Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.32.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-18
Teza: W zakresie skutków podatkowych darowizny środków
pieniężnych od matki.
Słowa kluczowe: darowizna
grupa-grupa podatkowa
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia-Obowiązek udokumentowania
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia-Obowiązek zgłoszenia nabycia
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych darowizny środków pieniężnych od matki. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pana matka ma zamiar podarować Panu pieniądze w kwocie 4 000 000 zł. Czynność ta
    zostanie dokonana poprzez przekazanie powyższej kwoty z rachunku bankowego Pana
    matki na Pana rachunek bankowy oraz zostanie zgłoszone do właściwego urzędu
    skarbowego nabycie tych środków przez Pana w ciągu 6 miesięcy na formularzu SD-Z2.
    Zgodnie z zapisami ustawy po spełnieniu tych warunków będzie Pan mógł skorzystać ze
    zwolnienia podatkowego ponieważ Pana matka jest w stosunku do Pana w pierwszej
    grupie podatkowej.
    Pytania
    Czy po spełnieniu warunków określonych ustawą w sprawie zwolnień podatkowych od
    darowizn czynności takiej można dokonać tylko raz w roku (czy 2 lub 3 czy więcej razy w
    roku) oraz czy są ograniczenia w wysokości darowizny, a jeśli tak to jakie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w opisanej sytuacji nie zachodzi obowiązek opłaty podatku od darowanej
    kwoty ponieważ będą spełnione wszystkie warunki opisane ustawą i będzie można
    skorzystać ze zwolnienia podatkowego. Również Pana zdaniem Pana matka może Panu
    wielokrotnie darować w krótkim czasie nieograniczoną kwotę pieniędzy ponieważ w
    ustawie o podatku od spadków i darowizn brak jest regulacji dotyczącej częstotliwości
    darowizny, a także wysokości granicznej kwoty.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest
    dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić
    obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy

    zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia
    obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 i Kodeksu cywilnego:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od
    grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup
    podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo
    powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
    1) 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
    2) 27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
    3) 5733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej. Jeżeli nabycie
      własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje więcej niż
      jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza
      się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego
      zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat
      poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych
      rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych
      poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka
      podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi.
      Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa
      majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 cyt. ustawy:
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
    1) do grupy I − małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo,
      ojczyma, macochę i teściów;

    2) do grupy II − zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
      pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
      rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
    3) do grupy III − innych nabywców.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn reguluje także zwolnienie z opodatkowania.
    Zgodnie z art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
    1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
    2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy
      są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego
      dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt
      1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu
    SD-Z2, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w
    sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015
    r., poz. 2060).
    Zgodnie z art. 4a ust. 4 omawianej ustawy:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
    1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
      dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło
      ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty
      określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
    2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w
      tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Pana matka ma zamiar
    podarować Panu środki pieniężne w wysokości 4 000 000 zł. Czynność ta zostanie
    dokonana poprzez przekazanie powyższej kwoty z rachunku bankowego Pana matki na
    Pana rachunek bankowy. W ciągu 6 miesięcy zgłosi Pan nabycie ww. środków pieniężnych
    do właściwego urzędu skarbowego na formularzu SD-Z2.
    Pana wątpliwości budzi to, czy po spełnieniu warunków określonych ustawą w sprawie
    zwolnień podatkowych od darowizn czynności takiej można dokonać tylko raz w roku (czy
    2 lub 3 czy więcej razy w roku) oraz czy są ograniczenia w wysokości darowizny, a jeśli tak
    to jakie.
    Podsumowując, darowizna środków pieniężnych zostanie dokonana na Pana rzecz od
    Pana matki. Otrzyma Pan więc darowiznę od osoby zaliczanej do grona osób
    wymienionych w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. A zatem, dokonanie
    opisanej we wniosku darowizny środków pieniężnych przez Pana matkę na Pana rzecz,
    będzie w całości podlegało zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od spadków i
    darowizn na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, pod warunkiem

    udokumentowania ww. darowizny dowodem przekazania na Pana rachunek bankowy
    oraz zgłoszenia o jej nabyciu do organu podatkowego w terminie 6 miesięcy od dnia
    powstania obowiązku podatkowego.
    Powyższy przepis – jak słusznie Pan zauważył – nie określa ani limitu wartości darowizny,
    ani ograniczeń co do częstotliwości ich dokonywania. Jedyne regulacje zawarte w ustawie
    o podatku od spadków i darowizn odnoszące się do limitów kwotowych (oraz czasowych)
    to powołane wyżej przepisy art. 9 określającego kwoty wolne od opodatkowania.
    W przypadku nabycia darowizn w różnych datach – w sytuacji, gdy obowiązek podatkowy
    powstanie także w różnych datach – powinien Pan z tego tytułu złożyć druk SD-Z2 dla
    każdej z otrzymanych darowizn środków pieniężnych w terminie 6 miesięcy liczonego od
    dnia powstania obowiązku podatkowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.