Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.635.2025.8.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: dzierżawa
najem
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 września 2025
    r. (wpływ 2 września 2025 r.) oraz pismem z 15 września 2025 r. (wpływ 17 września 2025
    r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spadkodawca A. A. (tata podatnika A. B.) nabył nieruchomość w 2019 r. - w dwóch
    częściach - jedną w formie umowy zakupu (akt notarialny z 24 czerwca 2019 r.), a drugą w
    formie darowizny (akt notarialny z 3 lipca 2019 r.).
    Spadkodawca sporządził testament 17 lipca 2019 r. Spadkodawca zmarł 31 października
    2020 r.
    Akt poświadczenia dziedziczenia sporządzono 22 listopada 2020 r.
    Podatnik A. B. (spadkobierca - czyli obecny właściciel nieruchomości) prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. Nieruchomość
    jest majątkiem prywatnym spadkobiercy i nie widnieje jako środek trwały w jego
    działalności.
    Obecnie jako sprzedający (spadkobierca) chce sprzedać tą nieruchomość firmie (spółce z o.
    o.). Nieruchomość w 2024 r. była dzierżawiona innej spółce z o.o. przez okres 4 miesięcy.
    Podatnik wystawiał co miesiąc faktury tytułem najmu i doliczał podatek VAT 23% mimo, że
    działka jest majątkiem prywatnym podatnika, jednak ze względu na charakter najmu
    (czynności ciągłe, stałe i zorganizowane) i fakt, że podatnik posiadał już status czynnego
    podatnika VAT, podatnik miał obowiązek doliczać podatek VAT do faktur. Nieruchomość
    była wystawiana na sprzedaż przez biuro nieruchomości, lecz zaprzestano ogłoszeń w
    2024 r. w Internecie.
    Określenie rodzaju nieruchomości znajduje się w wypisie z rejestru gruntów.
    Przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość, która zgodnie z wypisem z rejestru
    gruntów, składa się z pięciu poniższych składowych:
    1. grunty rolne zabudowane,
    2. grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych,
    3. grunty orne,
    4. budynek mieszkalny posadowiony na gruncie,
    5. budynek produkcyjno-usługowy i gospodarczy dla rolnictwa.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Uzupełnienie z 2 września 2025 r.
    Przedmiotem sprzedaży będzie jedna działka, położona w A., o numerze ewidencyjnym: 1,
    posiadająca KW (...) - o powierzchni 0,2622 ha. Została zawarta wyłącznie umowa
    przedwstępna sprzedaży.
    Przedmiotowa nieruchomość nie będzie stanowiła gospodarstwa rolnego ani jego części.

    Działka posadowiona jest w granicy Miasta A. Jest działką o przeznaczeniu budowlano -
    rolnym. Przechodzi przez nią linia wysokiego lub średniego napięcia. Działkę nabędzie
    firma budowlana tj. A. Sp. z o.o.
    Sprzedał Pan w roku 2023 (wraz z żoną) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w
    budynku przy ul. A. w A.:
    a) kupił Pan na kredyt wraz z żoną,
    b) w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Pana, żony i dzieci,
    c) w celach mieszkaniowych,
    d) sprzedane w 2023 r., ponieważ mieszkanie było za małe dla rodziny,
    e) tylko ww. mieszkanie.
    f) nie wynajmował Pan mieszkania nikomu.
    Nie posiada Pan innych działek na sprzedaż.
    Uzupełnienie z 17 września 2025 r.
    Działkę 1 od momentu nabycia wykorzystywał Pan wyłącznie do celów prywatnych, nie
    związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą (na działkę przyjeżdżał Pan z dziećmi,
    gdzie czasami urządzał Pan grilla, piknik, kosił Pan ją, wycinał samosiejki).
    Działka nigdy nie była wykorzystywana przez Pana do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Została przez Pana wynajęta na okres 4 m-cy w celu składowania urządzeń.
    Ponieważ był Pan podatnikiem VAT (w zw. z prowadzoną przez Pana działalnością
    gospodarczą - naprawa urządzeń mechanicznych), to najem został opodatkowany 23%
    stawką VAT.
    W całym okresie posiadania ww. działki nie podejmował Pan działań mających na celu jej
    uatrakcyjnienie i podniesienie wartości. Wystąpił Pan tylko o pozwolenie na przebudowę
    i rozbudowę istniejącego budynku mieszkalnego i gospodarczego. Niestety, w związku z
    niedawno zaistniałym pożarem, postanowił Pan działkę sprzedać.
    Nie planuje Pan udzielić nabywcy zgody na dysponowanie ww. działką na cele budowlane.
    Warunki dla skutku transakcji sprzedaży nieruchomości:
    a) zakończenie przedmiotowego postępowania, w celu ustalenia prawidłowego sposobu
      opodatkowania,
    b) zapłata ceny sprzedaży.
    Nie udzielał Pan nikomu, żadnego pełnomocnictwa/zgody/upoważnienia. Linia
    energetyczna jest wyłącznie własnością (...).
    Na podstawie dziedziczenia nabył Pan działkę ze znajdującą się na niej już linią wysokiego
    lub średniego napięcia.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż tej nieruchomości przez podatnika na rzecz spółki z o.o. podlega pod
      opodatkowanie podatkiem VAT ? a jeśli podlega, to jaka obowiązuje stawka VAT?
    2. Jeśli sprzedaż tej nieruchomości nie podlega pod opodatkowanie podatkiem VAT, to czy
      powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?
    3. Czy sprzedaż tej nieruchomości w 2025 roku spowoduje upływ terminu pięciu lat licząc
      od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
      nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a ustawy o PIT)?

    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w części dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych (pyt. nr 3). W części dotyczącej podatku od
    towarów i usług i podatku od czynności cywilnoprawnych (pyt. nr 1 i 2) zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Od 1 stycznia 2019r. 5-letni termin liczony jest od końca roku, w którym nieruchomość
    nabył lub wybudował spadkodawca, a nie od daty dziedziczenia, o czym mówi art. 10 ust.
    5 ustawy o PIT po nowelizacji - zgodnie z treścią: W przypadku odpłatnego zbycia,
    nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1
    pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    W niniejszej sprawie spadkodawca nabył nieruchomość w 2019 roku, a więc 5-letni okres
    upłynął 31 grudnia 2024r. Wobec czego, zdaniem podatnika, dokonanie sprzedaży
    nieruchomości w 2025 roku nie będzie generować przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8, a tym
    samym nie będzie podlegało pod opodatkowanie podatkiem dochodowym ani wykazaniu
    w zeznaniu rocznym PIT-39.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
      następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z
      odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w
      ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Z wniosku wynika, że nieruchomość nabył Pan w spadku po ojcu.
    W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze
    spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.) stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na mocy art. 925 powołanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei w świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci
    spadkodawcy.
    Jednocześnie zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.

    Od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek
    uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze
    spadku liczony jest więc od końca roku, w którym spadkodawca je nabył lub
    wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. - od
    końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana
    obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonali lub dokonają zbycia nieruchomości po dniu
    31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli
    nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem
    nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy.
    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu
    odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5
    lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a- c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Wskazał Pan, że nieruchomość nabył Pan w drodze spadku po zmarłym 31 października
    2020 r. ojcu. Spadkodawca nabył nieruchomość w 2019 r. - w dwóch częściach - jedną w
    formie umowy zakupu (akt notarialny z 24 czerwca 2019 r.), a drugą w formie darowizny
    (akt notarialny z 3 lipca 2019 r.).
    Zatem 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a, w przypadku
    nieruchomości nabytej w spadku zarówno po ojcu, w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych - niewątpliwie minął.
    Sprzedaż nieruchomości nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie udziałów w tych działkach.
    Tym samym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.

    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.