Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.658.2022.2.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-06
Teza: Nieuznania wykonywanych na rzecz Spółki świadczeń niepieniężnych za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; świadczenie-świadczenie niepieniężne; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nie****prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 6 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania wykonywanych na rzecz Spółki świadczeń niepieniężnych za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 stycznia 2023 r. (wpływ 1 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, której podstawowym zakresem jest wykonywanie instalacji elektrycznych. Jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Posiada Pan również udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością mającej siedzibę w Polsce. Zgodnie z postanowieniami umowy spółki, w oparciu o art. 176 Kodeksu Spółek Handlowych, jako Wspólnik, zobowiązany jest Pan do świadczenia na jej rzecz powtarzających się świadczeń niepieniężnych za wynagrodzeniem.

W umowie Spółki określony jest szczegółowo rodzaj oraz zakres tych świadczeń.

Obejmuje on następujące czynności:

‒ rozliczanie prac Podwykonawców,

‒ udział w naradach koordynacyjnych na budowie,

‒ przygotowanie dokumentacji powykonawczej,

‒ udział w komisjach odbiorowych, roboty końcowe i etapowe,

‒ rozliczenia finansowe poszczególnych kontraktów,

‒ negocjacje warunków realizacji zawieranych kontraktów.

Świadczenia wykonywane mają być w wymiarze czasu 64 godzin w miesiącu kalendarzowym, z czym związane jest określone wynagrodzenie.

Wykonywane przez Pana stałe świadczenia są częścią usług świadczonych przez Spółkę na rzecz jej klientów.

Ryzyko gospodarcze za świadczone ww. czynności ponosi Spółka. W zakresie powyższych czynności nie jest zawarta inna odrębna umowa cywilna.

**Uzupełnienie opisu stanu faktycznego**

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że ze względu na posiadane udziały pełni Pan w Spółce funkcję wiceprezesa zarządu. Zakres czynności w ramach pełnienia tej funkcji nie jest tożsamy z zakresem czynności wykonywanych w ramach świadczeń niepieniężnych, są to świadczenia odrębne od siebie, których zakres się nie pokrywa.

Wykonując czynności w ramach świadczeń niepieniężnych wyraża Pan oświadczenia woli w imieniu i na rzecz Spółki. Za świadczone usługi ponosi Pan odpowiedzialność wobec Spółki na zasadach ogólnych, natomiast nie ponosi Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich.

Praca jest wykonywana zarówno w siedzibie Spółki, jak i innych miejscach prowadzenia przez nią działalności. Świadczenia mają być wykonywane w wymiarze czasu 64 godzin w miesiącu kalendarzowym, przy czym nie są określone stałe godziny wykonywania czynności, ma Pan możliwość wyboru czasu wykonywania świadczonych usług.

Godziny pracy ustala Pan samodzielnie. Spółka nie instruuje Pana odnośnie sposobu wykonania świadczeń. Spółka udostępnia Panu swoje zasoby rzeczowe w postaci np. komputera, telefonu, materiałów biurowych w celu świadczenia dla niej usług.

Wynagrodzenie, które Pan otrzymuje od Spółki za wykonywanie czynności w ramach świadczeń niepieniężnych na jej rzecz nie stanowi dla Pana przychodu wymienionego w art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie stanowi przychodu, o którym mowa w przepisie art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Umową Spółki jest Pan zobowiązany do wykonywania świadczeń w wymiarze 64 godzin w miesiącu, za co ustalone jest określone wynagrodzenie. W przypadku gdy ilość poświęconych godzin na wykonywanie ww. świadczeń jest mniejsza niż ustalona w umowie Spółki, wynagrodzenie zostaje określone proporcjonalnie.

**Pytanie**

### Czy wykonywane przez Pana na rzecz Spółki powtarzające się świadczenia, opisane w pkt 61 część G niniejszego wniosku podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT?

### Pana stanowisko w sprawie

### Pana zdaniem, czynności wykonywane w ramach stałych powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT.

### Powyższe czynności nie mają cech samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, ponieważ świadczenia na rzecz Spółki, wykonywane są przy użyciu jej infrastruktury oraz na jej ryzyko, nie powodując Pana odpowiedzialności za działania wobec osób trzecich, będących jednocześnie usługobiorcami Spółki. Również określone za nie wynagrodzenie, jest stałe i niezależne od efektów tych świadczeń i ewentualnych szkód wyrządzonych Spółce czy osobom trzecim.

Do wykonywania powtarzających się świadczeń jest Pan zobowiązany umową Spółki, nie zaś umową cywilnoprawną pomiędzy Panem a Spółką co do odpłatnego świadczenia usług. Są one zatem Pana osobistym zobowiązaniem związanym z posiadanymi w Spółce udziałami, nałożonym zgodnie z art. 176 Kodeksu Spółek Handlowych.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dlatego też, powtarzające się świadczenia wykonywane na rzecz Spółki, nie są czynnościami, które w świetle ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Przepis art. 8 ust. 1 ustawy jest niejako dopełnieniem art. 7 ust. 1 ustawy i ma na celu objęcie opodatkowaniem każdej transakcji wykonywanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która nie stanowi dostawy towarów, przez co realizowana jest w ten sposób zasada powszechności opodatkowania.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 3 ustawy:
-----------------------------

Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:

1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

2) (uchylony)

3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Zgodnie z art. 15 ust. 3a ustawy:

Przepis ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio do usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie, w tym również wynagradzanych za pośrednictwem organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.

Z przywołanego wyżej przepisu art. 15 ust. 3 ustawy wynika, że podstawowym warunkiem dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, jest uznanie przychodów osiąganych z tytułu wykonywanych czynności za przychody wymienione w art. 12 ust. 1-6 (przychody z wykonywanej pracy) lub w art. 13 pkt 2-9 (przychody z działalności wykonywanej osobiście) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, jak wynika z treści art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczna nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, istotne jest łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności co do warunków:

‒ wykonywania tych czynności,

‒ wynagrodzenia, oraz

‒ odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Wątpliwości Pana dotyczą ustalenia, czy wykonywane na rzecz Spółki świadczenia niepieniężne należy uznać za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z wniosku wynika, że jest Pan wspólnikiem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i pełni Pan funkcję Wiceprezesa Zarządu. Zakres czynności w ramach pełnienia tej funkcji nie jest tożsamy z zakresem czynności wykonywanych w ramach świadczeń niepieniężnych, są to świadczenia odrębne od siebie, których zakres się nie pokrywa. Ponadto, prowadzi Pan działalność gospodarczą, której podstawowym zakresem jest wykonywanie instalacji elektrycznych i jest Pan z tego tytułu zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Zgodnie z postanowieniami umowy spółki, w oparciu o art. 176 Kodeksu Spółek Handlowych, jako Wspólnik, zobowiązany jest Pan do świadczenia na jej rzecz powtarzających się świadczeń niepieniężnych za wynagrodzeniem.

W umowie Spółki określony jest szczegółowo rodzaj oraz zakres tych świadczeń. Obejmuje on następujące czynności:

‒ rozliczanie prac Podwykonawców,

‒ udział w naradach koordynacyjnych na budowie,

‒ przygotowanie dokumentacji powykonawczej,

‒ udział w komisjach odbiorowych, roboty końcowe i etapowe,

‒ rozliczenia finansowe poszczególnych kontraktów,

‒ negocjacje warunków realizacji zawieranych kontraktów.

Wykonując te czynności wyraża Pan oświadczenia woli w imieniu i na rzecz Spółki. Za świadczone usługi ponosi Pan odpowiedzialność wobec Spółki na zasadach ogólnych, natomiast nie ponosi Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich.

Praca jest wykonywana zarówno w siedzibie Spółki, jak i innych miejscach prowadzenia przez nią działalności. Świadczenia mają być wykonywane w wymiarze czasu 64 godzin w miesiącu kalendarzowym, przy czym nie są określone stałe godziny wykonywania czynności, ma Pan możliwość wyboru czasu wykonywania świadczonych usług. Godziny pracy ustala Pan samodzielnie, a Spółka nie instruuje Pana odnośnie sposobu wykonania świadczeń. Spółka udostępnia Panu swoje zasoby rzeczowe w postaci np. komputera, telefonu, materiałów biurowych w celu świadczenia dla niej usług. Ryzyko gospodarcze za świadczone czynności ponosi Spółka. W przypadku, gdy ilość poświęconych godzin na wykonywanie ww. świadczeń jest mniejsza niż ustalona w umowie Spółki, wynagrodzenie zostaje określone proporcjonalnie.

Wynagrodzenie, które Pan otrzymuje od Spółki za wykonywanie czynności w ramach świadczeń niepieniężnych na jej rzecz nie stanowi dla Pana ani przychodu wymienionego w art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani przychodu, o którym mowa w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy w tym miejscu wskazać, że na podstawie art. 176 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.):

§ 1. Jeżeli wspólnik ma być zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, w umowie spółki należy oznaczyć rodzaj i zakres takich świadczeń.

§ 2. Wynagrodzenie wspólnika za takie świadczenia na rzecz spółki jest wypłacane przez spółkę także w przypadku, gdy sprawozdanie finansowe nie wykazuje zysku. Wynagrodzenie to nie może przewyższać cen lub stawek przyjętych w obrocie.

§ 3. W przypadku określonym w § 1 zbycie udziału, jego części lub ułamkowej części udziału, bądź obciążenie udziału, może nastąpić jedynie za zgodą spółki, o której mowa w art. 182, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

Przepis art. 176 § 1 Kodeksu spółek handlowych umożliwia tworzenie swoistych relacji między wspólnikiem a spółką, które pozwalają im wzajemnie odnosić określone korzyści. Dla spółki oznacza to pewność otrzymania w określonym czasie pewnych świadczeń, zaś dla wspólnika możliwość zbytu świadczeń i otrzymania wynagrodzenia.

Jak wynika z opisu sprawy przychody osiągane z tytułu wykonywanych czynności nie stanowią dla Pana ani przychodów wymienionych w art. 12 ust. 1-6 (przychody z tytułu wykonywanej pracy) ani przychodów wymienionych w art. 13 pkt 2-9 (przychody z działalności wykonywanej osobiście) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem w opisanych okolicznościach nie jest spełniony podstawowy warunek zawarty w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy pozwalający wyłączyć Pana z grona podatników podatku VAT.

Analiza pozostałych warunków, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, tj. odnoszących się do sposobu wykonywania opisanych czynności, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, jest w tej sytuacji bezprzedmiotowa.

W analizowanym przypadku będzie Pan podmiotem świadczącym usługę za wynagrodzeniem, a Spółkę należy uznać za korzystającego z takiej usługi. Czynności w zakresie świadczeń niepieniężnych, które będzie Pan zobowiązany wykonywać na rzecz Spółki uznać należy za odpłatne świadczenie usług wykonywane w ramach samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, a otrzymywane wynagrodzenie, stanowić będzie należność za te świadczenia.

Tym samym, w związku z wykonywaniem na rzecz Spółki opisanych we wniosku powtarzających się świadczeń niepieniężnych będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji wykonywane świadczenia na rzecz Spółki należy uznać za odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.

Zatem Pana stanowisko, iż czynności wykonywane w ramach stałych powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT, uznaję za **nieprawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).