Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.981.2024.2.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Opodatkowanie świadczeń z ugód z bankiem w związku z
kredytem na zakup lokalu użytkowego.
Słowa kluczowe: banki
kredyt
lokal-lokal użytkowy
ugody
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Odszkodowania i zadośćuczynienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 3b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 28 marca 2025 r. (wpływ 28 marca 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

27 grudnia 2006 r. zawarła Pani Umowę o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych,
    waloryzowany kursem CHF. Na podstawie tej umowy uzyskano kredyt w wysokości (...) zł.
    Za tę kwotę został zakupiony lokal użytkowy. Kredyt był waloryzowany kursem franka
    szwajcarskiego.
    Dodatkowo, w toku spłaty kredytu przekazała Pani kwotę (...) zł tytułem składki na
    ubezpieczenie niskiego wkładu własnego. Kredyt jest oprocentowany w oparciu o zmienną
    stopę procentową określoną jako stawka bazowa, powiększoną o stałą marżę banku w
    wysokości 1,40%.
    Prawnym zabezpieczeniem spłaty kredytu jest hipoteka kaucyjna wpisana na pierwszym
    miejscu do kwoty (...) zł, jak też przelew na rzecz banku praw z umowy ubezpieczenia od
    ognia i innych zdarzeń losowych nieruchomości obciążonej hipoteką na kwotę nie niższą
    niż (...) zł.
    Wystąpiła Pani na drogę sądową, ponieważ kwota dokonanych przez Panią spłat
    przekroczyła kwotę udostępnionego kredytu (spłacono kwotę (...) zł).
    W toku postępowania sądowego, bank zaproponował Pani ugodę, na podstawie której
    zostanie Pani zwolniona (umorzona) z kwoty do spłaty wynoszącej według banku (...) zł.
    Bank wskazuje, że warunkiem zawarcia ugody sądowej jest zawarcie w jej treści
    następującego sformułowania: pkt 15: kredytobiorca/y przyjmuje/ą do wiadomości, że w
    wyniku zwolnienia z długu (umorzenia), w odniesieniu do kwoty wskazanej w § 1 ust. 4
    ugody, po jego/ich stronie powstaje przychód, a w związku z tym bank ma obowiązek
    informacyjny (musi wystawić Informację PIT-11 zgodnie z właściwymi przepisami prawa).
    Jednocześnie kredytobiorca/y przyjmuje/ą do wiadomości, że aby do osiągnięcia
    przychodu zastosowanie miała regulacja rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11
    marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe niezbędne jest spełnienie przez kredytobiorcę/ów warunków określonych w
    tym rozporządzeniu. W tym celu kredytobiorca/y potwierdza/ją oświadczeniem, że kredyt
    został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku kilku
    kredytów, że zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej,
    której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa
    domowego lub więcej niż jednego gospodarstwa domowego (o których mowa w
    rozporządzeniu) oraz że nie skorzystał/li z zaniechania poboru podatku od kwot
    umorzonych wierzytelności z tytułu żadnego innego kredytu mieszkaniowego
    zabezpieczonego hipotecznie, zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
    Oświadczenie może dotyczyć również kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego. Wzór
    oświadczenia jest załącznikiem do ugody.
    Pkt 16: kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w wyniku zwrotu, w odniesieniu do
    kwoty wskazanej w § 1 ust. 6 ugody, po jego stronie nie powstaje przychód podatkowy, a
    w związku z tym na banku nie ciąży obowiązek informacyjny, tj. obowiązek przygotowania
    informacji PIT-11 dla kwoty zwrotu.
    Pkt 17: kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, iż bank wystąpił do Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie stanu
    faktycznego powstałego w wyniku zawartej ugody, co do tego czy po stronie kredytobiorcy
    powstaje przychód w związku ze zwrotem wskazanym w § 1 ust. 6 ugody, a tym samym na
    banku nie ciąży wyżej wskazany obowiązek informacyjny. Bank otrzymał interpretację
    indywidualną i zamieścił o niej komunikat na stronie internetowej (...).
    Jak wynika ze stanu faktycznego, Pani nie nabyła nieruchomości mieszkalnej, a lokal
    użytkowy. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie najmu lokali i rozlicza
    się w oparciu o ryczałt (wynajmując ten lokal jako osoba fizyczna).
    W odpowiedzi na prośbę wyartykułowaną w wezwaniu, żeby doprecyzowała Pani opis
    zdarzenia, tj. wskazała jednoznacznie charakter prawny świadczenia objętego pytaniem

    podatkowym, w tym również czy na gruncie cywilnoprawnym jest ono odszkodowaniem,
    zadośćuczynieniem, a jeśli żadnym z nich – to czym konkretnie jest oraz za co zostało
    przyznane jako np. rekompensata, wskazała Pani, że charakter prawny świadczenia to
    zwolnienie Pani z długu (umorzenie jej zadłużenia z tytułu zaciągniętego kredytu).
    Pytania
    1) Czy zawarcie ugody sądowej, na podstawie której bank zwolni Panią z długu (umorzy
      Pani zadłużenie z tytułu kredytu) w kwocie (...) zł pomiędzy Panią a bankiem jest objęte
      zwolnieniem przedmiotowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2) Czy zawarcie ugody sądowej pomiędzy Panią a bankiem, w oparciu o którą bank zwolni
      Panią z długu w kwocie (...) zł będzie skutkować obowiązkiem zapłaty podatku
      dochodowego od kwoty zwolnienia?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie:
    Ad. 1.
    Zawarcie ugody sądowej, na podstawie której bank zwolni Panią z długu (umorzy Pani
    zadłużenie z tytułu kredytu) w kwocie (...) zł pomiędzy Panią a bankiem jest objęte
    zwolnieniem przedmiotowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Ad. 2.
    Zawarcie ugody sądowej, w oparciu o którą bank zwolni Panią z długu w kwocie (...) zł nie
    będzie skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od
    kwoty zwolnienia z długu, czyli kwoty (...) zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W oparciu o powyższy przepis, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień, zawartym w ww.
    ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca
    dokonał w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 tejże ustawy:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Jak stanowi natomiast art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Jednocześnie na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 przytoczonej ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub
      zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z
      przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie
      tych ustaw lub aktów administracyjnych wydanych na podstawie tych przepisów,
      oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady
      ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych
      opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których
      mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz.U. z 2023 r.
      poz. 1465 oraz z 2024 r. poz. 878, 1222, 1871 i 1965), z wyjątkiem:
        a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu
        wypowiedzenia umowy o pracę,
        b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych
        zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn
        niedotyczących pracowników,
        c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia
        funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
        d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
        e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z
        prowadzoną działalnością gospodarczą,
        f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z
        prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są
        opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o
        których mowa w art. 30c,
        g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody
        sądowe.
    Na mocy natomiast interesującego Panią art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania lub zadośćuczynienia
      otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym
      wyroku lub tej ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień:
        a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
        b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie
        wyrządzono.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć odszkodowanie
    ani zadośćuczynienie. W związku z tym, należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego,
    w szczególności ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061).

    Mając powyższe na względzie, w wezwaniu poprosiłem Panią, żeby doprecyzowała Pani
    opis zdarzenia, tj. wskazała jednoznacznie charakter prawny świadczenia objętego
    pytaniem podatkowym, w tym również czy na gruncie cywilnoprawnym jest ono
    odszkodowaniem, zadośćuczynieniem, a jeśli żadnym z nich – to czym konkretnie jest oraz
    za co zostało przyznane jako np. rekompensata, w odpowiedzi na co wskazała Pani
    wprost, że charakter prawny świadczenia to zwolnienie Pani z długu (umorzenie jej
    zadłużenia z tytułu zaciągniętego kredytu).
    Z Pani doprecyzowania wynika zatem, że przedmiotowe świadczenie nie jest ani
    odszkodowaniem, ani zadośćuczynieniem, a tym samym nie jest żadnym ze świadczeń
    objętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, bowiem zwolnienie to obejmuje wyłącznie
    odszkodowania oraz zadośćuczynienia.
    Biorąc powyższe pod uwagę, na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia
    stwierdzam, że skoro przedmiotowe świadczenie nie jest ani odszkodowaniem, ani
    zadośćuczynieniem, to nie jest objęte dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy i nie
    podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, świadczenie to będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych jako przychód z innych źródeł (o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art.
    20 ust. 1 cyt. ustawy).
    Tym samym, uzyskane przez Panią świadczenie należy wykazać w zeznaniu podatkowym o
    wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) składanym za rok, w którym je Pani
    otrzyma, na zasadach ogólnych według skali podatkowej – zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych wraz z innymi dochodami uzyskanymi w
    tymże roku.
    W konsekwencji, z rzeczonego tytułu będzie Pani zobowiązana do ewentualnej zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych ze tenże rok – w zależności od wyniku
    rozliczenia w zeznaniu podatkowym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.