Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.488.2025.1.PRP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
źródło-źródło odnawialne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1.
    Gmina (dalej: Wnioskodawca lub Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego, do
    zakresu działania której należą zadania publiczne o znaczeniu lokalnym. Gmina została
    powołana do realizacji zadań własnych, o których mowa w art. 7 ustawy z 8 marca 1990 r.
    o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej: ustawa o
    samorządzie gminnym). Zadania publiczne są wykonywane przez Gminę w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z przepisami ustawy o samorządzie
    gminnym, Gmina posiada osobowość prawną.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy
    należy działalność w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury
    oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Dodatkowo, Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: VAT). W związku z czym, pewne czynności wykonywane przez
    Gminę na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych zaliczane są do czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (działalności gospodarczej prowadzonej
    przez Wnioskodawcę).
    2.
    Gmina planuje realizację projektu (dalej: Projekt).
    W celu wykonania Projektu Gmina złożyła wniosek o pozyskanie dofinansowania w formie
    dotacji połączonej z pożyczką do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej.
    Projekt będzie polegał na termomodernizacji gminnego budynku (dalej: Budynek), w
    którym znajduje się Gminna Biblioteka Publiczna (dalej: Biblioteka), tj.:
      · termomodernizacji ścian zewnętrznych i dachu;
      · wymianie źródła ciepła – montaż pompy ciepła, modernizacja instalacji c.o.;
      · montażu instalacji fotowoltaicznej;
      · pozostałych pracach termomodernizacyjnych.
    Realizacja Projektu wpłynie korzystnie na poprawę jakości życia mieszkańców Gminy,
    poprzez zmniejszenie emisji substancji szkodliwych do atmosfery i poprawę jakości
    powietrza.
    Biorąc pod uwagę wyznaczony przepisami zakres zadań własnych Gminy oraz zakres
    przedmiotowy Projektu należy wskazać, że realizacja Projektu będzie stanowiła realizację
    zadań własnych Wnioskodawcy, o których mowa w powołanym powyżej art. 7 ust. 1 pkt 9
    ustawy o samorządzie gminnym, tj. działania w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych
    i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    3.

    Omawiany Budynek – który będzie podlegał termomodernizacji w ramach Projektu –
    stanowi własność Wnioskodawcy i po zakończeniu realizacji Projektu Budynek również
    pozostanie własnością Gminy.
    Gmina jest beneficjentem wnioskowanego dofinansowania oraz inwestorem Projektu.
    Ponoszone przez Gminę wydatki na realizację Projektu będą dokumentowane przez
    wykonawców wystawionymi na Wnioskodawcę fakturami VAT z wykazanymi na nich
    kwotami podatku VAT.
    Gmina, w ramach realizacji zadań własnych w zakresie kultury, nieodpłatnie udostępnia
    Budynek na podstawie umowy użyczenia na rzecz Biblioteki. Przedmiotem działalności
    Biblioteki – prowadzonej w Budynku – jest upowszechnianie kultury, sztuki i nauki oraz
    zachowanie dziedzictwa kulturowego.
    Po zakończeniu realizacji Projektu, Gmina zamierza również nieodpłatnie udostępniać
    Budynek wraz z całym majątkiem powstałym w wyniku Projektu, w tym instalacją
    fotowoltaiczną, na podstawie umowy użyczenia na rzecz Biblioteki. Gmina nie będzie
    pobierała od Biblioteki jakichkolwiek opłat za korzystanie z Budynku i majątku powstałego
    w wyniku Projektu, w tym instalacji fotowoltaicznej oraz nie będzie wykorzystywała
    Budynku do celów komercyjnych. Wnioskodawca nie będzie również samodzielnie
    prowadził żadnej działalności w Budynku.
    Biblioteka jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną na
    podstawie art. 14 ust. 1 ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej (Dz. U. z 2024 r., poz. 87 ze zm., dalej: ustawa o organizowaniu i
    prowadzeniu działalności kulturalnej). Organizatorem dla Biblioteki jest Gmina. Biblioteka
    podlega wpisowi do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Gminę.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż Biblioteka na rzecz której jest/będzie udostępniany
    Budynek nie jest jednostką budżetową oraz zakładem budżetowym Gminy, zatem nie
    podlega/nie będzie podlegał centralizacji rozliczeń VAT razem z Wnioskodawcą.
    Biblioteka wykorzystuje/będzie wykorzystywała Budynek na potrzeby działalności
    statutowej. Nie będzie wykorzystywała Budynku do działalności gospodarczej, np.
    Biblioteka nie osiąga przychodów związanych z organizowaniem wydarzeń kulturalnych.
    Przychodem Biblioteki są dotacje podmiotowe przekazywane przez Gminę oraz dotacje
    celowe na zakup nowości wydawniczych z Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego.
    4.
    Faktury dokumentujące zakup energii elektrycznej zużytej w Budynku są/będą wystawiane
    przez przedsiębiorstwo energetyczne na Bibliotekę (nabywcą energii jest Biblioteka i na
    fakturach umieszczany jest NIP Biblioteki).
    Panele fotowoltaiczne, które zostaną zamontowane na Budynku w ramach Projektu, będą
    wytwarzały energię elektryczną wyłącznie na potrzeby własne Biblioteki (działalność
    statutowa), tj. zasilania urządzeń elektrycznych znajdujących się w Budynku.
    Powstała w ramach Projektu instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w
    rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (Dz. U. z 2024 poz. 1361 ze zm.; dalej: ustawa OZE).
    Energia elektryczna wyprodukowana za pomocą omawianej instalacji fotowoltaicznej,
    rozliczana będzie przez Bibliotekę zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy OZE.
    Instalacja fotowoltaiczna, która będzie zamontowana w ramach Projektu nie jest objęta
    przepisami określonymi w art. 4d ust. 2 ustawy OZE.
    W związku z zamontowaniem instalacji fotowoltaicznej w ramach realizacji Projektu,
    Biblioteka będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy

    OZE, czyli odbiorcą końcowym wytwarzającym energie elektryczną wyłącznie z
    odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w mikroinstalacji i nie stanowi to
    przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej Biblioteki.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanego Projektu, Gminie będzie przysługiwało pełne lub
    częściowe prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, tj. czy Gmina będzie miała
    możliwość obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących poniesione wydatki – w trakcie realizacji ww. Projektu – tj. zarówno (i)
    dotyczące instalacji fotowoltaicznej oraz (ii) niezwiązane z instalacją fotowoltaiczną?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do realizowanego Projektu, Gminie nie będzie
    przysługiwało pełne lub częściowe prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, tj.
    Gmina nie będzie miała możliwości obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT
    naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki – w trakcie realizacji
    ww. Projektu – tj. zarówno (i) dotyczące instalacji fotowoltaicznej oraz (ii) niezwiązane z
    instalacją fotowoltaiczną – ponieważ nabyte towary i usługi w związku z realizacją
    przedmiotowego Projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym VAT. Ponadto,
    Gmina realizując przedmiotowe przedsięwzięcie realizuje zadania własne nałożone
    odrębnymi przepisami i nie będzie występowała – dla tej czynności – w charakterze
    podatnika VAT, lecz jako organ władzy publicznej.
    Poniżej Gmina przedstawia szczegółowe uzasadnienie swojego stanowiska.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku do towarów i usług (Dz. U. z
    2024 r., poz. 361 ze zm., dalej: ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124 tej ustawy.
    W myśl przywołanej regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
    tzn. (i) gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz (ii) gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT.
    (i) Gmina jako podatnik VAT w związku z realizacją Projektu
    Natomiast, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tej regulacji, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jednocześnie, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    W konsekwencji, kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT
    jest charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. jednostka samorządu terytorialnego
    będzie uznana za podatnika VAT, jeżeli wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się
    w ramach jej zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jej zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zatem, z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku VAT jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne
    w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania
    własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz
    ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej, jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc
    samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest
    podstawowym celem statutowym.
    Natomiast, na mocy art. 9 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej, prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek
    samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym.
    W świetle art. 12 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
    organizator [przyp. podmiot tworzący instytucję kultury] zapewnia instytucji kultury środki
    niezbędne do rozpoczęcia i prowadzenia działalności kulturalnej oraz do utrzymania
    obiektu, w którym ta działalność jest prowadzona.
    W związku z powyższym, Gmina jako organizator instytucji kultury (tj. Biblioteki) jest
    zobowiązana do zapewnienia jej środków niezbędnych do rozpoczęcia i prowadzenia
    działalności kulturalnej oraz do utrzymania obiektu, w którym ta działalność jest
    prowadzona.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż Gmina nabywając towary/usługi celem
    realizacji Projektu, nie będzie nabywała ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie działała – dla tej czynności – w charakterze
    podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy. Wydatki na Projekt będą bowiem
    ponoszone w związku z realizacją zadań własnych Gminy z zakresu kultury oraz ochrony
    zabytków i opieki nad zabytkami.
    Jak zostało wskazane, Gmina nie przewiduje wykorzystania nabytych towarów i usług w
    ramach realizacji Projektu do świadczenia odpłatnych usług/dostawy towarów, które
    potencjalnie mogłyby podlegać opodatkowaniu VAT po stronie Gminy i stanowiłyby
    działalność gospodarczą Gminy w rozumieniu ustawy o VAT.
    Wydatki na Projekt są/będą zatem ponoszone przez Gminę do realizacji zadań własnych –
    poza działalnością gospodarczą Wnioskodawcy – a tym samym nie zostanie spełniona
    pierwsza przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku VAT zgodnie, z którą
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego ma podatnik VAT ponoszący wydatki w
    ramach wykonywanej działalności gospodarczej.
    (ii) Związek wydatków poniesionych w ramach Projektu z działalnością opodatkowaną VAT
    Gminy
    Natomiast, drugą przesłanką wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – warunkującą
    możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego – jest

    wykorzystanie nabytych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych
    VAT. Związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi podatnika
    może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Natomiast, w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się
    również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
        działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
        podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
        udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
        organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
        tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Zdaniem Gminy, powyżej wskazana regulacja odnosi się do nieodpłatnego świadczenia
    usług przez podatnika VAT. Natomiast, w opinii Wnioskodawcy, udostępniając
    nieodpłatnie Budynek wraz z całym majątkiem powstałym w wyniku Projektu, w tym
    instalacją fotowoltaiczną na rzecz Biblioteki, Gmina nie będzie występowała w charakterze
    podatnika VAT, lecz jako organ władzy publicznej realizujący nieodpłatnie zadania własne z
    zakresu spraw dotyczących kultury.
    Zatem, przedmiotowy obszar działalności Gminy, tj. wykonywanie zadań własnych w
    oparciu o reżim publicznoprawny, nie może być podstawą do zastosowania wobec
    Wnioskodawcy art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
    W związku z tym – zdaniem Wnioskodawcy – nie istnieje/nie będzie istniał związek
    pomiędzy wydatkami Gminy poniesionymi w ramach Projektu z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi VAT przez Gminę. W konsekwencji, druga przesłanka
    zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkująca możliwość odliczenia VAT naliczonego,
    również nie została spełniona.
    Reasumując, w odniesieniu do realizowanego Projektu, Gminie nie będzie przysługiwało
    pełne lub częściowe prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, tj. Gmina nie będzie
    miała możliwości obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony wynikający z
    faktur dokumentujących poniesione wydatki – w trakcie realizacji ww. Projektu – tj.
    zarówno (i) dotyczące instalacji fotowoltaicznej oraz (ii) niezwiązane z instalacją
    fotowoltaiczną – ponieważ nabyte towary i usługi w związku z realizacją przedmiotowego
    Projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym VAT. Ponadto, Gmina realizując
    przedmiotowe przedsięwzięcie realizuje zadania własne nałożone odrębnymi przepisami i
    nie będzie występowała – dla tej czynności – w charakterze podatnika VAT, lecz jako organ
    władzy publicznej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi
    własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie
    umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w
    aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i
    usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą
    generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi, ponieważ
    towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Wskazali Państwo, że ww. budynek zostanie
    udostępniony nieodpłatnie na podstawie umowy użyczenia na rzecz Biblioteki. Ze względu
    na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług nabytych w związku
    realizacją ww. projektu. Tym samym, nie przysługuje Państwu z tego tytułu prawo do
    zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, ponieważ efekty powstałe w
    ramach ww. projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.