Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1027/10-4/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-02-28
Teza: Darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz syna nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu z działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie będzie zobowiązany dokonać korekty dokonanych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, będących przedmiotem darowizny. Wnioskodawca będzie natomiast zobowiązany do dokonania korekty kosztów w stosunku do przekazanych towarów handlowych, materiałów i wyposażenia.
Słowa kluczowe: darowizna; korekta; koszt-koszty uzyskania przychodów; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; towar-towar handlowy; wydatek; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10.11.2010 r. (data wpływu 19.11.2010 r.) oraz piśmie (data nadania 14.02.2011 r.), (data wpływu 16.02.2010 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-1027/10-2/MT, IPPP2/443-893/10-2/IZ z dnia 01.02.2011 r. (data nadania 02.02.2011 r., data doręczenia 07.02.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   skutków podatkowych darowizny środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, towarów handlowych, materiałów i wyposażenia – **jest prawidłowe,**

*   korekty kosztów o darowane środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, towary handlowe i materiały – **jest prawidłowe,**

*   korekty kosztów o darowane wyposażenie - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09.11.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz syna.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność jednoosobowo od 1974 roku pod firmą „M.”. Miejscem prowadzenia działalności jest miejsce zamieszkania będące jednocześnie siedzibą firmy – T. oraz A. Wnioskodawca nie posiada rozdzielności majątkowej. Wnioskodawca prowadzi we własnym zakresie podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz wybrał ogólne zasady rozliczania się z podatku dochodowego od osób fizycznych.

W miejscu zamieszkania Wnioskodawcy, w zakładzie stolarskim przedmiotem działalności jest: 16.23.Z - Produkcja pozostałych wyrobów stolarskich i ciesielskich dla budownictwa, 16.24.Z - Produkcja opakowań drewnianych oraz 43.39.Z - Wykonywanie pozostałych robót budowlanych.

Pod adresem A. w zakładzie tartacznym prowadzona jest: 16.10.Z - Produkcja wyrobów tartacznych, 16.29.Z - Produkcja pozostałych wyrobów z drewna produkcja wyrobów z korka i materiałów używanych do wyplatania; w Stacji Paliw prowadzona jest 47.30.Z - Sprzedaż detaliczna paliw do pojazdów silnikowych.

Grunty, na których wybudowano lokale i budynki, w których prowadzona jest działalność gospodarcza są współwłasnością Wnioskodawcy i jego małżonki. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT w pełnym zakresie prowadzonej działalności gospodarczej i jest to działalność wyłącznie opodatkowana.

Z powodu złego stanu zdrowia Wnioskodawca pragnie podarować aktem notarialnym na rzecz syna (zwanego dalej Nabywca) zorganizowaną część przedsiębiorstwa - tj. mieszczący się pod adresem A. w całości zakład tartaczny i Stację Paliw wraz z pracownikami towarami i urządzeniami celem dalszego prowadzenia wyłącznie przez Nabywcę, który posiada zarejestrowaną działalność gospodarczą, której głównym i jedynym przedmiotem jest 46.73.Z - Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego. Nabywca w ramach zarejestrowanej działalności będzie mógł również wykonywać działalność wykonywaną obecnie przez Wnioskodawcę. Nabywca jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność tylko opodatkowaną. Prowadzi we własnym zakresie podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz wybrał ogólne zasady rozliczania się z podatku dochodowego od osób fizycznych

Na zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumianą według definicji art. 55(1) i (2) Kc jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej złożą się w szczególności:

1.  Grunty w ilości 3 działek, które obecnie stanowią współwłasność Wnioskodawcy i jego żony ale zostaną również przekazane w ramach tej samej darowizny,
2.  Koncesję na prowadzenie Stacji Paliw,
3.  Środki trwałe (m.in. budynek gospodarczy i suszarnia budynek stacji, 2 wiaty metalowe, wodociąg, zbiornik na 4800l paliwa, 2 szt., ostrzarka, wentylator, zbiornik ze studzienkami, dystrybutor 3 szt., pylon - 3 szt., separator do ścieków, agregat gaśniczy 2 szt., urządzenie monitoringu, wózek widłowy, koparko-ładowarka, pompa z oprzyrządowaniem, ciągnik z urządzeniem do rozdrabniania odpadów drzewnych, ciągnik, samochód BUS, samochód osobowy),
4.  Wyposażenie (komputery, wyposażenie biura i części socjalnej - biurka, regały, szafy),
5.  Towary handlowe (paliwo, towary handlowe znajdujące się w stoisku sklepowym na Stacji Paliw) materiały (drewno),
6.  Dokumenty i księgi związane z prowadzoną działalnością,
7.  Należności i zobowiązania (w tym kredyt bankowy zaciągnięty na budowę Stacji Paliw), także gotówka w kasie i banku.

Przekazana zostanie również pełna baza klientów, tajemnice przedsiębiorstwa dotyczące jego funkcjonowania na rynku oraz pracownicy pracujący w Tartaku oraz w Stacji Paliw. W przypadku umów handlowych dotyczących ww. działalności, gdzie nie będzie możliwości przepisania ich bezpośrednio do działalności Nabywcy zawierane będą albo umowy dodatkowe (np. w zakresie ubezpieczenia wyposażenia) albo stosowne aneksy do umów już obowiązujących.

Darowany majątek podlegał amortyzacji u Wnioskodawcy, a wyposażenie w całości zaliczono do kosztów uzyskania przychodu.

Ewidencja zdarzeń gospodarczych jest prowadzona na bieżąco i jest możliwe przyporządkowanie należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która będzie przedmiotem darowizny. Istnieje możliwość jej wyodrębnienia pod względem organizacyjnym i finansowym. Po dokonaniu darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawca nie zamierza likwidować pozostałej działalności gospodarczej. Zamierza ją prowadzić w dotychczasowym miejscu tj. zakład stolarski T. w następującym zakresie 16.23.Z - Produkcja pozostałych wyrobów stolarskich i ciesielskich dla budownictwa, 16.24.Z - Produkcja opakowań drewnianych oraz 43.39.Z - Wykonywanie pozostałych robót budowlanych. Pracownik pracujący w zakładzie stolarskim pozostanie dalej zatrudniony u Wnioskodawcy

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 01.02.2010 r. Nr IPPB1/415-1027/10-2/MT Wnioskodawca uzupełnił swój wniosek pismem z dnia 10.02.2010 r. informując, iż ewidencja zdarzeń gospodarczych jest prowadzona na bieżąco i jest możliwe przyporządkowanie należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która będzie przedmiotem darowizny jak również przyporządkowanie należności oraz zobowiązań do istniejącej zorganizowanej części przedsiębiorstwa u Zbywcy. Istnieje możliwość jej wyodrębnienia pod względem organizacyjnym i finansowym, gdyż składniki majątkowe realizujące zadania gospodarcze zakładu stolarskiego pozostaną u Zbywcy.

Wnioskodawca uzupełnił również wniosek o brakującą opłatę.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy opisana powyżej darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, czy ww. darowizna spowoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym u Zbywcy oraz czy Zbywca powinien skorygować (pomniejszyć) koszty uzyskania przychodów o wartość darowanych towarów handlowych, materiałów i wydatki na nabycie albo wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych?
2.  Czy dokonując darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na Wnioskodawcy ciąży obowiązek w zakresie należnego podatku VAT?
3.  Czy dokonując darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na Wnioskodawcy ciąży obowiązek korekty naliczonego podatku VAT?
4.  Czy otrzymując przekazaną darowiznę w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa na Nabywcy ciąż obowiązek korekty naliczonego podatku VAT?
5.  Czy otrzymując darowiznę powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn u Nabywcy?
6.  Czy wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a wartością składników mienia, nie będących środkami trwałymi i wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną dla celów podatku od spadków i darowizn”?

Odpowiedź na pytanie Nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Wniosek Pana w zakresie pytania Nr 1 dotyczący podatku od towarów i usług oraz pytań Nr 2, Nr 3, Nr 4, Nr 5, Nr 6 zostanie rozstrzygnięty odrębnymi rozstrzygnięciami.

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy zarówno Zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) u Nabywcy jak i zespół składników majątkowych pozostających u Wnioskodawcy stanowią w rozumieniu przepisów ustaw podatkowych, zorganizowane części przedsiębiorstwa mogące stanowić odrębną działalność gospodarczą spełniającą definicję zawartą w art. 55 (1) i (2) KC, a w związku złym umowa darowizny opisana we wniosku nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług na mocy art. 3 pkt 1.

Planowana darowizna obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych, których struktura organizacyjna i finansowa naturalnie wyodrębniona jest w istniejącym przedsiębiorstwie. Zorganizowana część przedsiębiorstwa będąca przedmiotem darowizny ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Zbywcy. Działalność Stacji Paliw oraz w zakładzie tartacznym prowadzona jest pod innym adresem niż zakład stolarski. Również sprzedaż paliw i realizacja zamówień klientów z zakładu tartacznego realizowana jest samodzielne poprzez własne posiadane urządzenia i materiały, prawa korzystania z wartości niematerialnych oraz pracę pracowników. Organizacja Stacji Paliw oraz zakładu tartacznego umożliwia w pełni samodzielną i funkcjonalną realizację zadań gospodarczych, do których są one przeznaczone.

Dla każdej z działalności prowadzona jest odrębnie rejestracja zdarzeń gospodarczych. Możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa zarówno u Zbywcy jak i Nabywcy. Wszystkie zobowiązania, które są przypisane do darowanej części przedsiębiorstwa będą zobowiązaniami Nabywcy, natomiast zobowiązania przypisane do pozostawianej części przedsiębiorstwa zostaną u Zbywcy.

W związku z powyższym ww. część przedsiębiorstwa przekazana w formie darowizny jak również pozostająca u Zbywcy stanowi wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W wyniku tej transakcji Nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa przejmuje funkcję gospodarczą Zbywcy.

Wyodrębnienie darowanej części przedsiębiorstwa polega na:

1.  Samodzielnym usytuowaniu lokali z szyldami nazw oddziałów przedsiębiorstwa,
2.  Oddziały samodzielnie realizują zamówienia klientów poprzez własne posiadane urządzenia i materiały jak i pracę pracowników zatrudnionych w oddziałach.
3.  Tajemnice przedsiębiorstwa,
4.  Księgi i dokumenty związane z prowadzoną działalnością,
5.  Prowadzenie odrębnych rejestrów wpływów i wydatków umożliwiających wyodrębnienie zobowiązań i należności dotyczących poszczególnych oddziałów,
6.  Koncesje na prowadzenie Stacji Paliw pozostałe oznaczenia określające przedsiębiorstwo wg kodeksu cywilnego nie dotyczą Wnioskodawcy.

Ustawa o podatku od towarów i usług, definiuje pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 27e tej ustawy przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przedstawiony we wniosku zakres darowizny całkowicie pokrywa się z ustawowym brzmieniem definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartej ww. ustawie.

Wyodrębnienie darowanego oddziału polega na:

1.  samodzielnie usytuowanych lokalach,
2.  oddział samodzielnie realizuje sprzedaż paliw i zamówienia klientów w zakładzie tartacznym poprzez własne posiadane urządzenia i materiały, jak również prawa do korzystania z wartości niematerialnych,
3.  posiada odrębną rejestrację zdarzeń gospodarczych (różne rejestry sprzedaży),
4.  posiada zespół zasobów ludzkich (osoby zapewniające obsługę Stacji Paliw oraz pracowników zakładu tartacznego),
5.  istnieją oddzielnie zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań w każdym z oddziałów,
6.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielne realizujące ww. zadania gospodarcze.

Podsumowując, należy uznać, że wydzielona przez Wnioskodawcę część przedsiębiorstwa jest wyposażona w sposób odpowiedni i wystarczający w stosunku do rodzaju prowadzonej działalności, jest zarazem wyodrębniona organizacyjnie (jako osobne miejsca prowadzenia działalności) oraz finansowo (przyporządkowane są należności i zobowiązania), służy do prowadzenia działalności w zakładzie tartacznym i w Stacji Paliw oraz jest na tyle zorganizowana, iż mogłaby stanowić samodzielne przedsiębiorstwo.

Umowa darowizny ma charakter jednostronny w tym sensie, że świadczenie darczyńcy nie spotyka się z żadnym świadczeniem wzajemnym ze strony obdarowanego. Ponieważ majątek darczyńcy ulega zmniejszeniu beż żadnej odpłatności dlatego też Zbywca nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego, a tym samym po jego stronie nie powstanie z tego tytułu przychód w rozumieniu przepisów art. 11 ust.1 i art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Towary handlowe i materiały przy zakupie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. W dacie przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa Nabywcy, Wnioskodawca dokona stosownej korekty w kol. 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów „Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu” - ze znakiem minus o wartość w cenie zakupu przekazanych towarów handlowych i materiałów.

Zbywca nie dokona korekty kosztów uzyskania przychodów o wydatki poniesione na nabycie albo wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ponieważ wydatki te nie zostały uwzględnione w kosztach uzyskania przychodów w momencie nabycia tych składników majątku, lecz były rozliczane sukcesywnie poprzez odpisy amortyzacyjne, proporcjonalnie do okresu ich używania. Nie dokona również korekty kosztów uzyskania przychodów, w przypadku składników majątku zakwalifikowanych do wyposażenia, a także środków trwałych, od których dokonano jednorazowej amortyzacji ponieważ składniki te faktycznie były wykorzystywane w momencie oddania do używania w prowadzonej działalności gospodarczej i przyczyniły się do osiągnięcia przychodów.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem darowizny.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż każda darowizna, bez względu na przedmiot darowizny, a zatem również darowizna składników materialnych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega przepisom o podatku od spadków i darowizn, co wyklucza jej opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 ww. ustawy przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Natomiast z treści art. 890 § 1 wynika, iż oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego, przy czym umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Z kolei w myśl art. 889 Kodeksu cywilnego nie stanowią darowizny następujące bezpłatne przysporzenia:

*   gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami kodeksu;

*   gdy kto zrzeka się prawa, którego jeszcze nie nabył albo które nabył w taki sposób, że w razie zrzeczenia się prawo jest uważane za nie nabyte.

Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści cytowanego art. 889 ustawy.

Jednocześnie zauważyć należy, iż w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

\- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza darować na rzecz syna zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa będą wchodziły m.in. środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, towary handlowe, materiały i wyposażenie. Nakłady poniesione na zakup towarów handlowych, materiałów, wyposażenia oraz dokonane do dnia przekazania środków trwałych odpisy amortyzacyjne zostały zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów.

Mając na względzie, iż darowizna wskazanych we wniosku środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, towarów handlowych oraz materiałów wchodzących w skład darowanej na rzecz syna zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nastąpi nieodpłatnie, stwierdzić należy, iż w związku z dokonaniem tej czynności prawnej nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w cyt. powyżej przepisie.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2011 r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Stosownie do art. 23 ust.1 pkt 11 o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju (…).

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania, wydatki na nabycie towarów handlowych, materiałów i wyposażenia nie mogą stanowić z chwilą ich przekazania w formie darowizny kosztów uzyskania przychodów u darczyńcy.

Zatem przekazanie w formie darowizny zaewidencjonowanych wcześniej w księdze przychodów i rozchodów towarów handlowych, materiałów oraz wyposażenia wywołuje ten skutek, że wydatki poniesione z tytułu zakupu tych towarów, materiałów oraz wyposażenia nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Z chwilą dokonania darowizny towarów handlowych, materiałów oraz wyposażenia Wnioskodawca powinien zatem dokonać korekty kosztów, ponieważ nie można już uznać, że wydatki na przekazane w formie darowizny towary handlowe, materiały oraz wyposażenie poniesione zostały w celu uzyskania przychodów.

Korekty należy dokonać w dacie przekazania darowizny w kolumnie 10 i 14 podatkowej księgi przychodów i rozchodów ze znakiem (-) lub kolorem czerwonym – zgodnie z postanowieniami § 12 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).

Zgodnie natomiast z art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W przypadku darowizny środków trwałych – darowizna jako jedna z form zbycia wyznacza datę zakończenia dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Nie powoduje jednak konieczności jakichkolwiek ich korekt w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Odpisy naliczone w okresie używania składnika majątku na potrzeby działalności pozostają kosztem uzyskania przychodu u darczyńcy.

Reasumując mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz syna nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu z działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie będzie zobowiązany dokonać korekty dokonanych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, będących przedmiotem darowizny. Wnioskodawca będzie natomiast zobowiązany do dokonania korekty kosztów w stosunku do przekazanych towarów handlowych, materiałów i wyposażenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.