Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-268/08/TJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-04-17
Teza: Czy do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego, o których mowa w art. 22 ust. 6c–6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można zaliczyć wartość rynkową lokalu mieszkalnego (prawa odrębnej własności lokalu) ustaloną na dzień nabycia tego prawa przez rzeczoznawcę majątkowego, posiadającego uprawnienia w zakresie wyceny nieruchomości, a w rezultacie czy będzie istniała możliwość pomniejszenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży?
Słowa kluczowe: koszt; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2008r. (data wpływu 3 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wartości rynkowej nieruchomości nabytej w drodze spadku.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

W 2008 roku, w drodze dziedziczenia testamentowego, a zatem nieodpłatnie, nabył Pan prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego, stanowiącego uprzednio wyłączną własność Pana zmarłej Babki. Aktualnie jest Pan jedynym właścicielem tego lokalu i zamierza go Pan zbyć w drodze sprzedaży przed upływem 5 lat od daty nabycia. W związku z tym, iż nabycie nastąpiło po dniu 31 grudnia 2006 r. transakcja sprzedaży lokalu będzie wiązać się z powstaniem przychodu z tytułu sprzedaży na zasadach obowiązujących od dnia 1 stycznia 2007 r., tzn. powstanie u Pana przychód, o którym mowa w art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten będzie mógł być jednak pomniejszony o koszty jego uzyskania, o których mowa w art. 22 ust. 6c–6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego, o których mowa w art. 22 ust. 6c–6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można zaliczyć wartość rynkową lokalu mieszkalnego (prawa odrębnej własności lokalu) ustaloną na dzień nabycia tego prawa przez rzeczoznawcę majątkowego, posiadającego uprawnienia w zakresie wyceny nieruchomości, a w rezultacie czy będzie istniała możliwość pomniejszenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży?

Zdaniem Wnioskodawcy, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wartości rynkowej lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku, ustalonej na dzień śmierci spadkodawcy, przez rzeczoznawcę majątkowego, posiadającego uprawnienia w zakresie wyceny nieruchomości. W rezultacie zaliczenia wartości rynkowej do kosztów uzyskania przychodu zaistnieje możliwość pomniejszenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego. Stanowisko swoje Wnioskodawca oparł na poglądzie wyrażonym przez eksperta prawa podatkowego, zawartym w komentarzu do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.**

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadzonego z dniem 1 stycznia 2007 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie do złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku dokonania sprzedaży.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Natomiast przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych jest, zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Do kosztów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, zaliczyć można m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę skarbową, opłatę sądową. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Z powyższego w sposób bezsporny wynika, że wartość rynkowa nieruchomości z dnia nabycia nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu, skoro zgodnie art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawa nie przewiduje takiej możliwości.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.