Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.139.2024.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-17
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości zabudowanej wraz z wyposażeniem oraz prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia Nieruchomości zabudowanej wraz z wyposażeniem.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków; odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; wyposażenie; zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości - rezygnacja ze zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 14; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

28 lutego 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 28 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości zabudowanej wraz z wyposażeniem oraz prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia Nieruchomości zabudowanej wraz z wyposażeniem.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 maja 2024 r. (wpływ 13 maja 2024 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:

Spółka A

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Spółka B

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca Spółka A prowadzi działalność gospodarczą od 9 stycznia 2019 r.

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest sprzedaż detaliczna paliw do pojazdów silnikowych na stacjach paliw oraz hurtowa sprzedaż artykułów spożywczych PKD 47.30.Z - sprzedaż detaliczna paliw do pojazdów silnikowych na stacjach paliw.

Wnioskodawca zamierza nabyć od Zainteresowanego Spółki B - nie będącą strona postępowania - Zbywcy : Nieruchomość o pow. 7300 m2, zabudowaną budynkiem handlowy wraz z częścią hotelową (25 miejsc noclegowych), placem manewrowy, parkingiem, dystrybutorami, zbiornikami paliw, placami i drogami, seperatory, zestaw prądotwórczy, myjkę (\`(...)\`), system monitorujący, w której obecnie Zbywca prowadzi stację paliw w ramach umowy franczyzowej w ramach (…).

Zbywca będący Zainteresowanym jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca zamierza prowadzić w nabytych nieruchomościach sprzedaż paliw.

Transakcja zbycia będzie przebiegać dwuetapowo w następujący sposób:

1\. Wnioskodawca ze Zbywcą zawrą 1 kwietnia 2024 r. umowę dzierżawy przedmiotowej nieruchomości na okres 5 lat w celu wystąpienia przez Wnioskodawcę do (…) z wnioskiem o cesję praw z umowy franczyzowej, którą posiada Zbywca, a której to ważność kończy się 29 kwietnia 2024 r.

2\. W przypadku uzyskania zgody (…) na cesje praw z umowy franczyzowej, Wnioskodawca rozpocznie na dzierżawionej nieruchomości sprzedaż paliw.

3\. W tym celu :

*   na podstawie odrębnej umowy zakupi pozostałe w zbiornikach paliwo oraz towary handlowe;
*   wyposaży miejsce sprzedaży we własne kasy fiskalne;
*   zatrudni pracowników na podstawie własnym umów o pracę po przeprowadzeniu rekrutacji;
*   Zbywca z pracownikami rozwiąże umowy o pracę (obecnie pracownicy Zbywcy są w okresie wypowiedzenia umów o pracę);
*   Cesja praw z umowy franczyzowej z (…) może mieć miejsce tylko do 29 kwietnia 2024 r. tj. do czasu ważności umowy, którą posiada Zbywca.

4\. W maju 2024 r. Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę sprzedaży, dzierżawionych nieruchomości i przenieść ich własność na swoją rzecz. Transakcja zbycia będzie stanowiła dostawę wyłącznie składników materialnych w postaci nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami i urządzeniami - stację benzynową z wyposażeniem.

Nie będą przedmiotem transakcji sprzedaży składniki niematerialnej: należności, zobowiązania, a także systemy informatyczne do obsługi stacji.

Cesja praw z umowy franczyzowej będzie miała charakter nieodpłatny, ma umożliwić prowadzeniu Wnioskodawcy sprzedaży paliw (…).

Zainteresowany nie zamierza przenosić na rzecz Wnioskodawcy innych praw jak i zobowiązań dotyczących zatrudnionych osób. Wszystkie umowy o pracę na dzień zbycia stacji będą rozwiązane.

Na dzień zbycia Wnioskodawca będzie już prowadził działalność gospodarczą na przedmiotowej nieruchomości na podstawie zawartej z Zainteresowanym umowy dzierżawy.

Stacja paliw jest zespołem składników majątkowych mogącym funkcjonować samodzielnie.

Nabywca stacji rozpocznie prowadzenie na przedmiotowych nieruchomościach działalności w zakresie sprzedaży paliw na podstawie umowy dzierżawy, natomiast na dzień zbycia, który nastąpi w terminie późniejszym (do 2-3 miesięcy po zawarciu umowy dzierżawy) nastąpi przeniesienie własności przedmiotowych nieruchomości.

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego**

Nieruchomość o pow. 7300 m2 składa się z działek o nr 1, 2 i 3.

Budynek handlowy z częścią hotelową - posadowiony jest na działkach 1-3, place manewrowe, parkingi, place i drogi - znajdują się na każdej z działek tj. 2, 3 i 1, dystrybutory są na działce nr 3, zbiorniki paliwa jest na działce nr 2, separatory, zestawu prądotwórczego na działce nr 1, myjki (\`(...)\`) znajdują się na działce 1 i 3, a system monitorujący to urządzenia zainstalowane na obiektach budowlanych położonych na wszystkich działkach 3, 1 i 2.

Zbywca działki będące przedmiotem wniosku nabył przed 2003 r. jako grunty rolne nieopodatkowane podatkiem VAT. Transakcja nabycia działek 2, 3 i 1 nie była objęta podatkiem VAT,

Obiekty budowlane zostały wybudowane przez Zbywcę:

*   budynek handlowy z częścią hotelową został wybudowany/oddany do użytkowania 31 października 2003 r.;
*   place manewrowe, parkingi, place i drogi – 31 października 2003 r.

Od poniesionych nakładów na wybudowanie budynku handlowego z częścią hotelową, placu manewrowego, parkingu, dystrybutorów, zbiorników paliwa, placów i dróg, separatorów, zestawu prądotwórczego, (agregat) myjki (\`(...)\`) i systemu monitorującego Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Zbywca sam wybudował ww. budynek i pozostałe „ obiekty”, i przysługiwało Mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na ich budowę.

Znajdujące się na Nieruchomości (poszczególnych działkach) „obiekty” to:

1\. budynki: budynek handlowy z częścią hotelową - posadowiony jest na działkach 1-3,

2\. budowle: place manewrowe , parkingi, place i drogi, zbiorniki paliwa, separatory, myjki (\`(...)\`).

Zbywca w ostatnich dwóch latach nie ponosił wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynku/budowli, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej każdego z budynków/budowli.

Wyposażenie będące przedmiotem planowanej dostawy to:

*   wyposażenie hotelu w stoły, ławy, krzesła, łóżka, fotele, szafy, komody, telewizory;
*   urządzenia - zestaw prądotwórczy, dystrybutory;
*   system monitorujący to urządzenia zainstalowane na obiektach budowlanych położonych na wszystkich działkach 3, 1 i 2.

W związku z nabyciem wyposażenia przysługiwało Zbywcy prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego i wyposażenie było/jest wykorzystywane przez Zbywcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku VAT.

Zbywca będzie prowadził działalność 47.11.Z sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych.

W celu kontynuowania działalności w takim samym zakresie jak prowadzi ją Zbywca, tj. w zakresie obrotu paliwami Wnioskodawca podjął/będzie podejmował dodatkowe działania faktyczne i prawne.

Jak podano w opisie stanu faktycznego: Zainteresowany będący stroną postępowania zawarł ze Zbywcą 1 kwietnia 2024 r. umowę dzierżawy przedmiotowej nieruchomości, wystąpił do (…) z wnioskiem o cesję praw z umowy franczyzowej, którą posiadał Zbywca.

Zainteresowany będący stroną postępowania jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Nabyta Nieruchomość służy/będzie służyła Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

**Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku**

Czy w przedstawionym stanie faktycznym zespół składników materialnych, który ma być przedmiotem nabycia przez Zainteresowanego będącego stroną postepowania, będzie podlegał u Zbywcy - Zainteresowanego niebędącego stroną postepowania- opodatkowaniu w trybie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, a Zainteresowany będący stroną postepowania, w związku z rezygnacją przez Zbywcę (w akcie notarialnym) ze zwolnienia od podatku i wyborze opodatkowania dostawy budynków i budowli będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia od Zbywcy Nieruchomości zabudowanej budynkiem, budowlami i urządzeniami wraz z wyposażeniem?

**Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku**

Zainteresowany będący stroną postepowania (Kupujący), w związku z rezygnacją przez Zbywcę (w akcie notarialnym) ze zwolnienia od podatku i wyborze opodatkowania dostawy budynków i budowli, będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia od Zbywcy Nieruchomości zabudowanej budynkiem, budowlami i urządzeniami wraz z wyposażeniem.

Zainteresowany nie będący stroną postępowania, składając rezygnacje ze zwolnienia w trybie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, powinien dokonać opodatkowania przedmiotu sprzedaży - nieruchomości zabudowanej budynkiem, budowlami i urządzeniami wraz z wyposażeniem.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) – zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do powołanych powyżej przepisów budynki/budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy :

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W niniejszej sprawie Zbywca jest spółka jawną będąca czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, która wykorzystywała Nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej (sprzedaży paliw (…). Przedmiotem zbycia będą wyłącznie składniki materialne w postaci nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami i urządzeniami (budynek handlowy z częścią hotelową, place manewrowe, parkingi, place i drogi, dystrybutory, zbiorniki paliwa, separatory, zestawu prądotwórczy, myjki (\`(...)\`), system monitorujący) - stację benzynową z wyposażeniem.

Dostawa opisanej Nieruchomości będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Zbywcy i będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Wskazali Państwo, że działka nr 1 jest zabudowana budynkiem handlowym z częścią hotelową oraz budowlami w rozumieniu Prawa budowlanego w postaci placu manewrowego, parkingu, zbiorników paliwa, placów i dróg, separatorów i myjki (\`(...)\`). Na działce tej znajdują się także urządzenia budowlane (techniczne) w postaci zestawu prądotwórczego (agregatu) oraz systemu monitorującego.

Działka nr 2 jest zabudowana budowlami w postaci placu manewrowego, parkingu, placów i dróg, zbiorników paliwa. Na działce tej znajduje się także urządzenie budowlane (techniczne) w postaci systemu monitorującego.

Na działce nr 3 znajduje się budynek handlowy z częścią hotelową oraz budowle w postaci placu manewrowego, parkingu, placów i dróg oraz myjki (\`(...)\`). Na działce tej znajdują się także urządzenia budowlane (techniczne) w postaci dystrybutorów i systemu monitorującego.

Należy się w tym miejscu odwołać do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.), która zawiera definicję budynku, budowli i urządzenia budowlanego.

W myśl art. 3 pkt 1, 2, 3 i 9 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe place pod śmietniki.

Z powyższego wynika, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, w szczególności nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.

Urządzenia budowlane należy traktować jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę (lub zwolnienie z podatku VAT) właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy opisanej nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynku i budowli posadowionych na ww. działkach miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

W odniesieniu do działek nr 1 i 3 wskazali Państwo, że znajdujący się na nich budynek handlowy z częścią hotelową, budowle w postaci placu manewrowego, parkingu, placów i dróg, separatorów i myjki (\`(...)\`) zostały przez Zbywcę wybudowane i oddane do użytkowania 31 października 2003 r. i z tytułu ich wybudowania przysługiwało Zbywcy prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego oraz były one wykorzystywane w prowadzonej przez Zbywcę opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej. Wskazali Państwo także, że w ostatnich dwóch latach Zbywca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej wskazanego budynku i budowli.

Stwierdzić zatem należy, że do sprzedaży budynku handlowego z częścią hotelową oraz wymienionych wyżej budowli posadowionych na działce nr 1 i 3 znajdzie zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem doszło do ich pierwszego zasiedlenia i od tego momentu pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres 2 lat.

Wraz z ww. budynkiem i budowlami Zbywca dokonuje również dostawy znajdujących się na działkach 1 i 3 urządzeń budowlanych w postaci zestawu prądotwórczego (agregatu), systemu monitorującego oraz dystrybutorów, które zgodnie z definicją nie pełnią samodzielnych funkcji budowlanych, lecz są urządzeniami związanymi z obiektami budowlanymi (tu budynkiem i budowlami), zapewniającymi możliwość użytkowania obiektów zgodnie z ich przeznaczeniem. Tym samym wymienione wyżej urządzenia budowlane, będące przedmiotem dostawy, podlegają opodatkowaniu według takiej samej stawki podatku VAT, jaką opodatkowana jest dostawa budynku i budowli, z którymi są związane, a więc zgodnie z zasadami opodatkowania dostawy budynku handlowego z częścią hotelową i budowli w postaci placu manewrowego, parkingu, placów i dróg, separatorów i myjki (\`(...)\`).

Ponadto, z uwagi na to, że sprzedaż ww. budynku i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, to zbycie gruntu, na którym są one posadowione również korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.

Odnosząc się natomiast do działki nr 2 wskazali Państwo, że posadowione na niej budowle w postaci placu manewrowego, parkingu, placów i dróg oraz zbiorników paliwa zostały przez Zbywcę wybudowane i oddane do użytkowania 31 października 2003 r. i z tytułu ich wybudowania przysługiwało Zbywcy prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego oraz były one wykorzystywane w prowadzonej przez Zbywcę opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej. Wskazali Państwo także, że w ostatnich dwóch latach Zbywca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej każdej z budowli.

Stwierdzić zatem należy, że do sprzedaży budowli posadowionych na działce nr 2 znajdzie zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem doszło do ich pierwszego zasiedlenia i od tego momentu pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres 2 lat.

Wraz z ww. budowlami nabędą Państwo znajdujące się na działce nr 2 urządzenia budowlanego w postaci systemu monitorującego, które zgodnie z definicją nie pełni samodzielnej funkcji budowlanej, lecz jest urządzeniem związanym z obiektem budowlanym (tu budowlami), zapewniającym możliwość użytkowania obiektów zgodnie z ich przeznaczeniem. Tym samym wymienione wyżej urządzenie budowlane, będące przedmiotem zakupu, podlega opodatkowaniu według takiej samej stawki podatku VAT jaką opodatkowana jest dostawa budowli, z którymi jest związane, a więc zgodnie z zasadami opodatkowania dostawy budowli w postaci placu manewrowego, parkingu, placów i dróg oraz zbiorników paliwa.

Ponadto, z uwagi na to, że dostawa ww. budowli korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, to zbycie gruntu, na którym są one posadowione również korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.

Wobec możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla planowanej sprzedaży zabudowanych budynkiem i budowlami działek nr 1, 2 i 3 dalsza analiza zwolnień od podatku VAT dla opisanej dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest w tym przypadku bezzasadna.

Należy tu zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zwolnienie z podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest więc fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy dostawca i nabywca mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy wskazanych powyżej obiektów.

Jak rozstrzygnięto powyższej, w przedmiotowej sprawie dostawa Nieruchomości, tj. zabudowanych budynkiem i budowlami działek nr 1, 2 i 3, spełnia przesłanki do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zatem Stronom przysługuje prawo do rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy i wyboru opcji opodatkowania tej transakcji, po spełnieniu wszystkich warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

Z wniosku wynika również, że oprócz przeniesienia przez Zbywcę na Państwo prawa własności budynku oraz budowli posadowionych na działkach gruntu nr 1, 2 i 3, nastąpi również w ramach ww. transakcji przeniesienie własności wyposażenia hotelu, tj. sprzedaży stołów, ław, krzeseł, łóżek, foteli, szaf, komód, telewizorów. Wyposażenie hotelu było wykorzystywane wyłącznie na cele działalności opodatkowanej VAT, a z tytułu jego nabycia przysługiwało Zbywcy prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, i który to podatek został przez Zbywcę odliczony.

W przypadku dostawy opisanego we wniosku wyposażenia hotelu należy ustalić, czy zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, o którym mowa w powołanym już wcześniej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W odniesieniu do opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży wyposażenia należy wskazać, że w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ jak wynika z wniosku, wyposażenie nie było wykorzystywane przez Zbywcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku i z tytułu jego nabycia przysługiwało Zbywcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem, dostawa wyposażenia stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie przepisów ustawy, według właściwej dla danego składnika wyposażenia stawki podatku VAT.

W analizowanej sprawie mają Państwo wątpliwość, czy w związku z zakupem Nieruchomości oraz wyposażenia przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu tego nabycia.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że zarówno Zbywca, jak i Państwo jesteście czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT. Na przedmiotowej Nieruchomości wraz z wyposażeniem planujecie Państwo prowadzenie działalności w zakresie sprzedaży paliw, która będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Jak rozstrzygnięto powyżej dostawa wyposażenia będącego przedmiotem wniosku (stoły, ławy, krzesła, łóżka, fotele, szafy, komody, telewizory, zestaw prądotwórczy, dystrybutory, system monitorujący) stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie przepisów ustawy, według właściwej dla danego składnika wyposażenia stawki podatku VAT.

Dostawa Nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednakże jak wynika z opisu sprawy strony umowy zamierzają skorzystać z opcji opodatkowania planowanej transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT, spełniając wszystkie zawarte w tych przepisach warunki, to macie Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem opisanej Nieruchomości wraz z wyposażeniem z prawidłowo wystawionej przez Zbywcę faktury. Bowiem jak przyjęto wyżej, Zbywca jest podatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy na rzecz Państwa Nieruchomości wraz z ww. wyposażeniem, a sama transakcja jest opodatkowana podatkiem VAT w stawce właściwej dla przedmiotu sprzedaży. W analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jesteście Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyta Nieruchomość wraz z wyposażeniem będą Państwu służyły – zgodnie ze wskazaniem - do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zamierzacie Państwo bowiem na Nieruchomościach wraz z wyposażeniem prowadzić stację paliw w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Podsumowując, mają Państwo prawo do odliczenia podatku w związku z nabyciem Nieruchomości zabudowanej składającej się z działek nr 1, 2 i 3 wraz z wyposażeniem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem oceniając Państwa stanowisko uznaję je za **prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Spółka A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).