Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.916.2025.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną. Gmina
    jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce. Na podstawie ustawy z 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.), Gmina wykonuje
    zadania publiczne, własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej. Wykonując
    wskazane zadania Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy publicznej, jak i
    jako podatnik VAT na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących
    co do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Ponadto Gmina
    realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w
    zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. ładu przestrzennego, a
    także ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej. Mając powyższe na uwadze,
    Gmina, dążąc do adaptacji do zmiany klimatu, w latach 2025-2030 realizuje
    przedsięwzięcie pt.: „...” (zwanego dalej "Projektem"), współfinansowanego przez Komisję
    Europejską w ramach instrumentu finansowego LIFE oraz Narodowy Fundusz Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach programu priorytetowego nr 8.3.1
    „Współfinansowanie programu LIFE Część 1) Wsparcie krajowe projektów LIFE w
    perspektywie finansowej 2021-2027”. Wnioskodawca realizuje projekt w partnerstwie z ....
    innymi partnerami, tj. Gminą ... (beneficjent koordynujący) oraz .... innymi
    współbeneficjentami tj. ..., ... Spółką z o. o., Gminą ..., Fundacją .., ..., ... oraz ... Głównym
    celem Projektu jest wsparcie krajów członkowskich UE we wdrażaniu Rozporządzenia w
    sprawie odbudowy zasobów przyrodniczych (NRL) i adaptacji gruntów rolnych do zmiany
    klimatu przez wdrożenie narzędzi wspomagających retencję wody, gospodarkę biogenami
    i różnorodność biologiczną.
    Cel główny wspierany jest przez cele szczegółowe: ....
    Zaplanowane działania w Projekcie posłużą osiągnięciu następujących celów: ....
    Gmina w zakresie realizacji Projektu będzie prowadzić następujące zadania:
    W ramach WP1 wspierać bieżące działania poprzez koordynację swoich zespołów i
    realizowanych zadań projektowych w ramach WP oraz efektywną komunikację między
    członkami konsorcjum, raportowanie postępów prac projektowych, ryzyk oraz stanu
    wydatkowania środków Koordynatora Projektu, będzie współodpowiedzialna za
    przygotowanie dokumentacji projektowej oraz umożliwienie przeprowadzenia audytu,
    weźmie udział w procesie monitorowania KPI’s i wpływu projektu; W ramach WP3
    testować aplikację w warunkach lokalnych; W ramach WP4 prowadzić konsultacje
    projektów oraz współuczestniczyć w nadzorze realizacji; W ramach WP5 brać udział w
    konsultacjach i opiniowaniu proponowanych rozwiązań oraz współuczestniczyć w
    nadzorze realizacji; W ramach WP6 będzie odpowiedzialna za wsparcie merytoryczne na
    poziomie lokalnym; W ramach WP7 weźmie udział w pracach nad Strategią komunikacji,
    będzie prowadzić komunikację projektu na poziomie lokalnym i regionalnym, będzie brała
    udział w pracach grupy roboczej, w dialogu z interesariuszami na poziomie gminy oraz
    udział w pikniku edukacyjnym; W ramach WP8 udzieli wparcia merytorycznego na
    konferencji online otwierającej Projekt wraz z prezentacją wyników projektu w części
    odpowiadającej zakresowi beneficjenta, będzie angażować lokalne instytucje i społeczność
    w działania projektowe, wspierać merytorycznie w zakresie obszaru działań realizowanych
    w ramach opracowania After-LIFE Plan, wspierać merytorycznie w zakresie obszaru
    działań realizowanych w ramach opracowania Raportu Laika wraz z dystrybucją, będzie
    współorganizatorem Konferencji podsumowującej projekt w Polsce, udzieli wparcia
    merytorycznego na konferencji online podsumowującej Projekt wraz z prezentacją
    wyników projektu w części odpowiadającej zakresowi beneficjenta.
    Do zadań Gminy wynikających z Planu, a realizowanych w ramach Projektu, należy
    przeprowadzanie działań wiążących się z poniesionymi wydatkami: 1. wynagrodzenia
    pracowników gminy realizujących zadania Projektu; 2. podroży służbowych osób
    realizujących zadania Projektu, 3. pośrednie, m.in. zakupu laptopa, materiałów czy usług
    promocyjno-edukacyjnych. Instytucją, która nadzoruje realizację projektu w programie
    LIFE jest Komisja Europejska. Przepływ środków jest następujący: Gmina ... otrzymuje

    środki z Komisji Europejskiej, Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej, a następnie przekazuje ich część na podstawie wniosku o płatność pozostałym
    partnerom. Towary i usługi nabyte przez Gminę związane z realizacją powyższego
    projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług generujących po stronie Gminy podatek należny lub czynności zwolnionych z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dofinansowanie ze środków UE
    otrzymane przez Gminę na realizację projektu nie stanowi zapłaty za dostawę towarów
    lub świadczenie usług. W ramach realizacji Projektu Gmina będzie ponosiła wydatki
    jedynie w związku z działaniami w Projekcie i nie zawierała żadnych umów
    cywilnoprawnych dotyczących świadczenia przez nią odpłatnej dostawy towarów lub
    odpłatnego świadczenia usług. Gmina nie będzie wykorzystywała towarów lub usług
    nabytych w ramach Projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca
    2004 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.) wynikającą z faktur dokumentujących
    poniesione wydatki związane z realizacją projektu pn. "..."?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy, w związku z realizacją projektu pn. „...", nie będzie jej przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z

    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025
    r., poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - Gmina nie będzie
    wykorzystywała towarów lub usług nabytych w ramach Projektu do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie
    będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...", ponieważ towary i
    usługi nabywane w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku
    opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej