Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.763.2025.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego; cele
mieszkaniowe (zakup nieruchomości, remonty) i możliwość
skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: budynek
cel-cele mieszkaniowe
lokal-lokal mieszkalny
odliczenia-prawo do odliczenia
pompa
remonty
ulga-ulga mieszkaniowa
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 2003 r. Wnioskodawczyni (Zainteresowana będąca stroną postępowania) wraz z
    mężem (... – Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania) jest właścicielem domu
    jednorodzinnego, zlokalizowanego w miejscowości A, dla którego Sąd ... w .... prowadzi
    księgę wieczystą nr .....
    W 2020 r. do swojego majątku osobistego Wnioskodawczyni dokonała nabycia za kwotę
    90 000,00 zł lokalu mieszkalnego, zlokalizowanego w miejscowości C. Numer księgi
    wieczystej tego lokalu to ... Lokal ten był wynajmowany w ramach najmu
    długoterminowego.
    Następnie w 2022 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem do majątku wspólnego nabyła lokal
    mieszkalny w miejscowości D, dla którego prowadzona jest księga wieczysta o numerze
    ..... Zakup związany był z realizacją własnych celów mieszkaniowych i częściowo
    sfinansowany środkami pochodzącymi z kredytu hipotecznego - nieruchomość zakupiono
    za kwotę 250 000,00 zł, a kredyt wyniósł 200 000,00 zł. Mieszkanie oraz jego otoczenie
    wymagało gruntownego remontu, co zostało wykonane. W lokalu w D Wnioskodawcy się
    nie meldowali, jednak to właśnie w nim realizowali wyłącznie własne potrzeby
    mieszkaniowe, czego świadectwem są umowy na media oraz ich zużycie.
    Dom A Wnioskodawcy wykorzystywali weekendowo, realizując wtedy własne potrzeby
    mieszkaniowe, a na co dzień mieszka w nim Ich syn.
    Następnie w 2024 r. Wnioskodawczyni podjęła decyzję o sprzedaży lokalu mieszkalnego w
    C. Sprzedaż nastąpiła w okresie krótszym niż 5 lat od momentu jego nabycia, a uzyskana
    kwota ze sprzedaży to 186 000,00 zł. Całą kwotę w zeznaniu za 2024 r. Wnioskodawczyni
    rozliczyła wykorzystując zwolnienie przedmiotowe z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. W
    chwili obecnej, spłata kredytu oraz nakłady na nieruchomość wyniosły już około 180
    000,00 zł. Niestety korzystanie z lokalu w C okazało się być niemożliwe, z uwagi na fakt, że
    właściciele drugiego lokalu w budynku zorganizowali „apartamenty na doby”. Osoby
    korzystające z tych noclegów są hałaśliwe, naruszają prywatność Wnioskodawców oraz
    nietykalność Ich mieszkania. Taki stan rzeczy powoduje, że nie da się w tym lokalu
    mieszkać, a brak uregulowania rynku tego najmu praktycznie uniemożliwia
    Wnioskodawcom skuteczną obronę Ich praw.

    Z uwagi na powyższe, Wnioskodawcy podjęli decyzję o sprzedaży lokalu za kwotę 565 000,
    00 zł. Wartość uzyskaną ze sprzedaży Wnioskodawcy chcą przeznaczyć na inną
    nieruchomość, która ma służyć zaspokojeniu Ich potrzeb mieszkaniowych - domu
    jednorodzinnego, aby wyeliminować możliwość powstania w Ich budynku „apartamentów
    na doby”. W nowej nieruchomości Wnioskodawcy będą zaspakajać wyłącznie własne
    potrzeby mieszkaniowe, nie będzie ona miała charakteru inwestycyjnego.
    Ponadto, Wnioskodawcy chcą dokonać termomodernizacji domu w miejscowości A i z
    uwagi na ten cel skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, określonej w art. 26h ustawy o
    PIT.
    Z obu nieruchomości Wnioskodawcy chcą korzystać w opisany wyżej sposób.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazuje, że nie prowadziła i nie prowadzi
    działalności gospodarczej.
    Na pytanie Organu: „Czy dokonywała Pani kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych
    nieruchomości – jeżeli tak, to należy podać – kiedy i w jaki sposób weszła Pani w
    posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią,
    w jaki sposób były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do
    chwili sprzedaży?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Tak. Dnia 23 grudnia 1997 roku nabyłam
    lokal mieszkalny zlokalizowany w miejscowości ....z zasobu Urzędu Miasta. Lokal ten został
    nabyty aby w nim mieszkać i tak w rzeczywistości było. Wymieniony lokal został zbyty 21
    sierpnia 2003 roku, gdyż dnia 02 lipca 2003 roku zakupiony został dom w A. Następnie,
    dnia 17 czerwca 2010 roku, na podstawie protokołu dziedziczenia zostałam właścicielem 1
    /6 mieszkania zlokalizowanego w ..... Spadek ten nabyłam po mojej zmarłej mamie, .....
    Swoje udziały zbyłam na rzecz mojego brata, ..... i zdarzenie to miało miejsce dnia 31
    października 2010 roku.”
    Uzupełnienie wniosku w odniesieniu do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych
    Lokal w C nabyty w 2020 r. był lokalem mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość
    (posiadał własną księgę wieczystą i znajdował się w budynku wielorodzinnym). Lokal
    nabyty został z myślą, że Wnioskodawczyni sama w nim zamieszka, z uwagi na kryzys w
    związku małżeńskim, który jednak został przezwyciężony. W związku z tym lokal został
    wynajęty. Przychód z najmu był opodatkowany ryczałtem, stawka 8,5%. Wnioskodawczyni
    nie posiada żadnych innych nieruchomości, niż te wskazane we wniosku. Przychód z
    najmu lokalu w C był opodatkowany ryczałtem, stawka 8,5%. Lokal w D i dom A nigdy nie
    były wynajmowane.
    Lokal zakupiony w 2020 r. zbyty został dokładnie dnia 8 maja 2024 r. Odpłatne zbycie
    lokalu nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.
    W chwili sporządzania tego uzupełnienia wniosku nieruchomość w D została zbyta
    (dokładnie 27 sierpnia 2025 r.). Obecnie z mężem Wnioskodawczyni posiada wyłącznie
    dom A. Dom A ani lokal mieszkalny w D nigdy nie były nikomu wynajmowane,
    dzierżawione, ani nie były przedmiotem umowy o podobnym charakterze. Lokal położony
    w D, a nabyty w 2022 r., był lokalem mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość
    (posiadał własną księgę wieczystą i znajdował się w budynku dwurodzinnym). Lokal w D
    został już zbyty dnia 27 sierpnia 2025 r. za kwotę 563 000,00 zł. Odpłatne zbycie lokalu nie
    nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.
    Przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w D, w okresie nie później niż trzech
    lat, Wnioskodawczyni wydatkuje w głównej mierze na nabycie innej nieruchomości oraz
    prace remontowe. Wygląda to w ten sposób, że zadatek otrzymany za lokal w D, tj. 5
    000,00 zł został wydatkowany jako zadatek na poczet zakupu nowej nieruchomości w B o
    wartości 760 000,00 zł. Pozostała kwota uzyskana ze sprzedaży lokalu w D, tj. 558 000,00 zł
    zostaje rozdysponowana w ten sposób, że 485 000,00 zł trafia jako wkład własny do
    zakupu nieruchomości w B, 20 000,00 zł zostaje założone jako koszty notariusza wraz z

    PCC. Kwota 53 000,00 zł pozostaje na remont nowo nabywanej nieruchomości, lecz
    częściowo może być też przeznaczona na prace w A - w zależności od pojawiających się
    potrzeb, lecz z pewnością zostanie wydatkowana w całości. Brakująca kwota na zakup
    domu w B pochodzić będzie z kredytu. Niewykluczone jest to, że 53 000,00 zł zostanie
    przeznaczone na remont samego domu w B, więc wtedy nie będą brane pod uwagę
    wydatki na dom w A.
    Środki ze sprzedaży nieruchomości w D zostają w pierwszej kolejności przeznaczone na
    nabycie nieruchomości w B oraz koszty związane z jej zakupem. Jednocześnie
    Wnioskodawczyni przyznaje, że z rachunku bankowego, na który wpłynęły środki ze
    sprzedaży nieruchomości w D (na tym rachunku znajdowały się również wcześniej
    zgromadzone środki), została wydatkowana kwota 41 100,00 zł na montaż pompy ciepła w
    A. Wydatek ten Wnioskodawczyni zamierza jednak rozliczyć wyłącznie w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, a nie w ramach ulgi mieszkaniowej. Równocześnie
    Wnioskodawczyni zapewnia, że co najmniej równowartość tej kwoty zostanie w całości
    przeznaczona na inne wydatki związane z remontem nieruchomości w B oraz w A, które
    nie będą podlegały uldze z tytułu termomodernizacji. Przychód ze sprzedaży lokalu w D
    nie zostanie przeznaczony na termomodernizację. Przychód ten ma być przeznaczony na
    zakup nowej nieruchomości, jej remont oraz remont w domu w A, w zakresie
    nieobejmującym termomodernizację.
    Otwarcie jednak w powyższym punkcie Wnioskodawczyni opisała chronologię wpływów
    wraz z inwestycją w pompę ciepła, gdyż nie wie czy konkretne środki mają być przypisane
    do konkretnego wydatku, tym bardziej, że końcowy bilans nakładów na zakup
    nieruchomości w B oraz remonty inne niż termomodernizacja, nie będzie niższy niż środki
    uzyskane ze sprzedaży lokalu w D..
    W odniesieniu do nabycia nowej nieruchomości, Wnioskodawczyni zamierza nabyć dom
    jednorodzinny i będzie jego właścicielem wraz z mężem. Nabywana nieruchomość
    zlokalizowana jest w B przy ulicy ..... Dom w A oznaczony jest numerem ... Odległość
    pomiędzy domami według ... wynosi 5,4 km.
    Nieruchomość zlokalizowana pod adresem B, ul. ... ...., nabywana jest z zamiarem
    zamieszkania w niej. Poprzedzone to musi być jednak przeprowadzeniem prac
    remontowych. Realizacją własnych celów w tej nieruchomości będzie więc fizyczne
    zamieszkiwanie w niej. Nowo nabywana nieruchomość znajduje się w bliskiej odległości
    do A, toteż ich relatywnie bliskie sąsiedztwo umożliwia ich równoległe użytkowanie przez
    małżonków (Wnioskodawców). Fizyczna bliskość nieruchomości ułatwia więc codzienne
    funkcjonowanie i pozwala na płynne korzystanie z obu domów w zależności od potrzeb
    życiowych. Istotne jest również to, że mąż Wnioskodawczyni pracuje w systemie
    zmianowym, w godzinach nocnych, toteż dwie nieruchomości pozwalają mu na
    regenerację po tychże zmianach. Wnioskodawczyni dodaje, że nieruchomość w B ma
    spełniać rolę bardziej dostosowanego do wieku - lokum posiada mniej stromą klatkę
    schodową, równą działkę i łatwiejszy dostęp do podstawowej infrastruktury i komunikacji,
    co jest szczególnie istotne z uwagi na pogorszający się stan zdrowia i wiek.
    Reasumując, nowy dom ma zapewnić Wnioskodawcom w przyszłości wyższy komfort
    życia. Obecnie, po remoncie, Wnioskodawcy zamierzają mieszkać w nim „na tygodniu”.
    Nadto tata męża Wnioskodawczyni przeszedł na przestrzeni ostatnich lat dwa udary, które
    znacznie upośledziły zdolność do jego samoegzystencji. Jego mama z kolei jest osobą o
    schorzeniach natury ortopedycznej, które znacznie ograniczają jej mobilność. Mając na
    uwadze, że rodzice męża Wnioskodawczyni mają coraz większe trudności aby samemu
    egzystować, Wnioskodawcy są świadomi, że w niedługim czasie może nastąpić
    konieczność ich przyjęcia, tym bardziej, że mąż nie może liczyć na wsparcie swoich dwóch
    sióstr, które wyjechały za granicę i nie uczestniczą w opiece nad rodzicami.
    Wnioskodawcy zamierzają korzystać z obu nieruchomości. Dom w A będzie zajmowany
    przez Wnioskodawców głównie na weekendy, albowiem pełni funkcję tradycyjnego,
    rodzinnego miejsca zamieszkania, gdzie wychowali syna, gdzie mają możliwość oderwania

    się od codzienności i pełnego wypoczynku. Ponadto, jak Wnioskodawczyni wskazała wyżej,
    mąż pracuje w systemie zmian nocnych, po których udawał się wypoczywać do
    nieruchomości, w której nikt nie przebywał w trakcie dnia co pozwalało mu na pełną
    regenerację - system ten się do tej pory wyśmienicie sprawdzał. Nadto w przypadku
    przyjęcia do domu w B rodziców męża Wnioskodawczyni, posiadanie domu w A pozwoli
    na to, by w wolnym czasie swobodnie odpocząć, albowiem opieka nad schorowanymi
    osobami w podeszłym wieku jest obciążająca psychicznie i fizycznie.
    Uzupełnienie wniosku w odniesieniu do art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych
    Nabycie domu w A nastąpiło do majątku wspólnego małżonków. Między małżonkami
    istnieje i zawsze istniała wspólność majątkowa małżeńska.
    Na pytanie Organu: „Czy ww. budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 418)?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Tak, omawiany budynek jest budynkiem
    jednorodzinnym w myśl prawa budowalnego.”
    Termomodernizacja rozpoczęła się od sporządzenia audytu energetycznego dnia 27 lipca
    2025 r., a jej przewidywany koniec to druga połowa września 2025 r. Termomodernizacja
    polega na wymianie źródła ciepła na pompę ciepła, wymianie stolarki drzwiowej oraz
    okiennej oraz ociepleniu przegród budowlanych – ścian. W ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, Wnioskodawczyni chce odliczyć pompę ciepła wraz z jej
    montażem, co zawiera również niezbędną modyfikację instalacji grzewczej, zakup oraz
    montaż stolarki okiennej i drzwiowej oraz wykonanie ocieplenia ścian wraz z materiałem.
    W wyniku przeprowadzonej inwestycji zmniejszy się zużycie nośników energii potrzebnych
    do ogrzania budynku. Według audytu wskaźnik rocznego zapotrzebowania na energię
                        2  2użytkową EU spadnie z 225,16 kWh/(mrok) do 122,60 kWh/(mrok).
    Na pytanie Organu: „Czy planowane przez Panią wydatki związane będą z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21
    listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji
    emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.)?”, Wnioskodawczyni wskazała:
    „Tak.”
    Na pytanie Organu: „Czy będzie posiada Pani imienne faktury potwierdzające poniesienie
    przez Panią ww. wydatków?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Tak, przy czym faktury będą
    wystawione na dane męża, który w UG .... składał wniosek o dofinansowanie w ramach
    programu „...”.”
    Wedle wiedzy Wnioskodawczyni wykonawcy są czynnymi podatnikami VAT. Źródłem
    finansowania wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne są środki własne oraz w
    dalszej kolejności środki pochodzące z kredytu, który aktualnie jest procedowany.
    Wnioskodawczyni ponawia, że część kwoty za pompę ciepła, tj. 41 100,00 zł została
    uiszczona z rachunku bankowego, na który wpłynęły również środki ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego w D, więc doszło do ich wymieszania. Wydatek ten jednak nie będzie
    rozliczany w ramach ulgi mieszkaniowej, a w ramach ulgi termomodernizacyjnej, czyli ulgi
    nie będą się wzajemnie pokrywać.
    Wnioskodawcy chcą skorzystać z programu „....”, wniosek został już złożony.
    Dofinansowanie ma mieć postać bezzwrotnej dotacji w kwocie około 30 000,00 zł.
    Wnioskodawczyni chce skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w kwocie pomniejszonej o
    przyznaną dotację, wydatki te nie będą uwzględniane jednocześnie w ramach ulgi
    mieszkaniowej, Wnioskodawczyni nie będzie ich zaliczać do kosztów uzyskania przychodu
    ani odliczać na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Koszt modernizacji wyniesie około 110 000,00 zł. Dofinansowanie około 30 000,00 zł.
    Oznacza to, że kwota przekroczy 53 000,00 zł, jednak Wnioskodawczyni rozlicza się

    wspólnie z mężem, a więc jest niższa niż 106 000,00 zł. Podatek Wnioskodawczyni
    odprowadza według skali podatkowej.
    Uzupełnienie wniosku w odniesieniu do przeprowadzonego remontu
    Na pytanie Organu: „Czy przychód, który uzyskała Pani ze sprzedaży mieszkania nabytego
    w 2020 r., wydatkuje Pani, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu, na remont zakupionej
    nieruchomości i remont domu w miejscowości A?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Tak, przy
    czym chronologia zdarzeń prezentuje się w ten sposób, że po sprzedaży mieszkania
    nabytego w 2020 roku (a sprzedanego w 2024 roku) uzyskany z tytułu tej transakcji
    przychód przeznaczyłam na spłatę kredytu za mieszkanie zakupione w 2022 roku oraz
    prowadzone w nim prace remontowe. W chwili obecnej cały przychód ze sprzedaży lokalu
    nabytego w 2020 roku został już wydatkowany. Teraz cały przychód z mieszkania
    zakupionego w 2022 roku (na który rozliczono ulgę mieszkaniową z tytułu sprzedaży
    lokalu zakupionego w 2020 roku) w okresie nie później niż trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu w D, został w sporej części
    wydatkowany na zakup nieruchomości w B, a pozostała część będzie wydatkowana na jej
    remont oraz remont domu w miejscowości A.”
    Zakres wydatków dla nieruchomości w A: wentylacja, remont schodów wejściowych,
    remont łazienki (glazura, armatura), remont korytarza (podwieszenie sufitu, gładzie lub
    płyty g/k, malowanie, kafle), remont ganku (podwieszenie sufitu, gładzie lub płyty g/k,
    malowanie, kafle), remont sypialni (gładzie, panele podłogowe, malowanie).
    Zakres wydatków dla nieruchomości w B: wymiana drzwi wewnętrznych wraz z
    ościeżnicami, wymiana kotła gazowego, dodatkowe ocieplenie stropu nad
    pomieszczeniami ogrzewanymi, szpachlowanie ubytków ścian, malowanie całego domu
    wewnątrz, wymiana paneli podłogowych, ułożenie kafli w kuchni, wymiana listew
    przypodłogowych, modernizacja instalacji co, wod-kan oraz elektrycznej, remont schodów
    wewnętrznych, rolety na okna, gdy wystarczy środków - remont łazienki (glazura,
    armatura) oraz kuchni w tym wymiana mebli. Wnioskodawczyni planuje kupować sprzęty
    do zabudowy. W chwili obecnej do nieruchomości w B zakupiona już została zmywarka do
    zabudowy. Dokupiony zostanie jeszcze okap oraz zlew z baterią. Rodzaj materiałów do
    remontu, tak jak Wnioskodawczyni opisała w punkcie b - czyli glazura, farby, gładzie, płyty
    g/k, panele podłogowe, listwy przypodłogowe, elementy wentylacji.
    Na pytanie Organu: „Czy wydatki na remont będą obejmowały wyposażenie łazienki jak
    np. zakup szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą
    umywalką, inne - jakie?”, Wnioskodawczyni odpowiedziała: „Tak. Wydatki będą
    obejmowały wyposażenie łazienki takie jak wskazane szafki z umywalkami, kabinę
    prysznicową, wannę, armaturę, podtynkowy zestaw wc.”
    Na pytanie Organu: „Czy wydatki na remont będą obejmowały zakup mebli (np.
    kuchennych), które będą trwale związane z obiektem budowlanym lub jego częścią, będą
    wykonane na Pani indywidualne zamówienie?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Tak, gdy
    wystarczy środków to w nieruchomości w B chcę wymienić meble kuchenne. Mebli tych
    jednak nie chcę wykonywać na indywidualne zamówienie, lecz, co wcześniej już
    stosowałam - kupować meble modułowe np. z serii „...” z firmy ...... Z racji tego, iż mój mąż
    zajmował się zawodowo montażem mebli, potrafi meble modułowe przerobić i
    zamontować w taki sposób, jakby to były meble na zamówienie. Tak zamontowane meble
    liczę, że również są uznawane za trwale związane z domem, tym bardziej, iż na szafki
    zawsze kładziemy blat w jednym arkuszu, a meble są skręcane do siebie i do blatu.”
    Na pytanie Organu: „Czy zakupione meble będą np. meblami w zabudowie czy zabudową
    wolnostojącą?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Tak jak w punkcie e - mąż zabudowuje
    meble, lecz nie są one zamawiane na wymiar. Planuję kupować również meble
    wolnostojące, lecz ich nie zamierzam uwzględniać w rozliczeniu, gdyż nie będą trwale
    związane z domem.”

    Na pytanie Organu: „Czy prace remontowe będą związane z wykonaniem oświetlenia w
    tym, czy będzie to oświetlenie sufitowe i ścienne wewnętrzne, w tym taśmy LED i oczka
    halogenowe, z wyłączeniem lamp wolnostojących?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Tak,
    prace w obu nieruchomościach mają obejmować wymianę oświetlenia. Będą to oczka
    halogenowe, lampy wiszące oraz klinkiety/plafony montowane do ściany.”
    Wnioskodawczyni będzie posiadała faktury VAT potwierdzające poniesione wydatki na
    prace remontowe. Faktury wystawiane są głównie na Wnioskodawczynię, lecz są też
    faktury wystawione na męża Wnioskodawczyni.
    Pytania
    Czy można ponownie skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust.
    1 pkt 131 ustawy o PIT, biorąc pod uwagę, że dochody z odpłatnego zbycia mieszkania w C
    przeznaczono na mieszkanie zlokalizowane w D, które teraz muszą sprzedać, a dochód z
    jego odpłatnego zbycia zamierzają przeznaczyć na zakup innej nieruchomości, która ma
    służyć realizacji własnych celów mieszkaniowych?
    Czy mogą skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na remont nieruchomości w
    miejscowości A, biorąc pod uwagę, że chcą zakupić drugą nieruchomość i obie mają służyć
    zaspokojeniu własnego celu mieszkaniowego?
    Czy środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego usytuowanego w D, można
    rozliczyć jako nakłady remontowe na posiadaną od 2003 r. nieruchomość w A oraz zakup
    nowej nieruchomości w ramach ulgi mieszkaniowej?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest rozstrzygnięcie wniosku w części dotyczącej
    możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131
    w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z
    wydatkowaniem przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego
    odrębną nieruchomość na własne cele mieszkaniowe, w odniesieniu do wskazanych we
    wniosku wydatków na nabycie nieruchomości (domu jednorodzinnego) w celu
    realizowania w nim potrzeb mieszkaniowych, wydatków poniesionych na remont
    nieruchomości obejmujący wydatki na wentylację, remont schodów wejściowych, remont
    łazienki (glazura, armatura), remont korytarza i remont ganku (podwieszenie sufitu,
    gładzie lub płyty g/k, malowanie, kafle), remont sypialni (gładzie, panele podłogowe,
    malowanie), wymiana drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicami, wymiana kotła gazowego,
    dodatkowe ocieplenie stropu nad pomieszczeniami ogrzewanymi, szpachlowanie ubytków
    ścian, malowanie całego domu wewnątrz, wymiana paneli podłogowych, ułożenie kafli w
    kuchni, wymiana listew przypodłogowych, modernizacja instalacji co, wod-kan oraz
    elektrycznej, remont schodów wewnętrznych, rolety na okna, remont łazienki (glazura,
    armatura), zlew z baterią, wydatki na materiały remontowe (glazura, farby, gładzie, płyty g
    /k, panele podłogowe, listwy przypodłogowe, elementy wentylacji), wydatki na kabinę
    prysznicową, wannę, zestaw podtynkowy wc oraz w zakresie możliwości skorzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej.
    Natomiast odrębne rozstrzygnięcie zostanie wydane w odniesieniu do wydatków na zakup
    sprzętów do zabudowy, zakup zmywarki do zabudowy, zakup okapu, zakup szafki
    stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką, zakup
    kuchennych mebli wolnostojących, wymianę oświetlenia (oczka halogenowe, lampy
    wiszące oraz klinkiety/plafony montowane do ściany), ze względu na wydaną interpretację
    ogólną Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13 października 2021 r.,
    Nr DD2.8202.4.2020 w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych
    wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków
    stanowiących realizację celu mieszkaniowego.
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawców, można ponownie skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego
    wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, ponieważ literalna analiza treści
    wskazanego przepisu wskazuje, że zwolnienie nie określa ilości zdarzeń. Mieszkanie
    kupione w 2022 r., na które rozliczono ulgę z mieszkania zakupionego w 2020 r., a
    sprzedanego w 2024 r., służy wyłącznie realizacji własnych celów mieszkaniowych.
    Środki ze sprzedaży mieszkania w D Wnioskodawcy zamierzają spożytkować na zakup
    innej nieruchomości, również celem realizacji własnych celów mieszkaniowych oraz na
    remont już wcześniej posiadanej nieruchomości w A.
    Działania Wnioskodawców, w Ich opinii są uzasadnione życiowo, nie wykazują
    systematyczności typowej dla zorganizowanej działalności handlowej, a sprzedaż
    mieszkania w D jest konsekwencją niedających się przewidzieć trudności sąsiedzkich, a nie
    celowych działań inwestycyjnych.
    Reasumując, środki w wysokości 565 000,00 zł ze sprzedaży mieszkania w miejscowości D,
    Wnioskodawcy chcą przeznaczyć na zakup innej nieruchomości, w której będą realizować
    własne cele mieszkaniowe, bez uciążliwego sąsiedztwa oraz termomodernizować już
    wcześniej posiadaną nieruchomość. Obawy początkowo budziło to, że działanie
    polegające na skorzystaniu z omawianej ulgi w dwóch latach pod rząd, może być uznane
    za rodzaj działalności, lecz wszystkie okoliczności uzasadniają działania Wnioskodawców
    tym bardziej, że nigdzie nie określono, że cele mieszkaniowe podatnika muszą ograniczać
    się do posiadania tylko jednej nieruchomości mieszkalnej. Takie stanowisko zostało
    przedstawione m.in. w interpretacjach Dyrektora KIS oraz w wyrokach sądów.
    Twierdzą ponadto, że jednocześnie można skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej pod
    kątem nieruchomości w A, ponieważ obie nieruchomości związane będą z realizacją
    własnych potrzeb mieszkaniowych oraz syna Wnioskodawców.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślam, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku

    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2022 r. nabyli Państwo do majątku wspólnego małżonków
    lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość (mieszkanie w D). Zakup związany był
    z realizacją własnych celów mieszkaniowych i częściowo sfinansowany środkami
    pochodzącymi z kredytu hipotecznego. Mieszkanie oraz jego otoczenie wymagało
    gruntownego remontu, co zostało wykonane. W lokalu tym Państwo się nie meldowali,
    jednak to właśnie w nim realizowali wyłącznie własne potrzeby mieszkaniowe, czego
    świadectwem są umowy na media oraz ich zużycie. Nieruchomość ta nigdy nie była
    przedmiotem najmu, nie była dzierżawiona, ani nie była przedmiotem umowy o
    podobnym charakterze. Podjęli Państwo decyzję o sprzedaży tej nieruchomości, ze
    względu na uciążliwe sąsiedztwo. Sprzedaż została dokonana 27 sierpnia 2025 r. i nie
    nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej. Nigdy nie była prowadzona
    działalność gospodarcza.
    W świetle powyższego stwierdzam, że nienastępująca w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, sprzedaż 27 sierpnia 2025 r. przez Państwa lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość (mieszkania w D), nabytego do majątku wspólnego
    w 2022 r., przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jego nabycie, stanowi źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (mieszkanie w
    D)
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty
    odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    Na gruncie art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
    1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
    2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od

      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zwolnienie przedmiotowe
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Wyjaśniam, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z ww. odpłatnego zbycia
    zostanie w całości przeznaczony na określone w ustawie cele mieszkaniowe, to wówczas
    uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku
    dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 w zw. z ust.
    30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
    1) wydatki poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu

      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
    - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d)
      i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
    1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
    2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo
      jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Wskazuję w tym miejscu, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r.
    Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia
    wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych
    przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania,
    skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień
    zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
    W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i
    określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a
    szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Celem takim może być zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, wydatek
    poniesiony na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
    także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu
    lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
    Wskazali Państwo, że przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego
    odrębną nieruchomość (mieszkanie w D), w okresie nie później niż trzech lat, wydatkują
    Państwo w głównej mierze na nabycie innej nieruchomości (w B) oraz prace remontowe w
    zakupionej nieruchomości i drugiego domu, którego są Państwo właścicielami (dom w A).
    Jednak środki ze sprzedaży nieruchomości w D zostają w pierwszej kolejności
    przeznaczone na nabycie nieruchomości (w B) oraz koszty związane z jej zakupem.
    Wskazano, że z rachunku bankowego, na który wpłynęły środki ze sprzedaży
    nieruchomości w D (na tym rachunku znajdowały się również wcześniej zgromadzone
    środki), została wydatkowana kwota 41 100,00 zł na montaż pompy ciepła w domu w A.
    Wydatek ten zamierzają Państwo jednak rozliczyć wyłącznie w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, a nie w ramach ulgi mieszkaniowej. Co najmniej równowartość tej
    kwoty zostanie w całości przeznaczona na inne wydatki związane z remontem
    nieruchomości w B oraz w A, które nie będą podlegały uldze z tytułu termomodernizacji.
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.
    Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku
    dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną
    na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć
    jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele
    mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło bowiem założenie, że nie
    powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego
    zbywającego. Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego
    zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wykazanie przez podatnika, że
    wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie
    czasu.

    Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w
    połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego
    niezaspokojonych celów mieszkaniowych.
    W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia
    w związku z zakupem nieruchomości na cele mieszkalne w sytuacji, gdy nabył tą
    nieruchomość w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych.
    Wyjaśniam, że wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie
    nieruchomości, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak
    długo podatnik powinien mieszkać w nabytej nieruchomości, żeby nastąpiła realizacja celu
    mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu
    mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył nieruchomość w celu zamieszkania w niej, ale – z
    różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu. W takim przypadku, prawa
    do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez jakiś czas nieruchomość
    czy lokal będzie wynajmowany. Ważne jest jedynie to, że nieruchomość została nabyta w
    celu realizacji własnego celu mieszkaniowego – czy to od razu po jej nabyciu, czy też w
    czasie późniejszym.
    Wskazuję również, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie ograniczył
    wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników,
    którzy nie będą posiadać innych nieruchomości (budynków/lokali mieszkalnych), nie
    limituje celów które można zrealizować, czy też liczby budynków/lokali, które podatnik
    może nabyć. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych
    nieruchomości mieszkalnych, jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia
    odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu
    własnych potrzeb mieszkaniowych. W świetle takiego wyjaśnienia osoba, która posiadając
    własne miejsce zamieszkania nabywa kolejną nieruchomość zaspokaja w ten sposób
    swoje własne cele mieszkaniowe. Podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży
    nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup nieruchomości lub prawa,
    pomimo że jest właścicielem lub współwłaścicielem innych nieruchomości, zachowując
    przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże zakup ma służyć faktycznemu zaspokajaniu
    własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika.
    Pojęcie celu związane jest z wewnętrzną postawą człowieka, określaną najczęściej mianem
    chęci, woli, dążenia, zamiaru, postawy motywującej (powodującej) ludzkie działanie.
    Zatem, wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, to wydatek dokonany w
    zamiarze zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych. Utwierdza to w przekonaniu, że
    istotny jest zamiar nabycia nieruchomości na cele mieszkaniowe, który powinien
    prowadzić do zamieszkania w nabytej nieruchomości.
    Intencją ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zachęcanie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych a nie realizacja jakichkolwiek i czyichkolwiek celów mieszkaniowych.
    Potwierdza to poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”.
    Zwolnienie dotyczy zatem realizowania przez podatnika swoich celów mieszkaniowych,
    czyli własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego poprzez przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na wskazane w
    tej ustawie cele mieszkaniowe, o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1. Niemniej jednak, aby
    podatnik mógł wywodzić prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, a tym
    samym z niego skorzystać, to musi spełnić wynikające z tego przepisu warunki.

    Nieruchomość w B będzie nabyta z zamiarem zamieszkania w niej. Poprzedzone to musi
    być jednak przeprowadzeniem prac remontowych. Nowo nabywana nieruchomość
    znajduje się w bliskiej odległości od domu w miejscowości A, toteż ich relatywnie bliskie
    sąsiedztwo umożliwia ich równoległe użytkowanie przez małżonków. Zainteresowany
    pracuje w systemie zmianowym, w godzinach nocnych, toteż dwie nieruchomości
    pozwalają Mu na regenerację po tych zmianach. Nabyta nieruchomość ma spełniać rolę
    bardziej dostosowanego do wieku - lokum posiada mniej stromą klatkę schodową, równą
    działkę i łatwiejszy dostęp do podstawowej infrastruktury i komunikacji, co jest szczególnie
    istotne z uwagi na pogorszający się stan zdrowia i wiek. Nowy dom ma zapewnić Państwu
    w przyszłości wyższy komfort życia.
    Państwa wątpliwość budzi kwestia ponownego skorzystania ze zwolnienia
    przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131, w sytuacji gdy dochód z
    odpłatnego zbycia mieszkania w C (zakupionego do Pani majątku odrębnego)
    przeznaczyła Pani na nabycie z mężem do majątku wspólnego mieszkania
    zlokalizowanego w D, które teraz muszą sprzedać, a dochód z jego odpłatnego zbycia
    przeznaczyć na zakup innej nieruchomości, która ma służyć realizacji własnych celów
    mieszkaniowych.
    Wskazuję, że w przedstawionej sytuacji podatnik ma prawo do rozporządzania
    zakupionym lokalem mieszkalnym w sposób nieograniczony, tzn. może ten lokal sprzedać
    lub wynająć i czynność ta nie spowoduje utraty prawa do zwolnienia, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem ustawa
    nie przewiduje utraty prawa do ulgi określonej tym przepisem, w przypadku sprzedaży
    bądź wynajmu nieruchomości nabytej na własne cele mieszkaniowe.
    W rezultacie, jeżeli z powodu okoliczności życiowych i konieczności zmiany miejsca
    zamieszkania, podatnik sprzedaje kolejną nieruchomość, to przy spełnieniu ustawowych
    warunków może ponownie skorzystać z tego samego zwolnienia (określonego w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ww. ustawy), w zakresie dochodu ze sprzedaży tej kolejnej nieruchomości.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ogranicza bowiem w żaden
    sposób zastosowania ulgi (ww. zwolnienia) co do czasu ani co do kwoty (limitu).
    Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej
    sprawy stwierdzam, że nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    odpłatne zbycie 27 sierpnia 2025 r. przez Państwa lokalu mieszkalnego stanowiącego
    odrębną nieruchomość (mieszkania w D), nabytego do majątku wspólnego w 2022 r.,
    stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy, gdyż zostało dokonane
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie.
    Jednakże wydatkowanie w ustawowym terminie części przychodu uzyskanego z ww.
    sprzedaży nieruchomości na nabycie do wspólności ustawowej małżeńskiej
    nieruchomości (domu), którego będą Państwo właścicielami, w celu realizacji własnych
    potrzeb mieszkaniowych, będzie wydatkiem, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniającym do zwolnienia na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
    Wydatkowanie przychodu na remont nieruchomości
    Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał
    realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi celami mogą być m.in. budowa,
    rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego
    części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), a także nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub
    udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub

    udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy).
    W przypadku natomiast skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem
    budynku mieszkalnego, w którym podatnik zamierza realizować własne cele
    mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na wykończenie
    budynku ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść
    się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to
    „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa,
    odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa,
    odrestaurowanie, modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 418 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się
      stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego
    budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej
    zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w
    rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego,
    a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego
    budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc
    jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje:
    wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale
    połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku mieszkalnym
    wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np.
    instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu
    przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na
    skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i
    wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.
    Nadmienić również należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi
    z tego określone skutki prawne. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe, nie
    przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.
    Wobec powyższego, do prawidłowego dokumentowania w tym zakresie, trzeba wziąć pod
    uwagę ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    W myśl art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy,
      a nie jest sprzeczne z prawem.

    Zatem, organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia
    poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z
    których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek
    poniósł. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, paragony, umowy,
    akt notarialny, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny
    potwierdzić.
    W Państwa przypadku, jak zostało wskazane w opisie sprawy, mają Państwo wspólność
    majątkową, będą Państwo posiadali faktury VAT potwierdzające poniesione wydatki na
    prace remontowe, które będą wystawiona na Panią, jak i Pani męża.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Państwa części środków pieniężnych
    (przychodu) uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość (mieszkania w D) na remont zakupionej nieruchomości (domu
    jednorodzinnego) oraz na remont nieruchomości już posiadanej (domu w A) obejmujący
    wydatki na wentylację, remont schodów wejściowych, remont łazienki (glazura, armatura),
    remont korytarza i remont ganku (podwieszenie sufitu, gładzie lub płyty g/k, malowanie,
    kafle), remont sypialni (gładzie, panele podłogowe, malowanie), wymianę drzwi
    wewnętrznych wraz z ościeżnicami, wymianę kotła gazowego, dodatkowe ocieplenie
    stropu nad pomieszczeniami ogrzewanymi, szpachlowanie ubytków ścian, malowanie
    całego domu wewnątrz, wymianę paneli podłogowych, ułożenie kafli w kuchni, wymianę
    listew przypodłogowych, modernizację instalacji co, wod-kan oraz elektrycznej, remont
    schodów wewnętrznych, rolety na okna, remont łazienki (glazura, armatura), zlew z
    baterią, wydatki na materiały remontowe (glazura, farby, gładzie, płyty g/k, panele
    podłogowe, listwy przypodłogowe, elementy wentylacji), wydatki na kabinę prysznicową,
    wannę, zestaw podtynkowy wc, mieści się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1
    lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych na
    remont budynków mieszkalnych, w których będą Państwo realizowali własne cele
    mieszkaniowe. Tym samym wydatki te są wydatkami związanymi z celami mieszkaniowymi
    i uprawniają Państwa do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się do wydatków na wymianę drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicami i
    dodatkowe ocieplenie stropu nad pomieszczeniami ogrzewanymi, w opisie sprawy
    wskazali Państwo również, że planują przeprowadzić termomodernizację domu w
    miejscowości A. Termomodernizacja polega na wymianie źródła ciepła na pompę ciepła,
    wymianie stolarki drzwiowej oraz okiennej oraz ociepleniu przegród budowlanych – ścian.
    W ramach ulgi termomodernizacyjnej chcą Państwo odliczyć pompę ciepła wraz z jej
    montażem, co zawiera również niezbędną modyfikację instalacji grzewczej, zakup oraz
    montaż stolarki okiennej i drzwiowej oraz wykonanie ocieplenia ścian wraz z materiałem.
    Zgodnie z art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Ponadto jak trafnie zauważa orzecznictwo - tytułem przykładu wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 21 marca 2017 r., sygn. akt II FSK 358/15:
      Ulgą podatkową w rozumieniu Ordynacji podatkowej są przewidziane w przepisach
      prawa podatkowego zwolnienia, odliczenia, obniżki albo zmniejszenia, których
      zastosowanie powoduje obniżenie podstawy opodatkowania lub wysokości podatku,

      z wyjątkiem obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w
      rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, oraz innych odliczeń
      stanowiących element konstrukcji tego podatku (art. 3 pkt 6 OrdPU). Wydatki mają
      być faktycznie uwzględnione przy korzystaniu z wcześniejszej ulgi. Ustawodawca użył
      bowiem czasu przeszłego: „które podatnik uwzględnił”. Dodatkowo wskazał, że
      zwolnienie nie dotyczy tylko tej części wydatków, która została uwzględniona przy
      korzystaniu z ulg podatkowych. Ustawodawca wyłączył zatem stosowanie art. 21 ust.
      1 pkt 131 PDoFizU tylko w takim zakresie, w jakim podatnik już rzeczywiście (w
      odniesieniu do konkretnych wydatków) skorzystał z innej ulgi, związanej z realizacją
      własnych celów mieszkaniowych podatnika. Przepis zapobiegać miał zatem więcej
      niż jednokrotnemu wykorzystaniu tego samego wydatku do skorzystania z ulgi.
    Kierując się więc zakresem wyżej wskazanej regulacji (art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy),
    stwierdzam, że będą Państwo mogli wydatki na wymianę drzwi wewnętrznych wraz z
    ościeżnicami i dodatkowe ocieplenie stropu nad pomieszczeniami ogrzewanymi wykazać
    w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jeżeli opisane wydatki nie zostaną przez Państwa
    rozliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wyjaśnienia również wymaga, że w dniu 14 października 2021 r. została wydana przez
    Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej interpretacja ogólna z dnia 13
    października 2021 r., Nr DD2.8202.4.2020, w sprawie stosowania zwolnienia określonego
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z
    kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości
    jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego.
    W tej interpretacji ogólnej wskazano, że: (...) podstawową funkcją zwolnienia
    przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest rozwój określonej dziedziny życia gospodarczego i społecznego. Dlatego
    też, badając przesłanki wypełnienia „własnego celu mieszkaniowego”, należy mieć na
    uwadze wsparcie państwa w zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych obywateli. Przepisy
    art. 21 ust. 25 powołanej ustawy mają charakter nieostry, elastyczny, właśnie z uwagi na
    konieczność dostosowania regulacji podatkowych do dynamicznych zmian zachodzących
    na rynku obrotu nieruchomościami, w tym do zmian technologii stosowanych w
    budownictwie oraz pewnych współcześnie przyjętych standardów wykończeniowych.
    Wydatki będące podstawą do skorzystania z ulgi mieszkaniowej muszą zatem uwzględniać
    społeczny cel przedmiotowego zwolnienia, a tym samym nie mogą być kwalifikowane w
    oderwaniu od realiów społecznych.
    Co istotne, z uwagi na nieostry charakter pojęcia „własnych celów mieszkaniowych” należy
    uznać, że sam „cel mieszkaniowy” w danym budynku (lokalu) realizowany jest pośrednio
    dzięki możliwości zabezpieczenia i realizacji w nim podstawowych potrzeb życiowych
    człowieka.
    W praktyce zaspokojenie własnych celów (potrzeb) mieszkaniowych polega więc także na
    realizacji prac remontowych/wykończeniowych obejmujących swym zakresem zakup
    podstawowych sprzętów gospodarstwa domowego (sprzętu AGD), gdyż z realizacją
    potrzeb mieszkaniowych nierozerwalnie związane są pozostałe potrzeby egzystencjalne.
    W interpretacji tej wskazano zatem, że aby w budynku (lokalu) możliwa była realizacja
    własnych celów mieszkaniowych, w pierwszej kolejności budynek (lokal) ten musi być
    przystosowany do realizacji i zabezpieczenia podstawowych potrzeb życiowych człowieka.
    Ponadto, w ww. interpretacji ogólnej wskazano, że to meble trwale związane z budynkiem
    (lokalem), wykonane na indywidualne zlecenie „pod wymiar” charakteryzują się
    funkcjonalnością przystosowaną wyłącznie do budynku (lokalu), w którym zostały
    pierwotnie zamontowane. W przypadku dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości
    wyposażonej w takie meble zwykle pozostają one w danym budynku (lokalu) i stanowią

    część składową osiągniętego przychodu, jak również – pod warunkiem posiadania
    stosownej dokumentacji – mogą stanowić koszty uzyskania przychodu jako nakłady
    zwiększające wartość nieruchomości. Pod względem funkcjonalności należy je zatem
    traktować jako elementy konstrukcyjne budynku (lokalu).
    Odnosząc się więc do Państwa wydatków na zakup i montaż gotowych mebli modułowych
    (czyli takich, które nie zostały wykonane na indywidualne zamówienie), uznać należy je za
    wydatki na wyposażenie budynku mieszkalnego, a te nie mieszczą się w katalogu
    wydatków uprawniających do zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Konieczność przymocowania większego mebla do ściany za pomocą odpowiednich
    uchwytów nie daje podstaw aby uznać je za element konstrukcyjny budynku, czy też aby
    uznać, że charakteryzuje się funkcjonalnością przystosowaną wyłącznie do budynku
    (lokalu), w którym został pierwotnie zamontowany.
    Wobec powyższego, należy uznać, że wydatki, które ponieśli lub poniosą Państwo w
    budynkach mieszkalnych, w których realizują Państwo własne cele mieszkaniowe, na
    zakup oraz montaż mebli modułowych, które będą przerobione i zamontowane, tak jakby
    były meblami na zamówienie, nie mieszczą się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym wydatki te nie
    uprawniają Państwa do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    131 ww. ustawy.
    Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej
    Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

      Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21
      listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
      ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
      z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych
      z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając
      na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1943).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.,
    odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń
      lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji
      pogodowej;
    3) (uchylony)
    4) (uchylony)
    5) (uchylony)

    6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt
      4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania
      jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co
      najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28
      kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady
      2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na
      paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.)) - jeżeli eksploatacji
      takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia
      27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
    7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii
      biogaz lub biometan;
    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
    9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem
      że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub
      przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
    13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
      funkcjonowania;
    13b) system zarządzania energią;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie
      przezroczyste nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:
    1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
    2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
    3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
    4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
    5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
      fundamentów;
    5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem
      automatycznej regulacji pogodowej;
    6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz
      z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
      garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
    7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    8) (uchylony)

    9) (uchylony)
    10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod
      warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
      pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
      funkcjonowania;
    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
    13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
      funkcjonowania;
    13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do
      ich funkcjonowania;
    13b) montaż systemu zarządzania energią;
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
    14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako
      źródło energii biogaz lub biometan;
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,

    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z
    małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej
    wysokości 53 000 zł.
    Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za
    pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 wymieniono pompę ciepła wraz z
    infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem, że pompa ta jest częścią
    instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody
    użytkowej, natomiast w części 2 w 10 wskazano montaż pompy ciepła oraz infrastruktury
    niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji
    wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej.
    Z opisu sprawy wynika m.in., że:
    · od 2003 r. są Państwo właścicielami domu jednorodzinnego w miejscowości A,
    · nieruchomość jest budynkiem jednorodzinnym w myśl ustawy Prawo budowlane,
    · w budynku zostaje przeprowadzone przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które
      rozpoczęło się od sporządzenia w lipcu 2025 r. audytu energetycznego, przewidywane
      zakończenie przedsięwzięcia to wrzesień 2025 r., termomodernizacja polega na
      wymianie źródła ciepła na pompę ciepła, wymianie stolarki drzwiowej oraz okiennej
      oraz ociepleniu przegród budowlanych – ścian,
    · w ramach ulgi termomodernizacyjnej chcą Państwo odliczyć pompę ciepła wraz z jej
      montażem,
    · w wyniku przeprowadzonej inwestycji zmniejszy się zużycie nośników energii
      potrzebnych do ogrzania budynku,
    · planowane wydatki będą związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego
      w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków,
    · mają Państwo wspólność majątkową,
    · wydatki będą udokumentowane fakturami wystawionymi na Pani męża,
    · źródłem finansowania wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne są środki
      własne oraz w dalszej kolejności środki pochodzące z kredytu, który aktualnie jest
      procedowany, Pani mąż złożył wniosek o dofinansowanie,
    · wydatek na pompę ciepła będzie rozliczany wyłącznie w ramach ulgi
      termomodernizacyjnej,
    · kwota Państwa odliczenia w stosunku do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych nie przekroczy kwoty 106 000 zł.
    Podsumowując stwierdzam, że mogą Państwo odliczyć w zeznaniu rocznym, w ramach
    ulgi termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wydatki poniesione w 2025 r. na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, jakim
    jest zakup i montaż pompy ciepła w budynku mieszkalnym, którego są Państwo
    właścicielami od 2003 r.
    Przy czym, jak wcześniej wskazałem, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej
    zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
    środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zatem
    w przedmiotowej sprawie, odliczeniu mogą podlegać tylko te wydatki, które nie zostaną
    Państwu dofinansowane (zwrócone). Wydatki, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały
    mu zrefinansowane (zwrócone) nie mogą być odliczone w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej. Odliczeniu podlegają tylko te wydatki, których ciężar ekonomiczny

    ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia
    wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe
    podatnika.
    Należy również pamiętać, że aby powyższe odliczenie było możliwe, to imienne faktury
    dokumentujące poniesienie ww. wydatków na zakup i montaż pompy ciepła, muszą być
    fakturami wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług, gdyż zgodnie z art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez
    podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego
    pytania (pytań), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy,
    które nie były przedmiotem pytania (pytań) i własnego stanowiska w sprawie oceny
    prawnej (w szczególności nie odnosi się do skutków podatkowych sprzedaży lokalu
    mieszkalnego dokonanej w 2024 r.).
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji
    indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów
    prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam
    przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego),
    stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku
    ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z
    których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło
    się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa
    chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani ... (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.