Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.508.2024.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-14
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; IP Box; komputery; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 27 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 października 2024 r. (wpływ 29 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzeń przyszłych

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskujący wykonuje i prowadzi prace o charakterze badawczo-rozwojowym w kontekście wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania istniejących usług w formie programów napisanych w językach skryptowych przeznaczonych do wykonywania zadań specjalnych bądź automatyzujących w środowiskach dedykowanych klienta.

Umowa, na bazie której Wnioskujący świadczy usługi określa, że Wnioskujący przekazuje prawo własności intelektualnej klientowi.

W ramach realizowanych przez niego obowiązków bada i analizuje trendy makro ekonomiczne, technologiczne oraz społeczne i jest odpowiedzialny za proces tworzenia eksperymentalnych, usług i produktów oraz ciągłego udoskonalania produktów i usług na podstawie badań przeprowadzanych z klientem końcowym. Ich wynikiem jest unikalny model procesowo-technologiczny mający na celu optymalizacje cyklu wytwarzania oprogramowania, jego niezawodności w mieszanych chmurach obliczeniowych oraz dostarczania wartości dla klienta końcowego.

W ramach jednoosobowej działalności Wnioskujący wykonuje lub/i prowadzi prace o charakterze badawczo-rozwojowym w kontekście wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania istniejących usług w formie programów, produktów i usług cyfrowych. Przekazuje prawo własności intelektualnej klientowi, zgodnie z umową.

Działalność Wnioskującego obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

W powyższym zakresie są prowadzone badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, opracowanie nowych produktów, procesów i usług, bądź wprowadzanie do nich ulepszeń. Architektura, produkty, usługi, technologia i procesy cyfrowe podlegają ciągłym i dynamicznym rewolucjom. Dostarczenie wartości dla klienta wymaga prowadzenia ciągłych badań i implementowania stałych ulepszeń. W działalności prowadzonej w imieniu Zleceniodawcy celem jest kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów.

Powyższe procesy są prowadzone w sposób ciągły, zorganizowany, metodyczny, powtarzalny, o wysokim stopniu systematyczności.

Wniosek dotyczy dochodów za 2024 r. (forma opodatkowania podatek liniowy).

Przez Program w kontekście tej sprawy należy traktować jako dzieło intelektualne, podlegające ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskim. Obejmuje to zarówno kod programu, jak i wszelkie twórcze elementy związane z jego projektowaniem i implementacją oraz działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawcy.

Prowadzona działalność w zakresie tworzenia/rozwijania/ulepszania programu/oprogramowania/platformy/architektury spełnia definicje działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226).

W ramach tej działalności Wnioskodawca tworzy programy.

Uzyskiwane przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej są przychodami z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przykładowymi wytworzonymi/rozwijanymi programami są:

(\`(...)\`).

Wnioskodawca w oparciu o nw. technologie wytworzył/rozwinął/ulepszył oprogramowanie:

(…).

Oryginalność oprogramowania polega na tym, że rozwiązuje drogie problemy, na które klienci nie znaleźli wcześniej dobrego rozwiązania. W odniesieniu do działalności, w ramach której Wnioskodawca tworzy i rozwija/ulepsza oprogramowanie podnosi, że zasobami wiedzy zdobytymi przez ponad 25 lat pracy zawodowej w ponad 5 różnych rolach na rynku IT. Tworzone wysokiej jakości, oryginalne i unikalne usprawnienia rozwojowe od już istniejących rozwiązań odróżnia to, że spełniają wymagania klientów, a te już istniejące już ich nie spełniają.

Efekty prac Wnioskodawcy, tj. oprogramowanie/program zawsze odznaczały się/ odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

Wszystkie prawa autorskie w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w ramach realizowanych przez Wnioskodawcę usług przenosi on jako Wykonawca na Zamawiającego.

Wnioskodawca otrzymuje dochody z tytułu sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego.

Praca Wnioskodawcy ma charakter autonomiczny, co powoduje, że nie uczestniczy on w innym prawie autorskim, a jego kody/programy choć działają z innym oprogramowaniem, to sprzedaż kodów/programów jest autonomiczna i to właśnie ten kod samodzielnie jest objęty ochroną praw autorskich, co nie znaczy, że np. Zamawiający nie może sprzedawać kodu/programu Wnioskodawcy w połączeniu z innym oprogramowaniem. Nabywane licencje do programów stanowią narzędzie potrzebne do wytworzenia przez Wnioskodawcę kodu/programu.

**W piśmie** **z 29 października 2024 r. uzupełnił Pan opis okoliczności sprawy o następujące informacje:**

1) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan „oprogramowanie”, proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”?

Odpowiedź:

Przed rozpoczęciem każdego projektu opiera się Pan na zasobach wiedzy i doświadczenia zdobytych przez ponad 25 lat pracy w branży IT w różnych rolach, takich jak programista, architekt systemów czy menedżer projektów. Pana wiedza obejmuje znajomość różnych języków programowania (m.in. (…)), technologii skryptowych oraz platform chmurowych (…), a także znajomość metodologii zarządzania projektami IT, takich jak (…). Obejmuje również doświadczenie w analizie potrzeb klientów i dostosowywaniu rozwiązań do ich specyficznych wymagań.

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone „oprogramowanie”, od już istniejących?

Odpowiedź:

W ramach działalności rozwija Pan umiejętności w zakresie programowania, analizy danych oraz implementacji rozwiązań chmurowych i automatyzacji procesów. Korzysta Pan z takich technologii jak (…) oraz protokołów (…). Oprogramowanie, które Pan tworzy, wyróżnia się na tle innych poprzez zastosowanie innowacyjnych rozwiązań, np. (\`(...)\`).

c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź:

Dotychczas oferowane produkty i usługi obejmują m.in. (…).

d) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź:

Pana celem było stworzenie innowacyjnych rozwiązań, które odpowiadają na specyficzne potrzeby klientów i pozwalają im optymalizować procesy operacyjne, np. w zakresie automatyzacji i zarządzania IT.

e) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź:

Realizuje Pan swoje cele przez zastosowanie harmonogramów projektowych, wykorzystując dostępne narzędzia do kontroli wersji, zarządzania zadaniami oraz zasobami w projekcie.

2) w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „programu komputerowego” lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania (jakiego „programu komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i rozwija Pan „program komputerowy”?

Odpowiedź:

W celu opracowania nowego programu komputerowego, podejmuje Pan działania, które obejmują fazy analizy, projektowania, programowania oraz testowania. Każdy projekt rozpoczyna się od szczegółowej analizy potrzeb klienta, uwzględnienia wymagań technicznych i użytkowych, a także opracowania koncepcji opartej na specyficznych technologiach. Przy rozwijaniu istniejących programów przeprowadza Pan analizę obecnych funkcjonalności, identyfikuje obszary wymagające optymalizacji lub rozszerzenia, a następnie tworzy plan rozwoju, który uwzględnia najnowsze technologie oraz innowacyjne metody, takie jak integracja algorytmów uczenia maszynowego czy optymalizacja w zakresie wydajności systemu. Jednak rozwijanie należy traktować jako powstanie nowego elementu zindywidualizowanego. Program tworzony/kod jest nowy w tym sensie program rozwijany jest po prostu narzędziem do stworzenia nowego programu/kodu.

b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony i rozwinięty przez Pana „program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?

Odpowiedź:

Programy komputerowe, które Pan tworzy i rozwija, bazują na takich technologiach jak (…) oraz protokołach, takich jak (…). Wprowadza Pan również rozwiązania niewystępujące wcześniej w Pana działalności, jak np. (\`(...)\`). Zastosowanie tych innowacji pozwala na znaczące usprawnienia, w tym poprawę wydajności operacyjnej i zwiększenie elastyczności oprogramowania. Ponadto tworzy Pan koncepcje, które obejmują zastosowanie algorytmów analizy danych do przewidywania wyników i optymalizacji procesów w systemach klienta, co jest nowym i kreatywnym podejściem.

c) co powoduje, że wytworzony nowy „program komputerowy” lub rozwinięty w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „programu komputerowego”?

Odpowiedź:

Oryginalność Pana programów komputerowych wynika z ich zdolności do spełniania specyficznych wymagań klientów, które nie były dotąd w pełni realizowane przez inne dostępne na rynku rozwiązania.

Na przykład program (\`(...)\`).

Innym przykładem jest portal (\`(...)\`), co nie było wcześniej dostępne w mojej praktyce. Dzięki temu każde z moich rozwiązań stanowi unikalny utwór, dostosowany do specyficznych wymagań, które odróżniają go od standardowych produktów IT.

d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź:

Do odróżnienia tworzonych programów komputerowych od wcześniejszych rozwiązań stosuje Pan technologie, które są odpowiedzią na najnowsze wyzwania i trendy rynkowe. Na przykład wykorzystanie konteneryzacji przy użyciu (…) zapewnia skalowalność i elastyczność rozwiązań, a integracja (…) z (…) umożliwia (\`(...)\`). Rozwiązania te nie były wcześniej stosowane w Pana praktyce, a ich zastosowanie pozwala na uzyskanie programów o wysokiej funkcjonalności, które są w stanie automatycznie dostosować się do specyficznych potrzeb klientów, wyróżniając się na tle wcześniejszych rozwiązań.

3) czy prace prowadzące do powstania „oprogramowania” prowadzi Pan w sposób systematyczny? Jeżeli tak, to proszę wyjaśnić:

a) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego „programu komputerowego” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź:

Cele na każdym etapie obejmowały tworzenie, rozwój i optymalizację poszczególnych komponentów oprogramowania, przy czym źródłem finansowania jest dochód z działalności gospodarczej.

b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź:

W każdym roku realizacji projektów osiągał Pan konkretne cele związane z rozwojem oprogramowania, takie jak wdrożenie nowych funkcjonalności, optymalizacja działania systemów lub automatyzacja wybranych procesów. Każde z tych osiągnięć wymagało różnych zasobów:

· Ludzkich: Pracuje Pan samodzielnie, jednak korzysta z konsultacji branżowych i szkoleń, które poszerzają Pana wiedzę w obszarze najnowszych technologii i najlepszych praktyk w programowaniu.

· Rzeczowych: W realizacji projektów używa Pan specjalistycznych narzędzi, oprogramowania, serwerów oraz platform chmurowych, które wspierają proces tworzenia i testowania programów.

· Finansowych: Projekty są finansowane z przychodów działalności gospodarczej, co obejmuje zarówno koszty operacyjne (np. licencje na oprogramowanie, dostęp do usług chmurowych), jak i inwestycje w rozwój narzędzi potrzebnych do realizacji innowacyjnych rozwiązań.

Ta struktura zasobów pozwala Panu zrealizować zamierzone cele każdego projektu, w tym opracowanie unikalnych funkcji i znaczących usprawnień, które odpowiadają na specyficzne potrzeby klientów.

c) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź:

Prace są realizowane w sposób systematyczny i metodyczny, z uwzględnieniem harmonogramów projektowych, co pozwala na pełną kontrolę nad każdym etapem rozwoju.

d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego „programu komputerowego”?

Odpowiedź:

Działalność, w ramach której tworzy Pan oprogramowanie podejmowane jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Jest Pan zobowiązany do zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest Pan należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i przedstawionym przez niego planem.

4) czy każdy ze wskazanych efektów Pana prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Jeżeli tak, to czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź:

Tak, każdy efekt Pana pracy spełnia wymogi, by być uznanym za odrębny utwór i podlega ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zarówno przy tworzeniu nowych programów komputerowych, jak i przy ich rozwijaniu (polegającym na stworzeniu nowego programu/kodu na bazie starego odrębnego), tworzy Pan unikalne, oryginalne elementy kodu oraz rozwiązania, które nie są standardowymi, przewidywalnymi modyfikacjami, lecz wnoszą nową wartość do danego oprogramowania. Każdy taki efekt Pana pracy, zarówno w pierwotnej wersji, jak i po rozwinięciu, stanowi samodzielny utwór, który posiada twórczy i niepowtarzalny charakter, co zapewnia mu ochronę zgodnie z ustawą o prawie autorskim.

5) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym/oprogramowaniem/platformą/architekturą” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich wytwarzania, jak i rozwijania i ulepszania, są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź:

Tak, efekty Pana pracy, które określa jako „program komputerowy,” „oprogramowanie,” „platforma” czy „architektura,” zawsze, zarówno w przypadku ich tworzenia, rozwijania, jak i ulepszania, stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim.

Każdy z tych efektów jest wynikiem oryginalnych działań twórczych, które prowadzą do powstania nowych funkcji, metod czy rozwiązań technologicznych. Te działania nie mają charakteru rutynowego, lecz opierają się na twórczym wkładzie, co sprawia, że wytworzone produkty posiadają indywidualny, unikalny charakter i są objęte ochroną prawną na mocy przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

6) czy przysługują wyłącznie Panu majątkowe prawa autorskie do tych odrębnych programów komputerowych?

Odpowiedź:

Tak, majątkowe prawa autorskie do tworzonych programów komputerowych przysługują wyłącznie Panu do momentu ich przeniesienia na kontrahenta na mocy zawartych umów. Każde z tych praw jest odpowiednio dokumentowane w umowie, w której określono zasady przekazania majątkowych praw autorskich kontrahentowi.

7) czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź:

Tak, każdy rozwój i modyfikacja oprogramowania prowadzi do powstania nowego, odrębnego utworu komputerowego, który podlega ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekty te tworzą nowe rozwiązania, które wyróżniają się twórczym i oryginalnym charakterem, zgodnie z definicją utworu w tej ustawie.

8) czy w przypadku, gdy rozwija i ulepsza Pan „program komputerowy”:

a) Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „programu komputerowego”?

Odpowiedź:

Pana działania zawsze zmierzają do poprawy funkcjonalności oraz użyteczności programów komputerowych, wprowadzając innowacyjne funkcje i optymalizując istniejące procesy poprzez stworzenie nowego odrębnego programu.

b) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego „programu komputerowego”, mają charakter rutynowych/okresowych zmian?

Odpowiedź:

Zmiany wprowadzane do rozwijanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych czy okresowych modyfikacji. Są to istotne ulepszenia, które wymagają opracowania nowych rozwiązań, a ich charakter odróżnia je od prostych aktualizacji, skupiając się na podniesieniu wartości użytkowej i technologicznej programów.

3)

4)

5)

6)

7)

9) w jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź:

Proces wyodrębnienia programu komputerowego i przeniesienia praw autorskich przebiega zgodnie z ustaleniami umownymi. Zwykle obejmuje on dokumentację, która precyzuje przekazywany zakres praw, a także fakturę. Czynności te są potwierdzone przez kontrahenta w formie zatwierdzenia dokumentów przekazujących prawa.

10) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

· nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odpowiedź:

Pana projekty wymagają zaawansowanej wiedzy technicznej oraz kreatywności; ich efekty są trudne do przewidzenia na początku, ponieważ wynikają z niestandardowego podejścia do konkretnych wyzwań.

Tworzy Pan rozwiązania oryginalne i innowacyjne, które stanowią twórczą realizację wymagań klienta, wnosząc coś nowego do obecnych technologii, a nie będąc jedynie rutynową implementacją.

11) czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź:

Nie, usługi realizowane są samodzielnie i niezależnie, co obejmuje wybór miejsca i czasu ich wykonania.

Odpowiada Pan jedynie za zgodność z ustalonym harmonogramem i wytycznymi dotyczącymi efektów końcowych projektu.

12) czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź:

Tak, prowadzenie działalności gospodarczej wiąże się z ryzykiem gospodarczym, takim jak możliwość poniesienia kosztów niezwiązanych bezpośrednio z wynagrodzeniem, a także ryzykiem związanym z koniecznością realizacji innowacyjnych rozwiązań, które wymagają ciągłego dopasowywania do dynamicznie zmieniającego się rynku IT.

13) w jaki sposób umowy z Kontrahentem regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

\- wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

\- także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu?).

Odpowiedź:

Wynagrodzenie jest zazwyczaj przyznawane głównie za przeniesienie praw autorskich do opracowanych programów komputerowych. W przypadku dodatkowych czynności, takich jak wdrażanie lub dostosowywanie, jest ono wyszczególnione w umowie, ale nie kwalifikuje się do ulgi IP Box.

14) czy faktury, które wystawiał Pan na rzecz Kontrahenta wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź:

Tak, każda faktura precyzyjnie określa wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich.

Część związana z przeniesieniem praw jest wyszczególniona osobno, co zapewnia przejrzystość rozliczeń.

15) czy sposób „przenoszenia” praw do programów każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź:

Tak, przenoszenie praw odbywa się zgodnie z wymogami art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, co jest potwierdzone zapisami umownymi i dokumentacją prawną.

16) czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej?

Odpowiedź:

Tak, prowadzona ewidencja pozwala na dokładne przyporządkowanie wynagrodzenia do poszczególnych zadań oraz określenie kwoty uzyskanej ze zbycia praw własności intelektualnej zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

17) czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź:

Tak, prowadzi Pan ewidencję zgodną z wymogami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, umożliwiającą ustalenie kwalifikowanego dochodu oraz dochowanie terminów wymaganych do złożenia zeznania podatkowego.

18) czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:

a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź:

Tak.

b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź:

Tak.

c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź:

Tak.

19) czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź:

Tak, oblicza Pan wskaźnik nexus.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie do ust. 4 art. 30ca ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3 / a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ww. wzór służy do obliczenia tzw. wskaźnika nexus, którym zostanie przemnożony dochód. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku miedzy dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

### Pytania

1\. Czy prowadzoną działalność można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w zakresie tworzenia, ulepszania i rozwijania oprogramowania, procesów oraz usług?

2\. Czy widnieją przeciwwskazania do zastosowania przepisów art. 30ca i 30cb ustawy o PIT i opodatkowania 5% stawką na zasadach wskazanych w tych przepisach w zeznaniu za 2024 r. kwalifikowanych dochodów uzyskiwanych w 2024 r. z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

**Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2.**

Zdaniem Wnioskującego prowadzoną działalność gospodarczą można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w zakresie tworzenia, ulepszania i rozwijania oprogramowania, procesów oraz usług.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wnioskujący nie widzi przeciwwskazań do zastosowania przepisów art. 30ca i 30cb ustawy o PIT i opodatkowania 5% stawka na zasadach wskazanych w tych przepisach w zeznaniu za 2024 r. kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX).
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stosownie do art. 5a pkt 39 przez badania naukowe rozumieć należy: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668, z pózn. zm.), b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ilekroć w ustawie mowa jest o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie natomiast z ww. art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany maja charakter ulepszeń.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wnioskujący w ramach prowadzonej działalności wykonuje i prowadzi prace o charakterze badawczo-rozwojowym. Prowadzona przez Wnioskującego działalność gospodarcza jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych oraz ulepszonych zastosowań. Badania w ramach działalności mają również charakter aplikacyjny rozumiany jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowanie nowych produktów, procesów i usług, bądź wprowadzanie do nich znacznych ulepszeń.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W ramach prowadzonej działalności dotyczącej tworzenia programów komputerowych Wnioskujący opracowuje (tworzy) nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wg Wnioskującego jego działalność ma co do zasady charakter prac rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT jak również badań naukowych, a dokładniej badań aplikacyjnych w rozumieniu art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, rozumianych jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
----------------------------------------------------------------------------------------

1) patent,
----------

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
-----------------------------------

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
-------------------------------------------

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
---------------------------------------------------

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
----------------------------------------------------------------------------------------

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

8) autorskie prawo do programu komputerowego
--------------------------------------------

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których strona jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stosownie do ust. 4 art. 30ca ustawy o PIT wysoko kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

(a + b) x 1,3 / a + b + c + d
-----------------------------

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
---------------------------------------------------------------------------------------

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związana z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
---------------------------------------------------------------------------

Ww. wzór służy do obliczenia tzw. wskaźnika nexus, którym zostanie przemnożony powyższy dochód. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku miedzy dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania. Do stosowania preferencji IP Box niezbędne będzie wiec wyliczenie, jaka część dochodów z kwalifikowanego IP ma związek z pracami badawczo-rozwojowymi.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wnioskujący jest świadomy, że jeśli ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencje w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnicy są obowiązani:
-----------------------------------------------------------------------

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
------------------------------------------------------------------------------------------------------

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.), ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wg Wnioskującego osiągał, osiąga i będzie osiągał przychody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. z autorskich praw do programów komputerowych, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W 2024 roku Wnioskodawca będzie uzyskiwał dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (podlegającego ochronie prawnej).
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wg Wnioskującego osiąga on dochody, o których mowa art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. z autorskich praw do programów komputerowych, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wnioskujący prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję:
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

a) w której wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
--------------------------------------------------------------------------

b) zapewniającą ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

c) w której wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zatem biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskującego, prowadzoną działalność można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT oraz w zeznaniu rocznym za 2024 r. rozliczyć dochód uzyskany ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach działalności gospodarczej wykonuje i prowadzi Pan prace o charakterze badawczo-rozwojowym w kontekście wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania istniejących usług w formie programów napisanych w językach skryptowych przeznaczonych do wykonywania zadań specjalnych bądź automatyzujących w środowiskach dedykowanych klienta. Umowa, na bazie której świadczy Pan usługi określa, że przekazuje Pan prawo własności intelektualnej klientowi.

W ramach realizowanych obowiązków bada Pan i analizuje trendy makro ekonomiczne, technologiczne oraz społeczne i jest odpowiedzialny za proces tworzenia eksperymentalnych usług i produktów oraz ciągłego udoskonalania produktów i usług na podstawie badań przeprowadzanych z klientem końcowym. Ich wynikiem jest unikalny model procesowo-technologiczny mający na celu optymalizacje cyklu wytwarzania oprogramowania, jego niezawodności w mieszanych chmurach obliczeniowych oraz dostarczania wartości dla klienta końcowego.

Pana działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. W ramach tej działalności tworzy Pan programy.

Przykładowymi wytworzonymi/rozwijanymi programami są:

(\`(...)\`).

W oparciu o nw. technologie wytworzył/rozwinął/ulepszył oprogramowanie:

(…).

Efekty Pana pracy, które określa jako „program komputerowy,” „oprogramowanie,” „platforma” czy „architektura,” zawsze, zarówno w przypadku ich tworzenia, rozwijania, jak i ulepszania, stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim. Każdy rozwój i modyfikacja oprogramowania prowadzi do powstania nowego, odrębnego utworu komputerowego, który podlega ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekty te tworzą nowe rozwiązania, które wyróżniają się twórczym i oryginalnym charakterem, zgodnie z definicją utworu w tej ustawie. Każdy z tych efektów jest wynikiem oryginalnych działań twórczych, które prowadzą do powstania nowych funkcji, metod czy rozwiązań technologicznych. Te działania nie mają charakteru rutynowego, lecz opierają się na twórczym wkładzie, co sprawia, że wytworzone produkty posiadają indywidualny, unikalny charakter i są objęte ochroną prawną na mocy przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę odbywa się zgodnie z wymogami art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, co jest potwierdzone zapisami umownymi i dokumentacją prawną.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje Pan i prowadzi prace o charakterze badawczo-rozwojowym w kontekście wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania istniejących usług w formie programów napisanych w językach skryptowych przeznaczonych do wykonywania zadań specjalnych bądź automatyzujących w środowiskach dedykowanych klienta. W ramach realizowanych przez Pana obowiązków bada i analizuje Pan trendy makro ekonomiczne, technologiczne oraz społeczne i jest odpowiedzialny za proces tworzenia eksperymentalnych usług i produktów oraz ciągłego udoskonalania produktów i usług na podstawie badań przeprowadzanych z klientem końcowym. Ich wynikiem jest unikalny model procesowo-technologiczny mający na celu optymalizacje cyklu wytwarzania oprogramowania, jego niezawodności w mieszanych chmurach obliczeniowych oraz dostarczania wartości dla klienta końcowego. Oryginalność oprogramowania polega na tym, że rozwiązuje Pan drogie problemy, na które klienci nie znaleźli wcześniej dobrego rozwiązania. Tworzone wysokiej jakości, oryginalne i unikalne usprawnienia rozwojowe od już istniejących rozwiązań odróżnia to, że spełniają wymagania klientów, a te już istniejące już ich nie spełniają. Efekty Pana prac, tj. oprogramowanie/program zawsze odznaczały się/ odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

Z uzupełnienia wynika, że w celu opracowania nowego programu komputerowego, podejmuje Pan działania, które obejmują fazy analizy, projektowania, programowania oraz testowania. Każdy projekt rozpoczyna się od szczegółowej analizy potrzeb klienta, uwzględnienia wymagań technicznych i użytkowych, a także opracowania koncepcji opartej na specyficznych technologiach. Przy rozwijaniu istniejących programów przeprowadza Pan analizę obecnych funkcjonalności, identyfikuje obszary wymagające optymalizacji lub rozszerzenia, a następnie tworzy plan rozwoju, który uwzględnia najnowsze technologie oraz innowacyjne metody, takie jak integracja algorytmów uczenia maszynowego czy optymalizacja w zakresie wydajności systemu. Jednak rozwijanie należy traktować jako powstanie nowego elementu zindywidualizowanego. Program tworzony/kod jest nowy w tym sensie, że program rozwijany jest po prostu narzędziem do stworzenia nowego programu/kodu.

Programy komputerowe, które Pan tworzy i rozwija, bazują na takich technologiach jak (…) oraz protokołach, takich jak (…). Wprowadza Pan również rozwiązania niewystępujące wcześniej w Pana działalności, jak np. systemy automatyzacji zasobów IT z użyciem (…), umożliwiające (\`(...)\`). Zastosowanie tych innowacji pozwala na znaczące usprawnienia, w tym poprawę wydajności operacyjnej i zwiększenie elastyczności oprogramowania. Ponadto tworzy Pan koncepcje, które obejmują zastosowanie algorytmów analizy danych do przewidywania wyników i optymalizacji procesów w systemach klienta, co jest nowym i kreatywnym podejściem.

Oryginalność Pana programów komputerowych wynika z ich zdolności do spełniania specyficznych wymagań klientów, które nie były dotąd w pełni realizowane przez inne dostępne na rynku rozwiązania. Na przykład (\`(...)\`), co nie było wcześniej dostępne w Pana praktyce. Dzięki temu każde z Pana rozwiązań stanowi unikalny utwór, dostosowany do specyficznych wymagań, które odróżniają go od standardowych produktów IT.

Do odróżnienia tworzonych programów komputerowych od wcześniejszych rozwiązań stosuje Pan technologie, które są odpowiedzią na najnowsze wyzwania i trendy rynkowe. Na przykład (\`(...)\`). Rozwiązania te nie były wcześniej stosowane w Pana praktyce, a ich zastosowanie pozwala na uzyskanie programów o wysokiej funkcjonalności, które są w stanie automatycznie dostosować się do specyficznych potrzeb klientów, wyróżniając się na tle wcześniejszych rozwiązań.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej, jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej procesy są prowadzone w sposób ciągły, zorganizowany, metodyczny, powtarzalny, o wysokim stopniu systematyczności.

Z uzupełnienia wynika, że cele jakie Pan sobie postawił – na każdym etapie obejmowały tworzenie, rozwój i optymalizację poszczególnych komponentów oprogramowania, przy czym źródłem finansowania jest dochód z działalności gospodarczej. W każdym roku realizacji projektów osiągał Pan konkretne cele związane z rozwojem oprogramowania, takie jak wdrożenie nowych funkcjonalności, optymalizacja działania systemów lub automatyzacja wybranych procesów. Każde z tych osiągnięć wymagało różnych zasobów:

· ludzkich: pracuje Pan samodzielnie, jednak korzysta z konsultacji branżowych i szkoleń, które poszerzają Pana wiedzę w obszarze najnowszych technologii i najlepszych praktyk w programowaniu.

· rzeczowych: w realizacji projektów używam specjalistycznych narzędzi, oprogramowania, serwerów oraz platform chmurowych, które wspierają proces tworzenia i testowania programów.

· finansowych: projekty są finansowane z przychodów działalności gospodarczej, co obejmuje zarówno koszty operacyjne (np. licencje na oprogramowanie, dostęp do usług chmurowych), jak i inwestycje w rozwój narzędzi potrzebnych do realizacji innowacyjnych rozwiązań.

Ta struktura zasobów pozwala Panu zrealizować zamierzone cele każdego projektu, w tym opracowanie unikalnych funkcji i znaczących usprawnień, które odpowiadają na specyficzne potrzeby klientów.

Z kolei systematyczność u Pana przejawia się tym, że prace są realizowane w sposób systematyczny i metodyczny, z uwzględnieniem harmonogramów projektowych, co pozwala na pełną kontrolę nad każdym etapem rozwoju. Działalność, w ramach której tworzy Pan oprogramowanie podejmowane jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Jest Pan zobowiązany do zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest Pan należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i przedstawionym przez niego planem.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. W powyższym zakresie są prowadzone badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, opracowanie nowych produktów, procesów i usług, bądź wprowadzanie do nich ulepszeń. Architektura, produkty, usługi, technologia i procesy cyfrowe podlegają ciągłym i dynamicznym rewolucjom. Dostarczenie wartości dla klienta wymaga prowadzenia ciągłych badań i implementowania stałych ulepszeń. W działalności prowadzonej przez Pana celem jest kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. W odniesieniu do działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija/ulepsza oprogramowanie wskazał Pan, że zasobami wiedzy zdobytymi przez ponad 25 lat pracy zawodowej w ponad 5 różnych rolach na rynku IT.

Jak wynika z uzupełnienia, przed rozpoczęciem każdego projektu opiera się Pan na zasobach wiedzy i doświadczenia zdobytych przez ponad 25 lat pracy w branży IT w różnych rolach, takich jak programista, architekt systemów czy menedżer projektów. Pana wiedza obejmuje znajomość różnych języków programowania (m.in. (…)), technologii skryptowych oraz platform chmurowych (…), a także znajomość metodologii zarządzania projektami IT, takich jak (…). Obejmuje również doświadczenie w analizie potrzeb klientów i dostosowywaniu rozwiązań do ich specyficznych wymagań. W ramach działalności rozwija Pan umiejętności w zakresie programowania, analizy danych oraz implementacji rozwiązań chmurowych i automatyzacji procesów. Korzysta Pan z takich technologii jak (…) oraz protokołów (…). Oprogramowanie, które Pan tworzy, wyróżnia się na tle innych poprzez zastosowanie innowacyjnych rozwiązań, np. (\`(...)\`), co jest nowatorskim podejściem na rynku.

Dotychczas oferowane produkty i usługi obejmują m.in. (…).

Pana celem było stworzenie innowacyjnych rozwiązań, które odpowiadają na specyficzne potrzeby klientów i pozwalają im optymalizować procesy operacyjne, np. w zakresie automatyzacji i zarządzania IT. Realizuje Pan swoje cele przez zastosowanie harmonogramów projektowych, wykorzystując dostępne narzędzia do kontroli wersji, zarządzania zadaniami oraz zasobami w projekcie.

Pana projekty wymagają zaawansowanej wiedzy technicznej oraz kreatywności; ich efekty są trudne do przewidzenia na początku, ponieważ wynikają z niestandardowego podejścia do konkretnych wyzwań. Tworzy Pan rozwiązania oryginalne i innowacyjne, które stanowią twórczą realizację wymagań klienta, wnosząc coś nowego do obecnych technologii, a nie będąc jedynie rutynową implementacją.

Programy komputerowe, które Pan tworzy i rozwija, bazują na takich technologiach jak (…) oraz protokołach, takich jak (…). Wprowadza Pan również rozwiązania niewystępujące wcześniej w Pana działalności, jak np. (\`(...)\`). Zastosowanie tych innowacji pozwala na znaczące usprawnienia, w tym poprawę wydajności operacyjnej i zwiększenie elastyczności oprogramowania. Ponadto tworzy Pan koncepcje, które obejmują zastosowanie algorytmów analizy danych do przewidywania wyników i optymalizacji procesów w systemach klienta, co jest nowym i kreatywnym podejściem. Do odróżnienia tworzonych programów komputerowych od wcześniejszych rozwiązań stosuje Pan technologie, które są odpowiedzią na najnowsze wyzwania i trendy rynkowe. Rozwiązania te nie były wcześniej stosowane w Pana praktyce, a ich zastosowanie pozwala na uzyskanie programów o wysokiej funkcjonalności, które są w stanie automatycznie dostosować się do specyficznych potrzeb klientów, wyróżniając się na tle wcześniejszych rozwiązań.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

\- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

\- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Pana projekty wymagają zaawansowanej wiedzy technicznej oraz kreatywności; ich efekty są trudne do przewidzenia na początku, ponieważ wynikają z niestandardowego podejścia do konkretnych wyzwań. Tworzy Pan rozwiązania oryginalne i innowacyjne, które stanowią twórczą realizację wymagań klienta, wnosząc coś nowego do obecnych technologii, a nie będąc jedynie rutynową implementacją. W działalności prowadzonej przez Pana celem jest kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Efekty Pana prac, tj. oprogramowanie/program zawsze odznaczały się/ odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Programy komputerowe, które Pan tworzy i rozwija, bazują na takich technologiach jak (…) oraz protokołach, takich jak (…). Wprowadza Pan również rozwiązania niewystępujące wcześniej w Pana działalności, jak np. (\`(...)\`). Zastosowanie tych innowacji pozwala na znaczące usprawnienia, w tym poprawę wydajności operacyjnej i zwiększenie elastyczności oprogramowania. Ponadto tworzy Pan koncepcje, które obejmują zastosowanie algorytmów analizy danych do przewidywania wyników i optymalizacji procesów w systemach klienta, co jest nowym i kreatywnym podejściem. Do odróżnienia tworzonych programów komputerowych od wcześniejszych rozwiązań stosuje Pan technologie, które są odpowiedzią na najnowsze wyzwania i trendy rynkowe. Rozwiązania te nie były wcześniej stosowane w Pana praktyce, a ich zastosowanie pozwala na uzyskanie programów o wysokiej funkcjonalności, które są w stanie automatycznie dostosować się do specyficznych potrzeb klientów, wyróżniając się na tle wcześniejszych rozwiązań. Pana działania zawsze zmierzają do poprawy funkcjonalności oraz użyteczności programów komputerowych, wprowadzając innowacyjne funkcje i optymalizując istniejące procesy poprzez stworzenie nowego odrębnego programu. Zmiany wprowadzane do rozwijanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych czy okresowych modyfikacji. Są to istotne ulepszenia, które wymagają opracowania nowych rozwiązań, a ich charakter odróżnia je od prostych aktualizacji, skupiając się na podniesieniu wartości użytkowej i technologicznej programów.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, ulepszania i rozwijania wymienionego oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

**W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu, ulepszaniu i rozwijaniu oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

\[(a + b) x 1,3\] / (a + b + c + d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

\- na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy Pan oraz rozwija programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

\- efekty pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

\- przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy, przenoszenie praw odbywa się zgodnie z wymogami art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, co jest potwierdzone zapisami umownymi i dokumentacją prawną;

\- prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

\- w prowadzonej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

**Mając powyższe na uwadze, tworzone, ulepszane i rozwijane przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

**Tym samym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2024.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).