Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.471.2021.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-28
Teza: Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie będzie brał pod uwagę kosztów finansowania dłużnego wynikających z kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do sfinansowania Przedsięwzięcia jako długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej na podstawie art. 15c ust. 8 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: finansowanie-finansowanie dłużne; infrastruktura
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Koszty finansowania dłużnego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15c-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15c-ust. 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 września 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowym od osób prawnych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 18 listopada 2021 r. Znak 0111-KDIB1-3.4010.471.2021.1.BM wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 3 grudnia 2021 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest Spółką mającą osobowość prawną i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca nie jest członkiem podatkowej grupy kapitałowej. Wnioskodawca wziął udział w postępowaniu - w trybie dialogu konkurencyjnego - pod nazwą „…” ogłoszonego przez Zarząd Dróg Miasta (…). Wnioskodawca działający jako lider konsorcjum został wybrany na wykonawcę powyższego zamówienia.

W dniu 21 grudnia 2020 r. Wnioskodawca podpisał z Gminą Miejską (…) (zwaną dalej także: „Podmiotem Publicznym”) umowę o Partnerstwie Publiczno-Prywatnym dla realizacji przedsięwzięcia pn. (…) (dalej jako: „Umowa”). Przedmiotem Umowy jest realizacja przez Wnioskodawcę, we współpracy z Podmiotem Publicznym przedsięwzięcia, w ramach którego Partner Prywatny:

\- na warunkach określonych w Umowie, zapewniając niezbędne finansowanie dla realizacji całego przedsięwzięcia polegającego na realizacji i sfinansowaniu przygotowania Dokumentacji Projektowej, przeprowadzi Roboty Budowlane i będzie Eksploatował Linię Tramwajową (…),

\- poniesie w całości wydatki na jego realizację lub zapewni poniesienie ich przez inny podmiot, w tym na koszty uzyskania Pozwoleń, w Okresie Projektowania i Budowy,

\- wykona Dokumentację Projektową oraz zrealizuje Roboty Budowlane i inne czynności niezbędne w celu wykonania Infrastruktury,

\- w Okresie Eksploatacji będzie prowadzić Eksploatację Infrastruktury Technicznej,

\- w zamian za co Podmiot Publiczny będzie uiszczać na rzecz Partnera Prywatnego Wynagrodzenie (dalej też: „Przedsięwzięcie”).

Zgodnie z Umową stosuje się następujące definicje, które są też wykorzystywane w niniejszym wniosku:

a) „Przedsięwzięcie” to w szczególności realizacja i sfinansowanie przygotowania Dokumentacji Projektowej, prowadzenia Robót Budowlanych i Eksploatacji.

b) „Dokumentacja Projektowa’’ to łącznie Dokumentacja Projektowa Budowlana oraz Dokumentacja Projektowa Wykonawcza.

c) „Dokumentacja Projektowa Budowlana” to wszelka dokumentacja wymagana na podstawie Przepisów Prawa do realizacji Robót Budowlanych i uzyskania Pozwoleń niezbędnych do wykonania Infrastruktury, w tym ZRID lub Pozwolenia na Budowę, obejmująca w szczególności: projekt budowlany, przedmiary robót, informację dotyczącą bezpieczeństwa i ochrony zdrowia, opinie i uzgodnienia.

d) „Dokumentacja Projektowa Wykonawcza” to wszelka dokumentacja potrzebna do wykonania Robót Budowlanych (z wyłączeniem Dokumentacji Projektowej Budowlanej), obejmująca w szczególności branżowe projekty wykonawcze oraz szczegółowe specyfikacje techniczne wykonania i odbioru Robót Budowlanych.

e) Finansowanie Główne to finansowanie dłużne uzyskane przez Partnera Prywatnego w celu sfinansowania realizacji Przedsięwzięcia na podstawie Umów Finansowania Głównego. Celem uniknięcia wątpliwości Finansowanie Główne obejmuje dług zaciągnięty w PLN o różnym stopniu uprzywilejowania lub podporządkowania

f) Finansowanie Kapitałowe to finansowanie udzielone przez Wspólników w celu sfinansowania (w całości lub w części) realizacji Przedsięwzięcia obejmujące: (a) Wkład Pieniężny Wspólników; (b) finansowanie dłużne na podstawie Umów Finansowania Kapitałowego.

g) Umowy Finansowania Kapitałowego oznaczają łącznie dokumenty lub umowy dotyczące pozyskania od Wspólników Finansowania Kapitałowego.

h) Wkład Pieniężny Wspólników to wkład pieniężny wniesiony na pokrycie kapitału zakładowego Partnera Prywatnego.

i) „Roboty Budowlane” to wszelkie roboty, w tym roboty budowalne związane z budową Infrastruktury oraz wszelkie inne prace (jeżeli są konieczne), w tym przebudowa, montaż, remont lub rozbiórka, dostawa urządzeń oraz oprogramowania, związane z wykonaniem, w tym wyposażeniem Infrastruktury, zgodnie z Przepisami Prawa, Normami, Umową, Dokumentacją Projektową, Pozwoleniami, jak również wszelkie czynności do których wykonania zobowiązani są uczestnicy w procesie budowlanym, w tym zgodnie z Prawem Budowlanym.

j) „Infrastruktura” oznacza wszelkie wykonane na podstawie niniejszej Umowy PPP przez Partnera Prywatnego obiekty (w tym obiekty budowlane i drogowe obiekty inżynierskie), urządzenia, instalacje oraz oprogramowanie na podstawie PFU (Program Funkcjonalno-Użytkowy).

k) „Infrastruktura Techniczna” oznacza elementy Infrastruktury, które podlegają Eksploatacji, takie jak Torowisko tramwajowe wraz z urządzeniami sterowania i ogrzewania zwrotnic, sieć trakcyjna, słupy trakcyjne, kable trakcyjne zasilające i powrotne wraz z osprzętem łączeniowym oraz tunel wraz z jego infrastrukturą, pas zieleni w Torowisku tramwajowym

l) „Torowisko tramwajowe” oznacza część ulicy między skrajnymi szynami wraz z zewnętrznymi pasami bezpieczeństwa o szerokości 0,5 metra każdy (art. 4 pkt 4 Ustawy o drogach publicznych). Torowisko tramwajowe obejmuje również m.in. następujące elementy: perony tramwajowe, wygrodzenia peronowe i międzytorowe, smarownice.

m) „Eksploatacja” to wszelkie działania i czynności w odniesieniu do Infrastruktury Technicznej, do których wykonywania w Okresie Eksploatacji zobowiązany będzie Wnioskodawca, w tym na podstawie Przepisów Prawa oraz Umowy, służące między innymi do zachowania Standardów Eksploatacji, w tym zapewnienia Dostępności Infrastruktury Technicznej.

n) „Okres Eksploatacji” oznacza okres rozpoczynający się Pierwszego Dnia Dostępności i kończący się w Dniu Zakończenia.

o) „Pierwszy Dzień Dostępności” to pierwszy dzień następujący po dniu uzyskania przez Wnioskodawcę Świadectwa Wstępnego Zakończenia lub Świadectwa Ostatecznego Zakończenia dla ostatniego z Etapów Robót Budowlanych, pod warunkiem, że każdy z pozostałych Etapów Robót Budowlanych także uzyskał Świadectwo Wstępnego Zakończenia lub Świadectwo Ostatecznego Zakończenia, a cała Infrastruktura Techniczna może być użytkowana przez Podmiot Publiczny zgodnie z jej przeznaczeniem i z zachowaniem warunków określonych w Standardach Eksploatacji.

p) „Dzień Zakończenia” to (i) dzień przypadający 240 miesięcy po Pierwszym Dniu Dostępności, z zastrzeżeniem odmiennych postanowień Umowy, albo (ii) dzień, w którym Umowa ulega wcześniejszemu rozwiązaniu zgodnie z postanowieniami Umowy.

Stroną Umowy jest także (…) - spółka z siedzibą w Turcji, powiązana pośrednio z Wnioskodawcą (dalej: „X”). Łącznie Wnioskodawca i X są określani jako Partner Prywatny w Umowie, co może potencjalnie powodować powstanie odpowiedzialności X z tytułu Umowy. Jednakże liderem konsorcjum, wykonawcą projektu, wszystkich robót, usług, utrzymania oraz uzyskującym całkowite wynagrodzenie z tytułu Umowy pozostaje Wnioskodawca. Kwestie te reguluje Umowa o Wykonaniu Projektu zawarta 18 grudnia 2020 r. pomiędzy Wnioskodawcą a X, w myśl, której:

\- X nie będzie zobowiązany do wykonywania jakichkolwiek prac przewidzianych w Umowie, ale prace te zostaną wykonane w całości przez Wnioskodawcę;

\- będzie w razie potrzeby wykonywał określone czynności prawne/faktyczne mające umożliwić wykonywanie Przedsięwzięcia przez Wnioskodawcę (np. udzielanie pełnomocnictw, udział w negocjacjach, udostępnianie dokumentacji itp.) - przy czym jest to postanowienie mające umożliwić działanie Wnioskodawcy jako wykonawcy projektu (Wnioskodawca zwróci jednak ewentualne koszty poniesione przez X z tego tytułu);

\- Wnioskodawca zafakturuje Podmiot Publiczny i otrzyma całe wynagrodzenie z tytułu Umowy oraz

\- Wnioskodawca zwalnia X z wszelkiej odpowiedzialności, ewentualnych wszelkich szkód lub wydatków wynikających z wykonania Przedsięwzięcia, oraz

\- Umowa ta nie przewiduje przekazywania wynagrodzenia na rzecz X.

W myśl Umowy Wnioskodawca zobowiązał się zatem do sfinansowania, zaprojektowania, wybudowania i utrzymania wytworzonej Infrastruktury. Umowa została zawarta na czas oznaczony. Łączny zaoferowany okres trwania Umowy nie przekroczy 280 miesięcy (tj. 23 lata i 4 miesiące). Okres projektowania i wybudowania Infrastruktury przewidziany jest na 40 miesięcy, podczas gdy okres utrzymania (Eksploatacji) przewidywany jest na 20 lat (240 miesięcy) licząc od Pierwszego Dnia Dostępności. Zgodnie z Programem Funkcjonalno-Użytkowym stanowiącym jeden z obszernych załączników do Umowy zakres zadań inwestycyjnych, (…) etapu (…), obejmuje on m.in. wykonanie nowego odcinka sieci tramwajowej tworzącej korytarz łączący istniejące elementy sieci przy zachowaniu odpowiedniej prędkości komunikacyjnej, tj. nie niższej niż 24 km/h, licząc wraz z czasem postoju na przystankach.

Charakterystyczne parametry określające wielkość inwestycji i zakres robót zawierają:

\- budowę nowej linii tramwajowej położonej w ciągu ulic miejskich które stanowią część drogi publicznej (gminnej) na długości ok. 4,5 km oraz nowych przystanków tramwajowych w liczbie 9 par przystanków, w tym 6 przystanków o zmniejszonej długości,

\- rozbudowę istniejącej pętli tramwajowej, przebudowę istniejącego układu drogowego kilku ulic i rond na długości ok. 10,3 km w celu dostosowania ich do prowadzenia pomiędzy jezdniami torowiska tramwajowego, w tym budowę unikalnego w polskich miastach obiektu inżynieryjnego - tunelu - o łącznej długości całkowitej ok. 940 m wraz z najazdami i podziemnym przystankiem, ciągami pieszymi oraz z infrastrukturą, a także

\- przebudowę lub budowę ciągów pieszych, ścieżek rowerowych, oświetlenia ulicznego, sygnalizacji świetlnej, sieci informacji pasażerskiej, sieci światłowodowej dla Obszarowego Sterowania Ruchem, monitoringu video, sterowania i ogrzewania zwrotnic, sieci trakcyjnej wraz z 2 podstacjami wraz z systemem zdalnego sterowania oraz aktualizacją Dyspozycji Systemu zasilania w zakresie przeprowadzonej rozbudowy, przebudowy sieci uzbrojenia terenu dla usunięcia kolizji z siecią: elektroenergetyczną, cieplną, wodociągową, kanalizacją sanitarną, kanalizacją deszczową, gazową, telekomunikacyjną, a także przeniesienie stacji.

Umowa przewiduje ponadto szereg przypadków, w których - w zgodzie z mającymi do niej zastosowanie przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych oraz ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym - może ona ulec zmianie. Są to w szczególności przypadki polecenia zmiany (art. 21 Umowy) oraz zmiany umowy (art. 22 Umowy). W sytuacji skorzystania ze wskazanych procedur może dojść do niezbędnych modyfikacji zakresu wykonywanych prac, przedłużenia terminu ich wykonania oraz zmiany przewidzianego Umową wynagrodzenia.

Do chwili obecnej Wnioskodawca otrzymał od Podmiotu Publicznego dwa polecenia zmiany. Polecenie Zmiany nr 1 z 19 kwietnia 2021 r., którego przedmiotem jest zapewnienie wystarczającej przepustowości na Rondzie (…) po zrealizowaniu Przedsięwzięcia. Ma to nastąpić poprzez wykonanie wyjść dla pieszych z poziomu -1 na poziom 0 we wszystkich kierunkach przy szczególnym uwzględnieniu skróceniu długości podróży pieszych przy przesiadkach. Środkiem służącym do realizacji tego celu ma być też utrzymanie niwelety tramwaju na poziomie -1 od Ronda (…) do wyjścia za Rondem (…).

Polecenie zmiany nr 2 z 11 czerwca 2021 r., którego przedmiotem są zmiany w obszarze ronda (…) polegające na zaplanowaniu wyprowadzenia ruchu tramwajowego w ul. (…) z poziomu -1 po jej zachodniej stronie poprzez wykonanie komory rozjazdowej w tunelu objętym zamówieniem podstawowym w ramach (…) (w ciągu ul. (….)).

Z uwagi na złożenie przez Podmiot Publiczny Polecenia Zmiany nr 1 oraz nr 2 toczą się obecnie między stronami uzgodnienia, na podstawie których ma zostać zawarty aneks do Umowy. Aneks ten w sposób bezpośredni będzie zmieniał zakres prac do przeprowadzenia, terminy ich realizacji a także wynagrodzenie należne Podmiotowi Prywatnemu - tym samym spowoduje zwiększenie kosztów realizacji Przedsięwzięcia.

Również w przyszłości może dojść do kolejnych poleceń zmiany i zmian umowy, co również może wpłynąć na zakres, terminy i koszty realizacji Przedsięwzięcia. Zmiany te nie będą jednak wpływać na zasadniczy charakter Przedsięwzięcia jako zmierzającego do wybudowania i eksploatacji linii tramwajowej dla miasta (…).

Aktywa powstałe w wyniku realizacji Przedsięwzięcia będą znajdować się w całości na terytorium Polski. Wnioskodawca będzie pełnił rolę wykonawcy Umowy i będzie odpowiedzialny za wszystkie funkcje związane z tą umową, w szczególności za budowę, eksploatację i pozyskanie odpowiedniego finansowania w celu wykonania i eksploatacji Przedsięwzięcia.

Wnioskodawca będzie korzystał z podwykonawców.

Wnioskodawca zamierza zaciągnąć kredyty i pożyczki przeznaczone na realizację Przedsięwzięcia, których udzielić mają wyspecjalizowane przedsiębiorstwa finansowe. Ostateczna struktura finansowania zostanie dopiero ustalona. Nie jest to jeszcze w obecnym początkowym etapie pozyskiwania finansowania ustalone, ale z dużym prawdopodobieństwem można stwierdzić, że kluczową rolę w finansowaniu Przedsięwzięcia odegra jeden z wiodących polskich banków. Oprócz tego finansowanie Przedsięwzięcia może być także częściowo zapewnione przez europejski, międzynarodowy bank zajmujący się finansowaniem dużych inwestycji infrastrukturalnych, tj. (…), przez inną instytucję europejską, tj. (…), a ponadto rozważane jest także częściowe finansowanie Przedsięwzięcia przez inne podmioty trzecie, np. (….), zarządzany przez (…).

Oprócz tego finansowania, Wnioskodawca otrzymał i może w przyszłości otrzymać pożyczki od swojego udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, tj. Y, od których będzie spłacał odsetki. Ponadto jest prawdopodobne, że zostanie zawarta „umowa bezpośrednia” dotycząca finansowania przewidziana w Umowie. Stronami tej umowy będą m.in. Podmiot Publiczny, banki, instytucje kredytowe lub finansowe będące stronami Umów Finansowania Głównego („Podmioty Finansujące”), X oraz Wnioskodawca. Celem umowy bezpośredniej jest m.in. wprowadzenie obowiązków wzajemnego informowania się Podmiotu Publicznego oraz Podmiotów Finansujących o sytuacji biznesowej Przedsięwzięcia. Chodzi przede wszystkim o informowanie przez Podmiot Publiczny o wystąpieniu zdarzenia lub okoliczności stanowiących podstawę wypowiedzenia Umowy lub odstąpienia od Umowy oraz o naruszeniach umowy takich jak naliczenie pomniejszeń wynagrodzenia Wnioskodawcy, nałożeniu kar umownych lub naliczeniu odsetek (powyżej uzgodnionej kwoty). Z kolei, po stronie Podmiotów Finansujących chodzi w szczególności o obowiązek informowania o wystąpieniu zdarzenia lub okoliczności stanowiących podstawę wypowiedzenia Umowy Finansowania Głównego lub odstąpienia od Umowy Finansowania Głównego, jej rozwiązania, bądź też o zamiarze jej przedterminowego rozwiązania lub wszczęciu czynności zmierzających do zaspokojenia się Podmiotów Finansujących z zabezpieczenia ustanowionego w związku z Finansowaniem Głównym lub Transakcjami Zabezpieczającymi (chodzi głównie o transakcje zabezpieczające ekspozycję na ryzyko zmiany stopy procentowej w zakresie Finansowania Głównego oraz inne ryzyka). Celem umowy bezpośredniej jest jak najszybsze reagowanie na ewentualne nieprawidłowości w zakresie wykonania Umowy oraz Finansowania Głównego, tak aby stworzyć warunki do interwencji i naprawy sytuacji na jak najwcześniejszym etapie. Ponadto umowa bezpośrednia może przewidywać sposób postępowania w razie ewentualnej, przyszłej zmiany udziałowca Wnioskodawcy.

Na obecnym etapie nie jest jeszcze pewne, jakie konkretne jednostki będą finansować Przedsięwzięcie. Jednakże, Wnioskodawca na pewno uzyska znaczące finansowanie zewnętrzne na realizację Przedsięwzięcia i będzie to finansowanie o charakterze dłużnym najprawdopodobniej w postaci pożyczek i/lub kredytów. Wnioskodawca będzie zatem ponosił koszty w postaci odsetek.

W związku z tym, że Wnioskodawca będzie ponosił koszty finansowania dłużnego w istotnej dla działalności Wnioskodawcy wysokości, powstały wątpliwości dotyczące uznawania za koszty uzyskania przychodu kosztów finansowania dłużnego związanych z Przedsięwzięciem, w szczególności, czy będzie miał do nich zastosowanie przepis przewidziany w art. 15c ust. 8 ustawy o CIT.

### Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie będzie brał pod uwagę kosztów finansowania dłużnego wynikających z kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do sfinansowania Przedsięwzięcia jako długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej na podstawie art. 15c ust. 8 ustawy o CIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie będzie brał pod uwagę kosztów finansowania dłużnego wynikających z kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do sfinansowania Przedsięwzięcia jako długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej na podstawie art. 15c ust. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Uzasadnienie stanowiska.

Ad. 1.

Zgodnie z art. 15c ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przewyższa 30% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonej o przychody o charakterze odsetkowym nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m, oraz kosztów finansowania dłużnego nieuwzględnionych w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Zgodnie z art. 15c ust. 3 ustawy o CIT, przez nadwyżkę kosztów finansowania dłużnego rozumie się kwotę, o jaką poniesione przez podatnika koszty finansowania dłużnego, podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, przewyższają uzyskane przez podatnika w tym roku podatkowym podlegające opodatkowaniu przychody o charakterze odsetkowym.

Zgodnie z art. 15c ust. 8 ustawy o CIT, przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie bierze się pod uwagę kosztów finansowania dłużnego wynikających z kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku którego spełnione są łącznie następujące warunki:

1) wykonawca projektu podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

2) aktywa, których projekt dotyczy, znajdują się całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

3) koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

4) dochody są osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 15c ust. 10 ustawy o CIT, długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, będący w ogólnym interesie publicznym.

Zgodnie z art. 15c ust. 12 ustawy o CIT, przez koszty finansowania dłużnego rozumie się wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem od innych podmiotów, w tym od podmiotów niepowiązanych, środków finansowych i z korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, w tym skapitalizowane lub ujęte w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych, niezależnie na rzecz kogo zostały one poniesione.

Zgodnie z art. 15c ust. 13 ustawy o CIT, przez przychody o charakterze odsetkowym rozumie się przychody z tytułu odsetek, w tym odsetek skapitalizowanych, oraz inne przychody równoważne ekonomicznie odsetkom odpowiadające kosztom finansowania dłużnego.

Zgodnie z art. 15c ust. 9 ustawy o CIT, dochodu wynikającego z długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej nie uwzględnia się przy obliczaniu przychodów i kosztów, o których mowa w ust. 1.

Z powyższych przepisów wynika, że w celu zastosowania wyłączenia z art. 15c ust. 8 ustawy o CIT, należy spełnić szereg warunków:

a. wydatki na koszty finansowania dłużnego muszą służyć do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej;

b. wykonawca projektu musi podlegać opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

c. aktywa, których projekt dotyczy, muszą znajdować się w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

d. koszty finansowania zewnętrznego muszą być wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej;

e. dochody muszą być osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

1.  Długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej

Co do warunku pierwszego, tj. finansowania „długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej” to ustawa o CIT zawiera definicję tego pojęcia w art. 15c ust. 10. Zgodnie z tym przepisem „długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej” oznacza projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, będący w ogólnym interesie publicznym.

Definicja ta zawiera jednak kilka elementów takich jak „długoterminowość”, projekt z zakresu „infrastruktury publicznej” będący w „ogólnym interesie publicznym”, czy „znaczący składnik aktywów”.

Również uzasadnienie do ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2017, poz. 2175), nie precyzuje co należy rozumieć pod ww. pojęciami. Wskazano w nim jedynie, iż w przepisie art. 15c ust. 8 ustawy o CIT, skorzystano z przewidzianego dyrektywą Rady Unii Europejskiej 2016/1164 z dnia 12 lipca 2016 r. ustanawiającą przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego (Dz.U. UE. L 2016, nr 193, dalej: „ATAD”), odstępstwa przy wyliczaniu kwoty nadwyżki kosztów finansowania dłużnego dotyczącego długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej. ATAD posługuje się definicją długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej analogiczną do uregulowanej w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT, ale nie definiuje pojęć „długoterminowości”, „infrastruktury publicznej/ogólnego interesu publicznego” oraz „znaczącego składnika aktywów”.

Co więcej, w uzasadnieniu do ATAD brak jest wskazówek w ww. zakresie. Biorąc pod uwagę powyższe, w celu określenia czy Przedsięwzięcie spełnia definicję długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w ocenie Wnioskodawcy, konieczne jest posłużenie się wykładnią językową, systemową oraz celowościową ww. regulacji. Konieczne jest także uwzględnienie kontekstu w jakim przepisy art. 15c ust. 8 i nast. ustawy o CIT zostały osadzone, to jest konieczność takiej ich wykładni, aby nie ucierpiały możliwości inwestycyjne Polski w zakresie infrastruktury publicznej względem innych państw UE. Innymi słowy, pojęcia zawarte w ww. przepisach muszą być rozumiane zgodnie z ich celem w kontekście ATAD jako prawa mającego zastosowanie w całej Unii. W związku z powyższym należy przeprowadzić analizę tych pojęć.

Długoterminowość projektu.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN przez pojęcie „długoterminowy” należy rozumieć: przewidziany na długi okres lub mający odległy termin realizacji. Zgodnie z przepisami ustawy o CIT dotyczącymi amortyzacji za środki trwałe uznaje się aktywa wykorzystywane przez dłużej niż rok. Przedsięwzięcie będzie realizowane przez bardzo długi okres tj. 23 lata i 4 miesiące. Po tym okresie Infrastruktura powstała i utrzymywana przez Wnioskodawcę w ramach Przedsięwzięcia zostanie przekazana Gminie Miejskiej (…) i będzie dalej wykorzystywana. Inwestycje w transport publiczny taki jak linie tramwajowe mają z istoty rzeczy charakter trwały i długoterminowy. Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, wykładnia językowa potwierdza, że Przedsięwzięcie ma charakter długoterminowy. Celem zawarcia Umowy jest uzyskanie przez Gminę Miejską (…) trwałej poprawy warunków komunikacyjnych w mieście. Wskazuje to na intencję długoterminowego wykorzystywania tych aktywów. Zatem, również wykładnia celowościowa potwierdza, że Przedsięwzięcie ma charakter długoterminowy.

Infrastruktura publiczną/ogólny cel publiczny.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN przez pojęcie „infrastruktury” należy rozumieć: urządzenia i instytucje usługowe niezbędne do należytego funkcjonowania społeczeństwa i produkcyjnych działów gospodarki, z kolei przez pojęcie „publiczny” należy rozumieć: (i) dotyczący całego społeczeństwa lub jakiejś zbiorowości, (ii) dostępny lub przeznaczony dla wszystkich. Natomiast, przez pojęcie „interes” należy rozumieć: (i) pożytek, korzyść, (ii) przedsięwzięcie przynoszące korzyść materialną.

W praktyce interpretacyjnej organów KIS przyjmuje się, że pojęcie celu publicznego należy interpretować przez pryzmat art. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2020 r. poz. 1990, dalej: „ustawa o gospodarce nieruchomościami”). Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o gosp. nieruch., celami publicznymi w rozumieniu ustawy są: (1) wydzielanie gruntów pod drogi publiczne, drogi rowerowe i drogi wodne, budowa, utrzymywanie oraz wykonywanie robót budowlanych tych dróg, obiektów i urządzeń transportu publicznego, a także łączności publicznej i sygnalizacji. Stanowisko o odwoływaniu się do u.g.n. w celu interpretacji terminu infrastruktury publicznej i celu publicznego zostało m.in. przedstawione w interpretacjach KIS:

\- z 24 kwietnia 2020 r. sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.44.2020.3.JKU,

\- z 21 lipca 2020 r. sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.213.2020.1.BK,

\- z 25 stycznia 2021 r. sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.556.2020.1.AN,

\- z 9 lutego 2021 r. sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.593.2020.1.PC.

Przedsięwzięcie jest realizowane w formule Partnerstwa Publiczno-Prywatnego oraz obejmuje wykonanie nowego odcinka linii tramwajowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą, takich jak przystanki i tunel, w którym będzie biec linia tramwajowa, przebudowę dróg publicznych w tym rowerowych oraz utrzymywanie tak powstałej infrastruktury. Umowa wprost stanowi, że chodzi o budowę infrastruktury. Ponadto, zgodnie z art. 4 pkt 3 ustawy o drogach publicznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 470), ulica oznacza drogę na terenie zabudowy lub przeznaczonym do zabudowy zgodnie z przepisami o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, w której ciągu może być zlokalizowane torowisko tramwajowe. Zgodnie z tą ustawą ulica jest zatem częścią drogi publicznej - w tym przypadku drogi gminnej. Istnieje zatem bezpośrednia definicja uznająca przedmiot Przedsięwzięcia realizowanego przez Wnioskodawcę za realizowane w celach publicznych zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami. Dodatkowo, ustawa o partnerstwie publiczno-prywatnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 711) w art. 3a ust. 1 stanowi, że przed wszczęciem postępowania w sprawie wyboru partnera prywatnego podmiot publiczny sporządza ocenę efektywności realizacji przedsięwzięcia w ramach partnerstwa publiczno-prywatnego w porównaniu do efektywności jego realizacji w inny sposób, w szczególności przy wykorzystaniu wyłącznie środków publicznych. Wskazuje to, że zadania, które powierza się partnerowi prywatnemu w ramach partnerstwa publiczno-prywatnego mają niejednokrotnie cel publiczny, który mógłby być realizowany wyłącznie ze środków publicznych, ale wyniki analizy partnera publicznego prowadzą do wniosku, że wykorzystanie formuły PPP będzie bardziej efektywne. Jako inwestycje w infrastrukturę publiczną mające cel publiczny mogą być więc rozumiane te inwestycje, które ze względu na ich znaczenie społeczne, ułatwiają funkcjonowanie społeczeństwa, spełniają podstawowe potrzeby społeczne, zapewniając wypełnianie zadań publicznych. Przedsięwzięcie, o którym mowa w tym wniosku niewątpliwie wypełnia te kryteria. Należy podkreślić, że również od strony wykładni celowościowej należy za bezdyskusyjne uznać, że Przedsięwzięcie polegające na wybudowaniu linii szybkiego tramwaju miejskiego z tunelem podziemnym przyczynia się do realizacji interesu/celu publicznego, jakim jest w tym przypadku dostarczenie szybkiego i niezawodnego transportu publicznego, dostępnego dla wszystkich. Wszystkie te argumenty wynikające z wykładni językowej, celowościowej i systemowej potwierdzają, że Przedsięwzięcie jest realizowane jako projekt z zakresu infrastruktury publicznej będący w ogólnym interesie publicznym.

Znaczący składnik aktywów.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, przez pojęcie „znaczący” należy rozumieć: odgrywający ważną rolę. Tym samym, można uznać, iż „znaczący” to taki składnik aktywów, który ma istotną rolę w funkcjonowaniu określonej społeczności lub podmiotu oraz przedstawia dużą wartość materialną. Biorąc pod uwagę powyższe, argumentem przemawiającym za uznaniem Przedsięwzięcia za służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji oraz utrzymaniu „znaczącego składnika aktywów” może być fakt, że wartość Przedsięwzięcia (tj. linii tramwajowej z odcinkiem podziemnego tunelu oraz jej utrzymanie przez 20 lat) wynosi ponad miliard złotych - co należy uznać za wartość bardzo dużą, niezależnie od stosowanych punktów odniesienia. Z punktu widzenia Wnioskodawcy składnik aktywów wynikły z realizacji Przedsięwzięcia jest kluczowy dla funkcjonowania Wnioskodawcy. Również z perspektywy odbiorcy oraz mieszkańców Krakowa składnik aktywów w postaci odcinka linii tramwajowej jest istotny dla polepszenia istniejącej infrastruktury komunikacyjnej.

Podsumowując, powyższą część uzasadnienia, w ocenie Wnioskodawcy, przytoczone argumenty przemawiają za uznaniem, że Przedsięwzięcie realizowane na podstawie Umowy jest „długoterminowym projektem z zakresu infrastruktury publicznej służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, będący w ogólnym interesie publicznym" zgodnie z definicją z art. 15c ust. 10 ustawy o CIT.

W celu zastosowania do kosztów finansowania dłużnego przepisu art. 15c ust. 8 ustawy o CIT, konieczne jest także spełnienie warunków, o których mowa w pkt 1-4 tego przepisu.

1.  Podleganie opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej przez wykonawcę projektu.

W ocenie Wnioskodawcy, przez wykonawcę projektu należy rozumieć podmiot odpowiedzialny za budowę i utrzymanie „znaczącego składnika aktywów”. Stąd, w analizowanym przypadku za „wykonawcę projektu” należy uznać Wnioskodawcę jako podmiot, który faktycznie realizuje Przedsięwzięcie oraz jest stroną Umowy. W szczególności, za „wykonawcę projektu” nie należy uważać ani podwykonawców realizujących poszczególne prace budowlane lub zapewniających utrzymanie infrastruktury, ani też podmiotu powiązanego X, który nie uczestniczy w wykonywaniu Przedsięwzięcia.

Stanowisko to jest również potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 24 kwietnia 2018 r., sygn.: 0111-KDIB1-2.4010.41.2018.1.MM, gdzie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym warunek z art. 15c ust. 8 pkt 1 ustawy o CIT należy uznać za spełniony, gdyż wnioskodawca będący wykonawcą projektu, czyli koncesjonariuszem zobowiązanym do wybudowania, eksploatacji utrzymania ogólnodostępnych parkingów kubaturowych, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych wyłącznie w Polsce, tj. państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i ma rezydencję podatkową w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT w Polsce. Wszystkie przychody Wnioskodawcy wynikające z realizacji Przedsięwzięcia także będą podlegać opodatkowaniu w Polsce. Powyższy warunek należy zatem uznać za spełniony.

1.  Aktywa, których projekt dotyczy, znajdują się całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

W ocenie Wnioskodawcy, spełnienie tego kryterium powinno zostać uznane za bezdyskusyjne, gdyż linia tramwajowa, której dotyczy Przedsięwzięcie znajduje się w Polsce.

1.  Koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

W ocenie Wnioskodawcy, przez „koszty finansowania zewnętrznego wykazywane dla celów podatkowych w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej” należy rozumieć koszty finansowania dłużnego związane z realizacją „długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej”, które są ponoszone przez wykonawcę takiego projektu.

Zgodnie z art. 15 ust. 12 ustawy o CIT przez koszty finansowania dłużnego rozumie się wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem od innych podmiotów, w tym od podmiotów niepowiązanych, środków finansowych i z korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, w tym skapitalizowane lub ujęte w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych, niezależnie na rzecz kogo zostały one poniesione. Definicja ta wskazuje, że chodzi o finansowanie uzyskane od innych podmiotów, a więc finansowanie zewnętrzne.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 25 maja 2018 r., sygn.: 0114-KDIP2-2.4010.93.2018.1.AM, gdzie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż warunek zawarty w art. 15c ust. 8 pkt 3 należy uznać za spełniony, gdyż koszty odsetkowe ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z otrzymanymi pożyczkami służącymi wsparciu Wnioskodawcy w realizacji Projektu będą wykazywane w całości dla celów podatkowych w Polsce. Podobne stanowisko przedstawiono w interpretacji dotyczącej wykonani instalacji spalania odpadów z 17 maja 2019 r. sygn.: 0114-KDIP2-2.4010.137.2019.1.AM.

Wnioskodawca jest podmiotem, który bezpośrednio zaciągnie kredyty (pożyczki) i w sposób bezpośredni wykorzysta je do sfinansowania Przedsięwzięcia. Wnioskodawca poniesie koszty odsetkowe związane z Przedsięwzięciem w postaci sfinansowania, zaprojektowania, wybudowania i utrzymania wytworzonej Infrastruktury. Biorąc pod uwagę powyższe oraz fakt, iż koszty finansowania dłużnego związane z Przedsięwzięciem ponoszone przez Wnioskodawcę będą wykazywane dla celów podatkowych w Polsce, w ocenie Wnioskodawcy, warunek ten należy uznać za spełniony.

1.  Dochody są osiągane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

W ocenie Wnioskodawcy, przez „dochody osiągane w państwie członkowskim Unii Europejskiej”, należy rozumieć wyłącznie dochody związane ze „znaczącym składnikiem aktywów” i osiągane przez podmiot będący wykonawcą projektu.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 24 kwietnia 2018 r., sygn.: 0111-KDIB1-2.4010.41.2018.1.MM, gdzie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym warunek z art. 15c ust. 8 pkt 4 ustawy o CIT, należy uznać za spełniony, gdyż dochody osiągane przez wnioskodawcę z tytułu realizacji projektu (tj. z tytułu zaprojektowania, wybudowania, eksploatacji i utrzymania ogólnodostępnych parkingów kubaturowych) będą w całości osiągane w Polsce. Podobnie uznano w interpretacji dotyczącej budowy sieci wodociągowej z 10 kwietnia 2019 r. sygn.: 0114-KDIP2-2.4010.82.2019.1.AM.

Wnioskodawca zawarł Umowę, która przewiduje wypłacanie mu wynagrodzenia za wykonywane usługi przez Gminę Miejską (…). Zatem Wnioskodawca jako polski rezydent podatkowy będzie wykazywał przychody oraz koszty związane z wykonaniem Przedsięwzięcia wyłącznie w Polsce.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz fakt, iż dochody związane z realizacją Przedsięwzięcia są przez Wnioskodawcę osiągane w całości na terytorium Polski, w ocenie Wnioskodawcy, przedmioty warunek należy uznać za spełniony.

Należy też uwzględnić kontekst, w jakim przepisy art. 15 ust. 8c i następne ustawy o CIT, zostały wprowadzone - tj. dyrektywę ATAD. Zgodnie z art. 4 ust. 4 ATAD, państwa członkowskie mogą wyłączyć z zakresu stosowania ust. 1 nadwyżkę kosztów finansowania zewnętrznego poniesionych na: pożyczki wykorzystywane do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku, gdy wykonawca projektu, koszty finansowania zewnętrznego, aktywa oraz dochody znajdują się w całości w Unii Europejskiej. Na użytek akapitu pierwszego lit b) długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, który to projekt dane państwo członkowskie uważa za będący w ogólnym interesie publicznym. W przypadku, gdy zastosowanie ma akapit pierwszy lit b), ewentualny dochód wynikający z długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej wyłącza się z EBITDA podatnika, a wszelkie wyłączone nadwyżki kosztów finansowania zewnętrznego nie są wliczane do nadwyżki kosztów finansowania zewnętrznego grupy względem stron trzecich, o których mowa w ust. 5 lit b ATAD.

Długoterminowym projektem z zakresu infrastruktury publicznej w rozumieniu art. 4 ust. 4 dyrektywy ATAD, jest projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, który to projekt dane państwo członkowskie uważa za będący w ogólnym interesie publicznym. Oznacza to, iż dyrektywa ATAD nie narzuca w jaki sposób należy rozumieć przesłankę pozostawania w ogólnym interesie publicznym, pozostawiając państwom członkowskim swobodę decyzji w tym zakresie. Decydującym w tym względzie jest zatem cel projektu, który decyduje o jego przydatności z punktu widzenia ogólnego interesu publicznego.

Jak przedstawiono w niniejszym wniosku, Przedsięwzięcie polega na wybudowaniu i eksploatacji oraz na sfinansowaniu linii szybkiego tramwaju dla miasta (…). Przedsięwzięcie jest realizowane w ramach Partnerstwa Publiczno-Prywatnego. Jego celem jest dostarczenie infrastruktury dla celów publicznych będących w ogólnym interesie publicznym. Celem Przedsięwzięcia jest realizacja zadania publicznego związanego z zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty gminnej, a to w szczególności z drogami publicznymi, w tym gminnymi drogami, ulicami, mostami, placami oraz organizacją ruchu drogowego, a także ze sprawami dotyczącymi ładu przestrzennego i lokalnego transportu zbiorowego. Celem jest również wykonanie nowego odcinka sieci tramwajowej tworzącej korytarz łączący istniejące elementy sieci przy zachowaniu odpowiedniej prędkości komunikacyjnej. Zgodnie z preambułą do umowy podpisaną z Wnioskodawcą stanowią one zadania własne, które w tym przypadku podmiot publiczny, jakim jest Gmina Miejska (…), zdecydowała się przenieść na podmiot prywatny, jakim jest Wnioskodawca. Jest tak w świetle definicji z art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami, który mówi o budowie i utrzymaniu dróg publicznych (którymi są także drogi gminne i położone w ich pasach torowiska tramwajowe) oraz urządzeń transportu zbiorowego. Podobnie, sama ustawa o partnerstwie publiczno-prywatnym w ramach prawnych, której realizowane jest Przedsięwzięcie potwierdza, że jest ono realizowane w interesie publicznym jako, że zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713) zadaniami własnymi gminy jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego oraz lokalnego transportu zbiorowego. Zadania realizowane w ramach Przedsięwzięcia są zadaniami celu publicznego aprobowanymi i preferowanymi ustawowo przez Rzeczpospolitą Polską i tak powinny być interpretowane w przepisach prawa podatkowego.

Na zakończenie warto podkreślić, że w wielu wcześniejszych interpretacjach KIS potwierdzono spełnienie warunków, o których mowa w art. 15c ust. 8 pkt 1-4 ustawy o CIT przez inwestycje z zakresu infrastruktury publicznej. Są to interpretacje:

\- z 26 lutego 2019 r., sygn.: 0111-KDIB1-3.4010.649.2018.1.BM, dotycząca drogi publicznej jaką jest autostrada;

\- z 10 kwietnia 2019 r. sygn.: 0114-KDIP2-2.4010.82.2019.1.AM, dotycząca rozbudowy oraz modernizacji gminnej infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej;

\- z 9 maja 2019 r., sygn.: 0114-KDIP2-2.4010.83.2019.1.AM dotycząca ośrodka zdrowia wraz z parkingiem;

\- z 17 maja 2019 r., sygn.: 0114-KDIP2-2.4010.137.2019.1.AM dotycząca zaprojektowania, budowy, utrzymania, zarządzania i eksploatacji gminnej instalacji spalarni śmieci w ramach Partnerstwa Publiczno-Prywatnego;

\- z 21 lipca 2020 r. sygn.: 0111-KDIB1-1.4010.213.2020.1.BK dotycząca rozbudowy i przebudowy Portu Lotniczego, finansowanych kredytem inwestycyjnym.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, spełnione są wszystkie warunki, o których mowa w art. 15c ust. 8 pkt 1-4 ustawy o CIT.

Zatem, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie będzie brał pod uwagę kosztów finansowania dłużnego wynikających z kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej jakim jest Przedsięwzięcie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.