Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-329/14-2/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-06-26
Teza: Czy Spółka, zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o VAT, jest uprawniona do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu w przypadku pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez Spółkę przed dniem 1 kwietnia 2014 r., przy których nabyciu, imporcie lub wytworzeniu kwotę podatku naliczonego stanowiło 50% lub 60% kwoty podatku: 1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika, 2) należnego z tytułu: a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT podatnikiem jest ich usługobiorca, b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT podatnikiem jest ich nabywca, c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, 3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a ustawy o VAT, 4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b ustawy o VAT, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy o VAT - nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł (zwanych dalej pojazdami samochodowymi lub pojazdem samochodowym) w przypadku sprzedaży tych pojazdów samochodowych po dniu 31 marca 2014 r. w okresie: a) 12 miesięcy licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł, b) 60 miesięcy licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; korekta-korekta podatku; nabycie; odliczenia-odliczenie częściowe; pojazdy-pojazd samochodowy; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2014 r. (data wpływu 11 kwietnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdów samochodowych przez Spółkę przed dniem 1 kwietnia 2014 r., przy których nabyciu, imporcie lub wytworzeniu kwotę podatku naliczonego stanowiło 50% lub 60% kwoty podatku, w przypadku sprzedaży tych pojazdów samochodowych po dniu 31 marca 2014 r. w okresie:

1.  12 miesięcy licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł,
2.  60 miesięcy licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł. – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 11 kwietnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdów samochodowych przez Spółkę przed dniem 1 kwietnia 2014 r., przy których nabyciu, imporcie lub wytworzeniu kwotę podatku naliczonego stanowiło 50% lub 60% kwoty podatku, w przypadku sprzedaży tych pojazdów samochodowych po dniu 31 marca 2014 r. w okresie:

1.  12 miesięcy licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł,
2.  60 miesięcy licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. (dalej: Spółka) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka posiada pojazdy samochodowe przy nabyciu których kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota w wysokości 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000,00 zł. Te pojazdy samochodowe zostały nabyte przez Spółkę przed dniem 1 kwietnia 2014 r. Spółka po zamierzonym okresie eksploatacji tych pojazdów, nie wcześniej jednak niż w dniu 1 kwietnia 2014 r. planuje dokonać sprzedaży tych samochodów.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 19 marca 2014 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2014 r., poz. 369), od dnia 1 kwietnia 2014 r. sprzedaż ww. pojazdów samochodowych nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie par. 3 ust. 1 pkt 20 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 r. poz. 1722) ze względu na uchylenie w § 3 ust. 1 punktu 20 tego rozporządzenia z dniem 1 kwietnia 2014 r. Tym samym sprzedaż tych pojazdów samochodowych będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Spółka, zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o VAT, jest uprawniona do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu w przypadku pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez Spółkę przed dniem 1 kwietnia 2014 r., przy których nabyciu, imporcie lub wytworzeniu kwotę podatku naliczonego stanowiło 50% lub 60% kwoty podatku:

1.  wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika,
2.  należnego z tytułu:
    1.  świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT podatnikiem jest ich usługobiorca,
    2.  dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT podatnikiem jest ich nabywca,
    3.  wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
3.  należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a ustawy o VAT,
4.  wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b ustawy o VAT, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy o VAT

\- nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł (zwanych dalej pojazdami samochodowymi lub pojazdem samochodowym) w przypadku sprzedaży tych pojazdów samochodowych po dniu 31 marca 2014 r. w okresie:

1.  12 miesięcy licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł,
2.  60 miesięcy licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł?

Zdaniem Wnioskodawcy, kwestię możliwości dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonego przez Spółkę z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdów samochodowych reguluje art. 11 ust. 2 ustawy o zmianie ustawy o VAT. Zgodnie z brzmieniem tego artykułu w przypadku sprzedaży ww. pojazdów samochodowych po dniu 31 marca 2014 r., art. 90b ust. 1 pkt 2 oraz ust. 6 ustawy o VAT stosuje się odpowiednio. W przypadku sprzedaży tych pojazdów samochodowych po dniu 31 marca 2014 r., ich dostawa podlega opodatkowaniu. Zgodnie z art. 90b ust. 2 ustawy o VAT w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w art. 90b ust. 1 ustawy o VAT, nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty. Skutkuje to zatem prawem do korekty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych pojazdów samochodowych. Z kolei, zgodnie z art. 90b ust. 4 korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.

Oznacza to, że w przypadku sprzedaży pojazdów samochodowych w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazdy samochodowe, o ile ich wartość początkowa przekracza 15.000 zł. Spółka jest uprawniona do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdów samochodowych o kwotę stanowiącą różnicę kwoty podatku od towarów i usług występującą przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdów samochodowych i kwoty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych pojazdów samochodowych z uwzględnieniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT zastosowanej przy odliczeniu, w związku z wykorzystaniem pojazdu samochodowego w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podaktu bez prawa do odliczeń, przy czym okres tej korekty wynosi 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania te pojazdy samochodowe.

Z kolei w przypadku sprzedaży pojazdów samochodowych, o ile ich wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł., Spółka jest uprawniona do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdów samochodowych o kwotę stanowiącą różnicę kwoty podatku od towarów i usług występującą przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdów samochodowych i kwoty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych pojazdów samochodowych z uwzględnieniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT zastosowanej przy odliczeniu, w związku z wykorzystaniem pojazdu samochodowego w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, przy czym okres tej korekty wynosi 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania te pojazdy samochodowe.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w uzasadnieniu do projektu Rozporządzenia Ministra Finansów zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, uchylające w Rozporządzeniu z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, w par. 3 ust. 1 pkt 20, podpisanym przez Zastępcę Dyrektora Departamentu Podatku od Towarów i Usług Panią Beatę Rogowską - Rajda oraz Zastępcę Dyrektora Departamentu Prawnego - Radcę Prawnego Pana Grzegorza Dostatniego. Na stronie 2 uzasadnienia do projektu czytamy, że w przypadku pojazdów samochodowych korekcie przy sprzedaży po dniu 31 marca 2014 r. podlega podatek nieodliczony przy nabyciu, w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.

Analogiczną opinię odnajdziemy również na stronie 30 broszury informacyjnej „Nowe zasady odliczania podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi” zamieszczonej na stronie internetowej ministerstwa finansów pod adresem: http://www.finanse.mf.gov.p1/documents/766655/1402295/broszura-+samochody-+2014.pdf

Tym samym np. w przypadku nabycia pojazdu samochodowego, przy nabyciu którego wystąpił podatek od towarów i usług wykazany na fakturze w wysokości 15.000,00 zł. zaś kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota 60% tej kwoty nie więcej jednak jak 6.000,00 zł. tj. kwota 6.000,00 zł (przy założeniu, że pojazd samochodowy był wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych), korekcie przy sprzedaży będzie podlegała część niepodlegająca odliczeniu tj. kwota 9.000,00 zł. W przypadku sprzedaży pojazdu samochodowego o wartości początkowej powyżej 15.000,00 zł w okresie 60 miesięcy licząc od miesiąca, w którym nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy, Spółka będzie zatem uprawniona do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w deklaracji podatkowej za okres, w którym nastąpiła dostawa tego pojazdu samochodowego w wysokości kwoty będącej iloczynem ilorazu kwoty 9.000,00 zł i liczby 60 oraz liczby miesięcy jaka pozostaje do końca okresu korekty tj. do upływu 60 miesiąca licząc od miesiąca w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy, z tym zastrzeżeniem, że pierwszym miesiącem który należy uznać jako objęty okresem korekty jest miesiąc, w którym dokonano sprzedaży (dostawy) pojazdu samochodowego.

O ile sprzedaż (dostawa) tego pojazdu samochodowego nastąpiłaby w 13 miesiącu, licząc od miesiąca w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy, kwota zwiększająca wartość podatku naliczonego podlegająca uwzględnieniu w deklaracji podatkowej za okres, w którym nastąpiła ta sprzedaż (dostawa) tego pojazdu samochodowego, wyniosłaby 7.200,00 zł.

Z kolei w przypadku nabycia pojazdu samochodowego, przy nabyciu ktorego wystąpił podatek towarów i usług wykazany na fakturze w wysokości 15.000,00 zł, zaś kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota 60% tej kwoty nie więcej jednak jak 6.000,00 zł. przy czym ten pojazd samochodowy był wykorzystywany do czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, ale nie było możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot tego podatku dla tych czynności i przy pomniejszeniu podatku należnego o podatek naliczony była dodatkowowo uwzględniona proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT w wysokości np. 90%, co ostatecznie skutkowało, że kwota podaktu naliczonego wynosiła 5.400,00 zł., korekcie przy sprzedaży będzie podlegała część niepodlegająca odliczeniu tj. kwota 9.600,00 zł.

W przypadku sprzedaży pojazdu samochodowego o wartości początkowej powyżej 15,000,00 zł. w okresie 60 miesięcy licząc od miesiąca, w którym nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy, Spółka będzie zatem uprawniona do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w deklaracji podatkowej za okres, w którym nastąpiła dostawa tego pojazdu samochodowego w wysokości kwoty będącej iloczynem ilorazu kwoty 9.600,00 zł. i liczby 60 oraz liczby miesięcy jaka pozostaje do końca okresu korekty tj. do upływu 60 miesiąca licząc od miesiąca w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy, z tym zastrzeżeniem, że pierwszym miesiącem który należy uznać jako objęty okresem korekty jest miesiąc, w którym dokonano sprzedaży (dostawy) pojazdu samochodowego.

O ile sprzedaż (dostawa) tego pojazdu samochodowego nastąpiłaby w 13 miesiącu, licząc od miesiąca w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy, kwota zwiększająca wartość podatku naliczonego podlegająca uwzględnieniu w deklaracji podatkowej za okres, w którym nastąpiła ta sprzedaż (dostawa) tego pojazdu samochodowego, wyniosłaby 7.680.00 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 90b ustawy, stanowi, że:

1.  W przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy:
    1.  o którym mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik jest obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu;
    2.  w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust. 1, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu.
2.  W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 1, nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty.
3.  Przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się odpowiednio również w przypadku, o którym mowa w art. 86a ust. 13.
4.  Na potrzeby korekty, o której mowa w ust. 1, uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania. Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.
5.  W przypadku gdy podatnik wykorzystuje pojazd samochodowy w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, kwota korekty, o której mowa w ust. 1, powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90, zastosowaną przy odliczeniu.
6.  W przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł korekty, o której mowa w ust. 1, dokonuje się, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpiła w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy. Przepisy ust. 2-5 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014r. poz. 312), zwanej ustawą zmieniającą, przepisy art. 90b ustawy zmienianej, stosuje się do pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od dnia wejścia w życie tej ustawy, z zastrzeżeniem ust. 2.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 tej ustawy, przepisy art. 90b ust. 1 pkt 2 oraz ust. 6 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się również odpowiednio do sprzedaży pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 7.

Art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej stanowi, że w przypadku użycia przez podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, przy których nabyciu, imporcie lub wytworzeniu kwotę podatku naliczonego stanowiło 50% lub 60% kwoty podatku:

1.  wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika,
2.  należnego z tytułu:
    1.  świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 podatnikiem jest ich usługobiorca,
    2.  dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy zmienianej w art. 1 podatnikiem jest ich nabywca,
    3.  wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
3.  należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a ustawy zmienianej w art. 1,
4.  wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b ustawy zmienianej w art. 1, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 tej ustawy

\- nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł, nie stosuje się przepisu art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1.

Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 19 marca 2014 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2014 r., poz. 369), od dnia 1 kwietnia 2014 r. dostawa samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku, nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie par. 3 ust. 1 pkt 20 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 r. poz. 1722, z późn. zm.) ze względu na uchylenie w § 3 ust. 1 punktu 20 tego rozporządzenia z dniem 1 kwietnia 2014 r.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka posiada pojazdy samochodowe przy nabyciu których kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota w wysokości 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000,00 zł. Te pojazdy samochodowe zostały nabyte przez Spółkę przed dniem 1 kwietnia 2014 r. Spółka po zamierzonym okresie eksploatacji tych pojazdów, nie wcześniej jednak niż w dniu 1 kwietnia 2014 r. planuje dokonać sprzedaży tych samochodów.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy w przypadku sprzedaży opisanych pojazdów samochodowych nabytych przed 1 kwietnia i sprzedanych po dniu 31 marca 2014 r. w okresie:

1.  12 miesięcy licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł,
2.  60 miesięcy licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł,

\- jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych pojazdów samochodowych.

Odnosząc się do opisanej sytuacji należy zauważyć, że ponieważ z dniem 1 kwietnia 2014 r. został uchylony w § 3 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, to sprzedaż pojazdów samochodowych, o których mowa we wniosku, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej.

Ponieważ przy zakupie tych pojazdów samochodowych Wnioskodawca odliczył podatek w wysokości 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca – nie więcej jednak niż 6.000,00 zł., to obecnie przy sprzedaży tych pojazdów samochodowych, korekcie przy sprzedaży po 31 marca 2014 r. podlega podatek nieodliczony przy nabyciu, w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.

Jak to wynika z wcześniej cytowanego art. 11 ust. 2 ustawy zmieniającej, na zasadzie wyjątku system korekt w zakresie zwiększenia podatku naliczonego do odliczenia zostały objęte przypadki dokonania od dnia 1 kwietnia 2014 r. sprzedaży pojazdów samochodowych zakupionych przed tym dniem, objętych dotychczasowym ograniczonym prawem do odliczenia podatku (ograniczenie do 50% lub 60% kwoty podatku naliczonego nie więcej jednak odpowiednio 5.000,00 zł lub 6.000,00 zł.).

Z takimi właśnie sytuacjami mamy do czynienia w opisie zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do planowanej sprzedaży opisanych pojazdów samochodowych po dniu 31 marca 2014 r. w okresie:

12 miesięcy licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł, należy stwierdzić, że w tym przypadku Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych pojazdów samochodowych, a podstawą do dokonania korekty w opisanej sytuacji będzie art. 11 ust. 2 ustawy zmieniającej w związku z art. 90b ust. 1 pkt 2 oraz ust. 6 ustawy.

Natomiast w przypadku sprzedaży opisanych pojazdów samochodowych po dniu 31 marca 2014 r. w okresie 60 miesięcy licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, należy stwierdzić, że w tym przypadku Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych pojazdów samochodowych, a podstawą do dokonania korekty w opisanej sytuacji będzie art. 11 ust. 2 ustawy zmieniającej w powiązaniu z art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy.

Korekty dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty, zgodnie z art. 90b ust. 4 ustawy.

Zgodzić należy się z Wnioskodawcą, że jeżeli odliczenie podatku nastąpiło z uwzględnieniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, to korekta kwoty odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdów samochodowych, również odbędzie się z uwzględnieniem tej proporcji.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w opisanym zakresie jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.