Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.516.2025.1.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Brak opodatkowania nieodpłatnego przekazania samochodu
na cele osobiste wspólników po zakończeniu umowy leasingu
operacyjnego.
Słowa kluczowe: leasing-leasing operacyjny
samochód
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania nieodpłatnego przekazania samochodu na cele osobiste
    wspólników po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką jawną prowadzącą działalność gospodarczą na terenie Polski.
    Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z działalnością
    gospodarczą wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT, nie wykonuje
    czynności zwolnionych z podatku VAT. Wspólnikami spółki są dwie osoby fizyczne. Spółka
    oraz jej wspólnicy są rezydentami polskimi.
    Spółka zawarła z podmiotem świadczącym usługi leasingowe, umowę leasingu dotyczącą
    samochodu osobowego wykorzystywanego do celów związanych z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Samochód jest przedmiotem umowy leasingu operacyjnego.
    Czynsze leasingowe ujmowane są w kosztach działalności gospodarczej Spółki w kwocie
    netto, a odliczenie podatku VAT od czynszów leasingowych dokonywane jest częściowo
    (50%), zgodnie z przepisami ustawy o VAT.
    Umowa leasingowa przewiduje możliwość wcześniejszego wykupu samochodu, tj. przed
    zakończeniem okresu na który została zawarta umowa, ale po minimum 24 miesięcznym
    okresie jej trwania.
    Przez pojęcie wykupu rozumie się prawo do nabycia samochodu osobowego. Spółka
    zamierza skorzystać z zapisów umowy i chce wykupić w bieżącym roku za kilka miesięcy
    przedmiot leasingu (samochód) bez zamiaru wykorzystywania go w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, a jedynie z zamiarem przeznaczenia samochodu na cele
    osobiste - prywatne wspólników Spółki jawnej, niezwiązane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Wykup samochodu ma być udokumentowany fakturą, wystawioną na Spółkę jawną.
    Samochód nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych, wydatek nie będzie
    kosztem Spółki, jednocześnie Spółka nie dokona odliczenia podatku VAT z uwagi na
    zamierzone przekazanie samochodu na cele osobiste wspólników. W dniu wykupu na
    podstawie uchwały wspólników samochód zostanie przekazany przez Spółkę wspólnikom
    na cele osobiste (prywatne). Wspólnicy Spółki nie chcą utrzymywać samochodu w majątku
    Spółki z uwagi na to, że nie będzie on użytkowany w działalności. Po formalnym wykupie
    samochodu nastąpi nieodpłatne przekazanie samochodu na potrzeby prywatne
    wspólników.

## Pytanie

Czy w związku z wykupem samochodu osobowego po zakończeniu umowy leasingu z
    przeznaczeniem na cele osobiste wspólników (do majątku prywatnego niezwiązanego z
    działalnością), jeśli spółka nie odliczy podatku VAT od faktury dokumentującej wykup
    samochodu, nieodpłatne przekazanie tego samochodu wspólnikom będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Nieodpłatne przekazanie na cele osobiste wspólników wykupionego samochodu nie
    będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż na podstawie art. 7
    ust. 2 ustawy o VAT nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa,
    podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub części, prawo
    do odliczenia VAT przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części
    składowych.
    Podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie zostanie spełniony,
    ponieważ Państwa zamiarem po wykupieniu samochodu nie jest wykorzystywanie go do
    celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki, opodatkowaną
    podatkiem od towarów i usług, lecz przeznaczenie na cele prywatne wspólników Spółki
    jawnej.

    Państwa stanowisko znajduje potwierdzenie w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 0111-KDIB3-1.4012.248.2023.1.10, w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 0112-KDIL1-3.4012.511.2023.2.JŚ oraz piśmie Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 0114-KDIP4.4012.746.2019.1.KS.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym
    również:
    1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
      takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za
      odszkodowanie;
    2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o
      podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
    3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
      jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
      komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
    5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie, należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy,
    rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje
    każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która
    przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była
    właścicielem tego dobra.
    Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do
    jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny

      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania
    (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane.
    Podkreślić jednak należy, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika
    działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy nieodpłatne
    przekazanie samochodu w sytuacji, gdy po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego
    Spółka wykupi samochód i przeznaczy na cele osobiste wspólników będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Odnosząc się do przedstawionego przez Państwa wątpliwości należy wskazać, że zgodnie
        1z art. 709 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061
    ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym: Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje
    się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy
    na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania
    albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się
    zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co
    najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
                  16Ponadto, w myśl art. 709 Kodeksu cywilnego: Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez
    dodatkowego świadczenia, przenieść na korzystającego własność rzeczy po upływie
    oznaczonego w umowie czasu trwania leasingu, korzystający może żądać przeniesienia
    własności rzeczy w terminie miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły
    inny termin.
    Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie
    prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę
    jest czynsz.
    W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą. Po
    zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego - jednym z
    wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu

    będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego
    leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi. Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu
    leasingu jest odrębną czynnością - dostawą towaru - niezwiązaną z samą umową leasingu.
    Jednocześnie wskazać należy, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną
    dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem, w
    tym części składowych. Przy czym w przypadku części składowych istotne jest, czy ich
    wymiana spowodowała trwały wzrost wartości samochodu.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania
    (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane.
    Ponadto zauważyć należy, że z powołanych wcześniej przepisów wynika, że dostawa
    towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie
    wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo
    działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Z okoliczności Państwa sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Zawarli Państwo z podmiotem świadczącym usługi leasingowe, umowę
    leasingu dot. samochodu osobowego wykorzystywanego do celów związanych z
    prowadzoną działalnością gospodarczą. Samochód jest przedmiotem umowy leasingu
    operacyjnego. Umowa leasingowa przewiduje możliwość wcześniejszego wykupu
    samochodu, tj. przed zakończeniem okresu na który została zawarta umowa, ale po
    minimum 24 miesięcznym okresie jej trwania. Chcą Państwo dokonać wykupu za kilka
    miesięcy przedmiotu leasingu (samochód) bez zamiaru wykorzystywania go w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, a jedynie z zamiarem przeznaczenia samochodu
    na cele osobiste - prywatne wspólników Spółki jawnej, niezwiązane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Wykup samochodu ma być udokumentowany fakturą,
    wystawioną na Spółkę jawną. Samochód nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków
    trwałych, wydatek nie będzie kosztem Spółki, jednocześnie nie dokonają Państwo
    odliczenia podatku VAT z uwagi na zamierzone przekazanie samochodu na cele osobiste
    wspólników. W dniu wykupu samochód zostanie przekazany wspólnikom na cele osobiste
    (prywatne). Wspólnicy Spółki nie chcą utrzymywać samochodu w majątku Spółki z uwagi
    na to, że nie będzie on użytkowany w działalności. Po formalnym wykupie samochodu
    nastąpi nieodpłatne przekazanie samochodu na potrzeby prywatne wspólników.
    Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy i obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że nabycie ww. samochodu, tj. wykup po
    zakończeniu umowy leasingu operacyjnego i przekazanie go na cele niezwiązane z
    prowadzoną działalnością, nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT. W zaistniałej sytuacji, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy wykupie tego samochodu.
    W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie przez Państwa samochodu na cele osobiste
    wspólników Spółki w momencie wykupu z leasingu, nie będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, bowiem - z uwagi na
    zamierzone przekazanie na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością - nie będzie
    Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia tego samochodu.
    Zatem, gdy nastąpi nieodpłatne przekazanie samochodu na cele osobiste wspólników
    Spółki, jeżeli po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego samochód osobowy zostanie
    przez Spółkę kupiony od leasingodawcy i nie zostanie ten przedmiot leasingu ujęty w

    ewidencji środków trwałych - to nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, gdyż przy nabyciu (wykupie) samochodu nie będzie Państwu
    przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto należy wskazać, że obecny publikator ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług to: (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.