Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.448.2021.2.RST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-20
Teza: Posiadanie stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, opodatkowanie nabywanych usług oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; świadczenie-miejsce świadczenia przy dostawie towarów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

2 września 2021 r. wpłynął za pośrednictwem ePUAP Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, opodatkowania nabywanych usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem przesłanym za pośrednictwem ePUAP 10 grudnia 2021 r.

**Opis stanu faktycznego**

Jesteście Państwo spółką prawa niemieckiego posiadającą siedzibę działalności gospodarczej w Niemczech. Spółka przynależy do międzynarodowej Grupy Kapitałowej (…) (dalej: Grupa). Głównym przedmiotem działalności Spółki jest dostawa oraz montaż systemów magazynowych służących do zautomatyzowanej obsługi towarów i materiałów w celu usprawnienia logistyki m.in. w magazynach, centrach produkcyjnych i dystrybucyjnych.

Spółka jest zarejestrowana dla potrzeb VAT w kraju swojej siedziby, tj. w Niemczech, a ponadto, w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną w Polsce, od lipca 2017 roku jest również zarejestrowana jako podatnik VAT w Polsce. Spółka realizuje także na terytorium Polski projekty polegające na dostawie rozwiązań intralogistycznych, w tym w szczególności magazynów wysokiego składowania, bądź też ich części lub rozwiązań do takich magazynów, a także kompleksowych i specjalistycznych rozwiązań intralogistycznych zastosowanych w centrach logistyczno - dystrybucyjnych.

W ocenie Spółki, większość transakcji sprzedażowych realizowanych przez niego na terytorium Polski należy zaklasyfikować na gruncie ustawy o VAT jako dostawę towarów z ich montażem, który nie obejmuje prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem - zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, albowiem:

*   Spółka dokonuje dostawy towarów - najczęściej systemów magazynu wysokiego składowania, bądź też intralogistycznych zastosowanych w centrach logistyczno-dystrybucyjnych wraz z ich montażem na terytorium Polski, w siedzibach swoich kontrahentów;
*   montaż nie obejmuje prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem i dokonywany jest każdorazowo w siedzibie kontrahenta przez personel Spółki, bądź też przez podwykonawców Spółki na jego zlecenie.

Realizacja przez Spółkę każdego projektu to proces złożony, wielowątkowy, zajmujący zwykle co najmniej kilkanaście miesięcy, wymagający ścisłej współpracy z kontrahentem, a także zatrudnienia dostawców, w tym podwykonawców, którzy działają bezpośrednio na rzecz Spółki. Ponadto, pomiędzy złożeniem zamówienia przez kontrahenta, a dokonaniem dostawy danego rozwiązania, istnieje wiele etapów realizacji projektu, z których każdy jest równie ważny i bez których nie doszłoby do finalnej dostawy danego systemu, w tym m.in.:

*   negocjowanie warunków umowy z klientem,
*   inspekcja zakładu produkcyjnego / magazynu danego klienta, jeszcze przed rozpoczęciem prac, tak aby dokładnie określić zapotrzebowanie klienta, warunki techniczne, a także możliwości realizacji projektu;
*   spotkania z klientem, w tym spotkania w jego siedzibie;
*   spotkanie / spotkania wstępne (kick-off meeting(s));
*   prace projektowe i inżynieryjne w zakresie mechaniki, elektryki itp. - w zależności od projektu;
*   prace programistyczne;
*   zamówienia u dostawców oraz podwykonawców, w tym negocjacje z dostawcami i podwykonawcami;
*   dostawa materiałów - zwykle bezpośrednio do zakładu klienta;
*   instalacja / montaż, co może także obejmować demontaż poprzednich systemów, urządzeń, sprzętu od klienta, bądź tymczasowy demontaż części systemu logistycznego u klienta na czas instalacji nowego rozwiązania, bądź też na czas jego modyfikacji / ulepszenia;
*   próbne uruchomienia - testy systemu przed jego finalnym przekazaniem do odbiorcy, w tym pre-testy („cold runs”), a także testy w warunkach użytkowych („hot runs”), a także testy integracyjne;
*   odbiór projektu - zapewnienie, że wszystkie systemy i komponenty zostały zaprojektowane, zainstalowane, przetestowane, a także są obsługiwane zgodnie z wymaganiami operacyjnymi klienta końcowego;
*   specjalistyczne szkolenie personelu wybranego kontrahenta;
*   obsługa gwarancyjna oraz pogwarancyjna.

Znacząca część powyższych czynności odbywa się w Polsce, w tym w szczególności w siedzibie danego klienta - bez czego w ogóle nie doszłoby do realizacji jakiegokolwiek projektu przez Spółkę: czynności dokonywane w kraju są tu kluczowe celem wykonania zlecenia.

Co do zasady, pierwsze prace związane z realizacją projektów, takie jak prace projektowe (inżynieryjne) oraz zamawianie towarów i materiałów do realizacji zleceń mają miejsce w siedzibie Spółki w Niemczech lub w innych lokalizacjach poza Polską. Pozostałe czynności obejmujące w szczególności: inspekcję zakładu produkcyjnego, dostawę towarów, instalację, nadzór nad prowadzonymi pracami, próbne uruchomienia systemów, przeszkolenie pracowników z obsługi systemów magazynowych oraz naprawy gwarancyjne oraz pogwarancyjne odbywają się każdorazowo w Polsce, tj. w siedzibie kontrahenta, dla którego Spółka realizuje dany projekt.

Spółka rozpoczęła realizację projektów w Polsce w 2017 roku i kontynuuje swoją obecność i działalność w kraju do chwili obecnej.

W zakresie pierwszego projektu realizowanego w Polsce począwszy od 2017 roku (dalej: Projekt I), pierwsze prace w siedzibie kontrahenta Spółka rozpoczęła w czerwcu 2017 roku, a w kolejnym miesiącu została również zarejestrowana w Polsce jako podatnik VAT czynny. Kompleksowe prace na terytorium Polski były realizowane do marca 2018 roku, przy czym niektóre prace informatyczne prowadzone były zdalnie w okresach późniejszych. W trakcie czynności realizowanych w Polsce Spółka, oprócz zaangażowania podwykonawców, posiadała na terytorium Polski także swój własny personel - od 2 do 4 pracowników, zajmujących stanowiska supervisora oraz menedżera projektu. Niezależnie od ww. zasobów, Spółka zleciła wykonanie niezbędnych prac pięciu podwykonawcom, którzy byli kierowani oraz nadzorowani przez wyznaczonego supervisora zatrudnionego przez Spółkę.

Kolejne projekty realizowane przez Spółkę w Polsce (dalej: Projekty II i III) zostały przejęte od innej spółki z siedzibą w Niemczech na skutek połączenia podmiotów w rozumieniu niemieckich przepisów o prawie spółek handlowych. W ramach przejętych projektów, Spółka zrealizowała:

*   Projekt II - który obejmował w szczególności czynności prowadzone bezpośrednio w Polsce od czerwca 2017 roku. We wrześniu 2017 roku został podpisany protokół odbioru prac (tzw. Hand- over document), przy czym sam Projekt II zakończył się wraz z podpisaniem ostatecznego protokołu odbioru prac (tzw. Final Acceptance Protocol), co nastąpiło na początku lipca 2018 r.;
*   Projekt III - który obejmował w szczególności czynności prowadzone bezpośrednio w Polsce w okresie od końca listopada 2018 roku do przełomu maja i czerwca 2019 r. Projekt III zakończył się w grudniu 2019 roku, wraz z podpisaniem ostatecznego protokołu odbioru prac (tzw. Final Acceptance Protocol).

Projekty II oraz III realizowane były na rzecz jednego klienta, przy użyciu personelu własnego Spółki, innej spółki z Grupy, a także podwykonawców z Polski, przy czym to Spółka kierowała i nadzorowała prace wykonywane przez podwykonawców. Celem realizacji projektów, na terenie Polski Spółka wykorzystywała odpowiednie narzędzia, w tym wózki widłowe i dźwigi używane i zorganizowane przez jej polskiego podwykonawcę, który jednocześnie został zaangażowany do realizacji obsługi gwarancyjnej (w przypadku Projektu I obsługa gwarancyjna leżała w całości w gestii Spółki).

Od momentu zarejestrowania na cele VAT w Polsce Spółka:

*   zrealizował kilka kompleksowych projektów w Polsce,
*   jest w trakcie realizacji kolejnych projektów w Polsce (projekty zatwierdzone),
*   jest w trakcie negocjacji lub ofertowania kolejnych projektów w Polsce.

Wszystkie projekty Spółki w Polsce polegają na sprzedaży do swoich polskich klientów nowoczesnych systemów magazynowych, bądź też urządzeń magazynowych, a także ich wdrożenia, co do zasady zgodnie z mechanizmem opisanym powyżej na przykładzie Projektów I, II, III. Poszczególne projekty mogą się różnić skalą, jednak za każdym razem Spółka angażuje zaplecze techniczne oraz personalne:

*   do pracy w związku z projektami w Polsce każdorazowo zostają oddelegowani pracownicy Spółki (od kilku do nawet kilkudziesięciu osób), m.in. inżynierowie, a także kierownicy projektu odpowiadający za nadzór nad prowadzonymi pracami. W miejscu realizacji inwestycji Spółka zapewnia oddelegowanym pracownikom niezbędne zaplecze socjalne, w tym celu m.in. zapewnia niezbędne pomieszczenia dla celów socjalnych - w zakładzie kontrahenta, bądź też w wynajętych do tego celach kontenerach;
*   w zależności od potrzeb Spółka angażuje także podwykonawców (dodatkowo - oprócz własnego personelu);
*   w celu realizacji projektów w Polsce Spółka angażuje także niezbędny sprzęt np. poprzez wynajem w Polsce sprzętu instalacyjnego (głównie sprzęt do podnoszenia).

Ponadto, Spółka podkreśla, że jej intencją nie była jednorazowa, ani też krótkotrwała obecność w Polsce, lecz rozwój portfolio swoich klientów w Polsce, a co za tym idzie długoterminowa obecność na polskim rynku, w związku z czym Spółka przewiduje dalsze prowadzenie działalności na terytorium Polski w podobnym zakresie. Dodatkowo, Spółka wskazuje, że niewykluczone jest pokrywanie się okresów realizacji różnych projektów w Polsce. Ponadto, jeden ze zrealizowanych przez Spółkę projektów, zgodnie z informacjami na chwilę obecną, powoduje powstanie zakładu zagranicznego na terenie Polski w rozumieniu przepisów o podatkach dochodowych.

Na potrzeby prowadzonych projektów w Polsce Spółka korzysta również z dostawców oraz podwykonawców, dokonując m.in. następujących transakcji:

· nabycia towarów od dostawców, którzy są:

\- podatnikami VAT z siedzibą w Polsce, lub

\- podatnikami VAT nieposiadającymi w Polsce siedziby, ani stałego miejsca prowadzenia działalności, zarejestrowanymi w Polsce na cele VAT, lub

\- nieposiadającymi w Polsce statusu podatnika VAT;

· nabycia towarów wraz z ich montażem od dostawców oraz podwykonawców, którzy są podatnikami VAT z siedzibą w Polsce;

· nabycia towarów wraz z ich montażem od dostawców oraz podwykonawców, którzy nie są podatnikami VAT z siedzibą w Polsce, a także nie posiadają w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności (dalej: Dostawa TzM);

· nabycia usług, w tym w szczególności usług instalacyjnych, od podmiotów zagranicznych, zarówno zarejestrowanych dla celów VAT w Polsce, jak i nieposiadających statusu podatnika VAT w kraju;

· nabycia usług kompleksowego prowadzenia polskich rozliczeń podatkowych, a także usług obsługi rozliczeń płacowych (payroll) w związku z czynnościami, które są realizowane w Polsce.

Dostawcami i podwykonawcami Spółki są niepowiązane podmioty krajowe oraz zagraniczne, a także inne, zagraniczne spółki z Grupy.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

a. w jaki sposób jest realizowana/zorganizowana działalność gospodarcza w kraju siedziby działalności gospodarczej Państwa Spółki (należało ogólnie bez wskazywania szczegółów lecz w sposób niebudzący wątpliwości wskazać jak Państwa Spółka prowadzi działalność w Niemczech np. czy działalność w kraju siedziby ogranicza się tylko do posiadania biura, w sposób ogólny jakie zasoby osobowe i techniczne posiada w kraju siedziby itp.)

Spółka wyjaśniła, iż jej działalność gospodarcza w kraju siedziby tj. w Niemczech realizowana jest przez doświadczony i wyspecjalizowany personel przy wykorzystaniu szerokiego zaplecza techniczno-rzeczowego. W 2015 r. nastąpiła relokacja siedziby Spółki pod aktualny adres, gdzie znajduje się m.in. dział administracyjny, finansowy, projektowy oraz znacznie rozbudowany dział badań i rozwoju. Nowa siedziba zapewnia Spółce znacznie większe możliwości do dalszej ekspansji oraz dostęp do nowoczesnego centrum technologicznego, które umożliwia Spółce m.in. prezentację projektowanych rozwiązań logistycznych w czasie rzeczywistym. Spółka jest w pełni rozwiniętym przedsiębiorstwem zajmującym się projektowaniem, budową, wdrażaniem, montażem i serwisowaniem (wsparciem) zautomatyzowanych rozwiązań systemowych dla magazynów, centrów dystrybucyjnych i zakładów produkcyjnych. Usprawnienia procesów, automatyzacja przepływu materiałów wraz z oprogramowaniem optymalizującym wydajność stanowią elementy składowe każdego rozwiązania.

Spółka posiada własne zakłady produkcyjne w Niemczech oraz duży departament badawczo- rozwojowy (R&D). W przeciwieństwie do realizowanych funkcji administracyjnych i badawczo- rozwojowych, zakłady produkcyjne Spółki pozostały w poprzedniej i sprawdzonej lokalizacji (…) w Niemczech.

Należy podkreślić, iż pierwsze prace związane z realizacją projektów przez Spółkę, jak również bieżące wsparcie administracyjne i inżynieryjne w trakcie wykonywania prac montażowych w nieruchomości kontrahenta, podejmowane są co do zasady w siedzibie Spółki przy wykorzystaniu wiedzy i doświadczenia zlokalizowanego tamże personelu oraz dostępnego zaplecza technicznego. Jako przykład wspomnianych czynności należy wymienić zarządzanie projektem, prace projektowe i programistyczne, kontakt z podwykonawcami oraz obsługę procesu zamówienia niezbędnych materiałów i usług, których dostawa jest realizowana zarówno na terytorium Polski, jak i do zakładu produkcyjnego Spółki celem wykonania komponentów dostarczanych rozwiązań logistycznych.

b. jak długo w przybliżeniu/około trwa pobyt pracowników Państwa Spółki w Polsce w związku z realizacją projektów, czy pracownicy Spółki zostali oddelegowani na stałe czy na czas realizacji danego projektu

Spółka wyjaśniła, że pracownicy Spółki, którzy zostali oddelegowani do pracy w Polsce, przebywają na terytorium kraju wyłącznie w związku z realizacją danego projektu. Oznacza to, że ich pobyt w Polsce co do zasady rozpoczyna się wraz podjęciem pierwszych prac u kontrahenta oraz kończy się z chwilą wykonania na terytorium kraju ostatnich czynności do jakich była zobowiązana Spółka na podstawie umowy.

Innymi słowy, pracownicy Spółki mogą być oddelegowani do Polski na okres od kilku do kilkudziesięciu miesięcy w zależności od stopnia zaawansowania i rozmiaru projektu. W praktyce powrót oddelegowanych pracowników Spółki do pracy w Polsce następuje zazwyczaj po przeprowadzeniu testów dostarczonej infrastruktury, które służą weryfikacji czy dostarczane instalacje są w pełni zdatne do użytku z perspektywy technicznej i zasad BHP, pozbawione wad, a także czy spełniają warunki i parametry oczekiwane przez nabywcę.

Warto jednak podkreślić, iż w zależności od etapu realizacji prac następuje rotacja delegowanych pracowników do pracy w Polsce. Oznacza to, że dany pracownik Spółki przebywa w Polsce w związku z wykonywanym przez niego zakresem prac, w którym to obszarze jest wyspecjalizowany np. montaż elementów mechanicznych, montaż elementów elektrycznych, konfiguracja oprogramowania. Dodatkowo, w trakcie pobytu w Polsce pracownicy mają możliwość powrotu do miejsca zamieszkania, zwykle następuje to co 4 tygodnie.

Spółka zaznaczyła, iż w związku z jednym z obecnie trwających projektów (który rozpoczął się po Projekcie III opisanym we Wniosku) Spółka rozpoznała powstanie zakładu zagranicznego na terytorium Polski w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych bowiem obecność jej pracowników w Polsce z uwagi na wykonywane prace przekroczyła okres 12 miesięcy.

c. jakie czynności realizują pracownicy Państwa Spółki oddelegowani do pracy w związku z projektami w Polsce

Do pracy w Polsce delegowani są zarówno pracownicy umysłowi Spółki, reprezentujący wyspecjalizowaną kadrę zarządzającą projektem i posiadający wymagane uprawnienia tj. inżynierowie i kierownicy budowy, jak i pracownicy fizyczni zatrudnieni przez Spółkę. Do podstawowych obowiązków grupy delegowanych inżynierów i kierowników budowy należy głównie nadzór nad prowadzonymi pracami instalacyjnymi, które wykonywane są przez pracowników Spółki i/lub podwykonawców (głównie monterzy, elektrycy). Wśród zadań realizowanych przez inżynierów i kierownika budowy należy wymienić m.in. odpowiednie zabezpieczenie terenu prowadzonych prac instalacyjnych, nadzór i kierowanie realizowanymi pracami zgodnie z dokumentacją projektową, przestrzeganie zasad BHP i ochrony zdrowia, wstrzymanie robót w przypadku stwierdzenia możliwości powstania zagrożenia, realizacja zaleceń wpisanych do dziennika budowy, przeprowadzenie rozruchu i testowania dostarczonych rozwiązań logistycznych. Po zakończeniu okresu testów co do zasady następuje również szkolenie pracowników klienta w zakresie obsługi dostarczonej infrastruktury. Szkolenie jest przeprowadzane przez odpowiednio wykwalifikowanych pracowników Spółki.

Do obowiązków pracowników fizycznych należy wykonanie prac montażowo-instalacyjnych, które polegają na montażu komponentów dostarczanej infrastruktury, w tym dowolnego rodzaju substancji lub materiałów koniecznych do należytego wykonania umowy przez Spółkę. Realizowane czynności obejmują prace związane z montażem instalacji mechanicznych oraz instalacji elektrycznych a także z odbiorem technicznym i pierwszym rozruchem.

d. kto (Państwa Spółka czy podwykonawca) wykonuje dany etap realizacji projektu i przy wykorzystaniu czyich (Państwa Spółki czy podwykonawcy) zasobów osobowych oraz rzeczowych

Do wykonania wszystkich prac związanych z realizacją danego projektu zobowiązana jest Spółka, która może w tym celu korzystać z zasobów osobowych i rzeczowych zewnętrznego dostawcy. Zgodnie z treścią standardowej umowy, Spółka zobowiązana jest do kompleksowego wykonania instalacji logistycznych, przy czym część prac może zostać powierzona podwykonawcom. W takim przypadku Spółka jest w pełni odpowiedzialna za działania i zaniechania podwykonawców jak za swoje własne. Oznacza to, że czynności wykonane przez zewnętrznego dostawcę na zlecenie Spółki nie wyłączają odpowiedzialności Spółki jako wykonawcy.

W praktyce część prac jest wykonywana przez Spółkę z wykorzystaniem jej zasobów a pozostała część przez podwykonawców z wykorzystaniem ich zasobów.

e. co oznacza, że „znacząca część powyższych czynności odbywa się w Polsce (…)”, należało wyjaśnić, w tym wskazać czy zawsze projekt był realizowany tak samo

Co do zasady, realizacja wszystkich projektów prowadzonych przez Spółkę w Polsce przebiega w taki sam sposób. Sformułowanie, że „znacząca część powyższych czynności odbywa się w Polsce (\`(...)\`)” oznacza, że kluczowe czynności podejmowane celem technicznej realizacji danego projektu realizowane są w Polsce. Zakres prac Spółki na podstawie standardowej umowy obejmuje dostawę na rzecz nabywcy w pełni funkcjonalnych i kompletnych instalacji logistycznych wykonanych w celu ich instalacji w siedzibie kontrahenta w Polsce, a zatem przedmiotem klasycznej umowy jest dostawa z montażem realizowana na terytorium kraju. W związku z tym, niemal wszelkie prace zapewniające charakter realizowanej dostawy podejmowane są w Polsce, tj. dostawa komponentów do Polski, wykonanie prac montażowo-instalacyjnych, rozruch instalacji logistycznych, dostarczenie oprogramowania, uruchomienie i przetestowanie oraz integracja systemów IT z odpowiednią infrastrukturą nabywcy w taki sposób, aby systemy IT spełniały określne w umowie parametry wydajnościowe i parametry dyspozycyjności, przeprowadzenie testów parametrów określonych w umowie oraz przeszkolenie personelu nabywcy.

Prace wykonywane przez Spółkę bezpośrednio z jej siedziby w Niemczech mają wyłącznie charakter wspomagający realizację fizycznych prac w Polsce tj. negocjacja warunków umowy z kontrahentem, przygotowanie dokumentacji projektowej, wykonanie prac programistycznych, produkcja komponentów i obsługa zamówień materiałów oraz kontakt z podwykonawcami (przy czym kontakt możliwy jest również bezpośrednio na placu budowy w trakcie pobytu oddelegowanych pracowników Spółki do Polski).

f. czy podwykonawcy świadczą usługi także na rzecz innych podmiotów niż Państwa Spółka

Zgodnie z wiedzą Spółki, podwykonawcy świadczą usługi także na rzecz innych podmiotów niż Spółka.

g. czy podwykonawcy realizują projekty na zlecenie Państwa Spółki zgodnie z wytycznymi/oczekiwaniami wskazanymi/określonymi przez Państwa Spółkę

Spółka wyjaśniła, iż prace wykonywane przez podwykonawców realizowane są pod nadzorem pracowników Spółki, zgodnie z wytycznymi określonymi przez Spółkę.

h. czy Państwa Spółka posiada bezpośrednią kontrolę nad zasobami osobowymi podwykonawców w tym należało wskazać/opisać na czym ta kontrola polega i w jaki sposób jest realizowana

Zgodnie z zapisami standardowej umowy, wyznaczony pracownik Spółki (kierownik budowy) zarządza i kieruje całym personelem Spółki i podwykonawców oraz nadzoruje wykonywanie prac w lokalizacji kontrahenta na terytorium kraju. Dla celów standardowej umowy, zarówno pracownicy Spółki, jak i personel podwykonawcy uważany jest za zasoby osobowe Spółki jako podmiotu zobowiązanego do realizacji prac wskazanych w umowie.

Oznacza to, iż pracownicy podwykonawcy są kierowani oraz nadzorowani przez wyznaczonego przedstawiciela zatrudnionego przez Spółkę w sposób podobny do pracowników własnych Spółki. Jako przykład działań polegających na kontroli pracowników Spółki oraz podwykonawców należy wskazać m.in. nadzór nad przebiegiem wykonywanych prac montażowo-instalacyjnych z perspektywy zgodności z dokumentacją projektową oraz specjalistyczną wiedzą. Dodatkowo, pracownik Spółki dysponuje rejestrem pracowników podwykonawców, którzy mają prawo wstępu na obszar wykonywanych prac związanych z projektem oraz dysponuje informacjami dotyczącymi ich uprawnień celem weryfikacji zgodności wykonywanych czynności z przepisami prawa i regulacjami BHP. W ocenie Spółki nie należy jednak utożsamiać opisanych uprawnień nadzorczych z posiadaniem bezpośredniej kontroli nad zasobami osobowymi podwykonawców, bowiem co do zasady stanowią pracowników zatrudnionych przez podwykonawców, wykonujących polecenia swoich przełożonych.

i. czy Państwa Spółka posiada bezpośrednią kontrolę nad zasobami technicznymi/rzeczowymi podwykonawców w tym należało wskazać/opisać na czym ta kontrola polega i w jaki sposób jest realizowana

Spółka wyjaśniła, iż celem realizacji prac w lokalizacji nieruchomości kontrahenta wykorzystuje wynajęty lub nabyty sprzęt własny oraz sprzęt angażowany przez podwykonawców, przykładowo: podnośniki hydrauliczne, wózki widłowe, kontenery. Co do zasady, Spółka nie posiada prawa do bezpośredniej kontroli zasobów technicznych organizowanych przez jej polskich podwykonawców. Uprawnienia Spółki w tym zakresie ograniczają się wyłącznie do kontroli sprzętu pod względem jego sprawności i zgodności z przepisami BHP. Spółka zawierając umowy na podwykonawstwo zleca realizację określonych prac podmiotowi zewnętrznemu, który jest zobowiązany do posiadania niezbędnych zasobów rzeczowych celem wykonania zleconych prac.

j. czy Państwa Spółka ma wpływ jaka część zasobów technicznych/rzeczowych podwykonawców ma zostać wykorzystana do realizacji projektów, w tym należało wskazać/opisać na czym ten wpływ polega i w jaki sposób jest realizowany

Spółka nie ma wpływu na to, jaka część zasobów technicznych podwykonawców jest wykorzystywana do realizacji projektów. Co do zasady, Spółka zleca wykonanie wskazanych czynności podmiotowi zewnętrznemu, który jest zobowiązany do ich wykonania z wykorzystaniem własnych zasobów. W związku z tym, to podwykonawca podejmuje decyzję w zakresie wykorzystania sprzętu niezbędnego dla realizacji zleconych prac.

k. czy Państwa Spółka ma wpływ jaka część zasobów osobowych podwykonawców ma realizować dany projekt, czy Państwa Spółka ma wpływ na czas pracy zasobów osobowych podwykonawców, czy Państwa Spółka ma wpływ, które zasoby osobowe podwykonawców mają realizować projekt

Spółka wyjaśniła, iż nie ma wpływu na to jaka część zasobów osobowych podwykonawców jest kierowana do realizacji danego projektu. Spółka nabywa od podwykonawców usługi polegające na wykonaniu konkretnych prac, zgodnie z wytycznymi określonymi przez Spółkę, która posiada uprawnienia do nadzorowania czynności wykonywanych przez podmiot zewnętrzny. Jednak to podwykonawca określa jakie zasoby są odpowiednie celem realizacji zlecenia. Należy jednak zaznaczyć, iż Spółka monitoruje czas pracy wszystkich osób przebywających na terenie wykonywanych prac w związku z projektem, celem weryfikacji czy nie zostały przekroczone normy dziennego czasu pracy z perspektywy polskich regulacji prawa pracy i zasad BHP.

l. jakie konkretnie projekty zatwierdzone realizuje Państwa Spółka i przy wykorzystaniu jakich i do kogo należących zasobów

Co do zasady, realizacja wszystkich projektów przebiega w podobny sposób przy wykorzystaniu zasobów osobowych oraz technicznych Spółki i jej podwykonawców. Spółka realizuje projekty kompleksowej dostawy z montażem dedykowanych, zautomatyzowanych rozwiązań logistycznych w magazynach kontrahentów. Zakres prac wykonywanych w ramach projektu obejmuje każdorazowo czynności takie jak: zarządzanie projektem, inżynierię projektową, zaopatrzenie, produkcję, dostawę komponentów sprzętowych, instalację, uruchomienie, testowanie i wsparcie rozruchu kompletnych systemów.

m. czy oprócz projektów I, II, III Państwa Spółka realizowała jeszcze inne projekty, jeśli tak to na czym one polegały i przy wykorzystaniu jakich i czyich zasobów były realizowane, w szczególności czy po zakończeniu projektu III w grudniu 2019 r. Państwa Spółka realizowała inne projekty na terytorium Polski

Spółka wyjaśniła, iż po zakończeniu Projektu III w grudniu 2019 r. rozpoczęła realizację pięciu nowych projektów w Polsce, przy czym część z nich jeszcze trwa. Spółka podejmuje również aktywne działania celem uzyskania nowych zleceń na terytorium kraju. Jak wskazano powyżej, w związku z tym, iż Spółka jest podmiotem specjalizującym się w dostarczaniu innowacyjnych, wysoko zautomatyzowanych rozwiązań magazynowych projektowanych specjalnie na zamówienie klienta, realizacja każdego projektu przebiega w sposób analogiczny do wskazanego we wniosku. Oznacza to, iż Spółka realizuje projekty w zakresie kompleksowej dostawy instalacji logistycznych z montażem w nieruchomości kontrahenta. Dostarczana infrastruktura jest w pełni projektowana przez pracowników Spółki z uwzględnieniem indywidualnych potrzeb danego klienta. Z kolei celem wykonania prac instalacyjno- montażowych na terytorium kraju, Spółka korzysta z zasobów osobowych i technicznych podwykonawców. Należy jednak podkreślić, iż wszelkie prace nadzorowane są przez oddelegowanych pracowników Spółki, która ponosi całkowitą odpowiedzialność za realizację zakresu prac wskazanego w umowie.

n. jakie działania Państwa Spółka podejmuje w celu realizacji innych projektów

W celu realizacji projektów Spółka podejmuje zwykle te same standardowe działania, tj.:

· negocjowanie warunków umowy z klientem,

· inspekcja zakładu produkcyjnego / magazynu danego klienta, jeszcze przed rozpoczęciem prac, tak aby dokładnie określić zapotrzebowanie klienta, warunki techniczne, a także możliwości realizacji projektu;

· spotkania z klientem, w tym spotkania w jego siedzibie;

· spotkanie / spotkania wstępne (kick-off meeting(s));

· prace projektowe i inżynieryjne w zakresie mechaniki, elektryki itp. - w zależności od projektu;

· prace programistyczne;

· zamówienia u dostawców oraz podwykonawców, w tym negocjacje z dostawcami i podwykonawcami;

· dostawa materiałów - zwykle bezpośrednio do zakładu klienta;

· instalacja / montaż, co może także obejmować demontaż poprzednich systemów, urządzeń, sprzętu od klienta, bądź tymczasowy demontaż części systemu logistycznego u klienta na czas instalacji nowego rozwiązania, bądź też na czas jego modyfikacji / ulepszenia;

· próbne uruchomienia - testy systemu przed jego finalnym przekazaniem do odbiorcy, w tym pre-testy („cold runs”), a także testy w warunkach użytkowych („hot runs”), a także testy integracyjne;

· odbiór projektu - zapewnienie, że wszystkie systemy i komponenty zostały zaprojektowane, zainstalowane, przetestowane, a także są obsługiwane zgodnie z wymaganiami operacyjnymi klienta końcowego;

· specjalistyczne szkolenie personelu wybranego kontrahenta;

· obsługa gwarancyjna oraz pogwarancyjna.

o. w jakim celu i jakie usługi i towary Państwa Spółka nabywa na terytorium Polski poza usługami nabywanymi od podwykonawców

Spółka nabywa na terytorium Polski usługi i towary, które posiadają związek z wykonywaniem czynności w ramach realizowanych projektów. Wśród nich należy wymienić m.in.: wynajem kontenerów i sanitariatów celem zapewnienia dostępu do zaplecza technicznego delegowanym pracownikom i podwykonawcom, wynajem rusztowań, podestów, schodni i podnośników dźwigowych celem wykonania prac montażowych na wysokości, nabycie komponentów linii technologicznych tj. systemy regałowe, taśmy transportujące, korytka kablowe, nabycie artykułów z tworzyw sztucznych, żeliwa i stali tj. korki i przykrywki. Dodatkowo, Spółka nabywa usługi doradztwa technicznego, wsparcia w zakresie nadzoru BHP oraz usługi profesjonalnego podmiotu świadczącego usługi księgowe i doradztwa podatkowego, w tym kompleksowego prowadzenia rozliczeń podatkowych w Polsce, a także usług obsługi rozliczeń płacowych (payroll) w związku z czynnościami, które są realizowane w Polsce - z uwagi na powstanie zakładu w rozumieniu przepisów o podatkach dochodowych w odniesieniu do jednego z realizowanych projektów.

p. czy realizowane na rzecz Państwa Spółki przez podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce dostawy z montażem stanowią dostawę towarów, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).

Spółka wyjaśniła, iż realizowane na jej rzecz przez podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce dostawy z montażem stanowią dostawę towarów, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).

**Pytania (ostatecznie sformułowane w odpowiedzi na wezwanie)**

1\. W świetle przedstawionego stanu faktycznego, czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzona przez Spółkę działalność na terytorium kraju sprawia, że wraz z podjęciem przez nią prac w siedzibie kontrahenta w Polsce związanych z realizacją Projektu I, powstało i stale istnieje stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki na terytorium kraju w rozumieniu przepisów VAT?

2\. W świetle przedstawionego stanu faktycznego, czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym usługi nabywane w związku z realizacją projektów w Polsce od podmiotów posiadających siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, dla których miejsce świadczenia ustalane jest na podstawie art. 28b ustawy o VAT, są opodatkowane na terytorium kraju i Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie tych usług, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przy uwzględnieniu treści art. 88 ustawy o VAT?

3\. W świetle przedstawionego stanu faktycznego, czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym usługi nabywane w związku z realizacją projektów w Polsce od podmiotów nieposiadających siedziby i stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, dla których miejsce świadczenia ustalane jest na podstawie art. 28b ustawy o VAT, są opodatkowane na terytorium kraju w sposób, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, tj. podatnikiem rozliczającym podatek należny jest Spółka, której jednocześnie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi usługami na podstawie art. 86 ust 1 w zw. z ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy o VAT?

4\. W świetle przedstawionego stanu faktycznego, czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym Dostawy TzM dokonywane na rzecz Spółki przez podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce i nabywane przez Spółkę w związku z realizacją projektów w Polsce, są opodatkowane na terytorium kraju w sposób, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, tj. podatnikiem rozliczającym podatek należny jest Spółka, której jednocześnie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi Dostawami TzM na podstawie art. 86 ust 1 w zw. z ust. 2 pkt 4 lit. b ustawy o VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w odpowiedzi na wezwanie)**

Stanowisko w zakresie pytania nr 1:

Państwa zdaniem, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, prowadzona przez Spółkę działalność na terytorium kraju sprawia, że wraz z podjęciem przez Spółkę prac w siedzibie kontrahenta w Polsce w związku z realizacją Projektu I powstało i stale istnieje stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki na terytorium kraju w rozumieniu przepisów VAT.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2:

Państwa zdaniem, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, usługi nabywane w związku z realizacją projektów w Polsce od podmiotów posiadających siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, dla których miejsce świadczenia ustalane jest na podstawie art. 28b ustawy o VAT, są opodatkowane na terytorium kraju i Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie tych usług, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przy uwzględnieniu treści art. 88 ustawy o VAT.

Stanowisko w zakresie pytania nr 3:

Państwa zdaniem, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, usługi nabywane w związku z realizacją projektów w Polsce od podmiotów nieposiadających siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, dla których miejsce świadczenia ustalane jest na podstawie art. 28b ustawy o VAT, są opodatkowane na terytorium kraju w sposób, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, tj. podatnikiem rozliczającym podatek należny jest Spółka, której jednocześnie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust 1 w zw. z ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy o VAT.

Stanowisko w zakresie pytania nr 4:

Państwa zdaniem, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, Dostawy TzM dokonywane na rzecz Spółki przez podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce i nabywane przez Spółkę w związku z realizacją projektów w Polsce, są opodatkowane na terytorium kraju w sposób, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, tj. podatnikiem rozliczającym podatek należny jest Spółka, której jednocześnie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust 1 w zw. z ust. 2 pkt 4 lit. b ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1:

Ustawa o VAT oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (dalej: SMPDG). Termin ten został jednak zdefiniowany w Rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. (dalej: Rozporządzenie Wykonawcze) do dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: Dyrektywa VAT), którego przepisy stosuje się bezpośrednio we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej (nie wymagają implementacji do prawa krajowego).

Zgodnie z art. 11 ust. 1 Rozporządzenia Wykonawczego, na użytek stosowania art. 44 Dyrektywy VAT pod pojęciem SMPDG należy rozumieć dowolne miejsce, inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, (\`(...)\`) które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Definicja SMPDG zawarta w Rozporządzeniu Wykonawczym stanowi odzwierciedlenie ugruntowanego stanowiska prezentowanego w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE), co wyraźnie zostało podkreślone w pkt 14 preambuły do Rozporządzenia Wykonawczego, zgodnie z którym wyjaśnienie pojęcia SMPDG powinno uwzględniać orzecznictwo TSUE. Ponadto, dla stosowania w praktyce pojęć zdefiniowanych w Rozporządzeniu Wykonawczym wskazane jest stosowanie możliwie jak najbardziej precyzyjnych i obiektywnych kryteriów.

Dla precyzyjnego zdefiniowania pojęcia SMPDG niezbędne jest zatem odwołanie się do dorobku orzeczniczego TSUE, który wielokrotnie orzekał w tej kwestii. W szczególności należy wskazać na wyroki z dnia: 4 lipca 1985 r. w sprawie Gunter Berkholz przeciwko Finanzamt Hamburg-Mitte-Altstadt (C-168/84); 2 maja 1996 w sprawie Faaborg-Gelting Linien A/S przeciwko Finanzamt Flensburg (C- 231/94); 7 maja 1998 r. w sprawie Lease Plan Luxembourg SA przeciwko Belgii (C-390/96); 17 lipca 1997 r. w sprawie ARO Lease BV przeciwko Inspecteur van de Belastingdienst Grotę Ondernemingen Amsterdam (C-190/95); 12 maja 2005 r. w sprawie RAL (Channel Islands) Ltd i in. przeciwko Commissioners of Customs Excise (C-452/03); 28 czerwca 2007 r. w sprawie Planzer Luxembourg przeciwko Bundeszentralamt fur Steuern (C-73/06) czy z dnia 16 października 2014 r. w sprawie Welmory sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Gdańsku (C-605/12).

Zgodnie ze wskazówkami TSUE zawartymi w wyroku z dnia 4 lipca 1985 r. w sprawie Gunter Berkholz przeciwko Finanzamt Hamburg-Mitte-Altstadt (168/84), aby miejsce, w którym podatnik wykonuje działalność gospodarczą można było uznać za stałe miejsce prowadzenia działalności, muszą być łącznie spełnione następujące warunki: (i) miejsce to musi się charakteryzować pewną minimalną skalą działalności oraz (ii) muszą być w nim stale obecne zasoby ludzkie oraz techniczne konieczne do wykonywania działalności.

Podobnie TSUE orzekł również w wyroku dnia 28 czerwca 2007 r. w sprawie Planzer Luxembourg przeciwko Bundeszentralamt fur Steuern, sygn. (C- 73/06) TSUE, w którym wskazał, iż „(\`(...)\`) zgodnie z utrwaloną linią orzecznictwa w dziedzinie podatku VAT pojęcie stałego przedsiębiorstwa wymaga minimalnej trwałości poprzez zgromadzenie stałych zasobów ludzkich i technicznych, koniecznych dla świadczenia określonych usług.(\`(...)\`) Owa minimalna trwałość oznacza zatem wystarczający stopień trwałości oraz strukturę, która z punktu widzenia zasobów ludzkich i technicznych jest w stanie umożliwić świadczenie danych usług w sposób niezależny (\`(...)\`)”.

Kolejnym przykładem jest także wyrok z dnia 16 października 2014 roku w sprawie Welmory sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Gdańsku (C-605/12), gdzie TSUE wskazał, że „(\`(...)\`) pierwszy podatnik mający siedzibę działalności gospodarczej w jednym państwie członkowskim, który korzysta z usług świadczonych przez drugiego podatnika mającego siedzibę w innym państwie członkowskim, powinien być uważany za posiadającego w tym innym państwie członkowskim „stałe miejsce prowadzenia działalności” w rozumieniu art. 44 dyrektywy VAT, w celu określenia miejsca opodatkowania tych usług, jeżeli to stałe miejsce charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór usług i wykorzystywanie ich do celów jego działalności gospodarczej, czego zbadanie należy do sądu odsyłającego (\`(...)\`)”.

Uwzględniając regulacje zawarte w Rozporządzeniu Wykonawczym, a także tezy prezentowane w przytoczonym powyżej orzecznictwie TSUE, stwierdzić należy, że podatnik posiada SMPDG, gdy spełnione zostaną następujące warunki:

i. miejsce działalności charakteryzuje się odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego oraz technicznego, aby umożliwić odbiór nabywanych usług i wykorzystanie ich dla potrzeb tego miejsca prowadzenia działalności lub świadczenie usług (prowadzenie działalności gospodarczej) z tego miejsca;

ii. miejsce charakteryzuje się określonym poziomem stałości, czyli podatnik ma zamiar prowadzenia działalności w tym miejscu w dłuższym okresie.

Należy przy tym zauważyć, że dla zaistnienia SMPDG w danym państwie Unii Europejskiej nie jest konieczne posiadanie własnego zaplecza personalnego i technicznego, o ile dostępność innego zaplecza jest porównywalna do dostępności zaplecza własnego. Stanowisko to potwierdził TSUE w przywołanym wcześniej wyroku z dnia 16 października 2014 r. w sprawie Welmory sp. z o.o. (C- 605/12).

Podobna teza wynika z orzeczeń polskich sądów administracyjnych oraz polskich organów podatkowych. Przykładowo:

*   wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”) z dnia 23 listopada 2017 r., sygn. I FSK 160/16, gdzie wskazano, że: „(\`(...)\`) struktura spółki pozwala jej na prowadzenie działalności w Polsce. Pomimo tego, że spółka nie będzie posiadała na terytorium Polski własnego zaplecza technicznego czy też personalnego, gdyż wszelkie prace wykonywane będą przez pracowników kontrahentów w ramach usług świadczonych na rzecz spółki, a łodzie będą przechowywane na placu składowym kontrahenta, prawidłowo uznano, że będzie ona posiadała na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności - będzie bowiem prowadzić działalność gospodarczą na terytorium Polski, która charakteryzować się będzie pewną stałością, a w związku z tą działalnością spółka korzystać będzie z usług swoich kontrahentów - w zakresie zaplecza personalnego jak i technicznego (maszyny, plac).”
*   wyrok NSA z dnia 15 lutego 2017 r., sygn. I FSK 1379/15, który potwierdził, że za zaplecze techniczne i personalne niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce może zostać uznany zakład produkujący towary na zlecenie podatnika, wraz z zasobami pomocniczymi w postaci wynajętych magazynów, oraz nabywanych od polskich podmiotów usług administracji, logistyki i spedycji;
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z dnia 24 września 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.438.2018.2.JŻ, gdzie jako konieczne dla stałego miejsca prowadzenia działalności DKIS wskazał następujące „(\`(...)\`) stworzona struktura działalności podmiotu miała możliwość odbioru i korzystania z usług dostarczonych na własne potrzeby. Jednocześnie do przyjęcia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w danym państwie nie jest konieczne posiadanie własnego zaplecza personalnego i technicznego, podatnikowi musi jednak przysługiwać - na podstawie wymogu wystarczającej stałości miejsca działalności - porównywalna kontrola nad zapleczem personalnym i technicznym;
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 lutego 2015 r., sygn. IPPP3/443-1186/14-2/KT, gdzie organ wskazał następujące: „(\`(...)\`) do prowadzenia działalności przez Spółkę nie jest potrzebne posiadanie stałej osobowo- rzeczowej struktury w klasycznym rozumieniu, tzn. spółka nie musi zatrudniać własnych pracowników (\`(...)\`) W przedstawionej sprawie Spółka korzysta z zaplecza technicznego i osobowego Spółki PL, a więc za pośrednictwem tej spółki wykonuje działalność na terytorium kraju. Za pośrednictwem majątku spółki powiązanej w Polsce, w sposób stały (niezmienny, trwały) wykorzystuje jej zaplecze osobowo-infrastrukturalne do wykonywania działalności gospodarczej na terenie Polski. Tym samym, Wnioskodawca dysponuje w Polsce miejscem, które - w świetle powołanych wyżej definicji - spełnia warunki do uznania go za stałe miejsce prowadzenia działalności”.
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z dnia 2 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.463.2018.2.JŻ, gdzie wskazano: „(\`(...)\`) do przyjęcia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w danym państwie nie jest konieczne posiadanie własnego zaplecza personalnego i technicznego, o ile dostępność innego zaplecza jest porównywalna do dostępności zaplecza własnego - podatnikowi musi przysługiwać porównywalna kontrola nad zapleczem personalnym i technicznym. Istotne jest w tym przypadku ekonomiczne wykorzystanie ludzi i sprzętu.

Biorąc pod uwagę zawartą w Rozporządzeniu Wykonawczym definicję SMPDG, kryteria sformułowane w orzecznictwie TSUE, a także poglądy prezentowane w orzecznictwie polskich sądów administracyjnych i interpretacjach indywidualnych, Spółka stoi na stanowisku, iż prowadzona przez Spółkę działalność na terytorium kraju sprawia, że dla Spółki powstało z rozpoczęciem Projektu I SMPDG na terytorium kraju w rozumieniu przepisów VAT i stale istnieje ze względu na fakt, iż Spółka posiada w Polsce odpowiednią strukturę w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, a jej obecność w Polsce charakteryzuje się wystarczającą stałością.

Odpowiednia struktura w zakresie zaplecza personalnego

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka oddelegowuje własnych pracowników do Polski w związku z realizacją w Polsce projektów. Są to m.in. inżynierowie i kierownicy budowy odpowiadający za nadzór nad prowadzonymi pracami instalacyjnymi, które wykonywane są przez pracowników Spółki i/lub podwykonawców (głównie monterzy, elektrycy). Spółka angażuje także własnych pracowników lub korzysta z zaplecza osobowego innych podmiotów, aby wykonywać inne czynności związane z realizacją projektów i obecnością Spółki w Polsce np. angażowanie osób zajmujących się obsługą gwarancyjną i pogwarancyjną czy nabywanie usług w zakresie prowadzenia rozliczeń podatkowych, a także usług prowadzenia rozliczeń płacowych (tzw. payroll).

Odpowiednia struktura w zakresie zaplecza technicznego

Spółka, oprócz zaplecza personalnego, dysponuje również odpowiednim wyposażeniem technicznym, którego charakter i rozmiar pozwalają mu wykonywać działalność gospodarczą w Polsce.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka realizuje projekty na terenie nieruchomości swoich kontrahentów, np. w magazynach, centrach dystrybucyjnych. Do przedmiotowych prac wykorzystuje zarówno sprzęt własny jak i angażowany przez podwykonawców, od których Spółka nabywa dostawy towarów wraz z montażem oraz usługi montażowe. Podwykonawcy angażują przykładowo: podnośniki hydrauliczne, wózki widłowe, kontenery. Ponadto Spółka wynajmowała sprzęt niezbędny do realizacji projektów np. sprzęt dźwigowy.

Należy zwrócić uwagę, że specyfika działalności Spółki w Polsce nie wymaga aby Spółka na stałe posiadała zasoby techniczne w Polsce (np. wynajmowała magazyn). Specyfika działalności Spółki wymaga niezbędnych zasobów technicznych tylko na czas realizacji poszczególnych zleceń, ponadto mogą to być zasoby należące do podwykonawców Spółki bądź kontrahenta (narzędzia) na rzecz którego realizuje zlecenie (miejsce).

Powyższe podejście potwierdzają interpretacje indywidualne. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 6 lutego 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.683.2017.2.MC, wskazał: „Również zasoby techniczne nie muszą należeć do podatnika (tzn. być jego własnością). Wystarczające jest bowiem ich wynajęcie czy też zapewnienie w inny sposób. (\`(...)\`) Dla przyjęcia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w danym państwie nie jest konieczne aby podatnik dysponował zapleczem technicznym, które jest jego własnością”.

Stałość miejsca prowadzonej działalności

Kolejnym kryterium istnienia SMPDG na terytorium kraju jest jej stałość. Spółka z powodzeniem realizuje projekty w Polsce od 2017 roku. Do dnia dzisiejszego zrealizowała ich już kilka a, kolejne są w trakcie realizacji. Spółka poszukuje też nowych zleceń i planuje w przyszłości realizować kolejne projekty o zbliżonym charakterze. Powyższe, zdaniem Spółki, świadczy o wystarczającej stałości działalności w Polsce.

Podobne stanowisko do Spółki zajął DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 15 kwietnia 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.836.2018.2.RD „(\`(...)\`) obecnie Wnioskodawca nie wyklucza, że równolegle do projektu realizowanego dla G lub też po jego zakończeniu będzie realizować w Polsce inne projekty. Co istotne Wnioskodawca planuje cyklicznie/ponownie realizować na terytorium Polski analogiczne/podobne/zbliżone transakcje/zlecenia. W związku z tym, że Wnioskodawca planuje cyklicznie/ponownie realizować na terytorium Polski analogiczne/podobne/zbliżone transakcje/zlecenia, stara się pozyskać kolejne zlecenia poprzez udział w targach, działalność dystrybucyjną, wizyty u klientów oraz reklamę w fachowych czasopismach branżowych”.

W świetle powyższego Spółka stoi na stanowisku, że prowadzona przez Spółkę działalność na terytorium kraju sprawia, że dla Spółki powstało, z rozpoczęciem Projektu I, i stale istnieje SMPDG na terytorium kraju w rozumieniu przepisów VAT.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 2:

Co do zasady miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, jest zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Wyjątek od tej zasady stanowi sytuacja, w której podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. W tak opisanej sytuacji zgodnie, z art. 28b ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli usługi są świadczone dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, które znajduje się w innym miejscu niż siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

W świetle wskazanych powyżej argumentów iż Spółka posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, Spółka stoi na stanowisku, że miejscem świadczenia usług nabywanych przez Spółkę od podmiotów posiadających siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce i nabywanych jako świadczonych dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej jest Polska i powinny one zostać opodatkowane podatkiem VAT w kraju.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia występuje z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie o VAT, w szczególności w art. 88 tejże ustawy. W konsekwencji skoro Spółka posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, to zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie usług.

Biorąc pod uwagę, że Spółka wykonuje czynności opodatkowane na terytorium kraju takie jak dostawa towarów z ich montażem, a nabywane przez Spółkę usługi oraz towary wykorzystywane są do działalności opodatkowanej VAT, oraz nie znajdują wobec Spółki zastosowania wyłączenia przewidziane przez art. 88 ustawy o VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego wynikające z faktur dokumentujących nabycie usług.

Spółka pragnie zaznaczyć, że zbieżne z zaprezentowanym powyżej stanowiskiem, prezentowane jest w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Podobne stanowisko wyraził DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 24 grudnia 2020 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.407.2020.1.JŻ (\`(...)\`) Jednocześnie, należy wskazać, że Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług, do których zastosowanie ma art. 28b ustawy, otrzymanych od polskich kontrahentów, w oparciu o art. 86 ustawy. Jak wskazano w niniejszej interpretacji Spółka posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej zarówno w fazie 1 jak i w fazie 2. Zatem skoro Spółka nabywa usługi, do których zastosowanie ma art. 28b ustawy, dla posiadanego w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania usług, do których zastosowanie ma art. 28b ustawy, świadczonych przez polskich kontrahentów, jest zgodnie z art. 28b ust. 2 ustawy terytorium Polski. Zatem, w przypadku, gdy Spółka otrzymuje faktury dokumentujące usługi świadczone przez polskich kontrahentów z wykazanym podatkiem nie znajduje zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy.

W konsekwencji zdaniem Spółki, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, usługi nabywane w związku z realizacją projektów w Polsce od podmiotów posiadających siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, dla których miejsce świadczenia ustalane jest na podstawie art. 28b ustawy o VAT, są opodatkowane na terytorium kraju, a Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie tych usług, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przy uwzględnieniu treści art. 88 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 3

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy o VAT, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust 1 pkt 4 ustawy o VAT.

Co do zasady, podmiotem obowiązanym do rozliczenia podatku należnego jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Niemniej art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT przewiduje sytuację, w której to po spełnieniu przewidzianych przez ten przepis warunków, to usługobiorca staje się podatnikiem.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej praz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) usługobiorcą jest:

*   w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
*   w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
*   w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka realizuje projekty przy udziale zagranicznych podwykonawców, od których nabywa również usługi w Polsce (dla których miejscem świadczenia na podstawie art. 28b ust. 2, jest Polska). Zagraniczni podwykonawcy nie posiadają w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz nie są również zarejestrowani w Polsce dla celów VAT. W związku z tym spełnione zostały warunki wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o VAT, po stronie zagranicznych podwykonawców dokonujących dostaw.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie ze stanowiskiem Spółki, posiada ona stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W odniesieniu do usług, co do których zastosowanie znajduje art. 28b ust. 2 ustawy o VAT- tj. w odniesieniu do usług świadczonych dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajdują się w innym miejscu niż siedziba działalności gospodarczej podatnika- usługobiorca jest podatnikiem z tytułu nabycia tych usług, jeśli jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, pod warunkiem, że usługodawca nie ma siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.

Usługi świadczone na rzecz Spółki, do których stosuje się art. 28b ust. 2 (np. import usług instalacyjnych od kontrahentów zagranicznych), skoro pozostają w związku ze stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej Spółki w Polsce, co do zasady winny być opodatkowane w Polsce.

W związku z powyższym usługi nabywane w związku z realizacją projektów w Polsce od podmiotów nieposiadających siedziby i stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, dla których miejsce świadczenia ustalane jest na podstawie art. 28b ustawy o VAT, są opodatkowane na terytorium kraju w sposób, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, tj. podatnikiem rozliczającym podatek należny jest Spółka, której jednocześnie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust 1 w zw. z ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 4

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane. Przy tym, nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.

Z kolei na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) nabywcą jest:

*   w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej - podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4,
*   w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4,

c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka realizuje projekty przy udziale zagranicznych podwykonawców, od których nabywa również dostawy towarów wraz z ich montażem w Polsce (dla których miejscem świadczenia na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, jest Polska). Zagraniczni podwykonawcy nie posiadają w Polsce siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz nie są również zarejestrowani w Polsce dla celów VAT. W związku z tym spełnione zostały warunki wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o VAT, po stronie zagranicznych podwykonawców dokonujących dostaw.

W ocenie Spółki, w związku z realizacją Projektów posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Spółka spełnia więc wymagania art. 17 ust. 1 pkt 5 lit. b ustawy o VAT.

W konsekwencji, Państwa zdaniem, w przypadku, kiedy Spółka dokonywała nabycia towarów wraz z ich montażem od zagranicznych podwykonawców nieposiadających siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, to na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT Spółka jest podatnikiem rozliczającym podatek należny i jednocześnie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust 1 w zw. z ust. 2 pkt 4 lit. b ustawy o VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

Od 1 lipca 2021 r. zmieniła się treść art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług i obecnie powyższy przepis brzmi następująco, tj. :

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów:

*   innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej,
*   innej niż transfer bonów jednego przeznaczenia
*   podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) nabywcą jest:

*   w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej - podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4,
*   w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem dostawy towarów, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
*   w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4,

c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.

Zmiana treści powyższych przepisów nie ma jednak wpływu na rozstrzygnięcie w niniejszej sprawie.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.