Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.271.2025.3.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-21
Teza: Określenie właściwej stawki zryczałtowanego podatku
dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług
sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.11.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
opodatkowanie
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla usług mieszczących się w grupowaniu
    PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
    oprogramowania”. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 20 czerwca
    oraz 14 i 16 lipca 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w CEIDG, której
    przeważający zakres działalności został określony jako 62.10.B Pozostała działalność w
    zakresie programowania.
    W ramach tej działalności świadczy Pan usługi dla kontrahentów, polegające przede
    wszystkim na:
    - projektowaniu i opracowywaniu zasad działania aplikacji webowych i mobilnych,
    - projektowaniu, prototypowaniu oraz testowaniu elementów graficznych aplikacji i stron
      internetowych,
    - ulepszaniu istniejących interfejsów aplikacji i stron internetowych,
    - opracowywaniu rozwiązań w zakresie UX (User Experience),
    - zbieraniu wymagań projektowych oraz analizie potrzeb użytkowników (zarówno ze
      źródeł wewnętrznych, jak i zewnętrznych),
    - analizie potrzeb biznesowych i prezentacji wyników jako elementu dokumentacji
      projektowej,
    - zarządzaniu projektami UX,
    - ewaluacji interfejsów pod kątem użyteczności,
    - opracowywaniu koncepcji wizualnych i funkcjonalnych dla interfejsów aplikacji
      webowych, mobilnych i stron internetowych,
    - szacowaniu potrzebnych zasobów do realizacji projektów,
    - przygotowywaniu statycznych i interaktywnych makiet interfejsów użytkownika,
    - wizualizacji oraz dokumentowaniu zawartości i funkcjonalności UI (User Interface),
    - tworzeniu specyfikacji projektowych we współpracy z managerami produktów i
      zespołami deweloperskimi,
    - nadzorowaniu wdrażania opracowanych rozwiązań – bez udziału w ich programowaniu.
    Sporadycznie wykonuje Pan również następujące usługi:
    - realizacja stron internetowych przy użyciu narzędzi typu „no-code” (czyli edytorów
      wizualnych, które nie wymagają programowania),
    - opracowywanie identyfikacji wizualnej firmy – w tym projektów graficznych logo,
      materiałów promocyjnych, etykiet, katalogów, szablonów prezentacji itp.,
    - przygotowywanie materiałów graficznych do mediów społecznościowych (banery,
      infografiki, grafiki do kampanii),
    - opracowywanie projektów graficznych, w tym infografik.

    Nie świadczy Pan usług programistycznych, nie tworzy ani nie modyfikuje kodu
    źródłowego oprogramowania, nie wykonuje Pan usług związanych z integracją systemów
    informatycznych ani usług doradczych w zakresie oprogramowania i sprzętu
    komputerowego. Od początku prowadzenia działalności rozlicza się Pan w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych, a za usługi mieszczące się w zakresie PKD 62.10.B, z
    ostrożności, odprowadza Pan podatek 12%. Nie uzyskuje Pan dochodów z innych źródeł.
    W 2021 roku Pana przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły 2 000 000 euro.
    Nie prowadzi Pan działalności w formie spółki, ani nie pozostaje Pan w związku
    małżeńskim, w ramach którego prowadzona byłaby wspólna działalność.
    Uzupełnienie wniosku
    Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 oraz kolejnych lat, o ile zakres świadczonych
    usług nie ulegnie zmianie.
    Charakter wykonywanych czynności – przedstawił Pan szczegółowy opis wykonywanych
    usług, w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Wszystkie
    czynności mają charakter projektowy, graficzny lub analityczny i są realizowane w ramach
    procesu projektowania interfejsów użytkownika, użyteczności i komunikacji wizualnej. Nie
    świadczy Pan usług programistycznych ani doradczych.
    Główne usługi:
    a. Projektowanie i opracowywanie zasad działania aplikacji webowych i mobilnych
      (...)
    b. Projektowanie, prototypowanie i testowanie interfejsów użytkownika (UI/UX)
      (...)
    c. Ulepszanie i ewaluacja istniejących interfejsów
      (...)
    d. Badania UX oraz analiza potrzeb użytkowników i biznesu
      (...)
    e. Zarządzanie projektami UX i współpraca z zespołami IT
      (...)
    f. Tworzenie makiet i prototypów UI (statycznych i interaktywnych)
      (...)
    g. Projektowanie identyfikacji wizualnej i materiałów graficznych
      (...)
    Rodzaje aplikacji i interfejsów:
    Współpracuje Pan z firmami tworzącymi m.in. aplikacje typu (...). Tworzy lub optymalizuje
    Pan interfejsy użytkownika i strony internetowe – bez udziału w kodowaniu.
    Zgodnie z rzeczywistym charakterem świadczonych usług właściwą klasyfikacją jest:
    - PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania (jednakże usługi realizuje Pan jedynie w zakresie projektowania, nie
      posiada Pan umiejętności programowania, ani pisania kodu);
    - PKWiU 74.10.12.0 – Usługi w zakresie projektowania.
    W Pana przypadku nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie prowadzi Pan działalności wyłączonej z
    ryczałtu, nie współpracuje Pan z byłym pracodawcą w zakresie usług tożsamych z
    wcześniejszym stosunkiem pracy.

    Uzupełnienie II
    Doprecyzowując zakres wykonywanych czynności oraz grupowania PKWiU wskazał Pan, co
    następuje:
    a. Projektowanie i opracowywanie zasad działania aplikacji webowych i mobilnych –
      PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania.
      (...)
    b. Projektowanie, prototypowanie i testowanie elementów graficznych aplikacji i stron
      internetowych – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem,
      programowaniem i rozwojem oprogramowania.
      (...)
    c. Ulepszanie istniejących interfejsów aplikacji i stron internetowych – PKWiU 61.01.11.0
      Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.
      (...)
    d. Opracowywanie rozwiązań w zakresie UX (User Experience) – PKWiU 61.01.11.0 Usługi
      związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.
      (...)
    e. Zbieranie wymagań projektowych i analiza potrzeb użytkowników – PKWiU 61.01.11.0
      Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.
      (...)
    f. Analiza potrzeb biznesowych i prezentacja wyników jako element dokumentacji
      projektowej – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem
      i rozwojem oprogramowania.
      (...)
    g. Zarządzanie projektami UX – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem,
      programowaniem i rozwojem oprogramowania.
      (...)
    h. Ewaluacja interfejsów pod kątem użyteczności – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z
      projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.
      (...)
    i. Opracowywanie koncepcji wizualnych i funkcjonalnych dla interfejsów aplikacji i stron –
      PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania.
      (...)
    j. Szacowanie zasobów potrzebnych do realizacji projektów – PKWiU 61.01.11.0 Usługi
      związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.
      (...)
    k. Przygotowywanie statycznych i interaktywnych makiet interfejsów użytkownika –
      PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania.
      (...)
    l. Wizualizacja oraz dokumentowanie zawartości i funkcjonalności UI – PKWiU 61.01.11.0
      Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.
      (...)

    m.Tworzenie specyfikacji projektowych we współpracy z managerami produktów i
      zespołami deweloperskimi – PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem,
      programowaniem i rozwojem oprogramowania.
      (...)
    n. Nadzorowanie wdrażania opracowanych rozwiązań – bez udziału w programowaniu –
      PKWiU 61.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania.
      (...)
    Inne usługi:
    o. Realizacja stron internetowych za pomocą narzędzi no-code – PKWiU 61.01.11.0 Usługi
      związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.
      (...)
    p. Opracowywanie identyfikacji wizualnej firm – PKWiU 74.10.19.0 Usługi w zakresie
      pozostałego specjalistycznego projektowania.
      (...)
    q. Przygotowanie materiałów graficznych do mediów społecznościowych – PKWiU
      74.10.19.0 Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania.
      (...)
    r. Opracowywanie projektów graficznych (np. infografik) – PKWiU 74.10.19.0 Usługi w
      zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania.
      (...)
    Reasumując wyjaśnił Pan, że nie świadczy innych usług niż wymienione powyżej. Jednakże
    zakres usług, o które pyta Pan w zakresie możliwości stosowania stawki ryczałtu 8,5%
    obejmuje usługi ujęte powyżej w punktach a-o (zakres usług projektowania User
    Experience oraz tworzenie stron internetowych za pomocą narzędzi „nocode” bez pisania
    i edytowania kodu).
    Nie wykonuje Pan działalności związanej z programowaniem, ponieważ są one poza
    zakresem Pana wiedzy i umiejętności. Realizowane przez Pana czynności zawierają są
    jedynie w zakresie pozostałym ujętym w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0. jako wyłącznie
    „związane z projektowaniem”.
    Wskazał Pan, że wniosek składa w oparciu o przypuszczenia możliwości stosowania stawki
    ryczałtu 8,5%, podparte rozpatrzeniem interpretacji indywidualnej dla tożsamych
    przypadków przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (przykład: pismo z dnia 16
    maja 2022r. o sygnaturze 0113-KDIPT2-1.4011.125.2022.2.MM).

## Pytanie

Czy ma Pan prawo do stosowania stawki ryczałtu 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit.
    a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, do przychodów uzyskiwanych z tytułu
    świadczenia usług ujętych w punktach a-o (zakres usług projektowania User Experience
    oraz tworzenie stron internetowych za pomocą narzędzi „nocode” bez pisania i
    edytowania kodu), tj.:
    a. projektowania i opracowywania zasad działania aplikacji webowych i mobilnych;
    b. projektowania, prototypowania i testowania elementów graficznych aplikacji i stron
      internetowych;
    c. ulepszania istniejących interfejsów aplikacji i stron internetowych;
    d. opracowywania rozwiązań w zakresie UX (User Experience);
    e. zbierania wymagań projektowych i analizy potrzeb użytkowników;

    f. analizy potrzeb biznesowych i prezentacji wyników jako element dokumentacji
      projektowej;
    g. zarządzania projektami UX;
    h. ewaluacji interfejsów pod kątem użyteczności;
    i. opracowywania koncepcji wizualnych i funkcjonalnych dla interfejsów aplikacji i stron;
    j. szacowania zasobów potrzebnych do realizacji projektów;
    k. przygotowywania statycznych i interaktywnych makiet interfejsów użytkownika;
    l. wizualizacji oraz dokumentowania zawartości i funkcjonalności UI;
    m. tworzenia specyfikacji projektowych we współpracy z managerami produktów i
      zespołami deweloperskimi;
    n. nadzorowania wdrażania opracowanych rozwiązań – bez udziału w programowaniu;
    o. realizacji stron internetowych za pomocą narzędzi no-code.
    Zakres pytania ostatecznie doprecyzowano w piśmie z 16 lipca 2025 r.
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, wykonywane usługi nie są objęte wyłączeniami, o których mowa w art. 8
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a przychody z tej działalności mogą być
    opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy. Stanowisko
    to podparł Pan również pismem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 maja
    2022 r. (0113-KDIPT2-1.4011.125.2022.2.MM) „Stawka ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w działalności związanej z projektowaniem i rozwojem aplikacji
    webowych i mobilnych” będącym interpretacją indywidualną dla przedsiębiorcy
    wykonującego taki sam zakres usług jak Pana.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;

        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia
    rodzajów tych działalności ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.). Zatem, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów
    uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe
    przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy
    czym klasyfikacji tej do określonego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii
    tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), pod pojęciem
    usług rozumie:
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych – usługi na rzecz produkcji;
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym
    podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

    Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności zajmuje
    się Pan m.in. świadczeniem usług projektowania User Experience oraz tworzenia stron
    internetowych za pomocą narzędzi „nocode” bez pisania i edytowania kodu. Będące
    przedmiotem Pana zapytania usługi, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 61.01.11.0
    „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”
    dotyczą:
    a. projektowania i opracowywania zasad działania aplikacji webowych i mobilnych;
    b. projektowania, prototypowania i testowania elementów graficznych aplikacji i stron
      internetowych;
    c. ulepszania istniejących interfejsów aplikacji i stron internetowych;
    d. opracowywania rozwiązań w zakresie UX (User Experience);
    e. zbierania wymagań projektowych i analizy potrzeb użytkowników;
    f. analizy potrzeb biznesowych i prezentacji wyników jako element dokumentacji
      projektowej;
    g. zarządzania projektami UX;
    h. ewaluacji interfejsów pod kątem użyteczności;
    i. opracowywania koncepcji wizualnych i funkcjonalnych dla interfejsów aplikacji i stron;
    j. szacowania zasobów potrzebnych do realizacji projektów;
    k. przygotowywania statycznych i interaktywnych makiet interfejsów użytkownika;
    l. wizualizacji oraz dokumentowania zawartości i funkcjonalności UI;
    m. tworzenia specyfikacji projektowych we współpracy z managerami produktów i
      zespołami deweloperskimi;
    n. nadzorowania wdrażania opracowanych rozwiązań – bez udziału w programowaniu;
    o. realizacji stron internetowych za pomocą narzędzi no-code.
    Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01
    „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
    - rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego
      na zlecenie określonego użytkownika,
    - pisanie programów na zlecenie użytkownika,
    - projektowanie stron internetowych.
    W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
    - PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania”,
    - PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

    Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje
    usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając
    uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji
    programowej, takie jak:
    - projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
      komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
    - projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
      niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
      projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
      zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
      programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
      programowych,
    - wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
      (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
      funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:
    - usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
      intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
    - usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
      rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania
      dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji
      w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z
      2015 r.).
    Grupowanie to nie obejmuje:
    - usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta,
      sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące
    się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12%
    stawkę ryczałtu należy stosować do tych przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług,
    które są związane z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – które Pan wskazał jako właściwe dla usług będących
    przedmiotem wniosku – obejmuje więc usługi, które dotyczą projektowania,
    programowania oraz rozwoju oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia
    oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania

    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i
    rozwojem oprogramowania” zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z
    oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego
    programowanie, aż po jego rozwój. W grupowaniu tym mieszczą się różne czynności
    związane z oprogramowaniem – nie tylko samo programowanie czy tworzenie
    oprogramowania. Zatem wszystkie mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z
    oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania).
    A zatem w grupowaniu tym mieszczą się różne czynności związane z oprogramowaniem –
    nie tylko sam zapis kodu komputerowego (zapis kodu oprogramowania).
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi,
    które dotyczą oprogramowania.
    Odnosząc się do opisanych przez Pana usług, w kontekście przedstawionej analizy
    wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 oraz grupowania 62.01.11.0,
    które wskazał Pan jako właściwe dla świadczonych przez Pana usług, stwierdzić należy, że
    zarówno podana przez Pana klasyfikacja świadczonych usług, jak również ich opis
    wskazują, że usługi te są związane z oprogramowaniem.
    W treści wniosku opisał Pan m.in., (...).
    Będące przedmiotem Pana zapytania usługi, dla których podał Pan grupowanie PKWiU
    62.01.11.0 niewątpliwie są związane z oprogramowaniem, skoro dotyczą jego
    projektowania (aplikacji oraz stron internetowych). Opisany przez Pana charakter
    wykonywanych usług przesądza o ich związku z oprogramowaniem, gdyż są one podstawą
    do dalszej pracy nad oprogramowaniem przez deweloperów i zespoły programistyczne.
    Pana prace stanowią element tworzenia/rozwoju oprogramowanie na wczesnym jego
    etapie.
    Związek z oprogramowaniem świadczonych przez Pana usług jest również widoczny w
    efektach Pana pracy, m.in.
    - stworzone przez Pana dokumenty (tekstowe lub wizualne) używane są przez zespoły
      deweloperskie do budowy oprogramowania;
    - wyniki Pana usług są wdrażane przez zespoły programistyczne;
    - efektem Pana pracy jest dokumentacja projektowa i zalecenia dla deweloperów i
      zespołów produktowych;
    - dokumenty projektowe i analityczne wykorzystywane są przez zespoły produktowe i
      projektowe w dalszym procesie tworzenia lub optymalizacji aplikacji;
    - makiety UX/UI – (...) są wykorzystywane do testów i jako dokumentacja wdrożeniowa.
    W przedstawionych okolicznościach trudno więc zgodzić się z Pana wskazaniem, że
    opisane usługi, dla których wskazał Pan klasyfikację PKWiU 62.01.11.0, nie stanowią usług

    związanych z oprogramowaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Podkreślić należy, że wszelkie usługi – sklasyfikowane w grupowaniu 62.01.11.0 „Usługi
    związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”– związane z
    oprogramowaniem spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki
    podatku w wysokości 8,5%.
    W tym kontekście podnoszona okoliczność, że nie wykonuje Pan (pośrednio ani
    bezpośrednio) działalności związanej z programowaniem, ponieważ są one poza zakresem
    Pana wiedzy i umiejętności, – w sytuacji, gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 nie zawęża czynności opodatkowanych
    stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności programowania – nie może
    wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia. Usługi związane z oprogramowaniem nie
    polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez
    programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    oprogramowania.
    Zatem w przypadku przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług, mieszczących
    się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem,
    programowaniem i rozwojem oprogramowania”, które – jak wynika z przeprowadzonej
    analizy – są związane z oprogramowaniem, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości
    12% przychodów, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak
    wynika z Pana stanowiska – stawka 8,5%.
    W związku z tym, Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan będące
    przedmiotem wniosku usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru
    lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.

    Ponadto, w odniesieniu do wskazanej przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzić
    należy, że została ona wydana w indywidualnych sprawie i nie ma zastosowania w sprawie
    będącej przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.