Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.149.2025.3.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na dziecko; limit dochodów przy
jednym dziecku niepełnosprawnym.
Słowa kluczowe: dochód
dzieci i młodzież
limit
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2-pkt 1-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani – na wezwania organu – pismami z 9 kwietnia 2025 r. (wpływ) oraz 18 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Dziecko urodziło się 5 sierpnia 2024 r. i posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane
    10 lutego 2025 r. W orzeczeniu wpisane jest „niepełnosprawność datuje się od urodzenia”.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    W 2024 r. podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. W 2024 r. uzyskiwała Pani dochody z tytułu umowy o pracę. W
    2024 r. była Pani matką wyłącznie dziecka urodzonego 5 sierpnia 2024 r.
    Przez cały poprzedni rok podatkowy pozostawała Pani w związku małżeńskim. Dochody
    wspólne, Pani i Pani małżonka przekroczyły kwotę 112 000 zł.
    W 2024 r. posiadała Pani i wykonywała władzę rodzicielską wobec Pani dziecka
    urodzonego 5 sierpnia 2024 r. W 2024 r. ojciec dziecka posiadał i wykonywał wobec niego
    władzę rodzicielską.
    W stosunku do dziecka nie zostało wydane orzeczenie sądu, nie zostało umieszczone w
    instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach
    rodzinnych.
    Orzeczenie o niepełnosprawności dziecka wydane zostało przez Powiatowy Zespół ds.
    Orzekania o Niepełnosprawności w A.
    W 2024 r. w stosunku do Pani dziecka nie miały zastosowania poniższe przepisy:
    – art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych
      produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie
      osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania
      przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia
      podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
      dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,
    – z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016
      r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W 2024 r. ani Pani, ani Pani małżonek nie dokonaliście odliczenia od podatku
    dochodowego ulgi prorodzinnej.

## Pytanie

Czy można uwzględnić ulgę na dziecko w rocznym zeznaniu podatkowym osoby fizycznej
    za rok 2024?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, należy uwzględnić ulgę na dziecko, ponieważ dziecko niepełnosprawne jest
    od urodzenia, nie od daty wydania orzeczenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
    Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć
    kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w
    roku podatkowym:
    1) wykonywał władzę rodzicielską;
    2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
    3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
      orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
    Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik
    wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w
    stosunku do:
    1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
        a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
        nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
        b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
        podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za
        wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko
        wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu
        określona w lit. a;
    2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;
    3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:
        a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
        b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
        c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:
    Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym
    roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art.
    27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2
    i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w
    ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił
    funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego
    dziecka.
    Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:
    Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
    kalendarzowego, w którym dziecko:
    1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
      całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
    2) wstąpiło w związek małżeński.
    Stosownie do art. 27f ust. 2d omawianej ustawy:

    Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a
    oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:
    1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów;
    2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw
      rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Z art. 27f ust. 3 ww. ustawy wynika, że:
    W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
    wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust.
    1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty
    obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
    Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców
    zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od
    podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia
    między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę
    rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza
    naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce
    zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych
    pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych.
    W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego
    dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
    cywilny.
    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i
    ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty
    urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany
    przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia
    prawa do odliczenia, w szczególności:
    1) odpis aktu urodzenia dziecka;
    2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
    3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
      rodziną zastępczą a starostą;
    4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Przy czym zgodnie z art. 27f ust. 7 ww. ustawy:
    Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    Zgodnie z art. 6 ust. 8 komentowanej ustawy:
    Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku
    gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
    1) stosuje przepisy:
    a) art. 30c lub
    b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
    - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
    uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia
    podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
    dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

    2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r.
    o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
    okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest
    wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej. Wobec tego, zasadnym
    jest odniesienie się do ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:
    Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:
    Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:
    Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
    wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
    poszanowaniem jego godności i praw.
    Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy
    rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli
    wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób
    zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad
    dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a
    więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych, po
    edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne. Realizacja prawa wykonywania władzy
    rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami,
    interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia
    w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.
    Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności
    faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.
    Zatem, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę
    rodzicielską. Ponadto, odliczenie ulgi na dziecko dotyczy łącznie obojga rodziców,
    opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku
    małżeńskim. Mogą oni odliczyć od podatku kwotę ulgi prorodzinnej w dowolnej proporcji
    przez nich ustalonej. Należy jednak pamiętać, że w przypadku braku porozumienia między
    podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę
    rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza
    naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce
    zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W
    pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego
    dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. –
    Kodeks cywilny.
    Jednocześnie – zgodnie z art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w
    którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których
    mowa w ust. 1, w stosunku do jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli
    dochody podatnika pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego
    małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł.
    Wyjaśniam przy tym, że korzystne dla rodzin osób niepełnosprawnych zmiany w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadził od 1 lipca 2023 r. pakiet SLIM VAT
    3, czyli nowelizacja ustawy o VAT oraz niektórych innych ustaw dokonana ustawą z dnia 26
    maja 2023 r. (Dz.U. 2023 poz. 1059).

    Przepisem art. 4 pkt 9 ww. ustawy zmieniającej w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w art. 27f po ust. 2d dodany został ust. 2e, który to ma zastosowanie do
    dochodów (przychodów) osiągniętych od 1 stycznia 2023 r.
    Jak wynika z dodanego art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych:
    Limity dochodów określone w ust. 2 pkt 1 nie dotyczą podatnika i jego małżonka, którzy
    wykonywali władzę, pełnili funkcję albo sprawowali opiekę, o których mowa w ust. 1, w
    stosunku do jednego dziecka, posiadającego orzeczenie albo decyzję, o których mowa w
    art. 26 ust. 7d.
    Zatem warunkiem skorzystania z preferencji przewidzianej w art. 27f ust. 2e ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest posiadanie przez dziecko takich samych
    dokumentów jakie przewidział ustawodawca w art. 26 ust. 7d tej ustawy dla odliczenia ulgi
    rehabilitacyjnej, tj.:
    1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
    2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
    3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego
      na podstawie odrębnych przepisów.
    Oznacza to, że począwszy od rozliczenia rocznego PIT, dokonywanego w 2024 roku (za rok
    2023), w przypadku jedynego dziecka niepełnosprawnego przysługuje ulga na dziecko bez
    względu na osiągnięte przez rodziców (opiekunów) dochody.
    Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji
    Z analizy Pani opisu zdarzenia wynika, że w 2024 r. była Pani matką jednego dziecka
    urodzonego 5 sierpnia 2024 r. Dziecko to posiada orzeczenie o niepełnosprawności
    wydane 10 lutego 2025 r. przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w
    A. W orzeczeniu wpisane jest „niepełnosprawność datuje się od urodzenia”. W stosunku
    do dziecka nie zostało wydane orzeczenie sądu, nie zostało umieszczone w instytucji
    zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach
    rodzinnych. Do Pani dziecka nie miały także zastosowania przepisy, o których mowa w art.
    6 ust. 8 omawianej ustawy. Przez cały poprzedni rok podatkowy pozostawała Pani w
    związku małżeńskim. Dochody wspólne, Pani i Pani małżonka przekroczyły kwotę 112 000
    zł. W 2024 r. posiadała i wykonywała Pani władzę rodzicielską wobec Pani dziecka
    urodzonego 5 sierpnia 2024 r. W 2024 r. ojciec dziecka posiadał i wykonywał wobec niego
    władzę rodzicielską. W 2024 r. ani Pani, ani Pani małżonek nie dokonaliście odliczenia od
    podatku dochodowego ulgi prorodzinnej.
    W konsekwencji stwierdzam, że może Pani uwzględnić ulgę na dziecko w rocznym
    zeznaniu podatkowym składanym za rok 2024 na zasadach określonych w art. 27f ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. W analizowanym przypadku Pani dziecko
    urodzone 5 sierpnia 2024 r. posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane 10 lutego
    2025 r., w którym wskazano, że niepełnosprawność datuje się od urodzenia. Tym samym,
    warunek posiadania przez dziecko statusu osoby niepełnosprawnej w roku podatkowym
    2024 został spełniony. Zatem w Pani przypadku limit dochodów rodziców dziecka, o
    którym mowa w art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a komentowanej ustawy nie ma zastosowania.
    Wobec tego Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.