Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.44.2025.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Dotyczy ulgi badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: amortyzacja
ekspertyza
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej,
    dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi na działalność
    badawczo – rozwojową.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”).
    Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą na terytorium Polski zajmuje się
    projektowaniem, produkcją i wdrażaniem zaawansowanych systemów sterowania
    przeznaczonych do sprzętów gospodarstwa domowego (AGD). Wnioskodawca nie
    prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
    Głównymi produktami Wnioskodawcy są moduły sterowania oraz moduły elektroniczne
    umożliwiające sterowanie sprzętem AGD takimi jak okapy kuchenne, odkurzacze,
    maszynki do mielenia mięsa itd. Produkty Wnioskodawcy charakteryzują się
    wykorzystaniem najnowszych struktur, technologii oraz materiałów stosowanych w
    branży elektronicznej. Projektowane i wykonywane przez Wnioskodawcę rozwiązania
    wykorzystują sterowanie za pomocą tradycyjnych pokręteł czy przełączników oraz
    innowacyjne rozwiązania np. oparte o sterowanie gestami, które rozpoznawane są w
    trzech wymiarach oraz odpowiednio interpretowane przez zastosowane chipy
    elektroniczne czy sterowanie za pośrednictwem bezprzewodowych sieci komputerowych
    lub dotyku.
    Wnioskodawca prowadzi działalność o charakterze badawczo-rozwojowym, co ma służyć
    zapewnieniu swoim klientom Produktów najwyższej jakości, przy uwzględnieniu
    zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji odbiorców. Działania te polegają
    m.in. na wprowadzaniu innowacji produktowych, zabezpieczeniu praw własności
    intelektualnej do tych innowacji, współpracy z jednostkami naukowymi oraz ich ciągłemu
    udoskonalaniu (dalej: „działalność badawczo-rozwojowa” lub „działalność B+R”).
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności B+R już w roku 2017 dokonał
    organizacyjnego wyodrębnienia w strukturze organizacyjnej jednostek i stanowisk
    zajmujących się działalnością B+R oraz opracował od podstaw moduły sterowania gestami
    sprzętem AGD i wdrożył je do produkcji seryjnej w ramach Programu Operacyjnego Polska
    Wschodnia działania 1.4 Wzór na konkurencję, oś priorytetowa 1 Przedsiębiorcza Polska
    Wschodnia. Działanie to stanowiło na tamten moment innowację o charakterze
    ogólnopolskim i europejskim – rozwiązanie to nie było stosowane do sterowania gestami
    w produkowanych przez siebie urządzeniach przez jakiegokolwiek innego ze znanych
    polskich producentów okapów kuchennych. Co więcej, w sektorze produktów takich jak
    odkurzacze czy maszynki do mięsa urządzenia sterowane w ten sposób nie były również
    oferowane przez jakiegokolwiek ze znanych producentów europejskich. Wnioskodawca w
    ramach prowadzonej przez siebie działalności B+R podejmuje również starania celem
    opracowania prototypów i kompetencji, które nigdy do tej pory nie były przedmiotem prac
    Wnioskodawcy. Do takich gałęzi zaliczyć należy metody sterowania inteligentnymi

    lampami drogowymi czy bezprzewodowe sterowniki do tablic drogowych, w tym tablic o
    zmiennej treści typu VSM.
    1.1. Działalność badawczo-rozwojowa według prowadzonych projektów, stanowisk oraz
    ścieżek projektowych Wnioskodawcy.
    Działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy koncentruje się na opracowywaniu
    nowych rozwiązań i produktów dotyczących obwodów sterujących dla sprzętu AGD.
    Podjęcie nowych prac badawczo-rozwojowych poprzedza każdorazowo określenie celów
    strategicznych, bazy potencjalnych odbiorców oraz identyfikacja nisz rynkowych wraz z
    analizą bezpośrednich konkurentów. Wnioskodawca dzięki wysokiemu potencjałowi
    badawczemu oraz wykwalifikowanym zasobom ludzkim jest w stanie realizować
    prowadzone projekty B+R przy udziale pracowników Wnioskodawcy. W wypadku
    zakończenia prac B+R z pozytywnym wynikiem, Wnioskodawca prowadzi przygotowania
    do wdrożenia, a następnie wdraża wyniki prac w ramach działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Wnioskodawcę, w tym poprzez rozpoczęcie produkcji i uruchomienie
    sprzedaży produktów na rynku krajowym oraz światowym. Wyniki prowadzonych prac
    B+R w niektórych przypadkach kwalifikują się do objęcia ich ochroną patentową. W tych
    wypadkach Wnioskodawca składa wnioski o objęcie rozwiązań stosowną ochroną prawną.
    Działalność B+R prowadzona jest przy wsparciu jednostek naukowych (głownie uczelni),
    które umożliwiają odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej oraz wykonują na
    rzecz Wnioskodawcy odpłatne opinie, ekspertyzy i usługi doradcze.
    Przykładowo w ramach prac B+R Wnioskodawca opracowuje następujące rozwiązania:
      - wykrywanie gestów użytkownika zrealizowane za pomocą czujnika zmienności pola
        elektromagnetycznego pozwalającego na wykrywanie zmian w bliskim otoczeniu
        dokonanych przez przewodzące elektrycznie obiekty np. ludzką rękę i interpretacja
        tych wyników określając kierunek i zwrot jako ruch - gest w danym kierunku),
      - sterowanie silnikiem bezszczotkowym umożliwiające płynną pracę przy zmiennych
        warunkach obciążenia,
      - zastosowanie czujników NFC w branży reklamowej jako tagi informacyjne,
      - opracowanie zasad sterowania inteligentnymi tablicami drogowymi, tablicami
        drogowymi o zmiennej treści oraz pilotów bezprzewodowych do sterowników lamp
        drogowych,
      - opracowanie zasad i modułów komunikacji bezprzewodowej między płytami
        indukcyjnymi i okapami wentylacyjnymi, które umożliwiają bezprzewodowe
        sterowanie okapem za pomocą płyty grzewczej lub implementację inteligentnej
        komunikacji między urządzeniami i rozpoczynanie przez jedno z nich zadanych
        czynności w zależności od wystąpienia określonego stanu drugiego urządzenia (np.
        załączanie, wyłączanie, zmiana parametrów funkcjonowania itd.).,
      - wdrażanie norm wodoodporności i penetracyjnych (IP - ingress protection) dla
        elementów urządzeń, w których nie były do tej pory wymagane lub stosowane.
    Schemat ścieżki opracowania nowego produktu/rozwiązania zazwyczaj składa się z
    następujących etapów (zależnych od oczekiwanego wyniku i sposobu wdrażania):
    I. bieżący monitoring rozwiązań dostępnych na rynku pod kątem możliwości
        zastosowania w nowych lub ulepszonych produktach oraz wprowadzenia do oferty
        Wnioskodawcy nowych technologii,
    II. określenie wymagań technicznych (parametry zasilania, funkcje urządzenia, wymogi
        interfejsu użytkownika, gabaryty i mocowanie mechaniczne, weryfikacja norm
        klasyfikujących projektowane urządzenie), planowanie badań i testów,
    III. opracowanie koncepcji rozwiązania (stworzenie schematu ideowego i blokowego,
        dobór komponentów),

    IV. projektowanie prototypu urządzenia (mozaika ścieżek, rozmieszczenie elementów,
        konstrukcja mechaniczna), wykonanie prototypu, opracowanie i wykonanie
        testerów pomiarowych (indywidualnie projektowanych i budowanych urządzeń) do
        oceny prototypu,
    V. weryfikacja i zmiany wymagań technicznych na podstawie badań technicznych i
        fizycznych wykonanego prototypu,
    VI. wykonanie serii próbnej do badań funkcjonalnych i certyfikacyjnych i jej badanie pod
        kątem produkcji regularnej, sporządzenie dokumentacji projektowej.
    Prace B+R są realizowane przez pracowników Wnioskodawcy, którzy wyodrębnieni są
    wewnątrz struktury organizacyjnej Wnioskodawcy i są to m.in:
      a) Dyrektor Działu Badań i Rozwoju
    Dyrektor działu (będący z wykształcenia automatykiem) nadzoruje i koordynuje prace w
    dziale Badań i Rozwoju. Wyżej wymieniona praca Dyrektora polega na realizacji planowych
    i metodycznych czynności służących wypracowaniu nowego rozwiązania takich jak:
    konsultacje z klientami w zakresie odpowiednich wymagań technicznych i operacyjnych
    produktu, opracowanie i weryfikacja planu prac rozwojowych, określenie koncepcji i
    kierunku rozwoju prac B+R w danym projekcie, wsparcie techniczne dla nowotworzonych
    wyrobów, korekta bieżąca dokumentacji technicznej dla nowych produktów, monitoring
    parametrów technicznych nowych wyrobów, współpraca z klientem w zakresie wymagań
    technicznych odnośnie zastosowanych rozwiązań (np. zastosowania określonych
    czujników do pomiarów zadanych parametrów), zastosowanie odpowiednich algorytmów
    pracy i prezentacji wyniku lub wykonania zadanej funkcji, wykonanie prac
    programistycznych dla projektowanych urządzeń w językach C, C#Sharp, Phyton i innych
    zależnie od specyfikacji nowego rozwiązania opracowywanego w ramach prac B+R.
    Jednocześnie z uwagi na posiadane wykształcenie o charakterze technicznym z dziedziny
    automatyki Dyrektor działu Badań i rozwoju bierze czynny udział w pracach
    konstrukcyjnych.
      b) Konstruktorzy
    Pracownicy Wnioskodawcy będący Konstruktorami realizują na wysokim zaawansowaniu
    technicznym następujące prace koncepcyjne nad nowym produktem wchodzące w skład
    powyższego schematu ścieżki opracowania nowego produktu:
    Przygotowanie schematu ideowego i blokowego: ocena rozwiązania schematu, pod kątem
    optymalnego doboru komponentów, ocena zastosowanych rozwiązań, odporność
    zastosowanej koncepcji na błędy montażowe, badanie zgodności z normami,
    poszukiwanie i testowanie komponentów odpowiednich do realizacji projektu
    rozwojowego oraz ocena ryzyka funkcjonalności pod kątem technologii produkcji.
    Przykładowo jeżeli blok zasilacza nie spełnia założonych wymagań, ponieważ wydajność
    prądowa zastosowanego rozwiązania może powodować niestabilność pracy w przypadku
    powstania zaburzeń definiowanych normą. W takim wypadku konieczny jest odpowiedni
    dobór elementów oraz ich połączenie, co pozwala na uniknięcie niezgodności z normą
    np.: przeniesienie elementów odkłócających w inne miejsce w torze sygnałowym, zmiana
    częstotliwości taktowania procesora (kwarc), wybór tranzystora o odpowiednej rezystancji
    złącza (RDS), zmiana podłączenia sygnału do innego portu procesora w celu uniknięcia
    możliwości wystąpienia zakłóceń zewnętrznych oraz zwiększy odporność zastosowanego
    rozwiązania na zaburzenia zewnętrzne.
    Zaprojektowanie prototypu urządzenia: rozmieszczenie elementów, prowadzenie mozaiki
    ścieżek płytki elektronicznej, odpowiedni dobór szerokości ścieżek, odległości między
    potencjałami, prawidłowe wylewanie poligonów, analiza termiczna poszczególnych
    komponentów oraz poszukiwanie optymalnych rozwiązań, koncepcja montażu płytki w
    wyrobie, projektowanie w programie CAD, weryfikacja założeń prototypu: zgodność z
    normami i koncepcją, poprawa niezgodności np. badanie odległości, rozmieszczenie

    elementów, zgodności na EMC (generacja zaburzeń oraz odporność na zaburzenia),
    odporność elektrostatyczna (ESD). W konsekwencji realizowanych prac powstaje lista
    niezgodności do poprawy.
    Wykonanie prototypu: obróbka galwaniczna i mechaniczna obwodów drukowanych,
    budowa prototypu wykonywana jest na urządzeniach produkcyjnych, które w tym czasie
    nie są wykorzystywane do bieżącej działalności produkcyjnej, lecz są wykorzystywane
    wyłącznie dla celów opracowania prototypu, uruchomienie prototypu, programowanie
    mikrokontrolerów.
    Badanie techniczne i fizyczne wykonanego prototypu: pomiary funkcjonalne np. napięcia
    zasilania, pomiary prądu zasilania, pomiar mocy w trybie stand-by, ocena poprawności
    działania płytki elektronicznej zgodnie z założeniami, badanie wpływu zmiany parametrów
    zasilania na działanie płytki elektronicznej, badanie poprawności działania interfejsu – tzw.
    „małpia regulacja”, czytelność i intuicyjność komunikatów, badania odporności EMC
    (generacja zaburzeń oraz odporność na zaburzenia: bursty, serge, zapady i inne),
    odporność elektrostatyczna (ESD), pomiar temperatur komponentów, badania
    starzeniowe, badania odporności na warunki atmosferyczne (komora klimatyczna),
    badania odporności na udary mechaniczne (płyta wibracyjna).
    Badanie serii próbnej: programowanie linii produkcyjnej do wykonania serii próbnej,
    ocena poprawności montażu mechanicznego, badanie wytrzymałości mechanicznej w
    docelowym wyrobie, analiza poprawności wykonania i walidacja ryzyka tj. błędów
    montażowych, przygotowanie dokumentacji projektowej: schematy płytek PCB, lista
    materiałowa (BOM), rysunki ścieżek (dokumentacja GERBER), rysunki złożeniowe (CAD-3D).
      c) Sekcja Badań i Rozwoju:
    Za badanie właściwości produktów Wnioskodawcy oraz ich rozwijanie celem opracowania
    znacząco ulepszonych rozwiązań odpowiadają pracownicy Sekcji Badań i Rozwoju.
    Wykonywane badania mają na celu poprawę produktu tj. zwiększenie niezawodności,
    zmianę założeń do opracowania produktu oraz zmianę parametrów produktu na istotnie
    lepsze.
    Każdorazowo tworzony jest plan badań dla komponentów/wyrobów, których rezultatem
    będzie zwiększenie niezawodności nowych produktów lub istniejących produktów. Plan
    badań może obejmować w zależności od produktu: badania optyczne, elektryczne (np.
    pomiary napięć, rezystancji, pojemności, pól elektromagnetycznych), badania
    nieelektryczne (np. pomiary ciśnienia, przepływu cieczy), badania chemiczne (spektrometr
    – analiza składu chemicznego), prowadzenie analizy poprawności prowadzonych badań
    poprzez analizę systemu pomiarowego i jego zdolności (analiza MSA) oraz samego
    procesu (CPK), pomiary wartości mechanicznych (pomiar gazoszczelności, wytrzymałość
    lutowania, badania mikrograficzne i mikroskopowe zastosowanych materiałów) ustalenie
    parametrów maszyn. Wyniki badań są analizowane przez pracowników sekcji, którzy
    opracowują ewentualne sugestie zmian w budowie produktów. Konieczne zmiany w
    budowie produktów są równoznaczne ze zmianami w dokumentacji projektowej
    wyrobów, w ramach których powstaje nowa dokumentacja technologicznej do nowych
    produktów, tworzona jest technologia i listy materiałowe do systemu ERP, tworzone są
    etapy produkcji w systemie informatycznych, opracowywana dokumentacja produkcyjna
    (karty montażu potokowego, karty montażu indywidualnego, karta Kontroli Produkcji, KKJ
    [itd.]).
    1.2. Wydatki związane z działalnością badawczo-rozwojową
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności B+R ponosi szereg wydatków
    związanych z prowadzoną działalnością (dalej: „Wydatki”) i ich funkcjonowaniem. Wydatki
    zasadniczo można zaliczyć do jednej z następujących kategorii:
      - wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe,
        zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów o dzieło oraz umów zlecenia

        (dalej: „Pracownicy”), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników,
        będące przychodami ze stosunku pracy lub z działalności wykonywanej osobiście
        (dalej: „Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych (t. j. Dz. U. z 2019 r., poz. 300 ze zm., dalej: „USUS”), których podstawą
        wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę
        (dalej: „Składki”),
      - wydatki na nabycie surowców/półproduktów wykorzystywanych w prowadzonej
        działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „Surowce”), w celu wytwarzania Produktów
        /prototypów Produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej,
      - wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia prac
        badawczo-rozwojowych, utrzymania ich oraz koszty związane z ich wykorzystaniem
        (dalej: „Materiały i Wyposażenie”),
      - wydatki związane z kosztami uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na
        wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,
      - wydatki na nabycie urządzeń oraz licencji na oprogramowanie wykorzystywanych w
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „Urządzenia i
        Oprogramowanie”).
    1.3. Wydatki Pracownicze
    Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umów o pracę, dzieło i zlecenie Pracowników, w
    których zakres obowiązków wchodzi uczestniczenie w pracach badawczo-rozwojowych
    realizowanych przez Wnioskodawcę.
    Pracownicy poświęcają swój czas pracy na czynności dające się zakwalifikować jako praca
    badawczo-rozwojowa jak i na czynności nie związane z działalnością badawczo-rozwojową
    tj. do zakresu ich obowiązków należą również czynnością związane z koniecznością
    zapewnienia płynności bieżącej produkcji czy utrzymywania istniejących zasobów
    technicznych Wnioskodawcy. Okoliczność ta znajduje odzwierciedlenie w kartach pracy
    Pracowników tj. w ewidencji ich czasu pracy poświęcanego na prace B+R oraz na prace
    niezwiązane z działalnością B+R.
    W związku z zatrudnieniem Pracowników, Wnioskodawca ponosi / może ponosić w
    przyszłości przykładowe Wydatki Pracownicze:
      - wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych,
      - wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie
        szczególnych przepisów prawa pracy,
      - ekwiwalent za niewykorzystany urlop,
      - premie, bonusy i nagrody,
      - diety i inne należności za czas podróży służbowej,
      - wartość nieodpłatnych świadczeń w związku z udostępnianiem Pracownikom
        samochodów służbowych do celów prywatnych,
      - wydatki związane z wynajmem mieszkań na rzecz pracowników,
      - wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach
        podnoszących kwalifikacje zawodowe,
      - wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze
        niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony i karty
        podarunkowe, itp.),
      - wpłaty na pracownicze programy kapitałowe w części finansowanej przez Spółkę.

    Wszystkie opisane powyżej Wydatki Pracownicze stanowią po stronie Pracowników
    przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 lub dochody z działalności
    wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 ust. 8 lit a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 ze zm., dalej:
    „ustawa o PIT”), aczkolwiek niektóre z nich mogą w całości lub w części podlegać
    zwolnieniu z opodatkowania.
    Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca ponosi również koszty związane z opłacaniem
    Składek, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników (za wyjątkiem
    tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych
    przewidują zwolnienie z oskładkowania).
    Wydatki Pracownicze, jak i Składki, są zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów
    uzyskania przychodów w stosunku do zaangażowania pracowników w działalność
    badawczo-rozwojową.
    1.4. Wydatki na nabycie Surowców, wyrobów konkurencyjnych/koszty wytworzenia
    Produktów
    Do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca nabywa Surowce (np.
    części elektroniczne, podzespoły, obudowy, drobny sprzęt techniczny) będące składnikami
    wytwarzanych prototypów lub przedmiotami niezbędnymi do ich wytworzenia,
    Produktów, a następnie zużywa przedmiotowe Surowce w toku prac badawczo-
    rozwojowych.
    Niezależnie od powyższego, zużyciu na potrzeby prac badawczo-rozwojowych podlegają
    również gotowe Produkty wytworzone przez Wnioskodawcę oraz wyroby konkurencyjne.
    Wydatki na nabycie Surowców stanowią koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy
    zgodnie z zasadami ogólnymi.
    1.5. Wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia
    Wydatki Wnioskodawcy na nabycie Materiałów i Wyposażenia obejmują / mogą
    obejmować w przyszłości następujące pozycje:
      - wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in.
        komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, myszy komputerowe, tonery)
        wykorzystywanych w toku prac badawczo-rozwojowych,
      - wydatki na nabycie czasopism i materiałów biurowych (m. in. czasopisma
        specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier)
        wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych,
      - wydatki na nabycie wyposażenia wykorzystywanego w ramach prac badawczo-
        rozwojowych, jak urządzenia umożliwiające badania i pomiary, urządzenia
        umożliwiające budowę prototypów w tym narzędzia i automaty wspomagające i
        przyśpieszające projektowanie tzw. metoda Rapid Prototyping (drukarka 3D,
        automat Pick & Place) oraz nabywanych półfabrykatów wykorzystywanych jako
        półprodukty oraz wytwarzanych za ich pomocą produktów celem weryfikacji czy
        spełniają one postawione przed nimi wymagania produkcyjne,
      - wydatki na nabycie części / materiałów eksploatacyjnych do Urządzeń,
      - wydatki na energię elektryczną zużywaną przez Urządzenia, w zakresie w jakim
        Urządzenia wykorzystywane są do prac B+R, w oparciu o przelicznik umożliwiający
        oszacowanie kosztów związanych wyłącznie z pracami B+R, np. czas pracy maszyn.
    Cena nabycia niektórych z aktywów nie przekracza kwoty 3.500 zł, wobec czego
    Wnioskodawca – zgodnie z polityką rachunkowości – zalicza wydatki na ich nabycie do
    kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych.
    1.6. Wydatki związane z kosztami uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na
    wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.

    Do tej kategorii wydatków, które mogą być ponoszone przez Wnioskodawcę zaliczyć
    należy wydatki na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
        zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w
        szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie
        Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    1.7. Wydatki na nabycie Urządzeń i Oprogramowania
    Wnioskodawca wykorzystuje Urządzenia i Oprogramowanie w ramach prowadzonej
    działalności B+R o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, których wartość
    przekracza kwotę 10.000 zł, w szczególności oprogramowanie przeznaczone do
    projektowania elektroniki w środowiskach testowych.
    Wnioskodawca ujmuje nabywane Urządzenia i Oprogramowanie w ewidencji środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (dalej: „Ewidencja”) i dokonuje odpisów
    amortyzacyjnych od ich wartości początkowej według stawek określonych w ustawie o CIT.
    W ramach tej kategorii Wnioskodawca zamierza również rozliczać potencjalne wydatki na
    nabycie maszyn i urządzeń produkcyjnych (uwzględniane w kosztach podatkowych
    poprzez odpisy amortyzacyjne), w zakresie w jakim przedmiotowe maszyny i urządzenia
    są związane z czynnościami B+R (produkcja prototypów).Wnioskodawca w tym zakresie
    stosuje odpowiednie współczynniki umożliwiające alokację kosztów wyłącznie w zakresie
    w jakim są one powiązane z wykonywaniem czynności B+R.
    1.8. Wydatki na nabycie badań i ekspertyz od uczelni wyższych
    Z uwagi na wysoko techniczny i zaawansowany charakter działalności badawczo-
    rozwojowej Wnioskodawcy, w ramach prowadzonej prowadzonych prac niejednokrotnie
    zmuszony jest on korzystać ze wsparcia jednostek naukowych (głównie w postaci
    politechnik), które na zlecenie Wnioskodawcy opracowują ekspertyzy, opinie, lub wyniki
    badań naukowych oraz umożliwiają odpłatne korzystanie z aparatury badawczej.
    Wnioskodawca dla celów działalności badawczo-rozwojowej może również nabywać od
    jednostek naukowych wyniki badań naukowych, które będą niezbędne dla opracowywania
    nowych Produktów czy też technicznej zmiany obecnych Produktów celem ich ulepszenia.
    1.9. Ulga na działalność badawczo-rozwojową
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    (uregulowanej art. 18d ustawy o CIT, dalej: „Ulga”) w rozliczeniu za 2021 r. i za lata kolejne.
    Nie jest również wykluczone, iż Wnioskodawca zdecyduje się na korektę rozliczeń za
    poprzednie lata podatkowe, w których możliwe było skorzystanie z Ulgi.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenie przyszłego w następujący
    sposób:
    1. W czym przejawia się twórczy charakter wskazanych przez Państwa prac?

    Zadania wykonywane przez Pracowników mają charakter twórczy - stanowią
    innowacyjne rozwiązania, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących. Zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w treści Wniosku działania
    realizowane w ramach prac B+R polegają m. in. na wprowadzaniu innowacji
    produktowych, zabezpieczeniu praw własności intelektualnej do tych innowacji,
    współpracy z jednostkami naukowymi oraz ich ciągłemu udoskonalaniu. Nie są to
    zatem rozwiązania już funkcjonujące a tym samym efekty prac Wnioskodawcy nie są i
    nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter
    powtarzalny. Efekty prac Spółki nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą
    „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych w ramach działającej w Spółce
    struktury organizacyjnej.
    2. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której
    mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez
    Państwa prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do każdego z obszarów
    tej działalności?
    3. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają
    Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie
    konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo
    rozwijają oraz zdobywają.
    Zasobami wiedzy, którymi Spółka dysponowała i wykorzystywała do tej pory spółka są
    zasoby funkcjonalne i celowościowe w dziedzinach: technologie informatyczne,
    elektryczne i elektroniczne posiadane przez np. personel Spółki. Spółka wykorzystywała
    posiadaną wiedzę i umiejętności w zakresie elektroniki, elektryki, elektrotechniki i
    tworzenia rozwiązań i produktów w tych dziedzinach.
    Celem realizowanych projektów w ramach prac B+R jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów
    w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz
    możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową Spółka rozwija wszystkie posiadane
    zasoby, wiedzę i umiejętności w tym kompetencje pracownicze, portfolio produktów i
    usług, możliwości konkurowania na rynku, specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności,
    które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Spółka
    wykorzystywała wiedzę i zasoby ogólnodostępne oraz wiedzę Pracowników. W trakcie
    prac Spółka pozyskiwała zasoby, wiedzę i umiejętności także dotyczące technologii
    elektronicznych, elektrycznych, informatycznych i ich tworzenia, dzięki nowemu
    łączeniu dotychczasowych zastosowań.
    4. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
    ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
    praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Działania opisane we wniosku są ukierunkowane na nowe odkrycia - celem
    prowadzonych prac jest pozyskanie nowej wiedzy lub wykorzystanie istniejącej wiedzy
    do opracowania nowych/ulepszonych produktów, niewystępujących wcześniej w
    praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Spółka realizuje te cele przez wdrażanie nowych
    lub znacznie ulepszonych Produktów opisanych szczegółowo w treści wniosku. Cele te
    realizowane są w ramach posiadanych i ciągle rozwijanych w ramach prac B+R zasobów
    wiedzy pracowników Spółki w dziedzinach: technologie informatyczne, elektryczne i
    elektroniczne. Zasoby rzeczowe służące realizacji tych celów to posiadane i nabywane
    przez Spółkę aparaty i urządzenia elektroniczne, informatyczne i elektryczne, surowce i
    półprodukty, materiały i wyposażenie, czy licencje wskazane szczegółowo w treści
    Wniosku. Spółka osiągnęła i osiąga te cele w ramach własnych zasobów finansowych,
    które w ramach realizacji danych projektów B+R podlegają kontroli weryfikacji.

    5. Czy prace będące przedmiotem wniosku prowadzone są w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany wg ustalonego harmonogramu?
    Prowadzone prace są prowadzone w sposób systematyczny, metodyczny,
    uporządkowany i zaplanowany. Należy przez to rozumieć, że prace prowadzone są
    zgodnie z harmonogramem w ściśle wyznaczonych ramach czasowych oraz zgodnie z
    planowaniem działań na przyszłość. Prowadzone prace zmierzają do tworzenia
    innowacyjnych rozwiązań i nie mają charakteru incydentalnego. Prace nad projektem
    zawierają jego opis, cel, przebieg oraz ostateczny wynik.
    6. Czy opisane we wniosku prace/działania obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet
    jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń?
    Prowadzone prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie oraz wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym
    także narzędzi informatycznych, elektronicznych, oprogramowania do planowania i
    tworzenia urządzeń i rozwiązań nowych, zmienionych i znacząco ulepszonych lub do
    tworzenia nowych produktów i procesów. Działalność ta nie obejmuje rutynowych i
    okresowych zmian, nawet jeśli zmiany takie mają charakter ulepszeń.
    7. Jakiego okresu (jakich lat) i jakiego stanu prawnego dotyczy wniosek?
    Wniosek dotyczy działalność Spółki od 1 stycznia 2019 r. do chwili obecnej i stanu
    prawnego obowiązującego w tym okresie.
    8. Czy przedmiotem pytania nr 2 jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów
    wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności?
    Przedmiotem pytania nr 2 jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów
    wynagrodzeń pracowników również za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności.
    9. Czy wyodrębniają Państwo koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej
    określonej w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p.?
    Wnioskodawca wyodrębnia w ewidencji rachunkowej o której mowa w art. 9 ust. 1
    ustawy o CIT koszty działalności badawczo rozwojowej, zgodnie art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p.
    10. Czy posiadają Państwo status centrum badawczo-rozwojowego?
    Spółka nie posiada statusu centrum badawczo – rozwojowego.
    11. Czy korzystają Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    34a u.p.d.o.p?
    Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 34a u.p.d.o.p..
    12. Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku
    do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi
    na działalność badawczo-rozwojową?
    Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych. Jeżeli Spółka uzyskałaby takie
    przychody w przyszłości to nie zamierza w stosunku do tych przychodów korzystać z
    odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    13. Czy wszystkie wydatki ponoszone w związku z realizacją Projektów badawczo-
    rozwojowych stanowią koszty uzyskania przychodów?
    Wydatki które zamierza odliczyć w ramach ulgi na prace badawczo – rozwojowej i
    ponoszone w zw. z realizacją Projektów stanowią dla niego koszty uzyskania
    przychodów zgodnie z ustawą o CIT.
    14. Czy wydatki ponoszone w związku z realizacją Projektów badawczo-rozwojowych
    zostały przez Wnioskodawcę odliczone od podstawy opodatkowania i zwrócone w
    jakiekolwiek formie?

    Opisane we Wniosku Wydatki, kwalifikujące się do objęcia Ulgą, będą uwzględniane w
    podstawie obliczania Ulgi wyłącznie w zakresie, w jakim nie podlegają zwrotowi w
    jakiejkolwiek formie ani odliczeniu od podstawy opodatkowania.
    15. Czy podmioty na rzecz których ponoszą Państwo, wydatki na ekspertyzy, opinie, usług
    doradcze i usługi równorzędne, stanowią podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt
    1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?
    Wnioskodawca w ramach prowadzonych prac badawczo rozwojowych nabywa od
    uczelni (głownie politechnik) lub instytutów badawczych ekspertyzy, opinie czy wyniki
    badań niezbędne z uwagi na sektor, w którym prowadzi działalność Wnioskodawca. Z
    tego względu są to podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia
    20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    16. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
    wskazanymi w art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.?
    Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
    wskazanymi w art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.
    Pytania
    1) Czy prowadzone przez Wnioskodawcę prace opisane w pkt 1.1. spełniają definicję
      działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o CIT?
    2) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi
      Wydatków Pracowniczych i Składek, opisanych w pkt 1.3.? (część pytania z
      wyłączeniem wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności)
    3) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi
      wydatków na nabycie Surowców, opisanych w pkt 1.4.?
    4) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi
      wydatków na nabycie Materiałów i Wyposażenia, opisanych w pkt 1.5.?
    5) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi
      wydatków na uzyskanie i utrzymanie patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
      prawa z rejestracji wzoru przemysłowego opisanych w pkt 1.6.?
    6) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi
      podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych Urządzeń i
      Oprogramowania, opisanych w pkt 1.7.?
    7) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi
      wydatków na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, od
      uczelni wyższych a także wydatków na nabycie wyników prowadzonych przez uczelnie
      badań naukowych oraz odpłatnego korzystania przez Wnioskodawcę z aparatury
      badawczej uczelni wyższych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej?
    8) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z Ulgi, to znaczy do odliczania
      Wydatków od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym
      przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z
      przepisami ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1
    Prowadzone przez Wnioskodawcę prace opisane w pkt 1.1. spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278, dalej: „ustawy o CIT”).
    Uzasadnienie

    W myśl art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach
    naukowych, oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc: prace empiryczne lub teoretyczne
      mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace mające na celu zdobycie nowej
      wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
      procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach
    rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20
    lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z ujętą tam definicją prace
    rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zgodnie z opisanym przez Wnioskodawcę stanem faktycznym, Spółka zajmuje się w
    projektowaniem, produkcją i wdrażaniem zaawansowanych systemów sterowania
    przeznaczonych do sprzętów gospodarstwa domowego. Wnioskodawca systematycznie
    prowadzi działania o charakterze badawczo-rozwojowym, mające na celu zapewnienie
    swoim klientom Produktów o wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się
    warunków rynkowych oraz preferencji odbiorców. Działania te polegają m.in. na
    wprowadzaniu innowacji produktowych, zabezpieczeniu praw własności intelektualnej do
    tych innowacji oraz ich ciągłemu udoskonalaniu.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym prace B+R nie mają charakteru
    prac rutynowych i powtarzalnych, a zadania i problemy przed którymi stawiani są
    Pracownicy wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania
    posiadanej wiedzy / umiejętności.
    Zdaniem Spółki nie ma przy tym znaczenia, że prace B+R nie zawsze prowadzą do
    osiągnięcia zakładanych rezultatów. Istotą prowadzenia prac badawczo-rozwojowych jest
    ryzyko, że wyniki prac nie zawsze będą zadowalające, pomimo zaangażowania nakładów i
    środków na ten cel. Z powyższego punktu widzenia istotny jest więc cel prowadzonych
    prac, a nie sam fakt osiągnięcia zakładanego rezultatu.
    Mając powyższe na uwadze, w ocenie Spółki nie ulega wątpliwości, że prace opisane w
    stanie faktycznym w pkt 1.1. mieszczą się w definicji prac badawczo-rozwojowych.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2
    Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi Wydatków
    Pracowniczych i Składek.
    Uzasadnienie:
    Stosownie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT istota Ulgi polega na tym, iż podatnik ma prawo do
    odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych na
    działalność badawczo-rozwojową (koszty kwalifikowane).

    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione
    w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    Przywołany powyżej przepis art. 12 ust. 1 ustawy o PIT odnosi się do tzw. „wynagrodzeń
    pracowniczych”, tj. świadczeń wypłacanych (wydawanych) osobom fizycznym z tytułu
    stosunku służbowego, stosunku pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy.
    Natomiast składkami na ubezpieczenia społeczne, należnymi z wymienionych tytułów i
    finansowanymi (w części lub w całości) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie
    emerytalne, rentowe oraz wypadkowe. Z treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT wynika,
    że odliczenie w ramach Ulgi nie obejmuje składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Niezależnie od powyższego art. 12 ust. 2 pkt 1a) ustawy o CIT uznaje za kwalifikowalne
    wydatki poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
    8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z
    tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi
    w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego
    na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
    miesiącu. Oznacza to, że (zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT) do kosztów
    kwalifikowanych zaliczane są przychody uzyskiwane przez podatnika z tytułu
    wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło.
    Niezależnie od powyższego należy podkreślić, iż na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy
    o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nie tylko wynagrodzenia zasadnicze
    pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych, ale również
    wszelkie inne świadczenia wynikające ze stosunku pracy, które stanowią przychody
    pracowników na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Za pracownika zatrudnionego w celu realizacji działalności badawczo-
    rozwojowej należy uznać pracownika, w zakresie obowiązków którego pozostaje czynne
    uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych. Jednakże, istotne jest
    również, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-
    rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument potwierdza, że
    w zakresie kompetencji danego pracownika znajduje się wykonywanie czynności
    stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, lecz pracownik ten musi
    również faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas wynagrodzenie takiego
    pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla
    Wnioskodawcy koszt kwalifikowany. W konsekwencji, Spółka uprawniona jest do
    odliczenia kosztów ponoszonych w związku z zatrudnieniem Pracowników B+R oraz
    Pozostałych Pracowników zgodnie z ich faktycznym zaangażowaniem w działalność
    badawczo-rozwojową.
    Podsumowując, Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi
    Wydatków Pracowniczych i Składek, w zakresie w jakim Pracownicy B+R oraz Pozostali
    Pracownicy wykonują swoje obowiązki w ramach działalności badawczo-rozwojowej.
    Powyższe stanowisko potwierdza:
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 3 kwietnia
      2019 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.56.2019.1.AW: „Podsumowując zatem, zdaniem
      Wnioskodawcy, koszty wynagrodzeń Menedżerów uznanych za zatrudnionych w celu
      realizacji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy

      o CIT, mogą zostać ujęte w kalkulacji ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, z
      uwzględnieniem odliczenia od kwoty przysługującej ulgi kosztów przypadających
      proporcjonalnie na czas, w którym Menedżerowie wykonywali czynności niezwiązane z
      działalnością badawczo-rozwojową.” ;
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 29 kwietnia
      2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.104.2019.1.JS: „Wnioskodawca może więc uznać za
      koszt kwalifikowany (podlegający odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w
      ramach ulgi badawczo-rozwojowej, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 18d ust. 1
      updop) poniesione przez Spółkę wydatki pracownicze (z wyjątkiem Premii 1 i Premii 2),
      stanowiące po stronie Pracowników przychód, o którym mowa w treści art. 12 ust. 1
      updof oraz składki z tytułu tych należności, wyłącznie w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
      czasie pracy Pracownika w danym miesiącu.”
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3
    Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków
    na nabycie Surowców, opisanych w pkt 1.4.
    Uzasadnienie:
    Stosownie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane podlegające
    odliczeniu od podstawy opodatkowania uznaje się wydatki na nabycie materiałów i
    surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Należy zwrócić uwagę, iż ww. przepis posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”,
    które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o PIT, tym samym w podstawie
    obliczania Ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z brakiem definicji
    przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów
    ustalania zakresu zastosowania Ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce”
    funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne
    pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś
    produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, w ocenie Wnioskodawcy odwołać
    należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów
    ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.,
    dalej: „UR”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 UR materiały to składniki majątku zużywane na
    własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie
    podkreśla się iż materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu
    operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby,
    w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji
    działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki
    majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach
    działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość
    użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy
    przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa,
    opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor
    Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz
    Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński
    Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości.
    Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Jak zostało określone pkt 1.4. stanu faktycznego, Wnioskodawca w ramach prac badawczo-
    rozwojowych wykorzystuje surowce / półprodukty wykorzystywane w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, w celu wytwarzania Produktów / prototypów

    Produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz
    wyroby konkurencyjne. Koszty nabycia Surowców i wyrobów konkurencyjnych oraz koszty
    wytworzenia Produktów wykorzystywanych do prac badawczo-rozwojowych zaliczane są
    przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z zasadami wynikającymi
    z ustawy o CIT.
    Mając powyższe na uwadze, koszty nabycia Surowców, wyrobów konkurencji oraz koszty
    wytworzenia Produktów zużywanych na potrzeby prac badawczo-rozwojowych powinny
    zostać zakwalifikowane jako koszty nabycia surowców lub materiałów związanych
    bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez Wnioskodawcę. W
    tym kontekście nie powinno ulegać wątpliwości, iż wydatki ponoszone przez
    Wnioskodawcę na nabycie Surowców, wyrobów konkurencyjnych, a także koszty
    wytworzenia gotowych Produktów (wykorzystanych na potrzeby prac badawczo-
    rozwojowych) powinny być uwzględniane w podstawie obliczania Ulgi.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje organów podatkowych,
    również wydane na podstawie komplementarnego brzmienia przepisów ustawy o CIT.
    Przykładowo wymienić można interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 16 maja 2017 r. (0111-KDIB1-3.4010.7.2017.1.APO), w której organ uznał za
    prawidłowy następujący pogląd podatnika: „konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT,
    pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i
    surowców (kosztów uzyskania przychodu) niezbędnych do opracowywania prototypu,
    projektu pilotażowego oraz demonstracji, testowania i walidacji nowych lub ulepszonych
    produktów. Zatem, w ocenie Spółki, za koszty kwalifikowane należy uznać wydatki
    poniesione na nabycie surowców i materiałów, rozumianych zgodnie z przywołaną
    wcześniej definicją słownikową, zużywanych do wytworzenia prototypów maszyn,
    narzędzi, elementów składowych systemów złożonych, jeżeli bez przedmiotowych
    materiałów i surowców niemożliwe będzie wytworzenie tego typu innowacji
    technologicznych. Skoro bez tych materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie
    konkretnego projektu, to należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek pomiędzy
    wydatkami ponoszonymi w związku z nabyciem i eksploatacją przedmiotowych
    materiałów i surowców a działalnością badawczo-rozwojową”.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 4
    Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków
    na nabycie Materiałów i Wyposażenia, opisanych w pkt 1.5.
    Uzasadnienie:
    Jak zostało już podkreślone, stosownie do art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty
    kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania uznaje się wydatki na
    nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Jak zostało podkreślone w stanie faktycznym, w przypadku gdy cena nabycia
    poszczególnych aktywów zaliczanych do opisanej kategorii Materiałów i Wyposażenia nie
    przekracza kwoty 3.500 zł, Wnioskodawca zalicza wydatki na nabycie Materiałów i
    Wyposażenia do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych (nisko cenne
    Materiały i Wyposażenie nie stanowią środków trwałych, nawet gdy przewidywany okres
    ich używania jest dłuższy niż rok).
    W ocenie Wnioskodawcy podstawą uwzględniania przedmiotowych wydatków w
    podstawie obliczania Ulgi powinien być art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Jak wynika
    bowiem z argumentacji Wnioskodawcy, która została przedstawiona w stanowisku
    dotyczącym pytania nr 3, opisane w stanie faktycznym Materiały i Wyposażenie mogą
    zostać uznane za:
    - surowce w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT (do tej kategorii w ocenie
      Wnioskodawcy zaliczyć można chociażby papier, na którym zapisywana jest cała

      dokumentacja dotycząca produktów, przy założeniu, iż efektem prac badawczo-
      rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę są produkty w znaczeniu
      abstrakcyjnym),
    - materiały w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT (składniki majątku zużywane w
      toku prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej).
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje organów podatkowych.
    Tytułem przykładu wskazać można przywołaną już interpretację Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 11 maja 2017 r. (0114-KDIP2-1.4010.27.2017.1.MR).
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 5
    Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków
    uzyskanie i utrzymanie patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji
    wzoru przemysłowego.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, kosztami kwalifikowanymi są koszty uzyskania
    i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru
    przemysłowego, w szczególności wydatki ponoszone na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno
      w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
      zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Poszczególne prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę mogą
    przynosić skutki (w przypadku zakończenia prac badawczo-rozwojowych wynikiem
    pozytywnym) w postaci uzyskiwanych praw ochronnych – w szczególności, Wnioskodawca
    może w przyszłości składać w Urzędzie Patentowym wnioski o zastrzeżenia na wzory
    przemysłowe oraz zastrzegać w Urzędzie Patentowym patenty na wynalazki.
    Zdaniem Wnioskodawcy, z powyższego przepisu bezsprzecznie wynika, że wydatki, które
    mogą być ponoszone przez Wnioskodawcę, a które będą dotyczyć kosztów związanych z
    uzyskaniem lub utrzymaniem patentów, praw ochronnych na wzory użytkowe oraz praw z
    rejestracji wzorów przemysłowych, stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT,
    będą stanowiły po stronie Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w ramach Ulgi.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 6
    Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi
    podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych Urządzeń i
    Oprogramowania, opisanych w pkt 1.7.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,

    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Definicja z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, nie zawiera określenia „wyłącznie” w odniesieniu
    do celu wykorzystywania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, które wykorzystywane są do prowadzenia działalności
    badawczo-rozwojowej będą kosztami kwalifikowanymi w świetle przytoczonego wyżej
    przepisu. Kluczowym do uznania danego odpisu za koszt kwalifikowany jest
    wykorzystywanie danego środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej w
    działalności badawczo-rozwojowej oraz uznanie odpisu za koszt uzyskania przychodu
    Wnioskodawcy.
    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym Urządzenia i Oprogramowanie ujawniane są w
    Ewidencji jako środki trwałe / wartości niematerialne i prawne, a od ich wartości
    początkowej dokonywane są odpisy amortyzacyjne według stawek określonych w ustawie
    o CIT.
    Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że na podstawie art. 18d ust. 3 ustawy o CIT
    Wnioskodawca będzie mieć prawo do uznania za koszty kwalifikowane dokonywanych w
    danym roku podatkowym i zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów odpisów
    amortyzacyjnych od Urządzeń i Oprogramowania, stanowiących środki trwałe / wartości
    niematerialne i prawne.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje organów podatkowych np.
    - interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 maja 2017 r. (0111-
      KDIB1-3.4010.11.2017.2.IZ), w której czytamy: „Natomiast, odnosząc się do odpisów
      amortyzacyjnych od środków trwałych (w tym maszyn, urządzeń oraz sprzętu
      biurowego), wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej należy zauważyć, że z przedstawionego we wniosku opisu
      sprawy wynika, że do procesu rozwojowego nowego produktu leczniczego
      wykorzystywane są urządzenia, maszyny oraz inne środki trwałe Wnioskodawcy
      zakupione w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych tego produktu,
      podlegające amortyzacji. Skoro, jak wskazuje Wnioskodawca, środki trwałe, wskazane
      we wniosku przez Wnioskodawcę, są związane i wykorzystywane w prowadzonych
      przez Wnioskodawcę pracach badawczo-rozwojowych, to również, w ocenie tut.
      Organu, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych mogą stanowić koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 updop”,
    - interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 kwietnia 2017 r. (1462-
      IPPB5.4510.82.2017.1.MR), w której czytamy: „Tym samym wskazać należy, że odpisy
      amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowych środków trwałych i wartości
      niematerialnych i prawnych uwzględniające oprócz kosztów wdrożenia wydatki na ich
      nabycie, należy zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w pełnej wysokości stosownie do
      treści art. 18d ust. 3 ustawy, a następnie dla ustalenia wysokości odliczenia na
      podstawie art. 18d ust. 5 ustawy należy wyłączyć tą ich cześć, która nie odpowiada
      wkładowi własnemu związanemu zarówno z ich wdrożeniem jak i nabyciem, bowiem
      obie kategorie tych wydatków wpływają na ich wartość początkową”.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 7
    Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków
    na nabycie ekspertyz, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, od uczelni wyższych a
    także wydatków na nabycie wyników prowadzonych przez uczelnie badań naukowych
    oraz odpłatnego korzystania z aparatury badawczej, na potrzeby działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Uzasadnienie

    Zgodnie z art. 18d. ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane działalności badawczo –
    rozwojowej uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne,
    świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art.
    7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (t. j. Dz. U. 2024 r., poz. 1571 ze zm., „Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”), a także
    nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na
    potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 16 ust. 2 Prawa o szkolnictwie wyższym,
    politechniki stanowią uczelnie akademickie, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i tworzą
    system szkolnictwa wyższego w Polsce.
    Zgodnie z opisem stanu faktycznego Wnioskodawca w ramach prowadzonych prac
    badawczo rozwojowych nabywa od uczelni (głownie politechnik) ekspertyzy, opinie czy
    wyniki badań niezbędne z uwagi na sektor elektroniczny, w którym prowadzi działalność
    Wnioskodawca. Równocześnie Wnioskodawca nabywa lub może nabywać usługi
    korzystania z aparatury badawczej lub odpłatnie korzystać z aparatury stanowiącej
    własność uczelni. Skoro zatem uczelnie (w tym politechniki) są podmiotami
    wyszczególnionymi w przepisach ustawy o CIT regulujących funkcjonowanie Ulgi których
    nabywanie wskazanych wyżej świadczeń stanowi koszt kwalifikowany dla potrzeb Ulgi,
    zdaniem Wnioskodawcy bezsprzecznie jest on uprawniony do uwzględniania takich
    kosztów w podstawie obliczania Ulgi.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 8
    Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z Ulgi, to znaczy do odliczania Wydatków
    od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym
    przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z
    przepisami ustawy o CIT.
    Uzasadnienie:
    Art. 18d ust. 1 ustawy o CIT stanowi, iż od podstawy obliczenia podatku odlicza się koszty
    uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową
    (zwane „kosztami kwalifikowanymi”).
    Mając na uwadze powyższe, nie powinno budzić wątpliwości, iż koszty kwalifikowane
    wskazane w art. 18d ustawy o CIT powinny podlegać odliczeniu od podstawy
    opodatkowania w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym zgodnie z właściwymi
    przepisami ustawy o CIT stanowić powinny podatkowe koszty uzyskania przychodów (to
    właśnie moment uznania kosztu kwalifikowanego za koszt podatkowy determinuje
    moment odliczenia przedmiotowego kosztu od postawy opodatkowania w ramach Ulgi, a
    nie np. moment uznania wydatku za koszt bilansowy czy też moment uregulowania
    zobowiązania).
    Powyższe stanowisko znajduje jednolite potwierdzenie w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych. Tytułem przykładu wskazać można następujące interpretacje:
    - interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 marca 2017 r. (w której
      czytamy: „Jeżeli więc podatnik ponosi koszty materiałów i surowców nabywanych
      przez Wnioskodawcę i bezpośrednio wykorzystywanych dla celów prac badawczo-
      rozwojowych, dla potrzeb stosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową, które
      stanowią w danym roku podatkowym koszty uzyskania przychodów, to w rozliczeniu
      za ten rok podatkowy może skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
      Reasumując, stwierdzić należy, że w przypadku kosztów materiałów i surowców
      nabywanych przez Wnioskodawcę i bezpośrednio wykorzystywanych dla celów prac
      badawczo-rozwojowych i stanowiących niezbędny element tych prac, dla potrzeb
      stosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawca powinien

      rozpoznawać koszt kwalifikowany z tytułu nabycia tych materiałów i surowców
      zgodnie z art. 18d ust. 1 oraz art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych w momencie w którym stają się kosztami uzyskania przychodów”,
    - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 lutego 2017 r. (3063-ILPB2.
      4510.229.2016.1.PS): „Jeżeli więc podatnik ponosi koszty prac rozwojowych, które
      stanowią w danym roku podatkowym koszty uzyskania przychodów, to w rozliczeniu
      za ten rok podatkowy może skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
      Reasumując, stwierdzić należy, że koszty kwalifikowane ulgi powinny być brane pod
      uwagę na potrzeby kalkulowania wartości ulgi w momencie w którym stają się
      kosztami uzyskania przychodów”.
    Podsumowując, Wnioskodawca powinien odliczać Wydatki od podstawy opodatkowania
    CIT w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako
    koszty uzyskania przychodów zgodnie z właściwymi przepisami ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
    ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
    a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
    lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z

    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania
    oznaczonego nr 1 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów
    działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową
    (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28
    updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w

    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Biorąc pod uwagę powyższe, Państwa działalność polegająca na opracowywaniu nowych
    rozwiązań i produktów dotyczących obwodów sterujących dla sprzętu AGD, mieści się w
    definicji działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o
    CIT.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prowadzone przez
    Wnioskodawcę prace opisane w pkt 1.1. spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 2-7
    Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w

      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową;
    2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
      naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
      na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
      ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
      od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na
      potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1
      pkt 4;
    4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1
      pkt 4;
    5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno
      w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
      zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
    zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i
    lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 6 updop w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r.,
    kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z
    przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

    Natomiast, zgodnie z treścią art. 15 ust. 6 updop w brzmieniu obowiązującym od 1
    stycznia 2022 r.,
    Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m,
    przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych
    zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż
    dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub
    umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym
    wynik finansowy jednostki.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
    koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
    podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021
    r.,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
      lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. –
      Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
      2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. stanowi, że:
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
      lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
      Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
      2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
      ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
    Art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wskazuje, że

    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia,
    o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w
    art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,
    kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
    podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1,
    wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu updop,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Ad. 2.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania nr 2 jest kwestia uznania
    kosztów osobowych wskazanych w pkt 1.3 wniosku, za koszty kwalifikowane na potrzeby
    skorzystania z ulgi B+R.

    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop,
    odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163, dalej: „updof”):
    za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1
    ustawy o CIT), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez
    płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998
    r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).
    Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof,

    za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2,
    uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
    umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność
    gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów uzyskanych na
    podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej
    działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-
    rozwojowej stanowią również wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została
    umowa zlecenie i o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej
    przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Należy jednak zauważyć, że składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych
    Świadczeń Pracowniczych nie można uznać za koszty kwalifikowane na potrzeby
    stosowania ulgi badawczo-rozwojowej.
    Obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy nakłada na pracodawców
    ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, natomiast
    składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych uregulowane są w ustawie
    z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności
    pracodawcy. Zatem, składki te nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń
    społecznych, a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust.
    2 pkt 1 ustawy o CIT. W ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych
    artykułach są tylko wskazane sytuacje, w których do składek na Fundusz Pracy i Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stosuje się tą ustawę, ale składki te nie są
    określone tą ustawą.
    Słusznie jest Państwa stanowisko, że odliczenie w ramach ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową nie obejmuje składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych.
    Zatem, Państwa stanowisko zgodnie z którym, Wnioskodawca jest uprawniony do
    uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi Wydatków Pracowniczych i Składek, uznaję za
    prawidłowe (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub
    innej nieobecności).
    Ad. 3 i 4
    Przechodząc z kolei do wydatków opisanych w pkt 1.4 oraz 1.5 niniejszego wniosku, tj.
    wydatków na nabycie materiałów, surowców a także wyposażenia niezbędnego do
    realizacji działalności badawczo-rozwojowej, to jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 18d
    ust. 2 pkt 2 updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
    związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).

    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 2a updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
    specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
    pomiarowych.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Z przywołanego art. 18d ust. 2 pkt 2a updop wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt
    specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:
      - sprzęt nie stanowi środka trwałego,
      - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
      - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie
    wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.
    Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać
    wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updo., w części w jakiej sprzęt jest
    wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.
    W ocenie tut. Organu, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a updop, wymienione w opisie stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego wydatki na materiały, surowce oraz wyposażenie.
    Ad. 5.

    Odnosząc się z kolei do kosztów uzyskania i utrzymania patentu należy wskazać, że
    zgodnie z cytowanym już wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno
      w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
      zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy podkreślić wyraźnie należy, że
    ustawodawca w ww. przepisie wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i
    utrzymania patentu a także ochrony własności intelektualnej ponoszone w związku z
    realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    W konsekwencji, koszty wskazane w punkcie 1.6 wniosku, czyli wydatki na:
    - przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    - prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    - odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno
      w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
      zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    - opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności
      koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na
      wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty
      walidacji patentu europejskiego,
    możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych oraz odliczyć od podstawy
    obliczenia podatku w myśl art. 18d ust. 2 pkt 5 updop.
    Ad. 6.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest także kwestia odliczenia w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej kosztów wskazanych w pkt 1.7 wniosku, czyli odpisów amortyzacyjnych od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności związanej z realizacją Prac B+R.
    Odnosząc się do powyższego należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 updop,
    zgodnie z którym,

    za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
    zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i
    lokali będących odrębną własnością.
    W tym miejscu wskazać należy pierwszej kolejności, że co do zasady odpisy amortyzacyjne
    dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą
    badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki
    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości
    niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W świetle powyższych przepisów, mają Państwo prawo do zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w takiej
    części, w jakiej są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej,
    tj. do realizacji opisanych we wniosku Prac.
    Ad. 7.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o
    którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników
    prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce,
    System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
    1. uczelnie;
    2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;
    3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
    Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2019 r. poz. 1183, 1655 i 2227), zwana dalej „PAN”;
    4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane
    dalej „instytutami PAN”;
    5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
    instytutach badawczych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1350 i 2227);

    6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
    działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami
    międzynarodowymi”;
    6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci
    Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. poz. 534 i 2227);
    6b. instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami
    Sieci Łukasiewicz”;
    7. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;
    8. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.
    Przepis art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, odsyła zatem do podmiotów objętych systemem
    szkolnictwa wyższego i nauki.
    Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane
    należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
    4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
    od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
    - na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o
      szkolnictwie wyższym i nauce,
    - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa
    stanowiskiem, że Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie
    obliczania Ulgi wydatków na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług
    równorzędnych, od uczelni wyższych tj. podmiotów wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
    4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Odnośnie kosztów odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej należy
    zauważyć, że do kosztów kwalifikowanych zalicza się zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 updop:
    odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy
    zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
    W tym miejscu wskazać należy, że updop nie definiuje co należy rozumieć pod pojęciem
    aparatury naukowo-badawczej.
    W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-badawcza, to
    zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu
    uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów
    dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów
    produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza się
    sprzętu komputerowego i innych urządzeń nie wykorzystywanych bezpośrednio do
    realizacji prac B+R.
    Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy
    stwierdzić, że Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi
    wydatków z tytułu odpłatnego korzystania z aparatury badawczej uczelni wyższych, na
    potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 updop.
    Tym samym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 8

    W myśl art. 18d ust. 1 updop,
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 8 updop,
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia,
    o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w
    art. 18db ust. 1.
    Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy
    stwierdzić należy, że przysługuje Państwu odliczenie wydatków od podstawy
    opodatkowania CIT w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym przedmiotowe Wydatki
    ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów, zgodnie z ustawą o CIT.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - prowadzone przez Wnioskodawcę prace opisane w pkt 1.1. spełniają definicję
      działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o CIT, jest
      prawidłowe;
    - Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi
      Wydatków Pracowniczych i Składek, opisanych w pkt 1.3. (część pytania oznaczonego
      nr 2 z wyłączeniem wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności),
      jest prawidłowe;
    - Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków
      na nabycie Surowców, opisanych w pkt 1.4., jest prawidłowe;
    - Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków
      na nabycie Materiałów i Wyposażenia, opisanych w pkt 1.5., jest prawidłowe;
    - Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków
      na uzyskanie i utrzymanie patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego opisanych w pkt 1.6., jest prawidłowe;
    - Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi
      podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych Urządzeń i
      Oprogramowania, opisanych w pkt 1.7., jest prawidłowe;
    - Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków
      na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, od uczelni
      wyższych a także wydatków na nabycie wyników prowadzonych przez uczelnie badań
      naukowych oraz odpłatnego korzystania przez Wnioskodawcę z aparatury badawczej
      uczelni wyższych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, jest prawidłowe;
    - Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z Ulgi, to znaczy do odliczania Wydatków
      od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym
      przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z
      przepisami ustawy o CIT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    W części pytania oznaczonego we wniosku nr 2 w zakresie kosztów wynagrodzeń za czas
    choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o
    pracę, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.