Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.788.2025.3.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-16
Teza: Nieuznania za podatnika podatku od towarów i usług i tym
samym niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT
sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: działki
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 35 r. wpłynął Pani wniosek z 29 lipca 35 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Pani za
    podatnika podatku od towarów i usług i tym samym niepodlegania opodatkowaniu
    podatkiem VAT sprzedaży działek nr: 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr
    11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16, nr 17, nr 18, nr 19, nr 20, nr 21, nr 22, nr 22, nr 24, nr
    25, nr 26, nr 28 oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 września 35 r. (data
    wpływu 16 września 35 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą podlegającą wpisowi do
    CEIDG oraz czynnym podatnikiem VAT.
    Niezabudowaną działkę rolną o areale 6,2433 ha o numerach ewidencyjnych 29, 30, 31,
    32, 33 pod adresem: .. ul. .. (aktualnie ul. .., ul. ...) nabyła Pani na podstawie umowy
    dożywocia z dnia 01.02.1995 r. potwierdzonej aktem notarialnym repertorium A. Nr ... w
    której Pani małżonek przeniósł prawo własności opisanej wyżej nieruchomości na Panią w
    zamian za zobowiązanie Pani na zapewnienie małżonkowi dożywotniego utrzymania w
    rozumieniu art. 908 Kodeksu Cywilnego. Małżonkowie objęci byli umowną rozdzielnością
    majątkową na podstawie umowy notarialnej z dnia 23.09.1993 r. nr repertorium A ....
    Początkowo grunt wykorzystywany był pod uprawę oraz własne wykorzystanie płodów
    rolnych. Następnie przez wiele lat nie był obsadzany uprawami, leżał odłogiem pozostając
    w Pani majątku prywatnym.
    W dniu 09.06.32 r. na podstawie decyzji nr ... wydanej przez Prezydenta Miasta .. ustalono
    warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych wolnostojących przewidzianej do realizacji na działkach o nr ew. 30, 31,
    32, 34 i fragmencie działek nr 35, 36, 37 w ... przy ulicy .. ..., których Pani jest właścicielem.
    Ostatecznie inwestycja nie została zrealizowana, a wydana decyzja nie wywołała
    zamierzonych skutków prawnych.
    W dniu 11.10.33 r. wydano decyzję nr ..., w której Prezydent Miasta ... zatwierdził podział
    nieruchomości uregulowanej w księdze wieczystej nr ..., w której ujawnione są działki nr
    30, 31, 32, 35, 34 na następujące działki: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17,
    18, 19, 20, 21, 22, 22, 24, 25, 26, 27 oraz 28. Przedmiotowe działki posiadają dostęp do
    drogi publicznej - ul. ... poprzez nowo powstałą działkę 27, pełniącą funkcję drogi
    wewnętrznej i posiadającą bezpośredni dostęp do drogi publicznej - ul. ....
    W dniu 06.11.33r. zawarto umowę pomiędzy .... S.A., a Panią, nr ... której przedmiotem jest
    przyłączenie do sieci dystrybucyjnej.... S.A. instalacji odbiorczej o mocy 336,00 kW dla 24

    działek nr: 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 22, 24, 25, 26,
    27 z terminem przyłączenia do dnia 06-05-35 r. Przyłączenie do sieci dystrybucyjnej
    zostało zrealizowane w ustalonym terminie.
    Obecnie planuje Pani sprzedaż posiadanych działek. Nigdy nie podjęła Pani żadnych
    działań zmierzających do wydania decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu
    publicznego, czy realizacji uzbrojenia w zakresie sieci: wodociągowej, kanalizacyjnej,
    ciepłowniczej, gazowej. Nieruchomości są i na moment planowanych transakcji będą
    niezabudowane, nieogrodzone i będą posiadać bezpośredni dostęp do drogi publicznej.
    Na nieruchomościach nie znajdują się i na moment planowanej transakcji nie będą
    znajdować się żadne naniesienia poza punktami przyłączenia prądu.
    Działki nie są położone w granicach specjalnej strefy ekonomicznej ani parku narodowego,
    ani też nie istnieją żadne ograniczenia korzystania z nich wynikające z ochrony przyrody i
    środowiska. Działki, które mają być przedmiotem sprzedaży były wykorzystywane
    wyłącznie na cele działalności rolniczej. Teren nie był nigdy przedmiotem umów najmu,
    dzierżawy i innych umów o podobnym charakterze. Nie dokonywała Pani żadnych
    czynności, które mogły mieć wpływ na obrót rzeczonymi nieruchomościami, w
    szczególności nie ponosiła Pani nakładów na uzbrojenie wodne, kanalizacyjne, gazowe
    oraz ogrodzenie poszczególnych działek, nie prowadziła i nie prowadzi Pani działań
    marketingowych, a także nie korzystała Pani z usług biur nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu wskazała Pani odpowiednio:
      1.
      a) Czy jest Pani właścicielem nieruchomości, o której mowa we wniosku o wydanie
        interpretacji indywidualnej, tj. działki nr 35 i nr 34?
      Odpowiedziała Pani: Tak, jestem właścicielem tych działek.
      b) kiedy nabyła Pani działki nr 35 i nr 34? W jaki sposób nabyła Pani ww. działki?
      Odpowiedziała Pani: Działki te zostały wydzielone z działek podlegających uprzedniej
      umowie dożywocia z dnia 01.02.1995 r. Nastąpił podział geodezyjny, który miał wpływ
      na oznaczenie geodezyjne działek, ale nie miał wpływu na posiadaną powierzchnię
      nieruchomości.
      c) w jakim celu nabyła Pani działkę nr 35 i nr 34?
      Odpowiedziała Pani: Działki zostały nabyte na podstawie umowy dożywocia z mężem.
      W zamian za opiekę nad mężem nabyłam powyższe nieruchomości.
      2. Od kiedy; w jakim zakresie; w jakiej formie: indywidualna działalność gospodarcza,
        spółka - jaka (podać rodzaj) prowadzi Pani działalność gospodarczą? Proszę podać
        sposób opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej; rodzaj
        dokumentacji podatkowej prowadzonej przez Panią dla celów podatku
        dochodowego od osób fizycznych.
      Odpowiedziała Pani: Prowadzę indywidualną działalność gospodarczą od 15.10.1995 r.
      Ponadto jestem wspólnikiem spółki cywilnej od listopada 28 r. Opodatkowuję swoje
      dochody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Prowadzona jest
      dokumentacja podatkowa w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
      3. Czy nieruchomości objęte wnioskiem lub jej części wykorzystywała Pani/
        wykorzystuje w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?
      Odpowiedziała Pani: Nieruchomości objęte wnioskiem nie były nigdy wykorzystywane
      w prowadzonej przeze mnie działalności gospodarczej.

      4. Czy ww. nieruchomość objęta wnioskiem stanowiła składnik majątkowy lub towar
        handlowy w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?
      Odpowiedziała Pani: Wyżej wymieniona nieruchomości objęta wnioskiem nie
      stanowiła składniku majątkowego ani towaru handlowego w prowadzonej przeze mnie
      działalności gospodarczej.
      5. Czy Pani występowała o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek 30, nr
        31, nr 32 nr 34, nr 35, nr 36, nr 37?
      Odpowiedziała Pani: Występowałam o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla
      wyżej wymienionych działek, która została wydana w dniu 09.06.2022 r. o nr. ....
      6. Z czyjej inicjatywy doszło w 33 r. do podziału działki nr 30, [...]? W jakim celu
        dokonano podziału działki nr 30, [...]?
      Odpowiedziała Pani: Do podziału działki dnia 11.10.33 r. nastąpiło z mojej, czyli
      właściciela nieruchomości inicjatywy. Decyzja nr ... została wydana na mój wniosek.
      Podziału działek dokonano w celu zweryfikowania możliwości inwestycyjnych na
      przedmiotowym terenie i potencjalnej sprzedaży zainteresowanym nabywcom.
      7. W jaki sposób nabyte działki nr 30, [...] były/są faktycznie wykorzystywane przez
        Panią od momentu jej/ich nabycia (wejścia w posiadanie) aż do momentu
        planowanego odpłatnego zbycia poszczególnych wyodrębnionych geodezyjnie
        działek będących przedmiotem interpretacji?
      Odpowiedziała Pani: Działki początkowo były wykorzystywane dla własnych potrzeb
      (zbiór płodów rolnych). Od wielu lat działki nie są wykorzystywane, ani użytkowane w
      żaden sposób. Leżą odłogiem.
      8. W zakresie skutków podatkowych sprzedaży jakiej nieruchomości (działki/działek)
        oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej w ramach przedstawionego
        opisu zdarzenia przyszłego? Prosimy wskazać: oznaczenie geodezyjne
        nieruchomości (działki/działek (nr działki)), które będą przedmiotem sprzedaży oraz
        przewidywaną/przybliżoną datę sprzedaży przez Panią ww. nieruchomości (działki
        /działek);
      Odpowiedziała Pani: Oczekuję wydania interpretacji indywidualnej w zakresie skutków
      podatkowych sprzedaży wszystkich nieruchomości objętych podziałem z wyłączeniem
      działki nr 27 pełniącej funkcję drogi dojazdowej, tj. działek nr: 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr
      6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16, nr 17, nr 18, nr 19, nr
      20, nr 21, nr 22, nr 22, nr 24, nr 25, nr 26, nr 28. Przewidywana data sprzedaży jest
      trudna do oszacowania, uzależniona od zainteresowania potencjalnych nabywców.
      Możliwa jest sprzedaż działek w okresie najbliższych 2-3 lat.
      9. Co jest przyczyną planowanej sprzedaży poszczególnych wyodrębnionych
        geodezyjnie działek będących przedmiotem interpretacji?
      Odpowiedziała Pani: Sprzedaż wyodrębnionych geodezyjnie działek jest przejawem
      zarządzania majątkiem osobistym i dywersyfikacją posiadanych dóbr majątkowych na
      majątek płynny i stały.
      10. Czy zamierza /planuje Pani z przyszłym nabywcą (nabywcami) zawrzeć umowę
        przedwstępną sprzedaży [...]?
      Odpowiedziała Pani: Nie planuję zawierania z przyszłymi nabywcami umów
      przedwstępnych sprzedaży.

      11. Czy do dnia sprzedaży zamierza Pani udzielić nabywcy działki/działek będącej
        /będących przedmiotem sprzedaży, pełnomocnictwa w celu występowania w
        sprawach dotyczących ww. działki/działek [...]?
      Odpowiedziała Pani: Nie planuję do dnia sprzedaży udzielać nabywcy działki/działek
      będącej/będących przedmiotem sprzedaży, pełnomocnictwa w celu występowania w
      sprawach dotyczących ww. działek/działki.
      12. Czy posiada Pani również inne nieruchomości, oprócz wymienionych we wniosku?
        Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju Pani posiada.
      Odpowiedziała Pani: Posiadam 3 nieruchomości. Są to dwie kamienice - budynki
      mieszkalne, które nabyłam na podstawie umownej rozdzielności majątkowej z dnia
      23.09.1993r. oraz nieruchomość, na której znajduje się dom mieszkalny, który
      wykorzystuję prywatnie - zamieszkuję. Dwie kamienice są wykorzystywane w
      prowadzonej przeze mnie działalności gospodarczej. Nie planuję sprzedaży tych
      nieruchomości.
      13. Czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeśli tak - to należy
        podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości.
      Odpowiedziała Pani: Nie dokonywałam wcześniej sprzedaży nieruchomości.
      14. Czy była/jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy?
      Odpowiedziała Pani: Nie jestem i nie byłam rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w
      art. 2 pkt 19 ustawy.
      15. Czy z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego była/jest Pani zarejestrowanym,
        czynnym podatnikiem podatku VAT?
      Odpowiedziała Pani: Z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego nie byłam/nie jestem
      czynnym podatnikiem VAT. Jestem czynnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzonej
      przeze mnie działalności gospodarczej podlegającej wpisowi do CEIDG.
      16. Czy działki, z których po podziale powstały działki mające być przedmiotem
        sprzedaży, wchodziły w skład gospodarstwa rolnego?
      Odpowiedziała Pani: Tak, wchodziły w skład gospodarstwa rolnego prowadzonego
      przez mojego męża.
      17. Czy były/są dokonywane przez Panią z działek nr 30 [...] zbiory i dostawa produktów
        rolnych opodatkowana podatkiem VAT? Czy produkty rolne z tych działek były/są
        wykorzystywane wyłącznie na Pani własne potrzeby?
      Odpowiedziała Pani: Początkowo produkty rolne z przedmiotowych działek były
      wykorzystywane wyłącznie na moje własne potrzeby, jednak od wielu lat działki leżą
      odłogiem i nie są wykorzystywane do działalności rolniczej, a więc nie są dokonywane
      żadne zbiory ani dostawa produktów rolnych.
      18. Z czyjej inicjatywy została wydana przez Prezydenta Miasta ... w dniu 09.06.32 r.
        decyzja ustalająca warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zespołu
        budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących?
      Odpowiedziała Pani: Decyzja z dnia 09.06.32r. została wydana z mojej inicjatywy - na
      mój wniosek.
      19. W związku z informacją zawartą we wniosku, że „Ostatecznie inwestycja nie została
        zrealizowana” proszę o wskazanie czy inwestycja wskazana w ww. pytaniu nr 18
        miała być realizowana przez Panią?

      Odpowiedziała Pani: Inwestycja nie miała być realizowana przeze mnie, tylko przez
      potencjalnych inwestorów.
      20. Czy w przyszłości planuje Pani nabycie kolejnych nieruchomości?
      Odpowiedziała Pani: Nie planuję nabycia kolejnych nieruchomości w przyszłości.

## Pytanie

(oznaczone we wniosku nr 1) Czy na tle przedstawionego stanu faktycznego dokonując
    sprzedaży działek stanowiących majątek prywatny będzie uznawana Pani za podatnika
    podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 14 r. o
    podatku od towarów i usług, a tym samym czy planowane transakcje sprzedaży działek
    będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, sprzedaż działek będzie następowała w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, a tym samym nie będzie traktowana Pani jako podatnik zgodnie z art. 15 ust.
    1 ustawy z dnia 11 marca 14 r. o podatku od towarów i usług, więc transakcja sprzedaży
    działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 34 r. poz. 361)
    zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy, przez towar rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 16/112/WE Rady z dnia 28 listopada 16 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej zwanej dalej Dyrektywą:
    Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne
        lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość niezabudowana (grunt)
    spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż stanowi dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w

    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie
    dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność
    została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług. W związku z powyższym sprzedaż gruntów przez osobę
    fizyczną podlega opodatkowaniu VAT tylko wówczas, gdy w związku z tymi transakcjami
    działał on jako podatnik VAT. Natomiast w sytuacji, gdy sprzedaż działek będzie
    następowała w ramach zarządu majątkiem prywatnym, to nie będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT. Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna
    cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem
    związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, iż dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Na gruncie wyżej wymienionych przepisów w obrocie gospodarczym pojawiło się wiele
    wątpliwości związanych z ustaleniem podmiotowości prawnopodatkowej na gruncie VAT
    związanej z przekroczeniem zarządu majątkiem prywatnym, który znalazł swoje
    rozstrzygnięcie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Istotne
    znaczenie w sprawie ma wyrok TSUE z dnia 15 września 21 r. w sprawach połączonych C-
    180/10 i C-181/10.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że czynności związane
    ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za
    prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie
    mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie,
    które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Podobnie okoliczność wskazująca na fakt, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej
    sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w
    jakim te transakcje następowały ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość
    powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    Dyrektywy. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na kompleksowym
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Zatem za podatnika należy uznać
    osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie przepisów ustawy o VAT, jednakże
    wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem przyjęcie, że dana osoba

    fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego
    działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie w media, ogrodzenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, korzystanie z usług pośredników nieruchomości, uzyskanie
    decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru lub
    innych czynności zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową”
    wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.
    W świetle przedstawionego orzecznictwa nie można stwierdzić, że Wnioskodawczyni
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Poza dokonaniem podziału
    nieruchomości, wystąpieniem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy oraz uzyskaniem
    przyłączenia do sieci elektroenergetycznej nie podejmuje Pani żadnych innych działań.
    Należy zauważyć w szczególności, że pomiędzy nabyciem nieruchomości a dokonaniem
    wyżej wymienionych czynności upłynął relatywnie długi czas. Podział nieruchomości,
    decyzja o warunkach zabudowy oraz przyłączenie do sieci dystrybucyjnej zostały
    dokonane blisko 30 lat od jej nabycia, a kolejne czynności nie następowały łącznie, a na
    przestrzeni blisko półtorarocznego okresu. Uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy,
    przyłączenie do sieci dystrybucyjnej oraz dokonanie podziału nieruchomości w celu
    ułatwienia jej sprzedaży jest jedynie przejawem racjonalnego zarządzania osobistym
    majątkiem i niewątpliwie mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym
    Wnioskodawcy. Ponadto na przedmiotowych nieruchomościach nie dokonano żadnych
    czynności komercyjnych, w szczególności nieruchomości nie były i do momentu sprzedaży
    nie będą w żaden sposób dzierżawione, wynajmowane czy odpłatnie udostępniane.
    Przedstawione stanowisko potwierdza orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    17 kwietnia 29 r. o sygn. I FSK 578/17, z którego wynika, że „nie można się zgodzić z sądem
    pierwszej instancji, że całokształt działań podejmowanych przez skarżącego w stosunku
    do nieruchomości, które stanowiły jego własność, tj. podział nieruchomości na 7
    mniejszych działek, wydzielenie drogi wewnętrznej, utwardzenie tej drogi, wystąpienie o
    wydanie decyzji o warunkach zabudowy, dowodzi, że skarżący działa jak osoba
    prowadząca działalność w zakresie handlu nieruchomościami”.
    Biorąc pod uwagę powyższe stwierdza Pani, że zdarzenia przyszłe polegające na
    sprzedaży przedmiotowych nieruchomości niezabudowanych będą stanowić zarządzanie
    majątkiem prywatnym, więc Wnioskodawczyni nie będzie traktowana jako podatnik w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 14 r. o podatku od towarów i usług, a w
    konsekwencji transakcje sprzedaży nieruchomości nie będą podlegały opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 14 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 35 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim

    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 16/112/WE Rady z dnia 28 listopada 16 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.16 s. 1, ze
    zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 16/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 16/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
      pierwszym zasiedleniem;
      b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 16/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.

    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii uznania lub nieuznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług, a
    tym samym podlegania bądź niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
    przez Panią działek nr: 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr
    13, nr 14, nr 15, nr 16, nr 17, nr 18, nr 19, nr 20, nr 21, nr 22, nr 22, nr 24, nr 25, nr 26, nr
    28, istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży podjęła Pani aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy. Jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 15 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, iż dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż niezabudowaną działkę rolną o areale 6,2433
    ha o numerach ewidencyjnych 29, 30, 31, 32, 33 pod adresem: ... ul. .. (aktualnie ul. .., ul.
    ...) nabyła Pani na podstawie umowy dożywocia z dnia 01.02.1995 r. W dniu 09.06.32 r. na
    podstawie decyzji nr .. wydanej przez Prezydenta Miasta ustalono warunki zabudowy dla
    inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków mieszkalnych jednorodzinnych
    wolnostojących przewidzianej do realizacji na działkach o nr ew. 30, 31, 32, 34 i
    fragmencie działek nr 35, 36, 37 w ... przy ulicy ..-..., których Pani jest właścicielem.
    Ostatecznie inwestycja nie została zrealizowana, a wydana decyzja nie wywołała
    zamierzonych skutków prawnych. 11.10.33 r. wydano decyzję nr ..., w której Prezydent
    Miasta zatwierdził podział nieruchomości uregulowanej w księdze wieczystej nr ... w której
    ujawnione są działki nr 30, 31, 32, 35, 34 na następujące działki: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10,
    11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 22, 24, 25, 26, 27 oraz 28. W dniu 06.11.33r.
    zawarto umowę pomiędzy ....S.A., a Panią, ..., której przedmiotem jest przyłączenie do sieci
    dystrybucyjnej .... S.A. instalacji odbiorczej o mocy 336,00 kW dla 24 działek nr: 2, 3, 4, 5, 6,
    7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 22, 24, 25, 26, 27 z terminem
    przyłączenia do dnia 06-05-35 r. Przyłączenie do sieci dystrybucyjnej zostało zrealizowane
    w ustalonym terminie. Nieruchomości są i na moment planowanych transakcji będą
    niezabudowane, nieogrodzone i będą posiadać bezpośredni dostęp do drogi publicznej.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości)
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako
    podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie
    przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem, osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    Znaczenie dla przedmiotowej sprawy ma analiza całokształtu działań jakie Pani podjęła w
    odniesieniu do ww. działek przez cały okres ich posiadania.
    Jak wyżej wskazano, wystąpiła Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek, z
    których zostały wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży. Decyzja ta została
    wydana w dniu 09.06.32 r. dla inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków
    mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących. Podziału działek dnia 11.10.33 r. nastąpił z
    Pani inicjatywy. Nadto, w dniu 06.11.33r. zawarto umowę pomiędzy .... S.A., a Panią, której
    przedmiotem jest przyłączenie do sieci dystrybucyjnej .... S.A. instalacji odbiorczej dla 24
    działek. Przyłączenie do sieci dystrybucyjnej zostało zrealizowane w ustalonym terminie.
    Jednocześnie wskazała Pani, iż podziału działek dokonano w celu zweryfikowania
    możliwości inwestycyjnych na przedmiotowym terenie i potencjalnej sprzedaży
    zainteresowanym nabywcom.
    Jak już wskazano wcześniej, z wyroku TSUE 291/92 wynika, że podatnik w całym okresie
    posiadania nieruchomości musi wykazywać zamiar wykorzystania jej do celów
    prywatnych, aby uznać, że mamy do czynienia ze sprzedażą majątku prywatnego. Należy
    stwierdzić, że każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania
    nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

    Działania podjęte przez Panią nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym, lecz świadczą o zorganizowanym charakterze sprzedaży. Wystąpił bowiem
    ciąg czynności podejmowanych przez Panią, które rozpatrywane łącznie przemawiają za
    uznaniem Pani za podatnika z tytułu sprzedaży działek.
    Takie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami świadczą o angażowaniu
    środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez profesjonalny podmiot
    zajmujący się handlem nieruchomościami – przygotowanie działek do oczekiwań klientów,
    którzy kupią działki. Ww. zakres przygotowania działek do sprzedaży nie jest typowy do
    działań podejmowanych przez osoby fizyczne w zakresie zarządzania majątkiem
    osobistym – prywatnym. W związku z powyższym, działania podejmowane przez Panią nie
    należą do zakresu czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Podsumowując, dokonane przez Panią czynności nie mają na celu przystosowania działek
    do swoich potrzeb, lecz obiektywnie świadczą o zamiarze uatrakcyjnienia i przygotowania
    działek do sprzedaży. Pani aktywność dotycząca sprzedawanych działek wykracza poza
    zwykłe wykonywanie prawa własności. Nie można więc uznać, że przy zbyciu ww. działek
    będzie Pani korzystać z prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa
    należy uznać, że w analizowanej sprawie występują przesłanki stanowiące podstawę
    uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem czynność sprzedaży przez Panią działek
    nr: 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr
    16, nr 17, nr 18, nr 19, nr 20, nr 21, nr 22, nr 22, nr 24, nr 25, nr 26, nr 28 będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług,
    natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.

    Jednocześnie wyjaśnić należy, że na opodatkowanie bądź nieopodatkowanie dostawy
    działek (udziałów w działkach) w podatku od towarów i usług nie ma wpływu wystąpienie
    lub niewystąpienie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Kwestie
    związane z podatkiem dochodowym od osób fizycznych są regulowane poprzez odrębne
    przepisy zawarte w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 35 r. poz. 163, z późn. zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w
    zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych zasadniczo nie
    mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i
    usług.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 35 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 14 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 12 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z
    34 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.