Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.41.2025.1.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Nabycie przez Panią – w drodze darowizny – 1/5 udziału w
prawie własności nieruchomości zabudowanej domem
jednorodzinnym przekazanego na Pani rzecz przez siostrę, z
majątku wspólnego Pani siostry i jej męża, za jego zgodą,
będzie w całości podlegało zwolnieniu od opodatkowania
podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1
ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: darowizna-darowizna z poleceniem
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Wniosek dotyczy skutków podatkowych darowizny od siostry z jej majątku
    wspólnego (małżeńskiego). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani siostra – A.A. zamierza darować Pani 1/5 udziału w prawie własności nieruchomości
    gruntowej (dz. ew. (...)) zabudowanej domem jednorodzinnym, dla której to nieruchomości
    Sąd Rejonowy dla (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...), usytuowanej w (...) ((...)) przy ul.
    (...). Wyżej wymieniony udział w prawie własności wchodzi w skład majątku wspólnego
    (ustawowa majątkowa wspólność małżeńska). Pani siostra – A.A. wraz z mężem – B.A.
    nabyli ww. 1/5 udziału do majątku wspólnego, na skutek umowy darowizny z (...) r. Mąż
    Pani siostry – B.A. nie będzie darczyńcą, a jedynie wyrazi zgodę w formie pisemnej na
    dokonanie darowizny przedmiotowego udziału przez swoją małżonkę A.A. Umowa
    darowizny będzie zawarta w formie aktu notarialnego.
    Ze względu na zakres tej interpretacji przywołaliśmy tylko opis zdarzenia nr 1.

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie Pani zwolniona z podatku od
    spadku i darowizn, biorąc pod uwagę fakt, że mąż Pani siostry – B.A. wyrazi pisemną
    zgodę na dokonanie darowizny przez swojego małżonka?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie darowizna powinna być zwolniona z podatku. Przedmiot darowizny, czyli 1
    /5 udziału w nieruchomości wchodzi w skład majątku wspólnego A.A. i B.A. Mąż Pani
    siostry – B.A. wyrazi pisemną zgodę na dokonanie darowizny przez swojego małżonka.
    Umowa darowizny zostanie zawarta w formie pisemnej pomiędzy Panią a siostrą – A.A.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
    darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
    Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

    Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia
    przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez
    zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli
    ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń
    obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od
    grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup
    podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo
    powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
    majątkowych o czystej wartości przekraczającej: 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba
    zaliczona do I grupy podatkowej.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
    Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest
    nabywca.
    Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
    osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
    Do poszczególnych grup podatowych zalicza się: do grupy I – małżonka, zstępnych,
    wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka,
    zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli: zgłoszą nabycie
    własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w
    terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie
    art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w
    terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego
    nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
    W myśl art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:
    Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie
    umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone
    oświadczenie woli jednej ze stron.
    Z opisu wniosku wynika, że nabędzie Pani od siostry – tytułem darowizny – 1/5 udziału w
    prawie własności nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym. Nieruchomość
    objęta jest wspólnością małżeńską. Jednak darowizny dokona tylko Pani siostra. Pani
    szwagier wyrazi zgodę na to, aby jego żona przekazała Pani 1/5 udziału ww.
    nieruchomości. Umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
    Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku wspólnego, z
    wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych.
    Na podstawie art. 37 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

    Ważność umowy, która została zawarta przez jednego z małżonków bez wymaganej zgody
    drugiego, zależy od potwierdzenia umowy przez drugiego małżonka.
    Stosownie do art. 37 § 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Jednostronna czynność prawna dokonana bez wymaganej zgody drugiego małżonka jest
    nieważna.
    W kontekście opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn przedmiotowej
    darowizny zgoda taka będzie neutralna podatkowo. W żaden sposób nie spowoduje, iż
    Pani szwagier stanie się stroną umowy darowizny zawartej między Panią a Pani siostrą. Z
    treści przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, wynika bowiem, że zgoda małżonka
    jest niezbędna dla stwierdzenia ważności jednostronnej czynności drugiego małżonka, w
    przypadku gdy jej przedmiotem są składniki objęte wspólnością majątkową. Z faktu tego
    nie można jednak wywodzić, że wyrażając taką zgodę drugi z małżonków również staje się
    stroną umowy darowizny.
    Podsumowując, nabycie przez Panią – w drodze darowizny – 1/5 udziału w prawie
    własności nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym przekazanego na Pani
    rzecz przez siostrę, z majątku wspólnego Pani siostry i jej męża, za jego zgodą, będzie w
    całości podlegało zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na
    podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Ponadto, w celu skorzystania ze zwolnienia nie będzie Pani zobowiązana do zgłoszenia
    nabycia przedmiotu darowizny do naczelnika urzędu skarbowego, ponieważ darowizna –
    jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego – będzie dokonana w formie aktu notarialnego.
    Brak obowiązku zgłoszenia darowizny wynika z treści art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przedstawionego
    zdarzenia przyszłego nr 1. W zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego nr 2 wydane
    zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy –
    Ordynacja podatkowa.