Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.14.2022.1.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-16
Teza: Zastosowanie stawki podatku w wysokości 0% dla wykonywanych usług transportu międzynarodowego.
Słowa kluczowe: dokumenty; dokumenty-dokumenty celne; stawka; transport-transport międzynarodowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% - usługi transportu międzynarodowego 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

\- **prawidłowe** – w części uznania, że Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w sytuacji gdy Spółka świadczy usługi transportu

międzynarodowego bezpośrednio dla importera lub gdy korzysta z usług podwykonawców;

\- **nieprawidłowe** – w części uznania, że Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w sytuacji gdy Spółka świadczy usługi transportu

międzynarodowego, związane z przywozem towarów do Polski, dla spedytora lub innego przewoźnika.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

21 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla świadczonych usług transportu międzynarodowego na podstawie posiadanych dokumentów.

**Opis stanu faktycznego**

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest spółką prawa polskiego będącą zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce. Spółka świadczy usługi transportu międzynarodowego, polegające na czynnościach faktycznych i prawnych związanych z organizacją transportu towarów z miejsca położonego poza terytorium Unii Europejskiej (dalej „UE”) do miejsca przeznaczenia na terytorium Polski. Miejscem opodatkowania tych usług jest terytorium Polski. Na okoliczność wykonywanej usługi transportu międzynarodowego Spółka dysponuje następującymi dokumentami:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

\- listem przewozowym (CMR) (jego oryginałem lub kopią) w którym jednoznacznie jest podane miejsce nadania oraz przeznaczenie co wprost potwierdza, że nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, bądź innym dokumentem z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim (np. podgląd komunikatu IE599 w formacie pdf potwierdzający wywóz towarów poza granicę Unii Europejskiej);
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

\- wystawioną przez siebie, jako przewoźnika, fakturą dokumentującą wykonane przez Spółkę Usługi, co więcej, jeżeli Spółka korzysta z usług podwykonawców (przewoźników faktycznie realizujących usługę transportu), Spółka dysponuje fakturą wystawioną przez podwykonawcę będącego przewoźnikiem;
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

\- w przypadku usług transportowych dotyczących towarów importowanych w Polsce (kopią dokumentu SAD lub poświadczonego zgłoszenia celnego (PZC), z którego będzie wynikał fakt wliczenia wartości usługi transportowej świadczonej przez Spółkę do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W sytuacji gdy spółka nie świadczy usługi transportu bezpośrednio dla importera tylko dla spedytora czy innego przewoźnika, na otrzymanych dokumentach celnych widnieje powołanie na fakturę spedytora/innego przewoźnika, a nie na fakturę którą wystawia Spółka.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wniosek dotyczy wyłącznie Usług, które będą świadczone na rzecz podatników posiadających na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego będą świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadających na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pytanie
-------

Czy w okolicznościach przedstawionych we wniosku, Spółka będzie uprawniona w przypadku wykonywanych usług transportu międzynarodowego do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy w zw. z art. 83 ust. 5 ustawy?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego w pierwszej kolejności wskazać należy, że w przypadku świadczonej usługi transportu towarów na rzecz kontrahenta, który jest czynnym podatnikiem VAT z siedzibą w Polsce, miejscem świadczenia i opodatkowania ww. usługi jest zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy terytorium Polski.

Świadczona przez Wnioskodawcę usługa transportu towarów na trasie (…), stanowi usługę transportu międzynarodowego w rozumieniu art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. b ustawy.

Biorąc pod uwagę możliwość zastosowania przez Wnioskodawcę do ww. świadczonych usług stawki podatku w wysokości 0% należy wskazać, że warunkiem do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% - jest posiadanie dokumentów wymienionych w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy.

Art. 83 ust. 5. Dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23 są w przypadku transportu:

1) towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2;

2) towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika

fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów:

3) towarów przez eksportera - dowód wywozu towarów:

4) osób - międzynarodowy bilet lotniczy, promowy, okrętowy lub kolejowy, wystawiony przez przewoźnika na określoną trasę przewozu dla konkretnego pasażera.

Przepis w pkt 1 art. 83 ust. 5 ustawy o VAT, stanowi iż prawo podatnika do zastosowania dla usług międzynarodowego transportu towarów lub usług stanowiących część takiego transportu preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% uzależnione jest od posiadania dokumentów jednoznacznie potwierdzających, że w wyniku przewozu towaru z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim.

Tym dowodem jest list przewozowy stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, jednoznacznie potwierdzający, że nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Dopuszczalne są inne dokumenty, przy czym ustawodawca nie wskazał jakie to mają być dowody, które muszą w sposób jednoznaczny potwierdzać spełnienie powyższego wymogu. Aby zastosować stawkę podatku w wysokości 0% podatnik powinien przede wszystkim posiadać w swojej dokumentacji dowody potwierdzające faktyczne świadczenie usługi transportu międzynarodowego. Jeżeli Spółka która będzie w posiadaniu listu przewozowego (CMR) (jego oryginałem lub kopią), w którym jednoznacznie zostanie podane miejsce nadania oraz przeznaczenia co wprost będzie potwierdzało, że nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, bądź innym dokumentem z którego będzie jednoznacznie wynikało, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim (np. podgląd komunikatu IE599 w formacie pdf potwierdzający wywóz towarów poza granice Unii Europejskiej), spełni powyższe wymagania.

Jak wynika z ww. przepisu, w celu zastosowania stawki 0% do świadczonych Usług Spółka powinna dysponować również fakturą przewoźnika. Spółka działając jako przewoźnik będzie dysponowała wystawioną przez siebie (przewoźnika) fakturą dokumentującą wyświadczone Usługi, a w przypadku gdy Spółka będzie korzystała również z usług podwykonawców (przewoźników faktycznie realizujących usługę transportu), będzie dysponowała fakturą wystawioną przez swojego podwykonawcę będącego przewoźnikiem. Tym samym również warunek posiadania faktury przewoźnika należy uznać w przypadku Spółki za spełniony.

Spółka będzie dysponowała również kopią dokumentu SAD lub poświadczonego zgłoszenia celnego (PZC), z którego będzie wynikał fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Może być to numer faktury spedytora/innego przewoźnika dla którego Spółka jest podwykonawcą, co stanowi o tym że zgromadzona dokumentacja będzie uprawniała Spółkę do zastosowania stawki 0% VAT na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT lub § 6 ust. 1 Rozporządzenia w zakresie usług transportu międzynarodowego lub usług stanowiących część takiego transportu.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez tutejszy organ. Przykładowo w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 kwietnia 2017 r. (sygn. akt IPTPP2.4512.89.2017.2.JS), zgodnie z którą „Wnioskodawca musi posiadać dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy. Tak więc skoro - jak wskazał Wnioskodawca - posiada następujące dokumenty: lotniczy list przewozowy air waybill, list przewozowy drogowy lub dokument CMR, w których jednoznacznie jest podane miejsce nadania oraz przeznaczenia (dokładny adres, miejscowość, kraj) co wprost potwierdza, że nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz posiada fakturę przewoźnika - fakturę Wnioskodawcy wystawioną za wykonaną usługę, to Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania 0% stawki podatku do świadczonych usług transportu towarów na terenie Polski związanych z wywozem towarów do kraju trzeciego, na podstawie § 6 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów.

Natomiast odnosząc się do kwestii stawki podatku w sytuacji przewozów na terenie Polski związanych z przywozem towarów z kraju trzeciego należy zauważyć, że Wnioskodawca wskazał, że posiada lotniczy list przewozowy air waybill, list przewozowy drogowy lub dokument CMR, fakturę przewoźnika - fakturę Wnioskodawcy wystawioną za wykonaną usługę oraz dokumenty celne z których jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu obiektów z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie z państwem trzecim, tj. Jednolity Dokument Administracyjny SAD, Poświadczone Zgłoszenie Celne (PZC). Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że z wyżej wymienionych dokumentów celnych jednoznacznie wynika, że wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Zatem należy uznać, że w okolicznościach niniejszej sprawy Wnioskodawca posiada stosowne dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy, uprawniające do zastosowania 0% stawki podatku do świadczonych usług transportu towarów na terenie Polski związanych z przywozem towarów z kraju trzeciego, na podstawie § 6 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów”.

Podobny pogląd zaprezentował też Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 31 maja 2016 r. (sygn. akt IBPP4/4512-42/16/MK), zgodnie z którą „Za wyświadczoną usługę Firma wystawi na rzecz Kontrahenta fakturę VAT. W swojej dokumentacji będzie miała kopię tej faktury, oraz kopię listu przewozowego CMR potwierdzającą transport towarów na trasie: miejsce poza terytorium Unii Europejskiej - miejsce w granicach Unii Europejskiej. (\`(...)\`) Firma świadczyć będzie usługę w zakresie międzynarodowego transportu towarów jako podwykonawca na zlecenie Kontrahenta mającego siedzibę na terenie Polski. Transport wykonywany będzie na trasie Niemcy - Szwajcaria: załadunek towaru odbędzie się w Niemczech, towar zostanie przewieziony do Szwajcarii i rozładowany. Transport nie będzie przebiegał przez teren Polski. Firma rozumie pojęcie „element usługi transportu międzynarodowego” jako wykonanie w charakterze jedynego podwykonawcy usługi transportowej dla Kontrahenta”.

W omawianej interpretacji organ uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym opisane w stanie faktycznym dokumenty są wystarczające do tego by uznać, iż miał on prawo do zastosowania stawki 0% VAT na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
-------------------------------------------------------

\- prawidłowe – w części uznania, że Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w sytuacji gdy Spółka świadczy usługi transportu międzynarodowego bezpośrednio dla importera lub gdy korzysta z usług podwykonawców;
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

\- nieprawidłowe – w części uznania, że Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w sytuacji gdy Spółka świadczy usługi transportu międzynarodowego, związane z przywozem towarów do Polski, dla spedytora lub innego przewoźnika.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Powyższy przepis wprowadza powszechność opodatkowania podatkiem VAT ww. czynności.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie towarów - rozumie się przez to przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Art. 8 ust. 2a ustawy:

W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Dla określenia sposobu opodatkowania świadczonych usług, niezbędne jest ustalenie miejsca ich świadczenia, bowiem od niego uzależnione jest miejsce ich opodatkowania.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy. Stosownie do art. 28a ustawy:

Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Art. 28b ust. 2 ustawy.

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 28f ust. 1a ustawy:

Miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika:

1) posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest terytorium znajdujące się poza terytorium Unii Europejskiej;

2) posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium państwa trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości na terytorium kraju, jest terytorium kraju.

Spółka – będąca czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT – świadczy usługi transportu międzynarodowego towarów.

Wobec powyższego, w pierwszej kolejności należy wskazać, że w okolicznościach niniejszej sprawy, miejscem świadczonych usług transportu towarów na rzecz podatników posiadających na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego będą świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadających na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, będzie – stosownie do treści art. 28b ust. 1 ustawy – terytorium kraju.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy:

Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego.

Na mocy art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy:

Przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej,

b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,

c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),

d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju.

Stosownie do art. 83 ust. 5 ustawy:

Dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu:

1) towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2;

2) towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów;

3) towarów przez eksportera - dowód wywozu towarów;

4) osób - międzynarodowy bilet lotniczy, promowy, okrętowy lub kolejowy, wystawiony przez przewoźnika na określoną trasę przewozu dla konkretnego pasażera.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka świadczy usługi transportu międzynarodowego towarów. Miejscem opodatkowania tych usług jest terytorium Polski. Na potwierdzenie wykonywanej usługi transportu międzynarodowego Spółka dysponuje:

\- listem przewozowym (CMR) (jego oryginałem lub kopią) w którym jednoznacznie jest podane miejsce nadania oraz przeznaczenie co wprost potwierdza, że nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, bądź innym dokumentem z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim (np. podgląd komunikatu IE599 w formacie pdf potwierdzający wywóz towarów poza granicę Unii Europejskiej);

\- wystawioną przez siebie, jako przewoźnika, fakturą dokumentującą wykonane przez Spółkę Usługi,

\- w przypadku usług transportowych dotyczących towarów importowanych w Polsce (kopią dokumentu SAD lub poświadczonego zgłoszenia celnego (PZC), z którego będzie wynikał fakt wliczenia wartości usługi transportowej świadczonej przez Spółkę do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.

Natomiast jeżeli Spółka korzysta z usług podwykonawców (przewoźników faktycznie realizujących usługę transportu), Spółka dysponuje fakturą wystawioną przez podwykonawcę będącego przewoźnikiem.

W sytuacji gdy spółka świadczy usługi dla spedytora czy innego przewoźnika na otrzymanych dokumentach celnych widnieje powołanie na fakturę spedytora/innego przewoźnika, a nie na fakturę którą wystawia Spółka.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia czy Spółka będzie uprawniona w przypadku wykonywanych usług transportu międzynarodowego do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy w zw. z art 83 ust. 5 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz przedstawiony stan prawny w pierwszej kolejności wskazać należy, że w przypadku świadczonych usług transportu towarów na rzecz podatników posiadających na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego będą świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadających na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, miejscem świadczenia i opodatkowania ww. usług jest zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy terytorium Polski.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi transportu towarów z poza terytorium Unii Europejskiej na terytorium Polski, jak i z terytorium Polski do kraju trzeciego - stanowi usługę transportu międzynarodowego w rozumieniu art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. b ustawy.

Odnosząc się z kolei do możliwości zastosowania przez Spółkę do ww. świadczonych usług stawki podatku w wysokości 0% należy wskazać, że warunkiem do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% – jak wyżej wskazano – jest posiadanie dokumentów wymienionych w art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy.

Zatem wskazać należy, że prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 0% dla świadczonych przez Spółkę ww. usług transportowych ma wyłącznie podmiot, posiadający dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy oraz potwierdzony przez urząd celno-skarbowy dokument, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów (pkt 2 ww. przepisu).

Z treści wniosku wynika, że Spółka świadczy usługi transportu międzynarodowego polegające na transporcie towarów z terytorium poza Unii Europejskiej na terytorium Polski.

W sytuacji kiedy Spółka świadczyć będzie usługi transportu towarów (importowanych) z miejsca poza terytorium Unii Europejskiej na terytorium kraju realizowanych bezpośrednio dla importera lub gdy Spółka będzie korzystać z usług podwykonawców (przewoźników faktycznie realizujących usługę transportu) i dysponować będzie:

\- listem przewozowym (CMR) (jego oryginałem lub kopią), który stanowi potwierdzenie, że nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, bądź innym dokumentem z którego jednoznacznie wynika, że nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim (np. podgląd komunikatu IE599 w formacie pdf potwierdzający wywóz towarów poza granicę Unii Europejskiej);

\- wystawioną przez siebie, jako przewoźnika, fakturą dokumentującą wykonane przez Spółkę Usługi,

\- fakturą wystawioną przez podwykonawcę będącego przewoźnikiem (gdy korzysta z usług podwykonawców);

\- w przypadku usług transportowych dotyczących towarów importowanych w Polsce (kopią dokumentu SAD lub poświadczonego zgłoszenia celnego (PZC), z którego będzie wynikał fakt wliczenia wartości usługi transportowej świadczonej przez Spółkę do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów

– to w odniesieniu do usług transportu towarów - realizowanych bezpośrednio dla importera lub przy wykorzystaniu podwykonawców - w przypadku gdy dotyczy to usług związanych z transportem towarów importowanych - jaki i w przypadku gdy dotyczy wywozu towarów poza Unię, potwierdzonego wskazanymi dokumentami zastosowanie znajduje obniżona stawka podatku w wysokości 0%. W sytuacji tej spełnione są przesłanki, aby uznać świadczone przez Spółkę usługi za transport międzynarodowy, o którym mowa w art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy oraz uznać, że Spółka posiada dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy. Zatem, w zakresie tych usług będą spełnione przesłanki niezbędne do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%.

W konsekwencji, w przypadku świadczonych usług transportu międzynarodowego, które będą świadczone na rzecz podatników posiadających na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego będą świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadających na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki 0% VAT na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy.

W konsekwencji stanowisko Państwa, w myśl którego Spółka będzie uprawniona w przypadku wykonywanych usług transportu międzynarodowego do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w sytuacji gdy będzie świadczyć usługi bezpośrednio dla importera lub gdy korzysta z usług podwykonawców oraz w sytuacji gdy Spółka świadczy usługi w ramach których dochodzi do wywozu towarów z kraju do państwa trzeciego należy uznać za **prawidłowe.**

Odnosząc się natomiast do sytuacji gdy spółka świadczy usługi, związane z przywozem towarów do Polski, dla spedytora czy innego przewoźnika należy zauważyć, że – jak wynika z opisu sprawy – Wnioskodawca nie będzie posiadać łącznie dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 i pkt 2 ustawy. Jak wskazał bowiem sam Wnioskodawca w sytuacji gdy spółka nie świadczy usługi transportu bezpośrednio dla importera tylko dla spedytora czy innego przewoźnika, na otrzymanych dokumentach celnych widnieje powołanie na fakturę spedytora/innego przewoźnika, a nie na fakturę którą wystawia Spółka. Dokumenty, które firma posiada są zgodne z art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy. Dokument, który Wnioskodawca m.in. posiada to kopia dokumentu SAD lub poświadczonego zgłoszenia celnego (PZC), z którego będzie wynikał fakt wliczenia wartości usługi transportowej świadczonej przez Spółkę do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Jednak gdy spółka nie świadczy usługi transportu bezpośrednio dla importera tylko dla spedytora czy innego przewoźnika, na otrzymanych dokumentach celnych widnieje powołanie na fakturę spedytora/innego przewoźnika, a nie na fakturę którą wystawia Spółka. Zatem na dokumencie celnym, który będzie posiadać Wnioskodawca, do podstawy opodatkowania będzie wliczona wartość transportu określona na podstawie faktury spedytora a nie Wnioskodawcy.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w związku z brakiem przez Wnioskodawcę dokumentu celno-skarbowego, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów, do przedmiotowej usługi nie ma zastosowania stawka 0%.

W konsekwencji stanowisko Państwa, w myśl którego Spółka będzie uprawniona w przypadku wykonywanych usług transportu międzynarodowego do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w sytuacji gdy świadczy usługi, związane z przywozem towarów do Polski, dla spedytora czy innego przewoźnika, należy uznać za **nieprawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy.

Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).