Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.390.2021.3.ŚS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-07
Teza: ustalenia czy prawidłowe jest twierdzenie, że odsetki od Obligacji wypłacone obligatariuszom będącym osobami prawnymi, którzy nie są rezydentami podatkowymi w Polsce nie będą stanowiły przychodu uzyskanego przez tych obligatariuszy na terytorium Polski i tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce, a w konsekwencji Wnioskodawca, jako emitent Obligacji, nie będzie zobowiązany do złożenia, na podstawie art. 26 ust. 1 ab ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oświadczeń do właściwego urzędu skarbowego, potwierdzających dochowanie przez emitenta należytej staranności przy poinformowaniu podmiotów powiązanych o warunkach zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 50c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: obligacje; odsetki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 sierpnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy prawidłowe jest twierdzenie, że odsetki od Obligacji wypłacone obligatariuszom będącym osobami prawnymi, którzy nie są rezydentami podatkowymi w Polsce nie będą stanowiły przychodu uzyskanego przez tych obligatariuszy na terytorium Polski i tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce, a w konsekwencji Wnioskodawca, jako emitent Obligacji, nie będzie zobowiązany do złożenia, na podstawie art. 26 ust. 1 ab ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oświadczeń do właściwego urzędu skarbowego, potwierdzających dochowanie przez emitenta należytej staranności przy poinformowaniu podmiotów powiązanych o warunkach zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 50c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 listopada 2021 r., które w tym samym dniu wpłynęło do Organu.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką akcyjną (societe anonyme) z siedzibą w Luksemburgu (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), notowaną na giełdzie papierów wartościowych (…) w (…). Spółka jest rezydentem podatkowym w Luksemburgu. Wnioskodawca należy do spółek z grupy kapitałowej z sektora logistycznego i posiada akcje oraz udziały (bezpośrednio lub pośrednio) w spółkach będących polskimi rezydentami dla celów podatkowych.

W związku z rozwojem działalności Wnioskodawca zdecydował się na pozyskanie finansowania pomostowego udzielonego Spółce przez konsorcjum banków. Następnie, w celu pozyskania środków pieniężnych umożliwiających spłatę tego finansowania pomostowego Wnioskodawca dokonał emisji niezabezpieczonych obligacji wyrażonych w polskich złotych o łącznej wartości nominalnej do (\`(...)\`) złotych (dalej: „Obligacje”). Obligacje zostały wyemitowane pod prawem polskim w ramach alternatywnego systemu obrotu instrumentów dłużnych organizowanego przez Giełdę Papierów Wartościowych w Warszawie S.A. (dalej: „GPW”).

Program emisji obligacji został przeprowadzony w trybie oferty publicznej w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentów finansowych do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach publicznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 2080 ze zm.). Zgodnie z założeniami, wartość nominalna jednej obligacji będzie równa kwocie (\`(...)\`) złotych, a dzień wykupu będzie przypadał w roku 2027.

Zdematerializowane Obligacje zostały zarejestrowane w depozycie papierów wartościowych prowadzonym przez Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych S.A. (dalej: „KDPW”). Do zadań KDPW będzie należeć m.in. realizacja zobowiązań emitenta wobec obligatariuszy, tj. wypłata odsetek i kwot należnych za wykup Obligacji za pośrednictwem podmiotów prowadzących rachunki papierów wartościowych lub rachunki zbiorcze. W ramach emisji Obligacji Spółka zamierza skorzystać z usług agenta płatniczego, którego rolę pełnić będzie Bank (…).

W ramach emisji Obligacje są oferowane wyłącznie inwestorom kwalifikowanym w rozumieniu art. 2 lit e Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/1129 z dnia 14 czerwca 2017 r. w sprawie prospektu, który ma być publikowany w związku z ofertą publiczną papierów wartościowych lub dopuszczeniem ich do obrotu na rynku regulowanym oraz uchylenia dyrektywy 2003/71/WE, którzy z perspektywy polskiego prawa podatkowego mogą być zarówno rezydentami, jak i nierezydentami. Inwestorami kwalifikowanymi mogą być zarówno osoby fizyczne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jak i osoby prawne.

Wynagrodzenie obligatariuszy z tytułu posiadania Obligacji będzie realizowane w formie odsetek wypłacanych obligatariuszom zgodnie z ustalonym harmonogramem (tzw. obligacje kuponowe).

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 29 listopada 2021 r. wskazano, że przedstawione przez Spółkę we wniosku o interpretację z 3 sierpnia 2021 r. pytania dotyczyły zdarzenia przyszłego w postaci wypłaty obligatariuszom odsetek od obligacji wyrażonych w złotych polskich, które zostały wyemitowane w alternatywnym systemie C. funkcjonującym w ramach Giełdy Papierów Wartościowych (dalej: „Obligacje”). W konsekwencji więc, status obligatariuszy będzie istotny z perspektywy ustalenia konsekwencji podatkowych związanych z wypłatą odsetek od Obligacji dopiero na moment wypłaty tych odsetek. Wtedy to dopiero będzie wiadomo kto jako obligatariusz otrzyma należne odsetki od Obligacji.

Spółka podkreśla, że podczas emisji Obligacje zostały objęte przez 21 inwestorów kwalifikowanych, którymi były polskie podmioty, a mianowicie banki i fundusze z siedzibą w Polsce. Obligacje nie były obejmowane, podczas emisji, przez podmioty będące osobami fizycznymi.

Podmioty, które objęły Obligacje nie stanowiły podmiotów powiązanych ze Spółką.

Niemniej podkreślić należy, że Obligacje podlegają wolnemu obrotowi i mają nieograniczoną zbywalność, dlatego też Spółka na moment składania tych wyjaśnień nie jest w stanie jednoznacznie stwierdzić, czy obligacje te nie zostały zbyte, w tym również na rzecz nierezydentów, a tym samym kto na moment wypłaty odsetek od Obligacji będzie występował jako obligatariusz. Informacje takie będą Spółce znane dopiero wtedy, kiedy realizowane będzie prawo obligatariuszy do otrzymania wynagrodzenia w postaci odsetek od Obligacji, a więc na moment wypłaty tych odsetek.

### Pytanie

Czy prawidłowe jest twierdzenie, że odsetki od Obligacji wypłacone obligatariuszom będącym osobami prawnymi, którzy nie są rezydentami podatkowymi w Polsce nie będą stanowiły przychodu uzyskanego przez tych obligatariuszy na terytorium Polski i tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce, a w konsekwencji Wnioskodawca, jako emitent Obligacji, nie będzie zobowiązany do złożenia, na podstawie art. 26 ust. 1ab ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oświadczeń do właściwego urzędu skarbowego, potwierdzających dochowanie przez emitenta należytej staranności przy poinformowaniu podmiotów powiązanych o warunkach zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 50c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest twierdzenie, że odsetki od Obligacji wypłacone obligatariuszom będącym osobami prawnymi, którzy nie są rezydentami podatkowymi w Polsce, nie będą stanowiły przychodu uzyskanego przez tych obligatariuszy na terytorium Polski i tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce, a w konsekwencji Wnioskodawca, jako emitent Obligacji, nie będzie zobowiązany do złożenia, na podstawie art. 26 ust. 1 ab ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”), oświadczeń do właściwego urzędu skarbowego, potwierdzających dochowanie przez emitenta należytej staranności przy poinformowaniu podmiotów powiązanych o warunkach zwolnienia, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 50c ustawy o CIT.

(…)

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W myśl ustępu 3 tego artykułu, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Polski przez nierezydentów uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1) wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

2) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

3) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

4) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

4a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

5) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

6) niezrealizowanych zysków, o których mowa w rozdziale 5a.

(…)

A zatem, do opodatkowania dochodów (przychodów) uzyskiwanych z tytułu papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych, w tym odsetek od obligacji, odnosi się w zakresie nierezydentów będących osobami prawnymi art. 3 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT (…). Aby prawidłowo ocenić, czy wypłacone nierezydentom (osobom prawnym (…)) odsetki od Obligacji stanowić będą przychód opodatkowany w Polsce, należy dokonać dokładnej analizy wskazanych powyżej przepisów.

Wnioskodawca jeszcze raz podkreśla, iż zgodnie z ustawą o CIT, (…) za dochody (przychody) osiągane na terytorium Polski przez nierezydentów uważa się m.in. dochody (przychody) z papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Polski w ramach regulowanego ryku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających. By właściwie odczytać przytoczone przepisy, należy dokonać ich wykładni literalnej, która jak wielokrotnie wskazywano w orzecznictwie sądów administracyjnych, ma pierwszeństwo na gruncie prawa podatkowego (np. Wyrok NSA z dnia 20 października 2016 r., sygn. akt II FSK 1582/16).

W powołanych wyżej przepisach ustawodawca wprost wskazał, iż dochodami (przychodami) nierezydentów osiąganymi na terytorium Polski są dochody z papierów wartościowych dopuszczone do publicznego obrotu w ramach regulowanego rynku giełdowego. Z uwagi na fakt, iż (…) ustawa o CIT nie zawierają definicji regulowanego rynku giełdowego, by poprawnie odczytać znaczenie tego pojęcia należy sięgnąć do ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2021 r. poz. 328, ze zm.; dalej: „UOIF”).

Zgodnie z art. 14 UOIF, rynkiem regulowanym jest działający w sposób stały wielostronny system zawierania transakcji, których przedmiotem są instrumenty finansowe dopuszczone do obrotu w tym systemie, zapewniający inwestorom powszechny i równy dostęp do informacji rynkowej w tym samym czasie przy kojarzeniu ofert nabycia i zbycia instrumentów finansowych oraz jednakowe warunki nabywania i zbywania tych instrumentów, zorganizowany i podlegający nadzorowi właściwego organu na zasadach określonych w przepisach ustawy, jak również uznany przez państwo członkowskie za spełniający te warunki i wskazany Komisji Europejskiej jako rynek regulowany.

Z kolei, w art. 3 pkt 2 UOIF zawarta jest definicja alternatywnego systemu obrotu (ASO), zgodnie z którą przez ASO rozumie się prowadzony poza rynkiem regulowanym wielostronny system kojarzący oferty kupna i sprzedaży instrumentów finansowych w taki sposób, że do zawarcia transakcji dochodzi w ramach tego systemu, zgodnie z określonymi zasadami oraz w sposób niemający charakteru uznaniowego.

A więc należy podkreślić, iż rynek regulowany i alternatywny system obrotu to dwa odrębne systemy, przy czym co istotne - alternatywny system obrotu nie jest rynkiem regulowanym.

Jak zostało wskazane, Obligacje będą emitowane na GPW, który jest alternatywnym systemem obrotu prowadzonym poza rynkiem regulowanym. Potwierdzenie tego znajduje się m.in. w Regulaminie Alternatywnego Systemu Obrotu w brzmieniu przyjętym Uchwałą Nr 147/2007 Zarządu Giełdy z dnia 1 marca 2007 r. ze zm., w którym w § 1 pkt 1 wskazano, że regulamin określa z zasady działania w alternatywnym systemie obrotu organizowanym przez Giełdę Papierów Wartościowych w Warszawie S.A., zwanym dalej „alternatywnym systemem”. Ponadto, w pkt 2 podane zostało, że w ramach alternatywnego systemu wyodrębnia się rynek, na którym wprowadzenie do obrotu papierów wartościowych, emitowanych na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego, odbywa się na podstawie wniosku ich emitenta, obejmujący N. (dla akcji, praw do akcji, praw poboru oraz innych udziałowych papierów wartościowych) i C. (dla dłużnych instrumentów finansowych). A zatem, nie ulega wątpliwości, iż emisja planowanych przez Wnioskodawcę Obligacji nastąpi w ramach alternatywnego systemu obrotu prowadzonego poza rynkiem regulowanym.

W konsekwencji więc, w stosunku od przychodów z tytułu odsetek od Obligacji nie zostanie spełniona dyspozycja z przepisów art. 3 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT (…), ponieważ w tych przepisach jest mowa o dochodach (przychodach) osiąganych z papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu w ramach regulowanego rynku giełdowego. Skoro Obligacje będą emitowane na GPW, który stanowi alternatywny system obrotu, to przychody osiągane przez nierezydentów (osoby fizyczne oraz osoby prawne) w związku z wykupem Obligacji nie będą stanowiły przychodów, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT (…) i nie powinny być uznane za przychody mające źródło na terytorium Polski. W konsekwencji więc, osiągnięcie przez nierezydentów przychodów z tytułu odsetek od Obligacji nie będzie wywoływało żadnych skutków na gruncie ustawy o CIT (…).

Podkreślenia przy tym wymaga również okoliczność, że emitent Obligacji także jest nierezydentem w rozumieniu przepisów prawa dewizowego. Jednocześnie nie podlega on w Polsce tak nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, jak i ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (nie posiada na terenie Polski zakładu w rozumieniu przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania). Biorącą pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że ewentualne skutki podatkowe omawianej transakcji w przypadku obligatariuszy niebędących rezydentami polskimi powinny zatem być rozpatrywane wyłącznie na gruncie przepisów podatkowych kraju rezydencji danego obligatariusza, gdyż nie będą one skutkować powstaniem dla nich jakichkolwiek obowiązków podatkowych w Polsce.

Wnioskodawca podkreśla, że takie podejście wynika wprost z przepisów ustawy o CIT (…) i jest wynikiem zastosowania wykładni literalnej, która ma pierwszeństwo na gruncie prawa podatkowego. Prymat wykładni językowej w prawie podatkowym był niejednokrotnie podkreślany w orzecznictwie sądów administracyjnych podczas gdy pozostałe zasady wykładni, w tym wykładnię systemową i celowościową, a także historyczną, traktuje się jako zasady subsydiarne. Przykładowo, w Uchwale Składu Siedmiu Sędziów NSA z dnia 20 marca 2000 r., sygn. akt FPS 14/99, wskazane zostało, że: „wykładnia językowa bowiem nie tylko jest punktem wyjścia dla wszelkiej wykładni prawa, lecz także zakreśla jej granice w ramach możliwego sensu słów zawartych w tekście prawnym”.

A zatem, w oparciu o wykładnię językową analizowanych przepisów należy stwierdzić, że skoro emisja Obligacji nastąpi na GPW, który stanowi alternatywny system obrotu prowadzony poza rynkiem regulowanym, a przy tym emitent nie jest rezydentem polskim, to odsetki otrzymane przez nierezydentów (osoby prawne (…)) z tytułu wykupu Obligacji nie będą stanowiły przychodów mających źródło w Polsce. W przepisach art. 3 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT (…) jest bowiem wyraźnie mowa o papierach wartościowych i pochodnych instrumentach finansowych dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Polski w ramach regulowanego rynku giełdowego. Skoro więc ustawodawca wprost zawęził kategorię przychodów z tego tytułu wyłącznie do tych papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, które podlegają obrotowi na rynku regulowanym, to nie można rozszerzać tego przepisu także na papiery wartościowe oraz pochodne instrumenty finansowe prowadzone poza rynkiem regulowanym. Gdyby intencją ustawodawcy było objęcie dyspozycją analizowanych przepisów papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych podlegających obrotowi zarówno na rynku regulowanym oraz rynku alternatywnym, to alternatywny system obrotu także powinien zostać wymieniony w przepisach. W konsekwencji więc należy uznać, iż odsetki od Obligacji nie będą stanowiły przychodów nierezydentów ((…) osób prawnych) osiąganych na terytorium Polski.

Mając na względzie przytoczone powyżej argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż odsetki od Obligacji wypłacone obligatariuszom będącym osobami prawnymi, którzy nie są rezydentami podatkowymi w Polsce, nie stanowią przychodu uzyskanego przez tych obligatariuszy na terytorium Polski, a w konsekwencji Wnioskodawca, jako emitent Obligacji, nie będzie zobowiązany do złożenia, na podstawie art. 26 ust. 1 ab ustawy o CIT, oświadczeń do właściwego urzędu skarbowego, potwierdzających dochowanie przez emitenta należytej staranności przy poinformowaniu podmiotów powiązanych o warunkach zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 50c ustawy o CIT (…).

### Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. dalej „ustawa o CIT”):

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Zgodnie z art. 26 ust. 2c ustawy o CIT:

W przypadku wypłat należności z tytułu:

1\. odsetek od papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2,

2\. przychodów wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, b, e oraz g, uzyskanych z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach zbiorczych

\- obowiązek, o którym mowa w ust. 1, stosuje się do podmiotów prowadzących rachunki papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze, jeżeli wypłata należności następuje za pośrednictwem tych podmiotów.

Zdanie pierwsze stosuje się także do podmiotów wskazanych w art. 3 ust. 2 w zakresie, w jakim prowadzą działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, jeżeli rachunek, na którym zapisane są papiery wartościowe, jest związany z działalnością tego zakładu.

Art. 17 ust. 1 pkt 50c ustawy o CIT stanowi, że:

Wolne od podatku są dochody osiągnięte przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, z odsetek lub dyskonta od obligacji:

a) o terminie wykupu nie krótszym niż rok,

b) dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzonych do alternatywnego systemu obrotu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium państwa będącego stroną zawartej z Rzecząpospolitą Polską umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której przepisy określają zasady opodatkowania dochodów z dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych

\- chyba że na moment osiągnięcia dochodu podatnik jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lub w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych z emitentem tych obligacji oraz posiada, bezpośrednio lub pośrednio, łącznie z innymi podmiotami powiązanymi w rozumieniu tych przepisów więcej niż 10% wartości nominalnej tych obligacji.

Zgodnie z art. 26 ust. 1aa ustawy o CIT:

Płatnicy nie są obowiązani do poboru podatku od odsetek lub dyskonta od:

1) listów zastawnych;

2) obligacji:

a) o terminie wykupu nie krótszym niż rok,

b) dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzonych do alternatywnego systemu obrotu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium państwa będącego stroną zawartej z Rzecząpospolitą Polską umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której przepisy określają zasady opodatkowania dochodów z dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych.

Zgodnie z art. 26 ust. 1ab ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Niepobranie podatku w przypadku, o którym mowa w ust. 1aa pkt 2, następuje pod warunkiem złożenia przez emitenta do organu podatkowego, o którym mowa w art. 28b ust. 15, oświadczenia, że emitent dochował należytej staranności w poinformowaniu podmiotów z nim powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lub w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, o warunkach zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 50c, w stosunku do tych podmiotów powiązanych. Zdania pierwszego nie stosuje się do Skarbu Państwa będącego emitentem obligacji.

Podkreślić należy, że wyżej wymienione przepisy tylko wskazują przykłady przychodów, które dla podmiotów niebędących polskimi rezydentami podatkowymi, stanowią przychód osiągany na terytorium Polski. Natomiast przepisy te samoistnie nie konstytuują miejsca osiągania przychodów (dochodów) dla określonej grupy podatników (nierezydentów).

Jednocześnie należy wyjaśnić, że tytułem do wypłaty świadczeń z papierów wartościowych (odsetki, dywidendy) jest emisja papieru wartościowego, inkorporującego określone zobowiązanie wobec posiadacza papieru wartościowego (wypłaty odsetek w przypadku emisji papierów dłużnych, czy wypłaty dywidend w przypadku akcji). Tak więc, wypłacającym świadczenie z tego tytułu może być tylko emitent papieru wartościowego, a świadczenie dokonywane jest zawsze w miejscu jego siedziby. Miejsca uzyskania przychodu nie zmienia regulacja zawarta w art. 3 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT.

W przypadku przychodów z papierów wartościowych płatnikiem będzie zatem, co do zasady - emitent. Biorąc pod uwagę, że obowiązki płatnika mogą być nałożone polską ustawą tylko na podmioty mające siedzibę na terytorium Polski, stwierdzić należy, że obowiązek ten dotyczy tylko emitentów mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a zatem i przychodów których źródło znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w wyniku czego następuje pobór tzw. „podatku u źródła". Art. 26 ust. 2c ustawy o CIT dopuszcza odstępstwo w zakresie wskazania innego podmiotu zobowiązanego do poboru podatku od takich świadczeń, ale nie zmienia zakresu dotyczącego samych świadczeń, a więc nadal muszą one powstawać na terytorium Polski, a podatek być pobierany „u źródła”, choć przez inny podmiot niż emitent papieru wartościowego, a mianowicie podmiot prowadzący rachunki papierów wartościowych, albo podmiot prowadzący rachunki zbiorcze (odpowiednio 26 ust. 2c ustawy o CIT).

Przenosząc powyższe rozważania na grunt przedstawionej sytuacji faktycznej odsetki od obligacji wypłacone obligatariuszom będącym osobami prawnymi, którzy nie są rezydentami podatkowymi w Polsce, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce. W konsekwencji Wnioskodawca (nierezydent), jako emitent obligacji, nie będzie zobowiązany do złożenia, na podstawie art. 26 ust. 1 ab ustawy o CIT, oświadczenia do właściwego urzędu skarbowego, potwierdzającego dochowanie przez emitenta należytej staranności przy poinformowaniu podmiotów powiązanych o warunkach zwolnienia, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 50c ustawy o CIT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Nadmienić należy, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).