Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.457.2025.2.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-28
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego w
przypadku wynajęcia mieszkania.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
lokal-lokal mieszkalny
zbycie-odpłatne zbycie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan 9 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu
    W 2020 r. Pan wraz z małżonką zakupił mieszkanie (wspólność majątkowa małżeńska),
    które w 2023 r. Państwo sprzedaliście i zadeklarowaliście w zeznaniu rocznym PIT-39
    zamiar skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o PIT, poprzez przeznaczenie uzyskanych środków na własne cele
    mieszkaniowe w ciągu 3 lat od sprzedaży. Mieszkanie zostało sprzedane za kwotę
    1.395.000 zł.
    W momencie składania deklaracji planował Pan przeznaczyć środki ze sprzedaży na zakup
    domu jednorodzinnego. Jednak w lipcu 2024 r. urodził się syn, co istotnie zmieniło
    Państwa potrzeby oraz plany mieszkaniowe.
    W marcu 2025 r. podpisał Pan umowę deweloperską zakupu nowego mieszkania od
    dewelopera za kwotę 1.173.664 zł 08 gr. Mieszkanie zostało nabyte ze środków
    pochodzących ze sprzedaży mieszkania z 2023 r. Tym samym zakup nieruchomości został
    dokonany w ustawowym terminie 3 lat, wymaganym przepisami ustawy dla skorzystania
    ze zwolnienia z podatku.
    Mieszkanie zostało nabyte w stanie deweloperskim, co oznacza, że do jego wartości należy
    doliczyć także koszt prac wykończeniowych. Środki przeznaczone na wykończenie lokalu
    również będą pochodzić z przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania z 2023 r.
    Jednakże, zgodnie z informacją od dewelopera, uzyskanie pozwolenia na użytkowanie
    oraz faktyczne przekazanie mieszkania nastąpi dopiero w III kwartale 2026 r. Opóźnienie
    to wynika z cyklu realizacyjnego inwestycji i jest niezależne od Pana jako nabywcy.
    Zamierza Pan w przyszłości zamieszkać w tym lokalu, jednak w pierwszym okresie planuje
    przeznaczyć go na wynajem, mając na uwadze dobro nowonarodzonego dziecka.
    Mieszkanie znajduje się w budynku, w którym przez kolejne miesiące lub nawet lata mogą
    trwać prace wykończeniowe w sąsiednich lokalach, co mogłoby negatywnie wpłynąć na
    komfort i rozwój dziecka.
    W dniu zakupu nowego mieszkania (marzec 2025 r.) ani Pan, ani małżonka nie byliście
    właścicielami żadnego innego mieszkania, po tym czasie nie nabyliście żadnej innej
    nieruchomości, w której moglibyście zamieszkać.
    Obecnie Pan wraz z małżonką realizuje i planuje realizować własne cele mieszkaniowe w
    wynajmowanym mieszkaniu przy ulicy A 1 w B. Zakup miał więc charakter realnego
    zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Waszej rodziny.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym i przy zaistniałych okolicznościach (narodziny dziecka,
    zakup nieruchomości został dokonany w ustawowym terminie 3 lat, termin oddania
    mieszkania do użytkowania przez dewelopera po ustawowym terminie 3 lat, brak
    posiadania innej nieruchomości w chwili zakupu, planowany czasowy wynajem),
    skorzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o PIT będzie możliwe i nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego z tytułu
    sprzedaży mieszkania w 2023 r.?
    Pana stanowisko w sprawie

    W Pana ocenie, mimo, że formalnie nie nastąpi zamieszkanie w nabytym mieszkaniu
    przed upływem 3 lat od zbycia poprzedniego lokalu, spełnione zostały ustawowe
    przesłanki do skorzystania ze zwolnienia podatkowego, ponieważ:
    · środki zostały realnie i bezpośrednio przeznaczone na cel mieszkaniowy (zakup lokalu
      mieszkalnego i jego wykończenie),
    · zakup mieszkania nastąpił w ustawowym terminie,
    · zmiana planów wynikała z uzasadnionych, niezależnych okoliczności życiowych
      (narodziny dziecka),
    · nabycie lokalu miało służyć zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych – w chwili zakupu nie
      posiadał Pan ani zona żadnego innego lokalu mieszkalnego,
    · planowany czasowy wynajem nie wyklucza w przyszłości trwałego zamieszkania w
      lokalu, co pozostaje zgodne z celami ustawy.
    Dodatkowo, zgodnie z interpretacją indywidualną nr 0112-KDIL2-2.4011.728.2024.3.MC z
    dnia 4 stycznia 2024 r., czasowe wynajęcie mieszkania nie wyklucza prawa do skorzystania
    z ulgi mieszkaniowej, o ile środki ze sprzedaży zostały przeznaczone na własne cele
    mieszkaniowe. W interpretacji tej Dyrektor KIS wyraźnie potwierdził, że:
    „Kwestia wynajęcia mieszkania w przyszłości w żaden sposób nie wpływa na zwolnienie
    określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie,
    z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy,
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli nie następuje w wykonaniu

    działalności gospodarczej i zostanie dokonane w określonym czasie, tj. przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w 2020 r. nabył Pan do majątku
    wspólnego lokal mieszkalny, który sprzedał w 2023 r.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w sytuacji gdy ww. sprzedaż nie nastąpiła
    w wykonaniu działalności gospodarczej i dokonana została przez Pana przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, stanowi
    dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    od osób fizycznych.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie dokonanej sprzedaży lokalu
    mieszkalnego należy wskazać, co następuje:
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Jak stanowi natomiast art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D x (W / P), gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na
    cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione
    zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa
    w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:

      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Przy czym, jak stanowi art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez
    podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) na
    realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Podkreślam, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia
    podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza
    literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia
    przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek
    wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg
    i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    okolicznością decydującą o jego zastosowaniu jest przeznaczenie przychodów uzyskanych
    z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w
    okresie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym zostało ono dokonane, na
    własne cele mieszkaniowe.
    Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele
    mieszkaniowe”. Omawiane zwolnienie jest normą celu społecznego – w zamierzeniach
    ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie niezaspokojonych, własnych
    potrzeb mieszkaniowych obywateli.
    Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w
    przypadku przeznaczenia przychodu na nabycie innych nieruchomości lub praw w
    sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym,

    spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym niewskazującym na działanie ukierunkowane na
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Wskazując jako cel mieszkaniowy nabycie lokalu mieszkalnego ustawa nie określa kiedy i
    jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, aby zrealizował cel
    mieszkaniowy. Zatem może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem
    lokalu mieszkalnego w sytuacji, gdy nabył go w celu realizacji własnych celów
    mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby
    mieszkaniowe. Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do nabycia np.
    lokalu mieszkalnego, w którym podatnik realizuje bezpośrednie potrzeby mieszkaniowe, a
    nie do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania w znaczeniu przedmiotowym.
    Omawiane zwolnienie przedmiotowe dotyczy wyłącznie wydatkowania środków na
    nabycie nieruchomości, która ma pełnić dla podatnika funkcję mieszkalną. Inaczej
    mówiąc, ma to być przysłowiowy „dach nad głową”. Istotą zwolnienia jest bowiem
    zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika, co powoduje, że ze zwolnienia nie może
    korzystać wydatkowanie środków na zakup lokalu mieszkalnego mający cel zarobkowy,
    np. wynajem czy dalsza odsprzedaż.
    Z opisu sprawy wynika, że ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego,
    nabył Pan i wykończył nowe mieszkanie od dewelopera, dla którego przeniesienie
    własności nastąpi w III kwartale 2026 r. W nabytym mieszkaniu zamierza Pan w przyszłości
    zamieszkać, jednak w lipcu 2024 r. urodził się Panu syn i ze względu na jego komfort i
    spokój, z uwagi na odgłosy remontu w nowo budowanym budynku, zamieszkuje Pan z
    rodziną w wynajmowanym mieszkaniu natomiast nabyty od dewelopera lokal mieszkalny
    zamierza Pan wynająć.
    W tym przypadku okoliczność, że z opisanych przyczyn aktualnie wynajmuje Pan inną
    nieruchomość i tymczasowo wynajmie nowo nabyte mieszkanie, nie wpłynie na możliwość
    skorzystania ze zwolnienia.
    Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne w kontekście przedstawionego stanu
    faktycznego stwierdzić należy, że wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Pana z ww.
    odpłatnego zbycia, na nabycie lokalu mieszkalnego, w którym Pan zamieszka jednak
    tymczasowo je wynajmie, uprawnia do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21
    ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Sam fakt tymczasowego wynajmowania przez Pana tego mieszkania, ze względu na
    zaistniałą sytuację życiową, nie wyklucza możliwości skorzystania z omawianego
    zwolnienia w przypadku, gdy zostało ono nabyte – jak sam Pan wskazał w opisie sprawy –
    w celu realizacji Pana własnych celów mieszkaniowych.
    Dlatego też stanowisko Pana uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.