Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.214.2025.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-18
Teza: Ulga termomodernizacyjna (klej, grunt, tynk silikonowy).
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem złożonym 15 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Stan faktyczny dotyczy domu jednorodzinnego mieszkalnego, którego rozpoczęcie
    budowy nastąpiło 24 października 2022 r. (na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę
    nr ... z dnia 20 października 2022 r. z późniejszą zmianą nr ... z dnia 2 czerwca 2023 r.) a
    zakończenie nastąpiło 5 czerwca 2024 r. (na podstawie decyzji potwierdzającej przyjęcie
    obiektu budowlanego do użytkowania). Budynek jest Pana własnością (...) oraz Pana
    małżonki ..., z którą stanowi Pan wspólnotę majątkową i rozlicza podatek dochodowy od
    osób fizycznych wspólnie. Dom był wykonywany w sporej części tzw. metodą gospodarczą,
    czyli przy wykorzystaniu własnej robocizny i zakupionego materiału. W październiku 2023
    r. z wykorzystaniem tej metody zostało wykonane ocieplenie ścian zewnętrznych budynku.
    Prace polegały na zakupie styropianu, gruntu, kleju, kątowników, kołków i siatki, które to
    zostały wbudowane zgodnie z projektem w technologii BSO (bezspoinowy system
    ocieplenia elewacji). Ze względu na brak środków, nie zdecydowaliście się Państwo na
    wykonanie drugiej warstwy kleju, gruntowanie oraz położenie tynku silikonowego oraz na
    wykonanie ocieplenia całej podbitki w podobnej technologii co ocieplenie ścian. W tym
    stanie obiekt został oddany do użytku 5 czerwca 2024 r. i zamieszkały przez Państwa do
    dnia dzisiejszego.
    Na początku 2025 r. zostały wykonane prace przy wykorzystaniu firmy zewnętrznej, która
    jest płatnikiem VAT (podatnik, który nie korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i
    usług) i za wykonane prace (położenie drugiej warstwy kleju, gruntowanie, położenie tynku
    silikonowego oraz ocieplenie podbitki) oraz zakup materiałów wystawiła fakturę VAT na
    określoną w umowie kwotę, która nie przekracza 53 000 zł brutto. Na wykonane prace nie
    wnioskował Pan z żoną o dofinansowanie zewnętrzne i całość kosztów pokryliście ze
    środków własnych. Prace zostały zlecone, ponieważ wyprawa tynkarska pełni rolę
    zabezpieczającą, która chroni przed niszczącym działaniem deszczu, śniegu, mrozu i
    silnego słońca co w długim terminie mogłoby negatywnie wpłynąć na wykonane podczas
    budowy domu prace. Oprócz właściwości przeciwwilgociowych klej oraz tynk pełni funkcję
    dodatkowej warstwy termoizolacyjnej i jego współczynnik przenikania ciepła wynosi 0,7 w
    /m*k. Oznacza to, że są to kolejne warstwy ocieplenia zmniejszające zużycie energii
    cieplnej. Podobnie korzystnie na zużycie energii cieplnej wpływa wykonanie ocieplenia
    podbitki ze styropianu, kleju, siatki i tynku silikonowego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przedmiotowy budynek nie jest budynkiem
    nowobudowanym. Budynek został przyjęty do użytkowania w dniu 5 czerwca 2024 r.
    Kierownik budowy dokonał ostatniego wpisu kończącego budowę 25 kwietnia 2024 r.
    Projekt zakładał wykończenie ocieplenia ze styropianu tzw. tynkiem cienkowarstwowym.
    Prace zostały wykonane zgodnie ze sztuką budowlaną, a rezygnacja z wykończenia
    tynkiem cienkowarstwowym była tzw. nieistotnym odstąpieniem od zatwierdzonego
    projektu budowlanego, gdyż styropian został zabezpieczony siatką i klejem, a pozostałe
    prace dotyczyły głównie estetyki obiektu. Obiekt wykonany bez warstwy wykończeniowej
    mógł być użytkowany bez przeszkód, czego dowodem jest uzyskanie decyzji o pozwoleniu
    na użytkowanie wydanej 5 czerwca 2024 r. przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru
    Budowlanego. Prace związane z przyklejeniem styropianu do ścian i nałożeniem kleju z
    siatką odbywały się w październiku 2023 r., natomiast położenie drugiej warstwy kleju,
    gruntowanie, położenie tynku silikonowego i wykonanie podbitki okapu zostało wykonane
    na przełomie stycznia i lutego 2025 r. Prace odbywały się pomiędzy 27 stycznia 2025 r. a 7
    lutego 2025 r. Faktura za całość została wystawiona 14 lutego 2025 r. i wtedy powstał
    pierwszy, a zarazem ostatni wydatek związany z nałożeniem na ściany brakującego tynku i
    ociepleniem podbitki.
    Dom zamieszkuje i użytkuje Pan od 29 czerwca 2024 r. Umowa na dostawy energii
    elektrycznej została podpisana 26 października 2022 r. wraz z początkiem budowy domu
    (nie była zmieniana w chwili zamieszkania). Umowa na dostawę wody i odbiór nieczystości
    została podpisana 22 marca 2024 r. Umowa na odbiór odpadów została podpisana w
    czerwcu 2024 r. (dokładnej daty nie pamięta Pan ale obowiązuje od lipca 2024 r.).
    Rachunki płaci Pan od momentu podpisania ww. umów.

    Na pytanie Organu o treści: „czy wskazany we wniosku budynek jest budynkiem
    mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?”, wskazał Pan: „Tak”.
    Na pytanie Organu o treści: „czy poniesione przez Pana wydatki związane są z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21
    listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.)?”, wskazał Pan: „Tak”.
    Na pytanie Organu o treści: „czy wydatki, które Pan poniósł, należą do wydatków na
    materiały budowlane/urządzenia/usługi wymienione w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U z 2023 r. poz. 273 ze zm.)?”, wskazał Pan:
    „Tak”.
    Wydatki, zostały poniesione w tym roku podatkowym, zatem nie zostały jeszcze przez
    Pana rozliczone. Chciałby Pan je odliczyć od dochodu z tytułu ulgi termomodernizacyjnej
    w rozliczeniu za 2025 r. Jest Pan podatnikiem opłacającym podatek według skali
    podatkowej. Rozlicza się wspólnie z małżonką.
    Zużycie nośników energii spadło, ponieważ zgodnie ze specyfikacjami zastosowanych
    materiałów, posiadają one właściwości izolacyjne (klej oraz tynk silikonowy posiadają
    współczynnik przenikania ciepła 0,7 w/m*k, natomiast styropian zastosowany na podbitkę
    0,040 w/m*k).
    Chciałby Pan odliczyć wydatki polegające na dostawie materiałów i wykonaniu usługi
    położenia drugiej warstwy kleju, gruntowania, położenia warstwy tynku silikonowego oraz
    wykonania podbitki okapowej z wykorzystaniem styropianu, siatki, kleju i tynku
    silikonowego (materiały i usługa łącznie). Odliczenie planuje Pan dokonać na całą usługę
    polegającą na dostawie materiałów i wykonaniu usługi położenia drugiej warstwy kleju,
    gruntowania, położenia warstwy tynku silikonowego oraz wykonania podbitki okapowej z
    wykorzystaniem styropianu, siatki, kleju i tynku silikonowego.
    Faktura za zakończenie dostawy towarów i wykonania usługi – związanej z nałożeniem na
    ściany brakującego tynku oraz ociepleniem podbitki została wystawiona 14 lutego 2025 r.
    Na pytanie Organu o treści: „czy faktura/faktury VAT dokumentująca/dokumentujące ww.
    wydatki termomodernizacyjne została/zostały wystawiona/wystawione na Pana imię i
    nazwisko?”, wskazał Pan: „Tak”.
    Na pytanie Organu o treści: „czy na fakturze/fakturach są wyodrębnione poszczególne
    wydatki?”, wskazał Pan: „Tak, została wyodrębniona usługa wykonania drugiej warstwy
    kleju, gruntowania i wyprawy tynkarskiej oraz osobno usługa wykonania podbitki ze
    styropianu, kleju, siatki i wyprawy tynkarskiej”.
    Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem,
    nie przekroczy kwoty 53 000 zł.
    Jest Pan podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej. Rozlicza się wspólnie
    z małżonką.

## Pytanie

Czy wobec zaistniałego stanu faktycznego może Pan jako podatnik podatku dochodowego
    od osób fizycznych rozliczający się z małżonką wg skali podatkowej, uwzględnić wydatki na
    prace związane z ociepleniem elewacji (tylko prace, które zostały wykonane w 2025 r., po
    oddaniu domu do użytkowania, na podstawie faktury od wykonawcy) i odliczyć je od
    dochodu z tytułu ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu za 2025 r.?
    Pana stanowisko w sprawie

    Pana zdaniem, wg dostępnych Panu źródeł, w tym przepisów prawnych przytoczonych w
    punkcie E.57 oraz interpretacji nr 0113-KDIPT2-2.4011.370.2021.2.AKU, Krajowego
    Dyrektora Informacji Podatkowej z dnia 29 czerwca 2021 r., uważa Pan, iż zlecony firmie
    zewnętrznej zakres prac związanych z ociepleniem elewacji (wykonanie drugiej warstwy
    kleju, gruntowanie, tynk silikonowy oraz ocieplenie podbitki), w sposób niepodlegający
    wątpliwości wpisuję się w katalog prac termomodernizacyjnych i wydatki poniesione na
    ten cel może Pan odliczyć od dochodu w zeznaniu rocznym za rok 2025.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).
    W myśl natomiast art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz

      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Zgodnie z tym
    rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na:
      Materiały budowlane i urządzenia:
    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń
      lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji
      pogodowej;
    3) (uchylony);
    4) (uchylony);
    5) (uchylony);
    6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt
      4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania
      jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co
      najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28
      kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady
      2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na
      paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji
      takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia
      27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
    7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii
      biogaz lub biometan;
    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
    9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z osprzętem z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania,
      pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
      pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
      funkcjonowania;
      13b) system zarządzania energią;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie
      przezroczyste nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
      fundamentów;
      5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem
      automatycznej regulacji pogodowej;
      6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych
      wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
      garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) (uchylony);
      9) (uchylony);
      10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod
      warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
      pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
      funkcjonowania;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
      13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
      funkcjonowania;
      13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej
      do ich funkcjonowania;
      13b) montaż systemu zarządzania energią;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej
      jako źródło energii biogaz lub biometan;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Zgodnie z art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Art. 26h ust. 7 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ww. ustawy:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia
    podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku,
    które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych
    przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. W przypadku podatników
    pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w
    wysokości 53 000 zł.
    Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za
    pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia
    dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i
    „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja
    oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np.
    istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej.
    Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku
    lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast
    zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej
    ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego
    następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania
    i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy
    całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie
    wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już
    istnieje.

    Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest –
    przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest
    właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).
    Z opisu sprawy wynika, że stan faktyczny dotyczy domu jednorodzinnego mieszkalnego,
    którego rozpoczęcie budowy nastąpiło 24 października 2022 r., a zakończenie nastąpiło 5
    czerwca 2024 r. Budynek jest Pana własnością oraz Pana małżonki, z którą ma Pan
    wspólnotę majątkową i rozlicza podatek dochodowy od osób fizycznych wspólnie. Dom
    był wykonywany w sporej części tzw. metodą gospodarczą, czyli przy wykorzystaniu
    własnej robocizny i zakupionego materiału. W październiku 2023 r. z wykorzystaniem tej
    metody zostało wykonane ocieplenie ścian zewnętrznych budynku. Prace polegały na
    zakupie styropianu, gruntu, kleju, kątowników, kołków i siatki, które to zostały
    wbudowane zgodnie z projektem w technologii BSO (bezspoinowy system ocieplenia
    elewacji). Ze względu na brak środków, nie zdecydował się Pan na wykonanie drugiej
    warstwy kleju, gruntowania oraz położenia tynku silikonowego oraz wykonania ocieplenia
    całej podbitki w podobnej technologii co ocieplenie ścian. W tym stanie obiekt został
    oddany do użytku 5 czerwca 2024 r. i zamieszkały przez Państwa do dnia dzisiejszego.
    Na początku 2025 r. zostały wykonane prace przy wykorzystaniu firmy zewnętrznej, która
    jest płatnikiem VAT i za wykonane prace oraz zakup materiałów wystawiła fakturę VAT na
    określoną w umowie kwotę, która nie przekracza 53 000 zł brutto. Na wykonane prace nie
    wnioskował Pan z żoną o dofinansowanie zewnętrzne i całość kosztów pokryliście ze
    środków własnych. Prace zostały zlecone, ponieważ wyprawa tynkarska pełni rolę
    zabezpieczającą, która chroni przed niszczącym działaniem deszczu, śniegu, mrozu i
    silnego słońca co w długim terminie mogłoby negatywnie wpłynąć na wykonane podczas
    budowy domu prace. Oprócz właściwości przeciwwilgociowych klej oraz tynk pełni funkcję
    dodatkowej warstwy termoizolacyjnej i jego współczynnik przenikania ciepła wynosi 0,7 w
    /m*k. Oznacza to, że są to kolejne warstwy ocieplenia zmniejszające zużycie energii
    cieplnej. Podobnie korzystnie na zużycie energii cieplnej wpływa wykonanie ocieplenia
    podbitki ze styropianu, kleju, siatki i tynku silikonowego.
    Budynek został przyjęty do użytkowania dnia 5 czerwca 2024 r. Kierownik budowy
    dokonał ostatniego wpisu kończącego budowę 25 kwietnia 2024 r. Projekt zakładał
    wykończenie ocieplenia ze styropianu tzw. tynkiem cienkowarstwowym. Prace zostały
    wykonane zgodnie ze sztuką budowlaną, a rezygnacja z wykończenia tynkiem
    cienkowarstwowym była tzw. nieistotnym odstąpieniem od zatwierdzonego projektu
    budowlanego, gdyż styropian został zabezpieczony siatką i klejem, a pozostałe prace
    dotyczyły głównie estetyki obiektu. Obiekt wykonany bez warstwy wykończeniowej mógł
    być użytkowany bez przeszkód czego dowodem jest uzyskanie decyzji o pozwoleniu na
    użytkowanie wydanej 5 czerwca 2024 r. przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru
    Budowlanego. Prace związane z przyklejeniem styropianu do ścian i nałożeniem kleju z
    siatką odbywały się w październiku 2023 r., natomiast położenie drugiej warstwy kleju,
    gruntowanie, położenie tynku silikonowego i wykonanie podbitki okapu zostało wykonane
    na przełomie stycznia i lutego 2025 r. Faktura za całość została wystawiona 14 lutego 2025
    r. i wtedy powstał pierwszy, a zarazem ostatni wydatek związany z nałożeniem na ściany
    brakującego tynku i ociepleniem podbitki.
    Dom zamieszkuje i użytkuje Pan od 29 czerwca 2024 r. Umowa na dostawy energii
    elektrycznej została podpisana 26 października 2022 r. wraz z początkiem budowy domu.
    Umowa na dostawę wody i odbiór nieczystości została podpisana 22 marca 2024 r.
    Umowa na odbiór odpadów została podpisana w czerwcu 2024 r. Rachunki płaci Pan od
    momentu podpisania ww. umów.

    Zużycie nośników energii spadło, ponieważ zgodnie ze specyfikacjami zastosowanych
    materiałów, posiadają one właściwości izolacyjne.
    Chciałby Pan odliczyć wydatki polegające na dostawie materiałów i wykonaniu usługi
    położenia drugiej warstwy kleju, gruntowania, położenia warstwy tynku silikonowego oraz
    wykonania podbitki okapowej z wykorzystaniem styropianu, siatki, kleju i tynku
    silikonowego (materiały i usługa łącznie). Odliczenie planuje Pan dokonać na całą usługę
    polegającą na dostawie materiałów i wykonaniu usługi położenia drugiej warstwy kleju,
    gruntowania, położenia warstwy tynku silikonowego oraz wykonania podbitki okapowej z
    wykorzystaniem styropianu, siatki, kleju i tynku silikonowego.
    Faktura za zakończenie dostawy towarów i wykonania usługi – związanej z nałożeniem na
    ściany brakującego tynku oraz ociepleniem podbitki została wystawiona 14 lutego 2025 r.
    Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem,
    nie przekroczy kwoty 53 000 zł.
    Jest Pan podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej. Rozlicza się wspólnie
    z małżonką.
    Przedstawiony opis sprawy wskazuje, że budynek przed nałożeniem drugiej warstwy kleju,
    gruntu, tynku silikonowego oraz wykonania ocieplenia całej podbitki w podobnej
    technologii co ocieplenie ścian, nie został w pełni wykończony. Przeprowadzone przez
    Pana ocieplenie ścian zewnętrznych oraz ocieplenie podbitki stanowiło w rzeczywistości
    etap prac budowlanych w nowo powstałym budynku. Jak wskazano we wniosku i jego
    uzupełnieniu – projekt budowlany zakładał wykończenie ocieplenia ze styropianu tzw.
    tynkiem cienkowarstwowym. Dom był wykonywany w sporej części tzw. metodą
    gospodarczą, czyli przy wykorzystaniu własnej robocizny i zakupionego materiału. W
    październiku 2023 r. z wykorzystaniem tej metody zostało wykonane ocieplenie ścian
    zewnętrznych budynku. Prace polegały na zakupie styropianu, gruntu, kleju, kątowników,
    kołków i siatki, które to zostały wbudowane zgodnie z projektem w technologii BSO
    (bezspoinowy system ocieplenia elewacji). Zatem, prace te przeprowadzono przed datą
    oddania budynku do użytkowania, co nastąpiło w czerwcu 2024 r.
    We wniosku wskazał Pan również, że ze względu na brak środków, nie zdecydowano na
    wykonanie drugiej warstwy kleju, gruntowanie oraz położenie tynku silikonowego oraz
    wykonanie ocieplenia całej podbitki w podobnej technologii co ocieplenie ścian. Prace te
    zostały zlecone na początku 2025 r. firmie zewnętrznej ponieważ wyprawa tynkarska pełni
    rolę zabezpieczającą, która chroni przed niszczącym działaniem deszczu, śniegu, mrozu i
    silnego słońca, co w długim terminie mogłoby negatywnie wpłynąć na wykonane podczas
    budowy domu prace. Oprócz właściwości przeciwwilgociowych klej oraz tynk pełni funkcję
    dodatkowej warstwy termoizolacyjnej. Oznacza to, że są to kolejne warstwy ocieplenia
    zmniejszające zużycie energii cieplnej. Podobnie korzystnie na zużycie energii cieplnej
    wpływa wykonanie ocieplenia podbitki ze styropianu, kleju, siatki i tynku silikonowego.
    Internetowy słownik PWN pojęcie „ulepszenie” definiuje jako cyt.: „to, co usprawniło
    funkcjonowanie czegoś”, czyli szeregując na osi czasu poszczególne etapy składające się
    na „ulepszenie” można wskazać, że punktem rozpoczynającym cały proces będzie
    istniejący/funkcjonujący element tylko bowiem taki może zostać w kolejnym etapie
    usprawniony.
    Tymczasem zmieniać czy modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co już istnieje.
    Jest to spójne z językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem modernizacja jest
    definiowana jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik Języka Polskiego PWN,
    sjp.pwn.pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez wymianę starych
    elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych (Wielki Słownik
    Języka Polskiego; wsjp.pl).

    W przedstawionym stanie faktycznym nie można zatem uznać, że wykonane przez Pana
    prace coś zmodernizowały. Poniesione przez Pana wydatki na docieplenie budynku
    mieszkalnego, nie zostały poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, lecz –
    faktycznie – stanowiły kolejny element dokończenia prac budowlanych w nowo
    wybudowanym budynku mieszkalnym; dotyczyły dokończenia niezrealizowanego
    przedsięwzięcia, związanego z budową tego budynku, a nie termomodernizacji
    istniejącego już budynku mieszkalnego. Ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego, a nie dokończenia
    prac niezrealizowanych w trakcie budowy budynku z przyczyn finansowych. Wydatki
    poniesione w 2025 r. nie będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej,
    ponieważ dotyczyły dokończenia niezrealizowanego przedsięwzięcia, związanego z
    wybranym w trakcie budowy systemem ochrony cieplnej budynku, a nie
    termomodernizacji istniejącego już budynku mieszkalnego.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane
    przepisy prawa stwierdzić należy, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w
    art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może Pan odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku za 2025 r., poniesionych i udokumentowanych fakturą VAT
    wydatków związanych z zakończeniem systemu ocieplenia poprzez położenie drugiej
    warstwy kleju, gruntu, tynku silikonowego oraz ocieplenia podbitki w budynku
    mieszkalnym. Z opisu sprawy wynika, że wydatki te nie zostały poniesione na ulepszenie,
    lecz na dokończenie wybranego w trakcie budowy systemu ochrony cieplnej nowo
    wybudowanego budynku mieszkalnego, a tego typu wydatki nie uprawniają do ich
    uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w
    sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne.
    Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest
    osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca
    wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana, nie
    wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).

    Odnosząc się do powołanej przez Pana we własnym stanowisku interpretacji
    indywidualnej, wskazać należy, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy konkretnej,
    indywidualnej sprawy podjętej w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i
    jest wiążące tylko w tej sprawie, w której zostało wydane.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.