Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.568.2018.2.JŁ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-02-04
Teza: Czy przychód powstały u wnoszącego wkład w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, prowadzonego przez osobę fizyczną do istniejącej spółki komandytowej, będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: aport; działalność-działalność gospodarcza; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-spółka komandytowa; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2018 r. (data wpływu 31 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 grudnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej również: Przedsiębiorca) prowadzi działalność deweloperską w zakresie budowy i sprzedaży lokali mieszkalnych w rozumieniu ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 716 ze zm.) oraz na podstawie ustawy z dnia 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1468). Jako przeważającą działalność gospodarczą Przedsiębiorca wskazuje: realizację projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z). Dotychczas prowadził, jak i obecnie Wnioskodawca prowadzi działalność deweloperską mieszkaniową, jak również rozpoczął działalność związaną z budową lokali (mieszkalnych i użytkowych) na wynajem. Oba rodzaje działalności dotyczą różnych inwestycji (tj. odrębnych budynków wznoszonych na odrębnych nieruchomościach). Oba rodzaje działalności są wewnętrznie funkcjonalnie spójne w tym sensie, że zespół składników przypisanych do poszczególnych rodzajów działalności mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze. Wnioskodawca dokonał wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego poszczególnych rodzajów działalności w istniejącym przedsiębiorstwie. W związku z rozwojem działalności gospodarczej Wnioskodawcy planowane jest wniesienie aportem wkładu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do istniejącej celowej spółki komandytowej. W związku z wniesieniem aportu do istniejącej spółki komandytowej Wnioskodawca zostanie komandytariuszem tej spółki. Wkład stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, tj. działalność deweloperską polegającą na budowie na obecnie niezabudowanej nieruchomości budynków wielolokalowych (będzie to typowy „aparthotel”) z lokalami użytkowymi, które będą sprzedawane klientom w miejscowości wypoczynkowej jako inwestycje, dające możliwość wynajęcia lokalu na cele turystyczne. Opisane powyżej dwa rodzaje działalności funkcjonują niezależnie jako zorganizowane części przedsiębiorstwa – wyodrębnione pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym. Każdemu z nich przydzielono wyspecjalizowanych pracowników do wykonywania różnych pod względem merytorycznym i organizacyjnym zadań. Wyodrębnienie finansowe zostało dokonane poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych (zapisy na kontach zespołu 4 i 5), przez co możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wydzielenie z obecnie funkcjonującego przedsiębiorstwa jego części i przeniesienie do nowego podmiotu zorganizowanej części ma na celu oddzielenie działalności typowo mieszkaniowej skierowanej do klientów, którzy chcą kupić lokal by w nim zamieszkać, od działalności skierowanej do klientów, którzy chcą wynajmować zakupione lokale na cele turystyczne jako kwatery dla turystów i ewentualnie, będąc właścicielem, korzystać z własnego lokalu. Innym celem jest konieczność uporządkowania zakresów działalności Wnioskodawcy, głównie w celu monitorowania dochodowości prowadzonej działalności deweloperskiej mieszkaniowej oraz działalności deweloperskiej polegającej na budowie apartamentowców z lokalami na wynajem, a także zbudowanie odrębnej marki dobrze rozpoznawalnej na lokalnym rynku. Rozdzielenie tych dwóch obszarów Wnioskodawcy usprawni zarządzanie aktywami oraz procesy decyzyjne w tych obszarach. Zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa będzie organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników majątkowych, prawo własności nieruchomości w postaci dwóch działek niezabudowanych (działki stanowią jedną nieruchomość, są położone koło siebie), samochód, drobne wyposażenie biura w postaci mebli, komputerów oraz innych elementów niezbędnych do zarządzania procesem budowy budynków, a następnie sprzedaży lokali. Zespół ten zostanie uzupełniony o składniki niemajątkowe w postaci: koncepcji zabudowy nieruchomości, umowy o wykonanie projektu budowlanego wraz z uzyskaniem pozwolenia na budowę, opracowania: projekt robót geologicznych, praw z decyzji Starosty Powiatowego o zatwierdzeniu projektu robót geologicznych, dokumentacji z badań geologicznych, know-how dotyczące prowadzenie inwestycji (realizacji budowy), a następnie przygotowania dokumentów handlowych, oferty marketingowej, procesu sprzedażowego, autorskie prawa majątkowe do autorskich aplikacji służących sprawnej obsłudze klientów, prawa do znaku towarowego opracowanego dla przedsięwzięcia, domena internetowa wraz z utworzoną stroną internetową i majątkowymi prawami autorskimi do dzieła w postaci tej witryny internetowej. Wraz ze składnikami majątkowymi oraz niemajątkowymi wkład zostanie uzupełniony o wszelkie zobowiązania funkcjonalnie związane ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, w szczególności zobowiązanie do zapłaty części ceny wynikające z faktu, że projekt budowlany wykonywany jest etapowo, pozostałe zobowiązania wynikające z już rozpoczętych prac przygotowawczych, zobowiązania Wnioskodawcy związane z nieruchomościami, w tym zobowiązania z tytułu: utrzymywania nieruchomości, mediów, administracji, podatku od nieruchomości oraz ewentualne zobowiązania wynikające ze sprzedaży lokali, o ile takie umowy zostaną zawarte do dnia wniesienia wkładu. Ponadto po wniesieniu aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do istniejącej celowej spółki komandytowej przeniesieni zostaną niektórzy pracownicy Wnioskodawcy z działu handlowego, działu finansowo-księgowego oraz pracownik zatrudniony obecnie jako kierownik budowy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy przychód powstały u wnoszącego wkład w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, prowadzonego przez osobę fizyczną (opisanego w zdarzeniu przyszłym) do istniejącej spółki komandytowej, będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. Natomiast zgodnie z przepisem art. 5a pkt 4, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zorganizowana części przedsiębiorstwa – to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Kryterium uznania określonego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa polega na organizacyjnie i finansowo wyodrębnionym w istniejącym przedsiębiorstwie zespole składników materialnych i niematerialnych, które w swoim funkcjonalnym związku przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, a który to zespół mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W zdarzeniu przyszłym sprawy zorganizowaną część przedsiębiorstwa będzie stanowił organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników majątkowych (nieruchomości, samochód inne urządzenia i wyposażenie) oraz niemajątkowych (projekty, oprogramowanie, know-how), które w swoim połączeniu służą działalności deweloperskiej polegającej na budowie na obecnie niezabudowanej nieruchomości budynków wielolokalowych (będzie to typowy „aparthotel”) z lokalami użytkowymi, które będą następnie sprzedawane klientom w miejscowości wypoczynkowej jako inwestycje, dające możliwość wynajęcia lokalu na cele turystyczne. Zatem można stwierdzić, że zespół ww. składników majątkowych oraz niemajątkowych stanowi organizacyjnie i finansowo wydzieloną strukturę, która ze względu na swoją kompleksowość, może służyć do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli budowy oraz sprzedaży lokali użytkowych.

Elementy te są uzupełnione o zobowiązania funkcjonalnie powiązane ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa. Biorąc pod uwagę elementy materialne oraz niematerialne, tak wyodrębniona zorganizowana część przedsiębiorstwa może stanowić samodzielne przedsiębiorstwo prowadzące ww. inwestycję. Wniesienie tego zespołu składników majątkowych do spółki komandytowej powoduje przeniesienie ich własności na spółkę oraz powstanie po stronie wnoszącego wkład przychodu, który jest jednak zwolniony z podatku dochodowego na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy. Nie ma przy tym znaczenia, dla zastosowania ww. przepisu, czy wnoszone składniki stanowią (jak w stanie faktycznym wniosku) czy też nie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, bowiem dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności wszelkich składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1577 ze zm.), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Stosownie do art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółki osobowe, w świetle regulacji Kodeksu spółek handlowych nie są wprawdzie osobami prawnymi, ale dysponują licznymi atrybutami osób prawnych, takimi jak wyodrębnienie majątkowe, zdolność prawna i zdolność do czynności prawnych.

Konsekwencją wyodrębnienia majątkowego spółek osobowych jest to, że spółka jest właścicielem majątku wniesionego w formie wkładów przez wspólników oraz uzyskanego w trakcie swego istnienia, a nie wspólnicy na zasadach współwłasności łącznej, jak np. w przypadku spółki cywilnej. Należy zwrócić uwagę, że handlowe spółki osobowe jako odrębne podmioty mają swój majątek z wszelkimi wynikającymi stąd konsekwencjami.

W myśl art. 102 ww. ustawy, spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. W sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej (art. 103 Kodeksu spółek handlowych).

Jednocześnie jednak pamiętać należy, że spółka komandytowa nie jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki komandytowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce komandytowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem takiej spółki jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc na grunt prawa podatkowego wskazać należy, że zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Podkreślić przy tym należy, że wniesienie do spółki osobowej wkładu niepieniężnego powoduje przeniesienie własności rzeczy lub prawa będącego przedmiotem wkładu, na spółkę. Na mocy art. 50 Kodeksu spółek handlowych, wnoszący wkład otrzymuje udział kapitałowy, odpowiadający wartości rzeczywiście wniesionego wkładu, który stanowi podstawę do określenia praw lub obowiązków wspólnika. Niemniej jednak, w przypadku aportu wnoszonego do spółki osobowej, jego wniesienie nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem udziały, a więc uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. One zaś, mimo że istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia. Otrzymując bowiem udziały wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sfinalizowanym w ramach spółki osobowej.

Aby mówić o sytuacji „odpłatnego zbycia”, w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu, osoba go wnosząca winna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w razie sprzedaży przedmiotu aportu. W związku z tym, wniesienie aportu do spółki niebędącej osobą prawną nie rodzi z tego tytułu obowiązku podatkowego, jest to czynność prawna neutralna podatkowo.

Należy przy tym wskazać, że w art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca doprecyzował obowiązujące przepisy, poprzez jednoznaczne wskazanie neutralności podatkowej czynności wniesienia aportu do spółki niebędącej osobą prawną.

Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Przy czym, stosownie do treści art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

1.  spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, ze zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
2.  spółkę kapitałową w organizacji,
3.  spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
4.  spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

A zatem spółką niebędącą osobą prawną – do której odnosi się zwolnienie przedmiotowe z cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 50b – jest również spółka komandytowa.

Zaznaczenia przy tym wymaga, że regulacje art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołują się w swej treści do „przedsiębiorstwa” lub „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, stąd też wniesienie składników majątku stanowiących, bądź nie „przedsiębiorstwo” lub „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” nie wpływa na ocenę poglądu Wnioskodawcy. Zwolnienie z opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu wniesienia aportu do spółki osobowej nie jest uzależnione od rodzaju składników majątku będących przedmiotem tego aportu. Bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, pozostaje zatem kwestia, czy przedmiot aportu stanowi całe przedsiębiorstwo, czy tylko jego część.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność deweloperską w zakresie budowy i sprzedaży lokali mieszkalnych w rozumieniu ustawy o własności lokali oraz na podstawie ustawy o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego. Jako przeważającą działalność gospodarczą Wnioskodawca wskazuje: realizację projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z). Dotychczas, jak i obecnie Wnioskodawca prowadzi działalność deweloperską mieszkaniową, jak również rozpoczął działalność związaną z budową lokali (mieszkalnych i użytkowych) na wynajem. Oba rodzaje działalności dotyczą różnych inwestycji (tj. odrębnych budynków wznoszonych na odrębnych nieruchomościach). Oba rodzaje działalności są wewnętrznie funkcjonalnie spójne w tym sensie, że zespół składników przypisanych do poszczególnych rodzajów działalności mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze. Wnioskodawca dokonał wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego poszczególnych rodzajów działalności w istniejącym przedsiębiorstwie. W związku z rozwojem działalności gospodarczej Wnioskodawcy planowane jest wniesienie aportem wkładu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do istniejącej celowej spółki komandytowej. W związku z wniesieniem aportu do istniejącej spółki komandytowej Wnioskodawca zostanie komandytariuszem tej spółki. Wkład stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, tj. działalność deweloperską polegającą na budowie na obecnie niezabudowanej nieruchomości budynków wielolokalowych (będzie to typowy „aparthotel”) z lokalami użytkowymi, które będą sprzedawane klientom w miejscowości wypoczynkowej jako inwestycje, dające możliwość wynajęcia lokalu na cele turystyczne. Opisane powyżej dwa rodzaje działalności funkcjonują niezależnie jako zorganizowane części przedsiębiorstwa – wyodrębnione pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym. Każdemu z nich przydzielono wyspecjalizowanych pracowników do wykonywania różnych pod względem merytorycznym i organizacyjnym zadań. Wydzielenie z obecnie funkcjonującego przedsiębiorstwa jego części i przeniesienie do nowego podmiotu zorganizowanej części ma na celu oddzielenie działalności typowo mieszkaniowej skierowanej do klientów, którzy chcą kupić lokal by w nim zamieszkać, od działalności skierowanej do klientów, którzy chcą wynajmować zakupione lokale na cele turystyczne jako kwatery dla turystów i ewentualnie, będąc właścicielem, korzystać z własnego lokalu oraz konieczność uporządkowania zakresów działalności Wnioskodawcy, głównie w celu monitorowania dochodowości prowadzonej działalności deweloperskiej mieszkaniowej oraz działalności deweloperskiej polegającej na budowie apartamentowców z lokalami na wynajem, a także zbudowanie odrębnej marki dobrze rozpoznawalnej na lokalnym rynku. Rozdzielenie tych dwóch obszarów Wnioskodawcy usprawni zarządzanie aktywami oraz procesy decyzyjne w tych obszarach.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci opisanych w przedmiotowym wniosku składników majątku do spółki komandytowej, w której stanie się On wspólnikiem, nie spowoduje po Jego stronie powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ – zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy – jest to czynność neutralna podatkowo. Oznacza to, że dla Wnioskodawcy, jako wnoszącego aport, czynność ta nie powoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Jak już wyżej wskazano, bez znaczenia dla możliwości zastosowania zwolnienia pozostaje przy tym przedmiot aportu. Zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają aporty wnoszone do spółek osobowych, niezależnie od tego jaką mają postać (jednego składnika majątku, zespołu składników majątkowych itp.).

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zastrzec jednak należy, że zakres żądania Wnioskodawcy wyznacza w szczególności:

*   stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) przedstawiony we wniosku o indywidualną interpretację prawa podatkowego,
*   stan prawny (przepisy prawa) wskazany przez wnioskodawcę oraz
*   zagadnienie prawne, które ma być przedmiotem interpretacji, a które wskazuje pytanie (pytania) Wnioskodawcy.

Ze względu zatem na zakres żądania Wnioskodawcy ocenie interpretacyjnej organu została poddana wyłącznie kwestia zwolnienia przychodu powstałego u wnoszącego wkład do istniejącej spółki komandytowej, w której zostanie komandytariuszem. Interpretacja nie rozstrzyga natomiast, czy opisane składniki majątku stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.