Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.103.2021.2.MAT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-26
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatnik-podatnik zwolniony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2021 r. (data wpływu 19 lutego 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 kwietnia 2021 r. (data wpływu 26 kwietnia 2021 r.) oraz pismem z dnia 20 maja 2021 r. (data wpływu 20 maja 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 16 kwietnia 2021 r. (doręczone dnia 16 kwietnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 lutego 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Złożony wniosek uzupełniony został na wezwanie tutejszego organu z dnia 16 kwietnia 2021 r. (doręczone dnia 16 kwietnia 2021 r.) pismem z dnia 26 kwietnia 2021 r. (data wpływu 26 kwietnia 2021 r.) oraz pismem z dnia 20 maja 2021 r. (data wpływu 20 maja 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Ośrodek (…) jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej, świadczącym usługi zdrowotne na podstawie umowy zawartej z Narodowym Funduszem Zdrowia.

Od 1 czerwca 2009 r. Ośrodek zarejestrowany jest jako zwolniony podatnik podatku od towarów i usług.

Zakład mieści się w …. Jednostka złożyła wniosek o dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej do projektu pod nazwą: Poprawa jakości powietrza poprzez wymianę źródła ciepła na ekologiczne w (…) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) 2014-2020, Oś priorytetowa V, Ochrona środowiska, dziedzictwa kulturowego i naturalnego, Działanie 5.5. Ochrona powietrza, typ projektu: wymiana indywidualnych źródeł ciepła na bardziej ekologiczne wraz z niezbędnymi pracami termomodernizacyjnymi w budynkach użyteczności publicznej.

Projekt obejmuje wymianę wysokoemisyjnego źródła ciepła – kocioł na węgiel kamienny – w (…) poprzez przyłączenie do nowego niskoemisyjnego, a zarazem odnawialnego źródła energii cieplnej – pompy ciepła woda/powietrze z instalacją fotowoltaiczną. Projektowane przedsięwzięcie wynika z potrzeb własnych Wnioskodawcy, jak również wdrażanej polityki proekologicznej w jego działalności.

Przedsięwzięciem objęte zostaną 4 budynki Ośrodka, tj. budynek główny pałac, budynek terapii, hydroforni, magazynowo-garażowy. Przeprowadzone zostaną w nich roboty instalacyjne i budowlano-montażowe w zakresie modernizacji systemu grzewczego, ciepłej wody użytkowej oraz oświetlenia. W związku z realizacją projektu pozyskana energia wykorzystywana będzie tylko i wyłącznie na potrzeby Wnioskodawcy. Faktury za realizację projektu wystawiane będą na: Ośrodek (…).

Efekty tego projektu będą służyć dotychczas prowadzonej działalności Zakładu. W trakcie realizacji projektu i po jego zakończeniu Ośrodek będzie świadczyć ten sam zakres usług, tj. usługi zdrowotne na podstawie kontraktu zawartego z Narodowym Funduszem Zdrowia, a więc usługi zwolnione od podatku VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do realizowanego projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w części lub w całości od poniesionych na jego realizację wydatków?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług Ośrodek (…) nie ma prawa do odliczania podatku VAT w całości od wydatków poniesionych na realizację projektu pod nazwą: Poprawa jakości powietrza poprzez wymianę źródła ciepła na ekologiczne w Ośrodku (…) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) 2014-2020, Oś priorytetowa V, Ochrona środowiska, dziedzictwa kulturowego i naturalnego, Działanie 5.5. Ochrona powietrza, typ projektu: wymiana indywidualnych źródeł ciepła na bardziej ekologiczne wraz z niezbędnymi pracami termomodernizacyjnymi w budynkach użyteczności publicznej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Według art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej, świadczącym usługi zdrowotne na podstawie umowy zawartej z Narodowym Funduszem Zdrowia.

Od 1 czerwca 2009 r. Ośrodek zarejestrowany jest jako zwolniony podatnik podatku od towarów i usług. Jednostka złożyła wniosek o dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej do projektu pod nazwą: Poprawa jakości powietrza poprzez wymianę źródła ciepła na ekologiczne w (…). Projekt obejmuje wymianę wysokoemisyjnego źródła ciepła – kocioł na węgiel kamienny - poprzez przyłączenie do nowego niskoemisyjnego, a zarazem odnawialnego źródła energii cieplnej – pompy ciepła woda/powietrze z instalacją fotowoltaiczną. Projektowane przedsięwzięcie wynika z potrzeb własnych Wnioskodawcy, jak również wdrażanej polityki proekologicznej w jego działalności. Przedsięwzięciem objęte zostaną 4 budynki Ośrodka, tj. budynek główny pałac, budynek terapii, hydroforni, magazynowo-garażowy. Przeprowadzone zostaną w nich roboty instalacyjne i budowlano-montażowe w zakresie modernizacji systemu grzewczego, ciepłej wody użytkowej oraz oświetlenia. W związku z realizacją projektu pozyskana energia wykorzystywana będzie tylko i wyłącznie na potrzeby Wnioskodawcy. Faktury za realizację projektu wystawiane będą na Wnioskodawcę.

Efekty projektu będą służyć dotychczas prowadzonej działalności Zakładu. W trakcie realizacji projektu i po jego zakończeniu Ośrodek będzie świadczyć ten sam zakres usług, tj. usługi zwolnione od podatku VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w części lub w całości w związku z realizacją ww. projektu.

Jak wynika z wyżej wymienionych przepisów prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jakim jest związek dokonywanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – w trakcie realizacji projektu i po jego zakończeniu Ośrodek będzie świadczyć usługi zwolnione od podatku VAT. Wnioskodawca wskazał również, że zarejestrowany jest jako zwolniony podatnik podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupami towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu pn. Poprawa jakości powietrza poprzez wymianę źródła ciepła na ekologiczne w Ośrodku (…).

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.