Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.403.2023.2.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-07
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; koszt-koszty kwalifikowane; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 listopada 2023 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
---------------------------------------------

Od (\`(...)\`) 2015 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą A, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD: 62.01.Z). Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). W okresie objętym wnioskiem, tj. od roku 2020 do roku 2023 włącznie, rozliczał się/rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, z zastosowaniem podatku liniowego (19%).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, współpracował/współpracuje Pan z trzema podmiotami.

Od kwietnia 2021 r. do końca kwietnia 2023 r. współpracował Pan ze Spółką X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) na podstawie pisemnej umowy o świadczenie usług informatycznych zawartej w dniu 12 kwietnia 2021 r.

Usługi świadczone przez Pana na podstawie ww. umowy wchodziły w zakres prowadzonej działalności gospodarczej. Świadczył Pan na rzecz tej Spółki usługi informatyczne, polegające na:

– wykonywaniu prac projektowych lub programistycznych w zakresie produkcji, wdrażania, utrzymania, optymalizacji i monitoringu systemów informatycznych;

– prowadzeniu projektów doradczych dla innych podmiotów z zakresu produkcji, wdrażania, utrzymania, optymalizacji i monitoringu systemów informatycznych;

– identyfikacji potrzeb klientów w zakresie produkcji, wdrażania, utrzymania, optymalizacji i monitoringów systemów informatycznych.

Efektem prac projektowych, programistycznych i wcześniejszej identyfikacji potrzeb klientów były nowe programy komputerowe, rozwinięcia oprogramowania. Tworzył Pan i dodawał nowe funkcjonalności do oprogramowania Spółki, które w ten sposób było rozwijane. Powyższe odbywało się przy wykorzystywaniu wiedzy z zakresu matematyki i statystyki aby funkcjonalności działały w sposób prawidłowy.

Pracował Pan nad oprogramowaniem pomocnym przy rekrutacji kandydatów. W czasie współpracy Stron wytworzył następujące funkcjonalności (programy komputerowe):

– rozbudowaną wyszukiwarkę kandydatów (\`(...)\`);

– funkcjonalność synchronizacji skrzynek mailowych (\`(...)\`);

– funkcjonalność dotyczącą raportów wyliczających różnego rodzaju wskaźniki oraz pokazujących zagregowane dane rekruterom.

Nie był Pan właścicielem ani współwłaścicielem rozwijanego oprogramowania i nie posiadał licencji wyłącznej do korzystania z niego, jednakże każdorazowo był właścicielem i twórcą nowych rozwinięć/ulepszeń, do których autorskie prawa majątkowe były każdorazowo przenoszone na Spółkę zgodnie z postanowieniami umowy. Posiadał Pan autorskie prawa majątkowe i osobiste do rozwinięć/ulepszeń. Na skutek Pana prac powstawały nowe moduły oprogramowania.

Zgodnie z umową, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, przenosił Pan na Spółkę autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w wyniku realizacji przedmiotu umowy. Przeniesienie praw następowało z chwilą ustalenia utworu i na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Przeniesienie praw obejmowało również wyłączne prawo do wykonywania i zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich. Wynagrodzenie z tytułu przekazania Spółce praw autorskich do wszystkich powstałych w trakcie wykonywania tej umowy utworów zostało uwzględnione w wynagrodzeniu określonym w umowie. Pana wynagrodzenie za wykonanie umowy było określane według stawki za roboczodzień. Każdorazowo określał Pan, na podstawie prowadzonej ewidencji, jaka część wynagrodzenia za świadczenie usług w danym miesiącu rozliczeniowym stanowi wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej do utworów (sprzedaż autorskich praw majątkowych do utworów).

Zatem skutecznie przenosił Pan na rzecz ww. Spółki autorskie prawa majątkowe i uzyskiwał w zamian za to kwalifikowane dochody.

Prowadzi Pan ewidencję wykonywanych prac, co pozwala na wyodrębnienie wynagrodzenia przypadającego na sprzedaż/przenoszenie praw. Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień zawartych w umowie, potwierdzają także same czynności faktyczne Stron.

W danym miesiącu wytwarzał Pan programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosił/przenosi autorskie prawa majątkowe na Spółkę z chwilą opisaną powyżej. Programy były/są odbierane/przyjmowane przez Spółkę. Wystawiał Pan miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za sprzedaż praw), a Spółka opłacała taką fakturę. Pomiędzy Pana pracami, a uzyskiwanym wynagrodzeniem istnieje/istniała bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby nie wytwarzał Pan programów komputerowych, nie rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie uzyskałby wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za sprzedaż/przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP. Programy komputerowe były wyodrębniane w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP BOX. Prowadzona dokumentacja i ewidencja pozwalają/pozwalały na ustalenie, jaka część wynagrodzenia przypada na sprzedaż praw.

Strony każdorazowo odrębnie ustalały zakres, czas i miejsce realizacji usług, jednakże w praktyce miał Pan w tym dowolność. Ponosił Pan wszelką odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania wobec osób trzecich, w tym za rezultat oraz wykonywanie. Ponosił Pan ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną działalnością. Powyższe potwierdza realizację usług w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Nadto od maja 2023 r. współpracuje Pan z U Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (\`(...)\`), na podstawie pisemnej umowy o świadczenie usług zawartej w dniu 24 kwietnia 2023 r. na czas określony do 31 lipca 2023 r. Strony następnie zawarły kolejną umowę obowiązującą od sierpnia 2023 r. i współpraca jest przez nie kontynuowana.

Na mocy przedmiotowych umów był/jest Pan zobowiązany do:

– tworzenia programów komputerowych;

– tworzenia algorytmów;

– tworzenia skryptów;

– testowania i wdrażania stworzonych rozwiązań;

– opracowywania dokumentacji technicznej i instrukcji stworzonego programu;

– uaktualniania stworzonych programów bądź ich części;

– opracowywania interfejsów stworzonych programów;

– tworzenia rozwiązań webowych przy użyciu (\`(...)\`) i pokrewnych technologii webowych;

– pracy przy nowych i bieżących projektach stron www i sklepów internetowych;

– tworzenia oraz modyfikowania istniejącego kodu;

– testowania funkcjonalności oprogramowania;

– bieżącej komunikacji z klientem w zakresie realizacji projektów.

Wszystko powyższe prowadzi do powstawania nowych funkcjonalności, modułów oprogramowania.

Jest Pan członkiem zespołu programistów, jednakże wszystkie powierzone zadania wykonuje samodzielnie i w ramach działalności gospodarczej, jak również na podstawie osobno zawartej (i opisanej we wniosku) ze Spółką umowie.

Pracuje Pan nad oprogramowaniem dotyczącym zarządzania pracownikami oraz ich urlopami. Usprawnia istniejące funkcjonalności, jak również tworzy nowe, a w ten sposób rozwija/ulepsza oprogramowanie.

W tym przypadku również nie jest Pan właścicielem ani współwłaścicielem rozwijanego oprogramowania i nie posiada licencji wyłącznej do korzystania z niego, jednakże każdorazowo był/jest Pan właścicielem i twórcą nowych rozwinięć/ulepszeń, do których autorskie prawa majątkowe były i są każdorazowo przenoszone na Spółkę zgodnie z postanowieniami umowy. Posiadał/posiada Pan autorskie prawa majątkowe i osobiste do rozwinięć/ulepszeń. Na skutek Pana prac powstawały nowe moduły oprogramowania.

W ramach dotychczasowej współpracy ze Spółką wytworzył Pan następujące funkcjonalności:

– funkcjonalności związane z zarządzaniem pracownikami w kontekście projektów opracowywanych w Spółce;

– funkcjonalności związane z obsługiwaniem wniosków urlopowych pracowników (uwzględnienie aktualnego zapotrzebowania, dostępnych dni urlopowych itd.).

Zgodnie z postanowieniami umowy, z chwilą ustalenia utworu w jakiejkolwiek postaci, na Spółkę przechodzą autorskie prawa majątkowe do utworu wraz z prawami zależnymi w zakresie i na polach eksploatacji wskazanych w umowie. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje wraz z prawami zależnymi. Wynagrodzenie za usługi uwzględnia wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Każdorazowo określa Pan, na podstawie prowadzonej ewidencji, jaka część wynagrodzenia za świadczenie usług w danym miesiącu rozliczeniowym stanowi wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej do utworów. Potwierdzenie zestawienia utworów powstałych w danym miesiącu rozliczeniowym następuje poprzez podpisanie przez Strony stosownego protokołu lub poprzez potwierdzenie przez Spółkę w formie dokumentowej (w tym za pośrednictwem poczty elektronicznej) lub poprzez jednostronne podpisanie przez Pana.

Wynagrodzenie z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych ustalane jest na podstawie miesięcznych zestawień utworów stworzonych przez Pana, określających wartość każdego utworu. Wartość każdego utworu ustalana jest jako iloczyn liczby godzin, które Pan poświęcił na stworzenie utworu i wyliczonej ceny za godzinę świadczenia usług (mając na uwadze wynagrodzenie umowne).

Zatem skutecznie przenosił/przenosi Pan na rzecz ww. Spółki autorskie prawa majątkowe i uzyskiwał/uzyskuje w zamian za to kwalifikowane dochody. Prowadzi Pan ewidencję wykonywanych prac, co pozwala na wyodrębnienie wynagrodzenia przypadającego na sprzedaż/przenoszenie praw – jak to zostało opisane powyżej.

Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień zawartych w umowie, potwierdzają także same czynności faktyczne Stron. W danym miesiącu wytwarza Pan programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosił/przenosi autorskie prawa majątkowe na Spółkę z chwilą opisaną powyżej. Programy były/są odbierane/przyjmowane przez Spółkę.

Wystawia Pan miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za sprzedaż praw), a Spółka opłaca taką fakturę. Pomiędzy Pana pracami a uzyskiwanym wynagrodzeniem istnieje/istniała bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby nie wytwarzał Pan programów komputerowych, nie rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie uzyskiwałby wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za sprzedaż/przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP. Programy komputerowe są wyodrębniane w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP BOX. Prowadzona przez Pana dokumentacja i ewidencja pozwalają/pozwalały na ustalenie jaka część wynagrodzenia przypada na sprzedaż praw.

Świadczy Pan usługi na rzecz ww. Spółki w ramach własnej działalności gospodarczej, ma dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług. Nie pozostaje pod bezpośrednim kierownictwem Spółki, jak również ponosi ryzyko gospodarcze.

Dodatkowo, od czerwca 2020 r. do września 2021 r. współpracował Pan z amerykańską Spółką prawa handlowego Y z siedzibą pod adresem (\`(...)\`) Stany Zjednoczone. Od października 2021 r. kontynuuje Pan realizację projektu bezpośrednio dla klienta ww. podmiotu i tym samym współpracuje z amerykańską Spółką prawa handlowego Z z siedzibą pod adresem (\`(...)\`) na podstawie pisemnego kontraktu.

W ramach współpracy z ww. kontrahentami, tworzy Pan innowacyjną platformę e-commerce umożliwiającą utworzenie swojego własnego sklepu internetowego w kilka minut. W oprogramowaniu tym usprawnia Pan istniejące elementy, dodaje nowe funkcjonalności oraz wykorzystuje specjalistyczną wiedzę z zakresu matematyki oraz algorytmiki w celu optymalizacji obecnych i nowych funkcjonalności.

Od początku współpracy Stron, wytworzył Pan następujące funkcjonalności:

– system do obsługi zamówień, przyjmujący płatności, automatyzujący logistykę oraz panujący nad całym procesem obsługi zamówienia;

– funkcjonalność tworzenia własnych produktów (\`(...)\`),

– funkcjonalności związane z ułatwianiem działań marketingowych dla posiadaczy sklepów;

– funkcjonalności związane z możliwością dostosowywania swojego sklepu do swoich potrzeb (zmiany kolorystyki, układu stron itd.);

Tworzone przez Pana funkcjonalności były/są zoptymalizowane pod obsługę dużego ruchu w aplikacji oraz dużej ilości danych.

Zgodnie z kontraktem Stron, każdorazowo przenosi Pan autorskie prawa majątkowe do utworów wytworzonych w związku z realizacją tej umowy. Przeniesienie praw do utworów następuje z chwilą zapłaty wynagrodzenia i na polach eksploatacji wskazanych w umowie. Z przeniesieniem majątkowych praw autorskich na Spółkę dochodzi również do przeniesienia praw zależnych. Wynagrodzenie z tytułu wykonania umowy uwzględnia wynagrodzenie z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych. Każdorazowo wyodrębnia Pan takie wynagrodzenie w prowadzonej ewidencji.

Zatem również w przypadku tego kontrahenta skutecznie zbywa Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Spółki i uzyskuje z tego tytułu kwalifikowane dochody.

Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień zawartych w umowie, potwierdzają także same czynności faktyczne Stron.

W danym miesiącu wytwarza Pan programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosił/przenosi autorskie prawa majątkowe na Zleceniodawcę z chwilą opisaną powyżej. Programy były/są odbierane/przyjmowane przez Zleceniodawcę. Wystawia Pan miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za sprzedaż praw), a Zleceniodawca opłaca taką fakturę. Pomiędzy Pana pracami a uzyskiwanym wynagrodzeniem istnieje/istniała bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby nie wytwarzał Pan programów komputerowych, nie rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie uzyskiwałby wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za sprzedaż/przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP.

Programy komputerowe są wyodrębniane w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP BOX. Prowadzona przez Pana dokumentacja i ewidencja pozwalają/pozwalały na ustalenie jaka część wynagrodzenia przypada na sprzedaż praw. Uczestniczy Pan we własnych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu opisanego powyżej oprogramowania. Są to Pana własne działania, prowadzone w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej i stanowią/zmierzają do realizacji kontraktu zawartego ze Spółką i jego klientami.

Mając na uwadze wszystkich opisanych powyżej trzech kontrahentów wskazał Pan, że dążąc do usprawnienia/rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania opisanego we wniosku każdorazowo podejmuje/podejmował Pan takie działania jak: zapoznanie się z problemem, analiza i wymyślanie możliwych rozwiązań, projektowanie rozwiązania wstępnego, analiza potencjalnych skutków zastosowania, wytwarzanie nowych funkcjonalności, testowanie i następnie przekazanie Zleceniodawcy/Klientowi.

Rozwijając/ulepszając oprogramowanie zapoznaje się Pan z istniejącym systemem, bada go pod kątem możliwości stworzenia i zaimplementowania nowych funkcjonalności zgodnych z preferencjami i zapotrzebowaniem Zleceniodawcy/Klienta lub też naprawia błędny/zmienia niedziałające funkcjonalności na nowe.

Efektem Pana prac są kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, co w konsekwencji prowadzi do wytwarzania programów komputerowych lub ulepszania/rozwinięcia oprogramowania. Na skutek tworzenia nowych funkcjonalności – nowych programów komputerowych (pakietów kodów) oprogramowania są rozwijane/ulepszane.

Mając na uwadze powyższe stwierdził Pan, że współpracując z ww. Spółkami tworzy programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim.

Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt 7 preambuły dyrektywy 2009/24/WE, zakładającym, że pojęcie „program komputerowy” obejmuje także przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

W skład chronionych elementów programu komputerowego wchodzą także interfejsy, stanowiące te składniki aplikacji, które zawierają dane służące poprawnemu jej funkcjonowaniu w relacjach z innymi rozwiązaniami informatycznymi. Artykuł 74 ust. 2 PrAut wskazuje m.in. na ochronę „łączy”, przy czym termin ten należy utożsamiać z interfejsami oprogramowania. Elementami interfejsów programu komputerowego pozostają w szczególności: nagłówki plików, informacje o strukturze danych, wywoływanie mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i wartości stałe, specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu, parametry związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne informacje niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym. Nadto dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania, przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich usystematyzowania (tak: Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4). Nadto w objaśnieniach Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania czy dokumentacja projektowa/techniczna rozumiana jako zestaw instrukcji.

Mając na uwadze powyższe, wskazał Pan, iż tworzy tak rozumiane programy komputerowe – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania wraz z dokumentacją techniczną – a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę IP BOX (ustawy o PIT).

Tworzy Pan bowiem kody źródłowe, algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły oprogramowania/aplikacji, o których mowa powyżej. W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane są nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy komputerowe rozumie Pan właśnie ww. kody źródłowe napisane przez Pana, składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania – nowe funkcjonalności, które są dostarczane danemu Zleceniodawcy, i do których przysługują Panu autorskie prawa majątkowe i osobiste.

Reasumując, efektem ww. czynności wykonywanych w ramach współpracy ze Spółkami były/są i będą nowe funkcjonalności – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania wraz z ewentualną dokumentacją techniczną/projektową, tj. programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pana czynności/zadania szczegółowo opisane powyżej, a zmierzające do tworzenia utworów chronionych są przedmiotem niniejszego wniosku.

Czynności wykonywane przez Pana nie mają/nie miały charakteru rutynowego. Tworząc nowe funkcjonalności rozwijał i rozwija Pan oprogramowanie dla danego Zleceniodawcy/Spółki i jego klientów i odbywa się to na podstawie umowy z daną Spółką.

Prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego z daną Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywał/zdobywa Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych.

Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał/powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Pana czynności, proces myślowy i efekt tego procesu. Nieustannie zdobywa i poszerza Pan wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań, a to poprzez uczestnictwo w darmowych i płatnych kursach, konferencjach oraz poprzez dokształcanie się z książek.

Wytwarzane programy komputerowe, jak i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania były/są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych (kodów źródłowych, algorytmów, interfejsów składających się na moduły oprogramowania, jak również ww. dokumentacji), co do których autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na daną Spółkę odbywały/odbywają się każdorazowo na podstawie umowy zawartej ze tą Spółką.

Działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych dla danej Spółki, kwalifikuje Pan jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to jednakże samodzielna kwalifikacja na podstawie przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. W ramach pytania interpretacyjnego nr 2 domaga się Pan zbadania również tej kwestii przez organ, gdyż prace rozwojowe stanowią element definicji prac badawczo-rozwojowych uregulowanych przepisami ustawy o PIT.

Podkreślił Pan, iż Krajowa Informacja Skarbowa nie może uchylać się od swojego obowiązku w tym zakresie, domagając się jednoznacznego wskazania, czy prowadzi Pan prace rozwojowe czy też nie, albowiem prowadziłoby to do samodzielnej odpowiedzi podatnika na pytanie, które de facto stanowi jego wątpliwość i które poddaje rozważaniom organu.

Zwrócił Pan uwagę, że w najnowszym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, tj. w wyroku w sprawie o sygn. akt: II FSK 2703/20 z dnia 9 września 2022 r., Sąd wskazał, że organy skarbowe nie mogą przerzucać odpowiedzialności za ocenę prawną deklarowanych faktów na podatnika. Rolą wnioskującego jest zadeklarować fakty, a organ powinien ocenić tę deklarację pod względem prawnym, nie tylko według przepisów podatkowych. Powinien też dokonać wykładni przepisów licznych ustaw niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną ocenę podatkową.

Tym samym, niniejszym wnioskiem przedstawia Pan jedynie fakty, których domaga się oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych. Pana zamiarem jest uzyskanie oceny, czy podejmowana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób, mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez niego we wniosku.

Prace wykonywane przez Pana, a zakwalifikowane jako prace rozwojowe były i są wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach projektu, nad którym Pan pracował/pracuje i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania. Prace te obejmowały łącznie: nabywanie wiedzy i umiejętności, łączenie wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie wiedzy i umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone prace służyły/służą planowaniu, projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Zleceniodawcy.

Tak rozumiane prace rozwojowe prowadził Pan w okresie współpracy ze Spółkami, tj. w przypadku Spółki X od kwietnia 2021 r. do końca kwietnia 2023 r., a w pozostałych Spółkach od daty rozpoczęcia współpracy i są one kontynuowane. Poszczególne prace dotyczą tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności danego oprogramowania. Celem lub celami tych prac jest wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwinięcie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: analizę problemu/pomysłu, wymyślenie rozwiązania, zaprojektowanie rozwiązania, wytworzenie go, implementację i przetestowanie, poprawę ewentualnych błędów.

Celem/celami jakie Pan postawił/stawia sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła dana Spółka lub jej Klient, w pełni odpowiadającą jego potrzebom, zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod danego Klienta, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Zatem ma Pan z góry ustalony rezultat prac, jakim jest konkretny program komputerowy, który ma działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt jednak ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystanie nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem jest wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest/będzie efektem Pana twórczej, kreatywnej pracy.

W wyniku prac każdorazowo zaprojektował i stworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz danej Spółki. Taki produkt/produkty były/są projektowane i tworzone na potrzeby realizacji kontraktu z daną Spółką, w zamian za co uzyskuje Pan kwalifikowane dochody. Oferuje Pan takie produkty i usługi w swojej działalności gospodarczej. Tworzone produkty są innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają na potrzeby klienta. W celu ich wytworzenia musi Pan zdobyć lub pogłębić posiadaną wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności. W ramach działalności (opisywanych prac) wytwarzał, wytwarza i będzie Pan wytwarzał programy komputerowe dla Zleceniodawcy bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy, bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej, do tworzenia nowych zastosowań.

Każdorazowo planuje Pan swoje prace w oparciu o harmonogramy ustalane razem z kontrahentami. Każde przyjmowane zadanie ma określony czas wykonania oraz priorytet.

Podczas wytwarzania oprogramowania najczęściej wykorzystuje Pan metodologię pracy zwaną (\`(...)\`). Metodologia ta określa wymagania dostarczane przez klienta i Pana zadaniem jest odpowiednie przełożenie wymagań na konkretne zadania techniczne oraz określenie kiedy te zadania zostaną wykonane.

Do tworzenia oprogramowania opisanego we wniosku wykorzystuje Pan wiedzę, którą nabył przez ostatnie 10 lat samokształcenia oraz pracy komercyjnej w innych projektach. Tworzenie rozwiązań wymaga specjalistycznej wiedzy programistycznej i znajomości języków programowania, algorytmiki, matematyki oraz systemów bazodanowych. Podczas prac nad opisanymi projektami na bieżąco rozwijał Pan swoją wiedzę z zakresu szeroko rozumianego programowania. Na potrzeby pracy nad tworzonymi programami komputerowymi musiał Pan rozszerzyć swoją wiedzę i stosować narzędzia i technologie o wyższym stopniu zaawansowania. Korzystał/korzysta Pan z innowacji i trendów w dziedzinie programowania i ulepsza przyjęte wzorce architektoniczne i projektowe na potrzeby pracy przy opisanych projektach. Posiada Pan wiedzę i doświadczenie pozwalające na dokonywanie badań we własnym zakresie, tj. przy wykorzystaniu własnych zasobów ludzkich, finansowych i rzeczowych.

Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są wynikiem prowadzonych przez Pana prac opisanych we wniosku. W ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółkami) nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).

Efekty samodzielnej działalności (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Pana czynności nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są i będą przenoszone na danego Zleceniodawcę są tworzone przez Pana w ramach opisanych prac. Prowadzi/prowadził Pan te prace w odniesieniu do każdego tworzonego kwalifikowanego IP.

Otrzymywane przychody są bezpośrednim skutkiem prowadzonej i opisanej we wniosku działalności, są efektami tej działalności. Gdyby nie wytwarzał Pan programów komputerowych w sposób opisany we wniosku, nie uzyskiwałby przychodów ze współpracy z danym kontrahentem (Zleceniodawcą). Opisane prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Tymi wynikami/wynikiem były/są/będą nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania. Wynik/wyniki tych prac miały/mają/będą miały każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki były lub będą wykorzystywane/są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności w celach zarobkowych, komercyjnych.

Jak Pan wskazał powyżej, przenosił, przenosi i będzie przenosił na Spółki w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych. Osiągał, osiąga i będzie osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz danego Zleceniodawcy.

W związku z prowadzoną działalnością na rzecz Spółek, polegającą na tworzeniu programów komputerowych, ponosi i będzie Pan ponosił wydatki takie jak m.in.:

1) wydatki na księgowość,

2) opłaty za leasing samochodu,

3) opłaty za leasing laptopa oraz drugiego komputera pełniącego rolę serwera.

Powyższe opłaty są bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla Spółek – fizycznego wytwarzania na ich rzecz programów komputerowych i są one ponoszone na rzecz prac opisanych w niniejszym wniosku. Jest Pan w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej – oprogramowania.

Powyżej wymienił Pan jedynie te wydatki, co do których domaga się uzyskania oceny organu.

Wszystkie wskazane we wniosku wydatki, których dotyczy pytanie trzecie były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym (w całości lub w odpowiedniej części).

Przyporządkowuje Pan konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej – programu komputerowego. Ma Pan na uwadze kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa IP. Zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, które spełniają te kryteria ustawowe.

Do obliczenia wskaźnika nexus wyklucza Pan koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, pamięta Pan aby istniał związek między:

– wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

– kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

– dochodami uzyskanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym ustala Pan odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Rzeczywiście poniósł/ponosi Pan wydatki opisane we wniosku, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wydatki te (związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP) należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 PDOFizU, w myśl którego do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się do kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

W konsekwencji, zamierza Pan rozliczyć kwalifikowane dochody z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Zleceniodawcą uzyskane w latach 2020-2023 (od czerwca 2020 r.) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Zamierza Pan kontynuować współpracę ze Spółkami (oprócz X) również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% (przy założeniu kontynuacji współpracy ze Spółkami). Ma Pan świadomość, że w przypadku zmiany stanu faktycznego w przyszłości, interpretacja wydana na gruncie niniejszego wniosku nie będzie stanowiła dla Pana dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z nowym wnioskiem. Jednocześnie oświadczył Pan, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja jest/była prowadzona na bieżąco, od początku współpracy ze Spółkami (tj. od czerwca 2020 r.) i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Oblicza Pan wskaźnik nexus według wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich wartości pod symbole wzoru. Prowadzenie ewidencji (o której mowa w art. 30cb ustawy) w sposób bieżący zostało zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w związku z którym zamierza Pan skorzystać z preferencji podatkowej.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75 „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej Panu ochronę prawnopodatkową.

**Uzupełnienie wniosku**

Wskazał Pan, że przedmiotowy wniosek dotyczy zaistniałych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych.

Potwierdził Pan, że dochody uzyskiwane w kolejnych latach podatkowych będą uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku. Ma Pan świadomość, że w sytuacji, gdyby okoliczności stanu faktycznego uległy zmianie to wydana na potrzeby niniejszego wniosku interpretacja podatkowa nie będzie stanowiła dla Pana dalszej ochrony.

Wskazane we wniosku pojęcia takie jak „oprogramowanie”, „program komputerowy”, „nowe funkcjonalności”, „nowe rozwinięcia/ulepszenia”, „moduły oprogramowania”, „utwór”, „projekt”, „system”, „kod źródłowy”, „algorytm”, „interfejs” są używane przez Pana zamiennie i każde z tych pojęć oznacza oprogramowanie/program komputerowy.

We wniosku opisał Pan bowiem, że pracował nad oprogramowaniem pomocnym przy rekrutacji kandydatów (w ramach współpracy ze Spółką X), nad oprogramowaniem dotyczącym zarządzania pracownikami oraz ich urlopami (w ramach współpracy ze Spółką U) i nad innowacyjną platformą e-commerce (w ramach współpracy ze Spółką Y). Rozwijanie danego oprogramowania polegało na wytwarzaniu przez Pana nowych funkcjonalności/modułów tego oprogramowania, tj. kodów źródłowych, interfejsów, algorytmów w językach programowania. Powyższe odbywało się przez prace projektowe i prace programistyczne, które w umowie z Kontrahentem zostały zbiorczo nazwane jako usługi informatyczne.

Wytwarza/wytwarzał i rozwijał/rozwija, ulepszał/ulepsza Pan oprogramowanie pomocne przy rekrutacji kandydatów w ramach współpracy ze Spółką X. W okresie opisanym we wniosku wytworzył Pan następujące programy komputerowe (nowe funkcjonalności oprogramowania):

– rozbudowaną wyszukiwarkę kandydatów (\`(...)\`);

– funkcjonalność synchronizacji skrzynek mailowych (\`(...)\`);

– funkcjonalność dotyczącą raportów wyliczających różnego rodzaju wskaźniki oraz pokazujących zagregowane dane rekruterom (\`(...)\`).

Natomiast, w ramach współpracy ze Spółką U pracuje Pan nad oprogramowaniem dotyczącym zarządzania pracownikami i ich urlopami. W okresie opisanym we wniosku wytworzył Pan następujące programy komputerowe (nowe funkcjonalności oprogramowania):

– funkcjonalności związane z zarządzaniem pracownikami w kontekście projektów opracowywanych w Spółce;

– funkcjonalności związane z obsługiwaniem wniosków urlopowych pracowników (uwzględnienie aktualnego zapotrzebowania, dostępnych dni urlopowych itd.).

W przypadku zaś współpracy ze Spółką Z (poprzednio Y), tworzył Pan innowacyjną platformę e-commerce umożliwiającą utworzenie swojego własnego sklepu internetowego w kilka minut. Wytworzył Pan następujące funkcjonalności:

– system do obsługi zamówień, przyjmujący płatności, automatyzujący logistykę oraz panujący nad całym procesem obsługi zamówienia;

– funkcjonalność tworzenia własnych produktów (\`(...)\`).,

– funkcjonalności związane z ułatwianiem działań marketingowych dla posiadaczy sklepów;

– funkcjonalności związane z możliwością dostosowywania swojego sklepu do swoich potrzeb (zmiany kolorystyki, układu stron itd.).

Opisane powyżej funkcjonalności i ich przeznaczenie/funkcje nie posiadały same w sobie konkretnych nazw, ale były to konkretne moduły wewnątrz panelu, do którego następnie miał dostęp użytkownik danej aplikacji/systemu.

Wskazał Pan następujące „nowe funkcjonalności”, które wytworzył w okresie, którego dotyczy wniosek:

– funkcjonalności wytworzone w ramach współpracy ze Spółką X:

• rozbudowana wyszukiwarka kandydatów (\`(...)\`);

• funkcjonalność synchronizacji skrzynek mailowych (\`(...)\`);

• funkcjonalność dotyczącą raportów wyliczających różnego rodzaju wskaźniki oraz pokazujących zagregowane dane rekruterom (\`(...)\`);

– funkcjonalności wytworzone w ramach współpracy ze Spółką U:

• funkcjonalności związane z zarządzaniem pracownikami w kontekście projektów opracowywanych w Spółce (rok 2023);

• funkcjonalności związane z obsługiwaniem wniosków urlopowych pracowników (uwzględnienie aktualnego zapotrzebowania, dostępnych dni urlopowych itd.) (rok 2023);

– funkcjonalności wytworzone we współpracy ze Spółką Z (poprzednio Y:

• system do obsługi zamówień, przyjmujący płatności, automatyzujący logistykę oraz panujący nad całym procesem obsługi zamówienia (rok 2020-2021);

• funkcjonalność tworzenia własnych produktów (\`(...)\`)

• funkcjonalności związane z ułatwianiem działań marketingowych dla posiadaczy sklepów (rok 2022-2023);

• funkcjonalności związane z możliwością dostosowywania swojego sklepu do swoich potrzeb (zmiany kolorystyki, układu stron itd.) (rok 2021).

Potwierdził Pan, że „nowe funkcjonalności” stanowią efekty Pana samodzielnej pracy i są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Na pytanie, co powoduje, że tworzone i rozwijane programy komputerowe – „nowe funkcjonalności” – w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega oryginalność oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących, wskazał Pan, że tworzone i rozwijane oprogramowania/programy komputerowe – „nowe funkcjonalności” – w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących, albowiem odpowiadają na potrzeby konkretnego Klienta i nie ma ogólnodostępnych ich odpowiedników na rynku. Aby móc wytworzyć opisywane rozwiązania, musiał Pan zgłębić wiedzę z dziedziny matematyki i statystyki tak aby gwarantowało to prawidłowość ich działania. Dodatkowo funkcjonalności stworzone w ramach współpracy ze Spółką Z były/są zoptymalizowane pod obsługę dużego ruchu w aplikacji oraz dużej ilości danych.

Opisując twórczy charakter prowadzonej działalności, wskazał Pan, że na skutek Pana działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności każdego oprogramowania. Te nowe funkcjonalności są kreacyjnym rezultatem Pana działalności, są wytworem Pana intelektu. Co do zasady, w każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (każdorazowo opisanego we wniosku) o innowacje, zapoznaje się z problemem, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania. Rozwijając/ulepszając/modyfikując oprogramowanie zapoznaje się Pan z istniejącym systemem, bada go pod kątem możliwości stworzenia i zaimplementowania nowych funkcjonalności zgodnych z preferencjami i zapotrzebowaniem danej Spółki lub też naprawia błędy/zmienia niedziałające funkcjonalności na nowe.

Wyjaśniając, czego dotyczy/będzie dotyczyło tworzenie i rozwijanie przez Pana programu komputerowego; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/będzie stosował, wskazał Pan, że tworzenie i rozwijanie danego oprogramowania/programu komputerowego dotyczy/będzie dotyczyło wytworzenia nowych, prawidłowo działających funkcjonalności odpowiadających na potrzeby danego klienta. Wykorzystuje Pan metodologię pracy zwaną (\`(...)\`). Każdorazowo uwzględnia wymagania dostarczane przez klienta i Pana zadaniem jest odpowiednie przełożenie wymagań na konkretne zadania techniczne oraz określenie, kiedy te zadania zostaną wykonane. Wykorzystuje Pan wiedzę specjalistyczną, która wymaga znajomości języków programowania, algorytmiki, matematyki oraz systemów bazodanowych. Tworzy Pan rozwiązania webowe przy użyciu (\`(...)\`) i pokrewnych technologii webowych. Tworzone programy komputerowe różnią się od tych występujących/funkcjonujących w Pana praktyce, ale i ogólnie, gdyż odpowiadają na konkretne potrzeby klienta. Nie ma takich gotowych rozwiązań na rynku. Na tym właśnie polega oryginalność tych oprogramowań, gdyż „są szyte na miarę” każdego klienta. (\`(...)\`). Wyżej opisane koncepcje, metodologie, narzędzia nie były stosowane wcześniej w Pana praktyce, a na pewno nie przy takim określonym podejściu (zależnym od projektu).

Wyjaśniając, co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność tych programów komputerowych, wskazał Pan, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana z uwagi na naturę pracy jaką jest samo programowanie, a także właśnie ze względu na zastosowane narzędzia, metodologie i podejścia opisane powyżej, jak również dlatego, że nie istnieją podobne rozwiązania na rynku, z których mógłby skorzystać Klient. Na tym polega oryginalność tworzonych rozwiązań. Każdy z produktów, aby mógł być konkurencyjny na rynku musi mieć inny zestaw funkcjonalności, to problemy i rozwiązania pojawiające się przy tworzeniu tych produktów będą inne.

Doprecyzował Pan, że zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian.

W odniesieniu do wytwarzanej przez Pan dokumentacji technicznej, wskazał Pan, że rezultatem pracy jest dokumentacja techniczna rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego. W ramach Pana projektu powstały instrukcje komend adresowanych do komputera. Stworzona dokumentacja techniczna zawierała/zawiera szczegółowy opis implementacji danego rozwiązania: diagramy decyzyjne, diagramy architektury i użytej infrastruktury, specyfikacje kontraktów użytych w poszczególnych interfejsach komunikacyjnych (API), kryteria akceptacji danego rozwiązania (uzgodnione z klientem), schematy/specyfikacje struktury baz danych, specyfikacje programu komputerowego. Potwierdził Pan, że stworzona przez Pana dokumentacja techniczna podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dokumentacja techniczna dotyczy wytworzonego i rozwiniętego przez Pana każdego Oprogramowania opisanego we wniosku. Dokumentacja jest tworzona pod konkretny program komputerowy i występuje z nim ścisły związek. Dokumentacja ta pozwala na odtworzenie zapisu komend, stanowi specyfikację danego programu komputerowego.

Potwierdził Pan, że działalność, w ramach której tworzy, rozwija/ulepsza dane oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność Pana działań polega na tym, że zaplanował Pan i przeprowadził chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć oprogramowania), przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Działa Pan w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, a przy tym regularny.

Opisując, jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w związku z tworzeniem lub rozwojem/ulepszeniem oprogramowania w poszczególnych latach, wskazał Pan, że współpracuje ze Spółkami w latach od 2020 r. od 2023 r. włącznie i od tego czasu pracuje nad danym oprogramowaniem, opisanym szczegółowo we wniosku. Celem/celami jakie postawił/stawia Pan sobie w zakresie poszczególnych tworzonych/rozwijanych/ulepszanych programów komputerowych, modułów „Oprogramowania” jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówił Klient, w pełni odpowiadające jego potrzebom, zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod tego Klienta, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Zatem ma Pan z góry ustalony rezultat swoich prac jakim jest konkretny program komputerowy, który ma działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt jednak ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystanie nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem jest wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest/będzie efektem Pana twórczej, kreatywnej pracy.

Osiągnął Pan następujące cele oraz zrealizował przyjęte harmonogramy (uwzględniające terminy i zapotrzebowanie danego Klienta), które w swoim efekcie doprowadziły do wytworzenia następujących funkcjonalności:

– funkcjonalności wytworzone w ramach współpracy ze Spółką X:

• rozbudowaną wyszukiwarkę kandydatów (\`(...)\`);

• funkcjonalność synchronizacji skrzynek mailowych (\`(...)\`);

• funkcjonalność dotyczącą raportów wyliczających różnego rodzaju wskaźniki oraz pokazujących zagregowane dane rekruterom (rok 2022);

– funkcjonalności wytworzone w ramach współpracy ze Spółką U:

• funkcjonalności związane z zarządzaniem pracownikami w kontekście projektów opracowywanych w Spółce (rok 2023);

• funkcjonalności związane z obsługiwaniem wniosków urlopowych pracowników (uwzględnienie aktualnego zapotrzebowania, dostępnych dni urlopowych itd.) (rok 2023);

– funkcjonalności wytworzone we współpracy ze Spółką Z (poprzednio Y:

• system do obsługi zamówień, przyjmujący płatności, automatyzujący logistykę oraz panujący nad całym procesem obsługi zamówienia (rok 2020-2021);

• funkcjonalność tworzenia własnych produktów (\`(...)\`),

• funkcjonalności związane z ułatwianiem działań marketingowych dla posiadaczy sklepów (rok 2022-2023);

• funkcjonalności związane z możliwością dostosowywania swojego sklepu do swoich potrzeb (zmiany kolorystyki, układu stron itd.) (rok 2021).

Osiągnął Pan te cele/osiąga je w ramach własnych zasobów ludzkich (tj. własnym działaniem), rzeczowych (tj. z wykorzystaniem własnego sprzętu) i finansowych (prowadzi Pan działalność na własny rachunek, pokrywa koszty jej prowadzenia i ponosi ryzyko gospodarcze).

Posiada Pan odpowiednie umiejętności pozwalające na prowadzenie badań, analiz w zleconym projekcie, szukanie rozwiązań, tworzenie prototypów, testowanie programów i następnie ich wdrażanie. Wytworzone programy komputerowe/ulepszone/rozwinięte Oprogramowanie stanowiły rozwiązanie problemu przedstawionego przez daną Spółkę i stanowiło/będzie stanowiło innowacyjne rozwiązania.

Wyjaśniając, na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności, wskazał Pan, że systematyczność działań polega na tym, że zaplanował Pan i przeprowadził chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć oprogramowania), przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Działa Pan w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, a przy tym regularny.

Opisując, jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania” stwierdził Pan, że przed rozpoczęciem współpracy z opisanymi we wniosku Kontrahentami i przed przystąpieniem do realizacji projektów posiadał podstawową wiedzę programistyczną nabytą w czasie kształcenia i pracy nad innymi projektami. W przypadku opisanych we wniosku projektów musiał Pan pogłębić znajomości języków programowania, dokształcić się w zakresie algorytmiki, matematyki oraz systemów bazodanowych. Dodatkowo musiał pan zweryfikować, zbadać, która architektura i jakie podejście do infrastruktury będzie najlepsze do rozwiązania danego problemu/stworzenia danej funkcjonalności.

Wyjaśniając jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach opisanej we wniosku działalności, wskazał Pan, że wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu programowania (w tym języków programowania), z zakresu algorytmiki, matematyki oraz systemów bazodanowych.

Wyjaśniając przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących, wskazał Pan, że wykorzystuje metodologię pracy zwaną (\`(...)\`). Każdorazowo uwzględnia wymagania dostarczane przez klienta i Pana zadaniem jest odpowiednie przełożenie wymagań na konkretne zadania techniczne oraz określenie, kiedy te zadania zostaną wykonane. Wykorzystuje Pan wiedzę specjalistyczną, która wymaga znajomości języków programowania, algorytmiki, matematyki oraz systemów bazodanowych. Tworzy Pan rozwiązania webowe przy użyciu (\`(...)\`) i pokrewnych technologii webowych. Tworzone programy komputerowe różnią się od tych występujących/funkcjonujących w Pana praktyce, ale i ogólnie, gdyż odpowiadają na konkretne potrzeby klienta. Nie ma takich gotowych rozwiązań na rynku. Na tym właśnie polega oryginalność tych oprogramowań, „są szyte na miarę” każdego klienta. (\`(...)\`). Podczas swojej pracy (przy opisywanych projektach jak i wcześniej) zawsze starał się/stara się Pan być na bieżąco z najnowszymi trendami /standardami w branży IT i każdy projekt w określonym stopniu Pana rozwija.

Potwierdził Pan, że efekty pracy, które nazywa „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b) nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c) nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

Potwierdził Pan, że wszystkie czynności, które realizował w zakresie wytwarzania oraz rozwoju/ulepszania programów komputerowych, zlecane przez danego Kontrahenta, prowadzą do powstania utworów (odrębnych programów komputerowych), które podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których przenoszone są autorskie prawa majątkowe.

Potwierdził Pan, że „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania, następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Wyjaśniając z jakiego tytułu otrzymuje Pan wynagrodzenie, wskazał Pan, że z tytułu wytwarzania programów komputerowych/rozwijania oprogramowania oraz z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych na danego Kontrahenta.

W odniesieniu do informacji, że jest Pan członkiem zespołu programistów, doprecyzował Pan, że jest twórcą nowych funkcjonalności, modułów oprogramowania. Oprogramowanie może być rozwijane w ten sposób również przez pozostałych członków zespołu, którzy odpowiedzialni są za inne moduły/funkcjonalności. Efektem prac prowadzonych przez Pana i w ramach tego zespołu (jak to opisano powyżej) był/jest/będzie każdorazowo program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez Pana programów komputerowych przysługują/przysługiwały jedynie Panu i na mocy odrębnych zawartych z Panem umów są przenoszone na poszczególne Spółki opisane we wniosku. Nie ma odrębnej i wspólnie zawartej umowy z pozostałymi członkami zespołu. Każdy z członków zespołu wytwarza swoją funkcjonalność, kod i przenosi autorskie prawa majątkowe do niego na rzecz danej Spółki na mocy indywidualnie zawartej umowy. Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługiwało/przysługuje/będzie przysługiwać Panu w zakresie wytworzonej funkcjonalności oprogramowania (zgodnie z opisem powyżej i we wniosku). Każdy z członków zespołu wytwarza własne funkcjonalności i posiada do nich prawa, które następnie są przenoszone na Spółkę.

W odniesieniu do wydatków, które ponosi Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, doprecyzował Pan, że wskazany we wniosku leasing samochodu i leasing laptopa oraz drugiego komputera dotyczy leasingu operacyjnego.

**Pytania**

1\. Czy efekty Pana prac stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

2\. Czy podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Pana)?

3\. Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku, wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w latach 2020-2023 (od czerwca 2020 r.) i w latach następnych?

W odpowiedzi na wezwanie doprecyzował Pan, że przedmiotem tego pytania jest wyłącznie możliwość skorzystania z przepisów art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowania 5% stawką na zasadach wskazanych w tych przepisach, sumy kwalifikowanych dochodów (dochodów z kwalifikowanych IP skorygowanych o współczynnik nexus) uzyskiwanych z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej w okresie, którego dotyczy wniosek.

4\. Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Pana stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 1:

Efekty Pana prac stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs (s. 37, https://www.podatki.gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/, dostęp: 2 sierpnia 2019 r.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone.

Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego.

Wytwarza Pan kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach programowania składające się na moduły oprogramowania, w których zapisane są nowe funkcjonalności tego oprogramowania, jak również dokumentację techniczną/wykonawczą. W konsekwencji, wytwarza Pan utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawa pokrewnych, posiada do nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na danego Zleceniodawcę).

Tym samym, Pana zdaniem, efekty prac stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 2:

Podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Pana).

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Pana zdaniem, prowadzi i będzie prowadził Pan działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Pana polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania będą miały charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po Pana stronie. Tworzone oprogramowanie stanowi oryginalny wytwór Pana twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace wykonywane przez Pana będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 3:

Pana zdaniem, w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest zastosowanie przez niego stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w latach 2020-2023 (od czerwca 2020 r.) i w latach następnych.

W tym miejscu zauważył Pan, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta.

W toku realizowanych prac, wytwarzał/wytwarza Pan utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskiwał/zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a Pan je utracił/utraci, za co otrzymał wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach :

– z dnia 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.106.2022.2.JJ,

– z dnia 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0112- KDWL.4011.428.2022.2.AK,

– z dnia 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0115-KDIT1-4022.117.2022.2.MK,

– z dnia 8 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.118.2022.2.JJ.

Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Przedmiotowe części oprogramowania tj. programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Reasumując tworzone przez Pana programy komputerowe – kody źródłowe stanowią zatem program komputerowy, które znajdują się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP.

Pana zdaniem przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy ze Zleceniodawcą i uzyskiwanie dochodu z tego tytułu kwalifikuje Pana do skorzystania z ulgi IP BOX. Przenosi i będzie przenosił Pan na danego zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, otrzymuje i będzie otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w Pana ocenie – osiąga i będzie osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej.

Pana stanowisko odnosi się również do współpracy ze Spółkami w latach następnych, albowiem zamierza Pan kontynuować współpracę na dotychczasowych, takich samych zasadach.

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 4:

Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Pana stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Pana zdaniem, ponoszone wydatki takie jak:

1) wydatki na księgowość,

2) opłaty za leasing samochodu,

3) opłaty za leasing laptopa oraz drugiego komputera pełniącego rolę serwera,

stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wszystkie ponoszone przez Pana ww. wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają/będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, współpracował/współpracuje Pan z trzema podmiotami.

Wytwarza/wytwarzał i rozwijał/rozwija, ulepszał/ulepsza Pan oprogramowanie pomocne przy rekrutacji kandydatów w ramach współpracy ze Spółką X. W okresie opisanym we wniosku wytworzył Pan następujące programy komputerowe (nowe funkcjonalności oprogramowania):

\- rozbudowaną wyszukiwarkę kandydatów (\`(...)\`);

\- funkcjonalność synchronizacji skrzynek mailowych (\`(...)\`);

\- funkcjonalność dotyczącą raportów wyliczających różnego rodzaju wskaźniki oraz pokazujących zagregowane dane rekruterom (\`(...)\`).

Natomiast, w ramach współpracy ze Spółką U pracuje Pan nad oprogramowaniem dotyczącym zarządzania pracownikami i ich urlopami. W okresie opisanym we wniosku wytworzył Pan następujące programy komputerowe (nowe funkcjonalności oprogramowania):

\- funkcjonalności związane z zarządzaniem pracownikami w kontekście projektów opracowywanych w Spółce;

\- funkcjonalności związane z obsługiwaniem wniosków urlopowych pracowników (uwzględnienie aktualnego zapotrzebowania, dostępnych dni urlopowych itd.).

W przypadku zaś współpracy ze Spółką Z (poprzednio Y), tworzył Pan innowacyjną platformę e-commerce umożliwiającą utworzenie swojego własnego sklepu internetowego w kilka minut. Wytworzył Pan następujące funkcjonalności:

\- system do obsługi zamówień, przyjmujący płatności, automatyzujący logistykę oraz panujący nad całym procesem obsługi zamówienia;

\- funkcjonalność tworzenia własnych produktów (\`(...)\`),

\- funkcjonalności związane z ułatwianiem działań marketingowych dla posiadaczy sklepów;

\- funkcjonalności związane z możliwością dostosowywania swojego sklepu do swoich potrzeb (zmiany kolorystyki, układu stron itd.).

Opisane powyżej funkcjonalności i ich przeznaczenie/funkcje nie posiadały same w sobie konkretnych nazw, ale były to konkretne moduły wewnątrz panelu, do którego następnie miał dostęp użytkownik danej aplikacji/systemu.

Ponadto wskazał Pan, że rezultatem Pana pracy jest dokumentacja techniczna rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego. W ramach projektu powstały instrukcje komend adresowanych do komputera. Stworzona dokumentacja techniczna zawierała/zawiera szczegółowy opis implementacji danego rozwiązania: diagramy decyzyjne, diagramy architektury i użytej infrastruktury, specyfikacje kontraktów użytych w poszczególnych interfejsach komunikacyjnych (API), kryteria akceptacji danego rozwiązania (uzgodnione z klientem), schematy/specyfikacje struktury baz danych, specyfikacje programu komputerowego. Stworzona przez Pana dokumentacja techniczna podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dokumentacja techniczna dotyczy wytworzonego i rozwiniętego przez Pana każdego Oprogramowania opisanego we wniosku. Dokumentacja jest tworzona pod konkretny program komputerowy i występuje z nim ścisły związek. Dokumentacja ta pozwala na odtworzenie zapisu komend, stanowi specyfikację danego programu komputerowego.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

We wniosku i jego uzupełnieniu wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółkami) nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej działalności (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności wykonywane przez Pana nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są i będą przenoszone na danego Zleceniodawcę są tworzone przez Pana w ramach opisanych prac. Prowadzi/prowadził Pan te prace w odniesieniu do każdego tworzonego kwalifikowanego IP.

Opisując twórczy charakter prowadzonej działalności, wskazał Pan, że na skutek Pana działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności każdego oprogramowania. Te nowe funkcjonalności są kreacyjnym rezultatem Pana działalności, są wytworem Pana intelektu. Co do zasady, w każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (każdorazowo opisanego we wniosku) o innowacje, zapoznaje się z problemem, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania.

Efekty pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że w ramach działalności (opisywanych prac) wytwarzał, wytwarza i będzie Pan wytwarzał programy komputerowe dla Zleceniodawcy bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany. Każdorazowo planuje Pan swoje prace w oparciu o harmonogramy ustalane razem z kontrahentami. Każde przyjmowane zadanie ma określony czas wykonania oraz priorytet. Podczas wytwarzania oprogramowania najczęściej wykorzystuje Pan metodologię pracy zwaną (\`(...)\`). Metodologia ta określa wymagania dostarczane przez klienta i Pana zadaniem jest odpowiednie przełożenie wymagań na konkretne zadania techniczne oraz określenie kiedy te zadania zostaną wykonane.

Wskazał Pan także, że systematyczność działań polega na tym, że zaplanował i przeprowadził Pan chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć oprogramowania), przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Działa Pan w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, a przy tym regularny.

Celem/celami jakie postawił/stawia Pan sobie w zakresie poszczególnych tworzonych/rozwijanych/ulepszanych programów komputerowych, modułów „Oprogramowania” jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówił Klient, w pełni odpowiadające jego potrzebom, zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod tego Klienta, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Zatem ma Pan z góry ustalony rezultat swoich prac jakim jest konkretny program komputerowy, który ma działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt jednak ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystanie nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem jest wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest/będzie efektem Pana twórczej, kreatywnej pracy.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan odpowiednie umiejętności pozwalające na prowadzenie badań, analiz w zleconym projekcie, szukanie rozwiązań, tworzenie prototypów, testowanie programów i następnie ich wdrażanie. Wytworzone programy komputerowe/ulepszone/rozwinięte Oprogramowanie stanowiły rozwiązanie problemu przedstawionego przez daną Spółkę i stanowiło/będzie stanowiło innowacyjne rozwiązania. Dodatkowo wskazał Pan, że wykorzystuje wiedzę specjalistyczną, która wymaga znajomości języków programowania, algorytmiki, matematyki oraz systemów bazodanowych. Tworzy Pan rozwiązania webowe przy użyciu (\`(...)\`) i pokrewnych technologii webowych. Tworzone programy komputerowe różnią się od tych występujących/funkcjonujących w Pana praktyce, ale i ogólnie, gdyż odpowiadają na konkretne potrzeby klienta. Nie ma takich gotowych rozwiązań na rynku. Na tym właśnie polega oryginalność tych oprogramowań, „są szyte na miarę” każdego klienta. (\`(...)\`). Podczas swojej pracy (przy opisywanych projektach jak i wcześniej) zawsze starał się/stara się Pan być na bieżąco z najnowszymi trendami /standardami w branży IT i każdy projekt w określonym stopniu Pana rozwija.

Przed rozpoczęciem współpracy z opisanymi we wniosku Kontrahentami i przed przystąpieniem do realizacji projektów posiadał podstawową wiedzę programistyczną nabytą w czasie kształcenia i pracy nad innymi projektami. W przypadku opisanych we wniosku projektów musiał Pan pogłębić znajomości języków programowania, dokształcić się w zakresie algorytmiki, matematyki oraz systemów bazodanowych. Dodatkowo musiał pan zweryfikować, zbadać, która architektura i jakie podejście do infrastruktury będzie najlepsze do rozwiązania danego problemu/stworzenia danej funkcjonalności.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

– badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

– prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz

• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego z daną Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Dodatkowo wskazał Pan, że zmiany wprowadzane do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian. W wyniku prac każdorazowo zaprojektował i stworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz danej Spółki. Taki produkt/produkty były/są projektowane i tworzone na potrzeby realizacji kontraktu z daną Spółką, w zamian za co uzyskuje Pan kwalifikowane dochody. Oferuje Pan takie produkty i usługi w swojej działalności gospodarczej. Tworzone produkty są innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają na potrzeby klienta. W celu ich wytworzenia musi Pan zdobyć lub pogłębić posiadaną wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności. W ramach działalności (opisywanych prac) wytwarzał, wytwarza i będzie Pan wytwarzał programy komputerowe dla Zleceniodawcy bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy, bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej, do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do kwalifikowanego dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pan programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z okoliczności sprawy wynika, że wszystkie czynności, które Pan realizował w zakresie wytwarzania oraz rozwoju/ulepszania programów komputerowych, zlecane przez danego Kontrahenta, prowadzą do powstania utworów (odrębnych programów komputerowych), które podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których przenoszone są autorskie prawa majątkowe. „Przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia jak i rozwijania/ulepszania), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu wytwarzania programów komputerowych/rozwijania oprogramowania oraz z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych na danego Kontrahenta.

Ponadto z opisu sprawy wynika, że posiada i prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja jest/była prowadzona na bieżąco, od początku współpracy ze Spółkami (tj. od czerwca 2020 r.) i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Zamierza Pan rozliczyć kwalifikowane dochody z autorskiego prawa do programu komputerowego uzyskane w latach 2020-2023 (od czerwca 2020 r.) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Będzie Pan kontynuował współpracę ze Spółkami (oprócz X) również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego, wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, będzie mógł Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za lata 2020-2023 oraz za lata kolejne, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

– dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

– wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

– wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

– kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

– dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, wydatki wskazane w opisie sprawy, przy zachowaniu właściwej proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu wskaźnika nexus dla poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zakresie, w jakim będą służyć prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej, której efektem będzie powstanie kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

\- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).