Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1116/08/DM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-03-06
Teza: Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia od podatku należnego za miesiąc grudzień 2008 r., podatku naliczonego w kwocie łącznej 3.375,00 zł z faktur VAT, wystawionych przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, dokumentujących wykonanie w dniu 16 czerwca 2008 r. przez tą spółkę usługi w zakresie nabycia wierzytelności własnych Wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; wierzytelność
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2008 r. (data wpływu 15 grudnia 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 lutego 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 25 lutego 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzący samodzielną działalność gospodarczą, wykonuje usługi budowlane na zlecenie, w szczególności w zakresie wykonywania tynków budynkach mieszkalnych. Usługi te Wnioskodawca wykonuje zatrudniając pracowników na umowę o pracę lub też zlecając podwykonawstwo firmom budowlanym. Wnioskodawca, jako podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych w roku podatkowym 2008 r. zobowiązany jest do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług, jest podatnikiem VAT czynnym zobowiązanym do składania miesięcznych deklaracji dla podatku od towarów i usług. W dniu 16 czerwca 2008 r. Wnioskodawca sprzedał spółce z o. o. "R" wierzytelności w kwocie ogółem 18.713,75 zł, tj.:

1.  wierzytelność w kwocie brutto 10.173,75 za wykonane na rzecz spółki z o.o. "G" z siedzibą w K. usługi budowlane,
2.  wierzytelność w kwocie brutto 8.540,00 z tytułu sprzedanego dla przedsiębiorcy Pana Piotra S., prowadzącego działalność gospodarczą, z siedzibą w S. samochodu osobowego.

Nabywca ww. wierzytelności jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedaż wierzytelności została udokumentowana umowami cywilnoprawnymi oraz fakturami VAT i zaewidencjonowana przez Wnioskodawcę w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w ten sposób, że w dniu 16 czerwca 2008 r. uzyskany został przychód w kwocie ogółem 18.713,75 zł, a dokumentem potwierdzającym uzyskanie przedmiotowych przychodów było zestawienie (dowód wewnętrzny) wraz z dołączonymi do dowodu umowami cywilnoprawnymi dotyczącymi sprzedaży ww. wierzytelności. Faktury VAT dokumentujące sprzedaż wierzytelności zostały wykazane w ewidencji prowadzonej dla celów podatku od towarów i usług za miesiąc czerwiec 2008 r., a podatek należny w kwocie 3.375,00 zł został wykazany w deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2008 r. oraz wpłacony na rachunek bankowy urzędu skarbowego. Ponadto Wnioskodawca wskazuje, iż w dniu 22 września 2008 r. wniósł o wydanie przez Ministra Finansów interpretacji indywidualnej w sprawie ustalenia, czy sprzedaż opisanych wyżej wierzytelności własnych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W dniu 27 listopada 2008 r. Minister Finansów interpretacją indywidualną znak ITPP1/443-830/08/DM ustalił, że sprzedaż wierzytelności nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca, nie zgadzając się z niniejszą interpretacją wezwał Ministra Finansów do jej zmiany, jednakże mając na względzie ostrożność procesową oraz nie chcąc narażać na ewentualną szkodę nabywcy wierzytelności, w dniu 2 grudnia 2008 r. wystawił faktury VAT korygujące do faktur z dnia 16 czerwca 2008 r. dokumentujących sprzedaż wierzytelności i dokonał korekty podatku naliczonego za miesiąc czerwiec 2008 r. na kwotę 3.375 zł. Ponadto w dniu 22 września 2008 r. Wnioskodawca uzyskał od nabywcy wierzytelności faktury VAT, dokumentujące wykonanie przez spółkę usług w zakresie nabycia w dniu 16 czerwca 2008 r. wierzytelności własnych, tj.:

*   fakturę VAT, wartość brutto 8.540 zł, podatek należny 1.540 zł, faktura dokumentuje „sprzedaż wierzytelności własnej przez Ryszarda P. tj.: sprzedaż samochodu osobowego dla Piotra S.”,
*   fakturę VAT , wartość sprzedaży brutto 10.173,75 zł, podatek należny „18.34,14 zł”, faktura dokumentuje „sprzedaż wierzytelności własnej przez Ryszarda P. tj.: sprzedaż usług budowlanych na rzecz firmy: "G" z siedzibą w K.

Przedmiotowe faktury VAT zostały przez Wnioskodawcę ujęte w rejestrze prowadzonym dla celów podatku od towarów i usług za miesiąc grudzień 2008 r., a o wartość podatku wyszczególnionego w ww. fakturach VAT w kwocie łącznej 3.375,00 zł został pomniejszony podatek należny za miesiąc grudzień 2008 r. Dodatkowo faktury VAT dokumentujące usługę nabycia wierzytelności zostały ujęte w podatkowej księdze przychodów oraz uznane w kwocie łącznej 15.339,14 zł za koszt uzyskania przychodu roku podatkowego 2008.

Z kolei w piśmie z dnia 25 lutego 2009 r. Wnioskodawca wskazał, iż sprzedaż wierzytelności własnych na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością została dokonana „po koszcie własnym” bez ustalania jakiegokolwiek dodatkowego wynagrodzenia z tytułu przeprowadzenia transakcji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia od podatku należnego za miesiąc grudzień 2008 r., podatku naliczonego w kwocie łącznej 3.375,00 zł z faktur VAT, wystawionych przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, dokumentujących wykonanie w dniu 16 czerwca 2008 r. przez tą spółkę usługi w zakresie nabycia wierzytelności własnych Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ bezspornie w dniu 16 czerwca 2008 r. Wnioskodawca sprzedał dla spółki „R” wierzytelności własne, która to sprzedaż została udokumentowana przez nabywcę fakturami VAT w zakresie wykonania usługi dotyczącej nabycia wierzytelności własnych, a które to faktury VAT Wnioskodawca otrzymał w dniu 2 grudnia 2008 r., Wnioskodawcy przysługuje, na podstawie art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia od podatku należnego za miesiąc grudzień podatku naliczonego w kwocie łącznej 3.375,00 zł wynikającego z tych faktur.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa powyżej rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy).

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przeniesienie wierzytelności z majątku dotychczasowego wierzyciela do majątku nabywcy wierzytelności, które zgodnie z art. 510 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 96 ze zm.) następuje na podstawie umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia wierzytelności, jest skutkiem rozporządzania tą wierzytelnością przez dotychczasowego wierzyciela i stanowi wykonanie przez niego przysługującego mu prawa własności. Wierzytelność jest prawem majątkowym, będącym przedmiotem obrotu gospodarczego. Przeniesienie praw do wierzytelności, jako niematerialnych praw majątkowych, co do zasady, stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednakże w tym przypadku o świadczeniu usług można mówić jedynie w odniesieniu do nabywcy tych wierzytelności. A zatem usługą jest nabycie wierzytelności danego podmiotu w celu jej wykorzystania do operacji prawno - gospodarczych.

Zauważyć należy także, iż stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W świetle powyższego, podstawą opodatkowania czynności polegającej na nabyciu wierzytelności jest różnica pomiędzy wartością nominalną wierzytelności, a wartością, którą nabywca wierzytelności zapłacił wierzycielowi pierwotnemu.

Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit.a cyt. ustawy).

Z powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto ustawa o podatku od towarów i usług zawiera pewne wyjątki, w których prawo do odliczenia podatku nie przysługuje, zostały one wymienione w art. 88 ww. ustawy. I tak w ust. 3a pkt 4 lit. b) powołanego artykułu zastrzeżono, że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością. Z powyższego przepisu wynika, iż w przypadku gdy faktura nie odzwierciedla rzeczywistych kwot, nie stanowi ona podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.

Ze złożonego wniosku jak i pisma stanowiącego jego uzupełnienie wynika, iż w miesiącu grudniu 2008 r. Wnioskodawca dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych przez nabywcę wierzytelności faktur dokumentujących czynności nabycia wierzytelności.

Ustosunkowując się do powyższego w pierwszej kolejności zauważyć należy, iż jak wskazano na stronie 3 niniejszej interpretacji co do zasady czynność nabycia wierzytelności stanowi, u nabywcy wierzytelności, usługę wykonywaną na rzecz zbywcy wierzytelności, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W tym miejscu jednakże wskazać należy, iż z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż wystawiona przez spółkę „R” faktura VAT opiewa na wartość brutto w kwocie 8.540 zł, a faktura VAT na wartość brutto 10.173,75 zł, zaś Pan sprzedał spółce wierzytelności w kwotach brutto 10.173,75 zł oraz 8.540 zł, natomiast w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, iż czynność nabycia wierzytelności została dokonana „po koszcie własnym, bez ustalania jakiegokolwiek dodatkowego wynagrodzenia z tytułu przeprowadzenia niniejszej transakcji”. A zatem wynika z tego, iż spółka nabyła wierzytelność za kwotę równą jej wartości nominalnej, czyli podstawa opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie wynosiła zero. Z tych też względów, w tym konkretnym przypadku, z tytułu tych transakcji nie wystąpi podatek należny. A zatem nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego za miesiąc grudzień w kwocie łącznej 3.375,00 zł wynikającego z faktur wystawionych przez nabywcę wierzytelności, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług.

Końcowo wskazać należy, iż w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie interpretacji prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydana odrębna interpretacja.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.