Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.736.2025.1.KKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
zadania polegającego na zakupie samochodu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
pożar-sprzęt pożarniczy
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z zakupem .... samochodu .....
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina ... jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną na potrzeby podatku
    od towarów i usług, jako podatnik VAT czynny od 14 grudnia 1999 r. Na potrzeby podatku
    VAT Gmina ... rozlicza się wspólnie ze swoimi jednostkami budżetowymi jako jeden
    podatnik. W ramach swojej działalności Gmina ... dokonuje szeregu czynności, do
    wykonywania których zobowiązana jest na podstawie ustawy z 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.). Zgodnie z art. 7 wskazanej
    ustawy, Gmina ... wykonuje zadania własne, służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb
    wspólnoty, które nie wchodzą w zakres czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Gmina .... wykonuje także czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, działając jako
    podatnik VAT. Gmina ... jest jednym z partnerów ... w realizacji projektu pn. „.....”.
    Wnioskodawcą i Partnerem Wiodącym projektu jest ...., które wykonuje zadania o
    charakterze ... określone w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    województwa (Dz. U. z 2025 r. poz. 581), m.in. w zakresie bezpieczeństwa publicznego.
    Liczba Partnerów obejmuje ... Gminy, w tym Gmina .... Celem głównym Projektu jest
    wzmocnienie potencjału technicznego .... należących do .... oraz ..., które w okresie
    realizacji lub trwałości Projektu wypełnią kryteria umożliwiające włączenie do .... oraz
    zwiększenie ich zdolności reagowania w sytuacjach zagrożenia, w zakresie zapobiegania
    ryzykom związanym z klimatem i zarządzanie nimi: powodzie i osunięcia ziemi, burze i
    susze, a także wywołanych przez nie katastrof, wypadków, czy awarii.
    Projekt obejmuje zakup ... szt. ... samochodów ..., które służyły będą do wykonywania
    działań statutowych .... tj. do prowadzenia akcji ratowniczych i usuwania skutków
    katastrof. Samochody fabrycznie wyposażone będą w ..... Zgodnie z umową partnerską,
    Gminy zapewnią specjalistyczne wyposażenie samochodu, niezbędne do prowadzenia
    działań ratowniczych. Samochody .... zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa będą
    spełniały wymogi bezpieczeństwa, środowiskowe i techniczne.
    Postępowanie przetargowe na dostawę .... samochodów .... w imieniu Partnerów
    przeprowadził Partner Wiodący projektu .... zwany też Liderem Projektu. Gmina ... zawarła
    w dniu .... 2024 r. umowę o partnerstwie nr .... z ... na rzecz wspólnej realizacji Projektu pn.
    „....” w ramach Programu .... W dniu .... .2024 r. podpisano aneks do umowy partnerskiej, w
    którym doprecyzowano kwoty budżetu projektu Partnera (Gminy ....) w związku z
    zawarciem umowy dostawy z Wykonawcą samochodu. Jednostką realizującą projekt w
    imieniu Partnera - Gminy ... jest Urząd ... w ..... Koszt kwalifikowany zakupu samochodu ....
    na rzecz Partnera - Gminy .... wynosi .... zł brutto. Dofinansowanie stanowi ... % kosztów
    kwalifikowanych.
    Zgodnie z zapisami umowy o partnerstwie faktura VAT za zakup samochodu .... została
    wystawiona na nabywcę - Gminę ..... Gmina .... w oparciu o umowę użyczenia udostępni
    nieodpłatnie zakupiony pojazd .... w ... do wykonywania przez nią zadań statutowych, tj. do
    prowadzenia akcji ratowniczych i usuwania skutków katastrof.
    Zakup ... samochodu ... nie będzie służył czynnościom wymienionym w art. 5 ust. 1 ustawy
    z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775). Jednocześnie

    przedmiotowy zakup mieści się w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami
    prawa, dla realizacji których Gmina została powołana (art. 15 ust. 6 ww. ustawy), zatem w
    zakresie zakupu przedmiotowego samochodu, Gmina ..., nie może być uznana za
    podatnika podatku od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Gminie .... przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z zakupem ... samochodu ....?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina .... działając w ramach reżimu publicznoprawnego nie ma prawa do odliczenia
    podatku naliczonego od towarów i usług, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie
    towarów i usług związanych z zakupem ... samochodu ....
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o podatek naliczony w zakresie, w jakim te towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zakup ....
    samochodu ... jest realizowany w ramach zadań własnych Gminy na podstawie art. 7 ust.
    14 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), do których należą
    m.in. sprawy dotyczące porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej (...).
    Gmina ... nie będzie pobierała żadnych opłat za użytkowanie samochodu. W związku z
    powyższym, Gmina ... nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości ani
    w części od wydatków poniesionych na zakup .... samochodu ....

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 776 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.

    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
      .
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Na podstawie art. 9 ust. 1, 2 i 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      1. W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
        zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
      2. Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą
        wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w
        przypadkach określonych w odrębnej ustawie.
      3. Formy prowadzenia gospodarki gminnej, w tym wykonywania przez gminę zadań
        o charakterze użyteczności publicznej, określa odrębna ustawa.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie został spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - zakup ... samochodu

    .... nie służy czynnościom wymienionym w art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (tj. czynnościom podlegających opodatkowaniu);
    przedmiotowy zakup mieści się w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami
    prawa, dla realizacji których Gmina została powołana (art. 15 ust. 6 ww. ustawy) oraz - jak
    wynika z treści wniosku - zakup ww. samochodu .... jest realizowany w ramach zadań
    własnych Gminy na podstawie art. 7 ust. 14 ustawy o samorządzie gminnym.
    W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu.
    Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o
    której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, potwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego w całości ani w części od wydatków poniesionych na zakup .... samochodu ....,
    ponieważ przedmiotowy samochód ... nie służy do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Zatem interpretacja ta nie wywiera skutków prawnych dla partnerów projektu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.