Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-907/09-4/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-10-21
Teza: Opodatkowanie czynności wprowadzenia nieruchomości z majątku osobistego do ewidencji środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: budynek; ewidencja-ewidencja środków trwałych; grunty-grunt zabudowany; nieruchomości; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; środek-środek trwały; środek-środek trwały-wycofanie środka trwałego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2009 r. (data wpływu 31 lipca 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 sierpnia 2009 r. (data wpływu 31 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wprowadzenia nieruchomości z majątku osobistego do ewidencji środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wprowadzenia nieruchomości z majątku osobistego do ewidencji środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 sierpnia 2009 r. o informacje dotyczące opisanego zdarzenia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 18 lipca 2008 r. Wnioskodawca nabył wraz z małżonką prawo wieczystego użytkowania nieruchomości stanowiącej działkę i budynek będący odrębnym od gruntu przedmiotem własności oraz udziały w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości stanowiących trzy działki. Zainteresowany pozostaje z małżonką w małżeńskiej wspólności ustawowej. Podstawą nabycia ww. nieruchomości jest akt notarialny. Ceny nieruchomości wynoszą:

1.  za działkę 170.000 zł,
2.  za magazyn znajdujący się na działce 20.000 zł,
3.  za udział w działce 4.000 zł,
4.  za udział w działce 3.000 zł,
5.  za udział w działce 3.000 zł.

Wnioskodawca zamierza wykorzystać ww. nieruchomości w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, wprowadzając je do ewidencji środków trwałych. Nieruchomości będą wykorzystywane tylko w prowadzonej przez Zainteresowanego działalności. Małżonka Wnioskodawcy również prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna lecz nie będzie korzystała (używała) ww. obiektów do prowadzonej przez siebie firmy.

Pomieszczenie magazynowe będzie wykorzystywane w związku z prowadzoną przez Zainteresowanego działalnością gospodarczą polegającą na sprzedaży hurtowej wyrobów cukierniczych i piekarskich. Budynek będzie podlegał amortyzacji jako budynek niemieszkalny zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych czyli 2,5%, natomiast prawo wieczystego użytkowania gruntów nie podlega amortyzacji. W związku z tym, iż budynek w przyszłości nie będzie spełniał standardów sanitarnych i innych np. przepisów BPH i P-Poż, HACCAP Wnioskodawca zamierza pozyskać finansowanie i rozpocząć inwestycję w postaci nowego budynku magazynowego położonego w miejscu obecnego budynku, który zostanie rozebrany.

Zainteresowany zamierza wprowadzić budynek wraz z prawami wieczystego użytkowania gruntów do ewidencji środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca podkreślił, że jest współwłaścicielem ww. nieruchomości na podstawie wspólnoty ustawowej z małżonką.

W piśmie z dnia 25 sierpnia 2009 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że nieruchomości zostały zakupione przez małżonków jako osoby fizyczne do majątku osobistego, w związku z powyższym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu (nieruchomości były opodatkowane stawką zwolnioną). Zainteresowany zamierza wnieść do działalności gospodarczej całą nieruchomość.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wniesienie nieruchomości w postaci wieczystego użytkowania gruntów i nieruchomości będzie stanowiło podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa własności do rozporządzania towarami jak właściciel. Zatem wniesienie nieruchomości, których Zainteresowany jest właścicielem, do firmy jako środków trwałych, nie spełnia definicji zakresu opodatkowania i nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast jak wynika z art. 8 ust. 1, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Pod pojęciem towary – w myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy – rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Podatnikami – stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat tej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wtedy, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 cyt. ustawy).

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą podatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust 2-22 art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że każda czynność, w wyniku której następuje odpłatne przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel dokonywana przez podatnika, spełnia definicję dostawy towarów i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca wraz z małżonką zakupił do majątku prywatnego nieruchomości. Zainteresowany zamierza wykorzystać ww. nieruchomości w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, wprowadzając je do ewidencji środków trwałych. Nieruchomości będą wykorzystywane tylko w prowadzonej przez Zainteresowanego działalności. Małżonka Wnioskodawcy również prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna lecz nie będzie korzystała (używała) ww. obiektów do prowadzonej przez siebie firmy.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że czynność wprowadzenia nieruchomości przez osobę fizyczną z majątku osobistego do ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez tę osobę działalności gospodarczej nie wypełnia definicji dostawy towarów lub świadczenia usług. Powyższe wynika z faktu, iż we wskazanej sytuacji nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarem jak właściciel, nie występuje także odbiorca odnoszący korzyść. Co więcej, przekazując do działalności gospodarczej nieruchomość z majątku prywatnego wnoszący nie działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Reasumując, wprowadzenie nieruchomości z majątku osobistego (małżonków pozostających w ustawowej wspólności majątkowej) do ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez jednego z małżonków działalności gospodarczej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT – ponieważ czynność ta nie została objęta przedmiotem opodatkowania na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wprowadzenia nieruchomości z majątku osobistego do ewidencji środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej. Wniosek w zakresie interpretacji prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych został rozstrzygnięty interpretacjami indywidualnymi z dnia 16 października 2009 r. nr ILPB1/415-823/09-3/IM oraz ILPB1/415-823/09-4/IM.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.