Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.994.2024.2.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu
zakupu autobusów hybrydowych oraz zakupu autobusów
elektrycznych wraz ze stacjami ładowania.
Słowa kluczowe: autobus
dzierżawa
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z
    tytułu zakupu ... autobusów hybrydowych oraz zakupu .... autobusów elektrycznych wraz
    ze stacjami ładowania.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 3 stycznia 2025 r. (data
    wpływu 3 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat złożył wniosek o dofinansowanie do Centrum Unijnych Projektów Transportowych
    Jednostka Wspierająca Plan Rozwojowy w odpowiedzi na ogłoszony nabór w trybie
    konkursowym w ramach: Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności
    Komponent E: Zielona, inteligentna mobilność Inwestycja: El.1.2 Zero - i niskoemisyjny
    transport zbiorowy (autobusy) (pozamiejski). Dofinansowanie z Krajowego Planu
    Odbudowy będzie wynosić 90% kosztów kwalifikowanych zadania netto. Wkład własny
    Powiatu będzie stanowić 10% kosztów kwalifikowanych zadania netto oraz podatek VAT w
    wysokości 23% od ogółem wartości zadania netto.
    Powiat planuje w ramach wyżej wymienionego zadania zakup ... autobusów hybrydowych
    i .... autobusów elektrycznych wraz ze stacjami ładowania, które planuje wydzierżawić (na
    podstawie umowy) dla .... S.A. Zakup nowego taboru autobusowego będzie obsługiwać ....
    nowoutworzonych pozamiejskich linii autobusowych. Faktury dokumentujące zakup
    autobusów hybrydowych i elektrycznych wraz ze stacjami ładowania w ramach projektu,
    będą wystawione na nabywcę Powiat.
    Procedura zakupów w trybie Prawa zamówień publicznych została już wdrożona i
    obejmuje:
      - zakup ... autobusów hybrydowych na kwotę brutto ... zł, w tym planowane
        dofinansowanie z CUPT w ramach konkursu z KPO w wysokości .... zł, tj. 90%
        wartości netto zakupu, natomiast kwota ..... zł, to planowany wkład własny powiatu
        w tym: ..... zł stanowi 10% wartości netto zakupu, oraz podatek VAT 23% od całej
        wartości netto zakupu .... zł;
      - zakup .... autobusów elektrycznych wraz ze stacjami ładowania na kwotę brutto ..... zł
        w tym planowane dofinansowanie z CUPT w ramach konkursu z KPO w wysokości
        ..... zł, tj. 90% wartości netto zakupu, natomiast kwota ..... zł to wkład własny
        powiatu w tym: ..... zł stanowi 10% wartości netto zakupu, oraz podatek VAT 23% od
        całej wartości netto zakupu ...... zł.
    Operatorem transportu zbiorowego w imieniu i na rzecz Powiatu jest podmiot zewnętrzny
    realizujący aktualnie lokalny publiczny transport zbiorowy, który został wyłoniony na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 12 oraz art. 23 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 19 ust. 1 ustawy z
    dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (t.j. Dz. U. 2022 r. poz. 1343 z
    późn. zm.) i art. 7 ust. 2 Rozporządzenia (WE) 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady
    z dnia 23 października 2007 r. dotyczącego usług publicznych w zakresie kolejowego i
    drogowego transportu pasażerskiego oraz uchylającego rozporządzenie Rady (EWG) nr
    1191/69 i (EWG) nr 1107/70 (Dz. Urz. UE L315 z dnia 03.12.2007 r.)
    Wskazana powyżej infrastruktura transportu zbiorowego zostanie udostępniona
    Operatorowi na podstawie umowy dzierżawy. Umowa dzierżawy autobusów wraz ze
    stacjami ładowania będzie miała instytucjonalny i systemowy związek z umową
    wykonywania publicznego transportu zbiorowego na zorganizowanych przez Powiat

    liniach transportu zbiorowego. Kwota miesięcznego czynszu z dzierżawy Taboru wraz ze
    stacjami ładowania zostanie określona na podstawie wyceny dokonanej przez
    rzeczoznawcę majątkowego.
    W uzupełnieniu wniosku na poszczególne pytania, wskazali Państwo odpowiednio:
      1. W jakiej dokładnie wysokości (kwotowo) zostanie ustalona kwota czynszu
        dzierżawnego (netto i brutto) zakupionych autobusów wraz ze stacjami ładowania?
    Na moment składania wniosku o indywidualną interpretacje podatkową, Wnioskodawca
    nie posiada wiedzy, w jakiej dokładnie wysokości (kwotowo) zostanie ustalona kwota
    czynszu dzierżawnego (netto i brutto) zakupionych autobusów wraz ze stacjami
    ładowania, ponieważ wyceny czynszu dzierżawnego dokonywał będzie posiadający
    uprawnienia Rzeczoznawca majątkowy.
      2. Jaki % w wartości zakupu autobusów wraz ze stacjami ładowania będzie stanowiło
        roczne wynagrodzenie należne Państwa Powiatowi wynikające z umowy dzierżawy
        zakupionych autobusów?
    Powiat będzie dążyć do tego, aby pobierane od Spółki wynagrodzenie kształtowało się na
    jak najwyższym poziomie, a więc aby dochody z tytułu dzierżawy stanowiły jak największy
    procent dochodów ogółem Powiatu. Zgodnie ze standardami wycen metodą dochodową
    podstawą wyceny będą wartości odpisów amortyzacyjnych powiększone o rozsądny zysk
    stanowiący element zwrotu z inwestycji.
      3. Czy kwota czynszu za dzierżawę ww. autobusów będzie znacząca dla budżetu
        Państwa Powiatu?
    Kwota czynszu za dzierżawę ww. autobusów będzie znacząca dla budżetu Powiatu,
    chociaż stosunkowo niewielka w stosunku do subwencji ogółem.
      4. Na jakim poziomie będą kształtować się dochody z tytułu dzierżawy ww. autobusów
        w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Powiatu?
    Powiat będzie dążyć do tego, aby pobierane od Spółki wynagrodzenie kształtowało się na
    jak najwyższym poziomie, a więc aby dochody z tytułu dzierżawy stanowiły jak największy
    procent dochodów ogółem/dochodów własnych Powiatu.
      5. Czy kwota miesięcznego czynszu z dzierżawy ... autobusów hybrydowych i ....
        autobusów elektrycznych wraz ze stacjami ładowania określona na podstawie
        wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę majątkowego będzie skalkulowana z
        uwzględnieniem realiów rynkowych?
    Roczna wysokość czynszu za dzierżawę autobusów ustalona przez Rzeczoznawcę
    majątkowego będzie uwzględniała roczną wartość amortyzacji udostępnionego majątku
    powiększona o rozsądny zysk. Mając na uwadze powyższe, w ocenie Powiatu, czynsz
    dzierżawny zostanie niewątpliwie ustalony z uwzględnieniem realiów rynkowych.
      6. Jakie kryteria/czynniki uwzględnią Państwo przy ustalaniu wysokości czynszu
        dzierżawnego?
    Wysokość czynszu z tytułu dzierżawy zakupionych autobusów uzależniona jest od wartości
    netto zakupionych autobusów oraz wysokości stawki amortyzacji właściwej dla tego typu
    środków trwałych określonej przepisami prawa oraz rynkowych uwarunkowań.
      7. Czy będą Państwo brali pod uwagę np. wysokość nakładów, okres zwrotu inwestycji,
        inne (jakie)?
    Wysokość czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana z uwzględnieniem wysokości
    wydatków poniesionych na zakup autobusów oraz rynkowego okresu zwrotu z inwestycji.
      8. Czy wysokość czynszu dzierżawnego będzie ustalana także w oparciu o:
      - stawkę amortyzacji rocznej przedmiotowego majątku,

      - długość okresu użytkowania ww. majątku?
    Jak wskazano we wcześniejszych odpowiedziach, wysokość czynszu dzierżawnego zostanie
    skalkulowana z uwzględnieniem stawki amortyzacji rocznej przedmiotowego majątku oraz
    długości okresu użytkowania ww. majątku.
      9. Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu dzierżawy będzie niższe od wartości
        rynkowej, równe wartości rynkowej, czy wyższe od tej wartości?
    Powiat spodziewa się, że wycena sporządzona przez Rzeczoznawcę majątkowego
    wskazywać będzie wynagrodzenie należne z tytułu dzierżawy równe wartości rynkowej.
      10. Na jaki okres czasu zostanie zawarta umowa dzierżawy .... autobusów hybrydowych
        i .... autobusów elektrycznych wraz ze stacjami ładowania pomiędzy Państwa
        Powiatem a Spółką?
    Zakłada się minimum pięcioletni okres umów transportu zbiorowego oraz dzierżawy
    autobusów oraz infrastruktury towarzyszącej.
      11. W jakim okresie czasu ww. czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków na zakup
        .... autobusów hybrydowych i .... autobusów elektrycznych wraz ze stacjami
        ładowania?
    Zakłada się, że wysokość czynszu dzierżawnego ustalonego przez Rzeczoznawcę
    majątkowego na skutek uwzględnienia rozsądnego zysku umożliwi zwrot poniesionych
    nakładów za zakup autobusów w perspektywie krótszej niż przypisane odpisy
    amortyzacyjne.
      12. Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała, czy zmienna? Jeżeli ustalona
        kwota ww. czynszu dzierżawnego będzie zmienna, to proszę wskazać, jakie czynniki
        będą brane pod uwagę przy ustaleniu tej kwoty?
    Ustalona kwota dzierżawy będzie stała.
      13. Kto będzie pokrywał koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym
        zakupionych autobusów oddanych w dzierżawę?
    Planowane jest zawarcie umowy dzierżawy, zgodnie z którymi wydatki związane z
    utrzymaniem (przeglądy techniczne, przeglądy gwarancyjne i pogwarancyjne), naprawy
    pojazdów oraz koszty polisy ubezpieczeniowej, będzie ponosiła Spółka dzierżawiąca
    autobusy i infrastrukturę.
      14. Kto będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od zakupionych autobusów
        hybrydowych i elektrycznych wraz ze stacjami ładowania oddanych w dzierżawę?
    Odpisy amortyzacyjne od zakupionych autobusów hybrydowych i elektrycznych wraz ze
    stacjami ładowania oddanych w dzierżawę dokonywane będą przez Powiat.
      15. Jaka stawka amortyzacji będzie stosowana dla ww. autobusów hybrydowych i
        elektrycznych wraz ze stacjami ładowania?
    Powiat stosował będzie odpisy amortyzacyjne metodą liniową zgodnie ze standardowymi
    stawkami zależnymi od zakwalifikowania danego środka trwałego do odpowiedniej pozycji
    w klasyfikacji środków trwałych w dniu przyjęcia tych środków na ewidencje środków
    trwałych. Klasyfikacja środków trwałych została uregulowana w rozporządzeniu Rady
    Ministrów z dnia 03.10.2016 r.
      16. Czy po udostępnieniu Spółce autobusów wraz ze stacjami ładowania Powiat - w tym
        jego jednostki organizacyjne - będzie z nich korzystał? Jeśli tak, na jakich zasadach -
        na podstawie jakiej umowy oraz czy odpłatnie, czy nieodpłatnie?
    Powiat nie będzie wykorzystywać autobusów bezpośrednio w żaden sposób poza
    udostępnieniem ich Spółce w ramach dzierżawy. W sytuacji, gdyby zaszła potrzeba
    wykorzystywania autobusów do celów powiatowych, Powiat będzie zobowiązany do
    zapłaty odpowiedniego wynagrodzenia Spółce z tego tytułu.

      17. Czy mają Państwo udziały w Spółce lub czy istnieją inne powiązania między
        Powiatem a Spółką (kapitałowe, organizacyjne, osobowe)?
    Obecnie brak jest powiązań między Powiatem a Spółką w tym kapitałowych
    organizacyjnych czy osobowych.
      18. Czy wybór Spółki na dzierżawcę był/będzie poprzedzony procedurą przetargową,
        jeśli nie, w jaki sposób/na jakiej podstawie wybrano dzierżawcę?
    Wybór Spółki na dzierżawcę będzie poprzedzony procedurą na podstawie art. 15 ust. 1
    pkt 12 oraz art. 23 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o
    publicznym transporcie zbiorowym (t.j. Dz. U. 2022 r. poz. 1343 z po z . zm.) i art 7 ust. 2
    Rozporządzenia (WE) 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października
    2007 r. dotyczącego usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu
    pasażerskiego oraz uchylającego rozporządzenie Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107
    /70 (Dz. Urz. UE L315 z dnia 03.12.2007 r.). Wnioskodawca, zwraca uwagę, że założeniem
    zakupu taboru transportowego będącego przedmiotem wniosku jest obsługa określonych
    linii autobusowych. W związku z powyższym dzierżawcą taboru transportowego może być
    tylko Operator wyłoniony na podstawie procedury opisanej powyżej z uwzględnieniem
    czynszu dzierżawnego rynkowego określonego przez Rzeczoznawcę majątkowego.
    Ustalona cena czynszu dzierżawnego jak i niższe koszty eksploatacji przypisane do
    świadczonej usługi stanowią element negocjacji dotyczącej ceny usługi i procedury
    wyznaczenia ceny biletów pasażerskich.
      19. Czy w przypadku, gdy Powiat nie oddałaby zakupionych autobusów w odpłatną
        dzierżawę Spółce, pojazdy te wykorzystywane byłyby przez Powiat wyłącznie do
        działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r.
        o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), czy też Powiat
        byłby zobowiązany do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych
        na ich zakup stosować sposób określenie proporcji, o którym mowa w art. 86 ust.
        2a-2h ww. ustawy?
    Powiat nie rozważał dotychczas hipotetycznych alternatywnych scenariuszy, które
    mogłyby mieć miejsce w przypadku nieoddania zakupionych autobusów w odpłatną
    dzierżawę Spółce. W świetle ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie
    zbiorowym brak jest alternatywnych możliwości albowiem Organizator nie może być
    jednocześnie Operatorem usługi transportu zbiorowego.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do wydatków na zakup ... autobusów hybrydowych oraz zakup ....
    autobusów elektrycznych wraz ze stacjami ładowania Powiatowi przysługuje prawo do
    pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego, na mocy prawodawstwa krajowego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony -
    zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę - określone przepisami obowiązki.

    Zgodnie z powyższym umówiona między stronami dzierżawa jest wynagrodzeniem za
    możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemnie należne za
    używanie rzeczy przez jej najemcę, w wyniku czego dzierżawa jest niewątpliwie
    czynnością cywilnoprawną i dla zamierzonej czynności Powiat będzie występował w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361, 852, 1473 z późn. zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które
    mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w
    ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko
    wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i
    funkcji państwowych, np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej.
    Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji.
    Organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają
    charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Zatem Powiat, wykonując we własnym imieniu i na własny
    rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15
    ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (Dz. U. z 2024 r., poz. 107, z późn. zm.), Powiat wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, do zakresu
    działania powiatu należą zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, między
    innymi w zakresie: 6) transportu zbiorowego i dróg publicznych.
    Zakupionych .... autobusów hybrydowych oraz .... autobusów elektrycznych wraz ze
    stacjami ładowania udostępnionych będzie Operatorowi na podstawie umowy
    odpłatnej dzierżawy (umowy cywilnoprawnej).
    Istnieje zatem bezpośredni związek z wykorzystaniem zakupionych w ramach projektu
    autobusów hybrydowych i elektrycznych wraz ze stacjami ładowania do świadczenia
    usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nabyty majątek zostanie bowiem
    wydzierżawiony w zamian za czynsz dzierżawny, a uzyskiwane z tego tytułu dochody
    będą traktowane jako obrót opodatkowany podatkiem VAT. Ponadto wysokość
    dzierżawy zostanie ustalona na podstawie wyceny przez rzeczoznawcę majątkowego.

    W związku z tym, że planowany zakup elektrycznych autobusów zeroemisyjnych oraz
    hybrydowych w ramach projektu będzie służył wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych w postaci odpłatnej dzierżawy, Powiatowi przysługuje prawo do pełnego
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na zakup .... autobusów
    hybrydowych oraz .... autobusów elektrycznych wraz ze stacjami ładowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 361, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie
    podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i
    usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności:
    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to więc wszystkie realizowane
    przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.
    czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp.,
    umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności
    mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać
      umowy z innymi podmiotami.

    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym m.in. w zakresie
      transportu zbiorowego i dróg publicznych.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Powiat, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Powiat planuje zakup .... autobusów
    hybrydowych i ..... autobusów elektrycznych wraz ze stacjami ładowania, które planuje
    wydzierżawić (na podstawie umowy) dla .... S.A. Zakup nowego taboru autobusowego
    będzie obsługiwać ... nowoutworzonych pozamiejskich linii autobusowych. Faktury
    dokumentujące zakup autobusów hybrydowych i elektrycznych wraz ze stacjami
    ładowania w ramach projektu, będą wystawione na nabywcę Powiat. Wskazana powyżej
    infrastruktura transportu zbiorowego zostanie udostępniona Operatorowi na podstawie
    umowy dzierżawy. Umowa dzierżawy autobusów wraz ze stacjami ładowania będzie miała
    instytucjonalny i systemowy związek z umową wykonywania publicznego transportu
    zbiorowego na zorganizowanych przez Powiat liniach transportu zbiorowego. Kwota
    miesięcznego czynszu z dzierżawy Taboru wraz ze stacjami ładowania zostanie określona
    na podstawie wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę majątkowego. Powiat będzie dążyć
    do tego, aby pobierane od Spółki wynagrodzenie kształtowało się na jak najwyższym
    poziomie, a więc aby dochody z tytułu dzierżawy stanowiły jak największy procent
    dochodów ogółem Powiatu. Zgodnie ze standardami wycen metodą dochodową
    podstawą wyceny będą wartości odpisów amortyzacyjnych powiększone o rozsądny zysk
    stanowiący element zwrotu z inwestycji. Kwota czynszu za dzierżawę ww. autobusów
    będzie znacząca dla budżetu Powiatu, chociaż stosunkowo niewielka w stosunku do
    subwencji ogółem. Wysokość czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana z
    uwzględnieniem wysokości wydatków poniesionych na zakup autobusów oraz rynkowego
    okresu zwrotu z inwestycji. Zakłada się minimum pięcioletni okres umów transportu
    zbiorowego oraz dzierżawy autobusów oraz infrastruktury towarzyszącej. Roczna
    wysokość czynszu za dzierżawę autobusów ustalona przez Rzeczoznawcę majątkowego
    będzie uwzględniała roczną wartość amortyzacji udostępnionego majątku powiększona o
    rozsądny zysk. Powiat stosował będzie odpisy amortyzacyjne metodą liniową zgodnie ze
    standardowymi stawkami zależnymi od zakwalifikowania danego środka trwałego do
    odpowiedniej pozycji w klasyfikacji środków trwałych w dniu przyjęcia tych środków na
    ewidencje środków trwałych. Klasyfikacja środków trwałych została uregulowana w
    rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 03.10.2016 r. Mając na uwadze powyższe, w ocenie
    Powiatu, czynsz dzierżawny zostanie niewątpliwie ustalony z uwzględnieniem realiów
    rynkowych. Wysokość czynszu z tytułu dzierżawy zakupionych autobusów uzależniona jest
    od wartości netto zakupionych autobusów oraz wysokości stawki amortyzacji właściwej
    dla tego typu środków trwałych określonej przepisami prawa oraz rynkowych
    uwarunkowań. Zakłada się, że wysokość czynszu dzierżawnego ustalonego przez
    Rzeczoznawcę majątkowego na skutek uwzględnienia rozsądnego zysku umożliwi zwrot
    poniesionych nakładów za zakup autobusów w perspektywie krótszej niż przypisane
    odpisy amortyzacyjne.
    Wskazania wymaga, że standardowa stawka amortyzacji (zgodnie z Załącznikiem Nr 1
    „Wykaz Rocznych Stawek Amortyzacyjnych” do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2023 r., poz. 2805 ze zm.)) dla autobusów wynosi
    20%.
    Rozwinięcie stawek amortyzacyjnych znajduje się w Klasyfikacji Środków Trwałych, którą
    określa Rozporządzenie Rady Ministrów z 3 października 2016 r. w sprawie klasyfikacji
    środków trwałych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1864).

    Klasyfikacja Środków Trwałych nie wskazuje wprost stacji ładowania, dlatego trzeba wziąć
    pod uwagę bardziej ogólne rodzaje KŚT. Potencjalnie są dwie możliwości:
    613 – „Stacje transformatorowe stałe i mobilne”;
    630 – „Transformatory”.
    W obu tych przypadkach roczna stawka amortyzacji wynosi 10%.
    W niniejszej sprawie w pierwszej kolejności należy dokonać analizy czy świadczona przez
    Powiat na rzecz Spółki usługa odpłatnego udostępniania autobusów na podstawie umowy
    dzierżawy, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Analiza przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że przez usługę
    należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania
    czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego korzyść.
    Usługa jest czynnością opodatkowaną, co do zasady, w sytuacji, kiedy jest odpłatna.
    Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego
    płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że
    płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga
    zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo
    podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od
    nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w
    postaci świadczenia wzajemnego).
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają zatem wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):

      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno
    wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
    W konsekwencji z uwagi na fakt, że dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną
    (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Powiat będzie występował w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Zatem, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy. W związku z tym, w odniesieniu do tej czynności Powiat nie będzie
    działał jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie korzystał z wyłączenia, o
    którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Powiat będzie
    występował w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność, tj.
    dzierżawa .... autobusów hybrydowych oraz .... autobusów elektrycznych wraz ze stacjami
    ładowania – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie autobusów hybrydowych
    oraz elektrycznych wraz ze stacjami ładowania, za którą będziecie Państwo pobierać
    wynagrodzenie. W związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT i w konsekwencji będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do
    stwierdzenia, że w omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
    zostaną spełnione. W analizowanym przypadku Powiat występuje w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a dzierżawa autobusów hybrydowych oraz
    elektrycznych wraz ze stacjami ładowania - jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1
    ustawy - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze
    zwolnienia od podatku. Zatem wydatki poniesione w związku z zakupem .... autobusów
    hybrydowych oraz .... autobusów elektrycznych wraz ze stacjami ładowania będą miały
    związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego, będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia
    podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu .... autobusów hybrydowych oraz zakupu ....
    autobusów elektrycznych wraz ze stacjami ładowania. Prawo to będzie przysługiwało
    Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydając przedmiotową interpretację przyjąłem jako element przedstawionego zdarzenia
    przyszłego wskazane przez Państwa okoliczności, że:
      - roczna wysokość czynszu za dzierżawę autobusów ustalona przez Rzeczoznawcę
        majątkowego będzie uwzględniała roczną wartość amortyzacji udostępnionego
        majątku powiększona o rozsądny zysk,
      - odpisy amortyzacyjne będą Państwo stosować metodą liniową zgodnie ze
        standardowymi stawkami zależnymi od zakwalifikowania danego środka trwałego
        do odpowiedniej pozycji w klasyfikacji środków trwałych w dniu przyjęcia tych
        środków na ewidencje środków trwałych. Klasyfikacja środków trwałych została
        uregulowana w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 03.10.2016 r.
      - czynsz dzierżawny zostanie ustalony z uwzględnieniem realiów rynkowych,
      - wysokość czynszu dzierżawnego ustalonego przez Rzeczoznawcę majątkowego na
        skutek uwzględnienia rozsądnego zysku umożliwi zwrot poniesionych nakładów za
        zakup autobusów w perspektywie krótszej niż przypisane odpisy amortyzacyjne.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, w szczególności:
      - ustalenia czynszu dzierżawnego autobusów hybrydowych i elektrycznych oraz stacji
        ładowania poniżej stawki amortyzacyjnej wskazanej w Załączniku Nr 1 „Wykaz
        Rocznych Stawek Amortyzacyjnych” do ustawy o podatku dochodowym od osób
        prawnych oraz w Klasyfikacji Środków Trwałych
      - uzyskania zwrotu poniesionych nakładów za zakup ww. autobusów i stacji ładowania
        w perspektywie dłuższej niż przypisane odpisy amortyzacyjne,
    wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Ponadto w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny (zdarzenie przyszłe),
    powodujące określenie wartości czynszu z pominięciem realiów rynkowych i stawek
    amortyzacyjnych czy też uniemożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych w
    okresie amortyzacji lub będzie skalkulowane na zbyt niskim poziomie bądź autobusy wraz
    ze stacjami ładowania nie będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych,
    to oceny faktycznych relacji pomiędzy podatkiem należnym a naliczonym dokona organ
    podatkowy w przeprowadzonym postępowaniu podatkowym, a interpretacja nie wywoła
    skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.