Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.48.2023.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-05
Teza: WIS USŁUGA - wykonanie projektu aranżacji wnętrza domu
Słowa kluczowe: prawa-prawa autorskie; projekt; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 31 stycznia 2023 r. (data wpływu 1 lutego 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 30 marca 2023 r. oraz 5 kwietnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – wykonanie projektu aranżacji wnętrza domu

**Opis usługi**:

W ramach wykonywanej usługi projektu kompleksowego wnętrza Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

1) inwentaryzacja (pomiary) na miejscu inwestycji,

2) przeprowadzenie wywiadu z Inwestorem i stworzenie briefu dotyczącego wymagań i preferencji odnośnie projektowanych wnętrz prywatnych mieszkaniowych,

3) przygotowanie projektu koncepcyjnego wnętrza na podstawie dokonanej inwentaryzacji oraz zebranych wytycznych projektowych,

4) przygotowanie poprawek wizualizacji po ewentualnym zgłoszeniu uwag przez Inwestora,

5) przygotowanie dokumentacji technicznej (wykonawczej) projektu.

Wykonywany projekt prywatnego wnętrza mieszkaniowego odznacza się oryginalnym, niepowtarzalnym charakterem twórczym, ponieważ jest wynikiem pracy kreatywnej architekta (Wnioskodawcy), który każdorazowo przygotowuje dla Inwestora koncepcje oryginalne, dopasowane do jego wymagań i potrzeb. Każde proponowane rozwiązanie jest unikatowe i niemożliwe do przełożenia na inne wnętrza mieszkaniowe, ponieważ powstaje z myślą o konkretnej przestrzeni oraz konkretnej osobie/osobach. Wnioskodawca każdorazowo tworzy oryginalną, nieszablonową koncepcję, która jest wynikiem jego pracy twórczej i kreatywnej oraz posiadanej wiedzy i doświadczenia w zakresie projektowania wnętrz. Wykonywany przez Wnioskodawcę projekt jest wynikiem samodzielnego działania twórczego, odróżniającego się od innych wcześniejszych rezultatów działań, jest niepowtarzalny i nacechowany indywidualnością. Nie jest również szablonowy ze względu na to, że powstaje na podstawie spersonalizowanych wytycznych i wizji kreatywnej Wnioskodawcy. Wnioskodawca ma swobodę w kształtowaniu ostatecznego kształtu projektu, jego treści oraz zawartości.

Z chwilą przekazania klientowi dokumentacji technicznej projektu, Wnioskodawca przenosi na rzecz klienta autorskie prawa majątkowe do projektu na polach eksploatacji pozwalających na wykorzystanie projektu w celu realizacji wyłącznie jednej inwestycji, na potrzeby której projekt został wykonany. Dodatkowo – jak wskazał Wnioskodawca – świadczy on usługę wykonania projektu jako twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, za którą wynagradzany jest w formie honorarium za przekazanie autorskich praw majątkowych do projektu.

**Rozstrzygnięcie:** Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**Zastrzeżenie:** Niniejsza WIS ma zastosowanie jeśli – zgodnie z deklaracją złożoną we wniosku – Wnioskodawca świadczy usługę wykonania projektu jako twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Weryfikacja powyższego pozostaje jednak poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS.

**UZASADNIENIE**

W dniu 1 lutego 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach: 30 marca 2023 r. oraz 5 kwietnia 2023 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz dokument potwierdzający wykonanie usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca prowadzi pracownię projektowania wnętrz prowadzoną w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Głównym przedmiotem działalności jest działalność w zakresie specjalistycznego projektowania (PKD 74.10.Z). Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem prywatnych wnętrz mieszkaniowych dla klienta indywidualnego sporządzanych każdorazowo na zlecenie klientów Wnioskodawcy. Umowa reguluje kwestie przeniesienia autorskich praw majątkowych do projektu na rzecz klienta Wnioskodawcy. Zgodnie z umową projekt wnętrza stanowi przejaw samodzielnej działalności twórczej o indywidualnym charakterze (utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego). Całość projektu każdorazowo jest utworem posiadającym indywidualny charakter własnego pomysłu twórcy. Usługa jest kompleksowa i zawiera prace nad przygotowaniem koncepcji, wizualizacji, dokumentacji technicznej oraz rysunków wykonawczych. Projekty są indywidualne, nietypowe i w żadnym przypadku powtarzalne. Z chwilą przekazania klientowi dokumentacji technicznej projektu, Wnioskodawca przenosi na rzecz klienta autorskie prawa majątkowe do projektu na polach eksploatacji pozwalających na wykorzystanie projektu w celu realizacji wyłącznie jednej inwestycji, na potrzeby której projekt został wykonany. W związku z wykonaniem projektu Wnioskodawca jest wynagradzany w formie honorarium za przekazanie autorskich praw majątkowych do projektu. Wnioskodawca świadczy usługę wykonania projektu jako twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W ramach uzupełnienia do wniosku w dniu 30 marca 2023 r. Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

1\. W ramach wykonywanej usługi projektu kompleksowego wnętrza Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

1) inwentaryzacja (pomiary) na miejscu inwestycji,

2) przeprowadzenie wywiadu z Inwestorem i stworzenie briefu dotyczącego wymagań i preferencji odnośnie projektowanych wnętrz prywatnych mieszkaniowych,

3) przygotowanie projektu koncepcyjnego wnętrza na podstawie dokonanej inwentaryzacji oraz zebranych wytycznych projektowych (obejmuje przygotowanie rzutu z góry 3d oraz wizualizacji 3d wszystkich pomieszczeń objętych projektem. Koncepcja przedstawiona na wizualizacjach i rzucie to wynik pracy kreatywnej architekta (Wnioskodawcy), który każdorazowo jest utworem posiadającym indywidualny charakter własnego pomysłu twórcy),

4) przygotowanie poprawek wizualizacji po ewentualnym zgłoszeniu uwag przez Inwestora (jeśli uwag nie ma ten etap zostaje pominięty),

5) przygotowanie dokumentacji technicznej (wykonawczej) projektu (dokumentacja wykonawcza powstaje na podstawie zaakceptowanych wizualizacji wnętrz; dokumentacja obejmuje rzuty funkcjonalne, wytyczne dot. instalacji elektrycznej, wytyczne dot. instalacji WOD-KAN, wytyczne dot. kolorystyki ścian, sufitów, podłóg itp., wytyczne dot. sufitów podwieszanych, wytyczne dot. mebli i elementów na wymiar itp.) Dokumentacja wykonawcza pozwala na realizację (wykończenie wnętrz) zgodnie z koncepcją przedstawioną Inwestorowi na wizualizacjach. Dodatkowo na tym etapie przygotowywany jest również wykaz materiałów użytych w projekcie, na podstawie którego Inwestor może dokonać zakupów niezbędnych do realizacji wnętrz na podstawie przedstawionych przez architekta (Wnioskodawcę) koncepcji.

2\. Wykonywany projekt prywatnego wnętrza mieszkaniowego odznacza się oryginalnym, niepowtarzalnym charakterem twórczym, ponieważ jest wynikiem pracy kreatywnej architekta (Wnioskodawcy), który każdorazowo przygotowuje dla Inwestora koncepcje oryginalne, dopasowane do jego wymagań i potrzeb. Każde proponowane rozwiązanie jest unikatowe i niemożliwe do przełożenia na inne wnętrza mieszkaniowe, ponieważ powstaje z myślą o konkretnej przestrzeni oraz konkretnej osobie/osobach. Wnioskodawca każdorazowo tworzy oryginalną, nieszablonową koncepcję, która jest wynikiem jego pracy twórczej i kreatywnej oraz posiadanej wiedzy i doświadczenia w zakresie projektowania wnętrz. Wykonywany przez Wnioskodawcę projekt jest wynikiem samodzielnego działania twórczego, odróżniającego się od innych wcześniejszych rezultatów działań, jest niepowtarzalny i nacechowany indywidualnością.

3\. Wykonany przez Wnioskodawcę projekt nie jest szablonowy ze względu na to, że powstaje na podstawie spersonalizowanych wytycznych i wizji kreatywnej Wnioskodawcy. Powstały projekt jest niemożliwy do przełożenia na inne wnętrza mieszkalne we względu na jego indywidualny charakter. W projektach stosowane są rozwiązanie niestandardowe i dopasowane do konkretnego Inwestora oraz konkretnej przestrzeni, więc nie można mówić tutaj o rozwiązaniach szablonowych i typowych. Powstałe projekty nie są również powieleniem istniejących już projektów wnętrz, a zupełnie nowym, indywidualnym dziełem. Projekt zawsze powstaje wyłącznie w jednej wersji i nie ma możliwości jego masowego rozpowszechniania.

4\. Ze względu na indywidualny charakter projektu oraz nieszablonowe, kreatywne rozwiązania proponowane w projekcie, nie jest możliwe stworzenie identycznej koncepcji oraz projektu przez inną osobę/zespół osób.

5\. Wnioskodawca ma swobodę w kształtowaniu ostatecznego kształtu projektu, jego treści oraz zawartości. Koncepcja projektu uwzględnia wytyczne Inwestora (szczególnie wytyczne dotyczące aspektów funkcjonalnych wnętrza), ale ostateczna kreacja oraz sposób przedstawienia i przekazania projektu są indywidualną pracą Wnioskodawcy.

Do przedmiotowego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 6 kwietnia 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.48.2023.2.AP tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 26 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 63 wskazano, bez względu na symbol PKWiU „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności, przedmiotem prawa autorskiego – w myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Ustawodawca posłużył się syntetyczną definicją utworu, określając w sposób generalny cechy konieczne, wyróżniające utwór od innych rezultatów działalności człowieka. Utwór musi zatem wykazywać łącznie trzy cechy:

1) stanowić przejaw działalności człowieka (twórcy);

2) stanowić przejaw działalności twórczej;

3) mieć indywidualny charakter.

O ile sens pierwszej z cech nie budzi wątpliwości, dwie pozostałe mają charakter ocenny. Jednakże stwierdzenie, że utwór to przejaw działalności twórczej uwypukla fakt, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana przesłanką „oryginalności” utworu, kładzie nacisk na aspekt przedmiotowy, tj. odnoszący się do samego wytworu ludzkiego umysłu. Spełniona zostaje, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Nie może natomiast być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, który jest rutynowy, standardowy lub typowy. Podkreśla to konieczność łącznego traktowania obu z wymienionych w pkt 2 i pkt 3 cech. Sam „przejaw działalności twórczej” nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego. Konieczne jest, by wytwór taki miał indywidualny charakter, tzn. żeby cechował się indywidualnością. Muszą zatem charakteryzować go dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi.

Nie każde dzieło (utwór) spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Dotyczy to w szczególności świadczenia będącego powieleniem innych prac, a więc niebędących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również prac typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania. Świadczenia (utwory) takie nie podlegają ochronie autorsko-prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Odwołując się do pojęcia „twórcy” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wskazać należy, że twórcą w jej rozumieniu jest nie tylko jedyny twórca utworu, ale również osoby, które są współtwórcami stworzonego dzieła. Wykładnia systemowa zewnętrzna, oparta na zapisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych prowadzi do wniosku, że twórcą jest osoba fizyczna, która wykonała dany utwór sama lub z udziałem innych współtwórców.

Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej, ustalony w jakiejkolwiek postaci. Przejawem działalności twórczej jest uzewnętrzniony rezultat działalności twórcy.

Jednocześnie wskazać należy, że w myśl postanowień rozdziału 5 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, autorskie prawa majątkowe do utworu mogą przejść na inne osoby na podstawie umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub na podstawie umowy o korzystanie z utworu, zwanej licencją.

Według art. 41 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

1) autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy;

2) nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.

Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione (art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „honorarium”, zatem można wyjaśnić jego znaczenie posługując się Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Współczesnego Języka Polskiego, Wydawnictwo Wilga, Warszawa 1996, str. 309), według którego „honorarium to wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach”; ustawa ta nie definiuje także pojęcia „wolnego zawodu”. Nie oznacza to jednak, że wynagrodzenie otrzymane z tytułu udzielenia licencji do utworu, nie stanowi wynagrodzenia za pracę w wolnym zawodzie o charakterze honorarium, a wynagrodzenia za wykonaną pracę nie można utożsamiać z zapłatą za usługę wykonaną w ramach działalności gospodarczej.

Podsumowując, gdy usługi są wykonywane przez twórcę w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią przedmiot autorskich praw majątkowych do utworu, a wynagrodzenie w formie honorarium odbywa się z przeniesieniem ww. praw, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży usługi oraz praw autorskich, świadczenie to stanowi „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”, wymienione w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca w ramach wykonywanej usługi projektu kompleksowego wnętrza wykonuje następujące czynności:

1) inwentaryzacja (pomiary) na miejscu inwestycji,

2) przeprowadzenie wywiadu z Inwestorem i stworzenie briefu dotyczącego wymagań i preferencji odnośnie projektowanych wnętrz prywatnych mieszkaniowych,

3) przygotowanie projektu koncepcyjnego wnętrza na podstawie dokonanej inwentaryzacji oraz zebranych wytycznych projektowych,

4) przygotowanie poprawek wizualizacji po ewentualnym zgłoszeniu uwag przez Inwestora,

5) przygotowanie dokumentacji technicznej (wykonawczej) projektu.

Wykonywany projekt prywatnego wnętrza mieszkaniowego odznacza się oryginalnym, niepowtarzalnym charakterem twórczym, ponieważ jest wynikiem pracy kreatywnej architekta (Wnioskodawcy), który każdorazowo przygotowuje dla Inwestora koncepcje oryginalne, dopasowane do jego wymagań i potrzeb. Każde proponowane rozwiązanie jest unikatowe i niemożliwe do przełożenia na inne wnętrza mieszkaniowe, ponieważ powstaje z myślą o konkretnej przestrzeni oraz konkretnej osobie/osobach. Wnioskodawca każdorazowo tworzy oryginalną, nieszablonową koncepcję, która jest wynikiem jego pracy twórczej i kreatywnej oraz posiadanej wiedzy i doświadczenia w zakresie projektowania wnętrz. Wykonywany przez Wnioskodawcę projekt jest wynikiem samodzielnego działania twórczego, odróżniającego się od innych wcześniejszych rezultatów działań, jest niepowtarzalny i nacechowany indywidualnością. Nie jest również szablonowy ze względu na to, że powstaje na podstawie spersonalizowanych wytycznych i wizji kreatywnej Wnioskodawcy. Wnioskodawca ma swobodę w kształtowaniu ostatecznego kształtu projektu, jego treści oraz zawartości.

Z chwilą przekazania klientowi dokumentacji technicznej projektu, Wnioskodawca przenosi na rzecz klienta autorskie prawa majątkowe do projektu na polach eksploatacji pozwalających na wykorzystanie projektu w celu realizacji wyłącznie jednej inwestycji, na potrzeby której projekt został wykonany. Dodatkowo – jak wskazał Wnioskodawca – świadczy on usługę wykonania projektu jako twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, za którą wynagradzany jest w formie honorarium za przekazanie autorskich praw majątkowych do projektu.

Zatem, biorąc pod uwagę opis świadczonej usługi przedstawiony we wniosku, jego uzupełnieniu oraz treść załączonej umowy, a także deklarację Wnioskodawcy, że świadczy usługę projektowania prywatnych wnętrz mieszkaniowych dla klientów indywidualnych jako twórca, za którą wynagradzany jest w formie honorarium – stwierdzić należy, że podlega ona opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).