Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.728.2024.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Opisane usługi kształcenia w zakresie nauki arytmetyki mentalnej, nauki szybkiego czytania oraz szybkiego zapamiętywania w ramach odpłatnych, prywatnych zajęć pozalekcyjnych, które Spółka planuje świadczyć, po uzyskaniu status jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, będą podlegały zwolnieniu od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Słowa kluczowe: kształcenie; oświata-system oświaty; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit.
    a ustawy o VAT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem VAT, zamierza prowadzić działalność
    gospodarczą w zakresie nauki arytmetyki mentalnej, nauki szybkiego czytania oraz
    szybkiego zapamiętywania w ramach odpłatnych, prywatnych zajęć pozalekcyjnych.
    Arytmetyka mentalna to metoda obliczeń ustnych, dzięki której dziecko bardzo szybko
    rozwija zdolności umysłowe, manualne oraz inteligencję. Obejmuje technikę szybkiego
    liczenia na specjalnym japońskim liczydełku Soroban.
    Z kolei metoda szybkiego zapamiętywania to praca nad pamięcią ejdetyczną (nauka
    EIDETICS). Polega ona na odtwarzaniu złożonych obrazów, dźwięków i innych obiektów z
    bardzo dużą dokładnością, którą według badań dysponują nieliczne osoby.
    Natomiast technika szybkiego czytania pozwala na znaczne zwiększenie prędkości
    czytania ze średnich 400 słów na minutę do nawet 35000 słów na minutę, co pozwala
    przeczytać około 300-400 stronicową książkę w kilka minut.
    Wszystkie trzy techniki będą realizowane w ramach jednego programu zajęć, bez
    możliwości wyboru poszczególnych technik.
    Wnioskodawca planuje prowadzić zajęcia w grupach 5-10 osób lub też zajęcia
    indywidualne, które będą przeznaczone dla dzieci z orzeczeniem o niepełnosprawności.
    Zajęcia będą odbywały się 4 razy w miesiącu (8 godzin lekcyjnych po 30 minut lub 45
    minut).
    Wnioskodawca planuje prowadzić 2 kursy - Kurs A - arytmetyka mentalna (który będzie
    prowadzony w oparciu o umowę franczyzy) oraz Kurs B - techniki pamięciowe (będący
    kursem autorskim).
    Kurs A będzie przeznaczony dla dzieci w wieku od 5 do 14 lat. Kurs A będzie trwał od roku
    do półtora, w zależności od czasu potrzebnego grupie na opanowanie materiału. Program
    będzie podzielony na cztery poziomy, przez które przechodzi każda grupa wiekowa. Na
    każdym kolejnym poziomie będzie wzrastał stopień trudności. Aby przejść na wyższy
    poziom, uczestnik kursu będzie musiał wykonać trzy przykłady pod rząd poprawnie z
    zakresu szybkiego liczenia w wyobraźni. Po ukończeniu całego kursu każdy z uczestników
    otrzyma certyfikat ukończenia kursu arytmetyki mentalnej.
    Osoby, które będą prowadzić kursy są studentami, najczęściej psychologii lub pedagogiki,
    w wieku od 18 do 26 lat. Wymagane będzie od nich doświadczenie w pracy z dziećmi.
    Przed rozpoczęciem pracy, każdy z prowadzących zajęcia będzie musiał przejść szkolenie,
    które składa się z trzech etapów. Najpierw będzie odbywać się część teoretyczna, w której
    trenerzy będą oglądać 16 godzin filmów szkoleniowych i wykonywać testy wiedzy. Drugi
    etap to praktyka - trenerzy będą nagrywać film z prezentacją oferty, który będzie
    następnie analizowany przez koordynatora. Kolejnym krokiem jest udział w zajęciach z
    innym trenerem i przeprowadzenie wybranego elementu programu w celu oceny ich
    pracy z dziećmi. Następnie trener będzie przechodził szkolenie Online z koordynatorem,
    gdzie wspólnie będą ćwiczyć wszystkie elementy zajęć. Trzecia część szkolenia będzie
    odbywać się stacjonarnie - trenerzy będą ćwiczyć z koordynatorem wszystkie elementy
    programu, uczyć się używania określonych systemów, a na koniec poprowadzą pierwszą

    lekcję pokazową. Na kolejnych etapach współpracy, trenerzy będą doszkalani z bardziej
    zaawansowanych poziomów.
    Forma prowadzenia zajęć (zdalna lub stacjonarna) będzie zależała od preferencji
    rodziców. Po rozpoczęciu kursu w określonej formie nie będzie możliwości jej zmiany aż
    do ukończenia kursu.
    Kurs B będzie przeznaczony dla dzieci w wieku od 9 do 18 lat i będzie miał na celu
    poprawę pamięci i kształcenie kompetencji liderskich. Kurs będzie trwał od półtora roku
    do dwóch lat - w zależności od czasu potrzebnego grupie na opanowanie materiału lub
    zapotrzebowania rodziców. Podczas realizacji całego kursu dzieci będą poznawać różne
    techniki pamięciowe, które stopniowo będą zwiększać swoją trudność. Głównym
    elementem kursu będzie kod alfanumeryczny, jego znajomość, prędkość, na której
    dziecko jest w stanie zapamiętać konkretną sekwencję kodu, decyduje o stopniu
    zaawansowania. W ciągu całego kursu dzieci poznają kod, jak i zdobędą umiejętność jego
    wykorzystania oraz będą rozwiązywać testy sprawdzające wiedzę z bieżącego materiału.
    Po ukończeniu całego kursu dzieci otrzymują certyfikat ukończenia kursu.
    Osobami, które będą prowadzić kursy są studenci, w wieku od 18 do 26 lat. Kryterium, na
    które Spółka będzie zwracać uwagę przy rekrutacji to doświadczenie w pracy z dziećmi,
    które będzie obowiązkowe, charyzma, ciągła chęć rozwoju oraz wysokie kompetencje
    autoprezentacji. Szkolenie prowadzącego będzie składać się z trzech etapów. Najpierw
    kandydaci będą oglądać filmy szkoleniowe i w oparciu o nie odpowiadać na pytania.
    Kolejnym krokiem będzie obejrzenie lekcji pokazowej prowadzonej przez doświadczonego
    trenera w czasie rzeczywistym. Następnie przyszli trenerzy będą nagrywać film z
    prezentacją oferty, który będzie następnie analizowany przez koordynatora
    metodycznego. Następnie kandydat przeprowadzi całą lekcję pokazową dla koordynatora
    metodycznego. W dalszej kolejności przyszły trener weźmie udział w zajęciach z innym
    trenerem i przeprowadzi jeden z elementów programu lekcji pokazowej w celu oceny jego
    pracy z dziećmi. Ostatnią częścią szkolenia będzie trening na żywo z koordynatorem.
    Trenerzy będą ćwiczyć i udoskonalać z koordynatorem wszystkie elementy lekcji
    pokazowej, a na koniec poprowadzą pierwszą lekcję pokazową. Na kolejnych etapach
    współpracy trenerzy będą stale doszkalani i ich wiedza będzie ciągle sprawdzana i w razie
    potrzeby korygowana. Spółka planuje prowadzić zajęcia w ramach tego kursu wyłącznie
    zdalnie, jednak w razie zapotrzebowania jest gotowa wprowadzić także formę stacjonarną.
    Wnioskodawca aktualnie nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2024 r. poz. 737), nie
    jest także żadnym z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b Ustawy o VAT.
    Wnioskodawca zamierza uzyskać status jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, jako niepubliczna placówka
    oświatowo-wychowawcza, czego potwierdzeniem będzie wpis do ewidencji prowadzonej
    przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca, jako podmiot prowadzący placówkę oświatowo-wychowawczą, uzyska
    wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, o którym mowa w art. 168 ust. 1
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.), a
    tym samym wpisem do ewidencji będą objęte świadczone przez niego usługi w zakresie
    nauki arytmetyki mentalnej, nauki szybkiego czytania oraz szybkiego zapamiętywania.

## Pytanie

Czy zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a Ustawy o VAT, Wnioskodawca, po uzyskaniu
    statusu jednostki objętej systemem oświaty, w rozumieniu przepis w ustawy z 14 grudnia
    2016 r. Prawo oświatowe, będzie mógł przy świadczeniu usług polegających na organizacji
    kursów w zakresie nauki arytmetyki mentalnej, nauki szybkiego czytania oraz szybkiego
    zapamiętywania korzystać ze zwolnienia od VAT przewidzianego w tym przepisie?

    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a Ustawy o VAT, Wnioskodawca, po
    uzyskaniu statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepis w ustawy z
    14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe, będzie mógł przy świadczeniu usług polegających na
    organizacji kurs w zakresie nauki arytmetyki mentalnej, nauki szybkiego czytania oraz
    szybkiego zapamiętywania korzystać ze zwolnienia od VAT przewidzianego w tym
    przepisie.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towar w oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jako właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o których mowa w
    art. 5 ust. 1, należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów.
    W świetle przywołanych powyżej przepis należy stwierdzić, iż obowiązująca na gruncie
    przepis w Ustawy o VAT definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający wobec
    definicji dostawy towarów. W konsekwencji, co do zasady, opodatkowaniu VAT podlega
    każda czynność niebędąca dostawą towarów, która polega na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania. Niewątpliwie Spółka będzie świadczyć na rzecz swoich
    kursantów w usługi, które będą polegały na prowadzeniu kursów. Za prowadzenie kursów
    Spółka będzie otrzymywać wynagrodzenie pieniężne. Należy zatem stwierdzić, że Spółka
    będzie dokonywać odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu Ustawy o VAT. Usługi te
    będą zatem objęte zakresem ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyższe, można uznać, że podmiot wykonujący czynności polegające
    na przekazywaniu informacji celem zdobycia wiedzy, rozwijania umiejętności oraz
    kształtowania cech charakteru, świadczy usługi w zakresie kształcenia.
    Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana
    podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem
    to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy
    tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie
    wychowania. Na podstawie ww. przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte
    zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania (por.
    przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15
    kwietnia 2021 r. nr 0112-KDIL3.4012.710.2020.3.LS).
    Warto także podkreślić, że cytowany powyżej przepis stanowi implementację art. 132 ust.
    1 lit. i Dyrektywy 2006/112, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają kształcenie
    dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką
    działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego
    lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele są uznane za podobne przez
    dane państwo członkowskie. Porównanie obu tych przepisów w ich przedmiotowym
    zakresie wskazuje, że krajowy ustawodawca zwolnione usługi określił pojęciem
    „kształcenia i wychowania”. Natomiast regulacja unijna mówi o kształceniu dzieci i
    młodzieży, kształceniu powszechnym lub wyższym, kształceniu zawodowym lub
    przekwalifikowaniu. Wspólnym mianownikiem obydwu tych regulacji jest więc
    „kształcenie”, przy czym Dyrektywa VAT dodatkowo wymaga, aby kształcenie to dotyczyło
    dzieci i młodzieży.
    W ramach usług, które będą świadczone przez Spółkę, uczestnicy kursów (dzieci i młodzież
    w wieku szkolnym) będą zdobywać wiedzę z zakresu szybkiego liczenia, czytania i
    zapamiętywania. Będą także doskonalić posiadane już umiejętności w ww. zakresie oraz

    poszerzać swoją wiedzę. Usługi świadczone przez spółkę będą polegały właśnie na
    kształceniu, bowiem w ramach usług, uczestnikom „przekazana zostanie wiedza”,
    świadcząc usługi nauki szybkiego liczenia, czytania i zapamiętywania Spółka będzie „czynić
    starania aby uczestnicy rozwijali swoją wiedzę oraz umiejętności”. Nauka szybkiego
    liczenia, czytania i zapamiętywania powoduje również pozytywny skutek w „rozwijaniu
    cech charakteru” przez zwiększenie pewności siebie oraz naukę radzenia sobie w trudnych
    sytuacjach.
    Końcowo należy wskazać, że ustawodawca nie wprowadził żadnych ograniczeń co do
    formy realizowania aktywności edukacyjnej, o której mowa w ww. przepisie. W związku z
    tym należy uznać, że świadczenie usługi kształcenia w postaci zdalnej nie może przesądzać
    o braku możliwości jego przyporządkowania do usługi wskazanej w art. 43 ust. 1 pkt 26
    Ustawy o VAT. W związku z tym dla uznania danego świadczenia za usługę kształcenia,
    podlegającą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, wystarczającym jest, aby
    świadczona usługa była usługą w zakresie kształcenia lub wychowania (por. T. Krywań,
    Usługi edukacyjne a podatek od towarów i usług, Komentarz praktyczny ABC, LEX).
    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 3 sierpnia 2020 r., Nr 0113-KDIPT1-1.4012.382.2020.3.AK, w której
    organ podatkowy stwierdził, że „z opisu sprawy wynika, że świadczone przez
    Wnioskodawcę usługi kształcenia, polegające na prowadzeniu odpłatnych kursów i
    szkoleń zdalnych, dostępnych przez Internet, będą usługami w zakresie kształcenia, o
    których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy”. Podobnie wskazano także w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 lutego 2021 r. nr 0112-
    KDIL1-2.4012.522.2020.3.PM.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zarówno przesłanka
    podmiotowa, jak i przedmiotowa wymagana do zastosowania zwolnienia od VAT
    opisanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a Ustawy o VAT została spełniona.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a Ustawy o
    VAT, Wnioskodawca, po uzyskaniu statusu jednostki objętej systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, będzie mógł przy
    świadczeniu usług polegających na organizacji kursów w zakresie nauki arytmetyki
    mentalnej, nauki szybkiego czytania oraz szybkiego zapamiętywania korzystać ze
    zwolnienia od VAT przewidzianego w tym przepisie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...)
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Według regulacji art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie
      mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
        pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
    usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego
    w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie
    kształcenia i wychowania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia
    była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie tego przepisu
    zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i
    usługi w zakresie wychowania.
    Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać
    uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile
    świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Regulacja art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, stanowi implementację prawa unijnego, gdyż w
    świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE. L. Nr 347, str. 1 ze
    zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe,
      kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i

      dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez
      odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej
      dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
    Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym
    „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co
    oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają
    zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn.
    wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W żadnym
    przepisie Dyrektywy 2006/112/WE Rady nie została jednak wskazana definicja „interesu
    publicznego”, nie zostały również określone podmioty, które mogą działać „w interesie
    publicznym”. Oznacza to, że zarówno komercyjne przedsiębiorstwa, jak i niekomercyjne
    organizacje mogą prowadzić działalność z zakresu „interesu publicznego”.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wielokrotnie podkreślał, że zakres zwolnień
    przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający.
    Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa
    wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach
    członkowskich.
    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień
    wymienionych w art. 13 szóstej Dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły,
    ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT
    objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika”
    (wyrok TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
    Analizując powołane wyżej regulacje należy zauważyć, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy jest nie tylko
    spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych
    usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy,
    który musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie
    oświaty. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma
    zastosowania.
    Analogicznie w przypadku zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b
    ustawy koniecznym jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej
    rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej
    się do usługodawcy, który musi być uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk
    albo instytutem badawczym. Również w tym przypadku niespełnienie chociażby jednej z
    ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy dla świadczenia usług polegających na
    organizacji kurs w zakresie nauki arytmetyki mentalnej, nauki szybkiego czytania oraz
    szybkiego zapamiętywania po uzyskaniu statusu jednostki objętej systemem oświaty w
    rozumieniu przepis w ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe.
    Określając krąg usług objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy
    o podatku od towarów i usług ustawodawca odwołał się do przepisów ustawy Prawo
    oświatowe.
    W świetle art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 737 ze zm.):
      system oświaty obejmuje:
      1) przedszkola, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami specjalnymi lub
        integracyjnymi, a także inne formy wychowania przedszkolnego;
      2) szkoły:

      a) podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami przedszkolnymi,
        integracyjnymi, specjalnymi, przysposabiającymi do pracy, dwujęzycznymi,
        sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe i mistrzostwa sportowego,
      b) ponadpodstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami
        integracyjnymi, specjalnymi, dwujęzycznymi, przygotowania wojskowego, o profilu
        mundurowym, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe, mistrzostwa
        sportowego, rolnicze, leśne, morskie, żeglugi śródlądowej oraz rybołówstwa,
      c) artystyczne;
      3) placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe,
        umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych
        form wypoczynku i organizacji czasu wolnego;
      4) placówki kształcenia ustawicznego, centra kształcenia zawodowego oraz branżowe
        centra umiejętności, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i
        kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych;
      5) placówki artystyczne - ogniska artystyczne umożliwiające rozwijanie zainteresowań i
        uzdolnień artystycznych;
      6) poradnie psychologiczno-pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne udzielające
        dzieciom, młodzieży, rodzicom i nauczycielom pomocy psychologiczno-
        pedagogicznej, a także pomocy uczniom w wyborze kierunku kształcenia i zawodu;
      7) młodzieżowe ośrodki wychowawcze, młodzieżowe ośrodki socjoterapii, specjalne
        ośrodki szkolno-wychowawcze oraz specjalne ośrodki wychowawcze dla dzieci i
        młodzieży wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki, metod pracy i
        wychowania, a także ośrodki rewalidacyjno-wychowawcze umożliwiające dzieciom i
        młodzieży, o których mowa w art. 36 ust. 17, a także dzieciom i młodzieży z
        niepełnosprawnościami sprzężonymi, z których jedną z niepełnosprawności jest
        niepełnosprawność intelektualna, realizację odpowiednio obowiązku, o którym
        mowa w art. 31 ust. 4, obowiązku szkolnego i obowiązku nauki;
      8) placówki zapewniające opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki
        poza miejscem stałego zamieszkania;
      9) placówki doskonalenia nauczycieli;
      10) biblioteki pedagogiczne;
      11) kolegia pracowników służb społecznych
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 Prawa oświatowego:
      szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 4-13, może być zakładana i prowadzona przez:
      1) jednostkę samorządu terytorialnego;
      2) inną osobę prawną;
      3) osobę fizyczną.
    Według art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
      osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po
      uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego
      obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.
    Z powyższych przepisów wynika, że placówki niepubliczne mogą być zakładane i
    prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji
    prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.

    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo uzyskać status jednostki objętej systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r., Prawo oświatowe, jako
    niepubliczna placówka oświatowo-wychowawcza.
    Zatem w opisanej sytuacji spełnione będzie kryterium podmiotowe, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT.
    Ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy mogą korzystać jedynie
    usługi w zakresie kształcenia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z nimi
    związanych. Ponadto podkreślenia wymaga, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy
    ma zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu działania
    podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu.
    Kształcenie to całość doświadczeń składających się na proces zdobywania wiedzy,
    umiejętności oraz rozumienia otaczającego świata. Kształcenie obejmuje zarówno proces
    nauczania, jak i uczenia się, zaś wychowanie to jedna z form działalności społecznej, na
    którą składa się wiele zabiegów i procesów mających na celu wpływanie na fizyczny,
    umysłowy i moralny rozwój pokoleń.
    Odnośnie drugiej przesłanki - przedmiotowej - uzasadniającej zwolnienie, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy VAT, należy wskazać, że zamierzają Państwo prowadzić
    działalność gospodarczą w zakresie nauki arytmetyki mentalnej, nauki szybkiego czytania
    oraz szybkiego zapamiętywania w ramach odpłatnych, prywatnych zajęć pozalekcyjnych.
    Arytmetyka mentalna to metoda obliczeń ustnych, dzięki której dziecko bardzo szybko
    rozwija zdolności umysłowe, manualne oraz inteligencję. Z kolei metoda szybkiego
    zapamiętywania to praca nad pamięcią ejdetyczną (nauka EIDETICS). Polega ona na
    odtwarzaniu złożonych obrazów, dźwięków i innych obiektów z bardzo dużą dokładnością,
    którą według badań dysponują nieliczne osoby. Technika szybkiego czytania pozwala na
    znaczne zwiększenie prędkości czytania ze średnich 400 słów na minutę do nawet 35000
    słów na minutę, co pozwala przeczytać około 300-400 stronicową książkę w kilka minut.
    Planują Państwo prowadzić 2 kursy - Kurs A - arytmetyka mentalna (który będzie
    prowadzony w oparciu o umowę franczyzy) oraz Kurs B - techniki pamięciowe (będący
    kursem autorskim). Kurs A będzie przeznaczony dla dzieci w wieku od 5 do 14 lat. Kurs A
    będzie trwał od roku do półtora, w zależności od czasu potrzebnego grupie na
    opanowanie materiału. Program będzie podzielony na cztery poziomy, przez które
    przechodzi każda grupa wiekowa. Na każdym kolejnym poziomie będzie wzrastał stopień
    trudności. Aby przejść na wyższy poziom, uczestnik kursu będzie musiał wykonać trzy
    przykłady pod rząd poprawnie z zakresu szybkiego liczenia w wyobraźni. Po ukończeniu
    całego kursu każdy z uczestników otrzyma certyfikat ukończenia kursu arytmetyki
    mentalnej. Kurs B będzie przeznaczony dla dzieci w wieku od 9 do 18 lat i będzie miał na
    celu poprawę pamięci i kształcenie kompetencji liderskich. Kurs będzie trwał od półtora
    roku do dwóch lat - w zależności od czasu potrzebnego grupie na opanowanie materiału
    lub zapotrzebowania rodziców. Podczas realizacji całego kursu dzieci będą poznawać
    różne techniki pamięciowe, które stopniowo będą zwiększać swoją trudność. Głównym
    elementem kursu będzie kod alfanumeryczny, jego znajomość, prędkość, na której
    dziecko jest w stanie zapamiętać konkretną sekwencję kodu, decyduje o stopniu
    zaawansowania. W ciągu całego kursu dzieci poznają kod, jak i zdobędą umiejętność jego
    wykorzystania oraz będą rozwiązywać testy sprawdzające wiedzę z bieżącego materiału.
    Po ukończeniu całego kursu dzieci otrzymują certyfikat ukończenia kursu. Jako podmiot
    prowadzący placówkę oświatowo-wychowawczą, uzyskają Państwo wpis do ewidencji
    szkół i placówek niepublicznych, o którym mowa w art. 168 ust. 1 ustawy z dnia 14
    grudnia 2016 r. Prawo oświatowe, a tym samym wpisem do ewidencji będą objęte
    świadczone przez Państwa usługi w zakresie nauki arytmetyki mentalnej, nauki szybkiego
    czytania oraz szybkiego zapamiętywania.
    Zatem, w analizowanym przypadku świadczone przez Państwa usługi będą stanowić
    usługi w zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy

    W konsekwencji, opisane usługi kształcenia w zakresie nauki arytmetyki mentalnej, nauki
    szybkiego czytania oraz szybkiego zapamiętywania w ramach odpłatnych, prywatnych
    zajęć pozalekcyjnych, które planują Państwo świadczyć, po uzyskaniu status jednostki
    objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo
    oświatowe, będą podlegały zwolnieniu od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26
    lit. a ustawy.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.