Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.137.2022.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-09
Teza: WIS usługa – wykonanie dokumentacji projektowej obejmującej stworzenie indywidualnego projektu architektoniczno-budowlanego budynku mieszkalnego – jednorodzinnego wraz z udzieleniem licencji niewyłącznej do praw autorskich.
Słowa kluczowe: architekt; architektura; dokumentacja; projekt; usługi; usługi-usługi architektoniczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 20 czerwca 2022 r. (data wpływu 20 czerwca 2022 r.), uzupełnionego czterema pismami z dnia 4 sierpnia 2022 r. (data wpływu 4 sierpnia 2022 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – wykonanie dokumentacji projektowej obejmującej stworzenie indywidualnego projektu architektoniczno-budowlanego budynku mieszkalnego – jednorodzinnego wraz z udzieleniem licencji niewyłącznej do praw autorskich

**Opis usługi**: Przedmiotem usługi jest wykonanie dokumentacji projektowej rozumianej łącznie jako projekt koncepcji i projekt architektoniczno-budowlany oraz nadzór autorski. „Projekt …” – to część opracowania, która ma za zadanie opisać potrzeby Zamawiającego. Zawarte w niej rysunki mają opisywać rozkład pomieszczeń, wizualizacje elewacji, proponowany projekt zagospodarowania terenu, proponowane materiały i technologie budowlane. „Projekt x” – to część dokumentacji projektowej sporządzona zgodnie z rozporządzeniem Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej z dnia 25 marca 2012 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego zawierającego dodatkowo elementy detali architektonicznych oraz rozwiązań konstrukcyjnomateriałowych niezbędnych do realizacji robót budowlanych, ale nie jest projektem wykonawczym w rozumieniu prawa do zamówień publicznych. „Nadzór …” – oznacza obowiązki Wykonawcy jako twórcy (w tym przy udziale podwykonawców) w rozumieniu ustawy dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz jako autora dokumentacji projektowej polegające na nadzorowaniu prawidłowego przebiegu prac budowlanych w miejscu inwestycji, zgodnie z wykonaną dokumentacją projektową oraz rozwiązywaniu zaistniałych problemów dotyczących kwestii projektowo-budowlanych.

**Rozstrzygnięcie**: Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**Zastrzeżenie:** Niniejsza WIS ma zastosowanie jeśli – zgodnie z deklaracją złożoną we wniosku – Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062, z późn. zm.), wytwarzany przez niego projekt architektoniczno-budowlany domu jednorodzinnego stanowi przedmiot autorskich praw majątkowych, a wynagrodzenie w formie honorarium odbywa się z przeniesieniem tych praw. Weryfikacja powyższego pozostaje jednak poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS.

**UZASADNIENIE**

W dniu 20 czerwca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W dniu 4 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek.

**W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący opis usługi**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą. W jej ramach głównie projektuje domy i ich wnętrza dla osób fizycznych lub firm na specjalne życzenie Klientów Wnioskodawcy, a każdy projekt jest przygotowywany indywidualnie (nie jest powielany i nie jest to tzw. gotowy projekt).

Jako osoba fizyczna Wnioskodawca posiada odpowiednie kwalifikacje projektowe wynikające z jego wykształcenia – magister inżynier architekt.

Przedmiotem wniosku jest usługa wykonania kompleksowej dokumentacji projektowej.

Wnioskodawca ze swoimi klientami zawiera umowy, których przedmiotem jest „wykonanie (…) kompleksowej dokumentacji projektowej obejmującej stworzenie indywidualnego projektu architektoniczno-budowlanego budynku mieszkalnego – jednorodzinnego wraz z udzieleniem licencji niewyłącznej do praw autorskich”.

Według treści ww. umowy zawieranej z Klientem: „Przedmiot …” – oznacza to wykonanie przez Wykonawcę kompleksowej dokumentacji projektowej obejmującej stworzenie indywidualnego projektu architektoniczno-budowlanego budynku mieszkalnego – jednorodzinnego wraz z udzieleniem licencji do praw autorskich oraz wszystkie prace, czynności prawne oraz obowiązki pomocnicze składające się na kompleksową usługę, niemogące mieć charakteru samoistnego, które są środkiem w skutecznym wykorzystaniu świadczenia zasadniczego.

„Dokumentacja …” – oznacza projekt koncepcji i projekt architektoniczno-budowlany łącznie. Stanowi Utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

„Projekt …” – to część opracowania, która ma za zadanie opisać potrzeby Zamawiającego. Zawarte w niej rysunki mają opisywać rozkład pomieszczeń, wizualizacje elewacji, proponowany projekt zagospodarowania terenu, proponowane materiały i technologie budowlane.

„Projekt x” – to część Dokumentacji projektowej sporządzona zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej z dnia 25 marca 2012 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego zawierającego dodatkowo elementy detali architektonicznych oraz rozwiązań konstrukcyjnomateriałowych niezbędnych do realizacji robót budowlanych, ale nie jest projektem wykonawczym w rozumieniu prawa do zamówień publicznych.

„Nadzór …” – oznacza obowiązki Wykonawcy jako twórcy (w tym przy udziale podwykonawców) w rozumieniu ustawy dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz jako autora Dokumentacji projektowej polegające na nadzorowaniu prawidłowego przebiegu prac budowlanych w miejscu inwestycji, zgodnie z wykonaną Dokumentacją projektową, oraz rozwiązywaniu zaistniałych problemów dotyczących kwestii projektowo-budowlanych. Według dalszych postanowień typowej umowy „…”.

Jako Wykonawca Wnioskodawca oświadcza, że jest autorem Dokumentacji projektowej i osobą odpowiedzialną jako autor za całość dokumentacji opracowanej dla Zamawiającego z wyłączeniem opracowań technicznych i branżowych, które są integralną częścią Projektu architektoniczno-budowlanego, ale nie mają charakteru twórczego, a w związku z tym nie podlegają ochronie ustawy o prawie autorskim. W zamian za zapłacone Wynagrodzenie Wnioskodawca udziela Zamawiającemu w ramach autorskich praw majątkowych licencji niewyłącznej do zastosowania projektu tylko do jednej budowy tzn. do jednorazowej realizacji.

Umowa stanowi, że „…”.

Jako Wykonawca Wnioskodawca zobowiązuje się, że udziela licencji do autorskich praw majątkowych na Zamawiającego do utworu na zasadach wyżej ustalonych z chwilą jego wydania Zamawiającemu i po całkowitej zapłacie wynagrodzenia za przedmiot umowy. W związku z powyższym umowa zawierana przez Wnioskodawcę z klientem i przez nich – tj. obie strony umowy – zaakceptowana, wprost określa przedmiotową Dokumentację jako „utwór” w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych”, czyli Wnioskodawca jako wykonawca – podmiot posiadający jak wspomniano odpowiednie kwalifikacje projektowe – przedmiot swoich czynności określa jako „utwór” w powyższym rozumieniu, a druga strona (klient) taką kwalifikację – poprzez fakt zawarcia umowy o odpowiedniej treści – akceptuje. Jest to zgodne z art. 1 ust. 2 pkt 6 w zw. z art. 1 ust. 1 p.a.p.p. Ponadto ustawodawca w art. 1 ust. 2 pkt 6 p.a.p.p. wprost kwalifikuje utwór architektoniczny i architektonicznourbanistyczny jako szczególną formę dobra niematerialnego objętą ochroną prawno-autorską. Zatem przedstawiona w ww. stanie faktycznym dokumentacja projektowa jest utworem co Wnioskodawca jako Wykonawca, jako strona umowy (podmiot profesjonalny) w jej treści oświadcza, a klient (nieposiadający fachowej wiedzy na temat tego, że projekt ma cechy „utworu”) uznaje i akceptuje.

W ramach wykonywania typowej umowy z klientem dokonuje dodatkowych czynności nierozerwalnie związanych z przedmiotem umowy. Jest to wypełnianie lub/i załatwianie w imieniu i/lub na rzecz klienta decyzji, pozwoleń, zgód itp., np. wniosek o wydanie warunków zabudowy lub wniosek o wydanie mapy do celów projektowych, gdzie z jednej strony można określić wartość opłat z nimi związanych, ale z drugiej Wnioskodawca nie określa odrębnie swojego wynagrodzenia za te czynności, gdyż są one świadczeniem łącznym na rzecz klienta. Wnioskodawca nie może przystąpić do procesu projektowego bez np. decyzji o warunkach zabudowy lub mapy. Dlatego te czynności są już ujęte w honorarium za wykonanie kompleksowej dokumentacji projektowej. W dodatku Wnioskodawca świadczy na rzecz Klienta nadzór autorski nad prawidłowym wykonywaniem projektu architektoniczno-budowlanego.

Treść par 9 Umowy brzmi: „(…)”.

W harmonogramie umieszczonym w załączniku nr … Umowy z klientem dostawa przedmiotu umowy podzielona jest na etapy kolejno rozłożone w czasie:

Pierwszy etap – formalności i projekt koncepcyjny; w jego skład wchodzi wypełnianie lub/i składanie wniosków o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, mapy do celów projektowych, wniosków do gestorów z zapytaniem o możliwość przyłączy oraz projekt koncepcyjny stworzony wg indywidualnej listy życzeń klienta, znajdującej się w pkt … do niniejszej umowy. Projekt koncepcyjny zawiera: ok. 10 wizualizacji, 1 animacja, rzuty koncepcyjne i elewacje koncepcyjne projektowanego budynku.

Drugi etap – projekt stricte architektoniczno-budowlany zgodny z aktualnym prawem budowlanym oraz etap budowlany, na który składają się nadzory autorskie przy realizacji projektu na życzenie Zamawiającego i po uprzednim umówieniu terminu.

Projekt budowlany to 4 komplety dokumentów projektu gotowego do złożenia w celu uzyskania pozwolenia na budowę; „…”. „Wynagrodzenie” – oznacza kwotę należną z tytułu wynagrodzenia za usługę wykonaną w ramach działalności gospodarczej Wykonawcy oraz udzielenia licencji Zamawiającemu do utworu, tj. Dokumentacji projektowej.

Rozliczane w dwóch fakturach. Na poczet wykonania Umowy Wnioskodawca pobiera płatność podzieloną na dwie transze na podstawie dwóch faktur. Pierwsza z nich jest ekwiwalentem traktowanym jako zadatek na poczet całości prac wystawianych w dniu pierwszego spotkania z klientem, a w przypadku odstąpienia od prac projektowych jest wynagrodzeniem za projekt koncepcyjny wraz z licencją do praw autorskich dla Klienta. A druga za pozostałą część dokumentacji wraz z udzieleniem licencji do praw autorskich.

Na podstawie zawartej Umowy, Przedmiot umowy wydawany jest więc etapami. „…”.

Z uwagi na fakt, że przedmiot umowy wykonywany jest w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a nie w ramach umów o dzieło, w umowie zastosowany został termin „Wynagrodzenie”, a nie honorarium.

W przekonaniu Wnioskodawcy, nie jest właściwe posługiwanie się terminem „honorarium”, gdyż w tej sytuacji, stosownie do art. 15 ustawy VAT, usługi Wnioskodawcy nie byłyby czynnościami podlegającymi w ogóle VAT, a byłyby świadczone poza działalnością gospodarczą, gdyż mógłby on je świadczyć jako tzw. działalność wykonywaną osobiście w oparciu o umowy o dzieło.

Wnioskodawca również nadmienia, że przy wykonywaniu projektów korzysta z opracowań branżowych innych osób, tj. konstruktorów i projektantów innych branż, np. elektrycznych, sanitarnych itp. Jako przedsiębiorca zatrudnia pracowników, podejmuje współpracę z innymi architektami (na zasadach B2B, rozliczne fakturami VAT lub umowy o dzieło), konstruktorami i branżystami. Osoby współpracujące z Wnioskodawcą, w tym jego pracownicy nanoszą zmiany na projekty wymyślone i stworzone przez Wnioskodawcę zgodnie z życzeniami Klientów, opracowują projekt technicznie, tj. kreślą i przygotowują rysunki techniczne na podstawie pomysłu Wnioskodawcy, stworzonej przez niego koncepcji (w postaci rzutów i wizualizacji 3d), wytycznych i ewentualnych szkiców. Pracują oni pod nadzorem i kierownictwem Wnioskodawcy. Wnioskodawca jest osobą, która tworzy część twórczą (autorską), która decyduje o indywidualnym charakterze projektów w jego firmie.

Na projekcie architektonicznym na pierwszej stronie Wnioskodawca jest wymieniony jako autor, a jako architekt główny (sprawdzający) osoba posiadająca pełne uprawnienia budowlane, która opracowała pod kątem swoich uprawnień i wiedzy technicznej całość rozwiązań autorskich Wnioskodawcy, oraz pozostali branżyści. Wnioskodawca osobiście tworzy koncepcję, spotyka się z klientami, wykonuje pierwsze szkice, rysunki, czy pomysły. Wnioskodawca jest osobą odpowiedzialną przed jego Klientem za cały proces tworzenia projektu architektonicznego.

Z punktu widzenia prawa autorskiego twórca nie musi odznaczać się szczególnymi cechami czy kwalifikacjami, a zasada ta znajduje zastosowanie w przypadku architektury. Wnioskodawca posiada tytuł mgr inż. architekt i jak najbardziej może być twórcą takiego utworu (w szczególności koncepcji). Z punktu widzenia jednak prawa budowlanego, do tego by utwór architektoniczny mógł zostać zrealizowany w postaci wybudowania zaprojektowanego obiektu niezbędne jest techniczne opracowanie koncepcji Wnioskodawcy przez architekta sprawdzającego, posiadającego pełne uprawnienia budowlane. Z usług architektów z aktualnymi nieograniczonymi uprawnieniami budowlanymi Wnioskodawca korzysta, by dokumentacja projektowa spełniała standardy prawa budowlanego. W związku z powyższym, Wnioskodawca bierze również odpowiedzialność jako jedyny autor projektu za całość dokumentacji opracowanej dla klienta, jego koordynację oraz spójność. Odpowiedzialność za ostateczną zgodność z przepisami prawa budowlanego i sztuką inżynierską za opracowanie dokumentacji ostatecznie sprawuje architekt sprawdzający.

Ponadto za opracowania branżowe (konstrukcja, projekt sanitarny, projekt elektroenergetyczny) odpowiedzialni są projektanci branżowi, którzy posiadają uprawnienia do projektowania w danych branżach. W zaistniałym stanie faktycznym, praca architekta z pełnymi uprawnieniami jak i opracowania branżowe nie mają twórczego charakteru – są to stricte techniczne opracowania zgodne z normami, obowiązującymi przepisami oraz zasadami wiedzy technicznej wykonywane na podstawie podkładów (rysunków rzutów) wytworzonych przez Wnioskodawcę jako autora i zgodnie z wytycznymi jego Klienta.

Podkreślić należy jednak, że opracowania techniczne przez architekta sprawdzającego jak i osoby z uprawnieniami branżowymi wchodzą w skład dokumentacji, zatem nie są jego jedyną zawartością, ale jego warunkiem sine qua non, wynikającą z obowiązujących przepisów częścią. Nawet najbardziej oryginalny i twórczy charakter projektu nie może nie zawierać przedmiotowych opracowań branżowych i nie zostać opracowany technicznie. Projekty branżowe są niezbędne z punktu widzenia prawa budowlanego do wykonania dokumentacji projektowej i otrzymania pozwolenia na budowę (uszczegółowiona względem koncepcji). Wchodzą one bezpośrednio w skład kompleksowej dokumentacji projektowej tzn., że nie ma rozróżnienia co do wykonania projektu architektonicznego i co do projektów branżowych.

W skrócie lista wykonywanych czynności w ramach usługi projektowania – wykonania kompleksowej dokumentacji projektowej wraz z udzieleniem licencji niewyłącznej do praw autorskich do budowy jednego budynku mieszkalnego:

ETAP I.

1\. Konsultacje z klientem w celu określenia jego listy życzeń, czyli oczekiwań dotyczących zamierzenia budowlanego; przedstawienie inspiracji przez Klienta; określenie stylu architektonicznego budynku.

2\. Omówienie możliwości położenia działki; analiza uwarunkowań lokalizacyjnych inwestycji, w szczególności ograniczeń wynikających z wielkości i geometrii działki oraz jej położenia względem kierunków świata.

3\. Analiza uwarunkowań prawnych dotyczących inwestycji Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego lub Decyzji o Warunkach Zabudowy; omówienie procesu formalności celem rozpoczęcia prac projektowych.

4\. Etap formalności i wniosków – przygotowanie wniosków dla Klienta, np. o warunkach zabudowy, o mapę do celów projektowych, o rozbiórkę budynków istniejących, zjazdu z drogi publicznej, itp. (w zależności od potrzeb); ten etap jest czynnością nierozerwalnie związaną z całym procesem projektowym, przykładowo: nie można postawić budynku w miejscu planowanym, ponieważ nie otrzymano zgody na rozbiórkę budynku istniejącego. Należy zmienić miejsce projektowania.

5\. Na bazie otrzymanych indywidualnych informacji i analiz z punktu 1-4 włącznie Wnioskodawca ustala kubaturę, architekturę oraz funkcję budynku.

6\. (…)

7\. Przedstawienie Klientowi projektu koncepcyjnego – do weryfikacji. Wydrukowana forma i elektroniczna.

8\. Konsultacje, dyskusja, analiza z klientem dotyczące zaprezentowanego projektu koncepcyjnego.

9\. Praca nad projektem koncepcyjnym aż do momentu uzyskania pełnej akceptacji Klienta (czasem jest to nowy projekt koncepcyjny, nad którym Wnioskodawca dalej pracuje).

10\. Ostateczna akceptacja projektu koncepcyjnego przez Klienta.

11\. Wykonanie dokumentacji projektowej w zakresie projektu architektoniczno-budowlanego oraz projektu technicznego.

12\. Wykonanie animacji, której autorem również jest Wnioskodawca. Wnioskodawca robi ją osobiście dla Klienta celem pokazania projektowanego budynku.

13\. Dostarczenie Klientowi wydrukowanej dokumentacji projektowej.

14\. Po uregulowaniu płatności udzielenie licencji niewyłącznej na wykorzystanie projektu. Na skutek usługi powstaje projekt stanowiący Utwór, a świadcząc niniejszą usługę Wnioskodawca działa jako twórca w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Z tytułu opracowania projektu oraz przekazania licencji do praw autorskich Wnioskodawca otrzymuje ekwiwalent na podstawie wystawianych faktur VAT.

W uzupełnieniach do wniosku z dnia 4 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

1\. Mówiąc w zakresie przedmiotowym o WYKONAWCY Wnioskodawca ma na myśli siebie osobiście – tj. architekta, osobę o wykształceniu mgr inż. architekt, autora wszystkich projektów.

2\. Wnioskodawca działa jako twórca w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych tworząc kompleksową dokumentację projektową, tj. projekt koncepcyjny oraz projekt architektoniczno-budowlany.

3\. Kompleksowa dokumentacja projektowa, tj. projekt koncepcyjny oraz projekt architektoniczno-budowlany są projektami indywidualnymi i wypełniają wszystkie znamiona Utworu w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. Wymienione są w ww. Ustawie również wprost w art. 1 ust. 2 pkt 6. Stąd kompleksowa dokumentacja projektowa będąca przedmiotem wniosku o WIS stanowi Utwór w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych.

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

W przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU) – nie jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru lub usługi – tutejszy organ nie dokonuje takiej klasyfikacji_._

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 63 wskazano, bez względu na symbol PKWiU „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231, z późn. zm.) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności, przedmiotem prawa autorskiego – w myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Ustawodawca posłużył się syntetyczną definicją utworu, określając w sposób generalny cechy konieczne, wyróżniające utwór od innych rezultatów działalności człowieka. Utwór musi zatem wykazywać łącznie trzy cechy:

1) stanowić przejaw działalności człowieka (twórcy);

2) stanowić przejaw działalności twórczej;

3) mieć indywidualny charakter

O ile sens pierwszej z cech nie budzi wątpliwości, dwie pozostałe mają charakter oceny. Jednakże stwierdzenie, że utwór to przejaw działalności twórczej uwypukla fakt, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana przesłanką „oryginalności” utworu, kładzie nacisk na aspekt przedmiotowy, tj. odnoszący się do samego wytworu ludzkiego umysłu. Spełniona zostaje, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Nie może natomiast być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, który jest rutynowy, standardowy lub typowy. Podkreśla to konieczność łącznego traktowania obu z wymienionych w pkt 2 i pkt 3 cech. Sam „przejaw działalności twórczej” nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego. Konieczne jest, by wytwór taki miał indywidualny charakter, tzn. żeby cechował się indywidualnością. Muszą zatem charakteryzować go dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi

Jednocześnie wskazać należy, że w myśl postanowień rozdziału 5 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, autorskie prawa majątkowe do utworu mogą przejść na inne osoby na podstawie umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub na podstawie umowy o korzystanie z utworu, zwanej licencją

W myśl art. 41 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

1) autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy;

2) nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.

Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione (art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „honorarium”, zatem można wyjaśnić jego znaczenie posługując się Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Współczesnego Języka Polskiego, Wydawnictwo Wilga, Warszawa 1996, str. 309), według którego „honorarium to wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach”; ustawa ta nie definiuje także pojęcia „wolnego zawodu”. Nie oznacza to jednak, że wynagrodzenie otrzymane z tytułu udzielenia licencji do utworu, nie stanowi wynagrodzenia za pracę w wolnym zawodzie o charakterze honorarium, a wynagrodzenia za wykonaną pracę nie można utożsamiać z zapłatą za usługę wykonaną w ramach działalności gospodarczej.

W sytuacji więc, gdy usługi są wykonywane przez artystę/twórcę w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią przedmiot autorskich praw majątkowych do utworu, które zgodnie z umową o korzystanie z utworu (licencją) przechodzą na klienta, a wynagrodzenie za te prawa wypłacane jest artyście/twórcy w formie honorarium, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży usługi oraz praw autorskich, świadczenie to będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz opis świadczonej usługi przedstawiony we wniosku, a także deklarację Wnioskodawcy, że świadczy jako twórca usługę polegającą na wykonaniu dokumentacji projektowej obejmującej stworzenie indywidualnego projektu architektoniczno-budowlanego budynku mieszkalnego – jednorodzinnego wraz z udzieleniem licencji niewyłącznej do praw autorskich, za którą wynagradzany jest w formie honorarium – podlega ona opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).