Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-463/11/LSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-06-21
Teza: Szkolenia prowadzone przez Wnioskodawcę są świadczone przez Niego jako przez jednostkę objętą systemem oświaty w ramach kształcenia zatem są od 1 stycznia 2011r. zwolnione z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: edukacja; nauczyciel; usługi-usługi edukacyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2011r. (data wpływu 10 marca 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 czerwca 2011r. (data wpływu 14 czerwca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania prawidłową stawką podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 marca 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania prawidłową stawką podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 czerwca 2011r. (data wpływu 14 czerwca 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 1 czerwca 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Ośrodek ….. Sp. z o.o. (Sp. z o.o.) prowadzi działalność gospodarczą świadczącą usługi w obszarze dwóch głównych dziedzin: doradztwa oraz szkoleń. W dziedzinie doradztwa Wnioskodawca zajmuje się pomocą w pozyskiwaniu środków z różnych źródeł finansowania, w tym z Funduszy Unii Europejskiej i innych źródeł międzynarodowych i krajowych dla jednostek samorządu terytorialnego, przedsiębiorstw oraz instytucji użyteczności publicznej.

Natomiast dziedzina szkolenia obejmuje swym zasięgiem szkolenia: informatyczne, biznesowe, księgowe, finansowe:

*   pakiet biurowy Office;
*   grafika komputerowa - szkolenia z zakresu: PHOTOSHOP, CORELDRAW, COREL PHOTO - PAINT, tworzenie stron www w języku PHP z elementami grafiki komputerowej;
*   akademia LINUXA - szkolenia z zakresu oprogramowania DEBIAN GNU/LINUX podzielone na trzy moduły: administracja systemem DEBIAN GNU/LINUX - część 1 podstawy, administracja systemem DEBIAN GNU/LINUX - część 2, administracja systemem DEBIAN GNU/LINUX - część 3;
*   autoryzowane MICROSOFT – szkolenia B z zakresu: MS-2780 MAINTAINING A MICROSOFT SQL SERVER 2005 DATABASE, MS-2273 MANAGING AND MAINTAINING A MICROSOFT WINDOWS SERVER 2003 ENVIRONMENT;
*   informatyczne - szkolenia z tego zakresu: system WINDOWS, internet, bezpieczeństwo sieci, MS PROJECT w zarządzaniu projektami, podstawy języka PHP;
*   biznesowe: profesjonalna obsługa klienta, nowoczesne techniki sprzedaży, obsługa interesantów, reklamacja - aspekty prawne i psychologiczne, trudny klient - zamień zastrzeżenia w atuty! Skuteczne sposoby radzenia sobie z obiekcjami klienta, motywacja - czyli jak zwiększyć wydajność swoją i pracowników, zarządzanie w kryzysie;
*   księgowe, finansowe: WEKSEL, CDN OPTIMA, księgowość w małych firmach.

I inne:

*   szkolenie "Zmiany w podatku VAT w 2011 roku";
*   praktyczne zastosowanie podpisu elektronicznego i bezpieczeństwo danych .

Są to szkolenia finansowane zarówno ze środków prywatnych, jak i budżetów przedsiębiorstw, i instytucji, a także wykonywane przez Wnioskodawcę na zasadzie podwykonawstwa dla organizacji, które realizują projekty dofinansowane ze środków Unii Europejskiej.

Wnioskodawca wystąpił także z wnioskami o dofinansowanie projektów w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. W projektach tych przewiduje się przeprowadzenie szkolenia dla różnego typu grup docelowych: osób bezrobotnych, pracujących, powyżej 45 roku życia, niepełnosprawnych, pracowników przedsiębiorstw. Projekty te mają na celu wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych uczestników. W przypadku otrzymania dofinansowania Wnioskodawca będzie realizować wspomniane projekty.

Szkolenia organizowane przez Ośrodek ….. Sp. z o.o. prowadzone są przez specjalistów w danej dziedzinie. Prezentowany materiał szkoleniowy zawiera kwintesencję ich wiedzy i doświadczenia, daje solidne podstawy do wykorzystywania zdobytej wiedzy na stanowisku pracy oraz do dalszego doskonalenia w danym zakresie. Numer PKWiU (wg PKD 2008) to 85.59 pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej nie sklasyfikowane (natomiast według klasyfikacji PKD 2004 – 80.4 kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia).

Do końca 2010r. usługi szkoleniowe - edukacyjne świadczone przez Spółkę były zaliczane według załącznika nr 4 ustawy (wówczas obowiązującej) o podatku od towarów i usług do usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Dyrektywa 2006/112/WE art. 132 ust. 1 lit. I jasno wskazuje, iż z obowiązku opodatkowania zwolnione są m. in. transakcje kształcenia dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Świadczone przez Ośrodek ….. Sp. z o.o. usługi szkoleniowe służą podnoszeniu kwalifikacji biorących w nich udział uczestników, ponadto Spółka działa w dziedzinie kształcenia ustawicznego, a więc podnoszenia kwalifikacji, nabywania nowych umiejętności. Sp. z o.o. została także wpisana do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez Prezydenta Miasta w dniu 8 stycznia 2007r. pod numerem …. jako niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego.

W zaświadczeniu o wpisie do ewidencji widnieje wpis o zakresie działalności oświatowej:

*   kursy z zakresu: informatyki i oprogramowania, prowadzenia przedsiębiorstwa na terenie Unii Europejskiej, obsługa klienta, wsparcie sprzedaży i marketing,
*   seminaria, konferencje i konsultacje.

Spółka została także wpisana jako instytucja szkoleniowa do Rejestru Instytucji Szkoleniowych (prowadzonego przez Wojewódzki Urząd Pracy) w dniu 5 lutego 2007r. pod numerem ewidencyjnym: …\`(...)\`

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 29 października 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów usług, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\-oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Dla oceny czy usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie powołanego wyżej przepisu konieczne jest stwierdzenie:

1.  czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego;
2.  czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach;
3.  czy świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją;
4.  finansowane w całości ze środków publicznych.

Aby uznać czy usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku od towarów i usług muszą być spełnione co najmniej dwa z powyższych warunków w następujących zestawieniach:

*   1) i 2) lub
*   1) i 3) lub
*   1) i 4).

W odniesieniu do Wnioskodawcy usługi szkoleniowe są usługami kształcenia zawodowego. Rozporządzenie Rady (WE) Nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005r. ustanawiające środki wykonawcze do Dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej L 288 z 29 października 2005r.) „Artykuł 14 usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część a ust. 1 lit. I dyrektywy 77/388/EWG, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu."

Zgodnie z art. 288 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej „rozporządzenie ma zasięg ogólny, wiąże w całości i jest bezpośrednio stosowane we wszystkich państwach członkowskich". Rozporządzenie to jest obowiązujące - odwołuje się wprawdzie do uchylonej Dyrektywy 77/388/EWG (konkretnie art. 13), ale nie ma to znaczenia dla mocy prawnej, a zastępująca ją Dyrektywa 2008/112/WE w odpowiadającym art. 132 zawiera zwolnienia analogiczne.

W odniesieniu do Wnioskodawcy usługi szkoleniowe są usługami kształcenia zawodowego również ze względu na fakt, iż podnoszą, uzupełniają kwalifikacje osób dorosłych. Kwalifikacje te są podstawą oraz warunkiem niezbędnym do wykonywania pracy przez te przeszkolone osoby.

Zgodnie z art. 237³ § 1 Kodeksu pracy nie wolno dopuścić pracownika do pracy, do której wykonywania nie posiada on wymaganych kwalifikacji lub potrzebnych umiejętności, a także dostatecznej znajomości przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy. Z tego wynika, że nabywanie lub podnoszenie kwalifikacji i umiejętności jest warunkiem koniecznym aby sprostać wymaganiom i potrzebom stanowiska pracy, bez czego dana osoba nie zostałaby dopuszczona do pracy. Można więc stwierdzić, że usługi, które dają podstawę do pracy na określonym stanowisku pracy są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

W przypadku Wnioskodawcy odrębne przepisy to rozporządzenie Ministra Edukacji i Nauki z 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. z 2006r. Nr 31, poz. 216 z późn. zm.).

Z jego przepisów wynika, że uzyskiwanie i uzupełnianie przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych odbywa się w następujących pozaszkolnych formach kształcenia:

1.  kurs,
2.  kurs zawodowy,
3.  seminarium,
4.  praktyka zawodowa.

Usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę wpisują się w definicję:

*   seminarium lub
*   kursu.

Seminarium jest pozaszkolną formą kształcenia o czasie trwania nie krótszym, niż pięć godzin zajęć edukacyjnych, której ukończenie umożliwia uzyskanie lub uzupełnienie wiedzy na określony temat, realizowaną zgodnie z programem nauczania przyjętym przez organizatora szkolenia.

Kurs jest pozaszkolną formą kształcenia o czasie trwania nie krótszym niż 30 godzin zajęć edukacyjnych, której ukończenie umożliwia uzyskanie lub uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności lub kwalifikacji zawodowych, realizowaną zgodnie z programem nauczania przyjętym przez organizatora szkolenia.

Wnioskodawca świadczy na zasadzie podwykonawstwa również usługi szkoleniowe, które finansowane są ze środków Unii Europejskiej i budżetu państwa.

Wnioskodawca wystąpił także z wnioskami o dofinansowanie projektów w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. W projektach tych przewiduje się przeprowadzenie szkolenia dla różnego typu grup docelowych: osób bezrobotnych, pracujących, powyżej 45 roku życia, niepełnosprawnych, pracowników przedsiębiorstw. W przypadku otrzymania dofinansowania Wnioskodawca będzie realizować wspomniane projekty.

Zarówno szkolenia realizowane przez Wnioskodawcę jako podwykonawcę, jak i te, które realizowane będą przez Wnioskodawcę jako beneficjenta realizującego własny projekt są finansowane w całości ze środków publicznych.

W zakresie usług szkoleniowych świadczonych przez Wnioskodawcę nie znajdują się takie, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 8 czerwca Wnioskodawca wyjaśnił, iż przedmiotem działalności jest kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia, gdzie indziej niesklasyfikowane. Po zmianie PKD 2007 Główny Urząd Statystyczny w zaświadczeniu o numerze identyfikacyjnym REGON zaklasyfikował przedmiot działalności w grupowaniu 8559B jako pozostałe formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wnioskodawca jest placówką kształcenia ustawicznego, o której mowa w art. 2 pkt 3a ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (tj. Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.): - system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych. Wszystkie usługi szkoleniowe mające być przedmiotem wniosku Wnioskodawca świadczy jako placówka kształcenia ustawicznego, jako jednostka - placówka objęta systemem oświaty.

Zgodnie z brzmieniem art. 3 pkt 17 ww. ustawy, przez kształcenie ustawiczne, należy rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny. Z kolei art. 5 ust. 1 określa, iż szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.

Natomiast, stosownie do art. 82 ust. 1 tejże ustawy, osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

W dniu 8 stycznia 2007r. firma została wpisana do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez Prezydenta Miasta na podstawie art. 82 ust. 1, ust. 2 pkt 1-5, ust. 3 i ust. 3a ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (tekst jednolity: Dz. U. z 2004r., nr 256, poz. 2572 z późn. zm.). W zaświadczeniu wydanym przez Prezydenta Miasta czyta się: nazwa: Ośrodek ……, typ placówki: niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego, zakres działalności oświatowej: - kursy z zakresu: informatyki i oprogramowania, prowadzenia przedsiębiorstwa na terenie Unii Europejskiej, obsługa klienta, wsparcie sprzedaży i marketing, - seminaria, konferencje i konsultacje, - kursy pedagogiczne dla wykładowców pozaszkolnych form kształcenia, - kursy pedagogiczne dla instruktorów praktycznej nauki zawodu.

Z chwilą wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych placówka oświatowa Wnioskodawcy wypełnia wszystkie obowiązki i prowadzi dokumentację zgodnie z odrębnymi przepisami - przepisami ustawy o systemie oświaty i przepisami wykonawczymi wydanymi na podstawie tej ustawy, a zwłaszcza zgodnie z rozporządzeniem Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. nr 31, poz.216). Szkolenia prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w rozporządzeniu.

W praktyce placówka oświatowa prowadzi szkolenia w formie kursów lub seminariów z zakresu:

*   pakiet biurowy OFFICE;
*   grafika komputerowa - szkolenia z zakresu : PHOTOSHOP, CORELDRAW, COREL PHOTO-PAINT, tworzenie stron www w języku PHP z elementami grafiki komputerowej;
*   akademia LINUXA - szkolenia z zakresu oprogramowania DEBIAN GNU/LINUX podzielone na trzy moduły: administracja systemem DEBIAN GNU/1 INUX - część 1 podstawy, administracja systemem DEBIAN GNU/LINUX - część 2, administracja systemem DEBIAN GNU/LlNUX - część 3;
*   autoryzowane MICROSOFT - szkolenia z zakresu: MS-2780 MAMTAINING A MICROSOFT SQL SERVER 2005 DATABASE, MS-2273 MANAGING AND MAINTAINING A MICROSOFT WINDOWS SERVER 2003 ENVIRONMENT;
*   informatyczne - szkolenia z tego zakresu: system WINDOWS, internet, bezpieczeństwo sieci, MS PROJECT w zarządzaniu projektami, podstawy języka PHP;
*   biznesowe: profesjonalna obsługa klienta, nowoczesne techniki sprzedaży , obsługa interesantów, reklamacja - aspekty prawne i psychologiczne, trudny klient - zamień zastrzeżenia w atuty! skuteczne sposoby radzenia sobie z obiekcjami klienta, motywacja - czyli jak zwiększyć wydajność swoją i pracowników, zarządzanie w kryzysie;
*   księgowe, finansowe: weksel, CDN OPTIMA, księgowość w małych firmach;
*   szkolenie "zmiany w podatku VAT w 2011 roku";
*   praktyczne zastosowanie podpisu elektronicznego i bezpieczeństwo danych.

Wszystkie usługi szkoleniowe stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, nie inne niż wymienione w art. 43 ust.1 pkt 26 ustawy o VAT. Wszystkie szkolenia, kończą się uzyskaniem zaświadczenia uczestnictwa w szkoleniu, natomiast dodatkowo szkolenia mające formę kursów w zakresie grafiki komputerowej kończą się egzaminem końcowym potwierdzającym posiadanie kwalifikacji zawodowych w zawodzie Projektant grafiki. Celem kształcenia jest teoretyczne i praktyczne przygotowanie jego uczestników do wykonywania zawodu projektanta grafiki (kod zawodu 216604), które zostały ujęte w klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania. Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 27 kwietnia 2010r. Na podstawie art. 68c ust. 1 z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 z póz. zm.) § 7.1 pkt 2 - egzamin potwierdzający posiadanie kwalifikacji zawodowych przeprowadza Komisja Egzaminacyjna powołana przez organizatora kształcenia, czyli w tym przypadku Ośrodek…..

Uczestnikami prowadzonych przez naszą placówkę szkoleń: kursów oraz seminariów są osoby kierowane przez pracodawców w celu kształcenia i doskonalenia zawodowego jak i osoby indywidualne, które chcą przekwalifikować się zawodowo lub nabyć dodatkowe umiejętności.

Na zasadzie podwykonawstwa Wnioskodawca świadczy usługi szkoleniowe, które są częścią projektów dofinansowanych ze środków UE, w ramach różnych Programów Operacyjnych (np. PO Kapitał Ludzki, PO Innowacyjna Gospodarka), a realizowanych przez zleceniodawców (lub zleceniodawców Wnioskodawcy).

Szkolenia te są przeprowadzane na identycznych zasadach, jak i pozostałe usługi szkoleniowe tj. świadczymy usługi szkoleniowe jako podwykonawca, jako placówka kształcenia ustawicznego, jako jednostka - placówka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (tj. Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.). Są one rozliczane na zasadzie wynagrodzenia (płatność w formie przelewu) według stawki ustalonej w umowie zawartej pomiędzy Wnioskodawca i zleceniodawcą.

Uczestnikami tych szkoleń są osoby kierowane przez pracodawców lub osoby indywidualne - pracujące lub bezrobotne pragnące podjąć pracę (które spełniają kryteria określone w ww. dofinansowanych projektach) w celu kształcenia i doskonalenia zawodowego jak i przekwalifikowania zawodowego lub nabycia dodatkowych umiejętności, które będą wykorzystywane w obecnej lub przyszłej pracy zawodowej.

Bezpośredni uczestnicy szkoleń nie wnoszą Ośrodkowi …. jakichkolwiek opłat za szkolenie.

Z wiedzy Wnioskodawcy wynika, że przeprowadzane przez Ośrodek szkolenia pozostają w związku z branżą lub zawodem uczestników szkoleń, ponieważ jest to nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest jeden stan faktyczny, ponieważ wszystkie świadczone przez Ośrodek …. Sp. z o.o. usługi szkoleniowe są przeprowadzane na identycznych zasadach.

Jednocześnie Wnioskodawca zainteresowany jest uzyskaniem interpretacji indywidualnej jedynie w odniesieniu do usług szkoleniowych świadczonych przez Spółkę, natomiast informacja o świadczeniu usług doradczych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej została podana tylko i wyłącznie w celach informacyjnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 8 czerwca 2011r.):

Czy usługi szkoleniowe świadczone przez Ośrodek ….. Sp. z o.o., jako wykonawca lub podwykonawca, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów usług na podstawie znowelizowanej ustawy o podatku od towarów usług?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 8 czerwca 2011r.), usługi z zakresie szkolenia prowadzone przez placówkę oświatową Ośrodek ….., jako wykonawca lub podwykonawca, od 1 stycznia 2011r. są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust 1 pkt 26 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe … oraz jednostki badawczo – rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym,

\-oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\-oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 5 kwietnia 2011r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), zwalnia się od podatku:

*   usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,
*   usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), zwalnia się od podatku:

*   usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,
*   usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest placówką kształcenia ustawicznego, o której mowa w art. 2 pkt 3a ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (tj. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.): - system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych. Wszystkie usługi szkoleniowe mające być przedmiotem wniosku Wnioskodawca świadczy jako placówka kształcenia ustawicznego, jako jednostka - placówka objęta systemem oświaty. Zgodnie z brzmieniem art. 3 pkt 17 ww. ustawy, przez kształcenie ustawiczne, należy rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny. Z kolei art. 5 ust. 1 określa, iż szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.

W dniu 8 stycznia 2007r. firma została wpisana do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez Prezydenta Miasta pod numerem …. jako niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego na podstawie art. 82 ust. 1, ust. 2 pkt 1-5, ust. 3 i ust. 3a ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (tekst jednolity: Dz. U. z 2004r., nr 256, poz. 2572 z późn. zm.). W zaświadczeniu wydanym przez Prezydenta Miasta ….. czyta się: nazwa: Ośrodek ….., typ placówki: niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego, zakres działalności oświatowej: - kursy z zakresu: informatyki i oprogramowania, prowadzenia przedsiębiorstwa na terenie Unii Europejskiej, obsługa klienta, wsparcie sprzedaży i marketing, - seminaria, konferencje i konsultacje, - kursy pedagogiczne dla wykładowców pozaszkolnych form kształcenia, - kursy pedagogiczne dla instruktorów praktycznej nauki zawodu.

Z chwilą wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych placówka oświatowa Wnioskodawcy wypełnia wszystkie obowiązki i prowadzi dokumentację zgodnie z odrębnymi przepisami - przepisami ustawy o systemie oświaty i przepisami wykonawczymi wydanymi na podstawie tej ustawy, a zwłaszcza zgodnie z rozporządzeniem Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. nr 31, poz.216). Szkolenia prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w rozporządzeniu.

Spółka została także wpisana jako instytucja szkoleniowa do Rejestru Instytucji Szkoleniowych (prowadzonego przez Wojewódzki Urząd Pracy) w dniu 5 lutego 2007r. pod numerem ewidencyjnym: …\`(...)\`

Wnioskodawca prowadzi szkolenia: informatyczne, biznesowe, księgowe, finansowe:

*   pakiet biurowy Office;
*   grafika komputerowa - szkolenia z zakresu: PHOTOSHOP, CORELDRAW, COREL PHOTO - PAINT, tworzenie stron www w języku PHP z elementami grafiki komputerowej;
*   akademia LINUXA - szkolenia z zakresu oprogramowania DEBIAN GNU/LINUX podzielone na trzy moduły: administracja systemem DEBIAN GNU/LINUX - część 1 podstawy, administracja systemem DEBIAN GNU/LINUX - część 2, administracja systemem DEBIAN GNU/LINUX - część 3;
*   autoryzowane MICROSOFT – szkolenia B z zakresu: MS-2780 MAINTAINING A MICROSOFT SQL SERVER 2005 DATABASE, MS-2273 MANAGING AND MAINTAINING A MICROSOFT WINDOWS SERVER 2003 ENVIRONMENT;
*   informatyczne - szkolenia z tego zakresu: system WINDOWS, internet, bezpieczeństwo sieci, MS PROJECT w zarządzaniu projektami, podstawy języka PHP;
*   biznesowe: profesjonalna obsługa klienta, nowoczesne techniki sprzedaży, obsługa interesantów, reklamacja - aspekty prawne i psychologiczne, trudny klient - zamień zastrzeżenia w atuty! Skuteczne sposoby radzenia sobie z obiekcjami klienta, motywacja - czyli jak zwiększyć wydajność swoją i pracowników, zarządzanie w kryzysie;
*   księgowe, finansowe: WEKSEL, CDN OPTIMA, księgowość w małych firmach.

I inne:

*   szkolenie "Zmiany w podatku VAT w 2011 roku";
*   praktyczne zastosowanie podpisu elektronicznego i bezpieczeństwo danych.

Wszystkie szkolenia są przeprowadzane przez Wnioskodawcę na identycznych zasadach, w tym również te świadczone przez Wnioskodawcę jako podwykonawca, jako placówka kształcenia ustawicznego, jako jednostka - placówka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.

Stosownie do art. 2 pkt 3a ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2004r. nr 256, poz. 2572 ze zm.) system oświaty obejmuje:

*   placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.

Zgodnie z art. 3 pkt 17 ww. ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o kształceniu ustawicznym - należy przez to rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.

W myśl art. 5 ust. 1. ww. ustawy, Szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.

Zgodnie z art. 82 ust. 1 ww. ustawy o systemie oświaty, osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

W myśl art. 82 ust. 3 ww. ustawy organ, o którym mowa w ust. 1, dokonuje wpisu do ewidencji w ciągu 30 dni od daty zgłoszenia oraz z urzędu doręcza zgłaszającemu zaświadczenie o wpisie do ewidencji, a kopię zaświadczenia przekazuje właściwemu kuratorowi oświaty oraz organowi podatkowemu.

Stosownie do art. 82 ust. 3a ustawy o systemie oświaty zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o którym mowa w ust. 2b i 3, zawiera:

1.  nazwę organu, który dokonał wpisu do ewidencji szkoły lub placówki;
2.  datę i numer wpisu do ewidencji;
3.  nazwę oraz odpowiednio typ i rodzaj szkoły lub placówki;
4.  osobę prawną lub fizyczną prowadzącą szkołę lub placówkę;
5.  adres szkoły lub placówki;
6.  w przypadku szkoły prowadzącej kształcenie zawodowe - nazwy zawodów, w jakich szkoła kształci;
7.  w przypadku liceum profilowanego - nazwy profili kształcenia ogólnozawodowego, w jakich szkoła kształci.

Zgodnie z art. 82 ust. 5 ww. ustawy osoba prowadząca szkołę lub placówkę jest obowiązana zgłosić organowi, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w ciągu 14 dni zmiany w danych zawartych w zgłoszeniu, powstałe po wpisie do ewidencji. Przepisy ust. 2-4 stosuje się odpowiednio.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy. Zatem aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit a) ustawy, nie wystarcza, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca posiada wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych jako niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego, zatem jest jednostką objętą systemem oświaty na podstawie ustawy o systemie oświaty i wszystkie świadczone usługi wymienione we wniosku, świadczy jako jednostka objęta systemem oświaty.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe służą podnoszeniu kwalifikacji biorących w nich udział uczestników, ponadto Spółka działa w dziedzinie kształcenia ustawicznego, a więc podnoszenia kwalifikacji, nabywania nowych umiejętności.

Wobec powyższych okoliczności stwierdzić należy, iż jeśli wszystkie szkolenia prowadzone przez Wnioskodawcę są świadczone przez Niego jako przez jednostkę objętą systemem oświaty w ramach kształcenia to są od 1 stycznia 2011r. zwolnione z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług.

W tej sytuacji dalsze badanie ewentualnego spełnienia przesłanek wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług jest bezcelowe.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.