Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-458/10/11-7/S/JC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-09-27
Teza: Czy w świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych koszty spotkań integracyjnych wymienionych w opisie stanu faktycznego stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodów?
Słowa kluczowe: impreza-impreza integracyjna; koszt-koszty uzyskania przychodów; oddział; pracownik; wydatek; środek-środek obrotowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów, uwzględniając prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie sygn. akt III SA/Wa 3298/10 z dnia 10.06.2011 r. (data wpływu 29.08.2011 r.) stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14.07.2010 r. (data wpływu 20.07.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na organizację:

1.  spotkań integracyjnych dla pracowników i/lub podwykonawców:
    *   w części dot. pracowników - **jest prawidłowe,**
    *   w części dot. podwykonawców - **jest prawidłowe.**
2.  spotkań integracyjno-szkoleniowych dla pracowników – **jest prawidłowe.**
3.  spotkań integracyjnych pracowników z poszczególnych działów firmy – **jest prawidłowe.**
4.  spotkań integracyjnych dla pracowników oraz podwykonawców i/lub ich osób towarzyszących w biurze lub poza biurem firmy:
    *   w części dot. pracowników – **jest prawidłowe,**
    *   w części dot. podwykonawców – **jest prawidłowe,**
    *   w części dot. osób towarzyszących (członków rodzin) - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20.07.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na organizację spotkań integracyjnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Sp. z o.o. jest spółką z branży informatycznej, liderem w zakresie doradztwa IT. W ramach prowadzonej działalności Spółka realizuje kompleksowe usługi informatyczne dotyczące projektów technologicznych, integracyjnych, utrzymaniowych oraz outsourcingu systemów informatycznych. Oferowane przez Spółkę usługi obejmują następujące obszary:

1.  Rozwój i integracja aplikacji - Spółka tworzy aplikacje zgodnie z indywidualnymi wymaganiami klientów. Proces ten obejmuje analizę potrzeb biznesowych, analizę istniejących systemów informatycznych, projekt i opracowanie systemu, testy i wdrożenie systemu u Klienta oraz jego utrzymanie.
2.  Infrastruktura i bezpieczeństwo IT - Spółka odpowiada za utrzymanie istniejącej infrastruktury informatycznej lub też udział w jej modyfikacji zarówno jeśli chodzi o systemy, sieci, jak i bazy danych.
3.  High Tech consulting – S. oferuje doradztwo w zakresie R&D oraz nowoczesnych technologii przy projektach realizowanych w branżach związanych z inżynierią produkcji, biurami projektowymi, a także w branżach: przemysłowej, elektronicznej i wielu innych.

Spółka zatrudnia specjalistów z zakresu IT, począwszy od analityków, poprzez deweloperów, kierowników i koordynatorów projektu, do testerów i administratorów. Projekty realizowane są przez zespoły projektowe złożone z pracowników firmy i/lub podwykonawców. Kluczowym czynnikiem w prowadzonej przez Spółkę działalności są współpracownicy (pracownicy lub podwykonawcy) posiadający wysoko specjalistyczne kwalifikacje, których pozyskanie na rynku jest stosunkowo trudne i kosztowne. Spółka dąży więc do nawiązania zarówno z pracownikami jak i podwykonawcami trwałej współpracy. W szczególności Spółka dużą wagę przywiązuje do zapewnienia pracownikom i podwykonawcom odpowiednich warunków współpracy m.in. poprzez budowanie przyjaznej dla pracowników atmosfery w firmie i tworzenie więzi między członkami zespołu (pracownikami i podwykonawcami). Charakter pracy wykonywanej przez pracowników (praca w siedzibie u klienta, poza biurem Spółki) nie daje wszystkim pracownikom i współpracownikom firmy możliwości wzajemnego poznania się poprzez codzienny kontakt. Natomiast współpraca między pracownikami i/lub podwykonawcami staje się szczególnie ważna w przypadku jeśli zostaną oddelegowani do wspólnego projektu.

Spółka widząc istotną potrzebę zapewnienia pracownikom i podwykonawcom możliwości nawiązania więzi, które umocnią ich wzajemną współpracę, organizuje spotkania integracyjne, w których uczestniczą pracownicy i/lub podwykonawcy. Spotkania integracyjne obejmują następujące rodzaje spotkań:

1.  Spotkania integracyjne dla pracowników i/lub podwykonawców firmy - jedno- lub kilkudniowe wyjazdy o charakterze integracyjnym, w trakcie których organizowane są wspólne zajęcia mające na celu zwiększenie efektywności pracy zespołowej (tzw. team-building);
2.  Spotkania integracyjno-szkoleniowe dla pracowników - jedno - lub kilkudniowe wyjazdy o charakterze integracyjno-szkoleniowym - poza zajęciami integracyjnymi jak opisane w punkcie 1, w trakcie wyjazdu pracownicy uczestniczą również w szkoleniach podnoszących ich kwalifikacje zawodowe lub szkoleniach w zakresie procedur obowiązujących w firmie (np. zasady rozliczania delegacji, procedura obiegu dokumentów, obsługa płatności w systemie bankowym);
3.  Spotkania integracyjne pracowników z poszczególnych działów firmy - jedno- lub kilkudniowe wyjazdy, w trakcie których pracownicy wymieniają się doświadczeniami i omawiana jest bieżąca działalność operacyjna, na przykład:
    *   spotkania inżynierów i managerów projektów, na których omawiane są wyniki za ostatnie miesiące i strategia sprzedaży na kolejne miesiące;
    *   spotkania kadry zarządzającej, na których omawiane są wyniki Spółki za rok obrotowy, wyniki rekrutacji, struktura organizacyjna firmy;
    *   spotkania managerów i dyrektorów placówek firmy z W., G. i W., w trakcie których następuje wymiana doświadczeń (np. w zdobywaniu nowych klientów i współpracy z już pozyskanymi klientami);
4.  Spotkania integracyjne dla pracowników oraz podwykonawców i/lub ich osób towarzyszących (członków rodzin) w biurze firmy, gdzie obsługę zapewnia firma cateringowa, lub organizowane poza biurem (np. w restauracji). Spotkania nie mają charakteru wystawnych przyjęć. Firma zapewnia uczestnikom posiłek oraz napoje, a czas spędzony przez pracowników i podwykonawców na spotkaniu poświęcony jest na wzajemne poznanie się, wymianę doświadczeń.

Wydatki ponoszone na zorganizowanie spotkań integracyjnych obejmują m.in.: wynajęcie sali, usługi cateringowe i/lub gastronomiczne, koszty rejestracji fotograficznej, usługi firm zajmujących się organizowaniem integracji (tzw. „team building”), koszty szkoleń oraz koszty dojazdu uczestników i/lub noclegów (w przypadku wyjazdów integracyjnych).

Koszty spotkań integracyjnych finansowane są przez Spółkę z bieżących środków obrotowych.

Firma rozpoczęła działalność w styczniu 2006 roku, zatrudniała 5 osób, a obroty na koniec marca 2006 r., tj. na koniec pierwszego roku obrotowego, wyniosły 28 tys. złotych. Dzięki przyjętej polityce budowania więzi i relacji pomiędzy współpracownikami, zespołami roboczymi Spółka osiąga dużą skuteczność świadczonych usług i rozwija się dynamicznie. Na koniec marca 2007 r. (tj. kolejnego roku obrotowego) roczne obroty Spółki stanowiły kwotę około 2 milionów zł. W następnym roku obrotowym doszło do czterokrotnego zwielokrotnienia obrotów, których wysokość wyniosła około 9 milionów złotych, przy wzroście liczby pracowników do 67 osób, a podwykonawców do 23. Obroty następnego okresu (koniec marca 2009 r.) wyniosły około 21 milionów złotych, przy kolejnym wzroście zatrudnienia pracowników do 116 osób i zwiększeniu liczby podwykonawców do 40. Stan na koniec marca 2010 roku wskazywał na kolejny wzrost obrotów do poziomu 30 milionów złotych, zatrudnienia do poziomu 156 osób i liczby podwykonawców do 71.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych koszty imprez integracyjnych wymienionych w punkcie 1 w opisie stanu faktycznego stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodów?
2.  Czy w świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych koszty spotkań integracyjnych wymienionych w punkcie 2 w opisie stanu faktycznego stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodów?
3.  Czy w świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych koszty spotkań integracyjnych wymienionych w punkcie 3 w opisie stanu faktycznego stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodów?
4.  Czy w świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych koszty spotkań integracyjnych wymienionych w punkcie 4 w opisie stanu faktycznego stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodów?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej „updop”) „kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.”

Z powołanych przepisów wynika zatem, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 updop oraz że wykaże związek z prowadzoną działalnością a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów). Związek wydatków z osiąganymi przychodami może mieć charakter bezpośredni lub pośredni, tzn. kosztem uzyskania przychodu będą wydatki, które mogą przyczynić się do powstania konkretnego przychodu oraz wydatki związane z funkcjonowaniem podatnika (zabezpieczeniem źródła przychodów).

Zdaniem Spółki koszty spotkań integracyjnych przedstawionych w punktach od 1 do 4 w opisie stanu faktycznego spełniają zawarty w art. 15 ust. 1 updop warunek zakwalifikowania ich do kosztów uzyskania przychodów. Jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego, Spółka ponosi koszty organizacji spotkań integracyjnych bowiem widzi istotną potrzebę wzmacniania więzi między współpracownikami i pracownikami i zwiększenie efektywności pracy zespołowej wszystkich twórców projektu (pracowników i podwykonawców). Charakter pracy wykonywanej przez pracowników (praca w siedzibie u klienta, poza biurem Spółki) nie daje wszystkim pracownikom możliwości wzajemnego poznania się poprzez codzienny kontakt. Natomiast współpraca między pracownikami oraz podwykonawcami staje się szczególnie ważna w przypadku jeśli zostaną oddelegowani do wspólnego projektu. Realizacja złożonych projektów informatycznych wymaga efektywnej współpracy członków zespołu projektowego ze względu na potrzebę zapewnienia wysokiej jakości usług jak również terminowe wykonanie prac. Skuteczna współpraca zespołu zapewnia przede wszystkim sprawną realizację projektu oraz efektywną komunikację w zespole (właściwe monitorowanie postępu prac przez managera projektu, ewaluację poprawności wykonanych przez członków zespołu zadań jak również skorygowanie ewentualnych pomyłek).

W ocenie Spółki wydatki ponoszone na organizację spotkań integracyjnych mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, bowiem wpływają na jakość świadczonych przez firmę usług (sprawna realizacja projektów), a zatem mają (lub mogą mieć) wpływ na przychody osiągane przez Spółkę. Efekty organizacji imprez integracyjnych i szkoleniowo-integracyjnych są jak najbardziej widoczne w dynamicznym rozwoju firmy, która istniejąc na rynku od ponad trzech lat osiągnęła ogromne postępy skutkujące znacznymi wzrostami dochodów oraz stale i istotnie zwiększa zatrudnienie. Wydatki ponoszone na organizację spotkań integracyjnych spełniają zatem przesłanki uznania ich za koszty uzyskania przychodów, w rozumieniu art. 15 ust. 1 updop. Analizowane wydatki nie zostały ponadto ujęte w katalogu wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, zawartym w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

W odniesieniu do spotkań integracyjnych opisanych w punkcie 1 -2 w opisie stanu faktycznego, podkreślić należy, że program wyjazdów przewiduje wspólne zajęcia integracyjne, które wzmacniają przede wszystkim pracę zespołową (tzw. team-building). Spotkania te są więc efektem przygotowania konkretnych programów przeprowadzanych np. w formie zadań o charakterze rozrywkowym lub sportowym, które umożliwiają wdrożenie lub pogłębienie umiejętności pracy zespołowej u osób, które współpracują lub będą w przyszłości współpracować w ramach jednego zespołu projektowego. Dodatkowo, atmosfera w pracy, tworzenie więzi między pracownikami wpływa na efektywność pracowników i ich zadowolenie z wykonywanych obowiązków, a te z kolei na jakość świadczonych przez Spółkę usług. Ponadto, w przypadku spotkań opisanych w punkcie 2 stanu faktycznego, oprócz walorów integracyjnych, mają służyć podnoszeniu kwalifikacji zawodowych pracowników. Wobec powyższego, przedmiotowe wydatki spełniają przesłankę celowości ich poniesienia, wynikającą z art. 15 ust. 1 updop i stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów, tzn. potrącane w dacie ich poniesienia.

W odniesieniu do spotkań integracyjnych przedstawionych w punkcie 3 w opisie stanu faktycznego, poza oczywistym aspektem integracyjnym, spotkania te mają przede wszystkim na celu wymianę doświadczeń i omówienie strategii rozwoju firmy. Jak już wspomniano, ze względu na charakter wykonywanej pracy (praca u klienta, poza biurem), wielu spośród pracowników nie ma możliwości codziennego kontaktu. W przypadku jeśli pracownicy mieliby możliwość codziennego kontaktu, wymiana doświadczeń i opracowywanie strategii działalności, przebiegałoby w sposób niejako naturalny. Ze względu na specyfikę funkcjonowania firmy, Spółka decyduje się zatem na organizowanie spotkań pracowników z różnych działów/placówek, aby umożliwić im sprawną i efektywną współpracę oraz wymianę doświadczeń. Spotkania te, mają zdaniem Spółki, istotny wpływ na bieżącą działalność operacyjną firmy, a zatem mają związek z osiąganymi przychodami.

Podobne stanowisko prezentują organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Między innymi Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu potwierdził, że wydatki na spotkania integracyjne i okolicznościowe, jak również spotkania łączone ze szkoleniowymi i informacyjnymi, ze względu na wzrost motywacji, wzajemnego zaufania pracowników i identyfikacji z firmą, a przez to wzrost wydajności i zaangażowania pracowników, mają niewątpliwy wpływ na osiągane przez Spółkę przychody. W związku z powyższym, a także w związku z brakiem w art. 16 wyłączenia tego rodzaju wydatków stanowią one pośrednie koszty uzyskania przychodów” (sygn. ILPB3/423-424/09-5/MC, z 01.09.2009 r.).

Konsekwentnie, wydatki na spotkania integracyjne dla pracowników i podwykonawców, opisane w punkcie od 1 do 4, w ocenie Spółki również stanowią koszt uzyskania przychodów. Podwykonawcy w momencie zlecenia im wykonania usługi, stają się członkami zespołu projektowego na czas realizacji zlecenia. Z tych samych, co w przypadku pracowników powodów, ich współpraca z pozostałymi członkami zespołu jest kluczowa dla efektywnego i terminowego zakończenia projektu. Wydatki na organizację w/w spotkań pracowników i podwykonawców mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, bowiem efektywna współpraca wszystkich członków zespołu projektowego wpływa na jakość świadczonych przez Spółkę usług. Wydatki ponoszone na organizację spotkań integracyjnych spełniają zatem przesłanki uznania ich za koszty uzyskania przychodów, w rozumieniu art. 15 ust. 1 updop. Analizowane wydatki nie zostały ponadto ujęte w katalogu wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, zawartym w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

W odniesieniu do spotkań integracyjnych, w których uczestniczą pracownicy wraz z osobami towarzyszącymi (partner, członek rodziny), opisanych w punkcie 4 stanu faktycznego, Spółka uważa, że całość ponoszonych wydatków może stanowić koszt uzyskania przychodów. Celem takich spotkań jest bowiem nie tylko wzajemna integracja pracowników, która wpływa na efektywność pracowników, lecz także zwiększenie identyfikacji pracowników ze Spółką, poprzez okazanie pracownikom i ich rodzinom dbałości o zatrudnione w niej osoby i stworzenie „rodzinnej” atmosfery, w której pracownicy chętnie będą uczestniczyć. Jak argumentowano powyżej poprawa atmosfery pracy i zintegrowanie pracowników z pracodawcą w konsekwencji wpłynie na zwiększenie efektywności pracowników.

Dodatkowym argumentem przemawiającym w ocenie Spółki za uznaniem wydatków na organizację spotkań integracyjnych za koszty uzyskania przychodów, jest specyfika współczesnego rynku pracy w Polsce. Pozyskanie wysoko wykwalifikowanych pracowników jest kluczem do sukcesu każdej firmy, a w szczególności działającej w branży tak innowacyjnej jak branża informatyczna, w której Spółka prowadzi działalność. W branży informatycznej pozyskanie nowych pracowników o odpowiednich kwalifikacjach często jest trudne i kosztowne (m.in. koszty rekrutacji). W związku z powyższym Spółka przywiązuje dużą wagę do stwarzania pracownikom szczególnie korzystnych warunków pracy, które obejmują poza wynagrodzeniem i świadczeniami „pozapłacowymi” np. w formie kart sportowych (doliczanymi do wynagrodzenia podlegającego opodatkowaniu), również organizację spotkań integracyjnych dla pracowników, które wpływają na przyjazną atmosferę w firmie i budowanie więzi między członkami zespołu. Wiele nowoczesnych firm, decyduje się również na ponoszenie wydatków na rzecz budowania przyjaznej atmosfery, w celu tworzenia wizerunku firmy jako „atrakcyjnego pracodawcy”. Dla wielu osób czynnikiem motywacyjnym poza wynagrodzeniem jest również atmosfera w firmie.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki wydatki na organizację spotkań integracyjnych są kosztami ponoszonymi na rzecz pracowników i stanowią koszty uzyskania przychodów. Pracownicy są podstawowym „zasobem” Spółki i świadczone przez tych pracowników usługi informatyczne stanowią źródło jej przychodów podlegających opodatkowaniu.

Podsumowując, wydatki na organizację spotkań integracyjnych opisanych w punktach 1-4 stanu faktycznego, sfinansowane ze środków obrotowych Spółki będą stanowiły pośredni koszt uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d updop koszty te będą potrącalne w dacie ich poniesienia.

W dniu 07.10.2010 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydał interpretacje indywidualną Nr IPPB5/423-458/10-4/JC stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14.07.2010 r. (data wpływu 20.07.2010 r.) w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na organizację:

1.  spotkań integracyjnych dla pracowników i/lub podwykonawców:
    *   w części dot. pracowników - jest prawidłowe,
    *   w części dot. podwykonawców - jest nieprawidłowe.
2.  spotkań integracyjno-szkoleniowych dla pracowników – jest prawidłowe.
3.  spotkań integracyjnych pracowników z poszczególnych działów firmy – jest prawidłowe.
4.  spotkań integracyjnych dla pracowników oraz podwykonawców i/lub ich osób towarzyszących w biurze lub poza biurem firmy:
    *   w części dot. pracowników – jest prawidłowe,
    *   w części dot. podwykonawców – jest nieprawidłowe,
    *   w części dot. osób towarzyszących (członków rodzin) - jest nieprawidłowe.

Organ wskazał, iż wydatki na organizację:

*   spotkań integracyjnych dla pracowników firmy: jedno- lub kilkudniowe wyjazdy o charakterze integracyjnym,
*   spotkań integracyjno-szkoleniowych dla pracowników firmy: jedno- lub kilkudniowe wyjazdy o charakterze integracyjno-szkoleniowym,
*   spotkań integracyjnych pracowników z poszczególnych działów firmy: jedno- lub kilkudniowe wyjazdy,
*   spotkań integracyjnych dla pracowników w biurze firmy lub organizowane poza biurem (np. w restauracji) finansowane ze środków obrotowych Spółki, stanowią – w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – koszty uzyskania przychodów.

Odrębnej analizy wymaga kwestia wydatków ponoszonych na organizację spotkań integracyjnych dla podwykonawców oraz osób towarzyszących (członków rodzin).

W ocenie Organu wydatki ponoszone na organizację spotkań integracyjnych dla podwykonawców, nawet takich, z którymi Spółka pozostaje w „trwałej współpracy”, nie stwarza podstaw do zaliczenia ponoszonych z tego tytułu wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Wobec powyższego Organ podatkowy wskazał, iż wydatki Spółki na organizację:

*   spotkań integracyjnych dla podwykonawców firmy: jedno- lub kilkudniowe wyjazdy o charakterze integracyjnym,
*   spotkań integracyjnych dla podwykonawców w biurze firmy lub organizowane poza biurem (np. w restauracji) wiążą się z tworzeniem i utrwaleniem pozytywnego wizerunku firmy, a zatem nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów pomimo ich związku z przychodem.

Z kolei wydatki w części dotyczącej osób towarzyszących (członków rodzin), nie stanowią – na podstawie art. 15 ust. 1 ww. ustawy – kosztów uzyskania przychodu z uwagi na fakt, iż wydatki te nie przyczynią się (nawet pośrednio) do osiągnięcia przez Spółkę przychodów, ani też zachowania bądź zabezpieczenia źródła Jej przychodów.

W związku z powyższym rozstrzygnięciem Spółka wniosła wezwanie do usunięcia naruszenia prawa w dniu 26.10.2010 r. (data wpływu 29.10.2010 r.) polegającego na uznaniu przez Organ, iż stanowisko Spółki jest nieprawidłowe w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na organizację:

1.  spotkań integracyjnych dla pracowników i podwykonawców – w części dotyczącej podwykonawców (punkt 1, tiret drugi interpretacji indywidualnej),
2.  spotkań integracyjnych dla pracowników oraz podwykonawców i/lub ich osób towarzyszących w biurze lub poza biurem firmy – w części dotyczącej podwykonawców (punkt 4, tiret drugi interpretacji indywidualnej).

Odpowiedzi na powyższe wezwanie udzielono pismem z dnia 05.11.2010 r. znak Nr IPPB5/423-458/10-6/JC (skutecznie doręczonym w dniu 10.11.2010 r.).

W dniu 13.12.2010 r. Spółka wniosła do tut. Organu podatkowego skargę na ww. interpretację, w której wnioskowała o:

*   uchylenie lub zmianę zaskarżonej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 7 października 2010 r. w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na organizację:

*   spotkań integracyjnych dla pracowników i podwykonawców - w części dotyczącej podwykonawców (punkt 1, tiret drugi interpretacji indywidualnej z dnia 7 października 2010 r.)
*   spotkań integracyjnych dla pracowników oraz podwykonawców i/lub ich osób towarzyszących w biurze lub poza biurem firmy - w części dotyczącej podwykonawców (punkt 4, tiret drugi interpretacji indywidualnej z dnia 7 października 2010 r.).

Wyrokiem z dnia 10.06.2011 r., sygn. akt III SA/Wa 3298/10 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.

W uzasadnieniu wyroku Sąd wskazał, iż wykonywane przez Spółką usługi IT wymagają współpracy pracowników i podwykonawców, dobrej wymiany doświadczeń i poznania się członków zespołów realizujących projekty informatyczne, to kwestia statusu członka takiego zespołu (pracownik czy podwykonawca) jest z punktu widzenia art. 15 ust. 1 ustawy obojętna. Istotne jest, że osiągnięcie, zwiększenie albo zabezpieczenie przychodu w tej konkretnej sytuacji uwarunkowane jest dobrą współpracą wszystkich członków konkretnego zespołu osób realizujących projekt.

W powyższym wyroku wskazano, iż w dalszym postępowaniu Organ uwzględni powyższy pogląd Sądu, co oznaczać będzie konieczność uznania, że przedmiotowe wydatki są kosztem uzyskania przychodów zarówno w odniesieniu do pracowników, jak i podwykonawców Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygniecie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 10.06.2011 r., sygn. akt III SA/Wa 3298/10 - stanowisko Wnioskodawcy zawarte we wniosku z dnia 14.07.2009 r. w sprawie oceny prawnej przedstawionego w nim stanu faktycznego uznaje się w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na organizację:

1.  spotkań integracyjnych dla pracowników i/lub podwykonawców:
    *   w części dot. pracowników - jest prawidłowe,
    *   w części dot. podwykonawców - jest nieprawidłowe.
2.  spotkań integracyjno-szkoleniowych dla pracowników – jest prawidłowe.
3.  spotkań integracyjnych pracowników z poszczególnych działów firmy – jest prawidłowe.
4.  spotkań integracyjnych dla pracowników oraz podwykonawców i/lub ich osób towarzyszących w biurze lub poza biurem firmy:
    *   w części dot. pracowników – jest prawidłowe,
    *   w części dot. podwykonawców – jest nieprawidłowe,
    *   w części dot. osób towarzyszących (członków rodzin) - jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Na podstawie powyższego przepisu możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatku, który - racjonalnie oceniając - mógłby przyczynić się do powstania przychodu czy jego zwiększenia, nawet jeżeli przychód faktycznie nie wystąpi.

Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest zatem poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu, bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, przy czym każdy wydatek, poza wyraźnie wskazanym w ustawie - wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania podmiotu.

Nie każdy koszt poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Takimi kosztami bowiem nie mogą być wydatki enumeratywnie wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

*   został właściwie udokumentowany,

*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, iż wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Należy jednocześnie zaznaczyć, iż prawidłowe zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów uwarunkowane jest wykazaniem jego celowości i związku z przychodem, jak i prawidłowym udokumentowaniem. Trzeba pamiętać, że to na podatniku ciąży obowiązek wykazania związku poniesionych wydatków z przychodami, bo to on wywodzi skutki prawne w postaci zmniejszenia zobowiązania podatkowego. Stosownie bowiem do przepisu art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy.

Za opisu stanu faktycznego wynika, iż Spółka zatrudnia specjalistów z zakresu IT, począwszy od analityków, poprzez deweloperów, kierowników i koordynatorów projektu, do testerów i administratorów. Projekty realizowane są przez zespoły projektowe złożone z pracowników firmy i/lub podwykonawców. Kluczowym czynnikiem w prowadzonej przez Spółkę działalności są współpracownicy (pracownicy lub podwykonawcy) posiadający wysoko specjalistyczne kwalifikacje, których pozyskanie na rynku jest stosunkowo trudne i kosztowne. Spółka dąży więc do nawiązania zarówno z pracownikami jak i podwykonawcami trwałej współpracy. W szczególności Spółka dużą wagę przywiązuje do zapewnienia pracownikom i podwykonawcom odpowiednich warunków współpracy m.in. poprzez budowanie przyjaznej dla pracowników atmosfery w firmie i tworzenie więzi między członkami zespołu (pracownikami i podwykonawcami). Charakter pracy wykonywanej przez pracowników (praca w siedzibie u klienta, poza biurem Spółki) nie daje wszystkim pracownikom i współpracownikom firmy możliwości wzajemnego poznania się poprzez codzienny kontakt. Spółka widząc istotną potrzebę zapewnienia pracownikom i podwykonawcom możliwości nawiązania więzi, które umocnią ich wzajemną współpracę, organizuje spotkania integracyjne, w których uczestniczą pracownicy i/lub podwykonawcy.

Spółka podkreśla, iż wydatki ponoszone na organizację spotkań integracyjnych mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, bowiem wpływają na jakość świadczonych przez firmę usług (sprawna realizacja projektów), a zatem mają (lub mogą mieć) wpływ na przychody osiągane przez Spółkę.

Ponadto z opisu wniosku wynika, iż charakter świadczonych przez Spółkę usług i specyfika branży (doradztwo IT) wymagają współpracy pracowników firmy i/lub podwykonawców (zespoły projektowe). Współpraca między pracownikami i/lub podwykonawcami staje się ponadto szczególnie ważna w przypadku jeśli zostaną oddelegowani do wspólnego projektu.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie tutejszego Organu, wydatki na organizację spotkań integracyjnych dla pracowników oraz podwykonawców, które ponosi Spółka (wynajęcie sali, usługi cateringowe i gastronomiczne, koszty rejestracji fotograficznej, usługi firm zajmujących się organizowaniem integracji, koszty szkoleń, koszty dojazdu uczestników i noclegów), przy spełnieniu wyżej wymienionych warunków, będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższego, poniesione przez Spółkę wydatki na organizację:

*   spotkań integracyjnych dla pracowników i/lub podwykonawców firmy: jedno- lub kilkudniowe wyjazdy o charakterze integracyjnym,
*   spotkań integracyjno-szkoleniowych dla pracowników firmy: jedno- lub kilkudniowe wyjazdy o charakterze integracyjno-szkoleniowym,
*   spotkań integracyjnych pracowników z poszczególnych działów firmy: jedno- lub kilkudniowe wyjazdy,
*   spotkań integracynych dla pracowników oraz podwykonawców w biurze firmy lub organizowane poza biurem (np. w restauracji),finansowane ze środków obrotowych Spółki, stanowią – w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – koszty uzyskania przychodów.

Z kolei wydatki w części dotyczącej osób towarzyszących (członków rodzin), nie stanowią – na podstawie art. 15 ust. 1 ww. ustawy – kosztów uzyskania przychodu z uwagi na fakt, iż wydatki te nie przyczynią się (nawet pośrednio) do osiągnięcia przez Spółkę przychodów, ani też zachowania bądź zabezpieczenia źródła Jej przychodów. Udział osób towarzyszących w spotkaniach, których celem jest np. „stworzenie rodzinnej atmosfery” pozostaje bez wpływu na przychód, który Spółka uzyskuje w prowadzonej działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto zaznacza się, iż tut. Organ nie odniósł się do określenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na organizację ww. spotkań, bowiem nie było to przedmiotem zapytania Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej Nr ILPB3/423-424/09-5/MC należy stwierdzić, iż zapadła ona w indywidualnej sprawie osoby, która się o nią ubiegała i nie jest wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.