Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1403/11/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-03-09
Teza: Czy utworzony przez Spółkę Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej stanowi odrębną od Spółki, która go utworzyła, jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej w rozumieniu art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. posiada status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych niezależnie od takowego statusu Spółki, która go utworzyła, w tym bez względu na okoliczność, iż powyższy niepubliczny zakład opieki zdrowotnej nie posiada jeszcze nadawanych tego rodzaju jednostkom (a także osobom prawnym) numerów - statystycznego (REGON) i identyfikacji podatkowej (NIP)?
Słowa kluczowe: opieka-opieka zdrowotna-niepubliczny zakład opieki zdrowotnej; opieka-opieka zdrowotna-zakład opieki zdrowotnej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), po ponownym rozpatrzeniu, w związku z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 października 2011r. sygn. akt II FSK 682/10 wniosku z dnia 08 kwietnia 2009r. (data wpływu do tut. BKIP w dniu 10 kwietnia 2009r.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Szpitala, przedstawione w w/w wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy niepubliczny zakład opieki zdrowotnej jest odrębnym od organu założycielskiego podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2009r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy niepubliczny zakład opieki zdrowotnej jest odrębnym od organu założycielskiego podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 20 kwietnia 2009r. Znak: IBPBI/2/423-413/09/MS wezwano o ich uzupełnienie. Uzupełnienia dokonano w dniu 30 kwietnia 2009r.

W dniu 06 lipca 2009r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, wydał interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego Znak: IBPBI/2/423-413/09/MS, w której uznał stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia czy niepubliczny zakład opieki zdrowotnej jest odrębnym od organu założycielskiego podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych za nieprawidłowe. Interpretacja indywidualna została skutecznie doręczona w dniu 09 lipca 2009r.

Pismem z dnia 22 lipca 2009r. wniesiono wezwanie do usunięcia naruszenia prawa (data wpływu do tut. Biura 24 lipca 2009r.), na które udzielono odpowiedzi pismem z dnia 18 sierpnia 2009r. Znak: IBPBI/2/423W-88/09/MS odmawiając zmiany w/w interpretacji. Odpowiedź na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa została skutecznie doręczona w dniu 24 sierpnia 2009r.

Pismem z dnia 22 września 2009r. wniesiono skargę na w/w interpretację indywidualną. Pismem z dnia 29 października 2009r. Znak: IBPBI/2/4240-68/09/MS Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, udzielił odpowiedzi na skargę przesyłając ją, wraz z aktami sprawy do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach. W wyniku rozpatrzenia skargi Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach wyrokiem z dnia 17 grudnia 2009r., sygn. akt I SA/Ke 475/09 uchylił zaskarżoną interpretację. Od powyższego wyroku, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, wniósł skargę kasacyjną do Naczelnego Sądu Administracyjnego. W wyniku rozpatrzenia skargi kasacyjnej, Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 13 października 2011r., sygn. akt II FSK 682/10 oddalił skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka została zawiązana jako jednoosobowa Spółka Miasta, zaś jej akt założycielski zawarto w akcie notarialnym z dnia 01 marca 2006r. Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 31 maja 2006r. W dniu 19 czerwca Spółka utworzyła niepubliczny zakład opieki zdrowotnej pod nazwą: Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej, nadając mu statut i powołując jego Dyrektora. Tenże Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej został wpisany do rejestru zakładów opieki zdrowotnej, prowadzonego przez Wojewodę w dniu 23 czerwca 2006. Działalność Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej obejmuje prowadzenie działalności w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych, zaś działalność ujęta jest organizacyjnie w formie szpitala.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy utworzony przez Spółkę Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej stanowi odrębną od Spółki, która go utworzyła, jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej w rozumieniu art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. posiada status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych niezależnie od takowego statusu Spółki, która go utworzyła, w tym bez względu na okoliczność, iż powyższy niepubliczny zakład opieki zdrowotnej nie posiada jeszcze nadawanych tego rodzaju jednostkom (a także osobom prawnym) numerów - statystycznego (REGON) i identyfikacji podatkowej (NIP)?

Zdaniem Wnioskodawcy, utworzony przez niego Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej, jako jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, bez względu na okoliczność, iż nie posiada on jeszcze nadawanych tego rodzaju jednostkom (a także osobom prawnym) numerów - statystycznego (REGON) i identyfikacji podatkowej (NIP).

Z art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że podatnikiem tego podatku są:

1.  osoby prawne i spółki kapitałowe w organizacji (art. 1 ust. 1),
2.  jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej (art. 1 ust. 2), z zastrzeżeniem ust. 1 i 3,
3.  spółki niemające osobowości prawnej, mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Jest bezspornym, że niepubliczny zakład opieki zdrowotnej nie jest osobą prawną, a to ze względu na treść art. 33 k.c., z którego wynika, iż osobowość prawna przyznawana jest przepisami szczególnymi, zaś przepisu tego rodzaju brak jest wobec podanej kategorii zakładów opieki zdrowotnej.

Istnieją natomiast wszelkie przesłanki by uznać, że niepubliczny zakład opieki zdrowotnej utworzony i prowadzony przez Spółkę jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, w tym także w rozumieniu art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem przysługuje mu status podatnika tego podatku.

Konkluzja taka wynika z szeregu przepisów ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, których treść pozwala na uznanie podmiotowości prawnej niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej, który jakkolwiek pozbawiony osobowości prawnej, może być podmiotem na tyle wyodrębnionym, że przysługuje mu status odrębnej jednostki organizacyjnej.

Samo pojęcie "jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej" nie zostało zdefiniowane w prawie podatkowym, ani też w polskim systemie prawa. Wobec braku definicji legalnej kwestia oceny pozostawiona została orzecznictwu oraz nauce prawa. W orzecznictwie przyjmuje się np., że jednostką organizacyjną jest twór społeczny, przejawiający się w postaci zorganizowanej formy działalności ludzkiej, których funkcjonowanie regulują różne gałęzie prawa (por. uchwała Sądu Najwyższego z dnia 26 stycznia 1996r. sygn. akt III CZP 111/95 opubl. LEX 23809).

W piśmiennictwie dość zgodnie przyjmuje się, że typowymi atrybutami jednostek organizacyjnych niemającymi osobowości prawnej są:

1.  posiadanie struktury organizacyjnej (art. 35 k.c.),
2.  działanie za pośrednictwem organów (art. 38 k.c.),
3.  zdolność prawna w zakresie prawa materialnego,
4.  zdolność procesowa,
5.  zdolność upadłościowa i układowa,
6.  posiadanie własnego majątku,
7.  odpowiedzialność własnym majątkiem za zobowiązania (S. Janczewski, Spółka jawna w nowym Kodeksie handlowym, PPH 1934, s. 50; S. Włodyka, \[w:\] S. Włodyka, Prawo spółek (praca zbiorowa pod red. S. Włodyki), Kraków 1991, s. 198-200; W. Pyzioł, \[w:\] S. Władyka, Prawo spółek (praca zbiorowo pod red. S. Włodyki). Kraków 1991, s. 313; S. Sołtysiński, \[w:\] S. Sołtysiński, A. Szajkowski, J. Szwaja, Kodeks handlowy. Komentarz. t. 1. Warszawa 1997, s. 44-46). Poza tym wedle tych poglądów dla uzyskania statusu jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej wystarczające jest posiadanie przez dany podmiot przynajmniej jednej z wymienionych wyżej cech.

W tym aspekcie, w literaturze prawa cywilnego uznano. że mając na względzie powyższe ustalenia nauki, wskazujące na jednostki organizacyjne, wyposażone na mocy przepisów szczególnych w osobowość prawną, jak też art. 33 k.c., nakazujący stosowanie odpowiednie przepisów o osobach prawnych do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, którym ustawa przyznaje zdolność prawną można poczynić konstatację, że wszystkie inne jednostki organizacyjne, które są zorganizowane według pewnego schematu pozwalającego na działanie, dysponujące majątkiem oraz zasobami ludzkimi, co pozwala na uczestniczenie w obrocie gospodarczym mimo braku osobowości prawnej, posiadają podmiotowość prawnopodatkową w podatku dochodowym od osób prawnych (por. także L. Błystak i inni "Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz", 2003, Unimex s. 11).

W niniejszym wypadku wskazać należy na przepisy ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, które przede wszystkim wprost wskazują na odrębność zakładu opieki zdrowotnej, w tym przede wszystkim od podmiotu, który taki zakład opieki zdrowotnej utworzył:

1.  w myśl art. 1 ust. 1 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, zakład opieki zdrowotnej jest wyodrębnionym organizacyjnie zespołem osób i środków majątkowych utworzonym i utrzymywanym w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia - ustawa jednoznacznie wskazuje tu zatem na daleko idące wyodrębnienie organizacyjno – majątkowo - osobowe zakładu opieki zdrowotnej,
2.  w myśl art. 2 ust. 2 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, zakład opieki zdrowotnej może być odrębną jednostką organizacyjną, częścią innej jednostki organizacyjnej lub jednostką organizacyjną podległą innej jednostce organizacyjnej – w niniejszym wypadku należy uznać, że Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej stanowi, zależnie od uznania jego relacji z podmiotem tworzącym, tj. Spółką, albo odrębną jednostkę organizacyjną albo jednostkę organizacyjną podległą innej jednostce organizacyjnej; w ocenie wnioskodawcy poprawna jest pierwsza wersja, niewątpliwie wykluczyć zaś należy, iż wymieniony NZOZ stanowi część innej jednostki organizacyjnej,
3.  zgodnie z art. 2 ust. 2 i 3 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, zakład opieki zdrowotnej tworzony jest przez określony podmiot, tj. w przypadku publicznego zakładu opieki zdrowotnej - przez organ, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 1-3b ustawy, zaś w przypadku niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej – przez instytucje i osoby, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 4-8 ustawy,
4.  stosownie do art. 5 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, zakład opieki zdrowotnej udziela świadczeń zdrowotnych ogółowi ludności lub określonej grupie ludności, zaś w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, zakład opieki zdrowotnej udziela świadczeń zdrowotnych bezpłatnie, za częściową odpłatnością lub odpłatnie na zasadach określonych w ustawie, w przepisach odrębnych lub umowie cywilnoprawnej,
5.  wedle art. 11 ust. 1 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, ustrój zakładu opieki zdrowotnej oraz inne sprawy dotyczące jego funkcjonowania, nieuregulowane w ustawie, określa statut; w statucie zakładu opieki zdrowotnej określa się w szczególności:
    1.  nazwę zakładu odpowiadającą zakresowi udzielanych świadczeń,
    2.  cele i zadania zakładu,
    3.  siedzibę i obszar działania,
    4.  rodzaje i zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych,
    5.  organy zakładu i strukturę organizacyjną,
    6.  formę gospodarki finansowej (art. 11 ust. 2 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej).Statut nadaje podmiot, który utworzył zakład (art. 11 ust. 3 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej ). W tym miejscu Spółka zauważa, że niepubliczny zakład opieki zdrowotnej, w odróżnieniu od zakładu publicznego, nie podlega ewidencji w Krajowym Rejestrze Sądowym, nie może to jednak oznaczać niemożności kwestionowania jego podmiotowości prawnej, skoro bezspornie nie wszystkie jednostki organizacyjne podlegają wpisowi do KRS, poza tym obowiązek ewidencyjny pochłonięty jest przez fakt prowadzenia rejestru zakładów opieki zdrowotnej,
6.  w myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, zakład opieki zdrowotnej może rozpocząć działalność dopiero po uzyskaniu wpisu do rejestru; zgodnie z nazwą zakładu opieki zdrowotnej oraz zakresem udzielanych świadczeń zdrowotnych organ prowadzący rejestr nadaje zakładowi resortowy kod identyfikacyjny (art. 13 ust. 4 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej).

Należy też zauważyć, że w literaturze prawa cywilnego uznaje się, iż niepubliczny zakład opieki zdrowotnej odpowiada za szkodę wyrządzoną pacjentom w podobnym zakresie jak Skarb Państwa, lecz na innych zasadach prawnych; w szczególności na zasadzie odpowiedzialności deliktowej lub kontraktowej (por. M. Nesterowicz "Prawo medyczne" Toruń 2004 s. 325 i nast). Zdolność do ponoszenia odpowiedzialności cywilnoprawnej jest zaś jednym z powszechnie przyjmowanych atrybutów posiadania określonej podmiotowości prawnej.

Odnosząc te przepisy do Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej, utworzonego przez Spółkę, należy wskazać, iż:

1.  NZOZ ten posiada własny statut, regulamin porządkowy, zaś zarządza nim (prowadząc jego sprawy oraz reprezentując na zewnątrz) Dyrektor NZOZ,
2.  przyjęta została struktura NZOZ, w formie schematu organizacyjnego, określająca poszczególne komórki organizacyjne zakładu,
3.  NZOZ ten wpisany został do rejestru prowadzonego przez Wojewodę w dniu 23 czerwca 2006r.,
4.  NZOZ ten jest stroną zasadniczych dla jego funkcjonowania umów o świadczenie usług zdrowotnych (tzw. kontraktów), zawieranych z Narodowym Funduszem Zdrowia (w załączeniu: kopie tytułowych stron kontraktów).

Zdaniem Wnioskodawcy, z przytoczonych przepisów jasno wynika, że zakład opieki zdrowotnej jest jednostką odrębną w stosunku do podmiotu, który go utworzył. Istotne znaczenie ma okoliczność, iż formy organizacyjnoprawne tego wyodrębnienia organizacyjno - majątkowo - osobowego nie zostały przewidziane w przepisach ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, a to oznacza, że taką formę organizacyjnoprawną nadaje temu zakładowi podmiot założycielski. Może to być spółdzielnia, spółka partnerska, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, oddział (zakład) osoby prawnej czy nawet zakład budżetowy. W art. 8 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej dokonuje się bowiem tylko podziału zakładów opieki zdrowotnej na publiczne i niepubliczne, a kryterium ich podziału jest rodzaj podmiotu, który je tworzy i utrzymuje.

Jednocześnie, bezsporne jest, że Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej, w konsekwencji swojej odrębności od podmiotu, który go utworzył tj. Spółki, stanowi jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, w tym także w rozumieniu, o którym mowa w art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem jest podatnikiem tego podatku.

Zdaniem Spółki, analogiczne stanowisko prezentuje, bez wyjątków, orzecznictwo sądów administracyjnych.

W szczególności, w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 4 maja 2006r., I SA/Wr 348/05, POP 2006, Nr 4, poz. 67, stwierdzono, iż „Niepubliczny zakład opieki zdrowotnej jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych”.

Analogiczne stanowisko zajął tenże Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 26 lutego 2007r., I SA/Wr 1353/06. Rozpoznający skargę kasacyjną od powołanego wyroku, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 8 października 2008r., II FSK 978/07, stwierdził, iż „Sąd I instancji trafnie przyjął, że niepubliczny zakład opieki zdrowotnej utworzony przez osobę prawną, posiadający zdolność prawną, odrębną strukturę organizacyjną, odrębny przedmiot działania, odrębną gospodarkę finansową, odrębny majątek jest jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 1 ust. 2 PDOPrU”.

Odnosząc się do drugiej części postawionego pytania, wnioskodawca stoi na stanowisku, że posiadanie przez Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej przymiotu podatnika nie jest uzależnione od posiadania nadawanych tego rodzaju jednostkom (a także osobom prawnym) numerów - statystycznego (REGON) i identyfikacji podatkowej (NIP) mają charakter następczy w stosunku do faktu uznania podmiotowości prawnej danej jednostki organizacyjnej, a tym samym nie decydują o przyznaniu jej danego statusu, w tym nabycia i posiadania statusu podatnika.

W indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 06 lipca 2009r. Znak: IBPBI/2/423-413/09/MS Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, uznał stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia czy niepubliczny zakład opieki zdrowotnej jest odrębnym od organu założycielskiego podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych za nieprawidłowe. Wnioskodawca po uprzednim wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, zaskarżył ww. interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach.

W wyniku rozpatrzenia skargi Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach wyrokiem z dnia 17 grudnia 2009r., sygn. akt I SA/Ke 475/09 uchylił zaskarżoną interpretację. Od powyższego wyroku, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, wniósł skargę kasacyjną do Naczelnego Sądu Administracyjnego. W wyniku rozpatrzenia skargi kasacyjnej, Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 13 października 2011r., sygn. akt II FSK 682/10 oddalił skargę kasacyjną Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach.

W powyższym wyroku NSA stwierdził, iż (…) „zakład opieki zdrowotnej cechuje taki stopień wyodrębnienia (zorganizowania), który umożliwia udzielanie świadczeń zdrowotnych. Ponieważ udzielanie tych świadczeń wiąże się z pobieraniem opłat, czy to w sposób bezpośredni, czy to wskutek realizacji kontraktów z Narodowym Funduszem Zdrowia, a także ponoszeniem określonych kosztów na zakup towarów i usług niezbędnych do udzielania świadczeń zdrowotnych, zakład opieki zdrowotnej musi występować w obrocie prawnym. Zarazem stopień wyodrębnienia takiego zakładu opieki zdrowotnej, jeżeli posiada ona odrębną strukturę organizacyjną, gospodarkę finansową, majątek, nie pozwala uznać go za część innej jednostki organizacyjnej, która zakład opieki zdrowotnej utworzyła.” (…) „z opisanego we wniosku o wydanie interpretacji stanu faktycznego wynika, że utworzony przez spółkę kapitałową niepubliczny zakład opieki zdrowotnej ma statut, regulamin porządkowy, organ zarządzający, jest wpisany do odpowiedniego rejestru oraz jest stroną zawieranych z Narodowym Funduszem Zdrowia umów o świadczenie usług zdrowotnych. Trafnie zatem Wojewódzki Sąd Administracyjny przyjął, że stopień, rodzaj i zakres wyodrębnienia tego nzoz-u pozwala na zakwalifikowanie go jako jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zarazem nie sposób zgodzić się z argumentacją zawartą w skardze kasacyjnej, a odwołującą się do definicji „jednostki organizacyjnej nie będącej osobą prawną" zawartej w art. 331 K.c. Nietrafność tej argumentacji polega na kwestionowaniu zdolności nzoz-u do uczestnictwa w obrocie prawnym oraz wskazywaniu na brak pewnej, choćby minimalnej, struktury organizacyjnej, w sytuacji, gdy będący podstawą formułowanych ocen stan faktyczny, przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji, wskazuje zarówno na daleko posunięte wyodrębnienie organizacyjne zakładu opieki zdrowotnej utworzonego przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, jak i na nabywanie przez ten zakład wierzytelności oraz zaciąganie zobowiązań.”

Mając na uwadze powyższe orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego, a także treść art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), który stanowi, iż ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, rozpatrując ponownie wniosek z dnia z dnia 08 kwietnia 2009r. stwierdza, co następuje:

Ustawa z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej „podatnikami”. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3 (art. 1 i 2 ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych).

Z powyższych przepisów wyraźnie wynika, że posiadanie przez jednostkę organizacyjną osobowości prawnej nie jest istotne dla uznania jej podmiotowości prawnopodatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Istotne jest natomiast to, by była to jednostka mająca odpowiedni stopień zorganizowania (wyodrębnienia), umożliwiający występowanie w obrocie prawnym.

Ocena podmiotowości prawno – podatkowej w podatku dochodowym od osób prawnych niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej wymaga odniesienia się do przepisów regulujących ich status, tj. przepisów ustawy z dnia 30 sierpnia 1991r. o zakładach opieki zdrowotnej (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 14, poz. 89, ze zm., obowiązującej do 30 czerwca 2011r. – dalej: ustawa o zoz).

Art. 1 ust. 1 tej ustawy, definiuje zakład opieki zdrowotnej jako wyodrębniony organizacyjnie zespół osób i środków majątkowych, utworzony i utrzymywany w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia. Na podstawie art. 2 ust. 2 ww. ustawy, zakład opieki zdrowotnej może być odrębną jednostką organizacyjną, częścią innej jednostki organizacyjnej lub jednostką organizacyjną podległą innej jednostce organizacyjnej. Z przepisów tych wynika więc, że zakład opieki zdrowotnej cechuje taki stopień wyodrębnienia (zorganizowania), który umożliwia udzielanie świadczeń zdrowotnych. Ponieważ udzielanie tych świadczeń wiąże się z pobieraniem opłat, czy to w sposób bezpośredni, czy to wskutek realizacji kontraktów z Narodowym Funduszem Zdrowia, a także ponoszeniem określonych kosztów na zakup towarów i usług niezbędnych do udzielania świadczeń zdrowotnych, zakład opieki zdrowotnej musi występować w obrocie prawnym. Zarazem stopień wyodrębnienia takiego zakładu opieki zdrowotnej, jeżeli posiada ona odrębną strukturę organizacyjną, gospodarkę finansową, majątek, nie pozwala uznać go za część innej jednostki organizacyjnej, która zakład opieki zdrowotnej utworzyła.

Z opisanego we wniosku o wydanie interpretacji stanu faktycznego wynika, że utworzony przez spółkę kapitałową niepubliczny zakład opieki zdrowotnej ma statut, regulamin porządkowy, organ zarządzający, jest wpisany do odpowiedniego rejestru oraz jest stroną zawieranych z Narodowym Funduszem Zdrowia umów o świadczenie usług zdrowotnych. Zatem stopień, rodzaj i zakres wyodrębnienia tego nzoz-u pozwala na zakwalifikowanie go jako jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Przy czym posiadanie przez niepubliczny zakład opieki zdrowotnej przymiotu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych nie jest uzależnione (uwarunkowane) od posiadania numeru statystycznego REGON i numeru identyfikacji podatkowej.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, iż utworzony przez niego niepubliczny zakład opieki zdrowotnej, jako jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, należy zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.