Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.292.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-10
Teza: Dotyczy ustalenia, czy wskazana w opisie stanu faktycznego i
zdarzenia przyszłego działalność Wnioskodawcy polegająca na
realizacji Projektu stanowi działalność badawczo; rozwojową w
rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: definicja
prace-prace badawczo-rozwojowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 22 maja 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 czerwca
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    (...) sp. z o.o. jest jednym z (...) specjalistów w produkcji (...) oraz montażu mechanicznego
    na zlecenie. Wnioskodawca (...) m.in.: (...), (...) i (...).
    Wnioskodawca posiada (...) doświadczenie (...), tj. (...).
    Wnioskodawca posiada doświadczenie w uruchamianiu oraz realizacji (...), np. (...). To
    połączone z (...) np. (...) zapewnia (...) Spółki. W zależności od zapotrzebowania klientów
    produkcja Spółki realizowana jest w oparciu o różne koncepcje logistyczne.
    Wnioskodawca posiada laboratoria (...).
    Ponadto, Spółka realizuje produkcje na zlecenie klientów zarówno polskich, jak i
    zagranicznych, którzy wywodzą się z różnych gałęzi przemysłowych, np. (...). Wysoka jakość
    produktów wytwarzanych przez Spółkę ma kluczowe znaczenie przede wszystkim ze
    względu na (...).
    Spółka realizuje równolegle wiele projektów, które traktuje jako badawczo-rozwojowe
    (dalej: „prace traktowane jako B+R”). Przykładem takiego przedsięwzięcia jest (...) (dalej:
    „Projekt”, „(...)”), którego celem jest optymalizacja procesów produkcyjnych oraz
    wdrożenie nowoczesnych narzędzi analitycznych (...). Projekt wpisuje się w długofalową
    strategię Spółki, której nadrzędnym celem jest (...) standardów technologicznych przy
    jednoczesnej optymalizacji kosztów i zwiększeniu efektywności operacyjnej.
    (...) skupia się przede wszystkim na narzędziach analitycznych i modelach wspierających
    proces decyzyjny, które umożliwiają spójną integrację danych z już funkcjonujących bądź
    równolegle wdrażanych systemów.
    Celem Projektu jest wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań w obszarze procesów
    produkcyjnych, które umożliwią poprawę efektywności i elastyczności produkcji. W
    ramach (...) realizowane będą działania rozpoczynające się od szczegółowej diagnozy
    aktualnych procesów, co pozwoli na identyfikację obszarów wymagających optymalizacji.
    Na podstawie uzyskanych wyników Spółka dokona wyboru narzędzi, technologii oraz
    strategii operacyjnych, które umożliwią skrócenie cykli produkcyjnych, zmniejszenie
    przestojów maszyn oraz poprawę precyzji wykonywanych operacji.
    Zasadniczym założeniem (...) jest wskazanie, jaki zakres działań należy podjąć, a nie w jaki
    sposób należy je zrealizować. Oznacza to opracowanie spójnej i uniwersalnej metodologii
    identyfikacji obszarów wymagających optymalizacji oraz priorytetyzacji działań, zamiast
    bezpośredniego wdrażania konkretnych rozwiązań inżynieryjnych czy sprzętowych.
    Kolejnym etapem projektu jest wdrożenie nowoczesnych systemów informatycznych,
    umożliwiających zbieranie i analizowanie danych produkcyjnych w czasie rzeczywistym. W
    2024 roku kluczowym elementem rozwoju produkcji stało się (...) i (...) (m.in. (...) etc.), co
    umożliwia precyzyjne (...), monitorowanie harmonogramów oraz analizę czasochłonności
    operacji. Integracja danych i systemowy obieg dokumentów usprawniają przepływ
    informacji.
    Istotną rolę w Projekcie odgrywają dedykowane raporty analityczne, takie jak:
    - (...) - raport umożliwiający (...).

    - (...) - raport ułatwiający(...).
    - (...) (...) - raport prezentujący.
    W trakcie realizacji Projektu Spółka zdobywa nową wiedzę, obejmującą m.in. (...).
    Element rozwojowy w Projekcie polega (...), a także tworzeniu (...), niewystępujące
    dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki.
    Realizacja projektu przebiega zgodnie z założonym harmonogramem. Spółka rozlicza
    działania podjęte w 2024 roku, które doprowadziły do opracowania kluczowych narzędzi
    wspierających analizę i optymalizację procesów. Jednocześnie, ze względu na dynamiczne
    zmiany wymagań rynkowych, narzędzia te są poddawane ciągłej analizie i weryfikacji, co
    umożliwia ich udoskonalanie i rozwój - a w konsekwencji potencjalną kontynuację
    projektu w kolejnych latach.
    Produkcja typu (...), w której asortyment wyrobów i zapotrzebowanie klienta zmieniają się
    często i w krótkich cyklach, wymaga ciągłego śledzenia przesuwających się wąskich gardeł.
    (...) pomaga utrzymać elastyczność i szybką reakcję na zmiany, wskazując kluczowe
    operacje oraz maszyny wymagające natychmiastowej interwencji.
    Zrealizowanie Projektu (...) przyniesie Spółce szereg korzyści, w tym:
    - zwiększenie efektywności produkcji (...),
    - usprawnienie zarządzania danymi i dokumentacją,
    - lepsze planowanie produkcji i precyzyjne zarządzanie zasobami,
    - wprowadzenie rozwiązań automatyzacyjnych, które umożliwią elastyczną adaptację do
      zmieniających się warunków rynkowych.
    Kluczowe znaczenie będą miały również (...) będą (...). Pozwoli to ograniczyć rozbieżności
    interpretacyjne i przyspieszyć proces decyzyjny.
    Projekt (...) jest realizowany etapowo, z pełnym wdrożeniem przewidzianym na lata 2025
    /2026. Na początek Spółka przeprowadzi szczegółową diagnozę procesów produkcyjnych,
    następnie wdroży rozwiązania analityczne wspierające podejmowanie decyzji (...),
    wykrywanie wąskich gardeł. Każdy etap jest ściśle monitorowany i modyfikowany w
    oparciu o bieżące wyniki analityczne, co gwarantuje ciągłe doskonalenie procesów
    produkcyjnych.
    Projekt (...) stanowi kluczowy element strategii rozwoju Spółki, umożliwiając większą
    kontrolę nad (...).
    Prace nad realizacją Projektu były podejmowane systematycznie, jednak nie miały
    charakteru rutynowych i okresowych zmian.
    W celu zapewnienia przejrzystości i powtarzalności działań w Projekcie (...), opracowano
    następującą sekwencję etapów:
    - analiza potrzeb i wymagań użytkowników docelowych rozwiązania;
    - pomiary stanu bieżącego przed wdrożeniem rozwiązania, projekt analityki procesu;
    - opracowanie procesów na podstawie zebranych wymagań i analizy;
    - projekt rozwiązania technologicznego integrujący opracowane wcześniej procesy;
    - testy weryfikujące poprawność działania rozwiązania zgodnie z założonymi
      wymaganiami;
    - wdrożenie pilotażowe na testowej grupie użytkowników;
    - analiza doświadczeń użytkowników, zbieranie informacji zwrotnych odnośnie do
      potencjalnych błędów logicznych i procesowych, możliwych usprawnień i modyfikacji
      rozwiązania mających skutkować większą efektywnością rozwiązania;

    - wdrożenie potencjalnych poprawek opracowanych na bazie zebranych informacji
      zwrotnych od testowej grupy użytkowników;
    - standaryzacja procesów, rozwiązania, integracja w strukturze organizacji;
    - wdrożenie produkcyjne rozwiązania;
    - kolejna iteracja.
    Każdy z etapów opiera się na spójnej procedurze kontrolnej oraz określonych celach
    cząstkowych, umożliwiając precyzyjne monitorowanie postępów i szybkie reagowanie na
    zidentyfikowane problemy.
    Prace w ramach Projektu (...) prowadzi interdyscyplinarny zespół składający się z (...), (...),
    (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...) oraz Specjalistów od Systemu Zarządzania Jakością, (...).
    Spółka dysponuje i rozwija zaplecze techniczne do zaawansowanej agregacji, integracji i
    analizy danych z systemu (...), rejestracji wszystkich operacji produkcyjnych, kontrolnych i
    logistycznych oraz maszyn (...), co stanowi podstawę do opracowywania (...).
    Na potrzeby prawidłowego monitorowania prac B+R wdrożono szczegółową ewidencję
    zaangażowania personelu. Prowadzona dokumentacja umożliwia jednoznaczne
    przyporządkowanie nakładów i ustalenie rzeczywistych kosztów realizacji poszczególnych
    zadań w Projekcie.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencje, na podstawie których jest w stanie wyodrębnić czas
    pracy przeznaczonych na realizację Projektu w całkowitym czasie pracy swoich
    pracowników.
    W odpowiedzi na wezwanie, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, następująco:
    1. Jakie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej
      (w tym Wnioskodawcy) zastosowano w ramach Projektu „(...)”? Innymi słowy, co
      powoduje, że nowe rozwiązania w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już
      funkcjonujących; na czym polega unikatowość tych konkretnych rozwiązań, co
      pozwala uznać je za nowatorskie?
      W ramach Projektu „(...)” Wnioskodawca opracował narzędzia analityczne oraz modele
      raportowania, takie jak (...), które dzięki usystematyzowaniu, ustrukturyzowaniu i
      ujednoliceniu danych i raportów umożliwiają bieżące śledzenie, prognozowanie oraz
      analizę danych produkcyjnych w czasie rzeczywistym, a także (...). Stworzono
      algorytmy identyfikujące wąskie gardła w warunkach produkcji (...) oraz (...).
    2. W czym przejawia się twórczy charakter prac w zakresie Projektu „(...)”?
      Twórczy charakter prac w ramach Projektu „(...)” przejawia się w projektowaniu oraz
      testowaniu nowych algorytmów i procedur analitycznych, wdrażaniu narzędzi
      umożliwiających dynamiczną analizę danych produkcyjnych oraz opracowywaniu
      nowych metod agregacji i korelacji danych, nieznanych wcześniej w praktyce
      Wnioskodawcy. Działania te obejmują autorskie rozwiązania oraz iteracyjne
      udoskonalanie narzędzi analitycznych na podstawie wyników przeprowadzonych
      testów.
    3. W związku ze wskazaniem przez Państwa, że prace nad realizacją Projektu były
      podejmowane systematycznie w sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany,
      a także zgodnie z założonym harmonogramem - proszę wyjaśnić: jakie cele na wstępie
      postawili Państwo sobie oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany,
      czy został faktycznie zrealizowany?

      Cele postawione na początku realizacji Projektu obejmowały:
        - analizę potrzeb użytkowników,
        - diagnozę procesów produkcyjnych,
        - projektowanie narzędzi analitycznych,
        - wdrożenie testowe,
        - analizę wyników,
        - wprowadzenie poprawek oraz wdrożenie produkcyjne.
      Harmonogram zakładał realizację tych etapów w latach 2024-2025. Każdy z etapów
      został udokumentowany i przeprowadzony zgodnie z założeniami, z zachowaniem
      procedur kontrolnych oraz szczegółową ewidencją działań.
    4. Czy efekty Państwa prac w zakresie opisanego Projektu „(...)”, których Państwo są/będą
      „twórcą”:
      a) zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej procesu/produktu?
        Efektem realizacji prac w ramach Projektu są nowe (...), które nie były wcześniej
        stosowane w Spółce. Obejmują one m.in. (...) do optymalizacji procesów
        produkcyjnych.
      b) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
        określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
        mające charakter powtarzalny?
        Rezultaty prac nie są wynikiem rutynowych ani okresowych działań i nie są
        możliwe do z góry określenia jako powtarzalne. Powstają w wyniku opracowania i
        wdrożenia nowych rozwiązań, bazujących na analizie i eksperymentowaniu z
        danymi produkcyjnymi.
      c) nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych
        projektów?
        Prace realizowane w ramach Projektu „(...)” nie polegają jedynie na technicznej
        realizacji szczegółowych projektów, lecz obejmują projektowanie i wdrażanie
        nowych rozwiązań, które stanowią rezultat procesu twórczego.

## Pytanie

Czy wskazana w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność
    Wnioskodawcy polegająca na realizacji Projektu stanowi działalność badawczo-rozwojową
    w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania
    ulgi, o której stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.
    ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i

    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm.; dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce”), zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W myśl art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo- rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Stosownie do art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018
    r. koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 30 czerwca 2018 r.
    podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności
      gospodarczej - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Przy czym w myśl art. 18d ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 30
    kwietnia 2018 r. kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć w przypadku gdy
    podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim
    przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
    przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a.
    Stosownie do art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018
    r. odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
    W myśl art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia,
    o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w
    art. 18db ust. 1.
    Stosowanie do art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-
    rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są
    obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności
    badawczo- rozwojowej.
    Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1 ww. ustawy.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
    kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy
    o CIT,
    - jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    ustawie o CIT,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (tak
    przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) w

    interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2023 r., znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.506.2023.1.JMS).
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy podkreślić należy, że w celu
    skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę
    nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać
    uznane za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ww. definicji ustawowej tej
    działalności, zgodnie z którą przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć
    działalność, która spełnia łącznie następujące warunki, tj.:
    - stanowi działalność twórczą,
    - podejmowana jest w sposób systematyczny,
    - jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań,
    - polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
    - nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy działalność Spółki polegająca na
    projektowaniu i produkcji Produktów opisana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym
    jest działalnością badawczo-rozwojową, stanowiącą prace rozwojowe, ponieważ spełnia
    łącznie wszystkie powyższe warunki.
    Spółka w ramach swojej działalności prowadzi działalność z zakresu produkcji
    precyzyjnych i ultraprecyzyjnych komponentów w technice CNC oraz montażu
    mechanicznego na zlecenie.
    Kryterium twórczości.
    Z ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej wynika, że działalność ta musi
    mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność
    badawczo- rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego
    charakteru.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha t
    wórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Jak wskazał przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 23 czerwca
    2023 r., znak: 0113-KDWPT.4011.3.2023.2.ASZ:
    - „Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia
    się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości,
    której stopień nie ma znaczenia". Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej
    może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań

    niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących
    u podatnika”.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z 8 sierpnia 2017 r., o sygn. akt I
    SA/Kr 624/17 (utrzymanym przez Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 9
    października 2019 r., sygn. akt II FSK 3589/17) wskazał w tym zakresie natomiast że:
    - „Ustawodawca wprowadził definicję legalną działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a
    pkt 26 u.p.d.o.p. wedle której działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań. Działalność taka musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa to
    taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań,
    często o charakterze unikatowym, niepowtarzalnym, specyficznym, które nie mają
    odtwórczego charakteru. Działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana
    systematycznie i nie dotyczy incydentalnych działań podatnika”.
    Kryterium systematyczności.
    Podobnie jak w przypadku pojęcia „twórczy”, znaczenia pojęcia „systematyczny” należy
    poszukiwać w języku powszechnym ze względu na brak ustawowej definicji. Według
    słownika języka polskiego PWN pojęcie „systematyczny” to „uporządkowany według
    pewnego systemu, regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu
    czegoś; dokładny”. Według tego słownika „systematyczny proces” to natomiast „proces
    zachodzący stale, od dłuższego czasu”, z kolei „systematyczne działanie” to działanie
    „prowadzone w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, których efekty są
    „planowe i metodyczne”.
    Kryterium systematyczności było również definiowane w praktyce organów podatkowych.
    Jak wskazał przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 6 marca 2020 r.,
    znak: 0111-KDIB1-3.4010.617.2019.2.APO:
    „Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi
    być podejmowana w systematyczny sposób. Kryterium systematyczności jako
    prowadzenie działań w sposób stały, regularny, uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny ze wskazaniem harmonogramu i zasobów”.
    Warto również zwrócić uwagę na stanowisko Dyrektora KIS zaprezentowane w
    interpretacji indywidualnej z dnia 16 stycznia 2024 r., znak: 0112-KDIL2-2.4011.774.2023.2.
    IM, który wskazał, że:
    „(...) działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od
    tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu,
    a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz
    potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że
    spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od
    ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być
    prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej
    działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził
    chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do
    osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność
    systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”.
    Kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań.

    Jak wskazują organy podatkowe, przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z
    dnia 12 lipca 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.312.2023.1.JG działalność badawczo-
    rozwojowa:
    „(...) musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy
    oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność
    badawczo - rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności,
    które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. ”
    Biorąc pod uwagę przywołane powyżej przepisy i stanowiska organów podatkowych oraz
    uwzględniając, iż:
    Prace opisane w przedmiotowym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym w ocenie
    Wnioskodawcy:
    - mają charakter twórczy - gdyż ich celem jest stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań,
    oraz prowadzone są w sposób systematyczny - w sposób metodyczny, uporządkowany
    i zaplanowany;
    - polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, w ramach
    których Wnioskodawca wykorzystuje dostępną i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy
    je i kształtuje w celu projektowania i tworzenia nowych produktów;
    - nie stanowią rutynowych i okresowych zmian w produktach;
    - wszystkie opisane we wniosku koszty, które Wnioskodawca zamierza rozliczyć w ramach
    ulgi badawczo-rozwojowej stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodu w
    rozumieniu ustawy o CIT;
    - Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty kwalifikowane
    działalności w zakresie opisanym przedmiotowym stanie faktycznym i zdarzeniu
    przyszłym w celu skorzystania z odliczenia, o którym stanowi art. 18d ustawy o CIT;
    - Spółka prowadzi księgi rachunkowe, w których wyodrębniła koszty kwalifikowane
    działalności opisanej we wniosku w celu skorzystania z odliczenia, o którym stanowi art.
    18d ustawy o CIT;
    - Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego;
    - Działalność Wnioskodawcy ukierunkowana jest na nowe odkrycia, ponieważ
    przystępując do realizacji projektu, Wnioskodawca nie zna założeń ich funkcjonowania,
    w konsekwencji opracowywane rozwiązania są nowymi koncepcjami, co z kolei
    prowadzi do zdobycia nowej wiedzy w zakresie sposobów funkcjonowania
    opracowywanych rozwiązań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w przedstawionymi stanie faktycznym i zdarzeniu
    przyszłym działalność Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania
    ulgi, o której stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
    Prace te nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian - każdorazowo obejmują
    bowiem zindywidualizowane działania ukierunkowane na tworzenie nowych koncepcji
    procesowych, projektowych lub analitycznych.
    Spółka, w ramach swojej działalności, jest wstanie na bieżąco dokonywać identyfikacji
    projektów na podstawie posiadanej przez Pracowników wiedzy co do charakterystyki prac,
    dzięki czemu może określić, czy w jej przekonaniu dany projekt spełnia przesłanki uznania
    go za przejaw działalności B+R. Przy dokonaniu własnej oceny czy dany projekt wypełnia

    kryteria prac B+R Spółka opiera się na kryteriach takich, jak cel: realizacji danego projektu
    (tworzenie nowych lub ulepszonych produktów/procesów/usług/rozwiązań), konieczność
    wykorzystania istniejącej wiedzy z dziedziny modelowania procesów, optymalizacji
    produkcji czy implementacji specjalistycznych raportów, jak również z dziedziny produkcji
    precyzyjnych (...) oraz montażu mechanicznego na zlecenie lub nabywania nowej, a także
    występowanie pracy twórczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka spełnia wszystkie powyższe warunki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”),
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawy Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce”),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
    a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt

    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku
    opisu, wskazać należy, że przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na
    stwierdzenie, że działalność Wnioskodawcy polegająca realizacji Projektu stanowi
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która
    uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi, o której stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o
    CIT.
    Odpowiadając na zadane we wniosku pytanie, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich
    zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem
    nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Odnosząc się natomiast do przywołanego przez Państwa wyroku należy zaznaczyć, że
    orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ,
    mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi
    rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost,
    ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydane:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.