Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-461/10-2/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-10-20
Teza: Sukcesja generalna oraz skutki połączenia transgranicznego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczących: - kontynuacji amortyzacji podatkowej, - uprawnienia do potrącenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez spółkę przejmowaną, lecz nie uwzględnionych w wyniku podatkowym (niepotrąconych) do dnia połączenia.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; sukcesja; zaliczka-zaliczka na podatek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 8; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16h; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16i; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 27; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93a; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93b; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93d; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93e

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12.07.2010 r. (data wpływu 26.07.2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej Ordynacji podatkowej oraz podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sukcesji generalnej oraz skutków połączenia transgranicznego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczących:

*   kontynuacji amortyzacji podatkowej,
*   uprawnienia do potrącenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez spółkę przejmowaną, lecz nie uwzględnionych w wyniku podatkowym (niepotrąconych) do dnia połączenia, w szczególności:

1.  bezpośrednich kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez spółkę przejmowaną przed dniem połączenia ale niepotrąconych z uwagi na fakt, że odpowiadające im przychody nie zostały jeszcze osiągnięte,
2.  tzw. pośrednich kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez spółkę przejmowaną przed dniem połączenia ale częściowo niepotrąconych z uwagi na proporcjonalne rozliczenie tych kosztów w czasie,
3.  kosztów odsetek naliczonych a niezapłaconych / nieskapitalizowanych do dnia połączenia,
4.  ujemnych różnic kursowych, które nie będą rozpoznane dla celów podatku CIT przez spółkę przejmowaną do dnia połączenia z uwagi na fakt, że nie zaistnieją wszystkie przesłanki określone w art. 15a ust. 3 wymagane dla rozpoznania tych różnic dla celów podatku CIT (w szczególności, otrzymanie przychodu / zapłata kosztu, zwrot udzielonej pożyczki lub spłata otrzymanego kredytu (pożyczki), czy też wypływ środków pieniężnych w walucie obcej), - uwzględnienia w zeznaniach podatkowych wszystkich:

1.  przychodów podatkowych uzyskanych przez spółkę przejmowaną od początku roku podatkowego do dnia połączenia,
2.  kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez spółkę przejmowaną od początku roku podatkowego do dnia połączenia,
3.  zaliczek na podatek CIT zapłaconych przez spółkę przejmowaną / w imieniu spółki przejmowanej od początku roku podatkowego do dnia połączenia **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26.07.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej Ordynacji podatkowej oraz podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sukcesji generalnej oraz skutków połączenia transgranicznego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczących: - kontynuacji amortyzacji podatkowej,

*   uprawnienia do potrącenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez spółkę przejmowaną, lecz nie uwzględnionych w wyniku podatkowym (niepotrąconych) do dnia połączenia, w szczególności:

1.  bezpośrednich kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez spółkę przejmowaną przed dniem połączenia ale niepotrąconych z uwagi na fakt, że odpowiadające im przychody nie zostały jeszcze osiągnięte,
2.  tzw. pośrednich kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez spółkę przejmowaną przed dniem połączenia ale częściowo niepotrąconych z uwagi na proporcjonalne rozliczenie tych kosztów w czasie,
3.  kosztów odsetek naliczonych a niezapłaconych / nieskapitalizowanych do dnia połączenia,
4.  ujemnych różnic kursowych, które nie będą rozpoznane dla celów podatku CIT przez spółkę przejmowaną do dnia połączenia z uwagi na fakt, że nie zaistnieją wszystkie przesłanki określone w art. 15a ust. 3 wymagane dla rozpoznania tych różnic dla celów podatku CIT (w szczególności, otrzymanie przychodu / zapłata kosztu, zwrot udzielonej pożyczki lub spłata otrzymanego kredytu (pożyczki), czy też wypływ środków pieniężnych w walucie obcej), - uwzględnienia w zeznaniach podatkowych wszystkich:

1.  przychodów podatkowych uzyskanych przez spółkę przejmowaną od początku roku podatkowego do dnia połączenia,
2.  kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez spółkę przejmowaną od początku roku podatkowego do dnia połączenia,
3.  zaliczek na podatek CIT zapłaconych przez spółkę przejmowaną / w imieniu spółki przejmowanej od początku roku podatkowego do dnia połączenia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W związku z restrukturyzacją Grupy E. planowane jest połączenie transgraniczne spółki B. z siedzibą w Belgii, forma prawna „naamloze vennootschap”, (dalej: „B.” lub „Wnioskodawca”) ze spółką P. Sp. z o.o. (dalej: „P.”), przy czym:

1.  B. jest belgijskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu w Belgii podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;
2.  B. na dzień połączenia będzie posiadał 100% udziałów w P.;
3.  P. jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT;
4.  połączenie zostanie dokonane przez przeniesienie całego majątku P. (spółka przejmowana) na B. (spółka przejmująca) na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94 poz. 1037 ze zm., dalej: „KSH”);
5.  z uwagi na fakt, że po połączeniu B. zamierza kontynuować działalność prowadzoną przez P. na terytorium Polski, Wnioskodawca, przed dokonaniem połączenia, utworzy w Polsce swój oddział w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej („B. Oddział w Polsce”), do którego ze skutkiem od dnia połączenia zostaną alokowane aktywa i pasywa przejęte przez B. od P.;
6.  B. Oddział w Polsce będzie stanowił zakład B. na terytorium Polski w rozumieniu art. 5 Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 2004 r. Nr 211 poz. 2139) i zostanie zarejestrowany w Polsce dla celów podatkowych (zostaną złożone odpowiednie zgłoszenia identyfikacyjne);
7.  B. Oddział w Polsce zostanie zarejestrowany dla potrzeb podatku VAT jako podatnik VAT czynny;
8.  z uwagi na fakt, że na dzień połączenia B. będzie posiadał 100% udziałów w P., Wnioskodawca nie będzie wydawał żadnych udziałów w zamian za przejęty majątek P.;
9.  na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości (tj. Dz. U. z 2009 r. Nr 152 poz. 1223 ze zm., dalej: „Ustawa o rachunkowości”) połączenie zostanie rozliczone metodą łączenia udziałów, a księgi rachunkowe P. nie zostaną zamknięte.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w związku z połączeniem transgranicznym B. z P. na podstawie art. 93 Ordynacji podatkowej na spółkę B. prowadzącą działalność w Polsce poprzez B. Oddział w Polsce przejdą wszelkie prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego związane z działalnością P. (sukcesja generalna), w szczególności obowiązek aktualizacji danych w rejestrach podatkowych oraz złożenia deklaracji podatkowych za P.?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w związku z połączeniem transgranicznym B. z P. na mocy zasady sukcesji generalnej (patrz stanowisko do pyt. Nr 1) na B. Oddział w Polsce przejdą wszelkie prawa i obowiązki w zakresie podatku VAT związane z działalnością P., w szczególności prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego nieodliczonego przez P. do dnia połączenia oraz prawo do rozliczenia (zwrotu) nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym nierozliczonej do dnia połączenia?
3.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w związku z połączeniem transgranicznym B. z P. na mocy zasady sukcesji generalnej (patrz stanowisko do pyt. Nr 1) na B. Oddział w Polsce przejdą wszelkie prawa i obowiązki w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „podatku CIT”) związane z działalnością P., w szczególności: (a) znajdzie zastosowanie zasada kontynuacji amortyzacji podatkowej, (b) jak również B. Oddział w Polsce będzie uprawniony do potrącenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez P.,lecz nie uwzględnionych w wyniku podatkowym (niepotrąconych) do dnia połączenia?
4.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że na skutek połączenia transgranicznego, zgodnie z zasadą sukcesji generalnej, B. Oddział w Polsce będzie miał prawo i obowiązek wykazać w swoim rozliczeniu podatkowym CIT w roku podatkowym połączenia (tj. zarówno w kalkulacji zaliczek na podatek CIT począwszy od miesiąca w którym nastąpi połączenie jak i w rocznym rozliczeniu podatku CIT za rok w którym nastąpi połączenie) wszystkie:

1.  przychody podatkowe uzyskane przez P. od początku roku podatkowego do dnia połączenia;
2.  koszty uzyskania przychodu poniesione przez P. od początku roku podatkowego do dnia połączenia
3.  zaliczki na podatek CIT zapłacone przez / w imieniu P. od początku roku podatkowego do dnia połączenia.

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytania Nr 1 w zakresie Ordynacji podatkowej oraz Nr 3 i Nr 4 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług został rozpatrzony w odrębnej interpretacji Nr IPPP3/443-732/10-2/JF.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1)

W związku z połączeniem transgranicznym B. z P. na podstawie art. 93 Ordynacji podatkowej na B. przejdą wszelkie prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego związane z działalnością P. (sukcesja generalna). Efektywnie prawa i obowiązki podatkowe przejdą na B. Oddział w Polsce, przez który B. będzie prowadzić działalność gospodarczą w Polsce.

Zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej:

1.  Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek (art. 93 § 1 pkt 1);
2.  Powyższy przepis stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (art. 93 § 2 pkt 1).

Powyższe zasady stanowią odzwierciedlenie w prawie podatkowym zasady sukcesji generalnej określonej w art. 494 § 1 KSH, który stanowi, że spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki. Z uwagi na postanowienia art. 491 § 11 KSH zasada ta ma zastosowanie również do połączeń spółek kapitałowych ze spółkami zagranicznymi wskazanymi w ww. przepisie.

Zdaniem Spółki z uwagi na fakt, że Ordynacja podatkowa nie zawiera żadnych szczególnych przepisów odnośnie zasad sukcesji obowiązków podatkowych w przypadku połączenia transgranicznego podmiotów, w analizowanej sytuacji zastosowanie znajdą wskazane powyżej przepisy art. 93 § 1 pkt 1 oraz 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Jako że na gruncie tych przepisów brak jest jakichkolwiek podstaw do tego aby w analizowanej sytuacji przyjąć odmienne traktowanie podmiotu zagranicznego, tj. B., zdaniem Spółki, B. działający w Polsce poprzez B. Oddział w Polsce jako sukcesor prawny P. i podmiot kontynuujący działalność prowadzoną przez P. wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki podatkowe P. z dniem połączenia (czyli z dniem, w którym połączenie stanie się skuteczne w państwie spółki przejmującej, tj. Belgii),czyli m.in. B. Oddział w Polsce będzie zobowiązany do aktualizacji danych w rejestrach podatkowych oraz złożenia deklaracji podatkowych za P.

Spółka podkreśliła, że powyższe stanowisko odnośnie sukcesji obowiązków podatkowych w przypadku połączeń transgranicznych znajduje pełne potwierdzenie w praktyce organów podatkowych wydających interpretacje podatkowe (patrz np. interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie: z 12 września 2008 r., sygn. IP-PB3-423-837/08-2/MB z 27 listopada 2008 r. sygn. IPPB3/423-1373/08-2/AG oraz z 17 grudnia 2008 r. sygn. IPPB5/423-66/08-3/MB).

Ad. 3)

W związku z połączeniem transgranicznym B. z P. na mocy zasady sukcesji generalnej (patrz stanowisko do pyt. Nr 1) na B., a efektywnie na B. Oddział w Polsce przejdą wszelkie prawa i obowiązki w zakresie podatku CIT związane z działalnością P., w szczególności:

1.  znajdzie zastosowanie zasada kontynuacji amortyzacji, jak również
2.  B. Oddział w Polsce będzie uprawniony do potrącenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez P., lecz nie uwzględnionych w wyniku podatkowym (niepotrąconych) do dnia połączenia.

Zdaniem Spółki, zasada sukcesji praw i obowiązków podatkowych określona w przepisach Ordynacji podatkowej (wskazana w stanowisku do pytania Nr 1), znajduje pełne zastosowanie w przypadku praw i obowiązków P. wynikających z Ustawy o CIT, w szczególności w odniesieniu do zasady kontynuacji amortyzacji podatkowej oraz prawa do potrącenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez P. lecz nie uwzględnionych w wyniku podatkowym (niepotrąconych) do dnia połączenia.

Zasada kontynuacji amortyzacji podatkowej

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na brak specjalnych przepisów dotyczących połączeń transgranicznych w analizowanej sytuacji znajdą zastosowanie odpowiednie przepisy Ustawy o CIT stanowiące o obowiązku kontynuacji amortyzacji, czyli art. 16g ust. 9 oraz art. 16h ust. 3. Przepisy te stanowią, że:

1.  W razie przekształcenia formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19 (który nie ma zastosowania w analizowanej sytuacji), dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego (art. 1 6g ust. 9);
2.  Podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5 (który nie ma zastosowania w analizowanej sytuacji), albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7 (art. 16h ust. 3).

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, B. Oddział w Polsce:

1.  powinien przyjąć wartość początkową składników majątkowych w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych P. (na podstawie art. 16g ust. 9 Ustawy o CIT), oraz
2.  powinien dokonywać odpisów amortyzacyjnych tych składników majątkowych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów dokonanych przez P. przed połączeniem kontynuując metodę amortyzacji przyjętą przez P. (na podstawie art. 16h ust. 3 Ustawy o CIT).

Rozliczenie kosztów uzyskania przychodów

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z zasadą sukcesji generalnej B. Oddział w Polsce będzie uprawniony do uwzględnienia w swoim wyniku podatkowym tych kosztów uzyskania przychodów, które nie zostały potrącone przez P. do dnia połączenia z uwagi na regulacje Ustawy o CIT określające moment potrącania kosztów w czasie (w szczególności art. 15 ust. 4 - ust. 4e, czy też art. 15a ust. 3 lub art. 16 ust. 1 pkt 11). Dotyczy to w szczególności:

1.  bezpośrednich kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez P. przed dniem połączenia ale niepotrąconych z uwagi na fakt, że odpowiadające im przychody nie zostały jeszcze osiągnięte - B. Oddział w Polsce będzie uprawniony do rozpoznania takich kosztów w momencie osiągnięcia przychodów podatkowych z którymi koszty te były bezpośrednio związane;
2.  tzw. pośrednich kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez P. przed dniem połączenia ale częściowo niepotrąconych z uwagi na proporcjonalne rozliczenie tych kosztów w czasie - B. Oddział w Polsce będzie uprawniony do potrącenia tej części kosztów pośrednich która nie została potrącona przez P., zgodnie z metodologią przyjętą przez P.;
3.  kosztów odsetek naliczonych a niezapłaconych / nieskapitalizowanych do dnia połączenia - B. Oddział w Polsce będzie uprawniony do potrącenia tych odsetek w dacie zapłaty / kapitalizacji;
4.  ujemnych różnic kursowych, które nie będą rozpoznane dla celów podatku CIT przez P. do dnia połączenia z uwagi na fakt, że nie zaistnieją wszystkie przesłanki określone w art. 15a ust. 3 wymagane dla rozpoznania tych różnic dla celów podatku CIT (w szczególności, otrzymanie przychodu / zapłata kosztu, zwrot udzielonej pożyczki lub spłata otrzymanego kredytu (pożyczki), czy też wypływ środków pieniężnych w walucie obcej) - B. Oddział w Polsce będzie uprawniony do uwzględnienia wartości przychodów, kosztów, kredytów (pożyczek), czy też środków pieniężnych ustalonych przez P., w kalkulacji różnic kursowych powstających na gruncie art. 15a ust. 3 Ustawy o CIT po dniu połączenia.

Spółka podkreśliła, że powyższe stanowisko odnośnie skutków połączeń transgranicznych w zakresie podatku CIT znajduje całkowite potwierdzenie w praktyce organów podatkowych wydających interpretacje podatkowe (patrz np. interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie: z 17 grudnia 2008 r. sygn. IPPB5/423-66/08-3/MB z 27 listopada 2008 r., sygn. IPPB3/423-1373/08-2/AG oraz z 12 września 2008 r., sygn. IP-PB3-423-837/08-2/MB).

Ad. 4)

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z zasadą sukcesji generalnej (patrz stanowisko do pyt. Nr 1), B. Oddział w Polsce będzie miał prawo i obowiązek uwzględnić w swoich rozliczeniach podatkowych wszystkie:

1.  przychody podatkowe uzyskane przez P. od początku roku podatkowego do dnia połączenia;
2.  koszty uzyskania przychodu poniesione przez P. od początku roku podatkowego do dnia połączenia
3.  zaliczki na podatek CIT zapłacone przez P./w imieniu od początku roku podatkowego do dnia połączenia.

Zgodnie z:

1.  art. 8 ust. 6 Ustawy o CIT, jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych,
2.  art. 27 ust. 1 Ustawy o CIT, podatnicy (\`(...)\`) są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę miedzy podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Zdarzenia, które determinują dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, określone są przez Ustawę o rachunkowości. Zgodnie z brzmieniem przepisów tej ustawy:

1.  księgi powinny zostać zamknięte m.in.: w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia,
2.  można jednak nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych, gdy w myśl ww. ustawy rozliczenie połączenia następuje metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki.

Przepisy Ustawy o rachunkowości nie przewidują obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych w spółce przejmującej w przypadku połączenia przez przejęcie.

Biorąc pod uwagę fakt, iż planowane połączenie rozliczone zostanie metodą łączenia udziałów i nie zostaną zamknięte księgi P., zdaniem Wnioskodawcy również nie zakończy się rok podatkowy P., a P. nie będzie mieć obowiązku złożenia zeznania i zapłaty podatku CIT za rok podatkowy w którym wystąpi połączenie.

Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, po dniu połączenia, zgodnie z zasadą sukcesji generalnej obowiązek rozliczenia przychodów podatkowych i kosztów uzyskania przychodów za rok podatkowy, w którym nastąpi połączenie, spoczywać będzie na spółce przejmującej (B.) działającej przez swój oddział w Polsce (B. Oddział w Polsce). B. Oddział w Polsce, będzie również mieć prawo i obowiązek uwzględnienia w kalkulacji podatku CIT zaliczek na podatek CIT zapłaconych przez P. do dnia połączenia (lub w imieniu P. po dniu połączeniu).

Wnioskodawca podkreślił, że powyższe stanowisko odnośnie skutków połączeń transgranicznych znajduje całkowite potwierdzenie w praktyce organów podatkowych wydających interpretacje podatkowe (patrz np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie: z 24 marca 2010 r., sygn. IPPB5/423-861/09-4/AS).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w indywidualnej sprawie dotyczącej Ordynacji podatkowej oraz podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sukcesji generalnej oraz skutków połączenia transgranicznego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczących:

*   kontynuacji amortyzacji podatkowej,
*   uprawnienia do potrącenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez spółkę przejmowaną, lecz nie uwzględnionych w wyniku podatkowym (niepotrąconych) do dnia połączenia, w szczególności:

1.  bezpośrednich kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez spółkę przejmowaną przed dniem połączenia ale niepotrąconych z uwagi na fakt, że odpowiadające im przychody nie zostały jeszcze osiągnięte,
2.  tzw. pośrednich kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez spółkę przejmowaną przed dniem połączenia ale częściowo niepotrąconych z uwagi na proporcjonalne rozliczenie tych kosztów w czasie,
3.  kosztów odsetek naliczonych a niezapłaconych / nieskapitalizowanych do dnia połączenia,
4.  ujemnych różnic kursowych, które nie będą rozpoznane dla celów podatku CIT przez spółkę przejmowaną do dnia połączenia z uwagi na fakt, że nie zaistnieją wszystkie przesłanki określone w art. 15a ust. 3 wymagane dla rozpoznania tych różnic dla celów podatku CIT (w szczególności, otrzymanie przychodu / zapłata kosztu, zwrot udzielonej pożyczki lub spłata otrzymanego kredytu (pożyczki), czy też wypływ środków pieniężnych w walucie obcej), - uwzględnienia w zeznaniach podatkowych wszystkich:

1.  przychodów podatkowych uzyskanych przez spółkę przejmowaną od początku roku podatkowego do dnia połączenia,
2.  kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez spółkę przejmowaną od początku roku podatkowego do dnia połączenia,
3.  zaliczek na podatek CIT zapłaconych przez spółkę przejmowaną / w imieniu spółki przejmowanej od początku roku podatkowego do dnia połączenia - uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.