Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.371.2021.4.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-23
Teza: Czy, w świetle art. 8 ust. 1, art. 15 ust. 1 i 2 i art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług, udzielając pożyczek na rzecz Pożyczkobiorcy (zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług w Luksemburgu), Pożyczkodawca będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, tym samym czynność udzielenia pożyczki powinna być traktowana jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług dokonane przez podatnika podatku od towarów i usług, dla którego miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju (tj. Polski)? Jeśli stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe, (tj. Pożyczkodawca będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług a udzielenie pożyczki stanowi odpłatne świadczenie usług dokonane przez podatnika podatku od towarów i usług), to czy w świetle art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowy pożyczki zawarte pomiędzy Pożyczkodawcą i Pożyczkobiorcą nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (niezależnie od miejsca świadczenia – Polska czy Luksemburgu – oraz sposobu opodatkowania podatkiem od towarów i usług – opodatkowanie czy zwolnienie)?
Słowa kluczowe: pożyczka; umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. b; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a-pkt 7; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

30 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych udzielenia pożyczek. Uzupełnili go Państwo samoistnie 8 i 12 października oraz 26 listopada 2021 r., a w odpowiedzi na wezwanie – 7 i 9 grudnia 2021 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania :

R. Sp. z o.o.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

S.

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wprowadzenie.

Zainteresowany będący stroną postępowania – R. Sp. z o.o. („Spółka”, „Pożyczkodawca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski, wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego 8 czerwca 2021 r. Pożyczkodawca posiada status czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Spółki, określonym w Krajowym Rejestrze Sądowym, jest m.in. klasyfikacja (…) „Działalność holdingów finansowych” (główna działalność Spółki) wraz z klasyfikacją (…), „Pozostałe formy udzielania kredytów” (działalność pomocnicza, która będzie realizowana i rozwijana na rzecz podmiotów powiązanych).

Zainteresowany niebędący stroną postępowania S. („Pożyczkobiorca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Luksemburgu, jedynym udziałowcem Zainteresowanego będącego stroną postępowania.

Zarówno Pożyczkodawca, jak i Pożyczkobiorca są częścią platformy inwestycyjnej jednego z wiodących funduszy (…) na świecie („Fundusz”).

(…) jest spółką holdingową utworzoną zgodnie z prawem Wielkiej Brytanii, notowaną na (…). (…) jest spółką zależną będącą w całości własnością spółki (…), założoną zgodnie z prawem Wielkiej Brytanii. (…) jest właścicielem operacyjnych spółek zależnych w różnych krajach w Europie, w tym we Włoszech (…), Czechach (…) i Polsce (…). (…) i jej spółki zależne będą wspólnie określane jako (…).

Podsumowanie transakcji.

Pożyczkodawca i Pożyczkobiorca zostały utworzone z przyczyn biznesowych, ekonomicznych i praktycznych mających na celu przejęcie (…).

Zainteresowany będący stroną postępowania (Pożyczkodawca) został utworzony jako spółka celowa, która ma pozyskać finansowanie na prowadzenie działalności holdingowej i inwestycyjnej (głównie z polskiego rynku).

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (Pożyczkobiorca) został utworzony jako spółka akwizycyjna z siedzibą w Luksemburgu (dedykowana dla potrzeb inwestycji w Grupę (…)). Luksemburg jest główną lokalizacją holdingową dla europejskich inwestycji Funduszu. W Luksemburgu Fundusz posiada odpowiednią substancję biznesową, w szczególności zasoby ludzkie odpowiedzialne za prowadzenie i monitorowanie inwestycji Funduszu.

Pożyczkobiorca nabędzie 100% udziałów w (…). Na tym etapie Pożyczkobiorca złożył ofertę nabycia akcji (…). Działania związane z przejęciem (…) będą prowadzone na poziomie Pożyczkobiorcy (ze względów komercyjnych to Pożyczkobiorca musi wycofać z giełdy całą (…), w szczególności nie ma możliwości wcześniejszego, oddzielnego nabycia spółek operacyjnych).

Ostatecznie spółki (…) i (…) zostaną zlikwidowane, ponieważ już nie będą potrzebne w strukturze (były niezbędne w związku z notowaniem grupy (…) na giełdzie (…)). Natomiast, ze względów regulacyjnych likwidacja (…) i (…) może nastąpić dopiero po upływie 24 miesięcy po nabyciu akcji (…).

W celu osiągnięcia pożądanej docelowej struktury grupy po nabyciu (tj. Pożyczkobiorca ma być docelowo właścicielem wszystkich spółek operacyjnych), przed likwidacją (…) i (…), udziały w (…) zostaną sprzedane do Zainteresowanego będącego stroną postępowania przez (…). Następnie planowane jest połączenie spółek (…) i Zainteresowanego będącego stroną postępowania zgodnie z Kodeksem spółek handlowych (sukcesja praw i obowiązków).

Finansowanie nabycia i pierwsze pożyczki od Pożyczkodawcy do Pożyczkobiorcy.

Nabycie (…) zostanie sfinansowane w następujący sposób:

1) bezpośrednio lub pośrednio z Funduszu poprzez wkłady kapitałowe i pożyczki oraz

2) dług bankowy.

Taka struktura finansowania jest zgodna z polityką i praktyką inwestycyjną Funduszu. Decyzja o wyborze pożyczkodawców na potrzeby nabycia (…) została podjęta ze względów biznesowych. Ponieważ zdecydowana większość przychodów i przepływów pieniężnych generowana jest w Polsce i Czechach, zdecydowano, że najlepszym sposobem będzie zaciągnięcie większości długu bankowego lokalnie – czyli w Polsce i Czechach. Jest wiele argumentów przemawiających za powyższą strukturą finansowania długiem bankowym, w szczególności względy ekonomiczne, lokalizacja spółek operacyjnych, dostęp do odpowiednich instytucji finansowych, doświadczenie i zasoby niezbędne do zapewnienia odpowiedniego poziomu finansowania dłużnego oraz zabezpieczenie zadłużenia. Aby zaciągnąć dług bankowy w Polsce i Czechach przed nabyciem (…) i jej spółek zależnych, konieczne było nabycie/utworzenie spółek celowych (w tym Zainteresowanego będącego stroną postępowania). Konieczność zaciągnięcia długu bankowego w Polsce była głównym motywem uwzględnienia Zainteresowanego będącego stroną postępowania w strukturze akwizycyjnej.

(…) zostanie nabyty bezpośrednio przez Pożyczkobiorcę. Z tego powodu wszystkie środki pożyczone od banków, w tym dług zaciągnięty przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania, muszą ostatecznie trafić do Pożyczkobiorcy. Nie ma możliwości transferu tych środków za pośrednictwem dywidend od Pożyczkodawcy do Pożyczkobiorcy. W szczególności, Kodeks spółek handlowych przewiduje zasady określania zdolności dywidendowej. Bez odpowiedniego zysku, zwłaszcza w pierwszym roku działalności, nie ma pewności co do możliwości wypłaty dywidendy. Ponadto dywidendy mogą być wypłacane dopiero po zakończeniu roku i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez udziałowca/akcjonariusza. Jedynym dostępnym sposobem przeniesienia tych środków w górę struktury jest tym samym udzielenie pożyczki od Zainteresowanego będącego stroną postępowania do Pożyczkodawcy („Pożyczka I”). Od samego początku jednym z głównych celów funkcjonowania Zainteresowanego będącego stroną postępowania było zaciąganie długów bankowych i udzielanie pożyczek do Pożyczkobiorcy. Pożyczka I będzie oprocentowana na warunkach rynkowych.

Obsługa długu.

W efekcie powyższego:

1) Zainteresowany będący stroną postępowania będzie właścicielem (…),

2) jedynym udziałowcem Zainteresowanego będącego stroną postępowania będzie Pożyczkobiorca,

3) Zainteresowany będący stroną postępowania będzie zadłużony wobec banku/banków, ale jednocześnie będzie miał należność z tytułu Pożyczki I udzielonej do Pożyczkobiorcy.

W konsekwencji, Pożyczkobiorca i Pożyczkodawca będą posiadały zobowiązania z tytułu finansowania dłużnego.

Zakłada się, iż w przyszłości Zainteresowany będący stroną postępowania połączy się ze (…), celem uproszczenia struktury holdingowej w Polsce (po przejęciu (…), funkcjonowanie rozbudowanej struktury akwizycyjnej i spółek celowych dla pozyskania finansowania, nie będzie konieczne).

Po połączeniu (…) i Zainteresowanego będącego stroną postępowania planowane jest również udzielanie innych pożyczek, w tym do Pożyczkobiorcy („Kolejne pożyczki”). Połączona spółka będzie najprawdopodobniej generowała odpowiednią ilość wolnych środków pieniężnych, która może być potrzebna w innych spółkach Grupy (w szczególności u Pożyczkodawcy do obsługi zadłużenia), natomiast zdolność dywidendowa po połączeniu może być ograniczona.

Przedstawiona struktura finansowania jest wynikiem rozmów z różnymi podmiotami finansującymi w Europie. Przedstawiona we wniosku struktura akwizycyjna została skonstruowana w oparciu o przesłanki ekonomiczne i umożliwia otrzymanie docelowego poziomu finansowania bankowego na nabycie grupy (…). Istnieje oczywiście pewna swoboda, jeśli chodzi o decyzję, który podmiot zaciąga ile długu, ale ogólne założenia przedstawione powyżej dotyczące podmiotów zadłużających się, ich lokalizacji i obsługi zadłużenia są jedynymi, które pozwolą na osiągnięcie oczekiwanego celu komercyjnego.

Biorąc powyższe pod uwagę, Zainteresowany będący stroną postępowania (Pożyczkodawca) chciałby potwierdzić, czy będzie działał jako podatnik od towarów i usług w stosunku do Pożyczki I i Kolejnych pożyczek („pożyczki”) oraz czy pożyczki te udzielone do Pożyczkobiorcy będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce lub w Luksemburgu (w praktyce mogą być zwolnione z podatku od towarów i usług w Polsce lub w Luksemburgu, co nie ma istotnego znaczenia dla przedmiotowego wniosku).

W uzupełnieniu wskazano, że umowy Pożyczek są i będą podpisywane w następujący sposób: w Polsce przez Pożyczkodawcę oraz w Luksemburgu przez Pożyczkobiorcę.

Środki pieniężne w dniu zawarcia umów Pożyczek, w zależności od sposobu finansowania Pożyczkodawcy, będą znajdować się w Polsce lub za granicą.

Pożyczkodawca i Pożyczkobiorca będą zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług w państwach swojej siedziby (tj. odpowiednio w Polsce i w Luksemburgu). Pożyczka i Kolejne Pożyczki zostaną udzielone w związku z działalnością gospodarczą obu podmiotów i wykorzystane na cele działalności gospodarczej. W sytuacji, gdy miejscem opodatkowania podatkiem od towarów i usług Pożyczki oraz Kolejnych Pożyczek nie będzie Polska (odpowiedź na to pytanie jest przedmiotem wniosku w części dotyczącej podatku od towarów i usług), będą one podlegać opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej w innym państwie członkowskim (tj. w kraju siedziby Pożyczkobiorcy, czyli w Luksemburgu) i będą objęte tam zwolnieniem z podatku od towarów i usług (co wynika z przepisów unijnych implementowanych do krajowego prawa w Luksemburgu).

**Pytanie**

1\. Czy, w świetle art. 8 ust. 1, art. 15 ust. 1 i 2 i art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług, udzielając pożyczek na rzecz Pożyczkobiorcy (zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług w Luksemburgu), Pożyczkodawca będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, tym samym czynność udzielenia pożyczki powinna być traktowana jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług dokonane przez podatnika podatku od towarów i usług, dla którego miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju (tj. Polski)?

2\. Jeśli stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe, (tj. Pożyczkodawca będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług a udzielenie pożyczki stanowi odpłatne świadczenie usług dokonane przez podatnika podatku od towarów i usług), to czy w świetle art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowy pożyczki zawarte pomiędzy Pożyczkodawcą i Pożyczkobiorcą nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (niezależnie od miejsca świadczenia – Polska czy Luksemburgu – oraz sposobu opodatkowania podatkiem od towarów i usług – opodatkowanie czy zwolnienie)?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Zdaniem Zainteresowanych, umowy pożyczek zawarte pomiędzy Pożyczkodawcą i Pożyczkobiorcą nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku. Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności (nie dotyczy sprzedaży i zamiany nieruchomości oraz udziałów i akcji w spółkach handlowych). Zgodnie natomiast z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przez podatek od towarów i usług rozumie się podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy o VAT lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Mając na względzie fakt, że umowy pożyczki zawarte przez Pożyczkodawcę z Pożyczkobiorcą stanowić będą w ocenie Pożyczkodawcy czynności, w związku z którymi Pożyczkodawca występuje jako podatnik podatku od towarów i usług i czynności te stanowić będą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług dokonane przez podatnika podatku od towarów i usług. W rezultacie, nie powinny one podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż będą opodatkowane (względnie zwolnione) podatkiem od towarów i usług.

Dla powyższej konkluzji nie ma znaczenia miejsce świadczenia – czy będzie to Polska czy Luksemburg – jak również sposób opodatkowania (opodatkowanie lub zwolnienie) Pożyczki oraz kolejnych pożyczek. W świetle art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie wystąpi opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych zarówno, jeśli pożyczka jest opodatkowana, jak i zwolniona z podatku od towarów i usług, jak również jeśli ma to miejsce w Luksemburgu lub w Polsce. W rezultacie w każdym z powyższych przypadków, z uwagi na status Pożyczkodawcy oraz fakt działania jako podatnik podatku od towarów i usług, nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od przedmiotowej pożyczki.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie wskazuję, iż przedmiotem tej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Zainteresowanych zajęta na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację indywidualną z 17 grudnia 2021 r. znak: 0114-KDIP1-2.4012.483.2021.3.SST.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych co do gatunku.

Definicja umowy pożyczki została zawarta w art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.). Zgodnie z ww. przepisem:

Przez umowę pożyczki, dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 7 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego – ciąży na biorącym pożyczkę i przechowawcy.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego – kwota lub wartość pożyczki albo depozytu, a w przypadku umowy określającej, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy – kwota każdorazowej wypłaty środków pieniężnych.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy:

Stawka podatku od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego wynosi – 0,5%, z zastrzeżeniem ust. 5.

Stosownie do treści art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:

1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z treści powołanego przepisu wynika, że w przypadku umowy pożyczki umowa taka podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili zawarcia umowy jej przedmiot, tj. pieniądze znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wówczas nie ma znaczenia, gdzie umowa zostanie zawarta i gdzie mają miejsce zamieszkania (siedzibę) strony umowy.

Umowa pożyczki podlega również podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeśli pieniądze będące przedmiotem pożyczki w chwili zawarcia umowy znajdują się za granicą oraz nabywca – pożyczkobiorca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a czynność zostanie dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednakże w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu sprawy wynika, że zawarte zostaną umowy pożyczki pomiędzy Zainteresowanym będącym stroną postępowania (Pożyczkodawcą z siedzibą w Polsce) a Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (Pożyczkobiorcą z siedzibą w Luksemburgu). Pożyczkobiorca jest jedynym udziałowcem Pożyczkodawcy. Umowy Pożyczek są i będą podpisywane w następujący sposób: w Polsce przez Pożyczkodawcę oraz w Luksemburgu przez Pożyczkobiorcę. Środki pieniężne w dniu zawarcia umów Pożyczek, w zależności od sposobu finansowania Pożyczkodawcy, będą znajdować się w Polsce lub za granicą.

W kontekście tak przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego – z uwagi na zapis art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych planowane umowy pożyczki nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jedynie wówczas, gdy środki pieniężne będące przedmiotem umowy pożyczki będą znajdowały się za granicą.

Z treści przedstawionego opisu wynika także, że Pożyczkodawca i Pożyczkobiorca będą zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług w państwach swojej siedziby (tj. odpowiednio w Polsce i w Luksemburgu). Pożyczka i Kolejne Pożyczki zostaną udzielone w związku z działalnością gospodarczą obu podmiotów i wykorzystane na cele działalności gospodarczej. W sytuacji, gdy miejscem opodatkowania podatkiem od towarów i usług Pożyczki oraz Kolejnych Pożyczek nie będzie Polska, będą one podlegać opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej w innym państwie członkowskim (tj. w kraju siedziby Pożyczkobiorcy, czyli w Luksemburgu) i będą objęte tam zwolnieniem z podatku od towarów i usług (co wynika z przepisów unijnych implementowanych do krajowego prawa w Luksemburgu).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umów pożyczek podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższe transakcje – dokonane pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia tych umów podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym pod pojęciem podatku od towarów i usług należy, zgodnie z ustawą o podatku od czynności cywilnoprawnych, rozumieć także podatek od wartości dodanej, pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwie członkowskim.

Jeżeli więc umowy pożyczek będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub będą zwolnione od tego podatku, tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 17 grudnia 2021 r. znak: 0114-KDIP1-2.4012.483.2021.3.SST, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził m.in., że:

· Pożyczkodawca udzielając pożyczek działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a udzielenie przez niego pożyczek na rzecz Pożyczkobiorcy stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

· miejscem świadczenia (opodatkowania) tych usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, czyli terytorium Luksemburgu. W związku z powyższym usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.

Z treści wniosku wynika, że w sytuacji, gdy miejscem opodatkowania podatkiem od towarów i usług Pożyczki oraz Kolejnych Pożyczek nie będzie Polska, będą one podlegać opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej w innym państwie członkowskim (tj. w kraju siedziby Pożyczkobiorcy, czyli w Luksemburgu) i będą objęte tam zwolnieniem z podatku od towarów i usług (co wynika z przepisów unijnych implementowanych do krajowego prawa w Luksemburgu).

Skoro zatem, omawiane umowy pożyczki stanowią świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i czynności te będą podlegały przepisom regulującym opodatkowanie podatkiem od wartości dodanej poza terytorium Polski (w Luksemburgu), to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 w powiązaniu z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku, opisane umowy pożyczki nie będą opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

R. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.