Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-876/10/CzP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-07-09
Teza: Czy kwoty wydatkowane na w/w cele (gastronomiczne) będą dla Związku kosztami uzyskania przychodów? /Pytanie oznaczone we wniosku nr 3/
Słowa kluczowe: gastronomia; reprezentacja
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Związku, przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2010r. (data wpływu do tut. BKIP 05 marca 2010r.), uzupełnionym w dniu 07 maja 2010 r., 17 maja 2010r., 11 czerwca 2010r., oraz 02 lipca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących:

*   wręczania upominków działaczom krajowych, jak i zagranicznych organizacji piłkarskich oraz osobom trzecim w ramach zwyczajowo przyjętej wymiany prezentów (drobne gadżety np. długopisy, smycze, kalendarze, parasole z logo Związku),
*   prowadzenia korespondencji okazjonalnej (np. karty świąteczne),
*   dofinansowania wyjazdów zawodników, trenerów, instruktorów, sędziów, działaczy piłkarskich i pracowników ZPN jako osób nie wchodzących w skład ekipy piłkarskiej na krajowe i zagraniczne mecze reprezentacji województwa w różnych kategoriach wiekowych,
*   zakupu biletów na imprezy kulturalne dla zawodników i osób wchodzących w skład ekipy piłkarskiej odbywające się w trakcie zgrupowań i obozów przygotowawczych,
*   organizacji posiedzeń, narad, konferencji i innych spotkań okazjonalnych realizowanych przez Związek dla jego członków, członków statutowych organów Związku oraz pracowników Związku, w tym także m.in. kosztów wynajęcia lokali, zakwaterowania uczestników, obsługi technicznej, oprawy artystycznej i usług gastronomicznych,
*   nagród i zapomóg dla zawodników, trenerów, instruktorów, sędziów, działaczy piłkarskich i pracowników ZPN,
*   zakupu okolicznościowych wiązanek (przekazywanych np. podczas wręczania nagród czy odznaczeń, ceremonii powitalnych zasłużony osób dla Związku), - nieodpłatnego przekazywanie na rzecz członków Polskiego i Okręgowego ZPN, zawodników, trenerów, instruktorów, sędziów, działaczy piłkarskich, pracowników Związku oraz osób trzecich proporczyków, koszulek, gadżetów i drobnych prezentów,
*   finansowania organizacji konferencji seminariów i narad szkoleniowych przeprowadzanych na rzecz rozwoju i popularyzacje piłki nożnej, ponoszenie innych niezbędnych wydatków związanych z bieżącą działalnością Związku,
*   organizacji Walnych Zebrań Związku Piłki Nożnej,
*   zakupu ubiorów i strojów dla osób realizujących cele reprezentacyjne Związku na których nie umieszczono logo,
*   organizacji spotkania noworocznego,
*   zwrotu kosztów poniesionych przez członków Zarządu, wydziałów i komisji w związku z dojazdem na posiedzenia – **jest prawidłowe,**
*   organizacji spotkań okazjonalnych realizowanych podczas meczów reprezentacji województwa,
*   podróży oraz pobytu gości ZPN w kraju, jak i za granicą, jako wydatki poniesione na reprezentację,
*   rozliczenia podróży służbowej odbywanej własnym samochodem przez osoby delegowane – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 marca 2010r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących:

*   wręczania upominków działaczom krajowych jak i zagranicznych organizacji piłkarskich oraz osobom trzecim w ramach zwyczajowo przyjętej wymiany prezentów (drobne gadżety np. długopisy, smycze, kalendarze, parasole z logo Związku),
*   prowadzenia korespondencji okazjonalnej (np. karty świąteczne),
*   dofinansowania wyjazdów zawodników, trenerów, instruktorów, sędziów, działaczy piłkarskich i pracowników ZPN jako osób nie wchodzących w skład ekipy piłkarskiej na krajowe i zagraniczne mecze reprezentacji województwa w różnych kategoriach wiekowych,
*   zakupu biletów na imprezy kulturalne dla zawodników i osób wchodzących w skład ekipy piłkarskiej odbywające się w trakcie zgrupowań i obozów przygotowawczych,
*   organizacji posiedzeń, narad, konferencji i innych spotkań okazjonalnych realizowanych przez Związek dla jego członków, członków statutowych organów Związku oraz pracowników Związku, w tym także m.in. kosztów wynajęcia lokali, zakwaterowania uczestników, obsługi technicznej, oprawy artystycznej i usług gastronomicznych,
*   nagród i zapomóg dla zawodników, trenerów, instruktorów, sędziów, działaczy piłkarskich i pracowników ZPN,
*   zakupu okolicznościowych wiązanek (przekazywanych np. podczas wręczania nagród czy odznaczeń, ceremonii powitalnych zasłużony osób dla Związku),
*   nieodpłatnego przekazywanie na rzecz członków Polskiego i Okręgowego ZPN, zawodników, trenerów, instruktorów, sędziów, działaczy piłkarskich, pracowników Związku oraz osób trzecich proporczyków, koszulek, gadżetów i drobnych prezentów,
*   finansowania organizacji konferencji seminariów i narad szkoleniowych przeprowadzanych na rzecz rozwoju i popularyzacje piłki nożnej, ponoszenie innych niezbędnych wydatków związanych z bieżącą działalnością Związku,
*   organizacji Walnych Zebrań Związku Piłki Nożnej,
*   zakupu ubiorów i strojów dla osób realizujących cele reprezentacyjne Związku na których nie umieszczono logo,
*   organizacji spotkania noworocznego,
*   zwrotu kosztów poniesionych przez członków Zarządu, wydziałów i komisji w związku z dojazdem na posiedzenia,
*   organizacji spotkań okazjonalnych realizowanych podczas meczów reprezentacji województwa,
*   podróży oraz pobytu gości ZPN w kraju, jak i za granicą, jako wydatki poniesione na reprezentację,
*   rozliczenia podróży służbowej odbywanej własnym samochodem przez osoby delegowane.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 27 kwietnia 2010r. oraz 18 czerwca 2010 r. Znak: IBPBI/2/423-362/10/CzP wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 07 maja 2010r., 17 maja 2010r., 11 czerwca 2010r. oraz 02 lipca 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny :

Związek Pliki Nożnej (określany dalej ZPN) jest związkiem stowarzyszeń kultury fizycznej, sportowych spółek akcyjnych, uczniowskich i szkolnych klubów sportowych, posiadających osobowość prawną. ZPN jest członkiem PZPN i działa zgodnie z jego statutem, regulaminem, uchwałami i wytycznymi oraz ustawą o kulturze fizycznej, prawem o stowarzyszeniach i innymi przepisami prawa oraz przepisami i decyzjami FIFA i UEFA, a także w oparciu o własny statut - określa cele, program działania wydaje akty wewnętrzne i komunikaty. Celem działania ZPN (zapisy statutowe) jest:

*   organizacja, rozwój i popularyzacja sportu piłki nożnej na terenie województwa,
*   ochrona praw i interesów oraz koordynacja działań Okręgowych ZPN, Podokręgów, członków Związku, zawodników, trenerów, instruktorów, menadżerów piłkarskich, sędziów i działaczy piłkarskich.

Związek realizuje swoje cele między innymi poprzez:

*   organizowanie i prowadzenie systemu rozgrywek mistrzowskich i pucharowych w województwie,
*   przygotowywanie i zgłaszanie reprezentacji województwa do udziału w rozgrywkach organizowanych przez PZPN,
*   szkolenia i dokształcania trenerów, instruktorów, sędziów, zawodników, menadżerów piłkarskich, działaczy społecznych i pracowników etatowych,
*   ponoszenie kosztów reprezentowania ZPN w relacjach z organizacjami piłkarskimi
*   krajowymi i międzynarodowymi, członkami oraz osobami trzecimi, w tym kosztów:
*   upominków wręczanych działaczom krajowych jak i zagranicznych organizacji piłkarskich oraz osobom trzecim w ramach zwyczajowo przyjętej wymiany prezentów,
*   podróży oraz pobytu gości ZPN w kraju jak i zagranicą, korespondencji okazjonalnej, delegacji służbowych działaczy ZPN dofinansowania wyjazdów zawodników, trenerów, instruktorów, sędziów, działaczy piłkarskich i pracowników Związku osób nie wchodzących w skład ekipy piłkarskiej na krajowe i zagraniczne mecze reprezentacji województwa.
*   kosztów posiedzeń, narad, konferencji spotkań okazjonalnych realizowanych przez Związek dla jego członków, członków statutowych organów Związku oraz zawodników, trenerów, instruktorów, sędziów, menadżerów i działaczy piłkarskich oraz pracowników Związku w tym także m.in. kosztów wynajęcia lokali, zakwaterowania uczestników, obsługi technicznej, oprawy artystycznej i usług gastronomicznych. Zakupu okolicznościowych wiązanek kwiatów,
*   związane z finansowaniem organizacji konferencji, seminariów i narad szkoleniowych przeprowadzanych na rzecz rozwoju i popularyzacji piłki nożnej.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż:

*   posiedzenie, narady, konferencje – członków Zarządu, Komisji, Wydziałów, Kolegiów czy też np. kursokonferencje trenerów odbywają się zarówno w siedzibie, jak i poza siedzibą Związku,
*   spotkanie noworoczne, Galę Piłkarską zorganizowano poza siedzibą Związku,
*   inne spotkania okazjonalne, np. spotkanie opłatkowe zorganizowane w siedzibie Związku.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy kwoty wydatkowane na w/w cele będą dla ZPN kosztami uzyskania przychodów (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)?

Zdaniem Związku, koszty wydatkowane na spotkanie noworoczne poniesione na gastronomię nie uznaje za koszty uzyskania przychodów.

W uzupełnieniu z dnia 02 czerwca 2010r. wskazano, iż:

*   kwoty wydatkowane na usługi gastronomiczne, konsumpcję (obiady, napoje bezalkoholowe) wykorzystywane podczas posiedzeń, narad, konferencji członków komisji, wydziałów, kolegiów, kursokonferencji trenerów oraz art. spożywcze takie jak kawa, herbata, ciastka przeznaczone na bieżące potrzeby Związku będą kosztami uzyskania przychodu,
*   \- kwoty wydatkowane na konsumpcję, art. spożywcze wykorzystywane na zorganizowanie obchodów 25-lecia Podokręgu oraz Gali Piłkarskiej będą również dla Związku kosztami uzyskania przychodu.

W uzupełnieniu stanowiska z dnia 23 czerwca 2010 r., które wpłynęło do tut. Biura 02 lipca 2010 r. uszczegółowiono stanowisko przyporządkowując je do konkretnych wydatków. I tak wydatki, w zakresie:

*   kosztów reprezentowania ZPN w relacjach z organizacjami piłkarskimi tak krajowymi, jak i międzynarodowymi, członkami oraz osobami trzecimi, w tym w szczególności kosztów:
    *   upominków wręczanych działaczom krajowych jak i zagranicznych organizacji piłkarskich oraz osobom trzecim w ramach zwyczajowo przyjętej wymiany prezentów (drobne gadżety np. długopisy, smycze, kalendarze, parasole z logo Związku) uznaje za koszty uzyskania przychodu,
    *   podróży oraz pobytu gości Podkarpackiego Związku Piłki Nożnej w kraju, jak i za granicą - uznaje za koszty uzyskania przychodu,
    *   korespondencji okazjonalnej (np. karty świąteczne) - uznaje za koszty uzyskania przychodu,
    *   delegacji służbowych działaczy ZPN - uznaje za koszty uzyskania przychodu, Zarząd Związku uchwalił stawki za zwrot kosztów przejazdu dla działaczy (zgodnie z uchwałą nr 130/2009 z dnia 2.04.2009 r.):
        1.  Działacze udający się na zlecenie Prezesa ZPN, Prezesa OZPN lub Prezesa PN na imprezy okolicznościowe, narady i spotkania otrzymują zwrot kosztów przejazdu samochodem wg wskazań licznika licząc 0,40 zł za 1 km / obowiązuje delegacja służbowa/,
        2.  Członkowie Zarządu, wydziałów, komisji mieszkający poza siedzibą Związku za udział w posiedzeniach otrzymują zwrot kosztów przejazdu wg obowiązującej taryfy PKS / wg listy obecności potwierdzonej przez przewodniczącego wydziału lub komisji,
        3.  Członkowie Zarządu, wydziałów i komisji mieszkający za udział w posiedzeniu otrzymują zwrot kosztów przejazdu w postaci ryczałtu w wysokości 20 % diety /wg listy obecności potwierdzonej przez przewodniczącego wydziału lub komisji,
        4.  W przypadku posiedzeń poza siedzibą Związku zwrot kosztów przejazdu należy rozliczać w oparciu o ceny biletów PKS z miejsca zamieszkania do miejsca organizacji posiedzeń.
*   realizowania świadczeń wobec członków ZPN, zawodników, trenerów, instruktorów, sędziów, działaczy piłkarskich i pracowników Związku związanych z ich codzienną działalnością na rzecz ZPN poprzez ponoszenie kosztów:
    *   dofinansowania wyjazdów zawodników, trenerów, instruktorów, sędziów, działaczy piłkarskich i pracowników ZPN jako osób nie wchodzących w skład ekipy piłkarskiej na krajowe i zagraniczne mecze reprezentacji województwa w różnych kategoriach wiekowych - uznaje za koszty uzyskania przychodu,
    *   zakupu biletów na imprezy kulturalne dla zawodników i osób wchodzących w skład ekipy piłkarskiej odbywające się w trakcie zgrupowań i obozów przygotowawczych - uznaje za koszty uzyskania przychodu,
    *   posiedzeń, narad, konferencji i innych spotkań okazjonalnych realizowanych przez Związek dla jego członków, członków statutowych organów Związku oraz pracowników Związku, w tym także m.in. kosztów wynajęcia lokali, zakwaterowania uczestników, obsługi technicznej, oprawy artystycznej i usług gastronomicznych - uznaje za koszty uzyskania przychodu,
    *   organizacji spotkań okazjonalnych realizowanych podczas meczów reprezentacji województwa - uznaje za koszty uzyskania przychodu,
    *   zakupu ubiorów i strojów dla osób realizujących cele reprezentacyjne Związku (bez logo Związku ) - nie uznaje za koszty uzyskania przychodu,
    *   nagród i stypendiów sportowych dla zawodników reprezentacji województwa w różnych kategoriach wiekowych - uznaje za koszt uzyskania przychodu,
    *   nagród i zapomóg dla zawodników, trenerów, instruktorów, sędziów, działaczy piłkarskich i pracowników ZPN - uznaje za koszt uzyskania przychodu,
    *   zakupu okolicznościowych wiązanek (przekazywanych np. podczas wręczania nagród czy odznaczeń, ceremonii powitalnych zasłużony osób dla Związku) - uznaje za koszty uzyskania przychodu.
*   popularyzacji sportu piłki nożnej poprzez:
    *   nieodpłatne przekazywanie na rzecz członków Polskiego i Okręgowego ZPN, zawodników, trenerów, instruktorów, sędziów, działaczy piłkarskich, pracowników Związku oraz osób trzecich proporczyków, koszulek, gadżetów i drobnych prezentów - uznaje jako koszy uzyskania przychodu,
    *   finansowanie organizacji konferencji seminariów i narad szkoleniowych przeprowadzanych na rzecz rozwoju i popularyzacji piłki nożnej, ponoszenie innych niezbędnych wydatków związanych z bieżącą działalnością Związku uznaje za koszty uzyskania przychodu,
    *   organizowanie Walnych Zebrań Związku Piłki Nożnej - uznaje za koszty uzyskania przychodu.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm., dalej „updop”). Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest zatem poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu, bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, przy czym każdy wydatek, poza wyraźnie wskazanym w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania podmiotu.

We wniosku ORD-IN oraz uzupełnieniach Związek wymienił szereg wydatków, których ponoszenie wiąże się z prowadzoną przez niego działalnością.

Koszty ponoszone w związku z:

*   organizacją spotkania noworocznego organizowanego przez Związek dla pracowników za wyjątkiem sytuacji, gdy wydatki te są finansowane z Funduszu Świadczeń Socjalnych,
*   wręczaniem upominków działaczom krajowych jak i zagranicznych organizacji piłkarskich oraz osobom trzecim w ramach zwyczajowo przyjętej wymiany prezentów (drobne gadżety np. długopisy, smycze, kalendarze, parasole z logo Związku),
*   prowadzeniem korespondencji okazjonalnej (np. karty świąteczne),
*   dofinansowaniem wyjazdów zawodników, trenerów, instruktorów, sędziów, działaczy piłkarskich i pracowników ZPN jako osób nie wchodzących w skład ekipy piłkarskiej na krajowe i zagraniczne mecze reprezentacji województwa w różnych kategoriach wiekowych,
*   zakupem biletów na imprezy kulturalne dla zawodników i osób wchodzących w skład ekipy piłkarskiej odbywające się w trakcie zgrupowań i obozów przygotowawczych,
*   organizacją posiedzeń, narad, konferencji i innych spotkań okazjonalnych realizowanych przez Związek dla jego członków, członków statutowych organów Związku oraz pracowników Związku, w tym także m.in. kosztów wynajęcia lokali, zakwaterowania uczestników, obsługi technicznej, oprawy artystycznej i usług gastronomicznych,
*   nagrodami i zapomogami dla zawodników, trenerów, instruktorów, sędziów, działaczy piłkarskich i pracowników ZPN,
*   zakupem okolicznościowych wiązanek (przekazywanych np. podczas wręczania nagród czy odznaczeń, ceremonii powitalnych zasłużony osób dla Związku),
*   nieodpłatnym przekazywaniem na rzecz członków Polskiego i Okręgowego ZPN, zawodników, trenerów, instruktorów, sędziów, działaczy piłkarskich, pracowników Związku oraz osób trzecich proporczyków, koszulek, gadżetów i drobnych prezentów,
*   finansowaniem organizacji konferencji seminariów i narad szkoleniowych przeprowadzanych na rzecz rozwoju i popularyzacje piłki nożnej, ponoszenie innych niezbędnych wydatków związanych z bieżącą działalnością Związku,
*   organizowaniem Walnych Zebrań Związku Piłki Nożnej,

mogą stanowić koszty uzyskania przychodu, gdyż pomiędzy ich poniesieniem a osiąganymi przez Związek przychodami istnieje związek przyczynowo - skutkowy o jakim mowa w powołanym wcześniej art. 15 ust. 1 updop. Stanowisko Związku w powyższym zakresie jest zatem prawidłowe. Za prawidłowe należy także uznać stanowisko w zakresie braku możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup ubiorów i strojów dla osób realizujących cele reprezentacyjne Związku, na których nie umieszczono logo a także w zakresie braku możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z organizacją spotkania noworocznego.

Należy bowiem zauważyć, że z zastrzeżenia powołanego wcześniej art. 15 ust. 1 updop wynika, że są wydatki, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą. Katalog takich wydatków zawarty został w art. 16 ust. 1 updop. Przepis ten, w pkt. 28 , stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Konsekwencją takiego zapisu jest wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wszystkich wydatków na reprezentację. Ustawodawca jednakże nie zdefiniował pojęcia reprezentacji, wprowadził jedynie wyliczenie przykładowe, a mianowicie odwołał się w szczególności do wydatków poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholu.

Wobec braku legalnej definicji pojęcia „reprezentacja” za celowe należy uznać odwołanie się do jego wykładni językowej.

„Słownik języka polskiego” pod redakcją profesora Stanisława Dubisza definiuje reprezentację jako okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związaną ze stanowiskiem, pozycją społeczną.

Przenosząc tę definicję na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przyjąć należy, iż reprezentacja to występowanie w imieniu firmy, wiążące się z okazałością, w celu wywołania jak najlepszego wrażenia przy reprezentowaniu firmy. Obejmuje ona swym pojęciem działania polegające na kontaktach oficjalnych i handlowych z innymi podmiotami gospodarczymi, związane z utrzymaniem delegacji lub kontrahentów, uczestnictwem w przyjęciach związanych z pobytem tych podmiotów. Zatem celem wydatków na reprezentację jest m.in. stworzenie i utrwalenie właściwego wizerunku firmy, poprzez np. sposób podejmowania kontrahentów, poczęstunek, czy wręczanie upominków.

Właściwy wizerunek to taki, który może sprawić, że kształtowany dzięki reprezentacji „obraz podmiotu” przełoży się na nabywanie jego produktów lub usług. Świadome kształtowanie więc właściwego wizerunku przez podatników ma na celu stworzenie takiego wyobrażenia o przedsiębiorcy, które spowoduje pozytywne postrzeganie tegoż przedsiębiorcy przez osoby zewnętrzne, które z kolei będzie zachętą do podjęcia rozmów, współpracy, zakupów jego produktów czy usług.

W ocenie Organu wydatki ponoszone na:

*   organizację spotkań okazjonalnych realizowanych podczas meczów reprezentacji województwa,
*   podróży oraz pobytu gości ZPN w kraju jak i za granicą,

jako wydatki poniesione na reprezentację, a więc objęte dyspozycją powołanego wcześniej art. 16 ust. 1 pkt 28 updop nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

Stanowisko Związku w tym zakresie jest zatem nieprawidłowe.

Dokonując oceny stanowiska Związku w zakresie rozliczania podróży służbowych należy zwrócić uwagę na przepis art. 16 ust. 1 pkt 30 lit. a) updop, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby podatnika w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) w wysokości przekraczającej kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Przy czym przebieg pojazdu powinien być udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu, potwierdzonej przez podatnika na koniec każdego miesiąca, a w razie braku tej ewidencji, wydatki z tytułu używania samochodu nie stanowią kosztów podatkowych (art. 16 ust. 5 ww. ustawy).

W ocenie Organu pojęcie „koszty z tytułu używania samochodów”, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 30 lit. a) updop obejmują wszelkie wydatki związane z używaniem samochodu prywatnego przez pracowników na potrzeby podatnika w celu odbycia podróży służbowej. Będą to zatem zarówno tzw. wydatki eksploatacyjne odnoszące się do samochodu, jak również inne koszty używania samochodu ponoszone w trakcie odbywania podróży służbowej, np. opłaty za parkowanie, czy przejazd autostradą. Koszty takie także są kosztami z tytułu używania samochodu prywatnego do celów służbowych. Stanowisko takie znajduje potwierdzenie także w wyroku WSA w Warszawie z dnia 5 lutego 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 1502/09.

Limitem określonym w art. 16 ust. 1 pkt 30 lit. a) ww. ustawy objęte są zatem wszelkie wydatki dotyczące używania samochodu prywatnego do celów prowadzonej przez podatnika działalności. Tym samym kosztami uzyskania przychodów będą wydatki ponoszone na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby podatnika w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) - w wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 5 ww. ustawy.

O możliwości zaliczenia wydatków z tytułu odbywania podróży służbowej samochodem nie będącym składnikiem majątkowym Związku decydować będzie łączne spełnienie następujących warunków:

1.  osoba odbywająca podróż służbową winna być pracownikiem Związku w rozumieniu Kodeksu pracy,
2.  dla danego pojazdu musi być prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu, o jakiej mowa w art. 16 ust. 5 updop,
3.  kwota zwrotu w przeliczeniu na 1 km nie może przekraczać stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu określonej w odrębnych przepisach, która to kwota uzależniona jest od pojemności skokowej silnika.

Z przedstawionego stanowiska nie wynika, aby dokonując rozliczenia podróży służbowej osoba delegowana prowadziła ewidencję przebiegu pojazdu. Z tego względu stanowisko w tym zakresie należy uznać za nieprawidłowe.

Co do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanyc z dojazdem na posiedzenia członków Zarządu, wydziałów i komisji należy stwierdzić, że co do zasady wydatki te mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu pod tym wszakże warunkiem, że Związek jest zobowiązany do ich poniesienia oraz, że wydatki te są właściwie udokumentowane. Stanowisko w tym zakresie należy zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych numerami 1 i 2 wydano odrębną interpretację z dnia 25 czerwca 2010 r. Znak: IBPBI/2/423-362/10/CzP.v

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.