Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.118.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki ryczałtu PKWiU 62.02.
Słowa kluczowe: klasyfikacja
oprogramowanie
ryczałt
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych

    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 4 kwietnia 2025 r. (wpływ 4 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca (dalej: „Podatnik”) jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem
    podatku dochodowego, prowadzącym działalność gospodarczą od 11 stycznia 2022 r.
    Przeważającym zakresem działalności sklasyfikowanym według PKD 2007 jest działalność
    związana z doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62.02.Z). Jednocześnie w ramach
    wykonywanej działalności świadczone są również usługi w zakresie m.in.:
    - PKD 62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,
    - PKD 62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i
      komputerowych.
    Wnioskodawca od początku prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowuje
    osiągane przez przedsiębiorstwo przychody ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. Natomiast jako osoba fizyczna Podatnik osiąga również niewielkie
    przychody z innego źródła jakim są przychody z zysków kapitałowych ze względu na
    posiadany udział w spółkach prawa handlowego. Niemniej, należy podkreślić, że nie mają
    one wpływu na przedmiot niniejszego zapytania jakim jest przychód uzyskiwany w ramach
    prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, opodatkowany ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych.
    W ramach działalności Wnioskodawca:
    # nie przekroczył i mając na uwadze rozmiar prowadzonej działalności nie planuje
    przekroczyć limitu 2 mln euro przychodu w roku podatkowym, wobec czego nie
    znajdzie zastosowania przepis art. 6 ust. 4 Ustawy, wyłączający możliwość
    opodatkowania w tej formie,
    # nie opłaca podatku w formie karty podatkowej;
    # nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku
    dochodowego;
    # nie osiąga w całości lub w części przychodów z tytułu: • prowadzenia aptek; • działalności
    w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych; • działalności w zakresie handlu
    częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    # nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie
    odrębnych przepisów;
    # nie był i nie jest zatrudniony, zatem nie wykonuje usług i nie sprzedaje towarów na rzecz
    byłego pracodawcy;
    # prowadzi ewidencję przychodów (odrębnie za każdy rok podatkowy).
    Ponadto, do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się
    świadczeniem usług pomocy technicznej, bowiem wszystkie świadczone usługi
    nakierowane są na dostosowywanie rozwiązań pod Klienta oraz rozwiązywanie jego
    problemów.
    W szczególności ww. usługi obejmują następujące czynności:
    a) wsparcie w identyfikacji wymagań technicznych oraz biznesowych, niezbędnych w celu
      optymalizacji procesów,
    b) analizę biznesową na potrzeby rozwoju systemów IT,

    c) przygotowanie dokumentacji technicznej i biznesowej, zawierającej opis procesów
      kluczowych dla zrozumienia i optymalizacji pracy,
    d) testowanie nowych funkcjonalności tworzonych przez programistów,
    e) dostosowanie, ustawienie i optymalizacje prac zespołów do istniejących procesów
      biznesowych,
    f) dbanie o aktualność i doskonalenie systemów pod kątem zmieniających się warunków
      biznesowych.
    Wskazane powyżej świadczone usługi sklasyfikowane zostały w grupowaniu PKWiU 62.02
    „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” w wyniku otrzymanej przez
    Wnioskodawcę informacji z dnia 6 grudnia 2024 roku z Urzędu Statystycznego.
    Jednocześnie, Wnioskodawca zwraca szczególną uwagę, że interpretacje klasyfikacji
    udzielane przez jednostki służb statystyki publicznej nie mają charakteru wiążącego i nie
    są skierowane na wywołanie określonych skutków prawnych.
    Podkreślić należy, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach umów
    zawieranych z kontrahentami nie obejmują tworzenia oprogramowania ani
    programowania. Ponadto, świadczone usługi nie obejmują doradztwa w zakresie
    informatyki w zakresie kodowania czy sprzętu komputerowego. Wszelkie czynności
    świadczone w ramach usług pomocy technicznej stanowią kluczowe w procesie realizacji
    projektów wsparcie techniczne zespołów w opracowaniu i wdrożeniu platformy wymiany
    danych oraz automatyzacji przepływu dokumentów i projektów.
    W ocenie Podatnika szczególną uwagę należy zwrócić na fakt, że:
    a) w przypadku czynności wsparcia w identyfikacji wymagań technicznych oraz
      biznesowych Wnioskodawca ma na celu poszukiwanie i zdekodowanie potrzeb
      technologicznych Klienta, dzięki czemu możliwe jest zdefiniowanie takich wymagań
      technicznych, które spełnią wymagania Klienta. Celem tej czynności jest zatem
      niewątpliwie rozwiązywanie problemów klienta w zakresie technologii
      informatycznych i sprzętu komputerowego,
    b) w przypadku analizy biznesowej na potrzeby rozwoju systemów IT Wnioskodawca ma
      na celu zapewnienie wsparcia w procesie określania celów biznesowych, aby
      zidentyfikować obszary wymagające usprawnień. Celem tej czynności jest również
      rozwiązywanie problemów w zakresie technologii informatycznych, bowiem głównym
      zadaniem w tym zakresie jest dostosowanie celów biznesowych do potrzeb
      wymagających usprawnień,
    c) w przypadku przygotowania dokumentacji technicznej i biznesowej Wnioskodawca
      określa cele testowania, wybiera metodologię testową, wykonuje testy na podstawie
      zaprojektowanych przypadków testowych oraz raportuje wyniki, które następnie są
      analizowane w celu identyfikacji błędów. Celem tych czynności jest zatem
      przygotowanie wszelkiej dokumentacji służącej jako wsparcie w rozwiązaniu
      problemów Klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego,
    d) w przypadku testowania nowych funkcjonalności tworzonych przez programistów
      Wnioskodawca określa cele testowania, wybiera metodologię testowania,
      przeprowadza testy na potrzeby identyfikacji oraz analizowania błędów,
    e) w przypadku dostosowania, ustawiania i optymalizacji prac zespołów do istniejących
      procesów biznesowych Wnioskodawca dokonuje analizy aktualnie stosowanych
      procesów biznesowych, pracuje nad zrozumieniem specyficznych potrzeb Klienta oraz
      redefiniuje występujące procesy i dopasowuje używane narzędzia. Dzięki tym
      rozwiązaniom możliwe jest świadczenie pomocy w rozwiązywaniu problemów Klienta
      w zakresie technologii informatycznych,

    f) w przypadku dbania o aktualność i doskonalenia systemów pod kątem zmieniających
      się warunków biznesowych Wnioskodawca jest odpowiedzialny za monitorowanie
      trendów technologicznych i biznesowych, analizę wpływu zmian biznesowych na
      systemy oraz planowanie i implementację aktualizacji. Dzięki tym czynnościom
      Wnioskodawca posiada bieżącą wiedzę dot. rozwiązań technologicznych, co przekłada
      się na możliwość rozwiązywania problemów Klientów.
    Podsumowując, celem wszystkich świadczonych usług jest, w szczególności,
    rozwiązywanie problemów Klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego. Podatnik doprowadza do tego celu w zróżnicowany sposób, bowiem
    świadczone przez niego czynności nie są ze sobą tożsame, mają natomiast tożsamy cel.
    Wnioskodawca w wyjaśnieniu wątpliwości wskazuje, że wniosek dotyczy stanu faktycznego
    i zdarzenia przyszłego – opisu sytuacji obecnej – wniosek dotyczy konkretnej sytuacji
    podatnika (sposobu prowadzenia działalności gospodarczej), która miała miejsce w
    przeszłości oraz będzie miała miejsce w przyszłości – czyli podsumowując stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Ponadto w piśmie z 4 kwietnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowano
    opis sprawy w odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Na potrzeby rozwoju jakich „systemów IT” świadczy Pan swoje usługi? Proszę o
    precyzyjne wyjaśnienie, czym są „systemy IT”, na potrzeby rozwoju których świadczy
    Pan swoje usługi? (proszę w sposób niebudzący wątpliwości opisać z czym należy
    utożsamiać „systemy IT” w kontekście realizacji Pana usług, do czego one służą, w jaki
    sposób są wykorzystywane).
    Wnioskodawca wskazuje, że użyte we Wniosku sformułowanie dot. „systemów IT” należy
    rozumieć w kontekście narzędzia informatycznego wspierającego procesy biznesowe,
    analityczne, projektowe oraz komunikacyjne w firmie, w tym w szczególności:
    · System ERP – służący koordynacji produkcji, magazynu, jakością, planowaniem i
      finansami w spółce, na rzecz której świadczone są usługi przez Wnioskodawcę.
    · System Business Intelligence (BI) – służący wizualizacji danych, tworzeniu dashboardów i
      analiz.
    · System CRM i (...) – wspomagający relacje z klientem i automatyzację procesów
      sprzedażowych i administracyjnych.
    · Platformy komunikacyjne wspierające rozwój technologii opartych o modele językowe
      (LLM) oraz uczenie maszynowe (ML/AI), w zakresie których kontrahent przygotowuje
      swoje dane oraz strukturę informacyjną w ramach strategii cyfrowej transformacji.
    Systemy służą zarówno do bieżącego funkcjonowania i koordynowania prac u
    kontrahenta, jak również do rozwoju strategicznego, w tym współpracy z
    zaawanasowanymi narzędziami opartymi na sztucznej inteligencji (AI), które w przyszłości
    mają wspierać analizę danych, automatyzację dokumentów, przetwarzanie języka
    naturalnego czy generowanie treści zarządczych u kontrahenta.
    2. Co należy rozumieć przez stwierdzenie „dbanie o aktualność i doskonalenie systemów
    (...)”? Na czym polega „doskonalenie systemów”? Jakie czynności w tym zakresie Pan
    wykonuje i jakich „systemów” one dotyczą?
    „Dbanie o aktualność i doskonalenie systemów” oznacza dostosowywanie i rozwój wyżej
    opisanych systemów IT w odpowiedzi na zmieniające się potrzeby organizacji. W ramach
    tych działań Wnioskodawca wykonuje m.in.:
    · analizę procesów i danych pod kątem ich cyfryzacji i automatyzacji;
    · projektowanie i aktualizację struktur danych oraz raportów, wspierających np. decyzje
      zarządcze, monitorowanie efektywności produkcji czy sprzedaży u kontrahenta;

    · konfigurację i rozwój aplikacji (...) oraz przepływów automatyzacji, które usprawniają
      komunikację, zarządzanie zadaniami, wnioskami i dokumentacją;
    · weryfikację oraz sprawdzanie nowych rozwiązań IT;
    · wdrażanie rozwiązań umożliwiających współpracę systemów firmowych z narzędziem
      AI, w tym LLM (Large Language Models), co wymaga m.in. standaryzacji danych,
      dokumentowania procesów;
    · szkolenia użytkowników z zakresu korzystania z nowych funkcji, systemów i narzędzi
      cyfrowych.
    Wnioskodawca podkreśla, że czynności te dotyczą systemów wskazanych w pytaniu nr 1
    niniejszego Wezwania Dyrektora KIS, a doskonalenie oznacza zwiększenie użyteczności,
    automatyzację, integrację między systemami oraz przygotowanie do dalszego rozwoju
    technologicznego.
    3. Co należy rozumieć pod pojęciem „technologii informatycznych”? Proszę o precyzyjne
    wyjaśnienie, czym są „technologie informatyczne”, których dotyczą Pana czynności
    realizowane w celu rozwiązania problemów Klienta? (proszę w sposób niebudzący
    wątpliwości opisać z czym należy utożsamiać „technologie informatyczne” w kontekście
    realizacji Pana usług, do czego one służą, w jaki sposób są wykorzystywane).
    W ramach zawartej umowy z kontrahentem, Wnioskodawca wskazuje, że przez
    technologie informatyczne należy rozumieć rozwiązania sprzętowe i programowe
    związane z nimi metody i procesy, które służą do cyfrowego przetwarzania danych,
    automatyzacji procesów oraz wsparcia analitycznego i decyzyjnego w organizacji.
    Technologie informatyczne obejmują przede wszystkim systemy, platformy (...) i
    środowiska chmurowe, integrację danych i narzędzi, technologię sztucznej inteligencji (AI),
    w tym maszynowego (ML) oraz dużych modeli językowych (LLM), takich jak (...).
    Rola Wnioskodawcy polega przede wszystkim na projektowaniu, koordynowaniu wdrożeń
    i weryfikacji ich działań, a także szkoleniu zespołu kontrahenta w zakresie
    wykorzystywania tych technologii zgodnie z celami strategii firmy kontrahenta, na rzecz
    którego świadczone są usługi. W ramach współpracy Podatnik przygotowuje
    infrastrukturę i dane firmy kontrahenta do stopniowego wdrażania takich rozwiązań m.in.
    poprzez tworzenie warstw informacyjnych (modeli danych), organizację repozytoriów
    wiedzy, projektowanie interfejsów integracyjnych oraz prawidłowy dobór i stosowanie
    narzędzi AI wspierających biznes.
    Wobec powyższego, podkreślić należy, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są w
    żaden sposób związane z oprogramowaniem lub rozwojem oprogramowania, co zostało
    również wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Czynności, których
    dokonuje Wnioskodawca nie są związane, w szczególności, z usługami projektowania,
    programowania i rozwoju oprogramowania, czy też tworzenia oprogramowania, jego
    modyfikowania czy ulepszania, ani też doradztwa w zakresie oprogramowania.
    Przychody uzyskiwane przez Podatnika w ramach świadczenia działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowane są według PKWiU pod symbolem 62.02 jako „Usługi związane z
    doradztwem w zakresie informatyki” niezwiązane z oprogramowaniem i nie są związane z
    doradztwem w zakresie tworzenia oprogramowania.
    Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy zasadne jest opodatkowanie przychodów
    uzyskiwanych z tego rodzaju usług 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    W konsekwencji dookreślonego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, zostaje
    podkreślone, że jego stanowisko odnośnie możliwości zastosowania 8,5% stawki ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy – nie uległo
    zmianie.

## Pytanie

Czy przychody z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności sklasyfikowane pod
    kodem PKWiU 62.02, a opisane we wniosku na podstawie Ustawy mogą być
    opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy: przychody z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
    sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02, a opisane we wniosku na podstawie Ustawy
    mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy.
    V. UZASADNIENIE WNIOSKODAWCY
    Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. Dz. U. z 2024
    r. poz. 776 z późn. zm., dalej: „Ustawa”). Ustawa m.in. reguluje opodatkowanie
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza
    oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym.
    Tym samym, jak wynika z treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm., dalej: „Ustawa o
    PIT”): ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
    działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, należy mieć również na uwadze, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie
    uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością, art. 5b ust. 1 Ustawy o PIT.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazuje, że nie zachodzą żadne z warunków
    wymienionych w art. 5b ust. 1 Ustawy o PIT, tym samym prowadzona przez niego
    działalność stanowi działalność gospodarczą o charakterze usługowym.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa”
    oznacza działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług
    zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem
    Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz
    z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

    W brzmieniu art. 6 ust. 1 Ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają w szczególności, przychody osób fizycznych.
    Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tejże Ustawy ryczałt
    wynosi:
    - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
      komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex
      62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”
      (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex
      62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
      zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),
    - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
      zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Odwołując się zatem do art. 4 ust. 4 Ustawy, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex”
    przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest
    węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej
    usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wobec tego należy stwierdzić, że 12% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    znajdzie zastosowanie w przypadku usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02,
    jednakże wyłącznie tych, które związane są z oprogramowaniem.
    Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od faktycznego
    rodzaju świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług, na co wskazuje, w
    szczególności, interpretacja indywidualna z dnia 17 lutego 2023 roku, nr 0115-KDWT.
    4011.1022.2022.2.AD.
    Faktycznie wykonywana przez Wnioskodawcę działalność nie polega na programowaniu.
    Wnioskodawca zajmuje się świadczeniem usług w zakresie pomocy technicznej, które jak
    zostało wskazane w niniejszym wniosku nakierowane są na dostosowywanie rozwiązań
    pod Klienta oraz rozwiązywanie jego problemów, obejmując czynności:
    a) wsparcia w identyfikacji wymagań technicznych oraz biznesowych, niezbędnych w celu
      optymalizacji procesów,
    b) analizy biznesowej na potrzeby rozwoju systemów IT,
    c) przygotowania dokumentacji technicznej i biznesowej, zawierającej opis procesów
      kluczowych dla zrozumienia i optymalizacji pracy,
    d) testowania nowych funkcjonalności tworzonych przez programistów,
    e) dostosowania, ustawienia i optymalizacji prac zespołów do istniejących procesów
      biznesowych,
    f) dbania o aktualność i doskonalenie systemów pod kątem zmieniających się warunków
      biznesowych.
    Wobec tego, w ocenie Wnioskodawcy, świadczone usługi nie są w żaden sposób związane
    z oprogramowaniem lub rozwojem oprogramowania. Czynności, których dokonuje
    Wnioskodawca nie są bowiem związane, w szczególności, z usługami projektowania,
    programowania i rozwoju oprogramowania, czy też tworzenia oprogramowania, jego
    modyfikowania czy ulepszania, ani też doradztwa w zakresie oprogramowania.
    Przychody uzyskiwane przez Podatnika w ramach świadczenia działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowane są według PKWiU pod symbolem 62.02 jako „Usługi związane z
    doradztwem w zakresie informatyki” niezwiązane z oprogramowaniem i nie są związane z

    doradztwem w zakresie oprogramowania. Dlatego zdaniem Wnioskodawcy zasadne jest
    opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z tego rodzaju usług 8,5% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Tożsame wnioski wynikają również z wydawanych interpretacji indywidualnych, w
    szczególności:
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 21 czerwca 2024 roku, nr 0113-KDIPT2-
      1.4011.228.2024.3.AP,
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 1 lutego 2024 roku, nr 0114-KDIP3-
      2.4011.1037.2023.2.BM,
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 20 października 2023 roku, nr 0112-
      KDSL1-2.4011.375.2023.2.KS,
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 25 października 2023 roku, nr 0112-
      KDIL2-2.4011.677.2023.1.AG.
    W konsekwencji powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanej sprawie dla
    przychodów uzyskanych ze świadczenia wskazanych usług zastosowanie znajdzie 8,5%
    stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    Ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:

      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;

      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług

      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
      2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:

      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan polskim rezydentem
    podatkowym, prowadzącym od 11 stycznia 2022 r. jednoosobową działalność
    gospodarczą. W ramach działalności związanej z doradztwem w zakresie informatyki:
    # nie przekroczył Pan i mając na uwadze rozmiar prowadzonej działalności nie planuje
    przekroczyć limitu 2 mln euro przychodu w roku podatkowym, wobec czego nie
    znajdzie zastosowania przepis art. 6 ust. 4 ustawy, wyłączający możliwość
    opodatkowania w tej formie,
    # nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej;
    # nie korzysta Pan na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
    podatku dochodowego;
    # nie osiąga Pan w całości lub w części przychodów z tytułu: • prowadzenia aptek; •
    działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych; • działalności w
    zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    # nie wytwarza Pan wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie
    odrębnych przepisów;
    # nie był i nie jest Pan zatrudniony, zatem nie wykonuje usług i nie sprzedaje towarów na
    rzecz byłego pracodawcy;
    # prowadzi Pan ewidencję przychodów (odrębnie za każdy rok podatkowy).
    # do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 Ustawy.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pan świadczeniem usług
    pomocy technicznej, bowiem wszystkie świadczone usługi nakierowane są na
    dostosowywanie rozwiązań pod Klienta oraz rozwiązywanie jego problemów. W
    szczególności ww. usługi obejmują następujące czynności:
    a) wsparcie w identyfikacji wymagań technicznych oraz biznesowych, niezbędnych w celu
      optymalizacji procesów,
    b) analizę biznesową na potrzeby rozwoju systemów IT,
    c) przygotowanie dokumentacji technicznej i biznesowej, zawierającej opis procesów
      kluczowych dla zrozumienia i optymalizacji pracy,
    d) testowanie nowych funkcjonalności tworzonych przez programistów,
    e) dostosowanie, ustawienie i optymalizacje prac zespołów do istniejących procesów
      biznesowych,
    f) dbanie o aktualność i doskonalenie systemów pod kątem zmieniających się warunków
      biznesowych.

    Zgodnie z informacją Urzędu Statystycznego w Łodzi, świadczone przez Pana usługi
    sklasyfikowane są w PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.
    Podkreślił Pan, że usługi świadczone przez Pana w ramach umów zawieranych z
    kontrahentami nie obejmują tworzenia oprogramowania ani programowania. Ponadto,
    świadczone usługi nie obejmują doradztwa w zakresie informatyki w zakresie kodowania
    czy sprzętu komputerowego. Wszelkie czynności świadczone w ramach usług pomocy
    technicznej stanowią kluczowe w procesie realizacji projektów wsparcie techniczne
    zespołów w opracowaniu i wdrożeniu platformy wymiany danych oraz automatyzacji
    przepływu dokumentów i projektów.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem dział 62 PKWiU – Usługi związane z oprogramowaniem i
    doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane – obejmuje:
    · dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,
    · pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,
    · planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt
      komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,
    · zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych
      należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,
    · pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.
    Natomiast klasa PKWiU 62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki
    obejmuje następujące grupowania PKWiU:
    1) 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,
    2) 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego,
    3) 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i
      sprzętu komputerowego.
    Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    sprzętu komputerowego” obejmuje:
    · usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
      informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach
      dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt
      komputerowy,
    · usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
    · usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w
      zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia
      nowego systemu na miejscu,
    · usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu
      komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego
      sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w
      celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego” obejmuje:

    · usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
      systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
    - doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
    - systemy zabezpieczające.
    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje: usługi pomocy technicznej mające
    na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego, takie jak:
    · udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
    · usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
    · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
      komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę
      sprzętu informatycznego,
    · udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
      nowe miejsce,
    · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
      komputerowy i oprogramowanie,
    · udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
      użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
      działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
      serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    Jak wynika z wcześniej cytowanych przepisów ustawodawca określił stawkę ryczałtu w
    wysokości 12% m.in. dla usług objętych klasą 62.02, ale wyłącznie tych, które są związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do
    bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W
    tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie
    programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy dodawania nowych kodów
    źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania.
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy
    czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze
    niż „doradztwo w zakresie programowania”.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego

    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka
    Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś
    sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu,
    zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych usług, prowadzi do stwierdzenia, że świadczone
    przez Pana usługi, będące przedmiotem zapytania, mieszczące się w klasie PKWiU 62.02
    mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Za uznaniem tych usług za
    związane z doradztwem w zakresie oprogramowania wskazuje opis i zakres
    wykonywanych przez Pana czynności, które obejmują:
    a) wsparcie w identyfikacji wymagań technicznych oraz biznesowych, niezbędnych w celu
      optymalizacji procesów – w przypadku wykonywania tych czynności ma Pan na celu
      poszukiwanie i zdekodowanie potrzeb technologicznych Klienta, dzięki czemu możliwe
      jest zdefiniowanie takich wymagań technicznych, które spełnią wymagania Klienta.
      Celem tej czynności jest zatem niewątpliwie rozwiązywanie problemów klienta w
      zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego,
    b) analizę biznesową na potrzeby rozwoju systemów IT – w przypadku wykonywania tych
      czynności ma Pan na celu zapewnienie wsparcia w procesie określania celów
      biznesowych, aby zidentyfikować obszary wymagające usprawnień. Celem tej
      czynności jest również rozwiązywanie problemów w zakresie technologii
      informatycznych, bowiem głównym zadaniem w tym zakresie jest dostosowanie celów
      biznesowych do potrzeb wymagających usprawnień,
    c) przygotowanie dokumentacji technicznej i biznesowej, zawierającej opis procesów
      kluczowych dla zrozumienia i optymalizacji pracy – w przypadku wykonywania tych
      czynności określa Pan cele testowania, wybiera metodologię testową, wykonuje testy
      na podstawie zaprojektowanych przypadków testowych oraz raportuje wyniki, które
      następnie są analizowane w celu identyfikacji błędów. Celem tych czynności jest zatem
      przygotowanie wszelkiej dokumentacji służącej jako wsparcie w rozwiązaniu
      problemów Klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego,
    d) testowanie nowych funkcjonalności tworzonych przez programistów – w przypadku
      wykonywania tych czynności określa Pan cele testowania, wybiera metodologię
      testowania, przeprowadza testy na potrzeby identyfikacji oraz analizowania błędów,
    e) dostosowanie, ustawienie i optymalizacje prac zespołów do istniejących procesów
      biznesowych – w przypadku wykonywania tych czynności dokonuje Pan analizy
      aktualnie stosowanych procesów biznesowych, pracuje nad zrozumieniem
      specyficznych potrzeb Klienta oraz redefiniuje występujące procesy i dopasowuje
      używane narzędzia. Dzięki tym rozwiązaniom możliwe jest świadczenie pomocy w
      rozwiązywaniu problemów Klienta w zakresie technologii informatycznych,
    f) dbanie o aktualność i doskonalenie systemów pod kątem zmieniających się warunków
      biznesowych – w przypadku wykonywania tych czynności jest Pan odpowiedzialny za
      monitorowanie trendów technologicznych i biznesowych, analizę wpływu zmian
      biznesowych na systemy oraz planowanie i implementację aktualizacji. Dzięki tym
      czynnościom Wnioskodawca posiada bieżącą wiedzę dot. rozwiązań technologicznych,
      co przekłada się na możliwość rozwiązywania problemów Klientów.
    Ponadto – jak Pan wskazał – użyte we wniosku sformułowanie dot. „systemów IT” należy
    rozumieć w kontekście narzędzia informatycznego wspierającego procesy biznesowe,
    analityczne, projektowe oraz komunikacyjne w firmie, w tym w szczególności:

    · System ERP – służący koordynacji produkcji, magazynu, jakością, planowaniem i
      finansami w spółce, na rzecz której świadczone są usługi przez Pana.
    · System Business Intelligence (BI) – służący wizualizacji danych, tworzeniu dashboardów i
      analiz.
    · System CRM i (...) – wspomagający relacje z klientem i automatyzację procesów
      sprzedażowych i administracyjnych.
    · Platformy komunikacyjne wspierające rozwój technologii opartych o modele językowe
      (LLM) oraz uczenie maszynowe (ML/AI), w zakresie których kontrahent przygotowuje
      swoje dane oraz strukturę informacyjną w ramach strategii cyfrowej transformacji.
    Systemy służą zarówno do bieżącego funkcjonowania i koordynowania prac u
    kontrahenta, jak również do rozwoju strategicznego, w tym współpracy z
    zaawanasowanymi narzędziami opartymi na sztucznej inteligencji (AI), które w przyszłości
    mają wspierać analizę danych, automatyzację dokumentów, przetwarzanie języka
    naturalnego czy generowanie treści zarządczych u kontrahenta.
    Natomiast „dbanie o aktualność i doskonalenie systemów” oznacza dostosowywanie i
    rozwój wyżej opisanych systemów IT w odpowiedzi na zmieniające się potrzeby
    organizacji. W ramach tych działań wykonuje Pan m.in.:
    · analizę procesów i danych pod kątem ich cyfryzacji i automatyzacji;
    · projektowanie i aktualizację struktur danych oraz raportów, wspierających np. decyzje
      zarządcze, monitorowanie efektywności produkcji czy sprzedaży u kontrahenta;
    · konfigurację i rozwój aplikacji (...) oraz przepływów automatyzacji, które usprawniają
      komunikację, zarządzanie zadaniami, wnioskami i dokumentacją;
    · weryfikację oraz sprawdzanie nowych rozwiązań IT;
    · wdrażanie rozwiązań umożliwiających współpracę systemów firmowych z narzędziem
      AI, w tym LLM (Large Language Models), co wymaga m.in. standaryzacji danych,
      dokumentowania procesów;
    · szkolenia użytkowników z zakresu korzystania z nowych funkcji, systemów i narzędzi
      cyfrowych.
    Podkreślił Pan, że czynności te dotyczą systemów wskazanych powyżej, a doskonalenie
    oznacza zwiększenie użyteczności, automatyzację, integrację między systemami oraz
    przygotowanie do dalszego rozwoju technologicznego.
    W ramach zawartej umowy z kontrahentem, wskazał Pan, że przez technologie
    informatyczne należy rozumieć rozwiązania sprzętowe i programowe związane z nimi
    metody i procesy, które służą do cyfrowego przetwarzania danych, automatyzacji
    procesów oraz wsparcia analitycznego i decyzyjnego w organizacji.
    Technologie informatyczne obejmują przede wszystkim systemy, platformy (...) i
    środowiska chmurowe, integrację danych i narzędzi, technologię sztucznej inteligencji (AI),
    w tym maszynowego (ML) oraz dużych modeli językowych (LLM), takich jak (...).
    Pana rola polega przede wszystkim na projektowaniu, koordynowaniu wdrożeń i
    weryfikacji ich działań, a także szkoleniu zespołu kontrahenta w zakresie wykorzystywania
    tych technologii zgodnie z celami strategii firmy kontrahenta, na rzecz którego świadczone
    są usługi. W ramach współpracy przygotowuje Pan infrastrukturę i dane firmy
    kontrahenta do stopniowego wdrażania takich rozwiązań m.in. poprzez tworzenie warstw
    informacyjnych (modeli danych), organizację repozytoriów wiedzy, projektowanie
    interfejsów integracyjnych oraz prawidłowy dobór i stosowanie narzędzi AI wspierających
    biznes.
    W odniesieniu do powyższego zauważam, że systemy IT wchodzą w zakres pojęcia
    „oprogramowanie”, zatem wszelkie usługi z nimi związane spełniają przesłankę

    wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%. Przykładowo:
    System ERP (z ang. Enterprise Resource Planning) to oprogramowanie do kompleksowego
    zarządzania przedsiębiorstwem a system CRM (ang. Customer Relationship Management)
    to system informatyczny, który automatyzuje i wspomaga procesy na styku klient-
    organizacja w zakresie pozyskania oraz utrzymania (obsługi) klienta.
    Na podstawie powyższego przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej opisanych usług mieszczących się wg PKWiU w klasie 62.02,
    związanych z doradztwem (udzielaniem porad, opiniowaniem, wskazywaniem sposobu
    postępowania) w zakresie oprogramowania podlegają opodatkowaniu 12% stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.
    Podsumowując: stwierdzam, że osiągane przez Pana przychody ze świadczenia
    wskazanych we wniosku usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.02 – „Usługi związane z
    doradztwem w zakresie informatyki”, i jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych
    z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu 12% stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zatem, Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są
    wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego
    czy też zdarzenia przyszłego.
    Interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.