Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.577.2025.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego
    przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) – jednostka samorządu terytorialnego będąca czynnym podatnikiem podatku
    VAT aplikuje o środki w ramach Działania (...) w ramach Funduszy Europejskich dla (...)
    2021-2027 na realizację zadania pn.: „(...)”.
    Zadanie swoim zakresem obejmuje przebudowę i zmianę sposobu użytkowania sali
    sportowej na budynek Ośrodka Pomocy Społecznej w miejscowości (...) na działkach nr
    ew. 1, 2, 3, 4. Przedmiot inwestycji zakłada dopasowanie układu funkcjonalnego i
    technologicznego budynku istniejącej sali sportowej na potrzeby Ośrodka Pomocy
    Społecznej (dalej zw. OPS).
    Celem inwestycji będzie stworzenie miejsca dla osób wymagających w różnym stopniu
    opieki i pomocy. Pomoc społeczna jest instytucją polityki społecznej państwa, mającą na
    celu umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych,
    których nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i
    możliwości. Pomoc społeczna wspiera osoby i rodziny w wysiłkach zmierzających do
    zaspokojenia niezbędnych potrzeb i umożliwia im życie w warunkach odpowiadających
    godności człowieka. Zadaniem pomocy społecznej jest także zapobieganie trudnym
    sytuacjom życiowym przez podejmowanie działań zmierzających do życiowego
    usamodzielnienia osób i rodzin oraz ich integracji ze środowiskiem.
    OPS świadczy usługi w zakresie:
    · wsparcia osób i rodzin w przezwyciężeniu trudnej sytuacji życiowej, doprowadzenie w
      miarę możliwości, do ich życiowego usamodzielniania i umożliwienie im życia w
      warunkach odpowiadających godności człowieka,
    · zapewnienia dochodu na poziomie interwencji socjalnej – dla osób nieposiadających
      dochodu lub o niskich dochodach, w wieku poprodukcyjnym i osobom
      niepełnosprawnym,

    · zapewnienia dochodu do wysokości poziomu interwencji socjalnej osobom i rodzinom o
      niskich dochodach, które wymagają okresowego wsparcia,
    · zapewnienia profesjonalnej pomocy rodzinom dotkniętym skutkami patologii
      społecznej, w tym przemocą w rodzinie,
    · integracji ze środowiskiem osób wykluczonych społecznie,
    · stworzenia sieci usług socjalnych adekwatnych do potrzeb w tym zakresie.
    W przestrzeni budynku znajdą się pomieszczenia o funkcji administracyjnej, sala narad,
    pokój do rozmów z klientami oraz pomieszczenia pomocnicze i techniczne.
    Gmina (...) w związku z faktem, iż jako wnioskodawca chce zaliczyć koszty podatku VAT
    realizacji zadania do kosztów kwalifikowanych projektu i tym samym otrzymać do nich
    dofinansowanie, musi wykazać iż podatek VAT nie będzie mógł być przez Wnioskodawcę
    odzyskany w całości zarówno podczas realizacji zadania jak i po jego zakończeniu. Tylko w
    takiej sytuacji można zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację projektu jako wydatek
    kwalifikowany.
    Po zakończeniu zadania wytworzony majątek pozostanie własnością Gminy (...) i jego
    przeznaczeniem będzie świadczenie usług socjalnych przez OPS w (...). Po zakończeniu
    realizacji zadania Gmina (...) będzie ponosiła bieżące koszty związane z utrzymaniem
    budynku. Projekt związany jest z realizacją zadań własnych gminy określonych w art. 7 ust.
    1 pkt 6 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r., poz. 1153)
    tj. w zakresie pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych. W trakcie
    realizacji zadania oraz po jego zakończeniu budynek nie będzie służyć wykonywaniu
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W ocenie podatnika, w związku z tym, że budynek OPS w całości ani w części nie będzie w
    trakcie projektu ani po jego zakończeniu służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, Gminie (...) nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony w związku z poniesionymi nakładami
    inwestycyjnymi (nie zajdą przesłanki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług).

## Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanego projektu Gmina (...) będzie miała możliwość
    odliczenia podatku VAT w części lub w całości (tj. czy będzie miała możliwość obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione
    wydatki na realizację projektu)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, w odniesieniu do poniesionych nakładów na realizację projektu nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, ponieważ nie zajdą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług. W trakcie realizacji zadania oraz po jego zakończeniu
    budynek nie będzie wykorzystywany przez Gminę (...) do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT (cały teren objęty projektem ani jego części nie będzie
    przedmiotem umów najmu, dzierżaw itp.) w związku z czym Podatnikowi nie będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (w związku z
    poniesionymi nakładami inwestycyjnymi).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków
      i zakładów opiekuńczych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Aplikują
    Państwo o środki w ramach Funduszy Europejskich dla (...) 2021-2027 na realizację
    zadania pn. „(...)”. Celem inwestycji będzie stworzenie miejsca dla osób wymagających w
    różnym stopniu opieki i pomocy. Zadanie swoim zakresem obejmuje przebudowę i
    zmianę sposobu użytkowania sali sportowej na budynek Ośrodka Pomocy Społecznej w
    miejscowości (...). Po zakończeniu zadania wytworzony majątek pozostanie własnością
    Gminy (...) i jego przeznaczeniem będzie świadczenie usług socjalnych przez OPS w (...). Po
    zakończeniu realizacji zadania Gmina (...) będzie ponosiła bieżące koszty związane z
    utrzymaniem budynku. Projekt związany jest z realizacją zadań własnych gminy
    określonych w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, tj.
    w zakresie pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych. W trakcie
    realizacji zadania oraz po jego zakończeniu budynek nie będzie służyć wykonywaniu
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT w części lub
    w całości (tj. możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z
    faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację projektu).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem –
    jak wynika z opisu sprawy – wytworzony majątek (budynek) nie będzie służyć
    wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą
    mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją projektu.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku VAT w części lub w całości (nie będą mieli Państwo możliwości obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki
    na realizację projektu).
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w

    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny,
    czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z
    powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.