Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.76.2025.2.PP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Środki pieniężne przekazywane na mocy Umowy przez Spółkę
na rzecz Fundacji na organizację rejsów będą stanowiły koszty
uzyskania przychodów poniesione na działalność sportową,
które kwalifikuje się do objęcia ulgą, o której umowa w art.
18ee ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność sportowa
fundacje
sponsoring
ulga-ulga sponsoringowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Pozostałe odliczenia-Odliczenie kosztów
uzyskania przychodów poniesionych na działalność
sportową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18ee-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18ee-ust. 2-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy
    ustalenia, czy środki pieniężne przekazywane na mocy umowy przez Spółkę na rzecz
    Fundacji na organizację rejsów będą stanowiły koszty uzyskania przychodów poniesione
    na działalność sportową, które kwalifikuje się do objęcia ulgą, o której umowa w art. 18ee
    updop.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 20 marca 2025 r. (data
    wpływu 20 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A spółka z ograniczoną odpowiedzialności spółka komandytowa [dalej jako: Spółka] jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Spółka zajmuje się
    działalnością gospodarczą na terenie całego kraju w zakresie reklamy (...).
    Spółka wśród wartości, którymi kieruje się w biznesowym życiu wymienia:
    (...)
    Spółka rozwija również ideę odpowiedzialnego biznesu, informując o tym publicznie m.in.
    za pośrednictwem swojej strony internetowej, gdzie omawiany aspekt działalności Spółki
    komunikowany jest w sposób następujący: (...)
    Spółka bierze pod uwagę oczekiwania otoczenia, respektuje jego prawa i odpowiedzialnie
    egzekwuje obowiązki, bo żadna firma, w tym nasza, nie działa w próżni.
    Wnioskodawca zna i szanuje prawa i obowiązki otoczenia: pracowników, klientów,
    dostawców, partnerów biznesowych i społecznych oraz środowiska.”
    Z tego względu Spółka wspiera odpowiedzialne reklamowanie i działania na rzecz innych
    ludzi.
    W tym zakresie Spółka m.in. od lat finansuje Fundację X [dalej jako: Fundacja].
    Statut Fundacji przewiduje, że celami Fundacji wynikającymi z działalności pożytku
    publicznego są m.in.:
    (...)
    Fundacja realizuje swoje cele poprzez organizowanie i finansowanie m.in.:
    (...)
    Fundacja prowadzi zarówno nieodpłatną jak i odpłatną działalność w zakresie m.in.:
        79.12.Z Działalność organizatorów turystyki;
        85.51.Z Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i
        rekreacyjnych;
        93.19.Z Pozostała działalność związana ze sportem.
    Spółka propaguje działalność Fundacji i swoje w nią zaangażowanie. Zdjęcia z
    organizowanych rejsów (...). W działania Fundacji angażują się pracownicy,
    współpracownicy i przyjaciele firmy (w tym jej kontrahenci).
    Wspieranie Fundacji inicjuje i realizuje działania, które propagują żeglarstwo, kształtują
    charakter, uczą odpowiedzialności, budują i odtwarzają i podtrzymują więzy przyjacielskie
    i rodzinne. Motto Fundacji brzmi: „(...)”. (...)

    Spółka finansując Fundację przekazuje środki pieniężne na organizację pełnomorskich lub
    śródlądowych rejsów na (...)). Organizacja rejsu jest procesem długofalowym, obejmuje w
    szczególności etap doboru załogi i rekrutacji uczestników (dzieci i młodzież, często z
    trudniejszym startem w dorosłe życie, najczęściej z ośrodków opiekuńczych i
    wychowawczych, spełniających ściśle określone warunki), ich odpowiedniego
    przygotowania i przeszkolenia (odbycie spotkań mających na celu przybliżenie wiedzy o
    (...) na którym rejs się odbędzie oraz spotkania na basenie - szkolenie z zasad
    bezpieczeństwa) oraz sam czas spędzony w porcie i na (...).
    Uczestnicy rejsu są pełnoprawnymi członkami załogi. Biorą udział we wszystkich pracach
    pokładowych, pracują przy żaglach, uczestniczą we wszystkich manewrach, pełnią służbę
    nawigacyjną, obserwacyjną, gospodarczą i sportową. Udział w rejsie wymaga wiedzy i
    sprawności fizycznej.
    W 2025 r. Spółka zamierza zawrzeć z Fundacją umowę sponsoringu [dalej jako: Umowa].
    Umowa będzie dotyczyła sfinansowania kolejnych rejsów organizowanych przez Fundację.
    Na mocy Umowy Spółka jako sponsor zobowiąże się do spełnienia na rzecz Fundacji jako
    sponsorowanego świadczeń o charakterze finansowym.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W uzupełnieniu wniosku z 20 marca 2025 r. wskazali Państwo, że:
    1) Spółka nie ma spisanej w formie odrębnego dokumentu polityki CSR. Niemniej, w
      swojej działalności opiera się o szereg przyjętych wewnętrznych dokumentów: zasad,
      procedur i etykiet. Wszystkie są wdrożone, regularnie aktualizowane, każda ma
      przypisaną osobę odpowiedzialną za jej prowadzenie, wszystkie są powszechnie
      dostępne. Spółka ma natomiast spisaną, przyjętą i ujętą w firmowych dokumentach
      misję, wizję i wartości, wypracowaną podczas warsztatów prowadzonych w 2013 roku
      przez zewnętrznych trenerów, w których uczestniczyli wszyscy pracownicy firmy wraz z
      zarządem.
      W warsztatach wziął udział cały zespół, ze względów organizacyjnych podzielony na
      dwie grupy. Ostatniego dnia warsztatów okazało się, że pracując niezależnie od siebie i
      nie dzieląc wnioskami z warsztatów, grupy doszły do tego samego zapisu misji. Misja
      brzmi: „(...)”. Spółka zajmuje się komunikacją w przestrzeni dosłownie, kiedy buduje
      lub projektuje nośniki outdoorowe, a następnie realizuje na nich kampanie
      outdoorowe. Pracownicy i współpracownicy zajmują się komunikacją w przestrzeni
      także wtedy, gdy doradzają, a czasem odradzają swoim klientom rozwiązania,
      rekomendują, edukują, dyskutują między sobą. Zawsze starają się tworzyć dobrą
      przestrzeń do komunikacji.
      Wartości, które ustalono jako kluczowe w Spółce to: (...).
      Tym samym wydatki ponoszone na finansowanie Fundacji wpisują się w wartości,
      którymi kieruje się Spółka. Ponadto każdy z filarów Fundacji, jest także na co dzień
      obecny w działalności Spółki, zaczynając od tego, że jest prowadzona przez zarząd -
      przyjaciół z liceum i opiera się o odpowiedzialną współpracę z partnerami, a kończąc
      na aktywnym i nieocenionym udziale w prowadzeniu Fundacji wolontariuszy -
      pracowników Spółki.
    2) Koncepcja zrównoważonego rozwoju podstawowej działalności Spółki (reklama
      zewnętrzna) jest kierowana wobec odbiorców komunikatów reklamowych i
      niereklamowych obecnych na nośnikach firmy, a także środowiska naturalnego:
      otoczenia miejskiego i pozamiejskiego, w którym działa Spółka.
      Odpowiedzialność Spółki jako nadawcy komunikatów obecnych w przestrzeni
        publicznej wyraża się w: (...)
    3) Odpowiedzialność Spółki za wpływ jej decyzji i działań na społeczeństwo i środowisko
      jest zgodna z obowiązującym prawem i spójna z międzynarodowymi normami

      postępowania. Jest także zintegrowana z działaniami organizacji i praktykowana w jej
      relacjach. (...)
    4) Realizowana w Spółce działania CSR to działania oparte o dobrowolne działania firmy.
    5) Wydatek, o którym mowa we wniosku (tj. finansowanie Fundacji w ramach umowy
      sponsoringowej) koreluje z celami i misjami realizowanymi przez Spółkę (szczegółowo
      opisanymi we wniosku o interpretację oraz w odpowiedzi na pytania 1-3 powyżej).
    6) Zakłada się, że umowa zostanie zawarta na rok. Nie jest wykluczone, że umowa
      sponsoringowa będzie zawierana również na kolejne lata.
    7) Zawarcie umowy sponsoringowej, w ramach której Spółka będzie finansować
      organizację rejsów zapewni Spółce różnego rodzaju działania marketingowe i
      reklamowe (umieszczanie logo Spółki, czy informowanie o Spółce na broszurach
      informacyjnych, stronach internetowych, mediach społecznościowych itp. -
      szczegółowo opisane we wniosku o interpretację) co ma zwiększyć rozpoznawalność
      firmy, wzrost kapitału jej marki i w rezultacie zwiększenie osiąganych przez nią
      przychodów.
    8) W codziennych wyborach konsumenckich Spółka zwraca coraz większą uwagę na
      wizerunek, wartości stojące za firmami, decydując się na współpracę z tymi, których
      sposób działania, komunikacji i dobrowolny wkład dla dobra w swoim otoczeniu jest
      spójny z naszymi własnymi poglądami i wartościami. W świecie biznesu jest tak samo:
      ludzie lubią i chcą pracować z tymi, których wartości i sposób prowadzenia biznesu
      podzielają. Spółka nie tylko przekazuje wartość finansową. Wolontariusze Fundacji
      czynnie, bardzo aktywnie angażują się w spotkania z młodymi ludźmi, regularnie i
      przez lata mając z nimi kontakt. Budowanie relacji z młodzieżą, oparte na zaufaniu,
      jest najlepszym papierkiem lakmusowym szczerości. To naturalny i uniwersalny
      przepis na nawiązywanie dobrych, szczerych, uczciwych, partnerskich relacji, które są
      podstawą prowadzenia biznesu.
      W rezultacie finansowanie rejsów dla młodzieży z trudniejszym startem w dorosłe
      życie ma i będzie mieć pozytywny wpływ na wizerunek Spółki oraz na sposób jej
      postrzegania przez klientów i potencjalnych klientów.
    9) Jak zostało wskazane powyżej (odpowiedź na pytanie nr 8), w obecnych czasach
      zwraca się coraz większą uwagę na różnego rodzaju działania podejmowane w
      interesie społecznym i środowiskowym. Klienci chętniej sięgają po produkty lub usługi
      od podmiotów, które oprócz zwykłej działalności gospodarczej, robią coś dobrego dla
      innych (w tym dla społeczeństwa, dla środowiska).
    10) Spółka będzie finansowała rejsy w ramach umowy sponsoringowej. Nie będzie się więc
      to odbywało nieodpłatnie.
    11) W umowie sponsoringowej wskazane zostaną zobowiązania obu stron umowy, w tym
      zostaną określone wzajemne świadczenia oraz ich wartość.
    12) W umowie sponsoringowej z Fundacją określony będzie cel, na jaki zostaną
      przeznaczone przekazane przez Spółkę środki pieniężne (tj. organizacja rejsów).
    13) Środki pieniężne przekazane Fundacji zostaną przeznaczone tylko na organizację
      rejsów.
    14) Zakłada się, że wartość wzajemnych świadczeń stron w ramach umowy
      sponsoringowej będzie ekwiwalentna.
    15) Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z 20.03.2009 r. o bezpieczeństwie imprez masowych
      przez masową imprezę sportową należy rozumieć imprezę masową mającą na celu
      współzawodnictwo sportowe lub popularyzowanie kultury fizycznej, organizowaną na:
        a) stadionie lub w innym obiekcie niebędącym budynkiem, na którym liczba
        udostępnionych przez organizatora miejsc dla osób, ustalona zgodnie z

        przepisami prawa budowlanego oraz przepisami dotyczącymi ochrony
        przeciwpożarowej, wynosi nie mniej niż 1000, a w przypadku hali sportowej lub
        innego budynku umożliwiającego przeprowadzenie imprezy masowej - nie mniej
        niż 300,
        b) terenie umożliwiającym przeprowadzenie imprezy masowej, na którym liczba
        udostępnionych przez organizatora miejsc dla osób wynosi nie mniej niż 1000.
        Mając na uwadze powyższą definicję należy uznać, że imprezą sportową będzie
        impreza mająca na celu współzawodnictwo sportowe lub popularyzowanie kultury
        fizycznej organizowana w innych miejscach niż wskazane powyżej lub o mniejszej
        liczbie udostępnionych miejsc.
        Skoro organizowane rejsy mają na celu popularyzowanie kultury fizycznej i będą
        organizowane w innych miejscach niż wskazane powyżej to będą imprezą sportową,
        niebędącą imprezą masową.
    16) Rejsy organizowane przez Fundację mają na celu m.in. popularyzowanie kultury
      sportowej.
    17) Wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach umowy sponsoringowej będą ponoszone
      w celu osiągnięcia przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 updop i nie są wymienione w
      katalogu zawartym w art. 16 ust. 1 updop, zatem Spółka powinna mieć prawo zaliczyć
      je do kosztów uzyskania przychodów.
    18) Wydatki z tytułu umowy sponsoringowej nie zostaną przez Spółkę odliczone od
      podstawy opodatkowania, w tym w związku z korzystaniem przez Spółkę z innych ulg
      podatkowych.
    19) Wydatki z tytułu umowy sponsoringowej zostaną przez Spółkę odliczone w zeznaniu za
      rok podatkowy, w którym zostały poniesione.
    20) Wydatki z tytułu umowy sponsoringowej nie zostaną Spółce w jakikolwiek sposób
      zwrócone.
    21) Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, a kwota
      odliczenia nie przekroczy w roku podatkowym kwoty dochodu uzyskanego przez
      Spółkę z przychodów z innych niż przychody z zysków kapitałowych.

## Pytanie

Czy środki pieniężne przekazywane na mocy Umowy przez Spółkę na rzecz Fundacji na
    organizację rejsów będą stanowiły koszty uzyskania przychodów poniesione na
    działalność sportową, które kwalifikuje się do objęcia ulgą, o której umowa w art. 18ee
    updop?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy środki pieniężne przekazywane na mocy Umowy przez Spółkę na
    rzecz Fundacji na organizację rejsów będą stanowiły koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność sportową, które kwalifikuje się do objęcia ulgą, o której umowa
    w art. 18ee updop.
    UZASADNIENIE:
    Zgodnie z art. 18ee ust. 1 pkt 1 updop podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art.
    18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność
    sportową - przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty
    dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.

    Jednocześnie przepis art. 18ee ust. 2 updop przewiduje, że za koszty uzyskania
    przychodów poniesione na działalność sportową uznaje się koszty poniesione na
    finansowanie:
    1) klubu sportowego, o którym mowa w art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o
      sporcie, na realizację celów wskazanych w art. 28 ust. 2 tej ustawy;
    2) stypendium sportowego;
    3) imprezy sportowej, niebędącej masową imprezą sportową, o której mowa w art. 3 pkt
      3 ustawy z dnia 20 marca 2009 r. o bezpieczeństwie imprez masowych (Dz. U. z 2023 r.
      poz. 616).
    Dodatkowo art. 18ee ust. 8 updop stanowi, że koszty, o których mowa w ust. 1, podlegają
    odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z 20.03.2009 r. o bezpieczeństwie imprez masowych przez
    masową imprezę sportową należy rozumieć imprezę masową mającą na celu
    współzawodnictwo sportowe lub popularyzowanie kultury fizycznej, organizowaną na:
    a) stadionie lub w innym obiekcie niebędącym budynkiem, na którym liczba
      udostępnionych przez organizatora miejsc dla osób, ustalona zgodnie z przepisami
      prawa budowlanego oraz przepisami dotyczącymi ochrony przeciwpożarowej, wynosi
      nie mniej niż 1000, a w przypadku hali sportowej lub innego budynku umożliwiającego
      przeprowadzenie imprezy masowej - nie mniej niż 300,
    b) terenie umożliwiającym przeprowadzenie imprezy masowej, na którym liczba
      udostępnionych przez organizatora miejsc dla osób wynosi nie mniej niż 1000.
    Mając na uwadze powyższą definicję należałoby uznać, że imprezą sportową będzie
    impreza mająca na celu współzawodnictwo sportowe lub popularyzowanie kultury
    fizycznej organizowana w innych miejscach niż wskazane powyżej lub o mniejszej liczbie
    udostępnionych miejsc.
    Organizowane przez Fundację, a współfinansowane przez Spółkę rejsy mają na celu m.in.
    popularyzowanie kultury fizycznej, głównie wśród dzieci i młodzieży będące pod opieką
    ośrodków opiekuńczo-wychowawczych, dlatego powinny zostać uznane za imprezę
    sportową (inną niż masowa).
    W wydawanych indywidualnych interpretacjach podatkowych wskazuje się, że określona
    w art. 18ee updop tzw. ulga sponsoringowa, określana również ulgą na CSR (ang.
    Corporate Social Responsibility) - społeczną odpowiedzialność biznesu ma przynieść
    korzyści podmiotom działającym w określonym obszarze CSR (zob. interpretacja DKIS z
    21.03.2023 sygn. 0114-KDIP2-1.4010.73.2023.2.KW oraz z 8.12.2022 r. sygn. 0114- KDIP2-
    2.4010.49.2022.5.RK).
    Społeczna odpowiedzialność biznesu to strategia zarządzania, zgodnie z którą
    przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne,
    aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z
    pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby
    ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych
    działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i
    kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego
    strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego odbioru danego
    podmiotu w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości
    przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów.
    Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek, ale przez zbudowanie
    wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Świadome inwestowanie w
    ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach.

    Takie działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które
    podatnik może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku na podstawie
    art. 15 ust. 1 updop. Zatem, uznać należy, że czynniki te przemawiają za tym, że
    ponoszone wydatki na realizację tego procesu powiększają podatkowe koszty uzyskania
    przychodów.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż wydatki poniesione na mocy Umowy przez
    Spółkę w postaci finansowania rejsów stanowiących imprezy sportowe (inne niż masowe)
    organizowanych przez Fundację, będą stanowiły przejaw jej działalności CSR, a w
    konsekwencji będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i w 50%
    odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18ee updop.
    Ponadto dzięki zawartej umowie sponsoringowej Spółka jest reklamowana i promowana
    przez Fundację, co ma przyczynić się do osiągnięcia przychodów. Zawarcie umowy
    sponsoringowej ma bowiem na celu budowanie marki Spółki i w efekcie skłonienie
    klientów oraz kontrahentów do kontynuowania współpracy, a także skłonienie
    potencjalnych klientów do wyboru Spółki jako swojego usługodawcy.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, przy założeniu, że:
        finansowanie imprez sportowych w postaci rejsów nie przekroczy dochodu
        uzyskanego przez Spółkę;
        poniesione wydatki nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie czy też
        odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (poza odliczeniem
        na zasadach art. 18ee updop)
    Spółka 50% kwoty kosztów poniesionych na finansowanie organizacji rejsów będzie mogła
    odliczyć od podstawy opodatkowania w ramach ulgi sponsoringowej, o której mowa w art.
    18ee updop.
    Natomiast Fundacja jako sponsorowany zobowiąże się do spełnienia świadczenia
    wzajemnego polegającego m.in. na:
    (...)
    Dodatkowo Fundacja upoważni Spółkę do dowolnego wykorzystywania faktu
    sponsorowania Fundacji w celach promocyjnych oraz wykorzystywania materiałów
    Fundacji do tych celów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 2 pkt 42 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) został dodany do ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych art. 18ee.
    Zgodnie z art. 18ee ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      1. Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może
      odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą
      50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność:
      1) sportową,
      2) kulturalną w rozumieniu ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i
      prowadzeniu działalności kulturalnej,

      3) wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę
      - przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
      2. Za koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność sportową uznaje się
      koszty poniesione na finansowanie:
      1) klubu sportowego, o którym mowa w art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010
      r. o sporcie, na realizację celów wskazanych w art. 28 ust. 2 tej ustawy;
      2) stypendium sportowego;
      3) imprezy sportowej, niebędącej masową imprezą sportową, o której mowa w art. 3
      pkt 3 ustawy z dnia 20 marca 2009 r. o bezpieczeństwie imprez masowych (Dz.U. z
      2019 r. poz. 2171).
    Natomiast zgodnie z art. 18ee ust. 8-11 ustawy o CIT:
      8. Koszty, o których mowa w ust. 1, podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały
      podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym.
      9. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono
      koszty, o których mowa w ust. 1.
      10. Podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania, w którym
      dokonuje tego odliczenia, informację, według ustalonego wzoru, zawierającą wykaz
      poniesionych kosztów podlegających odliczeniu.
      11. W przypadku skorzystania z odliczenia kosztów, o których mowa w ust. 1,
      przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
    Zgodnie z art. w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1488 ze zm., dalej: „ustawa o sporcie”):
      sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne
      lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach
    Zasady kwalifikowania wydatków jako kosztów uzyskania przychodów określają przepisy
    art. 15 i 16 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdy
    wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu
    dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie
    wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza
    możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy
    natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a
    powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu
    podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, musi spełnić następujące warunki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie
        uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    W tym miejscu należy podkreślić, że koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod
    kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek
    można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem
    przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma
    wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu.
    Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 15 ust. 1
    ww. ustawy oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z
    prowadzoną działalnością, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby
    określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym
    wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że
    poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu,
    zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Zauważyć należy, iż przez
    sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy
    (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”. Zatem, możliwość
    kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest
    od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie
    okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania
    wydatku mógł i powinien przewidzieć, iż wydatek ten przyczyni się do powstania,
    zachowania lub zabezpieczenia przychodu.
    Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,
    zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Należy jednak mieć na uwadze zamknięty katalog wydatków, które nie podlegają
    zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, pomimo, że pozostają w związku z
    prowadzoną przez podatnika działalnością i zostały przez niego poniesione w celu
    uzyskania przychodu.
    Zgodnie z ugruntowanym poglądem, do kategorii wydatków mających na celu osiągnięcie
    przychodów zalicza się między innymi koszty reklamy. Wydatki poniesione na reklamę,
    jako niewymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, w pełnej wysokości mogą stanowić
    koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem że wydatki te spełniają kryteria określone w
    art. 15 ust. 1 tej ustawy.
    Pod pojęciem reklamy należy rozumieć działania podmiotu gospodarczego, mające na
    celu kształtowanie popytu na dane towary, usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak

    największej liczby potencjalnych klientów do nabywania towarów i usług tego podmiotu
    gospodarczego. Może być ona realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz
    przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez prezentowanie danego
    towaru lub usługi, jego cech jakościowych, użytkowych lub konsumpcyjnych, zalet
    technicznych, estetycznych lub zdrowotnych, rozwiązań nowoczesnych czy modnych, a
    także poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Można wobec tego wyróżnić reklamę
    towaru, usługi, a także reklamę firmy (przedsiębiorstwa).
    Wśród działań podejmowanych przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą,
    mających na celu kształtowanie popytu na oferowane przez nie towary, usługi bądź markę
    można wyróżnić sponsoring. Jest on definiowany, jako „finansowanie czegoś, często w
    zamian za reklamowanie własnej działalności” (Słownik wyrazów obcych PWN – wersja
    internetowa). Sponsorowanie może wiązać się z otrzymywaniem świadczeń wzajemnych
    od podmiotu sponsorowanego, bądź też mieć charakter jednostronny. Skutki podatkowe
    sponsoringu są uzależnione od treści tego stosunku prawnego. W tym miejscu należy
    zaznaczyć, że umowy sponsoringu należą do kategorii umów nienazwanych – żadne
    przepisy nie zawierają bowiem ich definicji. Możliwość ich zawarcia wynikać będzie z
                      1reguły ogólnej zawartej w art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 497 ze zm.), który zakłada swobodę umów w obrocie gospodarczym.
    Umowa sponsoringu może przybrać formę tzw. sponsoringu właściwego (wzajemność
    świadczeń) lub sponsoringu niewłaściwego (który swoim charakterem zbliżony jest do
    darowizny, gdyż zawiera się w jednostronnym zobowiązaniu się sponsora do
    finansowania sponsorowanego).
    Gdy umowa zawarta między stronami przewiduje, że w zamian za przekazanie
    określonych środków pieniężnych, wartości rzeczowych lub świadczeń, sponsor otrzyma
    od podmiotu sponsorowanego ekwiwalentne świadczenie wzajemne o charakterze
    reklamowym, można mówić o tzw. sponsoringu właściwym. Stanowi on w istocie odpłatne
    nabycie usług reklamowych. Koszty sponsoringu właściwego stanowią wówczas w całości
    koszty uzyskania przychodów sponsora.
    W przypadku, gdy sponsor nie otrzymuje żadnego świadczenia wzajemnego od podmiotu
    sponsorowanego, poniesione przez niego wydatki mają charakter darowizny (tzw.
    sponsoring niewłaściwy). Wówczas należy mieć na względzie postanowienia art. 16 ust. 1
    pkt 14 ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z
      wyjątkiem wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem
      uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów
      spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i
      usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu
      przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o
      wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej
      prowadzonej przez te organizacje.
    Oznacza to w praktyce, że do kosztów mogą być zaliczone jedynie wydatki stanowiące
    ekwiwalent za uzyskany towar czy usługę.
    Możliwa jest również sytuacja, gdy umowa sponsoringu przewiduje co prawda obustronne
    świadczenia sponsora i sponsorowanego, jednak nie są one ekwiwalentne. Wydatki na
    sponsoring są wówczas kosztami uzyskania przychodów tylko do wysokości wartości usług
    reklamowych świadczonych przez sponsorowanego. W pozostałej części powinny być
    traktowane jak darowizna.
    W związku z tym, że w przepisach brak jest regulacji odnoszących się do umowy
    sponsoringu koniecznym jest, aby strony sformułowały w umowie w sposób szczegółowy
    wzajemne prawa i obowiązki. Przede wszystkim przedmiotowa umowa musi być umową o
    świadczenie wzajemne tego typu, że sponsor zobowiąże się do finansowego lub

    rzeczowego wsparcia sponsorowanego, a sponsorowany zobowiąże się do podjęcia
    działań popularyzujących przedsiębiorcę (np. reklamowania nazwy sponsora, logo czy
    prowadzonej przez niego działalności). W szczególności istotne jest, aby w sposób jak
    najbardziej precyzyjny zostały określone wzajemne świadczenia stron oraz jeżeli jest to
    możliwe, wartość tych świadczeń. Należy bowiem zaznaczyć, że w przypadku tego typu
    umów występuje zasada ekwiwalentności świadczeń w odniesieniu do kosztów
    podatkowych. W konsekwencji, tylko takie ukształtowanie w umowie obowiązków
    sponsorowanego daje podatnikowi korzyści, które pozwalają stwierdzić związek
    przyczynowo – skutkowy z przychodem, a tym samym możliwość zaliczenia wydatku
    poniesionego na sponsoring do kosztów uzyskania przychodów w myśl ww. art. 15 ust. 1
    ustawy o CIT.
    Ulga sponsoringowa na CSR: ang. Corporate Social Responsibility, społeczna
    odpowiedzialność biznesu ma przynieść korzyści podmiotom działającym w określonym
    obszarze CSR.
    Społeczna odpowiedzialność biznesu to strategia zarządzania, zgodnie z którą
    przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne,
    aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z
    pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby
    ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych
    działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i
    kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego
    strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego obioru danego podmiotu
    w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości przełożyć się na
    osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów. Realizacja celów CSR nie
    następuje zatem przez sam wydatek ale przez zbudowanie wizerunku podmiotu, który
    przełoży się na skutki finansowe. Świadome inwestowanie w ramach społecznej
    odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach. Takie działania
    powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które podatnik może
    powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku na podstawie art. 15 ust. 1
    ustawy o CIT.
    Zatem, uznać należy, że czynniki te przemawiają za tym, że ponoszone wydatki na
    realizację tego procesu powiększają podatkowe koszty uzyskania przychodów.
    Wskazać należy, że z uzasadnienia do wprowadzanych od 1 stycznia 2022 r. zmian wynika,
    że wprowadzenie ulgi dla podatników wspierających działalność sportową jest propozycją
    nowej zachęty podatkowej, mającej na celu wsparcie określonych dziedzin życia społeczno-
    gospodarczego. W obecnym stanie prawnym, w podatku dochodowym w ogóle nie ma
    takiego rozwiązania. Wsparcie dedykowane jest podmiotom prowadzących działalność
    sportową, kulturalną oraz wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę.
    Ulga jest skierowana do podatników PIT osiągających przychody z działalności
    gospodarczej, z której dochody opodatkowane na ogólnych zasadach według skali
    podatkowej lub według 19% stawki podatku. Ulga będzie odliczana maksymalnie do
    wysokości uzyskanych w roku podatkowym dochodów z działalności gospodarczej. Będzie
    polegała na możliwości odliczenia od podstawy obliczenia podatku 50% kosztów
    uzyskania przychodów poniesionych na określone cele. Oznacza to, że podatnik, oprócz
    zaliczenia poniesionych kosztów do kosztów uzyskania przychodów, w tym również
    poprzez odpisy amortyzacyjne, uzyska prawo do dodatkowej preferencji w podatku
    dochodowym poprzez odliczenie od podstawy obliczenia podatku połowy poniesionych
    kosztów. Ulga w podatku dochodowym przyczyni się do tego, że sponsorowanie
    określonych działalności stanie się bardziej atrakcyjne (przedsiębiorcy będą bardziej
    zainteresowani np. współpracą z klubami sportowymi czy uczelniami), co pozwoli też
    pozyskać tym podmiotom (np. klubom sportowym) dodatkowe środki na prowadzoną
    działalność. Odliczeniu będą podlegały koszty, które nie zostały podatnikowi zwrócone w

    jakikolwiek sposób lub odliczone od dochodu. Ulga będzie odliczana w zeznaniu rocznym.
    W przypadku ulgi na działalność sportową odliczeniu będą podlegały koszty poniesione na
    kluby sportowe, które realizują cele określone w art. 28 ustawy o sporcie, tj. m.in. zakup
    sprzętu sportowego, pokrycie kosztów organizowania zawodów sportowych lub
    uczestnictwa w tych zawodach, pokrycie kosztów korzystania z obiektów sportowych dla
    celów szkolenia sportowego. Koszty mogą dotyczyć również sfinansowania stypendium
    sportowego.
    W ramach realizacji ulgi koszty mogą być poniesione również na imprezę sportową
    niebędącą masową imprezą sportową, o której mowa w ustawie o bezpieczeństwie
    imprez masowych.
    Na podstawie art. 3 pkt 3 ustawy z 20 marca 2009 r. o bezpieczeństwie imprez masowych
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 616), masową imprezą sportową jest impreza masowa mająca na
    celu współzawodnictwo sportowe lub popularyzowanie kultury fizycznej, organizowaną na:
        stadionie lub w innym obiekcie niebędącym budynkiem, na którym liczba
        udostępnionych przez organizatora miejsc dla osób, ustalona zgodnie z przepisami
        prawa budowlanego oraz przepisami dotyczącymi ochrony przeciwpożarowej,
        wynosi nie mniej niż 1000, a w przypadku hali sportowej lub innego budynku
        umożliwiającego przeprowadzenie imprezy masowej - nie mniej niż 300,
        terenie umożliwiającym przeprowadzenie imprezy masowej, na którym liczba
        udostępnionych przez organizatora miejsc dla osób wynosi nie mniej niż 1000. (...)
    Analogiczne rozwiązanie przewidziane zostało w przepisach ustawy CIT (Druk sejmowy Nr
    1532).
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że od lat
    finansują Państwo Fundację X. Finansując Fundację przekazują Państwo środki pieniężne
    na organizację pełnomorskich lub śródlądowych rejsów (...). W 2025 r. zamierzają Państwo
    zawrzeć z Fundacją umowę sponsoringu. Umowa będzie dotyczyła sfinansowania
    kolejnych rejsów organizowanych przez Fundację. W umowie sponsoringowej wskazane
    zostaną zobowiązania obu stron umowy, w tym zostaną określone wzajemne świadczenia
    oraz ich wartość, która będzie ekwiwalentna. W umowie sponsoringowej z Fundacją
    określony będzie cel, na jaki zostaną przeznaczone przekazane przez Państwa środki
    pieniężne (tj. organizacja rejsów). Środki pieniężne przekazane Fundacji zostaną
    przeznaczone tylko na organizację rejsów. Ponadto, wskazali Państwo, że rejsy
    organizowane przez Fundację mają na celu m.in. popularyzowanie kultury sportowej oraz,
    że skoro organizowane rejsy mają na celu popularyzowanie kultury fizycznej i będą
    organizowane w innych miejscach niż wskazane w art. 3 pkt 3 ustawy z 20.03.2009 r. o
    bezpieczeństwie imprez masowych to będą imprezą sportową, niebędącą imprezą
    masową. Wskazali Państwo również, że wydatki z tytułu umowy sponsoringowej nie
    zostaną przez Państwo odliczone od podstawy opodatkowania, w tym w związku z
    korzystaniem przez Państwa z innych ulg podatkowych oraz nie zostaną Państwu w
    jakikolwiek sposób zwrócone. Wydatki z tytułu umowy sponsoringowej zostaną natomiast
    przez Państwa odliczone w zeznaniu za rok podatkowy, w którym zostały poniesione, a
    kwota odliczenia nie przekroczy w roku podatkowym kwoty dochodu uzyskanego przez
    Państwa z przychodów z innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości, objętych pytaniem jest kwestia ustalenia, czy środki
    pieniężne przekazywane na mocy umowy przez Państwa na rzecz Fundacji na organizację
    rejsów będą stanowiły koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność sportową,
    które kwalifikuje się do objęcia ulgą, o której umowa w art. 18ee updop.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że w sytuacji gdy kwota odliczenia nie
    przekroczy w roku podatkowym kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z

    przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych oraz poniesione koszty nie
    zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie to będą Państwo mieli możliwość
    skorzystania z odliczenia 50% kosztów od podstawy opodatkowania poniesionych na
    sfinansowanie imprezy sportowej, niebędącej masową imprezą sportową, o której mowa
    w art. 3 pkt 3 ustawy o bezpieczeństwie imprez masowych.
    Tym samym w pierwszej kolejności należy odwołać się do ustawy o sporcie, która w art. 2
    ust. 1 wskazuje, że sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez
    uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie
    kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników
    sportowych na wszelkich poziomach.
    Z kolei zgodnie z art. 18ee ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne
    niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania,
    ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów
    poniesionych na działalność sportową. Ponadto, zgodnie z art. 18ee ust. 2 pkt 3 ustawy o
    CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność sportową uznaje się koszty
    poniesione na finansowanie imprezy sportowej, niebędącej masową imprezą sportową, o
    której mowa w art. 3 pkt 3 ustawy o bezpieczeństwie imprez masowych.
    Jak wynika z art. 3 pkt 3 ustawy o bezpieczeństwie imprez masowych, imprezą sportową
    będzie impreza mającą na celu współzawodnictwo sportowe lub popularyzowanie kultury
    fizycznej, organizowaną na stadionie lub w innym obiekcie niebędącym budynkiem, na
    którym liczba udostępnionych przez organizatora miejsc dla osób, ustalona zgodnie z
    przepisami prawa budowlanego oraz przepisami dotyczącymi ochrony przeciwpożarowej,
    wynosi nie mniej niż 1000, a w przypadku hali sportowej lub innego budynku
    umożliwiającego przeprowadzenie imprezy masowej - nie mniej niż 300, lub terenie
    umożliwiającym przeprowadzenie imprezy masowej, na którym liczba udostępnionych
    przez organizatora miejsc dla osób wynosi nie mniej niż 1000.
    Tym samym jak wynika z opisu sprawy finansowane przez Państwa rejsy mają na celu m.
    in. popularyzowanie kultury fizycznej, głównie wśród dzieci i młodzieży będącej pod
    opieką ośrodków opiekuńczo-wychowawczych.
    Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, że organizacja ww. rejsów kwalifikuje się do
    obszaru działalności sportowej.
    Zatem będziecie Państwo mieli możliwość skorzystania z odliczenia 50% kosztów od
    podstawy opodatkowania poniesionych na sfinansowanie Rejsów (...) zgodnie z art. 18ee
    ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko sprowadzające się do twierdzenia, że środki pieniężne
    przekazywane na mocy Umowy przez Spółkę na rzecz Fundacji na organizację rejsów będą
    stanowiły koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność sportową, które
    kwalifikuje się do objęcia ulgą, o której umowa w art. 18ee ustawy o CIT należy uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem

    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zaznaczyć należy, że tę interpretację wydano w oparciu o opis sprawy przedstawiony we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Państwa chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.