Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.315.2018.1.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-08-28
Teza: Dotyczy ustalenia, czy prowadzone przez Wnioskodawcę Prace Projektowe w ramach projektów typu II, przedstawionego w opisie stanu fatycznego/zdarzenia przyszłego stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 uCIT, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d tej ustawy.
Słowa kluczowe: prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 czerwca 2018 r. (data wpływu 27 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy prowadzone przez Wnioskodawcę Prace Projektowe w ramach projektów typu II, przedstawionego w opisie stanu fatycznego/zdarzenia przyszłego stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 uCIT, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d tej ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy prowadzone przez Wnioskodawcę Prace Projektowe w ramach projektów typu II, przedstawionego w opisie stanu fatycznego/zdarzenia przyszłego stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 uCIT, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d tej ustawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Spółka S.A. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest spółką zajmującą się dostarczaniem m.in. usług związanych z rozwojem oprogramowania, należącym do międzynarodowej Grupy (dalej: „Grupa”). Centra projektowe i inżynieryjne Grupy świadczą usługi z zakresu badań i rozwoju oprogramowania, niestandardowych rozwiązań programistycznych oraz usług doradczych na rzecz wiodących klientów z branż związanych z najnowocześniejszymi technologiami. Rok podatkowy nie jest zbieżny z rokiem kalendarzowym i trwa od 1 kwietnia do 31 marca.

Głównym celem Spółki jest rozwój nowych lub ulepszonych: produktów, systemów oraz rozwiązań technologicznych. W ramach swojej działalności Spółka prowadzi innowacyjne prace projektowe (dalej: „Prace Projektowe”), mające na celu głównie rozbudowę zakresu oferty produktów oferowanych przez Spółkę i jej klientów oraz prowadzące do rozszerzenia zakresu wiedzy i umiejętności pracowników Spółki. Prace Projektowe są systematycznym procesem tworzenia i rozwijania produktów, które dążą do spełnienia mniej lub bardziej szczegółowych potrzeb klientów Spółki.

Spółka pracuje nad rozwojem oprogramowania w pięciu lokalizacjach w Polsce: (…).

Wnioskodawca prowadzi powyżej wymienione Prace Projektowe w następujących branżach:

1.  motoryzacyjna - np. badanie, rozwój oraz implementacja algorytmów opierających się o sztuczną inteligencję (Al) oraz uczenie się maszyn (Machinę Learning) - przykładowo przy rozwiązaniach wykrywających w jakim stopniu kierowca skupiony jest na prowadzeniu pojazdu, rozwiązań wspierających kierowcę, nierzadko z zastosowaniem prototypowych rozwiązań technicznych;
2.  półprzewodników - np. prace badawcze związane z ochroną zaszyfrowanych algorytmów do przesyłu danych w systemach wbudowanych;
3.  automatyki przemysłowej - np. weryfikacja algorytmów;
4.  przemysł - np. prace badawcze związane z tworzeniem algorytmów służących do predykcji wyników skomplikowanych procesów oraz ich użyciem w procesach produkcji chemicznej;
5.  telekomunikacyjna - np. prototyp urządzenia eCall, przeznaczony do stworzenia europejskiego standardu; stworzenie oprogramowania dla pierwszego urządzenia w USA zdolnego do obsługi każdego standardu sieci komórkowej (2G, 3G, CDMA);
6.  aplikacyjnej - tworzenie produktu zarządzającego infrastrukturą miasta.

Każdorazowo Prace Projektowe można podzielić na trzy podstawowe etapy:

1.  Planowanie - podział Prac Projektowych na etapy (zwane również „Sprintami”- cykle pracy, które mieszczą się w okresie maksymalnie jednego miesiąca);
2.  Wykonawstwo zaplanowanych prac implementacyjnych;
3.  Testowanie oraz ewaluacja procesu rozwoju.

Niektóre Prace Projektowe wymagają dokonania przez Spółkę analizy potencjału (szans powodzenia) osiągnięcia szansy celu zleconego Projektu. Zdarza się, że w trakcie przeprowadzania takiej analizy Spółka dochodzi do przekonania, że dany Projekt nie może dojść do skutku np. z powodu braku dostępności na świecie odpowiedniej technologii.

W zależności od konkretnych umów z klientami, określającymi warunki współpracy oraz zawierającymi ustalenia w zakresie praw własności do wyników prac, powyższe Prace Projektowe wykonywane są przez Spółkę poprzez udostępnienie zespołów pracowników Spółki klientom lub prace własne na zlecenie klienta lub na potrzeby wewnętrzne. Poniżej scharakteryzowano zakres i sposób realizacji Prac Projektowych przez Wnioskodawcę.

Typ I - udostępnienie zespołów pracowników Spółki

Pracownik wykonuje bezpośrednie polecenia klienta oraz jest przypisany do jego systemu zarządzania projektami i pracą. Niektóre prace mogą być powiązane z wytwarzaniem nowych produktów, procesów i usług jak ulepszeniami tych produktów (usług). Niemniej Spółka ma ograniczony wpływ na rodzaj prac wykonywanych przez swoich pracowników. Pracownicy działają jako wsparcie techniczne klienta Spółki.

Typ II - praca w ramach Spółki nad rozwojem komponentów oprogramowania, nowymi produktami i/lub rozwiązaniami, które docelowo są implementowane w produktach klientów

W ramach tego typu projektów, Spółka na zlecenie klientów lub z własnej inicjatywy podejmuje Prace Projektowe zmierzające do opracowania nowych lub ulepszonych komponentów oprogramowania i/lub rozwiązań integrujących oprogramowanie z architekturą sprzętową. Odpowiedzialność za realizację konkretnego, zleconego przez klienta zakresu prac spoczywa na Spółce. W Prace Projektowe zaangażowani są wykwalifikowani pracownicy Spółki, dobierani według zapotrzebowania pod względem określonych specjalizacji, pracujący pod kierownictwem kadry menedżerskiej Wnioskodawcy. Każdorazowo, przed rozpoczęciem projektu, Spółka w ramach planowania jego realizacji określa zakres czynności, jakie będą wymagane do przeprowadzenia.

W zależności od zapotrzebowania klienta lub wewnętrznych potrzeb Spółki, Prace Projektowe obejmują w szczególności:

*   opracowywanie wymagań projektowych;
*   projektowanie, opracowywanie, testowanie oraz integracje kompletnego oprogramowania;
*   wytwarzanie nowych wersji programów z nowymi funkcjonalnościami, które są osadzane w produktach klientów;
*   projektowanie architektury, opracowanie, integrację komponentów oprogramowania przeznaczonych do implementacji w produktach klientów;
*   planowanie, definiowanie oraz implementowanie całkowicie nowych rozwiązań w obszarze oprogramowania;
*   projektowanie i opracowywanie nowych funkcjonalności istniejącego oprogramowania;
*   eliminowanie błędów zauważonych w wersjach rozwojowych komponentów oprogramowania;
*   projektowanie i opracowywanie od podstaw warstwy graficznej oprogramowania;
*   wsparcie klientów w procesie integracji i testów oprogramowania;
*   przeprowadzanie testów: modułów, składników oraz integracji oprogramowania z innymi elementami środowiska programowego oraz z architekturą sprzętową;
*   przeprowadzanie badań algorytmów zabezpieczających/szyfrujących dane, przesyłanych przez komponenty elektroniczne w komunikacji przewodowej;
*   programowanie i optymalizacja (ulepszanie) nowych i istniejących komponentów kodu źródłowego pod kątem wymagań sprzętu klientów;
*   skryptowanie konfiguracyjne,
*   wykonywanie dokumentacji i raportów z testów;
*   identyfikowanie kluczowych parametrów dla zdefiniowanych algorytmów kryptograficznych;
*   konfiguracja środowiska programistycznego i testowego, przygotowanie, aktualizacja, utrzymanie dokumentacji programistycznej i testowej.

W związku z opisanymi powyżej Pracami Projektowymi, Wnioskodawca ponosi koszty ich realizacji, do których zaliczają się głównie koszty zatrudnienia pracowników je wykonujących.

Wobec powyższego, do nakładów pracowniczych na realizację Prac Projektowych Spółka zalicza i zamierza zaliczać: koszty wynagrodzenia zasadniczego pracowników zaangażowanych w realizację Prac Projektowych, koszty składek na ubezpieczenia społeczne pracowników, koszty pracodawcy ponoszone w związku z wynagrodzeniem za urlop wypoczynkowy oraz koszty z tytułu wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy.

W regulaminie pracy Wnioskodawcy uregulowane zostały również nagrody pieniężne (w innej nomenklaturze również nazywane premiami), które mogą zostać przyznane pracownikom za szczególne osiągnięcia. Nagrody takie powiększają przychód pracownika.

W związku z tym, że pracownicy Spółki mogą wykonywać prace zarówno związane jak i niezwiązane z opisanymi powyżej Pracami Projektowymi, Spółka opracowuje aktualnie metodę ewidencjonowania i przypisywania czasu pracy pracowników do poszczególnych projektów typu II, która w założeniu będzie podstawą do wyliczenia kwalifikowanej części kosztów pracowniczych na potrzeby skorzystania przez Spółkę z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (dalej: „ulga B+R”), o której mowa w art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm., dalej: „Ustawa o CIT”).

Opracowywana metoda zakłada przypisywanie każdego z projektów typu II przed jego rozpoczęciem do odpowiedniej, zdefiniowanej wewnętrznie kategorii, determinowanej przez udział prac B+R w ogóle czynności realizowanych w ramach projektu. Drugim elementem rozważanej metody ewidencji czasu pracy, w zamierzeniu Spółki będzie zobowiązanie pracowników biorących udział w realizacji takich projektów do raportowania czasu pracy poświęconego na poszczególne projekty w co najmniej comiesięcznej częstotliwości.

Dzięki metodzie opisanej powyżej Spółka będzie w stanie:

1.  określić, którzy pracownicy w danym miesiącu brali udział w realizacji danego projektu;
2.  określić liczbę godzin zaangażowania poszczególnych pracowników w danym projekcie w konkretnym miesiącu;
3.  wyznaczyć (na podstawie udziałów prac B+R w poszczególnych projektach oraz sumarycznego zaangażowania w poszczególne projekty typu II) udział zaangażowania poszczególnych pracowników w działalność B+R w stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu;
4.  po uwzględnieniu powyższego oraz kosztów zatrudnienia poszczególnych pracowników, określić wartość zaangażowania wszystkich pracowników biorących udział w danych Pracach Projektowych w ciągu każdego miesiąca.

Wnioskodawca zaznacza, że:

*   w związku z opisaną wyżej działalnością zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e Ustawy o CIT;
*   nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia;
*   zamierza prowadzić działalność B+R w ramach opisanych powyżej Prac Projektowych również w przyszłości;
*   nie będzie korzystał z ulgi B+R w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych jeżeli zostaną/zostały one Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie;
*   aktualny rok podatkowy Wnioskodawcy trwa od 1 kwietnia 2018 r. do 31 marca 2019 r. W związku ze zmianą roku podatkowego, poprzedni rok trwał od 1 stycznia 2017 r. do 31 marca 2018 r.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzone przez nią Prace Projektowe w ramach projektów typu II, przedstawionego w opisie stanu fatycznego/zdarzenia przyszłego stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d tej ustawy? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę Prace Projektowe w ramach projektów typu II stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT, a co za tym idzie, uprawniają Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ww. ustawy.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 Ustawy o CIT, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo- rozwojową.

Z kolei, działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, jako działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z powyższego wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy, co oznacza, że powinna spełniać następujące przesłanki:

*   jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru;
*   jest podejmowana w sposób systematyczny (czynności sporadyczne, incydentalne nie są brane pod uwagę);
*   ma określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Powyższa definicja została doprecyzowana przez wskazanie, że działalność badawczo-rozwojowa obejmuje dwa rodzaje aktywności: badania naukowe oraz prace rozwojowe

Przez badania naukowe, zgodnie z art. 4a pkt 27 lit. a-c Ustawy o CIT, należy rozumieć:

1.  badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
2.  badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
3.  badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Natomiast, za prace rozwojowe zgodnie z art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, należy uznać: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Jak wynika z prezentowanego opisu stanu faktycznego, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach projektów typu II:

1.  dotyczą opracowywania nowych rodzajów oprogramowania;
2.  wykorzystują dostępną wiedzę do tworzenia nowych produktów, jak również wymuszają zdobywanie nowej wiedzy;
3.  są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu/planu projektowego;
4.  mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie nowej wiedzy lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych produktów, lub znaczącego ulepszenia produktów klientów Spółki;
5.  wymagają nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w szczególności z obszaru informatyki, programowania oraz mechaniki przemysłowej;
6.  służą realizacji celu, jakim jest tworzenie nowych produktów spełniających zmieniające się oczekiwania i wymogi stawiane przez klienta, bazując na wiedzy naukowej oraz wielokrotnie przeprowadzanych testach i walidacji opracowywanych prototypów.

W rezultacie, powyższe prace mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej określonej w art. 4a pkt 26 ustawy CIT.

Ponadto, Wnioskodawca podkreśla, że cały cykl powstawania produktów w projektach typu II w ramach Prac Projektowych wykonywanych przez pracowników Spółki ma na celu przykładowo: zdobycie nowej wiedzy poprzez przygotowanie wymagań projektowych, zaprojektowania oprogramowania, przetestowanie i wdrożenie go, jak również wykrycie błędów funkcjonowania.

Dodatkowo, za uznaniem działalności Spółki za działalność badawczo-rozwojową przemawia jej definicja legalna, a w szczególności zakres pojęcia prac rozwojowych, których celem jest tworzenie nowego produktu poprzez używanie wiedzy i umiejętności z różnych dziedzin.

Jeżeli uwzględnić dodatkowe przesłanki zawarte w końcowej części legalnej definicji, w szczególności ich oczywisty przedprodukcyjny charakter („prototypy”, „projekty pilotażowe”, „demonstracje”, „testowanie” i „walidacja”), to można wnioskować, że prace rozwojowe kończą się w momencie powstania nowego prototypu-produktu w sensie zdolności do jego wytwarzania w skali komercyjnej.

Z tej perspektywy działania Wnioskodawcy w procesie nowego oprogramowania, znaczącego ulepszenia go, oraz przeprowadzania walidacji i testów jak również innych wymienionych w stanie faktycznym czynności mają charakter prac rozwojowych ze względu na ich wspólny cel: powstanie nowego produktu albo znaczące unowocześnienie go.

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w Interpretacji Indywidualnej z 24 stycznia 2017 r. sygn. 2461-IBPB-1-1.4510.334.2016.2.EN wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, w której zgodził się Organ Interpretujący ze stanowiskiem wnioskodawcy że: „Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisywane prace w ramach projektów badawczo-rozwojowych, polegające na projektowaniu i tworzeniu nowych, zmienionych oraz ulepszonych rozwiązań (które będę mogły zostać wykorzystane przez Grupę w przyszłości w trakcie realizacji projektów dla konkretnych klientów), poprzez budowanie i ulepszanie algorytmów i łączenie ich w prototypowe funkcjonalności, a następnie ich testowanie stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu Ustawy o CIT.”

Analogiczne stanowisko zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 16 sierpnia 2016 r. o sygn. IPPB5/4510-641/16-3/MR, w której zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy wskazującego, że „\[\`(...)\`\] projekty prowadzące do stworzenia oraz zmodernizowania już istniejących produktów lub rozwiązań informatycznych stanowią prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 4a ust. 26 ustawy o CIT”.

Podobnie, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji indywidualnej z 3 października 2017 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.247.2017.1.IZ potwierdził uznanie za działalność badawczo-rozwojową działalności opisywanej przez wnioskodawcę w następujący sposób: „\[\`(...)\`\] Celem działań jest zarówno opracowywanie zupełnie nowych produktów, nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących systemach, jak i łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie produktu (systemu) o ulepszonych cechach, znacząco sprawniejszym działaniu, czy tez nowych możliwościach. W ramach zaprezentowanych zagadnień programiści Spółki rozwiązują poszczególne problemy (tematy badawcze). Muszą wybrać odpowiednią technologię, w której opracowywane rozwiązania są tworzone, metody badawcze, które pozwolą na stworzenie schematu rozwiązań, integracji nowych funkcjonalności z istniejącymi systemami oraz infrastrukturą (z uwzględnieniem ograniczeń, które ona narzuca) oraz określić, w jaki sposób rozwiązanie to zostanie zbudowane. Ponadto, konieczne jest tworzenie narzędzi do testowania prototypów oraz przeprowadzenie testów.”

W świetle powyższego, skoro realizowane Prace Projektowe mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie oraz mają na celu stworzenie innowacyjnego oprogramowania i jego komponentów mających zastosowanie w licznych zaawansowanych rozwiązaniach technologicznych oraz innych systemach związanych z informatyką mających zastosowanie komercyjne, to tym samym mieszczą się w katalogu prac badawczo-rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 26, 27, 28 Ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2, 3 i 4 zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.