Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.216.2025.3.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w
spadku i dziale spadku.
Słowa kluczowe: darowizna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
spadek-dział spadku
udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Koszty z tytułu zbycia nieruchomości.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 marca 2025
    r. (data wpływu
    31 marca 2025 r.) oraz pismem z 31 marca 2025 r. (data wpływu 13 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 14 listopada 2024 r. dokonała Pani sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w A
              21, o pow. 47,50 m (...) za cenę (...) zł (Akt notarialny nr Rep. (...) – zwany dalej
    „Nieruchomością”.
    Ww. lokal mieszkalny Pani rodzice (A. A. i B. B.) nabyli w ramach umowy ustanowienia
    odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia własności lokalu na członka spółdzielni na
    podstawie aktu notarialnego sporządzonego w A w dniu 12 maja 2010 r. (notariusz (...) -
    Rep. (...). W małżeństwie Pani rodziców panował ustrój wspólności ustawowej majątkowej
    małżeńskiej. Dnia 20 lutego 2018 r. zmarła Pani matka A. A. (akt zgonu (...). Spadek po
    matce A. A. nabył w całości Pani ojciec B. B. (akt poświadczenia dziedziczenia z 5.04.2018r.
    Rep. (...).
    W skład spadku poza ww. nieruchomością wchodził również lokal mieszkalny stanowiący
                                  2odrębną nieruchomość położony na B 1 o pow. 33,60 m, KW nr (...). Nieruchomość ta
    należała wcześniej do Pani rodziców, a następnie po śmierci matki A. A. nieruchomość
    nabył jako spadkobierca testamentowy Pani ojciec.
    W 2019 roku Pani ojciec przeniósł własność ww. lokalu (ul. B 1) w drodze umowy
    darowizny na rzecz Pani brata D. D. - Umowa Darowizny, Rep. (...), z dnia 7 sierpnia 2019
    r., notariusz (...).
    Dnia 15 stycznia 2022 r. zmarł Pani ojciec B. B. (akt zgonu (...). Stan cywilny ojca w chwili
    śmierci – wdowiec. Spadek po ojcu B. B. nabyły na podstawie aktu poświadczenia
    dziedziczenia z 20 stycznia 2022 r. Rep. (...) jego dzieci: tj. Pani w udziale 1/2 części, oraz
    Pani brat D. D. w udziale 1/2 części.
    W skład spadku po ojcu B. B. wchodziły następujące składniki majątku:
        lokal mieszkalny położony w A 1 stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni
                  2użytkowej 47,50 m (numer księgi wieczystej (...), miejsce położenia składnika: A 1,
        Pani udział w powyższym majątku: 1/2; oraz
        środki pieniężne w wysokości (...) zł zgromadzone na rachunku bankowym w banku
        (...), Pani udział w powyższym majątku: 1/2 części.
    Ww. lokal mieszkalny nabyła Pani na wyłączną własność w drodze działu spadku, objętego
    ugodą zawartą w protokole Sądu Rejonowego C 1, (...) Wydział Cywilny z dnia 9 maja 2024

    roku, sygn. (...), będąc w związku małżeńskim, w którym nieprzerwanie obowiązuje ustrój
    ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, a przedmiotowy lokal nieprzerwanie
    stanowił jej majątek osobisty. Tytułem spłaty związanej z działem spadku zapłaciła Pani na
    rzecz brata D. D. kwotę (...) zł na jego rachunek bankowy.
    Przy dokonywaniu działu spadku strony zaliczyły do schedy spadkowej po Pani Ojcu B. B.
    również wartość darowanego D. D. (Pani brat) lokalu mieszkalnego położonego na ul. B 1
            2o pow. 33,60 m, KW nr (...0. Wartość ww. lokalu strony ustaliły na kwotę (...) zł.
    Uiściła Pani podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po ojcu B. B. -
    zaświadczenie wydane z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) dnia 5
    listopada 2024 roku, UNP: (...), UNP: (...), UNP: (...).
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na dzień sprzedaży nieruchomości
    (lokalu mieszkalnego położonego w A 1) to: D 1 (Austria).
    Przedmiotem działu spadku były składniki majątkowe wchodzące w skład masy spadkowej
    pozostałej po śmierci ojca wskazane poniżej. Natomiast strony uwzględniły przy dziale
    również składnik majątkowy wchodzący do schedy spadkowej, tj. lokal mieszkalny
                      2położony ul. B 1 o pow. 33,60 m, KW nr (...) darowany za życia ojca D. D. (Pani bratu).
    Wartość ww. lokalu strony ustaliły na kwotę (...) zł.
    Składniki majątkowe, które wchodziły w skład schedy spadkowej po ojcu B. B. to:
                                  2Lokal mieszkalny położony ul. B 1 o pow. 33,60 m, KW nr (...) darowany za życia
        ojca D. D. (Pani bratu). Wartość ww. lokalu strony ustaliły na kwotę (...) zł.
        lokal mieszkalny położony w A 1 stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni
                  2użytkowej 47,50 m (numer księgi wieczystej (...), miejsce położenia składnika: A1 o
        wartości (...) zł – Pani udział w powyższym majątku: 1/2;
        środki pieniężne w wysokości (...) zł zgromadzone na rachunku bankowym w banku
        (...) – Pani udział w powyższym majątku: 1/2 części.
    Składniki majątkowe, które wchodziły w skład masy spadkowej po ojcu B. B. to:
        lokal mieszkalny położony w A 1 stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni
                  2użytkowej 47,50 m (numer księgi wieczystej (...), miejsce położenia składnika: A 1 o
        wartości (...) zł – Pani udział w powyższym majątku: 1/2;
        środki pieniężne w wysokości (...) zł zgromadzone na rachunku bankowym w banku
        (...) – Pani udział w powyższym majątku: 1/2 części.
    Wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku przekroczyła wartość
    majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po spadkodawcach, o
    których mowa we wniosku (z uwzględnieniem składników schedy spadkowej, czyli
                                        2wartości lokalu mieszkalnego położonego ul. B 1 o pow. 33,60 m, KW nr (...) o kwotę (...) zł
    (...) zł (wartość udziału 1/2 w schedzie spadkowej).
    Powyższe wyliczenie wynika z:
    Składniki majątkowe, które wchodziły w skład schedy spadkowej po ojcu B. B. to:

        własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego na ul. B 1, przekazane w
        formie darowizny Pani bratu o wartości (...0 zł, oraz składniki pozostałe po śmierci
        Pani ojca,
        mieszkanie na os. A 1 o wartości (...) zł,
        środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym (...) zł.
    Zatem łączna wartość masy spadkowej z uwzględnieniem składników schedy spadkowej
    wyniosła (...), zaś Pani udział w wysokości 1/2 udziału ww. kwoty wynosił (...) zł.
    Natomiast biorąc pod uwagę, że w wyniku działu spadku uzyskała Pani na wyłączną
    własność lokal mieszkalny na os. A 1 o wartości (...) zł, jednak poniosła Pani koszt nabycia
    Nieruchomości w postaci spłaty na rzecz drugiego spadkobiercy, tj. brata D. D. w kwocie
    (...) zł. W konsekwencji stoi Pani na stanowisku, że od kwoty (...) zł, która przewyższała
    wartość Pani udziału w spadku należy odjąć koszt uzyskania przychodu w wysokości (...) zł
    – tj. kwoty spłaty współspadkobiercy tytułem działu spadku.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym zobowiązana jest Pani do zapłaty podatku
      dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości w części
      dotyczącej Pani udziału spadkowego, biorąc pod uwagę moment nabycia przez Pani
      rodziców oraz zasady określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT?
    2. Czy opodatkowaniu podatkiem PIT po sprzedaży mieszkania winna podlegać jedynie ta
      część wartości nieruchomości, która przewyższała Pani udział w masie spadkowej?
    3. Czy w opisanym stanie faktycznym do wyliczenia wysokości udziału w spadku
      stanowiącego podstawę do obliczenia opodatkowania podatkiem PIT z tytułu
      sprzedaży nieruchomości winno się uwzględniać wszystkie składniki majątku
      spadkowego po ojcu, które wchodziły do schedy spadkowej uwzględnionej przy
      dokonywaniu działu spadku, w tym również darowizny poczynione za życia
      spadkodawcy, czy wyłącznie rzeczy będące własnością spadkodawcy w dniu jego
      śmierci?
    4. Czy odpłatne nabycie udziału w nieruchomości od współspadkobierców wymienionych
      w postanowieniu działowym, na rzecz których zasądzono spłaty, sprawia, że kwota
      spłaty na rzecz tych spadkobierców stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia
      nieruchomości?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem w przedmiotowej sprawie, sprzedaż Nieruchomości (lokal na os. A 1) nie
    powinna podlegać opodatkowaniu w części Pani udziału w spadku, tj. 1/2 masy
    spadkowej, co wynika z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, ponieważ upłynął okres 5 lat od
    jej nabycia przez Pani rodziców. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem oraz
    interpretacjami organów podatkowych, termin 5-letni należy liczyć od momentu nabycia
    nieruchomości przez spadkodawcę, a nie od momentu jej odziedziczenia przez
    spadkobiercę.
    Natomiast opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży
    Nieruchomości podlegać powinna jedynie ta część uzyskanej kwoty z tytułu sprzedaży
    Nieruchomości, która przewyższa wartość Pani udziału w masie spadkowej, ponieważ w
    wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności doszło do nabycia nieruchomości w tej
    części, w jakiej jej wartość przekroczyła udział, jaki pierwotnie przysługiwał Pani w masie
    spadkowej (Zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    28.09.2020 r., 0113-KDIPT2-2.4011.614.2020.1.KK).
    Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 7 ustawy PIT nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze

    działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c),
    do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku (zob. Wyrok WSA w Krakowie
    z 12.06.2024 r., I SA/Kr 374/24).
    Jeżeli zatem, wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie)
    nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem
    spadku - nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno
    zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan
    jej majątku osobistego.
    Natomiast, gdy w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności udział danej osoby
    ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku
    osobistego. Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy - w
    wyniku tego działu podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po
    dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał” (zob.
    Pismo z dnia 7.02.2025 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-
    KDSL1-1.4011.633.2024.2.AG).
    Pani zdaniem do wyliczenia wysokości udziału w spadku stanowiącego podstawę do
    obliczenia opodatkowania podatkiem PIT z tytułu sprzedaży nieruchomości, tj. lokalu
    mieszkalnego położonego na os. A 1 winno się uwzględniać wszystkie składniki majątku
    spadkowego po ojcu, które wchodziły do schedy spadkowej uwzględnionej przy
    dokonywaniu działu spadku.
    Na poczet schedy spadkowej strony zaliczyły również wartość lokalu stanowiącego
                                      2odrębną nieruchomość położonego na ul. B 1 o pow. 33,60 m, KW nr (...). Nieruchomość
    ta należała wcześniej do Pani rodziców, a następnie po śmierci matki A. A. nieruchomość
    nabył jej ojciec (akt poświadczenia dziedziczenia z 5.04.2018 r. Rep. (...).
    W 2019 roku Pani ojciec przeniósł w drodze umowy darowizny na rzecz Pani brata D. D. -
    Umowa Darowizny, Rep. (...), z dnia 7.08.2019 r., notariusz (...). Wartość ww. lokalu strony
    ustaliły na kwotę (...) zł uwzględniając jej wysokość przy dokonywaniu działu spadku jako
    wartość wchodzącą w skład schedy spadkowej po Pani Ojcu – B. B.
    Za zasadnością zaliczenia wartości nieruchomości stanowiącej przedmiot darowizny do
    schedy spadkowej, a w konsekwencji wyliczenia wartości Pani udziału spadkowego,
    stanowiącego podstawę do obliczenia opodatkowania podatkiem PIT z tytułu sprzedaży
    lokalu mieszkalnego przemawia Pani zdaniem orzecznictwo sądowe, jakie ukształtowało
    się w podobnych sprawach.
    Tytułem przykładu należy wymienić wyrok NSA z 30.01.2024 r., II FSK 578/21 oraz wydany
    na jego podstawie oraz wyrok WSA w Krakowie z 12.06.2024 r., I SA/Kr 374/24.
    NSA orzekł, że chociaż Kodeks cywilny nie zawiera definicji ustawowej schedy spadkowej,
    to reguluje jednak zasady zaliczeń darowizny lub zapisów windykacyjnych na jej poczet.
    Scheda to według słownika języka polskiego - odziedziczony po kimś majątek (słownik
    języka polskiego PWN wyd. 1981, Warszawa). Należy zatem przyjąć, że scheda to właśnie
    majątek odziedziczony po spadkodawcy przez spadkobierców w ramach dziedziczenia
    ustawowego, a nadto darowizny uczynione przez spadkodawcę, a podlegające zaliczeniu
    na schedę spadkową.
    Zdaniem NSA zaliczenie darowizny nie wpływa na wysokość udziałów w jakich
    spadkobiercy powołani zostali do spadku (rzeczywiste udziały w masie spadkowej). Brak
    jednak jest podstaw aby przyjąć, że to zaliczenie jest operacją czysto rachunkową, która
    nie ma wpływu na sposób wyliczenia podstawy opodatkowania podatkiem PIT przy
    sprzedaży nieruchomości.
    Zaliczenie darowizn na schedę spadkową chroni interesy spadkobierców, którzy nie
    otrzymali przysporzenia majątkowego za życia spadkodawcy. Oznacza to zgodnie z art.
    1039 § 1 i art. 1042 § 1 k.c. zaliczenie wartości tych darowizn do masy spadkowej.

    Zaliczenie to stanowi element ustalenia składu i wartości spadku. Następnie dopiero
    można ustalić czy przy podziale dany spadkobierca otrzyma (otrzymał) więcej niż powinien
    z tytułu jego udziału w spadku. Podkreślić należy, że te wszystkie zagadnienia objęte są
    regulacją w ramach prawa spadkowego i odnoszą się do masy, schedy spadkowej. Bez
    związania darowizny ze schedą (masą) spadkową nie można mówić o ich rozliczeniu
    zgodnie z art. 1039 k.c. Jak wskazano wyżej, wielkość udziałów poszczególnych
    spadkobierców przy dziedziczeniu ustawowym, określa ustawa. Dział spadku prowadzi
    natomiast do nabycia konkretnych, określonych składników majątkowych przez
    poszczególnych spadkobierców i pozwala określić ich wartość.
    Z uzasadnienia prawnego ww. orzeczeń należy wyprowadzić wniosek, że do masy
    spadkowej należy zaliczyć wszystko co wchodzi w skład schedy – w tym również darowizny
    uczynione za życia spadkodawcy. Inaczej bowiem interesy podatnika byłyby chronione na
    gruncie prawa cywilnego (na podstawie ww. przepisów Kodeksu cywilnego o zaliczaniu
    darowizn na schedę spadkową), ale już nie byliby oni chronieni na gruncie prawa
    podatkowego (ich sytuacja byłaby gorsza, niż gdyby tych darowizn na rzecz innych
    spadkobierców nie było i cały majątek wchodziłby w skład spadku).
    W konsekwencji Pani zdaniem, w skład masy (schedy) spadkowej po ojcu B. B. wchodzi
    zarówno własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego na ul. B 1,
    przekazanego w formie darowizny Pani bratu o wartości (...) zł, jak również składniki
    pozostałe po śmierci Pani ojca – mieszkanie na os. A 1 o wartości (...) zł i środki pieniężne
    zgromadzone na rachunku bankowym (...) zł. Zatem łączna wartość masy spadkowej
    winna wynosić (...), zaś Pani udział w wysokości 1/2 udziału ww. kwoty wynosiłby (...) zł.
    Natomiast biorąc pod uwagę, że w wyniku działu spadku uzyskała Pani na wyłączną
    własność lokal mieszkalny o wartości (...) zł, to należy uznać, że co do zasady
    opodatkowaniu po sprzedaży Nieruchomości winna podlegać jedynie ta część, która
    przewyższała udział w masie spadkowej z uwzględnieniem składników doliczanych do
    schedy, czyli kwota (...).
    Należy jednak zaznaczyć, że poniosła Pani koszt nabycia Nieruchomości w postaci spłaty
    na rzecz drugiego spadkobiercy, tj. brata D. D. w kwocie (...) zł. W orzecznictwie wskazuje
    się, że nabycie udziału w nieruchomości od współspadkobierców wymienionych w
    postanowieniu działowym, na rzecz których zasądzono spłaty, ma charakter odpłatny,
    dlatego - co do zasady - kwota spłaty na rzecz tych spadkobierców będzie stanowiła koszt
    uzyskania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości, w części stanowiącej nadwyżkę
    udziału nabytego w wyniku działu spadku ponad udział w spadku (wyrok WSA w Gliwicach
    z 23.10.2020 r., ISA/Gl 64/20).
    W konsekwencji stoi Pani na stanowisku, że od kwoty (...) zł, która stanowi różnicę
    pomiędzy ceną sprzedaży Nieruchomości a jej udziałem w spadku należy odjąć koszt
    uzyskania przychodu w wysokości (...) zł – tj. kwoty spłaty współspadkobiercy tytułem
    działu spadku.
    O powstaniu przychodu w sytuacji wskazanej w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f. można by
    mówić, gdyby zdarzenie polegające na odpłatnym zbyciu nieruchomości spowodowało w
    Pani majątku przyrost tego majątku. Natomiast w niniejszej sprawie uzyskała Pani finalnie
    kwotę mniejszą od wartości jej udziału w spadku (po uwzględnieniu spłaty w wyniku działu
    spadku), nie powstaje przyrost majątku rozumiany jako zwiększenie aktywów lub
    zmniejszenie pasywów w tym majątku. Takie nabycie jest dla spadkobiercy neutralne
    podatkowo w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.
    W przypadku, gdyby Organ uznał za nieprawidłowe Pani stanowisko opisane powyżej,
    dotyczące zaliczania na potrzeby obliczenia udziału spadkowego dla celów podatkowych
    również przedmiotów darowizny uczynionej za życia spadkodawcy, czyli składników
    majątkowych wchodzących do schedy spadkowej, to zwraca się Pani z wnioskiem o
    udzielenie interpretacji w zakresie zasadności przyjętego przez Panią, a niżej opisanego
    sposobu obliczenia podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości. Przyjmując, że tylko i

    wyłącznie rzeczy będące własnością spadkodawcy – Pani ojca - w dniu jego śmierci mogą
    stanowić składniki masy spadkowej i one kreują wielkość udziału w spadku wówczas
    należałoby przyjąć, że w skład masy spadkowej po Pani ojcu wchodziło wyłącznie
    mieszkanie na os. A 1 o wartości (...) zł i środki pieniężne zgromadzone na rachunku
    bankowym (...) zł. Zatem łączna wartość masy spadkowej winna wynosić (...) zł, zaś Pani
    udział w wysokości 1/2 udziału ww. kwoty wynosiłby (...) zł. Natomiast biorąc pod uwagę,
    że w wyniku działu spadku uzyskała Pani na wyłączną własność lokal mieszkalny o
    wartości (...) zł, to należy uznać, że co do zasady opodatkowaniu po sprzedaży mieszkania
    winna podlegać jedynie ta część, która przewyższała udział w masie spadkowej, czyli
    kwota (...).
    Należy jednak zaznaczyć, że poniosła Pani koszt nabycia nieruchomości w postaci spłaty
    na rzecz drugiego spadkobiercy, tj. brata D. D. w kwocie (...) zł. Zatem nabycie udziału w
    nieruchomości od współspadkobierców wymienionych w postanowieniu działowym, na
    rzecz których zasądzono spłaty, ma charakter odpłatny, dlatego - co do zasady kwota
    spłaty na rzecz tych spadkobierców będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu z tytułu
    zbycia nieruchomości, w części stanowiącej nadwyżkę udziału nabytego w wyniku działu
    spadku ponad udział w spadku (wyrok WSA w Gliwicach z 23.10.2020 r., I SA/Gl 64/20).
    W konsekwencji stoi Pani na stanowisku, że od kwoty (...) zł, która stanowi różnicę
    pomiędzy wartością nieruchomości a jej udziałem w spadku należy odjąć koszt uzyskania
    przychodu w wysokości (...) zł – tj. kwoty spłaty współspadkobiercy tytułem działu spadku.
    Tym samym podstawą do obliczenia wymiaru podatku PIT z tytułu sprzedaży
    Nieruchomości winna stanowić kwota (...) zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
      lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub
      praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.

    Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że jest Pani osobą fizyczną
    nieposiadającą na terytorium Polski miejsca zamieszkania, na moment sprzedaży
    nieruchomości miejscem Pani zamieszkania jest Austria.
    W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 4a omawianej ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zatem, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy zawarte w Umowie
    między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Wiedniu
    dnia 13 stycznia 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2005 r. nr 224 poz. 1921; Dz. U. z 2008 r. nr 222 poz.
    1450).
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. Umowy:
      Dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z
      gospodarstwa rolnego lub leśnego), położonego w drugim Umawiającym się
      Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie.
    Jak stanowi art. 6 ust. 2 Umowy:
      Określenie „majątek nieruchomy” ma takie znaczenie, jakie nadaje mu prawo tego
      Umawiającego się Państwa, na terytorium którego dany majątek jest położony.
      Określenie to obejmuje w każdym przypadku mienie przynależne do majątku
      nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do
      których mają zastosowanie przepisy prawa powszechnego dotyczące własności
      ziemi, prawa użytkowania nieruchomości, jak również prawa do stałych lub
      zmiennych świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa do eksploatacji złóż
      mineralnych, źródeł i innych zasobów naturalnych; statki morskie, statki żeglugi
      śródlądowej i statki powietrzne nie stanowią majątku nieruchomego.
    Z kolei w myśl art. 13 ust. 1 ww. Umowy:
      Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego w
      rozumieniu artykułu 6 i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być
      opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Użycie w umowie sformułowania „może być opodatkowany” oznacza, że dochód z
    majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe
    przewidują ich opodatkowanie.
    Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów, przychody ze
    sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę zamieszkałą w Austrii podlegają
    opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody,
      z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów

    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Odpłatne zbycie to czynność, która polega na przeniesieniu swojego prawa na inny
    podmiot w zamian za odpłatność. Omawiany przepis dotyczy zbywania nieruchomości,
    określonych praw rzeczowych do nieruchomości oraz rzeczy innych niż nieruchomości.
    Przepis stanowi, że odpłatne zbycie tych rzeczy lub praw jest źródłem przychodów, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jeżeli:
    1) podatnik nie zbywa ich w wykonywaniu działalności gospodarczej (gdyby podatnik
      zbywał je w wykonywaniu działalności gospodarczej – uzyskiwałby przychody ze źródła
      z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy), oraz
    2) zbywa je przed upływem okresów wskazanych w przepisie (tj. terminu pięcioletniego dla
      nieruchomości i praw do nieruchomości oraz półrocznego – dla rzeczy innych niż
      nieruchomości).
    Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku
    Jak stanowi art. 10 ust. 5 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w
    przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony
    będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub
    praw majątkowych przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę,
    który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych)
    przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w
    drodze spadku”.
    Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w
    drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy

    rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia
    testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia
    28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120
    /11, z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II
    FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte
    w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno
    nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i
    nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez
    przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz
    nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu
    zwykłego i windykacyjnego.
    Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach
    nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 oraz art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z
      chwilą otwarcia spadku.
    Natomiast zgodnie z art. 925 ww. ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Od dnia 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek
    uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze
    spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie
    tak jak w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w
    którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca).
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku
    istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.
    Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami
    Wskazała Pani, że Pani rodzice nabyli do majątku objętego ustawową wspólnością
    majątkową lokal mieszkalny w A 1.
    Zatem należy odnieść się do kwestii stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami, które
    zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Przepis art. 31 § 1 tego ustawy stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich

      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ustawodawca
    ukształtował jako wspólność łączną, bezudziałową.
    Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku
      co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas
      bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od
      tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od
      tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.
    Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na
    skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na
    skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy
    prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego).
    Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas
    bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej
    chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim
    stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.
                    1Stosownie natomiast do art. 50 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa
      majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
    Z reguły jest to stan przejściowy, który prowadzi do podziału majątku, choć – jak wynika z
    dyspozycji przepisu art. 211 ustawy Kodeks cywilny – podział ten nie jest obowiązkowy.
    Zgodnie bowiem z tym przepisem:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, żeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego, podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między
    małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.
    Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność
    łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą
    rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest
    wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak
    własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku
    wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości
    udziałów każdego współwłaściciela.
    Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytej w drodze działu spadku
    W myśl art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

    W świetle art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    W myśl art. 1039 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli w razie dziedziczenia ustawowego dział spadku następuje między zstępnymi
      albo między zstępnymi i małżonkiem, spadkobiercy ci są wzajemnie zobowiązani do
      zaliczenia na schedę spadkową otrzymanych od spadkodawcy darowizn oraz
      zapisów windykacyjnych, chyba że z oświadczenia spadkodawcy lub z okoliczności
      wynika, że darowizna lub zapis windykacyjny zostały dokonane ze zwolnieniem od
      obowiązku zaliczenia.
    Przepis art. 1040 ww. ustawy stanowi, że:
      Jeżeli wartość darowizny lub zapisu windykacyjnego podlegających zaliczeniu
      przewyższa wartość schedy spadkowej, spadkobierca nie jest obowiązany do zwrotu
      nadwyżki. W wypadku takim nie uwzględnia się przy dziale spadku ani darowizny lub
      zapisu windykacyjnego, ani spadkobiercy zobowiązanego do ich zaliczenia.
    Z kolei, jak stanowi art. 1042 § 1 ww. Kodeksu:
      Zaliczenie na schedę spadkową przeprowadza się w ten sposób, że wartość
      darowizn lub zapisów windykacyjnych podlegających zaliczeniu dolicza się do spadku
      lub do części spadku, która ulega podziałowi między spadkobierców obowiązanych
      wzajemnie do zaliczenia, po czym oblicza się schedę spadkową każdego z tych
      spadkobierców, a następnie każdemu z nich zalicza się na poczet jego schedy
      wartość darowizny lub zapisu windykacyjnego podlegającej zaliczeniu.
    Zaliczenie darowizn na schedę spadkową chroni interesy spadkobierców, którzy nie
    otrzymali przysporzenia majątkowego za życia spadkodawcy. Zaliczenie to stanowi
    element ustalenia składu i wartości spadku. Następnie dopiero można ustalić czy przy
    podziale dany spadkobierca otrzyma (otrzymał) więcej niż powinien z tytułu jego udziału w
    spadku.
    Kodeks cywilny nie zawiera definicji ustawowej schedy spadkowej. Reguluje jednak zasady
    zaliczeń darowizny lub zapisów windykacyjnych na jej poczet. Scheda to - według słownika
    języka polskiego - odziedziczony po kimś majątek (słownik języka polskiego PWN r. wyd.
    1981, Warszawa). Należy zatem przyjąć, że scheda to właśnie majątek odziedziczony po
    spadkodawcy przez spadkobierców w ramach dziedziczenia ustawowego, a nadto
    darowizny uczynione przez spadkodawcę na zajęcia, a podlegające zaliczeniu na schedę
    spadkową.
    W przypadku gdy darowizny nie zostały zwolnione z obowiązku ich zaliczenia na schedę
    spadkową, dział spadku następuje z uwzględnieniem tych składników na schedę
    spadkową po spadkodawcy. Tym samym na potrzeby obliczenia udziału spadkowego
    należy zaliczyć darowiznę poczynioną za życia spadkodawcy.
    Pani stanowisko w tej części jest zatem prawidłowe.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.

    Tak więc na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub
    prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu jest zgodna z
    udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten
    sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad
    nieruchomością lub prawem jak i stan jej majątku osobistego.
    Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się,
    zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w
    drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części
    przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który
    przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega
    powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega
    powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub
    prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego
    udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w
    spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich
    żadnych praw aż do momentu działu spadku.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy
    w wyniku działu spadku jest nabyciem tych rzeczy. Jednakże, co wynika z analizy
    orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na
    wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku działu spadku, ale tylko
    wówczas jeśli:
    a. podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
    b. jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku,
      mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym (rzeczy wspólnej).
    Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku nie może być rozpatrywany w
    kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę
    pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości.
    Jeżeli jednak na skutek dokonanego podziału przysługujący danej osobie udział ulega
    powiększeniu wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany
    udział. Podkreślić należy, że w każdej sytuacji, kiedy w wyniku działu spadku jeden z
    dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z
    nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do spłaty następuje
    nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez nią udział we współwłasności.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w dniu 14 listopada 2024 r.
    sprzedała Pani lokal mieszkalny w A 1. Ww. lokal mieszkalny Pani rodzice nabyli w ramach
    umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia własności lokalu na
    członka spółdzielni na podstawie aktu notarialnego w dniu 12 maja 2010 r. Dnia 20 lutego
    2018 r. zmarła Pani matka. Spadek po matce nabył w całości Pani ojciec. W skład spadku
    poza ww. nieruchomością wchodził również lokal mieszkalny położony na ul. B 1.
    Nieruchomość ta należała wcześniej do Pani rodziców, a następnie po śmierci Pani matki
    nieruchomość nabył jako spadkobierca testamentowy Pani ojciec. W 2019 roku Pani ojciec
    przeniósł własność ww. lokalu (ul. B 1) w drodze umowy darowizny na rzecz Pani brata.
    Dnia 15 stycznia 2022 r. zmarł Pani ojciec. Spadek po ojcu nabyła Pani w udziale 1/2 części,
    oraz Pani brat w udziale 1/2 części. W skład spadku po ojcu wchodziły następujące
    składniki majątku: lokal mieszkalny w A 1, oraz środki pieniężne zgromadzone na
    rachunku bankowym w banku. Lokal mieszkalny w A 1 nabyła Pani na wyłączną własność
    w drodze działu spadku w dnia 9 maja 2024 roku. Tytułem spłaty związanej z działem
    spadku spłaciła Pani brata. Przy dokonywaniu działu spadku strony zaliczyły do schedy
    spadkowej po Pani Ojcu również wartość darowanego Pani bratu lokalu mieszkalnego

    położonego na B 1. Wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku
    przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej
    po spadkodawcach, z uwzględnieniem składników schedy spadkowej, czyli wartości lokalu
    mieszkalnego położonego ul. B 1.
    Skutki podatkowe sprzedaży przez Panią nieruchomości
    Skoro nabycie przez Panią udziału w nieruchomości nastąpiło w drodze spadku po
    zmarłym ojcu, to do określenia skutków podatkowych sprzedaży tego udziału
    zastosowanie ma art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego w A 1) przez
    spadkodawcę, czyli Pani ojca. Powyższą nieruchomość spadkodawca nabył w ramach
    umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia własności lokalu na
    członka spółdzielni na podstawie aktu notarialnego sporządzonego w (...) w dniu 12 maja
    2010. W dniu 14 listopada 2024 r. sprzedała Pani ww. lokal.
    5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku, w którym to doszło do nabycia
    lokalu mieszkalnego przez Pani spadkodawcę, niewątpliwie upłynął.
    Zatem odpłatne zbycie ww. lokalu, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez
    Panią w wyniku spadku, nie będzie stanowić źródła przychodu, ponieważ zbycie nastąpiło
    po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej
    nieruchomości przez spadkodawcę. Nie będzie Pani podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. udziału w lokalu mieszkalnym.
    Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.
    Z opisu stanu faktycznego wynika również, że lokal mieszkalny w A 1 nabyła Pani na
    wyłączną własność w drodze działu spadku z dnia 9 maja 2024 roku. Wartość majątku
    nabytego przez Panią w drodze działu spadku przekroczyła wartość majątku jaki
    przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po spadkodawcach, z
    uwzględnieniem składników schedy spadkowej, czyli wartości lokalu mieszkalnego
    położonego ul. B 1. Tytułem spłaty związanej z działem spadku spłaciła Pani brata.
    Jeżeli wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych
    w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie
    następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres
    dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej
    majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie
    nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.
    Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku w części
    przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w
    tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku.
    Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane musi być w
    kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego
    władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie
    otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału w spadku (jeżeli nabywa majątek w
    dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością
    pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu
    działu spadku.
    Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku w części majątku, który należał do innych
    spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust.
    1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku o nr II FSK 1370/22 z dnia 5
    kwietnia 2023 r., w którym wskazał, że:

      Dział spadku i zniesienie wspólności majątku spadkowego jest nową – w stosunku do
      nabycia w drodze spadku – podstawą nabycia wówczas, gdy – tak jak w niniejszej
      sprawie - w ich wyniku podatnik otrzymuje nieruchomość (udział w nieruchomości),
      której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie
      podatnikowi przysługiwał.
    Do wyliczenia wysokości udziału w spadku stanowiącego podstawę do obliczenia
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży
    nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego położonego na A 1 winno się uwzględniać
    wszystkie składniki majątku spadkowego po ojcu, które wchodziły do schedy spadkowej
    uwzględnionej przy dokonywaniu działu spadku.
    Skoro w wyniku działu spadku otrzymała Pani udział w nieruchomości (lokalu
    mieszkalnym położonym w A 1, której wartość była wyższa, niż wartość przysługującego
    Pani udziału w całej masie spadkowej po zmarłym ojcu, to stosownie do art. 10 ust. 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych umowa działu spadku stanowi dla
    Pani nowe nabycie. Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla udziału w
    nieruchomości, przekraczającego udział nabyty w spadku, w momencie sprzedaży tej
    nieruchomości niewątpliwie jeszcze nie upłynął.
    Sprzedaż dokonana przez Panią 14 listopada 2024 r. udziału w nieruchomości, nabytego w
    drodze działu spadku po Pani ojcu, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podlegającego opodatkowaniu.
    W tej części Pani stanowisko również jest prawidłowe.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 cyt. ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a – c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c, 6d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Zatem dokonana przez Panią kwota spłaty (udokumentowana, faktycznie
    poniesiona) w części proporcjonalnie przypadającej na nabyty w dziale spadku udział w
    lokalu mieszkalnym może być uznana jako stanowi koszt uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości.
    W tej części Pani stanowisko również jest prawidłowe.
    Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
      podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt
      131, lub

      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzić należy, że sprzedaż przez Panią w listopadzie 2024 r. lokalu
    mieszkalnego w A 1 w odniesieniu do udziału nabytego przez Panią w spadku po ojcu, nie
    stanowi źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tego udziału nastąpiła po upływie 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu przez
    spadkodawcę (Pani ojca). W związku z powyższym, w odniesieniu do tego udziału nie ciąży
    na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Natomiast sprzedaż przez Panią ww. lokalu w odniesieniu do udziału nabytego przez
    Panią w 2024 r. ponad udział spadkowy w drodze umowy o dział spadku, stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła przed upływem
    pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie. Dochód w tej części podlega
    opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach
    określonych w art. 30e w zw. z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dokonana przez Panią kwota spłaty (udokumentowana, faktycznie poniesiona) w części
    proporcjonalnie przypadającej na nabyty w dziale spadku udział w lokalu mieszkalnym
    może być uznana jako koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Ponadto na potrzeby obliczenia udziału spadkowego należało zaliczyć darowiznę
    poczynioną za życia spadkodawcy.
    Stanowisko Pani jest zatem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Należy również wskazać, że zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w
    polskim systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny
    własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu – zachowania się zgodnie z
    przepisami prawa podatkowego. Prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji
    przez właściwy rzeczowo organ podatkowy, w toku stosownych postępowań
    weryfikacyjnych. W związku z tym, w interpretacji indywidualnej Organ nie może dokonać
    konkretnego rozliczenia czy potwierdzenia wyliczenia poszczególnych kwot przychodu,
    kosztów, podatku, odliczeń od dochodu czy podatku, a tym samym, nie może odnieść się
    do kwot i wyliczeń wskazanych przez Panią we wniosku.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie
    wywołuje skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we
    wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

    To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu
    (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
    Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we
    wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Interpretacja organu podatkowego dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy
    podatnika, osadzonej w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i tylko w tej
    sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.