Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.147.2025.1.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Uznanie Kotłowni za ZCP, spełniającą przesłanki do uznania jej
za zakład energochłonny oraz możliwości nabycia przez
Spółkę w zwolnieniu od akcyzy wyrobów węglowych
zużywanych w Kotłowni.
Słowa kluczowe: akcyza
podatek-podatek akcyzowy
podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku
akcyzowego
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
wyroby-wyroby węglowe
zakład
zakład-zakład energochłonny
zwolnienie-zwolnienie ze względu na przeznaczenie
Zagadnienia: Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Zwolnienia-Wyroby węglowe - zwolnienie
1
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 9a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 31a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 31c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 21 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    uznania Kotłowni za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, spełniającą przesłanki do
    uznania jej za zakład energochłonny oraz możliwości nabycia przez Spółkę w zwolnieniu
    od akcyzy wyrobów węglowych zużywanych w Kotłowni, wpłynął 23 maja 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polską spółką z siedzibą w (...), będącą częścią Grupy X. Grupa X jest
    jednym z głównych uczestników rynku produktów (...) w Polsce, a jej strategicznym
    akcjonariuszem jest Grupa Y – europejski lider branży (...). W ramach Spółki w Polsce
    funkcjonuje kilka zakładów produkcyjnych, w tym zakład zlokalizowany w (...) (dalej:
    „Zakład”), w którym wykorzystywane są znaczne ilości ciepła.
    Przedmiotowe ciepło pozyskiwane jest z urządzeń węglowych, które stanowią własność
    Zakładu produkcyjnego Spółki, i ujęte są w kotłowni, która jest zlokalizowana w Zakładzie
    w (...). Każde z tych urządzeń zasilane jest miałem węglowym sklasyfikowanym pod kodem
    CN 2701 (Węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są
    przeznaczone do celów opałowych).
    Energia cieplna produkowana w urządzeniach wykorzystywana jest przez Spółkę do celów
    opałowych. Jest ona wytwarzana w drodze spalania wyrobów węglowych w kotłach
    węglowych, a powstałe w ten sposób ciepło jest wykorzystywane na cele produkcyjne.
    Wnioskodawca wskazuje, że do Kotłowni zostaną przypisane zarówno składniki materialne
    jak i niematerialne, wśród których można wskazać m.in. instalacje, kotły, czy też
    urządzenia. Ponadto, Kotłownia została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółki
    jako Kotłownia Węglowa.
    Działalność prowadzona przez Kotłownię w Zakładzie w (...), w części polegającej na
    produkcji ciepła jest działalnością całkowicie odrębną od podstawowej działalności
    prowadzonej przez Spółkę, którą to działalnością jest produkcja szerokiej gamy wyrobów
    (...). Tym samym Kotłownia w (...), realizująca zadania dotyczące produkcji energii cieplnej
    mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Do Kotłowni został przypisany wyspecjalizowany personel – zatrudnieni są: Palacz oraz
    Asystent Palacza, do których należą obowiązki m.in. z zakresu dbania o sprawne działanie
    kotłów, urządzeń magazynujących węgiel, nawęglających oraz odpylających i
    odżużlających, utrzymywanie odpowiedniego stanu zapasu węgla w kotłowni, obsługa
    zainstalowanych w kotłowni urządzeń, zgłaszanie przełożonym o zaistniałych usterkach
    oraz uszkodzeniach narzędzi, urządzeń, sprzętu ochrony specjalnej, kontrola stanu
    technicznego urządzeń i porządku w urządzeniach po przejęciu zmiany. Tylko pracownicy
    posiadający odpowiednie uprawnienia mogą wykonywać zadania związane z działalnością
    Kotłowni.
    Spółka wskazuje w swoich księgach rachunkowych ponoszone przez siebie koszty
    świadczeń pracowniczych.

    Kotłownia będzie posiadać własne miejsce powstawania kosztów (dalej: „MPK”). Na koncie
    Kotłowni uwzględniane będą m.in. wynagrodzenia pracowników, amortyzacja, czy też
    koszty zakupu węgla. Dzięki wyodrębnieniu MPK Spółka będzie mogła określić wszystkie
    koszty, należności i zobowiązania, które dotyczą wyłącznie Kotłowni.
    Podsumowując, prowadzona przez Kotłownię produkcja ciepła jest zdecydowanie
    odmienna od pozostałej działalności Spółki tj. produkcji szerokiej gamy produktów (...).
    Składniki wchodzące w skład Kotłowni przeznaczone są do produkcji energii cieplnej
    przeznaczonej następnie bezpośrednio do procesów produkcyjnych.
    Dodatkowo, Wnioskodawca, działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony
    środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej
    odpowiedzialności biznesu, w tym ochrony środowiska, wdrożył system prowadzący do
    osiągania celów dotyczących ochrony środowiska. Potwierdza to posiadany przez Spółkę
    certyfikat ISO 14001:2015-09, który obejmuje wszystkie instalacje Kotłowni w Zakładzie w
    (...).
    Spółka wskazuje, że wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Kotłownia, realizująca
    powierzone zadania produkcji energii cieplnej, mogłaby samodzielnie realizować te
    zadania.
    Spółka nabywa wyroby węglowe na terytorium kraju od zewnętrznego dostawcy z akcyzą
    uwzględnioną w cenie wyrobów, tym samym spełniając warunki do uznania jej za finalny
    podmiot węglowy w myśl ustawy o podatku akcyzowym. Jednocześnie, nabywając wyroby
    węglowe Spółka spełni warunki dla zastosowania zwolnienia od akcyzy tych wyrobów,
    wymienione w art. 31a ust. 3-3i ustawy o podatku akcyzowym.
    Wnioskodawca oblicza wartość produkcji sprzedanej dla urządzeń węglowych w oparciu o
    udział kosztów nabycia wyrobów węglowych w wartości wyprodukowanego ciepła.
    Wartość wyprodukowanego ciepła obliczana jest natomiast na podstawie Informacji
    Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki nr (...) r. w sprawie średnich cen sprzedaży ciepła
    wytworzonego w jednostkach wytwórczych niebędących jednostkami kogeneracji w roku
    (...) (lub następnych informacji wydawanych przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki
    wydawanych dla kolejnych lat).
    Spółka wskazuje, że udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej
    dla Kotłowni w (...) r. przekroczył 10%. Przez wartość produkcji sprzedanej Kotłowni
    Wnioskodawca rozumie wartość energii cieplnej wytworzonej przez Kotłownię.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Kotłownia Zakładu w (...) stanowić będzie
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumianą jako organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31a ust. 7 ustawy o podatku
    akcyzowym?
    2. Czy Kotłownia Zakładu w (...) będzie spełniać przesłanki uznania jej za zakład
    energochłonny w rozumieniu art. 31a ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym?
    3. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka będzie uprawniona do korzystania
    ze zwolnienia wyrobów węglowych zużywanych w Kotłowni, na podstawie art. 31a ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym, pod warunkiem dochowania wymogów formalnych
    określonych w art. 31a ust. 3-3i ustawy o podatku akcyzowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

    W opisanym zdarzeniu przyszłym Kotłownia Zakładu w (...) będzie stanowić zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania, w rozumieniu art. 31a ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2
    Kotłownia Zakładu w (...) będzie spełniać przesłanki uznania jej za zakład energochłonny w
    rozumieniu art. 31a ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka będzie uprawniona do korzystania ze
    zwolnienia wyrobów węglowych zużywanych w Kotłowni, na podstawie art. 31a ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku akcyzowym, pod warunkiem dochowania wymogów formalnych
    określonych w art. 31a ust. 3-3i ustawy o podatku akcyzowym.
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy
    1. Węgiel jako wyrób akcyzowy
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, ustawa określa opodatkowanie
    podatkiem akcyzowym wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację
    obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe oznaczają
    wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe wyroby tytoniowe oraz susz
    tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do tej ustawy.
    Do wyrobów energetycznych ustawa o podatku akcyzowym zalicza m.in. wyroby węglowe.
    Zgodnie, bowiem z art. 2 ust. 1 pkt 1a ustawy o podatku akcyzowym, przez wyroby
    węglowe rozumie się wyroby energetyczne, określone w poz. 19-21 załącznika nr 1 do
    Ustawy o podatku akcyzowym.
    We wskazanym powyżej załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym zostały
    wymienione następujące towary:
    - 19 ex 2701 węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli
    są przeznaczone do celów opałowych;
    - 20 ex 2702 węgiel brunatny (lignit), nawet aglomerowany, z wyłączeniem gagatu jeżeli
    jest przeznaczony do celów opałowych;
    - 21 ex 2704 00 koks i półkoks, z węgla, węgla brunatnego (lignitu) lub torfu, nawet
    aglomerowany; węgiel retortowy jeżeli są przeznaczone do celów opałowych.
    Tak więc, w wykazie wyrobów akcyzowych stanowiącym załącznik 1 do ustawy o podatku
    akcyzowym, w poz. 19 pod kodem CN 2701 wymieniono węgiel; brykiety, brykietki i
    podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla – jeżeli są przeznaczone do celów opałowych.
    Tym samym węgiel zużywany przez Spółkę jest wyrobem akcyzowym. Analizy wymaga
    zatem kwestia jego opodatkowania.
    2. Zasady opodatkowania akcyzą wyrobów energetycznych
    Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku wyrobów węglowych
    przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
    1) sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu;
    2) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę
      węglowego;
    3) import wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego;

    4) użycie wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy;
    5) użycie wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego:
      a) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 1, do celów innych
        niż zwolnione na podstawie tego przepisu, przy czym za takie użycie uznaje się
        również naruszenie warunków, o których mowa w art. 31a ust. 3, a także sprzedaż,
        eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów węglowych przez finalnego
        nabywcę węglowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31a ust. 1,
      b) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,
      c) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia, jeżeli nie można ustalić podmiotu,
        który dokonał sprzedaży wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu, a
        w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania
        podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony w należnej wysokości;
    6) użycie lub sprzedaż wyrobów węglowych uzyskanych w drodze czynu zabronionego pod
      groźbą kary;
    7) powstanie ubytków węglowych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 23c ustawy o podatku akcyzowym, za finalnego nabywcę
    węglowego uznaje się podmiot, który:
    a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby
      węglowe, lub
    b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby węglowe
    - niebędący pośredniczącym podmiotem węglowym.
    Natomiast art. 2 ust. 1 pkt 23a ustawy o podatku akcyzowym stanowi, iż pośredniczący
    podmiot węglowy to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium
    kraju:
    a) dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia
      wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów węglowych, lub
    b) używający wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów
      nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub
    c) używający wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów
      niepodlegających opodatkowaniu akcyzą,
    który dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 ustawy o podatku akcyzowym.
    Obecnie Spółka nie dokonuje sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia
    wewnątrzwspólnotowego, importu ani eksportu wyrobów węglowych. Nie używa
    wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych
    zwolnieniem od akcyzy. Nie jest też zarejestrowana w CRPA jako pośredniczący podmiot
    węglowy.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka jest obecnie finalnym nabywcą węglowym i nie
    dokonuje czynności opodatkowanych akcyzą, a w konsekwencji nabywa wyroby węglowe
    od zewnętrznego dostawcy z akcyzą uwzględnioną w ich cenie.
    3. Zwolnienie wyrobów węglowych od akcyzy
    Zgodnie z art. 31a ust. 1 pkt 8 Ustawy o podatku akcyzowym: „Zwalnia się od akcyzy
    czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby węglowe
    przeznaczone do celów opałowych (...) przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby
    węglowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów
    dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej”.

    W myśl art. 31a ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym przez zakład energochłonny
    wykorzystujący wyroby węglowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów
    węglowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 10% w roku
    poprzedzającym rok, w odniesieniu, do którego jest ustalany procentowy udział. Zakład
    energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe nie może być mniejszy niż zorganizowana
    część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania.
    Aby było możliwe zastosowanie tego zwolnienia, wymagane jest spełnienie kilku
    warunków:
    - wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych powinny być zużywane przez zakład
    energochłonny, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania
    celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności
    energetycznej (art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym);
    - udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż
    10% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy
    udział (art. 31a ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym);
    - zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe nie może być mniejszy niż
    zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania;
    - sprzedaż finalnemu nabywcy węglowemu powinna być odpowiednio udokumentowana
    (w przypadku sprzedaży do 30 mln kg wyrobów węglowych – wymagane będzie
    sporządzenie przez Spółkę oświadczenia wskazującego, że odebrane przez nią wyroby
    są przeznaczone do celów uprawniających do zwolnienia oraz wystawienie przez
    sprzedającego faktury dokumentującej sprzedaż, a w przypadku przekroczenia ilości 30
    mln kg złożenie innych dokumentów – art. 31a ust. 3 pkt 1 Ustawy o podatku
    akcyzowym).
    Aby ocenić, czy możliwe jest zastosowanie przedmiotowego zwolnienia w przedstawionym
    zdarzeniu przyszłym, konieczne jest sprawdzenie, czy spełnione są powyższe wymogi.
    4. Wyroby węglowe zużywane do celów opałowych
    Jak wskazywano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka zużywa wyroby węglowe w
    Kotłowni wyłącznie na cele opałowe. Są one wykorzystywane do spalania energetycznego,
    w wyniku którego powstaje para wodna, która jest kolejno wykorzystywana do procesów
    technologicznych. W związku z tym, w ocenie Spółki, będzie ona spełniać warunek
    wykorzystania wyrobów węglowych do celów opałowych, o którym mowa w art. 31a ust. 1
    Ustawy o podatku akcyzowym.
    5. Zakład energochłonny
    Zgodnie z opisem stanu faktycznego [zdarzenia przyszłego], Spółka posiada na terenie
    swojego zakładu wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie jednostkę w
    postaci Kotłowni, której zadaniem jest produkcja energii cieplnej. W tym kontekście
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że:
    - Zespół składników materialnych i niematerialnych - aby dana jednostka mogła być
    uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi stanowić zespół składników

    materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. W tym zakresie warto podkreślić, że
    do Kotłowni zostaną przypisane zarówno składniki materialne i niematerialne, takie jak
    budynek kotłowni, instalacje, kotły, urządzenia.
    - Wyodrębnienie organizacyjne - wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana
    część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podmiotu jako
    dział, wydział, oddział itp. (np. Interpretacja indywidualna z dnia 2 listopada 2016 r.
    wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach sygn. 2461-IBPP4.
    4513.283.2016.1.MK). W tym kontekście Wnioskodawca wskazuje, że Kotłownia spełnia
    ten warunek, gdyż została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółki jako
    Kotłownia Węglowa.
    - Wyodrębnienie finansowe - wyodrębnienie finansowe nie oznacza całkowitej
    samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję
    zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np.
    Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 lutego 2016 r. sygn.
    IPPP1/4512-84/16- 3/MK). Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kotłownia
    posiada wyodrębnione konto księgowe, dzięki czemu Spółka jest w stanie wyodrębnić
    jej koszty (takie jak wynagrodzenia pracowników, amortyzacja, koszty zakupu węgla).
    Tym samym, należy wskazać, że Kotłownia spełnia przesłankę wyodrębnienia
    finansowego.
    - Wyodrębnienie funkcjonalne - kolejną przesłanką jest wyodrębnienie funkcjonalne,
    oznaczające, że zespół składników wchodzących w skład danej jednostki jest
    przeznaczony do realizacji określonych działań gospodarczych (np. Interpretacja
    indywidualna z dnia 11 lutego 2014 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
    sygn. IPTPP2/443-939/13-2/AW). Rozumie się ją zasadniczo jako potencjalną zdolność
    (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego
    jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego
    przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne
                          1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
    cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 459). Stosownie do tego przepisu, przedsiębiorstwo jest
    zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym
    do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
      - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
      - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
      - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      - koncesje, licencje i zezwolenia;
      - patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice
      przedsiębiorstwa;
      - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Składniki wchodzące w skład Kotłowni przeznaczone są do podstawowego celu
    realizowanego przez Kotłownię, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej
    jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni i nie odbywa się w innych jednostkach Spółki. Do
    Kotłowni przypisani są także konkretni pracownicy, umowy, a także środki trwałe. Tym
    samym, Kotłownia mogłaby funkcjonować jako odrębny zakład produkujący energię

    cieplną tj. mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania. Podsumowując, Spółka wskazuje, że należy uznać Kotłownię za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 31a ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym.
    6. Udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni (próg
    energochłonności)
    W tym kontekście Wnioskodawca wskazuje, że udział zakupu wyrobów węglowych w
    wartości produkcji sprzedanej Kotłowni w (...) r. wyniósł znacznie ponad 10 %. Tym
    samym, warunek aby udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej
    wynosił nie mniej niż 10% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest
    ustalany procentowy udział, został spełniony.
    7. System prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do
    podwyższenia efektywności energetycznej
    Zgodnie z art. 31c ustawy o podatku akcyzowym za system prowadzący do osiągania
    celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej,
    o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 i art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym,
    uznaje się:
    - Europejski System Handlu Emisjami zgodny z ustawą z dnia 12 czerwca 2015 r. o
    systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. poz. 1223 2. 3.
    4. 5. oraz z 2016 r. poz. 266, 542, 1579 i 1948) i przepisami wydanymi na podstawie art.
    25 ust. 4 i art. 29 ust. 1 tej ustawy;
    - system EMAS, o którym mowa w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o krajowym systemie
    ekozarządzania i audytu (EMAS) (Dz. U. poz. 1060);
    - uzyskiwanie i umarzanie świadectw efektywności energetycznej, o których mowa w
    ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. z 2015 r. poz.
    2167 i 2359 oraz z 2016 r. poz. 266 i 1250), przez podmioty obowiązane na podstawie
    tej ustawy do uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności
    energetycznej lub uiszczenia w zamian opłaty zastępczej;
    - system zarządzania środowiskowego potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym
    zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001;
    - system zarządzania energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie
    jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka działając w celu wypełnienia
    przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie
    społecznej odpowiedzialności biznesu, w tym ochrony środowiska, wdrożył system
    prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska. Potwierdza to
    posiadany przez Spółkę certyfikat ISO 14001:2015-09, który obejmuje wszystkie instalacje
    Kotłowni w Zakładzie w (...). Tym samym, warunek wprowadzenia w Zakładzie w życie
    systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do
    podwyższenia efektywności energetycznej zostaje spełniony.
    Mając na uwadze ogół powyższych rozważań, w ocenie Spółki wszystkie przesłanki do
    wymagane do zastosowania zwolnienia wyrobów węglowych od akcyzy na podstawie art.
    31a ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym są przez Spółkę spełnione. W efekcie,
    będzie ona uprawniona do korzystania ze wskazanego zwolnienia, pod warunkiem
    dochowania wymogów formalnych określonych w art. 31a ust. 3-3i ustawy o podatku
    akcyzowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
          Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
          wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu
          wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1, 1a i 23c ustawy, użyte w ustawie określenia oznaczają:
          - wyroby akcyzowe – wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje
          alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów
          elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy
          części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby
          nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy;
          - wyroby węglowe - wyroby energetyczne, określone w poz. 19-21 załącznika nr
          1 do ustawy;
          - finalny nabywca węglowy - podmiot, który:
          a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo
          wyroby węglowe, lub
          b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby węglowe
          - niebędący pośredniczącym podmiotem węglowym.
    W załączniku nr 1 do ustawy w poz. 19, pod kodem 2701 wymieniono: „Węgiel; brykiety,
    brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są przeznaczone do celów
    opałowych”.
    W myśl art. 9a ustawy:
          1. W przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą
            jest:
          1) sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy
            węglowemu;
          2) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów węglowych przez finalnego
            nabywcę węglowego;
          3) import wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego;
          4) użycie wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy;
          5) użycie wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego:
          a) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 1, do celów
            innych niż zwolnione na podstawie tego przepisu, przy czym za takie
            użycie uznaje się również naruszenie warunków, o których mowa w art.
            31a ust. 3, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową
            wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego zamiast użycia
            ich do celów, o których mowa w art. 31a ust. 1,
          b) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,
          c) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży wyrobów
            węglowych finalnemu nabywcy węglowemu, a w wyniku kontroli
            podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego
            nie ustalono, że podatek został zapłacony w należnej wysokości;
          6) użycie lub sprzedaż wyrobów węglowych uzyskanych w drodze czynu
            zabronionego pod groźbą kary;
          7) powstanie ubytków wyrobów węglowych.

          2. Za sprzedaż wyrobów węglowych uznaje się ich:
          1) sprzedaż, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. -
            Kodeks cywilny (Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 i 1237);
          2) zamianę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. -
            Kodeks cywilny;
          3) wydanie w zamian za wierzytelności;
          4) wydanie w miejsce świadczenia pieniężnego;
          5) darowiznę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. -
            Kodeks cywilny;
          6) wydanie w zamian za dokonanie określonej czynności;
          7) przekazanie lub wykorzystanie na potrzeby reprezentacji albo reklamy;
          8) przekazanie przez podatnika na potrzeby osobiste podatnika, wspólników,
            udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
            członków organów stanowiących osób prawnych, członków
            stowarzyszenia, a także zatrudnionych przez niego pracowników oraz
            byłych pracowników;
          9) użycie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
          3. Jeżeli w stosunku do wyrobów węglowych powstał obowiązek podatkowy w
            związku z wykonaniem jednej z czynności podlegającej opodatkowaniu
            akcyzą, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej
            czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została
            określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy
            ustawy stanowią inaczej.
          4. W przypadku sprzedaży wyrobów węglowych sprzedawca jest obowiązany
            ustalić, czy sprzedaje te wyroby pośredniczącemu podmiotowi
            węglowemu czy finalnemu nabywcy węglowemu.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1, 1a i 1b ustawy:
          1. Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub
            zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą,
            chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
          1a. Obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży wyrobów węglowych na
            terytorium kraju powstaje z dniem wydania wyrobów węglowych, w tym
            także przewoźnikowi, a w przypadkach, o których mowa w art. 9a ust. 2
            pkt 2-9, z dniem wykonania tych czynności.
          1b. Jeżeli sprzedaż wyrobów węglowych jest potwierdzona fakturą, obowiązek
            podatkowy powstaje z dniem wystawienia faktury, nie później niż w 7.
            dniu od dnia wydania wyrobów węglowych.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 pkt 11 ustawy:
          Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka
          organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności
          podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan
          faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot będący
          finalnym nabywcą węglowym - w przypadku, o którym mowa w art. 9a ust. 1
          pkt 5.
    Stosownie do art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy:
          Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których
          przedmiotem są wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych przez

          zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe, w którym
          wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów
          dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności
          energetycznej.
    Jak stanowi art. 31a ust. 3 pkt 1 lit. a i b, ust. 3a, 3c, 3d-3f, 3h i 3i:
          3. Warunkiem zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, jest:
          1) w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju przez
            pośredniczący podmiot węglowy:
          a) który w poprzednim roku kalendarzowym sprzedał do 30 mln kg wyrobów
            węglowych - uzyskanie od finalnego nabywcy węglowego oświadczenia, że
            odebrane przez niego wyroby węglowe są przeznaczone do celów
            uprawniających do zwolnienia od akcyzy, oraz wystawienie faktury
            dokumentującej tę sprzedaż,
          b) który w poprzednim roku kalendarzowym sprzedał powyżej 30 mln kg
            wyrobów węglowych:
          - sporządzenie, po dostarczeniu finalnemu nabywcy węglowemu wyrobów
            węglowych, projektu e-DD na podstawie faktury dokumentującej tę
            sprzedaż, przesłanie tego projektu e-DD do Systemu w terminach
            określonych odpowiednio w art. 46na ust. 3, 4 lub 6 i uzyskanie z Systemu
            e-DD z nadanym numerem referencyjnym, sprawdzonego pod względem
            kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie,
            zgodnie z art. 46na ust. 8, oraz dokonanie czynności wymaganych do
            zakończenia monitorowania sprzedaży wyrobów węglowych z użyciem
            Systemu w terminie, o którym mowa w art. 46ba,
          - złożenie oświadczenia przez finalnego nabywcę węglowego, że odebrane
            przez niego wyroby węglowe zostaną zużyte do celów uprawniających do
            zwolnienia w ilości wskazanej na fakturze wystawionej przez
            pośredniczący podmiot węglowy,
          3a. Faktura, o której mowa w ust. 3 pkt 1 lit. a, zawiera pozycję CN wyrobów
            węglowych oraz ich ilość wyrażoną w kilogramach.
          3c. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 3 pkt 1 lit. a i c, zawiera:
          1) w przypadku nabywcy będącego:
          a) osobą prawną, jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej
            oraz osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą - nazwę, adres
            siedziby lub zamieszkania oraz numer identyfikacji podatkowej (NIP),
          b) osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej - imię i nazwisko,
            adres zamieszkania oraz numer PESEL, a jeżeli nie został nadany - nazwę i
            numer dokumentu stwierdzającego tożsamość;
          2) określenie ilości, rodzaju oraz przeznaczenia nabywanych wyrobów
            węglowych;
          3) datę i miejsce złożenia oświadczenia oraz czytelny podpis składającego
            oświadczenie.
          3d. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 3 pkt 1 lit. a i c, dołącza się
            odpowiednio do faktury albo listy, o których mowa w tych przepisach.
            Oświadczenie może być złożone na wystawionej fakturze, jeżeli zostanie
            czytelnie podpisane.
          3da.Oświadczenie, o którym mowa w ust. 3 pkt 1 lit. a i c, może być złożone w
          postaci elektronicznej.

          3db.Oświadczenie składane w postaci elektronicznej wymaga opatrzenia
            kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem osobistym albo
            podpisem zaufanym.
          3dc.Oświadczenie opatrzone kwalifikowanym podpisem elektronicznym,
            podpisem osobistym albo podpisem zaufanym, składane przez osobę
            fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, nie musi zawierać
            danych, o których mowa w ust. 3c pkt 1 lit. b.
          3e. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 3 pkt 1 lit. a oraz lit. b tiret drugie,
            może być zastąpione oświadczeniem złożonym w okresowej umowie lub
            umowie ramowej zawartej między pośredniczącym podmiotem
            węglowym będącym sprzedawcą a finalnym nabywcą węglowym, które
            wywiera skutek jedynie w stosunku do nabywanych wyrobów węglowych
            w ilości wynikającej z tych umów, pod warunkiem potwierdzenia każdej
            sprzedaży tych wyrobów fakturą.
          3f. Dokumenty, o których mowa w ust. 3 pkt 1 lit. a i c, oraz umowa, o której
            mowa w ust. 3e, powinny być przechowywane do celów kontroli przez
            okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zostały
            sporządzone.
          3h. W przypadku, o którym mowa w ust. 3 pkt 1 lit. b tiret pierwsze,
            przesłanie projektu e-DD do Systemu przez pośredniczący podmiot
            węglowy, który nie dostarcza sprzedanych wyrobów węglowych
            bezpośrednio finalnemu nabywcy węglowemu, jest równoznaczne z
            potwierdzeniem przez ten podmiot dostarczenia finalnemu nabywcy
            węglowemu tych wyrobów w ilości określonej na fakturze będącej
            podstawą do sporządzenia e-DD.
          3i. Odbiór przez finalnego nabywcę węglowego faktury dokumentującej
            sprzedaż, będącej podstawą do sporządzenia projektu e-DD, o którym
            mowa w ust. 3 pkt 1 lit. b tiret pierwsze, w przypadku gdy sprzedaż nie
            jest realizowana w ramach wykonania umów, o których mowa w ust. 3e,
            stanowi realizację warunku, o którym mowa w ust. 3 pkt 1 lit. b tiret
            drugie.
    Zgodnie z art. 31a ust. 7 ustawy:
          Przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe rozumie się
          podmiot, u którego udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji
          sprzedanej wynosi nie mniej niż 10% w roku poprzedzającym rok, w
          odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Zakład
          energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe nie może być mniejszy niż
          zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i
          finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
          materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
          realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
          niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    W myśl art. 31c ustawy:
          Za system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska
          lub do podwyższenia efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 31a
          ust. 1 pkt 8 i art. 31b ust. 1 pkt 5, uznaje się:
          1) system handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych, o którym
            mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu
            uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1505) i
            przepisach wydanych na podstawie art. 25 ust. 4 i art. 29 ust. 1 tej ustawy;

          2) system EMAS, o którym mowa w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o krajowym
            systemie ekozarządzania i audytu (EMAS) (Dz.U. z 2022 r. poz. 2013);
          3) uzyskiwanie i umarzanie świadectw efektywności energetycznej, o których
            mowa w ustawie z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz.
            U. z 2024 r. poz. 1047), przez podmioty obowiązane na podstawie tej
            ustawy do uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw
            efektywności energetycznej lub uiszczenia w zamian opłaty zastępczej;
          4) system zarządzania środowiskowego potwierdzony przez niezależną i
            uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO
            14001;
          5) system zarządzania energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w
            tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001.
    Państwa wątpliwości w przedmiotowym wniosku dotyczą uznania Kotłowni za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz za zakład energochłonny, w rozumieniu art.
    31a ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym, a także – możliwości zastosowania zwolnienia od
    akcyzy dla wyrobów węglowych zużywanych w Kotłowni na podstawie art. 31a ust. 1 pkt 8
    ustawy.
    Mając na uwadze powyższe przepisy w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do
    zasady podmiotem korzystającym ze zwolnienia określonego w art. 31a ust. 1 pkt 8
    ustawy jest pośredniczący podmiot węglowy dokonujący sprzedaży wyrobów węglowych
    finalnemu nabywcy węglowemu. W sytuacji zaś gdy sprzedaż wyrobów węglowych została
    dokonana zgodnie z wszystkimi warunkami uprawniającymi sprzedawcę do zastosowania
    zwolnienia z akcyzy, a wyroby węglowe zostały przez finalnego nabywcę węglowego zużyte
    do celów innych niż objęte zwolnieniem, podatnikiem podatku akcyzowego, zgodnie z art.
    13 ust. 1 pkt 11 w zw. z w art. 9a ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, stanie się finalny nabywca
    węglowy.
    W dalszej kolejności należy zauważyć, że możliwość skorzystania ze zwolnienia od akcyzy
    wyrobów węglowych, na podstawie art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy wymaga równoczesnego
    (łącznego) spełnienia przez podmiot następujących warunków:
    - wykorzystania wyrobów węglowych do celów opałowych;
    - posiadania statusu zakładu energochłonnego;
    - wprowadzenia w życie systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony
      środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej;
    - wypełnienia odpowiednich warunków formalnych wynikających z art. 31a ust. 3 ustawy.
    Przy czym, posiadanie statusu zakładu energochłonnego wykorzystującego wyroby
    węglowe wymaga spełnienia następujących kryteriów:
    - udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż
      10% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy
      udział;
    - zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe nie może być mniejszy niż
      zorganizowana część przedsiębiorstwa, zdefiniowana w art. 31a ust. 7 ustawy.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, na gruncie ustawy o podatku akcyzowym, musi
    stanowić całość pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym. Oznacza to,
    że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy Kotłownia stanowi
    na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolna jest do
    samodzielnej realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że mamy do czynienia z zorganizowaną częścią
    przedsiębiorstwa jest, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonych organizacyjnie, finansowo i

    funkcjonalnie (przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych) w
    istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana
    część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo,
    samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym
    przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim
    wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwiać
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    W związku z powyższym, w rozumieniu powyższych przepisów, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie organizacyjno-
    majątkowe, ale takie, które musi się odznaczać pełną odrębnością, niezbędną do
    samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa tworzą więc składniki (elementy), będące w takich wzajemnych relacjach,
    by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów,
    których jedyną cechą wspólną jest istnienie w ramach jednego podmiotu gospodarczego.
    Istotnym jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których
    realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tą ostatnią przesłankę rozumie się
    zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do
    niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to
    jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność
                                        1zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061, ze zm.).
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku akcyzowym mamy do czynienia z
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;

    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    W przedstawionych przez Państwa okolicznościach zdarzenia przyszłego, należy uznać
    Kotłownię za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, spełniającą definicję zawartą w art.
    31a ust. 7 ustawy.
    Opisaną we wniosku Kotłownię tworzy bowiem zespół powiązanych ze sobą składników,
    mogących stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujący zadania, gdyż
    została wyodrębniona:
    - organizacyjnie (Kotłownia została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółki jako
      Kotłownia Węglowa, do Kotłowni zostaną przypisane zarówno składniki materialne jak
      i niematerialne, wśród których można wskazać m.in. instalacje, kotły, czy też
      urządzenia. Ponadto, do Kotłowni został przypisany wyspecjalizowany personel –
      zatrudnieni są: Palacz oraz Asystent Palacza).
    - finansowo (Kotłownia będzie posiadać własne miejsce powstawania kosztów - MPK. Na
      koncie Kotłowni uwzględniane będą m.in. wynagrodzenia pracowników, amortyzacja,
      czy też koszty zakupu węgla. Dzięki wyodrębnieniu MPK Spółka będzie mogła określić
      wszystkie koszty, należności i zobowiązania, które dotyczą wyłącznie Kotłowni);
    - funkcjonalnie (Działalność prowadzona przez Kotłownię w Zakładzie w (...), w części
      polegającej na produkcji ciepła jest działalnością całkowicie odrębną od podstawowej
      działalności prowadzonej przez Spółkę, którą to działalnością jest produkcja szerokiej
      gamy wyrobów (...). Tym samym Kotłownia w (...), realizująca zadania dotyczące
      produkcji energii cieplnej mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania);
    - majątkowo (Składniki wchodzące w skład Kotłowni przeznaczone są do produkcji energii
      cieplnej przeznaczonej następnie bezpośrednio do procesów produkcyjnych szerokiej
      gamy produktów (...), prowadzona przez Kotłownię produkcja ciepła jest zdecydowanie
      odmienna od pozostałej działalności Spółki).
    Podkreślić przy tym należy, że – jak wskazaliście Państwo we wniosku – wyodrębniona w
    strukturze organizacyjnej Kotłownia, realizująca powierzone zadania produkcji energii
    cieplnej, mogłaby samodzielnie realizować te zadania.
    Tym samym, należy stwierdzić, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Kotłownia
    zlokalizowana w Zakładzie w (...) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31a
    ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym.
    Stanowisko Spółki w zakresie pytania oznaczonego nr 1 należy więc uznać za prawidłowe.
    Należy dalej wskazać, że w opisie zdarzenia przyszłego podaliście Państwo, że udział
    zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej dla Kotłowni w (...) r.
    przekroczył 10%. Przez wartość produkcji sprzedanej Kotłowni Wnioskodawca rozumie
    wartość energii cieplnej wytworzonej przez Kotłownię. Zgodnie zatem z tym
    stwierdzeniem, spełniony będzie warunek udziału zakupu wyrobów węglowych w wartości
    produkcji sprzedanej nie mniej niż 10% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do
    którego jest ustalany procentowy udział, o którym mowa w art. 31a ust. 7 ustawy.
    Tym samym, Kotłownia węglowa zlokalizowana w Państwa Zakładzie w (...), w ocenie
    Organu spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny w rozumieniu art. 31a ust.
    7 ustawy o podatku akcyzowym.

    Stanowisko Spółki w zakresie pytania oznaczonego nr 2 należało uznać za prawidłowe.
    Zauważyć również należy, że Państwa Spółka wykorzystuje w Kotłowni wyroby węglowe do
    celów opałowych. Ponadto – na co wskazał Organ powyżej – Kotłownia będzie posiadała
    status zakładu energochłonnego. Oznacza to, że w opisanym zdarzeniu przyszłym,
    zgodnie z treścią wniosku Spółka spełni (stosownie do przedstawionego opisu) łącznie
    dwa pierwsze z wymienionych wyżej warunków, uprawniających do nabycia w zwolnieniu
    od akcyzy wyrobów węglowych na podstawie art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy.
    Jednocześnie, w opisie zdarzenia przyszłego podali Państwo, że wdrożyli Państwo system
    prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska. Potwierdza to
    posiadany przez Spółkę certyfikat ISO 14001:2015-09, który obejmuje wszystkie instalacje
    Kotłowni w Zakładzie w (...).
    Ponadto wskazali Państwo, że Spółka nabywa wyroby węglowe na terytorium kraju od
    zewnętrznego dostawcy z akcyzą uwzględnioną w cenie wyrobów, tym samym spełniając
    warunki do uznania jej za finalny podmiot węglowy w myśl ustawy o podatku akcyzowym.
    Jednocześnie, nabywając wyroby węglowe Spółka spełni warunki dla zastosowania
    zwolnienia od akcyzy tych wyrobów, wymienione w art. 31a ust. 3-3i ustawy o podatku
    akcyzowym.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym,
    Spółka spełnia przesłanki uprawniające do nabywania w zwolnieniu od akcyzy wyrobów
    węglowych zużywanych do celów opałowych przez Kotłownię, na mocy art. 31a ust. 1 pkt 8
    ustawy, pod warunkiem dochowania wymogów formalnych określonych w art. 31a ust. 3-
    3i ustawy o podatku akcyzowym (co uwarunkowali Państwo w treści pytania nr 3).
    Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu objętego treścią
    sformułowanych we wniosku pytań, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego zdarzenia
    przyszłego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.