Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-410/11-2/IR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-10-26
Teza: Dokonana przez Ministra Finansów wykładnia prawa podatkowego nie wywołuje konsekwencji wobec wcześniej dokonanych rozliczeń pomiędzy wspólnotą mieszkaniową a właścicielami lokali, dlatego też należy przyjąć, że przy obliczaniu wartości sprzedaży opodatkowanej celem zastosowania zwolnienia podmiotowego z podatku VAT Wspólnota Mieszkaniowa winna uwzględnić obroty dokonane od dnia 2 sierpnia 2011r. tj. od daty opublikowania interpretacji ogólnej Ministra Finansów w sprawie wspólnot mieszkaniowych.
Słowa kluczowe: zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2011 r. (data wpływu do tut. organu 28 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia za jaki okres należy sprawdzić sprzedaż przy obliczeniu wartości sprzedaży opodatkowanej celem zastosowania zwolnienia podmiotowego w roku 2011 – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 lipca 2011 r. wpłynął do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia za jaki okres należy sprawdzić sprzedaż przy obliczeniu wartości sprzedaży opodatkowanej celem zastosowania zwolnienia podmiotowego w roku 2011.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą w 1998 r., nabywa towary i usługi (wodę, ciepło, odprowadzanie ścieków, wywóz nieczystości) i odsprzedaje właścicielom lokali. Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 21.06.2011r. dotyczącą rozliczeń podatku od towarów i usług przez wspólnoty mieszkaniowe do wyżej wymienionych czynności znajdą zastosowanie przepisy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Za jaki okres należy sprawdzić sprzedaż przy obliczeniu wartości sprzedaży opodatkowanej celem zastosowania zwolnienia podmiotowego w roku 2011 ze względu na wielkość sprzedaży:

*   czy za rok poprzedni – 2010r.

*   czy za okres od 01 stycznia 2011r.

*   czy za okres od 22 czerwca 2011r. (od dnia następnego po wydaniu interpretacji Ministra Finansów)?

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ interpretacja ogólna wydana jest 21.06.2011 r., wielkość sprzedaży do zastosowania zwolnienia podmiotowego należy liczyć od 22.06.2011 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosowanie do zapisu art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000,00 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W dzienniku Urzędowym Ministra Finansów z dnia 2 sierpnia 2011 r. Nr 6, pod poz. 27 została opublikowana interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 21 czerwca 2011 r., w kwestii rozliczeń podatku od towarów i usług przez wspólnoty mieszkaniowe. W przedmiotowej interpretacji powołano się na orzeczenia NSA rozstrzygające ww. zagadnienie. Jednocześnie zaznaczyć przy tym należy, iż orzecznictwo sądów administracyjnych w zakresie rozliczeń czynności wykonywanych przez wspólnoty mieszkaniowe oparte jest m.in. o tezy wynikające z uchwały Sądu Najwyższego z dnia 21 grudnia 2007 r.,. Sąd Najwyższy stwierdził w ww. uchwale, iż „Wspólnota mieszkaniowa, działając w ramach przyznanej jej zdolności prawnej, może nabywać prawa i obowiązki do własnego majątku”, jednocześnie nadając tej uchwale moc zasady prawnej.

W interpretacji ogólnej wskazano, iż wspólnota mieszkaniowa realizując wspólny interes właścicieli występuje w odmiennych rolach:

1.  w przypadku nabycia towarów i usług w ramach zarządu nieruchomością wspólną oraz
2.  w przypadku nabycia towarów i usług na potrzeby utrzymania poszczególnych lokali właścicieli.

W pierwszym przypadku uiszczanie przez członków wspólnoty należności tytułem pokrycia kosztów zarządu nieruchomością wspólną nie jest objęte przepisami ustawy o VAT.

Natomiast w drugim przypadku, gdy wydatki ponoszone są przez właściciela wyłącznie w związku z odrębną własnością lokalu, wspólnota – w zakresie nabywanych towarów i usług celem zaopatrzenia poszczególnych lokali – nabywa towary i usługi w swoim imieniu jednakże na rzecz właścicieli poszczególnych lokali, którzy dokonują na poczet tych zakupów stosownych wpłat. W takiej sytuacji środki uiszczane przez właścicieli poszczególnych lokali na ich utrzymanie stanowią w istocie zapłatę za odsprzedawane im przez wspólnotę towary i usługi. Zatem w odniesieniu do rozliczenia wydatków związanych z utrzymaniem poszczególnych lokali, ponoszonych m.in. z tytułu zakupu przez wspólnotę towarów i usług do tych lokali, zastosowanie znajdą przepisy ustawy o VAT, a wspólnota działa jako podatnik podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę dotychczasową niejednolitość praktyki i interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie rozliczeń podatku VAT przez wspólnoty mieszkaniowe w ww. interpretacji ogólnej wskazano, że „dokonana wykładnia przepisów prawa podatkowego nie wywołuje konsekwencji wobec rozliczeń pomiędzy wspólnotą mieszkaniową a właścicielami lokali dokonanych uprzednio w sposób odmienny od wyżej przedstawionego”.

Z treści wniosku wynika, że Wspólnota Mieszkaniowa rozpoczęła działalność w 1998 r. Nabywa ona towary i usługi (wodę, ciepło, odprowadzanie ścieków, wywóz nieczystości) i odsprzedaje właścicielom lokali. W ocenie Wnioskodawcy do ww. czynności znajdują zastosowanie przepisy ustawy o VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą okresu od jakiego należy liczyć wartość sprzedaży opodatkowanej celem zastosowania zwolnienia podmiotowego w roku 2011.

Wspólnota mieszkaniowa tak jak i inni podatnicy podatku od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie przepisów art. 113 ustawy o VAT.

Od dnia 1 stycznia 2011 r. limit obrotu uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku wynosi 150 000 zł. (bez kwoty podatku) i dotyczy podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym tej kwoty.

Do wartości tej nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Nie należy również w wartości tej uwzględniać obrotu z tytułu dokonanej przed 2 sierpnia 2011 r. (data opublikowania interpretacji ogólnej) odsprzedaży właścicielom lokali towarów i usług nabywanych przez wspólnotę celem zaopatrzenia poszczególnych lokali. Ponadto z momentem przekroczenia kwoty 150 000 zł. traci moc zwolnienie podmiotowe od podatku, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 14i Ordynacji podatkowej interpretacje ogólne są publikowane bez zbędnej zwłoki, w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów oraz zamieszczane w Biuletynie Informacji Publicznej.

W tym przypadku należy uwzględnić ogólną zasadę, że akty zamieszczane w dziennikach urzędowych wchodzą w życie po ich ogłoszeniu. W rezultacie należy przyjąć, że o interpretacji ogólnej Ministra Finansów, że wszystkimi tego konsekwencjami, można mówić dopiero od momentu jej ogłoszenia w Dzienniku Urzędowym.

Wobec powyższego biorąc pod uwagę, że dokonana przez Ministra Finansów wykładnia prawa podatkowego nie wywołuje konsekwencji wobec wcześniej dokonanych rozliczeń pomiędzy wspólnotą mieszkaniową a właścicielami lokali, należy przyjąć, że przy obliczaniu wartości sprzedaży opodatkowanej celem zastosowania zwolnienia podmiotowego z podatku VAT Wspólnota Mieszkaniowa winna uwzględnić obroty dokonane od dnia 2 sierpnia 2011r. tj. od daty opublikowania interpretacji ogólnej Ministra Finansów w sprawie wspólnot mieszkaniowych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż wielkość sprzedaży do zastosowania zwolnienia podmiotowego należy liczyć od dnia 22 czerwca 2011r. należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowo należy zaznaczyć, iż Minister Finansów wydał w dniu 20 września 2011 r. rozporządzenie zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, które zostało opublikowane w Dzienniku Ustaw z dnia 22 września 2011 r. Nr 198, poz. 1174.

Zgodnie z § 1 pkt 5 lit. a ww. rozporządzenia wprowadzone zostało zwolnienie od podatku:

*   czynności związanych z utrzymaniem lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe, za które pobierane są opłaty, wykonywanych przez wspólnotę mieszkaniową na rzecz właścicieli tych lokali, tworzących w określonej nieruchomości tę wspólnotę (§ 13 ust. 1 pkt 16a zmienianego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r.) oraz

*   czynności wykonywanych przez wspólnotę mieszkaniową lub właścicieli lokali mieszkalnych tworzących w określonej nieruchomości wspólnotę mieszkaniową, na rzecz osób używających na podstawie innego tytułu prawnego niż prawo własności lokale należące do właścicieli tworzących tę wspólnotę mieszkaniową, za które pobierane są opłaty niezależne od właściciela w rozumieniu ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz.U. z 2005 r. Nr 31, poz. 266, z późn. zm.) lub opłaty pośrednie w rozumieniu ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2010 r. Nr 206, poz. 1367 i z 2011 r. Dz.U. Nr 22, poz. 114), jeśli lokale te są wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe (par. 13 ust. 1 pkt 16b zmienianego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r.).

Na podstawie § 3 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 września 2011 r. wskazane zwolnienia od podatku mogą być stosowane do czynności wykonywanych w okresie od dnia 2 sierpnia 2011 r. tj. od dnia opublikowania w ww. Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów powyższej interpretacji ogólnej z dnia 21 czerwca 2011 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.