Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.113.2025.4.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Skutki podatkowe otrzymania zwrotu nakładów dokonanych
na nieruchomość siostry.
Słowa kluczowe: budynek
kredyt
nakłady
nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych

    otrzymania zwrotu nakładów poniesionych na grunt siostry. Uzupełniła go Pani – w
    odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 23 kwietnia 2025 r. (wpływ 28 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
                                          2W (...) r. Pani siostra – M.M., zakupiła w (...), działkę o powierzchni (...) m. Następnie, w (...)
    r., na działce została rozpoczęta budowa budynku mieszkalnego wielorodzinnego typu
    bliźniak. Decyzje o budowie domu podjęli wspólnie M.M., Pani i Pani mąż A.K.
                      2  2  2Budynek miał powierzchnię (...) m i składał się z dwóch lokali A m i B m. Lokal o
            2  2powierzchni A m miał przynależeć do M.M., natomiast lokal o powierzchni B m do Pani
    oraz Pani męża.
    Posiadacze lokali mieli we własnym zakresie ponieść koszty przynależnych im lokali.
    Jednocześnie M.M. zdeklarowała, iż po ukończeniu budowy przeniesie własność połowy
    działki wraz posadowionej na tej części budynkiem przynależnym na rzecz Pani i Pani
    męża. Do deklarowanego przeniesienia własności nigdy nie doszło.
    Przedmiotową budowę wykonała firma (...), a całość budowy finansowana była z kredytu
    zaciągniętego wspólnie przez wszystkich posiadaczy nieruchomości. Łączna kwota kredytu
    to kwota (...) zł. Dowód – umowa budowy domu z (...) r., nr (...).
                                                2Poniosła Pani wraz z mężem całkowite koszty budowy lokalu o powierzchni B m. W celu
    finansowania budowy, (...) r., wraz z mężem zbyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo
    do lokalu mieszkalnego położonego w (...) za kwotę (...) zł.
    W związku ze sprzedażą prowadzona była kontrola podatkowa, która ostatecznie
    zakończyła się ustaleniem dla Pani zobowiązania podatkowego za rok 2011 – 10%
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości (...) zł z tytułu
    odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W toku
    postępowania kontrolnego ustalono, że przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego został zainwestowany przez Panią oraz
    Pani męża w cudzą własność, tj. spłatę kredytu zaciągniętego na budowę nieruchomości
    będącej własnością M.M.
    Tym samym organ podatkowy odmówił uznania zwolnienia podatkowego, które
    przysługiwałoby wnioskującej w sytuacji gdyby środki ze sprzedaży mieszkania
    przeznaczyła na cele mieszkaniowe. Urząd uznał, iż środki ze sprzedaży spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu zostały przeznaczone na inwestycje na budowę w
    budynku położonym na cudzym gruncie, a więc był to nakład na cudzą własność. Dowód –
    decyzja z (...) r. w sprawie (...).
    Całościowo wraz z mężem poniosła Pani koszty budowy lokalu w łącznej wysokości (...) zł.
    Dowód – zestawienie poniesionych kosztów przy wykańczaniu domu i ogrodu
    wybudowanego w (...).
    Umową z (...) r. M.M. sprzedała nieruchomość położną w (...) za cenę (...) zł. Z ceny zostały
    spłacone kredyty zaciągnięte na budowę lokali mieszkalnych w wysokości (...) zł.,
    natomiast kwota (...) zł została przelana na konto sprzedającej. Dowód – akt notarialny z
    (...) r., rep. (...).
    Z uzyskanej ceny sprzedająca zwróciła Pani wartość nakładów w łącznej wysokości (...) zł -
    przelewem z (...) r. na kwotę (...) zł oraz przelewem z (...) r. na kwotę (...) zł. Dowód -
    potwierdzenia przelewu z (...) r. i (...) r.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że czynność o której mowa we wniosku nie
    przyjęła żadnej z form prawnych wskazanych w art. 1 ust 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

    Przywołując za Panią treść opisu stanu faktycznego pominąłem tę jego część, która
    znajduje się w treści uzupełnienia i nie odnosi się do podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy w kontekście przedstawionego stanu faktycznego, powstaje dla Pani obowiązek
    rozpoznania obowiązku podatkowego na podstawie ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych?
    Pani stanowisko
    W Pani ocenie, zwrot nakładu na cudzą nieruchomość jest zdarzeniem neutralnym
    podatkowo i nie wywołuje dla osoby otrzymującej taki zwrot żadnych skutków w sferze
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Pani zdaniem, z uwagi na brak umieszczenia w katalogu czynności objętych obowiązkiem
    opodatkowania, zwalnia Panią z obowiązku odprowadzenia podatku od czynności jaką jest
    zwrot nakładów na cudza nieruchomość.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi
    podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
    a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
    b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
    c) (uchylona)
    d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
      ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
    e) umowy dożywocia,
    f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej
      spłat lub dopłat,
    g) (uchylona)
    h) ustanowienie hipoteki,
    i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
      służebności,
    j) umowy depozytu nieprawidłowego,
    k) umowy spółki.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska powołała się Pani na interpretację podatkową.

    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Pani stanowiska,
    która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają następujące czynności:
      a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
      b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
      c) (uchylona),
      d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
        ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
      e) umowy dożywocia,
      f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części
        dotyczącej spłat lub dopłat,
      g) (uchylona),
      h) ustanowienie hipoteki,
      i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
        służebności,
      j) umowy depozytu nieprawidłowego,
      k) umowy spółki.
    W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:
      Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają również:
      - zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy
        opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3
        pkt 4;
      - orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one
        takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
    Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje.
    Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, wyłączając od opodatkowania
    inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w ww. przepisie. Oznacza to, że
    czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet
    gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które
    zostały w nim wyliczone.
    Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że w (...) roku Pani siostra zakupiła działkę o
              2powierzchni (...) m. Następnie na działce została rozpoczęta budowa budynku
    mieszkalnego wielorodzinnego typu bliźniak. Decyzje o budowie domu podjęła Pani
                                    2  2siostra, Pani i Pani mąż. Budynek miał powierzchnię (...) m i składał się z dwóch lokali A m
      2  2i B m. Lokal o powierzchni A m miał przynależeć do Pani siostry, natomiast lokal o
            2powierzchni B m do Pani oraz Pani męża. Posiadacze lokali mieli we własnym zakresie
    ponieść koszty przynależnych im lokali. Jednocześnie Pani siostra zdeklarowała, iż po
    ukończeniu budowy przeniesie własność połowy działki wraz posadowionej na tej części

    budynkiem przynależnym na rzecz Pani i Pani męża. Do deklarowanego przeniesienia
    własności nigdy nie doszło. Całość budowy finansowana była z kredytu zaciągniętego
    wspólnie przez wszystkich posiadaczy nieruchomości. Poniosła Pani wraz z mężem
                                2całkowite koszty budowy lokalu o powierzchni B m. W celu finansowania budowy wraz z
    mężem zbyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Umową z (...)
    r. M.M. sprzedała nieruchomość. Z ceny zostały spłacone kredyty zaciągnięte na budowę
    lokali mieszkalnych w wysokości (...) zł., natomiast kwota (...) zł została przelana na konto
    sprzedającej. Z uzyskanej ceny sprzedająca zwróciła Pani wartość nakładów w łącznej
    wysokości (...) zł.
    Zwrot nakładów poniesionych na cudzy grunt nie został wymieniony w ustawowym
    katalogu czynności określonych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych jako podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Również w treści
    złożonego wniosku (w uzupełnieniu) wskazała Pani, że opisany zwrot nakładów nie przyjął
    żadnej z form prawnych wskazanych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Tym samym czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, bowiem nie mieści się w katalogu czynności ściśle
    wymienionych we wskazanym przepisie. A zatem opisana czynność nie rodzi obowiązku
    zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych po Pani stronie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ta interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn wydane
    zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.