Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-113/12/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-05-16
Teza: Jaki rodzaj (nr) PIT powinien być wystawiony dla członka zarządu wspólnoty, który jest jednocześnie na mocy uchwały wspólnoty zarządcą wspólnoty?
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu; koszt-koszty uzyskania przychodów; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura – 01 lutego 2012 r.), uzupełnionym w dniach 03 kwietnia 2012 r. i 10 kwietnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wystawienia przez wspólnotę mieszkaniową odpowiedniej informacji zarządcy będącego równocześnie członkiem zarządu o osiągniętych przez niego przychodach – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 01 lutego 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wystawienia przez wspólnotę mieszkaniową odpowiedniej informacji zarządcy będącego równocześnie członkiem zarządu o osiągniętych przez niego przychodach.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 26 marca 2012 r. znak: IBPB II/1/415-113/12/MK wezwano do jego uzupełnienia.

Wniosek uzupełniono w dniach 03 kwietnia 2012 r. (uiszczenie opłaty) oraz 10 kwietnia 2012 r. (uzupełnienie pozostałych braków formalnych).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Obecny zarząd wspólnoty mieszkaniowej, będący jednocześnie zarządcą wspólnoty, składa się tylko z dwóch osób. Po przejęciu obowiązków zarządcy szybko okazało się, że dla prawidłowego zarządzania wspólnotą niezbędne są m.in. materiały biurowe, rozmowy telefoniczne, usługi pocztowe, które kosztują i które do tej pory ponosił poprzedni zarządca.

Członkowie wspólnoty mieszkaniowej nie zgodzili się na finansowanie tych wydatków twierdząc, że powinny one być zawarte w kosztach uzyskania przychodu. Niestety do tej pory członkowie zarządu byli rozliczani z Urzędem Skarbowym na podstawie PIT-8C, w którym nie wykazuje się kosztów uzyskania przychodu.

Wynagrodzenie członków zarządu – zarządców uchwalane jest na zebraniu rocznym wspólnoty.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaki rodzaj (nr) PIT powinien być wystawiony dla członka zarządu wspólnoty, który jest jednocześnie na mocy uchwały wspólnoty zarządcą wspólnoty?

Wnioskodawca uważa, iż zarząd wspólnoty mieszkaniowej powinien być rozliczany na podstawie takiego PIT, w którym wykazuje się koszty uzyskania przychodu, występujące w przypadku zarządu.

Ponieważ ceny zarówno materiałów biurowych, jak i usług ciągle rosną, niezadługo zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie dla członków zarządu przeznaczone będzie tylko na prawidłowe funkcjonowanie wspólnoty.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Na wstępie zaznaczyć należy, iż w pozycji E.2. wniosku – „Rodzaj sprawy” zaznaczono kwadrat – poz. 59 – Ordynacja podatkowa, w części E.3. wniosku wskazano przepisy Ordynacji podatkowej jako przepisy prawa podatkowego będącego przedmiotem interpretacji indywidualnej. Jednak tut. Organ przyjmuje, iż w związku z treścią przedstawionego zdarzenia przyszłego, zadanym pytaniem, jak również własnym stanowiskiem, Wnioskodawca oczekuje interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Kwestie dotyczące wyboru i wynagradzania członków zarządu wspólnoty mieszkaniowej zostały określone w ustawie z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.).

Z przepisu art. 20 ust. 1 tej ustawy wynika, że jeżeli lokali wyodrębnionych, wraz z lokalami niewyodrębnionymi jest więcej niż siedem, właściciele lokali są obowiązani podjąć uchwałę o wyborze jednoosobowego lub kilkuosobowego zarządu. Członkiem zarządu może być wyłącznie osoba fizyczna wybrana spośród właścicieli lokali lub spoza ich grona.

Zgodnie z art. Art. 22 ust. 1 ww. ustawy czynności zwykłego zarządu podejmuje zarząd samodzielnie.

Do podjęcia przez zarząd czynności przekraczającej zakres zwykłego zarządu potrzebna jest uchwała właścicieli lokali wyrażająca zgodę na dokonanie tej czynności oraz udzielająca zarządowi pełnomocnictwa do zawierania umów stanowiących czynności przekraczające zakres zwykłego zarządu w formie prawem przewidzianej (art. 22 ust. 2 ww. ustawy).

Przepis art. 22 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy stanowi, iż czynnościami przekraczającymi zakres zwykłego zarządu jest m.in. ustalenie wynagrodzenia zarządu lub zarządcy nieruchomości wspólnej.

Niezależnie od powyższego należy wskazać na art. 28 tej ustawy, według którego właściciel lokalu pełniący obowiązki członka zarządu może żądać od wspólnoty wynagrodzenia odpowiadającego uzasadnionemu nakładowi pracy.

Jak z powyższego wynika, do ustalenia wynagrodzenia członków zarządu, konieczna jest uchwała wspólnoty mieszkaniowej. Uzyskiwane z tego tytułu wynagrodzenie przez członka zarządu stanowi przychód dla celów podatkowych.

Wypłaty wynagrodzeń dla członków zarządu nie stanowią przychodów o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych, gdyż wspólnota mieszkaniowa jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej.

Mając na uwadze powyższe, wypłacane przez wspólnotę mieszkaniową na podstawie uchwały, wynagrodzenia dla członków zarządu z względu na pełnienie przez nich funkcji stanowić będą przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

W związku z powyższym wynagrodzenie członków zarządu wspólnoty mieszkaniowej należy zakwalifikować jako przychód z innych źródeł, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Przychodem – zgodnie z treścią art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że obecny zarząd wspólnoty mieszkaniowej, będący jednocześnie zarządcą wspólnoty, składa się tylko z dwóch osób. Po przejęciu obowiązków zarządcy okazało się, że dla prawidłowego zarządzania wspólnotą niezbędne są m.in. materiały biurowe, rozmowy telefoniczne, usługi pocztowe, które kosztują i które do tej pory ponosił poprzedni zarządca.

Członkowie wspólnoty mieszkaniowej nie zgodzili się na finansowanie tych wydatków twierdząc, że powinny one być zawarte w kosztach uzyskania przychodu. Niestety do tej pory członkowie zarządu byli rozliczani z Urzędem Skarbowym na podstawie PIT-8C, w którym nie wykazuje się kosztów uzyskania przychodu.

Wynagrodzenie członków zarządu – zarządców uchwalane jest na zebraniu rocznym wspólnoty.

Jak wynika z powyższego, wnioskodawca od wypłacanych świadczeń na rzecz członków zarządu wspólnoty przyznanych na podstawie uchwały nie jest obowiązany do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, natomiast zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma obowiązek sporządzić informację według ustalonego wzoru (PIT-8C) o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Natomiast podatnik (członek zarządu wspólnoty) przychody wykazane w informacji PIT-8C, ma obowiązek wykazać w zeznaniu podatkowym wraz z innymi przychodami i dochodami uzyskanymi w roku podatkowym, jako przychody z innych źródeł – art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów z tytułu wypłat dokonywanych w związku z pełnieniem funkcji członka zarządu stwierdzić należy, że skoro wypłacane członkom zarządu wspólnoty wynagrodzenia stanowią przychód z innych źródeł, to nie można stosować do nich kosztów, które ustawodawca przypisał do konkretnej kategorii przychodów (np. do przychodów ze stosunku pracy albo działalności wykonywanej osobiście). Tak więc, wspólnota mieszkaniowa przy dokonywaniu wypłaty członkom zarządu wynagrodzenia w związku z pełnieniem funkcji w zarządzie nie powinna stosować żadnych kosztów uzyskania przychodu. Co oznacza, że w informacji PIT-8C winna być wykazana cała kwota należności wypłaconych członkom zarządu z tytułu pełnionej funkcji.

Niemniej podatnik (członek zarządu wspólnoty) ma prawo – na zasadzie wynikającej z treści art. 22 ust. 1 cyt. ustawy – zastosować do uzyskanego z tytułu pełnionej funkcji wynagrodzenia udokumentowane koszty uzyskania pod warunkiem, że je poniósł.

Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Należy dodatkowo zauważyć, że jeżeli wydatki wskazane we wniosku byłyby ponoszone na rzecz członków zarządu wspólnoty przez wspólnotę stanowiłyby one przychody tych osób podlegające sumowaniu z wynagrodzeniem.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że członkowie zarządu wspólnoty mieszkaniowe powinni być rozliczani na podstawie takiego PIT, w którym wykazuje się koszty uzyskania przychodu – należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.