Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.88.2022.1.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-24
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomościach.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; spadkodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego, w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomościach jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 stycznia 2022 r. Wnioskodawczyni złożyła (działając przez przedstawiciela ustawowego) wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomościach. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

W dniu x sierpnia 2015 r. AF, przed zawarciem związku małżeńskiego, otrzymał w formie umowy darowizny od swojej matki działkę rolną o powierzchni 1 991 m2 oraz udział w wysokości 1/4, w drodze dojazdowej do powyższej nieruchomości. Powierzchnia przedmiotowej drogi dojazdowej to 565 m2. Związek małżeński JF (matka Wnioskodawczyni) zawarła w dniu x października 2015 r. W niedługim czasie rozpoczęli oni budowę domu na wspomnianej działce. W międzyczasie, tj. x lutego 2017 r. urodziła się ich córka A (Wnioskodawczyni). Niestety w dniu x lutego 2019 r. mąż JF, A zmarł. W chwili śmierci męża JF na powyższej nieruchomości został wybudowany dom („budowa w budowie”) w stanie surowym otwartym (zamontowane okna tylko w części dachowej), o powierzchni użytkowej 231,70 m2, do którego nie były doprowadzone żadne media. Budowę domu rozpoczęli w dniu x lipca 2016 r. Ostatnie prace zapisane w dzienniku budowy za życia męża JF, miały miejsce x sierpnia 2017 r. (montaż dachu). Natomiast, ostatnie jakiekolwiek prace wykonywane po śmierci jej męża, a przed sprzedażą miały miejsce x grudnia 2019 r., zapisane w Dzienniku Budowy, jako prace zabezpieczające obiekt przed mrozem i wodą. Wraz z córką (Wnioskodawczynią) wspominaną nieruchomość JF (matka Wnioskodawczyni) i AF (Wnioskodawczyni) odziedziczyły po mężu JF na podstawie Aktu Poświadczenia Dziedziczenia z dnia 25 lipca 2019 r., po 1/2 części, natomiast drogę dojazdową stanowiącą współwłasność po 1/8 części. Niedługo potem JF otrzymała zgodę z Sądu Rodzinnego na sprzedaż w imieniu córki A (Wnioskodawczyni) opisanych powyżej nieruchomości. W dniu 13 maja 2021 r. sprzedała aktem notarialnym w imieniu swoim i córki (Wnioskodawczyni) te dwie powyżej wskazane nieruchomości („budowę w budowie” posadowioną na darowanej działce oraz udziały w drodze dojazdowej), za cenę łączną 448 500 zł.

Środki pieniężne otrzymane ze sprzedaży powyższych nieruchomości zamierza w najbliższym czasie przeznaczyć na:

· zakup w imieniu swoim i córki (Wnioskodawczyni) - nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego w stanie deweloperskim z udziałem w gruncie, garażem oraz komórką na rowery,

· remont i wykończenie powyższego lokalu mieszkalnego.

W powyższym lokalu JF zamierza na stałe zamieszkać wraz z córką (Wnioskodawczynią). Obecnie JF mieszka gościnnie wraz z córką (Wnioskodawczynią) w domu rodziców. Dodatkowo zaznacza, iż w miesiącu wrześniu zmieniła adres zamieszkania, co wiąże się ze zmianą właściwości miejscowej urzędu skarbowego, tj. od miesiąca września 2021 r. urzędem właściwym jest Urząd Skarbowy w \`(...)\`, natomiast poprzednio był to Urząd Skarbowy w \`(...)\` Ponadto zaznacza, że w sprawie JF została już wydana indywidualna interpretacja nr 0113-KDIPT2-2.4011.1006.2021.1.MP, z 11 stycznia 2022 r.

Pytania
-------

1\. Czy w zaistniałym stanie faktycznym istnieje obowiązek zapłaty 19% podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia w dniu 13 maja 2021 r. dwóch nieruchomości wskazanych w treści złożonego wniosku?

2\. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 brzmi „twierdząco”, to czy kupując w imieniu własnym i córki (Wnioskodawczyni), w celu stałego zamieszkania – nieruchomości, tj. lokal mieszkalny w stanie deweloperskim z udziałem w gruncie, garażem oraz komórką na rowery, a następnie remontując i wykańczając powyższy lokal mieszkalny, zrealizuje własny i córki (Wnioskodawczyni) cel mieszkaniowy i w związku z tym, dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, o której mowa w pytaniu nr 1, podlegać będą zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych określonemu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Pani stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawczyni (w zakresie pytania nr 1), zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-d) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-d), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat, to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że AF, przed zawarciem związku małżeńskiego, w dniu x sierpnia 2015 r. otrzymał w formie umowy darowizny od swojej matki działkę rolną, o powierzchni 1 991 m2 oraz udział w wysokości 1/4 w drodze dojazdowej do powyższej nieruchomości. Związek małżeński zawarł on w dniu x października 2015 r. W dniu 16 lutego 2017 r. urodziła się córka A (Wnioskodawczyni). W niedługim czasie rozpoczęto budowę domu na wspomnianej działce. W dniu x lutego 2019 r. mąż JF, AF zmarł. W chwili jego śmierci na powyższej nieruchomości został wybudowany dom („budowa w budowie”) w stanie surowym otwartym, o powierzchni użytkowej 231,70 m2, do którego nie były doprowadzone żadne media. Budowę domu rozpoczęto w dniu 5 lipca 2016 r. Ostatnie prace zapisane w dzienniku budowy za życia męża JF, miały miejsce x sierpnia 2017 r. (montaż dachu). Natomiast ostatnie jakiekolwiek prace wykonywane po śmierci jej męża, a przed sprzedażą, miały miejsce x grudnia 2019 r., zapisane w dzienniku budowy jako prace zabezpieczające obiekt przed mrozem i wodą.

Spadek po zmarłym AF nabyła JF (jako żona) oraz córka A (Wnioskodawczyni), każda po 1/2 części majątku.

W świetle powyższego, JF wraz z małoletnią córką A (Wnioskodawczynią), stały się jedynymi właścicielami nieruchomości. JF postanowiła zbyć nieruchomość nabytą w drodze spadku. W dniu 13 maja 2021 r., działając osobiście i w ramach zgody udzielonej przez Sąd Rodzinny, zbyła w imieniu własnym oraz małoletniej córki A (Wnioskodawczyni) obie nieruchomości, tj. nieruchomość wraz z budynkiem w budowie oraz udział w drodze dojazdowej do przedmiotowej nieruchomości.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis okoliczności sprawy, stwierdza, że za datę nabycia nieruchomości przez AF (męża JF), należy uznać dzień x sierpnia 2015 r. Zatem, sprzedaż w dniu 13 maja 2021 r. nieruchomości zabudowanej budynkiem w stanie surowym otwartym wraz z udziałem w drodze dojazdowej nabytej w spadku po AF przez JF oraz Wnioskodawczynię (tj. małoletnią A) nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 6 ustawy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ich odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę (tj. męża JF).

W związku z powyższym zarówno JF, jak i Wnioskodawczyni, tj. jej małoletnia córka A - nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości wskazanych w treści złożonego wniosku.

Powyższe stanowisko potwierdza m.in. indywidualna interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0112-KDWL.4011.147.2021.1.WS, z dnia 28 września 2021 r.

Zdaniem Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 2, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, wolne od podatku dochodowego są: dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Wobec powyższego, podatnik zostanie zwolniony z podatku, jeśli przychód osiągnięty ze sprzedaży nieruchomości przed upływem terminu zobowiązania podatkowego, przeznaczy w ciągu 3 lat na własne, indywidualne cele mieszkaniowe.

Z kolei, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W zaistniałym stanie faktycznym środki pieniężne otrzymane ze sprzedaży w dniu 13 maja 2021 r. dwóch nieruchomości wskazanych w treści wniosku (tj. nieruchomości zabudowanej budynkiem w stanie surowym otwartym oraz udziałów w drodze dojazdowej) zamierza w najbliższym czasie wraz z córką, tj. Wnioskodawczynią przeznaczyć na:

· zakup w imieniu JF i córki (Wnioskodawczyni) nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego w stanie deweloperskim z udziałem w gruncie, garażem oraz komórką na rowery,

· remont i wykończenie powyższego lokalu mieszkalnego

W powyższym lokalu JF zamierza na stałe zamieszkać wraz z córką, tj. Wnioskodawczynią, co będzie stanowiło realizację ich celów mieszkaniowych.

W związku z powyższym, gdyby zaistniała konieczność zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19% od zbycia wskazanych w treści wniosku nieruchomości, to zarówno JF jak i Wnioskodawczyni, tj. jej małoletnia córka A, dokonując zakupu, remontu i wykończenia powyższych nieruchomości będą mogły skorzystać z ulgi na cele mieszkaniowe, tj. zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)–c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wskazać należy, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159), dodano m.in. art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zatem, do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego w przypadku nienastępującego w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości (lub ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych), istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę.

Z analizy opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że ojciec Wnioskodawczyni AF x sierpnia 2015 r., nabył w drodze umowy darowizny od swojej matki działkę rolną o powierzchni 1 991 m2 oraz udział w wysokości 1/4, w drodze dojazdowej do powyższej nieruchomości. Powierzchnia tej drogi dojazdowej to 565 m2. Związek małżeński rodzice Wnioskodawczyni zawarli x października 2015 r. W niedługim czasie rozpoczęli budowę domu na ww. działce. x lutego 2017 r. urodziła się im córka - Wnioskodawczyni. Niestety w dniu x lutego 2019 r. ojciec Wnioskodawczyni AF zmarł. W chwili jego śmierci na powyższej nieruchomości znajdował się wybudowany dom w stanie surowym otwartym (zamontowane okna tylko w części dachowej), o powierzchni użytkowej 231,70 m2, do którego nie były doprowadzone żadne media. Budowę domu rodzice Wnioskodawczyni rozpoczęli x lipca 2016 r. Ostatnie prace wykonywane po śmierci ojca Wnioskodawczyni, a przed sprzedażą miały miejsce x grudnia 2019 r. Wskazaną nieruchomość małoletnia Wnioskodawczyni wraz z matką JF, odziedziczyła po AF na podstawie Aktu Poświadczenia Dziedziczenia z dnia 25 lipca 2019 r., każda po 1/2 części, natomiast drogę dojazdową stanowiącą współwłasność, każda po 1/8 części. Niedługo potem, matka Wnioskodawczyni JF, otrzymała zgodę Sądu Rodzinnego na sprzedaż w imieniu córki A - Wnioskodawczyni opisanych powyżej nieruchomości. W dniu 13 maja 2021 r. aktem notarialnym matka Wnioskodawczyni w imieniu swoim i Wnioskodawczyni (małoletniej córki), sprzedała te dwie powyżej wskazane nieruchomości (działkę z rozpoczętą budową oraz udziały w drodze dojazdowej), za cenę łączną 448 500 zł. Środki pieniężne otrzymane ze sprzedaży powyższych nieruchomości matka Wnioskodawczyni w imieniu również małoletniej Wnioskodawczyni, zamierza w najbliższym czasie przeznaczyć na zakup w imieniu swoim i Wnioskodawczyni - nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego w stanie deweloperskim z udziałem w gruncie, garażem oraz komórką oraz na remont i wykończenie powyższego lokalu mieszkalnego. W powyższym lokalu matka Wnioskodawczyni zamierza na stałe zamieszkać wraz z Wnioskodawczynią.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W analizowanej sprawie należy również wskazać, że myśl art. 98 § 1 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.), rodzice są przedstawicielami ustawowymi dziecka pozostającego pod ich władzą rodzicielską. Jeżeli dziecko pozostaje pod władzą rodzicielską obojga rodziców, każde z nich może działać samodzielnie jako przedstawiciel ustawowy dziecka.

Zgodnie z art. 101 § 1 ww. Kodeksu, rodzice obowiązani są sprawować z należytą starannością zarząd majątkiem dziecka pozostającego pod ich władzą rodzicielską. Zarząd sprawowany przez rodziców nie obejmuje zarobku dziecka, ani przedmiotów oddanych mu do swobodnego użytku (art. 101 § 2 ww. Kodeksu).

Stosownie do art. 101 § 3 ww. Kodeksu, rodzice nie mogą bez zezwolenia sądu opiekuńczego dokonywać czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu ani wyrażać zgody na dokonywanie takich czynności przez dziecko.

Zgodnie z art. 156 ww. Kodeksu, opiekun powinien uzyskiwać zezwolenie sądu opiekuńczego we wszelkich ważniejszych sprawach, które dotyczą osoby lub majątku małoletniego.

Mając na uwadze powyższe przepisy wskazać należy, że opieka rodziców nad dzieckiem obejmuje nie tylko jego osobę, ale i majątek. Zarządzanie majątkiem dziecka wymaga podejmowania różnych decyzji. W tej mierze Kodeks rodzinny i opiekuńczy rozróżnia czynności dokonywane w ramach zwykłego zarządu oraz czynności przekraczające zakres zwykłego zarządu. Na zwykły zarząd składają się działania służące prowadzeniu bieżących spraw związanych ze zwykłym korzystaniem z przedmiotów należących do majątku dziecka.

Działaniem przekraczającym zakres zwykłego zarządu majątkiem dziecka będzie m.in. sprzedaż nieruchomości, nabycie przez dziecko nieruchomości lub innego składnika majątkowego o znacznej wartości, zrzeczenie się własności bardziej wartościowej rzeczy, zawarcie ugody w sprawie o dział spadku.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, matka małoletniej Wnioskodawczyni otrzymała zgodę Sądu Rodzinnego na sprzedaż w imieniu Wnioskodawczyni, nieruchomości i udziału w nieruchomości, które Wnioskodawczyni nabyła w spadku po ojcu. Sprzedaż ta nastąpiła w dniu 13 maja 2021 r.

W przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku po zmarłym ojcu Wnioskodawczyni, udziału w nieruchomościach (działce i drodze dojazdowej do działki), istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tych nieruchomości (udziału) przez ww. spadkodawcę. Z opisu sprawy wynika, że spadkodawca (ojciec Wnioskodawczyni) był właścicielem nieruchomości i współwłaścicielem drogi dojazdowej do tej nieruchomości od 2015 r. (nabył je w drodze darowizny od swojej matki).

Zatem mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa i przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku

z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku Wnioskodawczyni niewątpliwie minął, ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca (ojciec Wnioskodawczyni) nabył nieruchomość i udział w nieruchomości (drodze dojazdowej), do momentu ich sprzedaży w dniu 13 maja 2021 r. upłynęło ponad 5 lat.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny, stwierdzić należy, że nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej, dokonane 13 maja 2021 r. odpłatne zbycie odziedziczonych nieruchomości (udziału), tj. udziału 1/2 w działce rolnej oraz udziału 1/4 w drodze dojazdowej do nieruchomości, nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ww. sprzedaż nastąpiła bowiem po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości (udziału). Zatem, nie powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu i Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty 19% podatku dochodowego z tytułu wskazanej sprzedaży.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1 z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomościach jest prawidłowe.

Organ podatkowy zaznacza, że w związku z tym, iż dokonana w 2021 r. sprzedaż nieruchomości (udziałów), w ogóle nie stanowi źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, to nie ma zastosowania zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe zawiera art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle ww. przepisu, zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o którym mowa w art. 30e ww. ustawy. Jak wskazano wyżej, w sytuacji Wnioskodawczyni sprzedaż nieruchomości (udziałów) w ogóle nie stanowi źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a więc nie wystąpi też dochód z tego tytułu, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, który mógłby korzystać ze zwolnienia podatkowego.

W konsekwencji, ocenianie stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie wyznaczonym pytaniem nr 2, które uzależniono od nieprawidłowości stanowiska w zakresie pytania nr 1, jest bezprzedmiotowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Wnioskodawczyni przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienić należy, że w sprawie nie ma zastosowania przywołany we wniosku art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedane nieruchomości (udziały) nie zostały nabyte do wspólności majątkowej małżeńskiej, co nie miało wpływu na merytoryczne rozstrzygnięcie w sprawie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawczyni może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa. Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego\`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).