Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-1032/12-2/LK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-12-31
Teza: Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanej zaliczki na poczet eksportu towarów w sytuacji gdy wywóz towarów nie nastąpi w ciągu 6 miesięcy licząc od dnia otrzymania tej zaliczki
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; towar-wywóz towarów; zaliczka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 02.10.2012 r. (data wpływu 04.10.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanej zaliczki na poczet eksportu towarów w sytuacji gdy wywóz towarów nie nastąpi w ciągu 6 miesięcy licząc od dnia otrzymania tej zaliczki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.10.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanej zaliczki na poczet eksportu towarów w sytuacji, gdy wywóz towarów nie nastąpi w ciągu 6 miesięcy licząc od dnia otrzymania tej zaliczki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W miesiącu kwietniu 2012 r. spółka otrzymała zaliczkę na poczet eksportu do Brazylii. Wobec powyższego zgodnie z art. 19 ust. 11 i 12 oraz art. 41 ust. 4 i 11 ustawy o VAT spółka wystawiła fakturę ze stawką 0% oraz w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2012 wykazała wartość otrzymanej zaliczki, niestety wywóz towarów i urządzeń nie nastąpi w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania tej zaliczki. Wobec faktu, iż spółka otrzymała pismo od kontrahenta o konieczności zmiany harmonogramu dostaw ze względu na opóźnienia w terminie oddania do użytkowania nowej fabryki samochodów w Brazylii i to aż do marca 2013 roku.

Spółka zamierza w m-cu październiku wystawić fakturę korygującą „do zera” do pierwotnej faktury z tytułu otrzymania omawianej zaliczki oraz skorygować deklarację VAT -7 (w poz. 32) za 04.2012 r., czyli za miesiąc, w którym rozliczyła zaliczkę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy stanowisko spółki jest prawidłowe wg którego spółka w przypadku niedotrzymania sześciomiesięcznego terminu dokonania eksportu, od dnia otrzymania zaliczki, uznaje utratę prawa do wykazywania sprzedaży opodatkowanej wg stawki 0% i dokona korekty faktury „do zera”, uprzednio wystawionej z tyt. otrzymania zaliczki oraz korekty deklaracji VAT-7 za 04.2012 czyli za miesiąc jej otrzymania?

Zdaniem Wnioskodawcy, konsekwencją niedotrzymania sześciomiesięcznego terminu dokonania eksportu jest niepowstanie obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania zaliczki na eksport towarów oraz utrata prawa do wykazywania sprzedaży opodatkowanej wg stawki: 0% Zdaniem spółki nie można jednak utożsamiać takiej sytuacji z zamianą jej na sprzedaż krajową i nie powinno się otrzymanej zaliczki opodatkowywać stawką krajową. Spółka stoi na stanowisku, że powinna dokonać korekty faktury wystawionej z tyt. otrzymania zaliczki i korekty deklaracji VAT -7 za 04.2012 r., czyli wycofać się z wykazania przedmiotowej zaliczki, jako eksportu towarów opodatkowanych 0% stawką VAT w miesiącu jej otrzymania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 2 pkt 8 ustawy, przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej w wykonaniu czynności określonych w art. 7, jeżeli wywóz jest dokonany przez:

1.  dostawcę lub na jego rzecz, lub
2.  nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę dla celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych.

Ustawodawca definiując pojęcie eksportu towarów, dokonał rozróżnienia sytuacji, gdy będący przedmiotem wywozu towar jest wywożony przez dostawcę lub na jego rzecz, oraz gdy jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz. Sytuacja kiedy eksporter lub podmiot przez niego upoważniony sam dokonuje wywozu towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej i na niego wystawione są dokumenty eksportowe jako zgłaszającego towar do odprawy celnej - stanowi, tzw. eksport bezpośredni. Eksport pośredni natomiast ma miejsce wówczas, gdy wywóz towarów z terytorium Polski poza terytorium Wspólnoty, w wykonaniu dostawy towarów, jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz.

Na mocy art. 19 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi - art. 19 ust. 4 ustawy.

Z kolei art. 19 ust. 11 ustawy stanowi, iż jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów, jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności - art. 19 ust. 12 ustawy.

Z cytowanego przepisu art. 19 ust. 12 ustawy wynika zatem, iż w sytuacji, gdy wywóz towaru będącego przedmiotem eksportu, na poczet którego podatnik otrzymał już część należności, nie nastąpi w ciągu 6 miesięcy od dnia otrzymania tej zaliczki (przedpłaty, zadatku, raty) nie powstanie obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a i b, stawka podatku wynosi 0% - art. 41 ust. 4 i 11 ustawy.

Analiza przywołanych przepisów pozwala na stwierdzenie, że co do zasady, obowiązek podatkowy powstaje w chwili wydania towaru (art. 19 ust. 1 ustawy). W ustawie przewidziano jednak odstępstwo od tej reguły, dotyczące otrzymania częściowej zapłaty przed wydaniem towaru. Obowiązek podatkowy w tym przypadku, powstaje z chwilą otrzymania częściowej należności (art. 19 ust. 11 ustawy). Powyższą zasadę stosuje się także do eksportu towarów, pod warunkiem jednak, że wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności (art. 19 ust. 12 ustawy).

Zaliczki powinny być opodatkowane stawką właściwą dla czynności, której dotyczą. Zgodnie z tym, co zaznaczono powyżej, zaliczka otrzymana na poczet eksportu towarów powinna być opodatkowana stawką podatku w wysokości 0% i wykazana w deklaracji podatkowej za okres jej otrzymania.

Natomiast w sytuacji, gdy wywóz towarów, na poczet których otrzymano zaliczkę, nie nastąpi w ciągu 6 miesięcy licząc od dnia jej otrzymania, obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania zaliczki na poczet eksportu towarów nie powstanie, ze względu na niespełnienie przesłanki o której mowa w art. 19 ust. 12 ustawy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w miesiącu kwietniu 2012 r. otrzymał zaliczkę na poczet eksportu do Brazylii. Spółka wystawiła fakturę ze stawką 0% oraz w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2012 wykazała wartość otrzymanej zaliczki. W związku z tym, iż Spółka otrzymała pismo od kontrahenta o konieczności zmiany harmonogramu dostaw ze względu na opóźnienia w terminie oddania do użytkowania nowej fabryki samochodów w Brazylii i do marca 2013 roku wywóz towarów i urządzeń nie nastąpi w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania tej zaliczki.

Odnosząc powołane regulacje prawne do przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, iż w sytuacji gdy eksport towarów, na poczet którego Zainteresowany otrzymał zaliczkę nie nastąpił w ciągu 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki, jej otrzymanie nie rodziło powstania obowiązku podatkowego wynikającego z przepisów art. 19 ust. 11 i ust. 12 ustawy. W konsekwencji, wykazana wcześniej sprzedaż towarów ze stawką 0% powinna zostać skorygowana w drodze korekty deklaracji i zmniejszona do „0” w rozliczeniu za miesiąc, w którym został wykazany obowiązek podatkowy w tym zakresie, czyli w niniejszej sprawie miesiąc kwiecień 2012 r.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanej zaliczki na poczet eksportu towarów w przypadku, gdy wywóz towarów nie nastąpił w terminie 6 miesięcy od dnia jej otrzymania, powstanie na zasadach ogólnych, w terminie przewidzianym dla czynności eksportu towarów.

Dodatkowo tut. Organ informuje, że uwidoczniona w deklaracji wartość z tytułu eksportu towarów, wykazana w związku z tą czynnością, powinna uwzględniać kwotę otrzymanej zaliczki, o której wartość skorygowana zostanie deklaracja podatkowa VAT-7.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. 2012, poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.