Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-316/11-2/ASZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-02-21
Teza: Czy Wnioskodawca będzie mógł, po podpisaniu umowy o pracę oraz umowy o świadczenie usług pomocniczych do usług pośrednictwa finansowego, opłacać podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 30c - podatek liniowy?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; opodatkowanie-forma opodatkowania; podatek-podatek liniowy; ulga; umowa-umowa o pracę
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2011 r. (data wpływu 30 listopada 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania podatkiem liniowym dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania podatkiem liniowym dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w zakresie m. in. pośrednictwa finansowego, opodatkowaną na zasadach ogólnych. Obecnie zastanawia się nad nawiązaniem współpracy z firmą pośrednictwa finansowego. Firma zaproponowała Mu następujący model współpracy: podpisanie umowy na część etatu (może to być 1/10 etatu) oraz dodatkowo podpisanie umowy o świadczenie usług pomocniczych do usług pośrednictwa finansowego. Umowy te miałyby obowiązywać jednocześnie podczas całego okresu współpracy. Drugą stroną umów będzie ta sama Spółka świadcząca usługi pośrednictwa finansowego.

Z posiadanych przez Wnioskodawcę informacji zakres czynności wynikający z poszczególnych umów przedstawiałby się następująco:

Umowa o pracę:

stanowisko: specjalista ds. dokumentacji bankowej

zakres czynności:

1.  Przekazywanie potencjalnym Klientom pełnej i rzetelnej informacji o produktach kredytowych.
2.  Wydawanie klientom druków i formularzy niezbędnych do złożenia wniosku kredytowego wraz z wykazem dokumentów, które należy do wniosku dołączyć.
3.  Zapewnienie fachowej pomocy przy wypełnianiu wniosków kredytowych.
4.  Przyjmowanie wniosków kredytowych i dokumentów wymaganych w celu udzielenia kredytu oraz weryfikowania zgodności kopii składanych dokumentów z oryginałami i potwierdzenia tej zgodności poprzez ich parafowanie i opieczętowanie..
5.  Potwierdzenie tożsamości Klientów, osób ustanawiających zabezpieczenie spłaty kredytu i ich współmałżonków na podstawie stosownych dokumentów..
6.  Dokonywanie wstępnej weryfikacji pod względem formalnym wniosków kredytowych i innych dokumentów dostarczonych przez Klienta oraz wstępnej oceny zdolności kredytowej Klienta..
7.  Przesyłanie do Banku pełnej dokumentacji kredytowej wymaganej przez Bank w celu udzielenia i wpłaty kredytu, niezwłocznie po jego skomplementowaniu i weryfikacji z pkt 6.
8.  Negocjowanie warunków udzielonego Klientowi kredytu.
9.  Monitorowanie procesu podejmowania decyzji kredytowej oraz informowanie Klienta o jego przebiegu i o konieczności dostarczania dodatkowych dokumentów i wyjaśnień w przypadku zażądania ich przez Bank oraz niezwłocznie przekazanie tej dokumentacji i wyjaśnień do Banku po ich dostarczeniu przez Klienta..
10.  Przekazywanie i wyjaśnianie Klientowi treści decyzji kredytowej..
11.  Uwzględnienie z Bankiem terminu i miejsca zawarcia umowy kredytowej..
12.  Pisemne poświadczenie własnoręczności podpisu i tożsamości Klienta podpisującego umowę o kredyt i umowy stanowiące prawne zabezpieczenie spłaty kredytu oraz niezwłoczne przesłanie ich do Banku (w przypadku umów, które są podpisane przez Klienta w oddziale Spółki)..
13.  Przyjmowanie dokumentów wymaganych w celu wpłaty kredytu lub jego transzy oraz weryfikowanie zgodności kopii składanych przez Klientów w tym celu dokumentów z oryginałami tych dokumentów i potwierdzenia tej zgodności poprzez ich parafowanie i opieczętowanie oraz pisemne poświadczenie własnoręczności podpisu i tożsamości Klienta podpisującego dyspozycję wypłaty oraz niezwłoczne przekazanie dyspozycji i dokumentów do Banku (w przypadku wypłaty, które są składowane przez Klienta w oddziale Spółki).
14.  .Dokonywanie przeglądu księgi wieczystej nieruchomości, będącej przedmiotem kredytowania lub zabezpieczenia oraz sporządzenie i przekazanie bankowi notatek służbowych potwierdzających stan prawny ujawniony w księdze wieczystej.

Umowa o świadczenie usług pomocniczych do usług pośrednictwa finansowego:

przedmiot umowy:

1.  Udostępnianie potencjalnym klientom Spółki wstępnych informacji o możliwościach skorzystania z produktów oferowanych przez Spółkę, a w szczególności o kredytach bankowych, jednostkach uczestnictwa, certyfikatach inwestycyjnych, polisach ubezpieczeniowych.
2.  Usługi pomocnicze do usług pośrednictwa finansowego nie będą obejmować czynności faktycznie związanych z działalnością bankową.

Ponadto, umowa zawierać ma zapisy, że:

1.  Wnioskodawca jako zleceniobiorca działa na zasadzie wykonywania wolnego zawodu lub samodzielnej działalności gospodarczej i nie jest pracownikiem w myśl prawa pracy.
2.  Zleceniobiorca ponosi pełną odpowiedzialność za wszelkie działania lub zaniechania osób trzecich, zarówno zawinione, jak i niezawinione, przy pomocy których wykonuje obowiązki wynikające z tejże umowy.

W związku z planowanym nawiązaniem współpracy ze wspomnianą firmą pośrednictwa finansowego Wnioskodawca zamierza w 2012 r. rozliczać podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podatek liniowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie mógł, po podpisaniu umowy o pracę oraz umowy o świadczenie usług pomocniczych do usług pośrednictwa finansowego, opłacać podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 30c - podatek liniowy?

Zdaniem Wnioskodawcy, po podpisaniu umowy o pracę oraz umowy o świadczenie usług pomocniczych do usług pośrednictwa finansowego z tą samą Spółką, będzie mógł bez przeszkód opłacać podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podatek liniowy. Rozliczanie podatku dochodowego na zasadach określonych w art. 30c - podatek liniowy - dopuszcza w przyszłej sytuacji Wnioskodawcy art. 9a ust. 3, zgodnie z którym podatnik, który wybrał sposób opodatkowania swoich dochodów na zasadach określonych w art. 30c, traci to prawo jeśli wykonuje w ramach umowy o pracę w roku podatkowym czynności wchodzące w zakres prowadzonej działalności gospodarczej. Pomimo, że Wnioskodawca podpisze umowę o pracę i jednocześnie umowę o świadczenie usług pomocniczych do usług pośrednictwa finansowego z tą samą Spółką, to nadal będzie mógł opłacać podatek liniowy, ponieważ czynności, które będzie wykonywał na podstawie umowy o pracę nie będą się pokrywać z czynnościami, które będzie wykonywał na podstawie umowy o świadczenie usług pomocniczych.

Wnioskodawca nadmienia, że umowa o świadczenie usług pokrywa się z przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej, w związku z tym rozliczenia będzie dokonywał na podstawie rachunku bądź faktury VAT wystawionej za wyświadczone przez Niego usługi w ramach umowy o świadczenie usług pomocniczych.

Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca uważa, że pomimo świadczenia pracy na umowę o pracę oraz świadczenia usług na podstawie umowy cywilnoprawnej na rzecz tej samej Spółki, to z działalności gospodarczej będzie mógł opłacać podatek liniowy z uwagi na to, że czynności wykonywane na podstawie umowy o pracę nie pokrywają się z czynnościami świadczonymi na podstawie umowy o świadczenie usług pomocniczych do usług pośrednictwa finansowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania.

W myśl art. 9a ust. 3 cytowanej ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zgodnie z powyższym, możliwość opodatkowania podatkiem liniowym jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej), wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Jednocześnie należy wskazać, iż w świetle wyżej wskazanego przepisu, wykonywanie przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jakiejkolwiek usługi, obejmującej swoim zakresem chociażby część czynności wykonywanych na rzecz pracodawcy w ramach stosunku pracy, wyklucza możliwość opodatkowania tzw. podatkiem liniowym.

Stosownie do art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w zakresie m. in. pośrednictwa finansowego, opodatkowaną na zasadach ogólnych. Obecnie zastanawia się nad nawiązaniem współpracy z firmą pośrednictwa finansowego. Firma zaproponowała Mu następujący model współpracy: podpisanie umowy na część etatu (może to być 1/10 etatu) oraz dodatkowo podpisanie umowy o świadczenie usług pomocniczych do usług pośrednictwa finansowego. Umowy te miałyby obowiązywać jednocześnie podczas całego okresu współpracy. Drugą stroną umów będzie ta sama Spółka świadcząca usługi pośrednictwa finansowego.

Dodano również, iż czynności, które Wnioskodawca będzie wykonywał na podstawie umowy o pracę nie będą się pokrywać z czynnościami świadczonymi na podstawie umowy o świadczenie usług pomocniczych do usług pośrednictwa finansowego.

W świetle powołanych przepisów i wobec tego, że – jak oświadczył Wnioskodawca – zakres czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy nie będzie odpowiadał czynnościom, które będzie wykonywał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 19% podatkiem liniowym.

Końcowo podkreślić należy, iż w przedmiotowej sprawie, mając na uwadze treść art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), tutejszy Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazywałoby na fakt, czy czynności, które Wnioskodawca będzie wykonywał w ramach stosunku pracy będą tożsame z czynnościami, które będzie wykonywał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umowy o świadczenie usług pomocniczych do usług pośrednictwa finansowego. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Zauważyć ponadto należy, iż przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest kwestia sposobu dokumentowania usług w ramach umowy o świadczenie usług pomocniczych, która została wskazana dodatkowo w stanowisku Wnioskodawcy i nie ma związku z postawionym we wniosku pytaniem i stanowiskiem do niego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.