Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.144.2024.1.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-03
Teza: W zakresie skutków podatkowych przesunięcia środków pochodzących z darowizny od Pani ojca z Pani konta na wspólne konto Pani i Pani męża i przeznaczenia ich na zakup mieszkania.
Słowa kluczowe: darowizna; konto; mieszkanie-zakup mieszkania; podatek-podatek od spadków i darowizn; przelew-przelew bankowy
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 2 Obowiązek podatkowy-Podmiot opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1-ust. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1-ust. 2; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 2-art. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

4 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 4 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych przesunięcia środków pochodzących z darowizny od Pani ojca z Pani konta na wspólne konto Pani i Pani męża i przeznaczenia ich na zakup mieszkania. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawczyni, (…), otrzymała darowiznę od ojca w formie przelewu bankowego w 2024 r. Wnioskodawczyni złożyła w urzędzie skarbowym deklarację SD-Z2, w której wskazała kwotę darowizny, aby uzyskać zwolnienie z podatku, ponieważ darowizna pochodziła od bliskiego krewnego – ojca. Urząd skarbowy przyjął deklarację. 25 lipca 2024 r. Wnioskodawczyni, wraz z mężem, nabyła mieszkanie w (…), którego koszt został w pełni pokryty środkami z darowizny. Mieszkanie zostało zakupione jako współwłasność, a płatność została dokonana ze wspólnego konta bankowego, na które Wnioskodawczyni przelała środki ze swojego konta, na które wpłynęła darowizna od ojca. Transakcja została zarejestrowana przez notariusza, a wszystkie niezbędne dokumenty zostały przekazane do sądu (wydział ksiąg wieczystych) oraz urzędu skarbowego miasta (\`(...)\`). Podatek PCC został zapłacony w kancelarii notarialnej.

**Pytanie**

Czy Wnioskodawczyni lub jej mąż muszą złożyć deklarację SD-Z2 w związku z dokonanym przelewem środków z osobistego konta Wnioskodawczyni (na które wpłynęły środki darowane przez jej ojca) na wspólne konto z mężem, z którego została dokonana płatność za zakup nieruchomości na wspólną własność małżonków?

**Pani stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z przedstawionym stanem faktycznym, w którym Wnioskodawczyni otrzymała środki pieniężne w formie darowizny od ojca, a następnie przelała te środki z osobistego rachunku bankowego na wspólny rachunek z mężem w celu zakupu nieruchomości do majątku wspólnego, nie jest konieczne ponowne złożenie deklaracji SD-Z2. Stanowisko to opiera się na następujących przesłankach:

1\. Darowizna środków pieniężnych od ojca: Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, darowizny otrzymane od najbliższych krewnych (grupa I, w tym rodzice) są zwolnione z podatku pod warunkiem zgłoszenia darowizny do urzędu skarbowego w ciągu 6 miesięcy od dnia jej otrzymania. Wnioskodawczyni zgłosiła otrzymanie tej darowizny w terminie, wypełniając w ten sposób obowiązek podatkowy i korzystając z prawa do zwolnienia.

2\. Przelew środków na wspólny rachunek bankowy:

Następnie Wnioskodawczyni dokonała przelewu środków z osobistego rachunku na wspólny rachunek z mężem w celu zakupu nieruchomości. Przelew ten miał miejsce wewnątrz Polski, pomiędzy rezydentami. Operacja ta nie stanowi obrotu dewizowego ani transferu między rezydentami a nierezydentami, co wyklucza konieczność ponownego złożenia deklaracji SD-Z2. Deklaracja SD-Z2 została już złożona w momencie otrzymania darowizny, co wyczerpuje obowiązek wynikający z przepisów Prawa dewizowego.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Stosownie do treści ust. 2 ww. przepisu:

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Określony w zacytowanych przepisach przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn wskazuje, że jest nim co do zasady nieodpłatne nabycie własności rzeczy i praw majątkowych, wyłącznie z tytułów w nim wymienionych. Istota ekonomiczna tego podatku tkwi więc w przyroście majątkowym podatnika, a konkretnie we wzbogaceniu podatnika na skutek przejęcia majątku pod tytułem darmym.

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Z treści wniosku wynika, że 25 lipca 2024 r. nabyła Pani wraz z mężem mieszkanie w (…), którego koszt został w pełni pokryty środkami z darowizny od Pani ojca. Mieszkanie zostało zakupione jako współwłasność, a płatność została dokonana ze wspólnego konta bankowego, na które przelała Pani środki ze swojego konta, na które wpłynęła darowizna od ojca.

W związku z powyższymi przepisami stwierdzić należy, że nie podlegała Pani z tytułu opisanej sytuacji opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, ponieważ jak wynika z ww. art. 5 ww. ustawy – obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy.

Opisana we wniosku sytuacja, w której przelała Pani środki pochodzące z darowizny od Pani ojca z Pani konta na wspólne konto Pani i Pani męża z przeznaczeniem ich na zakup mieszkania, nie rodzi dla Pani w ogóle skutków podatkowych w podatku od spadków i darowizn, gdyż jak wynika z opisu nie było to dla Pani przysporzenie majątkowe, a zatem nie było „nabycia”, o którym mowa w ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Zatem, nie ciążyły na Pani żadne obowiązki w podatku od spadków i darowizn, w tym obowiązek złożenia deklaracji SD-Z2.

Tym samym Pani stanowisko, zgodnie z którym nie ma Pani obowiązku ponownego złożenia deklaracji SD-Z2 w związku z opisaną sytuacją, uznać należy za prawidłowe.

Końcowo wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060) regulujące kwestię zgłoszenia nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nie zawierają odniesienia do przepisów ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. Prawo dewizowe (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1131).

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pani. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, tylko Pani może czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną. Interpretacja ta stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie powstania po Pani stronie skutków podatkowych w podatku od spadków i darowizn.

W zakresie skutków powstałych po stronie Pani męża zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania, Znak: (…).

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).