Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1322/09/AŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-11-30
Teza: gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2009r. (data wpływu 20 października 2009r.), uzupełnionym pismami z dnia 4 listopada 2009r. (data wpływu 10 listopada 2009r.) oraz z dnia 18 listopada 2009r. (data wpływu 23 listopada 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do projektu pn. „Budowa Sali Sportowej w W. G. i wielofunkcyjnego ośrodka sportowego w S."- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 października 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do projektu pn. „Budowa Sali Sportowej w W. G. i wielofunkcyjnego ośrodka sportowego w S.". Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 listopada 2009r. oraz pismem z dnia 18 listopada 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina otrzymała dofinansowanie w ramach programu współpracy transgranicznej 2007-2013 do projektu „Budowa Sali Sportowej w W. G. i wielofunkcyjnego ośrodka sportowego w S.". Planowane przedsięwzięcie polegać będzie na przeprowadzeniu dwóch inwestycji, tj. budowie przyszkolnej sali sportowej - w sołectwie C. w Gminie W. G. po stronie p. i budowa lodowiska z funkcjami na lato - w Gminie S., po stronie s.. Obie inwestycje mają na celu stworzenie infrastruktury rekreacyjno-sportowo-turystycznej, tj. miejsc do organizacji rozgrywek różnych dyscyplin sportowych, zabaw, wypoczynku czy występów kulturalnych. Efektem planowanej inwestycji będzie regionalny rozwój gospodarczy, dzięki inwestycji wzmoży się ruch turystyczny. Powstałe atrakcje sportowo-rekreacyjno-wypoczynkowe przyczynią się do poprawy jakości życia mieszkańców, gdyż będą mieli więcej możliwości spędzania wolnego czasu.

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego powołaną do organizacji życia publicznego na swoim terenie. Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Gmina posiada osobowość prawną. Samodzielność Gminy podlega ochronie sądowej. Prawo własności do powstałej infrastruktury należeć będzie do Gminy. Nadzór nad inwestycją i obowiązki wynikające z faktu dofinansowania projektu z funduszy Unii Europejskiej przejmą pracownicy Urzędu Gminy (koordynator projektu i menedżer finansowy) oraz firma zewnętrzna. Koszty utrzymywania i funkcjonowania majątku powstałego w ramach przedsięwzięcia pokrywane będą ze środków Gminy.

Obiekt nie będzie generował dochodów dla Gminy. W związku z tym, towary i usługi użyte w celu realizacji tego projektu nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną Gminy.

W piśmie z dnia 4 listopada 2009r., będącym uzupełnieniem do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 15 października 2009r., Wnioskodawca wskazał, że:

1.  Podatnikiem VAT jest Urząd Gminy.
2.  Faktury związane z realizacją ww. projektu będą wystawiane na Gminę.
3.  Nadzór nad właściwym wykorzystani

*   W. G.: budowa Sali gimnastycznej oraz zakup wyposażenia
*   S.: budowa wielofunkcyjnego Ośrodka Sportowego oraz zakup wyposażenia).

W piśmie z dnia 18 listopada 2009r., będącym uzupełnieniem do ww. wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca wskazał, że Gmina realizuje projekt pn. „Budowa Sali Sportowej w W. G. i wielofunkcyjnego ośrodka sportowego w S. jako infrastruktury sprzyjającej rozwojowi turystyki na pograniczu polsko-słowackim” tylko i wyłącznie w zakresie budowy sali sportowej – w sołectwie C. w Gminie W. G.. Wszystkie towary i usługi, które są przez Gminę nabywane (udokumentowane fakturami VAT) są związane tylko i wyłącznie z tą jego częścią (budowa sali sportowej).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w wyżej opisanym zdarzeniu w odniesieniu do przedmiotowego projektu „Budowa Sali Sportowej w W. G. i wielofunkcyjnego ośrodka sportowego w S." - Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT - w całości lub w części -naliczonego w fakturach dotyczących kosztów realizacji projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest możliwe odliczenie podatku VAT w całości lub w części od realizowanego projektu „Budowa Sali Sportowej w W. G. i wielofunkcyjnego ośrodka sportowego w S".

Z treści przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie podatnikowi w zakresie w jakim towary i usługi, z których nabyciem naliczono podatek VAT, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku przez Gminę, ponieważ po realizacji inwestycji nie będzie ona wykorzystywana do czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego jest zatem możliwe tylko wtedy gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych).

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty.

W szczególności, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8, 10, 15 i 18 ww. ustawy o samorządzie gminnym zadania własne obejmują sprawy:

*   edukacji publicznej,
*   kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,
*   utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych,
*   promocji gminy.

Należy zauważyć, iż w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym).

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 cyt. ustawy, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent). W myśl art. 11a ust. 3 cyt. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o wójcie, należy przez to rozumieć także burmistrza oraz prezydenta miasta.

W myśl art. 33 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy.

Jak wynika z powyższego, urząd gminy nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 9 ustawy o samorządzie gminnym. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Urząd gminy jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno organizacyjnej gminy. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i nie podzielne powiązania podmiotowe gminy i urzędu gminy, również na gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy. Zatem Urząd Gminy działając w imieniu Gminy realizuje zadania własne Gminy i w tym zakresie jest zwolniony z podatku od towarów i usług, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie w ramach programu współpracy transgranicznej 2007-2013 do projektu „Budowa Sali Sportowej w W. G. i wielofunkcyjnego ośrodka sportowego w S.".

Planowane przedsięwzięcie polegać będzie na przeprowadzeniu dwóch inwestycji, tj. budowie przyszkolnej sali sportowej - w sołectwie C. w Gminie W. G., po stronie polskiej i budowa lodowiska z funkcjami na lato - w Gminie S., po stronie słowackiej. Z sali gimnastycznej nieodpłatnie będą korzystać uczniowie Zespołu Szkół Publicznych w C. w ramach zajęć szkolnych. Faktury związane z realizacją ww. projektu będą wystawiane na Gminę.

Gmina realizuje projekt pn. „Budowa Sali Sportowej w W. G. i wielofunkcyjnego ośrodka sportowego w S. jako infrastruktury sprzyjającej rozwojowi turystyki na pograniczu polsko-słowackim” tylko i wyłącznie w zakresie budowy sali sportowej – w sołectwie C. w Gminie W. G.. Wszystkie towary i usługi, które są przez Gminę nabywane (udokumentowane fakturami VAT) są związane tylko i wyłącznie z tą jego częścią (budowa sali sportowej). Prawo własności do powstałej infrastruktury należeć będzie do Gminy. Koszty utrzymywania i funkcjonowania majątku powstałego w ramach przedsięwzięcia pokrywane będą ze środków Gminy. Obiekt nie będzie generował dochodów dla Gminy. W związku z tym, towary i usługi użyte w celu realizacji tego projektu nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną Gminy.

Tym samym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało (w całości lub w części) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu w zakresie budowy i wyposażenia sali gimnastycznej przy Zespole Szkół Publicznych w C.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że odpowiedź na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie towary i usługi nabywane na potrzeby realizowanego projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Gminę. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.