Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.717.2025.3.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-21
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: działki
nabycie
nieruchomości
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 22sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 września 2025 r. (wpływ 1 października 2025
    r.)– w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 07.08.2013 r. został zawarty akt notarialny Repertorium A Nr (...) umowa
    przeniesienia prawa własności i umowa sprzedaży. Wraz z żoną nabył Pan niezabudowane
    działki Nr 1 i 2 w miejscowości A. arkusz mapy (...), gmina B. w udziałach wynoszących po 1
    /2 części każda z nich do majątku osobistego (w małżeństwie panuje ustrój rozdzielności
    majątkowej od dnia 22.12.2011 roku, Rep. A Nr (...)).
    W międzyczasie zostały wykonane badania geologiczne pod kątem wydobycia kruszywa i
    zmiana miejscowości planu zagospodarowania przestrzennego, które były kosztem żony
    (ostatni koszt dotyczący w/w działek poniesiony w związku ze zmianą planu 06.02.2019 r.
    na rzecz gminy B. 4.428,00 zł) – poniesiony przez Pana żonę i wniesiony do jej działalności
    gospodarczej, na te czynności była udzielona Pana zgoda. Uchwała Nr (...) z dnia
    23.12.2019 r. gmina B. dokonała zmiany planu zagospodarowania przestrzennego dla obu
    działek, pod wydobycie kruszywa, oznaczonych symbolem PG – tereny powierzchniowej
    eksploatacji złoża. Od daty zakupu w 2013 roku w/w działki znajdują się w takim samym
    stanie faktycznym, jak podczas nabycia (na działce 2 jest uprawiane zboże, a działka 1 jest
    pozostałością po działalności wydobywczej przez gminę B., która zbyła ją na rzecz C.C.,
    który nie prowadził tam eksploatacji, tak jak Pan nie prowadził i nie prowadzi). We
    wcześniejszych latach wykonywał Pan działalność wydobywczą jedynie w formie spółki
    cywilnej z (...) s.c., która to spółka została zakończona około 10 lat temu. Do 2018 roku
    prowadził Pan działalność gospodarczą polegającą na wznoszeniu budynków. Od 2018
    roku, w związku z tym, iż jest Pan rolnikiem, pracował Pan we własnym gospodarstwie
    rolnym, a dodatkowo na umowę zlecenie w firmie ochroniarskiej. Od 2023 roku jest Pan
    zatrudniony na umowę o pracę w (...).
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Nieruchomości (działki nr 1 i 2) nie zostały sprzedane. Działki nie były i nie są przedmiotem
    zawartych z podmiotami trzecimi umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym
    charakterze. Nie podejmował Pan żadnych działań w celu uatrakcyjnienia działek. Nie
    planuje Pan zawierać umów, w których będą określone warunki, od których będzie
    zależało podpisanie ostatecznej umowy sprzedaży.
    Jeżeli będzie Pan zbywał działki to będzie robił to sam bez udziału osób trzecich. Nie
    będzie Pan podejmował żadnych aktywnych działań marketingowych. Nie ma możliwości
    zabudowy tych działek. Działki nabył Pan jako lokatę z możliwością upraw rolnych na
    działce nr 2. Działka 2 – uprawia Pan zboże, natomiast działka 1 - jest to wyrobisko po
    wydobyciu przez Gminę B. Według decyzji podatkowej z Gminy B. powierzchnia użytków
    rolnych w ha fiz. ogółem 2,6100 (działka nr 2). Nieużytki i grunty zadrzewione i zakrzew.
    1,7600 (działka nr 1). Decyzja podatkowa w załączeniu.
    Nieruchomości w chwili sprzedaży będą w takim samym stanie, jak Pan je zakupił 12 lat
    temu, osoba kupująca będzie mogła starać się o wydobycie, natomiast będzie to wyłącznie
    jego decyzja. Jeżeli faktycznie sprzeda Pan działki, to sprzedaż będzie jako grunt, ponieważ
    nie posiada Pan dostępu do dokumentacji geologicznej. Prowadził Pan kiedyś działalność
    gospodarczą, wznoszenie budynków i sprzedawał domy wraz z działkami pod nimi. Uważa
    Pan, że nie ma to związku ze sprawą, ponieważ podatek należny Urzędowi Skarbowemu
    został zapłacony, a od 7 lat już nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Obecnie
    pracuje Pan na umowę o pracę w (...). Posiada Pan nieruchomości, natomiast nie zamierza
    Pan ich sprzedawać oprócz wspomnianego wyżej mieszkania i zakupu działki pod budowę
    domu dla Pana i rodziny.
    Pytania
    1. Czy w związku ze sprzedażą działek Nr 1 i 2 nabytych w 2013 roku w udziale 1/2 części
      będzie Pan działał w charakterze podatnika?
    2. Czy będzie zwolnienie z podatku od towarów i usług z art. 43 – (zwolnienie
      przedmiotowe) – podatek od towarów i usług) dostawę terenów niezabudowanych

      innych niż tereny budowlane, wiedząc, że niezabudowane działki posiada Pan już 12
      lat?
    3. Czy ma Pan zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży działek nr 1 i 2 w udziale 1/2?
    Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie
    podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że nie powinien płacić podatku dochodowego od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, j
    eżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    W świetle powyższego dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości
    (działek) podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data
    nabycia.
    Jak Pan wskazał w opisie sprawy, w 2013 r. nabył Pan wraz z żoną niezabudowane działki
    nr 1 oraz 2 w udziałach po 1/2 części każdy do majątku osobistego (w małżeństwie panuje
    ustrój rozdzielności majątkowej od dnia 22.12.2011 r.).
    Zatem planowana sprzedaż udziału w działkach nr 1 oraz 2 nastąpi po upływie 5-letniego
    terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy. Tym samym, sprzedaż
    tych działek nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu w podatku dochodowym od
    osób fizycznych, z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i w
    konsekwencji dochód z tego tytułu nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tytułu sprzedaży udziału w działkach nr 1 oraz nr 2.
    Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Panią w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.