Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.579.2020.1.RR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-21
Teza: Brak możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz prawa do ubiegania się o zwrot podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu pn. „(...)”
Słowa kluczowe: odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2020 r. (data wpływu 29 września 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz prawa do ubiegania się o zwrot podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu pn. „(\`(...)\`)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz prawa do ubiegania się o zwrot podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu pn. „(\`(...)\`)”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Stowarzyszenie (\`(...)\`) w czerwcu 2019 r. złożyło wniosek do Urzędu Marszałkowskiego w (…) o dofinansowanie Projektu „(\`(...)\`)”. Celem wyżej wymienionego Projektu była renowacja kaplicy w (…), która jest użytkowana przez mieszkańców (…). W trakcie renowacji zostały wymienione okna wraz z parapetami oraz drzwi wejściowe, położono nowa wykładzinę podłogową, płytki podłogowe, zamontowano nowa szafę, wykonana została nowa nakładka z płyt marmurowych na schody zewnętrzne, odmalowano elewację zewnętrzną, podbitkę drewnianą oraz został zamontowany na wieży dzwon elektroniczny.

Projekt ten został rozpatrzony pozytywnie, w wyniku czego 10 grudnia 2019 r. została podpisana umowa pomiędzy Urzędem Marszałkowskim Województwa (…) a Stowarzyszeniem o dofinansowanie 95% Projektu, a pozostałe 5% kosztów ponosi Stowarzyszenie. Czas realizacji Projektu wyznaczono na koniec maja 2020 r.

29 czerwca 2020 r został złożony wniosek do Urzędu Marszałkowskiego w (…) o płatność ostateczną. W dniu 21 września 2020 r. Wnioskodawca otrzymał pismo z prośbą o dostarczenie poprawek do wniosku o płatność. W jednym z punktów wymagane jest dostarczenie do Urzędu Marszałkowskiego interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Podczas realizacji Projektu na Stowarzyszenie zostały wystawione faktury VAT na zakup towarów do remontu. Stowarzyszenie w wyniku realizacji Projektu nie będzie uzyskiwać dochodów, a kaplica będzie nieodpłatnie wykorzystywana przez mieszkańców trzech wiosek.

Stowarzyszenie nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz nabywane na potrzeby Projektu towary nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Interpretacja ta potrzebna Wnioskodawcy celem przedstawienia jej w poprawkach do wniosku o płatność ostateczną dofinansowania w Urzędzie Marszałkowskim w (…).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z realizowanym Projektem Stowarzyszeniu (\`(...)\`) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub prawo o ubieganie się o zwrot podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszeniu (\`(...)\`) w związku z realizowanym Projektem nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani prawo ubiegania się o zwrot podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w czerwcu 2019 r. złożył wniosek do Urzędu Marszałkowskiego w (…) o dofinansowanie Projektu „(\`(...)\`)”. Celem wyżej wymienionego Projektu była renowacja kaplicy w (…), która jest użytkowana przez mieszkańców (…). W trakcie renowacji zostały wymienione okna wraz z parapetami oraz drzwi wejściowe, położono nowa wykładzinę podłogową, płytki podłogowe, zamontowano nowa szafę, wykonana została nowa nakładka z płyt marmurowych na schody zewnętrzne, odmalowano elewację zewnętrzną, podbitkę drewnianą oraz został zamontowany na wieży dzwon elektroniczny.

Projekt ten został rozpatrzony pozytywnie, w wyniku czego10grudnia 2019 r. została podpisana umowa pomiędzy Urzędem Marszałkowskim Województwa (…) a Stowarzyszeniem o dofinansowanie 95% Projektu, a pozostałe 5% kosztów ponosi Stowarzyszenie. Czas realizacji Projektu wyznaczono na koniec maja 2020 r. Podczas realizacji Projektu na Stowarzyszenie zostały wystawione faktury VAT na zakup towarów do remontu. Stowarzyszenie w wyniku realizacji Projektu nie będzie uzyskiwać dochodów, a kaplica będzie nieodpłatnie wykorzystywana przez mieszkańców trzech wiosek.

Stowarzyszenie nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz nabywane na potrzeby Projektu towary nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub prawo o ubieganie się o zwrot podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu pn. „(\`(...)\`)”.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki te nie zostały spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności stanu faktycznego – towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowego Projektu nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Efekty zrealizowanego Projektu nie będą w żaden sposób wykorzystywane do czynności opodatkowanych, gdyż w wyniku realizacji Projektu Stowarzyszenie nie będzie uzyskiwać dochodów, a kaplica będzie nieodpłatnie wykorzystywana przez mieszkańców trzech wiosek.

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację ww. Projektu. Tym samym, Wnioskodawcy nie przysługuje również z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a tym samym nie ma prawa do ubiegania się o zwrot podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu pn. „(\`(...)\`)”.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy należało ocenić jako prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.