Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.255.2025.1.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży węży.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza
działy specjalne produkcji rolnej
hodowla
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.-Definicja działalności
rolniczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.-Definicja działów
specjalnych produkcji rolnej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 3a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży węży.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pani hobbystyczną hodowlę niewielkich węży właściwych (zbożowe, smugowe,
    lancetogłowy, itp.). Takiej hodowli nie da się zarejestrować jako działalność gospodarcza
    (ponieważ są to żywe zwierzęta), ani rolnicza (węże nie są wytypowane jako zwierzęta
    hodowlane). Swoje węże posiada Pani w kolekcji od 2016 r. (bez żadnej działalności). Nie
    są to węże wymagające zaświadczeń CITES, ani innych dokumentów potwierdzających
    urodzenie w niewoli. Niemniej jednak wszystkie gatunki są legalnie przetrzymywane pod
    kątem prawnym.
    Posiadane przez Panią węże zalicza się do zoofagów. W hodowli odżywiają się wyłącznie
    mrożonymi gryzoniami (mrożony pokarm pozyskiwany jest z zarejestrowanych hodowli
    tychże gryzoni). Celem hodowli od samego początku jest selekcja pod kątem cech
    fenotypowych. Hodowla znajduje się w Pani miejscu zamieszkania w pokoju o powierzchni
          2około 10 m. W wyniku rozmnożeń od pięciu lat powstaje nadwyżka hodowlana zwierząt,
    którą Pani sprzedaje, zatem pierwsze transakcje sprzedanych węży sięgają 2020 r. Młode z
    wcześniejszych lat udanych rozmnożeń zostawiła Pani u siebie do dalszej hodowli. Dochód
    z nadwyżki hodowlanej przeznacza Pani na dalszy rozwój hodowli, jak i jej utrzymanie.
    Kupujących pozyskuje Pani za pomocą portali społecznościowych, aukcyjnych, forów
    internetowych, jak i organizowanych targów. Rozlicza się Pani z kupującymi za pomocą
    przelewów bankowych, jak i również transakcji gotówkowych. Kupującymi są jedynie
    osoby prywatne.
    Nie jest Pani w stanie oszacować rocznego przychodu ze sprzedaży owych węży, jak i ilości
    sprzedanych sztuk, ze względu na nieprzewidywalność takiej hodowli i jej hobbystyczny
    charakter. Sprzedawane węże pochodzą wyłącznie z Pani rozmnożeń i są w wieku powyżej
    dwóch miesięcy od wyklucia. Nie kupuje i nie zamierza Pani kupować węży w celu dalszej
    ich odsprzedaży. Nie posiada Pani gospodarstwa rolnego (w rozumieniu przepisów o
    podatku rolnym), ani 1 ha przeliczeniowego ziemi, więc nie jest Pani zarejestrowana jako
    rolnik w KRUS. Nie prowadzi Pani i nie zamierza prowadzić żadnej działalności
    gospodarczej. Jest Pani studentką grafiki komputerowej, więc nie posiada także
    wykształcenia rolniczego.
    Pytania
      1. Czy w opisanej sytuacji istnieje obowiązek opłacania podatku dochodowego od osób
        fizycznych w wyniku sprzedaży wyhodowanych przez Panią węży? Prosi Pani o
        indywidualną interpretację podatkową dotyczącą lat podatkowych począwszy od
        2020 r. (pierwsze transakcje sprzedanych węży) oraz lat przyszłych (zamierza Pani
        kontynuować prowadzenie hodowli w tym samym charakterze).

      2. Czy sprzedaż ta stanowi działalność rolniczą (niezaliczaną do działów specjalnej
        produkcji rolnej) w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Według Pani zobowiązanie w podatku dochodowym w odniesieniu do sprzedaży
    wyhodowanych przez Panią węży nie powinno powstać z racji tego, że Pani zdaniem
    hodowla ta to działalność rolnicza, lecz nie zalicza się ona do działów specjalnych
    produkcji rolnej, gdyż zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o PIT jest to hodowla, chów innych
    zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Natomiast w obowiązującym obecnie
    rozporządzeniu Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 25 listopada 2020 r.
    (Dz. U. z 2020 r. poz. 2218) dotyczących norm szacunkowych dochodu z działów
    specjalnych produkcji rolnej w swoich tabelach i wyliczeniach nie ujęto węży. Jest to
    „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm
    szacunkowych dochodu rocznego”. Także do działów specjalnych produkcji rolnej nie
    zalicza się hodowli węży, ponieważ w Tabeli, o której mowa powyżej, w specyfice
    rodzajowej tego typu hodowla nie została wymieniona.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłączeniu z
    opodatkowania podlegają przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z
    działów specjalnych produkcji rolnej. Natomiast hodowla węży, jako tako, jest
    działalnością rolniczą, ponieważ w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest to działalność polegająca
    na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
    (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu. Zgodnie z powyższym uważam
    Pani, że hodowla ta nie nosi znamion działalności gospodarczej. Przychody z tytułu tej
    hodowli zaliczyłaby Pani jako działalność rolniczą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
      przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
    Konsekwencją uregulowań zawartych w powołanym przepisie jest wprowadzona dla
    celów tej ustawy zawarta w art. 2 ust. 2 definicja działalności rolniczej oraz w art. 2 ust. 3 –
    definicja działów specjalnych produkcji rolnej, z których uzyskiwane dochody podlegają
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na
      wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
      (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
      materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja
      warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
      uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt,
      ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego

      oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania
      zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost,
      wynoszą co najmniej:
      1) miesiąc − w przypadku roślin,
      2) 16 dni − w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
      3) 6 tygodni − w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
      4) 2 miesiące − w przypadku pozostałych zwierząt
      − licząc od dnia nabycia.
    Powołany przepis art. 2 ust. 2 nie wskazuje na rodzaje przychodów, które uznaje się jako
    uzyskiwane z działalności rolniczej, lecz rodzaje działalności rolniczej – w tym również
    uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym z chowu i hodowli zwierząt,
    wytwarzanie materiału hodowlanego i reprodukcyjnego – z której przychody na podstawie
    art. 2 ust. 1 pkt 1 zostały wyłączone z uregulowań w zakresie opodatkowania podatkiem
    dochodowym dochodów osób fizycznych.
    Natomiast definicję działów specjalnych produkcji rolnej, z których uzyskiwane dochody
    podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 2 ust.
    3 powoływanej ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Działami specjalnymi produkcji rolnej są uprawy w szklarniach i ogrzewanych
      tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa
      hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów
      zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów,
      hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt
      poza gospodarstwem rolnym.
    Ponadto, jak wynika z przepisu art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w
      rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy,
      zwanym „załącznikiem nr 2”.
    Zauważam, że załącznik Nr 2 „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji
    rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów
    zwierząt – z uwagi na ich rozmiary – nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a
    także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni
    upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej.
    Jak wynika z opisu sprawy prowadzi Pani hobbystyczną hodowlę niewielkich węży
    właściwych (zbożowe, smugowe, lancetogłowy, itp.). Takiej hodowli nie da się
    zarejestrować jako działalność gospodarcza (ponieważ są to żywe zwierzęta), ani rolnicza
    (węże nie są wytypowane jako zwierzęta hodowlane). Swoje węże posiada Pani w kolekcji
    od 2016 r. (bez żadnej działalności). Nie są to węże wymagające zaświadczeń CITES, ani
    innych dokumentów potwierdzających urodzenie w niewoli. Niemniej jednak wszystkie
    gatunki są legalnie przetrzymywane pod kątem prawnym. Posiadane przez Panią węże
    zalicza się do zoofagów. W hodowli odżywiają się wyłącznie mrożonymi gryzoniami
    (mrożony pokarm pozyskiwany jest z zarejestrowanych hodowli tychże gryzoni). Celem
    hodowli od samego początku jest selekcja pod kątem cech fenotypowych. Hodowla
                                              2znajduje się w Pani miejscu zamieszkania w pokoju o powierzchni około 10 m. W wyniku
    rozmnożeń od pięciu lat powstaje nadwyżka hodowlana zwierząt, którą Pani sprzedaje,
    zatem pierwsze transakcje sprzedanych węży sięgają 2020 r.

    Do działów specjalnych produkcji rolnej nie zalicza się hodowli węży, ponieważ w Tabeli, o
    której mowa powyżej, w specyfice rodzajowej tego typu hodowla nie została wymieniona.
    Jak wynika z wniosku węże zaliczane są do zoofagów, które odżywiają się wyłącznie
    mrożonymi gryzoniami.
    Stąd, na podstawie powyższych regulacji prawnych, wskazuję, że hodowla węży jest
    działalnością rolniczą. Pani działalność polega na sprzedaży zwierząt pochodzących z
    własnej hodowli. Z uwagi na taką kwalifikację, dochody uzyskiwane z tej hodowli nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując - hodowla węży jest działalnością rolniczą, która nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
      zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się
    jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu
    rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i
      zastosuje się Pani do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.