Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.498.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
zakup towarów i usług w związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
powódź
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 października 2025 r. (wpływ 7
    października 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zadanie pn.: „(...)” dla działania 13.3 Infrastruktura społeczno#publiczna ((...)) będzie
    realizowane w ramach programu (...) w ramach porozumienia (...) na rzecz wspólnego
    przygotowania i realizacji ww. projektu. W ramach zakresu projektu na rzecz Gminy (...)
    będą wykonane niżej wymienione zamierzenia budowlane:
      1. „(...)”
        Opis inwestycji:
        Lokalizacja inwestycji: (...)
        Rodzaj obiektu: Świetlica wiejska.
        Technologia budowy: tradycyjna.
        Kondygnacje: parter, piętro, poddasze.
                        2Powierzchnia zabudowy: 213 m.
        Zakres: rozbiórki i demontaże budowlane, osuszanie i ozonowanie pomieszczeń,
        naprawa i wymiana instalacji elektrycznych i sanitarnych, wymiana stolarki
        drzwiowej zewnętrznej i wewnętrznej, wykonanie posadzek, wykonanie okładzin
        tynkowych, malowanie ścian, remont elewacji.
      2. „(...)”
        Opis inwestycji:
        Lokalizacja: (...).
        Rodzaj obiektu: Świetlica wiejska.
        Technologia budowy: tradycyjna.
        Kondygnacje: Parter, poddasze użytkowe.
                          2Powierzchnia użytkowa: 111,13 m.
        Podwyższenie: ok. 100 cm ponad poziom terenu.
        Wyposażenie w instalacje: Pompa ciepła, ogrzewanie podłogowe, wentylacja
        mechaniczna, panele fotowoltaiczne.
        Zakres: rozbiórka budynku, budowa nowego budynku wraz z niezbędnymi
        przyłączami i instalacjami, wyposażenie budynku, zagospodarowanie terenu.
      3. „(...)”
        Opis inwestycji:
        Lokalizacja(...).
                                    2Zakres: wymiana nawierzchni bitumicznej: - 708 m, regulacja studzienek dla
        włazów kanałowych, dla kratek ściekowych i zaworów wodociągowych i gazowych -
                              215 szt., wykonanie oznakowania - 17,22m.
      4. „(...)”
        Opis inwestycji:
        Lokalizacja: (...).

                                    2Zakres: wymiana nawierzchni bitumicznej - 319,2 m, regulacja studzienek dla
        włazów kanałowych, dla kratek ściekowych - 4 szt., wykonanie oznakowania - 17,22
        2  2m, naprawa pobocza z kostki kamiennej - 14,35m.
    Nabywane w trakcie realizacji projektu towary i usługi, udokumentowane będą fakturami
    VAT i nie będą związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych.
    Powstała infrastruktura będzie w administracji Gminy (...), która zadba o jej prawidłowe
    użytkowanie. Gmina (...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów
    i usług. Wskazany zakres zadania jest realizowany w związku z działalnością statutową
    Gminy (...) i należy do zadań wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 2) i pkt 15) ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, 1572, 1907, 1940, 1465,
    1572, 1907, 1940).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Nabywane w trakcie realizacji projektu towary i usługi, udokumentowane fakturami VAT,
    nie będą związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług. Powstała w wyniku realizacji projektu infrastruktura przyczyni się do
    poprawy wizerunku (...). Całość infrastruktury pozostanie w administracji Gminy (...), która
    będzie dbać o jej prawidłowe użytkowanie i utrzymanie.
    Wydatki ponoszone na nabycie towarów i usług w ramach realizacji projektu zostaną
    przyporządkowane odrębnie dla poszczególnych zadań budowlanych, tj.:
      a) „(...)”,
      b) „(...)”,
      c) „(...)”,
      d) „(...)”.
    W ramach powyższych zadań będą wystawiane odrębne faktury VAT na Gminę (...), która
    jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Efekty wykonania zamierzenia budowlanego pn.: „(...)” będą wykorzystane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu VAT. Wskazany zakres zadania będzie realizowany w
    związku z działalnością statusową Gminy (...) i należy do zadań wskazanych w art. 7 ust. 1
    pkt 2 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz.
    1153). Powstała infrastruktura będzie w administracji Gminy (...), która zadba o jej
    prawidłowe użytkowanie. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających podatkowi VAT.
    Efekty wykonania zamierzenia budowlanego pn.: „(...)” będą wykorzystane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu VAT. Wskazany zakres zadania będzie realizowany w
    związku z działalnością statusową Gminy (...) i należy do zadań wskazanych w art. 7 ust. 1
    pkt 2 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz.
    1153). Powstała infrastruktura będzie w administracji Gminy (...), która zadba o jej
    prawidłowe użytkowanie. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających podatkowi VAT. W związku z
    wyposażeniem świetlicy wiejskiej (...) w panele fotowoltaiczne cała wyprodukowana
    energia będzie wykorzystywana przez świetlicę wyłącznie na własne potrzeby.
    Efekty wykonania zamierzenia budowlanego pn.: „(...)” nie będą związane z
    wykonywaniem przez gminę czynności opodatkowanych. Wskazany zakres zadania będzie
    realizowany w związku z działalnością statusową Gminy (...) i należy do zadań wskazanych
    w art. 7 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1153). Powstała infrastruktura będzie w administracji Gminy (...), która zadba o jej
    prawidłowe użytkowanie. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających podatkowi VAT.

    Efekty wykonania zamierzenia budowlanego pn.: „(...)” udokumentowane będą fakturami
    VAT, nie będą związane z wykonywaniem przez gminę czynności opodatkowanych.
    Wskazany zakres zadania będzie realizowany w związku z działalnością statusową Gminy
    (...) i należy do zadań wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153). Powstała infrastruktura będzie w
    administracji Gminy (...), która zadba o jej prawidłowe użytkowanie. Towary i usługi
    nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających podatkowi VAT.

## Pytanie

Czy Gmina (...) ma możliwość odzyskać uiszczony w związku z realizacją operacji podatek
    od towarów i usług wynikający z faktur VAT dokumentujących wydatki jakie były
    dokonywane w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie może on odzyskać uiszczonego w związku z realizacją
    operacji pn.: „(...)”, podatku od towarów i usług VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia
      o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na
      rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter
    podmiotowo#przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych
    Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo zadanie, które obejmuje następujące zadania
    budowlane: (...) będą wykorzystane do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

    Efekty wykonania zamierzenia budowlanego pn.: „(...)” będą wykorzystane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu VAT. W związku z wyposażeniem świetlicy wiejskiej we
    (...) w panele fotowoltaiczne cała wyprodukowana energia będzie wykorzystywana przez
    świetlicę wyłącznie na własne potrzeby. Efekty wykonania zamierzenia budowlanego pn.: „
    (...)” nie będą związane z wykonywaniem przez gminę czynności opodatkowanych. Towary
    i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających podatkowi VAT. Efekty wykonania zamierzenia budowlanego pn.: „(...)”
    nie będą związane z wykonywaniem przez gminę czynności opodatkowanych. Towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających podatkowi VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odzyskania podatku od towarów i usług w związku
    z realizacją projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wynika bowiem z wniosku,
    towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do
    czynności niepodlegających podatkowi VAT.
    W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka wskazana w art.
    86 ust. 1 ustawy, warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek
    dokonywanych zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w
    związku z realizacją zadania pn. „(...)”. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało
    również prawo do otrzymania zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Przedmiotową interpretację wydano w odniesieniu do przedstawionego opisu
    zdarzenia przyszłego, w którym wskazano, że towary i usługi nabywane w związku z
    realizacją poszczególnych zamierzeń budowlanych będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających podatkowi VAT oraz że cała wyprodukowana energia będzie
    wykorzystywana przez świetlicę wyłącznie na własne potrzeby.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku, tj. zmiany przeznaczenia świetlic (np. najmu) lub będą
    Państwo prosumentem wprowadzającym energię do sieci udzielona odpowiedź traci
    swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.