Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.461.2025.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Skoro omawiana we wniosku planowana sprzedaż
Nieruchomości podlegać będzie faktycznemu opodatkowaniu
VAT i nie będzie z tego podatku zwolniona (rezygnacja ze
zwolnienia z VAT), to do opisanej Transakcji znajdzie
zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o
PCC i sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała
opodatkowaniu PCC.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest
    prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    20 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem
    własności naniesień na tym gruncie. Uzupełnili go Państwo – samoistnie – pismem z 17
    września 2025 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 września 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      X. spółka akcyjna (Nabywca, Kupujący)
      NIP: (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Y. GMBH (Sprzedający, Zbywca)
      NIP: (...)
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Y. GmbH z siedzibą w A. (dalej: „Zbywca”) jest spółką kapitałową prawa niemieckiego
    posiadającą osobowość prawną (zbliżoną do polskiej spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością). Głównym zadaniem Zbywcy (wynikającym z niemieckich regulacji
    prawnych) jest zarządzanie i reprezentowanie specjalistycznych funduszy inwestycyjnych
    utworzonych na podstawie niemieckiego prawa inwestycyjnego (dalej: „Fundusze”).
    Zbywca, dla wykonywania działalności na terytorium Polski, zarejestrował oddział o
    nazwie Z. sp. z o. o. Oddział w Polsce (dalej: „Oddział”).
    Fundusze prowadzą działalność inwestycyjną w oparciu o środki finansowe inwestorów,
    zbieranych poprzez emisję jednostek uczestnictwa w Funduszach. Na terytorium Polski
    działalność Funduszy polega głównie na kupnie i sprzedaży nieruchomości oraz wynajmie
    powierzchni komercyjnej w posiadanych nieruchomościach.
    Uprawnienia Funduszy do nabywania aktywów, jak również ich polityka inwestycyjna,
    przedmiot działalności oraz jego ograniczenia regulowane są odpowiednimi ustawami
    obowiązującymi pod prawem niemieckim. Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z niemieckimi
    regulacjami Fundusze nie są uprawnione do bezpośredniego nabywania lub posiadania
    aktywów – w konsekwencji, z prawnej/technicznej perspektywy to Zbywca, działając w
    imieniu własnym, lecz na rzecz i na rachunek Funduszy, nabywa aktywa oraz prowadzi
    politykę inwestycyjną. Można zatem stwierdzić, że rola Zbywcy odpowiada funkcji, jaką na
    gruncie prawa polskiego pełni towarzystwo funduszy inwestycyjnych.
    Fundusze (w sensie prawnym i formalnym – Zbywca w imieniu własnym, lecz na rzecz i na
    rachunek Funduszy) prowadzą działalność na rynku nieruchomości w Polsce i lokują
    powierzone im przez inwestorów środki finansowe: (i) w udziały polskich spółek z
    ograniczoną odpowiedzialnością, (ii) w prawa i obowiązki polskich spółek osobowych (jak
    również ich zagranicznych odpowiedników) lub też (iii) bezpośrednio nabywają
    nieruchomości w Polsce. Stąd, Nieruchomość (zdefiniowana poniżej) jest jedną z wielu
    polskich nieruchomości, stanowiących majątek Funduszy, którymi zarządza Oddział.
    Zbywca oraz X. spółka akcyjna jako nabywca (dalej: „Nabywca”) planują zawrzeć transakcję
    sprzedaży nieruchomości zlokalizowanej w F. zabudowanej budynkiem centrum
    handlowego wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi, w tym obiektami
    towarzyszącymi, wskazanymi w dalszej części opisu stanu faktycznego/zdarzenia

    przyszłego, obejmującej również przejęcie praw i obowiązków ze wskazanych tam umów
    (dalej: „Transakcja”). Zbywca oraz Nabywca w dalszej części wniosku będą łącznie
    określani jako „Zainteresowani” lub „Strony”.
    Nabywca jest polskim rezydentem podatkowym i prowadzi działalność gospodarczą w
    obszarze inwestycji deweloperskich.
    Zainteresowani są, i na dzień Transakcji, będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami
    podatku od towarów i usług w Polsce.
    Przedmiotem wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa podatkowego
    jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług (w
    tym prawa Nabywcy do dokonania odliczenia podatku od towarów i usług) oraz podatku
    od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W dalszych punktach
    Zainteresowani przedstawią (1) opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej
    Transakcji, (2) okoliczności nabycia nieruchomości przez Zbywcę, (3) składniki majątkowe
    będące przedmiotem Transakcji, (4) podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po
    Transakcji, (5) rozliczenie ceny nabycia Przedmiotu Transakcji (6) inne istotne okoliczności
    związane z Transakcją.
    Strony zakładają, że zamknięcie Transakcji (tj. zawarcie umowy sprzedaży przedmiotu
    Transakcji) nastąpi w pierwszym kwartale 2026 r., przy czym nie można wykluczyć, że z
    uwagi na czynniki pozostające poza kontrolą Zainteresowanych termin ten ulegnie
    zmianie.
    Opis Nieruchomości
    Nieruchomość (zdefiniowana poniżej) będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:
    a) prawo użytkowania wieczystego następujących zabudowanych działek gruntu
      położonych w C. o numerach ewidencyjnych:
    - B., obręb ewidencyjny (...), położona przy ul. (...), dla której sposób korzystania w
      księdze wieczystej oznaczono jako DR- Drogi,
    - D., obręb ewidencyjny (...), położona przy ul. (...), dla której sposób korzystania w
      księdze wieczystej oznaczono jako BI – Inne tereny zabudowane,
    - E., obręb ewidencyjny (...), położona przy ul. (...), dla której sposób korzystania w księdze
      wieczystej oznaczono jako BI – Inne tereny zabudowane,
      dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) (dalej: „Grunt”);
    b) prawo własności budynku handlowo usługowego, który mieści w sobie centrum
      handlowe pod nazwą „H.” (dalej: „Budynek”) położonego na działkach D. i E.;
    c) będące własnością Zbywcy budowle, urządzenia i instalacje lub ich części znajdujące
      się w lub na Gruncie, w skład których wchodzą:
    a) drogi i chodniki,
    b) trawniki,
    c) ogrodzenie, murki oporowe,
    d) rampy,
    e) przebudówka, zadaszenie,
    f) czerpnia,
    g) sieci i uzbrojenia,
    h) szlaban przed wjazdem do strefy zaopatrzeń,
    i) ogrodzenie i konstrukcja wsporcza zewnętrznego wentylatora,
      (dalej: „Budowle”).

    W dalszej części wniosku Grunt, Budynek oraz Budowle będą określane łącznie jako
    „Nieruchomość”.
    Na każdej z działek wchodzących w skład Gruntu są posadowione (i będą posadowione na
    datę Transakcji) obiekty budowlane stanowiące budynki lub budowle w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane. Innymi słowy, każda działka
    składająca się na Grunt jest działką zabudowaną.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że w Gruncie lub na Gruncie znajdować się mogą instalacje
    będące własnością podmiotów trzecich, które w świetle prawa budowlanego powinny być
    kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 § 1 ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, takie instalacje nie są traktowane jako część składowa
    gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego (nie do Zbywcy). W
    konsekwencji, takie instalacje nie wchodzą w skład Nieruchomości i nie będą
    przedmiotem Transakcji.
    Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę
    Budynek został wybudowany przez podmiot inny niż Zbywca i oddany do użytkowania w
    2002 r. z przeznaczeniem na wynajem komercyjny na cele centrum handlowego. Po
    oddaniu Budynku do użytkowania, poszczególne części Nieruchomości były sukcesywnie
    wydawane najemcom w wykonaniu usług wynikających z umów najmu podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Budowle są elementami wspierającymi funkcjonowanie Budynku zgodnie z jego
    przeznaczeniem i – w odróżnieniu od powierzchni samego Budynku – nie były i nie są
    zasadniczo przedmiotem samodzielnych umów najmu. Były i są jednak niezbędne do
    właściwego funkcjonowania Budynku i służyły (i służą) działalności polegającej na
    wynajmie powierzchni w Budynku (podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług). Wszystkie Budowle są użytkowane w ten sposób przez okres dłuższy niż 2 lata
    przed Transakcją.
    Nieruchomość została nabyta przez Zbywcę na podstawie umowy sprzedaży zawartej w
    formie aktu notarialnego 12 kwietnia 2006 r. rep. A nr (...). Nabycie podlegało w całości
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i Zbywcy przysługiwało prawo do
    odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług z tego tytułu.
    Zbywca od momentu nabycia wykorzystuje Nieruchomość wyłącznie do prowadzenia
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmie komercyjnym Nieruchomości na cele
    centrum handlowego podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na
    moment składania wniosku Budynek jest wynajęty ponad 80 %, choć do dnia zamknięcia
    Transakcji współczynnik ten może ulec zmianie. W Budynku nie ma powierzchni
    przeznaczonych na wynajem, które nie byłyby przedmiotem umowy najmu w
    którymkolwiek momencie od momentu oddania Budynku do użytkowania.
    Na marginesie, należy zaznaczyć, że w Budynku znajdują się również powierzchnie
    wspólne, tj. takie, które nie są przeznaczone wyłącznie do użytku przez konkretnego
    najemcę („Powierzchnie Wspólne”), które obejmują np. wjazd, klatki schodowe, hole,
    pomieszczenie ochrony itp. Takie powierzchnie są jednak niezbędne do właściwego
    funkcjonowania Budynku i – stanowiąc jego integralną część – służą działalności
    polegającej na wynajmie powierzchni w Budynku (podlegającej opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług).
    W ostatnich dwóch latach Zbywca nie poniósł (i przed Transakcją nie będzie ponosił)
    wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) w stosunku
    do Budynku ani żadnej Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których to wartość
    stanowiłaby co najmniej 30% wartości początkowej tego Budynku, Budowli lub ich części.
    Nieruchomość (ani żadna z jej części) nie była i nie będzie wykorzystywana przez Zbywcę
    przed datą Transakcji wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i
    usług.

    Zbywca nie zatrudnia pracowników (w rozumieniu ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r.
    Kodeks pracy) zatem w ramach Transakcji nie dojdzie do przejścia zakładu pracy Zbywcy
    na Nabywcę.
    Nieruchomość opisana we wniosku, nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy też
    oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Zbywcę. Zbywca nie
    prowadzi również w stosunku do niej odrębnych ksiąg rachunkowych. Tym niemniej,
    Nieruchomość obsługiwana jest przez wysoko wykwalifikowanych usługodawców
    zewnętrznych (w tym biuro rachunkowe oraz podmiot świadczący usługi z zakresu
    zarządzania nieruchomościami), którzy w ramach świadczonych usług gromadzą wiele
    informacji istotnych z perspektywy Funduszy, tj. pozwalających na możliwie szeroki wgląd
    w zyskowność oraz sytuację finansową Nieruchomości (a w konsekwencji na bieżącą
    ocenę rentowności tej inwestycji).
    Katalog gromadzonych danych finansowo-księgowych obejmuje w szczególności odrębny
    plan kont opracowywany przez biuro rachunkowe dla Nieruchomości, który umożliwia
    ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z Nieruchomością. W przypadku
    wystąpienia takiej konieczności wskazany plan kont mógłby zostać potencjalnie
    wykorzystany (z pewnymi ograniczeniami i operując na przybliżonych wartościach) do
    przygotowania uproszczonego rachunku zysków i strat, jak również bilansu
    Nieruchomości (a więc także do ogólnego przyporządkowania należności i zobowiązań
    związanych z Nieruchomością).
    Jednocześnie, należy wyjaśnić, że:
    a) istnieje możliwość alokacji przychodów i kosztów związanych z Nieruchomością;
    b) powinno być możliwe przyporządkowanie rozliczeń podatku od towarów i usług
      (należnego i naliczonego) dotyczącego Nieruchomości;
    c) powinno być możliwe przygotowanie kalkulacji podatku dochodowego od osób
      prawnych dotyczącej Nieruchomości;
    d) niektóre koszty natury ogólnej ponoszone przez Zbywcę mogą być przyporządkowane
      bezpośrednio do Nieruchomości (np. koszty zarządzania oraz koszty obsługi
      księgowej);
    e) istnieją również koszty natury ogólnej (np. koszty związane z przeprowadzeniem
      audytu czy też koszty obsługi prawnej), których nie można w sposób jednoznaczny
      przyporządkować do Nieruchomości, aczkolwiek (z pewnymi ograniczeniami) powinno
      to być możliwe po zastosowaniu odpowiedniego klucza alokacji.
    Z uwagi na charakter prowadzonej przez Zbywcę działalności, w skład jego majątku
    wchodzą również inne nieruchomości niż ta będąca przedmiotem wniosku położone
    zarówno w Polsce, jak i zagranicą. Innymi słowy, Nieruchomość jest tylko jednym z
    elementów portfela inwestycyjnego Zbywcy i jedną z nieruchomości posiadanych w Polsce.
    Składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji
    W ramach Transakcji (lub – odpowiednio – w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:
    a) prawo użytkowania wieczystego Gruntów;
    b) prawo własności Budynku oraz Budowli;
    c) prawo własności wyposażenia związanego z Nieruchomością oraz inne ruchomości,
      które na dzień Transakcji stanowić będą własność Zbywcy oraz będą związane z
      funkcjonowaniem Nieruchomości (przynależności), które zostaną wskazane w
      załączniku do umowy sprzedaży Nieruchomości;

    d) prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z umów najmu dotyczących Nieruchomości (tj.
      tych, które przejdą na Nabywcę z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu
      cywilnego;
    e) prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z zabezpieczeń wykonania zobowiązań
      najemców na podstawie umów najmu (w tym w formie gwarancji bankowej) oraz
      depozytów lub kaucji pieniężnych zdeponowanych przez najemców;
    f) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa związane z odpowiedzialnością
      wykonawców z tytułu gwarancji jakości i rękojmi ustawowych w związku z pracami
      budowlanymi wykonanymi na Nieruchomości lub dostarczonymi lub zamontowanymi
      w niej urządzeniami;
    g) prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z depozytów lub kaucji pieniężnych
      zdeponowanych przez wykonawców lub kwoty zatrzymane z wynagrodzenia
      należnego wykonawcom zabezpieczające roszczenia Zbywcy na podstawie umów
      zawartych z wykonawcami dotyczących wykonania robót budowlanych, prac
      remontowych lub wykończeniowych, przebudowy, modernizacji, remontu,
      wykończenia i wyposażenia Budynku;
    h) majątkowe prawa autorskie lub prawo zezwalania na wykonywanie zależnego prawa
      autorskiego do utworów (w tym projektów architektonicznych i budowlanych
      dotyczących Budynku i Budowli) powstałych w związku z zabudową Nieruchomości, w
      tym realizacją Budynku (wraz z Budowlami i przynależnościami), w zakresie w jakim
      przysługują one Zbywcy, lub licencja do wskazanych utworów jeżeli i w zakresie w
      jakim Zbywcy nie przysługują majątkowe prawa autorskie do tych utworów, ale
      przysługuje mu do nich licencja, wraz z prawem własności nośników, na których
      utwory te utrwalono, a także prawa związane ze stroną internetową prowadzoną dla
      Nieruchomości, oraz wskazane w umowie sprzedaży prawa Zbywcy do używania
      znaku towarowego dotyczącego centrum handlowego znajdującego się w Budynku;
    i) roszczenia Zbywcy względem podmiotów, których infrastruktura posadowiona jest na
      Nieruchomości za korzystanie z Nieruchomości – przy czym Zbywca nie gwarantuje, że
      takie roszczenia istnieją.
    dalej: „Przedmiot Transakcji”. Przeniesienie powyższych składników w ramach Transakcji
    nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury
    prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą istniały na dzień zamknięcia Transakcji i
    będą przysługiwały Zbywcy.
    Ponadto, w ramach Transakcji, Zbywca udzieli zgodę na przeniesienie na Nabywcę
    wskazanych w umowie sprzedaży Nieruchomości decyzji i zezwoleń administracyjnych
    dotyczących Nieruchomości.
    Po otrzymaniu ceny nabycia Zbywca przekaże Nabywcy również wszelkie klucze, karty
    dostępów oraz oryginały lub kopie posiadanej dokumentacji związane z Nieruchomością.
    Strony wskazują również, że obecnie trwa postępowanie sądowe w przedmiocie
    podwyższenia opłaty rocznej za użytkowanie wieczyste Gruntu.
    W Ramach Transakcji Nabywca nie nabędzie m.in. następujących elementów majątku
    Zbywcy:
    a) pozostałych posiadanych w Polsce i za granicą nieruchomości wraz z wszelkimi
      prawami i obowiązkami wynikającymi z umów zawartych w związku z ich
      funkcjonowaniem oraz udziałów w polskich i zagranicznych spółkach kapitałowych i
      osobowych;
    b) firmy (nazwy przedsiębiorstwa) Zbywcy;
    c) należności i zobowiązań Zbywcy, z zastrzeżeniem należności i zobowiązań związanych
      z Przedmiotem Transakcji, opisanym powyżej;

    d) praw i obowiązków wynikających z zawartej przez Zbywcę umowy o zarządzanie
      Nieruchomością (property management – planowane jest, że wskazana umowa
      zostanie rozwiązana w związku z Transakcją a Nabywca zawrze nową umowę w tym
      zakresie) oraz wynikających z umowy o zarządzanie aktywami (asset management);
    e) praw i obowiązków wynikających z umów na finansowanie działalności Zbywcy (np.
      umowa kredytu);
    f) praw i obowiązków z umów serwisowych, dostawy mediów i ubezpieczenia
      Nieruchomości (z zastrzeżeniem uwag wskazanych w akapitach poniżej);
    g) praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Zbywcę, w tym w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń
      księgowo-podatkowych;
    h) ksiąg rachunkowych i innych dokumentów związanych z działalnością operacyjną
      Zbywcy;
    i) praw i obowiązków wynikających z umowy rachunków bankowych Zbywcy (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z
      najemcami) oraz środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach Zbywcy (za
      wyjątkiem depozytów lub kaucji pieniężnych zdeponowanych przez najemców i
      wykonawców);
    j) zobowiązań podatkowych i innych zobowiązań Zbywcy wynikających z tytułu rozliczeń
      publicznoprawnych.
    Jak wskazano powyżej, intencją Stron nie jest przenoszenie w ramach Przedmiotu
    Transakcji w szczególności praw i obowiązków wynikających z umów serwisowych i umów
    dostawy mediów. Zgodnie z zamierzeniami, Nabywca zawrze własne umowy mające na
    celu zapewnienie prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, dostawę mediów oraz
    zapewnienie czystości i bezpieczeństwa. Nie można jednak wykluczyć, że w wyjątkowych
    przypadkach może dojść do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków z niektórych
    umów dostawy mediów (np. w zakresie umowy dostawy elektryczności), jeżeli będzie to
    wynikać z warunków takiej umowy lub woli dostawcy mediów. Ponadto, możliwa jest
    sytuacja, gdzie niektóre nowe umowy dotyczące obsługi Nieruchomości zawarte przez
    Nabywcę będą zawarte z dotychczasowymi dostawcami usług na rzecz Zbywcy na nowych
    warunkach wynegocjowanych przez Nabywcę.
    Dodatkowo, nie można wykluczyć, że w okresie bezpośrednio po Transakcji i w celu
    zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, Nabywca będzie korzystał z
    usług świadczonych na podstawie umów o dostawę mediów zawartych przez Zbywcę,
    których koszt zostanie następnie zrefakturowany przez Zbywcę na Nabywcę. Powyższe
    może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące Zbywcę z
    dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą umożliwiały ich szybkiego
    rozwiązania lub wypowiedzenia bądź Nabywca nie zdąży jeszcze zawrzeć stosownych
    umów we własnym zakresie, a usługi te będą konieczne do prawidłowego funkcjonowania
    Nieruchomości (np. usługi dostawy prądu).
    W ramach Transakcji lub po zamknięciu Transakcji pomiędzy Stronami dojdzie do
    odpowiedniego rozliczenia czynszów najmu należnych za miesiąc w którym nastąpi
    zamknięcie Transakcji (w zależności od tego w jakim dniu miesiąca dojdzie do zamknięcia
    Transakcji), a także odpowiedniego rozliczenia opłat eksploatacyjnych dotyczących
    Nieruchomości. Szczegółowy kształt tych rozliczeń będzie zależał od ustaleń między
    Stronami i będzie uregulowany w umowie sprzedaży Nieruchomości.
    Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po Transakcji
    Po nabyciu Nieruchomości (przeprowadzeniu Transakcji), Nabywca zamierza
    wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Docelowo, zamiarem Nabywcy jest

    realizacja na Gruncie nowej inwestycji deweloperskiej polegającej na przebudowie i
    nadbudowie Budynku na zabudowę mieszkaniowo-usługową na istniejących halach
    garażowych, a następnie sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych. Nabywca dąży do
    uzyskania odpowiednich decyzji administracyjnych umożliwiających przeprowadzenie
    takiej inwestycji. Innymi słowy, zamiarem Nabywcy jest prawie całkowita zmiana profilu
    działalności prowadzonej z wykorzystaniem Nieruchomości.
    Niemniej w okresie bezpośrednio po Transakcji Nabywca wykorzysta Nieruchomość do
    świadczenia usług najmu komercyjnego na potrzeby prowadzenia centrum handlowego.
    Wynika to z faktu, że dotychczasowa działalność prowadzona na Nieruchomości musi
    zostać odpowiednio wygaszona z uwagi na pozostające w mocy umowy najmu. Jednak
    takie wykorzystanie Nieruchomości przez Nabywcę będzie miało charakter tymczasowy, a
    docelowym celem Nabywcy jest przeprowadzenie nowej inwestycji deweloperskiej.
    Co do zasady, w celu prowadzenia działalności w okresie bezpośrednio po Transakcji z
    wykorzystaniem Nieruchomości Nabywca zamierza, o ile wystąpi taka konieczność,
    zawrzeć własne umowy z dostawcami usług, w tym w szczególności w zakresie
    zarządzania Nieruchomością (property management). Jak wskazano wcześniej, Nabywca
    zawrze także własne umowy na dostawę mediów do Nieruchomości, ponieważ zamiarem
    stron jest rozwiązanie przez Zbywcę umów na dostawę mediów, których jest stroną (z
    zastrzeżeniem uwag uwzględnionych powyżej).
    Rozliczenie ceny nabycia Przedmiotu Transakcji
    Strony wskazują, że dążą do opodatkowania Transakcji podatkiem od towarów i usług. W
    związku z tym, w zakresie w jakim Transakcja będzie podlegała zwolnieniu od podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i
    usług, Strony zamierzają złożyć zgodne oświadczenie o rezygnacji z tego zwolnienia i
    wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy Budynku i Budowli i ich
    części na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług w terminie
    przewidzianym w tym przepisie (dalej: „Rezygnacja ze Zwolnienia”). Strony wyjaśniają, że
    Rezygnacja ze Zwolnienia dokona się w formie i terminie, o których mowa w art. 43 ust. 10
    pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    22 kwietnia 2025 r. strony zawarły umowę przedwstępną w zakresie sprzedaży
    Przedmiotu Transakcji, która przewiduje obowiązek Nabywcy do płatności zadatku (dalej:
    „Zadatek”) na rzecz Zbywcy. W związku z przedstawionym we wniosku stanowiskiem
    Stron, kwota Zadatku została powiększona o należny podatek od towarów i usług. Zadatek
    został udokumentowany fakturą zaliczkową wystawioną przez Zbywcę na Nabywcę (dalej:
    „Faktura Zaliczkowa”), a w umowie przedwstępnej Strony zawarły również oświadczenie
    odnoszące się do Rezygnacji ze Zwolnienia (na moment zawarcia umowy przedwstępnej
    zarówno Zbywca jak i Nabywca byli podatnikami podatku od towarów i usług czynnymi,
    przy czym Zbywca był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług pod NIP Oddziału). Ponieważ na moment płatności Zadatku rejestracja VAT była
    przypisana do NIP nadanego Oddziałowi, na Fakturze Zaliczkowej wskazano NIP
    przypisany do Oddziału. Obecnie rejestracja VAT przypisana jest do Zbywcy (NIP zbywcy
    odrębnego od NIP Oddziału).
    Celem wyjaśnienia, zmiana przypisania rejestracji VAT z NIP Oddziału na NIP Zbywcy
    wynika z następujących okoliczności:
    1. NIP dla Oddziału został nadany gdy był on rejestrowany w 2004 r. Gdy 3 września 2004
      r. Zbywca uzyskał rejestrację dla celów podatku od towarów i usług w Polsce, została
      ona przypisana do numeru NIP Oddziału, zgodnie z ówczesną praktyką organów
      podatkowych.
    2. Dopiero od około 2007 r. praktyka polskich organów podatkowych w zakresie
      rejestrowania na podatek od towarów i usług zagranicznych spółek, które utworzyły w
      Polsce oddział zmieniła się. Od tamtego momentu (pomimo braku zmian regulacji w
      tym zakresie), rejestracja na podatek od towarów i usług jest przypisywana do

      numerów NIP nadanych bezpośrednio zagranicznym spółkom (nie zaś do numerów
      NIP ich polskich oddziałów). Przyczyny zmiany tej praktyki zostały wyjaśnione w piśmie
      Ministerstwa Finansów z 28 marca 2007 r. o nr PT5-033-4/2006/IN/665 skierowanym
      do Dyrektorów Izb Skarbowych.
    3. W konsekwencji, od około 2007 r. rejestracja na podatku od towarów i usług
      przyznawana jest w Polsce bezpośrednio zagranicznym spółkom, tj. jest ona
      przypisywana do numeru NIP przyznawanego tym spółkom, nie zaś do odrębnego
      numeru NIP przypisywanego do ich polskich oddziałów. Pomimo jednak opisanej
      powyżej zmiany praktyki w zakresie nadawania rejestracji VAT bezpośrednio
      zagranicznym podmiotom posiadającym polskie oddziały, nadane przed 2007 r.
      rejestracje VAT (tj. te powiązane bezpośrednio z polskimi oddziałami) nie zostały
      retroaktywnie zmienione/automatycznie „przeniesione” przez organy podatkowe
      bezpośrednio do zagranicznych spółek. W rezultacie, do dnia dzisiejszego istnieje
      pewna grupa podatników (spółek zagranicznych, które posiadają oddziały w Polsce),
      którzy są zarejestrowani na podatek od towarów i usług w Polsce w taki sposób, że
      rejestracja na podatek od towarów i usług jest powiązana bezpośrednio z numerami
      NIP ich polskich oddziałów.
    4. Zgodnie z obecnym stanowiskiem Ministerstwa Finansów oraz orzecznictwem sądów
      administracyjnych rejestracja na podatek od towarów i usług powinna być alokowana
      bezpośrednio do spółek, nie zaś ich oddziałów.
    5. Odrębny NIP został nadany (centrali) Zbywcy w 2022 r. Zbywca wykorzystuje ten NIP
      na potrzeby raportowania spółek nieruchomościowych zgodnie z odpowiednimi
      przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    6. Zbywca podjął decyzję, aby „uporządkować” kwestię jego prawidłowej rejestracji dla
      celów podatku od towarów i usług w Polsce poprzez złożenie nowego zgłoszenia
      rejestracyjnego na podatek od towarów i usług, bezpośrednio powiązanego z
      numerem NIP (centrali) Zbywcy.
    7. Przed złożeniem wniosku o nadanie rejestracji VAT powiązanej z numerem NIP
      centrali, 3 grudnia 2024 r. Zbywca uzyskał interpretację o nr (...), w której wskazano:
      „należy podkreślić, że zagraniczna jednostka macierzysta i utworzony przez nią
      Oddział traktowani są jako ten sam podmiot i jeden podatnik dla celów podatku od
      towarów i usług. (...) Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo dokonać rejestracji
      dla potrzeb podatku od towarów i usług, która zostanie powiązana z NIP-em Spółki, a
      nie jak dotychczas z NIP-em Oddziału w Polsce. (...) Z punktu widzenia przepisów
      dotyczących podatku od towarów i usług przyznanie Spółce rejestracji na podatek od
      towarów i usług, powiązanej z jej numerem NIP (nie zaś z numerem NIP Polskiego
      Oddziału), powinno być traktowane jako kontynuacja działalności jednego i tego
      samego podatnika VAT.”
    Na moment składania wniosku, Zbywca został już zarejestrowany jako czynny podatnik
    podatku od towarów i usług pod numerem NIP przypisanym do centrali Zbywcy (innym
    niż NIP Oddziału).
    Pozostała część ustalonej między Stronami ceny za Przedmiot Transakcji (tj. pomniejszona
    o zapłacony Zadatek, dalej: „Reszta Ceny”) zostanie zapłacona przez Nabywcę na
    zamknięciu Transakcji, które jest spodziewane w pierwszym kwartale 2026 r. Przy
    założeniu uznania stanowiska Stron przedstawionego we wniosku za prawidłowe, kwota
    Reszty Ceny zostanie powiększona o należny podatek podatku od towarów i usług, a jej
    zapłata będzie udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez Zbywcę na Nabywcę,
    uwzględniającej Zadatek zapłacony i udokumentowany fakturą zaliczkową (dalej: „Faktura
    Końcowa”). Ponieważ obecnie rejestracja VAT jest przypisana do NIP (centrali) Zbywcy
    (zamiast NIP Oddziału), zarówno w umowie przyrzeczonej w zakresie sprzedaży

    Przedmiotu Transakcji jak i na Fakturze Końcowej znajdzie się NIP nadany Zbywcy (zamiast
    NIP Oddziału). Strony powtórzą także w umowie przyrzeczonej oświadczenie o rezygnacji
    ze zwolnienia.
    Ponadto w umowie przedwstępnej Strony ustaliły mechanizm w ramach którego cena
    nabycia Przedmiotu Transakcji może ulec powiększeniu. Jeżeli z pozwolenia/pozwoleń na
    budowę wydanych po Transakcji dla planowanej przez Nabywcę inwestycji będzie
    wynikała większa możliwa powierzchnia zabudowy niż ustalona przez Strony w Umowie
    Przedwstępnej, to Nabywca zapłaci na rzecz Zbywcy kwotę skalkulowaną według
    ustalonego przez Strony wzoru (dalej: „Cena Dodatkowa”). Zgodnie z intencją Stron i przy
    założeniu uznania stanowiska Stron przedstawionego we wniosku za prawidłowe, Cena
    Dodatkowa zostanie powiększona o należny podatek od towarów i usług i
    udokumentowana poprzez wystawienie faktury korygującej do Faktury Końcowej, a jeśli
    taka korekta nie byłaby możliwa, to poprzez wystawienie odrębnej faktury.
    Strony wskazują na powyższe okoliczności dla kompletności opisu, bowiem nie powinny
    one mieć żadnego wpływu na rozstrzygnięcie w przedmiocie wniosku ani na moc
    ochronną interpretacji dla Zbywcy, bowiem jednostka macierzysta oraz jej oddział z
    perspektywy cywilnoprawnej oraz podatkowej są łącznie jednym i tym samym
    podmiotem. Wskazanie innego NIP na potrzeby Zadatku od NIP na potrzeby zapłaty
    Reszty Ceny i Ceny Dodatkowej jest jedynie wynikiem technicznego realokowania
    rejestracji VAT z Oddziału do Zbywcy jako jednostki macierzystej. W wyniku przypisania
    rejestracji VAT Zbywcy nie następuje zmiana podatnika ani zmiana właściciela aktywów
    (nie następuje dostawa lub przesunięcie aktywów) – jest to kontynuacja działalności
    jednego i tego samego podatnika podatku od towarów i usług. Wskazali Państwo na
    interpretację indywidualną wydaną dla Zbywcy, która potwierdza prawidłowość tego
    stanowiska.
    Inne istotne okoliczności związane z Transakcją
    Strony nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Pomiędzy Stronami nie zachodzą
    również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym,
    majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o podatku od
    towarów i usług.
    W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo, że Budowle wskazane we wniosku nie
    stanowią części składowych Budynku. Choć, jak wskazano we wniosku, Budowle wspierają
    funkcjonowanie Budynku i służą działalności polegającej na wynajmie powierzchni w
    Budynku, to – w ocenie Zainteresowanych – są to odrębne od Budynku obiekty.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane
    są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych
    nie podlegają czynności cywilnoprawne jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu
    dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego
    zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i
    usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.
    W odniesieniu do przedmiotowej Transakcji:

    - sprzedaż (dostawa) Nieruchomości w ramach Transakcji będzie objęta zwolnieniem od
      podatku od towarów i usług przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku
      od towarów i usług;
    - intencją Stron jest Rezygnacja ze Zwolnienia.
    W konsekwencji, w przypadku skutecznej Rezygnacji ze Zwolnienia sprzedaż
    Nieruchomości w ramach Transakcji w całości nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    W rezultacie, Nabywca nie będzie zobowiązany do rozliczenia podatku od czynności
    cywilnoprawnych z tytułu Transakcji.
    Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm. ):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:

      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
      i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej
      pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący)
    zamierza z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (Sprzedającym) zawrzeć
    umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz prawem własności
    naniesień, na które składają się Budynek i Budowle (łącznie: Nieruchomość).
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.652.2025.3.KK Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej wskazał, że:

    - sprzedaż składników majątkowych (Nieruchomości wraz z opisanymi składnikami
      majątkowymi związanymi z Nieruchomością) nie będzie stanowiła transakcji
      wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1
      ustawy o podatku od towarów i usług;
    - w odniesieniu do Budynku oraz Budowli będą spełnione przesłanki wymagane dla
      zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od
      towarów i usług; w konsekwencji dostawa gruntów (prawa użytkowania wieczystego
      działki nr B., D. oraz E.), z którymi związane są Budynek oraz Budowle – przy
      uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ww. ustawy – również będzie objęta zwolnieniem
      od podatku od towarów i usług.
    - w przypadku skutecznego skorzystania przez Państwa z opcji wyboru opodatkowania,
      dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała
      opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    W związku z powyższym, skoro omawiana we wniosku planowana sprzedaż
    Nieruchomości podlegać będzie faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (bo Strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług), to do opisanej Transakcji znajdzie zastosowanie
    wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i
    sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie znak: 0111-KDIB3-2.4012.652.2025.3.KK.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X. S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.