Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.156.2021.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-22
Teza: zwolnienie od podatku usług paramedycznych
Słowa kluczowe: usługi-usługi medyczne; usługi-usługi paramedyczne; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 marca 2021 r. (data wpływu 15 marca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 1 czerwca 2021 r. (data wpływu 1 czerwca 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie z 17 maja 2021 r. (data wpływu 25 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług paramedycznych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 marca 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług paramedycznych.

Wniosek uzupełniono pismem z 1 czerwca 2021 r. (data wpływu 1 czerwca 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z 17 maja 2021 r. (data wpływu 25 maja 2021 r.)

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, opierającą się na świadczeniu usług budowlanych oraz dodatkowo usług paramedycznych w zakresie opieki zdrowotnej zakwalifikowanej do grupy PKWiU 86.90.19.0 jako Pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane. Świadczone usługi paramedyczne to: Hydrokolonoterapia - oczyszczanie jelita grubego na całej jego długości urządzeniem … terapia, kontaktowe oddziaływanie na chore tkanki za pomocą mikrowibracji, Diagnostyka i terapia na aparacie … (biorezonans metodą …), Diagnostyka i terapia na aparacie …(testy alergiczne).

Powyższe usługi świadczone są jako usługi indywidualne dla pacjentów. Wykonywane usługi mieszczą się w definicji usług w zakresie opieki medycznej, służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 18a i pkt 19 ustawy o VAT. Celem świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, przywracanie i poprawa zdrowia.

Wnioskodawca nie ma wykształcenia medycznego, ale zatrudnia lekarzy i pielęgniarkę. Jako osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, w tym paramedyczną nie posiadającą wykształcenia medycznego nie przysługuje prawo do zwolnienia z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z tym w przyszłości Wnioskodawca chce założyć spółkę cywilną, której wspólnikiem będzie lekarz medycyny, wykonujący wszystkie wymienione powyżej usługi paramedyczne wraz z zatrudnionym personelem medycznym.

Działalność nowo powstałej spółki cywilnej opierać się ma na świadczeniu usług w zakresie rozpoznawania ryzyka zachorowań, poradnictwie medycznym, opracowaniu indywidualnego programu działań profilaktycznych i leczniczych. Opis wykonywanych usług w nowo powstałej spółce cywilnej:

1.  Diagnostyka i terapie metodą biorezonansu wg … Biorezonans metodą \`(...)\`koncentruje się na stymulowaniu funkcji organizmu przy użyciu różnych zakresów częstotliwości. Podstawy do tej metody zostały stworzone w 1976 roku, poprzez odkrycie związku pomiędzy częstotliwością drgań, a funkcjami organizmu. Urządzenie wykorzystywane podczas diagnostyki i zabiegów jest produktem medycznym o nazwie …(zatwierdzenie wyrobu jako medycznego klasy IIa zgodnie z … i …). Metodą tą możemy dokonać szczegółowej oceny stanu zdrowia naszego organizmu. Obciążenia jakie podaje komputer po przeskanowaniu dotyczą:
    *   grzybów,
    *   pasożytów,
    *   wirusów,
    *   bakterii,
    *   obciążenia elektrosmogiem,
    *   obciążenia geopatycznego,
    *   zakwaszenia narządów,
    *   niedoborów witamin i minerałów,
    *   niedoborów enzymatycznych,
    *   osłabionych narządów.Ponadto \`(...)\` skanuje wszystkie narządy, a więc wykrywa szczegółowe zaburzenia w ich obszarze, np. zaburzenie wytwarzania żółci, kamienie nerkowe, zaburzenie w przepływie limfy itd. Diagnostykę oraz terapię wykonuje lekarz wraz z terapeutą. Urządzenie działa zarówno pod kątem profilaktyki (wcześniej wykryte zaburzenia pracy narządów, wirusy, bakterie itp. pozwalają zapobiec wielu chorobom), jak i leczenia (urządzenie usuwa wykryte patogeny typu wirusy, pasożyty, grzyby czy bakterie, a także wzmacnia osłabione narządy).
2.  Diagnostyka i terapie metodą biorezonansu Aparatem \`(...)\` Diagnostyka oraz terapia Aparatem \`(...)\` została opracowana w 1977 roku przez niemieckiego lekarza medycyny … oraz inżyniera elektroniki …. Aparat \`(...)\` to urządzenie diagnostyczno-terapeutyczne, które wykorzystuje biorezonans magnetyczny oraz osiągnięcia biofizyki i medycyny naturalnej służącej do diagnozowania i regulacji zaburzeń organizmu przy pomocy właściwych dla pacjenta drgań. Poza drganiami harmonicznymi występującymi w organizmie człowieka istnieją również drgania patologiczne spowodowane np. infekcjami, obciążeniem toksynami, pasożytami czy grzybami. Zadaniem terapii \`(...)\` jest analizowanie i przetwarzanie drgań trafiających do aparatu w taki sposób by wszelkie patologiczne drgania zostały osłabione bądź całkowicie wygaszone. Zharmonizowane drgania wracając do organizmu pacjenta aktywują jego własne siły regulujące. Wskazania do terapii Aparatem \`(...)\`
    
    *   choroby pasożytnicze (glista, lamblioza i wiele innych)
    *   grzybice przewodu pokarmowego
    *   alergia wziewna
    *   alergie i nietolerancje pokarmowe
    *   astma
    *   choroby serca, nerek, wątroby, układu krążenia, pokarmowego, wydalniczego, nerwowego
    *   cukrzyca
    *   choroby skórne (trądzik i wiele innych)
    *   otyłość.
    
    Testy możliwe do wykonania Aparatem \`(...)\`:
    
    *   alergiczne
    *   pasożytnicze
    *   grzybicze
    *   bakteryjne
    *   wirusowe
    *   narządowy
    *   metali ciężkich
    *   toksyn środowiskowych
    *   niedobory witamin, mikroelementów
    *   obciążeń elektrosmogiem i promieniowaniem geopatycznym.
    
    Terapie możliwe do wykonania Aparatem \`(...)\`:
    *   odczulanie alergenów pokarmowych i wziewnych
    *   usuwanie grzybów, bakterii, wirusów i pasożytów
    *   wzmacnianie układu odpornościowego
    *   terapie u dzieci z brakiem apetytu
    *   terapie u osób z nawracającymi infekcjami dróg oddechowych i układu moczowego
    *   terapie przeciwbólowe
    *   terapie przeciwmigrenowe
    *   terapie detoksykacyjne.Diagnostykę oraz terapię wykonuje terapeuta w porozumieniu z lekarzem. Urządzenie działa zarówno pod kątem profilaktyki (wcześniej wykryte zaburzenia pracy narządów, wirusy, bakterie itp. pozwalają zapobiec wielu chorobom) jak i leczenia (urządzenie usuwa patogeny typu wirusy czy bakterie, a także wzmacnia osłabione narządy).
3.  Hydrokolonoterapia Jest to nowoczesna odmiana jednej z najstarszych metod leczniczych, polegająca na oczyszczaniu jelita grubego na całej jego długości. Narząd ten odpowiada w ogromnym stopniu za nasz układ odpornościowy. Z powodu zaburzonej przemiany materii, trucizny i uboczne produkty przemiany materii nie są w wystarczającym stopniu rozkładane i wydalane. Dochodzi wtedy do samozatrucia organizmu, co z kolei powoduje znaczne osłabienie układu odpornościowego, prowadząc do takich dolegliwości jak utrata sił witalnych, zmęczenie, alergia, depresja, brak koncentracji, agresja oraz lęki. Przewlekłe zaparcia mogą prowadzić do poważnych zmian w jelicie grubym o charakterze nowotworowym. W gabinecie zabieg przeprowadza się na aparacie … (kat. produktu wg dyrektywy UE nr 93/42 EEC). Zabieg jest zupełnie bezbolesny, całkowicie higieniczny (jednorazowy sprzęt) i bezwonny. W trakcie zabiegu pacjent leży wygodnie na plecach na łóżku. Poprzez specjalną rurkę jednorazowego użytku napływa do jelita przez specjalny filtr oczyszczona woda. Pielęgniarka wykonuje w tym czasie masaż powłok brzusznych w celu równomiernego rozprowadzenia wody w całym jelicie grubym. Zawartość wypłukanego jelita wraz z wodą jest odprowadzana do kanalizacji. Pacjent nie odczuwa w tym czasie żadnego dyskomfortu. Zabieg wykonuje pielęgniarka. Wpływ hydrokolonoterapii na zdrowie pacjenta Terapia wodna jelita grubego usuwa kamienie kałowe oraz substancje gnijące na ściankach jelita na całej jego długości, odtruwa organizm, zwiększając jego odporność i szansę w walce z poważnymi chorobami. Ponadto:
    *   usuwa złogi, toksyny, pasożyty bytujące w jelitach
    *   zapobiega powstawaniu wzdęć i zaparć
    *   zmniejsza otyłość brzuszną
    *   polepsza wchłanianie witamin i składników odżywczych
    *   skutecznie zwalcza grzybice przewodu pokarmowego
    *   wzmacnia i stymuluje pracę jelit
    *   odtruwa organizm , zwiększa jego odporność i szansę w walce z groźnymi chorobami
    *   przygotowuje jelito grube do badań diagnostycznych.Zabieg przynosi doskonałe efekty w leczeniu takich chorób jak: zaparcia, migreny, otyłość, biegunki, reumatyzm, choroby skóry, infekcje pasożytnicze, wirusowe, bakteryjne, astma, alergie i nadciśnienie.
4.  Ion Detox Ion Detox to głębokie oczyszczenie organizmu i przywracanie mu pierwotnej równowagi energetycznej za pomocą urządzenia … (zgodne z dyrektywą CE 93/68/EEC) . Zabieg trwa 30 minut. Podczas zabiegu stopy zanurzone są w wodnym roztworze soli kuchennej. Znajduje się tutaj również jonizator. Urządzenie wytwarzające odpowiednie impulsy elektryczne o zmiennej biegunowości powoduje jonizację wody. Poprzez pory stóp zanurzonych w roztworze, jony przedostają się do organizmu, doprowadzając zachwiany potencjał komórkowy do właściwego poziomu. Pobudzone komórki intensywnie wydzielają toksyny i inne szkodliwe substancje do krwi, z której są wydalane przez pory stóp do wody. Usuwanie toksyn i metali ciężkich następuje również poprzez płyny fizjologiczne, a proces ten trwa jeszcze po ukończeniu serii zabiegów. W trakcie zabiegu woda zmienia barwę od lekko żółtej do brązowej, a nawet czarnej. Można zauważyć w niej plamy tłuszczu, wyczuć zapach nikotyny bądź metali ciężkich. Zabieg wykonuje terapeuta lub lekarz. Wpływ zabiegu na zdrowie pacjenta:
    *   Odzyskanie sił witalnych i energii
    *   Usprawnienie krążenia
    *   Przyspieszenie przemiany materii
    *   Lepsze funkcjonowanie nerek i wątroby
    *   Redukcja cellulitu
    *   Zmniejszenie skutków alergii
    *   Ulga w bólach stawów i artretycznychZabieg Ion Detox jest zabiegiem zarówno działającym profilaktycznie jak i leczniczo.
5.  Terapia wibroakustyczna urządzeniem … Pierwsze badania sprawdzające możliwość stosowania terapii wibroakustycznej przeprowadzono w 90. latach XX wieku. Polega ona na kontaktowym oddziaływaniu na chore tkanki za pomocą mikrowibracji. Inaczej mówiąc są to drgania akustyczne o zmiennej częstotliwości, które oddziałują na miejsca, w których zaszły zmiany chorobowe. Przeznaczeniem wibroakustycznej terapii jest wykonywanie zabiegów profilaktycznych oraz leczenie chorób związanych z zakłóceniami krążenia krwi i limfy w naczyniach włosowatych. Terapia ta ma również zastosowanie przeciwzapalne, likwidujące obrzęk, przeciwbólowe, odżywcze i regenerujące. Dodatkowe wskazania to m.in.:
    *   Nerwica naczyniowa
    *   Zwichnięcie, naciągnięcie
    *   Krwiak, stłuczenie
    *   Hemoroidy
    *   Choroba nadciśnieniowa
    *   Jaskra
    *   Angiopatia cukrzycowa
    *   Zaparcie
    *   Czyrak, karbunkuł, trądzik
    *   Impotencja
    *   Zastój chłonki kończyn
    *   Oparzenie
    *   Osteochondroza, zapalenie korzonków
    *   Złamania i pourazowy przykurcz stawów
    *   Następstwa skoliozy
    *   Uraz kręgosłupa
    *   Zapalenie nerek.Terapia wykonywana jest urządzeniem \`(...)\` i ma działanie lecznicze w ww. obszarach. Zabieg wykonuje lekarz.
6.  Konsultacja lekarska W gabinecie konsultacji udziela lekarz medycyny. Omawia on wyniki testów z każdego urządzenia stosowanego w Bionice, zleca odpowiednie leczenie i dietę. Celem świadczonych usług jest więc profilaktyka i poprawa zdrowia obejmująca indywidualną profilaktykę chorób układu odpornościowego, układu pokarmowego, układu oddechowego, układu krążenia, profilaktykę leczenia boreliozy.

Powyższe usługi świadczone będą jako usługi indywidualne dla pacjentów. Wówczas procedura przebiegać ma następująco:

1.  rozpoznanie ryzyka zachorowań pacjenta i poradnictwo medyczne
2.  opracowanie indywidualnego dla osoby programu działań profilaktycznych i leczniczych.

Wszystkie usługi przeprowadzane będą przez lekarza medycyny, pielęgniarkę, mających odpowiednie kwalifikacje.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że nowo utworzona spółka nie będzie podmiotem leczniczym. Będzie świadczyła usługi paramedyczne, które nie wymagają wpisu do rejestru podmiotów leczniczych. Będą to jednak usługi w zakresie opieki medycznej służącej ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia świadczone przez osoby posiadające konieczne kwalifikacje zawodowe, tj. lekarz medycyny i pielęgniarka.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy po utworzeniu spółki cywilnej, ze wspólnikiem lekarzem, świadczącym usługi paramedyczne wymienione we wniosku powyżej, usługi te zwolnione będą od podatku od towarów i usług na podst. art. 43 ust. 1 pkt 18, pkt 19 ustawy o VAT, jako usługi służące profilaktyce i poprawie zdrowia?

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi paramedyczne będą wykonywane przez wspólnika założonej spółki cywilnej, będącego przedstawicielem zawodów medycznych. Służyć mają profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18, pkt 19 ustawy o VAT, Spółce cywilnej przysługuje zwolnienie z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których wykonywana jest działalność lecznicza.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, zwolnieniu podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

1.  lekarza i lekarza dentysty,
2.  pielęgniarki i położnej,
3.  medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2020 r. poz. 295, 567, 1493, 2112, 2345 i 2401),
4.  psychologa.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę podmioty. Zwolnienie dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę formę organizacyjną podmiotu świadczącego powyższe usługi (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy) lub wykształcenie zawodowe osób je wykonujących, tj. świadczeń wykonywanych przez lekarza, lekarza dentystę, pielęgniarkę, położną, psychologa lub osobę wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej (art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy).

Powyższe przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 stanowią odzwierciedlenie art. 132 ust. 1 lit. b) i c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym zwolnieniu od podatku przez państwa członkowskie podlega opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze, jak również świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych określonych przez państwa członkowskie.

Zauważyć należy, że interpretacji zwolnień od podatku powinno dokonywać się w pierwszej kolejności w oparciu o regulacje ww. Dyrektywy 2006/112/WE w kontekście celu tych zwolnień oraz przy uwzględnieniu orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE.

Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnieniu od podatku nie powinny podlegać takie usługi, których celem nie jest ochrona zdrowia. W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05) Trybunał stwierdził: „(\`(...)\`) pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (\`(...)\`) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia”. Również w wyroku w sprawie d’Ambrumenil (C-307/01) Trybunał podkreślał, iż: „Jeżeli chodzi o pojęcie świadczenia opieki medycznej (\`(...)\`) pojęcia tego nie można poddać wykładni, która obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz, w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”.

Innymi słowy, aby podlegać zwolnieniu, świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny. Tym samym liczy się nie charakter, ale cel usługi.

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że planuje utworzenie spółki cywilnej której działalność opierać się ma na świadczeniu usług w zakresie rozpoznawania ryzyka zachorowań, poradnictwie medycznym, opracowaniu indywidualnego programu działań profilaktycznych i leczniczych.

Spółka planuje wykonywać następujące usługi:

1.  Diagnostyka i terapie metodą biorezonansu wg \`(...)\`
2.  Diagnostyka i terapie metodą biorezonansu Aparatem \`(...)\`
3.  Hydrokolonoterapia
4.  Ion Detox
5.  Terapia wibroakustyczna urządzeniem \`(...)\`
6.  Konsultacja lekarska

W gabinecie konsultacji udziela lekarz medycyny. Omawia on wyniki testów z każdego urządzenia stosowanego w Bionice, zleca odpowiednie leczenie i dietę. Celem świadczonych usług jest więc profilaktyka i poprawa zdrowia obejmująca indywidualną profilaktykę chorób układu odpornościowego, układu pokarmowego, układu oddechowego, układu krążenia, profilaktykę leczenia boreliozy.

Powyższe usługi świadczone będą jako usługi indywidualne dla pacjentów. Wówczas procedura przebiegać ma następująco:

1.  rozpoznanie ryzyka zachorowań pacjenta i poradnictwo medyczne,
2.  opracowanie indywidualnego dla osoby programu działań profilaktycznych i leczniczych.

Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, nowo utworzona spółka nie będzie podmiotem leczniczym. Będzie świadczyła usługi paramedyczne, które nie wymagają wpisu do rejestru podmiotów leczniczych. Będą to jednak usługi w zakresie opieki medycznej służącej ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia świadczone przez osoby posiadające konieczne kwalifikacje zawodowe, tj. lekarz medycyny i pielęgniarka.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest ustalenie, czy opisane usługi będą zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18, pkt 19 ustawy.

Jak już wskazano powyżej, przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy definiujące zwolnienie od podatku VAT mają charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, biorący pod uwagę formę organizacyjną podmiotu (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy) lub wykształcenie zawodowe osób je wykonujących, tj. świadczeń wykonywanych przez lekarza, lekarza dentystę, pielęgniarkę, położną, psychologa lub osobę wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej (art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy).

Za podmiot wykonujący działalność leczniczą uznaje się na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2021 poz. 711) , podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4, oraz lekarza lub pielęgniarkę wykonujących zawód w ramach działalności leczniczej jako praktykę zawodową, o której mowa w art. 5.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności leczniczej, podmiotami leczniczymi są przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162) we wszelkich formach przewidzianych dla wykonywania działalności gospodarczej, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej we wszelkich formach przewidzianych dla wykonywania działalności gospodarczej, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej.

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej, lekarze, pielęgniarki i fizjoterapeuci mogą wykonywać swój zawód w ramach działalności leczniczej na zasadach określonych w ustawie oraz w przepisach odrębnych, po wpisaniu do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą, o którym mowa w art. 100.

W myśl art. 100 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej, podmiot, który zamierza wykonywać działalność leczniczą jako podmiot leczniczy, składa organowi prowadzącemu rejestr, o którym mowa w art. 106 ust. 1, wniosek o wpis do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą, zwanego dalej "rejestrem" (…)

Jak wskazał Wnioskodawca, nowo utworzona Spółka nie będzie podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności leczniczej, wpisanym do rejestru podmiotów leczniczych. Zatem usługi paramedyczne świadczone przez Spółkę nie będą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Z kolei określając krąg osób, które mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy ustawodawca wprost wymienił osoby wykonywujące zawód: lekarza i lekarza dentysty, pielęgniarki i położnej.

Jak wynika z opisu sprawy wszystkie usługi świadczone przez nowo utworzoną Spółkę przeprowadzane będą przez osoby posiadające konieczne kwalifikacje zawodowe, tj. lekarza medycyny i pielęgniarkę. Zatem spełniona będzie przesłanka podmiotowa wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a i b ustawy.

Wobec tego, w kontekście zwolnienia od podatku usług paramedycznych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, pozostaje do przeanalizowania kwestia, czy usługi te spełniają przesłankę o charakterze przedmiotowym, a więc czy – ze względu na cel ich wykonywania – mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu, poprawie zdrowia.

Należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Dokonując kwalifikacji czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z zastosowaniem wykładni językowej. „Profilaktyka” to działania mające na celu zapobieganie niekorzystnym zjawiskom, zwłaszcza chorobom (www.sjp.pwn.pl). „Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności (www.sjp.pwn.pl). Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. „Ratować” to starać się ocalić, zachować coś, natomiast „ratownictwo” jest warunkach zagrożenia (www.sjp.pwn.pl). Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu lub wprowadzić coś na nowo (www.sjp.pwn.pl). „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze (www.sjp.pwn.pl). Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa podlega zwolnieniu od podatku VAT, należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługi paramedyczne świadczone przez nowo utworzoną Spółkę będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej, służące ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Jak wynika z opisu sprawy, w przypadku diagnostyki i terapii metodą biorezonansu wg \`(...)\`oraz metodą biorezonansu Aparatem \`(...)\`, występują działania zarówno pod kątem profilaktyki – wcześniej wykryte zaburzenia pracy narządów, wirusy, bakterie itp. pozwalają zapobiec wielu chorobom, jak i leczenia – urządzenie usuwa wykryte patogeny typu wirusy, pasożyty, grzyby czy bakterie, a także wzmacnia osłabione narządy. Hydrokolonoterapia usuwa kamienie kałowe oraz substancje gnijące na ściankach jelita na całej jego długości, odtruwa organizm, zwiększając jego odporność i szansę w walce z poważnymi chorobami. Ponadto:

*   usuwa złogi, toksyny, pasożyty bytujące w jelitach
*   zapobiega powstawaniu wzdęć i zaparć
*   zmniejsza otyłość brzuszną
*   polepsza wchłanianie witamin i składników odżywczych
*   skutecznie zwalcza grzybice przewodu pokarmowego
*   wzmacnia i stymuluje pracę jelit
*   odtruwa organizm, zwiększa jego odporność i szansę w walce z groźnymi chorobami
*   przygotowuje jelito grube do badań diagnostycznych. Zabieg przynosi doskonałe efekty w leczeniu takich chorób jak: zaparcia, migreny, otyłość, biegunki, reumatyzm, choroby skóry, infekcje pasożytnicze, wirusowe, bakteryjne, astma, alergie i nadciśnienie. Ion Detox to głębokie oczyszczenie organizmu i przywracanie mu pierwotnej równowagi energetycznej. Wpływ zabiegu na zdrowie pacjenta: odzyskanie sił witalnych i energii, usprawnienie krążenia, przyspieszenie przemiany materii, lepsze funkcjonowanie nerek i wątroby, redukcja cellulitu, zmniejszenie skutków alergii, ulga w bólach stawów i artretycznych. Zabieg Ion Detox jest zabiegiem zarówno działającym profilaktycznie, jak i leczniczo. Natomiast przeznaczeniem wibroakustycznej terapii jest wykonywanie zabiegów profilaktycznych oraz leczenie chorób związanych z zakłóceniami krążenia krwi i limfy w naczyniach włosowatych. Terapia ta ma również zastosowanie przeciwzapalne, likwidujące obrzęk, przeciwbólowe, odżywcze i regenerujące. Dodatkowe wskazania to m.in.: nerwica naczyniowa, zwichnięcie, naciągnięcie, krwiak, stłuczenie, hemoroidy, choroba nadciśnieniowa, jaskra, angiopatia cukrzycowa, zaparcie, czyrak, karbunkuł, trądzik, impotencja, zastój chłonki kończyn, oparzenie, osteochondroza, zapalenie korzonków, złamania i pourazowy przykurcz stawów, następstwa skoliozy, uraz kręgosłupa, zapalenie nerek. Terapia ma działanie lecznicze w ww. obszarach.

Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, konsultacji w zakresie przeprowadzanych zabiegów będzie udzielał lekarz medycyny. Celem opisanych usług jest profilaktyka i poprawa zdrowia obejmująca indywidualną profilaktykę chorób układu odpornościowego, układu pokarmowego, układu oddechowego, układu krążenia, leczenia boreliozy.

Z uwagi na powyższe należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że usługi paramedyczne będące przedmiotem wniosku, ze względu na swój cel, którym jest szeroko pojęta profilaktyka stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, korzystające ze zwolnienia od podatku.

Podsumowując, opisane usługi paramedyczne, świadczone przez lekarza i pielęgniarkę – jako spełniające przesłankę podmiotową i przedmiotową – będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a i b ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.