Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.532.2024.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Możliwość odliczenia od dochodu z działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym wydatków na zabieg rehabilitacyjny.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od dochodu; podatek-podatek liniowy; ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.-Wybór 19% podatku liniowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 2a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 2b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 2c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 6b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7d; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 2 października 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 grudnia 2024
    r. oraz z 27 grudnia 2024 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od kilku lat choruje Pan na (...). Na podstawie ostatnich badań oraz wyników są podstawy
    medyczne oraz zdrowotne do przywrócenia sprawności poprzez interwencję chirurgiczną.
    Ponadto z uwagi na fakt prowadzenia działalności gospodarczej informuje Pan, iż
    dotychczas poniesione wydatki nie zostały ani nie zostaną uwzględnione ani w kosztach
    uzyskania przychodów, ani nie zostały odliczone od dochodu.
    Interwencja chirurgiczna, o której mowa powyżej, nie zostanie sfinansowana ani
    dofinansowana ze środków Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób
    Niepełnosprawnych, Zakładowego Funduszu Aktywności, Państwowego Funduszu
    Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych czy też ze środków Narodowego Funduszu
    Zdrowia, a także (wydatek ten) nie zostanie Panu zwrócony w jakiejkolwiek innej formie
    (dotyczy zarówno pełnego jak i częściowego dofinansowania).
    Dotychczas Pana dochody opodatkowane były i są nadal podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.

    Orzeczenie (o Pana niepełnosprawności) zostało wydane (...) 2024 r. przez Powiatowy
    Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności i ważne jest do (...) 2026 r. Pana
    niepełnosprawność/ stopień niepełnosprawności datuje się od (...) 2023 r.
    Zabieg, o którym mowa powyżej będzie polegał na (...) i będzie miał miejsce w 2025 r.
    (dokładny termin będzie znany w późniejszym czasie w 2025 r.).
    Wydatki, które Pan poniesie nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym i nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) z
    zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.
    Będzie posiadał Pan imienną fakturę za wykonany zabieg rehabilitacyjny. Faktura będzie
    zawierała dane sprzedającego oraz kupującego oraz kwotę zapłaty.
    Z posiadanej dokumentacji medycznej wynika że jest to zabieg rehabilitacyjny (...).
    W roku poniesienia wydatku na ww. zabieg uzyska Pan dochody z tytułu prowadzenia
    jednoosobowej działalności gospodarczej – podatek liniowy.

## Pytanie

Czy do wydatków na cele rehabilitacyjne – poniesionych w roku podatkowym przez
    podatnika – kwalifikujących się do odliczenia w zeznaniu rocznym od osiągniętych
    dochodów można zaliczyć wydatki na zabieg rehabilitacyjny, który według dokumentacji
    medycznej polega na (...)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, poniesione wydatki na ten cel całkowicie odpowiadają postanowieniom w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej i wynikają z art. 26 ust. 7a ustawy o PIT.
    Dlatego też może Pan uznać, że wydatki te będą mogły podlegać odliczeniu od dochodu w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
    Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i
    art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2,
    3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele
    rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
    życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
    niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy:
    Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na odpłatność za
    zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
    Na mocy art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę,
    której dotyczy wydatek:
    1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

    2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
    3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego
      na podstawie odrębnych przepisów.
    Przepis art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na
    sposób obliczenia podstawy obliczenia podatku i wymienia odliczenia z jakich podatnik
    może skorzystać. Jednocześnie w jego treści zawarte zostało zastrzeżenie do jakich
    sytuacji nie znajduje on zastosowania, wskazujące m.in. na art. 29-30cb ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z powyższego wynika, że art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nie ma zastosowania do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
    opodatkowanej podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ww. ustawy.
    Z opisu zdarzenia wynika, że w roku (2025) poniesienia wydatku na zabieg polegający na
    (...) uzyska Pan dochody z tytułu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej –
    podatek liniowy.
    Wobec tego należy odwołać się do przepisów odnoszących się do tej formy
    opodatkowania.
    Z art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
    Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów
    specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust.
    2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na mocy art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do
    złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie
    oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w
    roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został
    osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Z art. 9a ust. 2a tej ustawy wynika, że:
    Podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z opodatkowania dochodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub złożyć
    oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2.
    Zgodnie z art. 9a ust. 2b ww. ustawy:
    Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat
    następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2
    zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego
    sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o
    zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Wedle art. 9a ust. 2c omawianej ustawy:
    Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą złożyć na
    podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    Natomiast z art. 30c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
    Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód ustalony zgodnie z art.
    9 ust. 1, 2-3b i 5, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e i ust. 4 zdanie pierwsze lub art. 24b ust. 1 i 2, lub
    art. 23o. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszyć o:

    1) składki na ubezpieczenia społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a i pkt 2a;
    2) składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłacone w roku podatkowym na podstawie
      ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze
      środków publicznych:
      a) z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej zgodnie z ust. 1,
      b) za osoby współpracujące z podatnikiem opodatkowanym w sposób określony w ust.

      - przy czym łączna wysokość tych składek zaliczonych do kosztów uzyskania
      przychodów lub odliczonych od dochodu nie może przekroczyć w roku podatkowym
      8700 zł;
    3) wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego określone w art. 26 ust. 1
      pkt 2b;
    4) darowiznę, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. d, w wysokości dokonanej
      darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% dochodu.
    Zatem na podstawie powołanego powyżej art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych dla podatników uzyskujących przychody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej ustawodawca wprowadził możliwość zastosowania opodatkowania według
    19% stawki liniowej.
    Wybór tej formy opodatkowania, co wynika z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych pozostawiony został decyzji podatnika.
    Złożenie w terminach określonych w tym przepisie przez podatnika oświadczenia o
    wyborze tej formy opodatkowania powoduje, że dochody podatnika z pozarolniczej
    działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu 19% dochodowym, tzw. podatkiem
    liniowym.
    Dla celów opodatkowania 19% podatkiem liniowym dochodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej ustawodawca wprowadził jednak odmienny sposób ustalenia podstawy
    obliczenia podatku od tego, który został zawarty w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Decydując się zatem na wybór opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej podatkiem liniowym podatnik równocześnie godzi się na określenie
    podstawy opodatkowania według zasad wynikających z art. 30c ust. 2 ustawy.
    Przepis art. 30c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że dla
    ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem liniowym uzyskany dochód podatnik może
    pomniejszyć jedynie o:
    · składki na ubezpieczenia społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a i pkt 2a;
    · składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłacone w roku podatkowym na podstawie
      ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze
      środków publicznych z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej
      zgodnie z ust. 1 oraz za osoby współpracujące z podatnikiem opodatkowanym w
      sposób określony w ust. 1 (do wysokości określonej w tym przepisie);
    · wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego określone w art. 26 ust. 1
      pkt 2b;
    · darowiznę, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. d, w wysokości dokonanej darowizny,
      nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% dochodu.
    W art. 30c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazano
    wydatków na cele rehabilitacyjne, dlatego też nie podlegają one odliczeniu od dochodu
    opodatkowanego podatkiem liniowym.

    Wobec powyższego, niezależnie od tego, czy wydatek na zabieg polegający na (...) będzie
    wydatkiem na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, to nie będzie mógł Pan odliczyć wydatków
    poniesionych na ten zabieg od dochodu z działalności gospodarczej opodatkowanej
    podatkiem liniowym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.