Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.558.2023.1.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-25
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej (lekarskich świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala) zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; lekarze; praca-stosunek pracy; ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

28 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony 22 stycznia 2024 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Wykonuje Pan zawód lekarza — jest lekarzem specjalistą (\`(...)\`). Od (\`(...)\`) marca 2023 r. jest Pan zatrudniony na stanowisku starszego asystenta oddziału na A (dalej jako „Oddział Pediatrii”) w B (dalej jako „Szpital”). W ramach umowy o pracę pracuje Pan jako lekarz Oddziału Pediatrii. W godzinach pracy dziennej Oddziału Pediatrii wykonuje czynności na zasadach wynikających z umowy o pracę, w dni robocze od poniedziałku do piątku w godzinach od godz. 8:00 do godz. 15:35. Jako starszy asystent podlega Pan ordynatorowi w stosunku służbowym, w szczególności w zakresie sposobu leczenia zaleconego przez ordynatora.

Do Pana zadań wykonywanych w ramach umowy o pracę należy m.in.: przeprowadzanie wstępnego obchodu, obecność na obchodzie ordynatora oddziału, referowanie stanu zdrowia chorych powierzonych jego pieczy oraz notowanie podczas obchodu zleceń ordynatora, przeprowadzanie na polecenie ordynatora obchodów, prowadzenie historii chorób, wywiad i badanie pacjentów, udział w codziennych odprawach lekarskich, wykonywanie badań diagnostycznych, analiza i omawianie wyników badań, wypisywanie leków w receptariuszu według wskazówek ordynatora oraz przedstawianie receptariusza do podpisu, udzielanie na zlecenie ordynatora osobom upoważnionym przez chorego wiadomości o stanie zdrowia chorego, dbanie o utrzymanie należytego stanu sanitarnego i porządku, osobiste dopilnowanie wykonywania zarządzeń wydawanych przez ordynatora, dopilnowanie terminowego wykonywania zaleceń ordynatora oraz zlecanych przez niego zabiegów i badań pomocniczych, przygotowywanie dokumentów potrzebnych przy wypisywaniu lub w razie śmierci chorego, przygotowywanie wyciągów historii choroby i dokumentacji medycznej, udział w badaniach i programach naukowych prowadzonych w Oddziale Pediatrii.

W ramach umowy o pracę nie wykonywał Pan i nie wykonuje w szpitalu dyżurów w ramach nocnej i świątecznej opieki zdrowotnej.

Został Pan również przyjęty (\`(...)\`) do odbywania specjalizacji lekarskiej w dziedzinie pediatrii, którą rozpoczął (\`(...)\`) czerwca 2023 r. w tym samym Szpitalu i Oddziale Pediatrii, w ramach istniejącego już stosunku pracy, podlegając w związku z tym dodatkowo opiekunowi specjalizacji, który nadzoruje przebieg kształcenia specjalizacyjnego (realizację kursów, stażu podstawowego oraz staży kierunkowych, nabywanie umiejętności wykonywania określonych zabiegów i procedur medycznych).

Poza zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę od dnia (\`(...)\`) marca 2023 r. prowadzi Pan usługową działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznej indywidualnej praktyki lekarskiej (PKWiU 86.21.10.0). Na podstawie umowy ze Szpitalem na udzielanie lekarskich świadczeń zdrowotnych, obowiązującej od dnia (\`(...)\`) marca 2023 r., w ramach działalności gospodarczej wykonuje Pan dyżury nocne i świąteczne w wymiarze ok. 130 godzin miesięcznie, udzielając lekarskich świadczeń zdrowotnych polegających na wykonywaniu zadań służących zachowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia dla pacjentów oddziałów: C, D, E, a także pacjentów zgłaszających się do Szpitalnego Oddziału Ratunkowego (SOR) w chwili nagłego zachorowania, wypadku lub pogorszenia stanu zdrowia, pacjentom i osobom znajdującym się na terenie Szpitala w sytuacji wymagającej ratowania życia. Podczas dyżurów nie wykonuje Pan planowych czynności leczniczych związanych z opieką dzienną nad pacjentami na Oddziale Pediatrycznym, czy innych czynności wynikających z umowy o pracę, a w ramach umowy o pracę nie pełni dyżurów.

Podczas dyżuru jest Pan jednym z dwóch lekarzy na wyżej wymienionych oddziałach pediatrycznych, na których pełni dyżur jednocześnie, mając pod opieką wszystkich pacjentów, w tym pacjentów nowo przyjętych podczas dyżuru w stanach nagłych lub jest lekarzem SOR. Podejmuje Pan podczas dyżurów wszelkie działania mające na celu należytą diagnostykę, czynności lecznicze i zapobiegawcze w sytuacjach nagłego pogorszenia stanu zdrowia pacjentów, tj. wszelkie czynności wymagane w sytuacjach niecodziennych.

Ponadto, podczas dyżurów udziela Pan konsultacji pediatrycznych u pacjentów hospitalizowanych w oddziałach zabiegowych Szpitala, tj. F, G, H.

Z kolei w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym (SOR) do Pana obowiązków należy pomoc doraźna pacjentom, polegająca na wstępnej diagnostyce i podjęciu leczenia w zakresie niezbędnym do stabilizacji funkcji życiowych osób znajdujących się w stanie nagłego zagrożenia życia lub zdrowia, w szczególności w razie wypadku, urazu i zatrucia. Przyjmuje Pan pacjentów zgłaszających się osobiście lub przekazanych przez Zespół Ratownictwa Medycznego, o szerokim zakresie dolegliwości, podejmując decyzje o diagnostyce i leczeniu, a także przekazaniu do hospitalizacji w trybie pilnym do odpowiedniego oddziału szpitalnego, ewentualnie o przekazaniu pacjenta do leczenia w innym szpitalu. W tym celu wykonuje Pan podstawowe czynności lekarskie jak wywiad, badanie fizykalne, zlecanie i interpretacja badań laboratoryjnych i obrazowych, ordynowanie stosownego leczenia. Do SOR trafiają pacjenci ze schorzeniami wszelkiego typu, tj. wymagający leczenia w zakresie ogólnym (pediatrii), w stanach nagłych, często wymagających szybkiej interwencji.

Udzielając świadczeń w ramach działalności gospodarczej nie przynależy Pan do zespołu Oddziału Pediatrycznego i nie podlega ordynatorowi tego Oddziału, natomiast jest zobowiązany do konsultanckiej współpracy z innymi członkami zespołów terapeutycznych Szpitala według zasad wynikających Regulaminu Organizacyjnego Szpitala.

Oprócz świadczeń na rzecz Szpitala w ramach specjalistycznej praktyki lekarskiej (działalności gospodarczej) udziela Pan również świadczeń zdrowotnych (medycznych) w Poradni POZ dla Dzieci na podstawie umowy z dnia (\`(...)\`) kwietnia 2023 zawartej z NZOZ I w ramach której przyjmuje pacjentów i udziela porad z zakresu pediatrii ogólnej. Z podmiotem tym nie pozostaje Pan w stosunku pracy.

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i przy rozpoczęciu działalności gospodarczej wybrał opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym, tj. opodatkowanie na zasadach wynikających z ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym:

\- podjął Pan wykonywanie działalności gospodarczej po raz pierwszy,

\- złożył Pan w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

\- nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej,

\- nie korzysta Pan z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

\- nie osiąga Pan przychodów z tytułu prowadzenia aptek ani z tytułu działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych lub działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

\- nie wytwarza Pan wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,

\- w poprzednim roku podatkowym i w latach następnych osiągnie Pan i będzie osiągał przychody z działalności usługowej nieprzekraczające 2 000 000 euro.

Opisany wyżej stan faktyczny, tj. zatrudnienie w Szpitalu na stanowisku starszego asystenta koordynatora oddziału oraz wykonywanie na rzecz Szpitala usług w zakresie dyżurów w ramach działalności gospodarczej będzie — zgodnie z Pana przewidywaniami — funkcjonować w kolejnych latach na dotychczasowych, opisanych wyżej zasadach.

**Uzupełnienie**

Usługi świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz wskazanego we wniosku Szpitala nie odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pan w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę, co wynika z różnego zakresu zadań i obowiązków wykonywanych na podstawie zawartej umowy o pracę oraz umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala w ramach działalności gospodarczej.

**Pytanie**

Czy dochody z Pana działalności gospodarczej, w tym dochody osiągane z tytułu wykonywania lekarskich świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala, mogły być i mogą w przyszłości być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uregulowanym w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r .poz. 2540 ze zm.)?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, w zaistniałym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym dochody z działalności gospodarczej mogły być i mogą w przyszłości być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uregulowanym w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r .poz. 2540 ze zm., dalej jako „u.z.p.d.f.”).

W przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym nie występują negatywne przesłanki zastosowania zryczałtowanego opodatkowania. W szczególności sytuacja nie odpowiada hipotezie przepisu art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 u.z.p.d.o.f., wykluczającego z opodatkowania ryczałtem podatnika, który uzyskuje z działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadająch czynnościom, które podatnik wykonuje w ramach stosunku pracy.

Wynika to z faktu, że mimo że świadczy Pan i będzie w ramach działalności gospodarczej świadczył usługi na rzecz obecnego pracodawcy – B, nie wykonuje w ramach usług w działalności gospodarczej (dyżurów) czynności odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. Nie dyżuruje Pan w ramach stosunku pracy, a z kolei w ramach dyżurów (usług w działalności gospodarczej) nie świadczy czynności, które wykonuje na Oddziale Pediatrii na podstawie stosunku pracy. Podczas dyżurów samodzielnie przyjmuje Pan pacjentów o szerokim zakresie dolegliwości, wykraczającym poza zakres pediatrii, podejmuje decyzje o diagnostyce, leczeniu w przypadkach nagłych i ewentualnej hospitalizacji pacjentów, natomiast w ramach stosunku pracy wykonuje Pan czynności jako starszy asystent, pracując w zespole lekarzy i realizując zadania, które nie są wykonywane podczas dyżurów. Różny jest także sposób wykonywania zobowiązań – w ramach umowy o pracę pracuje Pan pod nadzorem Ordynatora, wykonując zlecenia dokonania określonych czynności i polecenia co do procesu leczenia, natomiast w ramach kontraktu (działalności gospodarczej) wykonuje świadczenia zdrowotne samodzielnie, podejmując własne decyzje i na własną odpowiedzialność.

W kwestii dopuszczalności opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w odniesieniu do świadczenia przez lekarzy usług dyżurów na rzecz szpitala będącego jednocześnie pracodawcą, wielokrotnie wypowiadały się już organy interpretacyjne. Można mówić o wypracowaniu w tym zakresie linii interpretacyjnej, wedle której użyty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy. W sytuacji, gdy usługi wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz pracodawcy nie są tożsame z tymi, jakie podatnik wykonuje w ramach umowy o pracę, to w związku ze świadczeniem usług w ramach działalności gospodarczej, podatnik może opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Linia ta jest szeroko stosowana w aktualnych interpretacjach:

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 września 2023 r. 0114-KDlP3-2.4011.774.2023.2.MJ;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 czerwca 2023 r. 0113KDlPT2-1.4011.234.2023.2.AP;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 maja 2023 r. 0113KDlPT2-1.4011.246.2023.2.KD;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 stycznia 2023 r. 0113-KDlPT2-1.4011.953.2022.2.KD;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 lutego 2022 r. 0114-KDlP3-2.4011.1240.2021.2.MR.

Również sądy administracyjne (głóswnie w orzeczeniach na tle interpretacji dotyczących bliźniaczej regulacji w podatku liniowym, tj. przepisu art. 9a ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych), od długiego czasu konsekwentnie przyjmują, że przez „czynności odpowiadające” należy rozumieć czynności tożsame, a przy tym czynności, które pokrywają się tylko w części, nie można uznać za tożsame.

Specyfika zawodu lekarza zawsze będzie związana z powielaniem pewnych czynności. Samo wykonywanie tych czynności przez lekarza, zarówno w roli pracownika, jak i w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej, na rzecz tego samego szpitala, nie przesądza o zaistnieniu przesłanki wyłączającej opodatkowanie podatkiem liniowym. Leczenie szpitalne i dyżury opieki nocnej i świątecznej, mimo podobieństw procedur, działań i środków leczniczych zawierających się w czynności „leczenia” nie są tożsame. Zakres tych czynności określa treść stosunku pracy. (zob. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 września 2018 r. II FSK 2416/16). Przy ocenie „czynności odpowiadających” w odniesieniu do dyżurów kontraktowych decydujące jest więc to, że brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i działalności gospodarczej, wyklucza zastosowanie art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. Czynności pokrywających się częściowo nie można uznać za tożsame. (zob. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 28 lipca 2020 r. I SA/Bd 181/20).

Uwzględnienie tej wykładni prowadzi do wniosku, że świadczenie przez lekarza w ramach działalności gospodarczej usług dyżurów na rzecz obecnego pracodawcy, jako że nie stanowi czynności tożsamych z wykonywanymi w ramach stosunku pracy, nie pozbawia tego lekarza prawa do wyboru opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W tych okolicznościach zajmuje Pan stanowisko, że dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej – indywidualnej praktyki lekarskiej – osiągane m.in. z tytułu udzielania opisanych lekarskich świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala będącego Pana pracodawcą, mogły dotychczas i mogą być w przyszłości opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od (\`(...)\`) marca 2023 r. jest Pan zatrudniony na stanowisku starszego asystenta oddziału na A (dalej jako „Oddział Pediatrii”) w B (dalej jako „Szpital”).

Poza zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę od dnia (\`(...)\`) marca 2023 r. prowadzi Pan usługową działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznej indywidualnej praktyki lekarskiej (PKWiU 86.21.10.0). Na podstawie umowy ze Szpitalem na udzielanie lekarskich świadczeń zdrowotnych, obowiązującej od dnia (\`(...)\`) marca 2023 r., w ramach działalności gospodarczej wykonuje Pan dyżury nocne i świąteczne w wymiarze ok. 130 godzin miesięcznie.

Oprócz świadczeń na rzecz Szpitala w ramach specjalistycznej praktyki lekarskiej (działalności gospodarczej) udziela Pan również świadczeń zdrowotnych (medycznych) w Poradni POZ dla Dzieci na podstawie umowy z dnia (\`(...)\`) kwietnia 2023 zawartej z NZOZ I w ramach której przyjmuje pacjentów i udziela porad z zakresu pediatrii ogólnej. Z podmiotem tym nie pozostaje Pan w stosunku pracy.

Usługi świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz wskazanego we wniosku Szpitala nie odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pan w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę, co wynika z różnego zakresu zadań i obowiązków wykonywanych na podstawie zawartej umowy o pracę oraz umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala w ramach działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala nie są/nie będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w tym szpitalu w ramach stosunku pracy to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania świadczeń zdrowotnych dla ww. szpitala nie wyłącza możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W efekcie powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

• Interpretacja dotyczy

\- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

\- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

• Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

• Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Tym samym niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie możliwości opodatkowania osiąganych przez Pana przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie oceniono w niej natomiast stanowiska wykraczającego poza zakres postawionego pytania, tj. czy czynności, które Pan wykonuje na rzecz pracodawcy odpowiadają czynnościom wykonywanym przez Pana ramach działalności gospodarczej. Powyższe przyjęto bowiem – za wskazanym przez Pana opisem wniosku – jako tło faktyczne sprawy, tj. opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, który stanowi podstawę dla rozstrzygnięcia.

• W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 1(\`(...)\`) marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).