Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-801/13/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-12-10
Teza: Czy nieodpłatne przekazanie nieruchomości na cele prywatne wspólników spółki cywilnej będzie objęte zwolnieniem od podatku i czy należy zrobić korektę podatku naliczonego
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków; grunty; grunty-grunt zabudowany; grunty-sprzedaż gruntów; korekta; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż-sprzedaż budynków
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 sierpnia 2013 r. (data wpływu 30 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z 25 listopada 2013 r. (data wpływu 26 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wycofania ze spółki cywilnej budynku usługowego wraz z przyporządkowanym do niego gruntem i przekazania go na potrzeby osobiste – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 sierpnia 2013 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wycofania ze spółki cywilnej budynku usługowego wraz z przyporządkowanym do niego gruntem i przekazania go na potrzeby osobiste.

Wniosek został uzupełniony pismem z 25 listopada 2013 r. (data wpływu 26 listopada 2013 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 15 listopada 2013 r. nr IBPP1/443-801/13/AW.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Małżonkowie zawiązali w roku 2001 Spółkę Cywilną w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Między małżonkami istnieje wspólność ustawowa. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest świadczenie usług projektowych.

W dniu 27 października 2006 r. małżonkowie zakupili nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem usługowym. W akcie notarialnym oświadczyli, że nieruchomość nabywają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na prawach współwłasności łącznej wspólników spółki prawa cywilnego. Zakup był udokumentowany fakturą VAT wystawioną na Spółkę Cywilną. Nieruchomość została wprowadzona na stan środków trwałych Spółki. Ponieważ prowadzona przez Spółkę działalność gospodarcza jest działalnością w całości opodatkowaną, podatek VAT z faktury zakupu został odliczony w październiku 2006 r.

W roku 2007 całość nieruchomości została wynajęta. Najem trwa nieprzerwanie do dnia złożenia wniosku. Spółka nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie nieruchomości. Przeprowadzane były jedynie drobne prace remontowe.

W roku 2013 małżonkowie chcieliby wycofać całą nieruchomość ze Spółki na potrzeby osobiste.

W uzupełnieniu wniosku podano ponadto, że:

1.  Wnioskodawca, czyli Spółka Cywilna Biuro Projektowe jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od stycznia 2001 r. do nadal i posiada numer NIP.
2.  Przekazanie nieruchomości nastąpi na potrzeby osobiste wspólników Spółki nieodpłatnie. Ponieważ wspólnicy są małżonkami, pomiędzy którymi istnieje wspólność majątkowa, nieruchomość zostanie przekazana do ich majątku wspólnego. Po wycofaniu nieruchomości ze Spółki, będzie ona nadal przeznaczona do najmu, ale już w ramach tzw. najmu prywatnego.
3.  Na przedmiotową nieruchomość składa się działka nr 66 o powierzchni 0,1524 ha, na której znajduje się:

*   jeden budynek o powierzchni zabudowy 289 m2, powierzchnia użytkowa 274 m2,
*   plac o powierzchni 1100 m2,
*   ogrodzenie 158 m.

5.  Posadowiony na nieruchomości obiekt jest budynkiem w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 243 poz. 1623) oraz Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).
6.  Symbol PKOB przedmiotowego budynku: 1230.
7.  Obiekt posadowiony na przedmiotowej nieruchomości jest budynkiem trwale związanym z gruntem.
8.  Na nieruchomość nie składają się działki niezabudowane.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wycofanie nieruchomości ze Spółki będzie korzystało ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
2.  Czy jeżeli zostanie zastosowane zwolnienie z podatku, Spółka będzie musiała dokonać korekty podatku VAT w wysokości 3/10 podatku odliczonego w roku 2006 na podstawie art. 91 ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1. Przekazanie nieruchomości na potrzeby osobiste wspólników (małżonków) zgodnie z przepisami art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT uznawane jest za dostawę towarów. Ponieważ Spółce Cywilnej przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy nabyciu nieruchomości, jej przekazanie na potrzeby osobiste wspólników stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. Jednak na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT Spółka może skorzystać w stosunku do ww. dostawy ze zwolnienia z podatku. Dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, ponieważ w 2007 r. nieruchomość została wynajęta. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Ad. 2. Spółka powinna dokonać korekty podatku VAT na mocy art. 91 ust. 6 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Jeżeli wycofanie nieruchomości będzie miało miejsce w roku 2013 korekta powinna wynosić 3/10 kwoty podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl przepisu art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.

W myśl art. 7 ust. 2 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, szczególności:

rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Z opisu sprawy wynika, że małżonkowie zawiązali w roku 2001 Spółkę Cywilną w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Między małżonkami istnieje wspólność ustawowa. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest świadczenie usług projektowych.

W dniu 27 października 2006 r. małżonkowie zakupili nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem usługowym. W akcie notarialnym oświadczyli, że nieruchomość nabywają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na prawach współwłasności łącznej wspólników spółki prawa cywilnego. Zakup był udokumentowany fakturą VAT wystawioną na Spółkę Cywilną. Nieruchomość została wprowadzona na stan środków trwałych Spółki. Ponieważ prowadzona przez Spółkę działalność gospodarcza jest działalnością w całości opodatkowaną, podatek VAT z faktury zakupu został odliczony w październiku 2006 r.

W roku 2007 całość nieruchomości została wynajęta. Najem trwa nieprzerwanie do dnia złożenia wniosku. Spółka nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie nieruchomości. Przeprowadzane były jedynie drobne prace remontowe.

Przekazanie nieruchomości nastąpi na potrzeby osobiste wspólników Spółki nieodpłatnie. Ponieważ wspólnicy są małżonkami, pomiędzy którymi istnieje wspólność majątkowa, nieruchomość zostanie przekazana do ich majątku wspólnego. Po wycofaniu nieruchomości ze Spółki, będzie ona nadal przeznaczona do najmu, ale już w ramach tzw. najmu prywatnego.

Na przedmiotową nieruchomość składa się działka nr 66 o powierzchni 0,1524 ha, na której znajduje się:

*   jeden budynek o powierzchni zabudowy 289 m2, powierzchnia użytkowa 274 m2,
*   plac o powierzchni 1100 m2,
*   ogrodzenie 158 m.

Posadowiony na nieruchomości obiekt jest budynkiem w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 243 poz. 1623) oraz Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). Symbol PKOB przedmiotowego budynku: 1230. Obiekt posadowiony na przedmiotowej nieruchomości jest budynkiem trwale związanym z gruntem. Na nieruchomość nie składają się działki niezabudowane.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że planowane przez Wnioskodawcę wycofanie ze Spółki Cywilnej przedmiotowej nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – z faktury zakupu został odliczony podatek VAT, a więc Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem tej nieruchomości.

Kwestię wysokości opodatkowania reguluje art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

Na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Wszelkie zaś odstępstwa od tej zasady poprzez zastosowanie obniżonej stawki lub zwolnienie z opodatkowania, należy uznać za wyjątek w stosowaniu ww. przepisu.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT.

Art. 43 ust. 1 pkt 10 powołanej ustawy stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT ilekroć w jej przepisach mowa jest o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Natomiast w sytuacji gdy nie ma zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należy sprawdzić zakres zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Treść art. 43 ust. 7a powyższej ustawy wskazuje, że warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Ponadto w świetle art. 29 ust. 5 cytowanej ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, 27 października 2006 r. małżonkowie prowadzący Spółkę Cywilną zakupili na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem usługowym, którą zamierzają nieodpłatnie przekazać na potrzeby osobiste wspólników.

W roku 2007 całość nieruchomości została wynajęta. Najem trwa nieprzerwanie do dnia złożenia wniosku. Spółka nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie nieruchomości. Przeprowadzane były jedynie drobne prace remontowe.

Z uzupełnienia wniosku wynika ponadto, że przedmiotem nieodpłatnego przekazania ma być nieruchomość, na którą składa się działka nr 66 o powierzchni 0,1524 ha, na której znajduje się:

*   jeden budynek o powierzchni zabudowy 289 m2, powierzchnia użytkowa 274 m2,
*   plac o powierzchni 1100 m2,
*   ogrodzenie 158 m.

Posadowiony na nieruchomości obiekt jest budynkiem w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 243 poz. 1623) oraz Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). Symbol PKOB przedmiotowego budynku: 1230. Obiekt posadowiony na przedmiotowej nieruchomości jest budynkiem trwale związanym z gruntem.

Biorąc pod uwagę wynikający z wniosku opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, należy więc stwierdzić, że w stosunku do wymienionego budynku o PKOB 1230 pierwsze zasiedlenie zastąpiło w roku 2007 wskutek wynajęcia całej nieruchomości.

Najem świadczony przez spółkę cywilną jest bowiem czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Według przytoczonego wyżej przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała czy użytkowana, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie należy rozumieć sprzedaż, aport, a także najem czy dzierżawę.

Należy zatem stwierdzić, że wobec dostawy budynku o PKOB 1230 będzie możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie przytoczonego wcześniej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, który zwalnia od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.

Jak wynika bowiem z wniosku w stosunku do tego budynku nastąpiło już pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisów art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a planowana dostawa zostanie dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

W świetle przepisu cytowanego wyżej art. 29 ust. 5 ustawy o VAT grunt, na którym są posadowione budynki, budowle lub ich części dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Sprzedaż gruntu w takim przypadku nie ma charakteru samodzielnego, lecz jest związana z obiektem, który z tym gruntem jest trwale związany.

Tak więc w myśl przytoczonego przepisu ze zwolnienia od podatku będzie korzystać również grunt, z którym związany jest budynek o PKOB 1230.

Zaznaczyć w tym miejscu należy, iż na kwestię opodatkowania gruntu mogą mieć również wpływ ewentualne inne budowle znajdujące się na przedmiotowej działce.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że przekazanie nieruchomości na potrzeby osobiste wspólników stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, jednak na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT Spółka może skorzystać w stosunku do ww. dostawy ze zwolnienia z podatku – w części dotyczącej budynku o PKOB 1230 oraz przyporządkowanej do niego części gruntu – uznano za prawidłowe.

Odnosząc się do kwestii korekty podatku naliczonego należy zauważyć, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zasady dotyczące sposobu oraz terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.

Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91 ust. 3 ustawy).

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2.  zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Z kolei art. 91 ust. 7 ustawy stanowi, że przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Odnosząc przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe do powołanych w sprawie przepisów prawa stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie przekazanie nieruchomości (przy nabyciu której Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego) na cele osobiste wspólników, na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT spełnia definicję dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, ilekroć w ustawie jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 91 ust. 5 w związku z art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, który stanowi o konieczności dokonania jednorazowej korekty w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty w przypadku sprzedaży towaru. Korekty tej Wnioskodawca winien dokonać w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nieruchomość zostanie przekazana na cele osobiste wspólników. Zgodnie zatem z art. 91 ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT, skoro przekazanie nieruchomości na cele osobiste wspólników będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, w celu dokonania korekty należy przyjąć, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi.

W tej sytuacji, jeśli nabycia nieruchomości Wnioskodawca dokonał w 2006 r., to w związku z przekazaniem tej nieruchomości na cele osobiste w 2013 r., będzie zobowiązany dokonać korekty 3/10 kwoty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu tej nieruchomości.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że Spółka powinna dokonać korekty podatku VAT na mocy art. 91 ust. 6 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a jeżeli wycofanie nieruchomości będzie miało miejsce w roku 2013 korekta powinna wynosić 3/10 kwoty podatku naliczonego – uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto tut. organ informuje, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem, zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.