Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.886.2023.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-14
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna –** **stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 listopada 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 30 stycznia 2024 r. (wpływ 31 stycznia 2024 r.) i pismem z 4 marca 2024 r. (wpływ 5 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

18 sierpnia 2023 r. przed notariuszem w (…) został sporządzony akt notarialny Rep (…), w którym to sprzedała Pani działki położone w \`(...)\`.., które nabyła w drodze spadku i dziale spadku. Nieruchomość, o której mowa, pierwotnie była własnością Pani dziadków, tj. (…).

Dziadek (…) zmarł w 1989 r. i spadek po nim nabyła żona (Pani babcia) oraz córka (Pani mama).

Babcia zmarła w 2002 r. i spadek nabyła córka - Pani mama.

Pani mama zmarła w 2012 r. i spadek m.in. nabyła Pani w udziale wynoszącym 1/4.

Wszystkie opisane spadki zostały stwierdzone w postanowieniu Sądu Rejonowego w (…) z 20 grudnia 2022r., sygn. akt (…). Następnie, w tym samym postanowieniu, został zrobiony podział majątku wspólnego i dział spadku po dziadku i babci, w którym m.in. działki objęte umową sprzedaży nabyła Pani na wyłączną własność.

W uzupełnieniu wniosku z 30 stycznia 2024 r. wskazała Pani, że Jej dziadkowie nabyli nieruchomość Aktem Własności Ziemi z dnia 26 czerwca 1977 r., nr (…). Działki objęte umową sprzedaży z 18 sierpnia 2023 r. mają numery: 1/8, 1/6, 15, 1/1, 1/2, 1/3, 17, są położone w Z. o łącznej powierzchni 0,1730 ha. W skład masy spadkowej po zmarłym dziadku wchodziła nieruchomość (udział) będąca przedmiotem zbycia 18 sierpnia 2023 r. W skład masy spadkowej po zmarłej babci wchodziła nieruchomość (udział) będąca przedmiotem ww. zbycia. W skład masy spadkowej po zmarłej mamie wchodziła nieruchomość (udział) będąca przedmiotem zbycia 18 sierpnia 2023 r.

Spadek po zmarłej mamie nabyły dzieci: L. H., R. M., Pani, W. M., każdy po 1/4 części. Pani mama była właścicielką całości nieruchomości. Postanowienie o dział spadku uprawomocniło się 28 grudnia 2022 r. i osoby biorące udział to: Pani, A. M., R. H., L. H., J. M., K. M. oraz K. M., jest to rodzeństwo oraz żona brata z dziećmi. Przed działem spadku udziały w nieruchomości: L. H. 1/4, Pani 1/4, R. H. 1/4 , J. M. 1/16, A. M. 1/16, K. M. 1/16, K. M. 1/16. Po dziale spadku nie występowały udziały tylko zostało podzielony majątek wg postanowienia, a ich wartości są porównywalne przed podziałem spadku. Pani udział przed działem i po tym dziale spadku, jest porównywalny i nie zwiększył wartości. Dział spadku był bez żadnych spłat i dopłat. Zbycie przez Panią nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).

W uzupełnieniu wniosku z 4 marca 2024 r. wskazała Pani, że w skład masy spadkowej po zmarłej mamie wchodziły nieruchomości:

\- nieruchomość położona w Z. nr 1/3; 1/3; 1/3; 1/9; 1/5; 1/7; 1/6; 1/1; 1/8; 1/2; 1/2; 1/5; 1/8; 1/9; 1/1; 1/3; 1/2; 1/1;

\- nieruchomość położona w Z. nr 1/2; 1/6; 1/2; 1/1; 1/2; 1/3; 1/5; 1/7.

W dziale spadku po zmarłej mamie brali udział: Pani, R. M., L. H. - rodzeństwo oraz J. M. - żona brata.

Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w (…), sygn. (…), w wyniku działu spadku podział majątku był następujący:

\- Pani - działki nr 1/8; 1/1; 1/2; 1/6; 1/1; 1/2; 1/3; 1/5; 1/7;

\- J. M. - działki nr 1/8; 1/2; 1/2;

\- L. H. - działki nr 1/9; 1/3; 1/3; 1/3;

\- R. M. - działki nr 1/5; 1/1; 1/3; 1/6; 1/2;

\- J. M. i R. M. po 1/2 - działka nr 1/5;

\- J. M., Pani i R. M. po 1/3 - działki nr 1/7; 1/3; 1/9; 1/2.

Wartość praw i rzeczy nabytych przez Panią po podziale spadku, nie zwiększyła się w stosunku do wartości przysługujących Pani w spadku.

**Pytanie**

Czy w związku ze sprzedażą działek objętych aktem notarialnym z dnia 18 sierpnia 2023 r. Rep A (…), zobowiązana jest Pani do zapłaty podatku dochodowego?

**Pani stanowisko w sprawie**

18 sierpnia 2023 r. sprzedała Pani działki, które nabyła w drodze dziedziczenia. Po sporządzeniu aktu notarialnego, dostała Pani sprzeczne informacje odnośnie podatku. Według prawa, spadek nabywa się z chwilą śmierci, w Pani przypadku datą tą jest zgon mamy (…) – 4 grudnia 2012 r., a więc 11 lat minęło i podatek nie powinien wystąpić.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

˗ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości oraz określonych praw) w myśl ww. przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

\- odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

\- zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Z treści wniosku wynika, że 18 sierpnia 2023 r. został sporządzony akt notarialny, w którym to sprzedała Pani działki położone w \`(...)\`.., które nabyła w drodze spadku i dziale spadku. Działki objęte umową sprzedaży z 18 sierpnia 2023 r. mają numery: 1/8, 1/6, 1/5, 1/1, 1/2, 1/3, 1/7, są położone w Z. o łącznej powierzchni 0,1730 ha. Nieruchomość, o której mowa, pierwotnie była własnością Pani dziadków, tj. (…). Dziadkowie nabyli nieruchomość Aktem Własności Ziemi z 26 czerwca 1977 r., nr (…).

Dziadek zmarł w 1989 r. i spadek po nim nabyła żona (Pani babcia) oraz córka (Pani mama).

Babcia zmarła w 2002 r. i spadek nabyła córka - Pani mama.

Pani mama marła w 2012 r. i spadek m.in. nabyła Pani w udziale wynoszącym 1/4.

Wszystkie opisane spadki zostały stwierdzone w postanowieniu Sądu Rejonowego w (…) z 20 grudnia 2022r., sygn. akt (…). Następnie, w tym samym postanowieniu, został zrobiony podział majątku wspólnego i dział spadku po dziadku i babci, w którym m.in. działki objęte umową sprzedaży nabyła Pani na wyłączną własność.

W skład masy spadkowej po zmarłym dziadku wchodziła nieruchomość (udział) będąca przedmiotem zbycia 18 sierpnia 2023 r. W skład masy spadkowej po zmarłej babci wchodziła nieruchomość (udział) będąca przedmiotem ww. zbycia. W skład masy spadkowej po zmarłej mamie wchodziła nieruchomość (udział) będąca przedmiotem zbycia 18 sierpnia 2023 r. Spadek po zmarłej mamie nabyły dzieci: L. H., R. M., Pani, W. M., każdy po 1/4 części. Pani mama była właścicielką całości nieruchomości. Postanowienie o dział spadku uprawomocniło się 28 grudnia 2022 r. i osoby biorące udział to: Pani, A. M., R. H., L. H., J. M., K. M. oraz K. M., jest to rodzeństwo oraz żona brata z dziećmi. Przed działem spadku udziały w nieruchomości: L. H. 1/4, Pani 1/4, R. H. 1/4 , J. M. 1/16, A. M. 1/16, K. M. 1/16, K. M. 1/16. Po dziale spadku nie występowały udziały tylko zostało podzielony majątek wg postanowienia, a ich wartości są porównywalne przed podziałem spadku. Pani udział przed działem i po tym dziale spadku, jest porównywalny i nie zwiększył wartości.

W skład masy spadkowej po zmarłej mamie wchodziły nieruchomości:

\- nieruchomość położona w Z. nr 1/3; 1/3; 1/3; 1/9; 1/5; 1/7; 1/6; 1/3; 1/8; 1/2; 1/2; 1/5; 1/8; 1/9; 1/1; 1/3; 1/2; 1/1;

\- nieruchomość położona w Z. nr 1/2; 1/6; 1/2; 1/1; 1/2; 1/3; 1/5; 1/7.

Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w (…), sygn. (…), w wyniku działu spadku podział majątku był następujący:

\- Pani - działki nr 1/8; 1/1; 1/2; 1/6; 1/1; 1/2; 1/3; 1/5; 1/7;

\- J. M. - działki nr 1/8; 1/2; 1/2;

\- L. H. - działki nr 1/9; 1/3; 1/3; 1/3;

\- R. M. - działki nr 1/5; 1/1; 1/3; 1/6; 1/2;

\- J. M. i R. M. po 1/2 - działka nr 1/5;

\- J. M., Pani i R. M. po 1/3 - działki nr 1/7; 1/3; 1/9; 1/2.

Wartość praw i rzeczy nabytych przez Panią po podziale spadku, nie zwiększyła się w stosunku do wartości przysługujących Pani w spadku. Dział spadku był bez żadnych spłat i dopłat. Zbycie przez Panią nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).

W myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Jak stanowi art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do treści art. 926 Kodeksu cywilnego:

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

W przypadku odpłatnego zbycia przez Panią udziałów w nieruchomościach nabytych w spadku po zmarłym spadkodawcy (Pani mamie) istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę. Pani dziadek zmarł w 1989 r. i w spadku po nim udziały nabyła Pani mama. Natomiast Pani babcia zmarła w 2002 r. i spadek po niej nabyła Pani mama. Zatem, przy określaniu momentu nabycia udziałów w nieruchomości przez spadkodawcę - Pani mamę należy uwzględnić odpowiednio 1989 r. i w 2022 r. W związku z tym, zbycie przez Panią udziałów w nieruchomościach w 2023 r. w części nabytej w spadku po Pani mamie nastąpiło po upływie okresu pięciu lat, stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści wniosku wynika, że postanowienie o dział spadku uprawomocniło się 28 grudnia 2022 r.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. W analizowanej sprawie organ podkreśla, że stosownie do obowiązujących przepisów dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po spadkodawcy. Zatem, w dziale spadku nie uczestniczą osoby, które nie są spadkobiercami. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego brzmi:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi więc między spadkobiercami, jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku ci się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Z opisu sprawy Wynika, że wartość udziału w spadku posiadanego przez Panią przed działem spadku i wartość nieruchomości nabytych w dziale spadku, są porównywalne i nie zwiększyła się ich wartości. Dział spadku został dokonany bez żadnych spłat i dopłat. Wartość praw i rzeczy nabytych przez Panią po podziale spadku, nie zwiększyła się w stosunku do wartości przysługujących Pani w spadku.

W związku z tym, przyjmując za Panią, że w wyniku działu spadku nie nastąpiło nabycie udziału w nieruchomościach w części przekraczającej wysokość przysługującego Pani udziału w spadku, spełniony został warunek zawarty w art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że otrzymanie przez Panią udziału w nieruchomościach w wyniku działu spadku, w części nieprzekraczającej wartości udziałów w nieruchomościach nabytych przez Panią w spadku, nie stanowi nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy obliczaniu pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uwzględnić moment nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pani mamę). W związku z tym, odpłatne zbycie udziałów w nieruchomościach nabytych w drodze spadku i działu spadku, dokonane przez Panią w 2023 r., nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez spadkodawcę. Zatem, nie jest Pani zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości.

Pani stanowisko, że sprzedaż nieruchomości nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych uznano za prawidłowe, pomimo że wskazała Pani błędnie jako datę, od której należy liczyć okres pięciu lat – 4 grudnia 2012 r. (dzień śmierci Pani mamy), zamiast momentu nabycia praw do nieruchomości przez spadkodawcę (Pani mamę).

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, w związku z czym nie dokonuje analizy dołączonych do wniosku dokumentów. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm. ) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a ;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. O podatku od towarów i usług ;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA) :

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).