Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.16.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej.
Słowa kluczowe: IP Box
oprogramowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 22 stycznia 2025 r. (wpływ 24 stycznia 2025 r.)
    oraz z 19 lutego 2025 r. (wpływ 25 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą na terytorium Polski jednoosobową
    działalność gospodarczą w zakresie PKD 62.01.Z „Działalność związana z
    oprogramowaniem”. Posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle
    art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: ustawa o
    PIT) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana
    przez Niego forma opodatkowania to tzw. podatek liniowy 19%.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie posiadanej wiedzy w
    zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania
    kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych,
    realizuje zlecenia programistyczne, polegające na tworzeniu oprogramowania (zwane
    dalej: Oprogramowaniem).
    Wnioskodawca obecnie współpracuje z (...) (zwanej dalej: X lub Kontrahentem). Zlecone
    Wnioskodawcy na podstawie umowy z X (zwanej dalej: Umową) usługi, nie są
    wykonywane pod kierownictwem X. Wnioskodawca ma swobodę w zakresie sposobu
    wykonania usług, przy czym otrzymuje od X jedynie ogólne wytyczne w zakresie
    przedmiotu zlecenia. Wnioskodawca wykonuje zlecone czynności w dowolnym miejscu i
    czasie, wybranym przez Niego samego. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za
    rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej ponosi
    wyłącznie Wnioskodawca. Wykonując czynności z zakresu tworzenia Oprogramowania,
    ponosi ryzyko gospodarcze.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zajmuje się świadczeniem usług
    Data Engineer, tj. projektowaniem, tworzeniem i rozwijaniem innowacyjnego systemu
    (...). Projekt ten ma charakter nowatorski, a jego zakres obejmuje (...). Według wiedzy
    Wnioskodawcy, jest to pierwsze tego rodzaju rozwiązanie na europejskim rynku.
    Główne zadania Wnioskodawcy to:
    (...).
    W aspekcie zasobów wiedzy wskazać należy, że działalność Wnioskodawcy łączy w sobie
    elementy analizy danych, programowania, projektowania architektury systemowej oraz
    zastosowania sztucznej inteligencji. (...). Zatem, aby osiągnąć zamierzony cel w postaci
    nowego rozwiązania programistycznego, Wnioskodawca staje przed koniecznością
    wcześniejszego rozwiązania wielu problemów, w tym analitycznych, matematycznych i
    programistycznych. Brak modelowych metod wytwórczych wiąże się również z
    niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. W związku z tym, często zachodzi
    potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego kierunku badań, opracowanie
    nowych i skuteczniejszych metod wytwórczych w postaci np. nowego kodu, struktur

    danych, skryptów i algorytmów. Ze względu na szybko zmieniające się zapotrzebowanie
    na rynku informatycznym oraz jego szybki rozwój, konieczne jest tworzenie i rozwijanie
    nowych, ulepszonych rozwiązań.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez Wnioskodawcę harmonogramu, a jej
    efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
    klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Systematyczność polega na
    planowaniu prac w określonych okresach czasu wraz z Kontrahentem, z
    uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz
    retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania
    Oprogramowania.
    Celem, jaki postawił sobie Wnioskodawca tworząc i ulepszając Oprogramowanie było
    takie zaimplementowanie rozwiązań, aby były dopasowane do ścisłych wymagań
    Kontrahenta. Źródłem finansowania zaplanowanych prac Wnioskodawcy były, są i będą
    przychody z faktur wystawianych Kontrahentowi. W ramach prowadzonych prac zostały
    osiągnięte konkretne cele – powstały programy komputerowe opisane we wniosku w
    ramach własnej pracy twórczej Wnioskodawcy, sprzętu komputerowego i dostępu do
    Internetu.
    W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe – utwory na gruncie
    art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz.
    U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm. – dalej jako „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem
    przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Efekty pracy
    Wnioskodawcy, które nazywa Oprogramowaniem zawsze są/będą utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    - nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
    jako mające charakter powtarzalny;
    - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez Kontrahenta.
    Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 Ustawy z dnia
    20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z
    późn. zm.). Natomiast w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie
    zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Wnioskodawcę od
    momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Prace zmierzające do stworzenia lub
    rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego
    efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym.
    Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.
    Na zakończenie uznać należy, iż prace polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia
    wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca
    opracowuje nowe lub ulepszone produkty lub procesy, które odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Kontrahentem. Wnioskodawca
    przenosi ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta na mocy umowy o świadczenie

    usług. Przenosi on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Kontrahenta. Przeniesienie praw
    majątkowych na X następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej
    polach eksploatacji. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych
    dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu
    źródłowego w postaci Oprogramowania. Wyodrębnienie Oprogramowania następuje w
    momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje Oprogramowanie X, a X go
    przyjmuje. Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do Oprogramowania
    następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53
    ww. ustawy.
    Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu sprzedaży autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych. Faktury, które Wnioskodawca wystawia
    na rzecz X nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw
    autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy dla Kontrahenta, ze
    względu na to, że całość stanowi wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych
    praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy. Autorskie prawa do
    programu komputerowego przechodzą na Kontrahenta w momencie oddania mu w
    sposób elektroniczny bądź fizyczny (na nośniku) wytworzonego kwalifikowanego prawa
    IP. Okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy.
    Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku zostało wytworzone w ramach
    prowadzonej przez Wnioskodawcę od 1 lutego 2024 r. działalności twórczej
    obejmującej w ocenie Wnioskodawcy prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT. Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi na bieżąco od początku realizacji
    działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub
    ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej szczegółową ewidencję
    odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, w sposób zapewniający
    wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (autorskich praw do programu komputerowego) oraz ustalenie przychodów, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw.
    Ewidencja prowadzona przez Wnioskodawcę zawiera wszystkie elementy/informacje o
    których mowa w art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT i jest prowadzona od 1 lutego 2024 r.
    Wnioskodawca jednocześnie wyjaśnia zasady obliczania tzw. wskaźnik nexus na
    potrzeby ww. ewidencji: Wnioskodawca w pierwszej kolejności dokonuje oceny, czy
    konkretny wydatek jest związany z bezpośrednio prowadzoną przez niego działalnością,
    która w jego ocenie stanowi działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, bądź wypełnia znamiona innych
    wydatków, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Jeżeli powyższa ocena jest
    prawidłowa, wówczas wydatek ten jest uwzględniany przy kalkulacji wskaźnika nexus.
    Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków, które przypisuje
    jako koszty uzyskania przychodów z konkretnego programu komputerowego, lecz
    wyłącznie te, które zaliczają się do którejkolwiek z kategorii wymienionych w art. 30ca
    ust. 4 ustawy o PIT. W przypadku braku możliwości pełnego bezpośredniego
    alokowania konkretnego kosztu do konkretnych prac, które zdaniem Wnioskodawcy
    stanowią prace rozwojowe lub badania naukowe, zakres w jakim koszty te są
    wykorzystywane do tych prac jest możliwy do ustalenia na podstawie ewidencji
    prowadzonej przez Wnioskodawcę na bieżąco (przy uwzględnieniu zastosowanej
    proporcji odnoszącej się do czasu poświęconego na wytworzenie danego programu
    komputerowego w danym miesiącu). W ten sposób możliwe jest procentowe i kwotowe
    określenie jaka część wydatku w danym miesiącu ma związek z tymi pracami (i dalej z
    każdym konkretnym wytwarzanym prawem do programu komputerowego).
    W związku z regulacjami IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać w zakresie
    rozliczenia za 2024 r. z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają
    zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego

    prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego
    (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).
    W piśmie z 19 lutego 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) W czym przejawiał się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
      odniesieniu do „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?
    Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował Pan w celu
    opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego „Oprogramowania”, a w szczególności:
    a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w
    praktyce gospodarczej „Oprogramowania”, zostały podjęte w celu realizacji zlecanych
    zadań?
    b) w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwijane/ulepszane przez Pana
    „Oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
    niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej były zastosowane?
    c) co powodowało, iż wytworzone nowe/rozwijane/ulepszane „Oprogramowanie” różniło
    się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polegała oryginalność tego
    „Oprogramowania”?
    d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało, iż
    „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu różniło sięod
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do
    Oprogramowania, którego dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez
    Wnioskodawcę programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji
    niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej. Wnioskodawca podkreśla, że każde
    zadanie lub problem w zakresie tworzenia Oprogramowania można rozwiązać na wiele
    różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie
    oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od jego wiedzy,
    doświadczenia oraz wyobraźni. Wnioskodawca wybiera bowiem rodzaj i sposób
    analizowania danych celem możliwości zastosowania ich do nowych lub ulepszonych
    programów/Oprogramowań i przygotowuje do nich analizę. Wnioskodawca wskazuje, że
    wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi – każdy nowy program
    komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego
    zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska
    programowego, sprzętowego lub biznesowego. Wnioskodawca w swojej działalności
    zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym
    stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w
    działalności Wnioskodawcy.
    a) Oprogramowania tworzone są zgodnie z dobrymi praktykami programistycznymi
      pozwalają ograniczyć błędy danej aplikacji oraz szybszego jego rozwoju. Dodatkowo
      usprawnienie w wytwarzaniu oprogramowania wprowadza ciągła edukacja w zakresie
      innowacyjnych na dany moment technologii, rozwiązań oraz wzorców projektowych.
      Konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego
      wytworzonego już wcześniej polegały na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu
      dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich
      nowymi w celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności
      i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter samodzielnych
      utworów – programów komputerowych.
    b) Oprogramowania wytwarzane są przez Wnioskodawcę przy pomocy między innymi
      technologii jak (...). Wykorzystywane narzędzia takie jak wydajny sprzęt komputerowy
      czy nowoczesne środowisko do wytwarzania Oprogramowania pozwalają
      maksymalnie zoptymalizować i ułatwić wytwarzanie innowacyjnego oprogramowania.

      Oryginalność wynika również z faktu, że oprogramowania stanowią efekt pracy
      Wnioskodawcy, przy której wykonywaniu miał On zapewnioną swobodę tworzenia, a
      praca nie polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu. Dodatkowo efekty działań
      Wnioskodawcy stanowią coś wcześniej nieznanego dla Wnioskodawcy – jego twórcy.
    c) Każdy algorytm, który jest przeznaczony dla specyficznego Kontrahenta różni się od
      siebie i jest niepowtarzalny. Każdy Kontrahent posiada swoje procesy biznesowe,
      które są unikalne. Ta unikalność powoduje, że stworzone algorytmy obsługi danych
      oraz komunikacji różnią się. Wspólną rzeczą jest wybrana technologia tzn. język
      programowania, ale poszczególne funkcjonalności są specjalnie tworzone od postaw
      dla klienta zgodnie z jego wymaganiami biznesowymi. Projekt Wnioskodawcy ma
      charakter nowatorski, a jego zakres obejmuje (...). Według wiedzy Wnioskodawcy, jest
      to pierwsze tego rodzaju rozwiązanie na europejskim rynku.
    d) Rozwiązania, technologie oraz narzędzia wspomniane powyżej powodują, że
      wytwarzane oprogramowanie jest innowacyjne. Oprogramowanie jest dostosowane
      do konkretnych potrzeb podmiotów zlecających – tworzone są różne funkcjonalności
      różnych systemów. Rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają
      zindywidualizowanego podejścia i kreatywności.
    2) Wobec wskazania we wniosku, że:
      Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny,
      tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Wnioskodawcę
      harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
      indywidualnych potrzeb klientów.
    proszę wyjaśnić:
    a) czy Pana działalność, w ramach której tworzył, rozwijał oraz ulepszał Pan
    „Oprogramowanie” prowadzona była w sposób zaplanowany, metodyczny, według
    pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia?
    b) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z
    nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do „Oprogramowania”?
    Odpowiedź:
    a) Działalność Wnioskodawcy związana z tworzeniem, rozwijaniem/ulepszaniem
    oprogramowania i programów komputerowych jest prowadzona w sposób metodyczny
    na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do
    osiągnięcia. Harmonogram taki poza przyjętymi celami obejmuje również potrzeby
    biznesowe Kontrahenta i wykaz technicznych zadań, które musi Pan zrealizować, aby
    osiągnąć postawiony sobie cel.
    b) W każdym przedsięwzięciu programistycznym/projekcie, w którym powstają nowe
    prawa własności intelektualnej, opracowywany jest harmonogram prac z przyjętym
    wykazem zadań, uwzględniającym potrzeby biznesowe Kontrahenta. Harmonogram ten
    jest opracowany w okresie tworzenia programu komputerowego, po zidentyfikowaniu
    głównych wymagań i komponentów technicznych danego projektu, pozwalając na
    dobór odpowiedniej technologii do wyznaczonych funkcjonalności, a także
    zaplanowanie i pilnowanie terminów.
    3) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył, rozwijał oraz ulepszał Pan
      „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:
    a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
    „Oprogramowania”?
    b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/rozwijał/ulepszał Pan w ramach tej
    działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały poszczególne

    innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone
    „Oprogramowanie” od już istniejących?
    c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
    d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
    programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
    e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
    f) co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych
    prac?
    g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź:
    a) Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym oraz
    wykształceniem wyższym oraz różnego rodzaju kursami z tematyki programowania.
    Działalność Wnioskodawcy łączy w sobie elementy analizy danych, programowania,
    projektowania architektury systemowej oraz zastosowania sztucznej inteligencji.
    b) W ramach działalności Wnioskodawca rozwijał i pogłębiał wiedzę z zakresu analizy
    danych, programowania, projektowania architektury systemowej oraz zastosowania
    sztucznej inteligencji i uczenia maszynowego. Innowacyjne rozwiązania powstawały
    przy wykorzystaniu technologii takich jak (...) oraz dedykowanych algorytmów uczenia
    maszynowego. (...). Dzięki temu tworzone oprogramowanie różni się od istniejących
    rozwiązań poprzez możliwość precyzyjnego i dynamicznego dostosowywania
    parametrów wyszukiwania do specyficznych potrzeb Kontrahenta. Analiza tak dużego
    zbioru danych przestrzennych, wymagała nowatorskiego podejścia jeżeli chodzi o
    przetworzenie tak dużego zbioru danych dla celów uczenia maszynowego (chodzi o
    samo technologie bazy danych i hurtowni danych), jak i stworzenie a następnie
    dostrojenie algorytmów uczenia maszynowego do tego rodzaju danych.
    c) Dotychczas Wnioskodawca oferował usługi programistyczne oraz rozwiązania
    informatyczne polegające na projektowaniu, tworzeniu i rozwijaniu systemów do
    przetwarzania dużych zbiorów danych, wdrażaniu procesów (...) oraz implementacji
    modeli uczenia maszynowego. Działalność Wnioskodawcy obejmowała także tworzenie
    dedykowanego oprogramowania na zamówienie, które odpowiadało na konkretne
    potrzeby klientów w zakresie optymalizacji procesów biznesowych.
    d) Produkty, usługi i procesy opierały się na nowoczesnych rozwiązaniach
    technologicznych, w tym językach programowania ((...)), narzędziach do przetwarzania
    danych ((...)) oraz frameworkach umożliwiających implementację algorytmów uczenia
    maszynowego. Wnioskodawca wykorzystywał również narzędzia do analizy i wizualizacji
    danych, co pozwalało na stworzenie kompleksowych systemów informatycznych,
    zintegrowanych z różnymi źródłami danych.
    e) Wnioskodawca zaplanował stworzenie innowacyjnego systemu (...). Celem było również
    zwiększenie efektywności procesów decyzyjnych oraz wdrożenie nowatorskich metod
    analitycznych, które odpowiadałyby na unikatowe potrzeby Kontrahenta.
    f) Efektem realizowanych prac było powstanie (...).
    g) Realizację przedsięwzięcia Wnioskodawca prowadził w sposób systematyczny, według
    opracowanego harmonogramu. Prace rozpoczął od analizy wymagań Kontrahenta i
    specyfikacji projektowej, następnie przeprowadził projektowanie architektury systemu,
    wdrażanie procesów (...) oraz rozwój modeli uczenia maszynowego. Cały proces
    obejmował testowanie, iteracyjne ulepszanie rozwiązań oraz sporządzanie
    dokumentacji technicznej, która ułatwiała wdrożenie i ewentualne dalsze modyfikacje
    systemu.

    4) Czy efekty Pana samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania
      /ulepszania), które nazywa Pan „Oprogramowaniem”, zawsze były odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały Panu osobiste i majątkowe
      prawa autorskie do tego „Oprogramowania”?
    Odpowiedź: Efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i
    rozwijania/ulepszania), które nazywa „Oprogramowaniem”, zawsze były odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługiwały osobiste i
    majątkowe prawa autorskie do tego „Oprogramowania”.
    5) Czy w przypadku, gdy rozwijał/ulepszał Pan „Oprogramowanie”:
    a) był Pan właścicielem lub współwłaścicielem „Oprogramowania”, który Pan rozwijał
    /ulepszał, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego „Oprogramowania” posiadał Pan
    wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z
    tego prawa?
    b) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego „Oprogramowania”
    miały charakter rutynowych/okresowych zmian?
    c) czy Pana działania zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego
    „Oprogramowania”?
    d) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstał odrębny od tego „Oprogramowania”
    utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego
    autorskiego prawa do „Oprogramowania”), podlegający ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
        - jeżeli tak - czy przenosił Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w
        zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,
        - jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było tylko wynagrodzeniem za efekty swoich
        prac badawczo-rozwojowych?
    Odpowiedź:
    a) Nie. W przypadkach, gdy Wnioskodawca rozwija lub ulepsza Oprogramowanie lub jego
      części, to nie jest właścicielem tego Oprogramowania/części Oprogramowania, ani
      współwłaścicielem, ani też użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego
      oprogramowania/części oprogramowania na podstawie licencji wyłącznej.
      Wnioskodawca rozwija/ulepsza oprogramowanie na podstawie umowy z
      Kontrahentem, przy czym odbywa się poprzez wytwarzanie przez Niego nowych
      funkcjonalności – programów komputerowych, które stanowią „rozwinięcia”/
      „ulepszenia” oprogramowania. Natomiast Wnioskodawca jest właścicielem, autorem
      nowej tworzonej przez niego funkcjonalności, która następnie jest implementowana
      do istniejącego oprogramowania, i co do której Wnioskodawca następnie przenosi
      autorskie prawa majątkowe na rzecz Kontrahenta.
    b) Zmiany wprowadzane do rozwijanego/ulepszanego Oprogramowania nie miały/nie
      mają/nie będą miały charakteru rutynowych/okresowych zmian.
    c) Tak, działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu Oprogramowania będą
      zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.
    d) W wyniku podjętych przez Wnioskodawcę czynności powstał/powstanie odrębny od
      tego Oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
      postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      Wnioskodawca przenosił/przenosi/będzie przenosił całość autorskich praw
      majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.

    6) Czy w przypadku, gdy rozwijał/ulepszał Pan „Oprogramowanie”, a w wyniku jego rozwoju
      /ulepszania nie powstało nowe prawo własności intelektualnej, to był Pan właścicielem,
      współwłaścicielem lub użytkownikiem tego „Oprogramowania” na podstawie licencji
      wyłącznej?
    Odpowiedź: W wyniku rozwijania/ulepszania Oprogramowania zawsze powstało
    /powstanie nowe prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca oświadcza, iż
    właścicielem rozwijanego/rozwiniętego Oprogramowania jest Kontrahent, a
    Wnioskodawca dokonuje jedynie jego rozwinięcia. Z chwilą przekazania wytworzonego
    programu Kontrahentowi Wnioskodawca przekazuje na jego rzecz wszelkie prawa
    autorskie do tego Oprogramowania. Wnioskodawcy nie będą przysługiwały także
    pochodzące z licencji prawa do programu, do którego prawa autorskie już przeniesiono,
    nawet w przypadku jego dalszego rozwijania. Natomiast będą Wnioskodawcy do
    momentu przeniesienia na rzecz Kontrahenta, przysługiwały autorskie prawa majątkowe
    do składowych (tj. części oprogramowania), które to części mają na celu rozwinięcie
    danego programu. W związku z tym Wnioskodawca nie jest użytkownikiem prawa na
    podstawie licencji wyłącznej, a także niewyłącznej.
    7) W przypadku, gdy w zakresie rozwijania/ulepszania przez Pana „Oprogramowania” już
      istniejącego, którego nie był Pan właścicielem/współwłaścicielem oraz nie
      przysługiwała Panu licencja wyłączna do korzystania z rozwijanego produktu, wniosek
      należy uzupełnić poprzez wskazanie:
  · na jakiej podstawie nastąpiło rozwinięcie/ulepszenie tego „Oprogramowania”?
    · czy w wyniku tworzenia/rozwinięcia/ulepszenia „Oprogramowania” tworzone były nowe
    kody, algorytmy w językach programowania i powstało nowe prawo własności
    intelektualnej?
    · czy przysługiwały Panu prawa autorskie do modyfikacji „Oprogramowania”, które
    podlegały ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: W związku z faktem, że Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa do części
    składowych oprogramowania, na zasadzie odpowiedzi z pkt 6 powyżej – pytanie nie jest
    zasadne.
    8) Czy w sytuacji, gdy „Oprogramowanie” było wytwarzane w zespole, to efektem prac
      prowadzonych samodzielnie przez Pana był program komputerowy podlegający
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy
      część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami –
      wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła program komputerowy podlegający
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak jak zostało to już opisane: Wnioskodawca wskazuje, że już fragment
    oprogramowania stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej jako fragment
    utworu, który podlega ochronie prawnoautorskiej. Efektem prac prowadzonych
    samodzielnie przez Wnioskodawcę był program komputerowy podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    9) Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstała część
      oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi
      przez inne osoby – stanowiła program komputerowy podlegający ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby
      (współtwórcy, w tym Pan) przenosili razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako
      współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do
      stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu
      otrzymał wynagrodzenie?

    Odpowiedź: Nie, nie dochodzi do wspólnego przenoszenia praw autorskich do utworów.
    Każdy z członków zespołu działa samodzielnie i niezależnie i przenosi prawa autorskie do
    fragmentów wytworzonych przez siebie. Utwory nie są przedmiotem współwłasności.
    10) Czy rezultatem Pana pracy była wskazana we wniosku „dokumentacja techniczna”
      rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby
      przekształcić je do postaci kodu źródłowego?
    Odpowiedź: Do Oprogramowania Wnioskodawca napisał dokumentację techniczną, która
    jest/była jego integralną częścią. Dokumentacja techniczna nie stanowi instrukcji dla
    komputera, które umożliwiałyby automatyczne przekształcenie jej treści w kod źródłowy.
    Została ona opracowana z myślą o przyszłych deweloperach i programistach, którzy będą
    obsługiwać, utrzymywać i rozwijać system.
    11) Czy w ramach wytwarzania „dokumentacji technicznej” przez Pana powstały instrukcje
      komend adresowych do komputera, czy zbiór zleceń dla informatyków realizujących
      kolejne etapy projektu?
    Odpowiedź: Kod Wnioskodawcy i dokumentacja do niego była gotowym rozwiązaniem, nie
    stanowi zbioru zleceń operacyjnych dla informatyków. Dokumentacja została stworzona
    jako kompleksowy opis systemu, który ma ułatwić zrozumienie architektury i
    funkcjonowania systemu przez zespół rozwijający projekt.
    12) Co zawierała „dokumentacja techniczna”, czy np. szczegółowe specyfikacje określające
      architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego,
      specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów?
    Odpowiedź: Dokumentacja techniczna zawierała pełny opis systemu, obejmujący
    szczegółowe specyfikacje architektury systemu informatycznego, opis interfejsów, mapy
    danych, specyfikacje struktur danych oraz opis algorytmów zastosowanych w projekcie. Jej
    celem było zapewnienie niezbędnych informacji technicznych, które umożliwią
    Kontrahentowi efektywną obsługę i rozwój systemu.
    13) Czy na Kontrahenta przenosił Pan:
    a) prawo autorskie do „Oprogramowania” łącznie z „dokumentacją techniczną”,
    b) tylko prawo autorskie do „Oprogramowania”,
    c) tylko „dokumentację techniczną”,
    d) tylko/także inne składowe – proszę o podanie co konkretnie?
    Odpowiedź: Na Kontrahenta Wnioskodawca przenosił prawo autorskie do programu
    komputerowego (kodu, kodów źródłowych)/oprogramowania łącznie z „dokumentacją
    techniczną”.
    14) Czy „dokumentacja techniczna” tworzona przez Pana podlegała ochronie na podstawie
      art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: „Dokumentacja techniczna” tworzona przez Wnioskodawcę podlega/ła
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    15) Jaką formą była opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej,
      tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie
      karty podatkowej) w 2024 r.?
    Odpowiedź: Forma opodatkowania to tzw. podatek liniowy 19%.
    Pytania
    1. Czy opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy w zakresie prac B+R spełnia
    definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2019 r. poz. 29 ze zm.)?

    2. Czy w związku z opisanym stanem faktycznym Wnioskodawca w ramach prowadzonej
    przez siebie działalności gospodarczej może korzystać za 2024 r. z opodatkowania
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i w
    przypadku tego rodzaju dochodu stosować 5% stawkę opodatkowania wg art. 30cb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznym?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pytanie 1
    Zdaniem Wnioskodawcy Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, zostało i/lub
    zostanie wytworzone w ramach prowadzonej przez Niego działalności stanowiącej
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Art. 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań. Badaniami naukowymi są więc:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce rozumiane jako prace empiryczne lub
    teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o
    podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
    zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce rozumiane jako prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, pojęcie prace rozwojowe oznacza prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, niezbędne jest wyodrębnienie pewnych cech
    dotyczących możliwości zakwalifikowania przedmiotowego Oprogramowania
    tworzonego przez Wnioskodawcę jako prac badawczo-rozwojowych. Działalność
    badawczo-rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe,
    mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny oraz być
    podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy, oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań.
    Oprócz tego w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej – IP BOX, w definiowaniu działalności B+R następuje odniesienie do
    kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (https://doi.org/10.1787/9788388718977-pl).
    Według podręcznika, działalność badawczo-rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza,
    nieprzewidywalna, metodyczna, możliwa do przeniesienia lub odtworzenia. Działalność
    podejmowana przez Wnioskodawcę polega na tworzeniu nowego programu
    komputerowego w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe X.
    Zdaniem Wnioskodawcy, jego działalność spełnia cechy prac rozwojowych. Polegają one
    bowiem na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi
    programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania
    nowych i ulepszonych rozwiązań. Wnioskodawca podejmuje pracę nad jakimś

    projektem posiadając nakreślony cel, którym jest wytworzenie Oprogramowania
    rozwiązującego problemy nakreślone przez Kontrahenta przy negocjowaniu
    współpracy. Wnioskodawca prowadzi pracę według ścisłego harmonogramu począwszy
    od wymagań umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swojej działalności,
    oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych w odpowiedniej kolejności i z
    należytą uwagą. Opisywana działalność Wnioskodawcy prowadzi do stworzenia nowych
    rozwiązań informatycznych, odpowiadającej potrzebom rynku, wypełniającej niszę, jak
    również cechującej się innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii, co
    dodatkowo potwierdza okoliczność, iż przed przystąpieniem do prac nie jest znany jej
    dokładny wynik. Wnioskodawca przed przeprowadzeniem wewnętrznych analiz, testów,
    przygotowaniem oraz wdrożeniem stworzonego Oprogramowania, nie ma pewności,
    czy będzie działało poprawnie oraz spełniało wymogi Kontrahenta.
    Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria
    niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, jego działalność
    spełnia cechy takowej:
    a) nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie w zależności od
    potrzeb Kontrahenta, z którym współpracuje, a Kontrahent ma na celu zwiększenie
    innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb;
    b) nieprzewidywalność: Kontrahent, z którym Wnioskodawca współpracuje, oczekuje od
    Niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces
    tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo korzystania z
    istniejących metod informatycznych i języków programistycznych, powoduje
    wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych
    rozwiązań;
    c) metodyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do
    metodycznej współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i
    wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta. Innymi słowy, jego działalność
    prowadzona jest w sposób systematyczny;
    d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach
    wykonywanej przez Niego działalności gospodarczej jest przeniesienie autorskich
    praw majątkowych z Oprogramowania, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością
    jego odtworzenia.
    Biorąc powyższe pod uwagę można stwierdzić zdaniem Wnioskodawcy, że
    współtworzenie przez Niego programów komputerowych spełnia kryteria działalności
    badawczo-rozwojowej zawarte w Podręczniku Frascati oraz w art. 5a pkt 38-40 ustawy o
    PIT.
    Pytanie 2
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, przedsiębiorcy osiągający dochód z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej (tzw. kwalifikowane IP) mogą stosować
    preferencyjną stawkę podatku dochodowego w wysokości 5% podstawy
    opodatkowania (ulga IP Box). Wnioskodawca uważa, że spełnia wymogi pozwalające na
    zastosowaniem ulgi IP BOX.
    Wnioskodawca swoje stanowisko argumentuje informacjami zawartymi w Objaśnieniu
    podatkowym Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej – IP Box.
    Zgodnie z tym dokumentem preferencja IP Box skierowana jest do podatników
    uzyskujących dochody z komercjalizacji kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    takich jak autorskie prawa do Oprogramowania. Warunek osiągania dochodu z
    kwalifikowanego IP podlegającego opodatkowaniu w Polsce jest spełniony przez
    Wnioskodawcę.

    Dodatkowo, kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej spełniające łącznie trzy
    warunki:
    - zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej,
    - należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 PIT, w tym
    przypadku autorskie prawo do programu komputerowego,
    - podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Również w tym przypadku Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. W
    ramach Jego działalności powstają programy informatyczne o charakterze autorskim,
    dostosowane do wymagań Kontrahenta podlegające ochronie prawnej. Całość praw
    autorskich każdorazowo podlega przeniesieniu na rzecz Kontrahenta poprzez sprzedaż,
    skutkującą uzyskaniem dochodu. Według stanowiska Wnioskodawcy, zarówno jego
    działalność, jak i zadania/czynności, które wykonuje dla Kontrahenta spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej zgodnej z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jako że
    efektem jego pracy jest kod źródłowy programu komputerowego (aplikacji) wytwarza
    On prawa własności intelektualnej.
    Mając na uwadze spełnienie przez Wnioskodawcę definicji działalności B+R, stwierdzić
    należy, że wytwarza On więc kwalifikowane prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca pkt 2.8 ustawy o PIT. Według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy
    Oprogramowania, które wytwarza są innowacyjne, ponieważ Kontrahent nie mógłby
    kupić na rynku istniejącego już innego Oprogramowania, które byłoby w stanie
    zaspokoić wszystkie ich potrzeby.
    Według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy Oprogramowania, które wytwarza są
    innowacyjne, ponieważ Kontrahent nie mógłby kupić na rynku istniejącego już innego
    Oprogramowania, które byłoby w stanie zaspokoić wszystkie ich potrzeby.
    Na podstawie umów z Kontrahentem Wnioskodawca wykonuje usługę informatyczną i
    wszelkie prawa własności intelektualnej są przekazywane na rzecz Kontrahenta za
    pewną ustaloną opłatą. Wg ustawy o podatku od towarów i usług przez sprzedaż
    rozumie się „odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów”. Tak więc w tym
    przypadku następuje faktyczna sprzedaż wytworzonych przez niego kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej.
    Efektem czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę jest kod źródłowy programu
    komputerowego oraz jego dokumentacja. Nie istnieje inne podobne oprogramowanie
    tak, aby można było na jego podstawie wycenić wartość praw własności intelektualnej
    związanej z tym oprogramowaniem. Tak więc dokumentem określającym wartość
    sprzedawanych praw jest faktura, którą wystawia Wnioskodawca.
    W związku z powyższym, autorskie prawo do Oprogramowania komputerowego lub
    jego części wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.
    Dochód ze zbycia tego prawa lub jego części stanowi kwalifikowany dochód w
    rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.
    Zatem, Wnioskodawca ma prawo rozliczać za 2024 r. dochody ze sprzedaży tych praw
    zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT, tj. z zastosowaniem stawki 5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii
    informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania kompleksowych
    rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych, realizuje Pan zlecenia
    programistyczne, polegające na tworzeniu oprogramowania. Zajmuje się Pan
    świadczeniem usług Data Engineer, tj. projektowaniem, tworzeniem i rozwijaniem
    innowacyjnego systemu (...). Projekt ten ma charakter nowatorski, a jego zakres
    obejmuje (...). Według Pana wiedzy, jest to pierwsze tego rodzaju rozwiązanie na
    europejskim rynku. Główne Pana zadania to:
    (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez
    Pana efektu tych prac (programu komputerowego opisanego we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może

    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie przedstawionym we wniosku oraz uzupełnieniu wskazał Pan, że
    oprogramowanie, o którym mowa we wniosku zostało wytworzone w ramach
    prowadzonej przez Pana od 1 lutego 2024 r. działalności twórczej obejmującej w Pana
    ocenie prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe –
    utwory na gruncie art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych będące
    utrwaleniem przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Efekty Pana
    pracy, które nazywa Pan Oprogramowaniem zawsze są/będą utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się
    rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
    góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”,
    a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta. Prace
    polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i
    każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym.
    Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.
    Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty lub procesy, które odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Kontrahentem. Twórczy charakter działalności
    opisanej we wniosku w odniesieniu do Oprogramowania, którego dotyczy wniosek
    przejawia się w wytworzeniu przez Pana programów komputerowych o cechach,
    funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej.
    Każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia Oprogramowania można rozwiązać na
    wiele różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór,
    dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od Pana
    wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Wybiera Pan bowiem rodzaj i sposób analizowania
    danych celem możliwości zastosowania ich do nowych lub ulepszonych programów
    /Oprogramowań i przygotowuje do nich analizę. Wskazuje Pan, że wykonywane czynności
    nie są projektami powtarzalnymi – każdy nowy program komputerowy wymaga
    indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości
    technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub
    biznesowego. W swojej działalności zawsze stara się Pan dostarczyć najnowsze
    rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z
    aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w Pana działalności. Oprogramowania
    tworzone są zgodnie z dobrymi praktykami programistycznymi pozwalają ograniczyć
    błędy danej aplikacji oraz szybszego jego rozwoju. Dodatkowo usprawnienie w
    wytwarzaniu oprogramowania wprowadza ciągła edukacja w zakresie innowacyjnych na
    dany moment technologii, rozwiązań oraz wzorców projektowych. Konkretne działania
    zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego wytworzonego już
    wcześniej polegały na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania nowej
    funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu
    poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich
    nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter samodzielnych utworów – programów
    komputerowych. Oprogramowania wytwarzane są przez Pana przy pomocy między
    innymi technologii jak (...). Wykorzystywane narzędzia takie jak wydajny sprzęt
    komputerowy czy nowoczesne środowisko do wytwarzania Oprogramowania pozwalają
    maksymalnie zoptymalizować i ułatwić wytwarzanie innowacyjnego oprogramowania.
    Oryginalność wynika również z faktu, że oprogramowania stanowią efekt Pana pracy, przy
    której wykonywaniu miał Pan zapewnioną swobodę tworzenia, a praca nie polegała na
    kopiowaniu istniejącego już utworu. Dodatkowo efekty Pana działań stanowią coś
    wcześniej nieznanego dla Pana – jego twórcy. Każdy algorytm, który jest przeznaczony dla
    specyficznego Kontrahenta różni się od siebie i jest niepowtarzalny. Każdy Kontrahent

    posiada swoje procesy biznesowe, które są unikalne. Ta unikalność powoduje, że
    stworzone algorytmy obsługi danych oraz komunikacji różnią się. Wspólną rzeczą jest
    wybrana technologia tzn. język programowania, ale poszczególne funkcjonalności są
    specjalnie tworzone od postaw dla klienta zgodnie z jego wymaganiami biznesowymi.
    Pana projekt ma charakter nowatorski, a jego zakres obejmuje (...). Według Pana wiedzy,
    jest to pierwsze tego rodzaju rozwiązanie na europejskim rynku. Rozwiązania, technologie
    oraz narzędzia wspomniane powyżej powodują, że wytwarzane oprogramowanie jest
    innowacyjne. Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb podmiotów
    zlecających – tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów. Rozwiązania
    stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia i
    kreatywności.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionego programu komputerowego miała twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan we wniosku oraz uzupełnieniu, że działalność prowadzona jest przez Pana w
    sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Systematyczność
    polega na planowaniu prac w określonych okresach czasu wraz z Kontrahentem, z
    uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz
    retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania
    Oprogramowania. Celem, jaki postawił sobie Pan tworząc i ulepszając Oprogramowanie
    było takie zaimplementowanie rozwiązań, aby były dopasowane do ścisłych wymagań
    Kontrahenta. Źródłem finansowania zaplanowanych Pana prac, były, są i będą przychody
    z faktur wystawianych Kontrahentowi. W ramach prowadzonych prac zostały osiągnięte
    konkretne cele – powstały programy komputerowe opisane we wniosku w ramach Pana
    własnej pracy twórczej, sprzętu komputerowego i dostępu do Internetu. Pana działalność
    związana z tworzeniem, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania i programów
    komputerowych jest prowadzona w sposób metodyczny na podstawie przygotowanego

    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Harmonogram taki
    poza przyjętymi celami obejmuje również potrzeby biznesowe Kontrahenta i wykaz
    technicznych zadań, które musi Pan zrealizować, aby osiągnąć postawiony sobie cel. W
    każdym przedsięwzięciu programistycznym/projekcie, w którym powstają nowe prawa
    własności intelektualnej, opracowywany jest harmonogram prac z przyjętym wykazem
    zadań, uwzględniającym potrzeby biznesowe Kontrahenta. Harmonogram ten jest
    opracowany w okresie tworzenia programu komputerowego, po zidentyfikowaniu
    głównych wymagań i komponentów technicznych danego projektu, pozwalając na dobór
    odpowiedniej technologii do wyznaczonych funkcjonalności, a także zaplanowanie i
    pilnowanie terminów.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu
    komputerowego było spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    We wniosku wskazał Pan, że w aspekcie zasobów wiedzy Pana działalność łączy w sobie
    elementy analizy danych, programowania, projektowania architektury systemowej oraz
    zastosowania sztucznej inteligencji. (...). Zatem, aby osiągnąć zamierzony cel w postaci
    nowego rozwiązania programistycznego, staje Pan przed koniecznością wcześniejszego
    rozwiązania wielu problemów, w tym analitycznych, matematycznych i programistycznych.
    Brak modelowych metod wytwórczych wiąże się również z niepewnością co do
    uzyskanego efektu badawczego. W związku z tym, często zachodzi potrzeba zmiany
    wcześniejszych założeń i wytyczonego kierunku badań, opracowanie nowych i
    skuteczniejszych metod wytwórczych w postaci np. nowego kodu, struktur danych,
    skryptów i algorytmów. Ze względu na szybko zmieniające się zapotrzebowanie na rynku
    informatycznym oraz jego szybki rozwój, konieczne jest tworzenie i rozwijanie nowych,
    ulepszonych rozwiązań. Natomiast w uzupełnieniu wskazał Pan, że posiada Pan
    profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą
    odpowiednim doświadczeniem zawodowym oraz wykształceniem wyższym oraz różnego
    rodzaju kursami z tematyki programowania. Pana działalność łączy w sobie elementy
    analizy danych, programowania, projektowania architektury systemowej oraz
    zastosowania sztucznej inteligencji. W ramach działalności rozwijał i pogłębiał Pan wiedzę
    z zakresu analizy danych, programowania, projektowania architektury systemowej oraz
    zastosowania sztucznej inteligencji i uczenia maszynowego. Innowacyjne rozwiązania
    powstawały przy wykorzystaniu technologii takich jak (...), narzędzi (...) oraz dedykowanych
    algorytmów uczenia maszynowego. (...). Dzięki temu tworzone oprogramowanie różni się
    od istniejących rozwiązań poprzez możliwość precyzyjnego i dynamicznego
    dostosowywania parametrów wyszukiwania do specyficznych potrzeb Kontrahenta.
    Analiza tak dużego zbioru danych przestrzennych, wymagała nowatorskiego podejścia
    jeżeli chodzi o przetworzenie tak dużego zbioru danych dla celów uczenia maszynowego
    (chodzi o samo technologie bazy danych i hurtowni danych), jak i stworzenie a następnie
    dostrojenie algorytmów uczenia maszynowego do tego rodzaju danych. Dotychczas
    oferował Pan usługi programistyczne oraz rozwiązania informatyczne polegające na
    projektowaniu, tworzeniu i rozwijaniu systemów do przetwarzania dużych zbiorów
    danych, wdrażaniu procesów (...) oraz implementacji modeli uczenia maszynowego. Pana

    działalność obejmowała także tworzenie dedykowanego oprogramowania na zamówienie,
    które odpowiadało na konkretne potrzeby klientów w zakresie optymalizacji procesów
    biznesowych. Produkty, usługi i procesy opierały się na nowoczesnych rozwiązaniach
    technologicznych, w tym językach programowania ((...)), narzędziach do przetwarzania
    danych ((...)) oraz frameworkach umożliwiających implementację algorytmów uczenia
    maszynowego. Wykorzystywał Pan również narzędzia do analizy i wizualizacji danych, co
    pozwalało na stworzenie kompleksowych systemów informatycznych, zintegrowanych z
    różnymi źródłami danych. Zaplanował Pan stworzenie innowacyjnego systemu (...). Celem
    było również zwiększenie efektywności procesów decyzyjnych oraz wdrożenie
    nowatorskich metod analitycznych, które odpowiadałyby na unikatowe potrzeby
    Kontrahenta. Efektem realizowanych prac było powstanie (...). Realizację przedsięwzięcia
    prowadził Pan w sposób systematyczny, według opracowanego harmonogramu. Prace
    rozpoczął Pan od analizy wymagań Kontrahenta i specyfikacji projektowej, następnie
    przeprowadził projektowanie architektury systemu, wdrażanie procesów (...) oraz rozwój
    modeli uczenia maszynowego. Cały proces obejmował testowanie, iteracyjne ulepszanie
    rozwiązań oraz sporządzanie dokumentacji technicznej, która ułatwiała wdrożenie i
    ewentualne dalsze modyfikacje systemu.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;

    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i
    doświadczenia w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z
    tworzeniem programów komputerowych, realizuje Pan zlecenia programistyczne,
    polegające na tworzeniu oprogramowania. Nie prowadzi Pan badań naukowych w
    rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w
    ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te
    podejmowane są przez Pana od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Prace
    zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. W
    wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe – utwory na gruncie art. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych będące utrwaleniem przejawu
    działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Efekty Pana pracy, które nazywa Pan
    Oprogramowaniem zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym,
    twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej; nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”,
    realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta. Prace polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo
    wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one
    przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje
    Pan nowe lub ulepszone produkty lub procesy, które odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i Kontrahentem. Oprogramowania wytwarzane są przez Pana
    przy pomocy między innymi technologii jak (...). Wykorzystywane narzędzia takie jak
    wydajny sprzęt komputerowy czy nowoczesne środowisko do wytwarzania

    Oprogramowania pozwalają maksymalnie zoptymalizować i ułatwić wytwarzanie
    innowacyjnego oprogramowania. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie
    programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem
    zawodowym oraz wykształceniem wyższym oraz różnego rodzaju kursami z tematyki
    programowania. Pana działalność łączy w sobie elementy analizy danych, programowania,
    projektowania architektury systemowej oraz zastosowania sztucznej inteligencji. W
    ramach działalności rozwijał i pogłębiał Pan wiedzę z zakresu analizy danych,
    programowania, projektowania architektury systemowej oraz zastosowania sztucznej
    inteligencji i uczenia maszynowego. Innowacyjne rozwiązania powstawały przy
    wykorzystaniu technologii takich jak (...), narzędzi (...) oraz dedykowanych algorytmów
    uczenia maszynowego. (...). Dzięki temu tworzone oprogramowanie różni się od
    istniejących rozwiązań poprzez możliwość precyzyjnego i dynamicznego dostosowywania
    parametrów wyszukiwania do specyficznych potrzeb Kontrahenta. Analiza tak dużego
    zbioru danych przestrzennych, wymagała nowatorskiego podejścia jeżeli chodzi o
    przetworzenie tak dużego zbioru danych dla celów uczenia maszynowego (chodzi o samo
    technologie bazy danych i hurtowni danych), jak i stworzenie a następnie dostrojenie
    algorytmów uczenia maszynowego do tego rodzaju danych. Dotychczas oferował Pan
    usługi programistyczne oraz rozwiązania informatyczne polegające na projektowaniu,
    tworzeniu i rozwijaniu systemów do przetwarzania dużych zbiorów danych, wdrażaniu
    procesów (...) oraz implementacji modeli uczenia maszynowego. Pana działalność
    obejmowała także tworzenie dedykowanego oprogramowania na zamówienie, które
    odpowiadało na konkretne potrzeby klientów w zakresie optymalizacji procesów
    biznesowych. Produkty, usługi i procesy opierały się na nowoczesnych rozwiązaniach
    technologicznych, w tym językach programowania ((...)), narzędziach do przetwarzania
    danych ((...)) oraz frameworkach umożliwiających implementację algorytmów uczenia
    maszynowego. Wykorzystywał Pan również narzędzia do analizy i wizualizacji danych, co
    pozwalało na stworzenie kompleksowych systemów informatycznych, zintegrowanych z
    różnymi źródłami danych. Zaplanował Pan stworzenie innowacyjnego systemu (...). Celem
    było również zwiększenie efektywności procesów decyzyjnych oraz wdrożenie
    nowatorskich metod analitycznych, które odpowiadałyby na unikatowe potrzeby
    Kontrahenta. Efektem realizowanych prac było powstanie (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionego programu komputerowego spełniała warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu opis
    sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programu komputerowego wskazanego we wniosku, spełniała definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takiego jak ten, który został
    wymieniony we wniosku i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego
    uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
        których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      [(a + b) x 1,3] / (a + b + c + d)
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno

        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a
    także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana
    ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający
    osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego według skali bądź stawki liniowej.
    Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców,
    którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw
    własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.
    W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką
    podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:
    · podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał
      prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
    · prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub
      międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy
      czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.
    Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.
    Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z
    rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.
    Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:
    · dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności
      związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    · dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
    · dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany
      na zasadzie ceny rynkowej.
    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez
    podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem,
    komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności

    intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki
    opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca
    ust. 4 ustawy.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury
    nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy
    ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową
    związaną z danym prawem.
    Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - tworzył i rozwijał Pan program komputerowy w ramach prowadzonej bezpośrednio
      działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - efekty Pana samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania),
      które nazywa Pan Oprogramowaniem, zawsze były odrębnymi programami

      komputerowymi, które podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych i przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa
      autorskie do tego Oprogramowania;
    - dokumentacja techniczna do Oprogramowania tworzona przez Pana podlegała ochronie
      na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, na
      kontrahenta przenosił Pan prawo autorskie do programu komputerowego (kodu,
      kodów źródłowych)/oprogramowania łącznie z dokumentacją techniczną;
    - otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu sprzedaży autorskich praw majątkowych do
      programów komputerowych;
    - przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do Oprogramowania następuje
      zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    - prowadzi Pan na bieżąco od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej
      zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej szczegółową ewidencję odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów, w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej (autorskich praw do programu
      komputerowego) oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
      dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Ewidencja prowadzona przez
      Pana zawiera wszystkie elementy/informacje o których mowa w art. 30cb ust. 1 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych i jest prowadzona od 1 lutego 2024 r.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego tworzonego
    przez Pana będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego w ramach
    wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym osiągał Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.
    Dochód ten stanowił kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art.
    30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanych
    dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu
    rocznym za 2024 r. (za okres od 1 lutego 2024 r.).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.