Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.753.2025.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
wodociągi
ścieki-oczyszczalnia ścieków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...”. Uzupełnili go Państwo pismem z 4
    września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina A (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: „VAT”), która działa na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz.U. z 03.10.2024 r. poz. 1465 z późn. zm., dalej: Ustawa o
    samorządzie gminnym). Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność
    do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne określone w art. 7
    ustawy o samorządzie gminnym samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne. W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne
    mające status jednostek budżetowych, zajmujące się oświatą i opieką społeczną.
    Wszystkie jednostki budżetowe Gminy będą dalej zwane łącznie jako: Jednostki
    organizacyjne.
    Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE;
    Trybunał) z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 (dalej: wyrok TSUE), począwszy
    od stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT i prowadzi wspólne
    rozliczenie VAT wraz ze wszystkimi Jednostkami organizacyjnymi. Zgodnie z art. 7 ust. 1
    pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne o charakterze użyteczności
    publicznej obejmują w szczególności sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
    kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
    komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    W 2025 roku Gmina A realizuje inwestycję (dalej: Inwestycja) polegającą na budowie
    przydomowych oczyszczalni ścieków (dalej: oczyszczalnie ścieków) wraz z siecią
    wodociągową na nieruchomościach stanowiących własność mieszkańców Gminy i Gminy
    A pod nazwą: „...” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem,
    ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w
    energię odnawialną i w oszczędzanie energii”, operacje typu „Gospodarka wodno-
    ściekowa” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Poziom dofinansowania stanowi 100% kosztów kwalifikowalnych tj. kwota (...) zł i
    obejmuje kwoty netto: kosztów infrastruktury wodociągowej, kosztów przydomowych
    biologicznych oczyszczalni ścieków oraz kosztów ogólnych (kosztów projektowych,
    kosztów nadzoru, opinii geotechnicznej). Wkład własny Gminy w projekcie to (...) zł, w tym
    wpłaty mieszkańców to kwota (...) zł. Celem realizowanej inwestycji jest poprawa
    infrastruktury technicznej i jakości życia mieszkańców poprzez budowę sieci
    wodociągowej w miejscowościach: (...) oraz budowę przydomowych oczyszczalni ścieków
    na terenie Gminy A.

    W związku z powyższym, wybudowane zostanie (...) mb sieci wodociągowej, powstanie (...)
    przyłączy dla (...) osób oraz powstanie (...) przydomowych, biologicznych oczyszczalni
    ścieków. Dokładny zakres Inwestycji obejmuje także wykonanie dokumentacji projektowej
    oraz koszty nadzoru inwestorskiego. Oczyszczalnie są budowane wyłącznie u tych
    mieszkańców, którzy zadeklarowali chęć budowy i dokonają wpłaty.
    Dokonanie wpłaty udziału finansowego na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych,
    w których zobowiązanie na rzecz Gminy zostało określone jako udział w kosztach budowy
    oczyszczalni na rachunek Gminy (kwota (...) zł od każdego mieszkańca) jest warunkiem
    koniecznym do wybudowania oczyszczalni na posesji danego mieszkańca. Inwestycja jest
    realizowana na zlecenie Gminy za pośrednictwem wykonawcy wybranego w drodze
    zamówień publicznych. Inwestycją będzie zarządzać Gmina. Będzie ona również
    właścicielem powstałych przydomowych oczyszczalni ścieków przez okres 5 lat (dalej:
    okres trwałości projektu) liczony od dnia dokonania płatności końcowej przez operatora
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich. Mieszkańcy zobowiązują się do prawidłowej
    eksploatacji, pokrywania kosztów eksploatacji, utrzymania, bieżącej konserwacji oraz
    napraw i konserwacji nieobjętych gwarancją.
    Gmina realizuje projekt zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (tekst jednolity Dz.U. z 03.10.2024 r. poz. 1465 z późn. zm.), który
    stanowi, że do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w
    wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
    komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego projektu nie są w
    żadnym zakresie związane z wykonaniem przez Gminę czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Gmina w ramach realizowanego projektu dokonuje zakupu towarów i
    usług zgodnie z ustawą z dnia 11.09.2019 r. Prawo zamówień Publicznych (tekst jednolity
    Dz.U. z 30.08.2024 r. poz. 1320 z późn. zm.).
    Efekty projektu nie będą generowały dla Gminy żadnych przychodów opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto Wnioskodawca wskazał, że:
      A) w zakresie budowy sieci wodociągowej:
    1) W związku z wybudowaniem sieci wodociągowej Gmina A (dalej: Gmina) nie będzie
    świadczyć usług dostawy wody na rzecz mieszkańców.
    2) Efekty inwestycji w części dotyczącej budowy sieci wodociągowej zostaną przekazane
    Przedsiębiorstwu Wodociągów i Kanalizacji Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, (...).
    3) Efekty inwestycji w części dotyczącej budowy sieci wodociągowej zostaną przekazane
      na podstawie umowy użyczenia, która będzie miała charakter nieodpłatny.
    4) Dokonanie wpłaty udziału finansowego na podstawie umów cywilnoprawnych, w
      których zobowiązanie na rzecz Gminy zostało określone jako udział w kosztach
      budowy oczyszczalni jest warunkiem koniecznym do wybudowania oczyszczalni na
      posesji danego mieszkańca, nie dotyczy budowy sieci wodociągowej, lecz budowy
      przydomowych biologicznych oczyszczalni ścieków (kwota podatku od towarów i usług
      dzielona przez liczbę oczyszczalni).
    5) Gmina nie zawiera umów z poszczególnymi mieszkańcami na wykonanie prac w
      ramach budowy sieci wodociągowej. Przedmiotem umowy użyczenia i współpracy jest
      określenie praw i obowiązków w zakresie zaprojektowania, wykonania i eksploatacji
      przydomowych oczyszczalni ścieków dla nieruchomości.

    6) Nabywane towary i usługi związane z realizacją inwestycji w części dotyczącej budowy
      sieci wodociągowej są związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług. Celem Gminy nie jest stałe i zorganizowane
      wykonywanie działalności w celach zarobkowych na warunkach w jakich wykonują je
      podmioty gospodarcze, lecz interes społeczny. Zasadniczym celem przedsięwzięcia
      jest realizacja zadań własnych gminy w zakresie gospodarki wodno-ściekowej (art. 5
      ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 6 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i
      usług).
    7) Efekty realizowanej inwestycji w części dotyczącej budowy sieci wodociągowej nie są
      wykorzystywane przez Gminę do celów prowadzonej działalności jak i do celów innych
      niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004
      r. o podatku od towarów i usług.
    8) Na pytanie Organu o treści: „W sytuacji, gdy efekty realizowanej inwestycji w części
      dotyczącej budowy sieci wodociągowej są wykorzystywane przez Państwa zarówno do
      celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do
      celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
      towarów i usług?” Wnioskodawca wskazał: nie dotyczy.
    9) Na pytanie Organu o treści: „W przypadku, gdy efekty realizowanej inwestycji w części
      dotyczącej budowy sieci wodociągowej są wykorzystywane przez Państwa w ramach
      działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT
      oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy mają Państwo
      obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
      zwolnionymi od podatku VAT?” Wnioskodawca wskazał: nie dotyczy.
    10) Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizowanej inwestycji w
      części dotyczącej budowy sieci wodociągowej będą wystawiane na Gminę A.
      B) w zakresie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków:
    11) Właścicielem oczyszczalni ścieków po okresie 5 lat (okresie trwałości projektu) będzie
      mieszkaniec.
    12) Przydomowa oczyszczalnia ścieków wraz z infrastrukturą przejdzie nieodpłatnie na
      własność mieszkańca, co będzie potwierdzone odrębnym pismem.
    13) Nabywane towary i usługi związane z realizacją inwestycji w części dotyczącej budowy
      przydomowych oczyszczalni ścieków są związane z czynnościami niepodlegającymi
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Celem Gminy nie jest stałe i
      zorganizowane wykonywanie działalności w celach zarobkowych na warunkach w
      jakich wykonują je podmioty gospodarcze, lecz interes społeczny. Zasadniczym celem
      przedsięwzięcia jest realizacja zadań własnych gminy w zakresie gospodarki wodno-
      ściekowej (art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 6 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku
      od towarów i usług).
    14) Efekty realizowanej inwestycji w części dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni
      ścieków nie są wykorzystywane przez Gminę do celów prowadzonej działalności jak i
      do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia
      11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    15) Na pytanie Organu o treści: „W sytuacji, gdy efekty realizowanej inwestycji w części
      dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków są wykorzystywane przez
      Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów

      innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania
      wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy o podatku od towarów i usług?” Wnioskodawca wskazał: nie dotyczy.
    16) Na pytanie Organu o treści: „W przypadku, gdy efekty realizowanej inwestycji w części
      dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków są wykorzystywane przez
      Państwa w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy
      mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku
      naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
      czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?” Wnioskodawca wskazał: nie dotyczy.
    17) Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizowanej inwestycji w
      części dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków będą wystawiane na
      Gminę A.
    18) Wartość procentowa udziału wkładu własnego wnoszonego przez mieszkańca w
      kosztach inwestycji dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków wynosi:
      (...) %.
    19) Wielkość wkładu mieszkańca nie pokrywa znacznej części kosztów budowy
      przydomowych oczyszczalni ścieków i nie stanowi faktycznego ekwiwalentu wartości
      otrzymanego świadczenia.
    20) Realizacja ww. inwestycji w części dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni
      ścieków nie ma na celu osiągnięcia przez Gminę A stałego dochodu, zysku z tego
      tytułu.
    21) Realizacja ww. inwestycji w części dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni
      ścieków nie ma na celu stałego i zorganizowanego wykonywania działalności w celach
      zarobkowych przez Gminę A, lecz interes społeczny. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb
      wspólnoty należy do zadań własnych gminy, a art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie
      gminnym mówi, że zadania własne obejmują w szczególności sprawy wodociągów i
      zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
      utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz.
    22) W celu zrealizowania ww. inwestycji w części dotyczącej budowy przydomowych
      oczyszczalni ścieków Gmina nie będzie zatrudniała pracowników.

## Pytanie

Czy w związku z przedstawionym zaistniałym zdarzeniem Gmina A ma prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej zakup
    towarów i usług na „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina A nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług na potrzeby realizacji
    projektu pn. „...”, gdyż prawo do obniżenia podatku naliczonego dotyczy towarów i usług
    wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jednolity Dz.
    U. z 03.10.2024 r. poz.1465 ze zm.) Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym
    i na własną odpowiedzialność. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
    zadań własnych gminy, a art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy mówi, że zadania własne obejmują
    w szczególności sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
    sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
    elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Mając na uwadze wyżej wymienione przepisy oraz fakt, że nabywane towary i usługi
    związane z realizacją przedmiotowego projektu nie są w żadnym zakresie związane z
    wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz efekty
    projektu nie będą generowały dla Gminy żadnych przychodów opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabywaniu towarów i usług związanych z
    realizacją zadania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775
    ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
      - podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
      - towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę Gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Według art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi
    Z treści wniosku wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. W 2025 roku realizują Państwo inwestycję polegającą na budowie
    przydomowych oczyszczalni ścieków wraz z siecią wodociągową pod nazwą: „...”. Poziom
    dofinansowania stanowi 100% kosztów kwalifikowalnych tj. kwota (...) zł i obejmuje kwoty
    netto: kosztów infrastruktury wodociągowej, kosztów przydomowych biologicznych
    oczyszczalni ścieków oraz kosztów ogólnych (kosztów projektowych, kosztów nadzoru,
    opinii geotechnicznej). Wkład własny Państwa w projekcie to (...) zł, w tym wpłaty
    mieszkańców to kwota (...) zł. W ramach ww. projektu wybudowane zostanie (...) mb sieci
    wodociągowej, powstanie (...) przyłączy dla (...) osób oraz powstanie (...) przydomowych,
    biologicznych oczyszczalni ścieków. Dokładny zakres Inwestycji obejmuje także wykonanie
    dokumentacji projektowej oraz koszty nadzoru inwestorskiego.

    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach inwestycji pn.: „...” ponoszą Państwo wydatki
    związane z budową sieci wodociągowej. W związku z wybudowaniem sieci wodociągowej
    nie będą Państwo świadczyć usług dostawy wody na rzecz mieszkańców. Nie zawierają
    Państwo umów z poszczególnymi mieszkańcami na wykonanie prac w ramach budowy
    sieci wodociągowej. Efekty inwestycji w tej części zostaną przekazane Przedsiębiorstwu
    Wodociągów i Kanalizacji Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie umowy
    użyczenia, która będzie miała charakter nieodpłatny.
    Zgodnie z art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j.: Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi
    własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie
    umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Ponadto - jak Państwo wskazali - nabywane towary i usługi związane z realizacją inwestycji
    w części dotyczącej budowy sieci wodociągowej są związane z czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje, ponieważ – towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją inwestycji w części dotyczącej budowy sieci wodociągowej nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednoznacznie Państwo
    wskazali, że efekty inwestycji w tej części zostaną przekazane nieodpłatnie na mocy
    umowy użyczenia na rzecz Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji Spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością.
    W konsekwencji powyższego ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej
    przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie
    przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i
    usług nabywanych w związku z budową sieci wodociągowej.
    Z kolei w odniesieniu do kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.: „...” w części związanej z
    budową przydomowych oczyszczalni ścieków w pierwszej kolejności należy
    przeanalizować, czy realizacja tej części inwestycji na nieruchomościach stanowiących
    własność mieszkańców i przeniesienie ich własności – jest przez Państwa wykonywana w
    ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Analizując charakter podjętych przez Państwa działań warto wskazać wyrok Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612/21 – Gmina
    O. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej.
    W wyroku tym TSUE wskazał, że:

      „(...), aby czynności dokonywane przez gminę w ramach promowania odnawialnych
      źródeł energii były objęte zakresem stosowania dyrektywy 2006/112, powinny one,
      po pierwsze, stanowić dostawę lub świadczenie usług, które gmina ta wykonuje
      odpłatnie na rzecz swoich mieszkańców w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. a) i c) tej
      dyrektywy, a po drugie, być dokonywane w ramach działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w
      charakterze podatnika”. (pkt 24)
    Trybunał zwrócił uwagę na istotne elementy stanu faktycznego, które zaistniały w sprawie
    będącej przedmiotem ww. postępowania:
      „W tym względzie, po pierwsze, należy zauważyć, że podczas gdy przedsiębiorca
      dąży do stałego osiągania dochodu (zob. podobnie wyrok z dnia 20 stycznia 2021 r.,
      AJFP Sibiu i DGRFP Braãov, C#655/19, EU:C:2021:40, pkt 27–29 i przytoczone tam
      orzecznictwo), gmina O. wskazała we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji
      podatkowej, jak wynika z postanowienia odsyłającego, że nie zamierza świadczyć
      regularnie usług instalacji systemów OZE i nie zatrudnia ani nie zamierza zatrudniać
      pracowników w tym celu, co odróżnia niniejszą sprawę od spraw, w których
      świadczenia gminne miały charakter trwały. (pkt 36)
      Po drugie, z informacji przedstawionych przez sąd odsyłający wynika, że gmina O.
      wydaje się ograniczać do zaproponowania swoim mieszkańcom będącym
      właścicielami nieruchomości, którzy mogą być zainteresowani systemami OZE, w
      ramach programu regionalnego mającego na celu umożliwienie przejścia na
      gospodarkę niskoemisyjną, dostarczenia i zainstalowania u nich tych systemów OZE
      za pośrednictwem przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za
      ich udział nieprzekraczający 25% kosztów podlegających dofinansowaniu związanych
      z tą dostawą i z tą instalacją, podczas gdy owa gmina płaci danemu przedsiębiorstwu
      wynagrodzenie za te same dostawę i instalację po cenie rynkowej. (pkt 37)
      Tymczasem Trybunał miał już okazję orzec, że jeżeli gmina odzyskuje – w drodze
      otrzymywanych przez nią wkładów – jedynie niewielką część poniesionych przez
      siebie kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych, taka
      różnica między tymi kosztami a kwotami otrzymanymi w zamian za oferowane usługi
      może sugerować, że wkłady te należy raczej uznać za opłatę aniżeli wynagrodzenie
      (zob. podobnie wyrok z dnia 12 maja 2016 r., Gemeente Borsele i Staatssecretaris
      van Financiën, C#520/14, EU:C:2016:334, pkt 33 i przytoczone tam orzecznictwo). W
      konsekwencji nawet biorąc pod uwagę płatności przyznane gminie O. przez dane
      województwo, które wynoszą 75% kosztów podlegających dofinansowaniu, suma
      kwot otrzymanych od zainteresowanych właścicieli z jednej strony i od owego
      województwa z drugiej strony pozostaje strukturalnie niższa od łącznych kosztów
      faktycznie poniesionych przez tę gminę, jak wskazano w pkt 31 niniejszego wyroku,
      co nie odpowiada podejściu, jakie przyjąłby w danym wypadku instalator systemów
      OZE, który przy ustalaniu swoich cen starałby się zawrzeć w nich swoje koszty i
      osiągnąć marżę zysku. Natomiast wspomniana gmina ponosi jedynie ryzyko strat,
      nie mając perspektywy zysku. (pkt 38)
      Po trzecie, nie wydaje się ekonomicznie opłacalne, aby taki instalator systemów OZE
      obciążał odbiorców swoich dostaw towarów i świadczenia usług jedynie najwyżej
      jedną czwartą poniesionych przez siebie kosztów, oczekując jednocześnie
      rekompensaty w postaci dofinansowania za zasadniczą część pozostałych trzech
      czwartych tych kosztów. Taki mechanizm nie tylko stawiałby jego przepływy
      pieniężne w sytuacji strukturalnie deficytowej, ale ponadto stwarzałby nietypowy
      stopień niepewności dla podatnika, ponieważ kwestia, czy i w jakim zakresie osoba
      trzecia zwróci tak istotną część poniesionych kosztów, pozostaje faktycznie otwarta
      do czasu podjęcia przez tę osobę trzecią decyzji, co następuje po tym, jak sporne
      transakcje zostaną dokonane”. (pkt 39)
    Na podstawie powyższej analizy TSUE doszedł do wniosku, że:

      „W konsekwencji nie wydaje się, z zastrzeżeniem dokonania weryfikacji przez sąd
      odsyłający, by gmina O. wykonywała w niniejszym przypadku działalność o
      charakterze gospodarczym w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006
      /112. (pkt 40). Ponieważ gmina O., w świetle powyższych rozważań, nie wykonuje
      działalności wchodzącej w zakres stosowania dyrektywy 2006/112, nie jest konieczne
      ustalenie, czy działalność ta byłaby również wyłączona z tego zakresu stosowania na
      podstawie art. 13 ust. 1 tej dyrektywy”. (pkt 41)
    Ostatecznie Trybunał orzekł, że:
      „(...) art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować
      w ten sposób, że dostawy towarów i świadczenia usług podlegających
      opodatkowaniu VAT nie stanowi dostarczenie i zainstalowanie przez gminę, za
      pośrednictwem przedsiębiorstwa, systemów OZE na rzecz jej mieszkańców
      będących właścicielami nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych
      nieruchomości w takie systemy, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania
      stałego dochodu i skutkuje jedynie zapłatą przez tych mieszkańców kwot
      pokrywających najwyżej jedną czwartą poniesionych kosztów, a pozostała część jest
      finansowana ze środków publicznych”. (pkt 42)
    Aby określić zatem czy budowa przydomowych oczyszczalni ścieków i przeniesienie ich
    własności jest przez Państwa realizowana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, kluczowa jest analiza przesłanek wskazanych w
    wyroku TSUE, tj.: brak zarobkowego charakteru podejmowanych czynności – czynność nie
    ma na celu osiągnięcia stałego dochodu, brak równorzędnego ekwiwalentu
    ekonomicznego ze strony ostatecznego beneficjenta inwestycji (mieszkańca Gminy), zgoda
    mieszkańca na wykonanie usługi na jego nieruchomości, uzyskanie dofinansowania oraz
    zlecenie zrealizowania inwestycji wyspecjalizowanemu podmiotowi trzeciemu.
    Realizując zadanie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach
    stanowiących własność mieszkańców, mają Państwo na celu realizację zadań własnych
    określonych w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym oraz poprawę
    infrastruktury technicznej i jakości życia mieszkańców. Realizacja ww. części inwestycji nie
    ma na celu osiągnięcia przez Państwa stałego dochodu, zysku z tego tytułu. Na realizację
    inwestycji otrzymali Państwo dofinansowanie z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na
    lata 2014-2020. Źródłem finansowania tej części inwestycji jest również wkład własny
    Państwa oraz wpłaty mieszkańców. Oczyszczalnie są budowane wyłącznie u tych
    mieszkańców, którzy zadeklarowali chęć budowy i dokonają wpłaty. Wartość procentowa
    udziału wkładu własnego wnoszonego przez mieszkańca w kosztach inwestycji dotyczącej
    budowy przydomowych oczyszczalni ścieków wynosi: (...) %. Wielkość wkładu mieszkańca
    nie pokrywa znacznej części kosztów budowy przydomowych oczyszczalni ścieków i nie
    stanowi faktycznego ekwiwalentu wartości otrzymanego świadczenia. Inwestycja jest
    realizowana na zlecenie Państwa za pośrednictwem wykonawcy wybranego w drodze
    zamówień publicznych. Państwo będą właścicielem powstałych przydomowych
    oczyszczalni ścieków przez okres 5 lat liczony od dnia dokonania płatności końcowej przez
    operatora Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich. Po tym okresie właścicielem
    oczyszczalni ścieków będzie mieszkaniec. W celu zrealizowania ww. inwestycji w części
    dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą Państwo zatrudniać
    pracowników. Ponadto wskazali Państwo, że nabywane towary i usługi związane z
    realizacją inwestycji są związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach
    realizowanej inwestycji będą wystawiane na Państwa.
    Z powyższych okoliczności sprawy wynika, że analizowany przypadek wykazuje się
    licznymi analogiami do sprawy, w której TSUE wydał wyrok w sprawie C-612/21 z 30 marca
    2023 r.
    Podsumowując, w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że skoro:

      - celem podejmowanych przez Państwa działań proekologicznych w postaci budowy
        przydomowych oczyszczalni ścieków nie jest osiąganie przez Państwa stałego
        dochodu,
      - z zainteresowanymi mieszkańcami podpisują Państwo umowy na wybudowanie
        przydomowych oczyszczalni ścieków,
      - po okresie trwałości projektu, tj. 5 lat od dnia dokonania płatności końcowej przez
        operatora Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich, właścicielem oczyszczalni
        ścieków będzie mieszkaniec,
      - wielkość wkładu własnego mieszkańca nie pokrywa znacznej części kosztów budowy
        przydomowych oczyszczalni ścieków i nie stanowi faktycznego ekwiwalentu
        wartości otrzymanego świadczenia,
      - koszty inwestycji będą finansowane również z otrzymanego dofinansowania z
        Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020,
      - faktury dokumentujące wydatki ponoszone przez Państwa na budowę
        przydomowych oczyszczalni ścieków są wystawiane na Państwa,
      - inwestycja jest realizowana na zlecenie Państwa za pośrednictwem wykonawcy
        wybranego w drodze zamówień publicznych
    to w świetle stanowiska TSUE przedstawionego w ww. wyroku oraz w związku z realizacją
    zadań własnych wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym – uznać
    należy, że podejmowane przez Państwa działania znajdują się poza zakresem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tj. nie stanowią czynności polegających
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zatem w omawianej sprawie związek nabytych towarów i usług ze sprzedażą generującą
    podatek należny – który stanowi podstawowy warunek odliczenia podatku VAT – nie
    występuje.
    W konsekwencji, stwierdzam, że nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach
    dokumentujących wydatki ponoszone w związku z budową przydomowych oczyszczalni
    ścieków.
    W związku z realizacją inwestycji pn. „...” ponoszą Państwo także koszty ogólne (koszty
    projektowe, koszty nadzoru, opinii geotechnicznej). Jak wyżej wskazałem, rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest
    tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek
    uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika
    z całokształtu okoliczności sprawy – ponoszone przez Państwa w ramach realizacji
    inwestycji wydatki (tj. koszty ogólne: koszty projektowe, koszty nadzoru, opinii
    geotechnicznej) nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    inwestycji w tej części. Zatem nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku,
    o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...”
    obejmującej swym zakresem budowę sieci wodociągowej, budowę przydomowych
    oczyszczalni ścieków oraz ponoszone koszty ogólne (koszty projektowe, koszty nadzoru,
    opinii geotechnicznej).
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć,
    że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno–skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
      lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
      elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k – 14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), lub
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.