Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.671.2025.4.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-29
Teza: W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części
oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których
mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a; c w związku z art. 10 ust. 5
ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym
od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz
moment nabycia przez spadkodawcę.
Słowa kluczowe: działki
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód-źródła przychodu
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży udziałów w działkach.
    Uzupełniła go Pani pismem z 22 sierpnia 2025 r. (wpływ 26 sierpnia 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z matką, jest Pani współwłaścicielką nieruchomości gruntowych położonych w (...),
    gmina (...), powiat (...), objętych księgą wieczystą (...).
    Są Panie zgodne co do sposobu dysponowania nieruchomością wspólną. Wobec braku
    możliwości prowadzenia gospodarstwa rolnego przeznaczyły Panie grunty do sprzedaży.
    Nieruchomości te to pozostałość po rodzinnym gospodarstwie rolnym prowadzonym
    przez Pani dziadków A.B. i B.B. W dniu 13 grudnia 1990 r. A.B. i B.B. umową przekazania
    gospodarstwa rolnego przenieśli nieodpłatnie na rzecz swojego następcy C.B. własność
    całego posiadanego gospodarstwa rolnego, postanawiając „iż przedmiot umowy stanowić
    będzie majątek dorobkowy C.B. z żoną D.B.". Wyrokiem sądu z 23 września 2002 r.
    zniesiona została wspólność majątkowa małżeńska C.B. i D.B., a 1 sierpnia 2003 r. sąd
    rozwiązał ich małżeństwo. Ze względu na zły stan zdrowia C.B. współwłaściciele podjęli
    decyzję o zbyciu części gospodarstwa dla pozyskania środków niezbędnych na leczenie.
    Decyzją o warunkach zabudowy Wójta Gminy (...) 30 grudnia 2016 r. dla działki wchodzącej
    w skład gospodarstwa rolnego numer 150/1 o powierzchni 0,9660 ha ustalono warunki
    zabudowy dla inwestycji polegającej na „Budowie budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego wraz z infrastrukturą techniczną oraz drogą wewnętrzną". 5 kwietnia
    2017 r. działka 150/1 uległa podziałowi na działki gruntu o numerach 2, 3, 4 i 5. 19
    kwietnia 2017 r. umową darowizny współwłaściciele C.B. i D.B. przekazali działkę numer 4
    Pani. Na działce tej rozpoczęła Pani budowę domu mieszkalnego jednorodzinnego.
    C.B. zmarł 15 czerwca 2018 r., a całość spadku nabyła Pani, co potwierdzono
    postanowieniem Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku z 22 sierpnia 2019 r., stając się tym
    samym współwłaścicielką w częściach po 1/2 wraz z matką D.B. gruntów rolnych o
    powierzchni 2,2620 ha, składających się z działek gruntu o numerach 6, 7, 8, 2 (droga), 3 i
    5.
    Grunty te są wyłącznie nieodpłatnie koszone przez okolicznych rolników. Wobec braku
    możliwości sprzedaży całości nieruchomości oraz w celu uzyskania potwierdzenia
    potencjalnego przeznaczenia gruntów na cele budowlane, wystąpiła Pani 14 marca 2022 r.
    z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla działki 7, uzyskując 17 maja 2023 decyzję
    ustalającą warunki zabudowy i zagospodarowania terenu dla inwestycji pn. „Budowa
    pięciu domów jednorodzinnych na działce 7 obręb (...)". Decyzją z 14 czerwca 2024 r.
    współwłaścicielki uzyskały decyzję Wójta Gminy (...) zatwierdzającą projekt podziału działki
    7 na 5 działek budowlanych o numerach 12, 13, 14, 15 i 16 oraz działki 17 stanowiącej
    drogę dojazdową do nowo utworzonych ww. działek.
    Działki od ich nabycia w drodze dziedziczenia nie były gospodarczo wykorzystywane -
    przede wszystkim nie były objęte jakąkolwiek produkcją rolną, nie są i nie były
    przedmiotem umowy dzierżawy, ani innej tego typu umowy, prowadzone były wyłącznie
    podstawowe prace agrotechniczne mające zapobiegać dalszemu zakrzewianiu terenu.
    Jest Pani czynna zawodowo pracując w pełnym wymiarze czasu pracy, nie prowadzi Pani
    żadnej działalności gospodarczej, w tym działalności rolniczej, nie jest i nigdy nie była Pani
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W celu poprawy warunków
    mieszkaniowych podjęła Pani budowę domu mieszkalnego na działce 4. Przewidywany
    koszt inwestycji, z uwagi na brak jakiegokolwiek uzbrojenia technicznego działki,

    przekraczał Pani możliwości finansowe. Dla pozyskania środków finansowych na
    dokończenie budowy podjęła Pani decyzję o podziale działki 7 i sprzedaży działek
    (udziałów) uzyskanych w drodze dziedziczenia. Podobną decyzję, wobec osiągnięcia wieku
    emerytalnego i uzyskaniu w czerwcu 2025 r. decyzji o zaliczeniu do II niepełnosprawności,
    podjęła współwłaścicielka.
    Podział działki 7 ograniczył się do czynności prawno - geodezyjnych. Na gruncie nie
    przeprowadzono żadnych prac budowlanych, drogowych lub melioracyjnych mających na
    celu podniesienie wartości gruntu. Działki nie zostały ogrodzone.
    Podobnie podziałowi w trybie rolnym poddano działkę numer 6, tworząc z niej działki o
    numerach 18, 19, 20 i 21. Dla działki 20 decyzją z 8 lipca 2024 r. Wójt Gminy (...) ustalił
    warunki zabudowy i zagospodarowania terenu dla „Budowy trzech domów
    jednorodzinnych na działce 20, obręb (...)". W listopadzie 2024 r działka 20 została
    podzielona na trzy działki o numerach 22, 23 i 24. Aktualnie trwają również prace nad
    podziałem działek o numerach 18 i 21. Tym samym zostanie wydzielonych i
    przygotowanych do sprzedaży 15 działek - 13 działek budowlanych i 2 działki drogowe,
    stanowiące zabezpieczenie dojazdu do wydzielonych działek.
    Poza działką otrzymaną w darowiźnie w 2017 r. i działkami nabytymi w drodze
    dziedziczenia w 2018 r. nie posiada Pani innych nieruchomości. Dotychczas dokonała Pani
    sprzedaży jedynie działki (udziału w działce) numer 3, dla której Wójt Gminy (...) 17
    sierpnia 2022 r. ustalił warunki zabudowy i zagospodarowania terenu dla inwestycji pn.
    „Budowa dwóch domów jednorodzinnych”. Sprzedaż miała miejsce 4 listopada 2022 r. w
    wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży nieruchomości rolnej z 3 października 2022 r,
    po otrzymaniu oświadczenia KOWR, iż nie skorzysta z prawa pierwokupu nieruchomości
    rolnej. Sprzedaż nie została opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Poza uzyskaniem warunków zabudowy oraz wyłącznie geodezyjnym podziałem nie
    planuje i nie będzie wykonywała Pani żadnych dalszych czynności związanych z
    przygotowanie działek do budowy. Nie będzie prowadziła Pani prac mających na celu
    uzbrojenie techniczne działek, ani nie będzie występowała o wydanie pozwolenia na
    budowę.
    Zamierza Pani sprzedawać działki samodzielnie poprzez informacje umieszczone
    bezpośrednio na gruncie oraz ogłoszenia publikowane na internetowych stronach
    dotyczących ofert sprzedaży nieruchomości. Sprzedaż może dotyczyć jednocześnie kilku
    działek lub osobno pojedynczych działek. Powinna być ograniczona do jednego aktu
    notarialnego przenoszącego własność bez umów przedwstępnych, ale dopuszcza Pani
    możliwość zawarcia takich umów, jeśli będą one warunkiem otrzymania kredytu przez
    kupującego. Umowa przedwstępna ograniczy się wyłącznie do wskazania wielkości
    zadatku oraz określenia terminu do zawarcia umowy przyrzeczonej.
    Nie będzie Pani udzielała pełnomocnictw do uzyskania przez nabywcę zgód, pozwoleń
    opinii, decyzji itp. Po ewentualnym zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca nie
    będzie upoważniona do dokonywania na działkach inwestycji infrastrukturalnych
    podnoszących ich wartość, ani nie będzie zobowiązana do ponoszenia jakichkolwiek
    nakładów finansowych do dnia zawarcia umowy finalnej.
    Aktualnie nie są prowadzone prace nad stworzeniem miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego zatem w momencie planowanej sprzedaży działek
    nieruchomości nie będą objęte palem. Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w
    Polsce.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Udział w działkach gruntu o numerach 6, 7, 8, 2, 3 i 5 nabyty przez Panią w drodze spadku
    po zmarłym ojcu, wchodzi w skład gospodarstwa rolnego nabytego przez Pani rodziców
    Umową nieodpłatnego przekazania gospodarstwa rolnego od Pani dziadków.

    Decyzje o warunkach zabudowy dla działki nr 20 zostały wydane z inicjatywy
    współwłaścicieli przedmiotowej działki tj. Pani i Pani matki. Wyłącznym celem, dla którego
    wystąpiono o wydanie warunków zabudowy było uzyskanie, wobec braku miejscowego
    planu zagospodarowania terenu, informacji o możliwym sposobie wykorzystania działki.
    Poza uzyskaniem decyzji nie inicjowały Panie jakichkolwiek dalszych działań
    inwestycyjnych w tym w szczególności nie podejmowały Panie żadnych działań w celu
    uzyskania pozwolenia na budowę.
    Nie wszystkie pozostałe działki, których sprzedaż jest przedmiotem zapytania uzyskały
    decyzje o warunkach zabudowy. Dotychczas decyzję o warunkach zabudowy uzyskano dla
    działek 7 o pow. 0,74 ha, która została podzielona na działki 12, 13, 14, 15, 16 i działkę
    drogową o numerze 17 oraz dla działki 20, która została podzielona na 3 działki o pow.
    około 0,1 ha o numerach 22, 23 i 24. Decyzje zostały wydane z inicjatywy współwłaścicieli
    tj. Pani i Pani matki.
    Wszystkie podziały poszczególnych działek zostały wykonane na wnioski składane przez
    współwłaścicieli, tj. Panią i Pani matkę. Działania te zostały wymuszone brakiem
    zainteresowania zakupem całych działek ze względu na ich znaczną powierzchnię. Działki
    o powierzchni 0,7 ha i 1,0 ha nie znalazły nabywcy, a wszyscy potencjalnie zainteresowani
    ofertą rezygnowali z zakupu oświadczając, że poszukują działki o powierzchni około 1000
    2m. W tym stanie rzeczy wyłącznie podział działek dawał szanse na ich sprzedaż. Ze
    względu na zabezpieczenie osobistych potrzeb współwłaścicielek sprzedaż gruntów w celu
    pozyskania kapitału stała się pilna. Pani mama, pomimo uzyskania w 2023 r. prawa do
    emerytury, do marca 2025 r. pozostawała aktywna zawodowo pracując w Sądzie
    Rejonowym w (...). Pogarszający się stan zdrowia spowodował, że w czerwcu 2025 r.
    uzyskała decyzję o zaliczeniu do drugiej grupy niepełnosprawności. Już w 2003 r. przeszła
    poważną operację kręgosłupa lędźwiowego, a aktualnie oczekuje na operację kręgosłupa
    szyjnego. Sprzedaż gruntów ma zabezpieczyć środki na rehabilitację oraz na
    przystosowanie mieszkania do potrzeb osoby niepełnosprawnej. Stan jej zdrowia
    wyklucza jakąkolwiek aktywność zawodową bądź gospodarczą.
    Pozostaje Pani nadal czynna zawodowo, pracując w pełnym wymiarze czasu pracy w
    Sądzie Okręgowym w (...). Od 18 lat, ma na wyłącznym utrzymaniu syna (który nie uzyskał
    renty rodzinnej po ojcu z uwagi na brak minimalnego, wymaganego ustawą stażu pracy).
    Zły stan zdrowia Pani i Pani syna wywołany genetycznie dotyczą w szczególności różnych
    schorzeń kręgosłupa kwalifikując je do leczenia operacyjnego. Oprócz kwalifikacji do
    operacji kręgosłupa szyjnego cierpi Pani na naczyniaka w kręgosłupie, torbiel w mózgu na
    szyszynce, torbiel w węzłach chłonnych szyjnych/przyusznych oraz przepuklinę rozworu
    przełykowego, a u syna stwierdzono jałową martwicę guzowatości piszczeli i osteoporozę.
    Koszt bieżącego leczenia i rehabilitacji wymaga środków nieporównywalnie większych
    aniżeli możliwe do odłożenia z jednej pensji uzyskanej w budżetówce.
    W celu poprawy warunków mieszkaniowych podjęła Pani budowę domu na działce 4,
    którą otrzymała w darowiźnie od rodziców. Niestety ukończenie inwestycji pomimo stale
    rosnącego zadłużenia kredytowego pozostaje nieosiągalne. Brak jakiegokolwiek
    uzbrojenia technicznego działki oraz wzrost cen materiałów i usług budowlanych
    powoduje konieczność spieniężenia majątku uzyskanego w drodze dziedziczenia.
    Szeroko przedstawiona sytuacja materialna i zdrowotna oraz chęć zabezpieczenia
    środków na dalszą edukację syna, który za dwa lata kończy szkołę średnią, wymuszają
    podjęcie działań mających na celu zbycie gruntów, stanowiących jedyny możliwy do
    spieniężenia Pani majątek. Nie bez znaczenia jest również fakt braku możliwości
    samodzielnego użytkowania gruntów tak z uwagi na zaangażowanie zawodowe jak i na
    ogólny stan zdrowia.
    Podkreślenia wymaga, że z Pani strony przygotowanie działek do sprzedaży ograniczyło
    się wyłącznie do podziału na mniejsze odpowiadające potrzebom rynkowym i uzyskaniu
    potwierdzenia możliwości ich zabudowy poprzez uzyskanie warunków zabudowy. Na

    gruncie przeprowadzono wyłącznie czynności prawno - geodezyjne nie podejmując
    żadnych działań marketingowych, budowlanych, drogowych czy melioracyjnych mających
    na celu podniesienie wartości wydzielonych działek. Wniosek o podział i wniosek o
    warunki zabudowy składane były zawsze przez współwłaścicielki, ale była to jedyna ich
    aktywność w stosunku do zbywanych nieruchomości.
    Pytania
    W związku z przedstawionym stanem faktycznym i planowaną sprzedażą udziałów w 15
    działkach, w tym 13 budowlanych i 2 drogowych powstałych po podziale działek nr 7, i 6
    zwraca się Pani z niniejszym wnioskiem celem ustalenia czy:
    1) sprzedaż wydzielonych działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług?
    2) przychody (dochody) ze zbycia wyżej wymienionych działek będą stanowić źródło
      przychodu (dochodu) w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, czy też ewentualne przychody (dochody) ze zbycia
      wyżej wymienionych działek trzeba będzie traktować jako przychody (dochody) z
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych i opodatkować na zasadach określonych w art. 24
      ust. 2 tejże ustawy?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 2 w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 1 w zakresie podatku od
    towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 2
    Skutkiem traktowania przyszłej sprzedaży działek budowlanych jako czynności związanych
    z zarządzaniem majątkiem osobistym jest stwierdzenie, że na gruncie podatku
    dochodowego od osób fizycznych dochody osiągnięte z tego tytułu przez Panią nie będą
    podlegały opodatkowaniu na zasadach dotyczących dochodów osiąganych w ramach
    działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, lecz na podstawie art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ od daty
    nabycia nieruchomości upłynął już pięcioletni okres warunkujący opodatkowanie, Pani
    zdaniem, sprzedaż działek nie będzie również skutkowała wystąpieniem podatku
    dochodowego od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz.163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest
    źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
        po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
        po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
        po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1) jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2) wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3) prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot

    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej

    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem udziału w działkach, o których mowa we wniosku.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, ich geodezyjny
    podział, osiągnięcie zysku czy uzyskania warunków zabudowy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż
    przez Panią udział w działkach wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z opisu sprawy wynika bowiem, że jest Pani osobą fizyczną czynną zawodowo, pracującą
    w pełnym wymiarze czasu pracy. Nie prowadziła Pani żadnej działalności gospodarczej, w
    tym rolniczej.
    W 2017 r. nabyła Pani na podstawie umowy darowizny działkę nr 4, na której rozpoczęła
    budowę domu mieszkalnego jednorodzinnego. Ponadto w 2018 r. w drodze dziedziczenia
    nabyła Pani w częściach po 1/2 wraz z matką grunty rolne o powierzchni 2,2620 ha,
    składające się z działek o numerach 6, 7, 8, 2 (droga), 3 i 5.
    Wystąpiła Pani wraz ze współwłaścicielką z wnioskiem o podział i wnioskiem o warunki
    zabudowy dla działki nr 20 oraz działki nr 7. Na podstawie uzyskanych decyzji działka nr 7
    została podzielona na działki 12, 13, 14, 15, 16 i działkę drogową o numerze 17, natomiast
    działka nr 20 została podzielona na 3 działki o pow. około 0,1 ha o numerach 22, 23 i 24.
    Poza uzyskaniem decyzji nie inicjowała Pani jakichkolwiek dalszych działań inwestycyjnych,
    w tym w szczególności nie podejmowała żadnych działań w celu uzyskania pozwolenia na
    budowę. Podziały działek zostały wymuszone brakiem zainteresowania zakupem całych
    działek ze względu na ich znaczną powierzchnię, związku z czym wyłącznie podział działek
    dawał szanse na ich sprzedaż.
    Działki będące przedmiotem sprzedaży nigdy nie były wykorzystywane gospodarczo, ani
    nie były objęte jakąkolwiek produkcja rolną. Na ww. działkach prowadzone były wyłącznie

    podstawowe prace agrotechniczne mające zapobiegać dalszemu zakrzewieniu terenu. Na
    gruncie nie przeprowadzano żadnych prac budowlanych, drogowych czy melioracyjnych
    mających na celu podniesienie wartości gruntu. Ponadto działki nie są i nigdy nie były
    przedmiotem dzierżawy ani innej tego typu umowy.
    W omawianej sprawie istotnym jest to, że poza uzyskaniem warunków zabudowy dla
    działki nr 20 oraz nr 7 oraz wyłącznie ich geodezyjnym podziałem nie wykonywała Pani
    żadnych innych czynności związanych z przygotowaniem działek do budowy. Nie
    prowadziła Pani prac mających na celu uzbrojenie techniczne gruntów, ani nie
    występowała Pani o wydanie pozwolenia na budowę. W związku z planowaną sprzedażą
    udziałów w przedmiotowych działkach nie podejmowała Pani żadnych działań
    marketingowych. Zamierza Pani sprzedać udziały w działkach samodzielnie poprzez
    umieszczenie informacji o sprzedaży bezpośrednio na gruncie oraz opublikowanie
    ogłoszenia na stronach internetowych. Nie będzie Pani również udzielała pełnomocnictw
    do uzyskania przez nabywcę zgód, pozwoleń, opinii czy decyzji.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pani działania, fakt, że: sprzedaż
    udziału w działkach nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia, nie podejmowała
    Pani ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży przedmiotowych działek
    (ponoszenia nakładów, dzięki którym stałyby się one szczególnie atrakcyjne dla
    potencjalnych nabywców; podejmowania działań marketingowych) oraz to, że powodem
    sprzedaży działek jest ukończenie budowy domu, zabezpieczenie środków na rehabilitację
    i przystosowanie mieszkania do potrzeb osoby niepełnosprawnej oraz edukację syna,
    sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pani działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono,
    zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyła
    Pani udziału w działkach w celu ich odsprzedaży, nie prowadziła i nie prowadzi Pani w
    sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania działek
    do sprzedaży. Sprzedaż nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia, natomiast sama
    sprzedaż związana jest z poprawą warunków mieszkaniowych i bytowych Pani i Pani
    rodziny. W konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności
    gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia udziału w działkach i planowanej sprzedaży nie dają
    podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży
    do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy
    działania podejmowane przez Panią pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży udziału w
    działkach do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Nie rozpoczęła Pani na tych
    działkach działalności gospodarczej, a sprzedaż udziału w działkach nastąpi po upływie
    długiego okresu czasu od jego nabycia. Zatem jest to zarząd majątkiem prywatnym.
    Sprzedaż przez Panią wskazanego we wniosku udziału w działkach nie będzie nosiła
    przymiotów działalności gospodarczej.
    Podsumowując, sprzedaż przez Panią udziału w działkach nie nastąpi w wykonaniu
    działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nabycie w drodze spadku

    Z analizy wniosku wynika, że nabyła Pani udział w działkach mających być przedmiotem
    sprzedaży w drodze spadku po zmarłym w dniu 15 czerwca 2018 r. ojcu.
    W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku,
    dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.) stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na mocy art. 925 powołanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei w świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Z powyższych przepisów wynika, że datą nabycia udziałów w nieruchomości w drodze
    spadku jest data śmierci spadkodawcy. Zatem udział w działkach nabyła Pani w dacie
    śmierci Pani ojca, tj. 15 czerwca 2018 r.
    Jednocześnie zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek
    uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze
    spadku liczony jest więc od końca roku, w którym spadkodawca je nabył lub wybudował, a
    nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. - od końca roku, w
    którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem
    wszystkich, którzy dokonali lub dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018
    r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do

    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-
    c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Skutki podatkowe sprzedaży udziału w Nieruchomości
    Zamierza Pani sprzedać udziały w działkach, które nabyła Pani w spadku po zmarłym ojcu.
    Pani ojciec nabył te działki do majątku dorobkowego małżonków (wraz z Pani matką) w
    dniu 13 grudnia 1990 r. umową nieodpłatnego przekazania gospodarstwa rolnego od
    swoich rodziców. Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie ww. działek przez spadkodawcę (Pani ojca) niewątpliwie upłynął.
    Wobec powyższego planowane przez Panią zbycie udziału w działkach, nie będzie
    stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ww. udziału w działkach nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko Pani indywidualnej sprawy i nie wywołuje
    skutków podatkowych dla Pani matki.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja

        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.