Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-111/11-2/LS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-05-04
Teza: sprzedaż przedmiotowej działki w dniu 1 stycznia 2011 r. nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, a tym samym przychód uzyskany z tej sprzedaży w ogóle nie będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż ta nastąpi po upływie 5 lat od daty nabycia poszczególnych udziałów w spadku.
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek-dział spadku; sprzedaż-sprzedaż działek; udział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 03.02.2011 r. (data wpływu 07.02.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości **jest:**

*   **prawidłowe** – odnośnie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości w dniu 01.01.2011 r.,
*   **nieprawidłowe** – odnośnie daty nabycia nieruchomości.

UZASADNIENIE

W dniu 07.02.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wniosek dotyczy działek w Z. – gmina S. o numerach: 217/1 – pow. 2.7774 ha, 217/2 – pow. 1,00 ha i 164 – 0,35 ha, razem 4.130 ha. W drodze dziedziczenia ojciec Wnioskodawczyni Jan K. odziedziczył 3/24 części spadku po zmarłej w dniu 09.12.1984 r. matce Janinie K. Wnioskodawczyni nabyła poszczególne udziały w spadku w następujący sposób:

*   po zmarłym w dniu 30.01.1994 r. ojcu – 1/3 udziałów (postępowanie sądowe z dnia 22.11.1996 roku),
*   po zmarłym w dniu 10.06.1999 r. bracie ojca Józefie – 1/10 udziałów po nim (postępowanie sądowe z dnia 30.09.2008 r.),
*   po zmarłym w dniu 18.01.2003 r. bracie Andrzeju – 5/8 udziałów (postępowanie sądowe z dnia 30.09.2008 r.),
*   po zmarłym w dniu 14.03.2004 r. bracie ojca Andrzeju – 1/4 udziałów (postępowanie sądowe w dniu 30.09.2008 r.),
*   po zmarłym w dniu 17.08.2005 r. bracie ojca Tadeuszu – 1/3 udziałów (postępowanie sądowe z dnia 30.09.2008 r.).

Dnia 09.12.2010 r. został podpisany akt notarialny (umowa o dział spadku), w którym Wnioskodawczyni stała się właścicielką wraz z matką Lucyną K. działki Nr 164 o powierzchni 0,35 ha, w następujących częściach matka 1/3 udziałów, Wnioskodawczyni 2/3 udziałów. Udział Wnioskodawczyni nabyty w spadku jest obecnie mniejszy, tzn. nie przekracza udziału nabytego uprzednio w spadku. Nabyta przez Wnioskodawczynię nieruchomość (tzn. działka o Nr 164 w części 2/3 udziałów) jest mniejsza niż spadek, jaki jej przysługiwał.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Od jakiej daty Wnioskodawczyni jest właścicielem działki Nr 164 (2/3 udziałów)?
2.  Czy w momencie sprzedaży działki przez Wnioskodawczynię w dniu 01.01.2011 roku będzie ją obowiązywał podatek 19%?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Według Wnioskodawczyni właścicielem działki Nr 164 (2/3 udziałów w niej) jest z chwilą śmierci ostatniego ze spadkodawców, tj. Tadeusza K., czyli od daty 17.08.2005 r. (według art. 924 i 925 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeksu cywilnego). Od dnia 17.08.2005 r. minęło 5 pełnych lat od momentu nabycia spadku, więc gdyby Wnioskodawczyni chciała ją sprzedać dnia 01.01.2011 r. nie jest to jej źródło dochodu opodatkowane kwotą 19%. A tym samym nie będzie skutkowało obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, tylko wówczas jeżeli nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z ich sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie, dla oceny skutków prawnopodatkowych sprzedaży nieruchomości istotne jest zatem ustalenie daty i sposobu jej nabycia.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Natomiast postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Wnioskodawczyni w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wskazała, że wniosek dotyczy działek w Z. – gmina S. o numerach: 217/1 – pow. 2.7774 ha, 217/2 – pow. 1,00 ha i 164 – 0,35 ha, razem 4.130 ha. W drodze dziedziczenia Jej ojciec odziedziczył 3/24 części spadku po zmarłej w dniu 09.12.1984 r. matce Janinie K. Wnioskodawczyni poszczególne udziały w spadku nabyła w sposób następujący: 1/3 udziałów po ojcu zmarłym w dniu 30.01.1994 r., 1/10 udziałów po bracie ojca Józefie zmarłym w dniu 10.06.1999 r., 5/8 udziałów po bracie zmarłym w dniu 30.09.2008 r., 1/4 udziałów po bracie ojca Andrzeju zmarłym w dniu 14.03.2004 r., 1/3 udziałów po bracie ojca Tadeuszu zmarłym w dniu 17.08.2005 r. Dnia 09.12.2010 r. został podpisany akt notarialny (umowa o dział spadku), w którym Wnioskodawczyni stała się właścicielką wraz z matką Lucyną K. działki Nr 164 o powierzchni 0,35 ha, w następujących częściach matka 1/3 udziałów, Wnioskodawczyni 2/3 udziałów. Udział Wnioskodawczyni nabyty w spadku jest obecnie mniejszy tzn. nie przekracza udziału nabytego uprzednio w spadku. Nabyta przez Wnioskodawczynię nieruchomość (tzn. działka o Nr 164 w części 2/3 udziałów) jest mniejsza niż spadek, jaki jej przysługiwał.

Stosownie do powyższego nabycie w spadku nieruchomości przez Wnioskodawczynię nastąpiło w pięciu datach, tj. w dniu 30.01.1994 roku, 10.06.1999 r., 18.01.2003 r., 14.03.2004 r. oraz w dniu 17.08.2005 r. W wyniku umowy o dział spadku zawartej w dniu 09.12.2010 r. Wnioskodawczyni nabyła 2/3 udziałów w działce Nr 164. Nabyta przez Wnioskodawczynię nieruchomość jest mniejsza niż spadek, jaki jej przysługiwał.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Dział spadku nie jest tożsamy z nabyciem w drodze spadku. Dział spadku polega na dokonaniu podziału rzeczy wspólnej należącej do wszystkich współwłaścicieli, ponieważ współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. W rezultacie dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Jeżeli zatem udział w nieruchomości nabytej w wyniku podziału jest zgodny z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Zatem, o ile w istocie wartość udziałów nabytych przez Wnioskodawczynię w spadku po zmarłych spadkodawcach nie przekroczyła wartości udziału w nieruchomości, który Wnioskodawczyni otrzymała w dziale spadku (udziału w działce Nr 164), w takim przypadku nie można mówić o nabyciu udziału w nieruchomości w dziale spadku. Nabyciem udziału w nieruchomości jest nabycie udziału w drodze spadku. Zatem udział w przedmiotowej działce Nr 164 Wnioskodawczyni nabyła odpowiednio w dniu: 30.01.1994 r., 10.06.1999 r., 18.01.2003 r., 14.03.2004 r. oraz 17.08.2005 r.

Mając na uwadze powyższe, sprzedaż przedmiotowej działki w dniu 1 stycznia 2011 r. nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, a tym samym przychód uzyskany z tej sprzedaży w ogóle nie będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż ta nastąpi po upływie 5 lat od daty nabycia poszczególnych udziałów w spadku.

Zatem, stanowisko Wnioskodawczyni, iż właścicielem działki Nr 164 (2/3 udziałów) jest z chwilą śmierci ostatniego ze spadkobierców należało uznać za nieprawidłowe.

Końcowo nadmienić należy, że organ podatkowy rozpatruje sprawę tylko i wyłącznie w granicach zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię wniosku. Tego stanu faktycznego nie można już modyfikować w toku dalszego postępowania, nie może być on również dopowiadany dołączonymi we wniosku dokumentami. Organ podatkowy nie ocenia zgodności opisu stanu faktycznego sformułowanego we wniosku z rzeczywistością. Jeśli stan faktyczny przedstawiony we wniosku nie odpowiada rzeczywistości, interpretacja nie wywołuje skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.