Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.278.2025.3.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Opodatkowanie czynności nieodpłatnego użyczenia Spółce
infrastruktury ciepłowniczej wybudowanej lub
zmodernizowanej przez Gminę oraz prawo do odliczenia
podatku naliczonego od wydatków na inwestycję.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
gmina
infrastruktura
inwestycje
odliczenia-prawo do odliczenia
udostępnienie-udostępnienie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 4 lipca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 2 ust. 2
    tej ustawy Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności
    cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym do zadań
    własnych Gminy należą m.in. sprawy dotyczące wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
    kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
    komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym)
    samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Na terenie JST
    funkcjonuje spółka prawa handlowego - (...) Spółka Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”), której Gmina
    jest jedynym udziałowcem. Spółka realizuje na terenie JST m.in. zadania z zakresu
    dystrybucji energii cieplnej do odbiorców końcowych tj. obiektów użyteczności publicznej,
    mieszkalnictwa wielorodzinnego oraz przedsiębiorstw.
    Od 2023 r. Gmina realizuje inwestycję pn. „(...)” (dalej: „Zadanie” lub „Inwestycja”), której
    celem jest poprawa stanu infrastruktury ciepłowniczej. Zadanie polega na budowie i
    modernizacji sieci ciepłowniczej na terenie Gminy na trzech odcinkach:
        Odcinek I - wysokoparametrowa (130/900C), preizolowana sieć ciepłownicza z
        przyłączami, zasilająca w ciepło dla celów ogrzania i przygotowania ciepłej wody
        użytkowej istniejące obiekty usługowo-przemysłowe znajdujące się przy ul. (...);
        Odcinek II - wysokoparametrowa (130/900C), preizolowana sieć ciepłownicza z
        przyłączami, zasilająca w ciepło dla celów ogrzewania i przygotowania ciepłej wody
        użytkowej istniejące obiekty mieszkaniowo-usługowe znajdujące się przy ul. (...);
        Odcinek III - przyłącze ciepłownicze do budynku (...).
    Planowana data zakończenia Inwestycji to wrzesień 2025 r.
    W związku z realizacją Inwestycji, Gmina poniosła/poniesie wydatki, w szczególności na:
        opracowanie dokumentacji projektowej;
        opracowanie planu inwestycji;
        roboty budowlane.

    Ponoszone w ramach Inwestycji wydatki są/będą dokumentowane wystawianymi na
    Gminę przez dostawców / usługodawców fakturami VAT, na których Gmina została
    oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    Gmina realizuje przedmiotowe Zadanie zarówno ze środków własnych, jak i ze środków
    pochodzących ze źródeł zewnętrznych - na jego realizację Gmina pozyskała
    dofinansowanie w ramach Funduszy Europejskich dla (...) 2021-2027. Podatek VAT stanowi
    koszt kwalifikowany Inwestycji.
    Zarówno infrastruktura ciepłownicza modernizowana w ramach Inwestycji, jak i
    infrastruktura ciepłownicza, która zostanie wybudowana w ramach przedmiotowego
    zadania jest / będzie przez Gminę udostępniana Spółce do wykorzystania nieodpłatnie. W
    oparciu o przedmiotowy majątek, który stanowi / będzie stanowić własność JST, Spółka
    świadczy / będzie świadczyć we własnym imieniu usługi dystrybucji energii cieplnej.
    Przedmiotowy majątek (modernizowana / budowana w ramach Zadania infrastruktura
    ciepłownicza) nie jest / nie będzie wykorzystywany przez Gminę do jakichkolwiek
    czynności odpłatnych. W konsekwencji, Gmina nie będzie czerpać żadnych dochodów w
    przedmiotowym zakresie.
    Pytania, sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku
    1) Czy w opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których
      Gmina wykorzystuje / będzie wykorzystywała infrastrukturę ciepłowniczą będącą
      przedmiotem Inwestycji stanowią / stanowić będą czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2) Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie, sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku
    1) W opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których
      Gmina wykorzystuje / będzie wykorzystywała infrastrukturę ciepłowniczą będącą
      przedmiotem Inwestycji nie stanowią / nie będą stanowić czynności podlegających
      opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    2) Gminie nie przysługuje / nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Ad 1
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z kolei art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W ocenie Gminy, z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT
    jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlega
    opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

    Wyjątki od powyższej reguły zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów w art. 7 ust.
    2 ustawy o VAT oraz - w przypadku świadczenia usług w art. 8 ust. 2 tej ustawy.
    W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących
    do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Stosownie natomiast do art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje
    się również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Gmina udostępnia / będzie udostępniać Spółce nieodpłatnie do wykorzystania
    infrastrukturę ciepłowniczą objętą Inwestycją. Przedmiotowy majątek stanowi / będzie
    stanowić własność JST. Mając zatem na uwadze, że JST nie przenosi / nie będzie przenosić
    na Spółkę własności infrastruktury ciepłowniczej objętej Inwestycją, stwierdzić zdaniem
    Gminy należy, że oddanie tej infrastruktury do bezpłatnego używania jest / będzie na
    gruncie VAT nieodpłatnym świadczeniem usług.
    A. Realizowanie przez Gminę zadań własnych w oparciu o reżim publicznoprawny
    Przywołany powyżej przepis art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, odpowiednio w pkt 1 oraz pkt 2
    odnosi się do „użycia towarów” oraz „nieodpłatnego świadczenia usług” przez podatnika.
    Zdaniem Gminy w opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym nie działa / nie
    będzie ona działać jako podatnik VAT, w konsekwencji wykonywanie zadań własnych w
    oparciu o reżim publicznoprawny, nie może być podstawą do zastosowania wobec Gminy
    art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o VAT, i konieczności naliczania VAT należnego.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalności gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na

    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zapis cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest odzwierciedleniem art. 13
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. Nr 347, str. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W konsekwencji, kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT
    jest charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłącza, co do zasady te podmioty z kategorii podatników
    VAT, natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem
    tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i
    świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, w myśl art. 2 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność.
    Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów; jeżeli ustawy nie stanowią inaczej,
    rozstrzyganie w tych sprawach, należy do gminy (art. 6 ustawy o samorządzie gminnym).
    Zgodnie zaś z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy
    należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne
    obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
    wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
    cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
    W ocenie Gminy, w przedstawionym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym świadczenie
    polegające na nieodpłatnym udostępnianiu infrastruktury ciepłowniczej objętej Inwestycją
    Spółce odbywa się / będzie się odbywać w ramach wykonywania zadań własnych Gminy,
    mających na celu zaspokajanie zbiorowych potrzeb społeczności lokalnej. Zdaniem Gminy,
    nieodpłatne udostępnianie infrastruktury ciepłowniczej objętej Inwestycją nie jest / nie
    będzie związane z prowadzeniem przez JST działalności gospodarczej, zaś Gmina
    realizując te czynności, nie występuje / nie będzie występowała w charakterze podatnika
    podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż w tym zakresie działa /
    będzie ona działać jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 tej ustawy. Tym samym
    nieopłatne udostępnianie przez Gminę przedmiotowej infrastruktury nie podlega / nie
    będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS). Przykładowo w
    interpretacji indywidualnej z dnia 18 listopada 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    2.4012.747.2021.1.AM, dotyczącej nieodpłatnego udostępnienia przez gminę na rzecz
    gminnej instytucji kultury pomieszczeń w budynkach użyczonych gminie przez ochotniczą
    straż pożarną DKIS wskazał, że:

      „(...) zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego
      należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że ich realizacja ma służyć
      zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy. Obowiązywanie tej zasady
      powoduje, że w ocenie tutejszego organu, każde działanie podejmowane przez
      jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu
      jednostek, a dotyczące mienia gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące
      zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez
      jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne, w ramach władztwa
      publicznego.
      Zatem czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami,
      realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których gmina nie uzyskuje
      wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one
      bowiem realizowane przez gminę poza zakresem działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a gmina realizując te czynności, nie występuje w
      charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem
      w tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
      W odniesieniu do sytuacji Wnioskodawcy należy zauważyć, że świadczenie polegające
      na nieodpłatnym udostępnianiu nieruchomości na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury
      odbywa się/będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością,
      tj. w ramach wykonywania zadań własnych Gminy mających na celu zaspokajanie
      zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych
      instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad tymi zabytkami.
      Tym samym nieodpłatne udostępnianie nieruchomości na rzecz Gminnego Ośrodka
      Kultury, realizowane w ramach wykonywania zadań własnych Gminy, niewątpliwie
      stanowi/będzie stanowiło sprawę publiczną, należącą do sfery działalności jednostki
      samorządowej.
      W świetle powyższego, w kontekście niniejszej sprawy należy stwierdzić, że
      nieodpłatne udostępnianie nieruchomości na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury jest
      /będzie poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a
      Gmina realizując te czynności nie występuje/nie będzie występowała w charakterze
      podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem nieodpłatne
      udostępnienie ww. lokali przez Gminę na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury nie podlega
      /nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W analizowanej
      sprawie nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy, bowiem nieodpłatne
      udostępnianie odbywa się/będzie się odbywało w związku z wykonywaniem przez
      Gminę zadań publicznych we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.”
    B. Cele związane z realizowaną przez Gminę działalnością
    Dodatkowo, nawet gdyby hipotetycznie uznać, że we wskazanej sytuacji Gmina działa /
    będzie działać w charakterze podatnika VAT, należy podkreślić, że przepis art. 8 ust. 2
    ustawy o VAT zrównuje użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika
    oraz nieodpłatne świadczenie usług z odpłatnym świadczeniem usług wyłącznie w sytuacji,
    gdy dane świadczenie jest wykonywane do celów innych niż działalność gospodarcza
    podatnika.
    Art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT wskazuje, że opodatkowaniu podlega jako odpłatne
    świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do
    celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów
    osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu
    tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, nieodpłatna usługa podlega
    opodatkowaniu tylko wówczas, gdy nie ma związku z działalnością przedsiębiorstwa. Przy

    czym za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (świadczone do celów
    innych niż działalność gospodarcza) uznaje się wszelkie usługi, których świadczenie odbyło
    się bez związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez DKIS. Przykładowo w interpretacji z dnia 14 lipca 2023 r., sygn. 0114-
    KDIP4-3.4012.188.2023.1.JJ, DKIS wskazał, że:
      „Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać
      wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami
      prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków
      określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi
      jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
      Przepisy ustawy formułują zatem zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług podlega co do zasady odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie
      traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 ustawy.
      Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega
      opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie
      celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel
      prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej
      czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie
      spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności
      jakie w danej sprawie występują.
      Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za
      podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne
      niż działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne
      usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością. Przez świadczenie usług
      niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie
      usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.
      Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć
      te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej
      działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem
      prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane
      działania podejmowane przez dany podmiot.”
    Podobne stanowisko zaprezentował DKIS również
        w interpretacji indywidualnej z dnia 10 maja 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-
        2.4012.96.2022.1.WP oraz
        w interpretacji indywidualnej z dnia 25 stycznia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.338.2020.2.AM.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Gminy, opisane w stanie faktycznym / zdarzeniu
    przyszłym nieodpłatne udostępnianie infrastruktury ciepłowniczej objętej Inwestycją na
    rzecz Spółki odbywa się / będzie się odbywać w związku z prowadzoną przez Gminę
    działalnością (prowadzeniem przedsiębiorstwa), a w konsekwencji brak jest podstaw do
    traktowania tej czynności jako odpłatnego świadczenia usług podlegającego VAT. Tym
    samym przepis art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania w analizowanym
    przypadku.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, nieodpłatne udostępnienie infrastruktury
    ciepłowniczej objętej Inwestycją przez Gminę na rzecz Spółki nie stanowi / nie będzie
    stanowić po stronie Gminy czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.

    Powyższy pogląd Gminy znajduje poparcie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 6
    czerwca 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.143.2017.1.MWJ, w której DKIS wskazał, że:
      „Podkreślić należy, że przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy ma zastosowanie tylko do tych
      spośród usług nieodpłatnych, które nie spełniają warunku w nim wymienionego, tj.
      dotyczy tych usług nieodpłatnych, które służą celom innym niż działalność
      gospodarcza podatnika. Jeśli ww. warunek nie jest spełniony, nie może być mowy o
      potraktowaniu usługi świadczonej nieodpłatnie jako usługi odpłatnej i objęcie jej
      zakresem opodatkowania VAT.
      Odnosząc się do nieodpłatnego udostępnienia pomieszczeń, sprzętu, obiektów
      sportowych, powierzchni pionowych na podstawie umów użyczenia jednostkom
      organizacyjnym gminy (organizatora), posłom, senatorom, radnym gminy
      (organizatora), powiatowi, organizacjom społecznym, stowarzyszeniom, fundacjom na
      terenie którego GOKiS ma swoją siedzibę, w sytuacji, gdy - jak wskazał Wnioskodawca -
      udostępnianie ma związek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, to czynności te
      nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 8 ust. 2
      pkt 2 ustawy.
      W kontekście powyższego należy uznać, że wykonywanie ww. czynności o charakterze
      publicznym stanowi nieodpłatne świadczenie usług, które nie podlegają
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z uwagi na nieodpłatność tej czynności
      oraz fakt, iż przedmiotowe czynności (usługi w obszarze kultury i sportu) odbywają się
      w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością (wykonywanie
      działalności, do której Gminny Ośrodek Kultury i Sportu im. ... w ... został powołany)”.
    Podsumowując infrastruktura ciepłownicza będąca przedmiotem Inwestycji nie jest / nie
    będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności podlegających opodatkowaniu VAT w
    rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które Gmina poniosła / poniesie na
    realizację Inwestycji, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.

    Zgodnie ze stanowiskiem odnośnie do pytania 1, w ocenie Wnioskodawcy, infrastruktura
    ciepłownicza będąca przedmiotem Inwestycji nie jest / nie będzie wykorzystywana przez
    Gminę do czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8
    ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Inwestycji nie jest / nie będzie
    związana z wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie jest / nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie jest / nie będzie uprawniona do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej
    Inwestycji.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 8 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.317.2024.1.AS, w której Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej stwierdził, iż:
      „(...) Realizują Państwo Projekt, którego przedmiotem jest budowa i rozbudowa w
      Gminie sieci wodociągowej i przydomowych oczyszczalni ścieków. Wydatki związane z
      realizacją zadania są dokumentowane przez wykonawców, wystawionymi na Państwa
      fakturami VAT. Realizacja ww. zadania inwestycyjnego należy do Państwa zadań
      własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. (...) Jak
      wynika z powołanych powyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na
      zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
      towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT
      w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostaną
      spełnione. Jak bowiem wynika z wniosku, realizacja zadania inwestycyjnego należy do
      Państwa zadań własnych, a ponadto, towary i usługi nabywane w związku z realizacją
      Inwestycji nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji nie mają Państwo - na podstawie
      art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji
      Inwestycji.”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
        infrastruktura ciepłownicza będąca przedmiotem Inwestycji nie jest / nie będzie
        wykorzystywana przez Gminę do jakichkolwiek czynności podlegających
        opodatkowaniu VAT;
        nie przysługuje / nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku
        naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji z uwagi na brak
        związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwana dalej „ustawą”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego
    stosunku są:
        odbiorca (nabywca) usługi, oraz
        podmiot świadczący usługę.
    Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa,
    musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W ściśle określonych przypadkach opodatkowaniu podatkiem VAT podlega również
    nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług.
    Art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
        działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
        podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
        udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
        organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
        tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Aby ustalić, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na
    mocy art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli
    nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności, wówczas
    nie można uznać takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające
    opodatkowaniu.
    Opodatkowaniu podlegają natomiast te usługi, których cel nie wiąże się z prowadzoną
    działalnością. Usługi niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej to wszelkie
    usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami tej działalności. Oznacza
    to usługi, które nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski,
    wizerunek, odbiór przez kontrahentów.

    Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest
    podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności - czy są to
    czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w
      wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości
      i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

    Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo inwestycję pn. „(...)”, której celem jest
    poprawa stanu infrastruktury ciepłowniczej. Zadanie polega na budowie i modernizacji
    sieci ciepłowniczej na terenie Gminy na trzech odcinkach. Planowana data zakończenia
    Inwestycji to wrzesień 2025 r.
    Na terenie Gminy funkcjonuje spółka prawa handlowego, której są Państwo jedynym
    udziałowcem. Spółka realizuje m.in. zadania z zakresu dystrybucji energii cieplnej do
    odbiorców końcowych tj. obiektów użyteczności publicznej, mieszkalnictwa
    wielorodzinnego oraz przedsiębiorstw.
    Infrastruktura ciepłownicza, wybudowana lub modernizowana w ramach Inwestycji, jest /
    będzie nieodpłatnie udostępniana Spółce przez Państwa do wykorzystania. W oparciu o
    ten majątek, który stanowi / będzie stanowić Państwa własność, Spółka świadczy / będzie
    świadczyć we własnym imieniu usługi dystrybucji energii cieplnej. Nie będą Państwo
    czerpać przychodów z wykorzystywania ww. infrastruktury.
    Państwa wątpliwości dotyczą opodatkowania czynności, w ramach których wykorzystują /
    będą Państwo wykorzystywać infrastrukturę ciepłowniczą będącą przedmiotem Inwestycji
    - czyli nieodpłatnego udostępnienia na rzecz Spółki.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów, należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady,
    dotyczącej zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy. Każde działanie
    podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w imieniu własnym, na własną
    odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a dotyczące mienia gminy,
    należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty
    samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako
    zadanie własne.
    Nie należy jednak utożsamiać realizacji zadań własnych gminy wyłącznie z działaniem w
    charakterze organu władzy publicznej, którego czynności wyłączone są z opodatkowania
    podatkiem VAT na mocy art. 15 ust. 6 ustawy. Realizacja zadań własnych gminy może
    odbywać się również w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2
    ustawy, a gmina występuje wówczas w charakterze podatnika VAT.
    Umowa użyczenia została zdefiniowana w art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Oznacza to, że oddanie do bezpłatnego
    używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Jak już wskazano, aby stwierdzić, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu w myśl art. 8 ust. 2 ustawy, należy ustalić jego cel. Jeżeli nieodpłatne
    świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy
    przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług,
    podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jest
    od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.
    Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za
    podlegające opodatkowaniu VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność
    gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają
    związku z prowadzoną działalnością.
    Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy
    rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami
    prowadzonej działalności.
    Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te
    usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej

    działalności podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego
    przedsiębiorstwa. Istotne są zatem działania podejmowane przez dany podmiot.
    Świadczenie to określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które
    zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. W przypadku
    świadczenia usługi istnieje odbiorca (nabywca usługi) oraz podmiot świadczący usługę.
    Jak już powyżej wskazano art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy ma zastosowanie tylko do tych spośród
    usług nieodpłatnych, które służą celom innym niż działalność gospodarcza podatnika. Jeśli
    usługi świadczone nieopłatnie związane są z prowadzoną działalnością podatnika nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Czynność nieodpłatnego udostępnienia Spółce infrastruktury ciepłowniczej nie podlega /
    nie będzie podlegało opodatkowaniu w myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, ponieważ usługa
    nieodpłatnego udostępnienia ww. składników majątkowych związana jest z prowadzoną
    przez Państwa działalnością, tj. udostępniają Państwo Infrastrukturę ciepłowniczą Spółce
    w celu realizacji Państwa zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    samorządzie gminnym obejmujących m.in. sprawy zaopatrzenia w energię cieplną.
    Czynność nieodpłatnego udostępnienia infrastruktury ciepłowniczej powstałej
    /modernizowanej w ramach Inwestycji mieści się w celu prowadzonej przez Państwa
    działalności.
    Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego
    analizowana czynność, tj. nieodpłatne udostępnienie przez Państwa na rzecz Spółki
    Infrastruktury ciepłowniczej powstałej lub zmodernizowanej w ramach Inwestycji, nie
    stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabytych towarów i usług
    ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie
    występuje. Jak wskazano powyżej - Infrastruktura wybudowana lub zmodernizowana w
    ramach Inwestycji jest/będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż będzie nieodpłatnie udostępniana na rzecz Spółki.
    W konsekwencji nie jest/nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego o której mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy - czyli związek z czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem, nie mają / nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia VAT naliczonego
    związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektów.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.