Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.228.2025.1.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22
ustawy świadczonych usług.
Słowa kluczowe: gmina
transport-transport osób
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi pomocy społecznej
wykonywane przez regionalne ośrodki polityki
społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinne, ośrodki
pomocy społecznej, centra usług społecznych, rodzinne
domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji
kryzysowej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 22-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22
    ustawy świadczonych usług.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu
    umów cywilno-prawnych. Ośrodek ... jako jednostka organizacyjna Gminy od 01.09.2024 r.
    przekształciła się w Centrum .... w ramach programu: Fundusze Europejskie.
    Program będzie realizowany do ... r. i będzie finansowany ze środków Unii Europejskiej
    oraz wkładu własnego jednostek samorządu terytorialnego. Po jego zakończeniu będzie
    finansowany ze środków własnych Gminy. W ramach realizacji projektu Gmina... będzie
    realizowała odpłatne usługi m.in.: transport door to door to wsparcie w zakresie
    mobilności mieszkańców Gminy, poprzez zapewnienie usług indywidualnego transportu
    od drzwi do drzwi. Transport będzie dotyczył osób wymagających wsparcia w codziennym
    funkcjonowaniu (ze względu na chorobę lub niepełnosprawność) mających problemy w
    samodzielnym poruszaniu się. Z uwagi na obszarowość gminy oraz jej potencjał
    najkorzystniejszą i gwarantującą trwałość formą usługi będzie zakup auta ...
    przystosowanego do przewozu osób niepełnosprawnych na wózkach inwalidzkich i
    zatrudnienie kierowcy. Usługa realizowana będzie w celu umożliwienia realizacji usług
    społecznych, zdrowotnych przez osoby niesamodzielne. Transport będzie dostępny 5 dni
    w tygodniu przez 8 godzin dziennie. W ciągu miesiąca wykonywanych będzie średnio od ...
    do ... usług transportowych (w zależności od długości transportu). Z uwagi na fakt, że 1
    osoba może korzystać z usług wielokrotnie (np. dowóz do lekarza) będzie dotyczył często
    tych samych osób, osoby z niepełnosprawnością lub wykluczone komunikacyjnie będą
    korzystały z transportu nawet kilka razy w miesiącu, wobec czego zakładana 1 osoba
    (niepowtarzalnych PESEL) to około ... w okresie realizacji projektu.
    Wskazali Państwo, iż ww. usługi świadczone będą na podstawie art. 2 ustawy z dnia 19
    lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych (D.U.
    2019 poz. 1818). Opłaty pobierane od mieszkańców za usługę „door to door” będą
    stanowiły wkład własny w projekcie. Opłaty przeznacza się na koszty eksploatacyjne oraz
    ubezpieczenia auta. Do kalkulacji przyjęto, że odpłatność będzie wynosiła 0,70 zł/km.
    Opłaty zostały określone poniżej ceny rynkowej oraz nie pokrywają w całości kosztów
    związanych z usługą. Na podstawie doświadczeń Wnioskodawcy przyjęto, że liczba
    kilometrów w miesiącu wyniesie ok. 1000 km. Opłaty nie będą pobierane od osób, których
    dochód nie przekracza 100 % kryterium dochodowego. Łączna wysokość odpłatności nie
    będzie przekraczać wymaganej wysokości wkładu, tj. nie będą pobierane inne lub wyższe
    opłaty niż te, które zostały wykazane w budżecie projektu. Usługi są świadczone przez
    Gminę w ramach realizacji jej zadań własnych polegających na zaspokajaniu zbiorowych
    potrzeb wspólnoty, wynikających z ustawy o samorządzie gminnym, wskazanych w art. 7
    ust. 1 pkt 4 tej ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. DZ.U. z 2023 r.
    poz. 40 ze zm.), obejmujących sprawy lokalnego transportu zbiorowego i są świadczone w
    celu pomocy Mieszkańcom, którzy dotknięci są tzw. barierą transportową oraz na
    podstawie art. 2 ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez
    centrum usług społecznych (D.U. 2019 poz. 1818). Pokonanie bariery transportowej to
    jedna z fundamentalnych potrzeb z zakresu transportu i przemieszczania się, które
    szczególnie ważne są dla osób z dysfunkcją ruchu oraz wzroku i słuchu. Usługa, którą
    wdraża Gmina, polega na indywidualnym transporcie osób z potrzebą wsparcia w zakresie
    mobilności i obejmuje pomoc w wydostaniu się z mieszkania lub innego miejsca, przejazd
    i pomoc w dotarciu do miejsca docelowego. Umożliwia to mieszkańcom, mającym
    trudności w samodzielnym przemieszczaniu się, dostęp do placówek zdrowia, urzędów,

    miejsc pracy, miejsc aktywności społeczno-zawodowej. Realizacja Projektu pozwoli na
    zwiększenie mobilności wśród osób potrzebujących wsparcia w zakresie poruszania się.
    Ponadto, dzięki temu przedsięwzięciu, zostanie zwiększona aktywność społeczna osób
    starszych, potrzebujących oraz osób z orzeczeniem o niepełnosprawności. Zakłada na
    podstawie zgłaszanych (pracownikom socjalnym, opiekunkom, asystentom) potrzeb, że
    transport będzie wykorzystywany: w ramach transportu indywidualnego w celu
    umożliwienia realizacji usług społecznych, zdrowotnych, przez osoby niesamodzielne
    usługa płatna. Opłaty będą pobierane zgodnie z Programem Usług Społecznych przyjętym
    przez Radę Gminy .... Opłaty nie będą pobierane od osób, których dochód nie przekracza
    100% kryterium dochodowego. Mieszkaniec Gminy zamawia usługę transportu door to
    door poprzez zgłoszenie w siedzibie Centrum ..., drogą elektroniczną lub poprzez kontakt
    telefoniczny. Usługi będą są realizowane doraźnie według potrzeb.
    Ponadto wskazali Państwo:
    1. Usługi transportowe door to door będą także realizowane także po okresie trwałości
    projektu.
    2. Opłaty nie będą pobierane od osób, których dochód nie przekracza 100 % kryterium
    dochodowego na podstawie art. 8 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t.
    j. Dz. U. 2023, poz. 901 ze zm.).
    3. Opłaty nie pokryją faktycznej wartości świadczonych usług. Opłaty nie będą też
    pobierane od osób, których dochód nie przekracza 100 % kryterium dochodowego.
    4. Na dzień dzisiejszy opłata ma wynosić 0,70 gr/km po zakończeniu projektu nie jesteście
    Państwo w stanie określić kwoty opłat ze względu na brak wiedzy, jaka będzie cena paliwa
    za trzy lata i ile wyniosą inne koszty, takie jak ubezpieczenie pojazdu, koszty pracy
    kierowcy, które będzie ustalane na podstawie ogłoszonych przez Radę Gminy wysokości
    wskaźników wydatków i dochodów do projektu budżetu. Są to podstawowe dane do
    metodologii kosztów, na podstawie których Rada Gminy w drodze uchwały ustali kwotę
    opłat za usługę door to door.
    5. Osoba uprawniona do korzystania z odpłatnych usług door to door powinna być osobą
    z ograniczoną mobilnością (ze względu na chorobę lub niepełnosprawność) i być osobą
    wykluczoną komunikacyjnie (brak pojazdu, brak prawa jazdy, niemożność poruszania się
    własnym pojazdem ze względu na wiek lub niepełnosprawność, brak sieci połączeń z
    Gminy do szpitali i placówek specjalistycznego poradnictwa, sytuację finansową, zdarzenia
    losowe, itp.)
    6. Wprowadzenie kryterium dochodowego 100% będzie jednym z głównych czynników
    powodujących, że realizowane przez Centrum ... ww. usługi transportowe będą odbiegać
    od warunków, na jakich realizowane byłyby te świadczenia przez inne podmioty
    gospodarcze. Zamierza się wprowadzić takie ceny za usługę door to door aby była ona
    dostępna ze względów finansowych dla grupy, do której głównie jest powołana (emeryci,
    renciści, osoby niepełnosprawne, osoby bezrobotne, itp.).
    8. Usługi są świadczone przez Gminę będą realizowane na podstawie art. 2 ustawy z dnia
    19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych (D.U.
    2019 poz. 1818). Art. 2. 1. Usługi społeczne oznaczają działania z zakresu:
    1) polityki prorodzinnej,
    2) wspierania rodziny,
    3) systemu pieczy zastępczej,
    4) pomocy społecznej,
    5) promocji i ochrony zdrowia,
    6) wspierania osób niepełnosprawnych,
    7) edukacji publicznej,

    8) przeciwdziałania bezrobociu,
    9) kultury,
    10) kultury fizycznej i turystyki,
    11) pobudzania aktywności obywatelskiej,
    12) mieszkalnictwa,
    13) ochrony środowiska,
    14) reintegracji zawodowej i społecznej - podejmowane przez gminę w celu zaspokajania
    potrzeb wspólnoty samorządowej, świadczone w formie niematerialnej bezpośrednio na
    rzecz osób, rodzin, grup społecznych, grup mieszkańców o określonych potrzebach lub
    ogółu mieszkańców.
    Oraz w ramach realizacji zdań własnych gminy polegających na zaspokajaniu zbiorowych
    potrzeb wspólnoty, wynikających z ustawy o samorządzie gminnym, wskazanych w art. 7
    ust. 1 pkt 4 tej ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. DZ. U. z 2023 r.
    poz. 40 ze zm.), obejmujących sprawy lokalnego transportu zbiorowego i są świadczone w
    celu pomocy Mieszkańcom, którzy dotknięci są tzw. barierą transportową.
    9. Usługi społeczne oznaczają działania z zakresu pomocy społecznej na podstawie art. 2
    ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług
    społecznych (D.U. 2019 poz. 1818).
    10. Usługa door to door jest elementarnym zadaniem z zakresu pomocy społecznej na
    podstawie art. 1 ust. 1 „Ustawa określa: 1) zadania w zakresie pomocy społecznej;” oraz
    art. 2 ust. 1. „Pomoc społeczna jest instytucją polityki społecznej państwa, mającą na celu
    umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych, których
    nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i możliwości”.
    Zadania pomocy społecznej w gminach wykonują jednostki organizacyjne - ośrodki
    pomocy społecznej lub centra usług społecznych, o których mowa w ustawie z dnia 19
    lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych (art. 110
    ust. 1 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 901,
    1693, 1938, 2760, z 2024 r. poz. 743, 858, 859). Centrum ... jest jednostką budżetową
    powołaną w celu zaspokajania potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie określonych
    usług społecznych oraz koordynacji tych usług. Centrum realizuje wszystkie zadania, w
    tym usług społecznych, realizowanych dotychczas przez ośrodek pomocy społecznej (art.
    10 ust. 1 ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum
    usług społecznych (D.U. 2019 poz. 1818). Usługami społecznymi są w szczególności
    działania podejmowane na podstawie ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy
    społecznej (art. 2 ust. 2 pkt. 3 ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług
    społecznych przez centrum usług społecznych (D.U. 2019 poz. 1818). Usługi świadczone
    nie będą konkurencyjne, ponieważ opłaty będą pobierane na takich samych zasadach od
    wszystkich mieszkańców niepełnosprawnych i wykluczonych komunikacyjnie z powodu
    braku pojazdu, braku prawa jazdy, niemożności poruszania się własnym pojazdem ze
    względu na wiek lub niepełnosprawność, braku sieci połączeń z gminy do szpitali i
    placówek specjalistycznego poradnictwa, ze względu na sytuację finansową, zdarzenie
    losowe itp.).

## Pytanie

Czy usługa door to door będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Na podstawie interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej – znak pisma: 0114-KDIP4-2.4012.762.2024.1.MC orzeczono, że świadczenie
    przez Centrum ... usługi „door to door” będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT,

    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Państwa zdaniem, w odniesieniu do wyżej
    wymienionych usług związanych z realizacją zadań w zakresie pomocy społecznej,
    zastosowanie znajdzie zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22
    ustawy z dnia 11 marca 2044 r. o podatku od towarów i usług, tj. usługi pomocy
    społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w
    przepisach o przeciwdziałaniu przemocy domowej, a także dostawę towarów i
    świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy,
    wykonywane przez m.in. ośrodki pomocy społecznej, centra usług społecznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 cyt. ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i usług świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że
    pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
      - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).

    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o
    charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem
    wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za
    wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany
    świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie
    dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność
    została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik
    VAT.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy,
    gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji
    państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas,
    wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy
    władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.

    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Zgodnie z art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą
      wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w
      przypadkach określonych w odrębnej ustawie.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług z tytułu umów cywilno-prawnych. Ośrodek ... jako jednostka
    organizacyjna Gminy od 01.09.2024 r. przekształciła się w Centrum .... W ramach realizacji
    projektu Gmina... będzie realizowała odpłatne usługi m.in.: transport door to door to
    wsparcie w zakresie mobilności mieszkańców Gminy, poprzez zapewnienie usług
    indywidualnego transportu od drzwi do drzwi. Transport będzie dotyczył osób
    wymagających wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (ze względu na chorobę lub
    niepełnosprawność) mających problemy w samodzielnym poruszaniu się. Usługa
    realizowana będzie w celu umożliwienia realizacji usług społecznych, zdrowotnych przez
    osoby niesamodzielne. Usługi świadczone będą na podstawie art. 2 ustawy z dnia 19 lipca
    2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług. Opłaty pobierane od
    mieszkańców za usługę „door to door” będą stanowiły wkład własny w projekcie. Opłaty
    przeznacza się na koszty eksploatacyjne oraz ubezpieczenia auta. Do kalkulacji przyjęto,
    że odpłatność będzie wynosiła 0,70 zł/km. Opłaty zostały określone poniżej ceny rynkowej
    oraz nie pokrywają w całości kosztów związanych z usługą. Na podstawie doświadczeń
    Wnioskodawcy przyjęto, że liczba kilometrów w miesiącu wyniesie ok. 1000 km. Opłaty nie
    będą pobierane od osób, których dochód nie przekracza 100 % kryterium dochodowego.
    Łączna wysokość odpłatności nie będzie przekraczać wymaganej wysokości wkładu, tj. nie
    będą pobierane inne lub wyższe opłaty niż te, które zostały wykazane w budżecie
    projektu. Usługi są świadczone przez Gminę w ramach realizacji jej zadań własnych
    polegających na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, wynikających z ustawy o
    samorządzie gminnym, wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 4 tej ustawy z dnia 8 marca 1990 r.
    o samorządzie gminnym (t. j. DZ.U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.), obejmujących sprawy
    lokalnego transportu zbiorowego i są świadczone w celu pomocy Mieszkańcom, którzy
    dotknięci są tzw. barierą transportową oraz na podstawie art. 2 ustawy z dnia 19 lipca
    2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych (D.U. 2019 poz.
    1818). Na dzień dzisiejszy opłata ma wynosić 0,70 gr/km po zakończeniu projektu nie
    jesteście Państwo w stanie określić kwoty opłat ze względu na brak wiedzy, jaka będzie
    cena paliwa za trzy lata i ile wyniosą inne koszty, takie jak ubezpieczenie pojazdu, koszty
    pracy kierowcy, które będzie ustalane na podstawie ogłoszonych przez Radę Gminy
    wysokości wskaźników wydatków i dochodów do projektu budżetu. Są to podstawowe
    dane do metodologii kosztów, na podstawie których Rada Gminy w drodze uchwały ustali
    kwotę opłat za usługę door to door. Osoba uprawniona do korzystania z odpłatnych usług
    door to door powinna być osobą z ograniczoną mobilnością (ze względu na chorobę lub
    niepełnosprawność) i być osobą wykluczoną komunikacyjnie (brak pojazdu, brak prawa
    jazdy, niemożność poruszania się własnym pojazdem ze względu na wiek lub
    niepełnosprawność, brak sieci połączeń z Gminy do szpitali i placówek specjalistycznego
    poradnictwa, sytuację finansową, zdarzenia losowe, itp.).
    Z art. 2 ust. 1 ustawy z 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2024 r. poz. 1283 ze
    zm.) zwana dalej „ustawa o pomocy społecznej”, wynika, że:

      Pomoc społeczna jest instytucją polityki społecznej państwa, mającą na celu
      umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych,
      których nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i
      możliwości.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o pomocy społecznej:
      Pomoc społeczną organizują organy administracji rządowej i samorządowej,
      współpracując w tym zakresie, na zasadzie partnerstwa, z organizacjami społecznymi
      i pozarządowymi, Kościołem Katolickim, innymi kościołami, związkami
      wyznaniowymi oraz osobami fizycznymi i prawnymi.
    Jak wynika z art. 3 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej:
      Pomoc społeczna wspiera osoby i rodziny w wysiłkach zmierzających do
      zaspokojenia niezbędnych potrzeb i umożliwia im życie w warunkach
      odpowiadających godności człowieka.
    Stosownie do zapisu zawartego w art. 6 pkt 5 ustawy o pomocy społecznej:
      Jednostka organizacyjna pomocy społecznej - regionalny ośrodek polityki społecznej,
      powiatowe centrum pomocy rodzinie, ośrodek pomocy społecznej, centrum usług
      społecznych – w przypadku przekształcenia ośrodka pomocy społecznej w centrum
      usług społecznych na podstawie przepisów ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o
      realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych (Dz.U. poz. 1818),
      dom pomocy społecznej, placówkę specjalistycznego poradnictwa, w tym
      rodzinnego, ośrodek wsparcia i ośrodek interwencji kryzysowej.
    W myśl art. 16 ust. 1 ww. ustawy:
      Obowiązek zapewnienia realizacji zadań pomocy społecznej spoczywa na
      jednostkach samorządu terytorialnego oraz na organach administracji rządowej w
      zakresie ustalonym ustawą.
    Zgodnie z art. 17 ust. 2 pkt 3 ustawy o pomocy społecznej:
      Do zadań własnych gminy należy prowadzenie i zapewnienie miejsc w domach
      pomocy społecznej i ośrodkach wsparcia o zasięgu gminnym oraz kierowanie do
      nich osób wymagających opieki.
    Art. 110 ust. 1-4 [Ośrodki pomocy społecznej] ustawy o pomocy społecznej stanowi, że:
      1. Zadania pomocy społecznej w gminach wykonują jednostki organizacyjne -
      ośrodki pomocy społecznej lub centra usług społecznych, o których mowa w ustawie
      z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług
      społecznych.
      2. Gmina, realizując zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, kieruje się
      ustaleniami przekazanymi przez wojewodę.
      3. Ośrodek pomocy społecznej oraz centrum usług społecznych, o którym mowa w
      ustawie z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług
      społecznych, wykonując zadania własne gminy w zakresie pomocy społecznej,
      kieruje się ustaleniami wójta (burmistrza, prezydenta miasta).
      4. Ośrodek pomocy społecznej, a w przypadku przekształcenia ośrodka pomocy
      społecznej w centrum usług społecznych na podstawie przepisów ustawy z dnia 19
      lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych -
      centrum usług społecznych, koordynuje realizację strategii, o której mowa w art. 17
      ust. 1 pkt 1.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z 12 marca 2004 r. o realizowaniu usług społecznych
    przez centrum usług społecznych (D. U. z 2019 r., poz. 1818):
      Usługi społeczne oznaczają działania z zakresu pomocy społecznej - podejmowane
      przez gminę w celu zaspokajania potrzeb wspólnoty samorządowej, świadczone w

      formie niematerialnej bezpośrednio na rzecz osób, rodzin, grup społecznych, grup
      mieszkańców o określonych potrzebach lub ogółu mieszkańców.
    Wskazania wymaga, że w analizowanej sprawie będziemy mieć do czynienia z sytuacją, w
    której wystąpi skonkretyzowane świadczenie, które będzie wykonywane pomiędzy dwoma
    określonymi stronami transakcji, dla którego to świadczenia będzie istniał bezpośredni
    beneficjent czynności. W zakresie świadczenia usług „door to door” możliwe będzie
    zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego przez Państwa na rzecz
    określonego podmiotu – nabywcy (Mieszkańca). Dlatego też, opisane czynności
    świadczone przez Państwa na rzecz Mieszkańca będą spełniały definicję świadczenia usług
    zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a Państwo w zakresie tych
    czynności nie będą korzystali z wyłączenia z grona podatników tego podatku. Będą
    Państwo bowiem świadczyć w reżimie cywilnoprawnym (a nie publicznoprawnym)
    odpłatne usługi, a zatem będą wykonywali Państwo czynności wskazane w art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy. Należy zatem stwierdzić, że pobierając opłaty za usługę indywidualnego
    transportu door to door będą działali Państwo w charakterze podatnika w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy i w zakresie, w jakim będą realizowali Państwo to świadczenie, nie będą
    Państwo objęci regulacją przepisu art. 15 ust. 6 ustawy.
    Zatem, wykonując na rzecz Mieszkańców opisane we wniosku świadczenie w zakresie
    indywidualnego transportu „door to door” będą działali Państwo w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że realizowane na rzecz
    Mieszkańców świadczenie transportu „door to door” – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy
    – będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy
      społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy
      domowej, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
      związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez:
      a) regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie,
      ośrodki pomocy społecznej, centra usług społecznych, rodzinne domy pomocy,
      ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej,
      b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę:
      - domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie
      wojewody,
      - placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze,
      c) placówki specjalistycznego poradnictwa,
      d) inne niż wymienione w lit. a-c placówki zapewniające całodobową opiekę osobom
      niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na
      podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez
      wojewodę,
      e) specjalistyczne ośrodki wsparcia dla osób doznających przemocy domowej.
    Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest
    nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju
    świadczonych usług, tj. (usług pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy

    społecznej), jak również przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy,
    będącego ściśle określonym podmiotem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek
    powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Należy podkreślić, że zgodnie z omawianym przepisem art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy
    zwolnieniu podlegają jedynie te usługi, które:
      - są usługami pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej,
        względnie usługami określonymi w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w
        rodzinie (w tym przypadku nie są to usługi pomocy społecznej),
      - są świadczone na rzecz beneficjenta tej pomocy,
      - są świadczone przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy Państwa Gmina będzie świadczyła usługę door to door na
    podstawie art. 2 ustawy o realizowaniu usług społecznych, w myśl którego usługi
    społeczne oznaczają m.in. usługi z zakresu pomocy społecznej (art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    realizowaniu usług społecznych). Wskazali Państwo, że usługa ta jest elementarnym
    zadaniem z zakresu pomocy społecznej. Ponadto, usługi te będą świadczone za
    pośrednictwem Centrum ..., powstałego w wyniku przekształcenia się z Ośrodka ... w
    Państwa Gminie, na podstawie przepisów ustawy o realizowaniu usług społecznych przez
    centrum usług społecznych. Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów
    prowadzi do wniosku, że skoro – jak Państwo wskazali - świadczona przez Państwa Gminę
    za pośrednictwem Centrum ... usługa door to door jest zadaniem z zakresu pomocy
    społecznej, usługa ta będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być
    – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.