Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.218.2021.2.HD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-14
Teza: Obowiązki płatnika związane z przyznawaniem nagród w konkursie.
Słowa kluczowe: konkursy; konkursy-nagrody i wygrane w konkursach; nagrody-nagrody pieniężne; obowiązek-obowiązek płatnika
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2021 r. (data wpływu 5 marca 2021 r.), uzupełnionym w dniu 7 czerwca 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z przyznawaniem nagród w konkursie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 7 czerwca 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z przyznawaniem nagród w konkursie.

**We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca – spółka działa w branży marketingowej. Świadczy usługi Contact Center. Realizuje kampanie przychodzące oraz wychodzące dla klientów z branż m.in.: (…), prowadzi infolinie. Wnioskodawcy zlecane są głównie akcje promocyjne, informacyjne, ale i sprzedażowe. Wnioskodawca komunikuje również zleceniodawcę z potencjalnymi odbiorcami usług/towarów (generowanie leadów). Dodatkowo Wnioskodawca administruje konsumencką oraz biznesową bazą danych, a także realizuje kampanie SMS-owe, mailingowe.

Wnioskodawca planuje stworzyć internetową platformę konkursową do wykonywania określonych zadań przez użytkowników zarejestrowanych na platformie.

Zapisany użytkownik będzie mieć możliwość wykonania określonej czynności związanej z usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę. W szczególności, jego zadaniem będzie np. wykonanie badania ilościowego cati (ankieta telefoniczna), papi (ankieta zbierana przez ankietera osobiście) lub cavi (ankieta internetowa), albo odbycie spotkania sprzedażowego z przedstawicielem klienta spółki – np. z branży (…).

Konkurs zostanie zamieszczony na stronie internetowej, a informacja o nim będzie rozpowszechniona poprzez reklamę w mediach.

Rejestracja i użytkowanie konta na platformie będzie bezpłatne. Warunkiem przystąpienia do konkursu będzie zakwalifikowanie się na etapie eliminacji. Niezbędna będzie również akceptacja jego regulaminu, który określa organizatora konkursu, czas jego trwania, zasady rywalizacji, przedmiot rywalizacji, kryteria wyłaniania zwycięzców oraz przyrzeczenie nagrody (przewidziane nagrody wraz ze sposobem ich wydawania). Wzięcie udziału w określonym zadaniu odbędzie się na zasadzie akceptacji podstawowych warunków zadania – przede wszystkim będzie opisana czynność, jaką użytkownik ma wykonać (np. udzielenie odpowiedzi na pytania z ankiety telefonicznie/online, albo umówienie się na spotkania z przedstawicielem klienta spółki).

Liczba punktów, jaką użytkownik otrzyma za poprawne wykonanie zadania, uzależniona jest od ilości zapisów, stopnia trudności, złożoności, a także czasu jaki należy przeznaczyć na wykonanie zadania oraz specyfiki cech społeczno-demograficznych. Następnie, zdobyte punkty użytkownik będzie mógł wymienić na kwotę pieniężną z uwzględnieniem przelicznika np. 1 pkt = 1 zł. W ramach platformy przewidywane jest przyznawanie punktów poza zadaniami, np. poprzez polecenie nowego klubowicza, czy największą aktywność w danym okresie (np. kwartał). Stan zgromadzonych punktów każdy uczestnik może sprawdzić po uprzednim zalogowaniu na indywidualne konto. Wypłata będzie też możliwa po zakwalifikowaniu się do finału poprzez osiągniecie określonego w regulaminie limitu punktów (np. 100), który osiągną tylko najlepsze, najbardziej zaangażowany osoby.

Przed faktycznym przelaniem środków (nagrody) na rachunek użytkownika Wnioskodawca chce odprowadzić należności publicznoprawne.

Wnioskodawca planuje powołanie komisji, której zadaniem byłaby ocena: 1) wykonania zadań konkursowych, 2) przyznanie nagród specjalnych (np. dodatkowe punkty dla najbardziej aktywnych użytkowników).

Pracownicy Wnioskodawcy oraz najbliższa rodzina pracowników będą wykluczeni z udziału w konkursie.

Konkurs nie będzie opierać się na elementach losowości, które mogłyby mu nadać charakter loterii. Przed wydaniem nagrody Wnioskodawca, jako organizator konkursu i płatnik podatku, pobierze od zwycięzcy podatek (lub potrąci kwotę dodatkowej nagrody pieniężnej, jeśli taka została przewidziana w regulaminie konkursu) i wypłaci do swojego urzędu skarbowego. Na koniec roku Wnioskodawca dokona rozliczenia wszystkich pobranych i wypłaconych kwot podatku jedną zbiorczą deklaracją podatkową PIT-8AR. Zwycięzca konkursu nie będzie mieć obowiązku wskazania w swoim zeznaniu rocznym otrzymanej nagrody, a organizator wystawienia imiennych PIT-ów.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że beneficjentami nagród w ramach konkursów będą jedynie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie ponosił wydatki związane z organizacją konkursów, w tym będzie finansował wartość nagród – będzie ponosił ciężar ekonomiczny tych nagród. Wnioskodawca przed wypłatą nagrody pieniężnej lub wydaniem nagrody rzeczowej naliczy oraz odprowadzi z własnych środków należny podatek do właściwego urzędu skarbowego.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy Spółka może traktować korzystanie z platformy jak konkurs oraz potrącać od wygranej użytkownika zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, planowane działanie należy określić mianem konkursu. Uzasadnione jest więc, by w przypadku wypłaty nagrody dla laureata zastosować stawkę określoną w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. objąć wypłaty 10% stawką zryczałtowanego podatku.

Według Słownika Języka Polskiego PWN słowo konkurs oznacza imprezę, przedsięwzięcie dające możność wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. Zgodnie zaś z art. 30 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wygranych w konkursach (z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Platforma konkursowa będzie zawierać wszystkie wymagane elementy:

*   regulamin, który określa organizatora konkursu, czas jego trwania, zasady rywalizacji, przedmiot rywalizacji, kryteria wyłaniania zwycięzców oraz przyrzeczenie nagrody (przewidziane nagrody wraz ze sposobem ich wydawania);
*   element rywalizacji – uczestnicy rywalizują pomiędzy sobą o przyznanie jak największej ilości punktów zapisując się do jak największej ilości zadań różniących się poziomem trudności. Organizator zastrzega, że dobór uczestników prowadzony jest zgodnie z przyjętymi w zadaniu założeniami, w zawiązku z czym nie ma gwarancji uczestnictwa we wszystkich realizowanych zadaniach (zasada kto pierwszy ten lepszy);
*   eliminacje – organizator zastrzega, iż zaproszenia do wypełnienia niektórych zadań w ramach konkursu mogą zawierać dodatkowe pytania o charakterze rekrutacyjnym, od których organizator uzależnia dopuszczenie uczestnika do wypełnienia zadania. W takim przypadku podstawą dopuszczenia do wypełnienia zadania oprócz otrzymania zaproszenia jest kwalifikacja uczestnika na podstawie jego odpowiedzi udzielonych na określone pytania o charakterze rekrutacyjnym. Organizator poinformuje uczestnika o braku możliwości udziału w zadaniu w przypadku niespełnienia przez uczestnika wymaganych kryteriów (nieodpowiedni profil demograficzny lub uzupełnienie progu uczestników posiadających określone cechy, specyficzne dla badania, które mogą wziąć udział w zadaniu).
*   etapy konkursu – konkurs przeprowadzony będzie w trzech etapach: eliminacji, współzawodnictwo i finał;
*   przyrzeczenie nagrody – nagrody zostają wydane zgodnie z przyrzeczeniem określonym w regulaminie;
*   komisja konkursowa – której zadaniem będzie ocena wykonania zadań konkursowych oraz przyznanie nagród specjalnych a także poddawanie weryfikacji wszelkich nieprawidłowości.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z ww. przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania – o czym stanowi art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy art. 11 ust. 2a ww. ustawy wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1.  jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2.  jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione –według cen zakupu;
3.  jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;
4.  w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ponieważ za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika – to wskazać należy, że dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie rozumie się te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy. Zatem do przychodu należy zaliczyć każdy rodzaj świadczenia, które dana osoba (podatnik) otrzymuje kosztem majątku innej osoby.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl pkt 9 tego artykułu, do źródeł przychodów zalicza się inne źródła.

Jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2.000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności;

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala zatem wyodrębnić dwie grupy konkursów, do których może mieć zastosowanie omawiane zwolnienie.

Pierwsza grupa konkursów to konkursy organizowane i emitowane (ogłaszane) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja). Zatem, aby przedmiotowe zwolnienie miało zastosowanie, spełnione muszą zostać łącznie trzy warunki:

1.  organizatorem konkursu musi być środek masowego przekazu;
2.  podmiotem emitującym (ogłaszającym) konkurs musi być środek masowego przekazu;
3.  jednorazowa wartość wygranej nie może przekroczyć kwoty 2.000 zł.

Sam fakt, że informacja o konkursie została przekazana w środkach masowego przekazu nie jest wystarczający, bowiem literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy wymaga, aby konkursy takie były zarówno ogłaszane (emitowane) przez mass media, jak i środki masowego przekazu były ich organizatorem. Świadczy o tym użyty w treści omawianej normy spójnik „i” w wyrażeniu „organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio, telewizja)”. Oznacza to, że oba te elementy, tj. organizacja konkursu przez środki masowego przekazu i ich emisja (ogłaszanie) przez środki masowego przekazu muszą wystąpić łącznie, aby zwolnienie znalazło zastosowanie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „środki masowego przekazu”. Również w obowiązującym systemie prawnym brak jest legalnej definicji tego pojęcia. Jednakże dostępne definicje słownikowe pojęcia „środki masowego przekazu” określają to pojęcie w różnych aspektach. Jakkolwiek wskazują one, że są to środki komunikowania masowego, to z jednej strony do środków masowego przekazu zaliczają zarówno urządzenia techniczne służące tej komunikacji posługujące się w przekazie obrazami, dźwiękami, słowem pisanym (np. gazeta, telewizja satelitarna, odbiornik radiowy), z drugiej zaś jako środki masowego przekazu wskazują instytucje zajmujące się przekazywaniem informacji z wykorzystaniem tychże urządzeń technicznych. Tytułem przykładu powyższego dualizmu wskazać można internetową encyklopedię PWN, określającą środki masowego przekazu jako „mass media, media masowe, środki masowego komunikowania, urządzenia, instytucje, za pomocą których kieruje się pewne treści do bardzo licznej i zróżnicowanej publiczności; prasa, radio, telewizja, także tzw. nowe media: telegazeta, telewizja satelitarna, Internet”. Przy czym, podkreślić należy, że zorganizowanie konkursu przez Internet w dorozumieniu oznaczać może zatem jedynie organizację konkursu przez konkretną instytucję, w tym przypadku właściciela danego portalu internetowego, występującego jako osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka nieposiadająca osobowości prawnej, pod warunkiem jednak ogólnodostępności (nie wymagające rejestracji) tychże portali dla użytkowników Internetu. Trudno bowiem uznać, by konkurs kiedykolwiek mógł być zorganizowany przez Internet jako ogólnoświatową sieć komputerową niemającą osobowości prawnej.

Druga grupa konkursów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu. W tym przypadku dla zastosowania zwolnienia istotne znaczenia ma temat konkursu, który musi dotyczyć jednej z dziedzin wskazanych w omawianym przepisie, oraz jednorazowa wartość wygranej, która nie może przekroczyć 2.000 zł.

Stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Jak stanowi art. 30 ust. 3 ww. ustawy – zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a oraz 13-16, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 – o czym stanowi art. 30 ust. 8 tej ustawy.

W myśl art. 41 ust. 4 tej ustawy płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia (art. 41 ust. 7 pkt 1 ustawy).

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio (art. 42 ust. 1a ww. ustawy).

Z informacji zawartych we wniosku w szczególności wynika, że Wnioskodawca planuje stworzyć internetową platformę konkursową do wykonywania określonych zadań przez użytkowników zarejestrowanych na platformie. Zapisany użytkownik będzie mieć możliwość wykonania określonej czynności związanej z usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę. W szczególności, jego zadaniem będzie np. wykonanie badania ilościowego cati (ankieta telefoniczna), papi (ankieta zbierana przez ankietera osobiście) lub cavi (ankieta internetowa), albo odbycie spotkania sprzedażowego z przedstawicielem klienta spółki – np. z (…). Konkurs zostanie zamieszczony na stronie internetowej, a informacja o nim będzie rozpowszechniona poprzez reklamę w mediach. Rejestracja i użytkowanie konta na platformie będzie bezpłatne. Warunkiem przystąpienia do konkursu będzie zakwalifikowanie się na etapie eliminacji. Niezbędna będzie również akceptacja jego regulaminu, który określa organizatora konkursu, czas jego trwania, zasady rywalizacji, przedmiot rywalizacji, kryteria wyłaniania zwycięzców oraz przyrzeczenie nagrody (przewidziane nagrody wraz ze sposobem ich wydawania). Wzięcie udziału w określonym zadaniu odbędzie się na zasadzie akceptacji podstawowych warunków zadania – przede wszystkim będzie opisana czynność, jaką użytkownik ma wykonać (np. udzielenie odpowiedzi na pytania z ankiety telefonicznie/online, albo umówienie się na spotkania z przedstawicielem klienta spółki). Liczba punktów, jaką użytkownik otrzyma za poprawne wykonanie zadania, uzależniona jest od ilości zapisów, stopnia trudności, złożoności, a także czasu jaki należy przeznaczyć na wykonanie zadania oraz specyfiki cech społeczno-demograficznych. Następnie, zdobyte punkty użytkownik będzie mógł wymienić na kwotę pieniężną z uwzględnieniem przelicznika np. 1 pkt = 1 zł. W ramach platformy przewidywane jest przyznawanie punktów poza zadaniami, np. poprzez polecenie nowego klubowicza, czy największą aktywność w danym okresie (np. kwartał). Stan zgromadzonych punktów każdy uczestnik może sprawdzić po uprzednim zalogowaniu na indywidualne konto. Wypłata będzie też możliwa po zakwalifikowaniu się do finału poprzez osiągniecie określonego w regulaminie limitu punktów (np. 100), który osiągną tylko najlepsze, najbardziej zaangażowany osoby. Przed faktycznym przelaniem środków (nagrody) na rachunek użytkownika Wnioskodawca chce odprowadzić należności publicznoprawne. Wnioskodawca planuje powołanie komisji, której zadaniem byłaby ocena: 1) wykonania zadań konkursowych, 2) przyznanie nagród specjalnych (np. dodatkowe punkty dla najbardziej aktywnych użytkowników). Pracownicy Wnioskodawcy oraz najbliższa rodzina pracowników będą wykluczeni z udziału w konkursie. Konkurs nie będzie opierać się na elementach losowości, które mogłyby mu nadać charakter loterii. Przed wydaniem nagrody Wnioskodawca, jako organizator konkursu i płatnik podatku, pobierze od zwycięzcy podatek (lub potrąci kwotę dodatkowej nagrody pieniężnej, jeśli taka została przewidziana w regulaminie konkursu) i wypłaci do swojego urzędu skarbowego. Na koniec roku Wnioskodawca dokona rozliczenia wszystkich pobranych i wypłaconych kwot podatku jedną zbiorczą deklaracją podatkową PIT-8AR. Zwycięzca konkursu nie będzie mieć obowiązku wskazania w swoim zeznaniu rocznym otrzymanej nagrody, a organizator wystawienia imiennych PIT-ów. Beneficjentami nagród w ramach konkursów będą jedynie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie ponosił wydatki związane z organizacją konkursów, w tym będzie finansował wartość nagród – będzie ponosił ciężar ekonomiczny tych nagród. Wnioskodawca przed wypłatą nagrody pieniężnej lub wydaniem nagrody rzeczowej naliczy oraz odprowadzi z własnych środków należny podatek do właściwego urzędu skarbowego.

Przystępując do oceny skutków podatkowych przyznania nagród w organizowanym przez Wnioskodawcę konkursie zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”. Wobec czego – w celu ich określenia – uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN „konkurs” jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp., natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp. Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Dokonując zatem analizy wskazanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w przedsięwzięciu, które będzie organizować Wnioskodawca, wystąpią elementy niezbędne do uznania go za konkurs. Uczestnicy konkursu będą pomiędzy sobą rywalizować, a konkurs będzie prowadził do wyłonienia zwycięzców, na podstawie określonych wcześniej kryteriów w regulaminie konkursu. Wnioskodawca będzie ponosił ciężar ekonomiczny przyznawanych nagród. Beneficjentami nagród będą jedynie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Ponadto, w związku z tym, że organizatorem konkursu jest Wnioskodawca, a tylko informacja o konkursie została wyemitowana w środkach masowego przekazu – bo jak wskazuje Wnioskodawca konkurs zostanie zamieszczony na stronie internetowej, a informacja o nim będzie rozpowszechniona poprzez reklamę w mediach – wypłacona nagroda niezależnie od jej wysokości będzie w całości podlegała opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Tym samym Wnioskodawca, jako organizator konkursu, będzie zobowiązany do pobrania od wartości nagród przekazywanych uczestnikom – zwycięzcom 10% zryczałtowanego podatku dochodowego określonego w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jako płatnik obowiązany będzie od wartości ww. nagród, stosownie do art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ww. ustawy pobrać i przekazać kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego na konto właściwego urzędu skarbowego oraz przesłać do tego urzędu na podstawie art. 42 ust. 1a ww. ustawy roczną deklarację, ujmując w niej kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.