Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.452.2019.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-10-17
Teza: Miejsca opodatkowania świadczonych usług – usługi związane z nieruchomością.
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce opodatkowania; nieruchomości; usługi-usługi związane z nieruchomościami; świadczenie-miejsce świadczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2019 r. (data wpływu 7 sierpnia 2019 r.), uzupełnionym w dniu 3 października 2019 r. (data wpływu 8 października 2019 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 24 września 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   miejsca opodatkowania usług systemów przeciwwłamaniowych, usług systemów przeciwpożarowych, usług instalacji gaszeniowej, usług systemu kontroli dostępu (ACC), usług BMS (systemy zarządzania budynkiem) oraz usług okablowania strukturalnego – **jest prawidłowe**,

*   miejsca opodatkowania usług instalacji, serwisu, konserwacji związanych z urządzeniami przeciwkradzieżowymi – **jest prawidłowe**,

*   miejsca opodatkowania usług instalacji, serwisu, konserwacji związanych z systemami nadzoru wizyjnego, tj. systemem telewizji dozorowej CCTV dla małych obiektów – **jest prawidłowe**,

*   miejsca opodatkowania usług instalacji, serwisu, konserwacji związanych z systemami nadzoru wizyjnego, tj. systemem telewizji dozorowej CCTV dla obiektów nowobudowanych – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 7 sierpnia 2019 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca opodatkowania świadczonych usług.

Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 2 października 2019 r., złożonym w dniu 3 października 2019 r. (data wpływu 8 października 2019 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 24 września 2019 r., skutecznie doręczone w dniu 26 września 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (uzupełniony w dniu 3 października 2019 r.):

Sp. z o.o (dalej „Spółka” lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność polegającą na montażu, instalacji, serwisie i konserwacji następujących rodzajów urządzeń: przeciwkradzieżowych, przeciwwłamaniowych, przeciwpożarowych i instalacji gaszeniowych oraz systemów nadzoru wizyjnego, systemów BMS (systemy zarządzania budynkiem), montażu okablowania strukturalnego.

Sprzedaż tych usług odbywa się na zlecenie podmiotów krajowych i zagranicznych będących podatnikami z krajów Unii Europejskiej, ale również spoza Unii Europejskiej. Usługi świadczone przez Spółkę wykonywane są w lokalizacjach mieszczących się na terytorium Polski, jak również poza jej granicami.

W każdym przypadku usługi świadczone są na rzecz podatnika podatku w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT.

Usługi świadczone przez Spółkę można podzielić na dwie grupy:

Pierwsza grupa to usługi ściśle związane z nieruchomościami, których wykonanie wymaga ingerencji w strukturę nieruchomości, kucia ścian, rozprowadzania przewodów, etc. A więc usługi instalacji urządzeń w budynku, ale również okablowania, ale również serwisu czy konserwacji instalacji jakie są już w budynku. W praktyce nie jest możliwe odwrócenie wykonanej usługi, czy demontaż zainstalowanych urządzeń bez uszkodzenia struktury budynku czy zainstalowanych urządzeń. Do pierwszej grupy usług świadczonych przez Spółkę należą następujące usługi:

1.  Usługi systemów przeciwwłamaniowych - to usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z instalacją niskoprądową mającą sygnalizować wszelkie nietypowe zdarzenia występujące w obiekcie, np. włamanie, napad. Podstawowymi elementami każdego systemu alarmowego są: centrala alarmowa, różnego rodzaju detektory, np. czujki pasywnej podczerwieni (PIR), klawiatury (szyfratory), sygnalizatory, akumulatory żelowe, moduły dodatkowe, np. moduł drukarki czy rozszerzeń. Przewody są układane w korytach kablowych, listwach a niekiedy pod tynkiem. System ten jest instalowany w konkretnej nieruchomości, a w konsekwencji trwałe przytwierdzony do budynku;
2.  Usługi systemów przeciwpożarowych - obejmują usługi montażu, serwisu i konserwacji czujek, które mierzą wartości analogowe takie jak temperatura, dym i informacje te przesyłają do centrali pożarowej, która uruchamia alarm pożarowy w postaci sygnału dźwiękowego i świetlnego. Centrala ta steruje też urządzeniami wykonawczymi i monitoruje pracę innych urządzeń. W ramach instalacji przewody są układane w korytach kablowych, listwach, a niekiedy pod tynkiem. System ten jest instalowany w konkretnej nieruchomości, w związku z czym jest trwale przytwierdzony do budynku;
3.  Usługi instalacji gaszeniowej - są usługami instalacji, serwisu czy konserwacji związanymi z instalacjami na stałe umieszczonymi w obiekcie, które zapobiegają rozprzestrzenianiu się pożaru w budynku. Wyposażone są w układ przechowywania środka gaśniczego, podania i rozprowadzania w całym budynku. System ten jest instalowany w konkretnej nieruchomości, w związku z czym jest trwale przytwierdzony do budynku;
4.  Usługi systemu kontroli dostępu (ACC) - to usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z zestawami różnych urządzeń takich jak: kontrolery, czytniki, elektrozaczepy, kontraktony, zwory. W oparciu o przywileje użytkownika operatorzy definiują lub modyfikują parametry, opracowują raporty lub uruchamiają kontrolowane urządzenia (tzn. zamykają/otwierają drzwi lub włączają przekaźniki oświetlenia lub klimatyzacji), monitorują zdarzenia i alarmy, sterują strefami włamaniowymi z poziomu PC lub klawiatur. Przewody są układane w korytach kablowych, w listwach a niekiedy pod tynkiem. System ten jest instalowany w konkretnej nieruchomości, w związku z czym jest trwale przytwierdzony do budynku;
5.  Usługi BMS (systemy zarządzania budynkiem) - to usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z systemami sterującymi instalacjami znajdującymi się w budynku takimi jak: instalacje elektryczne, wentylacyjne, grzewcze, chłodnicze i dostosowują je do zmieniających się warunków otoczenia. System ten jest instalowany w konkretnej nieruchomości, trwale przytwierdzony do budynku;
6.  Usługi okablowania strukturalnego - to usługi polegające na instalacji, konserwacji i serwisie urządzeń mających zastosowanie do rozprowadzania po budynku sieci komputerowej, czasem również do przesyłania innych danych. System jest wbudowany w ścianę, lub też jest schowany pod listwami w korytach kablowych. System jest instalowany w konkretnej nieruchomości i trwale przytwierdzony do budynku.

Druga grupa usług świadczonych przez Spółkę to usługi takie jak montaż, instalacja, serwis, czy konserwacja urządzeń przeciwkradzieżowych, nadzoru wizyjnego - polegają na montażu, serwisie czy konserwacji urządzeń w obiekcie klienta i nie wiążą się z ingerencją w budynek. Co więcej, zamontowane urządzenia są związane nie tyle z daną nieruchomością, co z miejscem działalności klienta. Zamontowane urządzenia, w przypadku gdy klient chciałby przenieść swoją działalność do innej lokalizacji bez problemu, a co ważne bez uszkodzenia budynku lub zamontowanych urządzeń - mogą zostać przeniesione do nowej lokalizacji. Do tej grupy usług należą:

1.  Usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z urządzeniami przeciwkradzieżowymi, które składają się z anten detekcyjnych montowanych w różnych miejscach obiektu, a także klipsów, metek mocowanych na zabezpieczanych produktach. Z uwagi na to, że anteny detekcyjne mogą być łatwo przenoszone i instalowane w różnych obiektach, zaś klipsy i metki są mocowane na towarach - instalacja, serwis czy też konserwacja takich urządzeń nie jest w ocenie Spółki związana z konkretną nieruchomością;
2.  Usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z systemami nadzoru wizyjnego to przede wszystkim usługi związane z rejestratorami, intelexami, kamerami i monitorami, które połączone ze sobą służą do rejestracji zdarzeń. Urządzenia te mogą być łatwo przenoszone i nie są związane z konkretną nieruchomością, lecz przede wszystkim z lokalizacją, w której prowadzona jest działalność. W przypadku zmiany lokalizacji, urządzenia zostają przeniesione.

Tytułem przykładu Spółka pragnie wskazać na systemy antykradzieżowe montowane w sklepie odzieżowym, które polegają na tym, że Spółka instaluje cały system antykradzieżowy, na który składają się metki zabezpieczające, klipsy i bramki antykradzieżowe i dezaktywatory metek i klipsów. Metki i klipsy przyczepiane są do sprzedawanych towarów i ich zadaniem jest uruchomienie alarmu, gdyby towar został wyniesiony poza obręb czujników, dezaktywatory są umieszczane przy stoisku sprzedaży. Cały system jest obsługiwany drogą radiową, w związku z czym nie wymaga kładzenia kabli, kucia ścian, etc. Jedynym elementem, który w sposób nietrwały mocowany jest do podłogi jest bramka, która włącza alarm, jeżeli towar z aktywną metką zostanie wyniesiony poza obręb sklepu, przy czym bramka instalowana jest na śruby do podłogi i w każdej chwili może zostać zdemontowana. Pozostałe usługi z tej grupy wykonywane są w podobny sposób i wiążą się z miejscem prowadzenia działalności, a nie z konkretną lokalizacją. W przypadku zmiany lokalizacji prowadzenia działalności gospodarczej, zainstalowane urządzenia mogą zostać zdemontowane i przeniesione do innej, wskazanej przez klienta, lokalizacji.

Jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika działającego w takim charakterze jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej

Od powyższych zasad ustawodawca przewidział szereg wyjątków, wskazując m.in szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług związanych m.in. z nieruchomościami. I tak, zgodnie z art. 28e ustawy, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Należy w tym miejscu zauważyć, że użyty w powyższym przepisie (art. 28e ustawy) zwrot „usług związanych z nieruchomościami” stanowi katalog otwarty. Warunkiem zaliczenia określonej usługi do tego katalogu jest jej związek z nieruchomością, której dana usługa dotyczy. Wprawdzie usługi na nieruchomościach kojarzone są na ogół z usługami budowlanymi związanymi z konkretną nieruchomością, jednak pojęcie to jest znacznie szersze i obejmuje swoim zakresem cały szereg usług, które są nierozerwalnie związane z nieruchomościami. Wskazać też trzeba, iż powiązanie usług związanych z nieruchomością, z lokalizacją samej nieruchomości jest jak najbardziej uzasadnione, bowiem dane usługi są konsumowane (wykorzystywane) właśnie w miejscu położenia nieruchomości.

Przepisowi art. 28e polskiej ustawy o podatku od towarów i usług odpowiada zapis art. 47 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE 12006 347.1 z późn. zm. ), zgodnie z którym miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub w miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.

Tut. Organ wezwał Wnioskodawcę o wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego, do którego ma się odnieść tut. Organ tak aby zawierał wszystkie okoliczności istotne z punktu widzenia przepisów z zakresu podatku od towarów i usług, których interpretacji oczekuje Wnioskodawca poprzez jednoznaczne i precyzyjne wskazanie:

\- w odniesieniu do usług systemów przeciwwłamaniowych:

1.  czy podmioty krajowe, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi systemów przeciwwłamaniowych posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej poza terytorium Polski,
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
2.  czy podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi systemów przeciwwłamaniowych posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej),
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
3.  czy podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów spoza Unii Europejskiej, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi systemów przeciwwłamaniowych posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej),
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
4.  w jaki sposób systemy przeciwwłamaniowe są trawle przytwierdzone do budynku,
5.  czy systemy przeciwwłamaniowe mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku,
6.  jakie konkretnie uszkodzenia, zniszczenia, zmiany w budynku spowoduje ewentualny demontaż systemów przeciwwłamaniowych,
7.  czy systemy przeciwwłamaniowe są elementami stanowiącymi integralną część budynku, bez których budynek jest niepełny, - w odniesieniu do usług systemów przeciwpożarowych:
8.  czy podmioty krajowe, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi systemów przeciwpożarowych posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej poza terytorium Polski,
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
9.  czy podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi systemów przeciwpożarowych posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej),
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
10.  czy podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów spoza Unii Europejskiej, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi systemów przeciwpożarowych posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej),
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
11.  w jaki sposób systemy przeciwpożarowe są trawle przytwierdzone do budynku,
12.  czy systemy przeciwpożarowe mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku,
13.  jakie konkretnie uszkodzenia, zniszczenia, zmiany w budynku spowoduje ewentualny demontaż systemów przeciwpożarowych,
14.  czy systemy przeciwpożarowe są elementami stanowiącymi integralną część budynku, bez których budynek jest niepełny, - w odniesieniu do usług instalacji gaszeniowej:
15.  czy podmioty krajowe, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi instalacji gaszeniowej posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej poza terytorium Polski,
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
16.  czy podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi instalacji gaszeniowej posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej),
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
17.  czy podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów spoza Unii Europejskiej, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi instalacji gaszeniowej posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej),
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
18.  w jaki sposób instalacje gaszeniowe są trawle przytwierdzone do budynku,
19.  czy instalacje gaszeniowe mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku,
20.  jakie konkretnie uszkodzenia, zniszczenia, zmiany w budynku spowoduje ewentualny demontaż instalacji gaszeniowych,
21.  czy instalacje gaszeniowe są elementami stanowiącymi integralną część budynku, bez których budynek jest niepełny, - w odniesieniu do usług systemu kontroli dostępu (ACC):
22.  czy podmioty krajowe, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi systemu kontroli dostępu (ACC) posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej poza terytorium Polski,
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
23.  czy podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi systemu kontroli dostępu (ACC) posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej),
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
24.  czy podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów spoza Unii Europejskiej, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi systemu kontroli dostępu (ACC) posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej),
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
25.  w jaki sposób systemy kontroli dostępu (ACC) są trawle przytwierdzone do budynku,
26.  czy systemy kontroli dostępu (ACC) mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku,
27.  jakie konkretnie uszkodzenia, zniszczenia, zmiany w budynku spowoduje ewentualny demontaż systemów kontroli dostępu (ACC),
28.  czy systemy kontroli dostępu (ACC) są elementami stanowiącymi integralną część budynku, bez których budynek jest niepełny, - w odniesieniu do usług BMS (systemy zarządzania budynkiem):
29.  czy podmioty krajowe, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi BMS (systemy zarządzania budynkiem) posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej poza terytorium Polski,
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
30.  czy podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi BMS (systemy zarządzania budynkiem) posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej),
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
31.  czy podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów spoza Unii Europejskiej, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi BMS (systemy zarządzania budynkiem) posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej),
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
32.  w jaki sposób BMS (systemy zarządzania budynkiem) są trawle przytwierdzone do budynku,
33.  czy BMS (systemy zarządzania budynkiem) mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku,
34.  jakie konkretnie uszkodzenia, zniszczenia, zmiany w budynku spowoduje ewentualny demontaż BMS (systemów zarządzania budynkiem),
35.  czy BMS (systemy zarządzania budynkiem) są elementami stanowiącymi integralną część budynku, bez których budynek jest niepełny, - w odniesieniu do usług okablowania strukturalnego:
36.  czy podmioty krajowe, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi okablowania strukturalnego posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej poza terytorium Polski,
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
37.  czy podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi okablowania strukturalnego posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej),
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
38.  czy podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów spoza Unii Europejskiej, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi okablowania strukturalnego posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej),
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
39.  w jaki sposób okablowanie strukturalne jest trawle przytwierdzone do budynku,
40.  czy okablowanie strukturalne może być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku,
41.  jakie konkretnie uszkodzenia, zniszczenia, zmiany w budynku spowoduje ewentualny demontaż okablowania strukturalnego,
42.  czy okablowanie strukturalne jest elementem stanowiącym integralną część budynku, bez których budynek jest niepełny, - w odniesieniu do usług instalacji, serwisu, konserwacji związanych z urządzeniami przeciwkradzieżowymi:
43.  czy podmioty krajowe, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z urządzeniami przeciwkradzieżowymi posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej poza terytorium Polski,
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
44.  czy podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z urządzeniami przeciwkradzieżowymi posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej),
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
45.  czy podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów spoza Unii Europejskiej, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z urządzeniami przeciwkradzieżowymi posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej),
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
46.  czy urządzenia przeciwkradzieżowe są w jakikolwiek sposób przytwierdzone do budynku,
47.  czy urządzenia przeciwkradzieżowe są elementami stanowiącymi integralną część budynku, bez których budynek jest niepełny, - w odniesieniu do usług instalacji, serwisu, konserwacji związanych z systemami nadzoru wizyjnego:
48.  czy podmioty krajowe, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z systemami nadzoru wizyjnego posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej poza terytorium Polski,
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
49.  czy podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z systemami nadzoru wizyjnego posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej),
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
50.  czy podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów spoza Unii Europejskiej, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z systemami nadzoru wizyjnego posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej),
    *   jeśli tak należało wskazać czy Wnioskodawca świadczy usługi dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,
51.  czy systemy nadzoru wizyjnego są w jakikolwiek sposób przytwierdzone do budynku,
52.  czy systemy nadzoru wizyjnego są elementami stanowiącymi integralną część budynku, bez których budynek jest niepełny.

W odpowiedzi na powyższe pytania Organu Wnioskodawca wskazał:

„W odniesieniu do usług systemów przeciwwłamaniowych:

1.  podmioty krajowe, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce.
2.  podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji, nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską - w innym kraju UE.
3.  podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów poza Unią Europejską, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji, nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju poza UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską i poza UE.
4.  Systemy przeciwwłamaniowe są trwale przytwierdzane do budynku.

Podstawowymi elementami każdego systemu alarmowego są: centrala alarmowa, różnego rodzaju detektory, np. czujki pasywnej podczerwieni (PIR), klawiatury (szyfratory), sygnalizatory, akumulatory żelowe, moduły dodatkowe, np. moduł drukarki czy rozszerzeń. Przewody są układane w korytach kablowych, rurkach instalacyjnych, listwach lub pod tynkiem. Cały system to urządzenia i instalacja. Instalacja (okablowanie) jest układana w całym budynku i jest ona trwale przytwierdzana do budynku poprzez ułożenie przewodów w listwach lub pod tynkiem, poprzez umieszczenie detektorów w ścianach. W systemach tych najczęściej wykorzystuje się pasywne czujniki podczerwieni reagujące na ruch (PIR) i czujniki magnetyczne (kontaktrony) umieszczane na oknach, drzwiach, bramach garażowych. Wzbudzenie czujnika powoduje włączenie systemu alarmowego oraz w sytuacji systemu podłączonego do stacji monitorowania interwencję grupy interwencyjnej.

1.  Systemów przeciwwłamaniowych nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść. Rozebranie instalacji przeciwwłamaniowej wiąże się z kuciem ścian, zerwaniem listew, w których są wszystkie przewody do innych instalacji również.
2.  ewentualny demontaż systemów przeciwwłamaniowych może powodować uszkodzenia ścian, uszkodzenia podłóg, gdy znajdują się pod podłogą czy uszkodzeniu okien czy drzwi po demontażu.
3.  system przeciwwłamaniowy stanowi integralną część budynku, bez którego budynek byłby niepełny - co przejawia się właśnie uwzględnieniem w projekcie budynku. Bez nich budynek jest niepełny.

W odniesieniu do usług systemów przeciwpożarowych:

1.  podmioty krajowe, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji, posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce.
2.  podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską, w innym kraju UE.
3.  podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów poza Unią Europejską, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju poza UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską - poza UE.
4.  Systemy przeciwpożarowe są trwale przytwierdzane do budynku.

W skład systemu sygnalizacji pożarowej wchodzi ASD - czyli system zasysający. Jest to czujka wyposażona w wentylator pozwalający zasysać powietrze z zainstalowanych rur. Jest to instalacja wczesnego wykrywania pożaru. Sygnał o wykryciu pożaru jest przekazywany do centrali pożarowej. Urządzenia instalowane w sygnalizacji pożarowej to: ręczne ostrzegacze pożarowe, czujki, które mierzą wartości analogowe takie jak temperatura, dym i informacje te przesyłają do centrali pożarowej, która uruchamia alarm pożarowy w postaci sygnału dźwiękowego i świetlnego. Ponadto centrala ta steruje urządzeniami wykonawczymi i monitoruje pracę innych urządzeń przeciwpożarowych typu: klapy przeciw pożarowe, DSO, wentylacja bytowa, oddymianie, kontrola dostępu, itp. Przewody są układane w korytarzach kablowych, rurkach instalacyjnych, listwach, pod tynkiem.

1.  Systemów przeciwpożarowych nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść. Rozebranie instalacji wiąże się z kuciem ścian niekiedy zerwaniem listew w których są wszystkie przewody do innych instalacji również. Dla realizacji powyższego może zaistnieć konieczność budowy tymczasowych rusztowań umożliwiających dostęp do elementów systemu.
2.  ewentualny demontaż systemów przeciwpożarowych może powodować uszkodzenia ścian, wiążą się z kuciem ścian, uszkodzenia podłóg, sufitów, paneli i innych elementów budynku, które służą zamaskowaniu instalacji przeciwpożarowej.
3.  system przeciwpożarowy stanowi jednak integralną część budynku, bez których budynek jest niepełny co przejawia się właśnie uwzględnieniem w projekcie budynku. Obowiązek stosowania systemu sygnalizacji pożarowej, obejmującego urządzenia sygnalizacyjno-alarmowe, służące do samoczynnego wykrywania i przekazywania informacji o pożarze, a także urządzenia odbiorcze alarmów pożarowych i urządzenia odbiorcze sygnałów uszkodzeniowych, jest wymagany w budynkach użyteczności publicznej, pomieszczeniach biurowych. Bez nich budynek jest niepełny.

W odniesieniu do usług instalacji gaszeniowej

1.  podmioty krajowe, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce.
2.  podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską, w innym kraju UE.
3.  podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów poza Unią Europejską, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju poza UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską - poza UE.
4.  Systemy instalacji gaszeniowej są trwale przytwierdzane do budynku.

Usługi instalacji obejmują (w zależności od wersji) prace związane z montażem orurowania, urządzeń detekcyjnych typu dysze, tryskacze, pompy, zbiorniki wody lub gazu oraz centrale sterujące wraz z czujkami detekcyjnymi. Wykonanie obejmuje montaż okablowania/orurowania i montaż urządzeń. Okablowanie/orurowanie jest trwale przytwierdzone do budynku. Zależnie od przeznaczenia budynku i stopnia rozbudowania instalacji ich rozprowadzenie odbywa się w tzw. szachtach i ściankach instalacyjnych bądź chowa się pod sufitem podwieszanym albo podniesioną podłogą. W dużych, wielopiętrowych budynkach główne rozprowadzenie instalacji technicznych prowadzone jest z reguły w tzw. szachtach - wyodrębnionych kanałach pionowych bądź poziomych utworzonych np. w formie wnęki w murze lub samodzielnej konstrukcji lub pod podłogą.

1.  Systemów instalacji gaszeniowej nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść. Rozebranie instalacji wiąże się z kuciem ścian niekiedy zerwaniem listew, w których są wszystkie przewody do innych instalacji również, demontażu szacht i ścianek instalacyjnych czy podłogi. Dla realizacji powyższego może zaistnieć konieczność budowy tymczasowych rusztowań umożliwiających dostęp do elementów systemu.
2.  ewentualny demontaż systemów instalacji gaszeniowej może powodować uszkodzenia ścian, wiążą się z kuciem ścian, uszkodzenia podłóg, sufitów, paneli i innych elementów budynku, które służą zamaskowaniu instalacji gaszeniowej.
3.  system instalacji gaszeniowej stanowi jednak integralną część budynku bez których budynek jest niepełny co przejawia się właśnie uwzględnieniem w projekcie budynku. Zamówienia od naszych klientów obejmują kompleksowe wykonanie instalacji technicznych w nowo budowanych budynkach i bez nich budynek byłby niepełny.

W odniesieniu do usług systemu kontroli dostępu (ACC)

1.  podmioty krajowe, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce.
2.  podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską, w innym kraju UE.
3.  podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów poza Unią Europejską, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju poza UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską - poza UE.
4.  System kontroli dostępu to zestaw różnych urządzeń takich jak: kontrolery, czytniki, elektrozaczepy, kontraktony, zwory. W oparciu o przywileje użytkownika operatorzy definiują lub modyfikują parametry, opracowują raporty lub uruchamiają kontrolowane urządzenia (tzn. zamykają/otwierają drzwi, szlabany, bramy, furtki), monitorują zdarzenia i alarmy, sterują strefami włamaniowymi z poziomu PC lub klawiatur. Przewody są układane w korytach kablowych, rurkach instalacyjnych, listwach lub pod tynkiem.
5.  Systemów kontroli dostępu nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść. Rozebranie instalacji wiąże się z kuciem ścian niekiedy zerwaniem listew w których są wszystkie przewody do innych instalacji, uszkodzeniem drzwi.
6.  Demontaż systemów kontroli dostępu może spowodować uszkodzenia ścian, drzwi, bram.
7.  System kontroli dostępu stanowi jednak integralną część budynku, bez których budynek jest niepełny, co przejawia się właśnie uwzględnieniem w projekcie budynku.

W odniesieniu do usług BMS

1.  podmioty krajowe na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce
2.  podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce .Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską, w innym kraju UE.
3.  podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów poza Unią Europejską, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju poza UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską - poza UE.
4.  System obejmuje okablowanie/orurowanie i urządzenia typu: sterowniki, czujniki, kontrolery, stacje robocze i wizualizacyjne. System ten może w zależności od konfiguracji sterować: oświetleniem, wentylacją, nadzorować systemy bezpieczeństwa, liczniki mediów, sprawność i wydajność innych układów. Przewody są układane w korytach kablowych, rurkach instalacyjnych, listwach lub pod tynkiem. Zależnie od przeznaczenia budynku i stopnia rozbudowania instalacji ich rozprowadzenie odbywa się w tzw. szachtach i ściankach instalacyjnych bądź chowa się pod sufitem podwieszanym albo podniesioną podłogą.
5.  Systemy te nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku.
6.  ewentualny demontaż systemów BMS może powodować uszkodzenia ścian, wiąże się z kuciem ścian, uszkodzenia podłóg, sufitów, paneli i innych elementów budynku, które służą zamaskowaniu instalacji.
7.  systemy BMS są elementami stanowiącymi integralną część budynku, bez których budynek byłby niepełny, co przejawia się właśnie uwzględnieniem w projekcie budynku.

W odniesieniu do usług okablowania strukturalnego

1.  podmioty krajowe, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce.
2.  podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską, w innym kraju UE.
3.  podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów poza Unią Europejską, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej winnym kraju poza UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską - poza UE.
4.  Jest to wykonanie okablowania i montaż urządzeń na kablach typu: UTP, FTP, światłowody. System ten - w zależności od konfiguracji składa się z: gniazdek komputerowych, telefonicznych, okablowania, szaf rackowych z wyposażeniem pasywny. Okablowanie zbiega się do szaf piętrowych oraz budynkowych. Wszystkie gniazda muszą być kompletne, zaopatrzone w odpowiedniego rodzaju ramki, adaptery i trwale przymocowane do struktury budynku, takiej jak: ściany, puszki podłogowe lub kanały instalacyjne.

W dużych, wielopiętrowych budynkach główne rozprowadzenie instalacji technicznych prowadzone jest z reguły w tzw. szachtach - wyodrębnionych kanałach pionowych bądź poziomych utworzonych np. w formie wnęki w murze lub samodzielnej konstrukcji.

1.  okablowanie strukturalne nie może być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku.
2.  demontaż może powodować uszkodzenia ścian, podłóg czy kanałów instalacyjnych.
3.  okablowanie strukturalne stanowi integralna część budynku, bez których budynek byłby niepełny, co przejawia się właśnie uwzględnieniem w projekcie budynku.

W odniesieniu do usług instalacji, serwisu czy konserwacji urządzeń przeciwkradzieżowych

1.  podmioty krajowe, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce.
2.  podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską, w innym kraju UE.
3.  podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów poza Unią Europejską, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju poza UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską - poza UE.
4.  same urządzenia przeciwkradzieżowe nie są przytwierdzone do budynku. Stanowią je bramki przeciw kradzieżowe montowane w sklepach oraz materiały eksploatacyjne takie jak : klipsy i metki przeciw kradzieżowe, sejfery, dezaktywatory, rozszywacze. Jedynie bramki są przymocowane do podłogi. Sygnał idzie drogą radiową.

Pytanie: czy urządzenia przeciw kradzieżowe są elementami stanowiącymi integralną część budynku bez których budynek jest niepełny?

1.  urządzenia przeciw kradzieżowe nie stanowią integralnej części budynku, bez których budynek byłby niepełny. Urządzenia nie są uwzględniane w projekcie budynku i są łatwo przenaszalne.

W odniesieniu do usług instalacji, serwisu czy konserwacji związanych z systemami nadzoru wizyjnego

1.  podmioty krajowe, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce.
2.  podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską w innym kraju UE.
3.  podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów poza Unią Europejską, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju poza UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską - poza UE.
4.  a) System telewizji dozorowej CCTV - dla małych obiektów np. butiki w galeriach, powierzchnie biurowe najemcy itp. System ten - w zależności od konfiguracji składa się z: kamer, monitorów oraz switchy, rejestratorów typu „stand alone”. Urządzenie centralne to rejestrator, który umożliwia zapisanie nagrania i przechowywanie materiału dowodowego. Urządzenia nie są trwale przytwierdzone do budynku. Kamery montowane wewnątrz i na zewnątrz budynku, a także czasem w windach. Montaż może odbywać się po oddaniu budynku do użytkowania.
5.  b) System telewizji dozorowej CCTV - dla obiektów nowobudowanych jest uwzględniony w projekcie budynku. Przewody są układane w korytach kablowych, rurkach instalacyjnych, listwach a często pod tynkiem. W dużych, wielopiętrowych budynkach główne rozprowadzenie instalacji technicznych prowadzone jest z reguły w tzw. szachtach - wyodrębnionych kanałach pionowych bądź poziomych utworzonych np. w formie wnęki w murze lub samodzielnej konstrukcji a więc demontaż takiej instalacji może wiązać się z uszkodzeniami w budynku Pytanie: czy systemy nadzoru wizyjnego są elementami stanowiącymi integralną część budynku bez których budynek jest niepełny?
6.  W przypadku opisanym w punkcie 51 a nie stanowi integralnej części budynku bez którego budynek jest niepełny.

W przypadku opisanym w punkcie 51 b system taki stanowi integralną część budynku bez którego budynek jest niepełny”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 3 października 2019 r.):

1.  Czy usługi polegające na montażu, instalacji, serwisie, czy konserwacji urządzeń przeciwwłamaniowych, przeciwpożarowych, instalacji gaszeniowych, kontroli dostępu, BMS (systemy zarządzania budynkiem), i okablowania strukturalnego należy potraktować jako usługi związane z nieruchomościami, w związku z czym miejscem świadczenia tych usług dla potrzeb podatku od towarów i usług na podstawie art. 28e ustawy o VAT będzie miejsce położenia nieruchomości, z którą związane są powyższe usługi, a co za tym idzie czy te usługi podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce jeśli miejsce położenia nieruchomości jest w Polsce?
2.  Czy usługi polegające na montażu, instalacji, serwisu, czy konserwacji urządzeń przeciwkradzieżowych i nadzoru wizyjnego należy potraktować jako usługi niezwiązane z nieruchomością, w związku z czym miejscem świadczenia tych usług będzie miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, a co za tym idzie czy usługi te podlegają opodatkowaniu VAT poza terytorium Polski i usługobiorca jest zobowiązany do jej rozliczenia w ramach tzw. reverse charge - odwrotne obciążenie?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku z dnia 3 października 2019 r.):

Usługi polegające na montażu, instalacji, serwisie czy konserwacji urządzeń i instalacji przeciwwłamaniowych, przeciwpożarowych, instalacji gaszeniowych, kontroli dostępu (ACC), BMS (systemy zarządzania budynkiem) i okablowania strukturalnego należy potraktować jako usługi związane z nieruchomościami, w związku z czym ich miejscem świadczenia jest miejsce położenia nieruchomości zgodnie z art. 28e ustawy o VAT. A co za tym idzie usługi te podlegają opodatkowaniu w Polsce jeśli miejsce świadczenia jest zgodne z położeniem nieruchomości a nieruchomość jest w Polsce.

Usługi polegające na montażu, instalacji, serwisie czy konserwacji urządzeń przeciwkradzieżowych oraz nadzoru wizyjnego należy traktować jako usługi niezwiązane z nieruchomością w związku z czym ich miejscem świadczenia będzie miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej zgodnie z art. 28b ustawy o VAT, a co za tym idzie usługi te podlegają opodatkowaniu w miejscu gdzie usługobiorca posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności i usługobiorca jest zobowiązany do jej rozliczenia w ramach tzw. reverse charge - odwrotne obciążenie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: Ustawa VAT), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`) - art. 7 ust. 1 ustawy.

Artykuł 2 pkt 6 ustawy stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy ruchome oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`) - art. 8 ust. 1 ustawy.

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy. Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania ww. rozdziału:

1.  ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
    1.  podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
    2.  osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2.  podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1 a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j i art. 28n.

Podobnie, należy wskazać na Rozporządzenie Wykonawcze Rady (UE) Nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. zmieniające rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do miejsca świadczenia usług (dalej: Rozporządzenie UE). W myśl art. 13b ww. aktu prawnego, do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:

1.  każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która może stać się przedmiotem własności i posiadania;
2.  każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść;
3.  każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy, schody i windy;
4.  każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku lub konstrukcji.

Ponadto, zgodnie z art. 31a ust. 1 Rozporządzenia UE, usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:

1.  gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług,
2.  gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.

Ponadto, w myśl ust. 2 omawianego przepisu, ustęp 1 obejmuje w szczególności:

1.  opracowanie planów budynku lub jego części przeznaczonych na określoną działkę, bez względu na to, czy budynek został wzniesiony,
2.  świadczenie usług nadzoru budowlanego lub ochrony na miejscu,
3.  wznoszenie budynku na terenie oraz prace budowlane i rozbiórkowe dotyczące budynku lub jego części,
4.  budowę stałych struktur na terenie, jak również prace budowlane i rozbiórkowe dotyczące stałych struktur, takich jak systemy rurociągów gazowych, wodnych, kanalizacyjnych i podobnych,
5.  prace terenowe, łącznie z usługami rolniczymi, takimi jak orka. siew, nawadnianie i nawożenie,
6.  badanie i ocenę ryzyka dla nieruchomości i jej stanu,
7.  szacowanie wartości nieruchomości, łącznie z przypadkami, kiedy taka usługa jest wymagana na potrzeby ubezpieczenia, w celu ustalenia wartości nieruchomości jako zabezpieczenia kredytu lub w celu oszacowania ryzyka i strat w przypadku sporów,
8.  wynajem lub wydzierżawianie nieruchomości inne niż opisane w ust 3 lit. c), łącznie z przechowywaniem towarów w wyznaczonej do tego określonej części nieruchomości przeznaczonej do wyłącznego użytku przez usługobiorcę,
9.  świadczenie usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, łącznie z prawem do przebywania w określonym miejscu na podstawie praw do korzystania z nieruchomości w oznaczonym czasie i podobnych,
10.  przyznanie lub przeniesienie praw innych niż objęte lit. h) oraz i) do wykorzystania nieruchomości w całości lub w części, łącznie z zezwoleniem na korzystanie z części nieruchomości, np. udzielanie pozwoleń na połów lub polowanie, przyznawanie dostępu do poczekalni w portach lotniczych lub korzystanie z infrastruktury, za którą pobiera się opłaty, takiej jak most lub tunel,
11.  utrzymanie, remont i naprawę budynku lub jego części, łącznie z takimi pracami jak sprzątanie, układanie płytek, tapetowanie i układanie parkietu,
12.  utrzymanie, remont i naprawę stałych struktur, takich jak systemy rurociągów gazowych, wodnych, kanalizacyjnych i podobnych,
13.  instalację lub montaż maszyn lub sprzętu, które po zainstalowaniu lub zamontowaniu są uznane za nieruchomość,
14.  utrzymanie i naprawę oraz kontrolę maszyn lub sprzętu, jak również nadzór nad maszynami lub sprzętem, jeżeli maszyny lub sprzęt są uznane za nieruchomość,
15.  zarządzanie nieruchomościami inne niż zarządzanie portfelem inwestycji w nieruchomości objęte ust. 3 lit g), obejmujące obsługę nieruchomości komercyjnej, przemysłowej lub mieszkalnej przez właściciela nieruchomości lub na jego rzecz,
16.  pośrednictwo w sprzedaży, dzierżawie lub wynajmie nieruchomości oraz ustanowieniu lub przeniesieniu określonych udziałów w nieruchomościach lub praw rzeczowych dotyczących nieruchomości (bez względu na to, czy są one traktowane jako majątek rzeczowy, czy nie), inne niż pośrednictwo objęte ust. 3 lit. d),
17.  usługi prawne związane z przeniesieniem tytułu do nieruchomości, ustanowieniem lub przeniesieniem określonych udziałów w nieruchomościach lub praw rzeczowych dotyczących nieruchomości (bez względu na to, czy są one traktowane tak jak rzeczy), takie jak czynności notarialne lub sporządzanie umów kupna lub sprzedaży nieruchomości, nawet jeżeli transakcja, w wyniku której dochodzi do zmiany stanu prawnego nieruchomości, nie zostaje przeprowadzona.

Mając na uwadze powyższe przepisy wynikające z unijnych aktów prawnych i określając czy dane usługi powinny być klasyfikowane jako usługi związane z nieruchomościami i w związku z tym powinny podlegać opodatkowaniu w miejscu ich położenia nieruchomości należy w pierwszej kolejności ustalić, czy usługi te w danym stanie faktycznym pozostają w bezpośrednim związku z nieruchomościami.

Wskazując na zasadę definiowania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami, należy zwrócić uwagę na szeroki zakres jej stosowania. Ustawodawca krajowy i prawodawca unijny nie ograniczają tego zakresu do grupy konkretnych i określonych z nazwy usług, które stanowiłyby zamkniętą grupę.

Z powyższego wynika, że o miejscu świadczenia, a tym samym opodatkowania usługi związanej z nieruchomością decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługobiorcy. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia. Przepis ten - jak wynika z jego brzmienia - stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium odniesienie się nie do podmiotu lecz do przedmiotu, którym jest nieruchomość, a usługi, które jej wprost dotyczą mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Jednocześnie usługi te mogą mieć charakter nieograniczony, na co wskazuje katalog zamieszczony w tym przepisie, który ma charakter otwarty. Do zakresu tych usług ustawodawca zaliczył bowiem nie tylko usługi stricte dotyczące prac wykonywanych w nieruchomościach i obrotu nieruchomościami, ale także usługi, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż usługi polegające na wykonywaniu czynności polegających na montażu, instalacji, serwisie i konserwacji następujących rodzajów urządzeń: przeciwwłamaniowych, przeciwpożarowych i instalacji gaszeniowych oraz systemów BMS (systemy zarządzania budynkiem), montażu okablowania strukturalnego, których wykonanie wymaga ingerencji w strukturę nieruchomości, kucia ścian, rozprowadzania przewodów, etc. mają charakter usług związanych z nieruchomościami, o których mowa w art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług. Usługi te mieszczą się również w definicji usług mających bezpośredni związek z nieruchomościami zawartej w art. 31a ust. 2 pkt m, n, k Rozporządzenia Wykonawczego Rady Europy nr 1042/2013.

Usługi te stanowią usługi ściśle związane z nieruchomością bowiem wymagają ingerencji w strukturę nieruchomości, a demontaż zainstalowanych urządzeń bez uszkodzenia struktury budynku czy zainstalowanych urządzeń nie jest możliwy. Tym samym miejscem świadczenia tych usług jest miejsce położenia nieruchomości.

Natomiast miejscem świadczenia usług wykonywanych przez Spółkę polegających na montażu instalacji, serwisie, czy konserwacji urządzeń przeciwkradzieżowych, nadzoru wizyjnego w obiekcie klienta które nie wiążą się z ingerencją w budynek będzie zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust 1 ustawy miejsce siedziby kontrahenta, na rzecz którego usługi te są wykonywane. Bowiem ten rodzaj usług, jakie świadczy Spółka jest związany z systemami przeciwkradzieżowymi, które składają się z anten detekcyjnych montowanych w różnych miejscach obiektu, a także klipsów, metek mocowanych na zabezpieczanych produktach Urządzenia te mogą być łatwo przenoszone i nie są związane z konkretną nieruchomością, lecz przede wszystkim z lokalizacją, w której prowadzona jest działalność. W przypadku zmiany lokalizacji, urządzenia zostają przeniesione. Powyższe wskazuje, iż związek z nieruchomością nie jest na tyle ścisły by można mówić o usługach związanych z nieruchomością. A zatem w tym przypadku miejscem świadczenia tego rodzaju usług w myśl art. 28b ust. 1 ustawy będzie miejsce siedziby kontrahenta Spółki ,na rzecz którego świadczenia te są wykonywane.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie:

*   miejsca opodatkowania usług systemów przeciwwłamaniowych, usług systemów przeciwpożarowych, usług instalacji gaszeniowej, usług systemu kontroli dostępu (ACC), usług BMS (systemy zarządzania budynkiem) oraz usług okablowania strukturalnego – **jest prawidłowe**,

*   miejsca opodatkowania usług instalacji, serwisu, konserwacji związanych z urządzeniami przeciwkradzieżowymi – **jest prawidłowe**,

*   miejsca opodatkowania usług instalacji, serwisu, konserwacji związanych z systemami nadzoru wizyjnego, tj. systemem telewizji dozorowej CCTV dla małych obiektów – **jest prawidłowe**,

*   miejsca opodatkowania usług instalacji, serwisu, konserwacji związanych z systemami nadzoru wizyjnego, tj. systemem telewizji dozorowej CCTV dla obiektów nowobudowanych – **jest nieprawidłowe**.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z okoliczności przedmiotowej sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na montażu, instalacji, serwisie i konserwacji następujących rodzajów urządzeń: przeciwkradzieżowych, przeciwwłamaniowych, przeciwpożarowych i instalacji gaszeniowych oraz systemów nadzoru wizyjnego, systemów BMS (systemy zarządzania budynkiem), montażu okablowania strukturalnego. Sprzedaż tych usług odbywa się na zlecenie podmiotów krajowych i zagranicznych będących podatnikami z krajów Unii Europejskiej, ale również spoza Unii Europejskiej. Usługi świadczone przez Spółkę wykonywane są w lokalizacjach mieszczących się na terytorium Polski, jak również poza jej granicami. W każdym przypadku usługi świadczone są na rzecz podatnika podatku w rozumieniu art. 28a ustawy.

Świadczone usługi Spółka dzieli na dwie grupy. Pierwsza grupa to usługi ściśle związane z nieruchomościami, których wykonanie wymaga ingerencji w strukturę nieruchomości, kucia ścian, rozprowadzania przewodów, etc. Są to usługi instalacji urządzeń w budynku, ale również okablowania, serwisu czy konserwacji instalacji jakie są już w budynku. W praktyce nie jest możliwe odwrócenie wykonanej usługi, czy demontaż zainstalowanych urządzeń bez uszkodzenia struktury budynku czy zainstalowanych urządzeń. Do pierwszej grupy usług świadczonych przez Spółkę należą:

1.  usługi systemów przeciwwłamaniowych - usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z instalacją niskoprądową mającą sygnalizować wszelkie nietypowe zdarzenia występujące w obiekcie, np. włamanie, napad. Podstawowymi elementami każdego systemu alarmowego są: centrala alarmowa, różnego rodzaju detektory, np. czujki pasywnej podczerwieni (PIR), klawiatury (szyfratory), sygnalizatory, akumulatory żelowe, moduły dodatkowe, np. moduł drukarki czy rozszerzeń. Przewody są układane w korytach kablowych, listwach a niekiedy pod tynkiem. System ten jest instalowany w konkretnej nieruchomości, a w konsekwencji trwałe przytwierdzony do budynku;
2.  usługi systemów przeciwpożarowych obejmują usługi montażu, serwisu i konserwacji czujek, które mierzą wartości analogowe, takie jak temperatura, dym i informacje te przesyłają do centrali pożarowej, która uruchamia alarm pożarowy w postaci sygnału dźwiękowego i świetlnego. Centrala ta steruje też urządzeniami wykonawczymi i monitoruje pracę innych urządzeń. W ramach instalacji przewody są układane w korytach kablowych, listwach, a niekiedy pod tynkiem. System ten jest instalowany w konkretnej nieruchomości, w związku z czym jest trwale przytwierdzony do budynku;
3.  Usługi instalacji gaszeniowej są usługami instalacji, serwisu czy konserwacji związanymi z instalacjami na stałe umieszczonymi w obiekcie, które zapobiegają rozprzestrzenianiu się pożaru w budynku. Wyposażone są w układ przechowywania środka gaśniczego, podania i rozprowadzania w całym budynku. System ten jest instalowany w konkretnej nieruchomości, w związku z czym jest trwale przytwierdzony do budynku;
4.  usługi systemu kontroli dostępu (ACC) - usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z zestawami różnych urządzeń takich jak: kontrolery, czytniki, elektrozaczepy, kontraktony, zwory. W oparciu o przywileje użytkownika operatorzy definiują lub modyfikują parametry, opracowują raporty lub uruchamiają kontrolowane urządzenia (tzn. zamykają/otwierają drzwi lub włączają przekaźniki oświetlenia lub klimatyzacji), monitorują zdarzenia i alarmy, sterują strefami włamaniowymi z poziomu PC lub klawiatur. Przewody są układane w korytach kablowych, w listwach, a niekiedy pod tynkiem. System ten jest instalowany w konkretnej nieruchomości, w związku z czym jest trwale przytwierdzony do budynku;
5.  usługi BMS (systemy zarządzania budynkiem) - to usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z systemami sterującymi instalacjami znajdującymi się w budynku takimi jak: instalacje elektryczne, wentylacyjne, grzewcze, chłodnicze i dostosowują je do zmieniających się warunków otoczenia. System ten jest instalowany w konkretnej nieruchomości, trwale przytwierdzony do budynku;
6.  usługi okablowania strukturalnego - to usługi polegające na instalacji, konserwacji i serwisie urządzeń mających zastosowanie do rozprowadzania po budynku sieci komputerowej, czasem również do przesyłania innych danych. System jest wbudowany w ścianę, lub też jest schowany pod listwami w korytach kablowych. System jest instalowany w konkretnej nieruchomości i trwale przytwierdzony do budynku.

Druga grupa usług świadczonych przez Spółkę to usługi takie jak montaż, instalacja, serwis, czy konserwacja urządzeń przeciwkradzieżowych, nadzoru wizyjnego - polegają na montażu, serwisie czy konserwacji urządzeń w obiekcie klienta i nie wiążą się z ingerencją w budynek. Zamontowane urządzenia są związane nie tyle z daną nieruchomością, co z miejscem działalności klienta. Zamontowane urządzenia, w przypadku gdy klient chciałby przenieść swoją działalność do innej lokalizacji bez problemu, bez uszkodzenia budynku lub zamontowanych urządzeń - mogą zostać przeniesione do nowej lokalizacji. Do tej grupy usług należą:

1.  usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z urządzeniami przeciwkradzieżowymi, które składają się z anten detekcyjnych montowanych w różnych miejscach obiektu, a także klipsów, metek mocowanych na zabezpieczanych produktach. Z uwagi na to, że anteny detekcyjne mogą być łatwo przenoszone i instalowane w różnych obiektach, zaś klipsy i metki są mocowane na towarach - instalacja, serwis czy też konserwacja takich urządzeń nie jest związana z konkretną nieruchomością,
2.  usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z systemami nadzoru wizyjnego to przede wszystkim usługi związane z rejestratorami, intelexami, kamerami i monitorami, które połączone ze sobą służą do rejestracji zdarzeń. Urządzenia te mogą być łatwo przenoszone i nie są związane z konkretną nieruchomością, lecz przede wszystkim z lokalizacją, w której prowadzona jest działalność. W przypadku zmiany lokalizacji, urządzenia zostają przeniesione.

Systemy antykradzieżowe montowane w sklepie odzieżowym, które polegają na tym, że Spółka instaluje cały system antykradzieżowy, na który składają się metki zabezpieczające, klipsy i bramki antykradzieżowe i dezaktywatory metek i klipsów. Metki i klipsy przyczepiane są do sprzedawanych towarów i ich zadaniem jest uruchomienie alarmu, gdyby towar został wyniesiony poza obręb czujników, dezaktywatory są umieszczane przy stoisku sprzedaży. Cały system jest obsługiwany drogą radiową, w związku z czym nie wymaga kładzenia kabli, kucia ścian, etc. Jedynym elementem, który w sposób nietrwały mocowany jest do podłogi jest bramka, która włącza alarm, jeżeli towar z aktywną metką zostanie wyniesiony poza obręb sklepu, przy czym bramka instalowana jest na śruby do podłogi i w każdej chwili może zostać zdemontowana. Pozostałe usługi z tej grupy wykonywane są w podobny sposób i wiążą się z miejscem prowadzenia działalności, a nie z konkretną lokalizacją. W przypadku zmiany lokalizacji prowadzenia działalności gospodarczej, zainstalowane urządzenia mogą zostać zdemontowane i przeniesione do innej, wskazanej przez klienta, lokalizacji.

Ponadto w odniesieniu do usług systemów przeciwwłamaniowych Wnioskodawca wskazał, że podmioty krajowe, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce. Podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską - w innym kraju UE. Podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów poza Unią Europejską, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju poza UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską i poza UE. Systemy przeciwwłamaniowe są trwale przytwierdzane do budynku. Podstawowymi elementami każdego systemu alarmowego są: centrala alarmowa, różnego rodzaju detektory, np. czujki pasywnej podczerwieni (PIR), klawiatury (szyfratory), sygnalizatory, akumulatory żelowe, moduły dodatkowe, np. moduł drukarki czy rozszerzeń. Przewody są układane w korytach kablowych, rurkach instalacyjnych, listwach lub pod tynkiem. Cały system to urządzenia i instalacja. Instalacja (okablowanie) jest układana w całym budynku i jest ona trwale przytwierdzana do budynku poprzez ułożenie przewodów w listwach lub pod tynkiem, poprzez umieszczenie detektorów w ścianach. W systemach tych najczęściej wykorzystuje się pasywne czujniki podczerwieni reagujące na ruch (PIR) i czujniki magnetyczne (kontaktrony) umieszczane na oknach, drzwiach, bramach garażowych. Wzbudzenie czujnika powoduje włączenie systemu alarmowego oraz w sytuacji systemu podłączonego do stacji monitorowania interwencję grupy interwencyjnej. Systemów przeciwwłamaniowych nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść. Rozebranie instalacji przeciwwłamaniowej wiąże się z kuciem ścian, zerwaniem listew, w których są również wszystkie przewody do innych instalacji. Ewentualny demontaż systemów przeciwwłamaniowych może powodować uszkodzenia ścian, uszkodzenia podłóg, gdy znajdują się pod podłogą czy uszkodzeniu okien czy drzwi po demontażu. System przeciwwłamaniowy stanowi integralną część budynku, bez którego budynek byłby niepełny - co przejawia się uwzględnieniem w projekcie budynku. Bez nich budynek jest niepełny.

W odniesieniu do usług systemów przeciwpożarowych Wnioskodawca wskazał, że podmioty krajowe, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce. Podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską, w innym kraju UE. Podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów poza Unią Europejską, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju poza UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską - poza UE. Systemy przeciwpożarowe są trwale przytwierdzane do budynku. W skład systemu sygnalizacji pożarowej wchodzi ASD (system zasysający). Jest to czujka wyposażona w wentylator pozwalający zasysać powietrze z zainstalowanych rur. Jest to instalacja wczesnego wykrywania pożaru. Sygnał o wykryciu pożaru jest przekazywany do centrali pożarowej. Urządzenia instalowane w sygnalizacji pożarowej to: ręczne ostrzegacze pożarowe, czujki, które mierzą wartości analogowe takie jak temperatura, dym i informacje te przesyłają do centrali pożarowej, która uruchamia alarm pożarowy w postaci sygnału dźwiękowego i świetlnego. Ponadto centrala ta steruje urządzeniami wykonawczymi i monitoruje pracę innych urządzeń przeciwpożarowych typu: klapy przeciw pożarowe, DSO, wentylacja bytowa, oddymianie, kontrola dostępu, itp. Przewody są układane w korytarzach kablowych, rurkach instalacyjnych, listwach, pod tynkiem. Systemów przeciwpożarowych nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść. Rozebranie instalacji wiąże się z kuciem ścian, niekiedy zerwaniem listew, w których są również wszystkie przewody do innych instalacji. Dla realizacji powyższego może zaistnieć konieczność budowy tymczasowych rusztowań umożliwiających dostęp do elementów systemu. Ewentualny demontaż systemów przeciwpożarowych może powodować uszkodzenia ścian, (wiąże się z kuciem ścian), uszkodzenia podłóg, sufitów, paneli i innych elementów budynku, które służą zamaskowaniu instalacji przeciwpożarowej. System przeciwpożarowy stanowi integralną część budynku, bez których budynek jest niepełny (co przejawia się uwzględnieniem w projekcie budynku). Obowiązek stosowania systemu sygnalizacji pożarowej, obejmującego urządzenia sygnalizacyjno-alarmowe, służące do samoczynnego wykrywania i przekazywania informacji o pożarze, a także urządzenia odbiorcze alarmów pożarowych i urządzenia odbiorcze sygnałów uszkodzeniowych, jest wymagany w budynkach użyteczności publicznej, pomieszczeniach biurowych. Bez nich budynek jest niepełny.

W odniesieniu do usług instalacji gaszeniowej Wnioskodawca wskazał, że podmioty krajowe, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce. Podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską, w innym kraju UE. Podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów poza Unią Europejską, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju poza UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską - poza UE. Systemy instalacji gaszeniowej są trwale przytwierdzane do budynku. Usługi instalacji obejmują (w zależności od wersji) prace związane z montażem orurowania, urządzeń detekcyjnych typu dysze, tryskacze, pompy, zbiorniki wody lub gazu oraz centrale sterujące wraz z czujkami detekcyjnymi. Wykonanie obejmuje montaż okablowania/orurowania i montaż urządzeń. Okablowanie/orurowanie jest trwale przytwierdzone do budynku. Zależnie od przeznaczenia budynku i stopnia rozbudowania instalacji ich rozprowadzenie odbywa się w tzw. szachtach i ściankach instalacyjnych bądź chowa się pod sufitem podwieszanym albo podniesioną podłogą. W dużych, wielopiętrowych budynkach główne rozprowadzenie instalacji technicznych prowadzone jest z reguły w tzw. szachtach - wyodrębnionych kanałach pionowych bądź poziomych utworzonych np. w formie wnęki w murze lub samodzielnej konstrukcji lub pod podłogą. Systemów instalacji gaszeniowej nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść. Rozebranie instalacji wiąże się z kuciem ścian, niekiedy zerwaniem listew, w których są również wszystkie przewody do innych instalacji, demontażem szacht i ścianek instalacyjnych czy podłogi. Dla realizacji powyższego może zaistnieć konieczność budowy tymczasowych rusztowań umożliwiających dostęp do elementów systemu. Ewentualny demontaż systemów instalacji gaszeniowej może powodować uszkodzenia ścian (wiąże się z kuciem ścian) , uszkodzenia podłóg, sufitów, paneli i innych elementów budynku, które służą zamaskowaniu instalacji gaszeniowej. System instalacji gaszeniowej stanowi integralną część budynku, bez których budynek jest niepełny (co przejawia się uwzględnieniem w projekcie budynku). Zamówienia od klientów obejmują kompleksowe wykonanie instalacji technicznych w nowo budowanych budynkach i bez nich budynek byłby niepełny.

W odniesieniu do usług systemu kontroli dostępu (ACC) Wnioskodawca wskazał, że podmioty krajowe, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce. Podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską, w innym kraju UE. Podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów poza Unią Europejską, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju poza UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską - poza UE. System kontroli dostępu to zestaw różnych urządzeń takich jak: kontrolery, czytniki, elektrozaczepy, kontraktony, zwory. W oparciu o przywileje użytkownika operatorzy definiują lub modyfikują parametry, opracowują raporty lub uruchamiają kontrolowane urządzenia (tzn. zamykają/otwierają drzwi, szlabany, bramy, furtki), monitorują zdarzenia i alarmy, sterują strefami włamaniowymi z poziomu PC lub klawiatur. Przewody są układane w korytach kablowych, rurkach instalacyjnych, listwach lub pod tynkiem. Systemów kontroli dostępu nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść. Rozebranie instalacji wiąże się z kuciem ścian, niekiedy zerwaniem listew, w których są wszystkie przewody do innych instalacji, uszkodzeniem drzwi. Demontaż systemów kontroli dostępu może spowodować uszkodzenia ścian, drzwi, bram. System kontroli dostępu stanowi integralną część budynku bez których budynek jest niepełny (co przejawia się uwzględnieniem w projekcie budynku).

W odniesieniu do usług BMS Wnioskodawca wskazał, że podmioty krajowe, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce. Podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską, w innym kraju UE. Podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów poza Unią Europejską na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju poza UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską - poza UE. System obejmuje okablowanie/orurowanie i urządzenia typu: sterowniki, czujniki, kontrolery, stacje robocze i wizualizacyjne. System ten może w zależności od konfiguracji sterować: oświetleniem, wentylacją, nadzorować systemy bezpieczeństwa, liczniki mediów, sprawność i wydajność innych układów. Przewody są układane w korytach kablowych, rurkach instalacyjnych, listwach lub pod tynkiem. Zależnie od przeznaczenia budynku i stopnia rozbudowania instalacji ich rozprowadzenie odbywa się w tzw. szachtach i ściankach instalacyjnych bądź chowa się pod sufitem podwieszanym albo podniesioną podłogą. Systemy te nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku. Ewentualny demontaż systemów BMS może powodować uszkodzenia ścian, wiąże się z kuciem ścian, uszkodzenia podłóg, sufitów, paneli i innych elementów budynku, które służą zamaskowaniu instalacji. Systemy BMS są elementami stanowiącymi integralną część budynku bez których budynek byłby niepełny (co przejawia się uwzględnieniem w projekcie budynku).

W odniesieniu do usług okablowania strukturalnego Wnioskodawca wskazał, że podmioty krajowe, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce. Podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską, w innym kraju UE. Podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów poza Unią Europejską, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju poza UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską - poza UE. Wnioskodawca wykonuje okablowanie i montaż urządzeń na kablach typu: UTP, FTP, światłowody. System ten - w zależności od konfiguracji składa się z: gniazdek komputerowych, telefonicznych, okablowanie, szaf rackowych z wyposażeniem pasywny. Okablowanie zbiega się do szaf piętrowych oraz budynkowych. Wszystkie gniazda muszą być kompletne, zaopatrzone w odpowiedniego rodzaju ramki, adaptery i trwale przymocowane do struktury budynku, takiej jak: ściany, puszki podłogowe lub kanały instalacyjne. W dużych, wielopiętrowych budynkach główne rozprowadzenie instalacji technicznych prowadzone jest z reguły w tzw. szachtach - wyodrębnionych kanałach pionowych bądź poziomych utworzonych np. w formie wnęki w murze lub samodzielnej konstrukcji. Okablowanie strukturalne nie może być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku. Demontaż może powodować uszkodzenia ścian, podłóg czy kanałów instalacyjnych. Okablowanie strukturalne stanowi integralna część budynku, bez których budynek byłby niepełny, co przejawia się uwzględnieniem w projekcie budynku.

W odniesieniu do usług instalacji, serwisu czy konserwacji urządzeń przeciwkradzieżowych Wnioskodawca wskazał, że podmioty krajowe, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce. Podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską, w innym kraju UE. Podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów poza Unią Europejską, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju poza UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską - poza UE. Urządzenia przeciw kradzieżowe nie są przytwierdzone do budynku. Stanowią je bramki przeciwkradzieżowe montowane w sklepach oraz materiały eksploatacyjne takie jak: klipsy i metki przeciwkradzieżowe, sejfery, dezaktywatory, rozszywacze. Jedynie bramki są przymocowane do podłogi. Sygnał idzie drogą radiową. Urządzenia przeciwkradzieżowe nie stanowią integralnej części budynku, bez których budynek byłby niepełny. Urządzenia nie są uwzględniane w projekcie budynku i są łatwo przenaszalne.

W odniesieniu do usług instalacji, serwisu czy konserwacji związanych z systemami nadzoru wizyjnego Wnioskodawca wskazał, że podmioty krajowe, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce. Podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską w innym kraju UE. Podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów poza Unią Europejską na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju poza UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską - poza UE.

Wnioskodawca wyjaśnił również, że system telewizji dozorowej CCTV - dla małych obiektów, np. butiki w galeriach, powierzchnie biurowe najemcy itp. System ten - w zależności od konfiguracji składa się z: kamer, monitorów oraz switchy, rejestratorów typu „stand alone”. Urządzenie centralne to rejestrator, który umożliwia zapisanie nagrania i przechowywanie materiału dowodowego. Urządzenia nie są trwale przytwierdzone do budynku. Kamery montowane wewnątrz i na zewnątrz budynku, a także czasem w windach. Montaż może odbywać się po oddaniu budynku do użytkowania. Natomiast system telewizji dozorowej CCTV - dla obiektów nowobudowanych jest uwzględniony w projekcie budynku. Przewody są układane w korytach kablowych, rurkach instalacyjnych, listwach a często pod tynkiem. W dużych, wielopiętrowych budynkach główne rozprowadzenie instalacji technicznych prowadzone jest z reguły w tzw. szachtach - wyodrębnionych kanałach pionowych bądź poziomych utworzonych np. w formie wnęki w murze lub samodzielnej konstrukcji, a więc demontaż takiej instalacji może wiązać się z uszkodzeniami w budynku. W przypadku system telewizji dozorowej CCTV - dla małych obiektów system nie stanowi integralnej części budynku, bez którego budynek jest niepełny. W przypadku zaś systemu telewizji dozorowej CCTV - dla obiektów nowobudowanych system taki stanowi integralną część budynku, bez którego budynek jest niepełny.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą między innymi ustalenia, czy usługi polegające na montażu, instalacji, serwisie, czy konserwacji urządzeń przeciwwłamaniowych, przeciwpożarowych, instalacji gaszeniowych, kontroli dostępu, BMS (systemy zarządzania budynkiem) oraz okablowania strukturalnego należy potraktować jako usługi związane z nieruchomościami, w związku z czym miejscem świadczenia tych usług dla potrzeb podatku od towarów i usług na podstawie art. 28e ustawy będzie miejsce położenia nieruchomości, z którą związane są powyższe usługi, a w konsekwencji, czy te usługi podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce, jeśli miejsce położenia nieruchomości jest w Polsce (pytanie nr 1).

Odnosząc się do niniejszych wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym, co oznacza, że opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane w tym państwie.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy. Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania ww. rozdziału:

1.  ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
    1.  podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
    2.  osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2.  podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Natomiast w myśl art. 28e ustawy, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Przepis art. 28e ustawy – jak wynika z jego brzmienia – stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest nieruchomość. Usługi które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według jej miejsca położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące – determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości – jedynie wówczas można w praktyce zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.

Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.) w art. 47 przewiduje, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomością, w tym usług rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub w miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.

Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1) zmianę do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 – pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił, na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”.

Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011 – do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:

1.  każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która może stać się przedmiotem własności i posiadania;
2.  każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść;
3.  każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy, schody i windy;
4.  każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku lub konstrukcji.

W myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011 – usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:

1.  gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług;
2.  gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.

Jednocześnie w art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011 zawarto wykaz przykładowych usług, które należy uznać za związane z nieruchomościami, czyli usług objętych zakresem stosowania art. 47 dyrektywy 2006/112/WE. Co więcej w art. 31a ust. 3 rozporządzenia 282/2011 zawarto wykaz przykładowych usług, których nie należy traktować jako usług związanych z nieruchomościami, czyli usług nieobjętych zakresem stosowania art. 47 dyrektywy 2006/112/WE.

Zatem szczególne miejsce świadczenia określone w art. 28e ustawy dotyczy wyłącznie usług, które ściśle odnoszą się do konkretnej określonej co do miejsca położenia nieruchomości. W konsekwencji usługą związaną z nieruchomością nie jest każda dowolna usługa wykazująca chociażby najmniejszy związek z daną nieruchomością, lecz jedynie usługa która wprost odnosi się do konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości będącej też centralnym punktem usługi bądź też, ma na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie świadczone przez Wnioskodawcę usługi systemów przeciwwłamaniowych, usługi systemów przeciwpożarowych, usługi instalacji gaszeniowej, usługi systemu kontroli dostępu (ACC), usługi BMS (systemy zarządzania budynkiem) oraz usługi okablowania strukturalnego, w przypadku gdy nieruchomość jest położona w Polsce, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, na podstawie art. 28e ustawy.

Jak wynika z wniosku, usługi systemów przeciwwłamaniowych to usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z instalacją niskoprądową mającą sygnalizować wszelkie nietypowe zdarzenia występujące w obiekcie, np. włamanie, napad. Systemy przeciwwłamaniowe są trwale przytwierdzane do budynku. Podstawowymi elementami każdego systemu alarmowego są: centrala alarmowa, różnego rodzaju detektory, np. czujki pasywnej podczerwieni (PIR), klawiatury (szyfratory), sygnalizatory, akumulatory żelowe, moduły dodatkowe, np. moduł drukarki czy rozszerzeń. Przewody są układane w korytach kablowych, rurkach instalacyjnych, listwach lub pod tynkiem. Cały system to urządzenia i instalacja. Instalacja (okablowanie) jest układana w całym budynku i jest ona trwale przytwierdzana do budynku poprzez ułożenie przewodów w listwach lub pod tynkiem, poprzez umieszczenie detektorów w ścianach. W systemach tych najczęściej wykorzystuje się pasywne czujniki podczerwieni reagujące na ruch (PIR) i czujniki magnetyczne (kontaktrony) umieszczane na oknach, drzwiach, bramach garażowych. Wzbudzenie czujnika powoduje włączenie systemu alarmowego oraz w sytuacji systemu podłączonego do stacji monitorowania interwencję grupy interwencyjnej. Jak wskazał Wnioskodawca, systemów przeciwwłamaniowych nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść. Rozebranie instalacji przeciwwłamaniowej wiąże się z kuciem ścian, zerwaniem listew, w których są również wszystkie przewody do innych instalacji. Ponadto, ewentualny demontaż systemów przeciwwłamaniowych może powodować uszkodzenia ścian, uszkodzenia podłóg, gdy znajdują się pod podłogą czy uszkodzeniu okien czy drzwi po demontażu. Co więcej, jak wskazał Wnioskodawca, system przeciwwłamaniowy stanowi integralną część budynku, bez którego budynek byłby niepełny (co przejawia się uwzględnieniem w projekcie budynku). Bez systemów przeciwwłamaniowych budynek jest niepełny. Zatem biorąc pod uwagę informacje wskazane przez Wnioskodawcę należy stwierdzić, że usługi systemów przeciwwłamaniowych mają bezpośredni związek z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy. W analizowanym przypadku systemy przeciwwłamaniowe, których dotyczy usługa należy uznać za część nieruchomości. Z art. 13b rozporządzenia 282/2011 wynika bowiem, że element jest uznany za nieruchomość gdy stanowi integralną część budynku, bez której budynek jest niepełny bądź gdy jest zainstalowany na stałe w budynku i nie może być przeniesiony bez zniszczenia lub zmiany budynku. Zatem realizowane przez Wnioskodawcę usługi systemów przeciwwłamaniowych stanowią usługi, do których znajduje zastosowanie art. 28e ustawy.

Tym samym, w przypadku gdy nieruchomość, której dotyczą przedmiotowe usługi, jest położona w Polsce, usługi systemów przeciwwłamaniowych podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów usług w Polsce, na podstawie art. 28e ustawy.

Usługi systemów przeciwpożarowych obejmują usługi montażu, serwisu i konserwacji czujek, które mierzą wartości analogowe, takie jak temperatura, dym i informacje te przesyłają do centrali pożarowej, która uruchamia alarm pożarowy w postaci sygnału dźwiękowego i świetlnego. Centrala ta steruje też urządzeniami wykonawczymi i monitoruje pracę innych urządzeń. W ramach instalacji przewody są układane w korytach kablowych, listwach, a niekiedy pod tynkiem. System ten jest instalowany w konkretnej nieruchomości. Jak wskazał Wnioskodawca, systemy przeciwpożarowe są trwale przytwierdzane do budynku. W skład systemu sygnalizacji pożarowej wchodzi ASD (system zasysający). Jest to czujka wyposażona w wentylator pozwalający zasysać powietrze z zainstalowanych rur. Jest to instalacja wczesnego wykrywania pożaru. Sygnał o wykryciu pożaru jest przekazywany do centrali pożarowej. Urządzenia instalowane w sygnalizacji pożarowej to: ręczne ostrzegacze pożarowe, czujki, które mierzą wartości analogowe takie jak temperatura , dym i informacje te przesyłają do centrali pożarowej, która uruchamia alarm pożarowy w postaci sygnału dźwiękowego i świetlnego. Ponadto centrala ta steruje urządzeniami wykonawczymi i monitoruje pracę innych urządzeń przeciwpożarowych typu: klapy przeciw pożarowe, DSO, wentylacja bytowa, oddymianie, kontrola dostępu. Przewody są układane w korytarzach kablowych, rurkach instalacyjnych, listwach, pod tynkiem. Systemów przeciwpożarowych nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść. Rozebranie instalacji wiąże się z kuciem ścian, niekiedy zerwaniem listew, w których są również wszystkie przewody do innych instalacji. Dla realizacji rozebrania instalacji może zaistnieć konieczność budowy tymczasowych rusztowań umożliwiających dostęp do elementów systemu. Ponadto, ewentualny demontaż systemów przeciwpożarowych może powodować uszkodzenia ścian (wiąże się z kuciem ścian), uszkodzenia podłóg, sufitów, paneli i innych elementów budynku, które służą zamaskowaniu instalacji przeciwpożarowej. Co więcej, jak wskazał Wnioskodawca, system przeciwpożarowy stanowi integralną część budynku bez których budynek jest niepełny (co przejawia się właśnie uwzględnieniem w projekcie budynku). Bez systemów przeciwpożarowych budynek jest niepełny. Zatem biorąc pod uwagę informacje wskazane przez Wnioskodawcę należy stwierdzić, że usługi systemów przeciwpożarowych mają bezpośredni związek z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy. W analizowanym przypadku systemy przeciwwłamaniowe, których dotyczy usługa należy uznać za część nieruchomości. Z art. 13b rozporządzenia 282/2011 wynika bowiem, że element jest uznany za nieruchomość gdy stanowi integralną część budynku, bez której budynek jest niepełny bądź gdy jest zainstalowany na stałe w budynku i nie może być przeniesiony bez zniszczenia lub zmiany budynku. Zatem realizowane przez Wnioskodawcę usługi systemów przeciwpożarowych stanowią usługi, do których znajduje zastosowanie art. 28e ustawy.

Tym samym, w przypadku gdy nieruchomość, której dotyczą ww. usługi, jest położona w Polsce, usługi systemów przeciwpożarowych podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów usług w Polsce, na podstawie art. 28e ustawy.

Usługi instalacji gaszeniowej są usługami instalacji, serwisu czy konserwacji związanymi z instalacjami na stałe umieszczonymi w obiekcie, które zapobiegają rozprzestrzenianiu się pożaru w budynku. Wyposażone są w układ przechowywania środka gaśniczego, podania i rozprowadzania w całym budynku. System ten jest instalowany w konkretnej nieruchomości. Jak wskazał Wnioskodawca, systemy instalacji gaszeniowej są trwale przytwierdzane do budynku. Usługi instalacji obejmują (w zależności od wersji) prace związane z montażem orurowania, urządzeń detekcyjnych typu dysze, tryskacze, pompy, zbiorniki wody lub gazu oraz centrale sterujące wraz z czujkami detekcyjnymi. Wykonanie obejmuje montaż okablowania/orurowania i montaż urządzeń. Okablowanie/orurowanie jest trwale przytwierdzone do budynku. Zależnie od przeznaczenia budynku i stopnia rozbudowania instalacji ich rozprowadzenie odbywa się w tzw. szachtach i ściankach instalacyjnych bądź chowa się pod sufitem podwieszanym albo podniesioną podłogą. W dużych, wielopiętrowych budynkach główne rozprowadzenie instalacji technicznych prowadzone jest z reguły w tzw. szachtach - wyodrębnionych kanałach pionowych bądź poziomych utworzonych np. w formie wnęki w murze lub samodzielnej konstrukcji lub pod podłogą. Systemów instalacji gaszeniowej nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść; Rozebranie instalacji wiąże się z kuciem ścian, niekiedy zerwaniem listew, w których są wszystkie przewody do innych instalacji również, demontażem szacht i ścianek instalacyjnych czy podłogi. Dla realizacji rozebrania instalacji może zaistnieć konieczność budowy tymczasowych rusztowań umożliwiających dostęp do elementów systemu. Ponadto, ewentualny demontaż systemów instalacji gaszeniowej może powodować uszkodzenia ścian (wiąże się z kuciem ścian), uszkodzenia podłóg, sufitów, paneli i innych elementów budynku, które służą zamaskowaniu instalacji gaszeniowej. Co więcej, jak wskazał Wnioskodawca, system instalacji gaszeniowej stanowi integralną część budynku, bez której budynek jest niepełny (co przejawia się uwzględnieniem w projekcie budynku). Zamówienia od klientów obejmują kompleksowe wykonanie instalacji technicznych w nowo budowanych budynkach i bez nich budynek byłby niepełny. Zatem biorąc pod uwagę informacje wskazane przez Wnioskodawcę należy stwierdzić, że usługi instalacji gaszeniowej mają bezpośredni związek z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy. W analizowanym przypadku system instalacji gaszeniowej, którego dotyczy usługa należy uznać za część nieruchomości. Z art. 13b rozporządzenia 282/2011 wynika bowiem, że element jest uznany za nieruchomość gdy stanowi integralną część budynku, bez której budynek jest niepełny bądź gdy jest zainstalowany na stałe w budynku i nie może być przeniesiony bez zniszczenia lub zmiany budynku. Zatem realizowane przez Wnioskodawcę usługi instalacji gaszeniowej stanowią usługi, do których znajduje zastosowanie art. 28e ustawy.

Tym samym, w przypadku gdy nieruchomość, której dotyczą powyższe usługi, jest położona w Polsce, usługi instalacji gaszeniowej podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów usług w Polsce, na podstawie art. 28e ustawy.

Usługi systemu kontroli dostępu (ACC) to usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z zestawami różnych urządzeń. System kontroli dostępu to zestaw różnych urządzeń takich jak: kontrolery, czytniki, elektrozaczepy, kontraktony, zwory. W oparciu o przywileje użytkownika operatorzy definiują lub modyfikują parametry, opracowują raporty lub uruchamiają kontrolowane urządzenia (tzn. zamykają/otwierają drzwi, szlabany, bramy, furtki), monitorują zdarzenia i alarmy, sterują strefami włamaniowymi z poziomu PC lub klawiatur. Przewody są układane w korytach kablowych, rurkach instalacyjnych, listwach lub pod tynkiem. System systemu kontroli dostępu (ACC) jest instalowany w konkretnej nieruchomości, w związku z czym jest trwale przytwierdzony do budynku. Jak wskazał Wnioskodawca, systemów kontroli dostępu nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść. Rozebranie instalacji wiąże się z kuciem ścian niekiedy zerwaniem listew, w których są wszystkie przewody do innych instalacji, uszkodzeniem drzwi. Ponadto, demontaż systemów kontroli dostępu może spowodować uszkodzenia ścian, drzwi, bram. Co więcej, jak wskazał Wnioskodawca, system kontroli dostępu stanowi integralną część budynku, bez którego budynek jest niepełny (co przejawia się uwzględnieniem w projekcie budynku). Zatem biorąc pod uwagę informacje wskazane przez Wnioskodawcę należy stwierdzić, że usługi systemu kontroli dostępu (ACC) mają bezpośredni związek z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy. W analizowanym przypadku system kontroli dostępu (ACC), którego dotyczy usługa należy uznać za część nieruchomości. Z art. 13b rozporządzenia 282/2011 wynika bowiem, że element jest uznany za nieruchomość gdy stanowi integralną część budynku, bez której budynek jest niepełny bądź gdy jest zainstalowany na stałe w budynku i nie może być przeniesiony bez zniszczenia lub zmiany budynku. Zatem realizowane przez Wnioskodawcę usługi systemu kontroli dostępu (ACC) stanowią usługi, do których znajduje zastosowanie art. 28e ustawy.

Tym samym, w przypadku gdy nieruchomość, której dotyczą ww. usługi, jest położona w Polsce, usługi systemu kontroli dostępu (ACC) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów usług w Polsce, na podstawie art. 28e ustawy.

Usługi BMS (systemy zarządzania budynkiem) to usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z systemami sterującymi instalacjami znajdującymi się w budynku, takimi jak: instalacje elektryczne, wentylacyjne, grzewcze, chłodnicze i dostosowują je do zmieniających się warunków otoczenia. System ten jest instalowany w konkretnej nieruchomości, trwale przytwierdzony do budynku. System obejmuje okablowanie/orurowanie i urządzenia typu: sterowniki, czujniki, kontrolery, stacje robocze i wizualizacyjne. System ten może w zależności od konfiguracji sterować: oświetleniem, wentylacją, nadzorować systemy bezpieczeństwa, liczniki mediów, sprawność i wydajność innych układów. Przewody są układane w korytach kablowych, rurkach instalacyjnych, listwach lub pod tynkiem. Zależnie od przeznaczenia budynku i stopnia rozbudowania instalacji ich rozprowadzenie odbywa się w tzw. szachtach i ściankach instalacyjnych bądź chowa się pod sufitem podwieszanym albo podniesioną podłogą. Jak wskazał Wnioskodawca, systemy te nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku. Ponadto, ewentualny demontaż systemów BMS może powodować uszkodzenia ścian, wiąże się z kuciem ścian, uszkodzenia podłóg, sufitów, paneli i innych elementów budynku, które służą zamaskowaniu instalacji. Co więcej, jak wskazał Wnioskodawca, systemy BMS są elementami stanowiącymi integralną część budynku, bez których budynek byłby niepełny (co przejawia się uwzględnieniem w projekcie budynku). Zatem biorąc pod uwagę informacje wskazane przez Wnioskodawcę należy stwierdzić, że usługi BMS (systemy zarządzania budynkiem) mają bezpośredni związek z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy. W analizowanym przypadku BMS (system zarządzania budynkiem), którego dotyczy usługa należy uznać za część nieruchomości. Z art. 13b rozporządzenia 282/2011 wynika bowiem, że element jest uznany za nieruchomość gdy stanowi integralną część budynku, bez której budynek jest niepełny bądź gdy jest zainstalowany na stałe w budynku i nie może być przeniesiony bez zniszczenia lub zmiany budynku. Zatem realizowane przez Wnioskodawcę usługi BMS (systemy zarządzania budynkiem) stanowią usługi, do których znajduje zastosowanie art. 28e ustawy.

Tym samym, w przypadku gdy nieruchomość, której dotyczą te usługi, jest położona w Polsce, usługi BMS (systemy zarządzania budynkiem) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów usług w Polsce, na podstawie art. 28e ustawy.

Usługi okablowania strukturalnego to usługi polegające na instalacji, konserwacji i serwisie urządzeń mających zastosowanie do rozprowadzania po budynku sieci komputerowej, czasem również do przesyłania innych danych. System jest wbudowany w ścianę, lub też jest schowany pod listwami w korytach kablowych. System jest instalowany w konkretnej nieruchomości i trwale przytwierdzony do budynku. Wnioskodawca wykonuje okablowanie i montaż urządzeń na kablach typu: UTP, FTP, światłowody. System ten - w zależności od konfiguracji składa się z: gniazdek komputerowych, telefonicznych, okablowanie, szaf rackowych z wyposażeniem pasywny. Okablowanie zbiega się do szaf piętrowych oraz budynkowych. Wszystkie gniazda muszą być kompletne, zaopatrzone w odpowiedniego rodzaju ramki, adaptery i trwale przymocowane do struktury budynku, takiej jak: ściany, puszki podłogowe lub kanały instalacyjne. W dużych, wielopiętrowych budynkach główne rozprowadzenie instalacji technicznych prowadzone jest z reguły w tzw. szachtach - wyodrębnionych kanałach pionowych bądź poziomych utworzonych np. w formie wnęki w murze lub samodzielnej konstrukcji. Okablowanie strukturalne nie może być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku. Ponadto, demontaż może powodować uszkodzenia ścian, podłóg czy kanałów instalacyjnych. Jak wskazał Wnioskodawca, okablowanie strukturalne stanowi integralna część budynku, bez którego budynek byłby niepełny. Zatem biorąc pod uwagę informacje wskazane przez Wnioskodawcę należy stwierdzić, że usługi okablowania strukturalnego mają bezpośredni związek z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy. W analizowanym przypadku okablowanie strukturalne, którego dotyczy usługa należy uznać za część nieruchomość. Z art. 13b rozporządzenia 282/2011 wynika bowiem, że element jest uznany za nieruchomości gdy stanowi integralną część budynku, bez której budynek jest niepełny bądź gdy jest zainstalowany na stałe w budynku i nie może być przeniesiony bez zniszczenia lub zmiany budynku. Zatem realizowane przez Wnioskodawcę Usługi okablowania strukturalnego stanowią usługi, do których znajduje zastosowanie art. 28e ustawy.

Tym samym, w przypadku gdy nieruchomość jest położona w Polsce, ww. usługi okablowania strukturalnego podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów usług w Polsce, na podstawie art. 28e ustawy.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie miejsca opodatkowania usług systemów przeciwwłamaniowych, usług systemów przeciwpożarowych, usług instalacji gaszeniowej, usług systemu kontroli dostępu (ACC), usług BMS (systemy zarządzania budynkiem) oraz usług okablowania strukturalnego należało uznać za prawidłowe.

Ponadto przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest ustalenie, czy usługi polegające na montażu, instalacji, serwisie, czy konserwacji urządzeń przeciwkradzieżowych i nadzoru wizyjnego należy potraktować jako usługi niezwiązane z nieruchomością, w związku z czym miejscem świadczenia tych usług będzie miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, a w konsekwencji usługi te podlegają opodatkowaniu poza terytorium Polski i usługobiorca jest zobowiązany do ich rozliczenia w ramach tzw. reverse charge (odwrotne obciążenie).

Z wniosku wynika, że usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane są z urządzeniami przeciwkradzieżowymi. Urządzenia przeciwkradzieżowe składają się z anten detekcyjnych montowanych w różnych miejscach obiektu, a także klipsów, metek mocowanych na zabezpieczanych produktach. Z uwagi na to, że anteny detekcyjne mogą być łatwo przenoszone i instalowane w różnych obiektach, zaś klipsy i metki są mocowane na towarach - instalacja, serwis czy też konserwacja takich urządzeń nie jest związana z konkretną nieruchomością. Urządzenia przeciwkradzieżowe nie są przytwierdzone do budynku. Stanowią je bramki przeciwkradzieżowe montowane w sklepach oraz materiały eksploatacyjne takie jak: klipsy i metki przeciw kradzieżowe, sejfery, dezaktywatory, rozszywacze. Jedynie bramki są przymocowane do podłogi. Sygnał idzie drogą radiową. Jak wskazał Wnioskodawca, urządzenia przeciwkradzieżowe nie stanowią integralnej części budynku, bez których budynek byłby niepełny. Urządzenia nie są uwzględniane w projekcie budynku i są łatwo przenaszalne.

Zatem biorąc pod uwagę informacje wskazane przez Wnioskodawcę należy stwierdzić, że usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z urządzeniami przeciwkradzieżowymi nie mają bezpośredniego związku z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy. W analizowanym przypadku urządzeń przeciwkradzieżowych, których dotyczy usługa nie można uznać za część nieruchomości. Z art. 13b rozporządzenia 282/2011 wynika bowiem, że element jest uznany za nieruchomość gdy stanowi integralną część budynku, bez której budynek jest niepełny bądź gdy jest zainstalowany na stałe w budynku i nie może być przeniesiony bez zniszczenia lub zmiany budynku. Zatem realizowane przez Wnioskodawcę usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z urządzeniami przeciwkradzieżowymi nie stanowią usług, do których znajduje zastosowanie art. 28e ustawy. Jednocześnie do przedmiotowych usług nie znajdują zastosowania inne szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające z art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy.

Wnioskodawca wskazał, że podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji, nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską, w innym kraju UE. Ponadto, podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów poza Unią Europejską, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji, również nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju poza UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską - poza UE.

Jak ustalono powyżej, usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z urządzeniami przeciwkradzieżowymi nie stanowią usług związanych z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy oraz szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające z art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy nie mają do nich zastosowania. Zatem usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z urządzeniami przeciwkradzieżowymi podlegają opodatkowaniu w miejscu, którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Tym samym, w przypadku gdy usługobiorcą jest podmiot zagraniczny, tj. podatnik posiadający siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w państwie UE innym niż Polska lub poza UE, miejsce opodatkowania przedmiotowych usług znajduje się poza terytorium Polski i usługobiorca jest zobowiązany do ich rozliczenia w ramach odwrotnego obciążenia.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie miejsca opodatkowania usług instalacji, serwisu, konserwacji związanych z urządzeniami przeciwkradzieżowymi należało uznać za prawidłowe.

Natomiast opisane we wniosku usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z systemami nadzoru wizyjnego to przede wszystkim usługi związane z rejestratorami, intelexami, kamerami i monitorami, które połączone ze sobą służą do rejestracji zdarzeń. Urządzenia te mogą być łatwo przenoszone i nie są związane z konkretną nieruchomością, lecz przede wszystkim z lokalizacją, w której prowadzona jest działalność. W przypadku zmiany lokalizacji, urządzenia zostają przeniesione.

Przy czym, Wnioskodawca wskazał, że system telewizji dozorowej CCTV dla małych obiektów takich jak butiki w galeriach, powierzchnie biurowe najemcy, w zależności od konfiguracji składa się z: kamer, monitorów oraz switchy, rejestratorów typu „stand alone”. Urządzenie centralne to rejestrator, który umożliwia zapisanie nagrania i przechowywanie materiału dowodowego. Urządzenia te nie są trwale przytwierdzone do budynku. Kamery montowane wewnątrz i na zewnątrz budynku, a także czasem w windach. Montaż może odbywać się po oddaniu budynku do użytkowania. System telewizji dozorowej CCTV dla małych obiektów nie stanowi integralnej części budynku, bez którego budynek jest niepełny.

Natomiast system telewizji dozorowej CCTV dla obiektów nowobudowanych jest uwzględniony w projekcie budynku. Przewody są układane w korytach kablowych, rurkach instalacyjnych, listwach a często pod tynkiem. W dużych, wielopiętrowych budynkach główne rozprowadzenie instalacji technicznych prowadzone jest z reguły w tzw. szachtach - wyodrębnionych kanałach pionowych bądź poziomych utworzonych np. w formie wnęki w murze lub samodzielnej konstrukcji, a więc demontaż takiej instalacji może wiązać się z uszkodzeniami w budynku. Jak wskazał Wnioskodawca, system telewizji dozorowej CCTV dla obiektów nowobudowanych stanowi integralną część budynku, bez którego budynek jest niepełny.

Zatem biorąc pod uwagę informacje wskazane przez Wnioskodawcę należy stwierdzić, że usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z systemami nadzoru wizyjnego – w przypadku systemu telewizji dozorowej CCTV dla małych obiektów – nie mają bezpośredniego związku z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy. W analizowanym przypadku systemu nadzoru wizyjnego (tj. systemu telewizji dozorowej CCTV dla małych obiektów), którego dotyczy usługa, nie można uznać za część nieruchomości. Z art. 13b rozporządzenia 282/2011 wynika bowiem, że element jest uznany za nieruchomość, gdy stanowi integralną część budynku, bez której budynek jest niepełny bądź gdy jest zainstalowany na stałe w budynku i nie może być przeniesiony bez zniszczenia lub zmiany budynku. Zatem realizowane przez Wnioskodawcę usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z systemami nadzoru wizyjnego – systemu telewizji dozorowej CCTV dla małych obiektów – nie stanowią usług, do których znajduje zastosowanie art. 28e ustawy. Jednocześnie do przedmiotowych usług nie znajdują zastosowania inne szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające z art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy.

Wnioskodawca wskazał, że podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów Unii Europejskiej, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji, nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską w innym kraju UE. Podmioty zagraniczne będące podatnikami z krajów poza Unią Europejską, na rzecz których Spółka świadczy usługi instalacji, serwisu czy konserwacji, również nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Posiadają one stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju poza UE. Siedziba działalności gospodarczej tych podmiotów również jest poza Polską - poza UE.

Jak ustalono powyżej, usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z systemami nadzoru wizyjnego (tj. systemem telewizji dozorowej CCTV dla małych obiektów) nie stanowią usług związanych z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy oraz szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające z art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy nie mają do nich zastosowania. Zatem usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z systemami nadzoru wizyjnego – systemu telewizji dozorowej CCTV dla małych obiektów – podlegają opodatkowaniu w miejscu, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Tym samym, w przypadku gdy usługobiorcą jest podmiot zagraniczny, tj. podatnik posiadający siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w państwie UE innym niż Polska lub poza UE miejsce opodatkowania przedmiotowych usług znajduje się poza terytorium Polski i usługobiorca jest zobowiązany do ich rozliczenia w ramach odwrotne go obciążenia.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie miejsca opodatkowania usług instalacji, serwisu, konserwacji związanych z systemami nadzoru wizyjnego – systemu telewizji dozorowej CCTV dla małych obiektów – należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do miejsca opodatkowania usług instalacji, serwisu, konserwacji związanych z systemami nadzoru wizyjnego – w przypadku systemu telewizji dozorowej CCTV dla obiektów nowobudowanych –uznać należy, że przedmiotowe usługi mają bezpośredni związek z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy. W analizowanym przypadku system nadzoru wizyjnego – tj. system telewizji dozorowej CCTV dla obiektów nowobudowanych, którego dotyczy usługa, należy uznać za część nieruchomości. Z art. 13b rozporządzenia 282/2011 wynika bowiem, że element jest uznany za nieruchomość, gdy stanowi integralną część budynku, bez której budynek jest niepełny bądź gdy jest zainstalowany na stałe w budynku i nie może być przeniesiony bez zniszczenia lub zmiany budynku. W analizowanym przypadku demontaż instalacji może wiązać się z uszkodzeniami w budynku. Jednocześnie, jak wskazał Wnioskodawca, system telewizji dozorowej CCTV dla obiektów nowobudowanych uwzględniony jest w projekcie budynku i stanowi integralną część budynku, bez którego budynek jest niepełny. Zatem realizowane przez Wnioskodawcę usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z systemami nadzoru wizyjnego – systemu telewizji dozorowej CCTV dla obiektów nowobudowanych – stanowią usługi, do których znajduje zastosowanie art. 28e ustawy.

Tym samym usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z systemami nadzoru wizyjnego – systemu telewizji dozorowej CCTV dla obiektów nowobudowanych – podlegają opodatkowaniu w miejscu położenia nieruchomości, zgodnie z art. 28e ustawy.

Zatem nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że usługi instalacji, serwisu, konserwacji związane z systemami nadzoru wizyjnego – w przypadku systemu telewizji dozorowej CCTV dla obiektów nowobudowanych – należy traktować jako usługi niezwiązane z nieruchomością w związku z czym ich miejscem świadczenia będzie miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej zgodnie z art. 28b ustawy, a w konsekwencji usługi te podlegają opodatkowaniu w miejscu gdzie usługobiorca posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności i usługobiorca jest zobowiązany do jej rozliczenia w ramach tzw. reverse charge (odwrotne obciążenie).

W konsekwencji należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie miejsca opodatkowania usług instalacji, serwisu, konserwacji związanych z systemami nadzoru wizyjnego – w odniesieniu do systemu telewizji dozorowej CCTV dla obiektów nowobudowanych – należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.