Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.298.2022.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-01
Teza: Opodatkowanie przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU: 1) 59.11.12.0, 74.90.20.0, 62.09.20.0 – 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz 2) 62.02.10.0, 62.01.11.0 – 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % ; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe w części dotyczącej pytania 1, natomiast jest prawidłowe w części dotyczącej pytania 2 i 3.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie zastosowania stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 maja 2022 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Jest Pani polskim rezydentem podatkowym, objęta jest Pani nieograniczonym obowiązkiem podatkowym. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą - do dnia 31 grudnia 2021 r. opodatkowana była podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dnia 1 stycznia 2022 r. wybrała Pani opodatkowanie dochodów na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przedmiot działalności gospodarczej według Polskiej Klasyfikacji przedstawia się następująco:

1\. 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem (przeważająca)

2\. 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki

3\. 63.12.Z Działalność portali internetowych

4\. 73.11.Z Działalność agencji reklamowych

5\. 73.12.A Pośrednictwo w sprzedaży czasu i miejsca na cele reklamowe w radio i telewizji

6\. 73.12.B Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach drukowanych

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej świadczonej przez Panią jest świadczenie usług z zakresu IT, usług wspomagających programowanie oraz usług doradztwa w zakresie IT.

Jako osoba mająca bogate doświadczenie w zakresie marketingu, pracuje Pani z oprogramowaniem o tematyce promowania produktów i usług lub tworzenia narzędzi informatycznych z zakresu reklamy. Jednocześnie realizuje Pani niektóre czynności z zakresu marketingu bezpośredniego. Współpracuje Pani także z dostawcami technologii w zakresie rozwiązań systemowych z zakresu marketingu obejmującego nowe technologie informatyczne.

W ramach świadczonych usług sprawuje Pani bezpośredni nadzór nad grupą osób jako kierownik powierzonego jej zespołu ludzkiego. W ramach tej grupy osób współpracują ze sobą zarówno osoby o profilu informatycznym, jak również osoby mające wiedzę i doświadczenie z zakresu marketingu i reklamy.

Usługi są świadczone na podstawie umowy o współpracy zawartej ze zleceniodawcą (firmą z branży IT) i ich celem jest zajęcie się w sposób kompleksowy wszystkimi kwestiami z zakresu:

1\. Tworzenia stron internetowych obsługujących kampanie reklamowe z wykorzystaniem dostępnego oprogramowania,

2\. Budowanie stron typu sharepoint na potrzeby zleceniobiorcy,

3\. Tworzenie cyfrowych zapisów materiałów graficznych z wykorzystaniem dostępnych programów,

4\. Tworzenie różnego rodzaju materiałów video wykorzystywanych w procesie tworzenia stron internetowych, wykorzystywanych w aplikacjach, czy też bezpośrednio używanych przez zleceniobiorcę w celach marketingowych,

5\. Obsługa i zarządzanie programami wykorzystywanymi w procesach marketingowych,

6\. Kompleksowe doradztwo w zakresie oprogramowania obsługującego kampanie reklamowe,

7\. Budowanie kampanii zautomatyzowanych z wykorzystaniem narzędzi marketing automation wykorzystywanych przez Zleceniodawcę w celach promocji działalności Zleceniodawcy,

8\. Kompleksowa obsługa (\`(...)\`),

9\. Inne działania „związane” z zakresu programowania i marketingu (marketing realizowany przez Zleceniodawcę).

Świadczone usługi w zależności od ich złożoności i podziału pracy między poszczególnych członków zespołu, mogą być świadczone w całości przez Panią lub mogą być świadczone tylko poszczególne elementy w ramach przyjętego podziału. Może Pani świadczyć usługi bezpośrednio na rzecz danego klienta lub jako podwykonawca może Pani świadczyć usługi na rzecz klientów zleceniodawcy.

Nie świadczy Pani żadnych usług wskazanych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, które wykluczałyby prawo do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu.

Przychody Pani osiągnięte w 2021 r. z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły równowartości 2.000.000 euro.

Przedmiotem złożonego wniosku jest określenie właściwej stawki ryczałtu dla świadczonych usług, tj. czy świadczone usługi powinny być opodatkowane jako działalność opodatkowana stawką 12% jako działalność związana z oprogramowaniem czy też stawką 8,5% jako pozostałe usługi.

Świadczy Pani kompleksowe usługi z zakresu IT, w ramach to których usług wchodzą zarówno usługi objęte grupowaniem PKWiU 62.01.1, jak również usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki (PKWiU 62.02.10.0), ale także usługi objęte grupowaniem 62.09.20.0 (Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane). Świadczy Pani także usługi objęte PKWiU 59.11.12.0 - tj. usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo, czy też pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 74.90.20.0). Jakkolwiek nie jest Pani agencją reklamy, to jednakże podejmowane działania są także związane z działaniami marketingowymi realizowanymi przez Zleceniodawcę.

Ideą świadczonych usług jest kompleksowa obsługa zleceniodawcy mająca na celu wykorzystanie dostępnych technologii i doboru oprogramowania w celu umożliwienia realizacji skutecznych kampanii marketingowych. Nie jest Pani agencją reklamową, jednakże znajomość rynku reklamowego pozwala na zwiększenie skuteczności działania w zakresie doboru narzędzi informatycznych i ich wykorzystania w procesie marketingu realizowanego przez Zleceniodawcę.

Świadczone usługi znajdują się na styku kilku dziedzin, gdzie występują zarówno elementy programowania, doradztwa w zakresie IT, świadczenia pozostałych usług informatycznych czy też usług z zakresu produkcji nagrań video czy też czynności wspomagających działalność marketingową realizowaną przez Zleceniodawcę.

Zleceniodawca nie wymaga prowadzenia ewidencji czasu pracy jaki jest poświęcony na poszczególne czynności, gdyż w Pani interesie jest realizacja wszystkich czynności w optymalny bez ingerencji na poszczególne czynności (dobór metod pracy i czas poświęcony na poszczególne elementy spoczywa na Pani). Dla swoich celów może Pani prowadzić taką ewidencję, jednakże będzie to ewidencja prowadzona wyłącznie „dla celów Wnioskodawczyni”.

**W uzupełnieniu wniosku** w odpowiedzi na wezwanie organu o doprecyzowanie pod jakimi pozycjami PKWiU sklasyfikowane są usługi, które świadczy Pani w ramach działalności gospodarczej (należało przyporządkować grupowanie PKWiU dla każdego rodzaju świadczonych przez Panią usług wskazanych we wniosku), wskazała Pani:

Ze względu na specyfikę świadczonych usług niektóre z usług mogą być różnie oceniane ze względu na działania realizowane na pograniczu kilku rodzajów działalności. W takim przypadku Wnioskodawczyni przyporządkowała tym usługom kod PKWiU najbardziej zbliżony charakterem do czynności opisanych w rozporządzeniu Rady Ministrów, wskazując jednocześnie inne kody PKWiU, których cechy wskazane w nomenklaturze PKWiU można zidentyfikować.

Przeważająca działalność gospodarcza, którą prowadzi Wnioskodawczyni sklasyfikowana jest pod pozycją PKWiU 62.01.11.0 (usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania). W ramach tego grupowania mieszczą się działania opisane jako:

– Tworzenia stron internetowych obsługujących kampanie reklamowe z wykorzystaniem dostępnego oprogramowania,

– Budowanie stron typu sharepoint na potrzeby zleceniobiorcy,

Kompleksowe doradztwo w zakresie oprogramowania obsługującego kampanie reklamowe klasyfikowane jest pod PKWiU 62.02.10.0.

Kompleksowa obsługa (\`(...)\`) klasyfikowana jest jako 74.90.20.0 (pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane).

Pod kodem PKWiU 62.09.20.0 (pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane) są klasyfikowane działania w zakresie tworzenia cyfrowych zapisów materiałów graficznych z wykorzystaniem dostępnych programów oraz obsługa i zarządzanie programami wykorzystywanymi w procesach marketingowych.

Pod kodem PKWiU 62.09.20.0 (pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane), które to jednak czynności posiadają także cechy opisywane pod kodem PKWiU 59.11.12.0 (usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo):

– Inne działania związane z zakresu programowania i marketingu (marketing realizowany przez Zleceniodawcę, oraz

– Budowanie kampanii zautomatyzowanych z wykorzystaniem narzędzi marketing automation wykorzystywanych przez Zleceniodawcę w celach promocji działalności Zleceniodawcy.

Z kolei na pytanie organu - Czy świadczone usługi stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) wskazano:

Zakres świadczonych usług przez Wnioskodawczynię sprowadza się do świadczenia usług kompleksowych, które jako całość stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Jak jednakże wskazała Wnioskodawczyni (co jest przedmiotem zapytania), na świadczone usługi składa się wiele różnych elementów, który to podział nie oddawałby istoty świadczonych usług. Wnioskodawczyni świadczy usługi na rzecz dużej firmy informatycznej, a to właśnie jej wszechstronna wiedza z wielu dziedzin jest elementem kluczowym z punktu widzenia zleceniobiorcy.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

– nie uzyskuje przychodu ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line;

– w chwili obecnej nie uzyskuje Pani innego rodzaju przychodów, jednakże nie może Pani tego wykluczyć w przyszłości; przedmiotem zapytania jest jednakże stan obecny, gdzie osiąga Pani przychody opisane we wniosku;

– nie jest spełniony żaden z warunków (żadna z przesłanek) wskazanych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który to warunek/przesłanka wykluczałaby prawo do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu;

– prowadzi/będzie prowadziła ewidencję przychodów, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami, jeżeli taka sytuacja wystąpi.

**Pytania (nr 1 – zgodnie z wnioskiem, nr 2 i 3 po przeformułowaniu zgodnie z uzupełnieniem)**

1\. Czy przychód z Pani działalności usługowej będzie w całości podlegał opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2\. Czy przychód ze świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym, z działalności usługowej klasyfikowany do PKWiU 62.09.20.0, które to jednak usługi jako element usługi kompleksowej zawierają także niektóre cechy usług objęte grupowaniem PKWiU 59.11.12.0, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

3\. Czy przychód ze świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym, z działalności usługowej klasyfikowany do PKWiU 74.90.20.0., podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

**Pani stanowisko w sprawie**

1\. Pani zdaniem, przychód z działalności usługowej będzie podlegał w całości opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

2\. Stanowisko przeformułowane w uzupełnieniu wniosku:

Przychód ze świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym, z działalności usługowej klasyfikowany do PKWiU 62.09.20.0, które to jednak usługi jako element usługi kompleksowej zawierają także niektóre cechy usług objęte grupowaniem PKWiU 59.11.12.0, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

3\. Stanowisko przeformułowane w uzupełnieniu wniosku:

Przychód ze świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym, z działalności usługowej klasyfikowany do PKWiU 74.90.20.0., podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W uzasadnieniu stanowiska wskazała Pani.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej wysokości 2 000 000 euro.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wymaga pisemnego zgłoszeni a naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego; oświadczenie podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG (art. 9 ust. 1c ustawy).

Przepis art. 8 ustawy zawiera negatywny katalog przesłanek wyłączający prawo podatnika do ryczałtu. W przypadku Wnioskodawcy żadna z tych przesłanek nie ma zastosowania.

W art. 12 wskazane są stawki podatku w zależności od rodzaju prowadzonej działalności. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy, stawka podatku wynosi 12% zarówno dla świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) jak również dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy, działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z zastrzeżeniem pkt 2 (działalność gastronomiczna) i 3 (działalność usługowa w zakresie handlu). W świetle powyższego, prowadzona przez Panią działalność gospodarcza powinna być opodatkowana zgodnie z grupowaniem PKWiU.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

– wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

– wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Należy jednocześnie wskazać, iż Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług nie opisuje sytuacji, kiedy kilka czynności nakłada się na siebie wzajemnie, co może rodzić problemy w zakresie doboru odpowiedniego kodu PKWiU.

Świadczy Pani usługi kompleksowe obejmujące swoim zakresem kilka czynności objętych różnym grupowaniem PKWiU. Istotą tych czynności jest jednakże działalność z zakresu IT, która to działalność wspomaga działalność marketingową Zleceniodawcy. Kluczowym elementem podejmowanych działań jest wykorzystanie wiedzy z zakresu nowych technologii (programowania, aplikacji, technologii komunikacyjnych) w połączeniu z posiadaną wiedzą z zakresu marketingu i promocji. Istotą działań jest więc działalność doradcza w zakresie oprogramowania, zaś komplementarnie działalność z zakresu samego programowania czy też pozostała działalność wspomagająca. W takim przypadku - w Pani ocenie - działalność przeważająca powinna być uwzględniona jako czynnik determinujący opodatkowanie świadczonych usług właściwą stawką podatkową.

W tym miejscu należy także wskazać na art. 12 ust. 3 ustawy wskazujący, iż w przypadku świadczenia usług objętych różnymi stawkami przy braku wyodrębnienia poszczególnych stawek, to stosuje się stawkę 8,5%, chyba że wśród usług są świadczone usługi objęte wyższą stawką, to stosuję się tą wyższą stawkę.

Należy jednakże wskazać, iż norma art. 12 ust. 3 dotyczy przypadków, kiedy podatnik świadczy różne usługi a w prowadzonej ewidencji nie dokonuje ich podziału. W opisanym przypadku mamy jednakże do czynienia z usługą kompleksową z pogranicza kilku czynności i tym samym przypisanie usługi powinno być dokonane na podstawie kluczowego celu jaki ma być spełniony - tj. obsługa informatyczna wszystkich działań z zakresu promocji reklamy. Są usługi z zakresu doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) oraz usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).

W związku z tym, przychody osiągane z działalności świadczonej przez Panią powinny podlegać w całości opodatkowaniu według stawki 12% i nie powinny być dzielone na elementy składowe.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz okoliczność, że:

– nie zachodzą przesłanki wyłączające opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wskazane w art. 8 ustawy,

– przychody Pani osiągnięte w 2021 r. nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro,

– dokonała Pani skutecznego wyboru ryczałtu dla przychodów osiąganych w 2022 r.,

przychody osiągane przez Panią z tytułu świadczonych usług będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%.

Jeżeli jednak uznać, iż usługi powinny być podzielone na poszczególne elementy składowe, to wyodrębnienie poszczególnych czynności może być dokonane jedynie na podstawie wewnętrznej ewidencji prowadzonej przez Panią na podstawie szacunku czasu pracy poświęconego w danym miesiącu na poszczególne czynności opodatkowane różnymi stawkami podatkowymi. W Pani ocenie taki podział mógłby być jednakże uznany jako sztuczny i dzielący w sposób sztuczny działalność programistyczną i doradczą z zakresu oprogramowania na poszczególne elementy.

Jeżeli jednak kompleksowa usługa powinna być podzielona na elementy składowe, to w Pani ocenie powinna ona ustalić proporcję, która będzie w jak najlepszy sposób określać czas poświęcony na wygenerowanie konkretnego rodzaju przychodu. Takim mechanizmem może być właśnie ewidencja czasu pracy prowadzona na potrzeby wewnętrzne.

Pomimo, iż prowadzona ewidencja będzie prowadzona wyłącznie dla celów rozliczenia podatku dochodowego, to jednakże taka ewidencja będzie wskazywała ile czasu pracy zostało poświęcone w Pani ocenie na poszczególne czynności opodatkowane różnymi stawkami podatkowymi.

### Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy. Stawki zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z powyższego wynika, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 12% podlegają m.in. usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy wskazać, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym reguluje również sytuację podatnika prowadzącego działalność, która generuje przychody opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów podatnika jest prowadzona w sposób, który umożliwia określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim nie prowadzi ewidencji w sposób, który zapewnia ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Grupowanie PKWiU 62.01.1 obejmuje: „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”. W ramach tego grupowania mieści się:

PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

Grupowanie to obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

– projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

– projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

– projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

– wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Klasa PKWiU 62.02 obejmuje: „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

W ramach tej klasy mieści się:

PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

Grupowanie to obejmuje:

– usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

– usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

– usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

– usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Klasa PKWiU 62.09 obejmuje: „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych”.

W ramach tej klasy mieści się:

PKWiU 62.09.20.0 „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

Grupowanie to obejmuje:

– usługi odzyskiwania danych, tj. ratowania danych klienta z uszkodzonego lub niestabilnego dysku twardego lub innego nośnika do przechowywania danych oraz wykonywania duplikatów oprogramowania w oddzielnych miejscach, umożliwiających klientowi przemieszczenie wykwalifikowanego personelu w celu podjęcia i wykonywania rutynowych operacji komputerowych w takich przypadkach jak: pożar lub powódź,

– usługi instalowania oprogramowania,

– pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Z kolei klasa PKWiU 74.90 obejmuje: „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W ramach tej klasy mieści się:

PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

Grupowanie to obejmuje:

– usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

– usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

– usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

– usługi doradztwa ślubnego,

– usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

W przedstawionym we wniosku i uzupełnieniu opisie stanu faktycznego wskazała Pani, że na podstawie zawartej umowy o współpracę, świadczy Pani na rzecz Zleceniodawcy usługi zaklasyfikowane do grupowań PKWiU 62.01.11.0, 62.02.10.0, 74.90.20.2, 62.09.20.0. Jest Pani kierownikiem „powierzonego Jej zespołu ludzkiego”. W ramach tej grupy świadczone usługi w zależności od ich złożoności i podziału pracy między poszczególnych członków zespołu, mogą być świadczone w całości przez Panią lub mogą być świadczone tylko poszczególne elementy w ramach przyjętego podziału. Ponadto wskazała Pani, że:

\- działania opisane jako „Tworzenia stron internetowych obsługujących kampanie reklamowe z wykorzystaniem dostępnego oprogramowania” oraz „Budowanie stron typu sharepoint na potrzeby zleceniobiorcy” mieszczą się w ramach grupowania PKWiU 62.01.11.0,

\- „Kompleksowe doradztwo w zakresie oprogramowania obsługującego kampanie reklamowe” klasyfikowane jest pod PKWiU 62.02.10.0,

\- „Kompleksowa obsługa procesów w zakresie lead generation - tworzenie rozwiązań pozyskiwania danych kontaktowych potencjalnych klientów (zwykle adresów e-mail, czy też numerów telefonów) wykorzystywanych w celach marketingowych” klasyfikowana jest jako 74.90.20.0,

\- działania w zakresie tworzenia cyfrowych zapisów materiałów graficznych z wykorzystaniem dostępnych programów oraz obsługa i zarządzanie programami wykorzystywanymi w procesach marketingowych klasyfikowane są według PKWiU 62.09.20.0,

\- inne działania z zakresu programowania i marketingu (marketing realizowany przez Zleceniodawcę) oraz „Budowanie kampanii zautomatyzowanych z wykorzystaniem narzędzi marketing automation wykorzystywanych przez Zleceniodawcę w celach promocji działalności Zleceniodawcy” klasyfikowane są według PKWiU 62.09.20.0.

W tym miejscu wskazać należy, że przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie formułują kryteriów, które powinny być brane pod uwagę przy ustalaniu właściwej klasyfikacji statystycznej, ani też nie posługują się pojęciem „kompleksowość usług”.

Natomiast w zasadach metodycznych dotyczących PKWiU wyjaśniono, że:

„Gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

– grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

– usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

– usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze”.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Przy czym należy podkreślić, że kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik, stosując powyższe zasady. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Mając powyższe na względzie zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, w sytuacji przedstawionego przez Panią przyporządkowania odpowiedniego grupowania PKWiU dla każdego rodzaju świadczonych przez Panią usług wskazanych we wniosku, za nieprawidłowe należy uznać stanowisko zgodnie z którym przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia poszczególnych usług sklasyfikowanych w określonych grupowaniach PKWiU należy opodatkować według stawki 12%.

Tym samym przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług w zakresie doradztwa w zakresie oprogramowania sklasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem 62.02.10.0 podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto przychód osiągany z usług w zakresie tworzenia stron internetowych obsługujących kampanie reklamowe z wykorzystaniem dostępnego oprogramowania oraz budowanie stron typu sharepoint, jako związanych – jak wynika z wniosku – z oprogramowaniem i sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, podlega także opodatkowaniu ryczałtem przy zastosowaniu stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy.

Z kolei przychód osiągany z usług w zakresie tworzenia cyfrowych zapisów materiałów graficznych z wykorzystaniem dostępnych programów oraz obsługi i zarządzania programami wykorzystywanymi w procesach marketingowych, a także innych działań związanych z zakresu programowania i marketingu (marketing realizowany przez Zleceniodawcę) oraz „Budowanie kampanii zautomatyzowanych z wykorzystaniem narzędzi marketing automation wykorzystywanych przez Zleceniodawcę w celach promocji działalności Zleceniodawcy” sklasyfikowanych według PKWiU 62.09.20.0. podlega opodatkowaniu ryczałtem przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Wskazała Pani, że część usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.09.20.0 (pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane), posiadają także cechy opisywane pod kodem PKWiU 59.11.12.0. Z uwagi na to, że jak powyżej wskazano usługi te są klasyfikowane w określonym grupowaniu PKWiU, organ przyjął klasyfikację wskazaną we wniosku.

Dodatkowo należy wskazać, że w sytuacji świadczenia przez Panią usług objętych grupowaniem PKWiU 59.11.12.0, właściwą stawką ryczałtu jest 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Natomiast przychód osiągany z usług określanych jako „Kompleksowa obsługa (\`(...)\`)” sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, podlega opodatkowaniu ryczałtem przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Zastrzec jednak należy, że stawki te będą właściwe, o ile prawidłowo zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, jak również będzie Pani prowadziła ewidencję przychodów, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami.

Zatem za nieprawidłowe należało uznać Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego numerem 1, że „przychody osiągane z działalności świadczonej przez Panią powinny podlegać w całości opodatkowaniu według stawki 12%”, natomiast stanowisko w zakresie pytania 2 i 3 – należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

– Interpretacja indywidualna dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

– Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

– Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie objętym pytaniem dotyczącym ustalenia stawki opodatkowania w zakresie świadczonych usług. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie są regulowane przepisami prawa podatkowego, tj. określenia czy „przychód z dzialalności usługowej powinien być podzielony na poszczególne zadania na podstawie wewnętrznej ewidencji czasu pracy” oraz czy wystąpi konieczność „podziału przychodów na poszczególne czynności”, a także ocena prawidłowości przyjętej formy wewnętrznego ewidencjonowania (prowadzenia ewidencji czasu pracy).

– Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

– Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).