadczenia Stałego nie zmniejsza kwoty Świadczenia Zmiennego (tzn. Świadczenie Stałe nie jest finansowane z aktualnej wartości Funduszu kapitałowego).

Podsumowując, Umowa Ubezpieczenia w części dotyczącej Świadczenia Stałego będzie związana z Funduszem kapitałowym w tym sensie, że wartość Funduszu na określony dzień roku jest elementem algorytmu używanego do obliczenia wartości Świadczenia Stałego na dany rok. Poza tym część składki ubezpieczeniowej jest efektywnie przeznaczana na sfinansowanie ryzyka ubezpieczeniowego, którego wystąpienie skutkuje wypłatą Świadczenia Stałego. Jednak mechanizm funduszu kapitałowego nie będzie wykorzystywany w sposób bezpośredni do wypłaty Świadczenia Stałego w tym sensie, że Świadczenie Stałe jest wypłacane niezależnie od Świadczenia Zmiennego (czyli ponad wartość Funduszu kapitałowego od aktualną na dzień Zdarzenia Ubezpieczeniowego).

Z uwagi na braki formalne wniosku, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 10.07.2012 r. Nr IPPB2/415-317/12-4/MG (data nadania 11.07.2012 r., data doręczenia 13.07.2012 r.) ponownie wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wyjaśnienie:

*   co należy rozumieć pod pojęciem „jednostek funduszy inwestycyjnych” użytym przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego dotyczącym zapłaty Składki, która może nastąpić poprzez przelew pieniędzy lub w drodze transferu (przeniesienia własności) aktywów (papierów wartościowych lub jednostek funduszy inwestycyjnych) na rzecz Ubezpieczyciela, tj. czy będą to przykładowo jednostki uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym otwartym lub certyfikaty inwestycyjne funduszu inwestycyjnego zamkniętego (dot. pytania Nr 1),

*   na czym będzie polegała zmiana strategii inwestycyjnej w trakcie trwania Umowy Ubezpieczenia, np. czy będzie to rodzaj inwestycji parasolowej, czy też nastąpi wykup jednego instrumentu i wejście w posiadanie drugiego itp. (dot. pytania Nr 3).

Wnioskodawca uzupełnił braki formalne w wyznaczonym terminie, pismem z dnia 19.07.2012 r. (data nadania 20.07.2012 r., data wpływu 23.07.2012 r.), w którym wyjaśnił, że:

*   składka może zostać pokryta w gotówce lub przenaszalnych aktywach, w tym papierach wartościowych, a także jednostkach funduszy inwestycyjnych polskich lub zagranicznych (o ile są one zbywalne, gdyż np. jednostki uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych otwartych w rozumieniu ustawy z 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych nie mogą być zbywane na rzecz osób trzecich na podstawie art. 83 ust. 2 tej ustawy), np. certyfikatach inwestycyjnych funduszu inwestycyjnego zamkniętego (o ile w momencie zawierania Umowy Ubezpieczenia Wnioskodawca będzie takie posiadał i będzie chciał pokryć nimi Składkę, zaś Ubezpieczyciel wyrazi na to zgodę).

*   zmiana strategii inwestycyjnej w trakcie trwania Umowy Ubezpieczenia będzie polegała albo na wyborze przez Wnioskodawcę rodzaju strategii z listy zdefiniowanych strategii inwestycyjnych oferowanych przez Ubezpieczyciela i współpracującego z nim menedżera inwestycyjnego. Będą to strategie zdefiniowane poprzez poziom akceptowalnego ryzyka (np. agresywne, bezpieczne, itp.) albo rodzaj preferowanych inwestycji (np. w papiery wartościowe, nieruchomości, obligacje, itp.). Na życzenie Wnioskodawcy może zostać także opracowana strategia inwestycyjna odbiegająca od standardowo przygotowanych przez Ubezpieczyciela i menedżera inwestycyjnego, uwzględniająca preferencje Wnioskodawcy odnośnie poziomu ryzyka bądź rodzaju aktywów, w które będą inwestowane środki zgromadzone z Funduszu utworzonym dla Polisy Wnioskodawcy.

Przez cały czas trwania wpłacona Składka (Składki) będą umieszczone w jednym, dedykowanym do Polisy Funduszu. Nie będzie on posiadał wydzielonych sub - funduszy. Dlatego nie będzie to rodzaj inwestycji parasolowej, ani nie nastąpi wykup jednego instrumentu i wejście w posiadanie drugiego na skutek ewentualnych zmian strategii inwestycyjnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że zapłata Składki przez Ubezpieczającego jest, na gruncie UPDOF neutralna dla Ubezpieczającego (w momencie zapłaty nie stanowi ani przychodu, ani kosztu podatkowego), niezależnie od tego, czy Składka zostanie zapłacona w pieniądzu, czy w innych aktywach?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że ewentualny wzrost wartości Funduszu podczas trwania Umowy Ubezpieczenia (o ile nie dochodzi do Wykupu Polisy albo do Zdarzenia Ubezpieczeniowego), jest neutralny dla Ubezpieczającego (nie stanowi ani przychodu, ani kosztu podatkowego) na gruncie UPDOF, także wówczas, gdy Ubezpieczający jest jednocześnie Beneficjentem?
3.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że ewentualna zmiana strategii inwestycyjnej w trakcie trwania Umowy Ubezpieczenia jest neutralna dla Ubezpieczającego (nie stanowi ani przychodu, ani kosztu podatkowego) na gruncie UPDOF?
4.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w razie częściowego bądź całkowitego Wykupu Polisy opodatkowaniu stawką 19% na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 5 UPDOF w związku z art. 24 ust. 15 UPDOF, podlega jedynie nadwyżka kwot otrzymanych z tytułu Wykupu Polisy nad wartością Składek wpłaconych przez Ubezpieczającego (także w przypadku Wykupu Polisy opodatkowanie wystąpi jedynie wtedy, gdy kwoty otrzymane z tytułu częściowego Wykupu Polisy przekraczają całość wpłaconych Składek)?
5.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że ewentualnie otrzymane przez Ubezpieczającego, jako Beneficjenta Świadczenie Stałe jest zwolnione z opodatkowania PDOF na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 UPDOF?
6.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że ewentualnie otrzymane przez Ubezpieczającego, jako Beneficjenta Świadczenie Zmienne będzie opodatkowane według stawki 19% na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 5 UPDOF, w związku z art. 24 ust. 15 UPDOF, gdzie podstawą opodatkowania będzie różnica pomiędzy Świadczeniem Zmiennym a Składką?
7.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że ewentualny podatek dochodowy z tytułu Wykupu Polisy albo Świadczenia Zmiennego będzie musiał zostać rozliczony przez Ubezpieczającego (bez pośrednictwa Ubezpieczyciela jako płatnika)?
8.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że darowizna praw wynikających z Umowy Ubezpieczenia przez Ubezpieczającego na rzecz innej osoby nie powoduje po stronie Ubezpieczającego przysporzenia majątkowego podlegającego opodatkowaniu na zasadach wynikających z art. 30a ust. 1 pkt 5 UPDOF, w związku z art. 24 ust. 15 UPDOF?

Przedmiotowa interpretacja indywidualna została wydana w zakresie pytania Nr 3. Natomiast wniosek w zakresie pytania Nr 1 został rozstrzygnięty w interpretacji indywidualnej z dnia 25.07.2012 r. Nr IPPB2/415-317/12-7/MG. Wniosek w odniesieniu do pytania Nr 2, 4, 5, 6, 7, 8 został rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną Nr IPPB2/415-317/12-5/MG z dnia 13.07.2012 r.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, ewentualna zmiana strategii inwestycyjnej w trakcie trwania Umowy Ubezpieczenia jest neutralna dla Ubezpieczającego (nie stanowi ani przychodu, ani kosztu podatkowego) na gruncie UPDOF.

Jak wskazano powyżej, osiągnięcie przychodu w rozumieniu UPDOF może być spowodowane określonymi zjawiskami ekonomicznymi lub zdarzeniami prawnymi, których wspólną cechą - co do zasady - jest przyrost majątku podatnika lub uszczuplenie jego zobowiązań. Tymczasem ewentualna zmiana strategii inwestycyjnej dokonana przez Ubezpieczającego nie jest żadnym ze zjawisk ekonomicznych, ani zdarzeń prawnych, z którymi UPDOF łączy powstanie przychodu. Ponadto ta decyzja nie powoduje przyrostu majątku Ubezpieczającego ani uszczuplenia jego zobowiązań.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.