Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.534.2021.1.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-20
Teza: Brak prawa do odliczenia
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; stowarzyszenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 sierpnia 2021 r. (data wpływu 20 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji projektu pn.: (\`(...)\`) **\- jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

20 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji projektu (\`(...)\`).

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

(\`(...)\`) (O.) to założona w 1991 r. organizacja pozarządowa (działająca w formie stowarzyszenia) o statucie pożytku publicznego, zajmująca się ochroną dzikich ptaków i ich siedlisk.

Celem stowarzyszenia jest zachowanie dziedzictwa przyrodniczego dla dobra obecnych i przyszłych pokoleń. Działania te wspiera rzesza kilku tysięcy członków i wolontariuszy. Stowarzyszenie jest partnerem światowej federacji towarzystw ochrony ptaków – BirdLife International. O. jest jedną z największych organizacji chroniących przyrodę w Polsce. Prowadzi działania zmierzające do ochrony ptaków, a przez to ochrony całej przyrody. W celu zwiększenia skuteczności, działania są skoncentrowane przede wszystkich na priorytetowych gatunkach, siedliskach i ostojach. Równolegle z działaniami w zakresie cennych siedlisk przyrodniczych oraz siedlisk ptaków, zgodnie ze statutem organizacji, O. prowadzi działania edukacyjne.

O. (jako partnerowi) została przyznana dotacja na realizację projektu pt. „Dzikie jest dobre” ze środków pochodzących z NIW w ramach Krajowego Funduszu Aktywni Obywatele.

Celem projektu jest zbudowanie pola do dialogu różnych grup interesariuszy o często sprzecznych poglądach, odtworzenie więzi ludzi z przyrodą, wzrost świadomości nt. potrzeby ochrony i wzmocnienie skuteczności działań na rzecz ochrony przyrody. W ramach realizacji projektu wykonane będą następujące działania:

1\. Organizacja, koordynacja i wsparcie merytoryczne odtworzenia dzikich zakątków na zdegradowanych fragmentach terenu. Odtworzona zostanie zdegradowana łąka wilgotna. W odtwarzanie dzikich zakątków zostanie włączona lokalna społeczność (w tym przedstawiciele instytucji publicznych, lokalni liderzy i aktywiści, przedstawiciele lokalnych NGOsów oraz samorządów, osoby dorosłe i dzieci mieszkające w sąsiedztwie dzikich zakątków) poprzez: nieodpłatne spotkania edukacyjne, włączenie w proces planowania sposobu i formy rewitalizacji danego „zakątka” oraz udział w pracach terenowych (np. zbieranie skoszonej biomasy, sianie roślin czy sadzenie drzew/krzewów). Na terenie „zakątków” postawione zostaną tablice edukacyjne.

2\. Mikrowyprawy - terenowe mini-ekspedycje naukowe ukazujące walory dzikiej przyrody, oswajające ją, w sezonie nasiennym połączone z warsztatami zbierania nasion, w tym z terenów zagrożonych zabudową, w celu ich indywidualnego wysiania w zależności od możliwości: w ogrodach, na trawnikach i balkonach (tworzenie wysp bioróżnorodności). Pozostała część zebranych nasion wysiana zostanie w dzikich zakątkach, które powstaną w ramach projektu. Sieciowanie i animowanie współpracy mieszkańców gmin, instytucji publicznych i lokalnych organizacji pozarządowych, w których Wnioskodawca stworzy dzikie zakątki. Będzie miało ono charakter lokalny (wspólne tworzenie dzikich zakątków, udział w warsztatach) oraz regionalny (poradnik i kampania informacyjna). Wszystkie projektowe działania poczynając od mikrowypraw poprzez edukację, po komunikację mają także na celu sieciowanie i animowanie współpracy.

3\. Opracowany zostanie i opublikowany poradnik wspierania interwencji i dobrych praktyk na rzecz ochrony przyrody. Poradnik zawierał będzie porady, wskazówki i narzędzia obejmujące dwa obszary:

1) dobre praktyki dotyczące ochrony i tworzenia miejsc przyjaznych bioróżnorodności w przestrzeni publicznej, w miejscach takich jak trawniki, ogrody przy szkołach i przedszkolach, nieużytki wraz z wytycznymi dotyczącymi powoływania nowych użytków ekologicznych, ustanawiania pomników przyrody,

2) procedury postępowania w sytuacjach zagrożeń środowiskowych związanych z utratą bioróżnorodności.

Umieszczone zostaną szczegółowe informacje na temat tego, jakie instytucje informować o nieprawidłowościach, a także wzory pism, które po niewielkiej adaptacji podejmujący interwencje będą mogli wykorzystać do konkretnych sytuacji. Poradnik wydany zostanie w formie elektronicznej (w postaci interaktywnej strony internetowej, napisany prostym językiem, z infografikami, z możliwością ściągnięcia w formie pliku oraz z gotowymi narzędziami, tj. wzorami pism, zapytań, petycji). Dostępny będzie nieodpłatnie on-line. Choć będzie zawierał odniesienia do lokalnej specyfiki, to przydatny i dostępny będzie dla nieograniczonej liczby odbiorców z całej Polski.

4\. Kampania informacyjna: rozpropagowanie ww. działań w mediach (utworzenie i prowadzenie podstrony www projektu, 1 webinar otwierający projekt, 1 webinar dot. interwencji i innych działań na rzecz ochrony przyrody, Facebook, Instagram, strony www obu partnerów, inne portale, czasopisma, biuletyny gminne, radio, TV) i poprzez bezpośrednie kontakty (z NGO, grupami mieszkańców, nauczycielami, samorządami, Komisją Dialogu Obywatelskiego ds. Środowiska w (\`(...)\`)). Powstaną też tablice edukacyjne i filmy instruktażowe.

5\. Zarządzanie projektem

W ramach projektu O. otrzyma środki na rozwój instytucjonalny. Powyższe środki zostaną wykorzystane na: zakup: laptopa, lornetki, obuwia terenowego, literatury dot. analizy danych, zatrudnienia specjalisty mającego doświadczenie w aplikowaniu w konkursach, co pozwoli na poszerzenie obszarów, w których O. może realizować misję ochrony ptaków.

Wymienione działania są związane z czynnościami nieopodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w związku z prowadzonymi działaniami, wymienionymi we wniosku związanymi z czynnościami nieopodatkowanymi w ramach realizacji projektu, stowarzyszeniu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji tych działań?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** w świetle przedstawionego stanu faktycznego jak i poniższej argumentacji prawnej, Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów (w tym stanowiących wyposażenie lub środki trwałe) i usług nabytych w celu realizacji wyżej wymienionego projektu, związanych z czynnościami nieopodatkowanymi.

Art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 ze zmianami dalej „uptu”) zawiera ogólną zasadę, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 uptu, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT.

W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a. nabycia towarów i usług,

b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona zasada wyklucza prawo do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r. poz. 2261), stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych. Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności (art. 2 ust. 2 ustawy Prawo o stowarzyszeniach).

Zgodnie z art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach, stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Z opisu sprawy wynika, że (\`(...)\`) to założona w 1991 r. organizacja pozarządowa (działająca w formie stowarzyszenia) o statucie pożytku publicznego, zajmująca się ochroną dzikich ptaków i ich siedlisk. O. (jako partnerowi) została przyznana dotacja na realizację projektu pt. „Dzikie jest dobre” ze środków pochodzących z NIW w ramach Krajowego Funduszu Aktywni Obywatele.

W ramach realizacji projektu wykonane będą następujące działania:

1\. Organizacja, koordynacja i wsparcie merytoryczne odtworzenia dzikich zakątków na zdegradowanych fragmentach terenu. W odtwarzanie dzikich zakątków zostanie włączona lokalna społeczność (w tym przedstawiciele instytucji publicznych, lokalni liderzy i aktywiści, przedstawiciele lokalnych NGOsów oraz samorządów, osoby dorosłe i dzieci mieszkające w sąsiedztwie dzikich zakątków) poprzez: nieodpłatne spotkania edukacyjne, włączenie w proces planowania sposobu i formy rewitalizacji danego „zakątka” oraz udział w pracach terenowych (np. zbieranie skoszonej biomasy, sianie roślin czy sadzenie drzew/krzewów). Na terenie „zakątków” postawione zostaną tablice edukacyjne.

2\. Mikrowyprawy - terenowe mini-ekspedycje naukowe ukazujące walory dzikiej przyrody, oswajające ją, w sezonie nasiennym połączone z warsztatami zbierania nasion, w tym z terenów zagrożonych zabudową, w celu ich indywidualnego wysiania w zależności od możliwości: w ogrodach, na trawnikach i balkonach (tworzenie wysp bioróżnorodności). Pozostała część zebranych nasion wysiana zostanie w dzikich zakątkach, które powstaną w ramach projektu. Sieciowanie i animowanie współpracy mieszkańców gmin, instytucji publicznych i lokalnych organizacji pozarządowych, w których Wnioskodawca stworzy dzikie zakątki. Będzie miało ono charakter lokalny (wspólne tworzenie dzikich zakątków, udział w warsztatach) oraz regionalny (poradnik i kampania informacyjna). Wszystkie projektowe działania poczynając od mikrowypraw poprzez edukację, po komunikację mają także na celu sieciowanie i animowanie współpracy.

3\. Opracowany zostanie i opublikowany poradnik wspierania interwencji i dobrych praktyk na rzecz ochrony przyrody. Poradnik wydany zostanie w formie elektronicznej (w postaci interaktywnej strony internetowej, napisany prostym językiem, z infografikami, z możliwością ściągnięcia w formie pliku oraz z gotowymi narzędziami, tj. wzorami pism, zapytań, petycji). Dostępny będzie nieodpłatnie on-line. Choć będzie zawierał odniesienia do lokalnej specyfiki, to przydatny i dostępny będzie dla nieograniczonej liczby odbiorców z całej Polski.

4\. Kampania informacyjna: rozpropagowanie ww. działań w mediach (utworzenie i prowadzenie podstrony www projektu, 1 webinar otwierający projekt, 1 webinar dot. interwencji i innych działań na rzecz ochrony przyrody, Facebook, Instagram, strony www obu partnerów, inne portale, czasopisma, biuletyny gminne, radio, TV) i poprzez bezpośrednie kontakty (z NGO, grupami mieszkańców, nauczycielami, samorządami, Komisją Dialogu Obywatelskiego ds. Środowiska w (\`(...)\`)). Powstaną też tablice edukacyjne i filmy instruktażowe.

5\. Zarządzanie projektem

W ramach projektu O. otrzyma środki na rozwój instytucjonalny. Powyższe środki zostaną wykorzystane na: zakup: laptopa, lornetki, obuwia terenowego, literatury dot. analizy danych, zatrudnienia specjalisty mającego doświadczenie w aplikowaniu w konkursach, co pozwoli na poszerzenie obszarów, w których O. może realizować misję ochrony ptaków.

Wymienione działania są związane z czynnościami nieopodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją projektu.

Z uwagi na powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w wyniku projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą: „Dzikie jest dobre”, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji tego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe.**

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.