Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.823.2024.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-25
Teza: Prawo do ponownego korzystania ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy w związku z art. 113 ust. 11 ustawy.
Słowa kluczowe: biuro-biuro rachunkowe; limit; najem-najem mieszkań; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Rejestracja - utrata lub rezygnacja ze zwolnienia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie rejestracyjne; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Ponowne skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Utrata zwolnienia podmiotowego ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 12; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 11; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 11a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 31 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącym prawa do ponownego
    korzystania ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy w
    związku z art. 113 ust. 11 ustawy.
    Uzupełniła go Pani pismem z 10 lutego 2025 r. (wpływ 14 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu do wniosku)
    Od dnia (...) października 2016 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą:
    działalność rachunkowo-księgową bez doradztwa. W zakres Pani usług wchodzi:
    prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, prowadzenie rejestrów
    sprzedaży i zakupów VAT i przygotowanie na ich podstawie deklaracji w zakresie podatku
    od towarów i usług, obliczanie/rozliczanie zaliczek na podatek dochodowy
    przedsiębiorców i ich pracowników oraz sporządzanie stosownych informacji/deklaracji
    podatkowych, obliczanie/rozliczanie składek ZUS dotyczących przedsiębiorców i ich
    pracowników i przygotowywanie stosownych deklaracji do ZUS, prowadzenie środków
    trwałych oraz ewidencji wyposażenia.
    Z prowadzonej działalności osiąga Pani przychody i rozlicza w deklaracji PIT-36 i Pani
    przychody nie przekraczają kwoty zwolnienia 200 tys. zł. Zaznacza Pani jednocześnie, że
    nie prowadzi Pani działalności w zakresie usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy
    o VAT.
    Od dnia rozpoczęcia działalności nie była Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i
    tym samym korzystała Pani ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie posiadając mieszkanie (...) i wynajmując je na cele mieszkalne dla studentów
    w dniu (...) grudnia 2022 r. został przekroczony limit 200 tys. zł. Pit-36 za rok 2022

    przychody z działalności gospodarczej wyniosły (...) zł i PIT-28 za rok 2022 przychody z
    najmu lokalu mieszkalnego (...) zł, co wskazuje, że utraciła Pani prawo do zwolnienia od
    podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Pismem z dnia (...) grudnia 2024 r. Urząd Skarbowy w (...) wezwał Panią do dokonania
    rejestracji jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w związku z przekroczeniem
    limitu 200 tys. zł.
    Była Pani całkowicie nieświadoma tego, że przychody z najmu prywatnego lokalu
    mieszkalnego na cele mieszkalne należy sumować z przychodami z działalności
    gospodarczej. W związku z czym była Pani przekonana, że korzysta Pani ze zwolnienia na
    podstawie art. 113 ustawy o VAT – w kolejnych latach (grudzień 2022 r., cały 2023 r. oraz
    2024 rok.).
    (...) grudnia 2024 r. złożyła Pani VAT-R , tym samym zarejestrowała się Pani do VAT z mocą
    wsteczną od (...) grudnia 2022 r. W dniu (...) grudnia 2024 r. złożyła Pani jednolite pliki
    kontrolne za okresy wsteczne – grudzień 2022 r. oraz od stycznia 2023 r. do grudnia 2023
    r. Dokonano również korekty zeznań podatkowych PIT-36 za lata 2022 oraz 2023.
    W roku 2023 Pani przychody z działalności gospodarczej wyniosły (...) zł netto, zaś
    przychód uzyskany z najmu lokalu mieszkalnego (...) zł, co po zsumowaniu wskazuje na nie
    przekroczenie kwoty 200 tys. zł. W roku 2024 również nie został przekroczony limit 200
    tys. zł.
    W dniu (...) grudnia 2024 r. złożyła Pani VAT-R w zakresie zgłoszenia aktualizacyjnego
    dotyczącego wyboru możliwości korzystania ze zwolnienia w myśl ustawy o VAT art. 113
    ust. 1 z datą wsteczną, tj. od początku roku czyli od (...) stycznia 2024 r.
    Reasumując powyższe, obligatoryjnie dokonała Pani rejestracji do VAT, rozliczyła podatek
    za lata 2022 oraz 2023, a następnie złożyła Pani deklarację VAT-R w zakresie zgłoszenia
    aktualizacyjnego dotyczącego wyboru możliwości korzystania ze zwolnienia od (...)
    stycznia 2024 r. Warunki określone w art. 113 ust. 11 ustawy o VAT zostały spełnione, w
    związku z czym przysługuje Pani prawo do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w
    art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Zostały spełnione wszystkie przesłanki pozwalające na taką
    czynność.
    Na dowód Pani oceny potwierdzają interpretacje indywidualne wydane w podobnych
    sprawach między innymi:
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Informacji Skarbowej sygn. 0114-KDIP1-
      3.4012.795.2024.1.AMA z dnia 9 grudnia 2024 r;
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Informacji Skarbowej sygn. 0112-KDIL1-
      2.4012.560.2023.2.DS z dnia 26 stycznia 2024 r.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)
    Czy prawidłowe jest złożenie w dniu (...) grudnia 2024 r. VAT-R w zakresie zgłoszenia
    aktualizacyjnego dotyczącego wyboru możliwości korzystania ze zwolnienia w myśl ustawy
    o VAT art. 113 ust. 1 z datą wsteczną, tj. od początku roku, czyli od (...) stycznia 2024 r.?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)
    W Pani ocenie, przysługuje Pani prawo do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w
    art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w roku 2024, gdyż warunki określone w art. 113 ust. 11
    ustawy o VAT zostały spełnione, w związku z czym na nowo chciałaby Pani korzystać z
    przysługującego Jej zwolnienia. W Pani ocenie, zostały spełnione wszystkie przesłanki
    pozwalające na taką czynność.
    Na dowód Pani oceny potwierdzają interpretacje indywidualne wydane w podobnych
    sprawach między innymi: interpretacja indywidualna z dnia 9 grudnia 2024 r., Dyrektor

    Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.795.2024.1.AMA; interpretacja
    indywidualna z dnia 10 grudnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn.
    0112-KDIP1-2.4012.402.2022.2.BG.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów, i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej
    grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

    Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
        1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
          opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
        1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
        2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
          podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art.
          82 ust. 3, z wyjątkiem:
        a) transakcji związanych z nieruchomościami,
        b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
        c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
        3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
          dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
          niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Jak stanowi art. 113 ust. 4 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia
      określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze
      naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze
      zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku
      podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować
      ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności – przed dniem wykonania tej
      czynności.
    Jak wynika z art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana
      przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej
      działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
    Według art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    W świetle art. 113 ust. 11 ustawy:

      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Stosownie do art. 113 ust. 11a ustawy:
      Przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio do podatnika będącego osobą fizyczną, który
      przed zakończeniem działalności gospodarczej utracił prawo do zwolnienia od
      podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, a następnie rozpoczął ponownie
      wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5.
    Zaznaczyć należy, że podatnik ma prawo powrócić do zwolnienia z art. 113 ustawy w
    trakcie roku podatkowego, pod warunkiem, że minął rok od końca roku, w którym utracił
    prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował oraz w poprzednim i bieżącym roku nie
    przekroczył kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Powrót do zwolnienia może
    nastąpić od początku danego miesiąca.
    Stosownie do art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
        1) dokonujących dostaw:
        1) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
        2) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
          podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
        - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
        - wyrobów tytoniowych,
        - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
          podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
          trwałych podlegających amortyzacji,
        3) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust.
          1 pkt 10 lit. a i b,
        4) terenów budowlanych,
        5) nowych środków transportu,
        6) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
          zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
          fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej
          liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy
          włącznie:
        - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
        - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
        - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
        - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
        7) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
        - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
        - motocykli (PKWiU ex 45.4);
        2) świadczących usługi:
        a) prawnicze,

        b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
          hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
          sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
        c) jubilerskie,
        d) ściągania długów, w tym factoringu.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy
    pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że od (...) października 2016 r. prowadzi Pani jednoosobową
    działalność gospodarczą: działalność rachunkowo-księgową bez doradztwa. Nie prowadzi
    Pani działalności w zakresie usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Od dnia
    rozpoczęcia działalności nie była Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i tym
    samym korzystała Pani ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie posiadając mieszkanie i wynajmując je na cele mieszkalne w dniu (...)
    grudnia 2022 r. został przekroczony limit 200 tys. zł. Pismem z dnia (...) grudnia 2024 r.
    Urząd Skarbowy wezwał Panią do dokonania rejestracji jako czynny podatnik podatku od
    towarów i usług w związku z przekroczeniem limitu 200 tys. zł. (...) grudnia 2024 r. złożyła
    Pani VAT-R , tym samym zarejestrowała się Pani z mocą wsteczną od (...) grudnia 2022 r. W
    dniu (...) grudnia 2024 r. złożyła Pani jednolite pliki kontrolne za okresy wsteczne –
    grudzień 2022 r. oraz od stycznia 2023 r. do grudnia 2023 r. Dokonano również korekty
    zeznań podatkowych PIT-36 za lata 2022 oraz 2023. W roku 2023 Pani przychody z
    działalności gospodarczej wyniosły (...) zł netto, zaś przychód uzyskany z najmu lokalu
    mieszkalnego (...) zł, co po zsumowaniu wskazuje na nie przekroczenie kwoty 200 tys. zł. W
    roku 2024 również nie został przekroczony limit 200 tys. zł. W dniu (...) grudnia 2024 r.
    złożyła Pani VAT-R w zakresie zgłoszenia aktualizacyjnego dotyczącego wyboru możliwości
    korzystania ze zwolnienia w myśl ustawy o VAT art. 113 ust. 1 z datą wsteczną, tj. od
    początku roku, czyli od (...) stycznia 2024 r.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy prawidłowo złożyła Pani (...) grudnia 2024 r.
    zgłoszenie aktualizacyjne dotyczące wyboru korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w
    art. 113 ust. 1 w związku z art. 113 ust. 11 ustawy z mocą wsteczną, tj. od początku roku,
    czyli od (...) stycznia 2024 r.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Na mocy art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Na podstawie art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako:
        1) „podatnika VAT czynnego”,
        2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
        a) ust. 3 i 3c,
        b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT
          UE

      – i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Jak stanowi art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
        1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
          zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
          wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania
          tej sprzedaży;
        2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w
          art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
        3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o
          którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku
          rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
        4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
          rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej
          wykonanej czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Jak wynika z 96 ust. 10 ustawy:
      Podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, u których następnie sprzedaż
      została zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub którzy następnie
      zgłosili, że będą wykonywać wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie
      art. 43, pozostają w rejestrze jako podatnicy VAT zwolnieni.
    Zgodnie z art. 96 ust. 12 ustawy:
      Jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest
      obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc
      od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Obowiązek ten nie dotyczy przypadków, gdy
      następuje wyłącznie zmiana danych objętych obowiązkiem aktualizacji na podstawie
      ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników
      i płatników. Zdanie drugie nie ma zastosowania w przypadku, gdy zgłaszana zmiana
      powoduje zmianę właściwości organu podatkowego.
    Przepis art. 113 ust. 11 ustawy, umożliwia podatnikowi, który stracił prawo do zwolnienia
    od podatku VAT lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponowny wybór tego zwolnienia, po
    spełnieniu określonych warunków. Przepis ten nie określa, w jakim terminie podatnik jest
    zobowiązany poinformować urząd o zamiarze wyboru zwolnienia. W związku z tym, należy
    przyjąć ogólnie stosowaną zasadę aktualizacji danych wynikającą z art. 96 ust. 12 ustawy,
    według której podatnik o wszelkich zmianach objętych zgłoszeniem rejestracyjnym jest
    zobowiązany poinformować urząd w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła
    zmiana, czyli od momentu wyboru przez podatnika zwolnienia podmiotowego na
    formularzu VAT-R.
    Wymieniony art. 113 ust. 11 ustawy nie uzależnia prawa wyboru zwolnienia od terminu
    złożonego zawiadomienia w urzędzie. Zatem fakt złożenia przez podatnika zawiadomienia
    po upływie 7 dni, nie pozbawia go prawa do wyboru przysługującego mu zwolnienia.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane uregulowania
    prawne należy stwierdzić, że w związku z tym, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej nie wykonywała i nie wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 113
    ust. 13 ustawy oraz faktyczna łączna wartość sprzedaży w prowadzonej przez Panią

    działalności gospodarczej (z tytułu prowadzonej przez Panią działalności rachunkowo-
    księgowej oraz wynajmu mieszkania) w roku 2023 oraz 2024 nie przekroczyła 200 000 zł w
    każdym ww. roku, to na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy, od (...) stycznia 2024 r.
    przysługiwało Pani prawo do ponownego korzystania ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Zatem w analizowanej sprawie, uzyskując możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku od (...) stycznia 2024 r., powinna była Pani złożyć w urzędzie skarbowym
    zgłoszenie aktualizacyjne VAT-R w terminie 7 dni licząc od dnia, w którym nabyła Pani
    prawo do tego zwolnienia. Jednakże fakt złożenia zawiadomienia po upływie 7 dni, nie
    pozbawia Pani prawa do wyboru przysługującego Pani zwolnienia, pomimo
    niedopełnienia obowiązku rejestracyjnego w wymaganym przepisami terminie. Zatem,
    może Pani korzystać ze zwolnienia sprzedaży od podatku od towarów i usług począwszy
    od (...) stycznia 2024 r., pomimo złożenia zawiadomienia aktualizacyjnego VAT-R o zmianie
    w grudniu 2024 r.
    Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje Pani prawo do korzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy w związku z art. 113 ust. 11 ustawy, od początku
    roku, tj. od (...) stycznia 2024 r. Złożenie zgłoszenia aktualizacyjnego (...) grudnia 2024 r. nie
    pozbawiło Pani prawa do korzystania z ww. zwolnienia.
    Tym samym, Pani stanowisko jest prawidłowe.
    Wskazania jednak wymaga, że w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego 2025
    (odpowiednio w latach następnych) wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez
    Panią działalności gospodarczej (z tytułu prowadzonej przez Panią działalności
    rachunkowo-księgowej oraz wynajmu mieszkania) przekroczy kwotę 200 000 zł,
    zwolnienie straci moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie
    przekroczona. Prawo do omawianego zwolnienia straci Pani również, gdy zacznie
    wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.