Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.142.2025.2.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Skoro Wnioskodawca posiadał wyłącznie: udział 1/6 w lokalu
mieszkalnym, którego zrzekł się na rzecz ojca, a następnie
udział wynoszący 1/2 w tym samym lokalu mieszkalnym; i
udziały te zostały nabyte w drodze dziedziczenia, w
przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 9
pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    możliwości zwolnienia z opodatkowania nabycia lokalu mieszkalnego. Uzupełnił Pan
    wniosek w odpowiedzi na wezwanie (data wpływu pisma 10 lipca 2025 r.). Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Dnia 10 kwietnia 2025 r. dokonał Pan zakupu mieszkania (...). W związku z zakupem, został
    Pan zobligowany do zapłaty podatku PCC.
    Jest to Pana pierwsze nabyte mieszkanie. Konieczność opłaty podatku została
    podyktowana w zasadzie brakiem 100% pewności notariusza, co do Pana sytuacji
    dziedziczenia mieszkania.
    W 2002 r. zmarła Pana mama, po której przysługiwało Panu 1/6 mieszkania. Po upływie 5
    miesięcy odbyła się sprawa spadkowa w sądzie (...), na której Pana brat i Pan zrzekliście się
    praw do swoich części mieszkania na rzecz ojca. Miał Pan wtedy niespełna 20 lat. W
    zasadzie nie uzyskał Pan żadnej korzyści finansowej z tego tytułu, ani też przez chwilę nie
    był Pan właścicielem części tego lokalu. W momencie załatwiania formalności po śmierci
    mamy na jedynej rozprawie dotyczącej podziału majątku zrzekł się Pan praw do lokalu
    oraz innych dóbr materialnych na rzecz ojca.
    W kwietniu 2024 r. zmarł Pana ojciec, po którym odziedziczył Pan połowę wyżej
    wspomnianego mieszkania. Drugą połowę otrzymał Pana brat.
    W listopadzie 2024 r. Pan i Pana brat sprzedaliście wspólnie to mieszkanie.
    10 kwietnia 2025 r. zakupił Pan swoje pierwsze w życiu mieszkanie (...). Podczas
    podpisywania umowy kupna/sprzedaży u notariusza został Pan poproszony o uiszczenie
    opłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 18600 zł. Nie był Pan nigdy
    właścicielem większej części mieszkania niż 50%. Kancelaria notarialna stwierdziła, iż
    będzie bezpieczniej opłacić podatek i później zasięgnąć opinii organów podatkowych.

## Pytanie

Czy uiszczenie przez Pana podatku PCC było zasadne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, uiszczenie podatku PCC było niezasadne, gdyż jedyna realna sytuacja
    posiadania przez Pana udziału w mieszkaniu w wysokości 1/2 nastąpiła po śmierci Pana
    ojca (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
    1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
    2) innych praw majątkowych - 1%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na
    kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak
    sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że
    zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osobę fizyczną/osoby fizyczne prawa własności
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego pod warunkiem, że
    kupującemu w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani
    udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został
    nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, w 2002 r. zmarła Pana mama, po której
    przysługiwało Panu 1/6 mieszkania. Po upływie 5 miesięcy odbyła się sprawa spadkowa w
    sądzie (...), na której Pana brat i Pan zrzekliście się praw do swoich części mieszkania na
    rzecz ojca. W kwietniu 2024 r. zmarł Pana ojciec, po którym odziedziczył Pan połowę wyżej
    wspomnianego mieszkania. Druga połowę otrzymał Pana brat. W listopadzie 2024 r. Pan i
    Pana brat sprzedaliście wspólnie to mieszkanie. 10 kwietnia 2025 r. zakupił Pan swoje
    pierwsze w życiu mieszkanie (...). Podczas podpisywania umowy kupna/sprzedaży u
    notariusza został Pan poproszony o uiszczenie opłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych w wysokości 18600 zł. Nie był Pan nigdy właścicielem większej części
    mieszkania niż 50%.
    Zatem mając na uwadze fakt, że posiadał Pan wyłącznie:
    - udział 1/6 w lokalu mieszkalnym, którego zrzekł się Pan na rzecz ojca, a następnie

    - udział wynoszący 1/2 w tym samym lokalu mieszkalnym;
    i udziały te zostały nabyte przez Pana w drodze dziedziczenia, w przedmiotowej sprawie
    znajdzie zastosowanie przepis art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Nie był Pan zatem zobowiązany do zapłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych z tytułu zakupu lokalu mieszkalnego.
    Mając na uwadze powyższe, może się Pan ubiegać o „zwrot” podatku od czynności
    cywilnoprawnych, poprzez wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku pobranego i
    wpłaconego przez notariusza.
    W myśl art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej:
      Za nadpłatę uważa się kwotę podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w
      wysokości większej od należnej.
    Zgodnie z art. 75 § 1 cyt. ustawy:
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo
      wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty
      podatku.
    Reasumując, skoro jako kupujący nie był Pan zobowiązany do zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanej we wniosku umowy sprzedaży, to kwota
    podatku od czynności cywilnoprawnych pobranego przez płatnika (notariusza) uiszczona
    została nienależnie, a zatem w sprawie - zgodnie z brzmieniem art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji
    podatkowej - wystąpiła nadpłata, o której zwrot może się Pan ubiegać.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.)
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.