Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.328.2025.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Skoro zbycie mieszkania nabytego w spadku nastąpi ze
względu na uzasadnioną konieczność poprawy
dotychczasowych warunków mieszkaniowych Wnioskodawcy i
jego rodziny, to po spełnieniu pozostałych warunków
wymienionych w art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i
darowizn – Wnioskodawca zachowa prawo do ulgi
mieszkaniowej uzyskanej na podstawie art. 16 ww. ustawy.
Słowa kluczowe: spadek
sprzedaż
ulga-ulga mieszkaniowa
ulga-utrata prawa do ulgi
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość
podatku-Ulga mieszkaniowa
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
4-art. 16-ust. 7-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do
    ulgi mieszkaniowej w sytuacji zbycia odziedziczonej nieruchomości jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi
    mieszkaniowej m.in. w sytuacji zbycia odziedziczonej nieruchomości.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i osobą fizyczną nieprowadzącą
    działalności gospodarczej. (...) 2022 r. nabył w spadku własność lokalu mieszkalnego i
    skorzystał z tzw. ulgi mieszkaniowej z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Wnioskodawca spełnił wszystkie warunki skorzystania z ww. ulgi, którą przyznał mu w
    drodze decyzji organ podatkowy, po złożeniu zeznania SD-3. Wnioskodawca nie był
    właścicielem innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego
    odrębną nieruchomość, ani nie przysługiwało mu spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu
    mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z
    przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do
    lokalu w małym domu mieszkalnym. Nie był także najemcą lokalu lub budynku.
                              2Nieruchomość ma powierzchnię poniżej 110 m i Wnioskodawca zobowiązał się do
    zamieszkiwania w niej będąc zameldowany na pobyt stały przez okres 5 lat.
    Wnioskodawca zamieszkuje w lokalu i jest w nim zameldowany, jednakże z uwagi na to, że
    zmieniła się jego sytuacja życiowa rozważa sprzedaż ww. lokalu lub jego czasowy
    wynajem, gdyż ww. lokal mieszkalny jest stosunkowo niewielki i znajduje się na trzecim
    piętrze w bloku bez windy, a Wnioskodawca planuje rozszerzenie rodziny.
    Opis zdarzenia 1
    Wnioskodawca zamierza w 2025 r. zbyć ww. lokal mieszkalny, który nabył w drodze
    dziedziczenia i w stosunku do którego korzystał z tzw. ulgi mieszkaniowej z art. 16 ustawy
    o podatku od spadków i darowizn. Zbycie jest uzasadnione koniecznością zmiany
    warunków zamieszkania z uwagi na planowane założenie przez Wnioskodawcę rodziny
    zastępczej i problemy zdrowotne członków jego rodziny. Środki pieniężne uzyskane ze
    sprzedaży Wnioskodawca zamierza przeznaczyć w całości na nabycie innego lokalu
    mieszkalnego, celem zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych. Wnioskodawca ma
    świadomość, że aby nadal dochować spełniania warunków skorzystania z ww. ulgi w
    stosunku do nabytego lokalu, musi zajść konieczność zmiany warunków mieszkaniowych
    w rozumieniu art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Konieczność zmiany
    warunków mieszkaniowych Wnioskodawcy wynika z jego sytuacji życiowej, w której znalazł
    się, w wyniku której Wnioskodawca nie może dłużej zamieszkiwać w nabytej
    nieruchomości. Wśród zdarzeń, które składają się na nagłą nieoczekiwaną sytuację
    życiową Wnioskodawcy, należy ze szczególnym uwzględnieniem podkreślić, iż żona
    Wnioskodawcy od dłuższego czasu zmaga się z poważnymi problemami zdrowotnymi,
    wymagającymi licznych, obciążających organizm operacji. Dodatkowo, małżonkowie
    czasowo opiekują się matką żony Wnioskodawcy, osobą w podeszłym wieku, która z uwagi
    na ograniczoną sprawność nie jest w stanie samodzielnie funkcjonować bez wsparcia
    bliskich. Niestety, ich obecne miejsce zamieszkania - lokal na trzecim piętrze budynku bez
    windy - każdego dnia staje się źródłem bólu i zagrożenia dla zdrowia obu kobiet.
    Pokonanie stromych schodów jest dla nich dużym wysiłkiem. Z każdym krokiem narasta
    lęk, że taka codzienna czynność, jak wejście do własnego domu, może zakończyć się
    nagłym pogorszeniem stanu zdrowia, upadkiem, a nawet hospitalizacją.

    Sprzedaż obecnego lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawca otrzymał w drodze spadku,
    i przeznaczenie uzyskanych środków na zakup mieszkania dostosowanego do potrzeb
    rodziny - np. w budynku z windą lub na niższych kondygnacjach - byłaby dla tej rodziny nie
    tylko szansą na odzyskanie codziennego komfortu, ale wręcz koniecznością podyktowaną
    względami zdrowotnymi. Nowe miejsce zamieszkania umożliwiłoby żonie Wnioskodawcy i
    jego teściowej bezpieczne, godne funkcjonowanie bez ryzyka i bólu. Uwolniłoby ich od
    codziennego cierpienia, zmniejszyło poczucie izolacji.
    Wskazać w tym miejscu należy, iż Wnioskodawca wraz z żoną od dłuższego czasu starają
    się o powiększenie rodziny. Mimo, że dotychczasowe próby nie zakończyły się
    powodzeniem, nie tracą nadziei i rozważają również możliwość ubiegania się o status
    rodziny zastępczej. Ich decyzja wynika z potrzeby dania dziecku stabilnego, bezpiecznego i
    kochającego domu - niezależnie od tego czy będzie to dziecko biologiczne, czy
    przysposobione. Priorytetem Wnioskodawcy i jego żony jest zapewnienie przyszłemu
    dziecku możliwie jak najlepszych warunków do życia i rozwoju. Chcą stworzyć przestrzeń,
    w której dziecko będzie mogło dorastać w atmosferze spokoju i bezpieczeństwa, mieć
    własne miejsce do nauki, zabawy i odpoczynku, co jest niezbędne dla prawidłowego
    rozwoju psychofizycznego. Niestety, obecne mieszkanie, nabyte przez Wnioskodawcę w
    drodze spadku, ze względu na swój niewielki metraż nie spełnia tych warunków. Jest zbyt
    małe, by mogło stanowić odpowiednią przestrzeń do wychowania dziecka i realizacji
    planów związanych z powiększeniem rodziny. Warto również podkreślić, że uzyskanie
    statusu rodziny zastępczej wiąże się z koniecznością spełnienia wielu wymogów, w tym
    wskazanych w art. 42 ust. 1 pkt 7 ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy
    zastępczej, tj. zapewnienia odpowiednich warunków bytowych i mieszkaniowych
    umożliwiających dziecku zaspokajanie indywidualnych potrzeb, w tym: rozwoju
    emocjonalnego, fizycznego i społecznego, właściwej edukacji i rozwoju zainteresowań,
    wypoczynku i organizacji czasu wolnego. Sprzedaż obecnego mieszkania i przeznaczenie
    uzyskanych środków na zakup większego lokalu umożliwiłoby Wnioskodawcy i jego żonie
    większe prawdopodobieństwo uzyskania statusu rodziny zastępczej oraz stworzenie
    odpowiednich warunków do przyjęcia dziecka pod opiekę. To nie tylko krok w kierunku
    realizacji osobistych planów, ale również wyraz odpowiedzialności i troski o przyszłość
    dziecka, które być może właśnie dzięki tej decyzji zyska dom, jakiego potrzebuje.
    Ze względu na przedmiot interpretacji przywołaliśmy powyżej tylko opis zdarzenia 1.

## Pytanie

Czy w opisanym we wniosku stanie przyszłym, tj. zbycia nieruchomości odziedziczonej
    oraz nabycia innej nieruchomości, w okolicznościach wskazanych we wniosku,
    Wnioskodawca będzie nadal korzystał z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16
    ustawy o podatku od spadków i darowizn?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, może Pan, w przypadku zbycia nieruchomości odziedziczonej, nadal
    korzystać z ulgi mieszkaniowej uregulowanej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn.
    Na wstępie przywołał Pan treść art. 16 ust. 2 oraz art. 16 ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn oraz wskazał, że przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn
    nie definiują pojęcia „konieczność zmiany warunków mieszkaniowych”. Na podstawie
    internetowego Słownika języka polskiego pod redakcją W. Doroszewskiego słowo
    „konieczność” znaczy: to, co jest konieczne, nieuchronne, nie dające się uniknąć, jest to
    bezwzględna potrzeba, nieodzowność, przymus.
    Natomiast w świetle orzecznictwa sądów administracyjnych konieczność zmiany
    warunków mieszkaniowych w rozumieniu art. 16 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn winna mieć charakter imperatywny, wskazujący na sytuację wyjątkową, gdy

    chodzi o kwalifikowaną potrzebę takiej zmiany (wyrok z dnia 7 marca 2002 r. sygn. akt I SA
    /Wr 291/01).
    Przechodząc na grunt przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, pomimo nie
    sprecyzowania w ww. ustawie, co należy rozumieć przez „konieczność zmiany warunków
    lub miejsca zamieszkania”, należy przyjąć, że może to być jedynie wyjątkowa sytuacja
    życiowa podatnika. Innymi słowy winna ona mieć charakter obiektywny i imperatywny. W
    orzecznictwie dominuje pogląd, że o potrzebie zmiany warunków zamieszkania świadczą
    okoliczności wyjątkowe świadczące o uzasadnionej konieczności zmiany warunków
    zamieszkania (a nie zwykła potrzeba zmiany warunków bytowych) oraz zmiana sytuacji
    rodzinnej, osobistej lub zawodowej wymuszająca zbycie dotychczas posiadanego budynku
    lub lokalu w celu nabycia środków na nabycie domu lub mieszkania lepiej zaspokajającego
    potrzeby mieszkaniowe.
    Przykładem sytuacji wypełniającej stwierdzenie „konieczność zmiany warunków lub
    miejsca zamieszkania” będzie zmiana miejsca pracy, choroba spadkobiercy
    /obdarowanego lub członków jego najbliższej rodziny z nim zamieszkujących. Innymi
    słowy każda sytuacja, która uniemożliwia dalszą egzystencję w nabytej nieruchomości.
    Powołane powyżej przykłady ilustrujące „konieczność zmiany warunków lub miejsca
    zamieszkania” nie wyczerpują wszystkich okoliczności mieszczących się w zakresie
    przedmiotowym użytego przez ustawodawcę zwrotu, bowiem każda sytuacja w jakiej
    znajduje się podatnik winna być rozpatrywana indywidualnie. Niemniej jednak wskazać
    należy, że konieczna zmiana warunków lub miejsca zamieszkania występuje wówczas, gdy
    korzystający z ulgi spadkobierca z uwagi na zaistniałą sytuację życiową nie może
    zamieszkiwać w nabytej w spadku nieruchomości.
    W przedstawionym stanie faktycznym i opisie stanu przyszłego zamierza Pan zbyć
    nieruchomość przed opływem 5 lat od nabycia spadku. Wśród przyczyn zbycia należy
    wskazać: niewielki rozmiar mieszkania, plany powiększenia rodziny, problemy zdrowotne
    Pana żony oraz podeszły wiek i problemy zdrowotne Pana teściowej oraz brak windy,
    które powinny być uznane za uzasadnioną konieczność zmiany warunków
    mieszkaniowych w rozumieniu powołanych przepisów. Ponadto zamierza Pan spełnić
    pozostałe warunki ulgi (zamieszkiwanie w nowej nieruchomości, zameldowanie przez
    pozostałe 2 lata). Wobec powyższego, w Pana ocenie, będzie Pan nadal korzystał z
    przyznanej Panu ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu,
      zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

      Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą
      przyjęcia spadku.
    W myśl art. 6 ust. 4 cyt. ustawy:
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt nabycia.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
    Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
    majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
      1) 36 120 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
      2) 27 090 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
      3) 5 733 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 ww. ustawy:
    Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
      1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo,
        ojczyma, macochę i teściów;
      2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
        pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
        rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
      3) do grupy III - innych nabywców.
    Jak wynika z przywołanych przepisów darowizna podlega co do zasady opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w
    zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.
    Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    W przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do
    domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie:
      1) w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu,
        polecenia testamentowego, darowizny lub polecenia darczyńcy przez osoby
        zaliczane do I grupy podatkowej
      2) w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu lub
        polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej,
      3) w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu lub
        polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, które

        sprawowały opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie
        pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa
        lata od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza
        - nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej
                              2wysokości nieprzekraczającej 110 m powierzchni użytkowej budynku lub
          lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu
          albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga
          przysługuje stosownie do wielkości udziału.
    Stosownie do art. 16 ust. 2 ww. ustawy:
    Ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące
    warunki:
      1) spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;
      2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego
        stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność
        budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6
        miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny
        w formie aktu notarialnego;
      3) nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego,
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z
        przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo
        do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami
        przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy
        od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie
        aktu notarialnego;
      4) nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w
        terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy
        darowizny w formie aktu notarialnego;
      5) będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub
        budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:
        a) od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w
          formie aktu notarialnego - jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy
          darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym
          lokalu lub budynku,
        b) od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w
          nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka i dokona
          zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania
          podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.
    Zgodnie z art. 16 ust. 7 pkt 2 cyt. ustawy:
      Nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji lub ustalenia zobowiązania
      podatkowego zbycie budynku lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
      nieruchomość (udziału w budynku lub lokalu), albo spółdzielczego własnościowego
      prawa do lokalu mieszkalnego (udziału w takim prawie), jeżeli było ono uzasadnione
      koniecznością zmiany warunków lub miejsca zamieszkania, a przeznaczenie środków
      uzyskanych ze sprzedaży na nabycie innego budynku lub lokalu mieszkalnego
      (udziału w budynku lub lokalu) albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
      mieszkalnego (udziału w takim prawie), albo budowę innego budynku lub lokalu

      nastąpiło w całości w okresie dwóch lat od dnia zbycia i łączny okres zamieszkiwania
      w zbytym i nabytym budynku lub lokalu, potwierdzonego zameldowaniem na pobyt
      stały, wynosi 5 lat.
    Mając na uwadze ww. przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn stwierdzić
    należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy od
    obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują
    innym mieszkaniem czy domem i będą mieszkać, będąc zameldowanymi na pobyt stały w
    uzyskanej nieruchomości przez 5 lat oraz utrzymają tytuł prawny do nabytego, np. tytułem
    dziedziczenia mieszkania - a więc nie dokonają jego zbycia - przez okres 5 lat.
    Należy podkreślić, że do skorzystania z omawianej ulgi niezbędnym jest łączne spełnienie
    wszystkich warunków zawartych w art. 16 ust. 2 ww. ustawy. Niespełnienie chociażby
    jednego z nich uniemożliwi skorzystanie z omawianego zwolnienia bądź spowoduje utratę
    prawa do przyznanej uprzednio ulgi i konieczność zapłaty podatku.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wnika, że (...) 2022 r. nabył Pan w
    spadku własność lokalu mieszkalnego i skorzystał z tzw. ulgi mieszkaniowej, o której
    mowa w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zamieszkuje Pan w ww. lokalu i
    jest w nim zameldowany. Zamierza Pan w 2025 r. zbyć ww. lokal mieszkalny. Zbycie jest
    uzasadnione koniecznością zmiany warunków zamieszkania z uwagi na planowane
    założenie przez Pana rodziny zastępczej i problemy zdrowotne członków Pana rodziny.
    Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży zamierza Pan przeznaczyć w całości na nabycie
    innego lokalu mieszkalnego, celem zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych.
    Pana zdaniem, w sytuacji zbycia nieruchomości nabytej w spadku nie następuje utrata
    prawa do ulgi mieszkaniowej przewidzianej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn.
    Podkreślić należy, że zachowanie prawa do ulgi mieszkaniowej wymaga spełnienia ściśle
    warunków w przepisach określonych, w tym zamieszkiwanie w substancji mieszkaniowej
    objętej ulgą w czasie przepisami zakreślonym i niezbywania jej przez określony czas, z
    uwzględnieniem sytuacji określonych w art. 16 ust. 7 cyt. ustawy. W przypadku zbycia
    nabytej w spadku (tytułem dziedziczenia) nieruchomości mieszkaniowej, zbycie to może
    nastąpić wyłącznie w sytuacji „uzasadnionej konieczności” zmiany warunków lub miejsca
    zamieszkania.
    Przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie definiują pojęcia „konieczność
    zmiany warunków mieszkaniowych”.
    Na podstawie internetowego Słownika języka polskiego pod redakcją W. Doroszewskiego
    słowo „konieczność” znaczy to, co jest konieczne, nieuchronne, nie dające się uniknąć, jest
    to bezwzględna potrzeba, nieodzowność, przymus.
    Natomiast w świetle orzecznictwa sądów administracyjnych konieczność zmiany
    warunków mieszkaniowych w rozumieniu art. 16 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn winna mieć charakter imperatywny, wskazujący na sytuację wyjątkową, gdy
    chodzi o kwalifikowaną potrzebę takiej zmiany (wyrok WSA z 07 marca 2002 r., sygn. akt I
    SA/Wr 291/01).
    Zgodnie zatem z wyrażanym w orzecznictwie sądowym stanowiskiem, konieczność zmiany
    warunków mieszkaniowych występuje wówczas, gdy zachodzi nagła nieoczekiwana
    sytuacja życiowa, w której znalazł się podatnik.
    Zatem, dla spełnienia omawianej przesłanki ustawowej należy przyjąć, że może to być
    jedynie wyjątkowa sytuacja życiowa podatnika, która powinna mieć charakter obiektywny i
    imperatywny. Taka sytuacja występuje wówczas, gdy korzystający z ulgi spadkobierca z
    uwagi na zaistniałą sytuację życiową nie może dłużej zamieszkiwać w nabytej
    nieruchomości (mieszkaniu). Oznacza to, że nie wystarcza dla spełnienia tej przesłanki
    zwykła potrzeba zmiany warunków mieszkaniowych.

    Z koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych mamy do czynienia przykładowo,
    jeżeli warunki mieszkaniowe wymagają poprawy. Za konieczność można uznać stan
    zdrowia podatnika, jeśli w sposób oczywisty utrudnia lub uniemożliwia realizację potrzeb
    mieszkaniowych w lokalu nabytym w drodze spadku, a także trudna sytuacja życiowa,
    rodzinna, która wymaga poprawy, zmiany.
    Biorąc pod uwagę sytuację przedstawioną we wniosku należy stwierdzić, że skoro zbycie
    mieszkania nabytego w spadku nastąpi ze względu na uzasadnioną konieczność poprawy
    dotychczasowych warunków mieszkaniowych Pana i Pana rodziny, to po spełnieniu
    pozostałych warunków wymienionych w art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn - zachowa Pan prawo do ulgi mieszkaniowej uzyskanej na podstawie art. 16 ww.
    ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja dotyczy ustawy o podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania
    prawa do ulgi mieszkaniowej w sytuacji zbycia odziedziczonej nieruchomości. W zakresie
    zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej w sytuacji wynajmu odziedziczonej
    nieruchomości wydano odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.