Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.210.2020.6.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-14
Teza: Czy przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; umowa-umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 25 września 2020 r. (data wpływu 25 września 2020 r.), uzupełnionym 11 grudnia 2020 r. i 11 stycznia 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionymi na nim budynkami i budowlami:

*   w części dotyczącej budowli posadowionych na działkach nr (…) oraz (…) –**jest nieprawidłowe,**
*   w pozostałej części – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 września 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionymi na nim budynkami i budowlami.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z 20 listopada 2020 r. Znak: 0113-KDIPT1-2.4012.665.2020.4.KT, 0111-KDIB2-2.4014.210.2020.5.MZ wezwano Zainteresowanego będącego stroną postępowania do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 11 grudnia 2020 r. oraz 11 stycznia 2021 r.

**We wniosku złożonym przez:**

\-Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

X Sp. z o.o.

\-Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

Y Sp. z o.o.

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Model działalności gospodarczej prowadzonej przez Sprzedającego

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: „Sprzedający) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Należy do grupy przedsiębiorstw powiązanych (dalej: „Grupa”). Działalność Sprzedającego polega na wynajmowaniu nieruchomości komercyjnych na terytorium Polski głównie pod działalność produkcyjną (za wyjątkiem niewielkiej części nieruchomości zlokalizowanej w P., na której znajduje się zamieszkany budynek oraz części działek zlokalizowanych w C., które są wynajmowane na inne cele; Nieruchomość w P. jest przedmiotem odrębnej interpretacji). Sprzedający jest właścicielem lub użytkownikiem wieczystym nieruchomości w wielu lokalizacjach w Polsce.

Sprzedający nie zatrudnia pracowników, korzysta jednak z usług dwóch zewnętrznych podmiotów zajmujących się zarządzaniem nieruchomościami (dalej: „Usługodawcy”), z których jeden jest niemieckim podmiotem zatrudniającymi pracownika świadczącego przedmiotowe usługi. W zakres obowiązków Usługodawców wchodzi przygotowywanie i zawieranie umów o zarządzanie nieruchomościami, poszukiwanie najemców, organizowanie przetargów, kontrola uiszczania czynszu i realizacji postanowień umów najmu, przygotowywanie raportów rocznych z najmu w odniesieniu do nieruchomości, które pozostają objęte zakresem ich obowiązków. Każdy Usługodawca świadczy swoje usługi w odniesieniu do odrębnych lokalizacji.

Nieruchomości należące do Sprzedającego są zarówno zabudowane, jak i niezabudowane. Zarówno zabudowane, jak i niezabudowane nieruchomości są oddawane innym podmiotom w używanie na podstawie umów najmu lub dzierżawy. Możliwa jest sytuacja, w której jedna nieruchomość wynajmowana jest wielu podmiotom (wielu najemcom). Sprzedający zawarł również umowy na zakup usług polegających na bieżącym utrzymywaniu nieruchomości, obejmującym m.in. monitorowanie zużycia mediów, dozór urządzeń energetycznych i ciśnieniowych, monitorowanie i organizowanie koniecznych napraw, odśnieżanie, utrzymywanie zieleni i trawników (dalej: „umowy serwisowe”). Umowy takie zawarte są w odniesieniu do niektórych nieruchomości. Możliwa jest sytuacja, w której umowy te są zawarte z najemcą danej nieruchomości. Sprzedający posiadał plany wykorzystania poszczególnych nieruchomości, obejmujące przede wszystkim strategię oddawania ich w najem i przewidywane koszty i zyski, do 30 września 2019 r.

W księgach Sprzedającego nieruchomości wyodrębnione są w ten sposób, iż możliwe jest wyszczególnienie kosztów i przychodów oraz wyniku finansowego związanych z poszczególnymi nieruchomościami.

Nie istnieje żaden regulamin korzystania z nieruchomości (zarówno odrębny dla poszczególnych lokalizacji jak i dla wszystkich z nich wspólnie).

Planowana transakcja

W ramach planowanej transakcji Grupa planuje sprzedać nieruchomość na Węgrzech oraz część nieruchomości należących do Sprzedającego w Polsce. Sprzedający zamierza zbyć na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. Zainteresowanego będącego stroną postępowania (dalej: „Nabywca”) należące do niego nieruchomości położone w 7 lokalizacjach w Polsce (łącznie jako „Nieruchomości” lub samodzielnie jako „Nieruchomość”), tj. nieruchomości, które obecnie Nabywca wynajmuje od Sprzedającego na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej obejmujące:

1.  C. (1 działka),
2.  Z. (1 działka),
3.  P. (10 działek),
4.  Wi. (3 działki),
5.  Wo. (2 działki),
6.  R. (3 działki),
7.  K. (7 działek).

Łącznie pakiet Nieruchomości (dalej łącznie jako: „Pakiet”; sprzedaż Pakietu dalej jako „Transakcja”), zbywanych przez Spółkę na rzecz Nabywcy obejmuje 27 działek (wszystkie z nich należą do Sprzedającego, bądź są oddane mu w użytkowanie wieczyste). Wchodzące w skład portfolio działki są zarówno zabudowane jak i niezabudowane, często objęte oddzielnymi księgami wieczystymi. Większość działek została nabyta przez Sprzedającego w drodze kupna. Pozostałe zostały wydzielone z działek wcześniej nabytych.

W dniu 28 września 2020 r. Sprzedawca i Nabywca zamierzają zawrzeć umowy przedwstępne sprzedaży Nieruchomości („Umowy Przedwstępne”). Projekty Umów Przedwstępnych oraz projekty poszczególnych umów sprzedaży Nieruchomości zawierają postanowienia dotyczące kwestii przejścia lub wygaśnięcia praw i obowiązków Sprzedającego w związku ze sprzedażą Nieruchomości oraz dalszego istnienia stosunków prawnych, których stroną jest Sprzedający.

Zgodnie z tymi postanowieniami, jako że Nabywca jest obecnie najemcą Nieruchomości, stosunki najmu Nieruchomości wygasną. Prawa i obowiązki związane ze sprzedawanymi Nieruchomościami co do zasady nie przejdą na Nabywcę. Wyjątkiem będą prawa autorskie do budynków posadowionych na Nieruchomościach oraz prawa wynikające z gwarancji związanych z nabytymi przez Sprzedającego robotami budowlanymi/materiałami budowlanymi związanymi z Nieruchomościami. Strony rozliczą również kaucje otrzymane przez Sprzedającego od Nabywcy zgodnie z umowami najmu.

Żadne pozostałe prawa i obowiązki Sprzedającego nie zostaną przeniesione na Nabywcę, a stosunki prawne dotyczące sprzedawanych Nieruchomości, których stroną obecnie jest Sprzedający, zostaną rozwiązane. W szczególności w związku z rozwiązaniem umów z Usługodawcami, na rzecz Nabywcy nie będą świadczone na podstawie tych umów usługi w zakresie obsługi administracyjnej, księgowej i usługi zarządzania nieruchomościami. Pracownik jednego z Usługodawców, o którym mowa w pierwszej sekcji wniosku, nie zostanie zatrudniony przez Nabywcę w związku z planowaną Transakcją.

Na Nabywcę nie przejdą również obowiązki wynikające z umowy pożyczki, którą Sprzedający zawarł w celu otrzymania finansowania swojej działalności. Sprzedający planuje spłacić tę pożyczkę przy wykorzystaniu środków pochodzących ze sprzedaży Nieruchomości.

W ramach Transakcji w Polsce na Nabywcę nie zostaną również przeniesione inne składniki materialne i niematerialne przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej przez Sprzedającego, takie jak np. nazwa przedsiębiorstwa, jego tajemnice, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności, czy też patenty i inne prawa własności przemysłowej.

Z ustaleń pomiędzy Stronami zawartych w projektach przedwstępnych umów sprzedaży, wynika, że intencją Stron jest przeniesienie poszczególnych składników majątku, a nie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Zawarcie umów rozporządzających planowane jest na ostatni kwartał 2020 r.

Nabywca

Nabywca Nieruchomości w P. oraz pozostałych 6 Nieruchomości jest obecnie najemcą Nieruchomości. Nabywca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nabywca prowadzi opodatkowaną VAT działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży mebli tapicerowanych. Działalność Nabywcy jest prowadzona praktycznie w całości na Nieruchomościach wynajmowanych od Sprzedającego zlokalizowanych w kilku miejscach w Polsce oraz w nieznacznej części na nieruchomości własnej Nabywcy w R.

W przeszłości:

*   Nabywca i Sprzedający byli podmiotami powiązanymi kapitałowo (spółki siostry),
*   sytuacja ta uległa zmianie w 2019 r., kiedy to 100% udziałów Nabywcy zostało sprzedane innemu podmiotowi,
*   pierwotnie właścicielami Nieruchomości (z wyjątkiem lokalizacji w R.), były spółki powiązane kapitałowo z Nabywcą. Spółki te sprzedały Nieruchomości w ramach reorganizacji do Sprzedającego. W latach odpowiednio 2011 oraz 2017 w ramach fuzji spółki te zostały przejęte przez Nabywcę,
*   Nieruchomość w R. została przez Sprzedającego nabyta od podmiotu niepowiązanego kapitałowa ze Sprzedającym i Nabywcą.

Nabywca nie planuje prowadzić działalności gospodarczej w analogicznym zakresie co Sprzedający, tj. używać nabywanych Nieruchomości do działalności polegającej na ich wynajmie. Nabywca będzie korzystał z Nieruchomości w celu prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na produkcji i sprzedaży mebli tapicerowanych.

Przedmiot sprzedaży

W ramach transakcji Nabywca nabędzie od Sprzedającego Nieruchomość w P., będącą przedmiotem szczegółowych pytań zawartych w niniejszym wniosku, oraz 6 innych Nieruchomości z portfolio Sprzedającego, będących przedmiotem odrębnych wniosków o wydanie indywidualnych interpretacji prawa podatkowego, tj. lokalizacji w K., C., R., Wi., Wo. i Z.

Sprzedający i Nabywca wskazują, że pytanie 1 niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy Pakietu Nieruchomości, natomiast pytania 2-4 dotyczą sprzedaży konkretnej Nieruchomości znajdującej się w portfolio Sprzedającego, tj. Nieruchomości w P. W zakresie dotyczącym pozostałych lokalizacji, Sprzedający oraz Nabywca planują wystąpić ze wspólnymi wnioskami o wydanie interpretacji indywidualnych dotyczących opodatkowania VAT transakcji sprzedaży tych Nieruchomości. Każdy z przedmiotowych wniosków będzie zawierał strukturę analogiczną do zawartej w niniejszym wniosku, tj. pytanie 1 odnosić się będzie do całego pakietu Nieruchomości nabywanych przez Nabywcę, natomiast kolejne pytania dotyczyć będą opodatkowania Nieruchomości w konkretnej lokalizacji.

Nieruchomość w P.

Nieruchomość w P. składa się z dziesięciu działek o poniższych numerach ewidencyjnych:

1.  działki niezabudowane o nr (…) objęte wspólną księgą wieczystą. Przedmiotowe działki zostały nabyte przez Sprzedającego w 2007 r. i są obecnie przedmiotem przysługującego Sprzedającemu prawa użytkowania wieczystego;
2.  działka niezabudowana o nr (…) objęta księgą wieczystą. Przedmiotowa działka została nabyta w 2008 r. i jest obecnie przedmiotem przysługującego Sprzedającemu prawa użytkowania wieczystego;
3.  działka niezabudowana o nr (…) objęta księgą wieczystą. Przedmiotowa działka została nabyta w 2007 r. i jest obecnie przedmiotem przysługującego Sprzedającemu prawa własności;
4.  działki zabudowane o nr (…) objęte wspólną księgą wieczystą. Przedmiotowe działki zostały nabyte przez Sprzedającego w 2007 r. i są obecnie przedmiotem przysługującego Sprzedającemu prawa użytkowania wieczystego;
5.  działka zabudowana o nr (…) objęta księgą wieczystą. Przedmiotowa działka została nabyta w 2008 r. i jest obecnie przedmiotem przysługującego Sprzedającemu prawa użytkowania wieczystego.

Wszystkie powyżej wskazane działki znajdują się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, uchwalonym przez Radę Miejską uchwałą z dnia 23 lipca 2004 r. (która następnie była przedmiotem zmian w kolejnych uchwałach podejmowanych przez Radę Miejską). Zgodnie z tym planem poszczególne działki znajdujące się na Nieruchomości w P. są zlokalizowane na terenie określonym jako:

1.  działki nr (…) znajdują się na terenie określonym jako „tereny obiektów i urządzeń wytwórczości przemysłowej związanej infrastruktury technicznej i urządzonej zieleni izolacyjnej”;
2.  działka nr (…) znajduje się na terenie określonym jako „tereny obiektów i urządzeń wytwórczości przemysłowej związanej infrastruktury technicznej i urządzonej zieleni izolacyjnej” oraz „tereny obiektów i urządzeń dróg (ulic) publicznych klasy lokalnej”;
3.  działka nr (…) znajduje się na terenie określonym jako „tereny obiektów i urządzeń wytwórczości przemysłowej związanej infrastruktury technicznej i urządzonej zieleni izolacyjnej”; „utrzymuje się istniejącą zabudowę, na obiekcie elewatora utrzymuje się istniejący zespól telefonicznych i radio-telefonicznych stacji bazowych” oraz „tereny obiektów i urządzeń wytwórczości usługowej, przemysłowej i związanej infrastruktury technicznej”;
4.  działki nr (…) znajdują się na terenie określonym jako „tereny obiektów i urządzeń otwartych parkingów i garaży samochodów osobowych”;
5.  działka nr (…) znajduje się na terenie określonym jako „tereny obiektów i urządzeń dróg (ulic) publicznych ulic klasy dojazdowej”.

Obecnie na działkach o nr (…) znajduje się utwardzony parking. Z kolei na działce nr (…) znajdują się budynki sklasyfikowane w rejestrze budynków jako budynki przemysłowe, zbiorniki silosy i budynki magazynowe, budynki biurowe oraz pozostałe budynki niemieszkalne. Na przedmiotowej działce znajduje się również utwardzony parking. Na pozostałych ww. działkach nie znajdują się żadne budynki ani budowle.

Po dniu 30 września 2018 r. Sprzedający wybudował nową budowlę na Nieruchomości w P. – węzeł cieplny („Budowla”). Budowla ta została wpisana do ewidencji środków trwałych w lutym 2020 r.

Poza tą inwestycją po 30 września 2018 r. ani Sprzedający ani najemcy nie wznieśli innych niż przedmiotowy węzeł cieplny nowych budynków ani budowli na Nieruchomości w P. Nabywca (jako najemca) ponosił nakłady na infrastrukturę przeciwpożarową na Nieruchomości; nakłady te w całości poniósł Nabywca i nie zostały ani nie zostaną one rozliczone ze Sprzedającym.

Po jej nabyciu, przez lata Nieruchomość w P. była przez Sprzedającego oddawana w używanie najemcom lub dzierżawcom. Z wyjątkiem budowli oddanej do użytkowania w 2020 r., w przypadku każdego pozostałego obiektu rozpoczęcie wynajmowania Nieruchomości w P. lub wykorzystywania jej do działalności gospodarczej wystąpiło ponad 2 lata przed planowaną datą Transakcji.

Nieruchomość w P. była wykorzystywana do działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej od opodatkowania. W związku z tym, Sprzedający posiadał pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nakładami poczynionymi na Nieruchomość w P.

Inne planowane transakcje

Grupa planowała pierwotnie sprzedać w ramach transakcji globalnej wszystkie swoje nieruchomości położone w Polsce, na Węgrzech, w Niemczech, Szwajcarii i Wielkiej Brytanii na rzecz generalnego nabywcy. W tym celu zawarta została umowa ramowa obejmująca wszystkie nieruchomości, w tymi nieruchomości Sprzedającego znajdujące się w Polsce.

Ostatecznie w ramach transakcji globalnej Grupa sprzedała nieruchomości znajdujące się w Niemczech, Szwajcarii i Wielkiej Brytanii. Sprzedaż ta miała miejsce w grudniu 2019 r. i czerwcu 2020 r.

Ze względów biznesowych nie doszło do sprzedaży wszystkich nieruchomości Sprzedającego w Polsce i na Węgrzech. Planowane jest sprzedanie części nieruchomości Sprzedającego znajdujących się w Polsce, w 10 innych lokalizacjach innych niż objęte niniejszym wnioskiem, na rzecz niepowiązanych podmiotów z jednej grupy kapitałowej w ramach wspomnianej transakcji globalnej. Sprzedaż tych nieruchomości jest zaplanowana na ostatni kwartał 2020 r.

Nabywcy nieruchomości w 10 lokalizacjach, innych niż objęte niniejszym wnioskiem, planują prowadzić działalność zbliżoną do Sprzedającego, polegającą na komercyjnym wynajmie.

Nieruchomości te nie są objęte niniejszym wnioskiem, jednakże będą przedmiotem odrębnych wniosków o wydanie indywidualnych interpretacji prawa podatkowego.

Zainteresowani w uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 11 grudnia 2020 r., dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych wskazali, że węzeł cieplny znajduje się na działce (…) w głównym budynku – hali produkcyjno-magazynowej i stanowi urządzenie techniczne – urządzenie budowlane w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane i jest związany z tym budynkiem. Tym samym węzeł cieplny stanowi część składową budynku w rozumieniu ustawy Prawo budowlane i nie stanowi rzeczy ruchomej w myśl ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1740).

W związku z powyższym Zainteresowani skorygowali opis zdarzenia przyszłego, wskazując, że po dniu 30 września 2018 r. Sprzedający wybudował węzeł cieplny. Węzeł cieplny znajduje się na działce (…) w głównym budynku – hali produkcyjno-magazynowej i stanowi urządzenie techniczne – urządzenie budowlane w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane jest związany z tym budynkiem.

Wartość modernizacji budynku polegająca na wybudowaniu w/w węzła cieplnego nie przekracza 30% wartości początkowej budynku, z którym przedmiotowy węzeł cieplny jest związany.

Poza tą inwestycją po 30 września 2018 r. ani Sprzedający ani najemcy nie wznieśli nowych budynków ani budowli na Nieruchomości w P. Nabywca (jako najemca) ponosił nakłady na infrastrukturę przeciwpożarową na Nieruchomości; nakłady te w całości poniósł Nabywca i nie zostały ani nie zostaną one rozliczone ze Sprzedającym.

Po jej nabyciu, przez lata Nieruchomość w P. była przez Sprzedającego oddawana w używanie najemcom lub dzierżawcom. Rozpoczęcie wynajmowania Nieruchomości w P. lub wykorzystywania jej do działalności gospodarczej wystąpiło ponad 2 lata przed planowaną datą Transakcji.

Zainteresowani w uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 11 grudnia 2020 r., dotyczącym podatku od towarów i usług wskazali m.in., że:

Utwardzony parking znajdujący się na działkach nr (…) stanowi budowlę w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Budynki przemysłowe, budynki magazynowe, budynki biurowe oraz budynki niemieszkalne stanowią budynki w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Obiekty sklasyfikowane jako zbiorniki/silosy stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Oddanie do użytkowania stanowiące – w ocenie Sprzedającego i Nabywcy pierwsze zasiedlenie – nastąpiło na podstawie decyzji/pozwoleń na użytkowania i następowało we wskazanych poniżej terminach:

a.Budynki:

\-Budynek portierni (będący częścią budynku administracyjno-biurowego) 14.07.89,

\-Budynek administracyjno-socjalny 12.07.89,

\-Wiata na rowery 23.02.90,

\-Garaże, sprężarkowania 10.07.89,

\-Warsztat 10.07.89,

\-Magazyn materiałów łatwopalnych 20.12.89;

\-23.03.90:

i. hala produkcyjno-magazynowa,

ii. zbiornik wody ppoż. nr 1,

iii. zbiornik wody ppoż. nr 2.

b.Budowle:

*   23.03.90:
    *   sieć kanalizacji sanitarnej,
    *   sieć kanalizacji deszczowej,
    *   składowisko tarcicy,
    *   droga dojazdowa,
    *   parking zewnętrzny,
    *   oświetlenie zewnętrzne,
    *   śmietnik,
    *   ogrodzenie terenu,
*   Droga i plac 30.04.2015,
*   Plac manewrowy 30.06.2016,
*   Utwardzenie placu parkingowego 30.12.2016,
*   Plac manewrowy 31.12.2017.

Na pytanie Organu:

„Czy któreś z ww. budynków/budowli zostały wybudowane przez obecnego najemcę nieruchomości? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

1.  Które budynki/budowle zostały wybudowane przez obecnego najemcę nieruchomości?
2.  Czy przed sprzedażą działek nr (…), objętych zakresem pytania, doszło/dojdzie do rozliczenia nakładów poniesionych na ww. budynki/budowle przez obecnego najemcę ze Sprzedającym? (…)”Zainteresowani odpowiedzieli:

Budynki wybudowane przez Spółkę:

Droga i plac 30.04.2015,

Plac manewrowy 30.06.2016,

Utwardzenie placu parkingowego 30.12.2016,

Plac manewrowy 31.12.2017.

Nie doszło do rozliczenia nakładów przed sprzedażą ww. budowli.

Zainteresowani w uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 11 stycznia 2021 r., dotyczącym podatku od towarów i usług doprecyzowali, że:

Na działkach (…) znajduje się droga oraz plac (budowle w rozumieniu prawa budowlanego), które zostały wzniesione przez Sprzedającego, a następnie ulepszone/rozbudowane przez Kupującego. Wartość ulepszenia nie przekroczyła 30% wartości początkowej ulepszonych obiektów.

Ponadto, na działkach (…) znajduje się plac manewrowy (budowla w rozumieniu prawa budowlanego) wzniesiony wyłącznie przez Kupującego.

Na działce (…) znajduje się utwardzenie placu parkingowego (budowla w rozumieniu prawa budowlanego) wzniesione wyłącznie przez Kupującego.

Na działce (…) znajduje się parking (budowla w rozumieniu prawa budowlanego) wybudowany przez Sprzedającego (Kupujący nie ponosił nakładów na jego ulepszenie).

Tabela - PDF

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Zainteresowanych w treści uzupełnienia wniosku, które wpłynęło 11 grudnia 2020 r., jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług i nie jest istotny dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych, przedstawiony został w interpretacji Znak: 0113-KDIPT1 -2.4012.665.2020.5.KT, obejmującej swym zakresem ocenę stanowiska Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług.

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku i oznaczone nr 4):**

Czy w kontekście przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym w odniesieniu do Nieruchomości w P.:

1.  sprzedaż niezabudowanych działek (prawa wieczystego użytkowania) o nr (…) nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych ze względu na opodatkowanie dostawy przedmiotowych działek (prawa wieczystego użytkowania) podatkiem VAT,
2.  sprzedaż budynków i budowli posadowionych na działkach o nr (…) wraz z prawem wieczystego użytkowania przedmiotowych działek:
    1.  nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych w razie skorzystania przez strony z możliwości rezygnacji ze zwolnienia z VAT na mocy art. 43 ust. 10 ustawy o VAT,
    2.  będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych w razie nieskorzystania przez strony z możliwości rezygnacji z przedmiotowego zwolnienia z VAT.

**Zdaniem Zainteresowanych (sformułowanym ostatecznie w uzupełnieniu wniosku),** w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego:

1.  sprzedaż niezabudowanych działek (prawa wieczystego użytkowania) o nr (…) nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych ze względu na opodatkowanie dostawy przedmiotowych działek (prawa wieczystego użytkowania) podatkiem VAT,
2.  sprzedaż budynków i budowli posadowionych na działkach o nr (…) wraz z prawem wieczystego użytkowania przedmiotowych działek:
    1.  nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych w razie skorzystania przez strony z możliwości rezygnacji ze zwolnienia z VAT na mocy art. 43 ust. 10 ustawy o VAT,
    2.  będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych w razie nieskorzystania przez strony z możliwości rezygnacji z przedmiotowego zwolnienia z VAT.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają między innymi umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy oraz praw majątkowych, a zatem również umowy sprzedaży, których przedmiotem jest prawo własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości.

Stosownie do art. 2 pkt 4 lit. a), podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki lub jej zmiany, w zakresie w jakim podlegają podatkowi od towarów i usług. Z kolei na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b), nie podlegają podatkowi również czynności cywilnoprawne, których przynajmniej jedna strona zwolniona jest z podatku od czynności cywilnoprawnych, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest m.in. nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego.

Z przedmiotowych przepisów wynika zatem, iż jeśli sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu VAT i nie jest z VAT zwolniona, to transakcja ta nie podlega już PCC. Z kolei w przypadku, kiedy przynajmniej jedna ze stron transakcji jest zwolniona z VAT, sprzedaż nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego podlega opodatkowaniu PCC.

Jak uargumentowano powyżej, w ocenie Zainteresowanych sprzedaż działek o numerach (…) będzie podlegać opodatkowaniu VAT, z kolei sprzedaż budynków i budowli znajdujących się na działkach o nr (…) podlegać będzie zwolnieniu z VAT z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia.

W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych:

1.  sprzedaż niezabudowanych działek o nr (…) w P., nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych ze względu na opodatkowanie dostawy przedmiotowych działek podatkiem VAT,
2.  sprzedaż budynków i budowli posadowionych na działkach o nr (…) w P.:
    1.  nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych w razie skorzystania przez strony z możliwości rezygnacji ze zwolnienia z VAT na mocy art. 43 ust. 10 ustawy o VAT,
    2.  będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych w razie nieskorzystania przez strony z możliwości rezygnacji z przedmiotowego zwolnienia z VAT.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część uzasadnienia stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest częściowo nieprawidłowe, a częściowo prawidłowe.**

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 13 stycznia 2021 r. Znak: 0113-KDIPT1 -2.4012.665.2020.5.KT.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 815 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku podatkowego decyduje – w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – moment dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
2.  innych praw majątkowych − 1%.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji nieruchomości lub jej części. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako nieruchomość dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.) – nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W oparciu o art. 47 § 1 ww. Kodeksu – część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego (§ 2 cyt. przepisu). Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych (§ 3 ww. przepisu).

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego – z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

W świetle art. 235 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego – budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność. To samo dotyczy budynków i innych urządzeń, które wieczysty użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami przy zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste. Przysługująca wieczystemu użytkownikowi własność budynków i urządzeń na użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym.

W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

W art. 48 Kodeksu cywilnego wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia wyjątków od zasady wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o budynki i inne urządzenia znajdujące się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym (art. 235 § 1 ww. ustawy).

Odrębna własność budynków istnieje w przypadku budynków pozostających na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste; budynki wzniesione przez użytkownika wieczystego na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste stanowią jego własność (art. 235 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu cywilnego). Tak samo urządzenia znajdujące się na gruncie w wieczystym użytkowaniu stanowią odrębną własność wieczystego użytkownika.

Z uwagi na brak w Kodeksie cywilnym definicji budynku, Sąd Najwyższy (m.in. w wyroku z dnia 22 grudnia 2004 r., sygn. II CK 262/04) opowiedział się za dopuszczalnością odwołania się do definicji budynku z ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020, poz. 1333). Zgodnie z art. 3 pkt 2 tej ustawy, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Obiektem budowlanym jest budynek, budowla bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych (art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane).

Z kolei – jak wynika z art. 3 pkt 3 omawianej ustawy – przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak np. urządzenia techniczne.

Aby prawidłowo ocenić skutki podatkowe sprzedaży poszczególnych składników majątku w kontekście podatku od czynności cywilnoprawnych należy dokonać – w oparciu o przepisy Kodeksu cywilnego oraz ustawy Prawo budowlane – rozróżnienia każdego z tych składników i odpowiednio go zakwalifikować jako nieruchomość albo ruchomość.

Przechodząc ponownie na grunt przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych należy podkreślić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zatem czynność (np. umowa sprzedaży) w tej części, w której nie podlega ona regulacji w zakresie podatku od towarów i usług, bo czynność nie jest traktowana dla celów podatku od towarów i usług jako dostawa (czynność – np. umowa sprzedaży) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika m.in., że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) planuje kupić od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Sprzedającego) Nieruchomość w P., która składa się z:.

1.  działek niezabudowanych o nr (…). będących przedmiotem przysługującego Sprzedającemu prawa użytkowania wieczystego;
2.  działki niezabudowanej o nr (…), będącej przedmiotem przysługującego Sprzedającemu prawa własności;
3.  działek zabudowanych o nr (…), będących przedmiotem przysługującego Sprzedającemu prawa użytkowania wieczystego;
4.  działki zabudowanej nr (…), będącej przedmiotem przysługującego Sprzedającemu prawa użytkowania wieczystego.

Na ww. działkach zabudowanych znajdują się budynki i budowle. Przy czym wyłącznie przez Kupującego zostały wzniesione budowle w postaci: placu manewrowego na działkach (…) oraz utwardzenia placu parkingowego na działce nr (…). Nabywca Nieruchomości w P. jest obecnie jej najemcą.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia transakcji sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Powyższe oznacza, że wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ww. ustawy analizować należy w ścisłym powiązaniu z regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, gdzie okoliczność opodatkowania lub zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem warunkuje możliwość zastosowania ww. przepisu. Natomiast w przypadku, gdy poza zakresem transakcji w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług znajdują się określone jej składniki, to stwierdzić należy, iż powyższa okoliczność uniemożliwia zastosowanie wyłączenia określonego w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie tej części umowy sprzedaży, która dotyczy tych składników.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 stycznia 2021 r. Znak: 0113-KDIPT1-2.4012.665.2020.5.KT, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(…) w rozpatrywanej sprawie sprzedaż opisanego pakietu nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym do transakcji tej przepis art. 6 pkt 1 ustawy nie będzie miał zastosowania. Sprzedaż ww. nieruchomości będzie stanowić w myśl art. 7 ust. 1 ustawy dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. (…) do dostawy działek niezabudowanych nr (…) nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. (…) dostawa działek niezabudowanych nr (…) nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie został spełniony warunek, o których mowa w tym przepisie. Podsumowując, sprzedaż ww. działek niezabudowanych nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT i będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku. (…) sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości w P., w części dotyczącej budowli, tj. placu manewrowego oraz placu parkingowego wybudowanych przez Nabywcę (jako Najemcę), nie spełni definicji dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, albowiem Sprzedający nie przenosi prawa do rozporządzania przedmiotowych budowli jak właściciel. Prawo to jest po stronie Najemcy, który wybudował ww. budowle. (…) dostawa budynków i budowli (z wyłączeniem placu manewrowego oraz placu parkingowego), posadowionych na działkach nr (…) w P., będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jako dostawa dokonana po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. Należy również zauważyć, że skoro w głównym budynku – hali produkcyjno-magazynowej znajduje się węzeł cieplny, który stanowi urządzenie budowlane, to tym samym ww. węzeł winien być opodatkowany łącznie z ww. budynkiem. (…) jak wskazano w uzupełnieniu wniosku Sprzedawca i Nabywca złożyli zgodnie oświadczenie, że rezygnują ze zwolnienia z podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy oraz wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy przez Sprzedawcę na rzecz Nabywcy wszystkich budynków, budowli lub ich części posadowionych na działkach o nr (…). Przedmiotowe oświadczenie zostało złożone przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego. (…) W konsekwencji skoro, Sprzedający i Nabywca – przed dniem dokonania przedmiotowej dostawy – złożyli właściwemu dla jej nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie, że rezygnują ze zwolnienia i wybierają opodatkowanie ww. dostawy, to dostawa budynków i budowli korzystających ze zwolnienia z podatku na podstawie w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (z wyłączeniem placu manewrowego oraz placu parkingowego), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki. Tym samym dostawa gruntu nr (…), zabudowanego budynkami i budowlami stanowiącymi przedmiot dostawy, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Oceniając całościowo stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3, należy uznać je za nieprawidłowe, bowiem Zainteresowani we własnym stanowisku nie uwzględniają okoliczności, że sprzedaż placu manewrowego oraz placu parkingowego nie może być uznana za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. (…)”.

Zdaniem Zainteresowanych sprzedaż budowli posadowionych na działkach o nr (…) wraz z prawem wieczystego użytkowania przedmiotowych działek będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych w razie nieskorzystania przez strony z możliwości rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Ze stanowiskiem w tej części nie można się zgodzić.

Zgodnie z treścią cytowanego już art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach.

Powyższe oznacza, że w przypadku gdy przedmiotem sprzedaży są rzeczy ruchome, to mimo tego, że czynność sprzedaży tych przedmiotów (rzeczy ruchomych) korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług to będą one wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, w celu dokonania oceny, czy opisana we wniosku transakcja podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, należy dokonać w oparciu o przepisy Kodeksu cywilnego oraz ustawy Prawo budowlane rozróżnienia każdego składnika majątku będącego przedmiotem umowy sprzedaży i odpowiednio zakwalifikować go jako nieruchomość albo ruchomość.

Z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, że będące przedmiotem umowy sprzedaży budowle, posadowione na gruncie w wieczystym użytkowaniu (na działkach nr (…)), oprócz placu manewrowego na działkach nr (…) oraz placu parkingowego na działce nr (…); w myśl przywołanych wcześniej przepisów Kodeksu cywilnego (w szczególności w oparciu o art. 47 § 2 tej ustawy) w powiązaniu z Prawem budowlanym, nie będzie stanowić części składowej nieruchomości – gruntu. Nie mogą być także traktowane jako składnik prawa wieczystego użytkowania gruntu, gdyż prawo to ze swej istoty odnosi się tylko do gruntu. Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy, w ujęciu cywilistycznym, a zatem dla potrzeb podatku od czynności cywilnoprawnych, budowle te winny być zatem traktowane jako rzecz ruchoma.

W związku z powyższym – w sytuacji, gdy sprzedaż omawianych budowli (oprócz placu manewrowego oraz placu parkingowego) nie podlegałaby faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (byłaby z tego podatku zwolniona), to do tej części sprzedaży (czynności cywilnoprawnej) znalazłby zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie czego, w związku ze sprzedażą budowli (oprócz placu manewrowego oraz placu parkingowego) nie powstałby obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Natomiast odnosząc się do sprzedaży placu manewrowego oraz placu parkingowego, należy wskazać, że w świetle przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podlega umowa sprzedaży (czynność), a nie dostawa, jak to ma miejsce w przypadku podatku od towarów i usług. Sami Zainteresowani w uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 11 grudnia 2020 r., wskazali, że plac manewrowy oraz plac parkingowy będą przedmiotem planowanej transakcji, natomiast jak wynika z ww. interpretacji wydanej w zakresie podatku od towarów i usług, plac manewrowy oraz plac parkingowy nie będą przedmiotem dostawy. Zatem mając na uwadze powyższe, w części dotyczącej ww. placu manewrowego oraz placu parkingowego, transakcja (umowa sprzedaży – jeżeli istotnie plac manewrowy oraz plac parkingowy będą przedmiotem sprzedaży) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ w sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W tej części stanowisko Zainteresowanych uznać należało za nieprawidłowe.

Z kolei w pozostałej części wniosku należy zgodzić się z Zainteresowanymi, że:

*   sprzedaż niezabudowanych działek (prawa wieczystego użytkowania) o nr (…) oraz prawa własności działki nr (…) nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych ze względu na opodatkowanie dostawy przedmiotowych działek (prawa wieczystego użytkowania) podatkiem od towarów i usług,
*   sprzedaż budynków i budowli (z wyłączeniem placu manewrowego oraz placu parkingowego) oraz prawa wieczystego użytkowania działek o nr (…) nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych w razie skorzystania przez strony z możliwości rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług,
*   sprzedaż budynków oraz prawa wieczystego użytkowania działek o nr (…) będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych w razie nieskorzystania przez strony z możliwości rezygnacji z przedmiotowego zwolnienia z podatku od towarów i usług.

W konsekwencji powyższego stanowisko Zainteresowanych w tej części należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.