Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.13.2018.1.AT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-03-02
Teza: w zakresie zwolnienia przedmiotowego
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz remontowy; garaż; lokal-lokal mieszkalny; lokal-lokal użytkowy; odsetki; wpłata; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa; zaliczka; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 grudnia 2017 r. (data wpływu 4 stycznia 2018 r.), uzupełnionym 11 stycznia 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 stycznia 2018 r. do tutejszego organu wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie zwolnienia przedmiotowego. W dniu 11 stycznia 2018 r. wniosek powyższy został uzupełniony.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wspólnota Mieszkaniowa jest wspólnotą lokalową - jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej - utworzoną zgodnie z przepisami ustawy z dnia 24 lipca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. Nr 80, poz. 903 z 2000 r., z późn. zm.). W skład Wspólnoty wchodzi: 48 lokali mieszkalnych, 13 garaży i 11 lokali użytkowych. Właściciele 7 garaży nie posiadają lokali mieszkalnych we Wspólnocie.

Budynek Wspólnoty, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz.U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) jest budynkiem mieszkalnym.

Wspólnota Mieszkaniowa uzyskuje następujące przychody:

*   zaliczki wpłacane przez właścicieli lokali mieszkalnych, na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej;
*   zaliczki wpłacane przez właścicieli lokali użytkowych, na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej;
*   zaliczki wpłacane przez właścicieli garaży, na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej;
*   zaliczki wpłacane przez właścicieli lokali mieszkalnych służące pokryciu kosztów dostarczania i zużycia mediów;
*   zaliczki wpłacane przez właścicieli lokali użytkowych służące pokryciu kosztów dostarczania i zużycia mediów;
*   wpłaty właścicieli lokali mieszkalnych na fundusz remontowy;
*   wpłaty właścicieli lokali użytkowych na fundusz remontowy;
*   wpłaty właścicieli garaży na fundusz remontowy;
*   otrzymane odsetki, wpłacane przez właścicieli lokali mieszkalnych od należności nieregulowanych w terminie;
*   otrzymane odsetki, wpłacane przez właścicieli lokali użytkowych od należności nieregulowanych w terminie;
*   inne przychody, takie jak odsetki od lokat bankowych, uzyskane odszkodowania, itp.;
*   przychody z pożytków.

W toku działalności Wspólnota Mieszkaniowa ponosi koszty, które można podzielić na;

*   koszty utrzymania nieruchomości wspólnej, w tym koszty zarządzania nieruchomością wspólną - tj. wynagrodzenie administratora, wydatki na bieżącą konserwację, koszty utrzymania porządku i czystości, koszty okresowych przeglądów, koszty napraw i remontów części wspólnych, koszty ubezpieczeń, koszty energii elektrycznej części wspólnych;
*   koszty zużycia mediów, w tym koszty zużycia wody i odprowadzenia ścieków, koszty ogrzewania, itp.;
*   koszty remontów części wspólnych finansowanych z funduszu remontowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych:

1.  odsetki od środków zgromadzonych na rachunku bieżącym;
2.  odsetki od środków zgromadzonych na lokatach bankowych;
3.  dochód uzyskany z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych z tytułu opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej;
4.  dochód uzyskany z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych z tytułu opłat na rzecz utrzymania tych lokali/koszty zużycia mediów/;
5.  dochód uzyskany z wpłat wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych na fundusz remontowy;
6.  dochód uzyskany z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali użytkowych z tytułu opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej;
7.  dochód uzyskany z wpłat wnoszonych przez właścicieli lokali użytkowych z tytułu opłat na rzecz utrzymania tych lokali /koszty mediów/;
8.  dochód uzyskany z wpłat wnoszonych przez właścicieli lokali użytkowych na fundusz remontowy;
9.  dochód uzyskany z zaliczek wnoszonych przez właścicieli garaży z tytułu opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej;
10.  dochód uzyskany z wpłat wnoszonych przez właścicieli garaży na fundusz remontowy;
11.  odsetki wpłacone przez właścicieli lokali mieszkalnych od nieterminowych wpłat zaliczek;
12.  odsetki wpłacone przez właścicieli lokali użytkowych od nieterminowych wpłat zaliczek;
13.  odsetki wpłacone przez właścicieli garaży od nieterminowych wpłat zaliczek;
14.  dochód uzyskany z pożytków, gdzie przychody pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochód przeznaczony jest na utrzymanie nieruchomości wspólnej;
15.  dochód uzyskany z pożytków, gdzie przychody pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochód przeznaczony jest na fundusz remontowy;
16.  dochód uzyskany z pożytków, gdzie przychody nie pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochód przeznaczony jest na utrzymanie nieruchomości wspólnej;
17.  dochód uzyskany z pożytków, gdzie przychody nie pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochód przeznaczony jest na fundusz remontowy.

Czy do wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych, lokali użytkowych i garaży wpłaty na fundusz remontowy mają zastosowanie przepisy art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o pdop?

Zdaniem Wnioskodawcy, wolne od podatku są:

1.  odsetki od środków zgromadzonych na rachunku bieżącym - odsetki od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bieżącym Wspólnoty Mieszkaniowej, pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop, o ile przeznaczone zostaną na cele związane z utrzymaniem tych zasobów;
2.  dochód uzyskany z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych z tytułu opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej - zaliczki wnoszone przez właścicieli lokali mieszkalnych stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, co w konsekwencji skutkuje tym, że dochód powstały z tego tytułu korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop;
3.  dochód uzyskany z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych z tytułu opłat na rzecz utrzymania tych lokali/koszty zużycia mediów - zaliczki wnoszone przez właścicieli lokali mieszkalnych stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, co w konsekwencji skutkuje tym, że dochód powstały z tego tytułu korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop;
4.  dochód uzyskany z wpłat wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych na fundusz remontowy - zaliczki wnoszone przez właścicieli lokali mieszkalnych stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, co w konsekwencji skutkuje tym, że dochód powstały z tego tytułu korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop;
5.  dochód uzyskany z zaliczek wnoszonych przez właścicieli garaży z tytułu opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej - zaliczki wnoszone przez właścicieli garaży, będących również właścicielami lokali mieszkalnych na terenie Wspólnoty, stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, co w konsekwencji skutkuje tym, że dochód powstały z tego tytułu korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop;
6.  dochód uzyskany z wpłat wnoszonych przez właścicieli garaży na fundusz remontowy - zaliczki wnoszone przez właścicieli garaży, będących również właścicielami lokali mieszkalnych na terenie Wspólnoty, stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, co w konsekwencji skutkuje tym, że dochód powstały z tego tytułu korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop;
7.  odsetki wpłacone przez właścicieli lokali mieszkalnych od nieterminowych wpłat zaliczek - dochody z tytułu odsetek płaconych przez właścicieli lokali mieszkalnych za opóźnienie w płatności zaliczek na utrzymanie nieruchomości wspólnych, fundusz remontowy oraz za tzw. media stanowią dochód osiągnięty z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, który podlega zwolnieniu od podatku dochodowego w części, w jakiej przeznaczony jest na cele związane z utrzymaniem tych zasobów;
8.  odsetki wpłacone przez właścicieli garaży od nieterminowych wpłat zaliczek - dochody z tytułu odsetek płaconych przez właścicieli garaży, będących również właścicielami lokali mieszkalnych na terenie Wspólnoty, za opóźnienie w płatności zaliczek na utrzymanie nieruchomości wspólnych oraz fundusz remontowy stanowią dochód osiągnięty z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, który podlega zwolnieniu od podatku dochodowego w części, w jakiej przeznaczony jest na cele związane z utrzymaniem tych zasobów;
9.  dochód uzyskany z pożytków/dzierżawa, najem części wspólnych/, gdzie przychody pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochód przeznaczony jest na utrzymanie nieruchomości wspólnej - dochód powstały z tego tytułu korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w części, w jakiej przeznaczony jest na cele związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej;
10.  dochód uzyskany z pożytków/dzierżawa, najem części wspólnych/, gdzie przychody pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochód przeznaczony jest na fundusz remontowy - dochód powstały z tego tytułu korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w części, w jakiej przeznaczony jest na remonty związane z utrzymaniem części wspólnych.

Z zwolnienia nie mogą korzystać:

1.  odsetki od środków zgromadzonych na lokatach bankowych - dochody uzyskane z odsetek od środków pieniężnych zgromadzonych na lokatach terminowych, jako pochodzące z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o pdop, bez względu na cel na jaki zostaną przeznaczone;
2.  dochód uzyskany z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali użytkowych z tytułu opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej - zaliczki wnoszone przez właścicieli lokali użytkowych nie stanowią przychodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, co w konsekwencji skutkuje tym, że dochód powstały z tego tytułu nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop;
3.  dochód uzyskany z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali użytkowych z tytułu opłat na rzecz utrzymania tych lokali/koszty zużycia mediów - zaliczki wnoszone przez właścicieli lokali użytkowych nie stanowią przychodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, co w konsekwencji skutkuje tym, że dochód powstały z tego tytułu nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop;
4.  dochód uzyskany z wpłat wnoszonych przez właścicieli lokali użytkowych na fundusz remontowy - zaliczki wnoszone przez właścicieli lokali użytkowych nie stanowią przychodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, co w konsekwencji skutkuje tym, że dochód powstały z tego tytułu nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop;
5.  dochód uzyskany z zaliczek wnoszonych przez właścicieli garaży z tytułu opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej - zaliczki wnoszone przez właścicieli garaży, nie będących właścicielami lokali mieszkalnych na terenie Wspólnoty, nie stanowią przychodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, co w konsekwencji skutkuje tym, że dochód powstały z tego tytułu nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop;
6.  dochód uzyskany z wpłat wnoszonych przez właścicieli garaży na fundusz remontowy - zaliczki wnoszone przez właścicieli garaży, nie będących właścicielami lokali mieszkalnych na terenie Wspólnoty, nie stanowią przychodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, co w konsekwencji skutkuje tym, że dochód powstały z tego tytułu nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop;
7.  dochód uzyskany z pożytków (dzierżawa, najem części wspólnych), gdzie przychody nie pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochód przeznaczony jest na utrzymanie nieruchomości wspólnej - dochód powstały z tego tytułu nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
8.  dochód uzyskany z pożytków (dzierżawa, najem części wspólnych), gdzie przychody nie pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochód przeznaczony jest na fundusz remontowy - dochód powstały z tego tytułu nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Do wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych, lokali użytkowych i garaży wpłat na fundusz remontowy nie mają zastosowania przepisy art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o pdop w myśl, którego, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, gdyż nie są to zaliczki na poczet dostaw towarów czy usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, lecz zaliczki na pokrycie ponoszonych przez wspólnotę mieszkaniową kosztów. Istotą wspólnoty mieszkaniowej z założenia nie jest bowiem świadczenie usług na rzecz swoich członków, a jedynie gromadzenie środków i odpowiednie dysponowanie nimi, tj. dokonywanie stosownych opłat niezbędnych dla utrzymania lokali w należytym stanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 1892 ze zm. - dalej: uwl).

Zgodnie z art. 2 ust. 2 uwl, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Powyższą definicję stosuje się również do samodzielnego lokalu wykorzystywanego zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne, np. cele użytkowe. Lokalem użytkowym jest więc izba lub zespół izb wraz z pomieszczeniami pomocniczymi, które są przeznaczone do realizacji celów użytkowych („niemieszkalnych”), np. prowadzenia działalności gospodarczej, składowania i magazynowania towarów itp. Należy więc rozróżnić pojęcie „lokalu mieszkalnego” od pojęcia „lokalu użytkowego”.

W myśl art. 6 uwl, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych. Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.

Zasadniczym źródłem przychodów wspólnoty mieszkaniowej, zgodnie z art. 15 uwl, są zaliczki wnoszone przez jej członków w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu.

Przepis art. 14 powyższej ustawy stanowi natomiast, że na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się w szczególności:

1.  wydatki na remonty i bieżącą konserwację,
2.  opłaty za dostawę energii elektrycznej i cieplnej, gazu i wody, w części dotyczącej nieruchomości wspólnej, oraz opłaty za antenę zbiorczą i windę,
3.  ubezpieczenia, podatki i inne opłaty publicznoprawne, chyba że są pokrywane bezpośrednio przez właścicieli poszczególnych lokali,
4.  wydatki na utrzymanie porządku i czystości,
5.  wynagrodzenie członków zarządu lub zarządcy.

Wspólnoty mieszkaniowe, jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343 ze zm., dalej: „updop”), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r. przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 updop w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r.).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Regulacja art. 12 ust. 1 updop, nie zawiera legalnej definicji przychodu, a jedynie precyzuje – poprzez przykładowe wyliczenie – rodzaje przychodów. Jednocześnie należy stwierdzić, że podatek dochodowy od osób prawnych posiada cechy podatku powszechnego, tj. podatku, który jest ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem – jako źródłem dochodu – jest tylko ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa. Poza tym musi mieć charakter definitywny (dokonany) i mierzalny. Ponadto, użyty w tym przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że wykaz przychodów stanowi katalog otwarty, natomiast zawarte w tym przepisie okoliczności określające przychody mają charakter przykładowy.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Jak wynika z powołanego powyżej przepisu, aby dochód podmiotów, o których w nim mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego, muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

1.  dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi;
2.  dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Istotny zatem dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (tj. cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. Zatem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji: „zasobów mieszkaniowych” oraz „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”, zasadne jest zatem odwołanie się w tym zakresie do wykładni językowej. W języku potocznym, pojęcie „gospodarka” – w kontekście omawianego przypadku oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. „Zasób” to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojęcie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (zob.: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN). Tak więc przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowych” określa rzeczy związane z mieszkaniem. W konsekwencji, z interpretacji językowej pojęcia „gospodarka zasobami mieszkaniowymi” wynika, że gospodarka ta obejmuje dysponowanie i zarządzanie zgromadzonymi rzeczami związanymi z zamieszkiwaniem.

Jednocześnie wskazać należy, że uzasadnione jest objęcie pojęciem „zasoby mieszkaniowe” nie tylko lokali mieszkalnych, ale również pozostałych pomieszczeń i urządzeń wchodzących w skład budynku mieszkalnego lub znajdujących się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiających im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniających jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.

Przez „zasoby mieszkaniowe” należy zatem rozumieć:

1.  budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,
2.  pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj. budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
3.  urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki – doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo – kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia),
4.  grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, na których posadowione są budynki mieszkalne.

W świetle powyższego, za zasoby mieszkaniowe nie sposób uznać lokali użytkowych oraz garaży, których właścicielami nie są właściciele lokali mieszkalnych należących do Wspólnoty.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika m.in., że w skład Wspólnoty wchodzi: 48 lokali mieszkalnych, 13 garaży i 11 lokali użytkowych. Właściciele 7 garaży nie posiadają lokali mieszkalnych we Wspólnocie. Wspólnota Mieszkaniowa uzyskuje zróżnicowane wskazane we wniosku przychody z których przedmiotem zapytania są przychody z tytułu:

1.  odsetek od środków zgromadzonych na rachunku bieżącym;
2.  odsetek od środków zgromadzonych na lokatach bankowych;
3.  zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych z tytułu opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej;
4.  zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych z tytułu opłat na rzecz utrzymania tych lokali/kosztów zużycia mediów;
5.  wpłat wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych na fundusz remontowy;
6.  zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali użytkowych z tytułu opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej;
7.  wpłat wnoszonych przez właścicieli lokali użytkowych z tytułu opłat na rzecz utrzymania tych lokali/kosztów mediów;
8.  wpłat wnoszonych przez właścicieli lokali użytkowych na fundusz remontowy;
9.  zaliczek wnoszonych przez właścicieli garaży z tytułu opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej;
10.  wpłat wnoszonych przez właścicieli garaży na fundusz remontowy;
11.  odsetki wpłacone przez właścicieli lokali mieszkalnych od nieterminowych wpłat zaliczek;
12.  odsetki wpłacone przez właścicieli lokali użytkowych od nieterminowych wpłat zaliczek;
13.  odsetki wpłacone przez właścicieli garaży od nieterminowych wpłat zaliczek;
14.  pożytków, gdy przychody pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochód przeznaczony jest na utrzymanie nieruchomości wspólnej;
15.  pożytków, gdy przychody pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochód przeznaczony jest na fundusz remontowy;
16.  pożytków, gdy przychody nie pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochód przeznaczony jest na utrzymanie nieruchomości wspólnej;
17.  pożytków, gdy przychody nie pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochód przeznaczony jest na fundusz remontowy.

Odnosząc obowiązujący stan prawny do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, należy stwierdzić, że wskazane we wniosku dochody Wspólnoty z tytułu:

*   odsetek od środków zgromadzonych na rachunku bieżącym Wspólnoty, który zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 1 uwl, musi posiadać Wspólnota i dokonywać za jego pośrednictwem wpłat i wypłat związanych z przychodami oraz kosztami prowadzonej działalności,
*   zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych z tytułu opłat na poczet kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej,
*   zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych z tytułu opłat na poczet kosztów utrzymania tych lokali/kosztów zużycia mediów,
*   wpłat wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych na fundusz remontowy,
*   zaliczek wnoszonych przez właścicieli garaży będących również właścicielami lokali mieszkalnych na terenie Wspólnoty, z tytułu opłat na poczet kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej,
*   zaliczek wnoszonych na fundusz remontowy przez właścicieli garaży, będących również właścicielami lokali mieszkalnych na terenie Wspólnoty,
*   odsetek wpłaconych przez właścicieli lokali mieszkalnych od nieterminowych wpłat zaliczek na utrzymanie nieruchomości wspólnych, fundusz remontowy oraz za tzw. media,
*   odsetek wpłaconych przez właścicieli garaży będących również właścicielami lokali mieszkalnych na terenie Wspólnoty, za opóźnienie w płatności zaliczek na utrzymanie nieruchomości wspólnych oraz fundusz remontowy,
*   pożytków, tj. dochodów z tytułu dzierżawy lub najmu części wspólnych, gdy przychody te pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,

\-jako dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, korzystają ze zwolnienia określonego w cyt. art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, o ile zostały/zostaną wydatkowane wyłącznie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Natomiast pozostałe wskazane we wniosku dochody tj. dochody z tytułu:

*   odsetek od środków zgromadzonych na lokatach bankowych, jako stanowiących kategorię dochodu uzyskanego z kapitałów;
*   zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali użytkowych z tytułu opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej;
*   zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali użytkowych z tytułu opłat na rzecz utrzymania tych lokali/kosztów zużycia mediów;
*   zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali użytkowych na fundusz remontowy;
*   zaliczek wnoszonych przez właścicieli garaży nie będących właścicielami lokali mieszkalnych na terenie Wspólnoty z tytułu opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej;
*   zaliczek wnoszonych przez właścicieli garaży nie będących właścicielami lokali mieszkalnych na terenie Wspólnoty na fundusz remontowy;
*   pożytków, tj. dochodów z tytułu dzierżawy lub najmu części wspólnych, gdy przychody nie pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi;

\-jako przychody nie pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi nie będą korzystały ze zwolnienia od opodatkowania, bez względu na cel na jaki zostaną wydatkowane.

Odnosząc się natomiast do będącej przedmiotem zapytania kwestii zastosowania, do zaliczek wpłacanych na fundusz remontowy przez właścicieli lokali mieszkalnych, lokali użytkowych i garaży, art. 12 ust. 4 pkt 1 updop, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że Wspólnoty z założenia nie zajmują się świadczeniem usług na rzecz swoich członków. Podstawę ich działań stanowi jedynie gromadzenie środków i odpowiednie dysponowanie nimi, tj. dokonywanie stosownych opłat, niezbędnych dla utrzymania lokali w należytym stanie. Z tej też przyczyny, bez znaczenia jest źródło pochodzenia tych wpłat.

W świetle powyższego, do wpłat na fundusz remontowy dokonywanych przez właścicieli lokali mieszkalnych, lokali użytkowych i garaży nie ma zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r. poz. 1369 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.