Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.514.2025.2.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-07
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
1 pkt 32 ustawy w związku z art. 43 ust. 17 ustawy dla
świadczonych usług sportowych.
Słowa kluczowe: usługi-usługi fizjoterapeutyczne
usługi-usługi związane ze sportem
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi ściśle związane ze
sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
podmioty, których celem statutowym jest działalność na
rzecz rozwoju i upowszechniania sportu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych usług.
    Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 10 lipca 2025 r. (wpływ 10 lipca 2025 r.) oraz w
    odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 sierpnia 2025 r. (data wpływu 18 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest Fundacją - organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku
    publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze
    zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i
    wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową
    działalnością Fundacji. Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej,
    przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić
    działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca jest nie zarejestrowany jako zwolniony podatnik podatku od towarów i
    usług. Fundacja jest zarejestrowana jako przedsiębiorca w Krajowym Rejestrze Sądowym.
    Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na krzewienie kultury fizycznej oraz
    wspieranie osób aktywnie uprawiających sport. Celem Fundacji jest m.in. szeroko
    rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej,
    organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności
    fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego. Działania
    Fundacji mają charakter zorganizowany, systematyczny i ukierunkowany na wsparcie
    uprawiania konkretnych dyscyplin sportowych - zarówno w zakresie przygotowania
    motorycznego, jak i działań wspomagających.
    W ramach Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy Ustawy z
    dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie oraz Regulaminu. Klub sportowy realizuje swoje cele
    głównie poprzez organizowanie zajęć sportowo-ruchowych, głównie w zakresie biegów
    ulicznych. Wnioskodawca wspiera lokalnych sportowców indywidualnych: (...).
    Udostępniają Państwo im przestrzeń do treningu, zapewniają Państwo wsparcie w
    planowaniu i wdrażaniu treningu przygotowania fizycznego pod nadzorem trenerów i
    fizjoterapeutów. Edukują Państwo w zakresie regeneracji i odnowy biologicznej, dają
    Państwo możliwość skorzystania z masażu zarówno manualnego, jak i pneumatycznego.
    Przyczyniają się Państwo do rozwoju kadr sportowych, oferując przestrzeń do
    prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń. Udostępniają Państwo swoje lokale
    instruktorom i trenerom umożliwiając im zdobywanie nowej wiedzy i podnoszenie
    kwalifikacji zawodowych. Prowadzą Państwo regularne zajęcia sportowe/treningi: dla
    dzieci, młodzieży, dorosłych w zakresie przygotowania fizycznego wspomagając treningi
    właściwej dla nich dyscypliny sportu.
    Wnioskodawca promuje pozytywne aspekty dla rozwoju fizycznego, prowadzone są
    zajęcia dla dzieci i młodzieży. Organizowane są, półkolonie i obozy sportowe.

    Działalność Państwa podmiotu ma charakter interdyscyplinarny. Nie skupiają się Państwo
    na pojedynczej dyscyplinie sportowej, lecz specjalizują się w przygotowaniu fizycznym
    zawodników profesjonalnych i amatorskich. Państwa celem jest rozwijanie kluczowych
    zdolności motorycznych, takich jak siła, szybkość, wytrzymałość czy koordynacja, co
    bezpośrednio wspiera performance sportowców w ich macierzystych dyscyplinach sportu
    oraz redukuje ryzyko urazów, a w przypadku gdy do nich dojdzie pomagają Państwo
    szybciej wrócić do zdrowia poprzez współpracę z lekarzami i fizjoterapeutami dostarczając
    kompleksowe programy powrotu do sprawności i do sportu.
    W sportach, w jakich uczestniczą Państwa klubowicze są organizowane zawody rangi
    międzynarodowej: (...).
    Wnioskodawca ma odpowiedni park maszynowy do realizacji swoich celów. Są to m.in.
    obciążenia w postaci hantli, sztang, talerzy obciążeniowych, kettli, taśmy TRX, piłki
    lekarskie i slam ball, boxy plyometryczne, maty do ćwiczeń, płotki, ławki do ćwiczeń, maty
    fitness, przyrządy do automasażu (wałki i piłki), urządzenie do masażu pneumatycznego,
    maty do akupresury, sanie treningowe, wyciągi bloczkowe, drążki do podciągania,
    specjalistyczne urządzenia pomiarowe (platformy dynamometryczne, dynamometr,
    akcelerometr).
    Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na rozwój dzieci i młodzieży poprzez sport,
    kulturę fizyczną oraz edukację prozdrowotną. Wszystkie działania Wnioskodawcy
    koncentrują się na fizycznym rozwoju uczestników - poprawie sprawności, zapobieganiu
    chorobom, aktywizacji ruchowej oraz rehabilitacji. Fundacja realizuje swoje cele m.in.
    także poprzez organizację obozów sportowych oraz wydarzeń promujących aktywny styl
    życia. Prowadzi również działania edukacyjne i terapeutyczne poprzez sport i ruch. Dbają
    Państwo o takie elementy rozwoju motorycznego jak gibkość, szybkość reakcji, ale i
    wytrzymałość czy szybkość.
    Część działań ma charakter nieodpłatny, a część prowadzona jest w ramach działalności
    odpłatnej pożytku publicznego. Fundacja nie działa w celu osiągania zysku.
    Zyski przeznaczają Państwo na rozwój usług (zakup sprzętu, zatrudnienie instruktorów),
    poprawę jakości (szkolenia kadry) oraz na realizację celów statutowych.
    Zajęcia odbywają się zgodnie z przypisanym harmonogramem, jest pełna opieka
    instruktora, który tłumaczy, naucza, rozbudowuje program i śledzi postępy
    podopiecznych. Zadaniem klubu sportowego jest przygotowanie uczestników do
    rywalizacji oraz uczestnictwa w wydarzeniach sportowych.
    Usługi świadczone w ramach klubu, służą głównie zdobywaniu nowych umiejętności
    sportowych i technicznych, budowaniu siły, wytrzymałości i ogólnemu rozwojowi
    zawodnika.
    Członkostwo w klubie daje możliwość przygotowania się do zawodów, których rodzaj i
    charakter opisano wcześniej.
    Ćwicząc pod okiem Wnioskodawcy, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję
    fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i podwyższeniu
    pewności siebie. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe
    informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów, bezpieczeństwa, higieny
    czy diety.
    Ponadto Wnioskodawca, co warte podkreślenia nie świadczy usług związanych z
    działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe,
    usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,
    jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte
    nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w
    sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne

    nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej - zakup sprzętu,
    rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
    Wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego
    przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych. Prowadzone przez Klub
    działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu
    jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw.
    Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników.
    Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu
    zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    1. Jakie konkretnie usługi objęte są zakresem wniosku (pytaniem)?
    Prowadzenie zajęć treningowych w zakresie treningu motorycznego (trening siły,
    szybkości, eksplozywności, kontroli motorycznej i innych wymaganych parametrów
    sprawności fizycznej).
    W odniesieniu do każdej usługi objętej pytaniem we wniosku odrębnie proszę wskazać:
    Wskazali Państwo:
    1) Usługi fizjoterapii
    a) Czy jest to usługa ściśle związana ze sportem? Na czym polega ten związek?
    Tak, usługa wiąże się z powrotem do sportu po urazie, zabiegach operacyjnych czy
    dłuższej przerwie w uczestnictwie w wychowaniu fizycznym, na przykład w przypadku
    osób starszych, wiąże się również z odnową biologiczną w ramach wsparcia regeneracji w
    procesie treningowym.
    b) Jaki jest zakres danej usługi? Na czym polegają zajęcia?
    Usługa polega na dostarczeniu terapii manualnej, masażu manualnego, pneumatycznego,
    i innych indywidualnie dobranych środków terapeutycznych takich jak m. in. pinoterapia,
    techniki energizacji mięśniowej, stretchingu, etc. oraz edukacji w ww. zakresie.
    c) Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą usługi? Czy są to
      wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym?
    Usługa jest adresowana do osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym.
    d) Jaki jest główny cel danej usługi? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy zajęć,
      osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć? Czy osoby te
      uprawiają konkretne dyscypliny sportowe (jakie)?
    Główny cel, to poprawa stanu zdrowia, Uczestnicy uprawiają głównie biegi na różnych
    dystansach, w tym z przeszkodami, jazdę rowerem w różnych formułach (kolarstwo
    szosowe, enduro etc), sporty walki (m. in. Karate, Taekwondo etc.), sporty zespołowe
    (siatkówka, piłka nożna, piłka ręczna, etc.).
    e) Czy dana usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub
      organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
    Tak.
    f) Czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. Czy służy wyłącznie
      rekreacji?
    Nie.
    g) Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio
      powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
    Tak.

    2) Usługi podnajmu przestrzeni dla prowadzenia szkoleń w zakresie treningu
      sportowego, wychowania fizycznego, żywienia i higieny stylu życia
    a) Czy jest to usługa ściśle związana ze sportem? Na czym polega ten związek?
    Tak, szkolenia na potrzeby których prowadzą Państwo podnajem są adresowane do
    trenerów i fizjoterapeutów działających na rzecz osób uprawiających sport i
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym oraz do samych uczestników zajęć sportowych
    lub wychowania fizycznego.
    b) Jaki jest zakres danej usługi? Na czym polegają zajęcia?
    Usługa polega podnajmie przestrzeni wraz ze sprzętem sportowym oraz dzielenie się
    Państwa know how w ramach konsultacji, czy współprowadzenia szkoleń.
    c) Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą usługi? Czy są to
      wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym?
    Usługa jest adresowana do osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym -adresatem usługi są osoby uprawiające sport, uczestniczące w wychowaniu
    fizycznym zarówno jako kadry jak i uczestnicy zajęć o charakterze sportowym.
    d) Jaki jest główny cel danej usługi? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy zajęć,
      osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć? Czy osoby te
      uprawiają konkretne dyscypliny sportowe (jakie)?
    Odbiorcy usługi (podnajmu) otrzymują dostęp do przestrzeni oraz sprzętu wymaganego
    do prowadzenia zajęć sportowych, oraz korzystają z Państwa wsparcia merytorycznego
    czy organizacyjnego.
    e) Czy dana usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub
      organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
    Tak.
    f) Czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. Czy służy wyłącznie
      rekreacji?
    Nie.
    g) Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio
      powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
    Tak.
    1. Jakie konkretnie usługi objęte są zakresem wniosku (pytaniem)?
    3) Prowadzenie zajęć treningowych w zakresie treningu motorycznego (trening siły,
      szybkości, eksplozywności, kontroli motorycznej i innych wymaganych parametrów
      sprawności fizycznej)
    a) Czy jest to usługa ściśle związana ze sportem? Na czym polega ten związek?
    Tak, usługa wiąże się z poprawą sprawności i wyników w sporcie, redukcję ryzyka urazów,
    wsparcie w powrocie do aktywności po kontuzji.
    b) Jaki jest zakres danej usługi? Na czym polegają zajęcia?
    Zajęcia polegają na testach motorycznych w oparciu o ustandaryzowane protokoły
    stosowane międzynarodowo, między innymi z wykorzystaniem platform
    dynamometrycznych i analizy video. Następnie na prowadzeniu treningów w oparciu o
    wyniki testów, indywidualne cele ćwiczącego czy etap przygotowań.
    c) Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą usługi? Czy są to
      wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym?

    Usługa jest adresowana do osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym.
    d) Jaki jest główny cel danej usługi? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy zajęć,
      osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć? Czy osoby te
      uprawiają konkretne dyscypliny sportowe (jakie)?
    Główny cel, to poprawa parametrów sprawności fizycznej. Uczestnicy zajęć poprawiają
    między innymi siłę mięśniową, szybkość, eksplozywność i koordynację. Uczestnicy
    uprawiają głównie biegi na różnych dystansach, w tym z przeszkodami, jazdę rowerem w
    różnych formułach (kolarstwo szosowe, enduro etc), sporty walki (m. in. Karate,
    Taekwondo etc.), sporty zespołowe (siatkówka, piłka nożna, piłka ręczna, etc.).
    e) Czy dana usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub
      organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
    Tak.
    f) Czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy wyłącznie
      rekreacji?
    Nie.
    g) Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio
      powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
    Tak.
    4) Masaż manualny, jak i pneumatyczny:
    a) Czy działania te objęte są pytaniem wniosku?
    Tak.
    b) Czy działania te stanowią usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym, jeśli tak w czym się przejawia/na czym polega ten związek?
    Związek masażu manualnego i pneumatycznego ze sportem i wychowaniem fizycznym
    polega na ich kluczowej roli w procesie treningowym i rekonwalescencji sportowców.
    Tak, związek wiąże się z:
    1) Przygotowaniem do wysiłku fizycznego.
    Masaż manualny, często w formie masażu sportowego, jest stosowany przed zawodami
    lub intensywnym treningiem w celu:
    - rozgrzewki mięśni: zwiększa ich elastyczność i ukrwienie, minimalizując ryzyko kontuzji,
    - stymulacji układu nerwowego: przygotowuje organizm do maksymalnego wysiłku.
    2) Regeneracja powysiłkowa
    Po intensywnym wysiłku masaż manualny i pneumatyczny (np. za pomocą specjalnych
    mankietów uciskowych) przyczynia się do:
    - usuwania produktów przemiany materii: pomaga w usunięciu kwasu mlekowego z
    mięśni,
    - zmniejszenia napięcia mięśniowego: przyspiesza proces regeneracji i zmniejsza
    dolegliwości bólowe.
    - redukcji obrzęków i stanów zapalnych: zwiększa krążenie limfy i krwi, co jest kluczowe
    dla powrotu do formy.
    3) Leczenie i profilaktyka kontuzji
    Masaże te są integralną częścią fizjoterapii sportowej, pomagając w leczeniu istniejących
    urazów, przyspieszają gojenie tkanek miękkich. Zapobieganiu przyszłym kontuzjom -

    utrzymują mięśnie w dobrej kondycji i zwiększają ich elastyczność, co jest fundamentalne
    dla każdego sportowca. Są to elementy kompleksowego wsparcia sportowców i osób
    aktywnych fizycznie, mające bezpośredni wpływ na ich wyniki, zdrowie i bezpieczeństwo.
    c) Jaki jest główny cel danego działania? Osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują
      uczestnicy tych zajęć?
    Uczestnicy oczekują: główny cel to poprawa i utrzymanie sprawności fizycznej. Uczestnicy
    zajęć oczekują: szybszej regeneracji i powrotu do treningów. Zmniejszenia ryzyka kontuzji
    poprzez poprawę elastyczności mięśni. Złagodzenia dolegliwości bólowych po wysiłku.
    Poprawy wyników sportowych dzięki lepszej kondycji mięśni.
    d) Czy działania są skierowane wyłącznie do osób uprawiających sport korzystających z
      innych usług świadczonych przez Państwa? Jeśli tak, jakiego rodzaju, jakiej dyscypliny
      sportowej?
    Tak, Uczestnicy uprawiają głównie biegi na różnych dystansach, w tym z przeszkodami,
    jazdę rowerem w różnych formułach (kolarstwo szosowe, enduro etc), sporty walki (m. in.
    Karate, Taekwondo etc.), sporty zespołowe (siatkówka, piłka nożna, piłka ręczna, etc.)
    e) Czy są niezbędne do uprawiania sportu i na czym ta niezbędność polega?
    Tak, są niezbędne w kontekście wydajnego treningu i bezpiecznego, długotrwałego
    uprawiania sportu. Ich niezbędność przejawia się w trzech głównych obszarach:
        profilaktyka kontuzji: masaże pozwalają na utrzymanie odpowiedniej elastyczności i
        ukrwienia mięśni, co zmniejsza ryzyko urazów. W przypadku sportowców, kontuzja
        może oznaczać długą przerwę od treningów, a nawet koniec kariery, dlatego
        zapobieganie im jest priorytetem,
        optymalizacja wydajności: masaż przyspiesza regenerację mięśni po wysiłku, co
        pozwala na szybszy powrót do pełnej sprawności i kontynuowanie intensywnego
        treningu. Bez odpowiedniej regeneracji, organizm nie jest w stanie osiągać
        maksymalnych wyników,
        wsparcie w rekonwalescencji: w przypadku urazu, masaże są często integralną
        częścią fizjoterapii, przyspieszając proces leczenia i powrót do pełnej sprawności.
        Stanowią więc niezbędny element w procesie powrotu do uprawiania sportu po
        kontuzji.
    f) Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio
      powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
    Tak. Wsparcie powrotu do zdrowia poprzez współpracę z lekarzami i fizjoterapeutami,
    dostarczanie kompleksowego programu powrotu do sprawności i do sportu.
    a) Czy działania te objęte są pytaniem wniosku?
    Tak.
    b) Czy działania te stanowią usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym, jeśli tak w czym się przejawia/na czym polega ten związek?
    Tak, są związane z planowaniem procesu powrotu do zdrowia i aktywności sportowej
    /udziału w wychowaniu fizycznym, i jego organizacją oraz przeprowadzeniem.
    c) Jaki jest główny cel danego działania? Osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują
      uczestnicy tych zajęć?

    Główny cel to powrót do uczestnictwa w sporcie i/lub wychowaniu fizycznym. Uczestnicy
    oczekują planu działania, edukacji w zakresie powrotu do aktywności sportowej
    /uczestnictwa w wychowaniu fizycznym oraz opieki nad nimi w tym procesie.
    d) Czy działania są skierowane wyłącznie do osób uprawiających sport korzystających z
      innych usług świadczonych przez Państwa? Jeśli tak, jakiego rodzaju, jakiej dyscypliny
      sportowej?
    Tak, Uczestnicy uprawiają głównie biegi na różnych dystansach, w tym z przeszkodami,
    jazdę rowerem w różnych formułach (kolarstwo szosowe, enduro etc), sporty walki (m. in.
    Karate, Taekwondo etc.), sporty zespołowe (siatkówka, piłka nożna, piłka ręczna, etc.)
    e) Czy są niezbędne do uprawiania sportu i na czym ta niezbędność polega?
    Tak, w przypadku wystąpienia urazu to lekarz wydaje decyzję o powrocie do aktywności
    sportowej/uczestnictwie w wychowaniu fizycznym. Brak spełnienia obiektywnych
    medycznych kryteriów wyklucza możliwość uprawiania aktywności. Państwa działania
    pozwalają poprawić stan zdrowia uczestników do takiego, jaki jest wymagany aby
    uczestniczyć w aktywnościach sportowych/ wychowaniu fizycznym.
    f) Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio
      powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
    Tak.
    4) Proszę wyjaśnić do jakiej „rywalizacji” i jakich „wydarzeń sportowych” przygotowują
      Państwo uczestników w związku ze świadczonymi zajęciami.
    Do każdej w jakiejkolwiek decydują się rywalizować z uwagi na to, że prowadzą Państwo
    zajęcia o charakterze motorycznym, tj. poprawa parametrów sprawności fizycznej.
    Uczestnicy zajęć poprawiają między innymi siłę mięśniową, szybkość, eksplozywność i
    koordynację czy czas reakcji a są to cechy wymagane w każdym rodzaju sportu. Uczestnicy
    uprawiają głównie biegi na różnych dystansach, w tym z przeszkodami, jazdę rowerem w
    różnych formułach (kolarstwo szosowe, enduro etc), sporty walki (m. in. Karate,
    Taekwondo etc.), sporty zespołowe (siatkówka, piłka nożna, piłka ręczna, etc.). Zawodnicy
    korzystający z Państwa zajęć startują w biegach ulicznych, zawodach sportów zespołowych
    czy indywidualnych o randze mistrzostw (...), Polski, Europy czy Świata.
    II. wyjaśnili, czy przedmiotem Państwa zapytania są także zajęcia sportowe prowadzone
    przez Państwa w ramach organizowanych półkolonii oraz obozów sportowych?
    Tak, obozów sportowych.
    1. Jakie czynności składają się na organizowane przez Państwa półkolonie (jakie
      świadczenia zapewniają Państwo w ramach półkolonii)?
    W takim razie, proszę o dodanie do opisu półkolonii następujących kwestii, które
    rozszerzą listę o zagadnienia związane z treningiem motorycznym:
    Zajęcia sportowo-rekreacyjne:
        trening motoryczny;
        specjalistyczny sprzęt: uczestnicy będą pracować ze sprzętem do treningu
        motorycznego, z uwzględnieniem treningu siły mięśniowej, szybkości, stabilizacji,
        szybkości reacji, eksplozywności. Zajęcia sportowe: różnorodne treningi i zabawy,
        które pozwalają na rozwijanie kondycji fizycznej i umiejętności sportowych.
        masaże: automasaż przyrządowy (z wykorzystaniem piłek i wałków) oraz
        pneumatyczny, który wspomaga regenerację po wysiłku.
    Opieka wychowawcza:

        opieka pedagogiczna: doświadczeni wychowawcy zapewniają bezpieczeństwo i
        opiekę uczestnikom przez cały czas trwania półkolonii;
        pierwsza pomoc: zapewnienie dostępu do podstawowej opieki medycznej w
        przypadku drobnych urazów.
    Wyżywienie:
        posiłki: zapewniają Państwo pełne wyżywienie, w tym drugie śniadanie i obiad,
        dostosowane do potrzeb młodych sportowców.
    Materiały i sprzęt:
        sprzęt sportowy: uczestnicy mają dostęp do niezbędnego sprzętu sportowego,
        który jest wykorzystywany podczas zajęć. Materiały i sprzęt do masażu w postaci
        aparatu do masażu pneumatycznego, wałków i piłek do automasażu.
    2. Jakie czynności składają się na organizowane przez Państwa obozy sportowe (jakie
      świadczenia zapewniają Państwo w ramach obozów sportowych)?
    Zajęcia sportowo-rekreacyjne:
        treningi sportowe: uczestnicy biorą udział w intensywnych, specjalistycznych
        treningach dostosowanych do konkretnej dyscypliny sportowej;
        masaże: masaż manualny i pneumatyczny oraz automasaż (piłkami i wałkami) ,
        który wspomaga regenerację po intensywnym wysiłku;
        trening motoryczny: zajęcia prowadzone przez wykwalifikowaną kadrę, z
        wykorzystaniem nowoczesnego sprzętu (np. platformy dynamometryczne, maty
        stabilizacyjne, gumy oporowe, akcelerometry).
    Zakwaterowanie i wyżywienie:
        zakwaterowanie: zapewniają Państwo pełne zakwaterowanie uczestników w
        ośrodku sportowym lub innej bazie noclegowej dostosowane do ich potrzeb;
        wyżywienie: uczestnicy mają zapewnione pełne wyżywienie (3 posiłki dziennie),
        dostosowane do wymagań diety osób uprawiających sport.
    Opieka i bezpieczeństwo:
        kadra trenerska: treningi prowadzone są przez doświadczonych i
        wykwalifikowanych trenerów;
        opieka medyczna: gwarantują Państwo dostęp do podstawowej opieki medycznej
        oraz kwalifikowanej pierwszej pomocy.
    Dodatkowe świadczenia:

        sprzęt sportowy: uczestnicy mają dostęp do specjalistycznego sprzętu niezbędnego
        do treningów. Materiały i sprzęt do masażu: zapewniają Państwo wszystkie
        niezbędne materiały i sprzęt do masażu, takie jak piłki, wałki i sprzęt do masażu
        pneumatycznego.
    3. Kto jest uczestnikiem organizowanych przez Państwa półkolonii?
    Dzieci i młodzież do 18 roku życia bez przeciwwskazań zdrowotnych do intensywnego
    wysiłku fizycznego.
    4. Kto jest uczestnikiem organizowanych przez Państwa obozów sportowych?
    Dorośli, dzieci i młodzież w określonym wieku w zależności od profilu obozu. Osoby o
    różnym poziomie zaawansowania w danej dyscyplinie sportowej - zarówno początkujący,
    jak i zaawansowani zawodnicy. Osoby, które chcą poprawić swoje umiejętności sportowe,
    a także te, które chcą rozpocząć swoją przygodę z daną dyscypliną. Osoby bez
    przeciwwskazań zdrowotnych do intensywnego wysiłku fizycznego.

## Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych przedstawionych w
    opisie stanu faktycznego, prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od
    podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od
    towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo
    w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
    Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe,
    związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem
    że:
    a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
    b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
    c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym
    - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
    promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
    przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
    związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
    sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością; Wnioskodawca nie pobiera
    wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz reklamowo- promocyjną.
    Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną
    dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Artykuł 3 ustawy o
    sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie
    klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2). Zdaniem
    Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub
    sportowy działający w formie fundacji.

    Wnioskodawca spełnia ww. kryterium podmiotowe niezbędne do korzystania ze
    zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego
    ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej
    przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem
    sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
    Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu
    sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób
    prawnych. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy
    ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz.U. z 2014r., poz. 715 ze zm.). Stosownie
    do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest prowadzona w
    szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby
    sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy
    działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności
    fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na
    wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków
    społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie
    ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają
    się na kulturę fizyczną.
    Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-
    2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący
    klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie
    prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww.
    zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na
    pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w
    Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym
    możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za
    udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w
    danym miesiącu kalendarzowym.
    W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć
    /członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę
    czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku
    istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz
    uczestników zajęć/ członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.
    Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby
    Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 roku nr IPTPP1/443-953
    /12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 roku nr IPTPP1/443-948/12-5
    /AK, w których czytamy m.in.:
    „(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem
    lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń - ze względu na cel tej usługi,
    jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do
    skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem
    sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone
    usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania
    sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.
    oraz

    „(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa
    podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług
    opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni
    tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim
    przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz
    przedmiotowym (...)”.
    W interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż [...] nie jest
    wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany [...].
    Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-
    KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA słusznie zauważył, że „(...) w odniesieniu do kwestii
    uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego
    odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym
    Trybunał uznał, że "Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia
    "sportu", określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego
    orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku
    potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i
    celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r.,
    Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam
    orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354,
    pkt 27)”.
    Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r., w której to wskazano iż
    „[...] Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca
    (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną
    oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem
    sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i - jak wskazano - świadcząc ww.
    usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości
    przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą
    korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek
    podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma
    zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej
    wymienionym przepisie [...]”.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na
    organizowaniu zajęć sportowych opisanych w stanie faktycznym prowadzonych przez
    Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zwolnienia od podatku
    VAT:
        prowadzenia zajęć treningowych w zakresie treningu motorycznego (trening siły,
        szybkości, eksplozywności, kontroli motorycznej i innych wymaganych parametrów
        sprawności fizycznej) - jest prawidłowe;

        usług podnajmu przestrzeni dla prowadzenia szkoleń w zakresie treningu
        sportowego, wychowania fizycznego, żywienia i higieny stylu życia - jest
        nieprawidłowe;
        usług fizjoterapii - jest nieprawidłowe;
        masażu manualnego i pneumatycznego - jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być
    albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to
    pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje
    dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.

    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art.
    43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
      stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na
      rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
        a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
          wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
        b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
        c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
          wychowaniu fizycznym
        - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
        promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
        przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
        związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
        sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
        a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z
          ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
        b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika,
          przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
          niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:
      państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje
      nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub
      uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku
    VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem
    świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych
    osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
    świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na

    rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane
    z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe,
    usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,
    usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
    usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto,
    powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności
    nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga - są one w
    całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub
    przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na
    podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego”
    związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w
    sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The
    Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być
    zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE
    podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
    charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym”
    (pkt 23).
    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wskazał, że:
      w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis
      ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w
      ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest
      przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu.
    Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania
    nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności
    interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z
    wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na
    osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności
    przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres
    stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w
    sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych,
    byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.
    W konstatacji Trybunał stwierdził, że
      art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten
      sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w
      zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu
      tego przepisu.
    Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25
    czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
      sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne
      lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i

      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach. Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową
      składają się na kulturę fizyczną.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie:
      działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
    W myśl art. 6 ust. 1 i 2 ustawy o sporcie:
      kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek
      sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Z kolei, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 2023 r.,
    poz. 166):
      fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami
      Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w
      szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i
      wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz
      opieka nad zabytkami.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:
      fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca
      zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce lub za granicą.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze
    zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze
    przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który
    implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy,
    należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte
    są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
    przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób
    prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania
    sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na
    osiąganie zysku.
    Jak wynika z opisu sprawy:
        są Państwo Fundacją, która prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze
        zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i
        wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest Państwa wyłączną
        statutową działalnością;
        Państwa celem jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i
        upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności
        prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy
        organizacja współzawodnictwa sportowego;
        w ramach Fundacji działa klub sportowy, który realizuje swoje cele głównie poprzez
        organizowanie zajęć sportowo-ruchowych głównie w zakresie biegów ulicznych;
        działalność Państwa podmiotu ma charakter interdyscyplinarny. Nie skupiają się
        Państwo na pojedynczej dyscyplinie sportowej, lecz specjalizują się w
        przygotowaniu fizycznym zawodników profesjonalnych i amatorskich;
        Państwa celem jest rozwijanie kluczowych zdolności motorycznych, takich jak siła,
        szybkość, wytrzymałość czy koordynacja, co bezpośrednio wspiera performance
        sportowców w ich macierzystych dyscyplinach sportu;

        usługi świadczone w ramach klubu, służą głównie zdobywaniu nowych umiejętności
        sportowych i technicznych, budowaniu siły, wytrzymałości i ogólnemu rozwojowi
        zawodnika;
        podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na
        temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów, bezpieczeństwa, higieny czy diety;
        działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte
        nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje
        w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych.
        Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności
        statutowej - zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową
    warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy.
    Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług
    świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - są to usługi
    ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i
    uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są
    świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym.
    W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o
    podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług
    ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:
      wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”,
      określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa
      Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy
      jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów
      uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r.,
      Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:
      2016:354, pkt 27).
      W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie
      to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o
      charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym
      znaczenia elementem fizycznym.
      Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy, z przytoczonego orzecznictwa
      Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art.
      132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one
      odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego
      odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej
      wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień
      powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob.
      podobnie wyroki: z 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730, pkt
      17; a także z 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:C:
      2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).

      Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się
      omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu
      uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak
      zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie
      publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i
      opisana w bardzo szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z dnia 21 lutego 2013
      r., Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z
      26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:
      2015:116, pkt 45).
      Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za
      wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza
      się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które
      cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje
      wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem.
    W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w
    pkt 18 wskazał on, że:
      po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być
      uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że niezorganizowana,
      niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest
      objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy (10) orzekł, że wynajem łodzi
      rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te
      mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie
      dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że
      żeglarstwo może być uznane za sport.
    Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał
    stwierdził, że:
      w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis
      ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w
      ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest
      przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww.
      wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).
      Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga,
      aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład
      zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj.
      regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach
      sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy
      czystego wypoczynku i rozrywki.
    Ponadto podkreślić należy, że określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi
    podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy
    czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na
    nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.
    Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”.
    Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że dotyczą one dostaw
    towarów lub świadczenia usług, które są niezbędne do wykonania usługi podstawowej
    oraz ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
    konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających
    z takiego zwolnienia.
    W tym miejscu należy przywołać wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 4 marca 2021 r. C-581
    /19, zgodnie z którym:
      41. Z orzecznictwa Trybunału wynika, że pierwszym kryterium, które należy wziąć
      pod uwagę w tym względzie, jest brak samodzielnego celu świadczenia z punktu

      widzenia przeciętnego konsumenta. Zatem świadczenie należy uznać za pomocnicze
      w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w
      sobie, lecz środek, dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej [wyrok z
      dnia 2 lipca 2020 r., Blackrock Investment Management (UK), C-231/19, EU:C:2020:
      513, pkt 29 i przytoczone tam orzecznictwo].
      46. Tym samym, (...) z jednej strony usługi związane z utrzymaniem i poprawą
      kondycji fizycznej i z drugiej strony usługi coachingu żywieniowego, takie jak
      świadczone przez skarżącą w postępowaniu głównym, nie są nierozerwalnie
      związane w rozumieniu orzecznictwa przypomnianego w pkt 38 i 39 niniejszego
      wyroku.
      48. Jeśli chodzi o możliwość zastosowania do świadczeń takich jak rozpatrywane w
      postępowaniu głównym drugiego rodzaju wyjątku, o którym mowa w pkt 40-42
      niniejszego wyroku, należy w niniejszej sprawie wskazać, po pierwsze, autonomiczny
      cel usługi coachingu dietetycznego z punktu widzenia przeciętnego konsumenta.
      Nawet gdyby takie usługi coachingu dietetycznego były świadczone lub mogły być
      świadczone w tych samych pomieszczeniach sportowych co usługi związane z
      utrzymaniem i poprawą kondycji fizycznej, to jednak cel tych pierwszych nie ma
      charakteru sportowego, lecz zdrowotny i estetyczny, niezależnie od faktu, że
      dyscyplina dietetyczna może mieć wpływ na wyniki sportowe.
      (...) Świadczeń coachingu żywieniowego takich jak rozpatrywane w postępowaniu
      głównym nie można zatem uważać za pomocnicze w stosunku do świadczeń
      głównych, na które składają się świadczenia związane z utrzymaniem i poprawą
      kondycji fizycznej.
      50. Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, na zadane pytania należy odpowiedzieć,
      iż dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że (...) usługa coachingu
      żywieniowego świadczona przez wykwalifikowanego i uprawnionego profesjonalistę
      w placówkach sportowych - i ewentualnie w ramach programów obejmujących
      również usługi związane z utrzymaniem i poprawą kondycji fizycznej - stanowi
      odrębne i niezależne świadczenie usług i nie jest objęta zwolnieniem przewidzianym
      w art. 132 ust. 1 lit. c) tej dyrektywy.
    Jak wskazano powyżej, aby mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy, muszą Państwo również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która
    odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43
    ust. 1 pkt 32 ustawy - czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
    wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    We wniosku podali Państwo informacje, z których wynika, że:
        wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak
        najlepszego przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych.
        Prowadzone przez Klub działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu
        uczestników, ale również mają na celu ich wychowywanie oraz kształtowanie
        właściwych postaw;
        Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników.
        Państwa działania obejmują m.in.: zajęcia o charakterze motorycznym, tj. poprawa
        parametrów sprawności fizycznej. Uczestnicy zajęć poprawiają między innymi siłę
        mięśniową, szybkość, eksplozywność i koordynację czy czas reakcji. Uczestnicy
        uprawiają głównie biegi na różnych dystansach, w tym z przeszkodami, jazdę

        rowerem w różnych formułach (kolarstwo szosowe, enduro etc), sporty walki (m. in.
        Karate, Taekwondo etc.), sporty zespołowe (siatkówka, piłka nożna, piłka ręczna,
        etc.). Zawodnicy korzystający z Państwa zajęć startują w biegach ulicznych,
        zawodach sportów zespołowych czy indywidualnych o randze mistrzostw (...),
        Polski, Europy czy Świata. Główny cel, to poprawa parametrów sprawności fizycznej.
    Z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi prowadzenia zajęć
    treningowych w zakresie treningu motorycznego stanowią usługi ściśle związane ze
    sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym. Państwa działania nie są skierowane na osiągniecie zysków, a
    wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu
    Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację
    wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój
    działalności statutowej - zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
    Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazali Państwo we wniosku, nie świadczą
    Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,
    wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem
    lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów
    sportowych za odpłatnością.
    Zatem z okoliczności sprawy wynika, że przedstawione usługi są konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Zajęcia o
    charakterze motorycznym świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Ich głównym celem jest poprawa parametrów
    sprawności fizycznej.
    W konsekwencji, skoro opisane usługi w formie zajęć o charakterze motorycznym mają
    ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i -
    jak wskazano powyżej - świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie
    zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację Państwa
    celów statutowych, to usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Zatem, wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do opisanych przez Państwa zajęć o charakterze
    motorycznym, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług. W związku z
    tym, zajęcia o charakterze motorycznym, za które pobierają Państwo wynagrodzenie,
    podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Tym samym, w powyższym zakresie Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    W odniesieniu do świadczonych usług podnajmu przestrzeni dla prowadzenia szkoleń w
    zakresie treningu sportowego, wychowania fizycznego, żywienia i higieny stylu życia należy
    wskazać, że usługi te nie mogą być uznane za usługi ściśle związane ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym, ze względu na niespełnienie warunków pozwalających na
    uznanie, że jest to świadczenie usług ściśle związanych z usługami w zakresie sportu lub
    wychowania fizycznego, korzystającymi ze zwolnienia.
    Świadczone przez Państwa usługi polegają na podnajmie przestrzeni wraz ze sprzętem
    sportowym oraz dzielenie się Państwa know how w ramach konsultacji, czy
    współprowadzenia szkoleń.
    Należy zauważyć, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy nie ma
    zastosowania do usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
    promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków

    przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
    związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
    sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Wobec tego, usługi podnajmu
    przestrzeni dla prowadzenia szkoleń w zakresie treningu sportowego, wychowania
    fizycznego, żywienia i higieny stylu życia nie mogą być objęte zwolnieniem od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Natomiast w odniesieniu do świadczonych przez Państwa usług fizjoterapii oraz masażu
    manualnego i pneumatycznego należy wskazać, że usługi te nie mogą być uznane za
    usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, ze względu na
    niespełnienie warunków pozwalających na uznanie, że jest to świadczenie usług ściśle
    związanych z usługami w zakresie sportu lub wychowania fizycznego, korzystającymi ze
    zwolnienia.
    Wskazali Państwo, że usługa fizjoterapii wiąże się z powrotem do sportu po urazie,
    zabiegach operacyjnych czy dłuższej przerwie w uczestnictwie w wychowaniu fizycznym,
    na przykład w przypadku osób starszych, wiąże się również z odnową biologiczną w
    ramach wsparcia regeneracji w procesie treningowym. Usługa polega na dostarczeniu
    terapii manualnej, masażu manualnego, pneumatycznego, i innych indywidualnie
    dobranych środków terapeutycznych takich jak m. in. pinoterapia, techniki energizacji
    mięśniowej, stretchingu, etc. oraz edukacji w ww. zakresie. Główny cel usług fizjoterapii, to
    poprawa stanu zdrowia. Masaż manualny, często w formie masażu sportowego, jest
    stosowany przed zawodami lub intensywnym treningiem w celu: rozgrzewki mięśni -
    zwiększa ich elastyczność i ukrwienie, minimalizując ryzyko kontuzji, stymulacji układu
    nerwowego - przygotowuje organizm do maksymalnego wysiłku. Po intensywnym wysiłku
    masaż manualny i pneumatyczny (np. za pomocą specjalnych mankietów uciskowych)
    przyczynia się do: usuwania produktów przemiany materii - pomaga w usunięciu kwasu
    mlekowego z mięśni, zmniejszenia napięcia mięśniowego - przyspiesza proces regeneracji
    i zmniejsza dolegliwości bólowe, przyczynia się do redukcji obrzęków i stanów zapalnych -
    zwiększa krążenie limfy i krwi, co jest kluczowe dla powrotu do formy. Masaże te są
    integralną częścią fizjoterapii sportowej, pomagając w leczeniu istniejących urazów,
    przyspieszają gojenie tkanek miękkich, zapobieganiu przyszłym kontuzjom - utrzymują
    mięśnie w dobrej kondycji i zwiększają ich elastyczność. Są to elementy wsparcia
    sportowców i osób aktywnych fizycznie, mające bezpośredni wpływ na ich wyniki, zdrowie
    i bezpieczeństwo. Główny cel to poprawa i utrzymanie sprawności fizycznej. Uczestnicy
    zajęć oczekują szybszej regeneracji i powrotu do treningów, zmniejszenia ryzyka kontuzji
    poprzez poprawę elastyczności mięśni, złagodzenia dolegliwości bólowych po wysiłku i
    poprawy wyników sportowych dzięki lepszej kondycji mięśni. Uczestnicy uprawiają
    głównie biegi na różnych dystansach, w tym z przeszkodami, jazdę rowerem w różnych
    formułach (kolarstwo szosowe, enduro etc), sporty walki (m. in. Karate, Taekwondo etc.),
    sporty zespołowe (siatkówka, piłka nożna, piłka ręczna, etc.).
    Mając na uwadze przedstawione przez państwa okoliczności sprawy nie można uznać, że
    świadczone usługi fizjoterapii oraz masażu manualnego i pneumatycznego stanowią
    usługi ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym. Celem świadczonych usług
    jest poprawa stanu zdrowia, pomoc w leczeniu istniejących urazów i przyśpieszenie
    gojenia tkanek miękkich. Uczestnicy oczekują szybszej regeneracji i powrotu do treningów,
    zmniejszenia ryzyka kontuzji poprzez poprawę elastyczności mięśni oraz złagodzenia
    dolegliwości bólowych po wysiłku. Jak wskazali Państwo we wniosku, masaże są integralną
    częścią fizjoterapii sportowej, a świadcząc ww. usługi umożliwiają Państwo wsparcie w
    powrocie do zdrowia, a więc dostarczają Państwo kompleksowy program powrotu do
    sprawności i sportu. Głównym celem świadczonych przez Państwa usług w tym zakresie
    jest zatem powrót do uczestnictwa w sporcie i /lub wychowaniu fizycznym. Co istotne, w
    przypadku wystąpienia urazu to lekarz wydaje decyzję o powrocie do aktywności
    sportowej/uczestnictwie w wychowaniu fizycznym. Zatem Państwa działania pozwalają
    poprawić stan zdrowia uczestników do takiego, jaki jest wymagany aby uczestniczyć w
    aktywnościach sportowych/ wychowaniu fizycznym.

    W odniesieniu do usług fizjoterapeutycznych natomiast należy podkreślić, że usługa ta
    wiąże się z powrotem do sportu po urazie, zabiegach operacyjnych czy dłuższej przerwie
    w uczestnictwie w wychowaniu fizycznym, na przykład w przypadku osób starszych, wiąże
    się również z odnową biologiczną w ramach wsparcia regeneracji w procesie
    treningowym. Usługa ta polega na dostarczeniu terapii manualnej, masażu manualnego,
    pneumatycznego, i innych indywidualnie dobranych środków terapeutycznych oraz
    edukacji w ww. zakresie a jej głównym celem jest poprawa stanu zdrowia osoby
    korzystającej z tych usług.
    Wobec powyższego, wskazać należy, że świadczone przez Państwa usługi fizjoterapii oraz
    masażu manualnego i pneumatycznego ze względu na cel ich świadczenia nie mogą być
    uznane za usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    Rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do ww. usług
    jako usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy,
    należy rozważyć czy w analizowanej sprawie został spełniony warunek braku
    samodzielnego celu świadczenia tych usług z punktu widzenia przeciętnego konsumenta.
    Jak wynika z orzecznictwa TSUE, świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do
    świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz środek,
    dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej.
    W analizowanej sprawie usługi fizjoterapii oraz masażu manualnego i pneumatycznego
    nie są nierozerwalnie związane z usługami ściśle związanymi ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym, koniecznymi do organizowania i uprawiania sportu lub
    organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim w sposób uniemożliwiający
    wykonanie świadczenia głównego.
    Jak już wskazano, usługi fizjoterapii oraz masażu manualnego i pneumatycznego są
    kierowane do osób, które oczekują szybszej regeneracji i powrotu do treningów.
    Zmniejszenia ryzyka kontuzji poprzez poprawę elastyczności mięśni. Złagodzenia
    dolegliwości bólowych po wysiłku oraz poprawy stanu zdrowia.
    Zatem usługi te nie stanowią usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43
    ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazano powyżej, pomiędzy tymi świadczeniami nie zachodzi
    relacja wskazująca, że usługi masażu manualnego i pneumatycznego są niezbędne do
    wykonania usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych
    do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim.
    Tym samym, świadczone usługi fizjoterapii oraz masażu manualnego i pneumatycznego
    nie są niezbędne do świadczenia usług związanych ze sportem i wychowaniem fizycznym.
    W konsekwencji dla świadczonych przez Państwa usług fizjoterapii oraz masażu
    manualnego i pneumatycznego nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 43 ust. 17 ustawy, gdyż nie są
    niezbędne do wykonania usługi podstawowej zwolnionej.
    Zatem w tym zakresie Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie rozstrzygnięcia w zakresie usług
    prowadzenia zajęć treningowych w zakresie treningu motorycznego (trening siły,
    szybkości, eksplozywności, kontroli motorycznej i innych wymaganych parametrów
    sprawności fizycznej), usług podnajmu przestrzeni dla prowadzenia szkoleń w zakresie
    treningu sportowego, wychowania fizycznego, żywienia i higieny stylu życia oraz masaż
    manualny, jak i pneumatyczny, natomiast w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia

    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy dla organizacji obozów sportowych
    oraz półkolonii zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Należy wskazać, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza przedstawione przez Państwa
    pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa wniosku (zapytania) czyli zwolnienia od podatku usług opisanych
    we wniosku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydaną
    interpretację oparto w szczególności na Państwa wskazaniach, że:
      Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych
      określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz
      ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji.
      Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte
      nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w
      sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.