Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.805.2024.2.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Ustalenie kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę; budynek-budynek mieszkalny; cena-cena nabycia; koszt-koszty uzyskania przychodów; małżonek; nieruchomości-podział nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; współwłasność; zbycie-odpłatne zbycie; zniesienie-nieodpłatne zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty z tytułu zbycia nieruchomości.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Opodatkowanie małżonków i osób samotnie wychowujących dzieci.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ustalenia kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go
    Pan – w odpowiedzi na wezwanie organu – pismem z 24 stycznia 2025 r. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca i jego żona wraz z osobą trzecią (kolega) nabyli w 2020 roku działkę
    budowlaną o powierzchni 1256 m², stając się jej współwłaścicielami w udziałach po 50%
    (Wnioskodawca z żoną – 50%, kolega – 50%). Cena zakupu nieruchomości wyniosła 90.000
    zł, z czego Wnioskodawca i jego żona pokryli 45.000 zł, co odpowiada ich udziałowi w
    nieruchomości.
    Po nabyciu działki Wnioskodawca z żoną i współwłaściciel (kolega) przystąpili do realizacji
    inwestycji budowlanej – budowy dwóch domów mieszkalnych jednorodzinnych. W trakcie
    budowy, w celu uporządkowania kwestii własnościowych, współwłaściciele postanowili
    podzielić nieruchomość na dwie niemal równe powierzchniowo działki geodezyjne. Na
    mocy decyzji podziałowej z dnia (...).2021 r. działka została podzielona na dwie mniejsze
                    2  2działki o powierzchniach 620 m i 626 m.
    Następnie, (...).2021 r. współwłaściciele dokonali notarialnego, nieodpłatnego zniesienia
    współwłasności, w wyniku którego jedna z nowo wydzielonych działek stała się wyłączną
                                    2własnością Wnioskodawcy i jego żony (o powierzchni 620 m), a druga (o powierzchni 626
    2m) – współwłaściciela. Zniesienie współwłasności odbyło się bez jakichkolwiek dopłat lub
    dodatkowych rozliczeń.
    Podział geodezyjny i notarialny przeprowadzono w taki sposób, aby wartość nowo
    wydzielonych działek odpowiadała proporcji udziałów w nieruchomości przed podziałem
    (tj. 50% Wnioskodawcy i żony oraz 50% współwłaściciela). W rezultacie Wnioskodawca i

    jego małżonka stali się wyłącznymi właścicielami działki, na której znajdował się budowany
    przez nich budynek.
    (...).2021 r. Wnioskodawca z żoną sprzedali nowo wydzieloną działkę wraz z budowanym
    na niej budynkiem mieszkalnym. Z uzyskanego przychodu zamierzają oni rozliczyć
    podatek dochodowy, uwzględniając jako koszt uzyskania przychodu m.in. wydatki
    poniesione na zakup udziału w działce w wysokości 45.000 zł (plus koszty notarialne).
    Jednakże organ podatkowy w trakcie wstępnego postępowania zakwestionował prawo do
    uznania pełnej kwoty 45.000 zł (oraz kosztów notarialnych) jako kosztu uzyskania
    przychodu wskazując, że z uwagi na nieodpłatne zniesienie współwłasności
    Wnioskodawca i jego żona mogą zaliczyć jedynie połowę tej kwoty, tj. 22.500 zł.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca złożył korektę PIT-39 na koniec roku 2024. Obecnie nie ma on żadnej
    informacji, że jest prowadzone jakieś postępowanie. Wnioskodawca otrzymał jedynie
    telefon od pracownika Urzędu Skarbowego w X, który poinformował go, że korekta PIT-39
    jest weryfikowana.
    Jako „wstępne postępowanie” Wnioskodawca określa jakieś czynności, które trwają w US
    w X, nie wie czy jest to faktycznie właściwe nazewnictwo. Wnioskodawca wysłał po prostu
    korektę PIT-39, załączył kopię dokumentów finansowych, a pracownik US zadzwonił do
    niego z informacją, żeby mu dostarczyć dokumenty.
    Nabycie działki nastąpiło do wspólności majątkowej małżeńskiej, ale rozlicza się Pan z
    żoną w US osobno. Sprzedaż działki wraz z budynkiem nie nastąpiła w wyniku
    prowadzenia działalności gospodarczej – mieli Państwo plan zamieszkać w innym miejscu i
    budynek „realizowali” prywatnie.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca może zaliczyć w pełnej wysokości kwotę stanowiącą wydatek na
    nabycie udziału w działce budowlanej do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży
    nieruchomości (działki wraz z budynkiem mieszkalnym), pomimo późniejszego podziału
    działki i nieodpłatnego zniesienia współwłasności?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze sprzedażą nieruchomości (działki wraz z
    budynkiem mieszkalnym) Wnioskodawca i jego żona mają prawo zaliczyć pełną kwotę
    45.000 zł (wraz z kosztami notarialnymi), poniesioną na nabycie udziału w działce
    budowlanej, do kosztów uzyskania przychodu z tytułu tej sprzedaży, zgodnie z art. 22 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT).
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione
    w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia jego źródła.
    Wnioskodawca wraz z żoną ponieśli wydatek w wysokości 45.000 zł na zakup 50%
    udziałów w działce budowlanej. Wydatek ten pozostaje bezpośrednio związany z
    przychodem uzyskanym ze sprzedaży budowanego na tej działce domu wraz z działką.
    Zniesienie współwłasności, w wyniku którego Wnioskodawca i jego żona stali się
    wyłącznymi właścicielami jednej z nowo wydzielonych działek, nie może być traktowane
    jako nieodpłatne zbycie nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. W wyniku
    zniesienia współwłasności Wnioskodawcy nie dokonali żadnej czynności, która
    skutkowałaby zbyciem lub przekazaniem jakiejkolwiek części ich majątku. Podział
    nieruchomości odbył się w taki sposób, że każda ze stron otrzymała część majątku
                                          2odpowiadającą wartości wcześniej posiadanych udziałów (różnica 6m jest tutaj
    pomijalna). Wnioskodawca i jego żona uzyskali działkę o wartości i powierzchni
    odpowiadającej ich pierwotnemu udziałowi (50%).
    Nieodpłatne zbycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o
    PIT, dotyczy sytuacji, w której podatnik dokonuje faktycznego przekazania majątku na

    rzecz osoby trzeciej bez uzyskania świadczenia wzajemnego. W przypadku Wnioskodawcy
    i jego żony taka sytuacja nie miała miejsca, ponieważ zniesienie współwłasności miało
    charakter równoważny i każda ze stron zachowała majątek o tej samej wartości, co przed
    zniesieniem współwłasności.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się, że nieodpłatne zniesienie
    współwłasności, o ile następuje bez dopłat i w sposób równoważny, jest czynnością
    neutralną podatkowo. Oznacza to, że nie wpływa ono na wartość nabycia ani na
    możliwość zaliczenia pełnych kosztów nabycia pierwotnego udziału w nieruchomości do
    kosztów uzyskania przychodu.
    Wydatki poniesione na zakup udziału w nieruchomości należy traktować w całości jako
    koszt uzyskania przychodu, ponieważ:
    – zostały faktycznie poniesione,
    – nie zostały w żaden sposób pomniejszone, ani utracone w wyniku późniejszych działań
      (tj. zniesienia współwłasności),
    – pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskanym przychodem ze sprzedaży
      działki wraz z budynkiem mieszkalnym.
    W świetle powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu i jego żonie
    prawo do uwzględnienia pełnej kwoty 45.000 zł jako kosztu uzyskania przychodu.
    Zniesienie współwłasności, które odbyło się bez dopłat i w sposób neutralny podatkowo,
    nie może być uznane za nieodpłatne zbycie nieruchomości, które skutkowałoby
    ograniczeniem wysokości kosztów uzyskania przychodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 195 ustawy – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).

    Zgodnie z art. 196 powołanej ustawy:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Istota współwłasności polega na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego
    prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc
    istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich
    nabywaniu i zbywaniu, a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w
    częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Będąca
    przedmiotem współwłasności rzecz jest niepodzielna i każdemu ze współwłaścicieli
    przysługuje prawo do całej rzeczy w trakcie trwania współwłasności, a nie jedynie do jej
    części określonej wielkością jego udziału.
    Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks
    cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot
    współwłasności.
    Jak wynika z art. 211 i 212 ww. Kodeksu, zniesienie współwłasności może nastąpić przez
    podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy
    jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny
    polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości
    udziałów współwłaścicieli.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy
    w wyniku zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast mając na
    uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest
    przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku zniesienia
    współwłasności, jeżeli:
    a) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
    b) wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści
      się w wartości udziału, jaki przysługiwał tej osobie.
    Z okoliczności sprawy wynika, że w 2021 roku wraz z żoną sprzedał Pan działkę z
    rozpoczętą budową, która została wydzielona z nieruchomości nabytej przez Państwa na
    współwłasność z osobą trzecią w 2020 roku. Stali się Państwo wyłącznymi właścicielami tej
    działki w wyniku podziału nieruchomości wspólnej i nieodpłatnego zniesienia
    współwłasności. Podział geodezyjny i notarialny przeprowadzono w taki sposób, aby
    wartość nowo wydzielonych działek odpowiadała proporcji udziałów w nieruchomości
    przed podziałem (tj. 50% Pana i żony oraz 50% współwłaściciela).
    Wobec tego, że sprzedaż działki miała miejsce przed upływem 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości na wspówłasność oraz – jak
    Pan wskazał – nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej, stanowi dla Pana
    przychód w rozumieniu ww. przepisu, podlegający opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.

    W świetle art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Pana wątpliwość sprowadza się do tego, czy kwotę stanowiącą wydatek na nabycie
    nieruchomości na współwłasność może Pan zaliczyć w pełnej wysokości do kosztów
    uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży działki wraz z budowanym na niej budynkiem
    mieszkalnym.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Przepis ten formułuje katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza
    zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innych wydatków niż wymienione.
    Koszt nabycia co do zasady określa umowa notarialna nabycia, na podstawie której
    podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia, o którym mowa w art. 22
    ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest bez wątpienia cena, jaką
    zapłacił Pan wraz z żoną za nabycie udziału we współwłasności działki budowlanej. Kwota
    ta jest więc kosztem uzyskania przychodu z dokonanej w 2021 roku sprzedaży
    nieruchomości (działki z rozpoczętą budową).
    Jak Pan wskazał, nabycie działki na współwłasność z osobą trzecią nastąpiło do wspólności
    majątkowej małżeńskiej Pana i żony.
    W świetle zatem art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
      dochodów.
    Każdy z małżonków jest zatem samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, dla
    którego odrębnie określa się przychód, koszty uzyskania przychodów, dochód oraz
    podatek dochodowy.
    Zasada ta ma zastosowanie także w odniesieniu do dochodów uzyskanych przez
    małżonków z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, wchodzących w skład ich majątku wspólnego,
    co do których każdy z małżonków jest współwłaścicielem na zasadach współwłasności
    łącznej (bezudziałowej).
    Takie uregulowanie opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oznacza, że obowiązek podatkowy z tego
    tytułu obciąża każdego z małżonków z osobna niezależnie od tego, że dochody te
    stanowią składnik majątku wspólnego małżonków. Tym samym, w przypadku odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego wchodzącego w skład majątku wspólnego
    małżonków i stanowiącego przedmiot współwłasności łącznej, przychód opodatkowuje się
    osobno u każdego z małżonków, przyjmując –w braku dowodu przeciwnego – że ich
    udziały w dochodzie są równe (po 50%).

    Prawo do pomniejszenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości o koszty jej nabycia mają
    zatem oboje małżonkowie w proporcji, w jakiej przysługuje im prawo do udziału w zysku z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
    W konsekwencji, w związku ze sprzedażą działki z rozpoczętą budową, nabytej do majątku
    wspólnego Pana i żony, jako koszt uzyskania przychodu z tego tytułu może Pan
    uwzględnić połowę wysokości wydatków, jakie poniósł Pan wraz z żoną na nabycie w 2020
    roku nieruchomości na współwłasność z osobą trzecią.
    Podsumowując, prawidłowy jest Pana pogląd odnośnie możliwości zaliczenia w opisanej
    sytuacji pełnej wysokości wydatków poniesionych na nabycie nieruchomości na
    współwłasność do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży działki wraz z
    budowanym na niej budynkiem mieszkalnym. Wobec jednak tego, że małżonkowie
    podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów, w swoim
    rozliczeniu z tytułu sprzedaży nieruchomości (PIT-39) ma Pan prawo do wykazania połowy
    kosztów jej nabycia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ta interpretacja dotyczy tylko Pana sytuacji prawnopodatkowej – jej wydanie nie ma
    skutków prawnych dla Pana żony.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.