Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.513.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-16
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT wycofania części wkładu
wniesionego do Spółki oraz brak obowiązku dokonania
korekty podatku VAT naliczonego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
darowizna
korekta
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
spółki-spółka jawna
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
wkład-wycofanie wkładu
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku towarów i
usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    · podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT wycofania części wkładu wniesionego do
      Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz
      własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przekazania na rzecz A;
    · zastosowania zwolnienia od podatku VAT do wycofania części wkładu wniesionego do
      Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz
      własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przekazania na rzecz A;
    · braku obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego, o którym mowa w
      przepisie art. 90 lub 91 ustawy, w związku z wycofaniem części wkładu wniesionego do
      Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz
      własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przekazaniem na rzecz A.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 24 września 2025 r. (wpływ 30 września 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

B spółka jawna to polska spółka jawna, zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym
    (dalej KRS) pod numerem (...). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Spółka została zarejestrowana w KRS w dniu (...) stycznia 2019 r. w oparciu o
    umowę spółki z dnia (...) stycznia 2019 r. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka nie
    jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, bowiem jej wspólnikami są
    wyłącznie osoby fizyczne, a zatem pozostaje podmiotem transparentnym podatkowo w
    kontekście podatku dochodowego.
    Spółka jest obecnie użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w (...) przy ul. (...),
    dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą pod numerem (...) oraz
    właścicielem obiektów budowlanych znajdujących się na tej działce. Nieruchomość składa
    się z jednej działki o numerze 1 o powierzchni (...) ha, zabudowanej jednym budynkiem
                      2usługowym o powierzchni (...) m. Na działce znajduje się również utwardzony plac
    manewrowy, stanowiący jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości. Wymienione
    obiekty budowlane stanowią własność Spółki.
    W momencie rejestracji Spółki w KRS wspólnikami Spółki pozostawali: C oraz A. A to syn C
    oraz D.
    W dniu (...) listopada 2019 r. do Spółki przystąpiła nowa wspólniczka w osobie D.
    D w dniu (...) listopada 2019 r. wniosła do Spółki B spółka jawna wkład niepieniężny w
    postaci swojego przedsiębiorstwa, w skład którego wchodziła m.in. wyżej opisana
    nieruchomość objęta księgą wieczystą nr (...). Czynność wniesienia aportu, jako że
    obejmowała przedsiębiorstwo, nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i Spółka nie
    odliczyła w związku z aportem podatku VAT naliczonego. D nabyła ww. prawo wieczystego
    użytkowania nieruchomości wraz z własnością posadowionych na działce obiektów
    budowlanych w dniu (...) września 2011 r. wraz ze swoim mężem C ze środków
    pochodzących z majątku wspólnego, a nabycie nastąpiło również do ich majątku
    wspólnego.
    Nabycie nastąpiło na rozwój i potrzeby prowadzonej wówczas przez D jednoosobowej
    działalności gospodarczej, z tytułu której pozostawała ona czynnym podatnikiem podatku
    VAT i odliczyła wówczas podatek VAT naliczony w związku z nabyciem prawa wieczystego

    użytkowania gruntu oraz prawa własności obiektów budowlanych na nim posadowionych.
    W dniu nabycia ww. nieruchomość była zabudowana zarówno budynkiem usługowym o
              2powierzchni (...) m, jak i utwardzonym placem manewrowym. D w 2013 r. poniosła
    wydatki na ww. budynek usługowy, na jego ulepszenie, w stosunku do których miała
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a których
    wartość stanowiłaby co najmniej 30% lub więcej wartości początkowej tego obiektu.
    B spółka jawna od dnia otrzymania aportu nie ponosiła na ww. prawo użytkowania
    wieczystego ani na obiekty budowlane wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
    których miałaby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a których wartość stanowiłaby co najmniej 30% lub więcej wartości
    początkowej tych obiektów.
    W momencie wniesienia aportu przez D do B spółka jawna przedmiot aportu był objęty
    wspólnością majątkową małżeńską.
    W grudniu 2024 r. D darowała A ogół swoich praw i obowiązków w spółce B spółka jawna.
    Darowizna ogółu praw i obowiązków wspólnika D na rzecz A odbyła się w zgodzie z treścią
    przepisu art. 10 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 18 z późn. zm.). A nabył zatem od D ogół praw i obowiązków w spółce B
    spółka jawna, które to prawa i obowiązki D objęła w związku z wniesieniem do spółki
    opisanego wyżej aportu.
    Obecnie planowane jest wycofanie części wkładu wniesionego prze D do B spółka jawna.
    Wycofanie ma obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (...)
    przy ul. (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą pod numerem (...) oraz
    własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce, co będzie się wiązało
    również ze zmniejszeniem udziału kapitałowego wspólnika A w B spółka jawna. Wycofanie
    ma polegać na przekazaniu ww. prawa użytkowania wieczystego oraz praw własności do
    obiektów budowlanych wyłącznie na rzecz A, który to A nabył ogół praw i obowiązków w
    spółce od D w drodze opisanej wyżej darowizny. Wycofanie części wkładu nastąpi
    nieodpłatnie, tj. A nie zapłaci ceny za przenoszone na niego prawa majątkowe, ale
    przeniesienie to będzie się wiązało z obniżeniem jego udziału kapitałowego. Zgodnie z
    przepisem art. 50 § 1 KSH, udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście
    wniesionego wkładu.
    Wycofanie nastąpi na podstawie uchwały wspólników, w wykonaniu której nastąpi
    przeniesienie w formie aktu notarialnego. Umowa ta nie będzie stanowiła umowy
    sprzedaży składników majątkowych, bądź też umowy darowizny między spółką a jej
    wspólnikiem, a będzie jedynie czynnością konieczną dla wykonania uprzedniej uchwały –
    czynnością wewnątrzkorporacyjną w ramach spółki jawnej.
    A jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym w Polsce nieograniczony
    obowiązek podatkowy.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    1. Czy budynek usługowy oraz utwardzony plac manewrowy stanowiący jednocześnie
      drogę dojazdową do nieruchomości stanowią budynki/budowle lub ich części w
      rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 418 ze zm.)?
      Odp.: Nieruchomość składa się z jednej działki o numerze 1 o powierzchni (...) ha,
                                          2zabudowanej jednym budynkiem usługowym o powierzchni (...) m – budynek ten
      stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
      budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

      Na działce znajduje się również utwardzony plac manewrowy, stanowiący
      jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości – obiekt ten stanowi budowlę w
      rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 418 ze zm.).
    2. Kiedy budynek usługowy oraz utwardzony plac manewrowy stanowiący jednocześnie
      drogę dojazdową do nieruchomości zostały oddane do użytkowania? Proszę podać
      dokładną datę.
      Odp.: Budynek usługowy został oddany do użytkowania w dniu (...) października 2013
      r.
      Plac manewrowy dla korzystania z niego nie wymagał formalnego oddania do
      użytkowania. W związku z tym, Wnioskodawca utożsamia oddanie do użytkowania z
      faktycznym rozpoczęciem jego użytkowania, co nastąpiło w dniu (...) października
      2013 r.
    3. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w
      rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
      (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Proszę podać dokładną
      datę.
      Odp.: Pierwsze zasiedlenie budynku usługowego, zdaniem Wnioskodawcy, nastąpiło
      w dniu (...) października 2013 r.
      Pierwsze zasiedlenie placu manewrowego, zdaniem Wnioskodawcy, nastąpiło w dniu
      (...) października 2013 r.
    4. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku/budowli lub ich części a ich
      wycofaniem z majątku Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      Odp.: Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku usługowego a jego wycofaniem z
      majątku Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
      Pomiędzy pierwszym zasiedleniem placu manewrowego a jego wycofaniem z majątku
      Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    5. Kiedy nastąpi wycofanie z majątku Spółki ww. budynku usługowego oraz
      utwardzonego placu manewrowego stanowiącego jednocześnie drogę dojazdową do
      nieruchomości? Proszę podać dokładną datę.
      Odp.: Wycofanie z majątku Spółki ww. budynku usługowego nastąpi w dniu (...)
      grudnia 2025 r., a wycofanie z majątku Spółki ww. utwardzonego placu
      manewrowego stanowiącego jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości
      nastąpi w dniu (...) grudnia 2025 r.
    6. Do jakich czynności była wykorzystywana w Spółce przedmiotowa nieruchomość
      zabudowana budynkiem usługowym oraz utwardzonym placem manewrowym
      stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości: opodatkowanych
      podatkiem VAT, zwolnionych od podatku VAT, czy też niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem VAT?
      Odp.: Przedmiotowa nieruchomość zabudowana budynkiem usługowym oraz
      utwardzonym placem manewrowym stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do
      nieruchomości była wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    7. Czy przedmiotowa nieruchomość zabudowana budynkiem usługowym oraz
      utwardzonym placem manewrowym stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do
      nieruchomości wykorzystywana była przez Spółkę wyłącznie na cele działalności
      zwolnionej od podatku?
      Odp.: Przedmiotowa nieruchomość zabudowana budynkiem usługowym oraz
      utwardzonym placem manewrowym stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do

      nieruchomości nie była wykorzystywana przez Spółkę wyłącznie na cele działalności
      zwolnionej od podatku.
    8. Czy prawo użytkowania wieczystego gruntu, budynek usługowy oraz utwardzony plac
      manewrowy stanowiący jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości zostały
      zaliczone przez Spółkę do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych?
      Odp.: Budynek usługowy został zaliczony przez Spółkę do środków trwałych.
      Utwardzony plac manewrowy i prawo użytkowania wieczystego gruntu nie zostały
      zaliczone przez Spółkę do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
    9. Czy wartość początkowa prawa użytkowania wieczystego gruntu, budynku usługowego
      oraz utwardzonego placu manewrowego stanowiącego jednocześnie drogę dojazdową
      do nieruchomości przekraczała 15 000 zł?
      Odp.: Wartość początkowa budynku usługowego przekraczała 15 000 zł.
      Wartość początkowa utwardzonego placu manewrowego stanowiącego jednocześnie
      drogę dojazdową do nieruchomości oraz użytkowania wieczystego nie była ustalana,
      bowiem nie zaliczono ich do środków trwałych.
    10. Czy w odniesieniu do nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowym oraz
      utwardzonym placem manewrowym stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do
      nieruchomości, mających być przedmiotem wycofania z majątku Spółki, zakończył się
      /zakończy się (na moment wycofania z majątku Spółki) 10-letni okres korekty, o której
      mowa w art. 91 ust. 2 ustawy?
      Odp.: W odniesieniu do nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowym oraz
      utwardzonym placem manewrowym stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do
      nieruchomości, mających być przedmiotem wycofania z majątku Spółki, zakończył się
      (na moment wycofania z majątku Spółki) 10-letni okres korekty, o której mowa w art.
      91 ust. 2 ustawy.
    11. Czy Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
      nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowym oraz utwardzonym placem
      manewrowym stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości?
      Odp.: Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
      nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowym oraz utwardzonym placem
      manewrowym stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości.
      Jak wskazano we wniosku o interpretację, D w dniu (...) listopada 2019 r. wniosła do
      spółki B spółka jawna wkład niepieniężny w postaci swojego przedsiębiorstwa, w
      skład którego wchodziła m.in. wyżej opisana nieruchomość (prawo użytkowania
      wieczystego wraz z własnością posadowionych na nim obiektów budowlanych) objęta
      księgą wieczystą nr (...). Czynność wniesienia aportu, jako że obejmowała
      przedsiębiorstwo, nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i spółka nie odliczyła
      w związku z aportem podatku VAT naliczonego. D nabyła ww. prawo wieczystego
      użytkowania nieruchomości wraz z własnością posadowionych na działce obiektów
      budowlanych w dniu (...) września 2011 r. wraz ze swoim mężem C ze środków
      pochodzących z majątku wspólnego, a nabycie nastąpiło również do ich majątku
      wspólnego. Nabycie nastąpiło na rozwój i potrzeby prowadzonej wówczas przez D
      jednoosobowej działalności gospodarczej, z tytułu której pozostawała ona czynnym
      podatnikiem podatku VAT i odliczyła wówczas podatek VAT naliczony w związku z
      nabyciem prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz prawa własności obiektów
      budowlanych na nim posadowionych.
    Pytania
    1. Czy planowane wycofanie części wkładu wniesionego przez D do B spółka jawna, które
      będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (...),

      przy ul. (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą pod numerem (...)
      oraz własność obiektów budowlanych, znajdujących się na działce, które to wycofanie
      nastąpi nieodpłatnie na rzecz A, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług?
    2. W przypadku uznania, że planowane wycofanie części wkładu wniesionego przez D do
      B spółka jawna, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego
      nieruchomości położonej w (...), przy ul. (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi
      księgę wieczystą pod numerem (...) oraz własność obiektów budowlanych,
      znajdujących się na działce, które to wycofanie nastąpi nieodpłatnie na rzecz A, będzie
      podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, to czy do wycofania będzie miało
      zastosowane zwolnienie z podatku od towarów i usług?
    3. W przypadku uznania, że planowane wycofanie części wkładu wniesionego przez D do
      B spółka jawna, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego
      nieruchomości położonej w (...), przy ul. (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi
      księgę wieczystą pod numerem (...) oraz własność obiektów budowlanych,
      znajdujących się na działce, które to wycofanie nastąpi nieodpłatnie na rzecz A, będzie
      podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT oraz, że do wycofania będzie miało
      zastosowane zwolnienie z podatku od towarów i usług, to czy wycofanie to będzie
      wiązało się z obowiązkiem korekty podatku VAT naliczonego, o którym mowa w
      przepisie art. 90 lub 91 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowane wycofanie części wkładu wniesionego prze D do B
    spółka jawna, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości
    położonej w (...), przy ul. (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą pod
    numerem (...) oraz własność obiektów budowlanych, znajdujących się na działce, które to
    wycofanie nastąpi nieodpłatnie na rzecz A, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy:
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm., dalej: „ustawa o VAT”),
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w
    rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa
    do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych
    towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o
    VAT, jest także, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, przekazanie nieodpłatnie, przez podatnika
    towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,

    2. wszelkie inne darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części,
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
      nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność
    zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
    · dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
    · przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
    · przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w
      stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu,
      imporcie lub wytworzeniu.
    Zatem, odnosząc powyższe do treści art. 7 ust. 2 ustawy o VAT stwierdzić należy, że skoro
    wnoszącej aport przedsiębiorstwa (wyłączony z opodatkowania VAT na podstawie
    przepisu art. 6 ustawy o VAT) przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z nabyciem prawa użytkowania nieruchomości oraz
    związanych z tym prawem praw własności obiektów budowlanych, to nieodpłatne jej
    przekazanie do majątku prywatnego wspólnika A będzie stanowić odpłatną dostawę
    towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że planowane wycofanie części wkładu
    wniesionego prze D do B spółka jawna, które będzie obejmować prawo użytkowania
    wieczystego nieruchomości położonej w (...), przy ul. (...), dla której Sąd Rejonowy (...)
    prowadzi księgę wieczystą pod numerem (...) oraz własność obiektów budowlanych,
    znajdujących się na działce, które to wycofanie nastąpi nieodpłatnie na rzecz A, będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, to do wycofania będzie miało zastosowane
    zwolnienie z podatku od towarów i usług. Podstawą prawną zwolnienia będzie przepis art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy:
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    Stosownie do treści przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W opisanym stanie faktycznym dostawa towaru następować będzie po upływie 2 lat od
    dnia pierwszego zasiedlenia.
    Ad. 3

    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że planowane wycofanie części wkładu
    wniesionego prze D do B spółka jawna, które będzie obejmować prawo użytkowania
    wieczystego nieruchomości położonej w (...), przy ul. (...), dla której Sąd Rejonowy (...)
    prowadzi księgę wieczystą pod numerem (...) oraz własność obiektów budowlanych,
    znajdujących się na działce, które to wycofanie nastąpi nieodpłatnie na rzecz A, będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT oraz, że do wycofania będzie miało
    zastosowane zwolnienie z podatku od towarów i usług, to wycofanie to nie będzie wiązało
    się z obowiązkiem korekty podatku VAT naliczonego, o którym mowa w przepisie art. 90
    lub 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy:
    Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów
    należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
    – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zgodnie z przepisem art. 90 ustawy o VAT:
    1. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego.
    2. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
      podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    3. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    4. Proporcję, o której mowa w ust. 3. określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu
      do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej
      liczby całkowitej.
    5. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    6. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:

    1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
      finansowych;
    2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te
      mają charakter pomocniczy.
    7. (uchylony).
    8. Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym
      mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż
      30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty
      podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnicy są
      obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w
      terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja
      została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    9. Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota
      obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
    9a. Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    10. W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    10a. W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    10b. Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w
      ust. 10a, rozumie się:
      1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
      2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    10c. W przypadku grupy VAT proporcję, o której mowa w ust. 2, przyjmuje się odrębnie dla
      każdego jej członka, przy czym w roku, w którym ta grupa VAT uzyskała status
      podatnika, proporcję tę przyjmuje się w wartości ustalonej przez członków grupy VAT
      na moment jej utworzenia. Przepisy ust. 3-6 i 8-10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust. 1-
      9 stosuje się odpowiednio.
    10d. W przypadku gdy grupa VAT dokonuje nabyć towarów lub usług, które są
      wykorzystywane przez tę grupę VAT do wykonywania czynności, w związku z którymi
      przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, w związku z
      którymi takie prawo nie przysługuje, oraz nie jest możliwe przyporządkowanie tych
      czynności do poszczególnych członków grupy VAT, grupa VAT jest obowiązana do
      odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z tymi czynnościami, w
      stosunku do których przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w
      sposób określony w ust. 1. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części
      kwot, o których mowa w zdaniu pierwszym, grupa VAT jest obowiązana do ustalenia
      proporcji, o której mowa w ust. 2. Proporcja, o której mowa w zdaniu drugim, jest
      wyliczana szacunkowo. Przepisy ust. 3-6 i 8-10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust. 1-9
      stosuje się odpowiednio.
    10e. W przypadku podatnika, dla którego naczelnik urzędu skarbowego przywrócił
      zarejestrowanie zgodnie z art. 96 ust. 9k, proporcja, o której mowa w ust. 2, ustalona

      dla niego odrębnie przed utratą statusu podatnika przez grupę VAT, nie ulega zmianie
      do końca roku, w którym ta grupa utraciła ten status. Przepisy art. 91 ust. 1-9 stosuje
      się odpowiednio do każdego z podatników, który był członkiem grupy VAT. W
      przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, przepisów ust. 8 i 9 nie stosuje się.
    10f. W przypadku gdy podatnik, dla którego naczelnik urzędu skarbowego przywrócił
      zarejestrowanie zgodnie z art. 96 ust. 9k, uzna, że w odniesieniu do niego kwota
      obrotu dla ustalenia proporcji, o której mowa w ust. 10e, byłaby niereprezentatywna,
      do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku
      należnego przyjmuje proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnik jest obowiązany
      zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w terminie do 25.
      dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja została zastosowana
      po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w
      art. 109 ust. 3.
    10g. Przez obrót, o którym mowa w ust. 3, osiągnięty przez podatnika, który był w
      poprzednim roku podatkowym członkiem grupy VAT i dla którego naczelnik urzędu
      skarbowego przywrócił zarejestrowanie zgodnie z art. 96 ust. 9k, rozumie się obrót:
      1) jaki można przyporządkować dla tego podatnika za okres, w którym był członkiem
        grupy VAT, oraz
      2) osiągnięty przez tego podatnika po utracie statusu podatnika przez grupę VAT.
    11. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze
      rozporządzenia, metody obliczania proporcji inne niż określona w ust. 3 oraz warunki
      ich stosowania, uwzględniając uwarunkowania obrotu gospodarczego oraz przepisy
      Unii Europejskiej.
    12. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze
      rozporządzenia, przypadki, w których podatnik ma prawo uznać, że proporcja
      określona zgodnie z ust. 2-8, która przekroczyła 98%, a kwota podatku naliczonego
      niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była
      równa lub większa niż 10 000 zł, wynosi 100%, oraz warunki ich stosowania,
      uwzględniając uwarunkowania obrotu gospodarczego oraz specyfikę wykonywanych
      czynności.
    Natomiast zgodnie z przepisem art. 91 ustawy o VAT:
    1. Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest
      on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-
      10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90
      ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i
      12, dla zakończonego roku podatkowego.
    1a. Podatnik może nie dokonywać korekty, o której mowa w ust. 1, jeżeli różnica między
      proporcją ustaloną zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g a proporcją ustaloną dla
      zakończonego roku podatkowego nie przekracza dwóch punktów procentowych.
    1b. W przypadku gdy proporcja ustalona dla zakończonego roku podatkowego jest
      mniejsza niż proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, przepis ust.
      1a stosuje się pod warunkiem, że kwota podatku naliczonego niepodlegająca
      odliczeniu wynikająca z:
      1) różnicy między ustalonymi proporcjami oraz
      2) korekty, o której mowa w ust. 2, z wyłączeniem korekty środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza
        15 000 zł – nie przekracza 10 000 zł.

    2. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
      są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania
      gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i
      prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza
      15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a
      w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat,
      licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w
      przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku
      nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty
      podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
      przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty
      dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    2a.Obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy
      opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w
      przypadku tych opłaty – przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.
    3. Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za
      pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    4. W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów
      lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z
      art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby
      czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu
      korekty.
    5. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w
      odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji
      podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku
      opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres
      rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
    6. W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty
        przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
        wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
        opodatkowaniu.
    7. Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie
      miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    7a. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
      są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego
      użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości
      niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na

      zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    7b. W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    7c. Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    7d. W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej
      zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    7e. Podatnik, który skorzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3, art. 113
      ust. 1 albo art. 113a ust. 1, może dokonać korekty podatku naliczonego za
      pozostający okres korekty w deklaracji podatkowej składanej za ostatni okres
      rozliczeniowy, w którym podatnik był podatnikiem VAT czynnym.
    8. Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    9. W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    10. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze
      rozporządzenia, dla grupy podatników, inne niż wymienione w ust. 1-9, warunki
      dokonywania korekt związanych z odliczeniem kwoty podatku naliczonego oraz
      zwolnić niektóre grupy podatników od dokonywania korekt, uwzględniając:
      1) specyfikę wykonywania niektórych czynności;
      2) uwarunkowania obrotu gospodarczego niektórymi towarami i usługami;
      3) konieczność zapewnienia prawidłowego odliczenia kwoty podatku naliczonego.
    W związku z powyższym, w związku z przeniesieniem na A wycofanego wkładu, nie
    powstanie obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 90 lub
    art. 91 tej ustawy. Od daty nabycia ww. opisanego przedmiotu, który ma podlegać
    wycofaniu upłynęło ponad 10 lat.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    · nieprawidłowe – w części dotyczącej podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT
      wycofania części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo

      użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych
      znajdujących się na działce i przekazania na rzecz A;
    · prawidłowe – w części dotyczącej zastosowania zwolnienia od podatku VAT do
      wycofania części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo
      użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych
      znajdujących się na działce i przekazania na rzecz A;
    · prawidłowe – w części dotyczącej braku obowiązku dokonania korekty podatku VAT
      naliczonego, o którym mowa w przepisie art. 90 lub 91 ustawy, w związku z
      wycofaniem części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo
      użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych
      znajdujących się na działce i przekazaniem na rzecz A.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka
        spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o
        innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności
        lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie
    ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane
    nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z
    czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde
    nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części
    składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne
    podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że odpłatności (wynagrodzenia) nie można utożsamiać
    jedynie ze świadczeniem pieniężnym. Także świadczenie o charakterze rzeczowym jest
    wynagrodzeniem. Przykładowo więc: zamiana towarów, zamiana towaru na usługę i
    odwrotnie, wydanie towarów (świadczenie usług) w zamian za wierzytelności itp. będzie
    uznane odpowiednio za odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług.
    Mamy bowiem do czynienia z konkretną korzyścią, która należna jest za dokonywane
    świadczenie.

    Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: spółka osobowa – spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Natomiast zgodnie z art. 22 ustawy Kodeks spółek handlowych:
      Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną
      firmą, a nie jest inną spółką handlową.
    W myśl art. 8 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:
      Spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność
      nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być
      pozywana.
    W myśl art. 8 § 2 ustawy Kodeks spółek handlowych:
      Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą.
    Zgodnie z art. 48 § 2 Kodeksu spółek handlowych:
      Wkład wspólnika może polegać na przeniesieniu lub obciążeniu własności rzeczy lub
      innych praw, a także na dokonaniu innych świadczeń na rzecz spółki.
    Natomiast stosowanie do art. 48 § 3 Kodeks spółek handlowych:
      Prawa, które wspólnik zobowiązuje się wnieść do spółki, uważa się za przeniesione
      na spółkę.
    W myśl art. 50 § 1 Kodeks spółek handlowych:
      Udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu.
    Zgodnie z art. 50 § 2 Kodeks spółek handlowych:
      Wspólnik nie jest uprawniony ani zobowiązany do podwyższenia umówionego
      wkładu.
    Natomiast stosownie do art. 54 § 1 Kodeks spółek handlowych:
      Zmniejszenie udziału kapitałowego wymaga zgody pozostałych wspólników.
    Przywołana regulacja prawna wskazuje, że w sytuacji przeniesienia na rzecz wspólników
    własności towaru (np. nieruchomości) w zamian za zmniejszenie wkładów, skutki
    podatkowe dokonania czynności przekazania towaru oraz umorzenia wkładów należy
    oceniać odrębnie.
    Należy zaznaczyć, że aby uznać transakcję za odpłatną, a tym samym podlegającą
    opodatkowaniu, konieczne jest istnienie bezpośredniego związku między dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a świadczeniem wzajemnym. Tego rodzaju bezpośredni
    związek ma miejsce, gdy pomiędzy usługodawcą lub dostawcą towarów a usługobiorcą
    lub nabywcą towarów istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana
    świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę lub dostawcę
    towarów stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy
    lub dostawcy towarów na rzecz nabywcy. Powyższe wnioski potwierdza orzecznictwo
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, które w kwestii związanej z transakcjami
    dotyczącymi akcji/udziałów jednolicie wskazuje, że samo posiadanie, czy też emisja
    udziałów i innych papierów wartościowych, jak również samo ich nabycie, nie stanowi
    działalności gospodarczej. Nie stanowią tym samym działalności również transakcje
    polegające na zbyciu wkładów w innych przedsiębiorstwach (np. w wyrokach: z dnia 26
    września 2013 r. C-283/12, z dnia 20 czerwca 1996 r. C-155/94).
    Jednakże w sytuacji przekazania towaru – w zamian za wkłady – należy przyjąć, że
    czynność ta stanowi dostawę towarów (następuje przeniesienie prawa do rozporządzania

    towarami jak właściciel, realizowane przez podatnika podatku od towarów i usług). Należy
    bowiem zwrócić uwagę na kwestię wystąpienia odpłatności (wynagrodzenia). W wyroku w
    sprawie C-16/93 Tolsma TSUE wskazał, że podstawą wymiaru podatku od świadczenia
    usług jest to wszystko, co stanowi wynagrodzenie za usługę oraz, że świadczenie usług jest
    opodatkowane tylko wtedy, jeżeli istnieje bezpośrednie powiązanie między wykonaną
    usługą i otrzymanym wynagrodzeniem. Oznacza to, że pomiędzy świadczeniem a
    wynagrodzeniem powinien istnieć bezpośredni związek. Dodatkowo wynagrodzenie musi
    być możliwe do określenia w wartościach pieniężnych. Oznacza to, że może przybrać inną
    formę niż pieniężna (np. dostawa towarów, papierów wartościowych). W takim przypadku
    dla opodatkowania VAT istotna jest możliwość wyrażenia tego wynagrodzenia w formie
    pieniężnej.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka
    jest obecnie użytkownikiem wieczystym nieruchomości oraz właścicielem obiektów
    budowlanych znajdujących się na tej działce. Nieruchomość składa się z jednej działki o
    numerze 1, zabudowanej jednym budynkiem usługowym. Na działce znajduje się również
    utwardzony plac manewrowy, stanowiący jednocześnie drogę dojazdową do
    nieruchomości. Wymienione obiekty budowlane stanowią własność Spółki.
    W momencie rejestracji Spółki w KRS wspólnikami spółki pozostawali: C oraz A. (...)
    listopada 2019 r. do Spółki przystąpiła nowa wspólniczka w osobie D, która wniosła do
    Spółki wkład niepieniężny w postaci swojego przedsiębiorstwa, w skład którego wchodziła
    m.in. wyżej opisana nieruchomość. Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowym oraz
    utwardzonym placem manewrowym stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do
    nieruchomości. Czynność wniesienia aportu, jako że obejmowała przedsiębiorstwo, nie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i Spółka nie odliczyła w związku z aportem
    podatku VAT naliczonego. D nabyła ww. prawo wieczystego użytkowania nieruchomości
    wraz z własnością posadowionych na działce obiektów budowlanych (...) września 2011 r.
    wraz ze swoim mężem ze środków pochodzących z majątku wspólnego, a nabycie
    nastąpiło również do ich majątku wspólnego. Nabycie nastąpiło na rozwój i potrzeby
    prowadzonej wówczas przez D jednoosobowej działalności gospodarczej, z tytułu której
    pozostawała ona czynnym podatnikiem podatku VAT i odliczyła wówczas podatek VAT
    naliczony w związku z nabyciem prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz prawa
    własności obiektów budowlanych na nim posadowionych. W dniu nabycia ww.
    nieruchomość była zabudowana zarówno budynkiem usługowym, jak i utwardzonym
    placem manewrowym. D w 2013 r. poniosła wydatki na ww. budynek usługowy, na jego
    ulepszenie, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, a których wartość stanowiłoby co najmniej 30% lub więcej
    wartości początkowej tego obiektu.
    Spółka od dnia otrzymania aportu nie ponosiła na ww. prawo użytkowania wieczystego
    ani na obiekty budowlane wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miałaby
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a których
    wartość stanowiłoby co najmniej 30% lub więcej wartości początkowej tych obiektów.
    W grudniu 2024 r. D darowała A ogół swoich praw i obowiązków w Spółce.
    Jak Państwo wskazują, obecnie planowane jest wycofanie części wkładu wniesionego
    przez D do Spółki. Wycofanie ma obejmować prawo użytkowania wieczystego
    nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce, co
    będzie się wiązało również ze zmniejszeniem udziału kapitałowego wspólnika A w Spółce.
    Wycofanie ma polegać na przekazaniu ww. prawa użytkowania wieczystego oraz praw
    własności do obiektów budowlanych wyłącznie na rzecz A. Wycofanie części wkładu
    nastąpi nieodpłatnie, tj. A nie zapłaci ceny za przenoszone na niego prawa majątkowe, ale
    przeniesienie to będzie się wiązało z obniżeniem jego udziału kapitałowego. Zgodnie z
    przepisem art. 50 § 1 KSH, udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście
    wniesionego wkładu. Wycofanie nastąpi na podstawie uchwały wspólników, w wykonaniu
    której nastąpi przeniesienie w formie aktu notarialnego. Umowa ta nie będzie stanowiła

    umowy sprzedaży składników majątkowych, bądź też umowy darowizny między spółką a
    jej wspólnikiem, a będzie jedynie czynnością konieczną dla wykonania uprzedniej uchwały
    – czynnością wewnątrzkorporacyjną w ramach spółki jawnej.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu
    podatkiem VAT wycofania części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować
    prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych
    znajdujących się na działce i przekazania na rzecz A.
    Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących przepisów prawa
    prowadzi do stwierdzenia, że w uwarunkowaniach niniejszej sprawy mamy do czynienia z
    transakcją polegającą na przekazaniu składników majątku (prawa użytkowania
    wieczystego nieruchomości oraz własności obiektów budowlanych znajdujących się na
    działce) na rzecz wspólnika w zamian za obniżenie udziału kapitałowego. Jak bowiem
    wynika z opisu sprawy, wycofanie wkładu w postaci prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości oraz własności obiektów budowlanych znajdujących się na działce będzie
    wiązało się z obniżeniem udziału kapitałowego wspólnika w Spółce. Zatem, w tym
    przypadku pomiędzy stronami zaistnieje więź o charakterze zobowiązaniowym – Spółka
    zobowiąże się przenieść na rzecz wspólnika prawo użytkowania wieczystego
    nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce, z kolei
    wspólnik wyrazi zgodę na obniżenie udziału kapitałowego. Wartość udziału kapitałowego,
    który ma ulec obniżeniu jest wyrażalna w wartościach pieniężnych. Tym samym, zaistnieje
    bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów (prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości oraz własności obiektów budowlanych znajdujących się na działce), a
    wynagrodzeniem stanowiącym konkretną wartość wyrażalną w pieniądzu.
    W świetle powyższego należy stwierdzić, że przekazanie przez Spółkę prawa użytkowania
    wieczystego nieruchomości oraz własności obiektów budowlanych znajdujących się na
    działce w zamian za obniżenie udziału kapitałowego będzie odpowiadać hipotezie art. 7
    ust. 1 ustawy. Za taką oceną przemawia fakt, że w analizowanym przypadku mamy do
    czynienia z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel i dodatkowo
    przeniesienie to ma charakter odpłatny. Jednoznacznie wskazali Państwo, że A nie zapłaci
    ceny za przenoszone na niego prawa majątkowe, ale przeniesienie to będzie się wiązało z
    obniżeniem jego udziału kapitałowego.
    Zatem, przeniesienie przez Spółkę prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz
    własności obiektów budowlanych znajdujących się na działce na rzecz wspólnika – jako
    wynagrodzenia za obniżenie udziału kapitałowego – będzie stanowić dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 7 ust. 1 w związku z art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji, wycofanie części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować
    prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych
    znajdujących się na działce i przeniesienie na rzecz A, będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 7 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia
    przyszłego w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe, ponieważ Państwo uznali
    wycofanie części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo
    użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych
    znajdujących się na działce i przeniesienie na rzecz A za czynność nieodpłatną zrównaną z
    czynnością odpłatną na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy. Natomiast z interpretacji wynika,
    że jest to czynność odpłatna.
    Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku VAT do
    wycofania części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo
    użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych
    znajdujących się na działce i przekazania na rzecz A.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy. W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawodawca przewidział
    zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających
    określone w tym przepisie warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do
    zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku ma więc miejsce zarówno w
    sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika –
    bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli
    w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.

    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich
    części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą
    być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.
    Jeżeli przy zbyciu nieruchomości zabudowanej wystąpią przesłanki uniemożliwiające
    zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a
    ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia jej dostawy w oparciu o przepis
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT, przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec tego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z okoliczności sprawy wynika, że nieruchomość składa się z jednej działki o numerze 1,
    zabudowanej jednym budynkiem usługowym – budynek ten stanowi budynek w
    rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Na działce znajduje się również

    utwardzony plac manewrowy, stanowiący jednocześnie drogę dojazdową do
    nieruchomości – obiekt ten stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
    budowlane. Budynek usługowy został oddany do użytkowania w dniu (...) października
    2013 r. Plac manewrowy dla korzystania z niego nie wymagał formalnego oddania do
    użytkowania. W związku z tym, Spółka utożsamia oddanie do użytkowania z faktycznym
    rozpoczęciem jego użytkowania, co nastąpiło w dniu (...) października 2013 r.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie od
    podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem budynku
    usługowego oraz placu manewrowego, nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Jak Państwo wskazali, pierwsze zasiedlenie budynku usługowego nastąpiło w dniu (...)
    października 2013 r. Pierwsze zasiedlenie placu manewrowego nastąpiło w dniu (...)
    października 2013 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku usługowego a jego
    wycofaniem z majątku Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem placu manewrowego a jego wycofaniem z majątku Spółki upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata. Ponadto, D w 2013 r. poniosła wydatki na ww. budynek usługowy, na
    jego ulepszenie, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, a których wartość stanowiłoby co najmniej 30%
    lub więcej wartości początkowej tego obiektu. Natomiast Spółka od dnia otrzymania
    aportu nie ponosiła na ww. prawo użytkowania wieczystego ani na obiekty budowlane
    wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miałaby prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a których wartość stanowiłoby co
    najmniej 30% lub więcej wartości początkowej tych obiektów.
    Powyższe oznacza, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku usługowego oraz
    placu manewrowego znajdujących się na działce nr 1 a ich wycofaniem z działalności
    Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    W związku z tym, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku usługowego oraz placu
    manewrowego znajdujących się na działce nr 1 a ich wycofaniem z majątku Spółki upłynie
    okres ponad 2 lat i nie dokonywali Państwo ulepszeń, to dostawa budynku usługowego
    oraz placu manewrowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż zostaną spełnione warunki wynikające z tego przepisu.
    Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa prawa użytkowania
    wieczystego gruntu, na którym ww. budynek usługowy oraz plac manewrowy są
    posadowione, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.
    W związku z tym, że planowane wycofanie z majątku Spółki prawa użytkowania
    wieczystego nieruchomości oraz własności obiektów budowlanych znajdujących się na
    działce, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w
    zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności – wynikająca z
    przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.
    Podsumowując, stwierdzam, że wycofanie części wkładu wniesionego do Spółki, które
    będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność
    obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przekazanie na rzecz A, będzie
    zwolnione od podatku od towaru i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w
    związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również obowiązku dokonania korekty podatku VAT
    naliczonego, o którym mowa w przepisie art. 90 lub art. 91 ustawy, w związku z
    wycofaniem części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo
    użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych
    znajdujących się na działce i przekazaniem na rzecz A.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały
    określone w art. 91 ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
      90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony
      w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,

      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Art. 91 ust. 3 ustawy stanowi, że:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
        opodatkowaniu.
    Na podstawie art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    W myśl art. 91 ust. 7b ustawy:

      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Stosownie do art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Art. 91 ust. 7d ustawy stanowi, że:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej
      zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Podatnik jest zobowiązany, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia
    się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających
    amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały
    zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami nie dającymi
    prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub
    podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż
    wyliczona na dany rok).
    Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania
    korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat
    w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.
    W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych –
    przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności
    opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Jednakże w
    miesiącu dokonania sprzedaży dokonuje się od razu korekty za wszystkie pozostałe
    okresy. Korekty dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.
    Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że
    przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom
    dającym prawo do odliczenia. Natomiast, jeśli sprzedaż była zwolniona, wówczas
    przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do
    odliczenia.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że do korekty podatku naliczonego w związku z
    ulepszeniem (modernizacją) środków trwałych, należy zastosować zasady wynikające z art.
    91 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Ulepszenie (modernizację) środka trwałego należy zatem
    traktować dla celów podatku od towarów i usług tak jak zakup odrębnego środka trwałego.

    Jak wynika z okoliczności sprawy, budynek usługowy został oddany do użytkowania (...)
    października 2013 r. Plac manewrowy dla korzystania z niego nie wymagał formalnego
    oddania do użytkowania. W związku z tym, Spółka utożsamia oddanie do użytkowania z
    faktycznym rozpoczęciem jego użytkowania, co nastąpiło w dniu (...) października 2013 r.
    Ponadto, budynek usługowy został zaliczony przez Spółkę do środków trwałych.
    Utwardzony plac manewrowy i prawo użytkowania wieczystego gruntu nie zostały
    zaliczone przez Spółkę do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
    Wartość początkowa budynku usługowego przekraczała 15 000 zł. Wartość początkowa
    utwardzonego placu manewrowego stanowiącego jednocześnie drogę dojazdową do
    nieruchomości oraz użytkowania wieczystego nie była ustalana, bowiem nie zaliczono ich
    do środków trwałych.
    W związku z powyższym, dla budynku usługowego po stronie Spółki nie wystąpi
    obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego w związku z jego wycofaniem z
    działalności gospodarczej, bowiem jak Państwo wskazali, w odniesieniu do nieruchomości
    zabudowanej budynkiem usługowym oraz utwardzonym placem manewrowym
    stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości, mających być
    przedmiotem wycofania z majątku Spółki, zakończył się (na moment wycofania z majątku
    Spółki) 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy.
    Ponadto, utwardzony plac manewrowy i prawo użytkowania wieczystego gruntu, które nie
    zostały zaliczone przez Spółkę do środków trwałych lub wartości niematerialnych i
    prawnych, nie są objęte 10-letnim okresem korekty.
    W konsekwencji, Spółka nie ma obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego, o
    którym mowa w przepisie art. 91 ustawy, w związku z wycofaniem części wkładu
    wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego
    nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i
    przekazaniem na rzecz A.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.