Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1112/13/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-11-28
Teza: Zastosowanie przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z zawarciem umowy pożyczki w sytuacji, w której odsetki spłacone zostaną jednorazowo.
Słowa kluczowe: kapitalizacja-cienka kapitalizacja; koszt-koszty uzyskania przychodów; odsetki; pożyczka; udziałowiec
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 21 sierpnia 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 28 sierpnia 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z zawarciem umowy pożyczki w sytuacji w której odsetki spłacone zostaną jednorazowo, a Wnioskodawca w dniu spłaty:

*   nie będzie z innych tytułów zadłużony wobec swoich udziałowców posiadających co najmniej 25% udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca na kwotę przekraczającą łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego - **jest prawidłowe,**
*   będzie z innych tytułów zadłużony wobec swoich udziałowców posiadających co najmniej 25% udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca na kwotę przekraczającą łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 sierpnia 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z zawarciem umowy pożyczki w sytuacji, w której odsetki spłacone zostaną jednorazowo.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Zasadniczym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, wynajem nieruchomości własnych lub dzierżawionych oraz pośrednictwo w obrocie nieruchomościami. Wnioskodawca na potrzeby finansowania prowadzonej działalności zaciągnął pożyczkę od innego podmiotu - spółki z o.o. z siedzibą w Polsce. Spółka będąca pożyczkodawcą posiada 99% udział w kapitale zakładowym Wnioskodawcy. Kwota pożyczki zaciągniętej przez Wnioskodawcę, od wskazanego wyżej pożyczkodawcy będącego większościowym udziałowcem Wnioskodawcy, wielokrotnie przekracza wysokość kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Pożyczka jest oprocentowana i Wnioskodawca obowiązany jest zwrócić pożyczkodawcy kwotę udzielonej pożyczki (kwotę główną) + należne oprocentowanie. Zgodnie z warunkami umowy pożyczki, Wnioskodawca w pierwszej kolejności zobowiązany jest zwrócić w ratach kwotę pożyczki (kwotę główną), zaś należne pożyczkodawcy odsetki, naliczone od kwoty pożyczki przekazanej Wnioskodawcy za okres jej pozostawania w dyspozycji Wnioskodawcy, zostaną zapłacone przez Wnioskodawcę w terminie późniejszym, już po spłaceniu otrzymanej pożyczki (kwoty głównej). Kwota odsetek od pożyczki należnych pożyczkodawcy i płaconych przez Wnioskodawcę zgodnie z powyższymi warunkami będzie przekraczała trzykrotność kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Wnioskodawca przewiduje, że na dzień dokonywania zapłaty odsetek należnych pożyczkodawcy, inne, tj. bez uwzględnienia zobowiązania do zapłaty tych odsetek, zadłużenie Wnioskodawcy wobec udziałowców Wnioskodawcy posiadających co najmniej 25% udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca, nie osiągnie łącznie trzykrotności wartości kapitału zakładowego Wnioskodawcy, ale jest to okoliczność niepewna i może się zdarzyć, że ten próg zadłużenia na wskazany dzień będzie przekroczony.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przy wyliczaniu jaka część odsetek płaconych pożyczkodawcy przez Wnioskodawcę nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o pdop, kwota płaconych odsetek nie podlega wliczeniu do wartości zadłużenia Wnioskodawcy wobec udziałowców posiadających co najmniej 25% udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca, w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o pdop, ustalanego na dzień zapłaty odsetek, i czy w przypadku istnienia na ten dzień zadłużenia Wnioskodawcy wobec udziałowców Wnioskodawcy posiadających co najmniej 25% udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca przekraczającego trzykrotność wartości kapitału zakładowego Wnioskodawcy, prawidłowym postępowaniem będzie obliczenie kwoty odsetek płaconych od otrzymanej pożyczki, wyłączonej z kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o pdop, przy zastosowaniu formuły:

A - B

X = --------------------- x C

A

gdzie:

X - kwota odsetek niestanowiących kosztu uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o pdop,

A - przekraczające trzykrotność wartości kapitału zakładowego Wnioskodawcy zadłużenie wobec udziałowców posiadających co najmniej 25% udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca, ustalone na dzień płacenia odsetek od pożyczki bez uwzględnienia kwoty płaconych odsetek,

B - trzykrotność wartości kapitału zakładowego Wnioskodawcy,

C - kwota odsetek od pożyczki płaconych przez Wnioskodawcę.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli odsetki od otrzymanej od udziałowca pożyczki zostaną spłacone jednorazowo, już po dokonaniu zwrotu kwoty głównej pożyczki, to odsetki takie spłacane w danym dniu nie podlegają zaliczeniu do „kwoty zadłużenia” jakie Wnioskodawca w tym dniu posiada wobec podmiotów powiązanych. Jeżeli w tym dniu Wnioskodawca nie będzie z innych tytułów (tj. poza zobowiązaniem do zapłaty spłacanych odsetek od pożyczki) zadłużony wobec swoich udziałowców posiadających co najmniej 25% udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca na kwotę przekraczającą łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego, to wypłacane odsetki w żadnej części nie będą podlegały wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o pdop.

Jeżeli natomiast na dzień zapłaty odsetek Wnioskodawca będzie z innych tytułów (tj. bez uwzględnienia zobowiązania do zapłaty spłacanych odsetek od pożyczki) zadłużony wobec swoich udziałowców posiadających co najmniej 25% udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca na kwotę przekraczającą łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego Wnioskodawcy, to wtedy na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o pdop, wyłączeniu z kosztów uzyskaniu przychodów podlegała będzie kwota odsetek obliczona według formuły:

A - B

X = --------------------- x C

A

gdzie:

X - kwota odsetek nie stanowiących kosztu uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o pdop,

A - zadłużenie Wnioskodawcy wobec udziałowców posiadających co najmniej 25% udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca ustalone na dzień płacenia odsetek od pożyczki bez uwzględnienia kwoty płaconych odsetek,

B - trzykrotność wartości kapitału zakładowego Wnioskodawcy

C - kwota odsetek od pożyczki płaconych przez Wnioskodawcę.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 stycznia 2010 r. Znak: IBPB/2/423-1318/09/AK oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 marca 2008 r. Znak: IP-PB3-423-23/08-4/AG.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej: „ustawa o pdop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o pdop, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu lub zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Ponadto na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Odsetki od pożyczki mogą więc zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji, jednak pod warunkiem, że nie zachodzą m.in. okoliczności, o których mowa przepisie art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o pdop.

Przepisy te regulują instytucję tzw. niedostatecznej (cienkiej) kapitalizacji i zostały wprowadzone do przepisów polskiego prawa podatkowego celem zapobieżenia tzw. zwrotnemu finansowaniu spółki przez znaczących udziałowców.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Stosownie do art. 16 ust. 6 ustawy o pdop, wskaźnik procentowy, o którym mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, posiadanych przez udziałowców (akcjonariuszy) udziałów (akcji) w spółce określa się na podstawie liczby praw głosu, jakie w związku z posiadanymi udziałami (akcjami) przysługują tym udziałowcom (akcjonariuszom).

W myśl art. 16 ust. 7 ustawy o pdop, wartość, o której mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, funduszu udziałowego w spółdzielni lub kapitału zakładowego spółki określa się bez uwzględnienia tej części tego funduszu lub kapitału, jaka nie została na ten fundusz lub kapitał faktycznie przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek (kredytów) oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek (kredytów), przysługującymi członkom wobec tej spółdzielni lub udziałowcom (akcjonariuszom) wobec tej spółki, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.

Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 7b ustawy o pdop, przez pożyczkę, o której mowa w ust. 1 pkt 60 i 61 oraz w ust. 7, rozumie się każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy; przez pożyczkę tę rozumie się także emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę.

Zastosowanie ograniczeń w finansowaniu spółek przewidzianych w wyżej zacytowanym przepisie uwarunkowane jest zaistnieniem łącznie dwóch przesłanek:

1.  odsetki są wypłacane przez spółkę z tytułu pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez udziałowców (akcjonariuszy) zaliczonych do grona „kwalifikowanych” pożyczkodawców, tj. ściśle określone grupy jednostek,
2.  przekroczeniem ustawowo określonego wskaźnika 3:1 - wskaźnika wartości zadłużenia spółki wobec wybranych podmiotów do wartości jej kapitału zakładowego.

Należy przy tym pamiętać, że:

1.  o ile fakt, czy pożyczka została udzielona przez „kwalifikowanego pożyczkodawcę”, ustalany jest na dzień udzielenia pożyczki,
2.  to wartość zadłużenia wobec znaczących udziałowców przekraczającego trzykrotność kapitału zakładowego pożyczkobiorcy, skutkująca ograniczeniem możliwości zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodów, ustalana jest na dzień zapłaty odsetek.

„Kwalifikowani pożyczkodawcy” zostali w ustawie o pdop zdefiniowani, jako:

1.  udziałowiec (akcjonariusz) spółki pożyczkobiorcy, posiadający, co najmniej 25% udziałów (akcji) tej spółki. Mogą to być zarówno osoby fizyczne, jak i osoby prawne,
2.  co najmniej dwaj udziałowcy (akcjonariusze), posiadający łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w spółce pożyczkobiorcy.

Oznacza to, że nie każdy „kwalifikowany pożyczkodawca” jest jednocześnie „znaczącym” udziałowcem (akcjonariuszem) spółki-dłużnika. Kwalifikowanymi pożyczkodawcami będą jedynie ci spośród „znaczących” udziałowców (akcjonariuszy), którzy bezpośrednio posiadają, co najmniej 25% udziałów (akcji) w kapitale spółki - dłużnika.

Zatem, jeżeli pożyczka została udzielona przez „kwalifikowanego pożyczkodawcę”, a wartość zadłużenia pożyczkobiorcy z jakiegokolwiek tytułu prawnego, łącznie wobec wszystkich podmiotów zaliczanych do „znaczących” udziałowców, (czyli nie tylko zadłużenie z tytułu pożyczki) w dniu spłaty odsetek będzie przekraczała równowartość trzykrotności kapitału zakładowego to znajdą zastosowanie ograniczenia wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o pdop.

Przepisy ustawy o pdop nie definiują użytego w art. 16 ust. 1 pkt 60 tej ustawy, określenia „zadłużenie”. Z uwagi na powyższe przy interpretacji tych przepisów zasadne jest odwołanie się do reguł wykładni językowej i systemowej. Zdaniem Organu, pojęcie „zadłużenie” zbliżone jest w swoim zakresie do instytucji „zobowiązania” określonej w przepisach prawa cywilnego i oznacza obowiązek dłużnika do spełnienia oznaczonego świadczenia, a więc świadczenia którego wielkość jest już stronom znana, choć świadczenie takie nie musi być jeszcze na dany moment wymagalne. Przez kwotę zadłużenia rozumie się sumę zobowiązań danej spółki, np. z tytułu pożyczek, umów handlowych czy deliktów. Nie uwzględnia się zaś w kwocie zadłużenia kwoty spłacanych w danym dniu odsetek oraz spłacanej raty kapitałowej pożyczki (kredytu).

Na gruncie art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o pdop, można wyróżnić kilka sytuacji, których zaistnienie pozwala bądź nie na zaliczenie odsetek do kosztów podatkowych:

1.  na dzień zapłaty odsetek od pożyczki, zadłużenie wobec podmiotów określonych w art. 16 ust. 1 pkt 60 (znaczących udziałowców) ustawy o pdop, może być niższe niż trzykrotność kapitału zakładowego pożyczkobiorcy. W takim przypadku całość odsetek od pożyczki może zostać uznana za koszt uzyskania przychodu, gdyż takich odsetek nie obejmują ograniczenia wynikające z regulacji dotyczących „cienkiej kapitalizacji”,
2.  jeżeli na dzień zapłaty odsetek od pożyczki całkowite zadłużenie wobec tych podmiotów przekracza trzykrotność kapitału zakładowego pożyczkobiorcy o kwotę wyższą od kwoty tej pożyczki lub jest równe kwocie pożyczki, odsetki od tej pożyczki w całości nie mogą zostać uznane za koszty podatkowe,
3.  całkowite zadłużenie pożyczkobiorcy wobec wskazanych wyżej podmiotów może przekroczyć trzykrotność kapitału zakładowego, ale o kwotę niższą niż wysokość pożyczki. W takim przypadku za koszt uzyskania przychodu uznaje się kwoty odsetek w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość tej nadwyżki do całej kwoty pożyczki. Do wyliczenia odsetek niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, w takiej sytuacji można posłużyć się poniższym wzorem:

całkowite zadłużenie - 3 x kapitał zakładowy

wypłacane odsetki x ----------------------------------------------------- = odsetki niestanowiące kup

kwota pożyczki

Przy czym:

*   całkowite zadłużenie - to wartość wszystkich zobowiązań Spółki (np. z tytułu pożyczek, umów handlowych czy deliktów) wobec podmiotów wskazanych w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o pdop, bez kwoty spłacanych w danym dniu odsetek oraz spłacanej raty kapitałowej pożyczki,
*   3 x kapitał zakładowy - to wskaźnik wartości zadłużenia spółki wobec jej znaczących udziałowców do wartości jej kapitału zakładowego,
*   kwota pożyczki - to kwota pożyczki udzielonej przez „kwalifikowanych udziałowców” .

Jeżeli więc, na dzień wypłaty odsetek od pożyczek (udzielonych przez udziałowców, którzy w dniu jej podpisania posiadali łącznie nie mniej niż 25% udziałów) całkowite zadłużenie, zdefiniowane w sposób jw. nie przekroczy trzykrotności kapitału zakładowego to wypłacane odsetki w całości mogą stanowić koszty podatkowe. Należy wyraźnie podkreślić, że jest to jedyna okoliczność warunkująca nieistnienie ograniczenia w zakresie zaliczenia całości spłacanych odsetek do kosztów uzyskania przychodów. Okolicznością taką nie może być wyłącznie fakt spłaty kapitału w całości lub w części przewyższającej trzykrotność kapitału zakładowego przed spłatą odsetek. Bowiem na moment spłaty odsetek spółki udzielające pożyczek należą cały czas do grona podmiotów wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o pdop, a tylko nie posiadają w całości lub w części wierzytelności z tytułu należności głównej, tj. kwoty kapitału pożyczki, co nie jest jednoznaczne z tym, iż łączna wartość zadłużenia Spółki wobec tych pożyczkodawców - będących jednocześnie „kwalifikowanymi pożyczkodawcami” oraz „znaczącymi udziałowcami” (np. z tytułu innych pożyczek, umów handlowych czy deliktów) w dniu spłaty odsetek nie może przekraczać równowartości trzykrotności kapitału zakładowego.

Ponadto, należy zaznaczyć, iż przy określaniu wysokości zadłużenia na dzień spłaty odsetek nie należy uwzględniać poziomu zadłużenia z tytułu odsetek, które są uiszczane w terminie wymagalności, kwot spłaconych pożyczek i wartości spłaconego zadłużenia z innych tytułów.

Natomiast w celu ustalenia jaka cześć odsetek od pożyczki nie może zostać zaliczona na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o pdop, do kosztów uzyskania przychodów, w sytuacji gdy wartość zadłużenia wobec podmiotów wymienionych w tym przepisie przekroczy trzykrotność kapitału zakładowego podatnika, należy ustalić proporcję w jakiej wartość pożyczki wobec tych podmiotów (znaczących udziałowców) przekroczy wyznaczony limit trzykrotnej wartości kapitału zakładowego podatnika w stosunku do całkowitego zadłużenia podatnika, co przekłada się na zastosowanie wskazanego wyżej wzoru.

Ponadto z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o pdop, wynika jednoznacznie, że odsetki od pożyczek nie stanowią kosztu uzyskania przychodów „w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia”.

We wskazanych przepisach ustawodawca odnosi się do konkretnej otrzymanej przez podatnika „pożyczki (kredytu)” od której płacone przez niego odsetki podlegają ograniczeniom wynikającym z tych przepisów, a więc do nominalnej kwoty takiej pożyczki, wynikającej z umowy, dlatego też w przedstawionym wzorze do obliczenia kwoty odsetek od pożyczki (w rozumieniu art. 16 ust. 7b ustawy o pdop) udzielonej Spółce przez wspólnika, należy odnieść się (w liczniku wzoru) do różnicy pomiędzy wartością zadłużenia i trzykrotności kapitału zakładowego Spółki oraz (w mianowniku tego wzoru) do otrzymanej „kwoty pożyczki”, od której to odsetki podlegają ocenie w zakresie wystąpienia ograniczenia z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o pdop, co pozwala ustalić proporcję, w jakiej pozostaje wartość nadwyżki całkowitego zadłużenia Spółki ponad trzykrotnością jej kapitału zakładowego do całej kwoty pożyczki - określającą wysokość odsetek od takiej pożyczki wyłączonych z kosztów podatkowych.

W związku z powyższym, przedstawiony przez Spółkę we wniosku w postaci formuły sposób obliczenia kwoty odsetek płaconych od otrzymanej pożyczki wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów należy uznać za nieprawidłowy.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zastosowania przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o pdop w związku z zawarciem umowy pożyczki w sytuacji w której odsetki otrzymane do udziałowca zostaną spłacone jednorazowo, a Wnioskodawca w dniu spłaty:

*   nie będzie z innych tytułów zadłużony wobec swoich udziałowców posiadających co najmniej 25% udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca na kwotę przekraczającą łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego - jest prawidłowe,
*   będzie z innych tytułów zadłużony wobec swoich udziałowców posiadających co najmniej 25% udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca na kwotę przekraczającą łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego - jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji organów podatkowych, wskazać należy, iż w istocie potwierdzają one stanowisko tut. Organu, a nie stanowisko Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.