Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.876.2022.4.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-13
Teza: Skutki podatkowe nieodpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; nieruchomości; zniesienie-nieodpłatne zniesienie współwłasności; zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Wyłączenia spod ustawy PIT.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

11 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem z 11 października 2022 r. (wpływ 14 października 2022 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 25 listopada 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

M.M (dalej jako: M.M) pozostaje w związku małżeńskim z B.M (dalej jako: B.M). Pomiędzy M.M a B.M obowiązuje ustrój wspólności ustawowej małżeńskiej. Na podstawie umowy darowizny z dnia 24 kwietnia 1998 r. M.M i B.M nabyli od W.M udział ułamkowy wynoszący 1/2 w prawie własności działki stanowiącej niezabudowaną nieruchomość o powierzchni 727 metrów kwadratowych (dalej jako: Nieruchomość). W 1998 r., po nabyciu wspomnianego udziału ułamkowego w prawie własności Nieruchomości M.M i B.M rozpoczęli na części Nieruchomości o powierzchni 364 metrów kwadratowych budowę domu jednorodzinnego. W 2003 r. budowa została zakończona a M.M i B.M wprowadzili się do tego domu jednorodzinnego i zamieszkują w nim do dzisiaj. Dom ten został wybudowany ze środków własnych M.M i B.M. W 2000 r. zmarł W.M. W skład spadku po nim wszedł udział wynoszący 1/2 w prawie własności Nieruchomości. Uczestnikami postępowania spadkowego po W.M było dwanaście osób, w tym B.J (dalej jako: Wnioskodawca). W 2003 r., po wybudowaniu domu jednorodzinnego na Nieruchomości M.M i B.M ogrodzili ten dom płotem dzieląc Nieruchomość (stanowiącą wtedy jedną działkę geodezyjną) na dwie części i wyodrębniając w sposób faktyczny (a nie prawny) część Nieruchomości o powierzchni 364 metrów kwadratowych. Na podstawie postanowienia sądu z dnia 27 lutego 2018 r. (prawomocnego z dniem 21 marca 2018 r.) o stwierdzeniu nabycia praw do spadku po zmarłym W.M, udział ułamkowy wynoszący 1/2 w prawie własności Nieruchomości nabył Wnioskodawca. Po drugiej stronie płotu (na nieogrodzonej części Nieruchomości o powierzchni 363 metrów kwadratowych) matka Wnioskodawcy, przez jakiś czas uprawiała na swoje potrzeby warzywa, następnie ta część Nieruchomości została przez Wnioskodawcę obsiana trawą i stan ten trwa do dnia złożenia wniosku. Wnioskodawca nie poniósł żadnych nakładów na wybudowanie domu jednorodzinnego przez M.M i B.M. Wnioskodawca nie kwestionuje faktu poczynienia przez M.M i B.M nakładów na budowę domu jednorodzinnego opisanego we wniosku, jak również wysokości tychże nakładów - a Wnioskodawca złoży w tym przedmiocie stosowne oświadczenie w treści planowanej do zawarcia umowy o nieodpłatnym zniesieniu współwłasności bez spłat i dopłat. Tak więc od momentu rozpoczęcia budowy domu w 1998 r. M.M i B.M faktycznie wykorzystywali w sposób wyłączny część Nieruchomości o powierzchni 364 metrów kwadratowych, na której wybudowali swój dom jednorodzinny i którą to część Nieruchomości ogrodzili płotem. Wnioskodawca nie zawarł z M.M i B.M pisemnej umowy quad usum co do korzystania z Nieruchomości. Na tym etapie zatem współwłaścicielami Nieruchomości w częściach wynoszących po 1/2 byli: M.M i B.M (na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej); Wnioskodawca. W styczniu 2021 r. dokonano podziału geodezyjnego Nieruchomości na dwie działki o nr: (…) (powierzchnia 363 metrów kwadratowych) oraz (…) (powierzchnia 364 metrów kwadratowych). Dom jednorodzinny M.M i B.M znalazł się w wyniku tego podziału w granicach działki nr (…). Natomiast druga działka o nr (…) pozostała działką niezabudowaną.

Po dokonaniu podziału Nieruchomości na dwie działki stan prawny wygląda następująco:

1) w stosunku do działki nr (…) udział ułamkowy posiadają: M.M i B.M (na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej) w wysokości 1/2; Wnioskodawca w wysokości 1/2.

2) w stosunku do działki nr (…) udział ułamkowy posiadają: M.M i B.M (na prawach wspólności majątkową małżeńskiej) w wysokość 1/2; Wnioskodawca w wysokość 1/2.

Wnioskodawca, M.M i B.M planują w najbliższych miesiącach zawrzeć umowę nieodpłatnego zniesienia współwłasności działek nr (…) i nr (…) bez spłat i dopłat, w taki sposób, że: działka nr (…) o powierzchni 364 metrów kwadratowych (na której M.M i B.M wybudowali swój dom jednorodzinny) przypadnie na wyłączną własność M.M i B.M; działka nr (…) o powierzchni 363 metrów kwadratowych (niezabudowana) przypadnie na wyłączną własność Wnioskodawcy. Obie działki nr (…) i nr (…) posiadają zbliżoną powierzchnię (różnica wynosi zaledwie 1 metr kwadratowy), tę samą lokalizację (działki przylegają do siebie) i cechy geometryczne. Tym samym, wartość działki nr (…) (bez uwzględnienia wartość nakładów na wybudowanie domu jednorodzinnego przez M.M i B.M) jest obecnie i będzie na dzień zniesienia współwłasność równa wartości działki nr (…). Uwzględniając wskazany wyżej planowany sposób zniesienia współwłasności działek nr (…) i nr (…) na gruncie prawa cywilnego M.M i B.M przysługuje wobec Wnioskodawcy roszczenie o zwrot nakładów poniesionych na budowę domu jednorodzinnego w część odpowiadającej ułamkowemu udziałowi wynoszącemu 1/2 Wnioskodawcy w prawie własności działki nr (…), na której jest posadowiony dom jednorodzinny wybudowany przez M.M i B.M. W akcie notarialnym, który obejmie planowaną umowę nieodpłatnego zniesienia współwłasności działek nr (…) i nr (…) bez spłat i dopłat, w taki sposób, że działka nr (…) (na której M.M i B.M wybudowali swój dom jednorodzinny) przypadnie na wyłączną własność M.M i B.M, zaś działka nr (…) (niezabudowana) przypadnie na wyłączną własność Wnioskodawcy, zostanie zawarte oświadczenie Wnioskodawcy, M.M i B.M dotyczące wartości poniesionych przez M.M i B.M nakładów na wybudowanie domu jednorodzinnego i tego, że Wnioskodawca nie kwestionuje wartości tych nakładów a M.M i B.M nie będą dochodzić od Wnioskodawcy zwrotu 1/2 poniesionych nakładów na wybudowanie domu posadowionego na działce nr (…), jako że działka ta w całości przypadnie na wyłączną własność M.M i B.M. M.M i B.M po dokonaniu w sposób wyżej opisany nieodpłatnego zniesienia współwłasności działek nr (…) i nr (…) bez spłat i dopłat nie będą dochodzić od Wnioskodawcy rozliczenia nakładów, jako że w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności na wyłączną własność przypadnie M.M i B.M działka nr (…), na której znajduje się wybudowany przez M.M i B.M dom jednorodzinny (wybudowany ze środków M.M i B.M i położony od momentu jego wybudowania na tej części Nieruchomości o powierzchni 364 metrów kwadratowych, która była faktycznie użytkowania wyłącznie przez M.M i B.M). Wartość nakładów na wybudowanie domu jednorodzinnego przez M.M i B.M jest równa sumie kwot wynikających z faktur VAT za materiały budowlane i usługi związane z wybudowaniem domu jednorodzinnego (będących w posiadaniu M.M i B.M) oraz nakładów nie udokumentowanych fakturami VAT ale oświadczeniem Wnioskodawcy, M.M i B.M. Całkowita wartość tych nakładów zostanie ujęta w akcie notarialnym obejmującym umowę nieodpłatnego zniesienie współwłasności działek nr (…) i nr (…) w formie oświadczenia Wnioskodawcy, M.M i B.M co do wysokości tych nakładów i niekwestionowania wartości tych nakładów przez Wnioskodawcę. Przy ustalaniu wartości działki nr (…) i nr (…) nie będzie uwzględniana wartość nakładów dokonanych przez M.M i B.M z własnych środków na działkę nr (…). Wartość rynkowa działki nr (…) ustalona na dzień zawarcia umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności bez spłat i dopłat (ustalona bez wartości nakładów na wybudowanie domu jednorodzinnego przez M.M i B.M) będzie równa wartości rynkowej niezabudowanej działki nr (…) ustalonej na dzień zawarcia umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności bez spłat i dopłat.

Na tle opisanego planowanego nieodpłatnego zniesienia współwłasności działek nr (…) i nr (…) bez spłat i dopłat, powstała konieczność uzyskania interpretacji indywidualnej co do prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Ze względu na pewną odrębność sytuacji prawnej Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych dla Niego wynikających z planowanego nieodpłatnego zniesienia współwłasności działek nr (…) i nr (…) bez spłat i dopłat, w szczególności z uwagi na wątpliwości prawne czy Wnioskodawcę można objąć wnioskiem wspólnym ORD-WS złożonym przez M.M i B.M, Wnioskodawca działając przez swojego pełnomocnika złożył odrębny wniosek ORD-IN.

**Pytania**

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że poczynione przez M.M i B.M nakłady na budowę domu jednorodzinnego na Nieruchomości opisanej we wniosku (których fakt poczynienia i wysokość udokumentowane zostaną oświadczeniem Wnioskodawcy, M.M i B.M w umowie nieodpłatnego zniesienia współwłasności bez spłat i dopłat) podlegają uwzględnieniu przy ustaleniu podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności w ten sposób, że:

\- wartość tych nakładów w części wynoszącej 1/2 i odpowiadającej wartość roszczenia M.M i B.M wobec Wnioskodawcy stanowi „dług” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (dalej jako: u.p.s.d.), pomniejszający wartość nabytego prawa;

\- wartość nakładów w części stanowiącej pozostałą 1/2 wartość nakładów M.M i B.M na wybudowanie przez nich domu jednorodzinnego nie wchodzi do wartość czystej w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.s.d.;

\- względnie cała wartość nakładów M.M i B.M na wybudowanie przez nich domu jednorodzinnego stanowi „dług” pomniejszający wartość nabytego prawa i nie wejdzie do podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, jako że „czysta wartość”, o której mowa w art. 7 ust. 1 u.p.s.d. nie obejmuje wartości takich nakładów jakie opisano we wniosku i tym samym w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn?

2\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że opisane we wniosku nieodpłatne zniesienie współwłasności działki nr (…) i nr (…) bez spłat i dopłat nie będzie skutkowało powstaniem dla Wnioskodawcy przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od spadków i darowizn (pytanie nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pana stanowisko w sprawie**

Ad 2
----

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane we wniosku planowane nieodpłatne zniesienie współwłasności działki nr (…) i nr (…) bez spłat i dopłat w taki sposób, że Wnioskodawca nabędzie na wyłączną własność działkę nr (…) nie będzie skutkowało powstaniem dla Wnioskodawcy przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są:
------------------------------------------------------------------------------------------------

1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2) działalność wykonywana osobiście;
------------------------------------

3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
----------------------------------------

4) działy specjalne produkcji rolnej;
-------------------------------------

5) (uchylony);
--------------

6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c);
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
-------------------------------------------

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
-------------------------------------------------------------

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
-----------------------------------------

d) innych rzeczy,
-----------------

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalność gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomość i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
--------------------------------------------------------------------

8b) niezrealizowane zyski, o których mewa w art 30da;
-----------------------------------------------------

9) inne źródła.
---------------

Z kolei, zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Nakłady na wybudowanie domu jednorodzinnego były bowiem wydatkami M.M i B.M z ich majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską. Tak więc w wyniku opisanego we wniosku nieodpłatnego zniesienia współwłasność działek nr (…) i nr (…) bez spłat i dopłat, w ten sposób, że działka nr (…) przypadnie na wyłączną własność Wnioskodawcy nie powstanie dla Wnioskodawcy przysporzenie majątkowe, a tym samym nie powstanie przychód na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód z nieodpłatnego świadczenia z tego tytułu, że M.M i B.M nie będą dochodzili od Wnioskodawcy zapłaty części nakładów na wybudowanie domu jednorodzinnego na działce nr (…), która przypadła na wyłączną własność M.M i B.M. M.M i B.M nie będą dochodzili od Wnioskodawcy zapłaty części nakładów na wybudowanie domu jednorodzinnego posadowionego na działce nr (…), bowiem działka nr (…) przypadnie w wyniku tego zniesienia współwłasności na wyłączną własność M.M i B.M.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wątpliwości Wnioskodawcy w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych sprowadzają się do tego, czy nieodpłatne zniesienie współwłasności nieruchomości przez Wnioskodawcę oraz M.M i B.M w drodze umowy (bez spłat i dopłat) będzie skutkowało powstaniem dla Wnioskodawcy przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jak stanowi zaś art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem nieodpłatnego zniesienia współwłasności.

Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 ww. Kodeksu cywilnego:

Współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej – art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego.

Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne.

We wniosku wskazano, że Wnioskodawca oraz M.M i B.M planują w najbliższych miesiącach zawrzeć umowę nieodpłatnego zniesienia współwłasności działek nr (…) i (…), bez spłat i dopłat, w taki sposób, że:

\- działka nr (…) o powierzchni 364 metrów kwadratowych (na której M.M i B.M wybudowali swój dom jednorodzinny) przypadnie na wyłączną własność M.M i B.M,

\- działka nr (…) o powierzchni 363 metrów kwadratowych (niezabudowana) przypadnie na wyłączną własność Wnioskodawcy.

Wartość rynkowa działki nr (…) ustalona na dzień zawarcia umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności bez spłat i dopłat (ustalona bez wartości nakładów na wybudowanie domu jednorodzinnego przez M.M i B.M) będzie równa wartości rynkowej niezabudowanej działki nr (…) ustalonej na dzień zawarcia umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności bez spłat i dopłat.

W interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2023 r., znak 0111-KDIB2-2.4015.136.2022.3.MM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał m.in., że:

(…) Zniesienie współwłasności bez spłat i dopłat podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.(…)

(…) w wyniku planowanego nieodpłatnego zniesienia współwłasności nie nabędzie Pan nieruchomości o wartości przekraczającej Pana udział we wspólnej nieruchomości sprzed zniesienia współwłasności.

Zgodnie zatem z ww. art. 7 ust. 6 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn, z tytułu zawartej umowy zniesienia współwłasności po Pana stronie nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn - nie otrzyma Pan bowiem wartości rzeczy lub praw majątkowych przekraczającej wartość udziału we współwłasności, który przed jej zniesieniem Panu przysługiwał.

W tym zakresie Pana stanowisko, zgodnie z którym dokonanie nieodpłatnego zniesienia współwłasności bez spłat i dopłat, opisanego we wniosku nie będzie podlegało dla Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, jako że nie powstanie obowiązek podatkowy w sytuacji gdy w wyniku zniesienia współwłasności bez spłat i dopłat i nabycia przez Wnioskodawcę na wyłączną własność działki nr (…) nie wystąpi wartość w części przekraczającej wartość udziału Wnioskodawcy we współwłasności działki nr (…) i nr (…), które przed jej zniesieniem przysługiwały Wnioskodawcy w działkach nr (…) i nr (…), należało uznać za prawidłowe (…)

(…) W Pana przypadku nie powstanie po Pana stronie obowiązek zapłaty podatku w związku z art. 7 ust. 6 ww. ustawy, tj. nie otrzyma Pan działki o większej wartości niż wartość udziału jaki przysługuje Panu we współwłasności. Tym samym skoro po Pana stronie nie powstanie obowiązek zapłaty podatku, w sprawie nie będzie miał zastosowania przepis art. 7 ust. 1 ww. ustawy.

W konsekwencji planowane przez Wnioskodawcę nieodpłatne zniesienie współwłasności nieruchomości, z uwagi na treści art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podlega przepisom tej ustawy.

W związku z tym, nieodpłatne zniesienie współwłasności w sposób opisany we wniosku, stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie spowoduje wystąpienia dla Wnioskodawcy skutków podatkowych w tym podatku, nie uzyska bowiem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Wnioskodawcy, w którym stwierdzono, że „opisane we wniosku planowane nieodpłatne zniesienie współwłasności działki nr (…) i nr (…) bez spłat i dopłat w taki sposób, że Wnioskodawca nabędzie na wyłączną własność działkę nr (…) nie będzie skutkowało powstaniem dla Wnioskodawcy przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych” uznano za prawidłowe ze względu na prawidłowo wywiedzione skutki prawnopodatkowe, pomimo odmiennej argumentacji prawnej i niewskazania przez Wnioskodawcę jako podstawy prawnej wyłączenia przedmiotowego.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różniło od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Końcowo należy wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Pana jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (współwłaścicieli nieruchomości).

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).