Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-292/08-3/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-03-12
Teza: Podatnik ma możliwość wyboru, w których latach i w jakiej wysokości dokona odliczeń z tego tytułu z zachowaniem warunku co do dopuszczalnej kwoty i okresu odliczenia. Ponadto w danym okresie rozliczeniowym może być rozliczona część straty z kilku poprzednich lat do wysokości dochodu, który stanowi podstawę opodatkowania. Wysokość odliczenia – 50% kwoty poniesionej straty – należy ustalić odrębnie dla każdej ze strat podatkowych poniesionych w latach ubiegłych.
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; dochód; fundusz-fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych-Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych; kara-kara umowna; odsetki; renta; rozliczanie (rozliczenia)-rozliczanie straty; strata; szpital; wydatek; zadania-zadania statutowe; zeznania-zeznania podatkowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19.12.2008 r. (data wpływu 24.12.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozliczenia straty – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24.12.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozliczenia straty.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Szpital jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej korzystającym ze zwolnienia którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Szpital przeważającą część dochodu przeznacza ma działalność statutową natomiast za część, która odpowiada poniesionym wydatkom nie związanym z realizacją zadań statutowych - wpłaty na PFRON, renta miesięczna dla pacjentki szpitala wypłacana w wyniku ugody sądowej, kary umowne, składki na rzecz stowarzyszenia szpitali, odsetki za zwłokę od nieterminowych wpłat do budżetu - deklaruje i płaci podatek dochodowy od osób prawnych. Podatek ten płaci dlatego, że w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30.06.2007r., w interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, podporządkował się uzyskanemu stanowisku, zarówno właściwego Urzędu Skarbowego jak i Izby Skarbowej, nie potwierdzającym prawa szpitala do zastosowania art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Uzyskiwane przez szpital dochody podatkowe i ponoszone straty podatkowe za poszczególne lata przedstawiały się następująco:

*   straty podatkowe: za rok 2001 – 356 404,03 zł, za rok 2002 – 189 853,55 zł.

*   dochód podatkowy:


| ROK | WYSOKOŚĆ DOCHODU PODATKOWEGO | Z DOCHODU ZAKWALIFIKOWANO JAKO PRZYCHODY WOLNE OD PODATKU NA CELE STATUTOWE ART. 17 UST. 4 PKT 1 USTAWY | KWOTA DOCHODU ODPOWIADAJACA PONIESIONYM WYDATKOM NIE ZWIĄZANYM Z REALIZACJĄ ZADAŃ STATUTOWYCH 
| 2004 | 528 602,55 | 450 950,65 | 77 651,90 
| 2005 | 1 159 199,45 | 1 070 912,15 | 88 287,30 
| 2006 | 1 237 520,73 | 1 142 831,13 | 94 689,60 
| 2007 | 511 779,29 | 430 054,29 | 81 725,00 
|  |  | RAZEM | 342 353,80 

*   Zapłacony podatek dochodowy od osób prawnych: w kwocie łącznej 65 046 zł (rok 2004 – 14 753 zł, 2005 – 16 774 zł, 2006 – 17 991 zł, 2007 – 15 528 zł).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w odniesieniu do kwoty dochodu odpowiadającej poniesionym wydatkom nie związanym realizacją zadań statutowych, takich jak wpłaty na PFRON, renta wypłacana pacjentce szpitala, kary umowne, czy odsetki na rzecz budżetu, szpital ma prawo do zastosowania art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w związku z tym, czy ma prawo do złożenia zeznań CIT-8 korekta za lata 2004-2007 i wystąpienia o zwrot zapłaconego podatku dochodowego ?
2.  Czy w niezmienionym stanie prawnym, w przypadku wystąpienia strat podatkowych za rok 2008 i lata przyszłe wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zakwalifikowania z dochodu podatkowego przychodów wolnych od podatku na cele statutowe, art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy i kwoty dochodu odpowiadającej poniesionym wydatkom nie związanym z realizacją zadań statutowych i zastosowania art. 7 ust. 5 ustawy ?

Zdaniem Wnioskodawcy wymienione we wniosku wydatki niezwiązane z realizacją zadań statutowych jako wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów winny być ujmowane w dochodach podlegających opodatkowaniu. Jednocześnie wnioskodawcy przysługuje prawo zastosowania art. 7 ust. 5 ustawy i obniżenie o wysokość strat z roku 2001 i 2002 dochodu do opodatkowania w latach 2004 - 2007 o łączną kwotę 342 353,80 zł, z uwzględnieniem zasady nie przekraczania obniżenia więcej aniżeli o 50% strat w danym roku za poszczególne lata. Ponieważ Wnioskodawca od wydatków tych deklarował i uiszczał podatek dochodowy od osób prawnych przysługuje mu za lata 2004 - 2007 prawo do złożenia w organie podatkowym zeznań korygujących CIT - 8, w których obniży dochód do opodatkowania o straty podatkowe w roku 2001 - 2002 i wystąpi o zwrot nadpłaty podatku za lata 2004-2007 w łącznej kwocie 65 046 zł. W odniesieniu do zdarzenia przyszłego, w przypadku wystąpienia straty podatkowej za rok lub za lata przyszłe wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zastosowania art. 7 ust. 5 ustawy i obniżenia w latach następnych dochodu do opodatkowania do wysokości 50% straty podatkowej za kolejna lata. Wobec pogarszającej się sytuacji finansowej szpitala i wystąpienia w ostatnich miesiącach straty księgowej, za rok podatkowy 2008 może wystąpić strata podatkowa.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Stosownie do treści art. 7 ust. 2 powołanej ustawy dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Katalog dochodów zwolnionych od opodatkowania zawiera art. 17 ust 1 cytowanej ustawy. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Na podstawie art. 17 ust. 1b ww. ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Jednocześnie w myśl art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 tej ustawy, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Zatem zwolnienie określone w ww. artykule ustawy podatkowej jest zwolnieniem warunkowym. Dla skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w ww. przepisie podatnik musi spełniać łącznie następujące warunki:

*   jego celem statutowym musi być działalność wymieniona w powołanym wyżej przepisie,

*   środki uzyskane ze zwolnionego dochodu muszą być przeznaczone na cele statutowe tej preferowanej przez ustawodawcę działalności,

*   wydatkowanie na cel statutowy musi mieć charakter wydatku bezpośredniego.

Natomiast na mocy przepisu art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 powołanej ustawy, przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się m.in.:

*   przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,

*   kosztów uzyskania wskazanych powyżej przychodów.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ww. ustawy podstawę opodatkowania z zastrzeżeniem art. 21 i 22 stanowi dochód ustalony zgodnie z zasadami określonymi w art. 7 albo 7a ust. 1 cytowanej ustawy po odliczeniu wartości wskazanych w tym przepisie.

Zgodnie zaś z art. 7 ust. 4 powołanej ustawy przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 3, a w razie przekształcenia formy prawnej łączenia lub podziału przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych, z wyjątkiem przekształconych spółek kapitałowych w inne spółki kapitałowe.

Stosownie natomiast do art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych o wysokość straty, o której mowa w ust 2, poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50 % kwoty tej straty.

Podatnicy korzystający z przedmiotowego zwolnienia nie powinni wykazywać straty z działalności statutowej jako straty ze źródła wolnego od podatku.

Przepisy art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 nie mają zastosowania do tego zwolnienia przedmiotowego, ponieważ ma ono warunkowy charakter. Strata na całokształcie działalności może obniżać dochód do opodatkowania w latach następnych. Podatnicy korzystający z przedmiotowego zwolnienia mają prawo do wykazania strat i odliczenia ich od dochodu na zasadach określonych w art. 7 ust. 5 powołanej ustawy. Mogą oni o wysokość straty poniesionej w roku podatkowym pomniejszyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Zwolnienie przedmiotowe nie dotyczy natomiast dochodów z „działalności akcyzowej”. Poniesiona zatem strata na działalności statutowej nie może obniżać lub eliminować dochodów z tej opodatkowanej „działalności akcyzowej”.

Odnosząc powyższe uwarunkowania prawne do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż skoro w latach 2001-2002 Wnioskodawca poniósł stratę na działalności, z której dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych to strata ta może obniżyć dochód podatkowy osiągnięty w kolejnych następujących po sobie pięciu latach podatkowych (2003 – 2007), z zachowaniem dopuszczalnej kwoty odliczenia w roku podatkowym.

Podatnik ma możliwość wyboru, w których latach i w jakiej wysokości dokona odliczeń z tego tytułu z zachowaniem warunku co do dopuszczalnej kwoty i okresu odliczenia. Ponadto w danym okresie rozliczeniowym może być rozliczona część straty z kilku poprzednich lat do wysokości dochodu, który stanowi podstawę opodatkowania. Wysokość odliczenia – 50% kwoty poniesionej straty – należy ustalić odrębnie dla każdej ze strat podatkowych poniesionych w latach ubiegłych.

Zatem w tej części stanowisko Wnioskodawcy, iż ma prawo odliczyć straty podatkowe (czyli poniesione na działalności, z której dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych) z lat 2001-2002 od dochodu do opodatkowania osiągniętego w kolejnych 5 latach, (w tym 2004 - 2007) z zastrzeżeniem, iż wysokość odliczenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% (w zakresie pytania oznaczonego nr 1) - jest prawidłowe.

W konsekwencji brak jest przeszkód prawnych, aby Szpital złożył korekty zeznań CIT-8 za lata 2004-2007 i wystąpił o zwrot nadpłaty podatku dochodowego od osób prawnych.

Analogicznie, jeżeli u Wnioskodawcy wystąpi strata podatkowa w 2008 r. i latach przyszłych, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zakwalifikowania z dochodu podatkowego przychodów wolnych od podatku na cele statutowe na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy i zastosowania instytucji odliczenia strat podatkowych określonej w art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do dochodów odpowiadających poniesionym wydatkom nie związanym z realizacją zadań statutowych.

Zatem w świetle opisanego zdarzenia przyszłego i powołanych przepisów prawa stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.