Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.945.2024.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (IP Box).
Słowa kluczowe: ewidencja; IP Box; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 11 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 grudnia 2024 r. (wpływ 23 grudnia 2024 r.) -
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Do
    celów podatkowych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. Będzie Pan
    wykonywać działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych,
    których dotyczy wniosek od 1 stycznia 2025 r. Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego.
    Formy użyte we wniosku odnoszą się do przyszłości lecz zostały tak zapisane z uwagi na
    chęć zachowania czytelności. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje
    Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod
    potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”). Ponosi Pan
    ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi
    Pan również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i
    n. kc. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę,
    w tym nie działa Pan pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez
    Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca
    świadczenia na zasadach swobody umów. W celu łatwiejszego przyjęcia wniosku wszystkie
    „oprogramowania”, „aplikacje”, „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „efekty”, „utwory” to
    programy komputerowe, które były i są tworzone bezpośrednio przez Pana.
    Pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt prac rozwojowych Pana.
    Nowo opracowane funkcje oprogramowania są to głównie moduły przetwarzające dane,
    generujące raporty, analizy. Tytułem przykładu Oprogramowania rozwijanego przez Pana
    należy wskazać projekt będący innowacyjnym systemem dynamicznych rekomendacji dla
    maszynisty, aplikacją do analizy przejazdów maszynistów i ich klasyfikacja. Podkreślenia
    wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Pana w każdym przypadku są
    chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać także należy, że
    w zakresie rozwoju Oprogramowania dokonuje Pan rozwoju Oprogramowania na mocy
    postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona
    Pana do wytworzenia lub rozwoju Oprogramowania, które stanowi osobny program
    komputerowy chroniony powołanym wyżej art. 74 ust. 1 i 2 prawa autorskiego.
    Na potrzeby opisu zdarzenia przyszłego podzielił Pan swoją działalność na poszczególne
    etapy: 1) Faza koncepcyjna - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez
    rozmowę ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za
    prowadzenie działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany
    program komputerowy który będzie tworzył Pan np. poprzez omówienie funkcjonalności;
    2) Faza planowania - proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór technologii,
    planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia poszczególnych etapów prac;
    3) Faza programowania - etap tworzenie oprogramowania na który składa się, np.: pisanie
    kodu, testowanie tworzonego oprogramowania.; 4) Faza weryfikacji - przedstawienie
    oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy) docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z

    życzeniem klienta (Zleceniodawcy). Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób
    ciągły i systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez
    siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy).
    Prowadzenie działalności w taki sposób wynika ze specyfiki tworzenia programu
    komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do
    danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii),
    zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania
    poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty
    prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia
    założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac). W ramach działalności
    gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia
    nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działania Pana zmierzają do
    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace
    skutkujące powstaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r.
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn.
    zm.) bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą
    zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego. Wytwarza Pan programy
    komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o PAIPP, wobec czego cechują się one
    oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i
    rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania. Nie jest Pan podmiotem, który pełni
    wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją
    działalnością wytwórczą, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła.
    Czynności wykonywane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy
    nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Spełnienie powyższych
    warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób metodyczny, systematyczny, jak i w
    sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach prac Pana wynikających z
    podejmowanych przez Pana czynności.
    Nie prowadzi Pan badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności podejmuje
    Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez
    Pana od momentu rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Tym samym prowadzi
    Pan prace rozwojowe. Wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłby mu uzyskanie przychodu. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania
    nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności
    dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia
    nowych zastosowań w postaci nowoczesnego i unikalnego Oprogramowania. W ramach
    działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia
    oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania nowych rozwiązań - Oprogramowania, a to
    czytając literaturę dotyczącą technologii, korzystając z różnych materiałów
    multimedialnych dostępnych w Internecie (m.in. kursy, nagrania wideo, fora o technologii).
    Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie
    informatyczne, czyli jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma Oprogramowanie przez Pana wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w
    tym właśnie zakresie. Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu

    skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy,
    jaki Pan uwzględnia w swojej działalności. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się,
    że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Bez
    wątpienia działalność na rzecz danego Zleceniodawcy polega na tworzeniu nowych
    zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały
    miejsca. Natomiast oprogramowanie stworzone na rzecz danego Zleceniodawcy
    powodują stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co oznacza, że cecha twórczości
    jest spełniona. W tym miejscu należy podkreślić, iż nie świadczy Pan usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu
    komputerowego. Wynika to z faktu, że jest Pan twórcą swoich programów, z których
    osiąga przychód. Zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem, wkład twórczy jest
    przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności mechaniczne. Należy przy tym
    podkreślić, że działalnością rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ale
    wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących
    stworzeniu nowego produktu (Oprogramowania) - opisanego we wniosku w warunkach
    działalności wynikające z wniosku. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia
    programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest
    program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Na zakończenie uznać
    należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty
    (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy.
    Oprogramowanie nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny i rutynowy oraz nie jest jedynie
    „techniczną”, ale twórczą realizacją prowadzonych prac. Inwencja i zaprojektowanie
    oprogramowania leżą po stronie Pana. Programy komputerowe i zastosowane w nich
    rozwiązania tworzone i rozwijane przez Pana nie były wcześniej tworzone i znane w jego
    przedsiębiorstwie, jak również są innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla
    którego są one opracowywane.
    Wytwarzane przez Pana Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich
    pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie kodu źródłowego, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom
    Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza
    zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku. Przenosi Pan ogół praw autorskich
    na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi on prawa
    autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochód z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej Wnioskodawca uzyskuje ze sprzedaży praw majątkowych do
    programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT). Zamierza Pan skorzystać
    z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu
    z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca
    ustawy o PIT, za rok 2025 oraz lata kolejne. W latach następnych będzie uzyskiwał Pan
    dochody na zasadach dotychczasowych.
    W pierwszej kolejności w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan
    wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).

    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Ponosi Pan i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób
    funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.: 1. sprzęt
    komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski, monitory),
    narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania - do bezpośredniego
    tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania; 2. koszty urządzeń i
    materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) - dla tworzenia
    Oprogramowania musi Pan utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i
    biurowe; 3. koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet),
    telefonu komórkowego, smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) - umożliwia
    komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera,
    otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję w
    takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą; 4. użytkowania
    samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz
    opłaty z tytułu leasingu operacyjnego - niezbędne dla zapewnienia Panu sprawnego
    transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego
    Oprogramowania. Samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz
    Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy
    kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu
    go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy, 5. koszty usług księgowych -
    związane z prowadzoną przez Pana działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje
    jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość
    przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział
    faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR; 6.
    kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia wiedzy i
    kwalifikacji zawodowych Pana.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany
    przez Pana podlega opodatkowaniu PIT podatkiem liniowym. Poprzez pozostały dochód
    rozumie Pan zarówno spotkania poimplementacyjne, jak i konsultacje niezwiązane z
    tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych, natomiast tego wynagrodzenia
    nie zamierza Pan obejmować preferencyjną stawką opodatkowania. Jak zostało już
    wspomniane, wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów
    i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając
    tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W przedmiotowej ewidencji
    dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokonuje
    Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT
    przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne
    umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2025 roku. Nie wyklucza Pan
    podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami. Rodzaj i funkcjonalności tworzonego
    Oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak zastrzeżeniem, że opisany we
    wniosku charakter prowadzonej przez Pana działalności pozostanie niezmieniony; nie
    ulegnie zmianie także rodzaj i źródło uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży
    Oprogramowania.
    Przedstawia Pan informacje w formie odpowiedzi na pytania, które mogą się pojawić na
    etapie rozpoznania sprawy, a które należy potraktować jako element opisu sprawy
    (zdarzenia przyszłego), które mogą ułatwić pracę tut. Organowi. 1. Dochodów za jaki okres
    albo okresy dotyczy Pana wniosek? Odpowiedź: Dochodów za okres od dnia 1 stycznia
    2025 r. i lat przyszłych. 2. Wskazuje Pan: a) W jakich okresach prowadził Pan lub od kiedy
    prowadzi Pan prace rozwojowe? Odpowiedź: Prowadził i prowadzi je od 1 stycznia 2025 r.
    b) Czego dotyczyły/dotyczą prace rozwojowe? Jakie czynności obejmowały/obejmują te
    prace? Odpowiedź: Prace dotyczyły stworzenia nowego oprogramowania. Prace można

    podzielić na kilka faz, obejmują one takie czynności jak: 1) Faza koncepcyjna - zrozumienie
    zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę ze Zleceniodawcą, przedstawicielami,
    osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie działalności, by zrozumieć jakie docelowe
    kryteria powinien spełniać dany program komputerowy który będzie Pan tworzył np.
    poprzez omówienie funkcjonalności; 2) Faza planowania - proces planowania prac, na
    który składa się, np.: wybór technologii, planowanie realizacji prac nad
    oprogramowaniem, ustalenia poszczególnych etapów prac; 3) Faza programowania - etap
    tworzenie oprogramowania na który składa się, np.: pisanie kodu, testowanie tworzonego
    oprogramowania.; 4) Faza weryfikacji - przedstawienie oprogramowania klientowi
    (Zleceniodawcy) docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta
    (Zleceniodawcy).
    c) Czy Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak,
    co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają
    /będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą
    wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności? Odpowiedź:
    Podejmowane przez Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym
    wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    do programu komputerowego. Miały i mają one zawsze formę programu komputerowego
    (oprogramowania) napisanego w języku programistycznym. Ten wynik/wyniki były
    wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Pana w celu realizacji umów
    zawartych ze Zleceniodawcą. d) Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i
    stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę
    wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan lub będzie Pan
    oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej
    działalności gospodarczej? Odpowiedź: W wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i
    stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt - oprogramowanie i dokona tego
    również w przyszłości. Tworzy Pan oprogramowanie opisane we wniosku. Oferuje Pan i
    będzie oferował produkty które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności
    gospodarczej.
    e) Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi
    mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony
    charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej
    wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?
    Odpowiedź: W stosunku do dotychczasowej działalności Pana te produkty mają nowy,
    bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów nie jest
    wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych
    produktów,
    f) Jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a Pana
    przychodami, których dotyczy wniosek? Odpowiedź: Pomiędzy pracami rozwojowymi a
    dochodami jest bezpośrednia zależność, bowiem przenosi Pan majątkowe prawa
    autorskie. 3. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, są
    wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego
    te czynności? Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi, zgodnie z zawartą umową, nie są
    wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te
    czynności. 4. Czy wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z
    prowadzoną działalnością? Odpowiedź: Wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze
    związane z prowadzoną działalnością. 5. Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za
    rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem
    odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający
    wykonanie tych czynności? Odpowiedź: Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat
    czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie ponosi Pan. 6. Czy w ramach
    działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe, rozwija oraz ulepsza produkty,
    niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w
    znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u Pana funkcjonujących?

    Odpowiedź: W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe, rozwija oraz
    ulepsza produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Pana lub na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u Pana
    funkcjonujących. 7. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze
    są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie
    są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Zleceniodawcę? Odpowiedź: Efekty pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: - zawsze odznaczają się rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej, - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
    określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, - nie są jedynie „techniczną”, a
    „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    8. Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace
    o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je Pan
    prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi? Odpowiedź: W ramach prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej wykonuje Pan poboczne działania w zakresie usług
    informatycznych a mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne, natomiast
    dochodu z ich prowadzenia nie zamierza obejmować preferencyjną stawką podatkową.
    Usługi takie (wskazane powyżej) są wykonywane od początku prowadzenia działalności
    gospodarczej opisanej we wniosku tj. od dnia 1 stycznia 2025 r. Jeśli odnosi się do
    działalności rozwojowej Pana, to nie realizuje on innych czynności w jej obrębie aniżeli
    wskazane we wniosku. Podkreślenia wymaga, że prace o innym charakterze niż prace
    rozwojowe, prowadzone w ramach działalności Pana, nie są przedmiotem wniosku i nie
    domaga się Pan ich oceny. 9. Czy w każdym przypadku - tj. zarówno w przypadku
    tworzenia, jak i w przypadku ulepszania oraz rozwijania oprogramowania - efekty Pana
    prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Odpowiedź: W każdym
    przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana „oprogramowania” wiąże się z
    samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadził Pan lub prowadzi odrębne prace
    rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest
    efektem jego pracy.
    10. Czy w każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana
    „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac
    rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Odpowiedź: W
    każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie „oprogramowania” wiąże się z
    samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. 11. Czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne
    prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”,
    który jest efektem Pana pracy? Odpowiedź: Prowadził Pan lub prowadzi odrębne prace
    rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest
    efektem jego pracy. 12. W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą regulują kwestię Pana
    wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie: a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na
    Zleceniodawcę praw do „oprogramowania”; b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak,
    proszę wskazać jakich?). Odpowiedź: Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest
    kwotowo. Nie otrzymuje Pan wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na
    Zleceniodawcę praw do „programu komputerowego. Wypłacane Panu przez
    Zleceniodawcę wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z

    tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego IP, oraz również inne czynności
    niezwiązane z wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego prawa - poboczne usługi
    informatyczne a mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne. Preferencyjną
    stawką podatkową zamierza Pan objąć tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. 13. Jak na gruncie poszczególnych umów ze
    Zleceniodawcami wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na Zleceniodawcę
    praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem
    wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia? Odpowiedź: Wraz z
    momentem upływu okresu rozliczeniowego przenosi Pan na Zleceniodawcę prawa do
    stworzonego w tym okresie oprogramowania za co otrzymuje zapłatę wynagrodzenia w
    kwocie wynikającej z umowy oraz prowadzonych rejestrów realizowanych prac.
    14. Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Zleceniodawcy wyodrębniają wynagrodzenia
    z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac
    na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego. Odpowiedź: Faktury nie
    wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, gdyż nie jest to
    wymagane ani nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych z Zleceniodawcą. 15. W
    jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię sposobu (trybu,
    zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnych stworzonych
    przez Pana „oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego
    „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Zleceniodawcę
    (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co potwierdza
    przeniesienie tych praw? Odpowiedź: Program komputerowy jest produktem cyfrowym,
    wszelkie czynności z nim związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program
    komputerowy tworzony przez Pana wersjonowany był przez niego w odpowiednim
    systemie, który następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na
    Zleceniodawcę na platformie, z której korzysta. Przeniesienie następowało z momentem
    zapłaty należnego wnioskodawcy wynagrodzenia. Tworzy Pan dany program
    komputerowy który podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego i przenosi go
    fizycznie na klienta (Zleceniodawcę) umieszczając w repozytorium na serwerze klienta
    (Zleceniodawcy). Przeniesienie praw potwierdza umowa i umieszczenie go na serwerze.
    16. Jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika ani z umowy, ani z
    faktury, to czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych
    prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na wskazanie kwoty
    wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej? Odpowiedź:
    Prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w
    ramach tworzenia „oprogramowania” poprzez comiesięczne wskazanie informacji na
    temat wykonanych zadań w danym miesiącu. Prowadzona ewidencja czasu i wykonanych
    prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw
    własności intelektualnej. 17. Wobec wskazania we wniosku, że: Może Pan świadczyć usługi
    w przyszłości w podobny sposób na rzecz innych krajowych i zagranicznych podmiotów,
    prosimy o wskazanie czy w przypadku świadczenia usług dla podmiotów zagranicznych,
    będzie Pan wykonywał działalność za pomocą zakładu/placówki w państwie
    Zleceniodawcy w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych
    między Polską a tymi państwami? Odpowiedź: Usługi będą wykonywane w Polsce. 18.
    Wobec wskazania w opisie sprawy, że: Wnioskodawca prowadzi, odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów ewidencję (...) proszę wskazać: - czy ewidencja
    prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do
    wytworzenia kwalifikowanego IP? - czy prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty,
    o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu? Odpowiedź: Ewidencja prowadzona
    jest od 1 stycznia 2025 r. Ewidencja prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji
    działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP. Prowadzona ewidencja
    pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    19. Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych)? Odpowiedź: Oblicza Pan wskaźnik „nexus” zgodnie z
    art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru: (a + b)
    * 1,3 a + b + c + d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione
    przez podatnika na: a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b - nabycie
    wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu
    art. 23m ust. 1 pkt 3, c - nabycie wyników prac badawczo- rozwojowych związanych z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od
    podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d - nabycie przez podatnika
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    20. W efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje autorskie prawo do programu
    komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. 21. Dochodem z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte z tytułu sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 22. Wytwarzanie (ewentualnie
    modyfikowanie i ulepszanie) przez Pana oprogramowania stanowi przejaw działalności
    twórczej o indywidualnym charakterze. 23. Jest Pan w stanie przyporządkować konkretną
    wartość wskazanych we wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję
    przychodową. Nie zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie przypisuje
    do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z wytwarzaniem
    oprogramowania/jego części. Nie stosuje Pan innych zasad przyporządkowania wydatków
    do wskaźników nexus.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    I
    1) W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej, pod pojęciem
      „oprogramowanie” i „program komputerowy” należy rozumieć zdefiniowany w pkt 80
      objaśnień podatkowych Ministra Finansów do IP BOX „zestaw instrukcji
      przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze
      czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu”. Mianem „oprogramowania
      /programu komputerowego” określa Pan efekt „twórczych” prac wykonywanych w
      ramach działalności programistycznej, tj. działań zmierzających do wytworzenia
      programu i jego kodu. Pod tym pojęciem nie kryje się efekt prac „technicznych”, takich
      jak np. pomoc we wdrażaniu programu w środowisku podmiotu zlecającego i
      rutynowe, okresowe monitorowanie działania tegoż programu. Użyte w opisie stanu
      faktycznego wniosku określenia stosuje Pan zamiennie. Wszystko sprowadza się do
      kodu samodzielnego programu komputerowego o innowacyjnych funkcjonalnościach,
      które mają realizować nowe cele podmiotu, na rzecz których taki program
      komputerowy Pan tworzy.
    2) Przedstawia Pan konkretne oprogramowanie, które wytwarza, a jest to innowacyjny
      system dynamicznych rekomendacji dla maszynisty, aplikacją do analizy przejazdów
      maszynistów i ich klasyfikacja. Nowo opracowane funkcje oprogramowania są to
      głównie moduły przetwarzające dane, generujące raporty, analizy.
    3) Rozwija Pan i ulepsza oprogramowanie opisane w odpowiedzi 2 powyżej. Rozwijanie
      następuje poprzez wytworzenie nowych, niewystępujących wcześniej funkcjonalności.
    4) Uczestniczy Pan we własnych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu
      /ulepszaniu „Oprogramowania”.

    II.
    1) Prowadzi Pan działalność gospodarczą od dnia 1 czerwca 2024 r.
    2) Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do
      „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez Pana
      programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji
      niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej. Podkreśla Pan, że każde zadanie
      lub problem w zakresie tworzenia oprogramowania można rozwiązać na wiele
      różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór,
      dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od
      jego wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Wybiera Pan bowiem rodzaj i sposób
      analizowania danych celem możliwości zastosowania ich do nowych lub ulepszonych
      programów/oprogramowań i przygotowuje do nich analizę. Wskazuje Pan, że
      wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program
      komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego
      zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska
      programowego, sprzętowego lub biznesowego. W swojej działalności zawsze stara się
      Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem
      techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności
      Pana.
        a) W celu realizacji projektów, w ramach których tworzy Pan i ulepsza
        oprogramowanie, podejmuje Pan szereg działań zmierzających do usprawnienia
        istniejącego już wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań
        podmiotu zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu rozwojowego,
        przez analizę funkcjonowania dotychczasowego programu, wykorzystanie
        posiadanej przez Pana wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania innego,
        bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze motorykę
        programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby
        działanie programu bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po stworzenie kodu
        źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu oprogramowania, który sam w
        sobie stanowił samodzielny program komputerowy podlegający ochronie na mocy
        przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Podejmuje Pan następujące
        działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania opisanego powyżej: -
        projektowanie nowszej bardziej niezawodnej architektury oprogramowania, -
        implementację (tworzenie) oprogramowania, - testowanie oprogramowania,
        b) Dokładnie opisał Pan oprogramowanie w odpowiedzi powyżej. Tworzy Pan
        oprogramowanie w językach/technologiach Python, Django, PHP, Apache Hadoop.
        Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności,
        parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone
        nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana
        Zleceniodawcy. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność
        polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych.
        Oryginalność wynika również z faktu, że „Oprogramowanie” stanowi efekt pracy
        wnioskodawcy, przy której wykonywaniu miał Pan zapewnioną swobodę tworzenia,
        a praca Pana nie polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu. Oryginalność
        wynika również z faktu, że efekty działania Pana stanowią coś wcześniej nieznanego
        jego twórcy - Pana. Oprogramowanie tworzone i rozwijane na rzecz klienta Pana
        powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha
        twórczości i oryginalności jest spełniona. Tworzone oprogramowania są oryginalne,
        nie mają swoich odpowiedników na rynku (nie ma takich rozwiązań na rynku) i
        odpowiadają na potrzeby klienta Pana.
        c) Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Pana
        mieszanki technologii: Python, Django, PHP, Apache Hadoop, oprogramowanie po
        jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u niego

        funkcjonujących. Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb
        podmiotów zlecających - tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów,
        rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają
        zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie powielają się.
        3)
        a) Celem Pana jest dostarczenie klientowi programów komputerowych
        realizujących założenia biznesowe klienta, tj. w szczególności:
            tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności,
            tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z
            wykorzystaniem optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania),
            tworzenie kodu programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe
            klientów, Cele te obowiązywały w latach określonych we wniosku tj. od 1
            stycznia 2025 r. Finansowanie następuje ze środków własnych.
        b) Opracowanie ww. programów komputerowych nastąpiło z wykorzystaniem pracy
        własnej oraz własnych środków finansowych w ramach indywidualnej pracy
        kreatywnej, realizowanej w porozumieniu z przedstawicielami klienta. W każdym z
        wymienionych programów komputerowych, w latach 2025 i kolejnych realizował
        będzie cele Pana wymienione w odpowiedzi na pytanie a). Stopień realizacji
        założonych celów był wystarczający dla uznania, że oprogramowanie wypełnia cele
        biznesowe klienta.
        c) Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W
        trakcie prac może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany
        terminów zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne
        harmonogramy były przez Pana zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do
        ww. programów komputerowych.
        4)
        a) W pierwszej kolejności dysponował Pan opisem ogólnym, jaki problem chce
        rozwiązać klient. Klient zgłasza również problemy, które Pan rozwiązuje. Niektóre z
        tych problemów to:
            potrzeba usprawnienia procesów biznesowych,
            potrzeba poprawy obsługi klienta,
            potrzeba stworzenia nowych produktów,
            potrzeba rozwiązania złożonych problemów technicznych.
        Przeprowadził Pan rozeznanie rynku istniejących rozwiązań dla problemów, z
        którymi borykali się klienci. Nie znalazł Pan żadnego rozwiązania, które spełniałoby
        ich wszystkie oczekiwania, dlatego postanowił stworzyć własne rozwiązanie, które
        byłoby dostosowane do ich indywidualnych potrzeb. Zasobami wiedzy, którymi Pan
        dysponował są technologie informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i
        narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i
        w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Pana wytworzony.
        Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności
        zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki Pan
        uwzględnia w swojej działalności
        b) W ramach działalności, dzięki której tworzy Pan i modyfikuje/rozwija/ulepsza
        „oprogramowanie” wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas
        indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i

        nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i
        umiejętności z zakresu technologii informatycznej, technologii programowania oraz
        z branży masowego pozyskiwania i przetwarzania danych. Pracuje Pan przy użyciu
        technologii: Python, Django, PHP, Apache Hadoop, uczy się tych technologii i
        zdobywa coraz to bardziej aktualną wiedzę w ich zakresie. Nowe kombinacje
        narzędzi i technologii i pozwalają na wytworzenie aplikacji o niewystępującej
        wcześniej specyfikacji i jakości.
        c) Przy realizacji każdego zlecenia każdorazowo analizuje Pan aktualnie dostępną i
        posiadaną przez siebie wiedzę przez pryzmat wymagań pożądanego
        oprogramowania. Przy wytwarzaniu poszczególnych programów wykorzystuje
        wiedzę posiadaną przed rozpoczęciem realizacji zleceń oraz dodatkowo wiedzę
        pozyskaną i ugruntowaną podczas i w wyniku realizacji bieżącego zlecenia. Wiedza i
        umiejętności wnioskodawcy są wykorzystywane w następujących miejscach:
          podczas projektowania architektury oprogramowania,
          podczas implementacji oprogramowania,
          podczas testowania oprogramowania,
        d) Dotychczas w swojej działalności oferował Pan usługi programistyczne.
        Sprzedawał także autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych przez siebie
        programów,
        e) Programy komputerowe oferowane w działalności Pana opierały się na Pana
        wiedzy z zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań z
        dziedziny masowego pozyskiwania i przetwarzania danych. Przy tworzeniu od
        podstaw/ulepszaniu „oprogramowania” każdorazowo korzystał Pan z nowej i
        bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania.
        f) Zaplanował Pan prace opisane we wniosku i uzupełnieniu w ramach których
        tworzył i rozwijał oprogramowanie opisane we wniosku.
        g) Postawił Pan cele wskazane w odpowiedzi na pytanie 3a.
        h) 1.Etap wstępny - obejmuje on konsultacje z klientem dotyczące celów jakie mają
        być osiągnięte w projekcie. Podczas konsultacji klient przedstawia własne
        oczekiwania co do parametrów i funkcjonalności oprogramowania. Na podstawie
        tych informacji oraz własnej wiedzy i doświadczenia, wstępnie analizuje Pan
        możliwość zrealizowania projektu przy użyciu określonych zasobów. W związku z
        faktem, że nie dysponuje Pan standardowo gotowymi rozwiązaniami
        informatycznymi pozwalającymi na realizację projektu ani gotowymi analizami do
        stworzenia nowych kodów źródłowych, w trakcie tego etapu dochodzi do ustalenia
        poziomu niepewności co do możliwości realizacji projektu przy użyciu określonych
        zasobów, tj. ocenia Pan jakie jest ryzyko niepowodzenia projektu. 2. Etap tworzenia
        oprogramowania - obejmuje on wszelkie czynności podejmowane przez Pana w
        celu realizacji zlecenia klienta, tj. spełnienie wymogów funkcjonalnych,
        zaplanowanie prac nad analizą możliwości wprowadzenia nowych lub ulepszonych
        funkcjonalności, przeprowadzenie analizy, sporządzenie dokumentacji projektowej
        w zakresie wykonanych analiz. 3. Etap końcowy - obejmuje on ukończenie
        oprogramowania i podsumowanie wyników prac. W trakcie tego etapu ma miejsce
        akceptacja wyników pracy Pana przez klienta lub zakomunikowanie klientowi, że
        przy danym stanie zasobów nie jest możliwe stworzenie produktu spełniającego
        oczekiwania klienta lub dokonanie ulepszeń tego produktu o nową funkcjonalność
        zgodnie z oczekiwaniami. W przypadku braku możliwości realizacji zlecenia zgodnie
        z oczekiwaniami klienta podczas tego etapu omawiane jest również kwestia
        ewentualnego zwiększenia zasobów do realizacji zadania lub zmiana charakteru
        wykorzystanych zasobów lub też zmniejszenie oczekiwań klienta w stosunku do

        kodu źródłowego, który ma zostać wytworzony. Stawiał sobie Pan za cel
        wytworzenie nowych funkcjonalności aplikacji.
        i) Efektem działań Pana w ramach poszczególnych projektów było wytworzenie
        kodów źródłowych aplikacji opisanych we wniosku i zastosowania zapewniające: -
        łatwość użytkowania, - wydajność oraz stabilność, - niezawodność,
        5) Efekty pracy Pana (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które
        Pan nazywa „Oprogramowaniem” , zawsze są odrębnymi programami
        komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do
        tego „Oprogramowania”.
        6) Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich.
        7) Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Nie otrzymuje Pan
        wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu
        komputerowego”. wypłacane Panu przez Kontrahenta wynagrodzenie obejmuje
        wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub ulepszeniem
        kwalifikowanego IP, oraz również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem i/lub
        ulepszeniem takiego prawa - poboczne usługi informatyczne a mianowicie
        spotkania i szkolenia poimplementacyjne. preferencyjną stawką podatkową Panu
        zamierza objąć tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności
        intelektualnej.
        8) Program komputerowy tworzony przez Pana wersjonowany jest przez niego w
        odpowiednim systemie, który następnie systematycznie jest synchronizowany z
        wersją przenoszoną na kontrahenta na platformie, z której korzysta. Tworzy Pan
        dany program komputerowy który podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego
        i przenosi go fizycznie na klienta umieszczając w repozytorium na serwerze klienta.
        Przeniesienie praw potwierdza umowa i umieszczenie go na serwerze.
        9) Koszty urządzeń i materiałów biurowych - są to koszty drukarki, materiałów
        piśmienniczych i papierniczych, koszty tuszu.
        10) Funkcjonalny związek poniesionych kosztów z poszczególnymi działaniami,
        które Pan traktuje jako konkretne prace rozwojowe jest następujący: - sprzęt
        komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
        monitory), narzędzi informatycznych do tworzenia oprogramowania- potrzebne
        bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania
        dokumentacji projektowej, koszty te są niezbędne dla tworzenia Oprogramowania i
        prowadzenia opisanych prac rozwojowych; - koszty drukarki, materiałów
        piśmienniczych i papierniczych, koszty tuszu - potrzebne do tworzenia kodu
        źródłowego - dla tworzenia Oprogramowania musi Pan utrzymywać i rozwijać
        odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe, - koszty usług telekomunikacyjnych
        (abonament telefoniczny i internet), telefonu komórkowego, smartwatch i innych
        urządzeń mobilnych (tablety) - umożliwia komunikację mailową ze Zleceniodawcą,
        w przypadku braku dostępu do komputera, otrzymywanie komunikatów o
        krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia
        kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą, - koszty usług księgowych - związane z
        prowadzoną przez Pana działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie
        koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość
        przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia
        rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje
        się w KPiR; - kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego
        podnoszenia wiedzy i kwalifikacji zawodowych Pana, - użytkowania samochodu, w
        tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z
        tytułu leasingu operacyjnego - niezbędne dla zapewnienia Panu sprawnego
        transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego

        Oprogramowania. Samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na
        rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami
        Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego
        Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań
        Zleceniodawcy, 11) Przyporządkowuje Pan wymienione we wniosku wydatki do
        działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów
        obiektywnych, stosując proporcję przychodową w dacie poniesienia wydatku.
        Zawsze zalicza Pan do danego wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje
        Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”. Nie
        stosuje Pan innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
        12) Zleceniodawca jest to podmiot polski. Usługi dla podmiotu wykonywane w
        Polsce.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu
      Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa
      w przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
      niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania,
      spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w
      art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy Dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
      do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania wskazanego we
      wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, ma Pan prawo do uwzględniania kosztów opisanych w
      niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Pana zdaniem, prace wykonywane przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    przepisach ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność
    badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe
    lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie
    z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Tym samym, przez badania
    naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, rozumie się:
        badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą;

    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Pana zdaniem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia
    oprogramowania opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność badawczo -
    rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Jak zostało
    wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, jest Pan twórcą Oprogramowania. Za uznaniem
    tej działalności za działalność badawczo-rozwojową - w ocenie Pana - przemawia:
    1) jej twórczy charakter - prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają bowiem
    na własnej, indywidualnej działalności intelektualnej Pana i wymagają od Pana
    kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie (tworzenie) przez Pana nowych kodów
    źródłowych, w wyniku czego powstają całkowicie nowe programy komputerowe,
    podlegające ochronie na podstawie art. 74 PrAutU. Inwencja i zaprojektowanie tych
    rozwiązań leżą po stronie Pana. W rezultacie działalności Pana tworzone są nowe,
    oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania, niewystępujące dotychczas w praktyce
    gospodarczej Pana, jak również w praktyce gospodarczej Zleceniodawcy bądź takich że w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących;
    2) okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Pana w celu wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie przez Pana dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów -
    oprogramowania. Jednocześnie w zakres tej działalności nie wchodzi dokonywanie
    rutynowych i okresowych zmian do takich produktów (czyli nie prowadzi Pan rutynowych
    updatów oprogramowania). W wyniku działań podejmowanych przez Pana powstają
    nowe, innowacyjne oprogramowania (programy komputerowe) – przy wykorzystaniu
    wiedzy i umiejętności Pana z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania
    oraz przy wykorzystaniu technologii informatycznych – tworzenia oprogramowania.
    Wymaga to od Pana nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie (m.in.
    poprzez udział w kursach internetowych, szkoleniach, lekturę książek o tematyce
    informatycznej, analizę dokumentacji do języka programowania itp.);
    3) podejmowanie tej działalności przez Pana w sposób systematyczny – prace nad
    oprogramowaniem prowadzi Pan bowiem w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia, harmonogram
    prac i zasoby.
    Wobec powyższego Pana zdaniem, prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą prace
    rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 2
    Pana zdaniem, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania,
    wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT
    ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo do programu
    komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita
    Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz
    to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W niniejszym wniosku wykazał Pan, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach
    działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a

    pkt 38 ustawy o PIT. Pana praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art.
    4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wskazuje Pan, że w ramach
    działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, żeby
    uznać jego prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane przez Pana są programami
    komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program
    komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania
    bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego
    rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko. W konkluzji należy
    uznać, że wytwarza Pan program komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej.
    Ponadto podlega on ochronie prawnej.
    Ad. 3
    Pana zdaniem, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
    do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych
    wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką
    5%. Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa
    autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz
    Zleceniodawców za wynagrodzeniem. Ponosi Pan koszty, które powinny być uznane za
    bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem
    Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie jest Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus
    dla tworzonych Praw IP Box. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie
    działalności oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w
    miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności
    implementowane do kodu źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie
    prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw. W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje,
    że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na
    podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że
    spełnia Pan wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z
    kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4
    Pana zdaniem, ustalając wskaźnik Nexus, ma Pan prawo do uwzględniania wszystkich
    kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika. Ustawodawca w art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z preferencyjnej
    stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych
    mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty faktycznie poniesione
    przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zastrzeżono przy

    tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył
    się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna
    prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej
    oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami poniesionymi przez Pana w ramach prowadzonej działalności lub
    kosztami, jakie zamierza ponieść, są koszty bezpośrednio związane z działalności
    polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie faktycznym i
    zdarzeniu przyszłym, tj.:
    1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
    monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania - do
    bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
    2. koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) -
    dla tworzenia Oprogramowania musi Pan utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze
    techniczne i biurowe;
    3. koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu
    komórkowego, smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) - umożliwia
    komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera,
    otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję w
    takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;
    4. użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
    ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego - niezbędne dla
    zapewnienia Panu sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji
    dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany jest do celów
    świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z
    potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego
    Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań
    Zleceniodawcy;
    5. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Pana działalnością
    programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym
    okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów
    do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany
    koszt znajduje się w KPiR;
    6.kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia wiedzy i
    kwalifikacji zawodowych Pana.
    Przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako konkretne
    prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wyżej opisane koszty uznać więc
    należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona
    przy obliczaniu wskaźników Nexus. Będzie Pan ustalać odrębne wskaźniki Nexus dla
    poszczególnych „Praw IP Box”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane
    przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie
    tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Nowo opracowane
    funkcje oprogramowania są to głównie moduły przetwarzające dane, generujące raporty,
    analizy. Tytułem przykładu Oprogramowania rozwijanego przez Pana należy wskazać
    projekt będący innowacyjnym systemem dynamicznych rekomendacji dla maszynisty,
    aplikacją do analizy przejazdów maszynistów i ich klasyfikacja. Podkreślenia wymaga fakt,
    że utwory tworzone i rozwijane przez Pana w każdym przypadku są chronione przez art.
    74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach powadzonej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub

    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Prace zmierzające
    do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym
    wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Pana projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania
    mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, które w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana
    Zleceniodawcy. Ponadto wskazał Pan, że efekty Pana pracy zawsze są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają
    się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której
    rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są
    jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Zleceniodawcę.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niej określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny
    (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu,
    a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
    klientów. Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Celem Pana jest dostarczenie klientowi programów
    komputerowych realizujących założenia biznesowe klienta, tj. w szczególności: tworzenie
    kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności, tworzenie kodu z
    zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem optymalnych narzędzi,
    funkcji i języków programowania), tworzenie kodu programu komputerowego, który

    realizuje cele biznesowe klientów. Cele te obowiązywały w latach określonych we wniosku,
    tj. od 1 stycznia 2025 r. Finansowanie następuje ze środków własnych. Opracowanie ww.
    programów komputerowych nastąpiło z wykorzystaniem pracy własnej oraz własnych
    środków finansowych w ramach indywidualnej pracy kreatywnej, realizowanej w
    porozumieniu z przedstawicielami klienta. W każdym z wymienionych programów
    komputerowych, w latach 2025 i kolejnych realizował Pan będzie cele. Stopień realizacji
    założonych celów był wystarczający dla uznania, że oprogramowanie wypełnia cele
    biznesowe klienta. Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji
    projektów. W trakcie prac może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez
    zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne
    harmonogramy były przez Pana zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do ww.
    programów komputerowych. W pierwszej kolejności dysponował Pan opisem ogólnym,
    jaki problem chce rozwiązać klient. Klient zgłasza również problemy, które Pan rozwiązuje.
    Niektóre z tych problemów to: potrzeba usprawnienia procesów biznesowych, potrzeba
    poprawy obsługi klienta, potrzeba stworzenia nowych produktów, potrzeba rozwiązania
    złożonych problemów technicznych. Przeprowadził Pan rozeznanie rynku istniejących
    rozwiązań dla problemów, z którymi borykali się klienci. Nie znalazł Pan żadnego
    rozwiązania, które spełniałoby ich wszystkie oczekiwania, dlatego postanowił stworzyć
    własne rozwiązanie, które byłoby dostosowane do ich indywidualnych potrzeb. Zasobami
    wiedzy, którymi Pan dysponował są technologie informatyczne, czyli wiedza o
    oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym
    stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Pana
    wytworzony.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną. Innowacyjność
    technologii polega na tym, że są one jednymi z najnowocześniejszych rozwiązań
    wynikających z aktualnej wiedzy w postaci czy to języków programowania czy innych
    technologii.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją

    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzie
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto posiada Pan profesjonalną
    wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim
    doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo wskazuje Pan, że w zakresie tworzenia i
    rozwijania programów komputerowych prowadzi Pan prace rozwojowe.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
      ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym
      (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) * 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług -
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).

    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan
      Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;
    7) od 1 stycznia 2025 r. będzie prowadził Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
    Może więc Pan za 2025 r. oraz będzie Pan mógł za lata kolejne zastosować stawkę 5% od
    dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej
    we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.
    Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus
    Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:
        sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych, narzędzi programistycznych
        do tworzenia oprogramowania;

        urządzeń i materiałów biurowych
        usług telekomunikacyjnych;
        użytkowania samochodu;
        usług księgowych;
        kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej
    za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są
    lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem
    lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym
    Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty
    poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na
    wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów
    kwalifikowanych.
    Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39
    Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we
    wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z
    ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy
    rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do
    ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(...) służy do określania tej części dochodu z
    kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być

    liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX,
    potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5
    (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.
    Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala
    się jako iloczyn:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Tym samym wydatki poniesione przez Pana na: koszty sprzętu komputerowego i peryferii
    komputerowych, narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania, koszty
    urządzeń i materiałów biurowych, koszty usług telekomunikacyjnych, koszty użytkowania
    samochodu, koszty usług księgowych oraz koszty kursów i szkoleń programistycznych,
    literatury fachowej mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej
    bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 również należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.

        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan
        do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.