Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-198/13-5/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-05-16
Teza: 1. Czy w razie likwidacji Spółki osobowej, po stronie Wnioskodawczyni (na moment likwidacji) nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli w ramach likwidacji Spółki osobowej Wnioskodawczyni oraz pozostałym wspólnikom zostanie przekazany majątek likwidacyjny przysługujący Spółce osobowej (m.in. w postaci środków pieniężnych oraz niepieniężnych składników majątku, tj. środki trwałe, towary handlowe i wierzytelności handlowe)? 2. Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, Wnioskodawczyni prosi o potwierdzenie, jak ustala się dochód już po otrzymaniu przez Wnioskodawczynię w ramach majątku likwidacyjnego wierzytelności handlowych (należności) z tytułu dostaw towarów i usług lub udziału we współwłasności tych wierzytelności (należnościach) przysługujących Spółce osobowej względem dłużników tej spółki, jeżeli dłużnicy Spółki osobowej dokonają spłat ww. wierzytelności handlowych (należności) w całości lub jej części bezpośrednio na rzecz Wnioskodawczyni?
Słowa kluczowe: składnik-składnik majątkowy; spółki-likwidacja spółki; środek-środki pieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2013 r. (data wpływu 19 lutego 2013 r.), uzupełnionym w dniu 22 lutego 2013 r. oraz w dniu 25 marca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych:

*   otrzymania środków pieniężnych w związku z likwidacją spółki osobowej – **jest prawidłowe,**
*   otrzymania niepieniężnych składników majątku w związku z likwidacją spółki osobowej, w części dotyczącej:
    *   składników majątku – **jest prawidłowe,**
    *   wierzytelności handlowych – **jest nieprawidłowe,**
*   otrzymania spłaty wierzytelności handlowych z tytułu likwidacji spółki osobowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych oraz niepieniężnych składników majątku w związku z likwidacją spółki osobowej, a także w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty wierzytelności handlowych z tytułu likwidacji spółki osobowej.

W dniu 22 lutego 2013 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 20 marca 2013 r. znak ILPB1/415-198/13-3/AG na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 22 marca 2013 r., a w dniu 25 marca 2013 r. wniosek uzupełniono (uzupełnienie nadano elektronicznie).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, (dalej: „Wnioskodawczyni”, „wspólnik”). Wnioskodawczyni jest wspólnikiem w kilku spółkach osobowych, niebędących osobami prawnymi (zwanych dalej: „Spółkami osobowymi”). Spółki osobowe zostały założone i działają w oparciu o przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych. Spółki osobowe prowadzą działalność gospodarczą. W przyszłości może dojść do likwidacji jednej lub kilku Spółek osobowych, w których wspólnikiem jest Wnioskodawczyni. Na moment likwidacji Spółki osobowej, Wnioskodawczyni i inni wspólnicy Spółek osobowych otrzymaliby - w ramach majątku likwidacyjnego środki pieniężne lub składniki majątkowe, do których mogą się zaliczać:

1.  pieniądze lub
2.  środki trwałe i wartości niematerialne i prawne albo udziały we współwłasności ww. składników majątkowych lub
3.  zapasy i towary handlowe lub udział we współwłasności ww. składników majątkowych lub
4.  wierzytelności handlowe (należności) lub udział we współwłasności ww. wierzytelności z tytułu dostaw towarów i usług przysługujące Spółce osobowej względem dłużników Spółki osobowej.

Nie jest także wykluczone, że w przyszłości już po dokonaniu likwidacji Spółki osobowej, w ramach której dojdzie do przekazania Wnioskodawczyni wierzytelności handlowych (należności) w toku likwidacji Spółki osobowej, wyżej wymienione wierzytelności handlowe (należności) wobec kontrahentów zlikwidowanej Spółki osobowej zostaną zapłacone przez jej dłużników bezpośrednio na rzecz Wnioskodawczyni.

W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku Zainteresowana podała, że w związku z likwidacją spółek jawnych może otrzymać środki pieniężne lub składniki majątkowe oraz wierzytelności handlowe lub udział we współwłasności tych wierzytelności przysługujące spółkom jawnym.

Dla zachowania spójności całego wniosku, Wnioskodawczyni dokonuje uzupełnienia przyjętej w opisie zdarzeń przyszłych definicji terminu „Spółki osobowe”, którym to pojęciem następnie Wnioskodawczyni konsekwentnie posługuje się w dalszej części wniosku. Pozostałe elementy wniosku, tj. pytania przyporządkowane do opisanych zdarzeń przyszłych oraz stanowiska Wnioskodawczyni w sprawie oceny przedstawionych zdarzeń przyszłych nie wymagają zmiany, gdyż pozostają aktualne również po uzupełnieniu wniosku o nową, zawężoną definicję przyjętego we wniosku terminu „Spółki osobowej”. W konsekwencji, należy uzupełnić pierwsze pięć zdań opisu zdarzeń przyszłych i nadać im następującą treść: „Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, (dalej: „Wnioskodawczyni”, „wspólnik”). Wnioskodawczyni jest wspólnikiem w kilku spółkach osobowych, niebędących osobami prawnymi. Spółki osobowe zostały założone i działają w oparciu o przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych. Spółki osobowe prowadzą działalność gospodarczą. W przyszłości może dojść do likwidacji jednej lub kilku spółek jawnych, w których jednym ze wspólników na dzień likwidacji będzie Wnioskodawczyni (zwanych dalej dla celów niniejszego wniosku: Spółkami osobowymi)”.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w razie likwidacji Spółki osobowej, po stronie Wnioskodawczyni (na moment likwidacji) nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli w ramach likwidacji Spółki osobowej Wnioskodawczyni oraz pozostałym wspólnikom zostanie przekazany majątek likwidacyjny przysługujący Spółce osobowej (m.in. w postaci środków pieniężnych oraz niepieniężnych składników majątku, tj. środki trwałe, towary handlowe i wierzytelności handlowe)?
2.  Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, Wnioskodawczyni prosi o potwierdzenie, jak ustala się dochód już po otrzymaniu przez Wnioskodawczynię w ramach majątku likwidacyjnego wierzytelności handlowych (należności) z tytułu dostaw towarów i usług lub udziału we współwłasności tych wierzytelności (należnościach) przysługujących Spółce osobowej względem dłużników tej spółki, jeżeli dłużnicy Spółki osobowej dokonają spłat ww. wierzytelności handlowych (należności) w całości lub jej części bezpośrednio na rzecz Wnioskodawczyni?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w odniesieniu do pytania 1:

1.  zarówno przekazanie przez Spółkę osobową w ramach jej likwidacji: Wnioskodawczyni oraz pozostałym wspólnikom tej spółki składników majątku, obejmujących środki pieniężne oraz niepieniężne składniki majątku (np. środki trwałe, wierzytelności),
2.  jak również otrzymanie przez Wnioskodawczynię składników majątku obejmujących m.in. środki pieniężne oraz niepieniężne składniki majątku (środki trwałe, wierzytelności)

– nie będzie rodziło po stronie Wnioskodawczyni (jako wspólnika likwidowanej Spółki osobowej) dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a powołanego przepisu, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. l. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Jednocześnie, jak stanowi art. 5a pkt 26) ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną, oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

Stosownie do zasady wyrażonej w art. 8 ust. 1 Ustawy PIT, dochody z udziału w spółce osobowej opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziału w zysku. Udział wspólnika - występującego ze spółki - w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 Ustawy PIT, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług, opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Wśród przychodów, których nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej, art. 14 ust. 3 pkt 10) Ustawy PIT wskazuje środki pieniężne, otrzymane przez wspólnika spółki niebędąecj osobą prawną (tj. np. spółką komandytową, jawną, partnerską lub komandytowo-akcyjną) z tytułu likwidacji takiej spółki.

Przyjęcie powyższej zasady jest podyktowane faktem, że podatnikiem podatku PIT z udziału w zyskach spółki niebędącej osobą prawną jest wspólnik tej spółki.

Środki pieniężne, otrzymane przez Wnioskodawczynię wskutek likwidacji Spółki osobowej, korzystają więc z bezwarunkowego zwolnienia z opodatkowania podatkiem PIT. Również przekazanie środków pieniężnych w ramach likwidacji spółki osobowej pozostałym wspólnikom Spółki osobowej nie powoduje powstania dochodu po stronie Wnioskodawczyni, podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT.

Stosownie natomiast do treści art. 14 ust. 3 pkt 12b) Ustawy PIT, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawna, lub wstąpieniem wspólnika z takiej spółki - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17b) Ustawy PIT, przychód ten powstanie dla Wnioskodawczyni dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, chyba, że spełnione zostaną określone w art. 14 ust. 3 pkt 12b) Ustawy PIT warunki niezaliczenia otrzymanych przychodów do przychodów z działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, iż etap likwidacji Spółki osobowej będzie neutralny dla Wnioskodawczyni jako wspólnika Spółki osobowej na moment jej przeprowadzenia. Gdy w wyniku likwidacji Spółki osobowej dojdzie do przekazania Wnioskodawczyni oraz pozostałym wspólnikom majątku likwidowanej Spółki osobowej, o charakterze niepieniężnym (np. środków trwałych i wierzytelności), po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu:

*   zarówno z tytułu wydania przez Spółkę osobową Wnioskodawczyni i pozostałym wspólnikom tej Spółki osobowej składników majątkowych, innych niż środki pieniężne;
*   jak również z tytułu otrzymania przez Wnioskodawczynię składników majątkowych w ramach majątku likwidacyjnego.

Ewentualny dochód powstanie dla Wnioskodawczyni i pozostałych wspólników (zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17b) Ustawy PIT, dopiero w momencie odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, chyba, że spełnione zostaną określone w art. 14 ust. 3 pkt 12b) Ustawy PIT warunki niezaliczenia otrzymanych przychodów do przychodów z działalności gospodarczej.

Prezentowane przez Wnioskodawczynię stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego, np.:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (sygn. IPTPB1/415-234/l l-2/AG) z dnia 11 stycznia 2012 r.: „Generalnie zatem, zyski osiągane przez spółkę osobową, w czasie jej trwania, są na bieżąco uwzględniane u wspólników jako przychody i koszty z udziału w tej spółce. Przy czym na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu, otrzymany w formie pieniężnej, zwrot wartości wniesionego wkładu, w związku z likwidacją spółki osobowej, niezależnie od proporcjonalności takiej wypłaty do wkładu danego wspólnika. (\`(...)\`) Reasumując stwierdzić należy, iż w przedstawionym wyżej stanie faktycznym i stanie prawnym, wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę środków pieniężnych z tytułu likwidacji Spółki Komandytowej nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na mocy art. 14 ust. 3 pkt 10 ww. ustawy.”
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB1/415-962/l l-2/ES) z dnia 11 stycznia 2012 r.: „środki pieniężne otrzymane w wyniku likwidacji spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodów podatkowych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. (\`(...)\`) składniki majątku otrzymane w wyniku likwidacji spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodów podatkowych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

Zdaniem Wnioskodawczyni, w odniesieniu do pytania 2 - w przypadku spłaty bezpośrednio „do jej rąk” należności handlowych z tytułu dostaw i usług wykonanych w ramach przedsiębiorstwa zlikwidowanej Spółki osobowej, które przeszły na Wnioskodawczynię w wyniku likwidacji Spółki, w odniesieniu do wartości nominalnej należności, Wnioskodawczyni nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sytuacja taka jest bowiem traktowana analogicznie jak otrzymanie środków pieniężnych w toku likwidacji spółki osobowej (zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10) Ustawy PIT).

Otrzymana w toku likwidacji Spółki osobowej wierzytelność, z chwilą jej spłaty przekształca się bowiem w środki pieniężne. Innymi słowy, otrzymując w ramach likwidacji Spółki osobowej wierzytelność o wartości nominalnej (np. 100 zł) w przypadku jej spłaty przez dłużnika, przedmiotowa wierzytelność o określonej wartości przekształca się w środki pieniężne o tej samej wartości (100 zł). Z perspektywy Wnioskodawczyni, bez znaczenia (podatkowego) pozostaje okoliczność, czy na datę likwidacji otrzymałaby ona środki pieniężne ze spłaconej już Spółce wierzytelności (100 zł), czy też otrzyma ona jedynie wierzytelność względem dłużnika, która zostanie uregulowana w okresie późniejszym.

Z drugiej strony, zdaniem Wnioskodawczyni, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegać będą zapłacone (względnie - skapitalizowane) odsetki za opóźnienie od takiej należności. Zgodnie z przepisami przywoływanymi w ramach stanowiska Wnioskodawczyni w ramach pytania 1, tj. art. 14 ust. 1 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 17) oraz w zw. z art. 14 ust. 3 pkt 12b) Ustawy PIT, do przychodów Wnioskodawczyni nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe regulacje stwierdzić należy, że w przypadku, gdy w wyniku likwidacji Spółki osobowej, wspólnik (Wnioskodawczyni) otrzyma majątek niepieniężny (w postaci wierzytelności), na chwilę likwidacji Spółki osobowej nie powstaje u niej przychód z działalności gospodarczej. Przedmiotowy przychód może powstać dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku (np. wierzytelności) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną. Natomiast w przypadku, gdy w wyniku likwidacji Spółki osobowej Wnioskodawczyni otrzyma wierzytelność, która uprzednio (przed likwidacją) przysługiwała Spółce względem podmiotów trzecich, spłata tych wierzytelności przez podmioty trzecie na rzecz Wnioskodawczyni będzie dla niej neutralna podatkowo.

W takim przypadku pomimo, że w drodze likwidacji Spółki osobowej dochodzi do nabycia składnika majątkowego (wierzytelności), to jednak nie następuje jego późniejsze zbycie, a jedynie jego spłata (uregulowanie zobowiązania) - natomiast zgodnie z przepisem art. 14 ust. 3 pkt 12b) Ustawy PIT, opodatkowanie następuje tylko w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku. Ponadto, niezależnie od ww. argumentacji, wskazać należy, że zgodnie z przepisami podatkowymi (art. 14 ust. 3 pkt 1) Ustawy PIT oraz art. 23 ust. 1 pkt 8a) Ustawy PIT), udzielenie, a następnie otrzymanie zwrotu należności (kwota główna świadczenia) jest zdarzeniem neutralnym podatkowo z uwagi na okoliczność, że przedmiotowa transakcja nie prowadzi ani do przysporzenia majątkowego o trwałym charakterze (nie jest to przychód) ani do uszczuplenia majątku o trwałym charakterze (nie jest to koszt). Jedynie zapłacone/otrzymane, bądź skapitalizowane odsetki od zaległości mogłyby stanowić odpowiednio koszt bądź przychód podatkowy.

Z tego względu, wypłata oraz późniejsza spłata wierzytelności nie stanowi zarówno kosztu, jak i przychodu podatkowego.

Prezentowane przez Wnioskodawczynię stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach prawa podatkowego, np. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 22 listopada 2011 r. (sygn. ILPBl/415-1037/11-3/AMN), w której potwierdzono stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym: „Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku spłaty do Jego rąk pożyczki, z której tytułu wierzytelność przeszła na Wnioskodawcę w wyniku likwidacji spółki, Wnioskodawca w odniesieniu do kwoty głównej pożyczki (kapitał bez odsetek) nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sytuacja taka powinna być bowiem traktowana analogicznie jak otrzymanie środków pieniężnych w toku likwidacji spółki osobowej (art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT). Otrzymana w toku likwidacji spółki osobowej wierzytelność z chwilą spłaty przekształci się bowiem w środki pieniężne. Wnioskodawca stoi natomiast na stanowisku, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegać będą zapłacone Wnioskodawcy (lub skapitalizowane wobec Wnioskodawcy) odsetki od takiej pożyczki”.

Podsumowując powyższe, w przedmiotowej sprawie, w przypadku spłaty „do rąk” Wnioskodawczyni wierzytelności handlowych (należności), które przeszły na Wnioskodawczynię w wyniku likwidacji Spółki osobowej, Wnioskodawczyni nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie prawidłowości Jej stanowiska przedstawionego na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych:

*   otrzymania środków pieniężnych w związku z likwidacją spółki osobowej – **uznaje się za prawidłowe,**
*   otrzymania niepieniężnych składników majątku w związku z likwidacją spółki osobowej, w części dotyczącej:
    *   składników majątku – **uznaje się za prawidłowe,**
    *   wierzytelności handlowych – **uznaje się za nieprawidłowe,**
*   otrzymania spłaty wierzytelności handlowych z tytułu likwidacji spółki osobowej – **uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

Stosownie zaś do przepisu art. 5a pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

W świetle powyższego, wielkość przychodu przypadającego na podatnika (wspólnika spółki osobowej) określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodu, zysków i strat przypadających na wspólnika.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Co do zasady należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

W myśl art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.

Przyjęcie tej zasady jest podyktowane faktem, że podatnikiem podatku dochodowego z udziału w zyskach spółki niebędącej osobą prawną jest wspólnik tej spółki. Zyski osiągane przez tę spółkę, w czasie jej trwania, są na bieżąco uwzględniane u wspólników, jako przychody i koszty z udziału w tej spółce.

Stosownie zatem do treści art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymane środki pieniężne, w związku z likwidacją spółki osobowej, nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.

W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie wskazać należy, że w sytuacji otrzymania przez Wnioskodawczynię środków pieniężnych z tytułu likwidacji spółki jawnej, środki te nie będą stanowiły dla niej przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, stanowisko Wnioskodawczyni w części dotyczącej skutków podatkowych otrzymania w wyniku likwidacji spółki jawnej środków pieniężnych należało uznać za prawidłowe.

W odniesieniu do skutków podatkowych otrzymania w wyniku likwidacji spółki jawnej niepieniężnych składników majątku, w tym wierzytelności handlowych, tut. Organ stwierdza co następuje.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

Natomiast przepis art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ww. ustawy stanowi, że do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z treści wniosku wynika, że wskutek likwidacji spółki jawnej Wnioskodawczyni otrzyma składniki majątku o charakterze niepieniężnym, w tym wierzytelności handlowe.

W odniesieniu do powyższego zauważyć należy, że wierzytelność jest prawem podmiotowym, które w stosunku zobowiązaniowym przysługuje wierzycielowi. Przy podziale praw na majątkowe i niemajątkowe podstawę będzie stanowił interes, jaki one realizują. Prawa majątkowe związane są z interesem ekonomicznym danego podmiotu. Będą to więc także wierzytelności, wynikające ze stosunków zobowiązaniowych, w wysokości wartości świadczeń majątkowych (np. wierzytelności handlowe).

Jednocześnie wskazać należy, że przyznanie wspólnikowi na wyłączną własność wierzytelności w związku z likwidacją spółki i podziałem jej majątku między wspólników w świetle wyżej zanalizowanych regulacji prawnych nie rodzi skutków podatkowych na dzień ich przekazania. Przychód (dochód) powstanie w momencie odpłatnego zbycia. Wprawdzie w wyniku likwidacji spółki jawnej w opisanym zdarzeniu przyszłym dojdzie do zmiany właściciela wierzytelności, jednakże Wnioskodawczyni jako były wspólnik spółki osobowej otrzyma – stosownie do zapisów umowy lub dokonanego podziału – określoną ilość ww. aktywów, która przysługuje jej z tytułu udziału w spółce osobowej. Jednakże przekazanie wierzytelności z majątku spółki do majątku osobistego nie powoduje powstania przychodu po stronie Wnioskodawczyni. Poprzez tę czynność nie uzyska Ona żadnego przysporzenia majątkowego. Nastąpi wyłącznie przesunięcie prawa własności. Tym samym, na moment przekazania ww. aktywów, w wyniku likwidacji spółki osobowej, u Wnioskodawczyni nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do otrzymanych w wyniku likwidacji spółki jawnej wierzytelności handlowych, zastrzec należy, że powołane przepisy art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) i art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowią podstawy do wyłączenia z przedmiotu opodatkowania czynności przyznania wspólnikowi na własność wskazanych we wniosku wierzytelności w związku z likwidacją tej spółki i podziałem jej majątku między wspólników, bowiem odpłatne ich zbycie nie generuje przychodu z działalności gospodarczej.

Nie można zatem zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawczyni wyrażonym w uzasadnieniu własnego stanowiska w odniesieniu do części pytania dotyczącego skutków podatkowych otrzymania wierzytelności handlowych, iż: „(…) Ewentualny dochód powstanie dla Wnioskodawczyni i pozostałych wspólników (zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17b) Ustawy PIT, dopiero w momencie odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną.”

Mając na uwadze powyższe, co do zasady należy zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawczyni, iż w przypadku gdy w wyniku likwidacji spółki jawnej otrzyma Ona składniki majątku o charakterze niepieniężnym, w tym wierzytelności handlowe, w momencie likwidacji spółki jawnej nie powstanie u Zainteresowanej przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w odniesieniu do skutków podatkowych otrzymania wierzytelności handlowych należy wskazać, iż co prawda czynność ta będzie dla Wnioskodawczyni neutralna podatkowo, lecz nastąpi to z innych przyczyn niż przez Nią wskazane. Zainteresowana nie uzyska bowiem, jak wskazano powyżej, żadnego przysporzenia majątkowego.

W konsekwencji, w myśl zasady, iż wadliwa argumentacja prawna Wnioskodawczyni, przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za nieprawidłowe, stanowisko Wnioskodawczyni w odniesieniu do skutków podatkowych otrzymania w wyniku likwidacji spółki jawnej składników majątku należało uznać za prawidłowe, natomiast stanowisko Zainteresowanej w odniesieniu do skutków podatkowych otrzymania w wyniku likwidacji spółki jawnej wierzytelności handlowych – z uwagi na błędną argumentację – należało uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawczynię spłaty wierzytelności handlowych (należności) z tytułu dostaw towarów i usług lub udziału we współwłasności tych wierzytelności (należnościach) przysługujących Spółce osobowej względem dłużników tej spółki, tut. Organ zauważa co następuje.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Powyższe oznacza, iż otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze, w myśl ww. art. 11 ust. 1 ww. ustawy, w związku z dokonaną spłatą wierzytelności handlowych, stanowią przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po otrzymaniu wierzytelności handlowych, nastąpi zmiana kwalifikacji tych wierzytelności. Zatem nie będzie to już spłata wierzytelności własnej, która – jako przychód należny – została w spółce opodatkowana, lecz wierzytelności, którą Zainteresowana nabyła w wyniku likwidacji spółki osobowej.

W sytuacji przedstawionej we wniosku spłata wierzytelności handlowych, nabytych w wyniku likwidacji spółki jawnej, wygeneruje u Wnioskodawczyni przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, stanowisko Wnioskodawczyni w części dotyczącej skutków podatkowych otrzymania spłaty wierzytelności handlowych, otrzymanych w wyniku likwidacji spółki jawnej należało uznać za nieprawidłowe.

Tut. Organ wskazuje, że przychodem w takim przypadku jest uiszczona przez dłużnika kwota wierzytelności. W konsekwencji, u nabywcy wierzytelności przychód powstaje w dacie faktycznego otrzymania należności od dłużnika z tej wierzytelności.

Końcowo tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji odniósł się wprost do zadanych we wniosku pytań i nie ustosunkował się do innych kwestii poruszanych przez Wnioskodawczynię w opisie własnego stanowiska w sprawie, albowiem zagadnienia te nie były przedmiotem zapytania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.