Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.788.2021.1.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-18
Teza: Wystąpienie wspólnika ze spółki komandytowej - należności wypłacane w ratach, w okresie po 1 maja 2021 r. - skutki podatkowe na gruncie przepisów przejściowych w związku ze zmianą statusu podatkowego spółek komandytowych.
Słowa kluczowe: przepisy-przepisy przejściowe; spółki-spółka komandytowa; spółki-wystąpienie ze spółki; wspólnik-wystąpienie wspólnika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja spółki.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.-Środki pieniężne otrzymane w wyniku wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 28-lit. c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 16; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 3-pkt 11

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych otrzymywania środków pieniężnych z tytułu wystąpienia ze spółki komandytowej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

J. P. (PESEL …; NIP …; zwany dalej „Wnioskodawcą”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej „Ustawą o PIT").

Od 21 października 2015 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „J.” m.in. w przedmiocie doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z). Wnioskodawca złożył do właściwego naczelnika urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c Ustawy o PIT, o którym mowa w art. 9a ust. 2 Ustawy o PIT.

W okresie od 16 października 2013 r. do 31 marca 2014 r. Wnioskodawca był wspólnikiem (komandytariuszem) spółki pod firmą J. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w X. (KRS …; NIP …; zwanej dalej „Spółką”). W dniu 16 października 2013 r. Spółka została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego i od tego dnia prowadzi działalność w branży motoryzacyjnej, w zakresie produkcji i sprzedaży środków ochrony, pielęgnacji i renowacji pojazdów. W dniu 31 marca 2014 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży ogółu praw i obowiązków wspólnika (komandytariusza) w Spółce na rzecz innego wspólnika Spółki.

Następnie w okresie od 26 października 2015 r. do 30 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca był ponownie wspólnikiem (komandytariuszem) Spółki. Ze skutkiem na dzień 30 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca wystąpił ze Spółki na podstawie zmiany umowy Spółki, dokonanej w dniu 28 kwietnia 2021 r. pomiędzy Wnioskodawcą oraz pozostałymi wspólnikami Spółki.

W związku z wystąpieniem Wnioskodawcy ze Spółki, na podstawie porozumienia zawartego 30 kwietnia 2021 r. pomiędzy Wnioskodawcą, Spółką oraz pozostałymi wspólnikami Spółki (zwanego dalej „Porozumieniem”), Spółka zobowiązała się do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy kwoty pieniężnej w wysokości 3 070 000 zł tytułem wypłaty wartości udziału kapitałowego Wnioskodawcy w Spółce, zgodnie z art. 65 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych. Wypłata przedmiotowych środków pieniężnych na rzecz Wnioskodawcy przez Spółkę nastąpi zgodnie z treścią Porozumienia ratalnie w ten sposób, że:

1) w terminie 14 (czternastu) dni od dnia zawarcia Porozumienia Spółka zapłaciła na rzecz Wnioskodawcy kwotę pieniężną w wysokości 373 500 zł;

2) w terminie do dnia 30 czerwca 2022 Spółka zapłaci na rzecz Wnioskodawcy kwotę pieniężną w wysokości 539 300 zł;

3) w terminie do dnia 30 czerwca 2023 Spółka zapłaci na rzecz Wnioskodawcy kwotę pieniężną w wysokości 539 300 zł;

4) w terminie do dnia 30 czerwca 2024 Spółka zapłaci na rzecz Wnioskodawcy kwotę pieniężną w wysokości 539 300 zł;

5) w terminie do dnia 30 czerwca 2025 Spółka zapłaci na rzecz Wnioskodawcy kwotę pieniężną w wysokości 539 300 zł;

6) w terminie do dnia 30 czerwca 2026 Spółka zapłaci na rzecz Wnioskodawcy kwotę pieniężną w wysokości 539 300.

W okresie od 26 października 2015 r. do 30 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca poniósł wydatki na objęcie ogółu praw i obowiązków wspólnika (komandytariusza) w Spółce w łącznej wysokości 110 000 zł, w ten sposób, że:

1) w 2015 r., z chwilą przystąpienia do Spółki, Wnioskodawca objął ogół praw i obowiązków wspólnika (komandytariusza) w Spółce w zamian za wniesienie do Spółki wkładu pieniężnego w wysokości 10 000 zł oraz wkładu niepieniężnego w postaci zobowiązania do wykonywania pracy własnej na rzecz Spółki o wartości 20 000 zł – przy czym Wnioskodawca nie uważa wkładu niepieniężnego o wartości 20 000 zł za wydatek na objęcie ogółu praw i obowiązków wspólnika (komandytariusza) w Spółce w rozumieniu art. 13 ust. 2 pkt 1 Ustawy Nowelizującej (definicja poniżej);

2) w 2019 r. Wnioskodawca zwiększył swój wkład do Spółki wnosząc do Spółki dodatkowy wkład pieniężny w wysokości 100 000 zł.

Ponadto w okresie od 26 października 2015 r. do 30 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca:

1) uzyskał dochód (nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania) podlegający opodatkowaniu PIT zgodnie z odpowiednimi przepisami Ustawy o PIT z tytułu posiadania statusu wspólnika (komandytariusza) Spółki w wysokości 4 295 230 zł 38 gr, tzn. dochód (nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania) podlegający opodatkowaniu PIT zgodnie z odpowiednimi przepisami Ustawy o PIT oraz przypadający na Wnioskodawcę według udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o PIT;

2) otrzymał faktycznie od Spółki środki pieniężne w łącznej wysokości 958 420 zł 98 gr z tytułu zaliczki na poczet wypłaty z zysku Spółki lub wypłaty z zysku Spółki;

3) uwzględnił w swoich rozliczeniach podatkowych w zakresie PIT wydatki Spółki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów Ustawy o PIT i przypadające na Wnioskodawcę według udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 pkt 1 Ustawy o PIT, w wysokości 133 143 zł 53 gr.

Wartość dochodu (nadwyżki przychodów nad kosztami ich uzyskania) podlegającego opodatkowaniu PIT zgodnie z odpowiednimi przepisami Ustawy o PIT w okresie od 26 października 2015 r. do 30 kwietnia 2021 r. i przypadającego na Wnioskodawcę według udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o PIT, który nie został dotychczas faktycznie wypłacony na rzecz Wnioskodawcy przez Spółkę, wynosi 3 336 809 zł 40 gr. Przedmiotowa kwota pieniężna stanowi różnicę kwoty 4 295 230 zł 38 gr, o której mowa w punkcie 1 powyżej oraz kwoty 958 420 zł 98 gr, o której mowa w punkcie 2 powyżej. Przedmiotowa kwota pieniężna pozostała w Spółce i zwiększyła kapitał zapasowy Spółki.

Kwota pieniężna w wysokości 4 295 230 zł 38 gr, o której mowa w punkcie 1 powyżej, została już opodatkowana PIT zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy o PIT. Natomiast Wnioskodawca uregulował wszystkie ciążące na nim zobowiązania podatkowe związane z posiadaniem statusu wspólnika (komandytariusza) Spółki w stosunku do kwoty pieniężnej w wysokości 4 295 230 zł 38 gr, o której mowa w punkcie 1 powyżej.

Od dnia 1 maja 2021 Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej „Ustawą o CIT”) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 w zw. z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2020 o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (zwanej dalej „Ustawą Nowelizującą”).

### Pytanie

Czy Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty PIT w stosunku do środków pieniężnych otrzymanych oraz otrzymanych w przyszłości od Spółki na podstawie Porozumienia z tytułu wypłaty wartości udziału kapitałowego w związku z wystąpieniem Wnioskodawcy ze Spółki ze względu na to, że Wnioskodawca będzie mógł obniżyć uzyskany przychód o wydatki na objęcie ogółu praw i obowiązków wspólnika Spółki oraz o określoną zgodnie z art. 8 Ustawy o PIT część odpowiadającą uzyskanej przez Wnioskodawcę przed dniem, w którym Spółka stała się podatnikiem CIT, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w zysku Spółki i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z art. 13 ust. 2 pkt 1 Ustawy Nowelizującej?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on zobowiązany do zapłaty PIT w stosunku do środków pieniężnych otrzymanych oraz otrzymanych w przyszłości od Spółki na podstawie Porozumienia z tytułu wypłaty wartości udziału kapitałowego w związku z wystąpieniem Wnioskodawcy ze Spółki ze względu na to, że Wnioskodawca będzie mógł obniżyć uzyskany przychód o wydatki na objęcie ogółu praw i obowiązków wspólnika Spółki oraz o określoną zgodnie z art. 8 Ustawy o PIT część odpowiadającą uzyskanej przez Wnioskodawcę przed dniem, w którym Spółka stała się podatnikiem CIT, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w zysku Spółki i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z art. 13 ust. 2 pkt 1 Ustawy Nowelizującej.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza treść art. 13 ust. 2 pkt 1 Ustawy Nowelizującej, zgodnie z którym jeżeli udziały w spółce komandytowej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem CIT, przychód wspólnika z tytułu wystąpienia ze spółki pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 Ustawy o PIT część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Po pierwsze, Wnioskodawca objął ogół praw i obowiązków wspólnika (komandytariusza) Spółki przed dniem, w którym Spółka uzyskała status podatnika CIT. W 2015 r., z chwilą przystąpienia do Spółki, Wnioskodawca objął ogół praw i obowiązków wspólnika (komandytariusza) w Spółce w zamian za wniesienie do Spółki wkładu pieniężnego w wysokości 10 000 zł oraz wkładu niepieniężnego w postaci zobowiązania do wykonywania pracy własnej na rzecz Spółki o wartości 20 000 zł. Z kolei w 2019 r. Wnioskodawca zwiększył swój wkład do Spółki wnosząc do Spółki dodatkowy wkład pieniężny w wysokości 100 000 zł. Natomiast Spółka uzyskała status podatnika CIT dopiero w dniu 1 maja 2021, zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 w zw. z art. 12 ust. 2 Ustawy Nowelizującej. W konsekwencji czego w przedmiotowym stanie faktycznym znajdzie zastosowanie art. 13 ust. 2 pkt 1 Ustawy Nowelizującej.

Po drugie, wartość sumy wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na objęcie ogółu praw i obowiązków wspólnika (komandytariusza) Spółki oraz określonej zgodnie z art. 8 Ustawy o PIT części odpowiadającej uzyskanej przez Wnioskodawcę przed dniem, w którym Spółka stała się podatnikiem CIT, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w zysku Spółki i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, jest większa niż wartość sumy środków pieniężnych otrzymanych oraz otrzymanych w przyszłości przez Wnioskodawcę od Spółki na podstawie Porozumienia z tytułu wypłaty wartości udziału kapitałowego w związku z wystąpieniem Wnioskodawcy ze Spółki. Należy bowiem zauważyć, że różnica kwot pieniężnych:

1) 3 070 000 zł, tj. łącznej wartości środków pieniężnych otrzymanych oraz otrzymanych w przyszłości przez Wnioskodawcę od Spółki na podstawie Porozumienia z tytułu wypłaty wartości udziału kapitałowego w związku z wystąpieniem Wnioskodawcy ze Spółki, oraz

2) 110 000 zł, tj. wartości wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na objęcie ogółu praw i obowiązków wspólnika (komandytariusza) Spółki – przy czym Wnioskodawca nie uważa wkładu niepieniężnego o wartości 20 000 zł za wydatek na objęcie ogółu praw i obowiązków wspólnika (komandytariusza) w Spółce w rozumieniu art. 13 ust. 2 pkt 1 Ustawy Nowelizującej;

3) 3 203 665 zł 87 gr, tj. określonej zgodnie z art. 8 Ustawy o PIT części odpowiadającej uzyskanej przez Wnioskodawcę przed dniem, w którym Spółka stała się podatnikiem CIT, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w zysku Spółki i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, która została w przeszłości opodatkowana PIT zgodnie z odpowiednimi przepisami Ustawy o PIT (4 295 230 zł 38 gr – 958 420 zł 98 gr – 133 143 zł 53 gr = 3 203 665 zł 87 gr),

stanowi wartość ujemną, w konsekwencji czego Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty PIT w stosunku do środków pieniężnych otrzymanych oraz otrzymanych w przyszłości od Spółki na podstawie Porozumienia z tytułu wypłaty wartości udziału kapitałowego w związku z wystąpieniem Wnioskodawcy ze Spółki.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie również w działalności interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (zwanego dalej „Dyrektorem KIS”), w tym m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

1) interpretacja indywidualna z 20 stycznia 2021 nr 0113-KDIPT2-1.4011.474.2019.11.DJD:

„(\`(...)\`) środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawczynię z tytułu wystąpienia ze Spółki jawnej, stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są przychodem działalności gospodarczej. Do przychodów tych Wnioskodawczyni nie zalicza środków pieniężnych otrzymanych przez Nią z tytułu wystąpienia z takiej Spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez Nią nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z dyspozycją art. 14 ust. 3 pkt 11 cytowanej ustawy. W związku z tym, że środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawczynię z tytułu wystąpienia ze Spółki jawnej przewyższają wartość opisanego wyliczenia, to stanowią Jej przychód, który stosownie do art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po pomniejszeniu o wydatki poniesione przez wspólnika na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w Spółce, stanowi dochód. W związku z tym, że Wnioskodawczyni nabyła udziały w Spółce tytułem darmym, nie ponosząc tym samym wydatków na ich nabycie, nie przysługuje Jej prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na objęcie udziałów w Spółce, a nadwyżka ta stanowi dochód podatkowy podlegający opodatkowaniu na zasadach obowiązujących w dniu jego uzyskania”;

2) interpretacja indywidualna z 3 lipca 2020 nr 0115-KDIT3.4011.404.2020.1.AD:

„(\`(...)\`) środki pieniężne wypłacone wspólnikowi w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej stanowią co do zasady przychód z działalności gospodarczej z uwzględnieniem cytowanego art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym fizycznych. Jak podnosi Wnioskodawca we wniosku, otrzyma on w ramach wypłaty przysługującego mu udziału kapitałowego kwoty odpowiadające (opodatkowanym już) niewypłaconym wcześniej zyskom, które zostały przeznaczone na zasilenie kapitału zapasowego. W sytuacji zatem, gdy wypłacona Wnioskodawcy kwota w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej dotyczy i mieści się w uzyskanej przed wystąpieniem z tej spółki nadwyżce przychodów nad kosztami uzyskania przychodów Wnioskodawcy (o której mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), pomniejszonej o dokonane wypłaty z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, uzyskane przysporzenie nie będzie stanowiło przychodu”;

3) interpretacja indywidualna z 18 czerwca 2020 nr 0114-KDIP3-1.4011.318.2020.1.EC:

„Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wystąpi ze spółki komandytowej na mocy porozumienia wspólników z dniem 31 grudnia 2019 r., zgodnie z którym Wnioskodawcy będzie przysługiwać z tytułu wystąpienia ze spółki komandytowej wynagrodzenie pieniężne w wysokości 900 000 zł (słownie: dziewięćset tysięcy złotych 00/100). Wynagrodzenie pieniężne z tytułu wystąpienia ze spółki komandytowej będzie wypłacane na rzecz wspólnika występującego ze spółki w trzech ratach, począwszy od dnia 3 stycznia 2020 r. do dnia 30 czerwca 2020 r. W świetle przedstawionych uregulowań prawnych należy stwierdzić, że środki pieniężne otrzymane z tytułu wystąpienia ze spółki komandytowej - na mocy art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym będą dla Wnioskodawcy przychodem z działalności gospodarczej. Jednak zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 3 pkt 11 ww. ustawy, nie będą one stanowiły przychodu w części, w jakiej odpowiadają równowartości nigdy jeszcze nie wypłaconych (w jakikolwiek sposób) Wnioskodawcy zysków spółki niebędącej osobą prawną – skoro zyski te zostały już przez Niego rozpoznane jako przychód powstały przed wypowiedzeniem umowy spółki. Obowiązek podatkowy będzie powstawał z momentem otrzymania każdej z poszczególnych rat, a dochód z tego tytułu będzie podlegał opodatkowaniu stosownie do przyjętej metody opodatkowania dochodów. Zatem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe”;

4) interpretacja indywidualna z 20 marca 2020 nr 0113-KDIPT2-3.4011.82.2020.1.SJ:

„Mając na względzie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, wskazać należy, że w przypadku otrzymania przez Wnioskodawczynię, w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej, wyłącznie środków pieniężnych, należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni najpierw powinna ustalić łączną nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Następnie kwotę tę należy pomniejszyć o dokonane z tytułu udziału w spółce jawnej wypłaty oraz o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Tak ustalona wartość podlega wyłączeniu z przychodów podlegających opodatkowaniu. Jeżeli kwota otrzymana przez Wnioskodawczynię z tytułu Jej wystąpienia ze spółki jawnej jest równa lub niższa od określonej w ww. sposób wartości, to kwota ta nie jest zaliczana do przychodów z działalności gospodarczej. Natomiast w przypadku gdy kwota ta jest większa, do przychodów z działalności gospodarczej należy zaliczyć tylko nadwyżkę. Przychód ten, pomniejszony o wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce jawnej, stanowi dochód podatkowy, o którym mowa w art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie wypłaty tych środków w sposób właściwy dla źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, stosownie do wybranej przez Wnioskodawczynię formy opodatkowania dochodów uzyskanych z tego źródła przychodów”;

5) interpretacja indywidualna z 4 października 2019 nr 0113-KDIPT2-1.4011. 346.2019.2.DJD:

„(\`(...)\`) środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawczynię w związku z wystąpieniem ze Spółki jawnej, w części stanowiącej nadwyżkę ponad kwotę odpowiadającą uzyskanej przed wystąpieniem przez Nią nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, stanowią przychód z działalności gospodarczej. Kwota ta stanowi przychód z działalności gospodarczej, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sposób właściwy dla wybranej przez Wnioskodawczynię formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej (podatkiem liniowym na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Jednocześnie środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawczynię, stanowiące wynagrodzenie z tytułu wystąpienia ze Spółki, otrzymywane w transzach, będą stanowić przychód podatkowy z dniem faktycznego otrzymania zapłaty. A zatem w sytuacji Wnioskodawczyni zastosowanie znajduje art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym momentem powstania przychodu będzie dzień faktycznego otrzymania wynagrodzenia pieniężnego od pozostałych wspólników Spółki, tj. otrzymania każdej z ustalonych transz”.

W tym miejscu należy wskazać, że przywołane powyżej interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora KIS dotyczą bezpośrednio stanu prawnego obowiązującego przed dniem 31 grudnia 2020 r., tj. przed wejściem w życie Ustawy Nowelizującej. Wówczas spółki komandytowe nie posiadały jeszcze statusu podatnika CIT. Natomiast ze względu na fakt, że treść art. 14 ust. 2 pkt 16, art. 14 ust. 3 pkt 11 oraz art. 24 ust. 3c Ustawy o PIT w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2020 r. oraz art. 13 ust. 2 pkt 1 Ustawy Nowelizującej jest bardzo podobna, zdaniem Wnioskodawcy stanowisko Dyrektora KIS przedstawione w przywołanych interpretacjach indywidualnych powinno znaleźć zastosowanie również w przedmiotowym stanie faktycznym.

Jednocześnie Wnioskodawca jest świadomy tego, że przywołane interpretacje indywidualne zostały wydane w konkretnych stanach faktycznych przedstawionych przez innych podatników i nie znajdują bezpośredniego zastosowania do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku. Niezależnie od tego, przywołane interpretacje indywidualne przedstawiają rezultat działalności interpretacyjnej oraz aktualne stanowisko Dyrektora KIS w stanach faktycznych bardzo podobnych do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym, na pytanie przedstawione powyżej należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy opisanej przez Pana sytuacji otrzymywania środków pieniężnych z tytułu wystąpienia ze spółki komandytowej i stanu prawnego, który obowiązywał w terminie wypłaty pierwszej raty i obowiązuje w dniu wydania tej interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.