Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.657.2025.4.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-24
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    22 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 22 sierpnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo samoistnie 20 sierpnia 2025 r. i 12 września 2025 r. oraz - w
    odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 września 2025 r. (data wpływu 26 września
    2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...)
      (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (...) Spółka z organizowaną działalnością
      (...).

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) Spółka z o.o. (dalej: „ Zbywca”) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i
    jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”). Zbywca
    będzie również zarejestrowany jako czynny podatnik VAT na dzień planowanej Transakcji
    (opisanej poniżej).
    Zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym, przeważającym
    przedmiotem działalności Zbywcy jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi
    lub dzierżawionymi (68.20.Z).
    Zbywca jest spółką projektową powołaną do realizacji inwestycji nieruchomościowej w (...).
    Po nabyciu Gruntu Zbywca przystąpił do realizacji inwestycji polegającej na zabudowie
    Nieruchomości Budynkami, Budowlami (definicje w dalszej części wniosku) oraz innymi
    urządzeniami budowlanymi funkcjonalnie powiązanymi z Budynkami i Budowlami. Na
    moment złożenia wniosku obiekty te nie zostały jeszcze oddane do użytkowania, w
    szczególności Budynki pozostają jeszcze w trakcie procesu budowy. Zbywca realizuje
    inwestycję nieruchomościową w modelu tzw. single tenant, tj. Budynki są budowane na
    Gruncie z przeznaczeniem jednego najemcy, który jeszcze przed rozpoczęciem budowy
    zawarł stosowną umowę najmu. Zbywca nie zatrudnia żadnych pracowników. Wszelkie
    czynności związane z realizacją jego działalności gospodarczej były i są wykonywane na
    podstawie umów usługowych, zawartych z innymi podmiotami.
    Nabycie Nieruchomości nastąpi wyłącznie w celu prowadzonej przez Nabywcę działalności
    gospodarczej w zakresie wynajmu powierzchni na cele komercyjne. Nabywca zamierza
    prowadzić powyższą działalność w oparciu o własne zasoby, względnie w oparciu o zasoby
    podwykonawców. Nabywca nie zamierza świadczyć usług w zakresie wynajmowania lub
    wydzierżawiania Nieruchomości ani jej części na cele mieszkaniowe. Po nabyciu opisanej
    we wniosku Nieruchomości, Nabywca zamierza prowadzić działalność gospodarczą,

    obejmującą wynajem na cele komercyjne (magazynowe i biurowe) powierzchni w
    znajdującym się na Gruncie Budynkach oraz Budowlach, podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Grunt, Budynki, Budowle oraz Nieruchomość zostały zdefiniowane poniżej w ramach
    sekcji 2. Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji.
    A. Działalność Nabywcy
    (...) ((...)) z siedzibą w (dalej: „Nabywca”) posiada siedzibę działalności gospodarczej (...) i
    jest zarejestrowaną spółką cywilną o zmiennym kapitale ((...)), wpisaną do (...) rejestru
    przedsiębiorstw.
    Nabywca jest na co dzień zarządzany przez (...) (...) z siedzibą w (...). (...) (...) pełni w tym
    modelu rolę zarządzającego aktywami - podejmuje decyzje inwestycyjne, zarządza
    portfelem nieruchomości (zakup, najem, sprzedaż, zarządzanie operacyjne).
    Zgodnie z danymi zawartymi w rejestrze (...) przedsiębiorstw, przeważającym
    przedmiotem działalności Nabywcy jest wynajem nieruchomości mieszkalnych (...), w tym
    w szczególności nabywanie i zarządzanie nieruchomościami na wynajem położonymi (...).
    Nabywca będzie zarejestrowany na moment Transakcji jako czynny podatnik VAT w Polsce.
    B. Powiązania między Wnioskodawcami
    Zbywca oraz Nabywca będą w dalszej części wniosku określani łącznie jako
    „Wnioskodawcy”.
    Wnioskodawcy nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278,
    „ustawa CIT”).
    Pomiędzy Wnioskodawcami nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy,
    o których mowa w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 775, „ustawa o VAT”).
    C. Ogólny opis Transakcji
    Zbywca oraz Nabywca planują zawrzeć transakcję sprzedaży prawa własności
    nieruchomości zlokalizowanej w (...) (województwo śląskie, powiat Miasto (...), gmina (...))
    przy ul. (...) oraz przy ul. (...), wraz z posadowionymi na niej budynkami, budowlami oraz
    innymi urządzeniami budowlanymi, a także z pozostałymi składnikami majątkowymi
    wskazanymi w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego (obejmującej również przejęcie
    praw i obowiązków wynikających z określonych tam umów) (dalej: „Transakcja”).
    Intencją Zbywcy oraz Nabywcy jest, aby Transakcja podlegała w całości opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług (VAT) według stawki 23%.
    Planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (lub fakturami) wystawioną
    (wystawionymi) przez Zbywcę zgodnie z przepisami ustawy o VAT.
    Przedmiotem niniejszego wniosku wspólnego o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego (dalej: „wniosek”) jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie
    podatku od towarów i usług (w tym prawa Nabywcy do dokonania odliczenia VAT) oraz
    podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji.
    1. Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji
    A. Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji
    W ramach Transakcji Nabywca ma zamiar nabyć od Zbywcy:
    - prawo własności nieruchomości położonej w (...), gminie (...), przy ul. (...) i ul. (...),
      składającej się z działek o numerach ewidencyjnych D, E, F, G o łącznej powierzchni
      (...) ha, stanowiącej własność Zbywcy, dla której Sąd Rejonowy w (...), (...) Wydział
      Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze (...);

    - oraz prawo własności nieruchomości położonej w (...), gmina (...), przy ul. (...) i ul. (...),
      składającej się z działek numerach ewidencyjnych A, B, C o łącznej powierzchni (...)
      ha, stanowiącej własność Zbywcy, dla której Sąd Rejonowy w (...), (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze (...)
      (dalej łącznie jako: „Grunt”), wraz z posadowionymi na Gruncie:
          - budynkiem o przeznaczeniu magazynowo-biurowym („Hala”),
          - budynkiem administracyjnym obejmującym pomieszczenia administracyjne
          wraz z pomieszczeniem hydroforni („Budynek Administracyjny”),
          - budynkiem technicznym („Budynek Techniczny”), oraz
          - budynkiem portierni („Portiernia”),
          (dalej: „Budynki”), oraz posadowionymi na Gruncie Budowlami (zdefiniowanych
          poniżej);
    - budowle lub ich części wspierające funkcjonalnie Nieruchomość i będące własnością
      Zbywcy: (i) znajdujące się na Gruncie, jak również (ii) mogące znajdować się poza
      Gruntem (przykładowo w przypadku przyłączy, które mogą być położone częściowo
      w granicy Gruntu lub poza Gruntem), jednak służące do obsługi Nieruchomości (dalej
      jako „Budowle”);
    - inne składniki majątkowe opisane w dalszej części wniosku.
    Grunty, Budynki oraz Budowle łącznie dalej będą określane jako „Nieruchomość”.
    Na moment składania niniejszego wniosku Budynki posadowione na Nieruchomości,
    znajdują się w trakcie budowy i nie zostały jeszcze ukończone ani dopuszczone do
    użytkowania.
    Do momentu Transakcji Nieruchomość nie będzie wykorzystywana do czynności
    zwolnionych z VAT.
    B. Szczegółowe zestawienie budynków, budowli i urządzeń technicznych wchodzących w
    skład Transakcji i ich położenie
    Tabela poniżej przedstawia budynki i budowle w rozumieniu Ustawy z 7 lipca 1994 r. -
    Prawo budowlane, t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 („Prawo budowlane”) wchodzące w skład
    Nieruchomości:
    l.p.  Budynek  Położenie na działkach:
    1  Hala  G
    2  Budynek Administracyjny  G
    3  Budynek Techniczny  F
    4  Portiernia  B, A
    l.p.  Budowla  Położenie na działkach:
    1  Zbiornik retencyjny  F
    2  Zbiornik wody pożarowej  G
    3  Wiaty dla samochodów kurierskich  G, A
    4  Układ komunikacji wewnętrznej (droga wewnętrzna, place  E, F, G, A, B, C
          nawrotowe, zjazdy do doków) i miejsca parkingowe
    5  Wiata na rowery  G
    6  Pylon reklamowy  B
    7  Wiata śmietnikowa  G
    8  Maszty flagowe  F

    9  Zewnętrzne instalacje  E, F, G, A, B, C
    10  Ściany oporowe  G
    C. Inne instalacje
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt mogą przechodzić instalacje (np. przyłącza
    kanalizacji sanitarnej oraz wodociągowej) będące własnością podmiotów trzecich, które w
    świetle Prawa budowlanego powinny być kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy
    prawnej zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1061 ze zm.; dalej „Kodeks cywilny”) takie instalacje nie są traktowane jako
    część składowa gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W
    konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem planowanej Transakcji. Zbywca
    dopuszcza również możliwość przekazania w ramach finalizacji inwestycji niektórych z
    zabudowań/naniesień na rzecz operatorów systemów dystrybucji mediów np. przyłącza
    gazowego.
    D. Planowana data Transakcji
    Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawców, zamknięcie Transakcji (tj. zawarcie umowy
    sprzedaży przenoszącej prawo własności Nieruchomości wraz z posadowionymi na niej
    Budynkami i Budowlami oraz określonymi składnikami związanymi z Nieruchomością) na
    rzecz Nabywcy planowane jest na (...) r. lub (...) r. (w każdym wypadku mniej niż 2 lata od
    momentu uzyskania pozwolenia na użytkowanie Budynków lub Budowli posadowionych
    na Nieruchomości, czy od momentu rozpoczęcia korzystania z Budynków lub Budowli
    przez najemcę w oparciu o umowę najmu).
    E. Prace ulepszeniowe dotyczące Nieruchomości
    W okresie pomiędzy oddaniem do użytkowania Budynków oraz Budowli posadowionych
    na Nieruchomości, a momentem Transakcji, Budynki oraz Budowle nie będą przedmiotem
    wydatków, które mogłyby zostać zakwalifikowane jako wydatki na ulepszenie w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, a nawet jeśli takie
    wydatki się pojawią, to w żadnym wypadku ich wysokość nie przekroczy 30% wartości
    początkowej poszczególnych Budynków lub Budowli.
    F. Najem i wydanie powierzchni Najemcom
    W odniesieniu do Nieruchomości została zawarta wyłącznie jedna umowa najmu z dnia
    (...) r.
    Zgodnie z aktualnym harmonogramem inwestycji, planowane uzyskanie decyzji o
    pozwoleniu na użytkowanie przewidziane jest na (...) r. Jednocześnie, na podstawie
    zawartej umowy najmu, przewidziano udzielenie najemcom tzw. wcześniejszego dostępu
    do przedmiotu najmu („early access”) w celu wykonania przez nich prac aranżacyjnych we
    (...) r. Formalne rozpoczęcie najmu przewidziane jest na (...) r.
    Planowane jest, aby na moment Transakcji Nieruchomość w zakresie, w jakim objęta jest
    umową najmu została faktycznie wydana najemcy.
                      Przeznaczenie WZ / MPZP  Zabudowana / niezabudowanaDziałka
    l.p.
                                            Niezabudowana

                                          (na działce nr D zlokalizowane jest
                                        wyłącznie ogrodzenie, które z punktu
                                        widzenia Prawa budowlanego stanowiMPZP przyjęty przez Radę Miejską w (...) z dnia (...) r., uchwałą Nr (...) - teren
                                          urządzenie budowlane)1  D  zabudowy przemysłowej, składów i magazynów i drobnej wytwórczości
              MPZP przyjęty przez Radę Miejską w (...) z dnia (...) r., uchwałą Nr (...) - teren
                                            Zabudowana2  E  zabudowy przemysłowej, składów i magazynów i drobnej wytwórczości
              MPZP przyjęty przez Radę Miejską w (...) z dnia (...) r., uchwałą Nr (...)- teren
                                            Zabudowana3  F  zabudowy przemysłowej, składów i magazynów i drobnej wytwórczości
              MPZP przyjęty przez Radę Miejską w (...) z dnia (...)r., uchwałą Nr (...)- teren
                                            Zabudowana4  G  zabudowy przemysłowej, składów i magazynów i drobnej wytwórczości
              MPZP przyjęty przez Radę Miejską w (...) z dnia (...) r., uchwałą Nr (...)- teren
                                            Zabudowana5  A  zabudowy przemysłowej, składów i magazynów i drobnej wytwórczości
              MPZP przyjęty przez Radę Miejską w (...) z dnia (...) r., uchwałą Nr (...)- teren
                                            Zabudowana6  B  zabudowy przemysłowej, składów i magazynów i drobnej wytwórczości
              MPZP przyjęty przez Radę Miejską w (...) z dnia (...) r., uchwałą Nr (...)- teren
                                            Zabudowana7  C  zabudowy przemysłowej, składów i magazynów i drobnej wytwórczości
    2. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę oraz jej wykorzystanie w działalności
    gospodarczej Zbywcy
    Prawo własności działek gruntu D, E, F, G wchodzących w skład Nieruchomości zostało
    nabyte przez Zbywcę na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego
    dnia (...) r., sporządzonego przez notariusza (...), Rep. A nr (...) pomiędzy (...) (...) Sp. z o.o.
    (jako sprzedającym) a (...) Sp. z o.o. (jako kupującym). Transakcja ta podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a kupującemu przysługiwało z tytułu tej
    transakcji prawo do odliczenia VAT naliczonego.
    Prawo własności działek nr A, B, C wchodzących w skład Nieruchomości zostanie przed
    Transakcją nabyte przez Zbywcę na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu
    notarialnego pomiędzy podmiotem powiązanym względem Zbywcy tj. (...) Sp. z o.o. (jako

    sprzedającym) a (...) Sp. z o.o. (jako kupującym). Transakcja ta będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a kupującemu będzie przysługiwało z
    tytułu tej transakcji prawo do odliczenia VAT naliczonego.
    Budynki oraz Budowle wchodzące w skład Nieruchomości na moment Transakcji zostaną
    ukończone w oparciu o decyzję o pozwoleniu na budowę nr (...) z dnia (...) r. obejmującą:
    budowę budynku produkcyjno-magazynowego z częścią biurowa, socjalną i sklepową
    wraz z infrastrukturą towarzyszącą (zbiornik retencyjny wody deszczowej; pompownia i
    zbiornik wody pożarowej; budynek portierni; drogi; place manewrowe; chodniki i parkingi;
    murki oporowe; instalacje zewnętrzne i wewnętrzne wodociągowe; kanalizacji deszczowej,
    kanalizacji sanitarnej, gazowe, c.o., elektryczne).
    Nieruchomość opisana w niniejszym wniosku nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy
    też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Zbywcę. Zbywca nie
    prowadzi również w stosunku do niej odrębnych ksiąg rachunkowych dla celów
    statutowych. Nieruchomość nie jest wyodrębniona funkcjonalnie od innych rodzajów
    działalności Zbywcy, gdyż poza pozycjami bilansu o charakterze finansowym,
    Nieruchomość stanowi jedyne aktywo Zbywcy.
    Zbywca nigdy nie wykorzystywał Nieruchomości do prowadzenia działalności podlegającej
    zwolnieniu z opodatkowania VAT.
    Zamiarem Zbywcy jest sprzedaż Budynków po lub przed ich faktycznym oddaniem do
    korzystania jedynemu najemcy (w zależności od finalnej daty transakcji). Innymi słowy,
    aktualny model biznesowy Zbywcy zakłada czerpanie zysków z działalności związanej z
    budową, komercjalizacją i sprzedażą budynków, a nie z długoterminowego wynajmu
    powierzchni w budynkach. W szczególności, aktualnie zamiarem Zbywcy nie jest
    prowadzenie długotrwałej działalności polegającej na wynajmie powierzchni w budynkach
    i czerpanie dochodów z tego tytułu.
    Zbywca nie jest aktualnie stroną:
      - umowy o zarządzanie Nieruchomością („Umowa o Zarządzanie Nieruchomością”);
      - umów na dostawę usług do Nieruchomości (np. umów na obsługę techniczną,
        sprzątanie powierzchni wspólnych, serwis urządzeń, ochronę itp. („Umowy
        Serwisowe”);
      - umów na dostawę mediów do Nieruchomości („Umowy na Dostawę Mediów”).
    Niemniej jednak nie jest wykluczone, że do momentu Transakcji Zbywca w celu
    zapewnienia bieżącego funkcjonowania Nieruchomości przy wykorzystaniu zewnętrznych
    dostawców usług stanie się stroną umów w tym zakresie.
    4. Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji
    A. Pozostałe elementy objęte Transakcją
    W ramach Transakcji (lub - odpowiednio - w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:
    - Nieruchomość (tj. prawo własności Gruntów oraz prawo własności Budynków i Budowli
      oraz urządzeń budowalnych na trwałe związanych z Gruntami);
    - prawo własności ruchomości, które na dzień Transakcji stanowić będą własność Zbywcy
      oraz będą związane z Budynkami (jak również - potencjalnie - z innymi obiektami
      budowlanymi i urządzeniami Zbywcy zapewniającymi prawidłowe funkcjonowanie
      Budynków);
    - prawa i obowiązki z umowy najmu dotyczące powierzchni Budynków (tj. zarówno w
      zakresie, w jakim przejdą na Nabywcę z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1
      Kodeksu cywilnego, jak i tych, dla których przeniesienia konieczna będzie cesja);

    - prawa i obowiązki wynikające z instrumentów zabezpieczenia wykonania zobowiązań
      najemcy wynikających z umowy najmu (w tym w formie gwarancji bankowych,
      gwarancji podmiotu dominującego i oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się
      egzekucji oraz kaucji najemcy) w zakresie, w jakim takie instrumenty będą istniały i
      będą zbywalne na dzień Transakcji;
    - wynikające z przenoszonej umowy najmu zobowiązania Zbywcy wobec najemcy, który
      wpłacił kaucję, do jej zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednią umową najmu,
      oraz zobowiązania Zbywcy wobec najemcy, który dostarczył odpowiednie dokumenty
      zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednią umową najmu (w zakresie, w
      jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);
    - autorskie prawa majątkowe do dokumentacji obejmującej m.in. projekty koncepcyjne
      Budynków przygotowane przez właściwe podmioty i sporządzonej na potrzeby
      inwestycji będącej przedmiotem niniejszego wniosku (o ile i w zakresie w jakim
      autorskie prawa majątkowe będą posiadane przez Zbywcę i będą zbywalne na dzień
      Transakcji), oraz prawa własności nośników (takich jak materiały, rejestry czy też pliki),
      zawierających ww. dokumentację;
    - prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców z tytułu gwarancji jakości i rękojmi
      w związku z wykonanymi pracami związanymi ze wzniesieniem na Nieruchomości
      Budynków i Budowli, robotami budowlanymi prowadzonymi w odniesieniu do
      Nieruchomości, w tym prawa i obowiązki wynikające z zabezpieczeń dotyczących tych
      robót np. kaucja na zabezpieczenie roszczeń powstałych w okresie gwarancji/rękojmi
      wynikających z umów generalnego wykonawstwa (o ile takie występują) oraz prawa
      związane z odpowiedzialnością twórców dokumentacji obejmującej m.in. projekt
      koncepcyjny Budynków z tytułu gwarancji jakości i rękojmi;
    - dokumentacja techniczna związana z funkcjonowaniem Nieruchomości, zawierająca w
      szczególności oryginały wszystkich decyzji administracyjnych dotyczących
      Nieruchomości i procesu budowlanego Budynków, oryginały umów o roboty
      budowlane, karty gwarancyjne, projekty, instrukcje obsługi urządzeń mieszczących się
      w Budynkach, instrukcje BHP dla Budynków, instrukcje systemu przeciwpożarowego,
      książkę obiektu budowlanego, wszystkie karty dostępu i klucze do Budynków, kody do
      systemu zarządzania budynkiem (jeśli dotyczy) i oryginał świadectwa efektywności
      energetycznej;
    - znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i finansowa
      dotycząca przedmiotu Transakcji:
    - jedyna umowa najmu, a także wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły
      przekazania dotyczące wynajmowanych pomieszczeń oraz dokumentacja
      zabezpieczeń gwarancji budowlanych;
    - dokumentacja finansowa i księgowa niezbędna do dalszej eksploatacji Nieruchomości i
      rozliczenia kosztów operacyjnych Nieruchomości z najemcami;
    - projekty koncepcyjne, projekty przetargowe, projekty budowlane, projekty wykonawcze
      dla Budynków i Budowli obsługujących Nieruchomość, rysunki i opisy niezbędne do
      wykonania Budynków, dokumentację powykonawczą Budynków (włącznie z
      powykonawczą inwentaryzacją geodezyjną) oraz dokumentację techniczną i koncepcje
      instalacji wraz z koncepcjami punktów przyłączenia (terminali) właściwych sieci
      wyszczególnionych dla Budynków (włącznie z powykonawczą inwentaryzacją
      geodezyjną, wymagane na podstawie odpowiednich przepisów;
    - pozwolenia administracyjne związane z prawidłowym funkcjonowaniem Nieruchomości.

    W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawcy wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą
    istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy.
    B. Elementy nieobjęte Transakcją
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w szczególności
    następujących elementów:
    1. praw i obowiązków wynikających z Umowy Zarządzania Nieruchomością,
    2. praw i obowiązków wynikających z Umów Serwisowych i Umów na Dostawę Mediów.
      Planowane jest, że na dzień Transakcji lub około tej daty Umowy o Dostawę Mediów
      i Umowy Serwisowe zostaną wypowiedziane lub rozwiązane (o ile do dnia Transakcji
      Zbywca zawrze jakiekolwiek umowy tego rodzaju). Należy przy tym dodać, iż
      Nabywca we własnym zakresie zawrze nowe umowy na dostawę mediów i dostawę
      usług serwisowych, z preferowanymi przez siebie dostawcami mediów/usług
      serwisowych (przy czym nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy będą
      dostarczać media/usługi serwisowe do Nieruchomości w okresie przed Transakcją, a
      także że w wyjątkowych przypadkach może dojść do przeniesienia praw i
      obowiązków wynikających z takich umów - wyłączeniem Umowy Zarządzania
      Nieruchomością);
    3. praw i obowiązków wynikających z umowy najmu siedziby Zbywcy;
    4. oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Zbywcy (lub jego część);
    5. praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
      wynikające z dokumentów finansowania (w szczególności z umów pożyczek oraz
      umowy kredytu bankowego) oraz umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi,
      prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);
    6. dokumentacji prawnej i księgowej innej - co do zasady - niż dokumentacja wskazana w
      powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg
      rachunkowych i kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów
      podatkowych Zbywcy;
    7. praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych
      przez Zbywcę i bank;
    8. praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności - w szczególności -
      z tytułu czynszu i opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących
      Zbywcy w chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez Zbywcę na najemców
      przed datą Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień
      Transakcji);
    9. praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
    10. praw z papierów wartościowych i środków pieniężnych innych niż ewentualne kaucje
      najemców lub kaucji na zabezpieczenie roszczeń powstałych w okresie gwarancji
      /rękojmi wynikających z umów generalnego wykonawstwa (jeśli są), o których mowa
      w opisie przedmiotu Transakcji;
    11. koncesji, licencji i zezwoleń innych niż wskazane powyżej;
    12. patentów i innych praw własności przemysłowej;
    13. majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych innych niż wskazane
      powyżej;

    14. tajemnicy przedsiębiorstwa obejmującej know-how Zbywcy związany z
      komercjalizacją budynku.
    Tym samym, należy podkreślić, iż w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na
    Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy (z zastrzeżeniem wyjątków opisanych we
    wniosku). W szczególności, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę
    praw i obowiązków wynikających z umów pożyczek, ani innych umów, czy instrumentów
    służących finansowaniu działalności Zbywcy.
    Kwestia kluczowych z perspektywy kwalifikacji jako ZCP elementów
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują co następuje:
    - Miejsce Nieruchomości w strukturze działalności Zbywcy: Nieruchomość stanowi
      kluczowe aktywo Zbywcy, zaś przyszła sprzedaż Nieruchomości (oraz - przejściowo -
      wynajem powierzchni jeżeli transakcja nastąpi po jego rozpoczęciu) stanowić będzie
      główne źródło przychodów operacyjnych Zbywcy.
    - Umowa o Zarządzanie Nieruchomością: Nawet jeżeli do czasu Transakcji Zbywca zawrze
      Umowę o Zarządzanie Nieruchomością, planowane jest, że Umowa o Zarządzenie
      Nieruchomością zostanie rozwiązana w związku z Transakcją, a Nabywca zawrze nową
      umowę w tym zakresie z innym zarządcą niż zarządca, z którym zawarł umowę
      Zbywca.
    - Przejściowe korzystanie przez Nabywcę z umów zawartych przez Zbywcę: W przypadku
      zawarcia przez Zbywcę jakichkolwiek Umów o Dostawę Mediów, Umów Serwisowych i
      Umowy o Zarządzanie Nieruchomością do momentu Transakcji, intencją Stron jest
      rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów, Umów Serwisowych i Umowy o Zarządzanie z
      dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji nowych umów w tym
      zakresie przez Nabywcę (w wyjątkowych przypadkach może dojść do przeniesienia
      praw i obowiązków wynikających z takich umów). Nie wyklucza się jednak
      tymczasowego korzystania przez Nabywcę z praw wynikających z niektórych z
      powyższych umów zawartych przez Zbywcę (do czasu zawarcia odpowiednich umów
      przez Nabywcę i przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy Stronami).
      Powyższe może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące
      Zbywcę z dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą umożliwiały
      ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji lub około tej daty.
      Niemniej, w takim wypadku Zbywca wypowie przedmiotowe umowy w związku z
      Transakcją i rozpocznie się bieg okresów ich wypowiedzenia. W wyjątkowych
      sytuacjach może też się zdarzyć, że dana umowa będzie kontynuowana przez Zbywcę
      (dotyczy to umów, które przewidują kary, dodatkowe opłaty lub inne istotne
      utrudnienia operacyjne wynikające z ich wcześniejszego rozwiązania i/lub umów,
      które przewidują szczególne korzystne warunki finansowe). Jednocześnie, Strony nie
      wykluczają zawarcia w ramach Transakcji trójstronnych porozumień dzięki któremu
      Nabywca będzie miał możliwość przejęcia warunków umownych przysługujących
      Zbywcy przed Transakcją, a które pozwoliłoby Zbywcy uniknąć negatywnych
      konsekwencji ekonomicznych z tytułu wcześniejszego wypowiedzenia umowy z
      dostawcą;
    - Brak przejścia zakładu pracy: Zbywca nie zatrudnia i na moment Transakcji nie będzie
      zatrudniał pracowników.

    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że obie wskazane formy jej nazwy są
    prawidłowe, przy czym dopisek (...) stanowi jedynie doprecyzowanie zasad wewnętrznego
    ustalania kapitału zakładowego oraz rozliczeń pomiędzy (...) a jej wspólnikami. Spółka
    wskazuje, iż jej pełna nazwa brzmi: (...).
    Spółka wskazuje, że Portiernia znajdująca się na Gruncie w rozumieniu Kodeksu cywilnego
    powinna być kwalifikowana jako ruchomość, tj. nie jest częścią składową Gruntu, z uwagi
    na jej brak trwałego związania z gruntem. Poza Portiernią, żadne z naniesień znajdujących
    się na działkach, które będą przedmiotem sprzedaży nie stanowi ruchomości (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego), tzn. są one częściami składowymi budynku (budynków)
    lub gruntu.
    Ponadto Spółka pragnie zmodyfikować opis stanu faktycznego przedstawiony we
    Wniosku, wskazując, że Portiernia zlokalizowana na działkach nr B oraz A nie stanowi w
    rozumieniu Prawa budowlanego budynku, lecz odpowiada definicji budowli. Jednocześnie,
    na gruncie Kodeksu cywilnego należy kwalifikować ją jako ruchomość, tj. niebędącą
    częścią składową gruntu, z uwagi na jej tymczasowy charakter oraz brak trwałego
    związania z gruntem.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1. Czy sprzedaż Nieruchomości wraz z innymi elementami objętymi Transakcją stanowić
    będzie dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, i w konsekwencji Transakcja będzie
    pozostawać w zakresie opodatkowania VAT?
    2. Czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w
    całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów i nie będzie korzystała ze zwolnienia
    z VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 9, art. 43 ust. 1
    pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?
    3. Czy po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury dokumentującej dokonanie
    Transakcji, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego
    o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10,
    ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT), oraz do (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT
    naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Państwa zdaniem:
    1. Sprzedaż Nieruchomości wraz z innymi elementami objętymi Transakcją stanowić
      będzie dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa, i w konsekwencji Transakcja będzie
      pozostawać w zakresie opodatkowania VAT.
    2. Dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości
      opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów i nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT,
      w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 9, art. 43 ust. 1 pkt
      10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    3. Po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury dokumentującej dokonanie Transakcji,
      Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
      podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b
      pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT), oraz do (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad
      podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT).
    Uzasadnienie
    Uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji

    Z uwagi na to, że Nabywca i Zbywca będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym,
    zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, występują o
    wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Zbywcy będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku
    podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Nabywcę oraz rozliczenia
    podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego.
    Z punktu widzenia Nabywcy, określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT będzie bezpośrednio wpływało na wysokość ceny należnej za
    przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na prawo
    do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na obowiązek zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze stron Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem
    wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej tego
    samego zdarzenia przyszłego.
    1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1:
    W celu rozstrzygnięcia, czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT,
    wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez towary - w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa
    dostawa towarów.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa - czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    VAT.
    Dopiero w przypadku uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: również jako „ZCP”) możliwe jest wyłączenie
    takiej transakcji z zakresu opodatkowania. Sytuacja taka stanowi jednak wyjątek od
    ogólnej zasady powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że wszelkie odstępstwa
    od zasady powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy, powinny podlegać
    ścisłej, literalnej wykładni. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Ministerstwo
    Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. „Opodatkowanie
    podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej:
    „Objaśnienia”).
    W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest
    ustalenie, czy jej przedmiot będzie stanowił przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT -
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich

    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że planowana Transakcja nie będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W
    związku z tym, zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać
    wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”,
    użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny, czy przedstawiona w
    opisie zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Uprawnienie organów do dokonania takiej
    klasyfikacji znajduje potwierdzenie w licznych wyrokach sądów administracyjnych - tak np.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku dnia 6 stycznia 2010 r. (sygn. akt I FSK 1216/09).
    Strony pragną wskazać, że zgodnie z Objaśnieniami „przy ocenie czy składniki majaku
    powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
    czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o
    VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    (i) zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy
      pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    (ii) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji”.
    Minister Finansów podkreśla, że w przypadku dostawy wynajętej nieruchomości „uznać
    należy daną transakcję za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment transakcji
    spełnione są łącznie następujące kryteria:
    i. przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku
      (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i
      wystarczający do prowadzenia tej działalności;
    ii. nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności
      prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
      składników majątkowych będących przedmiotem transakcji”.
    Zgodnie z Objaśnieniami, ustalając czy przenoszony zespół składników majątkowych
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i czy jest do jej
    prowadzenia wystarczający, należy wziąć pod uwagę czy taki zespół składników
    majątkowych nie będzie wymagać od nabywcy:
    i. angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji, lub
    ii. podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
      niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte
      składniki.
    Zdaniem Ministra Finansów, „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić
    czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej
    wskazane elementy:
    a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
      stroną takich umów;
    b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c) umowy zarządzania aktywami;
    d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem. (...)
    Dodatkowo, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
    nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
    zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
    działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w
    przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które

    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca
    podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy”.
    W świetle powyższych Objaśnień, należy przypomnieć istotne, wskazane przez Strony
    elementy Transakcji. I tak, przedmiotem Transakcji będą składające się na Nieruchomość:
    Grunt, Budynek i Budowle, prawa i obowiązki z umowy najmu, które przechodzą na
    Nabywcę z mocy prawa oraz niektóre prawa i obowiązki ściśle związane z Nieruchomością
    (dotyczące praw własności intelektualnej oraz gwarancji i zabezpieczeń, itd.).
    Natomiast przedmiotem Transakcji nie będą objęte (a) prawa i obowiązki z umów, na
    podstawie których udzielono Zbywcy finansowania na nabycie Nieruchomości i
    sfinansowanie budowy Budynków i Budowli wraz z przynależnościami (b) umowa o
    zarządzenie nieruchomością, czy też (c) umowy zarządzania aktywami.
    Zdaniem Stron, na kwalifikację Transakcji jako pozostającej poza zakresem definicji
    przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT nie będzie w żaden sposób wpływał fakt hipotetycznego zawarcia przez
    Strony, poprzedniego zarządcę Nieruchomości (będącego stroną Umowy o Zarządzanie
    Nieruchomością ze Zbywcą, jeżeli zostanie zawarta) oraz nowego zarządcę Nieruchomości
    (będącego stroną nowej umowy o zarządzanie Nieruchomością zawartej z Nabywcą)
    umowy współpracy w zakresie rozliczenia należności od najemców, mediów oraz
    przekazania niezbędnych do zarządzania Nieruchomością dokumentów.
    W świetle Objaśnień: „za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że
    przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności
    prowadzonej przez zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowania
    dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do
    prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma
    miejsce w przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca
    podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy”.
    W konsekwencji, Strony pragną wskazać, że spośród elementów, których przeniesienie
    warunkuje możliwość uznania przenoszonego zespołu składników za umożliwiający
    kontynuowanie działalności prowadzonej przez zbywcę, Przedmiot Transakcji będzie
    zawierać jedynie „standardowe elementy typowe dla transakcji nieruchomościowych”,
    czyli Nieruchomość oraz prawa i obowiązki z umowy najmu, które zasadniczo przechodzą
    z mocy prawa. Do Przedmiotu Transakcji nie wejdzie żaden z czterech dodatkowych
    elementów wskazanych przez Ministra Finansów, co zdaniem Stron, jednoznacznie
    wskazuje na to, że Przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego
    zorganizowanej części.
    Z przytoczonych wyżej okoliczności wynika, że podjęcie przez Nabywcę działalności w
    oparciu o nabywane składniki majątkowe wymaga przedsięwzięcia przez niego szeregu
    czynności, takich jak np. zawarcie umów z dostawcami mediów (w zakresie w jakim
    zostaną rozwiązane przez Zbywcę albo w ogóle nie będą jeszcze zawarte), ubezpieczenia,
    ochrony, umów o zarządzanie nieruchomością i aktywami, zapewnienie obsługi księgowej,
    prawnej, itd. Bez tych działań, w oparciu wyłącznie o nabywane w ramach Transakcji
    składniki majątkowe, Nabywca nie będzie w stanie prowadzić działalności gospodarczej
    polegającej na inwestowaniu w wynajęte nieruchomości komercyjne i zwiększaniu ich
    wartości poprzez aktywne zarządzanie tymi nieruchomościami. Innymi słowy, zespół
    składników majątkowych będący przedmiotem planowanej Transakcji nie ma obecnie w
    przedsiębiorstwie Zbywcy zdolności do niezależnego funkcjonowania jak samodzielny
    podmiot gospodarczy, z uwagi na fakt, że bez zapewnienia opisanych powyżej funkcji,
    które nie zostaną przekazane Nabywcy w ramach Transakcji (ani w żaden inny sposób),
    nie jest on wystarczający do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na
    wynajmie powierzchni komercyjnych w sposób samoistny. Dopiero po uzupełnieniu
    przedmiotu Transakcji przez Nabywcę o dodatkowe elementy zapewniające realizację

    funkcji związanych z wynajęciem Budynków, utrzymaniem i obsługą najemców,
    zarządzaniem Budynkami, jego obsługą techniczną, dostawami mediów oraz różnorakich
    usług (np. pobieranie płatności czynszowych, rozliczanie opłat eksploatacyjnych,
    zarządzanie dostawcami usług bieżącego utrzymania) będzie on mógł służyć mu do
    prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni
    komercyjnych.
    O ile docelowo Budynki będą stanowić pewną całość architektoniczno-budowlaną łącznie
    z towarzyszącą im infrastrukturą faktyczną i prawną, to nie jest (ani nie będzie) ona
    przeznaczona do realizacji zadań gospodarczych w istniejącym przedsiębiorstwie, ale do
    oddania w najem, a następnie - do sprzedaży. Tym samym nie mógłby on zarazem
    stanowić niezależnego przedsiębiorstwa/jego zorganizowanej części, samodzielnie
    realizujących te zadania.
    W celu wyjaśnienia kryterium kontynuowania działalności prowadzonej przed transakcją
    przez zbywcę, Objaśnienia zawierają kilka przykładów ilustrujących jak należy to kryterium
    analizować. Jeden z przykładów wskazuje, że w przypadku gdy zbywca prowadzący
    głównie działalność deweloperską wybudował nieruchomość, a nabywca nieruchomości
    prowadzi działalność polegającą na wynajmie nieruchomości, to brak jest możliwości
    stwierdzenia zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP, z uwagi na fakt, że nabywca nie ma zamiaru
    kontynuowania działalności zbywcy (przedmioty działalności zbywcy i nabywcy są różne).
    Przedmiot transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa ani zorganizowanej jego części
    również ze względu na brak kontynuowania działalności Zbywcy przez Nabywcę. Nabywca
    bowiem w oparciu o nabyte składniki majątku będzie prowadził odmienną rodzajowo
    działalność aniżeli Zbywca, który to nabył i skomercjalizował Nieruchomość przede
    wszystkim w celu jej sprzedaży, nie zaś komercyjnego jej wynajmu.
    Końcowo należy zauważyć, że brak podstaw do uznania transakcji sprzedaży
    nieruchomości wraz z pewnymi ściśle z nią związanymi prawami i obowiązkami (w tym,
    przejęciem na mocy art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego praw i obowiązków z umów najmu) za
    transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, znajduje
    potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych (interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 listopada 2019 r. o sygnaturze 0114-
    KDIP1-1.4012.444.2019.3.EW, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 14 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.721.2018.3.KBR,
    interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia
    2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.722.2018.3.RR, interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-
    KDIP4.4012.688.2018.2.KM, interpretacja indywidualna z dnia 29 czerwca 2020 r., sygn.
    0114- KDIP4-2.4012.198.2020.3.KS, interpretacja indywidualna z 3 sierpnia 2021 r., sygn.
    0114-KDIP1-1.4012.220.2021.3.MM, interpretacja indywidualna z 10 sierpnia 2021 r., sygn.
    0114-KDIP4-3.4012.322.2021.2.IG czy też interpretacja indywidualna z 14 września 2021,
    sygn. 0114-KDIP4-3.4012.528.2021.3.DS).
    Biorąc powyższe pod uwagę, przedmiot Transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa
    ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, Transakcja nie będzie wyłączona z zakresu opodatkowania VAT,
    na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, zbycie Nieruchomości przez Zbywcę nastąpi w ramach czynności
    podlegającej opodatkowaniu, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, tj. w ramach odpłatnej
    dostawy towarów.
    2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę
    Gruntu wraz z posadowionymi na nim Budynkami i infrastrukturą towarzyszącą w postaci
    Budowli.

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6
    ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego przepisu wynika, że w
    celu prawidłowego ustalenia zasad opodatkowania dostawy nieruchomości konieczna jest
    analiza statusu podatkowego znajdujących się na nieruchomości budynków oraz budowli.
    Zgodnie z ogólną zasadą sprzedaż nieruchomości zabudowanych dokonywana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W przypadku dostawy nieruchomości, potencjalnie może mieć jednak zastosowanie jedno
    ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT.
    W kontekście powyższego, Wnioskodawcy chcieliby zauważyć, że w odniesieniu do
    planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy o VAT, obejmujące dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeśli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego,
    Nieruchomość nie była i do dnia Transakcji nie będzie wykorzystywana przez Zbywcę
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Ponadto, przy procesie realizacji inwestycji
    Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Tym samym, przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy o VAT nie zostały spełnione.
    Tym samym, dostawa działek, E, F, G, A, B, C wchodzących w skład Nieruchomości nie
    będzie objęta zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ponieważ
    są to działki zabudowane, a zgodnie z powołanym przepisem zwolnieniu podlega
    wyłącznie dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Z uwagi na
    istniejące na działkach obiekty budowlane oraz ich przeznaczenie wynikające z
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (teren zabudowy przemysłowej,
    składów i magazynów i drobnej wytwórczości), działki te docelowo należy traktować jako
    zabudowane tereny budowlane. W konsekwencji, dostawa wskazanych działek będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według zasad właściwych dla
    dostawy budynków, budowli oraz innych urządzeń budowlanych trwale związanych z tymi
    gruntami.
    Działka nr D wchodząca w skład Nieruchomości pozostaje niezabudowana, ale również nie
    będzie objęta zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT z uwagi na
    objęcie miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przewidującym
    przeznaczenie jako teren zabudowy przemysłowej, składów i magazynów i drobnej
    wytwórczości. W konsekwencji dostawa działki nr D nie powinna być przedmiotem analizy
    w zakresie zastosowania zwolnień przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a
    ustawy o VAT.

    Równocześnie, zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa budynków,
    budowli i ich części jest zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:
    (i) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    (ii) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
    upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu kupującemu lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
    - wybudowaniu, lub
    - ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W celu ustalenia, czy zastosowanie znajdzie wskazane zwolnienie, należy zatem w
    pierwszej kolejności ustalić, czy względem Budynków i Budowli wchodzących w skład
    Nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    W tym kontekście Wnioskodawcy zwracają uwagę, że zgodnie z ugruntowaną praktyką
    pojęcie pierwszego zasiedlenia interpretowane jest szeroko, jako obejmujące także
    wykorzystywanie nieruchomości przez dany podmiot na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej (z którym to wykorzystaniem nie wiąże się wydanie
    nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych). Mając na uwadze powyższe, w
    ocenie Stron uznać należy, że do pierwszego zasiedlenia części Budynków i służących mu
    Budowli może dojść w zależności od przyjętego stanowiska organu:
    - w związku z planowanym udostępnieniem Nieruchomości najemcy (w szczególności w
      ramach tzw. wcześniejszego dostępu - „early access”);
    - w dacie uzyskania pozwolenia na użytkowanie;
    - wraz z pierwszym dniem udostępnienia najemcy Nieruchomości.
    przy czym na moment złożenia wniosku Budynki i Budowle pozostają w trakcie realizacji i
    nie zostały jeszcze oddane do użytkowania ani wykorzystane w działalności gospodarczej
    Zbywcy ani przez inny podmiot. W związku z tym Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że o
    ile Transakcja nastąpi przed jakąkolwiek z powyższych dat, to do dnia Transakcji nie
    nastąpi pierwsze zasiedlenie Nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a
    tym samym dostawa Nieruchomości będzie dokonywana przed datą jej „pierwszego
    zasiedlenia”.
    Jednocześnie Strony zwracają uwagę, że jeśli nawet na moment Transakcji będą istniały
    powierzchnie użytkowe Budynków, które co do zasady są przeznaczone do celów najmu,
    przy czym na moment Transakcji nie zostaną one wydane najemcom w ramach zawartych
    umów najmu, to przed dniem Transakcji nie będą one jeszcze podlegać pierwszemu
    zasiedleniu.
    W konsekwencji, w zakresie, w jakim Transakcja będzie dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim, nie znajdzie zastosowania zwolnienie z VAT, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o VAT. Dostawa będzie podlegać
    obowiązkowemu opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej.
    Niezależnie od powyższego, nawet w przypadku gdyby organ podatkowy przyjął, że do
    pierwszego zasiedlenia dojdzie w sierpniu/wrześniu w związku z dopuszczeniem najemcy
    do korzystania z nieruchomości (early access od 15 września 2025 r.) lub w związku z
    wydaniem pozwolenia na użytkowanie, to zgodnie z opisem stanu faktycznego planowana
    Transakcja zostanie zrealizowana w okresie krótszym niż dwa lata od tej daty. Tym samym
    zostanie spełniony warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy o VAT, co
    również skutkuje brakiem prawa do zastosowania zwolnienia. Również w tym wariancie
    dostawa będzie podlegać obowiązkowemu opodatkowaniu VAT.
    Tytułem uzupełnienia, warto przy tym zaznaczyć, iż nawet gdyby uznać, że Budowle
    będące przedmiotem Transakcji lub powierzchnie techniczne Budynków nie podlegają

    pierwszemu zasiedleniu wraz z rozpoczęciem przez Zbywcę działalności polegającej na
    najmie, konkluzja ta nie wpływałaby na sposób opodatkowania Transakcji. W dalszym
    bowiem ciągu zarówno te części Budynków, jak i Budowli nie spełniałyby przesłanek
    uprawniających do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    o VAT, jako że w dacie sprzedaży nie będą jeszcze przedmiotem pierwszego zasiedlenia
    lub od zasiedlenia nie upłyną dwa lata.
    Wnioskodawcy pragną również zauważyć, iż w analizowanej sytuacji nie będzie miało
    również zastosowania zwolnienie z VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o
    VAT. Zgodnie z tym przepisem, zwolnieniu podlega dostawa budynków, budowli lub ich
    części, które nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pod
    warunkiem, że:
    - w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    - dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    W pierwszej kolejności należy zauważyć, że z uwagi na brak oddania do użytkowania
    Budynków lub Budowli znajdujących się na Nieruchomości nie jest możliwe, aby były one
    przedmiotem ulepszeń w rozumieniu ustawy o CIT.
    Ponadto, nawet jeżeli uznać by że ulepszenia mają miejsce, to:
    - w zakresie Budynków i Budowli Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT,
    - na dzień planowanej Transakcji budynki i budowle nie będą przedmiotem wydatków na
      ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, których wartość
      osiągałaby próg 30% wartości początkowej;
    - budynki i budowle znajdują się w fazie budowy i wszelkie wydatki ponoszone w tym
      zakresie są kapitalizowane do ich wartości początkowej, a w konsekwencji nie można
      mówić o ich ulepszeniach.
    W świetle powyższego należy uznać, że żadna z dwóch przesłanek wskazanych w art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT nie będzie spełniona w odniesieniu do wszystkich obiektów
    będących przedmiotem Transakcji. Już samo to wyklucza możliwość zastosowania
    omawianego zwolnienia.
    W konsekwencji, zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, nie
    znajdzie zastosowania w analizowanym przypadku.
    Podsumowując dostawa Nieruchomości obejmującej dostawę niezabudowanej działki D
    oraz działek nr E, F, G, A, B, C, zabudowanych Budynkami oraz Budowlami, będzie
    podlegać obowiązkowemu opodatkowaniu VAT, ponieważ:
    a) Nieruchomość nie była i do dnia Transakcji nie będzie wykorzystywana przez Zbywcę
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT, zaś przy procesie realizacji inwestycji
      Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego i tym samym przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43
      ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie zostały spełnione;
    b) Działka D wchodząca w skład Gruntu na moment Transakcji będzie niezabudowana,
      przeznaczona pod zabudowę i nie będzie spełniać przesłanki przedmiotowego
      zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT;
    c) Działki E, F, G, A, B, C wchodzące w skład Gruntu na moment Transakcji będą
      zabudowane, przeznaczone pod zabudowę i nie będą spełniać przesłanki
      przedmiotowego zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT;
    d) w zakresie Nieruchomości (z wyłączeniem działki D), jeżeli do dnia zawarcia umowy
      sprzedaży nie dojdzie do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o
      VAT, Transakcja będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia i nie będzie
      mogła korzystać ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a)
      ustawy o VAT;

    e) alternatywnie, jeżeli do dnia Transakcji dojdzie do pierwszego zasiedlenia,
      przykładowo poprzez udostępnienie najemcy powierzchni w ramach „early access”,
      czy poprzez oddanie budynków, budowli lub ich części znajdujących się na gruntach
      dostawa Nieruchomości (z wyłączeniem działki D) będzie dokonywana po pierwszym
      zasiedleniu, jednak pomiędzy tym zasiedleniem a dostawą nie upłyną 2 lata - w
      związku z czym nie zostanie spełniona przesłanka z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy
      o VAT, a zwolnienie również nie znajdzie zastosowania;
    f) dodatkowo, do planowanej dostawy Nieruchomości (z wyłączeniem działki D) nie
      znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o
      VAT, ponieważ poszczególne budynki i budowle Zbywcy nie będą przedmiotem
      ulepszeń przed Transakcją, a nawet gdyby uznać, że w wyniku trwającej budowy
      byłyby, to Zbywcy przysługiwało lub będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, co wyklucza możliwość zastosowania przedmiotowego zwolnienia.
    3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz niespełnieniu przesłanek do
    zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaż
    Nieruchomości w całości będzie opodatkowana VAT, wyłączenie prawa do odliczenia
    kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT naliczonego wynikające z art. 88
    ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania. Konsekwentnie, w celu oceny,
    czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (oraz
    prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy przeanalizować spełnienie przesłanek,
    o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124 ustawy o VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo
    do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego zawartym we Wniosku, Nabywca na dzień
    Transakcji będzie zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny. Ponadto, Nabywca
    planuje nabyć Nieruchomość (Grunty oraz własność budynków, budowli lub ich części
    znajdujące się na Gruntach) z zamiarem ich wykorzystania do działalności opodatkowanej
    VAT. W szczególności, zamiarem Nabywcy jest prowadzenie działalności komercyjnej
    polegającej na wynajmie powierzchni Nieruchomości. Taki typ działalności, jako odpłatne
    świadczenie usług, podlega co do zasady opodatkowaniu VAT według stawki VAT
    podstawowej (obecnie na poziomie 23%). Nieruchomość będzie po Transakcji
    wynajmowana przez Nabywcę. W konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie
    Nieruchomości będzie związane z wykonywaniem czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT. W świetle powyższego, przy dokonaniu przedmiotowej Transakcji i
    otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie,
    Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    podatek VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości i wykazany na przedmiotowej fakturze
    VAT, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia,
    określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10. ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.

    Podsumowując, Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego
    o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości, jak również w
    przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym wartość podatku naliczonego (w tym
    podatku naliczonego w związku z Transakcją) będzie przewyższała wartość podatku
    należnego wykazanego w tym okresie rozliczeniowym, Nabywca będzie uprawniony do
    wystąpienia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego z wnioskiem o zwrot nadwyżki
    podatku naliczonego nad należnym, na wskazany przez Nabywcę rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie podatku od towarów i
    usług, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy
    czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy
    towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie,
    czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. ”zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.

    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”.
    Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono
    w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
    Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi
    w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
    przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
    Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań

    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.

    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt
    I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub
    nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie na uwagę zasługuje również orzeczenie NSA z 24 listopada
    2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości
    (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności
    gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo
    znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości,
    nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej

    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż
    byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna
    teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zbywca oraz Nabywca planują
    zawrzeć transakcję sprzedaży prawa własności nieruchomości zlokalizowanej w (...), wraz z
    posadowionymi na niej budynkami, budowlami oraz innymi urządzeniami budowlanymi, a
    także z pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi w opisie sprawy (obejmującej
    również przejęcie praw i obowiązków wynikających z określonych tam umów) (dalej:
    „Transakcja”).
    Zbywca jest spółką projektową powołaną do realizacji inwestycji nieruchomościowej w (...).
    Po nabyciu Gruntu Zbywca przystąpił do realizacji inwestycji polegającej na zabudowie
    Nieruchomości Budynkami, Budowlami oraz innymi urządzeniami budowlanymi
    funkcjonalnie powiązanymi z Budynkami i Budowlami. Na moment złożenia wniosku
    obiekty te nie zostały jeszcze oddane do użytkowania, w szczególności Budynki pozostają
    jeszcze w trakcie procesu budowy. Zbywca realizuje inwestycję nieruchomościową w
    modelu tzw. single tenant, tj. Budynki są budowane na Gruncie z przeznaczeniem jednego
    najemcy, który jeszcze przed rozpoczęciem budowy zawarł stosowną umowę najmu.
    W ramach Transakcji (lub - odpowiednio - w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:
    - Nieruchomość (tj. prawo własności Gruntów oraz prawo własności Budynków i Budowli
      oraz urządzeń budowalnych na trwałe związanych z Gruntami);
    - prawo własności ruchomości, które na dzień Transakcji stanowić będą własność Zbywcy
      oraz będą związane z Budynkami (jak również - potencjalnie - z innymi obiektami
      budowlanymi i urządzeniami Zbywcy zapewniającymi prawidłowe funkcjonowanie
      Budynków);
    - prawa i obowiązki z umowy najmu dotyczące powierzchni Budynków (tj. zarówno w
      zakresie, w jakim przejdą na Nabywcę z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kod
      eksu cywilnego, jak i tych, dla których przeniesienia konieczna będzie cesja);
    - prawa i obowiązki wynikające z instrumentów zabezpieczenia wykonania zobowiązań
      najemcy wynikających z umowy najmu (w tym w formie gwarancji bankowych,
      gwarancji podmiotu dominującego i oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się
      egzekucji oraz kaucji najemcy) w zakresie, w jakim takie instrumenty będą istniały i
      będą zbywalne na dzień Transakcji;
    - wynikające z przenoszonej umowy najmu zobowiązania Zbywcy wobec najemcy, który
      wpłacił kaucję, do jej zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednią umową najmu,

      oraz zobowiązania Zbywcy wobec najemcy, który dostarczył odpowiednie dokumenty
      zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednią umową najmu (w zakresie, w
      jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);
    - autorskie prawa majątkowe do dokumentacji obejmującej m.in. projekty koncepcyjne
      Budynków przygotowane przez właściwe podmioty i sporządzonej na potrzeby
      inwestycji będącej przedmiotem niniejszego wniosku (o ile i w zakresie w jakim
      autorskie prawa majątkowe będą posiadane przez Zbywcę i będą zbywalne na dzień
      Transakcji), oraz prawa własności nośników (takich jak materiały, rejestry czy też pliki),
      zawierających ww. dokumentację;
    - prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców z tytułu gwarancji jakości i rękojmi
      w związku z wykonanymi pracami związanymi ze wzniesieniem na Nieruchomości
      Budynków i Budowli, robotami budowlanymi prowadzonymi w odniesieniu do
      Nieruchomości, w tym prawa i obowiązki wynikające z zabezpieczeń dotyczących tych
      robót np. kaucja na zabezpieczenie roszczeń powstałych w okresie gwarancji / rękojmi
      wynikających z umów generalnego wykonawstwa (o ile takie występują) oraz prawa
      związane z odpowiedzialnością twórców dokumentacji obejmującej m.in. projekt
      koncepcyjny Budynków z tytułu gwarancji jakości i rękojmi;
    - dokumentacja techniczna związana z funkcjonowaniem Nieruchomości, zawierająca w
      szczególności oryginały wszystkich decyzji administracyjnych dotyczących
      Nieruchomości i procesu budowlanego Budynków, oryginały umów o roboty
      budowlane, karty gwarancyjne, projekty, instrukcje obsługi urządzeń mieszczących się
      w Budynkach, instrukcje BHP dla Budynków, instrukcje systemu przeciwpożarowego,
      książkę obiektu budowlanego, wszystkie karty dostępu i klucze do Budynków, kody do
      systemu zarządzania budynkiem (jeśli dotyczy) i oryginał świadectwa efektywności
      energetycznej;
    - znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i finansowa
      dotycząca przedmiotu Transakcji:
      - jedyna umowa najmu, a także wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń,
        protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych pomieszczeń oraz
        dokumentacja zabezpieczeń gwarancji budowlanych;
      - dokumentacja finansowa i księgowa niezbędna do dalszej eksploatacji
        Nieruchomości i rozliczenia kosztów operacyjnych Nieruchomości z najemcami;
    - projekty koncepcyjne, projekty przetargowe, projekty budowlane, projekty wykonawcze
      dla Budynków i Budowli obsługujących Nieruchomość, rysunki i opisy niezbędne do
      wykonania Budynków, dokumentację powykonawczą Budynków (włącznie z
      powykonawczą inwentaryzacją geodezyjną) oraz dokumentację techniczną i koncepcje
      instalacji wraz z koncepcjami punktów przyłączenia (terminali) właściwych sieci
      wyszczególnionych dla Budynków (włącznie z powykonawczą inwentaryzacją
      geodezyjną, wymagane na podstawie odpowiednich przepisów;
    - pozwolenia administracyjne związane z prawidłowym funkcjonowaniem Nieruchomości.
    Zbywca nie jest aktualnie stroną:
    - umowy o zarządzanie Nieruchomością („Umowa o Zarządzanie Nieruchomością”);
    - umów na dostawę usług do Nieruchomości (np. umów na obsługę techniczną,
      sprzątanie powierzchni wspólnych, serwis urządzeń, ochronę itp. („Umowy
      Serwisowe”);
    - umów na dostawę mediów do Nieruchomości („Umowy na Dostawę Mediów”).

    Niemniej jednak nie jest wykluczone, że do momentu Transakcji Zbywca w celu
    zapewnienia bieżącego funkcjonowania Nieruchomości przy wykorzystaniu zewnętrznych
    dostawców usług stanie się stroną umów w tym zakresie.
    Nabycie Nieruchomości nastąpi wyłącznie w celu prowadzonej przez Nabywcę działalności
    gospodarczej w zakresie wynajmu powierzchni na cele komercyjne. Nabywca zamierza
    prowadzić powyższą działalność w oparciu o własne zasoby, względnie w oparciu o zasoby
    podwykonawców.
    Podali Państwo, że w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w
    szczególności:
    1. praw i obowiązków wynikających z Umowy Zarządzania Nieruchomością,
    2. praw i obowiązków wynikających z Umów Serwisowych i Umów na Dostawę Mediów.
      Planowane jest, że na dzień Transakcji lub około tej daty Umowy o Dostawę Mediów
      i Umowy Serwisowe zostaną wypowiedziane lub rozwiązane (o ile do dnia Transakcji
      Zbywca zawrze jakiekolwiek umowy tego rodzaju). Należy przy tym dodać, iż
      Nabywca we własnym zakresie zawrze nowe umowy na dostawę mediów i dostawę
      usług serwisowych, z preferowanymi przez siebie dostawcami mediów/usług
      serwisowych (przy czym nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy będą
      dostarczać media/usługi serwisowe do Nieruchomości w okresie przed Transakcją, a
      także że w wyjątkowych przypadkach może dojść do przeniesienia praw i
      obowiązków wynikających z takich umów - wyłączeniem Umowy Zarządzania
      Nieruchomością);
    3. praw i obowiązków wynikających z umowy najmu siedziby Zbywcy;
    4. oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Zbywcy (lub jego część);
    5. praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
      wynikające z dokumentów finansowania (w szczególności z umów pożyczek oraz
      umowy kredytu bankowego) oraz umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi,
      prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);
    6. dokumentacji prawnej i księgowej innej - co do zasady - niż dokumentacja wskazana
      w powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg
      rachunkowych i kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów
      podatkowych Zbywcy;
    7. praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych
      przez Zbywcę i bank;
    8. praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności - w szczególności -
      z tytułu czynszu i opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących
      Zbywcy w chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez Zbywcę na najemców
      przed datą Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień
      Transakcji);
    9. praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
  10. praw z papierów wartościowych i środków pieniężnych innych niż ewentualne kaucje
      najemców lub kaucji na zabezpieczenie roszczeń powstałych w okresie gwarancji
      /rękojmi wynikających z umów generalnego wykonawstwa (jeśli są), o których mowa
      w opisie przedmiotu Transakcji;
  11. koncesji, licencji i zezwoleń innych niż wskazane powyżej;
  12. patentów i innych praw własności przemysłowej;

  13. majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych innych niż wskazane
      powyżej;
  14. tajemnicy przedsiębiorstwa obejmującej know-how Zbywcy związany z komercjalizacją
      budynku.
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności i zobowiązań
    Zbywcy (z zastrzeżeniem wyjątków opisanych we wniosku). W szczególności, w ramach
    Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków wynikających z
    umów pożyczek, ani innych umów, czy instrumentów służących finansowaniu działalności
    Zbywcy.
    Analizując podany przez Państwa opis zdarzenia przyszłego w kontekście przywołanych
    wyżej regulacji prawnych, należy stwierdzić, że wskazany we wniosku przedmiot
                                                  1Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55
    Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych
    składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy. Zbyciu podlegać będzie
    wyłącznie Nieruchomość wraz z opisanymi składnikami majątkowymi związanymi z
    Nieruchomością, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego
    przepisu.
    Planowana Transakcja sprzedaży nie będzie stanowiła również zbycia zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art.
    2 pkt 27e ustawy.
    Wskazali Państwo bowiem, że Nieruchomość nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy
    też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Zbywcę. Zbywca nie
    prowadzi również w stosunku do niej odrębnych ksiąg rachunkowych dla celów
    statutowych. Nieruchomość nie jest wyodrębniona funkcjonalnie od innych rodzajów
    działalności Zbywcy, gdyż poza pozycjami bilansu o charakterze finansowym,
    Nieruchomość stanowi jedyne aktywo Zbywcy.
    Ponadto przedmiotem Transakcji nie będą objęte m.in. prawa i obowiązki z umów, na
    podstawie których udzielono Zbywcy finansowania na nabycie Nieruchomości i
    sfinansowanie budowy Budynków i Budowli wraz z przynależnościami, umowa o
    zarządzenie nieruchomością, czy też umowy zarządzania aktywami.
    Zbywca nie zatrudnia i na moment Transakcji nie będzie zatrudniał pracowników, zatem w
    związku z Transakcją nie nastąpi również przejście zakładu pracy w rozumieniu przepisów
    ustawy Prawo pracy.
    W związku z powyższym, Transakcja sprzedaży nie może być traktowana jako zbycie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Przedmiot
    transakcji będzie ograniczał się do elementów typowych dla transakcji
    „nieruchomościowych”. Przedmiotem transakcji będą bowiem tylko i wyłącznie określone
    składniki majątkowe (tj. Nieruchomość wraz z opisanymi składnikami majątkowymi
    związanymi z Nieruchomością), które na dzień dokonania transakcji nie będą tworzyć
    organizacyjnej, funkcjonalnej całości, za pomocą której można by prowadzić działalność
    gospodarczą, czy też realizować (kontynuować) określone funkcje w ramach takiej
    działalności.
    Podsumowując, przedmiot Transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu
        1art. 55 ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż składników
    majątkowych (Nieruchomości wraz z opisanymi składnikami majątkowymi związanymi z
    Nieruchomością) nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.

    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia czy dostawa Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako dostawa
    towarów i nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Do dostawy terenów niezabudowanych zastosowanie znajdują przepisy art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy. Natomiast w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział
    zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających
    określone w tych przepisach warunki.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
    Przez tereny budowlane - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane.
    Opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości
    gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich
    opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jako akt prawa miejscowego, wiąże
    zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki
    organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny
    przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
    Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie
    gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych,
    morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych
    ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu, należy do zadań
    własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

    Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
    określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Według art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
    sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji
    o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku, decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu - jako akt indywidualny
    prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren
    budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle
    orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który
    regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    Nie jest więc terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę. Analogicznie, w
    przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o warunkach
    zabudowy. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to albo decyzja o lokalizacji
    inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach zabudowy.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach Transakcji przedmiotem dostawy będzie m.in. działka
    nr D. Wskazali Państwo, że ww. działka jest niezabudowana, na działce zlokalizowane jest
    wyłącznie ogrodzenie, które z punktu widzenia Prawa budowlanego stanowi urządzenie
    budowlane. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, działka nr
    D położona jest na terenach o przeznaczeniu 12.PP,SM,UR - teren zabudowy
    przemysłowej, składów i magazynów i drobnej wytwórczości.
    Zatem dostawa działki nr D, która zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego przeznaczona jest pod zabudowę (teren zabudowy przemysłowej,
    składów i magazynów i drobnej wytwórczości), stanowi teren budowlany, o którym mowa
    w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a zatem dostawa tej działki nie będzie korzystała ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Odnosząc się natomiast do sprzedaży działek nr E, F, G, A, B, C, zabudowanych budynkami
    i budowlami, należy wskazać, że na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
    lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli
    lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga natomiast art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.

    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Ww. przepis ma zastosowanie również do
    dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będą m.in. działki nr E, F, G, A, B, C
    wraz z posadowionymi na nich:
    - budynkiem o przeznaczeniu magazynowo-biurowym („Hala”),
    - budynkiem administracyjnym obejmującym pomieszczenia administracyjne wraz z
      pomieszczeniem hydroforni („Budynek Administracyjny”),
    - budynkiem technicznym („Budynek Techniczny”),
    („Budynki”),
    - portiernią („Portiernia”), która odpowiada definicji budowli w rozumieniu Prawa
      budowlanego budynku,
    - budowlami lub ich częściami wspierającymi funkcjonalnie całą Nieruchomość i
      będącymi własnością Zbywcy,
    („Budowle”).
    Zgodnie z zamierzeniami Stron, zamknięcie Transakcji (tj. zawarcie umowy sprzedaży
    przenoszącej prawo własności Nieruchomości wraz z posadowionymi na niej Budynkami i
    Budowlami oraz określonymi składnikami związanymi z Nieruchomością) na rzecz
    Nabywcy planowane jest na (...) r. lub (...) r. (w każdym wypadku mniej niż 2 lata od
    momentu uzyskania pozwolenia na użytkowanie Budynków lub Budowli posadowionych
    na Nieruchomości, czy od momentu rozpoczęcia korzystania z Budynków lub Budowli
    przez najemcę w oparciu o umowę najmu).
    Wskazali Państwo, że w okresie pomiędzy oddaniem do użytkowania Budynków oraz
    Budowli posadowionych na Nieruchomości, a momentem Transakcji, Budynki oraz
    Budowle nie będą przedmiotem wydatków, które mogłyby zostać zakwalifikowane jako
    wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób
    prawnych, a nawet jeśli takie wydatki się pojawią, to w żadnym wypadku ich wysokość nie
    przekroczy 30% wartości początkowej poszczególnych Budynków lub Budowli.
    Zatem mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że od pierwszego zasiedlenia
    Budynków i Budowli upłynie okres krótszy niż 2 lata. W związku z tym, dostawa ww.
    Budynków oraz Budowli nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z uwagi na powyższe, dla dostawy ww. Budynków oraz Budowli, niespełniającej
    przesłanek dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy
    przeanalizować zwolnienie na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że z tytułu nabycia działek nr D, E, F, G Zbywcy przysługiwało
    prawo do odliczenia VAT naliczonego. Natomiast prawo własności działek nr A, B, C
    zostanie przed Transakcją nabyte przez Zbywcę na podstawie umowy sprzedaży, która
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i Zbywcy będzie
    przysługiwało z tytułu tej transakcji prawo do odliczenia VAT naliczonego. Ponadto przy
    procesie realizacji inwestycji Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.

    W konsekwencji jeden z warunków do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy nie zostanie spełniony, co oznacza, że przepis ten nie
    znajdzie zastosowania w odniesieniu do sprzedaży Budynków i Budowli.
    Zatem ww. zwolnieniami nie będzie objęty również grunt (działki nr E, F, G, A, B, C), na
    którym ww. Budynki i Budowle się znajdują.
    Jeżeli dla dostawy Nieruchomości (działki nr D oraz działek nr E, F, G, A, B, C) nie zostaną
    spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    9, pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, przy nabyciu działek nr D, E, F, G Zbywcy przysługiwało prawo
    do odliczenia VAT naliczonego. Z tytułu nabycia przed Transakcją działek nr A, B, C Zbywcy
    będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego. Przy procesie realizacji
    inwestycji Zbywcy także przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego Ponadto Zbywca nigdy nie wykorzystywał Nieruchomości do
    prowadzenia działalności podlegającej zwolnieniu z opodatkowania VAT. Również do
    momentu Transakcji Nieruchomość nie będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych
    z VAT.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że nie zostaną spełnione również warunki
    do zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy dostawie Nieruchomości (działki nr D
    oraz działek nr E, F, G, A, B, C) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W konsekwencji, dla dostawy Nieruchomości (działki nr D oraz działek nr E, F, G, A, B, C) w
    ramach Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień od podatku od towarów i
    usług przewidzianych w art. 43, zatem ww. dostawa będzie w całości opodatkowana
    właściwą stawką podatku od towarów i usług.
    Zatem, Państwa stanowisko w podatku od towarów i usług w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

    Natomiast w odniesieniu do Państwa wątpliwości w zakresie uprawnienia Nabywcy do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
    Transakcji po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury dokumentującej dokonanie
    Transakcji, oraz prawa do zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku VAT naliczonego nad
    podatkiem VAT należnym, wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w
    rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
    Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych
    w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za
    jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym
    mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Jak wynika z powołanego wyżej art. 86 ustawy, przepisów prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem

    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Nabywca będzie zarejestrowany na moment
    Transakcji jako czynny podatnik VAT w Polsce. Nabycie Nieruchomości nastąpi wyłącznie
    w celu prowadzonej przez Nabywcę działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
    powierzchni na cele komercyjne. Nabywca nie zamierza świadczyć usług w zakresie
    wynajmowania lub wydzierżawiania Nieruchomości ani jej części na cele mieszkaniowe. Po
    nabyciu opisanej we wniosku Nieruchomości, Nabywca zamierza prowadzić działalność
    gospodarczą, obejmującą wynajem na cele komercyjne (magazynowe i biurowe)
    powierzchni w znajdujących się na Gruncie Budynkach oraz Budowlach, podlegającą
    opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie, jak wyjaśniono w niniejszej interpretacji, planowana Transakcja sprzedaży
    nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa i nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6
    pkt 1 ustawy. Dla dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji nie znajdzie zastosowania
    żadne ze zwolnień od podatku od towarów i usług przewidzianych w art. 43, zatem ww.
    dostawa będzie w całości opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika również, że w ramach Transakcji na Nabywcę zostaną przeniesione
    - oprócz Nieruchomości - inne składniki majątkowe związane z Nieruchomością (m.in.
    ruchomości, dokumentacja techniczna, wybrana dokumentacja prawna i księgowa,
    projekty, pozwolenia administracyjne). Z okoliczności sprawy wynika, że ww. składniki nie
    są i nigdy nie były przez Zbywcę wykorzystywane do czynności zwolnionych. Zatem jeden z
    warunków wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie zostanie spełniony. W
    konsekwencji dostawa ww. składników nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy, lecz będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.
    Zatem należy stwierdzić, że Transakcja (sprzedaż Nieruchomości wraz z pozostałymi
    elementami objętymi Transakcją) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług
    według właściwej stawki.
    Tym samym nie będzie miało zastosowania wyłączenie wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2
    ustawy.

    W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa, należy stwierdzić, że Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Transakcji po otrzymaniu
    prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie. Ponadto w
    przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż
    kwota podatku należnego, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia o tę różnicę podatku
    należnego na następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art.
    87 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w podatku od towarów i usług w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowani ponoszą
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Ponadto w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny, interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla Nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111
    ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
    funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.