Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-854/12-2/JK2
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-12-20
Teza: Stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawczyni – wydatkowany w ciągu dwóch lat na spłatę kredytów zaciągniętych na zakup i budowę budynku mieszkalnego, należącego do majątku wspólnego Wnioskodawczyni i Jej małżonka – będzie zwolniony z opodatkowania na warunkach określonych w ww. art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. Ponadto wydatkami na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 131 cytowanej ustawy, będą wydatki poniesione zakup płytek do łazienki, ceramiki łazienkowej, wykonanie podmurówki domu, wykonanie tarasu, zgodnie z projektem domu, zakup klimatyzacji, która zostanie na stałe wmontowana w wybudowany dom, zakup odkurzacza centralnego, który zostanie na stałe wmontowany w wybudowany dom oraz zabudowa szafami wnękowymi. Natomiast w zakresie wydatków związanych z własnymi celami mieszkaniowymi nie mieści się zakup ogrodzenia działki (słupki, siatka, brama wjazdowa, furtka) oraz zagospodarowanie terenu wokół domu (wyrównanie terenu, nawóz ziemi, zakup nasion trawy).
Słowa kluczowe: budowa; cel-cele mieszkaniowe; kredyt-spłata kredytu; majątek-majątek odrębny; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 08.10.2012 r. (data wpływu 10.10.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości:

*   w części dotyczącej przeznaczenia przychodu na spłatę kredytów zaciągniętych na zakup gruntu pod budowę budynku i na budowę budynku mieszkalnego oraz wydatki poniesione na zakup płytek do łazienki, ceramiki łazienkowej, wykonanie podmurówki domu, wykonanie tarasu, zakup klimatyzacji, zakup odkurzacza centralnego oraz na zabudowę szafami wnękowymi - **jest prawidłowe,**
*   w części dotyczącej wydatkowania przychodu na zakup ogrodzenia działki oraz na zagospodarowanie terenu wokół domu - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10.10.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 2007 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem wzięła kredyt hipoteczny w banku M. na zakup działki budowlanej. W 2008 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła budowę domu jednorodzinnego (pozwolenie na budowę zostało wystawione na oboje małżonków w roku 2007). W celu kontynuacji budowy Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt hipoteczny w banku P. na budowę domu oraz na spłatę kredytu na działkę w M. Oba kredyty hipoteczne (na działkę oraz budowę domu) zostały zaciągnięte wspólnie z mężem Wnioskodawczyni w dniu 29 listopada 2010 roku. Dnia 4 października 2011 r. zmarła mama Wnioskodawczyni pozostawiając w spadku mieszkanie własnościowe, którego była właścicielem. Wnioskodawczyni była w tym mieszkaniu zameldowana od 1983 roku, a Wnioskodawczyni mąż od 2010 roku. Spadek po mamie Wnioskodawczyni na podstawie ustawy nabyła z dobrodziejstwem inwentarza Wnioskodawczyni w 1/2 części oraz brat Wnioskodawczyni w 1/2 części. Wnioskodawczyni nie podpisała z mężem żadnej umowy majątkowej rozszerzającej wspólność ustawową małżonków. Wnioskodawczyni wraz z bratem z dniem 20 lipca 2012 roku wystawili mieszkanie po ich mamie na sprzedaż. Uzyskane ze sprzedaży mieszkania środki pieniężne w części przypadającej na udział Wnioskodawczyni w odziedziczonym mieszkaniu Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na następujące cele:

1.  całkowitą spłatę kredytu hipotecznego, który Wnioskodawczyni zaciągnęła wraz z mężem w celu zakupu gruntu pod budowę budynku mieszkalnego;
2.  częściową spłatę kredytu hipotecznego, który Wnioskodawczyni zaciągnęła wraz z mężem na budowę budynku mieszkalnego;
3.  na kończenie wspólnie z mężem budowy domu jednorodzinnego; do celów mieszkaniowych własnych przy budowie domu jednorodzinnego Wnioskodawczyni zamierza zaliczyć:
    1.  zakup płytek do łazienki, ceramiki łazienkowej;
    2.  zakup ogrodzenia działki, czyli: słupki, siatka, brama wjazdowa, furtka;
    3.  zagospodarowanie terenu wokół domu, czyli: wyrównanie terenu, nawóz ziemi, zakup nasion trawy;
    4.  wykonanie podmurówki;
    5.  wykonanie tarasu, zgodnie z projektem domu;
    6.  zakup klimatyzacji, która zostanie na stałe wmontowana w wybudowany dom;
    7.  zakup odkurzacza centralnego, który zostanie na stałe wmontowany w wybudowany dom;
    8.  zabudowa szafami wnękowymi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dochód uzyskany w przyszłości ze sprzedaży udziału w odziedziczonym mieszkaniu przeznaczony na cele przedstawione w stanie faktycznym będzie korzystał ze zwolnienia od opodatkowania?

Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód uzyskany w przyszłości ze sprzedaży mieszkania przeznaczony na cele mieszkaniowe tj.:

1.  całkowitą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup działki pod budowę domu stanowiącej składnik majątku objętego wspólnotą mieszkaniową małżeńską będzie zwolniony od opodatkowania,
2.  częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego stanowiącego składnik majątku objętego wspólnotą mieszkaniową małżeńską będzie zwolniony od opodatkowania,
3.  dokończenie budowy domu zgodnie z projektem i zakupy poparte fakturami VAT stanowią własne cele mieszkaniowe będą zwolnione od podatku dochodowego.

Stanowisko Wnioskodawczyni wynika z następujących okoliczności.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości. Według Wnioskodawczyni powyższy przepis znajdzie więc zastosowanie w Jej przypadku, ponieważ zamierza zbyć posiadany przez Nią udział w mieszkaniu odziedziczonym po zmarłej mamie przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w powyższym przepisie. Wnioskodawczyni w konsekwencji uważa, iż uzyskane dochody z tego tytułu powinna opodatkować zgodnie z art. 30e ustawy o PIT.

Pomimo objęcia zakresem opodatkowania dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, ustawodawca umożliwił jednak zwolnienie od opodatkowania uzyskanych dochodów z tego tytułu w przypadku przeznaczenia ich na cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Zgodnie ze wskazanym powyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT zwolnione od opodatkowania są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych o których mowa w art. 30e w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Cele mieszkaniowe zostały z kolei wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.

Wnioskodawczyni wskazała w opisie stanu faktycznego, iż zamierza przeznaczyć uzyskane przez Nią środki pieniężne na spłatę kredytu (w całości lub w części) zaciągniętego wraz z małżonkiem na zakup nieruchomości i budowę domu. Zdaniem Wnioskodawczyni powyższy sposób rozdysponowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości spełnia cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uznaje się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w mieszkaniu na:

1.  nabycie gruntu nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Tak więc Wnioskodawczyni uważa, iż spłata przez Nią całości lub części kredytu zaciągniętego na zakup działki i budowę na niej domu jednorodzinnego będzie stanowiła wydatek na cele mieszkaniowe, a tym samym środki przeznaczone na ten cel (obliczone według wzoru przedstawionego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT) będą korzystały ze zwolnienia od opodatkowania. Zdaniem Wnioskodawczyni identyczny wniosek należy wyciągnąć w stosunku do środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży udziału w nieruchomości na sfinansowanie wydatków wykończeniowych opisanych w stanie faktycznym Wydatki te w oparciu o art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o PIT, stanowią wydatki na budowę i wykończenie domu jednorodzinnego, a więc są wydatkami na cele mieszkaniowe.

Opisanego powyżej stanowiska nie zmienia również fakt, iż nieruchomość, na której wznoszony jest dom jednorodzinny została nabyta przez Wnioskodawczynię i jej męża w ramach łączącej ich wspólnoty majątkowej. Na przedstawioną ocenę prawną nie wpływa również fakt, iż kredyty, które Wnioskodawczyni zamierza spłacić ze środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w odziedziczonym mieszkaniu również zostały zaciągnięte wspólnie przez Wnioskodawczynię i jej małżonka.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż Ją i jej męża łączy wspólnota majątkowa, a więc majątek powstały w trakcie trwania małżeństwa stanowi wspólną własność przy czym nie jest to własność udziałowa (ułamkowa), lecz bezudziałowa. Przeznaczenie więc środków uzyskanych przez Wnioskodawczynię na spłatę kredytu zaciągniętego wraz z małżonkiem, czy też wykończenie domu objętego wspólnotą majątkową nie stoi na przeszkodzie do skorzystania przez Wnioskodawczynię z wyżej wskazanego zwolnienia od opodatkowania. Stanowisko takie potwierdzają także znane Wnioskodawczyni interpretacje organów podatkowych Dla przykładu Wnioskodawczyni wskazała interpretację Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 5 marca 2012 roku (Nr IBPBII/l/415-64/12/AA), w której wskazano, że skoro sprzedane mieszkanie stanowiło majątek odrębny Wnioskodawcy, a uzyskany ze sprzedaży tego mieszkania przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, tj. na dokończenie budowy domu stanowiącego składnik majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską nie ma w tej sytuacji przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w części dotyczącej przeznaczenia przychodu na spłatę kredytów zaciągniętych na zakup gruntu pod budowę budynku i na budowę budynku mieszkalnego oraz wydatki poniesione na zakup płytek do łazienki, ceramiki łazienkowej, wykonanie podmurówki domu, wykonanie tarasu, zakup klimatyzacji, zakup odkurzacza centralnego oraz na zabudowę szafami wnękowymi uznaje się za prawidłowe, natomiast w części dotyczącej wydatkowania przychodu na zakup ogrodzenia działki oraz na zagospodarowanie terenu wokół domu za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkanowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższych uregulowań prawnych wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma zatem moment jej nabycia.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Zatem istotnym z punktu widzenia prawa jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Z wniosku wynika, iż w dniu 04.10.2011 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, która pozostawiła w spadku mieszkanie własnościowe. Spadek po zmarłej matce nabyła Wnioskodawczyni i Jej brat po 1/2 części.

W związku z powyższym, należy uznać, iż udział w przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła w 2011 r.

Zatem dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r.

Zgodnie bowiem z ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.

I tak stosownie do art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Należy jednakże zauważyć, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Stosownie do art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).

Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Niezbędnym zatem warunkiem do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest wydatkowanie otrzymanego przychodu na cele mieszkaniowe określone w ww. ustawie. Przepis ww. artykułu wiąże też skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych z terminem wydatkowania środków pieniężnych.

Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy - jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) dochodu ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2009 r. okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki, jest cel zaciągnięcia tego kredytu lub pożyczki. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 25 pkt 2, ww. ustawy w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy.

Należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

Z analizy przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku środki pieniężne Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego, który Wnioskodawczyni zaciągnęła wraz z mężem w celu zakupu gruntu pod budowę budynku mieszkalnego oraz na częściową spłatę kredytu hipotecznego, który Wnioskodawczyni zaciągnęła również z mężem na budowę budynku mieszkalnego. Wnioskodawczyni wskazała, iż nie podpisała z mężem żadnej umowy majątkowej rozszerzającej wspólność ustawową małżonków.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ponadto, ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Dopiero z chwilą ustania małżeństwa wspólność ta ulega przekształceniu i wówczas małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Natomiast, do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis, darowiznę chyba że spadkodawca inaczej postanowił (art. 33 ww. ustawy), ale też przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, uznać należy, iż skoro udział w nieruchomości, który zostanie sprzedany stanowi majątek odrębny Wnioskodawczyni, a uzyskany ze sprzedaży tego lokalu przychód zostanie wydatkowany na spłatę kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe, który stanowić będzie wspólny majątek dorobkowy małżonków, nie ma w tej sytuacji przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni spełni cel określony w powołanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131, przeznaczając środki pochodzące ze sprzedaży udziału w nieruchomości na spłatę kredytów zaciągniętych na zakup oraz budowę budynku mieszkalnego.

Kolejnym zagadnieniem do rozstrzygnięcia, które budzi wątpliwość Wnioskodawczyni, jest kwestia zwolnienia od opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości wydatkowanego na dokończenie wspólnie z mężem budowy budynku jednorodzinnego.

Ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa, remont to właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) w szczególności zaś do art. 3 pkt 6 ww. ustawy, z którego wynika, że poprzez sformułowanie „budowa” należy rozumieć wykonanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Art. 3 pkt 7 stanowi, iż przez sformułowanie „roboty budowlane” należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Natomiast przez budynek rozumie się obiekt budowlany wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi.

Zakres pojęcia budowa budynku mieszkalnego obejmował będzie zatem zakup płytek do łazienki, ceramiki łazienkowej, wykonanie podmurówki domu, wykonanie tarasu, zgodnie z projektem domu, zakup klimatyzacji, która zostanie na stałe wmontowana w wybudowany dom, zakup odkurzacza centralnego, który zostanie na stałe wmontowany w wybudowany dom oraz zabudowa szafami wnękowymi.

Natomiast ustosunkowując się do wydatków obejmujących zakup ogrodzenia działki (słupki, siatka, brama wjazdowa, furtka) oraz zagospodarowanie terenu wokół domu (wyrównanie terenu, nawóz ziemi, zakup nasion trawy) stwierdzić należy, iż wydatki te nie spełniają dyspozycji zawartej w art. 21 ust. 1 pkt 25 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zakup ogrodzenia działki (słupki, siatka, brama wjazdowa, furtka, oraz zagospodarowanie terenu wokół domu (wyrównanie terenu, nawóz ziemi, zakup nasion trawy) to nie jest budowa budynku mieszkalnego, lecz zagospodarowanie terenu wokół budynku. Wydatki te nie korzystają więc z przedmiotowego zwolnienia, gdyż zwolnienie dotyczy budynku mieszkalnego a nie zagospodarowania podwórka wokół tego budynku.

Podsumowując, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawczyni – wydatkowany w ciągu dwóch lat na spłatę kredytów zaciągniętych na zakup i budowę budynku mieszkalnego, należącego do majątku wspólnego Wnioskodawczyni i Jej małżonka – będzie zwolniony z opodatkowania na warunkach określonych w ww. art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Ponadto wydatkami na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 131 cytowanej ustawy, będą wydatki poniesione zakup płytek do łazienki, ceramiki łazienkowej, wykonanie podmurówki domu, wykonanie tarasu, zgodnie z projektem domu, zakup klimatyzacji, która zostanie na stałe wmontowana w wybudowany dom, zakup odkurzacza centralnego, który zostanie na stałe wmontowany w wybudowany dom oraz zabudowa szafami wnękowymi. Natomiast w zakresie wydatków związanych z własnymi celami mieszkaniowymi nie mieści się zakup ogrodzenia działki (słupki, siatka, brama wjazdowa, furtka) oraz zagospodarowanie terenu wokół domu (wyrównanie terenu, nawóz ziemi, zakup nasion trawy).

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej, należy stwierdzić, iż rozstrzygnięcie to zapadło w indywidualnej sprawie i nie jest wiążące dla organu wydającego interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.