Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-5/13-2/AO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-02-22
Teza: Czy jako osoba fizyczna, która nie jest czynnym płatnikiem podatku VAT i w związku z tym nie ma możliwości rozliczenia podatku VAT w deklaracji składanej w Urzędzie Skarbowym Wnioskodawczyni może starać się o zwrot podatku naliczonego przy nabywaniu towarów i usług na potrzeby realizowanego projektu ?
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podmiot-podmiot niezarejestrowany; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2012 r. (data wpływu 03.01.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w ramach realizowanego projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 stycznia 2013 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w ramach realizowanego projektu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jako osoba występująca o interpretację indywidualną informuje, że jest osobą fizyczną nieprowadzącą żadnej działalności gospodarczej, która byłaby objęta opodatkowaniem podatkiem dochodowym i podatkiem od towarów i usług. Podstawowe źródło dochodu Wnioskodawczyni wynika z zatrudnienia w Państwowym Domu Dziecka, w którym pracuje jako pedagog. Dodatkowo, jako domownik w gospodarstwie rolnym należącym do męża, Wnioskodawczyni prowadzi działalność agroturystyczną polegającą na udostępnianiu gościom samodzielnej jednostki mieszkaniowej znajdującej się na piętrze ich domu mieszkalnego.

Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna nieprowadząca pozarolniczej działalności gospodarczej złożyła wniosek za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania i następnie zawarła umowę o przyznanie pomocy na operację, która nie odpowiada warunkom przyznania pomocy w ramach Osi 3, ale przyczynia się do osiągnięcia celów tej osi, z zakresu Małych projektów, w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013. Podstawa prawna realizacji projektu to rozporządzenie Rady (WE) nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny Na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) Dz. Urz. UE L 277/1 z października 2005 r. Działanie Małe projekty jest współfinansowane z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z EFRROW.

Operacja polegała na realizacji przedsięwzięcia, którego celem był remont kotłowni, montaż kotła na biomasę i montaż węzła cieplnego w gospodarstwie agroturystycznym. W wyniku realizacji operacji możliwe było ograniczenie spalania nieodnawialnego źródła energii, jakim jest węgiel kamienny, ograniczenie emisji tlenków węgla i siarki, a także ograniczenie kosztów związanych z ogrzewaniem budynku.

Wnioskodawczyni dodaje, że mąż, oprócz działalności rolniczej prowadzi dodatkową działalność gospodarczą polegającą na wykonywaniu napraw i remontów instalacji elektrycznej pojazdów mechanicznych, a w związku z prowadzoną działalnością rozlicza się z US w formie ryczałtu ewidencjonowanego, jednak w związku z prowadzoną działalnością nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy jako osoba fizyczna, która nie jest czynnym płatnikiem podatku VAT i w związku z tym nie ma możliwości rozliczenia podatku VAT w deklaracji składanej w Urzędzie Skarbowym Wnioskodawczyni może starać się o zwrot podatku naliczonego przy nabywaniu towarów i usług na potrzeby realizowanego projektu pn. „Montaż kotła na biomasę w gospodarstwie agroturystycznym”?

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w ramach realizacji operacji, ponieważ nie jest podatnikiem tego podatku, nie prowadzi też działalności gospodarczej i nie podlega rejestracji w rejestrze podatników podatku od towarów i usług.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 119 oraz art. 124. Stosownie do zapisów art. 88 ust. 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z treści cyt. wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do od liczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi oraz w sytuacji, gdy towary i usługi zostały nabyte przez podmiot inny niż podatnik VAT czynny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W myśl art. 87 ust. 1 ww. ustawy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Aby wystąpiło prawo do odliczenia VAT naliczonego musi być spełniony podstawowy warunek. Wynika on z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje tylko podatnikowi wykonującemu działalność gospodarczą opodatkowaną VAT (zdefiniowanemu w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług) i tylko w takim zakresie, w jakim nabywane przez tego podatnika towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył bowiem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz nie zaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z treścią art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, która jako domownik w gospodarstwie rolnym prowadzi działalność agroturystyczną polegającą na udostępnianiu gościom samodzielnej jednostki mieszkaniowej znajdującej się na piętrze ich domu mieszkalnego. Za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania Wnioskodawczyni złożyła wniosek i następnie zawarła umowę o przyznanie pomocy na operację, której celem był remont kotłowni, montaż kotła na biomasę i montaż węzła cieplnego w gospodarstwie agroturystycznym. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności opodatkowanej podatkiem VAT i nie podlega rejestracji w rejestrze podatników podatku od towarów i usług.

Wskazać należy, iż zgodnie z treścią art. 96 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Natomiast na mocy art. 96 ust. 3 ww. ustawy podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Mając na uwadze treść przywołanych przepisów w świetle przedstawionej treści wniosku stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia kwoty podatku naliczonego poniesionego przy nabywaniu towarów i usług na potrzeby realizowanego projektu pn. „Montaż kotła na biomasę w gospodarstwie agroturystycznym”. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, jednakże - jak wskazuje – nie prowadzi działalności opodatkowanej i nie podlega rejestracji w rejestrze podatników podatku od towarów i usług. Zatem brak jest związku nabywanych na potrzeby realizowanego projektu towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Z uwagi na powyższe, Wnioskodawczyni nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym projektem. Tym samym, brak jest prawa do zwrotu podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług na potrzeby realizowanego projektu pn. „Montaż kotła na biomasę w gospodarstwie agroturystycznym”.

W konsekwencji powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.