Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.427.2025.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży zabudowanej
działki w ramach egzekucji komorniczej.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany
komornik-komornik sądowy
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży zabudowanej działki
    nr (...) w ramach egzekucji komorniczej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 14 lipca 2025 r. (wpływ 14 lipca 2025 r.), pismem z 12
    sierpnia 2025 r. (wpływ 12 sierpnia 2025 r.), pismem z 12 sierpnia 2025 r. (wpływ 12
    sierpnia 2025 r.) oraz pismem − w odpowiedzi na wezwanie – z 19 sierpnia 2025 r. (wpływ
    19 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest prowadzone postępowanie egzekucyjne w sprawie przeciwko Sp. z o.o. Na dzień (...)
    lipca 2025 r. została wyznaczona licytacja nieruchomości. Przedmiotowa nieruchomość,
    dla której jest prowadzona księga wieczysta o nr (...), to zabudowana działka o nr
                                  2ewidencyjnym (...) położona w (...), o powierzchni (...) m.
    Zabudowę działki stanowi budynek mieszkalny dwurodzinny (dwa segmenty w zabudowie
    bliźniaczej) w stanie surowym zamkniętym.
    Dłużna spółka zadłużyła się u wierzyciela w wyniku umowy o kredyt obrotowy zawartej w
    dniu (...) października 2021 r. Kredyt był przeznaczony na refinansowanie i finansowanie w
    kwotach brutto budowy dwóch budynków mieszkalnych, jednorodzinnych w zabudowie
    bliźniaczej na terenie działki nr (...) położonej w miejscowości (...).
    Dłużna spółka została zawiadomiona o zajęciu nieruchomości w dniu (...) czerwca 2024 r.
    Dłużna spółka posiada NIP oraz Regon. Obecnie spółka nie figuruje w rejestrze VAT.
    Została wykreślona w dniu (...) maja 2024 r. Jako podstawę wykreślenia wskazano art. 96
    ust. 9a pkt 2 ustawy o VAT.
    Dłużna spółka nie współpracuje z organem egzekucyjnym, zatem nie ma możliwości aby
    uzyskać jakiekolwiek informacje o ewentualnych odliczeniach w trakcie budowy
    przedmiotowych budynków.
    W uzupełnieniu do wniosku, udzieliła Pani odpowiedzi na zadane przez Organ w wezwaniu
    pytania:
    1. W jakim celu i z jakim zamiarem dłużnik nabył działkę oznaczoną nr (...)?
    Odp.: Dłużnik nabył działkę o nr (...) w celach komercyjnych, bowiem spółka z o.o. jest co
    do zasady powoływana w calach komercyjnych.
    2. Kiedy Dłużnik nabył działkę nr (...)?
    Odp.: Dłużnik nabył działkę w dniu (...) stycznia 2021 r. co wynika z zapisów księgi
    wieczystej.
    3. Czy nabycie przez Dłużnika działki nr (...) nastąpiło w ramach transakcji
      opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i czy
      transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
    Odp.: Nie posiada Pani informacji.
    4. Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
      działki nr (...)? Jeżeli tak, to czy z tego prawa Dłużnik skorzystał i odliczył podatek VAT?
      Jeżeli nie, to dlaczego?
    Odp.: Nie posiada Pani informacji.

    5. Czy działka nr (...) była wykorzystywana przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności
      zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z
      opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była działka nr (...), Dłużnik
      wykonywał? Proszę podać podstawę prawną zwolnienia.
    Odp.: Nie posiada Pani informacji.
    6. Kto wzniósł budynek mieszkalny dwurodzinny na działce nr (...)? Jeżeli wzniósł go
      Dłużnik, to w jakim celu i z jakim zamiarem Dłużnik wzniósł ww. budynek?
    Odp.: Budynek został wzniesiony w celach sprzedaży w ramach prowadzonej działalności.
    7. Czy budowa ww. budynku mieszkalnego została zakończona? Jeśli tak to kiedy (proszę
      podać konkretną datę)?
    Odp.: Budowa budynku nie została zakończona.
    8. Czy budynek mieszkalny dwurodzinny znajdujący się na działce nr (...) stanowi budynek
      w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 418)?
    Odp.: Budynek posadowiony na działce jest budynkiem w rozumieniu przepisów Prawo
    budowlane.
    9. Czy nieruchomość zabudowana oznaczona nr (...) stanowi środek trwały w
      prowadzonej przez Dłużnika działalności gospodarczej?
    Odp.: Nie posiada Pani informacji.
    10. Czy nieruchomość zabudowana oznaczona nr (...) stanowi towar handlowy w
      prowadzonej przez Dłużnika działalności gospodarczej?
    Odp.: Nieruchomość stanowi towar handlowy.
    11. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynku mieszkalnego dwurodzinnego
      Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.
    Odp.: Nie posiada Pani informacji.
    12. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?
      Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.
    Odp.: Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    13. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku mieszkalnego dwurodzinnego a
      jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    Odp.: Nie dotyczy z uwagi na odp. 12.
    14. Czy Dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynku mieszkalnego dwurodzinnego
      w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których
      przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego?
    Odp.: Nie dotyczy z uwagi na odp. 12.
    15. W jakim okresie Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynku mieszkalnego
      dwurodzinnego?
    Odp.: Nie dotyczy z uwagi na odp. 12.
    16. Jeżeli Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30%
      wartości początkowej ww. budynku mieszkalnego?
    Odp.: Nie dotyczy z uwagi na odp. 12.

    17. Jeżeli Dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie, które były wyższe niż 30% wartości
      początkowej ww. budynku mieszkalnego dwurodzinnego, to należy wskazać:
        a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynku mieszkalnego
        dwurodzinnego po ulepszeniu (proszę podać datę)?
        b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych
        zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynku
        mieszkalnego dwurodzinnego lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?
        c) Czy w związku z wydatkami na ulepszenie ww. budynku mieszkalnego
        dwurodzinnego Dłużnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego?
        d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku mieszkalnego
        dwurodzinnego po ulepszeniu, to należy wskazać, kiedy to nastąpiło (należy
        podać dzień, miesiąc i rok)?
        e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku mieszkalnego
        dwurodzinnego po ulepszeniu a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        f) Do jakich czynności Dłużnik wykorzystywał ulepszony budynek mieszkalny
        dwurodzinny, tj. do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
        zwolnionych od podatku od towarów i usług, czy do czynności niepodlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
        g) Czy ulepszony ww. budynek mieszkalny dwurodzinny był wykorzystywany przez
        dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
    Odp.: Nie dotyczy z uwagi na odp. 12.
    18. Czy nabywcą będzie czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług?
    Odp.: Nabywca to czynny i zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług
    19. Czy jako zastępca Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym, prowadzi Pani
      udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków
      zastosowania do dostawy towarów (nieruchomości zabudowanej wskazanej we
      wniosku), o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust.
      1 pkt 2, 10, 10a ustawy?
    Odp.: Jako zastępca prowadzi Pani niniejszą sprawę tylko w jej wycinku, w wyniku
    kwerendy akt sprawy ustaliła Pani, że Dłużnik nie odbierał korespondencji, zatem
    uzyskanie informacji potwierdzających zastosowania zwolnienia od podatków nie było
    możliwe z uwagi na postawę Dłużnika.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 19 sierpnia 2025 r.)
    Czy w przypadku sprzedaży przedmiotowej nieruchomości − działki będzie ona
    opodatkowana podatkiem VAT?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 19 sierpnia 2025 r.)
    Pani zdaniem, na tak zadane pytanie należy odpowiedzieć twierdząco.
    Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą,
    Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
    egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi
    wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
    cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów
    będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
    obowiązujących przepisów.

    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. − Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym płatnikiem jest osoba
    fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej,
    obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od
    podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza szczególną na gruncie
    przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do
    urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku
    rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi
    środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy
    następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik
    niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto
    przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści
    również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika − dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, w przypadku, gdy powyższa czynność
    nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to
    komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika. Tym
    samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej
    towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Biorąc pod uwagę powyższe sprzedaż działki będzie opodatkowana podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od
    dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności
    egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na
    przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące
    skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.

    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną regulację, kiedy to należny podatek
    pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez
    podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów, będących
    własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, natomiast w przypadku, gdy
    powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego
    zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na
    dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik
    jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika.
    Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej
    towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać
    należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu
    dostawy tej nieruchomości.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzone jest postępowanie egzekucyjne w sprawie
    przeciwko Sp. z o. o. Na dzień (...) lipca 2025 r. została wyznaczona licytacja zabudowanej
    działki nr (...). Zabudowę działki stanowi budynek mieszkalny dwurodzinny (dwa segmenty
    w zabudowie bliźniaczej) w stanie surowym zamkniętym. Dłużnik nabył działkę o nr (...) w
    2021 r. w celach komercyjnych. Budynek został wzniesiony w celach sprzedaży w ramach
    prowadzonej działalności. Nieruchomość stanowi towar handlowy w Spółce.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie
    opodatkowana podatkiem VAT.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowanie danej czynności podatkiem
    od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po
    pierwsze konkretna czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre – musi być dokonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zatem, w pierwszej kolejności należy rozważyć kwestię, czy Dłużnik działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości, a tym samym
    sprzedaż ta wykonywana jest w ramach działalności gospodarczej.
    Jak wynika z opisu sprawy, nieruchomość zabudowana, która będzie przedmiotem
    sprzedaży w trybie egzekucji komorniczej, należy do Dłużnika Sp. z o. o. Ponadto, jak Pani
    wskazała w opisie sprawy, Dłużnik nabył działkę o nr (...) w 2021 r. w celach komercyjnych.
    Budynek został wzniesiony w celach sprzedaży w ramach prowadzonej działalności.
    Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie
    dojdzie do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa Spółki wykorzystywanego w działalności
    gospodarczej.
    Tym samym, w opisanej sytuacji, Dłużnika należy uznać za podatnika podatku od towarów
    i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, dostawa przez Panią, jako komornika, nieruchomości składającej się z
    działki nr (...) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy.

    W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie – rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest
    wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta
    powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w
    stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży
    nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować
    możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    2) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem
    należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani
    wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza

    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter
    dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości,
    wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy budynku mieszkalnego
    dwurodzinnego (dwa segmenty w zabudowie bliźniaczej) w stanie surowym zamkniętym,
    posadowionego na działce nr (...) znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od
    towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy jego sprzedaż odbędzie
    się przed pierwszym zasiedleniem lub w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego
    zasiedlenia.
    We wniosku wskazała Pani, że Dłużnik nabył działkę o nr (...) w celach komercyjnych.
    Budynek został wzniesiony w celach sprzedaży w ramach prowadzonej działalności.
    Nieruchomość stanowi towar handlowy w Spółce. Budowa budynku nie została
    zakończona. Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku.
    Zatem, dostawa budynku mieszkalnego dwurodzinnego (dwa segmenty w zabudowie
    bliźniaczej) w stanie surowym zamkniętym, w ramach licytacji komorniczej nie będzie
    mogła skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem budynek ten nie
    został w ogóle zasiedlony.
    W związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla
    ww. budynku mieszkalnego dwurodzinnego w stanie surowym zamkniętym, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2
    ustawy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia
    zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika
    bezskuteczne.

    Z okoliczności sprawy wynika, że w toku podjętych przez Panią czynności nie ustalono, czy
    Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z wytworzeniem/wybudowaniem budynku mieszkalnego dwurodzinnego (dwa
    segmenty w zabudowie bliźniaczej) w stanie surowym zamkniętym. Nie posiada Pani
    informacji, czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu działki nr (...).
    Wskazała Pani, że jako zastępca prowadzi Pani niniejszą sprawę tylko w jej wycinku, w
    wyniku kwerendy akt sprawy ustaliła Pani, że Dłużnik nie odbierał korespondencji, zatem
    uzyskanie informacji potwierdzających zastosowania zwolnienia od podatków nie było
    możliwe z uwagi na postawę Dłużnika.
    Tym samym przedstawiony we wniosku opis nie pozwala ustalić, czy planowana przez
    Panią sprzedaż w drodze licytacji komorniczej budynku mieszkalnego dwurodzinnego
    (dwa segmenty w zabudowie bliźniaczej) w stanie surowym zamkniętym znajdującego się
    na działce nr (...) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego
    dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów, a w konsekwencji, czy zwolnieniem
    objęta będzie również sprzedaż działki nr (...), na której jest on posadowiony.
    W związku z powyższym, dla dostawy budynku mieszkalnego dwurodzinnego (dwa
    segmenty w zabudowie bliźniaczej) w stanie surowym zamkniętym wraz z działką nr (...),
    na której posadowiony jest ten budynek, znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy
    poprzez przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2
    ustawy nie są spełnione, o ile podjęte przez Panią udokumentowane działania nie
    doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika,
    do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów
    (nieruchomości) zwolnienia od podatku.
    Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Panią nie była
    przedmiotem interpretacji.
    Podsumowując stwierdzam, że transakcja dostawy, w drodze licytacji komorniczej,
    budynku mieszkalnego dwurodzinnego (dwa segmenty w zabudowie bliźniaczej) w stanie
    surowym zamkniętym wraz z działką nr (...), na której posadowiony jest ten budynek, nie
    będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Ta dostawa będzie opodatkowana
    właściwą stawką podatku VAT stosownie do art. 43 ust. 21 ustawy.
    W związku z powyższym, Pani stanowisko, że sprzedaż działki będzie opodatkowana
    podatkiem VAT, uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pani
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.