Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.662.2024.2.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: mieszkanie
nieruchomości-zbycie nieruchomości
opodatkowanie
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 13 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 18 grudnia 2024 r. (wpływ 18 grudnia 2024 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) marca 2006 r. Pani siostra (...) Aktem Notarialnym kupiła mieszkanie w (...), w którym
    mieszkała od 1946 r.
    Po śmierci Pani siostry w 2020 r. jako jedyny spadkobierca została Pani właścicielem ww.
    mieszkania, na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...). Dotychczas
    wynajmowała Pani mieszkanie, ale obecnie z uwagi na Pani wiek staje się to dla Pani
    uciążliwe i chciałaby Pani je sprzedać.
    W piśmie z 18 grudnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, uzupełniła Pani opis o
    następujące informacje:
    1. Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski.
    2. Nie prowadzi Pani i nie będzie prowadziła Pani żadnej działalności gospodarczej.
    3. Mieszkanie sprzeda Pani w 2025 r.

## Pytanie

Czy może Pani sprzedać mieszkanie nie płacąc podatku od sprzedaży?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że powinna Pani być zwolniona z podatku od sprzedaży ww. nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie,
    nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie
    podlega opodatkowaniu.
    Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone
    przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich
    odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód
    podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości
    bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze
    spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez
    spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Z treści wniosku wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Polski. Po śmierci Pani siostry w 2020 r. jako jedyny spadkobierca została Pani
    właścicielem mieszkania, które Pani siostra (...) marca 2006 r. kupiła w (...). Dotychczas
    wynajmowała Pani mieszkanie, ale obecnie z uwagi na Pani wiek staje się to dla Pani
    uciążliwe i chciałaby Pani je sprzedać w 2025 r. Nie prowadzi Pani i nie będzie prowadziła
    Pani żadnej działalności gospodarczej.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:

      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Spadkobierca nabywa spadek z
      chwilą otwarcia spadku.
    Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Wg treści art. 931 § 1 oraz § 2 Kodeksu cywilnego:
      W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz
      jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca
      małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
      Jeżeli dziecko spadkodawcy nie dożyło otwarcia spadku, udział spadkowy, który by
      mu przypadał, przypada jego dzieciom w częściach równych. Przepis ten stosuje się
      odpowiednio do dalszych zstępnych.
    Jak stanowi art. 932 § 1 oraz § 3-5 Kodeksu cywilnego:
      W braku zstępnych spadkodawcy powołani są do spadku z ustawy jego małżonek i
      rodzice.
      W braku zstępnych i małżonka spadkodawcy cały spadek przypada jego rodzicom w
      częściach równych.
      Jeżeli jedno z rodziców spadkodawcy nie dożyło otwarcia spadku, udział spadkowy,
      który by mu przypadał, przypada rodzeństwu spadkodawcy w częściach równych.
      Jeżeli którekolwiek z rodzeństwa spadkodawcy nie dożyło otwarcia spadku
      pozostawiając zstępnych, udział spadkowy, który by mu przypadał, przypada jego
      zstępnym. Podział tego udziału następuje według zasad, które dotyczą podziału
      między dalszych zstępnych spadkodawcy.
    Na podstawie art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do
    tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Panią sprzedaż w 2025
    r. mieszkania, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie tej nieruchomości będzie miało
    miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    nieruchomości przez Pani spadkodawczynię, tj. Pani siostrę.
    Z treści wniosku wynika, że Pani spadkodawczyni nabyła mieszkanie (...) marca 2006 r.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    odniesieniu do mieszkania nabytego w spadku niewątpliwie upłynął.
    Wobec powyższego, planowana przez Panią sprzedaż mieszkania w (...) nabytego w
    spadku po Pani zmarłej siostrze, nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na
    upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem sprzedaż tej
    nieruchomości nie będzie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób

    fizycznych i nie wystąpi u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego w związku ze
    sprzedażą tego mieszkania.
    Pani stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego, zgodnie z
    którym powinna być Pani zwolniona z podatku od sprzedaży nieruchomości, oceniono
    jako nieprawidłowe ze względu na błędne uzasadnienie. W opisanym zdarzeniu przyszłym
    nie ma zastosowania zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ
    opisana sprzedaż nie będzie podlega opodatkowaniu tym podatkiem z uwagi na upływ
    terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Nie można bowiem zwolnić od podatku czegoś, co nie stanowi
    przedmiotu opodatkowania (nie podlega opodatkowaniu).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.