Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.472.2021.3.RD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-04
Teza: Miejsce świadczenia i opodatkowania usług produkcyjnych na rzecz kontrahenta
Słowa kluczowe: faktura; obciążenia-odwrotne obciążenie; świadczenie-miejsce świadczenia usług; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towaru i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy miejsca świadczenia i opodatkowania świadczonych usług produkcyjnych na rzecz kontrahenta. Uzupełniliście go Państwo w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 grudnia 2021 r. złożonym 23 grudnia 2021 r. (data wpływu 31 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Państwa Spółka (dalej Spółka) jest spółką jawną z siedzibą w Polsce, w której obecnymi wspólnikami są 4 osoby fizyczne (dalej Dotychczasowi Wspólnicy). Wszyscy Dotychczasowi Wspólnicy to polscy rezydenci podatkowi.

Państwa Spółka jest zarejestrowana dla potrzeb podatku VAT oraz transakcji wewnątrzwspólnotowych w Polsce.

Państwa Spółka działa w branży elektronicznej i elektrotechnicznej. Zajmuje się m.in. dostarczaniem nowoczesnych usług produkcyjnych w zakresie montażu podzespołów i wyrobów gotowych dla przemysłu elektronicznego, telekomunikacyjnego, motoryzacyjnego, medycznego i maszynowego.

Państwa Spółka posiada rozbudowane zaplecze techniczne w postaci m.in. hal produkcyjnych, magazynowych, pomieszczeń biurowych i socjalnych, a także personalne w postaci wykwalifikowanej kadry technicznej, logistycznej i produkcyjnej. Ponadto Spółka, dysponuje własną bazą transportową (…). KG (dalej: Kontrahent), adres siedziby: (…) Niemcy, jest spółką nieposiadającą osobowości prawnej z siedzibą w Niemczech, będącą dostawcą usług technologicznych, produkcyjnych i logistycznych dla branży elektronicznej.

Kontrahent nie jest zarejestrowany dla potrzeb podatku VAT w Polsce. Kontrahent jest zarejestrowany na potrzeby podatku od wartości dodanej w państwie swojej siedziby, tj. w Niemczech.

Obecnie Państwa Spółka świadczy za wynagrodzeniem na rzecz Kontrahenta:

· usługi na majątku powierzonym przez Kontrahenta (dalej: Usługi produkcyjne). Towary, na których Usługi produkcyjne są świadczone (dalej: Komponenty) są przewożone z terytorium Niemiec (od Kontrahenta) do Polski (do Spółki), gdzie Spółka świadczy na nich przedmiotowe Usługi. Po wykonaniu Usług produkcyjnych Komponenty są wysyłane do Niemiec do Kontrahenta. Kontrahent pozostaje właścicielem Komponentów będących przedmiotem Usług produkcyjnych przez cały okres ich trwania, w szczególności Kontrahent nie przenosi prawa własności Komponentów ani na Spółkę ani na żaden inny podmiot w Polsce. Dla potrzeb VAT transakcja ta klasyfikowana jest przez Spółkę jako usługa, której miejscem świadczenia są Niemcy zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w przepisach art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, tj. nie podlegają one opodatkowaniu VAT w Polsce;

· dostawy produktów wykonanych z materiałów będącym własnością Spółki (dalej: Dostawa towarów). Spółka sama kompletuje materiały, niezbędne części i wykonuje produkt, który następnie jest wysyłany do Niemiec do Kontrahenta. Dla potrzeb VAT Spółka klasyfikuje tę transakcję jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Kontrahent nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT na terenie Polski w związku z nabywaniem od Państwa Spółki Usług produkcyjnych i/lub nabywaniem towarów w ramach Dostawy towarów. W szczególności Kontrahent nie dokonuje sprzedaży towarów znajdujących się na terytorium Polski, których jest właścicielem, tj. ani towarów nabywanych od Państwa Spółki w ramach Dostawy towarów ani Komponentów po wykonaniu na nich przez Państwa Spółkę Usług produkcyjnych zleconych przez Kontrahenta. Po wykonaniu przez Państwa Spółkę zleconych prac, zarówno towary dostarczane w ramach Dostawy towarów, jak i Komponenty, na których zostały wykonane Usługi produkcyjne są transportowane do kraju siedziby Kontrahenta, tj. Niemiec. Proces ich sprzedaży przez Kontrahenta na rzecz klientów Kontrahenta jest prowadzony przez Kontrahenta z terytorium Niemiec.

Opisana powyżej współpraca ma charakter stały i następuje w oparciu o umowę ramową podpisaną pomiędzy Państwa Spółką a Kontrahentem, w której uregulowane zostały jej aspekty finansowe i operacyjne, w szczególności zasady ustalania wynagrodzenia za świadczone przez Państwa Spółkę Usługi produkcyjne, terminy realizacji zleceń.

W ramach prowadzonej w Polsce działalności gospodarczej Państwa Spółka współpracuje nie tylko z Kontrahentem, ale również z innymi podmiotami, zarówno z Polski, jak i z zagranicy. Kontrahent jest jednym z wielu nabywców usług/towarów dostarczanych przez Państwa Spółkę. Państwa Spółka świadczy usługi analogiczne jak Usługi produkcyjne również dla innych podmiotów z krajów Unii Europejskiej, jak również dla podmiotów mających siedzibę w Polsce.

Obecnie Kontrahent posiada 100% udziałów w spółce kapitałowej z siedzibą w Niemczech – (…) (dalej: Nowy Wspólnik), adres siedziby: (…), Niemcy. Kontrahent i Spółka (Dotychczasowi Wspólnicy) jak również Nowy Wspólnik i Spółka (Dotychczasowi Wspólnicy) nie stanowią podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.

Zdarzenie przyszłe

Kontrahent, Nowy Wspólnik oraz Państw Spółka (dalej: Strony) planują rozwijać wzajemną współpracę. Jednym z elementów rozwoju tej współpracy jest planowane nabycie przez Nowego Wspólnika 15% praw do udziału w zysku Państwa Spółki (Dotychczasowi Wspólnicy oraz Nowy Wspólnik będą dalej łącznie określani jako: Wspólnicy). Przystąpienie Nowego Wspólnika do Państwa Spółki będzie wiązało się ze zmianą umowy Państwa Spółki (dalej: Umowa).

Kontrahent nadal będzie posiadał 100% udziałów Nowego Wspólnika.

Kontrahent, Nowy Wspólnik oraz Dotychczasowi Wspólnicy planują zawarcie umowy inwestycyjnej (dalej: Umowa inwestycyjna) stanowiącej - obok Umowy - podstawę do uregulowania ich wzajemnych relacji biznesowych w związku z przystąpieniem do Państwa Spółki Nowego Wspólnika. Umowa inwestycyjna zostanie zawarta na czas nieokreślony.

Po przystąpieniu do Państwa Spółki Nowego Wspólnika każdy z Dotychczasowych Wspólników będzie posiadał 21,25% praw do udziału w zysku Państwa Spółki. Natomiast Nowy Wspólnik obejmie 15% praw do udziału w zysku Państwa Spółki w zamian za wniesienie do Państwa Spółki wkładu pieniężnego.

Wkład pieniężny jaki wniesie Nowy Wspólnik do Państwa Spółki będzie określony w następujący sposób:

· w dniu zawarcia Umowy inwestycyjnej i zmiany Umowy, Nowy Wspólnik wniesie wkład pieniężny w kwocie nieprzekraczającej 2 000 000 zł,

· natomiast:

o w przypadku, gdy w terminie 12 miesięcy od dnia przystąpienia Nowego Wspólnika, Państwa Spółka uzyska określony w Umowie inwestycyjnej poziom zysku (EBITDA), Nowy Wspólnik będzie zobowiązany do wniesienia do Państwa Spółki dodatkowego wkładu pieniężnego. W takim przypadku łączna wartość wkładu pieniężnego wniesionego przez Nowego Wspólnika do Państwa Spółki z tytułu nabycia 15% praw do udziału w zysku przekroczy kwotę 2 000 000 zł;

o w przypadku natomiast, gdy w terminie 12 miesięcy od dnia przystąpienia Nowego Wspólnika, Państwa Spółka nie uzyska określonego w Umowie inwestycyjnej poziomu zysku (EBITDA), Nowy Wspólnik nie będzie zobowiązany do wniesienia drugiej części wkładu pieniężnego, o którym mowa powyżej.

Dotychczas, z uwagi na fakt, że dotychczasowymi Wspólnikami Państwa Spółki były wyłącznie osoby fizyczne, Państwo w celu zachowania statusu podmiotu transparentnego podatkowo, tj. podmiotu do którego nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o CIT, nie miała obowiązku złożenia informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o CIT (dalej: Informacja).

Po przystąpieniu do Państwa Spółki Nowego Wspólnika, planujecie Państwo nadal pozostać podmiotem transparentnym podatkowo (do którego nie będą znajdowały zastosowania przepisy ustawy o CIT) i w związku z tym Państwa Spółka złoży do odpowiednich organów podatkowych Informację w wymaganym w tych przepisach terminie.

Państwa Spółka będzie również w przyszłości składała Informacje CIT-15J każdorazowo przed rozpoczęciem roku obrotowego, tj. zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 a lit. a ustawy o CIT.

Składane Informacje będą zawierały wszelkie dane określone w art. 1 ust. 4 ustawy o CIT.

Na podstawie Umowy inwestycyjnej Kontrahent będzie zobowiązany - w okresie trzech lat od daty jej zawarcia - do udostępniania na rzecz Państwa Spółki maszyn / urządzeń w celu wprowadzenia przez Państwa Spółkę nowych produktów i technologii.

Dodatkowo, na podstawie Umowy inwestycyjnej Kontrahent zobowiąże się również do zlecenia Państwa Spółce wykonania usług lub produkcji towarów o określonej wartości na jego rzecz. Udostępnione przez Kontrahenta na rzecz Państwa Spółki maszyny / urządzenia wykorzystywane będą do realizacji zleceń Kontrahenta. W przypadku natomiast, gdyby Państwa Spółka wyraziła chęć wykorzystywania przedmiotowych maszyn / urządzeń do realizacji zleceń od innych kontrahentów Państwa Spółki, wówczas odbywać się to będzie za odpowiednim wynagrodzeniem ustalonym pomiędzy Kontrahentem a Państwa Spółką. 

Udostępnione przez Kontrahenta maszyny i urządzenia będą cały czas pozostawały własnością Kontrahenta, natomiast Państwa Spółka będzie uprawiona do ich używania na podstawie odpowiednio zawartych umów w tym zakresie z Kontrahentem. Państwa Spółka będzie jednocześnie zobowiązana do bieżącej konserwacji tych maszyn / urządzeń oraz ich stosownego ubezpieczenia.

Po przystąpieniu Nowego Wspólnika do Państwa Spółki, decyzje dotyczące Państwa Spółki przekraczające zakres zwykłego zarządu będą zapadały w formie uchwał podejmowanych przez Wspólników jednogłośnie na posiedzeniach Wspólników.

Planowane jest, iż następujące czynności wymagające jednomyślnej uchwały Wspólników będą należały do spraw przekraczających zakres zwykłego zarządu:

· zatwierdzanie rocznych planów finansowych;

· ustanawianie dyrektorów zarządzających oraz prokurentów Państwa Spółki, a także zatrudnianie kierowników (menedżerów) Państwa Spółki;

· zmiana lub uzupełnienie Umowy Państwa Spółki;

· rozwiązanie Państwa Spółki, likwidacja (zbycie) wszystkich aktywów istotnych dla prowadzenia działalności Państwa Spółki;

· istotna zmiana zakresu przedmiotu działalności Państwa Spółki;

· podwyższenie lub obniżenie wkładów lub udziałów kapitałowych poszczególnych lub wszystkich Wspólników;

· połączenie lub przekształcenie Państwa Spółki;

· nabywanie lub zbywanie przedsiębiorstw lub zakładów w całości bądź ich części oraz nabywanie, obejmowanie lub zbywanie akcji albo udziałów (ogółu praw i obowiązków) w innych spółkach lub podmiotach;

· nabywanie lub zbywanie nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego lub udziału w nieruchomości;

· udzielenie przez Państwa Spółkę poręczenia, darowizny lub zwolnienia ze zobowiązania;

· wyrażenie zgody na prowadzenie działalności konkurencyjnej lub przedsiębiorstwa konkurencyjnego przez Wspólnika,

· zaciąganie zobowiązań lub rozporządzanie prawem o wartości przekraczającej 10% kwot przewidzianych w rocznym planie finansowym, przy założeniu, że przekroczenie będzie wyższe niż 750.000,00 zł;

· realizowanie inwestycji przekraczających kwotę wydatków zaplanowanych w rocznym planie finansowym o ponad 750.000,00 zł;

· zawieranie umów pomiędzy Wspólnikami a Państwa Spółką lub pomiędzy podmiotami powiązanymi ze Wspólnikami a Spółką.

Zarówno Nowy Wspólnik, jak i Kontrahent nie będą bezpośrednio prowadzić na bieżąco spraw dotyczących działalności Państwa Spółki. Prowadzenie bieżącej działalności będzie pozostawało w zakresie kompetencji Dotychczasowych Wspólników - polskich rezydentów podejmujących decyzje zasadniczo w miejscu siedziby Spółki, tj. w Polsce oraz kadry zarządzającej zatrudnionej w Spółce. 

Usługi produkcyjne oraz Dostawa towarów dokonywane po planowanym przystąpieniu do Spółki Nowego Wspólnika będą realizowane w następujący sposób:

· Kontrahent będzie zlecał Państwa Spółce wykonanie Usług produkcyjnych lub Dostawy towarów.

· Usługi produkcyjne oraz Dostawa towarów wykonywane będą w oparciu o:

o dokumentację dostarczoną przez Kontrahenta opisującą sposób wykonania zlecenia i czasy produkcyjne znormowane przez Kontrahenta, lub

o własną kalkulację wykonaną przez Państwa Spółkę na podstawie otrzymanej od Kontrahenta dokumentacji konstrukcyjnej - w takim przypadku Państwa Spółka sama będzie opracowywała sposób (technologię) wykonania danego wyrobu.

· W przypadku Usług produkcyjnych Komponenty, na których będą one świadczone, będą przewożone z terytorium Niemiec (od Kontrahenta) do Polski (do Państwa Spółki), gdzie Państwa Spółka będzie świadczyła na nich Usługi produkcyjne.

· Kontrahent będzie pozostawał właścicielem Komponentów będących przedmiotem Usług produkcyjnych przez cały okres ich trwania, w szczególności Kontrahent nie będzie przenosił prawa własności Komponentów ani na Państwa Spółkę ani na żaden inny podmiot w Polsce.

· Po wykonaniu Usług produkcyjnych Komponenty będą z powrotem wysyłane do Niemiec do siedziby Kontrahenta albo do wskazanego przez Kontrahenta magazynu na terytorium Niemiec.

· W procesie realizacji Usług produkcyjnych, Państwa Spółka może zużywać (dodawać) drobne materiały lub elementy (nabyte we własnym zakresie) do Komponentów przywiezionych z terytorium Niemiec, które są niezbędne do prawidłowego wykonania Usługi produkcyjnej (np kable, opakowanie). Takie wykorzystane materiały lub elementy nie mają decydującego wpływu na ostateczną funkcjonalność przetworzonych Komponentów i mają charakter wyłącznie pomocniczy (akcesoryjny) do wykonywanej Usługi produkcyjnej - wartość tych dodatkowych materiałów lub elementów wynosi około 38% wartości wykonywanej Usługi produkcyjnej oraz około 2% wartości Komponentów, które są przedmiotem Usługi produkcyjnej.

· Co do zasady transport Komponentów z Niemiec do Polski, jak i ich transport z Polski do Niemiec (po wykonaniu Usługi produkcyjnej) będzie organizowany przez Państwa Spółkę z wykorzystaniem środków transportu będących jej własnością lub ewentualnie w sporadycznych przypadkach przez wynajętego przez Państwa Spółkę zewnętrznego przewoźnika. Kontrahent będzie obciążany przez Państwa Spółkę kosztami transportu Komponentów.

· Odbiór Usług produkcyjnych będzie dokonywany przez Kontrahenta w Niemczech po przywiezieniu przetworzonych Komponentów przez Państwa Spółkę do Kontrahenta. W tym momencie Kontrahent będzie oceniał, czy zlecone Usługi produkcyjne zostały wykonane prawidłowo i zgodnie ze zleceniem. 

· Również w przypadku dokonywanych przez Państwa Spółkę Dostaw towarów, transport co do zasady będzie organizowany przez Państwa Spółkę z wykorzystaniem środków transportu będących jej własnością lub ewentualnie w sporadycznych przypadkach przez wynajętego przez Spółkę zewnętrznego przewoźnika.

· Państwa Spółka w ramach współpracy z Kontrahentem, o której mowa we Wniosku, będzie ponosiła pełną odpowiedzialność za zapewnienie odpowiednich mocy produkcyjnych, zachowanie terminów oraz zapewnienie odpowiedniej jakości świadczonych na rzecz Kontrahenta Usług produkcyjnych oraz towarów dostarczanych na rzecz Kontrahenta w ramach Dostawy towarów.

· Kontrahent nie będzie miał wpływu na zaangażowanie konkretnych zasobów Państwa Spółki, w konkretnym czasie dla celów świadczenia na jego rzecz Usług produkcyjnych oraz Dostawy towarów (zasoby te mogą być wykorzystywane przez Państwa Spółkę również dla celów świadczenia przez nią usług / dostawy towarów na rzecz innych kontrahentów).

· Proces sprzedaży przez Kontrahenta Komponentów po wykonaniu na nich Usług produkcyjnych oraz towarów nabytych od Państwa Spółki w ramach Dostawy towarów nie będzie prowadzony przez Kontrahenta z terytorium Polski. Po wykonaniu przez Państwa Spółkę zleconych prac Komponenty lub towary będą transportowane do kraju siedziby Kontrahenta, tj. Niemiec.

· Kontrahent nie będzie wykonywał czynności opodatkowanych podatkiem VAT na terenie Polski w związku z nabywaniem od Państwa Spółki Usług produkcyjnych i towarów w ramach Dostawy towarów. W szczególności Kontrahent nie będzie dokonywał sprzedaży towarów znajdujących się na terytorium Polski, których jest właścicielem tj. ani sprzedaży towarów nabywanych od Państwa Spółki w ramach Dostawy towarów ani sprzedaży Komponentów po wykonaniu na nich przez Państwa Spółkę Usług produkcyjnych zleconych przez Kontrahenta. Po wykonaniu przez Państwa Spółkę zleconych prac, zarówno towary dostarczane w ramach Dostawy towarów, jak i Komponenty będące przedmiotem Usług produkcyjnych będą transportowane do kraju siedziby Kontrahenta, tj. Niemiec. Proces ich sprzedaży przez Kontrahenta na rzecz klientów Kontrahenta będzie prowadzony przez Kontrahenta z terytorium Niemiec.

· Państwa Spółka nie będzie wykonywała żadnych czynności związanych ze sprzedażą produktów będących w asortymencie Kontrahenta (w tym Komponentów, na których będzie świadczyła Usługi produkcyjne, jak i towarów dostarczanych przez nią na rzecz Kontrahenta w ramach Dostaw towarów), ani też nie będzie miała żadnych uprawnień do działania w imieniu i na rzecz Kontrahenta.

· Kontrahent nie będzie sprawował nadzoru nad Państwa Spółką podczas świadczenia przez nią Usług produkcyjnych oraz Dostawy towarów na jego rzecz, w szczególności Kontrahent nie będzie sprawował nadzoru nad zapleczem personalnym i technicznym Spółki.

Kontrahent nie posiada i nie będzie posiadał w Polsce oddziału (filii), przedstawicielstwa, biura, ani żadnej innej własnej stałej placówki użytkowanej na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Wszelkie decyzje strategiczne, zarządcze, dotyczące działalności prowadzonej przez Kontrahenta będą podejmowane w państwie siedziby Kontrahenta, tj. w Niemczech. 

Kontrahent nie będzie posiadał na terytorium Polski maszyn i innych urządzeń niezbędnych do samodzielnego wykonywania działalności gospodarczej. W przypadku, gdy na mocy Umowy inwestycyjnej dojdzie do udostępnienia Państwa Spółce maszyn i urządzeń nastąpi to na mocy odrębnej umowy. W tym kontekście Państwa Spółka będzie uprawniona do wykorzystywania przedmiotowych maszyn / urządzeń do samodzielnego wykonywania własnej działalności gospodarczej, tj. będą one wykorzystywane do realizacji zleceń Kontrahenta. W przypadku natomiast, gdyby Państwa Spółka wyraziła chęć wykorzystywania przedmiotowych maszyn / urządzeń do realizacji zleceń od innych kontrahentów Państwa Spółki, wówczas odbywać się to będzie za odpowiednim wynagrodzeniem ustalonym pomiędzy Kontrahentem a Państwa Spółką.

Kontrahent nie będzie zatrudniał na terytorium Polski żadnych pracowników oraz nie będzie delegował pracowników do Polski na stałe lub okresowo, ani też nie będzie dysponował na terytorium Polski pracownikami innych podmiotów (w tym Państwa Spółki), którzy zobligowani byliby wykonywać polecenia służbowe wydawane przez Kontrahenta.

Kontrahent nie będzie posiadał ani nie będzie wynajmował nieruchomości w Polsce, w szczególności Kontrahent nie będzie miał dostępu, a także praw do dysponowania, administrowania ani zarządzania całością lub częścią nieruchomości oraz innych aktywów Państwa Spółki.

Usługi produkcyjne stanowią usługi, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, tj. stanowią usługi, które dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez Kontrahenta poza terytorium Polski, które gdyby były wykonywane na terytorium Polski dawałyby Kontrahentowi prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia Usług produkcyjnych. Usługi produkcyjne nie stanowią jednocześnie usług lub zdarzeń, o których mowa w art. 86a oraz 88 ustawy o VAT.

Kontrahent prowadzi własną działalność gospodarczą na terytorium Niemiec, która jest niezależna od działalności gospodarczej prowadzonej przez Państwa Spółkę w Polsce.

W uzupełnieniu do wniosku na zadane przez Organ pytanie „czy Kontrahent mający siedzibę w Niemczech na rzecz którego Wnioskodawca będzie świadczył Usługi produkcyjne (usługi na majątku powierzonym przez Kontrahenta) posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, a jeśli tak, to czy Wnioskodawca będzie świadczył opisane we wniosku czynności (Usługi produkcyjne), dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej znajdującego się w Polsce” Państwo odpowiedzieli, że Kontrahent mający siedzibę w Niemczech na rzecz którego Wnioskodawca będzie świadczył Usługi produkcyjne (usługi na majątku powierzonym przez Kontrahenta) nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, dlatego też Wnioskodawca uważa, że nie będzie świadczył opisanych we wniosku czynności (Usług produkcyjnych), dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej znajdującego się w Polsce.

Na pytanie Organu „czy do Usług produkcyjnych o których mowa we wniosku będzie miał zastosowanie art. 28b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. są to usługi do których nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług na podstawie art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy), ewentualnie/alternatywnie należy dokładnie opisać na czym konkretnie polega usługa, w jaki sposób jest realizowana, co dokładnie obejmuje, czego dotyczy, co jest celem świadczonej usługi tak aby organ mógł określić miejsce świadczenia danej usługi” Państwo odpowiedzieliście, że do Usług produkcyjnych o których mowa we wniosku będzie miał zastosowanie art. 28b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

**Pytanie (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku)**

### Czy Spółka będzie zobowiązana do opodatkowania Usług produkcyjnych VAT w Polsce i wystawiania faktur dokumentujących świadczenie Usług produkcyjnych wraz z podatkiem VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu)

### W ocenie Państwa w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Spółka nie będzie zobowiązana do opodatkowania Usług produkcyjnych VAT w Polsce i wystawiania faktur dokumentujących świadczenie Usług produkcyjnych wraz z podatkiem VAT.

Zgodnie z zasadą ogólną dotyczącą miejsca świadczenia usług wskazaną w przepisach art. 28b ust. 1 ustawy o VAT w przypadku świadczenia usług na rzecz podatników miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. 

Zgodnie bowiem z treścią art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, cyt.:

„Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n."

W świetle przepisów art. 28b ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia przez Spółkę Usług produkcyjnych jest miejsce, w którym Kontrahent jako ich usługobiorca, posiada siedzibę działalności gospodarczej. Jako że Kontrahent posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Niemiec, miejscem świadczenia usług na jego rzecz zgodnie z art. 28b ustawy o VAT są Niemcy.

Od zasady ogólnej zawartej w art. 28b ustawy o VAT przepisy zawierają szereg wyjątków wskazanych w przepisach art. 28b ust. ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy o VAT. Jako że przepisy:

• art. 28f dotyczą usług transportowych,

• art. 28g dotyczą usług wstępu na imprezy kulturalne,

• art. 28i dotyczą usług restauracyjnych i cateringowych,

• art. 28j dotyczą usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu,

• art. 28n dotyczą usług turystyki,

\- przepisy te nie mają zastosowania do usług świadczonych przez Spółkę na rzecz Kontrahenta.

Zgodnie natomiast z przepisem art. 28b ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Jak zostało wskazane powyżej, brak jest podstaw do uznania, iż Kontrahent posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W tym stanie rzeczy w przedstawionym we Wniosku zdarzeniu przyszłym Usługi produkcyjne świadczone przez Spółkę na rzecz Kontrahenta nie będą podlegały opodatkowaniu VAT w Polsce z uwagi na fakt, iż miejscem ich świadczenia jest miejsce, w którym usługobiorca posiada swoją siedzibę, tj. terytorium Niemiec. W konsekwencji, Spółka nie będzie również zobowiązana do opodatkowania VAT Usług produkcyjnych w Polsce i wystawiania faktur dokumentujących świadczenie Usług produkcyjnych wraz z podatkiem VAT.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1\. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2\. eksport towarów;

3\. import towarów na terytorium kraju;

4\. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5\. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

I tak, stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1\. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2\. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Zgodnie z art. 106a pkt 2 ustawy przepisy rozdziału 1 działu XI „Dokumentacje” stosuje się do:

Dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:

a. państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,

b. państwa trzeciego.

Na mocy art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy:

Faktura powinna zawierać w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy "odwrotne obciążenie".

Zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy:

Faktura może nie zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a - danych określonych w ust. 1 pkt 10 i 12-14 (tj. kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto; stawki podatku albo stawki podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9; sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku; kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku).

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest spółką jawną z siedzibą w Polsce, w której obecnymi wspólnikami są 4 osoby fizyczne (Dotychczasowi Wspólnicy). Wszyscy Dotychczasowi Wspólnicy to polscy rezydenci podatkowi. Państwa Spółka jest zarejestrowana dla potrzeb podatku VAT oraz transakcji wewnątrzwspólnotowych w Polsce. Państwa Spółka działa w branży elektronicznej i elektrotechnicznej. Zajmuje się m.in. dostarczaniem nowoczesnych usług produkcyjnych w zakresie montażu podzespołów i wyrobów gotowych dla przemysłu elektronicznego, telekomunikacyjnego, motoryzacyjnego, medycznego i maszynowego. Państwa Spółka posiada rozbudowane zaplecze techniczne w postaci m.in. hal produkcyjnych, magazynowych, pomieszczeń biurowych i socjalnych, a także personalne w postaci wykwalifikowanej kadry technicznej, logistycznej i produkcyjnej. Ponadto Spółka, dysponuje własną bazą transportową (…). KG (Kontrahent), adres siedziby: (\`(...)\`) Niemcy, jest spółką nieposiadającą osobowości prawnej z siedzibą w Niemczech, będącą dostawcą usług technologicznych, produkcyjnych i logistycznych dla branży elektronicznej. Kontrahent nie jest zarejestrowany dla potrzeb podatku VAT w Polsce. Kontrahent jest zarejestrowany na potrzeby podatku od wartości dodanej w państwie swojej siedziby, tj. w Niemczech. Obecnie Państwa Spółka świadczy za wynagrodzeniem na rzecz Kontrahenta usługi na majątku powierzonym przez Kontrahenta (Usługi produkcyjne). Towary, na których Usługi produkcyjne są świadczone (Komponenty) są przewożone z terytorium Niemiec (od Kontrahenta) do Polski (do Spółki), gdzie Spółka świadczy na nich przedmiotowe Usługi. Planowane zdarzenie przyszłe polega na tym że Usługi produkcyjne oraz Dostawa towarów dokonywane po planowanym przystąpieniu do Spółki Nowego Wspólnika będą realizowane w następujący sposób: Kontrahent będzie zlecał Państwa Spółce wykonanie Usług produkcyjnych lub Dostawy towarów. Usługi produkcyjne oraz Dostawa towarów wykonywane będą w oparciu o dokumentację dostarczoną przez Kontrahenta opisującą sposób wykonania zlecenia i czasy produkcyjne znormowane przez Kontrahenta, lub własną kalkulację wykonaną przez Państwa Spółkę na podstawie otrzymanej od Kontrahenta dokumentacji konstrukcyjnej - w takim przypadku Państwa Spółka sama będzie opracowywała sposób (technologię) wykonania danego wyrobu. W przypadku Usług produkcyjnych Komponenty, na których będą one świadczone, będą przewożone z terytorium Niemiec (od Kontrahenta) do Polski (do Państwa Spółki), gdzie Państwa Spółka będzie świadczyła na nich Usługi produkcyjne. Kontrahent będzie pozostawał właścicielem Komponentów będących przedmiotem Usług produkcyjnych przez cały okres ich trwania, w szczególności Kontrahent nie będzie przenosił prawa własności Komponentów ani na Państwa Spółkę ani na żaden inny podmiot w Polsce. Po wykonaniu Usług produkcyjnych Komponenty będą z powrotem wysyłane do Niemiec do siedziby Kontrahenta albo do wskazanego przez Kontrahenta magazynu na terytorium Niemiec. W procesie realizacji Usług produkcyjnych, Państwa Spółka może zużywać (dodawać) drobne materiały lub elementy (nabyte we własnym zakresie) do Komponentów przywiezionych z terytorium Niemiec, które są niezbędne do prawidłowego wykonania Usługi produkcyjnej (np. kable, opakowanie). Takie wykorzystane materiały lub elementy nie mają decydującego wpływu na ostateczną funkcjonalność przetworzonych Komponentów i mają charakter wyłącznie pomocniczy (akcesoryjny) do wykonywanej Usługi produkcyjnej - wartość tych dodatkowych materiałów lub elementów wynosi około 38% wartości wykonywanej Usługi produkcyjnej oraz około 2% wartości Komponentów, które są przedmiotem Usługi produkcyjnej. Co do zasady transport Komponentów z Niemiec do Polski, jak i ich transport z Polski do Niemiec (po wykonaniu Usługi produkcyjnej) będzie organizowany przez Państwa Spółkę z wykorzystaniem środków transportu będących jej własnością lub ewentualnie w sporadycznych przypadkach przez wynajętego przez Państwa Spółkę zewnętrznego przewoźnika. Kontrahent będzie obciążany przez Państwa Spółkę kosztami transportu Komponentów. Odbiór Usług produkcyjnych będzie dokonywany przez Kontrahenta w Niemczech po przywiezieniu przetworzonych Komponentów przez Państwa Spółkę do Kontrahenta. Kontrahent nie będzie miał wpływu na zaangażowanie konkretnych zasobów Państwa Spółki, w konkretnym czasie dla celów świadczenia na jego rzecz Usług produkcyjnych oraz Dostawy towarów (zasoby te mogą być wykorzystywane przez Państwa Spółkę również dla celów świadczenia przez nią usług / dostawy towarów na rzecz innych kontrahentów). Kontrahent prowadzi własną działalność gospodarczą na terytorium Niemiec, która jest niezależna od działalności gospodarczej prowadzonej przez Państwa Spółkę w Polsce. Kontrahent nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, a do usług produkcyjnych o których mowa we wniosku będzie miał zastosowanie art. 28b ustawy.

Wątpliwości Państwa Spółki dotyczą kwestii czy w związku z świadczeniem usług produkcyjnych na rzecz Kontrahenta (podmiotu zagranicznego) będziecie zobowiązani do opodatkowania usługi w Polsce i wystawienia faktury dokumentującej świadczenie ww. usług wraz z podatkiem VAT.

Odnosząc się do niniejszych wątpliwości wskazać należy, że w przedstawionym przypadku usługi produkcji świadczone są na rzecz Kontrahenta z siedzibą w Niemczech, który jak wskazaliście Państwo nie posiada na terenie Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Jednocześnie do świadczonych przez Wnioskodawcę usług produkcyjnych nie znajdują zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające z art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. Zatem do świadczonych przez Państwa usług produkcyjnych na rzecz Kontrahenta zastosowanie znajduje ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia wyrażona w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. W związku z powyższym odnosząc się do wątpliwości Państwa, w analizowanej sprawie miejsce świadczenia usług produkcyjnych należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy. Tym samym, przedmiotowe usługi produkcji świadczone na rzecz Kontrahenta nie podlegają opodatkowaniu w Polsce lecz w kraju, w którym Kontrahent posiada siedzibę działalności gospodarczej zgodnie z przepisami prawa podatkowego obowiązującymi w kraju siedziby (tj. w Niemczech). Zatem w przypadku świadczenia przez Państwa Spółkę na rzecz Kontrahenta usług produkcyjnych znajduje zastosowanie tzw. mechanizm odwrotnego obciążenia. W konsekwencji jesteście Państwo zobowiązani do wystawienia faktury dokumentującej świadczenie usług produkcyjnych, a wystawiona faktura dokumentująca świadczenie usługi stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy, powinna zwierać adnotację „odwrotne obciążenie”, natomiast nie może zawierać podatku VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy wskazać, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).