Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.43.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: Ustalenie proporcji przy wypłacie środków małżonkom po rozwodzie z Fundacji Rodzinnej.
Słowa kluczowe: fundacje-fundacja rodzinna; małżonkowie; rozwód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 157; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 49

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Wnioskodawcą w niniejszej sprawie jest (...) Fundacja Rodzinna („Fundacja”).
    Fundacja jest osobą prawną mającą siedzibę w Polsce, polskim rezydentem podatkowym.
    Fundacja funkcjonuje w oparciu o przepisy ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
    rodzinnej („UFR”). Fundacja została utworzona w celu gromadzenia mienia, zarządzania
    nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na ich rzecz.
    Fundacja została utworzona przez dwóch fundatorów („Fundatorzy").
    Fundatorzy są osobami fizycznymi, polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającymi
    opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów, niezależnie od miejsca ich
    uzyskania.
    Fundatorzy są także beneficjentami Fundacji. Pozostałymi beneficjentami Fundacji są
    zstępni Fundatorów.
    Fundacja, zgodnie z art. 5 UFR, uzyskuje przychody i podejmuje czynności zgodnie z UFR
    wypłaca na rzecz beneficjentów świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 UFR
    („Świadczenia”). Z tego tytułu Fundatorzy uzyskują, jako beneficjenci Fundacji, przychody,
    o których mowa w art. 20 ust. 1g ustawy o PIT.
    Fundacja została utworzona na mocy aktu założycielskiego. Fundacja została wyposażona
    w fundusz założycielski pokryty wkładem pieniężnym i niepieniężnym przez Fundatorów.
    Fundatorzy nie wnieśli następnie żadnych innych wkładów/mienia do Fundacji aniżeli te
    na pokrycie funduszu założycielskiego. Na dzień sporządzenia wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej, poza mieniem wniesionym przez Fundatorów, Fundacja
    otrzymała darowiznę od osoby obcej w rozumieniu art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca
    1093 r. o podatku od spadków i darowizn („UPSD”) w stosunku do Fundatorów, co
    oznacza, że wskazana darowizna stanowi (na potrzeby ustalania proporcji mienia) mienie
    wniesione do Fundacji przez Fundację.
    W momencie ustanowienia Fundacji oraz wniesienia mienia na pokrycie funduszu
    założycielskiego Fundacji, Fundatorzy pozostawali w ustroju małżeńskiej wspólności
    majątkowej w rozumieniu art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy („KRO”). Wszystkie składniki majątku wniesione przez Fundatorów do Fundacji
    pochodziły z ich majątku wspólnego.
    Fundacja prowadzi ewidencję mienia Fundacji w postaci spisu mienia. W spisie mienia
    Fundacji określona została proporcja mienia wniesionego przez każdego z Fundatorów
    (zgodnie z zasadami wynikającymi z UFR oraz KRO) oraz Fundację. Fundatorzy przyjęli i
    określili w spisie mienia Fundacji, że każdy z Fundatorów, wnosząc mienie do Fundacji
    (pochodzące z ich majątku objętego ustrojem ustawowej wspólności majątkowej), wniósł
    je w proporcji wynoszącej 100% (jako właściciel majątku objętego wspólnością majątkową
    małżeńską).
    W czasie po utworzeniu Fundacji i wyposażeniu jej w mienie, pomiędzy Fundatorami
    przestał obowiązywać ustrój ustawowej wspólności majątkowej oraz Fundatorzy przestali
    być w stosunku do siebie osobami najbliższymi w rozumieniu art. 4a ust. 1 UPSD.
    Fundacja zamierza wypłacać na rzecz Fundatorów (jako beneficjentów) Świadczenia i w
    konsekwencji Fundacja powzięła wątpliwość w zakresie zasad ustalania proporcji mienia i
    ewentualnej konieczności poboru podatku dochodowego od osób fizycznych („PIT”) w
    związku z wypłatą Świadczeń na rzecz Fundatorów (będących beneficjentami) Fundacji.

## Pytanie

Czy Fundacja ustalając proporcję o której mowa w art. 27 ust. 4 UFR na potrzeby
    ewentualnego pobrania zaliczki na PIT na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 17 w związku z art.
    41 ust. 4 ustawy o PIT z tytułu wypłaty Świadczeń na rzecz Fundatorów (będących
    beneficjentami) będzie uprawniona w stosunku do mienia wniesionego przez Fundatorów
    na pokrycie funduszu założycielskiego pokrytego w całości mieniem wchodzącym w zakres
    ustawowej wspólności majątkowej Fundatorów - przyjąć proporcję wniesionego mienia

    przez każdego z Fundatorów na poziomie 100% (w stosunku do każdego z Fundatorów) -
    niezależnie od tego, że na dzień wypłaty Świadczeń Fundatorzy nie są wobec siebie
    osobami najbliższymi w rozumieniu art. 4a ust. 1 UPSD oraz przy założeniu, że dalsze
    mienie nie będzie wnoszone na pokrycie funduszu założycielskiego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Fundacja ustalając proporcję, o której mowa w art. 27 ust. 4 UFR na potrzeby
    ewentualnego pobrania zaliczki na PIT na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 17 w związku z art.
    41 ust. 4 ustawy o PIT z tytułu wypłaty Świadczeń na rzecz Fundatorów (będących
    beneficjentami) będzie uprawniona w stosunku do mienia wniesionego przez Fundatorów
    na pokrycie funduszu założycielskiego pokrytego w całości mieniem wchodzącym w zakres
    ustawowej wspólności majątkowej Fundatorów - przyjąć proporcję wniesionego Mienia
    przez każdego z Fundatorów na poziomie 100% (w stosunku do każdego z Fundatorów) -
    niezależnie od tego, że na dzień wypłaty Świadczeń Fundatorzy nie są wobec siebie
    osobami najbliższymi w rozumieniu art. 4a ust. 1 UPSD oraz przy założeniu, że dalsze
    mienie nie będzie wnoszone na pokrycie funduszu założycielskiego.
    Uzasadnienie stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są
    przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa
    w art. 2 ust. 2 UFR:
      1. fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 UPSD, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem
        fundacji rodzinnej,
      2. beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
        UFR, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora
        osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 UPSD.
    Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 49 ustawy o PIT, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 157 ustawy o PIT, stosuje się do części przychodów:
      1. fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 UPSD, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem
        fundacji rodzinnej,
      2. beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
        osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 UPSD
    - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 UFR, według stanu na dzień
    uzyskania przychodu. Jak wynika z art. 27 ust. 4 UFR, w spisie mienia zamieszcza się
    informację o aktualnych proporcjach, o których mowa w art. 28 ust. 1 UFR, dla każdego z
    fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
    Zgodnie z art. 28 ust. 1 UFR określa się proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji
    rodzinnej przez każdego z fundatorów lub przez fundację rodzinną.
    Jak stanowi natomiast art. 29 UFR, proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1 określa się w
    części, w jakiej pozostaje suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji
    rodzinnej przypadająca na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia
    wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    Tym samym, w związku z treścią przywołanych powyżej przepisów, wysokość zwolnienia z
    PIT zależna jest od wysokości proporcji mienia wniesionego do fundacji rodzinnej.
    W przedstawionym stanie faktycznym na każdego z Fundatorów, zgodnie z prowadzonym
    spisem mienia, przypadać będzie 100% wniesionego mienia na pokrycie funduszu
    założycielskiego.
    Z uwagi na to, że Fundacja otrzymała darowiznę od osoby obcej (tj. niebędącej osobą
    najbliższą w rozumieniu art. 4a ust. 1 UPSD) w stosunku do Fundatorów - mienie będące

    przedmiotem darowizny a także dalsze mienie wnoszone przez Fundatorów (nie na poczet
    funduszu założycielskiego) i Fundację będzie podlegało ujawnieniu w spisie mienia w ten
    sposób, że:
        mienie wniesione na pokrycie funduszu założycielskiego wniesione przez
        Fundatorów pozostanie niezmienione (o ile Fundatorzy nie będą wnosić
        dodatkowych wkładów na poczet funduszu założycielskiego), co oznacza, że
        proporcja Fundatorów w tym zakresie będzie wynosiła 100% (dla każdego z
        Fundatorów), przy czym proporcja ta będzie ulegała odpowiedniemu zmniejszaniu
        w sytuacji, gdy do Fundacji zostanie wniesione mienie przez Fundatorów (z ich
        majątków osobistych) czy przez inne osoby;
        mienie wniesione przez każdego z Fundatorów z majątku, który nie jest objęty
        ustawową wspólnością majątkową w sytuacji, gdy Fundatorzy nie są w stosunku do
        siebie osobami najbliższymi w rozumieniu art. 4a ust. 1 UPSD, będzie traktowane
        jako oddzielny wkład każdego z Fundatorów, oraz - wkład każdego z Fundatorów w
        stosunku do drugiego Fundatora - jako mienie wniesione przez Fundację;
        mienie wniesione przez osoby obce (tj. nie będące osobami najbliższymi
        wskazanymi w art. 4a ust. 1 UPSD) w stosunku do każdego z Fundatorów będzie
        traktowane jako mienie wniesione przez Fundację.
    Tym samym, uzyskane przez Fundatorów świadczenia powinny korzystać ze zwolnienia od
    opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 49 w zw. z ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT z
    uwzględnieniem proporcji, jednak przy założeniu, że proporcja mienia wniesionego przez
    Fundatorów na pokrycie funduszu założycielskiego będzie wynosiła 100% dla każdego z
    Fundatorów i będzie ulegała odpowiedniemu zmniejszaniu w sytuacji, gdy do Fundacji
    zostanie wniesione mienie przez Fundatorów (z ich majątków osobistych) czy przez inne
    osoby - niezależnie od tego, że na moment wypłaty świadczenia Fundatorzy nie są już w
    stosunku do siebie osobami najbliższymi w rozumieniu art. 4a ust. 1 UPSD.
    Powyższe wynika z tego, iż każdy z Fundatorów w takiej sytuacji wniósł do Fundacji mienie
    objęte wspólnością majątkową małżeńską, a zatem niemożliwe było określenie ich
    udziałów we własności wnoszonego mienia w innej wysokości niż 100%.
    Jeżeli natomiast, dalsze mienie zostanie wniesione do Fundacji (przy czym nie zostanie
    ono wniesione na poczet funduszu założycielskiego), ustalona zostanie nowa proporcja,
    jednak z założeniem, że proporcja dotycząca mienia wniesionego na fundusz założycielski
    przez każdego z Fundatorów nadal będzie wynosiła 100% dla każdego z nich bowiem
    będzie dotyczyła mienia pochodzącego z majątku Fundatorów, który na moment
    wniesienia mienia objęty' był ustawową wspólnością majątkową.
    Powyższe stanowisko Fundacji wynika z niżej wskazanych elementów:
      1. Zasady ustalenia proporcji mienia w przypadku mienia pochodzącego w całości z
        majątku objętego ustawową wspólnością majątkową Fundatorów
    Fundatorzy, w momencie wnoszenia mienia na pokrycie funduszu założycielskiego, objęci
    byli ustrojem małżeńskiej wspólności majątkowej.
    Zgodnie bowiem z art. 31 § 1 KRO - z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między
    małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez
    jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością
    ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

    Każdy ze składników mienia wniesionego przez Fundatorów do Fundacji objęty był zatem
    wspólnością majątkową małżeńską, bowiem został nabyty przez Fundatorów w czasie
    trwania małżeństwa. Fundatorzy, po ustaniu ustroju ustawowej wspólności majątkowej,
    nie wnieśli do Fundacji żadnego składnika mienia (zarówno na poczet funduszu
    założycielskiego jak i na poczet mienia Fundacji).
    Jak wynika z art. 35 KRO, w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie
    może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani
    zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności
    przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do
    tego majątku.
    W momencie pokrywania przez Fundatorów funduszu założycielskiego Fundacji,
    wnoszone mienie było w sposób niepodzielny własnością każdego z nich z osobna
    (współwłasność łączna, a nie współwłasność w częściach ułamkowych). Zgodnie ze
    stanowiskiem doktryny:
    Zakazy wprowadzone komentowanym przepisem ściśle wiążą się z konstrukcją
    wspólności majątku małżonków jako współwłasności łącznej. (...) Udział poszczególnych
    podmiotów nie jest określony ułamkiem. W orzecznictwie zwrócono uwagę na to, że
    najbardziej adekwatnym terminem do określenia analizowanej instytucji jest „wspólność
    łączna”, co jest związane z istnieniem wspólności masy majątkowej, a nie współwłasności
    jednej rzeczy. Przywołana konstrukcja prawna pełni funkcję służebną wobec związku
    małżeńskiego jako jego baza ekonomiczna. (...) Naruszenie zakazów określonych w
    komentowanym przepisie skutkuje bezwzględną nieważnością czynności prawnej (art. 58
    § 1 k.c.). Użyte w analizowanym przepisie słowo „rozrządzenie” oznacza zarówno
    zbywanie, jaki i inne czynności rozporządzające, w tym obciążanie. W judykaturze słusznie
    stwierdzono, że małżonkowie mogą dokonywać rozporządzenia poszczególnymi
    składnikami majątku wspólnego jedynie wspólnie.
    Poza tym, w odróżnieniu od współwłasności w częściach ułamkowych, która jest prawem
    własności kilku osób do jednej rzeczy, wspólność ustawowa jest wspólnością masy
    majątkowej mieszczącej się w pojęciu mienia określonego w art. 44 Kodeksu cywilnego,
    mogącej obejmować wiele różnych praw majątkowych, takich jak własność, użytkowanie
    wieczyste, ograniczone prawa rzeczowe, prawa obligacyjne (por. wyrok Sądu Apelacyjnego
    w Lublinie z dnia 6 lutego 2019 r., I ACa 207/18).
    Należy także podkreślić, że art. 35 KRO wręcz uniemożliwia, aby na gruncie przepisów
    UFR, w zakresie sporządzania i uaktualniania spisu mienia, różnicować wysokość proporcji
    wniesionych składników majątku w sytuacji, gdy należały one do majątku wspólnego
    małżonków będących Fundatorami. Na tej właśnie podstawie w ewidencji mienia Fundacji
    przyjęto, że każdy z Fundatorów, wnosząc poszczególne składniki mienia z majątku
    wspólnego, wniósł je w proporcji wynoszącej 100% jako współwłaściciel majątku objętego
    wspólnością majątkową małżeńską.
    Jak wskazano w wyroku Sądu Apelacyjnego w Lublinie z dnia 6 lutego 2019 r. o sygn. I ACa
    207/18, „majątek wspólny musi być traktowany tak jak każda inna prawnie wyodrębniona
    masa majątkowa.
    Wspólność ustawowa, jako ściśle związana ze stosunkiem prawnym o charakterze
    osobistym zachodzącym między małżonkami (małżeństwem), jest współwłasnością łączną
    (art. 196 § 1 k.c.). Jej charakterystycznymi, istotnymi cechami, różniącymi ją od
    współwłasności w częściach ułamkowych, jest to, że: jest to wspólność bezudziałowa, w
    czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku
    wspólnego i nie mogą wyzbyć się ich na rzecz osób trzecich, a co więcej, stosownie do art.
    35, żadne z małżonków nie może rozporządzić ani nawet zobowiązać się do
    rozporządzenia udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku
    wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku, ani żądać
    podziału majątku wspólnego.

    Poza tym, w odróżnieniu od współwłasności w częściach ułamkowych, która jest prawem
    własności kilku osób do jednej rzeczy, wspólność ustawowa jest wspólnością masy
    majątkowej mieszczącej się w pojęciu mienia określonego w art. 44 k.c., mogącej
    obejmować wiele różnych praw majątkowych (własność, użytkowanie wieczyste,
    ograniczone prawa rzeczowe, prawa obligacyjne).”
    Do kwestii charakteru prawnego ustawowej wspólności majątkowej odniósł się także Sąd
    Apelacyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 19 stycznia 2016 r. o sygn. III AUa 931/15:
    „więź łącząca małżonków jest silniejsza w porównaniu z - uregulowaną w prawie
    rzeczowym - więzią łączącą "ułamkowych" współwłaścicieli rzeczy wspólnej. Uzasadnia to
    jej niepodzielny charakter. Każdy z małżonków jest mianowicie "niepodzielnie"
    współuprawniony do całego majątku, a nie tylko do jego ułamkowej części. Powszechnie
    używany termin "współwłasność" małżeńska jest z reguły nieadekwatny do unormowań
    kształtujących wspólność łączną. Bardziej odpowiednia w wypadku takiej wspólnoty jest
    "wspólność łączna", gdyż mamy tu do czynienia nie ze współwłasnością jednej rzeczy, lecz
    ze wspólnością masy majątkowej ’.
    Znaczenia nie ma, że obecnie Fundatorzy nie są w stosunku do siebie osobami
    najbliższymi w rozumieniu art. 4a ust. 1 UPSD - wskazana okoliczność nie wpływa bowiem
    na fakt, że na moment wnoszenia mienia na pokrycie funduszu założycielskiego, składniki
    mienia pochodziły z majątku Fundatorów objętego ustrojem ustawowej wspólności
    majątkowej. Późniejsze ustanie małżeństwa Fundatorów nie powinno mieć w
    konsekwencji jakiegokolwiek wpływu na to, że każdy z nich na moment wnoszenia mienia
    do Fundacji wniósł do niej 100% wartości tego mienia.
    Niezależnie od przedstawionego wyżej rozumienia należy zauważyć, że tożsame z nim
    stanowisko prezentują obecnie organy podatkowe, używając jednak nieco innej
    argumentacji. W wydawanych przez nie rozstrzygnięciach wskazuje się, że skoro
    małżonkowie pozostają w związku małżeńskim i znajdują się w tzw. „grupie zerowej”, to
    korzystają w całości ze zwolnienia od opodatkowania. Zgodnie bowiem z cytowanymi już
    wyżej przepisami, w szczególności art. 28 ust. 2 pkt 1 UFR, mienie, które zostanie
    wniesione przez jednego z fundatorów, będącego jednocześnie fundatorem i małżonkiem
    drugiego fundatora, w celu przyjęcia proporcji uznaje się za wniesione również przez
    drugiego fundatora. Tym samym proporcje ustalone zgodnie z treścią art. 28 ust. 1 UFR na
    cele PIT dla każdego z fundatorów powinny być podwyższone o wysokość proporcji
    drugiego małżonka, a więc do wysokości 100%. Za przykład takiej linii argumentacyjnej
    mogą posłużyć interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 czerwca
    2024 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.113.2024.3.JK, z dnia 25 września 2024 r. o sygn. 0115-
    KDIT1.4011.530.2024.l.MR, z dnia 23 lipca 2024 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.405.2024.2.
    JK, z dnia 10 lipca 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT2- 3.4011.296.2024.2. JŚ.
    Zdaniem Fundacji, stanowisko Dyrektora prezentowane w powołanych wyżej
    interpretacjach indywidualnych przez organ podatkowy, dotyczące sumowania proporcji
    małżonków jest prawidłowe, ale w stosunku do małżeństw pozostających w ustroju
    rozdzielności majątkowej. W takim przypadku bowiem, możliwe jest określenie udziału
    każdego z nich we wnoszonym majątku. W przypadku natomiast fundatorów objętych
    ustawową wspólnością majątkową, nie jest możliwe określenie udziału każdego z nich we
    wnoszonym majątku z uwagi na brzmienie art. 31 KRO. W konsekwencji, w celu
    zachowania celu powołania fundacji i stosowania zwolnienia z PIT dla fundatorów,
    sytuacja małżonków objętych ustrojem wspólności majątkowej czy też ustrojem
    rozdzielności majątkowej - nie powinna być różnicowana.
      2. Zasady ustalenia proporcji mienia w przypadku mienia nieobjętego ustawową
        wspólnością majątkową bądź wniesionego przez inne osoby aniżeli Fundatorzy
    Zgodnie z art. 28 UFR:

    dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję wartości mienia
    wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub przez fundację
    rodzinną.
    Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
      1. fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za
        wniesione przez fundatora;
      2. inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
    W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny albo
    rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione przez wszystkich
    tych fundatorów w równych częściach.
    Zgodnie natomiast z art. 29 UFR:
      1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje
        suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca
        na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego
        przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
      2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
        wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Podmiotem obowiązanym do aktualizacji spisu mienia jest zarząd Fundacji.
    W przypadku, gdy do Fundacji wnoszone będzie jakiekolwiek mienie, w tym mienie, które
    (1) nie będzie wchodziło w skład majątku objętego ustawową wspólnością majątkową
    Fundatorów; (2) będzie pochodziło od osób innych aniżeli Fundatorzy - Fundacja
    obowiązana będzie do dokonania aktualizacji proporcji mienia. Przy czym, w obu
    wskazanych przypadkach wartość proporcji mienia dla każdego z Fundatorów oraz dla
    Fundacji będzie ustalana w oparciu o wartość rynkową wniesionego mienia do Fundacji i
    udział danej osoby we własności danego składnika mienia.
    Powyższe rozróżnienie na mienie wnoszone do Fundacji przez Fundatorów: (1) z majątku
    objętego ustawową wspólnością majątkową; oraz (2) z majątku nieobjętego ustawową
    wspólnością majątkową (także po ustaniu ustawowej wspólności majątkowej) - ma
    znaczenie z perspektywy ustalania proporcji, bowiem w przypadku (1) udział w proporcji
    każdego z Fundatorów będzie wynosił 100%, a w przypadku (2) udział w proporcji będzie
    odpowiadał udziałowi w danym prawie własności (np. po 50%).
    Opierając powyższe na przykładach:
    Sytuacja 1
    Fundatorzy wnieśli do fundacji mienie o wartości 200.000 zł. w całości na pokrycie
    funduszu założycielskiego fundacji oraz w całości pochodzące z ich majątku objętego
    ustawową wspólnością majątkową. Na moment wnoszenia mienia fundatorzy byli w
    stosunku do siebie osobami najbliższymi w rozumieniu art. 4a ust. 1 UPSD. Co oznacza, że
    proporcja każdego z nich wynosiła 100%.
    Po roku, fundacja otrzymała darowiznę o wartości rynkowej 10.000 zł. od osoby
    niebędącej w stosunku do żadnego z fundatorów osobą najbliższą w rozumieniu art.4a
    ust. 1 UPSD.
    Spis mienia fundacji oraz proporcje mienia będą wyglądały następująco:
      a) wartość funduszu założycielskiego nie ulegnie zmianie;
      b) w spisie mienia pojawi się dodatkowy składnik majątku o wartości rynkowej 10.000 zł;
      c) jako podmiot wnoszący mienie wskazany zostanie darczyńca (100%);
      d) proporcja mienia zostanie ustalona w sposób następujący:

          łączna wartość mienia w fundacji zostanie powiększona o 10.000 zł (z 200.000
          zł do 210.000 zł);
          łączna wartość mienia wniesionego przez fundatora 1 i fundatora 2 nie
          ulegnie zmianie.
          proporcja będzie wyglądała następująco:
    Proporcja fundatora 1 = 200.000 /210.000 =95%
        Proporcja fundatora 2 = 200.000 / 210.000 = 95%
        Mienie wniesione przez Fundację w stosunku do fundatora 1 = 10.000 zł
        Mienie wniesione przez Fundację w stosunku do fundatora 2 = 10.000 zł
    Sytuacja 2
    Fundatorzy wnieśli do fundacji mienie o wartości 200.000 zł w całości na pokrycie
    funduszu założycielskiego fundacji oraz w całości pochodzące z ich majątku objętego
    ustawową wspólnością majątkową. Na moment wnoszenia mienia fundatorzy byli w
    stosunku do siebie osobami najbliższymi w rozumieniu art.4a ust. 1 UPSD. Co oznacza, że
    proporcja każdego z nich wynosiła 100%.
    Po roku, do fundacji wniesione zostało mienie o wartości rynkowej 10.000 zł przez
    fundatora 1 (przy czym mienie to nie zostało wniesione na poczet funduszu
    założycielskiego) i pochodziło z jego majątku osobistego, a fundator 1 i fundator 2 na
    moment wnoszenia dodatkowego mienia przez fundatora 1 - nie byli w stosunku do siebie
    osobami najbliższymi w rozumieniu art. 4a ust. 1 UPSD
    Spis mienia fundacji oraz proporcje mienia będą wyglądały następująco:
      a) wartość funduszu założycielskiego nie ulegnie zmianie;
      b) w spisie mienia pojawi się dodatkowy składnik majątku o wartości rynkowej 10.000 zł
      c) jako podmiot wnoszący mienie wskazany zostanie fundator 1 (100%);
      d) proporcja mienia zostanie ustalona w sposób następujący:
          łączna wartość mienia w fundacji zostanie powiększona o 10.000 zł (z 200.000
          zł do 210.000 zł);
          łączna wartość mienia wniesionego przez wskazanego fundatora 1 zostanie
          powiększona o 10.000 zł; przy czym, z uwagi na to, że fundatorzy nie są w
          stosunku do siebie osobami najbliższymi w rozumieniu art. 4a ust. 1 UPSD -
          mienie wniesione przez fundatora 1 w stosunku do fundatora 2 będzie
          uważane jako wniesione przez fundację;
          łączna wartość mienia wniesionego przez fundatora 2 nie ulegnie zmianie.
          proporcja będzie wyglądała następująco:
        Proporcja fundatora 1 - (200.000 + 10.000) /210.000 = 100%
        Proporcja fundatora 2 - 200.000 / 210.000 = 95%
        Mienie wniesione przez Fundację w stosunku do fundatora 2 = 10.000 zł
    Sytuacja 3
    Fundatorzy wnieśli do fundacji mienie o wartości 200.000 zł w całości na pokrycie
    funduszu założycielskiego fundacji oraz w całości pochodzące z ich majątku objętego

    ustawową wspólnością majątkową. Na moment wnoszenia mienia fundatorzy byli w
    stosunku do siebie osobami najbliższymi w rozumieniu art. 4a ust. 1 UPSD. Co oznacza, że
    proporcja każdego z nich wynosiła 100%.
    Po roku, do fundacji wniesione zostało mienie o wartości rynkowej 100.000 zł przez
    Fundatora 1 oraz Fundatora 2 będących 50% współwłaścicielami wskazanego składnika
    mienia (przy czym mienie to nie zostało wniesione na poczet funduszu założycielskiego)
    pochodzące z ich majątków osobistych, a fundator i fundator 2 na moment wnoszenia
    dodatkowego mienia - nie byli w stosunku do siebie osobami najbliższymi w rozumieniu
    art. 4a ust. 1 UPSD.
    Spis mienia fundacji oraz proporcje mienia będą wyglądały następująco:
      a) wartość funduszu założycielskiego nie ulegnie zmianie;
      b) w spisie mienia pojawi się dodatkowy składnik majątku o wartości rynkowej 100.000
        zł;
      c) jako podmiot wnoszący mienie wskazany zostanie fundator 1 (50%) oraz fundator 2
        (50%);
      d) proporcja mienia zostanie ustalona w sposób następujący:
          łączna wartość mienia w fundacji zostanie powiększona o 100.000 zł (z
          200.000 zł do 300.000 zł);
          łączna wartość mienia wniesionego przez każdego z fundatorów zostanie
          powiększona o 50.000 zł; przy czym, z uwagi na to, że fundatorzy nie są w
          stosunku do siebie osobami najbliższymi w rozumieniu art. ąa ust. 1 UPSD -
          mienie wniesione przez drugiego fundatora w stosunku do tego pierwszego
          będzie uważane jako wniesione przez Fundację;
          proporcja będzie wyglądała następująco:
          Proporcja fundatora 1 = (200.000 + 50.000) /300.000 = 83%
          Proporcja fundatora 2 = (200.000 + 50.000) /300.000 - 83%
          Mienie wniesione przez fundację w stosunku do fundatora 1 - 50.000 zł
          Mienie wniesione przez fundację w stosunku do fundatora 2 - 50.000 zł
      1. Obowiązek Fundacji do poboru zaliczek na PIT od wypłat na rzecz Fundatorów
        (beneficjentów)
    Jak stanowi art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT, od dochodów (przychodów) pobiera się
    zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu uzyskania przychodów, o których mowa w art.
    20 ust.1g - w wysokości:
    a) 10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą
      zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o PSD, w części
      odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o FR, według stanu na
      dzień uzyskania przychodu,
    b) 15% przychodów - w zakresie przychodów, które nie polegają opodatkowaniu na
      podstawie lit. a.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1g ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do
    dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
    fundacji rodzinnej, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jak z kolei
    wynika z art. 21 ust. 49 ustawy o PIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje
    się do części przychodów:

    1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a
    ust. i ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do
    otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
    2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora osobą,
    o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn
    - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o FR, według stanu na
    dzień uzyskania przychodu.
    Zawarte w powyższym przepisie odesłanie do stanu na dzień uzyskania przychodu należy
    odczytywać w kontekście przepisów UFR. Tym samym, zgodnie z art. 29 ust. 2 UFR,
    proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
    wniesienia mienia do fundacji rodzinnej. Z kolei w myśl art. 27 ust. 4 UFR, w spisie mienia
    zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których mowa w art. 28 ust. 1, dla
    każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
    Proporcją według stanu na dzień uzyskania przychodu, o której mowa w art. 21 ust. 49
    ustawy o PIT, będzie więc proporcja wynikająca ze sporządzonego przez zarząd fundacji
    rodzinnej spisu mienia - aktualna na dzień uzyskania przychodu.
    Zawarte w powyższym przepisie odesłanie do stanu na dzień uzyskania przychodu należy
    odczytywać w kontekście przepisów UFR. Tym samym, zgodnie z art. 29 ust. 2 UFR,
    proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
    wniesienia mienia do fundacji rodzinnej. Z kolei w myśl art. 27 ust. 4 UFR, w spisie mienia
    zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których mowa w art. 28 ust. 1, dla
    każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
    Zawarte w powyższym przepisie odesłanie do stanu na dzień uzyskania przychodu należy
    odczytywać w kontekście przepisów UFR. Tym samym, zgodnie z art. 29 ust. 2 UFR,
    proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
    wniesienia mienia do fundacji rodzinnej. Z kolei w myśl art. 27 ust. 4 UFR, w spisie mienia
    zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których mowa w art. 28 ust. 1, dla
    każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
    Proporcją według stanu na dzień uzyskania przychodu, o której mowa w art. 21 ust. 49
    ustawy o PIT, będzie więc proporcja wynikająca ze sporządzonego przez zarząd fundacji
    rodzinnej spisu mienia - aktualna na dzień uzyskania przychodu.
    Na tej podstawie należy stwierdzić, że proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1 UFR
    aktualizuję się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Zarówno UFR jak i ustawa o PIT nie przewidują natomiast określenia na nowo proporcji w
    przypadku zmiany stosunków rodzinnych fundatorów, jeżeli nie towarzyszy jej wniesienie
    mienia do fundacji rodzinnej.
    Jak wskazano w tym kontekście w interpretacji indywidualnej z dnia 29 listopada 2023 r. o
    sygn. 0115-KDIT1.4011.702.2023.1.MR:
    „dla potrzeb ustalenia wysokości przychodu zwolnionego należy przyjąć proporcję, o
    której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według
    stanu na dzień uzyskania przychodu. Przepisy ustawy o fundacji rodzinnej stanowią o
    ustalaniu proporcji każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Wskazany przepis art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej odwołuje się do informacji o
    aktualnych proporcjach zamieszczonych w spisie mienia, które określa się dla celów
    podatku dochodowego od osób fizycznych (wskazuje na to odwołanie do przepisu art. 28
    ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej).
    Na potrzeby zwolnienia w podatku dochodowym należy się kierować aktualną/ostatnią
    proporcją ustaloną zgodnie z przepisami ustawy o fundacji rodzinnej (ustaloną na
    moment ostatniego wniesienia mienia do fundacji rodzinnej, z uwzględnieniem wartości

    mienia i statusu osób wnoszących mienie na moment tego wniesienia) zamieszczoną w
    spisie mienia.”
    Identyczne stanowisko zostało przez Dyrektora KIS zaprezentowane w interpretacji
    indywidualnej z dnia 29 listopada 2023 r. o sygn. 0115-KDIT1.4011.704.2023.1.MR.
    Zatem, jako że przepisy UFR i ustawy o PIT nie przewidują zmiany wysokości proporcji
    mienia wniesionego na pokrycie funduszu założycielskiego fundacji rodzinnej (poza
    późniejszym dodatkowym wniesieniem), zmiana uwarunkowań majątkowych jej
    Fundatorów nie będzie miała wpływu na możliwość stosowania zwolnienia z podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Co istotne, proporcja mienia ustalona na moment wniesienia mienia na pokrycie
    funduszu założycielskiego przez Fundatorów (o ile nie zostanie wniesione dalsze mienie
    na pokrycie funduszu założycielskiego) w sytuacji, gdy całość mienia pochodziła z majątku
    Fundatorów objętego ustrojem ustawowej wspólności majątkowej powinna pozostać na
    poziomie 100% (odpowiednio skorygowana o wartość mienia wniesionego później do
    Fundacji) dla każdego z Fundatorów nawet w przypadku, gdy Fundatorzy nie są w
    stosunku do siebie osobami najbliższymi w rozumieniu art. 4a ust. 1 UPSD na moment
    wypłaty Świadczeń. Co oznacza, że wpływu na wskazaną proporcję nie ma zmiana
    stosunków pomiędzy Fundatorami, bowiem na moment wniesienie mienia - byli oni
    osobami najbliższymi w stosunku do siebie a wnoszone mienie w całości pochodziło z ich
    majątku wspólnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111):
        Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna
        niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa
        podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we
        właściwym terminie organowi podatkowemu.
    Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:
    1) obliczenie,
    2) pobranie,
    3) wpłacenie
    - podatku.
    Tak określone obowiązki determinują także zakres odpowiedzialności płatnika.
    W myśl art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek
      niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.

      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Ustawą z 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej został wprowadzony do ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną
      oraz fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia
      2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W świetle art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego
      o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100.000 zł.
    Na podstawie art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie
      funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi
      inaczej.
    Jak wynika z art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
      również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o
      którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
      oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego
      świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
      powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie
      lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy
      niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
      świadczenie lub mienie przysługuje.
    Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu
      uzyskania przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g - w wysokości:
      a) 10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą
      zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28
      lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej proporcji, o
      której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
      według stanu na dzień uzyskania przychodu,
      b) 15% przychodów - w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu na
      podstawie lit. a.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które

      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Według art. 41 ust. 4 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1, pkt 1-11 oraz 11b-13 z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
      fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z
      2021 r. poz. 1043, z 2022 r. poz. 1846 i 2180 oraz z 2023 r. poz. 326), uprawnionych
      do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,beneficjenta
      fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia
      26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo
      osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy
      z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
      z zastrzeżeniem ust. 49.
    Z powyższego przepisu wynika w sposób jednoznaczny, że krąg osób objętych ww.
    zwolnieniem określa się na moment otrzymania świadczeń z fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów:
      fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
      uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
      osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
      spadków i darowizn
      odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia
      2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    W świetle art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy
      są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego

      dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt
      1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do
      fundacji rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem
      rodzaju i wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości określonej
      według stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości podatkowej, zamieszcza
      się w spisie mienia.
      Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie
      funduszu założycielskiego.
      Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.
      W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których
      mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
      Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.
    Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję wartości
      mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub przez
      fundację rodzinną.
      Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
      fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za
      wniesione przez fundatora;
      inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
      W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny albo
      rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione przez
      wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje
      suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca
      na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego
      przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
      Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
      wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika zatem, że każdorazowo w przypadku
    wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się proporcję. Ta proporcja ma
    bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów.
    Zasadą jest zatem, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:
        fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i
        macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
        rodzinnej;

        a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
        ustawy o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek,
        zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,
    - podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Jednakże zakres tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia
    wniesionego do fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną
    do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    zwolnienie, o którym mowa wart. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych
    przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
    rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o
    której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:
    1) w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do
      fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego
      do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,
    2) w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której mowa
      w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną dla tego
      fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,
    3) w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku
      od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę proporcji
      ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku do których
      ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i
      darowizn.
    Ww. proporcję określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji
    rodzinnej. Ta proporcja ma bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na
    rzecz beneficjentów. Dla potrzeb ustalenia wysokości przychodu zwolnionego należy
    przyjąć proporcję, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
    fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu. Na potrzeby zwolnienia w
    podatku dochodowym należy się kierować aktualną/ostatnią proporcją ustaloną zgodnie z
    przepisami ustawy o fundacji rodzinnej (ustaloną na moment ostatniego wniesienia
    mienia do fundacji rodzinnej, z uwzględnieniem wartości mienia i statusu osób
    wnoszących mienie na moment tego wniesienia) zamieszczoną w spisie mienia.
    Z punktu widzenia zastosowania zwolnienia, o którym mowa powyżej, istotnym jest, czy
    według stanu na dzień uzyskania tego przychodu, małżonkowie są dla siebie osobami, o
    których mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Między
    rozwiedzionymi małżonkami według stanu na dzień uzyskania przychodu, o którym mowa
    w art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zachodzą relacje,
    o których mowa ww. przepisie ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tak więc każdy z
    byłych małżonków korzysta ze zwolnienia z podatku od takich przychodów w części
    przypadającej mu, jako fundatorowi proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o
    fundacji rodzinnej. W pozostałej części przychody każdego z byłych małżonków podlegają
    opodatkowaniu 15% zryczałtowanym podatkiem, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 17 lit.
    b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fundacja jako płatnik będzie miała
    obowiązek pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego.
    W konsekwencji stanowisko Państwa należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy przedstawionego stanu faktycznego i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
    wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku.
    Końcowo odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych,
    wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatnika. Zostały
    wydane w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte
    są wiążące. Nie mogą zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu, tym bardziej, ze nie
    dotyczą sytuacji przedstawionej we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.