Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.74.2022.2.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-25
Teza: Skutki podatkowe otrzymania spłaty w związku z działem spadku.
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku; nieruchomości; opodatkowanie; przychód; spadek; spadek-dział spadku; spłata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 11 kwietnia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Na podstawie umowy darowizny z 19 lutego 2018 r. zawartej przed notariuszem … z Kancelarii Notarialnej w … (Rep. …), Pana żona … darowała swojemu synowi …:

1) stanowiący odrębną nieruchomość lokal mieszkalny nr … wraz z przynależnymi prawami we współwłasności, objęty księgą wieczystą nr …, położony w … przy ulicy …,

2) zabudowaną nieruchomość, objętą księgą wieczystą nr …, stanowiącą działkę gruntu oznaczoną numerem A, położoną w … przy ulicy …,

3) udział wynoszący 4/144 we współwłasności niezabudowanej nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr …, położonej w … przy ulicy ….

Obdarowany zmarł 19 sierpnia 2020 r.

Spadek po nim - co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia z 9 września 2020 r. sporządzony przed notariuszem … z Kancelarii Notarialnej w … (Rep. …) - nabyli: żona zmarłego … w udziale 1/2 oraz rodzice zmarłego: … (Wnioskodawca) i … w udziałach po 1/4 każdy z nich.

1 września 2021 r. spadkobiercy …, tj.: żona zmarłego oraz jego rodzice: … i … (Wnioskodawca) zawarli przed notariuszem … z Kancelarii Notarialnej w … (Rep. …) umowę odpłatnego działu spadku, na podstawie której żona zmarłego Pana syna nabyła na wyłączną własność:

1) prawo własności lokalu mieszkalnego nr … stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z przynależnymi prawami we współwłasności, objętego księgą wieczystą nr …, położonego w … przy ulicy …,

2) zabudowaną nieruchomość objętą księgą wieczystą nr …, stanowiącą działkę gruntu oznaczoną numerem A, położoną w … przy ulicy …,

3) udział wynoszący 4/144 we współwłasności nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka gruntu nr B (zespół ogródków) położonych w … przy ulicy … objętej księgą wieczystą nr … z jednoczesnym obowiązkiem spłaty na rzecz Pana i Pana żony w kwocie 125 000 zł, płatnej w terminie do 2 września 2021 r. przelewem na rachunek bankowy wskazany przez Pana i Pana żonę.

Wartość przedmiotów umowy odpłatnego działu spadku stawający określili na łączną kwotę 292 000 zł, zapewniając jednocześnie, że wartość ta odpowiada wartości rynkowej. Ww. spłata obejmowała rozliczenia majątkowe małżeńskie w związku podziałem majątku wspólnego małżonków … i … w zakresie nakładów poczynionych z ich majątku wspólnego na majątek osobisty …, w tym spłatę kredytów konsumpcyjnych.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że odpłatny dział spadku po … był połączony z podziałem majątku wspólnego … i ….

Zgodnie z § 5 ust. 1 aktu umowy odpłatnego działu spadku i podziału majątku wspólnego z 1 września 2021 r. (Rep. A nr \`(...)\`):

… oraz … i … (Wnioskodawca) zgodnie oświadczyli, że dokonują odpłatnego działu spadku po mężu i synu … oraz podziału majątku wspólnego małżonków … i … w ten sposób, że:

\- prawo własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr … wraz z przynależnymi prawami we współwłasności, objętego księgą wieczystą nr …, położonego w … przy ulicy …,

\- prawo własności zabudowanej nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr …, stanowiącą działkę gruntu oznaczoną nr A, położoną w … przy ulicy …,

\- udział wynoszący 4/144 we współwłasności niezabudowanej nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr …, położonej w … przy ulicy …

nabyła na wyłączną własność …, a ponadto nabycia tego dokonała ze spłatą na rzecz małżonków … i … (Wnioskodawcy) w kwocie 125 000 zł, płatnej w terminie do 2 września 2021 r. przelewem na rachunek bankowy wskazany przez Pana i Pana żonę. Spłata powyższa objęła również rozliczenia majątkowe małżeńskie w związku z podziałem majątku wspólnego małżonków …i … w zakresie nakładów poczynionych z ich majątku wspólnego na majątek osobisty …, w tym spłatę kredytów konsumpcyjnych, przy … oświadczyła, że do dnia sporządzenia aktu dokonała spłaty wszelkich znanych jej zobowiązań obciążających …, w tym z tytułu kredytów konsumpcyjnych, a wchodzących w skład spadku po jej zmarłym mężu.

… oraz małżonkowie … i … (Wnioskodawca) zgodnie oświadczyli, że dokonany dział spadku po … oraz podział majątku wspólnego małżonków … i … jest ostatecznym i końcowym rozliczeniem między nimi oraz z tego tytułu nie będą w przyszłości wnosić do siebie żadnych wzajemnych roszczeń, a ponadto, że umowa ta wyczerpuje ich wzajemne roszczenia o zwrot nakładów dotychczas poniesionych z majątku dorobkowego małżonków … i … tytułem nakładów poczynionych na nieruchomości stanowiącej własność …, co oznacza, że zrzekają się wzajemnie dochodzenia w przyszłości jakichkolwiek innych roszczeń z tego tytułu.

Wartość wskazanych we wniosku składników majątku wchodzących w skład masy spadkowej po zmarłym Pana synu ustalona została na podstawie umowy odpłatnego działu spadku i podziału majątku wspólnego małżonków sporządzonej w formie aktu notarialnego z 1 września 2021 r. sporządzonego przed notariuszem … z Kancelarii Notarialnej w … (Rep. …). Ustalone wartości wskazanych w opisie stanu faktycznego nieruchomości nie wynikały z wyceny nieruchomości, określającej wartość rynkową nieruchomości, sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego.

W wyniku zawartej 1 września 2021 r. umowy, wysokość otrzymanej przez Pana spłaty nie przekroczyła wartości rynkowej przysługującego Panu udziału w majątku spadkowym.

Pytanie
-------

Czy spłata otrzymana przez Pana w wyniku działu spadku podlega opodatkowaniu w trybie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

Zawarcie przez Pana umowy odpłatnego działu spadku, na podstawie której otrzymał Pan solidarnie z żoną - w zamian za nieruchomości oraz udział w prawie własności nieruchomości szczegółowo opisane powyżej - spłatę w kwocie 125 000 zł, nie stanowiło dla Pana źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem wartość otrzymanej spłaty nie przewyższała przysługującego Panu - zgodnie z ww. aktem poświadczenia dziedziczenia - udziału w spadku.

Wartość spadku wyceniona została bowiem, zgodnie z umową odpłatnego działu spadku i podziału majątku wspólnego z 1 września 2021 r., na 292 000 zł. Pana udział w spadku (co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia z 9 września 2020 r.) wynosi natomiast 1/4.

Skoro zatem spłata, którą otrzymał Pan solidarnie z żoną wyniosła 125 000 zł, a łącznie przysługująca Panu wartość majątku spadkowego odpowiadać powinna kwocie 146 000 zł, to nie sposób twierdzić, że doszło do powstania przychodu po Pana stronie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Mając na uwadze powyższe przepisy, uznać należy, że o ile odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega ono każdorazowo opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Niemniej, zgodnie z art. 10 ust. 7 powołanej ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Dla prawidłowej oceny, czy w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy mamy do czynienia z opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie ma zatem forma prawna i moment ich nabycia oraz zbycia, a także wysokość spłaty otrzymanej z tytułu działu spadku.

Okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem były opisane nieruchomości, nastąpił ze spłatą na Pana rzecz spowodowało, że czynność ta miała charakter odpłatny z konsekwencjami wynikającymi z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia nieruchomości.

Jeżeli, stosownie do treści art. 10 ust. 7 ww. ustawy, suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe oznacza, że w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, to podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.

W zaistniałym stanie faktycznym nabycie przez spadkodawcę … przedmiotowych nieruchomości oraz udziału we współwłasności nieruchomości nastąpiło na podstawie umowy darowizny z 19 lutego 2018 r., natomiast odpłatne przeniesienie ich przez Pana na rzecz żony spadkodawcy - spadkobierczyni … - miało miejsce ok. 3,5 roku później, tj. przed upływem pięcioletniego okresu.

Spłata otrzymana przez Pana z tytułu zawartej umowy działu spadku była ekwiwalentna do posiadanego przez Pana udziału w spadku przy uwzględnieniu nakładów poniesionych przez spadkobierczynię, a zatem nie przekroczyła wartości udziału spadkowego przysługującego Panu.

W konsekwencji zatem, nie uzyskał Pan żadnego przyrostu majątkowego względem odziedziczonej części masy spadkowej, co oznaczać powinno, że spłata otrzymana przez Pana w wyniku działu spadku nie podlega opodatkowaniu w trybie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Otrzymanie przez Pana spłaty w ramach działu spadku nieprzekraczającej wartości udziału w spadku po Pana zmarłym synu nie stanowi bowiem źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym kwota spłaty, którą otrzymał Pan w wyniku działu spadku, nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Prezentowane w przedmiotowym piśmie stanowisko pozostaje przy tym zbieżne zarówno z orzecznictwem sądów administracyjnych, jak i stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w sprawach o podobnych do przedmiotowego stanach faktycznych (por. interpretacja indywidualna z 10 lutego 2021 r., nr 0115-KDIT2.4011.800.2020.2.KC).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym podlega opodatkowaniu.

Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia. Przy czym, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że spadek po zmarłym 19 sierpnia 2020 r. … (Pana synu) nabyli żona zmarłego w udziale 1/2 oraz rodzice zmarłego (Pan i Pana żona …) w udziałach po 1/4 każdy z nich. 1 września 2021 r. spadkobiercy … zawarli przed notariuszem umowę odpłatnego działu spadku, na podstawie której żona zmarłego nabyła na wyłączną własność prawo własności lokalu mieszkalnego nr … stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z przynależnymi prawami we współwłasności, zabudowaną nieruchomość stanowiącą działkę gruntu oznaczoną nr A, udział wynoszący 4/144 we współwłasności nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka gruntu nr B (zespół ogródków) z jednoczesnym obowiązkiem spłaty na rzecz Pana i Pana żony w kwocie 125 000 zł. Wysokość otrzymanej przez Pana spłaty nie przekroczyła wartości rynkowej przysługującego Panu udziału w majątku spadkowym.

Skoro zatem spadkodawca (Pana syn) nabył przedmiotową nieruchomość w 2018 r., to należy uznać, że termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkujący powstanie źródła przychodu ze zbycia przedmiotowego udziału w nieruchomości, jeszcze nie upłynął.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie otrzymana przez Pana spłata w wyniku przeprowadzonego działu spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Wskazać należy, że zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 ww. ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast zgodnie z art. 925 ww. ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeku cywilnego:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego,

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Natomiast zgodnie z art. 210 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.

Stosownie zaś do art. 211 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

W myśl art. 212 Kodeksu cywilnego:

§ 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi.

§ 2. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.

§ 3. Jeżeli ustalone zostały dopłaty lub spłaty, sąd oznaczy termin i sposób ich uiszczenia, wysokość i termin uiszczenia odsetek, a w razie potrzeby także sposób ich zabezpieczenia. W razie rozłożenia dopłat i spłat na raty terminy ich uiszczenia nie mogą łącznie przekraczać lat dziesięciu. W wypadkach zasługujących na szczególne uwzględnienie sąd na wniosek dłużnika może odroczyć termin zapłaty rat już wymagalnych.

Okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem jest nieruchomość następuje ze spłatami na rzecz pozostałych spadkobierców powoduje, że czynność ta ma charakter odpłatny z konsekwencjami wynikającymi z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia nieruchomości. Jeżeli stosownie do treści art. 10 ust. 7 ww. ustawy, suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe oznacza, że w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, to podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku, brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, stwierdzić należy, że otrzymanie przez Pana w wyniku przeprowadzonego działu spadku spłaty w wysokości nieprzekraczającej równowartości udziału w nieruchomości, która wchodziła w skład spadku, nie skutkuje dla Pana powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu otrzymanej spłaty.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego i nie odnosi się do kwot wskazanych w opisie sprawy. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Z uwagi na to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Pana – jednego ze spadkobierców, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Pana żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).