Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.789.2024.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-07
Teza: Uwzględnienie w kosztach uzyskania przychodów prowizji
pobranych przy obrocie walutami wirtualnymi oraz sposób
przeliczenia transakcji dokonanych w walutach wirtualnych.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
kryptowaluty
kurs-kurs średni NBP
waluta-waluta wirtualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Waluta wirtualna.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11a-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 14

## Pytanie

nr 6).

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów prowizji pobranych przy obrocie
    walutami wirtualnymi oraz sposobu przeliczenia transakcji dokonanych w walutach
    wirtualnych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 1 lutego 2025 r.
    (wg daty wpływu) oraz z 12 lutego 2025 r. (wg daty wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2024 roku dokonał Pan zakupu walut wirtualnych za PLN oraz za EUR.
    Do wpłacania środków na giełdę korzystał Pan z pośrednictwa aplikacji ..., gdzie prowizja
    od wpłat na giełdę walut wirtualnych wynosi 1%.
    Dokonał Pan również sprzedaży walut wirtualnych do PLN, podczas której została pobrana
    prowizja – była to prowizja zarówno w PLN, jak i walucie wirtualnej będącej walutą danej
    giełdy (waluta ....na giełdzie ....).
    Wypłacił Pan również środki ze sprzedaży walut wirtualnych w PLN z giełdy do aplikacji
    ...N, a następnie na konto bankowe. W tym przypadku aplikacja ... pobrała prowizję od
    każdego przelewu wysłanego na konto bankowe.
    Uzupełnienie wniosku
    Na pytanie:
      Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia
      26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
      226 ze zm.)?
    Odpowiedział Pan:
      Tak.
    Na pytanie:
      Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą? Jeśli tak, to w jakim zakresie?

    Odpowiedział Pan:
      Tak. Zakres działalności: 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem.
    Na pytanie:
      Jaka jest forma opodatkowania podatkiem dochodowym prowadzonej przez Pana
      działalności gospodarczej?
    Odpowiedział Pan:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Na pytanie:
      Jaki rodzaj dokumentacji podatkowej dla celów podatku dochodowego od osób
      fizycznych Pan prowadzi?
    Odpowiedział Pan:
      Ewidencja przychodów.
    Na pytanie:
      Jaką rezydencję podatkową posiadał Pan na moment zakupu walut wirtualnych?
    Odpowiedział Pan:
      Polską.
    Na pytanie:
      Jaką rezydencję podatkową posiadał Pan na moment sprzedaży walut wirtualnych?
    Odpowiedział Pan:
      Polską.
    Na pytanie:
      W jakim kraju doszło do sprzedaży walut wirtualnych?
    Odpowiedział Pan:
      Przebywałem wówczas w Polsce, natomiast nie wiem, w jakim kraju znajdują się
      serwery giełdy oraz z jakiego kraju byli kupujący.
    W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
      Do wpłacania środków na giełdę korzystałem z pośrednictwa aplikacji ... (...).
      proszę wyjaśnić, jak należy rozumieć powyższe stwierdzenie? Na czym polega
      pośrednictwo tej aplikacji? Proszę opisać zasady jej funkcjonowania.
    Odpowiedział Pan:
      ... (...) to aplikacja finansowa oraz system płatniczy, który oferuje usługi zbliżone do
      tradycyjnych kont bankowych, ale działa jako instytucja płatnicza. Aplikacja umożliwia
      m.in.:
      Prowadzenie wielowalutowego konta – użytkownik może przechowywać środki w
      różnych walutach i dokonywać transakcji międzynarodowych.
      Wydawanie kart płatniczych (fizycznych i wirtualnych) – karty ... można używać do
      płatności online i w sklepach stacjonarnych.
      Szybkie przelewy i doładowania – aplikacja pozwala na szybkie wpłaty i wypłaty
      środków na różne platformy, w tym giełdy kryptowalut.

      Oznacza to, że wykorzystywałem ... jako pośrednika do wpłat środków na giełdę
      kryptowalut, ponieważ giełda ...dla użytkowników z Polski nie umożliwia wpłat
      przelewem tradycyjnym ani za pomocą operatorów tzw. szybkich przelewów innych
      niż ...
      Proces wygląda następująco:
      1) Zasilenie konta ... – wpłacam środki na swoje konto w aplikacji ... (przelewem
      bankowym lub Blikiem).
      2) Przelew środków na giełdę – z poziomu ustawień giełdy kryptowalut .....wybieram
      wpłatę PLN przy wykorzystaniu aplikacji ...
      3) Środki trafiają na konto giełdy – pośrednictwo ... polega na obsłudze płatności i
      umożliwieniu szybkiego transferu środków z rachunku ... na giełdę. Prowizja za
      wykonanie wpłaty wynosi 1% od wpłacanej kwoty.
    Na pytanie:
      Czy waluty wirtualne, o których mowa we wniosku, spełniają definicję waluty
      wirtualnej zawartej w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o
      przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2023 r.
      poz. 1124 ze zm.)?
    Odpowiedział Pan:
      Tak.
    Na pytanie:
      Czy jest Pan podmiotem, prowadzącym działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt
      12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, tj.
      podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług
      w zakresie:
      - wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,
      - wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,
      - pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b,
      - prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e?
    Odpowiedział Pan:
      Nie.
    Na pytanie:
      Kiedy zakupił Pan waluty wirtualne? Proszę wskazać konkretną datę
    Odpowiedział Pan:
      26.04.2024
      30.04.2024
      01.05.2024
      02.05.2024
      04.05.2024
      14.05.2024
      15.05.2024
      11.06.2024
      17.06.2024

      18.06.2024
      02.07.2024
      03.07.2024
      05.07.2024
      05.08.2024
      13.08.2024
      15.09.2024
      16.09.2024
      18.09.2024
      19.09.2024
      22.09.2024
      24.09.2024
    Na pytanie:
      Czy posiada Pan dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków na prowizje, o
      których mowa we wniosku?
    Odpowiedział Pan:
      Tak, zarówno w historii transakcji aplikacji ..., jak i w historii transakcji giełdy .....
    Na pytanie:
      Czy pobrane prowizje, o których mowa we wniosku, bezpośrednio warunkują nabycie
      walut wirtualnych, tj. stanowią wydatek, bez którego nabycie tych walut wirtualnych
      nie byłoby możliwe?
    Odpowiedział Pan:
      Pobrane prowizje przez aplikację ... stanowią koszt obsługi płatności związany z wpłatą
      środków na giełdę ..... Chociaż opłata ta nie jest bezpośrednio częścią ceny nabycia
      walut wirtualnych, to jej poniesienie było warunkiem koniecznym do zasilenia konta
      giełdowego, a tym samym umożliwiło dokonanie zakupu kryptowalut. W związku z
      tym, choć prowizja dotyczyła usługi pośredniczącej, jej uiszczenie było niezbędne do
      realizacji transakcji zakupu walut wirtualnych.
    Na pytanie:
      W odniesieniu do jakiej waluty tradycyjnej jest prowadzony kurs walut wirtualnych, o
      których mowa we wniosku? Gdzie jest on publikowany?
    Odpowiedział Pan:
      Handel na giełdzie ..prowadziłem w parze polski złoty - ....
      Kurs ....jest publikowany na stronie giełdy:
      https://www......
      Natomiast handel w parze polski złoty - ....nie odbywa się wg ustalonego kursu, a na
      zasadzie składania ofert sprzedaży oraz kupna, co oznacza, że tego samego dnia
      kryptowaluty były nabywane po różnych cenach.
    Na pytanie:
      Czy walutę ...można przeliczać na waluty tradycyjne? Jeśli tak, to na jakie?
    Odpowiedział Pan:
      Tak, można przeliczyć do wielu walut, m.in. do PLN.

    Na pytanie:
      Czy kurs ....był/jest publikowany? Jeśli tak, to gdzie?
    Odpowiedział Pan:
      Tak, jest publikowany na stronie giełdy .....:
      https://www.binance.com/pl/price/bnb/PLN.
    Pytania
    1. Czy prowizja pobrana podczas wpłat środków na giełdę przez pośrednika (w tym
      przypadku przez aplikację ...) może być uwzględniona jako koszt uzyskania przychodu?
    2. Po jakim kursie EUR/PLN rozliczyć zakup walut wirtualnych dokonanych za EUR?
    3. Czy prowizja pobrana podczas sprzedaży walut wirtualnych do PLN i pobrana w PLN
      może być uwzględniona jako koszt uzyskania przychodu?
    4. Czy prowizja pobrana podczas sprzedaży walut wirtualnych do PLN i pobrana w walucie
      wirtualnej może być uwzględniona jako koszt uzyskania przychodu?
    5. Jeśli odpowiedź na poprzednie pytanie jest pozytywna, to po jakim kursie wymiany
      przeliczyć ww. prowizję do PLN?
    6. Czy prowizja pobrana podczas przelewu środków z aplikacji ... na konto bankowe może
      być uwzględniona jako koszt uzyskania przychodu?
    Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 1-4 oraz nr 6. W zakresie pytania nr 5
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    1. Pana zdaniem, prowizja pobrana przez pośrednika może być uwzględniona jako koszt
      uzyskania przychodu, ponieważ giełda kryptowalut nie daje innej opcji wpłaty PLN niż
      poprzez aplikację ..., a więc ta prowizja jest nieunikniona.
    2. Pana zdaniem, należy przyjąć kurs EUR/PLN z tabeli A NBP z dnia poprzedzającego
      transakcję zakupu walut wirtualnych (zakup odbył się w sobotę 13.04.2024 r., a więc
      powinien być to kurs z 12 kwietnia 2024 r.).
    3. Pana zdaniem tak, prowizja pobrana w PLN może być uwzględniona jako koszt
      uzyskania przychodu.
    4. Pana zdaniem tak, prowizja pobrana w walucie wirtualnej może być uwzględniona jako
      koszt uzyskania przychodu.
    6. Pana zdaniem tak, ponieważ wypłata poprzez pośrednika w postaci aplikacji ... jest
      jedyną opcją możliwą do wypłaty środków w PLN z giełdy ......

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opodatkowanie dochodów osób fizycznych – źródła przychodów
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia odrębne źródła
    przychodów osób fizycznych. Od tego z jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady
    ich opodatkowania.
    Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Dany przychód osoby
    fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów.
    Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy
    uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).
    Waluty wirtualne – zasady opodatkowania dochodów
    Odrębnym źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
    zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7
    ustawy). Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z odpłatnego zbycia
    waluty wirtualnej (art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy:
      Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na
      prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta
      wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
    W zakresie obrotu wirtualnymi walutami (kryptowalutami) należy wyjaśnić pojęcie „waluta
    wirtualna”, która została zdefiniowana w ustawie z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu
    praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.).
    I tak, w myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej rozumie się przez to cyfrowe
      odwzorowanie wartości, które nie jest:
      a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
      centralne lub inne organy administracji publicznej,
      b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
      międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji
      lub z nią współpracujące,
      c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
      usługach płatniczych,
      d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
      instrumentami finansowymi,
      e) wekslem lub czekiem
      – oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
      akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane
      lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
    W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy
      wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1b ww. ustawy:
      Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym
      różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut
      wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust.
      14-16.
    Artykuł 30b ust. 5d ww. ustawy stanowi, że:
      Dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z dochodami
      opodatkowanymi na zasadach określonych w ust. 1 oraz w art. 27 lub art. 30c.

    Koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów,
    o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.
    Kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie
    wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie
    konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w
    jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Zatem koszty bezpośrednie to te, które
    łatwo można na podstawie pomiaru lub dokumentów źródłowych zaliczyć wprost na
    określony produkt. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z
    przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki
    towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.
    Natomiast „pośrednie koszty uzyskania przychodów” to takie wydatki, których ponoszenie
    jest racjonalnie uzasadnione jako służące osiąganiu przychodów lub zachowaniu albo
    zabezpieczeniu ich źródła, nie ma jednak możliwości przypisania ich do określonych,
    konkretnych przychodów. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi
    przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej
    wysokości powstał związany z nimi przychód.
    Wszystkie koszty, których nie da się zaklasyfikować do kosztów bezpośrednich, są
    kosztami pośrednimi. Choć nie mają bezpośredniego odbicia w konkretnych przychodach,
    bez ich poniesienia nie byłoby możliwe osiągnięcie przychodu.
    Zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią
      udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej
      oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki
      poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
      przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    W myśl art. 22 ust. 15 ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku
      podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.
    Stosowanie do art. 22 ust. 16 cyt. ustawy:
      Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad
      przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym
      powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
      poniesione w następnym roku podatkowym.
    Jednocześnie w myśl art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków związanych z
      zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.
    A zatem, koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj.:
    1. udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz
    2. koszty związane z nabyciem/ze zbyciem waluty wirtualnej,

    podlegają rozliczeniu dla celów podatkowych w szczególnym trybie. Co do zasady są
    potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jeśli jednak w danym
    roku podatkowych ich wartość przekracza wartość uzyskanych przez podatnika
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej – nadwyżka kosztów nad przychodami
    nie jest stratą podatkową, ale jest przenoszona do rozliczenia jako koszty uzyskania
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w następnym roku podatkowym.
    Dotyczy to również sytuacji, w której w danym roku podatkowym nie został w ogóle
    osiągnięty przychód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, a zostały poniesione koszty na
    jej nabycie.
    W myśl art. 30b ust. 6a cyt. ustawy:
      W zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty
      uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku
      podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    Podkreślić należy, że to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia, że dany
    wydatek został faktycznie poniesiony i że spełnia ustawowe kryteria uznania go za koszt
    uzyskania przychodu – w szczególności, że pozostaje on w związku przyczynowo-
    skutkowym z przychodem lub z możliwością powstania przychodu. Aby dany koszt mógł
    być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi więc zostać prawidłowo
    udokumentowany.
    Ocena skutków podatkowych Pana stanu faktycznego
    Z wniosku wynika, że w 2024 roku dokonał Pan zakupu walut wirtualnych za PLN oraz za
    EUR. Do wpłacania środków na giełdę korzystał Pan z pośrednictwa aplikacji ..., gdzie
    prowizja od wpłat na giełdę walut wirtualnych wynosi 1%. Dokonał Pan również sprzedaży
    walut wirtualnych do PLN, podczas której została pobrana prowizja – była to prowizja
    zarówno w PLN, jak i walucie wirtualnej będącej walutą danej giełdy (waluta ....na giełdzie
    .....). Wypłacił Pan również środki ze sprzedaży walut wirtualnych w PLN z giełdy do
    aplikacji .... Pobrane prowizje przez aplikację ... stanowią koszt obsługi płatności związany
    z wpłatą środków na giełdę ..... Chociaż opłata ta nie jest bezpośrednio częścią ceny
    nabycia walut wirtualnych, to jej poniesienie było warunkiem koniecznym do zasilenia
    konta giełdowego, a tym samym umożliwiło dokonanie zakupu kryptowalut. W związku z
    tym, choć prowizja dotyczyła usługi pośredniczącej, jej uiszczenie było niezbędne do
    realizacji transakcji zakupu walut wirtualnych.
    Wobec powyższego, faktycznie poniesione przez Pana wydatki związane z nabyciem i
    sprzedażą walut wirtualnych – o ile zgromadzone przez Pana dowody rzeczywiście
    dokumentują poniesione wydatki w określonej wysokości i dacie – mogą zostać zaliczone
    do kosztów uzyskania przychodów.
    Zatem może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na:
    - prowizję pobraną podczas sprzedaży walut wirtualnych do PLN i pobraną w PLN,
    - prowizję pobraną podczas sprzedaży walut wirtualnych do PLN i pobraną w walucie
      wirtualnej,
    ponieważ są to wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty
    związane ze zbyciem waluty wirtualnej w myśl art. 22 ust. 14 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Koszty te będą potrącalne w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z
    zastrzeżeniem sytuacji powstania w danym roku podatkowym nadwyżki kosztów
    uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej nad przychodami z tego
    tytułu, o której mowa w art. 22 ust. 16 ustawy.
    Wobec tego Pana stanowisko w zakresie pytań nr 3 i nr 4 jest prawidłowe.
    Natomiast wydatki poniesione na:

      · prowizję pobraną podczas wpłat środków na giełdę przez pośrednika,
      · prowizję pobraną podczas przelewu środków z aplikacji ... na konto bankowe
    nie mogę uznać za wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej
    (bezpośrednio związane z nabyciem i sprzedażą walut wirtualnych). Jakkolwiek wydatki te
    są niezbędne w funkcjonowaniu na rynku walut wirtualnych, to nie mogę wprost,
    bezpośrednio odnieść ich do nabycia danej waluty wirtualnej ani bezpośrednio powiązać
    ze sprzedażą walut wirtualnych. Zatem jako koszty pośrednie nie mogą być kwalifikowane
    do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14 ustawy.
    Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 6 jest nieprawidłowe.
    Sposób przeliczania transakcji zakupu walut wirtualnych
    Stosownie do art. 11a ust. 2 analizowanej ustawy:
      Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Tym samym zakup walut wirtualnych dokonanych w euro powinien Pan przeliczyć na złote
    polskie wg kursu średniego Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego
    poprzedzającego dzień poniesienia kosztu nabycia waluty wirtualnej.
    Wobec tego, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.