Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.488.2025.3.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-12
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupu oleju
napędowego.
Słowa kluczowe: ciągnik-ciągnik rolniczy
działalność-działalność opodatkowana
maszyny-maszyny rolnicze
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od paliwa
paliwo-paliwo płynne
podatek-obniżenie podatku należnego o naliczony
podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku
naliczonego
podatnik-podatnik czynny
pojazdy-pojazd samochodowy
rolnictwo
samochód-samochód osobowy
wyroby-wyroby energetyczne-paliwa silnikowe
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 34
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
2

Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi-Prawo do odliczenia 50% kwoty
podatku naliczonego od wydatków związanych z
pojazdami samochodowymi
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi-Prawo do odliczenia pełnej kwoty
podatku naliczonego od wydatków związanych z
pojazdami samochodowymi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 12
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 2-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 3-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego, wpłynął 4 sierpnia 2025 r. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismami z 10 września 2025 r. (data wpływu 10 września 2025 r.) oraz 11
    października 2025 r. (data wpływu 11 października 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan gospodarstwo rolne, zarejestrowane w rejestrze REGON. Obecnie jest Pan
    rolnikiem ryczałtowym, w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, nieposiadającym statusu
    czynnego podatnika VAT.
    W najbliższym czasie planuje Pan zakup ciągnika rolniczego oraz rejestrację jako czynny
    podatnik podatku VAT, w związku z zamiarem prowadzenia działalności rolniczej z
    wykorzystaniem pojazdów mechanicznych, dla których zakup paliwa będzie miał
    bezpośredni związek z działalnością opodatkowaną VAT. Po uzyskaniu statusu podatnika
    VAT czynnego zamierza Pan odliczać podatek VAT naliczony od faktur dokumentujących
    zakup paliwa do ciągnika rolniczego. Jednocześnie zamierza Pan, tak jak dotychczas,
    składać do właściwego urzędu gminy wnioski o zwrot podatku akcyzowego zawartego w
    cenie oleju napędowego, wykorzystywanego do produkcji rolnej, na podstawie przepisów
    ustawy z dnia 10 marca 2006 r. o zwrocie podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju
    napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej (Dz.U. 2022 r. poz. 846, ze zm.).
    W uzupełnieniu wniosku z 10 września 2025 r. podał Pan, że olej napędowy, który
    zamierza Pan nabywać, będzie w całości wykorzystywany do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    opodatkowanej, do napędu maszyn i pojazdów.
    W uzupełnieniu wniosku z 11 października 2025 r. podał Pan następujące informacje:
    1. Nabywany przez Pana olej napędowy będzie wykorzystywany do napędu pojazdów
      samochodowych.

    2. Pojazdy samochodowe, do których będzie wykorzystywany nabywany olej napędowy, to:
    - ciągnik rolniczy,
    - samochód osobowy, który zostanie zgłoszony na formularzu VAT-26 oraz dla którego
      będzie prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu zgodnie z art. 86a ust. 7 ustawy o
      VAT.
    3. Pojazdy te będą wykorzystywane wyłącznie do działalności rolniczej prowadzonej przez
      Pana, w rozumieniu art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ:
      a) sposób wykorzystywania tych pojazdów, określony w ustalonych przez Pana
        zasadach ich używania oraz potwierdzony prowadzoną ewidencją przebiegu
        pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością rolniczą;
      b) w odniesieniu do ciągnika rolniczego – jego konstrukcja powoduje, że ewentualne
        użycie do celów niezwiązanych z działalnością rolniczą jest niemożliwe lub
        nieistotne.
    Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Czy, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.) przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od zakupu oleju napędowego, wykorzystywanego wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    W Pana ocenie, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przysługuje Panu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu oleju napędowego, ponieważ:
    - nabycie to pozostaje w bezpośrednim związku z wykonywaniem czynności
      opodatkowanych VAT,
    - olej napędowy jest wykorzystywany do napędu maszyn i urządzeń związanych z
      działalnością opodatkowaną,
    - nie zachodzą przesłanki wyłączające prawo do odliczenia, o których mowa w art. 88
      ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania dotyczącego podatku
    od towarów i usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług mieszczą się w definicji sprzedaży,
    określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którym:

      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...].
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje
      w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
      podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak wynika z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:
      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z
      faktury otrzymanej przez podatnika.
    Jak stanowi art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju
      napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub
      konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub
      używaniem tych pojazdów.
    W myśl art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy:

      Przepis ust. 1 nie ma zastosowania w przypadku gdy pojazdy samochodowe są
      wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
    Zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy o VAT:
      Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:
      1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
        ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
        prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
        wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
      2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    Jak wskazano w art. 86a ust. 12 ustawy o VAT:
      Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy
      samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,
      mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach
      w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą
      pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Stosownie do art. 86a ust. 13 ustawy:
      W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się, że
      pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej
      podatnika dopiero od pierwszego dnia miesiąca, w którym podatnik złoży tę
      informację.
    Jak wynika z art. 86a ust. 14 ustawy:
      W przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego podatnik jest
      obowiązany do aktualizacji informacji, o której mowa w ust. 12, najpóźniej do końca
      miesiąca, w którym dokonał tej zmiany.
    W myśl art. 86a ust. 15 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      wzór informacji, o której mowa w ust. 12, uwzględniając potrzebę zawarcia w niej
      danych pozwalających na identyfikację pojazdu samochodowego, w szczególności
      marki, modelu pojazdu i jego numeru rejestracyjnego, jak również daty poniesienia
      pierwszego wydatku związanego z danym pojazdem, oraz uwzględniając potrzebę
      umożliwienia prawidłowej aktualizacji złożonej informacji.
    Na podstawie delegacji ustawowej, zawartej w art. 86a ust. 15 ustawy, wydane zostało
    rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 września
    2021 r. w sprawie wzoru informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych
    wyłącznie do działalności gospodarczej (Dz.U. z 2021 r. poz. 1790). W załączniku tym
    zawarty został wzór informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie
    do działalności gospodarczej (VAT-26).
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.

    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, który stanowi,
    że:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja
      udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
      podatku.
    Powyższe oznacza, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu
    do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Przedstawione we wniosku okoliczności sprawy wskazują, że zamierza Pan zarejestrować
    się jako podatnika VAT czynny i prowadzić działalność rolniczą z wykorzystaniem
    pojazdów mechanicznych. Nabywany olej napędowy będzie w całości wykorzystywany do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, do napędu
    maszyn i pojazdów samochodowych. Przy czym wskazał Pan, że nabywany olej napędowy
    będzie wykorzystywany do ciągnika rolniczego i samochodu osobowego, który zostanie
    zgłoszony na formularzu VAT-26, i dla którego będzie prowadzona ewidencja przebiegu.
    Powyższe oznacza, że jako podatnik VAT czynny, będzie miał Pan prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego przy zakupie oleju napędowego, wykorzystywanego do
    wykonywania czynności opodatkowanych (działalności rolniczej), przeznaczonego do
    napędu maszyn.
    Z kolei w przypadku, gdy nabywany olej napędowy jest wykorzystywany do napędu
    pojazdów samochodowych – co do zasady wyrażonej w art. 86a ust. 1 ustawy – kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, stanowi 50% kwoty podatku.
    Przy czym powyższy przepis nie ma zastosowania w przypadku, gdy pojazdy
    samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, co
    wynika z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy. Natomiast pojazdy samochodowe są uznawane
    za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób
    wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez
    niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla
    tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych
    z działalnością gospodarczą, o czym stanowi art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy.
    Przywołane powyżej przepisy ustawy należy w tym miejscu odnieść do opisu zdarzenia
    przyszłego, w którym wskazał Pan, że pojazdy samochodowe, do których będzie
    wykorzystywany nabywany olej napędowy, to ciągnik rolniczy oraz samochód osobowy.
    Jak stanowi art. 2 pkt 34 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych - rozumie się
      przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o
      dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    W sytuacji wskazania przez Pana ciągnika rolniczego jako pojazdu samochodowego,
    konieczne jest odwołanie do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 czerwca 1997 r.
    Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1251, ze zm.; dalej jako: „Prawo o ruchu
    drogowym”).
    Zgodnie z art. 2 pkt 32 Prawa o ruchu drogowym:
      Pojazd silnikowy oznacza pojazd wyposażony w silnik, z wyjątkiem motoroweru,
      pojazdu szynowego, roweru, wózka rowerowego, hulajnogi elektrycznej, urządzenia
      transportu osobistego i wózka inwalidzkiego.
    Jak wskazano w art. 2 pkt 33 Prawa o ruchu drogowym:
      Pojazd samochodowy oznacza pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę
      z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.

    Z kolei art. 2 pkt 44 Prawa o ruchu drogowym stanowi, że:
      Ciągnik rolniczy oznacza pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia rozwijanie
      prędkości nie mniejszej niż 6 km/h, skonstruowany do używania łącznie ze sprzętem
      do prac rolnych, leśnych lub ogrodniczych; ciągnik taki może być również
      przystosowany do ciągnięcia przyczep oraz do prac ziemnych.
    Zauważyć zatem należy, że wskazany przez Pana ciągnik rolniczy nie jest pojazdem
    samochodowym. Oznacza to, że będzie miał Pan prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego przy zakupie oleju napędowego, wykorzystywanego do wykonywania
    czynności opodatkowanych (działalności rolniczej), przeznaczonego do napędu tego
    ciągnika rolniczego.
    Pojazdem samochodowym będzie natomiast samochód osobowy. Wskazał Pan w opisie
    zdarzenia przyszłego, że samochód osobowy zostanie zgłoszony na formularzu VAT-26,
    samochód ten będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności rolniczej, sposób
    wykorzystywania tego pojazdu określony w ustalonych przez Pana zasadach używania,
    potwierdzony prowadzoną ewidencją przebiegu tego pojazdu, wyklucza użycie go do
    celów niezwiązanych z działalnością rolniczą.
    Przypomnieć w tym miejscu należy, że co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia
    muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów
    przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi
    wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi
    zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu
    pojazdu.
    Złożenie w odpowiednim terminie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
    informacji VAT-26 jest jednym z wymogów, którego spełnienie uprawnia podatnika do
    pełnego odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do pojazdu samochodowego o
    dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, o czym stanowi art. 86a ust.
    12 ustawy o VAT.
    Jednocześnie zaznaczyć należy, że ustawodawca nakłada na podatnika obowiązek
    aktualizacji złożonej uprzednio informacji VAT-26, gdy nastąpi zmiana wykorzystywania
    pojazdu samochodowego (stosownie do brzmienia art. 86a ust. 14 ustawy o VAT). Do
    takiej sytuacji dochodzi m.in., gdy pojazd zgłoszony na druku VAT-26 nie jest
    wykorzystywany wyłącznie w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
    Opisana przez Pana sytuacja wskazuje, że będą spełnione warunki określone w art. 86a
    ust. 4 pkt 1, oraz art. 86a ust. 12, co prowadzi do wniosku, że do wydatków związanych z
    nabyciem oleju napędowego do tego samochodu nie znajdzie zastosowania art. 86a ust.
    1, co wynika z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy. Zatem kwota podatku naliczonego, w
    związku z wydatkami na nabycie oleju napędowego do tego samochodu osobowego,
    będzie stanowiła 100% kwoty podatku wynikającego z faktury otrzymanej przez Pana.
    Reasumując – w przedstawionych w zdarzeniu przyszłym okolicznościach w sytuacji
    nabycia oleju napędowego, wykorzystywanego do wykonywania czynności
    opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności rolniczej, przeznaczonego do
    napędu maszyn, ciągnika rolniczego i samochodu osobowego, będzie Panu przysługiwało
    prawo odliczenia podatku VAT naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, z
    uwzględnieniem zasad i wymogów określonych w art. 86a ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług
    należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    W zakresie pytania dotyczącego podatku akcyzowego wydane zostanie odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana
    wniosku (zadanego pytania), w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć
    bowiem należy, że to wyłącznie Pan, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres
    przedmiotowy.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). W
    niniejszej interpretacji nie był przedmiotem oceny sposób wykorzystywania samochodu
    osobowego, zostało to przyjęte na podstawie Pana wskazania.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.