Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-94/07/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2007-11-26
Teza: Czy korzystne dla Spółki różnice kursowe, powstałe przy przewalutowaniu kredytu z waluty amerykańskiej (USD) na polską (PLN) w sytuacji, gdy dalsza spłata kredytu nastąpiła w walucie polskiej, mają wpływ na podstawę opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: kredyt-przewalutowanie kredytu; różnica-różnice kursowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2007 r. (data wpływu 15 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie postawy opodatkowania - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 października 2007 r. (data wpływu) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie postawy opodatkowania.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji koksiku i dostaw energii. W celu sfinansowania zakupu linii produkcyjnych, zaciągnęła kredyt inwestycyjny w wysokości 3,5 mln USD. Wypłaty środków pochodzących z kredytu dokonano w dolarach amerykańskich. W tej walucie Spółka spłacała również kolejne raty kredytu wraz z należnymi odsetkami. Związane z tym różnice kursowe:

*   naliczone do dnia przyjęcia do używania środków trwałych - uwzględniono przy ustalaniu wartości początkowej tych środków,
*   realizowane po dniu przyjęcia do używania środków trwałych – zaliczano odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów albo do przychodów podatkowych.

W czerwcu 2007 r. podjęto decyzję o przewalutowaniu pozostałej do spłaty części kredytu z waluty amerykańskiej (USD) na polską (PLN). Operacji tej dokonał bank, przeliczając kwotę niespłaconego kredytu wyrażoną w dolarach amerykańskich na złote polskie, w oparciu o ustalony umownie kurs. Spłata pozostałej części kredytu wraz z odsetkami nastąpiła w walucie polskiej w sierpniu 2007 r.

Wartość pożyczki udzielonej w USD w przeliczeniu na złote według kursu z dnia faktycznego otrzymania tej pożyczki jest wyższa niż wartość tej pożyczki w przeliczeniu na złote według kursu z dnia przewalutowania tej pożyczki.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy korzystne dla Spółki różnice kursowe, powstałe przy przewalutowaniu kredytu z waluty amerykańskiej (USD) na polską (PLN) w sytuacji, gdy dalsza spłata kredytu nastąpiła w walucie polskiej, mają wpływ na podstawę opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem wnioskodawcy, przewalutowanie jest operacją czysto bilansową, nie mającą wpływu na podstawę opodatkowania. W wyniku jej przeprowadzenia, zmienia się jedynie waluta, w której wyrażone jest zobowiązanie kredytowe. Powstałe w związku z tym różnice kursowe nie są przychodem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wskazana ustawa zalicza bowiem do kategorii przychodów tylko te, związane z otrzymaniem kredytu, dodatnie różnice kursowe, które powstają w momencie realnej zapłaty zobowiązania, dokonywanej w walucie obcej. W omawianym przypadku spłata pozostałej części kredytu nastąpiła w walucie polskiej.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami (z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14) są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Art. 15a ust. 1 tej ustawy stanowi natomiast, że różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami wskazanymi w ustawie.

W przypadku otrzymania kredytu (pożyczki) w walucie obcej, dodatnie różnice kursowe powstają wyłącznie wówczas, gdy wartość tego kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 15a ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Z treści tego przepisu wynika, że różnice kursowe, mające wpływ na podstawę opodatkowania, mogą powstać w dacie spłaty kredytu, który został zaciągnięty i jest spłacany w walucie obcej. Co więcej, dla ich zaistnienia konieczny jest faktyczny transfer środków.

W przedstawionym stanie faktycznym, zaistniała różnica pomiędzy wartością otrzymanej przez Spółkę pożyczki, wyrażoną w USD w przeliczeniu na złote według kursu z dnia faktycznego otrzymania tej pożyczki, a wartością tej pożyczki w przeliczeniu na złote według kursu z dnia jej przewalutowania. Ta różnica kursowa nie ma związku ze spłatą zobowiązania. Nie wynika również z faktycznego transferu środków w walucie obcej. Nie może zostać wobec tego uznana za dodatnią różnicę kursową, powiększającą przychód, o której mowa w art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym, przewalutowanie kredytu jest neutralne pod względem podatkowym, tj. nie wywołuje skutków ani po stronie kosztów uzyskania przychodu ani po stronie przychodów. Powstałe dodatnie różnice kursowe mają charakter wyłącznie rachunkowy - powodują zmniejszenie wyrażonej w księgach rachunkowych kwoty pożyczki do spłaty w PLN.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń