Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.86.2022.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-06
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych w ramach realizowanego projektu partnerskiego.
Słowa kluczowe: cel-cel komercyjny; odliczenia-odliczenie podatku; projekt-projekt partnerski
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług **jest prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych w ramach realizowanego projektu partnerskiego.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (Uczelnia) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Projekt X jest projektem partnerskim realizowanym przez Urząd X i Uczelnię, współfinansowanym ze środków Unii Europejskiej w ramach Osi Priorytetowej (\`(...)\`) Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020. Zakłada budowę laboratoryjnej bazy badawczo-wdrożeniowej oraz nowoczesne wyposażenie aparaturowe przestrzeni laboratoryjnej (…), co w efekcie stworzyć ma warunki do współpracy pomiędzy profesjonalną i innowacyjną (\`(...)\`) laboratoryjną a gospodarką.

Powstała baza laboratoryjna będzie prowadzić swoją działalność w obszarach związanych z inteligentnymi specjalizacjami Regionu (\`(...)\`).

Na planowanych do zbudowania w Kampusie (\`(...)\`) stanowiskach pomiarowo-badawczych przewiduje się możliwość prowadzenia badań w (\`(...)\`) dziedzinach pomiarowych: (\`(...)\`). Stanowiska pomiarowe planowane w ramach projektu będą w przeważającej większości stano­wiskami jedynymi z nielicznych w kraju.

Strategicznym celem zaplanowanej infrastruktury naukowo-badawczej oraz rozwojowo -wdrożeniowej Kampusu jest zwiększone urynkowienie działalności badawczo-rozwojowej poprzez wykorzystanie nauki z dziedziny (\`(...)\`) do podniesienia konkurencyjności polskich firm na rynku europejskim i światowym oraz utworzenie (\`(...)\`) miejsca, w którym spotykać się będą środowiska naukowe, badawcze oraz te bezpośrednio i pośrednio związane z przemysłem.

Realizacja projektu będzie wymagała nakładu inwestycyjnego w wysokości brutto (\`(...)\`) zł. Spośród wskazanych kosztów całkowitych 95,94 % kosztów stanowią koszty kwalifikowane. Na koszty kwalifikowane składają się w głównej mierze: koszt robót budowlanych wraz z przygotowaniem właściwej dokumentacji projektowej oraz koszt stanowisk pomiarowych. Poza tym niezbędne do kompleksowej funkcjonalności Kampusu jest również zapewnienie odpowiedniej obsługi projektu, a także wyposażenie Kampusu w niezbędne do prawidłowego funkcjonowania specjalistyczne (\`(...)\`) meble laboratoryjne czy sprzęt informatyczny.

Koszty niekwalifikowane to koszty VAT z części gospodarczej projektu, a także częściowo koszty przygotowania dokumentacji projektowej.

W przypadku niniejszego projektu działalność gospodarcza ma być w całości realizowana przez Uczelnię, a niegospodarcza przez Urząd X. Zgodnie z planami konsorcjum powyżej 17% i poniżej 20% rocznej wydajności infrastruktury B+R (liczonej wskaźnikiem godzinowym dla infrastruktury aparaturowej) w nowo wybudowanych laboratoriach (…) będzie miało charakter komercyjny. Koszty eksploatacyjne będą dzielone w ramach konsorcjum w proporcji odzwierciedlającej rzeczywiste nakłady poniesione na realizację inwestycji przez każdą ze stron. Źródłem pokrycia kosztów eksploatacyjnych w udziale Uczelni będzie prowadzona działalność gospodarcza, natomiast w przypadku Urzędu X będą to środki pochodzące z budżetu państwa.

Zarówno w trakcie trwania projektu, jak również po jego zakończeniu, wszystkie zakupy towarów i usług, kupowane przez Uczelnię, związane są tylko ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Po zakończeniu realizacji projektu W będzie sprzedawała usługi komercyjne/przemysł/ ze stawką 23%.

Od zakupów towarów i usług Uczelnia odlicza obecnie 100% podatku VAT.

### Pytanie

Czy w związku z realizowanym projektem partnerskim realizowanym przez Urząd X i Uczelnię, współfinansowanym ze środków Unii Europejskiej w ramach Osi Priorytetowej (\`(...)\`) Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020, Uczelni będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupów realizowanych w projekcie?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Uczelni będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od towarów i usług zakupionych w ramach projektu partnerskiego realizowanego przez Urząd X i Uczelnię. Powyższe zakupy związane są tylko ze sprzedażą opodatkowaną, stąd prawo do całości odliczenia podatku VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Uczelnia) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Uczelnia wraz Urzędem X realizuje projekt partnerski współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Osi Priorytetowej (\`(...)\`) Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020. Projekt zakłada budowę laboratoryjnej bazy badawczo-wdrożeniowej oraz nowoczesne wyposażenie aparaturowe przestrzeni laboratoryjnej Urzędu X i Uczelni, co w efekcie stworzyć ma warunki do współpracy pomiędzy profesjonalną i innowacyjną (\`(...)\`) laboratoryjną a gospodarką. Powstała baza laboratoryjna będzie prowadzić swoją działalność w obszarach związanych z inteligentnymi specjalizacjami Regionu, tj.: (…). Realizacja projektu będzie wymagała nakładu inwestycyjnego w wysokości brutto (\`(...)\`) zł. Spośród wskazanych kosztów całkowitych 95,94 % kosztów stanowią koszty kwalifikowane. Na koszty kwalifikowane składają się w głównej mierze: koszt robót budowlanych wraz z przygotowaniem właściwej dokumentacji projektowej oraz koszt stanowisk pomiarowych. Poza tym, niezbędne do kompleksowej funkcjonalności Kampusu jest również zapewnienie odpowiedniej obsługi projektu, a także wyposażenie Kampusu w niezbędne do prawidłowego funkcjonowania specjalistyczne (\`(...)\`) meble laboratoryjne czy sprzęt informatyczny. Koszty niekwalifikowane to koszty VAT z części gospodarczej projektu, a także częściowo koszty przygotowania dokumentacji projektowej. W przypadku przedmiotowego projektu działalność gospodarcza ma być w całości realizowana przez Uczelnię, a niegospodarcza przez Urząd X. Zgodnie z planami konsorcjum powyżej 17% i poniżej 20% rocznej wydajności infrastruktury B+R (liczonej wskaźnikiem godzinowym dla infrastruktury aparaturowej) w nowo wybudowanych laboratoriach Uczelni będzie miało charakter komercyjny. Koszty eksploatacyjne będą dzielone w ramach konsorcjum w proporcji odzwierciedlającej rzeczywiste nakłady poniesione na realizację inwestycji przez każdą ze stron. Źródłem pokrycia kosztów eksploatacyjnych w udziale Uczelni będzie prowadzona działalność gospodarcza, natomiast w przypadku Urzędu X będą to środki pochodzące z budżetu państwa.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wskazania, czy w związku z projektem partnerskim realizowanym przez Urząd X i Uczelnię, współfinansowanym ze środków Unii Europejskiej w ramach Osi Priorytetowej (\`(...)\`) Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020, Uczelni będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupów realizowanych w projekcie.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki wystąpi. Z wniosku wynika, że przypadku przedmiotowego projektu działalność gospodarcza ma być w całości realizowana przez Uczelnię . Zgodnie z planami konsorcjum powyżej 17% i poniżej 20% rocznej wydajności infrastruktury B+R w nowo wybudowanych laboratoriach (…) będzie miało charakter komercyjny. Źródłem pokrycia kosztów eksploatacyjnych w udziale Wnioskodawcy będzie prowadzona działalność gospodarcza. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że zarówno w trakcie trwania projektu, jak również po jego zakończeniu, wszystkie zakupy towarów i usług, kupowane przez Uczelnię, związane są tylko ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Po zakończeniu realizacji projektu Uczelnia będzie sprzedawała usługi komercyjne/przemysł/ ze stawką 23%.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a wszystkie zakupy towarów i usług kupowane przez Uczelnię w ramach realizowanego projektu, związane są tylko ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

Zatem Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją ww. projektu, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wskazanych w art. 88 ustawy.

**Podsumowując,** **w związku z projektem partnerskim realizowanym przez Urząd X i Uczelnię, współfinansowanym ze środków Unii Europejskiej w ramach Osi Priorytetowej (\`(...)\`) Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa** (…) **na lata 2014-2020, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupów dokonanych przez Niego w ramach tego projektu, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.**

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

**Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.**

Tutejszy organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).