Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.144.2021.2.SW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-15
Teza: Zwolnienie z VAT dostawy nieruchomości
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; sprzedaż-sprzedaż budynków
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2021 r. (data wpływu 8 marca 2021 r.) uzupełnionym pismem z dnia 19 maja 2021 r. (data wpływu 20 maja 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 27 kwietnia 2021 r. (doręczone dnia 12 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych sprzedaży budynków wraz z przeniesieniem prawa własności działki 1 i prawa użytkowania wieczystego działek 2 i 3 - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 marca 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych sprzedaży budynków wraz z przeniesieniem prawa własności działki 1 i prawa użytkowania wieczystego działek 2 i 3. Złożony wniosek uzupełniono pismem z dnia 19 maja 2021 r. (data wpływu 20 maja 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 27 kwietnia 2021 r. (doręczone dnia 12 maja 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe, doprecyzowane następnie w nadesłanym uzupełnieniu:

Wnioskodawca - spółdzielnia pracy jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT (dalej zwana Spółdzielnia) od lat 50-tych użytkuje działki (nieruchomości), którą posiada na własność oraz w użytkowaniu wieczystym od miasta A.

(…) Spółdzielnia Pracy w A:

1.  Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego Wydział I Cywilny w B sygn. akt (…) z dnia (…) - jest właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w A przy ulicy C, w powiecie (…), w województwie (…), stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1 z obrębu Nr (…) o obszarze (…) ha dla nieruchomości w Sądzie Rejonowym w B IV Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta KW nr (…).
2.  Na podstawie aktu notarialnego Rep (…) - jest użytkownikiem wieczystym gruntu na 99 lat, składającego się z działek ewidencyjnych nr 2 oraz nr 3 - z obrębu Nr (…), o łącznym obszarze (…) ha położonych w B przy ulicy C, w powiecie (…), w województwie (…) oraz właścicielem znajdujących się na tym gruncie budynków produkcyjno-biurowych, stanowiących odrębne nieruchomości; dla gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste i budynków stanowiących odrębne nieruchomości w Sądzie Rejonowym w B IV Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta KW nr (…).

W chwili obecnej spółdzielnia planuje sprzedaż przedmiotowych działek wraz z posadowionymi na niej budynkami. Przedmiotem transakcji będą następujące budynki:

Budynki na działce Nr 1 stanowiącej własność Spółdzielni:

1.  Budynek a) - budynek produkcyjny parterowy, pow. zabudowy (…) murowany dach betonowy kryty papą, wybudowany w latach 70-80-tych ubiegłego wieku.
2.  Budynek b) - budynek produkcyjno-magazynowy, 3 kondygnacyjny, pow. zabudowy (…) , murowany, dach betonowy kryty papą, konstrukcja stalowa, wybudowany w latach 1986-1989, wyposażony w windę towarową.
3.  Budynek c) - budynek magazynowy, parterowy, pow. zabudowy (…), murowany, dach drewniany kryty papą, wybudowany w latach 70-80-tych ubiegłego wieku.
4.  Budynek d) - wiata magazynowa murowana, dach uszkodzony pow. zabudowy (…).
5.  Budynek e) - budynek biurowo-magazynowy, 2-kondygnacyjny murowany, pow. zabudowy (…), murowany, dach betonowy kryty papą, wybudowany w latach 70-tych ubiegłego wieku.
6.  Budynek f) - budynek kompleks kotłowni murowany, z przylegającym kominem pow. zabudowy (…), dach drewniany kryty papą, odbudowany w latach 1954-55, rozbudowany w latach 70-tych ubiegłego wieku.
7.  Budynek g) - budynek kompleks magazynowo - produkcyjny, murowany, strop betonowy kryty papą, w części 2 –kondygnacyjny, pow. zabudowy (…), wybudowany w latach 1973-76.
8.  Budynek h) - budynek kompleks magazynowy murowany, odbudowany w latach 50-tych i przebudowany w latach 80-tych ubiegłego wieku, dach drewniany kryty papą, pow. zabudowy (…).
9.  Budynek i) - wiata magazynowa, murowana, pow. zabudowy (…), dach drewniany kryty papą, wybudowany w latach 70-tych ubiegłego wieku.
10.  Budynek j) - wiata magazynowa, murowana dach blaszany, pow. zabudowy (…), wybudowany w latach 80-tych ubiegłego wieku.
11.  Budynek k) - wiata na odpady murowana, dach uszkodzony, pow. (…), wybudowany w latach 60-tych ubiegłego wieku.

Budynek na działce Nr 2 będącej w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni:

1.  Budynek I) - budynek produkcyjny, murowany, w części 2-kondygancyjny, pow. zabudowy (…), dach betonowy kryty papą, wybudowany w latach 1982-89. Przebudowany w 1996 r.

Budynek na działce Nr 3 będącej w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni:

1.  Budynek m) - budynek magazynowy o konstrukcji drewnianej, kryty papą, przemocowany cegłą, pow. zabudowy (…), wybudowany w latach 60-tych ubiegłego wieku, do rozbiórki lub do kapitalnego remontu.

Z tytułu wybudowania ww. budynków Spółdzielni nie przysługiwało prawo obniżenia podatku naliczonego.

Spółdzielnia nie ponosiła również wydatków na ulepszenie ww. budynków przekraczających 30% ich wartości początkowej.

Budynki były i są wykorzystywane w działalność gospodarczej Spółdzielni, która od czasu wprowadzenia podatku VAT podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Działka nr 1

1.  Budynek a) - nie było ulepszeń budynku. Pierwsze użytkowanie nastąpiło po jego wybudowaniu.
2.  Budynek b) - nie było ulepszeń budynku. Pierwsze użytkowanie nastąpiło po jego wybudowaniu.
3.  Budynek c) - nie było ulepszeń budynku. Pierwsze użytkowanie nastąpiło po jego wybudowaniu.
4.  Budynek d) - nie było ulepszeń budynku. Pierwsze użytkowanie nastąpiło po jego wybudowaniu.
5.  Budynek e) - nie było ulepszeń budynku. Pierwsze użytkowanie nastąpiło po jego wybudowaniu.
6.  Budynek f) - nie było ulepszeń budynku. Pierwsze użytkowanie nastąpiło po jego wybudowaniu.
7.  Budynek g) - nie było ulepszeń budynku. Pierwsze użytkowanie nastąpiło po jego wybudowaniu.
8.  Budynek h) - nie było ulepszeń budynku. Pierwsze użytkowanie nastąpiło po jego wybudowaniu.
9.  Budynek i) - nie było ulepszeń budynku. Pierwsze użytkowanie nastąpiło po jego wybudowaniu.
10.  Budynek j) - nie było ulepszeń budynku. Pierwsze użytkowanie nastąpiło po jego wybudowaniu.
11.  Budynek k) - nie było ulepszeń budynku. Pierwsze użytkowanie nastąpiło po jego wybudowaniu.

Działka 2 wieczyste użytkowanie

Budynek I) nie było ulepszeń budynku. Pierwsze użytkowanie nastąpiło po jego wybudowaniu.

Działka 3 wieczyste użytkowanie

Budynek m) nie było ulepszeń budynku. Pierwsze użytkowanie nastąpiło po jego wybudowaniu.

Budynek d) wybudowano w latach 1962-1968

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy strony Transakcji postąpią prawidłowo przyjmując, iż dostawa Budynków wraz z dostawą gruntu (tj. przeniesieniem prawa własności działki 1 i prawa użytkowania wieczystego działek 2 i 3 i własności posadowionych na nich budynków) korzysta ze zwolnienia od opodatkowania VAT w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W ocenie Spółdzielni opisywana Transakcja w zakresie w jakim obejmuje dostawę budynków wraz z dostawą gruntu (tj. przeniesieniem prawa własności i prawa użytkowania wieczystego działek i własności budynków), na których są one posadowione korzysta ze zwolnienia od opodatkowania w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT.

Transakcja ta nie będzie zobowiązywała Spółdzielni do wydzielenia z podstawy opodatkowania i odrębnego ustalenia skutków podatkowych dla dostawy gruntu, albowiem przeniesienie prawa użytkowania wieczystego nie będzie stanowić odrębnego przedmiotu opodatkowania, stosownie do treści art. 29a ust. 8 VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przy tym towarami są w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Ponadto, na podstawie art. 7 ust. 1 w zw. z ust. 1 pkt 6 i pkt 7 ustawy o VAT, za dostawę towarów uznaje się również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT podstawowa stawka VAT wynosi obecnie 23%. Niemniej, w przepisach o VAT ustawodawca przewidział sytuacje, w których dostawa towaru podlega zwolnieniu od podatku. I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wolna od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Ponadto, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwolnieniu od podatku podlega dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem na podstawie pkt 10 pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz
2.  dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego a jeżeli ponosił takie wydatki, to były on niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Dodatkowo, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W ocenie Spółdzielni z uwagi na fakt, że do dostawy prawa własności, użytkowania wieczystego i dostawy posadowionych na Nieruchomości Budynków stanowiących własność Spółdzielni dostawa ta będzie objęta zwolnieniem z VAT przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W przedmiotowym zakresie, w pierwszej kolejności zaznaczyć należy, iż w ocenie Spółdzielni transakcja ta nie będzie realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia (pierwotnego lub wtórnego), ani też w ciągu 2 lat po tym zasiedleniu. Budynki będące przedmiotem planowanej Transakcji zostały bowiem wybudowane i oddane do użytku w latach 1950 - 1989, a remontowane do 1996 r. i od tamtego czasu w całości, były one wykorzystywane na potrzeby własnej prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (VAT).

Jednocześnie pomimo, iż Spółdzielnia ponosiła nakłady na modernizację/remonty przedmiotowych budynków to podkreślenia wymaga, że omawiane składniki majątku nie były przedmiotem istotnych nakładów, kwalifikowanych dla potrzeb podatku dochodowego jako ulepszeniowe, których łączna wartość przekroczyła 30% wartości początkowej tych poszczególnych Budynków.

Tym samym spełniony będzie także drugi warunek zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT przewidziany a contrario pod lit. b. Innymi słowy, jeżeli do takich „ulepszeń” w rozumieniu art. 2 pkt 14 lit. b ustawy o VAT nie dochodziło, to do dnia sfinalizowania Transakcji (tj. zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży i wydania Budynków) nie doszło, ani nie dojdzie do tzw. ponownego pierwszego zasiedlenia.

Reasumując z uwagi na brak spełnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i lit. b ustawy o VAT do planowanej sprzedaży będzie mieć zastosowanie zwolnienie z VAT przewidziane w tym przepisie.

Jednocześnie, skoro omawiane składniki majątku nie były przedmiotem istotnych nakładów kwalifikowanych dla potrzeb podatku dochodowego jako ulepszeniowe, których łączna wartość przekroczyła 30% wartości początkowej tych poszczególnych Budowli, to uznać należy, że również drugi warunek zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przewidziany a contrario pod lit. b) został spełniony.

Mając zatem na uwadze, że dostawa Budowli będzie mieć miejsce po upływie 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia, do przedmiotowej dostawy znajdzie zastosowanie zwolnienie z VAT o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, będzie miało również zastosowanie dla dostawy prawa własności i prawa użytkowania wieczystego, ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż, jak również oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zaznaczenia wymaga, iż przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego.

W celu przedstawienia właściwego rozumienia pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” należy zaznaczyć, iż dotyczy ono tego rodzaju czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nią jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym.

Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Należy ponadto wskazać, iż czynności przejęcia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejęcie własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy. W konsekwencji pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z nabyciem towaru jest, co do zasady, wydanie towaru.

Wobec powyższego, uwzględniając szerokie, ekonomiczne, a nie cywilistyczne rozumienie pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel”, ustawodawca uznał, iż oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, wymieniając tę czynność w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy. W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki, jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, jak przy dokonywaniu sprzedaży gruntu przez właściciela.

Sprzedaż przedmiotowych nieruchomości będzie więc stanowić w myśl art. 7 ust. 1 ustawy dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W przypadku nieruchomości zabudowanych przywołać należy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości zabudowanych, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy. W myśl tego przepisu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W praktyce oznacza to, że dostawa gruntu będzie opodatkowana stawką właściwą dla dostawy budynków/budowli, a gdy dostawa budynków/budowli będzie zwolniona od podatku VAT, wówczas zwolnienie ma zastosowanie do pełnej wartości transakcji. Przepis powyższy ma zastosowanie również w przypadku prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, który od lat 50 ubiegłego wieku użytkuje działki, które są w użytkowaniu wieczystym od miasta oraz które posiada na własność. Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży działek oznaczonych jako: 1 – będącej jego własnością, 2 oraz 3 – będących w użytkowaniu wieczystym. Działki te są zabudowane.

Na działce Nr 1 znajdują się:

1.  Budynek a) - budynek produkcyjny parterowy, wybudowany w latach 70-80-tych ubiegłego wieku.
2.  Budynek b) - budynek produkcyjno-magazynowy, wybudowany w latach 1986-1989.
3.  Budynek c) - budynek magazynowy, wybudowany w latach 70-80-tych ubiegłego wieku.
4.  Budynek d) - wiata magazynowa murowana, wybudowany w latach 1962-1968.
5.  Budynek e) - budynek biurowo-magazynowy, wybudowany w latach 70-tych ubiegłego wieku.
6.  Budynek f) - budynek kompleks kotłowni, odbudowany w latach 1954-55, rozbudowany w latach 70-tych ubiegłego wieku.
7.  Budynek g) - budynek kompleks magazynowo - produkcyjny, wybudowany w latach 1973-76.
8.  Budynek h) - budynek kompleks magazynowy, odbudowany w latach 50-tych i przebudowany w latach 80-tych ubiegłego wieku.
9.  Budynek i) - wiata magazynowa, wybudowany w latach 70-tych ubiegłego wieku.
10.  Budynek j) - wiata magazynowa, wybudowany w latach 80-tych ubiegłego wieku.
11.  Budynek k) - wiata na odpady, wybudowany w latach 60-tych ubiegłego wieku.

Na działce Nr 2 znajduje się budynek produkcyjny, wybudowany w latach 1982-89. Przebudowany w 1996 r.

Na działce Nr 3 znajduje się budynek magazynowy, wybudowany w latach 60-tych ubiegłego wieku.

Z tytułu wybudowania ww. budynków Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo obniżenia podatku naliczonego, jak również nie ponosił on wydatków na ulepszenie ww. budynków przekraczających 30% ich wartości początkowej. Pierwsze użytkowanie wszystkich budynków nastąpiło po ich wybudowaniu.

Budynki były i są wykorzystywane w działalność gospodarczej Wnioskodawcy, która od czasu wprowadzenia podatku VAT podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zasad opodatkowania transakcji sprzedaży przedmiotowych nieruchomości.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy działek o numerach 1, 2 oraz 3 zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do znajdujących się na nich budynków i budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Zwolnienia tego nie można zastosować w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W świetle powyższego należy więc przyjąć, że jeżeli podatnik użytkował dany budynek, budowlę lub ich części i spełnia warunek korzystania z budynku, budowli lub ich części przez wymagany czas, to do zbycia tego budynku, budowli lub ich części zastosowanie znajdzie zwolnienie przewidziane w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

Z treści wniosku wynika, że wszystkie budynki znajdujące się na przedmiotowych nieruchomościach są w użytkowaniu Wnioskodawcy najpóźniej od lat 80–tych ubiegłego wieku. Budynki nie były ulepszane.

Zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem Nieruchomości, a planowaną transakcją upłynie okres powyżej 2 lat i tym samym do dostawy budynków i budowli znajdujących się na działkach oznaczonych 1, 2 oraz 3 znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zbycie gruntów oraz prawa ich użytkowania wieczystego, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, będzie korzystało ze zwolnienia, jak znajdujące się na nich budynki i budowle.

Wobec przysługującego zwolnienia z opodatkowania wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 bezprzedmiotowym jest ustalenie zwolnienia z opodatkowania dostawy ww. działek na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.