Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.173.2017.3.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-08-24
Teza: w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek gruntu wraz z prawem własności zabudowań
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 maja 2017 r. (data wpływu17 maja 2017 r.) uzupełnione pismem Strony z dnia 9 maja 2017 r. (data wpływu 14 czerwca 2017 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 30 maja 2017 r.(skutecznie doręczone Stronie w dniu 5 czerwca 2017 roku) oraz uzupełniony pismem Strony z dnia 3 sierpnia (data wpływu 9 sierpnia) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 20 lipca 2017 r. (skutecznie doręczone Stronie 27 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek gruntu wraz z prawem własności zabudowań – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek gruntu wraz z prawem własności zabudowań.

Wniosek został uzupełniony pismem Strony z dnia 9 maja 2017 roku (data wpływu 14 czerwca 2017 roku), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 30 maja 2017 roku (skutecznie doręczone Stronie w dniu 5 czerwca 2017 roku) znak nr 0114 – KDIP1-1. 4012.173.2017.1.LM oraz uzupełniony pismem Strony z dnia 3 sierpnia (data wpływu9 sierpnia) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 20 lipca 2017 r. (skutecznie doręczone Stronie 27 lipca 2017 r.) znak nr 0114–KDIP1-1.4012.173.2017.2.LM.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka dnia 18 sierpnia 1997 roku zakupiło prawo użytkowania wieczystego działek gruntu wraz z prawem własności zabudowań o funkcji przemysłowej, objętej księga wieczystą za kwotę 2.000.000,00 zł, zgodnie z aktem notarialnym z dnia 18 sierpnia 1997 i fakturą VAT. Z tytułu zakupu ww. prawa użytkowania wieczystego wraz z prawem własności zabudowań nie został naliczony ani odprowadzony podatek od towarów i usług z uwagi na to, że transakcja ta była zwolniona z VAT.

W kolejnych latach Spółka dokonywała na nieruchomości jedynie napraw i remontów zmierzających do zachowania oraz podtrzymania stanu technicznego, technologicznego nieruchomości, wartość tych wydatków przekroczyła wartość początkową nieruchomości. Z tytułu ww. wydatków był odprowadzany VAT.

Zgodnie ze stanowiskiem podatnika, ww. wydatki jakie były czynione na nieruchomości w okresie od zakupu do dnia dzisiejszego nie miały charakteru ulepszeń, służyły one jedynie zachowaniu stanu technicznego, technologicznego nieruchomości. Zgodnie ze stanowiskiem podatnika, od dnia zakupu ww. prawa użytkowania wieczystego działek wraz z prawem własności zabudowań, na nieruchomości nie były poczynione ulepszenia.

Obecnie prawo użytkowania wieczystego działek gruntu wraz z prawem własności zabudowań jest zajęte przez Komornika Sądowego w związku z prowadzonym przeciwko Spółce postępowaniem egzekucyjnym, z którego to prawa użytkowania wieczystego wraz z prawem własności zabudowań prowadzona jest egzekucja - postępowanie jest na etapie opisu i oszacowania. Komornik wezwał Spółkę do udzielenia odpowiedzi czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek gruntu wraz z prawem własności zabudowań jest objęta podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca w piśmie z dnia 3 sierpnia 2017 r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 20 lipca 2017 r. (skutecznie doręczone Stronie 27 lipca 2017 r.) wskazał, że:

1.  Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT,
2.  na sprzedawanej działce znajdują się budynki i budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,
3.  *   wszystkie budynki i budowle są przedmiotem umowy dzierżawy zawartej dnia 28 września 2006 na okres 30 lat a z tytułu czynszu dzierżawnego jest wystawiana faktura VAT.
    *   wszystkie budynki i budowle były od dnia ich nabycia wykorzystywane w działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.
    *   na budynki zostały poniesione następujące nakłady:
    *   grunty - nabyte 1997 rok - wartość nabycia 244304,00 zł - nakłady 1999 r. - 0 zł, 2001r. - 0 zł, 2002 r. - 0 zł, 2003 r. - 0 zł, 2004 r. - 123644,00 zł (nakłady przekroczyły 30 % wartości początkowej), 2005 r. - 0 zł, 2006 r. - 0 zł.
    *   przychodnia zakładowa - nabyte 1997 rok, - wartość nabycia 108230,00 zł, - nakłady 1999 r.
    *   0 zł, 2001 r. - 0 zł, 2002 r. - 0 zł, 2003 r. - 0 zł, 2004 r. - 0zł, 2005 r. - 0 zł, 2006 r. - 0 zł.
    *   portiernia główna - nabyte 1997 - wartość nabycia 8947,00 zł - nakłady 1999 r. - 0 zł, 2001 r.-58015,31 zł (nakłady przekroczyły 30 % wartości początkowej), 2002 r - 24755,52 zł (nakłady przekroczyły 30 % wartości początkowej), 2003 r. - 0 zł, 2004 r. - zł, 2005 r. - 0 zł, 2006 r. - 0 zł
    *   łącznik między budynkami - nabyte 1997 rok, - wartość nabycia 4092,00 zł - nakłady 1999 r. -0 zł, 2001 r. - 0 zł, 2002 r. - 0 zł, 2003 r. - 0 zł, 2004 r.- 0zł, 2005 r. - 0 zł, 2006 r. -0 zł
    *   budynek prod. 1+1A - nabyte 1997 rok, - wartość nabycia 1583627,00 zł, - nakłady 1999 r -0 zł, 2001 r - 4.115.136,78 zł (nakłady przekroczyły 30 % wartości początkowej), 2002 r. - 186.974,12 zł (nakłady nie przekroczyły 30 % wartości początkowej), 2003 r. - 16.824,32 zł (nakłady nie przekroczyły 30 % wartości początkowej), 2004 r. - 0zł, 2005 r. - 0 zł, 2006 r. - 0 zł
    *   portiernia towar. nabyte 2001 rok - wartość nabycia 21798,03 zł nakłady -1999 r. - 0zł, 2001 r. - 0 zł, 2002 r. - 0 zł, 2003 r. -0 zł, 2004 r. - 0zł, 2005 r. - 0 zł, 2006 r.- 0 zł,
    *   droga zewnętrzna na zakł. - nabyte 1997 rok, - wartość nabycia 3800,00 zł - nakłady 1999 r. - 0 zł, 2001 r. - 0 zł, 2002 r. - 0 zł, 2003 r.- 0 zł, 2004 r. - 0zł, 2005 r. - 0 zł, 2006 r. - 0 zł,
    *   ogrodzenie terenu - nabyte 1997 rok, - wartość nabycia 2403,00 zł - nakłady 1999 r. - 0 zł, 2001 r.- 0 zł, 2002 r. - 0 zł, 2003 r. - 0 zł, 2004 r. - 0zł, 2005 r. - 0 zł, 2006 r. - 0 zł,
    *   sieć zewnętrzna cieplna nabyte 1997 rok, wartość nabycia 16911,00 zł nakłady 1999 r.- 0 zł, 2001 r. - 0 zł, 2002 r. - 0 zł, 2003 r. - 0 zł, 2004 r. - 0zł, 2005 r. - 0 zł, 2006 r. -0 zł
    *   sieć zewnętrzna wodociąg nabyte 1997 rok, - wartość nabycia 3160,00 zł - nakłady 1999 r. - 0 zł, 2001 r. - 0 zł, 2002 r. - 0 zł, 2003 r. - 0 zł, 2004 r. - 0zł, 2005 r. - 0 zł, 2006 r. - 0 zł,
    *   kanalizacja deszcz. zewn. - nabyte 1997 rok, - wartość nabycia 3850,00 zł - nakłady 1999 r. - 0 zł, 2001 r. - 0 zł, 2002 r. - 0 zł, 2003 r. - 0 zł, 2004 r. - 0zł, 2005 r.- 0 zł, 2006 r.-0 zł,
    *   kanalizacja sanit. zewn. - nabyte 1997 rok, wartość nabycia 6660,00 zł - nakłady 1999 r. - 0 zł, 2001 r. - 0 zł, 2002 r. - 0 zł, 2003 r.- 0 zł, 2004 r. - 0zł, 2005 r. - 0 zł, 2006 r.- 0 zł,
    *   oświetlanie zewn. - nabyte 1997 rok, wartość nabycia 1006,00 zł – nakłady 1999 r. - 0zł, 2001 r. - 0 zł, 2002 r. - 0 zł, 2004 r. - 0zł, 2005 r. - 0 zł, 2006 r. - 0 zł,
    *   kable telef. na ter. zakł. - nabyte 1997 rok, wartość nabycia 5349,00zł nakłady 1999 - 0zł, 2001 r. - 0 zł, 2002 r. - 0 zł, 2003 r. - 0 zł, 2004 r. - 0zł, 2005 r. - 0 zł, 2006 r. - 0 zł,
    *   sieć kablowa - nabyte 1997 rok, wartość nabycia 2311,00 zł - nakłady 1999 r. - 0 zł, 2001 r. - 0 zł, 2002 r.- 0 zł, 2003 r.- 0 zł, 2004 r. - 0zł, 2005 r. - 0 zł, 2006 r. - 0 zł,
    *   zasilanie kablowe WN i NN nabyte 1997 rok, wartość nabycia 4994,00 zł - nakłady 1999 r. - 0 zł, 2001 r.- 0 zł, 2002 r.- 0 zł, 2003 r.- 0 zł, 2004 r. - 0zł, 2005 r.- 0 zł, 2006 r.- 0 zł,
    *   droga - nabyte 1999 rok, wartość nabycia 15834,00 zł - nakłady 1999 r. - 0 zł, 2001 r. - 0 zł, 2002 r.- 0 zł, 2003 r. -0 zł, 2004 r.- 0zł, 2005 r. - 0 zł, 2006 r. - 0 zł,
    *   brama - nabyte 1999 rok, wartość nabycia 8171,00 zł (bez VAT) - nakłady 1999 r. - 0 zł,2001 r.- 0 zł, 2002 r. - 0 zł, 2003 r.- 0 zł, 2004 r. - 0zł, 2005 r. - 0 zł, 2006 r. - 0 zł,
    *   brama przemysłowa nabyte 1999 rok, wartość nabycia 15079,00 zł (bez VAT) - nakłady 1999 r. - 0 zł, 2001 r. - 0 zł, 2002 r.- 0 zł, 2003 r. - 0 zł, 2004 r.- 0zł, 2005 r. - 0 zł, 2006 r. - 0 zł,
    *   parking - nabyte 2001 rok, wartość nabycia 27037,09 zł (bez VAT) - nakłady 2001 r.- 0 zł, 2002 r. - 0zł, 2003 r. - 0 zł, 2004 r. - 154.845,94 zł (nakłady przekroczyły 30 % wartości początkowej), 2005 r. - 0 zł, 2006 r. - 0 zł,
    *   brama - nabyte 2001 rok, wartość nabycia 56.209,80 zł (bez VAT) - nakłady 0 zł, 2001 r.- 0 zł, 2002 r. - 0 zł, 2003 r.- 0 zł, 2004 r. - 0 zł, 2005 r. - 0 zł, 2006 r. - 0 zł,
    *   wjazd droga - nabyte 2001 rok, wartość nabycia 183554,78 zł - nakłady, 2001 r.- 0 zł, 2002 r. - 0 zł, 2003 r.- 0 zł, 2004 r. - 0zł, 2005 r.- 0 zł, 2006 r. - 0 zł,
    *   sieć kablowa i rozd. oświetl - nabyte 1997 rok, wartość nabycia 356,00 zł - nakłady 1999 r. - 0 zł, 2001 r.- 0 zł, 2002 r.- 0 zł, 2003 r.- 0 zł, 2004 r. - 0zł, 2005 r. - 0 zł, 2006 r. -0 zł.
    *   budynki, budowle po nakładach przekraczających 30 % wartości początkowej były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
    *   Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z poniesieniem wydatków na nakłady.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek gruntu wraz z prawem własności zabudowań jest objęta podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem podatnika sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek gruntu wraz z prawem własności zabudowań z mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku i usług podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług, gdyż Spółka w stosunku do sprzedawanego w drodze licytacji ww. prawa użytkowania wieczystego wraz z prawem własności zabudowań nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a ponadto Spółka nie poniosło wydatków na ulepszenie nieruchomości w kwocie wyższej niż 30 % wartości początkowej nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarówi usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniuww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami – w świetle art. 2 pkt 6 – są rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również :

1.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
2.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie zatem z ww. przepisami nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem, aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług - w świetle powołanych przepisów - jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem dostawa towarów (w tym nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%,z zastrzeżeniem ust. 2 – 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r.z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 42 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżenie stawki.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania,w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 14 maja 2014 r. sygn I FSK 382/14. W przywołanym orzeczeniu sąd stwierdził: „wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa Dyrektywy Rady 2006/112/WE o podatku od wartości dodanej wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku, używanie.

Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Ponieważ przepisy prawa krajowego winny być interpretowane w świetle treści i celów Dyrektywy Rady 2006/112/WE, w taki sposób aby ich interpretacja, w najszerszym możliwym zakresie, była zbieżna z celami Dyrektywy, tzw. prounijna wykładnia przepisów prawa krajowego (vide: wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 4 lipca 2006 r. w sprawie C – 212/04, wyrok z dnia 22 listopada 2005 r. w sprawie C – 144/04, wyrok z dnia 22 grudnia 2008 r. w sprawie C – 414/07), należy przyjąć, iż przez „oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu”, o którym mowa w definicji pierwszego zasiedlenia, rozumie się również zajęcie przez podatnika nieruchomości po jej wybudowaniu lub nabyciu na cele prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej.

Potwierdza to zarówno wykładnia językowa, systematyczna, jak i celowościowa przepisów wspólnotowych regulujących opodatkowanie dostawy nieruchomości podatkiem od wartości dodanej.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że pierwsze zasiedlenie powstaje już w momencie używania (wykorzystywania) budynku przez podmiot w prowadzonej przez niego działalności.

Natomiast w przypadku poniesionych nakładów na ulepszenie w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy zmodernizowany obiekt zostanie oddany w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem, jeżeli po ulepszeniu podatnik przyjmie do używania budynek w swojej działalności, to nie dochodzi do pierwszego zasiedlenia.

Należy podkreślić, że sformułowanie „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu” dotyczy czynności wymienionych w ww. art. 5 obecnie obowiązującej ustawy.

Pojęcie „oddanie do użytkowania”, o którym mowa w powołanym art. 2 pkt 14 ustawy, należy rozumieć jako objęcie faktycznego władztwa nad budynkami, budowlami lub ich częściami, możliwość dysponowania nimi, używania ich jak właściciel.

Tym samym należy stwierdzić, że zwolnienie z podatku od towarów i usług przewidziane w ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT znajdzie zastosowanie w odniesieniu do sprzedaży budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie dostawy są one zasiedlone w rozumieniu art. 2 pkt 14 cyt. ustawy i okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

Z kolei zwolnienie z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 sprzedaży budynków i budowli po ulepszeniu jest możliwe jeśli przedmiotowe budynki i budowle w momencie dostawy są zasiedlone w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i od momentu ponownego pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Należy jednak zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a zwalnia się od podatku dostawę budynków budowli lub ich części nieobjętych zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl art. 43 ust. 7a warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej samej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca dnia 18 sierpnia 1997 roku zakupiło prawo użytkowania wieczystego działek gruntu wraz z prawem własności zabudowań o funkcji przemysłowej. Za kwotę 2000000,00 zł. Z tytułu zakupu ww. prawa użytkowania wieczystego wraz z prawem własności zabudowań nie został naliczony ani odprowadzony podatek od towarów i usług z uwagi na to, że transakcja ta była zwolniona z VAT.

W kolejnych latach Spółka dokonywała na nieruchomości jedynie napraw i remontów zmierzających do zachowania oraz podtrzymania stanu technicznego, technologicznego nieruchomości, wartość tych wydatków przekroczyła wartość początkową nieruchomości. Z tytułu tych wydatków był odprowadzany VAT. Zgodnie ze stanowiskiem Podatnika, ww. wydatki jakie były czynione na nieruchomości w okresie od zakupu do dnia dzisiejszego nie miały charakteru ulepszeń, służyły one jedynie zachowaniu stanu technicznego, technologicznego nieruchomości. Zgodnie ze stanowiskiem Podatnika, od dnia zakupu ww. prawa użytkownika wieczystego działek wraz z prawem własności zabudowań, na nieruchomości nie były poczynione ulepszenia.

Obecnie prawo użytkowania wieczystego działek gruntu wraz z prawem własności zabudowań jest zajęte przez komornika Sądowego w związku z prowadzonym przeciwko Spółce postępowaniem egzekucyjnym, z którego to prawa użytkowania wieczystego wraz z prawem własności zabudowań prowadzona jest egzekucja - postępowanie jest na etapie opisu i oszacowania.

Wszystkie budynki i budowle są przedmiotem umowy dzierżawy zawartej 28 września 2006 r. na okres 30 lat a z tytułu czynszu dzierżawnego jest wystawiona faktura VAT.

Jednocześnie jak wskazał Wnioskodawca wszystkie budynki i budowle były od dnia ich nabycia wykorzystywane w działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zwolnienia z opodatkowania dostawy przedmiotowych nieruchomości na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Aby rozstrzygnąć czy planowana dostawa nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT należy w pierwszej kolejności rozważyć możliwość zwolnienia ww. dostawy z art. 43 ust. 1 pkt 10 tej ustawy.

Kluczowe w kontekście ww. przepisu jest, czy i kiedy względem poszczególnych budynków nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynie okres od pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy.

Zwolnienie to ma bowiem zastosowanie dla dostawy obiektów, w odniesieniu do których miało miejsce pierwsze zasiedlenie, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i od momentu tego zasiedlenia upłynął okres co najmniej dwóch lat.

Z opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do następujących budynków i budowli:

*   przychodni zakładowej,
*   łącznika między budynkami,
*   portierni towar.,
*   drogi zewnętrznej na zakł.,
*   ogrodzenia terenu,
*   sieci zewnętrznej cieplnej,
*   sieci zewnętrznej wodociągowej,
*   kanalizacji deszcz zewn.,
*   kanalizacji sanit. zewn.,
*   oświetlenia zewn.,
*   kabli telef. na terenie zakładu,
*   sieci kablowej,
*   sieci kablowej WN i NN,
*   drogi,
*   bramy,
*   bramy przemysłowej,
*   bramy,
*   wjazdu drogi,
*   sieci kablowej i rozd. oświetl.,

doszło do pierwszego zasiedlenia, ponieważ wyżej wymienione budynki i budowle od momentu zakupu w 1997 r. i 2001 r. do 2006 r. były wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy a następnie w 2006 r. oddane w dzierżawę.

Z kolei w przypadku następujących budynków i budowli:

*   portierni głównej,
*   budynków prod. 1 + 1A,
*   parkingu,

kwestię pierwszego zasiedlenia należy rozpatrzyć w związku z poniesionymi przez Wnioskodawcę na poszczególne obiekty nakładami na ulepszenie.

W przypadku nieruchomości, na które poniesiono nakłady na ulepszenie przekraczające 30% ich wartości początkowej przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy rozumie się oddanie nieruchomości po ulepszeniu do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanych.

Jak wskazał Wnioskodawca w odniesieniu do portierni głównej kolejno w latach: 2001 i 2002 poniesiono nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej obiektu.

Jednocześnie portiernia główna zgodnie z zawartą w 2006 r. umową została oddana w dzierżawę, a więc w użytkowanie w wykonaniu czynności opodatkowanych.

Odnośnie budynków prod. 1 + 1A Wnioskodawca wydatki na ulepszenie, których wartość przekroczyła 30% wartości początkowej budynków ponosił w 2001 r.

Podobnie jak inne budynki i budowle będące przedmiotem dostawy, budynki produkcyjne 1 + 1A również są przedmiotem dzierżawy na mocy umowy z 2006 r, a więc także zostały oddane w użytkowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

W przypadku parkingu Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej budowli w 2004 r. Od 2006 r. parking jest oddany w dzierżawę.

Zatem w odniesieniu do budynków: portierni głównej, budynków produkcyjnych 1 + 1A oraz parkingu doszło do pierwszego zasiedlenia, ponieważ po ulepszeniach, które przekroczyły 30% wartości początkowej każdego z tych obiektów, doszło do oddania tych obiektów w użytkowanie w wykonaniu czynności opodatkowanych - dzierżawy.

W konsekwencji należy uznać, że w przypadku następujących budynków i budowli:

przychodni zakładowej, łącznika między budynkami, portierni towar., drogi zewnętrznej zakł., ogrodzenia terenu, sieci zewnętrznej cieplnej, sieci zewnętrznej wodociągowej, kanalizacji deszcz. zewn., kanalizacji sanit. zewn., oświetlenia zewn., kabli telef. na terenie zakł., sieci kablowej, zasilania kablowego WN i NN, drogi, bramy, bramy przemysłowej, bramy, drogi wjazdu oraz sieci kablowej i rozd. oświetl., doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Z kolei w odniesieniu do:

portierni głównej, budynków produkcyjnych : 1 + 1A, doszło do pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu i od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Wobec powyższego należy uznać, że dostawa przedmiotowych nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, ponieważ w przypadku ww. nieruchomości doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z tym, że dostawa nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 należy uznać za bezzasadne rozpatrywanie zwolnienia od podatku VAT niniejszej dostawy na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a.

W świetle powołanych przepisów a także przestawionego opisu sprawy należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Wnioskodawca wprawdzie słusznie wskazał, że dla transakcji sprzedaży nieruchomości( prawo użytkowania wieczystego działek gruntu wraz z prawem własności zabudowań) należy zastosować zwolnienie z podatku VAT, jednakże stanowisko to wywiódł z błędnej podstawy prawnej wskazując art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT jako podstawę do zwolnienia, a jak Organ wywiódł powyżej, dla transakcji sprzedaży nieruchomości znajdzie zastosowanie zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Interpretacja wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoja aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.