Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-180/14/PK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-06-17
Teza: Korekta wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów dla którego faktura została wystawiona w momencie wysłania towarów do Spółki
Słowa kluczowe: korekta; nabycie-wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów; odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 15 kwietnia 2014 r. (data wpływu 25 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w przedmiocie korekty wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów dla którego faktura została wystawiona w momencie wysłania towarów do Spółki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów dla którego faktura została wystawiona w momencie wysłania towarów do Spółki.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Spółka) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Spółka, w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, nabywa towary w drodze wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów („WNT”) od kontrahentów z innych państw Unii Europejskiej (dalej: „kontrahenci unijni”). Spółka wykorzystuje nabyte towary do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Faktury wystawione przez unijnych kontrahentów, stanowiące podstawę do rozliczenia przez Wnioskodawcę WNT, niejednokrotnie wpływają z opóźnieniem do Spółki, tj. po upływie terminów na złożenie deklaracji VAT-7 za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT. Ponadto, w chwili złożenia ww. deklaracji, Spółka, z uwagi na brak stosownego dokumentu oraz informacji o dacie jego wystawienia, nie ma możliwości określenia prawidłowej podstawy opodatkowania oraz podatku należnego (i naliczonego) w związku z dokonanym nabyciem.

Mogą zdarzyć się sytuacje, gdy nabycie towarów w ramach WNT przez Spółkę będzie przebiegać według następującego schematu:

Kontrahent unijny wystawi fakturę w tym samym miesiącu, w którym dokona dostawy towarów na rzecz Spółki. Faktura ta wpłynie do Spółki po upływie trzech miesięcy od końca miesiąca, w którym nastąpi dostawa tych towarów przez kontrahenta unijnego na jej rzecz.

Poniżej Spółka przedstawia opisany schemat na przykładzie:

*   Data dokonania dostawy - 15 kwietnia 2014
*   Data wystawienia faktury - 15 kwietnia 2014
*   Data wpływu faktury do Spółki - 28 sierpnia 2014.

Spółka zaznacza, że wyżej wskazane daty mają jedynie przykładowy charakter i opisane w przedmiotowym wniosku zdarzenie przyszłe może mieć miejsce również w innych datach.

W przypadku zaistnienia powyższego schematu, Spółka zamierza, po otrzymaniu faktury od kontrahenta unijnego:

*   wykazać kwotę podatku należnego i naliczonego z tytułu WNT poprzez korektę deklaracji VAT za miesiąc, w którym powstanie obowiązek podatkowy (w przedmiotowym przykładzie byłby to kwiecień 2014 r.),
*   zmniejszyć kwotę VAT naliczonego z tytułu WNT (ujętego w korekcie deklaracji złożonej po otrzymaniu od kontrahenta unijnego) w deklaracji za trzeci okres, licząc od końca okresu, w którym powstanie obowiązek podatkowy lub w korekcie deklaracji za ww. trzeci okres, jeżeli na dzień otrzymania faktury Spółka złoży już deklarację za ten okres oraz (w przedmiotowym przykładzie byłaby to korekta deklaracji za lipiec 2014 r.)
*   zwiększyć kwotę VAT naliczonego z tytułu WNT w deklaracji za okres, w którym otrzyma fakturę (w przedmiotowym przykładzie byłby to sierpień 2014 r.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy przedstawiony przez Spółkę sposób rozliczenia VAT z tytułu WNT, polegający na:

*   wykazaniu kwoty podatku należnego i naliczonego z tytułu WNT w korekcie deklaracji VAT za miesiąc, w którym powstanie obowiązek podatkowy, złożonej po otrzymaniu faktury od kontrahenta unijnego,
*   zmniejszeniu kwoty VAT naliczonego z tytułu WNT (ujętego w korekcie deklaracji złożonej po otrzymaniu od kontrahenta unijnego) w deklaracji za trzeci okres, licząc od końca okresu, w którym powstanie obowiązek podatkowy lub w deklaracji korygującej, jeżeli na dzień otrzymania faktury od kontrahenta unijnego Spółka złoży już deklarację pierwotna za ten okres oraz
*   zwiększeniu kwoty VAT naliczonego z tytułu WNT w deklaracji za okres, w którym otrzyma fakturę od kontrahenta unijnego

\-jest prawidłowy w świetle obowiązujących od 1 stycznia 2014 r. przepisów ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy przedstawiony przez Spółkę sposób rozliczenia VAT z tytułu WNT, polegający na:

*   wykazaniu kwoty podatku należnego i naliczonego z tytułu WNT w korekcie deklaracji VAT za miesiąc, w którym powstanie obowiązek podatkowy, złożonej po otrzymaniu faktury od kontrahenta unijnego,
*   zmniejszeniu kwoty VAT naliczonego z tytułu WNT (ujętego w korekcie deklaracji złożonej po otrzymaniu od kontrahenta unijnego) w deklaracji za trzeci okres, licząc od końca okresu, w którym powstanie obowiązek podatkowy lub w deklaracji korygującej, jeżeli na dzień otrzymania faktury od kontrahenta unijnego Spółka złoży już deklarację pierwotna za ten okres oraz
*   zwiększeniu kwoty VAT naliczonego z tytułu WNT w deklaracji za okres, w którym otrzyma fakturę od kontrahenta unijnego

\-jest prawidłowy w świetle obowiązujących od i stycznia 2014 r. przepisów ustawy o VAT.

Na wstępie Spółka pragnie przytoczyć regulacje odnoszące się do prawa do odliczenia VAT w zakresie WNT oraz momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu tych czynności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w zakresie, w jakim nabyte towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c ustawy o VAT, w przypadku wewnątrz wspólnotowego nabycia towarów, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu WNT.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b ustawy o VAT, prawo do odliczenia tej kwoty powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem, że nabywca:

*   otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, oraz
*   uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrz wspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest obowiązany rozliczyć ten podatek.

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonana została dostawa.

Jak stanowi art. 86 ust. 10g ustawy o VAT, w przypadku nieotrzymania faktury dokumentującej dostawę towarów w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, nabywca jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym upłynął ten termin.

Na podstawie art. 86 ust. 10h ustawy o VAT, otrzymanie przez podatnika faktury dokumentującej dostawę towarów, w terminie późniejszym, upoważnia go do powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.

Mając na uwadze powyższe przepisy, Spółka stoi na stanowisku, że może rozliczyć VAT z tytułu WNT w momencie, gdy otrzyma ona od kontrahenta unijnego fakturę stanowiącą podstawę tego rozliczenia, poprzez korektę deklaracji za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy.

Zgodnie bowiem z ogólną zasadą wynikającą z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej. Jedynie w sytuacji gdy podmiot ten wystawi fakturę w terminie późniejszym, niż 15 dzień miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokona dostawy, obowiązek podatkowy u nabywcy powstanie 15 dnia miesiąca następującego.

Należy zwrócić uwagę, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, kontrahent unijny wystawi fakturę przed ww. dniem, zatem obowiązek podatkowy powstanie w miesiącu wystawienia faktury. Jednakże w chwili składania deklaracji za ten okres Wnioskodawca nie będzie miał wiedzy co do szczegółów transakcji, m.in. takich jak data wystawienia faktury, determinująca również właściwy kurs do przeliczenia wartości wyrażonej w walucie obcej. To z kolei uniemożliwi mu prawidłowe wykazanie podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego i naliczonego z tytułu WNT.

Spółka pragnie podkreślić, że nieotrzymanie faktury spowodowane będzie przyczynami niezależnymi od niej (np. z powodu zwłoki kontrahenta unijnego z wysyłką faktury bądź zaginięciem faktury w drodze do Spółki). Oznacza to, że Spółka będzie mogła wykazać podatek należny i naliczony z tytułu WNT w późniejszym terminie, poprzez korektę deklaracji za okres, w którym zgodnie z przepisami ustawy o VAT powstanie obowiązek podatkowy.

Wnioskodawca zwraca uwagę, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT, powstanie prawa do odliczenia w przypadku WNT w okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu, zależy od spełnienia dwóch przesłanek:

1.podatnik otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów w terminie trzech miesięcy od

upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. Jeżeli nie dojdzie do otrzymania faktury w tym terminie, podatnik ma obowiązek zmniejszyć VAT naliczony za okres, w którym upłynął trzeci miesiąc, licząc od końca miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy, a następnie, gdy otrzyma później fakturę - ma prawo zwiększyć VAT naliczony o tę kwotę w okresie, w którym ją otrzymał.

oraz

2.uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w

deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.

Przesłanka 1)

Spółka podkreśla, że przedmiotowa przesłanka będzie spełniona w opisanym zdarzeniu przyszłym. Wprawdzie Spółka nie otrzyma faktury od kontrahenta unijnego w terminie trzech miesięcy od momentu, w którym powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów, jednakże po otrzymaniu tej faktury odpowiednio:

*   wykaże VAT należny i naliczony z tytułu transakcji WNT poprzez korektę deklaracji za okres, w którym kontrahent unijny wystawi fakturę, tj. okres, w którym zgodnie z przepisami ustawy o VAT powstanie obowiązek podatkowy,
*   odpowiednio zmniejszy kwotę VAT naliczonego za okres, w którym upłyną trzy miesiące licząc od momentu powstania obowiązku podatkowego oraz
*   odpowiednio zwiększy kwotę VAT naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym faktura wpłynie do Spółki.

Przesłanka 2)

Zdaniem Spółki, przedmiotowa przesłanka również będzie spełniona w opisanym zdarzeniu przyszłym, ponieważ Spółka wykaże VAT należny z tytułu WNT w deklaracji za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy (poprzez korektę deklaracji VAT za ten okres).

Spółka wskazuje ponadto, iż przepisy nie uzależniają możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w przypadku WNT od natychmiastowego wykazania podatku należnego i naliczonego (tj. w deklaracji pierwotnej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy). Jak bowiem wskazano powyżej, może się zdarzyć, iż z przyczyn niezależnych od Spółki otrzyma ona fakturę z opóźnieniem, tj. po terminie do złożenia deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT. W takim przypadku będzie ona uprawniona do wykazania podatku należnego i naliczonego z tytułu WNT w późniejszym terminie, poprzez korektę deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Ze względu na powyższe, Spółka stoi na stanowisku, iż przedstawiony przez nią sposób rozliczenia VAT z tytułu WNT, polegający na:

*   wykazaniu kwoty podatku należnego i naliczonego z tytułu WNT w korekcie deklaracji VAT za miesiąc, w którym powstanie obowiązek podatkowy, złożonej po otrzymaniu faktury od kontrahenta unijnego,
*   zmniejszeniu kwoty VAT naliczonego z tytułu WNT (ujętego w korekcie deklaracji złożonej po otrzymaniu od kontrahenta unijnego) w deklaracji za trzeci okres, licząc od końca okresu, w którym powstanie obowiązek podatkowy lub w deklaracji korygującej, jeżeli na dzień otrzymania faktury od kontrahenta unijnego Spółka złoży już deklarację pierwotna za ten okres oraz
*   zwiększeniu kwoty VAT naliczonego z tytułu WNT w deklaracji za okres, w którym otrzyma fakturę od kontrahenta unijnego

\-jest prawidłowy w świetle obowiązujących od 1 stycznia 2014 r. przepisów ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.