Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.161.2023.4.IH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-30
Teza: WIS USŁUGA (ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE) - zaprojektowanie, wykonanie, dostawa i montaż zabudowy meblowej kuchennej
Słowa kluczowe: dostawa; montaż; projektowanie; wykonanie (wykonywanie); świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku dla dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub konserwacji obiektów objętych społecznym programem mieszkaniowym ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 25 kwietnia 2023 r. (data wpływu 4 maja 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 24 maja 2023 r. (data wpływu 24 maja 2023 r.), 14 czerwca 2023 r. (data wpływu 14 czerwca 2023 r.) oraz 14 czerwca 2023 r. (data wpływu 19 czerwca 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – zaprojektowanie, wykonanie, dostawa i montaż zabudowy meblowej kuchennej w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej poniżej 150 m², zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

**Opis usługi**: Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i montażu zabudowy meblowej kuchennej w lokalach mieszkalnych stałego zamiekania o powierzchni użytkowej poniżej 150 m², zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Na zaprojektowanie składa się dokonanie pomiarów pomieszczeń, dla których zabudowa meblowa ma zostać wykonana oraz stworzenie indywidualnego projektu zabudowy uwzględniającego indywidualne cechy pomieszczenia i indywidualne życzenia klienta w zakresie samej zabudowy meblowej. Wykonanie zabudowy meblowej polega na przygotowaniu poszczególnych elementów konstrukcyjnych zabudowy do indywidualnego zamówienia poprzez przycięcie określonych elementów. Następnie komponenty meblowe są dostarczane do klienta w celu ich zamontowania w dedykowanym pomieszczeniu. Z kolei na montaż zabudowy meblowej składa się ustawianie i wypoziomowanie szafek, zespolenie ich trwale ze sobą oraz przytwierdzenie do ścian za pomocą kotew, haków, kołków, śrub, listew montażowych, wkrętów, metalowych profili, klejów, specjalnie wykonanych konstrukcji stalowych, a także wbudowanie urządzeń takich jak: zlewozmywak, bateria zlewozmywakowa, płyta gazowa, płyta elektryczna, piekarnik elektryczny, zmywarka, pralka, lodówka, mikrofala (Wnioskodawca nie dokonuje ich dostawy). Montaż elementów konstrukcyjnych zabudowy meblowej realizuje się przy wykorzystaniu elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (ścian, podłóg, sufitów). Ewentualny demontaż zabudowy meblowej powoduje utratę jej funkcji użytkowej oraz skutkuje powstaniem różnego rodzaju uszkodzeń w elementach konstrukcyjnych pomieszczenia (m.in.: dziury po śrubach montażowych, ubytki tynku czy pozostałości po klejach).

**Rozstrzygnięcie****:** modernizacja obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 4 maja 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 24 maja 2023 r. oraz 14 i 19 czerwca 2023 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby stosowania art. 41 ust. 12 ustawy oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):**

_Przedmiotem wniosku jest zaklasyfikowanie świadczonej przez Wnioskodawcę usługi (świadczenia kompleksowego), polegającej na zaprojektowaniu, wykonaniu i montażu stałej zabudowy meblowej z uprzednio nabytych komponentów, w obiektach budowlanych lub ich częściach, zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, jako usługę modernizacji, polegającą na opodatkowaniu stawką obniżoną podatku od towarów i usług, w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 i ust. 12 ustawy z dnia 14 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j Dz. U. z 2022 r. poz. 931, dalej: „ustawa o VAT”)._

_Wnioskodawcą jest Spółką będącą czynnym podatnikiem VAT, którego głównym obszarem działalności jest „produkcja mebli kuchennych” zaklasyfikowana zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (dalej: PKD) pod kodem PKD:_

\- _31 02 Z Produkcja mebli kuchennych;_

\- _82 99 Z Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana;_

\- _31 01 Z Produkcja mebli biurowych i sklepowych;_

\- _31 09 Z Produkcja pozostałych mebli;_

\- _47 52 Z Sprzedaż detaliczna drobnych wyrobów metalowych, farb i szkła prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach;_

\- _47 54 Z Sprzedaż detaliczna elektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach;_

\- _47 59 Z Sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach;_

\- _47 78 Z Sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach;_

\- _47 43 Z Sprzedaż detaliczna sprzętu audiowizualnego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach_

\- _68 20 Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi._

_Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje świadczenie kompleksowe polegające na projektowaniu, wykonaniu i montażu mebli pod zabudowę, w szczególności mebli kuchennych i łazienkowych, garderób, szaf wnękowych, zabudów poddaszy i zabudów pod schodami, przedpokoi (dalej: „stała zabudowa meblowa”). Usługi realizowane są na indywidualne zamówienie klienta, w oparciu o sporządzony przez Wnioskodawcę projekt uwzględniający indywidualne cechy pomieszczenia, w którym zabudowa meblowa ma być zamontowana. Wykonywane przez Wnioskodawcę zabudowy meblowe są każdorazowo dostosowywane do miejsca ich przeznaczenia (tj. kuchni, łazienek, przedpokoi, garderób, szaf wnękowych, zabudów poddaszy i zabudów pod schodami), w którym zostają trwale przymocowane do jego elementów konstrukcyjnych (np. ścian, sufitów, podłóg), w wyniku czego powstaje trwała zabudowa meblowa spełniająca określoną funkcję użytkową._

_Wnioskodawca we własnym zakresie przygotowuje poszczególne elementy konstrukcyjne zabudowy do indywidualnego zamówienia (m. in. przycina elementy do określonych w projekcie wymiarów), a następnie przygotowane elementy montuje, w miejscu przeznaczenia. Montaż zabudowy realizowany jest przy użyciu kotew, haków, kołków, śrub, listew montażowych, wkrętów, metalowych profili, klejów, specjalnie wykonanych konstrukcji stalowych._

_Świadczona usługa wykonania trwałej zabudowy meblowej rozpoczyna się, od dokonania pomiaru pomieszczenia, w którym ta zabudowa ma być zamontowana. Po dokonaniu pomiaru powstaje projekt zabudowy, z uwzględnieniem charakterystyki danego pomieszczenia, tj. długości, szerokości, wysokości odległości od okien i drzwi, wszelkich wnęk, kominów, istniejących lub planowanych przyłączy elektrycznych i wodno-kanalizacyjnych, itp. oraz indywidualnych życzeń klienta w zakresie samej zabudowy meblowej (frontów, okuć, ilości szuflad, cargo itp.)._

_Montaż zabudowy polega na ustawieniu szafek dolnych, wypoziomowaniu ich, zespoleniu na stałe między sobą, a także na przytwierdzeniu do ścian, przykryciu blatem kuchennym, wbudowaniu urządzeń takich jak: zlewozmywak, bateria zlewozmywakowa, płyta gazowa lub elektryczna, piekarnik elektryczny, zmywarka, pralka, lodówka, mikrofalówka itp. Instalowanie szafek górnych polega na umocowaniu ich do ścian za pomocą metalowych listew montażowych, połączeniu ich na stałe między sobą, a także unieruchomieniu ich na listwach montażowych, które przytwierdzone są na stałe do ściany. Szafy lodówkowe i gospodarcze zespalają między sobą zabudowę górną i dolną. Montuje się również elementy dekoracyjne i wykończeniowe. Tak zamontowane meble stanowią jednolitą całość. W przypadku niektórych zamówień niezbędne jest przeniesienie przyłączy elektrycznych lub wodnokanalizacyjnych, w celu dostosowania ich do projektu zabudowy i umiejscowienia poszczególnych sprzętów AGD._

_Nie jest możliwe zamontowanie konkretnej zabudowy meblowej, w pomieszczeniu innym od tego, do którego została zaprojektowana oraz uniemożliwione jej przesunięcie w inne miejsca. Elementy konstrukcyjne zabudowy meblowej (m. in.: płyty meblowe, blaty, lustra, szyby, elementy metalowe, okucia, prowadnice, etc.) nie spełniają funkcji mebla bez ich montażu ze sobą oraz elementami konstrukcyjnymi pomieszczenia, do którego są zaprojektowane._

_Ewentualny demontaż zabudowy meblowej skutkuje powstaniem różnego rodzaju uszkodzeń, w elementach konstrukcyjnych pomieszczenia (m.in.: dziury po śrubach montażowych, ubytki tynku czy pozostałości po klejach). Wynagrodzenie za zamówienie obejmuje wykonanie całości trwałej zabudowy meblowej, tj. zakup komponentów, z których wykonywane są meble do zabudowy meblowej, przerobienie zakupionych komponentów przy uwzględnieniu specyficznych wymiarów danego pomieszczenia, w oparciu o sporządzony wcześniej projekt, dostarczenie oraz montaż przygotowanych komponentów, bez wyszczególnienia poszczególnych składników._

_Usługa montażu polega na mocowaniu szafek do ściany, wycięciu otworów, uszczelnieniu otworów i założeniu listew zakrywających otwory, ustawienie szafek stojących na podłodze w sposób stały i równy (poziomowanie)._

_Zabudowy meblowe wykonywane są w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o których mowa w art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 14 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931. ze zm., dalej: „Ustawa o VAT”)._

_W ramach świadczonych usług Spółka otrzymuje również zlecenia od deweloperów, na podstawie których Wnioskodawca wykonuje trwałą zabudowę meblową w poszczególnych lokalach wybudowanego obiektu budowlanego objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przykładowo, Wnioskodawca otrzymuje zamówienie na wykonanie 20-stu zleceń, polegających na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej w poszczególnych lokalach w wybudowanym przez dewelopera budynku. Wykonywane zabudowy zazwyczaj montowane są do nowego lokalu mieszkalnego po odbiorze od dewelopera, po oddaniu całego budynku mieszkalnego do użytkowania. Jest to etap dostosowania lokalu do zamieszkania i użytkowania przez klienta. Wnioskodawca nie posiada opinii GUS w zakresie klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku o wydanie WIS._

W załączonym do wniosku piśmie Wnioskodawca m.in. wskazał:

_W ocenie Wnioskodawcy, wykonywana przez niego kompleksowa usługa polegająca na zaprojektowaniu, wykonaniu i montażu stałej zabudowy meblowej z uprzednio nabytych komponentów, w obiektach budowlanych lub ich częściach, zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, należy traktować jako usługę modernizacji, podlegającą opodatkowaniu obniżoną stawką podatku od towarów i usług, w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 i ust. 12 ustawy o VAT._

_Po pierwsze, zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane przez niego usługi, takie jak opisane w stanie faktycznym, spełniają definicję świadczenia kompleksowego, wskazywaną niejednokrotnie zarówno w orzecznictwie polskich sądów krajowych, jak i w wyrokach trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). (…)_

_(…) zdaniem Wnioskodawcy niewątpliwie czynności jakie dokonuje, a więc kompleksowe wykonanie zabudowy meblowej, mieści się w definicji świadczeń kompleksowych (…)._

_Po pierwsze, wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia tworzą jedną całość realizowaną nierozłącznie:_

\- _Klient zamawia jedno świadczenie kompleksowe tzn. usługę projektowania, przygotowania na konkretny wymiar, dostarczenia i montażu zabudowy meblowej, przy czym dla klienta (odbiorcy usługi) jest to jedna czynność, w efekcie której otrzymuje gotową zabudowę meblową, w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową._

\- _Z ekonomicznego punktu widzenia, rozdzielenie ww. świadczenia na poszczególne elementy, tj. dostawę poszczególnych części zabudowy, montaż, zaprojektowanie mebli, nie byłoby w przedmiotowym przypadku zasadne. Odbiorca usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę nie jest zainteresowany nabyciem poszczególnych elementów, ale z jego perspektywy istotne jest odebranie gotowego zamówienia._

_Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku świadczeń kompleksowych, jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT._

_Natomiast, zdaniem Wnioskodawcy, czynności takie jak przedstawione w opisie stanu faktycznego, tj. polegające na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostarczeniu i montażu w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową - mają charakter usługi._

_Należy bowiem podkreślić, że elementem dominującym w świadczeniu jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego, polegająca na wykonaniu trwalej zabudowy meblowej w miejscu przeznaczenia. Projektowanie czy dostawa towaru, w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, ale nie ma charakteru samoistnego, ponieważ wydanie produktu samego w sobie nie będzie mieć żadnej wartości użytkowej dla klienta. Zabudowa ta nie może stać samoistnie, bowiem wymaga przytwierdzenia do ściany lub innych elementów konstrukcyjnych budynku._

_W ocenie Wnioskodawcy, wykonywane przez niego zabudowy meblowe spełniają wszystkie ww. przesłanki tj.:_

\- _Elementy konstrukcyjne zabudowy wykonywane są z uwzględnieniem specyficznych dla danego miejsca wymiarów i nie mogą mieć zastosowania w innych pomieszczeniach - są przeznaczone do konkretnego miejsca._

\- _Montaż elementów konstrukcyjnych zabudowy meblowej realizuje się przy wykorzystaniu elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (ścian, podłóg, sufitów)._

\- _Elementy zabudowy montowane są trwale przy użyciu kotew, haków, kołków, śrub, listew montażowych, wkrętów, metalowych profili, klejów, specjalnie wykonanych konstrukcji stalowych (w zależności od potrzeby danego projektu)._

_Wnioskodawca pragnie również podkreślić, że elementy konstrukcyjne zabudowy meblowej (m.in.: płyty meblowe, blaty, lustra, szyby, elementy metalowe, okucia, prowadnice, etc.) nie spełniają funkcji mebla (jako całości) bez trwałego ich montażu ze sobą (połączenia poszczególnych elementów zabudowy ze sobą) wraz z połączeniem z elementami konstrukcyjnymi pomieszczenia, do którego są zaprojektowane. Jednocześnie, ewentualny demontaż zabudowy meblowej będzie powodował utratę jej funkcji użytkowej._

_W związku z przytoczonym powyżej orzecznictwem i wynikającymi z niego przesłankami, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczona przez niego usługa polegająca na zaprojektowaniu, wykonaniu i montażu stałej zabudowy meblowej z uprzednio nabytych komponentów, realizowana w obiektach budowlanych lub ich częściach, zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, należy uznać za jedno świadczenie kompleksowe, którego czynnością główną jest usługa modernizacji obiektów budowlanych, polegająca opodatkowaniu stawką obniżoną podatku od towarów i usług, w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 i ust. 12 ustawy o VAT._

_Przedmiotowe świadczenie kompleksowe wykonywane jest w budynku mieszkalnym, który sklasyfikowany został w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie PKOB 11._

_Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że czynności opisane w treści wniosku stanowią usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy._

_Tym samym usługa przedstawiona we wniosku jest opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT._

W piśmie z dnia 24 maja 2023 r., będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 15 maja 2023 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.161.2023.1.IH Wnioskodawca m.in. wskazał:

_(…) Wnioskodawca wskazuje podstawę prawną składanego wniosku o wydanie WIS, tj. art. 41 ust. 12 ustawy o VAT._

_(…) Na świadczenie kompleksowe (złożone) opisane we wniosku o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej (WIS) składają się:_

_(1) zaprojektowanie,_

_(2) przygotowanie/wykonanie,_

_(3) dostarczenie i_

_(4) montaż zabudowy meblowej._

_(…) Zaprojektowanie zabudowy meblowej – na czynność tą składa się dokonanie pomiarów pomieszczeń, dla których zabudowa meblowa ma zostać wykonana, stworzenie indywidualnego projektu zabudowy o specyfikacji przyjętej dla konkretnego pomieszczenia, tzn. uwzględniając indywidualne cechy pomieszczenia, w których będzie montowana zabudowa meblowa oraz indywidualnych życzeń klienta w zakresie samej zabudowy meblowej, tj. materiału z których taka zabudowa ma zostać stworzona (drewno, płyta meblowa lub inny materiał), frontów, okuć, ilości szuflad, cargo itp._

_(…) Przygotowanie/wykonania zabudowy meblowej – na czynność tą składa się przygotowanie poszczególnych elementów konstrukcyjnych zabudowy do indywidualnego zamówienia poprzez przycięcie określonych elementów, z których tworzona jest zabudowa do określonych, w projekcie wymiarów uwzględniając indywidualne życzenia klienta w zakresie samej zabudowy meblowej (…)._

_(…) Dostarczenie elementów konstrukcyjnych zabudowy meblowej – czynność ta polega dostawie komponentów meblowych do klienta (zamawiającego) w celu ich zamontowania w dedykowanym pomieszczeniu._

_(…) Montaż zabudowy meblowej – na tę czynność składa się ustawianie szafek, wypoziomowanie szafek, zespolenie szafek trwale ze sobą, przytwierdzenie szafek do ścian za pomocą kotew, haków, kołków, śrub, listew montażowych, wkrętów, metalowych profili, klejów, specjalnie wykonanych konstrukcji stalowych, wbudowanie urządzeń takich jak: zlewozmywak, bateria zlewozmywakowa, płyta gazowa, płyta elektryczna, piekarnik elektryczny, zmywarka, pralka, lodówka, mikrofala._

_(…) Z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, a nie nabyciem odrębnych, poszczególnych elementów składowych wchodzących, w skład świadczenia._

_(…) Na powstanie świadczenia kompleksowego, czyli wykonanie zabudowy na zamówienie składa się kombinacja wszystkich wykonywanych czynności (…), prowadzących do realizacji określonego celu – modernizacji obiektu budowlanego, polegającej na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej w miejscu przeznaczenia, ponieważ takie są oczekiwania klienta w ramach nabywanej transakcji. Projektowanie czy dostawa towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, ale nie ma charakteru samoistnego, ponieważ wydanie produktu samego w sobie nie będzie mieć wartości użytkowej dla klienta._

_Tym samym, nabywca (klient) oczekuje zarówno zakupu jak i montażu zabudowy meblowej, jeden element bez drugiego nie ma dla nabywcy praktycznej przydatności. Klient oczekuje, że nabędzie usługę jako całość, a nie że będzie zmuszony do oddzielnego nabywania poszczególnych jej składników. Każda z czynności jest na tyle ściśle ze sobą związana, że w przypadku ich rozdzielenia nie miałaby dla nabywcy istotnej wartości (i sensu)._

_(…) Proporcja ceny ustalona jest indywidualnie do konkretnego zlecenia i może kształtować się różnie, w zależności od trudności procesu wykonania zabudowy, czy też trudność wykonania samego montażu zabudowy meblowej._

_(…) Spółka wyjaśnia, że czynności polegają na zaprojektowaniu, przygotowaniu, dostarczeniu oraz montażu komponentów, w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi kompleksowej. Przy czym, usługą dominującą jest ulepszenie/modernizacja obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś zaprojektowanie, wydanie (dostarczenie) towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi._

_(…) Dzięki elementom pomocniczym takim jak projektowanie zabudowy, czy dostawa towaru, w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, możliwym staje się osiągnięcie ostatecznego celu, jakim jest uzyskanie zamontowanej w pełni zabudowy meblowej. Każdy z elementów pomocniczych odgrywa ogromną rolę zarówno dla każdego kolejnego etapu usługi kompleksowej, jak również i dla całości. Bez zebrania dokładnych wymiarów miejsca przeznaczenia nie byłoby możliwe stworzenie dokładnego projektu, na podstawie którego nie można byłoby wykonać zabudowy w odpowiedni, indywidualnie dopasowany do Klienta sposób. To z kolei spowodowałoby liczne problemy związane zarówno z montażem jak i z samym wykonaniem umowy w prawidłowy sposób._

_(…) Kombinacja wszystkich wykonywanych czynności (…), prowadzi do realizacji określonego celu, tj. do realizacji zabudowy meblowej na indywidualne zamówienie klienta, na które składają się różne czynności._

_Spółka zaznacza jednocześnie, że wykonywane przez Spółkę czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej uważa, za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym._

_(…) Świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku o wydanie WIS będzie wykonywane w lokalu mieszkalnym o powierzchni poniżej 150 m², w budynku sklasyfikowanym w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 w klasie 1122 PKOB._

_(…) świadczenie kompleksowe jest wykonywane w lokalu mieszkalnym spełniającym definicję samodzielnych lokali mieszkalnych w rozumieniu art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j.Dz.U.2021.1048, dalej: „Ustawa o własności lokali”)._

_Wnioskodawca zaznacza jednocześnie, że analogiczna usługa (na analogicznych zasadach) jak dla wskazanego lokalu będzie świadczona w odniesieniu do innych lokali._

_(…) Wniosek dotyczy lokalu mieszkalnego stałego zamieszkania._

_(…) Wskazanie jednego rodzaju stałej zabudowy meblowej, wykonywanej w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku._

_Zabudowa meblowa kuchenna._

(…) _Wskazanie, czy urządzenia takie jak: zlewozmywak, bateria zlewozmywakowa, płyta gazowa lub elektryczna, piekarnik elektryczny, zmywarka, pralka, lodówka, mikrofalówka itp. będą dostarczane przez Wnioskodawcę czy też przez klienta, na rzecz którego będzie wykonywane przedmiotowe świadczenie kompleksowe._

_Urządzenia takie mogą być dostarczone zarówno przez Spółkę jak i klienta. Natomiast urządzenia te nie wchodzą w skład usługi kompleksowej, tj. w ramach wykonania zabudowy meblowej kuchennej Wnioskodawca nie dokonuje dostawy wskazanych w zapytaniu towarów._

_(…) Jednoznaczne wskazanie, czy świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku obejmuje przeniesienie przyłączy elektrycznych/wodnokanalizacyjnych, w celu dostosowania ich do projektu zabudowy i umiejscowienia poszczególnych sprzętów AGD. Jeśli tak, należy wskazać, co Wnioskodawca rozumie przez „przeniesienie”? Czy w związku z nim wykonuje on odrębne projekty przyłączy?_

_Nie._

_(…)_

Do ww. pisma wnioskodawca dołączył (…).

Z kolei w piśmie z dnia 14 czerwca 2023 r., będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 31 maja 2023 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.161.2023.1.IH Wnioskodawca m.in. wskazał:

_(…) Cena świadczenia ustalona przez Wnioskodawcę z klientem określona jest jako jedna kwota, która obejmuje całość zamówionego świadczenia kompleksowego i jest każdorazowo ustalana indywidualnie z klientem. Elementy składające się na cenę świadczenia kompleksowego to: koszt materiałów, zaprojektowanie i wykonanie, transport, usługa montażu. Wnioskodawca, ustala z klientem cenę za całość wykonywanego świadczenia, tj. nie ustala proporcji ceny towarów do ceny usług wchodzących, w skład świadczenia kompleksowego._

_Natomiast, proporcje ceny mogą kształtować się różnie, w zależności od ceny/ klasy projektu jaki odbiorca usługi chce otrzymać. Zarówno, w przypadku projektów, w których cena będzie kształtowała się przykładowo: (…) – dostarczenie samych materiałów, nie miałoby sensu dla odbiorcy świadczenia, bez wykonania usługi montażu. Tak więc, w ocenie Wnioskodawcy sama proporcja ceny nie ma znaczenia dla uznania charakteru wykonywanego świadczenia._

_(…) Zdaniem Wnioskodawcy, elementu dominującego świadczenia należy upatrywać z perspektywy odbiorcy danego świadczenia. W przedmiotowej sprawie, elementem dominującym z perspektywy odbiorcy jest montaż zabudowy meblowej, które w efekcie sprowadzają się do ulepszenia/modernizacji obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego)._

_Natomiast, zarówno z perspektywy Wnioskodawcy, jak i odbiorcy świadczenia, elementem dominującym będzie finalny montaż zabudowy meblowej, sprowadzający się do ulepszenia/modernizacji danego lokalu mieszkalnego:_

\- _po pierwsze bez usługi wykonania montażu, samo dostarczenie towaru nie miałoby sensu – odbiorca świadczenia nie byłby w stanie samodzielnie zamontować dostarczonych przez Wnioskodawcę materiałów,_

\- _po drugie same materiały/komponenty zabudowy meblowej, stworzone lub nabyte przez Wnioskodawcę, do momentu dokonania montażu, w miejscu wskazanym przez odbiorcę świadczenia, nie przedstawiają dla niego żadnej wartości,_

\- _po trzecie pozostałe świadczenia - do momentu dokonania montażu - są dla odbiorcy świadczeniami bezużytecznymi,_

\- _zabudowa meblowa jako całość nie może być wykorzystana w innym miejscu bez znaczących przeróbek i szkód, które mogą przewyższyć koszt zakupu nowych mebli._

_(…)_

Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył (…).

Postanowieniem z dnia 19 czerwca 2023 r. Wnioskodawcy został wyznaczony siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy 20 czerwca 2023 r. Nie skorzystał On z przysługującego mu prawa.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy _dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej_.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

\- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

\- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

\- użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za modernizację w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy.

Z opisu świadczenia będącego przedmiotem wniosku wynika, że Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, polegające na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i montażu zabudowy meblowej kuchennej. Z punktu widzenia nabywcy jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia. Klient oczekuje, że nabędzie usługę jako całość, a nie że będzie zmuszony do oddzielnego nabywania poszczególnych jej składników. Każda z czynności jest na tyle ściśle ze sobą związana, że w przypadku ich rozdzielenia nie miałaby dla nabywcy istotnej wartości (i sensu). Wynagrodzenie określone jest jako jedna kwota, która obejmuje całość zamówionego świadczenia kompleksowego i jest każdorazowo ustalana indywidualnie z klientem. Elementy składające się na cenę świadczenia kompleksowego to: koszt materiałów, zaprojektowanie i wykonanie zabudowy meblowej kuchennej, transport, usługa montażu. Nie jest możliwe zamontowanie konkretnej zabudowy meblowej, w pomieszczeniu innym od tego, do którego została zaprojektowana oraz niemożliwe jest jej przesunięcie w inne miejsce. Elementy konstrukcyjne zabudowy meblowej nie spełniają funkcji mebla bez ich montażu ze sobą oraz elementami konstrukcyjnymi pomieszczenia, do którego są zaprojektowane. Montaż elementów konstrukcyjnych zabudowy meblowej realizuje się przy wykorzystaniu elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (ścian, podłóg, sufitów). Należy także wskazać, że elementy zabudowy montowane są trwale przy użyciu kotew, haków, kołków, śrub, listew montażowych, wkrętów, metalowych profili, klejów, specjalnie wykonanych konstrukcji stalowych. Ewentualny demontaż zabudowy meblowej powoduje utratę jej funkcji użytkowej oraz skutkuje powstaniem różnego rodzaju uszkodzeń w elementach konstrukcyjnych pomieszczenia (m.in.: dziury po śrubach montażowych, ubytki tynku czy pozostałości po klejach). Przedmiotowe świadczenie kompleksowe wykonywane jest w lokalach mieszkalnych stałego zamieszkania o powierzchni użytkowej poniżej 150 m², zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Kombinacja wszystkich wykonywanych czynności prowadzi do realizacji określonego celu, tj. do realizacji zabudowy meblowej kuchennej na indywidualne zamówienie klienta.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostarczeniu oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej. Wnioskodawca wskazał, iż jego zdaniem, jak i z punktu widzenia nabywcy, elementem dominującym świadczenia jest montaż zabudowy meblowej kuchennej, sprowadzający się do ulepszenia/modernizacji danego lokalu mieszkalnego. Zaprojektowanie, wykonania czy dostawa towaru, w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, ale nie ma charakteru samoistnego, ponieważ wydanie produktu samego w sobie nie będzie mieć żadnej wartości użytkowej dla klienta. Bez usługi wykonania montażu samo dostarczenie towaru nie miałoby sensu – odbiorca świadczenia nie byłby w stanie samodzielnie zamontować dostarczonych przez Wnioskodawcę materiałów.

Wobec powyższego, tutejszy Organ stwierdza, iż elementem dominującym – oczekiwanym przez nabywcę – jest usługa montażu zabudowy meblowej kuchennej, sprowadzająca się do modernizacji lokalu mieszkalnego. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą montażu dostawa mebli, wykonanych i dopasowanych do konkretnego lokalu mieszkalnego, będzie miały charakter pomocniczy – podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług dla opisanej we wniosku usługi nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danej usługi do odpowiedniej klasyfikacji (PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisana usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie_._

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Z kolei w myśl art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i montażu zabudowy meblowej kuchennej, wykonywanych w obiekcie budowlanym zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12,

\- w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy: Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Natomiast według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) _Budynki_ w dziale 11 _Budynki mieszkalne_ w grupie 112 _Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe_ mieści się klasa 1122 _Budynki o trzech i więcej mieszkaniach._

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa opisana we wniosku odnosi się do budynku mieszkalnego dział 11, symbol PKOB 1122 - Budynki o trzech i więcej mieszkaniach.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie _modernizacja_ oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć _obiekt budowlany_ czy _budynek wielomieszkaniowy_. W tym zakresie także należy odnieść się do przepisów ustawy – Prawo budowlane.

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

W związku z art. 3 pkt 2 ww. ustawy budynkiem natomiast jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) – zaprojektowanie, wykonanie, dostawa i montaż zabudowy meblowej kuchennej w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej poniżej 150 m², zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym – stanowi usługę modernizacji obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego.

W niniejszej sprawie, analizie podlegała wyłącznie usługa (świadczenie kompleksowe) – zaprojektowanie, wykonanie, dostawa i montaż zabudowy meblowej kuchennej w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej poniżej 150 m², zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).