Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.639.2024.2.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-05
Teza: Z uwagi na fakt, iż opisane we wniosku nieruchomości znajdują się poza terytorium Rzecz-pospolitej Polskiej oraz zawarcie umów miało miejsce poza granicami Polski, należy stwierdzić, że przedstawione we wniosku umowy sprzedaży – zakupu nieruchomości nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: adres-adres zagraniczny; nieruchomości-nabycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 13 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie

    skutków podatkowych nabycia trzech nieruchomości znajdujących się poza terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej. Uzupełnił go Pan – samoistnie – wnosząc opłatę 28 stycznia 2025
    r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym od 2022 roku. Przed zamieszkaniem w Polsce,
    w latach 2015-2022 przebywał Pan na terenie (...) i tam prowadził Pan działalność
    gospodarczą. Ze wskazanej działalności gospodarczej uzyskiwał i rozliczał Pan dochody. Po
    zakończeniu działalności w (...) i przyjeździe do Polski stał się Pan polskim rezydentem
    podatkowym.
    (...) 2024 r. nabył Pan na podstawie umowy sprzedaży nieruchomość (apartament) od
    dewelopera, położoną w (...), Zjednoczone Emiraty Arabskie (ZEA). Umowa sprzedaży
    została zawarta poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Ponadto, (...) 2024 r. nabył Pan na podstawie umowy sprzedaży kolejną nieruchomość
    (apartament) położoną w (...) (ZEA). Umowa sprzedaży również została zawarta poza
    terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Zapłata za nieruchomości została dokonana
    przelewem bankowym. Obie nieruchomości zostały nabyte przez Pana w celach
    prywatnych.
    Poza tym, (...) 2024 r. na podstawie umowy sprzedaży nabył Pan (...) udziału w
    nieruchomości położonej w Izraelu. Umowa sprzedaży została zawarta poza terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej. Zapłata za nieruchomość została dokonana przelewem
    bankowym. Wskazana nieruchomość została nabyta przez Pana w celach prywatnych.
    Od żadnych z transakcji związanych z nabyciem wymienionych powyżej nieruchomości nie
    odprowadził Pan podatku na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, w tym podatku
    dochodowego od osób fizycznych, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku
    od towarów i usług.
    Od roku 2022 do dnia dzisiejszego utrzymuje się Pan z wcześniej wypracowanych
    dochodów.
    Dodatkowo planuje Pan w przyszłości oddać wyżej wymienione nieruchomości do
    odpłatnego używania, w drodze najmu lub dzierżawy.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy opisane w stanie faktycznym odpłatne nabycia nieruchomości podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    W Pana ocenie, odpłatne nabycia trzech opisanych nieruchomości nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Przepis art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera
    zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi
    temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
    - umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
    - umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
    - umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
    ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
    - umowy dożywocia,

    - umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej
    spłat lub dopłat,
    - ustanowienie hipoteki,
    - ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
    służebności,
    - umowy depozytu nieprawidłowego,
    - umowy spółki.
    Zakres podatku od czynności cywilnoprawnych (w przeciwieństwie np. do podatku od
    towarów i usług) w główniej mierze obejmuje tzw. obrót nieprofesjonalny, tj. czynności
    dokonywane zasadniczo poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, w
    szczególności poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zakresu
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie można rozszerzać o
    zdarzenie inne niż wymienione wprost w art. 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Polski ustawodawca wprowadził kryterium miejsca położenia rzeczy lub wykonywania
    prawa majątkowego jako kryterium objęcia czynności cywilnoprawnej podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    W związku z objęciem podatkiem czynności cywilnoprawnych unormowanych w ustawie –
    Kodeks cywilny, również przedmiot tych czynności powinien być definiowany na
    podstawie tego aktu prawnego. Rzeczami są więc jedynie przedmioty materialne (art. 45
    Kodeksu cywilnego). Kodeks cywilny definiuje jedynie pojęcie nieruchomości, co prowadzi
    do wniosku, że podział na rzeczy ruchome i nieruchomości jest podziałem
    dychotomicznym. Przedmiot materialny niebędący nieruchomością jest rzeczą ruchomą.
    Zgodnie z art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czynności
    cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:
    1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe
    wykonywane na terytorium RP,
    2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w
    przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium RP i
    czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium RP.
    Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność
    rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy
    cenę (art. 535 Kodeksu cywilnego). Zawarcie umowy sprzedaży wymaga zatem
    zobowiązania się sprzedawcy względem kupującego do przeniesienia własności rzeczy i
    wydania mu jej oraz wzajemnego zobowiązania się kupującego względem sprzedawcy do
    odebrania rzeczy i zapłaty jej ceny.
    Przedmiotem sprzedaży jako stosunku prawnego jest przeniesienie przez sprzedawcę na
    kupującego własności rzeczy – nieruchomości lub rzeczy ruchomych, a także praw.
    W Pana ocenie, z przywołanych powyżej przepisów art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych wynika, że umowa sprzedaży podlega opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili zawarcia umowy przedmiot
    znajduje się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wtedy nie ma znaczenia, gdzie została
    zawarta umowa i gdzie mają miejsca zamieszkania strony umowy.
    Umowa sprzedaży podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych również wtedy, gdy
    rzecz będąca przedmiotem umowy sprzedaży w chwili zawarcia umowy znajduje się za
    granicą pod warunkiem, że kupujący ma miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej oraz czynność została dokonana na terytorium Rzeczpospolitej
    Polskiej.

    Natomiast gdy umowa sprzedaży dotyczy nieruchomości położonej na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej, to zastosowanie znajdzie pierwsza część przepisu.
    Tymczasem w przypadku nieruchomości położonych za granicą istotne znaczenie dla
    kwestii powstania obowiązku podatkowego w Polsce ma łączne spełnienie dwóch
    warunków:
    1) nabywca ma miejsce zamieszkania w Polsce,
    2) do zawarcia umowy sprzedaży dochodzi na terytorium Polski.
    Pana zdaniem pierwszy warunek został spełniony, gdyż podatnik ma miejsce zamieszkania
    w Polsce i miał je w chwili zawarcia umowy sprzedaży, natomiast druga okoliczność nie
    została spełniona, bowiem wszystkie umowy sprzedaży nieruchomości zostały zawarte
    poza terytorium Polski tj. dwie w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, a jedna w Izraelu.
    Zatem obowiązek podatkowy kupującego do zapłaty stawki podatku w wysokości 2%
    wartości rynkowej nieruchomości w Pana sytuacji nie wystąpił.
    Pana zdaniem, nabycie przez Pana trzech nieruchomości, tj. w Zjednoczonych Emiratach
    Arabskich, w Izraelu, nie będzie podlegało regulacjom ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, gdyż czynności w tym zakresie zostały dokonane poza granicami RP.
    Na poparcie swojego stanowiska powołał się Pan na interpretację indywidualną.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Pana stanowiska,
    która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 1 ust. 4 ww. ustawy:
    Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich
    przedmiotem są:
      1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe
        wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
      2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w
        przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej..
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
    kupującym.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o ile zostaną spełnione
    przesłanki zawarte m.in. w art. 1 ust. 4 ww. ustawy.
    Z cytowanego powyżej art. 1 ust. 4 wynika, że umowa sprzedaży podlega opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili zawarcia umowy przedmiot
    znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wówczas nie ma znaczenia, gdzie
    została zawarta umowa i gdzie mają miejsca zamieszkania strony umowy.
    Umowa sprzedaży podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych również wtedy, gdy
    „rzecz” będąca przedmiotem umowy sprzedaży w chwili zawarcia umowy znajduje się za

    granicą pod warunkiem, że kupujący ma miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej oraz czynność została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że jest Pan polskim rezydentem
    podatkowym. W 2024 r. na podstawie trzech umów sprzedaży nabył Pan dwie
    nieruchomości oraz (...) udziału w nieruchomości. Wszystkie nieruchomości znajdują się
    poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej; dwie nieruchomości (apartamenty) położone są
    w (...) (ZEA), a jedna nieruchomość położona jest w Izraelu. Wszystkie trzy umowy
    sprzedaży zostały zawarte poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Z uwagi na fakt, iż opisane we wniosku nieruchomości znajdują się poza terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej oraz zawarcie umów miało miejsce poza granicami Polski, należy
    stwierdzić, że przedstawione we wniosku umowy sprzedaży – zakupu nieruchomości nie
    podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zatem, nabycie przez Pana opisanych we wniosku nieruchomości nie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
    zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.