Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.329.2025.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Skoro wskazane we wniosku pożyczki podlegają
opodatkowaniu VAT i jednocześnie korzystają ze zwolnienia od
tego podatku, to w opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie
wyłączenie z opodatkowania PCC, o którym mowa w art. 2 pkt
4 lit. b) ustawy o PCC.
Słowa kluczowe: umowa-umowa pożyczki
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych
    zawarcia umów pożyczek. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z
    7 sierpnia 2025 r. (wpływ: 12 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca - X. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) - jest firmą prowadzącą działalność w
    zakresie obejmującym m.in. produkcję (...). W celu finansowania produkcji (...) Spółka
    zaciąga i planuje zaciągać w przyszłości pożyczki od podmiotów innych niż banki oraz
    instytucje finansowe.
    W większości przypadków są to pożyczki udzielane przez osoby fizyczne. Jednakże Spółka
    zaciągnęła pożyczki (i nie wyklucza zaciągnięcia kolejnych pożyczek w przyszłości) od
    spółek:
    - A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Warszawie, wpisanej do
      rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (...);
    - B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Warszawie, wpisanej do
      rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (...) - dalej
      łącznie zwanych „Pożyczkodawcami”.
    Pożyczkodawcy prowadzą działalność gospodarczą, której podstawowy przedmiot stanowi
    wynajem nieruchomości na własny rachunek i są zarejestrowani jako czynni podatnicy
    podatku od towarów i usług.
    C. Sp. z o.o. ma wskazany jako przedmiot działalności ujawniony w Krajowym Rejestrze
    Sądowym udzielanie pożyczek ((...) - „Pozostałe formy udzielania kredytów”), natomiast D.
    Sp. z o.o. nie ma ww. działalności ujawnionej w KRS.
    Pożyczki zaciągane przez Spółkę od Pożyczkodawców stanowią pożyczki pieniężne,
    przekazywane przelewem na rachunek bankowy Spółki oraz są oprocentowane.
    Przy czym osoba fizyczna będąca większościowym udziałowcem obu Pożyczkodawców
    posiada również 4% udziałów w kapitale zakładowym Spółki.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy w związku z zawieraniem umów pożyczek z Pożyczkodawcami po stronie Spółki
    powstaje obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych? (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, w związku z zawieraniem umów pożyczek z Pożyczkodawcami po
    stronie Spółki nie powstaje obowiązek podatkowy w podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    umowy pożyczki co do zasady są objęte zakresem opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Jednakże na mocy art. 2 pkt 4 ww. ustawy, nie podlegają
    temu podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Oznacza to, że umowy pożyczki, z tytułu których przynajmniej jedna ze stron jest objęta
    zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług (opodatkowana lub zwolniona z
    tego podatku), nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Z
    przyczyn przedstawionych w pkt 1 powyżej, z tytułu pożyczek udzielonych Spółce,
    Pożyczkodawcy są objęci zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług (i są
    zwolnieni z tego podatku). Przemawia to za uznaniem za prawidłowe Państwa stanowiska,
    iż w związku z zawieraniem umów pożyczek z Pożyczkodawcami po stronie Spółki nie
    powstaje obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo interpretacje indywidualne.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
      gatunku.
    Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy
    pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).
    Art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
      depozytu nieprawidłowego - na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy
    pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
      i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości dodanej
      pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Z opisu sprawy wynika, że zawarli/zamierzają Państwo zawrzeć umowy pożyczek ze
    spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością („Pożyczkodawcami”). Pożyczki zaciągane
    przez Spółkę od Pożyczkodawców stanowią pożyczki pieniężne, przekazywane przelewem
    na rachunek bankowy Spółki oraz są oprocentowane.
    Jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia,
    czy transakcja ta podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem
    ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od
    towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.497.2025.3.KW wydanej w zakresie
    podatku od towarów i usług wynika, że czynność udzielenia przez Pożyczkodawców
    odpłatnych pożyczek pieniężnych na rzecz Państwa (Pożyczkobiorcy), będzie stanowić
    czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności,
    o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy jako wymienione wprost w tym
    przepisie, usługa udzielenia przez Pożyczkodawców odpłatnych pożyczek pieniężnych na
    rzecz Państwa (Pożyczkobiorcy) będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i
    usług na podstawie tego przepisu.
    Skoro wskazane we wniosku pożyczki podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług i jednocześnie korzystają ze zwolnienia od tego podatku, to w opisanej sytuacji
    zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

    Tym samym zawarcie ww. umów pożyczek nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Zatem z tytułu zawarcia umów pożyczek, nie ciąży na Państwu obowiązek podatkowy w
    podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,
      - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
      obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja znak: 0111-KDIB3-
    1.4012.497.2025.3.KW.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy -
    Ordynacja podatkowa.