Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.258.2021.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-23
Teza: WIS usługa - najem lokalu mieszkalnego na rzecz Operatora, który będzie podnajmował lokale osobom prywatnym (turystom) w celu pobytu krótkoterminowego
Słowa kluczowe: lokal; najem; operator; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…), z dnia 4 sierpnia 2021 r. (data wpływu 10 sierpnia 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 29 września 2021 r. (data wpływu 5 października 2021 r.) oraz pismem sygnowanym datą 4 września 2021 r. (data wpływu 9 listopada 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – najem lokalu mieszkalnego na rzecz Operatora, który będzie podnajmował lokale osobom prywatnym (turystom) w celu pobytu krótkoterminowego

**Opis usługi**:

Wnioskodawca zamierza nabyć lokal mieszkalny. Planowane przez Podatnika działanie polegać będzie na tym, że Podatnik zawrze umowę najmu z Operatorem najmu, będącym profesjonalnym pośrednikiem w wynajmie lokali i na mocy takiej umowy, Operator najmu zajmowałby się procesem wynajmu krótkoterminowego, zaś Wnioskodawca otrzymywałby z tego tytułu czynsz najmu określony w umowie łączącej go z Operatorem najmu. Umowa najmu będzie zawierana pomiędzy Wnioskodawcą (Wynajmującym) a Operatorem najmu (Najemcą) na czas określony i będzie zawierać możliwość wypowiedzenia jej przez Wnioskodawcę, jednakże tylko w przypadku rażącego naruszenia przez Najemcą jego podstawowych obowiązków. Wnioskodawca (Wynajmujący) będzie związany z Operatorem najmu (Najemcą) długoterminową umową najmu i w oparciu o tę umowę Operator najmu będzie mógł dysponować przedmiotowym lokalem mieszkalnym i przy użyciu niego świadczyć na rzecz swoich klientów (turystów) usługi zakwaterowania krótkoterminowego. Umowa najmu krótkoterminowego będzie więc zawierana pomiędzy Operatorem najmu a klientem (turystą), zaś Wnioskodawca nie będzie uczestniczyć w tej umowie i nie będzie jej stroną. Dla Wnioskodawcy stroną będzie tylko i wyłącznie Operator najmu. Wydanie i odbiór lokalu na rzecz najemcy (w momencie rozpoczęcia okresu obowiązywania umowy najmu i przy jej zakończeniu) następować będzie poprzez przekazanie lub odbiór przez Wnioskodawcę kluczy do lokalu. Z obu tych czynności sporządzony zostanie protokół zdawczo-odbiorczy. Najemca nie będzie zobowiązany do uiszczenia kaucji zabezpieczającej. Nieruchomość, w której będzie usytuowany lokal mieszkalny, nie będzie wyposażona w recepcję, ponieważ budynek ten nie będzie miał charakteru obiektu hotelowego. Jednakże przy bramie wjazdowej na teren ogrodzonego kompleksu budynków znajdować będzie się pomieszczenie ochrony, które będzie pierwszym punktem styku klienta (turysty) z terenem, na którym znajduje się budynek. Wynajmowany lokal mieszkalny będzie umeblowany i wyposażony. Rodzaj umeblowania i wyposażenia znajdującego się w lokalu: meble, zabudowa kuchni, sprzęt RTV i AGD, naczynia, sztućce, ręczniki.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 10 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 5 października 2021 r. oraz w dniu 9 listopada 2021 r. o doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą pozarolniczej działalności gospodarczej. (…) Wnioskodawca zawarł umowę deweloperską, której przedmiotem jest lokal mieszkalny. W związku z planowanym Zdarzeniem Przyszłym, Wnioskodawca w dniu (…) złożył wniosek o rejestrację jako czynny podatnik VAT – od (…) Wnioskodawca posiada taki status. Dokonując zgłoszenia, Podatnik zrezygnował ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT. Zawierając powyższą umowę deweloperską Podatnik złożył oświadczenie, że występuje w ramach tej umowy jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, posługujący się numerem NIP: (…).

Wnioskodawca zamierza nabyć kolejny lokal mieszkalny lub użytkowy; nabycie tego lokalu może nastąpić z rynku pierwotnego lub wtórnego. Wnioskodawca, zawierając planowaną umowę, złoży także oświadczenie o którym mowa jest powyżej. Wnioskodawca będzie wynajmować lokale w ramach najmu krótkoterminowego na rzecz turystów. Wnioskodawca świadczyć będzie usługi zakwaterowania, polegające na oddaniu lokalu mieszkalnego lub użytkowego na cele krótkotrwałego pobytu. Planowane przez Podatnika działanie polegać będzie na tym, że Podatnik zawrze umowę najmu z Operatorem najmu, będącym profesjonalnym pośrednikiem w wynajmie lokali; na mocy takiej umowy, Operator najmu zajmowałby się procesem wynajmu krótkoterminowego, zaś Wnioskodawca otrzymywałby z tego tytułu czynsz najmu określony w umowie łączącej go z Operatorem najmu.

Wnioskodawca (Wynajmujący) będzie związany z Operatorem najmu (Najemcą) długoterminową umową najmu i w oparciu o tę umowę Operator najmu będzie mógł dysponować przedmiotowym lokalem mieszkalnym i przy użyciu niego świadczyć na rzecz swoich klientów (turystów) usługi zakwaterowania krótkoterminowego. Oznacza to więc, że umowa najmu krótkoterminowego będzie zawierana pomiędzy Operatorem najmu a klientem (turystą), zaś Wnioskodawca nie będzie uczestniczyć w tej umowie i nie będzie jej stroną. Dla Wnioskodawcy stroną będzie tylko i wyłącznie Operator najmu.

· Wydanie i odbiór lokalu na rzecz najemcy (w momencie rozpoczęcia okresu obowiązywania umowy najmu i przy jej zakończeniu) następować będzie poprzez przekazanie lub odbiór przez Wnioskodawcę kluczy do lokalu. Z obu tych czynności sporządzony zostanie protokół zdawczo-odbiorczy.

· Najemca nie będzie zobowiązany do uiszczenia kaucji zabezpieczającej.

· Nieruchomość, w której będzie usytuowany lokal mieszkalny, nie będzie wyposażona w recepcję, ponieważ budynek ten nie będzie miał charakteru obiektu hotelowego. Jednakże przy bramie wjazdowej na teren ogrodzonego kompleksu budynków znajdować będzie się pomieszczenie ochrony, które będzie pierwszym punktem styku klienta (turysty) z terenem, na którym znajduje się budynek.

· Wynajmowany lokal mieszkalny będzie umeblowany i wyposażony. Rodzaj umeblowania i wyposażenia znajdującego się w lokalu: meble, zabudowa kuchni, sprzęt RTV i AGD, naczynia, sztućce, ręczniki (…).

· Celem najmu nie będzie zamieszkanie, przez co należy rozumieć, że cel ten nie jest związany ze stałym interesem życiowym osoby najemcy.

· Celem najmu będzie zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem klienta (turysty) w lokalu. Osoba przebywająca w lokalu będzie realizować w nim cel: wypoczynkowy, turystyczny.

· Brak będzie możliwości zameldowania osoby przebywającej w lokalu na pobyt stały.

· Wnioskodawca oświadcza, że (…)

‒ (…).

· Wnioskodawca nie przewiduje konstruowania regulaminu dla wynajmu tego lokalu mieszkalnego gdyż prawa i obowiązki stron umowy najmu, tj. Wnioskodawcy (Wynajmującego) oraz Operatora najmu (Najemcy) będzie kształtowała zawarta pomiędzy nimi umowa najmu.

· Umowa najmu będzie zawierana pomiędzy Wnioskodawcą (Wynajmującym) a Operatorem najmu (Najemcą) na czas określony.

· Umowa najmu zawierana pomiędzy Wnioskodawcą (Wynajmującym) a Operatorem najmu (Najemcą) na czas określony będzie zawierać możliwość wypowiedzenia jej przez Wnioskodawcę, jednakże tylko w przypadku rażącego naruszenia przez Najemcą jego podstawowych obowiązków.

· Wnioskodawca będzie korzystał z usługi pośrednictwa świadczonej przez Operatora najmu i zawrze z nim Umowę najmu. Strony będą rozliczać się z ten sposób, że Operator najmu będzie wypłacał na rzecz Wnioskodawcy stałe wynagrodzenie z tytułu wynajmowania od niego tegoż lokalu mieszkalnego. Oznaczać to będzie, że Operator najmu będzie zobowiązany aby płacić na rzecz Wnioskodawcy stały czynsz najmu, bez względu na wysokość osiągniętych przez niego przychodów z tytułu wynajmu lokalu na rzecz turystów.

· Wnioskodawca oświadcza, że (…).

(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

‒ niniejszych zasad metodycznych,

‒ uwag do poszczególnych sekcji,

‒ schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

‒ symbole grupowań,

‒ nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

‒ grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

‒ usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

‒ usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

‒ kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

‒ wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

‒ usługi agencji nieruchomości,

‒ usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

‒ usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

‒ realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

‒ zarządzanie nieruchomościami.

Dział ten nie obejmuje:

‒ realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

‒ usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0,

‒ usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym – w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Świadczona przez Wnioskodawcę, na warunkach opisanych we wniosku, usługa najmu lokalu mieszkalnego na rzecz Operatora, który będzie udostępniał lokale osobom prywatnym (turystom) w celu pobytu krótkoterminowego, mieści się w dziale 68 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe.**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

‒ podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

‒ usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).