Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.490.2025.2.AO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
komputery-program komputerowy
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 9 czerwca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w
    zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa
    własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 17 sierpnia 2025 r. (wpływ 18 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    I. Dane Wnioskodawcy
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą
    (dalej: „Wnioskodawca”). Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności
    gospodarczej (...) października 2021 r. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy o PIT i rozlicza się na podstawie
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie
    podatkiem liniowym. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników, ani nie nabywa
    wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw
    autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-
    rozwojowego określonego w Ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach
    wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402, z późn. zm.).
    II. Przedmiot działalności Wnioskodawcy
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. działalność usługowa w zakresie
    tworzenia oprogramowania komputerowego (dalej: „Działalność dominująca”).
    Wnioskodawca tworzy oprogramowanie (dalej: „Oprogramowanie”), które według art. 1
    ust. 1 i ust. 2 pkt 1 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191, z późn. zm., dalej: „Ustawa o PAIPP”) są
    utworami.
    W ramach tej działalności, Wnioskodawca podjął współprace z dwoma klientami, na
    zlecenie których tworzy oprogramowanie komputerowe, tj. (...), zwanym dalej:
    Kontrahentem 1 oraz (...), zwanym dalej: Kontrahentem 2.
    Z Kontrahentem 1 Wnioskodawca zawarł jedną umowę (...) października 2022 r.
    Z Kontrahentem 2 Wnioskodawca zawarł dwie umowy o analogicznej treści, z czego
    Umowa 1 została zawarta (...) listopada 2021 r., natomiast Umowa 2 została zawarta (...)
    maja 2022 r.
    Przedmiot zawartej z Kontrahentem 1 Umowy stanowią:
    1. tworzenie i modyfikacja programów komputerowych w tym usuwanie błędów;
    2. tworzenie, debugowanie, analizy i optymalizacja kodów programów komputerowych;

    3. prace programistyczne dotyczące programów komputerowych polegających na
    integracji komponentów oprogramowanie i bibliotek;
    4. debugowanie i poprawianie opracowanych kodów programów komputerowych w
    procesie stabilizacji i utrzymania;
    5. przenoszenie na kontrahenta jeden majątkowych praw autorskich do programów
    komputerowych i innych utworów prawa autorskiego stworzonych w toku
    wykonywania umowy.
    Przedmiotem umowy zawartej z Kontrahentem 2 jest świadczenie przez Wnioskodawcę
    usług na stanowisku inżyniera oprogramowana (Software Engineer).
    Wnioskodawca rozważa kontynuowanie współpracy z Kontrahentem także w latach
    kolejnych. W takim przypadku charakter tej współpracy pozostanie tożsamy z tym
    opisanym w niniejszym wniosku, tj. polegać będzie na tworzeniu Oprogramowania.
    Co istotne, tworzenie Oprogramowania nigdy nie sprowadza się wyłącznie do czynności
    tworzenia kodu. W ramach procesu tworzenia Oprogramowania i jego sprzedaży
    Kontrahentom Wnioskodawca może ustalać szczegółowy zakres z kontrahentami,
    tworzyć koncepcje i projekty, tworzyć kod oraz towarzyszącą mu dokumentację,
    testować, utrzymywać, wdrażać i udostępniać stworzone Oprogramowanie.
    Tworzenie dokumentacji oprogramowania, możemy zasadniczo podzielić na dwie
    części: opis oprogramowania pod kątem technicznym oraz pod kątem funkcjonalnym.
    Techniczna część dokumentacji służy osobom rozwijającym oprogramowanie, może
    zawierać wykaz bibliotek użytych w ramach tworzenia oprogramowania, wraz z opisem
    miejsc użycia. Kolejnym ważnym aspektem dokumentacji technicznej, jest opisanie
    wybranych części kodu, które wg autora mogą być problematyczne w zrozumieniu.
    Drugim typem dokumentacji, jest część funkcjonalna, czyli taka która może zawierać
    szczegółowy opis użycia programu komputerowego, bądź możliwości konfiguracyjne
    oprogramowania oraz sam sposób konfiguracji, mogący różnić się w zależności od
    oprogramowania, czy nawet systemu operacyjnego, na którym oprogramowanie jest
    uruchamiane.
    Szczegółowy zakres usług oraz miejsce i data ich świadczenia są w poszczególnych
    przypadkach uzgadniane między stronami zawartych umów, przy czym miejscem
    świadczenia usług może być miejsce prowadzenia działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy, siedziba lub biuro Kontrahenta lub inne uzgodnione miejsce (np.
    siedziba klienta Kontrahenta). Natomiast czas niezbędny do realizacji usług określany
    jest przez Wnioskodawcę, z uwzględnieniem ustalonych przez strony terminów
    realizacji.
    W ramach współpracy z Kontrahentem 1, Wnioskodawca świadczy usługi rzecz klientów
    Kontrahentów (finalnych odbiorców Oprogramowania) - Kontrahent pełni rolę
    pośrednika. W przypadku współpracy z (...), to Kontrahent 2 jest odbiorcą świadczonych
    przez Wnioskodawcę usług.
    W ramach Działalności dominującej Wnioskodawca może współpracować z zespołami
    Kontrahenta lub jego klienta, wówczas ma On z góry określoną rolę wytwarzając
    zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy. Co do zasady kontrahenci
    Wnioskodawcy mogą zlecić wykonanie całego projektu jednemu usługodawcy (np.
    Wnioskodawcy), lub jeśli specyfika projektu tego wymaga mogą zlecić wykonanie
    poszczególnych części kilku, kilkunastu czy też kilkudziesięciu usługodawcom (w tym m.
    in. Wnioskodawcy). Zdarza się tak w szczególności w sytuacji, gdy termin realizacji
    projektu wymaga zaangażowania w prace nad nim większej liczby programistów, lub
    gdy zakres jest tak szeroki, że wymaga specjalistycznej wiedzy z różnych dziedzin lub
    różnych języków programowania, czy technologii informatycznych i konieczne jest
    zlecenie poszczególnych prac specjalistom z różnych obszarów. Wówczas każdy z
    usługodawców podejmuje się stworzenia uzgodnionej części oprogramowania.

    Powyższe oznacza, że każdy z członków zespołu projektowego samodzielnie tworzy
    zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy. Wnioskodawca samodzielnie i
    bezpośrednio prowadzi działalność w zakresie tworzenia Oprogramowania.
    Jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą i profesjonalnie świadczący usługi
    IT, Wnioskodawca ponosi wszelkie ryzyko związane z prowadzoną działalnością. Ryzyko
    to obejmuje również skutki niewłaściwego wykonania umowy w stosunku do
    kontrahentów i klientów kontrahentów. Należy podkreślić, że w związku z tak
    wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w
    kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i
    zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W
    ekonomii definiuje się ryzyko jako możliwość wystąpienia wyników odmiennych od
    założonych. Zgodnie z tą definicją działalność Wnioskodawcy jest obarczona ryzykiem
    gospodarczym.
    W praktyce gospodarczej Wnioskodawcy niezależnie od tematyki projektów, ilości
    kontrahentów czy postanowień zawartych z nimi umów, zawsze działalność
    Wnioskodawcy obarczona będzie ryzykiem gospodarczym. Podobnie inne opisane w tej
    części elementy wskazujące na charakter prowadzonej działalności pozostaną
    niezmienne - Wnioskodawca tworząc Oprogramowanie może współpracować z
    zespołami Kontrahenta lub jego klienta oraz może świadczyć usługi bezpośrednio na
    rzecz kontrahentów, jak i na rzecz ich klientów będących finalnymi odbiorcami
    Oprogramowania.
    III. Charakterystyka prac programistycznych
    W ramach Działalności dominującej Wnioskodawca na podstawie posiadanej wiedzy w
    zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania
    kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych
    realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swojego kontrahenta.
    Od chwili rozpoczęcia działalności gospodarczej Wnioskodawca współpracował z
    dwoma kontrahentami. W przyszłości, Wnioskodawca zamierza podjąć współpracę z
    innymi kontrahentami, a charakter tej współpracy pozostanie niezmieniony, przy czym
    z oczywistych względów poszczególne zadania realizowane w ramach tworzenia
    Oprogramowania będą różnić się od tych wskazanych we wniosku. Wynika to przede
    wszystkim z faktu, iż tematyka tworzonego oprogramowania jest i będzie zróżnicowana,
    a samo Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę projektowane jest stosownie
    do indywidualnych i specyficznych potrzeb poszczególnych zamawiających, zatem
    każdy z projektów zasadniczo odróżnia się od pozostałych, a w szczególności w efekcie
    każdego z nich powstaje nowy, niepowtarzalny kod źródłowy. Cechą wspólną
    wszystkich projektów realizowanych przez Wnioskodawcę jest jego twórcze działanie
    polegające na tworzeniu Oprogramowania, w oparciu o wiedzę i doświadczenie
    wypracowane i zdobyte w branży IT.
    Począwszy od listopada 2021 roku do grudnia 2023 roku, Wnioskodawca zrealizował
    trzy projekty, które zostaną opisane poniżej.
    Informacje nt. PROJEKTU 1
    (...)
    Prace wykonane:
    (...)
    Informacje nt. PROJEKTU 2
    (...)
    Informacje nt. PROJEKTU 3
    Podstawowe informacje

    (...)
    Prace wykonane:
    (...)
    Implementacja jest prowadzona przez Wnioskodawcę zgodnie z założeniami metodyki
    organizacji pracy (...). Prace prowadzone są w cyklicznych iteracjach, które każdorazowo
    kończą się prezentacją dostarczonych funkcjonalności klientowi. Wnioskodawca ma
    bezpośredni wpływ na ustalanie harmonogramu prac, które wykonuje. Sam decyduje,
    które części spośród obecnie implementowanego modułu, muszą powstać jako
    pierwsze zgodnie ze sztuką programistyczną.
    W wyniku prowadzonych prac powstają autorskie prawa do programów
    komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP i
    stanowią jedną z form wyrażenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    według art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Powyższe ma zastosowanie zarówno do kompletnych aplikacji, skryptów,
    poszczególnych funkcjonalności czy modyfikacji/ulepszeń oprogramowania. Każde z
    wymienionych wyrażone jest bowiem w postaci kodu źródłowego realizującego
    określone zadania/funkcje w strukturze programu, bądź obejmującego funkcje
    użytkowe programu.
    W przypadku, gdy Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie stanowiące ulepszenia lub
    modyfikacje w stosunku do istniejącego Oprogramowania wówczas stanowią one
    niezależne utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 Ustawy o PAIPP.
    Właścicielami ulepszanego (modyfikowanego) oprogramowania są kontrahenci (lub ich
    klienci), a Wnioskodawca dokonuje jedynie jego ulepszenia.
    Z chwilą przekazania wytworzonego oprogramowania kontrahentom Wnioskodawca
    przekazuje na ich rzecz wszelkie prawa autorskie do tego oprogramowania.
    Wnioskodawcy nie będą przysługiwały (także pochodzące z licencji) prawa do
    programu, do którego prawa autorskie już przeniesiono, nawet w przypadku jego
    dalszego ulepszania. Wnioskodawcy będą, do momentu przeniesienia na rzecz
    kontrahentów, przysługiwały autorskie prawa majątkowe do składowych (części
    oprogramowania), które to części mają na celu ulepszenie danego oprogramowania. W
    związku z tym, Wnioskodawca nie jest użytkownikiem prawa na podstawie licencji
    wyłącznej, a także niewyłącznej. Dodane modyfikacje/ulepszenia są częściami
    oprogramowania, które to są również przedmiotem praw autorskich, podlegającym
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wytwarzanie Oprogramowania opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach
    Wnioskodawcy i obejmuje m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych.
    Tworzenie Oprogramowania przez Wnioskodawcę wymaga stosowania nowatorskich
    podejść i kreatywnego wykorzystywania dostępnych zasobów systemowych oraz
    wykorzystania zdobytej dotychczas wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania.
    Ponadto, Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę będące rezultatem jego
    twórczej działalności ma charakter utrwalony, a założenia programów, ich układ oraz
    kompozycja mają kreatywny charakter. Rezultat w postaci unikatowych rozwiązań nie
    jest wynikiem pracy rutynowej lub szablonowej. Dobór algorytmów, ciągów komend i
    instrukcji zawsze jest zależny od indywidualnej inwencji Wnioskodawcy. Programowanie
    jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest
    z góry ustalony, przy czym istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego

    efektu doprowadzić. Praca programisty polega na doborze najbardziej wydajnych i
    odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej
    funkcjonalności.
    Twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu
    largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu jak wskazano w Objaśnieniach
    Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej:
    „Objaśnienia”) wobec czego, Wnioskodawca w ramach prowadzonej Działalności
    dominującej tworzy Oprogramowanie z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i
    umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze
    światowym, gdyż nie weryfikuje On tego w takiej skali.
    W tym miejscu należy podkreślić, że Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu
    komputerowego, jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym
    Oprogramowaniu, Wnioskodawca odpowiedzialny jest za naprawienie tych błędów i
    zdanie produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom Kontrahenta. Co istotne,
    naprawa błędów/usterek to marginalna część działalności Wnioskodawcy. W
    przeważającej części zadania Wnioskodawcy polegają na tworzeniu nowych
    funkcjonalności.
    Działania podejmowane są przez Wnioskodawcę w ułożony, metodyczny sposób, czego
    wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu, jaki ma on
    spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Dla projektu Wnioskodawca przyjmuje harmonogram, według którego realizowane są
    poszczególne etapy prac oraz zapewnia odpowiednie zasoby techniczne (np. w postaci
    sprzętu komputerowego). Ze względu na charakter branży, Wnioskodawca nieustannie
    poszerza swoją wiedzę na temat algorytmów, bezpieczeństwa, czy języków
    programowania, aby móc wykorzystać ją w prowadzonej działalności.
    Wnioskodawca bez wątpienia w ramach Działalności dominującej prowadzi w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie, które nie tylko odzwierciedla
    potrzeby rynku i klientów, ale kształtuje je w taki sposób, aby przyczyniły się do
    znacznego usprawnienia procesów, prowadząc do innowacji procesowych u nabywców
    końcowych Oprogramowania.
    Oprogramowanie Wnioskodawcy przeznaczone jest do użytku na komputerze oraz
    innych sprzętach, które mają dostęp do internetu.
    IV. Przychody ze zbycia Oprogramowania
    W zamian za usługi wykonane w ramach Działalności dominującej Wnioskodawca
    otrzymuje umówione wynagrodzenie.
    Z tytułu świadczonych usług Wnioskodawcy przysługuje od Kontrahenta 1
    wynagrodzenie uzależnione od liczy przepracowanych godzin (w umowie Strony ustaliły
    stawkę za roboczogodzinę). W przypadku Kontrahenta 2, Strony ustaliły stawkę za dzień
    pracy, a wynagrodzenie Wnioskodawcy jest uzależnione od liczby przepracowanych
    przez niego dni.
    Zgodnie z treścią umowy zawartej z Kontrahentem 1, Wnioskodawca zobowiązuje się
    przenieść na Kontrahenta 1 całość autorskich praw autorskich do wszelkich utworów
    prawa autorskiego stworzonych przez Wnioskodawcę w toku wykonywania umowy na
    wszystkich polach eksploatacji, które są znane w chwili zawarcia umowy o współpracę.
    W zakresie utworów stanowiących programy komputerowe Kontrahent 1 nabywa
    prawa do korzystania i rozporządzania utworami stanowiącymi programy

    komputerowe na wszelkich polach eksploatacji. W świetle zawartej umowy, w zakresie
    utworów stanowiących programy komputerowe, Kontrahent 1 w szczególności nabywa
    prawa do:
    a) stosowania, wyświetlania, przekazywania i przechowywania utworów niezależnie od
    formatu, systemu lub standardu;
    b) trwałego lub czasowego zwielokrotniania utworów w całości lub w części
    jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, niezależnie od formatu, systemu lub
    standardu, w tym wprowadzania do pamięci komputera oraz trwałego lub czasowego
    utrwalania lub zwielokrotniania takich zapisów, włączając w to sporządzenie ich kopii
    oraz dowolne korzystanie i rozporządzanie tymi kopiami, przy czym strony
    postanawiają, że w zakresie, którym dla wprowadzenia, wyświetlania, stosowania,
    przekazywania i przechowywania utworów niezbędne jest ich zwielokrotnienie, na
    czynności te wykonawca wyraża nie odwoływana mną zgodę;
    c) tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w
    utworach;
    d) rozpowszechnianie utworów lub ich kopii;
    e) wprowadzania do obrotu utworów lub ich kopii;
    f) zwielokrotniania kodów utworów lub tłumaczenia ich formy włączając prawo do
    trwałego lub czasowego zwielokrotniania w całości lub w części jakimikolwiek środkami
    i w jakiejkolwiek formie, a także opracowania bez ograniczania warunków
    dopuszczalności tych czynności, w szczególności, ale nie wyłącznie, w celu
    wykorzystania dla celów współdziałania z programami komputerowymi lub rozwijania,
    wytwarzania lub wprowadzania do obrotu, użyczania, najmu lub innych form
    korzystania o podobnej lub zbliżonej formie;
    g) rozporządzania i korzystania z opracowań utworów na wszystkich polach eksploatacji
    określonych zawartej przez strony umowie;
    h) określania nazw utworów, pod którymi będą one wykorzystywane lub
    rozpowszechniane, w tym nazw handlowych, włączając w to prawo do zarejestrowania
    na rzecz Kontrahenta 1 lub na rzecz innych podmiotów znaków towarowych, którymi
    oznaczone będą utwory lub znaków towarowych wykorzystywanych w utworach;
    i) wykorzystywanie utworów do celów marketingowych lub promocji, w tym reklamę,
    sponsoringu, promocji sprzedaży, promocji świadczenia usług, a także do oznaczenia
    lub identyfikacji produktów i usług oraz innych przejawów działalności, a także dla
    celów edukacyjnych lub szkoleniowych;
    j) dalszego przenoszenia całości lub części majątkowych praw autorskich do całości lub
    części poszczególnych utworów, a także udzielenia licencji na korzystanie z całości lub
    części poszczególnych utworów;
    k) rozporządzenia samodzielnymi utworami prawa autorskiego wchodzącymi w skład
    utworów i ich opracowaniami oraz korzystania z nich na wszystkich wymienionych w
    niniejszym ustępie polach eksploatacji;
    l) dowolnego innego wykorzystywania utworów na potrzeby prowadzonej działalności w
    tym działalności gospodarczej.
    Przeniesienie na Kontrahenta 1 całości autorskich praw majątkowych do utworów oraz
    udzielenie Kontrahentowi 1 pozostałych uprawnień określonych w zawartej przez
    strony umowie, następować będzie automatycznie z chwilą powstania danego utworu,
    chociażby powstał w formie częściowej.
    Zgodnie z treścią Umowy 1 i Umowy 2, która zawarte zostały przez Wnioskodawcę z
    Kontrahentem 2: wszelkie odkrycia, wynalazki, pomysły, koncepcje, znaki towarowe,
    znaki usługowe, procesy, produkty, formuły, programy lub oprogramowanie

    komputerowe, kody źródłowe, kody obiektowe, algorytmy, maszyny, aparatura,
    przedmioty produkcji lub skład materii lub wszelkie ich nowe zastosowania lub ich
    ulepszenia, lub jakiekolwiek nowe projekty, modyfikacje lub konfiguracje dowolnego
    rodzaju, lub dzieła autorskie dowolnego rodzaju, w tym między innymi kompilacje i
    dzieła pochodne, niezależnie od tego, czy podlegają opatentowaniu lub prawu
    autorskiemu, wymyślone, opracowane, wprowadzone w życie lub w inny sposób
    dokonane przez Wykonawcę, samodzielnie lub z innymi osobami i związane z lub
    wynikające z: (i) działalności Spółki; (ii) Usługi; lub (iii) Informacje poufne Spółki,
    niezależnie od tego, czy zostały wymyślone, opracowane, wdrożone lub wykonane na
    terenie Spółki (zwane łącznie „Wynalazkami”), a także wszelkie usługi i produkty, które
    ucieleśniają, emulują lub wykorzystują taki Wynalazek, będą jedyną i wyłączną
    własnością Spółki, bez dalszego wynagrodzenia jakiegokolwiek rodzaju na rzecz
    Wykonawcy. Wszystkie Wynalazki stanowią dzieła stworzone do wynajęcia zgodnie z
    prawem autorskim (...), a Wykonawca niniejszym ceduje oraz, w zakresie, w jakim takie
    przeniesienie nie jest obecnie możliwe, zgadza się przenieść na Spółkę, bez
    dodatkowego wynagrodzenia ze strony Spółki, wszelkie prawa autorskie, patenty i inne
    prawa własności, jakie Wykonawca może posiadać w odniesieniu do dowolnego
    Wynalazku, wraz z prawem do składania i/lub posiadania w całości wniosków bez
    żadnych ograniczeń i ograniczeń w przypadku patentów (...) i zagranicznych, rejestracji
    znaków towarowych i praw autorskich oraz wszelkich patentów, znaków towarowych
    lub rejestracji praw autorskich wydanych na nich. Po zakończeniu współpracy
    Wykonawcy ze Spółką lub w jakimkolwiek innym momencie na żądanie Spółki,
    Wykonawca niezwłocznie zwróci wszelkie Informacje Poufne (oraz wszelki inny majątek
    należący do Spółki lub przekazany Spółce przez jakąkolwiek osobę trzecią) które
    Wykonawca może następnie posiadać lub mieć pod swoją kontrolą i nie będzie
    przechowywać żadnych ich kopii. W przypadku Wnioskodawcy opłata z tytułu
    przeniesienia praw autorskich stanowi całość umówionego wynagrodzenia za usługi
    tworzenia Oprogramowania. Wobec tego, otrzymywane przez Wnioskodawcę od
    Kontrahenta należności za usługi świadczone w ramach Działalności dominującej są w
    całości przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego.
    V. Koszty uzyskania przychodu/Koszty ujmowane we wskaźniku Nexus
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w tym Działalności dominującej,
    polegającej na tworzeniu Oprogramowania Wnioskodawca ponosi następujące wydatki
    w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:
    a) księgowość - koszt poniesiony na księgowość pozwala na wyszczególnienie
    koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej
    (Ulga IP Box). W wyniku czego, koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane
    oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Również należy
    podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per
    se, Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie
    działalności gospodarczej, w tym Działalności dominującej, która polega na
    wytwarzaniu chronionych prawem autorskim Utworów, a konkretniej programów
    komputerowych;
    b) sprzęt elektroniczny - niezbędny Wnioskodawcy, gdyż oprogramowanie wytwarzane
    jest przy pomocy komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego
    rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie, lecz nie jest on
    wystarczający dla sprawnego tworzenia programu komputerowego przy pomocy
    nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania. Stąd też
    Wnioskodawca konsekwentnie usprawnia posiadane urządzenia poprzez zakup
    stosownego sprzętu elektronicznego;

    c) Internet - korzystanie z tej usługi jest bezpośrednio powiązane z działalnością
    Wnioskodawcy, albowiem umożliwia Wnioskodawcy bieżący kontakt zarówno z
    Kontrahentami, jak i docelowymi odbiorcami oprogramowania;
    d) serwer w chmurze - korzystanie z przedmiotowego serwera jest niezbędne
    Wnioskodawcy do przechowywania efektów jego pracy oraz udostępnienia ich
    kontrahentom lub docelowym odbiorcom oprogramowania;
    e) (...) - giełda zdjęć i nagrań jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę przy budowie
    stron internetowych, dzięki czemu tworzone przez Podatnika projekty są bardziej
    atrakcyjnie. Klienci nie muszą bowiem we własnym dostarczać wszystkich materiałów
    graficznych;
    f) (...) – (...) do wysyłania e-maili i zarządzania kontami klientów, które usprawnia i
    znacznie przyspiesza organizację pracy Wnioskodawcy. Dzięki takiemu rozwiązaniu
    Wnioskodawca może bardziej efektywnie tworzyć oprogramowanie;
    g) (...) - oprogramowanie do (...) znacznie usprawnia pracę Wnioskodawcy, ponieważ
    dzięki temu nie musi ręczne wpisywać do arkusza kalkulacyjnego czasu pracy, który ma
    bezpośredni wpływ na osiągane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie.
    Uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z Działalności dominującej pochodzą z
    przeniesienia praw autorskich do wytworzonego Oprogramowania. Wobec powyższego,
    wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Wnioskodawcę, jako
    niezbędne do prowadzenia Działalności dominującej, uznawane są per se za koszty do
    obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5
    ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio powiązane z tworzonym Oprogramowaniem.
    VI. Ustalenie dochodu z poszczególnych kwalifikowanych IP
    Począwszy od listopada 2021 roku do grudnia 2023 roku, Wnioskodawca wyodrębnił
    trzy kwalifikowane IP. W ramach projektu powstaje zestaw funkcjonalności/modułów.
    Co do zasady każdy zestaw traktowany jest jako jedno kwalifikowane IP, ponieważ
    wszystkie programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę w ramach jednego
    projektu stanowią ostatecznie część głównego systemu udostępnianego ostatecznemu
    użytkownikowi. W praktyce, mając na uwadze definicję programu komputerowego
    (zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w
    komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu), każdą kompletną
    aplikację można dzielić na poszczególne elementy/fragmenty spełniające powyższą
    definicję. Oprogramowanie realizujące poszczególne funkcjonalności tworzone przez
    Wnioskodawcę w ramach przedmiotowego projektu tworzy pewną funkcjonalnie
    powiązaną ze sobą całość i nie jest wprowadzane do obrotu jako programy niezależne
    od siebie czy od głównego systemu.
    Ustalenie przychodu:
    W związku z faktem, iż Wnioskodawca zrealizował na rzecz Kontrahentów 3 projekty, a
    w ramach każdego projektu powstaje jedno kwalifikowane IP, przychód z Działalności
    dominującej w okresie od listopada 2021 roku do grudnia 2023 roku kwalifikowany jest
    jako przychód z 3 kwalifikowanych IP.
    Ustalenie kosztów:
    a. W przypadku kosztów ogólnych działalności (niedających się przypisać funkcjonalnie
    do konkretnego przychodu) Wnioskodawca przyporządkowuje wydatki do przychodów
    z poszczególnych rodzajów działalności (Działalności dominującej i Działalności
    pozostałej) według proporcji stosując tzw. „klucz przychodowy”. Proporcja ta ustalana
    jest jako stosunek przychodów danego rodzaju działalności do przychodów ogółem
    Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

    b. Koszty bezpośrednio powiązane z wytworzonym Oprogramowaniem alokowane są
    bezpośrednio do przychodów z Działalności dominującej z pominięciem
    przychodowego klucza alokacji.
    Wnioskodawca ustala dochód z projektu poprzez odjęcie od tak ustalonych przychodów
    ze zbycia danego Oprogramowania kosztów uzyskania przychodu ustalonych zgodnie z
    powyższą metodyką.
    VII. Ustalenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych IP
    Wnioskodawca ustala kwalifikowany dochód poprzez przemnożenie uzyskanego
    dochodu z Działalności dominującej przez wskaźnik, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    ustawy o PIT. Wnioskodawca wyodrębnia tzw. koszty kwalifikowane (opisane we
    wniosku w części V) i uwzględnia je we wzorze, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    Ustawy o PIT pod literą „a”.
    Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników, nie zleca wykonania prac w zakresie
    prowadzonej działalności na rzecz podwykonawców, ani nie nabywa wyników prac
    badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich
    innych podmiotów. Zatem wartość wskaźnika Nexus wynosi „1”.
    VIII. Ewidencja rachunkowa na potrzeby rozliczenia Ulgi IP BOX
    Od listopada 2021 r. Wnioskodawca nieprzerwanie prowadzi na bieżąco odrębną od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w
    art. 30cb ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy Ustawy o PIT nie narzucają
    podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania
    preferencji, Wnioskodawca sporządza techniką komputerową w postaci arkusza
    kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięczne zestawienia dokumentów, które
    potwierdzają uzyskane przychody oraz poniesione wydatki dotyczące poszczególnych
    projektów na koniec danego okresu rozliczeniowego (miesiąc). Zestawienie to obejmuje
    przychody i wydatki od początku realizacji projektu, w ramach którego wytwarzane jest
    Oprogramowanie do końca danego miesiąca kalendarzowego (narastająco).
    Wnioskodawca wyodrębnił kwalifikowane IP w prowadzonej ewidencji i ewidencjonuje
    przychody oraz odpowiadające im koszty. Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego
    Wnioskodawca ustala dochód z projektu. Równolegle, na koniec każdego okresu
    rozliczeniowego (miesiąc) w prowadzonej ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia koszty
    kwalifikowane i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a
    następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką. Ewidencja
    prowadzona przez Wnioskodawcę pozwala ponadto na monitorowanie i śledzenie
    efektów prac realizowanych w ramach tworzenia Oprogramowania poprzez
    comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań.
    IX. Zastosowanie 5% stawki podatku
    Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez
    podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu
    z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Wnioskodawca zamierza zsumować obliczone według powyżej przedstawionego
    schematu kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    osiągnięte w roku podatkowym, których suma powinna stanowić podstawę
    opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatku zgodnie z art. 30ca ust. 3 ustawy o
    PIT.
    X. Podsumowanie
    Wnioskodawca rozważa dalsze korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5%
    stawką podatkową wobec dochodów uzyskiwanych z Oprogramowania na podstawie
    przepisów o IP BOX, tak jak miało to miejsce w latach poprzednich, poczynając od
    zeznania rocznego składanego za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2021 r. do 31

    grudnia 2021 r. Wnioskodawca w kolejnych latach nie wyklucza podjęcia współpracy z
    nowymi klientami.
    Projekty, które Wnioskodawca planuje realizować w przyszłości, dotyczyć mogą firm z
    różnych branż, a tematyka i funkcjonalności tworzonych programów komputerowych
    mogą być zróżnicowane, ale opisany we wniosku charakter prowadzonej przez
    Wnioskodawcę przedmiotowej działalności pozostanie niezmieniony. Opisana sytuacja
    jest zarówno stanem faktycznym (w okresie od listopada 2021 do grudnia 2023), jak i
    zdarzeniem przyszłym (w roku 2024 oraz w latach kolejnych).
    W piśmie z 17 sierpnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu
      do „Oprogramowań”, których dotyczy wniosek?
      Odpowiedź: Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w
      indywidualnym podejściu do rozwiązywania problemów programistycznych oraz w
      tworzeniu oryginalnych rozwiązań technicznych dostosowanych do specyficznych
      potrzeb każdego kontrahenta. Każde oprogramowanie powstaje w wyniku procesu
      twórczego uwzględniającego unikalne wymagania biznesowe i techniczne
      zleceniodawcy.
      Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego
      „Oprogramowania” lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania (jakiego „Oprogramowania”?)
        zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i rozwija Pan
        „Oprogramowanie”?
        Odpowiedź: W projekcie (...) Wnioskodawca przeprowadził następujące działania
        rozwojowe:
        (...).
        W projekcie (...) Wnioskodawca stworzył zaawansowany system (...).
        W projekcie (...) Wnioskodawca podjął następujące działania:
      (...).
      b) w oparciu o jakie technologie informatyczne zostało wytworzone i rozwinięte przez
        Pana „Oprogramowanie”? Czego dotyczyło tworzenie i rozwijanie przez Pana
        „Oprogramowania”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
        niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?
        Odpowiedź: Programy komputerowe zostały wytworzone z wykorzystaniem
        następujących technologii:
        Technologie frontendowe: (...).
        Technologie backendowe: (...).
        Infrastruktura chmurowa: (...).
        Protokoły i integracje: (...).
        Nowe rozwiązania niewystępujące wcześniej w praktyce Wnioskodawcy:
        (...).
      c) co powoduje, że wytworzone nowe „Oprogramowanie” lub rozwinięty w znacznym
        stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega
        oryginalność tego „Oprogramowania”?
        Odpowiedź: Oryginalność programów polega na unikalnym połączeniu różnych
        technologii oraz dostosowaniu rozwiązań do specyficznych wymagań biznesowych

        każdego kontrahenta. Żaden z systemów nie stanowi kopii istniejących rozwiązań,
        lecz został zaprojektowany i zaimplementowany specjalnie dla potrzeb danego
        projektu.
        Projekt (...).
        Projekt (...).
        Projekt (...).
      d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż
        „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana?
        Odpowiedź: Architektura (...), że systemy charakteryzują się większą skalowalnością
        i niezawodnością.
        Protokół (...).
        Implementacja (...).
        Integracja z (...).
        Zaawansowane systemy (...).
    2) W związku ze wskazaniem we wniosku, że Pan „prowadzi w sposób systematyczny
      prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów
      wiedzy” proszę wyjaśnić:
    a) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego „
        Oprogramowania” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania
        zaplanowanych prac?
        Odpowiedź: W latach 2021-2023 Wnioskodawca postawił sobie cele związane z
        dostarczeniem trzech kompleksowych systemów informatycznych:
        Projekt (...).
        Projekt (...).
        Projekt (...).
        Źródłem finansowania byty środki własne Wnioskodawcy pochodzące z przychodów
        z prowadzonej działalności gospodarczej.
    b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich
        zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
        Odpowiedź: Wszystkie postawione cele zostały osiągnięte przy wykorzystaniu
        własnych zasobów wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy:
        2021-2022: Ukończono projekt (...).
        2021-2022: Ukończono projekt (...).
        2022-2023: Ukończono projekt (...).
        Zasoby ludzkie: Wnioskodawca jako jedyny wykonawca, wykorzystujący własną
        wiedzę i doświadczenie programistyczne.
        Zasoby rzeczowe: Sprzęt komputerowy, dostęp do Internetu, serwery w chmurze,
        licencje na oprogramowanie.
        Zasoby finansowe: Środki własne z prowadzonej działalności.
    c) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?

        Odpowiedź: Systematyczność działań Wnioskodawcy polega na metodycznym
        podejściu do każdego projektu programistycznego:
        1. Analiza wymagań - szczegółowe badanie potrzeb kontrahenta i specyfikacji
        technicznej.
        2. Projektowanie architektury - wybór odpowiednich technologii i wzorców
        projektowych.
        3. Implementacja etapowa - realizacja zgodnie z ustalonym harmonogramem z
        regularnymi punktami kontrolnymi.
        4. Testowanie i weryfikacja - systematyczne sprawdzanie jakości kodu i
        funkcjonalności.
        5. Dokumentacja techniczna - prowadzenie dokumentacji oraz wersjonowanie kodu
        zgodnie z najlepszymi praktykami.
        6. Prezentacja wyników - regularne prezentacje postępów kontrahentowi.
    d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a
        które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego,
        ulepszonego i rozwiniętego „programu komputerowego”?
        Odpowiedź: Projekt (...): Harmonogram realizowany od listopada 2021 do lipca 2022
        z miesięcznymi punktami kontrolnymi i dwutygodniowymi iteracjami.
        Harmonogram został zrealizowany zgodnie z planem.
        Projekt (...): Harmonogram od końca 2021 do września 2022 z tygodniowymi
        sprintami i miesięcznymi prezentacjami wyników. Harmonogram został
        zrealizowany zgodnie z planem.
        Projekt (...): Harmonogram od października 2022 do grudnia 2023 z podziałem na
        fazy: analiza wymagań, projektowanie architektury, implementacja, testy i
        wdrożenie.
        Harmonogram został zrealizowany zgodnie z planem z drobnymi korektami
        wynikającymi ze zmiany wymagań kontrahentów.
        Wszystkie harmonogramy zostały zrealizowane zgodnie z założeniami, co
        potwierdza systematyczny charakter prowadzonej działalności.
    3) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija „Oprogramowania
      ” proszę wyjaśnić:
    a) jakimi zasobami wiedzy Pan dysponuje przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego
        „Oprogramowania”?
        Odpowiedź: Przed rozpoczęciem każdego projektu Wnioskodawca dysponuje
        zasobami wiedzy obejmującymi:
        - Języki programowania: (...).
        - Frameworki i biblioteki: (...).
        - Bazy danych: (...).
        - Architektury systemów: (...).
        - Technologie chmurowe: (...).
        - Metodyki pracy: (...).
    b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystuje i rozwija w ramach tej działalności?
        Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne
        rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone „
        Oprogramowania” od już istniejących?

        Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu:
        Wykorzystywane umiejętności:
        - Programowanie w językach (...).
        - Projektowanie architektury (...).
        - Zarządzanie bazami (...).
        - Integracja systemów (...).
        Rozwijane kompetencje w ramach projektów:
        (...).
        Innowacyjne technologie i usprawnienia:
        (...).
    c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
        Odpowiedź: Wnioskodawca oferuje następujące usługi:
        (...).
    d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?
        Odpowiedź: Produkty oparte są na:
        Rozwiązania techniczne:
        (...).
        Rozwiązania technologiczne:
        (...).
        Rozwiązania programistyczne:
        (...).
    e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
        Odpowiedź: Wnioskodawca zaplanował stworzenie innowacyjnych systemów
        informatycznych odpowiadających na specyficzne potrzeby biznesowe
        kontrahentów. W każdym projekcie celem było dostarczenie rozwiązania
        charakteryzującego się:
        - Wysoką wydajnością i skalowalnością.
        - Łatwością utrzymania i rozwijania.
        - Wykorzystaniem najnowszych technologii programistycznych.
        - Optymalnymi wzorcami architektonicznymi.
        - Dostosowaniem do unikalnych wymagań każdego kontrahenta.
    f) co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstaje przy realizacji opisanego
        projektu?
        Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawcy są trzy kompleksowe systemy
        informatyczne:
        Platforma (...).
        System (...).
        Platforma (...).
    g) w jaki sposób realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

        Odpowiedź: Wnioskodawca realizuje zaplanowane przedsięwzięcia poprzez:
        1. Systematyczne podejście projektowe - podział na etapy analizy, projektowania,
        implementacji, testowania i wdrożenia.
        2. Metodyki zwinne - wykorzystanie Serum z regularnymi punktami kontrolnymi.
        3. Iteracyjny rozwój - dostarczanie funkcjonalności w cyklicznych iteracjach.
        4. Ścisła współpraca z kontrahentami - regularne weryfikacje wymagań i
        dostosowywanie rozwiązań.
        5. Zastosowanie najlepszych praktyk - wersjonowanie kodu, dokumentacja
        techniczna, testowanie.
    4) Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
      rozwijania/rozbudowywania/modyfikowania oprogramowania – efekty Pana prac były
      odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały ochronie na podstawie art.
      74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały Panu
      osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania?
      Odpowiedź: W każdym przypadku - zarówno w przypadku tworzenia nowych
      programów, jak i rozwijania, rozbudowywania oraz modyfikowania istniejących
      rozwiązań - efekty prac Wnioskodawcy stanowią odrębne programy komputerowe
      podlegające ochronie na podstawce art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych.
      Każda funkcjonalność, moduł oraz komponent systemu stanowi samodzielny program
      komputerowy chroniony prawem autorskim. Wnioskodawcy przysługują wyłączne
      osobiste i majątkowa prawa autorskie do wszystkich elementów oprogramowania
      stworzonych przez niego samodzielnie do momentu ich przeniesienia na kontrahenta.
    5) Czy w przypadku rozwoju oprogramowania – efekt Pana pracy w postaci powstałych
      rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły
      nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci oprogramowania
      podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych?
      Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju istniejącego oprogramowania, efekty pracy
      Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań stanowią nowe, odrębne utwory w
      postaci oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych.
      Każde ulepszenie, modyfikacja czy rozszerzenie funkcjonalności tworzone przez
      Wnioskodawcę stanowi samodzielny program komputerowy, który podlega ochronie
      prawnoautorskiej niezależnie od istniejącego oprogramowania. Wnioskodawcy
      przysługują prawa autorskie do tych nowych elementów do momentu ich
      przeniesienia na kontrahenta.
    6) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w
      przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
        Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy zawsze odznaczają się rzeczywiście
        oryginalnym i twórczym charakterem, stanowiąc kreację nowej, nieistniejącej
        wcześniej wartości niematerialnej. Każdy z programów komputerowych powstaje w
        wyniku indywidualnego procesu twórczego uwzględniającego specyficzne
        wymagania kontrahenta oraz innowacyjne podejście do rozwiązywania problemów
        technicznych.

      b) nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
        jako mające charakter powtarzalny;
        Odpowiedź: Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę nie są i nie
        będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych o charakterze rutynowym. Rezultaty nie dają się z
        góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, ponieważ każdy
        projekt wymaga indywidualnego podejścia i zastosowania różnych kombinacji
        technologii oraz rozwiązań architektonicznych.
      c) nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez kontrahentów?
        Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy nie są jedynie „techniczną”, lecz stanowią
        „twórczą” realizację szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów. Każde
        rozwiązanie wymaga kreatywnego podejścia do analizy wymagali oraz opracowania
        optymalnej architektury systemu z uwzględnieniem ograniczeń technicznych i
        biznesowych.
    7) W odniesieniu do opisanej we wniosku dokumentacji dotyczącej „Oprogramowania”
      proszę wskazać:
      a) czy dokumentacja pozwala odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i
        przekształcić je do postaci kodu źródłowego?
        Odpowiedź: Tak, dokumentacja tworzona przez Wnioskodawcę pozwala odtworzyć
        instrukcje przeznaczone dla komputera oraz przekształcić je do postaci kodu
        źródłowego. Dokumentacja zawiera szczegółowe opisy algorytmów, struktur danych
        oraz interfejsów programistycznych, stanowiąc podstawę dla implementacji
        konkretnych funkcjonalności systemu.
      b) czy dokumentacja podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych?
        Odpowiedź: Tak, dokumentacja tworzona przez Wnioskodawcę, która zawiera
        szczegółowe specyfikacje techniczne stanowiące podstawę dla implementacji
        programu komputerowego, podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych jako element składowy programu
        komputerowego.
    8) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
      (innych niż zleceniodawca/kontrahent)?
      Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą i
      profesjonalnie świadczący usługi IT ponosi wszelkie ryzyko związane z prowadzoną
      działalnością, w tym odpowiedzialność za efekty swojej pracy. Ryzyko to obejmuje
      skutki niewłaściwego wykonania umowy w stosunku do kontrahentów i klientów
      kontrahentów, odpowiedzialność za jakość i ewentualne wady świadczonych usług.
    9) Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
      następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
      Odpowiedź: Tak, sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do
      programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
      zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy. Przeniesienie praw odbywa się na
      podstawie pisemnych umów zawierających szczegółowe określenie pól eksploatacji.
    10) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu,
      zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych

      przez Pana „Oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „
      Oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta
      (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza
      przeniesienie tych praw?
      Odpowiedź: Kontrahent 1 (...): Zgodnie z umową Wnioskodawca zobowiązuje się
      przenieść na Kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów
      prawa autorskiego stworzonych w toku wykonywania umowy na wszystkich polach
      eksploatacji znanych w chwili zawarcia umowy. Przeniesienie następuje automatycznie
      z chwilą powstania danego utworu. Umowa szczegółowo definiuje zakres przenoszonej
      ochrony obejmujący m.in. prawo do stosowania, wyświetlania, przekazywania,
      zwielokrotniania, tłumaczenia, rozpowszechniania i dalszego przenoszenia praw.
      Kontrahent 2 (...): Zgodnie z umowami wszystkie wynalazki, programy komputerowe,
      kody źródłowe, algorytmy i dzieła autorskie związane z działalnością Spółki stają się
      jedyną i wyłączną własnością Spółki. Wnioskodawca ceduje wszelkie prawa autorskie,
      patenty i inne prawa własności bez dodatkowego wynagrodzenia.
      Potwierdzenie przeniesienia: Przeniesienie praw następuje na podstawie pisemnych
      postanowień umownych oraz jest potwierdzone poprzez faktyczne przekazanie kodu
      źródłowego i dokumentacji technicznej kontrahentowi.
    11) Jakich konkretnie kosztów sprzętu elektronicznego dotyczy Pana wniosek? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.),
      wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
      Odpowiedź: Do kategorii kosztów sprzętu elektronicznego Wnioskodawca zalicza
      następujące wydatki:
      1. Laptop (...).
      2. Etui na laptop, (...).
      3. Pokrywa na klawiaturę, (...).
      4. Okulary ochronne do komputera, monitora, telewizora, (...).
      5. Tablet (...).
      6. Fotel gabinetowy (...).
      7. Klawiatura (...).
      8. Słuchawki (...).
      9. (...).
    Pytania
    1) Czy podejmowana przez Wnioskodawcę Działalność dominująca polegająca na
    tworzeniu Oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?
    2) Czy prawa autorskie do programów komputerowych (Oprogramowania) tworzonych
    przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej Działalności dominującej są
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o PIT?
    3) Czy wydatki na:
    a) księgowość;
    b) sprzęt elektroniczny;
    c) Internet;

    d) serwer w chmurze;
    e) (...);
    f) (...);
    g) (...);
    - uznać można za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca
    ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT?
    4) Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym możliwe jest
    zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca
    ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5%
    podstawy opodatkowania. W rozumieniu przepisów ustawy o PIT, kwalifikowanymi
    prawami własności intelektualnej są:
    • patent,
    • prawo ochronne na wzór użytkowy,
    • prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    • prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    • dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
    • prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
    dopuszczonych do obrotu,
    • wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r.
    o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2018 r. poz. 432),
    • autorskie prawo do programu komputerowego
    – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Z powyższego wynika, że kwalifikowane prawa własności intelektualnej mają dotyczyć
    przedmiotu ochrony, który został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika
    w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań".
    Użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” wskazuje, iż w celu uznania działalności
    podatnika za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził badania
    naukowe lub alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe.
    Co do zasady, „zwiększenie zasobów wiedzy" odnosi się do prowadzenia badań
    naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy odnosi się do
    tworzenia nowych zastosowań" do prac rozwojowych.

    Pojęcie prac rozwojowych zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT poprzez
    odesłanie do definicji zawartej w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 z późn. zm.), zgodnie z którą prace
    rozwojowe to działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług - z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Działania Wnioskodawcy nie mają charakteru badań naukowych, ponieważ oparte są na
    wypracowanej wiedzy (istniejącym języku programowania). Mają one jednak charakter
    działalności wykorzystującej dostępną wiedzę do tworzenia nowego produktu,
    niedostępnego dotychczas na rynku. Tworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowanie
    bazuje na wiedzy dostępnej, lecz efektem prac jest nowy produkt, który nie był wcześniej
    dostępny w takiej konfiguracji.
    Mając na względzie powyższe definicje wyróżnia się 3 kryteria działalności badawczo-
    rozwojowej: (1) twórczość; (2) systematyczność; (3) zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kryteria te muszą być spełnione kumulatywnie, aby uznać daną działalność za działalność
    badawczo-rozwojową.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś).
    Przesłanka działalności twórczej w doktrynie i orzecznictwie jest określana najczęściej
    mianem oryginalności lub nowości utworu.
    W wyroku z 7 listopada 2007 r. (sygn. I ACa 800/07) Sąd Apelacyjny w Poznaniu wyraził na
    jej temat następujący pogląd: stwierdzenie, że utwór stanowi przejaw działalności
    twórczej, oznacza, iż utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze
    kreacyjnym. Zdaniem sądu, przesłanka ta zostanie zrealizowana wówczas, gdy powstanie
    subiektywnie nowy wytwór intelektu. W doktrynie podkreśla się, że wymóg kreatywnego
    charakteru działalności oznacza, że za chroniony utwór nie może zostać uznany wynik
    działalności wyłącznie rutynowej, szablonowej, zdeterminowanej, która odbiera twórcy
    swobodę podejmowania wyborów. Uważa się, że sformułowanie działalność twórcza,
    którym posługuje się art. 1 ustawy o PAIP wskazuje na to, że ustawodawca za przedmiot
    prawa autorskiego uznaje tylko rezultat takiego działania, który choćby w minimalnym
    stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a więc cechuję się
    nowością. Uznaje się, że cechę oryginalności (nowości) utworu należy rozumieć w ten
    sposób, że dany wytwór intelektu powinien stanowić efekt pracy człowieka, przy której
    wykonywaniu osoba ta miała choć w pewnym stopniu zapewnioną swobodę tworzenia, a
    praca tej osoby nie polegała wyłącznie na kopiowaniu istniejącego już utworu. Cecha
    nowości w znaczeniu subiektywnym oznacza, że utwór powinien stanowić coś wcześniej
    nieznanego jego twórcy.
    Ponadto, zgodnie z Objaśnieniami, na potrzeby działalności B+R wystarczające jest
    działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie
    opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne
    rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.
    Zatem twórczość działalności B+R może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika.

    Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku Działalność dominująca ma charakter
    twórczy. Oprogramowanie powstaje w wyniku działalności intelektualnej Wnioskodawcy i
    ma indywidualny, unikatowy charakter, a rezultat działalności jest odpowiednio utrwalony.
    Wnioskodawca tworzy nowe aplikacje i kształtuje nowe funkcjonalności w tworzonych
    narzędziach informatycznych, które odzwierciedlają potrzeby rynku i klientów.
    Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę ma charakter innowacyjny w zakresie
    prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa. Charakter twórczy takiej
    działalności Wnioskodawcy będzie zatem spełniony.
    Istotnym kryterium działalności B+R jest prowadzenie działalności w sposób
    systematyczny. Zgodnie z Objaśnieniami „spełnienie kryterium ‘systematyczności’ danej
    działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu
    przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”.
    Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowana przez Niego działalność spełnia przesłanki
    uznania jej za działalność o charakterze systematycznym.
    Wnioskodawca prowadzi projekty w sposób metodyczny i uporządkowany - przed
    rozpoczęciem prac nad projektem ustalane są jego cele, odpowiadające potrzebom
    zgłoszonym przez klienta, określany jego harmonogram oraz zapewniane są zasoby
    techniczne niezbędne w toku prac. Realizacja projektów na rzecz kontrahentów stanowi
    trzon działalności Wnioskodawcy. Działalność ta nie ma charakteru sporadycznego czy
    jednorazowego.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    W ocenie Wnioskodawcy, również ostatnia przesłanka uznania działalności za działalność
    badawczo rozwojową została spełniona.
    Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana
    na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Przy czym, zgodnie z Objaśnieniami „Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga,
    aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby
    wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał
    aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania
    i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”.
    Wnioskodawca zwiększając zasoby wiedzy oraz wykorzystując dostępną już wiedzę, tworzy
    nowe lub ulepszone rozwiązania.

    W interpretacji z 4 lipca 2019 r., sygn.: 0113-KDIPT2-1.4011.243.2019.1.BO Dyrektor KIS
    uznał, że prace polegające na tworzeniu nowego oprogramowania spełniają przesłankę
    wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań: „(...) definicja prac
    rozwojowych obejmuje m.in. wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi
    informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wnioskodawca wykorzystuje
    zasoby wiedzy w celu tworzenia nowego Oprogramowania, objętego ochroną
    prawnoautorską w postaci autorskich praw do programów komputerowych”.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy prowadzi On działalność twórczą
    obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca chciałby również wskazać, iż zadaje pytanie oznaczone we wniosku nr 1 z
    uwagi na fakt, iż Wnioskodawca nie chce samodzielnie dokonać kwalifikacji swojej pracy
    jako działalności badawczo-rozwojowej.
    Podkreślenia wymaga fakt, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych
    interpretacjach indywidualnych dokonywał już oceny działalności podatników pod kątem
    spełnienia przesłanek warunkujących uznanie działalności za badawczo-rozwojową.
    Należy również zwrócić uwagę, że interpretacje te - poza tym, że był w nich przedstawiony
    analogiczny stan faktyczny, odnosiły się do stanu prawnego, który nie uległ jakiejkolwiek
    zmianie.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 5 listopada 2019 r., sygn. 0112-KDIL3-
    2.4011.348.2019.2.JK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „stanowisko
    Wnioskodawcy przedstawione we wniosku (...) o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania
    działalności polegającej na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części za
    działalność badawczo-rozwojową oraz opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową - jest prawidłowe”.
    Podobnie w interpretacji indywidualnej z 15 października 2019 r., sygn. 0112-KDIL3-
    3.4011.299.2019.1.TW: „Reasumując - prowadzona przez Spółkę działalność w zakresie
    oprogramowania jest działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a ust. 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym, dochody
    uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia na nabywcę praw do korzystania z
    tego oprogramowania kwalifikują się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu
    art. 30ca ust. 2 ww. ustawy i w konsekwencji korzystają z preferencyjnego opodatkowania
    dochodów z tego tytułu wg stawki 5%” oraz interpretacji z 4 marca 2020 r. , w której Organ
    uznał, iż: „Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz cytowane
    wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że przedstawione we wniosku
    działania podejmowane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają twórczy charakter,
    podejmowane są w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań”.
    Poniżej przykładowe sygnatury innych wydanych wcześniej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej pozytywnych interpretacji podatkowych:
    • 0112-KDSL1-2.4011.231.2024.2.AP,
    • 0112-KDSL1-1.4011.195.2024.2.JB,
    • 0115-KDST2-2.4011.169.2024.2.PS,
    • 0114-KDWP.4011.41.2024.2.AS,
    • 0112-KDSL1-1.4011.208.2024.2.MK,
    • 0115-KDST2-1.4011.186.2024.2.JPO,

    • 0115-KDST2-1.4011.176.2024.2.JP,
    • 0115-KDST2-2.4011.165.2024.2.KK,
    • 0113-KDWPT.4011.36.2024.2.IS,
    • 0111-KDIB2-1.4011.122.2022.12.MS,
    • 0113-KDWPT.4011.36.2024.2.IS,
    • 0114-KDIP3-1.4011.329.2024.2.MZ,
    • 0112-KDSL1-1.4011.194.2024.2.AG,
    • 0112-KDIL2-1.4011.947.2020.25.TR,
    • 0114-KDIP3-1.4011.208.2024.3.BS,
    • 0115-KDST2-2.4011.156.2024.2.BM,
    • 0114-KDIP3-1.4011.294.2024.2.PT,
    • 0115-KDST2-1.4011.175.2024.2.JP,
    • 0114-KDIP3-1.4011.191.2024.2.MZ,
    • 0113-KDIPT2-3.4011.174.2024.2.MS,
    • 0113-KDIPT2-3.4011.133.2024.2.NM,
    • 0113-KDIPT2-3.4011.122.2024.2.JŚ,
    • 0114-KDIP3-2.4011.130.2024.2.MR,
    • 0115-KDST2-1.4011.83.2024.2.MR,
    • 0112-KDSL1-2.4011.79.2024.2.AP,
    • 0115-KDIT1.4011.852.2023.2.AS,
    • 0113-KDIPT2-1.4011.51.2024.2.RK,
    • 0112-KDSL1-1.4011.46.2024.2.JB,
    • 0114-KDIP3-2.4011.1142.2023.2.BM,
    • 0113-KDIPT2-2.4011.966.2023.2.KR.
    Jak już zostało wskazane Wnioskodawca uważa, że prowadzona przez niego działalność w
    zakresie tworzenia Oprogramowania wypełnia zawarte w elementach składowych definicji
    prac rozwojowych, tj. art. 4 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca
    2018 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, z późn. zm.), o czym świadczy opis wykonanych prac
    zamieszczony we wniosku.
    Jednakże, aby mieć pewność co do swojego stanowiska, Wnioskodawca zadał we wniosku
    pytanie oznaczone nr 1. Intencją Wnioskodawcy jest otrzymanie potwierdzenia
    poprawności własnego stanowiska, zatem chciałby aby organ ocenił, czy działania
    podejmowane przez niego spełniają przesłanki uznania ich za prace rozwojowe.
    W ocenie Wnioskodawcy organy podatkowe są zobligowane do uwzględniania przepisów
    „pozapodatkowych”. Jak podkreślono w wyroku NSA z 15 grudnia 2015 r. o sygn. I FSK 1359
    /14: od pojęć uregulowanych w przepisach innej gałęzi prawa często zależy prawidłowa
    kwalifikacja określonego stanu podatkowoprawnego.
    Również liczne orzeczenia sądów administracyjnych, m.in. wyrok NSA z 7 kwietnia 2016 r.
    o sygn. I GSK 789/14, wyrok WSA z 21 listopada 2007 r. o sygn. III SA/Wa 1737/07, wyrok
    NSA z 4 listopada 2010 r. o sygn. II FSK 1019/09, wskazują na to, że przepisów prawa
    podatkowego nie można ograniczać wyłącznie do ustaw, które w swoim tytule zawierają
    takie pojęcie, lecz chodzi o rzeczywistą treść zawartych w ustawach regulacji mających
    wpływ na opodatkowanie.

    Ponadto zainteresowany ma prawo oczekiwać wyjaśnienia przez właściwy organ
    nasuwających się wątpliwości, które dotyczą regulacji ukształtowanej przepisami prawa
    podatkowego także wówczas, gdy zazębia się ona z innymi unormowaniami prawnymi.
    Powołując się zatem na utrwaloną praktykę orzeczniczą polskich sądów
    administracyjnych, przepisy prawa podatkowego nie są całkowicie odrębne, niezależne i
    niepowiązane z innymi dziedzinami systemu prawnego, a wręcz przeciwnie, wraz z
    przepisami innych gałęzi prawa stanowią część jednego porządku prawnego
    obowiązującego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy organ podatkowy zobligowany jest do
    wykładni przepisów oraz definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawa autorskie do programów komputerowych
    (Oprogramowania) tworzonych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej Działalności
    dominującej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków:
    1) zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    2) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 Ustawy o PIT;
    3) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska. W ramach
    pierwszego tego warunku, kwalifikowane prawo własności intelektualnej musi zostać
    wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez podatnika
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Oznacza to, że:
    1. podatnik musi prowadzić działalność badawczo-rozwojową;
    2. podatnik musi wytwarzać, rozwijać lub ulepszać kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej (prowadzić kwalifikowaną działalność badawczo-rozwojową).
    Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową, o
    której mowa w art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1.
    Odnosząc się do warunku 2 i 3 wskazać należy, że katalog kwalifikowanych IP jest
    katalogiem enumeratywnym. Do tego katalogu włączono m.in. patenty, prawo ochronne
    na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.
    Z punktu widzenia Wnioskodawcy istotnym kwalifikowanym IP wymienionym w katalogu
    jest autorskie prawo do programu komputerowego, przyznawane na mocy art. 74 Ustawy
    o PAIPP.
    Jak wskazano w Objaśnieniach wydanych przez Ministra Finansów:
    „77. Przede wszystkim, podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu
    komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym
    charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów) ustalony
    w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania. To oznacza, że
    wyeliminowanie lub ograniczenie swobody twórczej (eliminacja lub ograniczenie własnego
    /indywidualnego działania twórczego) wyłącza lub ogranicza prawnoautorską ochronę
    programu komputerowego, tym samym także eliminuje możliwość skorzystania z
    preferencji IP Box.

    78. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej nie decydują postanowienia
    umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców programu komputerowego co
    podlega każdorazowo odrębnej ocenie. W konsekwencji, decydujące jest autentyczne
    podejście transakcyjne, gdzie należy brać faktyczne (autentyczne) działania podejmowane
    przez podatnika w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej, skutkującej wdrożeniem, ulepszeniem lub rozwinięciem programu
    komputerowego. Formalne postanowienia umowne, które nie znajdują odzwierciedlenia
    w rzeczywistych działaniach podatnika, nie zapewniają zatem akceptowalnej ochrony
    prawnopodatkowej podatnikowi w zakresie preferencji IP Box.
    79. Doktryna prawa autorskiego przyjmuje różne kazuistyczne podejście do definiowania
    pojęcia ‘autorskie prawo do programu komputerowego’, które wskazują, że część
    chronioną prawem (formę (ekspresji) utworu) jest w szczególności kombinacja komend
    adresowanych do komputera w postaci kodu źródłowego i kodu wynikowego.
    Pozaustawowa definicja pojęcia ‘autorskie prawo do programu komputerowego’ w sposób
    uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii informatycznej, dostosowywanej następnie
    do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra niematerialnego jakim jest program
    komputerowy”.
    Należy uznać że Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę spełnia definicje
    programu komputerowego rozumianego jako zestaw instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. Ponadto, Oprogramowanie to stanowi przedmiot ochrony praw
    autorskich. Artykuł 74 Ustawy o PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory
    będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez
    konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych.
    Zgodnie z Polską Normą PN-ISO/IEC 2382-1:1996 - 1.05.01 program komputerowy to
    jednostka syntaktyczna zgodna z zasadami konkretnego języka programowania,
    składająca się z deklaracji i instrukcji lub rozkazów potrzebnych do rozwiązania funkcji,
    zadania lub problemu (M. Szmit, Wybrane zagadnienia opiniowania sądowo-
    informatycznego, Warszawa 2014, s. 178).
    Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet
    krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane
    w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc instrukcje
    działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22 grudnia 2010 r., C-393/09 ,
    Bezpečnostní softwarová asociace, ECLI:EU:C:2010:816).
    Ponadto, art. 1 ust. 1 Ustawy o PAIPP stanowi, że przedmiotem prawa autorskiego jest
    każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w
    jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Powyższe oznacza, że aby przejaw myśli ludzkiej uznać za utwór, musi on spełnić
    następujące kryteria:
    • musi być rezultatem działalności człowieka,
    • wymagane jest tzw. utrwalenie dzieła,
    • musi się w nim przejawiać działalność twórcza,
    • konieczne jest, aby ta działalność miała indywidualny charakter.
    Do programów komputerowych stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o
    PAIPP zasadę, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre- alfa,
    alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne [A. Michalak (red.), Ustawa
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74].
    W ocenie Wnioskodawcy, tworzone przez Niego Oprogramowanie nosi wszelkie cechy
    utworu. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę jest rezultatem działalności
    człowieka i ma charakter utrwalony, a założenia programów, ich układ oraz kompozycja

    mają kreatywny charakter. Rezultat w postaci innowacyjnych rozwiązań nie jest wynikiem
    pracy rutynowej lub szablonowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych
    przez Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku działalności zalicza się
    do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o
    PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych
    sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie Ustawy o PAIPP, a jego
    przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego
    działalności badawczo-rozwojowej, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1.
    Tym samym zostały spełnione wszystkie trzy przesłanki uznania, że Wnioskodawca
    wytwarza kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci praw autorskich do
    programu komputerowego.
    Ad. 3
    Za koszty uzyskania przychodu Wnioskodawca uznaje wydatki (a więc kwoty faktycznie
    wydane), poniesione przez podatnika, w celu uzyskania przychodu albo zachowania lub
    zabezpieczenia źródła przychodów, nie wymienione w katalogu wydatków nie
    stanowiących kosztów uzyskania przychodu.
    Wnioskodawca ponosi między innymi wydatki na:
    a) księgowość;
    b) sprzęt elektroniczny;
    c) Internet;
    d) serwer w chmurze;
    e) (...);
    f) (...);
    g) (...).
    Wydatki te, jeśli dotyczą zarówno Działalności dominującej, jak i Działalności pozostałej
    prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca przyporządkowuje koszty do przychodów z poszczególnych rodzajów
    działalności według proporcji stosując tzw. „klucz przychodowy”. Proporcja ta ustalana jest
    jako stosunek przychodów z danej działalności do przychodów ogółem Wnioskodawcy z
    prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.
    Ani przepisy Ustawy o PIT, ani wydane do nich Objaśnienia Ministerstwa Finansów nie
    precyzują, w jakiej części przypisać te wydatki do przychodów z kwalifikowanego źródła, co
    jest warunkiem prawidłowego ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 22 ust. 3 ustawy o PIT, jeśli podatnik ponosi koszty uzyskania
    przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z
    przychodami z innych źródeł a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania
    przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim
    pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.
    W orzecznictwie wskazuje się, że klucz alokacji powinien być skonstruowany tak, aby
    podział kosztów w możliwie najbardziej precyzyjny (zbliżony do rzeczywistości) sposób
    odpowiadał podziałowi działalności.

    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu
    poniesionego przez Wnioskodawcę do konkretnych przychodów z prowadzonej
    działalności, Wnioskodawca powinien przyporządkować wydatki do przychodów według
    proporcji, zgodnie z tzw. kluczem przychodowym.
    Koszty bezpośrednio powiązane z wytworzonym Oprogramowaniem alokowane są
    bezpośrednio do przychodów z Działalności dominującej z pominięciem przychodowego
    klucza alokacji. Co istotne, w ocenie Wnioskodawcy wszystkie wskazane powyżej kategorie
    wydatków, jako niezbędne do prowadzenia Działalności dominującej będącej działalnością
    badawczo-rozwojową, są kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z
    art. 30ca ust. 5 Ustawy o PIT.
    Koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na księgowość pozwala na wyszczególnienie
    koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej
    (Ulga IP Box). W wyniku czego, koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane
    oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Również należy
    podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per
    se, Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie
    działalności gospodarczej, która polega na wytwarzaniu chronionych prawem autorskim
    utworów, a konkretniej programów komputerowych.
    Tworzenia oprogramowania wymaga nie tylko komputera, ale także dodatkowego sprzętu
    elektronicznego, który umożliwia sprawne tworzenie programu komputerowego przy
    pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania. Z całą pewnością
    należy stwierdzić, że przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez
    Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem
    programów komputerowych.
    Koszty ponoszone na Internet są bezpośrednio powiązane z działalnością Wnioskodawcy,
    albowiem umożliwiają Wnioskodawcy bieżący kontakt zarówno z Kontrahentami, jak i
    docelowymi odbiorcami oprogramowania.
    Koszty ponoszone na serwer w chmurze są bezpośrednio powiązane z działalnością
    Wnioskodawcy, gdyż korzystanie z przedmiotowego serwera jest niezbędne
    Wnioskodawcy do przechowywania efektów jego pracy oraz udostępnienia ich
    kontrahentom lub docelowym odbiorcom oprogramowania.
    Koszty ponoszone na (...) są bezpośrednio powiązane z działalnością Wnioskodawcy,
    ponieważ uatrakcyjniają tworzone przez niego oprogramowania a jednocześnie zwalniają
    Klientów z obowiązku dostarczania materiałów graficznych we własnym zakresie.
    (...), czyli (...) do wysyłania e-maili i zarządzania kontami klientów, usprawnia i znacznie
    przyspiesza organizację pracy Wnioskodawcy. Dzięki takiemu rozwiązaniu Wnioskodawca
    może bardziej efektywnie tworzyć oprogramowanie.
    Koszty ponoszone na (...) są bezpośrednio powiązane z działalnością Wnioskodawcy,
    ponieważ dzięki takiemu rozwiązaniu wnioskodawca nie musi ręcznie wpisywać do
    arkusza kalkulacyjnego czasu pracy, który jest śledzony automatycznie oraz zapewnia
    możliwość fakturowania.
    Ad. 4
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, „Podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania”.
    W przedmiotowym przypadku Wnioskodawca:
    1. prowadzi działalność gospodarczą w ramach której realizowana jest działalność
    badawczo-rozwojowa w rozumieniu ustawy o PIT;

    2. w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wytwarza kwalifikowane
    prawa własności intelektualnej, tj. Oprogramowanie;
    3. oprogramowanie sprzedaje na rzecz kontrahentów, z tytułu czego uzyskuje On
    przychody;
    4. ustala dochód oraz kwalifikowany dochód z kwalifikowanych IP w ramach odrębnie
    prowadzonej ewidencji.
    W z związku z powyższym, Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania
    5% stawki podatku dochodowego zarówno w odniesieniu do dochodów uzyskanych w
    roku podatkowym: rozpoczynającym się 1 stycznia 2021 r., a kończącym się 31 grudnia
    2021 r., rozpoczynającym się 1 stycznia 2022 r., a kończącym się 31 grudnia 2022 r.,
    rozpoczynającym się 1 stycznia 2023 r., a kończącym się 31 grudnia 2023 r. jak również w
    latach kolejnych, przy czym w kolejnych latach będzie On prowadził (kontynuował)
    tożsamą działalność i osiągał z tego tytułu dochody takiego samego rodzaju, jak miało to
    miejsce do końca 2023 r.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, opisana sytuacja jest zarówno stanem
    faktycznym (w okresie listopad 2021 - grudzień 2023), jak i zdarzeniem przyszłym (w latach
    kolejnych).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.

    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że przedmiotem Pana działalności
    jest m.in. działalność usługowa w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego.
    Tworzy Pan oprogramowanie, które według art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych są utworami. W ramach tej działalności, podjął Pan
    współprace z dwoma klientami, na zlecenie których tworzy oprogramowanie
    komputerowe. Z Kontrahentem 1 zawarł Pan jedną umowę (...) października 2022 r., a z
    Kontrahentem 2 dwie umowy o analogicznej treści, z czego Umowa 1 została zawarta
    (...) listopada 2021 r., natomiast Umowa 2 została zawarta (...) maja 2022 r. Rozważa Pan
    kontynuowanie współpracy z Kontrahentem także w latach kolejnych. W takim
    przypadku charakter tej współpracy pozostanie tożsamy z tym opisanym w niniejszym
    wniosku, tj. polegać będzie na tworzeniu Oprogramowania.

    W ramach Działalności dominującej na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie
    technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania
    kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych
    realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swojego kontrahenta. Cechą wspólną
    wszystkich projektów realizowanych przez Pana jest twórcze działanie polegające na
    tworzeniu Oprogramowania, w oparciu o wiedzę i doświadczenie wypracowane i
    zdobyte w branży IT.
    Począwszy od listopada 2021 roku do grudnia 2023 roku, zrealizował Pan trzy projekty,
    które szczegółowo opisał Pan we wniosku.
    W wyniku prowadzonych przez Pana prac powstają autorskie prawa do programów
    komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP i
    stanowią jedną z form wyrażenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    według art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Wytwarzanie Oprogramowania opiera się na Pana indywidualnych, autorskich
    pomysłach i obejmuje m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych. Tworzenie Oprogramowania wymaga stosowania
    nowatorskich podejść i kreatywnego wykorzystywania dostępnych zasobów
    systemowych oraz wykorzystania zdobytej dotychczas wiedzy w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania. Ponadto, Oprogramowanie tworzone przez
    Pana będące rezultatem Pana twórczej działalności ma charakter utrwalony, a założenia
    programów, ich układ oraz kompozycja mają kreatywny charakter. Rezultat w postaci
    unikatowych rozwiązań nie jest wynikiem pracy rutynowej lub szablonowej.
    W każdym przypadku - zarówno w przypadku tworzenia nowych programów, jak i
    rozwijania, rozbudowywania oraz modyfikowania istniejących rozwiązań - efekty Pana
    prac stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawce
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku rozwoju
    istniejącego oprogramowania, efekty Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań
    stanowią nowe, odrębne utwory w postaci oprogramowania podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Każde ulepszenie, modyfikacja czy rozszerzenie funkcjonalności tworzone przez Pana
    stanowi samodzielny program komputerowy, który podlega ochronie prawnoautorskiej
    niezależnie od istniejącego oprogramowania. Przysługują Panu prawa autorskie do tych
    nowych elementów do momentu ich przeniesienia na kontrahenta.
    Sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz
    art. 53 tej ustawy. Przeniesienie praw odbywa się na podstawie pisemnych umów
    zawierających szczegółowe określenie pól eksploatacji.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz
    innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów
    /usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne
    stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście
    wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha

    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach Działalności dominującej na podstawie
    posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie
    przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów
    komputerowych realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swojego kontrahenta.
    Cechą wspólną wszystkich projektów realizowanych przez Pana jest Pana twórcze
    działanie polegające na tworzeniu Oprogramowania, w oparciu o wiedzę i
    doświadczenie wypracowane i zdobyte w branży IT. We wniosku opisał Pan
    szczegółowo trzy projekty realizowane przez Pana na rzecz zleceniodawcy w terminie
    od listopada 2021 roku do grudnia 2023 roku. Wskazał Pan przy tym, że prace
    prowadzone są w cyklicznych iteracjach, które każdorazowo kończą się prezentacją
    dostarczonych funkcjonalności klientowi.
    Wytwarzanie Oprogramowania opiera się na Pana indywidualnych, autorskich
    pomysłach i obejmuje m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych. Tworzenie Oprogramowania przez Pana wymaga
    stosowania nowatorskich podejść i kreatywnego wykorzystywania dostępnych zasobów
    systemowych oraz wykorzystania zdobytej dotychczas wiedzy w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania.
    Oprogramowanie tworzone przez Pana będące rezultatem Pana twórczej działalności
    ma charakter utrwalony, a założenia programów, ich układ oraz kompozycja mają
    kreatywny charakter. Rezultat w postaci unikatowych rozwiązań nie jest wynikiem pracy
    rutynowej lub szablonowej. Dobór algorytmów, ciągów komend i instrukcji zawsze jest
    zależny od Pana indywidualnej inwencji. Programowanie jest pracą polegającą na
    tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony, przy
    czym istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić.
    Pana praca polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz
    środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że twórczy charakter Pana działalności przejawia się w
    indywidualnym podejściu do rozwiązywania problemów programistycznych oraz w
    tworzeniu oryginalnych rozwiązań technicznych dostosowanych do specyficznych potrzeb
    każdego kontrahenta. Każde oprogramowanie powstaje w wyniku procesu twórczego
    uwzględniającego unikalne wymagania biznesowe i techniczne zleceniodawcy. W sposób
    szczegółowy opisał Pan jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania
    „Oprogramowania” zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i
    rozwija Pan „Oprogramowanie”. Dotyczyły one trzech projektów: (...).
    Nowymi rozwiązaniami niewystępującymi wcześniej w Pana praktyce są:
    (...).
    Oryginalność programów polega na unikalnym połączeniu różnych technologii oraz
    dostosowaniu rozwiązań do specyficznych wymagań biznesowych każdego kontrahenta.
    Żaden z systemów nie stanowi kopii istniejących rozwiązań, lecz został zaprojektowany i
    zaimplementowany specjalnie dla potrzeb danego projektu.
    Projekt (...).

    Projekt (...).
    Projekt (...).
    Efekty Pana pracy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym i twórczym
    charakterem, stanowiąc kreację nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Każdy z programów komputerowych powstaje w wyniku indywidualnego procesu
    twórczego uwzględniającego specyficzne wymagania kontrahenta oraz innowacyjne
    podejście do rozwiązywania problemów technicznych. Programy komputerowe tworzone
    przez Pana nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych o charakterze rutynowym. Rezultaty nie dają
    się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, ponieważ każdy
    projekt wymaga indywidualnego podejścia i zastosowania różnych kombinacji technologii
    oraz rozwiązań architektonicznych. Efekty Pana pracy nie są jedynie „techniczną”, lecz
    stanowią „twórczą” realizację szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.
    Każde rozwiązanie wymaga kreatywnego podejścia do analizy wymagali oraz opracowania
    optymalnej architektury systemu z uwzględnieniem ograniczeń technicznych i
    biznesowych.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że w ramach Działalności dominującej na podstawie posiadanej wiedzy w
    zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania
    kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych
    realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swojego kontrahenta. W ramach
    Działalności dominującej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu
    tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Tworzy Pan
    Oprogramowanie, które nie tylko odzwierciedla potrzeby rynku i klientów, ale kształtuje je
    w taki sposób, aby przyczyniły się do znacznego usprawnienia procesów, prowadząc do
    innowacji procesowych u nabywców końcowych Oprogramowania.

    Z uzupełnienia wniosku wynika, że systematyczność Pana działań polega na metodycznym
    podejściu do każdego projektu programistycznego:
    1. Analiza wymagań - szczegółowe badanie potrzeb kontrahenta i specyfikacji technicznej.
    2. Projektowanie architektury - wybór odpowiednich technologii i wzorców projektowych.
    3. Implementacja etapowa - realizacja zgodnie z ustalonym harmonogramem z
    regularnymi punktami kontrolnymi.
    4. Testowanie i weryfikacja - systematyczne sprawdzanie jakości kodu i funkcjonalności.
    5. Dokumentacja techniczna - prowadzenie dokumentacji oraz wersjonowanie kodu
    zgodnie z najlepszymi praktykami.
    6. Prezentacja wyników - regularne prezentacje postępów kontrahentowi.
    Wskazał Pan również, że realizuje zaplanowane przedsięwzięcia poprzez:
    1. Systematyczne podejście projektowe - podział na etapy analizy, projektowania,
    implementacji, testowania i wdrożenia.
    2. Metodyki zwinne - wykorzystanie (...) z regularnymi punktami kontrolnymi.
    3. Iteracyjny rozwój - dostarczanie funkcjonalności w cyklicznych iteracjach.
    4. Ścisła współpraca z kontrahentami - regularne weryfikacje wymagań i dostosowywanie
    rozwiązań.
    5. Zastosowanie najlepszych praktyk - wersjonowanie kodu, dokumentacja techniczna,
    testowanie.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Pana działalności jest m.in. działalność
    usługowa w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego. Tworzenie
    Oprogramowania nigdy nie sprowadza się wyłącznie do czynności tworzenia kodu. W
    ramach procesu tworzenia Oprogramowania i jego sprzedaży Kontrahentom może Pan
    ustalać szczegółowy zakres z kontrahentami, tworzyć koncepcje i projekty, tworzyć kod
    oraz towarzyszącą mu dokumentację, testować, utrzymywać, wdrażać i udostępniać
    stworzone Oprogramowanie.
    W ramach Działalności dominującej na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie
    technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania
    kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych
    realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swojego kontrahenta. Cechą wspólną
    wszystkich projektów realizowanych przez Pana jest Pana twórcze działanie polegające
    na tworzeniu Oprogramowania, w oparciu o wiedzę i doświadczenie wypracowane i
    zdobyte w branży IT.

    We wniosku opisał Pan szczegółowo jakie prace nad konkretnym projektem Pan
    wykonał.
    Wytwarzanie Oprogramowania opiera się na Pana indywidualnych, autorskich
    pomysłach Wnioskodawcy i obejmuje m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność
    programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Tworzenie Oprogramowania
    przez Pana wymaga stosowania nowatorskich podejść i kreatywnego wykorzystywania
    dostępnych zasobów systemowych oraz wykorzystania zdobytej dotychczas wiedzy w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania.
    Ze względu na charakter branży, nieustannie poszerza Pan swoją wiedzę na temat
    algorytmów, bezpieczeństwa, czy języków programowania, aby móc wykorzystać ją w
    prowadzonej działalności.
    Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku, programy komputerowe zostały
    wytworzone przez Pana z wykorzystaniem następujących technologii:
    - Technologie frontendowe: (...).
    - Technologie backendowe: (...).
    Zarządzanie danymi: (...).
    Infrastruktura chmurowa: (...).
    Protokoły i integracje: (...).
    Nowe rozwiązania niewystępujące wcześniej w Pana praktyce to:
    (...).
    Zastosowanie następujących technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi)
    powoduje, iż „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana:
    (...).
    Wszystkie postawione cele zostały osiągnięte przy wykorzystaniu Pana własnych
    zasobów wiedzy i doświadczenia:
    - 2021-2022: Ukończono projekt (...).
    - 2021-2022: Ukończono projekt (...).
    - 2022-2023: Ukończono projekt (...).
    Zasoby ludzkie: Pan jako jedyny wykonawca, wykorzystujący własną wiedzę i
    doświadczenie programistyczne.
    Zasoby rzeczowe: Sprzęt komputerowy, dostęp do Internetu, serwery w chmurze,
    licencje na oprogramowanie.
    Zasoby finansowe: Środki własne z prowadzonej działalności.
    Przed rozpoczęciem każdego projektu dysponuje Pan zasobami wiedzy obejmującymi:
      - Języki programowania: (...).
      - Frameworki i biblioteki: (...).
      - Bazy danych: (...).
      - Architektury systemów: (...).
      - Technologie chmurowe: (...).
      - Metodyki pracy: (...).
    Wskazał Pan również, że produkty oparte są na:

    Rozwiązania techniczne:
        (...).
    Rozwiązania technologiczne:
        (...).
    Rozwiązania programistyczne:
        (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz

    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, że Oprogramowanie tworzone przez Pana będące
    rezultatem twórczej działalności ma charakter utrwalony, a założenia programów, ich
    układ oraz kompozycja mają kreatywny charakter. Rezultat w postaci unikatowych
    rozwiązań nie jest wynikiem pracy rutynowej lub szablonowej. Dobór algorytmów,
    ciągów komend i instrukcji zawsze jest zależny od Pana indywidualnej inwencji.
    Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu,
    którego tylko efekt jest z góry ustalony, przy czym istnieje nieskończona ilość
    rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Pana praca polega na doborze
    najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić
    stworzenie konkretnej funkcjonalności.
    Nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian
    do tworzonego programu komputerowego, jednak w razie wystąpienia błędów lub
    usterek w powstałym Oprogramowaniu, jest Pan odpowiedzialny za naprawienie tych
    błędów i zdanie produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom Kontrahenta.
    Działania podejmowane są przez Pana w ułożony, metodyczny sposób, czego wymaga
    specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu, jaki ma on spełniać,
    ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Dla projektu przyjmuje Pan harmonogram, według którego realizowane są
    poszczególne etapy prac oraz zapewnia odpowiednie zasoby techniczne (np. w postaci
    sprzętu komputerowego).
    Jak wynika z uzupełnienia wniosku, zaplanował Pan stworzenie innowacyjnych
    systemów informatycznych odpowiadających na specyficzne potrzeby biznesowe
    kontrahentów. W każdym projekcie celem było dostarczenie rozwiązania
    charakteryzującego się:
      - Wysoką wydajnością i skalowalnością.
      - Łatwością utrzymania i rozwijania.
      - Wykorzystaniem najnowszych technologii programistycznych.
      - Optymalnymi wzorcami architektonicznymi.
      - Dostosowaniem do unikalnych wymagań każdego kontrahenta.
    Programy komputerowe tworzone przez Pana nie są i nie będą efektem pracy, która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych
    o charakterze rutynowym. Rezultaty nie dają się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny, ponieważ każdy projekt wymaga indywidualnego
    podejścia i zastosowania różnych kombinacji technologii oraz rozwiązań
    architektonicznych.

    Wskazał Pan ponadto, jakie harmonogramy zostały opracowane w poszczególnych
    latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego,
    ulepszonego i rozwiniętego „programu komputerowego”:
    Projekt (...): Harmonogram realizowany od listopada 2021 do lipca 2022 z miesięcznymi
    punktami kontrolnymi i dwutygodniowymi iteracjami. Harmonogram został
    zrealizowany zgodnie z planem.
    Projekt (...): Harmonogram od końca 2021 do września 2022 z tygodniowymi sprintami i
    miesięcznymi prezentacjami wyników. Harmonogram został zrealizowany zgodnie z
    planem.
    Projekt (...): Harmonogram od października 2022 do grudnia 2023 z podziałem na fazy:
    analiza wymagań, projektowanie architektury, implementacja, testy i wdrożenie.
    Harmonogram został zrealizowany zgodnie z planem z drobnymi korektami
    wynikającymi ze zmiany wymagań kontrahentów. Wszystkie harmonogramy zostały
    zrealizowane zgodnie z założeniami, co potwierdza systematyczny charakter
    prowadzonej działalności.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i
    rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej
    za prace rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,

      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.

    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy Pan oraz rozwija
    oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;
    - efekty pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są/będą odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
    - przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy pisemnej
    umowy, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie
    pisemnej umowy na wskazanych polach eksploatacji, zawartej z zachowaniem formy
    wskazanej w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    - od listopada 2021 roku prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych;
    - w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Pana autorskie prawo do
    programu komputerowego (Oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (Oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w latach 2021-2023 oraz w roku 2024 i w latach kolejnych, o ile zmianie nie
    ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego

    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Reasumując, wydatki poniesione przez Pana na:
    1) księgowość;
    2) sprzęt elektroniczny (laptop; etui na laptop; pokrywa na klawiaturę; okulary ochronne
      do komputera, monitora, telewizora; tablet; fotel gabinetowy; klawiatura i panel
      dotykowy; słuchawki; (...));
    3) Internet;
    4) serwer w chmurze;
    5) (...);
    6) (...);
    7) (...)
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzeń oraz
    - zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje
    się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.