Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.358.2025.2.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Skuteczność wyboru formy opodatkowania.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania
opodatkowanie-forma opodatkowania-zmiana formy
opodatkowania
oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy
opodatkowania
podatek-podatek liniowy
przelew-przelew bankowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady
opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.-
Wybór 19% podatku liniowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skuteczności wyboru formy opodatkowania. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 15 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    23 stycznia 2023 r. został złożony wniosek do CEIDG dotyczący formularza VAT-R. W tym
    samym wniosku zaznaczyła Pani poz. 15 oświadczenie o formie opłacania podatku
    dochodowego i wskazała (nieświadomie) rozliczenie za zasadach ogólnych. Aż do
    otrzymania wezwania do złożenia wyjaśnień (...) z Urzędu Skarbowego w (...) nie była Pani
    świadoma tej zmiany.
    Wniosek z 23 stycznia 2023 r. był złożony przy okazji zgłoszenia VAT-R i przez Pani
    roztargnienie została zaznaczona rubryka o wyborze formy opłacania podatku
    dochodowego. Przez wszystkie lata prowadzenia działalności gospodarczej rozliczała się
    Pani w formie podatku liniowego i wszystkie zeznania roczne składane były w postaci PIT-
    36L, w tym za rok 2023. Podatek na zasadach ogólnych jest dla Pani nieopłacalny i
    świadomie nie dokonałaby Pani tej zmiany.
    W nawiązaniu do wcześniejszej korespondencji z Krajową Informacją Skarbową informuje
    Pani, że nie zgłaszała zmiany formy opodatkowania za rok 2023 w innej formie niż na
    wniosku do CEIDG, pierwszej wpłaty zaliczki na podatek liniowy dokonała Pani 21 marca
    2016 r., pierwszy przychód w 2023 r. osiągnęła Pani w styczniu 2023 r., pierwszy przychód
    w 2024 r. osiągnęła Pani w styczniu 2024 r., pierwszej wpłaty zaliczki na podatek liniowy
    dotyczący przychodu z 2023 r. dokonała Pani 20 lutego 2023 r. w kwocie (...) zł z
    oznaczeniem PIT-5L za styczeń 2023 (23M01).
    Z informacji przekazanych Pani w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2025 r. Nr 0112-
    KDIL2-2.4011.747.2024.5.MM wynika, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia, ani innych wymogów co
    do jego formy. Z oświadczenia tego ma natomiast jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru
    dokonał podatnik. Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej
    zaliczki tytułem podatku liniowego w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia
    oświadczenia o wyborze takiej formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np.
    tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód
    wpłaty może zostać uznany za złożenie oświadczenia.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że działalność gospodarcza prowadzona jest od
    2015 r., od początku 2016 r. opodatkowana jest podatkiem liniowym. W wyniku
    przypadkowo dokonanej zmiany w systemie CEIDG, 23 stycznia 2023 r. doszło do
    omyłkowego zaznaczenia pola wskazującego skalę podatkową jako formę opodatkowania.
    Następnie zarówno w 2023, 2024 i 2025 r. niezmiennie dokonywano terminowych wpłat
    zaliczek na podatek dochodowy, zawsze z opisem PIT-5L/PIT-36L, w oparciu o prowadzoną
    podatkową księgę przychodów i rozchodów. W związku z brakiem zamiaru zmiany formy
    opodatkowania przez wszystkie te lata składała Pani zeznanie roczne PIT-36L i wpłacała
    zaliczki ze stosownym opisem. W każdym z wymienionych powyżej lat 2023-2025 pierwszy
    w roku przychód osiągany był w styczniu i w ustawowych terminach regulowana była
    zaliczka. W spornym roku 2023 pierwszy przychód osiągnięto w styczniu 2023 r., a zaliczkę
    należną uregulowano 20 lutego 2023 r., z opisem PIT-5L. Nie składała Pani ponownie
    zawiadomienia w innej formie o wyborze podatku liniowego jako formy opodatkowania.
    Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy prawidłowo opisany przelew zaliczki na podatek dochodowy dokonany w ustawowym
    terminie (20 lutego 2023 r.) traktujemy jak pisemne zawiadomienie o wyborze formy
    opodatkowania, zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej: ustawy o PIT) i w konsekwencji, czy tak dokonany wybór jest skuteczny
    również na lata następne, zgodnie z art. 9a ust. 2b ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

    Zgodnie z obowiązującą linią orzecznictwa, znajdującą potwierdzenie w licznie wydanych
    interpretacjach podatkowych, przepisy art. 9a ust. 2 ustawy o PIT wskazują jedynie na
    obowiązek dokonania pisemnego zawiadomienia o dokonanym wyborze formy
    opodatkowania, nie precyzując szczegółowo formy tego zawiadomienia, a opis przelewu,
    dokonany w terminie wskazanym w przepisie art. 9a - to jest do 20-go dnia następującego
    po dniu uzyskania pierwszego w roku podatkowym przychodu - traktuje się jako pisemne
    zawiadomienie.
    Poniżej przykładowe interpretacje i wyrok NSA:
      · w październiku 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach
        uznał, że dobrze opisany przelew bankowy wystarczy dla skutecznego wyboru
        formy opodatkowania. Tak rozstrzygnął w interpretacji indywidualnej:
          - z 16 października 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.422.2024.3.MAP, zmieniając
          w ten sposób z urzędu swoje wcześniejsze rozstrzygnięcie (tj. interpretację
          indywidualną z 14 sierpnia 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.422.2024.1.MAP),
          - z 11 października 2024 r. Nr 0115-KDIT3.4011.599.2024.2.AWO,
          - z 15 października 2024 r. Nr 0115-KDIT3.4011.642.2024.1.JS,
      • wyrok NSA z 22 lutego 2024 r. sygn. akt II FSK 710/21,
      • wyrok WSA w Poznaniu z 7 maja 2024 r. sygn. akt I SA/Po 829/23 i sygn. akt I SA/Po
        830/23, uznano tam, że dobrze opisany i terminowy przelew na konto urzędu
        skarbowego może stanowić skuteczne oświadczenie o wyborze formy
        opodatkowania.
    W związku z powyższym, dokonanie takiego przelewu, z prawidłowym opisem i w
    ustawowym terminie traktuje się jak pisemne zawiadomienie o wybranej formie
    opodatkowania, a zgodnie z brzmieniem tego przepisu wybór ten jest skuteczny również
    dla kolejnych lat podatkowych, bez konieczności składania kolejnych zawiadomień.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Stosownie do art. 9a ust. 2 tej ustawy:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są
      obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do
      20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
      przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
      pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

    Jak stanowi zaś art. 9a ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z opodatkowania dochodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub
      złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2.
    Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 2b ww. ustawy:
      Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2
      zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego
      sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie
      o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o
      wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania
    podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie
    według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i
    podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.
    Natomiast jeśli podatnik dokona wyboru szczególnej formy opodatkowania jaką jest
    opodatkowanie w sposób liniowy, to jak wynika z powyższych przepisów, ta forma
    opodatkowania dotyczy również lat następnych. Jeśli podatnik chciałby zrezygnować z tej
    formy opodatkowania i przejść ponownie na zasady ogólne to powinien złożyć stosowne
    oświadczenie w określonym w przepisach terminie.
    W sytuacji, gdy podatnik chce zrezygnować z opodatkowania tzw. podatkiem liniowym to
    przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek
    złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o
    rezygnacji z tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym,
    albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w
    grudniu tego roku podatkowego.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że 23 stycznia 2023 r. został złożony wniosek do CEIDG
    dotyczący formularza VAT-R. W tym samym wniosku zaznaczyła Pani poz. 15 oświadczenie
    o formie opłacania podatku dochodowego i wskazała (nieświadomie) rozliczenie za
    zasadach ogólnych. Aż do otrzymania wezwania do złożenia wyjaśnień nie była Pani
    świadoma tej zmiany. Przez wszystkie lata prowadzenia działalności gospodarczej
    rozliczała się Pani w formie podatku liniowego i wszystkie zeznania roczne składane były w
    postaci PIT-36L, w tym za rok 2023. Podatek na zasadach ogólnych jest dla Pani
    nieopłacalny i świadomie nie dokonałaby Pani tej zmiany.
    Pierwszy przychód w 2023 r. osiągnęła Pani w styczniu 2023 r., pierwszy przychód w 2024
    r. osiągnęła Pani w styczniu 2024 r., pierwszej wpłaty zaliczki na podatek liniowy dotyczący
    przychodu z 2023 r. dokonała Pani 20 lutego 2023 r. w kwocie (...) zł z oznaczeniem PIT-5L
    za styczeń 2023 r. (23M01). Działalność gospodarcza prowadzona jest od 2015 r., od
    początku 2016 r. opodatkowana jest podatkiem liniowym. Zarówno w 2023 r., 2024 r. i
    2025 r. niezmiennie dokonywano terminowych wpłat zaliczek na podatek dochodowy,
    zawsze z opisem PIT-5L/PIT-36L, w oparciu o prowadzoną podatkową księgę przychodów i
    rozchodów. W związku z brakiem zamiaru zmiany formy opodatkowania przez wszystkie
    te lata składała Pani zeznanie roczne PIT-36L i wpłacała zaliczki ze stosownym opisem. W
    każdym z wymienionych powyżej lat 2023-2025 pierwszy w roku przychód osiągany był w
    styczniu i w ustawowych terminach regulowana była zaliczka. W spornym roku 2023
    pierwszy przychód osiągnięto w styczniu 2023 r., a zaliczkę należną uregulowano 20
    lutego 2023 r., z opisem PIT-5L. Nie składała Pani ponownie zawiadomienia w innej formie
    o wyborze podatku liniowego jako formy opodatkowania.
    Zaznaczam, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada
    2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany

    wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego
    na piśmie” oraz - analogicznie - zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie
    „na piśmie”.
    Podkreślam, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia, ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego
    jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też, w przypadku, gdy
    podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla
    złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np.
    tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód
    wpłaty może zostać uznany za złożenie wskazanego oświadczenia.
    Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz opisane przez Panią
    okoliczności sprawy, jeśli w roku 2023 pierwszy przychód osiągnęła Pani w styczniu 2023
    r., a zaliczkę należną uregulowała 20 lutego 2023 r., z opisem PIT-5L oraz w każdym z
    wymienionych lat 2023-2025 pierwszy w roku przychód osiągany był w styczniu i w
    ustawowych terminach (w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy, tj. do 20 dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód w
    roku podatkowym) regulowana była zaliczka z opisem PIT-5L, można uznać, że skutecznie
    złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w formie podatku liniowego.
    Reasumując, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych i wyroków
    sądów administracyjnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem
    Pani wniosku.
    Wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jestem związany
    wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Panią i Pani stanowiskiem.
    Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pani zapytania.
    Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.