Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.76.2025.2.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w
drodze działu spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
spadek-dział spadku
spadkodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 22 marca 2025 r. (data wpływu 26 marca 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. A (Wnioskodawczyni) i B. A na mocy aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego 4
    kwietnia 2023 r. przed notariuszem, repertorium (...), nabyli po matce C. A spadek na
    podstawie ustawy wynoszący po ½ części udziału każde z nich.
    24 kwietnia 2023 r. na mocy aktu notarialnego repertorium (...) sporządzonego przez
    notariusza doszło między spadkobiercami – Wnioskodawczynią A. A i B. A (rodzeństwem)
    do zawarcia umowy o nieodpłatny dział spadku. W wyniku tegoż działu A. A przypadł na
    wyłączą własność lokal mieszkalny (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu), położony
                                  2w A przy ulicy B nr 1, lokal nr 2, o pow. użytkowej (...) m, natomiast B. A w wyniku działu
    przypadły środki pieniężne w kwocie 395.000 złotych.
    Ostatecznie doszło do umowy sprzedaży ww. lokalu przez A. A, która oświadczyła przy
    umowie sprzedaży lokalu mieszkalnego z 5 września 2024 r., repertorium (...), cyt.:
    • iż przysługuje Jej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 2 o
              2powierzchni (...) m, położonego w budynku mieszkalnym nr 1 przy ulicy B w A;
    • powyższy lokal pozostaje w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej C z siedzibą w A i
    znajduje się w budynku posadowionym na działce gruntu nr 1/1, dla której Sąd Rejonowy
    w A (...) prowadzi księgę wieczystą (...);
    • dla przedmiotowego prawa nie została dotychczas założona księga wieczysta.
    Akt notarialny - umowa sprzedaży opisuje przedmiotowy lokal mieszkalny, który został
    nabyty na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 4 kwietnia 2023 r., repertorium
    (...), wydany po zmarłej matce C. A oraz umowę o nieodpłatny dział spadku po zmarłej C. A
    z 24 kwietnia 2023 r., repertorium (...).
    Wnioskodawczyni 5 września 2024 r. aktem notarialnym Repertorium (...) przed
    notariuszem X. X w A dokonała sprzedaży lokalu mieszkalnego, który odziedziczyła, na
    rzecz D i E małżonków G za kwotę 380.000 złotych.
    Istotne jest, iż A. A i jej zmarła matka C. A mieszkały w przedmiotowym lokalu kilkanaście
    lat.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Matka Wnioskodawczyni C. A urodzona 24 grudnia 1939 r. zmarła 8 października 2022 r.
    Własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które było przedmiotem spadku, matka
    Wnioskodawczyni nabyła w 1979 r.
    W akcie notarialnym repertorium (...) wartość lokalu określono (§ 5) na 320.000 PLN, a
    drugi składnik majątku - środki pieniężne w kwocie 395.000 PLN objął brat Pani A. A (akt
    notarialny Repertorium (...)).
    Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży tej nieruchomości jako osoba fizyczna.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawczyni ma obowiązek uiścić do 30 kwietnia 2025 r. podatek dochodowy
      w wysokości 19% od transakcji sprzedaży lokalu mieszkalnego w wysokości 1/2
      wartości lokalu, tj. od sumy 190.000 złotych?
    2. Czy Wnioskodawczyni ma obowiązek uiścić podatek dochodowy w wysokości 19% od
      transakcji sprzedaży lokalu mieszkalnego w wysokości 19% od sumy 380.000 złotych?

    3. Czy wobec powyższego stanu faktycznego nie wystąpi podatek dochodowy od ww.
      transakcji?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, z uwagi na fakt, iż nabyła lokal mieszkalny w wyniku
    spadkobrania w części po matce, a drugą część w wyniku nieodpłatnego działu spadku z
    drugim spadkobiercą – bratem B. A – podatek dochodowy w wysokości 19% od transakcji
    sprzedaży ma rzecz małżonków G nie wystąpi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w
        przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz
    · miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    odziedziczonych nieruchomości, uwzględnia się:
    1) okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, oraz
    2) okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.
    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do
    momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega
    opodatkowaniu.

    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Na podstawie art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061):
      Spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych,
      które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa
      spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że momentem nabycia spadku jest chwila śmierci spadkodawcy.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz
      do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach
      ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Jak wynika z cytowanych przepisów, spadkobiercy mogą dokonać działu spadku. W takim
    przypadku:
    1. jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość
      odpowiada jego udziałowi w masie spadkowej, czynność ta nie wywołuje żadnych
      skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych;
    2. jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość
      przewyższa jego udział w masie spadkowej, czynność ta:
    · w zakresie, w jakim uzyskane składniki majątku odpowiadają wartości jego udziału w
      masie spadkowej, nie wywołuje skutków podatkowych w podatku dochodowym od
      osób fizycznych, a
    · w zakresie, w jakim wartość uzyskanych składników majątku przewyższa wartość
      udziału w masie spadkowej, jest na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych
      traktowana jako nabycie składnika majątku.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    • Pani matka zmarła 8 października 2022 r.;
    • na mocy aktu poświadczenia dziedziczenia nabyła Pani spadek po matce w udziale 1/2
      części;
    • spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które wchodziło w skład
      spadku, Pani matka nabyła w 1979 r.;
    • 24 kwietnia 2023 r. na mocy aktu notarialnego doszło między Panią a bratem do
      zawarcia umowy o nieodpłatny dział spadku;

    • w wyniku działu spadku przypadł na Pani wyłączą własność lokal mieszkalny
      (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu), natomiast Pani bratu w wyniku działu
      przypadły środki pieniężne w kwocie 395.000 złotych. W akcie notarialnym wartość
      lokalu określono na 320.000 PLN;
    • 5 września 2024 r. sprzedała Pani ww. lokal mieszkalny.
    W sprawie będącej przedmiotem wniosku kluczowe jest ustalenie, kiedy nastąpiło nabycie
    przez Panią poszczególnych udziałów w nieruchomości. Użyty w ww. przepisie termin
    „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde
    uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w
    części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie
    aktywów podatnika.
    W Pani przypadku do nabycia przez Panią udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym doszło
    najpierw w drodze spadku po zmarłej w 2022 r. matce. Pani matka była właścicielką
    odziedziczonego przez Panią spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego od 1979 r. Zatem w odniesieniu do tego udziału pięcioletni okres, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    nieruchomości przez spadkodawczynię, już upłynął. Tym samym sprzedaż tego udziału w
    2024 r. nie stanowiła dla Pani źródła przychodu. Nie ma więc Pani obowiązku zapłaty
    podatku dochodowego w związku ze sprzedażą tego udziału.
    Jednocześnie sprzedaż pozostałego udziału w nieruchomości (1/2), w części w jakiej został
    on przez Panią nabyty w 2023 r. w wyniku nieodpłatnego działu spadku, również nie
    skutkowała dla Pani powstaniem przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach działu spadku nie
    uzyskała Pani bowiem składników majątku o wartości większej niż Pani pierwotny udział w
    całej masie spadkowej. Oznacza to, że dział spadku nie stanowił dla Pani nabycia udziału w
    nieruchomości w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
    konsekwencji sprzedaż tego udziału w 2024 r. nie skutkuje dla Pani obowiązkiem zapłaty
    podatku dochodowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.