Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.496.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-30
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi B+R.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 17 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Jest Pani polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu. Osiąga Pani przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy
    o PIT oraz stosuje zasady opodatkowania w formie tzw. podatku liniowego na podstawie
    art. 30c ustawy o PIT.
    Specjalizuje się Pani w projektowaniu i budowie maszyn oraz linii technologicznych pod
    indywidualne zamówienie Klienta przede wszystkim z branży (...). W związku z tym,
    nieustannie podejmuje Pani działania w celu tworzenia nowych, zmienionych lub
    ulepszonych produktów (dalej: „Projekty”).
    Maszyny i linie technologiczne tworzone są według własnych, oryginalnych i twórczych
    rozwiązań konstrukcyjnych. Projektuje i buduje Pani maszyny oraz linie technologiczne we
    własnym zakładzie produkcyjnym.
    Podkreślenia wymaga, iż każda maszyna lub linia technologiczna zawiera w sobie szereg
    istotnych niestosowanych wcześniej rozwiązań technologicznych, zapewniających różne
    istotne dla Klienta funkcjonalności, np. w obszarze automatyzacji, efektywności pracy linii,
    optymalnego zużycia surowców, dostosowania do szczególnych wymogów Klientów.
    W sposób systematyczny opracowuje Pani nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty,
    tworząc rozwiązania niewystępujące dotychczas w Pani praktyce gospodarczej lub na tyle
    oryginalne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niej funkcjonujących.
    Nowym lub ulepszonym produktem jest zatem zupełnie nowa maszyna lub linia
    technologiczna lub ulepszona maszyna/linia technologiczna, zawierająca nowe
    funkcjonalności i unikalne rozwiązania, dostosowane do wymagań konkretnego Klienta.
    Tworząc i rozwijając własne produkty, łączy Pani zasoby wiedzy technologicznej dostępnej
    na rynku, w Pani przedsiębiorstwie i wśród pracowników z wiedzą biznesową na temat
    potrzeb i sposobu działania Klientów, w celu zaoferowania im nowych lub istotnie
    zmienionych lub ulepszonych produktów.
    Standardowy Projekt realizowany jest według następującej metodologii:
    1. otrzymuje Pani zlecenie na dostarczenie maszyny lub linii technologicznej, która ma
      spełniać cele i założenia wyznaczone przez Klienta związane z realizacją procesu
      produkcyjnego Klienta. Klient podaje pewne minimalne parametry/standardy, które
      maszyna lub linia technologiczna powinna spełniać, przy czym - co warte szczególnego
      podkreślenia - Klient nie dostarcza szczegółowego projektu technicznego, gdyż
      zaprojektowanie i wykonanie maszyny lub linii technologicznej leży po Pani stronie.
    2. Następnie przygotowuje Pani koncepcję realizacji oraz model maszyny lub linii
      technologicznej spełniającej cele wyznaczone przez Klienta, w szczególności:
        a. projekt maszyny (...);
        b. projekt (...).

        c. projekt maszyny (...);
        d. projekt (...)
    3. na podstawie opracowanego wcześniej szczegółowego projektu, przygotowuje Pani
      listę niezbędnych detali obróbczych oraz komponentów handlowych do budowy
      maszyny lub linii technologicznej. Detale obróbcze są w zdecydowanej większości
      wytwarzane bezpośrednio przez Panią, a pozostałe zamawiane od podmiotów
      zewnętrznych. Wszystkie komponenty handlowe są zamawiane od podmiotów
      zewnętrznych. W zależności od skomplikowania realizacji i specjalnych wymogów
      Klienta mogą zostać zakupione i zintegrowane z pozostałą częścią maszyny lub linii
      technologicznej dostępne na rynku urządzenia/podzespoły przeznaczone do
      wykonywania określonych procesów. Szczegółowy projekt oraz zestawienie
      komponentów są zawsze przygotowywane przez Panią.
    4. Pani Pracownicy budują prototyp maszyny lub linii technologicznej z wykorzystaniem
      poszczególnych komponentów.
    5. Po zbudowaniu maszyny lub linii technologicznej przeprowadza Pani kolejne testy i
      weryfikacje, m.in. następuje testowe uruchomienie prototypu maszyny lub linii
      technologicznej i dochodzi do weryfikacji jej funkcjonalności. Zawsze na tym etapie
      ponownie dokonywana jest ingerencja pracowników w warstwę mechaniczną i
      programistyczną maszyny lub linii technologicznej w celu dalszego poprawienia jej
      parametrów i doprowadzenia do ich pełnej zgodności ze specyfikacją.
    6. Klient odbiera maszynę lub linię technologiczną i jest przeprowadzana jej walidacja. Po
      dostawie maszyny lub linii technologicznej do Klienta dokonuje Pani ewentualnych
      dostosowań maszyny lub linii technologicznej w zakładzie Klienta (np. poprzez
      uwzględnienie specyfiki linii produkcyjnej, której maszyna lub linia technologiczna
      będzie częścią).
    7. Klient nabywa od Pani wyniki prac i związaną z nimi dokumentację, a w niektórych
      przypadkach również autorskie prawa majątkowe i prawa własności przemysłowej.
    W związku z realizowanymi Projektami, ponosi Pani w szczególności wydatki na:
    1) wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy oraz sfinansowane przez płatnika z tego tytułu
      składki na ubezpieczenia społeczne dotyczące osób zaangażowanych w realizację
      Projektów;
    2) surowce i materiały wykorzystywane przy realizacji Projektów, w tym zarówno
      produkty w stanie surowym, półprodukty i podzespoły/urządzenia (nabywane
      bezpośrednio podczas realizacji Projektów), które stają się elementem prototypu, w
      tym koszty transportu i pakowania. Faktury dokumentujące koszty nabycia materiałów
      i surowców na potrzeby realizacji Projektów są każdorazowo opisywane pod kątem ich
      przeznaczenia.
    Z uwagi na profil działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią, Pracownicy
    poświęcają w praktyce 100% swojego czasu pracy na potrzeby realizacji Projektów.
    Wskazane wyżej wydatki, ponoszone przez Panią w związku z realizacją Projektów,
    stanowią dla Pani koszty uzyskania przychodów na gruncie podatku dochodowego od
    osób fizycznych.
    Realizowane przez Panią Projekty:
    · mają charakter systematyczny (są prowadzone w sposób metodyczny i zaplanowany),
    · mają charakter twórczy,
    · nakierowane są na zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do
      tworzenia nowych zastosowań,
    · nie stanowią rutynowych i okresowych zmian.

    Systematyczność
    Pani działalność w związku z realizacją Projektów ma charakter systematyczny. Znaczenia
    tego pojęcia należy poszukiwać w języku powszechnym ze względu na brak ustawowej
    definicji. Według słownika języka polskiego pojęcie „systematyczny” to „uporządkowany
    według pewnego systemu, regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w
    wykonywaniu czegoś; dokładny”. Według tego słownika „systematyczny proces” to „proces
    zachodzący stale, od dłuższego czasu”, natomiast „systematyczne działanie” to działanie
    „prowadzone w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, których efekty są
    „planowe i metodyczne”.
    Twórczość
    Prowadzona przez Panią działalność w ramach Projektów ma charakter twórczy. Przepisy
    ustawy o PIT nie definiują pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni
    prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w
    celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W.
    Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia,
    mający na celu tworzenie, odkrywczy”.
    W ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz.U. z
    2019 r. poz. 1231 ze zm.) wskazuje się natomiast, że „działalność twórcza oznacza, że
    ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia".
    Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności
    intelektualnej, tj. IP Box. Jakkolwiek dotyczą one innej ulgi podatkowej, tak definicja
    działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 26e ustawy o PIT.
    Jak wskazano w przywołanych wyżej Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą
    uznaje się działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się
    w dowolnej formie; ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem
    wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma
    charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać
    retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w której istnieje
    identyczne, uprzednio stworzone już dzieło). Ponadto, w przywołanych wyżej
    objaśnieniach zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w
    stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika”.
    Zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Pani działalność w ramach Projektów zwiększa zasoby wiedzy oraz wykorzystuje
    posiadaną już wiedzę do tworzenia nowych i ulepszonych produktów oraz procesów.
    Dzięki realizowanym Projektom, rozwija Pani specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności,
    które mogą być wykorzystywane także przy realizacji kolejnych Projektów. Pani działalność
    w ramach Projektów nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.

    Projekty realizowane przez Panią nie mają charakteru rutynowego i nie stanowią
    okresowych zmian, bowiem są to nowe lub ulepszone rozwiązania, tworzone
    indywidualnie na potrzeby konkretnych Klientów.
    Zakłada Pani, że będzie realizować Projekty w zakresie opisanym powyżej również w
    przyszłości (systematycznie i ciągle).
    Nie prowadzi Pani działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
    zezwolenia, jak również nie prowadzi działalności w oparciu o decyzję o wsparciu. W
    związku z tym, nie korzysta Pani ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust.
    1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT.
    Nie posiada Pani statusu centrum badawczo-rozwojowego, którym mowa w art. 17 ustawy
    z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z
    2021 r. poz. 706).
    Wydatki ponoszone w ramach Projektów, nie są Pani zwracane w jakiejkolwiek formie oraz
    nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W uzupełnieniu wniosku z 17 lipca 2025 r. wskazuje Pani, że wniosek dotyczy wyłącznie
    stanu faktycznego, tj. lat 2019-2024.
    Przedmiotem uznania za działalność badawczo-rozwojową ma być całość działalności, tj.
    produkcja wszystkich maszyn oraz wszystkich linii technologicznych.
    W latach 2019-2024 firma realizowała szereg Projektów, w których opracowywano i
    wdrażano nowe, innowacyjne rozwiązania.
    Początkowo były to innowacje procesowe, polegające na wdrożeni nowych rozwiązań w
    (...).
    W konsekwencji zmian procesowych wynikały innowacje produktowe.
    Do procesowych należy opracowanie nowej metody (...) polegające na (...). Spowodowało
    to znaczne obniżenie kosztów budowy maszyny.
    W maszynach do (...) opracowała Pani i wdrożyła rozwiązanie konstrukcyjne umożliwiające
    (...).
    W kolejnych Projektach udoskonalała Pani maszyny dostosowując je pod potrzeby
    poszczególnych klientów.
    W zakresie maszyn (...) jest Pani autorem rozwiązania umożliwiającego (...).
    Poszczególne Projekty różnią się między sobą, ponieważ są przygotowywane pod
    potrzeby klienta. Każdy z nich ma (...).
    Wniosek dotyczy wyłącznie rozwiązań prototypowych w zakresie produkcji maszyn i linii
    technologicznych. Nie zmienia to jednak faktu, że w ramach kolejnych Projektów
    wykorzystuje Pani uprzednio nabytą i rozwiniętą wiedzę.
    W ramach części Projektów, maszyny/linie technologiczne zawierają też powtarzalne
    /standardowe elementy. Niemniej jednak każda maszyna/linia technologiczna różni się od
    siebie w istotny sposób z uwagi na specyfikę działalności poszczególnych klientów. W
    rezultacie, niezbędne jest dokonanie modyfikacji/ulepszeń, w tym zaprojektowanie
    prototypów i przygotowanie dokumentacji technicznej. Istota maszyny/linii może być
    podobna/zbliżona, natomiast uwarunkowania techniczne, dostępność podzespołów
    wymaga w praktyce zaprojektowania każdego prototypu od podstaw.
    Z uwagi na projektowanie każdej maszyny/linii od podstaw, przedmiotem uznania za
    działalność B+R oraz za koszty kwalifikowane są prace oraz materiały/surowce obejmujące
    wyprodukowanie całej maszyny/linii.
    Przedmiotem wniosku są zarówno innowacje produktowe, jaki innowacje procesowe.

    W uzupełnieniu wniosku potwierdza Pani, że prowadzone prace w ramach każdej maszyny
    /linii będących przedmiotem Pani wniosku każdorazowo i w całości są zawsze wyrazem
    własnej twórczości intelektualnej, posiadają w całości charakter kreatywny a nie
    odtwórczy, nowatorski, oryginalny w pomyśle i są nastawione wyłącznie na stworzenie
    nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym.
    W ramach każdego Projektu projektuje Pani maszynę/linię od podstaw, przy
    uwzględnieniu wymagań klienta, postępu technologicznego, jak również w oparciu o
    własne doświadczenia. Realizowane prace nie mają charakteru działań rutynowych.
    Projekty realizowane w latach 2019-2024 obejmowały m.in. opracowanie nowej (...).
    Spowodowało to znaczne obniżenie kosztów budowy maszyny.
    W maszynach do (...) opracowała i wdrożyła Pani rozwiązanie konstrukcyjne umożliwiające
    (...). W kolejnych Projektach udoskonalała Pani maszyny dostosowując je pod potrzeby
    poszczególnych klientów.
    W zakresie maszyn (...) jest Pani autorem rozwiązania umożliwiającego (...).
    Każdorazowo prace w ramach poszczególnych Projektów podejmowane były w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Prace w ramach każdego Projektu mają z góry założony cel, jakim jest wyprodukowanie
    prototypu maszyny/linii, która będzie spełniała oczekiwania klienta.
    Realizowane prace nad Projektami finansowane były z przychodów/dochodów
    osiągniętych przez Panią w ramach dotychczasowej działalności lub z przedpłat/zaliczek ze
    strony klientów zlecających wyprodukowanie maszyny/linii o oczekiwanych parametrach
    /właściwościach.
    W ramach realizowanych prac wykorzystuje Pani głównie zasoby swojego
    przedsiębiorstwa, tj. park maszynowy, narzędzia, jak również zatrudnia pracowników.
    Materiały i surowce nabywane, których nie jest Pani w stanie wytworzyć we własnym
    zakresie nabywane są od podmiotów trzecich.
    Każdy Projekt realizowany jest wg z góry zaplanowanych ramach czasowych, finansowych
    oraz pod kątem zasobów ludzkich. Biorąc jednak pod uwagę element niepewności
    towarzyszący pracom nad realizacją Projektów i wyprodukowaniem prototypów, termin
    zakończenia realizacji prac może ulec przesunięciu.
    Żadne prace w zakresie poszczególnych Projektów nie obejmowały prace empirycznych
    lub teoretycznych nastawionych na zdobycie nowej wiedzy o podstawach danych zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Prace w zakresie objętym wnioskiem obejmowały pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności
    (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla opracowania nowych produktów, procesów lub
    usług i wprowadziły lub wprowadzą znaczące ulepszenia do już istniejących.
    Prace w ramach Projektów obejmowały prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń.
    Na potrzeby realizacji Projektów nabywa Pani w szczególności części do maszyn, w tym m.
    in. z obszaru (...) . Są to podzespoły niezbędne do wyprodukowania prototypów. Koszty
    transportu oraz pakowania surowców/materiałów, o których mowa we wniosku są
    przedmiotem Pani pytania drugiego i stanowią element kosztów nabycia. Koszty te są
    wyodrębnione na fakturze od dostawcy. Wydatki te są wykazywane przez Panią w PKPiR
    jako koszty uboczne zakupu.

    W okresie, którego dotyczy wniosek prowadziła Pani podatkową księgę przychodów i
    rozchodów. Stosownie do art. 24a ust. 1b ustawy o PIT zamierza Pani wyodrębnić w PKPiR
    koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej w celu skorzystania z odliczenia,
    o którym mowa w art. 26e ww. ustawy. Stosownie do rozporządzenia w sprawie
    prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie 16 zamierza Pani
    wpisać koszty kwalifikowane w celu skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e
    ww. ustawy.
    Pytania
    1. Czy Pani działalność w ramach Projektów, w stanie prawnym obowiązującym od 2019
      r., stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT,
      a tym samym, czy przysługuje Pani prawo do skorzystania z odliczenia kosztów
      kwalifikowanych w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e
      ust. 1 ustawy o PIT?
    2. Czy wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodu koszty nabycia
      surowców i materiałów wykorzystywanych przy tworzeniu maszyn i linii
      technologicznych, w tym zarówno produkty w stanie surowym, półprodukty oraz
      gotowe urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas realizacji Projektów), które stają
      się elementem maszyn lub linii technologicznych wraz z kosztami uwzględnionymi w
      cenie nabycia tych surowców i materiałów stanowią koszty kwalifikowane działalności
      badawczo-rozwojowej wskazane w art. 26e ust. 2 ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, działalność prowadzona przez Panią w ramach Projektów, w stanie
    prawnym obowiązującym od 2019 r., stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a tym samym, przysługuje Pani prawo do
    skorzystania z odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach tzw. ulgi badawczo-
    rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT.
    W Pani ocenie, wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodu koszty
    nabycia surowców i materiałów wykorzystywanych przy tworzeniu maszyn i linii
    technologicznych, w tym zarówno produkty w stanie surowym, półprodukty oraz gotowe
    urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas realizacji Projektów), które stają się
    elementem maszyn lub linii technologicznych wraz z kosztami uwzględnionymi w cenie
    nabycia tych surowców i materiałów stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-
    rozwojowej wskazane w art. 26e ust. 2 ustawy o PIT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Pojęcie badań naukowych, w myśl art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, obejmuje:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, badania podstawowe są rozumiane jako prace
    empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o
    podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
    zastosowanie komercyjne.

    W myśl art. 4 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, badania aplikacyjne są rozumiane jako prace mające
    na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Pojęcie prac rozwojowych, zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć
    charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność
    badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego
    charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ustawy podatkowej wynika, że działalność
    badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej
    właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu.
    Zatem słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Kluczowe jest również, zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje takie rodzaje aktywności, jak: (i) badania
    podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej
    ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie
    wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji
    nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu
    organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej
    wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i
    mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie
    nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty
    gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej
    działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym
    zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe,
    działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju
    technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych,
    usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Odnosząc się do ww. regulacji, realizowane przez Panią Projekty nie mieszczą się w
    przywołanej wyżej definicji badań naukowych, które mają w szczególności charakter
    abstrakcyjny i nie są ukierunkowane na konkretne zastosowanie ich wyników. Projekty
    realizowane przez Panią należy natomiast kwalifikować jako prace rozwojowe.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Projekty realizowane przez
    Panią:
    · nastawione są przede wszystkim na opracowywanie nowych oraz ulepszonych towarów,
    · mają charakter twórczy,
    · realizowane są w sposób systematyczny,
    · mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie już posiadanych zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Jednocześnie, realizowane przez Panią Projekty nie mają charakteru rutynowego i nie
    stanowią okresowych zmian.
    W związku z powyższym, w Pani ocenie wypełniają one definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    W tym kontekście warto także zwrócić uwagę na interpretacje indywidualne w zakresie
    ulgi na działalność badawczo-rozwojową wydane w zbliżonych sprawach, tj. na rzecz
    podmiotów zajmujących się konstrukcją urządzeń i maszyn mających zindywidualizowany
    charakter, będących w istocie prototypami, dostosowanych do specyficznych potrzeb
    klientów. W rozstrzygnięciach tych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że
    profil działalności zbliżony do Pani daje podstawy korzystania z ulgi B+R. Takie stanowisko
    wynika m.in.:
    · z interpretacji indywidualnej z dnia 28 lipca 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.149.2021.2.
      MR,
    · z interpretacji indywidualnej z dnia 28 maja 2020 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.195.2020.1.
      PS,
    · z interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2020 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.197.2020.1.
      PS,
    · z interpretacji indywidualnej z dnia 14 sierpnia 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.
      4011.479.2024.2.PS.
    Jak stanowi art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    W zakresie pojęcia "surowce", w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia "surowce" funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie "surowce" to "materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii" (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei, w zakresie pojęcia "materiały", odwołać należy się do interpretacji tego pojęcia
    funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.
    j. Dz. U. z 2019 r. poz. 351 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy, materiały to
    składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    W doktrynie podkreśla się, że materiały to "składniki majątku inicjujące realizację całego
    cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne
    potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy
    realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne
    składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w

    ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość
    użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy
    przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa,
    opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor
    Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz
    Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński
    Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości.
    Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W praktyce przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość
    ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane
    w ramach ww. działalności.
    W Pani ocenie, powyższe mieć będzie miejsce w przedmiotowym stanie faktycznym,
    bowiem materiały i surowce nabywane są zawsze na potrzeby konkretnego Projektu i są
    one ewidencjonowane w przypisaniu do konkretnego Projektu. Nabywa Pani surowce i
    materiały wykorzystywane przy tworzeniu maszyn i linii technologicznych, w tym zarówno
    produkty w stanie surowym, półprodukty oraz gotowe urządzenia (nabywane
    bezpośrednio podczas realizacji Projektów), które stają się elementem maszyn lub linii
    technologicznych wraz z kosztami uwzględnionymi w cenie nabycia tych surowców i
    materiałów.
    W Pani ocenie, w tym kontekście nie ma znaczenia w tym aspekcie ani opis dotyczący
    nabywanych materiałów bądź surowców na fakturze, ani charakter materiału bądź
    surowca - czy np. stanowi surowce lub materiały w stanie nieprzetworzonym,
    przetworzonym czy też określone gotowe produkty (urządzenia, specjalistyczne części,
    elementy), które jednak w wyniku ich wykorzystania w maszynie/linii produkcyjnej posłużą
    do wytworzenia nowego lub istotnie ulepszonego produktu o nowych funkcjonalnościach.
    W rezultacie, prawidłowe jest zachowanie polegające na kwalifikacji do materiałów, które
    mogą być rozliczone w ramach ulgi B+R, półproduktów, tj. materiałów o charakterze
    przetworzonym, a także gotowych urządzeń, wyprodukowanych przez inne podmioty,
    które stają się elementem maszyn i linii technologicznych.
    Taki wniosek potwierdzają m.in. następujące interpretacje indywidualne wydane przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    · z interpretacji indywidualnej z dnia 12 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.188.2021.2.JKU,
    · z interpretacji indywidualnej z dnia 26 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.794.2022.4.ZK,
    · z interpretacji indywidualnej z dnia 25 stycznia 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-
      2.4011.939.2021.2.JM,
    · z interpretacji indywidualnej z dnia 16 września 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.318.2021.1.PC,
    · z interpretacji indywidualnej z dnia 14 marca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.444.2021.2.IM.
    W Pani ocenie jak najbardziej prawidłowe jest, aby do kosztów kwalifikowanych zaliczyć
    także koszty transportu materiałów oraz surowców wykorzystywanych na potrzeby
    realizacji Projektów. Taki wniosek płynie np. z interpretacji indywidualnej z dnia 19
    września 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.389.2023.2.AN.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie podkreślam, że zgodnie z Pani intencjami, Pani wniosek dotyczy wyłącznie lat
    2019-2024.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w stanie prawnym obowiązującym w latach 2019 -2024 (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz.
    1509 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t.j. Dz.
    U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2024 r. poz.
    226 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
      dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
      przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.
      10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych).
    Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym
    ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych
    kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i
    ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać
    podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
    1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, że pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych to:
      działalność zarobkowa:
        a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
        b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć
    jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), a więc:
      prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie

      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    · podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i
    „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania
    rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces
    wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących co prawda innej ulgi
    podatkowej, tj. ulgi IP Box, na potrzeby definicji działalności badawczo-rozwojowej
    wskazuje się, że: Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności
    podatnika za działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter (...) na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie
    twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny
    podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
    · prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
    · prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem
    odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w
    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace
    teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym
    dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne

    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
    · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
    · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
    · nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
    · wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;

    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji [innowacja procesowa] oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług [innowacja produktowa].
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    · w sposób systematyczny,
    · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Pomocnym dla spełnienia kryterium systematyczności może być ustalenie:
    · wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;
    · źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz
    · osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,
    · zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu
    · harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;
    · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Ocena charakteru Pana działalności
    Jak wynika z Pani wniosku specjalizuje się Pani w projektowaniu i budowie maszyn oraz
    linii technologicznych pod indywidualne zamówienie Klienta przede wszystkim z branży
    (...). W związku z tym, nieustannie podejmuje Pani działania w celu tworzenia nowych,
    zmienionych lub ulepszonych produktów (dalej: „Projekty”).
    W latach 2019-2024 firma realizowała szereg Projektów, w których opracowywano i
    wdrażano nowe, innowacyjne rozwiązania. Początkowo były to innowacje procesowe,
    polegające na wdrożeni nowych rozwiązań w (...). W konsekwencji zmian procesowych
    wynikały innowacje produktowe. Do procesowych należy opracowanie nowej metody (...).
    W produkcji (...) firma opracowała i wdrożyła (...). Spowodowało to znaczne obniżenie
    kosztów budowy maszyny. W maszynach do (...) opracowała Pani i wdrożyła rozwiązanie
    konstrukcyjne umożliwiające (...). W kolejnych Projektach udoskonalała Pani maszyny
    dostosowując je pod potrzeby poszczególnych klientów. W zakresie maszyn (...) jest Pani
    autorem rozwiązania umożliwiającego (...).
    Wniosek dotyczy wyłącznie rozwiązań prototypowych w zakresie produkcji maszyn i linii
    technologicznych. Nie zmienia to jednak faktu, że w ramach kolejnych Projektów
    wykorzystuje Pani uprzednio nabytą i rozwiniętą wiedzę.
    Twórczość Projektów
    Jak podkreśla Pani we wniosku, każda maszyna lub linia technologiczna zawiera w sobie
    szereg istotnych niestosowanych wcześniej rozwiązań technologicznych, zapewniających
    różne istotne dla Klienta funkcjonalności, np. w obszarze automatyzacji, efektywności
    pracy linii, optymalnego zużycia surowców, dostosowania do szczególnych wymogów
    Klientów.
    Ponadto we wniosku wskazała Pani, że prowadzona przez Panią działalność w ramach
    Projektów ma charakter twórczy. Potwierdza Pani również, że prowadzone prace w
    ramach każdej maszyny/linii będących przedmiotem Pani wniosku każdorazowo i w
    całości są zawsze wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiadają w całości
    charakter kreatywny a nie odtwórczy, nowatorski, oryginalny w pomyśle i są nastawione
    wyłącznie na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym.

    Systematyczność Projektów
    We wniosku wskazała Pani, że w sposób systematyczny opracowuje Pani nowe,
    modyfikuje oraz ulepsza produkty, tworząc rozwiązania niewystępujące dotychczas w Pani
    praktyce gospodarczej lub na tyle oryginalne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już u niej funkcjonujących.
    Każdorazowo prace w ramach poszczególnych Projektów podejmowane były w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Ponadto wskazała Pani, że prace w ramach każdego Projektu mają z góry założony cel,
    jakim jest wyprodukowanie prototypu maszyny/linii, która będzie spełniała oczekiwania
    klienta.
    Realizowane prace nad Projektami finansowane były z przychodów/dochodów
    osiągniętych przez Panią w ramach dotychczasowej działalności lub z przedpłat/zaliczek ze
    strony klientów zlecających wyprodukowanie maszyny/linii o oczekiwanych parametrach
    /właściwościach.
    W ramach realizowanych prac wykorzystuje Pani głównie zasoby swojego
    przedsiębiorstwa, tj. park maszynowy, narzędzia, jak również zatrudnia pracowników.
    Materiały i surowce nabywane, których nie jest Pani w stanie wytworzyć we własnym
    zakresie nabywane są od podmiotów trzecich.
    Każdy Projekt realizowany jest wg z góry zaplanowanych ramach czasowych, finansowych
    oraz pod kątem zasobów ludzkich. Biorąc jednak pod uwagę element niepewności
    towarzyszący pracom nad realizacją Projektów i wyprodukowaniem prototypów, termin
    zakończenia realizacji prac może ulec przesunięciu.
    Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach Projektów
    Jak wskazała Pani wprost w opisie okoliczności faktycznych, żadne prace w zakresie
    poszczególnych Projektów nie obejmowały prac empirycznych lub teoretycznych
    nastawionych na zdobycie nowej wiedzy o podstawach danych zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Tym samym nie prowadziła Pani badań podstawowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Wskazała Pani jednak, że prace w zakresie objętym wnioskiem obejmowały pozyskanie
    nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla opracowania
    nowych produktów, procesów lub usług i wprowadziły znaczące ulepszenia do już
    istniejących.
    Powyższa informacja wypełnia więc definicję badań aplikacyjnych w rozumieniu art. 4 ust.
    2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani wprost, że prace w ramach Projektów
    obejmowały prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych
    lub nowych produktów z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
    zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań w ramach Projektów
    Jak wskazała Pani we wniosku, realizowane przez Panią Projekty nakierowane są na
    zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Pani działalność w ramach Projektów zwiększa zasoby wiedzy oraz
    wykorzystuje posiadaną już wiedzę do tworzenia nowych i ulepszonych produktów oraz
    procesów. Dzięki realizowanym Projektom, rozwija Pani specjalistyczną wiedzę oraz

    umiejętności, które mogą być wykorzystywane także przy realizacji kolejnych Projektów.
    Pani działalność w ramach Projektów nie stanowi przy tym rutynowych i okresowych
    zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Reasumując, na podstawie tak przedstawionych informacji można uznać, że prace w
    zakresie opisanych we wniosku Projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik,
    który spełnia łącznie następujące warunki:
    4) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    5) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    6) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
      z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
        1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
        pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
        2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4;
        4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
        potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa
      z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

        a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
        b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
        c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
        d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Art. 26e ust. 4 stanowi:
      Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają
      odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie
      umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30
      kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane (...).
    Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
      prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.
    Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w
    prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Zgodnie natomiast z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r.
    w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r. poz.
    2544 ze zm.):

      Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki
      cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych
      oraz spółki partnerskie, o których mowa w art. 24a ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej "ustawą o podatku
      dochodowym", są obowiązane prowadzić księgę, z zastrzeżeniem ust. 2, według wzoru
      ustalonego w załączniku nr 1 do rozporządzenia, w sposób określony w rozdziale 2.
    Zgodnie z załącznikiem nr 1 (wzór podatkowej księgi przychodów i rozchodów) kolumna
    16 jest przeznaczona do wpisywania kosztów działalności badawczo-rozwojowej, o których
    mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym. Po zakończeniu roku należy zsumować
    te koszty. W kolumnie tej należy wpisać wszystkie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej, niezależnie od tego, jaka ich część będzie odliczona od podstawy
    opodatkowania.
    O ile wiec ustawa o podatku dochodowym wprost nie precyzuje, w jaki sposób to
    wyodrębnienie powinno zostać wykonane, to z powyższych przepisów wynika
    jednoznacznie, że kwestie ewidencyjne związane z kosztami kwalifikowanymi zależą od
    tego, czy podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów czy też księgi
    rachunkowe
    Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy
    opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
    Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają
    na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego
    w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty
    kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku
    dochodowego.
    W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;
    3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ww.
      ustawy, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
    5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu;
    6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-
      rozwojowej;
    7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu;

    8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Z Pani wniosku wynika, że:
    · jest Pani polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu
      obowiązkowi podatkowemu. Osiąga Pani przychody ze źródła określonego w art. 10
      ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT oraz stosuje zasady opodatkowania w formie tzw. podatku
      liniowego na podstawie art. 30c ustawy o PIT;
    · nie prowadzi Pani działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
      zezwolenia, jak również nie prowadzi działalności w oparciu o decyzję o wsparciu. W
      związku z tym, nie korzysta Pani ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT;
    · nie posiada Pani statusu centrum badawczo-rozwojowego, którym mowa w art. 17
      ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706);
    · koszty materiałów i surowców ponoszone przez Panią w związku z realizacją Projektów,
      stanowią dla Pani koszty uzyskania przychodów na gruncie podatku dochodowego od
      osób fizycznych i nie są Pani zwracane w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały
      odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;
    · w okresie, którego dotyczy wniosek prowadziła Pani podatkową księgę przychodów i
      rozchodów. Stosownie do art. 24a ust. 1b ustawy o PIT zamierza Pani wyodrębnić w
      PKPiR koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej w celu skorzystania z
      odliczenia, o którym mowa w art. 26e ww. ustawy. Stosownie do rozporządzenia w
      sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie 16
      zamierza Pani wpisać koszty kwalifikowane w celu skorzystania z odliczenia, o którym
      mowa w art. 26e ww. ustawy.
    Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pani prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi
    badawczo-rozwojowej w zamach opisanych we wniosku Projektów.
    Przechodząc do możliwości objęcia wskazanych przez Pani kosztów ulgą na działalność
    badawczo-rozwojową wskazać trzeba, że katalog kosztów kwalifikowanych zawarty jest w
    ww. art. 26e ust. 2 i ust. 3 omawianej ustawy i jest katalogiem zamkniętym.
    Przedmiotem Pani wniosku są koszty materiałów i surowców, tj. surowce i materiały
    wykorzystywane przy realizacji Projektów, w tym zarówno produkty w stanie surowym,
    półprodukty i podzespoły/urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas realizacji
    Projektów), które stają się elementem prototypu, w tym koszty transportu i pakowania.
    Faktury dokumentujące koszty nabycia materiałów i surowców na potrzeby realizacji
    Projektów są każdorazowo opisywane pod kątem ich przeznaczenia. Na potrzeby realizacji
    Projektów nabywa Pani w szczególności części do maszyn, w tym m.in. z obszaru (...). Są to
    podzespoły niezbędne do wyprodukowania prototypów. Koszty transportu oraz
    pakowania surowców/materiałów, o których mowa we wniosku stanowią element
    kosztów nabycia. Koszty te są wyodrębnione na fakturze od dostawcy. Wydatki te są
    wykazywane przez Panią w PKPiR jako koszty uboczne zakupu.
    W odniesieniu do ww. kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-
    rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym
    od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.

    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy
    posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.
    sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku
    zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej.
    Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez
    jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także
    różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z
    likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części
    zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe
    przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe
    będzie jej prowadzenie.
    Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których
    niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań,
    wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez
    których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, ponoszone przez Pana wydatki
    na wskazane we wniosku materiały i surowce mogą – w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt
    2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowić koszty kwalifikowane.
    Pani stanowisko w zakresie pytania pierwszego i drugiego jest więc prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko
    konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy
    zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W

    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Zastrzegam również, że – stosowanie do istoty Pani wniosku – przedmiotem niniejszej
    interpretacji nie jest kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych (art.
    26e ust. 7 ustawy).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.