Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-133/14-3/DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-06-09
Teza: Czy w momencie obniżenia kapitału zakładowego przychodem dla Spółki będzie wyłącznie nadwyżka Wynagrodzenia ponad koszt objęcia udziałów Spółki Zależnej, przy czym koszt ten powinien być ustalony proporcjonalnie do dokonanego obniżenia wartości nominalnej, tj. poprzez przemnożenie całkowitych wydatków poniesionych na objęcie udziałów (równych w tym przypadku całkowitej cenie emisyjnej udziałów) przez stosunek tej części wartości nominalnej udziału, o którą obniżany jest kapitał zakładowy do całkowitej wartości nominalnej udziału sprzed obniżenia kapitału zakładowego?
Słowa kluczowe: cena; dochód; kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-kapitał zakładowy-obniżenie kapitału zakładowego; koszt; przychód; sprzedaż; strata; udział; udział-nabycie udziałów; udział-zbycie udziałów; wartość-wartość nominalna; wynagrodzenia; zbycie; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2014 r. (data wpływu 10 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia przychodu w związku z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki Zależnej (pytanie nr 1) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony 14 maja 2014 r. o brakującą opłatę – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   ustalenia przychodu w związku z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki Zależnej (pytanie nr 1),
*   ustalenia dochodu/straty w związku ze zbyciem udziałów Spółki Zależnej (pytanie nr 2).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą prawną – spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: CIT). Spółka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Spółka będzie wspólnikiem innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka Zależna).

Spółka obejmie udziały w Spółce Zależnej poprzez wniesienie wkładu pieniężnego, przy czym wartość emisyjna obejmowanych udziałów będzie wyższa od ich wartości nominalnej.

W Spółce Zależnej dojdzie do obniżenia kapitału zakładowego w trybie art. 455 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych.

Obniżenie kapitału zakładowego odbędzie się poprzez obniżenie wartości nominalnej udziałów (tj. nie dojdzie do umorzenia dotychczasowych udziałów). W związku z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki Zależnej Wnioskodawca otrzyma od niej środki pieniężne tytułem wynagrodzenia za obniżenie wartości nominalnej udziałów (Wynagrodzenie). Wynagrodzenie będzie wyższe niż wartość, o którą został obniżony Kapitał Zakładowy.

W przyszłości dojdzie do zbycia udziałów Spółki Zależnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w momencie obniżenia kapitału zakładowego przychodem dla Spółki będzie wyłącznie nadwyżka Wynagrodzenia ponad koszt objęcia udziałów Spółki Zależnej, przy czym koszt ten powinien być ustalony proporcjonalnie do dokonanego obniżenia wartości nominalnej, tj. poprzez przemnożenie całkowitych wydatków poniesionych na objęcie udziałów (równych w tym przypadku całkowitej cenie emisyjnej udziałów) przez stosunek tej części wartości nominalnej udziału, o którą obniżany jest kapitał zakładowy do całkowitej wartości nominalnej udziału sprzed obniżenia kapitału zakładowego?
2.  Czy w momencie zbycia udziałów Spółki Zależnej Wnioskodawca powinien ustalić dochód (stratę) na sprzedaży poprzez ustalenie różnicy pomiędzy ceną sprzedaży udziałów a wyłącznie tą częścią wydatków poniesionych na objęcie udziałów (równych całkowitej cenie emisyjnej udziałów), które nie zostały wcześniej rozpoznane w momencie obniżenia kapitału zakładowego Spółki Zależnej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1. Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 2 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną wydaną 9 czerwca 2014 r. nr ILPB4/423-133/14-4/DS.

Zdaniem Wnioskodawcy w momencie obniżenia kapitału zakładowego przychodem dla Spółki będzie wyłącznie nadwyżka Wynagrodzenia ponad koszt objęcia udziałów Spółki Zależnej, przy czym koszt ten powinien być ustalony proporcjonalnie do dokonanego obniżenia wartości nominalnej, tj. poprzez przemnożenie całkowitych wydatków poniesionych na objęcie udziałów (równych w tym przypadku całkowitej cenie emisyjnej udziałów) przez stosunek tej części wartości nominalnej udziału, o którą obniżany jest kapitał zakładowy do całkowitej wartości nominalnej udziału sprzed obniżenia kapitału zakładowego.

W związku z tym w przykładowej sytuacji, w której podjęta zostałaby decyzja o obniżeniu wartości nominalnej udziałów o 60%, Wynagrodzenie nie stanowiłoby przychodu do wysokości 60% wartości stanowiącej koszt objęcia tych udziałów.

Uzasadnienie.

W analizowanej sytuacji dochodzi do obniżenia wartości nominalnej udziałów w zamian za co Wnioskodawca otrzymuje Wynagrodzenie.

Zdaniem Spółki w tym przypadku zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym przychodu nie stanowi wartość zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów (akcji) w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki – w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami – w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

Jakkolwiek powołany przepis ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprost odnosi się tylko do „umorzenia udziałów (akcji)”, to jednak – uwzględniając fakt, że obniżenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej poprzez umorzenie udziałów i poprzez zmniejszenie wartości nominalnej istniejących udziałów prowadzą do analogicznego efektu gospodarczego u wspólnika uzyskującego wynagrodzenie z tego tytułu – uznać należy, że znajduje on również zastosowanie w przypadku zmniejszenia wartości nominalnej istniejących udziałów (umorzenia części wartości istniejących udziałów). Brak jest bowiem podstaw do innego traktowania obu tych przypadków obniżenia kapitału zakładowego. Tym samym zasadnym jest odniesienie przepisów dotyczących podatkowych skutków umorzenia udziałów do obniżenia wartości nominalnej udziałów.

W efekcie, zdaniem Wnioskodawcy będzie on uprawniony do rozpoznania w momencie obniżenia wartości nominalnej udziałów wydatków poniesionych na objęcie tychże udziałów proporcjonalnie do wysokości dokonywanego obniżenia kapitału zakładowego. Przykładowo, w przypadku podjęcia decyzji o obniżeniu wartości nominalnej udziałów o 60%, wynagrodzenie Spółki za dokonane obniżenie kapitału nie stanowiłoby przychodu do wysokości 60% wartości stanowiącej koszt objęcia tych udziałów.

Powyższe znajduje potwierdzenie w jednolitej linii interpretacyjnej, której przejawem są m.in. następujące interpretacje indywidualne:

*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 listopada 2013 r. (ILPB4/423- 322/13-4/ŁM), w której uznano za prawidłowe stanowisko podatnika, że w przypadku podjęcia decyzji o obniżeniu wartości nominalnej udziałów o 40%, wynagrodzenie Spółki za dokonane obniżenie kapitału nie stanowiłoby przychodu do wysokości 40% wartości stanowiącej koszt nabycia tych udziałów;
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 listopada 2013 r. (ILPB4/423- 322/13-4/ŁM), w której potwierdzono, że wynagrodzenie uzyskane z tytułu obniżenia wartości nominalnej udziałów w części stanowiącej koszt nabycia udziału w wartości przypadającej proporcjonalnie do wysokości planowanego obniżenia nie będzie stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe dotyczyć będzie jednak jedynie części kosztów nabycia udziałów obliczonej odpowiednio do proporcji planowanego obniżenia;
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 grudnia 2013 r. (IBPBII/2/415- 894/13/MW), w której wskazano, że w przypadku zwrotu wnioskodawcy jako wspólnikowi spółki z ograniczoną odpowiedzialnością kwoty powstałej z tytułu obniżenia wartości nominalnej udziałów, po jego stronie powstanie przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opodatkowaniu będzie podlegała różnica pomiędzy przychodem uzyskanym w związku z obniżeniem wartości nominalnej udziałów, a wydatkami poniesionymi na ich objęcie. Należy przy tym mieć na względzie, że do kosztów uzyskania przychodu otrzymanego w wyniku obniżenia wartości nominalnej udziałów wnioskodawca może zaliczyć tylko koszty przypadające proporcjonalnie na obniżoną wartość udziałów. Pozostała część kosztów stanowi bowiem koszt nabycia udziałów, posiadanych przez wnioskodawcę po obniżeniu kapitału zakładowego;
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 8 sierpnia 2013 r. (IBPBII/2/423- 19/13/MM), w którym organ podatkowy stwierdził, że prawidłowe jest stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym w związku z obniżeniem kapitału zakładowego wynikającym z obniżenia wartości nominalnej akcji powstanie przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przy czym otrzymane wynagrodzenie w części w jakiej odpowiadać będzie ustalonemu proporcjonalnie kosztowi nabycia lub objęcia akcji, których wartość nominalna jest obniżana, nie będzie stanowić przychodu.

Z przytoczonego wcześniej art. 12 ust. 4 pkt 3 Ustawy o CIT wynika, że Wnioskodawca może pomniejszyć swój przychód o koszty nabycia/objęcia udziałów. Pojęcie wydatków na objęcie lub nabycie udziałów w spółce nie zostało zdefiniowane w przepisach podatkowych. W praktyce organów podatkowych ugruntowane jest jednak stanowisko, iż użycie przez ustawodawcę określenia „wydatki na nabycie” oznacza, że do kosztów – jakkolwiek dopiero z chwilą sprzedaży udziałów – zalicza się wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów. Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów zaliczyć należy zapłaconą cenę emisyjną udziałów oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem, jak np. opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego itp.

W analizowanej sprawie udziały zostaną objęte w zamian za wkład gotówkowy. W efekcie zdaniem Spółki kosztem objęcia udziałów będzie kwota, którą Spółka wpłaci do Spółki Zależnej w zamian za objęcie udziałów, tj. całkowita wartość emisyjna udziałów.

Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 13 grudnia 2013 r. (IPTPB3/423-374/13-2/PM), interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 14 listopada 2012 r. (ITPB3/423-590/12/DK) oraz interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 września 2010 r. (IBPBII/2/415-767/10/MW).

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, w momencie obniżenia kapitału zakładowego przychodem dla Spółki będzie wyłącznie nadwyżka Wynagrodzenia ponad koszt objęcia udziałów Spółki Zależnej, przy czym koszt ten powinien być ustalony poprzez przemnożenie całkowitej ceny emisyjnej udziałów przez stosunek tej części wartości nominalnej udziału, o którą obniżany jest kapitał zakładowy do całkowitej wartości nominalnej udziału sprzed obniżenia kapitału zakładowego.

W związku z tym w przykładowej sytuacji, w której podjęta zostałaby decyzja o obniżeniu wartości nominalnej udziałów o 60%, Wynagrodzenie nie stanowiłoby przychodu do wysokości 60% wartości stanowiącej koszt objęcia tych udziałów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Spółkę interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.