Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-503/12/DP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-08-01
Teza: Czy otrzymane w 2011 roku odszkodowanie za szkody powstałe w wyniku budowy gazociągu wypłacone przez Spółkę Gazownictwa podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też korzysta ze zwolnienia z tego podatku?
Słowa kluczowe: korzyści-korzyści utracone (lucrum cessans); odszkodowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2012 r. (data wpływu 7 maja 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 lipca 2012 r. (data wpływu 30 lipca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 maja 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 lipca 2012 r. (data wpływu 30 lipca 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku oraz w jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest rolnikiem posiadającym gospodarstwo rolne w skład, którego wchodzą działki będące gruntami rolnymi. Wnioskodawca 3 września 2011 roku zawarł umowę ze Spółką Gazownictwa spółka z o.o., z której wynikało, iż spółka realizuje inwestycję polegającą na budowie gazociągu wysokiego ciśnienia. Gazociąg będzie przebiegał między innymi przez nieruchomość stanowiąca własność Wnioskodawcy. Wnioskodawca wyraził zgodę na budowę oraz przebieg gazociągu przez teren Jego nieruchomości, a także korzystanie przez spółkę z o.o. z nieruchomości w zakresie niezbędnym do przesyłania gazu, wykonywania wszelkich prac eksploatacyjnych na sieci gazowej, swobodnym dostępie służb gazowniczych w tym przejazdu i przechodu w celu usunięcia awarii, wykonania prac konserwacyjnych, rozbiórkowych, modernizacyjnych i remontowych przedmiotowej sieci gazowej. Ponadto Wnioskodawca zobowiązał się ustanowić na nieruchomości na rzecz spółki z o.o. nieodpłatną służebność przesyłu a spółką z o.o. na ustanowienie służebności przesyłu wyraziła zgodę. W celu ustanowienia służebności spisany został w 2011 roku akt notarialny. Na okres budowy spółka z o.o. zajęła pas terenu o szerokości 20 m w celu dokonania niezbędnych prac transportowych i ziemnych oraz prawo dostępu do gazociągu w razie ewentualnej awarii gazociągu. W umowie spółka oświadczyła, że budowa gazociągu powoduje ograniczenia lokalizacyjne nowych obiektów budowlanych, wynikające z rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 30 lipca 2001 roku w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać sieci gazowe (Dz. U. Nr 97, poz. 1055). Zgodnie z ww. rozporządzeniem w pasie 4 metrów od osi gazociągu na każdą stronę nie wolno wznosić budynków, urządzeń stałych, składów i magazynów, sadzić drzew oraz nie powinna być podejmowana żadna działalność mogąca zagrozić trwałości gazociągu podczas jego eksploatacji. W przypadku jeżeli nieruchomość w dniu zawarcia niniejszej umowy jest zadrzewiona w zakresie opisanym powyżej, Wnioskodawca wyraża zgodę na usunięcie ze strefy kontrolowanej drzew. Z postanowień ww. umowy wynika także, że spółka z o.o. zobowiązała się do zapłaty odszkodowania za szkody powstałe w wyniku budowy gazociągu. W 2011 roku Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie w kwocie 96.820 zł. W marcu 2012 roku otrzymał od spółki z o.o. informację PIT-8C, w której wykazano w poz. 34 przychód z odszkodowania za szkody powstałe w wyniku budowy gazociągu w kwocie 96.820 zł.

W złożonym do wniosku uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż grunty, na których prowadzono prace związana z budową gazociągu są gruntami rolnymi w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. Powstałe w wyniku wykonywanych prac szkody dotyczyły utraty zbiorów pszenicy w tymże roku oraz spowodowały obniżenie plonów w latach następnych. Przyczyną obniżenia plonów jest budowa gazociągu, pod który zostały wykonane wykopy 1,2 m, co spowodowało że urodzajne warstwy gleby zostały na tym odcinku zniszczone. Po zakończonej budowie Wnioskodawca zobowiązany był do rekultywacji terenu. Właściwości gleby do chwili obecnej nie zostały całkowicie przywrócone, co spowodowało, że plony są niższe. W wyniku prowadzonych prac związanych z budową gazociągu nastąpiło obniżenie terenu, pomimo uzupełnienia ziemi w tym miejscu po opadach deszczu stoi woda. Na odcinku, na którym wybudowano gazociąg Wnioskodawca ma ograniczone prawo, gdyż w strefie ochronnej, tj. do 4 m z obu stron gazociągu nie może sadzić drzew, budować budynków. Powyższy teren zgodnie z zawartą umową jest zobowiązany udostępnić w każdej chwili w razie awarii gazociągu.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy otrzymane w 2011 roku odszkodowanie za szkody powstałe w wyniku budowy gazociągu wypłacone przez Spółkę Gazownictwa podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też korzysta ze zwolnienia z tego podatku?

Wnioskodawca uważa, że otrzymane odszkodowanie jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120, w myśl którego, wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:

1.  ustanowienia służebności gruntowej,
2.  rekultywacji gruntów,
3.  szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie

*   w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury dotyczącej budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o której mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 roku Nr 261, poz. 2603 ze zmianami).

Zgodnie z art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że zgodnie z umową zawartą ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w 2011 roku na gruntach Wnioskodawcy, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, wybudowano gazociąg wysokiego ciśnienia. W wyniku budowy ww. gazociągu zniszczeniu uległy uprawy rolne, drzewostan oraz struktura (warstwy) gleby. W 2011 r. Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie za ww. szkody w kwocie 96.820 zł.

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:

1.  ustanowienia służebności gruntowej,
2.  rekultywacji gruntów,
3.  szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie

*   w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.).

Zgodnie z art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami, przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

Wskazać przy tym należy, że ww. zwolnienie przysługuje tylko i wyłącznie posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji pojęcia „gospodarstwo rolne”. W celu wyjaśnienia tej kwestii odsyła, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ww. ustawy, do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 tej ustawy, opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Natomiast art. 2 ust. 1 ustawy stanowi, że za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Odnosząc więc obowiązujące unormowania prawne do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że odszkodowanie - za szkody w uprawach rolnych oraz drzewostanie powstałe na gruntach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy podczas realizacji inwestycji polegającej na budowie gazociągu, wypłacone na podstawie umowy zawartej przez Wnioskodawcę ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.