Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.397.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Prawo do odliczenia od montażu instalacji na budynku szkoły.
Słowa kluczowe: instalacja
odliczenia
projekt
szkoły
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 3-
ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków dotyczących montażu instalacji fotowoltaicznej w związku z realizacją projektu i
    wytwarzaniem z jej udziałem energii elektrycznej, która będzie wprowadzana do sieci
    elektroenergetycznej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiat (...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Od 1 stycznia 2017 r. Powiat
    rozlicza podatek od towarów i usług łącznie z jednostkami budżetowymi, które podlegają
    centralizacji tego podatku. Powiat jest podmiotem prawa publicznego o charakterze
    określonym przepisami w ustawie z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym i
    wykonuje zadania w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zadania te są
    realizowane jako czynności stanowiące działalność statutową, jak i na podstawie umów
    cywilnoprawnych stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
    od towarów i usług. Powiat składa jako podatnik VAT stosowne deklaracje rozliczeniowe
    dla potrzeb podatku od towarów i usług.
    Jedną z podstawowych misji Powiatu jest rozwój jego potencjału dla dobra jego
    mieszkańców, dbając o środowisko przyrodnicze, zgodnie z zasadą zrównoważonego
    rozwoju. Powiat na podstawie przeprowadzonych analiz zidentyfikował problemy, które
    stały się podstawą do opracowania projektu polegającego na stworzeniu i wyposażeniu
    Centrum (...) w Zespole Szkół (...) w (...).
    Ogólnym zidentyfikowanym problemem jest niewystarczający poziom edukacji w powiecie
    (...), co powoduje niedopasowanie edukacji do potrzeb nowoczesnej gospodarki, wzrostu
    innowacyjności, zwiększania transferu nowych technologii oraz zielonej transformacji.
    Na terenie Powiatu nie ma placówki edukacyjnej, gdzie młodzi ludzie mogliby odbywać
    praktyczną naukę w zawodzie (...). Celem ogólnym inwestycji jest umożliwienie powiatowi
    (...) i ludności tam zamieszkującej łagodzenia (wpływających na społeczeństwo,
    zatrudnienie, gospodarkę i środowisko) skutków transformacji w kierunku osiągnięcia
    celów Unii na rok 2030 w dziedzinie energii i klimatu oraz w kierunku neutralnej dla
    klimatu gospodarki Unii do roku 2050 w oparciu o porozumienie paryskie co odpowiada
    celowi tematycznemu działania (...).
    Celem głównym jest natomiast zwiększenie możliwości edukacyjnych Powiatu w kierunku
    lepszego dopasowania do potrzeb nowoczesnej gospodarki, wzrostu innowacyjności,
    zwiększania transferu nowych technologii oraz zielonej transformacji.
    Z kolei cele szczegółowe projektu to: przygotowanie kadr na potrzeby nowoczesnej
    gospodarki oraz funkcjonowania w sytuacjach zwiększonego popytu (zawody deficytowe),
    poprzez otwieranie klas w zawodzie (...), zapewnienie przestrzeni dla innowacyjnej
    edukacji w obszarze (...) w Powiecie (...) poprzez budowę infrastruktury dostosowanej do
    potrzeb otwieranego kierunku deficytowego (1 szt.), ułatwienie funkcjonowania i
    obniżenie kosztów w Zespole Szkół (...) w (...) poprzez budowę i wyposażenie Centrum (...).
    Realizacja przedsięwzięcia pozwoli osiągnąć takie efekty jak: poprawa warunków życia
    mieszkańców, w tym poprawa warunków nauczania, uzyskanie stałego, zrównoważonego
    rozwoju społeczno-gospodarczego Powiatu, minimalizowanie ryzyka występowania
    ubóstwa wśród mieszkańców powiatu, promocja zrównoważonego rozwoju poprzez
    montaż OZE i zastosowanie energooszczędnych materiałów i urządzeń. Zadaniem
    Centrum (...) będzie realizacja praktycznej nauki zawodu dla grupy zawodów (...) oraz

    przygotowanie absolwenta do podjęcia zadań zawodowych na różnych stanowiskach
    pracy w branży. Placówka ma kształcić wysokiej klasy specjalistów, którzy w czasie nauki
    będą zdobywać praktyczne umiejętności w zakresie (...).
    W zakres Projektu wchodzi m.in. opracowanie dokumentacji oraz budowa i wyposażenie
    Centrum (...). Jednym z elementów tego zadania jest instalacja paneli fotowoltaicznych na
    nowo powstałym obiekcie. Jej celem jest przede wszystkim produkcja energii elektrycznej
    z odnawialnego źródła, panele przekształcają energię słoneczną w prąd elektryczny, co
    pozwala na częściowe uniezależnienie się od zewnętrznych dostawców energii; obniżenie
    rachunków za prąd dzięki własnej produkcji energii, użytkownik zużywa mniej energii z
    sieci, co przekłada się na mniejsze koszty; ochrona środowiska, energia słoneczna nie
    generuje emisji CO, dzięki czemu fotowoltaika pomaga zmniejszyć ślad węglowy; 2
    zwiększenie niezależności energetycznej szczególnie ważne w czasach rosnących cen
    energii i niestabilności na rynku energetycznym.
    Proponowany Projekt uzyskał dofinansowanie w ramach naboru nr (...), Działania (...), w
    ramach Programu Fundusze Europejskie (...) 2021 -2027 (Uchwała (...)). Umowa o
    dofinansowanie Projektu została podpisana (...) 2025 r. Wnioskodawcą projektu jest
    Powiat (....), natomiast realizatorem Zespół Szkół (...). W związku z przyznanym
    dofinansowaniem Projektu, w którym koszt instalacji fotowoltaicznej łącznie z podatkiem
    VAT wskazano jako wydatek kwalifikowalny, Instytucja Zarządzająca (...) wystąpiła z
    pismem o przedstawienie indywidualnej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej dotyczącej możliwości odliczenia podatku VAT oraz zakresu tego odliczenia.
    Realizator projektu - Zespół Szkół (...) jest jednostką organizacyjną (jednostką budżetową)
    Powiatu. Podlega jego scentralizowanemu modelowi rozliczeń VAT. Nie jest odrębnym od
    Powiatu podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Nowo powstałe Centrum (...) będzie częścią Szkoły, będzie to
    kolejny obiekt dydaktyczny Szkoły działający w ramach jej struktury i wykorzystywany na
    cele dydaktyczne. Nie będzie stanowiło odrębnej jednostki. Centrum jest swego rodzaju
    pracownią kształcenia zawodowego dla zawodów (...) . Faktury związane z realizacją
    Projektu będą dokumentowały wydatki poniesione w ramach pojedynczych zadań w
    Projekcie. Montaż instalacji fotowoltaicznych na nowo powstałym obiekcie stanowi
    odrębne zadanie, zatem na fakturze zadanie to będzie wyodrębnione jako osobna pozycja.
    Planowana instalacja stanowić będzie mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z
    dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze
    zm.). Projektowany budynek zasilany będzie z istniejącego złącza kablowo-pomiarowego
    usytuowanego przy budynku Centrum A wewnętrzną linią zasilającą.
    Nowo powstałe Centrum (...) zostanie wyposażone w instalację fotowoltaiczną typu „on-
    grid” o mocy (...) , zamontowaną na dachu płaskim o wystawie południowej. Jako źródło
    energii odnawialnej planuje się zastosować moduły (...) . Panele (...) montowane na dachu
    obiektu, na konstrukcji (...). Inwerter (...). Przewidywany uzysk energii z instalacji
    fotowoltaicznej (...): (dla obliczeń ilości energii wytworzonej średnio przez instalację
    fotowoltaiczną skorzystano ze wzoru dotyczącego uzysku z całej instalacji:
                  2(nasłonecznienie [kWh/m]*współczynnik korekcyjny*moc modułów [kWp]*współczynnik
    wydajności)/standardowe natężenie promieniowania słonecznego)
    (...).
                                    2Ilość wyprodukowanej energii w ciągu roku: ((...))/1 kW/m = (...) kWh rocznie. Rzeczywiste
    zapotrzebowanie na energię elektryczną zostanie określone po opracowaniu
    dokumentacji projektowej dla przedmiotowego obiektu. Energia wytworzona z
    przedmiotowej instalacji fotowoltaicznej będzie wykorzystywana w całości wyłącznie na
    bieżące potrzeby własne obiektu objętego wnioskiem. W studium wykonalności założono
    następujące wartości: roczna produkcja energii (...) – (...) kWh, roczne zapotrzebowanie na
    energię Wnioskodawcy przed realizacją Projektu (...), roczne zapotrzebowanie na energię

    Wnioskodawcy po realizacji Projektu (...) kWh (w tym około (...) kWh dla nowego budynku).
    Przedmiotowy projekt nie zakłada montażu magazynu energii.
    Z uwagi na fakt, że w wyniku realizacji inwestycji powstanie nowy budynek, Powiat nie jest
    w stanie przewidzieć dokładnie jakie będzie rzeczywiste zużycie energii elektrycznej. Z
    doświadczenia podobnej jednostki organizacyjnej Powiatu (tj. Zespołu A (...)) wynika, iż od
    początku funkcjonowania tam instalacji fotowoltaicznej, tj. w terminie od 1 stycznia do 30
    czerwca 2025 r. nie została wypracowana żadna nadwyżka energii. Nadwyżki energii nie
    przewiduje Wnioskodawca także w przypadku przedmiotowej inwestycji. Powiat nie wie
    również jak wyglądałyby kwestie rozliczenia ewentualnej nadwyżki energii.
    Umowa z operatorem energetycznym podpisana zostanie dopiero w 2026 r. i wówczas
    zostaną ustalone wzajemne zobowiązania stron oraz zasady dotyczące rozliczenia
    wyprodukowanej energii.
    W obiekcie, który powstanie w wyniku realizacji Projektu szkoła ZS będzie realizować
    zadania statutowe jako publiczna instytucja edukacyjna, której nadrzędnym celem jest
    przekazywanie uczniom wiedzy, rozwijanie umiejętności praktycznych oraz kształtowanie
    podstaw i wartości społecznych. Placówka pełni kluczową rolę w procesie dydaktyczno-
    wychowawczym, przygotowując młodzież do dalszego kształcenia, aktywnego
    uczestnictwa w życiu społecznym oraz podejmowania pracy zawodowej. Poprzez
    realizację programu nauczania - w szczególności w zakresie kształcenia zawodowego w
    obszarze (...) wspiera rozwój kompetencji technicznych oraz społecznych, zgodnie z
    obowiązującymi standardami edukacyjnymi oraz potrzebami rynku pracy.
    W ww. obiekcie, na którym zamontowane zostaną opisane we wniosku instalacje
    fotowoltaiczne nie będzie prowadzona inna działalność, nie będą wykonywane czynności
    opodatkowane podatkiem VAT, ani zwolnione od podatku VAT. Jeżeli chodzi natomiast o
    czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT - to będą wydawane duplikaty
    świadectw.
    Faktury będą wystawiane na: Nabywca: Powiat (...), (...), NIP: (...).
    Odbiorca: Zespół Szkół (...), (...).
    Powiat (...) posiada już panele fotowoltaiczne w następujących jednostkach
    organizacyjnych:
    1. Starostwo Powiatowe w (...),
    2. Dom (...) ,
    3. Zespół A.
    Instalacja paneli fotowoltaicznych w Starostwie Powiatowym w (...) miała miejsce w 2021
    roku w związku z realizacją zadania pn. „(...)”, dofinansowanego z Rządowego Funduszu
    Inwestycji Lokalnych. W ramach tej inwestycji zamontowano mikroinstalację
    fotowoltaiczną o mocy (...) kW.
    Zgłoszenie przyłączenia mikroinstalacji do sieci elektroenergetycznej nastąpiło (...) 2021 r.
    W momencie przyłączenia mikroinstalacji do sieci Starostwo Powiatowe w (...) stało się
    prosumentem energii odnawialnej i zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015
    r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U z 2024 r. poz. 1361 ze zm.) i jest odbiorcą
    końcowym wytwarzającym energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na
    własne potrzeby w mikroinstalacji, pod warunkiem, że w przypadku odbiorcy końcowego
    niebędącego odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
    przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej regulowanej przepisami wydanymi
    na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1799 ze zm.).
    Na podstawie art. 2 pkt 13a ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawa energetycznego
    odbiorca końcowy to odbiorca dokonujący zakupu paliw lub energii na własny użytek; do

    własnego użytku nie zalicza się energii elektrycznej zakupionej w celu jej magazynowania
    lub zużycia na potrzeby wytwarzania, przesyłania lub dystrybucji energii elektrycznej oraz
    paliw gazowych zakupionych w celu ich zużycia na potrzeby przesyłania, dystrybucji,
    magazynowania paliw gazowych, skraplania gazu ziemnego lub regazyfikacji skroplonego
    gazu ziemnego.
    Starostwo Powiatowe w (...) jako prosument energii odnawialnej dokonuje rozliczenia
    energii elektrycznej wprowadzonej do sieci na zasadach określonych w art. 4 ustawy z
    dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U z 2024 r. poz. 1361 ze zm.).
    Ustawodawca zagwarantował rozliczenie do 2037 roku na zasadach obowiązujących w
    2021 r. Starostwo rozlicza się z energii ilościowo. Za jedną jednostkę energii wprowadzoną
    do sieci może pobrać za darmo (...) kW. Posiada jednocześnie umową kompleksową dot.
    dystrybucji i dostawy energii elektrycznej.
    Instalacje fotowoltaiczne na budynkach Domu (...) i Zespołu A. powstały w ramach
    projektu pn. „(...)”, dofinansowanego z Rządowego Funduszu Polski Ład Program
    Inwestycji Strategicznych. Zgłoszenie przyłączenia mikroinstalacji do sieci nastąpiło
    odpowiednio w (...) oraz (...) 2024 r. W związku z powyższym Jednostki te są prosumentami
    energii odnawialnej rozliczanymi na zasadach obowiązujących od kwietnia 2022 r.
    Wyprodukowaną energię zużywają na własne potrzeby. Dom (...) posiada 4
    mikroinstalacje: w tym trzy mikroinstalację po (...) kW i jedną (...) kW. W Zespole A
    funkcjonują dwie instalację fotowoltaiczne. Jedna o mocy (...) kW, a druga w oddziale
    zamiejscowym w (...) o mocy (...) kW.
    Podsumowując Powiat jest prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a
    ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Instalacje, w ramach
    której Powiat wytwarza energię elektryczną, stanowią mikroinstalację w rozumieniu art. 2
    pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Powiat jest odbiorcą końcowym, to jest
    odbiorcą dokonującym zakupu paliw lub energii na własny użytek w rozumieniu art. 3 pkt
    13a) ustawy z 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne. Wytwarzanie energii elektrycznej w
    mikroinstalacji nie stanowi przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej Powiatu
    określonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29
    czerwca 1995 r. o statystyce publicznej.
    W związku z planowanym montażem instalacji fotowoltaicznych w ramach realizacji
    Projektu w Zespole Szkół (...) i wytwarzaniem z jej udziałem energii elektrycznej, która
    będzie wprowadzana do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, Wnioskodawca będzie
    prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015
    r. o odnawialnych źródłach energii. Okoliczność ta znajdzie odzwierciedlenie w umowie
    kompleksowej na sprzedaż i dystrybucję energii elektrycznej zawartej z
    przedsiębiorstwem energetycznym. Wytworzona w instalacji energia elektryczna będzie
    odprowadzona do sieci przedsiębiorstwa energetycznego oraz rozliczana w ramach tak
    zwanego „net-billingu”.
    Model ten przewiduje, że wyprodukowana i wprowadzona do sieci energia elektryczna
    będzie zapisywana wartościowo jako tzw. depozyt prosumencki na indywidualnym koncie
    ZS, a następnie będzie pomniejszać kwotę podlegającą (ewentualnie) zapłacie na rzecz
    przedsiębiorstwa energetycznego w danym okresie rozliczeniowym z tytułu zużycia prądu.
    W konsekwencji koszty zakupu przez ZS energii elektrycznej mogą stać się niższe (z uwagi
    na rozliczenie nabytej od przedsiębiorstwa energetycznego energii elektrycznej z energią
    elektryczną wyprodukowaną w instalacjach ZS).
    Na chwilę obecną w Zespole Szkół (...) zainstalowane są cztery liczniki energii elektrycznej,
    z których każdy rejestruje zużycie energii dla osobnego budynku: (...).
    Obecnie obowiązująca umowa na fizyczny przesył i dystrybucję energii elektrycznej
    zawarta została (...) 2021 r. Operatorem systemu dystrybucyjnego (OSD), czyli podmiotem

    odpowiedzialnym za fizyczny przesył i dystrybucję energii elektrycznej do obiektów, jest
    (...) S.A.. Operator wystawia dla każdego punktu oddzielną fakturę. Odbiorca deklaruje w
    niej zakup i odbiór energii elektrycznej zgodnie z następującymi danymi technicznymi: (...).
    Z kolei Sprzedawcą energii elektrycznej jest (...) Sp. z o. o., z którą umowę handlową na
    dostarczanie energii i wystawianie faktur zawarto w dniu 1 sierpnia 2023 r. Umowa ta
    kończy się 31 grudnia 2025 r. Na jej podstawie Sprzedawca wystawia 1 fakturę na
    wszystkie punkty poboru, uwzględniając dla każdego punktu zestawienie ilościowe i
    wartościowe sprzedaży energii elektrycznej.
    Powyższe umowy nie zawierają zapisów dotyczących paneli fotowoltaicznych, zasad
    rozliczania wyprodukowanej przez nie energii oraz zapisów dotyczących ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, z uwagi na fakt, że w chwili ich zawierania nie było takiej
    potrzeby.
    Stroną umowy w obu przypadkach jest Powiat (...) /ZS w (...) (jako odbiorca) i umowa
    podpisywana jest przez Dyrektora (...). Wynika to z faktu, iż każda z jednostek
    organizacyjnych powiatu posiada własny budżet a jej dyrektor posiada odpowiednie
    upoważnienia do zaciągania zobowiązań w związku z funkcjonowaniem danej jednostki.
    Na ten moment Powiat nie ma wiedzy i trudno ją uzyskać jakie szczegółowe zapisy
    zawierać będzie nowa umowa, w tym jak zostaną określone zasady rozliczania
    wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej w kolejnych latach,
    ponieważ postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego w tym zakresie będzie się
    toczyć pod koniec 2025 r.
    Należy przyjąć, że Powiat rozliczać się będzie zgodnie z przepisami art. 4 ust. 1a pkt 2
    ustawy odnawialnych źródłach energii.
    Instalacja fotowoltaiczna, będąca przedmiotem wniosku, nie mieści się w przepisach
    określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Inwestycja, w
    ramach której mają zostać zainstalowane panele fotowoltaiczne realizowana jest w
    formule „(...)”. Obecnie szkoła jest na etapie wyłaniania wykonawcy tego zadania.
    Planowane rozpoczęcie realizacji to (...) 2025 r. - wówczas wyłoniony wykonawca
    rozpocznie prace projektowe, a następnie budowlane. Zatem zgłoszenie i przyłączenie
    mikroinstalacji nastąpi w 2026 r.

## Pytanie

Czy w związku z planowanym montażem instalacji fotowoltaicznych w ramach realizacji
    projektu pn. „(...)” i wytwarzaniem z jej udziałem energii elektrycznej, która będzie
    wprowadzana do sieci elektroenergetycznej Powiat ma możliwość odzyskania naliczonego
    podatku VAT? Jeżeli tak, to w jakim zakresie?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym montażem instalacji fotowoltaicznych
    w ramach realizacji Projektu i wytwarzaniem z jej udziałem energii elektrycznej Powiat/ZS
    nie będzie miał możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani w części,
    zarówno w trakcie ponoszenia kosztów, jak i po jej zakończeniu, z uwagi iż planowana
    inwestycja będzie wykorzystywana jedynie do celów realizacji zadań własnych jednostki
    /powiatu. W rezultacie Powiat/ZS ma prawo do potraktowania podatku jako koszt
    kwalifikowalny. Zakupione w ramach projektu towary i usługi nie były i nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych (użytkowane były i będą nieodpłatnie).
    Nawet gdyby uznać, że Wnioskodawca występuje jako podatnik VAT, to Powiat zauważa,
    że przedmiotem opodatkowania VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, jest m.in.
    odpłatna dostawa towarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

    Zgodnie z definicją pojęcia prosument, zawartą w opisie stanu faktycznego, prosumentem
    jest odbiorca końcowy, który wytwarza energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych
    źródeł energii na własne potrzeby w mikroinstalacji. A zatem prosument nie dokonuje
    żadnej dostawy towaru, jakim zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT jest m.in. energia
    elektryczna, gdyż jest odbiorcą końcowym a wytwarzana przez prosumenta energia
    elektryczna produkowana jest na własne potrzeby. Konieczność wprowadzenia
    wytworzonej energii elektrycznej do sieci należącej do przedsiębiorstwa energetycznego
    wynika wyłącznie z kwestii technicznych i technologicznych związanych z produkcją energii
    na własne potrzeby Powiatu/ZS i jej przechowywania.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych
    może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób
    określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na
    podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 poz. 999 t. j. z dnia 2
    czerwca 2021 r.), ustawodawca w § 3 ust. 1 wskazał, że w przypadku jednostki samorządu
    terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
    W przepisie § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 powołanego rozporządzenia wskazano dane, na
    podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu
    określenia proporcji przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
    jednostkę budżetową i zakład budżetowy.
    Zauważyć należy, że powołany art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę
    podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno
    do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych
    niż ta działalność.
    Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do
    celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może
    mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    tylko, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie tzn. odliczenia dokonuje podatnik
    podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek
    został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    więc związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z
    czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
    zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Taka sytuacja zachodzi w przedmiotowej sprawie. Jak już wskazywano,
    zakupione w ramach projektu towary i usługi nie były i nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych (użytkowane były i będą nieodpłatnie).

    Reasumując, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, niezbędnym do zastosowania prawa
    do odliczenia VAT naliczonego, jest związek ponoszonych wydatków z wykonaniem
    czynności opodatkowanych VAT. Z przepisu tego wynika, że odliczyć można podatek
    naliczony związany z transakcjami, których następstwem jest określenie podatku
    należnego. Nie ma natomiast możliwości dokonania odliczenia podatku naliczonego
    związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi, jak ma to miejsce w przedmiotowej
    sprawie.
    Powiat/ZS działając jako prosument energii elektrycznej w rozumieniu art. 2 pkt 27a
    ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii będzie się rozliczać z
    zakładem energetycznym w oparciu o zasadę net-billing. Powiat nie przewiduje sprzedaży
    nadwyżek wyprodukowanej energii elektrycznej i zakłada, że cała energia wyprodukowana
    za pomocą instalacji zostanie zużyta na bieżące potrzeby własne budynku użyteczności
    publicznej (Centrum (...)). Tym samym instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach
    inwestycji, nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W ocenie Powiatu, nie przysługuje/nie będzie przysługiwać mu możliwość do odliczenia
    VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących poniesione wydatki w
    ramach Projektu, a tym samym nie będzie miał możliwości odzyskania naliczonego
    podatku VAT w całości ani w części. W szczególności, zdaniem Wnioskodawcy, brak będzie
    możliwości odzyskania podatku z tytułu poniesionych nakładów inwestycyjnych, w tym na
    zamontowaną na terenie inwestycji instalację fotowoltaiczną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Podatnik nie ma prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych
    towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności
    opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę powiatu szczegółowo określa ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym (...).
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z
    którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o

      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

    § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Stosowne wzory sposobu określenia proporcji dla urzędu obsługującego jednostkę
    samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej i zakładu budżetowego określono w § 3
    ust. 2-4 rozporządzenia.
    § 3 ust. 3 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej
      sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / D
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę
      budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego
      z działalności gospodarczej,
      D - dochody wykonane jednostki budżetowej.
    Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Na podstawie przeprowadzonych analiz zidentyfikowali Państwo problemy, które stały się
    podstawą do opracowania projektu polegającego na stworzeniu i wyposażeniu Centrum
    (...) w Zespole Szkół (...).
    W zakres inwestycji pn. „(...)” (Projekt) wchodzi m.in. opracowanie dokumentacji oraz
    budowa i wyposażenie Centrum (...).
    Jednym z elementów tego zadania jest instalacja paneli fotowoltaicznych na nowo
    powstałym obiekcie. Jej celem jest przede wszystkim produkcja energii elektrycznej z
    odnawialnego źródła, panele przekształcają energię słoneczną w prąd elektryczny, co
    pozwala na częściowe uniezależnienie się od zewnętrznych dostawców energii.

    Umowa o dofinansowanie Projektu została podpisana (...) 2025 r. Wnioskodawcą Projektu
    są Państwo, natomiast realizatorem Zespół Szkół (...).
    Realizator Projektu - Zespół Szkół (...) (ZS) jest Państwa jednostką organizacyjną (jednostką
    budżetową). Podlega scentralizowanemu modelowi rozliczeń VAT. Nie jest odrębnym od
    Powiatu podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Nowo powstałe Centrum będzie częścią Szkoły, będzie to
    kolejny obiekt dydaktyczny Szkoły działający w ramach jej struktury i wykorzystywany na
    cele dydaktyczne. Centrum nie będzie stanowiło odrębnej jednostki. Centrum jest swego
    rodzaju pracownią kształcenia zawodowego dla zawodów z branży (...).
    Faktury związane z realizacją Projektu będą dokumentowały wydatki poniesione w ramach
    pojedynczych zadań w Projekcie. Montaż instalacji fotowoltaicznych na nowo powstałym
    obiekcie stanowi odrębne zadanie, zatem na fakturze zadanie to będzie wyodrębnione
    jako osobna pozycja.
    Planowana instalacja stanowić będzie mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z
    dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii.
    Projektowany budynek zasilany będzie z istniejącego złącza kablowo-pomiarowego
    usytuowanego przy budynku Centrum A wewnętrzną linią zasilającą.
    Nowo powstałe Centrum (...) zostanie wyposażone w instalację fotowoltaiczną typu „on-
    grid” o mocy min. (...) kW, zamontowaną na dachu płaskim o wystawie południowej.
    Energia wytworzona z przedmiotowej instalacji fotowoltaicznej będzie wykorzystywana w
    całości wyłącznie na bieżące potrzeby własne obiektu objętego wnioskiem. Z uwagi na
    fakt, że w wyniku realizacji inwestycji powstanie nowy budynek, nie są Państwo w stanie
    przewidzieć dokładnie jakie będzie rzeczywiste zużycie energii elektrycznej.
    Umowa z operatorem energetycznym podpisana zostanie dopiero w 2026 r. i wówczas
    zostaną ustalone wzajemne zobowiązania stron oraz zasady dotyczące rozliczenia
    wyprodukowanej energii.
    W obiekcie, który powstanie w wyniku realizacji Projektu szkoła ZS będzie realizować
    zadania statutowe jako publiczna instytucja edukacyjna, której nadrzędnym celem jest
    przekazywanie uczniom wiedzy, rozwijanie umiejętności praktycznych oraz kształtowanie
    podstaw i wartości społecznych.
    W ww. obiekcie, na którym zamontowane zostaną opisane we wniosku panele
    fotowoltaiczne nie będzie prowadzona inna działalność, nie będą wykonywane czynności
    opodatkowane podatkiem VAT, ani zwolnione od podatku VAT. Natomiast w zakresie
    czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem VAT - będą wydawane duplikaty
    świadectw.
    W związku z planowanym montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach realizacji
    Projektu w Zespole Szkół (...) i wytwarzaniem z jej udziałem energii elektrycznej, która
    będzie wprowadzana do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą Państwo
    prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015
    r. o odnawialnych źródłach energii. Okoliczność ta znajdzie odzwierciedlenie w umowie
    kompleksowej na sprzedaż i dystrybucję energii elektrycznej zawartej z
    przedsiębiorstwem energetycznym. Wytworzona w instalacji energia elektryczna będzie
    odprowadzona do sieci przedsiębiorstwa energetycznego oraz rozliczana w ramach tak
    zwanego „net-billingu”. Model ten przewiduje, że wyprodukowana i wprowadzona do sieci
    energia elektryczna będzie zapisywana wartościowo jako tzw. depozyt prosumencki na
    indywidualnym koncie ZS, a następnie będzie pomniejszać kwotę podlegającą
    (ewentualnie) zapłacie na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego w danym okresie
    rozliczeniowym z tytułu zużycia prądu. W konsekwencji koszty zakupu przez ZS energii

    elektrycznej mogą stać się niższe (z uwagi na rozliczenie nabytej od przedsiębiorstwa
    energetycznego energii elektrycznej z energią elektryczną wyprodukowaną w instalacjach
    ZS).
    Mają Państwa wątpliwości, czy w związku z planowanym montażem instalacji
    fotowoltaicznej w ramach realizacji Projektu i wytwarzaniem z jej udziałem energii
    elektrycznej, która będzie wprowadzana do sieci elektroenergetycznej, mają Państwo
    możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego. Jeżeli tak, to w jakim zakresie.
    Skoro będą Państwo prosumentem energii odnawialnej i już na etapie realizacji Projektu
    posiadają Państwo wiedzę, że wytworzona w instalacji fotowoltaicznej energia będzie
    odprowadzona do sieci przedsiębiorstwa energetycznego oraz rozliczana w ramach tak
    zwanego „net-billingu”, należy mieć na uwadze, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;
      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Jak już wskazano, nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy
    świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Art. 2 pkt 19 i 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz.
    U.
    z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o OZE”:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      19) mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW;
      27a) prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz. U. z 2023 r. poz. 773).

    Art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie – Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy – Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    Art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      1) większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
      2) nie większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    Art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
      1) prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których
        mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego
        dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii
        prosumenta energii odnawialnej;
      2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
      a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii
        elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej
        instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,
      b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
      3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
      a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii
        elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,

      b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
        elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, przy czym ilość energii
        elektrycznej wytworzonej ustala się jako iloczyn ilości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej z tej instalacji odnawialnego źródła energii
        oraz udziału, wyrażonego w procentach z dokładnością do czterech miejsc po
        przecinku, prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
        odnawialnej w tej instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust.
        1.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa
      w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z
      ust. 2a-2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób
      określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną
      w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
      1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
      2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
        zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który
        dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
      - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.
      U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    Art. 4 ust. 11 ustawy o OZE:
      W przypadku gdy:
      1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
        odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa
        w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których
        mowa w ust. 4;
      2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa
        w ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
        kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
        okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki

        stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,
        prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu
        energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w
        terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym
        miesiącu. (zdanie drugie uchylone)
    Art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:
      W przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii
      odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i
      wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022
      r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a
      pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi iloczyn:
      1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
        niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej
        w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
      2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 5,
        wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
    Art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, który po raz pierwszy
      wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził
      ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r., wartość
      energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla
      każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów
      wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym
      miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej
        oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
        wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t),
        to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w
        okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie
        prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym
        energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    Art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
        1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
        których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
        odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym
        ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
        mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
        elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do
        sieci, zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.
        2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
        energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub
        prosumenta wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej
        od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.

        3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w
        ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
        wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym,
        ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
        przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art.
        4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży
        energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i
        fiskalne, stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla
        tego okresu rozliczenia niezbilansowania.
        4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego
        jest ustalana, zwiększana o współczynnik 1,23 i przyporządkowywana do konta
        prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym.
        5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
        prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
        prosumencki na koncie prosumenta.
        6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
        prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4
        ust. 11 pkt 2 środki umarza się.
        7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
        najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
        8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy
        innego niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo
        do zmiany tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w
        art. 40 ust. 1, i korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
        9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta
        wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii
        odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z
        rozliczenia, o którym mowa w art. 4:
        1) ust. 1 - w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1b;
        2) ust. 1a pkt 1.
        Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio.
        10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9:
        1) pkt 1, wyznacza się na podstawie średniej miesięcznej ceny rynkowej
        obowiązującej dla miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym następuje
        koniec sposobu rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1,
        2) pkt 2, wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej
        dla czerwca 2022 r.
        ustalanej zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
      Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
      którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:

      1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy - Prawo energetyczne, złożonego przez
        tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z
        zastrzeżeniem ust. 3;
      2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło
        po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
      3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w
        terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31
        marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej
        mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem,
        który realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014
        r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w
        perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w
        ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit.
        c tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.
    Art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.
      1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej „sprzedawcą zobowiązanym”, na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy - Prawo energetyczne.
    Art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
    W świetle ww. przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż
    energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych
    źródeł energii, za wynagrodzeniem, wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na zasadach
    dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż
    ustawa definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza
    niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów.
    W okolicznościach analizowanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy
    rozpatrywać jako działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a
    Państwa należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy.
    W przypadku wprowadzania energii elektrycznej do sieci energetycznej na podstawie
    zawartej umowy cywilnoprawnej z przedsiębiorstwem energetycznym nie mogą
    Państwo korzystać z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6

    ustawy, ponieważ rozliczenia energii z przedsiębiorstwem energetycznym nie dotyczą
    Państwa działań jako organu władzy publicznej.
    Zatem jako prosument – zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług – w
    przypadku wprowadzania energii do sieci energetycznej, na rzecz przedsiębiorstwa
    energetycznego dokonują Państwo dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Okoliczność wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec
    przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z
    art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru
    dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.
    Wprowadzenie przez Państwa do sieci energetycznej energii elektrycznej, która zostanie
    wyprodukowana w instalacji fotowoltaicznej stanowi odpłatną dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa oraz
    akty wykonawcze do tej ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy energii
    elektrycznej. Tym samym transakcja dostawy energii elektrycznej podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług (właściwą stawką podatku).
    Oznacza to, że ponoszone przez Państwa wydatki w związku z realizacją Projektu w części
    obejmującej montaż Instalacji fotowoltaicznej na Centrum (...) służą Państwu zarówno do
    celów innych niż działalność gospodarcza (zajęcia kształcenia zawodowego dla zawodów
    (...) w Centrum (...)) oraz do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej
    (w przypadku dostawy energii elektrycznej wprowadzanej do sieci energetycznej na
    podstawie zawartej umowy z przedsiębiorstwem energetycznym).
    Nie można zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że nie będą Państwo mieli
    możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego, zarówno w trakcie ponoszenia
    kosztów, jak i po zakończeniu Projektu, ponieważ według Państwa planowana
    inwestycja będzie wykorzystywana jedynie do celów realizacji zadań własnych.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak już wskazano odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.

    Zatem w związku z ponoszeniem nakładów na realizację Projektu w części obejmującej
    montaż Instalacji fotowoltaicznej na Centrum (...) przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia części podatku naliczonego, tj. w takim zakresie, w jakim wydatki te są
    związane z wykonywaniem opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników.
    Dodatkowo w przypadku wystąpienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym
    przysługuje Państwu także prawo do zwrotu różnicy podatku VAT, zgodnie z art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego mogą Państwo zrealizować pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie
    mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą być jedynie pomocne
    dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno#
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny od przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.