Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.721.2025.1.KKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
dokumentujących usługi doradztwa podatkowego i usługi
prawnicze.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
usługi-usługi doradcze
usługi-usługi prawnicze
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z
    wystawionych przez doradcę faktur dokumentujących usługi doradztwa podatkowego i
    usługi prawnicze.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Informacje ogólne
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm., dalej:
    „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i
    posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje w szczególności
    zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub
    poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    W ramach różnorodnych zadań realizowanych przez Gminę (w tym jednostki
    organizacyjne Gminy podlegające tzw. scentralizowanym rozliczeniom VAT) można
    wyróżnić następujące czynności:
    I. opodatkowane VAT - do czynności takich mogą należeć przykładowo - sprzedaż działek
        .... czy usług dostawy wody i odprowadzania ścieków;
    II. zwolnione z opodatkowania VAT - do czynności takich mogą należeć przykładowo -
        wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe;
    III. niepodlegające opodatkowaniu VAT - do czynności takich mogą należeć przykładowo -
        wydawanie dowodów osobistych, budowa ogólnodostępnej infrastruktury gminnej
        jak drogi publiczne, chodniki, oświetlenie.
    W toku prowadzonej działalności Gmina ponosi (lub może ponosić w przyszłości) różne
    wydatki związane z działalnością sklasyfikowaną w ww. grupach, które to wydatki są
    dokumentowane fakturami VAT. Część z tych wydatków można bezpośrednio powiązać z
    danym rodzajem działalności (np. wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT), natomiast
    pozostała część tych wydatków dotyczy jednocześnie kilku rodzajów działalności
    (przypisanie ich do jednego rodzaju działalności nie jest obiektywnie możliwe).
    Szczegółowo rzecz ujmując, wydatki ponoszone (obecnie lub w przyszłości) przez Gminę
    można podzielić w następujący sposób:
      A. wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT (np.
        zakup usług ..., związanych wyłącznie z przygotowaniem działki ... przeznaczonej do
        sprzedaży);

      B. wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością zwolnioną z
        opodatkowania VAT (np. zakup energii elektrycznej dla potrzeb wyłącznie wynajmu
        mieszkań na cele mieszkaniowe);
      C. wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością niepodlegającą
        opodatkowaniu VAT (np. zakup druków służących wyłącznie wydawaniu dowodów
        osobistych);
      D. wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT oraz działalnością
        zwolnioną z opodatkowania VAT (np. zakup ogłoszenia zawierającego wykaz działek
        ... przeznaczonych do sprzedaży oraz wykaz lokali .... przeznaczonych do wynajmu);
      E. wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT oraz działalnością
        niepodlegającą opodatkowaniu VAT (np. zakup komputera dla pracownika
        zajmującego się poborem opłat za .... opodatkowane VAT oraz poborem podatków i
        opłat lokalnych);
      F. wydatki związane jednocześnie z działalnością zwolnioną z opodatkowania VAT oraz
        działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT (np. zakup usług .... należącego do
        Gminy budynku, w którym część powierzchni stanowią mieszkania wynajmowane
        przez Gminę na cele mieszkaniowe, a pozostała część powierzchni jest
        udostępniana nieodpłatnie na potrzeby lokalnych stowarzyszeń);
      G. wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT, działalnością
        zwolnioną z opodatkowania VAT oraz z działalnością niepodlegającą
        opodatkowaniu VAT (np. zakup energii elektrycznej służącej oświetleniu budynku
        Urzędu Gminy).
    Od ww. wydatków Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego
    na fakturach dokumentujących ich nabycie w następującej wysokości (litery właściwe dla
    wskazanych powyżej wydatków):
      A. pełne (100%) prawo do odliczenia VAT;
      B. brak prawa do odliczenia VAT;
      C. brak prawa do odliczenia VAT;
      D. prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. współczynnika, o którym mowa w
        art. 90 ust. 3 ustawy o VAT;
      E. prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa
        w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT;
      F. brak prawa do odliczenia;
      G. prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa
        w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wraz z zastosowaniem tzw. współczynnika, o którym
        mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Gmina zwraca przy tym uwagę, że w odniesieniu do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków przy zastosowaniu prewspółczynnika (tj. w przypadku wydatków określonych w
    literach E. i G.), prewspółczynnik ten w zależności od rodzaju wydatku może być
    kalkulowany w różny sposób, tj. przykładowo - może być kalkulowany zgodnie z
    Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999), ale może też
    być kalkulowany w inny sposób, w szczególności na podstawie art. 86 ust. 2c lub art. 86
    ust. 2h ustawy o VAT.

    Gmina podkreśla równocześnie, że przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie
    interpretacji jest określenie prawa do odliczenia wyłącznie opisanych poniżej wydatków
    związanych z zakupem usług doradztwa podatkowego/usług prawniczych. Prawo do
    odliczenia VAT naliczonego oraz zakres takiego prawa (w tym sposób kalkulacji
    prewspółczynnika) lub brak takiego prawa w odniesieniu do pozostałych wydatków
    wykazanych powyżej w literach A-G nie jest przedmiotem niniejszego wniosku, a Gmina
    określa prawo i zakres VAT naliczonego do odliczenia w odniesieniu do wydatków
    wskazanych w literach A-G w szczególności na podstawie analizy przepisów ustawy o VAT
    albo na podstawie otrzymanej interpretacji indywidualnej lub wyroku sądu
    administracyjnego w przedmiocie prawa do odliczenia VAT od danego wydatku
    (uwzględniających również zakres prawa do odliczenia).
    Usługi doradztwa podatkowego/usługi prawnicze
    W związku ze złożonością kwestii prawnopodatkowych, odnoszących się m.in. do rozliczeń
    podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego, Gmina zawiera (może zawierać w
    przyszłości) z podmiotem świadczącym usługi doradztwa podatkowego lub kancelarią
    prawną (dalej określanymi łącznie jako: „Doradca”) umowy na świadczenie usług
    doradztwa podatkowego lub usług prawniczych (dalej w niniejszym wniosku określanych
    łącznie jako: „Usługi”).
    W ramach świadczonych Usług, Doradca może być odpowiedzialny m.in. za:
      · sporządzenie analizy w zakresie oceny prawa do odliczenia VAT naliczonego od
        danego, pojedynczego wydatku (poniesionego w przeszłości lub w przyszłości), np.
        inwestycji wyraźnie wskazanej jako podlegającej analizie w zawartej z Doradcą
        umowie (dalej: „analiza pojedynczego wydatku”);
      · sporządzenie analizy w zakresie oceny prawa do odliczenia VAT naliczonego od
        różnego rodzaju wydatków ponoszonych w przeszłości lub w przyszłości przez
        Gminę, w tym dotyczących inwestycji już zrealizowanych, będących w trakcie
        realizacji lub inwestycji planowanych, przy zastrzeżeniu, że co najmniej jeden z
        wydatków będących przedmiotem analizy związany jest z działalnością Gminy
        opodatkowaną VAT (dalej: „analiza różnych wydatków”);
      · przygotowanie wniosków o wydanie interpretacji indywidualnych przepisów prawa
        podatkowego oraz reprezentowanie Gminy w postępowaniach dotyczących ww.
        wniosków;
      · przygotowanie skarg do sądów administracyjnych, w tym do Naczelnego Sądu
        Administracyjnego oraz reprezentowanie Gminy w postępowaniach dotyczących
        ww. skarg;
      · pomoc w przygotowaniu dokumentów do odpowiedniego urzędu skarbowego,
        dotyczących wystąpienia Gminy o zwrot podatku naliczonego od poniesionych
        przez Gminę wydatków (np. pomoc w przygotowaniu korekt deklaracji VAT,
        pisemnego uzasadnienia przyczyn korekty oraz wniosków o stwierdzenie nadpłaty
        lub zwrot nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym);
      · bieżącą asystę podczas czynności sprawdzających w związku ze złożonymi przez
        Gminę korektami deklaracji VAT w powyższym zakresie;
      · przygotowanie procedur umożliwiających Gminie realizację nałożonych na nią
        obowiązków wynikających z ustaw podatkowych, w szczególności z ustawy o VAT;
      · bieżące doradztwo na rzecz Gminy realizowane za pośrednictwem porad mailowych
        lub telefonicznych (dalej: „bieżące doradztwo”).

    Z tytułu świadczonych na rzecz Gminy Usług, Gmina otrzymuje (będzie otrzymywała) od
    Doradcy faktury VAT z wykazanym podatkiem VAT wg obowiązującej stawki.
    Wynagrodzenie Doradcy można podzielić co do zasady na:
      1) Wynagrodzenie za bieżące doradztwo. Wynagrodzenie to ma związek z wszelkimi
        czynnościami wykonywanymi przez Gminę, a więc ma (może mieć) związek z
        działalnością Gminy opodatkowaną VAT, zwolnioną z VAT, jak również
        niepodlegających opodatkowaniu VAT. Gmina (ani Doradca) nie jest w stanie
        obiektywnie przyporządkować wynagrodzenia za bieżące doradztwo do
        konkretnego rodzaju działalności wykonywanej przez Gminę. W konsekwencji,
        Gmina traktuje wydatki (wynagrodzenie należne Doradcy) związane z Usługami
        polegającymi na bieżącym doradztwie jak wydatki określone w stanie faktycznym
        (zdarzeniu przyszłym) w literze G.
      2) Wynagrodzenie za analizę różnych wydatków. Jako że wydatki będące przedmiotem
        analizy różnych wydatków mają (będą mieć) związek z działalnością Gminy
        opodatkowaną VAT, zwolnioną z VAT, jak również niepodlegającą opodatkowaniu
        VAT, a nie istnieje obiektywna możliwość rozdzielenia wynagrodzenia za taką
        analizę przez Gminę (lub Doradcę) do konkretnego rodzaju działalności
        wykonywanej przez Gminę, Gmina traktuje wydatki (wynagrodzenie należne
        Doradcy) związane z Usługami polegającymi na sporządzeniu analizy różnych
        wydatków jak wydatki określone w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) w
        literze G.
      3) Wynagrodzenie za analizę pojedynczego wydatku. Wydatek będący przedmiotem
        analizy pojedynczego wydatku może mieć związek z działalnością Gminy albo
        opodatkowaną VAT, albo zwolnioną z opodatkowania VAT, albo niepodlegającą
        opodatkowaniu VAT albo z działalnością Gminy łączącą w dowolnej konfiguracji
        działalność opodatkowaną VAT, zwolnioną z opodatkowania VAT i niepodlegającą
        opodatkowaniu VAT. Innymi słowy, wydatek będący przedmiotem analizy
        pojedynczego wydatku może zostać przypisany do któregokolwiek z wydatku
        określonego w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) w literach A-G. W rezultacie,
        Gmina traktuje wydatki (wynagrodzenie należne Doradcy) związane z Usługami
        polegającymi na analizie pojedynczego wydatku w taki sam sposób jak analizowany
        wydatek, tj. - w zależności od tego, z jakim (jakimi) rodzajem (rodzajami) działalności
        Gminy jest ten podlegający analizie wydatek związany - jako wydatek określony w
        stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) w jednej z liter spośród A-G. Przykład:
        przedmiotem analizy pojedynczego wydatku jest wydatek związany wyłącznie ze
        sprzedażą Gminy zwolnioną z opodatkowania VAT, tj. wydatek określony w literze B
        stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) - wówczas wydatki (wynagrodzenie
        należne Doradcy) związane z Usługami polegającymi na analizie pojedynczego
        wydatku są również traktowane jako wydatek związany wyłącznie ze sprzedażą
        Gminy zwolnioną z opodatkowania VAT (określony w literze B).
      4) Wynagrodzenie za sukces (zwane też wynagrodzeniem za rezultat). Wynagrodzenie
        to jest uzależnione od osiągniętego efektu pracy Doradcy i określone jako
        procentowa część kwoty VAT odzyskanego przez Gminę od ponoszonego (w
        przeszłości, obecnie lub w przyszłości) danego, konkretnego wydatku, dla którego
        prawo do odliczenia VAT przysługuje Gminie w całości (w 100%), albo przy
        zastosowaniu tzw. współczynnika, albo przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika,
        albo przy jednoczesnym zastosowaniu tzw. prewspółczynnika i współczynnika.
        Innymi słowy, wynagrodzenie za sukces odnosi się zawsze do odliczenia przez
        Gminę VAT od konkretnego wydatku Gminy, tj. jednego z wydatków określonych w

        stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) wniosku w literach A., D., E. albo G.
        Konsekwentnie, Gmina traktuje wydatki (wynagrodzenie należne Doradcy) związane
        z Usługami, dla których wynagrodzenie kalkulowane jest jako wynagrodzenie za
        sukces, w taki sam sposób jak wydatek, od którego odliczenie VAT stanowi
        podstawę kalkulacji wynagrodzenia za sukces, tj. w zależności od tego, z jakim
        (jakimi) rodzajem (rodzajami) działalności Gminy jest związany ten wydatek, od
        którego następuje odliczenie VAT - jako wydatek określony w stanie faktycznym
        (zdarzeniu przyszłym) w jednej z liter spośród A., D., E. albo G.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje (przysługiwać będzie) prawo do odliczenia VAT naliczonego z
    wystawionych przez Doradcę faktur dokumentujących:
      - Usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za bieżące doradztwo oraz w części
        dotyczącej wynagrodzenia za analizę różnych wydatków - przy zastosowaniu tzw.
        prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wraz z
        zastosowaniem tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT;
      - Usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za analizę pojedynczego wydatku - w
        sposób tożsamy jak prawo do odliczenia VAT naliczonego od danego wydatku
        będącego przedmiotem analizy pojedynczego wydatku, tj. odliczenie pełne, albo
        brak odliczenia, albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika lub
        współczynnika, tj. zgodnie z odliczeniem przedstawionym w stanie faktycznym
        (zdarzeniu przyszłym) wniosku dla wydatków z poszczególnych liter A-G;
      - Usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za sukces - w sposób tożsamy jak prawo do
        odliczenia VAT naliczonego od danego wydatku, którego odliczenie przez Gminę
        stanowi podstawę kalkulacji wynagrodzenia Doradcy, tj. odliczenie pełne, albo
        odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika, albo odliczenie przy zastosowaniu
        współczynnika albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika i
        współczynnika, tj. zgodnie z odliczeniem przedstawionym w stanie faktycznym
        (zdarzeniu przyszłym) wniosku dla wydatku określonego w jednej z liter spośród A.,
        D., E. albo G?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie przysługuje (przysługiwać będzie) prawo do odliczenia VAT naliczonego z
    wystawionych przez Doradcę faktur dokumentujących:
      - usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za bieżące doradztwo oraz w części
        dotyczącej wynagrodzenia za analizę różnych wydatków - przy zastosowaniu tzw.
        prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wraz z
        zastosowaniem tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT;
      - usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za analizę pojedynczego wydatku - w
        sposób tożsamy jak prawo do odliczenia VAT naliczonego od danego wydatku
        będącego przedmiotem analizy pojedynczego wydatku, tj. odliczenie pełne, albo
        brak odliczenia, albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika lub
        współczynnika, tj. zgodnie z odliczeniem przedstawionym w stanie faktycznym
        (zdarzeniu przyszłym) wniosku dla wydatków z poszczególnych liter A-G;
      - usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za sukces - w sposób tożsamy jak prawo do
        odliczenia VAT naliczonego od danego wydatku, którego odliczenie przez Gminę
        stanowi podstawę kalkulacji wynagrodzenia Doradcy, tj. odliczenie pełne, albo
        odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika, albo odliczenie przy zastosowaniu
        współczynnika albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika i

        współczynnika, tj. zgodnie z odliczeniem przedstawionym w stanie faktycznym
        (zdarzeniu przyszłym) wniosku dla wydatku określonego w jednej z liter spośród A.,
        D., E. albo G.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie z kolei z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest
    możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może
    pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą
    można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT).
    Art. 90 ust. 3 ustawy o VAT stanowi z kolei, że proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się
    jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności,
    w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Jak wskazano w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), Gmina w toku prowadzonej
    działalności ponosi (lub może ponosić w przyszłości) różne wydatki związane z
    działalnością opodatkowaną VAT, zwolnioną z opodatkowania VAT lub niepodlegającą
    opodatkowaniu VAT, które to wydatki są dokumentowane fakturami VAT. Część z tych
    wydatków można bezpośrednio powiązać z danym rodzajem działalności (np. wyłącznie z
    działalnością opodatkowaną VAT), natomiast pozostała część tych wydatków dotyczy
    jednocześnie kilku rodzajów działalności (przypisanie ich do jednego rodzaju działalności
    nie jest obiektywnie możliwe). Szczegółowo rzecz ujmując, wydatki ponoszone (obecnie
    lub w przyszłości) przez Gminę można podzielić w następujący sposób:
      A. wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT;
      B. wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością zwolnioną z
        opodatkowania VAT;
      C. wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością niepodlegającą
        opodatkowaniu VAT;

      D. wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT oraz działalnością
        zwolnioną z opodatkowania VAT;
      E. wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT oraz działalnością
        niepodlegającą opodatkowaniu VAT;
      F. wydatki związane jednocześnie z działalnością zwolnioną z opodatkowania VAT oraz
        działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT;
      G. wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT, działalnością
        zwolnioną z opodatkowania VAT oraz z działalnością niepodlegającą
        opodatkowaniu VAT.
    Od ww. wydatków Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego
    na fakturach dokumentujących ich nabycie w następującej wysokości (litery właściwe dla
    wskazanych powyżej wydatków):
      A. pełne (100%) prawo do odliczenia VAT;
      B. brak prawa do odliczenia VAT;
      C. brak prawa do odliczenia VAT;
      D. prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. współczynnika, o którym mowa w
        art. 90 ust. 3 ustawy o VAT;
      E. prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa
        w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT;
      F. brak prawa do odliczenia;
      G. prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa
        w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90
        ust. 3 ustawy o VAT.
    Zdaniem Gminy, skoro nabywane od Doradcy Usługi związane są z różnymi wydatkami
    ponoszonymi przez Gminę, a w rezultacie z różnymi rodzajami działalności
    wykonywanymi przez Gminę, to istotnym jest, by w pierwszej kolejności określić, o ile to
    możliwe, z jakim konkretnie rodzajem wydatku, a w rezultacie z jakim rodzajem
    działalności Gminy, powiązana jest dana część wynagrodzenia za Usługi.
    Jak wskazano w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), w odniesieniu do części
    wynagrodzenia za bieżące doradztwo oraz w części dotyczącej wynagrodzenia za analizę
    różnych wydatków, nie jest możliwe przypisanie wynagrodzenia Doradcy do konkretnego
    pojedynczego wydatku, tj. wyłącznie do jednego z wydatków przedstawionego w literach A-
    G stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Usługi, za które należne jest Doradcy
    wynagrodzenie za bieżące doradztwo oraz za analizę różnych wydatków dotyczą różnych
    wydatków, w tym wydatków związanych z działalnością Gminy opodatkowaną VAT,
    zwolnioną z opodatkowania oraz niepodlegającą opodatkowaniu VAT. W konsekwencji,
    wobec braku możliwości przyporządkowania wynagrodzenia Doradcy z ww. tytułów do
    konkretnego rodzaju działalności Gminy, należy uznać, że Gminie przysługuje prawo do
    odliczenia VAT naliczonego z otrzymywanych od Doradcy faktur w części dotyczącej
    wynagrodzenia za bieżące doradztwo oraz w części dotyczącej wynagrodzenia za analizę
    różnych wydatków przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86
    ust. 2a ustawy o VAT oraz tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o
    VAT.
    W odniesieniu natomiast do wynagrodzenia za analizę pojedynczego wydatku oraz
    wynagrodzenia za sukces można wynagrodzenia te powiązać zawsze z konkretną

    działalnością lub konkretnymi działalnościami wykonywanymi przez Gminę.
    Wynagrodzenia te ściśle związane są bowiem z konkretnymi wydatkami ponoszonymi
    przez Gminę, z tym że analiza pojedynczego wydatku może być związana z wydatkami, o
    których mowa w literach A-G stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), a więc z
    wydatkami związanymi - przykładowo - wyłącznie z działalnością zwolnioną z
    opodatkowania VAT albo wyłącznie niepodlegającą opodatkowaniu VAT, natomiast
    wynagrodzenie za sukces - co oczywiste - może być związane wyłącznie z wydatkami
    służącymi działalności Gminy przynajmniej w części opodatkowanej VAT, a więc z
    wydatkami przedstawionymi w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) wniosku w jednej
    z liter spośród A., D., E. albo G.
    Zdaniem Gminy, skoro zatem wynagrodzenie za analizę pojedynczego wydatku oraz
    wynagrodzenie za sukces są ściśle związane z konkretnym wydatkiem ponoszonym przez
    Gminę, to prawo do odliczenia VAT z faktury dokumentującej Usługi, za które należne jest
    wynagrodzenie za analizę pojedynczego wydatku lub wynagrodzenie za sukces powinno
    być tożsame z prawem do odliczenia VAT od tego konkretnego wydatku.
    Przykładowo więc, jeśli analiza pojedynczego wydatku dotyczyłaby:
      - analizy możliwości odliczenia VAT od wydatków związanych wyłącznie z działalnością
        opodatkowaną VAT - wówczas Gminie powinno przysługiwać pełne prawo do
        odliczenia VAT od wynagrodzenia za taką analizę (od wydatku będącego
        przedmiotem analizy przysługuje bowiem Gminie pełne prawo do odliczenia VAT);
      - analizy możliwości odliczenia VAT od wydatków związanych wyłącznie z działalnością
        zwolnioną z opodatkowania VAT albo wyłącznie z działalnością niepodlegającą
        opodatkowaniu VAT - wówczas Gminie nie powinno przysługiwać prawo do
        odliczenia VAT od takiej analizy (od wydatku będącego przedmiotem analizy nie
        przysługuje bowiem Gminie jakiekolwiek prawo do odliczenia VAT).
    Analogicznie, jeśli wynagrodzenie za sukces wynikałoby z odliczenia VAT:
      - od wydatków związanych wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT - wówczas
        Gminie powinno przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT od wynagrodzenia za
        sukces (od wydatku będącego podstawą odliczenia VAT i kalkulacji na tej podstawie
        wynagrodzenia za sukces przysługuje bowiem Gminie pełne prawo do odliczenia
        VAT);
      - od wydatków związanych zarówno z działalnością opodatkowaną VAT, jak i
        działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT - wówczas Gminie powinno
        przysługiwać prawo do odliczenia VAT od wynagrodzenia za sukces przy
        zastosowaniu prewspółczynnika tożsamego do prewspółczynnika zastosowanego
        przy odliczeniu VAT od wydatku będącego podstawą odliczenia VAT i kalkulacji na
        tej podstawie wynagrodzenia za sukces (Gminie bowiem przysługuje prawo do
        odliczenia VAT od takiego wydatku przy zastosowaniu odpowiednio skalkulowanego
        tzw. prewspółczynnika).
    Gmina zwraca uwagę, że jej stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach
    indywidualnych wydanych w analogicznych sprawach, przykładowo w interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
      - z dnia 7 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.604.2024.1.MK,
      - z dnia 8 listopada 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.643.2024.1.AR,
      - z dnia 14 grudnia 2022 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.619.2022.1.MK;
      - z dnia 4 listopada 2022 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.541.2022.1.MWJ;

      - z dnia 14 października 2022 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.702.2022.1.AMA;
      - z dnia 14 czerwca 2022 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.328.2022.1.AM.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia.
      · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazuję, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że
    należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.