Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.497.2025.1.AMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, z
tytułu nabycia od Partnerów Biletów w ramach planowanej
współpracy w oparciu o umowy nominalne.
Słowa kluczowe: bilety
import-import usług
odliczenia-prawo do odliczenia
współpraca (kooperacja)
świadczenie-świadczenie usług-świadczenie usług na
rzecz
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2a
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podmiotów niebędących podatnikami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 8-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28g-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28g-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28g-ust. 3 (od 01.01.2025)

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy, z tytułu nabycia od Partnerów Biletów w ramach planowanej przez Państwa
    współpracy w oparciu o umowy nominalne.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) Spółka z o.o. (Spółka, Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    W ramach prowadzonej działalności Spółka planuje prowadzić sprzedaż biletów na
    wydarzenia kulturalne oraz sprzedaż biletów do miejsc rozrywki (wystawy, parki
    trampolin, sale zabaw itp.) (dalej łącznie: Bilety). W przypadku sprzedaży biletów do miejsc
    rozrywki nabywcy będą mogli również nabyć określone dodatkowe produkty lub usługi
    (np. koszulki, kubki, napoje, rezerwację loży lub innego pomieszczenia w danym miejscu
    rozrywki, usługi w postaci organizacji urodzin lub innego okolicznościowego wydarzenia).
    Wyżej wymienione dodatkowe produkty lub usługi stanowić będą świadczenia
    pomocnicze do usług wejścia do miejsc rozrywki (a tym samym stanowić część
    świadczonej usługi wejścia do miejsca rozrywki w ramach Biletu) bądź stanowić będą
    odrębne świadczenia. Kwestia oceny czy dodatkowe towary i usługi stanowią łącznie z
    Biletami świadczenie kompleksowe nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.
    Dystrybucja Biletów przez Spółkę realizowana będzie w kanale internetowym poprzez
    aplikację mobilną i poprzez serwis internetowy Spółki (dalej łącznie: Platforma) oraz portal
    biletowy spółki z grupy, do której należy Wnioskodawca (dalej: Portal biletowy, dalej
    łącznie: System Spółki), jak również w ramach sprzedaży stacjonarnej.
    Organizowane wydarzenia, na które Bilety będzie sprzedawać Spółka, mogą odbywać się
    w Polsce i za granicą. Miejsca rozrywki, do wstępu do których będą uprawniać Bilety, będą
    znajdować się w Polsce. Nabywcami Biletów mogą być zarówno osoby fizyczne
    nieprowadzące działalności gospodarczej jak i podmioty prowadzące taką działalność
    (dalej: Odbiorcy).
    Sprzedaż Biletów w zakresie w jakim jest objęta niniejszym wnioskiem będzie realizowana
    przez Spółkę we współpracy z partnerami biznesowymi (dalej: Partnerzy). Partnerami
    będą podmioty będące podatnikami VAT w Polsce lub za granicą, które organizować będą
    wydarzenia (np. koncerty) lub ofertować wstęp do określonych miejsc rozrywki.

    W zakresie współpracy Spółki z Partnerami na podstawie umów nominalnych
    Wnioskodawca będzie nabywać od Partnerów Bilety na organizowane wydarzenia lub do
    określonych miejsc rozrywki, a następnie będzie dokonywać ich odsprzedaży we własnym
    imieniu i na własny rachunek przy pomocy Systemu Spółki. Sprzedaż Biletów może być
    realizowana również w ramach sprzedaży stacjonarnej z wykorzystaniem powierzonych
    Partnerowi przez Spółkę kas rejestrujących należących do Spółki - gdzie sprzedaż usług
    rejestrowana będzie właśnie na tych kasach rejestrujących należących do Spółki.
    W ramach współpracy ze Spółką Partnerzy otrzymywać będą dedykowane konto na
    Platformie, gdzie dokonywać będą zgłoszeń wydarzeń w Systemie Spółki. W ten sposób
    Partnerzy przekazywać będą Spółce wszelkie niezbędne informacje dotyczące
    organizowanych wydarzeń lub miejsc rozrywki, których będą dotyczyć Bilety oferowane
    Spółce - w tym w szczególności określa cenę maksymalną po jakiej Spółka będzie mogła
    sprzedać Bilety, liczbę dostępnych Biletów i stawkę VAT stosowaną przy sprzedaży Biletów.
    Spółka akceptując wydarzenia organizowane przez Partnerów lub miejsca rozrywki
    udostępniane przez Partnerów warunkowo zaakceptuje ofertę w stosunku do
    poszczególnych jednostkowych Biletów, przy czym warunkiem zawieszającym ostateczną
    akceptację oferty (i zakup Biletów przez Spółkę) będzie złożenie przez Odbiorcę
    zamówienia w Systemie Spółki i zaksięgowanie płatności dotyczącej danego zamówienia
    przez Spółkę. Tym samym Spółka nie będzie nabywać i nie będzie zobowiązana do zapłaty
    na rzecz Partnerów za Bilety, które nie zostaną sprzedane/rozdystrybuowane Odbiorcom.
    Spółka każdorazowo będzie nabywać Bilet od Partnerów po złożeniu zamówienia przez
    Odbiorcę. Powyższe ma zastosowanie zarówno w przypadku sprzedaży Biletów w kanale
    internetowym poprzez System Spółki, jak i w przypadku sprzedaży stacjonarnej.
    W przypadku nabycia Biletu przez Spółkę od Partnera w celu dalszej odsprzedaży Bilet taki
    będzie nabywany za cenę maksymalną określoną wcześniej przez Partnera, z
    uwzględnieniem upustu obliczanego według przyjętej przez strony taryfy, zależnej od
    liczby innych dystrybutorów danych Biletów. Podstawę do obliczenia kwoty upustu będzie
    stanowić cena brutto (netto + VAT) każdego pojedynczego Biletu sprzedanego przez
    Spółkę.
    Spółka sprzedając Bilety do Odbiorców będzie doliczać opłatę serwisową związaną ze
    sprzedażą Biletów. Spółka będzie odprowadzać VAT należny z tytułu sprzedaży Biletów na
    rzecz Odbiorców. Dokumenty dotyczące sprzedaży Biletów udostępniane przez Spółkę na
    rzecz Odbiorców (np. rachunki lub faktury VAT w przypadku sprzedaży do Odbiorców
    będących podatnikami) wskazywać będą Spółkę jako usługodawcę i nie będą zawierały
    danych Partnera jako podmiotu świadczącego usługi.
    Odbiorcy będą dokonywać Płatności za Bilety na rzecz Spółki po przekierowaniu z
    Platformy/Portalu Biletowego na stronę operatora płatności, z którym współpracuje
    Spółka. Partnerzy nie będą zaangażowani w proces płatności ani obsługi zamówień.
    Sprzedaż Biletów na rzecz Odbiorców poprzez System Spółki będzie odbywać się zgodnie
    z zasadami określonymi w regulaminach Spółki (dalej: Regulaminy). Składając zamówienie
    na zakup Biletu od Spółki, Odbiorca każdorazowo będzie dokonywać akceptacji
    Regulaminu dotyczącego danej usługi. W ramach modelu sprzedaży będącego
    przedmiotem wniosku sprzedawcą, tj. stroną umowy sprzedaży zawartej z danym
    Odbiorcą każdorazowo będzie Spółka. Złożenie przez Odbiorcę zamówienia oraz jego
    opłacenie będzie oznaczać złożenie przez Odbiorcę oferty zawarcia umowy sprzedaży
    Biletów ze Spółką. Umowa sprzedaży zostanie zawarta z chwilą wysłania przez Spółkę
    potwierdzenia zakupu Biletów przez Odbiorcę (w formie elektronicznej - przy sprzedaży
    przez System Spółki) lub z chwilą wydania Biletu oraz dowodu zakupu (w formie
    papierowej - przy sprzedaży stacjonarnej), które to Bilety nabyte zostaną wcześniej przez
    Spółkę od Partnera. Bilety dostarczane będą na rzecz Odbiorcy przez Spółkę w formie
    elektronicznej (przy Sprzedaży przez System Spółki) lub w formie papierowej (przy
    sprzedaży stacjonarnej).

    Zgodnie z zapisami Regulaminów, w przypadku odwołania wydarzenia, do wstępu na
    które uprawniały nabyte w ramach opisanego modelu sprzedaży (model nominalny) przez
    Odbiorców Bilety, Odbiorcy będą mogli zwrócić się do Spółki o zwrot środków za Bilety
    oraz za opłaty serwisowe. Jednocześnie w sytuacji odwołania wydarzenia przez Partnera,
    na podstawie zawartej przez Wnioskodawcę umowy nominalnej z Partnerem, Partner
    powinien ponosić odpowiedzialność za szkody powstałe w związku z odwołaniem lub
    przerwaniem Wydarzenia, zmianą miejsca lub terminu Wydarzenia oraz odmową wstępu
    Odbiorcom na Wydarzenie.
    W ramach współpracy Spółki z Partnerami możliwe będzie również świadczenie innych
    usług (np. pozycjonowanie wydarzenia na Platformie), dla których strony ustalą odrębne
    wynagrodzenie. Opodatkowanie innych usług nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.
    Sprzedaż Biletów przez Partnerów na rzecz Spółki zostanie udokumentowana fakturami.
    Zależnie od miejsca organizacji wydarzenia i miejsca siedziby działalności gospodarczej
    Partnera, wystawione przez Partnerów faktury mogą:
      (i) zawierać kwoty podatku od towarów i usług lub
      (ii) mogą takiego podatku nie zawierać - to w sytuacji, w której to spółka powinna
        rozliczyć podatek w Polsce zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że rozważa także sprzedaż Biletów w innych modelach
    współpracy z kontrahentami, niemniej pozostają one poza zakresem niniejszego wniosku.

## Pytanie

Czy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce będzie przysługiwać prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia od
    Partnerów Biletów w ramach planowanej przez Spółkę współpracy w oparciu o umowy
    nominalne?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce będzie
    przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    z tytułu nabycia od Partnerów Biletów w ramach planowanej przez Spółkę współpracy w
    oparciu o umowy nominalne.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Na podstawie definicji z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, świadczenie usług rozumie się jako
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    ustawy o VAT.
    Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Mając na uwadze okoliczności wskazane w
    stanie faktycznym, w ocenie Wnioskodawcy sprzedaż Biletów spełnia definicję świadczenia
    usług z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Bilety są bowiem wyrazem sprzedaży prawa wstępu na
    organizowane przez Partnerów wydarzenia lub do miejsc rozrywki.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o
    VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Wyłączenia od odliczenia podatku VAT naliczonego zawarto w art. 88 ustawy o VAT - w tym
    m.in. brak prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia przez podatnika usług
    noclegowych i gastronomicznych z wyjątkami lub z tytułu transakcji udokumentowanych
    fakturami wystawionymi przez podmioty nieistniejące.
    Jednocześnie zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik, działając
    we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług,
    przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Mając na uwadze treść powołanych przepisów ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, jeżeli spełnione są
    określone warunki:
    i. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz,
    ii. towary i usługi, z tytułu nabycia których VAT został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych,
    iii. nie występują przesłanki negatywne uniemożliwiające realizację prawa do odliczenia
        zgodnie z art. 88 ustawy o VAT.
    Nie ulega wątpliwościom, że w badanym stanie faktycznym spełnione jest pierwszy z ww.
    warunków, gdyż Spółka jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W zakresie drugiego z ww. warunków, w celu potwierdzenia prawa Spółki do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia od Partnera
    Biletów w ramach planowanego przez Spółkę Modelu nominalnego, należy ocenić czy
    nabyte Bilety będą wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT.
    Zgodnie z przyjętą linią interpretacyjną, związek dokonywanych zakupów z działalnością
    podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Związek bezpośredni
    występuje, gdy nabywane towary/usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub służą do
    wytworzenia towarów lub świadczenia usług, będących przedmiotem dostawy. Związek
    pośredni ma natomiast miejsce, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa. W takiej sytuacji konieczne jest zaistnienie związku
    przyczynowo-skutkowego pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a
    powstaniem obrotu i wskazanie sposobu, w jaki dane towary/usługi przyczyniają się do
    generowania przez dany podmiot obrotów.
    W ocenie Wnioskodawcy, w stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku
    występuje związek bezpośredni pomiędzy nabyciem Biletów a czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez Spółkę, w szczególności ze względu na fakt, że
    nabyte Bilety będą przez Spółkę dalej sprzedawane Odbiorcom.
    W tym miejscu Wnioskodawca chciałby odnieść się do treści art. 8 ust. 2a ustawy o VAT,
    zgodnie z którym podmiot świadczący usługę, którą nabył wcześniej we własnym imieniu,
    powinien być traktowany najpierw jako jej usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej
    samej usługi.
    Spółka podkreśla, że nabywając od Partnerów Bilety w ramach planowanej współpracy
    będzie występować w imieniu własnym, na co wskazują planowane ustalenia z Partnerami

    i organizacja procesu sprzedaży Biletów na rzecz Odbiorców. W konsekwencji należy
    uznać, że Spółka będzie świadczyć na rzecz Odbiorców usługi wstępu na wydarzenia lub
    do miejsc rozrywki. Sprzedawane przez Spółkę Bilety będą bowiem wyrazem sprzedaży
    przez Spółkę prawa wstępu na organizowane przez Partnerów wydarzenia lub do miejsc
    rozrywki.
    W ocenie Wnioskodawcy, zasadnym jest odniesienie cytowanych przepisów wprost do
    planowanego przebiegu transakcji dokonywanych w ramach opisanej współpracy oraz
    ustaleń pomiędzy Partnerami i Spółką. Zgodnie z przedstawionymi okolicznościami,
    transakcja będzie przebiegać następująco:
      1. Spółka zawrze z Partnerem umowę nominalną, zgodnie z którą nabędzie od Partnera
        Bilety, a następnie dokona ich odsprzedaży we własnym imieniu i na własny
        rachunek przy pomocy Platformy, Portalu biletowego oraz innych kanałów
        własnych;
      2. Partner dokona zgłoszenia wydarzenia/miejsca rozrywki w Systemie Spółki,
        wskazując niezbędne informacje dotyczące Biletów, które będą oferowane przez
        Spółkę Odbiorcom;
      3. Spółka warunkowo zaakceptuje ofertę w stosunku do poszczególnych
        jednostkowych Biletów. Warunkiem zawieszającym będzie złożenie przez Odbiorcę
        zamówienia i zaksięgowanie płatności dotyczącej danego zamówienia przez Spółkę;
      4. Spółka dokona sprzedaży Biletu na rzecz Odbiorcy za pośrednictwem Systemu Spółki
        lub stacjonarnie. Partner nie będzie zaangażowany w proces płatności ani obsługi
        zamówienia.
    Ponadto należy podkreślić, że Odbiorcy będą dokonywać płatności na rzecz Spółki, a
    Spółka będzie dokumentować dokonaną sprzedaż Biletów na rzecz Odbiorcy przy pomocy
    faktur oraz dokonywać będą fiskalizacji sprzedaży (przy sprzedaży stacjonarnej).
    Dokumenty wystawiane przez Spółkę na rzecz Odbiorców nie będą zawierały danych
    Partnera jako podmiotu świadczącego usługi w ramach zakupionego Biletu.
    Co więcej, w przypadku odwołania wydarzenia, do wstępu na które będzie uprawniał
    nabyty przez Odbiorcę Bilet, w przypadku opisanego modelu nominalnego Odbiorca
    będzie mógł zwrócić się właśnie do Spółki o zwrot środków za Bilet oraz za opłatę
    serwisową. Odpowiedzialność wobec Odbiorcy ponosić więc będzie Spółka jako
    sprzedawca Biletu. Powyższego nie zmieni fakt zawarcia w umowie między Wnioskodawcą
    a Partnerem zapisu, zgodnie z którym Partner powinien ponosić odpowiedzialność za
    szkody powstałe w związku z odwołaniem lub przerwaniem Wydarzenia, zmianą miejsca
    lub terminu Wydarzenia, odmową wstępu Odbiorcy na Wydarzenie. Partner będzie
    ponosić wobec Spółki odpowiedzialność za należyte wykonanie świadczonej usługi, z
    której ostatecznie skorzysta Odbiorca. Ponadto, Spółka występując jako sprzedawca Biletu
    będzie ponosić odpowiedzialność wobec Odbiorcy także w świetle innych przepisów
    prawa, w tym np. dotyczących ochrony praw konsumenta.
    W ocenie Wnioskodawcy, w świetle opisanych okoliczności należy uznać, że sprzedając na
    rzecz Odbiorców nabyte od Partnerów Bilety w ramach opisanego we wniosku modelu
    współpracy Spółka będzie działać we własnym imieniu. W związku z powyższym, na
    podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT uznać należy, że Spółka sama otrzyma i wyświadczy
    usługi w ramach sprzedaży Biletów.
    W związku z powyższym warunek dotyczący wykorzystania do wykonywania czynności
    opodatkowanych towarów i usług, z tytułu nabycia których VAT został naliczony, w ocenie
    Wnioskodawcy będzie spełniony w odniesieniu do nabytych Biletów. Zachodzący w tym
    przypadku związek z dokonywanymi czynnościami opodatkowanymi (sprzedażą Biletów
    na rzecz Odbiorców) należy uznać za bezpośredni, gdyż nabyte przez Spółkę od Partnerów
    Bilety przeznaczone będą do dalszej odsprzedaży.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    Na podstawie art. 2 pkt 3 ustawy:
      Przez terytorium Unii Europejskiej - rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej (...)
    Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:
      Przez terytorium państwa trzeciego - rozumie terytorium państwa niewchodzące w
      skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3;
    Stosownie do art. 2 ust. 22 ustawy:
      Przez sprzedaż - rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie
      usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
      towarów.
    Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy:
      Przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których
      podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...)
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...)
    W myśl art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Przy czym, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
        przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) usługobiorcą jest:
      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w
      art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
      zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
      - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
      miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju –
      podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15,
      - w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
      siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana
      lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy jak i usługobiorcy.
    Jednocześnie, aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia usługi nabywanej przez
    podatnika od podatnika zagranicznego musi znajdować się na terytorium Polski.
    W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku świadczenia usług miejsce świadczenia
    decyduje o tym, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w Polsce, czy też nie. Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług
    uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.
    I tak, stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;

      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma
    zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według
    tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca
    odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2
    ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność
    gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników
    zawarta została w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Według art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z powyższego wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w
    rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
    1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu
    siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym
    miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej
    usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest
    świadczona.
    Ponadto należy wskazać, że od ogólnej zasady zawartej w art. 28b ust. 1 ustawy
    ustawodawca przewidział szereg odstępstw, na podstawie których miejsce świadczenia
    pewnych usług - ściśle określonych w przepisach ustawy - ustala się w sposób szczególny.
    I tak, w myśl art. 28g ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe,
      naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług
      pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz
      podatnika, w przypadku gdy obecność na nich nie jest wirtualna, jest miejsce, w
      którym te imprezy faktycznie się odbywają.
    Zgodnie z art. 28g ust. 2 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji,
      rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych
      do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych
      dziedzinach, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest
      miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana.
    Należy wskazać, że ustawą z 8 listopada 2024 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i
    usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 1721), która weszła w życie 1
    stycznia 2025 r. dodano m.in. w art. 28 ustęp 3 o brzmieniu:
      W przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 2, dotyczą działalności, która jest
      transmitowana lub w inny sposób udostępniana wirtualnie, miejscem świadczenia

      tych usług jest miejsce, w którym podmiot niebędący podatnikiem, na rzecz którego
      są świadczone te usługi, posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
      miejsce pobytu.
    Z powyższych przepisów wynika, że w odniesieniu do usług czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce jest odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju, przy czym w przypadku transakcji międzynarodowych świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu w Polsce jedynie wówczas gdy miejscem ich świadczenia zgodnie z art.
    28b ustawy i następnymi jest Polska. Podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku
    VAT należnego jest świadczący usługę, a w niektórych przypadkach, na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 4 ustawy, nabywca usługi.
    W sytuacji gdy miejscem opodatkowania danej usługi jest Polska i świadczącym usługę jest
    czynny zarejestrowany w Polsce podatnik podatku VAT to on wystawia fakturę zgodnie z
    przepisami polskiej ustawy wykazując na niej polski podatek VAT lub stosując zwolnienie
    na podstawie obowiązujących w Polsce przepisów. W przypadku natomiast gdy miejscem
    opodatkowania danej usługi jest Polska, nabywcą usługi jest polski podatnik podatku VAT
    a świadczącym usługę jest podmiot nieposiadający w Polsce swojej siedziby ani stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej wówczas to polski nabywca rozlicza
    podatek VAT z danej transakcji jako tzw. import usług. W takiej sytuacji faktura jest
    wystawiana przez zagranicznego podatnika zgodnie z obowiązującymi w jego kraju
    przepisami i nie zawiera kwoty podatku VAT. To polski nabywca jest zobowiązany do
    wykazania w JPK_VAT podatku należnego. Ma to miejsce wyłącznie kiedy miejscem
    świadczenia usługi jest Polska.
    Prawidłowe dokumentowanie transakcji ma istotne znaczenie ze względu na prawo do
    odliczenia podatku VAT przez nabywcę usługi. Prawo do odliczenia jest bowiem
    uzależnione nie tylko od wykorzystywania nabytych towarów i usług do czynności
    opodatkowanych ale także od posiadania faktury z wykazanym polskim podatkiem VAT.
    Przy czym nie ma znaczenia, że polski nabywca będzie wykorzystywał nabyte towary i
    usługi do czynności opodatkowanych na terytorium Polski czy opodatkowanych na terenie
    innego niż Polska kraju. Wynika to z poniższych przepisów ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w
      art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były
      wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika
      związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu:

      a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
        usługobiorca,
      b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
        nabywca,
      c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9,
      d) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11.
    Z wniosku wynika, że są Państwo podmiotem z siedzibą w Polsce, czynnym
    zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności planują
    Państwo prowadzić sprzedaż dwóch rodzajów usług tj. sprzedaży biletów na wydarzenia
    kulturalne oraz sprzedaży biletów do Miejsc rozrywki takich jak: wystawy, parki trampolin,
    sale zabaw itp. (dalej: Bilety). Organizowane wydarzenia będą miały miejsce w Polsce i za
    granicą. Natomiast Miejsca rozrywki będą znajdować się w Polsce. Nabywcami usług
    (Biletów) mogą być zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej jak i
    podmioty prowadzące taką działalność. Po złożeniu zamówienia przez nabywcę (Odbiorcę)
    poprzez Platformę Spółka będzie nabywać Bilety we własnym imieniu i na własny
    rachunek od swoich Partnerów, którymi będą podmioty będące podatnikami podatku VAT
    w Polsce lub za granicą. Bilet będzie nabywany za cenę maksymalną określoną przez
    Partnera z uwzględnieniem upustu. Spółka sprzedając bilety będzie doliczać opłatę
    serwisową. Spółka będzie odprowadzać VAT należny z tytułu sprzedaży Biletów na rzecz
    Odbiorców. Odbiorcy będą dokonywać płatności na rzecz Spółki, a Spółka będzie
    dokumentować dokonaną sprzedaż Biletów na rzecz Odbiorcy przy pomocy faktur oraz
    dokonywać będzie fiskalizacji sprzedaży (przy sprzedaży stacjonarnej). Dokumenty
    wystawiane przez Spółkę na rzecz Odbiorców nie będą zawierały danych Partnera jako
    podmiotu świadczącego usługi w ramach zakupionego Biletu.
    W przypadku odwołania wydarzenia, do wstępu na które będzie uprawniał nabyty przez
    Odbiorcę Bilet, w przypadku opisanego modelu nominalnego Odbiorca będzie mógł
    zwrócić się właśnie do Spółki o zwrot środków za Bilet oraz za opłatę serwisową.
    Odpowiedzialność wobec Odbiorcy ponosić więc będzie Spółka jako sprzedawca Biletu.
    Powyższego nie zmieni fakt zawarcia w umowie między Wnioskodawcą a Partnerem
    zapisu, zgodnie z którym Partner powinien ponosić odpowiedzialność za szkody powstałe
    w związku z odwołaniem lub przerwaniem Wydarzenia, zmianą miejsca lub terminu
    Wydarzenia, odmową wstępu Odbiorcy na Wydarzenie. Partner będzie ponosić wobec
    Spółki odpowiedzialność za należyte wykonanie świadczonej usługi, z której ostatecznie
    skorzysta Odbiorca. Ponadto, Spółka występując jako sprzedawca Biletu będzie ponosić
    odpowiedzialność wobec Odbiorcy także w świetle innych przepisów prawa, w tym np.
    dotyczących ochrony praw konsumenta.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy będzie
    Państwu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia od Partnerów Biletów w ramach planowanej przez Państwa
    współpracy w oparciu o umowy nominalne.
    Analizując opisane we wniosku zdarzenie, należy zgodzić się ze Spółką, że Spółka
    występuje w tym zdarzeniu jako podmiot nabywający usługę a następnie jako podmiot
    świadczący tę usługę. Spółka dokonuje nabycia Biletów we własnym imieniu po złożeniu
    zamówienia przez Odbiorcę a zatem zakupuje Bilet na rzecz nabywcy tej usługi. Jednakże
    aby mieć prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia Biletów ważne jest prawidłowe
    ustalenie miejsca opodatkowania nabywanych i świadczonych usług. Bilet jest traktowany
    jako usługa wstępu na dane wydarzenie lub do Miejsca rozrywki, a zatem celem ustalenia
    miejsca świadczenia usługi, której nabywane a następnie odsprzedawane przez Spółkę
    Bilety dotyczą zastosowanie będzie miał art. 28g ustawy o VAT.
    W odniesieniu do czynności nabycia przez Spółkę biletów na organizowane wydarzenia,
    które będą miały miejsce w Polsce a także biletów do Miejsc rozrywki występujących w
    Polsce nabytych od polskiego lub zagranicznego Partnera miejscem świadczenia usług, w
    myśl art. 28g ust. 1 ustawy będzie miejsce, w którym faktycznie te imprezy się odbywają,

    czyli w tym przypadku Polska. Podatnik polski (Partner) będzie więc zobowiązany do
    wystawienia faktury na rzecz Spółki w świetle polskich przepisów ustawy z wykazanym
    podatkiem lub zwolnieniem od podatku w zależności od rodzaju usługi. Podatnik (Partner)
    zagraniczny nieposiadający w Polsce siedziby i stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej w Polsce dokonujący sprzedaży Biletów na rzecz Spółki powinien, w takiej
    sytuacji, wystawić fakturę zgodnie z przepisami swojego kraju bez podania kwoty podatku
    VAT. W tym przypadku Spółka nie będzie posiadała faktury z wykazanym podatkiem VAT
    do odliczenia i sama na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy będzie zobowiązana do
    wykazania podatku VAT należnego w związku z importem usług.
    Spółka wskazała, że Miejsca rozrywki będą wyłącznie w Polsce podczas gdy organizowane
    wydarzenia mogą odbywać się zarówno w Polsce jak i za granicą. Miejsca organizacji
    wydarzenia mają istotny wpływ na sposób opodatkowania i dokumentowania danej
    transakcji. W przypadku gdy Spółka nabędzie Bilety na wydarzenie organizowane poza
    Polską, to zgodnie z art. 28g ust. 1 miejscem świadczenia takiej usługi będzie kraj, w
    którym dane wydarzenie odbędzie się. Oznacza to, że Spółka nie otrzyma faktury z
    wykazanym polskim podatkiem VAT jak również nie będzie zobowiązana do rozliczenia
    podatku VAT należnego w związku z tym nabyciem na zasadzie importu usług.
    Zastosowanie znajdą przepisy kraju, w którym dane wydarzenie będzie mieć miejsce. W
    tej sytuacji nie ma znaczenia, czy fakturę wystawia polski czy zagraniczny Partner. Ważne
    jest wyłącznie miejsce występowania wydarzenia.
    Zasada określająca miejsce świadczenia usług wynikająca z art. 28g ustawy znajdzie także
    zastosowanie w odniesieniu do czynności sprzedaży Biletów przez Spółkę na rzecz
    Odbiorców. Przy czym, w przypadku gdy Spółka będzie sprzedawać Bilety na
    organizowane wydarzenia poza terytorium Polski na rzecz podatników miejsce
    świadczenia będzie wynikać z art. 28g ust. 1 ustawy, natomiast w przypadku sprzedaży
    Biletów na te wydarzenia na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej miejsce świadczenia należy ustalić na podstawie art. 28g ust. 2 ustawy.
    Oznacza to, że jeżeli Spółka dokona sprzedaży Biletu (biletu wstępu) na organizowane
    wydarzenie, które będzie miało miejsce poza Polską, dla podmiotu prowadzącego
    działalność gospodarczą, zarówno podmiotu polskiego jak i zagranicznego, to miejscem
    świadczenia takiej usługi będzie terytorium tego właśnie kraju. Rozliczenie podatku VAT
    nastąpi wówczas na podstawie przepisów ustawy obowiązującej w kraju, w którym dane
    organizowane wydarzenie się odbywa. Spółka nie wystawi faktury z polskim podatkiem
    VAT. Taka czynność będzie czynnością opodatkowaną poza Polską. Podobnie w sytuacji,
    gdy Spółka dokona sprzedaży Biletów na organizowane wydarzenia poza Polską na rzecz
    polskich lub zagranicznych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
    Miejscem świadczenia a zarazem opodatkowania takiej sprzedaży będzie kraj, w którym
    dane wydarzenie będzie zorganizowane, tj. ta działalność będzie faktycznie wykonywana.
    Spółka na dokumencie sprzedaży nie wykaże stawki podatku VAT obowiązującej w Polsce
    lecz w świetle przepisów obowiązujących w kraju, w którym wydarzenie będzie miało
    miejsce.
    Powyższa analiza jest niezbędna dla ustalenia prawa Spółki do odliczenia podatku VAT w
    związku z nabyciem a następnie odsprzedaniem Biletów. Odnośnie nabycia Biletów od
    Partnerów zauważyć należy, że wyłącznie w przypadku gdy miejscem świadczenia danej
    usługi jest Polska Spółka będzie w posiadaniu faktury z polskim podatkiem VAT lub będzie
    zobowiązana do rozliczenia podatku VAT na zasadzie importu usług. Spółka będzie także
    zobowiązana do wystawienia faktury z polskim podatkiem VAT dokonując odsprzedaży
    Biletów na rzecz Odbiorców lub ewentualnego udokumentowania sprzedaży na kasie
    rejestrującej. W związku z tym Spółka, z tytułu nabycia takich Biletów, będzie miała prawo
    do odliczenia podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Kwota podatku do
    odliczenia będzie kwotą wykazaną na fakturze lub, w przypadku importu usług, będzie to
    kwota równa kwocie podatku należnego z tytułu importu usług.

    W przypadku gdy miejscem świadczenia danej usługi będzie inny niż Polska kraj miejscem
    opodatkowania czyli rozliczenia podatku należnego nie będzie Polska. Wówczas Spółka nie
    będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu Biletów od Partnerów,
    ponieważ Partnerzy nie wykażą kwoty polskiego podatku VAT, nie będzie podatku VAT do
    odliczenia w Polsce. Miejsce opodatkowania w tych sytuacjach jest uzależnione od miejsca
    występowania wydarzenia lub Miejsca rozrywki. To że Spółka jest uznana za
    sprzedającego usługę na rzecz Odbiorców nie ma znaczenia dla określenia miejsca
    rozliczenia podatku należnego.
    Jeżeli zdarzy się, że Partner sprzedający Spółce Bilety na wydarzenia organizowane poza
    Polską wykaże stawkę podatku VAT obowiązującą w Polsce, pomimo tego, że stawka ta nie
    powinna być wykazana, to wówczas Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    tego podatku, o czym stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    W swoim stanowisku, będącym poglądem Spółki na kwestię sformułowaną w zadanym
    pytaniu należy wskazać, że Spółka nie rozróżniła sytuacji, na taką w której podatek VAT do
    odliczenia w Polsce w związku z nabyciem Biletów od Partnerów wystąpi od sytuacji, w
    której podatek ten nie powinien być wykazany.
    W związku z tym stanowisko Spółki w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu
    nabycia Biletów należy uznać za prawidłowe tylko w przypadku zakupu Biletów do Miejsc
    rozrywki ponieważ w tym przypadku Miejsca rozrywki będą znajdować się wyłącznie w
    Polsce oraz w przypadku nabycia Biletów na organizowane wydarzenia w Polsce,
    natomiast za nieprawidłowe należy uznać stanowisko dotyczące prawa Spółki do
    odliczenia podatku VAT (w polskiej deklaracji) z tytułu nabycia Biletów na organizowane
    wydarzenia, które odbywać się będą poza Polską.

## Dodatkowe informacje

Odnosząc się do prawa do odliczenia podatku VAT przyjęto jako element zdarzenia, że
    usługa będzie opodatkowana właściwą stawką a nie zwolniona od podatku. Ponadto,
    zgodnie ze wskazaniem Spółki, przedmiotem interpretacji nie było ustalenie czy sprzedaż
    Biletów wraz z dodatkowymi elementami stanowi świadczenie kompleksowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.