Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.199.2025.1.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Możliwość wyboru ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: pracodawca
ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlega w
    Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez
    względu na miejsce położenia ich źródeł (nieograniczony obowiązek podatkowy) w
    rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o
    PIT”). W okresie od 1 stycznia 2018 r., do 31 stycznia 2025 r. Wnioskodawca był
    zatrudniony w spółce „A.” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej:
    „Spółka”) na podstawie umowy o pracę (dalej: „Umowa o pracę”) na stanowisku:
    konsultanta. Do zakresu obowiązków Wnioskodawcy jako konsultanta w ramach Umowy o
    pracę należało m.in.:
    a) przeprowadzanie analiz procesów w firmach klientów Spółki;
    b) identyfikowanie obszarów do optymalizacji w zakresie planowania zasobów ludzkich i
      zarządzania czasem pracy u klientów Spółki;
    c) uczestnictwo w procesie budowania i rozwijania relacji z potencjalnymi klientami Spółki
      na terenie całego kraju;
    d) przygotowywanie raportów i analiz zgodnie ze standardami Spółki;
    e) aktywny udział we wsparciu klientów Spółki, w tym uczestnictwo w projektach
      wdrożeniowych.
    W ramach tych obowiązków Wnioskodawca zajmował się analizowaniem wymagań
    klienta Spółki, uczestniczył w planowaniu projektów, uczestniczył w szkoleniach
    użytkowników końcowych aplikacji, zajmował się przygotowywaniem dokumentacji
    wdrożeniowej oraz wsparciem klienta Spółki po wdrożeniu systemu. Z dniem 31 stycznia
    2025 r., Umowa o pracę ze Spółką uległa rozwiązaniu i od tego momentu Wnioskodawca
    nie współpracował ze Spółką.
    Od 31 października 2024 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności
    gospodarczej pod firmą (...). Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD2025), to:
    62.20.B - Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz
    zarządzaniem urządzeniami informatycznymi. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Wnioskodawca od 1 stycznia 2025 r., świadczył usługi na rzecz innego niż
    Spółka podmiotu gospodarczego, tj. (...) LTD. Współpraca z tym podmiotem w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej została zakończona z dniem 30 czerwca 2025
    roku. Następnie Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    rozpoczął świadczenie usług na rzecz kolejnego innego niż Spółka podmiotu
    gospodarczego, tj. (...) sp. z o. o. Współpraca z tym podmiotem w ramach prowadzonej
    działalności zostanie zakończona z dniem 31 października 2025 roku.
    Wnioskodawca, składając wniosek o wpis działalności gospodarczej do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG), złożył oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych. Od początku prowadzenia działalności gospodarczej
    pod firmą (...) Wnioskodawcy opodatkowane były zgodnie z ustawą o zpdof w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wysokości 12%. Obecnie w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł ze Spółką, tj. byłym
    pracodawcą umowę o współpracy (dalej: „Umowa o Współpracy” lub „Umowa B2B”), która
    będzie obowiązywać od 2 listopada 2025 r. Wnioskodawca na podstawie Umowy o
    Współpracy z byłym pracodawcą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie

    świadczyć usługi, które będą obejmować wspieranie Spółki (byłego pracodawcę) w
    zakresie budowania relacji oraz nawiązywania umów handlowych z nowymi
    potencjalnymi oraz obecnymi klientami Spółki, a w szczególności: świadczenie usług
    doradztwa i zarządzania projektami, których finalnym produktem będzie system
    informatyczny rozumiany jako oprogramowanie. Do obowiązków Wnioskodawcy w
    ramach Umowy o Współpracy będą należeć w szczególności:
    a) prowadzenie złożonych projektów na rzecz klientów, w tym m.in.:
        podział zadań i nadzorowanie pracy zespołu programistów /konsultantów/
        testerów;
        zarządzanie wymaganiami projektowymi;
        współpraca z różnymi działami w zakresie realizacji projektu;
        definiowanie wizji planowanych produktów, tj. nowych rozwiązań
        informatycznych w zależności pomiędzy systemami informatycznymi w celu
        realizacji założonych celów biznesowych;
        przygotowanie produktu w oparciu cele biznesowe Spółki;
        monitorowanie realizacji zadań w poszczególnych fazach projektu;
        przygotowywanie architektury rozwiązania informatycznego - (polegające na
        koordynowaniu prac zespołu wewnętrznego z celami biznesowymi Spółki);
    b) coaching i mentoring młodych konsultantów, tj. wdrażanie konsultantów i innych
      członków zespołu w ramy projektów, jak i kontrolowanie wykonywanych przez nich
      prac;
    c) rozwój oraz wdrażanie systemów informatycznych dla klientów, w tym zarządzanie i
      analizowanie awarii aplikacji;
    d) prowadzenie warsztatów i prezentacji związanych z realizowanymi projektami na rzecz
      klientów Spółki;
    e) analizy procesów kadrowych u klientów oraz wskazywanie usprawnień i wdrożenia
      rozwiązań;
    Zgodnie z Umową o Współpracy, Wnioskodawca może być również zobowiązany do
    wykonywania innych zadań powierzonych przez Spółkę, mieszczących się w zakresie
    rodzaju pracy określonej w Umowie. W ramach Umowy o Współpracy, Wnioskodawca
    będzie udzielał profesjonalnych porad i tym samym wskazywał zespołowi właściwe
    sposoby postępowania, a produktem w tym zespole będzie system informatyczny
    rozumiany jako oprogramowanie wytwarzane i wdrażane u klienta Spółki w ramach
    danego projektu. W związku ze świadczonymi na podstawie Umowy o Współpracy
    usługami Wnioskodawca będzie:
        ponosić odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych
        czynności oraz ich wykonywanie;
        czynności nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
        wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
        Wnioskodawca jako wykonawca czynności będzie ponosić ryzyko gospodarcze
        związane z prowadzoną działalnością.
    Przychody Wnioskodawcy z tytułu prowadzonej samodzielnie pozarolniczej działalności
    gospodarczej nie przekroczą w 2025 roku ani w następnych latach podatkowych kwoty 2
    000 000 euro. Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi w ramach Umowy o

    Współpracy powinny być sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 62.02
    wymienionym wprost w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa
    o zpdof”). W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy usługi objęte są dyspozycją tego
    przepisu jako usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, dla których
    ustawodawca przewidział stawkę podatku ryczałtu w wysokości 12%. Przychody
    Wnioskodawcy z tytułu prowadzonej samodzielnie pozarolniczej działalności gospodarczej
    nie przekroczą w 2025 roku ani w następnych latach podatkowych kwoty 2 000 000 euro.
    Zatem przychód Wnioskodawcy w 2025 r. nie przekroczy limitu określonego w art. 6 ust. 4
    pkt 1 ustawy o zpdof, jak również Wnioskodawca szacuje, że w kolejnych latach jego
    przychód także nie przekroczą ww. limitu. Wnioskodawcy nie dotyczą również żadne
    wyłączenie zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy o zpdof. Prowadzona działalność gospodarcza
    przez Wnioskodawcę jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zpdof.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, w której jest i będzie w stanie określić
    przychód z działalności zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zpdof. Przedmiotowy wniosek
    składany jest przez Wnioskodawcę dla celów rozstrzygnięcia kwestii możliwości
    opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej w roku 2025
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne na gruncie wyłączenia, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zpdof.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca, może kontynuować opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, w sytuacji gdy od listopada 2025 r., będzie świadczyć
    opisane usługi na rzecz Spółki (byłego pracodawcy), a wykonywane usługi na podstawie
    Umowy o Współpracy nie będą w pełni tożsame z czynnościami, które Wnioskodawca
    wykonywał w ramach stosunku pracy na rzecz Spółki?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, może on kontynuować opodatkowanie przychodów w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w sytuacji gdy od listopada 2025 r., będzie
    świadczyć opisane usługi na rzecz Spółki (byłego pracodawcy), a wykonywane usługi na
    podstawie Umowy o Współpracy nie będą w pełni tożsame z czynnościami, które
    Wnioskodawca wykonywał w ramach stosunku pracy na rzecz Spółki.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zpdof, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Jednocześnie, w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 12 ustawy o zpdof., użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność
    gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym. Stosowanie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie
    tej jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej,
    oznacza to działalność zarobkową:
    1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -
      prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    I. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie,
      z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi
      zlecający wykonanie tych czynności;

    II. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
      zlecającego te czynności;
    III. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W świetle powyższego, należy podkreślić, że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą
    działalność gospodarczą i nie są spełnione warunki, o których mowa w art. 5b ust. 1
    ustawy o PIT. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zpdof, osoby fizyczne oraz
    przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, „działalność usługowa” to pozarolnicza działalność
    gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
    Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U.
    poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz.
    556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych - usługi na rzecz produkcji;
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Co do zasady, kwalifikacji poszczególnych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje
    sam podatnik (Wnioskodawca). Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zpdof, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zpdof., podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku
    poprzedzającym rok podatkowy:
        uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro. Należy podkreślić, że przychody Wnioskodawcy z działalności prowadzonej
        wyłącznie samodzielnie w 2025 r. nie przekroczą wysokości 2 000 000 euro, co
        zostało wprost wskazane w opisie zdarzenia przyszłego.

    Jednocześnie u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od
    niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zpdof. Zgodnie z
    art. 8 ust. 1 ustawy o zpdof, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: prowadzenia aptek, działalności
      w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu
      częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z
        tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W tym miejscu Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w przedmiotowej sprawie powyższe
    przesłanki wyłączające możliwość stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjowaniach
    wskazanych w art. 8 ust. 1 ustawy o zpdof nie zostaną spełnione co zostało wprost
    wskazane w opisie zdarzenia przyszłego. Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zpdof wskazano,
    że: jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
    działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
    czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub
      spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od
      dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zpdof, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym
    rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci
    w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego
    dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W tym miejscu zdaniem Wnioskodawcy należy wskazać, iż wyjaśnienie znaczenia
    sformułowania „odpowiadających czynnościom” o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o
    zpdof stanowiło już niejednokrotnie przedmiot rozważań Naczelnego Sądu
    Administracyjnego. Przykładowo w wyroku z 20 lipca 2010 r. sygn. II FSK 516/09 Naczelny
    Sąd Administracyjny, wyjaśniając ww. pojęcie, odwołał się do reguł wykładni językowej. W
    uzasadnieniu wskazał, iż: „(...) zwrot normatywny »odpowiadających czynnościom« (...) nie

    jest definiowany w omawianej ustawie podatkowej, jak również nie definiują go przepisy
    innych ustaw. W związku z tym dla jego zrozumienia należy posłużyć się regułami wykładni
    językowej, a konkretnie języka ogólnego polskiego i kontekstem tego zwrotu w zdaniu,
    które go zawiera. »Odpowiadający« to przymiotnik odczasownikowy od czasownika
    odpowiadać. W języku polskim odpowiadać to m.in. być pod pewnym względem
    podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś:
    figury geometryczne, elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia
    odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd
    Readers Digest, Warszawa 1998, tom I, str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak
    coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie
    Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550)”.
    Natomiast w wyroku z dnia 18 września 2018 r., sygn. II FSK 2416/16, Naczelny Sąd
    Administracyjny wskazał, że: „zwrot »odpowiadający czynnościom« należy odnosić do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są
    takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników
    wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy przy dokonaniu interpretacji pojęcia
    „odpowiadający czynnościom” należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, rozumieć
    wyłącznie czynności tożsame, tj. takie same. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy
    jedynie w przypadku, w którym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o
    pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej, można
    mówić o pozbawieniu podatnika prawa do skorzystania z opodatkowania przychodów
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na gruncie ustawy o zpdof.
    Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze opis przedmiotowego zdarzenia przyszłego w
    przedmiotowym przypadku taka tożsamość nie występuje. Zakres czynności
    wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach wcześniejszego stosunku pracy jako
    konsultant różni się w sposób znaczący względem czynności które będzie wykonywał w
    ramach Umowy o Współpracy z byłym pracodawcą (Spółką). W okolicznościach
    przedmiotowej sprawy należy podkreślić, że zakres usług, które Wnioskodawca zamierza
    świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy (Spółki), nie
    będzie w pełni tożsamy czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy. Istotą
    różnicy między wcześniej wykonywaną pracą jako konsultant (Umowy o pracę) a nową
    jako współpracownik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (Umowy o
    Współpracy) będzie m.in.:
        kontrolowanie pracy nad konsultantami oraz wykonywanie nowych obowiązków w
        postaci szkolenia i nadzorowania pracy konsultantów,
        samodzielne nadzorowanie projektu prowadzonych na rzecz klientów Spółki,
        brak nadzoru kierownika na wykonywanymi pracami przez Wnioskodawcę,
        brak wyłącznego zarządzania czasem pracy,
        pełna ponoszona odpowiedzialność za proces realizacji projektu,
        samodzielne prowadzenie dokumentacji projektowej, warsztatów, etc.,
        nowe obowiązki w postaci szkolenia i nadzorowania pracy konsultantów,
        pełnienie funkcji nadzorczych nad realizacją projektów.
    W konsekwencji, nowe zadania w ramach Umowy o Współpracy będą się różnić od tych
    wykonywanych w ramach Umowy o pracę m.in. tym, że Wnioskodawca będzie je
    wykonywać samodzielnie, bez nadzoru kierownika i będzie ponosił za nie pełną
    odpowiedzialność.
    Jednocześnie, w praktyce organów podatkowych wskazuje się, że możliwość
    opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów

    osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy
    uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz
    obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik
    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy zpdof zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom”
    odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach
    stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie
    stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest
    równoznaczna z tożsamością).
    Mając powyższe na uwadze, skoro zakres usług, które Wnioskodawca zamierza świadczyć
    w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, nie jest w pełni tożsamy
    czynnościom, które wykonywał Wnioskodawca w ramach stosunku pracy, to zdaniem
    Wnioskodawcy będzie on mógł kontynuować opodatkowanie przychodów z działalności
    gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, może on
    kontynuować opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, w sytuacji gdy od listopada 2025 r., będzie świadczyć opisane usługi
    na rzecz Spółki (byłego pracodawcy), a wykonywane usługi na podstawie Umowy o
    Współpracy nie będą w pełni tożsame z czynnościami, które Wnioskodawca wykonywał w
    ramach stosunku pracy na rzecz Spółki.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w poniższej wskazanej
    praktyce organów podatkowych. Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z
    dnia 5 lutego 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.881.2024.1.WS: „Zawarty w art. 8 ust. 2
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z
    czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem
    wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki
    wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest
    równoznaczna z tożsamością)”.
    Podobne stanowisko zaprezentowano: w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia
    2 kwietnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.117.2025.3.MG: „Możliwość opodatkowania
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników,
    którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz
    obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik
    [...] wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w
    roku podatkowym w ramach stosunku pracy [...]. Skoro w istocie czynności wykonywane
    przez Pana w ramach stosunku pracy nie były tożsame z czynnościami, które wykonuje
    Pan w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, to nie będą zachodzić
    okoliczności o których mowa w art. 8 ust. 2 ww. ustawy zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.” w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 24 lipca 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.505.2025.1.
    MM, w której organ uznał poniższe stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe: „Mając na
    uwadze powyższe, przy dokonaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający czynnościom”
    należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, rozumieć wyłącznie czynności tożsame, czyli
    takie same.
    Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy
    o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej,
    można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do skorzystania z opodatkowania

    przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W niniejszej sprawie taka
    tożsamość nie występuje. Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w
    ramach wcześniejszego stosunku pracy jako Spedytor obejmował głównie bieżącą obsługę
    operacyjną zleceń transportowych - w tym przydzielanie zleceń przewozowych,
    koordynację pracy zewnętrznych przewoźników, monitorowanie realizacji usług oraz
    kontakt z kierowcami i obsługę systemów transportowych. Były to zadania stricte
    operacyjne, nakierowane na bieżącą organizację procesu transportowego. Tymczasem
    świadczone przez Wnioskodawcę usługi w ramach działalności gospodarczej nie będą
    mieć charakteru spedycyjnego ani nie będą związane bezpośrednio z obsługą zleceń
    transportowych.
    Obejmować będą one doradztwo w zakresie budowania i rozwijania relacji z klientami
    biznesowymi, wsparcie komunikacji i procesów sprzedażowych, tworzenie analiz
    dotyczących poziomu satysfakcji klientów, udział w spotkaniach wdrożeniowych oraz
    opracowywanie rekomendacji usprawniających współpracę z kontrahentami. Usługi te
    wymagać będą zupełnie innego rodzaju zaangażowania - opierać będą się na
    kompetencjach miękkich, takich jak umiejętność budowania relacji, prowadzenia
    komunikacji strategicznej, rozumienia potrzeb klienta i formułowania rozwiązań
    doradczych. Ich istotą jest rozwój współpracy handlowej i jakości obsługi klienta, a nie
    wykonanie określonych zadań logistyczno- operacyjnych. Taka zasadnicza różnica
    przesądza o braku tożsamości czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w zakresie
    działalności gospodarczej i w oparciu o umowę o pracę - a tym samym o braku podstaw
    do zastosowania wyłączenia z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym.
    Wnioskodawca stoi wobec powyższego na stanowisku, że w niniejszej sprawie nie
    zachodzi przesłanka wykluczająca możliwość opodatkowania przychodów z działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z art. 8 ust. 2 u.o.z.p.
    d.” w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 4 sierpnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-
    2.4011.564.2025.1.MW: „Wymieniony przez Panią zakres wykonywanych usług w ramach
    działalności gospodarczej nie będzie tożsamy - jak sama Pani wskazała - ze wskazanym
    przez Panią zakresem czynności wykonywanych w ramach dotychczasowej umowy o
    pracę. Czynności i usługi różnią się od siebie. Przede wszystkim umowa o pracę (umowa
    rezydencka) jest umową szkoleniową, zawartą w ściśle określonym celu, jakim jest
    wykształcenie lekarza rezydenta w danej specjalizacji, zgodnie z programem
    specjalizacyjnym. Lekarz rezydent, mimo tego że posiada pełne prawo do wykonywania
    zawodu lekarza, to w ramach zawartej umowy o pracę świadczy usługi w zakresie danej
    specjalizacji medycznej pod nadzorem i kierownictwem kierownika specjalizacji i innych
    lekarzy specjalistów. Jak sama Pani wskazała, nowe zadania będą się różnić od
    dotychczasowych m.in. tym, że będzie je Pani wykonywać samodzielnie, bez nadzoru
    kierownika i będzie Pani ponosiła za nie pełną odpowiedzialność. Skoro zatem zakres
    usług, które zamierza Pani świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz
    dotychczasowego pracodawcy, nie jest tożsamy z czynnościami, które wykonywała Pani w
    ramach stosunku pracy, to może Pani w 2025 r. opodatkować przychody z działalności
    gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Podsumowanie: może Pani
    od 2025 r. przychody uzyskane z działalności gospodarczej opodatkować w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych, mimo świadczenia usług na rzecz byłego
    pracodawcy, ponieważ wykonywane przez Panią usługi nie są tożsame z czynnościami,
    które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza –
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.),
    zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.

    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
      2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).

    Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazuje, że:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Natomiast na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
    W myśl art. 9 ust. 1 przedmiotowej ustawy:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że od 1 stycznia
    2018 r. do 31 stycznia 2025 r. był zatrudniony w spółce „A.” spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Od 31 października 2025 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą
    opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Od 2 listopada 2025 r.
    zamierza Pan zawrzeć umowę z byłym pracodawcą. Planowane czynności w ramach
    wspomnianej umowy będą obejmowały m.in:
        podział zadań i nadzorowanie pracy zespołu programistów /konsultantów/
        testerów;
        zarządzanie wymaganiami projektowymi;
        współpraca z różnymi działami w zakresie realizacji projektu;
        definiowanie wizji planowanych produktów, tj. nowych rozwiązań informatycznych
        w zależności pomiędzy systemami informatycznymi w celu realizacji założonych
        celów biznesowych;
        przygotowanie produktu w oparciu cele biznesowe Spółki;

        monitorowanie realizacji zadań w poszczególnych fazach projektu;
        przygotowywanie architektury rozwiązania informatycznego – (polegające na
        koordynowaniu prac zespołu wewnętrznego z celami biznesowymi Spółki;
        coaching i mentoring młodych konsultantów, tj. wdrażanie konsultantów i innych
        członków zespołu w ramy projektów, jak i kontrolowanie wykonywanych przez nich
        prac;
        rozwój oraz wdrażanie systemów informatycznych dla klientów, w tym zarządzanie
        i analizowanie awarii aplikacji;
        prowadzenie warsztatów i prezentacji związanych z realizowanymi projektami na
        rzecz klientów Spółki;
        analizy procesów kadrowych u klientów oraz wskazywanie usprawnień i wdrożenia
        rozwiązań.
    Zgodnie z Umową o Współpracy, może Pan być również zobowiązany do wykonywania
    innych zadań powierzonych przez Spółkę, mieszczących się w zakresie rodzaju pracy
    określonej w Umowie.
    W ramach umowy o pracę zajmował się Pan analizowaniem wymagań klienta Spółki,
    uczestniczył w planowaniu projektów, uczestniczył w szkoleniach użytkowników
    końcowych aplikacji, zajmował się przygotowywaniem dokumentacji wdrożeniowej oraz
    wsparciem klienta Spółki po wdrożeniu systemu. Do zakresu Pana obowiązków jako
    konsultanta w ramach umowy o pracę należało m.in.:
        przeprowadzanie analiz procesów w firmach klientów Spółki;
        identyfikowanie obszarów do optymalizacji w zakresie planowania zasobów
        ludzkich i zarządzania czasem pracy u klientów Spółki;
        uczestnictwo w procesie budowania i rozwijania relacji z potencjalnymi klientami
        Spółki na terenie całego kraju;
        przygotowywanie raportów i analiz zgodnie ze standardami Spółki;
        aktywny udział we wsparciu klientów Spółki, w tym uczestnictwo w projektach
        wdrożeniowych.
    Wskazuje Pan, że istnieją znaczące różnice pomiędzy wskazanym zakresem usług
    wykonywanych w ramach umowy o pracę a umową o współpracy zawartą z byłym
    pracodawcą.
    Jak wynika z przytoczonych na wstępie regulacji prawnych, możliwość opodatkowania
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników,
    którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz
    obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik
    lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w
    formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok
    podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy
    lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa

    zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności
    gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
    Wymieniony przez Pana zakres wykonywanych usług w ramach działalności gospodarczej
    nie będzie tożsamy – jak sam Pan wskazał – z przedstawionym przez Panem zakresem
    czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Czynności i usługi różnią się od siebie.
    Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz
    prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b Ordynacji
    podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. organ wydając interpretację prawa
    podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które
    wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę, są tożsame
    z czynnościami, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do
    postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa
    podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a
    postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Opodatkowanie
    wykonywanych usług zryczałtowanym podatkiem dochodowym leży natomiast w interesie
    podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że nie spełnia
    przesłanek wynikających z art. 8 ust. 2 ww. ustawy.
    Skoro zatem zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności
    gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, nie jest tożsamy z czynnościami, które
    wykonywał Pan w ramach stosunku pracy, to może Pan kontynuować opodatkowanie
    przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Pana stanowisko jest więc prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji organów podatkowych oraz
    wyroków sądowych, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko
    konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie. Natomiast organy
    podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi
    rozstrzygnięciami sądów i organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania
    ich wprost, bowiem powołane interpretacje nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej. Każdą sprawę Organ jest
    zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez

    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.