Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-122/08-3/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-05-02
Teza: Elementy jakie powinna zawierać faktura dokumentująca wpłacenie zaliczki.
Słowa kluczowe: dokumentowanie; dokumentowanie-dokumentowanie wpłat; dokumenty; faktura; faktura-faktura VAT; faktura-faktura zaliczkowa; fakturowanie; zadatek; zaliczka; zaliczka-zaliczka na poczet ceny
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2008 r. (data wpływu 6 luty 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 kwietnia 2008 r. (data wpływu 7 kwietnia 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawienia faktury zaliczkowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawienia faktury zaliczkowej. Złożony wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 kwietnia 2008 r. (data wpływu 7 kwietnia 2008 r.) zawierającym aktualny odpis KRS Spółki.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany faktyczne.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT. Prowadzi działalność gospodarczą od 1999 roku. Spółka zajmuje się w przeważającej części budową i sprzedażą lokali mieszkalnych i lokali usługowych wraz z udziałem w gruncie przynależnym do tych lokali. Sprzedawane lokale mieszkalne oraz lokale usługowe stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Zainteresowany zajmuje się również sprzedażą udziałów w hali garażowej stanowiącej odrębny od gruntu przedmiot własności. Nabywca takiego udziału w hali garażowej uzyskuje prawo do wyłącznego korzystania z konkretnego (tj. oznaczonego numerem) miejsca postojowego, boksu postojowego lub piwnicy, które znajdują się w tej hali garażowej.

Procedura nabycia przez klienta: lokalu mieszkalnego, lokalu usługowego lub udziału w hali garażowej (wraz z udziałem w gruncie) jest następująca:

*   etap I – podpisanie z klientem (nabywcą) umowy cywilnoprawnej (umowa przedwstępna), która zobowiązuje klienta (nabywcę) do wpłacania zaliczek na poczet ceny lokalu mieszkalnego, lokalu usługowego lub udziału w hali garażowej,

*   etap II – wpłata przez klienta (nabywcę) zaliczek na poczet ceny (każda wpłata zaliczkowa potwierdzana jest fakturą VAT),

*   etap III – podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego,

*   etap IV – podpisanie aktu notarialnego przenoszącego na klienta (nabywcę) własność nieruchomości lub udziału w nieruchomości (przed podpisaniem aktu notarialnego klient – nabywca – zobowiązany jest do zapłaty zaliczek wynoszących 100% ceny). W akcie notarialnym określa się, czy nabywcy dokonując nabycia lokalu pozostają bądź nie w związku małżeńskim oraz w jakich udziałach nabywają lokal, w przypadku gdy dokonują zakupu lokalu nie pozostając w związku małżeńskim lub pozostają w związku małżeńskim, w którym obowiązuje umowna rozdzielność majątkowa.

A zatem przy sprzedaży ww. lokali wraz z udziałem w gruncie mamy do czynienia z dwoma zasadniczymi momentami:

*   wpłacaniem przez klienta (nabywcę) zaliczek na poczet ceny lokalu wraz z udziałem w gruncie (każda zaliczka potwierdzona jest przez Wnioskodawcę fakturą VAT),

*   podpisaniem pomiędzy klientem (nabywcą), a Spółką aktu notarialnego przenoszącego na klienta (nabywcę) własność lokalu wraz z udziałem w gruncie – aby sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie (tj. sprzedaż nieruchomości) była skuteczna, umowa sprzedaży tej nieruchomości musi zostać zawarta w formie aktu notarialnego pod rygorem nieważności (taki warunek wynika z art. 158 Kodeksu cywilnego). Dopiero z momentem podpisania aktu notarialnego mamy do czynienia z prawnie skutecznym nabyciem (sprzedażą) nieruchomości.

Wnioskodawca podpisując umowy przedwstępne z klientami (nabywcami) na zakup lokali (etap I), a następnie przyjmując od nich zaliczki ma do czynienia z następującymi sytuacjami:

Przykład 1

W umowie przedwstępnej zakupu lokalu nabywcami są dwie osoby fizyczne X i Y nie pozostające w związku małżeńskim lub pozostające w związku małżeńskim, w którym obowiązuje umowna rozdzielność majątkowa. Osoby te wspólnie zobowiązały się w umowie przedwstępnej zakupu lokalu do wpłacania zaliczek na poczet ceny lokalu. Umowa przedwstępna nie określa udziału w jakim osoby X i Y dokonują zakupu lokalu (w związku z brakiem określenia tego udziału, zgodnie z art. 197 Kodeksu cywilnego, domniemywa się, że udziały te są równe). Zaliczki na poczet ceny lokalu wpłacane są przez nabywców niezgodnie z tymi udziałami, tj. z rachunku bankowego tylko jednej z tych osób, np. osoba X wpłaca 100% zaliczek lub z rachunku bankowego obu tych osób, np. osoba X wpłaca 40%, a osoba Y wpłaca 60%, a wpłaty tych zaliczek dokonywane są w różnych terminach.

Przykład 2

W umowie przedwstępnej zakupu lokalu nabywcą jest jedna osoba fizyczna X. Zaliczki na poczet ceny lokalu wpłacane są w 100% z rachunku bankowego osoby Y, która nie jest w ogóle wskazana w umowie jako nabywca lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Na jakiego nabywcę Spółka ma wystawić faktury VAT dokumentujące wpłacanie zaliczek? Czy na takich fakturach Wnioskodawca ma wpisywać:

1.  W przypadku, gdy w umowie przedwstępnej zakupu lokalu jako nabywcy wskazane są dwie osoby fizyczne X i Y nie pozostające w związku małżeńskim lub pozostające w związku małżeńskim, w którym obowiązuje umowna rozdzielność majątkowa, a umowa nie określa udziału w jakim osoby te dokonują zakupu lokalu, Spółka powinna wystawić dwie odrębne faktury VAT, dokumentujące fakt otrzymania zaliczki, w ten sposób, że na jednej fakturze VAT wpisane byłyby dane osoby X, a faktura opiewałaby na 50% zaliczki, a na drugiej fakturze VAT wpisane byłyby dane osoby Y, a faktura opiewałaby na pozostałe 50% zaliczki? Czy też Zainteresowany powinien wystawić jedną fakturę VAT, na której wpisane byłyby dane zarówno osoby X jak i osoby Y, a faktura opiewałaby na 100% zaliczki?
2.  Dane osoby (osób, podmiotu gospodarczego) wskazanej (wskazanych) w umowie przedwstępnej jako nabywca (nabywcy) lokalu, niezależnie od tego czy wpłata zaliczek na poczet ceny lokalu dokonywana jest z rachunku bankowego osoby (osób) wskazanej (wskazanych) w umowie przedwstępnej jako nabywcy lokalu, czy też z rachunku bankowego zupełnie innych osób, tj. osób nie wskazanych w umowie jako nabywcy lokalu?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. Przykład 1

Na fakturze VAT, dokumentującej fakt otrzymania zaliczki, powinny być każdorazowo wpisywane dane nabywców lokalu (wynikające z zawieranych umów). Bez znaczenia ma tutaj fakt, że zaliczki te są dokonywane z różnych rachunków bankowych (tzn. z rachunku bankowego nie należącego do wszystkich nabywców lokalu). Tak wpłaconą kwotę należy zaliczyć na poczet danej transakcji i wystawić fakturę VAT z danymi nabywców, zgodnymi z treścią umowy przedwstępnej.

Zgodnie bowiem z postanowieniami § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798 ze zm.) jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2.

Zgodnie z ust. 3 tego paragrafu, faktura stwierdzająca pobranie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi powinna zawierać co najmniej imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy. Oznacza to, zdaniem Wnioskodawcy, że na fakturze VAT dokumentującej fakt otrzymania zaliczki powinny znaleźć się dane nabywcy lokalu, a nie dane osoby wpłacającej zaliczkę. Należy podkreślić fakt, że Spółka nie ma wpływu na to, z którego rachunku bankowego wpłacane są zaliczki przez jej kontrahentów (nabywców lokali).

W przypadku wpłaty takiej zaliczki należy wystawić jedną fakturę VAT i wpisać na tej fakturze VAT dane wszystkich przyszłych współwłaścicieli. Zdaniem Zainteresowanego, poprawne również byłoby w takiej sytuacji wystawienie faktur VAT „indywidualnych”, na każdego ze współwłaścicieli (proporcjonalnie do nabywanych udziałów) bez względu na to, z którego rachunku bankowego wpływają należności.

Przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798 ze zm.), nie doprecyzowują jak ma się zachować wystawca faktury VAT w takiej sytuacji, dlatego uważamy, że prawidłowe będą te dwa rozwiązania.

Ad. Przykład 2

W omawianym przypadku należy wystawić fakturę VAT dokumentująca fakt otrzymania zaliczki i wpisać dane faktycznego nabywcy, pomimo że zaliczka wpłynęła z rachunku bankowego innej osoby.

Zgodnie z postanowieniami § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798 ze zm.) jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2.

Zgodnie z ust. 3 tego paragrafu, faktura stwierdzająca pobranie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi powinna zawierać co najmniej imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy.

Oznacza to, zdaniem Wnioskodawcy, że na fakturze VAT dokumentującej fakt otrzymania zaliczki powinny znaleźć się dane nabywcy lokalu, a nie dane osoby wpłacającej zaliczkę. Należy podkreślić fakt, że Zainteresowany nie ma wpływu na to, z którego rachunku bankowego wpłacane są zaliczki przez jej kontrahentów (nabywców lokali).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionych stanach faktycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.