Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.783.2025.2.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Możliwość zaniechania poboru podatku w związku z
umorzeniem części wierzytelności w ramach ugody bankowej.
Słowa kluczowe: banki-bank hipoteczny
kredyt-kredyt bankowy
przychód-przychody z innych źródeł
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 października 2025 r. (wpływ 21 października
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W ramach ugody, Bank zwolni Kredytobiorców (Wnioskodawcę i Y - wspólnota małżeńska)
    z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorców) w zakresie kwoty (...) PLN stanowiącej różnicę
    między kwotą wskazaną w § 2 ust. 1 draftu ugody (...) wraz z należnymi od niej odsetkami,
    a kwotą wskazaną w § 3 ust. 3 (...), a Kredytobiorca to zwolnienie z długu przyjmuje. W
    drafcie ugody zapisano, iż Kredytobiorcy przyjmują do wiadomości, że w wyniku
    zwolnienia z części długu (umorzenia), może powstać dla nich przychód do
    opodatkowania, wówczas Bank będzie zobowiązany do wypełniania ciążących na nim
    obowiązków informacyjnych (tj. sporządzenie informacji PIT-11). Jednocześnie
    Kredytobiorcy przyjmują do wiadomości, że w dniu 24 grudnia 2024 roku weszło w życie
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024 roku (Dz. U. poz. 1912)
    wydłużające moc obowiązującą rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022
    roku w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.
    U. z 2022 r., poz. 592) do dnia 31 grudnia 2026 roku. Kredytobiorcy przyjmują do
    wiadomości, że w celu zastosowania względem nich ww. rozporządzenia, niezbędne jest
    spełnienie przez Kredytobiorców warunków wskazanych w tym rozporządzeniu, co
    potwierdzają oni stosownym oświadczeniem, stanowiącym Załącznik nr 3 do draftu Ugody.
    W piśmie, stanowiącym uzupełnienie podania wyjaśnił Pan, że data zawarcia umowy
    kredytowej Umowa o (...) to (...) 2005 r.
    Umowa o (...) NR (...) sporządzona w dniu (...) 2005 została zawarta pomiędzy Bankiem (...)
    z siedzibą w (...), a zarejestrowanym w Sądzie Rejonowym (...) pod numerem KRS (...),
    zwanym dalej „Bankiem”, który reprezentują: (...) a Kredytobiorcą, którym łącznie są:
    1. Wnioskoawca,
    2. Y, (...)
    zwanymi dalej „Kredytobiorcą”.
    Cel kredytu określony (wskazany) w treści ww. umowy kredytowej to: zakup mieszkania od
    dewelopera i na ten cel zostały wydatkowane środki z kredytu.
    W § 2 treści umowy wpisano:
    „KREDYT
    1. Kwota kredytu: (...) PLN.
    2. Kredyt jest indeksowany do CHF po przeliczeniu wypłaconej kwoty zgodnie z kursem
      kupna CHF według Tabeli Kursów Walut Obcych obowiązującej w Banku (...) w dniu
      uruchomienia kredytu lub transzy.
    3. Cel kredytu:
      - Zakup mieszkania w budowie od dewelopera. Kwota: (...) PLN;
    4. Kredytowaną Nieruchomością, w rozumieniu postanowień Umowy, jest:
                                                2Rodzaj nieruchomości: Mieszkanie. KW: nowo zakładana. Powierzchnia: (...) m. Ul. (...).
      Lokal: (...). Miejscowość: (...).
    5. Nieruchomością, na której zostanie ustanowiona hipoteka na rzecz Banku, w
      rozumieniu postanowień Umowy jest:
                                                2Rodzaj nieruchomości: Mieszkanie. KW: nowo zakładana. Powierzchnia: (...) m. Ul.:
      (...). Lokal: (...). Miejscowość: (...).

    6. Okres kredytowania wynosi (...) miesięcy, w tym okres karencji (...) licząc od dnia
      wypłaty kredytu lub jego pierwszej transzy.”
    Nieruchomość, na którą został zaciągnięty kredyt jest położona w Polsce. Kredyt ten został
    zaciągnięty na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej.
    Kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości - poniżej
    fragment umowy kredytowej:
    „1. Na zabezpieczenie spłaty kredytu wraz z odsetkami i innymi kosztami, Kredytobiorca
    ustanawia:
    1) hipotekę kaucyjną do kwoty (...) PLN na rzecz Banku ustanowioną na Prawie własności
      nieruchomości położonej:
                                                2Rodzaj nieruchomości: Mieszkanie. KW: nowo zakładana. Powierzchnia: (...) m. Ul.:
      (...). Nr domu: Lokal: (...). Miejscowość: (...).”
    Kredyt został udzielony przez Bank (...). Wg wiedzy dostępnej w Internecie, Bank (...) jest
    podmiotem, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu Komisji
    Nadzoru Finansowego (KNF) i jest uprawniony do udzielania kredytów na podstawie
    odrębnych ustaw.
    Zgodnie z umową kredytu, był Pan solidarnie zobowiązany (a więc do pełnej wysokości) z
    pozostałym kredytobiorcą (żoną) do jego spłaty.
    Prognozowany termin podpisania ugody, na podstawie której bak umorzy Panu część
    zadłużenia (zwolni Pana z długu) to (...) 2025 r.
    Bank umorzy część kredytu obojgu Kredytobiorcom, a skutkować to będzie wygaśnięciem
    zobowiązania wobec banku w całości po stronie każdego ze współkredytobiorców.
    Uzasadnienie:
    Strony umowy: Ugodę zawierają oboje Kredytobiorcy, Wnioskodawca i Y, oraz Bank. Są oni
    wspólnie wymienieni jako „Kredytobiorcy” i działają jako jedna strona umowy.
    Przedmiot umorzenia: Zgodnie z § 3 ust. 8 Ugody: "Bank zwalnia Kredytobiorców z długu
    (umarza zadłużenie Kredytobiorców) w zakresie kwoty (...) PLN...". Kluczowe jest
    sformułowanie w liczbie mnogiej – „Kredytobiorców”. Oznacza to, że umorzenie dotyczy
    łącznych zobowiązań obojga Kredytobiorców, a nie tylko jednego z nich.
    Skutek umorzenia i spłaty: Po umorzeniu części długu, pozostała kwota do spłaty wynosi
    (...) PLN (§ 3 ust. 3). Zgodnie z § 5 ust. 4: "z chwilą dokonania przez Kredytobiorców zapłaty
    kwoty określonej w § 3 ust. 3, wszelkie zobowiązania Kredytobiorców wobec Banku z
    tytułu Umowy kredytu (...) wygasają całkowicie i definitywnie". Ponownie, użyte zostało
    sformułowanie „Kredytobiorców”, co wskazuje, że zobowiązania wygasają w całości wobec
    obojga.
    Solidarność dłużników: W przypadku kredytów zobowiązanie kredytobiorców jest
    zazwyczaj solidarne. Oznacza to, że wierzyciel (Bank) może żądać całości lub części
    świadczenia od któregoś z dłużników. Jednak ugoda w sposób wyraźny rozlicza się z
    całości zobowiązania, traktując Kredytobiorców jako jedną stronę. Umorzenie części długu
    i spłata pozostałej kwoty powoduje wygaśnięcie całego zobowiązania solidarnego,
    uwalniając tym samym oboje dłużników.
    Podsumowanie:
    Na podstawie jasnych postanowień ugody, bank umorzy część kredytu obojgu
    Kredytobiorcom (Wnioskodawcy i Y). Dopełniając swojego zobowiązania poprzez spłatę
    pozostałej, pomniejszonej kwoty, oboje Kredytobiorcy zostaną całkowicie i definitywnie
    zwolnieni z jakichkolwiek dalszych zobowiązań wobec Banku z tytułu tej umowy kredytu.
    Ugoda nie przewiduje żadnych rozróżnień ani podziałów między współkredytobiorcami w
    kwestii skutków umorzenia i spłaty.

    Skład kwoty zadłużenia podlegającej umorzeniu na podstawie § 2 ust. 1 i § 3 ust. 8 ugody,
    kwota, która zostanie umorzona, obliczana jest jako różnica między stanem zadłużenia w
    CHF (przeliczonym na PLN) a końcową, pomniejszoną kwotą do spłaty w PLN.
    Stan wyjściowy zadłużenia (§ 2 ust. 1): Kwota Kapitału: (...) CHF. Kwota Odsetek: (...) CHF.
    Łączne zadłużenie: (...) CHF. Równowartość w PLN: (...) PLN (...). Stan zadłużenia po
    umorzeniu (§ 3 ust. 3). Pozostała kwota do spłaty: (...) PLN. Kwota umorzona (§ 3 ust. 8)
    Różnica: (...) PLN – (...) PLN = (...) PLN.
    Składnikami tej umorzonej kwoty (...) PLN są zatem:
    Część Kapitału: Znacząca część kapitału (...) została umorzona. Nowy kapitał w wirtualnym
    kredycie złotówkowym wynosił (...) zł, a po rozliczeniu historycznych rat (§ 2 ust. 5) kapitał
    do spłaty na dzień (...) 2025 r. wyniósł (...) zł (§ 3 ust. 1). Z tej kwoty umorzono (...) zł (§ 3
    ust. 2), pozostawiając do spłaty jedynie (...) zł.
    Odsetki (Ustawowe i Umowne): Wszystkie odsetki naliczone do dnia (...) 2025 r., które
    wyniosły (...) CHF (lub ich równowartość w PLN), zostały w całości umorzone. Stan
    zadłużenia po umorzeniu wynosi 0 złotych dla odsetek (§ 3 ust. 1 pkt 2).
    Koszty i Opłaty: Wszelkie koszty i opłaty (prowizje, opłaty przygotowawcze itp.) zostały
    umorzone. Stan zadłużenia po umorzeniu wynosi 0 złotych dla kosztów i opłat (§ 3 ust. 1
    pkt 3).
    Umorzeniu najprawdopodobniej podlegają odsetki karne (odsetki od zadłużenia
    przeterminowanego). Ugoda nie rozróżnia rodzajów odsetek (umownych i za opóźnienie).
    Posługuje się zbiorczym pojęciem „odsetki”. Ponieważ ugoda ma charakter kompleksowy i
    ostateczny (§ 5, § 9) i zaspokaja wszystkie roszczenia Banku „niezależnie od ich tytułu
    prawnego” (§ 5 ust. 1 pkt 3), należy przyjąć, że umorzona kwota (...) PLN obejmuje również
    ewentualne odsetki karne, które zostały wliczone w stan zadłużenia na dzień (...) 2025 r.
    Umorzeniu podlegają wszelkie opłaty. Ugoda wyraźnie stanowi w § 2 ust. 6, że „Strony
    uznają za objęte niniejsza Ugodą wszystkie płatności tytułem opłat, prowizji, składek i
    opłat ubezpieczeniowych”. Jednocześnie § 3 ust. 1 pkt 3 wskazuje, że stan kosztów i opłat
    do spłaty wynosi zero, co oznacza ich całkowite umorzenie.
    Uzasadnienie, czy ich poniesienie było niezbędne: Z punktu widzenia konsumenta, opłaty
    takie jak prowizja czy opłata przygotowawcza często są postrzegane jako nieuczciwe i
    niebędące niezbędnym elementem umowy kredytu, a jedynie dodatkowym, ukrytym
    kosztem. Ugoda, będąc kompromisem, uznaje je za część spornego zadłużenia, a
    następnie je umarza, co jest korzystne dla Kredytobiorców. Z formalnego punktu widzenia
    Bank mógłby twierdzić, że były one elementem wynagrodzenia, jednak w kontekście
    ugody i rezygnacji ze sporów, kwestia ich „niezbędności” traci praktyczne znaczenie -
    zostały one po prostu anulowane.
    Podsumowanie
    Bank umorzy łączną kwotę (...) PLN, która stanowi zbiorczą sumę:
    Znacznej części kapitału kredytu.
    Wszystkich naliczonych odsetek (zarówno umownych, jak i za opóźnienie).
    Wszelkich opłat i prowizji (z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, jak ubezpieczenia, o
    czym poniżej).
    Klauzula dotycząca ubezpieczeń i usług dodatkowych: Ugoda w § 2 ust. 6 wprowadza
    ważne zastrzeżenie: „w niniejszym rozliczeniu nie uwzględniono dotychczas poniesionych
    przez Kredytobiorców opłat i prowizji” w kontekście rozliczenia historycznego. Oznacza to,
    że kwoty już zapłacone przez Kredytobiorców na poczet opłat i ubezpieczeń nie zostały im
    zwrócone, ale zostały uznane za ostatecznie rozliczone. Jednocześnie Bank zrzeka się
    wszelkich przyszłych roszczeń z tytułu tych opłat, co jest klauzulą korzystną dla
    Kredytobiorców, kończącą spór także w tym zakresie.

    Nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z
    tytułu innego kredytu mieszkaniowego, ten kredyt mieszkaniowy jest Pana jedynym
    kredytem mieszkaniowym (w przypadku żony również z tytułu wspólnoty majątkowej). W
    trakcie kredytu nie korzystali Państwo z żadnych preferencji podatkowych z tytułu
    posiadania tego kredytu.
    Przedmiotem Pana zapytania jest możliwość skorzystania ze zwolnienia z podatku
    dochodowego od osób fizycznych (PIT) na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z
    dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od
    niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na
    cele mieszkaniowe. Chce Pan uzyskać jednoznaczne, wiążące potwierdzenie, że przychód,
    który powstanie po Pana stronie w związku z zawarciem ugody z Bankiem (...) dotyczącej
    kredytu frankowego, nie podlega opodatkowaniu PIT.

## Pytanie

Czy podlegają Państwo (tj. czy Pan i tym samym żona pozostająca we wspólnocie
    majątkowej, gdzie wszystkie zdarzenia finansowe i podatkowe żony są identyczne jak
    Pana), możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku
    dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. 2022 poz. 607 z późn. zm.)?
    Zakres zwolnienia obejmuje: umorzone wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
    tym: kapitał kredytu, odsetki (także skapitalizowane), prowizje i inne opłaty (z wyłączeniem
    kosztów usług dodatkowych, np. ubezpieczenia), świadczenia powstałe w związku z
    zastosowaniem ujemnego oprocentowania kredytów walutowych.
    Pana stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku, jak i jego uzupełnienia)
    Prosi Pan o wydanie interpretacji dla Pana przypadku wg obowiązujących przepisów, czy
    podlega Pan zwolnieniu od podatku. Wg dokumentów z kancelarii, która prowadzi Pana
    sprawę zwolnienie z podatku ma zastosowanie tylko wtedy, gdy łącznie spełnione są
    następujące warunki:
    a) kredyt został zaciągnięty na cele mieszkaniowe - tj. dla zaspokojenia własnych potrzeb
      mieszkaniowych kredytobiorcy lub jego gospodarstwa domowego (tak umowa
      kredytowa to potwierdza);
    b) dotyczy jednej inwestycji mieszkaniowej - podatnik nie korzystał wcześniej z takiego
      zwolnienia (tak umowa kredytowa to potwierdza, nie kredytował Pan innych inwestycji
      mieszkaniowych z tego kredytu, a innych Pan nie zaciągał);
    c) kredyt został udzielony przed 15 stycznia 2015 r. (tak umowa kredytowa to potwierdza);
    d) kredyt był zabezpieczony hipoteką lub prawem do lokalu/domu (tak umowa
      kredytowa to potwierdza);
    e) środki zostały przeznaczone na cele wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT (nie
      wie Pan, nie rozumie tego przepisu w kontekście Pana sprawy, w Pana ocenie środki
      przeznaczone zostały na cele wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT).
    Pana stanowisko, poparte załączoną do wniosku dokumentacją, jest następujące:
    przychód z planowanej ugody nie podlega opodatkowaniu i może być objęty zwolnieniem.
    Jest Pan głęboko przekonany, że spełnia Pan łącznie wszystkie warunki niezbędne do
    skorzystania z tego zwolnienia, co szczegółowo przedstawia Pan poniżej:
    - Cel mieszkaniowy kredytu: Kredyt został zaciągnięty wyłącznie na zaspokojenie
      własnych potrzeb mieszkaniowych Pana i Pana gospodarstwa domowego, na co
      wskazuje, np. umowa kredytu.

    - Pierwszeństwo zwolnienia: Jest to pierwszy i jedyny kredyt mieszkaniowy, w związku z
      którym kiedykolwiek zamierza Pan skorzystać z tego zwolnienia. Nie korzystał Pan z
      niego w przeszłości dla żadnej innej inwestycji mieszkaniowej.
    - Data udzielenia kredytu: Kredyt został udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 roku, co
      wynika wprost z umowy kredytowej.
    - Zabezpieczenie kredytu: Kredyt był i jest nadal zabezpieczony hipoteką na
      nieruchomości, która stanowiła przedmiot jego finansowania o czym świadczy wypis z
      księgi wieczystej oraz zapis w umowie kredytowej:
    „§ 9 ZABEZPIECZENIE
    1. Na zabezpieczenie spłaty kredytu wraz z odsetkami i innymi kosztami. Kredytobiorca
    ustanawia:
    1) hipotekę kaucyjną do kwoty (...) PLN na rzecz Banku ustanowiona na Prawie własności
      nieruchomości położonej: Rodzaj nieruchomości: Mieszkanie. KW: nowo zakładana.
                2Powierzchnia: (...) m. Ul.: (...). Nr domu: Lokal (...). Miejscowość: (...).
    2) Cesję na Bank praw z polisy ubezpieczeniowej od ognia i innych zdarzeń losowych
      Nieruchomości, o której mowa w § 2 ust. 5, zgodnie z warunkami określonymi w § 3 i §
      5 Umowy.
    3) cesję na Bank praw z polisy ubezpieczeniowej na życie kredytobiorcy, którym jest
      Wnioskodawca, zgodnie z warunkami określonymi w § 3 i § 5 Umowy.
    4) Zabezpieczenie kredytu do czasu otrzymania przez Bank odpisu z księgi wieczystej
      nieruchomości, o której mowa w § 2 ust. 5, z prawomocnym wpisem pierwszej hipoteki
      /hipotek, o których mowa w ust. 1, na rzecz Banku będzie stanowić ubezpieczenie
      kredytów zabezpieczanych hipotecznie na podstawie umowy zawartej przez Bank z
      Towarzystwem Ubezpieczeń i Reasekuracji (...).
    5) Kredytobiorca zobowiązany jest do zwrotu Bankowi kosztów składki ubezpieczeniowej
      wnoszonej przez Bank w związku z mniejszym ubezpieczeniem. Miesięczna opłata z
      tytułu refinansowania składki ubezpieczeniowej wynosi (...) kwoty przyznanego
      kredytu (co stanowi kwotę (...) PLN), przy uwzględnieniu kursów waluty obcej, do jakiej
      kredyt jest indeksowany na pierwszy dzień miesiąca, w którym została sporządzona
      umowa kredytowa wg Tabel Kursów Walut Obcych Banku (...).
    6) Bank pobiera opłatę, wynikającą z kosztów ubezpieczenia kredytu do czasu
      ustanowienia hipoteki z dołu, poprzez automatyczne obciążanie rachunku w PLN
      Kredytobiorcy (...) dnia każdego miesiąca, począwszy od następnego miesiąca po dacie
      uruchomienia kredytu lub jego pierwszej transzy.
    7) Ostatni miesiąc ochrony ubezpieczeniowej, za który pobierana jest opłata z tytułu
      ubezpieczenia przypada w miesiącu, w którym do Banku wpłynie dostarczony przez
      Kredytobiorcę odpis z księgi wieczystej nieruchomości, o której mowa w § 2 ust. 5, z
      prawomocnym wpisem hipoteki/hipotek na rzecz Banku.
    8) Kredytobiorca zobowiązany jest do dostarczenia do Banku odpisu z księgi wieczystej
      bez dodatkowych wezwań ze strony Banku.”
    - Przeznaczenie środków: Środki z kredytu zostały w całości przeznaczone na cel
      wskazany w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT, tj. na nabycie lub budowę
      nieruchomości mieszkalnej.
    - Okres obowiązywania zwolnienia: Ugoda ma zostać zawarta w roku 2025, czyli w
      okresie obowiązywania zwolnienia przewidzianego rozporządzeniem dla kredytów
      hipotecznych (od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2026 r.).
    Podsumowując, uważa Pan, że planowana ugoda, prowadząca do umorzenia części Pana
    zobowiązania, skutkuje powstaniem przychodu, który - w Pana indywidualnej sytuacji -

    jest w całości objęty „zaniechaniem poboru podatku” na mocy cytowanego
    rozporządzenia. W konsekwencji, nie ma Pan obowiązku wykazywania tego przychodu w
    zeznaniu rocznym PIT ani opłacania od niego podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których
    na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
    Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
    opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30cb,
    art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów ze
    wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c,
    art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
    przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
    Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
    przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
    Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
    praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
    art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
    roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
    świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww.
    ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za
    przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym
    przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o
    charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że
    pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje
    ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem

    jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami
    lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w art. 10
    ust. 1 pkt 9 – inne źródła.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
    Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
    szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
    wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
    przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
    tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
    indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
    osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
    ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
    umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
    dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
    określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia Panu przez bank części
    wierzytelności od kredytu hipotecznego wskazuję, że instytucja kredytu uregulowana
    została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
    Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
    oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
    kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
    umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
    terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze
    strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że
    zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
    Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
    przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy

    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym, umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z
    art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym miejscu wskazuję na rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.).
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów:
          1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych
            od kwot:
          1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu
            mieszkaniowego, w przypadku gdy:
          a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
          mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego -
          gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
          inwestycji mieszkaniowej, oraz
          b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
          korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
          wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
          innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;
          2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu
            mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz
            nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z
            powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.
          2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
          1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
          2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
          3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do
            zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług
            dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.
          3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na
            wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca
            1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz.
            2647, z późn. zm.), zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje
            kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej
            kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art.
            21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego
            kredytu mieszkaniowego.
          4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem
            refinansowym lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt
            konsolidacyjny, zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje
            odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu refinansowego lub
            konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu
            kredytu mieszkaniowego.

          5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a,
            rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb
            mieszkaniowych:
          1) jednego gospodarstwa domowego albo
          2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby
            fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej
            niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami
            zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy
            z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r.
            poz. 1774 i 1843).
          6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
            gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal
            mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub
            wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
          7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację
            jednej inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co
            najmniej dwie osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa
            w ust. 1 pkt 1, ma zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1
            pkt 1 lit. b.
    Natomiast z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że:
          Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez
          to rozumieć kredyt, który został:
          1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego
            działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem
            finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych
            ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
          2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub
            udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub
            udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu
            mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu
            jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie,
            oraz
          3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia
            26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei § 4 ww. rozporządzenia stanowi, że:
          Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
          (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
          Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się
          wydatki poniesione na:
          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,

          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
          c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
            gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w
            takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
            oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania
            wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
            mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
            budowę budynku mieszkalnego,
          d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
            budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
          e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
            własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
            niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
          - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
          państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
          Konfederacji Szwajcarskiej.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Z powyższego wynika zatem, że zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie:
    - do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych
      na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie,
    - do kredytów udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione
      do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw,
    - do kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej,
    - a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy kredyty mieszkaniowe
      zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej oraz
    - w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
      korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
      kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a)
      inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. rozporządzenia).
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym
    kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i
    zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez
    podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w
    przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
    korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a) inwestycji
    mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. rozporządzenia). Kredyt mieszkaniowy winien
    zostać zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż
    jednego kredytu mieszkaniowego kredyty mieszkaniowe powinny zostać zaciągnięte na
    realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzam, że planowane umorzenie przez bank części wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2005 r. stanowić będzie dla Pana przychód w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu

    nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w
    zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    Jednocześnie do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem ww.
    wierzytelności z tego tytułu w okolicznościach opisanych w sprawie zastosowanie znajdzie
    zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Będzie bowiem Pan spełniał wszystkie
    przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania.
    Dlatego nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych
    od uzyskanego przychodu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie ze wskazaniem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Pan jest
    wnioskodawcą w niniejszej sprawie. Tym samym wystąpił Pan o interpretację przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako jeden ze współkredytobiorców.
    Dlatego niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie w niej zawarte tylko w
    odniesieniu do Pana osoby. Nie wywiera ona skutku prawnego dla pozostałego
    kredytobiorcy, tj. Pana żony.
    Ponadto wskazuję – jak już poinformowałem w wysłanym do Pana wezwaniu – że nie
    jestem uprawniony do analizowania i oceny dokumentów załączonych do wniosku o
    interpretację. Jestem związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym
    we wniosku o interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.