Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.947.2025.2.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-19
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży
niezabudowanej działki bez uwzględnienia zwolnienia z art. 43
ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
grunty-grunt niezabudowany
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania
    podatkiem VAT sprzedaży niezabudowanej działki 1 bez uwzględnienia zwolnienia z art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14
    listopada 2025 r. (wg daty wpływu) oraz z 20 listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
    I Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku
    A. oświadcza, że na podstawie umowy darowizny z dnia ...1998 r. za Repertorium A Nr ...
    sporządzonej przez ... notariusza w ..., jest właścicielem nieruchomości położonej w
    miejscowości ..., obręb ... ..., gmina ..., powiat ..., województwo ..., stanowiącej działki: nr 1
    (...) o powierzchni ... ha ... metrów kwadratowych) oraz nr 2 (siedemset siedemdziesiąt
    przez cztery) o powierzchni ... ha jeden tysiąc siedem metrów kwadratowych), dla której
    Sąd Rejonowy w ... IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą Kw Nr ... .
    II Nabycia działek i opodatkowanie nabycia podatkiem VAT
    Działka gruntu o numerach ewidencyjnych 1 o powierzchni ... ha nie została nabyta od
    Skarbu Państwa i jednostek samorządu terytorialnego oraz posiada bezpośredni dostęp
    do drogi publicznej. Nabycie działki nie było udokumentowane fakturą, brak podatku VAT
    do odliczenia.
    III Przeznaczenie działek zgodnie z planem zagospodarowania lub decyzją o warunkach
    zabudowy
    Zgodnie z ustaleniami powołanych uchwał działka nr 1 znajduje się w obszarze
    oznaczonym w ww. planie symbolem MR – teren mieszkalnictwa rolniczego; w otulinie ...
    Parku Krajobrazowego, zaświadczenie wydane przez Wójta Gminy ... dnia ...2024 r., znak:
    ..., z którego m.in. wynika, że Gmina ... podjęła uchwałę o wyznaczeniu obszaru
    zdegradowanego i obszaru rewitalizacji na podstawie ustawy z dnia ...2015 r. oraz, że
    działka nr 3 położona w obrębie geodezyjnym – ..., znajduje się w ww. gminnym programie
    rewitalizacji – na obszarze zdegradowanym, w obszarze wskazanym do rewitalizacji. Z
    dokumentu ponadto wynika, że w terminie 2 lat od dnia wejścia w życie uchwały o
    wyznaczeniu obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji na podstawie ustawy z dnia
    ...2015 r. o rewitalizacji Gmina ... nie podejmowała uchwały w sprawie ustanowienia na
    obszarze rewitalizacji Specjalnej Strefy Rewitalizacji. Do przedmiotowej działki nie podjęto
    uchwały w sprawie wyznaczenia obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji terenu w
    myśl art. 14 ustawy z dnia 09 października 2015 roku o rewitalizacji (Dz. U. 2024, poz. 278)
    i uchwały o przyjęciu gminnego programu odbudowy, zgodnie z treścią ustawy z dnia 11
    sierpnia 2019 roku szczególnych zasadach odbudowy, remontów i rozbiórek obiektów
    budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku działania żywiołu (Dz. U. 2018 r.,
    poz. 1345). Działka gruntu o numerze ewidencyjnym 1 o powierzchni ... ha nie jest objęta
    uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją określającą zadania z zakresu
    gospodarki leśnej, wydaną na podstawie inwentaryzacji stanu lasów Ponadto co bardzo

    istotne spółka kupująca jako pełnomocnik strony wystąpi o warunki zabudowy. Decyzja o
    warunkach zabudowy ma pozwolić na postawienie na działce pawilonu wraz z parkingiem.
    Powyższe jest niezbędne, aby doszło do zakupu działki.
    IV Wypis z rejestru gruntów
    Wypis z rejestru gruntów z dnia ...2024 r., wydany z up. Starosty ..., Nr kancelaryjny: ...,
    jednostka rejestrowa: G.299, dotyczący działek położonych w miejscowości ..., obręb: ... ...,
    jednostka ewidencyjna: ......, powiat: ..., województwo: ..., tj.: nr 1 (Id działki: ...) o
    powierzchni ... ha oraz nr 2 (Id działki: ...) o powierzchni ... ha – oznaczonych co do
    sposobu użytkowania symbolem: R. Na dokumencie zamieszczona jest uwaga z treści
    której wynika, że w wyniku podziału działki nr 6 ujawnionej w księdze wieczystej nr ...
    zatwierdzonego decyzją Starosty ... znak: ... z dnia ...2019 r. powstały działki nr 4 i 5 oraz,
    że w wyniku podziału działki nr 5 zatwierdzonego decyzją Wójta Gminy ... znak: ... z dnia ...
    2024 r. powstały działki nr 1 i 2 wykazane w niniejszym wypisie i wyrysie. Na dokumencie
    figuruje informacja, że jest on przeznaczony do dokonywania wpisu w księdze wieczystej.
    Wyrys z mapy ewidencyjnej z dnia ...2024 r., wydany z up. Starosty ..., Nr kancelaryjny: ...,
    dotyczący działek nr 4, nr 1 oraz nr 2 położonych w obrębie: ... ..., jednostka ewidencyjna:
    ......, powiat: ..., województwo: .... Na dokumencie figuruje informacja, że jest on
    przeznaczony do dokonywania wpisu w księdze wieczystej.
    V Przedmiot wniosku
    Przedmiotem sprzedaży jest działka 1 o powierzchni ... ha
    VI Pozyskanie kupującego
    W tym przypadku Wnioskodawca nie szukał kupującego, nie ogłaszał sprzedaży, nie
    korzystał z biur pośrednictwa nieruchomości w celu pozyskania kupującego. Spółka
    zainteresowana działkami sam zgłosiła się sama do Wnioskodawcy.
    VII Sposób wykorzystywana działki
    Nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana na cele prowadzonej działalności
    gospodarczej. Działka nie była wykorzystywana do celów rolniczych. Działka była
    wykorzystywana do celów prywatnych. Działka była także dzierżawiona spółce. Dzierżawa
    miała charakter odpłatny. Spółka, która dzierżawiła działkę jest czynnym podatnikiem
    podatku VAT.
    VIII Zasady sprzedaży i ustalenia ceny działek
    Wnioskodawca zamierza sprzedać spółce działkę 1 o powierzchni ... ha. Spółka planuje
    nabyć przedmiotową nieruchomość w celu realizacji inwestycji budowlanej, polegającej na
    budowie budynku handlowo-usługowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Kupująca
    spółka planuje na tych działkach wybudować obiekt handlowo-usługowy o powierzchni
                  2zabudowy minimum 650 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc
    postojowych oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą. Powyższe zostało
    potwierdzone aktem notarialnym nr ... z dnia ...11.2024 r. umowa przedwstępna, kupująca
    nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z
    inwestycją na tej nieruchomości. Z aktu notarialnego wynika, iż w imieniu sprzedającego
    jako pełnomocnik będzie działać kupująca Spółka.
    W ramach udzielonego pełnomocnictwa Spółka ma:
      · uzyskać prawomocną, ostateczną i wykonalną decyzję o pozwoleniu na budowę, z
        której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym
                                          2obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy 527 m w tym sala
                        2sprzedaży o powierzchni 400 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum
        20 miejsc parkingowych,
      · uzyskać prawomocną, ostateczną i wykonalną decyzję wydanej przez właściwy organ
        lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową

        nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według
        koncepcji Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu
        ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną nieruchomości,
      · uzyskać pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
        Kupującą Spółkę odpowiednich nasadzeń zamiennych, uzyskać prawomocną,
        ostateczną i wykonalną decyzję na wycinkę drzew kolidujących z zakresem
        przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę drogi obejmującego
        zgodę na dokonanie przez Kupującą Spółkę odpowiednich nasadzeń zamiennych.
    Ponadto spółka jako pełnomocnik ma dokonać:
      · niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
        koniecznością rekultywacji,
      · potwierdzenie badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
        nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,
      · uzyskania warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej,
        kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją
        Kupującej Spółki, pozwalającej na realizację planowanej inwestycji w okresie 6
        miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży,
      · uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowo–usługowym.
    Powyższe działania bardzo uatrakcyjniają działkę. Działka dzięki tym działaniom stanie się
    niezwykle atrakcyjna, ponieważ zostaną wydane pozwolenia, które zarówno pozwolą na
    uzbrojenie działki, zagospodarowanie, posiadanie zjazdów itp. Działania pełnomocnika są
    korzystne dla obu stron. Kupujący, jeśli nie dojdzie do transakcji uzyska działkę, której
    cena będzie niezwykle atrakcyjna. Należy także podkreślić, iż mamy do czynienia z umową
    przedwstępną, co oznacza, że jeśli z przyczyn leżących po stronie spółki nie dojdzie do
    transakcji to wszystkie pozwolenia i uatrakcyjnienia działki pozostają. Tym samym w
    momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń Wnioskodawca
    zobowiązuje się sprzedać mu prawo własności nieruchomości 1 o powierzchni ... ha. Cena
    ustalona w akcie notarialnym umowy przedwstępnej i jest ona znacznie wyższa od cen
    rynkowych. Cena ta jest uzależniona od uzyskania wszystkich wyżej wymienionych
    pozwoleń. W tym przypadku działania pełnomocnika Wnioskodawcy są więc niezwykle
    korzystne dla strony. Zlecenie tych działań pełnomocnikowi powoduje, iż kupujący
    uzyskuje działki atrakcyjne. Ponadto działania pełnomocnika działającego w imieniu strony
    powoduje, iż cena działki jest bardzo korzystna. W praktyce to pełnomocnik ponosi koszty
    uatrakcyjnienia działki jednak profity z tego uzyskuje kupujący. Co ważne powyższe
    działania mają duże znaczenie dla uatrakcyjnienie działki dla przyszłych kupujących.
    Działka dzięki działaniom pełnomocnika znacznie poprawi swoje walory dla innych
    potencjalnych klientów. Umowa przedwstępna jest niezwykle korzystna dla kupującego.
    To Kupujący dzięki działaniu pełnomocnika uatrakcyjnia działkę, uzyskuje wysoka cenę za
    działkę (cena jest nieznacznie atrakcyjniejsza). Wszystkie pozwolenia uzyskane przez
    Kupującego, jeśli nie dojdzie do transakcji powodują wzrost ceny działki dla innych
    potencjalnych nabywców. Co ważne cena na umowie przedwstępnej nie zostanie
    osiągnięta, jeśli nie zostaną wyżej opisane pozwolenia. Umowa przedwstępna przewiduje
    w przypadku braku ww. pozwoleń Spółce odstąpić od umowy. Co istotne cena na umowie
    przedwstępnej jest bardzo atrakcyjna pod warunkiem uzyskania wszystkich zgód,
    pozwoleń w tym na uzbrojenie działki. W przypadku, gdy do transakcji nie dojdzie
    kupujący uzyskuje atrakcyjną działkę, której wartość jest bardzo wysoka.
    IX Podsumowanie informacji dotyczących transakcji

      1. W stosunku do działki Wnioskodawca nie ponosił samodzielnie jakichkolwiek
        nakładów w celu ich uatrakcyjnienia. W celu uatrakcyjnienia działki na rzecz strony
        działa pełnomocnik. W wyniku jego działań pełnomocnika Wnioskodawcy strona
        uzyska znacznie atrakcyjniejszą działkę i znacznie atrakcyjniejszą cenę.
      2. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nie współpracuje z żadnym
        biurem pośrednictwa nieruchomościami. Jedyna współpraca z pełnomocnikiem.
      3. Powyższa nieruchomość nigdy nie była przez Wnioskodawcę w działalności
        gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
      4. Działka, która ma być przedmiotem sprzedaży nie jest zabudowana. Działka jest
        objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
      5. Kupująca spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
      6. Nabycie nie było dokumentowane fakturą.
      7. Podatek od nabycia nie został odliczony.
      8. Działka nie była wykorzystywana w celach rolniczych.
      9. Działka nie była wykorzystywana do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
      10. Działka była wykorzystywana prywatnie m.in. do trzymania prywatnych rzeczy.
    Wnioskodawca wraz z współwłaścicielami oświadcza, iż udziela Kupującemu
    pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania
    przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich
    działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania wszelkich decyzji i pozwoleń, w
    szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień,
    dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości
    warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
    kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia
    wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na
    lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania
    oraz odbioru. Sprzedający oświadcza, że przez cały okres obowiązywania umowy
    przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci
    mocodawcy.
    Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującego
    nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku z art. 3
    ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z
    wnioskiem o pozwoleniu na budowę, uzyskania zgód, opinii itp. oraz udostępnia
    Kupującej Spółce nieruchomość będąca przedmiotem niniejszej umowy celem
    przeprowadzenia badań gruntu.
    X Podsumowanie wniosku
    W tym przypadku obie strony są zainteresowane uatrakcyjnieniem działek. Działania
    pełnomocnika mają wpływ na cenę sprzedaży działek. Pełnomocnik działający w imieniu
    Wnioskodawcy podejmuje szereg działań, które w znaczący sposób uatrakcyjniają działkę.
    Działania te powodują, że cena zawarta w umowie przedwstępnej jest atrakcyjna (bardzo
    atrakcyjna rynkowo). Co ważne działania te mają wpływ na cenę dla innych potencjalnych
    klientów.
    Ponadto w uzupełnieniu w odpowiedzi na zadane pytania w wezwaniu wskazano:
      Pytanie nr 1: W opisie sprawy wskazano: A. oświadcza, że na podstawie umowy
            darowizny z dnia ...1998r. za Repertorium A Nr ... sporządzonej przez ...
            notariusza w ..., jest właścicielem nieruchomości położonej w
            miejscowości ..., obręb ... ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...,
            stanowiącej działki: nr 1 (...). Wnioskodawca zamierza sprzedać spółce

            udział ½ do działki nr 3 o powierzchni ... ha i działki nr 1 o powierzchni ...
            ha. Przedmiotem sprzedaży jest udział do działki nr 3 o powierzchni ... ha
            i działki nr 1 o powierzchni ... ha. Zadał Pan następujące pytanie: Czy
            sprzedaż udziału ½ do działki nr 3 o powierzchni ... ha i działki nr 1 o
            powierzchni ... ha jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług bez
            uwzględnienia zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT? Proszę o
            jednoznaczne wskazanie, czy przedmiotem wniosku jest sprzedaż działki
            nr 1, której jest Pan właścicielem, czy też sprzedaż udziału do działki nr 1
            (jeżeli tak, to w jakiej wysokości)?
      Odp. nr 1: Działka nr 3 o powierzchni ... ha stanowi współwłasność ... oraz ..., z których
            każde posiada udział wynoszący ½ części, nabyty w drodze dziedziczenia
            po .... Oboje – ... i ... – sprzedają spółce całe przysługujące im udziały, czyli
            każdy swój udział wynoszący ½, co oznacza, że przedmiotem transakcji
            jest cała działka nr 3. Działka nr 1 o powierzchni ... ha stanowi wyłączną
            własność ..., który nabył ją w całości na podstawie umowy darowizny z
            dnia ...1998 r. A. sprzedaje spółce całą tę działkę jako jedyny właściciel.
            Oznacza to, że nie sprzedaje on udziału w nieruchomości, lecz pełną
            własność działki nr 1. Podsumowując: przedmiotem sprzedaży są dwie
            nieruchomości – działka nr 3 sprzedawana w całości przez dwóch
            współwłaścicieli oraz działka nr 1 sprzedawana w całości przez jej
            jedynego właściciela ...; w transakcji nie występuje sprzedaż udziału do
            działki 1, ponieważ A. posiada ją w 100% i sprzedaje ją w całości.
      Pytanie nr 2: We wniosku wskazuje Pan: Działka gruntu o numerach ewidencyjnych 6, 5
            nie została nabyta od Skarbu Państwa i jednostek samorządu
            terytorialnego oraz posiadają bezpośredni dostęp do drogi publicznej.
            Działki gruntu o numerze ewidencyjnym 6, 5 nie jest objęta
            uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją określającą zadania z
            zakresu gospodarki leśnej, wydaną na podstawie inwentaryzacji stanu
            lasów. Z kolei we własnym stanowisku wskazano: (...) dokonania wszelkich
            czynności związanych z uzyskaniem na terenie działki nr 6, 5 (...). Proszę o
            wskazanie, czy powyższe informacje winny odnosić się do działki nr 1?
            Należy wskazać, że zakresem zadanego pytania jest działka/udział w
            działce nr 1. Jednocześnie zauważam, że nr działki 5 pojawia się jedynie w
            trzech zdaniach wniosku. Zatem, jeżeli przedmiotem sprzedaży ma być
            również działka bądź udziały w działce nr 5, to należy w tym zakresie
            złożyć nowy (odrębny) wniosek zawierający wszystkie niezbędne
            elementy.
      Odp. nr 2: Tak, odnoszą się, wniosek został przeredagowany.
      Pytanie nr 3: Czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeśli
            tak, proszę wskazać od kiedy i z jakiego tytułu?
      Odp. nr 3: Nie jest Pan.
      Pytanie nr 4: Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług
            deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?
      Odp. nr 4: Nie prowadzi Pan.
      Pytanie nr 5: W jakim celu nabył Pan działki, będące przedmiotem sprzedaży? Proszę
            wskazać odrębnie dla każdej działki.
      Odp. nr 5: Działka służyła celom prywatnym, w szczególności jako zabezpieczenie
            majątkowe oraz przestrzeń do składowania przedmiotów o charakterze
            osobistym. Nie służyła w działalności gospodarczej. Nie są to czynności

            opodatkowane podatkiem VAT (art. 5 ustawy o VAT nie podlegają pod
            opodatkowanie). Była też dzierżawa zwolniona z art. 113 ust. 1 ustawy o
            VAT.
      Pytanie nr 6: Czy przedmiot sprzedaży był do momentu podpisania umowy
            przedwstępnej z Kupującą Spółką udostępniany osobom trzecim na
            podstawie umów cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub
            innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, proszę wskazać: − na
            podstawie jakich umów był udostępniany? − w jakim okresie był
            udostępniany? − czy udostępnianie przedmiotu sprzedaży było odpłatne?
            − czy dokonywał Pan rozliczenia podatku należnego z tytułu ww. umowy
            dzierżawy/najmu? Jeżeli nie, proszę wskazać dlaczego. Informacji proszę
            udzielić odrębnie dla każdej z działek.
      Odp. nr 6: Nie zawierano innych umów.
      Pytanie nr 7: W związku z informacją o opisanej we wniosku dzierżawie, proszę o
            wskazanie: − czy czynsz z tytułu ww. dzierżawy był/jest dokumentowany
            fakturami? − czy dokonano/dokonuje się rozliczenia podatku należnego z
            tytułu ww. dzierżawy? Jeśli tak, to proszę wskazać, z jakich powodów i na
            jakiej podstawie prawnej. Natomiast jeśli podatek należny z tytułu
            dzierżawy nie był/nie jest rozliczany, proszę wskazać z jakiego powodu.
            Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej z działek.
      Odp. nr 7: Nie był – nie jest Pan podatnikiem. Dotyczy wszystkich działek.
      Pytanie nr 8: Kto, tj. Pan czy Kupujący, z którym zawarł Pan umowę przedwstępną,
            ostatecznie ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?
      Odp. nr 8: Wnioskodawca, bo nie dojdzie do sprzedaży.
      Pytanie nr 9: Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeśli tak – to
            proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości (...)?
      Odp. nr 9: Nie dokonywał Pan.
      Pytanie nr 10: Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości
            do sprzedaży, jeśli tak to ile i jakie (...)?
      Odp. nr 10: Nie posiada Pan.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
    Czy sprzedaż niezabudowanej działki 1 o powierzchni ... ha jest opodatkowana podatkiem
    od towarów i usług bez uwzględnienia zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT ?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
    Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż niezabudowanej działki 1 o powierzchni ... ha jest
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 631 ze zm.), zwanej dalej, ustawą, lub, ustawą o VAT,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Wnioskodawca przypomina, iż na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, (...).

    W świetle powyższej definicji sprzedaży nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę
    towarów jest opodatkowana podatkiem VAT. Z opodatkowaną dostawą, w rozumieniu art.
    7 ustawy o VAT mamy do czynienia pod warunkiem wykonania jest przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Natomiast działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie,
    ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem – podatnik – tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym.
    Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć
    takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim
    okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na
    prowadzenie działalności gospodarczej. Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że
    dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy. Jak wskazano wyżej, działalność gospodarcza, obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z
    górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za
    takie.
    Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły,
    majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Czyli podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie
    dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z
    działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością
    producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Warunkiem opodatkowania
    danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest
    spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie -
    czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zdaniem Wnioskodawcy przejawem takiej aktywności w zakresie obrotu
    nieruchomościami, można mówić, gdy czynności wykonane przez sprzedającego
    przybierają formę zorganizowaną może to być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod
    zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym

    charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność – handlową – wskazywać musi ciąg
    powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia
    pojedynczych z nich. Przypomnijmy, iż na działce od momentu nabycia do momentu
    zbycia nie prowadzono żadnych działalności gospodarczych.
    W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca samodzielnie nigdy nie podejmował
    żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego przekazu,
    w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w Internecie, prasie, radiu. Ponadto należy
    podkreślić, iż doszło do udzielenia Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania
    dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji
    publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych
    dla uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę obiektu handlowego z parkingiem, w
    szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień,
    dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie działki nr 6, 5
    warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
    kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia
    wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na
    lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania
    oraz odbioru.
    Wnioskodawca uważa, iż warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od
    towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność
    ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związek z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy jak to
    już wyżej podkreślono nie współpracuje z biurem pośrednictwa nieruchomościami.
    W myśl art. 96 ww. Kodeksu, umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać
    się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
    (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 ww. Kodeksu, pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do
    czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu
    potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga
    pełnomocnictwa do poszczególnej czynności.
    Stosownie do art. 99 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli do ważności czynności prawnej
    potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno
    być udzielone w tej samej formie.
    W myśl § 2 powołanego artykułu, pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem
    nieważności udzielone na piśmie.
    Na mocy art. 108 ww. Kodeksu, pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności
    prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści
    pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość
    naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy
    pełnomocnik reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 ww. Kodeksu wynika, że przepisy działu niniejszego stosuje się
    odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi. Czyli
    do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Czyli składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania
    wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie niezabudowanej działki 1 o
    powierzchni ... ha warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci

    wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej,
    uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w praktyce wywołuje skutki dla
    Kupującego.
    Kwestie opodatkowania działek podatkiem VAT została rozstrzygnięta w wyroku v TS z
    3.04.2025 r., C-213/24, E.T. W wyroku TS przypomniał, że art 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112
    /WE należy interpretować w ten sposób, że można uznać za podatnika do celów VAT
    prowadzącego samodzielnie działalność gospodarczą osobę, która sprzedaje grunt
    stanowiący pierwotnie część jej majątku osobistego, powierzając przygotowanie sprzedaży
    profesjonalnemu przedsiębiorcy, który jako pełnomocnik tej osoby podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując w celu tej sprzedaży środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców lub usługodawców w
    rozumieniu tego przepisu.
    W uzasadnieniu czytamy że dyrektywa 2006/112/WE wyznacza bardzo szeroką definicję
    „podatnika”, opartą na samodzielności prowadzenia „działalności gospodarczej”, który to
    zwrot także jest zdefiniowany w bardzo szeroki sposób, obejmując wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, a w szczególności wykorzystywanie, w
    sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego
    tytułu dochodu. Trybunał, powołując się na wyrok C-180/10 i C-181/10 Słaby i in.,
    przypomniał, że przy sprzedaży działki budowlanej już wówczas wyjaśniono, iż istotnym
    kryterium oceny jest fakt, czy podmiot podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do tych wykorzystywanych przez
    producentów, handlowców lub usługodawców, takie jak uzbrojenie terenu lub działania
    marketingowe. Zdaniem TS takie działania nie należą bowiem do zakresu zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym wynikających z nich czynności nie
    można uważać za zwykłe wykonywanie prawa własności.
    Jak podkreślono, takie inicjatywy wpisują się raczej w ramy działalności prowadzonej w
    celu uzyskania z tego tytułu ciągłego dochodu, którą można zakwalifikować jako
    działalność gospodarczą. Powracając do analizy wyroku YS C-213/24 E.T. należy stwierdzić,
    że ponownie kluczowe było ustalenie, czy podatnik faktycznie podejmował aktywnie i
    samodzielnie działania typowe dla podmiotów profesjonalnych, nawet jeśli odbywało się
    to za pośrednictwem pełnomocnika.
    W analizowanym przypadku bez wątpienia takie działania maja miejsce. Działania
    pełnomocnika powodują, iż działki uzyskują szereg pozwoleń w tym dotyczących
    uzbrojenia, zjazdów itp. Ponadto uzyskane pozwolenia powodują, że cena działki wzrasta.
    W tej sytuacji nie ma znaczenia, iż pełnomocnik działa także na swoją korzyść. W
    przypadku bowiem, gdy nie dojdzie do transakcji działki wszystkie pozwolenia pozostają.
    Co ważne już w umowie przedwstępnej cena jest bardzo atrakcyjna (cena jest
    atrakcyjniejsza), ze względu na to, że działka ulegnie przekształceniu w wyniku uzyskanych
    pozwoleń.
    Tym samym Wnioskodawca twierdzi, iż dokonywał on czynności, które zazwyczaj
    dokonuje profesjonalny sprzedawca. Działania te powodują wzrost atrakcyjności i wartości
    nieruchomości. W powyższym wyroku C 213/24 E.T. Trybunał trafnie zauważył, że
    pełnomocnik działał w imieniu i na rzecz właściciela (czyli zlecającego), a działania
    pełnomocnika przypisuje się zleceniodawcy, o ile to właściciel ponosi ostateczne ryzyko
    gospodarcze oraz uzyskuje wynik ekonomiczny. Zlecenie profesjonalistom działań
    marketingowych, formalnych czy planistycznych nie eliminuje samodzielności podatnika –
    przeciwnie, świadczy o jego zorganizowanym działaniu w celu uzyskania dochodu z
    majątku, co kwalifikuje takie postępowanie jako działalność gospodarczą. Istotna dla
    przedstawionych przez TS wniosków była także treść zawartej umowy ze zleceniobiorcą –
    jego działalność ograniczała się do wykonania zadań wymienionych w umowie,
    dokonywanych w imieniu i na rzecz zleceniodawców.

    W tym przypadku takie ryzyko ekonomiczne w praktyce ponosi Wnioskodawca ponieważ
    jeśli działania pełnomocnika nie przyniosą efektów umowa przedwstępna nie dojdzie do
    skutku a co za tym idzie nie osiągnie on znacznie wysokiej ceny za swoja nieruchomość.
    Ponadto działania pełnomocnika w znaczny sposób uatrakcyjniają działkę.
    Zdaniem Wnioskodawcy w tej sytuacji zachowuje się jak podatnik podatku VAT
    wymieniony w art. 15 ww. ustawy. Kupujący będzie bowiem w jego imieniu dokonywał
    szeregu określonych czynności w związku ze sprzedażą niezabudowanej działki 1 o
    powierzchni ... ha.
    Przechodząc do możliwości zwolnienia działki jako terenów innych niż tereny budowlane
    zdaniem Wnioskodawcy nie znajdzie ono tutaj zastosowania. Wnioskodawca uważa
    bowiem, iż w związku z podjętymi działaniami tereny te utracą taki charakter, a także
    obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego nie są tereny wymienione w
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2020 r. poz. 293), kształtowanie i prowadzenie
    polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i
    kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów
    zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza
    terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do
    zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy – ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie
    inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków
    zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – na
    podstawie ust. 2 powołanego przepisu – określenie sposobów zagospodarowania i
    warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, przy czym:
      · lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      · sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się
        w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać
    przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości. Ponadto Wnioskodawca podkreśla, iż na moment sprzedaży działka
    będzie objęta decyzją o warunkach zabudowy na podstawie zapisów w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego wydaną w oparciu o udzielone pełnomocnictwo.
    Tym samym, działka będzie stanowiła teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33
    ustawy i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

    Zdaniem Wnioskodawcy przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające
    zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    VAT.
    W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że sprzedaż niezabudowanej działki 1 o
    powierzchni ... ha stanowiących teren budowlany będzie opodatkowana podatkiem VAT i
    nie skorzysta ze zwolnienia z VAT. Działania podjęte przez Pełnomocnika w imieniu
    Wnioskodawcy powodują bowiem uatrakcyjnianie działki zarówno dla kupującej spółki jak
    i ewentualnych przyszłych nabywców (mamy tutaj bowiem do czynienia z umową
    przedwstępną).
    Na zakończenie w związku z tym, iż działka nie korzysta ze zwolnienia będzie trzeba ich
    sprzedaż udokumentować fakturą VAT. W przypadku bowiem sprzedaży opodatkowanej
    dokumentem potwierdzającym ich nabycie w świetle ustawy o podatku od towarów i
    usług jest faktura. W tym bowiem przypadku kupującym jest spółka, a więc czynny
    podatnik podatku od towarów i usług i zgodnie z 106b ustawy o VAT taką transakcję
    należy udokumentować fakturą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT,
    podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana

    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu dostawy niezabudowanych nieruchomości o
    numerze 1 istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży podjął Pan aktywne działania
    w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9

    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z treści złożonego wniosku wynika, że jest Pan właścicielem nieruchomości położonej w
    miejscowości ..., obręb ... ..., gmina ..., powiat ..., województwo ..., stanowiącej działki: nr 1
    (...) o powierzchni ... ha. Działka gruntu o numerach ewidencyjnych 1 o powierzchni ... ha
    nie została nabyta od Skarbu Państwa i jednostek samorządu terytorialnego oraz posiada
    bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Nabycie działki nie było udokumentowane
    fakturą. Nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana na cele prowadzonej
    działalności gospodarczej. Działka nie była wykorzystywana do celów rolniczych. Działka
    były wykorzystywana do celów prywatnych. Działka była także dzierżawiona Spółce.
    Dzierżawa miała charakter odpłatny. Spółka, która dzierżawiła działki jest czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca zamierza sprzedać spółce działkę 1 o
    powierzchni ... ha Spółka planuje nabyć przedmiotową nieruchomość w celu realizacji
    inwestycji budowlanej, polegającej na budowie budynku handlowo-usługowego wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą. Kupująca spółka planuje na tych działkach wybudować obiekt
                                      2handlowo-usługowy o powierzchni zabudowy minimum 650 m wraz z miejscami
    parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc postojowych oraz prowadzić na tym terenie
    działalność gospodarczą. Powyższe zostało potwierdzone aktem notarialnym nr ... z dnia ...
    11.2024 r. umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość spółka zobowiązała się do
    załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na tej nieruchomości. W
    stosunku do działki Wnioskodawca nie ponosił samodzielnie jakichkolwiek nakładów w
    celu ich uatrakcyjnienia. Pełnomocnik działający w imieniu Wnioskodawcy podejmuje
    szereg działań, które w znaczący sposób uatrakcyjniają działkę. Działania te powodują, że

    cena zawarta w umowie przedwstępnej jest atrakcyjna (bardzo atrakcyjna rynkowo).
    Działka służyła celom prywatnym, w szczególności jako zabezpieczenie majątkowe oraz
    przestrzeń do składowania przedmiotów o charakterze osobistym. Nie zawierano innych
    umów cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym
    charakterze d o momentu podpisania umowy przedwstępnej z Kupującą Spółką. Nie
    dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości. Nie posiada Pan innych
    nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pana zapytania, należy wskazać,
    że doszło do udzielenia Kupującej Spółce pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu w
    zakresie niezbędnym do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę obiektu handlowego z
    parkingiem zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującej Spółki. Uzyskanie tych decyzji i
    pozwoleń jest warunkiem zrealizowania właściwej umowy sprzedaży. Te czynności
    nastąpią w sensie chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy
    sprzedaży. Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu kupującemu umożliwiające
    podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb kupującego
    (pozwolenia, przyłącza itp.) nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się
    grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić
    bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (kupująca Spółka) już się
    zgłosił, właściciel gruntu (Pan) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek
    do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (nabywcę) w
    sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.).
    Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu,
    aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla
    potencjalnego nabywcy.
    Ponadto z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we wniosku,
    wynika, że działka została udostępniona na rzecz Kupującej Spółki, na mocy umowy
    dzierżawy w celu uzyskania przez Kupującą niezbędnych zgód i pozwoleń, tj. umożliwienia
    Kupującej zrealizowania warunków, od których uzależniono zawarcie definitywnej umowy
    sprzedaży. Zatem na obie te umowy należy patrzeć jako na elementy tego samego
    przedsięwzięcia.
    Z okoliczności sprawy wynika, że nabywca wykonuje opisane czynności we własnym
    interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki do swoich
    określonych potrzeb. Z wniosku nie wynika, aby w związku ze sprzedażą podejmował Pan
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.
    Zatem, samo udzielenie pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych
    czynności w celu dostosowania gruntów do potrzeb nabywcy i dzierżawa gruntu na rzecz
    kupującego (nabywcy) przed sprzedażą, w związku z zawartą umową przedwstępną nie
    powodują, że zostanie Pan z tych powodów uznana za podatnika prowadzącego
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    niezabudowanej nieruchomości nr 1 nie wystąpi ciąg zdarzeń, które jednoznacznie
    przesądzają, że sprzedaż przedmiotowej działki wypełnia przesłanki działalności
    gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że
    Pana aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a
    stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Dokonując sprzedaży niezabudowanej nieruchomości nr 1, będzie Pan korzystać z
    przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest

    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Brak
    tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT, w zakresie sprzedaży ww. działki, a dostawę – cech czynności podlegającej
    opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży przedmiotowej nieruchomości będzie Pan
    korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to
    czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Wobec powyższego, sprzedaż niezabudowanej nieruchomości nr 1 nie będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, że dostawa
    ww. działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, to nie znajduje
    uzasadnienia rozstrzygnięcie kwestii korzystania ze zwolnienia ww. czynności na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Tym samym Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r.
    sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK
    347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być
    rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Końcowo zauważam, że w zdaniu przedstawionym przez Pana we własnym stanowisku, że:
      Ponadto należy podkreślić, iż doszło do udzielenia Kupującemu pełnomocnictwa z
      prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi
      organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań
      faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę
      obiektu handlowego z parkingiem, w szczególności składania wniosków oraz odbioru
      wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z
      uzyskaniem na terenie działki nr 6, 5 warunków technicznych dotyczących

      przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci
      elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie
      przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację
      zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz
      odbioru.
    sformułowanie „działki nr 6, 5” uznano za oczywistą omyłkę pisarską, bowiem jak wynika z
    opisu sprawy oraz zadanego przez Pana pytania, przedmiotem wniosku jest dostawa
    działki nr 1.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA)
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.