Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-201/07-3/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-11-08
Teza: Podatek naliczony wykazany na fakturze VAT w związku z zakupem nowego niezasiedlonego wcześniej lokalu mieszkalnego, którego maksymalny czas posiadania przez Spółkę będzie wynosił 3-6 miesięcy (okres remontu) oraz w fakturach remontowych lokali mieszkalnych będzie podlegał odliczeniu od podatku od towarów i usług w stpniu w jakim zakupy te będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych
Słowa kluczowe: deweloper; lokal-lokal mieszkalny; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; osoba-osoby prawne; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; remonty; sprzedaż; zasiedlenie; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2007r. (data wpływu 03 września 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku od towarów i usług od zakupu lokalu od dewelopera lub osoby prawnej oraz od wydatków związanych z remontem i wyposażeniem tego lokalu, a także naliczenia podatku od jego sprzedaży - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03 września 2007r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku od towarów i usług od zakupu lokalu od dewelopera lub osoby prawnej oraz od wydatków związanych z remontem i wyposażeniem tego lokalu, a także naliczenia podatku od jego sprzedaży.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Spółka od października 2006r. rozszerzyła działalność o obsługę nieruchomości, która polega na zakupie mieszkania do remontu, wyremontowaniu go oraz zbyciu w stanie „pod klucz”. Podatnik zakupi od dewelopera lub osoby prawnej lokal. Po otrzymaniu faktury zakupu VAT od dewelopera lub osoby prawnej Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeżeli zakupiony lokal będzie lokalem nowym od dewelopera to maksymalny czas posiadania lokalu przez Spółkę wynosi od 3-6 miesięcy, potem lokal zostanie sprzedany. Natomiast, jeżeli zakupiony lokal będzie lokalem używanym np. od osoby prawnej (Spółka nie jest w stanie określić czy to mieszkanie będzie wybudowane rok temu, pięć czy dziesięć lat temu, ponieważ zdarzenie to jeszcze nie wystąpiło w działalności Spółki). Budynek będzie przeznaczony na cele mieszkaniowe. W związku z tym, że zakup takiego mieszkania jest dopiero w planach Spółki trudno jest Jej w tej chwili określić czy wydatki na remont i modernizację lokalu będą stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej lokalu. Spółka nie będzie używała lokalu do żadnej działalności. Po zakupie mieszkania zostanie ono wyremontowane „pod klucz” w celu dalszego zbycia.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania:**

Jaka jest możliwość odliczenia podatku VAT w przypadku zakupu lokalu np. od dewelopera lub osoby prawnej?. Czy wtedy, od otrzymanej faktury VAT Spółka może odliczyć podatek od towarów i usług od takiego lokalu, a co za tym idzie i podatek od towarów i usług od poniesionych kosztów remontowych, a przy sprzedaży wystawiając fakturę naliczyć podatek VAT?

W ocenie Wnioskodawcy Spółka zakupując lokal od dewelopera lub osoby prawnej, którzy są zarejestrowani jako podatnicy podatku od towarów i usług otrzymuje fakturę VAT i ma prawo do odliczenia tego podatku. Spółka ponosząc koszty remontu i wyposażenia lokalu ma prawo do odliczenia VAT od poniesionych kosztów remontowych, ponieważ przy zakupie mieszkania również było prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Przy sprzedaży wyremontowanego lokalu wystawiając fakturę sprzedaży ma obowiązek naliczyć podatek VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 w/w ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a w/w ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7: suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 5 w/w ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

Na podstawie art. 7 ust. 1 w/w ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, ilekroć mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 w/w ustawy, zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe;

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz w/w przepisy należy stwierdzić, że podatek naliczony wykazany na fakturze VAT w związku z zakupem nowego niezasiedlonego wcześniej lokalu mieszkalnego, którego maksymalny czas posiadania przez Spółkę będzie wynosił 3-6 miesięcy (okres remontu), będzie podlegał odliczeniu od podatku od towarów i usług o ile sprzedaż tego lokalu będzie podlegała opodatkowaniu. Przedmiotowy lokal zostanie nabyty od dewelopera lub osoby prawnej, którzy są zarejestrowani jako podatnicy podatku od towarów i usług, a Spółka otrzyma fakturę VAT z tyt. tego zakupu. A więc zostaną spełnione wymogi wynikające z art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy, umożliwiające dokonanie takiego odliczenia. Sprzedaż takiego lokalu nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ze względu na fakt, iż przedmiotowy lokal nie był zasiedlony przed zakupem. Na przedmiotową sprzedaż Spółka ma obowiązek wystawić fakturę VAT zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług .

Analogicznie podatek naliczony wykazany na fakturach VAT dotyczących zakupów związanych z remontem będzie podlegał odliczeniu.

W przypadku sprzedaży lokalu przeznaczonego na cele mieszkaniowe, nabytego od osoby prawnej lub dewelopera, korzystać będzie ona ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego na wyżej powołany art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jeśli przedmiotowy lokal lub jego część był wcześniej zasiedlony. W związku z powyższym podatek naliczony związany z zakupem tego lokalu oraz jego remontem i wyposażeniem nie będzie podlegał odliczeniu ze względu na wyżej powołany przepis art. 86 ust. 1 w związku z art. 43 ist.1 pkt 10 ustawy, w myśl którego Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W przypadku sprzedaży lokalu przeznaczonego na cele mieszkaniowe zakupionego od osoby prawnej lub dewelopera, który nie był wcześniej zasiedlony, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy nie będzie Spółce przysługiwało. W związku z powyższym podatek naliczony związany z zakupem tego lokalu oraz wydatkami na remont i wyposażenie będzie podlegał odliczeniu od podatku zgodnie z w/cyt. przepisem art. 86 ust. 1 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w myśl którego Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Na przedmiotową sprzedaż Spółka ma obowiązek wystawić fakturę VAT zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy podkreślić, że brak możliwości odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach VAT związanego z zakupami poniesionymi na remont i wyposażenie lokalu, w przedmiotowej sytuacji będzie zależał od tego, czy powyższe zakupy będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1. Maja 10, 09-402 Płock.