Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.97.2022.1.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-17
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizacja projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją operacji. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 marca 2022 r. (wpływ 11 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym w Urzędzie Skarbowym w (…).

Opracowanie i druk książki pn. „(…)” to jeden z elementów operacji pod tym samym tytułem realizowanej w ramach poddziałania „(…)” objętego PROW na lata 2014-2020. Operacja ta została zrealizowana w celu promocji obszaru LGD Forum Powiatu (…) i Gminy (…). Oprócz przedmiotowego druku książki został również wykonany mural na jednej ze ścian Szkoły Podstawowej w (…) z/s w (…) noszącej imię Pamięci (…). Wydanie publikacji upamiętniającej pacyfikację wsi (…) miało na celu pobudzić czytelników do większej dbałości o zachowanie lokalnego dziedzictwa kulturowego. Książka zawiera elementy historii miejscowości (…) w gminie (…), zarówno sprzed pacyfikacji 28 lutego 1944 roku jak i dokumentację losów mieszkańców w latach powojennych. Ponadto w publikacji znajdują się opisy i fotografie miejsc związanych z historią (…): pomnika znajdującego się w centralnej części miejscowości, zbiorowej mogiły ze szczątkami większości pomordowanych na cmentarzu parafialnym w (…), pojedynczych grobów ofiar na cmentarzach w (…). Pozwala to na wskazanie potencjalnym czytelnikom, w tym turystom, miejsc szczególnie ważnych w historii gminy (…).

Książka pn. „(…)” jako element promocyjny jest i będzie dystrybuowana nieodpłatnie podczas różnych uroczystości i wydarzeń mających miejsce na terenie Gminy (…) w najbliższym czasie.

### Mural o tematyce historyczno-patriotycznej - symbol pamięci, jest upamiętnieniem tragicznych wydarzeń, które rozegrały się na terenie gminy (…) w czasie II wojny światowej, promującym historię gminy i budującym świadomość obywatelską, przyczyniającym się do poznania historii regionu, a także do jego promocji w szerszej przestrzeni publicznej. Mural znajduje na ścianie zewnętrznej szkoły, jest widoczny z daleka, nawet bez konieczności wchodzenia na teren szkolny. Zwraca uwagę przejeżdżających mieszkańców i turystów.

### Gmina nie osiąga żadnych dochodów zarówno z tytułu dystrybucji książki jak i oglądania muralu.

**Uzupełnienie oraz doprecyzowanie stanu faktycznego**

Wnioskodawca – Gmina (…) informuje, że efekty operacji będą wykorzystane do czynności nieopodatkowanych.

**Pytanie**

Czy w odniesieniu do zrealizowanej operacji pn. „(…)”, której celem jest promocja obszaru LGD Forum Powiatu (…) i gminy (…) poprzez opracowanie i druk książki „(…)” oraz wykonanie muralu o tematyce historycznej na jednej ze ścian Szkoły Podstawowej w (…) z/s w (….) j noszącej imię Pamięci (…), Gmina (…) będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części?

### Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Gmina (…) w związku ze zrealizowaną operacją w celu promocji obszaru LGD Forum Powiatu (…) i gminy (…) poprzez opracowanie i druk książki „(…)” oraz wykonanie muralu o tematyce historycznej na jednej ze ścian Szkoły Podstawowej w (…) z/s w (…) noszącej imię Pamięci (…) nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani też w części. Książka jest i będzie dystrybuowana nieodpłatnie podczas różnych uroczystości i wydarzeń mających miejsce na terenie Gminy (…) w najbliższym czasie. Mieszkańcy i turyści mają możliwość bezpłatnego oglądania i podziwiania muralu. Gmina nie będzie osiągać dochodów z tytułu zrealizowanej operacji.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372) promocja jest jednym z zadań własnych gminy i przyjmuje się, że są to różnego rodzaju działania propagujące walory gminy.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zrealizowana operacja przyczyni się do lepszego poznania walorów historycznych i turystycznych Gminy (…), a zarazem całego obszaru LGD.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na mocy art. 7 ust. 18 tej ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy promocji gminy.

Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zrealizowali Państwo operację w ramach poddziałania „(…)” objętego PROW na lata 2014-2020. Operacja ta została zrealizowana w celu promocji obszaru LGD Forum Powiatu (…) i Gminy (…). W ramach realizacji operacji zostało wykonane opracowanie i druk książki pn. „(…)”. Książka jako element promocyjny jest i będzie dystrybuowana nieodpłatnie podczas różnych uroczystości i wydarzeń mających miejsce na terenie Państwa Gminy w najbliższym czasie. Oprócz przedmiotowego druku książki został również wykonany mural o tematyce historyczno-patriotycznej - symbol pamięci, na jednej ze ścian Szkoły Podstawowej. Nie osiągają Państwo żadnych dochodów zarówno z tytułu dystrybucji książki jak i oglądania muralu, efekty operacji będą wykorzystane do czynności nieopodatkowanych.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją ww. operacji.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przedmiotowej sytuacji nie został spełniony warunek związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, ponieważ – jak Państwo wskazali – Gmina nie osiąga żadnych dochodów zarówno z tytułu dystrybucji książki jak i oglądania muralu, efekty operacji będą wykorzystane do czynności nieopodatkowanych VAT.

Tym samym, Gmina nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanej operacji, gdyż nie zostanie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Z tego tytułu nie przysługuje Państwu również prawo otrzymania zwrotu, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym Państwa stanowisko jest prawidłowe.
---------------------------------------------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).