Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1104/13/ŚS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-01-23
Teza: Dot. możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na studia podyplomowe .
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; studia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 21 października 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 4 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na studia podyplomowe - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 listopada 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na studia podyplomowe.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Od 19 kwietnia 2006 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest specjalistyczna praktyka lekarska w zakresie anestezjologii. W ramach tej praktyki realizuje kontrakty na usługi medyczne, zawierane z podmiotami gospodarczymi, finansowanymi przez Narodowy Fundusz Zdrowia. Kontrakty te zawierane są tylko na okres jednego roku, bez żadnej gwarancji dalszego ich przedłużenia, czy też utrzymania dotychczasowych warunków współpracy. Ponadto często pojawiają się problemy z dotrzymaniem terminów zapłaty za świadczone przez nią usługi. Wnioskodawczyni zamierza zdobyć nowe umiejętności medyczne, które pozwolą jej poszerzyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej tak, aby mogła na rynku specjalistycznych usług medycznych pozyskać nowych klientów, a tym samym zabezpieczyć sobie inne niezależne od dotychczasowych źródła dochodu. W tym celu zamierza podjąć studia podyplomowe na kierunku „\`(...)\`”. Są to specjalistyczne studia przeznaczone wyłącznie dla osób legitymujących się dyplomem lekarza i posiadających czynne prawo wykonywania zawodu. Studia kończą się egzaminem dyplomowym. Absolwenci otrzymują świadectwa ukończenia studiów i będą przygotowani do samodzielnego wykonywania licznych zabiegów leczniczo - kosmetologicznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy opłaty za studia podyplomowe (wpisowe, czesne) można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej?

Wnioskodawczyni uważa, że specjalistyczne, podyplomowe studia na kierunku „\`(...)\`” podniosą jej kwalifikacje zawodowe, ściśle związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej. Nabyta wiedza będzie miała wpływ na osiągnięcie i zwiększenie przychodów, głównie poprzez możliwość pozyskania większej ilości, niezależnych źródeł dochodu.

Wydatki na opłatę studiów podyplomowych nie zostały wymienione w katalogu kosztów negatywnych, o których mowa w art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm., winno być t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) i jednocześnie jako racjonalnie i gospodarczo uzasadnione w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, mające na celu osiągnięcie nowych przychodów, lub powiększenie już istniejących, a także mające na celu zabezpieczenie i zachowanie istnienia obecnego źródła przychodu, zgodniez art. 22 ust. 1 ustawy o podatku od osób fizycznych, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle powołanego uregulowania, aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu zaistnieć muszą łącznie trzy warunki:

*   celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) powinno być osiągnięcie przychodu, lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,
*   wydatek ten nie może być wymieniony w zawartym w art. 23 ust. 1 ww. ustawy katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
*   wydatek musi być prawidłowo udokumentowany.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów podyplomowych nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Do stwierdzenia, czy poniesione opłaty za studia podyplomowe mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest ustalenie:

*   czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne (przydatne) w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością,
*   czy też wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością gospodarczą, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że od 19 kwietnia 2006 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest specjalistyczna praktyka lekarska w zakresie anestezjologii. Wnioskodawczyni zamierza zdobyć nowe umiejętności medyczne, które pozwolą jej poszerzyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej tak, aby mogła na rynku specjalistycznych usług medycznych pozyskać nowych klientów, a tym samym zabezpieczyć sobie inne niezależne od dotychczasowych źródła dochodu. W tym celu zamierza podjąć studia podyplomowe na kierunku „\`(...)\`”. Są to specjalistyczne studia przeznaczone wyłącznie dla osób legitymujących się dyplomem lekarza i posiadających czynne prawo wykonywania zawodu.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie program studiów podyplomowych, o których mowa we wniosku, jest związany z zakresem prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, a zdobyta wiedza będzie miała odzwierciedlenie w powstaniu lub wzroście przychodu (np. poprzez wpływ na zakres oraz jakość świadczonych przez Wnioskodawczynię usług, zdobyciu nowych klientów), a także na zachowanie lub zabezpieczenie tego źródła przychodu, nie ma przeszkód prawnych, aby wydatki związane z tymi studiami, takie jak wpisowe i czesne, zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, jednakże pod warunkiem ich należytego udokumentowania w sposób właściwy dla rodzaju prowadzonych ksiąg podatkowych.

Jednakże zauważyć należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku, jak również przesłanek racjonalności ich ponoszenia, jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Jeśli podatnik nie wykaże ww. związku lub nie przedstawi rzeczowych argumentów wskazujących na celowość i racjonalność poniesionych na ww. studia wydatków z punktu widzenia uzyskiwania przychodów z działalności gospodarczej, czy też zachowania lub zabezpieczenia ww. źródła przychodów, to wydatek nie może zostać uznany za koszt uzyskania przychodów.

Nadmienić także należy, iż zasadność zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków, do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, może zostać zweryfikowana w toku ewentualnego postępowania podatkowego, prowadzonego przez uprawniony organ podatkowy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.