Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.248.2025.2.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-28
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: darowizna
lokal-lokal mieszkalny
spadek
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem

    złożonym 28 lutego 2025 r. oraz pismem z 12 maja 2025 r. (data wpływu 12 maja 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pana matka została właścicielką mieszkania w 2019 r. (otrzymała je w darowiźnie od Pana).
    Pana matka zmarła w 2023 r. Wtedy też, Pan wraz ze swoją siostrą otrzymaliście to
    mieszkanie w spadku. W styczniu 2025 r. minie 5 lat od momentu nabycia mieszkania
    przez Pana matkę − spadkodawcę.
    Pana wątpliwości budzi kwestia, czy jeśli Pan wraz z siostrą będzie chciał od stycznia 2025
    r. sprzedać to mieszkanie, to czy będzie Pan zwolniony z tego podatku. Spotkał się Pan z
    interpretacją, według której podatek ten trzeba by zapłacić, ponieważ spadkodawca nie
    był właścicielem mieszkania przez 5 lat, lecz przez 4, ponieważ zmarł przed upływem 5 lat.
    Ponadto, przedstawia Pan informacje uzupełniające, doprecyzowujące powyższy opis.
    1) Chodzi o zwolnienie z podatku 19%.
    2) Imię i nazwisko Pana zmarłej matki: ....
    3) Data nabycia mieszkania przez Pana matkę: 30 sierpnia 2019 r.
    4) Data śmierci Pana Matki: 9 lutego 2023 r.
    5) Data notarialnego otrzymania mieszkania w spadku przez Pana i Pana siostrę: 13
      lutego 2023 r.
    6) Data planowanej sprzedaży mieszkania: po 1 stycznia 2025 r.
    Dodatkowo wskazuje Pan daty powiązanych zdarzeń:
    1) 18 lipca 2003 r. – kupno mieszkania przez Pana.
    2) 30 sierpnia 2019 r. – darowizna mieszkania na rzecz Pana matki.
    3) 9 lutego 2023 r. – data śmierci Pana matki.
    4) 13 lutego 2023 r. – data notarialnego nabycia w spadku mieszkania przez: Pana oraz
      Pana siostrę.
    5) 31 grudnia 2024 r. – data, po której mija 5 lat od momentu nabycia mieszkania przez
      spadkodawcę – Pana matkę.
    Pan wraz ze swoją siostrą chciałby sprzedać mieszkanie odziedziczone w spadku po
    zmarłej matce. Urząd Skarbowy w ... na zadane pytanie o konieczność zapłaty podatku w
    tej sytuacji odpowiedział (nie precyzując przez kogo ta nieruchomość była nabyta – przez
    spadkodawcę, czy przez spadkobiorcę − co tutaj ma istotne znaczenie dla podjęcia
    ostatecznej decyzji) jak niżej:
    „Przedstawiona przez Pana sytuacja dotycząca sprzedaży po 1 stycznia 2025 roku
    odziedziczonej w 2023 roku nieruchomości po zmarłej mamie będzie rodzić zobowiązanie
    podatkowe na zeznaniu rocznym PIT-39 tj. sprzedaż nieruchomości przed upływem 5 lat
    od nabycia (art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych t. j. Dz.
    U. z 2024r., poz. 226 ze zm.).
    Odpowiedź ta, nie jest indywidualną interpretacją podatkową, ponieważ właściwym
    organem do wydawania takich interpretacji jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.”.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano:
    Miejsce położenia lokalu mieszkalnego, nabytego przez Pana matkę 30 sierpnia 2019 r. w
    drodze darowizny od Pana: ul. ..., ....

    Tytuł prawny, jaki przysługiwał spadkodawczyni do ww. lokalu mieszkalnego: spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
    Po spadkodawczyni dziedziczyli: Pan i Pana siostra w udziałach po 50%.
    Dziedziczenie: ustawowe.
    Dział spadku: jedyny spadek po Pana zmarłej matce to było ww. mieszkanie i ustawowo
    Pan i Pana siostra otrzymali po 50% udziałów, co zostało poświadczone aktem
    notarialnym o nr ref. ....
    Przedmiotowy lokal mieszkalny od momentu jego nabycia przez Pana był przez część tego
    czasu odpłatnie wynajmowany w ramach wynajmu okazjonalnego.
    Sprzedaż tego lokalu jeszcze nie nastąpiła.
    Planowana sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego nie nastąpi w wyniku prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej.
    Obecnie nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej.
    Posiada Pan jedną nieruchomość, inną niż wymieniona we wniosku. Jest to mieszkanie, w
    którym Pan mieszka i jest zameldowany: ul. ..., ....
    W przeszłości nie dokonywał Pan sprzedaży żadnych nieruchomości.

## Pytanie

W związku z tym, że Pana matka (spadkodawca) zmarła przed upływem 5 lat od momentu
    nabycia przez nią mieszkania, a obecnie już minęło ponad 5 lat od momentu nabycia
    przez nią tego mieszkania, ale nie minęło 5 lat od momentu nabycia tego mieszkania
    przez Pana w drodze spadku po matce, to czy czas posiadania tego mieszkania przez Pana
    matkę za jej życia sumuje się z czasem posiadania go przez Pana (spadkobiorcę) po jej
    śmierci, a co za tym idzie, czy jest Pan zwolniony z zapłaty podatku 19%, gdyby chciał Pan
    sprzedać to mieszkanie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, czas posiadania tego mieszkania przez Pana matkę za jej życia sumuje się z
    czasem posiadania go przez Pana (spadkobiorcę) po jej śmierci, a co za tym idzie, jest Pan
    zwolniony z zapłaty podatku 19% na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz ust. 5 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226
    ze zm.), gdyby chciał Pan sprzedać to mieszkanie, gdyż 5 lat od momentu nabycia go przez
    Pana matkę już minęło i przepis nie nakazuje odczekać Panu kolejnych 5 lat od momentu
    odziedziczenia przez Pana mieszkania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą, nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci
    zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz określonych praw) w myśl ww. przepisu nie powstanie, jeżeli
    spełnione zostaną łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie
      stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło
    ono przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę,
    który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę

    upłynęło pięć lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z treści wniosku wynika, że Pana matka była właścicielką lokalu mieszkalnego
    (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego). Na skutek nabycia
    spadku po zmarłej 9 lutego 2023 r. Pana matce, współwłaścicielami ww. lokalu
    mieszkalnego zostali: Pan i Pana siostra w udziałach po 1/2.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”,
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na podstawie art. 925 ww. ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    W świetle art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do
    tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Podkreślić więc należy, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części
    oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Pana udziału 1
    /2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty
    nabycia ww. lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię, czyli Pana matkę.
    Jak wynika z opisu sprawy, spadkodawczyni (tj. Pana matka) nabyła przedmiotowy lokal
    mieszkalny w 2019 r. w drodze darowizny. Po zmarłej w dniu 9 lutego 2023 r. Pana matce,
    ww. lokal nabyli w spadku: Pan i Pana siostra w udziałach po 1/2.
    Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pana przypadku niewątpliwie
    minął, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawczyni (Pana matka)
    nabyła nieruchomość (tj. 2019 r.), do momentu planowanej przez Pana sprzedaży udziału
    w lokalu mieszkalnym upłynie ponad pięć lat.

    Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzić należy, że nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej
    sprzedaż przez Pana po dniu 31 grudnia 2024 r., nabytego w spadku udziału w
    spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nie będzie stanowić źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż udziału w ww. lokalu mieszkalnym
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię, tj. Pana matkę.
    W związku z powyższym, nie wystąpi u Pana obowiązek zapłaty 19% podatku
    dochodowego od osób fizycznych ze sprzedaży udziału w ww. lokalu mieszkalnym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji
    indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów
    prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam
    przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego),
    stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    Końcowo wskazuję, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej
    sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z
    czym, niniejsza interpretacja dotyczy Pana jako osoby występującej z wnioskiem, nie
    wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (Pana siostry).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.