Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-505/11-5/ALN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-10-21
Teza: Czy Wnioskodawca posiada prawną, możliwość odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) z tytułu realizacji przedmiotowego projektu?
Słowa kluczowe: gmina; inwestycje; odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Województwa, przedstawione we wniosku - data wpływu 18 lipca 2011 r., uzupełnionym pismem z dnia 12 października 2011r. (data wpływu 17 października 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pod nazwą „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pod nazwą „…”.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 października 2011r. (data wpływu 17 października 2011r.) w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).

Województwo złożyło projekt pn. "…" w ramach konkursu Działanie III.2 RPO WŁ, typ projektu: marketing i promocja produktów i „marek" regionalnych i lokalnych.

Celem głównym projektu jest kreowanie rozpoznawalności marki w Brukseli oraz promocja województwa jako prężnie rozwijającego się centrum przemysłów kreatywnych.

Podmiotem wdrażającym projekt jest Samorząd Województwa reprezentowany przez Urząd Marszałkowski, który jest jednostką budżetową.

Wydatki przewidziane w ramach projektu obejmują:

1.  Koszt zorganizowania stałych ekspozycji w Brukseli wraz z imprezami towarzyszącymi, ściśle powiązanymi z ich tematyką, w tym w szczególności:

*   koszt wynajmu lokalu,
*   koszt transportu eksponatów,
*   koszt zorganizowania imprez towarzyszących,
*   koszt usługi tłumaczenia oraz wynajmu infrastruktury tłumaczeniowej,
*   koszt materiałów promocyjnych,
*   koszt zorganizowania konferencji prasowych.

1.  Koszt dostosowania strony www. w celu stworzenia profesjonalnego narzędzia promocji oraz mailingu.
2.  Koszt zakupu usługi zorganizowania innowacyjnych kampanii reklamowych w technologii Bluetooth Marketing.
3.  Koszt zorganizowania konferencji podsumowującej realizację projektu.
4.  Koszty związane z zarządzaniem projektem (wynagrodzenie menedżera projektu).

Wymogiem ww. konkursu jest złożenie interpretacji indywidualnej w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku od towarowi usług (VAT) w związku z realizacją projektu, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej właściwego ze względu na miejsce zamieszkania lub siedzibę Wnioskodawcy.

Wnioskodawca będzie realizował projekt w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 (RPO WŁ), współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji projektu "…" wystawiane będą na Województwo. Wnioskodawca - Województwo nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Efekty projektu będą miały charakter niekomercyjny i niematerialny, związany z promocją walorów Województwa za granicą oraz kreowaniem w świadomości odbiorców rozpoznawalności marki, nie podlegają zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Realizacja projektu jest zgodna z art. 11.1 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 21, poz. 113 ze zm.): "Samorząd województwa prowadzi politykę rozwoju województwa, na którą składa się (\`(...)\`) promocja walorów i możliwości rozwojowych województwa", częściowo wpisuje się również w zadania wymienione w art. 14 pkt 3 niniejszej ustawy: "Samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone ustawami, w szczególności w zakresie (\`(...)\`) kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca posiada prawną, możliwość odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) z tytułu realizacji przedmiotowego projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, działania przewidziane w ramach projektu mieszczą się w zakresie zadań własnych nałożonych ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa. Województwo realizując zadania nałożone w szczególności art. 11.1 pkt 2 ppkt 8 (promocja walorów i możliwości rozwojowych województwa), nie jest podatnikiem podatku VAT, co wyklucza odzyskanie podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 6.1 ustawy o samorządzie województwa: samorząd województwa wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Podatnikiem VAT mogą być osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT z grona podatników tego podatku zostały wyłączone organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące z tytułu wykonywania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Organy władzy publicznej są podatnikami VAT tylko z tytułu czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jednocześnie w rozporządzeniu wykonawczym do ustawy w paragrafie 13 pkt 11 zostały zwolnione z VAT czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności dokonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Reasumując należy stwierdzić, że Województwo nie będzie miało możliwości odzyskania podatku VAT od poniesionych wydatków na zrealizowanie przedmiotowego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powołany wyżej przepis jednoznacznie wskazuje, iż zwolnieniem od podatku są objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W świetle art. 11 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 21, poz. 113 ze zm.), samorząd województwa prowadzi politykę rozwoju województwa, na którą składa się min. promocja walorów i możliwości rozwojowych województwa.

Natomiast art. 14 pkt 3 ww. ustawy stanowi, iż samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone ustawami, w szczególności w zakresie kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn. "…". Celem głównym projektu jest kreowanie rozpoznawalności marki w Brukseli oraz promocja województwa jako prężnie rozwijającego się centrum przemysłów kreatywnych.

Wydatki przewidziane w ramach projektu obejmują:

1.  Koszt zorganizowania stałych ekspozycji w Brukseli wraz z imprezami towarzyszącymi, ściśle powiązanymi z ich tematyką, w tym w szczególności:

*   koszt wynajmu lokalu,
*   koszt transportu eksponatów,
*   koszt zorganizowania imprez towarzyszących,
*   koszt usługi tłumaczenia oraz wynajmu infrastruktury tłumaczeniowej,
*   koszt materiałów promocyjnych,
*   koszt zorganizowania konferencji prasowych.

1.  Koszt dostosowania strony www w celu stworzenia profesjonalnego narzędzia promocji oraz mailingu.
2.  Koszt zakupu usługi zorganizowania innowacyjnych kampanii reklamowych w technologii Bluetooth Marketing.
3.  Koszt zorganizowania konferencji podsumowującej realizację projektu.
4.  Koszty związane z zarządzaniem projektem (wynagrodzenie menedżera projektu).

Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Efekty projektu będą miały charakter niekomercyjny i niematerialny, związany z promocją walorów Województwa za granicą oraz kreowaniem w świadomości odbiorców rozpoznawalności marki.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) obowiązującego od 6 kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r.

Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Zainteresowanemu, który nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług a który będzie wykonywał w oparciu o ustawę z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa zadanie własne, nie będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pod nazwą „…”.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Województwo do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (tj. generujących podatek należny dla Wnioskodawcy).

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, a w szczególności wykorzystywania przez Wnioskodawcę powstałego w wyniku realizacji projektu efektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Należy nadmienić, iż Wnioskodawca w własnym stanowisku błędnie podał zapis art. 11 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa. Wskazał mianowicie art. 11.1 pkt 2 ppkt 8 jednak nie miało to wpływu na treść przytoczonego przepisu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.