Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-229/10-4/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-06-25
Teza: CIT - w zakresie podatkowych konsekwencji dla Spółki w związku z wydaniem przez nią składników majątku na rzecz wspólnika w związku z likwidacją Spółki.
Słowa kluczowe: nieruchomości; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przychód-powstanie przychodu; płatnik; składnik-składnik majątkowy; spółki-likwidacja spółki kapitałowej; wspólnik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16.04.2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, uzupełnionym w dniu 22.06.201r. (data wpływu 23.06.200r.) o wyjaśnienia dotyczące wniesionej opłaty, na podstawie wezwania organu z dnia 15.06.2010r., w zakresie ustalenia:

*   czy przeniesienie składników majątku Spółki na wspólnika w ramach podziału nieupłynnionego majątku, w związku z likwidacją Spółki, spowoduje powstanie po stronie Spółki przychód do opodatkowania – **jest prawidłowe;**

*   czy na Spółce, jako na płatniku spoczywać będzie obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych w związku z przeniesieniem na wspólnika nieruchomości, w ramach podziału nieupłynnionego w ramach likwidacji majątku Spółki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.04.2010r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie podatkowych konsekwencji dla Spółki w związku z wydaniem przez nią składników majątku na rzecz wspólnika w związku z likwidacją Spółki.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest jednoosobową spółką prawa polskiego (dalej także:„Spółka”), której aktualnie i w sposób nieprzerwany od 1997 roku, jedynym udziałowcem jest spółka kapitałowa prawa holenderskiego pod firmą B. B.V. z siedzibą w Holandi, (dalej „Wspólnik”).

Spółka powołana została w celu prowadzenia działalności deweloperskiej. Ponieważ do chwili obecnej Spółka nie podjęła planowanej działalności, jedyny Wspólnik rozważa, w celu uproszczenia struktury właścicielskiej oraz ograniczeniu kosztów, podjęcie decyzji o otwarciu jej likwidacji, w trybie i na zasadach przewidzianych w przepisach Kodeksu Spółek Handlowych.

Zgodnie z art. 286 Kodeksu Spółek Handlowych majątek, pozostały po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, dzieli się między udziałowców w stosunku do dokonanych przez każdego z nich wypłat na kapitał zakładowy. Przy czym majątek Spółki nie musi ulec upłynnieniu i na udziałowców mogą zostać przeniesione, w ramach podziału majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, o którym mowa w art. 286 Kodeksu Spółek Handlowych, poszczególne składniki majątkowe Spółki w likwidacji.

Wnioskodawca oraz Wspólnik poinstruują likwidatora, aby w celu uproszczenia postępowania likwidacyjnego nie dokonywał spieniężenia wszystkich składników majątkowych Wnioskodawcy, lecz po uregulowaniu zobowiązań wydał na rzecz Wspólnika aktywa w naturze, to jest niezabudowane działki gruntu przeznaczone na cele budowlane (dalej „Nieruchomości”).

Nieruchomości zostały nabyte przez Spółkę, sukcesywnie w latach 1996-2001, w tym w formie aportu rzeczowego dokonanego przez osobę, która sprzedała Wspólnikowi swoje udziały.

Przedmiotowe Nieruchomości od momentu nabycia traktowane są w ewidencji Spółki, jako środki trwałe dla potrzeb podatkowych i nie podlegały amortyzacji.

W konsekwencji, w ramach procesu likwidacji Wnioskodawcy, dojdzie do przeniesienia własności Nieruchomości, które aktualnie i w momencie podziału majątku Wnioskodawcy nie będą stanowiły zorganizowanego i zdolnego do samodzielnego funkcjonowania, jako całości przedsiębiorstwa (Zdarzenie Przyszłe). Przeniesienie własności Nieruchomości na Wnioskodawcę w ramach podziału nieupłynnionego majątku Spółki dokonane zostanie w formie aktu notarialnego, który określać będzie ustaloną, przez niezależnego rzeczoznawcę ich wartości rynkową na dzień przeniesienia Nieruchomości.

W związku z powyższym, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, zadano następujące pytania.

1.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym, czynność polegająca na przeniesieniu składników majątku Wnioskodawcy na Wspólnika w ramach podziału nieupłynnionego majątku, w związku z likwidacją Wnioskodawcy, spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu do opodatkowania?
2.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym, na Wnioskodawcy, jako na płatniku spoczywać będzie obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych w związku z przeniesieniem na Wspólnika Nieruchomości w ramach podziału nieupłynnionego w ramach likwidacji majątku Wnioskodawcy?

Stanowisko Wnioskodawcy

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, czynność polegająca na wydaniu składników majątku przez Spółkę Wspólnikowi w ramach podziału majątku w procesie likwidacyjnym nie powoduje powstania u Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (ani tym bardziej dochodu związanego z wzrostem wartości Nieruchomości).

Zgodnie z art. 282 Kodeksu Spółek Handlowych celem likwidacji jest zakończenie interesów bieżących Spółki, ściągnięcie wierzytelności, wypełnienie zobowiązań i „upłynnienie majątku spółki” (czynności likwidacyjne).

Jednocześnie, zgodnie z art. 286 Kodeksu Spółek Handlowych majątek, pozostały po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, dzieli się między udziałowców w stosunku do dokonanych przez każdego z nich wpłat na kapitał zakładowy. Przy czym, zgodnie z doktryną prawa handlowego, majątek Spółki nie musi ulec upłynnieniu i na Wspólnika mogą zostać przeniesione, w ramach podziału majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, o którym mowa w art. 286 Kodeksu Spółek Handlowych, poszczególne składniki majątkowe Spółki w likwidacji.

Przeniesienie składników majątkowych tj. Nieruchomości na Wspólnika w ramach podziału majątku Spółki w likwidacji, następuje na podstawie przepisów prawa, aktem notarialnym (tj. formie zastrzeżonej dla każdego przeniesienia własności nieruchomości, niezależnie od tytułu, na podstawie, którego takie przeniesienie następuje).

Z treści art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy o PDOP wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 Ustawy o PDOP, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Powyższe oznacza, zatem że przychodami podlegającymi opodatkowaniu są wszelkie przysporzenia, które powodują trwały przyrost aktywów podatnika. Należy przy tym pamiętać, że w świetle konstytucyjnych zasad opodatkowania, obciążenie podatkowe musi mieć wyraźną podstawę w obowiązujących przepisach, nie może być zaś wyłącznie skutkiem interpretacji rozszerzającej przepisów prawa.

W analizowanym stanie faktycznym, podczas planowanych czynności likwidacyjnych, nastąpi przekazanie składników majątkowych Spółki w ich wartości rynkowej ustalonej na dzień przeniesienia, któremu nie odpowiada jakiekolwiek przysporzenie po stronie likwidowanej Spółki.

Obowiązek przekazania Wspólnikowi majątku Spółki pozostałego po zaspokojeniu lub po zabezpieczeniu wierzycieli, wynika z przepisów Kodeksu Spółek Handlowych (jest to jedyna postawa prawna przekazania, które miałoby nastąpić między Spółką a Wspólnikiem). Transakcja nie ma charakteru odpłatnego zbycia mającego na celu osiągnięcie przychodu (dochodu) przez Wnioskodawcę, a jest jedynie wynikiem uregulowań prawnych dotyczących relacji korporacyjnych między spółką a jej udziałowcem.

W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, iż skoro przekazanie Nieruchomości, (jako majątku pozostałego po planowanych czynnościach likwidacyjnych) następuje w wyniku wypełnienia obowiązku nałożonego przepisami prawa (bez żadnego przysporzenia majątkowego dla Spółki w procesie likwidacji), to tym samym dla Wnioskodawcy nie może powstać przychód do opodatkowania (a tym samym dochód związany z wzrostem wartości przekazywanej Nieruchomości).

Potwierdzeniem stanowiska prezentowanego przez Wnioskodawcę stanowić mogą następujące interpretacje organów podatkowych:

*   IPPB3/423-511/09-4/AG Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 października 2009r.,

*   IBPBI/2/423-275/09/AP Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 31 marca 2009r.,

*   PD-II/423-5/07 Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza z 25 maja 2007r.,

*   1471/DPD2/423-135/06/MB Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 11 grudnia 2006r.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie Wspólnikowi składników majątku (Nieruchomości) w ramach podziału majątku likwidowanej spółki nie wiąże się z powstaniem obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego przez Spółkę-płatnika.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PODP, dochodem (przychodem) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest, więc dochód faktycznie uzyskany z tego udziału. Powołane przepisy obejmują przychody (dochody), jakie powstają w następstwie posiadania przez podatnika prawa do udziału w zyskach innej osoby prawnej.

Wobec powyższego wartość otrzymanego przez Wspólnika majątku w związku z likwidacją Wnioskodawcy (tzw. kwota likwidacyjna) będzie dochodem z udziału w zysku osoby prawnej. Określając dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych należy przy tym pamiętać, że zgodnie z treścią art. 12 ust. 4 pkt 3 Ustawy o PDOP, do przychodów nie zalicza się m.in. wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji). Oznacza to, że dochodem podlegającym opodatkowaniu jest nadwyżka pomiędzy przypadającym na danego udziałowca przychodem z podziału majątku likwidowanej spółki, a kwotą poniesionych wydatków na objęcie lub nabycie jej udziałów (akcji).

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 Ustawy o PDOP, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ustała się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Wnioskodawca, dokonując podziału i wypłaty majątku likwidacyjnego w postaci nieupłynnionego majątku - Nieruchomości - swojemu Wspólnikowi lub innej spółce prawa handlowego ma obowiązek, jako płatnik, na podstawie art. 26 ust. 1 Ustawy o PDOP pobrać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy.

Jednakże stosownie do art. 22 ust. 4 Ustawy o PDOP, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę łub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4.  odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest: (i) spółka, o której mowa w pkt 2, albo (ii) zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.

W myśl art. 22 ust. 4a ww. Ustawy o PODP zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Ponadto na mocy, art. 22 ust. 6 Ustawy o PODP przepisy powyższe stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionych w załączniku nr 4 do ww. Ustawy o PODP (załącznik ten wymienia iii. in. spółki utworzone według prawa holenderskiego określane, jako „besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”, i inne spółki prawa holenderskiego podlegające opodatkowaniu holenderskim podatkiem dochodowym od osób prawnych).

Wspólnik jest spółką prawa holenderskiego typu „besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid” podlegającą opodatkowaniu w Holandii podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Ponadto, na moment dokonania likwidacji i wypłaty majątku likwidacyjnego w postaci Nieruchomości Wspólnik będzie posiadać minimum 10% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy i spełni wymóg dwuletniego okresu nieprzerwanego posiadania udziałów w wysokości min. 10% przewidziany w art. 22 ust. 4a ustawy o PODP.

W konsekwencji należy uznać, że spełnione zostaną przesłanki określone w art. 22 ust. 4 i 4a Ustawy o PODP, uprawniające do zwolnienia dochodu z tytułu otrzymania majątek polikwidacyjnego w postaci Nieruchomości, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o PODP.

Jednocześnie zastrzec należy, że zgodnie z art. 26 ust. lc Ustawy o PODP osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności m.in. z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1 Ustawy o PODP, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 Ustawy o PODP, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji.

W konsekwencji, jeżeli Wnioskodawca otrzyma od Wspólnika certyfikat rezydencji podatkowej, udokumentowujący jego miejsce siedziby dla celów podatkowych w Holandii, a pozostałe warunki przedstawione przez Wnioskodawcę w zdarzeniu przyszłym nie ulegną zmianie, to należy uznać, że zostaną spełnione przesłanki określone w art. 22 ust. 4 i 4a Ustawy o PODP, uprawniające do zwolnienia dochodu z tytułu otrzymania majątku polikwidacyjnego w postaci Nieruchomości, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PODP i w konsekwencji, że Wnioskodawca zwolniony będzie, jako płatnik, z obowiązku obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego z tego tytułu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.