Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.60.2025.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-19
Teza: Nieuznanie zbywanych składników majątku za
przedsiębiorstwo i zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
opodatkowania dostawy Nieruchomości oraz prawa do
odliczenia podatku VAT oraz zwrotu nadwyżki VAT naliczonego
nad należnym zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
1

Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    24 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania
    zbywanych składników majątku za przedsiębiorstwo i zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, opodatkowania dostawy Nieruchomości oraz prawa do odliczenia
    podatku VAT oraz zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym zgodnie z art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k.
    2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
    (...) Sp. z o.o.

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (...) (dalej:
    Sprzedający) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na kompleksowej realizacji
    inwestycji na rynku nieruchomości, w szczególności polegającej na zarządzaniu procesem
    budowlanym, przygotowywaniu inwestycji, wynajmie powierzchni biurowych, zarządzaniu
    nieruchomościami oraz sprzedażą inwestycji. Przedmiotem przeważającej działalności
    Sprzedającego są roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i
    niemieszkalnych (podklasa PKD 41.20.Z). Ponadto przedmiotem pozostałej działalności są
    m.in. wynajem i dzierżawa (dział PKD 77).
    W drodze umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości
    gruntowej zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 23 maja 2017 r. przed notariuszem
    (...) w (...) (Repertorium A Nr (...)) Sprzedający nabył:
    1. prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę nr 1 z
                    2obrębu (...), obszaru 1767 m, położonej w (...) przy ul. (...), dla której Sąd Rejonowy dla
      (...) w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) (dalej: Grunt)
      oraz
    2. prawo własności budynków posadowionych na wyżej opisanej nieruchomości
      gruntowej, tj. sześciokondygnacyjnego budynku biurowego, trzykondygnacyjnego
      budynku oznaczanego jako „inny budynek niemieszkalny”, sześciokondygnacyjnego
      budynku biurowego oraz jednokondygnacyjnego budynku oznaczonego jako „inny
      budynek niemieszkalny” (dalej łącznie: Budynki) oraz
    3. prawo własności budowli, tj. placu parkingowego oraz przyłącza wodociągowego (dalej
      łącznie: Budowle)

    – które dalej będą łącznie zwane Nieruchomością.
    Nieruchomość znajduje się w zespole budowlanym kwartału ograniczonego al. (...), ul. (...),
    ul. (...) i ul. (...) wpisanego do rejestru zabytków decyzją z dnia 8 lutego 2010 r. pod
    numerem (...).
    Od momentu oddania do użytkowania Budynków i Budowli do dnia nabycia
    Nieruchomości przez Sprzedającego upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Jednakże z uwagi na
    rezygnację ze zwolnienia z VAT dla dostawy Budynków i Budowli, sprzedaż nieruchomości
    na podstawie ww. umowy podlegała opodatkowaniu VAT, co zostało udokumentowane
    doręczoną Sprzedającemu fakturą. Sprzedającemu z tytułu nabycia Nieruchomości
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego
    wynikającego z tej faktury.
    Przy nabyciu Nieruchomości Sprzedający otrzymał na piśmie zgodę na przeniesienie na
    Sprzedającego wszelkich praw przysługujących Sprzedającemu na podstawie decyzji z
    dnia 3 czerwca 2015 r. nr (...) wydanej przez Zarząd Dzielnicy (...) o warunkach zabudowy.
    Ponadto na Sprzedającego przeszły m.in. prawa i obowiązki wynikające z umów najmu
    związanych z Nieruchomością, które zostały wskazane w załączniku do ww. umowy.
    Sprzedający został uprawniony do wszystkich zysków i przychodów z tych umów najmu za
    okres rozpoczynający się od dnia 1 czerwca 2017 r. włącznie.
    Po nabyciu Nieruchomości Sprzedający prowadził z jej wykorzystaniem działalność
    gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni Budynków. Sprzedający zarówno
    kontynuował umowy najmu, które przeszły na Sprzedającego przy nabyciu nieruchomości,
    jak również zawierał nowe umowy najmu. Najem powierzchni Budynku podlega
    opodatkowaniu VAT, a Sprzedający wystawia na rzecz najemców faktury z tego tytułu z
    wykazanym VAT należnym.
    Zarządzanie Nieruchomością zostało powierzone zewnętrznemu podmiotowi będącemu
    profesjonalnym zarządcą nieruchomości. Na mocy umowy o zarządzanie nieruchomością
    do obowiązków zarządcy należy m.in.: bieżące zarządzanie Nieruchomością zgodnie z
    obowiązującymi przepisami prawa, zarządzanie umowami najmu, bieżące kontakty z
    najemcami itp. Z tytułu umowy o zarządzanie nieruchomością Sprzedający zobowiązany
    jest do zapłaty comiesięcznego wynagrodzenia na rzecz zarządcy nieruchomości. Oprócz
    wynagrodzenia zarządcy nieruchomości Sprzedający ponosi również m.in. stałe koszty
    związane z dostawą mediów do Nieruchomości. Z tytułu tych wydatków Sprzedającemu
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego
    wynikającego z wystawianych na jego rzecz faktur.
    Oprócz prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni
    Budynków, Sprzedający po nabyciu Nieruchomości prowadził również działania mające na
    celu przygotowanie Nieruchomości pod inwestycję. Pierwotny plan zakładał realizację
    inwestycji hotelowej. W tym celu Sprzedający wnioskiem z dnia 15 kwietnia 2019 r.
    wystąpił o ustalenie warunków zabudowy dla Nieruchomości na budynki hotelowe. Zarząd
    Dzielnicy (...) decyzją z dnia 29 lipca 2019 r. nr (...) ustalił nowe warunki zabudowy (dalej:
    Decyzja WZ). W oparciu o uzyskaną decyzję Sprzedający wystąpił w dniu 4 listopada 2022
    r. do (...) Konserwatora Zabytków o wydanie pozwolenia na prowadzenie robót
    budowlanych przy Nieruchomości. Decyzją z dnia 18 marca 2024 r. nr (...) organ ten
    odmówił wydania pozwolenia na prace budowlane i umorzył postępowanie
    administracyjne. Pismem z dnia 5 kwietnia 2024 r. Sprzedający wniósł odwołanie od
    decyzji konserwatora.
    W międzyczasie, tj. w dniu 20 grudnia 2023 r., (...) Konserwator Zabytków wydał decyzję nr
    (...) o wpisie Budynków i terenu Gruntu do zabytków nieruchomych województwa (...).
    Pismem z dnia 12 stycznia 2024 r. Sprzedający wniósł odwołanie od tej decyzji do (...),
    który po rozpatrzeniu odwołania decyzją z dnia 28 czerwca 2024 r. nr (...) uchylił
    zaskarżoną decyzję w całości i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia przez organ
    pierwszej instancji.

    W związku z planowaną inwestycją hotelową Sprzedający poniósł wydatki z tytułu
    przygotowania Nieruchomości pod inwestycję. Wydatki te obejmują w szczególności
    koszty: (1) opinii i ekspertyz technicznych, (2) badań geodezyjnych, (3) opracowania
    koncepcji architektonicznej, (4) prac odkrywkowych czy (5) opłat skarbowych i urzędowych.
    Z uwagi na zmianę charakteru planowanej inwestycji z hotelowej na mieszkaniową
    pismem z dnia 26 czerwca 2024 r. Sprzedający wystąpił z kolejnym wnioskiem o ustalenie
    warunków zabudowy dla Nieruchomości, tym razem na budynki mieszkalne, na podstawie
    którego zostało wszczęte i prowadzone jest postępowanie o wydanie na rzecz
    Sprzedającego decyzji o warunkach zabudowy (dalej: Nowa Decyzja WZ). W tym samym
    dniu Sprzedający zawnioskował do (...) Konserwatora Zabytków o wydanie dla
    Nieruchomości zaleceń konserwatorskich, określających sposób korzystania z zabytku
    nieruchomego, jego zabezpieczenia i wykonania prac konserwatorskich oraz zakres
    dopuszczalnych zmian w tym zabytku.
    W międzyczasie opisanych wyżej działań Sprzedający aktywnie poszukiwał potencjalnych
    nabywców zainteresowanych nabyciem przygotowanej pod inwestycję Nieruchomości lub
    partnerów biznesowych do realizacji na Nieruchomości wspólnej inwestycji. Skutkiem tych
    poszukiwań było zawarcie w dniu 30 października 2024 r. umowy inwestycyjnej (dalej:
    Umowa JV) między (...) spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej:
    (...)) a Grupa (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółką komandytowo-akcyjna z
    siedzibą w (...) (dalej: Grupa (...)) przy udziale Sprzedającego. Grupa (...) jest podmiotem
    powiązanym ze Sprzedającym w rozumieniu przepisów ustaw o podatkach dochodowych
    jako komandytariusz posiadający bezpośrednio prawo do udziału w zyskach i stratach
    Sprzedającego.
    Na mocy Umowy JV Grupa (...) oraz (...) zobowiązały się – pod warunkiem ziszczenia się
    przesłanek i na zasadach określonych w Umowie JV – m.in. do doprowadzenia do
    osiągnięcia przez Strony po 50% udziałów w (...) spółce z ograniczoną odpowiedzialnością
    z siedzibą w (...) (dalej: Kupujący). Ponadto w Umowie JV postanowiono, iż Grupa (...) oraz
    (...) spowodują, że Kupujący zawrze ze Sprzedającym przedwstępną umowę sprzedaży
    Nieruchomości, mocą której strony umowy przedwstępnej zobowiążą się do zawarcia
    przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości.
    W wykonaniu ww. postanowień Umowy JV w dniu 3 grudnia 2024 r. pomiędzy
    Sprzedającym a Kupującym (dalej łącznie: Wnioskodawcy) została zawarta przedwstępna
    umowa sprzedaży (dalej: Umowa Przedwstępna). Zgodnie Umową Przedwstępną, o ile
    spełnią się przewidziane w Umowie Przedwstępnej warunki, Wnioskodawcy zobowiązali
    się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży (dalej: Umowa Przyrzeczona), mocą której
    Sprzedający sprzeda Kupującemu, a Kupujący kupi od Sprzedającego – w stanie opisanym
    i pod warunkami opisanymi w Umowie Przedwstępnej – Nieruchomość za wskazaną w
    Umowie Przedwstępnej cenę (dalej: Cena Sprzedaży).
    Wydanie Nieruchomości Kupującemu nastąpi w dniu zawarcia Umowy Przyrzeczonej,
    natomiast Cena Sprzedaży zostanie zapłacona Sprzedającemu nie później niż następnego
    dnia roboczego po dniu zawarcia Umowy Przyrzeczonej. Od momentu zawarcia Umowy
    Przyrzeczonej Kupującemu będzie przysługiwać prawo do dysponowania Nieruchomością
    na cele budowlane.
    Na dzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej wszystkie umowy najmu lub inne wiążące
    Sprzedającego podobne umowy uprawniające osobę trzecią do używania Nieruchomości
    lub jakiejkolwiek jej części zarówno odpłatnie, jak i nieodpłatnie, zostaną wypowiedziane
    przez
    Sprzedającego w sposób zapewniający opróżnienie Nieruchomości z najemców i innych
    osób oraz rzeczy reprezentujących prawa najemców nie później niż w ciągu 6 miesięcy od
    daty zawarcia Umowy Przyrzeczonej.
    Korzyści i ciężary wynikające z Nieruchomości przejdą na Kupującego z dniem wydania
    Nieruchomości Kupującemu przez Sprzedającego. Wraz z wydaniem Nieruchomości

    Sprzedający wyda Kupującemu całość dokumentacji technicznej i prawnej dotyczącej
    Nieruchomości będącej w jego posiadaniu lub pod jego kontrolą, w tym kopie/oryginały
    dokumentów, klucze i karty dostępu, a także wszystkie inne środki dostępu do
    Nieruchomości będące w jego posiadaniu lub pod jego kontrolą, z zastrzeżeniem praw
    osób trzecich wynikających z umów najmu.
    Po zawarciu Umowy Przyrzeczonej Sprzedający będzie współpracować z Kupującym i
    dokona wszelkich wymaganych czynności, złoży wymagane oświadczenia lub dokona
    innych wymaganych działań w celu przeniesienia na Kupującego Decyzji WZ i Nowej
    Decyzji WZ. Zgody Sprzedającego na przeniesienie Decyzji WZ i Nowej Decyzji na
    Kupującego zostaną przekazane Kupującemu w dacie zawarcia Umowy Przyrzeczonej.
    Wynagrodzenie za wyrażenie tych zgód zawarte jest w Cenie Sprzedaży.
    Sprzedający zobowiązał się także w terminie 10 dni od dnia zawarcia Umowy
    Przyrzeczonej wypowiedzieć (lub zawrzeć stosowne porozumienia o rozwiązaniu) wszelkie
    umowy na dostawę mediów i świadczenia usług dotyczących Nieruchomości. Sprzedający
    zobowiązał się współpracować z Kupującym przy zawarciu przez Kupującego nowych
    umów dotyczących świadczenia usług i dostarczania mediów w sposób umożliwiający
    ciągłość dostaw mediów i koniecznych dla Nieruchomości usług.
    Ponadto w Umowie Przedwstępnej Wnioskodawcy ustalili m.in. szczegółowe zasady
    rozliczenia opłaty za użytkowanie wieczyste, czynszu należnego z tytułu umów najmu oraz
    kosztów usług dostarczonych do Nieruchomości.
    W wyniku zawarcia ww. umów na Kupującego nie przejdą:
    1. umowy rachunków bankowych Sprzedającego,
    2. umowy związane z finansowaniem działalności Sprzedającego i zabezpieczeniem tego
      finansowania,
    3. umowy o świadczenie usług księgowych, prawnych, marketingowych,
    4. środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie,
    5. należności handlowe Sprzedającego,
    6. tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego,
    7. księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty związane z prowadzeniem przez
      niego działalności gospodarczej (poza dokumentami ściśle związanymi z
      Nieruchomością),
    8. firma Sprzedającego,
    9. know-how Sprzedającego związany z prowadzeniem działalności gospodarczej,
    10. umowy o pracę zawarte przez Sprzedającego z pracownikami ani zakład pracy w
                1rozumieniu art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy.
    Nieruchomość formalnie nie stanowi i na dzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej nie będzie
    stanowić organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa Sprzedającego, w
    szczególności w dotychczasowym przedsiębiorstwie Sprzedającego nie została i nie
    zostanie utworzona odrębna komórka organizacyjna (dział, wydział, oddział)
    odpowiedzialna za prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o Nieruchomość.
    Sprzedający nie prowadzi i nie będzie prowadził osobnych ksiąg rachunkowych w
    stosunku do Nieruchomości. Również po nabyciu Nieruchomości przez Kupującego
    formalnie nie będzie ona stanowiła organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa w
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
    Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości na cele działalności zwolnionej z
    opodatkowania VAT. Od dnia nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego do dnia
    zawarcia Umowy Przyrzeczonej Budynki i Budowle nie były i nie będą podlegały
    ulepszeniom, z tytułu których wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów

    ustaw o podatkach dochodowych stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej
    Budynków lub Budowli.
    Po nabyciu Nieruchomości Kupujący będzie wykorzystywał Nieruchomość w prowadzonej
    przez siebie działalności gospodarczej, która będzie polegała na realizacji na
    Nieruchomości wielorodzinnej zabudowy mieszkaniowej spełniającej minimalne
    parametry przyjęte przez Grupę (...) oraz (...) i możliwej do zrealizowania na podstawie
    Nowej Decyzji WZ. Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Kupujący będzie działał
    jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a Nieruchomość nie będzie przez
    niego wykorzystywana na cele działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.
    Sprzedający oraz Kupujący na moment zawarcia Umowy Przyrzeczonej będą podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu art. 32 ust. 2 ustawy o VAT. Jednocześnie Sprzedający i
    Kupujący nie będą członkami jakiejkolwiek grupy VAT.
    Na dzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej zarówno Sprzedający, jak i Kupujący będą
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Ponadto Sprzedający oraz Kupujący na
    podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT złożą przed dniem zawarcia Umowy Przyrzeczonej
    właściwemu dla Kupującego naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym
    obejmującym Umowę Przyrzeczoną zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie
    dostawy Nieruchomości.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1. Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Umowy Przyrzeczonej będzie podlegała
      opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i nie będzie wyłączona z
      opodatkowania w oparciu o art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
    2. Czy do sprzedaży Nieruchomości w ramach Umowy Przyrzeczonej nie znajdzie
      zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt
      2, 9, 10 oraz 10a ustawy o VAT?
    3. Czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o
      kwotę VAT naliczonego wynikającego z wystawionej przez Sprzedającego i doręczonej
      Kupującemu faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości oraz zwrotu nadwyżki
      VAT naliczonego nad należnym zgodnie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Sprzedaż Nieruchomości w ramach Umowy Przyrzeczonej będzie podlegała
      opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i nie będzie wyłączona z
      opodatkowania w oparciu o art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    2. Do sprzedaży Nieruchomości w ramach Umowy Przyrzeczonej nie znajdzie
      zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt
      2, 9, 10 oraz 10a ustawy o VAT.
    3. Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę
      VAT naliczonego wynikającego z wystawionej przez Sprzedającego i doręczonej
      Kupującemu faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości oraz zwrotu nadwyżki
      VAT naliczonego nad należnym zgodnie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców
    Ad. 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W
    myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W świetle
    art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie

    postacie energii. Stosownie natomiast do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie
    stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Z powyższego wynika, że odpłatna dostawa towarów, do których zalicza się m.in. sprzedaż
    nieruchomości za wynagrodzeniem, co do zasady podlega opodatkowaniu VAT. Wyjątek
    stanowi sytuacja, gdy dostawa nieruchomości następuje w ramach transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej również: ZCP). W
    takim bowiem wypadku ww. transakcja jest wyłączona z opodatkowania VAT.
    Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, kluczowe znaczenie ma ustalenie, czy
    sprzedaż Nieruchomości będzie stanowić czynność opodatkowaną VAT na podstawie art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz czy nie znajdzie do niej zastosowania wyłączenie
    określone w art. 6 pkt 1 tej ustawy.
    Przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb
                                                  1przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (dalej: kodeks cywilny), zgodnie z
    którym przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w jego skład, chyba że co innego wynika
    z treści czynności prawnej lub z przepisów szczególnych. Oznacza to, że w przypadku np.
    sprzedaży przedsiębiorstwa, jeśli strony chcą wyłączyć z zakresu transakcji niektóre
    składniki majątkowe, konieczne jest enumeratywne wyliczenie tych pozycji (w przeciwnym
    razie zostaną one przeniesione na nabywcę).
    Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich
    zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych
    relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze
    pewnych elementów. Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu
    przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania
    różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako
    pewnej całości – tak w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 marca 2008
    r. (sygn. akt II FSK 1896/11).
    Kluczowe jest, by przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia stanowiło całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym. Zbywany majątek powinien stanowić na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań

    gospodarczych przypisanych przedsiębiorstwu. Nawet w przypadku wyłączenia z zakresu
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa niektórych elementów, pomiędzy pozostałymi
    zbywanymi składnikami majątkowymi muszą zostać zachowane związki funkcjonalne w
    taki sposób, aby przekazany majątek mógł posłużyć kontynuowaniu określonej
    działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych uwag należy wskazać, że przedmiotem Umowy Przyrzeczonej
    będzie sama Nieruchomość. Poza jej zakresem pozostanie natomiast cały szereg
    składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa
                                  1Sprzedającego i objętych definicją wynikającą z art. 55 kodeksu cywilnego, kluczowych
    dla funkcjonowania przedsiębiorstwa. Ich brak pozbawia nabywaną przez Kupującego
    masę majątkową zdolności do uznania jej za zespół powiązanych funkcjonalnie i
    organizacyjnie składników majątkowych, umożliwiający realizację zadań przypisanych
    przedsiębiorstwu. W szczególności Umowie Przyrzeczonej nie będzie towarzyszył transfer
    innych kluczowych składników i umów wchodzących w skład normatywnej definicji i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego, obejmujących:
    1) umowy rachunków bankowych Sprzedającego,
    2) umowy związane z finansowaniem działalności Sprzedającego i zabezpieczeniem tego
      finansowania,
    3) umowy o świadczenie usług księgowych, prawnych, marketingowych,
    4) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie,
    5) należności handlowe Sprzedającego,
    6) tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego,
    7) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty związane z prowadzeniem przez
      niego działalności gospodarczej (poza dokumentami ściśle związanymi z
      Nieruchomością),
    8) firma Sprzedającego,
    9) know-how Sprzedającego związany z prowadzeniem działalności gospodarczej,
    10) umowy o pracę zawarte przez Sprzedającego z pracownikami ani zakład pracy w
                1rozumieniu art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy.
    W związku z nowelizacją kodeksu cywilnego z 2003 r. zobowiązania nie stanowią już części
                            1składowych przedsiębiorstwa w myśl art. 55 kodeksu cywilnego (zobowiązania zostały
    natomiast wymienione jako składnik zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    zgodnie z definicją z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT). Jednakże zobowiązania obok prawnych
    własności składników majątku czy należności stanowią jeden z najważniejszych
    elementów wchodzących w skład przedsiębiorstwa i są z nim nierozerwalnie związane. W
    związku z nabyciem przedsiębiorstwa nabywca jest wciąż solidarnie odpowiedzialny ze
    sprzedającym za jego zobowiązania związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, chyba że
    w chwili nabycia nie wiedział o tych zobowiązaniach mimo zachowania należytej
              4staranności (art. 55 Kodeksu cywilnego).
    Tymczasem – jak zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego – Umowie Przyrzeczonej nie
    będzie zasadniczo towarzyszył transfer należności ani zobowiązań Sprzedającego. A zatem
    po dacie zawarcia Umowy Przyrzeczonej istniejące należności i zobowiązania
    Sprzedającego co do zasady pozostaną po stronie Sprzedającego.
    Należy również podkreślić, że działalność związana z Nieruchomością stanowi jedynie
    wycinek całkowitej działalności Sprzedającego. Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, oprócz zakres działalności Sprzedającego obejmuje także m.in. budowę i
    wynajem innych obiektów. W oparciu o pozostały majątek wchodzący w skład
    przedsiębiorstwa (tj. niebędący przedmiotem Umowy Przyrzeczonej) Sprzedający będzie

    dalej prowadził działalność gospodarczą na rynku nieruchomościowym, w tym
    kontynuował inne projekty deweloperskie, wykorzystując zdobyte doświadczenie i know-
    how.
    Zbycie przez podatnika tylko części jego aktywów z definicji nie może być zakwalifikowane
    jako zbycie przedsiębiorstwa, choćby nawet przedmiotem zbycia była istotna część
    składników majątkowych funkcjonującego przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo, jako
    przedmiot zbycia, musi bowiem stanowić całość pod względem organizacyjnym i
    funkcjonalnym. Tymczasem zawarciu Umowy Przyrzeczonej nie będzie towarzyszył
    transfer innych aktywów Sprzedającego. Mianowicie w ramach Umowy Przyrzeczonej
    Kupujący nabędzie jedynie wybrane aktywa w postaci Nieruchomości. Co więcej, aktywa
    będące przedmiotem tej umowy stanową jedno z wielu aktywów Sprzedającego, które
    wykorzystuje on w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z praktyką sądów administracyjnych przesłanką konieczną do uznania, że
    przedmiotem konkretnej transakcji jest przedsiębiorstwo w rozumieniu ustaw
    podatkowych, jest również możność prowadzenia przez podmiot nabywający zespół
    składników materialnych i niematerialnych działalności gospodarczej w takim samym
    zakresie, w jakim działalność ta prowadzona była przez zbywcę przenoszonego zespołu
    składników. Takie podejście zyskało także akceptację doktryny.
    Jak wynika natomiast z opisu zdarzenia przyszłego, Nieruchomość „sama w sobie” (tj. bez
    uzupełnienia jej o dodatkowe elementy/podjęcia przez Kupującego dodatkowych działań
    faktycznych i prawnych) nie będzie wystarczająca do prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Z powyższych względów zdaniem Zainteresowanych nie ma podstaw, aby sprzedaż
    Nieruchomości zaklasyfikować jako zbycie przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zorganizowana część przedsiębiorstwa to
    organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    W świetle powyższej definicji wyróżnia się następujące przesłanki warunkujące możliwość
    uznania przedmiotu transakcji za zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa:
    - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
    - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest dowolnym zbiorem składników
    majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale
    wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników,
    zdolnym do samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych. Brak zaistnienia
    którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników
    majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT.
    Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym
    mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji [zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej:
      Trybunał lub TSUE) z dnia 30 maja 2013 r. w sprawie C-651/11].
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10,
    „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje
    ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników
    materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo
    lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą.
    Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (por.
    wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955
    /12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316). Zgodnie natomiast z ww.
    wyrokiem TSUE ocena, jakie dobra – ruchome lub nieruchome – są niezbędne do
    utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(...) z punktu widzenia
    charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    Na skutek zawarcia Umowy Przyrzeczonej na Kupującego zostanie przeniesione prawo
    własności Nieruchomości. W ramach Umowy Przyrzeczonej nie dojdzie jednak do
    przeniesienia na Kupującego wielu składników przedsiębiorstwa Sprzedającego, które są
    niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie, w jakim Sprzedający ją obecnie
    prowadzi.
    Po nabyciu Nieruchomości Kupujący zamierza na niej prowadzić działalność gospodarczą
    wykorzystując w tym celu własne zasoby. Kupujący we własnym imieniu i na własną rzecz
    zawrze nowe umowy na dostawę mediów i usług dotyczących Nieruchomości, zaś umowy
    zawarte przez Sprzedającego przed dniem zawarcia Umowy Przyrzeczonej zostaną
    wypowiedziane.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część
    jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół
    składników materialnych i niematerialnych z uwagi na swoje zorganizowanie,
    infrastrukturę itp. pozwala na prowadzenie określonej działalności gospodarczej.
    Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników
    niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna
    mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien
    stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone
    zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu powinno być
    możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.
    Nieruchomości będącej przedmiotem Umowy Przyrzeczonej nie można uznać za
    przedsiębiorstwo ani zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Nie stanowi ona bowiem w
    istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu ustawy o VAT ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt
    27e tej ustawy.
    Nieruchomość nie stanowi składników majątkowych wydzielonych organizacyjnie i
    funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego, które umożliwiałyby
    prowadzenie niezależnego przedsiębiorstwa.
    Po pierwsze, nie jest spełniona przesłanka dotycząca wyodrębnienia organizacyjnego w
    przedsiębiorstwie Sprzedającego. Nieruchomość nie jest w żaden sposób wyodrębniona w

    strukturze organizacyjnej Sprzedającego, w szczególności w dotychczasowym
    przedsiębiorstwie Sprzedającego nie została utworzona odrębna komórka organizacyjna
    (dział, wydział, oddział) odpowiedzialna za prowadzenie działalności gospodarczej w
    oparciu o Nieruchomość.
    Po drugie, nie jest spełniona przesłanka dotycząca wyodrębnienia finansowego. Dla
    sprzedawanej Nieruchomości nie są prowadzone w istniejącym przedsiębiorstwie
    Sprzedającego osobne księgi.
    Po trzecie, nie jest spełniona przesłanka dotycząca wyodrębnienia funkcjonalnego. W tym
    zakresie pełne zastosowanie mają uwagi przedstawione powyżej, w świetle których
    przedmiot transakcji nie może być traktowany jako wyodrębniony zespół funkcjonalnie
    powiązanych ze sobą składników majątkowych, zdolnych do samodzielnej realizacji zadań
    gospodarczych (samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym). Prowadzenie
    przez Kupującego działalności gospodarczej w oparciu o nabywane składniki majątkowe
    będzie możliwe dopiero po podjęciu przez niego, po nabyciu Nieruchomości, szeregu
    działań o charakterze organizacyjnym, podpisaniu niezbędnych umów, itp. Sprzedający
    jedynie współpracuje z Kupującym celem umożliwienia zrealizowania niektórych takich
    działań. Zatem przedmiot transakcji nie może funkcjonować jako samodzielny podmiot
    gospodarczy. Tym samym będące przedmiotem Umowy Przyrzeczonej składniki
    majątkowe nie są na tyle zorganizowane, aby umożliwiały prowadzenie na nich
    działalności bez dodatkowych nakładów ze strony Kupującego.
    Po czwarte, zakres Umowy Przyrzeczonej nie obejmuje przeniesienia szeregu zobowiązań
    Sprzedającego, podczas gdy zobowiązania zostały wprost wymienione jako element
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie przeznaczona do sprzedaży Nieruchomość,
    którą nabędzie Kupujący w wyniku zawarcia Umowy Przyrzeczonej, nie będzie stanowiła
    przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tym samym w zaistniałej
    sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Sprzedaż Nieruchomości
    w ramach Umowy Przyrzeczonej nie będzie więc wyłączona z opodatkowania VAT. Będzie
    ona stanowić po stronie Sprzedającego – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT – odpłatną
    dostawę towarów na terytorium kraju podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy VAT.
    Ad. 2.
    Sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła w świetle ustawy o VAT dostawę Gruntu wraz z
    posadowionymi na nim Budynkami i Budowlami.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale
    z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    W konsekwencji sprzedaż Nieruchomości w ramach Umowy Przyrzeczonej będzie
    opodatkowana VAT jako jedna dostawa towarów, chyba że zastosowanie znalazłoby jedno
    ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT. W przedmiotowym przypadku sprzedaż
    Nieruchomości mogłaby potencjalnie podlegać zwolnieniom, o których mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 lub 10a ustawy o VAT. W związku z tym rozważyć należy, czy
    zastosowanie znajdzie którekolwiek ze wskazanych zwolnień.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W ocenie Wnioskodawców zwolnienie przewidziane w powołanym wyżej przepisie nie
    znajdzie zastosowania do dostawy przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego. Jak
    bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Nieruchomość nie była wykorzystywana
    przez Sprzedającego na cele działalności zwolnionej z VAT. Ponadto Sprzedającemu
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego przy

    nabyciu Nieruchomości. Tym samym przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie zostały spełnione.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Z kolei na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy
    o VAT - przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie
    z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    W ocenie Wnioskodawców Nieruchomość która będzie przedmiotem Umowy
    Przyrzeczonej nie wypełnia przesłanek zastosowania zwolnienia uregulowanego w art. 43
    ust. 1 pkt 9 w zw. z art 2 pkt 33 ustawy o VAT. Jak bowiem wynika z powołanych wyżej
    przepisów, tereny będące przedmiotem dostawy muszą spełniać łącznie następujące
    warunki:
    - być niezabudowane; oraz
    - nie mogą być przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego albo decyzją o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu.
    Jak zostało natomiast wskazane w ramach opisu zdarzenia przyszłego, w skład
    Nieruchomości wchodzi Grunt, na którym znajdują się Budynki i Budowle. W konsekwencji
    w odniesieniu do Nieruchomości nie zostaną spełnione warunki do zastosowania
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Równocześnie zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa budynków,
    budowli i ich części jest zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    W świetle natomiast definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu, lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W celu ustalenia, czy zastosowanie znajdzie wskazane zwolnienie, należy zatem w
    pierwszej kolejności ustalić, czy i kiedy względem Budynków i Budowli nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie.
    Biorąc pod uwagę, że skoro Budynki i Budowle zostały oddane do użytkowania przed
    dniem nabycia przez Sprzedającego Nieruchomości, a po nabyciu Budynki i Budowle nie
    były i nie będą podlegały ulepszeniom, z tytułu których wydatki poniesione na ulepszenie
    w rozumieniu przepisów ustaw o podatkach dochodowych stanowiły co najmniej 30% ich
    wartości początkowej, to od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia zawarcia Umowy
    Przyrzeczonej upłynie okres zdecydowanie dłuższy niż dwa lata. W konsekwencji dostawa
    Nieruchomości będzie spełniała warunki zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.
    Należy jednak podkreślić, że wskazane zwolnienie nie ma charakteru obligatoryjnego.
    Wnioskodawcy mogą bowiem - na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT - zrezygnować z zwolnienia i opodatkować dostawę Nieruchomości VAT.

    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, że na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT
    Wnioskodawcy złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy
    Nieruchomości. Tym samym dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu
    VAT.
    Powyższe oznacza, że do dostawy Nieruchomości w ramach Umowy Przyrzeczonej nie
    będzie miało również zastosowania obligatoryjne zwolnienie z opodatkowania określone
    w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Zgodnie z powołanym wyżej przepisem zwalnia się
    od VAT dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 10, pod warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    Jak wynika z powyższego, przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT znajduje
    zastosowanie tylko wówczas, gdy dana dostawa nie jest objęta zwolnieniem określonym w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jak zostało natomiast wyżej wskazane, zdaniem
    Wnioskodawców dostawa Nieruchomości będzie dokonywana po upływie 2 lat od
    pierwszego zasiedlenia Budynków i Budowli, a w konsekwencji powinna podlegać
    zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Dodatkowo należy
    wskazać, że Sprzedający był uprawniony do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu
    Nieruchomości. W konsekwencji warunki zastosowania wspomnianego zwolnienia nie
    będą spełnione, a tym samym zwolnienie to nie będzie miało zastosowania do dostawy
    Nieruchomości.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawców w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości nie
    znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania VAT, o których
    mowa w artykule 43 ust. 1 punkt 2, 9 oraz 10a ustawy o VAT. Jednocześnie opisana
    sprzedaż Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z uwagi na złożone przez Wnioskodawców oświadczenia o
    wyborze opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Ad. 3.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w
    zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności
    opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do
    odliczenia całości VAT naliczonego przy ich nabyciu, przy założeniu, że nie znajdą
    zastosowania inne ograniczenia (w szczególności ograniczenia wynikające z art. 88 ustawy
    o VAT dotyczące m.in. sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT bądź
    podlega zwolnieniu z VAT).
    W konsekwencji aby rozstrzygnąć o uprawnieniu Kupującego do obniżenia kwoty VAT
    należnego o VAT naliczony od faktury dokumentującej Umowę Przyrzeczoną oraz zwrotu
    nadwyżki VAT naliczonego nad należnym zgodnie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, istotne jest
    to, czy Nieruchomość będąca przedmiotem planowanego nabycia będzie wykorzystywana
    przez Kupującego do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT oraz czy
    jej nabycie będzie podlegało VAT.
    W tym kontekście należy zauważyć, że Kupujący będzie na dzień zawarcia Umowy
    Przyrzeczonej zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Po nabyciu Nieruchomości
    Kupujący planuje prowadzić podlegającą opodatkowaniu VAT działalność gospodarczą z
    wykorzystaniem Nieruchomości. W konsekwencji Nieruchomość będzie wykorzystywana

    przez Kupującego, będącego podatnikiem VAT, wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT. Ponadto jak wykazano powyżej, sprzedaż Nieruchomości będzie
    stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i
    jednocześnie nie będzie mieściła się w katalogu czynności niepodlegających przepisom
    ustawy o VAT określonym w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Dodatkowo sprzedaż
    Nieruchomości nie będzie podlegała pod zwolnienie z VAT z uwagi na złożenie przez
    Wnioskodawców oświadczenia o wyborze opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust.
    10 ustawy o VAT.
    W świetle powyższego spełnione będą wszystkie przesłanki do obniżenia kwoty VAT
    należnego o kwotę VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości przez Kupującego. Z
    kolei ewentualna nadwyżka VAT naliczonego nad VAT należnym podlegać będzie zwrotowi
    na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Art. 14c § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa stanowi, że
    Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z
    uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Kwestia dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych jest przedmiotem odrębnego
    rozstrzygnięcia.
    Nadmieniam, że jednolity tekst ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług ogłoszony jest w Dzienniku Ustaw z 2024 r. poz. 361 ze zm.
    Wskazuję, że aktualna treść ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny znajduje się
    w Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd

    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego / Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14c i art.
    14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.