Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.260.2024.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-30
Teza: Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym, Wnioskodawca jest zobowiązany do raportowania, na podstawie art. 27 ust. 1e ustawy o CIT w związku z uzyskaniem statusy spółki nieruchomościowej.
Słowa kluczowe: dokumentacja; spółki-spółka nieruchomościowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Spółka nieruchomościowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 35-lit. b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 27

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 maja 2024 r. za pośrednictwem e-Urząd Skarbowy wpłynął Państwa wniosek z 23 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy Spółka jest zobowiązana do raportowania, na podstawie art. 27 ust. 1e ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie Organu – 19 lipca 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest spółką komandytową z siedzibą w Polsce, jest on podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i prowadzi działalność od stycznia 2021 r. Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest (…). Od 2022 r. Wnioskodawca prowadzi również działalność gospodarczą w zakresie związanym z nabywaniem nieruchomości w Polsce (lokali mieszkalnych) - w celu ich dalszej odsprzedaży, a także w celu ich wynajmowania osobom trzecim, w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Według bilansu Wnioskodawcy, na dzień 31 grudnia 2023 r. ogólna wartość bilansowa aktywów Wnioskodawcy to: (…) zł. Z kolei wartość bilansowa nieruchomości Wnioskodawcy położonych w Polsce na ten sam dzień to:

1) Środki trwałe - budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej: (…)zł,

2) Inwestycje długoterminowe – nieruchomości: (…) zł.

W roku podatkowym 2023 przychody podatkowe Wnioskodawcy z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości wynosiły łącznie (…) zł. Natomiast ogólna suma przychodów podatkowych Wnioskodawcy wynosiła (…) zł, co za tym idzie przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości stanowiły łącznie 0,092% ogółu przychodów podatkowych Wnioskodawcy.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 19 lipca 2024 r. wskazaliście Państwo, że nie uzyskaliście w 2023 r. (ani też aktualnie nie uzyskujecie) przychodów z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych.

**Pytanie (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym, Wnioskodawca jest zobowiązany do raportowania, na podstawie art. 27 ust. 1e ustawy o CIT?

**Państwa stanowisko w sprawie** **(ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

W ocenie Wnioskodawcy, nie spełnia on wymogów spółki nieruchomościowej, a co za tym idzie - nie jest on zobowiązany do składania sprawozdań, na podstawie art. 27 ust. 1e ustawy o CIT, z uwagi na następujące okoliczności.

Do Wnioskodawcy nie ma zastosowania przepis art. 4a pkt. 35 lit. a) ustawy CIT, albowiem ten stosuje się wyłącznie dla podmiotów rozpoczynających działalność.

W ocenie Wnioskodawcy, dla zastosowania tego przepisu istotna jest sama data rozpoczęcia prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, co w przypadku Wnioskodawcy miało miejsce w 2021 r. Z kolei w ocenie Wnioskodawcy, przepisu tego nie można rozumieć w ten sposób, że dotyczy on już działających od lat podmiotów, które dopiero później zdecydowały się na rozpoczęcie działalności „nieruchomościowej”, to jest działalności związanej z uzyskiwaniem przychodów z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, albowiem jest to sprzeczne z literalnym brzmieniem tego przepisu.

W ocenie Wnioskodawcy, nie stosuje się do niego również przepis art. 4a pkt. 35 lit. b ustawy o CIT, albowiem Wnioskodawca nie spełnia wszystkich przesłanek opisanych w tym przepisie. Zgodnie z tym przepisem, jako spółkę nieruchomościową uznaje się wyłącznie taki podmiot, który spełnia następujące przesłanki:

\- na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na ostatni dzień roku poprzedzającego rok obrotowy, co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości

\- i wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy

\- oraz w roku poprzedzającym odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy przychody podatkowe, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - przychody ujęte w wyniku finansowym netto, z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, oraz z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu odpowiednio przychodów podatkowych albo przychodów ujętych w wyniku finansowym netto - w przypadku podmiotów innych niż określone w lit. a.

Co za tym idzie, zgodnie z powyższą definicją, spółka nieruchomościowa musi spełnić kumulatywnie trzy kryteria:

\- co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów spółki muszą stanowić nieruchomości,

\- łączna wartość nieruchomości nie może być niższa niż 10 milionów złotych,

\- co najmniej 60% przychodów podatkowych spółki musi być związana z nieruchomościami, czyli musi stanowić przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości oraz z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie jest on spółką nieruchomościową, w rozumieniu opisanej wyżej ustawy, albowiem o ile w przypadku Wnioskodawcy spełnione są dwie pierwsze przesłanki, to jest co do udziału procentowego nieruchomości w jego aktywach i łącznej wartości nieruchomości, tak przychody Wnioskodawcy, które są związane z nieruchomościami, nie przekraczają 60% jego przychodów podatkowych. W tych okolicznościach - w ocenie Wnioskodawcy - nie ma on obowiązku składania sprawozdań, o których mowa w przepisie art. art. 27 ust. 1e ustawy o CIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Spółka nieruchomościowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 35 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), zgodnie z tym przepisem:

ilekroć w ustawie jest mowa o spółce nieruchomościowej - oznacza to podmiot inny niż osoba fizyczna, obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości, w którym:

a) na pierwszy dzień roku podatkowego, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na pierwszy dzień roku obrotowego, co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość rynkowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości oraz wartość rynkowa tych nieruchomości przekraczała 10.000.000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego pierwszy dzień roku podatkowego - w przypadku podmiotów rozpoczynających działalność,

b) na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na ostatni dzień roku poprzedzającego rok obrotowy, co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości i wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10.000.000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy oraz w roku poprzedzającym odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy przychody podatkowe, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - przychody ujęte w wyniku finansowym netto, z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, oraz z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu odpowiednio przychodów podatkowych albo przychodów ujętych w wyniku finansowym netto - w przypadku podmiotów innych niż określone w lit. a.

Aby uznać dany podmiot za spółkę nieruchomościową konieczne jest spełnienie powyższych warunków łącznie.

Uznanie spółki za spółkę nieruchomościową, o której mowa w powyższym przepisie rodzi po jej stronie określone ograniczenia, jak również obowiązki.

W myśl bowiem art. 27 ust. 1e ustawy o CIT,

Spółki nieruchomościowe oraz podatnicy posiadający, bezpośrednio lub pośrednio, w spółce nieruchomościowej udziały (akcje) dające co najmniej 5% praw głosu w spółce albo ogół praw i obowiązków dający co najmniej 5% prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną, albo co najmniej 5% ogólnej liczby tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze są obowiązani przekazywać Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego spółki nieruchomościowej, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego spółki nieruchomościowej, informację:

1) o podmiotach posiadających, bezpośrednio lub pośrednio, w tej spółce nieruchomościowej udziały (akcje), ogół praw i obowiązków, tytuły uczestnictwa lub prawa o podobnym charakterze, wraz z podaniem liczby posiadanych przez każdego z nich takich praw - w przypadku informacji przekazywanych przez spółki nieruchomościowe,

2) o liczbie posiadanych, bezpośrednio lub pośrednio, w tej spółce nieruchomościowej udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze - w przypadku informacji przekazywanych przez podatników będących wspólnikami spółek nieruchomościowych

\- według stanu na ostatni dzień roku podatkowego spółki nieruchomościowej, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego - na ostatni dzień jej roku obrotowego.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy zobowiązani jesteście do raportowania, na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 27 ust. 1e ustawy o CIT.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Obowiązek przesyłania informacji wskazanych w tym przepisie, ciąży m.in. na spółkach nieruchomościowych.

W celu rozstrzygnięcia Państwa wątpliwości konieczne jest zatem ustalenie czy wypełniacie definicję spółki nieruchomościowej, wskazaną w art. 4a pkt 35 ustawy o CIT.

Przy czym, skoro jak wynika z opisu sprawy, prowadzicie Państwo działalność gospodarczą (której głównym przedmiotem jest obrót towarami spożywczymi) od stycznia 2021 r., a co za tym idzie nie jesteście podatnikiem rozpoczynającym działalność gospodarczą, to może w stosunku do Państwa znaleźć zastosowanie jedynie art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT.

Zatem w celu rozstrzygnięcia czy posiadacie Państwo w 2024 r. status spółki nieruchomościowej konieczne jest ustalenie:

1\. czy na ostatni dzień 2023 roku co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio stanowiła u Państwa wartość bilansowa nieruchomości położonych w Polsce lub praw do takich nieruchomości,

2\. czy wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty, określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy oraz

3\. czy w 2023 r. Państwa przychody podatkowe z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, oraz z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu Państwa przychodów podatkowych.

Przy czym dla uznania Państwa za spółkę nieruchomościową warunki te muszą zostać spełnione łącznie.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:

\- według bilansu na dzień 31 grudnia 2023 r. ogólna wartość bilansowa Państwa aktywów to: (…) zł, w tym wartość bilansowa nieruchomości położonych w Polsce na ten sam dzień to:

\- środki trwałe - budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej: (…)zł,

\- inwestycje długoterminowe - nieruchomości (…) zł.

\- w roku podatkowym 2023 Państwa przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości stanowiły łącznie 0,092% ogółu Państwa przychodów podatkowych (nie uzyskaliście przychodów z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych).

Z powyższych informacji wynika zatem, że chociaż spełniacie Państwo wskazaną w definicji spółki nieruchomościowej przesłankę dotyczącą udziału wartości bilansowej nieruchomości położonych w Polsce lub praw do takich nieruchomości w ogólnej wartości bilansowej aktywów oraz przesłankę dotyczącą wartości bilansowej ww. nieruchomości, to jednak Państwa przychody podatkowe w 2023 r. z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, nie stanowiły co najmniej 60% ogółu Państwa przychodów podatkowych (stanowiły tylko 0,092% ogółu Państwa przychodów podatkowych).

Skoro nie spełniacie Państwo łącznie wszystkich przesłanek, wskazanych w art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT, to nie posiadacie w 2024 r. statusu spółki nieruchomościowej, a tym samym nie ciążą na Państwu obowiązki informacyjne, wynikające z art. 27 ust. 1e ustawy o CIT.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t .j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).