Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.900.2025.3.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Cele mieszkaniowe; zakup działki rekreacyjnej.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
dom-dom letniskowy
nieruchomości
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 12 listopada 2025 r. oraz
    pismem złożonym 18 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2022 r. zbył Pan nieruchomość mieszkaniową.
    W tym roku zakupił Pan za te pieniądze działkę rekreacyjną, na której wraz z żoną planuje
    Pan postawić domek letniskowy. Domek nie będzie wynajmowany osobom trzecim.
    Buduje go Pan wyłącznie dla siebie. Posiada Pan także dom jednorodzinny, w którym jest
    zameldowany.
    W uzupełnieniu wniosku na zadane przez Organ pytania udzielił Pan następujących
    odpowiedzi:
    a) kiedy (należy wskazać dokładną datę) i w jaki sposób nieruchomość będąca
      przedmiotem odpłatnego zbycia w 2022 r. została nabyta przez Pana (np. zakup,
      darowizna, spadek, inny – jaki?). W przypadku nabycia nieruchomości w drodze
      spadku prosimy wskazać datę śmierci spadkodawcy/ów, po którym/których nabył Pan
      ww. nieruchomość.
        Odpowiedź: W dniu 23 listopada 2022 r. nabył Pan nieruchomość drogą kupna
        (zawarcia umowy kupna/sprzedaży).
    b) jeśli do nabycia ww. nieruchomości doszło w drodze zawarcia umowy sprzedaży,
      proszę wskazać czy nabycie tej nieruchomości nastąpiło do majątku objętego
      wspólnością majątkową małżeńską, czy do majątku odrębnego (osobistego) każdego z
      małżonków, a jeżeli tak, to w jakich udziałach?
        Odpowiedź: Nieruchomość weszła do majątku objętego wspólnością majątkową
        małżeńską.
    c) miejsce położenia ww. nieruchomości;
        Odpowiedź: Nieruchomość znajduje się pod adresem: ....
    d) stan prawny ww. nieruchomości (np. prawo własności/współwłasności nieruchomości
      zabudowanej/niezabudowanej, prawo wieczystego użytkowania, prawo do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, inny - jaki?). Jeśli ww.
      nieruchomość jest zabudowana budynkiem, proszę wskazać jakim budynkiem i czy
      ww. budynek jest częścią składową działki gruntu? W przypadku innego stanu
      prawnego nieruchomości należy go szczegółowo określić.
        Odpowiedź: Prawo własności do lokalu mieszkalnego będącego częścią kamienicy.
        Wraz z własnością lokalu związany jest udział wynoszący 71/1000 części
        nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia,
        które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali.
    e) czy był Pan właścicielem/współwłaścicielem ww. nieruchomości?
        Odpowiedź: Wraz z żoną był Pan właścicielem nieruchomości na prawie wspólności
        majątkowej małżeńskiej.
    f) czy sprzedaż przez Pana ww. nieruchomości nastąpiła w wykonywaniu działalności
      gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych?
        Odpowiedź: Nie.

    g) czy cały przychód, który uzyskał Pan ze sprzedaży ww. nieruchomości wydatkował Pan
      na zakup działki rekreacyjnej?
        Odpowiedź: Tak.
    h) miejsce położenia i dokładną datę nabycia nieruchomości (działki rekreacyjnej).
        Odpowiedź: ul. ..., 13 sierpnia 2025 r.
    i) jaki tytuł prawny przysługuje Panu do ww. nieruchomości (np. prawo własności,
      współwłasności, prawo wieczystego użytkowania gruntów)?
        Odpowiedź: Prawo własności.
    j) czy nabycie ww. działki nastąpiło do wspólności majątkowej małżeńskiej Pana oraz
      Pana żony?
        Odpowiedź: Tak.
    k) oznaczenie geodezyjne (numer ewidencyjny) ww. nieruchomości.
        Odpowiedź: Działka o numerze ....
    l) czy ww. działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego?
      Jeżeli tak, to jakie jest przeznaczenie działki według planu oraz czy plan został ustalony
      na Pana wniosek?
        Odpowiedź: Tak, tereny zabudowy letniskowej (jednostka bilansowa planu 32 ML).
    m)czy występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla ww. działki? Jeśli
      tak, należy wskazać datę złożenia wniosku oraz jaką decyzję w tym zakresie Pan
      otrzymał.
        Odpowiedź: Nie.
    n) czy domek letniskowy będzie nierozerwalnie związany z gruntem za pomocą
      fundamentu?
        Odpowiedź: Tak.
    o) w jakim okresie od zakupu działki nastąpi inwestycja polegająca na budowie domku
      letniskowego?
        W ciągu roku.
    p) czy domek letniskowy zostanie wzniesiony na podstawie:
    · miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (jeśli tak, co będzie wynikało z
      planu)?,
    · warunków zabudowy (co będą określały te warunki – jaki przedmiot zabudowy)?,
    · pozwolenia na budowę (na co będzie zezwalało pozwolenie – na budowę jakiego
      rodzaju budynku)?
        Odpowiedź: Miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Z planu
        wynikają szczegółowe warunki zagospodarowania działki.
    q) czy domek letniskowy będzie stanowił obiekt budowlany, którego co najmniej połowa
      całkowitej powierzchni użytkowej będzie wykorzystywana do celów mieszkalnych?
        Odpowiedź: Tak.
    r) czy ww. domek będzie spełniał warunki techniczne przewidziane w odrębnych
      przepisach budowlanych dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych, związane z
      przeznaczeniem pomieszczeń na stały pobyt ludzi, bezpieczeństwem użytkowania (w
      tym bezpieczeństwem przeciwpożarowym), wyposażeniem w niezbędną
      infrastrukturę i urządzenia techniczne?

        Odpowiedź: Tak.
    s) czy w domku letniskowym będzie Pan realizował własne potrzeby mieszkaniowe,
      rozumiane jako zajmowanie go jako miejsce swojego stałego pobytu – będzie mieszkał
      Pan w tym domku, czy tylko będzie Pan w nim realizował potrzeby wypoczynkowe,
      rekreacyjne, sezonowo?
        Odpowiedź: Planuje Pan mieszkać w ww. domku sezonowo.
    t) gdzie obecnie realizuje Pan własne cele mieszkaniowe, rozumiane jako miejsce swojego
      stałego pobytu?
        Odpowiedź: Pod adresem ul. ..., gdzie jest Pan zameldowany.

## Pytanie

Czy zakup działki pod domek letniskowy za środki ze sprzedaży mieszkania spełnia
    warunki do zwolnienia z podatku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Na ww. nieruchomości gruntowej planuje Pan budowę domku całorocznego, w którym
    będzie przebywał nie tylko rekreacyjnie. Nazwanie przez Pana domku domkiem
    letniskowym mogło być mylące. Pana praca w dużej mierze składa się z pracy zdalnej
    przed komputerem, przez co zamierza Pan również przebywać w domku poza okresem
    urlopowym. Dodatkowo, nie planuje Pan wynajmować domku w celach zarobkowych.
    W Pana rozumieniu prawa, nabycie nieruchomości gruntowej, na której planuje
    wybudować domek służący Panu do celów mieszkalnych (nawet jeśli nie jest to okres
    całego roku), za pieniądze ze sprzedaży mieszkania w Legnicy, spełnia wymogi
    pozwalające skorzystać Panu z ulgi mieszkaniowej.
    Chce Pan w tym wniosku odwołać się do podobnej interpretacji z dnia 9 października 2019
    r. o numerze 0113-KDIPT2-2.4011.448.2019.1.MK

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu
    działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie

    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie –
    nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Jak wynika z treści wniosku, nabycie przez Pana nieruchomości mieszkaniowej nastąpiło
    23 listopada 2022 r. do wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Zatem, odpłatne zbycie ww. nieruchomości w 2022 r. stanowi dla Pana źródło przychodu,
    o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o
    ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.

    Art. 22 ust. 6c ww. ustawy stanowi, że:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Z kolei stosownie do treści art. 22 ust. 6f ww. ustawy:
      Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie
      podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło
      nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku
      poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu
      odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w
      okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego
      okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu
      Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym
    zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością
    wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego
    zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi w przedmiotowej sprawie zgodnie z
    art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
          praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
          podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
          pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust.
      1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:

      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego
    zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego
    tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 w zw. z ust.
    30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
          mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
          a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
          wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
          lub lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
          prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
          tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
          gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
          udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt
          ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
          mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
          własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
          niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
          należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
          Szwajcarskiej;
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu
          lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
          albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Wątpliwości Pana budzi kwestia czy nabycie w 2025 r. działki rekreacyjnej, która zgodnie z
    Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego przeznaczona jest pod zabudowę
    letniskową, można uznać za wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe.
    Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że przeznaczył Pan
    środki ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej na zakup działki rekreacyjnej, dla której w
    Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego wskazano przeznaczenie pod
    zabudowę letniskową. Na gruncie tym, w ciągu roku zamierza Pan wybudować domek
    letniskowy, który będzie spełniał warunki techniczne przewidziane w odrębnych
    przepisach budowlanych dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych, związane z
    przeznaczeniem pomieszczeń na stały pobyt ludzi, bezpieczeństwem użytkowania (w tym
    bezpieczeństwem przeciwpożarowym), wyposażeniem w niezbędną infrastrukturę i
    urządzenia techniczne. Domek letniskowy będzie nierozerwalnie związany z gruntem za
    pomocą fundamentu.
    Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r.
    Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.

    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia
    wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych
    przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania,
    skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień
    zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tych przepisach
    wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania
    ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
    W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i
    określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a
    szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Przepisy art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie zawierają definicji legalnej pojęcia budynku mieszkalnego. Z wykładni
    systemowej można wywieść, że w pojęciu tym mieści się także pojęcie domu rekreacji
    indywidualnej, tj. tak zwanego domu letniskowego. Ani ustawa dotycząca prawa
    budowlanego ani ustawa podatkowa nie zawiera definicji „domu letniskowego”. Co do
    zasady, o tym czy dom można uznać za letniskowy czy za budynek mieszkalny, decyduje
    jego przeznaczenie. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze
    zm.), dom letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych.
    Działka faktycznie przeznaczona na własne cele mieszkaniowe, która została oznaczona
    jako teren zabudowy letniskowej, spełnia cele art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, nabycie gruntu będącego terenem zabudowy letniskowej, zakupionego w celu
    budowy na nim domku letniskowego, przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe, o
    których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    kwalifikuje się do celów mieszkaniowych.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane
    przepisy prawa stwierdzić należy, że nienastępujące w wykonaniu działalności
    gospodarczej odpłatne zbycie przez Pana nieruchomości w 2022 r., tj. przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, stanowi
    źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy.
    Przyjmując wskazanie w opisie stanu faktycznego, że środki uzyskane ze sprzedaży ww.
    nieruchomości przeznaczył Pan na własne cele mieszkaniowe, tj. na zakup w 2025 r.
    działki rekreacyjnej, na której zamierza wybudować domek letniskowy, służący
    zaspokojeniu Pana potrzeb mieszkaniowych (budynek mieszkalny letniskowy, który
    zamierza Pan wybudować na zakupionej nieruchomości gruntowej będzie spełniał
    warunki techniczne przewidziane w odrębnych przepisach budowlanych dla budynków
    mieszkalnych jednorodzinnych oraz będzie budynkiem nierozerwalnie połączonym z tym
    gruntem za pomocą fundamentów), należy stwierdzić, że przysługuje Panu prawo do
    zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    związku z ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego.
    Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest
    osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca
    wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana, nie
    wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.