Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.235.2025.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Brak podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
Nieruchomości Gruntowej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 14 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania
    opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości Gruntowej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 16 maja 2025 r. (wpływ 16 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani A (dalej: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną, podlegającą opodatkowaniu od całości
    swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą (...) sklasyfikowaną pod
    numerem PKD – 85.59.B – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowane – działalność gospodarcza ewidencyjna wpisana do CEDiG.
    Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT zwolniony.
    Prowadzona działalność gospodarcza pozostaje bez związku z jakąkolwiek działalnością
    związaną z obrotem nieruchomościami.
    W dniu (...)2019 r., na podstawie aktu notarialnego – umowa darowizny, Wnioskodawca
    nabył (w drodze darowizny) nieruchomość składającą się z niezabudowanych działek
    gruntu nr 1 i 2 o łącznej powierzchni (...) ha, położonej (...), o łącznej wartości (...) PLN
    (dalej: „Nieruchomość Gruntowa”).
    Darowizna przekazana została Wnioskodawcy przez babcię, Panią B.
    Powyższa Nieruchomość Gruntowa, na mocy postanowienia Wójta Gminy (...) z dnia (...)
    2018 r., znak: (...) (dalej: „Postanowienie”), na wniosek Pani B, podzielona została w
    następujący sposób:
    • z działki numer 1 powstały działki numer (...);
    • z działki numer 2 powstały działki o numerach (...).
    Nowo wydzielona działka numer (...) określona jest w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego (MPZP) symbolem (...) – tereny usług komercyjnych
    związanych z obsługą terenów letniskowo-wypoczynkowych.
    Nowo wydzielone działki o numerach (...), określone są w MPZP symbolem (...) – tereny
    zabudowy letniskowej z zielenią towarzyszącą.
    Działka nr (...) zgodnie z Postanowieniem wydzielona została zgodnie z MPZP jako ulica
    dojazdowa.
    Z kolei działka nr (...) stanowi drogę wewnętrzną, na której winna zostać ustanowiona
    służebność gruntowa dla nowo powstałych działek, natomiast działka nr (...) winna być
    użytkowana łącznie z działką numer (...), analogicznie działka nr (...) z działką nr (...).

    Wnioskodawca jest również właścicielem nieruchomości rolnej położonej w miejscowości
    (...) o powierzchni (...) ha, którą przejął w dniu (...)2023 r. na mocy postanowienia Sądu
    Rejonowego (...) o podziale majątku wspólnego (nieruchomość stanowiła wcześniej
    majątek wspólny Wnioskodawcy i Pana C).
    Nieruchomość Gruntowa nie była wykorzystywana w żaden sposób w ramach
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Działki składające się na
    Nieruchomość Gruntową nie stanowiły środków trwałych, jak i nie stanowiły towarów
    handlowych.
    Wnioskodawca nie występował do Gminy z wnioskiem o zmianę przeznaczenia działek w
    planie zagospodarowania przestrzennego, bowiem w momencie nabycia Nieruchomości
    Gruntowej, była ona objęta MPZP.
    Jednocześnie Wnioskodawca nie występował oraz nie uzyskiwał administracyjnych decyzji
    o warunkach zabudowy dla działek, których dotyczy wniosek o interpretację. Podział
    Nieruchomości nastąpił na wniosek Darczyńcy – Pani B.
    Wyłącznym działaniem, jakiego dokonał Wnioskodawca, było złożenie w dniu (...)2020 r.
    wniosku o określenie warunków przyłączenia do sieci dystrybucyjnej dla odbiorców
    energii elektrycznej (Klient Indywidualny) dotyczącego działek o numerze (...).
    Przedmiotowe Nieruchomości nie były i nie są przedmiotem najmu lub dzierżawy,
    użyczenia lub innej odpłatnej umowy, której istotą jest wykorzystywanie nieruchomości
    dla celów zarobkowych (zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy VAT).
    Wnioskodawca nie poniósł także nakładów na Nieruchomość Gruntową, które miałyby na
    celu przygotowanie przedmiotowych działek do sprzedaży, w szczególności nakładów na
    uzbrojenie lub ogrodzenie terenu ani też nie dokonywał innych inwestycji na wskazanej
    Nieruchomości Gruntowej.
    Jednocześnie Wnioskodawca nie podejmował żadnych zorganizowanych, aktywnych
    działań marketingowych, typowych dla osób zajmujących się w sposób profesjonalny
    obrotem nieruchomościami i wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia i nie zamierza
    podejmować takich działań przed sprzedażą Nieruchomości Gruntowej. Wnioskodawca
    podejmuje wyłącznie czynności cechujące wyprzedaż majątku prywatnego, dokonywaną
    przez osoby fizyczne, które w odniesieniu nie prowadzą w sposób profesjonalny
    działalności gospodarczej w zakresie nabywania/zbywania nieruchomości.
    Wnioskodawca zamierza sprzedać Nieruchomość Gruntową, przy czym nieruchomość ta
    może zostać sprzedana w całości bądź w części (tj. poszczególne działki).
    W uzupełnieniu do wniosku wskazała Pani następujące informacje:
    1. Kiedy zamierza Pani sprzedać Nieruchomość/Nieruchomości Gruntowe, o których
      mowa we wniosku?
      Odp.: Wnioskodawca zamierza sprzedać Nieruchomość/Nieruchomości Gruntowe w
      2025 r., jeżeli znajdzie się nabywca na nabycie Nieruchomości lub Nieruchomości
      Gruntowych.
    2. W jaki sposób wykorzystywała/wykorzystuje Pani Nieruchomość/Nieruchomości
      Gruntowe, o których mowa we wniosku, przez cały okres ich posiadania, tj. od
      momentu ich nabycia umową darowizny do momentu planowanej sprzedaży?
      Odp.: Nieruchomość/Nieruchomości Gruntowe leżą odłogiem od momentu ich nabycia
      w drodze darowizny, zarastają chwastami, krzewami i innymi samosiejkami, nie są
      wykorzystywane ani zajęte do prowadzenia działalności gospodarczej, nie są również
      przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
      Nieruchomości nie są w żaden sposób użytkowane przez Wnioskodawcę.

    3. Czy zawarła/będzie Pani zawierała z przyszłym/przyszłymi nabywcą/nabywcami
      Nieruchomości Gruntowej umowę przedwstępną sprzedaży, a jeśli tak, to proszę o
      szczegółowe opisanie:
      a) jakie postanowienia dotyczące transakcji sprzedaży ww. Nieruchomości Gruntowej
        wynikają/będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód,
        pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?
      b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy przedwstępnej będą
        ciążyć na Pani, a jakie na stronie kupującej?
      c) czy po zawarciu ewentualnej umowy przedwstępnej strona kupująca na
        Nieruchomościach mających być przedmiotem sprzedaży będzie dokonywała
        inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność, jak np. uzbrojenie
        terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie drogi – jeżeli tak, to należy
        wskazać jakie?
      d) czy strona kupująca poniesie/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe
        związane z Nieruchomością/Nieruchomościami Gruntowymi od momentu
        podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej, a jeśli tak, to należy
        szczegółowo wyjaśnić, w jaki sposób nastąpi rozliczenie tych kosztów pomiędzy
        sprzedającym (Panią) a kupującym/kupującymi (np. czy koszty zostaną ujęte
        /rozliczone przez Panią w cenie sprzedaży nieruchomości, czy rozliczenie nastąpi w
        inny sposób – jaki?) – należy szczegółowo i jednoznacznie opisać te kwestie?
      Odp.: Do tej pory Wnioskodawca nie zawarł umowy przedwstępnej. Nie wyklucza się
      jednak, iż w przyszłości umowa taka zostanie zawarta, przy czym na ten moment
      Wnioskodawca działań takich nie przewiduje, a w razie podpisania umowy
      przedwstępnej nie jest w stanie określić jej zapisów w tym momencie.
      W sytuacji konieczności zawarcia umowy przedwstępnej aktualnie Wnioskodawca nie
      przewiduje zawierania dodatkowych uwarunkowań, udzielania zgody na
      dysponowanie ww. działkami w zakresie koniecznym do uzyskania wszelkich
      wymaganych prawem decyzji, pozwoleń, uzgodnień (w tym warunków
      przyłączeniowych), bądź udzielania pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy, jak również
      innych warunków.
    4. Czy udzieliła/udzieli Pani pełnomocnictwa osobie trzeciej do działania w Pani imieniu w
      związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości Gruntowej? Jeśli tak, należy wskazać
      zakres pełnomocnictwa (np. występowanie przed organami władzy publicznej,
      podejmowanie działań praktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i
      pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.). Należy również
      wskazać, komu Pani tego pełnomocnictwa udzieliła/udzieli?
      Odp.: Wnioskodawca nie udzielił takiego pełnomocnictwa i na ten moment nie
      przewiduje udzielenia takiego pełnomocnictwa w przyszłości. Jest jedyną osobą, która
      zajmuje się kwestiami tej działki, nie ma i nie planuje żadnego pełnomocnika.
    5. W związku ze wskazaniem we wniosku:
      „Jednocześnie Wnioskodawca nie podejmowała żadnych zorganizowanych,
      aktywnych działań marketingowych, typowych dla osób zajmujących się w sposób
      profesjonalny obrotem nieruchomościami i wykraczających poza zwykłe formy
      ogłoszenia i nie zamierza podejmować takich działań przed sprzedażą
      Nieruchomości Gruntowej. Wnioskodawca podejmuje wyłącznie czynności cechujące
      wyprzedaż majątku prywatnego, dokonywaną przez osoby fizyczne, które w
      odniesieniu nie prowadzą w sposób profesjonalny działalności gospodarczej w
      zakresie nabywania/zbywania nieruchomości.”
    – proszę wskazać, jakie konkretnie czynności cechujące wyprzedaż majątku prywatnego
    Pani podejmuje/będzie podejmowała?

    Odp.: Działania Wnioskodawcy ograniczają się wyłącznie do poszukiwania nabywcy w
    sposób niezorganizowany, np. poprzez pisanie e-maili do znajomych z pytaniem, czy
    znają kogoś zainteresowanego kupnem (Wnioskodawca wysyłał kilka takich maili z
    własnym opisem nieruchomości). Wnioskodawca rozważa umieścić informacje dot.
    sprzedaży Nieruchomości Gruntowej na portalach internetowych lub w mediach
    społecznościowych.
    6. Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to proszę podać
      odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
    a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
    b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?
    c) jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy
      były to działki zabudowane
    d) w jaki sposób nieruchomości te były wykorzystane przez Panią od momentu wejścia
      w ich posiadanie do chwili sprzedaży?
    e) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?
    f) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
      jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)??
    Odp.: Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości.
    7. Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości, które zamierza Pani sprzedać (prócz
      „Nieruchomości Gruntowej”, o której mowa we wniosku)? Jeśli tak, to proszę wskazać
      ile i jakie? Należy także wyjaśnić czy planuje Pani również sprzedać nieruchomość
      rolną położoną w miejscowości (...), przejętą (...)2023 r. na mocy postanowienia Sądu
      Rejonowego? Jeśli tak, to należy wyczerpująco opisać tą kwestię.
      Odp.: Wnioskodawca jest również właścicielem nieruchomości rolnej położonej w
      miejscowości (...) o powierzchni (...) ha, o której mowa w pytaniu nr 7. Jest to działka
      rolno-rekreacyjna. Wnioskodawca planuje sprzedaż także w 2025 r., gdyż w ogóle z niej
      nie korzysta w żaden sposób. Przedmiotowa nieruchomość położona jest daleko od
      miejsca zamieszkania i jest mocno kojarzona z byłym mężem Wnioskodawcy.
      Pozyskanie ze sprzedaży środki zostaną przeznaczone na cele osobiste, w tym na
      spłatę kredytu mieszkaniowego.
      Działka obecnie jest wystawiona przez biuro nieruchomości z uwagi na brak możliwości
      ciągłego dojazdu w celu jej okazania potencjalnemu nabywcy. Nieruchomość ta nie ma
      dużego zainteresowania z uwagi na swoje położenie (...). Aktualnie Wnioskodawca
      rozważa obniżenie ceny sprzedaży w celu jak najszybszego się jej pozbycia.
      Ponadto Wnioskodawca posiada działkę budowlaną w miejscowości (...) o pow. (...) ha,
      jak również grunty rolne położone w miejscowości (...) (pow. (...) ha), (...) (pow. (...) ha)
      oraz w (...) (pow. (...) ha).
      Wnioskodawca nie zamierza sprzedawać ww. nieruchomości (...). Są to działki
      stanowiące przede wszystkim gospodarstwo rolne, za które jako rolnik otrzymuje
      dopłaty unijne oraz kosi regularnie trawę porastającą teren. Nie są one przeznaczone
      na sprzedaż, jednakże nie można wykluczyć, iż zostaną one w przyszłości przedmiotem
      wyprzedaży majątku wyłącznie w przypadku wystąpienia trwałej i trudnej sytuacji
      finansowej Wnioskodawcy.
    8. Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
      Odp.: Wnioskodawca nie zamierza nabywać innych nieruchomości w celu ich
      sprzedaży.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca z tytułu sprzedaży Nieruchomości Gruntowej – niezależnie od tego czy
    sprzedana zostanie cała nieruchomość, czy poszczególne działki składające się na
    nieruchomość – będzie posiadać status podatnika podatku od towarów i usług, a w
    konsekwencji czego, czy sprzedaż (dostawa) Nieruchomości Gruntowej będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, z tytułu sprzedaży Nieruchomości Gruntowej – niezależnie od
    tego czy sprzedana zostanie cała nieruchomość, czy poszczególne działki składające się na
    nieruchomość – nie będzie posiadać statusu podatnika podatku od towarów i usług, a w
    konsekwencji czego sprzedaż (dostawa) Nieruchomości Gruntowej nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlega odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 2 pkt 6 ustawy VAT stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Natomiast w art. 8 ust. 1 ustawy VAT wskazano, że przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na
    przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do
    faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra. Z uwagi na powyższe
    uregulowania, sprzedaż gruntu jest dostawą towarów.
    Jednakże samo stwierdzenie, że podmiot dokonuje czynności podlegających
    opodatkowaniu nie jest wystarczającą przesłanką, aby daną czynność opodatkować
    podatkiem od towarów i usług. Istotnym jest, aby podmiot działał w charakterze
    podatnika, a więc osoby prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy VAT.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy VAT – podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne
    jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie
    czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w
    ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik”
    tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana

    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako
    osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest
    przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza
    sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego
    podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W podobny sposób kwestię tą rozstrzygnął Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w
    orzeczeniu z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny
    status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana
    czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości
    nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w
    odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego
    we wniosku stanu przyszłego Zainteresowana w celu dokonania sprzedaży gruntu podjęła
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy VAT, co skutkuje koniecznością uznania jej za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie
    lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy VAT) jako, że jedynym przychodem z takich
    transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15
    września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod
    zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że
    transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności. Natomiast jeśli podatnik nabywa dobro wyłącznie dla celów prywatnych, działa
    on w charakterze prywatnym, a nie jako podatnik w rozumieniu szóstej dyrektywy, a
    dodatkowo „czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą

    same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej”, a także „zgodnie z
    utrwalonym orzecznictwem zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi
    wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu
    dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy VAT, jako, że jedynym przychodem z takich
    transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Takie transakcje nie
    stanowią zaś same z siebie działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy (zob.
    wyroku z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-77/01 EDM, Rec. S. I-4295, pkt 58; z dnia 21
    października 2004 r. w sprawie C-8/03 BBL, Zb. Orz. S. I-10157, pkt 39)”.
    Wskazać zatem należy, że z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika taka
    aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. Sprzedaż Nieruchomości Gruntowej stanowić
    będzie jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego przez Wnioskodawcę
    prywatnego majątku.
    W ocenie Wnioskodawcy, każdorazowo należy badać czy podmiot w danej transakcji
    występuje w roli podatnika w tej, konkretnej transakcji.
    Wnioskodawca wskazuje, iż nie podejmuje żadnych profesjonalnych działań
    marketingowych. Dodatkowo fakt, iż Nieruchomość Gruntowa nie jest wykorzystywana w
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, wskazuje, iż dokonuje on
    wyprzedaży (zarządzania) majątkiem prywatnym (por. wyrok NSA z dnia 9 stycznia 2013 r.,
    I FSK 277/12, wyrok NSA z dnia 29 lutego 2012 r., I FSK 1821/11).
    Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość Gruntowa nie była
    wykorzystywana w żaden sposób w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności gospodarczej. Działki składające się na Nieruchomość Gruntową nie stanowiły
    środków trwałych, jak i nie stanowiły towarów handlowych.
    Wnioskodawca nie występował do Gminy z wnioskiem o zmianę przeznaczenia działek w
    planie zagospodarowania przestrzennego, bowiem w momencie nabycia Nieruchomości
    Gruntowej, była ona objęta MPZP.
    Jednocześnie Wnioskodawca nie występował oraz nie uzyskiwał administracyjnych decyzji
    o warunkach zabudowy dla działek, których dotyczy wniosek o interpretację. Podział
    Nieruchomości nastąpił na wniosek Darczyńcy – Pani B.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca sprzedając przedmiotową Nieruchomość
    Gruntową – bez względu na fakt czy sprzedaż dokonana zostanie jednorazowo, czy
    przedmiotem sprzedaży będą poszczególne działki – będzie korzystał z przysługującego
    mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, zatem czynność ta nie będzie
    oznaczać wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT.
    Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa
    w art. 15 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie planowanej sprzedaży nieruchomości, a dostawie
    nieruchomości cech czynności opodatkowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Reasumując, planowana sprzedaż Nieruchomości Gruntowej nie wpisuje się w definicję
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT i nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z planowaną dostawą
    nieruchomości Wnioskodawca będzie korzystać z przysługującego mu prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie zostaną spełnione przesłanki
    zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 ustawy VAT – nie wystąpi w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług – i nie będzie musiał odprowadzać podatku VAT z tytułu
    sprzedaży nieruchomości.
    Nadmienić należy, iż powyższe stanowisko jest akceptowane przez organy podatkowe w
    ostatnio wydanych interpretacjach przepisów prawa podatkowego, np. interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 lipca 2019 r., sygn. 0112-

    KDIL1-3.4012.241.2019.2.JN, z dnia 1 lutego 2018 r., 0112-KDIL1-2.4012.664.2017.1.TK. Co
    więcej powyższego nie zmienia fakt podziału Nieruchomości Gruntowej na mniejsze
    działki i ewentualna sprzedaż poszczególnych działek.
    Po pierwsze bowiem podział dokonany został przez Darczyńcę, tj. babcię Wnioskodawcy
    przed dokonaniem darowizny, tj. przed nabyciem nieruchomości przez Wnioskodawcę.
    Po drugie natomiast, nie jest elementem decydującym o zorganizowanej aktywności w
    zakresie obrotu nieruchomościami fakt wystąpienia o wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy i podział nieruchomości, w którego wyniku powstało kilkanaście działek wraz z
    wytyczoną drogą wewnętrzną (zob. prawomocny wyrok WSA w Łodzi z 18.10.2017 r., sygn.
    I SA/Łd 612/17).
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, z tytułu sprzedaży Nieruchomości Gruntowej –
    niezależnie od tego czy sprzedana zostanie cała nieruchomość, czy poszczególne działki
    składające się na nieruchomość – nie będzie posiadać statusu podatnika podatku od
    towarów i usług, a w konsekwencji czego sprzedaż (dostawa) Nieruchomości Gruntowej
    nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na
    terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu

    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;

      b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa
      członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z
    nich.
    Zatem, w kwestii opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki istotne jest, czy
    Sprzedający w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął/podejmie aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co
    skutkuje koniecznością uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może
    być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz

    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Z opisu sprawy wynika, że w dniu (...)2019 r. nabyła Pani w drodze darowizny
    nieruchomość składającą się z niezabudowanych działek gruntu nr 1 i 2. Darowizna
    przekazana została Pani przez babcię. Powyższa Nieruchomość Gruntowa, na mocy
    postanowienia Wójta Gminy z dnia (...)2018 r. na wniosek Pani babci, podzielona została w
    następujący sposób:
    • z działki numer 1 powstały działki numer (...);
    • z działki numer 2 powstały działki o numerach (...).

    Nieruchomość Gruntowa nie była wykorzystywana w żaden sposób w ramach
    prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Działki składające się na
    Nieruchomość Gruntową nie stanowiły środków trwałych, jak i nie stanowiły towarów
    handlowych. Nie występowała Pani do Gminy z wnioskiem o zmianę przeznaczenia działek
    w planie zagospodarowania przestrzennego, bowiem w momencie nabycia
    Nieruchomości Gruntowej, była ona objęta MPZP. Jednocześnie nie występowała Pani oraz
    nie uzyskiwała administracyjnych decyzji o warunkach zabudowy dla działek, których
    dotyczy wniosek o interpretację.
    W analizowanej sprawie Pani wątpliwości dotyczą kwestii braku podlegania
    opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości Gruntowej, niezależnie od tego
    czy sprzedana zostanie cała nieruchomość, czy poszczególne działki składające się na
    nieruchomość.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem
    osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym,
    wykluczone są z grona podatników VAT.
    W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując dostawy
    Nieruchomości gruntowej – niezależnie od tego czy sprzedana zostanie cała
    nieruchomość, czy poszczególne działki składające się na nieruchomość – wystąpi Pani w
    charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną
    sprzedaż za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie
    dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za
    występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W
    niniejszej sprawie takich przesłanek brak. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego
    nie wynika bowiem taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjęła Pani ciągu działań,
    które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Co prawda – jak Pani wskazała – wyłącznym Pani działaniem było złożenie w dniu (...)2020
    r. wniosku o określenie warunków przyłączenia do sieci dystrybucyjnej dla odbiorców
    energii elektrycznej dotyczącego działek o numerze (...). Ponadto, prowadzi Pani
    poszukiwania nabywcy w sposób niezorganizowany, np. poprzez pisanie e-maili do
    znajomych z pytaniem, czy znają kogoś zainteresowanego kupnem oraz rozważa Pani
    umieścić informacje dot. sprzedaży Nieruchomości Gruntowej na portalach internetowych
    lub w mediach społecznościowych. Jednak ww. działania nie mogą świadczyć o zamiarze
    wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu
    nieruchomościami, gdyż należy je oceniać w kontekście przedstawionej sprawy.
    Ponadto – jak Pani wskazała – Nieruchomość Gruntowa nie była wykorzystywana w żaden
    sposób w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Działki składające
    się na Nieruchomość Gruntową nie stanowiły środków trwałych, jak i nie stanowiły
    towarów handlowych. Przedmiotowe Nieruchomości nie były i nie są przedmiotem najmu
    lub dzierżawy, użyczenia lub innej odpłatnej umowy, której istotą jest wykorzystywanie
    nieruchomości dla celów zarobkowych (zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy VAT). Nie poniosła
    Pani także nakładów na Nieruchomość Gruntową, które miałyby na celu przygotowanie
    przedmiotowych działek do sprzedaży, w szczególności nakładów na uzbrojenie lub
    ogrodzenie terenu ani też nie dokonywała Pani innych inwestycji na wskazanej

    Nieruchomości Gruntowej. Jednocześnie nie podejmowała Pani żadnych
    zorganizowanych, aktywnych działań marketingowych, typowych dla osób zajmujących się
    w sposób profesjonalny obrotem nieruchomościami i wykraczających poza zwykłe formy
    ogłoszenia i nie zamierza podejmować takich działań przed sprzedażą Nieruchomości
    Gruntowej. Do tej pory nie zawarła Pani umowy przedwstępnej. Nie wyklucza się jednak, iż
    w przyszłości umowa taka zostanie zawarta, przy czym na ten moment działań takich Pani
    nie przewiduje, a w razie podpisania umowy przedwstępnej nie jest w stanie określić jej
    zapisów w tym momencie. W sytuacji konieczności zawarcia umowy przedwstępnej
    aktualnie nie przewiduje Pani zawierania dodatkowych uwarunkowań, udzielania zgody
    na dysponowanie ww. działkami w zakresie koniecznym do uzyskania wszelkich
    wymaganych prawem decyzji, pozwoleń, uzgodnień (w tym warunków przyłączeniowych),
    bądź udzielania pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy, jak również innych warunków. Nie
    udzieliła Pani pełnomocnictwa i na ten moment nie przewiduje udzielenia
    pełnomocnictwa w przyszłości. Jest Pani jedyną osobą, która zajmuje się kwestiami tej
    działki, nie ma i nie planuje żadnego pełnomocnika.
    Zatem, sprzedaż przez Panią Nieruchomości Gruntowej – niezależnie od tego czy
    sprzedana zostanie cała nieruchomość, czy poszczególne działki składające się na
    nieruchomość – można więc uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności. Dokonując dostawy Nieruchomości Gruntowej bądź poszczególnych
    działek z niej wydzielonych, będzie korzystała Pani z przysługującego Pani prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pani przesłanek
    zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i nie wystąpi w roli podatnika podatku od
    towarów i usług. Skutkiem powyższego, transakcja zbycia Nieruchomości Gruntowej lub
    poszczególnych działek z niej wydzielonych, nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, a tym samym w rozpatrywanej sprawie nie mają
    zastosowania przepisy ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że z tytułu sprzedaży Nieruchomości Gruntowej – niezależnie
    od tego czy sprzedana zostanie cała nieruchomość, czy poszczególne działki składające się
    na nieruchomość – nie będzie Pani posiadać status podatnika podatku od towarów i
    usług, a w konsekwencji czego, sprzedaż Nieruchomości Gruntowej nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie informuję, że wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
    Informuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W szczególności oparłem się na informacji, że:
    · Nieruchomość Gruntowa nie była wykorzystywana w żaden sposób w ramach
      prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Działki składające się na
      Nieruchomość Gruntową nie stanowiły środków trwałych, jak i nie stanowiły towarów
      handlowych;

    · Nieruchomość/Nieruchomości Gruntowe leżą odłogiem od momentu ich nabycia w
      drodze darowizny, zarastają chwastami, krzewami i innymi samosiejkami, nie są
      wykorzystywane ani zajęte do prowadzenia działalności gospodarczej, nie są również
      przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze;
    · Do tej pory nie zawarła Pani umowy przedwstępnej. Nie wyklucza się jednak, iż w
      przyszłości umowa taka zostanie zawarta, przy czym na ten moment działań takich
      Pani nie przewiduje, a w razie podpisania umowy przedwstępnej nie jest w stanie
      określić jej zapisów w tym momencie. W sytuacji konieczności zawarcia umowy
      przedwstępnej aktualnie nie przewiduje Pani zawierania dodatkowych uwarunkowań,
      udzielania zgody na dysponowanie ww. działkami w zakresie koniecznym do uzyskania
      wszelkich wymaganych prawem decyzji, pozwoleń, uzgodnień (w tym warunków
      przyłączeniowych), bądź udzielania pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy, jak również
      innych warunków;
    · Nie udzieliła Pani pełnomocnictwa i na ten moment nie przewiduje udzielenia takiego
      pełnomocnictwa w przyszłości. Jest jedyną osobą, która zajmuje się kwestiami tej
      działki, nie ma i nie planuje żadnego pełnomocnika.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność, tj. w
    szczególności w przypadku udzielenia pełnomocnictwa oraz w sytuacji konieczności
    zawarcia umowy przedwstępnej zawierającej dodatkowe uwarunkowania, udzielanie
    zgody na dysponowanie ww. działkami w zakresie koniecznym do uzyskania wszelkich
    wymaganych prawem decyzji, pozwoleń, uzgodnień (w tym warunków przyłączeniowych),
    bądź udzielania pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy, jak również innych warunków.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.