Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.317.2023.2.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-20
Teza: W zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

21 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(…);

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(…);

**Opis zdarzenia przyszłego**

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Sprzedający”) jest czynnym podatnikiem VAT i pozostanie czynnym podatnikiem VAT na moment dokonania Transakcji (zdefiniowanej poniżej).

Głównym przedmiotem działalności Sprzedającego jest realizacja projektów budowlanych.

Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Kupujący”) jest spółką, której głównym przedmiotem działalności jest doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania oraz realizacja projektów budowlanych.

Kupujący będzie zarejestrowanym podatnikiem VAT na moment dokonania Transakcji (zdefiniowanej poniżej).

Sprzedający wraz z Kupującym zwani są dalej łącznie: „Wnioskodawcami”.

Sprzedający jest właścicielem nieruchomości położonej w (…) wpisanej do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…) składającej się z:

i. działki nr (…) o powierzchni 639 m2, położonej w obrębie ewidencyjnym o numerze (…) (dalej: „Działka 1”),

ii. działki nr (…) o powierzchni 687 m2, położonej w obrębie ewidencyjnym o numerze (…) (dalej: „Działka 2”),

iii. działki nr (…) o powierzchni 134 m2, położonej w obrębie ewidencyjnym o numerze (…) (dalej: „Działka 3”),

iv. działki nr (…) o powierzchni 793 m2, położonej w obrębie ewidencyjnym o numerze (…) (dalej: „Działka 4”),

v. działki nr (…) o powierzchni 264 m2, położonej w obrębie ewidencyjnym o numerze (…) (dalej: „Działka 5”),

vi. działki nr (…) o powierzchni 5 110 m2, położonej w obrębie ewidencyjnym o numerze (…) (dalej: „Działka 6”),

vii. działki nr (…) o powierzchni 555 m2, położonej w obrębie ewidencyjnym o numerze (…) (dalej: „Działka 7”),

\- dalej łącznie „Działki”.

Na Działkach 1, 2, 4, 6 znajduje się budynek handlowo-usługowy, który jest własnością Sprzedającego (dalej: „Budynek”).

Na Działkach znajdują się również budowle w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (Dz.U.2021.2351 ze zm.) (dalej: „Prawo budowlane”), tj.:

i. parking (na Działkach 1, 2, 3, 6) - stanowiący własność Sprzedającego,

ii. mur oporowy (na Działce 4) - stanowiący własność Sprzedającego,

iii. chodniki (na Działkach 1,2, 3, 4, 6) - stanowiący własność Sprzedającego,

iv. pylon reklamowy (na Działce 2) - stanowiący własność Sprzedającego,

v. oraz obiekty liniowe, tj.:

\- przyłącze kanalizacji deszczowej (na Działce 6) - będące własnością Sprzedającego,

\- przyłącze sieci cieplnej (na Działce 7) - będące własnością Sprzedającego,

\- sieć cieplna (na Działkach 6,7) - nie będąca własnością Sprzedającego,

\- przyłącze teletechniczne (częściowo znajdujące się na Działce 3) - nie będące własnością Sprzedającego,

\- sieć energetyczna (na Działce 5) - nie będąca własnością przedsiębiorstwa przesyłowego,

\- droga wewnętrzna pokryta ekokratką (na Działce 7) - będąca własnością Sprzedającego,

\- sieć telekomunikacyjna (na Działkach 3, 4, 5) - nie będąca własnością Sprzedającego,

\- sieć gazowa (na Działce 7) nie będąca własnością Sprzedającego,

ww. budowle w części należącej do Sprzedającego będą dalej zwane: „Budowlami”.

Sprzedający jest również właścicielem znajdujących się poza granicami Działek: przyłącza wodociągowego oraz przyłącza kanalizacji sanitarnej (dalej: „Obiekty poza granicami Działek”).

Na Działkach znajduje się również urządzenie budowlane w rozumieniu Prawa budowlanego, tj. stacja naprawy rowerów stanowiąca własność Sprzedającego (dalej: „Urządzenia budowlane”).

Budynek, Działki, Budowle i Urządzenie budowlane będące własnością Sprzedającego będą dalej zwane łącznie „Nieruchomością”.

Na Działce 6 znajduje się wiata na wózki (obiekt małej architektury) - stanowiąca własność jednego z najemców Budynku.

Działki objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej w (…) z dnia 20 marca 2000 r. (zmienioną uchwałami Nr (…)) dalej: „MPZP”).

Zgodnie z § 16 MPZP, Działki oznaczone są symbolem 1 MU, dla którego warunki zabudowy i zagospodarowania terenu są następujące:

„1. Wyznacza się strefę zabudowy mieszkaniowo-usługowej, oznaczoną na rysunku planu symbolem MU.

2\. Na obszarze strefy wymienionej w ust. 1 ustala się następujące przeznaczenie podstawowe terenu:

1) Usługi publiczne i komercyjne o znaczeniu dzielnicowym, ogólnomiejskim i regionalnym z zakresu:

\- administracji,

\- funkcji biurowej,

\- nauki i szkolnictwa,

\- kultury,

\- sportu, turystyki i wypoczynku,

\- hotelarstwa,

\- finansów i ubezpieczeń,

\- specjalistycznej służby zdrowia,

\- usług medycznych,

\- transportu i łączności,

\- handlu,

\- gastronomii.

2) Mieszkalnictwo wraz z urządzeniami lokalnej obsługi.”

Sprzedający nabył Nieruchomość od Z spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w dniu 1 grudnia 2016 r. na podstawie umowy sprzedaży. Dostawa była opodatkowana VAT i Sprzedającemu (jako nabywcy) przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego VAT z tytułu jej nabycia.

Po nabyciu Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Budynek jest przedmiotem najmu od 2011 r.

Najemcy Budynku są uprawnieni do korzystania także z części wspólnych Budynku - głównie powierzchni komunikacji (korytarzy, wind). Wnioskodawcy wskazują, że w Budynku znajdują się pomieszczenia techniczne, które nie są bezpośrednio przedmiotem najmu, natomiast służą zapewnieniu dostarczenia tzw. mediów do wynajmowanych lokali. Tym samym ich utrzymanie jest niezbędne do prawidłowego użytkowania Budynku. Pomieszczenia te służą więc do prowadzenia przez Sprzedającego działalności gospodarczej w zakresie najmu Budynku. Dodatkowo, w ramach umów najmu najemcy są uprawnieni korzystania w stosownym zakresie również z Budowli i Urządzeń budowlanych znajdujących się na Działkach.

Budynek, Budowle i Urządzenia budowlane zostały oddane do użytkowania w całości ponad 2 lata temu, a Sprzedający nie ponosił na ich ulepszenie wydatków, których wartość byłaby większa lub równa 30% ich wartości początkowej w okresie dwóch ostatnich lat.

Sprzedający zawarł z podmiotami trzecimi umowy:

i. umowę o zarządzanie Nieruchomością,

ii. umowę o świadczenie usług w zakresie obsługi księgowej i finansowej,

iii. umowy pożyczek,

iv. umowy serwisowe (tj. umowę o administrowanie Budynkiem, umowę zwalczania szkodników, umowę na świadczenie usług technicznych (instalacje elektryczne), umowę o monitorowanie sygnałów alarmowych, umowę o zarządzanie parkingiem, umowę kompleksowej obsługi jako operator lokalny centrali i sieci teletechnicznej, umowę o monitorowanie lokalnego systemu sygnalizacji pożaru, umowę o usługi utrzymania czystości, umowę serwisową na wykonywanie konserwacji i usług serwisowych urządzeń do automatycznego otwierania drzwi znajdujących się w Budynku, umowę na obsługę serwisową urządzeń wentylacji, umowę na konserwację węzła c.o., umowę o utrzymanie żywotności zieleni zewnętrznej nasadzonej w murkach),

v. umowy o dostawy mediów (tj. umowę sprzedaży energii elektrycznej dla małych i średnich przedsiębiorstw, umowę o świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej, umowę o zaopatrzenie w wodę i odprowadzenie ścieków przemysłowych, umowę o odprowadzenie ścieków opadowych i roztopowych do kanalizacji deszczowej, umowę kompleksową na dostawę ciepła, umowę o świadczenie usług odbioru nieczystości stałych).

Kupujący planuje nabyć Nieruchomość od Sprzedającego (dalej: „Transakcja”).

W ramach Transakcji, Kupujący wstąpi, na podstawie art. 678 KC, w istniejące stosunki najmu jako wynajmujący. Wnioskodawcy wskazują przy tym, że w ramach Transakcji na rzecz Kupującego przejdą także wszelkie zabezpieczenia wynikające z umów najmu, obowiązujących w dacie sprzedaży (tj. np. gwarancje, kaucje). Ponadto, na Kupującego zostanie przeniesiona własność Obiektów poza granicami Działek. W ramach Transakcji na Kupującego przejdą również majątkowe prawa autorskie dot. dokumentacji projektowej Nieruchomości oraz dokumentacja techniczna, finansowa, prawna i operacyjna związane z Nieruchomością.

Niemniej, w ramach Transakcji, Kupujący nie nabędzie w szczególności następujących elementów majątku Sprzedającego:

i. firmy (nazwy przedsiębiorstwa) Sprzedającego;

ii. należności i zobowiązań Sprzedającego;

iii. praw i obowiązków wynikających z umowy rachunków bankowych Sprzedającego oraz środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach Sprzedającego;

iv. pracowników ani zakładu pracy Sprzedającego - Sprzedający nie zatrudnia pracowników;

v. ksiąg i dokumentów związanych z działalnością gospodarczą Sprzedającego;

vi. ksiąg rachunkowych Sprzedającego;

vii. praw i obowiązków wynikających z umów zawartych przez Sprzedającego, w szczególności umowy o świadczenie usług w zakresie obsługi księgowej i finansowej, umów pożyczek, umowy o administrowanie budynkiem, umowy serwisowe i umów na dostawę mediów (z możliwymi wyjątkami).

Sprzedający zamierza wypowiedzieć wszystkie umowy serwisowe i o dostawę mediów, a Kupujący zamierza zawrzeć własne umowy dążące do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości. Niewykluczone jest jednocześnie, że część z zawartych przez Kupującego umów zawarta zostanie z dotychczasowymi dostawcami tych usług na rzecz Sprzedającego. W celu zapewnienia ciągłości dostaw mediów, nie wyklucza się także tymczasowego korzystania przez Kupującego z praw wynikających z umów o media, które nie zostaną przez Sprzedającego rozwiązane - na podstawie odpowiednich porozumień zawartych z dostawcami, przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy stronami - jednakże jedynie do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego.

Przedmiot Transakcji nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego, w tym na podstawie statutu, regulaminu, uchwały lub innego podobnego dokumentu. Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do przedmiotu Transakcji odrębnych ksiąg rachunkowych dla celów statutowych.

Sprzedający, oprócz Nieruchomości, nie posiada innych nieruchomości, które wykorzystywałby w prowadzonej działalności gospodarczej.

Sprzedający nie zatrudnia pracowników, ale ma zawartą jedną umowę zlecenie.

Wnioskodawcy zamierzają złożyć oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, w odniesieniu do dostawy Budynku i Budowli (i ich części) - w terminie i na zasadach wynikających z ustawy o VAT.

Po nabyciu Nieruchomości, Kupujący zamierza wykorzystywać ją w działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (polegającej w szczególności na najmie Budynków, Budowli oraz Urządzeń Budowlanych).

**Pytanie**

Czy sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli będzie opodatkowana VAT, a zatem w takim przypadku Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Przy umowie sprzedaży obowiązek podatkowy ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ustawy o PCC).

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o PCC nie podlegają opodatkowaniu czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest w związku z tą transakcją zwolniona od podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Jak wynika z ww. przepisów, w przypadku, gdy przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość, dla wyłączenia z opodatkowania PCC konieczne jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości podatkiem VAT.

W konsekwencji, jeżeli Wnioskodawcy złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT, sprzedaż Nieruchomości będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT, a zatem nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC i Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty PCC z tytułu jej nabycia.

Stanowisko to znajduje swoje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 września 2023 r. Znak: 0111-KDIB2-3.4014.255.2023.4.BZ, w której wskazał: „A zatem, skoro omawiana we wniosku planowana sprzedaż Gruntu (wskazanych we wniosku działek) będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku transakcja sprzedaży nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych”.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 20 lutego 2024 r. Znak: 0114-KDIP4-3.4012.595.2023.2.IG.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług – podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r. poz. 931, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania planuje nabyć od Zainteresowanego będącego stroną postępowania Nieruchomość składającą się z:

1.  działki nr (…) o powierzchni 639 m2, położonej w obrębie ewidencyjnym o numerze (…) (dalej: „Działka 1”),
2.  działki nr (…) o powierzchni 687 m2, położonej w obrębie ewidencyjnym o numerze (…) (dalej: „Działka 2”),
3.  działki nr (…) o powierzchni 134 m2, położonej w obrębie ewidencyjnym o numerze (…) (dalej: „Działka 3”),
4.  działki nr (…) o powierzchni 793 m2, położonej w obrębie ewidencyjnym o numerze (…) (dalej: „Działka 4”),
5.  działki nr (…) o powierzchni 264 m2, położonej w obrębie ewidencyjnym o numerze (…) (dalej: „Działka 5”),
6.  działki nr (…) o powierzchni 5 110 m2, położonej w obrębie ewidencyjnym o numerze (…) (dalej: „Działka 6”),
7.  działki nr (…) o powierzchni 555 m2, położonej w obrębie ewidencyjnym o numerze (…) (dalej: „Działka 7”),

\- łącznie „Działki”.

Na Działkach 1, 2, 4, 6 znajduje się budynek handlowo-usługowy, który jest własnością Sprzedającego („Budynek”).

Na Działkach znajdują się również budowle w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (Dz.U.2021.2351 ze zm.) (dalej: „Prawo budowlane”), tj.:

1.  parking (na Działkach 1, 2, 3, 6) - stanowiący własność Sprzedającego,
2.  mur oporowy (na Działce 4) - stanowiący własność Sprzedającego,
3.  chodniki (na Działkach 1,2, 3, 4, 6) - stanowiący własność Sprzedającego,
4.  pylon reklamowy (na Działce 2) - stanowiący własność Sprzedającego,
5.  oraz obiekty liniowe, tj.:

\- przyłącze kanalizacji deszczowej (na Działce 6) - będące własnością Sprzedającego,

\- przyłącze sieci cieplnej (na Działce 7) - będące własnością Sprzedającego,

\- sieć cieplna (na Działkach 6,7) - nie będąca własnością Sprzedającego,

\- przyłącze teletechniczne (częściowo znajdujące się na Działce 3) - nie będące własnością Sprzedającego,

\- sieć energetyczna (na Działce 5) - nie będąca własnością przedsiębiorstwa przesyłowego,

\- droga wewnętrzna pokryta ekokratką (na Działce 7) - będąca własnością Sprzedającego,

\- sieć telekomunikacyjna (na Działkach 3, 4, 5) - nie będąca własnością Sprzedającego,

\- sieć gazowa (na Działce 7) nie będąca własnością Sprzedającego,

ww. budowle w części należącej do Sprzedającego będą dalej zwane: „Budowlami”. Sprzedający jest również właścicielem znajdujących się poza granicami Działek: przyłącza wodociągowego oraz przyłącza kanalizacji sanitarnej („Obiekty poza granicami Działek”).

Na Działkach znajduje się również urządzenie budowlane w rozumieniu Prawa budowlanego, tj. stacja naprawy rowerów stanowiąca własność Sprzedającego („Urządzenia budowlane”).

Wnioskodawcy zamierzają złożyć oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, w odniesieniu do dostawy Budynku i Budowli (i ich części) - w terminie i na zasadach wynikających z ustawy o VAT.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 20 lutego 2024 r. Znak: 0114-KDIP4-3.4012.595.2023.2.IG, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(…) planowana sprzedaż składników majątku Sprzedającego nie będzie stanowić ani przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Zatem, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

(…) dostawa Budynku i Budowli opisanych we wniosku, znajdujących się na działkach nr 1, 2, 3, 4, 6 i 7 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż zostaną spełnione warunki wynikające z tego przepisu. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa gruntu, na którym ww. Budynek oraz Budowle są posadowione, zgodnie z art. 29a ust. 8 cyt. ustawy.

(…) jeśli Strony Transakcji, tj. Sprzedający i Kupujący podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa Nieruchomości (w zakresie działek nr 1, 2, 3, 4, 6 i 7) zabudowanych Budynkiem handlowo-usługowym oraz Budowlami, będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

(…) w przedmiotowej sprawie, nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ Nieruchomość (w tym działka nr 5) nie służyła wyłącznie działalności zwolnionej od podatku oraz Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy jej nabyciu.

Zatem, skoro do dostawy Działki 5 nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ani pkt 9 ustawy, przedmiotowa transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla przedmiotu dostawy.”

A zatem, skoro Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona w związku ze złożeniem przez Zainteresowanych oświadczenia o rezygnacji z prawa do zwolnienia w zakresie w jakim ono przysługuje, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego opisana umowa sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43–300 Bielsko–Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).