Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.165.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Ustalenie, czy kwota umorzenia zadłużenia w PLN będzie
traktowana jako przychód podlegający opodatkowaniu
podatkiem dochodowym?
Słowa kluczowe: zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
zobowiązanie-umorzenie zobowiązania
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 1 Powstawanie zobowiąznia podatkowego-
Zaniechanie poboru podatku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 7
    października (data wpływu: 13 października 2025 r.) i 10 listopada 2025 r. (data wpływu: 17
    listopada 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2008 roku zawarła Pani umowę kredytu hipotecznego nr (...) z dnia (...) 2008 r. Kredyt
    był denominowany, udzielony w złotych w kwocie stanowiącej równowartość (...) CHF.
    Kredyt ten został przeznaczony na budowę jednej inwestycji – budowa domu
    jednorodzinnego. Spłacała Pani raty kredytu zgodnie z harmonogramem do (...) 2025 roku,
    kiedy to zgodnie z postanowieniem Sądu Okręgowego (...) z dnia (...) 2025 r. – wstrzymała
    Pani spłatę rat na poczet zabezpieczenia roszczeń wynikających z powództwa przeciwko
    Bankowi, dotyczącego tejże umowy.
    W (...) 2025 r. Bank zaproponował zawarcie ugody, w ramach której po zmianie waluty
    zadłużenia z CHF na PLN, Bank obliczył, że kwota kredytu (...) PLN została spłacona, a
    pozostałe do spłaty, w wyniku przeliczenia z CHF na PLN, zadłużenie na dzień zawarcia
    ugody wynosi (...) PLN i Bank je umarza.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Jest Pani gotowa zawrzeć Ugodę jeszcze w bieżącym roku, najpóźniej do końca 2026 r.
    2. Kredyt został zaciągnięty wspólnie z mężem. Zgodnie z Umową kredytową oboje są
      Państwo kredytobiorcami i odpowiadają solidarnie za spłatę zobowiązania wobec
      banku. Prowadzą Państwo wspólne gospodarstwo domowe, a raty kredytu spłacane
      są ze wspólnego budżetu rodzinnego.
    3. Kredyt, o którym mowa we wniosku, został zaciągnięty na cel wskazany w art. 21 ust.
      25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na budowę
      własnego budynku mieszkalnego. Środki z kredytu zostały w całości przeznaczone na
      realizację tego celu - sfinansowały budowę domu jednorodzinnego, w którym obecnie
      zamieszkuje Pani wraz z mężem.
    4. Środki pochodzące z kredytu zostały w całości przeznaczone na cel wskazany we
      wniosku, tj. na budowę domu jednorodzinnego. Żadna część kredytu nie została
      wykorzystana na inne wydatki, w tym prowizje bankowe, ubezpieczenia czy inne
      opłaty dodatkowe.
    5. Kredyt hipoteczny został zaciągnięty w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych
      jednego gospodarstwa domowego, które tworzy Pani wspólnie z mężem.
    6. Kredyt został udzielony w 2008 roku przez bank X S.A., który był podmiotem
      podlegającym nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym -
      Komisji Nadzoru Finansowego - i był uprawniony do udzielania kredytów zgodnie z
      przepisami prawa bankowego.
      Następnie bank X S.A. został przejęty przez Y S.A. (Y S.A.), który również jest instytucją
      działającą na podstawie ustawy - Prawo bankowe i pozostaje pod nadzorem Komisji
      Nadzoru Finansowego.
    7. W treści Ugody nie zostaje stwierdzona nieważność Umowy kredytowej. Stwierdzenie
      nieważności Umowy kredytowej pozostaje wyłącznie w kompetencji sądu.
      Zgodnie z zapisami Ugody (...), odnosi się ona do sporu dotyczącego ważności Umowy
      kredytowej, który toczy się przed Sądem Okręgowym w sprawie z powództwa
      Kredytobiorcy.
      Zgodnie z pkt (...) Ugody, cyt. (...).
      W Ugodzie (...) jest zapis, że cyt. (...)
    8. Kwota umorzonych wierzytelności wynika wyłącznie z zastosowanego algorytmu
      przeliczenia kredytu walutowego na złote, zgodnie z warunkami ugody. Procedura
      przeliczenia przebiega w następujący sposób:
      W księgach rachunkowych Banku na dzień (...) 2025 wysokość zadłużenia
      Kredytobiorcy z tytułu Umowy kredytowej wynosiła (...) (...) CHF z czego kapitał (...) CHF,
      odsetki zapadłe niespłacone (...) CHF i odsetki bieżące (...) CHF.

      Całość zobowiązania w CHF zostaje przeliczona na złote według ustalonego średniego
      kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień zawarcia Ugody - 1 CHF = (...) PLN, a więc
      zadłużenie Kredytobiorcy na dzień zawarcia Ugody wynosi (...) PLN z czego kapitał (...)
      PLN odsetki zapadłe niespłacone (...) PLN i odsetki bieżące (...) PLN a zadłużenie
      Kredytobiorcy z tytułu niezapłaconych kosztów i opłat związanych z Umową wynosi
      0,00 PLN.
      Dalej w punkcie (...) Ugody Bank zwalnia Kredytobiorcę z długu (umarza zadłużenie
      Kredytobiorcy) w kwocie (...) PLN.
      Podkreślenia wymaga fakt, że kwota umorzenia nie stanowi żadnych faktycznie
      wypłaconych środków. Jest to jedynie wynik matematyczny zastosowanego algorytmu
      przeliczenia waluty CHF na PLN i rozliczenia całego kredytu w PLN. Innymi słowy,
      umorzenie odzwierciedla różnicę między pierwotnym zobowiązaniem a kwotą spłaty,
      a nie jakiekolwiek dodatkowe świadczenie finansowe.
    9. Nigdy nie korzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
      wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej
      inwestycji mieszkaniowej.
    10. Zaznaczyła Pani, że podane kwoty były uzależnione od wartości 1 CHF na dzień (...)
      2025 i mogą ulec zmianie w dniu podpisania Ugody, ponieważ przeliczenie
      dokonywane jest na dzień poprzedzający jej zawarcie.
    Pytania
    1. Czy kwota umorzenia zadłużenia w wysokości (...) PLN będzie traktowana jako przychód
      podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
    2. Czy od tej kwoty ((...) PLN) zapłaci Pani podatek od przychodu?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie kwota umorzenia zadłużenia wynikająca z ugody zawartej z Bankiem nie
    powinna być traktowana jako przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadniła Pani to następująco:
    1. Kredyt był zaciągnięty na budowę jednej nieruchomości.
    2. Kredyt był denominowany we frankach szwajcarskich, a środki wypłacone w
      złotówkach, co w kontekście przeliczenia walutowego i zmian na rynku walutowym
      powinno być uwzględnione przy ocenie podatkowej.
    3. Na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2022 r. z
      późniejszymi zmianami z 23 grudnia 2024 r. przewidziane jest zaniechanie poboru
      podatku dochodowego od przychodów związanych z kredytami hipotecznymi
      udzielonymi na cele mieszkaniowe, które określają takie kryteria jak w Pani przypadku.
    4. Postanowienie Sądu Okręgowego z dnia (...) 2025 r. pozwoliło Pani wstrzymać spłatę
      rat kredytu na czas toczącego się sporu z Bankiem dotyczącego tej umowy kredytowej.
      Oznacza to, że obecnie trwa konflikt prawny dotyczący warunków kredytu.
    5. Bank, po dokonaniu przeliczenia salda kredytu z waluty frankowej na złotówki i
      ustaleniu, że Pani spłata w kwocie (...) PLN została zaliczona na poczet kredytu i
      spłacona. Kwota, którą bank umarza powstała w wyniku rozliczenia sporu dotyczącego
      kredytu denominowanego a więc nie jest to dla Pani faktyczna korzyść finansowa do
      opodatkowania.
    W związku z tym, że kwota umorzenia jest efektem ugody i regulacji prawnej, uważa Pani,
    że umorzenie kredytu w kwocie (...) PLN nie wywoła po Pani stronie obowiązku
    podatkowego i nie spowoduje konieczności zapłaty podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie
    natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania.
    Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei jest
    definiowany przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne
    świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem
    jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Z definicji przychodu można wywieść, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko
    takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym
    aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) – mają definitywny, a nie zwrotny charakter.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych
    wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych
    nieodpłatnych świadczeń), czy też w wyniku określonego zdarzenia, które powoduje
    zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone
    przysporzenie majątkowe.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Odrębnym źródłem przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 „inne źródła”.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że katalog przychodów
    z innych źródeł ma otwarty charakter – nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć

    również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie. O przychodzie podatkowym z
    innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne
    korzyści majątkowe, które można przypisać do tego źródła.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.). Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 tej
    ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu
    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze
    strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że
    zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071. ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się jednak w przypadku,
    kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub należnych odsetek. Wtedy bowiem
    kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe – nie musi spłacać należności,
    do spłaty których był pierwotnie zobowiązany.
    Umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego kwalifikuje się do
    przychodów z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Prawodawca przewidział przy tym szczególne rozwiązanie dla określonych sytuacji
    umorzeń kredytów mieszkaniowych. Umożliwił zaniechanie poboru podatku od dochodów
    z tytułu takich umorzeń – na zasadach, które określa rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od
    niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na
    cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.).
    Zgodnie z § 1 tego rozporządzenia:
    1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:
        1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
        a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
        inwestycji mieszkaniowej, oraz
        b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
        mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
        mieszkaniowej;
        2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.

    2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
    3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż
      określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), zaniechanie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na
      wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty
      zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub
      gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego.
    5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
    6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
    7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby
      fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast z § 3 pkt 1 ww. rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Z kolei § 4 ww. rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym
    kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i
    zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez
    podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w
    przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
    korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację inwestycji mieszkaniowej. Istotne
    jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w art. 21
    ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, zaniechanie poboru podatku od umorzonych osobom fizycznym kwot
    wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
    1) kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;
    2) kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot uprawniony do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
    3) kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
    4) kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego
      kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie;

    5) kwota wierzytelności obejmuje kwotę kredytu mieszkaniowego (kapitału), odsetki, w
      tym odsetki skapitalizowane i prowizje, opłaty, jeżeli ich poniesienie przez
      kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z
      wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.
    Dodać należy, że dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w
    zeznaniach rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu
    skarbowego.
    Z treści wniosku wynika, że:
    - kredyt, o którym mowa we wniosku, został zaciągnięty na cel wskazany w art. 21 ust. 25
      pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na budowę własnego
      budynku mieszkalnego (obecnie zamieszkuje Pani w tym domu wraz z mężem),
    - kredyt hipoteczny został zaciągnięty w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych
      jednego gospodarstwa domowego, które tworzy Pani wspólnie z mężem,
    - kredyt został udzielony w 2008 r., a zatem przed 15 stycznia 2015 r., przez podmiot,
      którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem
      finansowym, uprawnionym do udzielenia kredytów na podstawie odrębnych ustaw
      regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów,
    - był to kredyt hipoteczny,
    - nigdy nie korzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
      wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej
      inwestycji mieszkaniowej,
    - wartość umorzenia będzie obejmować odsetki od kredytu i kapitał,
    - planuje Pani zawrzeć Ugodę jeszcze w bieżącym roku, najpóźniej do końca 2026 r.
    Mając na uwadze przedstawiony przez Panią opis zdarzenia przyszłego oraz powołane
    przepisy prawa stwierdzam, że kwota umorzonej przez Bank wierzytelności z tytułu
    zaciągniętego przez Panią w 2008 r. kredytu na budowę własnego budynku mieszkalnego,
    stanowić będzie dla Pani przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń, zaliczany do źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Jednakże, do przychodu z tytułu umorzenia ww. kredytu znajdzie zastosowanie
    zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie
    rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. Jak bowiem wynika z wniosku, w
    odniesieniu do umorzonej wierzytelności spełnione są wskazane w ww. rozporządzeniu
    przesłanki uprawniające do skorzystania z tego zaniechania.
    Reasumując, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu
    umorzenia przez Bank wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego. Ww. kwoty
    umorzenia nie wykazuje się w zeznaniu rocznym.
    Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydając interpretacje indywidualną nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą
    samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku
    spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej
    dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem
    prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w
    postępowaniu podatkowym. Dlatego też, nie odniosłem się do kwot wskazanych we
    wniosku.

    Interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
    Zainteresowanego. Niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie dla Pani. Pani mąż
    chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej
    udzielenie i uiścić stosowną opłatę.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.