Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.269.2023.7.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-03
Teza: Połączenie spółek kapitałowych.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy; spółki-spółka kapitałowa; łączenie-łączenie spółek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Definicja umowy spółki i jej zmiany
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 3-pkt 3

Interpretacja indywidualna
==========================

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

9 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 9 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek kapitałowych. Uzupełnili go Państwo − w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 24 października 2023 r. (wpływ 24 października 2023 r. oraz 30 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
--------------------------------------------

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

X (dalej jako: Spółka Przejmująca)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y (dalej jako: Spółka Przejmowana)

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Zainteresowany będący stroną postępowania, tj. X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej jako: Spółka Przejmująca) zamierza w kilku transakcjach nabyć całość udziałów w Y Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) − Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania, zarejestrowanym w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (…) (dalej jako: Spółka Przejmowana). Zainteresowani mogą być dalej łącznie zwani „Spółkami”.

Nabycie przez Spółkę Przejmującą całości udziałów w Spółce Przejmowanej będzie w części finansowane kredytem inwestycyjnym zaciągniętym w tym celu przez Spółkę Przejmującą. Spółka Przejmująca nabędzie 100% udziałów w Spółce Przejmowanej od aktualnych wspólników, tj. M.K., (…), D.W. oraz W.S.

M.K. posiada w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej 100% udziałów oraz 64% udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej. Po nabyciu przez Spółkę Przejmującą 100% udziałów w Spółce Przejmowanej, Spółka Przejmowana oraz Spółka Przejmująca ulegną połączeniu poprzez przejęcie Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą (dalej: „Połączenie”). Celem połączenia jest uproszczenie struktury prowadzonej działalności przez wspólnika M.K. Połączenie Spółek nastąpi bez podwyższania kapitału zakładowego Spółki Przejmującej i emisji nowych udziałów. W wyniku Połączenia ustanie byt prawny Spółki Przejmowanej, a Spółka Przejmująca przejmie na mocy art. 494 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych cały majątek Spółki Przejmowanej i wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej (sukcesja uniwersalna).

Spółka Przejmowana jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Spółka Przejmująca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będącą polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka Przejmowana i Spółka Przejmująca będą w chwili Połączenia opodatkowane na zasadach ogólnych podatkiem dochodowym od osób prawnych, tj. w stawce 19%. W momencie Połączenia Spółka Przejmująca będzie posiadała 100% udziałów w Spółce Przejmowanej. Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych przejęte składniki majątku Spółki Przejmowanej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych.

Ponadto podejmowane działania restrukturyzacyjne podyktowane są strategią biznesową i tym samym połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a ich celem nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania. Przyczyną Połączenia jest w szczególności uproszczenie struktury biznesowej i organizacyjnej poprzez scalenie spółek, ułatwienie procesu zarządzania płynnością finansową, ułatwienie dokonywania rozliczeń z bankami, urzędami skarbowymi oraz innymi podmiotami, usprawnienie procesów w zakresie zarządzania składnikami majątku należącymi aktualnie do Zainteresowanego, uproszczenie dokumentacji i rachunkowości, zapewnienie efektywniejszego procesu decyzyjnego, a tym samym Połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a ich celem nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania.

Organ zaznacza, że przywołując za Zainteresowanymi treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych.

**Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

1\. Czy opisane w stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) Połączenie Spółek spowoduje powstanie po stronie Spółki Przejmującej obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

2\. Czy opisane w stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) Połączenie Spółek spowoduje powstanie po stronie Spółki Przejmowanej obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone w uzupełnieniu wniosku nr 6)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Państwa zdaniem, połączenie spółek nie spowoduje powstania po stronie Spółki Przejmującej obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo, że ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych, podobnie jak ustawa o podatku dochodowego od osób prawnych, w miejscu definicji podaje katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu (art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) oraz katalog wyłączeń. W przypadku łączenia spółek zastosowanie znajdzie artykuł 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem spółek kapitałowych. W ramach Połączenia nie dojdzie także do podwyższenia kapitału zakładowego, który zasadniczo podlega podatkowi. W ustalonym stanie faktycznym nie ma zatem podstaw do zapłaty podatku na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ad. 2

W Państwa ocenie, w omawianym stanie faktycznym Połączenie Spółek nie spowoduje po stronie Spółki Przejmowanej żadnych obowiązków podatkowych na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług i ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Spółka Przejmowana jako podmiot przejmowany przestanie istnieć.

Zgodnie natomiast z art. 93 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa osoba prawna powstała na skutek łączenia poprzez przejęcie innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przejmowanej osoby prawnej. Ponadto, zgodnie z art. 493 § 3 ustawy Kodeks spółek handlowych połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby spółki przejmującej a wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej z rejestru. Zgodnie z art. 493 § 1 ww. Kodeksu spółka przejmowana zostaje rozwiązana w dniu wykreślenia z rejestru.

Wobec powyższego, nie powstaną skutki podatkowe po stronie Spółki Przejmowanej z uwagi na fakt, że zdarzenie przyszłe opisane we wniosku (tj. połączenie Spółek), będzie skutkowało rozwiązaniem Spółki Przejmowanej − a wiec zakończeniem jej bytu prawnego. Wszelkie obowiązki prawne, w tym obowiązki podatkowe, mogą po dniu zdarzenia prawnego dotyczyć jedynie Spółki Przejmującej, będącej sukcesorem wszelkich praw i obowiązków, w tym praw i obowiązków podatkowych Spółki Przejmowanej − o czym stanowi art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej.

Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo interpretację indywidualną.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Zgodnie z art. 1a pkt 2 cyt. ustawy:

Użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 cyt. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki, za zmianę umowy uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Stwierdzić zatem należy, że w świetle powołanych powyżej przepisów opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki kapitałowej w rozumieniu przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli efektem połączenia spółek będzie podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie spółki – przy przekształceniu lub łączeniu spółek - wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Stawka podatku wynosi od umowy spółki – 0,5 %.

Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z:

a) łączeniem spółek kapitałowych,

b) przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,

c) wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

– przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

– udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Powołany przepis wskazuje zatem na wyjątkowe przypadki, w których umowy spółki i ich zmiany są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują czynności prawnych objętych opodatkowaniem. Nie zawierają zatem definicji czynności związanych z umowami spółek i zmianami tych umów, takich jak „łączenie spółek”. Dlatego też należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.).

Zgodnie z art. 491 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

W myśl art. 492 § 1 ww. Kodeksu:

Połączenie może być dokonane:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);

2) przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

Stosownie do art. 493 § 1 cyt. Kodeksu:

Spółka przejmowana albo spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki zostają rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru.

Zgodnie z art. 494 § 1 i 4 Kodeksu spółek handlowych:

Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Z dniem połączenia wspólnicy spółki przejmowanej lub spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki stają się wspólnikami spółki przejmującej bądź spółki nowo zawiązanej.

W myśl art. 514 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych:

Spółka przejmująca nie może objąć udziałów albo akcji własnych za udziały lub akcje, które posiada w spółce przejmowanej, oraz za własne udziały lub akcje spółki przejmowanej.

Zakaz, o którym mowa w § 1, dotyczy również objęcia udziałów lub akcji własnych przez osoby działające we własnym imieniu, lecz na rachunek spółki przejmującej bądź spółki przejmowanej.

Z treści wniosku wynika, że planujecie Państwo (Spółka Przejmująca) połączenie poprzez przejęcie Spółki Przejmowanej. Połączenie Spółek nastąpi bez podwyższania kapitału zakładowego Państwa (Spółki Przejmującej) i emisji nowych udziałów. W wyniku Połączenia ustanie byt prawny Spółki Przejmowanej, a Państwo przejmą na mocy art. 494 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych cały majątek Spółki Przejmowanej i wstąpią we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej (sukcesja uniwersalna).

Odnosząc prezentowane uregulowania prawne do opisanego przez Państwa zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że opisana przez Państwa czynność nie będzie mieściła się w katalogu czynności objętych opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych i tym samym nie będzie łączyła się z powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie tego podatku, ponieważ – jak wynika z opisu zdarzenia – w wyniku połączenia Spółek nie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej.

Powstania takiego obowiązku można byłoby się doszukiwać tylko wtedy, gdyby w wyniku połączenia spółek Państwa kapitał zakładowy jako Spółki Przejmującej został podwyższony. Skoro jednak – jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego – połączenie nastąpi bez podwyższania kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, to w takiej sytuacji Połączenie Spółek będzie czynnością nieobjętą zakresem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym Połączenie Spółek nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego ani po Państwa stronie jako Spółki Przejmującej ani po stronie Spółki Przejmowanej.

Należy zauważyć, że połączenie spółek kapitałowych, bez podwyższania kapitału zakładowego Spółki Przejmującej nie będzie zmianą umowy spółki w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a tym samym nie będzie w ogóle podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania – wskazane przez Państwa − wyłączenie z opodatkowania określone w art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zatem Państwa stanowisko, że Połączenie Spółek nie spowoduje powstania po stronie Spółki Przejmującej oraz Spółki Przejmowanej obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, uznaliśmy za prawidłowe chociaż z nieco innych względów niż Państwo wskazali.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W interpretacji przyjęto – zgodnie z Państwa wskazaniem − że w analizowanym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Państwa (Spółki Przejmującej), zatem w przedmiotowej interpretacji Organ nie przesądzał, czy istotnie miało miejsce podwyższenie kapitału zakładowego Państwa czy też nie.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz w zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.