Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.658.2017.2.AO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-01-31
Teza: Przy sprzedaży kalendarza wypełniającego definicję czasopisma specjalistycznego w rozumieniu art. 2 pkt 27f ustawy o podatku od towarów i usług ma zastosowanie preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 5% zgodnie z art. 41 ust. 2a w związku z poz. 34 załącznika nr 10 do ustawy o VAT. Z wniosku wynika, że przedmiotowy kalendarz jest drukowanym wydawnictwem periodycznym objętym kodem PKWiU 58.14.11 i CN 4902 prezentującym amatorską literacką i plastyczną twórczość kobiet, ukazującym się w nakładzie 1000 egzemplarzy, co jest uwidocznione w stopce redakcyjnej. Kalendarz publikowany jest raz w roku w postaci odrębnych zeszytów objętych wspólnym tytułem spirala, których zakończenia nie przewiduje się. Jak wskazał Wnioskodawca, reklamy w kalendarzu stanowią mniej niż 10% powierzchni i Narodowy ośrodek ISSN nadał wyżej wymienionej pozycji numer ISSN 2299-4270. Ponadto Wnioskodawca zaznaczył, że do przedmiotowego kalendarza nie odnoszą się wyłączenia wskazane w art. 2 pkt. 27f lit. a-g ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: czasopisma-czasopisma specjalistyczne; stawka-stawki podatku; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2017 r. (data wpływu 5 grudnia 2017 r.) uzupełnionym pismem z 2 stycznia 2018 r. (data wpływu 9 stycznia 2018 r.) na wezwanie Organu z 21 grudnia 2017 r. znak sprawy 0114-KDIP1-1.4012.658.2017.1.AO (skutecznie doręczone 28 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży kalendarza – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 5 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży kalendarza. Niniejszy wniosek uzupełniony został pismem z 2 stycznia 2018 r. (data wpływu 9 stycznia 2018 r.) na wezwanie Organu z 21 grudnia 2017 r. znak sprawy 0114-KDIP1-1.4012.658.2017.1.AO (data doręczenia 28 grudnia 2017 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

*   Spółka wydaje książkowy kalendarz spirala prezentujący amatorską literacką i plastyczną twórczość kobiet (wiersze, fragmenty prozy, obrazy, grafiki, zdjęcia).

*   Utwory literackie i plastyczne zajmują 50% objętości kalendarza. Resztę stanowi kalendarium.

*   Kalendarz jest drukowanym wydawnictwem periodycznym objętym kodem PKWiU 58.14.11 i CN 4902.

*   Kalendarz publikowany jest raz w roku w postaci odrębnych zeszytów objętych wspólnym tytułem spirala, których zakończenia nie przewiduje się.

*   Narodowy ośrodek ISSN nadał wyżej wymienionej pozycji numer ISSN 2299-4270.

*   Kalendarz ukazuje się w nakładzie 1000 (jeden tysiąc) egzemplarzy, co jest uwidocznione w stopce redakcyjnej.

*   Reklamy stanowią mniej niż 10% powierzchni.

*   Do przedmiotowego kalendarza nie odnoszą się wyłączenia wskazane w art. 2 pkt 27f lit. a-g ustawy o podatku od towarów i usług.

A zatem według Wnioskodawcy wydawany przez Spółkę kalendarz spirala wypełnia definicję czasopisma specjalistycznego w rozumieniu art. 2 pkt 27f ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, przy sprzedaży kalendarza Wnioskodawca może zastosować stawkę VAT 5% jako że kalendarz zalicza do czasopisma specjalistycznego odnoszącego się do działalności kulturalnej i twórczej. Nakład kalendarza wynosi mniej niż 15 tys. egz. i reklamy w nim nie przekraczają 33% powierzchni.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na wstępie należy zauważyć, że przy określaniu prawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla danej czynności, której miejsce świadczenia lub dostawy znajduje się na terytorium kraju, istotne jest prawidłowe jej zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. Tym samym wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, tj. na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.

Od dnia 1 stycznia 2016 r. obowiązuje rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676). Jednakże zgodnie z § 3 pkt 1 ww. rozporządzenia oraz § 1 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 12 grudnia 2017 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2017 r. poz. 2453), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2018 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Zauważyć należy, że zgodnie z poz. 7.3 Zasad Metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - dalej: „PKWiU”, zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta (względnie usługodawcy). Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.

Należy jednak podkreślić, że dokonana przez producenta (usługodawcę) klasyfikacja nie może naruszać zasad budowy i logiki struktury PKWiU. W razie trudności przy zaliczaniu wyrobu (towaru) lub usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU można wystąpić w tej sprawie do organów statystycznych. Procedury udzielania informacji w sprawie standardów klasyfikacyjnych (w tym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług) określa Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych.

Tut. Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W konsekwencji, niniejszą interpretację wydano na podstawie przedstawionego stanu faktycznego, z którego wynika, że przedmiotowy kalendarz objęty jest kodem PKWiU 58.14.11.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego stanu faktycznego (w szczególności w przypadku wskazania błędnej klasyfikacji PKWiU sprzedawanego kalendarza) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ww. ustawy pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W świetle art. 5a ww. ustawy towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 41 ust. 2 ww. ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W poz. 74 załącznika nr 3 do ww. ustawy wskazano PKWiU ex 58.14.1 - czasopisma i pozostałe periodyki drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych) - wyłącznie czasopisma i pozostałe periodyki oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe.

W świetle objaśnienia nr 1 do powołanego wyżej załącznika nr 3 do ustawy o VAT wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Zatem w odniesieniu do dostaw określonych kategorii czasopism, dla których na podstawie ww. przepisu przewidziano różne stawki, stosuje się regulacje korzystniejsze dla podatnika.

Jak stanowi art. 41 ust. 2a ustawy o VAT dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W poz. 34 załącznika nr 10 do ww. ustawy wymieniono, bez względu na symbol PKWiU, czasopisma specjalistyczne.

Na podstawie art. 2 pkt 27f ustawy o podatku od towarów i usług czasopisma specjalistyczne to drukowane wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15.000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

1.  periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników,
2.  publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne,
3.  wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych,
4.  wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie,
5.  publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe,
6.  publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego,
7.  czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu;

Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca wydaje książkowy kalendarz spirala prezentujący amatorską literacką i plastyczną twórczość kobiet (wiersze, fragmenty prozy, obrazy, grafiki, zdjęcia). Utwory literackie i plastyczne zajmują 50% objętości kalendarza. Resztę stanowi kalendarium. Kalendarz jest drukowanym wydawnictwem periodycznym objętym kodem PKWiU 58.14.11 i CN 4902. Kalendarz publikowany jest raz w roku w postaci odrębnych zeszytów objętych wspólnym tytułem spirala, których zakończenia nie przewiduje się. Narodowy ośrodek ISSN nadał wyżej wymienionej pozycji numer ISSN 2299-4270. Kalendarz ukazuje się w nakładzie 1000 egzemplarzy, co jest uwidocznione w stopce redakcyjnej. Reklamy stanowią mniej niż 10% powierzchni. Jak wskazał Wnioskodawca, do przedmiotowego kalendarza nie odnoszą się wyłączenia wskazane w art. 2 pkt 27f lit. a-g ustawy o podatku od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 5% przy sprzedaży kalendarza.

W świetle przedstawionej treści wniosku i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że przy sprzedaży kalendarza wypełniającego definicję czasopisma specjalistycznego w rozumieniu art. 2 pkt 27f ustawy o podatku od towarów i usług ma zastosowanie preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 5% zgodnie z art. 41 ust. 2a w związku z poz. 34 załącznika nr 10 do ustawy o VAT. Z wniosku wynika, że przedmiotowy kalendarz jest drukowanym wydawnictwem periodycznym objętym kodem PKWiU 58.14.11 i CN 4902 prezentującym amatorską literacką i plastyczną twórczość kobiet, ukazującym się w nakładzie 1000 egzemplarzy, co jest uwidocznione w stopce redakcyjnej. Kalendarz publikowany jest raz w roku w postaci odrębnych zeszytów objętych wspólnym tytułem spirala, których zakończenia nie przewiduje się. Jak wskazał Wnioskodawca, reklamy w kalendarzu stanowią mniej niż 10% powierzchni i Narodowy ośrodek ISSN nadał wyżej wymienionej pozycji numer ISSN 2299-4270. Ponadto Wnioskodawca zaznaczył, że do przedmiotowego kalendarza nie odnoszą się wyłączenia wskazane w art. 2 pkt 27f lit. a-g ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie zakreślonym pytaniem Wnioskodawcy, czyli w zakresie możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku VAT 5% przy sprzedaży kalendarzy, które wypełniają definicję czasopisma specjalistycznego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Dlatego też, przedmiotowe rozstrzygnięcie zostało wydane na podstawie przedstawionego we wniosku opisu.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi. (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.