Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-384/12/DK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-09-24
Teza: W jakiej wartości początkowej powinny zostać ujęte wartości niematerialne i prawne w jednoosobowej spółce z o.o., powstałej z przekształcenia indywidualnej działalności gospodarczej osoby fizycznej?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; ewidencja-ewidencja środków trwałych; przedsiębiorstwa; przekształcanie; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość początkowa; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2012 r. (data wpływu 13 lipca 2012 r.) dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych w spółce z o.o., w związku z planowanym przekształceniem – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych w spółce z o.o., w związku z planowanym przekształceniem.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Osoba fizyczna będąca polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Wnioskodawca”) rozważa przekształcenie indywidualnej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę z o.o.). Po przekształceniu formy działalności gospodarczej z indywidualnej w jednoosobową spółkę z o.o., w jej księgach zostaną ujęte składniki majątkowe, które jako wartości niematerialne i prawne były przedmiotem amortyzacji podatkowej w ramach indywidualnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy - w szczególności znaki towarowe oraz prawa autorskie do serwisów internetowych (programy komputerowe, domeny, grafiki, bazy danych i inne). Powyższe składniki majątkowe zostaną ujęte w księgach spółki jako wartości niematerialne i prawne. Niewykluczone, iż po przekształceniu do Spółki mogą przystąpić udziałowcy inni niż Wnioskodawca.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

W jakiej wartości początkowej powinny zostać ujęte wartości niematerialne i prawne w jednoosobowej spółce z o.o., powstałej z przekształcenia indywidualnej działalności gospodarczej osoby fizycznej?

Wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4b lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w razie przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę z o.o.), za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się wartość początkową od której były dokonywane odpisy amortyzacyjne. Natomiast zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4b lit. b), wartość składników majątku, które nie były amortyzowane przez przedsiębiorcę będącego osobą fizyczną przed przekształceniem, powinny zostać ujęte w księgach jednoosobowej spółki z o.o. w wartości wydatków, poniesionych na ich nabycie albo wytworzenie, niezaliczonych wcześniej do kosztów uzyskania przychodu w jakiejkolwiek formie.

Biorąc pod uwagę art. 16g ust. 1 pkt 4b lit. a) ww. ustawy, wartości niematerialne i prawne w jednoosobowej spółce z o.o., powstałej z przekształcenia indywidualnej działalności gospodarczej osoby fizycznej, powinny zostać ujęte w ich wartości początkowej, od której były dokonywane odpisy amortyzacyjne na potrzeby tejże indywidualnej działalności gospodarczej (zasada kontynuacji). Na powyższe nie mają wpływu opisane w opisie zdarzenia przyszłego ewentualne późniejsze zmiany struktury udziałowej Spółki, gdyż nie zmieniają one faktu, iż w wyniku przekształcenia doszło do powstania jednoosobowej spółki kapitałowej do której to transakcji znajduje zastosowanie art. 16g ust. 1 pkt 4b lit. a) omawianej ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z dnia 13 marca 2012 r. poz. 270) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.