Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1547/09/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-01-14
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy realizacji projektu „Ogólnodostępna Platforma Informacji – Tereny poprzemysłowe i zdegradowane – jako integralna część Regionalnego Systemu Informacji Przestrzennej (RSIP)” , skoro towary i usługi nabywane w związku z tym projektem nie będą służyły czynnościom opodatkowanym
Słowa kluczowe: dofinansowanie; ochrona-ochrona środowiska; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku akcyzowego; projekt; usługi; świadczenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2009r. (data wpływu 30 listopada 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony od dokonanych zakupów towarów i usług finansowanych ze środków otrzymanego dofinansowania na realizację projektu pn. „Ogólnodostępna Platforma Informacji – Tereny poprzemysłowe i zdegradowane – jako integralna część Regionalnego Systemu Informacji Przestrzennej (RSIP)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 listopada 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie prawa do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony od dokonanych zakupów towarów i usług finansowanych ze środków otrzymanego dofinansowania na realizację projektu pn. „Ogólnodostępna Platforma Informacji – Tereny poprzemysłowe i zdegradowane – jako integralna część Regionalnego Systemu Informacji Przestrzennej (RSIP)”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest jednostką badawczo-rozwojową (B+R), działającą w oparciu o ustawę o jednostkach badawczo-rozwojowych, prowadzi pełną rachunkowość w oparciu o ustawę o rachunkowości oraz jest czynnym podatnikiem VAT składającym do 31 grudnia 2008r. deklaracje VAT-7, a od 1 stycznia 2009 r. deklaracje VAT-7D. Przedmiotem działania Instytutu jest prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych w obszarze górnictwa, surowców mineralnych oraz ich przetwórstwa, geoinżynierii i inżynierii środowiska, przystosowanie wyników prowadzonych prac do zastosowania w praktyce oraz upowszechnianie wyników tych prac, w dziedzinach: pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych (PKD 72.19.Z), nauk społecznych i humanistycznych (PKD 72.20.Z). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności (Dz. U. z 2007r. Nr 155, poz. 1095 ze zm.) związaną z :

*   jednostkowym wytwarzaniem produktów i świadczeniem usług nie mających charakteru badawczego, związanych z przedmiotem działania Instytutu (PKD 26.51 Z, PKD 26.70.Z, PKD 33.13.Z),
*   badaniami i analizami technicznymi związanymi z przedmiotem działania Instytutu (PKD 71.20.B),
*   doradztwem w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z).

Działalność gospodarcza opisana powyżej jest wydzielona pod względem finansowym i rachunkowym z działalności podstawowej Instytutu. Wnioskodawca osiąga następujące rodzaje przychodów:

*   przychody niepodlegające ustawie o VAT: dotacje na działalność statutową, środki na finansowanie realizowanych projektów badawczych otrzymywane z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego,
*   przychody opodatkowane podatkiem VAT: usługi naukowo-badawcze na zlecenie konkretnych odbiorców, usługi inżynierskie, doradcze, usługi badań i analiz technicznych,
*   przychody zwolnione z VAT: usługi w zakresie edukacji.

Wnioskodawca zawarł umowę z Zarządem Województwa zwanego w umowie „Instytucją Wdrażającą” na realizację projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego pod nazwą „Ogólnodostępna Platforma Informacji – tereny poprzemysłowe i zdegradowane – jako integralna część Regionalnego Systemu Informacji Przestrzennej (RSIP)”. Projekt ten jest realizowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Priorytet 5. Środowisko, Działanie 5.4. Zarządzanie środowiskiem, Typ projektu „Tworzenie i rozwój regionalnych systemów informacji i baz danych dotyczących stanu środowiska, pod warunkiem powszechnego do nich dostępu”. W ramach tego projektu wykonywane będą przez Wnioskodawcę zwanego w umowie „Beneficjentem" następujące zadania:

1.  Aktualizacja i wprowadzenie bazy danych dotyczącej środowiska na stan z 2009r. (wykonanie badań terenowych, w celu przygotowania dokumentacji mapowej, przygotowanie charakterystyki terenów poprzemysłowych i zdegradowanych, wykonanie dokumentacji fotograficznej. Rozbudowanie bazy danych),
2.  Zakup środków trwałych (przedmiot Kontraktu 1) (Zakup urządzeń umożliwiających budowę infrastruktury ogólnodostępnej platformy informacyjnej),
3.  Zakup wartości niematerialnych i prawnych (przedmiot Kontraktu 2) (Dostawa oprogramowania oraz licencji niezbędnych do osiągania celów projektu),
4.  Modyfikacja systemu informatycznego wraz z testowaniem (Techniczne testowanie systemu w warunkach rzeczywistych),
5.  Uruchomienie ogólnodostępnej platformy informacji o terenach poprzemysłowych (Uruchomienie testowej wersji programu, mającej na celu sprawdzenie prawidłowości jego funkcjonowania),
6.  Rozbudowa bazy danych „tereny poprzemysłowe” o raporty tematyczne i specjalistyczne (Po przetestowaniu systemu, baza danych zostanie uzupełniona o dane i uzgodniona z zainteresowanymi stronami)
7.  Testowanie systemu (Wykonanie tarowania systemu oraz przygotowanie materiału dokumentacyjnego z utworzonych baz danych, niezbędnego do wykorzystania w przyszłych konsultacjach z użytkownikami i zainteresowanymi stronami),
8.  Implementacja systemu OPI (Integracja systemu z platformą informacyjną RSIP będącą w posiadaniu Urzędu Marszałkowskiego),
9.  Promocja (Promocja na każdym etapie projektu, mająca za zadanie upowszechnienie wyników realizacji projektu oraz źródeł finansowania)
10.  Zarządzanie projektem (Sprawna organizacja i koordynacja prac zespołu).

W celu zapewnienia, że udzielone dofinansowanie nie stanowi pomocy publicznej w rozumieniu art. 87 ust. 1 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską, Beneficjent zobowiązany jest do rozpowszechniania wyników prowadzonych badań i prac rozwojowych na równych zasadach rynkowych wszystkim podmiotom zainteresowanym gospodarczym wykorzystaniem tych wyników, z uwzględnieniem przepisów o prawie autorskim i prawie własności przemysłowej. W realizowanym projekcie przewiduje się, że wyniki prowadzonych prac badawczych nie będą przedmiotem sprzedaży, jak też Instytut nie będzie uzyskiwał żadnych innych przychodów ze zbycia wyników tego projektu. Wyniki projektu będą nieodpłatnie rozpowszechniane i udostępniane społeczeństwu i ewentualnym zainteresowanym podmiotom zarówno samorządowym jak i gospodarczym w postaci produktów projektu takich jak: bazy danych, ogólnodostępna platforma informacji, wytyczne dla użytkowników, itp. Projekt nie ma charakteru odpłatnego świadczenia usług. Wyniki projektu na etapie jego realizacji nie będą generować przychodów jak również w wyniku zrealizowania projektu nie powstanie sprzedaż opodatkowana. Wyniki projektu będą pośrednio wykorzystywane przez Instytut do realizacji innych przyszłych zleceń na rzecz podmiotów zewnętrznych w oparciu o odrębnie zawierane umowy. W realizowanym projekcie przewiduje się zakup materiałów, które zostaną w całości zużyte do realizacji projektu, jak również przewiduje się zakup urządzeń i aparatury, które będą służyły wyłącznie celom projektu (w okresie jego realizacji). Realizowany projekt nie mieści się w zakresie prowadzonej przez Instytut działalności gospodarczej, mieści się natomiast w zakresie podstawowego przedmiotu działania Instytutu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług od dokonanych zakupów towarów i usług finansowanych ze środków otrzymanego dofinansowania z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na realizację ww. projektu ?

Zdaniem Wnioskodawcy, w kwestii prawa odliczania VAT od zakupów towarów i usług służących realizacji zadań w tym projekcie, prawo takie przysługuje Wnioskodawcy na ogólnych zasadach, co znaczyłoby, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Ponieważ zakupy towarów i usług będą bezpośrednio wykorzystywane do czynności związanych z realizowanym projektem, czyli do czynności, które w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie podlegają temu podatkowi, dlatego też prawo do odliczenia VAT od zakupów towarów i usług służących realizacji zadań w tym projekcie Wnioskodawcy nie przysługuje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Wnioskodawca realizuje projekt pn. „Ogólnodostępna Platforma Informacji – tereny poprzemysłowe i zdegradowane – jako integralna część Regionalnego Systemu Informacji Przestrzennej (RSIP)”. Wyniki prowadzonych prac badawczych nie będą przedmiotem sprzedaży, jak też Instytut nie będzie uzyskiwał żadnych innych przychodów ze zbycia wyników tego projektu. Wyniki projektu będą nieodpłatnie rozpowszechniane i udostępniane społeczeństwu i ewentualnym zainteresowanym podmiotom zarówno samorządowym jak i gospodarczym w postaci produktów projektu takich jak: bazy danych, ogólnodostępna platforma informacji, wytyczne dla użytkowników, itp. Projekt nie ma charakteru odpłatnego świadczenia usług. Wyniki projektu na etapie jego realizacji nie będą generować przychodów, jak również w wyniku zrealizowania projektu nie powstanie sprzedaż opodatkowana. Wyniki projektu będą pośrednio wykorzystywane przez Instytut do realizacji innych przyszłych zleceń na rzecz podmiotów zewnętrznych w oparciu o odrębnie zawierane umowy. W realizowanym projekcie przewiduje się zakup materiałów, które zostaną w całości zużyte do realizacji projektu, jak również przewiduje się zakup urządzeń i aparatury, które będą służyły wyłącznie celom projektu (w okresie jego realizacji).

W oparciu o powyższe należy stwierdzić, iż w sytuacji gdy wyniki projektu będą rozpowszechniane i udostępniane nieodpłatnie czyli nie będą one generowały dla Wnioskodawcy żadnych przychodów, których następstwem będzie określenie podatku należnego (tzn. powstanie zobowiązania podatkowego), to tym samym towary i usługi nabywane w związku z jego realizacją nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Skoro więc towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pn. „Ogólnodostępna Platforma Informacji – tereny poprzemysłowe i zdegradowane – jako integralna część Regionalnego Systemu Informacji Przestrzennej (RSIP)” nie będą służyły wykonywaniu przez Wnioskodawcę czynności podlegających opodatkowaniu, należy stwierdzić, iż nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach projektu.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Należy zatem zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż wyniki prowadzonych prac badawczych w ramach realizowanego projektu będą udostępniane nieodpłatnie, a więc nie będą generowały dla Wnioskodawcy sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, w związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, a w szczególności wykorzystywania wyników projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (np. sprzedaż patentów, licencji itp.), udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.