Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.970.2021.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-05
Teza: interpretacja indywidualna dotycząca zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości rozliczania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%
Słowa kluczowe: działalność-działalność wytwórcza; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

28 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 26 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości rozliczania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 listopada 2021 r. (wpływ 30 listopada 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Przedsiębiorstwo YY zwraca się o ustalenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej. Podmiot jest wpisany w CEIDG jako jednoosobowa działalność gospodarcza (działalność prowadzona jest w sposób zorganizowany i ciągły). Przeważający rodzaj działalności - PKD (…). W roku 2021 podmiot podatek dochodowy od osób fizycznych opłaca na postawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od os. fizycznych. Podmiot zamierza zmienić formę opodatkowania na ryczałt ewidencjonowany.

Firma YY istnieje od 1997 roku i specjalizuje się w produkcji spojlerów oraz zabudów międzyosiowych do samochodów dostawczych i ciężarowych (tzw. ciągników siodłowych) - są to wyroby sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU (…) - pozostałe wyroby tworzyw sztucznych (Podstawa prawna: Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4.09.2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Wyroby produkowane są z najwyżej jakości surowców krajowych posiadających wszystkie niezbędne do produkcji certyfikaty. Spojler i zabudowa, rozumiane są jako wszelkie dodatkowe owiewki, odchylacze opływu, skrzydła nadwozia pojazdu drogowego, mające na celu polepszyć jego własności aerodynamiczne, zmniejszające opór, ustateczniające lub zwiększające nacisk kół na jezdnię, prowadząc do zmniejszenia zużycia paliwa. W ZXY spojlery produkowane są z żywicy poliestrowej (grupa żywic syntetycznych, których głównym składnikiem są różnego rodzaju poliestry) oraz włókna szklanego (włókno chemiczne otrzymywane ze szkła wodnego oraz ze stopionego szkła). Aby nadać kształt spojlerom używane są formy żywiczne, również produkowane na miejscu. Formę na spojler pokrywa się rozdzielaczem, by po upływie kilku minutach ją spolerować. Kolejnym etapem jest nałożenie żelkotu (żywica poliestrowa z odpowiednimi dodatkami tworząca warstwę zewnętrzną laminatów z żywic polimerowych. Dzięki zastosowaniu pigmentów nadaje produktowi atrakcyjny wygląd, a zastosowanie szerokiej gamy wypełniaczy i pigmentów pozwala uzyskać odpowiednie właściwości). Żelkot nakładany jest za pomocą pędzla przez pracownika. Temperatura otoczenia musi mieć odpowiedni przedział, aby żelkot wysechł. Kiedy to nastąpi rozpoczyna się proces nakładania żywicy poliestrowej i maty szklanej. Układa się je pasmami, następnie przesącza żywicą wymieszaną z utwardzaczem. Takim sposobem ułożone zostają cztery warstwy maty. W przedostatniej fazie procesu wklejane zostają metalowe elementy (profile, śruby), do których zostają przykręcone uchwyty montażowe. Pod wpływem utwardzacza i temperatury żywica zastyga i robi się twarda, więc wyrób już jest prawie gotowy. Po upływie 24 godzin następuję odformowanie, czyli wyjęcie wyrobu z formy. W takiej postaci wyrób trafia na dział jakim jest lakiernia, gdzie pracownik poddaje go dalszej obróbce tj. szlifowanie, szpachlowanie i nałożenie powłoki lakierniczej. Tak przygotowany spojler jest gotowy do przykręcenia do pojazdu drogowego za pomocą uchwytów montażowych, które wykonywane, wycinane i spawane są według szablonów. Uchwyty montażowe z profili stalowych wykonuje również firma YX Tak przygotowany spojler jest gotowy do montażu.

Klienci firmy YXY mogą nabywać gotowe wyroby, czyli spojlery i zabudowy międzyosiowe znajdujące się na stanie firmy (wyprodukowane do konkretnych modeli, pomalowane lub bez pomalowania), jak również personalizować zamówienia w zależności od posiadanych pojazdów drogowych (model samochodu, typ kabiny) czy preferencji estetycznych (wybór odpowiedniego koloru). Firma produkuje spojlery i zabudowy do samochód ciężarowych (ciągników siodłowych) takich marek jak: VOLVO, DAF, SCANIA i innych. Modele i marki ciągników siodłowych różnią się konstrukcją i budową, dlatego większość klientów zamawia spojlery do konkretnego modelu i typu samochodu. Klientami firmy TY są wyłącznie firmy, najczęściej są to osoby prowadzące jednoosobowe działalności gospodarcze (wpisane do CEIDG), a także spółki np. Spółki z o.o., Spółki Cywilne i inne. Produkowane spojlery i zabudowy sprzedawane są odbiorcom krajowym i zagranicznym. Firma YHY używa do produkcji wyrobów tylko i wyłącznie własnych materiałów, tzn. materiałów zakupionych w Polsce – nie produkuje z materiałów powierzonych. Firma XVX produkuje (wytwarza) tygodniowo około 30 szt. kompletów spojlerów.

Klienci mają możliwość zakupienia spojlerów wraz z zabudowami (lub oddzielne samych spojlerów lub zabudów) wraz z elementami mocującymi (również produkowanymi przez firmę Wnioskodawczyni). Część naszych odbiorców decyduje się na zakup ww. elementów (spojlerów, zabudów) wraz z ich montażem na swoim samochodzie, dokonywanym przez pracowników firmy Wnioskodawczyni. Spojlery są montowane na kabinie samochodu, a zabudowy na zbiornikach w przestrzeni miedzy osiami samochodów. Niektórzy klienci dokonują zakupu spojlerów i zabudów i następnie już samodzielnie, we własnym zakresie, montują je na swoich samochodach. Montaż nie wymaga skomplikowanej i specjalistycznej wiedzy, jest to stosunkowo prosta czynność (polega na przykręceniu elementów do części stałych samochodu za pomocą śrub, poprzez wykorzystanie otworów w nich się znajdujących), możliwa do wykonania we własnym zakresie przez klienta.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.**

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności w YY nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art.8 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2020 r. poz.1905 ze zm.).

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje inne dochody (z innego źródła) podlegające opodatkowaniu. Dochodem tym jest renta rodzinna po zmarłym mężu.

Wnioskodawca złoży właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie złoży w ustawowym terminie - tj. do dnia 20 lutego 2022 r., jeżeli uzyska pierwszy przychód w miesiącu styczniu 2022r.

Przychód Wnioskodawcy z działalności gospodarczej w latach wcześniejszych oraz w roku obecnym nie przekracza limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Pytanie**

Czy w przedstawionym stanie faktycznym firma YYY będzie mogła, po zmianie formy opodatkowania, od roku 2022, opłacać podatek dochodowy na podstawie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 5,5% biorąc pod uwagę, że na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy)?

**Pani stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, firma XZY będzie miała prawo od roku 2022 do zastosowania stawki ryczałtu 5,5% (w zawiązku z planowaną od roku 2022 zmianą formy opodatkowania) gdyż, działalność firmy zakresie wytwarzania spojlerów i zabudów (wraz z mocowaniami) jest działalnością wytwórczą, w wyniku której powstają nowe wyroby zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Jednocześnie definicja działalności wytwórczej dozwala na sprzedaż wyrobów własnej produkcji. Jednocześnie na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

· 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy);

· 8,5% przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e ww. ustawy);

· 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.):

ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” zostało wyjaśnione w art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak wskazała Wnioskodawczyni – żadna z wymienionych przesłanek w jej przypadku nie zachodzi.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Zatem przychody z działalności wytwórczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, o ile dany rodzaj działalności nie jest objęty innymi stawkami przewidzianymi w art. 12 omawianej ustawy podatkowej.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

Przez działalność wytwórczą należy rozumieć działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1\. Firma ZXY istnieje od 1997 roku i specjalizuje się w produkcji spojlerów oraz zabudów międzyosiowych do samochodów dostawczych i ciężarowych (tzw. ciągników siodłowych) - są to wyroby sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 22.29.29.0;

2\. Klienci firmy YXY mogą nabywać gotowe wyroby, czyli spojlery i zabudowy międzyosiowe znajdujące się na stanie firmy (wyprodukowane do konkretnych modeli, pomalowane lub bez pomalowania), jak również personalizować zamówienia w zależności od posiadanych pojazdów drogowych (model samochodu, typ kabiny) czy preferencji estetycznych (wybór odpowiedniego koloru);

3\. Firma ZZZ używa do produkcji wyrobów tylko i wyłącznie własnych materiałów, tzn. materiałów zakupionych w Polsce - nie produkuje z materiałów powierzonych.

Od 2022 r. – po zmianie formy opodatkowania – może Pani opłacać podatek dochodowy na podstawie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki podatkowej w wysokości 5,5%.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).