Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.531.2021.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-26
Teza: Obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych w sytuacji poniesienia straty na źródle przychodów innym niż źródło do którego zalicza się transakcję albo braku osiągnięcia z tego źródła jakichkolwiek przychodów
Słowa kluczowe: dokumentacja-dokumentacja podatkowa; przychód-źródła przychodu; strata; zezwolenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 3. Dokumentacja cen transferowych-Obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11n; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11n-pkt 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 października 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP tego samego dnia) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych w sytuacji poniesienia straty na źródle przychodów innym niż źródło do którego zalicza się transakcję albo braku osiągnięcia z tego źródła jakichkolwiek przychodów **\- jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 12 października 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Spółka z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest produkcja energii elektrycznej oraz ciepła.

Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów. Aktualnie, Spółka z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej osiąga przychody podlegające zaliczeniu do tzw. przychodów z innych źródeł przychodów (z działalności operacyjnej), niemniej Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości może osiągać przychody, które podlegać będą zaliczeniu do tzw. przychodów z zysków kapitałowych.

W związku z prowadzoną działalnością Spółka zawiera transakcje kontrolowane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1406; dalej: „ustawa o CIT”; obowiązujący od dnia 1 stycznia 2019 r.) z podmiotami powiązanymi, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, które podlegają obowiązkowi dokumentowania na podstawie art. 11k ust. 2 ustawy o CIT.

Spółka wskazuje, że podobnie jak jej kontrahenci posiada siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Aktualnie transakcje kontrolowane ujmowane są w Spółce do przychodów z innych źródeł, niemniej nie jest wykluczone, że w przyszłości będą one podlegać, w zależności od charakteru transakcji, zaliczeniu albo do przychodów z innych źródeł, albo do przychodów z zysków kapitałowych, o których mowa w art 7b ust. 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca zaznacza, że nie realizował i nie będzie realizować transakcji kontrolowanych ze spółkami osobowymi.

Zgodnie z art. 11n pkt 1 ustawy o CIT stanowiący, że obwiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące warunki:

a) nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6,

b) nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a,

c) nie poniósł straty podatkowej.

Spółka wskazuje, że:

a) nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ustawy o CIT,

b) nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT,

niemniej możliwe są sytuacje, w których Spółka lub jej kontrahent (podmiot powiązany) nie osiągną przychodów lub poniosą stratę podatkową z innego źródła przychodów niż to, do którego zaliczana będzie transakcja kontrolowana, przy czym obie strony osiągną dochód (zysk) ze źródła, do którego zaliczana będzie konkretna transakcja kontrolowana.

Z wniosku wynika także, że warunki przewidziane w art. 11n ust. 1 lit. a) i b) ustawy o CIT są każdorazowo spełnione przez Spółkę oraz podmioty z nią powiązane z którymi zawiera transakcje kontrolowane.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Spółka ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z dokumentowania transakcji kontrolowanej, o którym mowa w art. 11n pkt 1 ustawy o CIT, pomimo że jedna ze stron transakcji kontrolowanej poniesie stratę z jednego ze źródeł przychodów albo nie osiągnie z tego jednego źródła jakichkolwiek przychodów, w sytuacji, gdy obie strony transakcji osiągną dochód ze źródła przychodów, do którego zaliczana jest dana transakcja kontrolowana?

**Zadaniem** **Wnioskodawcy,** zgodnie z art. 11k ust. 1 ustawy o CIT, podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Natomiast na podstawie art. 11k ust. 2 ustawy o CIT lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek od towarów i usług, przekracza w roku obrotowym następujące progi dokumentacyjne:

1\. 10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej;

2\. 10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;

3\. 2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej;

4\. 2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.

W związku z powyższym, w przypadku przekroczenia progów dokumentacyjnych dla danych typów transakcji podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych, chyba że strony transakcji mogą skorzystać ze zwolnienia z niniejszego obowiązku przewidzianego w art. 11n ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z tym przepisem obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące warunki:

a) nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6,

b) nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a,

c) nie poniósł straty podatkowej.

Wnioskodawca podkreśla, że warunki przewidziane w art. 11n ust. 1 lit. a) i b) są każdorazowo spełnione przez Spółkę oraz jej podmioty powiązane, z którymi przeprowadza transakcje kontrolowane.

Jeśli chodzi o warunek z pkt c) Spółka ma wątpliwość jak rozumieć wymóg „nie poniósł straty podatkowej”.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 roku przychody podatników są podzielone na dwa źródła przychodów: zyski kapitałowe oraz inne źródła przychodów. W stosunku do każdego ze źródeł przychody i koszty ich uzyskania są przyporządkowywane oddzielnie.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Natomiast z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT wynika, że dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W świetle powyższych regulacji należy wskazać, że ustawodawca rozgraniczył uzyskiwanie przychodów i możliwość przenoszenia kosztów podatkowych na dwa różne źródła przychodów (z zysków kapitałowych oraz z pozostałych źródeł) i ustalił, że podatnik może ponieść zysk lub stratę podatkową na każdym z tych źródeł przychodów niezależnie od siebie.

Warunek, przewidziany w przepisie art. 11n ust. 1 lit. c) ustawy o CIT nie precyzuje jednak, czy poniesienie straty podatkowej odnosi się do sumy dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów, czy też należy uwzględniać poszczególne źródła przychodów oddzielnie (a jeśli tak to które).

Zdaniem Wnioskodawcy, oznacza to, że warunek z art. 11n ust. 1 pkt c) ustawy o CIT będzie spełniony jeśli strata podatkowa nie zostanie poniesiona ze źródła przychodów, do którego zaliczana jest transakcja kontrolowana. Nie ma zatem znaczenia, czy Spółka lub jej kontrahent ponieśli stratę podatkową ze źródła przychodów innego niż to, do którego zaliczana jest transakcja kontrolowana lub nie osiągnęli z tego innego źródła, do którego nie jest zaliczana transakcja kontrolowana, jakichkolwiek przychodów.

Powyższe potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2021 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.144.2021.1.RK, wskazując, że: „Jak wynika jednoznacznie z wniosku, żadna transakcja kontrolowana zawierana przez Spółkę z podmiotami z Grupy nie dotyczyła przychodów/kosztów mających wpływ na kształtowanie się dochodu/straty z zysków kapitałowych. Jednocześnie Wnioskodawca oraz spółki z Grupy zadeklarowały dochody z innych źródeł przychodów. Tym samym, poniesienie przez Spółkę straty z zysków kapitałowych nie dotyczy źródła przychodów, do którego zalicza się transakcje kontrolowane zawierane z podmiotami powiązanymi”.

Analogicznie wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lipca 2021 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.213.2021.2.AW, stwierdzając: „Zatem w sytuacji gdy rzeczywiście Wnioskodawca lub podmiot powiązany mogą ponieść stratę podatkową w danym okresie, ale z innego źródła przychodu niż przychód, do którego będzie zaliczona dana transakcja kontrolowana, to transakcja ta podlega zwolnieniu z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1 u.p.d.o.p. wobec spełnienia wszystkich zawartych w niej warunków, pomimo przekroczenia progów dokumentacyjnych wymienionych w art. 11k ust. 2 u.p.d.o.p.”.

Powyższe potwierdzają także inne interpretacje indywidualne, tj.:

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 czerwca 2021 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.111.2021.1.RK;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 kwietnia 2021 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.49.2021.2.MZA;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 marca 2021 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.35.2021.1.RK.

W świetle powyższego, Spółka stoi na stanowisku, że ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z dokumentowania transakcji kontrolowanej, o którym mowa w art. 11n pkt 1 ustawy o CIT, w sytuacji, w której jedna ze stron transakcji kontrolowanej poniesie stratę z jednego ze źródeł przychodów albo nie osiągnie jakichkolwiek przychodów z tego jednego źródła, w sytuacji, gdy obie strony transakcji osiągną dochód ze źródła przychodów, do którego zaliczana jest dana transakcja kontrolowana.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2193; dalej: „ustawa nowelizująca”) zmieniono przepisy m.in. w zakresie cen transferowych. Od 1 stycznia 2019 r. zasady dokumentacji cen transferowych ujęte zostały w Rozdziale 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

I tak, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 11k ust. 1 ustawy o CIT, podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Z art. 11k ust. 2 ustawy o CIT wynika, że lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek od towarów i usług, przekracza w roku obrotowym następujące progi dokumentacyjne:

1) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej;

2) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;

3) 2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej;

4) 2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, ilekroć w rozdziale 1a jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

− ten sam inny podmiot lub

− małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Transakcja kontrolowana to natomiast, zgodnie z definicją przedstawioną w art. 11a ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań.

W art. 11n pkt 1 ustawy o CIT wskazano przesłanki do zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych. Zgodnie z tym przepisem obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące warunki:

a) nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6,

b) nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a,

c) nie poniósł straty podatkowej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga przychody podlegające zaliczeniu do tzw. przychodów z innych źródeł przychodów (z działalności operacyjnej). Nie jest również wykluczone, że w przyszłości będzie On osiągać przychody, które podlegać będą zaliczeniu do tzw. przychodów z zysków kapitałowych.

W związku z prowadzoną działalnością Spółka zawiera transakcje kontrolowane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT z podmiotami powiązanymi, które podlegają obowiązkowi dokumentowania na podstawie art. 11k ust. 2 ustawy o CIT.

Wnioskodawca i jego kontrahenci posiadają siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Aktualnie transakcje kontrolowane ujmowane są w Spółce do przychodów z innych źródeł, natomiast w przyszłości będą one podlegać zaliczeniu, w zależności od charakteru transakcji, do przychodów z innych źródeł, albo do przychodów z zysków kapitałowych, o których mowa w art 7b ust. 1 ustawy o CIT.

Ponadto, Spółka wskazała, że nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 i art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT. Ze zwolnień o jakich mowa w ww. przepisach nie korzystają również jej krajowi kontrahenci z którymi będą zawierane transakcje kontrolowane. Jednak możliwe są sytuacje, w których Spółka lub jej kontrahent (podmiot powiązany) nie osiągną przychodów lub poniosą stratę podatkową z innego źródła przychodów niż to, do którego zaliczana będzie transakcja kontrolowana, przy czym obie strony osiągną dochód (zysk) ze źródła, do którego zaliczana będzie konkretna transakcja kontrolowana.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi ustalenie, czy będzie On zobowiązany do sporządzania dokumentacji cen transferowych w sytuacji poniesienia straty na źródle przychodów innym niż źródło do którego zalicza się transakcję albo braku osiągnięcia z tego źródła jakichkolwiek przychodów.

Odnosząc powołane przepisy na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że warunek dotyczący zwolnienia z przygotowania dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT, uznaje się za spełniony, gdy żaden z podmiotów powiązanych będący stroną transakcji kontrolowanej nie poniósł straty ze źródła przychodów, do którego zalicza się tę transakcję (przy założeniu, że pozostałe warunki konieczne do zastosowania zwolnienia krajowego wymienione w art. 11n pkt 1 ustawy o CIT, są spełnione).

Brak obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT, należy ustalić więc w oparciu o stratę ze źródła przychodów, do którego zalicza się transakcję podlegającą temu obowiązkowi. Jeżeli transakcja dotyczy określonego źródła przychodów to należy zbadać, czy podatnik poniósł stratę tylko z tego źródła. Jednocześnie, wystąpienie straty lub brak przychodów z innego źródła przychodów jest w tej sytuacji bez znaczenia.

W rozpatrywanej sprawie transakcje, które realizowane są z podmiotami powiązanymi podatkowo wpływają na wysokość dochodów ze źródła przychodów, jakim są „inne źródła przychodów” (tj. nie dotyczą przychodów z zysków kapitałowych). Natomiast w przyszłości transakcje te mogą również podlegać zaliczeniu do przychodów z zysków kapitałowych, w zależności od ich charakteru.

Ponadto, mogą wystąpić sytuacje, w których Spółka lub jej kontrahent (podmiot powiązany) nie osiągną przychodów lub poniosą stratę podatkową z innego źródła przychodów niż to, do którego zaliczana będzie transakcja kontrolowana, przy czym obie strony osiągną dochód (zysk) ze źródła, do którego zaliczana będzie konkretna transakcja kontrolowana.

Odnosząc się do powyższego, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w sytuacji, w której strata podatkowa zostanie poniesiona w przyszłości przez Spółkę powiązaną na źródle przychodów innym, niż to z którym jest związana transakcja dla której analizowany jest obowiązek sporządzenia dokumentacji lokalnej, to wówczas jest możliwe skorzystanie ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji lokalnej.

Analogicznie należy postąpić w sytuacji, w której Spółka lub jej kontrahent (podmiot powiązany) nie osiągną przychodów.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy dotyczące obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych w sytuacji poniesienia straty na źródle przychodów innym niż źródło do którego zalicza się transakcję albo braku osiągnięcia z tego źródła jakichkolwiek przychodów jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym lub zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.