Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.665.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: muzeum
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do częściowego odliczenia podatku VAT w
    zakresie realizowanej Inwestycji polegającej na „..." oraz braku prawa do częściowego
    odliczenia podatku naliczonego od nabycia towarów i usług związanych z realizacją
    nieodpłatnej działalności świadczonej w historycznej chacie szachulcowej przez okres 5
    lat po zakończeniu Projektu.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Muzeum w ... jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Muzeum jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną, wpisaną do
    rejestru instytucji kultury w Starostwie Powiatowym w .... Zgodnie ze Statutem Muzeum,
    organizatorem Muzeum jest Powiat (...).
    Muzeum działa na podstawie przepisów obowiązującego prawa:
    - ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz.U. z 2022 r. poz. 385);
    - ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności
      kulturalnej (Dz. U. z 2024 r. poz. 87);
    - Ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. z
      2024 r. poz. 1292).
    Muzeum działa w oparciu o statut nadany Uchwałą nr ... Rady Powiatu w ... z dnia (...) w
    sprawie nadania statutu Muzeum w ...; zmienionego Uchwałą nr ... Rady Powiatu w ... z
    dnia (...).
    Zgodnie z § 1 Statutu „celem działania Muzeum jest gromadzenie i trwała ochrona dóbr
    naturalnego i kulturalnego dziedzictwa ... o charakterze materialnym i niematerialnym, ze
    szczególnym uwzględnieniem ochrony Muzeum w ..., informowanie o wartościach i
    treściach gromadzonych zbiorów, upowszechnianie podstawowych wartości historii, nauki
    i kultury regionalnej, polskiej oraz światowej, kształtowanie wartości poznawczej i
    estetycznej oraz umożliwienie zwiedzania i korzystania ze zbiorów i zgromadzonych
    informacji.” W myśl § 6 „Muzeum realizuje cele między innymi poprzez zachowanie
    właściwego stanu zachowania i bezpieczeństwa obiektu; gromadzenie zabytków i
    materiałów dokumentacyjnych; katalogowanie i naukowe opracowywanie zbiorów i
    zgromadzonych informacji; przechowywanie (...), zabezpieczanie i konserwację zbiorów
    (...); urządzanie wystaw stałych i czasowych; prowadzenie działalności edukacyjnej (...);
    inicjowanie oraz organizowanie sesji i konferencji naukowych, a także uczestnictwo w
    wydarzeniach naukowych organizowanych przez inne instytucje; popieranie lokalnej i
    regionalnej działalności artystycznej i upowszechniającej kulturę; udostępnianie zbiorów
    do celów edukacyjnych i naukowych; zapewnienie właściwych warunków zwiedzania oraz
    korzystania ze zbiorów i zgromadzonych informacji; prowadzenie działalności
    wydawniczej; uczestniczenie w realizacji zadań wynikających ze strategii programów
    rządowych, samorządowych i innych.” „Organizator zapewnia środki niezbędne do
    utrzymania i rozwoju Muzeum, prowadzenia działalności kulturalnej i utrzymania obiektu.
    Wysokość rocznej dotacji na działalność Muzeum ustala Organizator w oparciu o
    przedłożony przez dyrektora Muzeum plan (...). Muzeum może prowadzić, jako dodatkową
    działalność gospodarczą, która „może obejmować: - najem i dzierżawę składników
    majątkowych będących we władaniu Muzeum, - organizowanie imprez artystycznych,
    kulturalnych, naukowych, edukacyjnych i innych, - prowadzenie działalności handlowej
    polegającej na kupnie i sprzedaży artykułów takich jak wydawnictwa, pamiątki,
    okolicznościowe numizmaty, wyroby rękodzielnicze, itp. związanych z charakterem
    prowadzonej przez Muzeum działalności (...) Źródłami finansowania działalności Muzeum,
    są:
    1) dotacje przekazywane od organizatora, w tym:
      - podmiotowa na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie realizowanych zadań
        statutowych, w tym utrzymanie i remonty obiektów,
      - celowe na finansowania lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji,
      - celowe na realizację wskazanych zadań i programów.
    2) inne dotacje (...),

    3) przychody z prowadzonej działalności,
    4) przychody z najmu i dzierżawy składników majątkowych,
    5) przychody ze sprzedaży majątku,
    6) środki otrzymane od osób fizycznych i prawnych oraz z innych źródeł.”
    Muzeum osiąga przychody między innymi ze sprzedaży: biletów wstępu na wystawy stałe i
    czasowe; wydawnictw i pamiątek; najmu pomieszczeń oraz z lekcji muzealnych. Zgodnie z
    § 17 ustęp 3 Statutu „środki finansowe uzyskane z dodatkowej działalności gospodarczej
    mogą być wykorzystywane wyłącznie na finansowanie działalności statutowej Muzeum.”
    W ramach prowadzonej działalności Muzeum świadczy nieodpłatnie usługi wstępu dla
    osób ustawowo zwolnionych z opłat za wstęp do Muzeum na podstawie przepisów ustawy
    o muzeach, wprowadzonych na podstawie odrębnego zarządzenia dyrektora muzeum.
    Nieodpłatne są ponadto wydarzenia kulturalne i edukacyjne organizowane przez
    muzeum, tj.: między innymi: wystawy, Noc Muzeum, warsztaty, konferencje, koncerty.
    Muzeum poprzez organizowanie nieodpłatnych wystaw, wydarzeń i koncertów realizuje
    działalność statutową w zakresie upowszechniania kultury (§ 1 Statutu).
    Towary i usługi nabywane przez Muzeum są wykorzystywane do celów wykonywanej
    przez Muzeum działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza. Nie wszystkie wydatki ponoszone na organizację czynności nieodpłatnych
    można przyporządkować w całości do czynności opodatkowanych podatkiem VAT w
    ramach prowadzonej jako dodatkowej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 86 ustęp
    2a ustawy o podatku od towarów i usług, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie
    ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Muzeum
    stosuje prewspółczynnik przy zastosowaniu metody Ministra Finansów określonej w
    Obwieszczeniu Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 20 maja 2021 r. w
    sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. z dnia 2 czerwca
    2021 r. poz. 999).
    Zgodnie z § 4 ust. 1 Rozporządzenia, jako sposób określenia proporcji uznaje się w
    przypadku samorządowej instytucji kultury sposób ustalony według wzoru:
    X = A x 100 / P
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową instytucję
    kultury,
    P - przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.
    W Muzeum planowana jest realizacja inwestycji polegającej na „...”. Beneficjentem
    przedsięwzięcia jest Powiat, a jego realizatorem muzeum. Przedmiotem projektu jest (...).
    Obiekt ma spełniać dwie funkcje: ekspozycyjną oraz komunikacyjno-turystyczną. W
    założeniach projektu w przedmiotowej chacie szachulcowej mieścić się mają:
    - bezpłatna przestrzeń ekspozycyjna (wyposażenie w elementy wystawiennicze zakupione
      w ramach projektu, do prezentacji zbiorów muzealnych),
    - bezpłatne pomieszczenie sanitariatu (zakupione wyposażenie pomieszczenia w ramach
      projektu),

    - bezpłatny punkt informacyjny o historii zamku, w którym wydawane będą bezpłatne
      bilety wstępu na wystawy czasowe w budynku szachulcowym w ramach nieodpłatnej
      działalności statutowej Muzeum w ... (stanowisko komputerowe, urządzenia
      multimedialne, umeblowanie - zakupione wyposażenie w ramach projektu).
    Po zakończeniu projektu (po odbudowie chaty) obiekt stanowić będzie własność Muzeum
    w ... - realizatora projektu.
    Muzeum będzie wykorzystywało go na nieodpłatną działalność statutową przez okres
    trwałości projektu, tj. 5 lat po zakończeniu projektu.
    W związku z tym, że w chacie szachulcowej, przez okres 5 lat, będą świadczone
    nieodpłatne działania statutowe, zatem wydatki inwestycyjne poniesione na realizację
    projektu (wraz z podatkiem VAT) będą stanowić wydatki na działalność inną niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu artykułu 15 ustęp 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Po upływie okresu trwałości projektu rozważa się wariant:
    - umieszczenia w przestrzeni ekspozycyjnej wystawy odpłatnej, do której wykorzystywane
      byłyby elementy wystawiennicze zakupione w ramach Projektu;
    - rozszerzenie działalności punktu informacyjnego o historii zamku (wyposażonego w
      ramach projektu) o sprzedaż biletów w ramach odpłatnej dodatkowej działalności
      gospodarczej.
    Pytania
    1. Czy Muzeum, będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku VAT w
      zakresie realizowanej Inwestycji?
    2. Czy muzeum, będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku
      naliczonego od nabycia towarów i usług związanych z realizacją nieodpłatnej
      działalności świadczonej w historycznej chacie szachulcowej przez okres 5 lat po
      zakończeniu Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, stanowiącym, że „w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Prawo do odliczenia VAT przysługuje podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy
    o VAT w ramach wykonywanej działalności gospodarczej - art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Muzeum jest czynnym podatnikiem podatku VAT, u którego występuje sprzedaż
    opodatkowana VAT. Muzeum stosuje prewspółczynnik przy zastosowaniu metody
    Ministra Finansów.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniem
    podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju. Stosowanie do art. 8 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i
    usług, o którym mowa w art. 5 ust. 2 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
    fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

    które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie
    praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano
    czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
    tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy
    publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy
    prawa.
    Zatem o świadczeniu usługi na gruncie podatku od towarów i usług możemy mówić, gdy
    dochodzi do wykonania określonej czynności - polegającej na działaniu lub zaniechaniu -
    ponadto, istnieje odbiorca tejże czynności oraz następuje odpłatność w zamian za
    świadczenie.
    W budynku szachulcowym realizowane będą zadania statutowe muzeum, które nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, tj.:
    - bezpłatny punkt informacyjny o historii zamku, w którym wydawane będą bezpłatne
      bilety wstępu na wystawy czasowe w budynku szachulcowym w ramach nieodpłatnej
      działalności statutowej;
    - bezpłatna przestrzeń ekspozycyjna, w której prezentowane będą zbiory muzealne;
    - bezpłatne pomieszczenie sanitariatu.
    Świadczone nieodpłatnie czynności stanowić będą odrębny, obok działalności
    gospodarczej, przedmiot działalności statutowej Muzeum w zakresie upowszechniania
    kultury, polegającej między innymi na świadczeniu usług nieodpłatnej edukacji kulturalnej.
    Nie zostanie zatem spełniony podstawowy warunek uprawniający Muzeum do odliczenia
    podatku naliczonego, wynikający z treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    2. Muzeum stoi na stanowisku, iż zgodnie z obowiązującymi przepisami, nie będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku Vat od towarów i usług nabytych w związku ze
    świadczonymi czynnościami nieodpłatnymi wykonywanymi w historycznej chacie
    szachulcowej przez okres 5 lat po zakończeniu realizacji Projektu.
    Zgodnie z art. 86 ust. ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Warunek ten nie zostanie spełniony w
    związku ze świadczeniem czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj.
    nieodpłatne udzielanie informacji o historii zamku, wydawanie bezpłatnych biletów
    wstępu na wystawy czasowe w budynku szachulcowym, w którym prezentowane będą
    zbiory muzealne oraz nieodpłatne udostępnianie pomieszczenia sanitariatu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,

      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Zatem istnieje obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu.
    Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a-2h
    ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.

        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

    Na podstawie powyższej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    § 1 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji
      uznaje się sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową
      instytucję kultury,
      P – przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że Muzeum ... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. W Muzeum planowana jest realizacja inwestycji
    polegającej na „...." Beneficjentem przedsięwzięcia jest Powiat ..., a jego realizatorem
    muzeum. Przedmiotem projektu jest (...). Obiekt ma spełniać dwie funkcje:
    ekspozycyjną oraz komunikacyjno-turystyczną. W założeniach projektu w
    przedmiotowej chacie szachulcowej mieścić się mają:
      - bezpłatna przestrzeń ekspozycyjna (wyposażenie w elementy wystawiennicze
        zakupione w ramach projektu, do prezentacji zbiorów muzealnych),
      - bezpłatne pomieszczenie sanitariatu (zakupione wyposażenie pomieszczenia w
        ramach projektu),
      - bezpłatny punkt informacyjny o historii zamku, w którym wydawane będą
        bezpłatne bilety wstępu na wystawy czasowe w budynku szachulcowym w
        ramach nieodpłatnej działalności statutowej Muzeum w ... (stanowisko
        komputerowe, urządzenia multimedialne, umeblowanie - zakupione
        wyposażenie w ramach projektu).
    Po zakończeniu projektu (po odbudowie chaty) obiekt stanowić będzie własność
    Muzeum w ... - realizatora projektu. Muzeum będzie wykorzystywało go na nieodpłatną
    działalność statutową przez okres trwałości projektu, tj. 5 lat po zakończeniu projektu.
    W związku z tym, że w chacie szachulcowej, przez okres 5 lat, będą świadczone
    nieodpłatne działania statutowe, zatem wydatki inwestycyjne poniesione na realizację
    projektu (wraz z podatkiem VAT) będą stanowić wydatki na działalność inną niż
    działalność gospodarcza w rozumieniu artykułu 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów
    i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy będzie przysługiwało Państwu prawo do
    częściowego odliczenia podatku VAT w zakresie realizowanej Inwestycji oraz prawa do
    częściowego odliczenia podatku naliczonego od nabycia towarów i usług związanych z
    realizacją nieodpłatnej działalności świadczonej w historycznej chacie szachulcowej
    przez okres 5 lat po zakończeniu Projektu.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – wydatki
    inwestycyjne poniesione na realizację projektu polegującego na „...” będą stanowić
    wydatki na działalność inną niż działalność gospodarcza w rozumieniu artykułu 15
    ustęp 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu
    nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w
    art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do pełnego ani częściowego odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu polegującego na „...", ponieważ
    infrastruktura powstała w wyniku realizacji ww. projektu będzie wykorzystywana przez
    Muzeum do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Również w zakresie prowadzonej przez Muzeum nieodpłatnej działalności świadczonej
    w historycznej chacie szachulcowej przez okres 5 lat po zakończeniu Projektu nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego ani częściowego odliczenia podatku
    naliczonego w związku nabyciem towarów i usług związanych prowadzoną działalnością
    w odbudowanej chacie szachulcowej.

    Powyższe wynika z faktu, iż warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z
    wniosku – w odbudowanej chacie szachulcowej przez okres 5 lat po zakończeniu
    Projektu będą świadczone usługi niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.