Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.685.2024.2.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu
towarów.
Słowa kluczowe: import-import towarów
naprawa-naprawa gwarancyjna
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
usługi-usługi serwisowe
zgłoszenie-zgłoszenie celne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
importu towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 2-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 8-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 17 grudnia 2024
    r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu importu towarów. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie
    - pismem z 28 lutego 2025 r. (wpływ 6 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca, (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, powstała w wyniku
    przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą działalność
    gospodarczą pod firmą (...).
    Przekształcenie zostało dokonane na podstawie aktu notarialnego z dnia (...) 2022. Spółka,
    kontynuując ponad (...) tradycję działalności w branży (...), wykorzystuje zgromadzone
    przez ten okres doświadczenie i know-how technologiczne w realizacji zaawansowanych
    projektów technicznych.
    Siedziba Spółki mieści się w miejscowości (..) w województwie (...), gdzie zlokalizowany jest
    główny zakład produkcyjny. Kapitał zakładowy Spółki wynosi (...) złotych i dzieli się na (...).
    Stabilna struktura właścicielska oraz profesjonalne zarządzanie zapewniają ciągłość i
    rozwój prowadzonej działalności gospodarczej.
    W ramach swojej podstawowej działalności (...), Wnioskodawca specjalizuje się w (...).
    Działalność Spółki obejmuje również (...). Istotnym obszarem działalności jest także
    naprawa i konserwacja metalowych wyrobów gotowych oraz prowadzenie
    specjalistycznych badań i analiz technicznych.
    Potencjał techniczny Wnioskodawcy opiera się na nowoczesnym parku maszynowym,
    obejmującym zaawansowane systemy obróbki mechanicznej. W skład infrastruktury
    produkcyjnej wchodzą centra obróbcze sterowane numerycznie, zautomatyzowane
    systemy cięcia wykorzystujące technologie wodną, gazową oraz laserową, a także
    specjalistyczne stanowiska do gięcia i walcowania stali. Spółka dysponuje również
    kompleksowym zapleczem do realizacji procesów spawalniczych, wykorzystującym
    metody GMAW (MIG/MAG), FCAW, SAW oraz GTAW (TIG), a wszystkie procesy spawalnicze
    są certyfikowane przez uznane jednostki, takie jak DNV i UDT.
    B. Szczegółowa charakterystyka prowadzonej działalności gospodarczej
    Działalność gospodarcza Wnioskodawcy realizowana jest w ramach trzech zasadniczych
    obszarów biznesowych, z których każdy charakteryzuje się odmienną specyfiką
    podatkową i prawną w zakresie wykorzystania importowanych materiałów powierzonych.
    Wspólnym mianownikiem dla wszystkich obszarów jest konieczność importu
    specjalistycznych komponentów od kontrahentów spoza Unii Europejskiej, głównie z
    Norwegii i Wielkiej Brytanii.
    1. Model produkcyjny (Scenariusz 1)
    W modelu produkcyjnym Wnioskodawca realizuje kompleksowe projekty wytwórcze,
    gdzie fundamentalnym elementem jest integracja importowanych komponentów z
    własnym procesem produkcyjnym. Cykl technologiczny rozpoczyna się w momencie
    otrzymania materiałów powierzonych od zagranicznego kontrahenta. Materiały te
    dostarczane są wraz ze szczegółową dokumentacją techniczną oraz specyfikacją
    materiałową, określającą wymagania dotyczące produktów. Otrzymane komponenty
    poddawane są szczegółowej kontroli jakościowej podczas przyjęcia do zakładu
    produkcyjnego. W ramach tej kontroli przeprowadzana jest weryfikacja zgodności z
    dostarczoną dokumentacją techniczną oraz kompleksowa ocena stanu technicznego

    materiałów. Po pozytywnym przejściu procesu kontroli jakościowej, materiały
    wprowadzane są do wewnętrznego systemu ewidencji i umieszczane w dedykowanych
    strefach magazynowych, gdzie utrzymywane są kontrolowane warunki środowiskowe, co
    ma szczególne znaczenie dla komponentów wrażliwych na korozję i degradację.
    Proces produkcyjny realizowany przez Wnioskodawcę charakteryzuje się wysokim
    stopniem złożoności technologicznej. Pierwszym etapem jest precyzyjna obróbka
    mechaniczna otrzymanych komponentów, wykonywana na zaawansowanych centrach
    obróbczych sterowanych numerycznie. Technologia ta zapewnia uzyskanie dokładności
    wymiarowej na poziomie mikrometrów, co jest kluczowe dla późniejszego montażu i
    funkcjonalności wyrobu końcowego.
    Kolejnym istotnym etapem są zaawansowane procesy spawalnicze, realizowane przez
    zespół certyfikowanych spawaczy. Wykorzystywane są różnorodne metody spawania,
    dobierane w zależności od specyfiki łączonych materiałów i wymagań konstrukcyjnych. W
    przypadku elementów wymagających szczególnej odporności na korozję, stosowane jest
    specjalistyczne napawanie z wykorzystaniem materiałów typu (...).
    W ramach kompleksowej obróbki plastycznej wykonywane są operacje cięcia z
    wykorzystaniem technologii wodnej, gazowej i laserowej. Proces obejmuje również gięcie
    elementów na specjalistycznych prasach krawędziowych oraz walcowanie blach o
    znacznych gabarytach, sięgających grubości 65 milimetrów i szerokości 3000 milimetrów.
    Istotnym elementem procesu produkcyjnego jest także montaż systemów hydrauliki
    siłowej, wymagający zachowania najwyższych standardów czystości i precyzji wykonania.
    2. Model usługowy (Scenariusz 2)
    W modelu usługowym działalność Wnioskodawcy koncentruje się na świadczeniu
    wyspecjalizowanych usług montażu i integracji zaawansowanych technologicznie
    systemów. Model ten charakteryzuje się tym, że kontrahenci zagraniczni dostarczają
    wysokowartościowe komponenty specjalistyczne, których wartość przekracza 50%
    wartości końcowego produktu. Specyfika tego modelu wymaga utrzymywania
    specjalistycznej infrastruktury technicznej oraz wysoko wykwalifikowanego personelu.
    Proces realizacji usługi rozpoczyna się od szczegółowej analizy dokumentacji technicznej
    dostarczonej przez kontrahenta. Na tej podstawie opracowywane są szczegółowe
    procedury montażowe i kontrolne oraz przygotowywane są specjalistyczne stanowiska
    montażowe. Personel techniczny przechodzi dedykowane szkolenia w zakresie specyfiki
    montowanych systemów, co zapewnia najwyższą jakość wykonywanych prac.
    3. Model serwisowy (Scenariusz 3)
    Model serwisowy obejmuje specjalistyczne usługi napraw i modernizacji urządzeń
    wcześniej wyprodukowanych przez Wnioskodawcę. Ten obszar działalności charakteryzuje
    się szczególną złożonością techniczną i organizacyjną, wymagając utrzymywania
    rozbudowanej infrastruktury serwisowej oraz wysoko wykwalifikowanego personelu
    technicznego. Procesy serwisowe realizowane są w dwóch głównych wariantach: napraw
    gwarancyjnych oraz napraw odpłatnych.
    W przypadku napraw gwarancyjnych proces rozpoczyna się od kompleksowej diagnostyki
    technicznej z wykorzystaniem specjalistycznej aparatury pomiarowej. Na podstawie
    uzyskanych wyników przeprowadzana jest szczegółowa weryfikacja zakresu uszkodzeń
    oraz analiza ich przyczyn. Następnie wykonywane są niezbędne naprawy, ściśle według
    wytycznych zawartych w dokumentacji technicznej. Proces kończy się przeprowadzeniem
    kompleksowych testów funkcjonalnych oraz przygotowaniem pełnej dokumentacji
    naprawy.
    Naprawy odpłatne często wiążą się z modernizacją urządzeń, dostosowując je do
    aktualnych wymagań technicznych i funkcjonalnych. W ramach tego procesu
    przeprowadzana jest kompleksowa ocena stanu technicznego urządzenia, na podstawie
    której opracowywany jest szczegółowy zakres modernizacji. Wykonywane są niezbędne

    modyfikacje konstrukcyjne, wymieniane zużyte elementy oraz aktualizowane systemy
    sterowania. Każda interwencja serwisowa kończy się serią testów funkcjonalnych i
    odbiorami technicznymi.
    C. System kontroli i dokumentacji
    Integralną częścią działalności Wnioskodawcy jest rozbudowany system kontroli
    wewnętrznej w zakresie materiałów powierzonych. System ten obejmuje szczegółowe
    procedury przyjęcia i ewidencjonowania materiałów, począwszy od weryfikacji zgodności
    dostawy z dokumentacją, poprzez kontrolę stanu technicznego aż po wprowadzenie do
    systemu ewidencji magazynowej i odpowiednie oznaczenie materiałów.
    Proces magazynowania materiałów powierzonych odbywa się w specjalnie wydzielonych
    strefach, gdzie utrzymywane są kontrolowane warunki środowiskowe. Prowadzony jest
    ciągły monitoring stanu materiałów, a dostęp do stref magazynowych mają wyłącznie
    upoważnieni pracownicy. Cały proces jest dokumentowany w systemie informatycznym,
    co zapewnia pełną identyfikowalność materiałów na każdym etapie ich wykorzystania.
    Dokumentacja procesowa obejmuje szczegółowe karty technologiczne, protokoły z
    kontroli międzyoperacyjnych oraz raporty z przeprowadzonych badań i testów. Każdy
    proces produkcyjny czy serwisowy kończy się przygotowaniem kompleksowej
    dokumentacji odbiorowej, potwierdzającej spełnienie wszystkich wymagań technicznych i
    jakościowych.
    Aspekt finansowy obsługi materiałów powierzonych jest odzwierciedlony w szczegółowej
    ewidencji kosztów, obejmującej zarówno bezpośrednie koszty procesów produkcyjnych,
    jak i koszty związane z magazynowaniem i obsługą materiałów. System dokumentacji
    obejmuje także kompletne rozliczenia z kontrahentami oraz dokumentację celno-
    podatkową.
    We wszystkich opisanych modelach biznesowych Wnioskodawca występuje jako importer
    materiałów powierzonych, realizując zgłoszenia celne w procedurze dopuszczenia do
    obrotu (4000). Spółka prowadzi pełną dokumentację celną i księgową związaną z
    importem, świadomie nie korzystając z uproszczonej procedury rozliczania VAT
    importowego przewidzianej w art. 33a ustawy o VAT.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Status Wnioskodawcy jako podatnika VAT
    Wnioskodawca, (...) Sp. z o.o., jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT od 30
    grudnia 2022 r., tj. od dnia rejestracji Spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym [KRS nr (...)]
    po przekształceniu z działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną - (...).
    2. Ramy czasowe transakcji będących przedmiotem zapytania
    Transakcje importu specjalistycznych komponentów, materiałów powierzonych oraz
    urządzeń, które są przedmiotem niniejszego wniosku, były realizowane w okresie od
    stycznia 2023 r. do grudnia 2024 r. W szczególności:
        import materiałów powierzonych dla modelu produkcyjnego odbywał się głównie w
        okresie od marca 2023 r. do listopada 2024 r.
        import specjalistycznych komponentów dla modelu usługowego realizowany był w
        czerwcu 2023 r. oraz od września do grudnia 2024 r.
        import urządzeń dla modelu serwisowego miał miejsce w okresie od lutego 2023 r.
        do października 2024 r.
    3. Szczegółowy opis importowanych towarów
    Materiały powierzone (model produkcyjny):

    Są to głównie półprodukty stalowe kategorii S355J2+N oraz S235JR w formie blach, profili,
    rur i prętów, a także specjalistyczne komponenty z aluminium serii 6000 i 7000.
    Importowane elementy obejmują przede wszystkim:
        arkusze blachy o grubości od 2 do 65 mm i wymiarach do 3000x12000 mm,
        wykonane ze stali nierdzewnej gatunków 304L, 316L oraz duplex 2205;
        profile konstrukcyjne typu HEB, IPE i UPE, wykonane ze stali niskowęglowej S355;
        elementy rurowe o średnicach od 60 do 600 mm, wykonane ze stali nierdzewnej i
        kwasoodpornej;
        pręty stalowe o średnicach od 8 do 120 mm, wykonane ze stali 5355 i stali
        nierdzewnej 316L;
    Elementy te podlegają w procesie produkcyjnym rozległej obróbce mechanicznej, cięciu,
    gięciu, walcowaniu i spawaniu, stając się elementami złożonych konstrukcji stalowych.
    Specjalistyczne komponenty (model usługowy):
    Są to skomplikowane technicznie elementy importowane przede wszystkim z Norwegii i
    Wielkiej Brytanii, w tym:
        zaawansowane systemy hydrauliczne z siłownikami, rozdzielaczami i zaworami
        regulacyjnymi,
        komponenty elektroniczne klasy przemysłowej, w tym sterowniki PLC,
        przekształtniki częstotliwości, systemy wizyjne i sensory pomiarowe,
        precyzyjne elementy mechaniczne, w tym łożyska, przekładnie, sprzęgła i napędy,
        dedykowane układy sterowania wyposażone w interfejsy HMI i oprogramowanie
        systemowe.
    Komponenty te stanowią średnio 65% wartości finalnych systemów technicznych
    integrowanych przez Wnioskodawcę.
    Urządzenia (model serwisowy):
    Są to kompletne urządzenia techniczne wcześniej wyprodukowane przez Wnioskodawcę i
    sprowadzane z powrotem w celu naprawy, modernizacji lub przeglądu serwisowego. W
    szczególności są to:
        systemy transportu wewnątrzzakładowego (przenośniki taśmowe, rolkowe i
        łańcuchowe);
        specjalistyczne maszyny dla przemysłu metalowego (piece lutownicze, testery,
        urządzenia do obróbki plastycznej);
        konstrukcje nośne dla przemysłu morskiego i offshore (ramy wsporcze, platformy
        montażowe, elementy konstrukcyjne);
        systemy automatyki przemysłowej (szafy sterownicze, pulpity operatorskie,
        systemy bezpieczeństwa).
    4. Zasady przekazania/udostępnienia towarów
    Materiały powierzone (model produkcyjny):
    Materiały są przekazywane Wnioskodawcy przez kontrahentów zagranicznych na
    podstawie umów o dzieło z materiałów powierzonych. Własność materiałów przez cały

    czas pozostaje przy kontrahentach zagranicznych, a Wnioskodawca otrzymuje je czasowo
    w celu wykonania określonych procesów produkcyjnych. Wnioskodawca nie uiszcza
    dodatkowych opłat za wykorzystanie materiałów powierzonych, natomiast ponosi pełną
    odpowiedzialność za ich stan techniczny, zabezpieczenie przed uszkodzeniem i utratą
    wartości.
    Import materiałów realizowany jest na warunkach DDP Incoterms (Delivered Duty Paid),
    co oznacza, że Wnioskodawca jako importer ponosi wszelkie koszty i ryzyko związane z
    dostarczeniem towarów do miejsca przeznaczenia, w tym opłaty celne i podatki.
    Kontrahenci nie obciążają Wnioskodawcy wartością materiałów powierzonych, ponieważ
    pozostają one ich własnością, a Wnioskodawca rozlicza wyłącznie usługę przetworzenia i
    wytworzenia.
    Specjalistyczne komponenty (model usługowy):
    Komponenty przekazywane są na podstawie umów o świadczenie zaawansowanych usług
    integracji systemów technicznych. Własność komponentów pozostaje przy zagranicznych
    kontrahentach, którzy udostępniają je Wnioskodawcy nieodpłatnie w celu wykonania
    kompleksowych usług montażowych i integracyjnych. Import realizowany jest na
    warunkach DDP Incoterms, a Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za
    komponenty w trakcie montażu i integracji.
    Wnioskodawca nie ponosi opłat za sam komponent, natomiast świadczy na jego bazie
    zaawansowaną usługę montażu i integracji, która jest głównym przedmiotem rozliczeń z
    kontrahentami. Usługi te są fakturowane w oparciu o nakład pracy wykwalifikowanego
    personelu, wykorzystanie specjalistycznej infrastruktury technicznej oraz know-how
    technologiczne.
    Urządzenia (model serwisowy):
    Urządzenia przekazywane są Wnioskodawcy na podstawie zleceń serwisowych lub umów
    gwarancyjnych. Własność urządzeń pozostaje przy kontrahentach zagranicznych, a
    Wnioskodawca przyjmuje je czasowo w celu wykonania napraw, modernizacji lub
    przeglądów serwisowych. Import realizowany jest na warunkach DDP Incoterms.
    W przypadku napraw gwarancyjnych, Wnioskodawca nie otrzymuje dodatkowego
    wynagrodzenia, ponieważ koszt potencjalnych napraw został już uwzględniony w
    pierwotnej cenie sprzedaży urządzenia. W kalkulacji cen produktów Wnioskodawca
    uwzględnia statystyczny współczynnik awaryjności na poziomie 3-5%, co pozwala na
    utworzenie rezerwy finansowej na naprawy gwarancyjne.
    W przypadku napraw odpłatnych, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za wykonane
    prace serwisowe, bez uwzględniania wartości samego urządzenia.
    5. Informacje o obowiązku uiszczenia cła
    We wszystkich trzech modelach biznesowych (produkcyjnym, usługowym i serwisowym)
    na Wnioskodawcy jako importerze ciąży obowiązek uiszczenia cła przy imporcie towarów
    spoza Unii Europejskiej, zgodnie z art. 77 ust. 3 Unijnego Kodeksu Celnego. Dotyczy to
    również przypadków, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest
    zwolniony od cła, cło zostało zawieszone w części lub w całości, albo zastosowano
    preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.
    Wnioskodawca jako zgłaszający jest dłużnikiem celnym i odpowiada za prawidłowe
    obliczenie i uiszczenie należności celnych. W praktyce, ze względu na rodzaj
    importowanych towarów, w niektórych przypadkach mają zastosowanie preferencyjne
    stawki celne lub zawieszenia, jednak nie zmienia to statusu Wnioskodawcy jako podmiotu
    zobowiązanego do uiszczenia cła.
    6. Potwierdzenie jako importer w zgłoszeniu celnym

    Wnioskodawca potwierdza, że we wszystkich realizowanych transakcjach importu (w
    modelu produkcyjnym, usługowym i serwisowym) widnieje w zgłoszeniach celnych jako
    importer. Zgłoszenia celne składane są przez przedstawiciela bezpośredniego „A”,
    działającego w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca jest również wskazywany
    w dokumentach transportowych jako odbiorca towarów.
    7. Informacje o posiadaniu dokumentu celnego z kwotą VAT
    Wnioskodawca potwierdza, że posiada kompletną dokumentację celną dla wszystkich
    realizowanych transakcji importu, w tym dokumenty celne (Jednolite Dokumenty
    Administracyjne - SAD), z których wynika kwota podatku VAT z tytułu importu towarów.
    Dokumenty te zawierają wszystkie wymagane prawem elementy, w tym wartość celną
    towarów oraz obliczoną na jej podstawie kwotę podatku VAT.
    Wnioskodawca świadomie nie korzysta z uproszczonej procedury rozliczania VAT
    importowego przewidzianej w art. 33a ustawy o VAT, rozliczając podatek VAT z tytułu
    importu na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 33 ustawy o VAT.
    8. Wykorzystanie importowanych towarów w poszczególnych modelach działalności
    Model produkcyjny:
    Importowane materiały powierzone przechodzą w zakładzie Wnioskodawcy kompleksowy
    proces technologiczny, obejmujący:
    1) Szczegółową kontrolę jakościową przy przyjęciu, z wykorzystaniem zaawansowanych
      systemów pomiarowych, w tym urządzeń do trójwymiarowych pomiarów
      współrzędnościowych.
    2) Magazynowanie w specjalnie przygotowanych pomieszczeniach z kontrolowaną
      atmosferą, co zapobiega degradacji materiałów i zachowuje ich właściwości techniczne.
    3) Precyzyjną obróbkę mechaniczną na centrach obróbczych sterowanych numerycznie,
      umożliwiającą uzyskanie dokładności wymiarowej na poziomie mikrometrów.
    4) Zaawansowane procesy spawalnicze realizowane przez certyfikowany personel, z
      wykorzystaniem metod GMAW (MIG/MAG), FCAW, SAW oraz GTAW (TIG), a w
      przypadku elementów wymagających szczególnej odporności na korozję -
      specjalistyczne napawanie (...).
    5) Kompleksową obróbkę plastyczną, obejmującą cięcie z wykorzystaniem technologii
      wodnej, gazowej i laserowej, gięcie na prasach krawędziowych oraz walcowanie blach
      o grubości do 65 mm i szerokości do 3000 mm.
    6) Montaż z wykorzystaniem własnych komponentów uzupełniających, prowadzący do
      powstania kompletnych konstrukcji stalowych.
    7) Wieloetapową kontrolę jakości, w tym badania nieniszczące (radiograficzne,
      ultradźwiękowe, penetracyjne i magnetyczno-proszkowe), pomiary geometryczne oraz
      testy funkcjonalne.
    8) Przygotowanie powierzchni i zabezpieczenie antykorozyjne, obejmujące śrutowanie,
      metalizację natryskową oraz aplikację systemów malarskich.
    9) Kompleksowe pakowanie przygotowujące wyrób do transportu, z uwzględnieniem
      wymagań odbiorcy i warunków transportu.
    Materiały powierzone, przechodząc przez powyższe procesy, zostają w istotny sposób
    przekształcone, tworząc nowe wyroby o odmiennych właściwościach i funkcjonalnościach.
    Wartość dodana wynikająca z realizacji tych procesów stanowi podstawę rozliczeń z
    kontrahentami.
    Model usługowy:

    Importowane komponenty specjalistyczne są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do
    świadczenia zaawansowanych usług montażu i integracji systemów technicznych. Proces
    ten obejmuje:
    1) Szczegółową analizę dokumentacji technicznej dostarczonej przez kontrahenta i
      opracowanie na jej podstawie procedur montażowych i kontrolnych.
    2) Przygotowanie dedykowanych stanowisk montażowych, uwzględniających specyfikę
      integrowanych systemów.
    3) Realizację kompleksowego montażu, obejmującego integrację mechaniczną,
      hydrauliczną, pneumatyczną i elektryczną.
    4) Programowanie i konfigurację systemów sterowania, w tym implementację
      dedykowanego oprogramowania.
    5) Testy funkcjonalne i walidację parametrów technicznych, z wykorzystaniem
      specjalistycznej aparatury pomiarowej.
    6) Przygotowanie kompletnej dokumentacji technicznej i instrukcji obsługi.
    Usługi te mają charakter wysokospecjalistyczny i wymagają zaangażowania
    wykwalifikowanego personelu oraz wykorzystania zaawansowanej infrastruktury
    technicznej. Wynagrodzenie Wnioskodawcy obejmuje wartość dodaną wynikającą z
    realizacji powyższych procesów, bez uwzględniania wartości samych komponentów.
    Model serwisowy:
    Importowane urządzenia poddawane są przez Wnioskodawcę kompleksowym procesom
    serwisowym, obejmującym:
    1) Szczegółową diagnostykę techniczną z wykorzystaniem zaawansowanej aparatury
      pomiarowej, umożliwiającą precyzyjne określenie przyczyn i zakresu usterek.
    2) Demontaż urządzeń na elementy składowe i weryfikację stanu technicznego
      poszczególnych komponentów.
    3) Wymianę uszkodzonych elementów na nowe lub regenerowane, zgodnie z
      wymaganiami technicznymi producenta.
    4) W przypadku modernizacji - implementację nowych rozwiązań technicznych,
      prowadzących do poprawy parametrów eksploatacyjnych.
    5) Ponowny montaż urządzeń i regulację parametrów technicznych.
    6) Kompleksowe testy funkcjonalne i walidację parametrów technicznych.
    7) Przygotowanie szczegółowej dokumentacji serwisowej.
    8) W przypadku napraw gwarancyjnych, koszty tych procesów zostały uwzględnione w
      pierwotnej cenie sprzedaży urządzeń. W przypadku napraw odpłatnych,
      wynagrodzenie Wnioskodawcy obejmuje wartość wykonanych prac serwisowych, bez
      uwzględniania wartości samego urządzenia.
    9. Związek importowanych towarów z czynnościami opodatkowanymi i wpływ na cenę
    Model produkcyjny:
    Importowane materiały powierzone są bezpośrednio związane z czynnościami
    opodatkowanymi, ponieważ stanowią fizyczny substrat dla wyrobów finalnych, których
    sprzedaż realizowana jest w formie eksportu (stawka 0%), wewnątrzwspólnotowej
    dostawy towarów (stawka 0%) lub dostawy krajowej (stawka 23%).
    Mimo że wartość materiałów powierzonych nie jest bezpośrednio wliczana w cenę
    końcowego wyrobu (pozostają one własnością kontrahenta), to koszty związane z ich
    obsługą stanowią istotne elementy cenotwórcze. W szczególności w kalkulacji ceny
    uwzględniane są:

        Koszty kontroli jakościowej materiałów przy przyjęciu;
        Koszty magazynowania w kontrolowanych warunkach;
        Koszty przygotowania technologicznego i programowania obróbki;
        Koszty robocizny związanej z obróbką mechaniczną, spawaniem i montażem;
        Koszty energii i materiałów pomocniczych;
        Koszty kontroli jakości i testów;
        Koszty zabezpieczeń antykorozyjnych i pakowania.
    Te elementy składają się na wartość dodaną, która jest podstawą rozliczeń z
    kontrahentami i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Średnio stanowią one 75-85%
    całkowitej wartości końcowych wyrobów.
    Model usługowy:
    Importowane komponenty specjalistyczne są wykorzystywane do świadczenia
    kompleksowych usług montażu i integracji systemów technicznych, które rozliczane są
    jako usługi świadczone poza terytorium kraju. Mimo że wartość komponentów nie jest
    bezpośrednio wliczana w cenę usługi, to koszt ich obsługi jest istotnym elementem
    cenotwórczym. W kalkulacji ceny uwzględniane są:
        Koszty analizy dokumentacji technicznej i przygotowania procedur montażowych;
        Koszty przygotowania stanowisk montażowych;
        Koszty robocizny wysoko wykwalifikowanego personelu;
        Koszty materiałów pomocniczych i eksploatacyjnych;
        Koszty programowania i konfiguracji systemów sterowania;
        Koszty testów funkcjonalnych i walidacji parametrów;
        Koszty przygotowania dokumentacji technicznej.
    Te elementy składają się na wartość dodaną, która jest podstawą rozliczeń z
    kontrahentami i stanowi średnio 30-40% całkowitej wartości zintegrowanych systemów.
    Model serwisowy:
    Importowane urządzenia są wykorzystywane w procesach serwisowych, które realizowane
    są w dwóch wariantach:
    1) Naprawy gwarancyjne - koszt potencjalnych napraw został uwzględniony w pierwotnej
      cenie sprzedaży urządzeń, stanowiąc statystycznie 3-5% wartości sprzedaży. Wartość
      ta była podstawą kalkulacji ceny i została opodatkowana podatkiem VAT w momencie
      sprzedaży.
    2) Naprawy odpłatne - stanowią odrębne usługi opodatkowane podatkiem VAT (w
      przypadku usług świadczonych na terytorium kraju) lub rozliczane jako usługi
      świadczone poza terytorium kraju. W kalkulacji ceny uwzględniane są:
        Koszty diagnostyki technicznej;
        Koszty robocizny wykwalifikowanego personelu;
        Koszty części zamiennych i materiałów eksploatacyjnych;
        Koszty testów funkcjonalnych i walidacji parametrów;
        Koszty przygotowania dokumentacji serwisowej;

    Te elementy składają się na wartość dodaną, która jest podstawą rozliczeń z
    kontrahentami i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W przypadku napraw
    odpłatnych stanowią one średnio 80-90% całkowitej wartości usługi.
    Pytania
    Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu
    towarów w następujących okolicznościach faktycznych:
    1. W zakresie modelu produkcyjnego, w ramach którego Wnioskodawca importuje
      nieodpłatnie otrzymane materiały powierzone, wykorzystywane następnie do
      produkcji wyrobów końcowych, których sprzedaż realizowana jest w formie eksportu,
      wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub dostawy krajowej, przy czym wartość
      robocizny związanej z montażem oraz pozostałe koszty wytworzenia wliczane są w
      cenę końcowego wyrobu.
    2. W zakresie modelu usługowego, gdzie Wnioskodawca dokonuje importu nieodpłatnie
      otrzymanych wysokowartościowych komponentów specjalistycznych, stanowiących
      ponad połowę wartości końcowego produktu, które następnie wykorzystywane są do
      świadczenia kompleksowych usług montażu i integracji systemów technicznych,
      rozliczanych jako usługi świadczone poza terytorium kraju.
    3. W zakresie modelu serwisowego, w którym Wnioskodawca importuje nieodpłatnie
      otrzymane urządzenia w celu wykonania napraw gwarancyjnych, których koszt został
      uprzednio skalkulowany i uwzględniony w pierwotnej cenie sprzedaży urządzenia,
      oraz napraw odpłatnych, stanowiących odrębne usługi opodatkowane podatkiem VAT
      lub świadczone poza terytorium kraju.
    We wszystkich opisanych okolicznościach Wnioskodawca występuje jako formalny
    importer i podatnik podatku VAT z tytułu importu, nie nabywając jednocześnie prawa
    własności importowanych materiałów. Wartość importowanych materiałów nie jest
    bezpośrednio ujmowana w cenie świadczeń, natomiast materiały te są wykorzystywane
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych lub zrównanych z nimi na gruncie
    przepisów o podatku VAT. Wnioskodawca prowadzi pełną dokumentację celną oraz
    księgową związaną z importem materiałów powierzonych, a także szczegółową ewidencję
    ich wykorzystania w procesach produkcyjnych i usługowych. Dodatkowo należy wskazać,
    że w każdym z opisanych przypadków Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za
    powierzone materiały, zapewnia ich właściwe przechowywanie w kontrolowanych
    warunkach oraz wykorzystuje je zgodnie z dokumentacją techniczną i wymogami
    jakościowymi określonymi przez kontrahentów. Koszty związane z obsługą materiałów
    powierzonych, ich magazynowaniem oraz wykorzystaniem w procesach produkcyjnych i
    usługowych są uwzględniane w kalkulacji ceny świadczeń realizowanych przez
    Wnioskodawcę.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, we wszystkich przedstawionych stanach faktycznych przysługuje
    mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu materiałów powierzonych.
    Stanowisko to znajduje oparcie w kompleksowej analizie przepisów prawa krajowego i
    unijnego, ugruntowanej linii orzeczniczej, praktyce organów podatkowych oraz
    fundamentalnych zasadach systemu podatku od towarów i usług.
    Analizę należy rozpocząć od fundamentalnej zasady neutralności podatku od towarów i
    usług, wyrażonej w art. 1 ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie z nią, VAT jest podatkiem
    konsumpcyjnym, który powinien obciążać ostatecznego konsumenta, nie stanowiąc przy
    tym kosztu dla przedsiębiorców uczestniczących w łańcuchu dostaw. Mechanizmem
    realizującym tę zasadę jest prawo do odliczenia podatku naliczonego, uregulowane w art.
    86 ust. 1 ustawy o VAT. Przepis ten stanowi implementację art. 168 Dyrektywy 2006/112

    /WE i zgodnie z zasadą prounijnej wykładni prawa powinien być interpretowany z
    uwzględnieniem orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz celu
    regulacji unijnych.
    W kontekście importu towarów, szczególnego znaczenia nabiera art. 86 ust. 2 pkt 2
    ustawy o VAT, precyzujący, że kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu
    towarów kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego. Przepis ten
    należy analizować w związku z art. 33 ust. 1 ustawy o VAT oraz przepisami unijnego
    kodeksu celnego. Unijny prawodawca, regulując kwestie celne, świadomie rozdzielił
    aspekt własności towarów od kwestii odpowiedzialności celno- podatkowej, uznając, że
    dla prawidłowego funkcjonowania obrotu gospodarczego kluczowe znaczenie ma
    faktyczne wykorzystanie towarów w działalności gospodarczej, nie zaś formalne prawo
    własności.
    Specyfika działalności Wnioskodawcy w branży produkcji konstrukcji stalowych wymaga
    szczegółowego omówienia. Firma (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, powstała
    w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, kontynuuje ponad (...)
    tradycję w branży metalowej. Przez ten okres Spółka zgromadziła unikalne kompetencje
    techniczne i organizacyjne, potwierdzone licznymi certyfikatami i uprawnieniami, w tym
    certyfikatami spawalniczymi uznanymi przez DNV i UDT. Ta akumulacja know- how
    technologicznego ma fundamentalne znaczenie dla oceny charakteru świadczonych usług
    i wykorzystania importowanych materiałów.
    W modelu produkcyjnym proces wykorzystania materiałów powierzonych rozpoczyna się
    od ich przyjęcia i szczegółowej kontroli jakościowej. Wnioskodawca dysponuje
    zaawansowanym systemem kontroli wymiarowej, wykorzystującym technologię pomiarów
    trójwymiarowych. Następnie materiały są magazynowane w specjalnie przygotowanych
    pomieszczeniach z kontrolowaną atmosferą, co ma kluczowe znaczenie dla zachowania
    ich właściwości technicznych. Sam proces produkcyjny realizowany jest z wykorzystaniem
    nowoczesnego parku maszynowego, obejmującego centra obróbcze sterowane
    numerycznie, systemy cięcia wykorzystujące technologie wodną, gazową oraz laserową.
    Szczególnego podkreślenia wymaga fakt, że w procesie produkcyjnym następuje istotne
    przekształcenie materiałów powierzonych. Wnioskodawca nie tylko łączy je z własnymi
    komponentami, ale przede wszystkim nadaje im nową formę i właściwości użytkowe.
    Procesy spawalnicze, realizowane metodami GMAW (MIG/MAG), FCAW, SAW oraz GTAW
    (TIG), wymagają najwyższych kwalifikacji technicznych i spełnienia rygorystycznych norm
    jakościowych. W przypadku elementów wymagających szczególnej odporności na korozję
    stosowane jest specjalistyczne napawanie (...), co stanowi przykład zaawansowanej
    technologicznie modyfikacji właściwości materiałów.
    W modelu usługowym złożoność świadczonych usług wykracza daleko poza proste
    czynności montażowe. Wnioskodawca realizuje kompleksowe projekty integracji
    systemów technicznych, wymagające zaawansowanej wiedzy inżynierskiej i
    specjalistycznej infrastruktury. Wykorzystanie dźwignic o udźwigu do 160 ton oraz
    specjalistycznych stanowisk montażowych świadczy o przemysłowej skali prowadzonej
    działalności. Proces montażu poprzedzony jest szczegółową analizą dokumentacji
    technicznej i opracowaniem dedykowanych procedur montażowych, uwzględniających
    specyfikę danego projektu.
    Na szczególną uwagę zasługuje system kontroli jakości, obejmujący wieloetapową
    weryfikację parametrów technicznych na każdym etapie procesu produkcyjnego i
    montażowego. Wnioskodawca prowadzi szczegółową dokumentację technologiczną,
    rejestrując parametry wszystkich procesów specjalnych, takich jak spawanie czy obróbka
    cieplna. Wyniki badań nieniszczących, protokoły pomiarów oraz certyfikaty materiałowe
    tworzą kompleksową dokumentację jakościową, potwierdzającą spełnienie wymagań
    technicznych.

    Model serwisowy wymaga dogłębnej analizy w kontekście związku z pierwotną sprzedażą
    opodatkowaną. W przypadku napraw gwarancyjnych kluczowe znaczenie ma fakt
    uwzględnienia potencjalnych kosztów napraw w pierwotnej cenie sprzedaży.
    Wnioskodawca, bazując na wieloletnim doświadczeniu i analizie statystycznej, określa
    współczynnik awaryjności na poziomie trzech do pięciu procent wartości sprzedaży. Ta
    wartość jest następnie uwzględniana w kalkulacji ceny produktu i znajduje
    odzwierciedlenie w tworzonych rezerwach na naprawy gwarancyjne.
    W kontekście analizy prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów
    istotnego znaczenia nabiera orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w
    szczególności wyrok w sprawie C-187/14 DSV Road oraz postanowienie w sprawie C-621
    /19 Weindel. Jednakże szczegółowa analiza okoliczności faktycznych tych spraw prowadzi
    do wniosku, że wyrażone w nich tezy nie znajdują zastosowania w przypadku działalności
    prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wyrok w sprawie C-187/14 DSV Road dotyczył oceny
    prawa do odliczenia VAT przez podmiot świadczący wyłącznie usługi transportowe. Spółka
    DSV Road występowała jako przewoźnik i zgłaszający w procedurze tranzytu
    zewnętrznego, a jej działalność ograniczała się do fizycznego przemieszczenia towarów,
    bez dokonywania jakichkolwiek modyfikacji czy przekształceń przewożonych towarów. W
    stanie faktycznym tej sprawy wartość przewożonych towarów nie stanowiła elementu
    cenotwórczego świadczonych usług transportowych, a spółka nie wykorzystywała ich w
    żaden sposób w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stan faktyczny będący przedmiotem niniejszego wniosku różni się w sposób
    fundamentalny od okoliczności sprawy DSV Road. Wnioskodawca prowadzi działalność
    produkcyjną w zakresie wytwarzania konstrukcji stalowych, wykorzystując zaawansowane
    procesy technologiczne. Importowane materiały powierzone podlegają istotnemu
    przekształceniu poprzez precyzyjną obróbkę mechaniczną realizowaną na centrach
    sterowanych numerycznie, procesy spawalnicze certyfikowane przez uznane jednostki
    (DNV, UDT) oraz specjalistyczne napawanie z wykorzystaniem materiałów typu (...).
    Procesy te wymagają wykorzystania rozbudowanej infrastruktury technicznej oraz
    zaangażowania wysoko wykwalifikowanego personelu.
    Również postanowienie w sprawie C-621/19 Weindel dotyczyło odmiennego stanu
    faktycznego. Sprawa ta odnosiła się do podmiotu świadczącego prostą usługę
    przepakowania towarów importowanych spoza UE. Działalność spółki Weindel Logistik
    Service ograniczała się do czynności logistycznych, nie prowadząc do jakiejkolwiek
    modyfikacji czy przetworzenia towarów. Po wykonaniu usługi przepakowania towary były
    wywożone poza UE w stanie niezmienionym, a spółka fakturowała kontrahenta wyłącznie
    za wykonane czynności logistyczne.
    Działalność Wnioskodawcy charakteryzuje się natomiast wysokim stopniem złożoności
    technicznej i organizacyjnej. W ramach prowadzonych procesów produkcyjnych materiały
    powierzone podlegają fundamentalnemu przekształceniu, prowadzącemu do powstania
    nowych wyrobów o odmiennych właściwościach i funkcjonalnościach. Wnioskodawca
    dysponuje rozbudowanym zapleczem technicznym, obejmującym między innymi systemy
    cięcia wykorzystujące technologię wodną, gazową i laserową, specjalistyczne stanowiska
    spawalnicze oraz infrastrukturę do prowadzenia kompleksowej kontroli jakości.
    W przeciwieństwie do spraw rozpatrywanych przez TSUE, gdzie nie powstawała istotna
    wartość dodana, działalność Wnioskodawcy prowadzi do znaczącego zwiększenia wartości
    materiałów powierzonych poprzez ich technologiczne przekształcenie i włączenie w
    złożone wyroby finalne. Koszty związane z procesami technologicznymi, utrzymaniem
    infrastruktury technicznej oraz zapewnieniem wymaganej jakości stanowią istotne
    elementy cenotwórcze finalnych wyrobów. Mając na uwadze powyższe różnice, tezy
    wyrażone w przywołanych orzeczeniach TSUE nie mogą stanowić podstawy do odmowy
    przyznania Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu
    materiałów powierzonych. Odmienne podejście prowadziłoby do naruszenia
    fundamentalnej zasady neutralności podatku VAT oraz stawiałoby w niekorzystnej sytuacji

    podmioty realizujące zaawansowane procesy produkcyjne z wykorzystaniem materiałów
    powierzonych.
    Analiza ekonomiczna prowadzonej działalności wskazuje na ścisły związek między
    importowanymi materiałami a czynnościami opodatkowanymi. Mimo że wartość
    materiałów powierzonych nie jest bezpośrednio wliczana w cenę wyrobów końcowych lub
    świadczonych usług, to koszty związane z ich obsługą stanowią istotny element
    cenotwórczy. Wnioskodawca ponosi znaczące nakłady na utrzymanie infrastruktury
    technicznej, systemy kontroli jakości oraz wykwalifikowany personel, niezbędne do
    prawidłowego wykorzystania materiałów powierzonych.
    Szczególnego podkreślenia wymaga fakt, że Wnioskodawca ponosi pełną
    odpowiedzialność za powierzone materiały. Odpowiedzialność ta obejmuje nie tylko
    fizyczne bezpieczeństwo materiałów, ale przede wszystkim zachowanie ich właściwości
    technicznych i parametrów jakościowych. Spółka utrzymuje w tym celu rozbudowany
    system kontroli środowiskowej w magazynach oraz prowadzi szczegółowy monitoring
    parametrów procesów technologicznych.
    W kontekście praktyki organów podatkowych należy zwrócić uwagę na ewolucję podejścia
    do kwestii odliczania VAT przy imporcie materiałów powierzonych. O ile początkowo
    organy prezentowały restrykcyjne stanowisko, uzależniając prawo do odliczenia od prawa
    własności, o tyle w ostatnich latach dostrzegalna jest zmiana tej praktyki. Interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 października 2023 r. (0112-
    KDIL1-3.4012.376.2023.2.MR) potwierdza prawo do odliczenia VAT w przypadku produkcji
    z wykorzystaniem materiałów powierzonych, kładąc nacisk na faktyczne wykorzystanie
    materiałów w działalności gospodarczej. Warto również zwrócić uwagę na aspekt
    konkurencyjności na rynku europejskim. Odmowa prawa do odliczenia VAT stawiałaby
    polskich przedsiębiorców w gorszej sytuacji konkurencyjnej w stosunku do podmiotów z
    innych państw członkowskich, gdzie prawo do odliczenia jest przyznawane na podstawie
    faktycznego wykorzystania towarów w działalności gospodarczej. Taka sytuacja byłaby
    sprzeczna z zasadą neutralności VAT oraz mogłaby stanowić barierę w swobodnym
    przepływie towarów i usług na rynku wewnętrznym.
    W świetle przedstawionej argumentacji prawnej, technicznej i ekonomicznej należy uznać,
    że w przypadku Wnioskodawcy spełnione są wszystkie przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu materiałów powierzonych. Specyfika
    prowadzonej działalności, stopień zaawansowania technologicznego oraz kompleksowość
    świadczonych usług jednoznacznie wskazują na ścisły związek importowanych materiałów
    z czynnościami opodatkowanymi. Odmowa prawa do odliczenia nie tylko naruszałaby
    zasadę neutralności VAT, ale również nie znajdowałaby uzasadnienia w świetle aktualnego
    orzecznictwa i praktyki organów podatkowych.
    Podsumowanie
    Reasumując przedstawioną argumentację, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu materiałów powierzonych opiera się na
    solidnych podstawach prawnych, technicznych i ekonomicznych.
    Na gruncie przepisów prawa podatkowego kluczowe znaczenie ma fakt, że ustawodawca
    nie uzależnia prawa do odliczenia VAT od nabycia prawa własności importowanych
    towarów.
    Decydującym czynnikiem jest rzeczywisty związek z czynnościami opodatkowanymi, który
    w przypadku Wnioskodawcy manifestuje się poprzez faktyczne wykorzystanie materiałów
    w procesach produkcyjnych i usługowych.
    Analiza techniczna prowadzonej działalności jednoznacznie wskazuje, że Wnioskodawca
    nie tylko wykorzystuje importowane materiały, ale dokonuje ich istotnego przekształcenia
    z użyciem zaawansowanych technologii. Procesy spawalnicze, obróbka mechaniczna oraz
    kompleksowy montaż systemów technicznych tworzą znaczącą wartość dodaną, która

    następnie podlega opodatkowaniu VAT. Tym samym, działalność Wnioskodawcy
    fundamentalnie różni się od przypadków rozpatrywanych w przywołanych wyrokach
    TSUE, gdzie materiały były jedynie przedmiotem prostych usług logistycznych czy
    przepakowania.
    W wymiarze ekonomicznym należy podkreślić, że mimo braku bezpośredniego wliczania
    wartości materiałów powierzonych w cenę świadczeń, koszty związane z ich obsługą,
    przetworzeniem i kontrolą jakości stanowią istotne elementy cenotwórcze. Wnioskodawca
    ponosi znaczące nakłady na infrastrukturę techniczną i wykwalifikowany personel,
    niezbędne do prawidłowego wykorzystania materiałów w procesach produkcyjnych.
    Aktualna praktyka organów podatkowych, potwierdzona w przywołanych interpretacjach
    indywidualnych, wskazuje na ewolucję podejścia do kwestii odliczania VAT przy imporcie
    materiałów powierzonych. Organy podatkowe coraz częściej uznają prawo do odliczenia w
    przypadkach, gdy materiały są faktycznie wykorzystywane w działalności gospodarczej
    podatnika, nawet jeśli nie następuje przeniesienie prawa własności.
    Odmowa prawa do odliczenia VAT w okolicznościach niniejszej sprawy nie tylko
    naruszałaby fundamentalną zasadę neutralności podatku od towarów i usług, ale również
    stawiałaby polskich przedsiębiorców w niekorzystnej sytuacji konkurencyjnej na rynku
    europejskim. Prowadziłoby to do podwójnego opodatkowania i byłoby sprzeczne z celami
    systemu VAT.
    W świetle przedstawionych argumentów Wnioskodawca stoi na stanowisku, że
    przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu materiałów
    powierzonych we wszystkich przedstawionych scenariuszach. Stanowisko to znajduje
    pełne oparcie w przepisach prawa, orzecznictwie oraz praktyce organów podatkowych, a
    jego przyjęcie służy realizacji podstawowych zasad systemu podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2. eksport towarów;
      3. import towarów na terytorium kraju;
      4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 1, 3 i 5 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
      Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej (...).
      Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w
      skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na podstawie art. 2 pkt 7 ustawy:
      Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego
      na terytorium Unii Europejskiej.
    Stosownie zaś do art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła,
      również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest
      zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo
      zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.
    Jednocześnie, w myśl art. 19a ust. 9, ust. 10a i ust. 11 ustawy:
      9. Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania
      długu celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11.
      10a. W przypadku objęcia towarów procedurą uszlachetniania czynnego obowiązek
      podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą zamknięcia procedury
      uszlachetniania czynnego zgodnie z art. 324 rozporządzenia wykonawczego Komisji
      (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r. ustanawiającego szczegółowe zasady
      wykonania niektórych przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady
      (UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.Urz. UE L 343 z
      29.12.2015, str. 558, z późn. zm.)17), zwanego dalej „rozporządzeniem 2015/2447”.
      11. W przypadku objęcia towarów procedurą: składowania celnego, odprawy
      czasowej z całkowitym zwolnieniem z należności celnych przywozowych,
      uszlachetniania czynnego, tranzytu, wolnego obszaru celnego, jeżeli od towarów tych
      pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze, obowiązek
      podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.
    Z powołanych przepisów wynika, że w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych
    powstaje dług celny w związku z dopuszczeniem towarów do obrotu wówczas także, co do
    zasady, powstanie obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu tych towarów.
    Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.

      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani
      nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
    Zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy:
      Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
      towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5 pkt 15, 18, 19 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady
    (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego Unijny Kodeks Celny (Dz.
    Urz. UE L 269 z 10 października 2013 r. str. 1 ze zm.) - zwanym dalej UKC:
      - „zgłaszający” oznacza osobę, która składa zgłoszenie celne, deklarację do
      czasowego składowania, przywozową deklarację skróconą, wywozową deklarację
      skróconą, zgłoszenie do powrotnego wywozu lub powiadomienie o powrotnym
      wywozie we własnym imieniu, albo osobę, w której imieniu takie zgłoszenie,
      deklaracja lub powiadomienie są składane;
      - „dług celny” oznacza nałożony na określoną osobę obowiązek zapłaty stosownej
      kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych, określonej dla danych
      towarów na mocy obowiązujących przepisów prawa celnego;
      - „dłużnik” oznacza każdą osobę odpowiedzialną za dług celny.
    Stosownie do art. 77 UKC:
      1. Dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych
      podlegających należnościom celnym przywozowym jedną z następujących procedur
      celnych:
      a) dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu;
      b) odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych.
      2. Dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego.
      3. Dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego
      dłużnikiem jest również osoba, na której rzecz dokonuje się zgłoszenia celnego. (...)
    Zgodnie z powołanymi przepisami, dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia
    celnego, natomiast dłużnikiem, czyli podmiotem odpowiedzialnym za dług celny jest
    zgłaszający. Obowiązek uiszczenia cła związany jest z długiem celnym ciążącym na
    określonym podmiocie. Zatem, w przypadku importu towarów, podatnikiem jest ten
    podmiot, który jest dłużnikiem celnym, czyli co do zasady podmiot dokonujący zgłoszenia
    celnego lub podmiot, na rzecz którego działa przedstawiciel pośredni.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania ww. rozdziału:
        1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
        a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
          w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
          względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
        b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
          zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
          od wartości dodanej;
        2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
          nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
          świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
          do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

    Powołany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma
    zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Według tej regulacji,
    podatnikiem jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca
    odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2
    ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność
    gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Natomiast jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z powołanych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej. W takiej sytuacji, miejscem
    świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla
    którego ta usługa jest świadczona.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca wytwarza zaawansowane technicznie
    konstrukcje stalowe, produkuje grzejniki i kotły centralnego ogrzewania, realizuje
    kompleksową obróbkę mechaniczną elementów metalowych oraz wytwarza
    specjalistyczny sprzęt do napędu hydraulicznego i pneumatycznego. Poza tym,
    Wnioskodawca zajmuje się naprawą i konserwacją metalowych wyrobów gotowych oraz
    prowadzi specjalistyczne badania i analizy techniczne. Działalność Wnioskodawcy
    prowadzi do znaczącego zwiększenia wartości materiałów powierzonych, poprzez ich
    technologiczne przekształcenie i włączenie w złożone wyroby finalne. Działalność
    gospodarcza Wnioskodawcy realizowana jest w ramach modelu produkcyjnego
    (Scenariusz 1), usługowego (Scenariusz 2) oraz serwisowego (Scenariusz 3), które różnią
    się sposobem wykorzystania importowanych przez Wnioskodawcę materiałów
    powierzonych (głównie z Norwegii i Wielkiej Brytanii). We wszystkich modelach,
    Wnioskodawca występuje jako importer materiałów powierzonych, realizując zgłoszenia
    celne w procedurze dopuszczenia do obrotu (4000). Zgłoszenia celne w imieniu i na rzecz
    Wnioskodawcy składa przedstawiciel bezpośredni. Spółka prowadzi pełną dokumentację
    celną i księgową związaną z importem, nie rozlicza VAT importowego na podstawie art.
    33a ustawy.
    Ad 1-3
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    importu towarów w zakresie modelu produkcyjnego (pytanie 1), modelu usługowego
    (pytanie 2) oraz modelu serwisowego (pytanie 3).
    Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z powołanego art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług natomiast
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość
    dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego
    z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Przy czym, związek dokonywanych
    zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
    O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością można mówić wówczas,
    gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane
    towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących przedmiotem dostawy,
    czy też niezbędne do świadczenia usług - bezpośrednio wiążą się więc z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można
    mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy,
    mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi
    przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby
    pośredni związek z działalnością gospodarczą, musi istnieć związek przyczynowo -
    skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów - kwota podatku
      wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego.
    Jednocześnie, w myśl art. 168 lit. e) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006
    r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z
    11.12.2006, str. 1, ze zm.):
      Jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji
      podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje
      tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, który jest
      zobowiązany zapłacić - VAT należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów na
      terytorium tego państwa członkowskiego.
    Oznacza to, że podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT należnego lub
    zapłaconego w związku z importem towarów do państwa członkowskiego, w którym
    przeprowadza on transakcje podlegające opodatkowaniu w zakresie, w jakim te
    (importowane) towary są wykorzystywane do celów tych opodatkowanych transakcji.
    Kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów rozpatrywał
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w powołanym również przez Państwa wyroku z
    25 czerwca 2015 r. w sprawie C-187/14 DSV Road. W orzeczeniu tym TSUE wskazał, że
    zgodnie z art. 168 lit. e) dyrektywy 2006/112/WE, prawo do odliczenia istnieje wówczas,
    gdy przywiezione towary są wykorzystywane na potrzeby opodatkowanych transakcji
    podatnika. Jednocześnie Trybunał przypomniał, że przesłanka ta jest spełniona jedynie
    wtedy, gdy koszt świadczeń powodujących naliczenie podatku jest włączony w cenę

    poszczególnych transakcji objętych podatkiem należnym lub w cenę towarów lub usług
    świadczonych przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej. Ponieważ w
    sprawie badanej przez TSUE wartość przewożonych towarów nie stanowiła części kosztów
    składających się na cenę zafakturowaną przez przewoźnika, którego działalność ogranicza
    się do przewozu tych towarów za wynagrodzeniem, przesłanki zastosowania art. 168 lit. e)
    dyrektywy VAT nie zostały spełnione. Zatem, jeżeli zgłoszenie towarów do odprawy celnej
    dokonywane jest przez przewoźnika, który na podstawie przepisów celnych może zostać
    zobowiązany do uiszczenia zobowiązania wynikającego z cła oraz podatku VAT z tytułu
    importu towarów, uiszczony przez tego przewoźnika należny podatek z tytułu importu
    towarów nie będzie stanowił u niego podatku naliczonego i nie będzie podlegał odliczeniu.
    Te same zasady w kwestii odliczania podatku naliczonego będą dotyczyły wszystkich
    podmiotów, które w rozumieniu przepisów Wspólnotowego Kodeksu Celnego mogą być
    uznane za dłużników i zobowiązane do uiszczenia należnego podatku VAT z tytułu importu
    towarów (np. przedstawiciele pośredni, agencje celne, przewoźnicy, podmioty dokonujące
    importu towarów na rzecz innych podmiotów itd.). W każdym przypadku należy zatem
    badać, czy koszt towarów powodujących naliczenie podatku z tytułu importu jest włączony
    w cenę transakcji objętych podatkiem należnym (w cenę towarów lub usług),
    świadczonych przez tego konkretnego podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.
    Ponadto, w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2024 r. ustawy:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były
      wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika
      związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Natomiast, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2025 r.:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w
      art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były
      wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika
      związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Z powołanego art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik podatku od towarów i usług,
    który dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, zachowuje
    prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, pod warunkiem, że
    wykonując takie czynności na terytorium kraju miałby również prawo do odliczenia.
    Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których będzie
    wynikać związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium
    kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie
    określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te
    czynności.
    Istotne pozostaje również to, że omawiany przepis nie wprowadza odrębnej definicji
    podatnika. Oznacza to, że za podatnika w rozumieniu tego przepisu uznać należy każdy
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą (w rozumieniu ustawy), niezależnie od tego,
    gdzie ma on „rezydencję” podatkową. Zatem, prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    takiej sytuacji przysługuje zarówno podatnikom z kraju, jak i z innych państw.

    Wskazane warunki dotyczące skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług odzwierciedlają zapisy art. 168 i art. 169
    lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 168 lit. e) Dyrektywy:
      Jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji
      podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje
      tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest
      zobowiązany zapłacić - VAT należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów na
      terytorium tego państwa członkowskiego.
    Ponadto, w myśl art. 169 lit. a) Dyrektywy:
      Poza prawem do odliczenia, o którym mowa w art. 168, podatnik ma prawo do
      odliczenia VAT określonego w tym artykule, jeżeli towary i usługi są wykorzystywane
      do następujących celów transakcji podatnika związanych z działalnością, o której
      mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, dokonywanych poza terytorium państwa
      członkowskiego, w którym podatek jest należny lub został zapłacony, w odniesieniu
      do których VAT podlegałby odliczeniu, gdyby zostały one dokonane na terytorium
      tego państwa członkowskiego.
    Regulacja ta rozszerza prawo podatnika do dokonywania odliczeń wyłącznie podatku
    związanego z działalnością opodatkowaną podatnika, wyrażoną w art. 168, o prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych
    następnie w takich transakcjach podatnika, które w ogóle nie podlegają opodatkowaniu
    VAT w kraju nabycia (kraju odliczenia podatku naliczonego). Transakcjami, które nie
    podlegają opodatkowaniu w kraju nabycia, mogą być zarówno czynności wykonane za
    granicą w związku z prowadzoną tam działalnością gospodarczą, jak i czynności wykonane
    w ramach działalności prowadzonej w kraju zakupu, w stosunku do których za miejsce
    powstania obowiązku podatkowego uważana jest zagranica.
    W modelu produkcyjnym Wnioskodawca realizuje kompleksowe projekty wytwórcze,
    których fundamentalnym elementem jest integracja importowanych komponentów
    (materiałów powierzonych) z własnym procesem produkcyjnym. Import materiałów
    powierzonych dla modelu produkcyjnego odbywał się na warunkach DDP, w okresie od
    marca 2023 r. do listopada 2024 r. Przedmiotem importu są głównie półprodukty stalowe
    kategorii S355J2+N oraz S235JR w formie blach, profili, rur i prętów, a także specjalistyczne
    komponenty z aluminium serii 6000 i 7000, w tym m.in. arkusze blachy o grubości od 2 do
    65 mm i wymiarach do 3000x12000 mm, wykonane ze stali nierdzewnej gatunków 304L,
    316L oraz duplex 2205, profile konstrukcyjne typu HEB, IPE i UPE ze stali niskowęglowej
    S35, elementy rurowe o średnicach od 60 do 600 mm ze stali nierdzewnej i
    kwasoodpornej oraz pręty stalowe o średnicach od 8 do 120 mm ze stali 5355 i stali
    nierdzewnej 316L. Importowane materiały powierzone przechodzą w zakładzie
    Wnioskodawcy kompleksowy proces technologiczny. W pierwszej kolejności, poddawane
    są one szczegółowej kontroli jakościowej, z wykorzystaniem zaawansowanych systemów
    pomiarowych, w tym urządzeń do trójwymiarowych pomiarów współrzędnościowych. Po
    pozytywnym wyniku kontroli jakościowej, materiały wprowadzane są do wewnętrznego
    systemu ewidencji i umieszczane w dedykowanych strefach magazynowych, gdzie
    utrzymywane są kontrolowane warunki środowiskowe, co zapobiega ich degradacji i
    pozwala zachować właściwości techniczne. Proces produkcyjny realizowany przez
    Wnioskodawcę charakteryzuje się wysokim stopniem złożoności technologicznej.
    Pierwszym etapem tego procesu jest precyzyjna obróbka mechaniczna otrzymanych
    komponentów, wykonywana na zaawansowanych centrach obróbczych sterowanych
    numerycznie, która umożliwia uzyskanie dokładności wymiarowej na poziomie
    mikrometrów, co jest kluczowe dla późniejszego montażu i funkcjonalności wyrobu
    końcowego. Następnie zespół certyfikowanych spawaczy wykonuje zaawansowane

    procesy spawalnicze, z wykorzystaniem metod GMAW (MIG/MAG), FCAW, SAW oraz GTAW
    (TIG), a w przypadku elementów wymagających szczególnej odporności na korozję -
    specjalistyczne napawanie (...). Metody spawania, dobierane są w zależności od specyfiki
    łączonych materiałów i wymagań konstrukcyjnych. Kolejnym etapem procesu jest obróbka
    plastyczna, w ramach której wykonywane jest cięcie z wykorzystaniem technologii wodnej,
    gazowej i laserowej. Proces produkcyjny obejmuje również gięcie elementów na
    specjalistycznych prasach krawędziowych, walcowanie blach o znacznych gabarytach oraz
    montaż systemów hydrauliki siłowej, wymagający zachowania najwyższych standardów
    czystości i precyzji wykonania. Montaż prowadzi do powstania kompletnych konstrukcji
    stalowych i jest wykonywany z wykorzystaniem własnych komponentów uzupełniających
    Wnioskodawcy. Następnie przeprowadzana jest wieloetapowa kontrola jakości, w tym
    badania nieniszczące (radiograficzne, ultradźwiękowe, penetracyjne i magnetyczno-
    proszkowe), pomiary geometryczne oraz testy funkcjonalne, przygotowana jest
    powierzchnia i zabezpieczenie antykorozyjne, obejmujące śrutowanie, metalizację
    natryskową oraz aplikację systemów malarskich, a następnie kompleksowe pakowanie
    przygotowujące wyrób do transportu, z uwzględnieniem wymagań odbiorcy i warunków
    transportu.
    Wnioskodawca nie uiszcza dodatkowych opłat za wykorzystanie materiałów powierzonych
    ponieważ materiały te przez cały pozostają własnością kontrahentów zagranicznych.
    Kontrahenci przekazują materiały Wnioskodawcy na podstawie umów o dzieło z
    materiałów powierzonych. Wnioskodawca otrzymuje te materiały czasowo w celu
    wykonania określonych procesów produkcyjnych i ponosi odpowiedzialność za ich stan
    techniczny, zabezpieczenie przed uszkodzeniem i utratą wartości.
    Natomiast w ramach modelu usługowego, Wnioskodawca importuje elementy
    skomplikowane technicznie, w tym zaawansowane systemy hydrauliczne z siłownikami,
    rozdzielaczami i zaworami regulacyjnymi, komponenty elektroniczne klasy przemysłowej,
    w tym sterowniki PLC, przekształtniki częstotliwości, systemy wizyjne i sensory
    pomiarowe, precyzyjne elementy mechaniczne, w tym łożyska, przekładnie, sprzęgła i
    napędy oraz dedykowane układy sterowania wyposażone w interfejsy HMI i
    oprogramowanie systemowe. Import specjalistycznych komponentów dla modelu
    usługowego realizowany był w czerwcu 2023 r. oraz od września do grudnia 2024 r., na
    warunkach DDP Incoterms. Wnioskodawca wykorzystuje importowane komponenty
    specjalistyczne do świadczenia zaawansowanych usług montażu i integracji systemów
    technicznych. Proces ten obejmuje szczegółową analizę dokumentacji technicznej
    dostarczonej przez kontrahenta i opracowanie na jej podstawie procedur montażowych i
    kontrolnych, przygotowanie dedykowanych stanowisk montażowych uwzględniających
    specyfikę integrowanych systemów, realizację kompleksowego montażu, obejmującego
    integrację mechaniczną, hydrauliczną, pneumatyczną i elektryczną. Ponadto,
    Wnioskodawca wykonuje programowanie i konfigurację systemów sterowania, w tym
    implementację dedykowanego oprogramowania, przeprowadza testy funkcjonalne i
    walidację parametrów technicznych z wykorzystaniem specjalistycznej aparatury
    pomiarowej oraz przygotowuje kompletną dokumentację techniczną i instrukcję obsługi.
    Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za komponenty w trakcie montażu i
    integracji. Komponenty te stanowią średnio 65% wartości finalnych systemów
    technicznych integrowanych przez Wnioskodawcę. Komponenty przekazywane są
    Wnioskodawcy nieodpłatnie, na podstawie umów o świadczenie zaawansowanych usług
    integracji systemów technicznych (Wnioskodawca nie ponosi opłat za sam komponent).
    Zagraniczni kontrahenci udostępniają je Wnioskodawcy w celu wykonania kompleksowych
    usług montażowych i integracyjnych, pozostając przez cały ich czas ich właścicielami.
    Przechodząc do kwestii będących przedmiotem zapytania ponownie należy wskazać, że
    kwestia prawa do odliczenia VAT z tytułu importu towarów uregulowana została w art. 86
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Przy czym - stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy - w przypadku

    importu towarów kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku wynikająca z
    otrzymanego dokumentu celnego. Jednocześnie, jak wskazał TSUE w wyroku z dnia 25
    czerwca 2015 r. w sprawie C-187/14 DSV Road, koszt świadczeń powodujących naliczenie
    podatku powinien być włączony w cenę poszczególnych transakcji objętych podatkiem
    należnym lub w cenę towarów lub usług świadczonych przez podatnika w ramach jego
    działalności gospodarczej.
    Zatem, aby podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
    wynikający z otrzymanych dokumentów celnych, warunkiem koniecznym jest
    wykorzystanie importowanego towaru do działalności opodatkowanej tego podatnika.
    Oznacza to, że podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT należnego lub
    zapłaconego w związku z importem towarów do państwa członkowskiego, w którym
    przeprowadza on transakcje podlegające opodatkowaniu w zakresie, w jakim te
    (importowane) towary są wykorzystywane do celów tych opodatkowanych transakcji.
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz jak wynika z
    przedstawionych okoliczności sprawy w odniesieniu do wszystkich przedstawionych
    modeli, tj. modelu produkcyjnego, usługowego i serwisowego jest podatnikiem z tytułu
    importu towarów, w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wnioskodawca wskazał, że
    jako zgłaszający jest dłużnikiem celnym i odpowiada za prawidłowe obliczenie i uiszczenie
    należności celnych. Na Wnioskodawcy jako importerze ciąży obowiązek uiszczenia cła,
    zgodnie z art. 77 ust. 3 Unijnego Kodeksu Celnego, również w przypadkach, gdy na
    podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła, cło zostało
    zawieszone w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową
    stawkę celną. Wnioskodawca widnieje w zgłoszeniach celnych jako importer i posiada
    dokumenty celne SAD, z których wynika kwota podatku VAT z tytułu importu towarów. Do
    ustalenia pozostaje zatem kwestia, czy koszt importowanych towarów włączony jest w
    cenę świadczonych przez Spółkę transakcji objętych podatkiem należnym (w cenę
    towarów lub usług).
    Wnioskodawca wskazał, że wartość materiałów powierzonych oraz komponentów nie jest
    bezpośrednio wliczana w cenę wyrobów końcowych lub świadczonych usług niemniej
    jednak, koszty związane z ich obsługą stanowią istotny element cenotwórczy.
    Odnośnie modelu produkcyjnego Wnioskodawca wskazał, że materiały powierzone
    podlegają w procesie produkcyjnym rozległej obróbce mechanicznej, cięciu, gięciu,
    walcowaniu i spawaniu i stają się elementami złożonych konstrukcji stalowych.
    Przechodząc przez opisane powyżej procesy, materiały powierzone zostają w istotny
    sposób przekształcone, tworząc nowe wyroby o odmiennych właściwościach i
    funkcjonalnościach. Wartość dodana wynikająca z realizacji tych procesów stanowi
    podstawę rozliczeń z kontrahentami. W kalkulacji ceny Wnioskodawca uwzględnia koszty
    kontroli jakościowej materiałów przy przyjęciu, koszty magazynowania w kontrolowanych
    warunkach, przygotowania technologicznego i programowania obróbki, koszty robocizny
    związanej z obróbką mechaniczną, spawaniem i montażem, koszty energii i materiałów
    pomocniczych a także koszty kontroli jakości, testów oraz zabezpieczeń antykorozyjnych i
    pakowania. Wskazane elementy składają się na wartość dodaną, która jest podstawą
    rozliczeń z kontrahentami i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (stanowią one około
    75-85% całkowitej wartości końcowych wyrobów). Wnioskodawca wskazał, że w modelu
    produkcyjnym importowane materiały powierzone są bezpośrednio związane z
    czynnościami opodatkowanymi, ponieważ stanowią składnik wyrobów finalnych, których
    sprzedaż realizowana jest w formie eksportu (stawka VAT 0%), wewnątrzwspólnotowej
    dostawy towarów (stawka VAT 0%) lub dostawy krajowej (stawka VAT 23%). Wskazali
    Państwo również, że rozliczają Państwo wyłącznie usługę przetworzenia i wytworzenia.
    Koszty związane z obsługą materiałów powierzonych stanowią element kalkulacyjny ceny
    za świadczenie wykonywane na rzecz kontrahenta, które podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT.

    Zatem, skoro w modelu produkcyjnym importowane materiały powierzone są
    wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych, przysługuje Państwu
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z dokumentu celnego, na
    podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy.
    Tym samym, stanowisko w zakresie pytania 1 jest prawidłowe.
    Z kolei w modelu usługowym, na bazie importowanych komponentów Wnioskodawca
    świadczy zaawansowaną usługę montażu i integracji, która jest głównym przedmiotem
    rozliczeń z kontrahentami. Wnioskodawca fakturuje świadczone usługi w oparciu o nakład
    pracy wykwalifikowanego personelu, wykorzystanie specjalistycznej infrastruktury
    technicznej oraz know-how technologiczne. Wnioskodawca wskazał, że w kalkulacji ceny
    uwzględnia koszty analizy dokumentacji technicznej i przygotowania procedur
    montażowych, koszty przygotowania stanowisk montażowych, robocizny wysoko
    wykwalifikowanego personelu, materiałów pomocniczych i eksploatacyjnych,
    programowania i konfiguracji systemów sterowania, koszty testów funkcjonalnych i
    walidacji parametrów oraz koszty przygotowania dokumentacji technicznej. Elementy te
    składają się na wartość dodaną, która jest podstawą rozliczeń z kontrahentami i stanowi
    średnio 30-40% całkowitej wartości zintegrowanych systemów. Wnioskodawca wskazał, że
    importowane komponenty specjalistyczne wykorzystywane są do świadczenia
    kompleksowych usług montażu i integracji systemów technicznych rozliczanych jako
    usługi świadczone poza terytorium kraju.
    Należy zauważyć, że gdyby usługi montażu i integracji systemów technicznych, do
    wykonania których Wnioskodawca importuje towary (komponenty) podlegały
    opodatkowaniu w Polsce, byłyby opodatkowane według właściwej stawki podatku i nie
    korzystałyby ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zatem,
    mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy
    należy uznać, że skoro koszt importowanych towarów (komponentów) wliczony jest w
    cenę usług montażu i integracji systemów technicznych opodatkowanych poza terytorium
    kraju, Wnioskodawcy jako importerowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego z tytułu importu towarów, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. Przy czym,
    Wnioskodawca winien posiadać dokumenty, z których wynika związek odliczonego
    podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju.
    Tym samym stanowisko w zakresie pytania 2 jest prawidłowe.
    Przedmiotem przestawionych wątpliwości jest również prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu importu towarów wykorzystywanych w modelu serwisowym.
    W ramach modelu serwisowego Wnioskodawca wykonuje specjalistyczne usługi napraw i
    modernizacji wyprodukowanych przez siebie urządzeń. Import urządzeń dla tego modelu
    odbywał się od lutego 2023 r. do października 2024 r. i był realizowany na warunkach DDP
    Incoterms. Przedmiotem importu są kompletne urządzenia techniczne wyprodukowane
    wcześniej przez Wnioskodawcę, tj. systemy transportu wewnątrzzakładowego (przenośniki
    taśmowe, rolkowe i łańcuchowe), specjalistyczne maszyny dla przemysłu metalowego
    (piece lutownicze, testery, urządzenia do obróbki plastycznej), konstrukcje nośne dla
    przemysłu morskiego i offshore (ramy wsporcze, platformy montażowe, elementy
    konstrukcyjne) oraz systemy automatyki przemysłowej (szafy sterownicze, pulpity
    operatorskie, systemy bezpieczeństwa). Kontrahenci zagraniczni przekazują urządzenia
    Wnioskodawcy na podstawie zleceń serwisowych lub umów gwarancyjnych przy czym
    pozostają właścicielami urządzeń. Wnioskodawca przyjmuje urządzenia czasowo w celu
    wykonania napraw, modernizacji lub przeglądów serwisowych. Procesy serwisowe
    realizowane są jako naprawy gwarancyjne oraz naprawy odpłatne.
    Naprawy odpłatne świadczone w Polsce są opodatkowane podatkiem VAT w kraju, a
    pozostałe rozliczane są jako usługi świadczone poza terytorium kraju. Naprawy odpłatne
    polegają na modernizacji urządzeń, tj. na dostosowaniu ich do aktualnych wymagań
    technicznych i funkcjonalnych. W ramach tego procesu przeprowadzana jest

    kompleksowa ocena stanu technicznego urządzenia, na podstawie której opracowywany
    jest szczegółowy zakres modernizacji. Następnie wykonywane są niezbędne modyfikacje
    konstrukcyjne, wymieniane są zużyte elementy oraz aktualizowane systemy sterowania.
    Każda interwencja serwisowa kończy się serią testów funkcjonalnych i odbiorami
    technicznymi. W przypadku napraw odpłatnych, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie
    za wykonane prace serwisowe, bez uwzględniania wartości samego urządzenia. W
    kalkulacji ceny Wnioskodawca uwzględnia koszty diagnostyki technicznej, robocizny
    wykwalifikowanego personelu, części zamiennych i materiałów eksploatacyjnych, testów
    funkcjonalnych i walidacji parametrów a także koszty przygotowania dokumentacji
    serwisowej. Elementy te składają się na wartość dodaną, która jest podstawą rozliczeń z
    kontrahentami i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W przypadku napraw
    odpłatnych stanowią one 80-90% całkowitej wartości usługi.
    Zatem, w analizowanym przypadku istnieje związek pomiędzy importem towarów
    (urządzeń) a świadczeniami opodatkowanymi realizowanymi w ramach działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy. Tym samym, Spółka ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu importu towarów (urządzeń) wynikającego z dokumentu celnego,
    wykorzystywanych w ramach modelu serwisowego do napraw odpłatnych na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy w przypadku usług wykonywanych na terytorium kraju oraz na
    podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy w przypadku usług rozliczanych poza terytorium
    kraju. Przy czym, w przypadku usług rozliczanych poza terytorium kraju Wnioskodawca
    powinien posiadać dokumenty, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.
    W ramach modelu serwisowego wykonują Państwo również naprawy gwarancyjne. Proces
    napraw gwarancyjnych rozpoczyna się od kompleksowej diagnostyki technicznej z
    wykorzystaniem specjalistycznej aparatury pomiarowej. Na podstawie uzyskanych
    wyników przeprowadzana jest szczegółowa weryfikacja zakresu uszkodzeń i analiza
    przyczyn ich powstania. Następnie wykonywane są niezbędne naprawy, ściśle według
    wytycznych zawartych w dokumentacji technicznej. Proces kończy się przeprowadzeniem
    kompleksowych testów funkcjonalnych i przygotowaniem pełnej dokumentacji naprawy.
    W przypadku napraw gwarancyjnych, Wnioskodawca nie otrzymuje dodatkowego
    wynagrodzenia, ponieważ koszt potencjalnych napraw został uwzględniony w pierwotnej
    cenie sprzedaży urządzenia. Wartość ta była podstawą kalkulacji ceny i została
    opodatkowana podatkiem VAT w momencie sprzedaży. Wnioskodawca wskazał, że w
    kalkulacji cen produktów uwzględnia statystyczny współczynnik awaryjności na poziomie
    3-5%, co pozwala na utworzenie rezerwy finansowej na naprawy gwarancyjne.
    W tym miejscu wskazać należy, że w myśl art. 556 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Sprzedawca jest odpowiedzialny względem kupującego, jeżeli rzecz sprzedana ma
      wadę fizyczną lub prawną (rękojmia).
    Zgodnie z art. 5561 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Wada polega na niezgodności rzeczy sprzedanej z umową. W szczególności rzecz
      sprzedana jest niezgodna z umową, jeżeli:
      1) nie ma właściwości, które rzecz tego rodzaju powinna mieć ze względu na cel w
      umowie oznaczony albo wynikający z okoliczności lub przeznaczenia;
      2) nie ma właściwości, o których istnieniu sprzedawca zapewnił kupującego, w tym
      przedstawiając próbkę lub wzór;
      3) nie nadaje się do celu, o którym kupujący poinformował sprzedawcę przy zawarciu
      umowy, a sprzedawca nie zgłosił zastrzeżenia co do takiego jej przeznaczenia;
      4) została kupującemu wydana w stanie niezupełnym.
    Stosownie do art. 577 § 1-3 Kodeksu cywilnego:

      § 1. Sprzedawca jest zwolniony od odpowiedzialności z tytułu rękojmi, jeżeli kupujący
      wiedział o wadzie w chwili zawarcia umowy.
      § 2. Gdy przedmiotem sprzedaży są rzeczy oznaczone tylko co do gatunku albo
      rzeczy mające powstać w przyszłości, sprzedawca jest zwolniony od
      odpowiedzialności z tytułu rękojmi, jeżeli kupujący wiedział o wadzie w chwili
      wydania rzeczy.
      § 3. Sprzedawca nie jest odpowiedzialny względem kupującego będącego
      konsumentem za to, że rzecz sprzedana nie ma właściwości wynikających z
      publicznych zapewnień, o których mowa w art. 5561 § 2, jeżeli zapewnień tych nie
      znał ani, oceniając rozsądnie, nie mógł znać albo nie mogły one mieć wpływu na
      decyzję kupującego o zawarciu umowy sprzedaży, albo gdy ich treść została
      sprostowana przed zawarciem umowy sprzedaży.
    Zatem, obowiązek wykonania napraw na rzecz klienta z tytułu rękojmi lub gwarancji
    wynika wprost z przepisów Kodeksu cywilnego. Źródłem powstania tego obowiązku jest
    umowa sprzedaży łącząca sprzedającego i kupującego oraz skutki przewidziane w tym
    zakresie w przepisach ww. Kodeksu. Czynności naprawcze realizowane w ramach
    gwarancji mają niewątpliwie charakter usługowy. Jeżeli są one realizowane przez gwaranta
    na rzecz kupującego są usługami realizowanymi bez wynagrodzenia i nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powyższego wynika, że uprawnienia z tytułu gwarancji bądź rękojmi przysługujące
    nabywcy są nierozerwalnie związane z transakcją sprzedaży i jako forma zabezpieczenia
    interesów nabywcy stanowią element stosunku prawnego jaki łączy sprzedawcę i
    kupującego. Oznacza to, że ewentualne świadczenia sprzedawcy obowiązanego do
    rękojmi bądź gwaranta wykonywane w razie ujawnienia się wad fizycznych rzeczy w
    okresie gwarancji bądź rękojmi stanowią jedynie realizację jego zobowiązań z tytułu
    rękojmi bądź udzielonej gwarancji mających na celu zapewnienie nabywcy rzeczy
    niezakłóconego korzystania z rzeczy sprzedanej w przypadku, gdy rzecz ta okaże się
    wadliwa. Świadczenia te nie mogą być więc traktowane jako dodatkowe świadczenia
    dokonywane na rzecz nabywcy rzeczy w oderwaniu od transakcji sprzedaży rzeczy.
    Odnosząc powyższe do Państwa sytuacji należy wskazać, że usługi naprawy wykonywane
    nieodpłatnie przez Wnioskodawcę w ramach zobowiązań gwarancyjnych nie stanowią
    odrębnej czynności, lecz są jedynie konsekwencją stosunku prawnego istniejącego między
    Wnioskodawcą a nabywcą urządzenia. Wnioskodawca importuje urządzenia techniczne
    (wyprodukowane wcześniej przez siebie), po to by wywiązać się z obowiązków
    wynikających z gwarancji udzielonej nabywcy. W tej sytuacji Spółka nie realizuje
    dodatkowych świadczeń. Wykonywanie usług naprawy stanowi kontynuację pierwotnie
    wykonanego świadczenia, tj. dostawy urządzenia technicznego. Wartość towarów
    (urządzeń), które w celu ich naprawy Wnioskodawca otrzymuje nieodpłatnie, bez
    przeniesienia prawa własności, była już wcześniej opodatkowana podatkiem VAT przez
    Wnioskodawcę jako ich dostawcę w ramach dostawy towaru dokonanej na rzecz nabywcy.
    Zatem, skoro koszty poniesione przez Spółkę na naprawę urządzenia technicznego w
    związku z realizacją zobowiązań umownych dotyczących gwarancji, są szacowane i
    wliczane w cenę sprzedaży urządzenia, należy uznać, że stanowią element uprzednio
    dokonanej dostawy tego urządzenia.
    Należy zatem uznać, że również w tym przypadku istnieje związek importowanych
    towarów z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT, co oznacza, że zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1
    ustawy. W konsekwencji Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    tytułu importu towarów (urządzeń) wykorzystywanych do świadczenia usług naprawy w
    ramach zobowiązań gwarancyjnych.
    Wobec powyższego stanowisko w zakresie pytania 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Jednocześnie informuję, że jako element stanu faktycznego przyjąłem, że usługi
    wykonywane w ramach modelu usługowego, do realizacji których Wnioskodawca
    wykorzystuje importowane komponenty oraz część usług odpłatnych wykonywanych w
    ramach modelu serwisowego stanowią usługi rozliczane poza terytorium kraju. Zgodnie
    bowiem z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz
    we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.