Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.44.2024.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-05
Teza: Nabycie samochodu osobowego przez osobę z orzeczoną niepełnosprawnością.
Słowa kluczowe: niepełnosprawność; samochód; samochód-samochód osobowy; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia podmiotowe-Osoby nabywające na potrzeby własne sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle lub samochody osobowe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 8-pkt 6

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

7 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zakupu samochodu przez osobę z orzeczoną niepełnosprawnością.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Na podstawie cywilnoprawnej umowy kupna – sprzedaży z .. 2024 r. dokonał Pan zakupu na użytek własny samochodu osobowego marki … o wartości rynkowej … zł.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. 2000 Nr 86 poz. 959) obowiązany jest Pan do opłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

Od urodzenia posiada Pan znaczną wadę wzroku, która po raz pierwszy została potwierdzona przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Stopniu Niepełnosprawności orzeczeniem nr … z … r. Ww. Organ postanowił zaliczyć Pana do umiarkowanego stopnia niepełnosprawności, jako przyczynę wskazując symbol 04-O (wada narządu wzroku). Na skutek pogorszenia stanu zdrowia, w kolejnych orzeczeniach, ww. Zespół zaliczył Pana do znacznego stopnia niepełnosprawności (aktualnie obowiązujące orzeczenie Powiatowego Zespołu ds. Orzekania o Stopniu Niepełnosprawności w … nr … z … r., ważne do … r.; symbol przyczyny niepełnosprawności: 04-O).

Zgodnie z ww. orzeczeniem, do prawidłowego przebiegu rehabilitacji społecznej, zawodowej i zdrowotnej, koniecznym jest zapewnienie dla Pana szeregu czynników wspomagających i ułatwiających funkcjonowanie, w tym: umożliwienie odpowiedniego i dostosowanego do rodzaju niepełnosprawności zatrudnienia, zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne, umożliwienie korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, a także zapewnienia stałej lub długotrwałej opieki osoby trzeciej.

Ze względu na znaczną dysfunkcję narządu wzroku (…), korzysta Pan z różnorodnych technologii, ułatwiających: m.in.: przyswajanie informacji (programy powiększające, syntezatory mowy, lupy); przemieszczanie się (wsparcie osób trzecich, w tym dowożenie do / z pracy, na zajęcia, do lekarza itp. - przez żonę).

Zakup samochodu na użytek własny stanowi dla Pana ważny środek pomocniczy, umożliwiający choćby częściową redukcję barier i ograniczeń, związanych z posiadaną przez Pana niepełnosprawnością.

**Pytanie**

Czy w związku z zakupem samochodu osobowego, wykorzystywanego na użytek własny i stanowiącego środek pomocniczy w wielowymiarowej rehabilitacji ze względu na posiadany znaczny stopień niepełnosprawności, potwierdzony orzeczeniem Powiatowego Zespołu ds. Orzekania o Stopniu Niepełnosprawności w …nr … z … r. może Pan skorzystać ze zwolnienia od podatku PCC-3 w oparciu o zapisy art. 8 ust. 6 (winno być: art. 8 pkt 6) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. 2000 Nr 86 poz. 959)?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, wobec opisanych powyżej okoliczności, tj. posiadanego przez Pana orzeczenia o zaliczeniu do znacznego stopnia niepełnosprawności z przyczyną 04-O, dokonany przez Pana zakup samochodu osobowego wykorzystywanego jako zalecony przez Organ Orzekający środek pomocniczy w procesie rehabilitacji – na mocy art. 8 ust. 6 (winno być: art. 8 pkt 6) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. 2000 Nr 86 poz. 959) przysługuje Panu prawo do zwolnienia z obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których określone podmioty, będące stronami czynności cywilnoprawnych są zwolnione z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że:

Zwalnia się od podatku osoby nabywające na potrzeby własne sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle lub samochody osobowe, zaliczone, w rozumieniu przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, do grupy osób o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności bez względu na rodzaj schorzenia, oraz osoby o lekkim stopniu niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządów ruchu.

Z powyższego przepisu wynika zatem m.in. zwolnienie podmiotowe z opodatkowania powyższym podatkiem dla osoby niepełnosprawnej, zaliczonej w rozumieniu przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, do grupy osób o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności bez względu na rodzaj schorzenia oraz osoby o lekkim stopniu niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządów ruchu, nabywającej na potrzeby własne samochód osobowy. A zatem wskazane zwolnienie dotyczy tylko i wyłącznie nabycia przez osoby zaliczone do grupy osób o znacznym, umiarkowanym lub lekkim stopniu niepełnosprawności w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 44) i posiadające orzeczenie o niepełnosprawności wydane na podstawie przepisów tej ustawy lub w zgodzie z jej przepisami.

Ponadto przepis ten wymaga aby osoby niepełnosprawne nabyły na użytek własny sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle lub samochody osobowe.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że … 2024 r. kupił Pan na użytek własny samochód osobowy. Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Stopniu Niepełnosprawności … r. wydał dla Pana orzeczenie o stopniu niepełnosprawności, symbol przyczyny niepełnosprawności 04-O, w stopniu znacznym, który dotyczy wady narządu wzroku. Zgodnie z ww. orzeczeniem, do prawidłowego przebiegu rehabilitacji społecznej, zawodowej i zdrowotnej, koniecznym jest zapewnienie dla Pana szeregu czynników wspomagających i ułatwiających funkcjonowanie. Zakup samochodu na użytek własny stanowi dla Pana ważny środek pomocniczy, umożliwiający choćby częściową redukcję barier i ograniczeń, związanych z posiadaną przez Pana niepełnosprawnością.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku należy stwierdzić, że skoro zakupił Pan na własne potrzeby samochód osobowy i posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu znacznym, to ma Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z treści art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zauważyć przy tym należy, że w przypadku osób zaliczonych do grupy osób o znacznym stopniu niepełnosprawności dla zastosowania omawianego zwolnienia bez znaczenia pozostaje rodzaj schorzenia, w związku z którym orzeczona została niepełnosprawność.

Reasumując, z tytułu nabycia samochodu osobowego przysługuje Panu zwolnienie, o którym mowa w art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym nie ciąży na Panu obowiązek zapłaty podatku od zawartej umowy sprzedaży.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).