Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.4019.3.2024.3.IKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-17
Teza: Wymiana informacji podatkowych z innymi państwami
Słowa kluczowe: informacja-informacja podatkowa-wymiana informacji podatkowych; sprzedawca
Zagadnienia: Ustawa o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami-Dział IIIa Automatyczna wymiana informacji o sprzedawcach
Przepisy: [WIP] Ustawa o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami-Dział IIIa

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie uznania:

\- (…) za nie wypełniające definicji „stosownej czynności” zawartej w art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz

\- że (…) nie będą sprzedawcami lub sprzedawcami podlegającymi raportowaniu w świetle art. 75a ust. 1 pkt 18 i 19 wyżej wymienionej ustawy

\- **jest nieprawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełniony pismami z dnia 14 października 2024 r. oraz 4 grudnia 2024 r., który dotyczy przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

(…) jest (…) (dalej: „Serwis”) działa w oparciu o (…) Korzystanie z Serwisu jest równoznaczne z akceptacją (…).

Usługami (…) zgodnie z definicją zawartą w (…). Zakres (…) oferowanych na daną chwilę przez danego przedsiębiorcę (…) wynika każdorazowo z danych dostępnych w Serwisie. Integralną częścią oferowanych za pośrednictwem Serwisu (…), przy czym usługi te wliczone są w cenę (…) i świadczone są bez dodatkowej odpłatności.

Niektóre (…), lecz ograniczają się wyłącznie do świadczenia usługi polegającej na (…).

(…) współpracuje z przedsiębiorcami oferującymi (…) z wykorzystaniem (…) na podstawie odrębnej umowy (…), umożliwiającej oferowanie (…) oraz ich zakupu przez klientów za pośrednictwem Serwisu. (…). Model (…) pomiędzy Wnioskodawcą, a (…) został oparty na przepisach dotyczących umowy (…), która została uregulowana w art. 758 -764 Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (dalej: „Kodeks Cywilny").

Wnioskodawca w ramach zawartej (…) zobowiązując się w zakresie działalności Serwisu do stałego (…), za wynagrodzeniem, przy zawieraniu z klientami umów na rzecz poszczególnych (…).

Warunkiem zaprezentowania Oferty w Serwisie (…) z Wnioskodawcą(…), po którym Wnioskodawca dokonuje (…) dodania Oferty do Serwisu.

Umowa (…).

Wnioskodawca na podstawie (…)

W myśl (…), rezerwacje przekazywane są przez Serwis do poszczególnych (…) i znajdujący się na nim (…) na wskazany przez (…) adres.

Zgodnie z (…) stronami Umowy o (…) mogą być (…).

Zgodnie z (…).

W myśl (…).

Zawierając (…), zgodnie z (…).

Wnioskodawca w ramach Serwisu, zgodnie z (…) świadczy (…).

W ramach Serwisu, w świetle (…).

W ramach świadczenia Usług (…), Wnioskodawca w szczególności:

· umieszcza w Serwisie Oferty (…) oraz (…);

· prezentuje (…) Ofert wskazane przez (…);

· umożliwia (\`(...)\`);

· pośredniczy (…);

· doradza oraz dostarcza indywidualne informacje (…) użytkownikom (klientom), (\`(...)\`);

· (\`(...)\`).

W celu zawarcia umowy, w świetle (…), w myśl (…). Po dokonaniu płatności, klient otrzymuje potwierdzenie rezerwacji w formie (…), zawierające szczegóły rezerwacji oraz (…).

Wnioskodawca nie jest właścicielem ani (…). Stronami umowy o wykonanie Usług (…) są podmioty prowadzące (…), które oferują sprzedaż swoich Usług (…) za pośrednictwem Serwisu oraz klienci, którzy dokonują rezerwacji i zakupu tych usług. Dokonanie rezerwacji i zakupu Usług (…) na terenie wybranego (…) oznacza akceptację przez klienta oferty zawarcia odpowiedniej umowy z podmiotem (…) dany (…), w szczególności w zakresie oferowanej ceny wykonania Usług (…) oraz akceptacji regulaminu danego (…).

W świetle (…).

**Uzupełnienie wniosku z dnia 14 października 2024 r.**

(…) stanowi własność Wnioskodawcy – (…) Wnioskodawca w (…) wskutek (…) na Wnioskodawcę.

(…) jest stroną internetową dostępną dla użytkowników, na której zgodnie z definicją zawartą w (…). Wnioskodawca zgodnie z (…). Wnioskodawca udostępnia użytkownikom systemy płatności online (…) w celu zapłaty przez klientów wynagrodzenia za usługi (…) zakupione przez klientów za pośrednictwem Serwisu, jak również (…). Zaznaczyć należy, że pobór opłat od klientów odbywa się tylko za pośrednictwem płatności online, jak wskazano wyżej, i tym samym nie następuje żadna interakcja w tym zakresie na poziomie klient – (…).

Zatem w ramach Serwisu, w świetle (…) Regulaminu, (…). Serwis umożliwia użytkownikom także wyrażanie opinii dotyczących (…).

W przeważającej większości, usługi (…) oferowane za pośrednictwem Serwisu stanowią jednak kompleksowe usługi funkcjonujące w obrocie gospodarczym jako integralna całość, tj. w skład usługi (…) wchodzi także usługa (…), przy czym usługi (…) (świadczone są bez dodatkowej odpłatności) i z punktu widzenia nabywcy usługi jest to usługa występująca jako integralna całość. Za pośrednictwem Serwisu może dochodzić także do świadczenia usługi nie stanowiącej usługi kompleksowej, polegającej wyłącznie na (…).

Serwis (…) umożliwia zatem łączność przedsiębiorców oferujących usługi (…) z potencjalnymi klientami oraz ustalenie dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia zarówno w przypadku, gdy za pośrednictwem serwisu oferowane są kompleksowe usługi (…), jak również w przypadku, gdy za pośrednictwem serwisu świadczone są usługi polegające wyłącznie na udostępnieniu nieruchomości lub ich części.

„Kompleksowymi usługami (…)", są w rozumieniu Wnioskodawcy usługi, stanowiące w obrocie gospodarczym integralną całością, na które składa się klika mniejszych usług (…), gdzie każda z usług wchodzących w skład usługi kompleksowej jest wliczona w cenę ostatecznej usługi i świadczona bez dodatkowej odpłatności. Przykładem takiej dodatkowej usługi jest (…), jednakże taka usługa nie jest świadczona przez część (…). Ponadto część (…) oferuje możliwość zakupu usług dodatkowych za pośrednictwem Serwisu (…) takich jak: (…).

W Serwisie (…) prezentowane są wyłącznie oferty usług (…) świadczonych przez przedsiębiorców oferujących kompleksowe usługi (…) i na ich odpowiedzialność (lub ich współpracowników). Czynności wykonywane w ramach „kompleksowych usług (…)” nie są wykonywane przez pracowników Wnioskodawcy ani przez pracowników podmiotów powiązanych z Wnioskodawcą.

Oferty usług (…) prezentowane są dopiero po zawarciu (…) z poszczególnymi przedsiębiorcami oraz po (…) poszczególnych przedsiębiorców przez Wnioskodawcę, po której to (…) Wnioskodawca dokonuje manualnego dodania oferty do Serwisu.

**Uzupełnienie wniosku z dnia 4 grudnia 2024 r.**

(…) oferujące Usługi (…) za pośrednictwem Serwisu (…) są rezydentami w państwie uczestniczącym, w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 11) Ustawa o wymianie informacji podatkowych, zgodnie z którym poprzez państwo uczestniczące rozumie się:

a) Rzeczpospolitą Polską oraz inne państwo członkowskie,

b) kwalifikowaną jurysdykcję spoza Unii Europejskiej,

c) państwo lub terytorium, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła porozumienie stanowiące podstawę automatycznej wymiany informacji o sprzedawcach, niebędące kwalifikowaną jurysdykcją spoza Unii Europejskiej.

(…)

Poprzez „kompleksowe usługi (…)” należy rozumieć usługę (…) wraz z usługą (…), przy czym taka usługa nie jest (…).

W ślad za dotychczas składanymi pismami, Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż przyjęty przez niego model biznesowy różni się od większości serwisów funkcjonujących na rynku.

Serwis (…) nie umożliwia rejestracji na platformie w rozumieniu definicji ustawowych, a (…). (…) te służą wyłącznie do wymiany informacji pomiędzy poszczególnymi (…), a Wnioskodawcą, na tych (…) nie ma możliwości dokonywania jakichkolwiek transakcji.

Oferty (…) zamieszczane są w Serwisie przez samego Wnioskodawcę, a nie przez poszczególne (…).

**Pytania**

1\. Czy kompleksowe Usługi (…) oferowane za pośrednictwem Serwisu (…) wypełniają definicje „stosownych czynności" zawartą w art. 75a ust 1 pkt 20 Ustawy o wymianie informacji podatkowych ?

2\. Czy w przypadku uznania, iż kompleksowe Usługi (…) oferowane za pośrednictwem Serwisu (…) stanowią „stosowne czynności" zdefiniowane w art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o wymianie informacji podatkowych, to czy (…) oferujące Usługi (…) na podstawie zawartej Umowy o (…) będą sprzedawcami lub sprzedawcami podlegającymi raportowaniu w świetle art 75a ust. 1 pkt 18 i 19 Ustawy o wymianie informacji podatkowych ?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad.1.

Kompleksowe Usługi (…) oferowane za pośrednictwem Serwisu (…) nie wypełniają definicji „stosownych czynności” zawartej w art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o wymianie informacji podatkowych.

Możliwość uznania kompleksowych Usług (…) za stosowne czynności w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o wymianie informacji podatkowych.

Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o wymianie informacji podatkowych, poprzez „stosowną czynność" rozumie się jedną z poniższych czynności wykonywaną za wynagrodzeniem:

a) udostępnienie nieruchomości, ich części, w tym pomieszczeń przynależnych, lub udziału w nieruchomościach,

b) usługę świadczoną osobiście obejmującą pracę wykonywaną w trybie zadaniowym lub czasowym przez osobę fizyczną działającą niezależnie albo na rzecz lub w imieniu podmiotu, wykonywaną na żądanie użytkownika online lub fizycznie offline po umożliwieniu jej wykonania za pośrednictwem platformy,

c) sprzedaż towarów,

d) udostępnienie środka transportu

\- z wyjątkiem czynności wykonywanej przez sprzedawcę będącego pracownikiem raportującego operatora platformy lub podmiotu powiązanego raportującego operatora platformy.

Zdaniem Wnioskodawcy, kompleksowe Usługi (…) oferowane za pośrednictwem Serwisu nie wpisują się bezpośrednio w definicję stosownej czynności zawartej w art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o wymianie informacji podatkowych, zatem nie powinny stanowić stosownych czynności w świetle przytoczonego przepisu. Przytoczona definicja odnosi się wyłącznie do poszczególnych rodzajów usług, które świadczone osobno stanowią stosowne czynności.

Zasadniczo za pośrednictwem Serwisu oferowane są klientom usługi świadczone przez podmioty prowadzące (…), których wyszukiwanie, rezerwacja oraz zakup następują za pomocą Serwisu. Serwis jest wyłącznie (…), a nie stroną zawieranej Umowy. Zakres Usług (…) oferowanych przez (…) wynika każdorazowo z danych dostępnych w Serwisie. Na kompleksowe Usługi (…) składa się kilka mniejszych usług, które funkcjonują w obrocie gospodarczym jako integralna całość. Usługi te obejmują między innymi udostępnianie nieruchomości i ich części, niemniej integralną częścią oferowanych za pośrednictwem Serwisu Usług (…) są również usługi (…) związane z (…), przy czym usługi te wliczone są w cenę Usług (…) i świadczone są bez dodatkowej odpłatności. Zważywszy, iż Usługi (…) oferowane za pośrednictwem Serwisu stanowią kompleksowe usługi funkcjonujące w obrocie gospodarczym jako integralna całość, to zdaniem Wnioskodawcy nie powinny one stanowić „stosownych czynności" w świetle art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o wymianie informacji podatkowych.

Wnioskodawca pragnie jednak podkreślić, iż niektóre (…) z uwagi (…), ograniczając się wyłącznie do świadczenia usługi polegającej na (…). W przypadku gdy za pośrednictwem Serwisu dochodzi wyłącznie do świadczenia usługi polegającej na udostępnieniu nieruchomości lub ich części, jeśli w ramach świadczenia nie są wykonywane jakiejkolwiek inne dodatkowe usługi, wówczas zdaniem Wnioskodawcy, usługa taka stanowi „stosowną czynność" opisaną w art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o wymianie informacji podatkowych.

Ad. 2.

W przypadku uznania, iż kompleksowe Usługi (…) oferowane za pośrednictwem Serwisu (…) stanowią „stosowne czynności" zdefiniowane w art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o wymianie informacji podatkowych, to (…) oferujące Usługi (…) na podstawie zawartej Umowy o (…) nie będą sprzedawcami lub sprzedawcami podlegającymi raportowaniu w świetle art. 75a ust. 1 pkt 18 i 19 Ustawy o wymianie informacji podatkowych.

Możliwość uznania (…) oferujących Usługi (…) na podstawie zawartej z Wnioskodawcą Umowy o (…), za sprzedawców i sprzedawców podlegających raportowaniu w świetle art. 75a ust. 1 pkt 18 i 19 Ustawy o wymianie informacji podatkowych.

Art. 75a ust. 1 pkt 18 Ustawy o wymianie informacji podatkowych stanowi, iż sprzedawcą jest użytkownik platformy będący osobą fizyczną albo podmiotem, który w dowolnym momencie okresu sprawozdawczego jest zarejestrowany na platformie i wykonuje stosowną czynność.

Art. 75a ust. 1 pkt 19 Ustawy o wymianie informacji podatkowych wskazuje, iż poprzez sprzedawcę podlegającego raportowaniu rozumie się aktywnego sprzedawcę niebędącego wyłączonym sprzedawcą, który jest rezydentem w państwie uczestniczącym lub udostępnił nieruchomość położoną w państwie uczestniczącym.

Art. 75a ust. 1 pkt 1 Ustawy o wymianie informacji podatkowych precyzuje, iż aktywnym sprzedawcą jest sprzedawca, który wykonuje stosowną czynność w okresie sprawozdawczym albo któremu przysługuje wynagrodzenie w związku z wykonywaniem stosownej czynności w okresie sprawozdawczym.

Art. 75a ust. 1 pkt 12 Ustawy o wymianie informacji podatkowych stanowi, iż platformą jest

a) oprogramowanie, w tym stronę internetową albo jej część,

b) aplikacje, w tym aplikacje mobilne

\- które są dostępne dla użytkowników i umożliwiają sprzedawcom łączność z innymi użytkownikami w celu wykonywania, bezpośrednio lub pośrednio, stosownej czynności na rzecz tych użytkowników, a także ustalenia dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności.

Art. 75a ust. 1 pkt 10 Ustawy o wymianie informacji podatkowych, wskazuje, iż poprzez operatora platformy rozumie się podmiot, który zawiera umowy ze sprzedawcami w celu udostępnienia im platformy albo jej części.

Art. 75a ust. 2 Ustawy o wymianie informacji podatkowych wskazuje, iż nie stanowi platformy oprogramowanie, które nie ingerując w wykonywanie stosownej czynności, umożliwia wyłącznie:

1) przetwarzanie płatności w odniesieniu do stosownej czynności lub

2) wystawanie przez użytkowników ofert lub reklamowanie przez nich stosownej czynności, lub

3) przekierowywanie lub przenoszenie użytkowników na platformę.

Literalna analiza art. 75a ust. 1 pkt 18 Ustawy o wymianie informacji podatkowych wskazuje, iż w celu spełnienia przesłanek uznania za sprzedawcę, użytkownik platformy, musi być w dowolnym momencie okresu sprawozdawczego zarejestrowany na platformie i wykonywać stosowną czynność. W przypadku uznania, iż kompleksowe Usługi (…) stanowią „stosowne czynności” w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o wymianie informacji podatkowych, z czym Wnioskodawca się nie zgadza, dla uzyskania statusu sprzedawcy kluczowe jest spełnienie przesłanki bycia zarejestrowanym na platformie w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 Ustawy o wymianie informacji podatkowych. Z tego względu istotne jest zatem ustalenie, co oznacza, iż użytkownik platformy „jest zarejestrowany na platformie”.

Definicja słowa „zarejestrować", zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN oznacza –„umieścić na liście” lub „wpisać się lub zostać wciągniętym do rejestru”. Wykładnia przedmiotowego przepisu została dokonana w uzasadnieniu do ustawy o zmianie ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw, zmieniającej Ustawę o wymianie informacji podatkowych (dalej: „Uzasadnienie do ustawy”). Uzasadnienie do ustawy nie precyzuje co w definicji sprzedawcy należy rozumieć poprzez „rejestrację na platformie”, natomiast wskazuje, iż szerokie podejście do definicji sprzedawcy służy ujawnieniu sprzedawców, którzy próbują ukryć swoją działalność i przychody w tzw. szarej strefie na platformach cyfrowych. Zważywszy, iż Uzasadnienie do ustawy nie precyzuje jak należy interpretować „rejestrację”, Wnioskodawca uważa, iż powinno być uwzględnione literalne brzmienie przepisu.

Zdaniem Wnioskodawcy, brzmienie Umowy o (…) oraz zasady wyświetlania Oferty (…) wskazują iż (…) nie dokonują bezpośredniej rejestracji w Serwisie, zaś Oferty prezentowane są w Serwisie dopiero po zawarciu Umowy o (…) i po (…) przez Wnioskodawcę. (…). Dopiero po (…), Wnioskodawca tworzy w Serwisie (…) oraz umożliwia dokonywanie czynności, których efektem jest prezentowanie w Serwisie Usług (…), poprzez nadanie (…) dostępu do Serwisu. Nadanie dostępu do Serwisu sprowadza się do przekazania przez Wnioskodawcę danych umożliwiających logowanie do Serwisu, jak również do udzielenia niezbędnych wskazówek w zakresie jego obsługi. Uzyskanie dostępu do Serwisu wskutek zawarcia umowy i (…) nie oznacza zdaniem Wnioskodawcy, iż (…) są zarejestrowane na Platformie (w Serwisie), gdyż proces jaki poszczególne (…) muszą przejść w celu nawiązania współpracy biznesowej z Wnioskodawcą jest bardziej złożony i wieloetapowy.

Wnioskodawca pragnie podkreślić ponadto, iż (…) świadczące swoje usługi za pośrednictwem Serwisu są przedsiębiorcami w rozumieniu Ustawy prawo przedsiębiorców. Płatności za rezerwacje dokonane przez klientów za pośrednictwem Serwisu są księgowane przez Serwis. Kwoty należne za Usługi (…) są zbiorczo przekazywane (…) przez Wnioskodawcę przelewem na rachunek bankowy na podstawie (…) przez Serwis, dopiero po prawidłowym wystawieniu faktury VAT i dostarczeniu jej Wnioskodawcy przez (…). Przed wypłatą należności, Serwis wystawia i przekazuje (…) fakturę VAT za należną Serwisowi prowizję, stanowiącą określony (…) zrealizowanych za miesiąc poprzedni.

Sposób w jaki Serwis i (…) dokonują wzajemnych rozliczeń, w praktyce wyklucza możliwość ukrycia swojej działalności i przychodów w tzw. szarej strefie, tym samym nie występuje ryzyko nieopodatkowania przychodów wygenerowanych wskutek działalności Serwisu.

Zważywszy na przytoczoną argumentację, zdaniem Wnioskodawcy, (…) oferujący Usługi (…) na podstawie zawartej Umowy o (…) nie podlegają rejestracji w Serwisie sensu stricto, w konsekwencji nie będą oni sprzedawcami, ani sprzedawcami podlegającymi raportowaniu w świetle art. 75a ust. 1 pkt 18 i 19 Ustawy o wymianie informacji podatkowych.

W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będą spoczywały obowiązki raportującego operatora platformy wskazane w art 75b ust. 1 Ustawy o wymianie informacji podatkowych oraz w art. 75l-75s Ustawy o wymianie informacji podatkowych, ani obowiązki wyłączonego operatora platformy opisane w art. 75b ust. 4 Ustawy o wymianie informacji podatkowych, gdyż w omawianym przypadku (…) nie będą uznani za sprzedawców oraz za sprzedawców podlegających raportowaniu, nie będą zatem też aktywnymi sprzedawcami w rozumieniu art 75a ust. 1 pkt 18 i 19 oraz art. 75a ust. 1 pkt 1 Ustawy o wymianie informacji podatkowych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie uznania:
---------------------------------------------------------------------

\- kompleksowych Usług (\`(...)\`) oferowanych za pośrednictwem serwisu (\`(...)\`) za nie wypełniające definicji „stosownej czynności” zawartej w art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

\- że (\`(...)\`) oferujące Usługi (\`(...)\`) na podstawie umowy o (\`(...)\`) nie będą sprzedawcami lub sprzedawcami podlegającymi raportowaniu w świetle art. 75a ust. 1 pkt 18 i 19 wyżej wymienionej ustawy
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

\- jest nieprawidłowe.
----------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz.U. z 2024 r. poz. 1588 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o aktywnym sprzedawcy - rozumie się przez to sprzedawcę, który wykonuje stosowną czynność w okresie sprawozdawczym albo któremu przysługuje wynagrodzenie w związku z wykonywaniem stosownej czynności w okresie sprawozdawczym.

Stosownie natomiast do treści art. 75a ust. 1 pkt 10 ustawy:

Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o operatorze platformy - rozumie się przez to podmiot, który zawiera umowy ze sprzedawcami w celu udostępnienia im platformy albo jej części.

Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy:

Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o platformie - rozumie się przez to, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) oprogramowanie, w tym stronę internetową albo jej część,

b) aplikacje, w tym aplikacje mobilne

\- które są dostępne dla użytkowników i umożliwiają sprzedawcom łączność z innymi użytkownikami w celu wykonywania, bezpośrednio lub pośrednio, stosownej czynności na rzecz tych użytkowników, a także ustalenia dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności.

Natomiast zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy:

Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o:

18) sprzedawcy - rozumie się przez to użytkownika platformy będącego osobą fizyczną albo podmiotem, który w dowolnym momencie okresu sprawozdawczego jest zarejestrowany na platformie i wykonuje stosowną czynność;

19) sprzedawcy podlegającym raportowaniu - rozumie się przez to aktywnego sprzedawcę niebędącego wyłączonym sprzedawcą, który jest rezydentem w państwie uczestniczącym lub udostępnił nieruchomość położoną w państwie uczestniczącym.

Na podstawie art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy:

Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o stosownej czynności - rozumie się przez to jedną z poniższych czynności wykonywaną za wynagrodzeniem:

a) udostępnienie nieruchomości, ich części, w tym pomieszczeń przynależnych, lub udziału w nieruchomościach,

b) usługę świadczoną osobiście obejmującą pracę wykonywaną w trybie zadaniowym lub czasowym przez osobę fizyczną działającą niezależnie albo na rzecz lub w imieniu podmiotu, wykonywaną na żądanie użytkownika online lub fizycznie offline po umożliwieniu jej wykonania za pośrednictwem platformy,

c) sprzedaż towarów,

d) udostępnienie środka transportu

\- z wyjątkiem czynności wykonywanej przez sprzedawcę będącego pracownikiem raportującego operatora platformy lub podmiotu powiązanego raportującego operatora platformy.

Natomiast stosownie do art. 75a ust. 1 pkt 23 i 24 ustawy:

Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o:

23) wyłączonym operatorze platformy - rozumie się przez to operatora platformy, który wskazał właściwemu organowi, że przyjęty model biznesowy platformy nie obejmuje sprzedawców podlegających raportowaniu;

24) wyłączonym sprzedawcy - rozumie się przez to sprzedawcę:

a) będącego:

\- rządem państwa uczestniczącego lub innego państwa lub terytorium,

\- jednostką terytorialną niższego szczebla państwa uczestniczącego lub innego państwa lub terytorium, w tym stanem, prowincją, okręgiem lub gminą,

\- agencją lub instytucją państwa uczestniczącego lub innego państwa lub terytorium będącymi w całości własnością danego państwa lub terytorium,

\- agencją lub instytucją będącymi w całości własnością rządu lub jednostki terytorialnej, o których mowa w tiret pierwszym i drugim, lub

b) będącego podmiotem, którego akcje są przedmiotem regularnego obrotu na regulowanym rynku papierów wartościowych, lub podmiotem powiązanym podmiotu, którego akcje są przedmiotem takiego obrotu, lub

c) będącego podmiotem, któremu operator platformy umożliwił w okresie sprawozdawczym wykonanie ponad 2000 stosownych czynności dotyczących udostępnienia nieruchomości wchodzących w skład grupy obiektów, lub

d) któremu operator platformy umożliwił w okresie sprawozdawczym wykonanie mniej niż 30 stosownych czynności dotyczących sprzedaży towarów, jeżeli łączne wynagrodzenie w tym okresie na jego rzecz nie przekroczyło równowartości 2000 euro.

Z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo (…) w sprzedaży (…) za pomocą portalu (…) (zwany dalej: Serwis).

Serwis jest stroną internetową dostępną dla użytkowników. Serwis umożliwia łączność przedsiębiorców oferujących Usługi (…) z potencjalnymi klientami oraz ustalenia dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia. Za pomocą Serwisu umożliwiają Państwo użytkownikom zapoznanie się z ofertami (…). Usługami (…) są usługi oferowane klientom przez podmioty prowadzące (…), których wyszukiwanie, rezerwacja oraz zakup następują za pomocą Serwisu. Prezentowane na Serwisie informacje o usługach (…) stanowią (…).

Współpracujecie Państwo z przedsiębiorcami oferującymi Usługi (…) z wykorzystaniem należących do nich (…) na podstawie odrębnej umowy. W ramach zawartej umowy o (…) działacie Państwo jako (…), zobowiązując się w zakresie działalności Serwisu, do stałego (…), za wynagrodzeniem, przy zawieraniu z klientami umów na rzecz poszczególnych (…) albo w ich imieniu.

Usługi świadczone przez Państwa w ramach usługi (…) polegają w szczególności na: umieszczeniu w Serwisie Ofert przekazanych przez (…), zapewnieniu możliwości ich wyszukiwania, przeglądania oraz sortowania według różnych kryteriów, prezentowaniu ich cen, dokonaniu w Serwisie rezerwacji usługi będącej przedmiotem oferty, jak również dokonania za nią płatności, pośredniczeniu w zawarciu umowy pomiędzy Klientem a (…) oraz doradzaniu i dostarczeniu indywidualnych informacji handlowych, a także nawiązaniu i utrzymaniu kontaktu.

Oferty Usług (…) prezentowane są w Serwisie dopiero po zawarciu umowy o (…) z poszczególnymi przedsiębiorcami oraz po (…), po której to (…) manualnie dodajecie Państwo ofertę do Serwisu.

Na podstawie zawartej umowy o (…), zobowiązujecie się Państwo nadać (…) dostęp do Serwisu, umożliwiacie dokonywanie czynności, których efektem jest prezentowanie w Serwisie Usług (…). Nadanie dostępu sprowadza się do przekazania przez Państwo danych umożliwiających logowanie wraz z udzieleniem niezbędnych wskazówek w zakresie obsługi Serwisu.

W ramach umowy, tworzycie Państwo także w Serwisie (…) w systemie (…) Serwisu. (…) te służą wyłącznie do wymiany informacji pomiędzy poszczególnymi (…), a Państwem.

Stronami umowy o wykonanie Usług (…) są podmioty prowadzące (…) oraz klienci, którzy dokonują rezerwacji i zakupu tych usług.

Płatności za rezerwację dokonane przez klientów za pośrednictwem Serwisu są księgowane przez Serwis. Kwoty należne za Usługi (…) przekazujecie Państwo zbiorczo (…) przelewem na rachunek bankowy, na podstawie szczegółowego raportu wygenerowanego przez Serwis, po prawidłowym wystawieniu faktury VAT i dostarczeniu jej przez (…) do Państwa. Przed wypłatą należności, Serwis wystawia i przekazuje (…) fakturę VAT za należną Serwisowi prowizję.

Kompleksowymi usługami (…) oferowanymi za pośrednictwem Państwa Serwisu jest Usługa (…) wraz z usługą związaną (…), gdzie usługa (…) jest wliczona w cenę Usług (…) i świadczona jest bez dodatkowej odpłatności.

Czynności wykonywane w ramach kompleksowych Usług (…) nie są wykonywane przez Państwa pracowników ani przez pracowników podmiotów powiązanych.

(…) oferujące Usługi (…) za pośrednictwem Serwisu są rezydentami w państwie uczestniczącym.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy kompleksowe Usługi (…) oferowane za pośrednictwem Serwisu (…) wypełniają definicję stosownych czynności zawartą art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy.

Analizując niniejszą sprawę w pierwszej kolejności należy zauważyć, iż w ustawie nie zawarto pojęcia świadczenia kompleksowego, natomiast co do zasady, takie świadczenia należy rozpatrywać pod kątem spełnienia jednego z warunków wymienionych w art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy.

W przypadku, kiedy transakcja składa się z dwóch lub więcej wymienionych w art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy czynności, należy dokonać rozdzielenia takich czynności z podziałem na ich rodzaj, tj. stosowne czynności dotyczące udostępnienia nieruchomości oraz stosowne czynności inne niż dotyczące udostępnienia nieruchomości.

Zgodnie z przedstawionym opisem, kompleksowa Usługa (…) składa się z usługi (…) oraz (…). Usługi związane z (…) są wliczone w cenę usług (…), świadczone są bez dodatkowej odpłatności i z punktu widzenia nabywcy usługi jest to usługa występująca jako integralna całość.

W związku z brakiem możliwości określenia wynagrodzenia przypadającego na poszczególne transakcje/czynności, należy dokonać klasyfikacji transakcji na podstawie jej głównego elementu.

W związku z powyższym, kompleksowe Usługi (…) należy uznać za spełniające definicję stosownej czynności, o której mowa w art.75a ust. 1 pkt 20 lit. a) ustawy.

W związku z powyższym, **Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.**

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości budzi również, czy w przypadku uznania, iż kompleksowe Usługi (…) oferowane za pośrednictwem Serwisu (…) stanowią stosowne czynności zdefiniowane w art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy, to czy (…) oferujące Usługi (…) na podstawie zawartej Umowy o (…) będą sprzedawcami lub sprzedawcami podlegającymi raportowaniu w świetle art. 75a ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy o wymianie informacji podatkowych.

Państwa zdaniem, dla uzyskania statusu sprzedawcy kluczowe jest spełnienie przesłanki bycia zarejestrowanym na platformie w rozumieniu ustawy. W Państwa ocenie (…) oferujące Usługi (…) na podstawie zawartej Umowy o (…) nie podlegają rejestracji w Serwisie sensu stricto, w konsekwencji nie będą sprzedawcami, ani sprzedawcami podlegającymi raportowaniu w świetle art. 75a ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy.

Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 18 ustawy, przez sprzedawcę rozumie się użytkownika platformy będącego osobą fizyczną albo podmiotem, który w dowolnym momencie okresu sprawozdawczego jest zarejestrowany na platformie i wykonuje stosowną czynność.

Ustawa definiując pojęcie sprzedawcy nie precyzuje sformułowania „zarejestrowany na platformie”. Zgodnie z definicją słownikową „zarejestrować” oznacza „umieścić na liście” (źródło: https://sjp.pwn.pl/sjp/;2543816) lub „wpisać się lub zostać wciągniętym do rejestru” (źródło: https://sjp.pwn.pl/sjp/rejestracja;2573750.html). Sformułowanie to należy interpretować szeroko.

Na podstawie zawartej umowy o (…), (…) są wpisane do Serwisu, dane (…) są uwzględniane w Serwisie, ich oferta jest prezentowana za pośrednictwem (…). (…) nadany jest dostęp do Serwisu umożliwiający logowanie oraz dokonywanie czynności, których efektem jest prezentowanie w Serwisie Usług (…).

Serwis (…) obsługuje prezentowaną ofertę tylko i wyłącznie od strony technicznej (umieszczenie i publikacja oferty, obsługa płatności, itp.), natomiast w sensie prawnym sprzedawcą jest (…).

W związku z powyższym, uznać należy, że (…) są użytkownikami Serwisu zarejestrowanymi na platformie. Udzielając odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1 wykazane zostało, że kompleksowe Usługi (…) spełniają definicje stosownej czynności w rozumieniu przepisów ustawy.

Tym samym (…) wypełniają przesłanki uznania za sprzedawcę w świetle w art. 75a ust. 1 pkt 18 ustawy.

Stosownie do brzmienia art. 75a ust. 1 pkt 19 ustawy ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o sprzedawcy podlegającym raportowaniu rozumie się przez to aktywnego sprzedawcę niebędącego wyłączonym sprzedawcą, który jest rezydentem w państwie uczestniczącym lub udostępnił nieruchomość położoną w państwie uczestniczącym.

Podali Państwo, że (…) oferujące Usługi (…) za pośrednictwem Serwisu są rezydentami w państwie uczestniczącym w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 11 ustawy.

Z kolei zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 1 ustawy, przez aktywnego sprzedawcę rozumie się sprzedawcę, który wykonuje stosowną czynność w okresie sprawozdawczym albo któremu przysługuje wynagrodzenie w związku z wykonywaniem stosownej czynności w okresie sprawozdawczym.

Przez okres sprawozdawczy ustawa określa rok kalendarzowy, za który jest przekazywana informacja o sprzedawcach, o której mowa w art. 75b ust. 1 (art. 75a ust. 1 pkt 9).

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz stanowiskiem organu w zakresie uznania kompleksowych Usług (…) za stosowną czynność w rozumieniu przepisów ustawy, oraz przedsiębiorców świadczących usługi (…) za sprzedawców, (…) spełniają przesłanki uznania za aktywnego sprzedawcę.

Natomiast przez wyłączonego sprzedawcę zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 24 ustawy rozumie się sprzedawcę:

a) będącego:

\- rządem państwa uczestniczącego lub innego państwa lub terytorium,

\- jednostką terytorialną niższego szczebla państwa uczestniczącego lub innego państwa lub terytorium, w tym stanem, prowincją, okręgiem lub gminą,

\- agencją lub instytucją państwa uczestniczącego lub innego państwa lub terytorium będącymi w całości własnością danego państwa lub terytorium,

\- agencją lub instytucją będącymi w całości własnością rządu lub jednostki terytorialnej, o których mowa w tiret pierwszym i drugim, lub

b) będącego podmiotem, którego akcje są przedmiotem regularnego obrotu na regulowanym rynku papierów wartościowych, lub podmiotem powiązanym podmiotu, którego akcje są przedmiotem takiego obrotu, lub

c) będącego podmiotem, któremu operator platformy umożliwił w okresie sprawozdawczym wykonanie ponad 2000 stosownych czynności dotyczących udostępnienia nieruchomości wchodzących w skład grupy obiektów, lub

d) któremu operator platformy umożliwił w okresie sprawozdawczym wykonanie mniej niż 30 stosownych czynności dotyczących sprzedaży towarów, jeżeli łączne wynagrodzenie w tym okresie na jego rzecz nie przekroczyło równowartości 2000 euro.

Zatem przedsiębiorcy świadczący kompleksowe usługi (…) będący rezydentami w państwie uczestniczącym oraz aktywnymi sprzedawcami niebędącymi wyłączonym sprzedawcą, spełniają warunki uznania za sprzedawcę podlegającego raportowaniu.

Końcowo należy zauważyć, że ustalając w okresie sprawozdawczym, czy sprzedawca spełnia warunki wyłączonego sprzedawcy powinniście Państwo uwzględnić brzmienie art. 75a ust. 1 pkt 24 ustawy.

**Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku pod numerem 2 należy uznać za nieprawidłowe.**

Zauważyć należy, że ocenie podlega wyłącznie stanowisko, które bezpośrednio odnosi się do treści zadanych pytań. Natomiast przedstawione przez Państwa stanowisko obejmuje kwestie wykraczające poza zakres pytania, dlatego elementy te nie są przedmiotem oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).