Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.767.2021.1.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-17
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji projektu polegającego na utworzeniu Inkubatora przetwórstwa lokalnego.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Gmina (\`(...)\`) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Ponadto Gmina (\`(...)\`) na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Gmina (\`(...)\`) wystąpiła z wnioskiem o przyznanie pomocy na operacje w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów na lata 2014-2020.

W ramach realizacji przez Gminę (\`(...)\`) projektu w miejscowości (\`(...)\`) został utworzony ogólnodostępny i niekomercyjny inkubator przetwórstwa lokalnego w zakresie produkcji przetwarzania płodów rolnych.

W wyniku realizacji projektu powstała nowoczesna infrastruktura, wyposażona w profesjonalny sprzęt do przetwórstwa rolno-spożywczego na potrzeby własne mieszkańców, rolników, organizacji pozarządowych i innych podmiotów, tj. koła gospodyń wiejskich, osób zainteresowanych podjęciem samodzielnej działalności gospodarczej w zakresie przetwórstwa rolno-spożywczego oraz istniejące przedsiębiorstwa. Ponadto z oferty inkubatora będą mogli skorzystać turyści obszaru LSR (Lokalna Strategia Rozwoju), „produkując” sobie własną pamiątkę z wypoczynku np. w postaci przetworów z zebranego przez siebie runa leśnego. Należy podkreślić, iż stworzenie obiektu w postaci inkubatora przyniesie szereg korzyści społeczno-gospodarczych i przede wszystkim przyczyni się do zmniejszenia skali problemu obszaru LSR. W skutek realizacji projektu nastąpi poprawa jakości życia mieszkańców terenu LSR zarówno w materialnej i niematerialnej sferze życia na terenie gminy. Poprzez udostępnienie profesjonalnej infrastruktury do przetwórstwa rolno-spożywczego mieszkańcy będą mogli np.: przetwarzać zebrane przez siebie zioła, płody rolne na własne potrzeby lub sprzedawać na targowiskach i festynach, piknikach wiejskich bądź do firm z branży gastronomicznej funkcjonujących na rynku lokalnym, a z czasem wprowadzić do obrotu w ramach rolniczego handlu detalicznego.

Gmina (\`(...)\`), jako Wnioskodawca projektu jest związana z terenem LSR, ponieważ jest jednostką samorządu terytorialnego, którego geograficzne położenie, a więc i obszar działania znajduje się w 100% na obszarze LSR. Przedmiotowa operacja jest innowacyjna na poziomie powiatowym, ponieważ na terenie Powiatu (\`(...)\`) nie istnieją podobne działania o proponowanej strukturze organizacyjnej i takim profilem działalności, tj. żadna gmina z terenu Powiatu (\`(...)\`) nie utworzyła dotychczas podobnego miejsca przetwórstwa płodów rolnych przeznaczonego dla społeczności lokalnej, w tym: rolników i innych podmiotów funkcjonujących na terenie gminy.

Gmina (\`(...)\`) przewiduje, że w pierwszym roku funkcjonowania inkubatora z jego oferty skorzysta 30 osób w skali roku. Z przeprowadzonego badania ankietowego wynika, iż ponad połowa ankietowanych zainteresowanych korzystaniem z oferty inkubatora to osoby w wieku powyżej 50 lat. Przedmiotowy projekt jest komplementarny z innymi przedsięwzięciami realizowanymi przez Gminę (\`(...)\`), mającymi na celu rozwój szeroko rozumianej ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury przyczyniającej się do poprawy jakości życia społeczności lokalnej. Planowany do realizacji projekt stanowi jeden z elementów kompleksowego podejścia do osiągnięcia ww. celu.

Ww. projekt adresowany jest do mieszkańców obszaru LSR, w tym Gminy (\`(...)\`) oraz turystów. Ma on na celu podnieść jakość życia oraz przyczynić się do wykorzystania istniejącego potencjału regionu w zakresie zasobów lokalnych.

Biorąc pod uwagę panujący obecnie trend tzw. ekologicznej i zdrowej żywności oraz powrotów do przetwórstwa produktów rolnych metodami tradycyjnymi zasadna jest realizacja przedmiotowego projektu. W ramach realizacji projektu w miejscowości (\`(...)\`) na działce nr 84, stanowiącej własność Gminy (\`(...)\`) został utworzony inkubator przetwórstwa lokalnego w zakresie produkcji i przetwarzania płodów rolnych, tj. warzyw, owoców, ziół, nasion roślin oleistych. W tym celu Gmina (\`(...)\`) wybudowała wolnostojący, jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony budynek murowany z dachem dwuspadowym o powierzchni zabudowy 104,87 m2. Budynek składa się z następujących przestrzeni:

1) magazynowej: magazyn owoców - przyjęcia surowca, pomieszczenie do sterylizacji jaj, magazyn chłodniczy, magazyn opakowań, magazyn suchy;

2) produkcyjnej: pomieszczenie obróbki wstępnej - mycia owoców i warzyw, suszarnia;

3) kuchni: tłocznia olejów i przemiału zbóż, wypiekowo-garmażeryjny, wyspa - strefa przygotowania produktów mięsnych, wyspa - strefa mycia, strefa gorąca (służąca do gotowania i smażenia, wyposażona w drobny sprzęt AGD, wędzarnia owoców, piec konwekcyjno-parowy),

4) pomieszczenie gospodarcze, szatnia, toalety, wiatrołap.

Inkubator został wyposażony w profesjonalny sprzęt do przeprowadzania procesów technologicznych. Utworzony inkubator ma charakter niekomercyjny, jednakże korzystający będą zobowiązani do pokrycia kosztów zużytych mediów podczas wykorzystanego cyklu, wynajmu danej linii produkcyjnej wraz z pracownikiem obsługującym linię. Inwestycja nie będzie generowała dochodu. Gmina (\`(...)\`) przyjmuje, że produkcja będzie odbywać się w sposób jednostkowy i nie ciągły. Zakres, rodzaj oraz ilość wyprodukowanej żywności będzie monitorowany i rejestrowany przez pracownika inkubatora. W inkubatorze prowadzona będzie działalność usługowa, w tym szkoleniowo-doradcza z zakresu:

\- gastronomii,

\- cukiernictwa,

\- produkcyjnych procesów (wytwarzania produktu lokalnego),

\- nowych receptur wdrażania i tworzenia nowych produktów w oparciu o produkt lokalny;

\- kuchni nowoczesnej oparty o stare gatunki roślin, zioła (wykorzystywane w kuchni), rośliny oleiste wykorzystywane do produkcji olejów;

\- rolniczy handel detaliczny,

\- zdrowe żywienie.

Ponadto Gmina planuje dla zainteresowanych korzystaniem z oferty inkubatora organizację wizyt studyjnych do podmiotu ekonomii społecznej działających w zakresie przetwórstwa i wytwarzania żywności. Zajęcia praktyczne realizowane w ramach organizowanych szkoleń będą przeprowadzane w poszczególnych pomieszczeniach inkubatora. Natomiast część teoretyczna będzie organizowana w znajdującej się w bezpośrednim sąsiedztwie z inkubatorem świetlicy wiejskiej, wyposażoną w salę konferencyjną.

Na potrzeby działalności inkubatora został zatrudniony pracownik do jego obsługi. Pracownik został zatrudniony na podstawie umowy zlecenia, a do jego zadań w szczególności będzie należało:

\- obsługa linii produkcyjnych inkubatora,

\- obsługa systemu rezerwacji,

\- prowadzenie rejestru użytkowników inkubatora oraz przetwarzanych przez nich produktów,

\- przyjmowanie ankiet informacyjno-sprawdzających od użytkowników inkubatora, w tym weryfikacja posiadanych przez użytkowników umiejętności obsługi urządzeń stanowiących wyposażenie inkubatora oraz stosowanych badań do celów epidemiologiczno-sanitarnych.

Powstała infrastruktura jest własnością Gminy (\`(...)\`) i jest przeznaczona na użytek publiczny. W związku z tym Gmina zapewnia trwałość gospodarczą inwestycji, przez co najmniej 5 lat od daty otrzymania płatności końcowej. Kwota kosztów kwalifikowanych ogółem ujęta we wniosku o dofinansowanie budowy inkubatora przetwórstwa w msc. (\`(...)\`) wynosi 510 716,89 zł. Wypłata dofinansowania w kwocie 260 697,00 zł nastąpi po uprzednim złożeniu wniosku o płatność w pierwszym półroczu 2022 r. Budynek spełnił wszelkie wymagane prawem zgody i jest już oddany do użytku. Gmina przez cały okres trwałości projektu, tj. 5 lat zobowiązuje się do prowadzenia działań informacyjno-promocyjnych. Zarządzeniem nr (…) Wójta Gminy (\`(...)\`) z 25 listopada 2021 r. wprowadzono regulamin korzystania z inkubatora, z którego wynika, że osoby korzystające z inkubatora będą rozliczane według ustalonego cennika. Opłaty są naliczane w taki sposób, że Gmina (\`(...)\`) nie ma finansowych korzyści z tytułu korzystania przez klientów z inkubatora. Opłaty pokrywają koszt zużycia energii elektrycznej i inne media. Z opłat całkowicie zwolnione są koła gospodyń wiejskich posiadając siedzibę na terenie Gminy (\`(...)\`), Ośrodek Czytelnictwa i Kultury Gminy (\`(...)\`) oraz jednostki organizacyjne Gminy (\`(...)\`).

### Pytanie

Czy Gmina (\`(...)\`) ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów na lata 2014-2020 - utworzenie ogólnodostępnego i niekomercyjnego inkubatora przetwórstwa lokalnego w msc. (\`(...)\`), który to podatek VAT stanowi wydatek kwalifikowany w świetle art. 37 ust. 11 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r.?

### Państwa stanowisko w sprawie

Gmina (\`(...)\`) stoi na stanowisku, że naliczony podatek VAT zawarty w nakładach inwestycyjnych poniesionych na wybudowanie inkubatora przetwórstwa nie będzie podlegał odliczeniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, mieszkańcy gminy tworzą z mocy prawa wspólnotę samorządową zaś stosownie do art. 2 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Z kolei art. 7 ust. 1 pkt 17, 18, 19 i 20 ustawy mówi, że do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, a w szczególności takich jak: wspieranie i upowszechnianie idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej; promocji gminy; współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.

Gmina (\`(...)\`) nie będzie obniżała kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego zadania, ponieważ nabyte towary i usługi nie będą służyły do czynności zarobkowych. Infrastruktura wybudowana w ramach projektu będzie wykorzystywana przez Gminę (\`(...)\`) niekomercyjnie do zaspokojenia zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy oraz osób przyjezdnych. Głównym celem projektu było stworzenie miejsca o takim profilu działalności, aby mieszkańcy gminy mogli przetwarzać zebrane przez siebie plony rolne, tzn. wysuszyć, uwędzić, upiec itp. Gmina planując realizację zadania, w ramach projektu realizuje w tym zakresie zadania własne służące zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. Gmina nie poniosła wydatków związanych z działalnością w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a więc nabywając towary i usługi nie działała w charakterze podatnika VAT. Ponadto powołując się na zapis w art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatkowego od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Zaś art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, w którym nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zdaniem Gminy (\`(...)\`), jeśli podatek VAT zawarty w nakładach inwestycyjnych na budowę inkubatora nie był i nie będzie odliczany i nie był i nie będzie wykazywany w deklaracji VAT-7 jako podatek naliczony obniżający podatek należny (ani w całości, ani w części, zgodnie z art. 86 ust. 1 i art. 90 ust. 1 i 2 oraz art. 91 ust. 7 ustawy o VAT), to tym samym będzie on mógł być uznany za koszt (wydatek) kwalifikowany w świetle art. 37 ust. 11 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r.

„W ramach określenia kwalifikowalności wydatków ponoszonych w projektach realizowanych ze środków unijnych wyodrębnia się ich dwa rodzaje: 1) wydatki, które mogą zostać zrefundowane ze środków unijnych (wydatki kwalifikowane), 2) wydatki, które nie mogą zostać zrefundowane ze środków unijnych i muszą być poniesione we własnym zakresie (wydatki niekwalifikowane)”. W przypadku Gminy występuje przesłanka z pkt 1, gdyż podatek VAT zawarty w nakładach inwestycyjnych gminy może być uznany za wydatek (koszt) kwalifikowany, który może być zrefundowany ze środków unijnych (patrz: http://www.wspolnota.org.pl/aktualnosci/aktualnosci/reguly- uznawania-vat-za-koszt-kwalifikowany/).

Podatek od towarów i usług według wytycznych Ministerstwa Infrastruktury i Rozwoju może być uznany za wydatek kwalifikowany tylko wtedy, gdy: a) został faktycznie poniesiony przez beneficjenta, oraz b) beneficjent nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT. Bez znaczenia pozostaje fakt czy beneficjent z tej możliwości skorzysta czy też nie.

Powyższe wynika z art. 7 ust. 1 rozporządzenia (WE) nr 1080/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 5 lipca 2006 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i uchylające rozporządzenie (WE) nr 1783/1999, który określa, jakie wydatki nie mogą być kwalifikowalne na poziomie krajowym do wsparcia w ramach EFRR. Stosownie do art. 7 ust. 1 lit. d tego rozporządzenia, wydatki nie są kwalifikowalne do wsparcia z EFRR podlegające zwrotowi podatku od towarów i usług (VAT). Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Gmina (\`(...)\`) uznając w całości VAT występujący w ww. inwestycji za VAT kwalifikowany powołując się na zapis art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Gmina po realizacji zadania odpłatnie udostępnia obiekt do korzystania wszystkim zainteresowanym, tzn. mieszkańcom Gminy (\`(...)\`) jak i przyjezdnym, lecz na zasadzie pokrycia kosztów mediów. Zwolnione z opłat za korzystanie z Inkubatora zostały koła gospodyń wiejskich z terenu Gminy (\`(...)\`), Ośrodek Czytelnictwa i Kultury Gminy (\`(...)\`) oraz jednostki organizacyjne Gminy (\`(...)\`). Inwestycja nie będzie generowała dochodu. Gmina będzie wystawiała faktury VAT za korzystanie z infrastruktury inkubatora, lecz nie będzie odliczała podatku VAT z faktur zakupowych dotyczących danej inwestycji. Cena usługi będzie wyliczona w taki sposób, że będzie obejmowała koszt zużycia mediów (tj. energii, wody, ogrzewania, koszt pracownika) bez uwzględnienia marży i zarobku. Głównym celem projektu jest budowa miejsca, które posłuży do przetwórstwa płodów rolnych przeznaczonych dla społeczności lokalnej, w tym rolników i innych podmiotów funkcjonujących na terenie gminy oraz społeczności przyjezdnej. Gmina planując realizację zadania, w ramach projektu realizuje w tym zakresie zadania własne służące zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, dlatego nie planuje zarabiać na działalności Inkubatora w msc. (\`(...)\`).

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 17, 18, 19 i 20 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego w tym Gmina (\`(...)\`) są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawne, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynność sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego, a zatem czynności nie można uznać w świetle art. 37 ust. 11 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE), działalności organów władzy publicznej w ramach realizowanego projektu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”,

w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z art. 87 ust. 1 ustawy,

w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Sposób i termin zwrotu podatku VAT określony został w przepisach art. 87 ust. 2-10a ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy,

nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym

krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują, lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy organy te podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. (…)

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

· podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

· podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Należy wskazać, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.),

gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy,

do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 17, 18, 19 i 20 ww. ustawy,

zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne gminy obejmują sprawy wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej; promocji gminy; współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie; współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez podmiot uznany za podatnika w stosunku do tych czynności.

W omawianej sprawie nie został spełniony warunek związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, ponieważ budynek Inkubatora przetwórstwa lokalnego produktów rolnych nie będzie wykorzystywany przez Państwa do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak Państwo wskazali będzie on ogólnodostępny i użyczany bezpłatnie, inwestycja nie będzie generowała dochodu. Zatem, nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czyli nie będą generowały podatku od towarów i usług.

Ponadto, okoliczności przedstawione w opisie sprawy wskazują, że realizacja Projektu polegającego na utworzeniu Inkubatora przetwórstwa lokalnego nie będzie związana ze sprzedażą opodatkowaną, bowiem fakt pobierania opłat za energię elektryczną i inne media (woda, ogrzewanie) oraz koszt pracownika nie ma wpływu na wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu. Zatem w odniesieniu do poniesionych wydatków nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT.

Utworzenie Inkubatora przetwórstwa lokalnego w ramach Projektu nie jest związane bezpośrednio ze zużyciem energii elektrycznej i innych mediów, w analizowanym przypadku nie dochodzi bowiem do przeniesienia na osoby korzystające z Inkubatora kosztów jego powstania. Pobieranie opłat za energię elektryczną i inne media dotyczą eksploatacji, a nie kosztów poniesionych na realizację przedmiotowego Projektu.

W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu polegającego na utworzeniu Inkubatora przetwórstwa lokalnego w miejscowości (\`(...)\`). Tym samym nie przysługuje Państwu zwrot podatku naliczonego na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Jednocześnie informuję, że interpretację oparto na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, w szczególności na stwierdzeniu, że inwestycja nie będzie generowała dochód, oraz że utworzony Inkubator jest ogólnodostępny i niekomercyjny. Powyższe rozstrzygnięcie nie zawiera analizy kwestii, czy wskazane w opisie sprawy dofinansowanie będzie stanowiło wynagrodzenie lub bezpośrednią dopłatę do ceny usługi podlegającej opodatkowaniu. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.