Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.586.2022.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-04
Teza: Stawki ryczałtu od działalności wytwórczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; działalność-działalność wytwórcza; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 15 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 października 2022 r. (wpływ 24 października 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej od kwietnia 2022 roku. Jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a ponadto nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Wnioskodawca, rejestrując działalność gospodarczą, oświadczył, że przychody z prowadzonej działalności gospodarczej będą opodatkowane na zasadach ogólnych. Aktualnie Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca planuje wybór opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych dopiero od 2023 r. Przy czym Wnioskodawca nie wyklucza aktualizacji wyboru formy opodatkowania na 2022 r., w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie pierwszy przychód w 2022 r., albo do końca roku podatkowego, jeśli pierwszy przychód osiągnie w grudniu 2022 r. Do dnia złożenia nin. wniosku Wnioskodawca nie osiągnął żadnego przychodu z działalności gospodarczej. Wnioskodawca spodziewa się, że pierwsze przychody z działalności gospodarczej osiągnie dopiero pod koniec 2022 r.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje lub będzie wykonywać następujące czynności:

– nabycie prototypu oraz wyników badań przemysłowych od podmiotu powiązanego wraz z dokumentacją projektową i majątkowymi prawami autorskimi do opracowanej technologii (bowiem prace nad prototypem wyrobu rozpoczął podmiot powiązany);

– kontynuacja prac nad prototypem wyrobu, w tym kontynuacja prac związanych z badaniami przemysłowymi, badaniami jakości i certyfikacją wyrobu, a także dostosowanie wyrobu do potrzeb klienta; w niezbędnym zakresie zlecanie usług jednostkom badawczym i firmom doradczym; przed dopuszczeniem do zastosowania w pojazdach poruszających się po drogach wyrób uzyska wszelkie niezbędne certyfikacje świadczące o jakości procesu jego wytworzenia oraz jakości samego wyrobu;

– nabycie surowców i materiałów podstawowych potrzebnych do wytworzenia wyrobu, tj. m.in. rur, łożysk, śrub, elementów kardana, uszczelnień;

– nabycie sprzętów, tj. tokarki, urządzeń spawalniczych, narzędzi ręcznych i warsztatowych;

– wynajem powierzchni niezbędnej do wykonania części czynności prowadzących do wytworzenia wyrobu oraz wynajem powierzchni magazynowej;

– zatrudnienie pracowników bądź zleceniobiorców;

– poddanie nabytych surowców i materiałów odpowiedniej obróbce, tj.:

· samodzielne wykonanie części czynności prowadzących do wytworzenia wyrobu; (własnymi pracownikami bądź zleceniobiorcami nieprowadzącymi działalności gospodarczej);

· zlecenie podwykonawcom wykonania części czynności prowadzących do wytworzenia wyrobu (Wnioskodawca dostarczy podwykonawcom nabyte przez siebie materiały);

– samodzielne wykonanie końcowego montażu elementów (własnymi pracownikami bądź zleceniobiorcami nieprowadzącymi działalności gospodarczej);

– samodzielne wykonanie kontroli jakości powstałego wyrobu;

– magazynowanie i pakowanie powstałego wyrobu.

W efekcie ww. prac z materiałów nabytych przez Wnioskodawcę będą powstawać wałki kierownicze (element układu kierowniczego, stanowiący część do pojazdów silnikowych, dalej także: „wyrób”). Wyrób będzie dostarczany transportem własnym, zleconym bądź klient będzie odbierać wyroby we własnym zakresie.

Na proces produkcji składają się następujące etapy: toczenie, frezowanie, spawanie, montaż, malowanie oraz kontrola jakości. Część ww. czynności Wnioskodawca planuje zlecić zewnętrznym podwykonawcom, którzy będą je wykonywać według wytycznych Wnioskodawcy (odpowiednich parametrów oraz rysunków). Wnioskodawca będzie sprawdzać efekt końcowy prac wykonanych przez zewnętrznych podwykonawców. Na obecną chwilę Wnioskodawca planuje przekazać podmiotom zewnętrznym do wykonania czynności malowania, frezowania oraz część czynności toczenia. Po stronie Wnioskodawcy leżeć będzie spawanie, część toczenia, końcowy montaż produktu oraz kontrola jakości powstałego wyrobu. Ww. czynności Wnioskodawca będzie wykonywać za pomocą zatrudnionych pracowników (bądź zleceniobiorców nieprowadzących działalności gospodarczej) w miejscu wynajmowanym przez Wnioskodawcę, wyposażonym w niezbędne do tego sprzęty nabyte przez Wnioskodawcę, m.in. tokarki, urządzenia spawalnicze, narzędzia ręczne i warsztatowe. Wnioskodawca planuje także wynająć powierzchnię magazynową, w której będzie pakować gotowe wyroby oraz je magazynować. W przyszłości Wnioskodawca dopuszcza ewentualną rozbudowę parku maszynowego, a powierzchnia wynajmowanego pomieszczenia magazynowego uzależniona będzie od ilości i intensywności zleceń. Poziom zatrudnienia będzie uzależniony od bieżących potrzeb produkcyjnych.

Wnioskodawca będzie otrzymywać faktury zakupowe dokumentujące nabycie surowców i materiałów, a także nabycie usług podwykonawców. Wnioskodawca będzie wystawiać faktury sprzedażowe na dostawę kompletnego wyrobu – wałków kierowniczych.

Wnioskodawca nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej, nie korzysta z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego. Wnioskodawca nie osiąga przychodów z prowadzenia aptek, z działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Do przychodów z działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie ma zastosowania art. 8 ust. 1 pkt 5 ani art. 8 ust. 2 Ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca szacuje, że jego przychody z działalności gospodarczej nie przekroczą w bieżącym ani przyszłym roku podatkowym kwoty 2 mln euro. Kwestia nieosiągania przychodów z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f Ustawy o ryczałcie jest przedmiotem pytania Wnioskodawcy nr 2.

W odpowiedzi na wezwanie jak sklasyfikowane są – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, Wnioskodawca wskazał, że w jego ocenie wykonywane przez niego czynności określone we wniosku odpowiadają symbolowi PKWiU 29.32.30.0 – Części i akcesoria do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem motocykli), gdzie indziej niesklasyfikowane oraz PKWiU 30.40.10.0 – Czołgi oraz pozostałe opancerzone pojazdy bojowe i ich części.

### Pytania

1) Czy działalność gospodarcza Wnioskodawcy stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie?

2) Czy do działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie będzie mieć zastosowania art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f Ustawy o ryczałcie?

3) Czy przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy o ryczałcie?

### Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – działalność gospodarcza Wnioskodawcy stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie.

_Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w przedmiocie pytania nr 1_

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm., „Ustawa o ryczałcie”) ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy o ryczałcie użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., „Ustawa o PIT”) ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 Ustawy o PIT.

W myśl art. 5b ust. 1 Ustawy o PIT za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Z przepisu art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie wynika, że użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Z przepisu art. 4 ust. 1 pkt 3 Ustawy o ryczałcie wynika, że działalność usługowa w zakresie handlu to sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Artykuł 4 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy definiuje „towary” jako towary handlowe, surowce i materiały podstawowe. Artykuł 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy precyzuje termin „towary handlowe”, zgodnie z którym towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym. Z kolei surowce i materiały podstawowe zdefiniowano jako materiały, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu; do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone.

Ustawa o ryczałcie w art. 4 ust. 1 pkt 4 definiuje działalność wytwórczą jako działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ustawa o ryczałcie nie zawiera definicji legalnej „wyrobu”. W tym zakresie należy posiłkować się definicją słownikową, zgodnie z którą „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu (Słownik języka polskiego PWN). Jak wynika z orzecznictwa, taką wykładnię stosują także sądy (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 1104/11).

Ustawa o Ryczałcie nie zawiera również definicji „wytwarzania”. W konsekwencji tu również należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to produkować coś, tworząc, wydzielać coś, powodować powstanie czegoś (Słownik języka polskiego PWN). Według doktryny „wytwórczość” to inaczej wytwarzanie dóbr materialnych, produkcja (Bogucki Stanisław, Cudak Arkadiusz, Wrzesińska-Nowacka Aleksandra, Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Komentarz, Opublikowano: WKP 2022).

W ocenie Wnioskodawcy wytwarzaniem nowych wyrobów może być także przetwarzanie rzeczy wcześniej zakupionych poprzez poddawanie ich procesom, czynnościom, w wyniku czego zmieniają one swoje cechy, właściwości i powstaje wyrób nowy (mający nowe, niewystępujące wcześniej cechy). Wynika to pośrednio z treści art. 4 ust. 1 pkt 3 Ustawy o ryczałcie, który działalność usługową w zakresie handlu definiuje jako „sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów)”. Zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę, przekształcać, przeobrażać”(Słownik języka polskiego PWN).

Podobne stanowisko zajmują sądy, wskazując, że przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, kolor, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 stycznia 2013 r., II FSK 1104/11).

Z opisu stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje lub będzie wykonywać następujące czynności:

· nabycie prototypu oraz wyników badań przemysłowych od podmiotu powiązanego wraz z dokumentacją projektową i majątkowymi prawami autorskimi do opracowanej technologii (bowiem prace nad prototypem wyrobu rozpoczął podmiot powiązany);

· kontynuacja prac nad prototypem wyrobu, w tym kontynuacja prac związanych z badaniami przemysłowymi, badaniami jakości i certyfikacją wyrobu, a także dostosowanie wyrobu do potrzeb klienta; w niezbędnym zakresie zlecanie usług jednostkom badawczym i firmom doradczym; przed dopuszczeniem do zastosowania w pojazdach poruszających się po drogach wyrób uzyska wszelkie niezbędne certyfikacje świadczące o jakości procesu jego wytworzenia oraz jakości samego wyrobu;

· nabycie surowców i materiałów podstawowych potrzebnych do wytworzenia wyrobu, tj. m.in. rur, łożysk, śrub, elementów kardana, uszczelnień;

· nabycie sprzętów, tj. tokarki, urządzeń spawalniczych, narzędzi ręcznych i warsztatowych;

· wynajem powierzchni niezbędnej do wykonania części czynności prowadzących do wytworzenia wyrobu oraz wynajem powierzchni magazynowej;

· zatrudnienie pracowników bądź zleceniobiorców;

· poddanie nabytych surowców i materiałów odpowiedniej obróbce, tj.:

– samodzielne wykonanie części czynności prowadzących do wytworzenia wyrobu; (własnymi pracownikami bądź zleceniobiorcami nieprowadzącymi działalności gospodarczej);

– zlecenie podwykonawcom wykonania części czynności prowadzących do wytworzenia wyrobu (Wnioskodawca dostarczy podwykonawcom nabyte przez siebie materiały);

· samodzielne wykonanie końcowego montażu elementów (własnymi pracownikami bądź zleceniobiorcami nieprowadzącymi działalności gospodarczej);

· samodzielne wykonanie kontroli jakości powstałego wyrobu;

· magazynowanie i pakowanie powstałego wyrobu.

W efekcie ww. prac z materiałów nabytych przez Wnioskodawcę będą powstawać wałki kierownicze. Wyrób będzie dostarczany transportem własnym, zleconym bądź klient będzie odbierać wyroby we własnym zakresie.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, na proces produkcji wałków kierowniczych składać będzie się szereg czynności podzielonych na następujące etapy: toczenie, frezowanie, spawanie, montaż, malowanie oraz kontrola jakości. Część ww. czynności Wnioskodawca planuje zlecić zewnętrznym podwykonawcom, którzy będą je wykonywać według wytycznych Wnioskodawcy (odpowiednich parametrów oraz rysunków). Wnioskodawca będzie sprawdzać efekt końcowy prac wykonanych przez zewnętrznych podwykonawców. Na obecną chwilę Wnioskodawca planuje przekazać podmiotom zewnętrznym do wykonania czynności malowania, frezowania oraz część czynności toczenia. Po stronie Wnioskodawcy leżeć będzie spawanie, część toczenia, końcowy montaż produktu oraz kontrola jakości powstałego wyrobu. Ww. czynności Wnioskodawca będzie wykonywać za pomocą zatrudnionych pracowników (bądź zleceniobiorców nieprowadzących działalności gospodarczej) w miejscu wynajmowanym przez Wnioskodawcę, wyposażonym w niezbędne do tego sprzęty nabyte przez Wnioskodawcę, m.in. tokarki, urządzenia spawalnicze, narzędzia ręczne i warsztatowe. Wnioskodawca planuje także wynająć powierzchnię magazynową, w której będzie pakować gotowe wyroby oraz je magazynować. W przyszłości Wnioskodawca dopuszcza ewentualną rozbudowę parku maszynowego, a powierzchnia wynajmowanego pomieszczenia magazynowego uzależniona będzie od ilości i intensywności zleceń. Poziom zatrudnienia będzie uzależniony od bieżących potrzeb produkcyjnych.

Wnioskodawca będzie otrzymywać faktury zakupowe dokumentujące nabycie surowców i materiałów, a także nabycie usług podwykonawców. Wnioskodawca będzie wystawiać faktury sprzedażowe na dostawę kompletnego wyrobu – wałków kierowniczych.

Z powyższego opisu działalności gospodarczej Wnioskodawcy wynika, że Wnioskodawca będzie przetwarzać nabywane surowce i materiały tak, aby w wyniku ich łączenia i obróbki powstał nowy wyrób – wałek kierowniczy, mający inny kształt, wygląd i funkcje, niż pierwotnie nabyty surowiec i materiały. W rezultacie zakupione przez Wnioskodawcę towary zmienią swoje cechy oraz właściwości, zaś w wyniku ich połączenia powstanie nowy wyrób.

W konsekwencji opis działalności gospodarczej Wnioskodawcy spełnia definicję działalności wytwórczej z art. 4 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 lutego 2022 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.1014.2.MB, czy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 września 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.565.2021.2.ISL.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe w zakresie, w jakim opisana w stanie faktycznym wniosku działalność gospodarcza Wnioskodawcy stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie.

W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – do działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie będzie mieć zastosowania art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f Ustawy o ryczałcie.

_Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w przedmiocie pytania nr 2_

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym.

U osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 Ustawy o ryczałcie.

Stosownie do art. 8 ust. 1 Ustawy o ryczałcie opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1 b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona),

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona),

e) (uchylona),

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W szczególności z przepisu art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f Ustawy o ryczałcie wynika, że opodatkowania w formie ryczałtu nie stosuje się do podatników prowadzących działalność w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

W rezultacie, jeżeli podatnik osiągnie część przychodu z handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, to traci prawo do opodatkowania ryczałtem.

Przez „działalność usługową w zakresie handlu” Ustawa o ryczałcie definiuje sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów (art. 4 ust. 1 pkt 3 Ustawy o ryczałcie). W art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a tejże ustawy zdefiniowano pojęcie „towarów handlowych” jako towary (wyroby) zakupione w celu ich dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Z opisu działalności gospodarczej Wnioskodawcy wynika, że Wnioskodawca będzie przetwarzać nabywane surowce i materiały tak, aby w wyniku ich łączenia i obróbki powstał nowy wyrób – wałek kierowniczy, mający inny kształt, wygląd i funkcje, niż pierwotnie nabyty surowiec i materiały. W rezultacie zakupione przez Wnioskodawcę towary zmienią swoje cechy oraz właściwości, zaś w wyniku ich połączenia powstanie nowy wyrób.

Jak wynika z uzasadnienia Wnioskodawcy do pytania nr 1, działalność gospodarcza Wnioskodawcy spełnia definicję działalności wytwórczej z art. 4 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie. W rezultacie działalność Wnioskodawcy nie będzie działalnością usługową w zakresie handlu w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 Ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca co prawda planuje sprzedawać części samochodowe w postaci wałków kierowniczych, jednakże będą to przedmioty przez niego wytworzone, nie zaś zakupione i odsprzedane w stanie nieprzetworzonym. Wyrób sprzedawany przez Wnioskodawcę będzie składał się z zakupionych przez niego surowców i materiałów poddanych szeregowi czynności i procesom technologicznym. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, nie znajdzie zastosowania ograniczenie, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f Ustawy o ryczałcie i będzie on uprawniony do zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach, np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 września 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.565.2021.2.ISL.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe w zakresie, w jakim do działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie będzie mieć zastosowania art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f Ustawy o ryczałcie.

W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy o ryczałcie.

_Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w przedmiocie pytania nr 3_

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 Ustawy o ryczałcie.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e Ustawy o ryczałcie od przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%.

Zatem przychody z działalności wytwórczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, o ile dany rodzaj działalności wytwórczej nie jest objęty innymi stawkami przewidzianymi w art. 12 ww. ustawy albo nie należy do usług, których wykonywanie wyłącza z opodatkowania ryczałtem.

Z opisu działalności gospodarczej Wnioskodawcy wynika, że Wnioskodawca będzie przetwarzać nabywane surowce i materiały tak, aby w wyniku ich łączenia i obróbki powstał nowy wyrób – wałek kierowniczy, mający inny kształt, wygląd i funkcje, niż pierwotnie nabyty surowiec i materiały. W rezultacie zakupione przez Wnioskodawcę towary zmienią swoje cechy oraz właściwości, zaś w wyniku ich połączenia powstanie nowy wyrób.

W rezultacie, działalność gospodarcza Wnioskodawcy spełnia definicję działalności wytwórczej z art. 4 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie i nie będzie działalnością usługową w zakresie handlu zdefiniowaną w art. 4 ust. 1 pkt 3 Ustawy o ryczałcie. Jak wynika z uzasadnienia Wnioskodawcy do pytania nr 2, do działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie ma zastosowania wyłączenie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit f. Ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca będzie samodzielnie nabywać na własny koszt surowce i materiały potrzebne do wytworzenia wyrobu (rury, łożyska, śruby, elementy kardana, uszczelnień). W rezultacie do działalności Wnioskodawcy nie będzie mieć zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e Ustawy o ryczałcie.

Ponadto, jak wskazano w stanie faktycznym, Wnioskodawca nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej, nie korzysta z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego. Wnioskodawca nie osiąga przychodów z prowadzenia aptek, z działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Do przychodów z działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie ma zastosowania art. 8 ust. 1 pkt 5 ani art. 8 ust. 2 Ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca szacuje, że jego przychody z działalności gospodarczej nie przekroczą w bieżącym ani przyszłym roku podatkowym kwoty 2 mln euro.

Mając na uwadze opis okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że przedstawiony we wniosku proces produkcyjny wałków kierowniczych stanowić będzie działalność wytwórczą zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie i nie będzie polegać na wytwarzaniu przedmiotów z materiału powierzonego przez zamawiającego. W związku z powyższym przychody uzyskiwane ze sprzedaży opisanych we wniosku wyrobów kwalifikują się do opodatkowania 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy o ryczałcie.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe w zakresie, w jakim przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na sprzedaży opisanych we wniosku wyrobów własnej produkcji, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wskazuję, że powołane przez Pana interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.