Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-162/14-2/LS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-05-28
Teza: Czy – jeżeli strony wybiorą opcję opodatkowania Transakcji podatkiem VAT w zakresie części Hali 1 i 2 oraz części parkingów, co do których okres pomiędzy wydaniem ich pierwszym najemcom (lub odpowiednio wydaniem najemcom po dokonaniu ulepszenia o kwotę przekraczającą 30% - w przypadku parkingów) a datą Transakcji będzie nie krótszy niż dwa lata oraz gdy – w pozostałym zakresie – Transakcja będzie obligatoryjnie opodatkowana podatkiem VAT, przedmiotowa Transakcja nabycia Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o PCC?
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; spółki; umowa-umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2014 r. (data wpływu 31 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 marca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: „Nabywca” lub „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową prawa handlowego planującą rozpocząć działalność gospodarczą na polskim rynku nieruchomości. Przedmiotem działalności Nabywcy będzie między innymi obrót nieruchomościami oraz wynajem powierzchni podmiotom trzecim. Wnioskodawca jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Obecnie, Wnioskodawca zamierza nabyć od spółki P Sp. z o.o. (dalej: „Zbywca”) nieruchomość stanowiącą park logistyczny „ Park ”, (dalej: „Transakcja”). Zbywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Przewiduje się, że Transakcja zostanie przeprowadzona nie później niż do końca 2014 r.

Powyższa nieruchomość obejmuje prawo własności działek gruntu o nr 10/3, 10/4, 10/5, 10/6, 17/1 oraz 17/2 zabudowanych trzema budynkami magazynowymi (przy czym dwa budynki przylegają do siebie bezpośrednio i stanowią funkcjonalną całość, jednakże z perspektywy prawnej stanowią dwa niezależne obiekty budowlane), budynkiem wartowni oraz towarzyszącą infrastrukturą w postaci budowli i instalacji (obejmującą m.in. drogi i parkingi, przyłącze wodociągowe, kanalizację sanitarną, ogrodzenia, kanalizację deszczową, sieć ppoż., zbiornik retencyjny, przyłącze energetyczne, sieć gazową). W dalszej części wniosku wszystkie wymienione powyżej elementy są określane łącznie jako „Nieruchomość”.

Prawo własności działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości zostało nabyte przez Zbywcę w roku 2008, w wyniku umowy sprzedaży zawartej pomiędzy Zbywcą a Gminą . W momencie nabycia działki gruntu były niezabudowane. Powyższa transakcja była opodatkowana VAT.

Po dokonaniu wskazanej powyżej transakcji, na nabytych niezabudowanych działkach gruntu wybudowane zostały budynki, budowle i instalacje wchodzące w skład Nieruchomości.

Ponieważ zarówno nabycie gruntu, jak i budowa budynków, budowli i instalacji zostały dokonane z zamiarem prowadzenia na Nieruchomości działalności opodatkowanej VAT, Zbywca dokonał odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupem gruntu oraz z nabywaniem towarów i usług związanych z budową budynków, budowli i instalacji wchodzących w skład Nieruchomości.

Po zakończeniu budowy pierwszego z budynków magazynowych (dalej: „Hala 1”), Zbywca uzyskał pozwolenie na użytkowanie z dnia 31 marca 2009 r. Następnie, Zbywca przeprowadził inwestycję polegającą na budowie drugiego z budynków magazynowych (dalej: „Hala 2”), przylegającego bezpośrednio do Hali 1 i stanowiącego z nią w ujęciu funkcjonalnym jedną całość (przy czym z perspektywy prawnej Hala 1 i 2 stanowią odrębne obiekty budowlane). Pozwolenie na użytkowanie Hali 2 wydane zostało 28 czerwca 2010 r.

Dodatkowo, w roku 2013 Zbywca zakończył budowę trzeciego budynku magazynowego (dalej: „Hala 3”). Pozwolenie na użytkowanie Hali 3 wydane zostało 27 listopada 2013 r.

Powierzchnia w budynkach magazynowych Hala 1 i Hala 2 była w przeważającej części przekazywana po raz pierwszy przez Zbywcę najemcom (będącym podmiotami trzecimi) sukcesywnie w latach 2009 - 2010 (na podstawie umów najmu zawartych przez Zbywcę). Oznacza to, że od momentu oddania po raz pierwszy tych powierzchni do użytkowania najemcom (w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu VAT) upłynął już okres ponad 2 lat.

Niemniej jednak, niektóre części powierzchni w budynkach Hali 1 i Hali 2 mogły być wydawane po raz pierwszy na rzecz najemców w okresach późniejszych. Tym samym, w stosunku do pewnych części tych budynków magazynowych okres, który upłynie pomiędzy ich wydaniem pierwszemu najemcy a datą Transakcji może być krótszy niż 2 lata.

W odniesieniu do Hali 3, jej powierzchnia jest obecnie na etapie sukcesywnego przekazywania jej po raz pierwszy przez Zbywcę najemcom (będącym podmiotami trzecimi) na podstawie umów najmu zawartych przez Zbywcę. Od momentu przekazania tych części powierzchni najemcom (w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu VAT) do dnia Transakcji upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto, pewna część budynków magazynowych Hala 1, Hala 2 i Hala 3 (np. powierzchnie o przeznaczeniu technicznym, a w przypadku Hali 3 także część powierzchni, w stosunku do której nie zawarto jeszcze umów najmu), jak też budynek wartowni, nigdy nie były samodzielnym przedmiotem umów najmu zawieranych przez Zbywcę.

W odniesieniu do budynków Hali 1 i Hali 2, Zbywca ponosił wydatki na ich ulepszenie, które na dzień Transakcji będą stanowiły mniej niż 30% ich wartości początkowej. Budynek Hali 3 nie podlegał dotychczas ulepszeniom.

Budowle wchodzące w skład Nieruchomości (z wyjątkiem parkingów) stanowią infrastrukturę przeznaczoną do obsługi całości Nieruchomości i służą wszystkim najemcom. Część z tych budowli podlegała ulepszeniom dokonywanym przez Zbywcę, który ponosił w związku z nimi wydatki przekraczające 30% wartości początkowej przedmiotowych budowli, natomiast inne spośród tych budowli bądź nie były ulepszane, bądź też wydatki dokonywane na ich ulepszenie nie przekraczały 30% wartości początkowej. Budowle te nigdy (tj. ani przed, ani po ewentualnym ulepszeniu) nie były samodzielnym przedmiotem najmu/dzierżawy lub podobnych umów.

Parking związany z Halą 1 i 2 został ulepszony w roku 2010, a wydatki z tego tytułu przekroczyły 30% jego wartości początkowej. Po dokonaniu ulepszenia część powierzchni parkingu była udostępniana najemcom w ramach umów najmu. W stosunku do części powierzchni parkingu okres od udostępnienia jej najemcom po dokonanych ulepszeniach do dnia Transakcji może być krótszy niż 2 lata, a w stosunku do innych części parkingu okres ten może przekraczać 2 lata. Pewne części parkingu mogły też nigdy nie być udostępniane na rzecz najemców.

Parking związany z Halą 3 jest udostępniany najemcom na podstawie umów najmu począwszy od IV kwartału 2013 r., w związku z czym od momentu jego udostępnienia do daty Transakcji nie upłynie okres 2 lat. Pewne części tego parkingu mogły też nigdy nie być wynajmowane na rzecz najemców. Parking ten nie podlegał przy tym dotychczas żadnym ulepszeniom.

Poza wydaniem najemcom powierzchni Nieruchomości na podstawie umów najmu, Nieruchomość - od chwili oddania do użytkowania budynków magazynowych - nie była przedmiotem żadnych innych czynności podlegających VAT dokonanych przez Zbywcę.

Wynajem powierzchni w Nieruchomości stanowi obecnie zasadnicze/główne źródło przychodów Zbywcy, a Nieruchomość stanowi prawie całość aktywów Zbywcy.

Dotychczas nie podjęto jeszcze decyzji co do działalności Zbywcy po dokonaniu sprzedaży Nieruchomości. W zależności od sytuacji rynkowej, Zbywca może podjąć dalszą działalność na rynku nieruchomości. Nie można również wykluczyć przeprowadzenia likwidacji Zbywcy.

Przedmiotem Transakcji będzie prawo własności działek gruntu nr 10/3, 10/4, 10/5, 10/6, 17/1 i 17/2 oraz budynków i budowli posadowionych na tym gruncie (a także instalacji i urządzeń związanych z Nieruchomością).

Jednocześnie, zgodnie z art. 678 ustawy Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93, ze zm., dalej: „Kodeks cywilny”) z mocy prawa przeniesione zostaną na Nabywcę prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z umów najmu zawartych z poszczególnymi najemcami, intencją Zbywcy i Nabywcy jest, aby Zbywca dokonał rozliczenia z najemcami za okres przed Transakcją, a Nabywca dokonywał tych rozliczeń za okres po Transakcji. W przypadku, w którym Transakcja zostanie dokonana w trakcie okresu rozliczeniowego najmów, Zbywca i Nabywca dokonają stosownych rozliczeń wzajemnych, związanych z najmem za ten okres rozliczeniowy.

Przewiduje się, że Nabywca przejmie także następujące elementy związane z Nieruchomością.

*   zabezpieczenia ustanowione przez poszczególnych najemców, w tym w szczególności prawa z gwarancji bankowych i gwarancji (poręczeń) ustanowionych przez podmioty dominujące najemców oraz kaucji/depozytów pieniężnych (o ile takie będą),
*   majątkowe prawa autorskie i prawa zależne do projektów architektonicznych i prac wykonanych przez podmioty trzecie w związku z budową Nieruchomości,
*   gwarancje budowlane oraz prawa z rękojmi wynikające z umowy o wykonawstwo zawartej przez Zbywcę wraz z zabezpieczeniami ustanowionymi w związku z gwarancjami budowlanymi oraz prawami z rękojmi, w tym w szczególności prawami z gwarancji bankowych (o ile będą pozostawać w mocy w dacie Transakcji),
*   zobowiązania wobec wykonawców z tytułu części wynagrodzenia zatrzymanych w charakterze kaucji gwarancyjnych,
*   dokumentację prawną i techniczną związaną z Nieruchomością.

Ponadto, na Nabywcę mogą zostać przeniesione decyzje administracyjne związane z korzystaniem z Nieruchomości np. pozwolenie wodno-prawne.

Z drugiej strony, planowanej Transakcji nie będzie zasadniczo towarzyszyło przeniesienie należności i zobowiązań Zbywcy (z zastrzeżeniem ewentualnie zobowiązań wobec wykonawców z tytułu części wynagrodzenia zatrzymanych w charakterze kaucji gwarancyjnych oraz ewentualnych zabezpieczeń złożonych przez najemców).

Przeniesieniu na rzecz Nabywcy nie będą podlegać także:

*   jakiekolwiek znaki towarowe, licencje czy patenty związane z działalnością prowadzoną przez Zbywcę,
*   prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunków bankowych Zbywcy (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z najemcami),
*   zobowiązania Zbywcy związane z finansowaniem nabycia/budowy Nieruchomości w szczególności, ewentualne zobowiązania z umów pożyczek/kredytów bankowych),
*   środki pieniężne Zbywcy zgromadzone na rachunkach bankowych (z zastrzeżeniem ewentualnych kaucji i depozytów ustanowionych przez najemców) i w kasie,
*   tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy oraz know-how, związany z wyszukiwaniem i utrzymaniem portfolio najemców o zróżnicowanym profilu działalności,
*   księgi rachunkowe Zbywcy i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej,
*   nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy,
*   prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu lokalu, gdzie zarejestrowana jest siedziba Zbywcy,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności przez Zbywcę, w tym np. umów o prowadzenie rozliczeń księgowo-podatkowych, umów o doradztwo podatkowe.

Ponadto, w wyniku Transakcji Nabywca nie nabędzie całego szeregu praw, obowiązków, umów i innych składników majątkowych, które są związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Zbywcę oraz funkcjonowaniem Nieruchomości.

Lista ta obejmuje w szczególności prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie:

1.  zarządzania Nieruchomością,
2.  ochrony ubezpieczeniowej Nieruchomości,
3.  dostawy mediów do Nieruchomości (w tym dotyczących m.in. dostawy energii elektrycznej, dostawy wody, odbioru ścieków itp.),
4.  obsługi serwisowej Nieruchomości, przeglądów konserwacyjnych instalacji Nieruchomości, przeglądów przewodów kominowych, usług dozoru mienia itp.

Zbywca nie zatrudnia żadnych pracowników, w związku z czym wszelkie czynności związane z zarządzaniem i administracją Nieruchomością, jak również funkcjonowaniem Zbywcy są wykonywane na rzecz Zbywcy na podstawie powyższych umów zawartych z podmiotami trzecimi.

Zbywca zamierza rozwiązać powyższe umowy w związku ze sprzedażą Nieruchomości, dokonując rozliczenia należności i zobowiązań z nich wynikających. Jak zostanie jeszcze szerzej wskazane poniżej, nowe umowy w tym zakresie zostaną zawarte przez Nabywcę. Niemniej jednak, nie można wykluczyć, że część obecnie wiążących umów w zakresie bieżącej obsługi Nieruchomości zostanie przeniesiona na Nabywcę.

Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji (ani też w szczególności jej poszczególne części) nie stanowią finansowo i organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa Zbywcy (w tym w formie działu/oddziału/wydziału), jak również nie są finansowo wydzielone dla celów rachunkowości zarządczej.

Po nabyciu Nieruchomości od Zbywcy, Nabywca zamierza prowadzić działalność gospodarczą, obejmującą wynajem powierzchni w Halach 1, 2 i 3, podlegającą opodatkowaniu VAT.

Powyższa działalność będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych zasobów oraz w oparciu o własny know-how wypracowany w tym zakresie (względnie przy pomocy profesjonalnych usługodawców).

Mając na uwadze, że - jak nadmieniono powyżej - umowy dotyczące bieżącego zarządzania Nieruchomością oraz utrzymania Nieruchomości nie zostaną zasadniczo - w całości lub części - przeniesione na Nabywcę, w celu dalszego, nieprzerwanego wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej Nabywca będzie we własnym zakresie zobowiązany m.in. do:

*   zawarcia nowej umowy o zarządzanie Nieruchomością,
*   zawarcia z dostawcami umów o dostawę mediów do Nieruchomości,
*   objęcia Nieruchomości nową polisą ubezpieczeniową,
*   zapewnienia obsługi serwisowej Nieruchomości, usług ochrony itp.

Podjęcie przez Nabywcę kroków w powyższym zakresie będzie niezbędne do zapewnienia właściwego funkcjonowania Nieruchomości.

Tytułem uzupełnienia, Wnioskodawca pragnie poinformować, że w stosunku do konsekwencji planowanej Transakcji w zakresie podatku VAT z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego do działającego z upoważnienia Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wystąpił także Zbywca, tj. P Sp. z o.o.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1.  Czy planowana Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie:
    1.  w zakresie odpowiadającym częściom Hal 1 i 2 oraz częściom parkingów, co do których okres pomiędzy wydaniem pierwszym najemcom (lub odpowiednio wydaniem najemcom po dokonaniu ulepszenia o kwotę przekraczającą 30% - w przypadku parkingów) a datą Transakcji będzie nie krótszy niż dwa lata - podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym stronom będzie przysługiwało prawo do wyboru opcji opodatkowania Transakcji podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT? oraz
    2.  w pozostałym zakresie (odpowiadającym pozostałym częściom Hal 1 i 2, całości Hali 3, pozostałym częściom parkingów, budynkowi wartowni oraz pozostałym budowlom) opodatkowana VAT wg stawki 23% na podstawie art. 41 ust 1 ustawy o VAT w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT?
2.  Czy - jeżeli strony wybiorą opcję opodatkowania Transakcji podatkiem VAT według stawki 23% w zakresie części Hal 1 i 2 oraz części parkingów, co do których okres pomiędzy wydaniem ich pierwszym najemcom (lub odpowiednio wydaniem najemcom po dokonaniu ulepszenia o kwotę przekraczającą 30% - w przypadku parkingów) a datą Transakcji będzie nie krótszy niż dwa lata oraz gdy - w pozostałym zakresie - Transakcja będzie obligatoryjnie opodatkowana podatkiem VAT, po dokonaniu Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Wnioskodawca będzie uprawniony do:
    1.  obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości (zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 10 oraz 10b pkt 1 ustawy o VAT), oraz
    2.  do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT)?
3.  Czy – jeżeli strony wybiorą opcję opodatkowania Transakcji podatkiem VAT w zakresie części Hali 1 i 2 oraz części parkingów, co do których okres pomiędzy wydaniem ich pierwszym najemcom (lub odpowiednio wydaniem najemcom po dokonaniu ulepszenia o kwotę przekraczającą 30% - w przypadku parkingów) a datą Transakcji będzie nie krótszy niż dwa lata oraz gdy – w pozostałym zakresie – Transakcja będzie obligatoryjnie opodatkowana podatkiem VAT, przedmiotowa Transakcja nabycia Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o PCC?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług została wydana w dniu 27 maja 2014 r. odrębna interpretacja indywidualna Nr IPPP2/443-301/14-2/KOM.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Jeżeli strony wybiorą opcję opodatkowania Transakcji podatkiem VAT w zakresie części Hali 1 i 2 oraz części parkingów, co do których okres pomiędzy wydaniem ich pierwszym najemcom (lub odpowiednio wydaniem najemcom po dokonaniu ulepszenia o kwotę przekraczającą 30% - w przypadku parkingów) a datą Transakcji będzie nie krótszy niż dwa lata oraz gdy - w pozostałym zakresie - Transakcja będzie obligatoryjnie opodatkowana podatkiem VAT, przedmiotowa Transakcja nabycia Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana VAT lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku VAT, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Jak wskazano powyżej - zdaniem Wnioskodawcy - strony Transakcji nabycia Nieruchomości będą uprawnione do opodatkowania Transakcji podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zakresie części Hali 1 i 2 oraz części parkingów, w stosunku do których okres upływający pomiędzy wydaniem pierwszemu najemcy (odpowiednio wydaniem najemcom po ulepszeniach – w przypadku parkingów) oraz datą dokonania Transakcji będzie nie krótszy niż 2 lata. W odniesieniu do pozostałej części powierzchni Nieruchomości, nabycie zostanie obligatoryjnie opodatkowanie VAT, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT. A zatem, jeżeli strony wybiorą opcję opodatkowania VAT w zakresie wspomnianych powyżej części Nieruchomości (a w pozostałym zakresie Transakcja będzie obligatoryjnie opodatkowana VAT), Transakcja będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT. W tej sytuacji, z uwagi na fakt, że sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem VAT, Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC (na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC).

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 cyt. ustawy).

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   (uchylone),
    *   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W związku z tym podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Zaznaczyć jednak należy, że w przypadku umów sprzedaży nieruchomości o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawka podatku od umowy sprzedaży – wynosi 2%, gdy przedmiot umowy stanowią nieruchomości, rzeczy ruchome, prawo użytkowania wieczystego, własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego oraz wynikające z przepisów prawa spółdzielczego: prawo do domu jednorodzinnego oraz prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Sp. z o.o. (dalej: „Nabywca” lub „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową prawa handlowego planującą rozpocząć działalność gospodarczą na polskim rynku nieruchomości. Przedmiotem działalności Nabywcy będzie między innymi obrót nieruchomościami oraz wynajem powierzchni podmiotom trzecim. Wnioskodawca jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Obecnie, Wnioskodawca zamierza nabyć od spółki P Sp. z o.o. (dalej: „Zbywca”) nieruchomość stanowiącą park logistyczny „ Park ”, (dalej: „Transakcja”). Zbywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Przewiduje się, że Transakcja zostanie przeprowadzona nie później niż do końca 2014 r.

W interpretacji indywidualnej z dnia 27 maja 2014 r. Nr IPPP2/443-301/14-2/KOM w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził stanowisko Wnioskodawcy w trybie art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, że „(\`(...)\`) jeśli strony wybiorą opcję opodatkowania VAT Transakcji - w odniesieniu do części Hal 1 i 2 oraz części parkingów, w stosunku do których okres upływający pomiędzy wydaniem pierwszemu najemcy (odpowiednio wydaniem najemcom po ulepszeniach - w przypadku parkingów) oraz datą Transakcji będzie nie krótszy niż dwa lata, a pozostała część Nieruchomości będzie obligatoryjnie opodatkowana VAT, nabycie Nieruchomości będzie w całości opodatkowane VAT.”

A zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.