Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.632.2025.4.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży akcji z USA i otrzymania
dywidendy od akcji z USA, za pośrednictwem brokera z
Holandii.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
akcja-sprzedaż akcji
dywidendy
opodatkowanie
przychód
usługi-usługi brokerskie
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1ab-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 8 sierpnia 2025 r. (wpływ 8 sierpnia 2025 r.)
    oraz z 3 października 2025 r. (wpływ 7 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani polską rezydentką podatkową. W 2023 roku uzyskała Pani przychody z inwestycji
    giełdowych za pośrednictwem zagranicznego brokera z siedzibą w Holandii.
    W ramach tej działalności inwestycyjnej: osiągnęła Pani dochód kapitałowy ze sprzedaży
    akcji oraz otrzymała dywidendy, od których zagraniczny broker pobrał 15% podatku u
    źródła.
    Zgłosiła się Pani do urzędu skarbowego z zamiarem złożenia deklaracji PIT-38, jednak Pani
    w urzędzie poinformowała, że nie ma Pani obowiązku składania deklaracji, ponieważ
    inwestycje były prowadzone za pośrednictwem brokera z Holandii i nie dotyczą one
    polskiego rynku. Z tego powodu nie złożyła Pani deklaracji PIT-38. Ze względu jednak na
    wątpliwości oraz brak jednoznacznych informacji, zwraca się Pani z prośbą o wydanie
    indywidualnej interpretacji w opisanej sprawie.
    W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:
    Czy sprzedaż akcji oraz uzyskiwanie dywidend, o których mowa we wniosku, nie było
    przedmiotem Pani działalności gospodarczej.
    Nie.
    Czy wykonuje Pani w Holandii działalność gospodarczą poprzez położony w tym państwie
    zakład, bądź wykonuje Pani w Holandii wolny zawód w oparciu o położoną w tym
    państwie stałą placówkę a jeśli tak, to czy udział, z którego uzyskała Pani dywidendy,
    faktycznie wiąże się z działalnością takiego zakładu lub stałej placówki.
    Nie.
    Czy dywidendy, które Pani otrzymała były wypłacone przez spółkę mającą siedzibę w
    Holandii.
    Tak (biuro maklerskie).
    Czy akcje, które Pani sprzedała były akcjami spółki mającej siedzibę w Holandii.
    Nie.

    Czy w jakimkolwiek momencie, w okresie 365 dni poprzedzających przeniesienie
    własności akcji, ich wartość pochodziła bezpośrednio lub pośrednio w więcej niż 75% z
    majątku nieruchomego (nieruchomości) położonego na terytorium Holandii.
    Nie. Przedmiotowe akcje nie miały związku z majątkiem nieruchomym położonym na
    terytorium Holandii. Akcje dotyczyły spółek notowanych na giełdach amerykańskich (...).
    Będąc rezydentem podatkowym w Polsce, korzysta Pani z usług brokera z siedzibą w
    Holandii, jednak akcje nie przedstawiają bezpośrednio ani pośrednio wartości wynikającej
    z nieruchomości w Holandii.
    W jakim państwie spółki (notowane na giełdach w USA), od których uzyskała Pani w 2023 r.
    dywidendy oraz których akcje Pani sprzedała, mają miejsce siedziby.
    USA.
    Czy z tytułu otrzymania dywidendy został zapłacony podatek w USA, we wniosku wskazała
    Pani tylko, że: zagraniczny broker pobrał 15% podatku u źródła.
    Tak, broker zapłacił 15%.
    Pytania wynikające z wniosku jak i jego uzupełnienia
    Czy jako polski rezydent podatkowy jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku
    dochodowego w Polsce od zysku kapitałowego (dochodu ze sprzedaży akcji) uzyskanego
    za pośrednictwem zagranicznego brokera, którego siedziba znajduje się w Holandii?
    Czy fakt, że broker znajduje się w kraju UE (Holandia), wpływa na obowiązek zapłaty
    podatku w Polsce?
    Czy obowiązek ten może być zniesiony w ramach unijnych przepisów dotyczących
    unikania podwójnego opodatkowania?
    Czy w opisanym stanie faktycznym, jako polski rezydent podatkowy, jest Pani
    zobowiązana do dopłaty 4% podatku dochodowego od zagranicznych dywidend, które
    zostały już obciążone podatkiem u źródła w wysokości 15%?
    Jeśli odpowiedź na pytanie 2 jest twierdząca: W której deklaracji podatkowej (PIT-38 czy
    innej) należy wykazać tę dopłatę?
    Czy w przypadku uzyskania dywidendy z tytułu posiadania akcji spółek amerykańskich, od
    której został pobrany 15 % podatku za granicą, powstaje obowiązek dopłaty brakujących 4
    % podatku w Polsce?
    Czy możliwe jest pomniejszenie podatku należnego w Polsce o kwotę podatku
    zapłaconego za granicą?
    W przypadku istnienia obowiązku dopłaty, czy właściwym sposobem wykazania dochodu
    oraz podatku zapłaconego za granicą jest ujęcie ich odpowiednio w zeznaniu PIT-38 i
    informacji PIT-ZG?
    Czy dopłata tej różnicy powinna być wykazana w konkretnym polu deklaracji, na przykład
    w części H PIT-38 jako podatek do zapłaty, czy wystarczające jest jedynie dokonanie wpłaty
    tej kwoty do urzędu skarbowego bez osobnego jej wykazania w formularzach?
    Pani stanowisko w sprawie wynikające z uzupełnienia wniosku
    W Pani ocenie, dywidendy uzyskane z akcji spółek amerykańskich podlegają
    opodatkowaniu w Polsce według krajowej stawki.
    Jeżeli za granicą został pobrany podatek w wysokości 15 %, to w Polsce należy dopłacić
    brakujące 4%, aby całkowite obciążenie było zgodne z obowiązującymi zasadami.
    Dochód oraz podatek zapłacony za granicą należy wykazać odpowiednio w zeznaniu PIT-
    38 jako dochód z kapitałów pieniężnych oraz w informacji PIT-ZG jako dochód i podatek
    zapłacony w kraju źródła, to jest w Stanach Zjednoczonych.

    Dopłata 4% podatku powinna być wykazana jako podatek do zapłaty w części H
    formularza PIT-38.
    Nie jest Pani natomiast pewna, czy brak wskazania tej dopłaty w osobnym polu PIT-ZG, na
    przykład w pozycji 35, jest prawidłowy, czy też istnieje inna forma jej wykazania poza samą
    wpłatą do urzędu skarbowego. Na to pytanie oczekuję odpowiedzi w interpretacji
    indywidualnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W świetle art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak wynika z powołanych przepisów, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przewiduje zasadę powszechności opodatkowania (art. 9 ust. 1). Konstrukcja podatku
    dochodowego od osób fizycznych zakłada przy tym zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych w
    oparciu o system przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów. System ten obejmuje:
    · tzw. opodatkowanie na zasadach ogólnych, w przypadku którego mają zastosowanie m.
      in. ogólne reguły ustalania podstawy opodatkowania wynikające z art. 9 ust. 1a, ust. 2 i
      ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz

    · szczególne zasady opodatkowania dotyczące wyodrębnionych kategorii przychodów (m.
      in. unormowane odpowiednio w art. 30a i art. 30b ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych).
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w 2023 r. uzyskała Pani
    przychody z inwestycji giełdowych za pośrednictwem zagranicznego brokera z siedzibą w
    Holandii. W ramach działalności inwestycyjnej osiągnęła Pani dochód ze sprzedaży akcji
    oraz otrzymała dywidendy, od których zagraniczny broker pobrał 15% podatku u źródła.
    Przedmiotowe akcje dotyczyły spółek notowanych na giełdach amerykańskich (...).
    W Pani sprawie należy zatem uwzględnić postanowienia Umowy z dnia 8 października
    1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1976 r., Nr 31,
    poz. 178; dalej: umowa polsko-amerykańska), ponieważ osiągnęła Pani przychód z tytułu
    odpłatnego zbycia akcji spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych.
    W myśl art. 14 ust. 1 umowy polsko-amerykańskiej:
      Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym z Umawiających się
      Państw będzie zwolniona od opodatkowania w drugim Umawiającym się Państwie
      zysku ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji walorami kapitałowymi, chyba że:
      a) zysk został osiągnięty przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
        jednym z Umawiających się Państw ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji
        mieniem wymienionym w artykule 7 niniejszej Umowy, położonym na terytorium
        drugiego Umawiającego się Państwa,
      b) osoba osiągająca zysk, mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym z
        Umawiających się Państw, posiada zakład w drugim Umawiającym się Państwie i
        wartość majątkowa przynosząca zysk jest rzeczywiście związana z tym zakładem
        lub
      c) osoba fizyczna osiągająca zysk, mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w
        jednym z Umawiających się Państw, przebywa w drugim Umawiającym się
        Państwie przez okres lub okresy, sięgające łącznie lub przekraczające 183 dni w
        ciągu roku podatkowego.
    Na podstawie art. 14 ust. 2 umowy polsko-amerykańskiej:
      W przypadku zysków wymienionych w ustępie 1, litera a zastosowanie mają
      postanowienia artykułu 7 niniejszej Umowy. W przypadku zysków wymienionych w
      ustępie 1, litera b zastosowanie mają postanowienia artykułu 8 niniejszej Umowy.
    Przy czym, użyte w umowie polsko-amerykańskiej określenie „zyski kapitałowe” –
    stosownie do art. 3 ust. 2 umowy polsko-amerykańskiej: – jeżeli z kontekstu nie wynika
    inaczej, będzie miało takie znaczenie, jakie ono posiada zgodnie z prawem tego
    Umawiającego się Państwa, którego podatek jest ustalony (...).
    Z analizy zapisów umowy polsko-amerykańskiej wynika zatem, że przychody z kapitałów
    pieniężnych otrzymane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce podlegają
    opodatkowaniu tylko w Polsce.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, przychody z:
      a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
        wartościowych,

      b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3
        pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
    W myśl art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychód określony w ust. 1 pkt 6 z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w
      spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na
      nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
      wartościowych.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub
      pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych
      instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w
      spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian
      za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów
      uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a
      kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23
      ust. 1 pkt 38 i 38c - osiągnięta w roku podatkowym.
    Natomiast art. 30b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Przepisy ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie
      stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod
      warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania
      podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    W myśl art. 30b ust. 5 cytowanej ustawy:
      Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na
      zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
    Stosownie do art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z:
      1) odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których
        mowa w art. 24 ust. 14, dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów
        finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających, z odpłatnego
        zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów
        w spółdzielniach, w zamian za wkład niepieniężny,
      2) odpłatnego zbycia walut wirtualnych
      - i obliczyć należny podatek dochodowy.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na
      zasadach określonych w art. 30b.
    Na podstawie art. 45 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani
      wpłacić:
      1) różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w
        ust. 1, a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek
        pobranych przez płatników;
      2) należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt
        1, albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym
        mowa w ust. 1a pkt 1, a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek;
      3) należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt
        2, albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym
        mowa w ust. 1a pkt 2, a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek;
      4) należny podatek wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 3.
    Zgodnie z art. 45 ust. 3 omawianej ustawy:
      Zeznaniami, o których mowa w ust. 1 i ust. 1a pkt 2, nie obejmuje się dochodów
      opodatkowanych zgodnie z art. 29-30a, z zastrzeżeniem ust. 3c.
    Na podstawie art. 45 ust. 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W zeznaniu, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a, wykazuje się należny podatek
      dochodowy, o którym mowa w art. 29-30a, jeżeli podatek ten nie został pobrany
      przez płatnika.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego we wniosku stanu
    faktycznego stwierdzam, że przychód z transakcji sprzedaży opisanych we wniosku akcji
    jest przychodem z odpłatnego zbycia akcji, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest przychodem należnym i powstaje
    w momencie przeniesienia własności akcji na kupującego.
    Kolejną kwestią budzącą Pani wątpliwości są skutki podatkowe uzyskania przez Panią w
    2023 r. dochodu z tytułu otrzymania dywidendy od akcji spółek notowanych na giełdach
    amerykańskich.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
        na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Dywidendy podlegają opodatkowaniu na zasadach szczególnych, określonych w art. 30a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Od dochodów (przychodów) uzyskanych z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Na mocy art. 30a ust. 2 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 1-5 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie
      stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest
      możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca
      zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    Stosownie do art. 30a ust. 7 omawianej ustawy:
      Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1 nie łączy się z dochodami
      opodatkowanymi na tzw. zasadach ogólnych określonych w art. 27.
    Należy przy tym wskazać, że co do zasady zryczałtowany podatek dochodowy od
    dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub
    wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest pobierany przez płatnika co wynika z treści art. 41
    ust. 1 i 4 ustawy.
    Jeżeli jednak podatek ten nie został pobrany przez płatnika, to – zgodnie z regulacją art. 45
    ust. 3b ustawy – podatnik wykazuje należny podatek dochodowy, o którym mowa w art.
    29-30a w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a.
    Jednocześnie, stosownie do art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 (podatnicy o nieograniczonym obowiązku
      podatkowym w Polsce), uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej
      przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5 (m.in. dywidendy ze spółek z siedzibą
      w państwie innym niż Polska), od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z
      ust. 1, od tych przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi
      zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku
      obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%.
    W myśl art. 30a ust. 11 ustawy:
      Kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których
      mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz
      kwotę podatku zapłaconego za granicą, o której mowa w ust. 9, podatnicy są
      obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a.
    Zgodnie z omawianą ustawą – Pani przychody z otrzymania dywidendy podlegają
    opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy.
    W przypadku dywidend z zagranicznych spółek ocena skutków podatkowych powinna
    uwzględniać odpowiednią umowę o uniknięciu podwójnego opodatkowania podpisaną
    między Polską a krajem, w którym ma siedzibę spółka wypłacająca dywidendę.
    W przypadku dywidendy ze spółki amerykańskiej będzie to ww. Umowa między Rządem
    Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu
    podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. Umowy:
      Dywidendy, które płaci spółka mająca siedzibę na terytorium jednego Umawiającego
      się Państwa osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium

      drugiego Umawiającego się Państwa, mogą być opodatkowane przez drugie
      Umawiające się Państwo.
    Stosownie do art. 11 ust. 2 ww. Umowy:
      Dywidendy te mogą być opodatkowane w tym państwie i według prawa tego
      Umawiającego się Państwa, na terytorium którego spółka ma swoją siedzibę;
      podatek ten nie może jednak przekroczyć:
      a) 5% kwoty dywidendy brutto, jeżeli odbiorca jest osobą prawną rozporządzającą
        bezpośrednio co najmniej 10% akcji z prawem głosu osoby prawnej, wypłacającej
        dywidendy,
      b) 15% kwoty dywidendy brutto we wszystkich innych przypadkach.
      Niniejszy ustęp nie dotyczy opodatkowania osoby prawnej w odniesieniu do zysku, z
      którego są płacone dywidendy.
    Natomiast w myśl art. 11 ust. 3 ww. Umowy:
      Ustępu 2 nie stosuje się, jeżeli odbiorca dywidendy mający miejsce zamieszkania lub
      siedzibę na terytorium jednego Umawiającego się Państwa posiada zakład na
      terytorium drugiego Umawiającego się Państwa, na którym znajduje się siedziba
      osoby prawnej wypłacającej dywidendy, a udziały, z tytułu których wypłaca się
      dywidendy, faktycznie należą do tego zakładu. W tym przypadku stosuje się artykuł 8
      niniejszej Umowy.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 omawianej Umowy:
      Zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim
      ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych
      zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na
      zaliczanie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków,
      zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
    Przychody z tytułu dywidend podlegają w Polsce opodatkowaniu 19% zryczałtowanym
    podatkiem. Od zryczałtowanego podatku obliczonego w Polsce, odlicza się kwotę równą
    podatkowi zapłaconemu za granicą, ale tylko do wysokości stawki podatku od dywidendy
    przewidzianej we właściwej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    W przypadku dywidendy ze Stanów Zjednoczonych Umowa o unikaniu podwójnego
    opodatkowania przewiduje, że dywidenda uzyskana przez Panią ze Stanów Zjednoczonych
    mogła być opodatkowana w Polsce i mogła być opodatkowana w Stanach Zjednoczonych,
    przy czym podatek ustalony w Stanach Zjednoczonych nie mógł przekroczyć 15% kwoty
    dywidendy brutto.
    Zatem, od uzyskanej przez Panią poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej dywidendy z
    tytułu posiadania określonych akcji w spółkach zagranicznych, dokonując rozliczenia
    dochodów w PIT-38 mogła Pani odliczyć kwotę równą podatkowi faktycznie zapłaconemu
    za granicą, do wysokości stawki podatku od dywidendy przewidzianej we właściwej
    umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania (tj. 15%).
    Podsumowanie: w związku z uzyskaniem przychodu ze zbycia akcji była Pani zobowiązana
    do złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru
    (formularz PIT-38 ), w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku (16)
    podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 w związku z art. 30b ust. 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych). W tym samym terminie była Pani zobowiązana do
    wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 tej ustawy). Do ww.
    druku była Pani również zobowiązana dołączyć załącznik PIT-ZG, który stanowi informację
    o wysokości dochodów z zagranicy i zapłaconym podatku.
    Natomiast w związku z uzyskaną przez Panią poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej
    dywidendą z tytułu posiadania określonych akcji w spółkach zagranicznych była Pani

    zobowiązana do złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania (formularz PIT-38
      ). W zeznaniu tym w części G poz. 45 należało wykazać kwoty zryczałtowanego podatku (16)
    obliczonego od przychodów (dochodów), o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1–5 ustawy,
    uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w części G poz. 46 należało
    wykazać podatek zapłacony za granicą, o którym mowa w art. 30a ust. 9 ustawy
    (przeliczony na złote). Natomiast w części G poz. 47 należało wyliczyć różnicę między
    zryczałtowanym podatkiem a podatkiem zapłaconym za granicą. W terminie do 30
    kwietnia roku następującego po roku podatkowym była Pani zobowiązana do wpłaty
    należnego podatku wynikającego z zeznania. Do ww. druku nie była Pani natomiast
    zobowiązana dołączyć załącznik PIT-ZG.
    W związku z powyższym w części dotyczącej obowiązku dołączenia załącznika PIT-ZG do
    formularza PIT-38 w związku z uzyskaną dywidendą oraz wskazania w części H formularza
    PIT-38 dopłaty 4% uznałem Pani stanowisko jako nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo wskazuję, że na obowiązek zapłaty podatku dochodowego w Polsce, nie wpływa
    fakt, że broker, o którym mowa we wniosku, znajduje się w kraju UE (Holandia).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.