Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-675/12/NG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-08-06
Teza: Czy sprzedaż nieruchomości, która została przyznana wnioskodawcy w drodze zniesienia współwłasności podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; sprzedaż; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 07 maja 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 07 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07 maja 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca nabył udział w spadku w wysokości 1/4 na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 18 maja 2005 r. po spadkodawczyni zmarłej w dniu 28 marca 2004 r.

Postanowieniem Sądu z dnia 01 września 2009 r. nieodpłatnie zniesiono współwłasność nieruchomości obejmujących:

*   nieruchomość o powierzchni 3,0328 ha zabudowaną budynkiem mieszkalnym i gospodarczym położoną w miejscowości X,
*   udział wynoszący 15/128 części niezabudowanej nieruchomości o powierzchni 0,0512 ha, położonej w miejscowości X,
*   udział wynoszący 16/128 części innej niezabudowanej nieruchomości położonej w miejscowości X.

Na podstawie tegoż postanowienia wnioskodawca nabył jedynie działkę o nr ew. 1907/1 i powierzchni 0,6742 ha w miejscowości X. Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 7 ust. 6 ustawy o podatku od spadków i darowizn przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności podstawę opodatkowania stanowi wartość rzeczy lub praw majątkowych, w części przekraczającej wartość udziału we współwłasności, który przed jej zniesieniem przysługiwał nabywcy. Wnioskodawca wskazuje, że z wyliczeń Urzędu Skarbowego wynika, że wartość udziału wnioskodawcy przed zniesieniem była wyższa niż wartość udziału po zniesieniu współwłasności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż nieruchomości, która została przyznana wnioskodawcy w drodze zniesienia współwłasności podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Zdaniem wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie podlega opodatkowaniem podatkiem dochodowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest m. in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ma moment jej nabycia.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 28 marca 2004 r., zmarła spadkodawczyni. Wnioskodawca nabył udział w spadku w wysokości ¼. Następnie w wyniku wydania przez Sąd Rejonowy postanowienia z dnia 01 września 2009 r. o zniesieniu współwłasności wnioskodawca nabył niezabudowaną działkę o powierzchni 0,6742 ha, wydzieloną z nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez wnioskodawcę i pozostałych spadkobierców jest data śmierci spadkodawczyni. Postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z kolei zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy wyłącznie wówczas, jeżeli nabyta na własność rzecz mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienia współwłasności dokonuje się bez spłat i dopłat. Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla udziału w nieruchomości nabytego w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

W przedmiotowej sprawie w wyniku zniesienia współwłasności na wyłączną własność wnioskodawcy została przyznana działka o powierzchni 0,6742 ha. Wnioskodawca wskazał także, iż wartość udziału przed zniesieniem współwłasności była wyższa niż wartość majątku uzyskanego po zniesieniu współwłasności a zniesienie współwłasności miało charakter nieodpłatny.

Powyższe oznacza, iż data zniesienia współwłasności nie stanowi dla wnioskodawcy daty nowego nabycia, a wnioskodawca przedmiotową nieruchomość nabył w drodze spadku. Za datę nabycia przez wnioskodawcę niezabudowanej nieruchomości należy uznać datę śmierci spadkodawczyni tj. dzień 28 marca 2004 r.

Należy w tym miejscu zauważyć, że wnioskodawca nie wskazał we wniosku czy dokonał sprzedaży przedmiotowej działki o pow. 0,6742 ha, a jeżeli tak to kiedy nastąpiła sprzedaż, czy też planuje dopiero sprzedaż nieruchomości, którą otrzymał na wyłączną własność w wyniku zniesienia współwłasności.

Jeżeli wnioskodawca nie dokonał jeszcze sprzedaży przedmiotowej działki lub jeżeli jej sprzedaż nastąpiła po dniu 31 grudnia 2009 r., to taka sprzedaż nie będzie ani nie była w ogóle źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu z uwagi na upływ 5-letniego terminu zawartego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast jeżeli wnioskodawca sprzedał przedmiotową nieruchomość przed 01 stycznia 2010 r., to taka sprzedaż stanowiła źródło przychodu podlegające opodatkowaniu.

Z uwagi na fakt, iż za datę nabycia przedmiotowej działki należy uznać datę śmierci spadkodawczyni, która nastąpiła w 2004 r., dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego stanu faktycznego w przypadku gdy sprzedaż nieruchomości nastąpiła przed dniem 01 stycznia 2010 r. należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa wyżej, zgodnie z ust. 2, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Jednakże, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy wolne od podatku są w całości przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

W świetle powyższego należy wskazać, że w przypadku gdy wnioskodawca zbył przedmiotową nieruchomość przed dniem 01 stycznia 2010 r., to stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Tym samym, mimo iż od końca roku, w którym nabyto przedmiotową nieruchomość do daty sprzedaży nie minęło 5 lat, to z uwagi na to, że nabycie ww. nieruchomości nastąpiło w 2004 r. w drodze spadku, przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w całości jest wolny od podatku dochodowego.

Mając powyższe na uwadze stanowisko wnioskodawcy, iż sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.