Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.248.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
oprogramowanie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1-pkt 5
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19
    maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Jest Pan osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    kraju oraz prowadzi Pan działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wykonuje Pan działalność polegającą
    na rozwoju i tworzeniu oprogramowania w sposób opisany we wniosku od 21 kwietnia
    2021 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan prace programistyczne
    prowadzące do powstania innowacyjnych rozwiązań. Efekty Pana prac (Oprogramowanie)
    zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    tj.:
      - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        wykonaniem nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
      - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się góry określić i przewidzieć
        jako mające charakter powtarzalny i rutynowy,
      - nie są jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją szczegółowych projektów.
    Jako opis tworzone i rozwijanego Oprogramowania może Pan wskazać gry mobilne, które
    są udostępniane użytkownikom poprzez A i B. Podkreślenia wymaga fakt, że utwory
    tworzone lub modyfikowane przez Pana są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia
    4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062).

    Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów posiadanej przez Pana wiedzy i umiejętności do tworzenia
    nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan aktywność, która obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych powinny być
    kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych poprzez
    stworzenie nowego programu komputerowego lub poprzez twórczą zmianę
    (opracowanie) istniejącego programu komputerowego.
    W podsumowaniu należy uznać, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    czynności o charakterze programistycznym popartych Pana wiedzą i umiejętnościami.
    Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.
    Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana. Oferuje Pan Oprogramowanie i
    udziela niewyłącznych, płatnych licencji do Oprogramowania swoim klientom. Tym samym
    osiąga Pan dochód z tytułu udzielenia licencji do kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (Przychody IP Box). Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego
    opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za okres
    od roku 2021 i w latach kolejnych.
    Wymaga podkreślenia jako istotne, że w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje
    Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box są majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Ponosi Pan i może ponosić także szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i
    rozwojem Oprogramowania, takie jak:
      1. koszty serwerów – są niezbędne w celu hostowania Oprogramowania;
      2. zakup sprzętu komputerowego – potrzebne bezpośrednio do pisania kodu
        źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej;
      3. zakup wyposażenia biura – potrzebne do tworzenia kodu źródłowego;
      4. usługi księgowe – potrzebne do tworzenia podatkowej księgi przychodów i
        rozchodów oraz ewidencji IP BOX;
      5. koszty użytkowania samochodu, w tym zakup paliwa, koszty napraw, koszty
        eksploatacyjne – potrzebne do zapewnienia sprawnego środka transportu;
      6. koszty abonamentu telefonicznego i abonamentu łącza internetowego – wykonując
        prace musi mieć Pan dostęp do sieci komórkowej i Internet, jako że są to zupełnie
        podstawowe narzędzia Pana pracy, zapewniające np. możliwość przesyłania
        efektów swoich prac;
      7. koszty narzędzi programistycznych – potrzebne bezpośrednio do pisania kodu
        źródłowego, testowania prototypów;
      8. koszty reklam i utrzymania strony internetowej;

      9. koszty usług informatycznych realizowanych przez podmioty trzecie (Koszty IP Box).
    Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy,
    że ponosi Pan również odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i nast. k.c. Z
    uwagi na charakter umowy licencyjnej, nie może ona nosić znamion umowy o pracę, w
    tym nie działa Pan pod kierownictwem klienta ani w czasie i miejscu wskazanym przez
    klienta. Rola klienta ogranicza się do zapłaty wynagrodzenia za udzieloną licencję. Różnica
    pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box i Kosztami IP Box stanowić
    będzie Pana dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany przez
    Pana podlegał będzie opodatkowaniu PIT na zasadach liniowych. Jak zostało już
    wspomniane, wyodrębnia Pan w prowadzonej ewidencji pozarachunkowej prawa
    autorskie do Oprogramowania (Prawa IP Box), spełniając tym samym wymóg wynikający z
    art. 30cb ustawy o PIT. W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokonuje Pan również wyodrębnienia
    kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Stosowanie ewidencji umożliwia
    ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja
    taka prowadzona jest na bieżąco od 21 kwietnia 2021 r. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej (twórczej) nie podejmuje Pan działalności obejmującej badania
    naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce.
    Uzupełnienie wniosku
    Przedstawia Pan konkretne oprogramowanie, a mianowicie są to gry, które są
    udostępniane użytkownikom poprzez A i B oraz C.
      - (...)
    Na pytanie:
      Czy wymienione we wniosku efekty Pana pracy to programy komputerowe,
      podlegające ochronie zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24), które były i będą
      tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Pana?
    Odpowiedział Pan:
      Tak.
    Na pytanie:
      Czy tworzy Pan samodzielnie algorytmy?
    Odpowiedział Pan:
      Tak.
    Na pytanie:
      Czy nowy, ulepszony charakter produktów jest wynikiem działalności obejmującej
      wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów?
    Odpowiedział Pan:
      Nie, nowy, ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej
      wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów
    Modyfikowanie oznacza twórczy rozwój. Wskazuje Pan, że tworzy i rozwija
    oprogramowanie. W każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w

    przypadku ewentualnego rozwijania utworów – efekty Pan prac są/były/będą odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).
    Na pytanie:
      Czy przysługują/będą przysługiwały Panu majątkowe prawa autorskie do tworzonych
      /rozwijanych/ modyfikowanych „programów komputerowych”?
    Odpowiedział Pan:
      Tak.
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”,
    którego dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez Pana programów
    komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej
    w praktyce gospodarczej. Podkreśla Pan, że każde zadanie lub problem w zakresie
    tworzenia oprogramowania można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy
    wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już
    istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od jego wiedzy, doświadczenia oraz
    wyobraźni. Wybiera Pan bowiem rodzaj i sposób analizowania danych celem możliwości
    zastosowania ich do nowych lub ulepszonych programów/oprogramowań i przygotowuje
    do nich analizę. Wskazuje Pan, że wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi
    – każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w
    szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć
    innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. W swojej działalności
    zawsze stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z
    obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi
    w Pana działalności.
    W celu realizacji projektów, w ramach których tworzy Pan i ulepsza oprogramowanie,
    podejmuje Pan szereg działań zmierzających do usprawnienia istniejącego już wcześniej
    oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań podmiotu zlecającego i
    sformułowania w związku z tym problemu rozwojowego, przez analizę funkcjonowania
    dotychczasowego programu, wykorzystanie posiadanej przez Pana wiedzy w celu
    wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które
    zmieniłoby na lepsze motorykę programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe
    funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla
    użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu
    oprogramowania, który sam w sobie stanowił samodzielny program komputerowy
    podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Podejmuje Pan następujące działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania
    opisanego we wniosku:
      - projektowanie nowszej bardziej niezawodnej architektury oprogramowania,
      - implementację (tworzenie) oprogramowania,
      - testowanie oprogramowania,
      - konieczność projektowania stosownych algorytmów,
      - automatyzacje wdrożeń.
    Tworzy Pan oprogramowanie w językach programowania .....
    Wskazuje Pan, że tworzenie nowych funkcjonalności opisanych we wniosku dotyczy
    /będzie dotyczyło tworzenie i rozwijanie przez Pana „Oprogramowań”/„programów
    komputerowych.

    Używanie nowych narzędzi w zakresie oprogramowania wskazanego powyżej i technologii
    tworzenia architektury tego oprogramowania znacząco różnicuje tworzone lub
    modyfikowane oprogramowanie od istniejących rozwiązań. Nowoczesne technologie
    programistyczne, w tym tworzenia algorytmów wprowadzają nowe funkcje, poprawiają
    wydajność oprogramowania i rozszerzają jego możliwości. Wykorzystuje Pan
    indywidualnie dobraną architekturę, która w pełni odpowiada na potrzeby konkretnego
    projektu, a wcześniej ta architektura nie występowała w Pana praktyce gospodarczej.
    Przedstawił Pan powyżej też opis do czego służy oprogramowanie. Okoliczność dodania
    nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności, parametrów działania, zasad
    działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Powstaje nowy produkt,
    który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu oryginalnych,
    nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność wynika również z faktu, że
    „Oprogramowanie” stanowi efekt Pana pracy, przy której wykonywaniu miał Pan
    zapewnioną swobodę tworzenia, a Pana praca nie polegała na kopiowaniu istniejącego już
    utworu. Oryginalność wynika również z faktu, że efekty Pana działania stanowią coś
    wcześniej nieznanego jego twórcy – Panu. Oprogramowanie tworzone i rozwijane na rzecz
    Pana klienta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha
    twórczości i oryginalności jest spełniona. Tworzone oprogramowania są oryginalne, nie
    mają swoich odpowiedników na rynku (nie ma takich rozwiązań na rynku) i odpowiadają
    na potrzeby Pana klienta. To co wyróżnia oprogramowanie tworzone przez Pana to wysoki
    poziom konfigurowalności, łatwość i niski koszt wdrożenia oraz elastyczność w
    dostosowywaniu do zmieniających się potrzeb zleceniodawcy oraz nowych technologii
    pojawiających się na rynku oraz stosowanie najnowszych wzorców tworzenia architektury.
    Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Pana
    mieszanki technologii języków programowania ..... powoduje, że oprogramowanie po jego
    wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u Pana funkcjonujących.
    Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb klientów – tworzone są różne
    funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich
    wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie powielają się.
    Wskazuje Pan, że stosowanie odpowiednich innowacyjnych wzorców tworzenia
    architektury stanowi dodatkowy wyróżnik.
    Potwierdził Pan, że działalność, w ramach której tworzy/rozwija Pan „Oprogramowanie”,
    podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
    pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia. Pana celem jest dostarczenie klientowi programów
    komputerowych realizujących założenia biznesowe klienta, tj. w szczególności:
      - tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności,
      - tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem
        optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania),
      - tworzenie kodu programu komputerowego, który realizuje cele klientów,
      - tworzenie architektury oprogramowania w celu poprawy jakości korzystania z
        oprogramowania.
    Opracowanie ww. programów komputerowych nastąpiło z wykorzystaniem pracy własnej
    oraz własnych środków finansowych w ramach indywidualnej pracy kreatywnej.
    Wymienione programy komputerowe zrealizowały Pana cele wymienione w odpowiedzi
    na pytanie powyżej. Stopień realizacji założonych celów był wystarczający dla uznania, że
    oprogramowanie wypełnia cele.

    Systematyczność polega na prowadzeniu praz w metodyczny sposób, czego wymaga
    specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać,
    ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac,
    kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały
    osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń
    prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac
    może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia
    poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były przez
    Pana zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do ww. programów komputerowych.
    W ramach działalności, dzięki której tworzy i modyfikuje/rozwija/ulepsza Pan
    „oprogramowanie” wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas
    indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i
    nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i
    umiejętności z zakresu technologii informatycznej, technologii programowania oraz z w
    zakresie tworzonego oprogramowania.
    Dotychczas w swojej działalności oferował Pan usługi programistyczne. Udzielał licencji do
    autorskich praw majątkowych do wytwarzanych przez siebie programów.
    Programy komputerowe oferowane w Pana działalności opierały się na Pana wiedzy z
    zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań z dziedziny tworzenia
    złożonych systemów. Przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu „oprogramowania”
    każdorazowo korzystał Pan z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie
    inne rozwiązania.
    1. Etap wstępny – obejmuje on weryfikacje celów jakie mają być osiągnięte w projekcie.
      Podczas konsultacji weryfikowane są oczekiwania rynku co do parametrów i
      funkcjonalności oprogramowania. Na podstawie tych informacji oraz własnej wiedzy i
      doświadczenia, wstępnie analizuje Pan możliwość zrealizowania projektu przy użyciu
      określonych zasobów. W związku z faktem, że nie dysponuje Pan standardowo
      gotowymi rozwiązaniami informatycznymi pozwalającymi na realizację projektu ani
      gotowymi analizami do stworzenia nowych kodów źródłowych, w trakcie tego etapu
      dochodzi do ustalenia poziomu niepewności co do możliwości realizacji projektu przy
      użyciu określonych zasobów, tj. ocenia Pan, jakie jest ryzyko niepowodzenia projektu.
    2. Etap tworzenia oprogramowania – obejmuje on wszelkie czynności podejmowane przez
      Pana w celu realizacji oprogramowania, tj. spełnienie wymogów funkcjonalnych,
      zaplanowanie prac nad analizą możliwości wprowadzenia nowych lub ulepszonych
      funkcjonalności, przeprowadzenie analizy, sporządzenie dokumentacji projektowej w
      zakresie wykonanych analiz.
    3. Etap końcowy – obejmuje on ukończenie oprogramowania i podsumowanie wyników
      prac. Etap obejmuje również ostateczne testowanie oprogramowania.
    Efektem Pana działań w ramach tworzenia oprogramowania są zastosowania
    zapewniające:
      - łatwość użytkowania,
      - wydajność oraz stabilność,
      - niezawodność,
      - odpowiedni standard bezpieczeństwa.
    Na pytanie:

      Czy ponosił/ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
      trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedział Pan:
      Tak.
    Na pytanie:
      W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą regulowała/reguluje kwestię Pana
      wynagrodzenia? Czy otrzymywał/otrzymuje Pan wynagrodzenie:
      a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Oprogramowania” (jeśli
        tak, proszę wskazać, jakie to prawa),
      b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?
    Odpowiedział Pan:
      Wniosek dotyczy licencjonowania oprogramowania. Pytanie jest źle zadane.
      Wnioskodawca nie przenosi praw do licencji. Wnioskodawca udziela licencji do
      oprogramowania za uiszczone wynagrodzenie.
    Na pytanie:
      W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą regulowała/reguluje kwestię sposobu (trybu,
      zasady) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego
      stworzonego przez Pana „Oprogramowania”? W jaki sposób odbywało się/odbywa się
      wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania” i przeniesienie praw do tego
      oprogramowania na Zleceniodawcę? Jakie czynności realizował/realizuje odpowiednio
      Pan i Zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedział Pan:
      a) wyłącznie z tytułu licencji
      b) zostało wycenione i taką kwotę płaci klient.
    Na pytanie:
      Czy – w przypadku gdy rozwija Pan oprogramowanie – jest Pan właścicielem tego
      oprogramowania komputerowego, współwłaścicielem, czy użytkownikiem
      posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy
      licencyjnej – licencja wyłączna?
    Odpowiedział Pan:
      Wnioskodawca jest właścicielem.
    Na pytanie:
      W związku z zawarciem we wniosku informacji, że obok tworzenia dokonuje Pan
      również rozwijania oprogramowania należy wskazać, czy zmiany wprowadzane przez
      Pana do rozwijanego oprogramowania mają charakter rutynowych, okresowych
      zmian?
    Odpowiedział Pan:
      Nie, zmiany nie mają charakteru rutynowych, okresowych.
    Na pytanie:
      Czy opisany dochód, który Pan osiąga z udzielenia niewyłącznej licencji na korzystanie
      z Programu stanowi dochód z zawartej z kontrahentem umowy licencyjnej (art. 66
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych)?

    Odpowiedział Pan:
      Tak.
    Na pytanie:
      Jakich konkretnie kosztów samochodowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedział Pan:
      Użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
      ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego.
    Na pytanie:
      Jakich konkretnie kosztów zakupu sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedział Pan:
      Koszt zakupu komputerów, laptopów.
    Na pytanie:
      Jakich konkretnie kosztów zakupu wyposażenia biura dotyczy Pana wniosek? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedział Pan:
      Są to koszty drukarki, materiałów piśmienniczych i papierniczych, koszty tuszu.
    Na pytanie:
      Czy koszty usług księgowych zawierają również opłatę za złożenie wniosku o wydanie
      interpretacji indywidualnej?
    Odpowiedział Pan:
      Nie, nie zawierają.
    Na pytanie:
      Jakich konkretnie kosztów narzędzi programistycznych dotyczy Pana wniosek? Proszę
      o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedział Pan:
      Koszty narzędzi programistycznych – koszty bibliotek programistycznych.
    Na pytanie:
      W odniesieniu do kosztów serwera, proszę wyjaśnić:
      a) jak wykorzystuje Pan serwer w prowadzonej przez Pana działalności? Czy wydatki te
        mają charakter marketingowy?
      b) w jaki sposób wykorzystuje Pan serwer do bezpośredniego tworzenia i rozwijania
        konkretnych „Oprogramowań” będących przedmiotem wniosku?
      c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na serwer z
        tworzeniem i rozwijaniem konkretnych „Oprogramowań” będących przedmiotem
        wniosku?

    Odpowiedział Pan:
      a) jest on wykorzystywany do hostowania tworzonego oprogramowania. Nie, nie
      mają.
      b) jak Wnioskodawca wskazał serwer wykorzystywany do hostowania tworzonego
      oprogramowania. Wnioskodawca musi mieć do niego dostęp w ten sposób.
      c) Gdyby Wnioskodawca nie miał serwera, nie miałby dostępu do oprogramowania.
    Na pytanie:
      Jaki jest funkcjonalny związek wydatków na:
      a) koszty reklam i utrzymania strony internetowej,
      b) koszty usług informatycznych realizowanych przez podmioty trzecie (Koszty IP Box)
      – z Pana działalnością polegającą na wytwarzaniu i rozwijaniu kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej?
    Odpowiedział Pan:
      a) bez ponoszenia tych kosztów oprogramowanie nie mogłoby być licencjonowane;
      b) gdyby nie korzystał Pan z usług informatycznych realizowanych przez podmioty
      trzecie to oprogramowanie albo by zupełnie nie powstało albo powstałoby o zupełnie
      innych niż planowane parametrach.
    Funkcjonalny związek poniesionych kosztów z poszczególnymi działaniami, które traktuje
    Pan jako konkretne prace rozwojowe jest następujący:
      - koszty serwerów – są niezbędne w celu hostowania Oprogramowania;
      - zakup sprzętu komputerowego – potrzebne bezpośrednio do pisania kodu
        źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej;
      - zakup wyposażenia biura – potrzebne do tworzenia kodu źródłowego;
      - usługi księgowe – potrzebne do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów
        oraz ewidencji IP BOX;
      - koszty użytkowania samochodu, w tym zakup paliwa, koszty napraw;
      - koszty eksploatacyjne – potrzebne do zapewnienia sprawnego środka transportu;
      - koszty abonamentu telefonicznego i abonamentu łącza internetowego –wykonując
        prace, musi mieć Pan dostęp do sieci komórkowe i Internet jako, że są to zupełnie
        podstawowe narzędzia Pana pracy, zapewniające np. możliwość przesyłania
        efektów swoich prac;
      - koszty narzędzi programistycznych – potrzebne bezpośrednio do pisania kodu
        źródłowego, testowania prototypów;
      - koszty reklam i utrzymania strony internetowej – w celu znalezienia klienta;
      - koszty usług informatycznych realizowanych przez podmioty trzecie – w celu
        testowania manualnego oprogramowania.
    Na pytanie:
      W odniesieniu do kosztów usług informatycznych realizowanych przez podmioty
      trzecie (Koszty IP Box), proszę wyjaśnić:
      a) W związku z zawarciem jakiej umowy/umów ponosi Pan koszty usług
        informatycznych realizowanych przez podmioty trzecie?

      b) Czy nabył Pan od ww. podmiotów trzecich kwalifikowane prawa własności
        intelektualnej?
      c) Czy nabył Pan od podmiotów trzecich wyniki prac rozwojowych związanych z
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?
      d) Czy podmioty trzecie to podmioty powiązane z Panem w rozumieniu art. 23m ust. 1
        pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Odpowiedział Pan:
      a) umowa b2b.
      b) nie.
      c) nie.
      d) nie, nie są powiązane.
    Na pytanie:
      W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan wydatki z czwartego
      pytania Pana wniosku do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-
      rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze
      zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów
      uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”? Czy stosuje Pan
      inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę
      wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedział Pan:
      Wnioskodawca przyporządkowuje wymienione we wniosku wydatki do działań, które
      traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych, stosując
      proporcję przychodową w dacie poniesienia wydatku. Tak, Wnioskodawca zawsze
      zalicza do danego wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie Wnioskodawca przypisuje
      do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”. Wnioskodawca
      nie stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
    Pytania
      1. Czy opisane prace wykonywane przez Pana, polegające na tworzeniu i rozwijaniu
        Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której
        mowa w przepisach ustawy o PIT?
      2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
        niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania,
        spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa
        w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
      3. Czy Dochód IP Box osiągany z licencjonowania Praw IP Box (autorskich praw
        majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania
        wskazanego we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
      4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, ma Pan prawo do uwzględniania kosztów opisanych
        w niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Pana zdaniem, prace wykonywane przez Pana, polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    przepisach ustawy o PIT.

    Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca, definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie
    z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Tym samym, przez badania
    naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, rozumie się:
      - badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
        umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
        usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą;
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, jest Pan
    twórcą Oprogramowania (programów komputerowych). W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań licencjonowanych klientom. Prace badawczo-
    rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac
    badawczo-rozwojowych wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z
    dziedziny nauki i technologii. Należy przy tym podkreślić, że prace opisane w stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym, zmierzające do stworzenia Oprogramowania, nie mają
    charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi jest Pan stawiany,
    wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej
    wiedzy i umiejętności.
    Ad 2
    Pana zdaniem, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania,
    wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo
    do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W niniejszym wniosku wykazał Pan, że przejaw Pana działań prowadzonych w ramach
    działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
    ust. 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art.

    4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wskazuje Pan, że w ramach
    działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Pan Oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga,
    żeby uznać Pana prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane przez Pana są
    programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w
    art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program
    komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania
    bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego
    rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko. W konkluzji należy
    uznać, że wytwarza Pan program komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej.
    Ponadto podlega on ochronie prawnej.
    Ad 3
    Pana zdaniem, dochód osiągany z licencjonowania Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%.
    Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i
    rozwoju programów komputerowych. Licencjonuje Pan za wynagrodzeniem prawa
    autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych swoim klientom.
    Ponosi Pan koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane
    bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie jest
    Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box. Ponosi Pan ryzyko
    gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje tej działalności pod
    kierownictwem klienta ani w miejscu i czasie wskazanym przez klienta.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności
    implementowane do kodu źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie
    prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw. W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje,
    że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na
    podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że spełnia Pan wszystkie wymienione przesłanki, ma Pan prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad 4
    Pana zdaniem, ustalając wskaźnik Nexus, ma Pan prawo do uwzględniania wszystkich
    kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza
    skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik

    Nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez
    podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za
    kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów
    związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich
    kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o
    tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca
    powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami poniesionymi przez Pana w ramach prowadzonej działalności lub
    kosztami, jakie zamierza ponieść, są koszty bezpośrednio związane z działalności
    polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie faktycznym i
    zdarzeniu przyszłym, tj.:
      - koszty serwerów – są niezbędne w celu hostowania Oprogramowania;
      - zakup sprzętu komputerowego – potrzebne bezpośrednio do pisania kodu
        źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej;
      - zakup wyposażenia biura – potrzebne do tworzenia kodu źródłowego;
      - usługi księgowe – potrzebne do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów
        oraz ewidencji IP BOX;
      - koszty użytkowania samochodu, w tym zakup paliwa, koszty napraw, koszty
        eksploatacyjne – potrzebne do zapewnienia sprawnego środka transportu;
      - koszty abonamentu telefonicznego i abonamentu łącza internetowego –wykonując
        prace musi mieć Pan dostęp do sieci komórkowej i Internetu, jako że są to zupełnie
        podstawowe narzędzia Pana pracy, zapewniające np. możliwość przesyłania
        efektów swoich prac;
      - koszty narzędzi programistycznych – potrzebne bezpośrednio do pisania kodu
        źródłowego, testowania prototypów;
      - koszty reklam i utrzymania strony internetowej;
      - koszty usług informatycznych realizowanych przez podmioty trzecie.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
      - nieprawidłowe w zakresie uznania wydatków poniesionych na reklamy i utrzymanie
        strony internetowej za koszty bezpośrednio związane z wytwarzaniem i rozwijaniem
        oprogramowania, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych,
      - prawidłowe w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP Box)
    jest dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:
    1) został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc działalności,
      która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;
    2) jest „kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.
    Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej” należy odnieść się do:
    1) art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej,
    2) art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane za
      dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz
    3) art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany dochód z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Kwalifikowane prawa własności intelektualnej
    I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc
    prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:
    · jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił w art.
    30ca ust. 2;
    · podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;
    · jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

    Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP
    Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu
    komputerowego.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „programu komputerowego”, ani
    też nie odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku
    powszechnym program komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych
    interfejsów i zintegrowanych danych, przeznaczonych dla komputera do realizacji
    wyznaczonych celów. Program komputerowy jest więc pewną odrębną całością, która
    pozwala użytkownikowi komputera na realizację określonych działań.
    Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego,
    jeśli spełnia definicję „utworu” będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24). Stosownie do tego przepisu:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
      przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje „programu
    komputerowego”. Wymienia „programy komputerowe” jako rodzaj utworów będących
    przedmiotem prawa autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu,
    programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału
    7 ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i zasady
    będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74 ust. 2 ww.
    ustawy).
    A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy tak
    rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest napisany z
    wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało wiedzy i
    umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań twórczych o
    indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.
    Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może być
    uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy wyłącznie wówczas, gdy przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:
      - prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce
        skorzystać z tej preferencji;
      - wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony
        autorskim prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe

    Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt 38
    ustawy – jest to:
      Działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Przy czym znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone
    odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ustawy.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897), a
        więc:
      Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
      · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
        zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
        nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub
      · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
        nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
        nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
        wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń lub
      · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
        dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
        informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
        i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
        z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane
        do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w

        sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
        zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” – określające czynność, której istotą jest element kreacyjny
    i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do
    powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego –
    jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym
    użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe
    konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badań rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

    Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
      · w sposób systematyczny,
      · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
        nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Punktem wyjściowym
    dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu
    (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte
    działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy
    „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu
    jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-
    rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach
    działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

    Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z
    kwalifikowanego IP, jest zamknięty.
    Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik nie
    ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.
    Dochód ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy. Przy ustalaniu przychodów należy
    mieć na względzie przepisy o momentach rozpoznawania przychodów. Jako koszty
    uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej należy
    rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością podatnika, które w sposób
    bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania takiego przychodu. Należy mieć
    również na względzie obowiązujące podatnika zasady potrącalności kosztów.
    Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP
    Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy jest jednym z elementów, które służą
    ustaleniu przedmiotu opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj.
    ustaleniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zasadę obliczania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej określa art. 30ca ust. 4 ustawy. Kwalifikowanym dochodem z
    kwalifikowanego IP jest iloczyn:
      · dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
        podatkowym i
      · wskaźnika obliczonego według wzoru podanego w przepisie (tzw. wskaźnika nexus).
    Dopiero tak ustalony dochód jest przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką 5%.
    Celem wskaźnika nexus nie jest „podatkowe rozliczenie” wydatków ponoszonych przez
    podatników (kwestia możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu z
    kwalifikowanego IP jest rozstrzygana na etapie ustalania dochodu z kwalifikowanego IP, o
    którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy). Wskaźnik nexus służy określeniu, czy za
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP można uznać całość dochodu z
    kwalifikowanego IP, czy tylko jego część. Istotna jest tu proporcja wykazywanych przez
    podatnika wartości.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:
    (a + b) x 1,3/a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,

    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww.
    ustawy). Jeśli wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1
    (art. 30ca ust. 6).
    Wskaźnik nexus ustala się dla każdego konkretnego kwalifikowanego IP. Iloczyn wskaźnika
    nexus ustalonego dla konkretnego kwalifikowanego IP i dochodu uzyskanego z tego
    kwalifikowanego IP to kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 4 ustawy).
    Podstawa opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%
    Suma ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym jest podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (art. 30ca ust. 3 ustawy).
    Co istotne, podatnik, który chce skorzystać z ulgi IP Box musi również spełnić obowiązki
    ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy.
    Ocena charakteru Pana działalności
    W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi działalność, której przedmiotem jest tworzenie
    i rozwój oprogramowania. Opisując tę działalność zaznaczył Pan, że:
      Działalność, w ramach której tworzy/rozwija Pan „Oprogramowanie” podejmowana jest
      w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na
      podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do
      osiągnięcia. Pana celem jest dostarczenie klientowi programów komputerowych
      realizujących założenia biznesowe klienta.
      Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów posiadanej przez
      Pana wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań
      istniejących już rozwiązań.
      W celu realizacji projektów, w ramach których tworzy Pan i ulepsza oprogramowanie,
      podejmuje Pan szereg działań zmierzających do usprawnienia istniejącego już
      wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań podmiotu zlecającego i
      sformułowania w związku z tym problemu rozwojowego, przez analizę funkcjonowania
      dotychczasowego programu, wykorzystanie posiadanej przez Pana wiedzy w celu
      wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które
      zmieniłoby na lepsze motorykę programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe
      funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla
      użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu
      oprogramowania, który sam w sobie stanowił samodzielny program komputerowy
      podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      Podejmuje Pan następujące działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania
      opisanego we wniosku: projektowanie nowszej bardziej niezawodnej architektury
      oprogramowania, implementację (tworzenie) oprogramowania, testowanie
      oprogramowania, konieczność projektowania stosownych algorytmów, automatyzacje
      wdrożeń.
    A zatem wskazał Pan, że wyodrębnione zadania w ramach działalności, której dotyczy
    Pana pierwsze pytanie:
      · polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
        aktualnie wiedzy i umiejętności,
      · służą tworzeniu nowych produktów,
      · mają twórczy charakter,
      · są podejmowane systematycznie,

      · nie obejmują wprowadzania okresowych i rutynowych zmian do tworzonych
        produktów.
    Opisał więc Pan działania o cechach właściwych pracom rozwojowym, o których mowa w
    art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Potwierdza to Pan wskazując:
      W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan aktywność, która
      obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
      wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
      oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W tak opisanych okolicznościach faktycznych Pana poszczególne wyodrębnione zadania
    można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak Pan zaznaczył w opisie sprawy:
      (...) utwory tworzone lub modyfikowane przez Pana są chronione przez art. 74 ust. 1 i
      2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (...).
    Dodatkowo, z opisu tego wynika, że:
      Oferuje Pan Oprogramowanie i udziela niewyłącznych, płatnych licencji do
      Oprogramowania swoim klientom. Tym samym osiąga Pan dochód z tytułu udzielenia
      licencji do kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Przychody IP Box).
    Wobec powyższego, przysługujące Panu majątkowe prawa autorskie do danego programu
    komputerowego, które zostały wytworzone w efekcie prowadzenia konkretnych prac
    rozwojowych, są kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa w art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej zwane także:
    „kwalifikowanym IP”).
    Przychody z tytułu udzielenia licencji do stworzonego oprogramowania, w zamian za
    wynagrodzenie – honorarium za udzielenie licencji do programu komputerowego należy
    zakwalifikować jako przychód z opłat albo należności wynikających z umowy licencyjnej,
    która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ust. 1 w związku z art.
    30ca ust. 7 pkt 1 ww. ustawy.
    Podsumowując, Pana dochód w zakresie, w jakim został osiągnięty z tytułu udzielenia
    licencji jest dochodem z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 1 ww. ustawy). Jest więc to
    rodzaj dochodu, który – przy zachowaniu zasad ustalenia podstawy opodatkowania
    określonych w art. 30ca ust. 3-5 ustawy oraz dopełnieniu obowiązków ewidencyjnych z
    art. 30cb – może podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku 5% (art. 30ca
    ust. 1 ustawy).
    Dochód ten ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Jako koszty uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej należy rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością podatnika,
    które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania takiego
    przychodu.

    Odnosząc się do Pana dalszych wątpliwości należy wskazać, że celem ustalenia podstawy
    opodatkowania musi Pan m.in. ustalić wskaźniki nexus dla poszczególnych
    kwalifikowanych IP. Przy ustalaniu wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze
    swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem konkretnego
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Jak Pan zaznaczył w opisie okoliczności faktycznych sprawy w odniesieniu do wydatków
    wskazanych we wniosku:
      (...) w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi
      Prawami IP Box są majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Wobec tego, wskazane we wniosku wydatki, w zakresie w jakim są przeznaczone na Pana
    poszczególne prace rozwojowe – ustalone z zachowaniem metody przyporządkowania,
    która najlepiej odzwierciedla związek poszczególnych wydatków z danymi pracami
    rozwojowymi i wytworzonym kwalifikowanym IP – można uwzględnić przy ustalaniu
    poszczególnych wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a) powyższej ustawy). Suma
    ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP będzie
    podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatku – 5%.
    Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są
    lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem
    lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym
    wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem i rozwijaniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP
    należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną
    bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Analizując wykaz poniesionych kosztów w kontekście prowadzonej przez podatnika
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej na uwadze należy mieć zatem kwestię bezpośredniego ich wpływu na
    wytworzenie, rozwój i/lub ulepszenie kwalifikowanych IP.
    W celu prawidłowego wykonania dyspozycji art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, należy odróżnić koszty faktycznie poniesione przez
    podatnika na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, od kosztów pośrednich. Dokonując
    powyższego należy mieć na uwadze stosunek przyczynowo-skutkowy poniesionych

    wydatków w związku z wytworzeniem, rozwojem czy ulepszeniem kwalifikowanych IP, z
    pominięciem stopni pośrednich.
    Brak wyznaczonej granicy pomiędzy wydatkami bezpośrednimi a pośrednimi prowadzi
    wprost do wypaczenia intencji ustawodawcy celowo posługującego się określeniem
    „bezpośrednio”. Rozszerzająca wykładnia wydatków obejmujących wszystkie ponoszone
    koszty, a więc również te pośrednio wpływające na wytworzenie, rozwój czy ulepszenie
    kwalifikowanych IP, prowadzi wprost do wynaturzenia charakteru danego przepisu – z
    preferencji przedmiotowej związanej z rodzajem ponoszonych kosztów, staje się de facto
    preferencją podmiotową, ze względu na prowadzoną przez podatnika działalność.
    Istotę powyższego rozróżnienia wyrażają postanowienia art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdzie wskazane zostało, że do kosztów, o których mowa
    w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz
    kosztów związanych z nieruchomościami.
    Powyższy przepis wskazuje na nieadekwatność kosztów związanych np. z nieruchomością.
    Koszty takie nie są bowiem bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej co nie zmienia faktu, że pośrednio taka relacja istnieje. Powyższe wyliczenie
    stanowi katalog otwarty, nieograniczony do wyliczenia w nim zawartego.
    W świetle powyższego, wydatki wymienione przez Pana w opisie sprawy – z wyłączeniem
    wydatków poniesionych na reklamy i utrzymanie strony internetowej – mogą stanowić
    koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu nexus dla poszczególnych
    kwalifikowanych IP, w zakresie, w jakim służyły/będą służyły prowadzeniu prac
    rozwojowych, których efektem było/będzie powstanie kwalifikowanego IP.
    Natomiast do kalkulacji wskaźnika nexus (litera a) nie może Pan ująć ponoszonych
    „kosztów reklam i utrzymania strony internetowej” (tj. kosztu reklam oprogramowania w
    celach marketingowych, dzięki któremu możliwe jest udzielenie licencji i uzyskanie
    dochodu).
    Trudno bowiem uznać, że wydatki te związane są z prowadzoną bezpośrednio przez Pana
    działalnością badawczo-rozwojową. Jak Pan bowiem wyjaśnił „koszty reklamy i utrzymania
    strony internetowej” to koszty reklam oprogramowania w celu znalezienia klienta. Koszty
    te niewątpliwie są związane z uzyskiwanym dochodem z tytułu udzielania licencji,
    jednakże trudno uznać, że są to koszty poniesione przez Pana bezpośrednio na
    działalność badawczo-rozwojową dotyczącą kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, a tylko takie koszty mogą być uwzględnione w lit. a) wzoru nexus, o którym
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wydatki ponoszone na reklamę i utrzymanie strony internetowej, dzięki którym – jak
    wynika z okoliczności sprawy – możliwe jest uzyskanie dochodu, mają na celu
    promowanie Pana działalności oraz dotarcie do klientów, tym samym stanowią koszt
    związany z Pana działalnością w ujęciu ogólnym, a nie z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową dotyczącą wytworzenia konkretnego kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej. Tym samym przedstawione okoliczności dotyczące tych
    wydatków wskazują na brak bezpośredniego związku z wytworzeniem i rozwijaniem
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co w konsekwencji powoduje, że wydatki
    te nie mogą stanowić kosztów, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle powyższego, Pana stanowisko w zakresie uznania za koszty, o których mowa w
    lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wydatków na reklamy i utrzymanie strony internetowej uznano za nieprawidłowe.

    Jednakże zauważyć należy również, że dokonując oceny Pana stanowiska w zakresie
    uznania poniesionych wydatków za koszt, o których mowa w art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jestem związany z przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym w kontekście zadanego pytania oraz
    zajętego stanowiska. To oznacza, że oceniam możliwość uznania danego wydatku za
    koszt, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w kontekście przedstawionych we wniosku okoliczności. Jednakże ciężar
    wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a ich
    bezpośrednim związkiem z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową ciąży na Panu,
    a weryfikacja zasadności poczynionych ustaleń możliwa jest w postępowaniu
    dowodowym, które zastrzeżone jest dla innych trybów postępowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
      - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Tę interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że
    zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.