Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.231.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od
Wydatków inwestycyjnych na Infrastrukturę kanalizacyjną
przeznaczoną do świadczenia odpłatnych usług odbioru i
oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych (bez
Odbiorców wewnętrznych).
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
gmina
infrastruktura
inwestycje
kanalizacja
odliczenia-prawo do odliczenia
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT.
    W oparciu o art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń
    podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t. j. Dz.U. z
    2018 r. poz. 280 ze zm.) Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek
    organizacyjnych i rozlicza się dla potrzeb VAT wspólnie ze swoimi jednostkami
    organizacyjnymi.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną (art. 2 ust. 2) i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie
    gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należy m.in.
    prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). Działalność w
    tym zakresie realizowana jest za pośrednictwem Urzędu Gminy (dalej: „Urząd”).
    We wskazanym powyżej zakresie Gmina świadczy (za pośrednictwem Urzędu) na
    podstawie umów cywilnoprawnych m.in. odpłatne usługi odbioru i oczyszczania ścieków
    na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, przy czym wszystkie
    wskazane podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy (dalej: „Odbiorcy
    zewnętrzni”). Dodatkowo, Gmina odbiera i oczyszcza ścieki również od odbiorców
    wewnętrznych rozumianych jako gminne jednostki organizacyjne oraz inne miejsca
    wykorzystywane do realizacji działalności publicznoprawnej Gminy (dalej: „Odbiorcy
    wewnętrzni”).
    Przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację są wyłącznie te sytuacje, gdzie ww.
    usługi odbioru i oczyszczania ścieków świadczone są / będą na rzecz podmiotów, które nie
    wchodzą w skład struktury Gminy, tj. na rzecz Odbiorców zewnętrznych.
    W związku ze świadczeniem ww. usług Gmina realizuje / będzie realizowała inwestycje w
    zakresie infrastruktury kanalizacyjnej, która jest / będzie wykorzystywana dla potrzeb
    odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie jest / nie będzie
    jednocześnie wykorzystywana do odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych (dalej: „Infrastruktura”).

    W tym zakresie Gmina (za pośrednictwem Urzędu) ponosi / będzie ponosiła wydatki
    związane z realizacją projektów inwestycyjnych dotyczących Infrastruktury (dalej jako:
    „Wydatki inwestycyjne”).
    W szczególności, Gmina zrealizowała / realizuje / będzie realizowała następujące projekty
    inwestycyjne:
        „Projekt 1”,
        „Projekt 2”,
        „Projekt 3”,
        „Projekt 4”
    (dalej łącznie jako: „Inwestycje”).
    Gmina pragnie wskazać, iż zadanie inwestycyjne pn. „Projekt 1” swoim zakresem, poza
    budową Infrastruktury, obejmuje również prace związane z powstaniem infrastruktury
    drogowej. Gmina posiada przy tym obiektywną możliwość bezpośredniego i wyłącznego
    przyporządkowania ponoszonych wydatków pomiędzy realizowane w ramach ww.
    inwestycji rodzaje infrastruktury, w tym w szczególności Gmina ma możliwość
    bezpośredniego i wyłącznego przyporządkowania wydatków ponoszonych w ramach ww.
    zadania inwestycyjnego do Infrastruktury.
    Mając na względzie powyższe, Gmina pragnie podkreślić, że niniejszy wniosek o
    interpretację dotyczy Inwestycji wyłącznie w części przypadającej na realizowaną w ich
    ramach Infrastrukturę. Innymi słowy, przedmiotowy wniosek nie obejmuje wydatków
    ponoszonych na innego rodzaju infrastrukturę realizowaną w ramach Inwestycji (w
    szczególności wydatków ponoszonych na infrastrukturę drogową realizowaną w ramach
    zadania pn. „Projekt 1”).
    W konsekwencji, o ile w dalszej części niniejszego wniosku mowa będzie o Wydatkach
    inwestycyjnych, należy przez to rozumieć wydatki poniesione / ponoszone w ramach
    Inwestycji wyłącznie na realizację Infrastruktury.
    Wydatki inwestycyjne związane z Infrastrukturą były / są / będą każdorazowo
    dokumentowane wystawianymi przez dostawców / wykonawców na Gminę fakturami VAT,
    na których Gmina oznaczona jest / będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych dotyczących Wydatków inwestycyjnych związanych z czynnościami
    realizowanymi na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Przedmiotem interpretacji nie są
    Wydatki inwestycyjne wykorzystywane w całości lub w części do obioru ścieków na rzecz
    Gminy i jej jednostek organizacyjnych.
    Pytania
    1. Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych stanowi / będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
      czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego
      podatku?
    2. Czy Gmina jest / będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
      Wydatków inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą zrealizowaną / realizowaną w
      ramach Inwestycji, która to Infrastruktura służy / będzie służyć Gminie do świadczenia
      odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie
      służy / nie będzie służyć do odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
      wewnętrznych?
    Państwa stanowisko w sprawie

    1. Świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych stanowi / będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
      czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego
      podatku.
    2. Gmina jest / będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą zrealizowaną / realizowaną w ramach
      Inwestycji, która to Infrastruktura służy / będzie służyć Gminie do świadczenia
      odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie
      służy / nie będzie służyć do odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
      wewnętrznych.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT „podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych”.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących w sposób profesjonalny działalność gospodarczą - powinna być ona
    traktowana, jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób
    analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług odbioru ścieków jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców”).
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.

    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków stanowi / będzie stanowić czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę
    działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na
    jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności
    odprowadzania ścieków, czynności powyższe nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS” lub „Organ”) z dnia 23 kwietnia
    2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.69.2021.1.AR, w której organ wskazał, iż:
    „świadczenie przez Gminę odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków od odbiorców
    zewnętrznych będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej
    dla nich stawki. Tym samym ww. usługi nie będę korzystały ze zwolnienia od podatku
    VAT”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 lipca 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.357.2022.1.RMA oraz z dnia 28 lipca 2021 r. o sygn. 0113-KDIPT1-
    3.4012.273.2021.2.JM.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina jest zdania, iż opisane czynności odprowadzania i
    oczyszczania ścieków wykonywane na rzecz Odbiorców zewnętrznych za pomocą
    zrealizowanej / realizowanej Infrastruktury stanowią / będą stanowić działalność
    gospodarczą oraz że czynności te są / będą usługami opodatkowanymi VAT po stronie
    Gminy, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji niewątpliwie ponoszone przez Gminę Wydatki inwestycyjne na
    Inwestycje były / są / będą niezbędne do tego, aby Gmina mogła świadczyć usługi odbioru
    i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina wykazała
    powyżej, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze
    zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie wydatki będące przedmiotem niniejszego
    wniosku o interpretację nie są / nie będą wykorzystywane do realizacji usług odbioru i
    oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych - tj. urzędu obsługującego Gminę
    i jej pozostałych jednostek organizacyjnych oraz w innych miejscach wykorzystywanych
    przez Gminę w swojej działalności publicznoprawnej, które to czynności należałoby
    potraktować zdaniem Gminy, jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji, w opinii Gminy - z uwagi na fakt, iż pomiędzy Wydatkami inwestycyjnymi
    dotyczącymi Infrastruktury, które były / są / będą ponoszone przez Gminę istnieje / istnieć
    będzie ścisły związek z wykonywanymi przez Gminę na podstawie umów cywilnoprawnych
    czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych - Gminie przysługuje / będzie przysługiwać prawo do pełnego
    odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących
    wydatki poniesione w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w:
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 3 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.497.2023.1.PS, w której Organ stwierdził, że: „w omawianej sprawie

        powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione,
        ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym
        podatnikiem podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne związane będą z Infrastrukturą
        powstałą w ramach Zadań, która wykorzystywana będzie przez Państwa wyłącznie
        w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od
        Odbiorców zewnętrznych i nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywana do
        odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Zatem ww. Wydatki
        związane będą wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
        usług. Podsumowując, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści
        przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że będzie
        przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego
        od Wydatków inwestycyjnych związanych Infrastrukturą powstałą w ramach Zadań,
        która będzie służyć Państwu wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i
        oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie służyć do odbioru i
        oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych”;
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 27 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
        3.4012.375.2023.1.KŁ, w której Organ wskazał, że: „w omawianej sprawie powyższe
        warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostały/zostaną spełnione,
        ponieważ Inwestycje służą/służyć będą do wykonywania czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (świadczenia odpłatnych usług
        odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych), a Państwo są
        zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem,
        analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa
        podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje/będzie Państwu
        przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od Wydatków
        inwestycyjnych związanych z Inwestycjami, które służą/będą Państwu służyły
        wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od Odbiorców
        zewnętrznych, i nie służą/nie będą służyły do odbioru ścieków od Gminy i jej
        jednostek organizacyjnych”;
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 26 marca 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-
        3.4012.41.2021.1.MAT, w której Organ stwierdził, że: „w rozpatrywanej sprawie
        warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ jak
        wskazał Wnioskodawca, przedmiotowa Infrastruktura jest/będzie wykorzystywana
        wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostaw wody/odprowadzania ścieków
        na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie jest/nie będzie jednocześnie
        wykorzystywana do dostarczania wody/odprowadzania ścieków na rzecz
        Odbiorców wewnętrznych. Ponadto jak wykazano powyżej usługi odpłatnego
        dostarczania wody/ odprowadzania ścieków stanowią czynność opodatkowaną i
        niekorzystającą ze zwolnienia od podatku. W konsekwencji, w związku z
        wykorzystaniem przez Gminę powstałej Infrastruktury wyłącznie do celów
        odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostaw wody/odprowadzania ścieków na

        rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
        pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
        inwestycyjne ponoszone w związku z realizacją Zadań inwestycyjnych”;
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 10 marca 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.61.2021.1.KW, w której Organ stwierdził, że: „w rozpatrywanej sprawie
        warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są/będą spełnione, ponieważ w
        okolicznościach niniejszej sprawy wydatki inwestycyjne poniesione w związku z
        realizacją inwestycji są/będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Gmina jest zarejestrowanym
        czynnym podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji Gminie przysługuje/będzie
        przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wykazanego
        na fakturach zakupu związanych z realizacją inwestycji dotyczącej budowy sieci
        kanalizacji sanitarnej, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
        wymienionych w art. 88 ustawy”;
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 11 stycznia 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.629.2020.1.MK, w której Organ stwierdził, że: „w rozpatrywanej sprawie
        warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ jak
        wskazał Wnioskodawca - czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT -
        Infrastruktura kanalizacyjna jest wykorzystywana wyłącznie do świadczenia
        odpłatnych usług odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców
        zewnętrznych i nie jest jednocześnie wykorzystywana do odprowadzania i
        oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Ponadto jak rozstrzygnięto
        powyżej wykonywanie przez Gminę odpłatnych usług w zakresie odprowadzania i
        oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi czynności
        podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem
        przedmiotowa infrastruktura jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie
        do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. W związku z
        powyższym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku
        naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne na
        Infrastrukturę kanalizacyjną”.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) oraz polskich sądów
    administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w
    którym Trybunał stwierdził, iż:
    „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od
    kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności
    gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia,
    że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że
    sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej / mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów / usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    Należy również zaznaczyć, iż fakt dokonania przez Gminę centralizacji rozliczeń VAT Gminy
    i jej jednostek organizacyjnych nie będzie miał wpływu w opisanym stanie faktycznym /
    zdarzeniu przyszłym na zakres prawa do odliczenia, gdyż Gmina poprzez Urząd
    wykorzystuje / będzie wykorzystywać przedmiotową Infrastrukturę zrealizowaną /
    realizowaną w ramach Inwestycji wyłącznie do wykonywania na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych czynności opodatkowanych w ramach działalności gospodarczej.
    Wykorzystywanie przez Gminę Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji wyłącznie do
    działalności opodatkowanej wyklucza konieczność zastosowania pre-współczynnika (art.
    86 ust. 2a ustawy o VAT) z uwagi na fakt, iż Gmina nie wykorzystuje / nie będzie
    wykorzystywać Infrastruktury do świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków na
    rzecz Odbiorców wewnętrznych (działalność niepodlegająca VAT). Powyższa okoliczność
    (wykorzystywanie Infrastruktury wyłącznie do działalności opodatkowanej) wyklucza
    również konieczność zastosowania współczynnika VAT (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT), gdyż
    Gmina nie wykorzystuje / nie będzie wykorzystywała Infrastruktury do wykonywania
    czynności zwolnionych z opodatkowania. Mając na uwadze powyższe, Gminie przysługuje
    pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją
    Inwestycji.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej / będzie jej
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
    związanych z Infrastrukturą zrealizowaną / realizowaną w ramach Inwestycji, która służy /
    będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie służy / nie będzie służyć do świadczenia usług
    odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwana dalej „ustawą”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).

    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego
    stosunku są:
        odbiorca (nabywca) usługi, oraz
        podmiot świadczący usługę.
    Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa,
    musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.

    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w
      wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania
      czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
      odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Świadczą Państwo na podstawie umów cywilnoprawnych m.in. odpłatne usługi odbioru i
    oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy.
    Wszystkie wskazane podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy – są to
    „Odbiorcy zewnętrzni”.
    Ponadto odbierają Państwo i oczyszczają ścieki również od „Odbiorców wewnętrznych”
    rozumianych jako gminne jednostki organizacyjne oraz inne miejsca wykorzystywane do
    realizacji działalności publicznoprawnej Gminy.
    Działalność w tym zakresie realizowana jest za pośrednictwem Urzędu Gminy.
    Sformułowali Państwo wątpliwości, czy odpłatne usługi odprowadzania i oczyszczania
    ścieków od Odbiorców zewnętrznych stanowią / będą stanowić działalność gospodarczą
    oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od
    podatku.
    Usługi na rzecz Odbiorców zewnętrznych świadczą / będą Państwo świadczyć odpłatnie w
    ramach umów cywilnoprawnych. Zatem w odniesieniu do tych usług nie działają / nie
    będą Państwo działać jako organ władzy publicznej. Wyklucza to skorzystanie z
    wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Działają / będą Państwo działać w roli
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako usługi zdefiniowane
    w art. 8 ust. 1 ustawy – podlegają / będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zwolnienie od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub
    przepisów wykonawczych do niej.
    Odpłatne świadczenie usług odprowadzania ścieków nie zostało przez ustawodawcę
    wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji odbiór i oczyszczanie
    ścieków od Odbiorców zewnętrznych podlega opodatkowaniu według stawki VAT
    właściwej dla tych usług.
    Świadczenie przez Państwa odpłatnych usług odprowadzania i oczyszczania ścieków na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych jest / będzie opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług. Czynności te nie korzystają / nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Sformułowali Państwo również wątpliwości dotyczące prawa do odliczenia podatku
    naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą zrealizowaną /
    realizowaną w ramach Inwestycji, która to Infrastruktura służy / będzie służyć Państwu do
    świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych
    i nie służy / nie będzie służyć do odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych.
    Art. 86 ust. 1 ustawy:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z art. 86. ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość
    odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – czyli gdy są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim
    rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju
    sprzedaży, z którym są związane.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one
        podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego.
    Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane
    towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część
    podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że ponoszą Państwo wydatki na infrastrukturę kanalizacyjną, w
    szczególności zrealizowali Państwo / realizują / będą Państwo realizować następujące
    projekty inwestycyjne:
        „Projekt 1”,
        „Projekt 2”,
        „Projekt 3”,
        „Projekt 4”.
    Mają Państwo możliwość bezpośredniego i wyłącznego przyporządkowania wydatków
    ponoszonych w ramach ww. zadań inwestycyjnych do Infrastruktury kanalizacyjnej która
    jest / będzie wykorzystywana dla potrzeb odprowadzania i oczyszczania ścieków od
    Odbiorców zewnętrznych i nie jest / nie będzie jednocześnie wykorzystywana do
    odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    W analizowanej sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
    warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

    Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki inwestycyjne
    związane są z infrastrukturą kanalizacyjną, która jest i będzie wykorzystywana wyłącznie
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem przysługuje / będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty
    podatku VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą
    zrealizowaną / realizowaną w ramach Inwestycji, która to Infrastruktura służy / będzie
    służyć Państwu do świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od
    Odbiorców zewnętrznych i nie służy / nie będzie służyć do odbioru i oczyszczania ścieków
    od Odbiorców wewnętrznych. Przy czym prawo to przysługuje pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy pokrywa z opisem podanym przez Wnioskodawcę. Jestem ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia
        przyszłego oraz zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.