Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-258/14-4/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-07-04
Teza: Wnioskodawca, jako płatnik, nie jest zobowiązany do naliczania, poboru i odprowadzania do właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od stypendiów dla doktorantów i młodych doktorów.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; fundusz-fundusz strukturalny; obowiązek-obowiązek płatnika; projekt; stypendia-stypendia doktoranckie; uczestnicy; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2014 r. (data wpływu 3 kwietnia 2014 r.) uzupełnione pismem z dnia 5 czerwca 2014 r. (data nadania 9 czerwca 2014 r., data wpływu 11 czerwca 2014 r.) na wezwanie Nr IPPB4/415-258/14-2/MS z dnia 30 maja 2014 r. (data nadania 2 czerwca 2014 r., data doręczenia 4 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wypłaty stypendiów dla doktorantów **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wypłaty stypendiów dla doktorantów.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-258/14-2/MS z dnia 30 maja 2014 r. (data nadania 2 czerwca 2014 r., data doręczenia 4 czerwca 2014 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.

Pismem z dnia 5 czerwca 2014 r. (data nadania 9 czerwca 2014 r., data wpływu 11 czerwca 2014 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

We wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Uczelnia Wyższa realizuje na podstawie umowy zawartej z Jednostką Wdrażania Programów Unijnych projekt „Stypendia - dla nauki, dla rozwoju". Projekt jest realizowany w ramach Priorytetu VIII, Poddziałanie 8.2.1. Wsparcie dla współpracy sfery nauki i przedsiębiorstw.

Uczelnia otrzymała dofinansowanie na realizację Projektu w łącznej kwocie nieprzekraczającej 2.430.316,90 zł (słownie: dwa miliony czterysta trzydzieści tysięcy trzysta szesnaście złotych 90/100) i stanowiącej 100% całkowitych wydatków kwalifikowanych Projektu, w tym:

1.  płatność ze środków europejskich w kwocie 2 065 769,36 PIN (słownie: dwa miliony sześćdziesiąt pięć tysięcy siedemset sześćdziesiąt dziewięć złotych 36/100) - 85% dofinansowania;
2.  dotacja celowa z budżetu państwa w kwocie 364 547,54 PLN (słownie: trzysta sześćdziesiąt cztery tysiące pięćset czterdzieści siedem złotych 54/100) - 15% dofinansowania.

Projekt jest realizowany w okresie od 1 marca 2012 r. do 30 listopada 2015 r. Struktura projektu składa się z 6 zadań:

1.  zarządzanie i promocja projektu,
2.  przyznawanie i weryfikacja stypendiów,
3.  wypłata stypendiów,
4.  wsparcie towarzyszące,
5.  ocena działalności dydaktycznej,
6.  ewaluacja i monitoring.

W ramach zadania 3 "Wypłata stypendiów" przekazywane są uczestnikom projektu stypendia naukowe w wysokości 4.000,00 zł dla uczestników studiów doktoranckich w rozumieniu ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz, 1365, z późn. zm.). Zgodnie z harmonogramem realizacji projektu zadanie 3 realizowane jest w okresie od października 2012 r. do września 2015 r.

W uzupełnieniu do wniosku, Wnioskodawca doprecyzował, że doktoranci są jedynymi uczestnikami projektu - w punkcie G wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 28 marca 2014 r, zapisano: „W ramach zadania 3 „Wypłata stypendiów” przekazywane są uczestnikom projektu stypendia naukowe w wysokości 4.000,00 zł dla uczestników studiów doktoranckich w rozumieniu ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365, z późn. zm.)". Ponadto, zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie z dnia 16 maja 2012 r. pkt 3.2 „grupą docelową są studenci/-tki studiów stacjonarnych i niestacjonarnych III stopnia”. Stypendium naukowe wypłacane jest na podstawie umowy stypendialnej w ramach projektu „Stypendia - dla nauki, dla rozwoju\`(...)\`", która jest zawarta między stypendystą, a Uczenią Wyższą. (Wnioskodawca) reprezentowaną przez Kierownika Projektu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy stypendia wypłacane doktorantom w ramach projektu „Stypendia – dla nauki, dla rozwoju\`(...)\`” podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 25 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy.

Środki wypłacane doktorantom w formie stypendium powinny być zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) jako: środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu stanowiące pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240).

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego. W zakresie zdarzenia przyszłego zostanie wydana odrębna interpretacja.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powołanego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy, bądź od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku w drodze rozporządzenia.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie należy rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne – to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu - przysporzenie majątku, mające konkretny wymiar finansowy. Innymi słowy, pod pojęciem tym należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu. Zaprezentowana definicja, mająca swoje źródło w orzecznictwie sądów administracyjnych, znajduje odzwierciedlenie w definicji słownikowej omawianego pojęcia, zgodnie z którą „nieodpłatne świadczenie” oznacza wszelkie świadczenia nie wymagające opłaty; takie za które się nie płaci, bezpłatne.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, oz. 1240, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885, z późn. zm.) – przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4. Zgodnie z tym przepisem, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego).

Środki pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak również środki krajowe, przeznaczone na realizację programów operacyjnych są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia przedmiotowego ujętego w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednak tylko u uczestnika projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Natomiast użyte w tym przepisie sformułowanie „z udziałem środków europejskich” należy rozumieć jako współfinansowanie pomocy z tych środków.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Wnioskodawca realizuje na podstawie umowy zawartej z Jednostką Wdrażania Programów Unijnych projekt „Stypendia - dla nauki, dla rozwoju\`(...)\`.". Uczelnia otrzymała dofinansowanie na realizację Projektu w łącznej kwocie nieprzekraczającej 2.430.316,90 zł i stanowiącej 100% całkowitych wydatków kwalifikowanych Projektu. Projekt jest realizowany w okresie od 1 marca 2012 r. do 30 listopada 2015 r. Doktoranci są jedynymi uczestnikami projektu. Stypendium naukowe wypłacane jest na podstawie umowy stypendialnej w ramach projektu „Stypendia - dla nauki, dla rozwoju, dla M.", która jest zawarta między stypendystą, a Wnioskodawcą reprezentowaną przez Kierownika Projektu.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie doktoranci są uczestnikami projektu współfinansowanego z udziałem środków europejskich Uczelnia jest natomiast beneficjentem, a więc i zarazem wykonawcą opisanego projektu.

Zauważyć jednak należy, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. W rozpatrywanej sprawie − jak wskazano powyżej − uczestnikami projektu są doktoranci, do nich bowiem skierowana jest pomoc w postaci stypendiów. Tym samym skoro środki finansowe wypłacane przez Wnioskodawcę przekazywane są jako pomoc przyznawana w ramach projektu i współfinansowane są ze środków europejskich, to korzystają one ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle przywołanych powyżej przepisów Wnioskodawca, jako płatnik, nie jest zobowiązany do naliczania, poboru i odprowadzania do właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od stypendiów dla doktorantów i młodych doktorów.

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.