Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.396.2025.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: WIS TOWAR – publikacja (…).
Słowa kluczowe: broszury
cel-cel reprezentacji i reklamy
towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 23%
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca
informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa -
towar
Nomenklatura Scalona
CN:
4911 Artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi
obrazkami i fotografiami, gdzie indziej niesklasyfikowane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

## Dodatkowe informacje

o lokalizacji (...).
    W przypadku zakupu takiej foto książki klient będzie mógł dołączyć (...) do foto książki. Co
    do zasady będą istniały dwie opcje dołączenia (...) do foto książki:
    · Klient będzie mógł dołączyć pojedyncze (...), które można włożyć i wyjąć w dowolnym
      momencie; albo
    · wybrane przez Klienta (...) zostaną przyklejone do książki.
    Ostatnia strona foto książki zawiera (...). Wstawione (...) nie jest drukowane jako część
    treści, a produkt nie jest dostosowywany lub personalizowany w momencie sprzedaży.
    Foto książka jako drukowana formom książki ma stanowić formę pamiątki (...)
    jednocześnie zawierając treści o charakterze edukacyjnym.
    Foto książki składały się będą się głównie z materiału tekstowego gdzie (...) dołączane będą
    stanowiły jedynie dodatkową treść nie przeważającą formy tekstowej.
    Proponowana stawka podatku VAT oraz podstawa prawna:
    5% VAT na podstawie art. 41 ust. 2a Ustawy o VAT w zw. z pozycją nr 19 z załącznika nr 10
    do Ustawy o VAT.
    Uzasadnienie klasyfikacji oraz stawki VAT.
    Klasyfikacja CN towaru.
    Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o
    których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym
    Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23
    lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej
    Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie
    wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na
    podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury
    scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,
    jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej
    podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub
    symbole klasyfikacji statystycznych.

    Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w
    sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej –
    Nomenklatura scalona obejmuje:
    a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
    b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych
      przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
    c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się
      do podpozycji CN.
    Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury
    scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
    Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych
    regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co
    oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji
    podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
    Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły
    sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych
    klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów
    oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.
    Zgodnie z tytułem działu 49 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje – „Książki, gazety,
    obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty,
    maszynopisy i plany”.
    Zgodnie z notami wyjaśniającymi do działu 49, z kilkoma wyjątkami, o których mowa
    poniżej, dział ten obejmuje wszystkie materiały drukowane, których zasadniczy charakter i
    zastosowanie wyznaczone są przez fakt, że są one zadrukowane motywami, znakami lub
    prezentacjami graficznymi.
    Do celów tego działu określenie „drukowany” obejmuje nie tylko reprodukowanie różnymi
    metodami zwykłego drukowania ręcznego (np. druk z grawiur lub drzeworytów, innych niż
    oryginały) lub drukowanie mechaniczne (druk typograficzny, druk offsetowy, litografia,
    rotograwiura, itd.), ale również reprodukowanie za pomocą kopiarek, wytwarzanie pod
    kontrolą maszyny do automatycznego przetwarzania danych, wytłaczanie, fotografowanie,
    fotokopiowanie, termokopiowanie lub pisanie na maszynie (zobacz uwaga 2 do tego
    działu), bez względu na kształt znaków, w jakich drukowanie jest wykonywane (np. litery
    dowolnego alfabetu, cyfry, znaki stenograficzne, symbole alfabetu Morse'a lub innych
    kodów, znaki Braille'a, nuty, obrazki, diagramy). Jednakże określenie to nie obejmuje
    drukowania zabarwienia lub dekoracyjnego, lub powtarzających się deseni.

    Natomiast pozycja 4901 działu 49 obejmuje książki, broszury, ulotki i podobne materiały,
    drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach.
    Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4901, niniejsza pozycja obejmuje praktycznie
    wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie, z wyjątkiem
    materiałów reklamowych oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi
    pozycjami niniejszego działu (zwłaszcza pozycją 4902 – Gazety, dzienniki i czasopisma,
    nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, 4903 – Książki dla dzieci,
    obrazkowe, do rysowania lub kolorowania lub 4904 – Nuty drukowane lub w rękopisie,
    nawet ilustrowane lub oprawione).
    Pozycja 4901 obejmuje:
    (A) Książki i książeczki, składające się głównie z materiału tekstowego dowolnego rodzaju i
    wydrukowane w dowolnym języku lub dowolnymi znakami, włącznie z alfabetem Braille'a
    lub znakami stenograficznymi. Zaliczają się tu dzieła literackie wszelkiego rodzaju,
    podręczniki (włączając edukacyjne książki ćwiczeń), z tekstem narracyjnym lub bez, które
    zawierają pytania lub ćwiczenia (zazwyczaj z miejscem na odręczne wypełnienie);
    publikacje techniczne; książki źródłowe, takie jak słowniki, encyklopedie i informatory (np.
    książki telefoniczne zawierające „żółte strony”); katalogi muzealne i bibliotek publicznych
    (ale nie katalogi handlowe); książki liturgiczne, takie jak modlitewniki i śpiewniki (inne niż
    śpiewniki muzyczne objęte pozycją 4904); książki dla dzieci (inne niż książki obrazkowe dla
    dzieci, książki do rysowania lub kolorowania objęte pozycją 4903). Książki takie mogą być
    oprawione (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno- lub wielotomowe, lub mogą
    być w postaci drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła
    przeznaczonych do oprawienia. Obwoluty, obejmy, zakładki i inne drobne dodatki
    występujące łącznie z książkami uważane są za stanowiące część książki.
    (B) Broszury, pamflety i ulotki, które składają się z wielu kartek z materiałem do czytania
    połączonych razem (np. zszywkami) lub z kartek niepołączonych, lub nawet z
    pojedynczych kartek.
    Obejmuje publikacje, takie jak: krótsze rozprawy i monografie, instrukcje itd. wydane
    przez organy rządowe lub inne ciała, traktaty, arkusze śpiewnikowe itd.
    Grupa ta nie obejmuje drukowanych kart z osobistymi pozdrowieniami, wiadomościami
    lub zawiadomieniami (pozycja 4909) oraz drukowanych formularzy, które wymagają
    wprowadzenia pewnych dodatkowych informacji do ich wypełnienia (pozycja 4911).
    (C) Materiały tekstowe w postaci kartek do włożenia w skoroszyty.
    Podkreślić trzeba, że dominującą zwartością w towarze przedstawionym w ramach
    wniosku jest – zdaniem Wnioskodawcy – tekst oraz dołączone grafiki i ilustracje

    przedstawiające treści edukacyjne – stanowiące pewnego rodzaju kompendium wiedzy o
    (...). Natomiast ewentualne dołączenie (...) ma charakter wyłącznie dodatkowy o
    mniejszościowym udziale w treści drukowanej książki. Zatem skoro zwartość tekstu ma –
    w opinii Wnioskodawcy – dominujący charakter i nadaje zasadniczy charakter towarowi –
    prawidłową jest – zdaniem Wnioskodawcy – klasyfikacja do CN 4901.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c,
    art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Klasyfikacja i zastosowanie stawki VAT.
    Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r.
    do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z
    dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.)
    określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31
    lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym
    zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie
    tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art.
    42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej
    ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy
    wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z
    art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust.
    2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
    Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr
    10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w
    grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z
    zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.
    W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych
    stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i
    pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i
    plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:
    1) ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w
      pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,
    2) ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały
      reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,
    3) 4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,
    4) 4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,
    5) 4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając
      atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,

    6) ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i
      fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy – przez oznaczenie ex rozumie się zakres
    towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji
    lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na
    podstawie przepisów o statystyce publicznej.
    Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub
    kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki
    podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji
    lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane
    przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru (grupy towarów)”.
    W związku z powyższym, ponieważ towar będący przedmiotem wniosku – foto książka
    klasyfikowany jest – zdaniem Wnioskodawcy – do pozycji 4901 Nomenklatury scalonej
    (CN), jego dostawa a także import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega
    opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41
    ust. 2a oraz poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy.
    Dnia 3 września 2025 r. Wnioskodawca przesłał próbkę towaru, tj. publikację mającą być
    przedmiotem analizy.
    W wyniku analizy powyższej próbki – publikacji – tut. organ ustalił, że jest to publikacja o
    wymiarach (...), składająca się z okładki i (...) stron. Na okładce widnieje nazwa (...), która
    jest nazwą (...). Ponadto, na okładce widnieją znacznych rozmiarów (...). Na kolejnych (...).
    (...). Na wewnętrznej stronie tylnej okładki znajduje się (...). Tylna okładka posiada (...). Na
    tyle okładki (...). (...). Publikacja ta ma stanowić formę pamiątki (...).
    W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową,
    postanowieniem z dnia 6 października 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.396.2025.2.AS,
    tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w
    zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone
    Wnioskodawcy w dniu 6 października 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa
    tego Wnioskodawca nie skorzystał.
    Analiza próbki publikacji będącej przedmiotem wniosku w kontekście opisu dokonanego
    przez Wnioskodawcę wykazała, że co prawda Wnioskodawca wskazuje, że „Ostatnia

    strona foto książki zawiera (...). Wstawione (...) nie jest drukowane jako część treści, a
    produkt nie jest dostosowywany lub personalizowany w momencie sprzedaży”, jednak do
    przesłanej w dniu 3 września 2025 r. próbki towaru żadne (...) nie zostało dołączone.
    W związku z powyższym należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem
    wniosku o wydanie WIS mogą być:
    1) towar albo usługa, albo
    2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność
      podlegającą opodatkowaniu.
    Z powyższego przepisu wynika, że WIS może dotyczyć wyłącznie jednego towaru albo
    jednej usługi, albo jednego świadczenia złożonego (składającego się z kilku towarów i/lub
    usług, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność kompleksową
    podlegającą opodatkowaniu).
    Natomiast zgodnie z art. 42b ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy, wniosek o wydanie WIS zawiera
    określenie przedmiotu wniosku, w tym szczegółowy opis towaru lub usługi, pozwalający
    na taką ich identyfikację, aby dokonać ich klasyfikacji zgodnej z Nomenklaturą scaloną
    (CN), Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług lub Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych.
    Klasyfikacja towaru według Nomenklatury scalonej (CN) lub Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług, a w ślad za tym określenie stawki podatku od towarów i usług, wymaga
    jednoznacznego i precyzyjnego opisu jednego konkretnego towaru jako całości, w tym:
    jego budowy, procesu produkcji, przeznaczenia. Każda bowiem informacja dotycząca tego
    towaru może decydować o jego zaklasyfikowaniu według działu, pozycji, podpozycji lub
    kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii
    lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015).
    Budowa Nomenklatury scalonej i Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług oraz przepisy
    dotyczące stosowania właściwej stawki VAT wymagają zatem odrębnego klasyfikowania
    każdego z towarów, które w jakimkolwiek zakresie różnią się od siebie.
    Jak wynika z powyższego, przedmiotem WIS może być zatem jeden konkretny, całościowy
    towar, o określonym wyglądzie/budowie, składzie i przeznaczeniu.
    W ramach prowadzonego w przedmiotowej sprawie postępowania tutejszy organ wezwał
    Wnioskodawcę do przesłania próbki publikacji będącej przedmiotem wniosku, tj. jednej
    foto książki, w postaci w jakiej jest/będzie oferowana ona do sprzedaży.
    W odpowiedzi na powyższe Wnioskodawca przesłał w dniu 3 września 2025 r. publikację w
    „opcji” bez dołączonego (...).

    Tym samym należy podkreślić, że niniejsza WIS dotyczy wyłącznie tej konkretnej
    przesłanej w dniu 3 września 2025 r. próbki towaru.
    Uzasadnienie klasyfikacji towaru
    Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o
    których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym
    Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23
    lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej
    Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie
    wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na
    podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury
    scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,
    jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej
    podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub
    symbole klasyfikacji statystycznych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w
    sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej
    Nomenklatura scalona obejmuje:
    a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
    b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych
      przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
    c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się
      do podpozycji CN.
    Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury
    scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
    Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych
    regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co
    oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji
    z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
    Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły
    sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych
    klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów
    oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.
    Zgodnie z tytułem Działu 49 CN obejmuje on: „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby
    przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany”.

    Zgodnie z notami wyjaśniającymi do działu 49, z kilkoma wyjątkami, o których mowa
    poniżej, dział ten obejmuje wszystkie materiały drukowane, których zasadniczy charakter i
    zastosowanie wyznaczone są przez fakt, że są one zadrukowane motywami, znakami lub
    prezentacjami graficznymi.
    Do celów tego działu określenie „drukowany” obejmuje nie tylko reprodukowanie różnymi
    metodami zwykłego drukowania ręcznego (np. druk z grawiur lub drzeworytów, innych niż
    oryginały) lub drukowanie mechaniczne (druk typograficzny, druk offsetowy, litografia,
    rotograwiura, itd.), ale również reprodukowanie za pomocą kopiarek, wytwarzanie pod
    kontrolą maszyny do automatycznego przetwarzania danych, wytłaczanie, fotografowanie,
    fotokopiowanie, termokopiowanie lub pisanie na maszynie (zobacz uwaga 2 do tego
    działu), bez względu na kształt znaków, w jakich drukowanie jest wykonywane (np. litery
    dowolnego alfabetu, cyfry, znaki stenograficzne, symbole alfabetu Morse’a lub innych
    kodów, znaki Braille’a, nuty, obrazki, diagramy). Jednakże określenie to nie obejmuje
    drukowania zabarwienia lub dekoracyjnego, lub powtarzających się deseni.
    Przedmiotem wniosku jest publikacja (...). W celu ustalenia właściwego symbolu
    Nomenklatury scalonej (CN), dla jej dostawy niezbędne jest przeanalizowanie
    poszczególnych pozycji do działu 49 tej klasyfikacji.
    Pozycja 4901 CN obejmuje: „Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane,
    nawet w pojedynczych arkuszach”.
    Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4901, niniejsza pozycja obejmuje praktycznie
    wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie, z wyjątkiem
    materiałów reklamowych oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi
    pozycjami niniejszego działu (zwłaszcza pozycją 4902 – Gazety, dzienniki i czasopisma,
    nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, 4903 – Książki dla dzieci,
    obrazkowe, do rysowania lub kolorowania lub 4904 – Nuty drukowane lub w rękopisie,
    nawet ilustrowane lub oprawione).
    Pozycja 4901 obejmuje:
    (A) Książki i książeczki, składające się głównie z materiału tekstowego dowolnego rodzaju i
    wydrukowane w dowolnym języku lub dowolnymi znakami, włącznie z alfabetem Braille’a
    lub znakami stenograficznymi. Zaliczają się tu dzieła literackie wszelkiego rodzaju,
    podręczniki (włączając edukacyjne książki ćwiczeń), z tekstem narracyjnym lub bez, które
    zawierają pytania lub ćwiczenia (zazwyczaj z miejscem na odręczne wypełnienie);
    publikacje techniczne; książki źródłowe, takie jak słowniki, encyklopedie i informatory (np.
    książki telefoniczne zawierające „żółte strony”); katalogi muzealne i bibliotek publicznych
    (ale nie katalogi handlowe); książki liturgiczne, takie jak modlitewniki i śpiewniki (inne niż
    śpiewniki muzyczne objęte pozycją 4904); książki dla dzieci (inne niż książki obrazkowe dla
    dzieci, książki do rysowania lub kolorowania objęte pozycją 4903). Książki takie mogą być

    oprawione (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno- lub wielotomowe, lub mogą
    być w postaci drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła
    przeznaczonych do oprawienia.
    Obwoluty, obejmy, zakładki i inne drobne dodatki występujące łącznie z książkami
    uważane są za stanowiące część książki.
    (B) Broszury, pamflety i ulotki, które składają się z wielu kartek z materiałem do czytania
    połączonych razem (np. zszywkami) lub z kartek niepołączonych, lub nawet z
    pojedynczych kartek.
    Obejmuje publikacje, takie jak: krótsze rozprawy i monografie, instrukcje itd. wydane
    przez organy rządowe lub inne ciała, traktaty, arkusze śpiewnikowe itd.
    Grupa ta nie obejmuje drukowanych kart z osobistymi pozdrowieniami, wiadomościami
    lub zawiadomieniami (pozycja 4909) oraz drukowanych formularzy, które wymagają
    wprowadzenia pewnych dodatkowych informacji do ich wypełnienia (pozycja 4911).
    (C) Materiały tekstowe w postaci kartek do włożenia w skoroszyty.
    Pozycja ta obejmuje również:
    1) Gazety, dzienniki i periodyki oprawione inaczej niż w papier oraz komplety gazet,
      dzienników lub periodyków obejmujące więcej niż jeden numer, oprawione w jedną
      okładkę, nawet zawierające materiały reklamowe.
    2) Oprawione książki obrazkowe (inne niż książki obrazkowe dla dzieci objęte pozycją
      4903).
    3) Zbiory drukowanych reprodukcji dzieł sztuki, rysunków itd. wraz z odnośnym tekstem
      (na przykład biografią artysty), z numerowanymi stronami i tworzące całość
      przystosowaną do oprawienia.
    4) Wkładki ilustrowane występujące razem z oprawionymi książkami zawierającymi
      odnośny tekst i stanowiące ich uzupełnienie.
    Pozycja 4901 nie obejmuje innych publikacji obrazkowych, które na ogół objęte są pozycją
    4911 (Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami).
    Z zastrzeżeniem uwagi 3 do tego działu, pozycja ta nie obejmuje również wszelkich
    publikacji poświęconych głównie reklamie (włącznie z propagandowymi materiałami
    turystycznymi) oraz publikacji, które są wydawane przez lub w imieniu handlowca do
    celów reklamowych, nawet jeśli w tym ostatnim przypadku zawierają one materiały
    niemające bezpośredniej wartości reklamowej. Do takich publikacji reklamowych zaliczają
    się, na przykład katalogi handlowe, roczniki publikowane przez zrzeszenia handlowe,
    zawierające pewną ilość materiałów informacyjnych uzupełnionych znaczną liczbą reklam
    członków zrzeszenia oraz publikacje zwracające uwagę na wyroby lub usługi oferowane

    przez ich wydawcę. Pozycja ta nie obejmuje również publikacji zawierających reklamę
    pośrednią lub ukrytą, tj. publikacji, które będąc głównie poświęconymi reklamie, są tak
    przedstawiane, aby wywołać wrażenie, że reklama nie jest celem ich wydawania.
    Ponadto pozycja ta nie obejmuje:
    a) Papierów do kopiowania i przedrukowych, z naniesionym tekstem lub wzorem do
      reprodukcji (pozycja 4816).
    b) Pamiętników i pozostałych materiałów piśmiennych w postaci książek objętych pozycją
      4820, tj. takich, które przeznaczone są zasadniczo do wypełnienia pismem odręcznym
      lub maszynowym.
    c) Gazet, dzienników i periodyków w pojedynczych egzemplarzach, nieoprawionych lub
      oprawionych tylko w papier (pozycja 4902).
    d) Książek z ćwiczeniami dla dzieci złożonych głównie z obrazków z uzupełniającym
      tekstem, do pisania lub innych ćwiczeń (pozycja 4903).
    e) Nut drukowanych (pozycja 4904).
    f) Atlasów (pozycja 4905).
    g) Części książek w postaci arkuszy drukarskich lub luźnych arkuszy, złożonych z materiału
      obrazkowego bez tekstu drukowanego (pozycja 4911).
    W tym miejscu należy wskazać, że broszura to publikacja nieperiodyczna zawierająca do
    48 stron (z wyłączeniem okładki), której głównym elementem jest tekst lub obraz, wydana
    w postaci woluminu.
    Ulotka to publikacja nieperiodyczna składająca się z jednej karty, niezłożonej lub złożonej,
    nieoprawiona, zazwyczaj niewielkich rozmiarów.
    Natomiast książka to publikacja nieperiodyczna zawierająca więcej niż 48 stron, której
    głównym elementem jest tekst lub obraz, wydana w postaci kodeksu i paginowana,
    składająca się z jednej lub więcej jednostek fizycznych dowolnej objętości, kompletna w
    jednym woluminie bądź kompletna lub przewidziana do skompletowania w większej
    liczbie woluminów. Za książkę uznaje się audiobook i e-book.
    Powyższe definicje znajdują potwierdzenie w następujących rozporządzeniach UNESCO:
    · z 1964 r.: „Records of the General Conference: resolutions; thirteenth session”, Paris
      1964. – Paris: Unesco, 1965, (link do całości: https://unesdoc.unesco.org/ark:/48223
      /pf0000114581.page=144),
    · z 1985 r.: „Records of the General Conference of the United Nations Educational,
      Scientific and Cultural Organization 23,1 Sofia 1985: Resolutions.” – Paris: Unesco,
      1986. – ISBN 92-3-102403-5, (link do całości: https://unesdoc.unesco.org/ark:/48223
      /pf0000068427.page=132),
    · norma ISO 5127:2017, nr 3.4.1.27.08.

    Z analizy nadesłanej próbki wynika, że publikacja o wymiarach (...), składająca się z okładki
    i (...) stron. Na okładce widnieje nazwa (...), która jest nazwą (...). Ponadto, na okładce
    widnieją znacznych rozmiarów (...). Na kolejnych (...). (...). Na wewnętrznej stronie tylnej
    okładki znajduje się (...). Tylna okładka posiada (...). Na tyle okładki (...). (...). Publikacja ta
    ma stanowić formę pamiątki (...).
    W tym miejscu warto również zaznaczyć, że – wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy –
    przesłana publikacja nie ma „charakteru edukacyjnego”, bowiem nie zawiera ona
    materiału do nauki i nie umożliwia realizacji programu nauczania. (...) nie zostały „opisane
    szczegółowo”, jak wskazuje to Wnioskodawca. Zawarte w publikacji krótkie informacje
    dotyczące przedstawionych (...) wskazują jedynie na ich (...). Nie stanowią one
    obiektywnego, jasnego i wyczerpującego przedstawienia (...), a jedynie (...). Informacje te
    nie mają jednak „charakteru edukacyjnego”. Ponadto – skoro publikacja składa się z
    okładki i (...) stron – nie może stanowić (w świetle przywołanych wyżej definicji) książki, tak
    jak to określa Wnioskodawca. Również z tego względu (liczba stron) publikacja ta nie może
    być uznana za ulotkę.
    Zatem, z przeprowadzonej analizy opisu przedstawionego we wniosku oraz załączonej
    próbki towaru wynika, że przedmiotowy towar – publikacja (...) – stanowi broszurę. Z
    uwagi na to, że przedmiotowa publikacja oprócz krótkich informacji i (...) zawiera (...) (...), a
    także nazwy opisanych w publikacji (...), jak również (...), to zdaniem tutejszego organu
    przedmiotowa publikacja służy w głównej mierze reklamie. Analiza nadesłanej próbki
    towaru wskazuje bowiem jednoznacznie, że publikacja poświęcona jest głównie reklamie:
    (...), ale też reklamie innych firm (...).
    Tym samym, zdaniem tutejszego organu, przedmiotowa publikacja nie może zostać
    sklasyfikowana do pozycji 4901.
    Z uwagi na to, że publikacja zawiera materiały o charakterze reklamowym rozważono
    przyporządkowanie przedmiotowego towaru do pozycji 4911.
    I tak, pozycja 4911 obejmuje: „Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi
    obrazkami i fotografiami”.
    W Notach wyjaśniających do tej pozycji znajduje się zapis, że: „Pozycja ta obejmuje
    wszelkie wyroby drukowane (włącznie z fotografiami i drukowanymi obrazami) z tego
    działu (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających, powyżej), które nie są szczegółowo
    objęte żadną z wcześniejszych pozycji tego działu.”
    Pozycja ta obejmuje, w sposób bardziej oczywisty, wyroby:
    (1) Materiały reklamowe (włączając afisze), roczniki i podobne publikacje służące głównie
      reklamie, katalogi handlowe wszelkich rodzajów (włączając książki lub nuty ze spisami

      lub listami wydawców oraz katalogi dzieł sztuki) oraz propagandowe materiały
      turystyczne. Gazety, czasopisma i dzienniki, nawet zawierające materiały reklamowe,
      jednak są wyłączone (odpowiednio pozycja 4901 lub 4902).
    W tym miejscu należy wskazać, że – jak już wykazano powyżej – przesłana publikacja
    stanowi broszurę poświęconą w głównej mierze reklamie. Publikacja jest sprzedawana w
    (...). Taka broszura ma zatem na celu zwrócenie uwagi na usługę oferowaną przez
    Wnioskodawcę, tj. jej wydawcę.
    Mając na uwadze powyższe, w opinii tutejszego organu, towar będący przedmiotem
    niniejszej decyzji należy uznać za pozostały artykuł drukowany, włącznie z drukowanymi
    obrazkami i fotografiami.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że przedmiotowy towar spełnia kryteria dla towarów
    objętych pozycją CN 4911. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z
    postanowieniami 1. Reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.
    Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
    W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art.
    83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku,
    w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca
    2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok
    w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz
    planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4
    ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu
    przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i
    3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po
    wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest
    wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej
    ustawy:
    1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust.
    3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
    2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika
    nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
    3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
    4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do
    ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w

    grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z
    zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
    W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych
    stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 17 wskazano „Książki, gazety, obrazki i pozostałe
    wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany –
    wyłącznie towary objęte następującymi CN:
    1) ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały
    reklamowe – z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych,
    2) ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i
    fotografiami – wyłącznie roczniki, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych”.
    Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr
    10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w
    grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z
    zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.
    W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych
    stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i
    pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i
    plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:
    1) ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w
      pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,
    2) ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały
      reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,
    3) 4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,
    4) 4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,
    5) 4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając
      atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,
    6) ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i
      fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.
    Przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony
    odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN)
    lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce
    publicznej (art. 2 pkt 30 ustawy).
    Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub
    kodzie Nomenklatury scalonej (CN), ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki
    podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji
    lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane
    przez ustawodawcę.

    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przedmiotowy towar, tj. publikacja (...) –
    pomimo, że jest klasyfikowany do CN 4911 – nie spełnia przesłanek do zastosowania
    obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust.
    2a w zw. z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy. Powyższe wynika z faktu, że ustawodawca
    spośród towarów objętych CN 4911 objął obniżoną do 5% stawką VAT wyłącznie
    czasopisma regionalne lub lokalne. Towar nie spełnia także przesłanek do zastosowania w
    odniesieniu do niego 8% stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 17
    załącznika nr 3 do ustawy, gdyż w tym przypadku spośród towarów objętych CN 4911
    ustawodawca ograniczył stosowanie obniżonej do 8% stawki VAT wyłącznie do roczników.
    Konsekwentnie, właściwą stawką podatku dla dostawy towaru, tj. publikacji (...), jest
    stawka VAT w wysokości 23%, na podstawie 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Informacje dodatkowe
    Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie
    podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W
    zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o
    interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5,
    43-300 Bielsko-Biała.
    Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów
    tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
    Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec
    podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru
    będącego jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust.
    1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
    - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie
      przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola
      podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została
      rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art.
      42b ust. 3 ustawy),
    - towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym
      mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
    Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej
    doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
    WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

      1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
        albo
      2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
    - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
    WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany
    przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego
    przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
      - klasyfikacja towaru, lub
      - stawka podatku właściwa dla towaru lub
      - podstawa prawna stawki podatku
    staje się niezgodna z tymi przepisami.
    Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się
    niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
    Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji
    podatkowej.
    POUCZENIE
    Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji
    podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w
    terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
    Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem
    systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-
    urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji
    w e-Urzędzie Skarbowym.
    Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji,
    określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać
    dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).