Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.782.2025.1.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
wydatków z tytułu opłat za studia podyplomowe.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
studia-studia podyplomowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie
    zarządzania nieruchomościami wykonywanego na zlecenie (PKD). W ramach rozwoju

    zawodowego planuje rozpocząć w dniu (...) 2025 r. roczne studia podyplomowe „(...)”,
    które mają na celu zdobycie wiedzy i umiejętności z zakresu (...).
    Wnioskodawczyni zamierza wykorzystywać zdobytą wiedzę w bieżącej działalności
    gospodarczej, w szczególności do: optymalizacji procesów związanych z zarządzaniem
    nieruchomościami, automatyzacji obsługi klientów i przetwarzania danych dotyczących
    nieruchomości, zwiększeniu portfela nieruchomości, wprowadzania nowoczesnych
    narzędzi analitycznych w celu usprawnienia zarządzania portfelem nieruchomości.
    Opłaty za studia (czesne, ewentualne opłaty rekrutacyjne) będą dokumentowane
    fakturami wystawionymi na dane działalności gospodarczej (z NIP przedsiębiorcy).

## Pytanie

Czy opłaty za studia podyplomowe „(...)”, ponoszone przez Wnioskodawczynię prowadzącą
    jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie zarządzania nieruchomościami (PKD),
    mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tej działalności gospodarczej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, opłaty za studia podyplomowe „(...)” stanowią koszt uzyskania
    przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. Udział w studiach ma bezpośredni
    związek z prowadzoną działalnością, ponieważ zdobyta wiedza pozwoli na zastosowanie
    nowoczesnych technologii i rozwiązań (...) w zarządzaniu nieruchomościami, w tym
    automatyzacji procesów, optymalizacji kosztów i usprawnieniu komunikacji z klientami.
    Celem poniesienia wydatku jest zwiększenie efektywności i konkurencyjności działalności
    gospodarczej, a nie zdobycie nowego, niezwiązanego zawodu. W związku z tym wydatek
    ten spełnia warunki uznania za koszt uzyskania przychodu, ponieważ jest ponoszony w
    celu osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Zatem przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie
    albo zachowanie źródła przychodów tak, aby to źródło przynosiło przychody także w
    przyszłości. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w
    bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku
    pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu
    uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów),
    nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
    Dlatego też kosztem uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, których poniesienie
    pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodów z danego źródła
    bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów i nie są wymienione w
    art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania
    przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:

    · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania
      przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi
    istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły
    potrącania wydatków w określonym czasie.
    Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie
    wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszt uzyskania
    przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od
    osiągniętego przychodu.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła
    przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów,
    w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju
    kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła
    przychodu w przyszłości.
    Należy przy tym podkreślić, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku
    przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodem uzyskanym z
    działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu – każdorazowo
    spoczywa na podatniku.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego,
    przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu
    przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.
    Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, iż świadomie
    poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a
    jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
    Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w
    przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie

    adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków
    poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod
    uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość
    przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.
    Należy ponadto dodać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty
    uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie
    są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z
    mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie
    wydatku, który nie został wyłączony w art. 23 omawianej ustawy podatkowej, nie oznacza,
    że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że:
    · prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie zarządzania
      nieruchomościami wykonywanego na zlecenie;
    · (...) 2025 r. planuje rozpocząć roczne studia podyplomowe „(...)”, które mają na celu
      zdobycie wiedzy i umiejętności z zakresu (...);
    · opłaty za studia (czesne, ewentualne opłaty rekrutacyjne) będą dokumentowane
      fakturami wystawionymi na dane działalności gospodarczej (z NIP przedsiębiorcy).
    Wymienione wydatki nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt
    uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych
    wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Jak już wskazano, dla uzyskania takiego
    statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym
    wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo
    zabezpieczenie źródła przychodów.
    Co do zasady tego typu wydatki mają na celu zdobycie wiedzy oraz umiejętności, nie zaś
    osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Wydatki te mają – co do zasady – charakter wydatków osobistych, związanych z
    podnoszeniem ogólnego poziomu wiedzy i w konsekwencji nie można ich uznawać za
    związane z działalnością gospodarczą.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika jednak, że koszty wskazanych
    opłat za studia (czesne, ewentualne opłaty rekrutacyjne) są związane ze źródłem
    przychodu jakim jest Pani działalność gospodarcza. Skoro dla wykonywanego przez Panią
    zawodu zamierza wykorzystywać zdobytą wiedzę w bieżącej działalności gospodarczej, w
    szczególności do: optymalizacji procesów związanych z zarządzaniem nieruchomościami,
    automatyzacji obsługi klientów i przetwarzania danych dotyczących nieruchomości,
    zwiększeniu portfela nieruchomości, wprowadzania nowoczesnych narzędzi analitycznych
    w celu usprawnienia zarządzania portfelem nieruchomości, to nie poniesienie tych
    kosztów wpłynęłoby na zmniejszenie źródła przychodów w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą w zakresie zarządzania nieruchomościami. Można więc uznać,
    że wydatki te poniosła Pani w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,
    zatem spełniają one przesłanki, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    We współczesnym, szybko i intensywnie zmieniającym się świecie cyfrowym, kształtuje się
    rozwój zawodowy w różnych branżach. (...) zmienia również sposób zarządzania
    nieruchomościami, przynosząc liczne korzyści, takie jak (...). Prowadzona działalność
    gospodarcza zajmująca się zarządzaniem nieruchomościami, która wykorzystuje (...), może
    oczekiwać znacznych usprawnień operacyjnych i przewagi konkurencyjnej na rynku a w
    konsekwencji generowania większego zysku.

    Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że może Pani do kosztów uzyskania
    przychodów prowadzonej działalności gospodarczej zaliczyć wydatki z tytułu opłat za
    studia podyplomowe. Przedmiotowe wydatki spełniają bowiem przesłanki, o których
    mowa art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.