Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.234.2025.5.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Możliwości zaliczenia w koszty uzyskania przychodu: czynszu i
opłat administracyjnych, kosztów mediów, kosztów leczenia,
kosztów zakupu leków, kosztów pakietów medycznych.
Słowa kluczowe: czynsz
koszt-koszty uzyskania przychodów
leczenie
leki
proporcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 15 kwietnia 2025 r. (wpływ 15 kwietnia 2025 r.)
    oraz 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 2023 roku korzysta Pan z leczenia u lekarza (...) w ramach prywatnej opieki medycznej.
    Decyzję o wyborze prywatnego specjalisty podjął Pan ze względu na długi czas
    oczekiwania na wizytę w ramach NFZ oraz ograniczoną dostępność lekarzy (...) w Pana
    miejscu zamieszkania. Po kilku wizytach lekarz stwierdził u Pana przewlekłą (...) i wdrożył
    farmakoterapię, a także zalecił podjęcie (...).
    W ramach swojej pracy zawodowej zajmował się Pan (...). Powodem decyzji o rozpoczęciu
    leczenia było znaczne pogorszenie Pana stanu (...), które (...). Objawiało się to m.in. (...).
    W lipcu 2024 roku rozpoczął Pan działalność gospodarczą w ramach JDG, w której
    świadczy Pan usługi związane z (...). W związku z poszerzeniem zakresu obowiązków i
    odpowiedzialności, Pana działalność wiąże się z (...). Potencjalne nawroty choroby mogą
    skutkować ograniczeniem Pana zdolności do prowadzenia działalności, spadkiem
    efektywności zawodowej oraz utratą przychodów.
    Ponadto zarejestrował Pan działalność JDG pod adresem, w którym obecnie zamieszkuje
    Pan z rodziną i deklaruje użytkowanie poniżej 30% powierzchni mieszkania na cele
    działalności. Jednakże dostawca energii elektrycznej świadczy usługi na podstawie umowy
    na osobę fizyczną i wystawia Panu taką fakturę. Identyczna sytuacja ma miejsce z
    czynszem do Wspólnoty mieszkaniowej wraz z zaliczkami na media i wywóz nieczystości.
    Zarządca wspólnoty nie chce wystawić faktury na dane Pana firmy lub dodanie numeru
    NIP do faktur z uwagi na to, że mieszkanie zostało kupione i zamieszkałe jest przez osoby
    fizyczne.
    Uzupełnienie wniosku
    Na pytanie: Jaki tytuł prawny przysługuje Panu do mieszkania, o którym mowa we
    wniosku? Czy np. jest Pan jego właścicielem/współwłaścicielem, czy tylko Pan je wynajmuje
    od Wspólnoty Mieszkaniowej?
    Odpowiedział Pan:
      Jestem współwłaścicielem mieszkania (drugim współwłaścicielem jest żona, z którą nie
      mam rozdzielności majątkowej).
    Działalność gospodarcza jest faktycznie prowadzona w mieszkaniu, które stanowi Pana
    adres zamieszkania oraz adres rejestracyjny JDG. W szczególności czynności zawodowe
    wykonuje Pan w salonie z aneksem kuchennym - jest to przestrzeń, w której znajduje się
    stanowisko pracy z komputerem, dokumentacją oraz niezbędnym wyposażeniem do
    świadczenia usług.
    Pomieszczenie nie jest wydzielone wyłącznie na cele prowadzenia działalności
    gospodarczej. Nie został wyznaczony oddzielny pokój służący tylko działalności. Część
    salonu wykorzystywana do pracy nie jest fizycznie odseparowana (np. ścianką działową),
    ale w praktyce pełni funkcję stanowiska pracy.
    Mimo, że nie ma formalnie wyodrębnionego pokoju na potrzeby ewidencji i rozliczenia
    kosztów, stosuje Pan szacunkowy podział powierzchni, zgodnie z rzeczywistym
    użytkowaniem przestrzeni w celach zawodowych. Na tej podstawie ustala Pan proporcję
    wydatków przypadającą na działalność.
    Na fakturach dokumentujących poniesione koszty związane z użytkowaniem mieszkania
    (w szczególności: czynsz, opłaty administracyjne, media) wskazane są Pana dane

    osobowe, tj. imię i nazwisko oraz pełny adres zamieszkania, który pokrywa się z adresem
    prowadzenia działalności gospodarczej (JDG) i jest zgodny z danymi rejestrowymi firmy.
    Choć na fakturach nie widnieje numer NIP ani nazwa firmy, identyfikacja nabywcy jako
    osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą jest możliwa na podstawie
    zgodności danych adresowych oraz ewidencyjnych.
    W lokalu mieszkalnym, w którym zarejestrowana jest Pana działalność gospodarcza (JDG),
    faktycznie prowadzi Pan działalność. Jest to miejsce, w którym wykonuje Pan codzienne
    obowiązki zawodowe w ramach prowadzonej działalności usługowej (w zakresie
    wspierania usług (...)).
    Nie jest to wyłącznie adres rejestracyjny - mieszkanie pełni realną funkcję miejsca
    wykonywania działalności.
    W lokalu mieszkalnym, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza, przyjmuje Pan
    potencjalnych oraz obecnych klientów i kontrahentów zainteresowanych Pana usługami.
    Mieszkanie pełni funkcję miejsca spotkań biznesowych, w szczególności związanych z
    ustaleniami dotyczącymi projektów doradczych, marketingowych
    Część lokalu mieszkalnego wykorzystywana na cele działalności gospodarczej nie służy
    wyłącznie działalności, lecz również celom osobistym. Wynika to z układu mieszkania,
    które składa się z trzech sypialni oraz salonu z aneksem kuchennym.
    Właśnie w salonie zlokalizowane jest stanowisko pracy (biurko, komputer, dokumentacja
    firmowa) oraz miejsce spotkań z klientami. Salon, ze względu na swoją przestronność i
    standard wykończenia, jest najlepiej przystosowany do przyjmowania kontrahentów.
    Ze względu na współużytkowanie tej przestrzeni na potrzeby osobiste, wydatki są
    rozliczane proporcjonalnie, z uwzględnieniem rzeczywistego wykorzystywania lokalu do
    celów prowadzenia działalności.
    Na pytanie: Co wchodzi w skład mediów, o których mowa w złożonym przez Pana
    wniosku? Prosiłem enumeratywnie wymienić.
    Odpowiedział Pan:
      W skład mediów, o których mowa we wniosku, wchodzą:
        · energia elektryczna,
        · zaliczka na abonament WOD-KAN
        · zaliczka na centralne ogrzewanie,
        · zaliczka na podgrzanie wody -licznik
        · zaliczka na wodę i odprowadzanie. ścieków -licznik
        · wywóz nieczystości (odpady komunalne),
      Wszystkie powyższe składniki są uwzględnione w miesięcznych rozliczeniach
      czynszowych lub fakturach wystawianych przez wspólnotę mieszkaniową oraz
      dostawców mediów.
    Na pytanie: Co wchodzi w skład opłat administracyjnych, o których mowa w złożonym
    przez Pana wniosku? Prosiłem enumeratywnie wymienić.
    Odpowiedział Pan:
      W skład opłat administracyjnych, o których mowa we wniosku, wchodzą m.in.:
        · fundusz remontowy-inwestycyjny
        · opłata za wody opadowe i roztopowe,
        · zaliczka na eksploatację,

      Opłaty te są pobierane comiesięcznie w ramach zaliczek na utrzymanie lokalu i części
      wspólnych nieruchomości.
    Na pytanie: W jaki sposób rozliczane są poszczególne koszty związane z użytkowaniem
    mieszkania (czynsz, opłaty administracyjne, media), tj. czy jest to jedna faktura obejmująca
    wszystkie składowe? Czy któraś z tych składowych będzie fakturowana/refakturowana
    odrębnie? Należało wyjaśnić/opisać.
    Odpowiedział Pan:
      Koszty związane z użytkowaniem mieszkania rozliczane są w następujący sposób:
      Lp. Nazwa usługi, PKWiU / inna podstawa J.m. Ilość Cena Jednostkowa Wartość
      (...)
                              21. Opłata za wody opadowe i roztopowe m 101,27 0,09 9,11
                          22. Zal. na abonament WOD-KAN m 1,00 0,90 0,90
                        23. Zal. na centr. ogrzewanie m 93,55 4,19 391,97
                    24. Zal. na eksploatację m 101,27 2,05 207,60
                            25. Zal. na fundusz inwest.- remont m 101,27 1,30 131,65
                          36. Zal. na podgrzanie wody-licznik m 5,00 25,40 127,00
                              37. Zal. na wodę i odpr. ścieków-licznik m 10,00 14,12 141,20
    Razem 1 009,43
    • W przypadku faktury ze strony Wspólnoty otrzymuję jedną fakturę na powyższe
      składowe oraz notę księgową obejmującą wywóz nieczystości stałych (wywóz śmieci
      komunalnych i segregowanych).
    • Energia elektryczna jest rozliczana oddzielnie, na podstawie odrębnej faktury
      wystawianej przez dostawcę energii - firmę energetyczną, zgodnie ze stanem licznika.
      Żadna z powyższych składowych nie jest refakturowana przez osoby trzecie - wszystkie
      koszty ponosi Pan bezpośrednio jako odbiorca usług, na podstawie indywidualnych
      umów lub udziału w kosztach wspólnoty mieszkaniowej.
    W przypadku mediów (takich jak woda, ogrzewanie, energia cieplna, wywóz nieczystości),
    rozliczenia są prowadzone w oparciu o wskazania liczników (opomiarowane zużycie) lub
    proporcje ustalone przez wspólnotę.
    Nie są prowadzone odrębne pomiary dla części mieszkania wykorzystywanej na
    działalność gospodarczą. Mieszkanie posiada wspólne liczniki (np. na wodę, ogrzewanie),
    obejmujące zużycie w całym lokalu. W związku z tym nie istnieje techniczna możliwość
    odczytu zużycia wyłącznie w części wykorzystywanej do celów działalności - rozliczenie
    kosztów w ramach firmy odbywa się na podstawie proporcji ustalonej przez podatnika,
    zgodnie z rzeczywistym wykorzystaniem.
    Opłaty administracyjne nie są rozliczane odrębnie dla części lokalu wykorzystywanej do
    celów działalności gospodarczej. Są one ustalane przez wspólnotę na poziomie całego
    lokalu mieszkalnego i odnoszą się do jego całości (bez podziału funkcjonalnego).
    W rozliczeniu podatkowym stosuje Pan proporcję (poniżej 30% powierzchni), aby
    wyodrębnić część wydatków przypadających na działalność gospodarczą.
    Podobnie jak w przypadku opłat administracyjnych, czynsz nie jest rozliczany odrębnie dla
    części mieszkania wykorzystywanej do działalności. Czynsz jest naliczany w całości za lokal,
    niezależnie od sposobu jego wykorzystania (prywatnie czy zawodowo).

    W rozliczeniu firmowym uwzględnia Pan część kosztów czynszu proporcjonalnie do
    powierzchni wykorzystywanej do prowadzenia działalności.
    W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wniosek dotyczy roku podatkowego
    2025.
    Jako formę opodatkowania w celu rozliczania przychodów/dochodów z prowadzonej
    działalności wybrał Pan od stycznia 2025 r. podatek liniowy.
    Koszty pakietu medycznego, o których mowa w pytaniu nr 4 wniosku, dotyczą
    abonamentu medycznego wykupionego w ramach umowy z prywatnym operatorem
    medycznym, obowiązującego od stycznia 2024 r. na czas nieokreślony, z comiesięczną
    płatnością abonamentową.
    Pakiet medyczny obejmuje:
    · Pana jako przedsiębiorcę,
    · Pana żonę,
    · dwójkę dzieci.
    Miesięczny koszt całego pakietu wynosi 480 zł i jest udokumentowany w polisie na życie,
    która jest wystawiona na Pana imię i nazwisko oraz adres, który pokrywa się z miejscem
    prowadzenia działalności. W każdym miesiącu 15-tego dnia miesiąca pobierana jest opłata
    w wysokości 918,42 zł, z czego kwota 480 zł dotyczy wyłącznie pakietu medycznego
    Zakres pakietu obejmuje m.in.:
    · dostęp do lekarzy specjalistów (takich jak internista, psychiatra, neurolog, ortopeda,
      okulista, i wiele więcej),
    · badania laboratoryjne i diagnostyczne,
    · możliwość korzystania z opieki ambulatoryjnej i konsultacji bez skierowań oraz bez
      długiego czasu oczekiwania.
    Z punktu widzenia prowadzonej działalności gospodarczej, pakiet medyczny ma na celu
    zabezpieczenie Pana zdolności do pracy oraz szybki dostęp do opieki zdrowotnej, co
    wpływa na ciągłość świadczenia usług i zabezpieczenie źródła przychodów. Koszt pakietu
    odnoszący się do członków rodziny nie jest rozliczany w ramach działalności - we wniosku
    pyta Pan wyłącznie o możliwość ujęcia w kosztach tej części wydatku, która dotyczy Pana
    jako przedsiębiorcy, tj. 120 zł.
    Na pytanie: Jaki jest związek pomiędzy prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą,
    uzyskiwanymi przychodami lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów a
    poszczególnymi wydatkami o których mowa we wniosku, tj. dotyczącymi: czynszu i opłat
    administracyjnych, kosztów mediów, kosztów leczenia (...) i zakupu leków, kosztu pakietu
    medycznego?
    Odpowiedział Pan:
    1. Czynsz i opłaty administracyjne
      Część mieszkania (poniżej 30% powierzchni) wykorzystuję do rzeczywistego
      prowadzenia działalności gospodarczej - wykonuję tam pracę, przechowuję
      dokumentację, przyjmuję kontrahentów. Koszty czynszu i opłat administracyjnych,
      choć dotyczą całego lokalu, mają bezpośredni związek z działalnością gospodarczą w
      zakresie przypadającym na wykorzystywaną część mieszkania. Dzięki zapewnieniu
      miejsca do pracy możliwe jest prowadzenie działalności i świadczenie usług, co wpływa
      bezpośrednio na możliwość uzyskiwania przychodów.
    2. Koszty mediów (energia, woda, ogrzewanie)
      Media są niezbędne do funkcjonowania stanowiska pracy (komputer, oświetlenie,
      sprzęt biurowy) oraz umożliwiają codzienną realizację zadań zawodowych. Podobnie

      jak w przypadku czynszu, wydatki te pozostają w związku z działalnością gospodarczą
      w zakresie, w jakim są faktycznie wykorzystywane na jej potrzeby. Ich ponoszenie ma
      zatem charakter kosztów pośrednich, służących zabezpieczeniu warunków do pracy i
      prowadzenia działalności.
    3. Koszty leczenia (...) i zakupu leków
      Zdiagnozowana (...) ma bezpośredni związek z (...).
    4. Koszt pakietu medycznego
    Pakiet medyczny zapewnia dostęp do opieki zdrowotnej, w tym specjalistycznej,
    umożliwiając bieżące kontrolowanie stanu zdrowia i szybkie reagowanie w razie
    problemów zdrowotnych. W szczególności w mojej działalności - (...).
    Podsumowując, wszystkie wskazane wydatki mają celowość i funkcjonalny związek z
    prowadzoną działalnością gospodarczą - umożliwiają jej prowadzenie, utrzymanie
    przychodów lub zabezpieczenie ich źródła w przyszłości. Koszty te są dokumentowane i
    rozliczane proporcjonalnie zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.
    Pytania
    W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, chciałby Pan uzyskać interpretację
    podatkową w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    następujących wydatków:
    1. Czynsz i opłaty administracyjne - czy może Pan proporcjonalnie zaliczyć do kosztów
      uzyskania przychodów czynsz za lokal mieszkalny (w tym opłatę za wywóz nieczystości
      do wspólnoty mieszkaniowej), w którym prowadzę działalność gospodarczą oraz
      zamieszkuję? Na fakturze za te usługi widnieje Pana imię i nazwisko oraz adres, który
      jest tożsamy z adresem prowadzonej działalności, lecz brak na nich danych firmowych
      JDG.
    2. Koszty mediów - czy może Pan proporcjonalnie zaliczyć do kosztów uzyskania
      przychodów koszty mediów (energia elektryczna, gaz, woda), jeśli są one
      wykorzystywane zarówno na potrzeby prywatne, jak i działalność gospodarczą? Na
      fakturach za te usługi widnieje moje imię i nazwisko oraz adres, który jest tożsamy z
      adresem prowadzonej działalności, lecz brak na nich danych firmowych JDG.
    3. Koszty leczenia (...) i zakupu leków - czy jako przedsiębiorca prowadzący JDG może Pan
      zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na: wizyty u lekarza (...), (...)
      prowadzoną na zalecenie (...), zakup leków przepisanych przez (...), jeżeli leczenie
      wynika bezpośrednio z choroby (...), która została wywołana czynnikami związanymi z
      prowadzoną działalnością gospodarczą i ma istotny wpływ na Pana zdolność do
      świadczenia usług i utrzymania źródła przychodów?
    4. Koszt pakietu medycznego - czy może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów
      abonament medyczny obejmujący dostęp do lekarzy specjalistów oraz leczenia w razie
      zaistnienia potrzeby, jeżeli jego wykupienie ma na celu utrzymanie Pana zdrowia w
      stanie pozwalającym na nieprzerwaną działalność gospodarczą?
    Pana stanowisko
    Ad 1.
    Pana zdaniem, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są
    wydatki poniesione w celu osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia źródła
    przychodów. Jeżeli część lokalu mieszkalnego jest wykorzystywana do prowadzenia
    działalności gospodarczej (np. wydzielona przestrzeń na biuro), to proporcjonalna część
    czynszu oraz opłat za wywóz nieczystości powinna stanowić koszt uzyskania przychodu.
    Ad 2.

    Wydatki na media (energia elektryczna, gaz, woda) są niezbędne do prowadzenia
    działalności gospodarczej (np. zasilanie komputera, sprzętu biurowego, oświetlenie
    miejsca pracy). Jeśli lokal mieszkalny jest częściowo wykorzystywany na działalność, to
    stosując proporcję (np. powierzchnia użytkowana do celów firmowych lub procentowe
    zużycie energii przez sprzęt firmowy), część kosztów powinna być uznana za koszt
    uzyskania przychodu.
    Ad 3.
    Koszty leczenia (...), (...) oraz zakupu leków, wynikające ze stanu zdrowia pogorszonego na
    skutek prowadzenia działalności gospodarczej, mają wpływ na Pana zdolność do
    świadczenia usług oraz zabezpieczenie źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, wydatki ponoszone w celu uzyskania przychodów lub
    zabezpieczenia ich źródła mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. (...)
    związana z przeciążeniem zawodowym wymaga leczenia, aby możliwe było dalsze
    prowadzenie działalności.
    Ad 4.
    Pakiet medyczny zapewniający dostęp do lekarzy specjalistów ma na celu utrzymanie
    zdolności do prowadzenia działalności gospodarczej, co jest kluczowe dla zabezpieczenia
    źródła przychodów.
    Zgodnie z orzecznictwem sądowym, niektóre formy prywatnej opieki medycznej mogą
    zostać uznane za koszt firmowy, jeśli ich celem jest zachowanie zdolności do pracy i
    kontynuacji działalności.
    Wszystkie wymienione wydatki spełniają przesłanki kosztów uzyskania przychodów
    zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów,
    o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami
    uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki
    związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub
    zachowanie źródła przychodów.
    Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów,
    muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany wydatek:
    • został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność Podatnika przez osoby
      inne niż Podatnik),
    • jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została Podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    • pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

    • poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    • został właściwie udokumentowany,
    • nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku, a osiągnięciem
    przychodów, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów, bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Należy przy tym zauważyć, że
    konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub sprzecznych z
    prawem działań podatnika.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie
    racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością,
    których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie
    są wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy podatkowej. Koszty ponoszone przez podatnika
    należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów.
    Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki
    ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością, podlegają odliczeniu
    od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt
    uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić
    związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub
    zwiększenie tego przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
    Zauważyć należy, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia
    jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”.
    Jak z powyższego wynika, podatnik ma zatem prawo do odliczenia dla celów podatkowych
    wszelkich poniesionych przez siebie wydatków, które nie zostały wymienione w art. 23
    ww. ustawy - pod warunkiem, że ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na możliwość
    powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów).
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła
    przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób
    gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest
    więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w
    przyszłości.
    Zauważyć należy, że istnieje grupa wydatków, które nie mogą być zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów działalności gospodarczej, gdyż są to wydatki, które ponoszą osoby
    fizyczne niezależnie od tego, czy prowadzą działalność gospodarczą, czy też takiej
    działalności nie prowadzą. Są to typowe wydatki osobiste, konsumpcyjne, np. wydatki
    dotyczące zapewnienia sobie, na własne potrzeby odpowiednich warunków
    mieszkaniowych. Wydatki o charakterze osobistym w szczególności mogą dotyczyć
    funkcjonowania, eksploatacji i utrzymania własnego lub użyczanego mieszkania (lub
    jednego z jego pomieszczeń) na cele prywatne.
    Prywatnego charakteru tego rodzaju wydatków nie zmienia również fakt, że podatnik
    może korzystać z pomieszczenia (lub znajdujących się w nim rzeczy) przeznaczonego na
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, prowadząc równocześnie w tym
    pomieszczeniu działalność gospodarczą. W świetle powyższego uznać należy, że do
    kosztów uzyskania przychodów pozarolniczej działalności gospodarczej nie można zaliczyć
    wydatków, które dotyczą pomieszczeń w lokalu wykorzystywanym w głównej mierze na

    własne cele mieszkaniowe. Są to typowe wydatki o charakterze osobistym, są one bowiem
    ponoszone przede wszystkim w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, a
    nie wyłącznie w celu osiągnięcia przychodów, czy też zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów. Wydatki te nie mają ścisłego związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą. Nie występuje więc ścisłe i niebudzące wątpliwości powiązanie kosztów
    ponoszonych przez podatnika z celem osiągnięcia przychodów lub zachowaniem albo
    zabezpieczeniem źródła przychodów w postaci pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jeżeli jednak ponoszone przez podatnika wydatki, choć związane z lokalem mieszkalnym,
    w którym prowadzona jest działalność gospodarcza, zostaną racjonalnie i gospodarczo
    uzasadnione oraz właściwie udokumentowane i nie są ujęte w katalogu wydatków
    nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, to mogą być uwzględnione w kosztach
    podatkowych, o ile istnieje związek tych wydatków, chociażby pośredni, z możliwością
    uzyskania przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.
    W związku z powyższym, aby dany wydatek można zaliczyć do kosztów, musi zostać
    poniesiony w związku z potrzebami działalności (firmy), a nie potrzebami prywatnymi
    przedsiębiorcy, którego działalność gospodarcza jest prowadzona w lokalu mieszkalnym
    (domu).
    Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania
    przychodu odnosi ewidentne korzyści, albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę
    opodatkowania. Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu
    uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle
    wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności,
    podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien wiedzieć, że wydatek ten
    przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.
    W zakresie obowiązków podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia
    określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w
    oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem
    przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy
    poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub
    zabezpieczeniem jego źródła, należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego
    wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie
    może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu
    źródła przychodów.
    Z opisu sprawy wynika, że w lipcu 2024 roku rozpoczął Pan działalność gospodarczą w
    ramach JDG, w której świadczy Pan usługi związane z (...).
    Zarejestrował Pan działalność pod adresem, w którym obecnie zamieszkuj Pan z rodziną i
    deklaruje użytkowanie poniżej 30% powierzchni mieszkania na cele działalności.
    Działalność gospodarcza jest faktycznie prowadzona w mieszkaniu, które stanowi Pana
    adres zamieszkania oraz adres rejestracyjny JDG. W szczególności czynności zawodowe
    wykonuje Pan w salonie z aneksem kuchennym - jest to przestrzeń, w której znajduje się
    stanowisko pracy z komputerem, dokumentacją oraz niezbędnym wyposażeniem do
    świadczenia usług.
    Pomieszczenie nie jest wydzielone wyłącznie na cele prowadzenia działalności
    gospodarczej. Nie został wyznaczony oddzielny pokój służący tylko działalności. Część
    salonu wykorzystywana do pracy nie jest fizycznie odseparowana (np. ścianką działową),
    ale w praktyce pełni funkcję stanowiska pracy. Mimo, że nie ma formalnie
    wyodrębnionego pokoju na potrzeby ewidencji i rozliczenia kosztów, stosuje Pan
    szacunkowy podział powierzchni, zgodnie z rzeczywistym użytkowaniem przestrzeni w
    celach zawodowych. Na tej podstawie ustala Pan proporcję wydatków przypadającą na
    działalność. Wskazał Pan, że wszystkie wskazane wydatki mają funkcjonalny związek z

    prowadzoną działalnością gospodarczą - umożliwiają jej prowadzenie, utrzymanie
    przychodów lub zabezpieczenie ich źródła w przyszłości. Koszty te są dokumentowane i
    rozliczane proporcjonalnie zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.
    W sytuacji wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej części
    mieszkania stwierdzam, że między wydatkami związanymi z użytkowaniem i utrzymaniem
    mieszkania dotyczącymi czynszu i opłat administracyjnych oraz kosztów mediów a
    prowadzoną działalnością gospodarczą istnieje związek przyczynowo-skutkowy, o którym
    mowa wyżej. Wydatki te mogą zatem – pod warunkiem ich prawidłowego
    udokumentowania – stanowić koszty uzyskania przychodów w części proporcjonalnie
    przypadającej na powierzchnię wykorzystania mieszkania na cele działalności
    gospodarczej do całej powierzchni mieszkania.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 uznaję za prawidłowe.
    We wniosku wskazał Pan również, że korzysta Pan z leczenia u lekarza (...) w ramach
    prywatnej opieki medycznej. Decyzję o wyborze prywatnego specjalisty podjął Pan ze
    względu na długi czas oczekiwania na wizytę w ramach NFZ oraz ograniczoną dostępność
    lekarzy (...) w Pana miejscu zamieszkania. Powodem decyzji o rozpoczęciu leczenia było
    znaczne pogorszenie Pana stanu (...), które (...).
    W związku z poszerzeniem zakresu obowiązków i odpowiedzialności, Pana działalność
    wiąże się z (...). Potencjalne nawroty choroby mogą skutkować ograniczeniem Pana
    zdolności do prowadzenia działalności, spadkiem efektywności zawodowej oraz utratą
    przychodów. Ponosi Pan również koszty pakietu medycznego, dotyczącego abonamentu
    medycznego wykupionego w ramach umowy z prywatnym operatorem medycznym,
    obowiązującego od stycznia 2024 r. na czas nieokreślony, z comiesięczną płatnością
    abonamentową.
    Z punktu widzenia prowadzonej działalności gospodarczej, pakiet medyczny ma na celu
    zabezpieczenie Pana zdolności do pracy oraz szybki dostęp do opieki zdrowotnej, co
    wpływa na ciągłość świadczenia usług i zabezpieczenie źródła przychodów.
    Zdiagnozowana (...) ma bezpośredni związek z obciążeniami wynikającymi z prowadzonej
    działalności zawodowej i zarządzania projektami o dużej odpowiedzialności. Leczenie (...)
    oraz farmakoterapia mają na celu przywrócenie i utrzymanie Pana pełnej zdolności do
    pracy i dalszego świadczenia usług.
    Wątpliwości Pana dotyczą ustalenia, czy poniesione przez Pana wydatki na leczenia (...),
    zakup leków oraz koszt pakietu medycznego stanowią koszty uzyskania przychodów w
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W ocenie tutejszego organu wskazane we wniosku wydatki na leczenia (...), zakup leków
    oraz koszt pakietu medycznego mają charakter osobisty, a ich poniesienie ma na celu
    jedynie poprawę Pana warunków zdrowotnych i ochronę Pana zdrowia, a nie
    wykonywanie działalności gospodarczej. Bez wątpienia zły stan zdrowia może przełożyć
    się na niemożność wykonywania działalności gospodarczej a zdrowie (...) pozwala
    realizować przychody z tej działalności, ale nie sposób uznać, że są to wydatki ponoszone
    w celu osiągnięcia przychodów. Brak jest bowiem ich związku z wykonywaną działalnością
    gospodarczą.
    Wydatki, jakie ponosi Pan na leczenia (...), zakup leków oraz pakiet medyczny nie mają
    związku z prowadzoną przez Pana pozarolniczą działalnością gospodarczą, gdyż
    bezpośrednim celem ich poniesienia jest zapewnienie prawidłowego funkcjonowania
    organizmu.
    Wydatek na leczenia (...), zakup leków oraz pakiet medyczny nie ma także na celu ani
    zachowania, ani zabezpieczenia źródła przychodów.
    Dodatkowo należy wskazać, że praktycznie każda praca wywołuje stres, a wiele zawodów
    związanych jest z jeszcze większą odpowiedzialnością. Każda praca/rodzaj prowadzonej

    działalności gospodarczej ma określony wpływ/nie pozostaje obojętny względem zdrowia,
    także zdrowia (...).
    W sytuacji, gdy korzysta Pan z leczenia - to spełnia Pan własne potrzeby osobiste, których
    wymaga stan Pana zdrowia, niezależnie od tego czy prowadzi Pan działalność
    gospodarczą.
    Powyższe zatem oznacza, że nie jest spełniona, w stosunku do wydatków na leczenia (...),
    zakup leków oraz pakietu medycznego, podstawowa przesłanka zaliczania wydatków do
    kosztów uzyskania przychodu zawarta w treści art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że wydatki te nie mogą być zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów.
    Reasumując, wydatki dotyczące leczenia (...), zakupu leków oraz pakietu medycznego, nie
    ma związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą i nie są wydatkiem
    ponoszonym w celu powstania lub zwiększenia przychodu oraz zabezpieczenia lub
    zachowania źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Nie można
    zatem ich uznać za koszty uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytań nr 3 i 4 uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.