Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.860.2025.4.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-16
Teza: W razie wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy Spółka
jako płatnik powinna pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany
podatek dochodowy od osób fizycznych w oparciu o art. 30a
ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy. W przypadku ustalania
zasad stosowania art. 30a ust. 19 ustawy o PIT należy brać
pod uwagę status podatnika CIT w dniu wypłaty.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
odliczenia
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 19

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (dalej jako: „Wnioskodawczyni” albo „Spółka”) jest spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie
    Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku
    dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „u.p.d.o.p.”). Wnioskodawczyni nie jest
    podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności w rozumieniu u.p.d.o.p.
    Przedmiotem przeważającej działalności Spółki, zgodnie z danymi uwidocznionymi w
    informacji odpowiadającej odpisowi aktualnemu z rejestru przedsiębiorców Krajowego
    Rejestru Sądowego, jest realizacja projektów budowalnych związanych ze wznoszeniem
    budynków (PKD 41.10.Z). Przedmiotem pozostałej działalności Wnioskodawczyni są m. in.
    roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych
    (PKD 41), roboty związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej (PKD 42) oraz
    roboty budowlane specjalistyczne (PKD 43).
    Spółka planuje dokonanie wyboru opodatkowania na zasadach przewidzianych w
    Rozdziale 6b u.p.d.o.p., tj. ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako: "Ryczałt"), ze
    skutkiem od dnia 01 grudnia 2025 roku. Celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości
    Wnioskodawczyni oświadcza, że:
    1. będzie spełniała warunki uprawniające do wyboru opodatkowania Ryczałtem
      przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 u.p.d.o.p.;
    2. na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania
      Ryczałtem, tj. na dzień 30 listopada 2025 roku zamknie księgi rachunkowe oraz
      sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości, jak również
      otworzy księgi rachunkowe na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania Ryczałtem, tj.
      na dzień 01 grudnia 2025 roku;
    3. złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem, według ustalonego wzoru,
      do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
      miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowana Ryczałtem,
      tj. do dnia 31 grudnia 2025 roku.
    W odniesieniu do wartość przychodu Spółki Przekształcanej oraz Spółki Przekształconej,
    Wnioskodawczyni wskazuje, że:
    1. w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym wybór opodatkowania Ryczałtem,
      tj. trwającym od dnia 01 stycznia 2025 roku do dnia 30 listopada 2025 roku, osiągnięta
      przez nią wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od
      towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.;
    2. w pierwszym roku podatkowym opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01
      grudnia 2025 roku do dnia 31 grudnia 2025 roku (dalej jako: „Pierwszy Rok
      Opodatkowania Ryczałtem”), osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży
      (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w
      złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art.
      4a pkt 10 u.p.d.o.p.;
    3. w drugim roku podatkowym opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01
      stycznia 2026 roku do dnia 31 grudnia 2026 roku (dalej jako: „Drugi Rok
      Opodatkowania Ryczałtem”), osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży
      (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy wyrażoną w złotych

      kwotę odpowiadającą równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art. 4a pkt
      10 u.p.d.o.p.
    W toku swojej działalności, Spółka nie wyklucza dokonywania na rzecz wspólników Spółki
    wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy. W przypadku
    podjęcia decyzji o wypłacie zaliczek, będą one realizowane w wysokości i na zasadach
    określonych w art. 194 oraz art. 195 k.s.h., a zatem jedynie o ile Spółka będzie posiadała
    środki wystarczające na tę wypłatę, a ponadto gdy zatwierdzone sprawozdanie finansowe
    Spółki za poprzedni rok obrotowy będzie wykazywało zysk (dalej jako: „Zaliczki”). Celem
    wykluczenia ewentualnych wątpliwości Wnioskodawczyni oświadcza, że:
    1. rok obrotowy Spółki będzie pokrywał się z rokiem kalendarzowym;
    2. Umowa Spółki będzie zawierać upoważnienie dla zarządu Spółki do wypłaty
      wspólnikom Spółki zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy jeżeli
      Spółka posiadać będzie środki wystarczające na ich wypłatę;
    3. Zaliczki wypłacane w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem, Drugim Roku
      Opodatkowania Ryczałtem oraz trzecim roku opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym
      od dnia 01 stycznia 2027 roku do dnia 31 grudnia 2027 roku (dalej jako: „Trzeci Rok
      Opodatkowania Ryczałtem”), o ile zostaną wypłacone, pochodzić będą jedynie z zysku
      osiągniętego w trakcie opodatkowania Ryczałtem;
    4. do faktycznej wypłaty Zaliczek na rzecz wspólników Spółki dojdzie:
      a) w przypadku Zaliczek wypłacanych w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem -
        w terminie do dnia 31 grudnia 2025 roku,
      b) w przypadku Zaliczek wypłacanych w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem - w
        terminie do dnia 31 grudnia 2026 roku,
      c) w przypadku Zaliczek wypłacanych w Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem - w
        terminie do dnia 31 grudnia 2027 roku.
    Spółka, dokonując wypłaty Zaliczek, będzie zobowiązana do pobrania, jako płatnik,
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako „podatek PIT”) oraz
    odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
    Podział zysku osiągniętego przez Spółkę dokonywany będzie każdorazowo na podstawie
    przepisów k.s.h. oraz ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (dalej jako: „u.
    r.”). W szczególności, zwyczajne zgromadzenie wspólników, którego przedmiotem będzie
    m. in. powzięcie uchwały o podziale zysku, odbywać będzie się w terminie sześciu
    miesięcy po upływie każdego roku obrotowego, stosownie do regulacji art. 231 § 1 k.s.h., a
    zysk zostanie podzielony po uprzednim zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez
    organ zatwierdzający, zgodnie z art. 53 ust. 4 u.r. Zysk przeznaczony do wypłaty tytułem
    dywidendy, o ile pozwoli na to sytuacja finansowa Spółki, odpowiadać będzie przynajmniej
    kwocie, uprzednio wypłaconej wspólnikom Spółki, Zaliczki.
    Niezależnie od ewentualnej wypłaty Zaliczek, w ramach podziału zysku osiągniętego w
    okresie opodatkowania Ryczałtem, Spółka planuje przeznaczenie części albo całości zysku
    osiągniętego w danym roku obrotowym na kapitał zapasowy albo rezerwowy.
    Jednocześnie, Spółka nie wyklucza wystąpienia sytuacji, w której Spółka zrezygnuje z
    opodatkowania Ryczałtem przed upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 u.p.d.o.
    p., ze skutkiem na koniec wybranego przez siebie roku podatkowego, w którym stosowała
    opodatkowanie Ryczałtem.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w treści wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 15 października 2025 roku (dalej jako:

    „Wniosek”), Wnioskodawczyni nie wyklucza dokonywania na rzecz wspólników Spółki
    wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, w tym w Pierwszym
    Roku Opodatkowania Ryczałtem.
    W konsekwencji, przyjmując założenie dokonania wypłaty zaliczek za Pierwszy Rok
    Opodatkowania Ryczałtem, zarząd Spółki uprzednio podejmie uchwałę w sprawie ich
    wypłaty. Uchwała zostanie podjęta po spełnieniu warunków oraz w granicach
    wyznaczonych regulacją art. 195 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek
    handlowych (dalej jako: „k.s.h.”), w terminie umożliwiającym dokonanie faktycznej wypłaty
    zaliczek do dnia 31 grudnia 2025 roku.
    Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w treści Wniosku,
    Wnioskodawczyni nie wyklucza dokonywania na rzecz wspólników Spółki wypłat zaliczek
    na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, w tym w Drugim Roku
    Opodatkowania Ryczałtem.
    W konsekwencji, przyjmując założenie dokonania wypłaty zaliczek za Drugi Rok
    Opodatkowania Ryczałtem, zarząd Spółki uprzednio podejmie uchwałę w sprawie ich
    wypłaty. Uchwała zostanie podjęta po spełnieniu warunków oraz w granicach
    wyznaczonych regulacją art. 195 k.s.h., w terminie umożliwiającym dokonanie faktycznej
    wypłaty zaliczek do dnia 31 grudnia 2026 roku.
    Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w treści Wniosku,
    Wnioskodawczyni nie wyklucza dokonywania na rzecz wspólników Spółki wypłat zaliczek
    na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, w tym w Trzecim Roku
    Opodatkowania Ryczałtem.
    W konsekwencji, przyjmując założenie dokonania wypłaty zaliczek za Trzeci Rok
    Opodatkowania Ryczałtem, zarząd Spółki uprzednio podejmie uchwałę w sprawie ich
    wypłaty. Uchwała zostanie podjęta po spełnieniu warunków oraz w granicach
    wyznaczonych regulacją art. 195 k.s.h., w terminie umożliwiającym dokonanie faktycznej
    wypłaty zaliczek do dnia 31 grudnia 2027 roku.
    Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w treści Wniosku,
    podział zysku osiągniętego przez Spółkę dokonywany będzie każdorazowo na podstawie
    przepisów k.s.h. oraz ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (dalej jako: „u.
    r.”). W szczególności, zwyczajne zgromadzenie wspólników, którego przedmiotem będzie
    m. in. powzięcie uchwały o podziale zysku, odbywać będzie się w terminie sześciu
    miesięcy po upływie każdego roku obrotowego, stosownie do regulacji art. 231 § 1 k.s.h., a
    zysk zostanie podzielony po uprzednim zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez
    organ zatwierdzający, zgodnie z art. 53 ust. 4 u.r.
    W konsekwencji, przyjmując założenie podjęcia decyzji w przedmiocie wypłaty zysku za
    Pierwszy Rok Opodatkowania Ryczałtem przez zgromadzenie wspólników Spółki, uchwała
    w sprawie wypłaty zysku zostanie podjęta po zakończeniu Pierwszego Roku
    Opodatkowania Ryczałtem, do dnia 30 czerwca 2026 roku.
    Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w treści Wniosku,
    podział zysku osiągniętego przez Spółkę dokonywany będzie każdorazowo na podstawie
    przepisów k.s.h. oraz u.r. W szczególności, zwyczajne zgromadzenie wspólników, którego
    przedmiotem będzie m. in. powzięcie uchwały o podziale zysku, odbywać będzie się w
    terminie sześciu miesięcy po upływie każdego roku obrotowego, stosownie do regulacji
    art. 231 § 1 k.s.h., a zysk zostanie podzielony po uprzednim zatwierdzeniu sprawozdania
    finansowego przez organ zatwierdzający, zgodnie z art. 53 ust. 4 u.r.
    W konsekwencji, przyjmując założenie podjęcia decyzji w przedmiocie wypłaty zysku za
    Drugi Rok Opodatkowania Ryczałtem przez zgromadzenie wspólników Spółki, uchwała w
    sprawie wypłaty zysku zostanie podjęta po zakończeniu Drugiego Roku Opodatkowania
    Ryczałtem, do dnia 30 czerwca 2027 roku.

    Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w treści Wniosku,
    podział zysku osiągniętego przez Spółkę dokonywany będzie każdorazowo na podstawie
    przepisów k.s.h. oraz u.r. W szczególności, zwyczajne zgromadzenie wspólników, którego
    przedmiotem będzie m. in. powzięcie uchwały o podziale zysku, odbywać będzie się w
    terminie sześciu miesięcy po upływie każdego roku obrotowego, stosownie do regulacji
    art. 231 § 1 k.s.h., a zysk zostanie podzielony po uprzednim zatwierdzeniu sprawozdania
    finansowego przez organ zatwierdzający, zgodnie z art. 53 ust. 4 u.r.
    W konsekwencji, przyjmując założenie podjęcia decyzji w przedmiocie wypłaty zysku za
    Trzeci Rok Opodatkowania Ryczałtem przez zgromadzenie wspólników Spółki, uchwała w
    sprawie wypłaty zysku zostanie podjęta po zakończeniu Trzeciego Roku Opodatkowania
    Ryczałtem, do dnia 30 czerwca 2028 roku.
    Zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawczyni na dzień skierowania niniejszego pisma, w
    Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą
    należnego podatku od towarów i usług) osiągnięta przez Spółkę przekroczy wyrażoną w
    złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art. 4a
    pkt 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Jednocześnie, celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości mogących powstać po stronie
    Organu, Wnioskodawczyni oświadcza, że nie modyfikuje stanowiska przedstawionego
    przez siebie w treści Wniosku w związku z uzupełnieniem opisu zdarzenia przyszłego we
    wskazanym powyżej zakresie.
    Pytania
    1. Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Pierwszego
      Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10%
      podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.?
    2. Czy na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f.,
      Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a
      ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie
      Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem?
    3. Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Drugiego
      Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10%
      podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.?
    4. Czy, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f.,
      Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a
      ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie
      Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem?
    5. Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu podzielonego zysku za Drugi Rok
      Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 20% podstawy
      opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.?
    6. Jeżeli stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 5 zostanie uznane za
      prawidłowe - czy w związku z uwzględnieniem w uchwale o podziale wyniku
      finansowego netto (dalej jako: „Uchwała”) kwoty Zaliczek wypłaconych w poprzednim
      roku obrotowym, Spółka będzie obowiązana do ustalenia wysokości należnego
      ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku według stawki ryczałtu obowiązującej
      Spółkę w roku podatkowym, w którym doszło do podjęcia Uchwały, jak również
      wykazania pełnej kwoty ustalonego w ten sposób ryczałtu w deklaracji o wysokości
      osiągniętego dochodu i należnego ryczałtu od dochodów spółek na formularzu CIT-8E
      (dalej jako: „Deklaracja CIT-8E”) składanej za rok podatkowy, w którym doszło do
      podjęcia Uchwały?
    7. Jeżeli stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 6 zostanie uznane za
      prawidłowe - czy Spółka będzie uprawniona do odliczenia od ryczałtu od dochodu z

      tytułu podzielonego zysku należnego w związku z podjęciem Uchwały, pełnej kwoty
      ryczałtu należnego od Zaliczki wypłaconej przez Spółkę?
    8. Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Trzeciego
      Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 20%
      podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.?
    9. Czy na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 2 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f.,
      Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a
      ust. 19 pkt 2 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie
      Trzeciego Roku Opodatkowania Ryczałtem?
    10. Czy termin na zadeklarowanie i zapłatę ryczałtu od wypłaconych Zaliczek upływa z
      końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym
      dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem Zaliczki?
    11. Czy w przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym nie występuje „pierwszy dzień
      roboczy października”, Spółka - w celu weryfikacji statusu małego podatnika na
      potrzeby stosowania właściwej stawki ryczałtu - będzie uprawniona do przyjęcia
      średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dowolny dzień
      roku podatkowego bezpośrednio poprzedzającego rok podatkowy, dla którego Spółka
      weryfikuje swój status?
    12. Czy Spółka będzie uprawniona do rezygnacji z opodatkowania Ryczałtem przed
      upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 u.p.d.o.p., ze skutkiem na koniec
      wybranego przez siebie roku podatkowego, w którym stosowała opodatkowanie
      Ryczałtem?
    13. Czy w przypadku zakończenia opodatkowania Ryczałtem Spółka powinna zastosować,
      w stosunku do zysku netto osiągniętego przez Spółkę w okresie opodatkowania
      Ryczałtem, w tym również zakumulowanego na kapitale zapasowym lub rezerwowym
      Spółki, stawkę ryczałtu obowiązującą Spółkę w ostatnim roku opodatkowania
      Ryczałtem?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytań oznaczonych
    we wniosku nr 2, 4 i 9 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. W
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania 1, 3, 5 - 8, 10 - 13) zostało
    wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 2
    W ocenie Wnioskodawczyni, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41
    ust. 4ab u.p.d.o.f., Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w
    trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom
    w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem.
    Ad. 4
    W ocenie Wnioskodawczyni, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41
    ust. 4ab u.p.d.o.f., Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w
    trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom
    w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem.
    Ad. 9
    W ocenie Wnioskodawczyni, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 2 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41
    ust. 4ab u.p.d.o.f., Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w
    trybie art. 30a ust. 19 pkt 2 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom
    w trakcie Trzeciego Roku Opodatkowania Ryczałtem.
    Uzasadnienie do pytania 2

    Co do zasady, na gruncie u.p.d.o.f., do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie
    przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie są to
    zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody stanowiące trwałe przysporzenie
    majątkowe podatnika. Co do zasady zatem, o zaliczeniu danego przysporzenia
    majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny
    charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa
    ono majątek podatnika.
    Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. Zgodnie z art. 10 ust.
    1 pkt 7 u.p.d.o.f., źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym
    odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., za przychody z kapitałów pieniężnych
    uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
    faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również zaliczki na poczet przewidywanej
    dywidendy.
    Natomiast w myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., od dywidend i innych przychodów z tytułu
    udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z
    zastrzeżeniem art. 52a. Na mocy art. 30a ust. 19 u.p.d.o.f., zryczałtowany podatek,
    obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat
    podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b u.p.d.o.p., jeżeli
    pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki,
    pomniejsza się o kwotę stanowiącą 90% albo 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi
    procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego
    prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku
    podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku
    przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie
    z art. 28o ust. 1 pkt 1 albo pkt 2 u.p.d.o.p.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f. płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani
    pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub
    stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów
    określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, pkt 1-11 oraz
    11b-13 z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 13 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f. spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu
    podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b u.p.d.o.p., są obowiązane jako
    płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt
    4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19 u.p.d.o.f.
    Istotą Ryczałtu jest przesunięcie terminu poboru podatku na moment wypłaty zysków z
    przedsiębiorstwa oraz - co do zasady - łączne i jednoczesne opodatkowanie dochodów
    (zysków) spółki oraz ich dystrybucji (na poziomie wspólników). Następuje to z
    zastosowaniem podstawowej korzyści Ryczałtu - odliczenia części podatku dochodowego
    zapłaconego przez spółkę od podatku dochodowego wspólników, powodujące niższą
    efektywną stawkę podatkową.
    Wybór opodatkowania w formie Ryczałtu nie wyłącza możliwości wypłacania zysków
    wspólnikom w trakcie korzystania z tej formy opodatkowania. Spółka opodatkowana
    Ryczałtem może wypłacić swoim wspólnikom osiągnięty przez spółkę zysk, stosownie do
    uchwał podjętych przez właściwe organy spółki (w przypadku spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością - zgromadzenie wspólników). Ryczałt nie wyłącza także możliwości
    wynikających z k.s.h., czy też z umowy spółki. Skoro zatem w umowie Spółki znajdują się
    stosowne postanowienia w tym względzie oraz zostaną wypełnione przesłanki
    przewidziane w art. 195 k.s.h., to zarząd Wnioskodawczyni będzie uprawniony do wypłaty
    Zaliczki. Wybór opodatkowania w formie Ryczałtu niczego w tej kwestii nie zmienia.

    Zaliczka na poczet przewidywanej dywidendy, w momencie jej wypłaty, podlega
    opodatkowaniu Ryczałtem.
    Zaliczka na poczet przewidywanej dywidendy jest dla wspólnika przychodem i podlega
    opodatkowaniu jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych. Nieuzasadnione
    zdaniem Wnioskodawczyni pozostają pojawiające się argumenty, że "odliczenie
    stosowane jest wyłącznie do dywidendy wypłaconej z zysków opodatkowanych ryczałtem",
    co oznacza że nie ma możliwości zastosowania mechanizmu obniżenia podatku w
    przypadku wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, ponieważ w momencie
    wypłaty zaliczki na poczet dywidendy po stronie Wnioskodawczyni nastąpi opodatkowanie
    równowartości zaliczki Ryczałtem. Zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy są
    traktowane pod tym względem na równi z podzielonym zyskiem (art. 28m ust. 2 u.p.d.o.
    p.). W konsekwencji, zaliczki na poczet dywidendy pochodzą z zysków opodatkowanych
    Ryczałtem. W takim stanie rzeczy zastosowanie powinno znaleźć zatem odliczenie części
    podatku dochodowego od podatku wspólników. Szczególnie, że obecnie obowiązująca
    treść art. 30a ust. 19 u.p.d.o.f. odnosi się literalnie nie do "przychodów uzyskiwanych z
    dywidend", ale do "przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych
    zysków", co niewątpliwie obejmuje zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (które są
    formą podziału zysku - choć zaliczkowego).
    Mając na względzie powyższe, jak również fakt, że:
    1) w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym wybór opodatkowania Ryczałtem,
    tj. trwającym od dnia 01 stycznia 2025 roku do dnia 30 listopada 2025 roku, wartość
    przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) osiągnięta
    przez Spółkę nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości
    2.000.000,00 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., a tym samym Spółka
    posiadać będzie status małego podatnika w rozumieniu u.p.d.o.p. w Pierwszym Roku
    Opodatkowania Ryczałtem;
    2) faktyczna wypłata Zaliczek - wypłacanych w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem
    - na rzecz wspólników Spółki zostanie zrealizowana do dnia 31 grudnia 2025 roku -
    zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.,
    należny od każdego ze wspólników winien zostać pomniejszony o kwotę stanowiącą 90%
    kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    ryczałtu z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany.
    W konsekwencji, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.
    o.f., Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a
    ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie
    Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem.
    Uzasadnienie do pytania 4
    Przepisy, interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego oraz argumentacja
    przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 2. pozostają aktualne w
    zakresie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 4., z
    zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag.
    Mając na względzie fakt, że:
    1) w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem, tj. w roku podatkowym trwającym od
    dnia 01 grudnia 2025 roku do dnia 31 grudnia 2025 roku, wartość przychodu ze sprzedaży
    (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) osiągnięta przez Spółkę nie
    przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000,00 euro,
    o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., a tym samym Spółka będzie posiadać statusu
    małego podatnika w rozumieniu u.p.d.o.p. w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem;
    2) faktyczna wypłata Zaliczek - wypłacanych w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem -
    na rzecz wspólników Spółki zostanie zrealizowana do dnia 31 grudnia 2026 roku -

    zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.,
    należny od każdego ze wspólników winien zostać pomniejszony o kwotę stanowiącą 90%
    kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    ryczałtu z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany.
    W konsekwencji, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.
    o.f., Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a
    ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie
    Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem.
    Uzasadnienie do pytania 9
    Przepisy oraz argumentacja przywołane celem uzasadnienia stanowiska w zakresie
    pytania nr 2. pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawczyni w
    odniesieniu do pytania nr 9., z zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag.
    Mając na względzie fakt, że:
    1) w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01 stycznia 2026 roku
    do dnia 31 grudnia 2026 roku, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego
    podatku od towarów i usług) osiągnięta przez Spółkę przekroczy wyrażoną w złotych
    kwotę odpowiadającą równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.
    p.d.o.p., a tym samym Spółka nie będzie posiadać statusu małego podatnika w
    rozumieniu u.p.d.o.p. w Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem;
    2) faktyczna wypłata Zaliczek - wypłacanych w Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem -
    na rzecz wspólników Spółki zostanie zrealizowana do dnia 31 grudnia 2027 roku -
    zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.,
    należny od każdego ze wspólników winien zostać pomniejszony o kwotę stanowiącą 70%
    kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    Ryczałtu z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany.
    W konsekwencji, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 2 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.
    o.f., Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a
    ust. 19 pkt 2 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie
    Trzeciego Roku Opodatkowania Ryczałtem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. ):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:

      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
    Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych
      przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli
      pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym
      spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
      1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
      spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy
      o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
      2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
      spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy
      o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji

      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki
      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są
      obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
      mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.
    Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja
    może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem
    tzw. dochodu z podzielonego zysku.
    W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:
      Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących
      ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia
      stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu
      pozostania w systemie ryczałtu od dochodów (...).
      Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały
      konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji
      art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony
      zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika
      (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
      akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i
      komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki
      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli
      pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale
      własnym spółki, podlega pomniejszeniu (...).
    Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od
    dochodów spółek” wskazano, że:
      Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się
      za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.
    W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o
    których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są
    także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.
    Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w
    okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają
    opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych
    spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.
    W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były
    opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych
    obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy
    należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była
    opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci
    podzielonych zysków spółki.
    Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana
    ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki.

    Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być
    wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest
    opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego
    okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.
    W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną
    ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku
    wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem - wówczas
    należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o
    odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W
    zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od
    statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od
    osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych - stawka 19%) wynosi:
    1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
    został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z
    zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo
    2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
    został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z
    zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.
    Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku
    spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty
    podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez
    wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
    Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    W konsekwencji, uznać należy, że w razie wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy
    Spółka jako płatnik powinna pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany podatek dochodowy od
    osób fizycznych w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy.
    W przypadku ustalania zasad stosowania art. 30a ust. 19 ustawy o PIT należy brać pod
    uwagę status podatnika CIT w dniu wypłaty.
    Zgodnie z powyższym Spółka zastosuje pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19
    pkt 1 i 2 ustawy w zależności od wypłaty zysków w danym roku.
    W tym miejscu wskazać należy, że z interpretacji 0114-KDIP2-2.4010.504.2025.3.IN
    wydanej dla Państwa Spółki w podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że:

        na skutek wypłaty zaliczki w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem
        uprawnieni będą Państwo do opodatkowania dochodu z tytułu podzielonego zysku
        10% stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
        wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku
        wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym będzie podlegać opodatkowaniu 10
        % stawką ryczałtu od dochodów spółek wynikająca z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o
        CIT,
        wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku
        wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym będzie podlegać opodatkowaniu 20
        % stawką ryczałtu od dochodów spółek wynikająca z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o
        CIT.
    Zatem wskazuję, że Państwa stanowisko jest prawidłowe:
        w zakresie zastosowania 90 % odliczenia w pierwszym roku podatkowym tj. 2025 r.;
        w zakresie zastosowanie 90 % odliczenia w drugim roku podatkowym tj. 2026 r.
        w zakresie zastosowania 70% odliczenia w trzecim roku podatkowym tj. 2027 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.