Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/4512-380/16/APR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-08-05
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku z tytułu realizacji projektu.
Słowa kluczowe: gmina; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2016 r. (data wpływu 18 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego dotyczącego realizacji projektu pn: „\`(...)\`” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego dotyczącego realizacji projektu pn: „\`(...)\`”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina, zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym (art. 2), jest wyodrębnioną jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i składa w urzędzie skarbowym miesięczną deklarację VAT-7.

Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operację typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, pn. „\`(...)\`”.

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach wykonywania zadań własnych zamierza wybudować drogę gminną na odcinku 0,6873 km, która służyć będzie społeczeństwu. Zakres planowanych robót drogowych ujętych w dokumentacji projektowej i kosztorysie inwestorskim obejmuje następujące elementy:

1.  Branża drogowa: Przedmiotową drogę zaprojektowano na dwóch odcinkach, tj. odcinki objęte w obszarze I oraz odcinki objęte w obszarze III. W obszarze oznaczonym jako I ujęto dwa odcinki ulicy, ulicę oznaczoną w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 8KDD oraz ulicę oznaczoną symbolem 9KDD. Natomiast w obszarze oznaczonym jako III ujęto odcinek ulicy oznaczony w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1KDZ. Odcinek oznaczony symbolem 8KDD zaprojektowano na długości 112,0 m z jezdnią szerokości 6,0 m oraz obustronnymi chodnikami o szerokości 1,5 m. Odcinek oznaczony symbolem 9KDD zaprojektowano na długości 307,6 m z jezdnią szerokości 6,0 m oraz obustronnymi chodnikami o szerokości 1,5 m. Odcinek oznaczony symbolem 1KDZ zaprojektowano na długości 267,7 m z jezdnią szerokości 5,0-7,0 m z chodnikiem po prawej stronie o szerokości 2,0 m i ścieżką pieszo-rowerową po lewej stronie o szerokości 4,0 m. Nawierzchnia jezdni na odcinku oznaczonym I symbolem 8KDD i 9 KDD została zaprojektowana z brukowej kostki betonowej. Natomiast jezdnia na odcinku oznaczonym symbolem 1KDZ z mas mineralno-bitumicznych. Nawierzchnia chodników i ścieżki pieszo-rowerowej została zaprojektowana z brukowej kostki betonowej gr. 6,0 cm. Nawierzchnia zjazdów do posesji została zaprojektowana z brukowej kostki betonowej gr. 8,0 cm. Odwodnienie jezdni oraz pozostałych nawierzchni utwardzonych zaprojektowano systemem kanalizacji deszczowej. W ramach operacji zostanie wykonany zieleniec - trawnik, w tym humusowanie z obsianiem trawą - gr. 5,0 cm warstwa gruntu rodzimego splantowana (ścięte zawyżenia) oraz uzupełnienie ubytków (uzupełnienie zaniżeń).
2.  Kanalizacja deszczowa: W niniejszej operacji przewidziano wykonanie kanalizacji deszczowej do odprowadzenia wód opadowych i roztopowych z powierzchni jezdni, chodników, ścieżki pieszo-rowerowej. Przedmiotowe do odwodnienia drogi zaprojektowano na dwóch odcinkach, tj. odcinki objęte w obszarze I oraz odcinki objęte w obszarze III. W obszarze oznaczonym jako I ujęto dwa odcinku ulicy, ulicę oznaczoną w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 8KDD oraz ulicę oznaczoną symbolem 9KDD. Natomiast obszarze oznaczonym jako III ujęto odcinek ulicy oznaczony w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1KDZ. Odcinek oznaczony symbolem 8KDD zaprojektowano na długości 112,0 m z jezdnią szerokości 6,0 m oraz obustronnymi chodnikami o szerokości 1,5 m. Odcinek oznaczony symbolem 9KDD zaprojektowano na długości 307,6 m z jezdnią szerokości 6,0 m oraz obustronnymi chodnikami o szerokości 1,5 m. Odcinek oznaczony symbolem 1KDZ zaprojektowano na długości 267,7 m z jezdnią szerokości 5,0-7,0 m z chodnikiem po prawej stronie o szerokości 2,0 m i ścieżką pieszo-rowerową po lewej stronie o szerokości 4,0 m. Odwodnienie przedmiotowych ulic zaprojektowano wpustami ulicznymi w ilości 35 szt. podłączonymi poprzez przykanaliki do studni rewizyjnych posadowionych na kolektorach kanalizacji deszczowej. Wpusty uliczne zaprojektowano z rusztem żeliwnym typu ciężkiego na obciążenie 40 T tj. klasy D posadowione na studzienkach ściekowych żelbetowych prefabrykowanych o średnicy DN 500 mm z dnem osadnikowym. Studnie rewizyjne zaprojektowano o średnicy 1200 mm z prefabrykowanych kręgów betonowych z włazem żeliwnym typu ciężkiego. Przykanaliki łączące wpusty deszczowe ze studniami rewizyjnymi zaprojektowano z rur PVC fi 160 mm o wytrzymałości obwodowej 8 kPa, kołnierzowych łączonych na wcisk z uszczelka gumową. Kolektory kanalizacji deszczowej zaprojektowano z rur PVC fi 200 mm , fi 300 mm , fi 400 mm o wytrzymałości obwodowej 8 kPa, kołnierzowych łączonych na wcisk z uszczelka gumową. W wyniku realizacji operacji powstanie droga gminna, która nie będzie wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będzie ogólnodostępna, a przejazd nią będzie bezpłatny. Gmina realizując projekt będzie realizowała zadania własne nałożone na jst przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowaną inwestycją. Ponieważ działalność Gminy związana z utrzymaniem dróg gminnych nie generuje żadnych dochodów opodatkowanych podatkiem VAT, dlatego też Gmina w żaden sposób nie może odzyskać podatku VAT zapłaconego z faktur podczas realizacji inwestycji. Zakupy usług w ramach realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina w przedstawionym stanie faktycznym będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizowania inwestycji jak i po jej zakończeniu?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowaną inwestycją nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani w części, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na inwestycje jak i po jej zakończeniu, ponieważ inwestycja jest z zakresu zadań własnych Gminy. Realizując zadanie publiczne, będąc podatnikiem podatku VAT, w tym zakresie Gmina nie ma prawa do zwrotu podatku VAT poprzez odliczenie podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług). Zakupione w ramach projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanej (użytkowane będą nieodpłatnie).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z ww. przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach, daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 4 tego rozporządzenia.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów pozwala na stwierdzenie, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu, na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nabyte w trakcie inwestycji towary i usługi nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi. Gminie nie będzie przysługiwał również zwrot podatku, gdyż środki, z których realizowany będzie projekt wymieniony we wniosku, nie są środkami wskazanymi w powołanym rozporządzeniu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.