Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.359.2025.1.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Możliwość preferencyjnego rozliczenia wspólnie z małżonkiem.
Słowa kluczowe: majątek-rozdzielność majątkowa
małżonek
małżonkowie-opodatkowanie łączne małżonków
osoba-osoba ubezwłasnowolniona
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości preferencyjnego
    rozliczenia wspólnie z małżonkiem.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Wnioskodawczyni (A) jest opiekunem prawnym swojego męża B. Na skutek wypadku
    jakiemu B uległ we wrześniu 2022 r., oraz związanej z wypadkiem i postępującej choroby
    pozostaje on pod stałą opieką Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni i Jej mąż zamieszkują
    razem - prowadzą wspólne gospodarstwo domowe, a uzyskane dochody przeznaczane są
    na wspólne potrzeby bytowe, z tym, że znaczna część środków jest przeznaczana na
    leczenie i rehabilitację męża Wnioskodawczyni.
    Mąż Wnioskodawczyni ma orzeczoną grupę inwalidztwa - stopień niepełnosprawności
    znaczny oraz otrzymuje rentę inwalidzką w wysokości (...) zł netto.
    Wnioskodawczyni pobiera świadczenie opiekuńcze w wysokości (...) zł netto miesięcznie.
    Stan fizyczny i umysłowy męża Wnioskodawczyni (brak mowy, poruszania się
    samodzielnego załatwiania potrzeb fizjologicznych, konieczność stałej pomocy w
    codziennych sprawach (higiena, przygotowanie pożywienia, pomoc w ubieraniu))
    kwalifikuje go do grupy dzieci niepełnosprawnych. Prawo podatkowe według
    Wnioskodawczyni preferuje pomoc finansową w postaci ulg podatkowych (ulga rodzinna,
    wspólne rozliczanie) dla takich osób.
    Ubezwłasnowolnienie całkowite męża Wnioskodawczyni nastąpiło w 2023 r.,
    postanowieniem Sądu Okręgowego (...) z dnia 4 sierpnia 2023 r., a Wnioskodawczyni
    została ustanowiona jego opiekunem. Ubezwłasnowolnienie męża Wnioskodawczyni nie
    spowodowało zmiany stanu cywilnego, a (Wnioskodawczyni) i B nadal pozostają
    małżeństwem, wspólnie prowadzącym gospodarstwo domowe i wspólne życie.
    Na podstawie wiadomości uzyskanych z internetu Wnioskodawczyni dowiedziała się o
    tym, że istnieją interpretacje Dyrektorów Izb Skarbowych akceptujących stosowanie ulg
    prorodzinnych i wspólnego opodatkowania w sytuacjach podobnych do opisanej przez
    Wnioskodawczynię (pismo z 19 stycznia 2012 r. Izby Skarbowej w Łodzi, nr IPTPB2/415-676
    /11-4/AK, pismo z 15 listopada 2011 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, nr IPTPB2/415-
    676/11-2/AK) a także wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w sprawie ulgi
    prorodzinnej na osobę pełnoletnią, na którą pełnomocnik prawny ma obowiązek
    alimentacyjny.
    Wnioskodawczyni zamierza skorzystać ze wspólnego rozliczenia z mężem jako osobą, dla
    której jest rzeczywistym opiekunem i opiekunem prawnym.
    Otrzymywane dochody są przeznaczane na wspólnie prowadzone życie. Wnioskodawczyni
    wraz z mężem mieszkają we wspólnym mieszkaniu oraz pozostają we wspólności
    małżeńskiej.
    Wypadek i choroba spowodowała, że mąż Wnioskodawczyni wymaga stałej opieki, nie
    porusza się samodzielnie, mówi z trudem, potrzeby fizjologiczne załatwia w pampersy,
    wymaga pomocy w karmieniu i ubierania. Mąż Wnioskodawczyni ma orzeczenie o
    znacznym stopniu niepełnosprawności z koniecznością długotrwałej opieki innej osoby.

## Pytanie

Czy jako opiekun prawny osoby dorosłej, niepełnosprawnej, ubezwłasnowolnionej
    całkowicie Wnioskodawczyni może dokonać wspólnego rozliczenia podatkowego z
    małżonkiem?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, w opisanym przypadku może rozliczyć dochody za 2024 r. wspólnie z
    mężem, aby móc wykorzystać przyznane ulgi zgodnie z wolą ustawodawcy oraz
    obowiązkiem opiekuna prawnego w zakresie ochrony praw ubezwłasnowolnionego,
    zabezpieczenia jego dobra i interesów społecznych.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że Jej zdaniem art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych - w ust. 2 ust. 4c i 4d umożliwia wspólne rozliczenia opiekuna prawnego i osoby
    podopiecznej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
      dochodów.
    Na podstawie art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
        1) przez cały rok podatkowy albo
        2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego -
          w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
      - mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu
      podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie
      z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków,
      kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga
      małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych
      dochodów małżonków.
    Zgodnie z art. 6 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków.
      Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem
      przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia
      wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod
      rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
    W myśl art. 6 ust. 3 ww. ustawy:
      Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w
      roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest
      opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej
      obowiązku uiszczenia podatku.
    Z art. 6 ust. 3a ww. ustawy wynika, że:
      Zasady i sposób opodatkowania, o których mowa w ust. 2 i 3, mają zastosowanie
      również do:
        1) małżonków, którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym
          niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
          państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
          Konfederacji Szwajcarskiej,
        2) małżonków, z których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi
          podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej a drugi ma miejsce zamieszkania dla
          celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
          Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
          Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej

      - jeżeli osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu
      osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i udokumentowali
      certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych; przepis ust. 8
      stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
        a) art. 30c lub
        b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
          ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
          2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
          przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli
    spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 ww. ustawy, następujące warunki:
    · są polskimi rezydentami podatkowymi,
    · pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
    - przez cały rok podatkowy albo
    - od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego, w
      przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,
    · nie stosują przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z
      wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku
      podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
      zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy
      opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania
      innych doliczeń lub odliczeń,
    · nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku
      tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Wyjaśnić należy, że ustawodawca wprowadzając uprawnienie polegające na możliwości
    wspólnego rozliczenia się małżonków, wyraźnie określił warunki jakie należy spełnić by
    móc z niego skorzystać. Spełnienie ww. warunków łącznie powoduje możliwość
    skorzystania z prawa do łącznego opodatkowania dochodów małżonków.
    Z opisu zdarzenia wynika, że jest Pani opiekunem prawnym ubezwłasnowolnionego męża.
    Na skutek wypadku jakiemu uległ Pani mąż we wrześniu 2022 r., oraz związanej z
    wypadkiem i postępującej choroby pozostaje on pod stałą opieką Pani. Pani i Pani mąż
    zamieszkujecie razem - prowadzicie wspólne gospodarstwo domowe. Wypadek i choroba
    spowodowała, że Pani mąż wymaga stałej opieki, nie porusza się samodzielnie, mówi z
    trudem, potrzeby fizjologiczne załatwia w pampersy, wymaga pomocy w karmieniu i
    ubierania. Ubezwłasnowolnienie całkowite Pani męża nastąpiło w 2023 r. Pani mąż ma
    orzeczoną grupę inwalidztwa - stopień niepełnosprawności znaczny (orzeczenie o

    znacznym stopniu niepełnosprawności z koniecznością długotrwałej opieki innej osoby)
    oraz otrzymuje rentę inwalidzką. Pani pobiera świadczenie opiekuńcze. Uzyskane dochody
    przeznaczane są na wspólne potrzeby bytowe, z tym, że znaczna część środków jest
    przeznaczana na leczenie i rehabilitację Pani męża. Pani wątpliwości dotyczą możliwości
    rozliczenia się wspólnie z mężem.
    Celem wyjaśnienia Pani wątpliwości należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25
    lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 53 § 1. ww. ustawy:
      Rozdzielność majątkowa powstaje z mocy prawa, w razie ubezwłasnowolnienia lub
      ogłoszenia upadłości jednego z małżonków.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że
    ubezwłasnowolnienie Pani męża, które nastąpiło w 2023 r. - spowodowało ustanie
    wspólności majątkowej małżeńskiej. W związku z powyższym nie został spełniony jeden z
    warunków uprawniających do wspólnego opodatkowania małżonków (określony w art. 6
    ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj. pozostawanie we
    wspólności majątkowej przez cały rok podatkowy.
    Odnosząc się natomiast do powołanych przez Panią przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy zaznaczyć, że art. 6 ust. 4c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazuje:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,
        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek
          (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których
          mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
          obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Powyższe przepisy dają możliwość preferencyjnego rozliczenia się osobie samotnie
    wychowującej dzieci. To rozwiązanie nie jest skierowane do małżonków, nawet w sytuacji
    kiedy jedno z nich jest osobą ubezwłasnowolnioną i niepełnosprawną. Sam fakt
    otrzymywania przez ubezwłasnowolnionego małżonka świadczenia opiekuńczego oraz
    utrzymywania jego przez podatnika nie jest wystarczający do przyznania podatnikowi
    prawa do omawianej preferencji.
    Zatem Pani stanowisko stwierdzające, że jest Pani uprawniona do wspólnego rozliczenia z
    mężem jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
    Odnosząc się do powołanej interpretacji indywidualnej, wskazać należy, że tutejszy Organ
    przeanalizował rozstrzygnięcie w niej zawarte, jednakże podkreślić należy, że interpretacje
    organu podatkowego dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw w określonym
    stanie faktycznym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące,
    zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe,
    mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi
    rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości
    zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego. Niemniej, wskazać również należy, że przywołana przez Panią interpretacja
    indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 19 stycznia 2012 r., nr IPTPB2/415-676
    /11-4/AK, dotyczy innego stanu faktycznego i innego zagadnienia podatkowego (tzw. „ulgi
    prorodzinnej”) oraz Minister Finansów zmienił z urzędu ww. interpretację indywidualną,
    gdyż stwierdził jej nieprawidłowość (zmiana interpretacji indywidualnej z 29 czerwca 2016
    r., znak DD3.8222.2.46.1.2016.KD).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.