Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-539/14-2/PK1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-08-01
Teza: CIT - w zakresie określenia momentu powstania przychodu podatkowego jak również jego wysokości z tytułu udziału w zysku spółki komandytowo-akcyjnej
Słowa kluczowe: przychód; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2014r. (data wpływu: 23 maja 2014 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu powstania przychodu podatkowego jak również jego wysokości z tytułu udziału w zysku spółki komandytowo-akcyjnej (SKA) – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 23 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu powstania przychodu podatkowego jak również jego wysokości z tytułu udziału w zysku spółki komandytowo-akcyjnej (SKA).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych o nieograniczonym obowiązku podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 u.p.d.o.p. Wnioskodawca jest akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA). Wspominana SKA została zawiązana w dniu 9 października 2013 roku i zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 21 października 2013 roku. Rok podatkowy SKA nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Początkowo, zgodnie ze statutem SKA, rok obrotowy SKA obejmował okres od 1 grudnia do 30 listopada. Dnia 24 października 2013 roku wspólnicy SKA, w tym Wnioskodawca podjęli uchwałę o zmianie statutu obejmującą zmianę roku obrotowego spółki. Dnia 31 października 2013 roku zmiana roku obrotowego SKA została zarejestrowana w KRS. Zmieniony rok obrotowy SKA obejmuje okres od dnia 1 listopada do dnia 31 października. W związku z powyższym pierwszy po zmianie rok obrotowy SKA obejmuje okres od dnia 1 grudnia 2013 roku do dnia 31 października 2015 roku (zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości, tekst jedn. Dz. U. z 2013 roku, poz. 330), W SKA wspólnikami są tytko osoby prawne. Wnioskodawca nie będzie posiadał statusu komplementariusza w SKA.

SKA prowadzi działalność gospodarczą objętą następującymi kodami klasyfikacji statystycznej - PKD. 63.12.Z, PKD.69.12.Z, PKD.70.10.Z, PKD.70.21.Z, PKD 70.22.Z, PKD.73.1, PKD.74.90.Z oraz PKD.82.Z. Planuje się, że SKA przystąpi do spółki komandytowej (dalej: sp.k.), która będzie prowadziła działalność gospodarczą na terytorium RP. Możliwe, że sp.k. będzie osiągała przychody ze sprzedaży instrumentów finansowych, udziałów w spółkach z o.o., nieruchomości oraz innych aktywów.

Zgodnie z postanowieniami umowy sp.k., SKA będzie przysługiwał udział w zysku sp.k. większy niż wynikałoby to z proporcji wkładów wniesionych do sp.k.

Z kolei w przypadku likwidacji spółki komandytowej udziały w majątku likwidacyjnym będą proporcjonalne do wniesionych wkładów (art. 82 § 2 k.s.h. w zw. z art. 103 k.s.h.).

Dla uniknięcia wątpliwości Wnioskodawca wskazuję, że nie będzie on wspólnikiem w sp.k.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

1.  W jakim momencie Wnioskodawca uzyska przychód z tytułu udziału w zysku SKA w ramach zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku?
2.  W jakiej wysokości Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód podatkowy z tytułu udziału w zysku SKA w ramach zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad 1.

SKA do końca obecnie trwającego roku obrotowego (tj. do dnia 31 października 2015 roku) nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wynika to z art. 4 ust. 1 ustawy nowelizującej. Zgodnie z tym przepisem do dnia 31 października 2015 roku Wnioskodawca powinien opodatkować przychody uzyskiwane z tytułu uczestnictwa w SKA w oparciu o przepisy u.p.d.o.p. w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2014 r. Zasady opodatkowania akcjonariuszy SKA w tym stanie prawnym zostały wskazane w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 27 listopada 2013 r. sygn. DD5/033/1/13/KSM/RD-122180/13.

W interpretacji tej Minister Finansów uznał: (\`(...)\`) przyjąć należy, iż kwota przyznanej przez walne zgromadzenie SKA akcjonariuszowi niebędącemu komplementariuszem (osobie fizycznej, osobie prawnej) i wypłaconej dywidendy stanowi przychód takiego akcjonariusza uzyskany z działalności gospodarczej. Przy określaniu daty uzyskania tego przychodu zastosowanie znajdą zatem postanowienia art. 14 ust. 1i updof oraz art. 12 ust. 3e updop, zgodnie z którymi, za datę uzyskania przychodu uważa się dzień otrzymania zapłaty (w tym przypadku - dywidendy). Otrzymana dywidenda zwiększać zatem będzie wysokość należnej od dochodów akcjonariusza zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym dywidenda taka została przez akcjonariusza otrzymana.

Biorąc pod uwagę interpretację ogólna Ministra Finansów należy uznać, że w ramach zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku przychód podatkowy wnioskodawcy powstanie w dniu wypłaty dywidendy z SKA.

Innymi słowy, przychód u Wnioskodawcy nie powstanie w momencie, gdy przychody z działalności prowadzonej przez sp.k będą przez sp.k lub SKA faktycznie otrzymane, pozostawione do dyspozycji bądź należne (potwierdza to m m interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Lodzi z 18 lutego 2014 r. sygn. IPTP83/423 890/12 8/14-S/IR).

Wnioskodawca stoi więc na stanowisku, że uzyska przychód z tytułu udziału w zysku SKA w dniu wypłaty dywidendy z SKA.

Ad 2.

Wnioskodawca jest zdania, że cała kwota dywidendy wypłaconej Wnioskodawcy jako akcjonariuszowi w SKA na podstawie uchwały walnego zgromadzenia SKA o podziale zysku tej spółki będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowy od osób prawnych. Innymi słowy Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu uczestnictwa w SKA w wysokości dywidendy, którą Wnioskodawca otrzyma z SKA.

Wnioskodawca przyjmuje za własne stanowisko, wyrażone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 18 lutego 2014 r. sygn. IPTPB3/423-390/12-6/14-S/IR: Przechodząc z kolei do kwestii ustalenia podstawy opodatkowania przedmiotowego zdarzenia podatkowego, stwierdzić należy, że z racji otrzymania przez akcjonariusza dywidendy, która jako prawo do zysku nie generuje kosztów uzyskania przychodów (tak jak jest to w przypadku dywidendy wypłacanej przez spółki kapitałowe) opodatkowaniu podlegać będzie przychód Wnioskodawcy, tj. kwota faktycznego przysporzenia majątkowego uzyskanego w związku z otrzymaniem dywidendy (100% otrzymanej dywidendy). W ocenie Organu interpretacyjnego art. 5 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdzie w niniejszej sprawie zastosowania (pogląd tożsamy, ze stanowiskiem wyrażonym w uchwale z dnia 16 stycznia 2012 r., sygn. akt II FPS 1/11). Tym samym, przychody oraz koszty ich uzyskania powstałe na poziomie spółki komandytowo-akcyjnej nie będą wpływać na określenie podstawy opodatkowania.

Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychód z tytułu udziału w zysku SKA powinien rozpoznać w wysokości otrzymanej dywidendy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.