Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.218.2025.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Możliwość ustalenia indywidualnej stawki amortyzacji
budynku niemieszkalnego.
Słowa kluczowe: amortyzacja-amortyzacja przyspieszona
amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
bezrobocie
działalność-działalność gospodarcza
gmina
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Indywidualne stawki
amortyzacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Odpisy amortyzacyjne.-
1

Budowle, budynki, lokale,maszyny, urządzenia, środki
transportu, inne przedmioty o przewidywanym okresie
użytkowania dłuższym niż rok.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Zasady dokonywania
odpisów amortyzacyjnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22j-ust. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22j-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22j-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22j-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22j-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22 kwietnia 2025
    r. (wpływ 23 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Decyzją numer: (...), znak: (...) (dalej jako: „Decyzja”), z (...) 2024 r. Starosta (...) zatwierdził
    projekt zagospodarowania działki, projekt architektoniczno#budowlany i udzielił
    pozwolenia na budowę obejmującego: budowę budynku (...) zlokalizowanego na działkach
    numer: 1 i 2 w miejscowości X, powiat (...) (magazyn, pomieszczenia administracyjno-
    biurowe, pomieszczenia socjalne, techniczne i obsługi klientów) wraz z wiatą składowania
    odpadów (innych niż niebezpieczne), dwoma pylonami reklamowymi, wiatą rowerową,
    dwoma wiatami palarni, paczkomatem, zbiornikiem naziemnym otwartym do celów
    przeciwpożarowych i odprowadzenia wód opadowych oraz niezbędną infrastrukturą
    techniczną:
    · wewnętrznymi instalacjami: wodociągową, hydrantową, kanalizacji sanitarnej,
      centralnego ogrzewania (pompa ciepła), gazową, elektryczną, odgromową,
      teletechniczną niskoprądową, wentylacji mechanicznej i klimatyzacji,
    · zewnętrzną instalacją wodociągową do napełniania zbiornika przeciwpożarowego,
    · zewnętrznym odcinkiem instalacji kanalizacji sanitarnej,
    · odwodnieniem liniowym i kanalizacją deszczową do zbiornika wód opadowych,
    · zewnętrznymi zalicznikowymi odcinkami instalacji elektrycznej (do zasilania budynku,
      wiat, instalacji ładowania pojazdów, szlabanów), instalacja od agregatu
      prądotwórczego,
    · instalacją fotowoltaiczną wolnostojącą wraz z zewnętrzną instalacją elektryczną,
    · infrastrukturą drogową (drogą pożarową ze stanowiskami poboru wody, miejscami
      postojowymi, placami utwardzonymi, dojściami i dojazdy).
    Niniejsza decyzja stała się prawomocna (...) 2024 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zamierza Pan wybudować powyżej
    opisany budynek niemieszkalny (dalej jako: „Budynek”) stanowiący (...), na działkach
    stanowiących Pana własność prywatną, tj.:

    · działce numer: 1, o powierzchni: (...) ha, położonej w miejscowości X, gmina (...), powiat
      (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą numer: (...) oraz
    · działce numer: 2, o powierzchni: (...) ha, położonej w miejscowości X, gmina (...), powiat
      (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą numer: (...).
    Budynek zlokalizowany będzie w miejscowości X, gmina (...), powiat (...).
    Zgodnie z obwieszczeniem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z 28 września 2023
    r., w sprawie przeciętnej stopy bezrobocia w kraju oraz na obszarze powiatów, na
    podstawie art. 82 ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach
    rynku pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 735, 1429, 1723 i 1737), przeciętna stopa bezrobocia
    w kraju, według stanu na dzień 30 czerwca 2023 r., wyniosła: 5,1 %. Z kolei, przeciętna
    stopa bezrobocia na obszarze powiatu (...), według stanu na dzień 30 czerwca 2023 r.,
    wynosiła: (...)%.
    Z kolei, wskaźnik dochodów podatkowych prezentowany przez Ministra Finansów, na
    jednego mieszkańca w gminie X, tj. wskaźnik G - wyniósł w roku 2023: (...) zł, z kolei
    wskaźnik dochodów podatkowych dla wszystkich gmin, tj. wskaźnik Gg w roku 2023
    wyniósł: 2.246,66 zł.
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i posiada Pan status
    mikroprzedsiębiorcy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo
    przedsiębiorców (t. j. Dz. U.2018 r., poz. 650 ze zm.).
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan natomiast, że:
    · Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1 kwietnia 1999 r.
    · W 2024 r. prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była opodatkowana w
      formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    · W 2024 r. prowadził Pan działalność gospodarczą w zakresie najmu i dzierżawy
      nieruchomości.
    · W 2025 r. Pana dochody z działalności gospodarczej opodatkowane zostały podatkiem
      liniowym.
    · W 2025 r. Pana działalność gospodarcza w dalszym ciągu prowadzona jest w zakresie
      najmu i dzierżawy nieruchomości.
    · Prowadzi Pan działalność gospodarczą zarówno w formie jednoosobowej działalności
      gospodarczej, jak również uczestniczy Pan w działalnościach gospodarczych
      prowadzonych w innych formach prawnych:
    · (...) - jako wspólnik,
    · (...). - jako wspólnik,
    · (...). - jako wspólnik oraz Prezes Zarządu,
    · (...). - jako wspólnik.
    · Własność działki ewidencyjnej numer: 1, położonej w miejscowości X, nabył Pan na
      podstawie umowy zamiany nieruchomości zawartej w formie aktu notarialnego (...)
      2024 r., sporządzonego przez notariusza, pod numerem repertorium (...).
    Na mocy powyższej czynności prawnej Pani A.A przeniosła na Pana rzecz własność wyżej
    wskazanej nieruchomości, natomiast Pan - w ramach wzajemnego świadczenia - przeniósł
    na rzecz Pani A.A własność działki ewidencyjnej numer: 3/1, o powierzchni (...) ha, również
    położonej w miejscowości X.
    · (...) 2023 r. na podstawie umowy sprzedaży nabył Pan działkę numer: 2.
    · Do momentu rozpoczęcia budowy Budynku, będącego przedmiotem niniejszej
      interpretacji, nie korzystał Pan w żaden sposób z działek o numerach: 1 i 2.

    · Do momentu rozpoczęcia budowy Budynku, będącego przedmiotem niniejszej
      interpretacji, działki o numerach: 1 i 2 nie były zabudowane.
    · Działki nie wchodziły w skład innej nieruchomości.
      Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytania: Czy działki wchodziły w skład innej
      nieruchomości?
      Jeśli tak, to:
        a) Kiedy (w jakiej dacie)?
        b) Z jakiej przyczyny doszło do podziałów/scaleń?
    · W jednoosobowej działalności gospodarczej posiada Pan budynki wprowadzone do
      ewidencji środków trwałych, które Pan wynajmuje.
      Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie, czy „inna nieruchomość” stanowiła
      środek trwały w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?
    · Budynek nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, jest w trakcie budowy.
    · Budynek nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, jest w trakcie budowy.
      Wprowadzony zostanie Budynek jako całość.
      Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie, co – konkretnie – wprowadził
      /wprowadzi Pan do tej ewidencji środków trwałych – jako „lokal niemieszkalny
      (Budynek)”?
      Magazyn, pomieszczenia administracyjno-biurowe, pomieszczenia socjalne,
      techniczne i obsługi klientów) wraz z wiatą składowania odpadów (innych niż
      niebezpieczne), dwóch pylonów reklamowych, wiaty rowerowej, dwóch wiat palarni,
      paczkomatu, zbiornika naziemnego otwartego do celów ppoż i odprowadzenia wód
      opadowych oraz niezbędną infrastrukturą techniczną:
      - wewnętrznymi instalacjami: wodociągową, hydrantową, kanalizacji sanitarnej,
      centralnego ogrzewania (pompa ciepła), gazową, elektryczną, odgromową,
      teletechniczną niskoprądową, wentylacji mechanicznej i klimatyzacji;
      - zewnętrzną instalacją wodociągową do napełniania zbiornika ppoż;
      - zewnętrznym odcinkiem instalacji kanalizacji sanitarnej;
      - odwodnieniem liniowym i kanalizacją deszczową do zbiornika wód opadowych;
      - zewnętrznymi zalicznikowymi odcinkami instalacji elektrycznej (do zasilania
      budynku, wiat, instalacji ładowania pojazdów, szlabanów), instalacja od agregatu
      prądotwórczego;
      - instalacją fotowoltaiczną wolnostojącą wraz z zewnętrzną instalacją elektryczną;
      - infrastrukturą drogową (drogą pożarową ze stanowiskami poboru wody, miejscami
      postojowymi, placami utwardzonymi, dojściami i dojazdy).
    · Wszystkie wymienione przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wezwaniu
      składniki posiadają charakter pomocniczy względem lokalu niemieszkalnego
      (Budynek), stanowiącego główny obiekt planowanego przedsięwzięcia. Planowana
      inwestycja dotyczy (...), a wszystkie wymienione składniki pełnią funkcję
      wspomagającą, techniczną, organizacyjną lub operacyjną, niezbędną do właściwego
      funkcjonowania centrum. Obiekty te nie stanowią samodzielnych funkcjonalnie
      jednostek, lecz pozostają integralnie związane z podstawowym przeznaczeniem
      obiektu głównego, jakim jest świadczenie usług (...).
      Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:
      Czy którykolwiek z poniższych składników:

      - magazyn, pomieszczenia administracyjno-biurowe, pomieszczenia socjalne,
      techniczne i obsługi klientów) wraz z wiatą składowania odpadów (innych niż
      niebezpieczne), dwóch pylonów reklamowych, wiaty rowerowej, dwóch wiat palarni,
      paczkomatu, zbiornika naziemnego otwartego do celów ppoż i odprowadzenia wód
      opadowych oraz niezbędną infrastrukturą techniczną:
      - wewnętrznymi instalacjami: wodociągową, hydrantową, kanalizacji sanitarnej,
      centralnego ogrzewania (pompa ciepła), gazową, elektryczną, odgromową,
      teletechniczną niskoprądową, wentylacji mechanicznej i klimatyzacji;
      - zewnętrzną instalacją wodociągową do napełniania zbiornika ppoż;
      - zewnętrznym odcinkiem instalacji kanalizacji sanitarnej;
      - odwodnieniem liniowym i kanalizacją deszczową do zbiornika wód opadowych;
      - zewnętrznymi zalicznikowymi odcinkami instalacji elektrycznej (do zasilania
      budynku, wiat, instalacji ładowania pojazdów, szlabanów), instalacja od agregatu
      prądotwórczego;
      - instalacją fotowoltaiczną wolnostojącą wraz z zewnętrzną instalacją elektryczną;
      - infrastrukturą drogową (drogą pożarową ze stanowiskami poboru wody, miejscami
      postojowymi, placami utwardzonymi, dojściami i dojazdy).
      będzie miał/ma charakter pomocniczy (jest/będzie obiektem pomocniczym) względem
      lokalu niemieszkalnego (Budynku)”?
      Jeśli tak, proszę żeby Pan wskazał:
      a) Który to składnik/które to składniki?
      b) Wobec czego stanowi/będzie stanowił obiekt pomocniczy?
    · Budynek zostanie zaklasyfikowany do grupy 10 KŚT [powinno być grupy 1 KŚT lub
      podgrupy 10 KŚT - przypis organu podyktowany:
    – treścią rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) z
      3 października 2016 r. (t. j. Dz.U. z 2016 r. poz. 1864), stosownie do której:
      w niniejszej klasyfikacji wyodrębnia się na pierwszym szczeblu podziału
      klasyfikacyjnego 10 następujących jednocyfrowych grup środków trwałych (...)
    – informacją, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zamierza Pan
      wybudować budynek niemieszkalny,
    – częścią Pana własnego stanowiska w sprawie, z którego wynika, że: „planuje Pan
      wybudować we własnym zakresie Budynek niemieszkalny stanowiący (...), zaliczający
      się do grupy 1, podgrupy 10 Klasyfikacji Środków Trwałych, a następnie wprowadzić go
      do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych Pana przedsiębiorstwa”],
        · Planowana data przyjęcia budynku do użytkowania to październik/listopad 2025 r.
        Budynek zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych po tej dacie.
        · Amortyzacja rozpocznie się od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w
        którym budynek zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
        · Budowa Budynku - od rozpoczęcia do zakończenia prac budowlanych - jest i będzie
        realizowana - w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej -
        przez Pana.
        · Budowa Budynku rozpoczęła się (...) 2025 r.
        · Planowana data przyjęcia budynku do użytkowania to październik/listopad 2025 r.
        · Budynek:
          a) będzie stanowił w całości Pana własność Pana,

          b) będzie używany przez okres dłuższy niż jeden rok,
          c) zostanie oddany do używania na podstawie umowy najmu/dzierżawy,
          d) zostanie przyjęty do używania na przełomie października/listopada 2025 r.,
          e) budynek na dzień przyjęcia do używania będzie kompletny i zdatny do
            użytku.
        · Budynek będzie przedmiotem wynajmu długoterminowego.
        · Planowana data przyjęcia Budynku do użytkowania to październik/listopad 2025 r.,
        na dzień sporządzenia niniejszego pisma [22 kwietnia 2025 r. - przypis organu],
        Budynek nie jest wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy w świetle art. 22j ust. 7-11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będąc
    mikroprzedsiębiorcą, będzie Pan uprawniony do ustalenia indywidualnej, podwyższonej
    stawki amortyzacji oraz do skrócenia okresu amortyzacji do 10 lat, w sytuacji, gdy
    Budynek niemieszkalny, który zamierza Pan wybudować, usytuowany zostanie na
    obszarze gminy X, powiat (...), w którym przeciętna stopa bezrobocia wynosi co najmniej
    120% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju oraz, w której wskaźnik zamożności gminy jest
    mniejszy niż 100% wskaźnika zamożności wszystkich gmin w roku bezpośrednio
    poprzedzającym rok, w którym uprawomocniła się decyzja o pozwoleniu na budowę, jak
    również, w którym przeciętna stopa bezrobocia dla gminy zlokalizowanej w powiecie, w
    którym wybudowany zostanie Budynek (powiat (...)), wynosi od 120% do 170% przeciętnej
    stopy bezrobocia w kraju, ustalonej w roku bezpośrednio poprzedzającym rok, w którym
    uprawomocniła się decyzja o pozwoleniu na budowę?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, spełnione zostały wszystkie przesłanki do zastosowania wobec Pana,
    indywidualnej, podwyższonej stawki amortyzacji oraz skróconego okresu amortyzacji
    Budynku do 10 lat.
    Podał Pan, że jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, zatem
    skutki podatkowe amortyzacji Budynku, jakie powstaną po Pana stronie powinny być
    oceniane przez pryzmat uregulowań ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Podkreślił Pan, że zgodnie z art. 22j ust. 7 ustawy o podatku dochodowego od osób
    fizycznych, podatnicy będący mikro-przedsiębiorcami, małymi lub średnimi
    przedsiębiorcami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
    przedsiębiorców mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla wytworzonych we
    własnym zakresie środków trwałych będących budynkami (lokalami) niemieszkalnymi i
    budowlami, zaliczonymi do grupy 1 i 2 Klasyfikacji, po raz pierwszy wprowadzonych do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych danego podatnika,
    w przypadku gdy ten środek trwały znajduje się na obszarze:
    1) gminy zlokalizowanej w powiecie lub miasta na prawach powiatu, w których przeciętna
      stopa bezrobocia wynosi co najmniej 120% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju, oraz
    2) gminy lub miasta na prawach powiatu, w których indywidualny wskaźnik zamożności
      gminy lub miasta na prawach powiatu jest mniejszy niż 100% wskaźnika zamożności
      wszystkich gmin lub miast na prawach powiatu.
    Zgodnie z art. 22j ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, w przypadku,
    gdy środek trwały, o którym mowa w ust. 7, znajduje się na obszarze gminy zlokalizowanej
    w powiecie, w którym przeciętna stopa bezrobocia wynosi:
    1) od 120% do 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju - okres amortyzacji dla tego
      środka trwałego nie może być krótszy niż 10 lat;

    2) powyżej 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju - okres amortyzacji dla tego środka
      trwałego nie może być krótszy niż 5 lat.
    Zauważa Pan, że w dalszej cześć ustawy, w art. 22j ust. ustawy o podatku dochodowego
    od osób fizycznych doprecyzowano, że spełnienie warunków, o których mowa w ust. 7,
    ustala się na miesiąc, w którym wystąpiło jedno z następujących zdarzeń:
    1) uprawomocniła się decyzja o pozwoleniu na budowę;
    2) upłynął termin na wniesienie sprzeciwu wobec dokonanego zgłoszenia budowy albo
      wydano zaświadczenie o braku podstaw do wniesienia takiego sprzeciwu;
    3) środek trwały został po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków trwałych
      oraz wartości niematerialnych i prawnych - w przypadku gdy budowa tego środka
      trwałego nie wymaga uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę albo dokonania
      zgłoszenia budowy lub z innych przyczyn nie doszło do wydania takiej decyzji albo
      dokonania takiego zgłoszenia.
    Wskazał Pan również, że zgodnie z art. 22j ust. 10 ustawy o podatku dochodowego od
    osób fizycznych, przez przeciętną stopę bezrobocia w powiecie i przeciętną stopę
    bezrobocia w kraju, o których mowa w ust. 7 pkt 1 i ust. 8, rozumie się przeciętną stopę
    bezrobocia w powiecie i przeciętną stopę bezrobocia w kraju ogłoszone przez Prezesa
    Głównego Urzędu Statystycznego na podstawie art. 82 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o
    promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy w roku bezpośrednio poprzedzającym
    rok, w którym wystąpiło zdarzenie określone w ust. 9. Przez przeciętną stopę bezrobocia
    w powiecie rozumie się także przeciętną stopę bezrobocia w mieście na prawach powiatu.
    Co więcej, zgodnie z art. 22j ust. 11 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych,
    przez indywidualny wskaźnik zamożności gminy lub miasta na prawach powiatu i
    wskaźnik zamożności wszystkich gmin lub miast na prawach powiatu, o których mowa w
    ust. 7 pkt 2, rozumie się odpowiednio wskaźniki w rozumieniu art. 24 ust. 3 i 4 ustawy z
    dnia 1 października 2024 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. poz.
    1572) stanowiące podstawę do wyliczenia kwot potrzeb wyrównawczych na rok
    bezpośrednio poprzedzający rok, w którym wystąpiło zdarzenie określone w ust. 9.
    Podał Pan, że zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy z 1 października 2024 r. o dochodach
    jednostek samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U. z 2024, poz. 572 (z 24 października 2024
    r.), indywidualny wskaźnik zamożności jednostki samorządu terytorialnego oblicza się,
    dzieląc sumę podstawowych dochodów podatkowych danej jednostki samorządu
    terytorialnego przez przeliczeniową liczbę mieszkańców tej jednostki samorządu
    terytorialnego, z kolei zgodnie z ust. 4 tego przepisu, wskaźnik zamożności danej kategorii
    jednostek samorządu terytorialnego ustala się, dzieląc sumę podstawowych dochodów
    podatkowych odpowiednio wszystkich jednostek samorządu terytorialnego danej
    kategorii przez przeliczeniową liczbę mieszkańców tej kategorii jednostek samorządu
    terytorialnego.
    Indywidualny wskaźnik zamożności gminy (czyli wskaźnik dochodów podatkowych na
    mieszkańca), oblicza się, dzieląc sumę podstawowych dochodów podatkowych danej
    jednostki samorządu terytorialnego przez przeliczeniową liczbę mieszkańców tej jednostki
    – wskaźnik G.
    Wskaźnik zamożności dla wszystkich gmin oblicza się dzieląc sumę podstawowych
    dochodów podatkowych wszystkich jednostek samorządu terytorialnego przez
    przeliczeniową liczbę mieszkańców tych jednostek samorządu terytorialnego – wskaźnik
    Gg.
    Podkreślił Pan, że planuje Pan wybudować we własnym zakresie Budynek niemieszkalny
    stanowiący (...), zaliczający się do grupy 1, podgrupa 10 Klasyfikacji Środków Trwałych, a
    następnie wprowadzić go do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych
    Pana przedsiębiorstwa.

    Budynek ten zlokalizowany zostanie w miejscowości X, gmina (...), powiat (...).
    Zaznaczył Pan, że Minister Finansów opublikował wskaźniki dochodów podatkowych w
    przeliczeniu na jednego mieszkańca dla poszczególnych gmin (wskaźniki G), powiatów
    (wskaźniki P) i województw (wskaźniki W), stanowiące podstawę do wyliczenia rocznych
    kwot części wyrównawczej subwencji ogólnej i wpłat do budżetu państwa na rok 2023.
    Wskaźnik dochodów podatkowych na jednego mieszkańca w gminie X, tj. wskaźnik G -
    wyniósł w roku 2023: (...) zł, z kolei wskaźnik dochodów podatkowych dla wszystkich gmin,
    tj. Gg - w roku 2023 wyniósł: 2.246,66 zł, w związku z tym indywidualny wskaźnik
    zamożności w gminie X jest mniejszy, niż 100% wskaźnika zamożności dla wszystkich gmin.
    Ponadto zauważa Pan, Prezes Głównego Urzędu Statystycznego, obwieszczeniem z 28
    września 2023 r. , w sprawie przeciętnej stopy bezrobocia w kraju oraz na obszarze
    powiatów, na podstawie art. 82 ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i
    instytucjach rynku pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 735, 1429, 1723 i 1737) ogłosił, że
    przeciętna stopa bezrobocia w kraju, według stanu na dzień 30 czerwca 2023 r., wyniosła
    5,1%. Z kolei przeciętna stopa bezrobocia dla powiatu (...) według stanu na 30 czerwca
    2023 roku wyniosła: (...) %.
    W związku z powyższym, podał Pan, że wskaźnik bezrobocia dla powiatu (...) wyniósł na -
    30 czerwca 2023 r.: (...)% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju (kryterium ustalającym jest
    co najmniej 120% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju).
    Powyższe - w Pana ocenie - oznacza, że zgodnie z art. 22j ust. 7 pkt 1 i pkt 2 w związku z
    art. 22j ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikuje się Pan
    do zastosowania wobec Pana indywidualnej, podwyższonej stawki amortyzacji oraz
    skróconego okresu amortyzacji Budynku do 10 lat.
    Mając zatem na względzie:
    · status mikroprzedsiębiorcy,
    · lokalizację i klasyfikację Budynku niemieszkalnego, a także fakt, że Budynek zostanie
      wybudowany we własnym zakresie i wprowadzony po raz pierwszy do Pana ewidencji
      środków trwałych podatnika,
    · wskaźnik dochodów podatkowych na jednego mieszkańca w gminie X na rok 2023,
    · przeciętną stopę bezrobocia dla powiatu (...) na rok 2023,
    - uważa Pan, że będzie Pan uprawniony do:
    · rozliczenia kosztu wytworzenia Budynku, według indywidualnych podwyższonych
      stawek amortyzacji,
    · skrócenia okresu amortyzacji środków trwałych w postaci Budynku o funkcji
      niemieszkalnej, do 10 lat.
    W związku z przedstawionym stanem faktycznym oraz powyższym uzasadnieniem, zwraca
    się o Pan potwierdzenie, że zaprezentowane powyżej stanowisko i rozumienie treści
    przepisów podatkowych jest prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.

    Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej
    są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą
    działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub
    zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie
    podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym, związek przyczynowy między
    poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem
    jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego
    związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do
    osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Z uwagi na fakt, że niektóre składniki majątku wykorzystywane są przez podatników w
    dłuższym okresie czasu, a nie tylko w roku ich nabycia/wytworzenia, ustawodawca przyjął
    zasadę, że wydatki na ich nabycie/wytworzenie zalicza się do kosztów uzyskania
    przychodów sukcesywnie, w miarę ich zużycia.
    Stosownie bowiem do art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. W przypadku spółek
      nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1
      Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z
      przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia
      środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Zasady dotyczące dokonywania odpisów z tytułu zużycia środków trwałych (odpisów
    amortyzacyjnych) zawarte zostały w art. 22a-22o tej ustawy. Najważniejsze jest jednak to,
    że zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą
      albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy
      określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Z przytoczonego przepisu wynika więc, że środki trwałe podlegają amortyzacji, o ile
    spełniają następujące warunki:
    · stanowią własność lub współwłasność Podatnika,
    · zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie przez podatnika,
    · są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
    · przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
    · są wykorzystywane przez podatnika m.in. na potrzeby związane z prowadzoną przez
      niego działalnością gospodarczą.
    Zgodnie art. 22h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji
      określonej w art. 22i#22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem
      ich amortyzacji, wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego
      środka trwałego.

    Jak stanowi natomiast art. 22i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje
      się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek
      amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.
    Z powyższych regulacji wynika więc, że to do podatnika należy wybór metody amortyzacji.
    Wyboru tego dokonuje się dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich
    amortyzowania i stosuje się aż do pełnego zamortyzowania tego składnika.
    Przedmiot Pana pytania stanowi ustalenie, czy w świetle art. 22j ust. 7-11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, będąc mikroprzedsiębiorcą, będzie Pan
    uprawniony do ustalenia indywidualnej, podwyższonej stawki amortyzacji oraz do
    skrócenia okresu amortyzacji do 10 lat, w sytuacji, gdy Budynek niemieszkalny, który
    zamierza Pan wybudować usytuowany zostanie na obszarze gminy X, powiat (...), w której:
    · przeciętna stopa bezrobocia wynosi co najmniej 120% przeciętnej stopy bezrobocia w
      kraju,
    · wskaźnik zamożności gminy jest mniejszy niż 100% wskaźnika zamożności wszystkich
      gmin w roku bezpośrednio poprzedzającym rok, w którym uprawomocniła się decyzja
      o pozwoleniu na budowę, jak również,
    · przeciętna stopa bezrobocia dla gminy zlokalizowanej w powiecie, w którym
      wybudowany zostanie Budynek (powiat (...)), wynosi od 120% do 170% przeciętnej
      stopy bezrobocia w kraju, ustalonej w roku bezpośrednio poprzedzającym rok, w
      którym uprawomocniła się decyzja o pozwoleniu na budowę.
    We wniosku wskazał Pan, że decyzja zatwierdzająca projekt zagospodarowania działki,
    projekt architektoniczno#budowlany i udzielająca pozwolenia na opisaną budowę stała
    się prawomocna 27 grudnia 2024 r.
    Skoro spełnienie warunków, umożliwiających stosownie wskazanej w art. 22j ust. 7 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych preferencji, zgodnie z art. 22j ust. 9 tej ustawy:
      (...) ustala się na miesiąc, w którym wystąpiło jedno z następujących zdarzeń:
        1) uprawomocniła się decyzja o pozwoleniu na budowę;
        2) upłynął termin na wniesienie sprzeciwu wobec dokonanego zgłoszenia budowy
        albo wydano zaświadczenie o braku podstaw do wniesienia takiego sprzeciwu;
        3) środek trwały został po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - w przypadku gdy budowa
        tego środka trwałego nie wymaga uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę
        albo dokonania zgłoszenia budowy lub z innych przyczyn nie doszło do wydania
        takiej decyzji albo dokonania takiego zgłoszenia
    - to określenie, czy spełnił Pan wszystkie przesłanki umożliwiające ustalenie stawki
    amortyzacyjnej w oparciu o powyższą regulację, wymaga - w Pana przypadku - analizy
    przepisów w brzemieniu obowiązującym w miesiącu uprawomocnienia się decyzji o
    pozwoleniu na budowę.
    Zaznaczam jednak, że art. 22j ust. 7, 10 i 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych został poddany nowelizacji. Zmiana dokonana 1 października 2024 r., w art. 57
    w związku z art. 99 ust. 1 i 2 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (t. j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 1572 ze zm.) - przesądza, że:
      1. Przepisy art. 22j ust. 7, 10 i 11 ustawy zmienianej w art. 57, w brzmieniu nadanym
      niniejszą ustawą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1
      stycznia 2026 r.

      2. Do dnia 31 grudnia 2025 r. podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych
      stosują przepisy art. 22j ust. 7, 10 i 11 ustawy zmienianej w art. 57, w brzmieniu
      dotychczasowym.
    Zatem, mając na uwadze dokonane wyżej ustalenia, wskazuję, że zgodnie z art. 22j ust. 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w
    miesiącu, w którym uprawomocniła się wskazana przez Pana decyzja o pozwoleniu na
    budowę Budynku:
      Podatnicy będący mikroprzedsiębiorcami, małymi lub średnimi przedsiębiorcami w
      rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców mogą
      indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla wytworzonych we własnym zakresie
      środków trwałych będących budynkami (lokalami) niemieszkalnymi i budowlami,
      zaliczonymi do grupy 1 i 2 Klasyfikacji, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych danego podatnika, w
      przypadku gdy ten środek trwały znajduje się na obszarze gminy:
        1) zlokalizowanej w powiecie, w którym przeciętna stopa bezrobocia wynosi co
        najmniej 120% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju, oraz
        2) w której wskaźnik dochodów podatkowych na jednego mieszkańca w gminie jest
        mniejszy niż 100% wskaźnika dochodów podatkowych dla wszystkich gmin.
    Na podstawie art. 22j ust. 8 tej ustawy we wskazanym wyżej brzmieniu:
      W przypadku gdy środek trwały, o którym mowa w ust. 7, znajduje się na obszarze
      gminy zlokalizowanej w powiecie, w którym przeciętna stopa bezrobocia wynosi:
        1) od 120% do 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju - okres amortyzacji dla
        tego środka trwałego nie może być krótszy niż 10 lat;
        2) powyżej 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju - okres amortyzacji dla tego
        środka trwałego nie może być krótszy niż 5 lat.
    Wyjaśniam również, że zgodnie z art. 22j ust. 10-13 cytowanej wersji ustawy:
      10. Przez przeciętną stopę bezrobocia w powiecie i przeciętną stopę bezrobocia w
      kraju, o których mowa w ust. 7 pkt 1 i ust. 8, rozumie się przeciętną stopę bezrobocia
      w powiecie i przeciętną stopę bezrobocia w kraju ogłoszone przez Prezesa Głównego
      Urzędu Statystycznego na podstawie art. 82 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o
      promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy w roku bezpośrednio
      poprzedzającym rok, w którym wystąpiło zdarzenie określone w ust. 9.
      11. Przez wskaźnik dochodów podatkowych na jednego mieszkańca w gminie i
      wskaźnik dochodów podatkowych dla wszystkich gmin, o których mowa w ust. 7 pkt 2,
      rozumie się odpowiednio wskaźnik G i wskaźnik Gg w rozumieniu art. 20 ust. 4 i 5
      ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego
      (Dz.U. z 2022 r. poz. 2267, z 2023 r. poz. 1586 i 2005 oraz z 2024 r. poz. 123),
      stanowiące podstawę do wyliczenia kwot części wyrównawczej subwencji ogólnej na
      rok bezpośrednio poprzedzający rok, w którym wystąpiło zdarzenie określone w ust. 9.
      12. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w terminie do dnia 31 grudnia
      każdego roku, ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym
      Rzeczypospolitej Polskiej ,,Monitor Polski”, wartości wskaźników, o których mowa w
      ust. 11.
      13. Pomoc, o której mowa w ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i
      na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa Unii
      Europejskiej dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.
    We wniosku podał Pan m.in., że:
    · posiada Pan status mikroprzedsiębiorcy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z 6 marca
      2018 r. Prawo przedsiębiorców,

    · w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zamierza Pan wybudować budynek
      niemieszkalny stanowiący (...), na działkach numer: 1 i 2, stanowiących Pana własność
      prywatną,
        o własność działki ewidencyjnej numer: 1, nabył Pan na podstawie umowy zamiany
        nieruchomości zawartej (...) 2024 r.,
        o własność działki ewidencyjnej numer: 2 nabył Pan na podstawie umowy sprzedaży
        z (...) 2023 r.,
        o działki nie wchodziły w skład innej nieruchomości,
        o (...) 2024 r. Starosta (...) zatwierdził projekt zagospodarowania działki, projekt
        architektoniczno#budowlany i udzielił pozwolenia na budowę obejmujący: (...)
        zlokalizowanego na działkach numer: 1 i 2 w miejscowości X, powiat (...),
    · do momentu rozpoczęcia budowy Budynku, działki o numerach: 1 i 2 nie były
      zabudowane,
    · budowa Budynku rozpoczęła się (...) 2025 r.,
    · budowa Budynku - od rozpoczęcia do zakończenia prac budowlanych - jest i będzie
      realizowana przez Pana w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności
      gospodarczej,
    · planowana data przyjęcia budynku do użytkowania to październik/listopad 2025 r.,
    · Budynek zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych po tej dacie,
    · Budynek zostanie zaklasyfikowany do grupy 10 KŚT [powinno być grupy 1 KŚT lub
      podgrupy 10 KŚT - przypis organu podyktowany:
    – treścią rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) z
      3 października 2016 r. (t. j. Dz.U. z 2016 r. poz. 1864), stosownie do której:
      w niniejszej klasyfikacji wyodrębnia się na pierwszym szczeblu podziału
      klasyfikacyjnego 10 następujących jednocyfrowych grup środków trwałych (...)
      – informacją, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zamierza Pan
      wybudować budynek niemieszkalny,
      – częścią Pana własnego stanowiska w sprawie, z którego wynika, że: „planuje Pan
      wybudować we własnym zakresie Budynek niemieszkalny stanowiący (...), zaliczający
      się do grupy 1, podgrupy 10 Klasyfikacji Środków Trwałych, a następnie wprowadzić go
      do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych Pana przedsiębiorstwa”],
    oraz
    o będzie stanowił w całości Pana własność,
    o będzie używany przez okres dłuższy niż jeden rok,
    o zostanie przyjęty do używania na przełomie października/listopada 2025 r.,
    o budynek na dzień przyjęcia do używania będzie kompletny i zdatny do użytku.
    Ponadto, odniósł się Pan do również do wskazanych w art. 22j ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskaźników, informując, że:
    · przeciętna stopa bezrobocia na obszarze powiatu (...), według stanu na dzień 30
      czerwca 2023 r., wynosiła: (...)%.
    · przeciętna stopa bezrobocia w kraju, według stanu na dzień 30 czerwca 2023 r.,
      wyniosła: 5,1 %.
    · wskaźnik dochodów podatkowych prezentowany przez Ministra Finansów, na jednego
      mieszkańca w gminie X, tj. wskaźnik G - wyniósł w roku 2023: (...) zł,

    · wskaźnik dochodów podatkowych dla wszystkich gmin, tj. wskaźnik Gg w roku 2023
      wyniósł: 2.246,66 zł.
    Podkreślam, że ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku
    pracy (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 475), w art. 82 określa, że:
      Prezes Głównego Urzędu Statystycznego, w terminie do dnia 30 września każdego
      roku, ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej
      Polskiej „Monitor Polski”, przeciętną stopę bezrobocia w kraju oraz na obszarze
      powiatów według stanu na dzień 30 czerwca danego roku.
    Stosownie do Obwieszczenia Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w sprawie
    przeciętnej stopy bezrobocia w kraju oraz na obszarze powiatów z 28 września 2023 r. (t. j.
    M.P. z 2023 r. poz. 1058)
      (...) przeciętna stopa bezrobocia w kraju, według stanu na dzień 30 czerwca 2023 r.,
      wyniosła 5,1%.
    Przeciętną stopę bezrobocia na obszarze powiatów, według stanu na 30 czerwca 2023 r.,
    ujęto natomiast w tabeli stanowiącej załącznik do tego Obwieszczenia. Zgodnie z tą tabelą
    przeciętna stopa bezrobocia na obszarze powiatów według stanu na dzień 30 czerwca
    2023 r. dla powiatu (...) wynosiła: (...)%.
    Natomiast, zaprezentowany przez Ministerstwo Finansów:
    · wskaźnik G - podstawowych dochodów podatkowych na 1 mieszkańca gminy przyjęty
      do obliczania subwencji wyrównawczej na 2023 r. dla gminy X wynosi: (...) zł.
    · wskaźnik Gg dla kraju wynosi: 2246,66 zł.
    W uzasadnieniu Pana własnego stanowiska w sprawie zrównuje Pan jednak wskaźnik
    „dochodów podatkowych na jednego mieszkańca gminy” z „indywidualnym wskaźnikiem
    zamożności gminy”. Podkreślam zatem, że:
    · zgodnie z przywołaną wyżej nowelizacją z 1 października 2024 r. (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz.
      1572 ze zm.):
      Do dnia 31 grudnia 2025 r. podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych
      stosują przepisy art. 22j ust. 7, 10 i 11 ustawy zmienianej w art. 57, w brzmieniu
      dotychczasowym
    · pojęcie „dochodów podatkowych na jednego mieszkańca gminy” należy utożsamiać z
      następującymi przymiotami:
        o art. 20 ust. 4 i 5 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego
        (przepisy, do których odsyła art. 22j ust. 11 ustawy o podatku chodowym od osób
        fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2025 r.):
      4. Wskaźnik G oblicza się, dzieląc kwotę dochodów podatkowych gminy, o których
      mowa w ust. 3 pkt 1-8, ustalanych z uwzględnieniem art. 32 ust. 1 i 3, za rok
      poprzedzający rok bazowy oraz planowanych na rok budżetowy dochodów
      określonych w ust. 3 pkt 9 i 10 z uwzględnieniem korekty, o której mowa w art. 9c,
      przez liczbę mieszkańców gminy.
      5. Wskaźnik Gg oblicza się, dzieląc sumę dochodów podatkowych wszystkich gmin,
      ustalonych w sposób określony w ust. 4, przez liczbę mieszkańców kraju.
        o art. 24 ust. 3 i 4 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialne (przepisy,
        do których odsyła art. 22j ust. 11 ustawy o podatku chodowym od osób
        fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.)
      3. Indywidualny wskaźnik zamożności jednostki samorządu terytorialnego oblicza się,
      dzieląc sumę podstawowych dochodów podatkowych danej jednostki samorządu
      terytorialnego przez przeliczeniową liczbę mieszkańców tej jednostki samorządu
      terytorialnego.

      4. Wskaźnik zamożności danej kategorii jednostek samorządu terytorialnego ustala
      się, dzieląc sumę podstawowych dochodów podatkowych odpowiednio wszystkich
      jednostek samorządu terytorialnego danej kategorii przez przeliczeniową liczbę
      mieszkańców tej kategorii jednostek samorządu terytorialnego.
    Mając zatem na względzie:
    · przywołane wyżej „zrównanie”,
    · Pana dalszą argumentacją opartą o:
        o status mikroprzedsiębiorcy,
        o lokalizację i klasyfikację Budynku niemieszkalnego, a także fakt, że Budynek
        zostanie wybudowany we własnym zakresie i wprowadzony po raz pierwszy do
        Pana ewidencji środków trwałych podatnika,
        o wskaźnik dochodów podatkowych na jednego mieszkańca w gminie X na rok 2023,
        o przeciętną stopę bezrobocia dla powiatu (...) na rok 2023,
    · przedstawione przez Pana wartości wskaźników
    - zgadzam się z Panem, że Budynek znajduje się na obszarze gminy:
    · zlokalizowanej w powiecie, w którym przeciętna stopa bezrobocia wynosi co najmniej
      120% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju, oraz
    · w której wskaźnik dochodów podatkowych na jednego mieszkańca w gminie jest
      mniejszy niż 100% wskaźnika dochodów podatkowych dla wszystkich gmin.
    Uznaję zatem, że - w stosunku do tego środka trwałego - będzie Pan uprawniony do
    ustalenia stawki amortyzacyjnej w sposób indywidualny - zgodnie z art. 22j ust. 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast, podnoszona przez Pana okoliczność, że wskaźnik bezrobocia dla powiatu (...)
    mieści się w przedziale od 120% do 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju - umożliwia
    Panu ustalenie (trwania) amortyzacji - dla tego środka trwałego - na okres nie krótszy niż
    10 lat. Zatem, będzie Pan mógł „skrócić okres amortyzacji Budynku” do 10 lat.
    Z wyżej podanych powodów, Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w - wynikającym z wniosku - okresie [art. 22j ust. 9 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 99 ust. 1 i 2 ustawy o dochodach
    jednostek samorządu terytorialnego].
    Jak już bowiem wskazałem, art. 22j ust. 7, 10 i 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych został poddany nowelizacji. Zmiana dokonana 1 października 2024 r., w art. 57
    w związku z art. 99 ust. 1 i 2 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (t. j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 1572 ze zm.) - przesądza, że:
      1. Przepisy art. 22j ust. 7, 10 i 11 ustawy zmienianej w art. 57, w brzmieniu nadanym
      niniejszą ustawą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1
      stycznia 2026 r.
      2. Do dnia 31 grudnia 2025 r. podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych
      stosują przepisy art. 22j ust. 7, 10 i 11 ustawy zmienianej w art. 57, w brzmieniu
      dotychczasowym.
    Końcowo zaznaczam, że:

    · przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytania) zakreśla granice w jakich
      mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc
      tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,
    · niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości dokonanej klasyfikacji opisanego
      środka trwałego. Obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania środka trwałego do
      właściwej grupy spoczywa na Podatniku,
    · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
      Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego
      nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej
      odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).