Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.795.2024.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: Darowizna samochodu osobowego; skutki podatkowe.
Słowa kluczowe: darowizna
przychód
samochód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 12 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 5 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 grudnia 2024 r. (wpływ 20
    grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pan płatnikiem PIT i VAT.
    Zawarł Pan umowę leasingu na samochód osobowy. Samochód podczas leasingu był
    wykorzystywany częściowo na cele prowadzonej działalności gospodarczej, częściowo na
    cele osobiste. Częściowo odliczał Pan podatek naliczony wykazany na fakturach
    otrzymywanych w związku z leasingiem samochodu. Podobnie z wydatkami
    eksploatacyjnymi. W dniu ...05.2024 otrzymał Pan ostatnią fakturę, tzw. „wykupową”. Nie
    została ona ujęta w księgach, nie odliczył Pan podatku naliczonego na tej fakturze, pojazd
    nie został ujęty w ewidencji środków trwałych. Od tego momentu samochód wykorzystuje
    Pan wyłącznie na cele osobiste, wszelkie koszty eksploatacyjne nie są ujmowane w
    księgach firmy.
    Opis przyszłego zdarzenia: Obecnie zamierza Pan przekazać samochód w użytkowanie
    żonie w formie darowizny.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące
    pytania:
    Według jakiej formy opodatkowuje Pan osiągane przychody z działalności gospodarczej?
    Przychody opodatkowuje Pan na zasadach ogólnych wg skali podatkowej (książka
    przychodów i rozchodów).
    Czy umowa leasingu, o której mowa we wniosku, spełniała warunki określone w art. 23b
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Umowa leasingu spełniała warunki opisane w art. 23b ustawy o PIT, w tym została zawarta
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, została zawarta na czas określony na
    okres 36 miesięcy, zaś suma opłat ustalonych w umowie leasingu ... netto) jest wyższa od
    wartości początkowej pojazdu jako środka trwałego (... netto), a nadto opłaty ustalone w
    umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z
    tytułu używania środków trwałych stanowiły przychód finansującego i koszt uzyskania
    przychodów korzystającego.
    Czy przekazanie samochodu w użytkowanie żonie w formie darowizny oznacza
    przekazanie tego samochodu w drodze umowy darowizny w rozumieniu ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061)?
    Przekazanie samochodu osobowego nastąpi w formie umowy darowizny w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego.

## Pytanie

Czy darowizna spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem – darowizna samochodu osobowego w opisanym zdarzeniu przyszłym nie
    spowoduje powstania przychodu podatkowego w rozumieniu art. 10 ust. 1 ustawy z 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U.2024.226) i nie
    spowoduje powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od
    osób fizycznych i w konsekwencji nie spowoduje obowiązku zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych do właściwego Urzędu Skarbowego.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tekst jedn.: Dz.U.2024.226 t.j.) przepisów tej ustawy nie stosuje się do
    przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
    Z kolei, w myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. 1043 z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn
    podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem darowizny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
    - nieprawidłowe – w odniesieniu do uzasadnienia Pana stanowiska w sprawie,
    - prawidłowe – w zakresie braku powstania przychodu podatkowego.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      – pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
      – odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (pkt 8):
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód ze
    sprzedaży rzeczy ruchomej kwalifikowany jest do źródła przychodów, o którym mowa w
    cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do
    odpłatnego zbycia rzeczy, chyba że sprzedaż następuje w wykonywaniu działalności
    gospodarczej.
    Stosownie natomiast do art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Jeżeli rzecz ruchoma stanowi składnik majątku wymieniony w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, to przychód ze sprzedaży tej rzeczy będzie
    zaliczony do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, czyli do
    przychodów z działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
        a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
          ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

        b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem
          składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie
          przekracza 1500 zł,
        c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
          lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
          niematerialnych i prawnych,
        d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego
          lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
          ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio;
    Przychody z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z zastrzeżeniem ust. 3), podlegają
    opodatkowaniu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej,
    a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki
    majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Natomiast na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychody z odpłatnego zbycia składników będących rzeczami ruchomymi,
      wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, na podstawie umowy, o której
      mowa w art. 23b ust. 1, przy czym przy określaniu wysokości przychodów przepisy
      ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Przepis ten ma zastosowanie do składników będących rzeczami ruchomymi (w tym
    samochodu osobowego) wykorzystywanych w działalności gospodarczej na podstawie
    umowy leasingu operacyjnego, o której mowa w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną na
    zasadach ogólnych. Zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego.
    Umowa ta spełniała warunki określone w art. 23b ustawy o podatku dochodowy od osób
    fizycznych. Samochód był wykorzystywany częściowo na cele prowadzonej działalności
    gospodarczej, a częściowo na cele osobiste. W maju 2024 r. otrzymał Pan ostatnią fakturę,
    tzw. wykupową. Faktura ta nie została ujęta w księgach, a samochód nie został ujęty w
    ewidencji środków trwałych. Od tego momentu wykorzystuje Pan samochód wyłącznie na
    cele osobiste. Zamierz Pan przekazać samochód w formie darowizny żonie.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „darowizna”,
    dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego
    kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku
    obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach
    dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po
    stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.

    W przypadku darowizny mamy do czynienia z nieodpłatnym, jednostronnym
    świadczeniem. W związku z aktem darowizny darczyńca nie otrzymuje żadnych wartości
    pieniężnych ani innego przysporzenia majątkowego.
    Tym samym przekazanie przez Pana samochodu w drodze darowizny na rzecz Pana żony
    nie będzie wywoływało skutków podatkowych u Pana. Zatem opisana przez Pana
    czynność prawna będzie obojętna podatkowo. To oznacza, że nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie wskazane przez Pana w uzasadnieniu stanowiska przepisy w Pana sytuacji
    nie mają zastosowania.
    Podsumowanie: darowizna samochodu osobowego na rzecz Pana żony, wykupionego z
    leasingu operacyjnego na cele osobiste, nie będzie podlegała u Pana opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.