Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.803.2022.4.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-08
Teza: W zakresie zwolnienia od opodatkowania w ramach art. 21 ust. 1 pkt 46c.
Słowa kluczowe: catering; opodatkowanie; służba-służba wojskowa; usługi-usługi gastronomiczne; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46c

**Interpretacja indywidualna**
==============================

**– stanowisko nieprawidłowe**
==============================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

16 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 16 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od opodatkowania w ramach art. 21 ust. 1 pkt 46c. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 12 września 2022 r. (wpływ 12 września 2022 r.) oraz pismem z 21 października 2022 r. (wpływ 21 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego wraz z uzupełnieniem i doprecyzowaniem**

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej "A". Spółka prowadzi działalność w zakresie przygotowywania i dostarczania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering) 56.21.Z, wytwarzanie gotowych posiłków i dań 10.85.Z, pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach 47.10.Z, restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne 56.10.A, ruchome placówki gastronomiczne 56.10.B, przygotowywanie i podawanie napojów 56.30.Z, wypożyczanie i dzierżawa pozostałych artykułów użytku osobistego i domowego 77.29.Z, działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów 82.30.Z .

Posiada Pan i będzie Pan posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych jedynie w Polsce.

"A" s.c. obecnie realizuje umowę zawartą z "B" - Stany Zjednoczone, w ramach której zobowiązało się do dokonywania takich czynności jak: zapewnienia 3 posiłków dziennie (żywność, napoje) - usługa cateringowa zgodnie z wymogami wojskowymi Wielkiej Brytanii, wynajem sprzętu gastronomicznego.

Obsługa ww. usług wykonywana jest dla żołnierzy NATO stacjonujących na terenie Polski, tj. w (\`(...)\`), w okresie od kwietnia do września 2022 r. z możliwością przedłużenia.

"B" - Stany Zjednoczone działa na zlecenie firmy "C" - United Kingdom, która wygrała przetarg na świadczenie usług dla Armii Brytyjskiej stacjonującej na terenie Polski w rozumieniu art. 2 lit. b) Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154), które będą realizowane na terenie używanych przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych baz wojskowych, położonych na terytorium Polski.

"B" - Stany Zjednoczone, która występuje w roli Podwykonawcy, podczas realizacji umowy z "C" - United Kingdom, zleciła "A" s.c. wykonanie części usługi polegającej na: zapewnieniu trzech posiłków dziennie (żywność, napoje) - usługa cateringowa.

W związku z zawartą umową przez "A" s.c., w której posiada Pan udział 50%, a "B" - Stany Zjednoczone, uzyskuje Pan przychód z tytułu wykonywania świadczeń na rzecz sił zbrojnych NATO stacjonujących na terenie Polski, tj. w (\`(...)\`), w okresie od kwietnia do września 2022 r. możliwością przedłużenia.

Wykonawcą kontraktowym, który świadczy usługi siłom zbrojnym USA (NATO) na podstawie umowy o podwykonawstwo na rzecz sił zbrojnych USA jest "A" s.c., w którym ma Pan 50% udziału.

**Pytanie**

Czy przychody uzyskane w okresie od kwietnia 2022 r. (rok podatkowy 2022) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. wykonywanie usług dla firmy "B" - Stany Zjednoczone na rzecz wojska NATO stacjonującego na terenie Polski, tj. w (\`(...)\`), wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych?

**Pana stanowisko w sprawie**

Według Pana, ww. przychody w roku podatkowym 2022 korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze. zm.): wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e) Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154) mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. b) tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Od 1 stycznia 2022 r. – na mocy art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 4 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) – wprowadzono zwolnienie od opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym

Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154) mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1\. prowadzi Pan działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej "A", która jest wykonawcą kontraktowym;

2\. posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych jedynie w Polsce;

3\. obecnie realizuje Pan umowę podpisaną z "B" - Stany Zjednoczone, która występuje w roli podwykonawcy;

4\. ww. firma działa na zlecenie "C" - United Kingdom, która wygrała przetarg na świadczenie usług dla Armii Brytyjskiej stacjonującej na terenie Polski w rozumieniu art. 2 lit. b) Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej.

Powziął Pan w wątpliwość, czy Pana dochód uzyskany z tytułu świadczenia usług, o których mowa we wniosku, może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Analizując możliwość zwolnienia z opodatkowania Pana przychodów należy odnieść się do zapisów umowy między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisana w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153).

Zgodnie z art. 2 lit. e) cytowanej Umowy:

Dla celów niniejszej Umowy, wyrażenie: „wykonawca kontraktowy” – oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

Stosownie do art. 2 lit. a) ww. Umowy:

Wyrażenie „siły zbrojne” oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej "A" s.c., która jest wykonawcą kontraktowym.

Obecnie realizuje Pan umowę podpisaną z "B" - Stany Zjednoczone, która występuje w roli podwykonawcy. Ww. firma działa na zlecenie "C" - United Kingdom, która wygrała przetarg na świadczenie usług dla Armii Brytyjskiej stacjonującej na terenie Polski w rozumieniu art. 2 lit. b) Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej.

Z powyższego wynika zatem, że na podstawie umowy zawartej z podwykonawcą świadczy Pan usługi cateringowe na rzecz Armii Brytyjskiej. Natomiast zgodnie z literalnym brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego koniecznym jest, aby usługi w ramach zawartej umowy, świadczone były siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a) Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej.

Oznacza to, że w opisanym stanie faktycznym do otrzymywanego przez Pana wynagrodzenia na podstawie zawartej umowy nie znajdzie zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).