Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.58.2024.3.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-08
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą zysku.
Słowa kluczowe: spółki-spółka jawna; spółki-spółka komandytowa; zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Inne przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w zw. z wypłatą zysku. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 27 marca 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Wnioskodawca (dalej jako: Spółka) prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, której przeważającym przedmiotem jest sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą (\`(...)\`).

Wspólnikami Spółki jawnej są 3 osoby fizyczne, wobec czego, opodatkowanie spółki podatkiem dochodowym odbywa się na poziomie wspólników, zaś sama spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (jest transparentna podatkowo).

Zyski osiągane z prowadzonej przez Spółkę działalności, dysponowane są zgodnie z treścią podejmowanych przez wspólników uchwał o ich podziale. Poszczególni wspólnicy, w związku z uzyskaniem ww. środków rozliczają oraz uiszczają podatek dochodowy od osób fizycznych. Na chwilę obecną, w Spółce pozostał nierozdysponowany, niewypłacony wspólnikom zysk.

Z uwagi na rozwój prowadzonego przedsiębiorstwa, wspólnicy zamierzają dokonać przekształcenia formy prawnej działalności ze spółki jawnej w spółkę komandytową. Wskazaną procedurę, wspólnicy zamierzają przeprowadzić zgodnie z art. 551 § 1 oraz 581 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm., dalej jako: k.s.h.). Wraz ze zmianą rodzaju działalności, modyfikacji ulegnie także sposób opodatkowania dochodów Spółki, gdyż z podmiotu transparentnego podatkowo stanie się ona podatnikiem CIT.

Obecnie wszyscy wspólnicy prowadzą sprawy spółki, po przekształceniu jeden z nich obejmie funkcję komplementariusza zaś pozostali dwaj będą komandytariuszami, jednakże skład osobowy wspólników będzie tożsamy jak w przypadku spółki jawnej.

Jak już wyżej wskazano, w Spółce przekształcanej pozostał niewypłacony, wypracowany przez wspólników zysk. Po dokonaniu przekształcenia, będzie on sukcesywnie wypłacany na rzecz wspólników, zaś źródłem uprawnienia do uzyskania wypłaty środków będzie posiadanie statusu wspólnika uprawnionego do udziału w zysku poprzedniczki spółki komandytowej - tj. spółki jawnej.

Uzupełnienie wniosku
--------------------

Spółka jawna powstała w 2001 r. Przekształcenie Spółki jawnej w komandytową planowane jest na drugą połowę 2024 r. lub początek 2025 r.

Spółka jawna dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej stosuje dokumentację podatkową w postaci ksiąg rachunkowych zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).

Zysk, o którym mowa we wniosku, jest zyskiem wypracowanym w latach 2019-2023. W przypadku, gdyby przekształcenie odbyło się w 2025 r., będzie to także zysk za 2024 r.

Kapitały własne spółki jawnej na dzień poprzedzający dzień przekształcenia będą składały się podobnie jak w latach poprzednich z kapitału podstawowego, kapitału zapasowego.

W związku z przekształceniem Spółki jawnej, struktura kapitałowa Spółki komandytowej zostanie ukształtowana w ten sposób, że wszystkie środki zgromadzone na kapitałach własnych Spółki jawnej zostaną przeniesione w całości wskutek przekształcenia na kapitały Spółki komandytowej (tj. kapitał podstawowy i zapasowy Spółki komandytowej). W związku z przekształceniem, wysokość majątku spółki nie ulegnie zmianie, bowiem cały majątek Wnioskodawcy, który ma wejść w skład Spółki komandytowej (po przekształceniu) będzie odpowiadać majątkowi Spółki jawnej przed przekształceniem.

Zyski wypracowane do dnia przekształcenia, a niewypłacone na bieżąco na rzecz wspólników, są na mocy uchwał o ich podziale, przeznaczane na kapitał zapasowy Spółki jawnej.

Co do części zysków, przed dniem przekształcenia podjęta zostanie uchwała o ich wypłacie na rzecz wspólników. Z dniem ww. uchwały, zyski zostaną przeksięgowane na konto księgowe -zobowiązania spółki z tytułu niewypłaconego zysku wobec wspólników Spółki jawnej i z takiej też pozycji bilansowej będą one wypłacane przez Spółkę komandytową jako następcę prawnego Wnioskodawcy.

Pozostała część zysków, pozostanie na kapitale zapasowym Spółki jawnej, który to po przekształceniu stanie się kapitałem zapasowym Spółki komandytowej. W przyszłości, w odniesieniu do tych kwot podejmowane będą przez wspólników Spółki komandytowej uchwały wykonawcze do uchwał o ich podziale podjętych przez jej poprzedniczkę prawną (Spółkę jawną), na podstawie których zyski będą wypłacane.

W przypadku wypłaty zysków, co do których uchwała o ich wypłacie została podjęta przez dniem przekształcenia, nie będzie wiązać się to z obniżeniem kapitału zapasowego/rezerwowego Spółki komandytowej.

W odniesieniu do zysków, co do których nie zostanie przed dniem przekształcenia podjęta uchwała o ich wypłacie, dojdzie do obniżenia kapitału zapasowego. Czynność prawna stanowiąca podstawę ww. wypłaty będzie miała charakter uchwały zebrania wspólników Spółki komandytowej, podjętej jako uchwały wykonawczej do uchwały o podziale zysków podjętej przez poprzedniczkę prawną spółki komandytowej (Spółkę jawną).

Kwota niewypłaconego zysku nie zostanie ujęta w planie przekształcenia z uwagi na fakt, że przekształcenie Wnioskodawcy w Spółkę komandytową zostanie przeprowadzone w trybie uproszczonym - zgodnie z art. 572 k.s.h., w którym to nie jest sporządzany plan przekształcenia.

W przypadku, gdyby przeprowadzenie przekształcenia w ww. trybie okazało się niemożliwe, proces przekształceniowy odbędzie się w standardowym trybie i wówczas kwota niewypłaconego zysku zostanie ujęta w planie przekształcenia, zaś dokładna jej wysokość znana będzie dopiero w momencie sporządzenia ww. planu (zatem w II połowie 2024 r., bądź na początku 2025 r.).

Czynność wypłaty zysku nastąpi zgodnie z art. 51 § 1 k.s.h., w myśl którego każdy wspólnik spółki jawnej ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Ponadto, w myśl art. 52 § 1 k.s.h. wspólnik może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego. Wypłata przez Spółkę jawną na rzecz jej wspólników ww. wynagrodzenia, stanowić będzie realizację zobowiązania, wynikającego z prawa wspólników do udziału w zyskach Spółki, które przyznane zostało im na mocy przytoczonych przepisów k.s.h. Spółka komandytowa, dokonując wypłaty z tytułu zobowiązań Spółki jawnej, w myśl zasady ciągłości podmiotowej spółki przekształconej (art. 553 § 2 k.s.h.) będzie realizować zobowiązania wynikające z udziału wspólników w strukturach swojej poprzedniczki. Dokonanie wypłaty stanowić będzie realizację przez Spółkę komandytową zobowiązania powstałego przed przekształceniem, a tym samym nie może być rozumiana jako świadczenie należne wspólnikowi z tytułu uczestnictwa w Spółce komandytowej.

Spółka komandytowa będzie wypłacać wspólnikom zysk powstały w związku z ich uczestnictwem w strukturach Spółki jawnej, na mocy podjętej przed dniem przekształcenia uchwały wspólników Spółki jawnej o wypłacie takiego zysku, bądź na mocy uchwały o wypłacie zysku z tytułu uczestnictwa w Spółce jawnej, podjętej przez wspólników Spółki komandytowej, stanowiącej realizację wcześniej podjętej przez jej poprzedniczkę prawną uchwały o podziale zysku.

Spółka komandytowa zobowiązana będzie do wykonania postanowień uchwały wspólników spółki jawnej o wypłacie zysku bądź podjęcia uchwały o wypłacie zysku w związku z podjętą przez wspólników Spółki jawnej uchwałą o ich podziale jako następca prawny Spółki jawnej - zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 553 § 1 oraz § 2 k.s.h.

Czynność prawna, na podstawie której nastąpi ww. wypłata w żaden sposób nie wpłynie na zakres uprawnień wspólników Spółki komandytowej, w szczególności nie będzie wiązać się ze zmniejszeniem ilości albo wartości ogółu praw i obowiązków w Spółce oraz nie wpłynie na poziom prawa do udziału w zyskach.

Pytanie
-------

Czy wypłaty zysku wypracowanego przez Spółkę jawną (tj. przez jej wspólników) przed dniem przekształcenia, a dokonane już po tej dacie, przez Spółkę przekształconą, skutkują u tych wspólników powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych lub podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w inny sposób, a przez to, czy Spółka przekształcona będzie zobligowana do pełnienia funkcji płatnika od uzyskanych przez wspólników dochodów?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

W ocenie Wnioskodawcy, wypłaty zysku wypracowanego przez Spółkę jawną (tj. przez Jej wspólników) przed dniem przekształcenia, dokonane już po tej dacie przez Spółkę przekształconą, nie skutkują powstaniem u wspólników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ani podatkiem dochodowym w żaden inny sposób, wobec tego Spółka przekształcona nie będzie zobligowana do pełnienia funkcji płatnika od uzyskanych przez wspólników dochodów.

Zgodnie z art. 551 § 1 k.s.h., spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego niniejszej sprawy, Wnioskodawca planuje zgodnie z treścią ww. przepisu, dokonać przekształcenia spółki jawnej w inną spółkę handlową - spółkę komandytową.

Jak stanowi art. 553 § 1 k.s.h., spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Ponadto, w myśl § 2 ww. przepisu spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów, spółka komandytowa, która powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej staje się sukcesorem wszystkich praw i obowiązków spółki jawnej. Tym samym, składniki majątku służące Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej w ramach spółki jawnej staną się w wyniku przekształcenia składnikami majątkowymi stanowiącymi własność nowo powstałej spółki, t.j. spółki komandytowej.

Zgodnie z art. 93a § 2 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), spółka zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Zatem, również na gruncie podatkowym przekształcenie nie skutkuje likwidacją spółki przekształcanej. Powoduje ono jedynie zmianę formy prowadzenia działalności przez spółkę przekształcaną w następstwie wpisu do rejestru spółki przekształconej, z zachowaniem przez spółkę przekształconą wszelkich praw i obowiązków spółki przekształcanej.

Rozpatrzenia wymaga kwestia opodatkowania podatkiem dochodowym osiąganych aktualnie przez Wspólników, w związku z działalnością Spółki zysków oraz jego wpływu na mającą miejsce po przekształceniu ewentualną ich wypłatę.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: ustawa o PIT), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zaś w myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, stanowi, że w przypadku gdy pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. Podkreślenia wymaga także treść art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, wskazującego, iż przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału).

Co do zasady, do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

W myśl natomiast z art. 45 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Analizując treść przytoczonych przepisów, nie ulega wątpliwości, że dochód wypracowany i proporcjonalnie przypadający na wspólnika spółki jawnej jest opodatkowany na bieżąco poprzez konieczność wpłacania zaliczek na podatek. Po zakończeniu roku podatkowego każdy ze wspólników rozlicza się samodzielnie z uzyskanych dochodów, w tym z tych, jakie uzyskał z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej w ramach Spółki.

Zgodnie z art. 51 § 1 k.s.h., każdy wspólnik spółki jawnej ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu.

Ponadto, w myśl art. 52 § 1 k.s.h., wspólnik może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego. Wypłata przez spółkę jawną na rzecz jej wspólników ww. wynagrodzenia, stanowi realizację zobowiązania, wynikającego z prawa wspólników do udziału w zyskach spółki, które przyznane zostało im na mocy przytoczonych przepisów k.s.h. Spółka komandytowa, dokonując wypłaty z tytułu zobowiązań Spółki jawnej, w myśl zasady ciągłości podmiotowej spółki przekształconej, będzie realizować zobowiązania wynikające z udziału wspólników w strukturach swojej poprzedniczki. Dokonanie wypłaty stanowić będzie realizację przez spółkę komandytową zobowiązania powstałego przed przekształceniem, a tym samym nie może być rozumiana jako świadczenie należne wspólnikowi z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowej.

W świetle powyższego, wskazania wymaga, że spółka komandytowa powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej, w przypadku wypłaty wspólnikowi kwot odpowiadających przypadającej mu części zysku wypracowanego do dnia przekształcenia, nie wypłaci swojego wypracowanego zysku, a zysk z działalności spółki jawnej, wypracowany przed przekształceniem. Podkreślić należy, że faktycznie będą to środki pochodzące z dochodów uzyskanych przed przekształceniem, przez wspólników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, które podlegały wcześniej (na bieżąco w trakcie roku podatkowego) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, dochód nie powstanie w momencie wypłaty przez Spółkę przekształconą środków pochodzących z zysku wspólników, ponieważ w takim przypadku wspólnikom wypłacone zostaną środki, które już podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód pozarolniczej działalności gospodarczej w myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

W związku z powyższym, dochód z działalności gospodarczej w myśl art. 14 ust. 1 oraz art. 44 ust. 1 ustawy o PIT został więc opodatkowany przez wspólników na bieżąco, w trakcie roku podatkowego.

Wobec tego, uznać należy, że zyski wypracowane przez Spółkę jawną, wypłacane przez powstałą w wyniku przekształcenia Spółkę komandytową na rzecz wspólników nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż doszło do ich opodatkowania już wcześniej.

Potwierdzenie zajętego przez Wnioskodawcę stanowiska znaleźć można m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 lutego 2023 r., znak: 0112-KDIL2-2.4011.948.2022.1.AG, gdzie wskazuje on, że: „Dlatego też po przekształceniu spółki jawnej w spółkę komandytową w zakresie, w jakim kwota wypłaty lub jej część będzie pochodzić z zysków wygenerowanych w okresach, w których był Pan wspólnikiem spółki jawnej, proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zysku spółki jawnej - nie wystąpi przychód do opodatkowania. Wypłata taka będzie neutralna podatkowo. Skoro możliwa będzie identyfikacja zysku, który w świetle powołanego wyżej przepisu art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej powinien podlegać szczególnym zasadom opodatkowania, to należy przepis ten zastosować”.

Mając na uwadze powyższe, nie ulega wątpliwości, że wypłaty zysku wypracowanego przez Spółkę jawną (tj. przez jej wspólników) przed dniem przekształcenia, dokonane już po tej dacie przez Spółkę przekształconą, nie będą skutkować powstaniem u wspólników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ani podatkiem dochodowym w żaden inny sposób, wobec tego Spółka przekształcona nie będzie zobligowana do pełnienia funkcji płatnika od uzyskanych przez Wspólników dochodów.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18):

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

W myśl art. 551 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Zgodnie z art. 552 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

Z kolei, w myśl art. 553 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Stosownie do art. 553 § 3 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej z uwzględnieniem art. 5761.

W myśl art. 555 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Do przekształcenia spółki stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy niniejszego działu nie stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 556 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Do przekształcenia spółki wymaga się:

1) sporządzenia planu przekształcenia spółki wraz z załącznikami oraz opinią biegłego rewidenta;

2) powzięcia uchwały o przekształceniu spółki;

3) powołania członków organów spółki przekształconej albo określenia wspólników prowadzących sprawy tej spółki i reprezentujących ją;

4) (uchylony);

5) dokonania w rejestrze wpisu spółki przekształconej i wykreślenia spółki przekształcanej.

Stosownie do art. 558 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Plan przekształcenia powinien zawierać co najmniej:

1) ustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu przekształcenia;

2) w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową określenie wartości godziwej udziałów albo akcji wspólników.

Z art. 558 § 2 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych wynika, że:

Do planu przekształcenia należy dołączyć m. in. sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia na dzień, o którym mowa w § 1 pkt 1, przy zastosowaniu takich samych metod i w takim samym układzie, jak ostatnie roczne sprawozdanie finansowe.

W myśl art. 572 ustawy Kodeks spółek handlowych:

W przypadku przekształcenia spółki jawnej, w której wszyscy wspólnicy prowadzili sprawy spółki, nie stosuje się przepisów art. 557-561. Nie dotyczy to obowiązku przygotowania dokumentów, o których mowa w art. 558 § 2, oraz poddania wyceny aktywów i pasywów spółki badaniu biegłego rewidenta.

Zgodnie z art. 574 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Wspólnicy przekształcanej spółki osobowej odpowiadają na dotychczasowych zasadach solidarnie ze spółką przekształconą za zobowiązania spółki powstałe przed dniem przekształcenia przez okres trzech lat, licząc od tego dnia.

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu majątek spółki przekształcanej (tu: spółki jawnej) z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej (tu: spółki komandytowej). Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 ustawy Kodeks spółek handlowych), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 tej ustawy). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.

Równocześnie również wspólnicy przekształcanej spółki osobowej odpowiadają – na dotychczasowych zasadach solidarnie ze spółką przekształconą – za zobowiązania spółki powstałe przed dniem przekształcenia przez okres trzech lat, licząc od tego dnia.

Należy podkreślić, ze zgodnie z art. 93a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

§ 1. Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1) przekształcenia innej osoby prawnej,

2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

– wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

§ 2. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:

1) osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:

a) innej spółki niemającej osobowości prawnej,

b) spółki kapitałowej.

Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wypłaty zysku wypracowanego przez spółkę jawną oraz opodatkowanego w ramach działalności Spółki jawnej, w chwili wypłaty wspólnikom spółki komandytowej – będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji, czy na Spółce komandytowej będą w ciążyły obowiązki płatnika.

Na mocy art. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: ustawa zmieniająca), przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.) mają, co do zasady, zastosowanie również do spółek komandytowych, a także mogą mieć zastosowanie do spółek jawnych.

Spółka jawna i spółka komandytowa, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. nie były podatnikami podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegały dochody poszczególnych wspólników tych spółek jako spółek niebędących osobami prawnymi w rozumieniu art. 5a pkt 26 w zw. z art. 5a pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).

Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce uzależniony był od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem była osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Konieczne jest zatem wskazanie zasad opodatkowania dochodów wspólników tych spółek w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl natomiast art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

W konsekwencji, wspólnik spółki niebędącej osobą prawną przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie, w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów ich uzyskania tej spółki.

Z kolei, zgodnie z art. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (, ilekroć w ustawie jest mowa o:

\- udziale (akcji) – oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w pkt 28 lit. c˗e (pkt 29),

\- udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e (pkt 31).

Tym samym, uzyskiwane przez wspólników spółki komandytowej i spółki jawnej będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych przychody z udziału w jej zyskach wypracowanych przez taką spółkę już po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych analogicznie, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również (…).

Zacytowana regulacja definiuje dochód pochodzący z kapitałów pieniężnych, stanowiąc, że dochodem tym jest dochód faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 cytowanej ustawy:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także (…).

Za dochód faktycznie uzyskany należy uznać taki dochód, którym podatnik może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub pozostawiony do dyspozycji.

W myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a:

Z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Jednocześnie, w myśl art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej:

Do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jawna jest transparentna podatkowo, opodatkowanie zysków następuje na poziomie wspólników. Dlatego też, w zakresie, w jakim kwota wypłaty lub jej część pochodzić będzie z zysków wygenerowanych w okresach, w których wspólnicy uczestniczyli w Spółce opodatkowanej podatkiem dochodowym od osób fizycznych na poziomie wspólników, proporcjonalnie do prawa udziału w zysku Spółki – nie wystąpi przychód do opodatkowania. Wypłata taka będzie neutralna podatkowo. Skoro możliwa będzie identyfikacja zysku, który w świetle powołanego wyżej przepisu art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej powinien podlegać szczególnym zasadom opodatkowania, to należy przepis ten zastosować.

Nie ma przy tym znaczenia, w jaki sposób wypracowany przed przekształceniem zysk będzie prezentowany w bilansie spółki przekształconej (czy będą to zobowiązania czy kapitały), nie ma znaczenia także data podjęcia uchwały w tym zakresie. Nadrzędne znaczenie ma bowiem art. 13 ust. 1 ww. ustawy nowelizującej, który rozstrzyga kwestię wypłaty zysków wypracowanych na poziomie spółki transparentnej podatkowo.

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że w związku z otrzymaniem środków pieniężnych od Spółki komandytowej, będących wypłatą zysków stanowiących całość lub część zysków podlegających przed przekształceniem ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosowanie znajdzie regulacja art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej, a w rezultacie po stronie Spółki przekształconej nie powstanie obowiązek pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).