Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.153.2023.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-02
Teza: Ustalenie, czy na podstawie art. 60 ust. 1 ustawy nowelizującej, Spółka może odliczyć wartość Kosztów Kwalifikowanych wyłączonych w latach podatkowych 2018-2022 z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15e ustawy o CIT w takim zakresie i na takich zasadach, że nieodliczona kwota Kosztów Kwalifikowanych podlega odliczeniu w ciągu kolejnych 5 lat podatkowych (licząc od roku poniesienia Kosztów Kwalifikowanych) do wysokości kwoty 3 000 000 zł powiększonej o 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów w roku odliczenia, pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek, nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m ustawy o CIT i odsetek.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; limit; nowelizacja; ograniczenie; podmiot-podmioty powiązane
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Koszty finansowania dłużnego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 1-art. 11a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15e-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

17 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy na podstawie art. 60 ust. 1 ustawy nowelizującej, Spółka może odliczyć wartość Kosztów Kwalifikowanych wyłączonych w latach podatkowych 2018-2022 z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15e ustawy o CIT w takim zakresie i na takich zasadach, że nieodliczona kwota Kosztów Kwalifikowanych podlega odliczeniu w ciągu kolejnych 5 lat podatkowych (licząc od roku poniesienia Kosztów Kwalifikowanych) do wysokości kwoty 3 000 000 zł powiększonej o 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów w roku odliczenia, pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek, nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m ustawy o CIT i odsetek.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca lub Spółka jest polską spółką kapitałową, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka prowadzi (\`(...)\`). Dodatkowo prowadzi również działalność w zakresie produkcji (\`(...)\`) magazynowania i przechowywania towarów. Spółka funkcjonuje jako przedsiębiorstwo wielooddziałowe, w skład którego wchodzi 8 nowoczesnych zakładów produkcyjnych, posiadających w swojej strukturze szereg komórek organizacyjnych odpowiedzialnych za procesy produkcji, magazynowania, sprzedaży i zakupu.

Właścicielem Spółki w 100% jest inna spółka kapitałowa z Grupy będąca podmiotem prawa duńskiego. Rok podatkowy Wnioskodawcy trwa 12 miesięcy i nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, początek roku podatkowego to 1 październik natomiast koniec to 30 września roku następnego.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka ponosi koszty, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej Ustawa o CIT), w tym koszty o których mowa w art. 15e ust. 1 Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązujących do końca 2021 r.

W myśl art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 z późniejszymi zmianami) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesienia w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Należy zwrócić uwagę, iż definicja kosztów sformułowana przez Ustawodawcę ma charakter bardzo ogólny, co zmusza podatnika do indywidulanej analizy w celu prawidłowej kwalifikacji prawnej.

Wyjątkiem jest jednak sytuacja, gdy Ustawodawca wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów.

Opisany przypadek wyraźnie wskazujący na obowiązek wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów jest wskazany właśnie w art. 15e Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który został uchylony z dniem 1 stycznia 2022 r., będący przedmiotem niniejszego Wniosku o interpretację.

Spółka w latach 2018-2021 ponosiła koszty, które właśnie podlegały wyłączeniu i limitowaniu zgodnie z zapisami tego artykułu, które nie zostały w całości zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, ze względu na przekroczenie wyliczonych limitów. Zgodnie z zapisami uchylonego od 1 stycznia 2022 r. art. 15e ust. 9 Ustawy o CIT podatnicy byli obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty:

1) usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,

2) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7,

3) przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze - poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11 j ust. 2, w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m, i odsetek.

W celu wyliczenia limitu sumę kosztów uzyskania przychodów oraz kwotę odsetek oblicza się bez uwzględnienia pomniejszeń wynikających z zastosowania ust. 1 oraz art. 15c ust. 1. Kwota kosztów, o których mowa w ust. 1, nieodliczona w danym roku podatkowym podlega odliczeniu w kolejnych 5 latach podatkowych, zgodnie z zasadami określonymi w ust. 1-8 i 10-15 oraz w ramach obowiązujących w danym roku limitów wynikających z tych przepisów.

Na podstawie wyżej przytoczonych przepisów prawa podatkowego w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 r. Spółka w latach 2018/2019 - 2021/2022 wyłączała z kosztów uzyskania przychodów koszty limitowane, do których należą między innymi:

‒ koszty świadczonych usług zarządzania;

‒ koszty świadczonych kompleksowych usług IT oraz usług wsparcia związanych z nabywaniem oprogramowania o podobnym charakterze do zarządzania i kontroli;

‒ koszty świadczonych usług reklamowych;

‒ koszty świadczonych usług ubezpieczeń, udzielonych gwarancji czy poręczeń.

Wyżej wymienione koszty kwalifikowane na podstawie art.15e Ustawy o CIT wyłączone z kosztów uzyskania przychodów nie były dotychczas odliczane przez Spółkę w kolejnych latach podatkowych, zgodnie z zapisami art. 15e ust.9 Ustawy o CIT.

W związku ze zmianą przepisów, które weszły w życie w dniu 1 stycznia 2022 r., art. 15e Ustawy o CIT został uchylony.

Jednak na podstawie Ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105, dalej „ustawa nowelizująca) został wprowadzony przepis przejściowy, który pozwala na zaliczenie do kosztów podatkowych nieodliczonych dotąd kosztów usług niematerialnych i praw, wyłączonych z kosztów podatkowych na podstawie art. 15e Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, także po dniu 1 stycznia 2022 r.

Na podstawie tak sformułowanych znowelizowanych przepisów Spółka powzięła wątpliwość w zakresie sposobu oraz możliwości odliczenia po 1 stycznia 2022r. nieodliczonych dotychczas wartości kosztów kwalifikowanych poniesionych w latach podatkowych 2018/2019 - 2021/2022.

**Pytanie**

Czy na podstawie art. 60 ust. 1 Ustawy nowelizującej, Spółka ma prawo do odliczenia wartości kosztów kwalifikowanych wyłączonych w latach podatkowych 2018/2019, 2019/2020, 2020/2021 oraz 2021/2022 z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15e Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w takim zakresie i na takich zasadach, że nieodliczona kwota kosztów limitowanych podlegać będzie odliczeniu w każdym z kolejnych 5 lat (licząc od roku następującego po roku poniesienia kosztów kwalifikowanych) do wysokości 3mln złotych powiększonej o 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów w roku odliczenia, pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek, nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a- I6m Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i odsetek?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 60 ust.1 Ustawy nowelizującej, Spółka ma prawo do odliczenia wartości kosztów kwalifikowanych wyłączonych w latach podatkowych 2018/2019-2021/2022 z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15e Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z zastrzeżeniem, iż nieodliczona kwota kosztów nielimitowanych podlega odliczeniu w każdym z kolejnych 5 lat podatkowych (licząc od roku następującego po roku poniesienia kosztów kwalifikowanych) do wysokości 3mln złotych powiększonej o 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów w roku odliczenia, pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m Ustawy o CIT i odsetek.

W myśl zapisów art. 15e Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018r. do końca 2021 r. podatnicy byli obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty:

1) usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze;

2) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7;

3) przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze - poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 1 la ust. 1 pkt. 4 lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11 j ust.2, w części w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m i odsetek.

Zgodnie z doktryną art. 11 a ust. 1 pkt 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podmioty powiązane oznaczają:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

‒ ten sam inny podmiot lub

‒ małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt la, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;

Zgodnie z art. 15e ust. 12 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 r., przepis ust. 1 stosuje się do nadwyżki wartości kosztów wskazanych w tym przepisie, z wyłączeniem kosztów, o których mowa w ust. 11, przekraczającej w roku podatkowym łącznie kwotę 3mln złotych. Jednocześnie na podstawie zapisów art. 15e ust. 9 kwota kosztów, o których mowa w ust. 1, nieodliczona w danym roku podatkowym podlega odliczeniu w kolejnych 5 latach podatkowych, zgodnie z zasadami określonymi w ust. 1-8 oraz 10-16 w ramach obowiązujących w danym roku limitów wynikających z przepisów.

Na podstawie przytoczonych przepisów prawa podatkowego w latach 2018/2019 - 2021/2022 wysokość możliwej do zaliczenia w danym roku podatkowym kosztów kwalifikowanych, podlegających limitowaniu, była ustalana indywidualnie dla każdego podatnika w oparciu o kwotę wolną w wysokości 3 min złotych oraz 5% wartości wskaźnika EBITDA, przy jednoczesnym zachowaniu prawa do odliczenia wyłączonych wcześniej z kosztów uzyskania przychodów - w ramach określonych limitów - w kolejnych 5 latach podatkowych.

Zmiana przepisów podatkowych, która weszła w życie 1 stycznia 2022 r. na podstawie art. 2 pkt 30 Ustawy nowelizującej uchyliła art. 15e Ustawy o CIT na podstawie, którego Spółka dokonywała limitowania kosztów kwalifikowanych.

Przepis przejściowy wynikający żart. 60 ust. 1 Ustawy nowelizującej umożliwia podatnikom podatku dochodowego od osób prawnych, którzy przed końcem roku podatkowego rozpoczętego przed dniem 1 stycznia 2022 r. nabyli prawo do odliczenia kosztów na podstawie art. 15e ust. 9, mimo uchylenia art. 15e zachowują prawo do tego odliczenia po dniu 31 grudnia 2021 r., w zakresie i na zasadach określonych w art. 15e ust.9 Ustawy o CIT.

Z powyższego zapisu wynika iż po spełnieniu przesłanek o nabyciu prawa do odliczenia kosztów rozpoczętego przed dniem 1 stycznia 2022 r. na podstawie art. 15e ust. 9 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mimo iż przepis ten został uchylony, nadal zachowują prawo do doliczenia tychże kosztów. Ustawa nowelizująca dzięki przepisom przejściowym chroni prawa nabyte podatników: „przy czym, podatnicy, którzy przed końcem roku podatkowego rozpoczętego przed dniem 1 stycznia 2022 nabyli prawo do odliczenia kosztów na podstawie art. 15e w brzmieniu dotychczasowym, zachowują prawo do tego odliczenia także po dniu 31 grudnia 202Ir., w zakresie i na zasadach określonych w tym przepisie”.

Przy indywidualnym rozpatrywaniu prawa Spółki do zastosowania przepisów przejściowych należy mieć na uwadze, iż rok podatkowy Spółki nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Rok podatkowym w kontekście analizy powyższych przepisów rozpoczął się 01 października 2021 r. a zakończył 30 września 2022 r., a więc należy podkreślić iż Spółka w tym okresie nabyła prawo do odliczenia kosztów na podstawie art. 15e ust. 9 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy spełnieniu poniższych założeń:

‒ Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;

‒ Spółka ponosiła na rzecz podmiotu powiązanego koszty, o których mowa w art. 15e ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 r.;

‒ Spółka stosowała w latach poprzednich limit wynikający z art. 15e ust. 1 Ustawy o CIT stosując limit 3 min złotych kalkulowany w korespondencji z 5% wskaźnikiem EBITDA;

‒ Spółka koszty kwalifikowane wyłączone z kosztów podatkowych na podstawie art. 15e rozpoznawała jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, które gdyby art. 15e Ustawy o CIT nie został uchylony nadal mogłaby odliczyć w kolejnych latach w ramach dostępnego w danym roku limitu;

‒ Spółka nie odliczała dotychczas kwalifikowanych kosztów w kolejnych latach podatkowych w myśl art. 15e ust. 9 Ustawy o CIT, które na podstawie art. 15e zostały wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.

W myśl przytoczonych przepisów przejściowych zredagowanych w art. 60 ust. 1 Ustawy nowelizującej, Spółka po spełnieniu wymaganych przepisami prawa podatkowego przesłanek, nadal zachowuje prawo do odliczenia tych kosztów po dniu 31 grudnia 2021 r. w zakresie i na zasadach określonych w przepisie art. 15e ust.9 Ustawy o CIT.

Zapytanie Spółki sformułowane w niniejszym Wniosku bierze się z wątpliwości co do możliwości dalszego stosowania art. 15e, oraz wątpliwości w obszarze prawidłowości wyliczeń przy limitowaniu kosztów. Ustawa nowelizująca nie określa wprost co do dalszych wytycznych dotyczących sposobu takiego odliczenia i w ocenie Spółki, na podstawie art. 60 ust. 1 Ustawy nowelizującej, Spółka może odliczyć wartość kosztów kwalifikowanych wyłączonych w latach podatkowych 2018/2019 - 2021/2022 z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15e Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w takim zakresie i na takich zasadach, że nieodliczona kwota kosztów limitowanych podlega odliczeniu w każdym z kolejnych 5 lat podatkowych (licząc od roku poniesienia kosztów kwalifikowanych) do wysokości 3 min złotych powiększonej o 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów w roku odliczenia, pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek, nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a- 16m Ustawy o CIT i odsetek.

Ustawodawca Ustawą z dnia 29 października 2021 r., o zmianie Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych Ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2105), zgodnie z art. 2 pkt 30 www Ustawy z dniem 1 stycznia 2022r. uchylił przepis art. 15e.

Oznacza to, że tym samym został również uchylony obowiązek limitowania wysokości kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez podatnika na nabycie określonych usług lub praw niematerialnych, z zastrzeżeniem iż przepisy definiujące to rozwiązanie zostały odpowiednio włączone do regulacji art. 24ca Ustawy o CIT.

Zgodnie z regulacją przepisu art. 24ca ust. 2 ww. Ustawy dla celów obliczenia straty lub udziału dochodów w przychodach, o których mowa w ust. 1, nie uwzględnia się:

1) zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne, kosztów wynikających z nabycia, wytworzenia lub ulepszenia środków trwałych;

2) przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio lub pośrednio związanych z tymi przychodami odpowiednio osiągniętych albo poniesionych w związku z transakcją, jeżeli:

a) cena lub sposób określenia ceny przedmiotu transakcji wynika z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych oraz

b) podatnik w roku podatkowym poniósł stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych z transakcji, o której mowa w lit. a, albo osiągnął udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych wynikający z takiej transakcji w wysokości nie większej niż 1%, przy czym obliczenia straty i udziału dochodów w przychodach dokonuje się odrębnie dla transakcji tego samego rodzaju.

W myśl art. 60 ust. 1 Ustawy nowelizującej podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, którzy przed końcem roku podatkowego rozpoczętego przed dniem 1 stycznia 2022r. nabyli prawo do doliczenia kosztów na podstawie art. 15e ust. 9 Ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym, zachowują prawo do tego odliczenia po dniu 3 grudnia 2021 r., w zakresie i na zasadach określonych w tym przepisie.

Z powyższego wynika, że podatnicy którzy przed końcem roku podatkowego rozpoczętego przed 1 stycznia 2022r, nabyli prawi do odliczenia kosztów na podstawie art. 15e ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zachowują uprawnienie do doliczenia kosztów na podstawie art. 15e ust. 9 Ustawy o CIT, zachowują uprawnienia do odliczenia w zakresie i na zasadach określonych w tym przepisie tj. w kolejnych 5 latach podatkowych w ramach obowiązujących w danym roku limitów.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, między innymi:

‒ interpretacja Indywidualna 0111-KDIB1-1.4010.572.2022.2.BS z dnia 2 listopada 2022 r. - potwierdzająca prawidłowe stanowisko Spółki wskazując iż „podatnik ustalając w latach 2022-2026 prawo do odliczenia kosztów uprzednio wyłączonych na podstawie art. 15e Ustawy o CIT, ustala limit odliczenia, przypadający na dany rok, zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie. Innymi słowy, dla celów ustalenia limitu warunkującego prawo do odliczenia należy, zgodnie z art. 60 ust. 1 Ustawy Nowelizującej, przyjmować założenie, że art. 15e ustawy o CIT nadal jest stosowany. Dotyczy to jednakże wyłącznie zasad ustalania limitu odliczeń dla tych podatników, którzy przed końcem roku podatkowego rozpoczętego przed 1 stycznia 2022 r. nabyli prawo do odliczenia kosztów na podstawie art. 15e ust. 9 ustawy o CIT. W ramach tak ustalonego limitu Wnioskodawca może odliczyć kwoty kosztów limitowanych nieodliczonych w poprzednich latach podatkowych”,

‒ interpretacja indywidualna 0111-KDIB1-2.4010.127.2022.1.AK z dnia 2 czerwca 2022 r., potwierdzająca prawidłowe stanowisko Spółki: „stwierdzić należy, że metoda odliczania, którą Wnioskodawca planuje stosować przy odliczaniu wydatków ponad limit, polegająca na tym, że:

\- w latach 2022-2026 Spółka będzie przyjmować założenie, że art. 15e ustawy o CIT nadal jest stosowany;

\- w związku z tym Spółka ustali Limit obowiązujący w danym roku zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 15e ust. 1 i ust. 12 ustawy o CIT obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.;

\- a następnie ta część Wydatków ponad Limit, która w danym roku będzie mieściła się w Limicie, zostanie rozpoznana przez Spółkę jako koszty uzyskania przychodów tego roku”,

‒ interpretacja Indywidualna 0111-KDIB2-1.4010.221.2022.1.BJ z dnia 26 maja 2022 r. - potwierdzająca prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy powielając uzasadnienie z Interpretacji 0111-KDIB1-1.4010.572.2022.2.BS z dnia 2 listopada 2022 r. oraz wskazując na prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania dotyczącego zagadnienia kolejności ujmowania kosztów tj.: „(\`(...)\`) należy stwierdzić, że wart. 15e ust. 9 ustawy CIT ustawodawca sformułował uprawnienie do odliczenia w kolejnych 5 latach podatkowych, zgodnie z zasadami określonymi w ust. 1-8 i 10-16 oraz w ramach obowiązujących w danym roku limitów wynikających z tych przepisów dla kwoty kosztów, o których mowa w ust. 1, nieodliczonej w danym roku podatkowym. Powyższy przepis (ani inne regulacje zawarte w ustawie) nie określa jednak, w jakiej kolejności należy ujmować kwotę kosztów nieodliczoną w danym roku podatkowym (powyżej limitu) w przypadku gdy w kolejnym roku limit ustalony zgodnie z art. 15e ust. 1 i 12 ustawy CIT zostanie przekroczony. Jednocześnie ustawodawca nie pozbawił podatników prawa do takiego odliczenia, które ograniczone jest wobec tego jedynie pięcioletnim terminem określonym wart. 15e ust. 9 ustawy CIT. Należy zatem stwierdzić, że przepisy prawa podatkowego nie stoją na przeszkodzie zastosowaniu metody określonej w treści pytania Nr 1 Wnioskodawcy jako F1FO (tzw. „pierwsze weszło, pierwsze wyszło”), która pozwoli na zrealizowanie prawa do odliczenia kwoty kosztów nieodliczonej w danym roku podatkowym z uwagi na limit wynikający z art. 15e ustawy CIT.”,

‒ interpretacja Indywidualna 0111-KDIB2-1.4010.589.2021.1.BJ z dnia 28 kwietnia 2022 r. - według której stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe według poniższego: „Podatnik, ustalając w latach 2022-2026 prawo do odliczenia kosztów uprzednio wyłączonych na podstawie art. 15e Ustawy o Cit, ustala limit odliczenia, przypadający na dany rok, zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie. Innymi słowy, dla celów ustalenia limitu warunkującego prawo do doliczenia należy, zgodnie z art. 60 ust. 1 Polskiego Ładu, przyjmować założenie, że art. 15e Ustawy o CIT nadal jest stosowany . Dotyczy to jednakże wyłącznie zasad ustalania limitu odliczeń dla tych podatników, którzy przed końcem roku podatkowego rozpoczętego przez 1 stycznia 2022r. nabyli prawo do odliczenia kosztów na podstawie art. 15e ust. 9 Ustawy o Cit. W ramach tak ustalonego limitu Wnioskodawca może odliczyć kwoty kosztów limitowanych nieodliczonych w poprzednich latach podatkowych”.

Na podstawie powyższych zapisów oraz przytoczonych interpretacji indywidualnych wydawanych w podobnych sprawach przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Spółka zamierza:

‒ ustalając w latach 2022/2023 - 2026/2027 prawo do doliczenia kosztów uprzednio wyłączonych na podstawie art. 15e ustalić limit odliczenia przypadający na dany rok zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie,

‒ w latach 2022-2026 dla celów ustalenia limitu warunkującego prawo do odliczenia, zgodnie z art. 60 ust. I Polskiego Ładu, przyjąć założenie że art. 15e Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jakby nadal był obowiązujący stosując się do jego zapisów, a tym samym przez najbliższe 5 lat będzie obliczać obowiązujący w danym roku limit zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 15e ust. 1 i ust. 12 Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

‒ tę część kosztów kwalifikowanych, które Spółka wyłączyła w latach 2018/2019 -2021/2022 z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15e Ustawy o CIT, a która w danym roku będzie mieściła się w limicie zostanie przez Spółkę rozpoznana jako koszt tego roku, z zastrzeżeniem iż odliczenie może być dokonane w okresie 5 lat podatkowych od roku poniesienia kosztów,

‒ w ramach wyliczonego limitu Spółka zamierza zaliczyć koszty do kosztów uzyskania przychodów odpowiednio w roku podatkowym rozpoczynającym się od 1 października 2022 r. oraz w kolejnych latach niedoliczonej nadwyżki kosztów, o których mowa w art. 15e Ustawy o CIT;

‒ bieżące koszty, które w przeszłości podlegałyby ograniczeniom na podstawie uchylonego od 1 stycznia 2022r. art. 15e Ustawy o CIT będą stanowiły koszty w całości, a limit będzie miał zastosowanie jedynie do kosztów nieodliczonych przed 1 stycznia 2022 r.

W związku z powyższym skutkiem prawno-podatkowym wywodzącym się z faktu otrzymania interpretacji będzie potwierdzenie, że stanowisko Spółki jest prawidłowe w zakresie zastosowania przepisów art. 60 ust. 1 Ustawy nowelizującej.

W myśl tego przepisu Spółka ma prawo do odliczenia wartości kosztów kwalifikowanych wyłączonych w latach 2018/2019 - 2021/2022 z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15e Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w takim zakresie i na takich zasadach, że nieodliczona kwota kosztów limitowanych podlegać będzie odliczeniu w każdym z kolejnych 5 lat podatkowych, licząc od roku następującego po roku poniesienia kosztów kwalifikowanych do wysokości 3 mln złotych powiększonej o 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów w roku odliczenia, pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek, nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a - 16m Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i odsetek.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy**

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…)

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów.

W myśl art. 15e ust. 1 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.):

Podatnicy są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty:

1) usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,

2) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7,

3) przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze

\- poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2, w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m, i odsetek.

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

\- ten sam inny podmiot lub

\- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej – spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Na podstawie art. 15e ust. 9 ustawy o CIT:

Kwota kosztów, o których mowa w ust. 1, nieodliczona w danym roku podatkowym podlega odliczeniu w kolejnych 5 latach podatkowych, zgodnie z zasadami określonymi w ust. 1-8 i 10-16 oraz w ramach obowiązujących w danym roku limitów wynikających z tych przepisów.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest polską spółką kapitałową, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka funkcjonuje jako przedsiębiorstwo wielooddziałowe, w skład którego wchodzi 8 nowoczesnych zakładów produkcyjnych, posiadających w swojej strukturze szereg komórek organizacyjnych odpowiedzialnych za procesy produkcji, magazynowania, sprzedaży i zakupu.

Właścicielem Spółki w 100% jest inna spółka kapitałowa będąca podmiotem prawa duńskiego. Rok podatkowy Wnioskodawcy trwa 12 miesięcy i nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, początek roku podatkowego to 1 październik natomiast koniec to 30 września roku następnego.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka ponosi koszty, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 o CIT, w tym koszty o których mowa w art. 15e ust. 1 Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązujących do końca 2021 r.

Spółka w latach 2018/2019-2021/2022 ponosiła koszty, które podlegały wyłączeniu i limitowaniu zgodnie z zapisami tego artykułu, które nie zostały w całości zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, ze względu na przekroczenie wyliczonych limitów.

Na podstawie wyżej przytoczonych przepisów prawa podatkowego w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 r. Spółka w latach 2018/2019 - 2021/2022 wyłączała z kosztów uzyskania przychodów koszty limitowane, do których należą między innymi:

‒ koszty świadczonych usług zarządzania;

‒ koszty świadczonych kompleksowych usług IT oraz usług wsparcia związanych z nabywaniem oprogramowania o podobnym charakterze do zarządzania i kontroli;

‒ koszty świadczonych usług reklamowych;

‒ koszty świadczonych usług ubezpieczeń, udzielonych gwarancji czy poręczeń.

Wyżej wymienione koszty kwalifikowane na podstawie art.15e Ustawy o CIT wyłączone z kosztów uzyskania przychodów nie były dotychczas odliczane przez Spółkę w kolejnych latach podatkowych, zgodnie z zapisami art. 15e ust.9 Ustawy o CIT.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy na podstawie art. 60 ust. 1 ustawy nowelizującej, Państwa Spółka może odliczyć wartość Kosztów Kwalifikowanych wyłączonych w latach podatkowych 2018/2019-2021/2022 z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15e ustawy o CIT w takim zakresie i na takich zasadach, że nieodliczona kwota Kosztów Kwalifikowanych podlega odliczeniu w ciągu kolejnych 5 lat podatkowych (licząc od roku poniesienia Kosztów Kwalifikowanych) do wysokości kwoty 3 000 000 zł powiększonej o 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów w roku odliczenia, pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek, nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m ustawy o CIT i odsetek.

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105), zgodnie z art. 2 pkt 30 ww. ustawy z dniem 1 stycznia 2022 r. uchylony został przepis art. 15e.

Oznacza to, że art. 15e ustawy o CIT, limitujący wysokość kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez podatnika na nabycie określonych usług lub praw niematerialnych z dniem 1 stycznia 2022 r. zostaje uchylony, jednak przepisy definiujące to rozwiązanie zostają odpowiednio włączone do regulacji art. 24ca ust. 2 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 24ca ust. 2 ustawy o CIT, dla celów obliczenia straty oraz udziału dochodów w przychodach, o których mowa w ust. 1, nie uwzględnia się:

1\. zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne, kosztów wynikających z nabycia, wytworzenia lub ulepszenia środków trwałych;

2\. przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio lub pośrednio związanych z tymi przychodami odpowiednio osiągniętych albo poniesionych w związku z transakcją, jeżeli:

a. cena lub sposób określenia ceny przedmiotu transakcji wynika z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych oraz

b. podatnik w roku podatkowym poniósł stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych z transakcji, o której mowa w lit. a, albo osiągnął udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych wynikający z takiej transakcji w wysokości nie większej niż 1%, przy czym obliczenia straty i udziału dochodów w przychodach dokonuje się odrębnie dla transakcji tego samego rodzaju.

W myśl art. 60 ust. 1 Ustawy Nowelizującej,

podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, którzy przed końcem roku podatkowego rozpoczętego przed dniem 1 stycznia 2022 r. nabyli prawo do odliczenia kosztów na podstawie art. 15e ust. 9 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym, zachowują prawo do tego odliczenia po dniu 31 grudnia 2021 r., w zakresie i na zasadach określonych w tym przepisie.

Z powyższego wynika, że podatnicy, którzy przed końcem roku podatkowego rozpoczętego przed dniem 1 stycznia 2022 r. nabyli prawo do odliczenia kosztów na podstawie art. 15e ust. 9, zachowują uprawnienie do odliczenia w zakresie i na zasadach określonych w tym przepisie (tj. w kolejnych 5 latach podatkowych w ramach obowiązujących w danym roku limitów).

Podatnik, ustalając w latach 2022-2026 prawo do odliczenia kosztów uprzednio wyłączonych na podstawie art. 15e ustawy o CIT, ustala limit odliczenia, przypadający na dany rok, zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie. Innymi słowy, dla celów ustalenia limitu warunkującego prawo do odliczenia należy, zgodnie z art. 60 ust. 1 Polskiego Ładu, przyjmować założenie, że art. 15e ustawy o CIT nadal jest stosowany.

Dotyczy to jednakże wyłącznie zasad ustalania limitu odliczeń dla tych podatników, którzy przed końcem roku podatkowego rozpoczętego przed 1 stycznia 2022 r. nabyli prawo do odliczenia kosztów na podstawie art. 15e ust. 9 ustawy o CIT. W ramach tak ustalonego limitu Wnioskodawca może odliczyć kwoty kosztów limitowanych nieodliczonych w poprzednich latach podatkowych.

W związku z powyższym na podstawie art. 60 ust. 1 ustawy nowelizującej, Państwa Spółka może odliczyć wartość Kosztów Kwalifikowanych wyłączonych w latach podatkowych 2018/2019 - 2021/2022 z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15e ustawy o CIT w takim zakresie i na takich zasadach, że nieodliczona kwota Kosztów Kwalifikowanych podlega odliczeniu w ciągu kolejnych 5 lat podatkowych (licząc od roku poniesienia Kosztów Kwalifikowanych) do wysokości kwoty 3 000 000 zł powiększonej o 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów w roku odliczenia, pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek, nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m ustawy o CIT i odsetek.

W konsekwencji Państwa stanowisko należało uznać za **prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny i zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).