Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.502.2025.6.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży przez
Sprzedającego 4 udziałów w Nieruchomościach (udziałów w
działkach nr (…)) nie będzie podlegała opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług, to w takim przypadku będzie
ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
cywilnoprawnych według właściwej stawki podatku. Skoro
omawiana transakcja sprzedaży przez Sprzedającego 1,
Sprzedającego 2, Sprzedającego 3 i Sprzedającego 4 (w
odniesieniu do sprzedawanych przez niego działek nr (…) i (…))
udziałów w Nieruchomościach będzie podlegała faktycznemu
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług inie będzie z
tego podatku zwolniona (bo Strony transakcji rezygnują ze
zwolnienia w takim zakresie, w jakim zwolnienie to im
przysługuje), to do opisanej części transakcji znajdzie
zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o
podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku
opisana część transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu
podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości
osoba-osoba fizyczna nieprowadząca działalności
gospodarczej
sprzedaż
udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4
1

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowani niebędący stroną postępowania, tj. (...) (dalej: „Sprzedający 1”), ( (dalej:
    „Sprzedający 2”), (...) (dalej: „Sprzedający 3”), (...) (dalej: „Sprzedający 4”), zwani dalej łącznie
    również „Sprzedającymi”, będący polskimi rezydentami podatkowymi, są
    współwłaścicielami następujących nieruchomości gruntowych położonych w (...):

    a) nieruchomości składającej się z działek o numerach ewidencyjnych (...) oraz (...),
                                2położonej w (...), o łącznej powierzchni (...) m, dla której to nieruchomości Sąd
      Rejonowy dla (...), VI Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr (...)
      („Nieruchomość 1”).
    b) nieruchomości składającej się z działek o numerach ewidencyjnych (...) oraz (...),
                                2położonej w (...), o łącznej powierzchni (...) m, dla której to nieruchomości Sąd
      Rejonowy dla (....), VI Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr (...)
      („Nieruchomość 2”).
    c) nieruchomości składającej się z działek o numerach ewidencyjnych (...) oraz (...),
                                2położonej w (...), o łącznej powierzchni (...) m, dla której to nieruchomości Sąd
      Rejonowy dla (...), VI Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr (...)
      („Nieruchomość 3”).
      - zwanych dalej łącznie: „Nieruchomościami”.
    Zgodnie z danymi wynikającymi z ksiąg wieczystych, udział Sprzedających we
    współwłasności każdej z ww. Nieruchomości wynosi odpowiednio:
    1) (...) w udziale wynoszącym (...);
    2) (...) w udziale wynoszącym (...);
    3) (...) w udziale wynoszącym (...);
    4) (...) w udziale wynoszącym (...).
    W odniesieniu do Nieruchomości 2 toczy się jednak obecnie postępowanie o uzgodnienie
    treści księgi wieczystej z rzeczywistym stanem prawnym (dalej Postępowanie
    Uzgodnieniowe), zmierzające do wpisania jako współwłaściciela jeszcze jednej osoby. W
    wyniku Postępowania Uzgodnieniowego sąd może finalnie stwierdzić, że udziały
    Sprzedających we współwłasności Nieruchomości 2 są inne (mniejsze lub większe) niż
    podane powyżej, jednakże nie wpłynie to na sam fakt posiadania udziałów we
    współwłasności Nieruchomości 2 przez Sprzedających, a tym samym na ich prawo do
    wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej (z perspektywy wniosku
    sama wielkość udziałów Sprzedających we współwłasności Nieruchomości nie jest
    elementem kluczowym).
    Prawo własności (współwłasności) ww. Nieruchomości, Sprzedający 2, 3 i 4 nabyli do
    majątku prywatnego w wyniku dziedziczenia rodzinnego gospodarstwa rolnego wraz z
    siedliskiem po zmarłym (...) 2013 r. (...), a następstwo prawne stwierdzone zostało przed
    notariuszem (...) notarialnym aktem poświadczenia dziedziczenia z (...) 2013 r. (Rep. A (...)).
    Z kolei Sprzedająca 1 nabyła udziały w Nieruchomościach bezpośrednio jako kupująca z
    aktów własności ziemi a w części z dziedziczenia po mężu - (...) stosownie do treści
    postanowienia Sądu Rejonowego dla (...) Wydział I Cywilny z (...) 1996 r. (sygn. akt (...)) oraz
    na podstawie umowy o częściowy dział spadku zawartej (...) 1997 r. przed notariuszem (...)
    Rep. A Nr (...).
    Działki (...), (...) oraz (...) pozostają niezabudowane budynkami lub budowlami w
    rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
    Z kolei:
      a) działka (...) jest niezabudowana, część terenu tej działki w latach 2010/2011 została
      utwardzona, jednak nie stanowi ono budowli w rozumieniu ustawy Prawo
      budowlane;

      b) działka (..) zabudowana jest budynkami niemieszkalnymi oraz budowlami w
      rozumieniu ustawy Prawo budowlane w postaci placów i dróg dojazdowych (ścieżek
      dojazdowych), ciągów pieszych;
      c) działka (...) zabudowana jest wolnostojącą tablicą reklamową, stanowiącą budowlę w
      rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
    W stosunku do budynków i budowli usytuowanych na Nieruchomościach minął okres
    dwóch lat od ich pierwszego zasiedlenia, tj. minęły co najmniej 2 lata od momentu
    rozpoczęcia ich użytkowania.
    Sprzedający nie dokonywali w stosunku do ww. obiektów żadnych prac ulepszeniowych w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, a już w szczególności takich, które
    stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej (z uwagi na fakt, iż Sprzedający nie
    prowadzili i nie prowadzą działalności, obiekty te nie stanowiły dla nich środków trwałych).
    Nieruchomości są objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego „(...)”
    przyjętym uchwałą nr (...) Rady Miasta (...) z (...) 2020 r. (dalej: MPZP), zgodnie z którym
    odpowiednio:
    a) działka (...) - jest położona na obszarze oznaczonym symbolem D1U z przeznaczeniem
      pod tereny usług oraz 9KD-D z przeznaczeniem pod tereny dróg publicznych klasy
      dojazdowej oraz symbolem 2KD-Z z przeznaczeniem pod tereny dróg publicznych
      klasy zbiorczej;
    b) działka (...) - jest położona we fragmencie na obszarze oznaczonym symbolem D1U z
      przeznaczeniem pod tereny usług, na obszarze oznaczonym symbolem D6ZP/US z
      przeznaczeniem pod tereny zieleni urządzonej i usług sportu oraz 8KD-D z
      przeznaczeniem pod tereny dróg publicznych klasy dojazdowej, a także 19KD-L z
      przeznaczeniem pod tereny dróg publicznych klasy lokalnej;
    c) działka (...) - jest położona na obszarze oznaczonym symbolem D4MW/U z
      przeznaczeniem pod tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług,
      symbolem D5MW z przeznaczeniem pod tereny zabudowy mieszkaniowej
      wielorodzinnej oraz symbolem 10KD-D z przeznaczeniem pod tereny dróg
      publicznych klasy dojazdowej oraz symbolem 2KD-Z z przeznaczeniem pod tereny
      dróg publicznych klasy zbiorczej;
    d) działka (...) - jest położona na obszarze oznaczonym symbolem D5MW z
      przeznaczeniem pod tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej oraz symbolem
      D6ZP/US z przeznaczeniem pod tereny usług sportu i zieleni urządzonej a także 19KD-
      L z przeznaczeniem pod tereny dróg publicznych klasy lokalnej;
    e) działka (...) - jest położona na obszarze oznaczonym symbolem B3Ukr z
      przeznaczeniem pod tereny usług kultu religijnego oraz symbolem B2ZP/US z
      przeznaczeniem pod tereny zieleni urządzonej i usług sportu a także 1KD-L z
      przeznaczeniem pod tereny dróg publicznych klasy lokalnej;
    f) działka (...) - jest położona na obszarze oznaczonym symbolem B3Ukr z
      przeznaczeniem pod tereny usług kultu religijnego, symbolem B2ZP/US z

      przeznaczeniem pod tereny zieleni urządzonej i usług sportu oraz symbolem B1U z
      przeznaczeniem pod tereny usług a także 3KD-D z przeznaczeniem pod tereny dróg
      publicznych klasy dojazdowej.
    Innymi słowy, zgodnie z postanowieniami MPZP wszystkie działki gruntu mogą być
    zabudowane budynkami lub budowlami (również na terenach przeznaczonych pod zieleń
    urządzoną i usługi sportu (ZP/US) oraz na terenach przeznaczonych pod tereny usług
    kultu religijnego (Ukr)).
    Nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane przez Sprzedających do prowadzenia
    działalności gospodarczej.
    Część Nieruchomości 1, tj. działka o numerze (...) oraz część Nieruchomości 2, tj. działka
    (...) została natomiast wydzierżawiona na rzecz osoby trzeciej na podstawie umowy z (...)
    2019 r. (zmienionej Aneksem nr 1 z (...) 2022 r.; dalej: „Umowa Najmu 1”) zawartej przez
    Sprzedającego 2, Sprzedającego 3 oraz Sprzedającego 4, zwanych dalej łącznie
    „Wynajmującymi”. Ponadto, część Nieruchomości 1, tj. działka o numerze (...) objęta jest
    również umową najmu z (...) 2025 r. zawartej przez Wynajmujących z jeszcze innym
    podmiotem (dalej: „Umowa Najmu 2”).
    Z kolei część Nieruchomości 3, tj. część działki (...) objęta była umową najmu usytuowanej
    na tej działce konstrukcji w postaci wolnostojącej tablicy informacyjno-reklamowej (tablica
    ta została wzniesiona wyłącznym kosztem najemcy). Jedyną osobą, która uzyskiwała
    pożytki z umowy najmu był Sprzedający 2. Sprzedający 2 po wygaśnięciu ww. umowy
    najmu, planował zawrzeć nową umowę najmu tej części działki (...) (z tym samym
    podmiotem) lecz z uwagi na przedłużające się negocjacje (które o ile się zakończą nastąpi
    to zapewne po złożeniu wniosku), w tej chwili Sprzedający 2 bezumownie (lecz za
    odpłatnością), udostępnia najemcy ten teren działki o nr (...) (ponownie Sprzedający 2 jest
    jedyną osobą, która uzyskuje pożytki w tym zakresie).
    W pozostałym zakresie Nieruchomości są wykorzystywane zgodnie z ich dotychczasowym
    przeznaczeniem i zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Nieruchomości są obecnie
    wykorzystywane w następujący sposób:
      a) Nieruchomość 1 - dla potrzeb Umowy Najmu 1 i Umowy Najmu 2 opisanych powyżej
      oraz w części na cele rolne;
      b) Nieruchomość 2 - jako siedlisko (zamieszkanie na terenach rolniczych), dla potrzeb
      Umowy Najmu 1 oraz w części na cele rolne;
      c) Nieruchomość 3 - na potrzeby usytuowania konstrukcji tablicy informacyjno-
      reklamowej oraz w części na cele rolne;
    Obrót z tytułu wyżej wymienionych umów najmu jest przez Sprzedającego 2,
    Sprzedającego 3 oraz Sprzedającego 4 opodatkowany podatkiem od towarów i usług
    (Sprzedający 2, Sprzedający 3 oraz Sprzedający 4 z tego tytułu zarejestrowani są dla celów
    podatku od towarów i usług w Polsce). Z kolei Sprzedający 1 nie jest stroną ww. umów
    najmu i nie jest zarejestrowany dla celów podatku od towarów i usług w Polsce, niemniej
    w sytuacji, w której interpretacja podatkowa potwierdzi, iż z tytułu dokonania sprzedaży
    udziałów w Nieruchomości jest podatnikiem podatku od towarów i usług, Sprzedający 1
    zarejestruje się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce.
    Sprzedający planują sprzedać wyżej opisane Nieruchomości (dalej: „Planowana
    Transakcja”) na rzecz Zainteresowanego będącego stroną postępowania (dalej:
    „Kupujący”). Z inicjatywą zawarcia umowy przedwstępnej wyszedł Kupujący i oferta taka
    spotkała się z akceptacją Sprzedających (Nieruchomości nie były oferowane na sprzedaż
    przez Sprzedających).

    Sprzedający nie podejmowali profesjonalnych działań mających na celu ulepszenie
    Nieruchomości, w tym na potrzeby sprzedaży Nieruchomości, w tym w szczególności:
      1) nie podejmowali żadnych działań zmierzających do uzbrojenia Nieruchomości w
      przyłącza wodno-kanalizacyjne, czy budowę dróg a przyłącze elektryczne i gaz zostały
      wykonane na własne potrzeby mieszkalne, do prowadzenia gospodarstwa rolnego
      oraz potrzeby najemcy;
      2) nie dokonywali podziałów działek wchodzących w skład Nieruchomości w celu
      budowy, bądź też w celu ich wynajmu bądź sprzedaży. Podział na działki nr (...) i (...)
      miał charakter podziału rolnego;
      3) nie podejmowali działań o charakterze marketingowym bądź reklamowym, tj. nie
      publikowali ogłoszeń dotyczących zamiaru ich zbycia, ani też nie zatrudniali
      pośredników w obrocie nieruchomościami.
    Sprzedająca 1 po śmierci męża (...) a Sprzedający 2, 3 i 4 po śmierci spadkodawcy (...)
    podjęli wyłącznie starania i wydatki na uporządkowanie terenu oraz doprowadzenie do
    poprawy jego estetyki, jednakże działania takie nie mają żadnego znaczenia dla
    Kupującego (co wynika z faktu, że Kupujący przeznaczy Nieruchomość na działalność
    deweloperską, o czym mowa w dalszej części wniosku), a w szczególności nie miały i nie
    mają żadnego wpływu na ustaloną cenę sprzedaży praw do Nieruchomości (bądź ich
    atrakcyjność).
    Wynajem części Nieruchomości, o którym mowa powyżej, wynikał z relatywnie wysokich
    kosztów utrzymania Nieruchomości, które były dla Sprzedających zbyt dużym
    obciążeniem.
    W okresie, gdy dla Nieruchomości nie obowiązywał MPZP, Sprzedający 2 wystąpił z
    wnioskiem o wydanie warunków zabudowy, w tym dla hali magazynowej na potrzeby
    gospodarstwa rolnego.
    Sprzedający nie byli również nigdy aktywni na rynku nieruchomości, tj.:
      a) nie zatrudniają (oraz nie zatrudniali) pracowników trudniących się w jego imieniu
      zakupem lub sprzedażą nieruchomości;
      b) nie otwierali (ani nie posiadają) biura sprzedaży nieruchomości, w którym ci
      pracownicy prowadziliby działania sprzedażowe;
      c) nie korzystali z usług doradców w zakresie reklamy i marketingu ani też żadnych
      innych doradców zewnętrznych, którzy mieliby pomagać w efektywnej sprzedaży
      nieruchomości;
      d) nie tworzyli biznesplanu dla działalności w zakresie obrotu nieruchomościami;
      e) nie posiadają bazy danych kontrahentów i klienteli,
      f) nie posiadają strony internetowej, ani też systemu organizacji pracy.
    Sprzedający (każdy z osobna) nie posiadają również innych nieruchomości
    przeznaczonych na sprzedaż. Sprzedający nie planują przeznaczyć uzyskanych w wyniku
    sprzedaży środków pieniężnych, w szczególności na cele związane z zakupem innych
    nieruchomości przeznaczonych pod sprzedaż (co nie wyklucza oczywiście nabycia
    nieruchomości na własne potrzeby osobiste).
    Jedynym w istocie kosztem w związku z zawarciem umowy sprzedaży (a wcześniej umowy
    przedwstępnej) po stronie Sprzedających będzie koszt uzyskania porad prawnych

    związanych z zapisami umowy albowiem Sprzedający nie posiadają w tym zakresie
    specjalistycznej wiedzy, przygotowania ani też doświadczenia.
    Kupujący jest osobą prawną, spółką prawa handlowego, zarejestrowanym dla celów
    podatku od towarów i usług w Polsce i podmiotem należącym do Grupy Kapitałowej od
    wielu lat realizującej inwestycje deweloperskie w wielu miastach na terenie Polski, w tym
    również poprzez spółki celowe. Po nabyciu Nieruchomości przez Kupującego, zostanie
    ona przez niego wykorzystana do realizacji inwestycji mieszkaniowej (dalej: „Inwestycja”),
    w ramach której Kupujący będzie realizował obrót opodatkowany podatkiem od towarów i
    usług (z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych i/lub usługowych). Stąd też Kupujący będzie
    wykorzystywał Nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Sprzedający oraz Kupujący w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż
    Nieruchomości, w zakresie w jakim będzie to niezbędne dla celów opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług transakcji, złożą na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11
    ustawy o podatku od towarów i usług zgodne oświadczenie w przedmiocie rezygnacji ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie dostawy
    Nieruchomości.
    Planowana Transakcja została poprzedzona zawarciem umowy przedwstępnej, w której
    strony (tj. Sprzedający oraz Kupujący) ustaliły wzajemne prawa i obowiązki oraz założenia
    wzajemnej współpracy mającej na celu doprowadzenie do sytuacji, iż zawarcie umowy
    sprzedaży (na warunkach oczekiwanych przez Kupującego) będzie możliwe.
    Kupujący zamierza nabyć łącznie Nieruchomości oraz inną nieruchomość, tj.
    nieruchomość sąsiednią (której nabycie jest przedmiotem innego wniosku o wydanie
    interpretacji podatkowej) w celu realizacji na nich Inwestycji. Kupujący nie jest
    zainteresowany nabyciem wyłącznie Nieruchomości, a tym samym w przypadku braku
    możliwości nabycia Nieruchomości oraz nieruchomości sąsiedniej (którejkolwiek z nich)
    będzie uprawniony do skorzystania z prawa do odstąpienia od umowy. Kupujący
    niezwłocznie po zawarciu umowy przedwstępnej ze Sprzedającymi zawarł z właścicielką
    nieruchomości sąsiedniej umowę przedwstępną na warunkach analogicznych do
    warunków przewidzianych umową zawartą ze Sprzedającymi.
    W pierwszej kolejności strony postanowiły w umowie przedwstępnej, że zawarte przez
    Sprzedających umowy najmu zostaną przed dniem Planowanej Transakcji rozwiązane, zaś
    Nieruchomości objęte Planowaną Transakcją pozostawać będą w wyłącznym posiadaniu
    Sprzedających oraz będą opróżnione przez najemców, bądź osoby trzecie z jakichkolwiek
    rzeczy/przedmiotów przedstawiających ich prawa lub własność. Sprzedający będą
    zobowiązani do uzyskiwania uprzedniej zgody Kupującego na aneksowanie zawartych
    umów najmu lub zawarcie nowych umów najmu jednakże Kupujący bezzasadnie takiej
    zgody nie odmówi, w szczególności w przypadku gdy Sprzedający należycie zabezpieczą
    możliwość skutecznego rozwiązania takich umów wraz z zapewnieniem opróżnienia
    nieruchomości z rzeczy i przedmiotów najemców w czasie przypadającym przed terminem
    zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.
    W ramach umowy przedwstępnej, Sprzedający zobowiązali się do uzyskania i okazania w
    oryginale przy zawarciu przyrzeczonej umowy sprzedaży dokumentów w postaci wypisu z
    rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej, oraz innych dokumentów
    wymaganych przepisami prawa oraz dodatkowych dokumentów, tj. zaświadczeń
    potwierdzających, że Sprzedający nie mają zaległości w płatności jakichkolwiek podatków
    dotyczących Nieruchomości, składek na ubezpieczenie społeczne, wpłat na PFRON albo
    opłat z tytułu ochrony środowiska (albo potwierdzających brak zaległości w powyższym
    zakresie), przy czym w celu zapewnienia możliwości samodzielnego uzyskania powyższych
    dokumentów przy zawarciu umowy, Sprzedający udzielą osobom wskazanym przez
    Kupującego pełnomocnictwa do uzyskania w imieniu Sprzedających ww. dokumentów.

    Ponieważ w najbliższym sąsiedztwie znajdują się inne nieruchomości, które mogą być
    potencjalnie zabudowywane i mogące mieć wpływ na realizację przyszłej Inwestycji
    Kupującego oraz de facto na finalizację Planowanej Transakcji, Sprzedający uzgodnili z
    Kupującym zasady wzajemnego informowania oraz podejmowania działań zmierzających
    do ochrony praw właścicielskich Sprzedających (również w zakresie skarżenia wszelkich
    decyzji lub innych przejawów rozstrzygnięć podmiotów publicznoprawnych). Strony
    postanowiły jednak, iż bez pisemnej zgody Kupującego, Sprzedający nie podejmą działań
    zmierzających do (lub nie dokonają) udzielenia zgody, zawarcia porozumienia lub
    zaskarżenia zgodnie ze zdaniem wcześniejszym.
    Zobowiązanie do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży przez Sprzedających i
    Kupującego zostało zastrzeżone warunkiem łącznego spełnienia się lub zrzeczenia się
    przez Kupującego następujących warunków zawieszających (dalej: „Warunki
    Zawieszające”):
    1) Sprzedający doprowadzą do prawomocnego zakończenia Postępowania
      Uzgodnieniowego, o którym mowa powyżej;
    2) Strony uzyskają interpretację podatkową w przedmiocie opodatkowania Planowanej
      Transakcji;
    3) wspólnicy Kupującego wyrażą zgodę na zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży;
    4) zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja o środowiskowych
      uwarunkowaniach na rzecz Kupującego, umożliwiająca realizację Inwestycji i w
      pozostałym zakresie zgodną z wnioskiem wnioskodawcy;
    5) zostaną wydane:
      a) uchwała o ustalaniu lokalizacji inwestycji mieszkaniowej, uzyskana w trybie ustawy
        o ułatwieniach w przygotowaniu inwestycji mieszkaniowych oraz inwestycji
        towarzyszących (dalej: „Uchwała”), która skutecznie i w całości wejdzie w życie
        (oraz nie dojdzie do wszczęcia postępowania na podstawie skargi na
        przedmiotową Uchwałę lub w przypadku wszczęcia takiego postępowania
        dojdzie do jego prawomocnego zakończenia w ten sposób, że Uchwała zostanie
        utrzymana w mocy) albo,
      b) uchwała Rady m. st. Warszawy w przedmiocie Zintegrowanego Planu
        Inwestycyjnego (dalej: ZPI) w stosunku do Nieruchomości, zezwalająca na
        realizację inwestycji w trybie ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
        przestrzennym, która skutecznie i w całości wejdzie w życie oraz w terminie 60
        dni od opublikowania ZPI nie dojdzie do wszczęcia postępowania z art. 101
        ustawy o samorządzie gminnym lub w przypadku wszczęcia takiego
        postępowania dojdzie do jego prawomocnego zakończenia w ten sposób, że ZPI
        zostanie utrzymany w mocy;
    6) zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja (lub kilka decyzji dla całego obszaru
      Inwestycji) o pozwoleniu na budowę, wydana na rzecz Kupującego, umożliwiająca
      realizację Inwestycji i w pozostałym zakresie zgodna z wnioskiem Kupującego;

    7) Kupujący uzyska wszelkie docelowe techniczne warunki przyłączenia do sieci
      ciepłowniczej, elektro-energetycznej oraz wodno-kanalizacyjnej na całym obszarze
      Nieruchomości, Nieruchomości Sąsiedniej oraz nieruchomości odrębnych, na
      zasadach i warunkach umożliwiających realizację Inwestycji;
    8) zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja podziałowa, która doprowadzi do
      podziału działek ewidencyjnych nr (...) oraz (...) w sposób wskazany przez Kupującego,
    9) z zastrzeżeniem tzw. dozwolonych obciążeń, Nieruchomość będzie wolna od długów,
      roszczeń i obciążeń, najemców, dzierżawców, posiadaczy samoistnych, posiadaczy
      zależnych oraz dzierżycieli pod innym tytułem prawnym, a księgi wieczyste
      prowadzone dla Nieruchomości będą wolne od wzmianek i od wpisów na rzecz osób
      trzecich, a także nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne
      lub egzekucyjne, które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego
      Sprzedającego do Nieruchomości, oraz nie zostanie zmieniony albo uchwalony
      miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, którego postanowienia
      uniemożliwiałyby realizację Inwestycji;
    10) Kupujący uzyska wszelkie inne rozstrzygnięcia, uchwały, decyzje, zaświadczenia, lub
      też władcze formy rozstrzygania administracyjnego lub sądowego, jeżeli od ich treści
      lub istnienia uzależniona będzie możliwość realizacji inwestycji przez Kupującego.
    Strony uzgodniły również, że:
    1) jeżeli którykolwiek z warunków zawieszających nie spełni się ani nie zostanie objęty
      zrzeczeniem Kupującego najpóźniej w dacie spełnienia warunków określonych umową
      przedwstępną, umowa wygaśnie z upływem zastrzeżonej daty spełnienia warunków;
    2) warunki zawieszające są zastrzeżone na rzecz Kupującego, który będzie uprawniony do
      zrzeczenia się któregokolwiek z warunków zawieszających w każdym czasie aż do daty
      spełnienia warunków poprzez przekazanie Sprzedającym pisemnego oświadczenia w
      tym zakresie;
    3) w przypadku wygaśnięcia umowy z powodu ziszczenia się warunku rozwiązującego,
      Sprzedającym nie będzie przysługiwało żadne roszczenie wobec Kupującego (w
      szczególności odszkodowawcze), bez względu na przyczynę ziszczenia się warunku
      rozwiązującego;
    4) w przypadku jeśli zgodnie z pozwoleniem na budowę możliwe będzie wybudowanie
      budynków w ramach Inwestycji o powierzchni użytkowej mieszkań (PUM) większej niż
      wskazana w umowie wartość, cena za poszczególne Nieruchomości zostanie
      odpowiednio podwyższona zgodnie z przewidzianym w umowie mechanizmem.
    Sprzedający zobowiązali się:
    1) do ustanowienia w przyrzeczonej umowie sprzedaży odpowiednio Nieruchomości 2
      lub Nieruchomości 3 odpowiednich służebności gruntowych przejścia i przejazdu
      przez pozostałą niebędącą przedmiotem sprzedaży część odpowiednio

      Nieruchomości 2 lub Nieruchomości 3 do ul. (...)w pasie służebności lub podjęcia
      wszelkich innych czynności uzgodnionych przez Strony niezbędnych do zapewnienia
      Nieruchomościom dostępu do drogi publicznej;
    2) że bez uszczerbku dla innych zobowiązań Sprzedających określonych w umowie będą
      współpracować z Kupującym w celu zapewnienia spełnienia się warunków
      zawieszających, a także nie będą podejmować działań i nie będą dopuszczać się
      zaniechań, które mogłyby przeszkodzić w spełnieniu lub opóźnić spełnienie się
      warunków zawieszających, lub które mogłyby przeszkodzić w zawarciu lub opóźnić
      zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży;
    3) że nie będą podejmować działań ani nie będą dopuszczać się zaniechań, które mogłyby
      doprowadzić do nieprawdziwości oświadczeń Sprzedających;
    4) że niezwłocznie poinformują Kupującego o wszelkich zmianach stanu prawnego lub
      faktycznego Nieruchomości oraz innych istotnych zdarzeniach dotyczących
      Nieruchomości oraz o wszelkich okolicznościach skutkujących lub mogących
      skutkować nieprawdziwością oświadczeń sprzedających, i przekażą Kupującemu
      wszelkie dokumenty w tym zakresie, w każdym przypadku najpóźniej w terminie 5
      (pięciu) dni od dnia powzięcia informacji o danej zmianie, zdarzeniu lub okoliczności;
    5) że bez uzyskania pisemnego porozumienia z Kupującym nie będą prowadzić żadnych
      robót budowlanych na Nieruchomości.
    Sprzedający udzielili Kupującemu lub podmiotom wskazanym przez Kupującego:
    1) prawa do dysponowania Nieruchomościami na cele budowlane, na zasadzie użyczenia,
      w celu realizacji Inwestycji, w szczególności w celu uzyskania wszelkich decyzji,
      uzgodnień, zgód, warunków technicznych, warunków przyłączenia do sieci, warunków
      usunięcia kolizji, opinii komunikacyjnych, innych dokumentów związanych z
      zapewnieniem dostępu do dróg publicznych oraz korzystaniem z dróg publicznych, i
      innych aktów potrzebnych dla przygotowania i realizacji Inwestycji, w tym w zakresie
      sieci i infrastruktury technicznej, a w szczególności pozwoleń na rozbiórkę, pozwoleń
      na budowę, decyzji o zezwoleniu na lokalizację lub przebudowę zjazdu z drogi
      publicznej;
    2) zgody na uzyskiwanie wszelkich decyzji i innych zgód dotyczących rozbiórki budynków i
      budowli położonych na Nieruchomości oraz na dokonanie takich rozbiórek;
    3) zgody na uzyskiwanie wszelkich decyzji i innych zgód dotyczących usunięcia z
      Nieruchomości drzew i krzewów, oraz zgody na usunięcie drzew i krzewów;
    4) pełnomocnictwa do wglądu do wszystkich spraw i postępowań prowadzonych w
      ramach Postępowania Uzgodnieniowego, tj. do uczestniczenia w czynnościach w nich
      podejmowanych, wglądu do akt postępowań (w tym wykonywania ich fotokopii)
      jednakże bez prawa do podejmowania jakichkolwiek merytorycznych czynności
      prawnych lub faktycznych nie wymienionych w takim pełnomocnictwie;
    5) wszelkich innych pełnomocnictw i zgód w zakresie potrzebnym do przygotowania i
      realizacji Inwestycji, w szczególności do występowania wobec dostawców mediów i
      podmiotów korzystających z infrastruktury na Nieruchomości i w jej okolicy w celu

      ustalenia warunków przyłączenia lub dokonania przyłączenia Nieruchomości do sieci
      mediów (w tym do zawierania przez Kupującego odpowiednich umów
      przyłączeniowych, realizacji przyłączy, sieci i infrastruktury) oraz organów
      administracji i innych podmiotów w celu uzyskania powyższych decyzji oraz
      niezbędnych uchwał, uzgodnień, opinii, decyzji, zgód i orzeczeń organów w tym
      zakresie (w tym w szczególności w zakresie uzyskania Uchwały).
    Sprzedający zobowiązali się także do:
    1) przeniesienia niezwłocznie, nie później niż w ciągu 7 (siedmiu) dni od zgłoszenia mu
      żądania Kupującego, uzyskanych na podstawie pełnomocnictw i zgód Sprzedających,
      wszelkich decyzji, zgód, zezwoleń, warunków przyłączenia do sieci mediów
      pozyskanych przez Kupującego na rzecz Sprzedających. Kupujący zobowiązuje się, że
      w każdym przypadku, w którym będzie uprawniony do występowania o uzyskanie
      wszystkich powyższych formalności samodzielnie w roli inwestora nie będzie w tym
      zakresie angażować Sprzedających ponieważ Inwestycja jest planowana i realizowana
      przez Kupującego lub inny podmiot uprawniony do nabycia Nieruchomości;
    2) udzielenia Kupującemu lub podmiotom wskazanym przez Kupującego pełnomocnictwa
      do występowania w postępowaniach związanych m.in. ze zmianą na terenie
      Nieruchomości Planu Miejscowego lub podjęciem przez Radę Miasta (...) Uchwały lub
      ZPI, w tym do reprezentowania Sprzedających we wszelkich postępowaniach w
      powyższym zakresie i przed wszelkimi organami administracji oraz innymi
      podmiotami;
    3) nie udzielania podmiotom innym niż Kupujący lub podmiotom wskazanym przez
      Kupującego prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, oraz że
      będą niezwłocznie, nie później niż w terminie 3 (trzech) dni od powzięcia wiadomości,
      informować Kupującego o postępowaniach administracyjnych dotyczących sąsiednich
      nieruchomości oraz będących w obszarze oddziaływania Nieruchomości (w
      szczególności udostępnią otrzymane pisma, orzeczenia i decyzje od organów
      administracji) i umożliwią Kupującemu lub podmiotom wskazanym przez Kupującego
      składanie uwag i środków zaskarżenia w takich postępowaniach oraz udzielą w tym
      celu pełnomocnictwa niezwłocznie, nie później niż w terminie 3 (trzech) dni od
      zgłoszenia żądania. Sprzedający nie będą dokonywać uzgodnień ani zezwalać na
      prowadzenie prac budowlanych na Nieruchomości (w tym zakresie przyłączy,
      infrastruktury lub sieci) podmiotom innym niż Kupujący (lub wskazanym przez
      Kupującego), w tym także nie wystąpią z jakimkolwiek wnioskami o wydanie decyzji o
      pozwoleniu na budowę na obszarze (części lub całości) Nieruchomości;
    4) niewycofywania Kupującemu ani podmiotom wskazanym przez Kupującego
      pełnomocnictw ani zgód w okresie obowiązywania umowy, ani niewycofywania w
      powyższym okresie prawa do dysponowania Nieruchomościami na cele budowlane;
    5) powstrzymania się od bezpośrednich i pośrednich działań (zarówno prawnych, jak i
      faktycznych) zmierzających do utrudniania, opóźnienia lub uniemożliwienia
      przygotowania i realizacji Inwestycji, w tym również po zawarciu przyrzeczonej umowy

      sprzedaży, w szczególności od wnoszenia jakichkolwiek środków zaskarżenia (w tym
      odwołań, zażaleń, skarg do sądów administracyjnych i skarg kasacyjnych) w
      postępowaniach w sprawie wydania decyzji administracyjnych, postanowień,
      uzgodnień, zezwoleń dotyczących Inwestycji (w tym pozwoleń konserwatorskich,
      pozwoleń na rozbiórkę, pozwoleń na budowę, w tym pozwoleń zamiennych i
      pozwoleń na użytkowanie), oraz jakichkolwiek nadzwyczajnych środków zaskarżenia
      mających na celu wzruszenie powyższych (w tym wniosków o wznowienie
      postępowania i wniosków o stwierdzenie nieważności).
    Kupujący zobowiązali się do poniesienia wszelkich kosztów administracyjnych związanych
    z podziałami Nieruchomości, a w szczególności opłaty adiacenckiej, o ile konieczne będzie
    ich uiszczenie. W przypadku ustalenia (wymierzenia) opłaty adiacenckiej na podstawie
    przepisów o gospodarce nieruchomościami w zakresie podziału Nieruchomości,
    Sprzedający zobowiązany będzie niezwłocznie, nie później niż w ciągu 3 dni roboczych od
    powzięcia wiadomości poinformować Kupującego i udzielić mu (lub podmiotom przez
    niego wskazanym) pełnomocnictwa do działania w przedmiotowej sprawie, a w
    szczególności do zaskarżenia decyzji wymierzającej taką opłatę w całości lub w części.
    Sprzedający i Kupujący ustalili, że Sprzedający bez uprzedniej pisemnej zgody Kupującego
    a począwszy od (...) 2025 r. bez takiej zgody uprawnieni będą do podejmowania wszelkich
    czynności związanych z realizacją swoich roszczeń względem (...) wynikających z
    uchwalenia Planu Miejscowego oraz będą informowali Kupującego o istotnych czynności
    podejmowanych przed organami administracji publicznej w tym zakresie (lub podmioty
    przez nich wskazane) i przesyłać istotną dokumentację składaną do organów administracji
    publicznej (np. wnioski). Podejmowanie przez Sprzedających działań wskazanych w zdaniu
    poprzednim nie stanowi naruszenia umowy.
    Ponadto w umowie przedwstępnej strony określiły:
    1) zasady odstąpienia od umowy obu stron;
    2) kary umowne;
    3) kwestie dotyczące poddania się egzekucji oraz kwestie związane z wpisem hipoteki
      dotyczącej zabezpieczenia roszczeń Kupującego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Sprzedający nie są właścicielami
    wolnostojącej tablicy reklamowej, jest ona własnością Najemcy. Jeśli dojdzie do sprzedaży
    Nieruchomości 3 (na której tablica jest umiejscowiona) to tablica zostanie uprzednio
    zdemontowana.
    W przypadku, gdy opisana we wniosku transakcja będzie korzystała przynajmniej
    częściowo ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i
    usług, wszyscy Sprzedający wraz z Kupującym złożą (najpóźniej na dzień poprzedzający
    zawarcie umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości bądź w akcie notarialnym
    dokumentującym transakcję) oświadczenie o rezygnacji z tego zwolnienia z
    opodatkowania (w zakresie w jakim transakcja miałaby korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania) i wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług, spełniające
    wymogi wskazane w art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i
    usług.

    Opisane naniesienia (określone we wniosku jako budowle oraz część terenu utwardzona),
    znajdujące się na działkach będących przedmiotem sprzedaży, nie stanowią ruchomości.
    Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy
    tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i nie dotyczy podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy w przypadku uznania, że sprzedaż udziałów w Nieruchomości podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, dostawa nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    W Państwa ocenie, w przypadku uznania, że dostawa udziałów w Nieruchomości
    podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, dostawa nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy oraz praw
    majątkowych. Niemniej, na mocy art. 2 pkt 4 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej
    jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany
    zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub
    ich części albo prawo użytkowania wieczystego.
    W konsekwencji, w przypadku uznania, że sprzedaż udziałów w Nieruchomości będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, sprzedaż ta nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

      Obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży - podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku wynoszą - przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:
      Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
      formie aktu notarialnego.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz.1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona zopodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący)
    zamierza nabyć od Zainteresowanych niebędących stroną postępowania (Sprzedających)
    udziały w nieruchomości - Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3 - łącznie
    Nieruchomość.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja - dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.574.2025.5.AK w zakresie podatku
    od towarów i usług wynika, że:
    - Sprzedający 1, Sprzedający 2 oraz Sprzedający 3 dokonując sprzedaży udziałów w
      prawie własności Nieruchomości będą działać w charakterze podatników podatku od
      towarów i usług dla całej transakcji sprzedaży; Sprzedający 4 będzie działać w
      charakterze podatnika podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie sprzedaży
      udziałów w działkach nr (...) i (...); w pozostałym zakresie, tj. sprzedaży udziałów w
      działkach nr (...) oraz (...) przez Sprzedającego 4 brak jest przesłanek pozwalających
      uznać, że Sprzedający 4 wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
      ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl
      art. 15 ust. 2 ww. ustawy;
    - sprzedaż udziałów w działce nr (...) przez Sprzedającego 1, Sprzedającego 2,
      Sprzedającego 3, Sprzedającego 4 oraz udziałów w działkach nr (...) przez
      Sprzedającego 1, Sprzedającego 2, Sprzedającego 3 będzie podlegała opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki;
    - w odniesieniu do posadowionych na działce nr (...) budynków oraz budowli
      (stanowiących budynki i budowle w rozumieniu Prawa budowlanego) będą spełnione
      przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy o podatku od towarów i usług; w konsekwencji planowana przez
      Sprzedających sprzedaż udziałów w działce nr (...), z którą związane są ww. budynki i

      budowle - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie objęta
      zwolnieniem od podatku od towarów i usług;
    - w sytuacji, gdy Strony opisanej transakcji (Kupujący i Sprzedający) podejmą decyzję o
      rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą w odpowiednim czasie i formie zgodne
      oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od
      towarów i usług, to dostawa budynków oraz budowli wraz z gruntem (działki nr (...) na
      którym posadowione są ww. budynki oraz budowle (w związku z art. 29a ust. 8 ww.
      ustawy), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według
      właściwej stawki podatku od towarów i usług;
    - Sprzedający 4 dokonując sprzedaży udziałów w działkach nr (...) nie będzie działać w
      charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Zatem, skoro omawiana transakcja sprzedaży przez Sprzedającego 1, Sprzedającego 2,
    Sprzedającego 3 i Sprzedającego 4 (w odniesieniu do sprzedawanych przez niego działek
    nr (...) i (...)) udziałów w Nieruchomościach będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług inie będzie z tego podatku zwolniona (bo Strony transakcji
    rezygnują ze zwolnienia w takim zakresie, w jakim zwolnienie to im przysługuje), to do
    opisanej części transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana część
    transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W tej części uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.
    W kontekście rozstrzygnięcia w zakresie podatku od towarów i usług zawartego w ww.
    interpretacji, nie mają natomiast Państwo racji, że sprzedaż przez Sprzedającego 4
    udziałów w Nieruchomościach (udziałów w działkach nr (...)) nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Jak wynika bowiem z ww. interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług -
    Sprzedający 4 przy sprzedaży udziałów w działkach nr (...) nie będzie działał w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług, a w rezultacie sprzedaż jego udziałów w tej części
    Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży przez
    Sprzedającego 4 udziałów w Nieruchomościach (udziałów w działkach nr (...)) nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to w takim przypadku będzie
    ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według
    właściwej stawki podatku. Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w ustawie o podatku od
    czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy będzie ciążył na Kupującym.
    Zatem, w tej części uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja znak: 0111-KDIB3-
    3.4012.574.2025.5.AK.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.