Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.603.2025.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w
związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
renowacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od towarów
    i usług w związku z realizacją inwestycji.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Gmina dokonała centralizacji VAT i prowadzi je wraz wszystkimi jednostkami
    organizacyjnymi. Gmina (...) zrealizowała inwestycje w sierpniu 2025 r. oraz złożyła
    wniosek o refundację w ramach zadania pn. „(...)” realizowanych w związku z przyznaniem
    Gminie (...) dofinansowania w ramach programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata
    2014-2020 dla zadań z zakresu zarządzania zasobami wodnymi. Zadanie ww. poprzez
    przebudowę stawów retencyjnych przyczyniło się do poprawy gospodarki wodnej.
    Zbiorniki retencyjne stanowią własność Gminy. Warunkiem, aby otrzymać refundację jest
    posiadanie indywidualnej interpretacji odnośnie możliwości odzyskania podatku VAT z
    faktur dotyczących inwestycji w ramach działania pn. „(...)”, w ramach której zrealizowano
    następujące inwestycje:
    1. „Renowacja stawu retencyjnego w miejscowości (...)”, w której przebudowano otwarty
                            2zbiornik retencyjny o powierzchni 580 m położonego w miejscowości (...), gmina (...)
      na działce 1 wraz z budową niezbędnej infrastruktury;
    2. „Renowacja stawu retencyjnego w miejscowości (...)”, w której przebudowano zbiornik
                        2retencyjny o powierzchni 3100 m, położonego w miejscowości (...), gmina (...) na
      działce nr 2 wraz z budową niezbędnej infrastruktury towarzyszącej;
    3. „Renowacja stawu retencyjnego w miejscowości (...)”, w której przebudowano otwarty
                            2zbiornik retencyjny o powierzchni 2200 m, położonego w miejscowości (...), gmina (...)
      na działce 3, 4 wraz z budową niezbędnej infrastruktury.
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki na realizację ww. inwestycji wystawione są na
    Gminę. Zbiorniki retencyjne nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Nabyte towary i usługi w związku z realizacją zadań inwestycyjnych nie
    są oraz nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.

    Gmina realizując powyższe inwestycje wykonała zadania własne określone w art. 7 ustawy
    o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. Jest to działalność statutowa gminy i nie
    podlega ona opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Przebudowa stawów retencyjnych ma na celu poprawę gospodarki wodnej i uregulowanie
    stanów oraz przepływów wód gruntowych, opadowych, a także roztopowych. W
    zbiornikach retencyjnych z biegiem czasu dokonało się znaczne zamulenie oraz
    degradacja skarp, a także ich brzegów, co skutkowało podjęciem natychmiastowych
    działań robót budowlanych.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub w części wykazanych na
    fakturach dokumentujących realizację następujących zadań inwestycyjnych:
    1. „Renowacja stawu retencyjnego w miejscowości (...)”,
    2. „Renowacja stawu retencyjnego w miejscowości (...)”,
    3. „Renowacja stawu retencyjnego w miejscowości (...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy (...) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT, ani w
    całości, ani w części, wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane
    z realizacją inwestycji:
    1. „Renowacja stawu retencyjnego w miejscowości (...)”,
    2. „Renowacja stawu retencyjnego w miejscowości (...)”,
    3. „Renowacja stawu retencyjnego w miejscowości (...)”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 20224 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    tylko w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie przebudowa zbiorników retencyjnych nie
    służy do działalności opodatkowanej, a zrealizowano w ramach działalności statutowej
    Gminy. Gmina nie będzie pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu innych
    dochodów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153 ze zm.), zadania z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, są zadaniami
    własnymi Gminy. Jest to działalność statutowa gminy i nie podlega ona opodatkowaniu
    podatkiem VAT zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług.
    Wszystkie udokumentowane faktury na potrzeby realizacji inwestycji nie mają żadnego
    związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wobec tego, Gmina
    nabywając towary i usługi nie poniosła wydatków w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że w tym przypadku nie
    działa w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W
    związku z powyższym nie przysługuje Gminie prawo do odliczenia VAT naliczonego
    wykazanego na fakturach dokumentujących poniesionych w ramach wskazanych
    inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy
        1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej,
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
        przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania
        gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Zrealizowali Państwo inwestycje oraz złożyli Państwo wniosek o

    refundację w ramach zadania pn. „(...)” realizowanego w związku z przyznaniem Państwu
    dofinansowania w ramach programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 dla
    zadań z zakresu zarządzania zasobami wodnymi. Ww. zadanie poprzez przebudowę
    stawów retencyjnych przyczyniło się do poprawy gospodarki wodnej. Zbiorniki retencyjne
    stanowią własność Państwa Gminy. Faktury dokumentujące poniesione wydatki na
    realizację ww. inwestycji wystawione są na Państwa Gminę. Zbiorniki retencyjne nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Nabyte towary i usługi w
    związku z realizacją zadań inwestycyjnych nie są oraz nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Państwa Gmina realizując
    powyższe inwestycje wykonała zadania własne określone w art. 7 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub
    w części, wykazanego na fakturach dokumentujących realizację następujących zadań
    inwestycyjnych:
    1. „Renowacja stawu retencyjnego w miejscowości (...)”,
    2. „Renowacja stawu retencyjnego w miejscowości (...)”,
    3. „Renowacja stawu retencyjnego w miejscowości (...)”.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem –
    jak wynika z opisu sprawy – Państwa Gmina realizując powyższe inwestycje wykonała
    zadania własne, określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym. Tym samym
    przesłanki umożliwiające uznanie Państwa – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są
    spełnione. Ponadto wskazali Państwo, że zbiorniki retencyjne nie będą wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Nabyte towary i usługi w związku z realizacją
    zadań inwestycyjnych nie są oraz nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie mają Państwo – na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części,
    wykazanego na fakturach dokumentujących realizację ww. zadań inwestycyjnych.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT
    w całości lub w części, wykazanego na fakturach dokumentujących realizację ww. zadań
    inwestycyjnych.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.