Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.490.2025.1.JŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Skutki podatkowe wypłaty świadczenia przez fundację
rodzinną.
Słowa kluczowe: beneficjent
fundacje-fundacja rodzinna
fundator
zwolnienie
świadczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 157-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    29 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny. o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:

    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania: (...)
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zainteresowana jest osobą fizyczną, posiadającą
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca i Zainteresowana pozostają w związku małżeńskim, w którym panuje
    ustrój wspólności majątkowej. Wnioskodawca i Zainteresowana planują założenie fundacji
    rodzinnej. Fundacja rodzinna nosić będzie nazwę X Fundacja Rodzinna. Wnioskodawca i
    Zainteresowana będą fundatorami tej fundacji.
    Celem założenia fundacji jest ochrona zgromadzonego mienia, gromadzenie go,
    zarządzenie majątkiem rodzinnym, zapewnienie bezpiecznej sukcesji przedsiębiorstw
    Wnioskodawcy i Zainteresowanej, a także zapobieżenie rozdrobnieniu zgromadzonego
    majątku. Fundacja powołana zostanie na czas nieokreślony, a przedmiot jej działalności
    zawierał się będzie w katalogu określonym w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
    fundacji rodzinnej.
    Wnioskodawca i Zainteresowana wniosą na poczet funduszu założycielskiego majątek,
    który stanowić będzie ogół praw i obowiązków każdego z fundatorów spółce
    komandytowej Z. Na fundusz wniesione zostaną także udziały w spółce Y Sp. z o.o., której
    jedynymi udziałowcami są Wnioskodawca i Zainteresowana. Wartość majątku
    wniesionego przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną na poczet funduszu założycielskiego
    będzie wynosić co najmniej ... zł (... złotych).
    W statucie fundacji rodzinnej jako jej beneficjenci określeni będą Wnioskodawca i
    Zainteresowana (niezależnie od ich statusu fundatorów), a także członkowie ich najbliższej
    rodziny. W przyszłości, fundacja rodzinna będzie udzielać świadczeń beneficjentom, w tym
    Wnioskodawcy i Zainteresowanej. Świadczenia te mogą polegać w szczególności na
    wypłacie środków pieniężnych na ich rzecz.

## Pytanie

Czy wypłata przez fundację rodzinną świadczenia na rzecz Wnioskodawcy lub
    Zainteresowanej będzie korzystać w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej, wypłata świadczenia przez fundację rodzinną
    na rzecz Wnioskodawcy lub Zainteresowanej, będzie korzystać w całości ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 157 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm., dalej: ustawa o PIT), bowiem fundatorzy należą do tzw.
    zerowej grupy podatkowej w rozumieniu art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
    od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 z późn. zm., dalej: ustawa o podatku
    od spadków i darowizn).
    Zgodnie z art. 20 ust. 1g ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł uważa się również
    przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa
    w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz.
    326 z późn. zm., dalej: ustawa o fundacji rodzinnej).
    Na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, przez świadczenie rozumie się
    składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa przeniesione na
    beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo
    fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.

    Jednocześnie, art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT wprowadza zwolnienie podatkowe od
    przychodów uzyskiwanych w ramach świadczeń od fundacji rodzinnej.
    Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatków są przychody, o których mowa w art. 20
    ust. 1g:
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do otrzymania
        mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
        ustawy o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w
        stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
        spadków i darowizn - z zastrzeżeniem ust. 49.
    Przywołany wyżej art. 21 ust. 49 ustawy o PIT określa, że zwolnienie stosuje się do części
    przychodów: 1. fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której
    mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do otrzymania
    mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, 2. beneficjenta będącego
    fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a
    ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn - odpowiadającej proporcji, o której mowa
    w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Artykuł 27 ustawy o fundacji rodzinnej reguluje zasady prowadzenia spisu mienia
    wnoszonego do fundacji rodzinnej. Zgodnie z art. 27 ust. 4, w spisie mienia zamieszcza się
    informację o aktualnych proporcjach dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
    Mienie wniesione do fundacji w drodze darowizny albo spadku przez fundatora, jego
    małżonka, zstępnych wstępnych lub rodzeństwo, uważane jest za wniesione przez
    fundatora (art. 28 ust. 2 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej). Z kolei, gdy mienie wnoszą
    inne osoby - mienie uważane jest za wniesione przez fundację rodzinną (art. 28 ust. 2 pkt
    2 ustawy o fundacji rodzinnej).
    Artykuł 29 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej określa, że proporcję określa się w części, w
    jakiej pozostaje suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej
    przypadającą na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia
    wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną. Osoby wchodzące w skład
    zerowej grupy podatkowej wymienione zostały w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, a są to: małżonek, zstępny, wstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym i
    macocha. Z całokształtu przytoczonych wyżej przepisów wynika, że zwolnieniu z PIT będzie
    podlegać wyłącznie ta część świadczenia otrzymanego przez fundatora/beneficjenta albo
    osobę z tzw. zerowej grupy podatkowej, która odpowiadać będzie proporcji mienia
    wniesionego przez fundatora, jego małżonka, zstępnych wstępnych lub rodzeństwo.
    Przykładowo, jeśli majątek do fundacji rodzinnej wniesiony został wyłącznie przez
    fundatora, to proporcje z art. 27 ust. 4 i art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej wynoszą 100%
    - zatem 100% otrzymanego od fundacji rodzinnej świadczenia będzie dla fundatora
    zwolnione z opodatkowania. Podobnie świadczenie otrzymywane przez beneficjenta
    będącego wobec fundatora osobą z grupy zerowej zwolnione będzie od podatku
    dochodowego do wysokości proporcji z art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej.
    W zdarzeniu przyszłym opisanym w niniejszym wniosku mienie w postaci ogółu praw i
    obowiązków oraz udziałów w spółkach prawa handlowego wniesione zostanie przez
    dwójkę fundatorów, będących w związku małżeńskim. Fundatorzy należą wzajemnie
    wobec siebie do grupy zerowej. Należy zatem przyjąć, że na podstawie art. 28 ust. 2 pkt 1
    ustawy o fundacji rodzinnej, całe mienie wniesione zostało przez fundatora i proporcja dla
    każdego z małżonków będzie stanowić 100% mienia wniesionego przez fundatora.
    W konsekwencji, całość świadczenia otrzymanego od fundacji przez Wnioskodawcę lub
    Zainteresowaną podlegać będzie zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT.
    Stanowisko o tym, że w przypadku, gdy fundatorami jest oboje małżonków (albo dwie
    osoby znajdujące się wobec siebie w grupie zerowej) to dopuszczone jest zsumowanie

    wartości wniesionego mienia na potrzeby ustalenia proporcji z art. 27 ust. 4 ustawy o
    fundacji rodzinnej, potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 23 lipca
    2024 r. 0112-KDIL2-1.4011.405.2024.2.JK:
      Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób,
      że proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:
      1) w odniesieniu do danego fundatora - proporcję wartości mienia wniesionego do
      fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego
      do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,
      2) w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której
      mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn - proporcję ustaloną
      dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,
      3) w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
      podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora - sumę
      proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku
      do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
      spadków i darowizn.
      Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że podatnik będący
      fundatorem fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy ją z innym
      fundatorem tej fundacji relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
      spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub
      macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z
      ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może sumować
      proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej,
      wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego fundatora.
    Podobne stanowisko wyraził Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 22 października 2024 r.
    (0112-KDIL2-1.4011.738.2024.1.JK).
    Podsumowując, wniesienie mienia do fundacji rodzinnej przez Wnioskodawcę i
    Zainteresowaną skutkować będzie zsumowaniem wartości wniesionych składników
    majątkowych na potrzeby określenia proporcji z art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej.
    Tym samym, proporcje te będą wynosić 100% dla każdego z fundatorów - znajdują się oni
    bowiem względem siebie w zerowej grupie podatkowej. Zważywszy na takie proporcje
    oraz art. 21 ust. 49 ustawy o PIT, który wskazuje, że zwolnienie z PIT dotyczy wyłącznie
    przychodów do wysokości proporcji z art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, należy
    uznać, że świadczenia otrzymywane przez Wnioskodawcę oraz Zainteresowaną jako
    beneficjentów fundacji rodzinnej, będą podlegać w całości zwolnieniu z podatku
    dochodowego od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji

      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. 2023 r. poz. 326) został
    wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. art. 5a pkt 50,
    zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną
      oraz fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia
      2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego
      o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
    Zgodnie z art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie
      funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi
      inaczej.
    Stosownie do art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
      również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o
      którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
      oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego
      świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
      powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie
      lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy
      niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
      świadczenie lub mienie przysługuje.
    Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu
      uzyskania przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g - w wysokości:
      a) 10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą
      zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28
      lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej proporcji, o
      której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
      według stanu na dzień uzyskania przychodu,
      b) 15% przychodów - w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu na
      podstawie lit. a.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
        art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.

        U. z 2024 r. poz. 1837), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z
        rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
        ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest
        fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
        art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
      - z zastrzeżeniem ust. 49.
    W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów:
      1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
      art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
      uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
      osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
      spadków i darowizn
      - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia
      2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U z
    2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
      darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego
      dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt
      1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do
        fundacji rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem
        rodzaju i wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości
        określonej według stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości
        podatkowej, zamieszcza się w spisie mienia.
      2. Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie
        funduszu założycielskiego.
      3. Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.
      4. W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których
        mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
      5. Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.
    Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      1. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję
      wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub
      przez fundację rodzinną.
      2.Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:

      1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za
      wniesione przez fundatora;
      2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
      3. W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny
      albo rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione przez
      wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:
        1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje
        suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej
        przypadająca na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia
        wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
        2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
        wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika zatem, że każdorazowo w przypadku
    wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się proporcję. Ta proporcja ma
    bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów.
    Zasadą jest zatem, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:
      fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i
      macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
      rodzinnej;
      a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
      ustawy o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek,
      zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,
    - podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże zakres
    tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesionego do
    fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości
    sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika że
    zwolnienie, o którym mowa wart. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych
    przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
    rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o
    której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:
      1) w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do
        fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia
        wniesionego do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację
        rodzinną,
      2) w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której
        mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję
        ustaloną dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,
      3) w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
        podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora –
        sumę proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w
        stosunku do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
        podatku od spadków i darowizn.

    Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że podatnik będący fundatorem
    fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy z innym fundatorem tej fundacji
    relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn
    (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb
    zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, może sumować proporcję wartości mienia, określoną w
    art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie
    oraz przez tego innego fundatora.
    Zatem wypłata na Państwa rzecz świadczenia, o którym mowa we wniosku, korzystać
    będzie w całości ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na dzień uzyskania przychodu
    będziecie Państwo osobami o których, mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn. W konsekwencji powyższego Państwa stanowisko należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwo i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan ... (Zainteresowany będącą stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.