Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB2-2.440.137.2022.4.MCZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-13
Teza: WIS USŁUGA - refaktura wody
Słowa kluczowe: refaktura; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 5 lipca 2022 r. (data wpływu 7 lipca 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 14 września 2022 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – odsprzedaż (refaktura kosztów zużycia) wody przez Wnioskodawcę na rzecz najemców

**Opis usługi**: Przedmiotem wniosku jest usługa dostarczania wody do obiektu będącego przedmiotem umowy najmu. Wnioskodawca nabywa usługi związane z zaopatrzeniem wody od zewnętrznego dostawcy, następnie dokonuje refakturowania kosztów zaopatrzenia wody na rzecz Najemców. Koszty opłat za media są płatne przez najemcę na rzecz Wnioskodawcy (model dominujący) na podstawie miesięcznych faktur lub - jeśli jest to możliwe - bezpośrednio przedsiębiorstwu świadczącemu daną usługę. Wysokość ponoszonych przez Najemcę Kosztów Indywidualnego Zużycia, w tym kosztów zaopatrzenia w wodę, jest ustalana miesięcznie. Najemcy nie mają możliwości nabycia zaopatrzenia w wodę od innych podmiotów niż Wnioskodawca, tj. nie mają możliwości zawarcia umowy bezpośrednio z dostawcą wody z pominięciem Wnioskodawcy lub przyłączenia podmiotów trzecich do sieci i zawarcia z nimi umów o dostawę wody. Wnioskodawca refakturując koszty mediów, w tym wody, nie nalicza żadnej dodatkowej marży. Refaktura Kosztów Indywidualnego Zużycia w tym koszty zaopatrzenia w wodę udokumentowana jest odrębną fakturą (od faktury za czynsz najmu, opłaty eksploatacyjne, etc.). Opłata za zużycie wody stanowi zatem odrębną od kwoty czynszu najmu opłatę uiszczaną przez Najemców, na podstawie zużycia.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 36.00.20.0

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy, w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 lipca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 14 września 2022 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi, skorygowanie przedmiotu wniosku oraz przedłożenie dokumentów dotyczących przedmiotowej usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis**

Przedmiotem niniejszego wniosku jest odsprzedaż (refaktura kosztów zużycia) wody (tj. refaktura kosztów zaopatrzenia w wodę) przez Wnioskodawcę na rzecz najemców.

(…), jako zarejestrowany czynny podatnik VAT, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi związane z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 68.20. Świadczone usługi dotyczą wynajmu nieruchomości wyłącznie na cele komercyjne.

Wnioskodawca jest właścicielem budynku (…) zlokalizowanego w (…) oraz działki, na której posadowiony jest budynek.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu powierzchni w budynku do najemców Wnioskodawca dokonuje refaktury kosztów mediów, w tym energii elektrycznej, gazu ziemnego oraz kosztów zaopatrzenia w zimną wodę i kosztów ścieków na rzecz poszczególnych najemców.

Umowy najmu przewidują odrębne od czynszu obliczenie i rozliczenie opłat za energię elektryczną, gaz ziemny oraz zaopatrzenie w zimną wodę i opłat za ścieki. W związku z powyższym Wnioskodawca wystawia dwie odrębne faktury:

1) z tytułu czynszu najmu powierzchni w wynajmowanym budynku oraz

2) z tytułu indywidualnego zużycia mediów przez najemcę, tj. energii elektrycznej, gazu ziemnego oraz wody i ścieków.

Koszty opłat za media są płatne przez najemcę na rzecz Wnioskodawcy (model dominujący) na podstawie miesięcznych faktur lub - jeśli jest to możliwe - bezpośrednio przedsiębiorstwu świadczącemu daną usługę. Wnioskodawca obciąża najemcę kosztami mediów na podstawie:

\- rzeczywistego zużycia mediów przez najemcę zgodnie z odczytami liczników (zdecydowana większość przypadków),

\- w przypadku, gdy kwota wynikająca z faktury otrzymanej od dostawcy danych mediów wskazuje na większe zużycie mediów niż wynika to ze wskazań liczników - Wnioskodawca obciąża najemcę kwotą wynikającą z faktury wystawionej przez danego dostawcę mediów,

\- w przypadku braku oddzielnych liczników - na podstawie oszacowanego przez Wnioskodawcę zużycia.

Wnioskodawca nie dolicza żadnej marży do kosztów mediów zużytych przez najemców mediów (tj. Wnioskodawca obciąża najemców kosztami mediów w takiej wysokości, w jakiej Wnioskodawca jest obciążany przez poszczególnych dostawców mediów, bez doliczania żadnej marży).

Najemcy nie mają nawet teoretycznej możliwości wyboru świadczeniodawcy w odniesieniu do dostaw/zaopatrzenia w wodę i odbioru ścieków.

Obecnie - w odniesieniu do dostaw zimnej wody - wszyscy najemcy są obsługiwani przez jedno przedsiębiorstwo wodno-kanalizacyjne. Woda jest dostarczana najemcom na podstawie zapisów zawartych w umowach najmu zawartych przez poszczególnych najemców z Wnioskodawcą jako wynajmującym. Umowy na dostawę zimnej wody (tj. zaopatrzenie w wodę) są zawarte z jednym przedsiębiorstwem wodno-kanalizacyjnym przez Wnioskodawcę (tj. w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy).

Najemcy nieruchomości mają możliwość decydowania o zużyciu poszczególnych mediów. Wynajmowane powierzchnie w budynku posiadają liczniki energii elektrycznej, gazu ziemnego oraz zimnej wody.

Obecnie Wnioskodawca traktuje refakturę kosztów zużycia/zaopatrzenia w wodę jako czynność odrębną od świadczonej usługi najmu, ale, z uwagi na istniejące wątpliwości, opodatkowuje dokonywane refaktury podstawową stawką VAT w wysokości 23%.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie czynność odsprzedaży (refaktura kosztów zużycia) zimnej wody (tj. refaktura kosztów zaopatrzenia w zimną wodę) przez Wnioskodawcę na rzecz najemców. Natomiast w odniesieniu do czynności odsprzedaży (refaktury kosztów zużycia) pozostałych mediów, tj. energii elektrycznej oraz gazu ziemnego, złożone zostaną osobne wnioski o wydanie wiążącej informacji stawkowej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Przez usługę należy zatem rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.

Jak wskazano powyżej, przedmiotem niniejszego wniosku jest czynność refakturowania kosztów zużycia zimnej wody (refaktura kosztów zaopatrzenia w zimną wodę) przez Wnioskodawcę na rzecz najemców.

Świadczenie polegające na zaopatrywaniu w wodę (a zatem również odsprzedaż/refaktura takiego świadczenia) stanowi świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Niemniej jednak, należy również ustalić czy w okolicznościach niniejszej sprawy dokonywana przez Wnioskodawcę refaktura kosztów zaopatrzenia w wodę stanowi świadczenie odrębne od świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz najemców usługi najmu powierzchni w budynku.

Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości, którą wynajmuje najemcom. W ramach zawartych umów najmu Wnioskodawca zobowiązał się dostarczać najemcom wodę. Koszty opłat za media są płacone przez poszczególnych najemców Wnioskodawcy na podstawie miesięcznych faktur (model dominujący) lub - jeśli jest to możliwe - bezpośrednio przedsiębiorstwu dostarczającemu dane media. Wnioskodawca obciąża danego najemcę kosztem mediów na podstawie:

• rzeczywistego zużycia mediów (tutaj: wody) przez najemcę zgodnie z odczytami liczników,

• w przypadku, gdy kwota wynikająca z faktury otrzymanej przez Wnioskodawcę od dostawcy danych mediów wskazuje na większe zużycie mediów niż wynika to ze wskazań liczników - Wnioskodawca obciąża najemcę kwotą wynikającą z faktury wystawionej przez danego dostawcę,

• w przypadku braku oddzielnych liczników - na podstawie oszacowanego przez Wnioskodawcę zużycia.

Najemcy nie mają nawet teoretycznej możliwości wyboru świadczeniodawcy w odniesieniu do dostaw/zaopatrzenia w wodę i odbioru ścieków.

W ocenie Wnioskodawcy, z powyższego opisu czynności wynika, że dokonywana przez Wnioskodawcę odsprzedaż zimnej wody (tj. refaktura kosztów zaopatrzenia w zimną wodę) na rzecz najemców stanowi pojedyncze świadczenie odrębne od świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz najemców usługi najmu, za którą to usługę najmu pobierany jest odrębnie czynsz. Należy zaznaczyć, że Wnioskodawca nie dolicza żadnej marży od kosztów zużytych przez najemców mediów (tutaj: od kosztów zaopatrzenia danego najemcy w zimną wodę). A zatem, zdaniem Wnioskodawcy, dokonywana przez Spółkę na rzecz najemców odsprzedaż zimnej wody (tj. refaktura kosztów zaopatrzenia w zimną wodę poszczególnych najemców) stanowi świadczenie odrębne od świadczonej na rzecz najemców usługi najmu, tj. stanowi świadczenie usługi odrębnej od świadczonej przez Wnioskodawcę usługi najmu.

Mając na uwadze powyższą analizę oraz opis wykonywanych czynności, w ocenie Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że dla celów stosowania podatku od towarów i usług i w szczególności na potrzeby ustalenia stawki podatku VAT mającej zastosowanie dokonywana przez Wnioskodawcę czynność odsprzedaży zimnej wody (tj. refakturowania kosztów zużycia zimnej wody/zaopatrzenia w wodę) na rzecz najemców stanowi świadczenie usług podlegające sklasyfikowaniu według PKWiU niezależnie od klasyfikacji według PKWiU świadczonej przez Wnioskodawcę usługi najmu.

Wniosek uzupełniono w dniu 14 września 2022 r. m.in. o następujące informacje:

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem Wniosku jest świadczenie złożone (kompleksowe) – tj. usługa zaopatrzenia w wodę, na które składa się dostawa (sprzedaż) towaru (wody) oraz usługa dystrybucji (dostarczania) wody. Zdaniem Wnioskodawcy, zasadniczym, dominującym elementem tego złożonego świadczenia jest usługa dostarczania (dystrybucji) wody (dalej jako: „Kompleksowa Usługa Dostarczania Wody”). Usługa ta, jest zdaniem Wnioskodawcy, jak wskazano we Wniosku, świadczeniem odrębnym od świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz najemców usługi najmu.

W orzecznictwie wskazuje się, że świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych świadczeń wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego. Usługę kompleksową należy traktować jako całość, bez wyodrębniania poszczególnych czynności (nawet jeśli osobno podlegałyby one opodatkowaniu różnymi stawkami VAT). Oznacza to, że świadczenie takie należy opodatkować w całości z zastosowaniem takiej stawki VAT, jaka właściwa jest dla usługi dominującej. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w rozstrzygnięciach wydawanych przez organy podatkowe, m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 27 marca 2018 r., sygn. (…), zgodnie z którą „(\`(...)\`) ze świadczeniem usługi złożonej (kompleksowej) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie usługa taka, jeśli może zostać uznana za usługę o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu jednolitą stawką podatku od towarów i usług, właściwą dla świadczenia podstawowego, głównego”.

Zdaniem Wnioskodawcy, Kompleksowa Usługa Dostarczania Wody jest takim właśnie świadczeniem złożonym, gdzie świadczenie podstawowe stanowi usługa dostarczania wody, a tym samym powinno ono podlegać w całości opodatkowaniu VAT według stawki VAT właściwej dla tej usługi (tj. usługi dostarczania wody klasyfikowanej do PKWiU 2015 - 36.00.20.0) wraz ze świadczeniem pomocniczym, jakim – zdaniem Wnioskodawcy - jest dostawa towaru (wody).

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż dystrybutor wody (przedsiębiorstwo wodno-kanalizacyjne – Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w \`(...)\` wystawia fakturę za usługę dostarczania wody (w tym dostawę wody) na Wnioskodawcę (wskazując na fakturze kod PKWiU: 36.00.20.0), a następnie Wnioskodawca dokonuje obciążenia kosztami (Kompleksowej Usługi Dostarczania Wody) poszczególnych najemców (według ich indywidualnego zużycia, ustalanego zgodnie z opisem przedstawionym we Wniosku i zapisami umów najmu). Faktury wystawione przez dystrybutora wody (przedsiębiorstwo wodnokanalizacyjne, przykładowa faktura w załączeniu) w swojej treści wskazują dwie pozycje dotyczące wody: „dostawa wody” oraz „opłata abonamentowa – woda” - przy czym obydwie pozycje są oznaczone przez dystrybutora wody na fakturze jako usługa związana z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych zaklasyfikowana do PKWiU 36.00.20.0 i opodatkowana VAT według stawki właściwej dla tej usługi (tj. według stawki VAT 8%).

Wnioskodawca pragnie wskazać, że na fakturze otrzymanej od przedsiębiorstwa wodno-kanalizacyjnego („Dostawca”), dokumentującej usługi zaopatrzenia w wodę, nie jest wyróżniona odrębnie dostawa wody i usługa dystrybucji wody. Podobnie, taki podział nie wynika wprost z ogólnych warunków umowy o zaopatrzenie w wodę (przesyłane w załączeniu, dalej: „Ogólne Warunki”) dokonywanego przez przedsiębiorstwo wodno-kanalizacyjne - Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w \`(...)\` na rzecz Wnioskodawcy.

Niemniej jednak, w Ogólnych Warunkach jest wskazane, iż „Dostawca oświadcza, że na warunkach określonych w Ustawie i Umowie zapewnia dostawę wody i/lub odprowadzanie ścieków do/z nieruchomości, o której mowa w Umowie indywidualnej, zgodnie z wydanymi warunkami technicznymi przyłączenia nieruchomości do sieci, o ciśnieniu umożliwiającym użytkowanie wody nie mniejszym niż 0,05 MPa i nie większym niż 0,6 MPa, w granicach technicznych możliwości świadczenia usług wyznaczonych m.in. strukturą i średnicą sieci, przyłącza oraz instalacji wewnętrznej Odbiorcy usług. Dostawca zobowiązuje się dostarczać wodę w sposób ciągły i niezawodny, w warunkach należytego wykonywania przez Odbiorcę usług obowiązków określonych w Ustawie i Umowie, w szczególności związanych z utrzymaniem przyłącza wodociągowego, w tym usuwania jego awarii.”

Ponadto, zgodnie z Ogólnymi Warunkami (§11) „1. Dostawca zapewnia zdolność posiadanych urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych do realizacji dostaw wody w wymaganej ilości i pod odpowiednim ciśnieniem oraz odprowadzania ścieków w sposób ciągły i niezawodny, a także zapewnia należytą jakość dostarczanej wody. 2. Do obowiązków Dostawcy należy w szczególności: 1) dostarczanie w sposób ciągły wody przeznaczonej do spożycia przez ludzi, o jakości badanej przed zaworem za wodomierzem głównym, z zastrzeżeniem postanowień Umowy, 2) odbieranie w sposób ciągły ścieków określonych w Umowie indywidualnej w stanie i składzie zgodnym z aktualnie obowiązującymi przepisami, z zastrzeżeniem postanowień Umowy, 3) utrzymanie w należytym stanie technicznym urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych służących świadczeniu usług na rzecz Odbiorcy usług, 4) usuwanie awarii urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych będących w jego posiadaniu, 5) zakup, zainstalowanie, wymiana i utrzymywanie wodomierza głównego, (…) 8) niezwłoczne powiadamianie Odbiorcy usług, w sposób zwyczajowo przyjęty, o zaistniałych nieplanowanych, awaryjnych przerwach bądź ograniczeniach w dostawie wody, o ile czas ich trwania przekracza 12 godzin 9) zapewnienie zastępczego punkt poboru wody wraz z poinformowaniem Odbiorcy usług o jego lokalizacji, w przypadku przerwy w dostawie wody, przekraczającej 12 godzin.”

Dodatkowo, z Ogólnych Warunków wynika, iż „1. Rozliczenia za usługi zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków następują na podstawie określonych w taryfach cen i stawek opłat oraz ilości dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków. 2. Stawki opłaty abonamentowej, regulowane są przez Odbiorcę usług niezależnie od tego, czy pobierał wodę lub odprowadzał ścieki w danym okresie rozliczeniowym.”

Zdaniem Wnioskodawcy, z powyższego wynika, iż Dostawca dokonuje kompleksowego świadczenia zaopatrzenia w wodę, na które składa się zarówno usługa dystrybucji wody, jak również sprzedaż wody.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, dokonując refaktury kosztów zużycia wody (tj. Kompleksowej Usługi Dostarczania Wody) na rzecz najemców, Wnioskodawca powinien zastosować taką samą klasyfikację tego świadczenia jak przyjęta przez przedsiębiorstwo wodno-kanalizacyjne - Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w \`(...)\` (ponieważ taki sposób klasyfikacji omawianego świadczenia na gruncie statystyki publicznej jest zdaniem Wnioskodawcy prawidłowy). Wnioskodawca załącza do niniejszej odpowiedzi na Wezwanie kopię przykładowej faktury wystawionej w tym zakresie przez Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w \`(...)\` na Wnioskodawcę.

(…)

Wnioskodawca wskazuje, że co do zasady powierzchnia nieruchomości, o której mowa we Wniosku (tj. Budynek (…)), jest wynajmowana na rzecz kilku podmiotów (najemców). Obecnie Wnioskodawca dokonuje wynajmu na rzecz 4 najemców. Umowy najmu sporządzane są na podobnych wzorach i zawierają analogiczne postanowienia w zakresie refaktury kosztów mediów. Okres obowiązywania umów najmu został określony następująco:

1) umowa najmu z dnia \`(...)\`2018 r. zawarta z (…) pierwotnie na okres od dnia \`(...)\` 2018 r. do dnia \`(...)\`2025 r., a następnie dwukrotnie aneksowana w zakresie zmiany czasu rozpoczęcia obowiązywania umowy - najpierw na dzień \`(...)\`.2018 r., a następnie na dzień \`(...)\`.2022 r. (w zakresie udostępnienia dodatkowych pomieszczeń),

2) umowa najmu z dnia \`(...)\`.2018 r. zawarta z (…) na okres 10 lat od dnia \`(...)\`.2019 r.,

3) umowa najmu z dnia \`(...)\`.2019 r. zawarta z (…) na okres 10 lat od dnia \`(...)\`2019 r.,

4) umowa najmu z dnia \`(...)\`2021 r. zawarta z (…) na okres od dnia \`(...)\`2021 r. do dnia \`(...)\`2022 r.

(…).

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył m.in.: (…)

**Uzasadnienie klasyfikacji** **usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje

USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ.

Sekcja ta obejmuje m.in.:

(…) usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 36:

WODA W POSTACI NATURALNEJ; USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych,

\- pobór wody z różnych źródeł,

\- dystrybucję wody różnymi środkami,

\- obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych.

Natomiast PKWiU 36.00.2 obejmuje:

(…) usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych.

Z kolei tytuł grupowania PKWiU 36.00.20.0 to:

Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych

Obejmuje ono m.in.:

(…) usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu.

Uwzględniając powyższe, opisana we wniosku usługa odsprzedaży (refaktury kosztów zużycia) wody przez Wnioskodawcę na rzecz najemców, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Przy czym zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust.2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 ustawy, wynosi 8%.

W poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Określona w WIS stawka podatku VAT i klasyfikacja dotyczą stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania WIS.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 § 2 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem / wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP lub e-Urząd Skarbowy.