Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.59.2025.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Dział spadku ze spłatą.
Słowa kluczowe: spadek-dział spadku; spłata
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek, który dotyczył zagadnienia z zakresu podatku
    dochodowego od osób fizycznych oraz z zakresu podatku od czynności cywilnoprawnych.
    7 lutego 2025 r. wpłynęło kompletne uzupełnienie Pani wniosku. Uzupełnienie to
    stanowiło odpowiedź na wezwanie z 17 stycznia 2025 r. znak: 0113-KDIPT2-
    2.4011.870.2024.2.ST 0111-KDIB2-3.4014.573.2024.3.BD.
    W ww. uzupełnieniu rozszerzyła Pani zakres pierwotnego wniosku o zagadnienie w
    podatku od spadków i darowizn. Zatem data wpływu tego uzupełnienia została uznana za
    datę wpływu wniosku dotyczącego podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku
    od spadków i darowizn wniosek dotyczy skutków podatkowych działu spadku wraz z
    otrzymaną spłatą. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    I.
    Postanowieniem z (...), sygn. akt: (...) Sąd Rejonowy (...) stwierdził, że spadek po Panu (...),
    zmarłym (...) w (...), na podstawie testamentu holograficznego z (...) nabyli: wdowa Pani (...)
    (Wnioskodawczyni) oraz siostrzenica Pani (...) po 1/2 części każda. Postanowienie to stało
    się prawomocne (...).
    II.
    Naczelnik Urzędu Skarbowego w (...) decyzją z (...), znak sprawy: (...), UNP: (...) ustalił
    wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn w wysokości (...)
    zł (wielkość udziału: 1/2, podstawa opodatkowania (...) zł) – dla Pani (...). Pani (...) nie
    dokonała zgłoszenia nabycia spadku w terminie. Podatek został zapłacony przez Panią (...)
    (...).
    III.
    Sąd Rejonowy (...) Wydział (...) Cywilny w sprawie z wniosku Pani (...) przy udziale Pani (...) o
    dział w spadku po Panu (...) postanowieniem z (...) Sygn. akt.: (...) ustalił wartość masy
    spadkowej na (...) zł i dokonał działu spadku po Panu (...) w ten sposób, że całość masy
    spadkowej postanowił przyznać na wyłączną własność uczestniczki Pani (...), zasądzając od
    niej na rzecz Wnioskodawczyni – Pani (...) (...) zł tytułem spłaty. W skład masy spadkowej
    wchodziło prawo własności nieruchomości i udział w prawie własności nieruchomości.
    Postanowienie o dział spadku uprawomocniło się (...). Kwota spłaty została zapłacona Pani
    (...).

## Pytanie

Czy w związku z ww. stanem faktycznym i dokonanym sądowym działem spadku oraz
    otrzymaniem spłaty Pani (...) podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?
    Pani stanowisko w sprawie
    Czynność sądowego działu spadku, czy też nabycie spadku przez jego podział nie jest
    czynnością wymienioną w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a zatem Pani
    (...) nie podlega takiemu podatkowi.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Pani stanowiska,
    która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od spadków i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1837):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
      1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
        testamentowego;
      2) darowizny, polecenia darczyńcy;
      3) zasiedzenia;
      4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
      5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
        spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
      6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

    Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
    Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie
    dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na
    podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo
    specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że katalog tytułu nabycia podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 cyt. ustawy
    jest katalogiem zamkniętym. Wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw
    majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.
    Ponieważ przepisy ww. ustawy nie definiują pojęć: spadek czy dział spadku oraz
    współwłasność, należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 922 § 1 ww. Kodeksu cywilnego:
    Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
    kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:
    Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 925 Kodeksu cywilnego:
    Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Zgodnie z art. 1035 cyt. ustawy:
    Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do
    działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach
    ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    W myśl art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami,
    bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
    Zatem do momentu dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i
    praw wchodzących w skład spadku.
    Na podstawie art. 1038 § 1 i 2 ww. Kodeksu:
    Sądowy dział spadku powinien obejmować cały spadek. Jednakże z ważnych powodów
    może być ograniczony do części spadku.
    Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
    Dział spadku jest zatem instytucją odrębną od dziedziczenia (nabycia spadku), którego
    mogą ale nie muszą dokonać spadkobiercy po nabyciu spadku.
    Natomiast zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
    Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
    Przez współwłasność należy rozumieć stan, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje
    niepodzielnie kilku osobom. Co oznacza, że każdemu ze współwłaścicieli przysługują
    wszystkie atrybuty prawa własności (tzn. wszystkie uprawnienia składające się na
    własność). Z kolei niepodzielność oznacza, że każdemu ze współwłaścicieli przysługuje
    prawo do całej rzeczy, a nie do jej części odpowiadającej udziałowi.
    W myśl art. 210 zdanie 1 ww. Kodeksu:
    Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.
    Sposoby wyjścia ze stanu współwłasności regulują postanowienia art. 211 i art. 212
    Kodeksu cywilnego.

    W świetle wyżej powołanych przepisów zniesienie współwłasności może nastąpić w
    drodze umowy między współwłaścicielami albo, w braku zgody między
    współwłaścicielami, na podstawie orzeczenia sądu.
    W ramach wymienionych trybów ustawodawca przewiduje trzy sposoby zniesienia
    współwłasności:
    1) podział rzeczy wspólnej, czyli np. podzielenie jednej nieruchomości na kilka mniejszych
      (tzw. podział fizyczny),
    2) przyznanie rzeczy jednemu lub niektórym ze współwłaścicieli,
    3) sprzedaż rzeczy wspólnej (tzw. podział cywilny).
    Jak wynika z przywołanych przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn może podlegać jedynie nieodpłatne
    nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych wymienionych w ww. art. 1 ust. 1 i ust. 2
    ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tym samym nabycie własności rzeczy lub praw
    majątkowych z innych tytułów, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i
    darowizn.
    Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Sąd Rejonowy w sprawie o dział w
    spadku po Panu (...) postanowieniem z (...), ustalił wartość masy spadkowej na (...) zł i
    dokonał działu spadku w ten sposób, że całość masy spadkowej postanowił przyznać na
    wyłączną własność Pani (...), zasądzając od niej na Pani rzecz (...) zł tytułem spłaty. W skład
    masy spadkowej wchodziło prawo własności nieruchomości i udział w prawie własności
    nieruchomości. Postanowienie o dział spadku uprawomocniło się (...). Kwota spłaty została
    zapłacona Pani (...).
    Biorąc pod uwagę przywołane powyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, iż dział spadku,
    jako czynność niewymieniona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Tym samym, z tytułu
    opisanego działu spadku nie powstał dla Pani obowiązek podatkowy w podatku od
    spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o
    podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz
    podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.