Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-774/09/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-11-10
Teza: Czy sprzedaż działki przeznaczonej na cele budownictwa mieszkaniowego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Słowa kluczowe: dostawa; grunty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2009 r. (data wpływu 21 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 sierpnia 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działki.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 2005 r. kupiła Pani działkę budowlaną w miejscowości oddalonej od O. około 16 km. Planowała Pani ponowne wyjście za mąż i budowę domu. Z powodów osobistych, kilka miesięcy po zakupie działki, budowa domu w miejscowości znacznie oddalonej od szkoły nieletniego dziecka i zajęć pozalekcyjnych stała się niemożliwa. Zdecydowała się Pani na sprzedaż tej działki, do której doszło w 2007 r. i zakupu działki tuż przy granicy O. z dostępem do komunikacji miejskiej, umożliwiającej samodzielne poruszanie się dziecka. Taką działkę nabyła Pani w grudniu 2007 r. Przy zakupie tej działki o powierzchni 1694 m2 przeznaczonej na potrzeby budownictwa jednorodzinnego z ogrodami nie był naliczony podatek od towarów i usług. W latach 2010-2012 planuje Pani budowę domu w związku z prawdopodobną w perspektywie kilku lat koniecznością zapewnienia bezpośredniej opieki nad rodzicami. Obecnie nie posiada Pani takich warunków. W momencie podejmowania przez Panią decyzji o zakupie przedmiotowej działki w 2007 r. istniały odmienne od obecnych warunki finansowania budowy domu: wartość Pani mieszkania wynosiła około 260 tysięcy zł i przy zaciągnięciu dodatkowego kredytu byłaby Pani w stanie sfinansować budowę domu – ówczesne ceny około 320 tysięcy złotych. Na zakup działki, obok środków uzyskanych ze sprzedaży poprzedniej działki zaciągnęła Pani kredyt w CHF w kwocie 140 tysięcy złotych. Istniejące w 2007 r. warunki udzielania kredytów, stabilność walut i ogólne poczucie bezpieczeństwa na rynku finansowym oraz na rynku materiałów i usług budowlanych łączne obciążenie kredytowe zostały przez Panią zaakceptowane. Obecnie, warunki zewnętrzne uległy znacznemu pogorszeniu w sposób niezależny od Pani (pomimo dołożenia wszelkich możliwych starań w ocenie sytuacji). Obecnie wartość mieszkania pokryłaby około 50% wartości budowy domu, a zaciągniecie znacznie większego od pierwotnie planowanego kredytu ocenia Pani za zbyt ryzykowne. Ponieważ istniała możliwość podziału działki na dwie mniejsze, dokonała Pani podziału, zakładając pierwotnie w dalszej perspektywie przekazanie jednej z części w spadku dziecku lub wnukom. W tej sytuacji sfinansowanie budowy domu możliwe jest tylko po uzyskaniu środków ze sprzedaży jednej z dwóch działek po podziale. Nie prowadzi i nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT i nie miała oraz nie ma zamiaru dokonywania sprzedaży działek w sposób częstotliwy. Działkę nabyła Pani do majątku osobistego bez zamiaru jej sprzedaży lub jakiejkolwiek jej części. Nie zamierza Pani w przyszłości dokonywać ponownie sprzedaży działek. Zamierzona sprzedaż przedmiotowej działki wynika ze zmiany sytuacji rodzinnej oraz drastycznej zmiany warunków zewnętrznych a nie z zamiaru dokonywania handlu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż działki przeznaczonej na cele budownictwa mieszkaniowego w opisanej sytuacji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pani zdaniem, sprzedaż jednej z obecnie posiadanych dwóch działek nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Zamierzona sprzedaż działki wynika ze zmiany sytuacji rodzinnej oraz zmiany warunków zewnętrznych, nie przewidzianych w momencie zakupu. Sprzedaż działki nie stanowi zatem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Jest to sprzedaż z majątku osobistego, który został nabyty na potrzeby własne, a nie w celu dalszej odsprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2).

W związku z powyższym, aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.

Na uwagę zasługuje także fakt, iż uznanie osoby za podatnika w myśl ustawy, uzależnione jest od prowadzenia działalności gospodarczej, bowiem wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego tylko wtedy, gdy czynność ta została wykonana w ramach działalności gospodarczej, w związku z którą dana czynność jest wykonywana. Dlatego też uzasadnionym jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników, nawet jeżeli wykonują czynność dostawy towarów, jeśli zbywają część majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego sprzedaży.

Zatem należy stwierdzić, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż w 2007 r. nabyła Pani grunt przeznaczony pod zabudowę, na którym zamierza Pani w latach 2010-2012 wybudować dom. Dokonała Pani podziału przedmiotowego gruntu na dwie działki. Ze względu na pogarszające się warunki finansowe, w celu sfinansowania budowy domu planuje Pani zbycie jednej działki. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. W przyszłości nie zamierza Pani dokonywać ponownie sprzedaży działek. Sprzedając grunt korzysta Pani zatem z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem, a zatem czynność ta nie oznacza wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tym samym transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.