Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/436-6/11-2/KR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-06-01
Teza: Czy w przypadku przekazania mamie, przed upływem 5 lat części odziedziczonej nieruchomości w formie darowizny zostanie utrzymana ulga wynikająca z art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn?
Słowa kluczowe: darowizna; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; ulga-ulga mieszkaniowa; zbycie
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2011 r. (data wpływu 9 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 28 czerwca 2006 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. W spadku po zmarłym ojcu pozostało 50% udziału w nieruchomości, którą Wnioskodawca odziedziczył razem ze swoją mamą po ½ części, czyli Wnioskodawca otrzymał ¼ część nieruchomości. Postanowienie spadkowe uprawomocniło się 3 kwietnia 2007 r.

W sierpniu 2007 r. Wnioskodawca zapłacił należny podatek od spadków i darowizn, przy zastosowaniu ulgi wobec spełnienia przez Wnioskodawcę warunków art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, przysługującej w wysokości proporcjonalnej do wielkości udziału będącego przedmiotem dziedziczenia pod równoczesnym warunkiem niezbywania budynku mieszkalnego przez okres 5 lat. W sierpniu 2010 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński. Na dzień dzisiejszy mieszka ze swoją mamą, a żona, która jest w ciąży mieszka u swoich rodziców w mieście oddalonym o 300 km od miejsca zamieszkania Wnioskodawcy. Wnioskodawca podaje, że spotyka się z żoną tylko w weekendy. W związku z planowanym wspólnym zamieszkaniem i powiększeniem się rodziny, zachodzi konieczność zmiany warunków mieszkaniowych. W tym celu Wnioskodawca planuje z żoną kupić nieruchomość w mieście, w którym mieszka żona. W związku z powyższym chciałby przekazać swoją odziedziczoną część nieruchomości swojej mamie w formie darowizny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku przekazania mamie, przed upływem 5 lat części odziedziczonej nieruchomości w formie darowizny zostanie utrzymana ulga wynikająca z art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn?

Zdaniem Wnioskodawcy, ulga wynikająca z art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn powinna być utrzymana w stosunku do Wnioskodawcy, gdyż decyzja wydana przez Urząd Skarbowy 10 sierpnia 2007r., zgodnie z art. 16 ust. 7 czyli koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, nie wygaśnie mimo zbycia udziału w nieruchomości otrzymanej w wyniku spadku po ojcu Wnioskodawcy, na rzecz mamy w formie darowizny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.), podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem darowizny.

Ponieważ opisane we wniosku nabycie ww. nieruchomości w drodze spadku nastąpiło przed 1 stycznia 2007 r. w niniejszej sprawie zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Zgodnie bowiem z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym:

1.  w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej,
2.  w drodze spadku przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej,
3.  w drodze spadku przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, sprawujące przez co najmniej dwa lata opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie umowy zawartej z nim przed organem gminy,
nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.

Według zapisu art. 16 ust. 2 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., z omawianej ulgi mogą skorzystać nabywcy, którzy łącznie spełniają następujące warunki:

1.  są obywatelami polskimi lub mają miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy,
3.  nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dysponowania spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego,
4.  nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu,
5.  będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:

1.  od dnia złożenia zeznania podatkowego – jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,
2.  od dnia zamieszkiwania w nabytym lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Mając na uwadze ww. przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn stwierdzić należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy lub darczyńcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują innym mieszkaniem czy domem i będą zamieszkać w uzyskanej nieruchomości przez 5 lat od dnia określonego w cytowanym wyżej przepisie art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W myśl art. 16 ust. 7 omawianej ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - nie stanowi jednak podstawy do wygaśnięcia decyzji zbycie udziału w budynku lub lokalu na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych oraz zbycie budynku lub lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.

Ponadto prawo do tej ulgi przysługuje również w przypadkach, gdy wymienione osoby - po zamieszkaniu w nabytym w ten sposób budynku lub lokalu - znajdują się w sytuacji życiowej powodującej konieczność zmiany warunków mieszkaniowych, skutkującą zbyciem przedmiotu darowizny czy masy spadkowej, przed upływem okresu określonego w art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy.

Z analizy przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w drodze spadku po zmarłym w dniu 28 czerwca 2006 r. ojcu nabył udział w nieruchomości. Postanowienie spadkowe uprawomocniło się 3 kwietnia 2007 r. W sierpniu 2007 r. Wnioskodawca zapłacił należny podatek od spadków i darowizn z uwzględnieniem ulgi określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Wnioskodawca w sierpniu 2010 r. zawarł związek małżeński. Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca mieszka ze swoją mamą, a żona, która jest w ciąży mieszka u swoich rodziców w mieście oddalonym o 300 km od miejsca zamieszkania Wnioskodawcy. Wnioskodawca podaje, że spotyka się z żoną tylko w weekendy. W związku z planowanym wspólnym zamieszkaniem i powiększeniem się rodziny Wnioskodawcy, zachodzi konieczność zmiany warunków mieszkaniowych. Obecnie Wnioskodawca zamierza przekazać w drodze darowizny przysługujący udział w odziedziczonej nieruchomości innemu spadkobiercy – matce.

Reasumując, należy stwierdzić, iż w przypadku przekazania tytułem darowizny matce (współspadkobiercy) – udziału w przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawca nie straci z tego tytułu prawa do ulgi przewidzianej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.