Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.143.2025.1.ŁZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-24
Teza: W zakresie wypłaty wkładów członkowskich członka KZP nie
ciążą ani na Wnioskodawcy, ani na KZP obowiązki płatnika,
wynikające z art. 41 i art. 42 ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: kasa-Pracownicza Kasa Zapomogowo-Pożyczkowa (PKZP)
obowiązek-obowiązek płatnika
płatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W (...) działa Kasa Zapomogowo - Pożyczkowa Pracowników (...) z siedzibą w (...) (dalej
    „KZP"). KZP została powołana na podstawie ustawy z dnia 11 sierpnia 2021 r. o kasach

    zapomogowo - pożyczkowych (dalej „ustawa o KZP") i działa na podstawie Statutu Kasy
    Zapomogowo Pożyczkowej Pracowników (...) z siedzibą (...) (dalej „statut").
    Na mocy art. 9 ust. 1 ustawy o KZP, kasy mają częściową zdolność prawną i sądową w
    zakresie niezbędnym do realizacji celów statutowych. Mogą zatem nabywać prawa i
    zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywanym.
    Statut w sposób szczegółowy określa m.in. warunki przystąpienia do KZP, warunki
    działalności oraz prawa i obowiązki członków. Siedzibą i adresem KZP jest siedziba i adres
    pracodawcy.
    Zgodnie ze statutem, celem KZP jest udzielanie członkom pomocy materialnej, w ramach
    koleżeństwa oraz wzajemnej pomocy, w formach ustalonych w statucie. KZP realizuje
    swoje cele przez udzielanie pożyczek długo i krótko - terminowych oraz zapomóg, w
    ramach posiadanych środków. Członkowie KZP wpłacają wpisowe w wysokości 1%
    miesięcznego wynagrodzenia zasadniczego (brutto) i co miesiąc wkład członkowski w
    zadeklarowanej dobrowolnie kwocie (minimalnie 1% miesięcznego wynagrodzenia
    zasadniczego, renty lub emerytury).
    Wkład członkowski oraz pożyczki udzielone członkowi KZP są nieoprocentowane.
    Członkiem KZP może być pracownik, emeryt lub rencista (...), decyzję o przyjęciu nowego
    członka podejmuje Zarząd KZP.
    Zgodnie z zasadami określonymi w art. 6 ustawy o KZP, obsługę:
        organizacyjno-prawną,
        finansowo-księgową KZP oraz prowadzenie rachunkowości,
        kasową i prawną,
    a także dokonywanie na rzecz KZP potrąceń wpisowego, miesięcznych wkładów
    członkowskich i rat pożyczek na listach płac, listach wypłat i zasiłków, sprawuje
    pracodawca czyli (...).
    Ustawa o KZP w art. 14 stanowi, że osobie skreślonej z listy członków KZP, a w przypadku
    śmierci członka KZP - osobie uprawnionej (wskazanej w deklaracji lub też spadkobiercy, w
    przypadku braku wskazania osoby uprawnionej przez członka KZP), przysługuje zwrot
    wkładu członkowskiego w terminie i na zasadach określonych w statucie KZP. Po śmierci
    członka KZP zarząd niezwłocznie wzywa osobę uprawnioną do odbioru wkładu
    członkowskiego.
    Pytania
    1) Czy wypłata wkładu członkowskiego zgromadzonego w KZP osobom uprawnionym
      /spadkobiercom podlega opodatkowaniu PIT jako przychody z innych źródeł, o których
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT?
    2) W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy informacje o przychodach z
      innych źródeł, o których mowa w art. 42a ustawy o PIT, powinna sporządzić KZP czy
      też (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1 W ocenie Wnioskodawcy, wypłata wkładu członkowskiego zgromadzonego w KZP
    osobom uprawnionym/spadkobiercom członka KZP podlega opodatkowaniu PIT, a
    kwalifikacja prawna tego rodzaju przychodów powinna nastąpić w oparciu o art. 10 ust. 1
    pkt 9 ustawy o PIT jako przychody z innych źródeł.
    Ad. 2 W przypadku stwierdzenia, że wypłata osobom uprawnionym/spadkobiercom
    wkładu członkowskiego w przypadku śmierci członka KZP podlega opodatkowaniu PIT, w

    ocenie Wnioskodawcy to KZP, a nie (...) powinna sporządzić informacje według ustalonego
    wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, o
    której mowa w art. 42a ustawy o PIT.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Ad. 1
    Podstawę działania kas zapomogowo pożyczkowych w polskim systemie prawnym
    stanowią przepisy ustawy o KZP. Zgodnie z art. 14 ust. 4 ustawy o KZP, wkład członkowski
    albo udział we wkładzie członkowskim wypłacony osobie uprawnionej nie wchodzi do
    spadku po członku KZP.
    Oznacza to, że wkład przekazywany po śmierci członka KZP osobie uprawnionej nie
    stanowi części masy spadkowej, w związku czym nie będą miały zastosowania przepisy
    ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o spadkach i darowiznach, a więc zwrócone wkłady nie będą
    opodatkowane podatkiem od spadków i darowizn. W konsekwencji wypłata wkładów
    członkowskich osobie uprawnionej stanowi dla tej osoby przychód w rozumieniu art. 11
    ust. 1 ustawy o PIT, który jako nieobjęty zwolnieniem w rozumieniu art. 21 ustawy o PIT
    podlega opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych, tj. skali podatkowej o której mowa w
    art. 27 ustawy o PIT.
    Definicję „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ustawy o PIT. Stosownie do tego przepisu
    przychodami (z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
    praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art.
    30ca, art. 30da i art. 30f), są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku
    kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w
    naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Jak wynika z powyższego, ustawa o PIT
    przewiduje zasadę powszechności opodatkowania. Ustawodawca konstruując system
    podatkowy w zakresie PIT miał na uwadze, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby
    fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. W kategorii tej
    znajduje się zatem również wypłata osobom uprawnionych/spadkobiercom wkładów
    członkowskich KZP.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawcy potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 4
    sierpnia 2022 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.
    4011.285.2022.3.ŁS: „Tym samym skoro zmarła pracownica na podstawie złożonej przez
    siebie deklaracji wskazała, że w razie śmierci przypadający na nią wkład członkowski
    należy wypłacić w pierwszej kolejności jej ojcu, zaś w następnej kolejności jej matce oraz
    zgodnie z obowiązującymi przepisami, wkład ten nie wchodzi do spadku po zmarłym
    członku - to w niniejszej sprawie nie będzie miało zastosowane wyłączenie, o którym
    mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. W konsekwencji wypłata wkładów członkowskich
    dokonywana po śmierci członka Kasy osobie wskazanej w deklaracji przystąpienia członka
    do Kasy, stanowi dla tej osoby przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, który
    jako nieobjęty jakimkolwiek zwolnieniem ujętym w art. 21 ww. ustawy, podlega
    opodatkowaniu PIT.”
    Zatem zdaniem Wnioskodawcy wypłata osobom uprawnionym/spadkobiercom wkładu
    członkowskiego zgromadzonego w KZP stanowi przychód podlegający opodatkowaniu na
    podstawie przepisów ustawy o PIT. Przychód ten, który spełnia ogólne przesłanki
    przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, zdaniem Wnioskodawcy należy
    zakwalifikować jako przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9
    ustawy o PIT.
    Przychody z innych źródeł zostały wymienione w art. 20 ustawy o PIT. Należą do nich m.
    in.: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej
    przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu
    z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego
    konta zabezpieczenia emerytalnego, dopłaty i nagrody, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia
    społecznego.

    Trzeba mieć na uwadze, że art. 20 ustawy o PIT nie zawiera zamkniętego katalogu
    przychodów z innych źródeł. Przychody, które nie zostały wyszczególnione w art. 10 ust. 1
    ustawy o PIT jako odrębne źródło przychodów, co do zasady należy zaliczyć do
    przychodów z innych źródeł.
    Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy przychody z wkładów członkowskich
    z KZP stanowią przychody opodatkowane PIT, które powinny zostać zakwalifikowane jako
    przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.
    Ad. 2
    Ustawodawca w art. 42a ustawy o PIT nałożył obowiązek informacyjny na osoby fizyczne
    prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty
    należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, od których nie są
    obowiązane pobierać zaliczki na PIT lub zryczałtowanego PIT. Podmioty te są obowiązane
    sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
    podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
    skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania.
    W przedstawionym stanie faktycznym to KZP dokonuje wypłaty wkładu członkowskiego
    uprawnionemu odbiorcy/spadkobiercy. KZP nie jest w strukturze organizacyjnej (...), w
    którym działa, a wręcz przeciwnie, wykazuje samodzielność wobec (...). (...) jest odrębnym
    podmiotem, który zgodnie z art. 6 ustawy o KZP świadczy pomoc KZP m.in. poprzez
    udostępnienie pomieszczeń biurowych czy też prowadzenia rachunkowości i obsługi
    prawnej. Dodatkowo KZP, na mocy art. 9 ust. 1 ustawy o KZP, otrzymała częściową
    zdolność prawną i sądową w zakresie niezbędnym do realizacji celów statutowych, co w
    ocenie Wnioskodawcy oznacza, że KZP posiada własną podmiotowość podatkową.
    W związku z powyższym i z uwzględnieniem założenia, że wypłata wkładów członkowskich
    osobom uprawnionym/spadkobiercom stanowi przychód do opodatkowania PIT jako
    przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, to zdaniem
    Wnioskodawcy to KZP, a nie (...) powinna sporządzić informację, o której mowa w art. 42a
    ustawy o PIT według ustalonego wzoru o wysokości

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Wypłata wkładu członkowskiego osobom uprawnionym.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (Dz. U. 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób
      fizycznych oraz daninę solidarnościową.
    Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
      podatku od spadków i darowizn.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl zaś art. 9 ust. 1a cytowanej ustawy:

      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie zaś do art. 9 ust. 2 omawianej ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
    Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Stosownie do tego przepisu:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Jak wynika z powołanych przepisów, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przewiduje zasadę powszechności opodatkowania. Ustawodawca tworząc system
    opodatkowania dochodów osób fizycznych miał przy tym na względzie, że przysporzenia
    uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i
    zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła
    przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł
    przychodów.
    Zgodnie z art. 18 ww. ustawy:
      Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw
      autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do
      projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych
      i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że w (...) działa Kasa Zapomogowo - Pożyczkowa
    Pracowników (...). KZP została powołana na podstawie ustawy z dnia 11 sierpnia 2021 r. o
    kasach zapomogowo - pożyczkowych (dalej „ustawa o KZP") i działa na podstawie Statutu
    Kasy Zapomogowo Pożyczkowej Pracowników (...). Statut w sposób szczegółowy określa m.
    in. warunki przystąpienia do KZP, warunki działalności oraz prawa i obowiązki członków.
    Siedzibą i adresem KZP jest siedziba i adres pracodawcy. Członkiem KZP może być
    pracownik, emeryt lub rencista (...), decyzję o przyjęciu nowego członka podejmuje Zarząd
    KZP.
    Zgodnie z zasadami określonymi w art. 6 ustawy o KZP, obsługę:
        organizacyjno-prawną,
        finansowo-księgową KZP oraz prowadzenie rachunkowości,
        kasową i prawną
    a także dokonywanie na rzecz KZP potrąceń wpisowego, miesięcznych wkładów
    członkowskich i rat pożyczek na listach płac, listach wypłat i zasiłków, sprawuje
    pracodawca czyli (...).

    Wskazują Państwo, że art. 14 ustawy o KZP stanowi, iż osobie skreślonej z listy członków
    KZP, a w przypadku śmierci członka KZP - osobie uprawnionej (wskazanej w deklaracji lub
    też spadkobiercy, w przypadku braku wskazania osoby uprawnionej przez członka KZP),
    przysługuje zwrot wkładu członkowskiego w terminie i na zasadach określonych w statucie
    KZP. Po śmierci członka KZP zarząd niezwłocznie wzywa osobę uprawnioną do odbioru
    wkładu członkowskiego.
    Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy wypłata wkładu członkowskiego zgromadzonego w
    KZP po śmierci członka KZP podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    PIT.
    Działalność pracowniczych kas zapomogowo-pożyczkowych reguluje ustawa z dnia 11
    sierpnia 2021 r. o kasach zapomogowo-pożyczkowych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1666). Ustawa
    ta określa zasady tworzenia, organizowania i działania u pracodawcy kasy zapomogowo-
    pożyczkowej, zwanej dalej „KZP” oraz jej likwidacji.
    Zgodnie z art. 3 ww. ustawy:
      Celem działania KZP jest udzielanie jej członkom pomocy materialnej w formie
      nieoprocentowanych pożyczek, a w miarę posiadanych środków także zapomóg.
    W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
      Członek KZP jest obowiązany:
        1) wpłacić wpisowe w wysokości ustalonej przez walne zebranie członków lub
          wyrazić zgodę na potrącenie wpisowego z wynagrodzenia lub zasiłku;
        2) wpłacać miesięczne wkłady członkowskie w wysokości ustalonej przez walne
          zebranie członków lub wyrazić zgodę na potrącanie tych wkładów z
          wynagrodzenia lub zasiłku;
        3) przestrzegać postanowień statutu KZP oraz uchwał organów KZP;
        4) wskazać co najmniej jedną osobę uprawnioną do otrzymania wkładu
          członkowskiego w razie swojej śmierci, zwaną dalej ,,osobą uprawnioną'', i
          przedłożyć oświadczenie tej osoby, o którym mowa w art. 43 ust. 1;
        5) aktualizować swoje dane osobowe.
    W art. 12 ust. 2 ww. ustawy wymieniono natomiast uprawnienia członka KZP, zgodnie z
    którym:
      Członek KZP ma prawo:
        1) gromadzić wkłady członkowskie w KZP według zasad określonych w statucie KZP;
        2) zaciągać pożyczki;
        3) w razie wydarzeń losowych ubiegać się o udzielenie zapomóg, o ile KZP posiada
          środki na ich udzielenie;
        4) brać udział w obradach walnego zebrania członków;
        5) wybierać i być wybieranym do zarządu lub komisji rewizyjnej;
        6) zapoznawać się z treścią aktualnego statutu KZP;
        7) zaznajamiać się z uchwałami organów KZP, protokołami z posiedzeń organów
          KZP, protokołami z kontroli przeprowadzanych przez komisję rewizyjną oraz
          sprawozdaniami finansowymi, o których mowa w art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 29
          września 1994 r. o rachunkowości.
    Zgodnie zaś z art. 14 ust. 1 i 4 ustawy o kasach zapomogowo-pożyczkowych:

    1. Osobie skreślonej z listy członków KZP, a w przypadku śmierci członka KZP - osobie
      uprawnionej, przysługuje zwrot wkładu członkowskiego w terminie i na zasadach
      określonych w statucie KZP. (...)
    2. Wkład członkowski albo udział we wkładzie członkowskim wypłacony osobie
      uprawnionej nie wchodzi do spadku po członku KZP.
    Stosownie zaś do art. 922 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U.
    2025 poz. 1071):
        1. Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na
          jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
        2. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą,
          jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
          niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
    Zgodnie z art. 12 ustawy o kasach zapomogowo-pożyczkowych członek Kasy
    Zapomogowo-Pożyczkowej obowiązany jest wskazać co najmniej jedną osobę uprawnioną
    do otrzymania wkładu członkowskiego w razie jego śmierci (zwaną dalej „osobą
    uprawnioną”). Ponadto, stosownie do art. 14 ust. 4 tej ustawy, wkład członkowski albo
    udział we wkładzie członkowskim wypłacony osobie uprawnionej nie wchodzi do spadku
    po członku KZP.
    Pomimo, że wypłacone wkłady są dobrowolnymi wpłatami dokonywanymi przez członków
    Kasy z dochodu pozostającego do jego dyspozycji po opodatkowaniu, są one jednak
    wypłacane po śmierci członka Kasy, innej osobie niż osoba wpłacająca przedmiotowe
    wkłady. W tej sytuacji wkłady te stanowią dla tej osoby przychód z praw majątkowych nie
    wynikających ze stosunku pracy w rozumieniu art. 18 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww.
    ustawy i w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    W konsekwencji, wypłata wkładów członkowskich po śmierci członka Kasy Zapomogowo-
    Pożyczkowej na rzecz osób uprawnionych stanowi dla tych osób przychód podlegający
    opodatkowaniu. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, przychód ten kwalifikowany jest jako przychód z praw
    majątkowych.
    Stanowisko Państwa w powyższym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.
    Obowiązki płatnika
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje dwa „tryby” zapłaty
    /poboru podatku:
        tzw. samoobliczenie (samowymiar) i zapłatę podatku przez podatnika,
        obliczenie i pobór podatku przez płatnika.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak,
    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę,
    poprzez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające
    do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje obowiązek poboru
    podatku przez płatnika wyłącznie w określonych przypadkach (art. 31, 33, 34, 35, 41 i 42e).
    Ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych
    poprzez:
        określenie rodzaju podmiotu, który dokonuje wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz
        podatników - przy czym ustawodawca określa rodzaj podmiotu poprzez wskazanie
        jego formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z
        podatnikiem oraz
        określenie kategorii przychodów (dochodów) w odniesieniu do których na ww.
        podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.
    Co istotne, obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych realizują się
    wyłącznie w odniesieniu do przychodów, które podlegają przepisom ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wymienione przepisy nakładają obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób
    fizycznych m.in. na osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i
    ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy o PIT:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 42 ust. 1 Ustawy o PIT:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że po śmierci członka KZP zarząd niezwłocznie wzywa
    osobę uprawnioną do odbioru wkładu członkowskiego.
    W konsekwencji skoro zakład pracy nie będzie podmiotem dokonującym wypłaty wkładu
    członkowskiego osobom uprawnionym to niepowstaną po jego stronie obowiązki płatnika
    podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Ustawodawca nie nałożył jednak obowiązków płatnika na zakładową kasę zapomogowo-
    pożyczkową.
    Przepisy prawa nie przyznały KZP osobowości prawnej. KZP nie wyposażono również w
    zdolność prawną pozwalającą uznać ją za jednostkę organizacyjną niemającą osobowości

    prawnej, pomimo, że KZP ma własne organy, a ich tworzenie i kompetencje uregulowano
    w cytowanej wyżej ustawie o kasach zapomogowo-pożyczkowych. KZP nie stanowi
    również elementu struktury organizacyjnej zakładu pracy, przy którym działa. Wykazuje
    samodzielność w stosunku do tego zakładu.
    Utworzona i działająca na podstawie przepisów ustawy o kasach zapomogowo-
    pożyczkowych KZP nie jest zatem płatnikiem w rozumieniu art. 8 ustawy Ordynacja
    podatkowa, tym samym nie ciążą na niej obowiązki płatnika, tj. pobór zaliczki na podatek
    dochodowy od dokonanych wypłat.
    W konsekwencji obowiązek opodatkowania uzyskanego przez osobę uprawnioną
    przychodu z tytułu wypłaty wkładów członkowskich członka KZP spoczywa na każdym
    otrzymującym ten przychód w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy, w którym
    przychód ten zostanie osiągnięty.
    W związku z powyższym w zakresie wypłaty wkładów członkowskich członka KZP nie ciążą
    ani na Państwu, ani na KZP obowiązki płatnika, wynikające z art. 41 i art. 42 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 2 również należało uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Państwa i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci
    swą aktualność.
    Podane przez Państwa interpretacje indywidualne dotyczą indywidualnych spraw
    odrębnych podmiotów zapadłych w odmiennym stanie prawnym. Niemniej jednak, w toku
    rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia Państwa wniosku miałem na względzie także
    prezentowane w nich stanowiska i argumenty.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.