Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.415.2024.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-14
Teza: Ulga badawczo-rozwojowa.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; koszt-koszty kwalifikowane; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 39; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 40; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych – z wyłączeniem należności, o których mowa we wniosku z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 29 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 28 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 lipca 2024 r. (wpływ 23 lipca 2024 r.), z 30 lipca 2024 r. (wpływ 1 sierpnia 2024 r.) oraz z 1 sierpnia 2024 r. (wpływ 5 sierpnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „podatek PIT”).

Firma X jest wiodącym producentem (…) specjalizującym się w dostarczaniu zaawansowanych technologicznie rozwiązań dla różnych sektorów przemysłu. Firma jest zlokalizowana w (\`(...)\`) i od (\`(...)\`) lat dostarcza najwyższej jakości (…), które znajdują zastosowanie w produkcji (…).

Zakres działalności:

1\. Produkcja (…): Firma projektuje i produkuje (…)

2\. Innowacyjne rozwiązania technologiczne: Wnioskodawca jest zaangażowany w ciągłe doskonalenie produktów Wnioskodawcy poprzez wdrażanie nowoczesnych technologii i innowacyjnych rozwiązań. Wnioskodawca współpracuje z klientami, aby dostosować (…) Wnioskodawcy do ich specyficznych potrzeb, zapewniając optymalne rezultaty w procesach produkcyjnych.

3\. Działalność badawczo-rozwojowa: w celu zapewnienia odbiorcom oczekiwanych produktów. Firma prowadzi prace badawczo-rozwojowe (działalność B+R) związane z nowymi wyrobami, skoncentrowane wokół prac rozwojowych. Obszary działalności badawczo-rozwojowej:

· Badanie i testowanie nowych materiałów, które mogą być wykorzystane do produkcji (…). Materiały te muszą spełniać rygorystyczne standardy jakościowe i wytrzymałościowe. Przykładem jest wprowadzenie (…) Wnioskodawcy.

· Optymalizacja procesów produkcyjnych: Wnioskodawca stale analizuje i optymalizuje procesy produkcyjne Wnioskodawcy, aby zwiększyć efektywność i precyzję (…). W ramach tych działań Wnioskodawca przeprowadza testy wytrzymałościowe i funkcjonalne, wprowadzając innowacyjne technologie, takie jak (…) Wnioskodawcy.

· Opracowywanie nowych technologii wytwarzania produktów, ulepszaniu istniejących technologii produkcji.

· Opracowywanie nowych produktów, które spełniają specyficzne wymagania klientów z różnych branż, takich jak (…).

· Tworzenie (…) na indywidualne zlecenie klienta: Firma opracowuje (…) dostosowane do specyficznych wymagań klientów. Proces ten obejmuje ścisłą współpracę z klientem w celu zrozumienia jego potrzeb, projektowanie unikalnych rozwiązań oraz testowanie i optymalizację (…), aby zapewnić ich najwyższą jakość i funkcjonalność.

· Testy funkcjonalne: przeprowadzanie kompleksowych testów funkcjonalnych (…) w warunkach rzeczywistego zastosowania, aby upewnić się, że spełniają one wszystkie wymagania klientów.

· Walidacja: walidacja procesów produkcyjnych i gotowych (…), aby zapewnić ich zgodność z normami jakościowymi i specyfikacjami technicznymi.

Wymienione powyżej prace badawczo-rozwojowe Firma realizuje systematycznie zarówno na potrzeby wewnętrzne, jak i zewnętrzne – wynikające z indywidualnych potrzeb klientów.

Projekty realizowane przez Firmę można podzielić na dwie grupy:

\- projekty badawczo-rozwojowe (dalej: „Projekty B+R”), tj. projekty obejmujące projektowanie i tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w działalności operacyjnej,

\- projekty rutynowe, tj. projekty dotyczące wprowadzenia okresowych zmian i drobnych ulepszeń do rozwiązań i produktów, które zostały wcześniej opracowane przez Firmę. Prace te mają charakter rutynowy.

Wnioskodawca podkreśla, iż jego działalność w ramach projektów rutynowych nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Z pojęcia nowych wyrobów na potrzeby ulgi na działalność badawczo-rozwojową Firma wyklucza wszelkie (…) znacząco zbliżone do dotychczas już produkowanych, które wymagają wyłącznie nieistotnych zmian w zakresie struktury lub właściwości. W ramach dalszej części niniejszego wniosku przez nowe wyroby rozumie się wyłącznie realizacje (…) nieprodukowanych w działalności Firmy, które nie stanowią dotychczasowych produktów, zmodyfikowanych w nieistotnym stopniu.

Za nowy produkt uznaje się w szczególności:

\- (…) o całkowicie nowej konstrukcji, które nie były dotychczas produkowane przez Firmę,

\- (…) wykonane z materiałów dotychczas niewykorzystywanych w działalności Firmy,

\- (…), które charakteryzują się nowymi właściwościami, strukturą czy wymaganiami jakościowymi znacznie odbiegającymi od dotychczas produkowanych.

Prace nad nowymi produktami Firma podejmuje w celu zwiększenia zasobów dotychczasowej wiedzy oraz wykorzystania zasobów tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i spełniania wymagań klientów, co przekłada się na możliwość rozwoju firmy. Nowa wiedza pozwala także Firmie na zdobycie przewagi konkurencyjnej i jest czynnikiem decydującym o jej rozwoju.

Z kolei za „zmodyfikowany produkt” firma uznaje:

\- (…), który został już wyprodukowany przez firmę, jednak ze względu na nowe wymagania klienta wymaga istotnej modyfikacji konstrukcyjnej lub/i technologicznej.

**Metodologia prac B+R**

Poniżej Wnioskodawca przedstawia opis przebiegu prac badawczo-rozwojowych w procesie opracowywania (…) na indywidualne zamówienie klienta. Proces obejmuje poniższe etapy:

1\. Tworzenie koncepcji funkcjonalnej

Tworzenie koncepcji funkcjonalnej jest pierwszym i kluczowym etapem projektu badawczo-rozwojowego, który polega na dokładnym zrozumieniu specyficznych potrzeb i wymagań klienta dotyczących (…). Na tym etapie zespół inżynierów i projektantów przeprowadza szczegółowe rozmowy z klientem, aby zidentyfikować jego oczekiwania oraz analizuje dostępne technologie i materiały. Proces ten obejmuje:

· Zbieranie informacji od klienta: zespół zbiera dane dotyczące parametrów technicznych, takich jak wymiary, kształty, materiały oraz wymagania dotyczące wydajności i jakości (…).

· Analiza istniejącej wiedzy: inżynierowie korzystają z dostępnej literatury naukowej, dokumentacji technicznej oraz wcześniejszych projektów, aby zidentyfikować najlepsze praktyki i technologie.

· Identyfikacja brakującej wiedzy: zespół tworzy listę zagadnień wymagających dalszych badań, obejmujących specyficzne właściwości materiałów, optymalizację procesów produkcyjnych oraz innowacyjne rozwiązania konstrukcyjne.

· Planowanie badań i pozyskiwanie nowej wiedzy: opracowywany jest plan badań, który obejmuje eksperymenty laboratoryjne, symulacje komputerowe, konsultacje z ekspertami oraz przegląd literatury technicznej.

· Tworzenie wstępnych koncepcji: na podstawie zebranych danych tworzone są modele 3D w programie (\`(...)\`), które uwzględniają wszystkie zidentyfikowane wymagania techniczne i estetyczne.

· Ocena i optymalizacja koncepcji: wstępne koncepcje są analizowane pod kątem wykonalności, kosztów produkcji oraz zgodności z wymaganiami klienta. Wprowadzane są niezbędne poprawki i optymalizacje.

· Dokumentacja koncepcji: tworzona jest szczegółowa dokumentacja techniczna zawierająca rysunki, specyfikacje materiałowe, instrukcje montażowe oraz procedury testowania.

2\. Analiza koncepcji

Analiza koncepcji polega na szczegółowej ocenie wstępnych projektów pod kątem ich wykonalności, efektywności oraz zgodności z wymaganiami klienta. Proces ten obejmuje:

· Ocena techniczna koncepcji: sprawdzanie wymiarów, tolerancji, materiałów oraz procesów produkcyjnych, aby upewnić się, że są one optymalne i wykonalne.

· Symulacje komputerowe: modelowanie zachowania (…) w różnych warunkach pracy za pomocą zaawansowanych narzędzi symulacyjnych.

· Konsultacje z ekspertami: konsultacje z ekspertami branżowymi w celu uzyskania dodatkowych informacji i znalezienia innowacyjnych rozwiązań.

· Ocena ekonomiczna: analiza kosztów materiałów, procesów produkcyjnych oraz potencjalnych oszczędności wynikających z optymalizacji.

· Ocena ryzyka: identyfikacja potencjalnych zagrożeń oraz opracowanie planów awaryjnych.

3\. Tworzenie dokumentacji

Tworzenie dokumentacji jest procesem, który zapewnia dokładne udokumentowanie wszystkich aspektów projektu, w tym rysunków technicznych, specyfikacji materiałowych, technologii produkcji oraz procedur testowania. Proces ten obejmuje:

· Zbieranie danych i wyników analiz: gromadzenie wszystkich danych i wyników z poprzednich etapów.

· Tworzenie rysunków technicznych: opracowanie szczegółowych rysunków technicznych, uwzględniających wymiary, tolerancje oraz specyfikacje materiałowe.

· Opracowanie technologii produkcji: tworzenie specyfikacji dotyczących procesów produkcyjnych, technologii obróbki oraz parametrów ustawień maszyn.

· Procedury testowania i kontroli jakości: opracowanie procedur testowania (…) oraz kontroli jakości, aby zapewnić zgodność z wymaganiami technicznymi i jakościowymi.

4\. Wykonanie prototypu

Wykonanie prototypu polega na przekształceniu teoretycznych koncepcji i projektów w fizyczny model (…). Proces ten obejmuje:

· Przygotowanie materiałów i narzędzi: zakup i weryfikacja materiałów oraz przygotowanie narzędzi i maszyn do produkcji prototypu.

· Proces produkcji prototypu: cięcie, formowanie i obróbka mechaniczna elementów (…), a następnie montaż wszystkich komponentów zgodnie z instrukcjami montażowymi.

· Kontrola jakości w trakcie produkcji: regularne kontrole jakości, weryfikacja wymiarów i testy funkcjonalne w trakcie montażu.

· Testowanie prototypu: przeprowadzenie szczegółowych testów wytrzymałościowych, funkcjonalnych i jakościowych, aby ocenić wydajność i zgodność prototypu z wymaganiami.

· Dokumentacja wyników testów: tworzenie raportów z testów, które zawierają szczegółowe dane dotyczące wydajności, trwałości oraz zgodności prototypu z wymaganiami.

· Analiza i optymalizacja prototypu: wprowadzanie poprawek i optymalizacji na podstawie wyników testów oraz ponowne testowanie prototypu.

5\. Testowanie parametrów jakościowych

Testowanie parametrów jakościowych jest kluczowym etapem, który zapewnia, że wykonany prototyp (…) spełnia wszystkie wymagania techniczne i jakościowe. Proces ten obejmuje:

· Przygotowanie do testów: kalibracja urządzeń pomiarowych i przygotowanie prototypu do testów.

· Testy wytrzymałościowe: ocena wytrzymałości prototypu na różne obciążenia mechaniczne i warunki pracy.

· Testy funkcjonalne: sprawdzenie, czy prototyp działa zgodnie z założeniami projektowymi i spełnia wymagania funkcjonalne.

· Testy jakościowe: kontrola wymiarów, ocena wizualna oraz testy zgodności z normami branżowymi.

· Analiza wyników testów: porównanie wyników testów z wymaganiami, identyfikacja problemów oraz ocena ogólnej wydajności prototypu.

· Dokumentacja wyników testów: tworzenie raportów z testów, które zawierają szczegółowe wyniki pomiarów, analizy oraz wnioski.

· Optymalizacja i poprawki: wprowadzanie poprawek i optymalizacji na podstawie wyników testów oraz ponowne testowanie prototypu.

6\. Walidacja koncepcji funkcjonalnej w relacji do parametrów jakościowych

Walidacja koncepcji funkcjonalnej w relacji do parametrów jakościowych ma na celu potwierdzenie, że stworzony prototyp spełnia wszystkie założone wymagania. Proces ten obejmuje:

· Przygotowanie do walidacji: kalibracja urządzeń pomiarowych i przygotowanie prototypu do testów.

· Przeprowadzenie testów funkcjonalnych: sprawdzenie, czy prototyp działa zgodnie z założeniami projektowymi.

· Przeprowadzenie testów jakościowych: kontrola wymiarów, ocena wizualna oraz testy zgodności z normami.

· Analiza wyników walidacji: porównanie wyników testów z wymaganiami, identyfikacja problemów oraz ocena ogólnej wydajności prototypu.

· Dokumentacja wyników walidacji: tworzenie raportów z testów, które zawierają szczegółowe wyniki pomiarów, analizy oraz wnioski.

· Optymalizacja prototypu: wprowadzanie poprawek i optymalizacji na podstawie wyników walidacji oraz ponowne testowanie prototypu.

7\. Tworzenie dokumentacji powalidacyjnej

Tworzenie dokumentacji powalidacyjnej jest kluczowym etapem procesu badawczo-rozwojowego, który zapewnia dokładne udokumentowanie wyników walidacji prototypu (…). Proces ten obejmuje:

· Zbieranie wyników walidacji: gromadzenie wszystkich wyników przeprowadzonych testów walidacyjnych.

· Opracowanie szczegółowych raportów z testów: szczegółowe opisy testów, wyniki, analizy i wnioski.

· Tworzenie zaktualizowanej dokumentacji technicznej: rysunki techniczne, specyfikacje materiałowe, produkcyjne i eksploatacyjne.

· Instrukcje montażowe i eksploatacyjne: krok po kroku instrukcje dotyczące montażu oraz użytkowania (…).

· Dokumentacja powalidacyjna: kompleksowa dokumentacja zawierająca wszystkie raporty, zaktualizowaną dokumentację techniczną oraz analizy ryzyka i plany awaryjne.

· Weryfikacja i zatwierdzenie dokumentacji: dokładna weryfikacja i zatwierdzenie przez odpowiednie osoby.

· Archiwizacja i dystrybucja dokumentacji: archiwizacja i dystrybucja dokumentacji do odpowiednich działów i osób.

8\. Walidacja wykonania prototypu

Walidacja wykonania prototypu polega na szczegółowej ocenie i potwierdzeniu, że prototyp spełnia wszystkie wymagania techniczne, jakościowe oraz funkcjonalne. Proces ten obejmuje:

· Przygotowanie do walidacji: kalibracja urządzeń pomiarowych i przygotowanie prototypu do testów.

· Przeprowadzenie testów funkcjonalnych: sprawdzenie poprawności działania prototypu podczas wykonywania podstawowych funkcji.

· Przeprowadzenie testów jakościowych: kontrola wymiarów, ocena wizualna oraz testy zgodności z normami branżowymi.

· Analiza wyników walidacji: porównanie wyników testów z wymaganiami, identyfikacja problemów oraz ocena ogólnej wydajności prototypu.

· Dokumentacja wyników walidacji: tworzenie szczegółowych raportów z testów, zawierających wyniki, analizy i wnioski.

· Optymalizacja i poprawki: wprowadzanie niezbędnych poprawek do projektu na podstawie wyników walidacji.

· Potwierdzenie zgodności: ostateczne testy i kontrole potwierdzające, że prototyp spełnia wszystkie wymagania techniczne i jakościowe.

· Archiwizacja wyników: archiwizacja wszystkich dokumentów, raportów i wyników testów.

9\. Powtórne testowanie parametrów jakościowych

Powtórne testowanie parametrów jakościowych ma na celu ostateczne potwierdzenie, że wprowadzone poprawki i optymalizacje spełniają wszystkie wymagania. Proces ten obejmuje:

· Przygotowanie do powtórnych testów: kalibracja urządzeń pomiarowych i przygotowanie prototypu do ponownych testów.

· Przeprowadzenie testów wytrzymałościowych: powtórne testy wytrzymałościowe, aby upewnić się, że prototyp jest odporny na obciążenia mechaniczne.

· Przeprowadzenie testów funkcjonalnych: sprawdzenie, czy wszystkie funkcje prototypu działają zgodnie z założeniami.

· Przeprowadzenie testów jakościowych: kontrola wymiarów, ocena wizualna oraz testy zgodności z normami branżowymi.

· Analiza wyników testów: porównanie wyników powtórnych testów z wymaganiami, identyfikacja ewentualnych problemów oraz ocena ogólnej wydajności prototypu.

· Dokumentacja wyników testów: tworzenie szczegółowych raportów z powtórnych testów, zawierających wyniki, analizy i wnioski.

· Potwierdzenie zgodności: ostateczna weryfikacja i potwierdzenie, że prototyp spełnia wszystkie wymagania techniczne i jakościowe.

10\. Zbieranie i analiza informacji zwrotnych od klienta na temat:

\- uzyskanych wydajności, spełnienia wymagań,

\- uzyskanej prędkości produkcji, „żywotności" (…),

\- ewentualnych problemów technologicznych.

W ten sposób firma otrzymuje od klienta nową wiedzę, która jest wykorzystywana do produkcji nowych (…).

Jak wynika z powyższego opisu, na poszczególnych etapach prac badawczo-rozwojowych związanych z projektowaniem i tworzeniem nowych produktów prowadzone prace, które prowadzą do rozwinięcia posiadanych przez Firmę wiedzy, umiejętności i technologii, oraz obejmują łącznie:

\- nabywanie przez Firmę wiedzy i umiejętności,

\- łączenie przez Firmę wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac);

\- kształtowanie wiedzy i umiejętności Firmy (tj. „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac);

\- wykorzystywanie wiedzy i umiejętności Firmy.

Natomiast wiedza zdobyta w wyniku realizacji projektów badawczo-rozwojowych jest wykorzystywana w procesie projektowania i tworzenia nowych produktów i procesów.

Prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Firmę nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów. Rozwiązania wypracowywane w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pozwalają na realizację określonych celów przedsiębiorstwa. Prace prowadzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, a prace nad nowymi produktami/procesami nie zawsze skutkują wprowadzeniem nowych produktów do oferty przedsiębiorstwa/sposobów wytwarzania produktów do działalności gospodarczej (przykładowo, w sytuacjach gdy właściwości nowego produktu nie są zadowalające, a wprowadzenie produktu do sprzedaży mogłoby okazać się nieopłacalne z biznesowego punktu widzenia, etc.), a prace optymalizacyjne w zakresie istniejących produktów/procesów nie zawsze skutkują uzyskaniem lepszych parametrów produktów lub optymalizacją procesu produkcyjnego. Prowadzona przez Firmę działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona w sposób systematyczny, według harmonogramów oraz procesów opracowanych wewnętrznie w przedsiębiorstwie. Ponadto w procesie projektowania i produkcji prototypów (…) powstają problemy technologiczne, charakterystyczne dla działalności rozwojowej, świadczące o innowacyjności wypracowywanych rozwiązań.

PRZYKŁADOWE PROJEKTY B+R

Przykład 1

Nazwa projektu: Prototypowy (…)

Założenia projektu:

· Opracowanie (…)

· Utrzymanie wysokiej jakości i precyzji detali, które spełniają rygorystyczne wymagania branży (…)

Cele projektu:

· (…)

· Zwiększenie wydajności i jakości procesu produkcyjnego (…).

Wyzwanie technologiczne:

· Główne wyzwanie: (…).

· Dodatkowe wyzwania: Opracowanie specjalnych (…)

Rodzaj innowacji:

· Technologiczna: Wprowadzenie specjalnych (…).

· Procesowa: Zastosowanie zaawansowanych technik projektowania i testowania prototypów, aby osiągnąć (…).

· Produktowa: Poprawa jakości (…).

Działania rozwojowe:

1\. Poszukiwanie nowych rozwiązań:

· Analiza problemu: przeprowadzenie szczegółowej analizy wymagań dotyczących (…).

· Projektowanie: opracowanie prototypów z uwzględnieniem (…).

· Testy wstępne: przeprowadzenie serii testów wstępnych (…).

2\. Optymalizacja projektu:

· Prototypowanie: tworzenie kolejnych prototypów z wprowadzonymi poprawkami na podstawie wyników testów.

· Testowanie: przeprowadzanie testów wytrzymałościowych i funkcjonalnych, (…).

· Korekta i dostosowanie: wprowadzanie niezbędnych korekt i dostosowań w projekcie, aby osiągnąć wymagane parametry techniczne.

3\. Rodzaj innowacji:

· Zastosowanie zaawansowanych technik (…)

· Specjalne (…): projektowanie specjalnych (…).

4\. Testy i optymalizacja:

· Testy: przeprowadzanie intensywnych testów wytrzymałościowych i funkcjonalnych na gotowych prototypach.

· Analiza wyników: dokładna analiza wyników testów i wprowadzenie niezbędnych optymalizacji, aby zapewnić najwyższą jakość (…).

· Finalizacja: (…).

Przykład 2

Nazwa projektu: Prototypowy (…)

Założenia i cele projektu:

Założenia:

· Opracowanie materiałów bazowych, które spełniają wymagania branży (…).

· Zwiększenie jakości i bezpieczeństwa (\`(...)\`) stosowanych w przemyśle (…).

Cele:

· Zmniejszenie (…).

· Zastosowanie (…).

· Zoptymalizowanie procesów produkcyjnych (…).

Wyzwanie technologiczne:

· Główne wyzwanie: (…).

· Dodatkowe wyzwania: zastosowanie (…).

Rodzaj innowacji:

· Materiałowa: wprowadzenie (…).

· Technologiczna: (…).

· Produktowa: zaprojektowanie (…).

Działania rozwojowe:

· Badania nad nowymi materiałami: przeprowadzenie badań materiałów (…).

· Przeprowadzenie testów prototypów (…).

· Testy w warunkach rzeczywistych na parku maszynowym klienta.

Przykład 3

Nazwa projektu: Prototypowy (…)

Założenia i cele projektu:

Założenia:

· Opracowanie narzędzia do (…).

· Zwiększenie (…).

Cele:

· Zwiększenie (…).

· Zmniejszenie liczby (…).

· Wprowadzenie nowoczesnych metod (…)

Wyzwanie technologiczne:

· Główne wyzwanie: stosowane przez firmę (…).

· Dodatkowe wyzwania: znalezienie metody (…).

Rodzaj innowacji:

· Technologiczna: wprowadzenie (…).

· Procesowa: (…).

· Produktowa: poprawa jakości i (…).

Działania rozwojowe:

· Opracowanie i wdrożenie nowej technologii (…)

· Opracowanie i wdrożenie (…).

· Przeprowadzenie serii testów (…).

· Przeprowadzenie szczegółowej analizy (…).

· Testowanie zmiennych (…).

· Opracowanie i wdrożenie nowej technologii (…).

· Testowanie prototypów symulujące rzeczywiste warunki pracy.

· Testowanie prototypów w rzeczywistych warunkach produkcyjnych.

Firma pragnie dodatkowo wskazać, że:

· nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak również nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,

· koszty prowadzenia prac rozwojowych uwzględnione przez Firmę jako koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

_Ewidencje_

Firma prowadzi ewidencje, na podstawie których jest wstanie określić:

1) zaangażowanie pracowników w działalność rozwojową (ewidencja czasu pracy),

2) wysokość kosztów kwalifikowanych związanych z nabyciem materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością rozwojową,

3) wartość odpisów amortyzacyjnych od kosztów środków trwałych związanych bezpośrednio z działalnością rozwojową.

W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

_Jakiego okresu (lat podatkowych) dotyczy złożony przez Pana wniosek?_

Wniosek dotyczy lat podatkowych 2018-2023 oraz zdarzeń przyszłych.

_W czym przejawia się twórczy charakter działalności wskazanej we wniosku obejmującej projektowanie i tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług (dalej: Projekty), w szczególności:_

\- _co jest efektem tych Projektów, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji poszczególnych Projektów,_

\- _jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano w związku z realizacją poszczególnych Projektów,_

\- _co powoduje, że wytworzone, zmodernizowane produkty (usługi) oraz technologie ich wytwarzania różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub na rynku; na czym polega oryginalność Pana Projektów,_

\- _zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że Projekty różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub na rynku?_

Prace badawczo-rozwojowe (B+R) realizowane przez Firmę obejmują:

1\. Projektowanie i wytwarzanie nowych produktów w postaci prototypów (…):

· Na podstawie projektu (…).

2\. Projektowanie nowych prototypów (…):

· Firma opracowuje nowe prototypy (…) niezbędnych do ich wykonania na indywidualne zamówienie klienta. Proces ten bazuje na informacjach dostarczonych przez klienta, takich jak (…).

3\. Projektowanie i wprowadzanie znaczących ulepszeń do istniejących produktów :

· Firma wprowadza znaczące ulepszenia do produktów wykonanych dla tego samego klienta w odpowiedzi na modyfikacje projektu produktu przez klienta lub konieczność zmian technologii produkcji po zakończeniu serii produkcyjnej.

4\. Opracowywanie nowych produktów i technologii:

· Firma rozwija nowe produkty i technologie wytwarzania oraz ulepsza istniejące technologie produkcji. Te działania są inicjowane wewnętrznie przez Firmę, aby sprostać rosnącym wymaganiom rynku i klienta.

5\. Poszukiwanie i testowanie nowych materiałów:

· Firma aktywnie poszukuje na rynku nowych materiałów do produkcji swoich produktów, testując je pod kątem (…). W przypadku braku dostępności odpowiednich materiałów na rynku, Firma samodzielnie je wytwarza.

Prace B+R prowadzone przez Firmę są kluczowe dla jej ciągłego rozwoju i innowacyjności, zapewniając klientom najwyższej jakości rozwiązania dostosowane do ich specyficznych potrzeb. Firma planuje w kolejnych latach realizować projekty badawczo- rozwojowe w opisanych obszarach, kontynuując prace nad innowacyjnymi rozwiązaniami i technologiami.

Przykłady projektów realizowanych w ramach działalności badawczo-rozwojowej w opisanych powyższej obszarach:

(\`(...)\`)

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że opisane we Wniosku zrealizowane projekty podane zostały przykładowo celem bliższego zobrazowania działalności B+R prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wszystkie projekty B+R w zakresie opracowania nowych produktów realizowane przez Wnioskodawcę bazują na dziedzinach wiedzy przedstawionych we Wniosku w różnych zakresach w zależności od specyfiki danego projektu.

Przy udzieleniu odpowiedzi na pytania wskazane w punkcie 2 wezwania Wnioskodawca ustosunkuje się odrębnie do każdego z przykładowych projektów.

Projekty B+R realizowane przez Firmę wykazują znaczący poziom twórczości, który przejawia się w opracowywaniu nowych materiałów, technologii oraz procesów produkcyjnych. Każdy z tych projektów wprowadza unikalne rozwiązania, które są nowe dla firmy i znacząco odbiegają od dotychczas stosowanych rozwiązań, co spełnia wymagania twórczości w kontekście działalności B+R.

Przykład 1: (…)

· Założenia projektu: opracowanie (…)

· Twórczość: projekt ten wprowadza nowe rozwiązania technologiczne, takie jak (…).

· Innowacyjność: wprowadzenie specjalnych (…).

Przykład 2: (…)

· Założenia i cele projektu: opracowanie materiałów bazowych, które spełniają wymagania (…).

· Twórczość: projekt koncentruje się na (…).

· Innowacyjność: nowa technologia (…).

Przykład 3: (…)

· Założenia projektu: opracowanie (…).

· Twórczość: projekt wymaga wprowadzenia (…).

· Innowacyjność: implementacja nowych metod (…).

Projekty B+R Firmy wykazują twórczy charakter przez:

· Opracowanie nowych technologii i metod produkcji: projekty wprowadziły innowacje, które znacząco ulepszyły istniejące procesy i materiały.

· Nowe materiały i optymalizacja ich zastosowania: zastosowanie nowych materiałów, takich jak (…).

· Rozwiązywanie skomplikowanych problemów technologicznych: projekty wykazały twórcze podejście do projektowania, testowania i wdrażania prototypów, które poprawiają funkcjonalność i efektywność narzędzi.

Efekty projektów badawczo-rozwojowych realizowanych przez Firmę obejmują wprowadzenie nowych zastosowań, które zwiększają zasoby wiedzy firmy oraz jej konkurencyjność na rynku.

Przykład 1: (…)

Efekt projektu: opracowanie (…).

Nowe zastosowanie:

· zmniejszenie (…).

· specjalne (…).

Przykład 2: (…)

Efekt projektu: Zmniejszenie (…).

Nowe zastosowanie:

· (…).

Przykład 3: (…)

Efekt projektu: zwiększenie (…).

Nowe zastosowanie:

· (…).

Każdy z projektów badawczo-rozwojowych Firmy wprowadzał konkretne narzędzia, koncepcje i rozwiązania, które wcześniej nie były stosowane w praktyce gospodarczej Firmy:

Przykład 1: (…)

1) Wykorzystane narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania: (…)

· Opis: (…).

· Nowość: wprowadzenie (…).

2) Specjalne (…):

· Opis: zapewniają (…).

· Nowość: (…).

Przykład 2: (…)

1) Wykorzystane narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania: (…):

· Opis: zastosowanie materiału, (…).

· Nowość: wprowadzenie nowego (…).

2) Optymalizacja procesów produkcyjnych:

· Opis: zastosowanie nowych (…).

· Nowość: technologia ta była nowa i wprowadzona specjalnie dla tego projektu.

Przykład 3: (…)

1) Wykorzystane narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania: (…):

· Opis: technologia umożliwiająca (…).

· Nowość: implementacja tej technologii (…).

2) Wykorzystane narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania: (…):

· Opis: ulepszona jakość i (…).

· Nowość: opracowanie i wdrożenie (…).

Każdy z projektów badawczo-rozwojowych Firmy wprowadzał unikalne narzędzia, koncepcje i rozwiązania, które nie były wcześniej stosowane w praktyce gospodarczej Firmy ani dostępne na rynku. Oryginalność tych projektów polega na:

(…)

Te innowacje pokazują twórczy charakter działalności Firmy i są kluczowe dla uzyskania przewagi konkurencyjnej na rynku.

(…)

_W odniesieniu do kryterium „systematyczności”:_

\- _jakie cele postawił Pan w zakresie realizacji prac związanych z poszczególnymi Projektami,_

\- _jakie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych zostały faktycznie zrealizowane poszczególne Projekty,_

\- _co przewidywały harmonogramy realizacji poszczególnych Projektów i czy zostały zrealizowane?_

Przykład 1: (…)

Cele realizacji prac:

· Opracowanie (…).

· Utrzymanie wysokiej (…).

Cele osiągnięte:

· (…)

Zasoby wykorzystane:

· Zasoby ludzkie: inżynierowie i technicy.

· Zasoby rzeczowe: specjalistyczne maszyny i narzędzia (…).

· Zasoby finansowe: koszty badań, testów i prototypowania.

Harmonogram realizacji.

· Planowanie i analiza wymagań.

· Opracowanie koncepcji i pierwszych prototypów.

· Testowanie i optymalizacja prototypów.

· Finalizacja i walidacja końcowego produktu.

· Harmonogram został zrealizowany, czego dowodem jest finalizacja prototypu spełniającego wymagania klienta.

Projekt 2: (…)

Cele realizacji prac:

· (…).

Cele osiągnięte:

· (…).

Zasoby wykorzystane:

· Zasoby ludzkie: specjaliści ds. materiałów i inżynierowie.

· Zasoby rzeczowe: laboratoria testowe i specjalistyczne urządzenia do obróbki materiałów.

· Zasoby finansowe: inwestycje w badania nad nowymi materiałami i testy kompatybilności.

Harmonogram realizacji:

· Badania nad nowymi materiałami i analiza wymagań.

· Prototypowanie i testy w warunkach rzeczywistych.

· Optymalizacja procesów produkcyjnych.

· Harmonogram został zrealizowany, co potwierdzają (…).

Projekt 3: (…)

Cele realizacji prac:

· Opracowanie (…).

· Zwiększenie (…).

Cele osiągnięte:

· (…)

Zasoby wykorzystane:

· Zasoby ludzkie: inżynierowie i technicy.

· Zasoby rzeczowe: (…).

· Zasoby finansowe: inwestycje w nowe technologie łączenia i testy prototypów.

Harmonogram realizacji:

· Opracowanie i wdrożenie nowych technologii (…).

· Testowanie zmiennych (…).

· Prototypowanie i testy w warunkach produkcyjnych.

· Harmonogram został zrealizowany, czego dowodem są udane testy (…).

_W odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:_

\- _jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem prac związanych z realizacją poszczególnych Projektów,_

\- _jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał i rozwinął w ramach prowadzonych prac związanych z realizacją poszczególnych Projektów,_

\- _wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) podczas prac związanych z realizacją poszczególnych Projektów,_

\- _czy w ramach prac związanych z realizacją poszczególnych Projektów połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było efektem tego połączenia i kształtowania,_

\- _czy Pana prace miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności – jeśli tak, proszę wskazać, jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności dotyczą,_

\- _czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło opracowaniu nowych produktów, procesów lub usług bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w czym się to przejawia,_

\- _czy Pana prace związane_ _z realizacją poszczególnych Projektów_ _były ukierunkowane na nowe odkrycia – jeśli tak, proszę wskazać jakie?_

Przykład 1: (…)

Przykład 2: (…)

Przykład 3: (…)

_Wskazanie, jakie materiały i surowce oraz w jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać w ramach_ _podejmowanej przez Pana działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową__?_

W działalności badawczo-rozwojowej Firma wykorzystuje materiały, m.in. takie jak:

· (…)

_Czy wszystkie nabywane przez Pana materiały i surowce były/są/będą bezpośrednio wykorzystywane w ramach podejmowanej przez Pana działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową?_

Nie wszystkie nabywane materiały i surowce są bezpośrednio wykorzystywane w ramach działalności badawczo-rozwojowej. Część z nich jest używana w standardowej działalności produkcyjnej Firmy. Jednakże, Firma prowadzi szczegółową ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie tych materiałów i surowców, które są bezpośrednio wykorzystywane w projektach badawczo-rozwojowych. Dzięki temu możliwe jest precyzyjne określenie i rozliczenie kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-rozwojową.

_Wskazanie, na podstawie jakich umów zatrudniani są przez Pana pracownicy (umowa o pracę, zlecenia, o dzieło, inne)?_

Pracownicy Firmy są zatrudniani na podstawie umów o pracę. Umowy te obejmują zarówno wynagrodzenia zasadnicze, jak i wszelkie dodatki związane z realizacją projektów badawczo-rozwojowych.

_Jeżeli na podstawie umów cywilnoprawnych (zlecenia i o dzieło), czy_ _wypłacane wynagrodzenia_ _stanowią/będą stanowić należności ze źródła określonego w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?_

Firma nie zatrudnia pracowników na podstawie umów cywilnoprawnych w zakresie prac badawczo-rozwojowych, wszyscy pracownicy są zatrudniani na umowę o pracę.

_Czy koszty kwalifikowane zamierza Pan odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali/realizują/będą realizować zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych?_

Tak, koszty kwalifikowane będą odliczane tylko w tej części, w której pracownicy faktycznie realizują zadania związane z działalnością badawczo-rozwojową. Firma prowadzi ewidencję czasu pracy pracowników, która pozwala na precyzyjne określenie, jaki czas jest poświęcony na prace B+R.

_Jakich konkretnie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji dotyczy Pana wniosek?_

Wniosek dotyczy środków trwałych, takich jak maszyny i urządzenia wykorzystywane do (…).

Wartości niematerialne i prawne obejmują m.in. oprogramowanie do (…).

_Czy środki trwałe były/są/będą wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej przez Pana działalności mającej stanowić „działalność badawczo-rozwojową”, czy też do innych czynności – jakich?_

Środki trwałe, o których mowa, nie są wykorzystywane wyłącznie do działalności badawczo- rozwojowej. Są one używane również do innych celów operacyjnych Firmy, takich jak produkcja (…) na potrzeby klientów. Jednakże, firma prowadzi szczegółową ewidencję wykorzystania tych środków w projektach B+R, co pozwala na precyzyjne określenie części, w jakiej są one wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Ta ewidencja jest prowadzona zgodnie z wymogami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i służy do rozliczania kosztów kwalifikowanych na potrzeby ulgi B+R.

_Czy wartości niematerialne i prawne były/są/będą wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej przez Pana działalności mającej stanowić „działalność badawczo-rozwojową”, czy też do innych czynności – jakich?_

Wartości niematerialne i prawne, o których mowa, nie są wykorzystywane wyłącznie do działalności badawczo-rozwojowej. Są one również używane do innych celów operacyjnych firmy. Jednakże, firma prowadzi szczegółową ewidencję wykorzystania tych wartości w projektach B+R, co pozwala na precyzyjne określenie części, w jakiej są one wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Ta ewidencja jest prowadzona zgodnie z wymogami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i służy do rozliczania kosztów kwalifikowanych na potrzeby ulgi B+R.

_Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były/są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, w tym przez odpisy amortyzacyjne?_

Tak, koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były, są i będą zaliczane, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, w tym również przez odpisy amortyzacyjne.

_Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będą stanowić koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej te środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej?_

Tak, odpisy amortyzacyjne będą stanowić koszt kwalifikowany tylko w tej części, w której środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej. Firma prowadzi szczegółową ewidencję wykorzystania tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w projektach B+R. Ta ewidencja pozwala na precyzyjne określenie, jaka część odpisów amortyzacyjnych odnosi się do działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z wymogami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i służy do rozliczania kosztów kwalifikowanych na potrzeby ulgi B+R.

_Czy wymienione w opisie sprawy koszty będące przedmiotem pytania nr 2 dotyczą także prototypów?_

Tak, koszty te dotyczą również prototypów, jak zostało to opisane w wniosku.

_Czy koszty będące przedmiotem pytania nr 2:_

\- _zostaną zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie,_

\- _zostaną przez Pana odliczone od podstawy obliczenia podatku,_

\- _nie zostały/nie zostaną przez Pana uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?_

Koszty będące przedmiotem pytania nr 2 nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie. Będą one odliczone od podstawy obliczenia podatku zgodnie z przepisami dotyczącymi ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Dodatkowo, zgodnie z przepisami, koszty te nie zostały i nie zostaną uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

_Jaka jest forma opodatkowania Pana działalności gospodarczej (np. zasady ogólne, podatek liniowy)?_

Forma opodatkowania działalności gospodarczej to podatek liniowy.

_Jakie księgi podatkowe dla celów rozliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych Pan prowadzi (np. podatkową księgę przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe)?_

Firma prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów (KPiR). Koszty kwalifikowane związane z działalnością badawczo-rozwojową są ewidencjonowane w 16 kolumnie księgi, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz art. 26e Ustawy o PIT. W kolumnie tej wpisywane są wszystkie koszty działalności badawczo-rozwojowej, niezależnie od tego, jaka część tych kosztów zostanie odliczona w ramach ulgi B+R.

_Czy w prowadzonych księgach podatkowych wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał koszty działalności badawczo-rozwojowej?_

Tak, Firma prowadzi szczegółową ewidencję kosztów działalności badawczo-rozwojowej w prowadzonych księgach podatkowych. Koszty kwalifikowane związane z działalnością badawczo-rozwojową są ewidencjonowane w 16 kolumnie podatkowej księgi przychodów i rozchodów (KPiR), zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz art. 26e Ustawy o PIT. Dzięki temu możliwe jest precyzyjne określenie i wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych, które są wykorzystywane do rozliczania ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

_O jakim „sprzęcie” oraz „urządzeniach peryferyjnych” jest mowa w Pana stanowisku w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego; czy jest/będzie to sprzęt stanowiący środki trwałe czy też niebędący środkami trwałymi sprzęt specjalistyczny wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności (…)?_

Sprzęt oraz urządzenia peryferyjne, o których mowa w stanowisku, obejmują zarówno środki trwałe, jak i niebędący środkami trwałymi sprzęt specjalistyczny, wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. W szczególności obejmują one:

· (…)

Te środki trwałe oraz sprzęt specjalistyczny są wykorzystywane zarówno w działalności produkcyjnej, jak i badawczo-rozwojowej. Firma prowadzi szczegółową ewidencję czasu pracy oraz wykorzystania tych urządzeń w projektach badawczo-rozwojowych, aby precyzyjnie określić koszty kwalifikowane związane z działalnością badawczo-rozwojową. W szczególności, sprzęt ten jest używany do testowania nowych materiałów i technologii, a także do tworzenia i testowania prototypów (…).

_Czy wyeksponowane we wniosku oraz uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje/dane/warunki będą obowiązywać również w latach następnych?_

Tak, wyeksponowane informacje, dane i warunki będą obowiązywać również w latach następnych. Firma planuje w kolejnych latach realizować projekty badawczo-rozwojowe w opisanych obszarach, kontynuując prace nad innowacyjnymi rozwiązaniami i technologiami.

### Pytania

1\. Czy zgodnie z art. 5a pkt38 w zw. z pkt 40 ustawy PIT prowadzone przez Firmę prace badawczo-rozwojowe spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, uprawniając tym samym do skorzystania zgodnie z art. 26e ustawy PIT z ulgi na badania i rozwój?

2\. Czy zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 ustawy PIT kosztami kwalifikowanymi są wydatki przeznaczone przez Firmę w roku podatkowym na:

a) koszty wynagrodzeń oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w zakresie, w jakim pracownicy są zaangażowani w prace B+R;

b) koszty amortyzacji środków trwałych oraz WNiP, wykorzystywanych do działalności B+R;

c) koszty materiałów, surowców, sprzętu oraz urządzeń peryferyjnych?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – zgodnie z art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy PIT prowadzone przez Firmę prace badawczo-rozwojowe, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, uprawniając tym samym do skorzystania, zgodnie z art. 26e ustawy PIT z ulgi na badania i rozwój.

**Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy**

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawa o PIT przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie zaś do art. 5a pkt 39 ustawy o PIT badania naukowe stanowią:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, w myśl art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W tym miejscu należy podkreślić, że użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” w regulacji art. 5a pkt 38 ustawy o PIT oznacza, że podatnik może prowadzić łącznie badania naukowe oraz prace rozwojowe bądź tylko badania naukowe albo tylko prace rozwojowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, aby zakwalifikować daną działalność jako działalność badawczo-rozwojową, muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

a) systematyczność;

b) twórczość;

c) zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Wnioskodawcy działalność prowadzona przez Firmę spełnia wszystkie ww. kryteria, co poniżej udowodni:

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu.

Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.

Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że kryterium systematyczności jest spełnione z uwagi na prowadzenie prac B+R w oparciu o właściwą metodykę działań, w ramach której do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania, harmonogram działań oraz przypisywane są adekwatne zasoby (zarówno materiały, jak i wykwalifikowana kadra). Każdorazowo do projektu B+R Firma oddelegowuje pracowników zajmujących się działalnością B+R, którzy odpowiedzialni są za opracowanie nowych produktów oraz ich testowanie pod względem posiadania nowych właściwości. Zatem ciężar określania celów do osiągnięcia w danym przedsięwzięciu o charakterze B+R spoczywa na wykwalifikowanej kadrze pracowników/specjalistach z danego obszaru działalności Firmy (tj. jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, na pracownikach projektujących nowe (…)).

Firma podkreśla, że specyfika jej działalności B+R w zakresie realizowania indywidualnych zamówień klientów opiera się o każdorazowe przygotowanie odpowiedniego schematu działań z wyznaczeniem celu do osiągnięcia, stanowiącego każdorazowo nowy produkt (o nowych cechach) odpowiadających zapotrzebowaniu jednostkowego klienta.

Ponadto działania są podejmowane w sposób zaplanowany, a osiąganie wyznaczonych celów jest na bieżąco monitorowane. Cały proces projektowania i wytwarzania prototypowych (…) dokumentowany jest na każdym etapie, począwszy od stworzenia szczegółowej koncepcji prototypu (…), poprzez tworzenie pełnej dokumentacji projektowej i technicznej, opracowanie najefektywniejszej technologii, produkcję i montaż, aż po etap testów wewnętrznych.

Wnioskodawca wskazuje, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z 21 stycznia 2020 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.651.2019.2.J: „prace (\`(...)\`) prowadzone są jako wyodrębnione projekty, do których przypisane są konkretne zasoby. Zatem, prace te są prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego), co także potwierdza ich systematyczny charakter”.

Analogiczny pogląd został zaprezentowany przez organ podatkowy w interpretacji indywidualnej DKIS z 23 września 2019 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR, w której organ stwierdzi, że; „najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium »systematyczności« danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Nie ma również wymogu ciągłego lub długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać daną działalność za działalność spełniającą kryterium systematyczności, albo też by podatnik musiał planować tego rodzaju działalność na przyszłość. Podobnie, nie ma wymogu, aby podatnik otworzył działalność na przykład na okres trzech miesięcy lub nawet jednego miesiąca lub jednego tygodnia lub jednego dnia w celu przeprowadzenia określonego projektu badawczo-rozwojowego, jeżeli takie działania są uzasadnione charakterem i planowanym rezultatem działalności badawczo-rozwojowej. W każdym z powyższych przypadków zostanie bowiem spełnione kryterium systematyczności działalności prowadzonej przez podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań”.

Mając na względzie powyższe, działalność Wnioskodawcy związana z opracowywaniem nowych lub ulepszonych produktów ma charakter systematyczny w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawa o PIT.

Jak wskazano powyżej, z ustawowej definicji wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś).

W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W Podręczniku Frascati 2015 opracowanym w krajach OECD, do celów statystycznych w zakresie prac badawczo-rozwojowych uwypukla się, że celem projektu muszą być nowe koncepcje lub pomysły, które wzbogacają istniejącą wiedzę. W związku z tym podkreśla się, że z zakresu działalności B+R wyłączono działalność o charakterze rutynowym. A to z kolei oznacza, że wszelkiego rodzaju szablonowe czynności wprowadzające typowe zmiany w produktach bądź procesach nie stanowią działalności twórczej przyporządkowującej jej do prac B+R.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy mieć na względzie, że o przejawie twórczej działalności B+R danego przedsiębiorstwa stanowi już sama okoliczność opracowania nowej koncepcji dla przedsiębiorstwa, u którego wcześniej nie znajdowała zastosowania. A zatem owej twórczości nie należy utożsamiać z prekursorskimi rozwiązaniami w danej branży. Przy czym pierwiastek twórczy w sferze prac B+R przedsiębiorstwa przejawiać się winien w kreatywnym wkładzie człowieka.

Między poszczególnymi fazami prac badawczo-rozwojowych podejmowanych przez Firmę istnieje wyraźny związek – tworzą one spójny proces pozwalający na opracowanie gotowego do komercjalizacji produktu. Nie może bowiem powstać finalny produkt bez przeprowadzenia szeregu badań i testów, ustawienia odpowiednich parametrów urządzeń wykorzystywanych do jego stworzenia, jak i testowania różnych rozwiązań. W konsekwencji, między fazą projektową a produkcją nowych produktów w postaci prototypów (…) istnieje ścisła zależność – związek przyczynowo-skutkowy.

W związku z powyższym Firma jest zdania, że działalność Wnioskodawcy w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych ma charakter twórczy. O powyższym świadczą prowadzone przez Wnioskodawcę czynności mające na celu:

a) opracowanie nowych i ulepszonych produktów w postaci prototypów (…),

b) udoskonalaniu procesu produkcji produktów poprzez:

\- wprowadzanie nowych technologii produkcji,

\- poprawianie/ulepszanie wydajności procesów.

Prototypy nowych (…) oferowane przez Firmę stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. W działalność Wnioskodawcy w zakresie wytwarzanych prototypów nowych produktów wpisują się nie tylko prace twórcze, ale również czynności charakteryzujące się indywidualnością i innowacyjnością. Innowacje wprowadzane przez Firmę w ramach Prac B+R, które służą do wytwarzania prototypów (…), dokonywane są zarówno w wyniku sugestii i sygnałów otrzymywanych od Klientów, jak również z własnej inicjatywy Firmy. Zdaniem Wnioskodawcy przejawu takiej działalności Firmy należy doszukiwać się w produktach każdorazowo dostosowywanych dla indywidualnych potrzeb klientów, gdzie wypracowanie danego rozwiązania w postaci prototypu (\`(...)\`) poprzedzone są szeregiem badań i analiz przez wykwalifikowaną kadrę Wnioskodawcy dedykowaną do projektów z zakresu B+R.

Ponadto Firma podkreśla, że czynności badawczo-rozwojowe podejmowane przez Pracowników w poszczególnych projektach nie dotyczą prac rutynowych ani okresowych zmian wprowadzanych do istniejących już produktów – takie czynności nie są uznawane przez Firmę za działania badawczo- rozwojowe i nie są objęte zakresem niniejszego wniosku. Na nierutynowy charakter działalności Wnioskodawcy w zakresie realizacji projektów B+R wskazuje fakt, że prace zaliczane przez Firmę do kategorii badawczo-rozwojowych poprzedzone są zdefiniowaniem zindywidualizowanych wymagań klientów lub sposobu działania wewnątrz Firmy, a w trakcie wykonywania zadań Pracownicy Wnioskodawcy stają przed koniecznością rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą. Wymagają one zmierzenia się z opracowaniem koncepcji danego rozwiązania (które nie posiadają jeszcze modelowego sposobu postępowania w Firmie), w tym rozważenie, czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

Przykładowo, w ramach działalności badawczo-rozwojowej realizowanej przez Firmę prowadzony jest szereg prac zmierzających do opracowania prototypu (\`(...)\`) od początkowych prac koncepcyjnych, poprzez wykonanie i weryfikację projektów i rozwiązań, aż do momentu wdrożenia opracowanego rozwiązania, wytworzenia prototypu, a następnie przeprowadzenia testów w warunkach rzeczywistych. Charakter tych prac naznaczony jest niepewnością badawczą oraz nie są to prace rutynowe, czy też mające charakter jedynie okresowych zmian. Podkreślenia wymaga fakt, że nowe oraz ulepszone produkty, o których mowa powyżej, powstają w wyniku twórczej pracy Pracowników Wnioskodawcy, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania stawianych wyzwań. Istotne znaczenie w realizacji zadań poszczególnych pracowników zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe ma kreatywność w odniesieniu do stawianych problemów badawczych, zarówno rodzących się wewnątrz Firmy, jak i wynikających z oczekiwań klientów Wnioskodawcy.

Mając na względzie powyższe, działalność Firmy związany z opracowywaniem nowych lub ulepszonych produktów ma charakter twórczy w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawa o PIT.

**Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.**

Głównym celem realizowanych przez Firmę czynności badawczo-rozwojowych jest opracowywanie prototypów nowych oraz ulepszonych (\`(...)\`) posiadających nowe funkcjonalności (uzyskanie nowego produktu o ulepszonych cechach i sprawniejszym działaniu).

Zdaniem Wnioskodawcy działalność Firmy obejmuje prace rozwojowe. Głównym bowiem celem działalności realizowanej przez Wnioskodawcę jest opracowywanie nowych produktów. Firma, tworząc prototypy (\`(...)\`), wykorzystuje dostępną technologię oraz wiedzę specjalistyczną swoich pracowników. Firma systematycznie pozyskuje nową wiedzę o coraz to nowszych technologiach produkcji i stosuje innowacyjne rozwiązania mające na celu ulepszenie procesu produkcyjnego oferowanych produktów.

Osoby zaangażowane przez Firmę do realizacji projektów, poprzez tworzenie nowych oraz rozwijanie dotychczas znanych rozwiązań łączą posiadaną wiedzę oraz zdobywają nową wiedzę, w celu stworzenia oryginalnych produktów, które nie są dostępne na rynku oraz ulepszaniu już oferowanych produktów, w sposób polegający na wniesieniu znaczących innowacji do stosowanych rozwiązań technologicznych w ramach procesu produkcji.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 grudnia 2018 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.415.2018.2.JS stwierdził, że: „w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług”.

Prowadzone przez Firmę prace skutkują m.in. zwiększeniem kapitału intelektualnego pracowników Wnioskodawcy oraz wykorzystaniu wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów. Zwiększone zasoby wiedzy są wykorzystywane do tworzenia nowych rozwiązań oraz lepszych jakościowo produktów, w sposób polegający na wniesieniu znaczących innowacyjnych ulepszeń do stosowanych przez Firmę rozwiązań w procesie produkcji (\`(...)\`).

Mając na względzie powyższe, działalność Firmy związany z opracowywaniem nowych lub ulepszonych produktów powoduje zwiększenie zasobów wiedzy do opracowywania nowych produktów w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawa o PIT.

**Podsumowanie**

Jak wynika z powyższego opisu, działania podejmowane przez pracowników Firmy w ramach Prac B+R ukierunkowane są na nowe odkrycia, mają określony cel i zaplanowane do osiągnięcia rezultaty. Prowadzone prace mają charakter twórczy i rozwojowy. Zaangażowani pracownicy wykonują działalność prowadzoną systematycznie, której rezultaty mają indywidualny i innowacyjny charakter.

Jednocześnie prowadzone przez Wnioskodawcę prace B+R nie obejmują wprowadzania rutynowych i okresowych zmian do produktów. Prowadzone prace zmierzają każdorazowo do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej poprzez podejmowanie czynności projektowych oraz walidacyjnych, a także poprzez podejmowanie prób i testów w odpowiednim środowisku testowym. Każdy zakończony sukcesem projekt B+R, skutkuje pozyskaniem nowej wiedzy lub opracowaniem nowego, autorskiego rozwiązania produktowego i/lub procesowego. Wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji Projektów B+R są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo niepowtarzalne. Zatem nie są to działania wykonywane „automatycznie” i „według utartych schematów”.

Mając na względzie powyższe, Firma stoi na stanowisku, że działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Wnioskodawcę stanowi działalność w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, i tym samym uprawnia to Firmę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 26e ustawy o PIT.

Stanowisko Firmy znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego:

1) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 maja 2022 r. (znak 0111-KDIB1-3.4010.98.2022.1.IM) dotyczącej Ulgi B+R w firmie prowadzącej działalność w zakresie produkcji papieru falistego i tektury falistej oraz opakowań z papieru i tektury, w której działalność badawczo-rozwojowa Firmy obejmująca wykonanie nowych i udoskonalonych wyrobów w tym (\`(...)\`.) zaprojektowanie i prototypowanie nowych narzędzi w postaci (\`(...)\`)(\`(...)\`), stanowi działalność badawczo-rozwojową;

2) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 września 2020 r. (0111-KDIB1-3.4010.334.2020.2.IM) dotyczącej Ulgi B+R w firmie zajmującej się produkcją związaną z obróbką metali, w której działalność w zakresie opracowywania nowych wyrobów stanowi działalność badawczo-rozwojową w postaci prac rozwojowych w myśl art. 5a pkt 38 w związku z pkt 40 ustawy o PIT oraz uznaje za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym fakt uwzględnienia kosztów działalności B+R w kalkulacji wynagrodzenia za wykonane usługi/towary dostarczone na rzecz klientów Firmy nie wpływa na możliwość zaliczenia tych do wydatków kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 1 ustawy o PIT;

3) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 kwietnia 2024 r. (0111-KDIB1-3.4010.91.2024.1.JMS) dotyczącej Ulgi B+R dla firmy produkującej (\`(...)\`).

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 ustawy PIT kosztami kwalifikowanymi są wydatki przeznaczone przez Firmę w roku podatkowym na:

a) koszty wynagrodzeń oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w zakresie, w jakim pracownicy są zaangażowani w prace B+R;

b) koszty amortyzacji środków trwałych oraz WNiP, wykorzystywanych do działalności B+R,

c) koszty materiałów.

**Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy**

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, tj. koszty kwalifikowane. Przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Natomiast w art. 26e ust. 2 ustawy o PIT wprowadzony został katalog zamknięty wydatków, które mogą być uznane za koszty kwalifikowane, mogące podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Katalog ten przewiduje, że za koszt kwalifikowany mogą zostać uznane m.in.:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2023 poz. 1230, dalej jako „Ustawa o SUP”) w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,

2) wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (art. 26e ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy o PIT),

3) w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 Ustawy o PIT.

W zakresie Pracowników Wnioskodawca zatrudnia osoby na podstawie umów o pracę, w związku z czym ponosi w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUP.

Na podstawie prowadzonych przez Wnioskodawcę ewidencji Wnioskodawca jest w stanie określić, w jakim wymiarze poszczególne osoby są związane z pracami B+R, a w konsekwencji działalnością rozwojową.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (tj. w szczególności przychody pracowników ze stosunku pracy, wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUP w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Mając na uwadze powyższe, do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki poniesione na pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe, tj. m.in. wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, jak również sfinansowane przez płatnika składki z tych tytułów należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych (bez składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych). Zatem do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć m.in. składki emerytalne, rentowe i wypadkowe. Jednakże, żeby podatnik mógł skorzystać z odliczenia, musi on określić część, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Przy czym przepisy ustawy o PIT nie precyzują jednocześnie szczegółowych zasad, zgodnie z którymi należy ustalać ww. udział.

Należy wskazać, że w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT pojęcie czasu przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej odnosi się do czasu faktycznie poświęconego na prace badawczo-rozwojowe. Wobec czego odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń (z tytułu umowy o pracę czy świadczenia usług) i składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności, m.in takich jak wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy, wynagrodzenie z tytułu urlopu i inne. Zatem zasadnym jest wyłączenie z kosztów kwalifikowalnych ulgi badawczo-rozwojowej oraz wyodrębnienie tej części wynagrodzeń i świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, które zostały określone w ustawie o SUP, które nie są związane z działalnością badawczo-rozwojową.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT.

W zakresie wydatków materiałowych związanych z zakupem sprzętu oraz urządzeń peryferyjnych wykorzystywanego do Prac B+R, Wnioskodawca pragnie wskazać, że przepisy Ustawy o PIT nie definiują pojęć „materiały” i „surowce”.

Definicje w tym zakresie zawiera np. ustawa o rachunkowości, gdzie jest wskazane, że materiały zaliczają się do zapasów i rzeczowych aktywów obrotowych, które zostały nabyte do zużycia na własne potrzeby.

Materiały stanowią zasadniczo niezbędny składnik w prowadzeniu procesu produkcji. Surowce stanowią jedną z kategorii materiałów, obok materiałów podstawowych, pomocniczych, paliw czy części zamiennych.

Słownik Języka Polskiego PWN definiuje materiały jako „zbiór przedmiotów używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy”, a surowiec jako „materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii”.

Kosztami kwalifikowanymi będą także wydatki na nabycie sprzętu specjalistycznego, który nie stanowi środków trwałych i który jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wydaje się jednak zasadnym przyjęcie, że kosztami kwalifikowanymi będą wszelkie materiały, surowce, wyposażenie, a także np. narzędzia, które są ściśle związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i na potrzeby tej działalności wykorzystywane.

Skoro jako przykład takich wydatków (posługując się wyrazami „w szczególności”) Ustawodawca podaje naczynia, przybory laboratoryjne, urządzenia pomiarowe, to przenosząc ten przykład na sytuację Wnioskodawcy, jako koszty kwalifikowane powinny być uznane – koszty związane z zakupem sprzętu oraz surowców do prowadzenia prac B+R.

Zgodnie z art. 26e ust 3 ustawy o PIT za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Kosztem kwalifikowanym może być tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust 1 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust 1 ustawy o PIT.

Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania (tj. uznane za koszty kwalifikowane) w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, określoną w art. 26e ustawy o PIT, pod warunkiem że:

· zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym,

· nie dotyczą środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wyłączonych z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową,

· środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, których dotyczy odpis, wykorzystywane są w prowadzonej działalności rozwojowej.

Zatem odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, powinny dotyczyć aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto ww. aktywa nie powinny być wymienione w katalogu środków trwałych niepodlegających amortyzacji, określonych w art. 23 ust 1 ustawy o PIT.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, koszty:

1) wynagrodzeń pracowników wraz ze składkami ZUS (z wyłączeniem FP oraz FGŚP),

2) koszty materiałów i surowców,

3) koszty amortyzacji środków trwałych oraz WNiP

w zakresie, w jakim były związane bezpośrednio z działalnością rozwojową, stanowią koszty kwalifikowalne, które przypadają odpowiednio na Wnioskodawcę, mogą pomniejszyć u Wnioskodawcy podstawę opodatkowania w PIT.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – z wyłączeniem należności, o których mowa we wniosku z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powziął Pan wątpliwość, czy podejmowana działalność w zakresie opisanych prac spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, a w związku z tym czy może Pan skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stanie prawnym obowiązującym od 2016 r. do 30 września 2018 r.:

Ilekroć w ustawie mowa jest o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe – oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b) badania stosowane – prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

c) badania przemysłowe – badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Na podstawie art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stanie prawnym obowiązującym od 2016 r. do 30 września 2018 r.:

Ilekroć w ustawie mowa jest o pracach rozwojowych – oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669) znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tą ustawą – nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie 1 października 2018 r.

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r.:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych Pana aktywności, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

\- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

\- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe, konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność w zakresie produkcji (\`(...)\`), które znajdują zastosowanie w produkcji (…), a dochody z tej działalności gospodarczej opodatkowuje Pan podatkiem liniowym. Jest Pan zaangażowany w ciągłe doskonalenie Pana produktów przez wdrażanie nowoczesnych technologii i innowacyjnych rozwiązań. Współpracuje Pan z klientami, aby dostosować (\`(...)\`) do ich specyficznych potrzeb, zapewniając optymalne rezultaty w procesach produkcyjnych. Prace te realizuje Pan systematycznie zarówno na potrzeby wewnętrzne, jak i zewnętrzne – wynikające z indywidualnych potrzeb klientów. Wskazał Pan na przykładowe trzy projekty, w stosunku do których zamierza Pan skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej za lata 2018-2023. Ponadto planuje Pan w kolejnych latach realizować projekty badawczo- rozwojowe w opisanych obszarach, kontynuując prace nad innowacyjnymi rozwiązaniami i technologiami.

**Prace rozwojowe**

Wskazał Pan, że Pana działalność polega na projektowaniu i wytwarzaniu nowych produktów w postaci (\`(...)\`), projektowaniu nowych (…), projektowanie i wprowadzaniu znaczących ulepszeń do istniejących produktów, opracowywaniu nowych produktów i technologii, poszukiwanie i testowanie nowych materiałów. Prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Pana nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów. Prace prowadzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, a prace nad nowymi produktami/procesami nie zawsze skutkują wprowadzeniem nowych produktów do oferty przedsiębiorstwa/sposobów wytwarzania produktów do działalności gospodarczej. Również prace optymalizacyjne w zakresie istniejących produktów/procesów nie zawsze skutkują uzyskaniem lepszych parametrów produktów lub optymalizacją procesu produkcyjnego. Ponadto w procesie projektowania i produkcji (…) powstają problemy technologiczne świadczące o innowacyjności wypracowywanych rozwiązań. Wskazał Pan na przykładowe projekty. Prowadzone w ramach tych projektów prace obejmują łącznie: nabywanie przez Pana wiedzy i umiejętności, łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności między wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz między umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie Pana wiedzy i umiejętności (tj. „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac). W uzupełnieniu – w stosunku do tych przykładowych projektów – wskazał Pan na miejsca i sposoby wykorzystania oraz selekcji wiedzy. Opisał Pan też, jaką wiedzę Pan łączył i kształtował i co było efektem tego łączenia.

**Twórczość**

Wskazał Pan, że projekty realizowane przez Pana wykazują znaczący poziom twórczości, który przejawia się w opracowywaniu nowych materiałów, technologii oraz procesów produkcyjnych. Każdy z tych projektów wprowadza unikalne rozwiązania, które są nowe dla Pana i znacząco odbiegają od dotychczas stosowanych rozwiązań. Ponadto w procesie projektowania i produkcji prototypów (\`(...)\`) powstają problemy technologiczne świadczące o innowacyjności wypracowywanych rozwiązań. Efekty projektów badawczo-rozwojowych realizowanych przez Pana obejmują wprowadzenie nowych zastosowań. Każdy z projektów badawczo-rozwojowych wprowadzał konkretne narzędzia, koncepcje i rozwiązania, które wcześniej nie były stosowane w praktyce gospodarczej Pana. Projekty Pana wykazują twórczy charakter przez: opracowanie nowych technologii i metod produkcji (projekty wprowadziły innowacje, które znacząco ulepszyły istniejące procesy i materiały), nowe materiały i optymalizację ich zastosowania (zastosowanie nowych materiałów oraz innowacyjne metody), rozwiązywanie skomplikowanych problemów technologicznych (projekty wykazały twórcze podejście do projektowania, testowania i wdrażania prototypów, które poprawiają funkcjonalność i efektywność narzędzi).

**Systematyczność**

W odniesieniu do kryterium systematyczności wskazał Pan, że Pana działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona w sposób systematyczny, według harmonogramów oraz procesów opracowanych wewnętrznie w przedsiębiorstwie. Pana działalność w zakresie realizowania indywidualnych zamówień klientów opiera się o każdorazowe przygotowanie odpowiedniego schematu działań z wyznaczeniem celu do osiągnięcia, stanowiącego każdorazowo nowy produkt (o nowych cechach) odpowiadających zapotrzebowaniu jednostkowego klienta. Ponadto działania są podejmowane w sposób zaplanowany, a osiąganie wyznaczonych celów jest na bieżąco monitorowane. Cały proces projektowania i wytwarzania (\`(...)\`) dokumentowany jest na każdym etapie, począwszy od stworzenia szczegółowej koncepcji (\`(...)\`), przez tworzenie pełnej dokumentacji projektowej i technicznej, opracowanie najefektywniejszej technologii, produkcję i montaż, aż po etap testów wewnętrznych. Opisał Pan też w uzupełnieniu szczegółowe cele, jakie stawiały opisane projekty, że cele te Pan osiągał oraz jakie zasoby ludzkie, rzeczowe i finansowe Pan wykorzystywał w tych projektach.

**Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań**

W odniesieniu do tego kryterium wskazał Pan, że prace nad nowymi produktami podejmuje Pan w celu zwiększenia zasobów dotychczasowej wiedzy oraz wykorzystania zasobów tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i spełniania wymagań klientów, co przekłada się na możliwość Pana rozwoju. Ponadto wiedza zdobyta w wyniku realizacji projektów badawczo-rozwojowych jest wykorzystywana w procesie projektowania i tworzenia nowych produktów i procesów. Nowa wiedza pozwala także Panu na zdobycie przewagi konkurencyjnej i jest czynnikiem decydującym o jej rozwoju. Wskazał Pan, że na poszczególnych etapach prac badawczo-rozwojowych związanych z projektowaniem i tworzeniem nowych produktów prowadzone są prace, które prowadzą do rozwinięcia posiadanych przez Pana wiedzy, umiejętności i technologii. Ponadto w uzupełnieniu opisał Pan – w stosunku do trzech projektów – zasoby wiedzy, jakie posiada Pan przed rozpoczęciem prac, jaką wiedzę i umiejętności Pan wykorzystuje oraz jaką nową wiedzę i umiejętności Pan zdobył. Wskazał Pan też, że wszystkie projekty były ukierunkowane na nowe odkrycia.

**Podsumowanie: stwierdzam, że** **prowadzona przez Pana działalność w zakresie produkcji (\`(...)\`) stanowi działalność badawczo-rozwojową** **w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych****.**

Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Aby stwierdzić, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są wszystkie warunki do skorzystania z tego odliczenia.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Stosownie do art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Co istotne, stosownie do art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w aktualnie obowiązującym stanie prawnym od 1 stycznia 2018 r.:

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 czerwca 2018 r.:

Podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Natomiast, od 30 czerwca 2018 r. ww. art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymał brzmienie:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Regulacja art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 kwietnia 2018 r. stanowi natomiast, że:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Natomiast, w myśl powyższego przepisu, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., do 31 grudnia 2021 r.:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Jednocześnie na podstawie art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Na podstawie natomiast nowego brzmienia art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującego od 1 stycznia 2022 r.:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.

Stosownie natomiast do ust. 9 ww. artykułu:

Przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 26ea.

Należy mieć na uwadze również brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Na podstawie tych przepisów stwierdzam – aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie i nie zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Pana w związku z działalnością badawczo-rozwojową opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1.

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z wniosku wynika, że w działalności badawczo-rozwojowej ponosi Pan koszty wynagrodzeń na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, tj. pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę.

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym wyżej art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Należności ze stosunku pracy mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego na tę działalność. Jednocześnie odliczeniu, co do zasady, podlegają wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe oraz dodatki i nagrody wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od tych należności określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.

Zwracam uwagę, że istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji pracownika znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, pracownik ten musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące koszty pracownicze będą mogły stanowić dla podatnika koszt kwalifikowany w całości.

W sytuacji jednak, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas to wynagrodzenie nie będzie stanowić kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem koszty wynagrodzeń pracowników oraz składki określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych finansowane przez Pana mogą być uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

**Podsumowanie: wydatki poniesione na wynagrodzenia pracowników oraz sfinansowane przez Pana składki z tytułu tych umów określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych – w części, w jakiej w danym miesiącu wykonują oni czynności w ramach działalności badawczo-rozwojowej – może Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

W odniesieniu do wydatków, które ponosi Pan na składniki majątku stanowiące środki trwałe (maszyny i urządzenia wykorzystywane do produkcji (…) – m.in. maszyny do cięcia laserowego, frezarki, wiertarki, prasy, zgrzewarki i sprzęt do testowania wytrzymałości (\`(...)\`) oraz sprzęt i urządzenia peryferyjne wskazane w uzupełnieniu wniosku) oraz wartości niematerialne i prawne (…) wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, jak i pozostałej Pana działalności stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 (…).

W przypadku odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej wskazuję, że ich podstawą zaliczenia w poczet kosztów kwalifikowanych jest art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Choć ustawodawca nie użył w tym przepisie sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że do kosztów kwalifikowanych podatnicy mogą zaliczać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

To sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w całości stanowią koszt kwalifikowany, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast w sytuacji, gdy takie składniki są częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, działalności podstawowej niezwiązanej z działalnością badawczo-rozwojową, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych stanowią koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne służą prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem może Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach limitów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych opisanych we wniosku i wykorzystywanych w prowadzonej przez Pana działalności, jeżeli są rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Pana.

**Podsumowanie: ponoszone przez Pana koszty odpisów amortyzacyjnych od opisanych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej stanowią u Pana koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Z wniosku wynika też, że w związku z działalnością badawczo-rozwojową ponosi Pan koszty materiałów i surowców.

W odniesieniu do kosztów materiałów zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:

Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji tego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie. Innymi słowy – kosztami kwalifikowanymi są wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również, bez których niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności nabywa Pan materiały i surowce, które są bezpośrednio wykorzystywane w Pana działalności badawczo-rozwojowej, jak i w pozostałej Pana działalności, takie jak: (…).

Zatem Pana wydatki na nabycie materiałów i surowców wpisują się w kategorię kosztów kwalifikowanych. To oznacza, że podlegają one odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

**Podsumowanie: przedstawione we wniosku ponoszone przez Pana wydatki na nabycie materiałów i surowców,** **które są bezpośrednio wykorzystywane w Pana działalności badawczo-rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Zauważam, że Pana wątpliwości budzi również kwestia dotycząca sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego w prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, jak i pozostałej Pana działalności. Dlatego też zaznaczam, co następuje.

Przyjmuje się, że nabycie sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach tej działalności.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych zakupu sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, stanowiącego koszty uzyskania przychodów niezbędnego w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z przepisu tego wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny uznać za koszty kwalifikowane, muszą być spełnione następujące warunki:

\- sprzęt nie stanowi środka trwałego,

\- zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego” oraz

\- jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach tej działalności.

W związku z brakiem definicji pojęcia sprzętu specjalistycznego na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „sprzęt” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie sprzęt oznacza

„1) przedmiot użytkowy

2) przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach” (www.sjp.pwn.pl).

Pojęcie „specjalistyczny”, wg Słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza „związany z pewną specjalnością; dotyczący specjalisty lub specjalizacji; specjalny”.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach tej kategorii ponosi Pan wydatki na sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi obejmujący różne narzędzia i przyrządy używane bezpośrednio w procesie badawczo-rozwojowym, takie jak precyzyjne narzędzia ręczne, przyrządy pomiarowe oraz drobne urządzenia testowe.

Zatem wydatki na sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi będą stanowić koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej ten sprzęt specjalistyczny będzie służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Przy czym – w tej sytuacji powinna być prowadzona odrębna ewidencja każdego wydatku na sprzęt specjalistyczny niebędący środkiem trwałym służący działalności badawczo-rozwojowej.

**Podsumowanie: wydatki na sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e tej ustawy.**

Pozostaje zatem jeszcze ocena, czy ma Pan prawo do skorzystania z omawianej ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że:

1) prowadził/prowadzi/będzie prowadził Pan działalność badawczo-rozwojową,

2) w ramach działalności badawczo-rozwojowej poniósł/ponosi/będzie ponosić Pan koszty będące kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3) koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były/są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, w tym przez odpisy amortyzacyjne,

4) koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną uwzględnione przez Pana w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5) koszty mające podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie zostały i nie zostaną odliczone przez Pana od podstawy obliczenia podatku oraz nie zostały zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie,

6) w prowadzonych księgach podatkowych (podatkowa księga przychodów i rozchodów, kolumna 16) wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniać koszty działalności badawczo-rozwojowej.

To oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Zatem przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest/będzie Pan uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-rozwojową.

**Posumowanie: był/jest/będzie Pan zatem uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, a tym samym może Pan odliczyć od podstawy obliczenia podatku wskazane we wniosku koszty kwalifikowane związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 i nr 2 z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika. Wskazane wyłączenie podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).