Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.232.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Prawo do skorzystania w ulgi badawczo; rozwojowej oraz
możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych w związku z
realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: definicja
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
projekt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 3 czerwca 2025 r. - w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „X” lub „Wnioskodawca”) działa na polskim rynku od (...) r.
    jako (...).
    Wnioskodawca tworzy (...) systemy (...). Spółka, jako (...), stawiając na ciągły rozwój oparty
    na innowacjach, buduje tym samym rozpoznawalność marki. Jednocześnie z uwagi na
    postęp technologiczny i wzrastające wymagania klientów, prowadzenie działalności
    badawczo-rozwojowej jest nieodzownym elementem prowadzonego biznesu.
    Zatem, niezwykle istotnym jest dla X, aby inwestować w nowe pomysły oraz wprowadzać
    innowacyjne rozwiązania (...), mające zastosowanie w procesach biznesowych klientów
    działających w różnych sektorach gospodarki.
    W rezultacie, Spółka stale wprowadza nowe, zmienione lub ulepszone rozwiązania w tym
    zakresie, często opracowywane i tworzone pod konkretne potrzeby klienta.
    Potwierdzeniem innowacyjnego charakteru działań X i jej dynamicznego rozwoju jest fakt,
    iż Spółka realizuje m.in. projekty, na które uzyskała dofinansowanie ze środków UE w
    ramach programów wspierających działania badawczo-rozwojowe i innowacyjną
    gospodarkę.
    Działalność badawczo-rozwojowa Spółki obejmuje: pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez
    analizy (...).
    Działalność badawczo-rozwojowa w zakresie tworzenia oprogramowania jest realizowana
    przez wyspecjalizowaną kadrę Spółki, z różnych jej działów, które wspólnie realizują
    konkretne projekty badawczo-rozwojowe, tworząc nowe produkty/usługi
    (oprogramowanie/aplikacje) bądź ulepszając/rozszerzając funkcjonalność produktów
    /usług stworzonych wcześniej przez Spółkę.
    Ponadto należy wskazać, że działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy ma
    charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub wykorzystywania elementów
    wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań.
    Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opracowanym
    harmonogramem, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i
    regularny.
    Spółka w celu realizacji opisanej powyżej działalności badawczo-rozwojowej w zakresie
    tworzenia oprogramowania zatrudnia na podstawie umów o pracę pracowników (m.in. (...)
    - dalej: „Pracownicy twórczy”), do obowiązków których należy wykonywanie czynności
    związanych z tworzeniem programów komputerowych.
    Tworzenie oprogramowania komputerowego w ramach działalności Spółki nie jest
    wyłącznie procesem polegającym na pisaniu kodu źródłowego, ale składa się także z
    szeregu innych czynności, w szczególności takich jak: tworzenie specyfikacji, pozyskiwanie,

    łączenie surowych danych i ich wdrażanie do oprogramowania, tworzenie dokumentacji t
    echnicznej oraz architektury, implementacja, integracja i konfiguracja oprogramowania
    oraz testowanie oprogramowania.
    Do obowiązków Pracowników twórczych w ramach prac badawczo-rozwojowych
    związanych z tworzeniem programów komputerowych należą m.in. następujące czynności:
    - (...).
    Zbiór wyżej wskazanych czynności realizowanych przez Pracowników twórczych składa się
    na kompletny proces wytwarzania programu komputerowego w Spółce. Każda z tychże
    czynności oraz powstałych w ich wyniku utworów jest niezbędnym elementem
    omawianego procesu. Należy jednak wskazać, że poszczególni Pracownicy twórczy mogą
    wykonywać jedną bądź kilka wskazanych powyżej czynności, w zależności od specyfiki
    projektu, swoich umiejętności i kwalifikacji (zasadniczo nie zdarza się, aby jeden
    pracownik wykonywał wszystkie czynności skutkujące powstaniem programu
    komputerowego w całości). Zatem, każdy z Pracowników twórczych uczestniczy w
    tworzeniu konkretnego elementu programu komputerowego.
    Wymienione wyżej prace charakteryzują się wysoką niepowtarzalnością, indywidualnością
    oraz oryginalnością i mają w pełni twórczy charakter. Oznacza to, że Pracownicy twórczy
    poprzez tworzenie wskazanych powyżej utworów mogą być uznani za twórców i/lub
    współtwórców w rozumieniu regulacji ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R w ramach projektu opisanego
    szczegółowo poniżej, Wnioskodawca jako podatnik podatku dochodowego zamierza po
    raz pierwszy dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), tj. dokonać
    odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych (dalej: „ulga B+R”) za
    2024 r. (dokonując stosownej korekty rocznego rozliczenia podatkowego za 2024 r.) oraz
    w kolejnych latach podatkowych.
    W celu skorzystania z ulgi B+R Wnioskodawca wyodrębnia i będzie wyodrębniać w
    ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT koszty działalności B+R.
    Wnioskodawca w szczególności zaznacza, że:
    - w ewidencji rachunkowej wyodrębnia koszty kwalifikowane związane z realizacją
      działalności B+R i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych/korektach
      zeznań podatkowych za lata podatkowe, w których działalność B+R była/jest
      realizowana,
    - nie korzystał i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1
      pkt 34 i 34a ustawy o CIT,
    - Wnioskodawca odliczy w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust.
      2, 2a i 3 ustawy o CIT,
    - Wnioskodawca dokona odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w
      art. 18d ust. 7 ustawy o CIT,
    - Koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek
      formie,
    - Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.
    Projekt badawczo-rozwojowy, w ramach którego Wnioskodawca planuje korzystać z ulgi
    B+R to (...), umożliwiających zdalną inspekcję z wykorzystaniem machine learningu,
    automatyczne maskowanie danych poufnych oraz uodpornienie na możliwość deszyfracji
    przez komputery kwantowe (dalej: „Projekt”).

    W ramach Projektu Spółka realizuje prace badawczo-rozwojowe mające na celu
    opracowanie nowych funkcjonalności istniejącego produktu Spółki służącego do
    wideokonferencji za pomocą aplikacji webowej.
    Planowane do opracowania funkcjonalności:
    - (...).
    Głównym celem Projektu jest opracowanie 4 nowych funkcjonalności (metod i
    algorytmów). Przedmiotowy Projekt stanowi strategiczną odpowiedź na zidentyfikowane
    potrzeby rynku, wprowadzając kompleksowe i przyszłościowe rozwiązania. Każda z
    proponowanych innowacji nie tylko odzwierciedla aktualne tendencje technologiczne, ale
    również ustanawia nowe standardy w odpowiednich dziedzinach. Celem jest, by Projekt
    nie tylko wzmocnił pozycję rynkową Wnioskodawcy, ale także wyznaczył nowy kierunek dla
    rozwoju bezpiecznej i efektywnej komunikacji w sektorze (...).
    Podsumowując, innowacje opracowywane w ramach Projektu to:
    (...)
    Projekt realizowany jest w ramach standardowego cyklu projektowego.
    Standardowy cykl projektowy składa się z następujących faz:
    1. Faza badawcza (1-4)
    2. Prace rozwojowe (5-9)
    Ad. 1
    Prace B+R obejmują przeprowadzenie badań przemysłowych podzielonych na 4 zadania,
    w ramach których opracowane i przebadane zostaną komponenty i prototypy:
    - (...).
    Ad. 2
    W tej fazie zaplanowano 5 zadań w ramach prac rozwojowych, w których opracowane i
    przebadane zostaną docelowe formy wskazanych technologii, jak również
    przeprowadzona zostanie ich integracja oraz dodana funkcjonalność zautomatyzowanej
    migracji danych („cloud ready”).
    Na realizację Projektu Wnioskodawca otrzymuje dofinansowanie ze środków europejskich
    w ramach programu „(...)”. Przyznanie Wnioskodawcy dotacji niejako potwierdza badaw
    czo-rozwojowy charakter prac w ramach Projektu. Dofinansowanie można uzyskać na
    realizację badań przemysłowych, prac rozwojowych (obowiązkowych w projekcie) oraz
    prac przedwdrożeniowych. Spółka wnioskując o powyższe dofinansowanie wykazała, że
    efektem końcowym Projektu będzie narzędzie innowacyjne w skali kraju, a eksperci
    weryfikujący ten wniosek, przyznając Spółce dofinansowanie, uznali tą innowacyjność i
    badawczo-rozwojowy charakter prac prowadzonych przez Spółkę.
    Realizacja projektu rozpoczęła się w (...) r. i przebiega zgodnie ze standardowym cyklem
    projektowym składającym się z faz opisanych powyżej. Zakończenie projektu będzie miało
    miejsce zgodnie z przyjętymi założeniami w (...) r. Prace badawczo-rozwojowe w ramach
    wskazanego powyżej Projektu nie były, nie są i nie będą w przyszłości związane ze
    standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym narzędziu/systemie
    /procesie, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się/będą charakteryzować się
    wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z opracowanych przez
    Spółkę rozwiązań jest/będzie indywidualne oraz posiada/będzie posiadać niepowtarzalne
    funkcjonalności.
    Należy zauważyć, że prace B+R realizowane w ramach wskazanych powyżej Projektów
    zawsze zmierzają do opracowania/wytworzenia rozwiązania (narzędzie, systemu,
    oprogramowania, funkcjonalności, modułu) niewystępujących dotychczas na rynku lub w

    praktyce gospodarczej Spółki albo są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu
    odróżniają się/będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:
    1. Czy w wyniku realizacji Projektu B+R nabyli/nabędą Państwo nową wiedzę, którą będą
      Państwo mogli wykorzystać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej? Z
      jakiej dziedziny?
      Tak, w wyniku realizacji Projektu B+R pt. „(...)” Spółka nabędzie nową wiedzę, którą
      będzie mogła wykorzystać w dalszej prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
      Prace badawczo-rozwojowe realizowane w ramach Projektu B+R są podzielone na 4
      zadania badawcze oraz 5 zadań rozwojowych, w ramach których zostaną opracowane
      i przebadane innowacyjne komponenty i prototypy.
      W konsekwencji tych prac Wnioskodawca nabędzie nową wiedzę z następujących
      dziedzin:
      - (...).
      Nabyta wiedza będzie stanowić fundament dla dalszych prac badawczo-rozwojowych
      Spółki, umożliwiając:
      - Rozwój kolejnych generacji produktów - wiedza z zakresu ML i PQC pozwoli na
        opracowanie jeszcze bardziej zaawansowanych rozwiązań dla (...);
      - Ekspansję na nowe rynki - technologie maskowania danych i architektura
        hybrydowa umożliwią adaptację rozwiązań dla innych branż wymagających
        wysokiego poziomu bezpieczeństwa.
    2. Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia i
      kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?
      W ramach realizacji Projektu B+R Wnioskodawca łączy istniejącą wiedzę z różnych
      dziedzin technologicznych i kształtuje nową wiedzę poprzez przeprowadzenie badań i
      eksperymentalnych prac rozwojowych. Wnioskodawca posiada wieloletnią wiedzę i
      doświadczenie w następujących zakresach/dziedzinach, która jest wykorzystywana,
      łączona i kształtowana w ramach Projektu B+R:
    - (...).
      Efektem połączenia i kształtowania wiedzy jest/będzie opracowanie innowacyjnego
      narzędzia umożliwiającego:
    - (...).
      Poniżej Wnioskodawca wskazuje jak wykorzystuje, łączy i kształtuje wiedzę z różnych
      dziedzin w odniesieniu do konkretnych prac/zadań:
    - (...).
    3. Czy działalność opisana we wniosku w zakresie Projektu B+R, podejmowana jest
      /będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego
      systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
      określonych celów do osiągnięcia?
      Wnioskodawca potwierdza, że działalność opisana we wniosku w zakresie Projektu
      B+R, podejmowana jest/będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny,
      według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z
      przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla,
      co wskazywał także w treści Wniosku o interpretację, że na realizację Projektu
      otrzymuje dofinansowanie ze środków europejskich w ramach programu „(...)”.
      Pozyskanie dofinansowania poprzedzone było złożeniem wniosku, w którym Spółka
      przedstawiła szczegółowy plan i harmonogram prac z uwzględnieniem potrzebnych

      zasobów finansowych, rzeczowych i osobowych oraz celów, które mają zostać
      osiągnięte w ramach konkretnych prac B+R. Realizacja Projektu B+R odbywa się
      zgodnie ze wskazanym planem/harmonogramem.
    4. Jakie cele na wstępie postawili sobie Państwo oraz jaki harmonogram w związku z tym
      został opracowany, czy został faktycznie zrealizowany?
      Celem nadrzędnym Projektu B+R, określonym przed rozpoczęciem prac, jest
      opracowanie nowych funkcjonalności narzędzia (...), (...) (w modelu „(...)”).
      Jednocześnie realizację Projektu B+R zaplanowano w podziale na konkretne zadania,
      którym z jednej strony przypisano ramy czasowe wykonania, a z drugiej strony
      określono zasoby rzeczowo-finansowe niezbędne do realizacji każdego z zadań.
      Harmonogram realizacji Projektu przez Spółkę przedstawia się następująco i jest
      realizowany na bieżąco, zgodnie z założeniami:
      (...)
    5. W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi
      opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
      rozwiązania w ramach Projektu B+R?
      Jak wskazano w treści odpowiedzi na pytanie nr 4, przyjęty harmonogram prac w
      ramach Projektu B+R uwzględnia kwestie zasobów finansowych, technicznych i
      osobowych niezbędnych do realizacji założonego celu głównego, ale także w
      odniesieniu do każdego z zadań wskazanych powyżej.
      Zasadniczo prace w ramach Projektu B+R wykonywane są przez wysoko kwalifikowany
      personel (osoby zatrudnione na umowę o pracę), na stanowiskach (...), których
      zaangażowanie w poszczególne etapy Projektu B+R może się różnić w zależności od
      zakresu danego zadania wskazanego w harmonogramie.
      Z kolei w ramach zasobów rzeczowych konieczne jest użycie odpowiedniego sprzętu
      komputerowego (komputery, laptopy, monitory, tablety, smartfony, serwery).
      Finansowanie realizacji Projektu B+R odbywa się częściowo ze środków własnych
      Spółki, a częściowo w ramach dofinansowania ze środków europejskich z programu
      „(...)”.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez
    Spółkę prace związane z realizacją Projektu B+R, przedstawione w opisie stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi
    B+R?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Spółkę prace w ramach realizowanego
    Projektu B+R, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do
    korzystania z ulgi B+R w zakresie, w jakim koszty tej działalności nie zostały pokryte
    otrzymanym przez Wnioskodawcę dofinansowaniem.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT,
    prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o

    szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „Prawo o SWiN”). Tym samym, prace rozwojowe na
    gruncie ustawy o CIT, oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z kolei zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 Prawo o SWiN, przez badania naukowe rozumie się:
    - badania podstawowe - prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na
      celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    - badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Tym samym określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, jeżeli łącznie
    zachodzą następujące przesłanki:
      - działalność ma charakter twórczy,
      - działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,
      - działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra
    Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu
    działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z Objaśnieniami MF działalność twórcza to
    zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia.
    Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości
    związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze
    kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
    minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.
    Z kolei „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Należy wskazać, że
    pomocne w zakresie klasyfikacji prac rozwojowych są także dokumenty opracowane przez
    OECD. W krajach OECD do celów statystycznych w zakresie prac badawczo-rozwojowych
    stosowany jest Podręcznik Frascati Manual 2015 („Guidelines for Collecting and Reporting
    Data on Research and Experimental Development”, dalej: „Podręcznik Frascati”).
    Zgodnie z treścią Podręcznika Frascati do działalności badawczo-rozwojowej w obszarze IT
    należy zaliczać:
    - rozwój nowych systemów operacyjnych lub języków,
    - rozwój technologii związanych z internetem - projektowanie i wdrożenie nowych
      wyszukiwarek w oparciu o oryginalne technologie,

    - rozwiązywanie konfliktów występujących pomiędzy hardwarem i softwarem wynikające
      z procesu,
    - działania zmierzające do rozwiązywania konfliktów w ramach sprzętu lub
      oprogramowania w oparciu o proces reorganizacji systemu lub sieci,
    - tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów bazujących na nowych
      technikach,
    - tworzenie nowych i oryginalnych technik szyfrowania lub bezpieczeństwa,
    - prace rozwojowe ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej będące
      niezbędnym krokiem w procesie tworzenia programu lub systemu.
    Jak z kolei wskazuje art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają
    odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Biorąc pod uwagę
    powyższe należy wskazać, że działalność Spółki w zakresie Projektu wymagała m.in.
    opracowania koncepcji narzędzia/systemu, analizy możliwości wykorzystania dostępnych
    obecnie technologii, weryfikacji wstępnej koncepcji, poszukiwania nowych rozwiązań i
    metod realizacji różnego rodzaju procesów obliczeniowych oraz przetwarzania i
    prezentacji danych, tworzenia nowych algorytmów lub rozwoju już istniejących, tworzenia
    unikalnych kodów programistycznych, co oznacza, że ma w pełni twórczy charakter.
    Ponadto, prace w ramach Projektu prowadzone były/są zgodnie ze standardowym cyklem
    projektowym, z podziałem na fazy. Zatem prace te są prowadzona w sposób
    uporządkowany, według określonego planu oraz przez intencjonalnie wybrane osoby,
    posiadające właściwe kompetencje i wykształcenie. Tym samym prace w ramach Projektu
    można uznać za działalność podejmowaną w sposób systematyczny. Co więcej, jak
    wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność B+R Spółki
    obejmuje: pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez analizy technologiczne, tworzenie nowych
    lub bardziej efektywnych algorytmów/modeli statystycznych oraz czynności
    eksperymentalne ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej jako niezbędny
    krok w procesie tworzenia nowego bądź znacząco ulepszonego systemu/narzędzia.
    Działalność Spółki w ramach Projektu ma na celu opracowanie czterech innowacyjnych
    funkcji jednego narzędzia: Video in Person, które wskutek realizowanych prac B+R będzie
    posiadać unikalne i innowacyjne w skali światowej funkcjonalności.
    W konsekwencji należy uznać, że prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach
    Projektu mają za cel wykorzystanie posiadanej aktualnie wiedzy do stworzenia całkiem
    nowego rozwiązania, przy wykorzystaniu innowacyjnych komponentów.
    Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych przez
    Spółkę prac w ramach Projektu przedstawionego w opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego wyczerpuje opisane w ustawie o CIT, kryteria kwalifikacji działalności obszaru
    B+R.
    Jak wynika bowiem z powyższego opisu stanu faktycznego/zdarzenie przyszłego,
    prowadzone przez Spółkę prace:
    - dotyczą opracowywania nowych rozwiązań informatycznych (narzędzia/ systemu),
    - wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych
      rozwiązań IT albo do nowego oprogramowania,
    - są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie
      z standardowym cyklem projektu opisanym w stanie faktycznym,
    - mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie
      dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych systemów/narzędzi i rodzajów
      oprogramowania,

    - są prowadzone według procedury opracowania oprogramowania, która wymaga
      nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w
      szczególności z obszaru (...). Zakończeniem prac jest stworzenie nowego
      zindywidualizowanego narzędzia/systemu,
    - charakter badawczo-rozwojowy prac prowadzonych przez Spółkę w ramach Projektu
      został potwierdzony poprzez przyznanie Wnioskodawcy dotacji ze środków
      europejskich w ramach programu „(...)”, którego celem jest finansowanie działalności
      badawczo-rozwojowej przedsiębiorstw.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez
    Spółkę działalność B+R w ramach Projektu spełnia definicję wskazaną w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, w zakresie, w jakim
    koszty tej działalności nie zostały pokryte otrzymanym przez Wnioskodawcę
    dofinansowaniem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego przez Państwa pytania wskazać
    należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy
    przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że

    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).

    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
      - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
      - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
        metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku
    opisu, zgadzam się z Państwem, że prowadzone przez Spółkę prace w ramach realizowane
    go Projektu B+R, przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego,
    stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co
    uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R w zakresie, w jakim koszty tej
    działalności nie zostały pokryte otrzymanym przez Wnioskodawcę dofinansowaniem.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.