Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1007.2024.3.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej za 2023 r.
i za 2024 rok w związku z rozbudową instalacji fotowoltaicznej.
Słowa kluczowe: instalacja
magazyn
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 20 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 stycznia 2025
    r. (wpływ 29 stycznia 2025 r.) oraz pismem z 31 stycznia 2025 r. (wpływ 7 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Od września 2023 r. do października 2024 r. we własnym zakresie podłączył Pan oddzielną
    instalację OFF-Grid (wewnętrzną w budynku) z magazynem energii (nie podłączoną do
    wysyłania energii do zakładu energetycznego), w skład której wchodzą jako osprzęt:
    - 9 szt. paneli fotowoltaicznych (...) wraz z osprzętem związanym,
    - 3 szt. akumulatorów 24V (...),
    - 2 szt. prostowników (...),
    - 1 szt. przetwornica napięcia (...) z pilotem,
    - przewody przyłączeniowe do prądu stałego i prądu zmiennego (...),
    - 4 szt. grzejników podczerwieni (...),
    - 1 szt. grzejnik podczerwień (...),
    - 1 szt. promiennik/grzejnik podczerwień (...),
    - 2 szt. klimatyzatorów przenośnych z ogrzewaniem i chłodzeniem w okresie letnim typ
      (...).
    Przedsięwzięcie związane jest z budową instalacji fotowoltaicznej oraz dodaniem
    magazynu energii w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie szeregowej.
    Budynek jest już wybudowany i użytkowany, a Pan jest jego współwłaścicielem wraz z
    małżonką A.Z.
    Panele fotowoltaiczne są zainstalowane na dachu budynku, a falownik i magazyn energii
    są zainstalowane w budynku, którego dotyczy wskazane we wniosku przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne. Będą służyły wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego przeznaczonego do zaspokajania potrzeb
    mieszkaniowych. Zachodzi przy tym potrzeba uzyskania interpretacji wydanej dla Pana i
    Pana żony indywidualnie – czy ww. akumulatory, prostowniki, przetwornica napięcia i
    urządzenia grzejne/chłodzące można objąć ulgą termomodernizacyjną (z odpisem
    podatkowym).
    W czerwcu 2023 r. firma (...) zainstalowała gruntową (zewnętrzną na ogródku) instalację
    fotowoltaiczną ON-Grid (podłączoną do wysyłania nadmiaru energii do zakładu
    energetycznego) - do indywidualnego użytku bez magazynu energii, na którą uzyskaliście
    Państwo dofinansowanie z programu (...). Instalacja ta została odebrana przez (...) (wraz z
    odpowiednią umową). W tym przypadku Pana żona odpisała przy wspólnym rozliczeniu w
    PIT-37 kwotę 35.604,74 zł.
    Łączna kwota odliczenia od podstawy opodatkowania w przypadku pozytywnej decyzji
    Dyrektora KIS nie przekroczy maksymalnej, przewidzianej przepisami, w odniesieniu do
    wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w Państwa budynku
    mieszkalnym jednorodzinnym. Wysokość wydatku jest udokumentowana wystawionymi
    fakturami przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia
    od tego podatku. Poniesione wydatki na przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku,
    zostały sfinansowane ze środków własnych oraz z dofinansowania w ramach projektu (...).
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Sformułowanie „urządzenia grzejne/chłodzące” należy przyjąć jako grzejniki podczerwieni
    /promienniki (zamontowane na stałe do ścian poszczególnych pomieszczeń Pana pobytu)
    - wg specyfikacji faktur wymienionych poniżej.
    Dochody w okresie podatkowym 2024 r. (oraz nadal) uzyskiwane są przez Pana i żonę A.Z.
    tylko z emerytur wypłacanych przez ZUS. Opodatkowanie naliczane jest według skali
    podatkowej tylko od tych przychodów i rozliczane wspólnie na zeznaniu PIT-37 składanym
    w Drugim Urzędzie Skarbowym w (...). Tak ma być również za 2024 r.

    Faktury VAT na materiały były wystawiane zarówno na Pana, jak i na Pana żonę z
    następującymi datami według poniższego zestawienia:
    Lp.  Nazwa wyrobu - liczba sztuk  Data faktury  Na kogo wystawiona
    1  Akumulator (...) 24V - 1szt.  23.07.2023 r.  A.Z.
    2  Akumulator (...) 24V - 1szt.  10.06.2024 r.  W.Z.
    3  Akumulator (...) 24V - 1szt.  24.09.2024 r.  W.Z.
    4  Prostownik (...) 24V 20A- 1szt.  04.10.2024 r.  W.Z.
    5  Prostownik (...) 24V 20A- 1szt.  31.10.2024 r.  W.Z.
    6  Przetwornica napięcia (...) 3000W-1szt.  15.03.2023 r.  A.Z.
    7  Panel grzewczy - grzejnik podczerwieni (...) - 3szt.  22.04.2024 r.  W.Z.
    8  Panel grzewczy - grzejnik podczerwieni (...) -1szt.  17.05.2024 r.  W.Z.
    9  Promiennik grzejnik podczerwieni (...) - 1szt.  21.05.2024 r.  W.Z.
    10  Promiennik grzejnik podczerwieni (...) - 1szt.  10.11.2024 r.  W.Z.
    Wspólność majątkowa małżeńska prawnie jest potwierdzona aktem notarialnym z 23
    listopada 2005 r. i pozostaje w dalszym ciągu bez zmian.
    W zabudowie szeregowej znajduje się sześć budynków, w tym użytkowany przez Pana i
    żonę - usytuowany pośrodku tego szeregu (trzeci od lewej strony stojąc twarzą do
    budynku na sąsiadującej ulicy).
    Panele grzewcze i promienniki podczerwieni są zamontowane na stałe w poszczególnych
    pomieszczeniach i są w całości zasilane z ww. baterii akumulatorów. Ten magazyn energii
    (związany z panelami fotowoltaicznymi zlokalizowanymi na dachu użytkowanego przez
    Państwa budynku) zasila także za pomocą odrębnej sieci wewnętrznych przewodów
    elektrycznych: lodówkę, telewizor, pralkę czy też grzejną płytę indukcyjną.
    Budynek użytkowany przez Pana i żonę został oddany do użytku w 1984 r. po
    wybudowaniu go przez spółdzielnię mieszkaniową. Powierzchnia ogólna budynku - 193,44
    2   2m- w tym 113,73 m powierzchni użytkowej.
    Wydatki opisane w Pana wniosku były realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i
    należałoby je związać z takimi zapisami prawnymi jak; § 1 ust. 1 pkt 8 i pkt 13 wykazu
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 9.02.2023 r. poz. 273).
    Ust. 1 pkt 8 załącznika ww. rozporządzenia wskazuje na „materiały budowlane wchodzące
    w skład instalacji ogrzewczej”, do których należałoby zaliczyć panele grzewcze i
    promienniki podczerwieni – w tym zakresie formułowany jest niniejszy wniosek.
    Ust. 1 pkt 13 załącznika ww. rozporządzenia wskazuje na „ogniwa fotowoltaiczne wraz z
    osprzętem”, do których należałoby zaliczyć magazyn energii wraz z osprzętem
    umożliwiającym jego funkcjonowanie (magazyn ten funkcjonuje w powiązaniu z panelami
    fotowoltaicznymi) i w tym zakresie również formułowany jest niniejszy wniosek. Wniosek
    nie dotyczy żadnego z punktów ust. 2 ww. rozporządzenia (tj. wykonywania usług - te były
    realizowane samodzielnie we własnym zakresie).

    W dniu 27 grudnia 2024 r. opublikowane zostało w Dz. U. poz. 1943 rozporządzenie
    Ministra Rozwoju i Technologii z 19 grudnia 2024 r. wprowadzające zmiany do ww.
    rozporządzenia w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Nowe
    zapisy załącznika sformułowano w ust. 1 „pkt 13 ogniwo fotowoltaiczne wraz z
    infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania” oraz po tym punkcie dodano: ,,13a)
    magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
    funkcjonowania” i ,,13b) system zarządzania energią”. Według Pana analizy zmiany
    mogłyby mieć zastosowanie do treści składanego przez Pana wniosku, lecz wchodzą w
    życie z dniem 1 stycznia 2025 r. (a więc po wykonaniu termomodernizacji w końcu 2024 r.).
    Wydatki poniesione w związku z termomodernizacją zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 2
    ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków - będą wiązać się z:
        ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania (gaz miejski) w użytkowanym przez
        nas budynku mieszkalnym - wg pkt. 2a tej ustawy,
        częściową zamianą źródła energii elektrycznej na źródło energii odnawialnej z
        fotowoltaiki - wg pkt. 2d wymienionej ustawy;
    Prace modernizacyjne wpłyną na poprawę efektywności energetycznej budynku
    mieszkalnego, tym bardziej że przed kilku laty wykonano docieplenie ścian zewnętrznych
    budynku, zamontowano nową, energooszczędną stolarkę okienną i dokonano
    termoizolacji dachu. Montaż instalacji fotowoltaicznej będzie miał duży udział w
    wygenerowaniu energii elektrycznej.
    Inwestycja pozwoli Panu na zmniejszenie zużycia energii elektrycznej dostarczanej przez
    zakład energetyczny o około 90% w sezonie ciepłym, 50% w sezonie zimowym. Dzięki
    zastosowaniu banku energii, poziom autokonsumpcji został znacznie zwiększony. Namiar
    energii wytwarzanej w dzień jest zużywany wieczorem i nocy. Zwiększa to efektywność
    instalacji oraz obniża znacząco koszty związane z przesyłem. Zmniejszy się zatem znacznie
    ilość energii nabywanej od dostawcy energii elektrycznej z sieci zewnętrznej na bieżące
    potrzeby i w części na ogrzewanie budynku. Magazyn energii ładuje się z instalacji
    fotowoltaicznej. Zmniejszy się także zużycie gazu w części na ogrzewanie budynku i w
    części związanej z przygotowywaniem gorących posiłków z uwagi na korzystanie z płyty
    indukcyjnej zamiast kuchni gazowej.
    Wymienione we wniosku urządzenia (akumulatory, prostowniki, przetwornica napięcia i
    urządzenia grzejne) nie były: zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odliczane od
    przychodu czy uwzględniane przez Pana i żonę w ulgach podatkowych. Przewidują
    Państwo skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie związanym z zakończonym
    ich montażem w 2024 r. przy rozliczeniu podatku w PIT-37 po uzyskaniu od Państwa
    interpretacji indywidualnej.
    Wskazany we wniosku budynek użytkowany przez Pana i małżonkę, jako współwłaścicieli -
    jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów prawa
    budowlanego. Budynek jest usytuowany w zabudowie szeregowej, służy zaspokajaniu
    potrzeb wyłącznie mieszkaniowych z jednym lokalem mieszkalnym - bez wydzielenia
    innego lokalu mieszkalnego (np. drugiego) i bez innego lokalu użytkowego (np.
    usługowego lub biura, gabinetu czy magazynu).
    Budynek został zaprojektowany w okresie od V-1977 r. do Vl-1979 r. jako budynek
    mieszkalny jednorodzinny dla Spółdzielni (...) przez funkcjonujący wówczas (...).
    Zastosowano przy tym obowiązującą wówczas podstawę prawną, tj. ustawę z 24
    października 1974 r. prawo budowlane (Dz. U. z 1974 r. poz. 229) - uchyloną dopiero w

    1994 r. nowym prawem budowlanym, wchodzącym w życie z dniem 1 stycznia 1995 r. W
    oparciu o odpowiednie decyzje organu administracji architektoniczno-budowlanej m. K.
    ww. Spółdzielnia (...) wykonała stan surowy zamknięty budynku i w myśl obowiązujących
    wówczas przepisów i przekazała Państwu do dalszych prac wykończeniowych w ramach
    przyznanego kredytu. Zarówno przy projektowaniu, jak i przy późniejszej realizacji budowy
    najważniejszym warunkiem zachowania wymogu budynku jako mieszkalnego
                                        2jednorodzinnego - była maksymalna powierzchnia użytkowa 120 m (tj. powierzchnia
    pokoi, kuchni, łazienek, przedpokoi, holi, korytarza razem z wewnętrzną klatką schodową).
    Zgodnie z projektem i wykonaniem budynku powierzchnia ta w Państwa przypadku
            2wynosi 113,73 m.
    Spółdzielnia (...) w dniu 31 grudnia 1987 r. przydzieliła Państwu ten budynek jako
    mieszkalny jednorodzinny w zabudowie szeregowej. W dniu 23 listopada 2005 r. zostały
    przeniesione na Państwa prawa własności tego budynku również jako mieszkalnego
    jednorodzinnego (akt notarialny (...)).
    Użytkowany przez Państwa budynek mieszkalny jednorodzinny (wg wymienionego wyżej
    aktu notarialnego i dokonanego dalej wpisu do księgi wieczystej) jest jednym tylko
    lokalem mieszkalnym - bez wydzielenia innego lokalu mieszkalnego (np. drugiego) i bez
    wydzielenia innego lokalu użytkowego. Jest to zgodne z pierwotnym zapisem projektowym
    i prawnym warunkiem o przeznaczeniu tego budynku.
    Magazyn energii, który wskazał Pan we wniesionym wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej - jest kolejnym etapem rozbudowy instalacji fotowoltaicznej, jest związany z
    systemem typu off-grid (stanowi jego część integralną) oraz nie może działać
    samodzielnie. W systemie tym funkcjonują: panele fotowoltaiczne zainstalowane na dachu
    budynku, osprzęt związany z poborem energii słonecznej i jej przekazem do
    wymienionego magazynu oraz falownikiem przekazującym prąd elektryczny poprzez
    wykonane odrębnie przewody elektryczne do urządzeń wymienionych w Pana piśmie z 27
    stycznia 2025 r. (tj. grzewczych promienników podczerwieni, lodówki, telewizora, pralki,
    czy też grzejnej płyty indukcyjnej). Panele fotowoltaiczne z osprzętem zostały
    zainstalowane w 2023 r. - pozostałe elementy tej instalacji zrealizowano z końcem 2024 r.

## Pytanie

Czy ww. akumulatory, prostowniki, przetwornicę napięcia i urządzenia grzejne/chłodzące
    (grzejniki podczerwieni/promienniki) można objąć ulgą termomodernizacyjną (z odpisem
    podatkowym)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Akumulatory, prostowniki, przetwornica napięcia i urządzenia grzejne (panele i
    promienniki) można objąć ulgą termomodernizacyjną (z odpisem podatkowym), gdyż
    wykonane przedsięwzięcia wpłyną na poprawę efektywności energetycznej budynku
    mieszkalnego. W znacznym stopniu ograniczone zostanie zużycie energii elektrycznej z
    zakładu energetycznego. Prąd pozyskany w nadmiarze ze źródeł naturalnych będzie
    przedmiotem gromadzenia w magazynie energii, a wykorzystanie go w systemie
    ogrzewania budynku ograniczy zużycie gazu.
    Ocena skutków podatkowych opisanego przez Pana stanu faktycznego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowa według indywidualnych pism
    urzędowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2024 r. (znak 0113-KDIPT2-
    2.4011.57.2024.1.AKU) i wcześniej z 2023 r. (znak 0113- KDIPT2-2.4011.292.2023.3.AKU).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 24 listopada
    2022 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
    Stosownie zaś do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek
    mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Zgodnie z art. 3 pkt 2a ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
          energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
          oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
          zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
          terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
          lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
          jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
          energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
          przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
          zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w
          związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje
          zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków
          wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
          zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:
      1 Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
      spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
      /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
      Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
      ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
      późn. zm.2)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
      podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
      środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2 Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.

    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych:
        w części 1 w punkcie 8 zostały wskazane materiały budowlane wchodzące w skład
        instalacji ogrzewczej, tj. promienniki podczerwieni, grzejniki podczerwieni;
        w części 1 w punkcie 13 wskazano ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem, tj.:
        akumulator, prostowniki i przetwornica napięcia.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że:
    1. od września 2023 r. do października 2024 r. podłączył Pan oddzielną instalację
      wewnętrzną OFF-Grid z magazynem energii;
    2. magazyn energii jest kolejnym etapem rozbudowy instalacji fotowoltaicznej, jest
      związany z systemem instalacji fotowoltaicznej typu OFF-grid (stanowi jego część
      integralną) oraz nie może działać samodzielnie;
    3. chciałby Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na zakup akumulatorów,
      prostowników, przetwornicy napięcia oraz grzejników podczerwieni i promienników
      które są osprzętem do ww. instalacji;
    4. jest Pan właścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego w zabudowie
      szeregowej wraz z żoną,
    5. posiada Pan faktury VAT na ww. materiały wystawione na Pana dane i Pana żony
      (wspólność majątkowa małżeńska);
    6. uzyskuje Pan dochód z emerytury;
    7. na ww. wydatki otrzymał Pan dofinansowanie w ramach projektu (...).
    Zatem, będzie Pan mógł skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2023 r. i za 2024 r., o
    której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu
    do wydatków związanych na zakupem:
        akumulatorów, prostowników i przetwornicy napięcia, które – jak Pan wskazał - są
        osprzętem,
        grzejników podczerwieni i promienników, które wchodzą w skład instalacji
        ogrzewczej.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi podlegają rozliczeniu w
    zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zostały poniesione zgodnie z art. 26h
    ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, udokumentowane wydatki może Pan odliczyć w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w części w jakiej zostały przez Pana poniesione (sfinansowane).
    Skoro jak Pan wskazał, magazyn energii jest kolejnym etapem rozbudowy instalacji
    fotowoltaicznej i jest funkcjonalnie związany z instalacją fotowoltaiczną (stanowi jego
    integralną część), oraz nie może samodzielnie działać to wydatki poniesione przez Pana w
    2024 r. na osprzęt do magazynu energii, tj. akumulatorów, prostowników i przetwornicy
    napięcia oraz grzejników podczerwieni i promienników, które wchodzą w skład instalacji
    ogrzewczej można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi

    termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Zatem, składając zeznanie podatkowe za 2024 r. będzie miał Pan prawo
    odliczyć od podstawy obliczenia podatku ww. wydatki.
    Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Powołane przez Pana interpretacje zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają
    zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do Pana sprawy, ani do żadnego
    innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko Pana indywidualnej sprawy i nie wywołuje
    skutków podatkowych dla Pana żony.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a,
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935;
    dalej jako „PPSA”.

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.