Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-997/09/AŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-04-02
Teza: Czy w związku ze sprzedażą przedmiotowej nieruchomości wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, jeśli tak - to w jakiej wysokości?
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku dorobkowego; nieruchomości; rozwód; sprzedaż; udział; wspólność-wspólność majątkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku (data wpływu do tut. Biura - 22 grudnia 2009r.), uzupełnionym w dniu 30 marca 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości przyznanej w wyniku podziału majątku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 grudnia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości przyznanej w wyniku podziału majątku. Z uwagi na stwierdzone braki formalne wniosku, pismem z dnia 08 marca 2010r. Znak: IBPB II/1/415-997/09/AŻ wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 30 marca 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wyrokiem z dnia 06 marca 2008r. Sąd Okręgowy rozwiązał małżeństwo wnioskodawcy zawarte 03 sierpnia 1983r. oraz dokonał podziału majątku nabytego w trakcie trwania małżeństwa. Środki pieniężne, za które został nabyty majątek dorobkowy były już raz opodatkowane podatkiem dochodowym oraz podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W uzupełnieniu wniosku wnioskodawca wskazał, iż wartość majątku dorobkowego małżeńskiego wynosiła 312 tys. zł w jego skład wchodziło:

*   spółdzielcze własnościowe mieszkanie o wartości 180 tys. zł zakupione w 1994r.,
*   nieruchomość o wartości 100 tys. zł zakupiona w 1991r.,
*   samochód osobowy o wartości 10 tys. zł,
*   samochód osobowy o wartości 22 tys. zł.

Opisany wyżej majątek dorobkowy został podzielony na mocy wyroku Sądu Okręgowego w ten sposób, że wnioskodawcy przyznana została nieruchomość o wartości 100 tys. zł oraz samochód osobowy o wartości 10 tys. zł; z kolei żonie wnioskodawcy przyznane zostało spółdzielcze własnościowe mieszkanie o wartości 180 tys. zł oraz samochód osobowy o wartości 22 tys. zł. Na rzecz wnioskodawcy zasądzona została również kwota 45 tys. zł tytułem spłaty od żony.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku ze sprzedażą przedmiotowej nieruchomości wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, jeśli tak - to w jakiej wysokości?

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości, która przyznana mu została w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, jako datę jej nabycia należy przyjąć datę z okresu trwania związku małżeńskiego. Wnioskodawca stwierdza, iż przedmiotową nieruchomość nabył w 1991r. i od tego czasu był z żoną właścicielem nieruchomości na prawach współwłasności majątkowej małżeńskiej. Wnioskodawca wskazał, iż sprzedaż nieruchomości nastąpiła w 2010r., a zatem - jego zdaniem - po upływie 5 lat od nabycia, tym samym bezzasadne jest w ocenie wnioskodawcy opodatkowanie sprzedaży tej nieruchomości podatkiem. Przyjęcie zatem daty zniesienia współwłasności majątkowej małżeńskiej jako daty nabycia jest dla wnioskodawcy niesprawiedliwe i krzywdzące. Jego zdaniem rozwód i rozpad małżeństwa oraz podział majątku nie może być traktowany jako nabycie. Wnioskodawca wskazał również, iż nieruchomość nabyta w 1991r. była już dwukrotnie opodatkowana 18 lat wcześniej. Zdaniem wnioskodawcy, jest on zwolniony z obowiązku podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie decydujące znaczenie ma właściwe ustalenie daty od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy tj. czy od daty kiedy nastąpiło pierwotne nabycie zbywanej nieruchomości tj. od 1991r. czy też od daty kiedy nastąpił podziału majątku wspólnego.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje pomiędzy małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa, obejmująca ich dorobek (wspólność ustawowa) i ma ona charakter współwłasności łącznej (bezudziałowej). Stosownie do treści art. 32 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, dorobkiem małżeńskim są przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej przez oboje małżonków lub jednego z nich. Ustanie współwłasności małżeńskiej powoduje przekształcenie współwłasności bezudziałowej we współwłasność w częściach ułamkowych i od tego momentu dopuszczalne jest zniesienie współwłasności.

Zgodnie z ogólną zasadą uregulowaną w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Jednym z rodzajów zniesienia współwłasności majątkowej małżeńskiej jest prawomocne orzeczenie o rozwodzie.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku ustania małżeństwa w drodze prawomocnego orzeczenia o rozwodzie, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku ustania małżeństwa mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości lub prawa przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego. Stąd wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością) – jak też stan jej majątku osobistego. Powyższych ustaleń należy bezwzględnie dokonać w oparciu o obiektywne kryteria czyli zgodnie z wyliczeniem dokonanym na podstawie cen rynkowych obowiązujących na danym obszarze w dniu zawarcia umowy, na mocy której doszło do podziału majątku dorobkowego małżonków, a nie według subiektywnego przekonania małżonków.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż wyrokiem z dnia 06 marca 2008r. Sąd Okręgowy rozwiązał małżeństwo wnioskodawcy oraz dokonał podziału majątku nabytego w trakcie trwania małżeństwa. Wnioskodawca wraz z żoną pozostawali w trakcie małżeństwa w ustawowej wspólności. Wartość majątku dorobkowego małżeńskiego wynosiła 312 tys. zł, a w jego skład wchodziło: spółdzielcze własnościowe mieszkanie o wartości 180 tys. zł zakupione w 1994r., nieruchomość o wartości 100 tys. zł zakupiona w 1991r., samochód osobowy o wartości 10 tys. zł, samochód osobowy o wartości 22 tys. zł. Majątek dorobkowy został podzielony na mocy wyroku Sądu Okręgowego w ten sposób, że wnioskodawcy przyznana została nieruchomość o wartości 100 tys. zł oraz samochód osobowy o wartości 10 tys. zł; z kolei żonie wnioskodawcy przyznane zostało spółdzielcze własnościowe mieszkanie o wartości 180 tys. zł oraz samochód osobowy o wartości 22 tys. zł. Na rzecz wnioskodawcy zasądzona została również kwota 45 tys. zł tytułem spłaty od żony.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, mając na względzie przedstawione we wniosku i w jego uzupełnieniu zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że wartość otrzymanej na wyłączną własność wnioskodawcy nieruchomości o wartości 100 tys. zł zakupionej w 1991r. mieści się w udziale jaki przysługiwał mu w majątku dorobkowym małżeńskim, dlatego też odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy, bowiem za datę nabycia przedmiotowej nieruchomości przyjąć należy 1991r.

Tym samym stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.