Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.428.2025.2.EJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów Wynagrodzenia z
tytułu obniżki czynszu.
Słowa kluczowe: czynsz
koszt-koszty uzyskania przychodów
obniżka (obniżenie)
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    22 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej m.in. w zakresie w podatku dochodowego od osób prawnych.

    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania: (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji.
    A. Działalność Zbywcy.
    (...) sp. o.o. (dalej: „Zbywca”) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”). Zbywca
    będzie również zarejestrowany jako czynny podatnik VAT na dzień Transakcji (w
    rozumieniu definicji wskazanej w punkcie 1 D poniżej).
    Zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym, przeważającym
    przedmiotem działalności Zbywcy jest realizacja (...).
    Zbywca jest spółką projektową powołaną do realizacji inwestycji w (...). Po nabyciu Gruntu
    (w rozumieniu definicji wskazanej w punkcie 2 A poniżej). Zbywca przystąpił do realizacji
    inwestycji polegającej na (...) (w rozumieniu definicji wskazanej w punkcie 2 A poniżej) oraz
    (...). Zbywca uzyskał pozwolenie (...). Jednocześnie w trakcie prowadzenia robót (...) Zbywca
    prowadził (...). Zbywca nie zatrudnia żadnych pracowników. Wszelkie czynności związane z
    realizacją jego działalności gospodarczej były i są wykonywane na podstawie umów
    usługowych, zawartych z innymi podmiotami.
    B. Działalność Nabywcy.
    (...) z siedzibą w (... (dalej: „Nabywca”) (...)
    Nabywca jest na co dzień zarządzany przez A z siedzibą w (...). A pełni w tym modelu rolę
    zarządzającego aktywami - podejmuje decyzje inwestycyjne, zarządza portfelem (...).
    Działalność A podlega wymogowi posiadania licencji (...) i spełnienia szeregu regulacyjnych
    wymagań dotyczących (...).
    Nabywca będzie/jest również zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik VAT na dzień
    Transakcji (w rozumieniu definicji wskazanej w punkcie D poniżej).
    Zgodnie z danymi zawartymi w rejestrze(...) przedsiębiorstw, przeważającym przedmiotem
    działalności Nabywcy jest (...).
    C. Powiązania między Wnioskodawcami.

    Zbywca oraz Nabywca będą w dalszej części wniosku określani łącznie jako
    „Wnioskodawcy”.
    Wnioskodawcy nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U.2025.278, „Ustawa
    CIT”).
    Pomiędzy Wnioskodawcami nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy,
    o których mowa w ustawie o VAT.
    D. Ogólny opis Transakcji.
    Wnioskodawcy zamierzają zawrzeć transakcję, w której Zbywca sprzeda, a Nabywca
    nabędzie prawo własności nieruchomości zlokalizowanej w (...) (...) przy ul. (...), wraz z
    posadowionymi na niej budynkami, budowlami oraz innymi urządzeniami budowlanymi, a
    także z pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części opisu
    zdarzenia przyszłego (obejmującej również przejęcie praw i obowiązków wynikających z
    określonych tam umów) (dalej: „Transakcja”).
    Zamiarem Zbywcy jest opodatkowanie Transakcji podatkiem od towarów i usług (VAT)
    według stawki 23%.
    Działki wchodzące w skład Gruntu są zabudowane Budynkami, Budowlami oraz innymi
    urządzeniami budowlanymi.
    Nabycie Nieruchomości ma nastąpić wyłącznie w celu prowadzonej przez Nabywcę
    działalności gospodarczej w zakresie (...). Nabywca zamierza prowadzić powyższą
    działalność w oparciu o własne zasoby, względnie w oparciu o zasoby podwykonawców.
    Nabywca nie zamierza świadczyć usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania
    Nieruchomości ani jej części na cele mieszkaniowe.
    Planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (lub fakturami) wystawioną
    (wystawionymi) przez Zbywcę zgodnie z przepisami ustawy o VAT.
    Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego (dalej: „Wniosek”) jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie
    podatku od towarów i usług, tj. prawidłowości opodatkowania Transakcji VATem przez
    Zbywcę oraz prawa Nabywcy do dokonania odliczenia VATu z Transakcji, jak również
    potwierdzenie, że Nabywca nie jest zobowiązany do opodatkowania Transakcji podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych.
    2. Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji.

    A. Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji.
    W ramach Transakcji Nabywca ma zamiar nabyć od Zbywcy:
    (...)
    (dalej: „Budynki”) oraz posadowionymi na gruncie Budowlami (zdefiniowanymi poniżej);
    (...)
    Grunt, Budynki oraz Budowle (zdefiniowane powyżej) łącznie dalej będą określane jako
    „Nieruchomość”.
    Szczegółowe zestawienie budynków, budowli i urządzeń technicznych wchodzących w
    skład Transakcji i ich położenie.
    Tabela poniżej przedstawia budynki i budowle w rozumieniu Ustawy z 7 lipca 1994 r. -
    Prawo budowlane (t.j. Dz.U.2025.418; dalej: „Prawo budowlane”) wchodzące w skład
    Nieruchomości na moment Transakcji:
    (...)
    Poza ww. Budowlami na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia
    (np. obiekty małej architektury czy też urządzenia budowlane) będące własnością Zbywcy i
    funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale niebędące budowlami w rozumieniu Prawa
    budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji. Wszystkie takie naniesienia
    są na trwale związane z Gruntem i nie stanowią odrębnych od niego ruchomości.
    Wnioskodawcy wskazują, że część infrastruktury przyłączy będzie znajdowała się poza
    Gruntem, jednak z uwagi na przeznaczenie do obsługi Nieruchomości będzie przenoszona
    ze Zbywcy na Nabywcę w ramach Transakcji.
    B. Inne instalacje.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt mogą przechodzić instalacje (np. przyłącza
    kanalizacji sanitarnej oraz wodociągowej) będące własnością podmiotów trzecich, które w
    świetle Prawa budowlanego powinny być kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy
    prawnej zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1061 ze zm.; dalej „Kodeks cywilny”) takie instalacje nie są traktowane jako
    część składowa gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W
    konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem planowanej Transakcji.
    C. Planowana data Transakcji.
    Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawców, zamknięcie Transakcji (tj. zawarcie umowy
    sprzedaży przenoszącej prawo własności Nieruchomości wraz z posadowionymi na niej

    Budynkami i Budowlami oraz określonymi składnikami związanymi z Nieruchomością) na
    rzecz Nabywcy planowane jest na drugą połowę (...) r. (w każdym wypadku mniej niż 2 lata
    od momentu uzyskania pozwolenia na użytkowanie Budynków posadowionych na
    Nieruchomości, czy od momentu rozpoczęcia korzystania z Budynków przez najemcę).
    W dniu (...) r. Zbywca uzyskał pozwolenie na użytkowanie Budynków (znak: (...), natomiast
    na moment składania niniejszego Wniosku, żaden z Budynków znajdujących się na
    Nieruchomości nie został oddany najemcom do faktycznego korzystania, z zastrzeżeniem
    następnego zdania. W ramach zawartej z jedynym najemcą umowy najmu, najemca w
    dniu (...) r. uzyskał wcześniejszy dostęp (...) do części Budynków i Budowli w celu
    wykonania prac aranżacyjnych.
    D. Prace ulepszeniowe dotyczące Nieruchomości.
    Na moment Transakcji, Budynki oraz Budowle posadowione na Nieruchomości będą
    niedawno oddanymi do użytkowania i tym samym Zbywca nie poniesie od momentu ich
    oddania do użytkowania do momentu Transakcji wydatków kwalifikowanych jako
    ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, których
    wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej Nieruchomości.
    E. Najem i wydanie powierzchni najemcom.
    W odniesieniu do Nieruchomości została zawarta wyłącznie jedna umowa najmu z dnia
    (...) r. Data przekazania przedmiotu najmu najemcy to (...) r. z zastrzeżeniem, że zgodnie z
    zawartą umową, najemcy przyznano prawo do tzw. wcześniejszego dostępu (...) do
    powierzchni najmu w celu przeprowadzenia ostatecznych prac montażowo-
    aranżacyjnych, który został udzielony w dniu (...) r.
    Zbywca przewiduje, że na moment Transakcji cała Nieruchomość będzie nadal
    przedmiotem najmu w oparciu o zawartą umowę najmu, a całość powierzchni zostanie
    wydana najemcy.
    F. Status działek na moment Transakcji - zabudowa, decyzja, (...), (...)
      (...)
    3. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę oraz jej wykorzystanie w działalności
    gospodarczej Zbywcy.
    Prawo własności działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości zostało nabyte przez
    Zbywcę na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego dnia (...) r.,
    sporządzonego przez notariusza (...), (...) pomiędzy (...) w (...) (jako sprzedającym), a (...) sp.
    z o.o. (jako kupującym). Transakcja ta podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.

    Budynki zlokalizowane na Nieruchomości zostały zrealizowane przez Zbywcę na
    podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę nr (...) z dnia (...) r. oraz decyzji zmieniającej
    pozwolenie na budowę nr (...) z dnia (...) r. obejmującej: budowę budynku magazynowego
    z częścią biurowo - socjalną, wiat kurierskich, portierni, wiaty dla palaczy, wiaty na rowery,
    pompowni, zbiornika wody przeciwpożarowej, oraz infrastruktury towarzyszącej. W dniu
    (...) r. Zbywca uzyskał pozwolenie na użytkowanie Budynków (znak: (...)).
    Nieruchomość opisana w niniejszym wniosku nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy
    też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Zbywcę. Zbywca nie
    prowadzi również w stosunku do niej odrębnych ksiąg rachunkowych dla celów
    statutowych. Nieruchomość nie jest wyodrębniona funkcjonalnie od innych rodzajów
    działalności Zbywcy, gdyż poza pozycjami bilansu o charakterze finansowym,
    Nieruchomość stanowi jedyne aktywo Zbywcy.
    Zbywca nigdy nie wykorzystywał Nieruchomości do prowadzenia działalności podlegającej
    zwolnieniu z opodatkowania VAT.
    Zamiarem Zbywcy jest sprzedaż Gruntu wraz z naniesieniami w postaci m.in. Budynków
    po lub przed ich wynajęciem (w zależności od finalnej daty transakcji). (...)
    Zbywca jest stroną umowy o zarządzaniu i administrowaniu (...) zawartej z (...) S.A.
    zarządzającą (...).
    Zbywca jest również stroną umowy o zarządzanie Nieruchomością („Umowa o
    Zarządzanie Nieruchomością”), umów na dostawę mediów („Umowy na Dostawę
    Mediów”) w zakresie energii elektrycznej, kanalizacji sanitarnej i internetu oraz umowy na
    dostawę usług do Nieruchomości
    („Umowy Serwisowe”) w zakresie obsługi technicznej oraz ochrony.
    Zbywca nie jest aktualnie stroną pozostałych Umów Serwisowych (np. umów na
    sprzątanie powierzchni wspólnych itp.) ani pozostałych Umów na Dostawę Mediów
    niewskazanych w poprzednim zdaniu, niemniej jednak nie jest wykluczone, że na moment
    Transakcji Zbywca w celu zapewnienia bieżącego funkcjonowania Nieruchomości przy
    wykorzystaniu zewnętrznych dostawców usług będzie stroną umów w tym zakresie.
    4. Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji.
    A. Pozostałe elementy objęte Transakcją.
    W ramach Transakcji (lub - odpowiednio - w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:

      - Nieruchomość (tj. prawo własności Gruntu oraz prawo własności Budynków i Budowli
        oraz urządzeń budowalnych na trwałe związanych z Gruntem);
      - prawo własności infrastruktury położonej poza granicami Gruntu zapewniającej
        dostawę mediów do Nieruchomości i będącej własnością Zbywcy;
      - prawa i obowiązki z umowy najmu dotyczące powierzchni Budynków (tj. zarówno
        tych, które przejdą na Nabywcę z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu
        cywilnego, jak i tych, dla których przeniesienia konieczna będzie cesja);
      - prawa i obowiązki wynikające z instrumentów zabezpieczenia wykonania zobowiązań
        najemcy wynikających z umowy najmu (w tym w formie gwarancji bankowych,
        gwarancji podmiotu dominującego i oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się
        egzekucji oraz kaucji najemcy) w zakresie, w jakim takie instrumenty będą istniały i
        będą zbywalne na dzień Transakcji;
      - wynikające z przenoszonej umowy najmu zobowiązania Zbywcy wobec najemcy, który
        wpłacił kaucję, do jej zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednią umową najmu,
        oraz zobowiązania Zbywcy wobec najemcy, który dostarczył odpowiednie
        dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednią umową najmu (w
        zakresie, w jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);
      - autorskie prawa majątkowe oraz uprawnienia do wykonywania praw zależnych oraz
        uprawnienia do wykonywania praw autorskich osobistych do dokumentacji
        obejmującej m.in. projekty koncepcyjne, projekty przetargowe, projekty budowlane,
        projekty wykonawcze dla Budynków i Budowli obsługujących Nieruchomość,
        rysunki i opisy niezbędne do wykonania Budynków, dokumentację powykonawczą
        Budynków przygotowane przez właściwe podmioty i sporządzone na potrzeby
        inwestycji będącej przedmiotem niniejszego wniosku (o ile i w zakresie w jakim
        autorskie prawa majątkowe, majątkowe prawa pokrewne oraz związane z nimi
        prawa będą posiadane przez Zbywcę i będą zbywalne na dzień Transakcji), oraz
        prawa własności nośników (takich jak materiały, rejestry czy też pliki), zawierających
        ww. dokumentację;
      - prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców z tytułu gwarancji jakości i
        rękojmi w związku z wykonanymi pracami związanymi ze wzniesieniem na
        Nieruchomości Budynków i Budowli, robotami budowlanymi prowadzonymi w
        odniesieniu do Nieruchomości, w tym prawa i obowiązki wynikające z zabezpieczeń
        dotyczących tych robót np. kaucja lub gwarancja bankowa/ubezpieczeniowa na
        zabezpieczenie roszczeń powstałych w okresie gwarancji/rękojmi wynikających z
        umów generalnego wykonawstwa (o ile takie występują) oraz prawa związane z
        odpowiedzialnością twórców dokumentacji obejmującej m.in. projekt koncepcyjny
        Budynków z tytułu gwarancji jakości i rękojmi;

      - dokumentacja techniczna związana z funkcjonowaniem Nieruchomości, zawierająca
        w szczególności oryginały wszystkich decyzji administracyjnych dotyczących
        Nieruchomości i procesu budowlanego Budynków, oryginały umów o roboty
        budowlane, karty gwarancyjne, projekty, instrukcje obsługi urządzeń mieszczących
        się w Budynkach, instrukcje BHP dla Budynków, instrukcje systemu
        przeciwpożarowego, książkę obiektu budowlanego, wszystkie karty dostępu i klucze
        do Budynków, kody do systemu zarządzania budynkiem (jeśli dotyczy) i oryginał
        świadectwa efektywności energetycznej;
      - znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i finansowa
        dotycząca przedmiotu Transakcji:
        - jedyna umowa najmu, a także wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń
          wykonania umowy najmu, protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych
          pomieszczeń oraz dokumentacja zabezpieczeń gwarancji budowlanych;
        - dokumentacja finansowa i księgowa niezbędna do dalszej eksploatacji
          Nieruchomości i rozliczenia kosztów operacyjnych Nieruchomości z
          najemcami;
      - projekty koncepcyjne, projekty przetargowe, projekty budowlane, projekty
        wykonawcze dla Budynków i Budowli obsługujących Nieruchomość, rysunki i opisy
        niezbędne do wykonania Budynków, dokumentację powykonawczą Budynków
        (włącznie z powykonawczą inwentaryzacją geodezyjną) oraz dokumentację
        techniczną i koncepcje instalacji wraz z koncepcjami punktów przyłączenia
        (terminali) właściwych sieci wyszczególnionych dla Budynków (włącznie z
        powykonawczą inwentaryzacją geodezyjną), wymagane na podstawie
        odpowiednich przepisów;
      - pozwolenia administracyjne związane z prawidłowym funkcjonowaniem
        Nieruchomości.
      W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawcy wskazują również, że przeniesienie
      powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym
      zakresie (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne
      składniki będą istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy.
    B. Elementy nieobjęte Transakcją.
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w szczególności
    następujących elementów:
      1. praw i obowiązków wynikających z Umów Serwisowych i Umów na Dostawę Mediów,
        których stroną na dzień Transakcji będzie Zbywca. Planowane jest, że na dzień

        Transakcji lub około tej daty Umowy o Dostawę Mediów i Umowy Serwisowe
        zostaną wypowiedziane lub rozwiązane. Należy przy tym dodać, iż Nabywca we
        własnym zakresie zawrze nowe umowy na dostawę mediów i dostawę usług
        serwisowych, z preferowanymi przez siebie dostawcami mediów/usług serwisowych
        (przy czym nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy będą dostarczać
        media/usługi serwisowe do Nieruchomości w okresie przed Transakcją, a także że w
        wyjątkowych przypadkach może dojść do przeniesienia praw i obowiązków
        wynikających z takich umów);
      2. praw i obowiązków wynikających z umowy najmu siedziby Zbywcy;
      3. oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Zbywcy (lub jego część);
      4. praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
        powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
        wynikające z dokumentów finansowania (w szczególności z umów pożyczek oraz
        umowy kredytu bankowego) oraz umów z profesjonalnymi doradcami
        podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);
      5. dokumentacji prawnej i księgowej innej - co do zasady - niż dokumentacja wskazana
        powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg
        rachunkowych i kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów
        podatkowych Zbywcy;
      6. praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych
        przez Zbywcę i bank;
      7. praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności - w szczególności
        - z tytułu czynszu i opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców,
        przysługujących Zbywcy w chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez
        Zbywcę na najemców przed datą Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności
        będą istniały na dzień Transakcji);
      8. praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
      9. praw z papierów wartościowych i środków pieniężnych innych niż ewentualne kaucje
        najemców lub kaucje na zabezpieczenie roszczeń powstałych w okresie gwarancji
        /rękojmi wynikających z umów generalnego wykonawstwa (jeśli są), o których mowa
        w opisie przedmiotu Transakcji;
      10. praw i obowiązków wynikających z umów zarządzania tzw. (...);
      11. koncesji, licencji (w tym licencji na oprogramowanie wykorzystywane do
        zarządzania Nieruchomością) i zezwoleń innych niż wskazane powyżej;

      12. patentów i innych praw własności przemysłowej;
      13. majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych innych niż
        wskazane powyżej;
      14. tajemnicy przedsiębiorstwa obejmującej know-how Zbywcy związany z
        komercjalizacją budynku.
    Tym samym, należy podkreślić, iż w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na
    Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy (z zastrzeżeniem wyjątków opisanych we
    Wniosku). W szczególności, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę
    praw i obowiązków wynikających z umów pożyczek, ani innych umów, czy instrumentów
    służących finansowaniu działalności Zbywcy.
    C. Kwestia kluczowych z perspektywy kwalifikacji jako ZCP elementów.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują co następuje:
      - Miejsce Nieruchomości w strukturze działalności Zbywcy: Nieruchomość stanowi
        kluczowe aktywo Zbywcy, zaś przyszła sprzedaż Nieruchomości (oraz - przejściowo -
        wynajem powierzchni, jeżeli transakcja nastąpi po jego rozpoczęciu) stanowić
        będzie jedyne źródło przychodów operacyjnych Zbywcy.
      - Umowa o Zarządzanie Nieruchomością: Planowane jest, że Umowa o Zarządzenie
        Nieruchomością zostanie rozwiązana przed Transakcją, a Nabywca zawrze nową
        umowę w tym zakresie z wybranym przez siebie podmiotem.
      - Przejściowe korzystanie przez Nabywcę z umów zawartych przez Zbywcę: Intencją
        Stron jest rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów, Umów Serwisowych i Umowy o
        Zarządzanie, których stroną na dzień Transakcji będzie Zbywca, z dniem Transakcji
        lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji nowych umów w tym zakresie przez
        Nabywcę (w wyjątkowych przypadkach uwarunkowanych kwestiami prawnymi albo
        komercyjnymi może dojść do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z
        takich umów). Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez Nabywcę z
        praw wynikających z niektórych z powyższych umów zawartych przez Zbywcę (do
        czasu zawarcia odpowiednich umów przez Nabywcę i przy zachowaniu
        odpowiednich rozliczeń pomiędzy Stronami). Powyższe może mieć miejsce w
        szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące Zbywcę z dostawcami (w tym
        umowne okresy wypowiedzenia) nie będą umożliwiały ich rozwiązania lub
        wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji lub około tej daty. Niemniej, w takim
        wypadku Zbywca wypowie przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i
        rozpocznie się bieg okresów ich wypowiedzenia. W wyjątkowych sytuacjach może
        też się zdarzyć, że dana umowa będzie kontynuowana przez Zbywcę (dotyczy to
        umów, które przewidują kary, dodatkowe opłaty lub inne istotne utrudnienia

        operacyjne wynikające z ich wcześniejszego rozwiązania i/lub umów, które
        przewidują szczególne korzystne warunki finansowe).
      - Brak przejścia zakładu pracy: Zbywca nie zatrudnia pracowników.
    D. Wynagrodzenie z tytułu tolerowania rabatów czynszowych.
    Umowa najmu zawarta z jedynym najemcą Nieruchomości przewiduje, że przez określony
    czas po przekazaniu przedmiotu najmu najemcy, najemca będzie płacił czynsz w
    wysokości niższej od standardowej (lub tzw. „nominalnej” - „headline rent”) kwoty czynszu
    określonej w umowie najmu.
    Okres, w którym najemca będzie płacił taką obniżoną kwotę czynszu, będzie trwał również
    po przeniesieniu własności Nieruchomości ze Zbywcy na Nabywcę w ramach Transakcji,
    co będzie miało wpływ na warunki ekonomiczne Transakcji.
    Jednym z występujących na rynku sposobów uwzględnienia takiego obniżenia czynszu
    uzyskiwanego przez nabywcę nieruchomości komercyjnej od najemcy w warunkach
    transakcji sprzedaży byłoby odpowiednie obniżenie ceny zakupu nieruchomości. Jednak
    takie rozwiązanie nie jest akceptowalne dla Nabywcy. Jak wskazano powyżej, Nabywca
    prowadzi działalność jako (...).
    Zgodnie z przepisami (...), wartość aktywów netto Nabywcy dla celów regulacyjnych oraz
    cena jego akcji notowanych na rynku publicznym są bezpośrednio powiązane z „wartością
    odtworzeniową” (...) jego portfela nieruchomości. Wartość ta opiera się na pełnej umownej
    cenie nabycia aktywów przez Nabywcę. Strukturyzacja Transakcji zakładająca obniżenie
    ceny nabycia Nieruchomości spowodowałaby sztuczne obniżenie tej wartości regulacyjnej,
    co zafałszowałoby rzeczywistą wartość rynkową aktywów posiadanych przez Nabywcę.
    Miałoby to negatywny wpływ na publiczną wycenę Nabywcy i byłoby szkodliwe dla
    interesów jego inwestorów. W związku z tym, z punktu widzenia biznesowego i
    regulacyjnego, konieczne jest ujęcie wartości Nieruchomości na gruncie Transakcji w
    pełnej, nieskorygowanej cenie rynkowej.
    Ponadto, głównym celem działalności Nabywcy jest zapewnienie jego inwestorom
    stabilnych i przewidywalnych dochodów z dywidend. Okres obniżonego czynszu
    należnego od najemcy Nieruchomości, który został wynegocjowany z najemcą przez
    Zbywcę przed Transakcją, powoduje lukę w dochodach, która uniemożliwiłaby Nabywcy
    osiągnięcie celów dystrybucyjnych w odniesieniu do Nieruchomości bezpośrednio po jej
    nabyciu. Dlatego zgodnie z praktyką podmiotów o profilu działalności takim jak Nabywca,
    nabywane przez nich nieruchomości komercyjne będące przedmiotem najmu powinny od
    pierwszego dnia ich nabycia generować pełny przychód, bez uwzględniania rabatów
    czynszowych, okresów bezczynszowych, itp.

    W związku z tym Strony uzgodniły, że w zamian za wyrażenie przez Nabywcę zgody na
    nabycie Nieruchomości za uzgodnioną cenę pomimo umowy najmu uprawniającej
    najemcę do skorzystania po Transakcji z okresu obniżki czynszu, Zbywca zapłaci Nabywcy
    wynagrodzenie w wysokości równej wartości netto (bez VAT) takiej (niewykorzystanej
    przez najemcę przed dniem Transakcji) obniżki czynszu obliczonej na dzień Transakcji
    („Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu”). Strony uzgodniły, że kwota Wynagrodzenia za
    Obniżkę Czynszu zostanie potrącona z ceny nabycia nieruchomości należnej Zbywcy od
    Nabywcy.
    Obowiązek zapłaty przez Zbywcę na rzecz Nabywcy Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu
    został wprowadzony w celu zrekompensowania Nabywcy tymczasowego zmniejszenia
    dochodów z czynszu po nabyciu Nieruchomości. Zapewnia to ciągłość ekonomiczną
    profilu zwrotu z inwestycji Nabywcy i umożliwia mu wypełnienie zobowiązań biznesowych
    wobec inwestorów. W zamian za otrzymane Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu, Nabywca
    zgodzi się na warunki Transakcji i będzie tolerował fakt nabycia Nieruchomości z
    obowiązującą umową najmu przewidującą okres obniżonego czynszu dla najemcy.

## Pytanie

Czy Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu zapłacone przez Zbywcę na rzecz Nabywcy będzie
    stanowiło koszt uzyskania przychodów dla Zbywcy? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu zapłacone przez Zbywcę
    na rzecz Nabywcy będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów dla Zbywcy jako
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów.
    Uzasadnienie.
    Uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji.
    Z uwagi na to, że Nabywca i Zbywca będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym,
    zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa [ustawa z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.) - przyp.
    organu], występują o wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Zbywcy będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku
    podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Nabywcy oraz rozliczenia
    podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego.

    Z punktu widzenia Nabywcy, określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT będzie bezpośrednio wpływało na wysokość ceny należnej za
    przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na prawo
    do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na obowiązek zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze stron Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem
    wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej tego
    samego zdarzenia przyszłego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych („ustawa o CIT”) [t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm. - przyp. organu], kosztami
    uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych
    w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Aby wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, powinien spełniać
    łącznie następujące warunki:
    1. związek przyczynowo-skutkowy - między poniesionym kosztem a przychodami
      (obecnymi lub przyszłymi) bądź zabezpieczeniem źródła przychodów,
    2. celowość i racjonalność - wydatek powinien być poniesiony w sposób gospodarczo
      uzasadniony, zgodny z zasadami racjonalnego działania podmiotu prowadzącego
      działalność gospodarczą,
    3. definitywność - wydatek musi być rzeczywisty i bezzwrotny,
    4. właściwe udokumentowanie - istnienie dokumentów potwierdzających poniesienie
      wydatku oraz jego związek z działalnością,
    5. brak w katalogu wyłączeń - wydatek nie może znajdować się w zamkniętym katalogu
      kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 ustawy o CIT).
    Charakter Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu.
    Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu jest płatnością dokonywaną przez Zbywcę na rzecz
    Nabywcy w ramach ustalonych warunków Transakcji sprzedaży Nieruchomości
    komercyjnej. Jej celem jest zrekompensowanie Nabywcy utraconych przychodów
    czynszowych w okresie obowiązywania umowy najmu przewidującej obniżony czynsz,
    wynikającej z negocjacji prowadzonych jeszcze przed Transakcją.
    Wynagrodzenie to jest zatem elementem strategii negocjacyjnej, pozwalającym na
    uzyskanie pełnej ceny sprzedaży przy jednoczesnym dostosowaniu oczekiwań Nabywcy co
    do rentowności inwestycji od dnia przejęcia Nieruchomości.

    Związek z przychodami lub zabezpieczeniem źródła przychodów.
    Poniesienie Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu przez Zbywcę:
      - bezpośrednio umożliwia realizację transakcji sprzedaży Nieruchomości, co przekłada
        się na osiągnięcie przychodu ze sprzedaży przez Zbywcę.
    Racjonalność i gospodarcze uzasadnienie.
    Na rynku nieruchomości komercyjnych stosowanie mechanizmów kompensujących
    okresy obniżonego czynszu jest praktyką powszechną i akceptowaną gospodarczo.
    Umożliwia to zbilansowanie interesów stron transakcji w sposób, który nie wpływa
    negatywnie na raportowane wartości rynkowej nieruchomości.
    W niniejszym przypadku, z punktu widzenia Zbywcy, wypłata Wynagrodzenia za Obniżkę
    Czynszu jest ekonomicznie uzasadniona, gdyż pozwala utrzymać pełną wartość transakcji
    sprzedaży, a równocześnie eliminuje potencjalną konieczność dalszych negocjacji
    cenowych lub wprowadzania dodatkowych upustów.
    Definitywność i dokumentacja.
    Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu będzie miało charakter definitywny (bezzwrotny) i
    zostanie udokumentowane w umowie sprzedaży Nieruchomości oraz odpowiednimi
    dokumentami księgowymi (np. fakturą wystawioną przez Nabywcę). Dokumentacja ta
    jednoznacznie potwierdzi związek wydatku z przeprowadzaną transakcją oraz jego
    gospodarczą celowość.
    Brak przesłanek wyłączających z kosztów podatkowych.
    Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu nie mieści się w katalogu wydatków wyłączonych z
    kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. Nie jest to kara umowna, odszkodowanie za szkody, ani
    koszt o charakterze reprezentacyjnym. Stanowi natomiast wydatek o charakterze stricte
    biznesowym, warunkujący realizację sprzedaży.
    Podsumowanie.
    Biorąc pod uwagę:
      - bezpośredni związek Wynagrodzenia za Obniżkę Czynszu z osiągnięciem przychodu
        ze sprzedaży Nieruchomości,
      - jego racjonalność oraz uzasadnienie gospodarcze,
      - definitywny charakter i właściwe udokumentowanie,

      - brak przesłanek wyłączających z kosztów podatkowych,
    należy uznać, że Wynagrodzenie za Obniżkę Czynszu spełnia kryteria określone w art. 15
    ust. 1 ustawy o CIT i stanowi koszt uzyskania przychodów Zbywcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Nadmienić należy, że w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności
    cywilnoprawnych wydane zostały/zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania

    (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.