Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.483.2025.4.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-03
Teza: Brak obowiązku naliczenia podatku należnego z tytułu
importu opłaty członkowskiej, uwzględnienie wartości obrotu
z tytułu sprzedaży usług w limicie zwolnienia określonego w
art. 113 ustawy o VAT i ustalenie wartości sprzedaży dla tych
usług.
Słowa kluczowe: import-import usług
internet-sprzedaż za pośrednictwem internetu
limit-limit obrotu
platforma
sprzedaż-wartość sprzedaży
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
świadczenie-świadczenie usług
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28c-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28k-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28k-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28k-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy -
importu usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług
elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących
podatnikami
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podmiotów niebędących podatnikami
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - obliczanie obortu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku obowiązku naliczenia podatku należnego z tytułu importu opłaty
    członkowskiej, uwzględnienia wartości obrotu z tytułu sprzedaży usług w limicie
    zwolnienia określonego w art. 113 ustawy o VAT i ustalenia wartości sprzedaży dla tych
    usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 września 2025 r.
    (wpływ 5 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wspólnicy spółki cywilnej w ramach działalności gospodarczej w formie s.c. tworzą
    wirtualne dodatki do gier komputerowych tzw. „skórki”, które sprzedają poprzez
    amerykański specjalistyczny „klubowy” portal. Aby sprzedawać czy kupować „skórki”
    trzeba zostać zarejestrowanym członkiem: członkiem- twórcą, lub użytkownikiem-
    nabywcą. Z tego tytułu portal pobiera członkowskie opłaty procentowe od transakcji od
    członków. Członkami mogą być zarówno firmy, jak i osoby fizyczne z całego świata,
    identyfikowane nr identyfikacyjnym portalu i adresem email.
    Platforma nie rozróżnia członków na osoby fizyczne i firmy. Portal przetwarza wszystkie
    transakcje kupna-sprzedaży na dolary, obciążając Nabywcę za dokonywane przez niego
    zakupy także opłatami za przewalutowanie i opłatami podatku członkowskiego nabywcy,
    oraz nalicza na wirtualne „konto” Twórcy kwoty udziału za sprzedane „skórki”
    pomniejszone o procentowe naliczenia za: platformę, przetwarzanie płatności,

    przewalutowanie, korzystanie ze sklepu z aplikacjami, podatek członkowski. Kwoty
    naliczone – udział Twórcy, Twórcy mogą przelać z „konta portalu Twórcy” za
    pośrednictwem portalu (...) na realne konto bankowe.
    Wspólnicy rozliczają się z podatku dochodowego na zasadzie ryczałtu od przychodu
    ewidencjonowanego.
    Spółka cywilna korzysta na razie ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT (do limitu
    obrotów).
    Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie momentu rozpoznania przychodu i jego wysokości,
    Podatnik przyjmuje, że przychodem będzie moment przetworzenia udziału dla Twórcy na
    „koncie portalu Twórcy” (wirtualnych dolarów) na realną walutę z chwilą dokonania się
    wpływu na realne konto w banku. Przewalutowanie przychodu Podatnika następuje po
    kursie średnim z dnia poprzedzającego otrzymanie środków na fizyczne, realne konto
    bankowe.
    Podatnik (Twórca) nie jest właścicielem kwot pobranych przez Portal od Użytkowników-
    nabywców (przed dokonaniem przewalutowania transakcji Nabywcy z każdej waluty na
    dolary i pomniejszeń od obydwu stron transakcji,) a dopiero gdy Portal naliczy Członkowi-
    Twórcy jego udział w transakcji oraz po przetworzeniu wirtualnych dolarów na realne
    finanse przez (...).
    Za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, co wynika z updof a
    moment uzyskania takiego przysporzenia określa art. 14 ust. 1c updof i art. 12 ust. 3a
    updop. Jest nim dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi,
    albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo
    uregulowania należności.
    Należność za sprzedaż „skórek” jest realizowana przelewem (...) na konto Podatnika,
    Podatnik nie wystawia faktur sprzedaży (ani portalowi, który nie jest nabywcą skórek ani
    faktycznym nabywcom – najprawdopodobniej osobom fizycznym), ponieważ nie
    dysponuje pełnymi danymi kupujących a ewidencję sprzedaży stanowi rozliczenie
    transakcji prowadzone przez Portal.
    W zakresie podatku VAT – Spółka jako podatnik zwolniony podmiotowo z powodu
    nieprzekroczenia limitu obrotów nie nalicza i nie opłaca VAT za transakcje sprzedaży. Nie
    nalicza też podatku za import usług, ponieważ platforma pobiera opłaty członkowskie, a
    nie wystawia faktur za usługi sprzedaży. Jedynym dokumentem dokonania transakcji
    sprzedaży przez Podatnika jest pobierane zestawienie transakcji obejmujące następujące
    dane: data transakcji, nr zlecenia, typ transakcji, typ nabywcy, nazwa zlecenia - „skórki”,
    waluta, udział Twórcy (przychód), pomniejszenia od twórcy: za platformę, za
    przetwarzanie płatności, za przewalutowanie, za korzystanie ze sklepu z aplikacjami,
    podatek członkowski; waluta pobrania od Użytkownika-Nabywcy, wysokość składki
    członkowskiej Nabywcy, kwota podatku członkowskiego Nabywcy, identyfikator, nazwa i
    email Użytkownika-Nabywcy.
    Podatnik po przekroczeniu limitu obrotów uprawniających go do zwolnienia
    podmiotowego z podatku VAT będzie zobowiązany rozliczać podatek VAT z transakcji
    sprzedaży usług wirtualnych – sprzedaży „skórek” na rzecz osób fizycznych z całego
    świata. Wartością sprzedaży będzie dla niego udział Twórcy wyliczony przez Portal -
    sprzedaż brutto, w wartości którego Podatnik wyliczy wartość należnego podatku VAT –
    23%.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Działalność gospodarczą rozpoczęto w dniu (...) 2025 r. powołaniem spółki cywilnej (...) i
    zgłoszeniem do REGON, Urzędu Skarbowego.
    Spółka jest zarejestrowana w Polsce jako podatnik zwolniony z VAT, do VAT UE w zakresie
    nabywania usług spoza kraju, nie posiada rejestracji w żadnym innym kraju.

    Spółka nie posiada innej siedziby niż w Polsce.
    Sprzedaż „skórek” nie stanowi usług elektronicznych, a jest działalnością wydawniczą:
    tworzone są treści i załączniki dostępne do pobrania za opłatą. Co prawda do wytworzenia
    produktu wirtualnego wykorzystuje się technikę informacyjną, lecz produkt jest wytworem
    myśli i pracy człowieka, a technika informatyczna jest niezbędna do zapisu i odtwarzania
    produktu.
    Spółka tworzy posty, blogi i załączniki, które publikuje na stronie A., będąc
    zarejestrowanym Członkiem-Twórcą; Członkowie-Nabywcy wykupują dostęp do treści
    twórców w formie abonamentów. Nabywcy po wykupieniu abonamentu dostają od
    portalu A. dostęp do treści zamieszczanych przez Twórców. Twórca otrzymuje od Portalu
    A. informację o nabyciu abonamentu przez nabywcę i rozliczeniu przypadających na tę
    transakcję środków (kwota należna Twórcy, pobrane prowizje i opłaty przez A., kwota i
    waluta pobrania od Nabywcy, obciążenia Nabywcy przez A.), po zaliczeniu kwot na
    wirtualnym koncie twórcy, ma on prawo do wypłaty tych środków w formie rzeczywistej
    tylko przez (...) na konto rzeczywiste w Polsce.
    Nabywca, aby móc uzyskać dostęp do treści należących do Twórcy musi zostać członkiem
    portalu A. Twórca, aby mógł zamieszczać swoje publikacje, „Skórki”, musi być członkiem
    portalu A. Portal zapewnia miejsca publikacji treści Twórców oraz możliwości nabywania
    dostępu do tych treści zainteresowanym Nabywcom, prowadzi rozliczenia transakcji
    między Nabywcami i Twórcami.
    Portal A. uczestniczy w rozliczeniu płatności dokonywanych przez nabywców na rzecz
    Twórców, twórcy określają rodzaj dostępu i jego koszt. Należy zarejestrować się na portalu
    A. oraz podać sposób rozliczeń z Nabywcami.
    Rejestracja na portalu jest jednoznaczna z zawarciem umowy z A., A. nie ustala ceny i
    innych warunków korzystania z dostępów przez Nabywców, określa to Twórca przy
    rejestracji.
    Amerykański A. nie posiada miejsca działalności w Polsce.
    Nabywcy wykupują abonamenty konkretnego Twórcy – czyli Spółki; A. tworzy zapisy
    transakcji pomiędzy Twórcą i Nabywcą, oraz realizuje rozliczenie finansowe między
    stronami, nalicza i pobiera opłaty od Twórcy: Opłatę za Platformę, Opłatę za
    przetwarzanie płatności, Opłatę za przewalutowanie, Opłatę za dostęp do sklepu z (...),
    podatek członkowski oraz od Nabywcy: Kwota podatku członkowskiego. Na generowanym
    zestawieniu dla Twórcy, Nabywcy są identyfikowani nr ID i adresem email.
    Portal A. nie kupuje wirtualnych przedmiotów, tylko umożliwia ich publikację, pośredniczy
    w transakcjach między Twórcą i Nabywcą oraz rozlicza te transakcje.
    Spółka nie ma wiedzy jakiego rodzaju dokumenty otrzymują Nabywcy, ale jako osoby
    fizyczne/konsumenci prawdopodobnie otrzymują informacje na email o zaliczeniu
    zapłaconej kwoty za konkretne zlecenie: abonament lub jednorazowy dostęp do treści
    konkretnego Twórcy.
    Nabywcy zakupują abonament lub jednorazowy dostęp do treści konkretnego Twórcy,
    Spółka nie ma wiedzy co zawierają informacje i dokumenty przekazywane przez portal.
    Rodzaj publikacji/skórek tworzonych przez Spółkę nie może być wykorzystany do żadnych
    celów biznesowych. Klientami – nabywcami są osoby fizyczne z całego świata.
    Nabywcami kupującymi wirtualne dodatki są osoby fizyczne zamieszkujące Polskę, kraje
    Europy, pozostałe kraje świata, przy czym nie jest prowadzona przez Portal identyfikacja
    kraju zamieszkania nabywcy.
    Spółka nie jest zarejestrowana w Polsce do procedury szczególnej OSS.
    Spółka nie ma możliwości identyfikacji kraju zamieszkania Nabywcy.
    A. pobiera opłatę członkowską za:

      a) Dostęp  do  prostych  narzędzi,  dzięki  któremu  można  rozpocząć  budowanie
        społeczności i zarabiać na swoich obserwujących. Otrzymuje się hostowaną stronę
        Twórcy na A., dostęp do narzędzi komunikacyjnych A. i warsztatów A..
      b) W  zależności  od  poziomu  członkostwa,  opłata  pozwala  dodatkowo  na  analizy  i
        spostrzeżenia,  narzędzia  promocyjne  ofert  specjalnych,  warsztaty  prowadzone
        przez Twórców, priorytetową obsługę klienta i nieograniczoną integrację aplikacji.
      c) Możliwość przesłania video.
    Jednocześnie A. pobiera z transakcji: Opłatę za Platformę, Opłatę za przetwarzanie
    płatności, Opłatę za przewalutowanie, Opłatę za dostęp do sklepu z aplikacjami (...).
    A. pobiera opłatę członkowską za korzystanie z platformy od Twórców w wysokości
    procentowej od sprzedaży jako podatek członkowski.
    Wysokość opłat twórcy zależy od poziomu uczestnictwa, Platforma pobiera od Twórcy
    opłaty za: Creator platform fee, Creator payment processing fee, Creator currency
    conversion fee, Creator (...) app store fee, Creator equivalent of member tax, w wartości
    procentowej zależnie od produktu.
    Twórca, aby mógł zamieszczać swoje publikacje, „Skórki”, musi być członkiem portalu A.
    Portal zapewnia miejsca publikacji treści Twórców oraz możliwości nabywania dostępu do
    tych treści zainteresowanym Nabywcom, prowadzi rozliczenia transakcji między
    Nabywcami i Twórcami.
    Portal zapewnia miejsce publikacji treści twórców oraz możliwości nabywania dostępu
    tych treści zainteresowanym nabywcom, prowadzi rozliczenia transakcji między
    Nabywcami i Twórcami, Twórcy mogą zamieszczać własne utwory, skórki blogi, itp. na
    stronie i budować społeczność swoich fanów/nabywców.
    Spółka dzięki portalowi zamieszcza publikacje i może sprzedawać swoje produkty
    wirtualne Nabywcom-Członkom portalu przez odpłatne abonamenty dostępowe.
    Spółka nie prowadziła działalności gospodarczej w poprzednim roku podatkowym 2024.
    Przewidywana wartość sprzedaży Spółki w roku 2025 może przekroczyć kwotę zwalniającą
    z opodatkowania transakcji podatkiem VAT.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    Wnioskodawca wnosi o interpretację o braku podstawy do naliczenia podatku VAT od
    importu usług za opłaty członkowskie amerykańskiego Portalu „A”.
    W zakresie zdarzeń przyszłych w zakresie podatku VAT od sprzedaży usług/przedmiotów
    wirtualnych - wytworzonych „skórek” przez pośrednika amerykańskiego Portalu „A” na
    rzecz Członków Użytkowników-Nabywców.
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie momentu rozpoznania przychodu i jego wysokości
    Podatnik przyjmuje, że przychodem będzie moment przetworzenia udziału dla Twórcy na
    „koncie portalu Twórcy” (wirtualnych dolarów) na realną walutę z chwilą dokonania się
    wpływu na realne konto w banku. Przewalutowanie przychodu Podatnika następuje po
    kursie średnim z dnia poprzedzającego otrzymanie środków na fizyczne, realne konto
    bankowe. Podatnik (Twórca) nie jest właścicielem kwot pobranych przez Portal od
    Użytkowników-nabywców (przed dokonaniem przewalutowania transakcji Nabywcy z
    każdej waluty na dolary i pomniejszeń od obydwu stron transakcji,) a dopiero gdy Portal
    naliczy Członkowi-Twórcy jego udział w transakcji oraz po przetworzeniu wirtualnych
    dolarów na realne finanse przez (...).
    Za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, co wynika z updof a
    moment uzyskania takiego przysporzenia określa art. 14 ust. 1c updof i art. 12 ust. 3a
    updop. Jest nim dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi,

    albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo
    uregulowania należności.
    Należność za sprzedaż „skórek” jest realizowana przelewem (...) na konto Podatnika,
    Podatnik nie wystawia faktur sprzedaży ani portalowi, który nie jest nabywcą skórek ani
    faktycznym nabywcom - najprawdopodobniej osobom fizycznym, ponieważ nie dysponuje
    pełnymi danymi kupujących a ewidencję sprzedaży stanowi rozliczenie transakcji
    prowadzone przez Portal. Nie nalicza też podatku za import usług, ponieważ platforma
    pobiera opłaty członkowskie, a nie wystawia faktur za usługi sprzedaży.
    Jedynym dokumentem dokonania transakcji sprzedaży przez Podatnika jest pobierane
    zestawienie transakcji obejmujące następujące dane: data transakcji, nr zlecenia, typ
    transakcji, typ nabywcy, nazwa zlecenia- „skórki”, waluta, udział twórcy (przychód),
    pomniejszenia od twórcy: za platformę, za przetwarzanie płatności, za przewalutowanie,
    za korzystanie ze sklepu z aplikacjami, podatek członkowski; waluta pobrania od
    Użytkownika-Nabywcy, wysokość składki członkowskiej - Nabywcy, kwota podatku
    członkowskiego Nabywcy, identyfikator, nazwa i email Użytkownika-Nabywcy.
    Podatnik po przekroczeniu limitu obrotów uprawniających go do zwolnienia
    podmiotowego z podatku VAT będzie zobowiązany rozliczać podatek VAT z transakcji
    sprzedaży usług wirtualnych – sprzedaży „skórek” na rzecz osób fizycznych z całego świata.
    Wartością sprzedaży będzie dla niego udział Twórcy wyliczony przez Portal - sprzedaż
    brutto, w wartości którego Podatnik wyliczy wartość należnego podatku VAT – 23%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z  powyższego  przepisu  wynika  tzw.  zasada  terytorialności,  zgodnie,  z  którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest
    terytorium kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1, 4 i 5 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      1) terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
        zastrzeżeniem art. 2a;
      4) terytorium państwa członkowskiego - rozumie się przez to terytorium państwa
        wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a;
      5) terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa
        niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1
        i 3.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Co do zasady, każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi usługę w rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług. Przy czym muszą być spełnione następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby określona
    czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne
    świadczenie usług.
    Zatem, dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas,
    gdy istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną
    usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty
    stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach
    stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata
    powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za
    wykonanie tego świadczenia.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest od czerwca 2025 r. zarejestrowana w Polsce jako
    podatnik zwolniony z VAT (korzysta ze zwolnienia podmiotowego do limitu obrotów) oraz
    do VAT UE w zakresie nabywania usług spoza kraju. Spółka nie posiada rejestracji w
    żadnym innym kraju. Spółka tworzy wirtualne dodatki do gier komputerowych tzw.
    „skórki”, które sprzedaje poprzez amerykański Portal A. Amerykański A. nie posiada
    miejsca działalności w Polsce.

    Sprzedaż „skórek” nie stanowi usług elektronicznych, a jest działalnością wydawniczą:
    tworzone są treści i załączniki dostępne do pobrania za opłatą. Spółka tworzy posty, blogi i
    załączniki, które publikuje na stronie A., będąc zarejestrowanym członkiem-twórcą, zaś
    członkowie-nabywcy wykupują dostęp do treści twórców w formie abonamentów.
    Nabywcy po wykupieniu abonamentu dostają od portalu A. dostęp do treści
    zamieszczanych przez Twórców. Twórca otrzymuje od Portalu A. informację o nabyciu
    abonamentu przez nabywcę i rozliczeniu przypadających na tę transakcję środków (kwota
    należna Twórcy, pobrane prowizje i opłaty przez A., kwota i waluta pobrania od Nabywcy,
    obciążenia Nabywcy przez A.), po zaliczeniu kwot na wirtualnym koncie Twórcy, ma on
    prawo do wypłaty tych środków w formie rzeczywistej tylko przez (...) na konto rzeczywiste
    w Polsce.
    Portal zapewnia miejsca publikacji treści twórców oraz możliwości nabywania dostępu do
    tych treści zainteresowanym nabywcom, prowadzi rozliczenia transakcji między
    Nabywcami i Twórcami. Portal A. nie kupuje wirtualnych przedmiotów, tylko umożliwia ich
    publikację, pośredniczy w transakcjach między Twórcą i Nabywcą oraz rozlicza te
    transakcje. To Twórcy określają rodzaj dostępu i jego koszt. Należy zarejestrować się na
    portalu A. oraz podać sposób rozliczeń z nabywcami. Rejestracja na portalu jest
    jednoznaczna z zawarciem umowy z A., A. nie ustala ceny i innych warunków korzystania z
    dostępów przez Nabywców, określa to Twórca przy rejestracji.
    Nabywcy wykupują abonamenty konkretnego Twórcy – czyli Spółki; A. tworzy zapisy
    transakcji pomiędzy Twórcą i Nabywcą, oraz realizuje rozliczenie finansowe między
    stronami, nalicza i pobiera opłaty od Twórcy: Opłatę za Platformę, Opłatę za
    przetwarzanie płatności, Opłatę za przewalutowanie, Opłatę za dostęp do sklepu z
    aplikacjami (...), podatek członkowski oraz od Nabywcy: Kwota podatku członkowskiego.
    Na generowanym zastawieniu dla Twórcy, Nabywcy są identyfikowani nr ID i adresem
    email.
    Nabywcy zakupują abonament lub jednorazowy dostęp do treści konkretnego Twórcy,
    Spółka nie ma wiedzy co zawierają informacje i dokumenty przekazywane przez portal.
    A. pobiera opłatę członkowską za:
    a) Dostęp do prostych narzędzi, dzięki którem można rozpocząć budowanie
      społeczności i zarabiać na swoich obserwujących. Otrzymuje się hostowaną stronę
      Twórcy na A., dostęp do narzędzi komunikacyjnych A. i warsztatów A.
    b) W zależności od poziomu członkostwa, opłata pozwala dodatkowo na analizy i
      spostrzeżenia, narzędzia promocyjne ofert specjalnych, warsztaty prowadzone przez
      twórców, priorytetową obsługę klienta i nieograniczoną integrację aplikacji.
    c) Możliwość przesłania video.
    A. pobiera opłatę członkowską za korzystanie z platformy od Twórców w wysokości
    procentowej od sprzedaży jako podatek członkowski.
    Klientami – nabywcami kupującymi wirtualne dodatki są osoby fizyczne zamieszkujące
    Polskę, kraje Europy, pozostałe kraje świata.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą obowiązku
    naliczenia podatku VAT z tytułu nabytych opłat członkowskich oraz rozliczania podatku
    VAT od sprzedaży „skórek” realizowanej za pośrednictwem portalu A. na rzecz Członków-
    Nabywców.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie prawidłowego sposobu rozliczenia opłat
    członkowskich wnoszonych na rzecz platformy A. należy w pierwszej kolejności ustalić
    miejsce opodatkowania nabywanego świadczenia.

    W przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku
    od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności
    określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Powołany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która
    ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Użyta w ww.
    przepisie nazwa „podatnik” odnosi się w zasadzie do „przedsiębiorcy” prowadzącego
    działalność gospodarczą. Podatnikiem według tej regulacji jest podmiot wykonujący
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Za
    podatników, w świetle art. 28a pkt 1 ustawy, uznawane są również podmioty wykonujące
    działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw
    trzecich.
    W Polsce oraz w innych krajach UE wykonywanie takiej działalności wiąże się ze statusem
    podatnika VAT. Jednak status podatnika według tej definicji nie jest, co do zasady,
    uzależniony od rejestracji do VAT jako podatnika VAT czynnego. Dlatego podatnikiem
    według tych regulacji jest podatnik VAT czynny oraz korzystający ze zwolnienia.
    W oparciu o zasadę ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z powyższych przepisów wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz
    podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a,
    art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w
    miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.

    Do powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg
    zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. Jednakże w
    przedmiotowej sprawie nie mają one zastosowania.
    Przepis art. 28a ustawy wprowadza odrębną definicję podatnika, która ma zastosowanie
    tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Istotą tego przepisu jest
    odróżnienie podmiotów znajdujących się w sferze aktywności gospodarczej od
    konsumentów. Jak wynika z wniosku Portal nalicza i pobiera od Spółki m.in. opłaty
    członkowskie. Portal posiada siedzibę w USA oraz nie ma na terytorium Polski siedziby ani
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Wskazali Państwo, że Spółka nie
    jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, gdyż korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 113
    ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast podatnikiem według regulacji wskazanych w art. 28a
    ustawy jest zarówno podatnik VAT czynny, jak i podatnik korzystający ze zwolnienia.
    Oznacza to, że Spółka spełnia przesłanki wynikające z art. 28a ustawy i jest podatnikiem w
    rozumieniu tego przepisu. W konsekwencji miejsce świadczenia w zakresie uiszczanych
    opłat członkowskich należy ustalić na podstawie zasady ogólnej, wyrażonej w art. 28b ust.
    1 ustawy.
    Z wniosku wynika, że platforma A. ma siedzibę w USA oraz nie ma stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Zatem, miejsce
    opodatkowania opłat członkowskich nabywanych od platformy A. zgodnie z ogólną
    zasadą, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy, jest miejsce w którym usługobiorca
    (Spółka) posiada siedzibę działalność gospodarczej. Tym samym, ww. usługi są
    opodatkowane w Polsce.
    Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy:
      Przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których
      podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
    Przy czym, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
        przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) usługobiorcą jest:
          w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa
          w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art.
          15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
          w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
          miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -
          podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca
          podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
          w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
          siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
          gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem,
          o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i
          zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4;

    Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy:
      W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący
      dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia,
    który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Zastosowanie odwrotnego
    obciążenia na podstawie tego przepisu jest uzależnione od spełnienia warunków
    dotyczących usługodawcy i usługobiorcy. Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    warunkiem niezbędnym do tego, aby w przypadku nabycia usług podatnikiem stał się
    usługobiorca jest, aby dokonującym ich świadczenia na terytorium kraju był podatnik
    nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia
    działalności na terytorium kraju. Jednocześnie, aby wystąpił import usług musi wystąpić
    czynność stanowiąca usługę i miejscem świadczenia tej usługi musi być terytorium Polski.
    Przechodząc do Państwa wątpliwości należy wskazać, że z tytułu pobieranych od Państwa
    opłat członkowskich przez portal A. z USA, Spółka jest zobowiązana do rozliczenia podatku
    od towarów i usług na zasadzie importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art.
    17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Jak wskazałem miejscem opodatkowania nabywanych opłat
    członkowskich jest terytorium kraju, tj. Polska. Wobec powyższego, nabywane przez
    Państwa ww. usługi od portalu z USA stanowią import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9
    ustawy, z tytułu którego jesteście Państwo podatnikiem i to na Państwu ciąży obowiązek
    rozliczenia nabywanej usługi.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy
    nie przewidują zwolnienia od podatku dla opłat członkowskich pobieranych przez portal,
    w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem VAT.
    Tym samym są Państwo zobowiązani do naliczenia i odprowadzenia podatku VAT z
    zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT z tytułu nabycia usług w postaci opłat
    członkowskich od portalu z USA.
    W przedmiotowej sprawie, skoro Spółka staje się podatnikiem podatku od towarów i
    usług, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, zobowiązanym do rozliczenia podatku
    od towarów i usług w ramach importu usług, w myśl art. 2 pkt 9 ustawy, tym samym
    okoliczność braku wystawienia faktury przez portal - na którą powołują się Państwo w
    uzasadnieniu - nie przesądza o braku obowiązku rozliczenia podatku w ramach importu
    usług.
    Zatem Państwa stanowisko, że Spółka nie nalicza podatku za import usług, gdyż platforma
    pomimo pobierania opłat członkowskich nie wystawia faktur za usługi sprzedaży, jest
    nieprawidłowe.
    Przechodząc do kwestii związanych z wliczaniem do obrotu sprzedaży „skórek”
    realizowanych za pośrednictwem portalu na rzecz Członków-Nabywców należy powołać
    treść art. 113 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju,
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Według art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w
      trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Z treści art. 113 ust. 10 ustawy wynika natomiast, że:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że - co do zasady - o ile podatnik nie
    przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, ma
    prawo do korzystania z ww. zwolnienia do momentu przekroczenia tej kwoty. W
    przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany będzie do dokonania rejestracji
    dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.
    Jak stanowi art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
        podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
          energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
          wyrobów tytoniowych,

          samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
          podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
          trwałych podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
        pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
        zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
        fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej
        liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy
        włącznie:
          preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
          komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
          urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
          maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
          pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
          motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony).
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z wniosku wynika, że Spółka jest od czerwca 2025 r. zarejestrowana w Polsce jako
    podatnik zwolniony z VAT (korzysta ze zwolnienia podmiotowego do limitu obrotów).
    Spółka nie prowadziła działalności gospodarczej w poprzednim roku podatkowym 2024,
    przy czym przewidywana wartość sprzedaży w roku 2025 może przekroczyć kwotę
    zwalniającą z opodatkowania transakcji podatkiem VAT. Spółka dzięki portalowi
    zamieszcza publikacje i może sprzedawać swoje produkty wirtualne Nabywcom-Członkom
    portalu przez odpłatne abonamenty dostępowe. Nabywcami są osoby fizyczne z całego
    świata.
    Możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, uregulowanego w art. 113 ustawy
    jest uzależniona od wielkości sprzedaży, która nie może przekroczyć limitu 200 000 zł w
    roku podatkowym, przy czym w przypadku podmiotu rozpoczynającego w trakcie roku

    podatkowego wykonywanie działalności zwolnionej, zwolnienie przysługuje jeżeli
    przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy 200 000 zł, w proporcji do
    okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym.
    W kwestii wliczania do kwoty limitu w wysokości 200 000 zł sprzedaży przez Spółkę
    „skórek” należy mieć na uwadze terytorialny zakres podatku od towarów i usług co
    oznacza, że do ww. kwoty limitu jest zaliczana wyłącznie sprzedaż dokonana na terytorium
    kraju, czyli spełniająca definicję zawartą w art. 2 pkt 22 ustawy. Tym samym przy ustalaniu
    prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, nie uwzględnia się
    świadczenia usług, których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.
    Zatem w sytuacji Spółki istotne jest ustalenie miejsca świadczenia, a tym samym
    opodatkowania ww. usług świadczonych na rzecz osób fizycznych. W celu ustalenia
    miejsca świadczenia i opodatkowania w pierwszej kolejności należy ustalić jaka usługa
    będzie świadczona na rzecz ww. konsumentów. Przy określaniu z jaką konkretnie usługą
    mamy do czynienia należy mieć na uwadze specyfikę danego świadczenia i obowiązki
    ciążące na stronach umowy, w szczególności rodzaj i charakter składających się na daną
    usługę czynności. Kwestie te, zgodnie z zasadą swobody zawierania umów, regulowane są
    w zawieranych przez strony umowach cywilnoprawnych, jednakże nie mogą one naruszać
    obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28c ust. 1 ustawy, dotyczącym miejsca
    świadczenia usług na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem w rozumieniu art. 28a
    ustawy:
      Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest
      miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art.
      28h-28n.
    Jednakże w odniesieniu do pewnych kategorii usług przepisy dotyczące podatku od
    towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje w zakresie miejsca świadczenia.
    I tak, zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług
      elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w
      którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
      miejsce pobytu.
    Przy czym, na podstawie art. 28k ust. 2 ustawy:
      Przepis ust. 1 nie ma zastosowania, w przypadku gdy łącznie są spełnione
      następujące warunki:
      1) usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej
        siedziby – stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na
        terytorium jednego państwa członkowskiego;
      2) usługi, o których mowa w ust. 1, są świadczone na rzecz podmiotów niebędących
        podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
        miejsce pobytu na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium
        państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1;
      3) suma całkowitej wartości usług, o których mowa w ust. 1, świadczonych na rzecz
        podmiotów, o których mowa w pkt 2, oraz całkowitej wartości dostaw towarów, o
        których mowa w art. 22a ust. 1 pkt 3, pomniejszona o kwotę podatku lub podatku
        od wartości dodanej, nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego ani w
        poprzednim roku podatkowym kwoty 10 000 euro lub jej równowartości
        wyrażonej w walucie krajowej państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1,
        przy czym w przypadku usługodawcy posiadającego siedzibę działalności
        gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub

        zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju wyrażona w złotych
        równowartość kwoty w euro wynosi 42 000 zł.
    Jak wynika z art. 28k ust. 1 ustawy, ustawodawca określił szczegółowe zasady ustalania
    miejsca świadczenia m.in. usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących
    podatnikami, wiążąc to miejsce z miejscem siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub
    zwykłym miejscem pobytu usługobiorcy. Jednocześnie w sytuacji spełnienia przesłanek z
    art. 28k ust. 2 ustawy, podatnik ma możliwość wyboru miejsca opodatkowania zgodnie z
    art. 28k ust. 1 ustawy.
    Jak stanowi bowiem art. 28k ust. 4 ustawy:
      Podatnik, do którego ma zastosowanie przepis ust. 2, może wskazać jako miejsce
      świadczenia usług miejsce, o którym mowa w ust. 1. Podatnik posiadający siedzibę
      działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe miejsce
      zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju, wskazuje miejsce
      świadczenia usług przez złożenie zawiadomienia o takim wyborze w terminie do 10.
      dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tego wyboru, na
      zasadach określonych w art. 28p.
    W razie spełnienia przesłanek wynikających z art. 28k ust. 2 ustawy (które wyłączają
    stosowanie art. 28k ust. 1 ustawy) należy odwołać się do zasad ogólnych dotyczących
    miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami i określić
    miejsce świadczenia zgodnie z art. 28c ustawy, tj. opodatkowanie będzie przypadać w
    kraju siedziby usługodawcy. Powyższe znajdzie zastosowanie tylko w odniesieniu do usług
    świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami z krajów członkowskich UE
    innych niż Polska (przy spełnieniu pozostałych przesłanek z art. 28k ust. 2 ustawy).
    Przy czym, zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach elektronicznych - rozumie się
      przez to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7
      rozporządzenia 282/2011.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca
    2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1 ze zm.) –
    zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”:
      Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006
      /112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
      których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo
      zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez
      wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    W myśl art. 7 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:
      Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
        modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w
        sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet
        lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
        usługobiorcę;
      d) Odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
        pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
        potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu
        automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu

        sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez
        komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
        telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
        wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
        elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
        informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
        internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Natomiast w pkt 3 Załącznika I wskazano:
      Punkt 3 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
      a) uzyskiwanie dostępu i pobieranie motywów pulpitów;
      b) uzyskiwanie dostępu i pobieranie obrazów, fotografii i wygaszaczy ekranu;
      c) zawartość książek w formie cyfrowej i innych publikacji elektronicznych;
      d) prenumerata gazet i czasopism publikowanych online;
      e) dzienniki logowania i statystyki odwiedzania stron internetowych;
      f) wiadomości, informacje o sytuacji na drogach oraz prognozy pogody online;
      g) informacje generowane automatycznie online przez oprogramowanie po
        wprowadzeniu przez klienta określonych danych, takich jak dane prawne lub
        finansowe (w szczególności stale uaktualniane kursy giełdowe);
      h) dostarczanie przestrzeni reklamowej, szczególnie banerów reklamowych na
        stronach lub witrynach internetowych;
      i) korzystanie z wyszukiwarek i katalogów internetowych.
    Stosownie do art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011:
      Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
      a) usług nadawczych;
      b) usług telekomunikacyjnych;
      c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
        elektronicznie;
      d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
      e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
      f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
      g) kaset wideo i płyt DVD;
      h) gier na płytach CD-ROM;
      i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
        którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
      j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
        nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
        połączenie);
      k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
      l) hurtowni danych off-line;
      m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
      n) usług centrum wsparcia telefonicznego;

      o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
        kursy za pośrednictwem poczty;
      p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
        udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
      q-s) (uchylona)
      t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe,
        edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
      u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób
        lub podobnych usług zarezerwowanych online.
    Z powołanych przepisów wynika, że warunkiem koniecznym uznania usługi za usługę
    elektroniczną jest to, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub podobnej sieci
    elektronicznej. Warunek ten jednak nie jest wystarczający do uznania usługi za usługę
    elektroniczną w rozumieniu powołanych powyżej przepisów. Istotne jest aby:
        usługa była realizowana za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
        świadczenie usługi było zautomatyzowane, a udział człowieka w jej świadczeniu był
        niewielki,
        wykonanie usługi bez wykorzystania technologii informatycznej było niemożliwe
        oraz aby
        usługa nie była objęta wyłączeniami zawartymi w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282
        /2011.
    W analizowanej sprawie, wskazaliście Państwo, że świadczone usługi sprzedaży „skórek”
    na rzecz członków-nabywców nie stanowią usług elektronicznych, lecz są działalnością
    wydawniczą, gdyż Spółka tworzy posty, blogi, załączniki publikowane na portalu A.
    Wprawdzie do wytworzenia produktu wirtualnego wykorzystuje się technikę
    informatyczną, lecz produkt jest wytworem myśli i pracy człowieka, a technika
    informatyczna jest niezbędna do zapisu i odtwarzania produktu. Tym samym świadczone
    przez Spółkę usługi nie stanowią usług elektronicznych, o których mowa w art. 2 pkt 26
    ustawy, gdyż świadczenia te nie mogą zostać uznane jako wymagające minimalnego
    udziału człowieka. W tej sytuacji warunek dotyczący uznania, że świadczenie jest
    zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki, nie jest w tym przypadku spełniony.
    Spółka jako Członek-Twórca zamieszcza swoje publikacje, „skórki” na stronie A., a
    Członkowie-Nabywcy wykupują dostęp do treści Twórców w formie abonamentów. Rodzaj
    publikacji/skórek tworzonych przez Spółkę nie może być wykorzystywany do żadnych
    celów biznesowych. Nabywcy zakupują abonamenty konkretnego Twórcy – Spółki.
    Zarówno Twórca (by zamieszczać swoje publikacje), jak i Nabywca (by móc uzyskać dostęp
    do treści twórców) muszą zostać członkami portalu. Portal nie kupuje wirtualnych
    przedmiotów, tylko umożliwia ich publikację, pośredniczy w transakcjach między Twórcą i
    Nabywcą oraz rozlicza te transakcje. Portal nie ustala ceny i innych warunków korzystania
    z dostępów przez Nabywców, określa to Twórca przy rejestracji.
    Powyższe okoliczności wskazują, że w Państwa sytuacji to Członkowie-Nabywcy będą
    występowali jako bezpośredni beneficjenci (nabywcy) świadczonych przez Spółkę usług. To
    Członkowie-Nabywcy są podmiotami, które faktycznie nabywają od Spółki usługi
    sprzedaży publikacji/skórek, zaś otrzymywane przez Spółkę kwoty stanowią zapłatę za
    świadczenie tych usług.
    Nabywcami kupującymi wirtualne dodatki są osoby fizyczne zamieszkujące Polskę, kraje
    Europy i pozostałe kraje świata.

    Zatem, skoro usługi opisane we wniosku, które Spółka świadczy na rzecz członków-
    nabywców (osób fizycznych) nie stanowią usług elektronicznych w rozumieniu art. 2 pkt 26
    ustawy, to miejsce świadczenia tych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej należy ustalić na zasadach ogólnych, o których mowa w art. 28c
    ust. 1 ustawy. Tym samym, miejscem świadczenia ww. usług będzie miejsce, w którym
    usługodawca (Spółka) posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. terytorium Polski.
    W konsekwencji, do wartości limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy,
    powinni Państwo wliczać kwoty z tytułu wykonania usług świadczonych na rzecz Członków-
    Nabywców, które stosownie do art. 28c ust. 1 ustawy podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.
    Należy zatem wskazać, że jeżeli, w roku 2025 wartość Państwa sprzedaży podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski, w proporcji do okresu prowadzonej
    działalności gospodarczej, przekroczy kwotę 200.000 zł, oraz w kolejnych latach wartość
    sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy przekroczy u Państwa kwotę 200.000 zł,
    to Spółka utraci zwolnienie począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta
    kwota. Spółka wówczas będzie zobowiązana do rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Wskazania wymaga również, że w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności
    wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy, której miejscem opodatkowania będzie terytorium
    kraju, Spółka utraci prawo do zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 9
    ustawy.
    Portal przetwarza wszystkie transakcje kupna-sprzedaży na dolary, obciążając Nabywcę za
    dokonywane przez niego zakupy także opłatami za przewalutowanie i opłatami podatku
    członkowskiego Nabywcy, oraz nalicza na wirtualne „konto” Twórcy kwoty udziału za
    sprzedane „skórki” pomniejszone o procentowe naliczenia za: platformę, przetwarzanie
    płatności, przewalutowanie, korzystanie ze sklepu z aplikacjami, podatek członkowski.
    Kwoty naliczone – udział Twórcy, Twórcy mogą przelać z „konta portalu Twórcy” za
    pośrednictwem portalu (...) na realne konto bankowe.
    Państwa zdaniem wartością sprzedaży dla Spółki będzie udział Twórcy wyliczony
    procentowo przez Portal, z czym nie można się zgodzić.
    Co do zasady, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Na podstawie art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Natomiast art. 29a ust. 7 ustawy stanowi, że:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;

      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
        na potrzeby podatku.
    Jak stanowi art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
        sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Z powyższych przepisów wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i
    usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać
    z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość
    rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Przepisy art. 29a ust. 1 i ust. 6 pkt 1 stanowią implementację odpowiednio art. 73 i art. 78
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm. dalej jako
    „Dyrektywa 2006/112/WE Rady”).
    Zgodnie z art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa
      w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę
      otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
      towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
      włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
      świadczenia.
    W myśl natomiast art. 78 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do podstawy opodatkowania wlicza się następujące elementy:
      a) podatki, cła, opłaty i inne należności, z wyjątkiem samego VAT;
      b) koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę lub usługodawcę od nabywcy lub
        usługobiorcy.
      Do celów akapitu pierwszego lit. b), państwa członkowskie mogą uznać koszty objęte
      odrębną umową za koszty dodatkowe.
    Przepis ten określa, jakie elementy uwzględnia się przy ustalaniu wynagrodzenia,
    stanowiącego podstawę opodatkowania i wymienia przykładowo kilka rodzajów kosztów
    mieszczących się w pojęciu podstawy opodatkowania. Dotyczy on kosztów bezpośrednio
    związanych z zasadniczą dostawą towarów lub usług, które zwiększają łączną kwotę
    należną z tytułu transakcji. Zgodnie z tą regulacją, każdy koszt bezpośrednio związany z
    dostawą towarów lub świadczeniem usług, którym dostawca obciążył nabywcę lub klienta,
    powinien być włączony do podstawy opodatkowania. Zasada włączenia tych świadczeń do
    podstawy opodatkowania oznacza, że wartości tego typu kosztów, których ciężar
    przerzucany jest na nabywcę, nie wykazuje się jako odrębnego świadczenia, lecz traktuje,
    jako element świadczenia zasadniczego, z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla
    świadczenia zasadniczego.
    Jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 14 marca 2016 r. (sygn. akt: I FSK
    1542/14) w sytuacji, gdy podatnik wyświadczył usługę, czy też dostarczył towary i w

    ramach odpłatności za to świadczenie otrzymał pewną kwotę pieniężną oraz inne
    świadczenie – kwotą należną jest wartość całego świadczenia, które jest należne od
    nabywcy. Należy zatem uznać, że podstawa opodatkowania obejmuje wartość transakcji
    niezależnie od sposobu jej rozliczenia pomiędzy stronami.
    W Państwa sytuacji podstawę opodatkowania z tytułu sprzedaży skórek na platformie
    stanowi całość wynagrodzenia należnego od Członków-Nabywców. Wynagrodzenie to nie
    powinno być pomniejszone o opłaty (procentowe naliczenia za platformę, przetwarzanie
    płatności, przewalutowanie, korzystanie ze sklepu z aplikacjami, podatek członkowski)
    przysługujące platformie – niezależnie od tego w jaki sposób Spółka rozlicza się ze swoim
    kontrahentem (platformą A.).
    W konsekwencji Państwa stanowisko, że wartością sprzedaży dla Spółki będzie udział
    Twórcy wyliczony procentowo przez Portal, jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.