Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.304.2022.2.OK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-22
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.
Słowa kluczowe: IP Box; koszt-koszty uzyskania przychodów; oprogramowanie; preferencje-preferencyjne opodatkowanie; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 22 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 czerwca 2022 r. (data wpływu 17 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi od dnia 1 lutego 2022 r. jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi programistyczne. Przedmiot działalności gospodarczej według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007) przedstawia się następująco:

1) 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem (przeważający),

2) 62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

3) 62.03.Z- Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,

4) 62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

5) 72.19.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsce zamieszkania i podlega z tego tytułu nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z art. 1a ustawy o PIT i rozlicza podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej według zasad określonych w art. 30c wskazanej ustawy. Dokumentację podatkową dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, Wnioskodawca prowadzi w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca zawarł umowę (dalej: „Umowa”) z dniem 03.02.2022 o wykonanie prac programistycznych na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka", „Zleceniodawca").

Przedmiot Umowy stanowi działalność twórczą i w ramach prac rozwojowych obejmuje:

1) wykonanie w modelu przyrostowym przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki programu komputerowego oraz jego opracowań (dalej: „Utwór” lub „Utwory”), szczegółowo opisanych w specyfikacji technicznej, stanowiącej załącznik do umowy (dalej: „Specyfikacja”),

2) wykonanie przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki dokumentacji Utworów, zgodnie ze Specyfikacją (dalej: „Dokumentacja”),

3) przeniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki całości autorskich praw majątkowych (dalej: „Prawa Autorskie”), jakie przysługują Wnioskodawcy do Utworów na polach eksploatacji wymienionych w Umowie i na warunkach określonych w Umowie,

4) zapewnienie Spółce przez Wnioskodawcę asysty technicznej zgodnej z warunkami określonymi w Umowie.

Zgodnie z Umową, przez wykonanie Utworu, należy rozumieć:

a) instalację Utworu na sprzęcie komputerowym Zleceniodawcy przez Wnioskodawcę, bądź udostępnienie wersji download,

b) dostarczenie przez Wnioskodawcę kodu źródłowego Utworu w postaci elektronicznej w sposób obustronnie uzgodniony,

c) prace programistyczne w ramach rozwoju Utworu zgodnie z bieżącym zapotrzebowaniem Zleceniodawcy. W każdym z przypadków Utwór musi być zgodny ze Specyfikacją.

Opisywana działalność jest działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę w celu wytworzenia nowych, ulepszonych produktów, procesów lub usług, które są oferowane w tej działalności.

Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą i osobiście zajmuje się tworzeniem oprogramowania, a także odpowiada za jakość świadczonych usług oraz ich rezultat. Ma swobodę w doborze sposobu, metod i organizacji wykonywania czynności składających się na świadczenie Usług. Podatnik samodzielnie ustala czas i miejsce wykonania Usług.

Wnioskodawca wykonuje więc swoje zadania od początku do końca samodzielnie, na własny rachunek i odpowiedzialność. Spółka ma natomiast prawo do weryfikacji jakości pracy wykonywanej przez Wnioskodawcę i ewentualnie wniesienia do niej uwag. W przypadku stwierdzenia niezgodności wykonanych Utworów ze Specyfikacją, Wnioskodawca jest obowiązany do niezwłocznego ich usunięcia, nie później niż w terminie 14 dni od zgłoszenia niezgodności przez Spółkę.

Realizując zadania wynikające z zawartej Umowy, Wnioskodawca zajmuje się przede wszystkim tworzeniem nowych kodów źródłowych od początku, tj. tworzeniem nowego oprogramowania komputerowego lub ulepszaniem istniejącego oprogramowania o nową funkcjonalność.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, wg pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania i tworzenia kodu źródłowego nie mają charakteru rutynowych lub okresowych zmian, lecz stanowią systematyczny rozwój konkretnego produktu (poczynając od jego tworzenia). Systematyczność działania Wnioskodawcy w zakresie realizowanych usług na rzecz Spółki przejawia się w tym, że Wnioskodawca planuje realizację zadań, prowadzi je przyjmując dla nich określone cele do osiągnięcia, harmonogramy realizacji i dostępne mu zasoby. Działalność Wnioskodawcy ma ponadto określony cel — jest nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań w ramach prowadzonej przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej.

Dodatkowo należy wskazać, że działania Wnioskodawcy nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób ciągły i zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie jakości świadczonych usług w przyszłości. Oprogramowanie jest tworzone, rozwijane i ulepszane w sposób systematyczny według najlepszych praktyk jakie Wnioskodawca wypracował w ramach działalności gospodarczej jako osoba posiadające odpowiednie kompetencje w zakresie tworzenia technologii informatycznych.

Na potrzeby niniejszego wniosku, Wnioskodawca oświadcza, że tworzenie przez niego oprogramowania opiera się każdorazowo o dostępną aktualnie wiedzę w dziedzinie technologii informacyjnych (IT) oraz w dziedzinie, której oprogramowanie ma służyć, a także o umiejętności Wnioskodawcy jako programisty. Z kolei projektowane i tworzone produkty (oprogramowanie komputerowe) stanowią produkty nowe lub ulepszone funkcjonalnie w stosunku do tych dotychczas tworzonych przez Wnioskodawcę.

Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lipca 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. Dz. U. z 2021 r., poz. 1062 ze zm. dalej: ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Dotyczy to zarówno oprogramowania opisanego powyżej jako całkowicie nowego jak i ulepszonego o nową funkcjonalność—w tym drugim przypadku mamy do czynienia z modułem stworzonym w oparciu o nowy, odrębny kod źródłowy, który w każdej chwili można wprowadzić do istniejącego programu komputerowego lub go z niego usunąć. Jest to zatem odrębny program i odrębny utwór od programu "głównego" (choć stanowi jego istotną nową funkcjonalność).

Element twórczy Wnioskodawcy w tworzeniu oprogramowania polega na pisaniu kodu źródłowego, w efekcie czego powstaje program komputerowy. Trzeba mieć jednak na uwadze, że oprogramowanie jako całość to ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów. Celem oprogramowania jest przetwarzanie danych w wyznaczonym przez twórcę zakresie. Nie wszystkie elementy gotowego oprogramowania są tworzone od podstaw przez programistę - w tym celu wykorzystuje się wiele gotowych elementów co jednak nie wpływa na ocenę oprogramowania (ocenianego jako pewna całość) jako utworu w rozumieniu prawa autorskiego.

Wnioskodawca przenosi na Spółkę majątkowe prawa autorskie do wytworzonych Utworów oraz wszelkich innych wyników świadczonych usług mających charakter utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, powstałych w wyniku wykonywania Umowy („Utwory”), obejmujące korzystanie z Utworów na polach eksploatacji określonych w Umowie.

Przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do Utworów stanowiących programy komputerowe następuje z chwilą każdorazowego ustalenia Utworu, chociażby Utwór miał postać nieukończoną, wraz z wyłącznym prawem zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego oraz przeniesienia do wykonywania prawa zależnego na osobę trzecią, a w szczególności następujących polach eksploatacji:

a) w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworu - wytwarzanie dowolną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową;

b) w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których utwór utrwalono wprowadzanie do obrotu, w tym użyczenie, najem dzierżawa oryginału albo egzemplarzy;

c) w zakresie rozpowszechniania utworu w sposób inny niż określony powyżej - publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, w tym udostępnianie w dowolny sposób w tym w szczególności za pomocą sieci komputerowych w Internecie i w intranecie.

d) dokonywanie skrótów, cięć, przemontowań tłumaczeń,

e) modyfikowanie całości oraz pojedynczych fragmentów w tym prawo do korekty, dokonywania przeróbek, zmian i adaptacji,

f) łączenie całości lub fragmentów z innymi utworami,

g) swobodne używanie i korzystanie z utworu oraz ich pojedynczych elementów.

Ponadto przeniesienie utworów następuje w zakresie:

a) trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie,

b) tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym,

c) wprowadzania do obrotu, rozpowszechniania, w tym użyczenia, najmu, dzierżawy programu komputerowego lub jego kopii w tym w udostępnianie w dowolny sposób w tym w szczególności za pomocą sieci komputerowych w Internecie i w intranecie.

Zaznaczyć należy, że przeniesienie praw, o których mowa wyżej, nie jest ograniczone ani czasowo, ani terytorialnie tzn. odnosi się zarówno do terytorium Polski jak i do terytoriów wszystkich innych państw.

Spółka zamawiając Utwory nie jest zobowiązana wobec Wnioskodawcy do rozpowszechniania Utworu lub jego części ma jednak prawo udostępniać lub rozpowszechniać Utwór lub jego część w dowolnej formie i terminie oraz z dowolnymi zmianami.

W ramach Umowy Wnioskodawca zobowiązuje się i gwarantuje, że jako twórca Utworów nie będzie wykonywać praw osobistych.

Wyłączne prawo do wykonywania praw zależnych do Utworów przysługuje Spółce. Ponadto przysługuje jej również prawo przeniesienia tych praw na osobę trzecią lub wyrażenia zgody na wykonywanie praw zależnych przez osobę trzecią.

Z chwilą przeniesienia autorskich praw majątkowych do Utworów następuje przeniesienie na Spółkę własności wszystkich nośników, na których zostały one utrwalone oraz całej dokumentacji do tych utworów, a także egzemplarzy Utworu i kodów źródłowych oprogramowania wytworzonego na podstawie niniejszej Umowy.

Prawa autorskie do Utworów są ustalane i przenoszone w dacie ustalonej przez strony Umowy. Prawa autorskie do opracowań w ramach usługi rozwoju przenoszone będą sukcesywnie w oparciu o raport sporządzony na koniec danego miesiąca kalendarzowego, począwszy od miesiąca następującego po pierwszym pełnym miesiącu kalendarzowym obowiązywania niniejszej Umowy.

Stawka wynagrodzenia netto określona została w Umowie jako zryczałtowana stawka netto za miesiąc. Kwota należna Wnioskodawcy obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie na Spółkę autorskich praw majątkowych na wszystkich polach eksploatacji wymienionych w Umowie.

Wynagrodzenie to ma charakter jednorodny i niepodzielny, stanowiąc zapłatę za wszystkie czynności Wnioskodawcy niezbędne do wykonania Umowy. Wnioskodawcy nie przysługuje odrębne wynagrodzenie za korzystanie z jakiegokolwiek utworu na każdym odrębnym polu eksploatacji. Wnioskodawca nie zachowuje wyłącznego prawa do zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego. Dodatkowe wynagrodzenie Wnioskodawcy nie przysługuje również za wykonywanie nadzoru autorskiego.

W celu ustalenia części wynagrodzenia przypadającej na autorskie prawa do programu komputerowego, Wnioskodawca prowadzi ewidencję czynności wykonywanych w ramach konkretnego projektu i czasu świadczenia usług przyporządkowanego na wykonanie tych czynności. Ewidencja ta pozwala na wyodrębnienie czasu świadczenia usług polegającego bezpośrednio na tworzeniu oprogramowania oraz na pozostałe czynności wykonywane na rzecz Spółki, które z tworzeniem kodu nie są związane lub związane są jedynie pośrednio.

Wynagrodzenie płatne będzie na podstawie prawidłowo wystawionej i uprzednio zaakceptowanej przez Spółkę faktury VAT, która wystawiona zostanie na koniec każdego miesiąca i doręczona zostanie Spółce przez Wnioskodawcę.

W związku ze sposobem kalkulacji wynagrodzenia, Wnioskodawca osiąga przychód (dochód) z autorskiego prawa majątkowego uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że realizując zadania wynikające z zawartej Umowy, Wnioskodawca zajmuje się przede wszystkim tworzeniem kodów źródłowych od początku, tj. tworzeniem nowego oprogramowania komputerowego lub ulepszaniem istniejącego oprogramowania o nową funkcjonalność, tj. możliwość nadania mu nowych zastosowań. Pozostałe zadania umowne mają charakter dodatkowy i uzupełniający w stosunku do zadań zmierzających do tworzenia kodów źródłowych.

W części dotyczącej zadań związanych z wytworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, wypłacone wynagrodzenie jest wynagrodzeniem z tytułu przeniesienia autorskiego prawa majątkowego. W tej części przeniesienie autorskiego prawa majątkowego jest konsekwencją i istotą świadczenia i tym samym wynagrodzenie w tej części nie jest wypłacane za inne elementy niebędące prawem własności intelektualnej. W pozostałym zakresie wypłacone wynagrodzenie nie jest natomiast związane z przeniesieniem autorskiego prawa majątkowego.

Podział czynności na związane i niezwiązane z wytworzeniem i/lub ulepszeniem oprogramowania pozwala wyodrębnić prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja czynności opisana we wniosku.

W związku ze świadczeniem usług Wnioskodawca ponosi lub będzie ponosił w szczególności następujące koszty:

1\. Koszty zakupu sprzętu komputerowego.

Oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie.

W ramach ponoszenia wydatków na sprzęt komputerowy, Wnioskodawca planuje m. in.

zakup:

‒ komputera stacjonarnego wraz z monitorem,

‒ laptopa wraz ze stacją dokującą oraz dwoma monitorami,

2\. Koszty zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych (np. drukarka, projektor).

Biorąc pod uwagę fakt, iż sam sprzęt komputerowy nie jest wystarczający dla sprawnego tworzenia oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania, Wnioskodawca planuje konsekwentnie usprawniać posiadany sprzęt komputerowy poprzez wymianę jego podzespołów oraz wykorzystywanych urządzeń peryferyjnych. W szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez Wnioskodawcę z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności jego pracy.

W ramach ponoszenia wydatków na nabywanie podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych, Wnioskodawca planuje zakup m. in.:

‒ projektora/telewizora przeznaczonego do prezentacji klientom propozycji oraz wyników prac,

‒ drukarki lub podobnego urządzenia wielofunkcyjnego,

‒ materiałów eksploatacyjnych (tusze, tonery),

‒ NAS — magazynu danych z dostępem przez sieć, w celu bezpiecznego przechowywania danych oraz tworzenia oprogramowania,

‒ zasilacza awaryjnego lub magazynu energii — w celu zapewnienia ciągłej pracy oraz dostępu do danych również w warunkach zaniku energii elektrycznej.

3\. Koszty zakupu urządzeń telekomunikacyjnych

Jako przedsiębiorca, Wnioskodawca nie świadczy usług we wskazanym miejscu pod ścisłym kierownictwem przełożonego i co do zasady ma dowolność w zakresie kształtowania miejsca świadczenia Usługi, gdy jego obecność w konkretnym miejscu i czasie nie jest wymagana, co ma miejsce zwłaszcza przy samym pisaniu kodu źródłowego (wyjątkiem są np. spotkania ze Zleceniodawcą, jeżeli nie odbywają się za pośrednictwem środków komunikowania się na odległość). Wnioskodawca dla sprawnej i terminowej realizacji konkretnego projektu musi mieć jednak możliwość szybkiego głosowego kontaktu na odległość ze Zleceniodawcą, a Zleceniodawca musi mieć możliwość skontaktowania się z Wnioskodawcą w razie konieczności. Z uwagi na powyższe, posiadanie urządzenia telekomunikacyjnego w postaci telefonu komórkowego jest niezbędne.

Ponadto może zdarzyć się, że Zleceniodawca oczekuje, aby stworzone oprogramowanie mogło być wykorzystywane zarówno z poziomu urządzenia stacjonarnego, jak i mobilnego takiego jak smartfon czy tablet. Wobec powyższego Wnioskodawca musi mieć możliwość weryfikacji jego jakości, poprawności działania i ogólnego doświadczenia użytkownika nie tylko za pomocą komputera stacjonarnego, lecz również przy wykorzystaniu urządzeń mobilnych, obsługujących różne systemu operacyjne (…). Budowanie oprogramowania tak, aby działało ono sprawnie na urządzeniach mobilnych nie jest zatem dla Wnioskodawcy wyborem, a koniecznością.

4\. Koszty zakupu usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i dostęp do Internetu).

Oprogramowanie zarówno w procesie jego produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje dostęp do sieci Internet. Jego wytworzenie, testowanie i dalsze wykorzystywanie nie byłoby możliwe bez dostępu do sieci. W świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia łączności sprzętu komputerowego z siecią Internet. Ponadto, sprawne realizowanie Usług wymaga często szybkiej komunikacji telefonicznej i poniesienia kosztów związanych z zakupem usług telekomunikacyjnych, w tym zakresie.

5\. Koszty zakupu specjalistycznej literatury związanej z wytworzeniem oprogramowania.

Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego decydującego kształtu decydujące znacznie mają przede wszystkim posiadane przez niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu ustawicznie pogłębia on swój zasób wiedzy, zakupując literaturę specjalistyczną. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji. Te nie są jednak dostępne w bibliotekach (z uwagi tempo zmian), ani w Internecie (gdyż są tam dodatkowo płatne).

6\. Koszty zakupu licencji

Do prawidłowego wytworzenia oprogramowania Wnioskodawca będzie potrzebował nie tylko wiedzy i doświadczenia, ale również innych licencjonowanych narzędzi/programów.

Niezbędny będzie zatem dla niego zakup m. in.:

‒ licencji środowiska deweloperskiego — oprogramowania do tworzenia aplikacji,

‒ wynajmu serwera wirtualnego w chmurze internetowej — w celu testowania rozwiązań w środowisku deweloperskim wymagającym rozwiązań chmurowych,

‒ abonamentu na licencję oprogramowania do zarządzania procesem tworzenia aplikacji typu (…) do wyznaczania i ustalania priorytetów zadań na kolejne okresy czasu,

‒ abonamentu na licencję oprogramowania do przechowywania i wersjonowania tworzonego oprogramowania typu (…).

7\. Koszty udziału w szkoleniach, kursach, warsztatach i konferencjach (stacjonarnych i zdalnych oraz krajowych i zagranicznych).

Celem zakupu szkoleń i kursów, a także ponoszenia kosztów udziału w warsztatach i konferencjach, jest poszerzanie własnej wiedzy w zakresie technologii informacyjnych celem sprawniejszego świadczenia Usług. Jak wskazano już powyżej, oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy.

8\. Koszty zakupu sprzętu papierniczo-biurowego.

Sprzęt papierniczo-biurowy Wnioskodawca wykorzystuje czasem do zapisu dokumentacji projektowej jak i dla bieżących kwestii związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej (pisma urzędowe, inna korespondencja), gdy wykorzystanie narzędzi informatycznych jest utrudnione lub niemożliwe.

9\. Koszty obsługi księgowej.

Wnioskodawca będzie ponosić koszty obsługi księgowej prowadzonej działalności przez podmiot zewnętrzny (biuro rachunkowe).

10\. Koszty usług doradztwa podatkowego i prawnego

Z uwagi na złożoność polskich przepisów prawa, Wnioskodawca będzie ponosić koszty usług doradztwa podatkowego i prawnego, zwłaszcza w zakresie jego obowiązków, związanych z możliwością korzystania z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową (IP BOX).

11\. Koszty leasingu / amortyzacji samochodu osobowego.

12\. Koszty zakupu części samochodowych (np. ogumienia).

13\. Koszty zakupu paliwa.

14\. Koszty utrzymania samochodu (zakup ubezpieczenia, przeglądy gwarancyjne, wymiany płynów eksploatacyjnych).

Samochód może być dla Wnioskodawcy niezbędny w celu przemieszczania się do siedziby Spółki w razie potrzeby. Wnioskodawca potrzebuje w związku z powyższym sprawnego samochodu, dlatego zdaniem Wnioskodawcy koszty leasingu/amortyzacji samochodu osobowego, ale także czynności serwisowych i paliwa są bezpośrednio związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą polegającą na wytwarzaniu oprogramowania.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że powyższy katalog kosztów ma charakter przykładowy i celem tego opisu nie jest enumeratywne wymienienie wszystkich kosztów, które Wnioskodawca ponosi i które potencjalnie może ponieść, a jedynie zobrazowanie organowi podatkowemu jakie są standardowe koszty ponoszone w działalności przedsiębiorstwa osoby fizycznej świadczącej usługi w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego. Koszty te co do zasady związane są z całokształtem działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a nie z konkretnym realizowanym projektem i powstaje problem ich alokacji do przychodów z praw własności intelektualnej, celem obliczenia dochodu.

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, Wnioskodawca przyporządkowuje wydatki do przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego według proporcji. Proporcja ustalona jest jako stosunek przychodów ze zbycia autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie. Podstawą sporządzenia proporcji jest prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja czasu świadczenia usług.

Mając na uwadze wszystkie powyższe okoliczności, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przewidzianej w art. 30ca ustawy o PIT preferencji IP BOX w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych w roku podatkowym 2022 oraz w latach następnych.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, obejmujące wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja jest prowadzona na bieżąco i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75 "Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”. Jak zauważył Minister Finansów, ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.

### Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w całości polega a tworzeniu oprogramowania dedykowanego na potrzeby kontrahentów. Kontrahenci zlecają Wnioskodawcy wytworzenie dedykowanego oprogramowania, z uwagi na fakt, że nie są oni w stanie znaleźć na rynku produktu spełniającego w pełni ich oczekiwania. W związku z faktem, że oprogramowanie to, ze względu na swoją złożoność oraz czas potrzebny na jego wytworzenie, nie jest kończone w ramach jednego okresu rozliczeniowego (jednej faktury), powstaje ono w modelu przyrostowym, tj. tworzone i rozwijane są poszczególne funkcjonalności oprogramowania, za które kontrahent płaci Wnioskodawcy wynagrodzenie w ustalonych okresach rozliczeniowych.

W ramach działalności Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. — Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W ramach wykonywanej działalności. Wnioskodawca samodzielnie prowadzi pracę rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. — Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, poczynając od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. od dnia 1 lutego 2022 r. Przeprowadzając prace rozwojowe, Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedze i umiejętności, w celu opracowania programu komputerowego (rozumianego również jako: „oprogramowanie” lub „Utwór”), zgodnie ze specyfikacją przedstawianą przez klienta w składanym zamówieniu. Poprowadzone dotychczas prace rozwojowe zakończyły się wynikiem pozytywnym, czego skutkiem było wytworzenie Utworów na rzecz klienta. Wyniki uzyskiwane z przeprowadzanych prac rozwojowych mogą być przez Wnioskodawcę wykorzystywane w ramach przyszłych opracowań programów komputerowych. zgodnie z nowo składanymi zamówieniami klienta, w celu wykorzystania uprzednio nabytej wiedzy i doświadczenia. Każdy wytwarzany Utwór, w ramach prowadzonych prac rozwojowych, stanowi odmienny i bardziej innowacyjny względem poprzedniego produkt i jednocześnie nie wynika to z działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów.

Wnioskodawca nie prowadził oraz nie prowadzi prac o charakterze innym ni wymienione w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Pod pojęciem „program komputerowy” należy rozumieć zestaw instrukcji i poleceń przeznaczonych do wykonywania w komputerze czynności (operacji) oraz obliczeń w celu osiągniecia określonego rezultatu. Program komputerowy jest modułem wykonującym operacje matematyczne oraz logiczne skutkujące prowadzące do określonego wyniku (realizujące określone funkcjonalności) na podstawie dostarczonych danych wejściowych. Może mieć on postać osobnego bytu w postaci mikroserwisu, w pełni niezależnego od reszty kodu (osobno uruchamianego oraz zatrzymywanego) lub postać wyodrębnionej struktury (klasy) w istniejącym już zestawie instrukcji (w tym przypadku klasa realizuje operacje i dostarcza rezultaty oraz funkcjonalności na podstawie danych wejściowych dostarczonych do danej klasy).

Wnioskodawca wytwarza programy:

‒ realizujące nowa funkcjonalność w postaci modułu administratora do istniejącego oprogramowania, pozwalające na konfigurację, zarzadzanie użytkownikami, wyciąganie zestawień aktywności użytkowników oprogramowania oraz zestawień związanych z płatnościami (wcześniej takie informacje oraz funkcjonalności nie były dostępne dla właściciela oprogramowania),

‒ realizujące funkcjonalność zmiany/dostosowania parametrów systemu wentylacji przemysłowej w zależności od pory dnia oraz rodzaju dnia: roboczy/wolny konfigurowanego poprzez dedykowany kalendarz, stanowi zupełnie nową funkcjonalność, gdyż do tej pory wentylacja pracowała ze stałymi parametrami niezależnie od bieżącego zapotrzebowania,

‒ wyznaczające trasę przelotu drona (bezzałogowego statku powierzanego) w trakcji realizowania misji pomiaru parametrów farmy fotowoltaicznej. W wyniku działania programu, na postawie zadanych parametrów, generowany jest plik konfiguracyjny, który po wgraniu do drona określa jego zachowanie w czasie trwania misji,

‒ do zarzadzania procesem analizy zdjęć farmy fotowoltaicznej wykonanych podczerwieni za pomocą drona. Program pozwala na przesyłanie zdjęć na zewnętrzny serwer, na którym pracuje oprogramowanie (wykonując kontrolę poprawności wgrywanych zdjęć oraz na konfiguracje i zdalne uruchomienie programu do analizy farmy (posiadanego przez kontrahenta) oraz pobranie wyników tej analizy,

‒ stanowiące interfejs graficzny do zarzadzania i wizualizacji wyników analizy farm fotowoltaicznych. Program taki komunikuje się z istniejącymi mikroserwisami na podstawie uzyskiwanych odpowiedzi dokonuje ostatecznej analizy oraz oceny poszczególnych paneli oraz wizualizuje farmę, jej fragment oraz pojedyncze panele. Dodatkowo pozwala on na generowanie raportów z analizy poszczególnych farm.

Efekty prac Wnioskodawcy, stanowiące opracowany program komputerowy, zawsze stanowią utwory, w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

‒ zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

‒ nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

‒ nie są jedynie „techniczną", a „twórczą" realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

Efekty pracy Wnioskodawcy, stanowiące opracowany program komputerowy, zawsze stanowią odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy do opracowywanych programów komputerowych przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie.

W każdym przypadku, tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe, wiążą się z samodzielnym podejmowaniem przez niego prac rozwojowych, w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzone prace rozwojowe są podejmowane odrębnie dla celów wytworzenia każdego poszczególnego programu komputerowego, będącego efektem pracy Wnioskodawcy.

Wytwarzane programy komputerowe zawsze są efektem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac rozwojowych, w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca osiąga dochody, które zamierza opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową, z tytułu, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT, tj. z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Kwestia wynagrodzenia uzyskiwanego przez Wnioskodawcę od Kontrahenta regulowana jest w zawieranych umowach o wykonanie prac programistycznych i obejmuje ono wykonanie prac programistycznych, których wynikiem jest wytworzenie programu komputerowego oraz przeniesienie praw do tego programu na rzecz Kontrahenta, na wszystkich znanych polach eksploatacji w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a także przeniesienie prawa zezwalania na wykonywanie przez Kontrahenta praw zależnych na osobę trzecią.

Umowy z Kontrahentem przewidują stałe, miesięczne okresy rozliczeniowe.

W ramach każdego miesięcznego okresu rozliczeniowego, Wnioskodawca przenosi prawa do funkcjonalności wykonanych w ramach tego okresu.

Zawarte ze Zleceniodawcami umowy stanowią o łącznej zapłacie wynagrodzenia za całość realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach tych umów czynności.

W sytuacji, gdy w ramach zawarcia umowy z Kontrahentem, przewidziane zostaną również inne czynności podlegające wykonaniu przez Wnioskodawcę, niezwiązane bezpośrednio z wytworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego IP, wypłacone z tego tytułu wynagrodzenie będzie podlegać opodatkowaniu PIT podatkiem liniowym. Na dzień sporządzenia niniejszego uzupełnienia Wnioskodawca nie osiąga wynagrodzenia, które nie jest związane z przeniesieniem autorskiego prawa majątkowego.

Opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatku zostanie przez Wnioskodawcę zastosowane wyłącznie do dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

Wystawiane przez Wnioskodawcę faktury na rzecz Kontrahentów nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów, ponieważ w tym zakresie sporządzany jest odrębny dokument, stanowiący protokół przekazania prac oraz przeniesienia autorskich praw majątkowych, w którym wyodrębnione zostaną wykonane prace oraz majątkowe prawa autorskie do poszczególnych efektów, wraz ze wskazaniem ich wartości, wyrażonej w PLN, przynależnych pól eksploatacji oraz ewentualnych uwag.

Powyższe wynika z uregulowań umownych przewidujących taką formułę wynagrodzenia.

Przeniesienie przez Wnioskodawcę całości autorskich praw majątkowych do Utworów stanowiących programy komputerowe następuje z chwilą każdorazowego ustalenia Utworu, chociażby Utwór miał postać nieukończoną, wraz z wyłącznym prawem zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego oraz przeniesienia do wykonywania prawa zależnego na osobę trzecią. Przeniesienie praw autorskich do Utworów następuje w zakresie wszystkich znanych pól eksploatacji w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Potwierdzenie przeniesienia omawianych praw stanowi sporządzany protokół przekazania prac oraz przeniesienia autorskich praw majątkowych, w którym wyodrębnione zostają wykonane prace oraz majątkowe prawa autorskie do poszczególnych efektów, wraz ze wskazaniem ich wartości, wyrażonej w PLN, przynależne pola eksploatacji oraz ewentualne uwagi. Tworzenie oprogramowania w modelu przyrostowym polega na tworzeniu fragmentów programów (modułów) realizujących określone funkcjonalności. Moduły te można wyodrębnić i dostarczyć kontrahentowi.

Do wytwarzania programów komputerowych niezbędne jest dysponowanie odpowiednim komputerem wraz z akcesoriami. Pod pojęciem „odpowiedniego” Wnioskodawca ma na myśli komputer wyposażony we właściwe podzespoły, takie jak procesor, pamięć itd. Należy pamiętać, że podczas tworzenia oprogramowania komputerowego konieczne jest jednoczesne uruchomienie środowiska programistycznego (w którym oprogramowanie jest tworzone) jak również różnego rodzaju symulatorów i emulatorów środowiska produkcyjnego kontrahenta, z którym tworzone oprogramowanie ma współpracować. Często tworzenie oprogramowanie wykonuje bardzo skomplikowane i długotrwałe obliczenia, co powoduje, że do jego wytworzenia i przetestowania potrzebny jest więcej niż jeden komputer. W związku z tym Wnioskodawca nabywać będzie kolejne zestawy komputerowe w miarę potrzeb. Ze względu na powyższe oraz na relatywnie szybkie starzenie się technologiczne sprzętu komputerowego Wnioskodawca przewiduje zakup jednego lub dwóch zestawów w ciągu roku. W kategorii sprzęt komputerowy, Wnioskodawca ma na myśli zestaw w postaci laptopa wraz ze stacją dokującą, lub komputer stacjonarny wraz z klawiaturą, myszką, monitorem, słuchawkami oraz zasilaczem awaryjnym. Do momentu złożenia wniosku o wydanie interpretacji oraz uzupełnienia, Wnioskodawca nie poniósł w ramach prowadzonej działalności kosztów zakupu sprzętu komputerowego. Sprzęt komputerowy nie będzie kupowany na potrzeby realizacji konkretnych prac, to znaczy będzie wykorzystywany do realizacji różnych prac rozwojowych.

W ramach kategorii kosztów „zakupu sprzętu papierniczo-biurowego" Wnioskodawca miał na myśli nabywanie przyborów do pisania, przyborów papierniczych, papieru ksero, segregatorów, zakreślaczy, notesów, spinaczy, zszywaczy, kopert, folii - koszulek, tonerów, tuszów i innych przyborów powszechnie stosowanych w biurze. Wydatki te umożliwiają Wnioskodawcy zapewnienie ergonomicznego środowiska do wytwarzania programu komputerowego, co wpływa na jakość i efektywność świadczonych usług. Opisane wydatki służą obecnie wyłącznie prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Jeżeli wskazane wydatki miałyby w przyszłości służyć także celom innym niż prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa, wówczas Wnioskodawca wyodrębniłby określoną część poniesionych wydatków, którą mógłby przypisać do tego rodzaju działalności. Jeśli Wnioskodawca nie ponosiłby wydatków na artykuły biurowe, wówczas mogłoby to skutkować spadkiem wydajności prowadzonej działalności oraz uniemożliwiłoby prowadzenie prac badawczo-rozwojowych.

Pod pojęciem „kosztów zakupu części samochodowych” Wnioskodawca rozumie wszelkie wydatki związane z utrzymaniem samochodu w odpowiednim stanie, takie jak zakup ogumienia wraz z wymianą, wycieraczek, części wymienne zużyte w związku z eksploatacją samochodu, poniesienie innych niezbędnych wydatków do prawidłowego funkcjonowania samochodu, tj. usługi serwisu/przeglądu samochodu. Samochód może być dla Wnioskodawcy niezbędny w celu przemieszczania się do siedziby Kontrahenta w razie potrzeby. Wnioskodawca potrzebuje w związku z powyższym sprawnego samochodu, koniecznym jest ponoszenie przez niego wydatków na czynności serwisowe i zakup części niezbędnych do prawidłowego jego funkcjonowania. Koszty związane z nabywaniem części samochodowych są bezpośrednio związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową.

Opisane wydatki służą obecnie wyłącznie prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Jeżeli wskazane wydatki miałyby w przyszłości służyć także celom innym niż prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa, wówczas Wnioskodawca wyodrębniłby określoną część poniesionych wydatków, którą mógłby przypisać do tego rodzaju działalności.

Wnioskodawca w ramach kosztów udziałów w szkoleniach, kursach, warsztatach i konferencjach ponosi przede wszystkim koszty uczestnictwa w postaci opłaty wpisowej. Mogą to być również - w przypadku szkoleń zamiejscowych - koszty noclegu, a także koszty dojazdu na szkolenie. Wskazane kategorie wydarzeń dotyczą wyłącznie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowe i służą pogłębieniu wiedzy w związku z szybko zmieniającymi się technikami, rozwojem oprogramowania czy też zmian w różnych wykorzystywanych systemach. Wiedzę uzyskaną w ramach omawianych wydarzeń Wnioskodawca wykorzystuje bądź będzie wykorzystywał w ramach prowadzonych prac rozwojowych.

Wydatki na usługi doradcze nie obejmują opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, na podstawie art. 14f Ordynacji podatkowej. Niemniej jednak Wnioskodawca nie wskazał pod tym pod tym pojęciem na fakt złożenia wniosku o interpretację. Jak zostało wskazane we wniosku, nabywane usługi doradztwa podatkowego i prawnego dotyczyć mają w szczególności zakresu obowiązków Wnioskodawcy związanych z możliwością korzystania przez niego z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową.

W odniesieniu do zadanego we wniosku o wydanie interpretacji pytania nr 4, Wnioskodawca miał na myśli opisane kategorie kosztów, tj. koszty zakupu sprzętu komputerowego, koszty zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych, koszty zakupu urządzeń telekomunikacyjnych, koszty zakupu usług telekomunikacyjnych, koszty zakupu specjalistycznej literatury związanej z wytworzeniem oprogramowania, koszty zakupu licencji, koszty udziału w szkoleniach, kursach, warsztatach i konferencjach, koszty zakupu sprzętu papierniczo-biurowego, koszty obsługi księgowej, koszty usług doradztwa podatkowego i prawnego, koszty leasingu/amortyzacji samochodu osobowego, koszty zakupu części samochodowych, koszty zakupu paliwa, koszty utrzymania samochodu. Przykładowe konkretne koszty zostały opisane w ramach każdej z wymienionych kategorii w złożonym wniosku o interpretację, bądź w niniejszym uzupełnieniu wniosku – w odpowiedzi na pytania oznaczone lit, o), p), q), r). Jak zostało wskazane, przytoczone koszty stanowią przykładowe wyliczenie, bowiem Wnioskodawca nie wyklucza ponoszenia innych kosztów niż na wprost wymienione, które będą niezbędne do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Przykładowo, w ramach odpowiedzi na pytanie uzupełniające, oznaczone lit. p), wskazane zostały takie koszty części samochodowych jak: zakup ogumienia wraz z wymianą, wycieraczek. Nie można natomiast wykluczyć, że w przyszłości Wnioskodawca będzie zmuszony do poniesienia innych niż, wymienione na wprost koszty, które będą niezbędne do utrzymania w sprawności samochodu, wykorzystywanego w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Związek poszczególnych ww. wydatków z działaniami traktowanymi przez Wnioskodawcę jako prace rozwojowe został opisany w części dotyczącej stanu faktycznego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej:

1\. Koszty zakupu sprzętu komputerowego.

Oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie.

W efekcie bez poczynienia takich kosztów niemożliwe byłoby uzyskanie rezultatu prowadzonych prac rozwojowych.

2\. Koszty zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych (np. drukarka, projektor).

Biorąc pod uwagę fakt, iż sam sprzęt komputerowy nie jest wystarczający dla sprawnego tworzenia oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania, Wnioskodawca planuje konsekwentnie usprawniać posiadany sprzęt komputerowy poprzez wymianę jego podzespołów oraz wykorzystywanych urządzeń peryferyjnych. W szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez Wnioskodawcę z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności jego pracy.

W efekcie bez poczynienia takich kosztów niemożliwe byłoby uzyskanie rezultatu prowadzonych prac rozwojowych.

3\. Koszty zakupu urządzeń telekomunikacyjnych

Jako przedsiębiorca, Wnioskodawca nie świadczy usług we wskazanym miejscu pod ścisłym kierownictwem przełożonego i co do zasady ma dowolność w zakresie kształtowania miejsca świadczenia Usługi, gdy jego obecność w konkretnym miejscu i czasie nie jest wymagana, co ma miejsce zwłaszcza przy samym pisaniu kodu źródłowego (wyjątkiem są np. spotkania ze Zleceniodawcą, jeżeli nie odbywają się za pośrednictwem środków komunikowania się na odległość). Wnioskodawca dla sprawnej i terminowej realizacji konkretnego projektu musi mieć jednak możliwość szybkiego głosowego kontaktu na odległość ze Zleceniodawcą, a Zleceniodawca musi mieć możliwość skontaktowania się z Wnioskodawcą w razie konieczności, Z uwagi na powyższe, posiadanie urządzenia telekomunikacyjnego w postaci telefonu komórkowego jest niezbędne.

Ponadto może zdarzyć się, że Zleceniodawca oczekuje, aby stworzone oprogramowanie mogło być wykorzystywane zarówno z poziomu urządzenia stacjonarnego, jak i mobilnego takiego jak smartfon czy tablet. Wobec powyższego Wnioskodawca musi mieć możliwość weryfikacji jego jakości, poprawności działania i ogólnego doświadczenia użytkownika nie tylko za pomocą komputera stacjonarnego, lecz również przy wykorzystaniu urządzeń mobilnych, obsługujących różne systemu operacyjne (Android/IOS), Budowanie oprogramowania tak, aby działało ono sprawnie na urządzeniach mobilnych nie jest zatem dla Wnioskodawcy wyborem, a koniecznością.

W efekcie bez poczynienia takich kosztów niemożliwe byłoby uzyskanie rezultatu prowadzonych prac rozwojowych.

4\. Koszty zakupu usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i dostęp do Internetu).

Oprogramowanie zarówno w procesie jego produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje dostęp do sieci Internet. Jego wytworzenie, testowanie i dalsze wykorzystywanie nie byłoby możliwe bez dostępu do sieci. W świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia łączności sprzętu komputerowego z siecią Internet. Ponadto, sprawne realizowanie Usług wymaga często szybkiej komunikacji telefonicznej i poniesienia kosztów związanych z zakupem usług telekomunikacyjnych, w tym zakresie.

W efekcie bez poczynienia takich kosztów niemożliwe byłoby uzyskanie rezultatu prowadzonych prac rozwojowych.

5\. Koszty zakupu specjalistycznej literatury związanej z wytworzeniem oprogramowania.

Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego decydującego kształtu decydujące znacznie mają przede wszystkim posiadane przez niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna, W tym celu ustawicznie pogłębia on swój zasób wiedzy, zakupując literaturę specjalistyczną. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji. Te nie są jednak dostępne w bibliotekach (z uwagi na tempo zmian), ani w Internecie (gdyż są tam dodatkowo płatne).

W efekcie bez poczynienia takich kosztów niemożliwe byłoby uzyskanie rezultatu prowadzonych prac rozwojowych.

6\. Koszty zakupu licencji

Do prawidłowego wytworzenia oprogramowania Wnioskodawca będzie potrzebował nie tylko wiedzy i doświadczenia, ale również innych licencjonowanych narzędzi/programów. Niezbędny będzie zatem dla niego zakup m. in.:

‒ licencji środowiska deweloperskiego - oprogramowania do tworzenia aplikacji,

‒ wynajmu serwera wirtualnego w chmurze internetowej - w celu testowania rozwiązań w środowisku deweloperskim wymagającym rozwiązań chmurowych,

‒ abonamentu na licencję oprogramowania do zarządzania procesem tworzenia aplikacji typu (…) do wyznaczania i ustalania priorytetów zadań na kolejne okresy czasu,

‒ abonamentu na licencję oprogramowania do przechowywania i wersjonowania tworzonego oprogramowania typu (…)

W efekcie bez poczynienia takich kosztów niemożliwe byłoby uzyskanie rezultatu prowadzonych prac rozwojowych.

7\. Koszty udziału w szkoleniach, kursach, warsztatach i konferencjach (stacjonarnych i zdalnych oraz krajowych i zagranicznych).

Celem zakupu szkoleń i kursów, a także ponoszenia kosztów udziału w warsztatach i konferencjach, jest poszerzanie własnej wiedzy w zakresie technologii informacyjnych celem sprawniejszego świadczenia Usług. Jak wskazano już powyżej, oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy.

W efekcie bez poczynienia takich kosztów poważnie utrudnione byłoby uzyskanie rezultatu prowadzonych prac rozwojowych.

8\. Koszty zakupu sprzętu papierniczo-biurowego.

Sprzęt papierniczo-biurowy Wnioskodawca wykorzystuje czasem do zapisu dokumentacji projektowej jak i dla bieżących kwestii związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej (pisma urzędowe, inna korespondencja), gdy wykorzystanie narzędzi informatycznych jest utrudnione lub niemożliwe, W efekcie bez poczynienia takich kosztów poważnie utrudnione byłoby uzyskanie rezultatu prowadzonych prac rozwojowych.

9\. Koszty obsługi księgowej.

Wnioskodawca będzie ponosić koszty obsługi księgowej prowadzonej działalności przez podmiot zewnętrzny (biuro rachunkowe).

Wskazane koszty wiążą się bezpośrednio z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, ponieważ niezbędnym elementem umożliwiającym skorzystanie z opodatkowania przewidzianego w art. 30ca ustawy o PIT, na podstawie art, 30cb ust. 2 tej ustawy, jest prowadzenie odrębnej ewidencji. Wnioskodawca nie posiada fachowej wiedzy księgowej dla prowadzenia takiej ewidencji, stąd dla Wnioskodawcy usługi takie wprost wykazują związek funkcjonalny z ww., kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

10\. Koszty usług doradztwa podatkowego i prawnego

Z uwagi na złożoność polskich przepisów prawa, Wnioskodawca będzie ponosić koszty usług doradztwa podatkowego i prawnego, zwłaszcza w zakresie jego obowiązków, związanych z możliwością korzystania z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową (IP BOX). Uzyskanie fachowej porady w tym zakresie wykazuje więc bezpośredni funkcjonalny związek wydatków z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

11\. Koszty leasingu / amortyzacji samochodu osobowego.

12\. Koszty zakupu części samochodowych (np. ogumienia).

13\. Koszty zakupu paliwa.

14\. Koszty utrzymania samochodu (zakup ubezpieczenia, przeglądy gwarancyjne, wymiany płynów eksploatacyjnych).

Samochód może być dla Wnioskodawcy niezbędny w celu przemieszczania się do siedziby Spółki w razie potrzeby. Wnioskodawca potrzebuje w związku z powyższym sprawnego samochodu, dlatego zdaniem Wnioskodawcy koszty leasingu/amortyzacji samochodu osobowego, ale także czynności serwisowych i paliwa są bezpośrednio związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą polegającą na wytwarzaniu oprogramowania. Służą więc (wykazują związek funkcjonalny) działalności rozwojowej.

W chwili obecnej opisane wyżej wydatki, których dotyczy zadane we wniosku pytanie czwarte, są ponoszone przez Wnioskodawcę wyłącznie w celu prowadzenia prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. Jeżeli w przyszłości te wydatki, bądź ich część, będą związane zarówno z prowadzonymi pracami rozwojowymi oraz z działaniami niezwiązanymi z tymi pracami, Wnioskodawca wyodrębni część poniesionych wydatków przypadającą na działania bezpośrednio związane z prowadzeniem prac rozwojowych.

Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki, o których mowa w pytaniu czwartym złożonego wniosku o wydanie interpretacji, do określonych zadań, realizowanych w ramach prowadzonych prac rozwojowych, skutkujących wytworzeniem programu komputerowego. Zadania te wyszczególniane są w prowadzonej, odrębnej niż podatkowa księga przychodów i rozchodów, ewidencji na potrzeby korzystania z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatku dla dochodów z kwalifikowanych IP. Jeżeli określonego wydatku Wnioskodawca nie jest w stanie przyporządkować bezpośrednio do określonego zadania, wówczas przyporządkowuje on dany koszt w proporcji, w jakiej pozostaje udział czasowy danego zadania w ogólnym czasie prowadzenia działań w zakresie prac rozwojowych. Obecnie Wnioskodawca nie ponosi kosztów uzyskania przychodów, które podlegałyby wyłączeniu ze wzoru wskaźnika nexus, jednakże nie wyklucza możliwości ponoszenia takich wydatków w przyszłości. Przykładowo, jeżeli Wnioskodawca będzie w przyszłości ponosił koszty związane z utrzymaniem nieruchomości, nie ujmie on poniesionych z tego tytułu wydatków we wzorze wskaźnika nexus, z uwagi na wyłączenie, o którym mowa w art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT.

Kryterium pozwalającym na przyporządkowanie poszczególnych wydatków jest natomiast przede wszystkim związek funkcjonalny poszczególnych wydatków z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Związek taki jest bezpośredni i przejawia się w istotności poszczególnych wydatków z punktu widzenia tego prawa.

Jak opisano już w odpowiedzi na pytanie 4 lit. s), bez wskazanych wydatków niemożliwe było by uzyskanie rezultatu prowadzonych prac rozwojowych (a w przypadku usług księgowych i doradztwa podatkowego i prawnego wykazują one związek funkcjonalny z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej odpowiednio poprzez pomoc w prowadzeniu stosownych ewidencji dla celów art. 30ca ustawy o PIT oraz bieżącego wsparcia prawnego niezbędnego dla wypełnienia wszelkich powinności niezbędnych na etapie tworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i należytego zabezpieczenia w tym aspekcie praw wnioskodawcy).

Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności, którą uznaje on za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, w ramach której wytwarzane, rozwijane i ulepszane jest kwalifikowane IP (program komputerowy/oprogramowanie) wraz z momentem rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. od 1 lutego 2022 r,

Pierwszy dochód, który Wnioskodawca zamierza opodatkować preferencyjną 5% stawką podatku, został przez niego osiągnięty 28 lutego 2022 r.

Podejmowane przez Wnioskodawcę działania polegające na modyfikacji, ulepszeniu lub rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

Rozwijane lub ulepszane przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest rezultatem jego działalności twórczej o indywidualnym charakterze, tj. stanowi wyraz jego własnej twórczości intelektualnej.

W przypadku gdy Wnioskodawca rozwija lub ulepsza (modyfikuje) oprogramowanie, jest on właścicielem tego oprogramowania i przysługują mu wyłączne prawa do korzystania z niego.

Wnioskodawca posiada prawo do korzystania z wytworzonego oprogramowania jako właściciel praw własności intelektualnej, a nie na podstawie zawartej umowy licencyjnej. Z umowy o wykonanie prac programistycznych wynika, że Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie do wytwarzanego oprogramowania, które obejmują w szczególności wyłączne prawo Wnioskodawcy do korzystania z Utworów.

Rozwijanie programu następuje poprzez dodawanie nowych modułów realizujących wymagane funkcjonalności i współpracujących z istniejącym programem. Wytwarzane moduły powstają w postaci niezależnych mikroserwisów (stanowiących osobne pliki) lub są zaszywane w istniejącym oprogramowaniu w postaci nowych modułów (klas) realizujących nowe funkcjonalności. Zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwoju oprogramowania tworzone są nowe kody i algorytmy w języku programowania i w ten sposób powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Do tak powstałej własności intelektualnej Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie.

Na dzień sporządzenia niniejszego uzupełnienia do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca nie posiada w swoim majątku składników stanowiących środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, które wykorzystywane są tylko i wyłącznie do działalności badawczo-rozwojowej. Jak Wnioskodawca nadmieniał w złożonym wniosku, w związku ze świadczeniem usług Wnioskodawca ponosi lub będzie ponosił określone w tym wniosku koszty, co będzie się wobec tego mogło przejawiać w zakupie środków trwałych. Dlatego też Wnioskodawca nie wyklucza możliwości nabycia takich składników majątkowych w przyszłości. Wnioskodawca zakłada jednak - w przypadku nabycia - wykorzystanie ich wyłącznie na potrzeby prowadzonych prac rozwojowych.

Wnioskodawca prowadzi na bieżąco i od początku realizacji działalności, uważanej przez niego za działalność badawczo-rozwojową zmierzającą do wytworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodu i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust, 4 ustawy o PIT, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Wnioskodawca prowadzi wskazaną ewidencję począwszy od momentu rozpoczęcia działalności, tj. od 1 lutego 2022 r.

Wnioskodawca uzupełnił własne stanowisko w sprawie sformułowanych pytań nr 1-4.

### Pytania

1) Czy działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia oprogramowania jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w związku z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2) Czy na podstawie art. 30ca ustawy o PIT w zeznaniach rocznych składanych za rok podatkowy 2022 i lata następne Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu przeniesienia autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego?

3) Czy w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, koszt ten może zostać uwzględniony przy obliczaniu dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, proporcjonalnie w stosunku w jakim pozostaje wysokość przychodów ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do łącznych przychodów Wnioskodawcy?

4) Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów IP Box, opisanych w niniejszym wniosku?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie wytwarzania programów komputerowych spełnia/będzie spełniała definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Prowadzone prace polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania/programów komputerowych mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Programy komputerowe (rozumiane również jako: „oprogramowanie") tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór twórczej pracy.

Prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują ponadto wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia i rozwoju nowoczesnych rozwiązań informatycznych przy wykorzystaniu i rozwijaniu wiedzy z zakresu najnowszych technologii IT. Należy także podkreślić, że prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie programów komputerowych w przyszłości.

Jak wskazał ponadto Minister Finansów w objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. „W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy", nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszę się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjęć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy" odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy.".

Ad. 2.

Wnioskodawca uważa, że na podstawie art. 30ca ustawy o PIT w zeznaniach rocznych za rok podatkowy 2022 i lata następne może zastosować stawkę podatku w wysokości 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu przeniesienia autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego (rozumianego również jako: „oprogramowanie").

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od dnia 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Ustawa zmieniająca wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej.

W uzasadnieniu do projektu powyższej ustawy, wskazano, że proponowane w projekcie ustawy rozwiązanie polega na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej, i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy, czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane dalej „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej".

„(\`(...)\`) Dochodem kwalifikującym się do ulgi lnnovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z projektowanej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizację, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.

(\`(...)\`) Podatnik, który będzie chciał skorzystać z projektowanej preferencji będzie zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.".

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r., poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT).

Jak wynika z powyższych regulacji, podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP BOX.

Jednak dla celów obliczenia dochodu z kwalifikowanego IP istotne jest, by ewidencja ta była prowadzona w sposób należyty tak, aby móc w rocznym zeznaniu podatkowym wykazać łączną sumę przychodów, kosztów podatkowych, dochodów, strat, dochodów podlegających opodatkowaniu stawką 5% oraz dochodu, który nie będzie podlegał preferencyjnemu opodatkowaniu.

W przypadku podatników, którzy nie prowadzą ksiąg rachunkowych wymóg zapewnienia wyodrębnionej ewidencji dla projektu dotyczącego kwalifikowanego IP może być spełniony poprzez sporządzanie techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, która zmierza do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5% od kwalifikowanych dochodów ze sprzedaży autorskiego oprogramowania, tj. programu komputerowego, w przypadku tworzenia Utworów i prowadzenia do nich oddzielnej ewidencji.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box.

OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Wnioskodawca w opisie zaistniałego stanu faktycznego wskazał, że rozwija oprogramowanie poprzez tworzenie kodu źródłowego. Stworzenie nowego kodu źródłowego prowadzi w istocie do powstania nowego oprogramowania komputerowego lub ulepszeniu funkcjonalności dotychczas istniejącego oprogramowania, poprzez poszerzenie go o nowe zastosowania. Praca polegająca na wykonywaniu tych czynności ma charakter jednoznacznie twórczy, nie jest efektem działań powtarzalnych, a jej wynikiem jest zmodyfikowany, stworzony od początku kod źródłowy, będący nowym wytworem intelektu podlegającym ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do którego Wnioskodawca traci prawa własności, z chwilą przeniesienia ich na rzecz kontrahenta.

Reasumując:

1) podatnik w ramach własnej działalności badawczo-rozwojowej wytwarza kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci autorskiego prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie według przepisów prawa polskiego,

2) podatnik osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

3) podatnik prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 3Ocb ust. 2 ustawy o PIT.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. autorskiego prawa do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej), uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 \[winno być: art. 30ca ust. 7 pkt 3\] ustawy o PIT. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki 5% zarówno za rok podatkowy 2022 i lata następne.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, koszt ten może zostać/będzie mógł być uwzględniony przy obliczaniu dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, proporcjonalnie w stosunku w jakim pozostaje wysokość przychodów ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do łącznych przychodów Wnioskodawcy.

Jak wskazano już powyżej, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Z kolei zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy szczególne nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Mając na uwadze powyższe regulacje, w realiach sprawy istotne jest przyporządkowanie kosztów prowadzonej działalności do przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zadanie to wypełnia ewidencja prowadzona przez podatnika, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT.

Koszty ponoszone przez Podatnika mają obecnie charakter bezpośredni względem wytwarzanych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Jednakże Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości jego działalność może być związana również z uzyskiwanie przychodów niezwiązanych z wytworzeniem kwalifikowanego IP, w konsekwencji czego ponoszone koszty będą mieć często charakter kosztów pośrednich, związanych z całokształtem prowadzonej działalności gospodarczej, a nie tylko z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, co oznacza, że w kalkulacji dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej mogą one zostać uwzględnione częściowo.

Zdaniem Wnioskodawcy, racjonalnym sposobem pośredniej alokacji tych kosztów dla potrzeb preferencji IP Box jest zatem przyporządkowanie ich w takiej samej proporcji w jakiej przychód związany ze sprzedażą kwalifikowanych praw własności intelektualnej pozostaje do łącznego przychodu Wnioskodawcy.

Ad. 4.

Zdaniem Wnioskodawcy może/będzie On mógł uwzględnić koszty opisane w niniejszym wniosku oraz uzupełnieniu przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus, według wzoru:

(a + b) x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W ust. 5 ww. przepisu zastrzeżono z kolei, że za koszty kwalifikowane nie uznaje się tych, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Jak zostało wskazane w niniejszym wniosku, kosztami w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, są koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym tj.:

1) koszty zakupu sprzętu komputerowego, podzespołów komputerowych, urządzeń peryferyjnych oraz licencji - niezbędne do prawidłowego pisania kodu źródłowego,

2) koszty zakupu urządzeń oraz usług telekomunikacyjnych - niezbędne do komunikacji z klientem, a także do testowania utworzonego oprogramowania na urządzeniach mobilnych,

3) koszty zakupu specjalistycznej literatury związanej z wytworzeniem oprogramowania, udziału w szkoleniach, kursach, warsztatach i konferencjach - konieczne do poszerzania wiedzy niezbędnej do prawidłowego pisania kodu programistycznego,

4) koszty zakupu sprzętu papierniczo-biurowego - niezbędne w celu zapisu dokumentacji projektowej oraz dla bieżących kwestii związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej (np. pisma urzędowe), w sytuacji gdy wykorzystanie narzędzi informatycznych jest utrudnione lub niemożliwe,

5) koszty usług księgowych oraz doradztwa podatkowego i prawnego - niezbędne w celu prawidłowego wykonywania obowiązków związanych z możliwością korzystania z preferencyjnego opodatkowania ulgą IP BOX (m. in. prowadzenie ewidencji IP BOX)

6) koszty związane z samochodem (m. in. leasing/amortyzacja, koszty utrzymania samochodu, zakup paliwa, zakup części samochodowych) - niezbędne w celu dojazdu do siedziby Zleceniodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyżej wskazane koszty stanowią koszty bezpośrednie (oznaczone symbolem „a" we wzorze wskaźnika Nexus), a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus. W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, Wnioskodawca zamierza koszt ten uwzględnić przy obliczaniu dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, proporcjonalnie w stosunku w jakim pozostaje wysokość przychodów ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do łącznych przychodów Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości ponoszenia kosztów, które nie będą podlegały ujęciu we wzorze wskaźnika nexus, takich jak np. koszty utrzymania nieruchomości, które wyłączone są z możliwości ujęcia ich we wskazanym wskaźniku, na podstawie art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytań nr 1 - 4 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Powziął Pan wątpliwość, czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo – rozwojową.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574): badania naukowe są działalnością obejmującą:

1\. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2\. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy prace rozwojowe są działalnością obejmującą:

nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wtedy, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy Pan prowadzi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Najważniejsze jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1\. działalność Pana związana jest z tworzeniem/rozwijaniem/modyfikowaniem oprogramowania,

2\. działalność prowadzona przez Pana w całości polega na tworzeniu oprogramowania dedykowanego na potrzeby kontrahentów.

3\. prowadzi Pan prace rozwojowe począwszy od 1 lutego 2022 r. Przeprowadzając prace rozwojowe, nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedze i umiejętności, w celu opracowania programu komputerowego (rozumianego również jako: „oprogramowanie” lub „Utwór”), zgodnie ze specyfikacją przedstawianą przez klienta w składanym zamówieniu,

4\. Pana działalność w zakresie projektowania i tworzenia kodu źródłowego nie ma charakteru rutynowych lub okresowych zmian, lecz stanowi systematyczny rozwój konkretnego produktu (poczynając od jego tworzenia). Systematyczność Pana działania w zakresie realizowanych usług na rzecz Spółki przejawia się w tym, że planuje Pan realizację zadań, prowadzi je przyjmując dla nich określone cele do osiągnięcia, harmonogramy realizacji i dostępne mu zasoby. Pana działalność ma ponadto określony cel — jest nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej,

5\. pod pojęciem „program komputerowy” należy rozumieć zestaw instrukcji i poleceń przeznaczonych do wykonywania w komputerze czynności (operacji) oraz obliczeń w celu osiągniecia określonego rezultatu,

6\. efekty pana prac, stanowiące opracowany program komputerowy, zawsze stanowią utwory, w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

‒ zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

‒ nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

‒ nie są jedynie „techniczną", a „twórczą" realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów,

7\. efekty Pana pracy, stanowiące opracowany program komputerowy, zawsze stanowią odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Do opracowywanych programów komputerowych przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie,

8\. w każdym przypadku tworzone przez Pana „programy komputerowe” wiążą się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych, w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzone prace rozwojowe są podejmowane odrębnie dla celów wytworzenia każdego poszczególnego programu komputerowego, będącego efektem Pana pracy,

9\. przenosi Pan na Spółkę majątkowe prawa autorskie do wytworzonych Utworów oraz wszelkich innych wyników świadczonych usług mających charakter utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, powstałych w wyniku wykonywania Umowy („Utwory”), obejmujące korzystanie z Utworów na polach eksploatacji określonych w Umowie,

10\. osiąga Pan dochody, które zamierza opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową, z tytułu, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT, tj. z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

11\. opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatku zostanie przez Pana zastosowane wyłącznie do dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

12\. każdy wytwarzany przez Pana Utwór, w ramach prowadzonych prac rozwojowych, stanowi odmienny i bardziej innowacyjny względem poprzedniego produkt i jednocześnie nie wynika to z działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów,

13\. Pana działania nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób ciągły i zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie jakości świadczonych usług w przyszłości. Oprogramowanie jest tworzone, rozwijane i ulepszane w sposób systematyczny według najlepszych praktyk jakie Pan wypracował w ramach działalności gospodarczej jako osoba posiadające odpowiednie kompetencje w zakresie tworzenia technologii informatycznych,

14\. od 1 lutego 2022 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu opis sprawy oraz cytowane przepisy, należy stwierdzić, że przedstawione we wniosku Pana działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało uznać za prawidłowe.

W sprawie możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, wyjaśniam:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ww. ustawy:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1\. patent,

2\. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3\. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4\. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5\. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6\. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7\. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8\. autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy:

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:


| (a + b) * 1,3 
| a + b + c + d 

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1\. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2\. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3\. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4\. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

Podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

‒podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

‒prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

‒ dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒ dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

‒ dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej,

‒ dochód z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników - w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062).

Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Stosownie do art. 74 ust. 2 ww. ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z punktem 7 preambuły Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/24/WE z 23 kwietnia 2009 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych, pojęcie „program komputerowy” obejmuje program w jakiejkolwiek formie, a także przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

Zgodnie z akapitem 34 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1\. W ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy Pan i rozwija i modyfikuje programy komputerowe.

2\. Wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3\. Prowadzi Pan prace rozwojowe począwszy od 1 lutego 2022 r. Przeprowadzając prace rozwojowe, nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedze i umiejętności, w celu opracowania programu komputerowego (rozumianego również jako: „oprogramowanie” lub „Utwór”), zgodnie ze specyfikacją przedstawianą przez klienta w składanym zamówieniu,

4\. Pod pojęciem „program komputerowy” należy rozumieć zestaw instrukcji i poleceń przeznaczonych do wykonywania w komputerze czynności (operacji) oraz obliczeń w celu osiągniecia określonego rezultatu,

5\. Efekty pana prac, stanowiące opracowany program komputerowy, zawsze stanowią utwory, w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

‒ zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

‒ nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

‒ nie są jedynie „techniczną", a „twórczą" realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów,

6\. Efekty Pana pracy, stanowiące opracowany program komputerowy, zawsze stanowią odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Do opracowywanych programów komputerowych przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie,

7\. Przenosi Pan na Spółkę majątkowe prawa autorskie do wytworzonych Utworów oraz wszelkich innych wyników świadczonych usług mających charakter utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, powstałych w wyniku wykonywania Umowy, obejmujące korzystanie z Utworów na polach eksploatacji określonych w Umowie.

8\. W związku z tworzeniem/ulepszaniem/rozwijaniem ww. oprogramowania, osiąga Pan dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

9\. Stawka wynagrodzenia netto określona została w Umowie jako zryczałtowana stawka netto za miesiąc. Kwota Panu należna obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie na Spółkę autorskich praw majątkowych na wszystkich polach eksploatacji wymienionych w Umowie. Wynagrodzenie to ma charakter jednorodny i niepodzielny, stanowiąc zapłatę za wszystkie Pana czynności niezbędne do wykonania Umowy.

10\. Zawarte ze Zleceniodawcami umowy stanowią o łącznej zapłacie wynagrodzenia za całość realizowanych przez Panu w ramach tych umów czynności.

11\. Wystawiane przez Pana faktury na rzecz Kontrahentów nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów, ponieważ w tym zakresie sporządzany jest odrębny dokument, stanowiący protokół przekazania prac oraz przeniesienia autorskich praw majątkowych, w którym wyodrębnione zostaną wykonane prace oraz majątkowe prawa autorskie do poszczególnych efektów, wraz ze wskazaniem ich wartości, wyrażonej w PLN, przynależnych pól eksploatacji oraz ewentualnych uwag.

12\. Osiąga Pan dochody, które zamierza opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową, z tytułu, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT, tj. z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

13\. W celu ustalenia części wynagrodzenia przypadającej na autorskie prawa do programu komputerowego, prowadzi Pan ewidencję czynności wykonywanych w ramach konkretnego projektu i czasu świadczenia usług przyporządkowanego na wykonanie tych czynności. Ewidencja ta pozwala na wyodrębnienie czasu świadczenia usług polegającego bezpośrednio na tworzeniu oprogramowania oraz na pozostałe czynności wykonywane na rzecz Spółki, które z tworzeniem kodu nie są związane lub związane są jedynie pośrednio.

14\. Opodatkowanie preferencyjną stawką zastosuje Pan wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

15\. Od 1 lutego 2022 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Prowadzona przez Pana ewidencja wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Autorskie prawo do oprogramowania komputerowego wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. We wniosku wskazał Pan, że przenosi ogół praw autorskich na rzecz Kontrahentów na mocy umowy. Prawa autorskie przenosi Pan odpłatnie. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie sprzedaży produktu/usługi.

W ww. przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wyjaśnić należy, że dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej „zawarty” w cenie danego produktu lub usługi winien być ustalany na podstawie zasady ceny rynkowej (zgodnie z przepisami art. 23o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przez odpowiednie stosowanie zasad cen transferowych do obliczenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej rozumie się również stosowanie metod weryfikacji cen transferowych oraz przepisów wykonawczych w tym zakresie.

Zgodnie z art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.):

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i 23p stosuje się odpowiednio.

Należy zatem stwierdzić, że dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględniony w cenie produktu/usługi weryfikuje się, stosując metodę najbardziej odpowiednią w danych okolicznościach i wybraną spośród wymienionych w art. 23p ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy w tym miejscu wyeksponować, że opodatkowaniu preferencyjną stawką podatkową w wysokości 5% może podlegać wyłącznie dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnych uzyskany w danym roku podatkowym.

Ponadto, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Wymaga przy tym zaznaczenia, że opodatkowaniu 5% stawką nie będzie podlegał cały uzyskany przez Pana dochód z prowadzonej działalności i świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy, lecz suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych uwzględnionych w cenie sprzedaży świadczonej usługi na rzecz Zleceniodawcy.

Istotnym jest również, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Tym samym jest Pan uprawniony do skorzystania z opodatkowania wynoszącego 5% podstawy opodatkowania wobec dochodu uzyskanego z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, na zasadach określonych w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2022 i lata kolejne. Może Pan skorzystać z tej ulgi w zeznaniach rocznych. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Stanowisko Pana odnośnie pytań nr 2 jest prawidłowe.

Wątpliwość Pana budzi również kwestia alokowania konkretnego kosztu poniesionego w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego i możliwości uwzględnienia poniesionego kosztu przy obliczaniu dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, powinien spełniać warunki:

‒ pozostawać w związku przyczynowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

‒ nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

‒ być właściwie udokumentowany.

W odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów uwzględnionych w celu określenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wskazujemy, że muszą to być koszty funkcjonalnie związane z przychodami osiąganymi z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania takiego przychodu. Jeżeli w ramach działalności badawczo-rozwojowej wytwarzanych jest więcej kwalifikowanych praw IP, to przy określaniu tych kosztów ważne jest też zastosowanie właściwej proporcji.

Podkreślamy przy tym, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

‒ dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒ wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Objaśnienia podatkowe z 15 lipca 2019 r. wskazują na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik _nexus_) również kosztów pośrednich, ale nie wskazują, w jaki sposób takie koszty należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Stosownie do treści art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2.

W myśl natomiast art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zwracamy też uwagę, że przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy również mieć na względzie obowiązujące podatnika zasady potrącalności kosztów.

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu, który poniósł Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, do przychodów ze zbycia praw autorskich, może Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według ustalonej proporcji jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do Pana przychodów ogółem z prowadzonej działalności w danym okresie.

Reasumując ‒ w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej bezpośrednio do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, koszt ten może zostać uwzględniony przy obliczaniu dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, proporcjonalnie, w stosunku, w jakim pozostaje wysokość przychodów ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do Pana łącznych przychodów z prowadzonej działalności w danym okresie.

Stanowisko Pana odnośnie pytań nr 3 jest prawidłowe.

Wątpliwości Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku wydatków za koszty prowadzonej bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Z opisu sprawy wynika, że ponosi Pan następujące wydatki:

‒ zakupu sprzętu komputerowego (laptop wraz ze stacją dokującą, lub komputer stacjonarny wraz z klawiaturą, myszką, monitorem, słuchawkami oraz zasilaczem awaryjnym),

‒ zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych (drukarka, projektor, telewizor, materiały eksploatacyjne (tusze, tonery), NAS, zasilacz awaryjny lub magazyn energii),

‒ zakupu urządzeń telekomunikacyjnych (telefon, tablet),

‒ zakupu usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i dostęp do Internetu),

‒ zakupu specjalistycznej literatury związanej z wytworzeniem oprogramowania,

‒ zakupu licencji,

‒ udziału w szkoleniach, kursach, warsztatach i konferencjach (stacjonarnych i zdalnych oraz krajowych i zagranicznych – opłata wpisowa, nocleg, dojazdu na szkolenie),

‒ zakupu sprzętu papierniczo-biurowego (przybory do pisania, przybory papiernicze, papier ksero, segregatory, zakreślacze, notesy, spinacze, zszywacze, koperty, folie - koszulki, tonery, tusze),

‒ obsługi księgowej,

‒ usługi doradztwa podatkowego i prawnego,

‒ leasingu/amortyzacji samochodu osobowego,

‒ zakupu części samochodowych (ogumienie wraz z wymianą wycieraczek),

‒ zakupu paliwa,

‒ utrzymania samochodu (zakup ubezpieczenia, przeglądy gwarancyjne, wymiany płynów eksploatacyjnych).

Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Przy ustalaniu wskaźnika nexus, trzeba pamiętać, aby istniał związek między:

‒ wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒ kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒ dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat.

Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustali Pan jako iloczyn:

‒ dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒ wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% zobowiązany jest Pan do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

‒ dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

‒ wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Przy określaniu tych kosztów ważne jest też zastosowanie właściwej proporcji, jeżeli w ramach działalności badawczo-rozwojowej wytwarzanych jest więcej kwalifikowanych praw IP oraz oprócz dochodów kwalifikowanych podatnik uzyskuje także inne dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, które nie mogą zostać opodatkowane w ramach ulgi IP Box.

Może Pan poniesione (wymienione we wniosku) wydatki na:

‒ zakup sprzętu komputerowego (laptop wraz ze stacją dokującą, lub komputer stacjonarny wraz z klawiaturą, myszką, monitorem, słuchawkami oraz zasilaczem awaryjnym),

‒ zakup podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych (drukarka, projektor, telewizor, materiałów eksploatacyjnych (tusze, tonery),NAS, zasilacz awaryjny lub magazyn energii),

‒ zakup urządzeń telekomunikacyjnych (telefon, tablet),

‒ zakup usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i dostęp do Internetu),

‒ zakup specjalistycznej literatury związanej z wytworzeniem oprogramowania,

‒ zakup licencji,

‒ udział w szkoleniach, kursach, warsztatach i konferencjach (stacjonarnych i zdalnych oraz krajowych i zagranicznych – opłata wpisowa, nocleg, dojazdu na szkolenie),

‒ zakup sprzętu papierniczo-biurowego (przybory do pisania, przybory papiernicze, papier ksero, segregatory, zakreślacze, notesy, spinacze, zszywacze, koperty, folie - koszulki, tonery, tusze),

‒ obsługę księgową,

‒ usługę doradztwa podatkowego i prawnego,

‒ leasing/amortyzację samochodu osobowego,

‒ zakup części samochodowych (ogumienie wraz z wymianą wycieraczek),

‒ zakup paliwa,

‒ utrzymanie samochodu (zakup ubezpieczenia, przeglądy gwarancyjne, wymiany płynów eksploatacyjnych).

ująć we wskaźniku Nexus, jako koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo – rozwojową, związaną z tworzeniem praw własności intelektualnej.

Stanowisko Pana w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

\- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

\- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Należy dodać, że wybór metody ustalania odpowiedniej proporcji zależy od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy. Pełna weryfikacja stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej będącej poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której mają zastosowanie przepisy określone w art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa.

Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).