Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-1113/12-3/WS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-03-07
Teza: Dochody ze Szwajcarii – program lojalnościowy.
Słowa kluczowe: dochód; programy-programy lojalnościowe; Szwajcaria
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2012 r. (data wpływu 7 grudnia 2012 r.), uzupełnionym pismem (data wpływu 4 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania uzyskiwanych przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania uzyskiwanych przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W bieżącym roku podatkowym Wnioskodawczyni uzyskała dochody ze Szwajcarii. Dochody, które otrzymała na prywatny rachunek bankowy, są dochodami dodatkowymi, nie wynikającymi z tytułu umowy o pracę. Jest to dodatkowa umowa z tytułu korzystania z programu lojalnościowego. Jest to międzynarodowa wspólnota zakupowa. Praca opiera się na marketingu sieciowym. Robiąc zakupy w sklepach, które podpisały już wcześniej umowę z korporacją, Wnioskodawczyni otrzymuje bonifikatę w formie zwrotu pieniędzy na konto bankowe. Polecając ten program kolejnym osobom, Zainteresowana daje im możliwość korzystania z programu, a Ona dodatkowo czerpie z tego korzyści w postaci wynagrodzenia. Praca odbywa się w Polsce. Miejsce zamieszkania Wnioskodawczyni również znajduje się w Polsce.

Uzyskiwane przez Zainteresowaną przychody nie są przychodami z tytułu działalności gospodarczej oraz nie stanowią premii sprzedażowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dochody ze Szwajcarii, które uzyskała Wnioskodawczyni w tym roku podatkowym są objęte paktem o unikaniu podwójnego opodatkowania, czy też będzie musiała odprowadzić podatek dochodowy w Polsce? Jaki druk PIT Zainteresowana będzie musiała wypełnić?

Zdaniem Wnioskodawczyni, Jej dodatkowe dochody zaliczają się do grupy dochodów objętych paktem między Polską a Szwajcarią o unikaniu podwójnego opodatkowania. W tej sytuacji konieczne będzie złożenie PIT-36 i zamieszczenie tam informacji o dochodach uzyskanych ze Szwajcarii. Są to dochody inne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 316 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Z przepisu art. 4a ww. ustawy wynika, iż powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni uzyskała dochody ze Szwajcarii. Dochody, które otrzymała na prywatny rachunek bankowy, są dochodami dodatkowymi, nie wynikającymi z tytułu umowy o pracę. Jest to dodatkowa umowa z tytułu korzystania z programu lojalnościowego. Jest to międzynarodowa wspólnota zakupowa. Praca opiera się na marketingu sieciowym. Robiąc zakupy w sklepach, które podpisały już wcześniej umowę z korporacją, Wnioskodawczyni otrzymuje bonifikatę w formie zwrotu pieniędzy na konto bankowe. Polecając ten program kolejnym osobom, Zainteresowana daje im możliwość korzystania z programu, a Ona dodatkowo czerpie z tego korzyści w postaci wynagrodzenia.

Uzyskiwane przez Zainteresowaną przychody nie są przychodami z tytułu działalności gospodarczej oraz nie stanowią premii sprzedażowej.

W kontekście Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Bernie dnia 2 września 1991 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 22, poz. 92 ze zm.), kwoty uzyskiwane przez Wnioskodawczynię należy zaliczyć do innych dochodów, określonych w art. 21 ust 1.

Zgodnie z powyższym przepisem, części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Zatem dochody uzyskane przez Wnioskodawcę, zgodnie z powołaną umową podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce. W konsekwencji do dochodów tych zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż przychód otrzymany przez Wnioskodawczynię, w świetle art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi dla Niej, przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 tej ustawy. Wnioskodawczyni zobowiązana jest po zakończeniu roku podatkowego wykazać go w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym (oznaczonym symbolem PIT-36) składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym w i obliczenia podatku należnego od sumy uzyskanych dochodów według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.