Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-717/11-2/EN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-07-01
Teza: 1) Czy Wnioskodawczyni prawidłowo przyjmuje, że wniesienie (aport) całości prowadzonego przedsiębiorstwa do spółki jawnej wyłączone jest spod działania ustawy o VAT, tym samym nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem VAT oraz czy wymienione w opisie zdarzenia przyszłego składniki majątkowe stanowiące przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni będące przedmiotem wniesienia do nowo zawiązanej spółki jawnej, prawidłowo Wnioskodawczyni rozpoznaje jako aport przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT? 2) Czy Wnioskodawczyni prawidłowo przyjmuje, że wniesienie (aport) przedsiębiorstwa do spółki jawnej nie będzie skutkować obowiązkiem dokonania korekt podatku naliczonego VAT zarówno po stronie Wnioskodawczyni wnoszącej aport, jak i po stronie otrzymującej aport spółki jawnej, przy założeniu, iż wniesiony majątek wykorzystywany będzie w spółce jawnej w całości do wykonywania działalności opodatkowanej?
Słowa kluczowe: aport; korekta-korekta podatku; odliczenia-prawo do odliczenia; przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2011 r. (data wpływu 22 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie konsekwencji podatkowych związanych ze zbyciem przedsiębiorstwa w drodze aportu do spółki jawnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie konsekwencji podatkowych związanych ze zbyciem przedsiębiorstwa w drodze aportu do spółki jawnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna prowadzi we własnym imieniu jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Handlowe, wpisaną do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Prezydenta Miasta pod numerem XXX. Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawczyni jest sprzedaż hurtowa odzieży dziecięcej.

Wnioskodawczyni rozważa utworzenie spółki jawnej, o której mowa w art. 22 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 00.94.1037 ze zm.), dalej „K.s.h.” oraz wniesienie (aport) całości swojego przedsiębiorstwa do nowo zawiązanej spółki w zamian za udział kapitałowy. Wspólnikami nowo zawiązanej spółki jawnej byliby odpowiednio Wnioskodawczyni, jej syn oraz małżonka syna.

Przedmiotem aportu będzie przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni obejmujące wszystkie składniki majątku wykorzystywane do prowadzenia przedsiębiorstwa przez Wnioskodawczynię oraz stanowiące własność Wnioskodawczyni. W szczególności przedsiębiorstwo będzie obejmować: środki trwałe, środki obrotowe, należności i zobowiązania, prawa majątkowe. Spośród środków trwałych znajdujących się w ewidencji Wnioskodawczyni wyróżnić można w szczególności takie pozycje jak: samochód ciężarowy, zestaw komputerowy, notebook, drukarka fiskalna, drukarka atramentowa, aparat cyfrowy, automat espresso, odkurzacz, regał, biurko, jak również inwestycję w obcym środku trwałym.

Przedmiotem aportu będzie zatem przedsiębiorstwo, tj. zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, w pełni wyczerpujące – w ocenie Wnioskodawczyni – definicję przedsiębiorstwa określoną w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. 64.16.93 ze zm.), dalej „K.C.” w szczególności:

*   nazwa przedsiębiorstwa,
*   nieruchomości i ruchomości (środki trwałe, wyposażenie),
*   prawa wynikające z umów najmu,
*   księgi (podatkowa księga przychodów i rozchodów),
*   licencje,
*   należności i zobowiązania.

Wnioskodawczyni zatrudnia pracowników na umowę o pracę, którzy za porozumieniem stron zatrudnieni zostaną w nowo zawiązanej spółce.

Wniesione aportem przedsiębiorstwo, rozumiane jako całość (zbiór) wymienionych powyżej składników majątkowych nierozerwalnie ze sobą związanych, pozwoli nabywcy (spółce jawnej) na kontynuację działalności w zakresie realizowanym obecnie przez Wnioskodawczynię w formie osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą.

Po zbyciu przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni nie będzie prowadziła żadnej działalności gospodarczej (jednoosobowo), będzie wspólnikiem spółki osobowej, do której wniesie aportem przedsiębiorstwo.

Jednocześnie po dokonaniu aportu przedsiębiorstwa spółka jawna kontynuować będzie działalność Wnioskodawczyni, jak również w dalszym ciągu wykonywać będzie jedynie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Ponadto, w wyniku aportu przedsiębiorstwa nie zmieni się przeznaczenie wnoszonych aportem składników majątku, tj. w dalszym ciągu będą one służyć wyłącznie czynnościom opodatkowanym.

Mając na uwadze wskazany powyżej opis zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni pragnie uzyskać interpretację na wskazane poniżej pytania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawczyni prawidłowo przyjmuje, że wniesienie (aport) całości prowadzonego przedsiębiorstwa do spółki jawnej wyłączone jest spod działania ustawy o VAT, tym samym nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem VAT oraz czy wymienione w opisie zdarzenia przyszłego składniki majątkowe stanowiące przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni będące przedmiotem wniesienia do nowo zawiązanej spółki jawnej, prawidłowo Wnioskodawczyni rozpoznaje jako aport przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
2.  Czy Wnioskodawczyni prawidłowo przyjmuje, że wniesienie (aport) przedsiębiorstwa do spółki jawnej nie będzie skutkować obowiązkiem dokonania korekt podatku naliczonego VAT zarówno po stronie Wnioskodawczyni wnoszącej aport, jak i po stronie otrzymującej aport spółki jawnej, przy założeniu, iż wniesiony majątek wykorzystywany będzie w spółce jawnej w całości do wykonywania działalności opodatkowanej?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Ad. 1.

Wnioskodawczyni uznaje, że wymienione w opisie zdarzenia przyszłego składniki majątkowe będące przedmiotem wniesienia do nowo zawiązanej spółki jawnej, prawidłowo zostały zaklasyfikowane jako przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Wnioskodawczyni zatem stoi na stanowisku, iż zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT wniesienie (aport) całości prowadzonego przedsiębiorstwa do spółki jawnej, rozumiane jako zbycie przedsiębiorstwa wyłączone jest spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, tym samym nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawczyni, na postawione pytanie pierwsze niniejszego wniosku należy odpowiedzieć w całości twierdząco.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, przepisów ustawy nie stosuje się m.in. do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie ze słowniczkiem ustawy o VAT, ilekroć w ustawie jest mowa o sprzedaży, należy przez to rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrz wspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy).

Z kolei stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się co do zasady przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W ocenie Wnioskodawczyni pojęcie „transakcja zbycia” użyte w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, należy zatem rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamiana, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aport.

W ocenie Wnioskodawczyni zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie aportu.

Wnioskodawczyni wskazała, iż ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „przedsiębiorstwa”, dlatego też w ocenie Wnioskodawczyni dla celów podatku VAT należy posiłkować się definicją zawartą w art. 551 K. C.

Zgodnie z powyższym przepisem przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmującym w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie, zaś z art. 552 K. C. czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Z kolei przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zgodnie z ustawą o VAT rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (art. 2 pkt 27e ustawy o VAT).

Podsumowując w ocenie Wnioskodawczyni, przedmiot aportu stanowiący całość przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni obejmujący zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, w pełni wyczerpuje definicję przedsiębiorstwa określoną w art. 551K.C., tym samym stanowi przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Jednocześnie wniesienie (aport) przedsiębiorstwa do spółki osobowej, w ocenie Wnioskodawczyni stanowi transakcję zbycia, o której mowa w przytoczonym powyżej przepisie ustawy o VAT.

Mając zatem na uwadze powyższe rozważania w ocenie Wnioskodawcy wniesienie aportem całości przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni do spółki osobowej pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług (nie podlega opodatkowaniu) na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach wydawanych w indywidualnych sprawach podatników (tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w piśmie z dnia 11 stycznia 2011 r., sygn. IPPP1-443-1130/10-2/EK).

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania pierwszego jest w pełni uzasadnione i zasługuje w całości na uwzględnienie.

Ad. 2.

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż wniesienie (aport) przedsiębiorstwa do spółki jawnej nie będzie skutkować obowiązkiem – dokonania korekt podatku naliczonego VAT zarówno po stronie Wnioskodawczyni wnoszącej aport, jak i po stronie otrzymującej aport spółki jawnej, ponieważ wniesiony majątek wykorzystywany będzie w spółce jawnej w całości do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawczyni na postawione pytanie drugie wniosku, należy odpowiedzieć w całości twierdząco.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie zaś do art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określona w art. 90 ust. 4, a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Obowiązek skorygowania podatku naliczonego od wcześniej nabytych towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, które są następnie przedmiotem zbycia (aportu) przedsiębiorstwa, reguluje art. 91 ust. 9 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawczyni przepis art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku aportu przedsiębiorstwa do spółki jawnej, o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego, przenosi obowiązek dokonania korekty na nabywcę, tj. spółkę jawną.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego składniki majątku Wnioskodawczyni, wchodzące w skład przedsiębiorstwa będącego przedmiotem aportu, były przez nią wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie składniki te nadal będą u nabywcy (tj. w spółce jawnej) służyć do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych. W ocenie Wnioskodawczyni intencją ustawodawcy, było nałożenie na podatników VAT obowiązku korekty podatku naliczonego wyłącznie w sytuacjach, w których zmianie uległo przeznaczenie składników majątkowych, tak że nie służą już one do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, a podatnik skorzystał przy ich nabyciu z prawa do odliczenia VAT.

Jednocześnie jak zauważono w uzasadnieniu do pytania pierwszego, wniesienie aportem całości przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni do spółki osobowej pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług (nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT) na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Mając zatem na uwadze powyższe rozważania należy stwierdzić, iż po stronie Wnioskodawczyni wnoszącej aport przedsiębiorstwa do spółki jawnej nie wystąpi obowiązek dokonania korekt podatku naliczonego z uwagi na fakt, iż zbycie przedsiębiorstwa nie podłoga przepisom ustawy o VAT.

W przypadku, gdy nabywca przedsiębiorstwa wykonywać będzie wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT, obowiązek korekty w zakresie podatku naliczonego, stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy o VAT nie wystąpi również po stronie spółki jawnej.

Powyższe stanowisko, znajduje również potwierdzenie w interpretacjach wydawanych w indywidualnych sprawach podatników, (tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w piśmie z dnia 11 stycznia 2011 r., sygn. IPPP1-443-1130/10-2/EK, czy też w piśmie z dnia 22 grudnia 2010 r. sygn. IPPP1-443-1134/10-4/MP).

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania drugiego jest w pełni uzasadnione i zasługuje w całości na uwzględnienie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Dodatkowo informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie konsekwencji podatkowych związanych ze zbyciem przedsiębiorstwa w drodze aportu do spółki jawnej. Z kolei wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.