Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.557.2025.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Możliwość zastosowania ulgi badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: definicja
koszt-koszty kwalifikowane
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r., wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej,
    dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo - w
    odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    H. sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego
    od osób prawnych z siedzibą w Polsce. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-
    rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach
    wspierania działalności innowacyjnej (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2474).
    Spółka jest podmiotem działającym w branży IT, prowadzącym działalność gospodarczą m.
    in. w obszarze wytwarzania, wdrażania oraz rozwoju programów komputerowych.
    Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z
    oprogramowaniem (...).
    Wnioskodawca specjalizuje się w kompleksowej obsłudze informatycznej przedsiębiorstw i
    świadczy w tym zakresie w szczególności usługi:
    - wdrażania, rozwoju oraz utrzymania kompleksowych systemów wspierających
      zarządzanie przedsiębiorstwem (ang. enterprise resource planning; dalej: „Systemy
      ERP” lub „Systemy”);
    - projektowania dedykowanych rozwiązań programistycznych rozszerzających
      standardowe funkcjonalności Systemów ERP;
    - integracji Systemów ERP z innymi narzędziami informatycznymi wykorzystywanymi w
      przedsiębiorstwach (np. z systemami CRM, e-commerce, DMS);
    - tworzenia „szytych na miarę” rozwiązań informatycznych dostosowanych do potrzeb
      zgłoszonych przez klientów Spółki, które dotyczą innych rozwiązań informatycznych
      niż Systemy.
    W ramach struktury Spółki funkcjonują wyodrębnione zespoły wysoko wykwalifikowanych
    specjalistów dedykowane do realizacji zadań w ramach poszczególnych obszarów
    działalności Spółki, w których skład wchodzą zarówno osoby, które Spółka zatrudnia na
    podstawie umowy o pracę, jak i osoby, z którymi współpracuje na podstawie umów o
    świadczenie usług (tzw. umów B2B; dalej: „współpracownicy”).
    Do zespołów funkcjonujących w Spółce należą w szczególności:
    - zespół konsultingu (dalej: „Zespół Konsultingu”) - do którego zadań należą:
    - (...)
    - zespół technologii (dalej: „Zespół Technologii”) - odpowiedzialny za realizację zadań
      programistycznych związanych z wdrażaniem Systemów ERP u klientów
      Wnioskodawcy; w szczególności w gestii Zespołu Technologii leży opracowywanie i
      wdrażanie indywidualnych rozwiązań programistycznych w postaci nowych
      funkcjonalności.
    Aby lepiej odpowiadać na potrzeby kontrahentów oraz uwarunkowania rynkowe, a także
    w pełni wykorzystywać oraz rozszerzać wiedzę i doświadczenie pracowników i

    współpracowników, Spółka prowadzi działalność ukierunkowaną na opracowywanie
    nowych oraz rozwój (rozszerzanie i modyfikowanie) istniejących rozwiązań
    informatycznych związanych z funkcjonowaniem Systemów ERP (dalej: „działalność B+R”).
    Działalność B+R Spółki obejmuje projektowanie, programowanie oraz doskonalenie
    rozwiązań służących automatyzacji, integracji i optymalizacji procesów biznesowych w
    przedsiębiorstwach obsługiwanych przez Systemy ERP. Prace podejmowane przez zespół
    Spółki mają charakter twórczy i wymagają opracowywania nowych koncepcji, algorytmów i
    funkcjonalności, co wiąże się z koniecznością rozwiązywania szeregu problemów natury
    technicznej i technologicznej.
    W ramach działalności B+R Spółka nie tylko wytwarza nowe oprogramowanie, lecz także
    prowadzi testy, dostosowuje je oraz integruje z rozwiązaniami funkcjonującymi u klientów
    Wnioskodawcy. W wybranych przypadkach, gdy klienci przekazują wstępne założenia co
    do funkcjonowania danego rozwiązania, rolą Spółki jest opracowanie w sposób twórczy
    nowego oprogramowania lub funkcjonalności odpowiadającej tym założeniom, a
    następnie ich rozwój zgodnie z potrzebami biznesowymi zgłaszanymi przez klienta.
    W ramach prowadzonej działalności B+R Wnioskodawca koncentruje się na dwóch
    zasadniczych obszarach działań:
  I. działania obejmujące opracowywanie koncepcji oraz tworzenie indywidualnych rozwiązań
      programistycznych (nowych funkcjonalności) w związku z wdrażaniem Systemów
      ERP u klientów Spółki;
  II. działania w obszarze tworzenia nowych rozwiązań programistycznych (aplikacji,
      modułów) przeznaczonych do Systemów ERP, które oferowane są przez Spółkę jako
      odrębne produkty (dalej: „dodatki”) do Systemów
    - które dalej łącznie określane są jako: „Projekty”.
    Poniżej Wnioskodawca opisuje charakter prowadzonych Projektów w wyróżnionych
    powyżej obszarach.
    Spółka podkreśla, że realizowana przez nią działalność B+R jest działalnością
    podejmowaną w sposób ciągły oraz systematyczny (metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany), według ustalonego harmonogramu oraz przyjętej metodyki prac.
    Działalność B+R od wielu lat jest stałym i nieodzownym elementem działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę i Spółka zamierza kontynuować jej
    prowadzenie w przyszłości.
    Ad. I Opracowywanie koncepcji oraz tworzenie indywidualnych rozwiązań
    programistycznych (nowych funkcjonalności) w związku z wdrażaniem Systemów ERP
    Pierwszym z ww. obszarów działalności B+R prowadzonej przez Spółkę jest
    opracowywanie nowych funkcjonalności (np. aplikacji, modułów) w związku z wdrażaniem
    Systemów ERP u klientów Spółki.
    Przez nowe funkcjonalności Spółka rozumie nowe rozwiązania, które wcześniej nie
    występowały w Systemie ERP wdrażanym przez Spółkę i zostały zaprojektowane w celu
    spełnienia potrzeb użytkowników lub zwiększenia zakresu zastosowania istniejącego
    rozwiązania. Mogą one obejmować zarówno całkowicie nowe moduły, procesy, jak i
    zmiany umożliwiające integrację z innymi systemami.
    Spółka rozpoczyna prace nad nowymi funkcjonalnościami w sytuacjach, gdy po pełnym
    wykorzystaniu dostępnych możliwości konfiguracyjnych Zespół Konsultingu zidentyfikuje
    obszary, w przypadku których wymagania klienta wykraczają poza standardowe
    możliwości wdrażanego Systemu ERP (tzw. luki funkcjonalne).
    Zadaniem Zespołu Konsultingu jest zatem nie tylko identyfikacja zapotrzebowania klienta
    na określone rozwiązanie, ale również zdefiniowanie koncepcji, założeń i kierunków prac,
    które będą podstawą dla prac programistycznych (wytworzenia warstwy informatycznej

    oprogramowania). Rezultatem działań Zespołu Konsultingu są szczegółowo zdefiniowane
    wymagania funkcjonalne nowych funkcjonalności, a także koncepcja architektury nowego
    rozwiązania, wskazanie jego kluczowych aspektów lub propozycja usprawnień.
    Powyższe działania polegają na przekształceniu zapotrzebowania klienta w koncepcję
    dedykowanej funkcjonalności, stanowiącej odpowiedź na jego potrzeby, tj. konkretne
    rozwiązanie informatyczne.
    Za zaprojektowanie warstwy programistycznej nowych funkcjonalności odpowiedzialny
    jest natomiast funkcjonujący w Spółce Zespół Technologii. Działania Zespołu Technologii
    mają kluczowe znaczenie na tym etapie, ponieważ jest on bezpośrednio odpowiedzialny
    za projektowanie i wytworzenie oprogramowania w postaci nowych funkcjonalności
    Systemu ERP. Efektem tych działań są indywidualne rozwiązania programistyczne
    odpowiadające na indywidualne potrzeby klientów Spółki.
    Na podstawie opracowanej koncepcji Zespół Technologii tworzy szczegółową specyfikację
    techniczną oraz realizuje prace programistyczne.
    Po zakończeniu prac programistycznych Zespół Technologii przystępuje do testów,
    których celem jest weryfikacja pod względem technicznym poprawności działania nowych
    funkcjonalności oraz ich integracji z Systemem ERP wdrażanym u klienta. Po pozytywnym
    zakończeniu testów technicznych nowych funkcjonalności w kolejnym etapie Zespół
    Konsultingu przeprowadza testy, które mają na celu potwierdzenie zgodności nowych
    funkcjonalności z wymaganiami klienta i występującymi w jego przedsiębiorstwie
    procesami biznesowymi. Na podstawie wyników ww. testów podejmowana jest decyzja o
    wdrożeniu nowej funkcjonalności lub konieczności jej dalszej modyfikacji.
    Po pomyślnym przejściu testów nowe funkcjonalności wraz z Systemem ERP zostają
    przekazane do używania klientowi. W niektórych przypadka Spółka tworzy nowe
    funkcjonalności Systemu ERP także już po wdrożeniu go u klienta.
    Ostatecznym rezultatem prac Spółki w zakresie tworzenia nowych funkcjonalności są kody
    źródłowe (algorytmy w językach programowania), w wyniku których powstają samodzielne
    części oprogramowania posiadające zindywidualizowany i twórczy charakter.
    Rezultatem prac Zespołu Konsultingu oraz Zespołu Technologii związanych z nowymi
    funkcjonalnościami jest ostatecznie wdrożenie u klienta Wnioskodawcy wersji Systemu
    ERP, na którą składają się nowe funkcjonalności wytworzone i przekazane kontrahentom.
    Taka wersja jest przyjmowana przez kontrahentów do używania i wykorzystywana w
    prowadzonej działalności gospodarczej. Jednocześnie, po oddaniu do używania,
    funkcjonujący u klienta System ERP jest poddawany dalszym obserwacjom i analizom
    nakierowanym na dalsze jego ulepszenie. Na podstawie przeprowadzanych obserwacji i
    analiz podejmowane są decyzje odnośnie do kierunku jego dalszego rozwoju, tj.
    wprowadzenia kolejnych nowych funkcjonalności lub ulepszenie (rozwój) tych, które
    zostały już wdrożone. Metodologia prac Spółki w tym zakresie jest analogiczna do
    przedstawionej powyżej właściwej dla etapu wdrożenia Systemu ERP.
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia przykłady nowych funkcjonalności, które wytworzył w
    zw. z wdrożeniem Systemów ERP u swoich klientów:
    - księgowanie zbiorczych faktur spedycyjnych - nowa funkcjonalność umożliwiająca
      prowadzenie szczegółowej analityki poniesionych kosztów na usługi spedycyjne,
    - rozszerzenie ekranu pozycji w transakcji - nowa funkcjonalność pozwalająca na bardziej
      przejrzystą prezentację danych oraz ułatwiająca identyfikację pozycji zamówienia,
    - program do wydruku certyfikatów na żądanie - nowa funkcjonalność polegająca na
      utworzeniu narzędzia pozwalającego na wydrukowanie żądanego certyfikatu w celu
      zautomatyzowania procesu oraz uniknięcia ręcznego przygotowania lub szukania
      formularzy,

    - formularz reklamacji od klienta - nowa funkcjonalność pozwalająca na drukowanie z
      Systemu ERP formularza systemowego lub załączanie go do maili w celu
      zautomatyzowania procesu korespondencji z dostawcą oraz uniknięcia ręcznego
      przygotowywania lub wyszukiwania formularzy,
    - potwierdzenie e-mail do klienta - nowa funkcjonalność pozwalająca na mailową wysyłkę
      wydruków do klienta końcowego oraz innych, zdefiniowanych odbiorców
      dokumentów sprzedażowych, takich jak: potwierdzenie oferty, potwierdzenie zlecenia
      sprzedażowego, utworzenie faktury sprzedażowej, utworzenie faktury korekty.
    Ad. II Tworzenie nowych rozwiązań programistycznych przeznaczonych do Systemów ERP,
    które oferowane są przez Spółkę jako odrębne produkty (dodatki)
    Drugą kategorią Projektów realizowanych przez Spółkę w ramach działalności B+R są
    działania obejmujące tworzenia nowych rozwiązań - dodatków, które Spółka oferuje
    szerokiemu gronu klientów w charakterze odrębnych produktów. Działania podejmowane
    w ramach tego obszaru działalności B+R Spółki obejmują tworzenie, rozwój i testowanie
    nowych rozwiązań, które funkcjonują jako dodatki do Systemów ERP.
    Projekty w ramach przedmiotowego obszaru są realizowane przez tworzone przez
    Wnioskodawcę zespoły dedykowane do prac nad dodatkiem (dalej: „Zespoły Projektowe”),
    które tworzą przede wszystkim osoby wchodzące w skład Zespołu Technologii oraz,
    stosownie do potrzeb, specjaliści z innych zespołów lub departamentów funkcjonujących
    w Spółce. Realizacja Projektów w obszarze dodatków polega zarówno na opracowywaniu
    koncepcji nowego oprogramowania oraz jego stworzeniu, jak również na jego dalszym
    stałym rozwoju i udoskonalaniu. W wyniku prac Zespołów Projektowych powstają nowe
    algorytmy, skrypty, kody informatyczne oraz kompleksowe i zaawansowane rozwiązania
    informatyczne, które następnie są oferowane klientom Wnioskodawcy jako dodatki do
    Systemów ERP.
    Realizowane przez Spółkę Projekty w obszarze dodatków są prowadzone w sposób
    systematyczny, tj. planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla
    poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych zgodnie z
    wewnętrznymi procedurami.
    Prace Zespołów Projektowych w odniesieniu do Projektów z obszaru dodatków
    rozpoczynają się od stworzenia propozycji dodatku (rozwiązania technologicznego), biorąc
    pod uwagę analizę produktów dostępnych na rynku, posiadaną wiedzę technologiczną
    oraz zidentyfikowane zapotrzebowanie. Następnie Zespoły Projektowe weryfikują
    możliwość stworzenia zaproponowanych rozwiązań i przygotowują plan dalszych prac nad
    projektem nowego produktu, w tym opracowuje założenia funkcjonalne i wymagania,
    które muszą zostać spełnione. W kolejnym kroku Zespoły Projektowe opracowują wstępne
    wersje nowego produktu, którą weryfikuje w środowisku testowym. W środowisku
    testowym weryfikowane są także wprowadzane zmiany / ulepszenia na etapie dalszych
    prac nad dodatkiem.
    Po zakończeniu ww. etapów, dodatki oferowane są klientom Spółki, co wymaga wdrożenia
    w postaci przeprowadzenia dodatkowych prac programistycznych związanych z integracją
    nowego produktu z funkcjonującą u klienta wersją Systemu ERP (np. w zakresie
    projektowania ścieżek przetwarzania danych), względnie również z innym
    oprogramowaniem oraz testów dodatków w środowisku klienta Wnioskodawcy. W
    wybranych przypadkach, w zależności od stopnia skomplikowania rozwiązania, możliwe
    jest także udostępnienie przez Wnioskodawcę dodatku w formie umożliwiającej jego
    samodzielną instalację przez klienta.
    Dodatki oferowane obecnie przez Spółkę zostały stworzone jako odpowiedź na
    zmieniające się obowiązki prawno-podatkowe, które polskie przedsiębiorstwa muszą
    realizować przy pomocy swoich systemów finansowo-księgowych. Do wspomnianych
    dodatków należą rozwiązania do Systemów ERP umożliwiające klientom Wnioskodawcy

    spełnianie wymogów dotyczących Jednolitego Pliku Kontrolnego (JPK) oraz e-Faktur (KSeF),
    nakładających na podatników obowiązek generowania i przesyłania danych w ściśle
    określonych formatach (XML), zgodnie z udostępnioną przez Ministerstwo Finansów
    specyfikacją techniczną.
    Ponieważ Systemy ERP, które są wdrażane przez Spółkę, nie zawierają gotowych narzędzi
    do obsługi tych struktur, Spółka opracowała odpowiednio dostosowane rozwiązania, które
    umożliwiają przedsiębiorcom realizację obowiązków w sposób zautomatyzowany, zgodny
    z przepisami i wymogami technicznymi.
    Poza wyżej opisanymi dodatkami, Wnioskodawca opracował również m.in.: rozwiązania
    dedykowane do weryfikacji danych z tzw. Białą listą, generowania i udostępniania pasków
    wynagrodzeń pracowników, obsługi elektronicznego przesyłania deklaracji do
    odpowiednich organów państwa, czy też rozwiązania ułatwiające wypełnianie obowiązków
    związanych z uczestnictwem pracowników w pracowniczych planach kapitałowych.
    Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości tworzyć będzie dodatki na skutek zgłoszenia
    zapotrzebowania na określone rozwiązanie przez klienta, które następnie będą mogły być
    oferowane szerszemu gronu klientów lub też z własnej inicjatywy, ale z powodów innych
    niż obowiązki prawno-podatkowe polskich przedsiębiorstw.
    Wnioskodawca prowadzi ciągłe prace nad tworzeniem i rozwojem nowych funkcjonalności
    oraz dodatków, co oznacza, że prace te nie mają charakteru incydentalnego. Jednocześnie,
    Spółka wyróżnia i wyłącza z zakresu działalności B+R rutynowe i okresowe zmiany. Spółka
    z zakresu działalności B+R wyłącza (będzie wyłączać) także przypadki, kiedy nowe
    funkcjonalności lub dodatki są wytwarzane zgodnie ze ścisłymi technicznymi wytycznymi
    podmiotu zewnętrznego, np. klienta.
    Działalność B+R stanowi integralny element prowadzonej przez Spółkę działalności
    gospodarczej, w toku której Spółka zdobyła doświadczenie i wiedzę budującą
    kompetencje i zdolności Spółki do odpowiadania na stale zmieniające się potrzeby
    klientów.
    Rodzaje kosztów ponoszonych przez Spółkę w ramach Projektów.
    W toku realizacji Projektów Spółka angażuje swój personel w związku z czym istotną grupę
    kosztów, które Spółka ponosi w związku z realizacją działalności B+R są koszty wynagrod
    zeń pracowników wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne.
    Kluczowym czynnikiem decydującym o powodzeniu danego Projektu jest wykwalifikowana
    kadra pracownicza. W Projektach, w których tworzone są nowe funkcjonalności lub
    dodatki zaangażowani są przede wszystkim wyspecjalizowani pracownicy, m.in. osoby
    wchodzące w skład Zespołu Konsultingu, Zespołu Technologii oraz Zespołów
    Projektowych.
    W związku z zatrudnieniem pracowników zaangażowanych w realizację Projektów w
    ramach stosunku pracy, Spółka ponosi następujące koszty:
      - wynagrodzenie zasadnicze,
      - premie i dodatki,
      - składki na ubezpieczenia społeczne (tj. emerytalne, rentowe, chorobowe) naliczone od
      ww. składników wynagrodzenia
      - dalej: „Koszty osobowe”, stanowiące należności z tytułów, o których mowa w art.
        12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) bądź składki z tytułu tych należności określone
        w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
        (dalej: „u.s.u.s.”).

    Wnioskodawca wskazuje przy tym, że Koszty osobowe, jakie Spółka zamierza uwzględnić
    w kosztach kwalifikowanych ulgi podatkowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT (dalej:
    „ulga B+R”), obejmują wynagrodzenia wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne
    należne za okres usprawiedliwionej nieobecności pracowników, tj. zwolnienia chorobowe
    oraz urlopy uregulowane odrębnymi przepisami zgodnie z Interpretacją Ogólną Ministra
    Finansów z dnia 13 lutego 2024 r., nr DD8.8203.1.2021 (dalej: „Interpretacja ogólna”), a
    przedmiot zapytania nie dotyczy tej kwestii.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy pracowników poświęconego na
    działalność B+R w ujęciu miesięcznym, w podziale na poszczególne Projekty. Dane te
    pozwalają na ustalenie czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na
    działalność B+R w danym miesiącu. Umożliwia to określenie procentowego stopnia
    zaangażowania pracowników Spółki w jej działalność B+R, odpowiadającego części, w
    jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu.
    Biorąc pod uwagę możliwości organizacyjne Spółki, kierownictwo Spółki podejmuje
    bieżące decyzje odnośnie do zakresu Projektów i pracowników Spółki, których uwzględnia
    w prowadzonej ewidencji. W efekcie, prowadzona w danym miesiącu ewidencja
    obejmować może całość Projektów realizowanych w tym okresie oraz wszystkich
    zaangażowanych w nie pracowników Spółki lub wybrany zakres Projektów i/lub
    wybranych pracowników. Wnioskodawca zaznacza jednak, że zakres Kosztów osobowych,
    jakie zamierza rozpoznać jako koszty kwalifikowane ulgi B+R, znajduje swoje
    potwierdzenie w ewidencji czasu poświęconego na Projekty - oznacza to, że
    Wnioskodawca ogranicza zakres kosztów kwalifikowanych jakie zamierza rozpoznawać z
    tyt. Kosztów osobowych wyłącznie do pracowników, których czas pracy objęty jest
    wspomnianą ewidencją.
    Informacje o zaangażowaniu pracowników w działalność B+R Spółka wykorzystuje
    ustalając wysokość Kosztów osobowych. Na podstawie informacji kadrowo-płacowych
    Spółka ustala wysokość miesięcznego wynagrodzenia danego pracownika wraz ze
    składkami na ubezpieczenia społeczne, a następnie kalkuluje jego część odpowiadającą
    stopniowi zaangażowania pracownika w działalność B+R w danym miesiącu. Ze składek na
    ubezpieczenia społeczne wyłączane są wpłaty na Fundusz Pracy i Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Dopiero tak ustalona część Kosztów
    osobowych jest traktowana przez Wnioskodawcę jako koszt odpowiadający czasowi pracy
    pracowników w związku z realizacja działalności B+R.
    Wnioskodawca podkreśla raz jeszcze, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest
    możliwość uwzględnienia w Kosztach osobowych wynagrodzeń za czas usprawiedliwionej
    nieobecności pracowników w pracy, tj. kwestia rozstrzygnięta w interpretacji ogólnej.
    Wnioskodawca zaznacza, że Koszty osobowe stanowią dla Spółki koszty uzyskania
    przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i są wyodrębniane w prowadzonej przez
    Spółkę ewidencji rachunkowej zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.
    Koszty osobowe nie zostały / nie zostaną zwrócone Spółce w jakiekolwiek formie, w tym w
    ramach dotacji czy dofinansowania, ani nie zostały przez Wnioskodawcę odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Koszty osobowe nie są także uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku
    dochodowego w związku z działalnością na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
    podstawie zezwolenia lub w związku z działalnością określoną w decyzji o wsparciu, o
    których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz 34a ustawy o CIT.
    Wobec przedstawionego powyżej stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego),
    Wnioskodawca chciałby potwierdzić prawidłowość swojego stanowiska odnośnie do

    stosowania przepisów ustawy o CIT, dotyczących ulgi B+R, w szczególności zakresu
    kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową
    (kosztów kwalifikowanych).
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    1. W czym przejawia się twórczy charakter Projektów będących przedmiotem wniosku?
      W odpowiedzi na pytanie Dyrektora KIS, Spółka wskazuje, że twórczy charakter
      Projektów będących przedmiotem wniosku przejawia się w następujących aspektach:
        - celem Projektów jest opracowywanie oraz tworzenie oryginalnych dodatków oraz
        nowych funkcjonalności niewystępujących w Systemach ERP wdrażanych przez
        Wnioskodawcę, które różnią się od wcześniej stosowanych pod względem
        zastosowanej architektury, parametrów działania lub innych kluczowych
        aspektów technicznych;
        - nowe funkcjonalności oraz dodatki do systemów ERP powstają w wyniku pracy
        osób należących do opisanych we wniosku: Zespołu Konsultingu, Zespołu
        Technologii oraz Zespołów Projektowych (dalej również łącznie jako: „Zespoły”),
        którzy mają swobodę w zakresie doboru rozwiązań pozwalających na
        zaadresowanie indywidualnej potrzeby klienta (w przypadku nowych
        funkcjonalności) lub zaadresowanie zapotrzebowania zidentyfikowanego na
        rynku (w przypadku dodatków);
        - dodatki oraz nowe funkcjonalności opracowywane i tworzone przez Spółkę w
        ramach Projektów są wynikiem twórczego wykorzystania wiedzy zgromadzonej
        przez zespół Spółki na przestrzeni lat jej działalności;
        - proces tworzenia i opracowywania dodatków i nowych funkcjonalności jest
        wieloetapowy i wiąże się z koniecznością rozwiązywania szeregu problemów
        natury technicznej i technologicznej, a także przeprowadzenia testów przed ich
        wdrożeniem u klienta Wnioskodawcy;
        - Spółka samodzielnie decyduje o ostatecznej formie dodatków oraz nowych
        funkcjonalności, podejmując decyzje na bazie własnych obserwacji i
        doświadczeń zebranych w procesie opracowywania, tworzenia, testowania i
        wdrażania ww. oprogramowania, bez ingerencji w proces decyzyjny podmiotów
        zewnętrznych (np. kontrahentów, u których Spółka wdraża Systemy ERP);
        - opracowanie nowych funkcjonalności oraz dodatków nie odbywa się w sposób
        szablonowy czy rutynowy; nowe funkcjonalności oraz dodatki są odpowiedzią na
        zidentyfikowane potrzeby (konkretnego klienta lub zidentyfikowane na rynku) i
        wymaga zastosowania autorskich rozwiązań w zakresie struktury, logiki działania
        czy sposobu integracji z Systemami ERP wdrażanymi przez Wnioskodawcę, a
        także innymi systemami funkcjonującymi u jego kontrahentów (np. z systemami
        CRM, e-commerce, DMS);
        - rezultaty Projektów mają charakter niepowtarzalny, wynikający z kreatywnego
        procesu tworzenia; dodatki oraz nowe funkcjonalności opracowywane i
        tworzone w ramach Projektów każdorazowo różnią się zastosowanymi
        rozwiązaniami czy parametrami funkcjonowania od uprzednio opracowywanych
        rozwiązań oraz standardowych funkcjonalności Systemów, co świadczy o ich
        unikatowym i indywidualnym charakterze.
        Podsumowując, twórczy charakter Projektów realizowanych przez Spółkę w
        ramach działalności B+R, przejawia się w sposobie opracowywania i tworzenia

        nowych funkcjonalności oraz dodatków do Systemów ERP, które są efektem
        indywidualnej i kreatywnej pracy zespołów funkcjonujących w strukturze
        organizacyjnej Spółki.
    2. Czy w wyniku realizacji prac opisanych we wniosku nabyli Państwo nową wiedzę,
      którą mogą wykorzystać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej? Z jakiej
      dziedziny?
      W ramach realizowanych przez Spółkę Projektów członkowie Zespołu Konsultingu,
      Zespołu Technologii oraz Zespołów Projektowych zdobywają i wykorzystują nową
      wiedzę niezbędną do opracowywania kolejnych nowych funkcjonalności oraz
      dodatków do Systemów ERP.
      Nowa wiedza pozyskiwana przez członków Zespołów w związku z prowadzoną przez
      nią działalnością B+R, obejmuje w szczególności wiedzę z zakresu:
        - opracowania nowych algorytmów i rozwiązań logicznych wspierających
        zarządzanie, przetwarzanie oraz analizę danych w Systemach ERP;
        - funkcjonowania i architektury Systemów ERP;
        - integracji Systemów ERP z innymi systemami informatycznymi, które funkcjonują
        u klientów Wnioskodawcy, takich jak systemy CRM czy DMS;
        - opracowania, testowania, wdrażania oraz optymalizacji nowych funkcjonalności i
        dodatków do Systemów ERP, wcześniej niedostępnych w Systemach ERP
        wdrażanych przez Wnioskodawcę, dostosowanych do specyficznych wymagań
        klientów z różnych branż.
        W początkowej fazie prac w ramach Projektów zespoły Spółki opracowują
        koncepcję nowych funkcjonalności oraz dodatków, opierając się na wiedzy i
        kompetencjach zdobytych w obszarach wymienionych powyżej. Ustalenie tej
        koncepcji umożliwia realizację dalszych prac w ramach Projektów, w
        szczególności wytworzenia warstwy informatycznej nowych funkcjonalności i
        dodatków oraz wdrożenie ich u kontrahentów Wnioskodawcy. Doświadczenia i
        wnioski płynące z realizacji Projektów zwiększają zasoby posiadanej przez Spółkę
        wiedzy i umiejętności we wskazanych powyżej obszarach, które następnie są
        wykorzystywane zarówno w bieżącej działalności, jak i przy kolejnych Projektach
        w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności B+R.
    3. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo do prac będących
      przedmiotem wniosku?
      Spółka wskazuje, że w ramach Projektów aktywnie korzysta z istniejącej wiedzy
      technicznej i specjalistycznej w obszarze nowoczesnych technologii informatycznych,
      a także przyczynia się do jej dalszego rozwoju. W ramach Projektów,
      ukierunkowanych na opracowywanie i tworzenie nowych funkcjonalności oraz
      dodatków do Systemów ERP, Spółka systematycznie wykorzystuje i rozwija wiedzę z
      następujących obszarów:
        - funkcjonowania i architektury Systemów ERP - w tym znajomość standardowych
        funkcjonalności Systemów ERP, ich struktury technicznej oraz możliwości
        dostosowywania do specyficznych potrzeb klientów;
        - integracji systemów informatycznych - obejmującej znajomość technologii oraz
        sposobów wymiany danych między różnymi systemami (ERP, CRM, DMS, e-
        commerce itp.);

        - projektowania i rozwoju dedykowanych rozwiązań programistycznych - Spółka
        wykorzystuje istniejącą wiedzę z zakresu tworzenia nowych funkcjonalności oraz
        dodatków do Systemów ERP oraz dedykowanych aplikacji wspierających obsługę
        procesów biznesowych swoich klientów;
        - wiedzy z zakresu języków programowania i technologii wykorzystywanych w
        ramach Projektów (np. języka programowania SAP ABAP).
    4. W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie
      konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      Z uwagi na to, że pytanie zadane przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie
      interpretacji indywidualnej dotyczy uznania prowadzonej przez Wnioskodawcę
      działalności w zakresie Projektów za działalność badawczo-rozwojową, o której
      mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych („ustawa o
      CIT”), Wnioskodawca zakłada, że pytanie Dyrektora KIS dotyczy zasobów, które
      wykorzystuje do realizacji całokształtu Projektów (a nie np. przy realizacji
      konkretnego Projektu obejmującego stworzenie konkretnego dodatku do Systemów
      ERP).
      W zw. z powyższym Wnioskodawca wskazuje, że do realizacji Projektów w ramach
      prowadzonej działalności B+R wykorzystuje następujące zasoby:
        a) Zasoby ludzkie
          W Projekty zaangażowani są członkowie funkcjonujących w Spółce Zespołów. W
          działalność B+R w obszarze opracowywania koncepcji oraz tworzenia nowych
          funkcjonalności w związku z wdrażaniem Systemów ERP u klientów Spółki,
          zaangażowane są, jak wskazano we wniosku, następujące zespoły:
          - Zespół Konsultingu - działania tego zespołu koncentrują się w szczególności
            na opracowywaniu koncepcji indywidualnych rozwiązań programistycznych
            mających na celu zaadresowanie tzw. luk funkcjonalnych w Systemach ERP;
          - Zespół Technologii - który realizuje zadania programistyczne związane z
            nowymi funkcjonalnościami; w szczególności zespół ten odpowiada za
            zaprojektowanie i stworzenie warstwy programistycznej nowych
            funkcjonalności.
            Natomiast w działania z obszaru opracowywania i tworzenia dodatków do
            Systemów ERP zaangażowane są osoby wchodzące w skład Zespołów
            Projektowych, tj. zespołów dedykowanych do prac nad określonymi
            dodatkami do Systemów ERP. Zespoły Projektowe składają się głównie z
            członków Zespołu Technologii, a także w zależności od potrzeb -
            specjalistów z innych zespołów lub departamentów Spółki.
        b) Zasoby rzeczowe
            Realizacja Projektów w ramach działalności B+R odbywa się z
            wykorzystaniem urządzeń i infrastruktury technicznej będącej w dyspozycji
            Spółki, w tym m.in.:
          - sprzętu komputerowego, tj. m.in. komputerów stacjonarnych, laptopów i
            stacji roboczych wykorzystywanych przez członków Zespołów
            zaangażowanych w Projekty;
          - oprogramowania i licencji do narzędzi deweloperskich;
          - infrastruktury serwerowej i sieciowej, w tym środowisk testowych i
            wdrożeniowych.
        c) Zasoby finansowe

            Spółka finansuje prace w ramach Projektów z własnych środków
            obrotowych. Koszty ponoszone przez Spółkę w ramach Projektów,
            obejmujące w szczególności koszty wynagrodzeń członków Zespołów, nie
            są jej w jakikolwiek sposób zwracane.
    5. Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w
      stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w
      ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?
      Wnioskodawca wskazuje, że Spółka osiąga również przychody z zysków
      kapitałowych. Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, Wnioskodawca
      zamierza skorzystać z prawa do odliczenia kosztów kwalifikowanych, w postaci
      opisanych we wniosku Kosztów osobowych poniesionych w związku z działalnością
      B+R, od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT. Przy
      czym kwota odliczenia, jaką Wnioskodawca zamierza odliczyć, nie będzie w roku
      podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów
      innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    6. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
      Wnioskodawca wskazuje, że planuje dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R Kosztów
      osobowych przy uwzględnieniu limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
    Pytania
    1) Czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie Projektów opisana w
      przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) stanowi
      działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, której
      prowadzenie uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi B+R?
    2) Czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT
      Wnioskodawca może zaliczyć Koszty osobowe dotyczące realizacji Projektów w
      zakresie, w jakim odpowiadają one czasowi pracy poświęconemu na realizowanie
      Projektów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie
      Projektów opisana w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu
      przyszłym) stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26
      ustawy o CIT, której prowadzenie uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi B+R.
    2) Zdaniem Wnioskodawcy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust.
      2 pkt 1 ustawy o CIT Wnioskodawca może zaliczyć Koszty osobowe dotyczące realizacji
      Projektów w zakresie, w jakim odpowiadają one czasowi pracy poświęconemu na
      realizowanie Projektów.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1
    Przepisy ustawy o CIT w art. 18d ust. 1 stanowią, że podatnik uzyskujący przychody inne
    niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć w ramach ulgi B+R od podstawy
    opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową (dalej: „koszty kwalifikowane”). Przy czym kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Ustanawiając ulgę podatkową określoną w wyżej wymienionym przepisie ustawodawca
    wskazał warunki, które muszą zostać spełnione, aby podatnik mógł z niej skorzystać.
    Podstawowym warunkiem zastosowania ulgi B+R jest ponoszenie przez podatnika
    kosztów uzyskania przychodów na działalność badawczo-rozwojową.

    Ustawa o CIT definiuje działalność badawczo-rozwojową w art. 4a pkt 26. Zgodnie z tym
    przepisem działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Natomiast pojęcie prac rozwojowych zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT należy
    rozumieć wedle znaczenia zawartego w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawa o szkolnictwie wyższym”). W tym aspekcie
    ustawa o CIT posługuje się zatem regulacją sformułowaną w ustawie o szkolnictwie
    wyższym.
    Przepis ten wskazuje, że za prace rozwojowe uznaje się działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności badawczo-rozwojowej oraz prac
    rozwojowych, w ocenie Wnioskodawcy, uznanie określonej działalności Spółki za prace
    rozwojowe stanowiące działalność badawczo-rozwojową uwarunkowane jest spełnieniem
    przez nią łącznie następujących kryteriów:
      1) działalność stanowi działalność twórczą;
      2) działalność podejmowana jest w sposób systematyczny;
      3) celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań lub też działalność polega na nabywaniu,
      łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności
      do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych
      lub nowych produktów, procesów lub usług;
      4) działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany
      mają charakter ulepszeń.
    W ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) działalność
    B+R podejmowana przez Spółkę stanowi prace rozwojowe, ponieważ spełnia wszystkie
    wskazane powyżej przesłanki. Zasadność tej tezy Wnioskodawca uzasadnia w poniższej
    części uzasadnienia swojego stanowiska.
    1. Działalność B+R stanowi działalność twórczą
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym
    (zdarzeniu przyszłym) działalność B+R podejmowana przez Spółkę ma charakter twórczy.
    W celu zdefiniowania pojęcia „twórczości” można posłużyć się definicją utworu zawartą w
    art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim, który stanowi, że:
    „Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
    indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
    przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).”.
    Zgodnie natomiast z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim, przedmiotem prawa
    autorskiego są w szczególności utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi
    czy znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz
    programy komputerowe).

    Powyższe oznacza, że aby przejaw myśli ludzkiej uznać za utwór, musi on spełnić
    następujące kryteria:
    - musi być rezultatem działalności człowieka;
    - wymagane jest tzw. utrwalenie dzieła;
    - musi się w nim przejawiać działalność twórcza;
    - konieczne jest, aby działalność ta miała indywidualny charakter.
    Zdaniem Spółki, realizowane przez nią prace w ramach działalności B+R prowadzą do
    powstawania utworów w rozumieniu tej definicji, mających postać nowych
    funkcjonalności lub dodatków do Systemów ERP, ponieważ nowe funkcjonalności oraz
    dodatki do Systemów, jak i składające się na nie kody źródłowe, noszą wszelkie cechy
    utworu.
    Wynika to z następujących okoliczności:
    - nowe funkcjonalności oraz dodatki są rezultatem działalności człowieka (członków
      Zespołów Konsultingu, Technologii oraz Projektowych);
    - nowe funkcjonalności oraz dodatki mają utrwalony charakter;
    - założenia nowych funkcjonalności i dodatków jak i ich układ oraz kompozycja mają
      twórczy charakter (ich powstanie ma charakter kreatywny);
    - rezultat działalności B+R Spółki w obszarze nowych funkcjonalności oraz dodatków nie
      jest wynikiem pracy rutynowej lub szablonowej i statystycznie nieprawdopodobne jest
      stworzenie takich samych rozwiązań w przyszłości przez inną osobę, co definiuje ich
      indywidualny charakter.
    O przesłance twórczości wielokrotnie wypowiadały się organy podatkowe. Przykładowo, w
    interpretacji indywidualnej z dnia 7 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.806.2022.2.ZK
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”), odwołując się do definicji
    działalności badawczo-rozwojowej, stwierdził, że:
    „(...) taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem
    wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na
    tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie
    mają odtwórczego charakteru.”.
    Niewątpliwie tworzenie innowacyjnych funkcjonalności oraz dodatków do Systemów ERP
    wdrażanych przez Spółkę, oparte o wykorzystanie wiedzy i kompetencji
    wykwalifikowanych specjalistów tworzących Zespół Konsultingu, Zespół Technologii oraz
    Zespoły Projektowe będzie zdaniem Wnioskodawcy spełniało cechy twórczości.
    Działalność wspomnianych funkcjonujących w Spółce zespołów w obszarze Projektów
    obejmuje bowiem samodzielne stworzenie nowych rozwiązań technologicznych, opartych
    na wiedzy eksperckiej i zidentyfikowanych potrzebach konkretnego klienta, u którego
    wdrażany jest System ERP (w przypadku nowych funkcjonalności) lub zidentyfikowanym
    zapotrzebowaniu na rynku (w przypadku dodatków).
    Proces ten wymaga tworzenia oryginalnych koncepcji, projektowania dodatków i nowych
    funkcjonalności, rozwiązywania napotykanych problemów natury technicznej oraz
    technologicznej, a także udoskonalania wypracowanych w trakcie Projektów nowych
    rozwiązań programistycznych (np. na podstawie wyników prowadzonych przez Spółkę w
    ramach Projektów testów), co świadczy o jego kreatywnym oraz twórczym charakterze.
    Jednocześnie, jak wskazano w przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), Spółka z zakresu działalności B+R wyłącza (będzie wyłączać) także
    przypadki, kiedy nowe funkcjonalności lub dodatki są wytwarzane zgodnie ze ścisłymi
    technicznymi wytycznymi podmiotu zewnętrznego, np. klienta.

    2. Działalność B+R jest podejmowana w sposób systematyczny
    W przypadku Wnioskodawcy, systematyczność podejmowanych prac w ramach
    działalności B+R nie powinna budzić wątpliwości. Prace związane z opracowywaniem i
    tworzeniem nowych funkcjonalności oraz dodatków do Systemów ERP stanowią stały oraz
    nieodzowny element prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej i pozwala
    Spółce na odpowiadanie na potrzeby jej klientów. Działalność B+R Wnioskodawcy nie ma
    charakteru doraźnego, lecz stanowi integralny i zaplanowany element działalności Spółki,
    co wpisuje się w przesłanki systematyczności w rozumieniu przepisów ustawy CIT i
    praktyki ich stosowania.
    O przesłance tej Dyrektor KIS wypowiedział się przykładowo w interpretacji indywidualnej
    z dnia 30 czerwca 2023 r., sygn. 0115-KDWT.4011.27.2023.1.KW w następujący sposób:
    „kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).”. W
    kolejnym ze swoich rozstrzygnięć, tj. interpretacji indywidualnej z dnia 13 kwietnia 2023 r.,
    sygn. 0111-KDIB1-3.4010.95.2023.2.JMS Dyrektor KIS wskazał, że: „Zgodnie ze słownikiem
    języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w
    sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań;
    planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej
    słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.”.
    W ocenie Spółki, przedstawione w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego)
    informacje jednoznacznie wskazują, iż realizacja Projektów odbywa się w sposób
    zorganizowany, planowy i oparty na przyjętej metodyce działania i zgodnie z
    wewnętrznymi procedurami, co świadczy o spełnieniu przesłanki systematyczności.
    O systematyczności podejmowanych przez Spółkę prac świadczy w jej ocenie również fakt
    wyodrębnienia w jej strukturze Zespołu Technologii który składa się z wysoko
    wykwalifikowanych specjalistów i który jest odpowiedzialny za zdecydowaną większość
    prac badawczo-rozwojowych Spółki polegających na opracowywaniu oraz tworzeniu
    nowych funkcjonalności oraz dodatków do Systemów ERP wdrażanych przez Spółkę.
    Tym samym, działalność B+R realizowana przez Spółkę w ocenie Wnioskodawcy w całości
    wykazuje cechę systematyczności.
    3. Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań lub działalność polega na nabywaniu,
    łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług.
    Według Spółki również cel prowadzonych przez nią działań w ww. obszarze Projektów
    spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Jak
    wskazał Dyrektor KIS m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 12 lipca 2023 r., sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.312.2023.1.JG w odniesieniu do działalności badawczo-rozwojowej:
    „(...) taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie
    zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.”.
    Spółka, zwiększając zasoby wiedzy oraz wykorzystując dostępną już wiedzę opracowuje,
    tworzy oraz rozwija nowe funkcjonalności oraz dodatki do Systemów ERP, a tym samym
    efektem prowadzonej przez nią działalności B+R są niewątpliwie nowe zastosowania.

    Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 25 marca 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-
    1.4010.453.2020.2.MR w odniesieniu do istoty innowacyjności w procesie prowadzenia
    działalności gospodarczej wskazał, że:
    „Zjawisko innowacyjności jest nierozłącznie związane z każdą prowadzoną działalnością
    gospodarczą. Gospodarka konkurencyjna wymaga od prowadzonej działalności
    gospodarczej wprowadzania nowości, czy też przeprowadzania zmian w zakresie
    oferowanych dóbr i usług, biorąc pod uwagę dostosowanie tej działalności specjalnie do
    potrzeb i wymagań klientów (...).”.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) Spółka podejmuje
    działalność B+R, aby lepiej odpowiadać na potrzeby kontrahentów oraz uwarunkowania
    rynkowe, a także w pełni wykorzystywać oraz rozszerzać wiedzę i doświadczenie swoich
    pracowników i współpracowników. Działalność B+R Spółki jest stałym i nieodzownym
    elementem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę i dzięki niej
    Spółka może umacniać swoją pozycję na rynku usług programistycznych.
    Powyższe okoliczności w ocenie Wnioskodawcy wskazują, że działalność B+R
    podejmowana przez Spółkę spełnia pozytywną przesłankę przedstawioną w definicji prac
    rozwojowych.
    4. Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń.
    Działalność B+R realizowana przez Spółkę obejmuje tworzenie nowych funkcjonalności
    oraz dodatków do Systemów ERP. Wszystkie czynności podejmowane przez Spółkę w celu
    realizacji tych zadań, mają charakter kreatywny i innowacyjny. W ocenie Spółki, co zostało
    również potwierdzone przez Dyrektora KIS w licznych interpretacjach indywidualnych, za
    prace rozwojowe nie należy uznawać takich działań, które, chociaż wiążą się z
    wprowadzaniem ulepszań, to mają charakter rutynowych lub okresowych zmian.
    Działalność B+R Wnioskodawcy nie obejmuje czynności o charakterze rutynowych ani
    okresowych zmian, gdyż Spółka wyróżnia i wyłącza z zakresu działalności B+R tego rodzaju
    zmiany.
    Podsumowując, prace realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R:
      1) mają charakter twórczy, gdyż są ukierunkowane na wypracowanie lub wykorzystanie
      dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych funkcjonalności oraz dodatków
      do Systemów ERP;
      2) są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii i przez dedykowane
      funkcjonujące w Spółce zespoły, tj. Zespoły Konsultingu, Technologii oraz
      Projektowe, które składają się ze specjalistów posiadających odpowiednie
      kompetencje i wykształcenie;
      3) mają określony cel, którym jest zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy do tworzenia
      nowych, innowacyjnych rozwiązań informatycznych, tj. nowych funkcjonalności oraz
      dodatków do Systemów ERP;
      4) nie polegają na wprowadzaniu rutynowych oraz okresowych zmian.
    W konsekwencji, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie Projektów
    opisana w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) stanowi
    działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, której
    prowadzenie uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi B+R.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2
    Jak Wnioskodawca wskazał powyżej, w art. 18d ust. 1 ustawa o CIT przewiduje możliwość
    pomniejszenia podstawy opodatkowania (z uwzględnieniem określonych limitów) o
    wysokość kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez podatników na działalność

    badawczo-rozwojową. W szczególności, wśród kosztów kwalifikowanych poniesionych na
    działalność badawczo-rozwojową ustawa wymienia koszty zatrudnienia pracowników.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione
    w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w u.s.u.s., w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Wskazany powyżej przepis ustawy o PIT stanowi, że za przychody ze stosunku
    służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa
    się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze
    bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Zakres przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, jest więc określony w
    sposób szeroki i obejmuje wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną
    świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych
    wypłat i świadczeń. Przepis ten wymienia także katalog przychodów, ze wskazaniem w
    szczególności na wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona. Przyjąć należy, że skoro ustawodawca wymienił „w szczególności”
    niektóre rodzaje przychodów, katalog ten ma charakter otwarty i nie należy traktować go
    w sposób wyłączny.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w ramach realizacji
    Projektów Wnioskodawca ponosi Koszty osobowe, tj. koszty związane zatrudnieniem
    pracowników na podstawie umowy o pracę. Koszty te obejmują w szczególności:
      - wynagrodzenie zasadnicze,
      - premie i dodatki,
      - składki na ubezpieczenia społeczne (tj. emerytalne, rentowe, chorobowe) naliczone od
      ww. składników wynagrodzenia, określone w u.s.u.s.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ww. składniki kosztów, z wyjątkiem składek na ubezpieczenia
    społeczne, stanowią przychody pracowników z tyt. stosunku pracy, wymienione wprost w
    art. 12 ust. 1 ustawy o PIT jako „wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i
    wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a
    ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.”. Składki na ubezpieczenia
    społeczne naliczone od wspomnianych składników wynagrodzeń zostały natomiast wprost
    wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 jako koszty kwalifikowane.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), Wnioskodawca prowadzi
    ewidencję czasu pracy pracowników poświęconego na realizację zadań w ramach
    Projektów w ujęciu miesięcznym, w podziale na poszczególne Projekty. Zatem Spółka jest
    w stanie określić procentowy stopień zaangażowania pracowników Spółki w działalność
    B+R, odpowiadający części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Na podstawie danych wynikających z ewidencji Spółka określa część wynagrodzenia
    danego pracownika (obejmującego wskazane wyżej składniki) przypadającą wprost na
    czas poświęcony na działalność B+R. Wyznaczona część Kosztów osobowych nie obejmuje
    wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

    Zatem, Spółka zamierza do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt
    1 ustawy o CIT zaliczyć Koszty osobowe, dla których zdaniem Spółki spełnione są łącznie
    przesłanki do uznania za koszty kwalifikowane ulgi B+R, tj.:
    - stanowią poniesione przez Spółkę w danym miesiącu należności z tytułów, o których
      mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika (Spółkę) składki
      z tytułu tych należności określone w u.s.u.s.,
    - dotyczą czasu pracy poświęconego na działalność B+R, czyli części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy
      pracownika w danym miesiącu, ustalonej na podstawie ewidencji czasu pracy
      pracownika poświęconego na realizację Projektów,
    - nie stanowią wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
      Pracowniczych.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Koszty osobowe wskazane w
    opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) mieszczą się w zakresie należności, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT a także składek z tytułu tych należności
    określonych w u.s.u.s., a ponadto wypełniają wszelkie przesłanki wynikające z art. 18d ust.
    2 pkt 1 ustawy o CIT, w związku z czym stanowią koszty kwalifikowane podlegające
    odliczeniu w ramach ulgi B+R.
    Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Dyrektora
    KIS, m.in. w interpretacjach indywidualnych z dnia:
      - 14 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.333.2024.2.JMS;
      - 10 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.195.2023.3.MBD;
      - 27 czerwca 2023 r., 0114-KDIP2-1.4010.217.2023.2.MR;
      - 31 lipca 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.374.2023.3.KP;
      - 23 maja 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.144.2023.2.IR.
    Z uwagi na powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do kosztów kwalifikowanych
    ulgi B+R, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, może zaliczyć opisane w
    stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) Koszty osobowe dotyczące realizacji Projektów, w
    zakresie, w jakim odpowiadają one czasowi pracy poświęconemu przez pracowników na
    realizowanie Projektów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.” „ustawa o CIT”),
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami

      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z
      tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu
      tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
      działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
      danym miesiącu.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Natomiast, art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p. stanowi, że:
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., wskazuje, że:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
      1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
      2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,
      3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
      4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.
      d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia
      z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
      5. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
      6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
      7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
      8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      u.p.d.o.p.,
      9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub
      nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.,
    odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    koszty osobowe (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w
    art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy do kosztów kwalifikowanych, o
    których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć Koszty
    osobowe dotyczące realizacji Projektów w zakresie, w jakim odpowiadają one czasowi
    pracy poświęconemu na realizowanie Projektów, należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu
    przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.