Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.392.2025.3.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Zatem na fakt, że opisane we wniosku nabycie wierzytelności
podlega – jak Państwo wskazali – uregulowaniom ustawy o
podatku od towarów i usług, to czynności sprzedaży
wierzytelności są wyłączone z opodatkowania na podstawie
art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
bez względu na to czy nabycie to jest opodatkowane
podatkiem od towarów i usług, czy też jest zwolnione z
opodatkowania tym podatkiem.
Słowa kluczowe: roszczenia
sprzedaż
świadczenie-świadczenie pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych nabywania wierzytelności (roszczeń). Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi
    na wezwania - w pismach z 22 czerwca 2025 r. (data wpływu 22 sierpnia 2025 r.) i z 15
    września 2025 r. (data wpływu - 15 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce,
    zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W ramach działalności
    gospodarczej Spółka specjalizuje się m.in. w obrocie roszczeniami pieniężnymi, w
    szczególności wobec zakładów ubezpieczeń.
    Spółka nabywa odpłatnie roszczenia przysługujące różnym podmiotom (osobom
    fizycznym i prawnym) wobec ubezpieczycieli z tytułu ubezpieczenia odpowiedzialności
    cywilnej (np. OC posiadaczy pojazdów mechanicznych).
    Nabywane przez Spółkę roszczenia mają charakter pieniężny i wynikają z:
    - prawomocnych wyroków sądów powszechnych zasądzających określoną kwotę od
      ubezpieczyciela na rzecz wierzyciela,
    - ugód sądowych zawartych przed sądem powszechnym,
    - ugód pozasądowych zawieranych bez udziału sądu.
    Roszczenia te są przedmiotem sporu - na etapie przed- lub sądowym. Spółka
    każdorazowo zawiera pisemną umowę przelewu (cesji) wierzytelności/roszczenia z
    dotychczasowym uprawnionym, na podstawie której staje się nowym wierzycielem
    względem zakładu ubezpieczeń.
    Cena nabycia roszczenia jest indywidualnie określana w każdej umowie i z reguły jest
    niższa od jego wartości nominalnej - z uwagi na ryzyko egzekucji, długość postępowania
    lub niepewność co do wypłaty przez ubezpieczyciela.
    Spółka nabywa roszczenia na własny rachunek, w celu ich realizacji, egzekucji lub dalszego
    obrotu. Umowy nie mają formy aktu notarialnego ani nie są ujawniane w rejestrach
    publicznych. Nabywane roszczenia nie są zabezpieczone hipotecznie i nie są związane z
    prawem własności.
    Zaznaczyć należy także, że nabyta wierzytelność nie będzie dalej odsprzedawana.
    Dochodzenie przez Wnioskodawcę wierzytelności od ubezpieczyciela będzie się wiązało z
    poniesieniem dodatkowych kosztów, np. z tytułu obsługi prawnej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Spółka każdorazowo zawiera pisemną
    umowę przelewu (cesji) wierzytelności/roszczenia z dotychczasowym uprawnionym, na
    podstawie której staje się nowym wierzycielem względem zakładu ubezpieczeń. Wskazana
    cesja ma miejsce na podstawie umowy sprzedaży.

    Spółka z tytułu nabywanych, opisanych we wniosku, wierzytelności jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług. Opisane we wniosku wierzytelności będą nabywane
    zarówno od podatników opodatkowanych podatkiem od towarów i usług jak i
    zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy odpłatne nabycie przez Spółkę roszczeń pieniężnych opisanych we wniosku podlega
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne nabycie przez Spółkę roszczeń opisanych we wniosku
    nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    opodatkowaniu podlegają wyłącznie wskazane w ustawie umowy (np. sprzedaży, zamiany,
    pożyczki), jeżeli dotyczą rzeczy lub praw majątkowych. Ustawodawca wprowadził zasadę
    enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma
    określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając w ustawie o podatku od czynności
    cywilnoprawnych zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od
    opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Innymi
    słowy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko
    czynności ściśle określone w katalogu art. 1 ustawy.
    Ponadto w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewiedziano sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 4 lit. a) i lit. b) ww. ustawy:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Ponadto należy wskazać, że nabycie roszczenia następuje w ramach działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy i podlega przepisom o ustawy o podatku od towarów i usług
    (nawet jeśli jest zwolnione); zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych - czynność ta jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Spółka wskazuje także na utrwaloną praktykę interpretacyjną organów podatkowych oraz
    orzecznictwo sądów administracyjnych, zgodnie z którą odpłatne nabycie roszczeń (w tym
    wobec ubezpieczycieli) nie powoduje obowiązku zapłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

    Na potwierdzenie stanowiska przywołali Państwo interpretacje indywidualne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1-3 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
    1) Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają następujące czynności
      cywilnoprawne:
        a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
        b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
        c) (uchylona),
        d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów
          i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
        e) umowy dożywocia,
        f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części
          dotyczącej spłat lub dopłat,
        g) (uchylona),
        h) ustanowienie hipoteki,
        i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
          służebności,
        j) umowy depozytu nieprawidłowego,
        k) umowy spółki.
    2) zmiany ww. umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie
      podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4 oraz
    3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują takie
      same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
    Na podstawie powyższych przepisów należy stwierdzić, że ustawodawca wprowadził
    zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych. Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma
    określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając w ustawie o podatku od czynności
    cywilnoprawnych zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od
    opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Innymi
    słowy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko
    czynności ściśle określone w katalogu art. 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Instytucję przelewu (cesji) wierzytelności regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964
    r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 509 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią
      (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo
      właściwości zobowiązania.
    Przelew wierzytelności jest swoistą konstrukcją prawną, przewidzianą w ogólnych
    zasadach zobowiązań, prowadzącą do zmiany osoby wierzyciela podczas, gdy przedmiot

    zobowiązania pozostaje ten sam. Umowy cesji wierzytelności należą do czynności
    prawnych rozporządzających o skutkach zbliżonych do umowy przenoszącej własność.
    Dodać należy, że cesja nie ma formy samoistnej umowy, dlatego też dla jej realizacji musi
    być dokonana czynność cywilnoprawna, na podstawie której nastąpi przeniesienie
    wierzytelności.
    Z treści art. 510 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do
      przeniesienia wierzytelności przenosi wierzytelność na nabywcę, chyba że przepis
      szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
    Podkreślić należy, że umowa cesji jako niewymieniona w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, o ile nie przybierze postaci jednej z umów wymienionych w tym
    przepisie, w szczególności umowy sprzedaży uregulowanej w przepisach Kodeksu
    cywilnego.
    Z kolei, jeśli umowa cesji wierzytelności przybierze postać umowy sprzedaży, to wówczas
    podlega opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    Jak wynika z przywołanych przepisów - umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.

    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewiedziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 4 lit. a) i lit. b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
        a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z
          wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny
          stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
        b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług
          z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe
          prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu
          wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zaznaczyć jednak należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie
    status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta
    konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze
    stron tej czynności jest z tytułu tej czynności z tego podatku zwolniona (z zastrzeżeniami
    określonymi w lit. b) tego przepisu).
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług - podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz.U. z2023r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że nabywają Państwo odpłatnie
    roszczenia/wierzytelności przysługujące różnym podmiotom (osobom fizycznym i
    prawnym) wobec ubezpieczycieli z tytułu ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej (np.
    OC posiadaczy pojazdów mechanicznych). Nabywane roszczenia mają charakter pieniężny
    i wynikają z prawomocnych wyroków sądów powszechnych zasądzających określoną
    kwotę od ubezpieczyciela na rzecz wierzyciela, ugód sądowych zawartych przed sądem
    powszechnym i ugód pozasądowych zawieranych bez udziału sądu. Roszczenia te są
    przedmiotem sporu - na etapie przed- lub sądowym. Spółka każdorazowo zawiera
    pisemną umowę przelewu (cesji) wierzytelności/roszczenia z dotychczasowym
    uprawnionym, na podstawie której staje się nowym wierzycielem względem zakładu
    ubezpieczeń. Nabywają Państwo roszczenia na własny rachunek, w celu ich realizacji,
    egzekucji lub dalszego obrotu. Umowy nie mają formy aktu notarialnego ani nie są
    ujawniane w rejestrach publicznych. Nabywane roszczenia nie są zabezpieczone
    hipotecznie i nie są związane z prawem własności. Każdorazowo zawierają Państwo
    pisemną umowę przelewu (cesji) wierzytelności/roszczenia z dotychczasowym
    uprawnionym, na podstawie której staje się nowym wierzycielem względem zakładu
    ubezpieczeń. Wskazana cesja ma miejsce na podstawie umowy sprzedaży. Z tytułu
    nabywanych wierzytelności są Państwo opodatkowani podatkiem od towarów i usług.
    Opisane we wniosku wierzytelności będą nabywane zarówno od podatników
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług jak i zwolnionych z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    W celu oceny skutków podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych zakupu
    wierzytelności (roszczeń), w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia, czy powyższe

    transakcje podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług. Ocena ta ma
    bowiem zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ww. umów podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Wskazali Państwo, że z tytułu nabywanych wierzytelności są Państwo opodatkowani
    podatkiem od towarów i usług. Opisane we wniosku wierzytelności będą nabywane
    zarówno od podatników opodatkowanych podatkiem od towarów i usług jak i
    zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wskazali też Państwo we
    wniosku, że nabycie roszczenia/wierzytelności następuje w ramach Państwa działalności
    gospodarczej i podlega przepisom o VAT (nawet jeśli jest zwolnione).
    Z uwagi zatem na fakt, że opisane we wniosku nabycie wierzytelności podlega - jak
    Państwo wskazali - uregulowaniom ustawy o podatku od towarów i usług, to czynności
    sprzedaży wierzytelności są wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy
    o podatku od czynności cywilnoprawnych, bez względu na to czy nabycie to jest
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług, czy też jest zwolnione z opodatkowania
    tym podatkiem.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z Państwa wolą wyrażoną we wniosku, interpretacja dotyczy wyłącznie podatku
    od czynności cywilnoprawnych, natomiast stwierdzenia dotyczące podatku od towarów i
    usług zostały uznane za element opisu stanu faktycznego niepodlegający ocenie, podane
    jako uzasadnienie do stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.