Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.604.2025.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-22
Teza: Obowiązki płatnika w związku z uczestnictwem pracowników
w motywacyjnym programie motywacyjnym.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
praca-stosunek pracy
programy-program motywacyjny
płatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    został uzupełniony pismem z 6 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X. (dalej: Wnioskodawca, X, Pracodawca) jest polskim rezydentem podatkowym oraz
    podmiotem będącym częścią Y (dalej: Grupa). Spółką stojącą na czele Grupy i
    jednocześnie jedynym wspólnikiem X jest Z z siedzibą w (...), Niemcy – spółka akcyjna
    prawa niemieckiego (dalej: Spółka niemiecka, Z). Z jest notowana na giełdach, m.in. na (...)
    Giełdzie Papierów Wartościowych oraz na (...).
    Wnioskodawca zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę. W celu podniesienia
    atrakcyjności warunków zatrudnienia pracowników oraz zwiększenia motywacji personelu
    Z do jak najlepszego wykonywania obowiązków pracowniczych wynikających z umów o
    pracę, przy wsparciu innych spółek z Grupy, w tym Wnioskodawcy, wdrożyła program
    motywacyjny A (dalej: A) skierowany do pracowników Grupy, w tym pracowników X (dalej:
    Pracownicy). Plan ma na celu długoterminowy rozwój Grupy, w tym X, poprzez
    wzmocnienie lojalności kluczowych pracowników oraz budowanie wartości Grupy i
    Wnioskodawcy w przyszłości.
    Zgodnie z Planem Pracownikom mogą zostać przyznane jednostki o ograniczonym zbyciu,
    tzw. RSU (dalej: „RSU”), jednostki oparte o wyniki, tzw. PSU (dalej: „PSU”), a także nagrody
    pieniężne (dalej: „Gotówka”); razem zwane nagrodami (dalej: „Nagroda”). Otrzymane przez
    Pracowników RSU lub PSU mogą być wymienione na akcje Z (dalej: Akcje). Każda
    jednostka RSU/PSU przyznana Pracownikowi stanowi warunkowe przyrzeczenie wydania
    Akcji w przyszłości, w dniu określonym przez Z (dalej: „Data Nabycia”). Pracownikom z
    tytułu otrzymania RSU/PSU nie przysługują uprawnienia akcjonariuszy, takie jak prawo do
    dywidendy czy prawo głosu, jednostki nie są zbywalne, ani w żaden sposób nie generują i
    nie mogą wygenerować przychodu po stronie Pracowników. Pełne prawo do Akcji
    Pracownicy programu nabywają dopiero po upływie przewidzianego w zasadach Planu
    okresu, tzw. vesting period (dalej: „Okres Wyczekiwania”), pod warunkiem pozostawania w
    stosunku zatrudnienia w X, oraz po spełnieniu określonych, dodatkowych warunków. W
    Dniu Nabycia, przy spełnieniu innych warunków przewidzianych w zasadach Planu,
    Pracownik otrzymuje nieodpłatnie liczbę Akcji odpowiadającą liczbie i wartości
    posiadanych RSU/PSU. Pracownik ma możliwość wyboru, czy zachować otrzymane Akcje,
    czy zamienić je na ekwiwalent pieniężny.
    Plan jest istotnym elementem systemu wynagrodzenia Pracowników X. Plan ma na celu
    długoterminowy rozwój Grupy, w tym X, poprzez wzmocnienie lojalności Pracowników
    oraz budowanie wartości Grupy i Wnioskodawcy w przyszłości. Do przyznania świadczenia
    w postaci Akcji uprawnieni są wyłącznie Pracownicy, a ponieważ bycie pracownikiem
    Spółki jest jednym z wymogów, aby otrzymać akcje, zdaniem Wnioskodawcy formalną
    podstawę do przyznania Akcji stanowi stosunek pracy istniejący pomiędzy Pracownikami a
    Wnioskodawcą (osoba niebędąca pracownikiem X nie ma możliwości uczestnictwa w
    Planie, a tym samym otrzymania świadczeń w ramach Planu). Dodatkowo, po rozwiązaniu
    stosunku pracy z Wnioskodawcą otrzymane jednostki RSU/PSU nie podlegają wymianie na
    Akcje, co również wskazuje na nierozerwalny związek pomiędzy istnieniem stosunku pracy
    z X a uprawnieniem do uczestnictwa w Planie.
    Od strony formalnej X przyjął podejście, zgodnie z którym różnego rodzaju benefity
    pracownicze, jakie mogą być udostępniane Pracownikom X (np. opieka medyczna,
    świadczenia z ZFŚS czy uczestnictwo w Planie), nie są wymieniane w umowach o pracę
    zawieranych z Pracownikami. Niemniej jednak, w ocenie Wnioskodawcy, brak wymienienia

    pełnej gamy świadczeń dostępnych dla pracowników w umowach o pracę (czy innych
    dokumentach odnoszących się do stosunku pracy) jest standardem rynkowym i nie
    oznacza, że dane świadczenie nie powinno być klasyfikowane jako przychód ze stosunku
    pracy dla celów podatkowych tylko z tego powodu, że nie jest uwzględnione w umowie o
    pracę. Takie podejście wynika z możliwych zmian w palecie dodatkowych świadczeń
    oferowanych Pracownikom, co w przypadku uwzględniania ich w umowach o pracę
    oznaczałoby konieczność aneksowania umów za każdym razem, kiedy Pracownikom
    byłoby udostępniane nowe świadczenie czy zakres istniejącego już świadczenia ulegałby
    zmianie. Niemniej jednak w ocenie Wnioskodawcy ogół świadczeń udostępnianych przez
    Wnioskodawcę jako pracodawcę swoim Pracownikom stanowi dla Pracowników przychód
    ze stosunku pracy, niezależnie czy danym świadczeniem jest dodatkowe, prywatne
    ubezpieczenie medyczne, czy są to nagrody otrzymywane przez Pracowników w ramach
    Planu.
    Plan został utworzony na mocy uchwały Zarządu Z (dalej: „Zarząd”), Spółka niemiecka nie
    posiada uchwały Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy ustanawiającej Plan lub chociażby
    przekazującej uprawnienia do utworzenia Planu Zarządowi. Ponadto Zarząd jest
    uprawniony do administrowania Planem, w tym do określania rodzajów Nagród
    przyznawanych Pracownikom i określania warunków przyznawania Nagród. Nagrody
    przyznawane się zgodnie z zasadami Planu, przy czym Wnioskodawca ma decydujący
    wpływ na decyzje dotyczące przyznania Nagród poszczególnym Pracownikom, tj. to X
    wskazuje Pracowników, którym powinna zostać przyznana Nagroda. Dodatkowo
    Pracodawca możne decydować o przyznaniu dodatkowych (ponad ilość wynikającą z
    zasad Planu) jednostek PSU/RSU – jest to forma dodatkowego wynagrodzenia za wyniki i
    wkład danego Pracownika, zatem jest to forma dodatkowej premii dla Pracowników
    realizujących swoje obowiązki pracownicze w sposób przekraczający oczekiwania
    Pracodawcy.
    Poza nominowaniem Pracowników do uczestnictwa w Planie i decydowaniu o
    dodatkowych nagrodach Wnioskodawca aktywnie uczestniczy w całym procesie
    związanym z funkcjonowaniem Planu. X m.in. wspiera komunikację kierowaną do
    Pracowników dotyczącą Planu, a także podejmuje działania takie jak: organizowanie
    cyklicznych szkoleń i warsztatów dla Pracowników, podczas których specjaliści z obszaru
    podatków tłumaczą szczegóły związane z prawidłowym rozliczeniem podatkowym
    przychodu osiągniętego za pośrednictwem Planu w Polsce, aktywne uczestniczenie w
    przygotowaniu materiałów do ww. szkoleń i warsztatów. Dodatkowo Pracodawca dla
    nowo zatrudnionych pracowników (w ramach procesu tzw. onboardingu) przygotowuje
    materiały informujące o zasadach organizacji pracy w X, a w ramach przygotowanych
    prezentacji informuje też o zapewnionych z tytułu zatrudnienia świadczeniach
    dodatkowych, w tym o Planie, w kontekście możliwości i warunków uczestnictwa przez
    Pracowników. Również inne dokumenty informujące o rozliczeniach w ramach Planu takie
    jak: listy informujące o przyznaniu Nagrody, podsumowania roczne oraz informacje o
    wypłaconych środkach są dystrybuowane w imieniu X. Informacje o wartości Nagród
    przyznanych w ramach Planu są również uwzględniane w dokumentach dostarczanych
    Pracownikom, zawierających podsumowanie rocznych wynagrodzeń Pracowników, w tym
    wynagrodzenia zasadniczego oraz świadczeń dodatkowych ((...)).
    Dodatkowo Wnioskodawca ponosi wszelkie koszty związane z uczestnictwem
    Pracowników w Planie. W ocenie Wnioskodawcy potencjalne roszczenia Pracowników
    związane z uczestnictwem w Planie powinny być realizowane na drodze sporu z zakresu
    prawa pracy, co również potwierdza klasyfikację nagród do źródła przychodów ze
    stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 Ustawy o PIT. Analizując kwestię źródła
    przychodów, do którego powinny być zaliczone nagrody udostępniane Pracownikom w
    ramach Planu, X dokonała analizy A pod kątem spełniania warunków wskazanych w art.
    24 ust. 11 i nast. Ustawy o PIT. Choć Plan spełnia niektóre przesłanki wskazane w ww.
    przepisach pozwalających na odsunięcie opodatkowania do momentu sprzedaży Akcji, to
    jednak jeden z warunków wskazujący na konieczność utworzenia Planu na podstawie

    uchwały Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy nie jest spełniony. Mając na uwadze, że
    warunki wskazane w art. 24 ust. 11 i nast. Ustawy o PIT nie są spełnione, należy uznać, że
    w przypadku nabycia przez Pracowników Akcji osiągają oni przychód podatkowy w
    momencie otrzymania Akcji, a nie dopiero w momencie sprzedaży Akcji. Do tej pory X
    traktowała przychód z tytułu nabycia Akcji jako przychód ze stosunku pracy powstający po
    stronie Pracowników, wartość rynkowa nabytych akcji była wykazywania na liście płac jako
    podstawa zaliczki PIT oraz ujmowana w informacji PIT-11 jako element przychodu ze
    stosunku pracy.
    Uzupełnienie wniosku
    Uczestnictwo pracowników w programie A Plan nie jest ujęte w formalnych dokumentach
    określających system wynagradzania pracowników w X. (dalej: X), takich jak regulamin
    pracy czy regulamin wynagradzania, podobnie jak inne świadczenia, które są
    udostępniane pracownikom X w ramach stosunku pracy. Wynagrodzenia oferowane
    pracownikom X, poza wynagrodzeniem zasadniczym, obejmują również szereg
    dodatkowych świadczeń, w tym między innymi możliwość uczestnictwa w programie A. Ze
    względu na dynamikę rynkową dotyczącą katalogu dostępnych świadczeń oraz oferowaną
    pracownikom elastyczność w zakresie wyboru poszczególnych świadczeń jako elementy
    wynagrodzenia pracowników nie są one ujęte w regulaminie pracy czy wynagradzania. Nie
    zmienia to jednak faktu, że wskazane świadczenia stanowią element wynagrodzenia ze
    stosunku pracy z X.
    Do uczestnictwa w programie kwalifikują się wszyscy pracownicy z poziomów kariery T1-
    T5. Wykluczeni z udziału w programie są pracownicy-studenci, pracownicy tymczasowi z
    umową na mniej niż 6 miesięcy, pracownicy wynagradzani stawką godzinową. X decyduje
    o tym, którzy z jego pracowników mogą skorzystać z uczestnictwa w Planie. Nagrody
    przyznawane są przez przełożonych pracownikom, którzy mają znaczący wpływ na
    organizację, w celu motywowania i wynagradzania ich. Przyznawanie nagród następuje
    podczas Rocznego Przeglądu Wynagrodzeń (ACR) na podstawie decyzji przełożonego, w
    oparciu o przyznany budżet oraz wpływ pracownika na organizację.
    Warunki i kryteria uczestnictwa w programie motywacyjnym A Plan są określane zarówno
    przez Z, jak i przez X. Zarząd Z jest uprawniony do administrowania Planem, w tym
    określania rodzajów nagród przyznawanych pracownikom oraz warunków ich
    przyznawania. Jednak X ma decydujący wpływ na decyzje dotyczące przyznania nagród
    konkretnym pracownikom – to X wskazuje, którym pracownikom powinna zostać
    przyznana nagroda. X może również decydować o przyznaniu dodatkowych jednostek PSU
    /RSU (ponad ilość wynikającą z zasad Planu) jako formę dodatkowego premiowania
    pracowników, którzy w sposób przewyższający oczekiwania wypełniają swoje obowiązki. X,
    poza nominowaniem pracowników i przyznawaniu dodatkowych nagród, aktywnie
    uczestniczy w całym procesie funkcjonowania Planu, m.in. poprzez organizowanie szkoleń
    i warsztatów, opracowywanie materiałów szkoleniowych, informowanie o dostępnych
    benefitach w procesie onboardingu.
    Pracowników X przystępujących do programu motywacyjnego A Plan nie łączy z Z
    stosunek prawny. Formalną podstawę do przyznania akcji stanowi stosunek pracy
    istniejący pomiędzy pracownikami a X (osoba niebędąca pracownikiem X nie ma
    możliwości uczestnictwa w Planie). Po rozwiązaniu stosunku pracy z X otrzymane
    jednostki RSU/PSU nie podlegają wymianie na akcje, co potwierdza nierozerwalny związek
    między istnieniem stosunku pracy z X a uprawnieniem do uczestnictwa w Planie. Nagrody
    przyznawane są na podstawie umowy potwierdzającej przyznanie nagrody („Award
    Agreement”), która zawiera warunki przyznania (w tym szczegóły dotyczące nabywania
    uprawnień). Wspomniana umowa dotycząca przyznania nagrody (Award Agreement) jest
    zawierana pomiędzy uczestnikami a X.
    Jednostki PSU i RSU przyznawane są w ramach programu motywacyjnego A Plan przez X
    jako dodatkowe świadczenie ze stosunku pracy (osoba niebędąca pracownikiem X nie ma
    możliwości otrzymania jednostek). X ma decydujący wpływ na decyzje dotyczące

    przyznania nagród poszczególnym pracownikom – to X wskazuje pracowników, którym
    powinna zostać przyznana nagroda. X może również decydować o przyznaniu
    dodatkowych jednostek PSU/RSU (ponad ilość wynikającą z zasad Planu) jako formę
    dodatkowego premiowania pracowników osiągających ponadprzeciętne wyniki.
    Podmiotem obowiązanym z tytułu RSU i PSU, czyli tym, który ma obowiązek wypełnić
    wynikające z nich „przyrzeczenia” (tj. wydać akcje lub zapewnić ekwiwalent pieniężny) jest
    X. Wnioskodawca uważa, że w razie ewentualnego sporu z pracownikiem to X powinna
    być stroną postepowania sądowego. Kluczowe dla zakwalifikowania do źródła przychodów
    jest przyznanie jednostek, a nie realizacja świadczenia, które może z nich wynikać.
    Posiłkując się analogią, Wnioskodawca przyznaje pracownikom abonament medyczny czy
    karnety na zajęcia sportowe – nie budzi wątpliwości klasyfikacja tych benefitów w poczet
    dochodów (świadczeń) ze stosunku pracy, mimo że ich realizacja odbywa się przez
    zewnętrzne placówki medyczne czy obiekty sportowe/ rekreacyjne.
    RSU (Restricted Stock Units) są to jednostki o ograniczonym zbyciu, które stanowią
    warunkowe przyrzeczenie wydania akcji w przyszłości. RSU są przyznawane z
    ograniczeniem zbywalności i stają się dostępne po upływie okresu wyczekiwania (vesting
    period), przy założeniu utrzymania aktywnego stosunku pracy z X.
    PSU (Performance Stock Units) są to jednostki oparte o wyniki, które również stanowią
    warunkowe przyrzeczenie wydania akcji w przyszłości, przy założeniu utrzymania
    aktywnego stosunku pracy z X. PSU są powiązane z osiągnięciem określonych wyników
    /rezultatów przez pracownika (oceny dokonuje pracodawca).
    Oba rodzaje jednostek podlegają podobnym zasadom co do możliwości wymiany na akcje
    Z po upływie okresu wyczekiwania i pod warunkiem pozostawania w stosunku
    zatrudnienia w X. Liczba przyznawanych jednostek RSU jest określana na podstawie ceny
    akcji w momencie przyznania nagrody.
    Wartość RSU i PSU nie jest stała, ale zmienia się w zależności od ceny akcji w różnych
    momentach – „Wartość RSU jest określana przez cenę akcji w momencie nabycia (vest)”.
    Oznacza to, że ostateczna wartość jednostek RSU/PSU w momencie zamiany na akcje
    może być różna od ich wartości w momencie przyznania. Wartość RSU/PSU jest zmienna i
    zależy przede wszystkim od aktualnej ceny rynkowej akcji Z. W przypadku PSU
    (Performance Stock Units) ich wartość może być dodatkowo uzależniona od wyników
    /rezultatów osiąganych przez pracownika lub firmę. RSU/PSU są wyceniane na moment
    przyznawania akcji (moment nabycia uprawnień, vest).
    Wnioskodawca niebędący instytucją finansową nie ma wystarczającej ekspertyzy do
    dokonania klasyfikacji, czy odpowiednio RSU i PSU są pochodnymi instrumentami
    finansowymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o obrocie instrumentami
    finansowymi. Dodatkowo, z perspektywy meritum wniosku (tj. ustalenia czy nagrody
    przyznane w ramach Planu stanowią dla pracowników Wnioskodawcy przychód ze
    stosunku pracy), ustalenie potencjalnej możliwości zaliczenia jednostek do określonego
    innymi przepisami katalogu instrumentów finansowych wydaje się niezasadne.
    Zdaniem Wnioskodawcy jednostki są uzyskiwane przez pracowników X w ramach
    stosunku pracy z X.
    Nieodpłatne otrzymanie Akcji odpowiadających liczbie i wartości posiadanych RSU/PSU
    zależy od:
    • pozostawania w stosunku zatrudnienia z X – podstawowym warunkiem jest
      pozostawanie w stosunku zatrudnienia w X. Po rozwiązaniu stosunku pracy otrzymane
      jednostki RSU/PSU nie podlegają wymianie na akcje;
    • upływu okresu wyczekiwania (vesting period) – pracownicy nabywają pełne prawo do
      akcji dopiero po upływie przewidzianego w zasadach Planu okresu wyczekiwania;

    • dla PSU (jednostek opartych o wyniki) – spełnienia określonych kryteriów wynikowych,
      choć dokładne kryteria nie zostały szczegółowo opisane w dostępnych dokumentach.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest podejście stosowane do tej pory przez Wnioskodawcę polegające na
    uznaniu przychodów z tytułu nabycia akcji do źródła „przychody ze stosunku pracy”, o
    których mowa w art. 12 Ustawy o PIT, i pełnienie roli płatnika w odniesieniu do zaliczek na
    PIT z tego tytułu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, praktyka zaliczania przychodu z tytułu nabycia akcji do źródła
    przychody ze stosunku pracy i pełnienie przez Wnioskodawcę w tego tytułu obowiązków
    płatnika jest podejściem prawidłowym.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17
    ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Zgodnie z art. 17 ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in.
    przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji).
    Z kolei art. 24 ust. 11 i nast. Ustawy o PIT wskazują, że jeżeli w wyniku realizacji programu
    motywacyjnego utworzonego przez spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje
    świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 ustawy o PIT
    lub spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy
    o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz inne
    należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 ustawy o PIT, podatnik faktycznie
    obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do niej dominującej,
    przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.
    Przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system
    wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez: spółkę
    akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z tytułów
    określonych w art. 12 lub art. 13 ustawy o PIT, albo spółkę akcyjną będącą jednostką
    dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do
    spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu
    wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12
    lub art. 13 ustawy o PIT, w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w
    ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z
    pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o
    których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
    finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego
    objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2. Przepisy ust. 11-11b mają
    zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub
    nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajdują się na terytorium
    państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru
    Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu
    podwójnego opodatkowania.

    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Plan spełnia większość przesłanek wskazanych w
    art. 24 ust. 11 i nast. Ustawy o PIT; jednak nie spełnia jednego warunku, a mianowicie Plan
    nie został utworzony na podstawie walnego zgromadzenia akcjonariuszy Spółki
    niemieckiej. Z uwagi na fakt, że z konstrukcji przepisów wynika jasno, że aby podatnik
    mógł skorzystać z odroczonego momentu opodatkowania koniecznie jest spełnienie
    łącznie wszystkich przesłanek wskazanych w ww. przepisach, tym samym należy ocenić, że
    A nie spełnia warunków wskazanych w art. 24 ust. 11 i nast. Ustawy o PIT.
    W związku z powyższym należy uznać, że Pracownicy z chwilą otrzymania akcji Spółki
    niemieckiej osiągają przychód podlegający opodatkowaniu, jako że brak spełnienia
    wszystkich ustawowych przesłanek uniemożliwia zastosowanie instytucji odroczenia
    momentu opodatkowania do czasu zbycia akcji. Biorąc pod uwagę, że otrzymanie przez
    Uczestników nieodpłatnych akcji stanowi dla nich przychód podlegający opodatkowaniu w
    momencie nabycia akcji, kwestią otwartą pozostaje ustalenie do jakiego źródła przychodu
    należy zakwalifikować przychód z tytułu otrzymanych akcji.
    Zgodnie z art. 12 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy,
    pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
    od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o PIT, zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami
    prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są
    obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy
    od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
    ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
    nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Zdaniem Wnioskodawcy już sama treść art. 12 Ustawy o PIT w sposób bezpośredni
    przesądza o tym, że świadczenia związane z uczestnictwem Pracowników w Planie należy
    zaklasyfikować do źródła przychody ze stosunku pracy. Przepis ten wskazuje na szeroki
    katalog świadczeń pieniężnych i niepieniężnych, które, o ile ich otrzymanie jest związane z
    istniejącym stosunkiem pracy, powinny stanowić przychody ze stosunku pracy. Skoro
    zatem warunkiem uczestnictwa w Planie i otrzymania nagród jest istnienie stosunku pracy
    pomiędzy Wnioskodawcą a Pracownikami, wartość nagród powinna stanowić dla
    Pracowników przychody ze stosunku pracy. Jakakolwiek inna interpretacja stanowiłaby
    naruszenie art. 12 Ustawy o PIT.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Plan mający na celu
    zwiększenie atrakcyjności zatrudnienia i lojalności pracowników poprzez przyznanie Akcji
    powinien być klasyfikowany jako przychód ze stosunku pracy, a tym samym na
    Wnioskodawcy powinny ciążyć obowiązki płatnika PIT w odniesieniu do nagród
    otrzymywanych przez Pracowników w ramach Planu. Poza samą treścią art. 12 Ustawy o
    PIT, za taką klasyfikacją przemawiają dodatkowo następujące argumenty:
    1. Otrzymanie akcji jest uzależnione od trwania stosunku pracy w X. Gdyby nie
      zatrudnienie w X Pracownicy nie mogli stać się uczestnikami Planu. Co więcej, w
      sytuacji rozwiązania stosunku pracy otrzymane uprzednio jednostki RSU/PSU nie
      podlegają wymianie na Akcje.

    2. Akcje przyznawane w ramach Planu są jedną z form wynagrodzenia za pracę
      (Wnioskodawca jako pracodawca może przyznać dodatkowe akcje Pracownikom,
      którzy wypełniają swoje obowiązki pracownicze w sposób przekraczający oczekiwania).
      Umowy o pracę nie muszą wskazywać wszelkich możliwych świadczeń dostępnych dla
      Pracowników, co nie ma wpływu na klasyfikację takich dodatkowych świadczeń jako
      przychodów ze stosunku pracy. Przyznawanie pracownikom wynagrodzenia w formie
      dodatkowych benefitów (w tym np. akcji w ramach różnego rodzaju pracowniczych
      programów motywacyjnych) jest standardem rynkowym. Tym samym otrzymane
      Akcje stanowią w swojej istocie taki sam element wynagrodzenia za pracę jak
      wynagrodzenie zasadnicze, premie, dodatki, benefity rzeczowe czy inne świadczenia
      niepieniężne.
    3. Mimo, że Pracownicy nie mają w swoich umowach o pracę postanowień o
      uczestnictwie w Planie, to jednak Wnioskodawca jako pracodawca ma wpływ na to,
      którzy Pracownicy zostaną zaproszeni do Planu – polska Spółka na podstawie
      wytycznych wybiera pracowników do objęcia Planem, którzy to następnie otrzymują
      zaproszenie do udziału w Planie. Inne świadczenia udostępniane pracownikom
      również nie są wymienione w umowach o pracę, co pozostaje bez wpływu na ich
      klasyfikację jako przychodów ze stosunku pracy.
    4. X ma możliwość uznaniowego wynagradzania Uczestników w ramach Planu, może
      przyznać dodatkowe jednostki RSU lub PSU, które następnie po upływie tzw. vestingu
      podlegają wymianie na Akcje – możliwość ta jest stosowana jako forma dodatkowego
      premiowania tych Pracowników, którzy w sposób przewyższający oczekiwania
      wypełniają swoje obowiązki pracownicze.
    5. X, poza nominowaniem Pracowników do uczestnictwa w Planie i przyznawaniu
      dodatkowych nagród, aktywnie uczestniczy w całym procesie związanym z
      funkcjonowaniem Planu m.in. poprzez organizowanie szkoleń i warsztatów dla
      pracowników, opracowywanie materiałów do szkoleń, informowanie o dostępnych
      benefitach w procesie onbordingu, czy uwzględnianie informacji o wysokości nagród w
      ramach Planu w różnego rodzaju dokumentach podsumowujących wynagrodzenia i
      świadczenia należne poszczególnym Pracownikom.
    6. W sytuacji zaistnienia sporu dotyczącego uczestnictwa w Planie któregoś z
      Pracowników, X stoi na stanowisku, że byłby to spór o charakterze prawno-
      pracowniczym, a X jako pracodawca powinien być stroną zobowiązaną do
      uczestnictwa w ewentualnym postępowaniu. Innymi słowy, w przypadku wystąpienia
      przez Pracownika z roszczeniami związanymi z Planem Pracodawca powinien być
      stroną pozwaną w ewentualnym postępowaniu sądowym.
    Podsumowując, Wnioskodawca wnosi o uznanie stanowiska, iż przychody Pracowników
    związane z uczestnictwem w Planie powinny być klasyfikowane jako przychody ze
    stosunku pracy, a wykonywanie obowiązków płatnika przez X w odniesieniu do tych
    przychodów Pracowników pozostaje w pełnej zgodności z obowiązującymi przepisami
    podatkowymi.

    Powyższe wnioski znajdują odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych, np.: 0115-
    KDIT1.4011.488.2024.1.AS; 0115-KDIT1.4011.446.2022.2.MT; 0113-KDIPT2-
    3.4011.651.2023.3.GG; 0113-KDIPT2-3.4011.743.2023.1.GG.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, dotyczą one
    indywidualnych spraw innych podmiotów – zostały wydane w ich konkretnej sprawie, w
    danym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Spółka ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.