Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.59.2025.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Opodatkowanie przychodu uzyskanego z umów o dzieło,
których zakres pokrywa się z prowadzoną działalnością.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
przychód-źródła przychodu
umowa-umowa o dzieło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej
działalności.-Umowy zlecenia i umowy o dzieło.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5b-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismami z 19 lutego 2025 r. (wpływ) oraz z 19 marca 2025 r. (wpływ) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w której zajmuje się Pan między
    innymi opracowywaniem projektów budowlanych i wykonawczych w zakresie branży
    sanitarnej.
    Przeważający kod PKD to 71.12.Z - Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią
    doradztwo techniczne, ale również 74.10.Z - Działalność w zakresie specjalistycznego
    projektowania.
    Uzupełnienie wniosku z 19 lutego 2025 r.
    Działalność prowadzi Pan od 10 sierpnia 2009 r.
    Na pytanie, jaką formę opodatkowania wybrał Pan w prowadzonej działalności
    gospodarczej odpowiedział Pan, że podatek liniowy.
    Na pytanie, jaką dokumentację dla celów podatkowych Pan prowadzi odpowiedział Pan,
    że książkę przychodów i rozchodów.
    Jest Pan czynnym płatnikiem podatku VAT.
    Na pytanie, czy wartość Pana sprzedaży w poprzednim roku przekroczyła kwotę 200 000 zł
    odpowiedział Pan, że wartość sprzedaży przekroczyła 200 000 zł.
    Na pytanie, kiedy oraz z jakim podmiotem/jakimi podmiotami ma Pan zamiar zawrzeć
    „umowę o dzieło” odpowiedział Pan, że umowę o dzieło planuje Pan zawrzeć po uzyskaniu
    odpowiedzi na Pana zapytanie. Umowy o dzieło planuje Pan zawierać z osobami
    prywatnymi oraz firmami prywatnymi (nie jednostki budżetowe).
    Na pytanie, czy zawarta umowa będzie umową o dzieło w rozumieniu przepisów art. 627-
    646 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)
    odpowiedział Pan, że tak.
    Na pytanie, czy „umowę o dzieło” zawrze Pan jako przedsiębiorca w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, czy poza nią odpowiedział Pan, że umowę o dzieło zawrze Pan
    poza prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Na pytanie, czy przedmiot „umowy o dzieło” (konkretny jej rezultat/wykonanie
    określonego dzieła) będzie pokrywał się z zakresem prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej odpowiedział Pan, że tak.
    Na pytanie, jeśli „umowa o dzieło” zostanie zawarta przez Pana poza prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a jej przedmiot (konkretny jej rezultat/wykonanie określonego
    dzieła) będzie pokrywał się z zakresem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej,
    to czym uzasadnione jest przez Pana ich zawieranie w takiej formie odpowiedział Pan, że
    umowa o dzieło jest dla Pana korzystniejsza finansowo.
    Na pytanie, czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
    wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych
    będzie ponosiła strona z którą zawrze Pan umowę o dzieło odpowiedział Pan, że Pan jako
    projektant jest odpowiedzialny za wykonane dzieło. W przypadku błędów projektowych
    musi Pan skorygować dzieło. Zleceniodawca może dochodzić od Pana roszczeń za źle
    wykonane dzieło. Umowę o dzieło będzie Pan świadczył osobiście bez udziału osób
    trzecich.
    Na pytanie, czy czynności wykonywane związane ze stworzeniem określonego dzieła,
    będącego przedmiotem umowy, będą wykonywane przez Pana pod kierownictwem oraz
    w miejscu i czasie wyznaczonym przez stronę z którą Pan zawrze umowę o dzieło
    odpowiedział Pan, że dzieło tworzone jest tylko przez Pana i nie wykonuje go Pan pod
    kierownictwem. Może je Pan wykonywać w dowolnym czasie i miejscu. Jedynie termin
    wykonania/przekazania dzieła określony jest w umowie o dzieło.

    Na pytanie, czy wykonując czynności związane ze stworzeniem określonego dzieła nie
    będzie Pan ponosił ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością
    odpowiedział Pan, że nie.
    Uzupełnienie wniosku z 19 marca 2025 r.
    Przedmiotem Pana wątpliwości jest: czy prowadząc jednoosobową działalność
    gospodarczą (polegającą na opracowywaniu projektów technicznych) mogę jednocześnie
    przychód z umowy o dzieło, zawartej jako osoba nieprowadząca działalności
    gospodarczej, kwalifikować do źródła przychodów jaką jest działalność wykonywana
    osobiście (nie na firmę)? Przedmiotem umów o dzieło, zawartych jako osoba
    nieprowadząca działalności gospodarczej, jest opracowanie projektów technicznych, czyli
    ten sam zakres co wykonywany na działalność gospodarczą.
    Korzyć finansowa w przypadku umowy o dzieło polega na mniejszych podatkach i
    składkach ZUS do opłacenia. W przypadku umowy o dzieło podatek, który musi Pan
    zapłacić to 12% vs 19% w przypadku prowadzonej działalności gospodarczej. Dodatkowo
    dla umowy o dzieło nie ma obowiązku odprowadzania składek zdrowotnych oraz
    emerytalnych.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 19 marca 2025 r.)
    1. Czy prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na opracowywaniu
      projektów technicznych (budowlane, techniczne, wykonawcze) może jednocześnie
      opracowywać projekty techniczne (budowlane, techniczne, wykonawcze) podpisując
      ze zleceniodawcami umowę o dzieło jako osoba nieprowadząca działalności
      gospodarczej?
    2. Czy przychód z umowy o dzieło może być kwalifikowany do źródła przychodów jaką
      jest działalność wykonywana osobiście? Art. 13 pkt. 8 Ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 19
    marca 2025 r.)
    Pana zdaniem, prowadzenie działalności gospodarczej jest jedną z form współpracy z
    innym podmiotami. Tylko od Pana zależy jaką formę współpracy Pan wybierze.
    Uważam Pan, że prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą może Pan część
    projektów/dzieł wykonywać jako jednoosobowa działalność gospodarcza i wystawiać
    zleceniodawcom faktury, a część projektów opracowywać jako osoba fizyczna
    (nieprowadząca działalności gospodarczej) i wstawiać zleceniodawcom rachunki za
    wykonane dzieło.
    W związku z tym przychód z umów o dzieło może Pan kwalifikować do źródła przychodów
    jaką jest działalność wykonywana osobiście. Art. 13 pkt. 8 Ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    odrębnymi źródłami przychodów są:

    – działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
    – pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).
    Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej,
    ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.
    O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, nie zaś forma
    zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia).
    Jednocześnie prawidłowa kwalifikacja do właściwego źródła przychodów na gruncie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga przeanalizowania wszystkich
    okoliczności faktycznych sprawy, w ramach których przychody te są uzyskiwane.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Ze wskazanego przepisu wynika, że w ramach źródła przychodów z działalności
    gospodarczej kwalifikowane są te przychody, których tytuł uzyskiwania nie pozwala ich
    zakwalifikować do innych źródeł wymienionych w przywołanym wcześniej art. 10 ust. 1
    ww. ustawy.
    W myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 tej ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Przychody z działalności wykonywanej osobiście zostały natomiast uregulowane w art. 13
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
      umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność
      gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

      - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    W opisie sprawy wskazał Pan wprost, że:
    • prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2009 r.;
    • w ramach działalności opracowuje Pan m.in. projekty techniczne;
    • ma Pan zamiar zawierać umowy o dzieło poza prowadzoną działalnością gospodarczą;
    • zakres umów o dzieło będzie tożsamy z zakresem prowadzonej przez Pana działalności
      gospodarczej.
    Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy może Pan przychód uzyskany z umów
    o dzieło zawartych poza prowadzoną działalnością gospodarczą rozliczać jako działalność
    wykonywana osobiście na podstawie art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy podkreślić, że - w uzupełnieniu wniosku - na pytanie, czy wykonując czynności
    związane ze stworzeniem określonego dzieła nie będzie Pan ponosił ryzyka
    gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością odpowiedział Pan, że nie.
    W świetle przedstawionych przez Pana informacji oraz treści przepisu art. 5b ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych nie są więc spełnione łącznie warunki, które
    pozwoliłyby uznać, że wykonywane przez Pana czynności nie mogą być zaliczone do źródła
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zatem w analizowanej sprawie z uwagi na prowadzenie przez Pana działalności
    gospodarczej w tożsamym zakresie co zawierane przez Pana umowy o dzieło oraz na
    niespełnienie łącznie warunków określonych w powołanym art. 5b ust. 1, przychody z
    tytułu świadczenia usług projektowania technicznego, niezależnie od rodzaju umowy,
    powinny być zaliczane do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolnicza działalność
    gospodarcza. Wyklucza to jednocześnie możliwość ich rozliczania jako działalność
    wykonywaną osobiście na podstawie art. 13 ust. 8 lit. a tej ustawy.
    Tym samym stanowisko Pana uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.