Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.285.2025.1.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-28
Teza: Dotyczy ustalenia, czy u Wnioskodawcy powstaną ukryte zyski
w rozumieniu art. 28m ust. 3 u.CIT lub jakakolwiek inna
kategoria zdarzenia w rozumieniu art. 28m ust. 1 u.CIT, z
tytułu opisanych transakcji ze Spółką A, która spowoduje
powstanie dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem
od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: mieszkanie-zakup mieszkania
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
towar-towar handlowy
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - X sp. z o.o., NIP (...) - dalej jako: „Wnioskodawca” opodatkowany jest
    ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28c i kolejnych ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – dalej: „u.CIT”. Wnioskodawca zajmuje
    się przede wszystkim wynajmem lokali mieszkalnych i usługowych na własny rachunek.
    Wnioskodawca planuje zakup lokali mieszkalnych i usługowych (towarów handlowych) od
    spółki A sp. z o.o., NIP (...) - dalej jako „Spółka A”, która jest opodatkowana ryczałtem od
    dochodów spółek w rozumieniu art. 28c i kolejnych u.CIT oraz jest podmiotem
    powiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 u.CIT. Spółka A zajmuje
    się przede wszystkim wznoszeniem budynków jedno i wielorodzinnych oraz sprzedażą
    hurtową i detaliczną materiałów budowlanych. W dziedzinie wykonawstwa Wnioskodawca
    posiada ugruntowaną pozycję na rynku budowlanym. (...). Wnioskodawca oraz Spółka A
    zostały wyposażone w niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej aktywa.
    Działalność Wnioskodawcy stanowi uzupełnienie oferty Spółki A. Spółka A realizuje
    przedsięwzięcia budowlane m.in. na terenie (...) oraz sprzedaje lokale mieszkalne lub
    usługowe osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym. Spółka A nie prowadzi
    działalności w zakresie wynajmu nieruchomości, natomiast w sytuacji słabej koniunktury
    na rynku nieruchomości z punktu widzenia zarządzania działalnością operacyjną uznano,
    że celowa jest sprzedaż lokali mieszkalnych i usługowych, co wpływa na realizacje
    określonych mierników sprzedażowych i uzyskiwanych przychodów przez spółkę A.
    Natomiast celem Wnioskodawcy jest budowanie marki na rynku wynajmu nieruchomości,
    a wypracowany know-how, specjalistyczne zaplecze pracownicze, pozwala wynajmować
    każdy lokal znajdujący się w posiadaniu Wnioskodawcy. Nabywanie nowych lokali
    mieszkalnych i usługowych pozwala na realizację projektów nieruchomościowych, a
    zwiększanie ich liczebności wpływa na wysokość uzyskiwanych przychodów, a co za tym
    idzie wysokość zysku realizowanego przez Wnioskodawcę. Oznacza to, że Spółki ze sobą
    nie konkurują, tylko uzupełniają swoje oferty.
    Z ekonomicznego punktu widzenia uzasadnione jest nabywanie przez Wnioskodawcę
    lokali mieszkalnych i usługowych od Spółki A, w zależności od sytuacji panującej na rynku
    nieruchomości. Dla Wnioskodawcy kluczowe znaczenie ma możliwość elastycznego
    reagowania na zmiany popytu na usługi najmu nieruchomości. To pozwoli bowiem
    Wnioskodawcy oferować jak najbardziej atrakcyjne ceny, co z kolei jest głównym
    czynnikiem wyboru wśród klientów Wnioskodawcy.
    Planowany zakup lokali mieszkalnych i usługowych (towarów handlowych) przez
    Wnioskodawcę zawarty będzie na warunkach rynkowych i dokonywany będzie w ramach
    podstawowej działalności podatnika określonej w przedmiocie działalności gospodarczej.

    Do zawarcia transakcji doszłoby niezależnie od istniejących powiązań między stronami
    transakcji. Z tego względu byłyby zawierane między tymi podmiotami bez względu na to,
    czy istniałyby powiązania między spółkami i wykonywane byłby na warunkach
    analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych.
    W opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca ma wątpliwość czy z tytułu
    planowanego zakupu lokali mieszkalnych i usługowych (towarów handlowych), w
    opisanym zdarzeniu przyszłym powstaną ukryte zyski lub jakakolwiek inna kategoria
    zdarzenia, która spowoduje powstanie dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem
    od dochodów spółek.

## Pytanie

Czy u Wnioskodawcy powstaną ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 u.CIT lub
    jakakolwiek inna kategoria zdarzenia w rozumieniu art. 28m ust. 1 u.CIT, z tytułu
    opisanych transakcji ze Spółką A, która spowoduje powstanie dochodu podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji planowanego zakupu lokali mieszkalnych i
    usługowych (towarów handlowych), w opisanym zdarzeniu przyszłym, który zostanie
    zawarty na warunkach rynkowych nie powstaną ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z
    2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „u.CIT”) lub jakakolwiek inna kategoria zdarzenia w
    rozumieniu art. 28m ust. 1 u.CIT, która spowoduje powstanie dochodu podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    UZASADNIENIE PRAWNE STANOWISKA:
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 u.CIT: Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający:
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
        wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
    W myśl art. 28m ust. 3 u.CIT: Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie
    się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
    beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik
    lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;

    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    W świetle art. 28m ust. 4 u.CIT: Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie
    zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
      pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w
      jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie
      przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez
      podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż
      pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw,
      przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający
      miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
        na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
      wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji. Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania
    dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat
    równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w
    katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda,
    świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych

    bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw.
    ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im
    dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki: - wykonane
    w związku z prawem do udziału w zysku, - inne niż podzielony zysk o charakterze
    pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość
    nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a u.
    CIT), o czym stanowi art. 28m ust. 8 u.CIT,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu
      powiązanego,
    - wykonane na rzecz podmiotu powiązanego bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem
      lub z tym udziałowcem / akcjonariuszem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 u.CIT: Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach
    powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy
    czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z
    zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 u.CIT: Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach
    powiązanych - oznacza to:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
      podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ: - ten sam inny podmiot lub - małżonek,
      krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący
      wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub ca) spółkę, o której mowa w art. 1
      ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
    cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub d) podatnika i jego
      zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową
      wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Stosownie do art. 11a ust. 2 u.CIT: Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa
    w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:
    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
      a) udziałów w kapitale lub
      b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
      c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy,
      w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
      gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
      osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Zgodnie z art. 11c u.CIT:
    1. Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które
      ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
    2. Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące
      się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku

      tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby
      oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa
      dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
    3. Określając wysokość dochodu (straty) podatnika w sytuacji, o której mowa w ust. 2,
      organ podatkowy bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i
      realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji.
    4. W przypadku gdy organ podatkowy uzna, że w porównywalnych okolicznościach
      podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej
      transakcji kontrolowanej lub zawarłyby inną transakcję, lub dokonałyby innej
      czynności, zwanych dalej „transakcją właściwą”, uwzględniając:
      1) warunki, które ustaliły między sobą podmioty powiązane,
      2) fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają
        określenie ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty
        niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną uwzględniając opcje
        realistycznie dostępne w momencie zawarcia transakcji - organ ten określa dochód
        (stratę) podatnika bez uwzględnienia transakcji kontrolowanej, a w przypadku gdy
        jest to uzasadnione, określa dochód (stratę) podatnika z transakcji właściwej
        względem transakcji kontrolowanej.
    5. Podstawą zastosowania ust. 4 nie może być wyłącznie:
      1) trudność w weryfikacji ceny transferowej przez organ podatkowy albo
      2) brak porównywalnych transakcji występujących pomiędzy podmiotami
        niepowiązanymi w porównywalnych okolicznościach.
    6. Za okres objęty uprzednim porozumieniem cenowym, porozumieniem inwestycyjnym,
      o którym mowa w art. 20zs § 1 Ordynacji podatkowej, albo porozumieniem
      podatkowym, o którym mowa w art. 20zb pkt 2 Ordynacji podatkowej, organ
      podatkowy nie określa zobowiązania podatkowego (wysokości straty) w zakresie, w
      jakim wykazany przez podatnika dochód (strata) został ustalony zgodnie z tym
      porozumieniem.
    W przepisie art. 28m ust. 3 u.CIT wskazano na otwarty katalog świadczeń, które mogą
    zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały
    przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów
    jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
    cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 u.CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że
    wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi ukryty zysk podlegający
    opodatkowaniu.
    Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Przepis art. 28m ust. 3 u.CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie,
    którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot
    powiązany. Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym
    niż podzielony zysk. Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich
    świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych,
    których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub

    pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Świadczenie uznane za ukryty
    zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem lub inny
    podmiot powiązany, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego
    dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując
    czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby
    poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy. Podsumowując należy wskazać, iż aby
    świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia
    dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką
    prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana
    ryczałtem.
    Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego
    zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej
    działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są
    na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi
    świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia
    produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli
    warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym
    przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na
    analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z
    podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności
    gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego
    zysku.
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 u.CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Dochody niezwiązane z
    działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi
    ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
    nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem, na rzecz którego
    dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.
    Jak wskazano wyżej, z przepisów u.CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą
    być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Ustawodawca jedynie w art. 28m ust. 4a ustawy o CIT doprecyzował, że wydatkami
    niezwiązanymi z działalnością gospodarczą są wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy
    z tytułu trwałej utraty wartości m.in. od samochodów osobowych, które są
    wykorzystywane w celach mieszanych. Przepisy Rozdziału 6b u.CIT nie zawierają definicji
    legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym,
    aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada
    niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z
    immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju
    aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Za wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu
    osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W
    związku z powyższym podczas określania czy dany wydatek lub koszt stanowi wydatek
    niezwiązany z działalnością gospodarczą można pomocniczo posiłkować się praktyką
    podmiotu jak również bogatym orzecznictwem sądów administracyjnych, w zakresie
    kwalifikacji wydatków oraz kosztów do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15
    ust. 1 u.CIT.
    Należy podkreślić, iż pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest
    tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak
    należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy
    wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi

    kosztów uzyskania przychodów. Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą
    opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami
    jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania
    przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia
    oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wyjaśnił, iż wszelkie rozliczenia między
    Wnioskodawcą a Spółką A będą następowały po cenach rynkowych i dokonywane będą w
    ramach podstawowej działalności podatnika określonej w przedmiocie działalności
    gospodarczej. Do zawarcia transakcji doszłoby niezależnie od istniejących powiązań
    między stronami transakcji. Transakcje byłyby zawierane między tymi podmiotami bez
    względu na to, czy istniałyby powiązania między spółkami i wykonywane byłby na
    warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Naliczone i zapłacone
    przez Wnioskodawcę do Spółki A kwoty z tytułu zakupu przez Wnioskodawcę opisanych
    we wniosku towarów nie będą związane z prawem do udziału w zysku wspólników
    Wnioskodawcy. Zawierane transakcje wynikać będą z potrzeb biznesowych
    Wnioskodawcy, gdyż celem Wnioskodawcy jest budowanie marki na rynku wynajmu
    nieruchomości, a wypracowany know-how, specjalistyczne zaplecze pracownicze, pozwala
    wynajmować każdy lokal znajdujący się w posiadaniu Wnioskodawcy. Nabywanie nowych
    lokali mieszkalnych i usługowych pozwala na realizację projektów nieruchomościowych, a
    zwiększanie ich liczebności wpływa na wysokość uzyskiwanych przychodów, a co za tym
    idzie wysokość zysku realizowanego przez Wnioskodawcę.
    Konkludując, w sytuacji planowanego zakupu lokali mieszkalnych i usługowych (towarów
    handlowych), przez Wnioskodawcę od podmiotu powiązanego - Spółki A, czynność taka
    nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 u.CIT
    lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, a w konsekwencji nie będzie
    podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1
    pkt 2 oraz art. 28m ust. 1 pkt 3 u.CIT.
    Zatem u Wnioskodawcy z tytułu opisanych transakcji ze Spółką A nie powstaną ukryte
    zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. W przedstawionym zdarzeniu
    przyszłym nie powstanie również inna kategoria dochodu wymieniona w art. 28m ust. 1 u.
    CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności,
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym:
      interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.