Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.524.2025.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-22
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
osoba-kościelne osoby prawne
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2f
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: (...).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 22 września 2025 r. (wpływ 24 września 2025 r.), pismem
    z 7 października 2025 r. (wpływ 9 października 2025 r.) oraz pismem z 9 października 2025
    r. (wpływ 9 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Wnioskodawca – kościelna osoba prawna – zrealizowała projekt: nr (...) pn.: (...) w ramach
    działania (...), który uzyskał dofinansowanie z (...).
    Przedmiotem projektu były:
    (...)
    W trakcie realizacji projektu Wnioskodawca uzyskał zgodę Instytucji Zarządzającej na
    zmiany zakresu rzeczowego projektu, o czym świadczą następujące pisma:
    (...).
    W ramach projektu nie zakupiono sprzętu ani wyposażenia. VAT został ujęty jako wydatek
    kwalifikowany.
    Wnioskodawca prowadzi również działalność gospodarczą, w tym:
    • kawiarnię – związaną z obiektem,
    • incydentalny najem sal.
    W związku z tym, (...) odlicza VAT naliczony od wydatków związanych z tą działalnością
    gospodarczą (kawiarnia, najem sal).
    Natomiast prace realizowane w ramach projektu zostały wykonane w obszarze
    wykorzystywanym w sposób nieodpłatny, niezwiązany bezpośrednio z działalnością
    opodatkowaną, lecz służącym działalności statutowej oraz ogólnodostępnemu
    dziedzictwu kulturowemu.
    (...) posiada prawo do dysponowania nieruchomością, na której realizowana była
    inwestycja związana z projektem. Zgodnie z treścią Księgi Wieczystej nr (...), właścicielem
    działki nr (...) jest (...).
    Majątek powstały w wyniku realizacji projektu użytkowany jest zgodnie z zapisami
    dokumentacji aplikacyjnej (w ramach projektu nie nabywano sprzętu i wyposażenia).
    W uzupełnieniu do wniosku z 22 września 2025 r. wskazali Państwo następujące
    informacje:
    1. Czy są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
      Odp.: Uprzejmie informują Państwo, że (...) jest czynnym, zarejestrowanym
      podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie przepisów ustawy o
      VAT. (...) posiada numer NIP, który uprawnia ją do wykonywania czynności
      opodatkowanych VAT.
      W związku z powyższym, (...) prowadzi działalność gospodarczą objętą obowiązkiem
      rejestracji i składania deklaracji VAT.
    2. Na kogo są wystawione faktury zakupu towarów i usług w związku z realizacją projektu
      będącego przedmiotem wniosku?
      Odp.: Informują Państwo, że faktury zakupu towarów i usług w związku z realizacją
      projektu będącego przedmiotem wniosku są wystawiane na (...), jako odbiorcę tych
      towarów i usług. (...) jest stroną, która ponosi odpowiedzialność za realizację
      projektu.
      Wszystkie faktury związane z projektem są wystawiane bezpośrednio na (...), zgodnie
      z przepisami prawa.
    3. W związku z informacjami zwartymi w opisie sprawy, tj.:
      Przedmiotem projektu były:
      (...).
      W trakcie realizacji projektu Wnioskodawca uzyskał zgodę Instytucji Zarządzającej na
      zmiany zakresu rzeczowego projektu, o czym świadczą następujące pisma:

      (...).
        oraz:
      Wnioskodawca prowadzi również działalność gospodarczą, w tym:
        · kawiarnię – związaną z obiektem,
        · incydentalny najem sal.
      W związku z tym (...) odlicza VAT naliczony od wydatków związanych z tą działalnością
      gospodarczą (kawiarnia, najem sal).
      Natomiast prace realizowane w ramach projektu zostały wykonane w obszarze
      wykorzystywanym w sposób nieodpłatny, niezwiązany bezpośrednio z działalnością
      opodatkowaną, lecz służącym działalności statutowej oraz ogólnodostępnemu
      dziedzictwu kulturowemu.
        – należy wskazać jednoznacznie:
    a) Czy przedmiotowy Projekt będzie obejmował całość (wszystkie budynki), czy część
      Państwa Obiektu?
                                    2Odp.: Powierzchnia objęta projektem wynosi (...) m, co stanowi jedynie część
                                    2całkowitej powierzchni Obiektu, wynoszącej (...) m. Na terenie Obiektu znajduje
        się również (...) budynków pomocniczych. Tym samym, projekt nie obejmuje
        wszystkich budynków (...).
    b) Jeśli przedmiotem prac związanych z Projektem będzie część Obiektu, proszę o
      wskazanie:
    · jaka to będzie część?
          Odp.:
          (...).
    · do jakich celów (czynności) jest/będzie wykorzystywana ta część Obiektu?
          Odp.: Konserwacja i rewitalizacja pomieszczeń objętych projektem ma na celu
          usunięcie przyczyn destrukcji elementów historycznych (...) Obiektu,
          zabezpieczenie ich przed dalszą degradacją oraz przywrócenie obiektowi jego
          dawnej świetności i pierwotnego wyglądu. Przeprowadzone prace
          konserwatorskie, remontowe oraz budowlane z wymianą zniszczonych
          instalacji elektrycznych i sanitarnych pozwolą na poprawę funkcjonalności,
          estetyki i jakości korzystania z przestrzeni (...) Obiektu, umożliwiając
          poszerzenie oferty turystycznej i kulturalnej Obiektu dla społeczności nie tylko
          lokalnej oraz przyczynią się do zwiększenia atrakcyjności kulturalnej,
          turystycznej i ekonomicznej (...).
          Ważnym elementem projektu jest ożywienie Obiektu, szersze udostępnienie i
          wykorzystanie potencjału także do rozwoju działalności około kulturalnej i
          komercyjnej (kawiarnia). Realizacja zadania przyczyni się do zwiększenia
          zatrudnienia (bezpośrednio w Obiekcie zostaną zatrudnione 3 osoby).
    · czy w tej części Obiektu mieści się kawiarnia oraz wynajmowane sale?
          Odp.: Tak, w części Obiektu objętej projektem mieści się kawiarnia oraz
          wynajęta sala (...).
    c) Na czym polegają prace zamienne, o których mowa we wniosku? Proszę wyjaśnić.
        Odp.: Prace zamienne polegają na:
        (...).

    d) Czy efekty zrealizowanego projektu (...) są/będą w jakikolwiek sposób wykorzystywane
      przez Państwa do czynności opodatkowanych (kawiarnia, najem sal)?
        Odp.: Efekty zrealizowanego projektu w niewielkim zakresie są/będą
        wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
        Część prac była związana z pomieszczeniem, w którym funkcjonuje kawiarnia o
                  2powierzchni (...) m – ta część Obiektu jest wykorzystywana do działalności
        opodatkowanej VAT. Należy jednak zaznaczyć, że nie wszystkie prace związane z
        projektem dotyczą działalności kawiarni – zostały one wykazane w tabeli w pkt.: (j).
        Dodatkowo, w przeszłości incydentalnie wynajęto salę (...) ((...) o powierzchni (...) m
        2) na potrzeby związane z (...) – było to działanie jednorazowe, o charakterze
        wyjątkowym i nie stanowi stałej działalności komercyjnej.
    e) Do jakich czynności służą Państwu towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu, tj. do:
    · czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    · czynności zwolnionych od podatku,
    · czynności niepodlegających opodatkowaniu,
    · czy może do różnych kategorii czynności, jeśli tak to proszę wskazać do jakich (np.
      opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu albo
      opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT albo opodatkowanych
      podatkiem VAT, zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu)?
        Odp.: Jedynie w niewielkim zakresie towary i usługi te są wykorzystywane do
        czynności opodatkowanych VAT, tj.:
                                2• prowadzenie kawiarni (powierzchnia (...) m),
        Pozostałe towary i usługi np.: (...) nie dotyczyła części wykorzystywanej do
        działalności opodatkowanej. Większość wydatków dotyczyła ogólnej modernizacji
        i konserwacji przestrzeni wykorzystywanych w celach nieopodatkowanych.
    f) Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu są wykorzystywane
      przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
      (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza?
        Odp.: Tak, towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu są
        wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w
        rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza.
        Towary i usługi te służą w przeważającej części do realizacji działalności
        niegospodarczej, związanej z misją religijną i statutową Obiektu (cele kultu
        religijnego, działalność zakonno-społeczna), która nie podlega opodatkowaniu
        VAT.
        Jednocześnie w ograniczonym zakresie są one wykorzystywane do działalności
        gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, tj.:
    - prowadzenia kawiarni;
    - jednorazowego najmu Sali (...), która miała charakter incydentalny i pomocowy, nie
      stanowi prowadzenia działalności gospodarczej.
    g) Czy możliwe jest przypisanie przez Państwa zakupionych na potrzeby projektu
      towarów i usług, w całości do działalności gospodarczej w sytuacji, gdy wykorzystują
      Państwo te towary i usługi zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej
      (opodatkowanej, zwolnionej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza?

        Odp.: Nie, nie jest możliwe przypisanie całości zakupionych w ramach projektu
        towarów i usług wyłącznie do działalności gospodarczej.
        Towary i usługi nabyte w ramach projektu są wykorzystywane zarówno do
        działalności gospodarczej (w bardzo małej części), w rozumieniu art. 15 ust. 2
        ustawy o VAT, jak i do działalności niegospodarczej, związanej z celami
        statutowymi i religijnymi Obiektu.
        Z uwagi na mieszany charakter wykorzystania, brak jest podstaw do przypisania
        całości zakupów wyłącznie do działalności gospodarczej.
    h) Czy w stosunku do towarów i usług zakupionych na potrzeby projektu, które są
      wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi będzie przysługiwało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi
      takie prawo nie będzie przysługiwało, mogą Państwo dokonać wyodrębnienia całości
      lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do
      których przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego?
        Odp.: Nie, nie są Państwo w stanie dokonać wyodrębnienia całości ani części kwot
        podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
        przysługiwałoby Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
        Towary i usługi zakupione w ramach projektu są wykorzystywane zarówno do
        czynności opodatkowanych, jak i nieopodatkowanych, jednak ze względu na ich
        wspólny charakter (np. (...)) nie jest możliwe precyzyjne wyodrębnienie tych
        kosztów na potrzeby odliczenia VAT.
        Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo – a nie
        obowiązek – obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w
        zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności
        opodatkowanych.
        W odniesieniu do realizowanego projektu, ze względu na jego mieszany charakter
        oraz brak możliwości precyzyjnego wyodrębnienia kwot podatku naliczonego
        dotyczących wyłącznie czynności opodatkowanych, nie korzystają Państwo z
        prawa do odliczenia VAT od zakupów realizowanych w ramach tego projektu.
        Podatek VAT od wydatków projektowych traktują Państwo jako koszt
        kwalifikowalny brutto, zgodnie z zasadami przyjętymi dla finansowania projektu.
    i) W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej towary i usługi nabyte w ramach
      ww. projektu są/będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy
      mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku
      naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
      czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
        Odp.: Nie, nie mają Państwo obiektywnej możliwości odrębnego
        przyporządkowania kwot podatku naliczonego do czynności opodatkowanych
        podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych z VAT.
        Zakupy towarów i usług w ramach projektu (takie jak (...)) mają charakter ogólny i
        dotyczą całości przestrzeni użytkowej, wykorzystywanej zarówno w działalności
        statutowej (niepodlegającej VAT), jak i w niewielkim zakresie w działalności
        gospodarczej. W ramach działalności gospodarczej realizowane są głównie
        czynności opodatkowane (np. prowadzenie kawiarni), natomiast czynności
        zwolnione od VAT, jeśli występują, mają charakter incydentalny.
        Z uwagi na brak wyodrębnionej ewidencji i brak technicznej możliwości
        jednoznacznego przyporządkowania poszczególnych wydatków do konkretnych
        rodzajów czynności (opodatkowanych lub zwolnionych), nie są Państwo w stanie
        dokonać takiego przyporządkowania.

        W konsekwencji, nie planują Państwo korzystać z prawa do odliczenia podatku
        VAT naliczonego w ramach realizacji przedmiotowego projektu.
    j) Ile wynosi prewspółczynnik ustalony dla Państwa? W sytuacji, gdy prewspółczynnik nie
      przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi on 0%?
        Odp.: W celu wyliczenia kosztów robót budowlanych i konserwacyjnych
        wykonanych w powyższych pomieszczeniach posłużono się proporcją
        powierzchni pomieszczeń komercyjnych do całej powierzchni obiektu objętej
                      2projektem. Zatem (...) m (pow. kawiarenki).
        Udział powierzchni komercyjnej = (...) = 2,91%
        Koszt robót budowlanych, konserwatorskich oraz projektowych i nadzorów
        wyniósł (...) zł brutto.
        Od kosztów całkowitych projektu zostały odjęte koszty robót budowlanych, które
        nie występowały przy remoncie pomieszczeń wykorzystywanych komercyjnie.
        Poniżej przedstawiają Państwo zestawienie kosztów związanych z projektem i
        wyliczenie % prewspółczynnika.
        (...)
        RAZEM (...)
        Prewspółczynnik: 1,70%
        Prewspółczynnik ustalony dla Państwa jednostki na potrzeby rozliczeń podatku
        VAT wynosi 1,7%, na podstawie analizy kosztów ponoszonych w ramach
        prowadzonej działalności.
        W związku z tym, że prewspółczynnik nie przekracza 2%, nie uznają go Państwo za
        równy 0%, jednak z uwagi na jego niewielką wartość oraz brak możliwości
        precyzyjnego przyporządkowania podatku naliczonego wyłącznie do czynności
        opodatkowanych, nie korzystają Państwo z prawa do odliczenia VAT od wydatków
        ponoszonych w ramach realizacji przedmiotowego projektu.
        Całość podatku VAT naliczonego traktują Państwo jako koszt niepodlegający
        odliczeniu, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, który przyznaje podatnikowi
        prawo – a nie obowiązek – do obniżenia podatku należnego.
    W uzupełnieniu do wniosku z 7 października 2025 r. wskazali Państwo następujące
    informacje:
    1. Jakie dokładnie wydatki poniosą Państwo w związku z realizacją projektu pn.: (...)?
      Proszę wymienić wszystkie wydatki i przyporządkować je do poszczególnych
      pomieszczeń Obiektu.
    2. Czy wszystkie ww. wydatki będą związane zarówno z działalnością statutową oraz
      działalnością gospodarczą Obiektu, tj. działalnością mieszaną? Jeśli nie, proszę
      przyporządkować wydatki do poszczególnych rodzajów działalności, tj. wyłącznie do
      działalności statutowej (religijnej), wyłącznie do działalności gospodarczej (kawiarnia,
      najem) oraz do działalności mieszanej.
      Odp. na pytanie nr 1 i 2:
      W ramach realizacji projektu zostały poniesione wydatki na roboty budowlano-
      konserwatorskie oraz zakup wyposażenia. Projekt został już zrealizowany, a wydatki
      zostały poniesione zgodnie z dokumentacją projektową.
      Należy nadmienić, że wszystkie koszty zostały poniesione w ramach projektu, który
      miał na celu zabezpieczenie i przywrócenie funkcji kulturotwórczej obiektu,
      usunięcie przyczyn destrukcji elementów historycznych (...) obiektu, zabezpieczenie
      ich przed dalszą degradacją oraz przywrócenie obiektowi jego dawnej świetności i

      pierwotnego wyglądu a także nadania możliwości wykorzystania pomieszczeń do
      prowadzenia dzielności statutowej (edukacyjnej, kulturalnej i społecznej) (...). Także
      pomieszczenie nazywane „Kawiarnią” w założeniu jest miejscem spotkań z
      ciekawymi ludźmi (autorami książek, artystami i działaczami społecznym związanymi
      z lokalną kultura i turystyką).
      Poniżej przedstawiają Państwo zestawienie wszystkich poniesionych kosztów oraz
      przyporządkowanie ich do miejsca powstania kosztu:
      (...)
      Obiekt – działalność statutowa – (...) zł;
      Kawiarenka – działalność gospodarcza – (...) zł.
    3. W związku ze wskazaniem w uzupełnieniu wniosku, że:
      W ramach działalności gospodarczej realizowane są głównie czynności
      opodatkowane (np. prowadzenie kawiarni), natomiast czynności zwolnione od VAT,
      jeśli występują, mają charakter incydentalny.
        – proszę wskazać, jakie czynności zwolnione od podatku VAT Państwo wykonują w
        Obiekcie?
        Odp.: (...) Obiekt (...), będący (...), po rewitalizacji stał się nowoczesnym centrum
        kultury, edukacji i turystyki, zachowując jednocześnie swój historyczny charakter.
        Projekt zakładał przekształcenie obiektu w przestrzeń spotkań, dialogu i wymiany
        kulturowej, dostępną dla szerokiego grona odbiorców – od lokalnej społeczności
        po turystów krajowych i zagranicznych. W Obiekcie powstały (...). Prowadzone są
        (...). Obiekt aktywnie promuje (...). Dzięki rewitalizacji Obiekt stał się nie tylko
        miejscem zwiedzania, lecz także żywym ośrodkiem kultury, edukacji i integracji
        społecznej, przyczyniając się do wzrostu atrakcyjności (...) jako miejsca wypoczynku
        i duchowego rozwoju.
        W wyniku realizacji projektu nastąpiło ożywienie Obiektu, szersze udostępnienie i
        wykorzystanie potencjału miejsca, na terenie Obiektu – czynności realizowane są
        w ramach działalności statutowej, wszelkie wydarzenia są bezpłatne.
        Brak jest czynności realizowanych zwolnionych od podatku VAT.
    4. W związku ze wskazaniem w uzupełnieniu wniosku, że:
      Prewspółczynnik ustalony dla naszej jednostki na potrzeby rozliczeń podatku VAT
      wynosi 1,7%, na podstawie analizy kosztów ponoszonych w ramach prowadzonej
      działalności.
      W związku z tym, że prewspółczynnik nie przekracza 2%, nie uznajemy go za równy
      0%, jednak z uwagi na jego niewielką wartość oraz brak możliwości precyzyjnego
      przyporządkowania podatku naliczonego wyłącznie do czynności opodatkowanych,
      nie korzystamy z prawa do odliczenia VAT od wydatków ponoszonych w ramach
      realizacji przedmiotowego projektu.
      Całość podatku VAT naliczonego traktujemy jako koszt niepodlegający odliczeniu,
      zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, który przyznaje podatnikowi prawo – a nie
      obowiązek – do obniżenia podatku należnego.
        – proszę jednoznacznie wskazać, czy uznają Państwo, iż wyliczony prewspółczynnik
        wynosi 0% i nie korzystają Państwo z prawa do odliczenia podatku VAT, czy uznają
        Państwo, iż wyliczony prewspółczynnik nie wynosi 0% i korzystają Państwo z prawa
        do odliczenia podatku VAT?
        Odp.: Po przeanalizowaniu kosztów i miejsca ich powstawania ustalono
        prewspółczynnik 1,7%.

        Mając powyższe na uwadze, uznają go Państwo za równy 0%, nie mając prawa do
        odliczenia podatku VAT.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca (...) – w związku z realizacją projektu dofinansowanego przez (...) w
    zakresie prac budowlano-konserwatorskich zabytkowego Obiektu – ma prawo do
    odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach tego projektu, w sytuacji
    gdy VAT został zakwalifikowany jako koszt kwalifikowany, a prace nie są związane
    bezpośrednio z prowadzoną działalnością opodatkowaną?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 7
    października 2025 r.)
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków poniesionych w ramach projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    · prawidłowe – w części dotyczącej braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
      poniesionych w ramach projektu pn.: (...) dotyczących wyłącznie Obiektu, jeśli są
      Państwo w stanie przyporządkować wydatki wyłącznie do Obiektu;
    · nieprawidłowe – w części dotyczącej braku prawa do odliczenia podatku VAT od
      wydatków poniesionych w ramach projektu pn.: (...) dotyczących zarówno Obiektu, jak
      i kawiarni, jeśli nie są Państwo w stanie przyporządkować wydatków wyłącznie do
      Obiektu lub wyłącznie do kawiarni.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że
    zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h.
    Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
        1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących
          prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
        2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych

          przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
          działalnością;
        3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
          działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
          działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
          działalności innej niż gospodarcza;
        4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
          ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
          gospodarczej i poza tą działalnością.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Na mocy art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
        a) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
          wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł
          – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
        b) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Jak zatem wynika z art. 90 ust. 10 pkt 2 w związku z art. 86 ust. 2g ustawy, jeżeli proporcja
    nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać
    odliczeń podatku naliczonego. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia
    podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej
    proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy dokona on
    odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy
    podatku naliczonego.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co
    stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i
    usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności

    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że zrealizowali Państwo projekt: pn.: (...) w ramach działania (...),
    który uzyskał dofinansowanie z (...).
    Przedmiotem projektu były prace budowlano-konserwatorskie (...) Obiektu, w tym:
    (...).
    (...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) na
    podstawie przepisów ustawy. (...) posiada numer NIP, który uprawnia ją do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT. (...) prowadzi działalność gospodarczą objętą
    obowiązkiem rejestracji i składania deklaracji VAT.
    (...) prowadzi również działalność gospodarczą, w tym:
    · kawiarnię – związaną z obiektem,
    · incydentalny najem sal.
    W związku z tym, (...) odlicza VAT naliczony od wydatków związanych z tą działalnością
    gospodarczą (kawiarnia, najem sal).
    Wszystkie faktury związane z projektem są wystawiane bezpośrednio na (...), zgodnie z
    przepisami prawa.
                            2Powierzchnia objęta projektem wynosi (...) m, co stanowi jedynie część całkowitej
                          2powierzchni Obiektu, wynoszącej (...) m. Na terenie Obiektu znajduje się również (...)
    budynków pomocniczych. Tym samym, projekt nie obejmuje wszystkich budynków
    obiektu.
    Konserwacja i rewitalizacja pomieszczeń objętych projektem ma na celu usunięcie
    przyczyn destrukcji elementów historycznych (...) Obiektu, zabezpieczenie ich przed dalszą
    degradacją oraz przywrócenie obiektowi jego dawnej świetności i pierwotnego wyglądu.
    Przeprowadzone prace konserwatorskie, remontowe oraz budowlane z wymianą
    zniszczonych instalacji elektrycznych i sanitarnych pozwolą na poprawę funkcjonalności,
    estetyki i jakości korzystania z przestrzeni (...) Obiektu, umożliwiając poszerzenie oferty
    turystycznej i kulturalnej Obiektu dla społeczności nie tylko lokalnej oraz przyczynią się do

    zwiększenia atrakcyjności kulturalnej, turystycznej i ekonomicznej (...). Ważnym
    elementem projektu jest ożywienie Obiektu, szersze udostępnienie i wykorzystanie
    potencjału także do rozwoju działalności około kulturalnej i komercyjnej (kawiarnia).
    Realizacja zadania przyczyni się do zwiększenia zatrudnienia (bezpośrednio Obiekcie
    zostaną zatrudnione 3 osoby). W części Obiektu objętej projektem mieści się kawiarnia
    oraz wynajęta sala (...).
    W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z realizacją
    projektu dofinansowanego przez (...) w zakresie prac budowlano-konserwatorskich
    zabytkowego Obiektu – mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
    poniesionych w ramach tego projektu pn.: (...).
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wyżej wskazano, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
    Natomiast – w świetle powołanych przepisów art. 86 ust. 2a ustawy – w sytuacji, gdy
    przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej –
    „sposób określenia proporcji”.
    Z opisu sprawy oraz przedstawionych tabel wynika, że wydatki poniesione w ramach
    projektu nie są związane wyłącznie z kawiarnią.
    Ponadto, z opisu sprawy wynika, że w ramach projektu ponieśli Państwo wydatki związane
    wyłącznie z Obiektem.
    W odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Państwa w związku z realizacją projektu
    dotyczących wyłącznie Obiektu, jeśli są Państwo w stanie przyporządkować poniesione
    wydatki wyłącznie do Obiektu, a które – jak Państwo wskazali – służą do realizacji
    działalności związanej z misją religijną i statutową Obiektu (cele kultu religijnego,
    działalność zakonno-społeczna), tj. są to czynności niepodlegające opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy –

    przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. towary i usługi
    nabywane w celu realizacji projektu dotyczącego wyłącznie Obiektu nie służą do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W konsekwencji, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    poniesionych w ramach projektu pn.: (...) dotyczących wyłącznie Obiektu, jeśli są Państwo
    w stanie przyporządkować poniesione wydatki wyłącznie do Obiektu.
    Ponadto, wskazali Państwo, że w ramach projektu ponieśli Państwo wydatki związane
    zarówno z Obiektu, jak i kawiarnią. Jak wynika z opisu sprawy, towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją projektu są wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza. Towary i usługi te służą w przeważającej części do realizacji
    działalności związanej z misją religijną i statutową Obiektu (cele kultu religijnego,
    działalność zakonno-społeczna), która nie podlega opodatkowaniu VAT. Jednocześnie w
    ograniczonym zakresie są one wykorzystywane do działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o VAT, tj. do prowadzenia kawiarni.
    Zatem, w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Państwa w związku z realizacją
    projektu, które dotyczą zarówno Obiektu, jak i kawiarni, jeśli nie są Państwo w stanie
    przyporządkować wydatków wyłącznie do Obiektu lub wyłącznie do kawiarni, a które są
    wykorzystywane zarówno do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (Obiekt) oraz w niewielkim stopniu działalności podlegającej czynnościom
    opodatkowanym podatkiem od towarów i usług (kawiarnia) – powinni Państwo dokonać
    obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, jeżeli proporcja nie przekroczy
    2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń
    podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy – ma również
    zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Nie oznacza to jednak,
    że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z
    zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo
    wyboru, czy będzie dokonywał odliczania w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też
    zrezygnuje z tego prawa i nie będzie odliczał podatku naliczonego.
    W świetle przytoczonych przepisów, jeśli wyliczona przez Państwa proporcja na podstawie
    art. 86 ust. 2a i następne ustawy nie przekroczy 2% i uznają Państwo, że wynosi ona 0%, to
    mogą Państwo zrezygnować z prawa do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do
    wydatków na realizację projektu dotyczących zarówno Obiektu, jak i kawiarni, jeśli nie są
    Państwo w stanie przyporządkować wydatków wyłącznie do Obiektu lub wyłącznie do
    kawiarni.
    W konsekwencji, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy – co do zasady – (...) przysługuje
    prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w
    ramach projektu pn.: (...) dotyczących zarówno Obiektu, jak i kawiarni, w części, w jakiej
    zakupione towary i usługi są związane z czynnościami opodatkowanymi VAT. Natomiast z
    uwagi na fakt, iż wartość prewspółczynnika nie przekracza 2% (po zaokrągleniu zgodnie z
    art. 86 ust. 2g ustawy), (...) jest uprawniona, na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 w zw. z art.
    86 ust. 2g ustawy, do przyjęcia, iż prewspółczynnik ten wynosi 0% i nie skorzystać z tego
    prawa.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za:
    · prawidłowe – w części dotyczącej braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
      poniesionych w ramach projektu pn.: (...) dotyczących wyłącznie Obiektu, jeśli są
      Państwo w stanie przyporządkować wydatki wyłącznie do Obiektu;

    · nieprawidłowe – w części dotyczącej braku prawa do odliczenia podatku VAT od
      wydatków poniesionych w ramach projektu pn.: (...) dotyczących zarówno Obiektu, jak
      i kawiarni, jeśli nie są Państwo w stanie przyporządkować wydatków wyłącznie do
      Obiektu lub wyłącznie do kawiarni.
    Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe w części dotyczącej braku prawa do
    odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu od wydatków poniesionych w
    ramach tego projektu dotyczących zarówno Obiektu, jak i kawiarni ze względu na to, że
    wskazali Państwo, że (...) nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    poniesionych w ramach projektu. Z powyższego wynika natomiast, że (...) przysługuje
    prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących zarówno Obiektu, jak
    i kawiarni, jednak z uwagi na to, że prewspółczynnik nie przekroczy 2%, (...) może nie
    skorzystać z tego prawa.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Ponadto należy podkreślić, że rolą Organu w postępowaniu interpretacyjnym jest
    wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności
    dokonanych wyliczeń, zatem w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny prawidłowości
    wyliczenia „prewspółczynnika” przedstawionego przez Państwa. Prawidłowe określenie
    udziału procentowego, a w konsekwencji części podatku naliczonego podlegającego
    odliczeniu, związanego z czynnościami opodatkowanymi, należy do Państwa. Natomiast
    ocena prawidłowości dokonanych wyliczeń może zostać zweryfikowana tylko w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli celno-skarbowej.
    Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym, nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.