Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.316.2022.4.BJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-22
Teza: W zakresie ustalenia: - czy wydatki w postaci opłat eksploatacyjnych, serwisowych, innych zobowiązań wobec podwykonawców Zleceniodawcy, związanych z działalnością Zleceniodawcy w zakresie najmu budynków biurowych, pokrywane w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy z Rachunków Wykonawcy, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Zleceniodawcy na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy CIT i nie będą ograniczone na podstawie art. 15d ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT, - czy usługa najmu rozliczana jest w okresach rozliczeniowych - momentem, w którym Zleceniodawca uzyska przychód z najmu na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, będzie ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie z Najemcą lub na wystawionej na rzecz Najemcy fakturze (mimo, iż wykonanie zobowiązania nastąpi w momencie zapłaty należności na Rachunki Wykonawcy) zgodnie z art. 12 ust. 3c Ustawy CIT.
Słowa kluczowe: moment; najem; usługi; zleceniodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 3c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15d-ust. 1-pkt 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

13 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 6 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia,

\- czy wydatki w postaci opłat eksploatacyjnych, serwisowych, innych zobowiązań wobec podwykonawców Zleceniodawcy, związanych z działalnością Zleceniodawcy w zakresie najmu budynków biurowych, pokrywane w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy z Rachunków Wykonawcy, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Zleceniodawcy na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy CIT i nie będą ograniczone na podstawie art. 15d ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT,

\- czy usługa najmu rozliczana jest w okresach rozliczeniowych - momentem, w którym Zleceniodawca uzyska przychód z najmu na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, będzie ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie z Najemcą lub na wystawionej na rzecz Najemcy fakturze (mimo, iż wykonanie zobowiązania nastąpi w momencie zapłaty należności na Rachunki Wykonawcy) zgodnie z art. 12 ust. 3c Ustawy CIT.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 29 lipca 2022 r. Znak: (\`(...)\`) wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 10 sierpnia 2022 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

X Sp. z o.o

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y Sp. z o.o.

### Opis zdarzenia przyszłego

Y Sp. z o.o. (dalej: „Zleceniodawca”, „Usługobiorca”) jest spółką prawa handlowego oraz jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) jako podatnik VAT czynny. Usługobiorca prowadzi działalność polegającą - zgodnie z Ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) _-_ zwaną dalej: „Ustawą VAT” - opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z informacją widniejącą w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przeważającą działalnością Usługobiorcy jest instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia (PKD 33.20.Z). Przedmiotem pozostałej działalności jest m.in.:

• Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (41.10.Z);

• Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (68.10.Z);

• Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (68.20.Z).

Wnioskodawca (X) - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Usługodawca”, „Wykonawca”) jest spółką prawa handlowego oraz jest zarejestrowana na potrzeby podatku VAT jako podatnik VAT czynny. Usługodawca prowadzi działalność podlegającą opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z informacją widniejącą w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przeważającą działalnością Usługodawcy jest działalność rachunkowo - księgowa z wyłączeniem działalności biegłych rewidentów oraz doradztwa podatkowego (PKD 69.20.Z). Przedmiotem pozostałej działalności jest m.in.:

• Obsługa nieruchomości świadczona na zlecenie (68.32.Z);

• Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (70.22.Z).

Zleceniodawca i Wykonawca zwani są łącznie „Stronami”.

W ramach prowadzonej działalności Zleceniodawca oferuje na wynajem pomieszczenia w budynku biurowym „A”, a także lokale użytkowe oraz miejsca parkingowe w innych budynkach. Zleceniodawca jest stroną umów najmu, zawiera takie umowy, bądź będzie takie umowy zawierał w przyszłości z podmiotami, którymi mogą być osoby fizyczne, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej - zwane dalej „Najemcami”.

Czynsz z tytułu najmu wraz z ewentualnymi odsetkami, wkład (udział) Najemców z tytułu prac aranżacyjnych wykonywanych przez Zleceniodawcę na rzecz Najemców, wszelkie inne opłaty związane z najmem, a także ewentualne odszkodowania lub kary umowne - zwane dalej „Czynszem Najmu”, są wpłacane przez Najemców na rachunki bankowe Zleceniodawcy - zwane dalej „I Rachunkiem Czynszu w PLN” i „I Rachunkiem Czynszu w EUR”. Opłaty serwisowe, opłaty za media dostarczane Najemcom oraz za wywóz nieczystości w budynku biurowym „A” - zwane dalej „Opłatami Serwisowymi”, są wpłacane przez Najemców na rachunek bankowy Zleceniodawcy - zwany dalej „Rachunkiem Opłat Serwisowych”. Każdy z rachunków należących do Zleceniodawcy zwany jest dalej „Rachunkiem bankowym Zleceniodawcy”.

Opłaty Serwisowe są opłacane przez Zleceniodawcę z Rachunku Opłat Serwisowych. Na Zleceniodawcy ciąży obowiązek dokonywania opłat za użytkowanie wieczyste oraz uiszczania należności publicznoprawnych m.in. z tytułu podatków, składek ZUS.

Mając na względzie, iż przedmiotem działalności Wykonawcy jest m.in. działalność rachunkowo - księgowa oraz administrowanie procesami biznesowymi oraz fakt, iż Wykonawca posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, umiejętności oraz zaplecze techniczne, Strony planują zawrzeć Umowę Współpracy (dalej: „Umowa”), na mocy której Wykonawca świadczyć będzie usługi polegające na:

a) przyjmowaniu (odbieraniu) w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy wpłat od Najemców z tytułu Czynszu Najmu, na rachunki bankowe Wykonawcy, które zostaną otwarte i utrzymywane przez Wykonawcę - wyłącznie dla celów wykonywania Umowy - zwane dalej „II Rachunkiem Czynszu w PLN” i „II Rachunkiem Czynszu w EUR”,

b) przyjmowaniu (odbieraniu) w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy wpłat od Najemców z tytułu Opłat Serwisowych, na rachunek bankowy Wykonawcy, który zostanie otwarty i utrzymywany przez Wykonawcę - wyłącznie dla celów wykonywania Umowy - zwany dalej „II Rachunkiem Opłat Serwisowych”,

c) dokonywaniu w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy zwrotów nienależnych wpłat od Najemców lub osób trzecich, otrzymanych na II Rachunek Czynszu w PLN lub na II Rachunek Czynszu w EUR,

d) dokonywaniu w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy zwrotów nienależnych wpłat od Najemców lub osób trzecich, otrzymanych na II Rachunek Opłat Serwisowych,

e) dokonywaniu w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy wypłat z II Rachunku Czynszu w PLN lub II Rachunku Czynszu w EUR lub II Rachunku Opłat Serwisowych - na rzecz dostawców towarów lub usług będących kontrahentami Zleceniodawcy,

f) dokonywaniu wypłat z II Rachunku Czynszu w PLN lub II Rachunku Czynszu w EUR lub II Rachunku Opłat Serwisowych na rachunek bankowy Zleceniodawcy, którego numer Zleceniodawca wskaże Wykonawcy, lub dokonywaniu wypłat w gotówce do rąk przedstawiciela Zleceniodawcy w celu uiszczenia przez Zleceniodawcę opłat za użytkowanie wieczyste lub należności publicznoprawnych Zleceniodawcy (podatki, składki ZUS) w kwotach wskazywanych każdorazowo przez Zleceniodawcę,

g) dokonywaniu wypłat z II Rachunku Czynszu w PLN lub II Rachunku Czynszu w EUR lub II Rachunku Opłat Serwisowych pozostałych kwot należących do Zleceniodawcy na rachunek bankowy Zleceniodawcy, którego numer Zleceniodawca wskaże Wykonawcy, lub dokonywaniu wypłat w gotówce do rąk przedstawiciela Zleceniodawcy - na każdorazowe żądanie Zleceniodawcy.

\- zwane łącznie dalej „Usługami”.

II Rachunku Czynszu w PLN, II Rachunku Czynszu w EUR, II Rachunku Opłat Serwisowych zwane są dalej łącznie „Rachunkami Wykonawcy”.

O wyżej wskazanych zmianach rachunków, Najemcy zostaną poinformowani pisemnie.

Wysokość wymagalnych należności od poszczególnych Najemców z tytułu Czynszu Najmu i Opłat Serwisowych oraz terminy ich płatności będą wynikać z faktur wystawianych przez Zleceniodawcę na rzecz Najemców lub z not obciążeniowych.

Wysokość opłat z tytułu dostaw poszczególnych towarów i usług składających się m.in. na Opłaty Serwisowe oraz termin ich zapłaty będą wynikać z faktur, rachunków, not obciążeniowych i innych dokumentów wystawianych przez dostawców poszczególnych towarów i usług.

Stroną umów zawartych bądź zawieranych z Najemcami oraz innymi kontrahentami będzie nadal Zleceniodawca, zmianie ulegnie jedynie numer rachunku bankowego - na który i z którego - będą dokonywane ww. płatności. Usługodawca będzie zobowiązany w ramach Umowy do dokonywania rozporządzeń środkami Zleceniodawcy, zgormadzonymi na rachunkach bankowych Wykonawcy (pośrednictwo w płatnościach), jednakże jedynie w sposób i w zakresie wskazanym przez Zleceniodawcę w Umowie.

Zleceniodawca nadal będzie fakturować Najemców za czynsz, opłaty serwisowe i media. Na fakturze będzie podany numer konta do wpłat należący do Usługodawcy.

Faktury za usługi świadczone przez kontrahentów na rzecz Zleceniodawcy w ramach m.in. usług serwisowych (media, sprzątanie, ubezpieczenia) będą wystawiane na Zleceniodawcę, a płatność dokonywana będzie przez Wykonawcę z rachunków prowadzonych przez Wykonawcę w ramach Umowy.

Wobec powyższego sposobu rozliczeń, w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 Ustawy VAT (dalej: „biała lista”), Wykonawca wskaże Rachunki Wykonawcy do obsługi rozliczeń w ramach Umowy, z których w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy dokonywane będą wypłaty i przyjmowane będą wpłaty od podmiotów trzecich (m.in. od Najemców, kontrahentów Zleceniodawcy). A zatem Rachunki Wykonawcy zawarte będą na białej liście.

Należności publiczno-prawne (w tym podatki) będą uiszczane bezpośrednio z rachunków bankowych należących do Zleceniodawcy.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 5 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca wskazał, że kategorię „podwykonawców" należy interpretować szeroko, jako wszystkie podmioty świadczące usługi związane z działalnością Zleceniodawcy w zakresie najmu nieruchomości, pokrywane w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy z Rachunków Wykonawcy.

Zobowiązania wobec podwykonawców Zleceniodawcy mogą powstawać w trakcie prowadzenia działalności w zakresie najmu nieruchomości, podyktowane będą bieżącymi potrzebami, a zatem nie jest możliwe ich określenie i wyliczenie na moment sporządzania wniosku o wydanie interpretacji.

Katalog „podwykonawców” jest katalogiem otwartym, do którego zaliczyć należy w szczególności:

a) podmioty świadczące obsługę księgową, prawną

b) podmioty świadczące prace porządkowe

c) podmioty świadczące usługi konserwacji, remontów

d) podmioty świadczące usługi budowlane

e) podmioty świadczące usługi ubezpieczeniowe

f) podmioty świadczące usługi ochroniarskie

\- na rzecz Zleceniodawcy, w zakresie wynajmowanych przez niego nieruchomości, pokrywanych w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy z Rachunków Wykonawcy.

**Pytania**

1) Czy wydatki w postaci opłat eksploatacyjnych, serwisowych, innych zobowiązań wobec podwykonawców Zleceniodawcy, związanych z działalnością Zleceniodawcy w zakresie najmu budynków biurowych, pokrywane w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy z Rachunków Wykonawcy, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Zleceniodawcy na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy CIT i nie będą ograniczone na podstawie art. 15d ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

2) Czy - przyjmując, iż usługa najmu rozliczana jest w okresach rozliczeniowych - momentem, w którym Zleceniodawca uzyska przychód z najmu na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, będzie ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie z Najemcą lub na wystawionej na rzecz Najemcy fakturze (mimo, iż wykonanie zobowiązania nastąpi w momencie zapłaty należności na Rachunki Wykonawcy) zgodnie z art. 12 ust. 3c Ustawy CIT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

### Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Zainteresowanych, wydatki w postaci opłat eksploatacyjnych, serwisowych, innych zobowiązań wobec podwykonawców Zleceniodawcy, związanych z działalnością Zleceniodawcy w zakresie najmu budynków biurowych, pokrywane w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy z Rachunków Wykonawcy, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Zleceniodawcy na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy CIT i nie będą podlegać ograniczeniom na podstawie art. 15d ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT.

Ad. 2

Zdaniem Zainteresowanych, przyjmując, iż usługa najmu rozliczana jest w okresach rozliczeniowych - momentem, w którym Zleceniodawca uzyska przychód z najmu na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, będzie ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie z Najemcą lub na wystawionej na rzecz Najemcy fakturze (mimo, iż wykonanie zobowiązania nastąpi w momencie zapłaty należności na Rachunki Wykonawcy) zgodnie z art. 12 ust. 3c Ustawy CIT.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1

Art. 15 ust. 1 Ustawy CIT definiuje pojęcie kosztów uzyskania przychodów, przez które należy rozumieć: koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Zgodnie z tezą ugruntowaną w orzecznictwie (np. Wyrok WSA w Gdańsku z 12 stycznia 2022 r., sygn. akt I SA/Gd 1034/21), aby poniesiony wydatek stanowił koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

1\. Wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

2\. Wydatek jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

3\. Wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

4\. Wydatek poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

5\. Wydatek został właściwie udokumentowany,

6\. Wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Analizując wydatki Zleceniodawcy w postaci m.in. opłat eksploatacyjnych, serwisowych, innych zobowiązań wobec podwykonawców Zleceniodawcy, związanych z działalnością Zleceniodawcy w zakresie najmu budynków biurowych, pokrywanych w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy z Rachunków Wykonawcy, wskazać należy, iż:

1\. W przedmiotowym stanie przyszłym, w ostatecznym rozrachunku koszt zostanie poniesiony przez Zleceniodawcę, nie zaś przez Wykonawcę. Wykonawca nie będzie bowiem ponosić ciężaru ekonomicznego wydatku, a jedynie dokonywać będzie czynności rozporządzania środkami Zleceniodawcy zgromadzonymi na Rachunkach Wykonawcy, zgodnie z dyspozycjami wydanymi przez Zleceniodawcę.

2\. Co do zasady ww. wydatki nie zostaną zwrócone Zleceniodawcy (zakres przedmiotowego pytania nie obejmuje przypadku, gdy Najemcy będą zwracać Zleceniodawcy wydatki, których ciężar zgodnie z umową najmu spoczywa na Najemcach).

3\. Ww. wydatki pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Najem nieruchomości i ponoszone z tego tytułu wydatki są związane z działalnością Zleceniodawcy.

4\. Ww. wydatki poniesione zostaną w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub mogą mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Pozostają bowiem w związku z najmem, w ramach którego Usługobiorca osiąga przychody.

5\. Faktury dokumentujące ww. wydatki jak również pozostałe potwierdzenia zapłaty wystawiane będą na Zleceniodawcę.

6\. Ww. wydatki nie znajdują się w katalogu z art.16 ust. 1 Ustawy CIT.

Mając na względzie powyższe, wykorzystywanie Rachunków Wykonawcy ma znaczenie wyłącznie techniczne, środki pieniężne gromadzone są i rozdysponowane w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy, który jest przez cały czas ich prawnym właścicielem, na podstawie umów więżących z innymi podmiotami tj. Najemcami, kontrahentami.

Obowiązujące przepisy prawa nie zakazują stosowania rozliczeń w sposób planowany przez Strony w Umowie. Brak jest również adekwatnych wyłączeń w zakresie zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wydatków, które pokrywane są ze środków pieniężnych należących do podatnika, ale znajdujących się na rachunku bankowym innego podmiotu, w ramach świadczonych usług pośrednictwa finansowego.

Powyższe nie dotyczy należności publiczno-prawnych, w tym podatków, dla których przepisy podatkowe wprost przewidują obowiązek zapłaty należności przez podatnika (poza wyjątkami wskazanymi w Ordynacji podatkowej). Zgodnie z Umową, tego typu zobowiązania będą regulowane bezpośrednio z rachunku bankowego Zleceniodawcy, co zgodne jest z obowiązującą regulacją podatkową.

Zdaniem Zainteresowanych, wobec wydatków w postaci m.in. opłat eksploatacyjnych, serwisowych, innych zobowiązań względem podwykonawców Zleceniodawcy, brak jest ustawowych ograniczeń w zakresie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów. W szczególności, do przedmiotowych kosztów nie znajdzie zastosowania art. 15d ust. 1 Ustawy CIT, zgodnie z którym podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców:

1) została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego lub

2) została dokonana przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, potwierdzonych fakturą, dokonanych przez dostawcę towarów lub usługodawcę zarejestrowanego na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny, lub

3) pomimo zawarcia na fakturze wyrazów „mechanizm podzielonej płatności” zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o podatku od towarów i usług, została dokonana z pominięciem mechanizmu podzielonej płatności określonego w art. 108a ust. 1a tej ustawy.”

W myśl art. 19 Ustawy Prawo przedsiębiorców, dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku płatniczego przedsiębiorcy, w każdym przypadku gdy:

1) stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz

2) jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty, przy czym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji.

Zdaniem Stron, ograniczenie w zakresie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów, wynikające z art. 15d ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT, nie znajdzie zastosowania w przedmiotowym stanie przyszłym.

Ww. ograniczenie nie ma zastosowania w przypadkach, gdy płatności są dokonywane przez podatnika na rachunek wskazany na białej liście. Przy czym z przepisów nie wynika, że jest tak tylko, jeżeli jest to wskazany na białej liście rachunek posiadany przez sprzedawcę (Zleceniodawcę). W konsekwencji, ryzyko ograniczenia na mocy art. 15 ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT, wyłącza również dokonanie wpłaty na znajdujący się na białej liście rachunek posiadany przez inny podmiot niż sprzedawca (tj. na Rachunek Wykonawcy).

W przedstawionej sytuacji przyszłej Najemcy, kontrahenci Zleceniodawcy będą dokonywać płatności na posiadany przez Wykonawcę rachunek wskazany na białej liście. W tym zakresie brak jest podstaw do stosowania ustawowych ograniczeń zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Brak jest również przepisów określających sankcje z tytułu dokonywania płatności z rachunków niebędących wskazanymi na białej liście. Tym bardziej nie ma przepisów określających ograniczenia w przypadku dokonywania płatności z rachunków będących na białej liście, lecz posiadanych przez inne podmioty (pośrednik, wyręczyciel). Zdaniem Zainteresowanych, również w odniesieniu do dokonywanych przez Wykonawcę płatności w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy - z Rachunków Wykonawcy - nie istnieje ryzyko wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15d Ustawy CIT (ze względu na dokonywanie płatności z rachunku niebędącego rachunkiem Zleceniodawcy, który jednakże wskazany jest na białej liście i na mocy Umowy służy do rozliczeń dotyczących Zleceniodawcy).

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 2

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W myśl art. 12 ust. 3c Ustawy CIT, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Zleceniodawca uzyskuje m.in. przychód z najmu, w postaci Opłat Czynszu wpłacanych przez Najemców w ramach umowy najmu. To Zleceniodawca jest stroną umowy najmu, otrzymującym wynagrodzenie, bez względu na okoliczność, że należności będą wpłacane na Rachunki Wykonawcy.

Jak już było wskazywane, środki gromadzone na Rachunkach Wykonawcy każdoczasowo stanowią własność Zleceniodawcy, a dysponowanie nimi ograniczone jest zakresem wskazanym w Umowie i ma znaczenie wyłącznie techniczne.

O zmianie rachunków bankowych, na które należy dokonywać zapłaty z tytułu najmu, Najemcy zostaną poinformowani pisemnie.

Na gruncie prawa cywilnego obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego (art. 3531 Kodeksu Cywilnego). Na gruncie prawa cywilnego, podmiotem uprawnionym do odbioru świadczenia jest sam wierzyciel (czyli w przedmiotowej sprawie Zleceniodawca) albo osoba należycie umocowana do działania w jego imieniu, np. przedstawiciel, pełnomocnik, komornik, czy inny uprawniony podmiot (czyli w przedmiotowej sprawie Usługodawca).

Zdaniem Zainteresowanych, momentem powstania u Zleceniodawcy przychodu z tytułu najmu, na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, będzie ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie z Najemcą lub na wystawionej na rzecz Najemcy fakturze, zgodnie z art. 12 ust. 3c Ustawy CIT.

Wykonanie zobowiązania nastąpi w momencie zapłaty należności przez Najemców na Rachunki Wykonawcy, co pozostaje bez znaczenia dla momentu powstania przychodu z tytułu najmu.

Nie zmienia to faktu, iż w czasie trwania Umowy, Zleceniodawca może rozporządzać środkami znajdującymi się na Rachunkach Wykonawcy, wydając dyspozycje, w tym ma możliwość żądać wypłaty środków na swój rachunek bankowy w każdym czasie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Jednocześnie zauważyć należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest kwestia, czy i jaki wpływ na ocenę stanowiska Wnioskodawcy, może mieć podniesiona w uzupełnieniu wniosku kwestia ewentualnej „zmiany walut funkcjonalnych dokonywanych transakcji”. Kwestia ta nie jest bowiem objęta treścią zadanych we wniosku pytań, jak również nie przedstawiono w tym zakresie stanowiska Zainteresowanych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1, 2 i 5 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zainteresowany będący stroną postępowania ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.