Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-126/14-2/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-06-02
Teza: Kwalifikacja wydatków poniesionych w związku z budową portalu internetowego.
Słowa kluczowe: amortyzacja; amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; koszt-koszty uzyskania przychodów; prawa-prawa autorskie; prawa-prawa majątkowe; usługi; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość początkowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2014 r. (data wpływu 4 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji wydatków poniesionych w związku z budową portalu internetowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji wydatków poniesionych w związku z budową portalu internetowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka jest w fazie końcowej budowy portalu internetowego, umożliwiającego planowanie, podejmowanie i monitorowanie działań rozwojowych w ramach kompetencji biznesowych, który będzie głównym źródłem przychodu Spółki.

Jest to portal, na którym użytkownicy będą mogli zbadać umiejętności i kompetencje swoje oraz swoich pracowników, przeprowadzając różne testy kompetencyjne. Wygenerowanie raportu z wynikami testu będzie usługą płatną. Osoby korzystające z portalu prócz diagnozy swoich kompetencji będą mogły także podjąć rekomendowane działania rozwojowe w oparciu o dostarczone materiały i usługi zarówno przez ekspertów z różnych dziedzin, jak i samych użytkowników portalu.

Ponieważ na portalu firmy szkoleniowe i doradcze mogą zamieszczać oferty swoich usług, będzie możliwe pośrednictwo pomiędzy sprzedającym usługi a kupującym, co będzie stanowić źródło przychodu Spółki.

Na portalu udostępnione będą narzędzia dla działów HR/personalnych, za pomocą których możliwe będzie łatwe zarządzanie rozwojem pracowników poszczególnych firm. Dostęp do powyższych usług dla użytkownika biznesowego będzie odpłatny, poprzez wykupienie odpowiedniego abonamentu.

Spółka będzie również miała przychody z reklam umieszczanych na portalu.

Stworzenie portalu jest projektem dofinansowanym z Europejskiego Funduszu Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka. Dofinansowanie wynosi 70% wydatków w projekcie, 30% stanowi wkład własny gotówkowy Wnioskodawcy.

W związku z budową portalu Spółka poniosła różne koszty, kupując usługi od dostawców takie jak:

1.  analiza funkcjonalna projektu i oprogramowania portalu wraz z architekturą serwerów, baz danych,
2.  stworzenie oprogramowania portalu składającego się z 18 modułów informatycznych,
3.  opracowanie przez ekspertów opisu kompetencji wraz z zachowaniami dla nich charakterystycznymi (kontent, treści portalu),
4.  opracowanie i wdrożenie strony produktowej,
5.  przeprowadzenie testów, wdrożenia i naprawy błędów,
6.  opracowanie grafik logotypu, layoutu oraz innych elementów portalu,
7.  opracowanie aplikacji mobilnej,
8.  przygotowanie prezentacji on-line,
9.  opracowanie regulaminów, doradztwo prawne,
10.  opracowanie i przeprowadzenie kampanii reklamowej.

Większość zakupionych usług obejmuje również przeniesienie wszelkich autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w wyniku realizacji zawartych umów z dostawcami. W umowach z dostawcami zawsze jest sprecyzowany przedmiot umowy, ile pojedynczych samodzielnych utworów się na niego składa, jaka jest wartość wynagrodzenia za każdy utwór i jest zapis, że „w ramach wynagrodzenia wykonawca przenosi na zamawiającego (czyli Spółkę) autorskie prawo majątkowe”.

Wartości wynagrodzeń za utwory są różne, część z nich jest poniżej 3.500 zł netto. Na przykład przedmiotem jednej umowy z grafikiem jest wykonanie kilku odrębnych dzieł - utworów: projekt logotypu i layoutu portalu, animacja dla klienta biznesowego, animacja dla klienta indywidualnego, grafika tła portalu. Dla każdego utworu jest określone wynagrodzenie, w ramach którego Spółka nabywa autorskie prawo majątkowe i każdy utwór jest wyceniony poniżej 3.500 zł netto. Natomiast oprogramowanie portalu składające się z 18 modułów stanowi jeden utwór, gdyż poszczególne moduły nie mają odrębnej, samodzielnej funkcjonalności.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy powstały z elementów składowych portal stanowi jedną wartość niematerialną i prawną podlegającą wpisowi do ewidencji aktywów czy każde przeniesienie autorskich praw majątkowych jest odrębną wartością niematerialną i prawną, a wydatki niebędące wartością niematerialną i prawną mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia?
2.  Jak ustalić wartość początkową przeniesionych praw majątkowych?
3.  W którym momencie Spółka powinna wprowadzić przeniesione prawa autorskie do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych?
4.  W którym momencie pozostałe koszty ponoszone przy budowaniu portalu są kosztami uzyskania przychodu?

Ponieważ budowa portalu jest projektem w 70% dofinansowanym ze środków unijnych, przychody z dotacji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a koszty projektu w 70% pokryte dotacją nie stanowią kosztów uzyskania przychodów - odpowiedzi na powyższe pytania pozwolą prawidłowo rozliczać poniesione koszty w projekcie oraz prawidłowo rozpoznać aktywa powstałe w projekcie i następnie zgodnie z przepisami rozliczać koszty ich amortyzacji z podziałem na koszty stanowiące i niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.

Zdaniem Spółki portal, zbudowany z wielu elementów składowych, nie może stanowić jednej wartości niematerialnej i prawnej podlegającej amortyzacji. Zawarty w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych katalog praw zaliczanych do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji jest zamknięty i nie zawiera portalu internetowego (art. 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Portal nie jest również nabytym prawem, a tylko takie może podlegać amortyzacji zgodnie z art. 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie ma więc podstaw prawnych do zaliczenia jako całości stworzonego przez Spółkę portalu internetowego do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Definicję wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji spełnia natomiast każde nabyte za odpłatnością przeniesienie autorskich praw majątkowych o wartości większej niż 3.500 zł netto. Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych prawa te są nabyte, o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok, nadają się do gospodarczego wykorzystania przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i realizacją celów biznesowych Spółki.

Tak więc Spółka może wprowadzić do ewidencji kilka odrębnych wartości niematerialnych i prawnych, spełniających warunki ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i podlegających amortyzacji.

Pozostałe wydatki: zakup usług oraz majątkowych praw autorskich do utworów w cenie nabycia poniżej 3.500 zł stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia. Są to bowiem koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.

Spółka stoi na stanowisku, że wartością początkową wprowadzonych do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych, będących przeniesieniem autorskich praw majątkowych jest wartość nabycia tych praw równa cenie ich przeniesienia.

W umowach z wykonawcami są zapisy określające, który przedmiot umowy stanowi odrębny utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz że w ramach wynagrodzenia za utwór przeniesione zostają na Spółkę autorskie prawa majątkowe.

Tak określona cena nabycia utworu, jeśli jest wyższa niż 3.500 zł netto, stanowi wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej, wprowadzonej do ewidencji.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3.

Spółka wprowadziła do ewidencji aktywów zakupione prawa autorskie, po podpisaniu protokołu odbioru w miesiącu zapłaty wynagrodzenia wykonawcy, uznając moment zapłaty za dokonanie przeniesienia praw autorskich. W ten sposób Spółka wprowadziła do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych:

*   moduły informatyczne stanowiące oprogramowanie portalu, które nie mają odrębnej, samodzielnej funkcjonalności i stanowią jeden utwór, wprowadzony jako odrębna jedna wartość niematerialna i prawna (choć każdy z modułów jest wyceniony oddzielnie w umowie z wykonawcą),
*   opracowanie i wdrożenie strony produktowej,
*   przygotowanie aplikacji mobilnej.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4.

Pozostałe wydatki na wytworzenie portalu, które nie stanowią wartości niematerialnych i prawnych Spółka uznała jako koszty uzyskania przychodu w dacie poniesienia - jako koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, dla których nie jest możliwe proporcjonalne przyporządkowanie do długości okresu, którego dotyczą. Nie ma więc przesłanek do rozliczania kosztów w czasie.

Koszty te to: nabyte utwory z przeniesieniem autorskich praw majątkowych o wartości poniżej 3.500 zł netto oraz realizacja innych usług (np. analiza funkcjonalna portalu, opisy kompetencji, grafiki, usługa przeprowadzenia testów modułów i wdrożenia naprawy, kampania reklamowa portalu, opracowanie prowadzenie warsztatów promocyjnych, opracowanie regulaminów i innych aspektów prawnych portalu).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.): kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższy przepis oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 15 ust. 4d tej ustawy: koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Należy również wskazać, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f–4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e ww. ustawy).

Kosztem uzyskania przychodów są także - stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a–16m, z uwzględnieniem art. 16.

W myśl art. 16b ust. 1 pkt 4 ww. ustawy: amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W związku z przytoczonym przepisem - przy zakupie jakichkolwiek praw decydujące znaczenie ma właściwa kwalifikacja poniesionego wydatku, tj. ustalenie, czy zakupione prawa mogą być uznane za wartości niematerialne i prawne.

Na podstawie cytowanego unormowania podlegającymi amortyzacji wartościami niematerialnymi i prawnymi są autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, które spełniają następujące warunki:

*   zostały nabyte,
*   nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,
*   przewidywany okres ich używania przekracza rok,
*   są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 16d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 3500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Jak stanowi art. 16d ust. 2 tej ustawy: składniki majątku, o których mowa w art. 16a–16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4.

W myśl art. 16f ust. 1 i 3 ww. ustawy: podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h–16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3. 500 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3.500 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Z cytowanych wyżej przepisów art. 16d ust. 1 i art. 16f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że obowiązek ewidencjonowania obejmuje bezwzględnie składniki majątkowe o wartości początkowej powyżej 3.500 zł.

Natomiast jeżeli podatnik nabywa składniki majątkowe (stanowiące np. wartości niematerialne i prawne), a ich wartość początkowa nie przekracza 3.500 zł, to ma on prawo wybrać czy wprowadza je do ewidencji (w tym przypadku może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego albo amortyzować według zasad ogólnych), czy też wydatki na ich poniesienie zalicza bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto stosownie do art. 16g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się, w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.

Zgodnie z art. 16g ust. 3 tejże ustawy: za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Jednocześnie należy wskazać, że na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.): przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe) (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).

W myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy: jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

1.  autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy;
2.  nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.

Stosownie do ust. 2 tegoż artykułu: umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Spółka jest w fazie końcowej budowy portalu internetowego, umożliwiającego planowanie, podejmowanie i monitorowanie działań rozwojowych w ramach kompetencji biznesowych, który będzie głównym źródłem przychodu Spółki. Jest to portal, na którym użytkownicy będą mogli zbadać umiejętności i kompetencje swoje oraz swoich pracowników, przeprowadzając różne testy kompetencyjne. Dostęp do powyższych usług dla użytkownika biznesowego będzie odpłatny przez wykupienie odpowiedniego abonamentu. Stworzenie portalu jest projektem dofinansowanym z Europejskiego Funduszu Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka. Dofinansowanie wynosi 70% wydatków w projekcie, 30% stanowi wkład własny gotówkowy Wnioskodawcy. W związku z budową portalu Spółka poniosła różne koszty szczegółowo wskazane w opisanym stanie faktycznym. Większość zakupionych usług obejmuje również przeniesienie wszelkich autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w wyniku realizacji zawartych umów z dostawcami. W umowach z dostawcami zawsze jest sprecyzowany przedmiot umowy, ile pojedynczych samodzielnych utworów się na niego składa, jaka jest wartość wynagrodzenia za każdy utwór i jest zapis, że „w ramach wynagrodzenia wykonawca przenosi na zamawiającego (czyli Spółkę) autorskie prawo majątkowe”. Wartości wynagrodzeń za utwory są różne, część z nich jest poniżej 3.500 zł netto. Natomiast oprogramowanie portalu składające się z 18 modułów stanowi jeden utwór, gdyż poszczególne moduły nie mają odrębnej, samodzielnej funkcjonalności.

Wobec takiego stanu rzeczy należy stwierdzić, że w ramach umów z dostawcami doszło do przeniesienia na Spółkę autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w wyniku realizacji niniejszych umów, tj. praw wprost wymienionych w art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka staje się ich właścicielem na podstawie umów za wynagrodzeniem. Zatem opisane autorskie prawa majątkowe są przez Spółkę nabywane. Są one także wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną przez nią działalnością. Dodatkowo należy wskazać, że znaczenie dla zaliczenia wskazanych autorskich praw majątkowych do wartości niematerialnych i prawnych ma również okres ich używania, który musi wynosić powyżej 1 roku.

Należy wskazać, że skoro oprogramowanie portalu składa się z 18 modułów, które stanowią jeden utwór, to moduły te będą stanowiły jedną wartość niematerialną i prawną.

W konsekwencji należy stwierdzić, że nabyte przez Spółkę autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów powstałych w związku z budową portalu o wartości początkowej - stanowiącej cenę ich nabycia (tu: przeniesienia niniejszych praw) - wyższej niż 3.500 zł stanowią podatkowe wartości niematerialne i prawne, a wydatki dotyczące ich nabycia zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez odpisy amortyzacyjne. Nabyte prawa autorskie Spółka powinna wprowadzić do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Zatem może to nastąpić już w dacie przeniesienia na Spółkę opisanych praw.

W niniejszej sprawie, jako że Spółka otrzymuje dofinansowanie ze środków unijnych m.in. na zakup wartości niematerialnych i prawnych, zastosowanie znajdzie wyłączenie uregulowane w art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że: nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a–16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Zatem wszelkie dotacje, subwencje, dopłaty, otrzymane środki pieniężne stanowiące zwrot podatnikowi poniesionych wydatków na nabycie wartości niematerialnych i prawnych wchodzą w zakres postanowień powołanego wyżej przepisu.

W świetle powyższej regulacji odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych, która sfinansowana została otrzymanym wsparciem finansowym, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności. Pozostała część niezwróconych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów przez dokonywane odpisy amortyzacyjne.

Należy zwrócić uwagę, że częściowe sfinansowanie zakupu wartości niematerialnych i prawnych środkami w postaci zwrotu poniesionych wydatków pozostaje bez wpływu na ustaloną wartość początkową.

Natomiast pozostałe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z budową portalu, tj. nabyte utwory z przeniesieniem autorskich praw majątkowych o wartości poniżej 3.500 zł netto oraz realizacja innych usług (np. analiza funkcjonalna portalu, opracowanie: opisu kompetencji, grafiki, regulaminów i innych aspektów prawnych portalu, przeprowadzenie testów, wdrożenia i naprawy błędów, kampania reklamowa portalu) należy zakwalifikować do kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami i zaliczyć - na podstawie art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52 i 53, lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Z powyższego przepisu wynika jednoznacznie, że wydatki sfinansowane z dochodów (przychodów) wolnych od podatku (a za takie należy uznać środki otrzymane przez Spółkę z dotacji unijnej) nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Tym samym wskazane wyżej pozostałe koszty ponoszone przy budowie portalu, które zostały sfinansowane ze środków unijnych Spółka ma obowiązek wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów. Natomiast te sfinansowane ze środków własnych Spółka zalicza do kosztów podatkowych w dacie ich poniesienia.

Podsumowując należy stwierdzić, że w momencie, gdy dochodzi do nabycia przez Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w związku z budową portalu o przewidywanym okresie ich używania dłuższym niż rok i wartości początkowej powyżej 3.500 zł, Spółka jest zobowiązana do zaliczenia wskazanych praw do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji podatkowej. W takim przypadku kosztem podatkowym będą dokonywane przez Spółkę odpisy amortyzacyjne z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wartość początkową niniejszych praw autorskich stanowi cena ich nabycia. Spółka jest zobowiązana wprowadzić te prawa do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.

Z kolei pozostałe wydatki ponoszone na nabycie usług związanych z budową portalu internetowego Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów - jako koszty pośrednie - w dacie ich poniesienia. Natomiast wydatki sfinansowane ze środków unijnych podlegają wyłączeniu z tych kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.