Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.215.2025.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Ulga termomodernizacyjna (magazyn energii).
Słowa kluczowe: energia
magazynowanie
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 17 kwietnia 2025 r. (data wpływu 23 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W lipcu 2024 r. zakupił i zainstalował Pan instalację fotowoltaiczną (6,6 kWp) do
    indywidualnego użytku z magazynem energii (10 kWh). Inwestycja pozwoliła na
    zmniejszenie zużycia energii elektrycznej dostarczanej przez firmę (...). W lecie i jesienią
    Pana dom jest praktycznie samowystarczalny jeżeli chodzi o produkcję energii
    elektrycznej, bowiem za dnia cała energia wytwarzana jest z instalacji fotowoltaicznej, a w
    nocy czerpana jest z magazynu energii zasilonego za dnia z instalacji fotowoltaicznej.
    Zmniejszyła się zatem znacznie ilość energii nabywanej od dostawcy energii elektrycznej z
    sieci zewnętrznej.
    Instalacja fotowoltaiczna oraz magazyn energii związane są z budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym, wolnostojącym pod adresem .... Budynek jest już wybudowany i
    użytkowany od kilkunastu lat, a Pan jest jego współwłaścicielem wraz z żoną ..., na
    zasadzie małżeńskiej wspólności ustawowej. Wspólnie zamieszkujecie w tym budynku. Jest
    to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994
    r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm.).
    Panele fotowoltaiczne są zainstalowane na działce, na której posadowiony jest powyżej
    opisany budynek mieszkalny, a falownik i magazyn energii są zainstalowane w tym
    budynku. Służą one wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego przeznaczonego do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Falownik
    wraz z magazynem energii oraz panelami fotowoltaicznymi stanowią jedną integralną
    całość instalacji (magazyn energii nie mógłby działać bez instalacji, pod którą jest
    podłączony).
    Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte i zakończone w roku 2024.
    Kwota do odliczenia nie przekroczy 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku mieszkalnym jednorodzinnym.
    Wysokość wydatku jest udokumentowana fakturą wystawioną na imię i nazwisko Pana i
    Pana żony przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia
    od tego podatku. Poniesione wydatki na przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku,
    zostały sfinansowane ze środków własnych oraz skorzystał Pan z dofinansowania w
    ramach projektu .... Zamierza Pan odliczyć od dochodu wydatki pozostałe po odliczeniu
    dotacji. Koszt przedsięwzięcia to 49 500 zł. Uzyskana dotacja to 23 000 zł. Do odliczenia
    pozostała kwota 26 500 zł.
    W 2024 r. uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej na podstawie
    umowy o pracę na czas nieokreślony.
    W powyższej kwestii były wydane już przychylne interpretacje podatkowe uwzględniające
    koszty magazynu energii w rozliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej dla osoby
    fizycznej realizującej przedsięwzięcie termomodernizacyjne:
    - nr 0113-KDIPT2-2.4011.292.2023.3.AKU - data wydania 31 maja 2023 r.;
    - nr 0114-KDIP3-2.4011.474.2023.2.AC - data wydania 7 czerwca 2023 r.;
    - nr 0115-KDIT2.4011.522.2022.2.KC - data wydania 21 października 2022 r.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że jest współwłaścicielem, na zasadzie małżeńskiej
    wspólności ustawowej, nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym, w którym
    zrealizował przedsięwzięcie w 2024 r., polegające na zakupieniu i zainstalowaniu instalacji
    fotowoltaicznej do indywidualnego użytku z magazynem energii, od 28 czerwca 2006 r.
    Poniesione przez Pana wydatki związane z zakupem i montażem magazynu energii
    dotyczyły realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2
    ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1446 ze zm.).
    Wydatki, które Pan poniósł w związku z opisanym we wniosku przedsięwzięciem
    termomodernizacyjnym nie zostały:
    - zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

    - odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    - uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna).
    W ramach ulgi termomodernizacyjnej chce Pan uwzględnić wydatek poniesiony na zakup
    magazynu energii oraz koszt usługi montażu magazynu energii. Data wystawienia faktury
    to 18 lipca 2024 r. (na fakturze brak jest daty dokumentującej dokonanie lub zakończenie
    dostawy towarów lub wykonania usług). Na fakturze wyodrębniono następujące pozycje:
    1. Dostawa i montaż instalacji fotowoltaicznej na gruncie o mocy 6,6 kWp, ... - 1 szt. - cena
      netto 14 351 zł 85 gr, wartość netto 14 351 zł 85 gr, kwota podatku 1 148 zł 15 gr,
      wartość brutto 15 500 zł.
    2. Dostawa i montaż magazynu energii o mocy 10 kWh, ... – 1 szt. - cena netto 31 481 zł
      48 gr, wartość netto 31 481 zł 48 gr, kwota podatku 2 518 zł 52 gr, wartość brutto 34
      000 zł.
    Razem wartość netto 45 833 zł 33 gr. Kwota podatku 3 666 zł 67 gr. Ogółem 49 500 zł.
    Między małżonkami (Panem i Pana żoną) istniała wspólność majątkowa małżeńska w 2024
    r. Wydatki związane z zakupieniem i zainstalowaniem instalacji fotowoltaicznej do
    indywidualnego użytku z magazynem energii w budynku mieszkalnym jednorodzinnym
    sfinansowano z majątku wspólnego małżonków.

## Pytanie

Czy może Pan potraktować zakup oraz instalację magazynu energii jako osprzęt ogniwa
    fotowoltaicznego i zakwalifikować jako koszt do ulgi termomodernizacyjnej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, falownik z magazynem energii stanowi integralną część instalacji
    fotowoltaicznej i jako jej osprzęt, samodzielnie bez paneli fotowoltaicznych, nie może
    spełniać swojej zaprojektowanej funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią
    wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji. Magazyn
    energii powinien zostać zakwalifikowany jako osprzęt ogniwa fotowoltaicznego i uznany
    jako koszt do ulgi termomodernizacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 z późn. zm.).
    W myśl natomiast art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Zgodnie z tym
    rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na:
      Materiały budowlane i urządzenia:
    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
    3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

    4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
    6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt
      4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania
      jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co
      najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28
      kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady
      2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na
      paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji
      takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia
      27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
    7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
    9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
    12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
      nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;

      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Zgodnie z art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Art. 26h ust. 7 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany

      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ww. ustawy:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia
    podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku,
    które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych
    przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki jakie zostały:
        sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
        zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. W przypadku podatników
    pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w
    wysokości 53 000 zł.
    Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za
    pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do

    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do ww.
    rozporządzenia w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z
    osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.
    Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest –
    przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest
    właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan współwłaścicielem, na zasadzie małżeńskiej wspólności
    ustawowej, nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym, w którym zrealizował
    w 2024 r., przedsięwzięcie polegające na zakupieniu i zainstalowaniu instalacji
    fotowoltaicznej do indywidualnego użytku z magazynem energii. W lipcu 2024 r. zakupił i
    zainstalował Pan instalację fotowoltaiczną do indywidualnego użytku z magazynem
    energii. Inwestycja pozwoliła na zmniejszenie zużycia energii elektrycznej dostarczanej
    przez firmę (...). W lecie i jesienią Pana dom jest praktycznie samowystarczalny jeżeli
    chodzi o produkcję energii elektrycznej, bowiem za dnia cała energia wytwarzana jest z
    instalacji fotowoltaicznej, a w nocy czerpana jest z magazynu energii zasilonego za dnia z
    instalacji fotowoltaicznej. Zmniejszyła się zatem znacznie ilość energii nabywanej od
    dostawcy energii elektrycznej z sieci zewnętrznej. Panele fotowoltaiczne są zainstalowane
    na działce, na której posadowiony jest powyżej opisany budynek mieszkalny, a falownik i
    magazyn energii są zainstalowane w tym budynku. Służą one wyłącznie do zasilania w
    energię elektryczną budynku mieszkalnego jednorodzinnego przeznaczonego do
    zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Falownik wraz z magazynem energii oraz panelami
    fotowoltaicznymi stanowią jedną integralną całość instalacji (magazyn energii nie mógłby
    działać bez instalacji, pod którą jest podłączony).
    Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte i zakończone w roku 2024.
    Kwota do odliczenia nie przekroczy 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku mieszkalnym jednorodzinnym.
    Wysokość wydatku jest udokumentowana fakturą wystawioną na imię i nazwisko Pana i
    Pana żony przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia
    od tego podatku. Poniesione wydatki na przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku,
    zostały sfinansowane ze środków własnych oraz skorzystał Pan z dofinansowania w
    ramach projektu .... Zamierza Pan odliczyć od dochodu wydatki pozostałe po odliczeniu
    dotacji.
    W ramach ulgi termomodernizacyjnej chce Pan uwzględnić wydatek poniesiony na zakup
    magazynu energii oraz koszt usługi montażu magazynu energii.
    Mając na uwadze powyższe oraz fakt, że w treści wniosku wskazał Pan, że falownik wraz z
    magazynem energii oraz panelami fotowoltaicznymi stanowią jedną integralną całość
    instalacji (magazyn energii nie mógłby działać bez instalacji, pod którą jest podłączony) i
    służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, to wydatki poniesione przez Pana w 2024 r. na zakup i montaż
    magazynu energii, można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Zatem, składając zeznanie podatkowe za 2024 r. będzie miał Pan prawo
    odliczyć od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione na zakup i montaż magazynu
    energii.

    Przy czym należy pamiętać, jak już wcześniej wyjaśniono, że zgodnie z art. 26h ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w
    części, w jakiej zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
    środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zatem
    w przedmiotowej sprawie, odliczeniu mogą podlegać tylko te wydatki, które nie zostały
    /zostaną Panu dofinansowane (zwrócone) w ramach projektu ....
    Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga
    innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania oraz
    własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w
    sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne.
    Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.