Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.208.2025.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
wydatków na wynajęcie samolotu.
Słowa kluczowe: delegacja-delegacja służbowa
koszt-koszty uzyskania przychodów
najem
pilot
podróż
przewóz-przewóz pracowników
samolot
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
zarząd-prezes zarządu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wynajęcie
    samolotu. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22 maja 2025 r.
    (data wpływu 22 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego
    Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Spółka”) działa na rynku
    nieruchomości od 2017 r.
    W ramach swojej działalności realizuje różnego rodzaju inwestycje - specjalizuje się w (...),
    a także w budowach deweloperskich (głównie są to inwestycje budownictwa
    mieszkalnego). Wnioskodawca odznacza się wysoką jakością oraz terminowością przy
    swoich przedsięwzięciach. Przy realizacji inwestycji Wnioskodawca działa jako
    podwykonawca. Inwestycje realizowane są na całym obszarze geograficznym Polski,
    nierzadko kilka inwestycji jest prowadzona w tym samym czasie w znacznie oddalonych
    od siebie lokalizacjach.
    Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest 42.99.Z - roboty związane z
    budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,
    natomiast przedmiotem pozostałej działalności są m.in. 41.20.Z - roboty budowlane ze
    wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz 42.11.Z - roboty związane z
    budową dróg i autostrad. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Ze względu na charakter działalności Wnioskodawcy oraz fakt, że projekty inwestycyjne
    realizowane przez Wnioskodawcę często znajdują się w dużych odległościach od siebie lub
    od siedziby Wnioskodawcy, Prezes oraz pracownicy Wnioskodawcy są zmuszeni do
    pokonywania dużych odległości w krótkich odstępach czasu. Działalność Spółki wymaga
    stałego nadzoru nad projektami, które realizowane są w zupełnie innych, nierzadko
    bardzo oddalonych od siebie miejscach. Często nie można rozłożyć podróży w czasie ze
    względu na konieczność kontroli budowy na danym etapie inwestycji. Niedokonanie
    kontroli inwestycji w konkretnym czasie może doprowadzić do pojawienia się wielu
    bardzo kosztownych dla Spółki błędów.
    Z uwagi na ciągły rozwój prowadzonej działalności oraz ciągły wzrost zaangażowania w
    różnego rodzaju projekty inwestycyjne konieczne jest coraz sprawniejsze przemieszczanie
    się pomiędzy różnymi lokalizacjami. Z tego względu Spółka wynajmuje samolot od spółki
    powiązanej, który pozwala efektywnie przemieszczać się pomiędzy realizowanymi
    inwestycjami oraz siedzibą. Cena za wynajem została ustalona na poziomie rynkowym.
    Prezes Spółki posiada licencję uprawniającą do pilotażu wynajmowanego samolotu.
    Wynajem transportu, którym pilotuje Prezes Spółki pozwala Spółce na niezależność od
    innych podmiotów oferujących przewóz osób, a przede wszystkim szybkie i sprawne
    poruszanie się między inwestycjami a siedzibą zlokalizowanymi w różnych miejscach.
    Poprawia to znacznie efektywność i wydajność działalności Spółki. Przede wszystkim,
    dzięki przemieszczaniu się za pomocą samolotu, Spółka może podejmować się większej
    liczby zleceń, co bezpośrednio przekłada się na wzrost jej przychodów.
    To właśnie przywołane okoliczności umotywowały zdobycie odpowiednich uprawnień
    przez Prezesa, a w następstwie po ich uzyskaniu - wynajem samolotu na cele związane
    wyłącznie z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę. Wynajem samolotu
    będzie służył jedynie do odbywania lotów związanych z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Spółka nie wyklucza, że w przyszłości poszerzy swoją działalność o usługi przewozu osób.
    Ze względu na to, że Prezes posiada wymaganą prawem licencję, Spółka planuje
    oferowanie przewozu osób innym osobom fizycznym oraz prawnym. W tym celu
    niezbędne jest posiadanie prawa do korzystania z samolotu, bowiem Spółka nie posiada

    własnego samolotu. Bez wynajmu tego środka transportu, świadczenie usług związane z
    przewozem osób byłoby niemożliwe. Wynajem samolotu w celu przewozu osób
    bezpośrednio przyczyni się do poszerzenia działalności Wnioskodawcy o nowy segment,
    co planowo przyczyni się do zwiększenia przychodów.
    Na ten moment wynajem samolotu służy podstawowej działalności Wnioskodawcy, a w
    przyszłości planowo ma służyć także zupełnie nowemu segmentowi działalności
    Wnioskodawcy, polegającemu na przewozie osób.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego
    W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na poszczególne pytania, wskazali Państwo
    następujące odpowiedzi.
    1) Jakie konkretnie inwestycje realizują Państwo w ramach prowadzonej obecnie
      działalności gospodarczej - proszę wymienić, jakie inwestycje są realizowane przez
      Państwa i jaki jest konkretnie rodzaj tych inwestycji?
    Inwestycje realizowane przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są
    inwestycjami budowlanymi. Spółka specjalizuje się w budowie infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty obejmują szeroko pojęte
    roboty i usługi budowlane.
    Jako przykłady obecnie realizowanych inwestycji Spółka może wskazać inwestycje dla
    Klientów w (...) oraz w Niemczech (...). Obecnie jest także na etapie rozmów końcowych w
    sprawie kolejnej inwestycji położonej w (...), planowana data rozpoczęcia inwestycji ma
    mieć miejsce w październiku bieżącego roku.
    Spółka podkreśla, że stale poszerza swoją działalność i aktywnie poszukuje nowych
    klientów. Spółka jest w trakcie rozmów/negocjacji związanych z potencjalnymi nowymi
    inwestycjami.
    Spółka nie ogranicza lokalizacji podejmowanych inwestycji do województwa, w którym
    znajduje się jej siedziba. Wręcz przeciwnie - przyjmuje zlecenia z obszaru całej Polski, a
    także pozyskuje kontrakty poza jej granicami.
    Powyższe wskazuje na to, że działalność Spółki jest i będzie immanentnie związana z
    koniecznością przemieszczania się do lokalizacji położonych w znacznych odległościach od
    siedziby Spółki. W związku z tym efektywna organizacja podróży oraz zmniejszanie czasu
    dojazdu pozostają niezmiennie priorytetem Spółki. Obciążenie ruchu drogowego jest
    zauważalnie coraz większe, a wybór publicznych środków transportu obarczony jest
    opóźnieniami wynikającymi z problemów technicznych, strajków itp. Przy realizacji
    wspominanych inwestycji dla kontrahentów kluczowa jest terminowość i możliwość
    sprawnego wywiązania się z popisanych Umów na każdym etapie prowadzonych prac.
    Obecnie rozwiązaniem dotychczasowych problemów Spółki jest najem samolotu, który jak
    wskazano w opisie stanu faktycznego, wpłynął w pozytywny sposób na działalność Spółki.
    Odbywanie podróży służbowych samolotem przyczyniło się do zmniejszenia czasu
    potrzebnego do dojazdu do realizowanych inwestycji oraz niezależności od innych
    przewoźników, co ma kluczowe znaczenie w przypadku wystąpienia nieprzewidzianych
    zdarzeń, wymagających interwencji osób zaangażowanych w proces inwestycyjny, na
    miejscu wykonywanych prac.
    Poprawa sprawności komunikacji pomiędzy Spółką a jej klientami oraz nowymi
    inwestycjami przyczynia się do skuteczniejszego wykonywania przez zarząd i innych
    pracowników Spółki powierzonych obowiązków, a tym samym przyczynia się do
    zabezpieczenia źródła przychodów i zwiększenia przychodów Spółki
    2) Jaka jest lokalizacja prowadzonych przez Państwa inwestycji - proszę wskazać, gdzie są
      położone konkretne inwestycje realizowane przez Państwa oraz jaka jest orientacyjna
      odległość pomiędzy poszczególnymi inwestycjami a miejscem, w którym znajduje się
      Państwa siedziba?

    Jedna z przykładowych prowadzonych inwestycji znajduje się w odległości 131 km od
    siedziby Spółki. Przejazd samochodem do inwestycji zajmuje około 2 godzin, natomiast lot
    samolotem 25 minut.
    Inna przykładowa prowadzona inwestycja znajduje się w odległości 534 km od siedziby.
    Przejazd samochodem zajmuje 5,5 godziny, natomiast lot samolotem godzinę i 46 minut.
    Jedna z planowanych inwestycji (szacowana data rozpoczęcie październik 2025 r.) znajduje
    się w odległości 1068 km od siedziby. Przejazd samochodem zajmuje ok. 11 godzin,
    natomiast lot 3,5 godziny.
    3) Czy istnieje możliwość lądowania samolotu w pobliżu prowadzonych przez Państwa
      inwestycji, jaka jest odległość pomiędzy miejscem lądowania samolotu a miejscem
      prowadzonych inwestycji? Czy będzie konieczność dojazdu z miejsca lądowania do
      miejsca prowadzenia inwestycji?
    Istnieje możliwość lądowania samolotu w pobliżu prowadzonych przez Spółkę inwestycji.
    Naturalnym jest, że z lotniska należy następnie dojechać na miejsce realizacji inwestycji.
    Dojazd do realizowanych inwestycji z lotniska zajmuje zazwyczaj od kilku do kilkunastu
    minut. Warto podkreślić, że samolot może lądować na regularnych lotniskach, ale również
    na niektórych prywatnych lub nieewidencjonowanych lądowiskach, szczególnie jeśli są
    odpowiednio przygotowane i spełniają wymogi prawne dla samolotów lekkich.
    Odległość wymienionych wcześniej przykładowych inwestycji od lotniska, na którym ląduje
    bądź będzie lądować samolot:
        pierwsza przykładowa inwestycja - 11 km,
        druga przykładowa inwestycja - 33 km,
        jedna z planowanych inwestycji - 12 km.
    Odległość od lotniska do bezpośredniego miejsca realizowanych usług jest nieznaczna,
    wobec całkowitej odległości, jaką należy pokonać od siedziby Spółki.
    4) Z jaką częstotliwością odbywają się loty za pomocą wynajmowanego przez Państwa
      samolotu - proszę wskazać liczbę lotów wykonywanych na potrzeby poszczególnych
      inwestycji, np. w skali tygodnia, miesiąca?
    W skali miesiąca loty za pomocą wynajmowanego przez Spółkę samolotu odbywają się
    średnio 6-10 razy. Częstotliwość lotów w danym okresie (miesiąca/tygodnia) zależy od
    liczby aktualnie prowadzonych inwestycji, a także od tego jak przebiega dana inwestycja
    (jak często mają miejsce zdarzenia wymagające obecności na miejscu osób
    zaangażowanych w realizowany projekt).
    5) Czy wynajmowany samolot pilotowany jest/będzie wyłącznie przez Prezesa? Czy
      pilotaż wpisany jest w zakres obowiązków wykonywanych przez Prezesa na rzecz
      Spółki? Czy Prezes otrzymuje za to wynagrodzenie?
    Samolot jest i będzie pilotowany przez Prezesa. Rolą Prezesa jest prowadzenie spraw
    Spółki, a biorąc pod uwagę profil prowadzonej działalności, do obowiązków Prezesa
    należy m.in. monitorowanie stanu inwestycji, podejmowanie kluczowych decyzji
    dotyczących realizowanych projektów oraz negocjowanie warunków kolejnych inwestycji.
    Ze względu na fakt, że Spółka świadczy usługi w różnych oddalonych od siedziby Spółki
    lokalizacjach, podróże są nieodłącznym elementem prowadzenia spraw Spółki przez
    Prezesa. Dlatego nie ma odrębnego wynagrodzenia za ten aspekt pracy, związany z
    podróżami służbowymi.
    6) Czy ilość godzin w powietrzu Prezesa jako pilota Spółki przyczynia się do utrzymania
      /przedłużania/zwiększania uprawnień Prezesa wymaganych w lotnictwie? Czy Spółka

      zobowiązała się w jakikolwiek sposób do pokrywania wydatków osobistych Prezesa
      związanych z posiadaniem i/lub utrzymaniem licencji pilota, a jeśli tak - to w jaki
      konkretnie sposób zostało to uregulowane?
    Należy wskazać, że Prezes zakończył już proces zdobywania uprawnień do pilotowania
    samolotu. Obecnie odbywane loty nie przyczyniają się do utrzymania/przedłużania czy
    zwiększania uprawnień. Loty związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością
    gospodarczą nie służą spełnieniu warunków formalnych w zakresie posiadanych
    uprawnień,
    Każdy lot zwiększa doświadczenie Prezesa w zakresie pilotowania samolotu, jednak należy
    to postrzegać na równi ze zdobywaniem coraz większego doświadczenia przez kierowców
    w miarę pokonywania dodatkowej liczby kilometrów. Przy czym, ciężko porównać
    uprawnienia pilota, ponoszoną odpowiedzialność i zdobytą wiedzę do uprawnień takich
    jak prawo jazdy.
    Spółka nie jest zobowiązana do pokrywania wydatków osobistych Prezesa związanych z
    posiadaniem i/lub utrzymaniem licencji pilota.
    7) Ile osób każdorazowo jest transportowanych wynajmowanym przez Państwa
      samolotem i czy są to wyłącznie pracownicy Spółki? Czy zdarzają się sytuacje, że w celu
      przeprowadzenia kontroli inwestycji Prezes lata sam, a jeśli tak - to jak często ma to
      miejsce?
    Najczęściej transportowanych jest 3 pracowników oraz Prezes, który jest pilotem. Jeżeli lot
    odbywa się w celu podjęcia decyzji, co do następnych działań w ramach inwestycji to w
    podróży Prezesowi towarzyszy także Kierownik budowy.
    8) Jakie konkretnie zadania w ramach prowadzonych inwestycji wykonują osoby
      korzystające z przelotów, tj. Prezes oraz pracownicy?
    Loty odbywają się w celu odbycia spotkań, sprawdzenia postępów realizacji, często
    mających wpływ na podejmowanie decyzji, co do dalszych działań w ramach inwestycji,
    np. zmian w zakresie wykonywanych prac (zmniejszenie lub rozszerzenie zakresu),
    podpisania dokumentów niezbędnych dla dalszego kontynuowania inwestycji.
    Niejednokrotnie realizacja musi zostać wstrzymana do czasu podpisania dokumentów,
    dlatego czas, w jakim nastąpi dotarcie do miejsca inwestycji jest kluczowy. Zdarza się, że
    loty odbywają się także na skutek pojawienia się awarii w trakcie realizacji. W tym
    przypadku szybki i niezależny transport jest priorytetem.
    Natomiast Kierownik budowy jest osobą, której obecność na poszczególnych etapach
    budowy jest niezbędna. Zakres jego obowiązków wynika bezpośrednio z ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 418, dalej jako „Prawo
    budowlane”). Jest on odpowiedzialny m.in. za koordynację prac na budowie, prowadzenie
    dokumentacji budowy oraz zapewnianie bezpieczeństwa na budowie.
    Loty odbywają się także w celu negocjacji przed zawarciem umowy. Niezbędna jest ocena
    stanu oraz miejsce inwestycji, może to mieć istotny wpływ na warunki cenowe oraz czas
    realizacji. Wspominanych prac nie da się w większości przypadków wykonać „zdalnie” oraz
    tylko na podstawie dokumentacji zdjęciowej. Bezpośrednie negocjacje z Klientem i we
    wskazanym miejscu przyczyniają się do skuteczności w pozyskiwaniu nowych projektów.
    9) Czy osoby korzystające z przelotów pełnią funkcje nadzorcze jednocześnie nad
      wszystkimi inwestycjami?
    Niewłaściwym jest ograniczenie obowiązków osób korzystających z przelotów jedynie do
    funkcji nadzorczych. Zakres ich obowiązków jest znacznie szerszy od zadań
    sprowadzających się do nadzorowania czy też kontroli inwestycji. Każda z osób
    korzystająca z przelotów jest zaangażowana w proces inwestycyjny, którego dotyczy dany
    lot. Mogą to być osoby aktywnie biorące udział w negocjacjach i rozmowach dotyczących
    projektów. Inna sytuacja jest w przypadku konieczności udział w procesie reklamacyjnym -

    osoby odpowiedzialne za ocenę wykonanych prac przez Spółkę w przypadku zgłoszenia
    reklamacji przez Klienta.
    10) Kto i jak często dokonuje kontroli inwestycji, o których mowa w Państwa wniosku?
      Czy odbywają się one według ustalonego wcześniej harmonogramu? Kto bierze udział
      w takich kontrolach? Czy są one niezbędne do realizacji dalszych etapów prac
      wykonywanych przez Spółkę w ramach podwykonawstwa? Czy w ramach takich
      kontroli dochodzi do formalnego zatwierdzenia etapów realizowanych prac?
    Kontroli inwestycji dokonuje Prezes wraz z Kierownikiem budowy. Częstotliwość kontroli
    inwestycji zależy każdorazowo od rodzaju oraz przebiegu inwestycji. Można mówić o
    pewnym zaplanowanym harmonogramie, ale wynika to głównie z realizowanego Projektu.
    Kierownik budowy jest osobą cechującą się niezbędną wiedzą techniczną dla dokonania
    kontroli inwestycji oraz zobowiązaną do tego na mocy Prawa budowlanego. Natomiast
    Prezes Spółki zobowiązany jest do prowadzenia spraw Spółki, co w przypadku działalności
    budowlanej obejmuje także kontrolę prowadzonych inwestycji budowlanych w tym dobór
    materiałów, terminowość realizowanych prac itp.
    Poszczególne etapy realizacji są zatwierdzane protokołem odbioru robót, który podpisuje
    Prezes. Jest to niezbędne dla przejścia do następnych etapów inwestycji. Protokół jest
    spisywany również przy wystąpieniu reklamacji.
    11) Czy dotychczas korzystali Państwo z krótkookresowych/jednorazowych najmów
      samolotu? Jeśli tak - proszę wskazać, czym była podyktowana taka konieczność?
    Wcześniej Spółka nie korzystała z krótkookresowych/jednorazowych najmów samolotu.
    Opisywany we wniosku o interpretację indywidualną najem jest dla Spółki pierwszym
    najmem samolotu. Dlatego też Spółka zdecydowała się zwrócić z wnioskiem o
    interpretację przepisów podatkowych.
    Spółka rozwinęła swoją działalność inwestycyjną także poza Polskę - realizuje usługi także
    na terenie Niemiec. Jak wskazano we wniosku przy działalności budowlanej
    niejednokrotnie pojawia się potrzeba sprawnego i szybkiego pojawienia się na miejscu
    inwestycji, np. w przypadku pojawiających się awarii czy braków dokumentacyjnych.
    Należy pamiętać, że Spółkę wiążą także ściśle określone terminy, dlatego rozwiązywanie
    pojawiających się problemów czy zatwierdzanie kolejnych etapów inwestycji w jak
    najszybszym czasie ma dla Spółki znaczenie pierwszorzędne.
    Przy realizacji inwestycji poza granicami Polski Spółka spotkała się z problemami przy
    transporcie z wykorzystaniem linii lotniczych - brak miejsc, brak połączeń w dogodnych
    terminach, czy konieczność odbycia wielogodzinnych transferów.
    Dla Spółki rozwiązaniem tych problemów był najem samolotu, który okazał się wyborem,
    który poprawił efektywność działalności Spółki nie tylko w przypadku realizacji inwestycji
    zagranicznych, ale także na terenie kraju. Zauważalny jest trend, że jest to coraz chętniej
    wykorzystywany środek transportu.
    W związku z wcześniej opisanymi problemami z transportem pomiędzy inwestycjami,
    czasowe uniezależnienie się Spółki było koniecznością. Spółka nie może dopuścić do
    sytuacji, w której brak środków transportu uniemożliwia dotarcie na miejsce inwestycji,
    zwłaszcza w sytuacjach awaryjnych jeśli takie się pojawiają. Podróże samolotem znacząco
    usprawniły przemieszczanie się w ramach prowadzonych projektów, co pozwala na
    realizację większej liczby zleceń jednocześnie.
    12) Jakiego rodzaju samolot jest przez Państwa wynajmowany?
    Samolotem wynajmowanym przez Spółkę to model (...) - jednosilnikowy, śmigłowy
    samolot.
    13) Na jaki okres została zawarta umowa najmu samolotu?
    Umowa najmu samolotu została zawarta na czas nieokreślony.

    14) W jaki sposób zostało określone w umowie najmu wynagrodzenie za wynajem
      samolotu?
    Jak wskazano w stanie faktycznym, wynagrodzenie za wynajem samolotu zostało
    określone na poziomie rynkowym. Kalkulacja wynagrodzenia odbywa się w oparciu o
    stawkę godzinową wykorzystywania samolotu.
    15) W jaki konkretnie sposób są Państwo powiązani z właścicielem wynajmowanego
      samolotu?
    Spółka jest powiązana z właścicielem wynajmowanego samolotu kapitałowo oraz
    osobowo (poprzez występowanie tej samej osoby w organach obydwu Spółek).
    16) Czy samolot jest także wynajmowany na rzecz innych niepowiązanych podmiotów?
    Według wiedzy Spółki samolot jest wynajmowany także na rzecz innych niepowiązanych
    podmiotów.
    17) Czy zdecydowaliby się Państwo w opisanej sprawie także na wynajem samolotu od
      innego podmiotu, tzn. w sytuacji, gdyby jego właścicielem nie był podmiot powiązany?
    Tak, jak wskazano, transport za pomocą samolotu znacznie poprawił wydajność
    działalności Spółki. Dla Wnioskodawcy nie ma znaczenia, od jakiego podmiotu wynajmuje
    samolot, a korzyści, jakie może uzyskać z wynajmu. Jak już wskazano, Spółka zauważyła
    potrzebę usprawnienia odbywanych podróży. Najem samolotu przyniósł jej wymierne
    korzyści, takie jak: szybszy dojazd, niezależność od podmiotów trzecich oraz możliwość
    podejmowania się większej ilości zleceń i odbywania większej ilości spotkań z
    potencjalnymi klientami.
    Decyzja wynajmu samolotu od podmiotu powiązanego została podyktowana jego
    dostępnością. Jak wskazano, jest to pierwszy najem samolotu przez Spółkę.
    18) Gdzie hangarują Państwo wynajmowany samolot w okresie, kiedy nie wykorzystują
      Państwo tego samolotu w prowadzonej działalności gospodarczej? Czy ktoś może w
      tym czasie używać samolotu do celów prywatnych/osobistych ?
    Spółka nie jest odpowiedzialna za hangarowanie samolotu. Jak wskazano wynajem
    odbywa się w oparciu o stawkę godzinową. Po zakończonym locie, Spółka zostawia
    samolot na lotnisku. Spółka nie ma wiedzy, kto i w jakich celach użytkuje samolot w czasie,
    gdy go nie wykorzystuje. Podkreślenia wymaga, że gdy samolot pozostaje do dyspozycji
    Spółki, to jest wykorzystywany tylko i wyłącznie na cele związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą.
    19) Czy samolot w okresie najmu jest wykorzystany wyłącznie przez Państwa, jedynie na
      potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej?
    Tak, w okresie najmu samolot jest wykorzystywany jedynie na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Pytania:
    1. Czy Wnioskodawca może zaliczać wydatki na wynajęcie samolotu do kosztów
      uzyskania przychodów?
    2. Czy Wnioskodawca jest uprawniony do obniżania kwoty VAT należnego o kwotę VAT
      naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wynajem samolotu?
    Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    pytania nr 1. W odniesieniu do podatku od towarów i usług (pytanie nr 2) zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy może on zaliczać wydatki na wynajęcie samolotu do kosztów
    uzyskania przychodów. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku

    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278, dalej jako: „u.p.d.o.p.”)
    kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych art. 16 ust. 1.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź
    też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Konstrukcja przywołanego
    przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość
    odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (nieujętych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p),
    przy czym aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów,
    powinien występować związek pomiędzy danym kosztem a przychodem.
    Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem
    jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem
    wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. Powyższe dotyczy zarówno takich wydatków,
    które bezpośrednio przekładają się na uzyskanie konkretnych przychodów (koszty
    bezpośrednie), jak i tych, których nie można w taki sposób przypisać do określonych
    przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione, jako zmierzające do ich osiągnięcia (koszty
    pośrednie). Zatem aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodów nie jest
    konieczne w każdym przypadku wykazanie między nim a przychodem bezpośredniego
    związku.
    Należy zaznaczyć, że kosztami uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w
    celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła
    przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. Powyższy przepis
    stanowi o tym, że co do zasady wszystkie poniesione wydatki, a więc bezpośrednio i
    pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyłączeniem wydatków wymienionych
    enumeratywnie w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p., mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, o
    ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą
    zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
    Na podstawie regulacji art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. przyjmuje się, że dla możliwości zaliczenia
    danego wydatku do kosztów podatkowych na gruncie u.p.d.o.p. konieczne jest spełnienie
    następujących przesłanek:
    1) wydatek został poniesiony przez podatnika i ma charakter definitywny;
    2) wydatek został właściwie udokumentowany;
    3) istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkiem a osiągnięciem
      przychodu, zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła;
    4) wydatek nie został wymieniony w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. jako wydatek niestanowiący
      kosztów uzyskania przychodów.
    W odniesieniu do punktu 1, Spółka wskazuje, że wydatki na wynajem samolotu są
    ponoszone z jej środków obrotowych. Wydatek jest poniesiony przez podatnika, gdy w
    ostatecznym rozrachunku zostaje on pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
    natomiast definitywność wydatku oznacza, że wartość poniesionego wydatku nie została
    podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona. W przypadku Spółki te warunki zostały
    spełnione - wydatki na wynajem samolotu są ponoszone z jej zasobów majątkowych i nie
    są one Spółce w jakikolwiek sposób zwracane.

    Spółka otrzymuje fakturę VAT od Spółki, od której wynajmuje samolot za każdy okres, w
    którym była świadczona usługa, wobec czego warunek z punktu 2 odnoszący się do
    właściwego udokumentowania wydatku został spełniony.
    W zakresie punktu 3, pomiędzy poniesionym wydatkiem a przychodem w doktrynie
    wskazuje się na kryterium celowości. Dla spełnienia przesłanki z punktu 3, wydatek
    powinien choćby potencjalnie wykazywać relację z przychodem lub źródłem przychodu.
    Podróże są nieodłącznym elementem działalności prowadzonych na dużą skalę, a w
    przypadku działalności Wnioskodawcy muszą się one odbywać regularnie oraz sprawnie.
    Prowadzenie spółki o takim profilu (realizacja inwestycji budowlanych w różnych
    regionach polski) wymaga stałego przemieszczania się - jak wskazano w stanie faktycznym
    Spółka prowadzi inwestycje na terytorium całej Polski. Wobec tego ponoszenie wydatków
    na środki transportu jest niezbędne dla prowadzenia działalności operacyjnej Spółki.
    Wybór samolotu jako takiego środka został podyktowany szybkością, efektywnością i
    sprawnością transportu z jego użyciem. Mając zapewniony sprawny transport pomiędzy
    różnymi lokacjami, Spółka może podejmować się większej ilości projektów, co przełoży się
    na wzrost przychodów w długofalowej perspektywie prowadzenia działalności. Z tych
    względów Spółka zdecydowała się na wynajem samolotu, co zapewnia jej możliwość
    przemieszczania się tym środkiem transportu w ramach działalności gospodarczej.
    W ocenie Wnioskodawcy, ponoszenie wydatków na wynajem samolotu przekłada się na
    uzyskanie przychodu przez Spółkę, a także pozwala na zachowanie i zabezpieczenie źródła
    przychodów (dzięki stałej kontroli realizowanych przez Spółkę projektów, co pozwala na
    uniknięcie wielu kosztownych błędów). Ponoszone wydatki mają uzasadnienie biznesowe i
    ekonomiczne - Spółka ma możliwość podejmowania zleceń. Niezależność od podmiotów
    trzecich w organizacji podróży zapobiega także pojawieniu się nieprzewidzianych
    przeszkód, które mogłyby się pojawić w wyniku zakłóceń ich działania. Spółka jest
    samowystarczalna w kwestii podróży i może zapewnić, że pojawi się w konkretnych
    miejscach w kluczowym czasie.
    Dodatkowo, jak wskazano w stanie faktycznym, Spółka nie wyklucza, że w przyszłości
    poszerzy swoją działalność o usługi przewozu osób. Poszerzenie swojej działalności o
    zupełnie nowy segment przyczyni się do wzrostu przychodów Spółki. Tym bardziej widać
    rozwój tego segmentu na rynku.
    Odnosząc się do punktu 4, wydatki na wynajem samolotu nie zostały wymienione w
    zamkniętym katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów, wobec
    czego nie podlegają one wyłączeniu na podstawie art. 16 u.p.d.o.p, a więc Spółka ma
    prawo do zakwalifikowania tego typu wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki, spełnia ona wszystkie przesłanki dla
    możliwości zaliczenia wydatków na wynajem samolotu do kosztów uzyskania przychodów.
    Potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca znajduje także w innych
    interpretacjach dotyczących wydatków na podróże samolotem, m.in.:
        interpretacja indywidualna z 16 sierpnia 2019 r., Nr 0111-KDIB2-1.4010.276.2019.1.
        JK,
        interpretacja indywidualna z 2 października 2023 r., Nr 0114-KDIP2-
        2.4010.400.2023.3.PK,
        interpretacja indywidualna z 16 listopada 2016 r., Nr ILPB2/4510-1-76/16-3/ŁM.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, ze zm.; dalej: „u.p.d.o.p.”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź
    też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków, pod tym warunkiem, że wykaże ich związek z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na
    wielkość osiągniętego przychodu. W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez
    podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione
    następujące warunki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła
        przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy
        o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania
        przychodów.
    Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia
    do uzyskania przychodów, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów. Aby
    określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym
    wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo-skutkowy
    tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego
    przychodu. Kosztami będą więc zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z
    uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów,
    nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.
    Nie ulega wątpliwości, że nie wszystkie koszty, które ponosi podatnik prowadzący
    działalność gospodarczą mogą stanowić koszty uzyskania przychodów (pomijając przy
    tym, co oczywiste, te, które ustawodawca wprost wyłączył z kosztów na podstawie art. 16
    ust. 1 u.p.d.o.p.).
    Wymogiem, który musi być bezwzględnie spełniony, nie jest, co wynika z literalnego
    brzmienia przepisu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., związek kosztów z działalnością gospodarczą,

    tylko z uzyskaniem przychodów lub też z zachowaniem albo zabezpieczeniem jego źródła.
    Powyższe twierdzenie jest zgodne z utrwalonym poglądem judykatury (por. wyrok NSA z 2
    sierpnia 2012 roku, sygn. akt II FSK 41/11, uchwała NSA z dnia 24 stycznia 2011 r., sygn.
    akt II FPS 6/10 oraz uchwała z dnia 12 grudnia 2011 roku, sygn. akt II FPS 2/11).
    Należy również wskazać, że jeżeli wydatki nie zostały wyłączone z kosztów podatkowych
    na mocy art. 16 u.p.d.o.p., mogą co do zasady stanowić koszt uzyskania przychodu na
    gruncie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., jeśli zostanie wykazany ich związek z uzyskaniem
    przychodu lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.
    Przepis art. 16 ust. 1 ww. ustawy zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów
    uzyskania przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do
    którejkolwiek z pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów
    uzyskania przychodów. Jednocześnie zauważyć należy, że samo wyliczenie kosztów,
    których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że
    wszelkie pozostałe koszty, które nie są zamieszczone w art. 16 u.p.d.o.p., zostaną uznane
    za koszty uzyskania przychodów.
    Pomiędzy poniesionym kosztem a potencjalnym przychodem musi bowiem zaistnieć
    związek przyczynowo-skutkowy, albowiem musi być to wydatek poniesiony w celu
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Niezwykle istotne jest przy tym, aby
    obiektywna ocena działań podatnika skutkowała możliwością uznania ich za racjonalne,
    podjęte przy zachowaniu zasad staranności, które to działania muszą cechować
    przedsiębiorcę prowadzącego działalność gospodarczą.
    Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien
    zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu.
    Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania
    przychodu odnosi ewidentne korzyści, ponieważ o ten koszt zmniejsza podstawę
    opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest
    kosztem uzyskania przychodu.
    Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien
    podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest
    sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów
    uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W
    pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy
    poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów
    podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien
    zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodów.
    Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z
    prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że
    jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Podatnik zobowiązany jest więc wykazać
    nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność. Przy
    ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, nie można uznać za koszt wydatków, których
    charakter budzi wątpliwości.
    W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod
    pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła
    przychodów.
    Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:
    a. „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”,
      „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one
      do określonego celu”,

    b. „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub
      szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w
      dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie
      zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast
    c. „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym
      stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed
      zapomnieniem”.
    Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty,
    które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być
    widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany
    cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie
    źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła
    przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło
    w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się
    przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki
    sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.
    Podsumowując, wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy
    jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania
    przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust.
    1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z utrwalonym poglądem judykatury: „Warunkiem uznania danego wydatku za
    koszt uzyskania przychodu jest łączne spełnienie następujących warunków: faktycznego
    (rzeczywistego) poniesienia wydatku przez podatnika, istnienie związku z prowadzoną
    przez podatnika działalnością oraz poniesienie go w celu uzyskania przychodu, jego
    zwiększenia bądź zachowania źródła przychodu. Nie każdy zatem wydatek, nawet
    związany z prowadzoną działalnością gospodarczą jest kosztem podatkowym,
    zmniejszającym podstawę opodatkowania, ale tylko taki, który realizuje cel wskazany w
    art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Cel ten musi być widoczny, a ponoszone koszty winny go
    realizować bądź co na najmniej zakładać realnie możliwość jego osiągnięcia” (por. wyrok
    NSA z 2 sierpnia 2012 roku, sygn. akt II FSK 41/11, uchwała NSA z 24 stycznia 2011 r., sygn.
    akt II FPS 6/10, oraz uchwała z 12 grudnia 2011 roku, sygn. akt II FPS 2/11). Poza tym: „przy
    ustaleniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek - poza wyraźnie wskazanymi w
    ustawie - wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego lub pośredniego
    związku z przychodem i racjonalnością działania dla osiągnięcia tego przychodu. Sytuacje,
    w których ów związek przyczynowy nie jest jednoznaczny, należy rozwiązywać według
    zasad racjonalnego rozumowania, odrębnie w odniesieniu do każdego przypadku” (por.
    wyrok NSA z 9 września 2011 roku, sygn. akt II FSK 1118/10). Kosztowa kwalifikacja
    konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi uwzględniać charakter i profil
    prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego
    kosztu (por. wyrok NSA z 1 marca 2016 roku, sygn. akt II FSK 4009/13).
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego, działają Państwo na rynku nieruchomości od 2017 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizują Państwo różnego rodzaju
    inwestycje polegające na (...), a także w budowach deweloperskich (głównie są to
    inwestycje budownictwa mieszkalnego). Przy realizacji inwestycji działają Państwo jako
    podwykonawca. Inwestycje realizowane są na całym obszarze geograficznym Polski,
    nierzadko kilka inwestycji jest prowadzone w tym samym czasie w znacznie oddalonych
    od siebie lokalizacjach. Inwestycje realizowane przez Państwa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej są inwestycjami budowlanymi. Specjalizują się Państwo się w
    (...). Realizowane przez Państwa projekty obejmują szeroko pojęte roboty i usługi
    budowlane. Jako przykłady obecnie realizowanych inwestycji wskazali Państwo inwestycje
    dla Klientów w (...) oraz w Niemczech (...). Obecnie są Państwo także na etapie rozmów
    końcowych w sprawie kolejnej inwestycji położonej w (...), planowana data rozpoczęcia
    inwestycji ma mieć miejsce w październiku bieżącego roku. Stale poszerzają Państwo

    swoją działalność i aktywnie poszukują nowych klientów. Są Państwo trakcie rozmów
    /negocjacji związanych z potencjalnymi nowymi inwestycjami. Nie ograniczają się Państwo
    lokalizacji podejmowanych inwestycji do województwa, w którym znajduje się Państwa
    siedziba. Wręcz przeciwnie - przyjmują Państwa zlecenia z obszaru całej Polski, a także
    pozyskują kontraktów poza jej granicami. Z tego względu wynajmują Państwo samolot od
    spółki powiązanej, który pozwala efektywnie przemieszczać się pomiędzy realizowanymi
    inwestycjami oraz siedzibą. Niezbędne jest posiadanie prawa do korzystania z samolotu,
    bowiem nie posiadają Państwo własnego samolotu. Prezes Spółki posiada licencję
    uprawniającą do pilotażu wynajmowanego samolotu. Wynajem samolotu będzie służył
    jedynie do odbywania lotów związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Nie wykluczają Państwo, że w przyszłości poszerzą swoją
    działalność o usługi przewozu osób. Wynajmowany przez Państwa samolot to model (...) -
    jednosilnikowy, śmigłowy samolot. Umowa najmu samolotu została zawarta na czas
    nieokreślony. Wynagrodzenie za wynajem samolotu zostało określone na poziomie
    rynkowym. Kalkulacja wynagrodzenia odbywa się w oparciu o stawkę godzinową
    wykorzystywania samolotu. Państwa działalność jest i będzie immanentnie związana z
    koniecznością przemieszczania się do lokalizacji położonych w znacznych odległościach od
    Państwa siedziby. W związku z tym efektywna organizacja podróży oraz zmniejszanie
    czasu dojazdu pozostają niezmiennie Państwa priorytetem. Obciążenie ruchu drogowego
    jest zauważalnie coraz większe, a wybór publicznych środków transportu obarczony jest
    opóźnieniami wynikającymi z problemów technicznych, strajków itp. Przy realizacji
    wspominanych inwestycji dla kontrahentów kluczowa jest terminowość i możliwość
    sprawnego wywiązania się z popisanych Umów na każdym etapie prowadzonych prac.
    Obecnie rozwiązaniem dotychczasowych Państwa problemów jest najem samolotu, który
    wpłynął w pozytywny sposób na Państwa działalność. Odbywanie podróży służbowych
    samolotem przyczyniło się do zmniejszenia czasu potrzebnego do dojazdu do
    realizowanych inwestycji oraz niezależności od innych przewoźników, co ma kluczowe
    znaczenie w przypadku wystąpienia nieprzewidzianych zdarzeń, wymagających
    interwencji osób zaangażowanych w proces inwestycyjny, na miejscu wykonywanych prac.
    Poprawa sprawności komunikacji pomiędzy Państwem a Państwa klientami oraz nowymi
    inwestycjami przyczynia się do skuteczniejszego wykonywania przez zarząd i innych
    Państwa pracowników powierzonych obowiązków, a tym samym przyczynia się do
    zabezpieczenia źródła przychodów i zwiększenia Państwa przychodów. Odznaczają się
    Państwo wysoką jakością oraz terminowością przy swoich przedsięwzięciach. Ze względu
    na charakter Państwa działalności oraz fakt, że projekty inwestycyjne realizowane przez
    Państwa często znajdują się w dużych odległościach od siebie lub od Państwa siedziby,
    Prezes oraz Państwa pracownicy są zmuszeni do pokonywania dużych odległości w
    krótkich odstępach czasu. Państwa działalność wymaga stałego nadzoru nad projektami,
    które realizowane są w zupełnie innych, nierzadko bardzo oddalonych od siebie
    miejscach. Często nie można rozłożyć podróży w czasie ze względu na konieczność
    kontroli budowy na danym etapie inwestycji. Niedokonanie kontroli inwestycji w
    konkretnym czasie może doprowadzić do pojawienia się wielu bardzo kosztownych dla
    Państwa błędów. Z uwagi na ciągły rozwój prowadzonej działalności oraz ciągły wzrost
    zaangażowania w różnego rodzaju projekty inwestycyjne konieczne jest coraz
    sprawniejsze przemieszczanie się pomiędzy różnymi lokalizacjami. Wynajem transportu,
    którym pilotuje Prezes Spółki pozwala Państwu na niezależność od innych podmiotów
    oferujących przewóz osób, a przede wszystkim szybkie i sprawne poruszanie się między
    inwestycjami zlokalizowanymi w różnych miejscach a siedzibą. Poprawia to znacznie
    efektywność i wydajność Państwa działalności. Przede wszystkim, dzięki przemieszczaniu
    się za pomocą samolotu, mogą Państwo podejmować się większej liczby zleceń, co
    bezpośrednio przekłada się na wzrost Państwa przychodów. Przykładowo, jedna z
    prowadzonych inwestycji znajduje się w odległości 131 km od Państwa siedziby. Przejazd
    samochodem do inwestycji zajmuje około 2 godzin, natomiast lot samolotem 25 minut.
    Inna przykładowa prowadzona inwestycja znajduje się w odległości 534 km od siedziby.
    Przejazd samochodem zajmuje 5,5 godziny, natomiast lot samolotem godzinę i 46 minut.

    Jedna z planowanych inwestycji (szacowana data rozpoczęcie październik 2025 r.) znajduje
    się w odległości 1068 km od siedziby. Przejazd samochodem zajmuje ok. 11 godzin,
    natomiast lot 3,5 godziny. Wskazali Państwo, że istnieje możliwość lądowania samolotu w
    pobliżu prowadzonych przez Państwa inwestycji. Naturalnym jest, że z lotniska należy
    następnie dojechać na miejsce realizacji inwestycji. Dojazd do realizowanych inwestycji z
    lotniska zajmuje zazwyczaj od kilku do kilkunastu minut. Samolot może lądować na
    regularnych lotniskach, ale również na niektórych prywatnych lub nieewidencjonowanych
    lądowiskach, szczególnie jeśli są odpowiednio przygotowane i spełniają wymogi prawne
    dla samolotów lekkich. Odległość wymienionych wcześniej przykładowych inwestycji od
    lotniska, na którym ląduje bądź będzie lądować samolot: pierwsza przykładowa inwestycja
    - 11 km, druga przykładowa inwestycja - 33 km, jedna z planowanych inwestycji - 12 km.
    Odległość od lotniska do bezpośredniego miejsca realizowanych usług jest nieznaczna,
    wobec całkowitej odległości, jaką należy pokonać od Państwa siedziby. W skali miesiąca
    loty za pomocą wynajmowanego przez Państwa samolotu odbywają się średnio 6-10 razy.
    Częstotliwość lotów w danym okresie (miesiąca/tygodnia) zależy od liczby aktualnie
    prowadzonych inwestycji, a także od tego, jak przebiega dana inwestycja (jak często mają
    miejsce zdarzenia wymagające obecności na miejscu osób zaangażowanych w
    realizowany projekt). Samolot jest i będzie pilotowany przez Prezesa. Rolą Prezesa jest
    prowadzenie spraw Spółki, a biorąc pod uwagę profil prowadzonej działalności, do
    obowiązków Prezesa należy m.in. monitorowanie stanu inwestycji, podejmowanie
    kluczowych decyzji dotyczących realizowanych projektów oraz negocjowanie warunków
    kolejnych inwestycji. Ze względu na fakt, że świadczą Państwo usługi w różnych
    oddalonych Państwa od siedziby lokalizacjach, podróże są nieodłącznym elementem
    prowadzenia spraw Spółki przez Prezesa. Dlatego nie ma odrębnego wynagrodzenia za
    ten aspekt pracy, związany z podróżami służbowymi. Prezes zakończył już proces
    zdobywania uprawnień do pilotowania samolotu. Obecnie odbywane loty nie przyczyniają
    się do utrzymania/przedłużania czy zwiększania uprawnień. Loty związane z prowadzoną
    przez Państwa działalnością gospodarczą nie służą spełnieniu warunków formalnych w
    zakresie posiadanych uprawnień. Nie są Państwo zobowiązani do pokrywania wydatków
    osobistych Prezesa związanych z posiadaniem i/lub utrzymaniem licencji pilota.
    Najczęściej wynajmowanym przez Państwa samolotem transportowanych jest 3
    pracowników oraz Prezes, który jest pilotem. Jeżeli lot odbywa się w celu podjęcia decyzji,
    co do następnych działań w ramach inwestycji to w podróży Prezesowi towarzyszy także
    Kierownik budowy. Loty odbywają się w celu odbycia spotkań, sprawdzenia postępów
    realizacji, często mających wpływ na podejmowanie decyzji, co do dalszych działań w
    ramach inwestycji, np. zmian w zakresie wykonywanych prac (zmniejszenie lub
    rozszerzenie zakresu), podpisania dokumentów niezbędnych dla dalszego kontynuowania
    inwestycji. Niejednokrotnie realizacja musi zostać wstrzymana do czasu podpisania
    dokumentów, dlatego czas, w jakim nastąpi dotarcie do miejsca inwestycji jest kluczowy.
    Zdarza się, że loty odbywają się także na skutek pojawienia się awarii w trakcie realizacji.
    W tym przypadku szybki i niezależny transport jest priorytetem. Natomiast Kierownik
    budowy jest osobą, której obecność na poszczególnych etapach budowy jest niezbędna.
    Zakres jego obowiązków wynika bezpośrednio z ustawy Prawo budowlane. Jest on
    odpowiedzialny m.in. za koordynację prac na budowie, prowadzenie dokumentacji
    budowy oraz zapewnianie bezpieczeństwa na budowie. Loty odbywają się także w celu
    negocjacji przed zawarciem umowy. Niezbędna jest ocena stanu oraz miejsce inwestycji,
    może to mieć istotny wpływ na warunki cenowe oraz czas realizacji. Wspominanych prac
    nie da się w większości przypadków wykonać „zdalnie” oraz tylko na podstawie
    dokumentacji zdjęciowej. Bezpośrednie negocjacje z Klientem i we wskazanym miejscu
    przyczyniają się do skuteczności w pozyskiwaniu nowych projektów. Zakres obowiązków
    osoby korzystające z przelotów jest znacznie szerszy od zadań sprowadzających się do
    nadzorowania czy też kontroli inwestycji. Każda z osób korzystająca z przelotów jest
    zaangażowana w proces inwestycyjny, którego dotyczy dany lot. Mogą to być osoby
    aktywnie biorące udział w negocjacjach i rozmowach dotyczących projektów. Inna sytuacja
    jest w przypadku konieczności udział w procesie reklamacyjnym - osoby odpowiedzialne

    za ocenę wykonanych prac przez Państwa w przypadku zgłoszenia reklamacji przez
    Klienta. Kontroli inwestycji dokonuje Prezes wraz z Kierownikiem budowy. Częstotliwość
    kontroli inwestycji zależy każdorazowo od rodzaju oraz przebiegu inwestycji. Można
    mówić o pewnym zaplanowanym harmonogramie, ale wynika to głównie z realizowanego
    Projektu. Kierownik budowy jest osobą cechującą się niezbędną wiedzą techniczną dla
    dokonania kontroli inwestycji oraz zobowiązaną do tego na mocy Prawa budowlanego.
    Natomiast Prezes Spółki zobowiązany jest do prowadzenia spraw Spółki, co w przypadku
    działalności budowlanej obejmuje także kontrolę prowadzonych inwestycji budowlanych
    w tym dobór materiałów, terminowość realizowanych prac itp. Poszczególne etapy
    realizacji są zatwierdzane protokołem odbioru robót, który podpisuje Prezes. Jest to
    niezbędne dla przejścia do następnych etapów inwestycji. Protokół jest spisywany również
    przy wystąpieniu reklamacji. Wcześniej nie korzystali Państwo z krótkookresowych
    /jednorazowych najmów samolotu. Opisywany najem jest dla Spółki pierwszym najmem
    samolotu. Rozwinęli Państwo swoją działalność inwestycyjną także poza Polskę - realizuje
    usługi także na terenie Niemiec. Przy działalności budowlanej niejednokrotnie pojawia się
    potrzeba sprawnego i szybkiego pojawienia się na miejscu inwestycji, np. w przypadku
    pojawiających się awarii czy braków dokumentacyjnych. Wiążą Państwa także ściśle
    określone terminy, dlatego rozwiązywanie pojawiających się problemów czy zatwierdzanie
    kolejnych etapów inwestycji w jak najszybszym czasie ma dla Państwa znaczenie
    pierwszorzędne. Przy realizacji inwestycji poza granicami Polski spotykali się Państwo się z
    problemami przy transporcie z wykorzystaniem linii lotniczych - brak miejsc, brak
    połączeń w dogodnych terminach czy konieczność odbycia wielogodzinnych transferów.
    Rozwiązaniem tych problemów był najem samolotu, który okazał się wyborem, który
    poprawił efektywność działalności Państwa nie tylko w przypadku realizacji inwestycji
    zagranicznych, ale także na terenie kraju. Zauważalny jest trend, że jest to coraz chętniej
    wykorzystywany środek transportu. W związku z wcześniej opisanymi problemami z
    transportem pomiędzy inwestycjami, czasowe Państwa uniezależnienie się było
    koniecznością. Nie mogą Państwo dopuścić do sytuacji, w której brak środków transportu
    uniemożliwia dotarcie na miejsce inwestycji, zwłaszcza w sytuacjach awaryjnych, jeśli takie
    się pojawiają. Podróże samolotem znacząco usprawniły przemieszczanie się w ramach
    prowadzonych projektów, co pozwala na realizację większej liczby zleceń jednocześnie.
    Ponadto wskazali Państwo, że zdecydowaliby się w opisanej sprawie także na wynajem
    samolotu od innego podmiotu, w sytuacji, gdyby jego właścicielem nie był podmiot
    powiązany. Transport za pomocą samolotu znacznie poprawił wydajność Państwa
    działalności. Nie ma znaczenia dla Państwa, od jakiego podmiotu wynajmują Państwo
    samolot, a korzyści, jakie mogą uzyskać z wynajmu. Zauważyli Państwo potrzebę
    usprawnienia odbywanych podróży. Najem samolotu przyniósł jej wymierne korzyści,
    takie jak: szybszy dojazd, niezależność od podmiotów trzecich oraz możliwość
    podejmowania się większej ilości zleceń i odbywania większej ilości spotkań z
    potencjalnymi klientami. Decyzja wynajmu samolotu od podmiotu powiązanego została
    podyktowana jego dostępnością. Jest to pierwszy najem samolotu przez Państwa.
    Państwa wątpliwości w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczą
    możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wynajęcie samolotu.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym
    zakresie przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że ponoszone przez Państwa
    wydatki na wynajem samolotu mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych, zgodnie z
    art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Przy kwalifikowaniu kosztów uzyskania przychodów określony wydatek wymaga nie tylko
    oceny pod kątem tego, czy jego poniesienie ma związek z konkretnym przychodem, ale
    także z punktu widzenia racjonalności określonego działania, z uwzględnieniem profilu
    prowadzonej działalności i zmieniających się warunków gospodarczych.
    Wydatki będą miały charakter racjonalny wówczas, gdy w momencie podejmowania
    decyzji o ich poniesieniu podatnik może w sposób przekonujący uzasadnić swoje

    przekonanie o związku wydatku z przyszłym przychodem, lub zachowaniem, albo
    zabezpieczeniem źródła przychodów. Poniesienie wydatku nie może być zatem
    ukierunkowane na realizację innego celu, niż uzyskanie lub zabezpieczenie źródła
    przychodów. W ocenie wydatku jako kosztu uzyskania przychodu niezbędne jest
    uwzględnienie wszystkich towarzyszących temu okoliczności, w tym racjonalności
    działania z punktu widzenia związków przyczynowo-skutkowych. Natomiast przesłankę
    celowości kosztu uważa się za spełnioną, gdy istnieje związek przyczynowy pomiędzy
    poniesieniem danego kosztu a powstaniem lub realną szansą powstania przychodów
    podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Korzystając z uprawnień pilotażowych, jakimi dysponuje Prezes Spółki, na potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej wynajmują Państwo samolot w celu zmniejszenia
    czasu potrzebnego na dotarcie pracowników Spółki oraz Prezesa na miejsce
    realizowanych inwestycji. Ma to szczególne znaczenie w przypadku wystąpienia
    nieprzewidzianych zdarzeń, wymagających szybkiej interwencji osób zaangażowanych w
    proces inwestycyjny na miejscu wykonywanych prac lub w przypadku zgłoszenia
    reklamacji przez Klienta, bo pozwala na niezwłoczną reakcję. Loty odbywają się także w
    celu negocjacji przed zawarciem umowy w celu oceny stanu oraz miejsca inwestycji, która
    może mieć istotny wpływ na warunki cenowe oraz czas realizacji. Bezpośrednie negocjacje
    z Klientem na miejscu przyczyniają się do skuteczności w pozyskiwaniu nowych projektów.
    Każda z osób korzystająca z przelotów jest zaangażowana w proces inwestycyjny, którego
    dotyczy dany lot, zatem podróże mają charakter służbowy. Wynajem transportu, którym
    pilotuje Prezes Spółki pozwala przy tym na zachowanie niezależności od innych
    podmiotów oferujących przewóz osób, szybkie i sprawne poruszanie się między
    inwestycjami a siedzibą zlokalizowanymi w różnych miejscach. Transport za pomocą
    samolotu zwiększa możliwości biznesowe Spółki, bo dzięki temu mogą Państwo
    podejmować się większej ilości zleceń i odbywać większą ilość spotkań z potencjalnymi
    klientami. Poprawa sprawności komunikacji pomiędzy Spółką a klientami oraz nowymi
    inwestycjami przyczynia się natomiast do skuteczniejszego wykonywania przez zarząd i
    Państwa pracowników powierzonych obowiązków, a tym samym przyczynia się do
    zabezpieczenia źródła przychodów i zwiększenia Państwa przychodów. Wydatki na
    wynajem samolotu pozostają zatem w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskiwaniem
    przychodów, jak również z zachowaniem, bądź zabezpieczeniem źródła przychodów.
    Ponadto, wydatki te nie zostały wymienione w katalogu wydatków niestanowiących
    kosztów uzyskania (art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.). Wydatki na wynajęcie przez Spółkę samolotu,
    po spełnieniu ustawowych przesłanek dotyczących ich należytego udokumentowania,
    mogą tym samym stanowić koszty podatkowe Spółki.
    Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczania do
    kosztów uzyskania przychodów wydatków na wynajęcie samolotu należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych zauważyć przy
    tym należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania
    ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego, ponieważ nie stanowią źródeł powszechnej wykładni przepisów
    prawa podatkowego. Każdą sprawę organ interpretacyjny rozpatruje indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.