Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1247.2021.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-07
Teza: Dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% oraz 15%.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 15 %; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

‒ nieprawidłowe w zakresie opodatkowania usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.2. „pozostałe usługi zarządzania projektami" stawką ryczałtu 8,5%,

‒ prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

31 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% oraz 15%.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 marca 2022 r. (data wpływu 4 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

A. (dalej: Wnioskodawca) jest osobą fizyczną podlegającą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu prowadzącym działalność gospodarczą w formie jednoosobowej. Zgodnie z treścią wpisu do CEIDG (Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej) przeważający przedmiot działalności Wnioskodawcy określony został jako PKD 70.22.Z, tj. Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Dodatkowo, jako pozostały zakres prowadzonej działalności Wnioskodawca wskazał na poniższe kody PKD: 70.22.Z, 62.01.Z, 62.02.Z, 62.09.Z, 63.11.Z, 63.12.Z, 73.11.Z., 82.11.Z, 82.99.Z, 85.59.B.

W ramach tak prowadzonej działalności gospodarczej, począwszy od lutego 2019 r. Wnioskodawca współpracuje z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą (dalej: Zlecający) w oparciu o umowę współpracy gospodarczej (dalej: Umowa). Zakres świadczeń realizowany na rzecz i zlecenie Zlecającego obejmuje regularne czynności, które w Umowie określone zostały jako: wspomaganie realizacji bieżących projektów; budowanie i podtrzymywanie relacji z istniejącymi klientami; współpraca między działami sprzedaży, designu (projektowania) i developmentu (rozwoju); rozwój zespołu zarządzającego projektami Zlecającego.

W praktyce, działania Wnioskodawcy sprowadzają się do następujących czynności /usług:

‒ WSPARCIE W KONTAKTACH Z KLIENTAMI ZLECAJĄCEGO:

a. budowanie i podtrzymywanie relacji z istniejącymi klientami Zlecającego (w tym dbanie o to, aby klienci Zlecającego byli zadowoleni z tempa, jakości i komunikacji w ramach realizowanych projektów);

b. udział w spotkaniach sprzedażowych z klientami Zlecającego;

c. przygotowywanie ofert sprzedażowych, umów i koordynacja zwierania umów przez Zlecającego z klientami Zlecającego;

d. udział w spotkaniach projektowych i obsługa zleceń klientów Zlecającego;

‒ KONTROLA ZOBOWIĄZAŃ I NALEŻNOŚCI:

e. obliczanie należności od klientów Zlecającego z tytułu wykonania zleceń oraz koordynacja procesu dokonywania rozliczeń oraz fakturowania z klientami Zlecającego;

f. kontrola zobowiązań i należności od klientów Zlecającego (w szczególności: bieżące sprawdzanie stanu należności i ewentualnych przeterminowanych należności, ponaglanie w przypadku niedochowania terminu zapłaty / czynności windykacyjne);

‒ NADZÓR NAD PERSONELEM I WSPÓŁPRACOWNIKAMI:

g. nadzorowanie pracy pracowników i współpracowników Zlecającego i nadzór nad prowadzeniem ewidencji ich czasu pracy;

h. nadzór nad nowymi pracownikami i współpracownika Zlecającego (w tym realizacja i koordynacja procesów wdrożeń nowych pracowników / współpracowników Zlecającego);

i. wsparcie procesu rozwoju kompetencji i umiejętności pracowników oraz współpracowników Zlecającego;

j. wsparcie w procesie rekrutacji nowych pracowników i współpracowników Zlecającego prowadzonych przez osoby wyznaczone przez Zlecającego (inne niż Wnioskodawca);

k. wsparcie merytoryczne (mentoring) zespołu menedżerów projektów angażowanych przez Zlecającego;

l. udział w procesie oceny (ewaluacji) zespołów projektowych Zlecającego;

‒ WSPOMAGANIE REALIZACJI ZADAŃ I WYMIANY WIEDZY MIĘDZY DZIAŁAMI ZLECAJĄCEGO:

m. działania mające na celu optymalizację współpracy wewnętrznej między działami Zlecającego i procesu wewnętrznej wymiany wiedzy oraz dobrych praktyk;

n. konsultacje z współpracownikami Zlecającego w zakresie realizacji zleceń na rzecz klientów Zlecającego;

‒ POZOSTAŁE DZIAŁANIA:

o. pomoc przy organizacji eventów (wewnętrznych jak i zewnętrznych);

p. tworzenie raportów i analiz wewnętrznych oraz przygotowywanie prezentacji;

‒ USŁUGI W ZAKRESIE SZKOLEŃ (tj. czynności wpisujące się w klasyfikację PKWiU 85):

q. w szczególności przygotowywanie materiałów do bazy wiedzy.

‒ USŁUGI ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM (tj. czynności wpisujące się w klasyfikację PKWiU 70):

r. zarządzanie realizacją projektów i procesów wewnętrznych Zlecającego;

s. zarządzanie projektami realizowanymi na rzecz klientów Zlecającego;

t. planowanie organizacyjne pracy poszczególnych działów Zlecającego;

Przenosząc powyższe zakresy usług na płaszczyznę PKWiU (2015) należy wskazać, że działalność wykonywana przez Wnioskodawcę obejmuje:

‒ punkty a.-p. - PKWiU 82.11.10 („usługi związane z administracyjną obsługą biura“) oraz PKWiU 70.22.2 (“pozostałe usługi zarządzania projektami”), które jednak nie mają charakteru usług doradztwa związanych stricte z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Wnioskodawca bowiem w ramach swoich obowiązków opisanych w punktach a.-q. nie podejmuje decyzji o charakterze strategicznym / zarządczym. Kluczowe (ostateczne) decyzje podejmowane są przez Zlecającego / osoby reprezentujące Zlecającego; ”

‒ punkt q. -PKWiU 85 („Usługi w zakresie edukacji”);

‒ punkty r.-t. - PKWiU 70 („Usługi firm centralnych (head offices), usługi doradztwa związane z zarządzaniem).

Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy w podziale na realizację poszczególnych zadań / grup zadań. W konsekwencji, Wnioskodawca jest w stanie określić swoje zaangażowanie (na podstawie czasu poświęconego) na wykonanie poszczególnych czynności wymienionych powyżej.

W celu rozwiania wątpliwości Wnioskodawca pragnie nadto wskazać, iż nie realizuje działań w zakresie:

‒ działalności marketingowej;

‒ kontrolowania i zarządzania przedsiębiorstwem Zlecającego (w tym podejmowania decyzji) ani planowania strategicznego - w szczególności dotyczy to czynności wymienionych w punktach od a. do q. powyżej;

‒ kontroli kosztów i innych niż wymienione powyżej zagadnień finansowych;

‒ zarządzania zasobami ludzkimi oraz doradztwa personalnego. W tym bowiem zakresie Zlecający angażuje specjalizujące się w tym zakresie osoby / podmioty. Wnioskodawca jedynie w pewnym zakresie angażuje się w procesy związane z zasobami ludzkimi Zlecającego (pracowników i współpracowników), które jednak nie mają charakteru zarządczego w tym zakresie. Usługi Wnioskodawcy w tym zakresie obejmują jedynie działania nadzorcze i koordynacyjne, o których mowa w punktach g-l powyżej.

Uzupełniająco Wnioskodawca pragnie wskazać, iż:

‒ w 2021 r. dochód Wnioskodawcy opodatkowany był na zasadach liniowych (19%);

‒ do 20 lutego 2022 r. Wnioskodawca zamierza złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych osiąganych w 2022 r.

‒ usługi opisane w stanie faktycznym nie są i nie będą świadczone na rzecz byłego pracodawcy (tj. Wnioskodawca nie uzyska w 2022 r. z prowadzonej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym (2021) lub bieżącym (2022 r.) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy),

‒ do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy (w szczególności Wnioskodawca nie będzie osiągał przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych ani nie zamierza wytwarzać wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym),

‒ zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę nie przekroczy 2 mln EUR;

‒ Wnioskodawca nie wyklucza, iż będzie świadczył usługi objęte niniejszym wnioskiem również na rzecz innych niż Zlecający podmiotów,

‒ wynagrodzenie Wnioskodawcy za świadczenie na rzecz Zlecającego usług:

‒ obejmuje wynagrodzenie z tytułu wszystkich świadczeń jakie Wnioskodawca wykonuje na rzecz Zlecającego Spółki na podstawie Umowy,

‒ określone zostało w Umowie jako: (i) wynagrodzenie stałe (ryczałtowe) miesięczne oraz (ii) wynagrodzenie zmienne uzależnione od wyników finansowych Zlecającego.

### Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż usługi świadczone przez Wnioskodawcę zostały możliwie precyzyjnie i wyczerpująco opisane we Wniosku i w tym zakresie oczekuje od Organu określenia właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (tym bardziej, iż określenie właściwej stawki ryczałtu dla znacznej części usług nie jest wprost uzależnione od grupowania PKWiU).

Niezależnie, Wnioskodawca pragnie poinformować, iż wystąpił do GUS z wnioskiem o klasyfikację statyczną PKWiU dla świadczonych przez siebie usług a opisanych we Wniosku. Po uzyskaniu odpowiedzi z GUS przekaże Organowi otrzymaną odpowiedź.

Wnioskodawca oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Przychód Wnioskodawcy osiągnięty w 2021 r. nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pozarolnicza działalność gospodarcza Wnioskodawcy nie jest świadczona w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Powyższe dotyczy zarówno stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2021 r. jak również po 1 stycznia 2022 r.

Wnioskodawca na pytanie czy prowadzi/będzie prowadził ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, wskazał, że tak.

### Pytania

1\. Czy opisana działalność wykonywana przez Wnioskodawcę może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

2\. Czy usługi opisane w punktach a.-q. powyżej stanowiące przedmiot działalności Wnioskodawcy podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5% (odpowiednio zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a). i lit c). Ustawy)?

3\. Czy usługi opisane w punktach r.-t. powyżej stanowiące przedmiot działalności Wnioskodawcy podlegają opodatkowaniu według stawki 15% (zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m). Ustawy)?

4\. Czy w przypadku świadczenia opisanych powyżej usług objętych opodatkowaniem według różnych stawek ryczałtu (8,5% i 15%) wartość przychodu Wnioskodawcy opodatkowanego odpowiednimi (różnymi) stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych może być określana na podstawie ewidencji czasu i zaangażowania Wnioskodawcy na wykonywanie poszczególnych czynności stanowiących przedmiot działalności Wnioskodawcy (zgodnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę ewidencją)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1, 2 i 3. Na pytanie nr 4 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że:

Ad. 1.

Wykonywane przez Panią usługi mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ad. 2.

Usługi wykonywane przez Panią wymienione w punktach a.-q. stanu faktycznego podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% (odpowiednio zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a). i lit c). Ustawy).

Ad. 3.

Usługi wykonywane przez panią wymienione w punktach r.-t. stanu faktycznego podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15% (zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m). Ustawy).

Ad. 4.

Prowadzona przez Panią ewidencja czasu pracy i zaangażowania będzie wystarczająca na potrzeby określania wartości przychodu opodatkowanego odpowiednimi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzasadnienie Pani stanowiska:

(i) Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm. - dalej: Ustawa), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą (przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy użyte w Ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym).

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 Ustawy. Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika (\`(...)\`), do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 Ustawy).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi w szczególności: » 15% przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70); 8,5% przychodów z działalności usługowej (\`(...)\`) (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8).

Zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

(ii) Analizując powyższe przepisy należy wskazać, że symbole PKWiU, opisujące usługi wykonywane przez Panią zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit m Ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.).

Przepis ten przewiduje dla symbolu PKWiU 70 stawkę 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże, przy symbolu PKWiU 70 ustawodawca postanowił umieścić znak „ex”. Stosownie do art. 4 ust. 4 Ustawy, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy, niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Oznacza to, że opodatkowaniu stawką 15% ryczałtu podlegać powinny wyłącznie przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod ww. symbolami PKWIU, które zgodnie z powołanym przepisem (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit m. Ustawy) dotyczą wyłącznie usług związanych z zarządzaniem (PKWiU ex 70).

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU z dnia 23 października 2015 r. (rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz.U. z 2015 r., poz. 1676), wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, przez usługi związane z zarządzaniem należy rozumieć „usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej oraz usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa”.

Jak wynika z opisu przedstawionego przez Panią, usługi świadczone przez Panią opisane w punktach a-q.: - dotyczą zasadniczo: wsparcia w kontaktach z klientami Zlecającego, kontroli zobowiązań i należności, nadzoru nad personelem i współpracownikami, wspomagania realizacji zadań i wymiany wiedzy między działami Zlecającego usługi w zakresie rozwoju bazy wiedzy a w konsekwencji - nie będą spełniały wskazanej powyżej definicji a tym samym nie są usługami związanymi z zarządzaniem.

Z kolei usługi wyszczególnione w punktach r.-t. obejmujących: zarządzanie realizacją projektów i procesów wewnętrznych Zlecającego; zarządzanie projektami realizowanymi na rzecz klientów Zlecającego; planowanie organizacyjne pracy poszczególnych działów Zlecającego jako noszące znamiona usług zarządczych należałoby wyodrębnić w celu opodatkowania ich inną (wyższą) stawką ryczałtu, tj. 15% zamiast 8,5%.

(iii) Podsumowując, mając więc na uwadze powyższą analizę przepisów oraz zakres opisanych we wniosku usług świadczonych przez Panią, należy stwierdzić, że

‒ usługi wykonywane przez Panią wymienione w punktach a.-q. stanu faktycznego, jako niewymienione w art. 12 pkt 1-4 oraz 6-8, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) i c) Ustawy podlegać będą opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%,

‒ usługi wykonywane przez Panią wymienione w punktach r.-t. stanu faktycznego, jako na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit m) Ustawy podlegać będą opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%,

‒ prowadzona przez Panią ewidencja czasu pracy i zaangażowania będzie wystarczająca na potrzeby określana wartości przychodu opodatkowanego odpowiednimi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1b ww. ustawy:

Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

W myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. 2020 poz. 2296 i 2320 oraz z 2021 poz. 1641), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m);

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Należy także zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z powyższego wynika, że usługi sklasyfikowane w ex dział 70 podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 15%. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m powyższe nie ma zastosowania do usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16) i tylko te usługi mogą być opodatkowane stawką 8,5%. Natomiast pozostałe usługi, które mieszczą się w PKWiU symbol ex dział 70 (tj. wskazane przez Panią usługi PKWiU 70.22.2 oraz PKWiU 70) opodatkowane są stawką ryczałtu 15%.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazała Pani, że zakres świadczonych przez Panią usług sklasyfikowany jest:

1\. wg symbolu PKWiU 82.11.10 usługi związane z administracyjną obsługą biura,

2\. wg symbolu PKWiU 70.22.2. pozostałe usługi zarządzania projektami,

3\. wg symbolu PKWiU 70 usługi firm centralnych (head offices) usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

4\. do wykonywanej przez Panią działalności, nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy;

5\. pozarolnicza działalność gospodarcza nie jest prowadzona w ramach wolnego zawodu,

6\. Pani przychód nie przekroczył w 2021 r. limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

7\. będzie Pani prowadziła ewidencję przychodów, w której będzie Pani w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że prowadzona przez Panią działalność może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz treści wniosku stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU:

‒ pod symbolem 82.11.10 „usługi związane z administracyjną obsługą biura” oraz pod symbolem 85 „usługi w zakresie edukacji” będą opodatkowane stawką 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

‒ pod symbolem 70.22.2. „pozostałe usługi zarządzania projektami” oraz pod symbolem70 „usługi w zakresie edukacji” będą opodatkowane stawką 15%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jeśli będzie Pani prowadziła ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów osiąganych osobno dla każdego rodzaju usług, to będzie Pani mogła stosować osobno stawkę opodatkowania właściwą dla przychodów osiągniętych z tytułu każdego rodzaju działalności, które prowadzi w myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒ zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Panią w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Tutejszy Organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).