Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.387.2025.1.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Możliwość skorzystania z „ulgi dla pracujących seniorów”.
Słowa kluczowe: ulga-ulga dla seniorów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Dnia 13 lutego 2024 r. ukończyła Pani 60-ty rok życia i nabyła Pani uprawnienia do
    przejścia na emeryturę.
    Pracowała Pani na umowę o pracę, w pełnym wymiarze godzin u jednego pracodawcy do
    dnia 23 lutego 2024 r. i w tym dniu rozwiązała Pani stosunek pracy w związku z przejściem
    na emeryturę. Dnia 26 lutego 2024 r. złożyła Pani w ZUS wniosek o emeryturę wraz ze

    świadectwem pracy. Dnia 27 lutego 2024 r. na nowo została Pani zatrudniona w tej samej
    placówce na umowę o pracę na czas określony do 21 czerwca 2024 r. oraz od 1 września
    2024 r. do 31 sierpnia 2025 r.
    Dnia 11 marca 2024 r. otrzymała Pani decyzję o otrzymaniu emerytury z wyrównaniem od
    13 lutego 2024 r. Dnia 14 marca 2024 r. na Pani rachunek bankowy wpłynęło pierwsze
    świadczenie emerytalne za marzec wraz z wyrównaniem za luty (proporcjonalnie liczone
    od dnia 13 lutego 2024 r.), które zostało ustanowione na dzień 15 każdego miesiąca.
    Nie złożyła Pani oświadczenia do pracodawcy (płatnika) o stosowaniu zwolnienia
    określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    tzw. ulgi dla seniora. W okresie zatrudnienia nie pobierała Pani żadnego świadczenia
    wykazanego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    do dnia otrzymania pierwszej emerytury.
    Oto Pani przychody w okresie od 13 lutego 2024 r. do 14 marca 2024 r.:
        23 lutego 2024 r. – wypłata podwyżki za miesiąc styczeń 2024 r. i luty 2024 r.;
        23 lutego 2024 r. – godziny ponadwymiarowe + wyrównanie wynikające z podwyżki
        za styczeń i luty 2024 r.;
        23 lutego 2024 r. – odprawa emerytalna;
        26 lutego 2024 r. – dodatkowe wynagrodzenie roczne (tzw. trzynastka) za rok 2023;
        28 lutego 2024 r. – wypłata zasadnicza za luty 2024 r.;
        1 marca 2024 r. – wypłata zasadnicza za miesiąc marzec 2024 r.
    Powyższe przychody nie przekroczyły kwoty 85.528 zł, wobec których pracodawca potrącił
    podatek.
    Pytania
    1) Czy w przypadku przychodów uzyskanych w okresie od 13 lutego 2024 r. do 29 lutego
      2024 r. może Pani zastosować ulgę dla pracującego seniora?
    2) Czy w przypadku przychodów uzyskanych 1 marca 2024 r. może Pani zastosować ulgę
      dla pracującego seniora?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że przychód uzyskany przez Panią z tytułu odprawy emerytalnej, trzynastki,
    wyrównania za miesiąc styczeń i luty oraz wynagrodzenia za luty 2024 r. powinien być
    zwolniony z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ponieważ pierwszą emeryturę otrzymała Pani 14 marca 2024 r., tj. po
    wypłacie wskazanych należności. Pani zdaniem, wynagrodzenie z marzec 2024 r., które
    przelano Pani na konto 1 marca 2024 r. powinno być zwolnione z podatku na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ
    pierwszą emeryturę otrzymała Pani 14 marca 2024 r., tj. po wypłacie wskazanych
    należności. Jak wynika z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wszystkie powyższe przychody otrzymała Pani na konto przed otrzymaniem pierwszej
    emerytury. Ponadto łączna suma przychodów uzyskanych w okresie od 13 lutego 2024 r.
    do 13 marca 2024 r. nie przekroczyła kwoty 85.528 zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
      albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60.
      roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do
      wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł pod warunkiem,
      że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom
      społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
      a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990
        r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
      b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993
        r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z
        2022 r. poz. 2528 oraz z 2023 r. poz. 347, 658, 1429, 1834 i 1872),
      c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r.
        o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
        Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
        Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
        Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2023 r. poz.
        1280, 1429 i 1834),
      d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998
        r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 1251, 1429 i 1672),
      e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
      f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
        których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
        powszechnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 217, z późn. zm.),
      g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
        świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
        żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
        podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
        mienia.
    Stosownie zaś do art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia
    powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają

    świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga
    ta zapisana została w przytoczonym powyżej art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu
    60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania
    ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.
    Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych), z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt
    8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o
    świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa
    oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
    opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c
    (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP
    Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w
    ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł
    przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przy czym omawiany przepis
    nie różnicuje tego tytułu, co oznacza, że podatnik, któremu w ramach pracy na etacie
    wypłacono przychód składający się w części np. z odprawy emerytalnej, od której nie są
    pobierane składki na ubezpieczenia społeczne, będzie uprawniony do zastosowania
    zwolnienia dla pracujących seniorów w odniesieniu do całości przychodu uzyskiwanego w
    ramach stosunku pracy.
    Ponadto, ww. zwolnienie jest limitowane. Dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.
    Aby korzystać z tego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia
    uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także,
    że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia
    uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek
    „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia
    podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment
    wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika z treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zatem przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia
    ich do dyspozycji podatnika.
    Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji
    Z analizy Pani opisu sprawy wynika w szczególności, że 13 lutego 2024 r. ukończyła Pani
    60-ty rok życia i nabyła Pani uprawnienia do przejścia na emeryturę. 26 lutego 2024 r.
    złożyła Pani w ZUS wniosek o emeryturę wraz ze świadectwem pracy. 11 marca 2024 r.
    otrzymała Pani decyzję o otrzymaniu emerytury z wyrównaniem od 13 lutego 2024 r. Dnia
    14 marca 2024 r. na Pani rachunek bankowy wpłynęło pierwsze świadczenie emerytalne
    za marzec wraz z wyrównaniem za luty (proporcjonalnie liczone od dnia 13 lutego 2024 r.).

    W okresie zatrudnienia nie pobierała Pani żadnego świadczenia wykazanego w art. 21 ust.
    1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do dnia otrzymania
    pierwszej emerytury. W okresie od 13 lutego 2024 r. do 14 marca 2024 r. uzyskała Pani
    następujące przychody na podstawie umowy o pracę: wypłatę podwyżki za miesiąc
    styczeń 2024 r. i luty 2024 r., wynagrodzenie za godziny ponadwymiarowe + wyrównanie
    wynikające z podwyżki za styczeń i luty 2024 r., odprawę emerytalną, dodatkowe
    wynagrodzenie roczne (tzw. trzynastka) za rok 2023, wypłatę zasadniczą za luty 2024 r.,
    wypłatę zasadniczą za miesiąc marzec 2024 r. Powyższe przychody nie przekroczyły kwoty
    85.528 zł, wobec których pracodawca potrącił podatek.
    W konsekwencji stwierdzam, że ma Pani możliwość w zeznaniu podatkowym składanym
    za 2024 r. zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Ww. zwolnienie może Pani zastosować do uzyskanych
    po ukończeniu 60 roku życia przychodów ze stosunku pracy wypłaconych w okresie od 23
    lutego 2024 r. do 1 marca 2024 r., do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
    kwoty 85.528 zł. Wypłata ww. świadczeń ze stosunku pracy nastąpiła bowiem przed
    wypłatą pierwszej emerytury, tj. przed 14 marca 2024 r.
    Tym samym Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.