Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-393/11-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-06-24
Teza: Umorzenie udziałów.
Słowa kluczowe: spółki-spółka kapitałowa; udział; umorzenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2011 r. (data wpływu 25 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z nieodpłatnym umorzeniem udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością należących do pozostałych wspólników – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z nieodpłatnym umorzeniem udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością należących do pozostałych wspólników.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest jednym z udziałowców spółki z o. o. Spółka zamierza nabyć nieodpłatnie w celu umorzenia udziały własne od swoich pozostałych udziałowców. Umorzenie udziałów należących do wspomnianych udziałowców zostanie przeprowadzone w trybie przewidzianym w art. 199 § 3 ustawy z dnia 15 września 2009 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej „Kodeks spółek handlowych”).

Zgodnie z tym przepisem, za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia. Na ten moment nie podjęto jeszcze decyzji, czy umorzenie udziałów zostanie dokonane poprzez obniżenie kapitału zakładowego, czy też bez obniżania kapitału zakładowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jakie skutki podatkowe występują u Wnioskodawcy pozostającego w Spółce w związku z nieodpłatnym nabyciem przez Spółkę udziałów w celu ich umorzenia od pozostałych udziałowców, a w szczególności czy wystąpi u Niego z tego tytułu dochód do opodatkowania?

Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie udziałów przez Spółkę w celu ich umorzenia jest dla wspólnika pozostającego w Spółce czynnością podatkowo obojętną, gdyż nie wystąpił u Niego z tego tytułu dochód do opodatkowania.

Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 5 ustawy PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.

Na gruncie powołanego przepisu ustawy PIT należy zatem stwierdzić, iż w sytuacji, gdy w wyniku umorzenia w trybie przewidzianym w art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych nie jest wypłacane żadne wynagrodzenie na rzecz udziałowca pozostającego w Spółce, po stronie tego udziałowca nie dojdzie do powstania dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie otrzymuje bowiem w związku z umorzeniem przez pozostałych udziałowców żadnego wynagrodzenia, zgodnie zaś z powołanym przepisem ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód faktycznie uzyskany.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego dochód faktycznie uzyskany to dochód realny, rzeczywisty. W przedmiotowej sytuacji opodatkowaniu może podlegać więc tylko przychód w sensie kasowym. Tymczasem Wnioskodawca nie uzyskuje żadnego przychodu w sensie kasowym.

Sytuacja na gruncie podatkowym wspólnika pozostałego w Spółce zmienia się o tyle, że uzyskuje on „jedynie” możliwość uzyskania w przyszłości takiego dochodu. Jakkolwiek zatem wzrośnie u niego wartość księgowa posiadanych przez niego udziałów to ewentualny dochód wystąpi dopiero w przypadku zbycia udziałów na rzecz osoby trzeciej, lub umorzenia posiadanych przez niego udziałów (zbycia w celu umorzenia), oczywiście jeżeli w następstwie takich zdarzeń wspólnik uzyska przychód, przewyższający koszty jego uzyskania. Reasumując, nieodpłatne umorzenie udziałów nie powoduje powstania u Wnioskodawcy pozostającego w spółce dochodu do opodatkowania, co więcej w tym wypadku nie ma znaczenia, czy umorzenie nastąpi z obniżeniem, czy też bez obniżania kapitału zakładowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.