Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.285.2025.1.MPA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o
zryczałtowany zwrot podatku wykazanego na fakturze VAT RR,
w sytuacji wpisania w tytule przelewu jedynie numeru faktury
VAT RR, bez podania daty faktury VAT RR.
Słowa kluczowe: data-data zapłaty
faktura-faktura VAT RR
podatek-zwrot podatku-zryczałtowany zwrot podatku
rolnik-rolnik ryczałtowy
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 115-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
produktów rolnych nabytych od rolnika ryczałtowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa produktów rolnych
oraz świadczenie usług przez rolnika ryczałtowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 2. Szczególne procedury
dotyczące rolników ryczałtowych -Faktura
dokumentująca nabycie produktów rolnych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 2. Szczególne procedury
dotyczące rolników ryczałtowych -Stosowanie przepisów
ustawy do rolników ryczałtowych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 2. Szczególne procedury
dotyczące rolników ryczałtowych -Zryczałtowany zwrot
podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 2-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 2-pkt 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 2-pkt 12
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 2-pkt 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 2-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 2-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 2-pkt 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 2-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 6-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 6-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 9-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 9-pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie prawa do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku

    wykazanego na fakturze VAT RR, w sytuacji wpisania w tytule przelewu jedynie numeru
    faktury VAT RR, bez podania daty faktury VAT RR.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Spółka (....) Sp. z o.o. (dalej: Spółka) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług (dalej: podatek VAT). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    Spółka nabywa m.in. od rolników ryczałtowych w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) produkty rolne. Spółka
    prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. produkcji gotowej paszy dla zwierząt
    gospodarskich, sprzedaż hurtowa zboża, wytwarzanie produktów przemiału zbóż. Zakup
    od rolników ryczałtowych produktów rolnych związany jest ze sprzedażą opodatkowaną.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy o VAT Spółka wystawia za rolników ryczałtowych w dwóch
    egzemplarzach faktury dokumentujące nabycie tych produktów (dalej: faktury VAT RR).
    Faktury te, zawierają wszystkie elementy wymienione w art. 116 ust. 2 ustawy o VAT.
    Oryginały faktur VAT RR są przekazywane dostawcom.
    Zapłata za nabyte produkty rolne następuje na wskazany przez rolnika ryczałtowego
    numer rachunku bankowego, w kwocie brutto zawierającej zryczałtowany zwrot podatku
    wynikający z faktury VAT RR.
    Płatności dokonywane są, co do zasady, w terminie płatności przewidzianym w umowie
    zawartej między Spółką, a rolnikiem ryczałtowym tj. od 14 do 30 dni. Zdarza się również,
    że rozliczenie następuje w formie kompensaty (potrąceń) ponieważ rolnicy ryczałtowi
    często nabywają od Spółki pasze dla zwierząt gospodarskich na potrzeby prowadzonych
    przez siebie hodowli. W przypadku kompensaty może dojść do sytuacji, że płatność na
    rachunek rolnika ryczałtowego obejmować będzie kwotę pozostałą do zapłaty po
    dokonaniu kompensaty lub też płatność taka nie nastąpi w ogóle, ponieważ kompensata
    pokryje w całości kwotę wynikającą z konkretnej faktury VAT RR.
    W przedmiotowym stanie faktycznym, na dokumentach potwierdzających dokonanie
    zapłaty za produkty rolne podany jest numer faktury VAT RR potwierdzający nabycie tych
    produktów oraz datę wystawienia tej faktury. Spółka użytkuje program księgowy, który
    jednocześnie pozwala jej wystawiać faktury (w tym faktury VAT RR), księgować faktury oraz
    zlecać przelewy bankowe dotyczące faktur. W przypadku użytkowanego obecnie
    programu księgowego, program ten nie pozwala na automatyczne dodawanie informacji
    o dacie wystawienia faktury VAT RR do przelewu bankowego, a informacje taką trzeba
    modyfikować poza programem logując się na stronie banku. Ze względu na znaczną ilość
    operacji dotyczących faktur VAT RR, postępowanie takie angażuje każdorazowo dużą ilość
    pracowników Spółki. Ze względu na trudności z dostosowaniem programu księgowego,
    którym operuje Spółka, tak aby było możliwe podanie na dokumentach potwierdzających
    dokonanie zapłaty za produkty rolne numeru faktury VAT RR oraz daty wystawienia
    faktury, której dotyczy płatność, Spółka planuje zrezygnować z podawania informacji o
    dacie wystawienia faktury (jako informacji sprawiającej największe trudności w
    dostosowaniu systemu księgowego do zleceń przelewów bankowych).
    Powiązanie płatności faktury VAT RR będzie możliwe na podstawie pozostałych informacje
    widniejących w obu dokumentach takich jak dane sprzedawcy i kwota należności.
    Stosowany przez Spółkę format numeracji faktur gwarantuje, że nie dochodzi (i nie
    dojdzie) do powtórzeń numerów na przestrzeni lat, więc sam numer faktury
    jednoznacznie identyfikuje fakturę. Jeden przelew może dotyczyć więcej niż jednej faktury,
    a wówczas w tytule przelewu wymienione są wszystkie numery faktur, których przelew
    dotyczy.

## Pytanie

Czy w przypadku podania w tytule przelewu jedynie numeru faktury VAT RR bez podania
    daty faktury VAT RR, Spółka będzie miała prawo do zwiększenia kwoty podatku
    naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku wykazanego w fakturze VAT RR?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, w przypadku podania w tytule przelewu jedynie numeru faktury VAT RR
    bez podania daty faktury VAT RR, Spółka zachowa prawo do zwiększenia kwoty podatku
    naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku wykazanego w fakturze VAT RR. Zabieg taki,
    nie wpłynie na prawidłowości rozliczeń podatku VAT Spółki, ponieważ, dalej będzie
    możliwe powiązanie faktury VAT RR z przelewem jej dotyczącym (potwierdzeniem
    płatności). Zasadnicze uprawnienie, jakie przysługuje nabywcom produktów rolnych od
    rolników jest wynikiem nałożonego na tych nabywców obowiązku doliczenia do ceny tych
    produktów kwoty ryczałtowego zwrotu podatku VAT należnego rolnikom. W związku z tym
    obowiązkiem ustawodawca przewidział możliwość odzyskania tej kwoty przez płacącego ją
    rolnikowi podatnika. Odzyskanie kwoty zryczałtowanego podatku przez wystawcę faktury
    VAT RR odbywa się, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT, poprzez zwiększenie u
    niego podatku naliczonego.
    Zwiększenie to następuje w rozliczeniu (deklaracji) za okres, w którym dokonano zapłaty
    należności z faktury VAT RR.
    Zgodnie z art. 116 ust. 6 ustawy o VAT, w celu skorzystania z powyższego uprawnienia,
    podatnik – nabywca produktów rolnych musi spełnić jednakże następujące warunki:
    1. nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
    2. zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego
    zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego
    rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem;
    3. w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne
    zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych
    produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane
    identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.
    W związku z tym Spółka pragnie podkreślić, że celem regulacji zawartej w przepisie art.
    116 ust. 6 pkt 3 ustawy o VAT jest powiązanie zapłaty dokonywanej przez podatnika z
    konkretną transakcją na rzecz rolnika udokumentowaną fakturą VAT RR. Podstawowym
    celem dyspozycji wskazanego przepisu jest zabezpieczenie przed dokonaniem fikcyjnych
    odliczeń podatku naliczonego w wyniku transakcji dokonywanych z rolnikami.
    Jak wynika z art. 116 ust. 6 pkt 3 ustawy o VAT, jednym z warunków obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony jest podanie w dokumencie stwierdzającym dokonanie
    zapłaty należności numeru i daty wystawienia faktury VAT RR. Zdaniem Spółki, dokonując
    wykładni przepisów prawa oraz celu wprowadzenia tego przepisu, nie można ograniczać
    się tylko do wykładni gramatycznej. Interpretacja przepisów prawa musi być tak
    dokonana, aby odwoływała się do reguł systemowych wykładni i celu regulacji prawnych.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nie ma wątpliwości, iż udokumentowane fakturą
    VAT RR transakcje będą miały miejsce, jak również przelewy należności dotyczące danej
    transakcji dokonywane będą na rachunek bankowy rolnika. Ponadto, Spółka wskazuje, iż
    dokument przelewu bankowego będzie można przyporządkować do faktury VAT RR,
    mimo pominięcia daty faktury VAT RR. Stosowany przez Spółkę format numeracji faktur
    VAT RR gwarantuje, że nie dochodzi do powtórzeń numerów na przestrzeni lat, więc sam
    numer faktury jednoznacznie identyfikuje fakturę. Podkreślenia wymaga fakt, iż na
    podstawie innych danych na fakturze VAT RR, możliwe jest przyporządkowanie danego
    dokumentu przelewu do faktury VAT RR dokumentującej daną transakcję ponieważ w obu
    dokumentach widnieją dane sprzedawcy i kwota należności. W przypadku wpisania

    jedynie numeru faktury VAT RR bez podania daty jej wystawienia możliwe będzie jej
    bezpośrednie przyporządkowanie do dokumentu przelewu bankowego. Tym samym, z
    posiadanych przez Spółkę dokumentów (faktura VAT RR, potwierdzenie płatności w
    postaci dokument przelewu bankowego) bezsprzecznie wynika i będzie wynikała
    możliwość przyporządkowania konkretnego przelewu do odpowiednich faktur VAT RR
    mimo braku podania na dokumencie zapłaty daty wystawienia faktury VAT RR.
    Za powyżej zaprezentowanym rozumieniem art. 116 ust. 6 ustawy o VAT przemawia także,
    podstawowa zasada podatku od wartości dodanej tj. zasada neutralności. Podatek
    naliczony (zapłacony) przez podatnika w cenie nabytych towarów i usług dla celów jego
    działalności opodatkowanej tym podatkiem może zostać odliczony, nie stanowiąc tym
    samym dla podatnika obciążenia kosztowego. Odmienna interpretacja art. 116 ust. 6
    prowadziłaby do bezpodstawnego ograniczenia prawa podatnika do odzyskania
    uiszczonych kwot zryczałtowanego zwrotu podatku, co w konsekwencji prowadziłoby do
    ponoszenia przez podatnika ekonomicznego ciężaru podatku. Spółka pragnie podkreślić,
    iż nie ulega również wątpliwości, że znajdujące zastosowanie w przedstawionym stanie
    faktycznym unormowania, powinny respektować zasadę proporcjonalności. W sytuacji,
    gdy na dokumencie bankowym dotyczącym zapłaty należności z faktury VAT RR będzie
    wskazany tylko numer faktury VAT RR (brak daty wystawienia faktury VAT RR) będzie
    możliwe w sposób jednoznaczny przyporządkowanie dokumentu zapłaty do konkretnej
    transakcji określonej daną fakturą VAT RR, a pozbawienie nabywcy produktów rolnych
    prawa zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku naruszałoby
    zasadę proporcjonalności.
    Zdaniem Spółki, pozbawienie prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku,
    którym Spółka została faktycznie obciążona, byłoby wyrazem nadmiernego formalizmu.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w licznych orzeczeniach sądów
    administracyjnych:
        Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: NSA) w Warszawie z 3 listopada
        2010 r. sygn. akt I FSK 1938/09: „Wobec tego należy stwierdzić, że w sytuacji gdy na
        dokumencie zapłaty rolnikowi ryczałtowemu należności z faktury VAT RR brak jest
        wskazania jedynie daty wystawienia tej faktury (a także w określonych przypadkach
        jej numeru), a spełnione są wszystkie inne warunki określone w art. 116 ust. 6
        ustawy o VAT, które pozwalają na jednoznaczne przyporządkowanie dokumentu
        zapłaty do konkretnej transakcji określonej w tej fakturze i zweryfikowanie
        terminowości dokonania tej zapłaty, pozbawienie nabywcy produktów rolnych
        prawa zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku, o którym
        mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano
        zapłaty, narusza zasadę proporcjonalności wyrażoną w art. 31 ust. 3 w zw. z art. 2
        Konstytucji RP, a także w art. 5 ust. 3 TWE, w brzmieniu obowiązującym w 2008 r.”
        Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (dalej: WSA) w Warszawie z 9 lipca
        2010 r., sygn. akt: III SA/MWa 1181/10: „Skoro zatem Skarżący wypełnił warunki
        określone w art. 116 ust. 6 pkt 1 i 2 u.p.t.u. oraz wskazał w dokumencie zapłaty
        numery faktur, dzięki czemu możliwe było sprawdzenie terminowości tej zapłaty,
        jak również przyporządkowanie dokumentów zapłaty do konkretnych transakcji
        określonych w fakturach, to pozbawienie go przez organy podatkowe prawa do

        zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku z tego tylko
        powodu, że w dokumencie zapłaty nie wskazał daty faktury, narusza wskazane
        wyżej przepisy”.
        Wyrok NSA w Warszawie z 7 lipca 2009 r., sygn. akt I FSK 514/08: „Ścisłe stosowanie
        wykładni gramatycznej art. 116 ust. 6 pkt 3 u.p.t.u. i odmówienie wyłącznie na tej
        podstawie podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego jest wyrazem
        zbytniego formalizmu, prowadzącego do skutków niezamierzonych przez
        ustawodawcę i krzywdzących dla podatnika, a tym samym naruszających zasadę
        proporcjonalności. Pamiętając o celu analizowanej regulacji oraz o sformułowanych
        w tym zakresie wymogach nie można tracić z pola widzenia tego, czy w danym
        konkretnym przypadku istnieje obiektywna możliwość przyporządkowania
        określonych płatności do konkretnych transakcji zawieranych między podatnikiem
        a rolnikiem ryczałtowanym. Gdy możliwość taka istnieje, niedochowanie wymogów
        określonych w art. 116 ust. 6 pkt 3 u.p.tu. nie może stanowić przeszkody dla
        możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu tego rodzaju transakcji”.
    Dodatkowo stanowisko takie zostało potwierdzone przez organy podatkowe na
    przestrzeni wielu lat w drodze indywidualnych interpretacji podatkowych:
        W interpretacji indywidualnej nr IPTPP4/443-838/12-4/OS z 18 marca 2013 r.
        Dyrektor lzby Skarbowej w Łodzi stwierdził, że: „w przypadku wpisania w tytule
        przelewu numeru faktury VAT-RR bez podania daty jej wystawienia,
        Zainteresowanemu przysługuje prawo do powiększenia kwoty podatku naliczonego
        o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku wykazanego na fakturze VAT-RR, której
        dotyczy dany dokument stwierdzający dokonanie zapłaty, bowiem możliwe jest –
        jak wskazał Wnioskodawca – przyporządkowanie, na podstawie innych elementów,
        danego dowodu zapłaty za produkty rolne do faktury dokumentującej tę
        transakcję, a zakupione produkty rolne związane są z czynnościami
        opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług”.
        W interpretacji indywidualnej o sygn.: 0114-KDIP1-3.4012.42.2019.2.JG wydanej 15
        marca 2019 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS), w której
        DKIS stwierdził: „Mając na uwadze przedstawione okoliczności, gdzie - jak podał
        Wnioskodawca - w tytule przelewu wpisywany jest numer faktury VAT RR, to należy
        stwierdzić, że w opisanym zdarzeniu przyszłym można przyporządkować każdy
        dokonany przelew na rzecz rolnika ryczałtowego do konkretnej transakcji zakupu.
        Zatem brak spełnienia wymogu podania daty faktury VAT RR nie pozbawia
        Wnioskodawcy prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku".
        Kolejna interpretacja indywidualna potwierdzająca przyjętą przez Spółkę tezę, to
        interpretacja o sygn.: 0114-KDIP1-3.4012.97.2025.1.JG wydana 25 lutego 2025 r.
        przez DKIS. Wskazane przez DKIS uzasadnienie interpretacji, jest zbieżne z
        dotychczas zaprezentowanym przez Spółkę w niniejszym wniosku. W przywołanej
        interpretacji DKIS stwierdził: „Mając na uwadze przedstawione okoliczności, gdzie –
        jak Spółka wskazała – w tytule przelewu wpisywany jest numer faktury VAT RR, to

        należy stwierdzić, że w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym można
        przyporządkować każdy dokonany przelew na rzecz rolnika ryczałtowego do
        konkretnej transakcji zakupu. Zatem brak spełnienia wymogu podania daty faktury
        VAT RR nie pozbawia Spółki prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku.
        W efekcie, stosownie do regulacji art. 116 ust. 6 ustawy, Spółce przysługuje prawo
        do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku
        wykazany w fakturze VAT RR w sytuacji, gdy w tytule przelewu wpisany jest jedynie
        numer faktury VAT RR bez podania daty faktury VAT RR. W konsekwencji
        Wnioskodawcy stosownie do regulacji art.116 ust. 6 ustawy przysługuje prawo do
        zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku wykazany
        w fakturze VAT RR w sytuacji, gdy w tytule przelewu wpisany jest jedynie numer
        faktury VAT RR bez podania daty faktury VAT RR”.
    Analogiczne do przytoczonych wyżej interpretacji indywidualnych wioski, zawarł DKIS w
    interpretacji indywidualnej z 10 listopada 2023 o sygn.: 0112-KDIL3.4012.579.2023.1.EW.
    Tym samym, zdaniem Spółki, w przypadku wpisania w tytule przelewu jedynie numeru
    faktury VAT RR, będzie ona miała prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o
    zryczałtowany zwrot podatku wykazanego na fakturze, ponieważ w każdym przypadku
    istnieje możliwość powiązania faktury VAT RR z dotyczącym jej przelewem bankowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Artykuł 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, stanowi że:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa
      w art. 116 ust. 6.
    Stosownie do cytowanego wyżej przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 2 pkt 15 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez
      to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
      szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
      gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
      sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
      owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz
      chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w
      szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy
      roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie
      drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę
      dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę
      innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki
      leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41
      00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy)
    uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 19 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez
      to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi
      rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z
      wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
      prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Natomiast według art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Zwalnia się od podatku:
      dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz
      świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego;
    W odniesieniu do nabywanych produktów lub usług rolnych od rolnika ryczałtowego,
    należy powołać przepisy art. 115 – 116 ustawy, które określają szczególne procedury
    dotyczące rolników ryczałtowych, w tym zasady nabycia przez podatnika podatku od
    towarów i usług produktów rolnych od rolnika ryczałtowego.
    W myśl art. 115 ust. 1 ustawy:
      Rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika
      podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z
      tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym
      podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi
      ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:
      Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od
      rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą
      nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.
    Zgodnie z art. 116 ust. 2 ustawy:
      Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako
      „Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej:

        1) imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich
        adresy;
        2) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;
        3) (uchylony)
        4) datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;
        5) nazwy nabytych produktów rolnych;
        6) jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy
        lub jakości tych produktów;
        7) cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego
        zwrotu podatku;
        8) wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu
        podatku;
        9) stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;
        10) kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów
        rolnych;
        11) wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu
        podatku;
        12) kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku,
        wyrażoną cyfrowo i słownie;
        13) czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub
        podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.
    Stosownie do art. 116 ust. 3 ustawy:
      Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów
      rolnych w brzmieniu:
      „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów
      i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.”.
    W myśl art. 116 ust. 4 ustawy:
      W przypadku umów kontraktacji lub innych umów o podobnym charakterze
      oświadczenie, o którym mowa w ust. 3, może być złożone tylko raz w okresie
      obowiązywania umowy. Oświadczenie to sporządza się jako osobny dokument.
      Dokument ten powinien zawierać elementy, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz
      datę zawarcia i określenie przedmiotu umowy, datę sporządzenia tego dokumentu
      oraz czytelny podpis składającego oświadczenie. Dokument sporządza się w dwóch
      egzemplarzach. Oryginał jest przekazywany nabywcy.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami faktura VAT RR nie jest wystawiana przez
    sprzedawcę, lecz przez nabywcę. Podatnik podatku od towarów i usług nabywający
    produkty rolne od rolnika ryczałtowego, wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę
    dokumentującą zakup tych produktów. Oryginał faktury przekazywany jest sprzedawcy,
    czyli rolnikowi ryczałtowemu. Należy również podkreślić, iż celem faktury oraz dokumentu
    stwierdzającego dokonanie zapłaty jest w tym przypadku przede wszystkim
    udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzenia gospodarczego, a dodatkowo – dla
    nabywcy produktów rolnych – potwierdzenie prawa do powiększenia kwoty podatku
    naliczonego uprawniającej do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jak stanowi przepis art. 116 ust. 6 ustawy:

      Zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres
      rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:
        1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
        2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę
        zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika
        ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
        kredytowej, której jest członkiem;
        3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne
        zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych
        produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano
        dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.
    Celem regulacji zawartej w powyższym przepisie jest powiązanie zapłaty dokonywanej
    przez podatnika z konkretną transakcją zakupu produktów rolnych oraz określenie
    warunków, na jakich podatnik może zrealizować prawo do odliczenia.
    Stosownie do art. 116 ust. 7 ustawy:
      Za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji przekazania środków
      finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w
      spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, jeżeli
      dyspozycja ta została zrealizowana.
    W myśl art. 116 ust. 8 ustawy:
      Warunek, o którym mowa w ust. 6 pkt 2, dotyczy tej części zapłaty, która stanowi
      różnicę między kwotą należności za dostarczone produkty rolne a kwotą należności
      za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę tych
      produktów rolnych.
    Według art. 116 ust. 9 ustawy:
      Przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których
      mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia z tytułu spłat rat pożyczek i zaliczek
      udzielanych rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu produkty rolne, dokonane
      przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem że:
      1) zaliczka została przekazana na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na
      jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest
      członkiem, a na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane
      identyfikacyjne dokumentu potwierdzającego dokonanie tej wpłaty;
      2) raty i pożyczki wynikają z umów sporządzonych na piśmie.
    Jak wynika z przywołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług cechą
    szczególną dokumentowania transakcji zawieranych z rolnikiem ryczałtowym jest to, że
    fakturę z tytułu sprzedaży produktów rolnych przez rolnika ryczałtowego wystawia nie
    rolnik (sprzedawca), lecz nabywca będący podatkiem podatku od towarów i usług. Jeżeli
    zatem podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywa produkty rolne, bądź
    usługi rolnicze od rolnika ryczałtowego, to zgodnie z art. 116 ustawy o podatku od
    towarów i usług, zobowiązany jest do zastosowania się do wskazanego w tym przepisie
    sposobu postępowania.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwo jako czynny podatnik podatku VAT kupuje od rolników
    ryczałtowych produkty rolne związane ze sprzedażą opodatkowaną. Zapłata za nabyte
    produkty rolne następuje na wskazany przez rolnika ryczałtowego numer rachunku
    bankowego, w kwocie brutto zawierającej zryczałtowany zwrot podatku wynikający z
    faktury VAT RR. Na dokumentach potwierdzających dokonanie zapłaty za produkty rolne

    podany jest numer faktury VAT RR potwierdzający nabycie tych produktów oraz data
    wystawienia tej faktury. Użytkują Państwo program księgowy, który nie pozwala na
    automatyczne dodawanie informacji o dacie wystawienia faktury VAT RR do przelewu
    bankowego, a informację taką trzeba modyfikować poza programem logując się na
    stronie banku. Ze względu na niedogodności Spółka planuje zrezygnować z podawania
    informacji o dacie wystawienia faktury. Powiązanie płatności faktury VAT RR będzie
    możliwe na podstawie pozostałych informacji widniejących w obu dokumentach takich jak
    dane sprzedawcy i kwota należności. Jeden przelew może dotyczyć więcej niż jednej
    faktury, wówczas w tytule przelewu wymienione są wszystkie numery faktur, których
    przelew dotyczy.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy, Państwa wątpliwości sprowadzają się do
    ustalenia, czy w przypadku wpisania w tytule przelewu jedynie numeru faktury VAT RR bez
    podania daty faktury VAT RR mają Państwo prawo do zwiększenia kwoty podatku
    naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku wykazanego w fakturze VAT RR.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy podkreślić, że celem faktury oraz
    dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty jest w tym przypadku udokumentowanie
    rzeczywistego przebiegu zdarzenia gospodarczego.
    W świetle cytowanego wyżej art. 116 ust. 6 pkt 3 ustawy, w tytule przelewu powinien
    znajdować się numer i data wystawienia właściwej dla zakupu faktury VAT RR.
    Należy mieć na uwadze to, że celem tej regulacji jest powiązanie zapłaty dokonywanej
    przez podatnika VAT na rachunek rolnika ryczałtowego z konkretną transakcją zakupu
    produktów rolnych. Dla osiągnięcia tego celu wprowadzono wymóg, by w dokumencie
    stwierdzającym dokonanie zapłaty zostały podane numer i data wystawienia faktury
    potwierdzającej zakup produktów rolnych.
    Numer faktury jest daną charakterystyczną, która wskazuje jasno dokument, na
    podstawie którego została uregulowana płatność.
    Wskazaliście Państwo, że na dokumentach potwierdzających dokonanie zapłaty za
    produkty rolne podany jest numer faktury VAT RR (jeśli płatność dotyczy kilku faktur
    wówczas w tytule przelewu wymienione są wszystkie numery faktur) potwierdzającej
    nabycie tych produktów, brak jest/będzie jednak daty wystawienia tej faktury. Spółka
    podniosła, że nie ma jednak problemu z powiązaniem faktury z przelewem jej dotyczącym.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności, gdzie – jak wskazali Państwo – w tytule
    przelewu wpisywany jest numer faktury VAT RR, to należy stwierdzić, że w opisanym
    stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym można przyporządkować każdy dokonany
    przelew na rzecz rolnika ryczałtowego do konkretnej transakcji zakupu. Zatem brak
    spełnienia wymogu podania daty faktury VAT RR nie pozbawia Spółki prawa do odliczenia
    zryczałtowanego zwrotu podatku.
    W efekcie, stosownie do regulacji art. 116 ust. 6 ustawy, przysługuje Państwu prawo do
    zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku wykazany w
    fakturze VAT RR w sytuacji, gdy w tytule przelewu wpisany jest jedynie numer faktury VAT
    RR bez podania daty faktury VAT RR.
    W związku z powyższym, stanowisko Państwa uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
    dniu wydania interpretacji.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      1. w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      2. w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.