Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.762.2021.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-17
Teza: brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji
Słowa kluczowe: działalność-działalność zwolniona z opodatkowania; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „…”.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismami z 10 grudnia 2021 r. (data wpływu 13 grudnia 2021 r.) i z 13 grudnia 2021 r. (data wpływu) o doprecyzwanie opisu sprawy, przedstawienie własnego stanowiska oraz w zakresie prawa do reprezntacji.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

SPZPOZ jest osobą prawną Regon: ….. NIP: …\`(...)\` „Podmiot leczniczy” został utworzony Uchwałą Rady Gminy Nr …… z dnia ….. i na mocy decyzji ……. z dnia …….. wpisany do rejestru zakładów opieki zdrowotnej pod numerem ….. (obecny numer w księdze rejestrowej) prowadzonego przez Wojewodę, następnie Postanowieniem Sądu Rejonowego wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS i działa na podstawie ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. 2021 poz. 711) oraz statutu SPZPOZ w którym określony jest cel działalności i sposób jego realizacji.

Zgodnie z postanowieniami statutu SPZPOZ: „§ 7.1. Celem SPZPOZ jest podejmowanie działań na rzecz ochrony oraz poprawy stanu zdrowia ludności poprzez organizowanie i prowadzenie działalności leczniczej, profilaktycznej i rehabilitacyjnej oraz stałe podnoszenie jakości świadczonych usług, a także propagowanie zachowań prozdrowotnych i przestrzeganie praw pacjenta zawartych w obowiązujących przepisach. 2. SPZPOZ na podstawie umów z uprawnionymi podmiotami może realizować zadania dydaktyczne i badawcze w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia. 3. SPZPOZ może prowadzić wyodrębnioną organizacyjnie działalność inną niż leczniczą w zakresie: 1) najmu, dzierżawy, oddania w użytkowanie pomieszczeń, sprzętu i terenu SPZOZ; 2) świadczenia usług kserograficznych; 3) prowadzenia działalności szkoleniowej mającą na celu kształcenie osób przygotowujących się do wykonywania zawodów medycznych oraz dla osób wykonujących zawody medyczne. § 8.1. Do zadań SPZPOZ należy: 1) udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej poprzez podejmowanie działań służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia; 2) podejmowanie działań medycznych wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania; 3) promocja zdrowia.”

SPZPOZ uzyskuje w ramach swej działalności następujące przychody: 1. z NFZ w ramach kontraktu na wykonywanie świadczeń z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej (usługi medyczne), które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnione są od podatku, 2. z wykonywania świadczeń medycznych dla osób nieubezpieczonych, które nie posiadają skierowania od lekarza POZ na wykonywanie świadczeń medycznych, oraz gdy świadczenie nie jest objęte koszykiem świadczeń gwarantowanych, tzw. świadczeń komercyjnych, które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnione są od podatku, 3. z tytułu wynajmu pomieszczeń dla lekarzy prowadzących działalność gospodarczą oraz wynajmu pomieszczenia na cele mieszkalne i wynajem pomieszczeń gospodarczych a rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, z którymi podpisane są umowy, oraz wystawiane są faktury regulowane przelewem na konto SPZPOZ.

Całkowita sprzedaż tych usług wynosiła w 2020 r. - 21.230,40 zł. Zwolnienie na podstawie art. 113 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług. Dochody te SPZPOZ w całości przeznacza na cele statutowe.

Uzupełnili Państwo wniosek o następujące informacje:

Samodzielny Publiczny Zakład Podstawowej Opieki Zdrowotnej NIP nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ośrodek Zdrowia jest filią Samodzielnego Publicznego Zakładu Podstawowej Opieki Zdrowotnej a tym samym nie jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z realizacją inwestycji pn. „…” faktury dokumentujące zakup towarów i usług wystawiane są na Samodzielny Publiczny Zakład Podstawowej Opieki Zdrowotnej. Budynek Ośrodka Zdrowia jest odrębnym budynkiem od budynku Ośrodka Zdrowia. Zakresem pytania objęte są zarówno wydatki dotyczące termomodernizacji budynku Ośrodka Zdrowia jak i budynku Ośrodka Zdrowia. Samodzielny Publiczny Zakład Podstawowej Opieki Zdrowotnej wykorzystuje wydatki poniesione w związku z realizacją ww. inwestycji do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług dotyczy to zarówno budynku Ośrodka Zdrowia oraz budynku Ośrodka Zdrowia. Jednostka stosownie do treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oprócz działalności leczniczej wynajmuje lokale na cele mieszkaniowe i działalność medyczną. Wskazane czynności pozostają zwolnione z czynności VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

### Pytanie

Czy w świetle obowiązujących przepisów prawnych Państwa Zakład może odliczyć VAT naliczony od poniesionych kosztów dotyczących prowadzonej inwestycji pn. „\`(...)\`” w ramach realizacji projektu RPO W na lata 2014-2020, Oś Priorytetowa IV - Gospodarka niskoemisyjna?

### Państwa stanowisko w sprawie

Według Państwa, Państwa Zakład nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT, nie składa deklaracji VAT, dlatego też nie ma możliwości odliczyć podatku VAT naliczonego w ramach prowadzonej inwestycji pn. „…”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostały spełnione, ponieważ - jak Państwo wskazaliście - Państwa Zakład wykorzystuje wydatki poniesione w związku z realizacją ww. inwestycji do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług - dotyczy to zarówno budynku Ośrodka Zdrowia oraz budynku Ośrodka Zdrowia, a ponadto Państwa Zakład nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, Państwa Zakład nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwa Zakładowi prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z tym Państwa Zakład nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „…”, ponieważ wydatki poniesione w związku z realizacją ww. inwestycji są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, a ponadto Państwa Zakład nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który przedstawił Państwa Zakład i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).