Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-3.4011.194.2019.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-06-13
Teza: Czy w wydatkowanie kwoty przychodu ze zbycia nieruchomości można uwzględnić kwotę .. … zł .. gr spłaty kredytu zaciągniętego na wybudowanie przedmiotowej nieruchomości, w przypadku, gdy w koszty nabycia zbywanej nieruchomości nie można wpisać kwoty poniesionych wydatków sfinansowanych udzielonym kredytem?
Słowa kluczowe: budowa; cel-cele mieszkaniowe; grunty; kredyt; lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości; sprzedaż; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2019 r. (data wpływu 24 kwietnia 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 maja 2019 r. (data wpływu 3 czerwca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 kwietnia 2019 r. został złożony ww. wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 31 maja 2019 r.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca wraz z małżonką oraz innymi osobami zdecydowali się w roku 2011 na zakup działki budowlanej, na której postanowili wybudować budynek mieszkalny z ośmioma mieszkaniami. W dniu 1 czerwca 2011 roku Wnioskodawca – R. S. wraz z małżonką D. S. nabyli na podstawie aktu notarialnego Rep. A ….. udział 1/16 w prawie do nieruchomości gruntowej (działki budowlanej) za kwotę .. … zł .. gr. Należność za zakup działki została przez małżonków zapłacona gotówką z własnych oszczędności. Pomiędzy małżonkami istnieje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

Następnie w dniu 3 listopada 2011 roku podpisana została umowa nr ….. o kredyt mieszkaniowy w kwocie przypadającej na małżonków D. i R. S. w wysokości .. … zł na sfinansowanie budowy lokalu mieszkalnego o pow. 57 m2. Kredyt został udzielony na okres 3 listopada 2011 r. – 30 września 2031 r. W umowie określono, że udział kredytobiorców D. i R. S. wynosi .. … zł oraz, że pozostała \[kwota – dopisek organu\] wkładu własnego w wysokości przypadającej na małżonków . … zł .. gr zostanie zainwestowana do dnia 30 czerwca 2012 roku. Ponadto wskazano, że kwota kredytu wraz z udziałem własnym kredytobiorcy jest wystarczająca do sfinansowania kosztów inwestycji oraz, że kredyt będzie ewidencjonowany na rachunku kredytowym nr …..

Następnie po wybudowaniu budynku inwestorzy, w tym małżonkowie D. i R. S., zebrali się przed notariuszem i w dniu 12 listopada 2012 roku sporządzili umowę zniesienia współwłasności przez ustanowienie odrębnej własności lokali (Rep. A ….). Z tego aktu wynika, iż D. i R. S. nabyli prawo własności do lokalu mieszkalnego nr XY w 1/2 udziału. Strony określiły, że wartość lokalu mieszkalnego w udziale małżonków wynosi … … zł.

Wnioskodawca jest oficerem Policji i pełni powierzone obowiązki w różnych jednostkach na terenie kraju. Małżonkowie D. i R. S. zdecydowali się na wybudowanie lokalu mieszkalnego w celach mieszkaniowych dla zabezpieczenia mieszkania dla męża oraz korzystali z tego mieszkania wraz z córką w różnych okresach roku. Ponadto lokal mieszkalny był przedmiotem najmu, jednak w ocenie Wnioskodawcy jest to bez znaczenia dla przedmiotu sprawy, ponieważ lokal mieszkalny wybudowany został z zamiarem zamieszkania podczas pełnienia obowiązków służbowych poza miejscem zamieszkania.

W dniu 19 sierpnia 2014 roku Wnioskodawca wraz z małżonką, ze względów finansowych i służbowych, zdecydowali się na sprzedaż udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym, za kwotę … … zł (Rep. A …). W dniu 20 sierpnia 2014 roku Wnioskodawca wraz z małżonką postawili dyspozycję w banku wcześniejszej spłaty całkowitej kredytu zaciągniętego na budowę przedmiotowej nieruchomości. Dokonano spłaty całkowitej kwoty kredytu pozostałej do spłaty w wysokości .. …zł .. gr. Zasadniczą kwestią jest to, że Wnioskodawca wraz z małżonką nie posiadają imiennych faktur na budowę budynku mieszkalnego, ponieważ jak opisano wyżej, nieruchomość była budowana przez kilka osób. Tym samym nie jest możliwe, aby w koszt nabycia zbywanej nieruchomości, uwzględnić kwotę poniesionych wydatków sfinansowanych udzielonym kredytem.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że wybudowanie budynku wielorodzinnego zostało dokonane przez osoby fizyczne oraz nie miało miejsce w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Bank Spółdzielczy udzielił małżonkom R. i D. S. zgodnie z umową nr ….. kredytu mieszkaniowego w kwocie .. … zł zaznaczając, że małżonkowie D. i R. S. muszą wnieść dodatkowo wkład własny w budowaną nieruchomość w kwocie .. … zł. Na kwotę .. … zł składała się kwota poniesionego wydatku na zakup działki pod budowę tej nieruchomości wraz z kosztami sporządzenia aktu notarialnego oraz kosztami opłat administracyjnych, a pozostała kwota . … zł .. gr miała zostać przez małżonków D. i R. S. zainwestowana w budowę ze środków własnych.

W wyniku umowy zniesienia współwłasności Wnioskodawca wraz z małżonką D. S. stali się właścicielami 1/2 udziału we własności lokalu mieszkalnego o pow. 57,6 m2.

Na kwotę 1/2 udziału w prawie własności do lokalu mieszkalnego nr XY, tj. … … zł składała się tylko i wyłącznie kwota poniesionych przez małżonków D. i R. S. wydatków na budowę:

*   sfinansowanych udzielonym kredytem w kwocie .. … zł,
*   kwotą poniesionego wydatku na zakup działki,
*   sfinansowanych własnymi środkami finansowymi.

W ramach zniesienia współwłasności wartość nabytego udziału w lokalu mieszkalnym nie przekroczyła wartości posiadanego dotychczas udziału w nieruchomości wspólnej bez spłat i dopłat. W akcie notarialnym zawarto cyt.: „Strony oświadczają, że niniejsze zniesienie współwłasności odbywa się bez spłat i dopłat oraz, że żaden z nabywców nie nabył w jego wyniku praw o wartości przekraczającej wartość udziału we współwłasności, który przed zniesieniem współwłasności przysługiwał nabywcy. Nadto Strony oświadczają, że ani teraz ani w przyszłości Strony nie będą miały wzajemnych roszczeń z tytułu zawarcia przedmiotowej umowy”.

W związku ze zniesieniem współwłasności w wyniku zawarcia umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu małżonkowie D. i R. S. nabyli udział w lokalu mieszkalnym wraz z 1/16 udziału w gruncie i częściach wspólnych budynku. Ponadto w akcie notarialnym zawarto cyt.: „Strony zgodnie oświadczają, że ustanawiają następujący sposób korzystania z nieruchomości wspólnej - każdorazowo właściciel lokalu mieszkalnego nr XY będzie miał prawo do wyłącznego korzystania z ogródka przydomowego, znajdującego się przy lokalu, o powierzchni użytkowej 26,4 m2, oraz z miejsca parkingowego nr 7”.

Faktury dotyczące inwestycji były wystawiane przede wszystkim na jednego z wyznaczonych inwestorów, poza incydentalnymi przypadkami, również na innych inwestorów, którzy bezpośrednio włączali się w proces budowy. Z faktur tych nie wynika, których udziałów w nieruchomości dotyczą. Zasadniczą kwestią jest to, że inwestorzy nie posiadają wszystkich faktur. Zwrócili się w tym roku do firm o wydanie duplikatów bądź kserokopii tych faktur jednak nie otrzymali ich, ponieważ firmy nie były już zobligowane do przechowywania dokumentacji podatkowej z lat 2011-2012 (nastąpiło przedawnienie). W naszej wspólnej dokumentacji dotyczącej budowy znajdują się ponadto paragony fiskalne oraz dokumenty WZ.

Jak już wcześniej Wnioskodawca wskazał, budowę budynku wielorodzinnego realizowali jako osoby fizyczne i część drobnych prac również wykonywali sami. Ustalili wspólnie z pozostałymi inwestorami, że ponoszą wspólnie wydatki w takiej samej części, ponieważ wybudowanych zostało 8 lokali mieszkalnych o zbliżonej bądź takiej samej powierzchni. Na początku ustalili, że budowę rozliczają etapami. Ustalili, że jedna osoba będzie zajmować się zakupem materiałów oraz opłacać będzie wykonawców robót. Wnioskodawca dokonywał każdorazowo przelewu bankowego z konta założonego w Banku Spółdzielczym na wskazane do rozliczeń konto na sfinansowanie poszczególnych etapów budowy. Następnie ta osoba dokonywała zakupu materiałów i opłacała wykonawców robót. Bank Spółdzielczy nadzorował tę budowę ze szczególnym naciskiem, bowiem rzadko się zdarza, że kilkanaście blisko niespokrewnionych sobie osób buduje prywatnie budynek wielorodzinny, i przed wypłatą kolejnych transz kredytu przedstawiciele banku dokonywali sprawdzania postępu prac.

Po wybudowaniu budynku wielorodzinnego w stanie deweloperskim i po wszystkich odbiorach \[inwestorzy – dopisek organu\] zebrali się u Notariusza celem sporządzenia umowy zniesienia współwłasności przez ustanowienie odrębnej własności lokali (akt notarialny Repertorium A nr … z dnia 12 listopada 2012 r.). W akcie tym określono, że wartość całej nieruchomości stanowi kwota . … … zł (słownie …..złotych). Wnioskodawca oświadcza, że kwota ta stanowiła w przypadku każdego inwestora kwotę wydatków poniesionych na zakup działki pod budowę oraz kwotę poniesionych wydatków na wybudowanie budynku wielorodzinnego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w wydatkowanie kwoty przychodu ze zbycia nieruchomości można uwzględnić kwotę .. … zł .. gr spłaty kredytu zaciągniętego na wybudowanie przedmiotowej nieruchomości, w przypadku, gdy w koszty nabycia zbywanej nieruchomości nie można wpisać kwoty poniesionych wydatków sfinansowanych udzielonym kredytem?

Zdaniem Wnioskodawcy, przyjęcie w wydatkowanie kwoty spłaconego kredytu zaciągniętego na wybudowanie zbywanej nieruchomości jest prawidłowe, ponieważ nie dojdzie do uzyskania podwójnej korzyści, o której mowa w utrwalonej linii orzeczniczej, w ten sposób, że raz kwota kredytu zawarta jest w kosztach nabycia, w sytuacji, gdy poniesione udokumentowane wydatki sfinansowane są kredytem, a drugi raz kwota pozostałego kredytu do spłaty pokazana jest po stronie wydatkowania kwoty przychodu ze sprzedaży nieruchomości (wyrok II NSA z 13 marca 2018 roku, sygn. akt 632/16). Wnioskodawca nadmienia, że w dniu 8 kwietnia 2019 roku o godz. 13:50 dzwoniąc na infolinię Krajowej Informacji Podatkowej uzyskano informację, że może po stronie wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości uwzględnić kwotę spłaconego kredytu wraz z odsetkami, zaciągniętego na wybudowanie zbywanej nieruchomości, w przypadku, gdy nie uwzględnia kwoty poniesionych wydatków sfinansowanych tym kredytem po stronie kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, bowiem nie dochodzi do podwójnej korzyści.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Stosownie natomiast do ust. 2 ww. przepisu, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu, o które pomniejsza się dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W rozpatrywanym przypadku zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ww. ustawy, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie natomiast do treści art. 22 ust. 6e ww., wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty) jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. W myśl art. 47 § 1-3 ww. Kodeksu, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania (art. 48 Kodeksu cywilnego).

Wydatki poniesione na budowę domu stanowią nakłady zwiększające wartość nieruchomości. W świetle prawa cywilnego, w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Skutkiem zatem wzniesienia budynku na nieruchomości gruntowej jest poczynienie na tę nieruchomość nakładów prowadzących do powstania części składowej gruntu w postaci budynku trwale z gruntem związanego. W przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca wybudował wraz z innymi inwestorami budynek wielorodzinny na gruncie będącym we współwłasności, stąd też możemy mówić o poniesionych nakładach zwiększających wartość nieruchomości.

Tutejszy organ podkreśla jednocześnie, że zaciągnięty kredyt na sfinansowanie budowy 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu ani kosztu jego uzyskania. Zaciągnięcie kredytu jest wyłącznie sposobem na pozyskanie pieniędzy na sfinansowanie budowy 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym. Zatem, do kosztów uzyskania przychodów nie mogą być zaliczone wydatki związane ze spłatą kredytu bankowego. Stanowisko takie jest uzasadnione, gdyż zaciągnięcie kredytu i uzyskanie pieniędzy od banku nie jest w świetle prawa podatkowego traktowane jako osiągnięcie przez podatnika przychodu do opodatkowania, a więc spłata kredytu nie może być kosztem uzyskania przychodu. Takim kosztem mogłyby być natomiast poczynione nakłady na budowę lokalu mieszkalnego, przy uwzględnieniu zasad dokumentacyjnych określonych w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ww. ustawy).

Ponadto, art. 21 ust. 29 powołanej ustawy stanowi, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu omawianego zwolnienia jest fakt wydatkowania środków z odpłatnego zbycia nieruchomości - począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż - wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. W przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub praw na spłatę kredytu istotne jest również, aby kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego oraz to, żeby z umowy kredytu bankowego wynikało, że kredyt został udzielony na cel mieszkaniowy wymieniony w ustawie. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

W świetle art. 21 ust. 30 ustawy, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Innymi słowy, powyższy przepis zapobiega sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczałby ten sam wydatek - raz jako poniesiony np. na wybudowanie domu mieszkalnego, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, który finansował taką budowę. W przepisie tym ustanowiono zatem zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2014 roku Wnioskodawca dokonał sprzedaży nieruchomości – 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym w budynku wielorodzinnym wybudowanym wspólnie z innymi inwestorami na gruncie zakupionym w 2011 r. we współwłasności. Ponieważ faktury dotyczące inwestycji wystawiane były przede wszystkim na jednego z wyznaczonych inwestorów, Wnioskodawca nie posiada faktur ani umów dokumentujących nabycie materiałów i usług budowlanych, tj. potwierdzających poniesienie wydatków na budowę. Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do oceny, czy wobec nieposiadania ww. dokumentów, a co za tym idzie - niemożności ujęcia poczynionych nakładów w kosztach uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, wydatkowanie przychodu z dokonanej sprzedaży (w wymaganym przepisami terminie) na spłatę kredytu zaciągniętego przed dniem jego uzyskania, tj. w roku 2011 na budowę 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym uprawnia do zastosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powyższych unormowań wynika więc, że wydatki na nabycie (budowę) zbywanej nieruchomości, sfinansowane środkami z kredytu zaciągniętego na ten cel, są zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie, podatnik ma prawo skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczy na spłatę kredytu zaciągniętego na jej nabycie (budowę), z tym że za wydatki, o których mowa w ww. przepisie uważa się wydatki na spłatę tej części kredytu, która nie została uwzględniona w kosztach uzyskania przychodów w postaci wydatków na nabycie zbywanej nieruchomości (np. w cenie nabycia zbywanej nieruchomości), bądź nakładów na tę nieruchomość.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że wydatkowanie w wymaganym przepisami terminie przychodu z odpłatnego zbycia 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawcę i Jego żonę na budowę 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym - o ile wydatki na wybudowanie ww. nieruchomości nie zostały uwzględnione w kosztach uzyskania przychodów w postaci nakładów na zbywaną nieruchomość (budowę 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym) - wypełnia dyspozycję art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) oraz pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w ww. przepisie.

Z uwagi na to, że wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, został złożony przez jednego ze współwłaścicieli 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym, zaznacza się, że interpretacja dotyczy indywidualnej sprawy Wnioskodawcy i nie wywiera skutku prawnego dla żony Wnioskodawcy, będącej współwłaścicielką ww. prawa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43−300 Bielsko−Biała.