Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1006/09/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-11-24
Teza: W przypadku odpłatnego zbycia udziałów w Spółce A lub w Spółce B w jaki sposób ustalić cenę nabycia tych udziałów, która stanowić będzie koszt o którym mowa w art. 16 ust 1 pkt 8 lub pkt 8c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; udział-objęcie udziałów; udział-sprzedaż udziałów; udział-zbycie udziałów; wkład; wkład-wkłady niepieniężne; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 31 sierpnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m. in. w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 sierpnia 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m. in. w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca kilka lat temu nabył udziały w Spółce A z o.o. Spółka A z o.o. jest Spółką, utworzoną przez Wnioskodawcę w roku 1998. W Spółce A z o.o. Wnioskodawca posiada 100% udziałów. Nabywanie udziałów odbywało się etapami poprzez objęcie nowych udziałów w zamian za wkłady pieniężne. Przy czym jednorazowo w roku 2000 nastąpiło objęcie udziałów w tejże Spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny (aport). W efekcie powyżej wymienionych wielokrotnych podwyższeń kapitału w Spółce A. Wnioskodawca posiada udziały w Spółce A, których wartość w cenie nabycia (wartość wydatków na objęcie), odpowiadającej wartości wniesionych wkładów pieniężnych oraz wkładu niepieniężnego, przekracza 100 milionów złotych. Ponad 90% wkładów było objętych za wkłady pieniężne.

Wkład niepieniężny zgodnie z obowiązującymi w roku 2000 przepisami nie został rozpoznany jako przychód podatkowy, a jego wartość stanowi cenę nabycia obejmowanych udziałów.

Wnioskodawca posiada więc 210.249 sztuk udziałów w Spółce A o wartości nominalnej 500 zł każdy.

W sierpniu 2009 roku Krajowy Rejestr Sądowy zarejestrował podział Spółki A poprzez wydzielenie do nowozawiązanej Spółki B części majątku w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Podziału dokonano na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych. W zamian za majątek w dzielonej Spółce A Wnioskodawca otrzymał udziały w Spółce B. Wydzielenie Spółki B odbyło się bez obniżania kapitału zakładowego Spółki A. W efekcie powyższego nominalna wartość udziałów w Spółce A pozostała bez zmiany. Wnioskodawca natomiast otrzymał udziały w Spółce B powstałej w wyniku podziału Spółki A. Ustalenie wartości nominalnej udziałów w Spółce B odbyło się na podstawie parytetu wymiany na podstawie którego ustalono „stosunek wymiany udziałów”. Zgodnie z planem podziału „stosunek wymiany udziałów” wyniósł 1:0,71. Stosunek wymiany został zastosowany do ustalenia wartości nominalnej udziałów w Spółce B. W efekcie powyższego za jeden udział w Spółce A o wartości nominalnej 500 zł Wnioskodawca otrzymał jeden udział w Spółce B o wartości nominalnej 355 zł. Po podziale Spółki A Wnioskodawca zachował więc wszystkie udziały w Spółce A oraz otrzymał nowe udziały w Spółce B. Reasumując Wnioskodawca otrzymał udziały w Spółce B bez unicestwienia udziałów w Spółce A.

Wg stanu na dzień przygotowania niniejszego wniosku Wnioskodawca posiada po 210.249 sztuk udziałów w każdej z tych Spółek z osobna.

W dalszej przyszłości Wnioskodawca planuje sprzedać udziały w jednej lub w obu Spółkach.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów w Spółce A lub w Spółce B w jaki sposób ustalić cenę nabycia tych udziałów, która stanowić będzie koszt o którym mowa w art. 16 ust 1 pkt 8 lub pkt 8c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)?

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę specyfikę transakcji, powinien podzielić na moment podziału Spółki A historyczną cenę nabycia udziałów w Spółce A opierając się na ustalonym w planie podziału parytecie wymiany „stosunku wymiany udziałów”. Zważywszy na fakt, iż objęcie nowych udziałów w Spółce B nie wiązało się w żadnymi wydatkami po stronie Wnioskodawcy oraz zważywszy na fakt, iż objęcie nowych udziałów w Spółce B wiązało się ze zmniejszeniem majątku w Spółce A, w której to Spółce Wnioskodawca posiada 100% udziałów, w efekcie czego wartość rynkowa udziałów w Spółce A spadła. Zważywszy również na fakt, iż za każdy posiadany udział w Spółce A o wartości nominalnej 500 zł Wnioskodawca otrzymał jeden udział w Spółce B o wartości nominalnej 355 zł, zdaniem Spółki cenę nabycia udziałów w Spółce A należy na dzień podziału alokować (podzielić) pomiędzy cenę nabycia udziałów w Spółce A oraz cenę nabycia udziałów w Spółce B opierając się na określonym w planie podziału „współczynniku wymiany udziałów”. W efekcie czego 1/1,71 (1 dzielone przez 1,71) pierwotnie poniesionych wydatków na nabycie udziałów w Spółce A przed podziałem stanowić będzie koszt w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w Spółce A.

Natomiast 0, 71/1,71 (0,71 dzielone przez 1,71) wydatków na nabycie udziałów w Spółce A stanowić będzie koszt ewentualnego zbycia udziałów w Spółce B. Powyżej ustalone kwoty stanowić będą koszt na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8c. Powyższe rozwiązanie jest zbieżne z rozwiązaniem zaprezentowanym w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, który jednak dotyczy trochę innej sytuacji faktycznej.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. dalej: ustawa o pdop), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Stosownie do przepisów art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.

Powyższy przepis ma zastosowanie do objęcia udziałów w zamian za gotówkę. Natomiast sposób ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny został uregulowany w art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o pdop, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji), wkładów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje), wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Ww. zasady ustalania kosztów podatkowych mają zastosowanie do odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej objętych za wkład niepieniężny po dniu 31 grudnia 2000 r. Jeżeli udziały (akcje) były objęte przed dniem 1 stycznia 2001 r. w zamian za wkład niepieniężny, koszty uzyskania przychodów ustala się na podstawie przepisów obowiązujących w roku objęcia tych udziałów (akcji) zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 9 czerwca 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U Nr 60, poz. 700).

Zgodnie z brzmieniem art. 16 ust.1 pkt 8a ustawy o pdop, uchylonym z dniem 01 stycznia 2001 r. na mocy art. 1 pkt 10 lit. a tiret piąte ww. ustawy z dnia 09 czerwca 2000r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości udziałów w spółce objętych lub nabytych w zamian za wkład niepieniężny; w razie zbycia tych udziałów, kosztem ich nabycia, ustalonym na dzień objęcia lub nabycia udziałów, są zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, wydatki na nabycie albo wytworzenie lub ulepszenie składników majątku stanowiących wkład niepieniężny, pomniejszone o odpisy amortyzacyjne dokonane przed wniesieniem wkładu, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c updop stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) spółek łączonych lub dzielonych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 1 pkt 6; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, w wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z lit. a) lub lit. b), w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca (akcjonariusza) wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż po podziale Spółki A Wnioskodawca zachował wszystkie udziały w Spółce A oraz otrzymał nowe udziały w Spółce B. Udziały w Spółce B otrzymał bez unicestwienia udziałów w Spółce A, a objęcie nowych udziałów w Spółce B nie wiązało się w żadnymi wydatkami po jego stronie.

W świetle powyższych przepisów należy uznać, iż w przypadku opłatnego zbycia udziałów w Spółce A, koszty uzyskania przychodów należy ustalić:

*   w przypadku udziałów objętych w zamian za wkład pieniężny na postawie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdop,
*   w przypadku udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny na podstawie art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o pdop (objęcie udziałów po 01 stycznia 2001 r.) oraz na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8a ustawy o pdop (objęcie udziałów przed 01 stycznia 2001 r.).

Natomiast, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w Spółce B, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości określenia kosztów uzyskania przychodów, ponieważ podział przez wydzielenie nastąpił bez unicestwienia udziałów w spółce dzielonej (tym samym nie zachodzą przesłanki do ustalenia proporcji, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c ustawy o pdop).

W związku z powyższym, całość wydatków poniesionych na nabycie udziałów w Spółce A będzie kosztem uzyskania przychodów w przypadku ich odpłatnego zbycia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydano odrębną interpretację indywidualną.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.