Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-890/12-5/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-12-20
Teza: Czy przypadający na Wnioskodawcę przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego opisanych w stanie faktycznym, w części dotyczącej udziału w prawie własności działek gruntu rolnego nabytych w 2002, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: dzierżawa; grunty-grunty rolne; opodatkowanie; przychód; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana x, przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2012 r. (data wpływu 13 września 2012 r.), uzupełnionym w dniu 6 grudnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodu ze sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a także dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodu ze sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego oraz w zakresie zwolnień przedmiotowych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 oraz w art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 28 listopada 2012 r. na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 30 listopada 2012 r., a w dniu 6 grudnia 2012 r. wniosek uzupełniono o brakujące informacje (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 4 grudnia 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wraz ze swoją małżonką oraz synem, są współwłaścicielami gospodarstwa rolnego, w którego skład wchodzą grunty orne, pastwiska trwale, rolne, lasy i grunty leśne, grunty zadrzewione i zakrzewione, rowy i nieużytki, łąki trwałe - obejmujące szereg działek geodezyjnych. Na niektórych z działek geodezyjnych obejmujących powyższe grunty położone są budynki gospodarskie typu stodoła, obora, silos, budynek warsztatu, magazyn.

Wnioskodawca nabył nieruchomości wchodzące w skład wspomnianego gospodarstwa w 2002 roku.

W 2006 roku podarował udział w prawie własności niektórych działek gruntów rolnych synowi a w 2012 roku planuje, że syn dokona na rzecz Wnioskodawcy (do jego majątku odrębnego) darowizny będącego własnością syna udziału w części prawa własności wspomnianych działek gruntów rolnych.

Na dzień planowanej sprzedaży gruntów jedynymi współwłaścicielami gospodarstwa rolnego będą Wnioskodawca i jego małżonka.

Między Wnioskodawcą a jego małżonką istnieje ustrój rozszerzonej współwłasności majątkowej małżeńskiej.

Część gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego została oddana w dzierżawę na cele rolnicze. Przypadające na Wnioskodawcę przychody z tytułu dzierżawy z uwagi na to, że umowy dzierżawy gruntów rolnych były zawierane na cele rolnicze - nie podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co wynika wprost z art. 10 ust. 1 pkt 6 Ustawy.

Jesienią 2012 r., część gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego zostanie przez Wnioskodawcę i jego małżonkę wydzierżawiona na rzecz dzierżawcy będącego przedsiębiorcą, na potrzeby inwestycji polegającej na wybudowaniu i eksploatacji elektrowni wiatrowych.

Przychody z tego tytułu Wnioskodawca rozliczy w przypadającym na niego udziale w prawie własności wydzierżawionych na cele nierolnicze działek, jako przychody z dzierżawy, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy.

Od dnia nabycia gospodarstwa rolnego Wnioskodawca prowadzi w oparciu o grunty i pozostałe składniki majątkowe tego gospodarstwa działalność polegającą na uprawie roślin, hodowli zwierząt i jest podatnikiem podatku rolnego.

Niezależnie od tego, Wnioskodawca jest także zarejestrowanym przedsiębiorcom, prowadzącym działalność gospodarczą. W przedmiocie działalności Wnioskodawcy wpisane są: PKD 77.31.Z Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych, PKD 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, PKD 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, PKD 68.31.Z Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, PKD 46.21.Z Sprzedaż hurtowa zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt, PKD 46.23.Z Sprzedaż hurtowa żywych zwierząt, PKD 01.61.Z Działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną, PKD 01.62.Z Działalność usługowa wspomagająca chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, PKD 01.63.Z Działalność usługowa następująca po zbiorach, PKD 01.64.Z Obróbka nasion dla celów rozmnażania roślin, PKD 10.39.Z Pozostałe przetwarzanie konserwowanie owoców i warzyw, PKD 16.29.Z Produkcja pozostałych wyrobów z drewna; produkcja wyrobów z korka, słomy i materiałów używanych do wyplatania, PKD 33.20.Z Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia, PKD 41.10.Z Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, PKD 41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, PKD 42.91.Z Roboty związane z budową obiektów inżynierii wodnej, PKD 42.99.Z Roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, PKD 43.12.Z Przygotowanie terenu pod budowę, PKD 43.13.Z Wykonywanie wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich, PKD 43.21.Z Wykonywanie instalacji elektrycznych, PKD 43.22.Z Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych.

Grunty wchodzące w skład gospodarstwa rolnego będącego przedmiotem współwłasności Wnioskodawcy, jego syna i małżonki Wnioskodawcy nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej Wnioskodawcy, ani też do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej jego małżonki ani syna Wnioskodawcy.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż na dzień sprzedaży stracą charakter rolny te działki geodezyjne gruntu, które będą na dzień sprzedaży przedmiotem umowy dzierżawy na cele wybudowania i eksploatacji elektrowni wiatrowych.

Natomiast nie stracą charakteru rolnego w wyniku sprzedaży te działki geodezyjne gruntów rolnych, które na dzień sprzedaży nie będą przedmiotem umowy dzierżawy na cele wybudowania i eksploatacji elektrowni wiatrowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów ze sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.

Czy przypadający na Wnioskodawcę przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego opisanych w stanie faktycznym, w części dotyczącej udziału w prawie własności działek gruntu rolnego nabytych w 2002 r. będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, przypadający na niego przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego opisanych w stanie faktycznym, w części dotyczącej udziału w prawie własności działek gruntu rolnego nabytych w 2002 r. nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu liczonego od końca roku, w którym udział w prawie własności takich działek został nabyty.

W pierwszym rzędzie wskazać należy, że przychody ze sprzedaży gospodarstwa rolnego i nieruchomości (gruntów, budynków i budowli położonych na niektórych z działek geodezyjnych gruntów) wchodzących w jego skład, mogą być rozpatrywane jako przychody Wnioskodawcy wyłącznie w wysokości proporcjonalnej do przysługującego Wnioskodawcy udziału w prawie własności danej działki gruntu wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego, co wynika z art. 8 ust. 1 Ustawy. Co do zasady, przychód ze sprzedaży nieruchomości stanowi odrębne źródło przychodów, wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a Ustawy. Z uwagi na to, że niektóre działki gruntu geodezyjnie wydzielone zostaną jesienią 2012 r. wydzierżawione na potrzeby wybudowania i eksploatacji elektrowni wiatrowych, to w stosunku do tych działek gruntu zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 28 Ustawy będzie niemożliwe.

W związku z tym analiza skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego wymaga ustalenia, czy nie znajdzie do przychodów osiągniętych z tej sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, wyłączenie z opodatkowania podatkiem dochodowym zawarte w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy w związku z art. 10 ust. 3 Ustawy.

Z art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy w związku z art. 10 ust. 3 Ustawy wynika a contrario, że nie jest przychodem podatkowym przychód ze zbycia nieruchomości, jeżeli łącznie zostały spełnione następujące przesłanki:

1.  od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości upłynęło pięć lat.

Przesłanka upływu pięcioletniego terminu została spełniona w stosunku do Wnioskodawcy do tej części przychodu, który będzie dotyczyć udziału w prawie własności działek nabytych przez Wnioskodawcę w 2002 r.

1.  sprzedaż nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej oraz nieruchomość nie była wykorzystywana na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.

Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie gospodarstwa rolnego przez Wnioskodawcę i jego małżonkę nie będzie mogło zostać uznane za następujące w wykonaniu działalności gospodarczej, bowiem ani Wnioskodawca, ani jego małżonka nie wprowadzili tych gruntów do ewidencji działalności gospodarczej. Część tych gruntów była wydzierżawiona na cele rolnicze, a część zostanie jesienią 2012 r. wydzierżawiona na cele wybudowania i eksploatacji elektrowni wiatrowych.

W związku z tym Wnioskodawca uważa, że opisane grunty nie były wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, skoro Wnioskodawca takiej działalności gospodarczej z wykorzystaniem przedmiotowych gruntów rolnych nie prowadził, ale wykorzystywał te grunty w działalności rolniczej a w części wydzierżawiał na cele rolnicze.

Także wydzierżawienie przez Wnioskodawcę i jego małżonkę jesienią 2012 r. części gruntów z przeznaczeniem pod wybudowanie i eksploatację przez dzierżawcę elektrowni wiatrowych, nie stanowi wykorzystywania na potrzeby działalności gospodarczej, bowiem dla Wnioskodawcy i jego małżonki przychody z tego tytułu będą przychodami z dzierżawy.

Nie zostaną więc spełnione przestanki określone w art. 14 ust. 2 pkt 1 Ustawy, to znaczy ani grunty, które będą sprzedawali Wnioskodawca i jego małżonka nie były wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, ani działów specjalnych produkcji rolnej, ani też nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych. Redakcja przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 Ustawy oznacza, że dla uznania przychodu ze sprzedaży danego składnika majątkowego za przychód z działalności gospodarczej, konieczne jest spełnienie obu przesłanek: wykorzystywania ich na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub działów specjalnych produkcji rolnej oraz ujęcia w ewidencji środków trwałych. Niespełnienie jednej z tych przesłanek oznacza, że przychodu ze sprzedaży danego składnika majątkowego nie można uznać za przychód z działalności gospodarczej.

W związku z powyższym nie znajdzie zastosowania art. 14 ust. 2 pkt 1 Ustawy, ani też art. 10 ust. 3 Ustawy. Znajdzie natomiast zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy, przy czym z uwagi na to, że sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, ani też nie wystąpi zbycie gruntów wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, upływ pięciu lat liczonych od końca roku, w którym Wnioskodawca nabył udział w prawie własności poszczególnych działek geodezyjnych gruntów, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego będzie miał ten skutek, że osiągnięte przez Wnioskodawcę przychody ze sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, w części odpowiadającej udziałowi w prawie własności nabytemu w 2002 r., nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy organ wskazuje, że wniosek:

*   dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych został rozstrzygnięty w dniu 20 grudnia 2012 r. odrębną interpretacją indywidualną ,
*   dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych został rozstrzygnięty w dniu 20 grudnia 2012 r. odrębną interpretacją indywidualną
*   dotyczący podatku od towarów i usług został rozstrzygnięty odrębnym pismem.

Ponadto tut. organ wskazuje, że zgodnie z treścią art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zatem interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania do małżonki Zainteresowanego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.