Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.499.2021.1.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-15
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 października 2021 r. (data wpływu 7 października 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”- **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

7 października 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Stowarzyszenie … zostało zawiązane w …r. uchwałą Walnego Zgromadzenia Członków, na czas nieograniczony. Posiada osobowość prawną. Działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz.U. z 2001 r. nr 79 poz. 855 z późn. zm.) oraz zapisów statutu. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej.

Stowarzyszenie jako osoba prawna jest zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym w … i nie jest zarejestrowane jako podatnik czynny od podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w związku z tym nie może w żaden sposób odliczyć i odzyskać podatku VAT.

Celem działalności Stowarzyszenia jest promowanie i popularyzacja wizerunku polskiej wsi pod względem kultury, tradycji ludowej z zachowaniem dziedzictwa kulturowego oraz tradycji i sztuki kulinarnej, regionalnych przepisów i procesów produkcji potraw.

Stowarzyszenie w dniu … r. podpisało z … z siedzibą w … Umowę o powierzeniu Grantu nr ….

W ramach Umowy Stowarzyszenie zobowiązało się do realizacji operacji pod nazwą … „…”.

Realizacja zadania miała miejsce w dniu … r. na placu przy świetlicy wiejskiej w …. Realizacja zadania polegała na zorganizowaniu imprezy plenerowej na obszarze wiejskim, na którym w sposób szczególny kultywuje się zachowanie dziedzictwa lokalnego, poprawę jakości życia mieszkańców, aktywizuje się lokalną społeczność w organizację ciekawego spotkania zagospodarowując mieszkańcom tzw. wolny czas.

W zorganizowanym przez Stowarzyszenie wydarzeniu lokalna społeczność miała okazję uczestniczyć w różnego rodzaju zabawach, pokazach i animacjach. W trakcie imprezy serwowano produkty lokalne, zorganizowano pokaz zdobienia pierników poprzez warsztaty dla dzieci. Przeprowadzono pokazy i naukę tradycyjnego udoju mleka z wykorzystaniem figury krowy z mechanizmem udojowym. Ponadto odbyła się multimedialna prezentacja lokalnych produktów i lokalnych tradycji kulinarnych.

Po zrealizowaniu wszystkich zadań Stowarzyszeniu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu towarów i usług.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. zadania zostały wystawione na Stowarzyszenie - zdarzenie przeszłe.

Realizowane w ramach zadania wydarzenia były ogólnodostępne dla mieszkańców i nie pobierano opłaty. Powstałe efekty pozostają własnością Stowarzyszenia, nie zostały przekazane innemu podmiotowi lub jednostce. Operacje były realizowane zgodnie z działalnością statutową Stowarzyszenia i nie miały charakteru zarobkowego. Efekty zrealizowanych operacji były wykorzystywane przez Stowarzyszenie wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Stowarzyszeniu przysługuje prawo odliczenia i zwrotu podatku VAT naliczonego po nabyciu towarów i usług w ramach zrealizowanego projektu grantowego realizowanego przez … w ramach PROW na lata 2014-2020 Działanie 19 „…” Poddziałanie 19.2 Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność pod nazwą „…” umowa podpisana przez Stowarzyszenie na realizację zadania „…”?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Na podstawie art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku VAT i nie może ubiegać się o odliczenie i zwrot podatku VAT naliczonego po nabyciu towarów i usług w ramach zrealizowanego zadania pn. „…”.

Ww. zadanie nie było wykorzystywane przez Stowarzyszenie na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Realizacja zadania nie doprowadziła do tego, że Stowarzyszenie nabyło status podatnika podatku VAT od towarów i usług. W związku z powyższym nie może obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie może również otrzymać zwrotu naliczonego podatku wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonanych w związku z realizacją projektu finansowanego ze środków unijnych. Stowarzyszenie nie ma również obowiązku składania deklaracji VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (art. 87 ust. 1 ustawy).

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca (Stowarzyszenie) nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Celem działalności Stowarzyszenia jest promowanie i popularyzacja wizerunku polskiej wsi pod względem kultury, tradycji ludowej z zachowaniem dziedzictwa kulturowego oraz tradycji i sztuki kulinarnej, regionalnych przepisów i procesów produkcji potraw.

… r. Stowarzyszenie podpisało Umowę o powierzeniu Grantu, w ramach której zobowiązało się do realizacji operacji „…” pn. „…”. Zadanie zostało zrealizowane … r.

Realizacja zadania polegała na zorganizowaniu imprezy plenerowej, podczas której lokalna społeczność miała okazję uczestniczyć w różnego rodzaju zabawach, pokazach i animacjach. W trakcie imprezy serwowano produkty lokalne, zorganizowano pokaz zdobienia pierników poprzez warsztaty dla dzieci, przeprowadzono pokazy i naukę tradycyjnego udoju mleka z wykorzystaniem figury krowy z mechanizmem udojowym. Ponadto odbyła się multimedialna prezentacja lokalnych produktów i tradycji kulinarnych.

Faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach realizacji ww. zadania zostały wystawione na Stowarzyszenie (zdarzenie przeszłe).

Opisane wydarzenia zrealizowane były zgodnie z działalnością statutową Stowarzyszenia, były ogólnodostępne dla mieszkańców i nie miały charakteru zarobkowego. Powstałe efekty pozostają własnością Stowarzyszenia, nie zostały przekazane innemu podmiotowi lub jednostce. Efekty zrealizowanych operacji były wykorzystywane przez Stowarzyszenie wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego i zwrotu podatku VAT od wydatków związanych z realizacją opisanego projektu grantowego.

Analiza stanu faktycznego oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzą do wniosku, że w opisanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie zostały spełnione ponieważ Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz efekty zrealizowanych operacji były wykorzystywane przez Stowarzyszenie wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Jak Wnioskodawca wskazuje, wydarzenia które zorganizowano w ramach opisanego projektu były zrealizowane zgodnie z działalnością statutową, były ogólnodostępne dla mieszkańców i nie miały charakteru zarobkowego (nie pobierano opłaty).

Zatem Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w związku z realizacją projektu pn. „…”, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, Wnioskodawca nie ma również prawa do zwrotu podatku VAT zawartego na fakturach dotyczących zakupów dokonanych w związku z realizacją projektu, na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie wskazuje się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, bowiem to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. W związku z powyższym wydana interpretacja nie rozstrzyga kwestii dotyczącej obowiązku składania deklaracji VAT, gdyż zagadnienie to nie było przedmiotem zapytania Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub /KIS/wnioski. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.