Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.230.2025.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Możliwość skorzystania z zaniechania poboru podatku; umorzenie kredytu zaciągniętego na zakup działki gruntu.
Słowa kluczowe: grunty-przekształcenie gruntu
kredyt-kredyt hipoteczny
ubezpieczenia
ugody
umorzenie
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 1 Powstawanie zobowiąznia podatkowego-
Zaniechanie poboru podatku
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 20 marca 2025 r. (wpływ 20 marca 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Kredyt hipoteczny zawarty 20 lutego 2009 roku między Panem a (...) Bankiem, cel kredytu:
    finansowanie zakupu działki gruntu oznaczonej numerem ew. (...), położonej w
    miejscowości (...), gm. (...) w walucie CHF.
    Jest to Pana pierwsza rozważana propozycja ugody z jakimkolwiek bankiem dot.
    umorzenia części zobowiązań wynikających z kredytu hipotecznego.
    Wyciąg z treści ugody zaproponowanej przez bank celem polubownego rozstrzygnięcia
    sporu lub zapobiec sporowi o ważność i skuteczność Umowy:
    1. Bank udzielił Kredytobiorcy/om kredytu przeznaczonego na realizację celu określonego
    w Umowie (dalej „Kredyt”). Kwota w PLN w dniu wypłaty kredytu była przeliczona na CHF
    według kursu kupna z tabeli Banku. Bank wypłacił 210.000,02 PLN, co stanowiło
    równowartość 68.354,93 CHF.
    (...)
    3. Kredytobiorca/y jest/są świadom/i, że ma/mają prawo podnosić przeciwko Bankowi
    roszczenia w związku z zawarciem, wykonywaniem lub treścią Umowy. W szczególności
    może/mogą dochodzić roszczeń o:
    I. uznanie za bezskuteczne (na podstawie art. 385(1) k.c. i nast. Kodeksu cywilnego)
    postanowień Umowy, w tym tych, które dotyczą:
        zasad ustalania kursu waluty,
        zasad waloryzacji do waluty obcej (tzw. klauzula ryzyka walutowego)
    II. stwierdzenie bezskuteczności lub nieważności całej Umowy lub
    III. zapłatę, które wynikłyby z pkt (I) lub (II).
    4. Kredytobiorca/y jest/są świadomi, że gdyby podniósł/podnieśli roszczenia, o których
    mowa:
    a. w punkcie 3. oraz

    b. w Załączniku nr 1,
    mogłoby to skutkować dla niego/nich pozytywnym orzeczeniem sądowym.
    5. Bank stoi na stanowisku, że Umowa jest w całości skuteczna i ważna. Nie uznaje za
    zasadne roszczeń z punktu 3. oraz określonych w Załączniku nr 1.
    6. Zamiarem Banku i Kredytobiorcy/ów jest:
    I. polubownie rozstrzygnąć spór lub zapobiec sporowi o ważność i skuteczność Umowy
    oraz jej poszczególnych postanowień oraz
    II. uchylić niepewność co do roszczeń Stron, związanych z zawarciem i wykonywaniem
    Umowy przez przyjęte w Ugodzie rozwiązania, w tym zmianę kredytu waloryzowanego na
    kredyt złotowy.
    (...)
    3. Na dzień zawarcia tej Ugody zadłużenie Kredytobiorcy/ów z tytułu niespłaconego
    kapitału Kredytu w kwocie 55.709,42 CHF po przeliczeniu na PLN po kursie średnim
    Narodowego Banku Polskiego według Tabeli kursów średnich walut obcych z dnia 11
    lutego 2025 r. publikowanej przez Narodowy Bank Polski na stronie www.nbp.pl wynosi
    247.416,68 PLN. Odsetki naliczone za okres od ostatniej spłaty rat do daty podpisania
    Ugody wynoszą 51,07 CHF, po przeliczeniu na PLN po kursie średnim Narodowego Banku
    Polskiego według Tabeli kursów średnich walut obcych z dnia 11 lutego 2025 r.
    publikowanej przez Narodowy Bank Polski na stronie www.nbp.pl wynoszą 226,81 PLN.
    4. Strony zmieniają walutę zadłużenia na PLN i uzgadniają, że zadłużenie z tytułu
    niespłaconego kapitału kredytu zostaje pomniejszone do ustalonej przez Strony kwoty
    kapitału w kwocie 49.483,34 PLN.
    5. Bank zwalnia Kredytobiorcę/ów z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy/ów z tytułu
    kapitału kredytu):
        w kwocie 197.933,34 PLN stanowiącej różnicę między kwotą zadłużenia z tytułu
        kapitału Kredytu wskazaną w § 1 ust. 3, a kwotą zadłużenia wskazaną w § 1 ust. 4,
        a dodatkowo w kwocie 3.275,86 PLN, która to kwota odpowiada kwocie
        zapłaconej przez Kredytobiorcę/ów Bankowi tytułem kosztów ubezpieczenia
        niskiego wkładu własnego oraz z tytułu podwyżki w marży wynikającej z
        brakującego wkładu własnego, a Kredytobiorca/y dokonane zwolnienie z długu
        przyjmuje/ją.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Kredyt został udzielony przez (...) Bank, w umowie kredytowej strona udzielająca kredytu
    jest: (...) Bank SA z siedziba w (...) przy ul. (...) KRS (...). W latach 2000-2013 (...) Bank był
    marką handlową banku internetowego należącą do (...) Banku.
    Hipoteka kaucyjna wpisana na pierwszym miejscu do kwoty 315.000,00PLN ustanowiona
    na nieruchomości: (...), gmina (...), oznaczenie ewidencyjne działki: (...).
    Jest Pan jedynym kredytobiorcą.
    Nie korzystał Pan jeszcze z umorzenia wierzytelności z tytułu innego kredytu
    zabezpieczonego hipotecznie i zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
    Ugodę planuje Pan podpisać w roku 2025 (najchętniej w czerwcu/lipcu 2025, ale zależne
    jest to od wielu czynników).
    Grunt w KW jest oznaczony jako R - GRUNTY ORNE, a więc jest to działka rolna. W
    momencie dokonania zakupu działka miała status rolnej ze studium zagospodarowania
    przestrzennego zakładającego przekształcenie ich na działki budowlane (działki

    skupionego osadnictwa mieszkaniowego jednorodzinnego i istniejącej zabudowy
    zagrodowej z możliwością realizacji podstawowych usług MN1). Jest to nadal obowiązujące
    studium.
    Według informacji od Wójta Gm. (...) działki finalnie powinny być odrolnione w całości w
    2025 roku, a celem Pana jest wybudowanie tam domu jednorodzinnego.

## Pytanie

Czy z tytułu umorzenia części zobowiązań wynikających z zaciągniętego kredytu
    hipotecznego opisanego powyżej powstaje dla Pana obowiązek podatkowy w postaci
    opłaty podatkowej w całości lub w części, a jeśli tak, to w jakim procencie od umorzonej
    kwoty kredytu?
    Pana stanowisko w sprawie
    Według Pana stanowiska, potwierdzonego na zasadach ogólnych w rozmowie z
    informacją podatkową, nie występuje dla Pana obowiązek podatkowy w postaci potrzeby
    opłaty podatku od umorzonej części zobowiązań dot. opisanego kredytu hipotecznego ze
    względu na umorzenie tego podatku opisane w:
        rozporządzeniu Ministra Finansów z 27 marca 2020 roku w sprawie zaniechania
        poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych
        z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe;
        interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej z 1 sierpnia
        2024 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.535.2024.3.DJ, która wyjaśnia wprost kwestie:
        umorzenie kredytu frankowego a podatek; stanowi ona, że kwota otrzymana na
        podstawie ugody z bankiem nie podlega opodatkowaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Źródła przychodów
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Wskazał Pan, że na podstawie ugody bank umorzy Panu częściowo istniejące zadłużenie.
    Powziął Pan wątpliwość, czy z tytułu tego umorzenia będzie Pan mógł skorzystać z
    zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Umorzenie wierzytelności
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Prawo
    bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy,
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym, umorzoną Panu kwotę wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw.
    z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zaniechanie poboru podatku

    Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102) zmienionym Rozporządzeniem Ministra Finansów z 20 grudnia
    2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912):
        1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
          kwot:
        1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
          przypadku gdy:
        a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
          mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego -
          gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
          inwestycji mieszkaniowej, oraz
        b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
          zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
          kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a
          inwestycji mieszkaniowej;
        2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
          udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
          indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
          zastosowania ujemnego oprocentowania.
        2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
          umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
          szczególności ubezpieczeń.
        3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki
          inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
          podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn.
          zm.), zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności
          z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu
          mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej
          ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
        4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem
          refinansowym lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny,
          zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę
          wierzytelności z tytułu kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części
          odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego
        5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a,
          rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
          mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna
          osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I
          grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983
          r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).
        6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
          gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal

          mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub
          wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
        7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
          inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
          osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
          zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Stosownie do § 4a tego rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, w przypadku pożyczek, o których mowa w §
      3 ust. 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia
      2025 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:
        1. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
          rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
          podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
          uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw
          regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
          nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
          prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
          udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
          lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
        2. Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki
          określone w ust. 1.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
          mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
          a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
          wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
          lub lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
          prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
          tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
          gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
          udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt
          ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
          mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
        własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego
        lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot
    wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
    1. kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;
    2. kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
    3. kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
    4. kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego
      kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.
    Pana skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności
    Z przepisów omawianego rozporządzenia w szczególności wynika, że zaniechanie poboru
    podatku znajduje zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z
    tytułu kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe i zabezpieczonego hipotecznie, w
    przypadku gdy został on zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej,
    udzielony przed 15 stycznia 2015 r. przez podmiot uprawniony do udzielania kredytów na
    podstawie odrębnych ustaw. Przy czym istotne jest, by osoba fizyczna będąca stroną
    umowy hipotecznego kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru
    podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego
    zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej, a kredyt mieszkaniowy został
    zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Kwota wierzytelności może obejmować zarówno kapitał
    jak i odsetki, prowizje oraz poniesione opłaty niezbędne do zawarcia umowy kredytu
    mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.
    Z opisu sprawy wynika, że kredyt został przez Pana zaciągnięty na zakup gruntu.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, jaki grunt jest gruntem
    pod budowę budynku mieszkalnego, ani co oznacza zmiana przeznaczenia gruntu na
    grunt pod budowę budynku mieszkalnego, uprawniająca do skorzystania z ww. zwolnienia.
    W celu doprecyzowania tych pojęć uprawnione jest zatem odwołanie się przede
    wszystkim do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.).
    Gruntami pod budowę budynków mieszkalnych są przede wszystkim działki budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 12 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ilekroć w ustawie tej mowa jest o „działce budowlanej” - należy przez to rozumieć
      nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne,
      dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej
      spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z odrębnych
      przepisów i aktów prawa miejscowego.
    Definicję działki budowlanej zawiera również rozporządzenie Ministra Infrastruktury z 12
    kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i
    ich usytuowanie (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1225).

    Przepis § 3 pkt 1a tego rozporządzenia stanowi, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o „działce budowlanej” - należy przez to
      rozumieć nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy
      geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia
      infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych
      wynikające z rozporządzenia, odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego.
    W świetle orzecznictwa, z brzmienia art. 2 pkt 12 ustawy o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym, jak i § 3 pkt 1a ww. rozporządzenia, wynika, że istotne
    znaczenie dla oceny czy mamy do czynienia z działką budowlaną mają okoliczności
    obiektywne spełniające wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z przepisów
    odrębnych i aktów prawa miejscowego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Stosownie do art. 6 ust. 1-2 ww. ustawy:
        1. Ustalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego kształtują,
          wraz z innymi przepisami, sposób wykonywania prawa własności
          nieruchomości.
        2. Każdy ma prawo, w granicach określonych ustawą do:
        1) zagospodarowania terenu, do którego ma tytuł prawny, zgodnie z warunkami
        ustalonymi w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego albo decyzji
        o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jeżeli nie narusza to
        chronionego prawem interesu publicznego oraz osób trzecich;
        2) ochrony własnego interesu prawnego przy zagospodarowaniu terenów
        należących do innych osób lub jednostek organizacyjnych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 418):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie
      obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę,
      nadbudowę obiektu budowlanego.
    Z opisu sprawy wynika, że kupił Pan działkę rolną, która ma status działki rolnej ze
    studium zagospodarowania przestrzennego zakładającego przekształcenie na działkę
    budowlaną (działka osadnictwa mieszkaniowego jednorodzinnego i istniejącej zabudowy
    zagrodowej z możliwością realizacji podstawowych usług MN1). Zatem główna przesłanka
    została spełniona.
    W art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostało
    wymienione m.in. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
    gruncie. Przepis ten ani rozporządzenie nie zawiera natomiast zapisu mówiącego, kiedy
    ewentualnie powinien na nim zostać wybudowany budynek mieszkalny.
    Zatem zakup wskazanej działki pod budowę budynku mieszkalnego z kredytu
    wymienionego w rozporządzeniu daje prawo do zaniechania poboru podatku w związku z
    umorzeniem wierzytelności.
    Należy jednak mieć na uwadze, że z literalnego brzmienia cytowanego wcześniej § 1 ust. 2
    pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe wynika, że kwotami wierzytelności, które
    mogą korzystać z zaniechania są kwoty kapitału, odsetek, prowizji i opłat niezbędnych do

    zawarcia kredytu mieszkaniowego, zaś „koszty usług dodatkowych, w szczególności
    ubezpieczeń” nie mogą z tego zaniechania skorzystać.
    Zatem z zaniechania może skorzystać kwota umorzonego zadłużenia z tytułu kapitału
    kredytu. Od tej części umorzenia nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    W tym zakresie Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    Natomiast do kwoty umorzonej wierzytelności w części dotyczącej kosztów ubezpieczenia
    niskiego wkładu własnego oraz z tytułu podwyżki w marży wynikającej z brakującego
    wkładu własnego nie ma zastosowania § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 11
    marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe.
    Kwota ta będzie stanowiła dla Pana przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    W tym zakresie Pana stanowisko należało więc uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazuję, że została
    ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w
    odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.