Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.141.2025.2.KKM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-01
Teza: Przychodów z tytułu umowy dzierżawy nie wyłącza możliwości
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: działalność-działalność deweloperska
hotel-obiekt hotelarski
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
umowa-umowa dzierżawy
usługi-usługi hotelarskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Podstawa opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Utrata prawa do opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków
    podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest przedsiębiorstwem działającym głównie w
    branży usług turystycznych, krótkotrwałego zakwaterowania, usług gastronomicznych
    oraz innych usług związanych z obsługą obiektów i gości (dalej: „Działalność Hotelarska”),
    wynajmu i zarządzania nieruchomościami w tym usług turystycznych, krótkotrwałego
    zakwaterowania w nieruchomości położonej na ul. (...) w (...) (dalej: „Działalność Wynajmu
    Nieruchomości”) oraz działalność deweloperska polegająca na realizacji inwestycji
    deweloperskich oraz sprzedaży lokali (dalej: „Działalność Deweloperska").
    Działalność Hotelarska prowadzona jest w wielokondygnacyjnym budynku o charakterze
    hotelowym, stanowiącym obiekt (...), zlokalizowanym w centralnej części (...),w
    bezpośrednim sąsiedztwie rzeki (...). W strukturze obiektu znajdują się liczne pokoje
    dwuosobowe, jednoosobowe oraz apartamenty dwupokojowe, przeznaczone do
    krótkoterminowego pobytu gości. Na terenie (...) funkcjonuje restauracja hotelowa,
    świadcząca usługi gastronomiczne w formie bufetu śniadaniowego oraz serwująca dania
    kuchni regionalnej i międzynarodowej. Organizacja serwisu odbywa się w wyznaczonych
    przedziałach czasowych, z uwzględnieniem sezonowego obłożenia obiektu. W ramach
    infrastruktury rekreacyjnej goście mają dostęp do basenu rekreacyjnego, jacuzzi, sauny
    oraz gabinetu masażu i zabiegów odnowy biologicznej, świadczącego usługi w zakresie
    wellness i spa. (...) spełnia standardy zakwaterowania oraz obsługi gości właściwe dla
    obiektów hotelowych funkcjonujących w (...). Jego lokalizacja oraz zakres oferowanych
    usług predestynują go do pełnienia funkcji wypoczynkowej, uzdrowiskowej, a także
    konferencyjno-biznesowej (dalej: „Y”).
    Od 1 stycznia 2022 r. Spółka jako formę opodatkowania wybrała ryczałt od dochodów
    spółek kapitałowych uregulowany w Rozdziale 6b ustawy CIT (dalej: „Ryczałt” lub „Estoński
    CIT”). W zawiadomieniu ZAW-RD Spółka oświadczyła, że począwszy od 2022 r. estoński CIT
    będzie formą opodatkowania wybraną przez Spółkę przez cztery kolejne lata. Po
    zakończeniu okresu czteroletniego, Spółka będzie chciała kontynuować rozliczenia
    zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym okresie czteroletnim.
    Spółka od dnia wyboru Estońskiego CIT jako formy opodatkowania do chwili obecnej,
    spełnia warunki opisane w art. 28j ust. 1 pkt 2-7 ustawy CIT, od których uzależniony jest
    wybór Ryczałtu jako formy opodatkowania, a mianowicie:
    1) nie osiąga, w roku bieżącym i poprzedzającym przychodów z działalności pasywnej (tj.
      z wierzytelności; z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, z części

      odsetkowej raty leasingowej, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich lub praw
      własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, ze zbycia i realizacji praw z
      instrumentów finansowych, z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu
      art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, w których nie jest wytwarzana wartość dodana pod
      względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Wnioskodawca zaznacza, iż nie
      osiąga przychodów z wyżej opisanych źródeł, ale nawet gdyby Spółka osiągała w roku
      bieżącym i roku poprzedzającym przychody z działalności pasywnej opisanej powyżej,
      przychody te stanowiłyby mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w
      poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego
      podatku od towarów i usług;
    2) zatrudnia na podstawie umowy o pracę kilkanaście osób;
    3) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której
      udziałowcami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych
      związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub
      beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
      charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji
      rodzinnej;
    4) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z
      prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent
      fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
      powierniczym;
    5) prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą o rachunkowości, jak również
      sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z polską ustawą o rachunkowości, co
      oznacza, że do sprawozdań finansowych nie są stosowane regulacje
      Międzynarodowych Standardów Rachunkowości;
    6) rokiem obrotowym oraz podatkowym Wnioskodawcy jest rok obrotowy, który
      zaczyna się 1 stycznia i kończy 31 grudnia każdego roku kalendarzowego;
    7) Wnioskodawca nie jest przedsiębiorstwem finansowym w rozumieniu art. 15c ust. 16
      ustawy CIT, ani nie jest instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z
      dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;
    8) uzyskiwane przez Wnioskodawcę dochody podlegają opodatkowaniu w całości na
      terenie Rzeczypospolitej Polskiej;
    9) Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego o którym mowa w art. 17
      ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy CIT;
    10) Wnioskodawca nie znajduje się w fazie likwidacji oraz nie został utworzony w sposób
      wymieniony w art. 28k ust. 1 pkt 5 lub 6 ustawy CIT.
    Wnioskodawca zakłada, że opisane powyżej przesłanki będą również spełnione na dzień 1
    stycznia 2026 r.
    Z uwagi na fakt, iż Spółka zamierza skupić się na innych segmentach działalności niż
    działalność hotelarska, aktualnie Spółka rozważa zawarcie umowy dzierżawy (dalej:
    „Umowa Dzierżawy”), na mocy której Spółka jako wydzierżawiający odda w dzierżawę w
    całości nieruchomość zabudowaną budynkiem hotelowym „(...)” w (...), w pełni
    zaadaptowanym na cele zakwaterowania oraz świadczenia usług hotelarskich i
    rekreacyjnych. Przedmiot dzierżawy obejmować będzie zarówno sam budynek wraz z
    infrastrukturą techniczną, wyposażeniem i instalacjami, jak i przynależny grunt, a także
    pomieszczenia oraz urządzenia służące prowadzeniu działalności hotelarskiej,
    gastronomicznej i rekreacyjnej. Na mocy umowy Dzierżawca uzyska prawo do używania i
    pobierania pożytków z przedmiotu dzierżawy, w tym w szczególności do prowadzenia na

    jego terenie działalności hotelarskiej, gastronomicznej oraz usług towarzyszących. Umowa
    przewidywać będzie obowiązek Dzierżawcy do utrzymywania obiektu w stanie
    niepogorszonym, wykonywania bieżących napraw oraz ponoszenia kosztów
    eksploatacyjnych, podatków i opłat związanych z korzystaniem z przedmiotu dzierżawy,
    chyba że strony postanowią inaczej.
    Spółka jako wydzierżawiający, w zamian za oddanie przedmiotu dzierżawy do używania,
    uzyskiwać będzie przychód w postaci czynszu dzierżawnego, ustalonego w określonej
    wysokości oraz płatnego w ustalonych okresach rozliczeniowych (np. miesięcznych lub
    kwartalnych). Czynsz ten może zostać określony w wartości stałej lub powiązany z
    określonym wskaźnikiem (np. obrotem dzierżawcy), (dalej: „Czynsz Dzierżawny”).
    Umowa może zostać zawarta na czas oznaczony lub nieoznaczony, przy czym
    przewidziane zostaną postanowienia dotyczące możliwości jej wypowiedzenia, przesłanek
    rozwiązania oraz warunków zwrotu przedmiotu dzierżawy po ustaniu stosunku
    umownego.
    Dzierżawca nie będzie podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy
    CIT ze Spółką, ani z udziałowcami Spółki.
    Aktualnie Spółka osiąga ok. (...) przychodów z Działalności Hotelarskiej. Pozostałe
    przychody Spółka osiąga z działalności wynajmu nieruchomości oraz działalności
    deweloperskiej. Udział przychodów w poszczególnych segmentach może się zmieniać w
    czasie po zawarciu Umowy Dzierżawy, Spółka szacuje, że w najbliższych latach
    przeważające przychody Spółki będą pochodziły z tytułu zawarcia Umowy Dzierżawy.
    Uzupełnienie wniosku
    Spółka zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej trzy osoby w przeliczeniu na
    pełne etaty, które nie są udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami Spółki. Ponadto,
    Spółka planuje kontynuować zatrudnienie co najmniej trzech takich pracowników również
    w kolejnych latach podatkowych, zapewniając im zatrudnienie przez okres nie krótszy niż
    300 dni w każdym roku podatkowym. Działania te są zgodne z wymogami ustawowymi
    dotyczącymi opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) i
    potwierdzają zaangażowanie Spółki w długofalowe zatrudnienie pracowników na
    podstawie stabilnych form zatrudnienia.
    Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    (formularz ZAW-RD) w wymaganym terminie, tj. do końca pierwszego miesiąca pierwszego
    roku podatkowego, w którym planowane było rozpoczęcie stosowania tej formy
    opodatkowania. Złożenie zawiadomienia nastąpiło zgodnie z obowiązującymi przepisami
    prawa podatkowego, co umożliwiło Spółce skorzystanie z preferencyjnego systemu
    opodatkowania w ramach tzw. estońskiego CIT.

## Pytanie

Czy uzyskiwanie przez Spółkę przychodów z tytułu Umowy Dzierżawy, opisanej w
    przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy w roku 2026 oraz w latach
    następnych przychody te będą stanowiły dominującą część przychodów Spółki, wyłącza
    możliwość opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, o którym mowa
    w art. 28c i następnych ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, uzyskiwanie przez Spółkę przychodów z tytułu Umowy
    Dzierżawy, opisanej w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy w roku 2026
    oraz w latach następnych przychody te będą stanowiły dominującą część przychodów
    Spółki, nie wyłącza możliwości opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    kapitałowych, o którym mowa w art. 28c i następnych ustawy CIT.
    W ocenie Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do kontynuowania od dnia 1 stycznia
    2026 r. opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, o którym mowa w

    art. 28c i następnych ustawy CIT, albowiem uzyskiwanie przez Spółkę przychodów z tytułu
    Umowy Dzierżawy, opisanej w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy w
    roku 2026 oraz w latach następnych przychody te będą stanowiły dominującą część
    przychodów Spółki, nie będzie stanowiło osiągania przychodów, o których mowa w art. 28j
    tej ustawy, wyłączających możliwość stosowania opodatkowania w formie ryczałtu od
    dochodów spółek.
    Wnioskodawca zaznacza, iż warunki od których spełnienia możliwe jest stosowanie
    estońskiego CIT jako formy opodatkowania zostały sformułowane w art. 28j ust. 1 ustawy
    CIT.
    Zgodnie z powołanym przepisem opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o
    którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
    1) (uchylony);
    2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:
        a) z wierzytelności,
        b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        c) z części odsetkowej raty leasingowej,
        d) z poręczeń i gwarancji,
        e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
        praw,
        f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
        dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    3) podatnik:
        a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
        pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
        podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku
        gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
        kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
        podatkowym, lub
        b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
        wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
        umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
        akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
        wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych
        lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
        świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
    4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
      akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej,
      której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie
      osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do
      otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
      wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

    5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem
      do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
      MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
      do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
      miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    W ocenie Wnioskodawcy wszystkie wskazane w powyższym przepisie wymagania będą
    spełnione, a mianowicie Spółka:
    1) nie osiąga, w roku bieżącym i poprzedzającym przychodów z działalności pasywnej (tj.
      z wierzytelności; z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, z części
      odsetkowej raty leasingowej, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich lub praw
      własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, ze zbycia i realizacji praw z
      instrumentów finansowych, z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art.
      11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, w których nie jest wytwarzana wartość dodana pod
      względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Wnioskodawca zaznacza, iż nie
      osiąga przychodów z wyżej opisanych źródeł, uzyskiwanie przez Spółkę przychodów z
      tytułu Umowy Dzierżawy, opisanej w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji
      gdy w roku 2026 oraz w latach następnych przychody te będą stanowiły dominującą
      część przychodów Spółki, nie wyłącza możliwości opodatkowania ryczałtem od
      dochodów spółek kapitałowych, ponieważ przychody te nie będą stanowiły
      przychodów z kategorii pasywnych, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy CIT;
    2) zatrudnia na podstawie umowy o pracę kilkanaście osób. Spółka w roku 2026 będzie
      więc zatrudniała co najmniej 3 pracowników;
    3) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której
      udziałowcami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych
      związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub
      beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
      charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji
      rodzinnej;
    4) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem
      do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    5) prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą o rachunkowości, jak również sporządza
      sprawozdanie finansowe zgodnie z polską ustawą o rachunkowości, co oznacza, że do
      sprawozdań finansowych nie są stosowane regulacje Międzynarodowych Standardów
      Rachunkowości;
    6) rokiem obrotowym oraz podatkowym Wnioskodawcy jest rok obrotowy, który zaczyna
      się 1 stycznia i kończy 31 grudnia każdego roku kalendarzowego.
    Uzasadniając dalej niniejszy wniosek Wnioskodawca wskazuje na art. 28k ust. 1 ustawy
    CIT, który to przepis zawiera wyłączenia podmiotowe co do stosowania ryczałtu od
    dochodów spółek. W ocenie Wnioskodawcy żaden z wyjątków wskazanych w tym przepisie
    nie znajduje zastosowania w stosunku do Wnioskodawcy. W szczególności Wnioskodawca
    wskazuje, że nie jest przedsiębiorstwem finansowym w rozumieniu art. 15c ust. 16 ustawy
    CIT, ani nie jest instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z 12 maja 2011 r.
    o kredycie konsumenckim, ponieważ w roku 2026 i latach następnych Spółka będzie

    uzyskiwała przeważające przychody z tytułu Umowy Dzierżawy oraz z tytułu wynajmu i
    zarządzania nieruchomościami, a także w przypadku prowadzenia kolejnej inwestycji
    deweloperskiej ze sprzedaży lokali w ramach tej działalności.
    Uzyskiwane przez Spółkę dochody podlegają i będą podlegały opodatkowaniu w całości na
    terenie Rzeczypospolitej Polskiej, a Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia
    przedmiotowego o którym mowa wart. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy CIT. Dodatkowo
    Wnioskodawca nie znajduje się w fazie likwidacji oraz nie został utworzony w sposób
    wymieniony w art. 28k ust. 1 pkt 5 lub 6 ustawy CIT.
    Powyższe przesłanki będą również spełnione na dzień 1 stycznia 2026 r. i w latach
    następnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy wniosku. W związku z
    powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, nieobjęte
    pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      1) (uchylony)
      2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
      praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
      przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
      pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
      a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
      pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
      podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy
      rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych -
      przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
      b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
      przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
      wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa
      o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami

      ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń
      podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem
      składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach
      opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
      akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej,
      której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie
      osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do
      otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
      wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
      funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
      obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
      związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
      beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
      charakterze powierniczym;
      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych
      zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
      wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
      pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
      opodatkowany ryczałtem.
    W myśl bowiem art. 28k ust. 1 ustawy o CIT:
      Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:
      1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
      2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o
      kredycie konsumenckim;
      3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;
      4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
      5) podatników, którzy zostali utworzeni:
      a) w wyniku połączenia lub podziału albo
      b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału
      podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku
      likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje)
      tych innych likwidowanych podatników, albo
      c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
      utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do
      niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
      zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa
      o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro
      przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono
      te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników
      oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

      - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym
      bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od
      dnia utworzenia;
      6) podatników, którzy:
      a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo
      b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
      - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
      przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej
      według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym
      dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki
      majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się,
      stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
      - składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
      podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych
      podatników
      - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w
      roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez
      okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.
    Stosownie do art. 28k ust. 2 ustawy o CIT:
      W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu
      niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów
      przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.
    Wątpliwości Państwa dotyczą ustalenia czy uzyskiwanie przez Spółkę przychodów z tytułu
    Umowy Dzierżawy w sytuacji gdy w roku 2026 oraz w latach następnych przychody te
    będą stanowiły dominującą część przychodów Spółki, wyłącza możliwość opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28c i następnych ustawy o CIT.
    Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w
    powołanym wyżej przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Przy czym warunki te podatnik
    musi spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania.
    Wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, warunki dotyczące struktury przychodów
    mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym
    podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody
    opierają na pasywnych źródłach przychodów.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza skupić się na innych
    segmentach działalności niż działalność hotelarska i w związku z tym rozważa zawarcie
    umowy dzierżawy, na mocy której Spółka jako wydzierżawiający odda w dzierżawę w
    całości nieruchomość zabudowaną budynkiem hotelowym. Przedmiot dzierżawy
    obejmować będzie zarówno sam budynek wraz z infrastrukturą techniczną,
    wyposażeniem i instalacjami, jak i przynależny grunt, a także pomieszczenia oraz
    urządzenia służące prowadzeniu działalności hotelarskiej, gastronomicznej i rekreacyjnej.
    Spółka jako wydzierżawiający, w zamian za oddanie przedmiotu dzierżawy do używania,
    uzyskiwać będzie przychód w postaci czynszu dzierżawnego, ustalonego w określonej
    wysokości oraz płatnego w ustalonych okresach rozliczeniowych. Dzierżawca nie będzie
    podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT ze Spółką, ani z
    udziałowcami Spółki. Spółka szacuje, że w najbliższych latach przeważające przychody
    Spółki będą pochodziły z tytułu zawarcia Umowy Dzierżawy.

    W ocenie organu przychodów z dzierżawy nieruchomości, o których mowa w opisie
    sprawy nie można zakwalifikować do żadnego z rodzajów przychodów wymienionych w
    art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, w tym z:
    a) z wierzytelności,
    b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
    c) z części odsetkowej raty leasingowej,
    d) z poręczeń i gwarancji,
    e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
    f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
    g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
      przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
      pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma
    Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy oraz okoliczności przedstawione w opisie
    zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż uzyskiwanie przychodów z tytułu Umowy
    Dzierżawy, nawet jeżeli będą stanowiły dominującą część przychodów Spółki, nie wyłącza
    możliwości opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Z opisu sprawy wynika również, że Spółka spełnia/będzie spełniała pozostałe warunki
    wymienione w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, a mianowicie:
    · Spółka zatrudnia/będzie zatrudniała na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby
      w przeliczeniu na pełne etaty, które jednocześnie nie są/nie będą wspólnikami Spółki,
      przez okres nie krótszy niż 300 dni w każdym roku podatkowym,
    · działalność jest/będzie prowadzona w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
      której udziałowcami są/będą wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw
      majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele
      (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku
      prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów
      fundacji rodzinnej,
    · Spółka nie posiada/nie będzie posiadała udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów
      uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania,
      ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw
      majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel
      (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku
      prawnego o charakterze powierniczym;
    · Spółka prowadzi i będzie prowadziła księgi rachunkowe zgodnie z przepisami ustawy o
      rachunkowości oraz nie sporządza i nie będzie sporządzała sprawozdań finansowych
      zgodnie z MSR (na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości),
    · Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      (formularz ZAW-RD) w wymaganym terminie, tj. do końca pierwszego miesiąca
      pierwszego roku podatkowego, w którym planowane było rozpoczęcie stosowania tej
      formy opodatkowania
    W sprawie nie znajdą także zastosowania przepisy art. 28k ust. 1 i 2 ustawy o CIT,
    wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Podsumowując, należy zgodzić się z Państwem, że uzyskiwanie przez Spółkę przychodów z
    tytułu Umowy Dzierżawy, w sytuacji gdy w roku 2026 oraz w latach następnych przychody
    te będą stanowiły dominującą część przychodów Spółki, nie wyłącza możliwości
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.