Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.744.2024.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Rozpoznanie transakcji zakupu wraz z dostawą od chińskiego Sprzedawcy na warunkach DDP z magazynów na terenie Polski jako towar objęty procedurą naliczenia podatku w kraju na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy.
Słowa kluczowe: kraj-kraj trzeci; obciążenia-odwrotne obciążenie; towar-zakup towarów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje  -Deklaracje podatkowe-Deklaracje w przypadku gdy usługobiorca lub nabywca towarów jest podatnikiem  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 7; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99-ust. 11b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99-ust. 11c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99-ust. 13a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99-ust. 13b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy rozpoznania transakcji zakupu wraz z dostawą od chińskiego
    Sprzedawcy na warunkach DDP z magazynów na terenie Polski jako towar objęty
    procedurą naliczenia podatku w kraju na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku
    od towarów i usług oraz wykazania tej transakcji w deklaracji JPK_V7M w poz. 31.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. z siedzibą (...) (zwana dalej: „Spółką”) prowadzi działalność gospodarczą
    zarejestrowaną pod numerem KRS: (...). Spółka jest czynnym płatnikiem podatku VAT w
    Polsce, jak również w zakresie transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT-UE). Spółka nie

    posiada rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług w żadnym innym kraju Unii
    Europejskiej.
    W ramach bieżącej działalności gospodarczej, Spółka będzie dokonywała zakupu towaru
    poprzez zagraniczne platformy sprzedażowe takie jak np. (...) od firmy posiadającej swój
    adres rejestracji w Chinach.
    Dostawa towaru od Sprzedawcy towaru odbywa się na warunkach Incoterms DDP
    Delivered Duty Paid (dostarczone cło opłacone), co jest wskazane w warunkach
    zamówienia, a następnie w fakturze końcowej (commercial invoice), którą Spółka otrzyma
    od Sprzedawcy.
    Zgodnie z tym, wg najlepszej wiedzy Spółki, odprawy celnej na terytorium UE dokonuje
    Sprzedawca. Towar będzie dostarczany do Spółki przez firmy kurierskie (np. A, B, C) na
    zlecenie chińskiej firmy z magazynów na terenie Polski. To oznacza, że na kurierskich
    listach przewozowych jako odbiorca będzie wskazana Spółka, natomiast jako nadawca
    będzie wskazany adres magazynu na terytorium Polski należącego do innej firmy niż
    chiński Sprzedawca. Na liście przewozowym dotyczącym dostarczenia towaru na adres
    Spółki nie będzie pojawiać się nazwa chińskiej firmy, od której Spółka dokonuje zakupu,
    lecz nazwa nieznanego Spółce podmiotu, z którą Spółka nie posiada relacji biznesowych.
    Faktury sprzedaży towaru wystawiane będą na rzecz Spółki bezpośrednio przez firmę z
    Chin, po dostawie towaru. Opiewają na cenę sprzedaży oraz koszt przesyłki. Na fakturach
    nie będą wyszczególnione żadne dodatkowe koszty, oraz nie będą wyszczególnione, za
    jaki odcinek transportu są policzone koszty transportu.
    Faktury od chińskiego Sprzedawcy nie będą zawierały numeru identyfikacyjnego VAT UE,
    ani numeru NIP Sprzedawcy.
    Chiński sprzedawca na prośbę Spółki przedłoży deklarację, że ten: (1) nie posiada siedziby
    działalności gospodarczej w Polsce, (2) nie posiada stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej w Polsce oraz (3) że nie jest zarejestrowany do VAT w Polsce.
    Spółka potwierdzi, że chiński Sprzedawca nie posiada rejestracji do VAT w Polsce w
    wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT prowadzonym przez Szefa KAS
    – na podstawie nazwy chińskiego Sprzedawcy, jak również Spółka potwierdzi, że chiński
    Sprzedawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej w Polsce w rejestrze KRS oraz
    CEIDG – również na podstawie nazwy chińskiego Sprzedawcy.
    Towary, które będzie nabywać Spółka od chińskiego Sprzedawcy nie będą: gazem w
    systemie gazowym, energią elektryczną w systemie elektroenergetycznym, energią cieplną
    lub chłodniczą przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej. Towary nie będą
    również transferem bonów jednego przeznaczenia.
    Spółka w sytuacji opisanej powyżej naliczy podatek VAT od dostarczonego towaru zgodnie
    z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT. Jako podstawę opodatkowania nabycia towarów Spółka
    przyjmuje cenę nabycia towaru wraz z kosztami przesyłki, zgodną z wystawioną przez
    Sprzedawcę fakturą.
    Spółka nie dysponuje dokumentami celnymi sprzedającego, wobec tego nie wlicza ich do
    podstawy opodatkowania. Spółka wykazuje naliczony podatek w deklaracji JPK_V7M w
    pozycji 31.
    Pytania
    Czy Spółka dobrze rozpoznaje transakcję zakupu od chińskiego Sprzedawcy wraz z
    dostawą towaru na warunkach DDP z magazynów na terenie Polski jako towar objęty
    procedurą naliczenia podatku w kraju na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT?
    Czy Spółka prawidłowo wykazuje opisaną transakcję w deklaracji JPK V7M w poz. 31?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:

    Ad 1.
    W opisanej sytuacji będzie on podatnikiem w myśl art. 17 ust. 1 pkt 5, ponieważ zostaną
    spełnione wszystkie przesłanki do zastosowania tego artykułu, tj.: Spółka potwierdziła, że
    chiński Sprzedawca (dokonujący dostawy) nie posiada siedziby działalności gospodarczej
    w odpowiednim rejestrze (KRS i CEIDG), oraz nie posiada rejestracji do VAT w rejestrze
    podatników prowadzonym przez Szefa KIS.
    Ponadto zgodnie z najlepszą wiedzą Spółki, na podstawie deklaracji chińskiego
    Sprzedawcy, nie posiada on stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na
    terytorium kraju, a jedynie wykorzystuje infrastrukturę podmiotu zewnętrznego
    należącego do innego podmiotu niż chiński Sprzedawca i na zlecenie chińskiego
    Sprzedawcy, podmiot ten (niebędący stroną dla Spółki) wykonuje usługę wysyłki towaru.
    W związku z tym, że sprawdzenie przez Spółkę czy chiński Sprzedawca (dokonujący
    dostawy) rzeczywiście nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
    na terytorium kraju jest niemożliwe, ze względu na brak prawnych jak i organizacyjnych
    możliwości przeprowadzenia takiego badania/kontroli u Sprzedawcy chińskiego, należy
    przyjąć, że deklaracja chińskiego Sprzedawcy, w tym zakresie jest wystarczająca, aby
    wypełnić warunek dokonującego dostawy nieposiadający siedziby działalności
    gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium
    kraju.
    W zakresie warunków, które musi spełnić nabywca: Spółka jest podatnikiem, o którym
    mowa w art. 15, posiadającym siedzibę działalności gospodarczej oraz posiadającym stałe
    miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju.
    Ad 2.
    Zgodnie z wytycznymi do wypełniania JPK_V7M, transakcje opodatkowane podatkiem VAT
    na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy należy wykazywać w polu 31.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
        1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
        2) eksport towarów;
        3) import towarów na terytorium kraju;
        4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium
          kraju;
        5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium
    kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 1, 3, 5, 6 i 7 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      terytorium kraju – rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a;

      terytorium Unii Europejskiej – rozumie się przez to terytoria państw członkowskich
      Unii Europejskiej, z tym że na potrzeby stosowania tej ustawy (...);
      terytorium państwa trzeciego – rozumie się przez to terytorium państwa
      niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3;
      towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii.
      imporcie towarów – rozumie się przez to przywóz towarów z terytorium państwa
      trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
        1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
          imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w
          zamian za odszkodowanie;
        2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
          umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
          sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
          następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
          ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
        3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
          komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
        4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
          jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
        5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
          ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
          przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
          spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
          członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
          lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
          własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
        6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
        7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Aby prawidłowo określić miejsce opodatkowania danej dostawy należy wskazać, gdzie
    znajduje się towar w momencie dostawy. Określenie miejsca dostawy w przypadku
    dostawy towarów między podatnikami z różnych państw jest szczególnie istotne, gdyż
    wskazuje państwo, w którym dana czynność winna zostać opodatkowana. Ważne również
    jest to, że podatek od towarów i usług jako podatek o charakterze terytorialnym,

    determinuje opodatkowanie w danym państwie tylko tych czynności, które zostały
    wykonane w danym państwie, a ściślej te czynności, które zostały uznane za wykonane w
    danym miejscu.
    Miejsce świadczenia (opodatkowania) przy dostawie towarów uzależnione jest od
    sposobu, w jaki jest realizowana dostawa.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani
      nietransportowanych – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym płatnikiem
    podatku VAT w Polsce, jak również w zakresie transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT-
    UE). Nie posiadają Państwo rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług w żadnym
    innym kraju Unii Europejskiej. W ramach bieżącej działalności gospodarczej będą Państwo
    dokonywali zakupu towaru poprzez zagraniczne platformy sprzedażowe takie jak np. (...)
    od firmy posiadającej swój adres rejestracji w Chinach. Dostawa towaru od Sprzedawcy
    towaru odbywać się będzie na warunkach Incoterms DDP Delivered Duty Paid
    (dostarczone cło opłacone), co jest wskazane w warunkach zamówienia, a następnie w
    fakturze końcowej (commercial invoice), którą otrzymacie Państwo od Sprzedawcy.
    Odprawy celnej na terytorium UE dokonuje Sprzedawca. Towar będzie dostarczany do
    Państwa przez firmy kurierskie (np. A, B, C) na zlecenie chińskiej firmy z magazynów na
    terenie Polski. Na kurierskich listach przewozowych jako odbiorca będą wskazani
    Państwo, natomiast jako nadawca będzie wskazany adres magazynu na terytorium Polski
    należącego do innej firmy niż chiński Sprzedawca. Na liście przewozowym dotyczącym
    dostarczenia towaru na Państwa adres nie będzie pojawiać się nazwa chińskiej firmy, od
    której dokonywać będą Państwo zakupu, lecz nazwa nieznanego Spółce podmiotu, z którą
    nie posiadacie Państwo relacji biznesowych. Faktury sprzedaży towaru wystawiane będą
    na Państwa rzecz bezpośrednio przez firmę z Chin, po dostawie towaru. Opiewają na cenę
    sprzedaży oraz koszt przesyłki. Na fakturach nie będą wyszczególnione żadne dodatkowe
    koszty, oraz nie będą wyszczególnione, za jaki odcinek transportu są policzone koszty
    transportu. Faktury od chińskiego Sprzedawcy nie będą zawierały numeru
    identyfikacyjnego VAT UE, ani numeru NIP Sprzedawcy. Chiński sprzedawca, na Państwa
    prośbę, przedłoży deklarację, że nie posiada siedziby działalności gospodarczej w Polsce,
    nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce oraz że nie
    jest zarejestrowany do VAT w Polsce. Jednocześnie potwierdzą Państwo, że chiński
    Sprzedawca nie posiada rejestracji do VAT w Polsce w wykazie podmiotów
    zarejestrowanych jako podatnicy VAT prowadzonym przez Szefa KAS – na podstawie
    nazwy chińskiego Sprzedawcy, jak również, że chiński Sprzedawca nie posiada siedziby
    działalności gospodarczej w Polsce w rejestrze KRS oraz CEIDG – na podstawie nazwy
    chińskiego Sprzedawcy. Towary, które będą Państwo nabywać od chińskiego Sprzedawcy
    nie będą: gazem w systemie gazowym, energią elektryczną w systemie
    elektroenergetycznym, energią cieplną lub chłodniczą przez sieci dystrybucji energii
    cieplnej lub chłodniczej. Towary nie będą również transferem bonów jednego
    przeznaczenia.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy transakcja dostawy towaru na Państwa rzecz
    przez chińskiego Sprzedawcę na warunkach DDP, którego dostawa nastąpi z magazynów
    na terenie Polski, będzie objęta procedurą naliczenia podatku w kraju, na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 5 ustawy.
    Odnosząc się do ww. wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić miejsce
    opodatkowania przedmiotowej transakcji.
    Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo dokonywali zakupu towaru poprzez zagraniczne
    platformy sprzedażowe od firmy posiadającej swój adres rejestracji w Chinach. Dostawa
    towaru od chińskiego Sprzedawcy odbywać się będzie na warunkach Incoterms DDP
    Delivered Duty Paid (dostarczone cło opłacone). Odprawy celnej na terytorium UE dokona

    Sprzedawca. Towar będzie dostarczany do Państwa przez firmy kurierskie na zlecenie
    chińskiej firmy z magazynów na terenie Polski.
    Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy należy zauważyć, że skoro towar w momencie
    dostawy będzie znajdował się na terytorium kraju, to w sprawie znajdzie zastosowanie art.
    22 ust. 1 pkt 3 ustawy. A zatem miejscem opodatkowania tej transakcji jest miejsce, w
    którym towar znajduje się w momencie dostawy – w przedmiotowym przypadku w Polsce.
    W konsekwencji, dostawa towaru, dokonywana przez chińskiego Sprzedawcę na Państwa
    rzecz będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski, stosownie do
    art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
        a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający
          siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia
          działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów:
        - innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie
          elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji
          energii cieplnej lub chłodniczej,
        - innej niż transfer bonów jednego przeznaczenia
        - podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
        b) nabywcą jest:
        - w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie
          elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji
          energii cieplnej lub chłodniczej – podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust.
          4 lub art. 97 ust. 4,
        - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
          miejscem dostawy towarów, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju –
          podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem,
          o którym mowa w art. 15,
        - w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
          siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
          gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
          którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i
          zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4,
        c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej
          sprzedaży towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów
          importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale
          XII w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.
    W myśl art. 17 ust. 2 ustawy:
      W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący
      dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Wskazać należy, że regulacje stanowiące o definicji podatnika w podatku od towarów i
    usług mają zasadnicze znaczenie dla zakresu opodatkowania. O ile bowiem określenie
    czynności podlegających opodatkowaniu wyznacza jego zakres przedmiotowy, o tyle
    zdefiniowanie podatnika wskazuje na podmiotowy zakres opodatkowania.
    Powołane przepisy wskazują na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca towaru,
    jeśli dokonał on nabycia od dostawcy spoza terytorium Polski. Wynika z nich, że dla

    uznania nabywcy za podatnika zagraniczny dostawca towarów nie może być
    zarejestrowany w Polsce dla celów VAT (przy dostawie towarów innych niż gaz w systemie
    gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub
    chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej). Jeśli zatem towary,
    dostarczane są przez podmiot niemający siedziby ani stałego miejsca prowadzenia
    działalności w Polsce i podmiot ten nie jest zarejestrowany w Polsce, a miejscem dostawy
    jest terytorium kraju, to nabywca tych towarów będzie podatnikiem zobowiązanym do
    rozliczenia podatku należnego z tytułu tych transakcji (tzw. instytucja odwrotnego
    obciążenia).
    Wskazali Państwo, że chiński Sprzedawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej w
    Polsce, nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce oraz
    nie jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny. Towary, które będą Państwo
    nabywać od chińskiego Sprzedawcy nie będą: gazem w systemie gazowym, energią
    elektryczną w systemie elektroenergetycznym, energią cieplną lub chłodniczą przez sieci
    dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej. Towary nie będą również transferem bonów
    jednego przeznaczenia.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy
    zauważyć, że skoro nabycie przez Państwa (zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju)
    towarów, nastąpi od chińskiego Sprzedawcy, który nie posiada na terytorium kraju, tj.
    Polski siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej oraz podmiot ten nie będzie zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy
    jako podatnik VAT czynny, to Państwo – stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy – będą
    podatnikiem z tytułu nabycia przedmiotowego towaru i będą zobowiązani do rozliczenia
    podatku należnego z tytułu tej transakcji.
    W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że prawidłowo rozpoznają Państwo
    transakcję dostawy towaru na Państwa rzecz przez chińskiego Sprzedawcę na warunkach
    DDP, którego dostawa nastąpi z magazynów na terenie Polski jako dostawę, z tytułu której
    będą Państwo zobowiązani do rozliczenia podatku należnego w kraju na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 5 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą kwestii wykazania przez Państwa ww. transakcji w
    deklaracji JPK_V7M w poz. 31.
    Odnosząc się do ww. wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Jak stanowi art. 99 ust. 7c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
      rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
      opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
      podatnika.
    Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy:
      Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za
      pomocą środków komunikacji elektronicznej.
    Zgodnie z art. 99 ust. 11c ustawy:

      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem
      dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
      informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz.U. z 2020
      r. poz. 346, 568, 695, 1517 i 2320), który obejmuje deklarację i ewidencję, o której
      mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu
      pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na
      podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi
      w tych przepisach.
    Stosownie do art. 99 ust. 13a i 13b ustawy:
      13a. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi i udostępni na
      elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór dokumentu, o którym
      mowa w ust. 11c.
      13b. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze
      rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z
      objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji
      podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami,
      uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego
      obowiązku przez organ podatkowy.
    Od 1 października 2020 r. deklaracje VAT-7 i VAT-7K i informacja o ewidencji zostały
    zastąpione przez przesyłany łącznie jeden dokument elektroniczny JPK_VAT, w formie
    JPK_V7M lub JPK_V7K. Elementy JPK_VAT określa rozporządzenie Ministra Finansów,
    Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych
    zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i
    usług (Dz. U. 2019 poz. 1988 ze zm.).
    Zgodnie z pkt 4.1 Objaśnień co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji oraz
    sposobu wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z art. 109 ust. 3b i 3c
    ustawy, zwanych dalej: „Objaśnieniami”, które stanowią załącznik do ww. rozporządzenia:
      W części deklaracji dotyczącej obliczenia wysokości podatku należnego wykazuje się
      wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu (wysokość podstawy
      opodatkowania oraz wysokość podatku należnego), dla których obowiązek
      podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja, po
      uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku, jeżeli mają wpływ na
      rozliczenie w tym okresie (...).
    Przy tym, w JPK_V7M i JPK_V7K przewidziano pola, w których wykazuje się dostawy
    towarów opodatkowane przez nabywcę, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy.
    I tak, w polu P_31 wykazuje się zbiorczą wysokość podstawy opodatkowania z tytułu
    dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5
    ustawy – wykazaną w K_31. Natomiast w polu P_32 wykazuje się zbiorczą wysokość
    podatku należnego z tytułu dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca
    zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy wykazaną w polu K_32.
    Jak wskazano wyżej, jesteście Państwo zobowiązani zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy
    do rozliczenia podatku należnego w kraju z tytułu transakcji dostawy towaru na Państwa
    rzecz przez chińskiego Sprzedawcę na warunkach DDP, którego dostawa nastąpi z
    magazynów na terenie Polski.
    W związku z powyższym ww. transakcję powinni Państwo ujmować w pliku JPK_V7M w
    polach P_31 (wartość netto) i P_32 (podatek należny).
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.