Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.163.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
na nabycie pojazdu w ramach Projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
samochód-samochód specjalistyczny
straż-straż pożarna-Ochotnicza Staż Pożarna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 maja 2025 r.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina otrzymała dofinansowanie na zadanie dotyczące „(...)” współfinansowanego z
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Priorytetu: II: „(...)”, Działania:
    2.4: „(...)”, programu Fundusze Europejski dla (...) 2021-2027. W ramach realizacji projektu
    zakupiono nowy samochód ratowniczo-gaśniczy ciężki z pełnym wyposażeniem.
    Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina
    zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
    wykonuje nałożone odrębnymi przepisami na nią zadania, dla realizacji których została
    powołana spoza zakresu VAT. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty, w szczególności porządku publicznego i ochrony przeciwpożarowej,
    zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Faktura za zakup samochodu wystawiona jest na Gminę (...).
    Samochód zostanie przekazany nieodpłatnie na podstawie umowy użyczenia.
    Samochód ratowniczo-gaśniczy zakupiony przez Gminę (...) z przeznaczeniem dla OSP (...)
    jest wykorzystywany wyłącznie do realizacji ustawowych zadań związanych z ochroną
    przeciwpożarową, ratownictwem i niesieniem pomocy w sytuacjach zagrożenia życia,
    zdrowia, mienia lub środowiska.
    Działania te obejmują w szczególności: gaszenie pożarów, prowadzenie działań
    ratowniczych (technicznych, medycznych, ekologicznych, itp.), usuwanie skutków klęsk
    żywiołowych, zabezpieczanie miejsc wypadków oraz innych miejsc występowania
    zagrożeń.
    Wszystkie ww. czynności są realizowane nieodpłatnie, na rzecz społeczności lokalnej, w
    ramach zadań publicznych wynikających z przepisów prawa (m.in. ustawy z dnia 24
    sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej oraz ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o
    działalności pożytku publicznego i o wolontariacie).
    W związku z powyższym, samochód ratowniczo-gaśniczy jest wykorzystywany wyłącznie
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT),
    ponieważ działania te nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Gmina (...) jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z zadaniem polegającym na zakupie nowego ciężkiego samochodu ratowniczo-
    gaśniczego z przeznaczeniem dla Ochotniczej Straży Pożarnej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. ustawy o podatku od towarów i
    usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    po spełnieniu dwóch warunków, tj.: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od

    towarów i usług oraz gdy towary/usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    VAT.
    Gmina informuje, że samochód strażacki, który zostanie zakupiony w ramach zadania pn.
    „(...)” nie będzie wykorzystywany przez Gminę. Właścicielem samochodu będzie Gmina,
    zostanie on jedynie przekazany nieodpłatnie dla jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej w
    (...) i nie będzie przez powyższą jednostkę wykorzystywany do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z zadaniem polegającym na zakupie nowego ciężkiego samochodu ratowniczo-
    gaśniczego z przeznaczeniem dla Ochotniczej Straży Pożarnej.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.
    Otrzymali Państwo dofinansowanie na zadanie pn. „(...)”. Zakupiony w ramach ww.
    zadania samochód ratowniczo-gaśniczy jest wykorzystywany wyłącznie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Samochód zostanie
    przekazany nieodpłatnie na podstawie umowy użyczenia jednostce OSP.
    W konsekwencji nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo
    do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków związanych z zadaniem polegającym na zakupie
    nowego ciężkiego samochodu ratowniczo-gaśniczego z przeznaczeniem dla Ochotniczej
    Straży Pożarnej.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.