Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4011.122.2022.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-25
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box)
Słowa kluczowe: IP Box; preferencje-preferencyjne opodatkowanie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 39; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 40; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie dotyczącym :

\- możliwości zaliczenia do lit. „a” wskaźnika nexus kosztów wynagrodzeń pracowników obejmujących: czas uzasadnionej nieobecności tj. urlop wypoczynkowy lub choroba – **jest nieprawidłowe.**

\- w pozostałym zakresie - **jest prawidłowe**.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

25 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 19 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 czerwca 2022 r. (wpływ 24 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, w ramach której świadczy usługi związane z oprogramowaniem tj. działalność ta obejmuje pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników poprzez rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika oraz pisanie programów na zlecenie użytkownika.

Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W roku podatkowym 2021 oraz w 2022 Wnioskodawca na podstawie umów świadczy usługi programistyczne i inne usługi związane z oprogramowaniem i działalnością portali internetowych oraz testy manualne i automatyczne aplikacji.

Przedmiotem umów jest tworzenie oprogramowania poprzez rozwój i modyfikację kodu źródłowego z zastosowaniem ogólnie przyjętych standardów i technik programowania dobrych zwyczajów programistycznych oraz standardów kodowania, a także zasad i procedur określonych przez Zleceniodawcę w formie dokumentów elektronicznych.

W ramach tych umów zawartych z Kontrahentami Wnioskodawca przenosi na swoich Kontrahentów całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Działalność Wnioskodawcy polega na m.in. programowaniu - tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania. Projekty z racji swojego skomplikowania wymagają zaangażowania większej liczby osób. Osoby te współpracują w ramach zespołów projektowych z Wnioskodawcą na zasadzie umowy o pracę, umowy zlecenie czy umowy w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie ma również przypisanych stałych godzin pracy, czy miejsca w biurze, jak również nie ma nad sobą przełożonego

Wnioskodawca jest głównym wykonawcą programu komputerowego. Osoby współpracujące są częścią zespołu programistów pracujących nad oprogramowaniem.

Wnioskodawca nabywa wyniki prac badawczo-rozwojowych (dalej: B+R) prowadzonych przez inne podmioty oraz prawa autorskie innych podmiotów. Wnioskodawca tworzy i rozwija autorskie oprogramowanie stanowiące utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Z uwagi na ogromną skalę i wysoki poziom skomplikowania, oprogramowanie współtworzone przez Wnioskodawcę znajduje się na granicy możliwości współczesnych technologii. W konsekwencji Wnioskodawca musi stosować nowe, innowacyjne rozwiązania, aby zapewnić tak ogromnej ilości użytkowników jednoczesny dostęp do danych. W szczególności, Wnioskodawca bazuje na komunikacji między procesami w teorii oraz rozwija istniejące rozwiązania, o kolejne typy danych pozwalających zapewnić jak najmniej awaryjną ciągłość działania systemu. W ramach tej działalności Wnioskodawca usprawnia też interfejs użytkownika tak, aby był on możliwie najbardziej intuicyjny, opierając się na najnowszych osiągnięciach w teorii prezentowania informacji, takich jak funkcyjne programowanie reaktywne, które Wnioskodawca rozwija o nowe biblioteki, umożliwiając sprawne działanie.

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za rok 2021 rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółkami z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że na potrzeby skorzystania z IP Box prowadził w roku 2021 na bieżąco i posiada szczegółową ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania stawką preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pozwalającą na monitorowanie i śledzenie afektów prac badawczo-rozwojowych.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT. Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej jest rezultatem indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca na podstawie umowy przenosił i przenosi na Kontrahentów całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego (oprogramowania) opisanego we wniosku, w roku 2021. Wnioskodawca osiągnął dochody z tytułu sprzedaży swoich praw autorskich. Dochody te Wnioskodawca zamierza rozliczyć, korzystając z IP Box.

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnia, że szczegółowa ewidencja prowadzona przez Wnioskodawcę, jest ewidencją odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów i pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Wnioskodawca m.in. ponosi następujące koszty prowadzonej działalności:

\- sprzęt komputerowy (laptop, słuchawki), telefon,

\- leasing / paliwo, dojazd do siedziby klienta,

\- licencje na oprogramowanie,

\- szkolenia,

\- wynagrodzenie wypłacone z tytułu nabycia przez Wnioskodawcę kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

\- wydatki związane z zatrudnieniem pracowników (w tym składki zus) przy projektach badawczo rozwojowych - na podstawie umowy o pracę, zlecenie, dzieło (również składki na ubezpieczenie społeczne),

\- wydatki związane z nabyciem usługi od innego podmiotu bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności.

Ww. koszty są bezpośrednio związane z wytworzeniem oprogramowania i niezbędne do poniesienia.

I. W uzupełnieniu wniosku z 20 czerwca 2022 r. przedstawił Pan następujące informacje:

1\. W odpowiedzi na pytanie _co należy rozumieć pod pojęciem „czynności Wnioskodawcy polegające na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części (Oprogramowanie)”,_ wskazał Pan, że dotyczy wyłącznie części zajmującej się oprogramowaniem. Przy tym wskazał Pan, że:

\- Pana działalność można podzielić na dwie działalności. Pierwsza zajmująca się wyłącznie oprogramowaniem tj. tworzenie kodów komputerowych całych aplikacji albo wykonywanie na zamówienie dodatkowych funkcji na już istniejącym oprogramowaniu.

\- W ramach części działalności zajmującej się oprogramowaniem ma Pan zawarte umowy \[…\] w ramach których zlecane jest Panu stworzenie konkretnej aplikacji (Oprogramowania - kodu programistycznego).

\- Pod pojęciem _czynności Wnioskodawcy polegające na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części (Oprogramowanie)_ należy rozumieć tworzenie programu komputerowego wraz z dokumentacją do tego programu albo aplikacji na smartphone wraz z dokumentacją. W konsekwencji pierwsze pytanie dotyczy tworzenia oprogramowania przez Pana tj. programu komputerowego lub aplikacji. Tworzenie te polega na utworzeniu nowego kodu programu albo na modyfikacji już istniejącego poprzez zastosowanie nowego kodu oprogramowania. W ramach tworzonego dzieła, często przygotowuje Pan dokumentację programu lub aplikacji, która jest integralną częścią tworzonego oprogramowania. Cały program lub aplikacja wraz z dokumentacją tworzą jedno prawo autorskie, które w ramach umowy jest przenoszone na Zleceniodawcę.

II. W ramach doprecyzowania Pana pierwszego i drugiego pytania wskazał Pan, że:

1\. pojęcie _oprogramowania komputerowego lub jego części_ jest tożsame z pozostałymi pojęciami opisywanymi przez Pana we wniosku tj. „Oprogramowanie”, „programy”, „kod źródłowy”, „Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane”, „istniejące rozwiązania”, „interfejs użytkownika”.

2\. Na pytanie o _konkretne oprogramowania komputerowe lub jego części jakie Pan wytworzył lub wytwarza_ odpowiedział Pan, że jest to uzależnione od zlecenia kontrahenta Wnioskodawcy. Efektem jest program komputerowy lub aplikacja w zależności od tego na jakim systemie ma działać i funkcjonować program komputerowy czy aplikacja. Jeśli produkt ma być używany na komputerach tworzy Pan wtedy program komputerowy, a jeśli ma ta sama rzecz funkcjonować na smartphonach to wtedy tworzy Pan aplikację. Niezależnie od powyższego oferuje Pan produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej.

III. Wyjaśnił Pan, że w ramach drugiego pytania oczekuje Pan oceny czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Pana prawa do „oprogramowania komputerowego lub jego części”, o których mowa w Pana pytaniach, można uznać za kwalifikowane prawa własności intelektualnej (kwalifikowane IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

IV. W związku z powyższym doprecyzował Pan opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego poprzez udzielenie następujących odpowiedzi na pytania z wezwania:

1\. Oprogramowania komputerowe zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej i nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

2\. „Oprogramowania komputerowe” zawsze są odrębnymi oprogramowaniami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań komputerowych”.

3\. Nie prowadzi Pan odrębnych badań naukowych. Prowadzi Pan prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania komputerowego", który jest efektem Pana pracy i częściowo osób zatrudnionych przez Pana.

4\. W ramach swojej działalności zatrudnia Pan pracowników (umowy o pracę) lub zleceniodawców, którzy wraz z Panem tworzą np. program komputerowy według Pana wytycznych. Osoby tworzące program przenoszą prawa autorskie do swoich części programu na Pana, ostatecznie łączy Pan poszczególne kody i tworzy cały program, który następnie odsprzedaje. Tak są realizowane przez Pana większe programy komputerowe. Mniejsze zlecenia wykonywane są samodzielnie przez Pana.

V. Wyjaśnił Pan, że w ramach czwartego pytania oczekuje oceny, czy we wskaźniku nexus można uwzględnić wymienione przez Pana we wniosku wydatki.

VI. Dodatkowo, doprecyzował Pan opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazując, że:

1\. W ramach działalności opisanej we wniosku nie prowadził i nie prowadzi Pan samodzielnie badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

2\. Prowadzi i będzie Pan prowadził działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Prace prowadzone przez Pana polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania będą miały charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Pana stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Prace wykonywane przez Pana będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Tworząc programy komputerowe dla Spółki, wykonuje Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a to z poniższych względów.

W ramach swojej działalności wytwarza i będzie Pan wytwarzał programy komputerowe dla Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty Pana samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana czynności nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone na Spółkę są tworzone przez Pana w ramach tych prac rozwojowych.

Prace rozwojowe prowadzone są przez Pana cały czas, w zależności od otrzymanego Zamówienia. Dotyczą one tworzenia nowego oprogramowania i uzyskanie programu komputerowego zgodnego z zaleceniami Zleceniodawcy. Wynikiem tych prac jest oprogramowanie znajdujące się w aplikacji lub programie komputerowym (kod komputerowy). Wyniki tych prac będą miały formę dokumentacji technicznej oprogramowania i są zawarte w Oprogramowaniu, a efektem jest program komputerowy lub aplikacja. Oferuje Pan produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej. W stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, natomiast czynności Wnioskodawcy nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

3\. W ramach swojej działalności samodzielnie prowadził/prowadzi Pan prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce i są to inne dodatkowe usługi informatyczne m.in. instalacja oprogramowania, weryfikacja możliwości funkcjonowania stworzonej aplikacji. Są to inne odmienne usługi niż tworzenie Oprogramowania zlecane przez Zleceniodawcę. Nie są one objęte IPboxem.

4\. W latach poprzednich i w roku bieżącym opodatkowuje Pan przychody podatkiem liniowym.

5\. Wniosek dotyczy roku 2021 oraz roku 2022 i lat następnych o ile będzie Pan tworzył oprogramowanie.

6\. Osiągnie Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

7\. Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich.

8\. Ponosi/ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością jako wykonujący czynności opisane we wniosku.

9\. Pana działalność jest prowadzona w sposób: uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Natomiast tworzone oprogramowanie nie jest powtarzające się i tworzone w sposób metodyczny. Każdy produkt posiada charakter innowacyjny.

10\. Wszelkie świadczone przez Pana usługi Nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

11\. W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe, modyfikuje, rozwija oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u Pana funkcjonujących.

12\. Otrzymuje Pan wynagrodzenie za tworzenie programu (oprogramowania) oraz za testy manualne i automatyczne aplikacji, a także z tytułu innych czynności. Tymi innymi czynnościami są m.in. testy manualne i automatyczne aplikacji, a także inne usługi informatyczne zlecane przez Kontrahentów.

13\. Pana poszczególne umowy z Kontrahentami przewidują czasowe okresy rozliczeniowe. Zakończenie okresu rozliczeniowego nie jest uzależnione od spełnienia określonych warunków przewidzianych w umowie.

14\. Relację pomiędzy przeniesieniem przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia opisał Pan następująco: co do zasady przeniesienie praw następuje z każdorazowym wydaniem towaru. W jednej z umów ma Pan zawarty zapis, że w momencie zapłaty za wynagrodzenie.

15\. Przeniesienie praw następuje z każdorazowym wydaniem towaru w całości albo części, z którym najczęściej wiąże się wydanie dokumentacji oprogramowania. W niektórych umowach ma Pan zawarte, że przeniesienie własności następuję z chwilą dokonania zapłaty Wynagrodzenia. Prowadzi Pan dodatkową ewidencję, z której wynika ilość czasu poświęconego na wykonanie Oprogramowania (kodu, programu komputerowego, aplikacji). Przeniesienie tych praw zawarte jest w umowie, albo Strony w zależności od decyzji biznesowej dodatkowo spisują protokół przekazania programu komputerowego na nośniku wraz z dokumentacją. Kontrahent weryfikuje poprawność wykonanego programu komputerowego czy jest on zgodny z zamówieniem.

16\. W kwestii wyodrębnienia na fakturach wystawianych przez Pana na rzecz Kontrahentów wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta, najczęściej jest to zapisane w Umowie z kontrahentem. Dodatkowo wskazuje Pan tę informację na wystawionej FV jaka część wynagrodzenia stanowi wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich. Do FV albo w terminie późniejszym według życzenia Klienta dostarczany jest szczegółowych wykaz prac.

17\. Jako główny wykonawca programu komputerowego jest Pan architektem programu komputerowego lub aplikacji, pomysłodawcą, kreatorem, łączy Pan poszczególne elementy oprogramowania w całość, tworzy dokumentację do dokumentacji, ustala warunki, zasady oraz język programowania. Pana czynności są ukierunkowane na tworzenie, rozwijanie, ulepszanie i modyfikowanie oprogramowania lub jego części. Wykonywane przez Pana prace są systematyczne, dostarczające wartość dodaną i rozwojową dla funkcjonowania oprogramowania. Prawo własności intelektualnej zostało od podstaw wykonane przez Pana oraz cały zespół pracujący w projekcie i jest ciągle ulepszane o dodatkowe innowacyjne rozwiązania. Wytworem Pana twórczej pracy jest m.in. dokumentacja projektowa, ale zajmuje się Pan również tworzeniem innowacyjnych rozwiązań w celu poprawy użyteczności i funkcjonalności danego oprogramowania. Zatem, Pana prace jako Głównego Wykonawcy (Architekta IT) są ukierunkowane na tworzenie, rozwijanie, ulepszanie i modyfikowanie oprogramowania.

Czynności wykonywane przez Pana jako główny wykonawca programu komputerowego są ukierunkowane na tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie oprogramowania, tj. tworzy Pan oprogramowanie/rozwija (programy komputerowe) będące wyrazem Pana twórczej działalności o indywidualnym charakterze podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz z tego tytułu przysługują Panu prawa autorskie. W wyniku wykonywania czynności jako główny wykonawca programu komputerowego wytwarza Pan nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Wynagrodzenie za czynności wykonywane przez Pana jako główny wykonawca programu komputerowego jest wynagrodzeniem za przeniesienie praw autorskich do tworzonego/rozwijanego oprogramowania. Opodatkowaniu IPBoxem ma podlegać dochód z tytułu przenoszenia praw majątkowych do tworzonego oprogramowania.

18\. Wobec zawarcia we wniosku informacji, że współpracuje Pan w ramach zespołów projektowych z innymi osobami wyjaśnił Pan, że są to Pana pracownicy i współpracownicy, którzy wykonują zlecone przez Pana prace.

Pana działalność w zakresie współtworzenia „oprogramowania komputerowego lub jego części” jest działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Pana dla potrzeb Pana działalności gospodarczej.

Współtworzenie przez Pana oprogramowania komputerowego lub jego części polega na tym, że jest Pan odpowiedzialny za całość. Łączy Pan całość jako Główny Wykonawca co powoduje powstanie takiego programu komputerowego.

Osiąga Pan dochód z:

\- Sprzedaży oprogramowania stworzonego wyłącznie przez niego;

\- Sprzedaży oprogramowania stworzonego przez Wnioskodawcę jako Głównego Wykonawcę w ramach których Wnioskodawca zatrudnia zespół.

Osiąga Pan dochód z tytułu odsprzedania prawa majątkowego do części/fragmentu/elementu, który Pan stworzył w efekcie pracy twórczej. Ta część/fragment/element jest odrębnym programem komputerowym podlegającym ochronie określnej w z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Jest Pan jedynym właścicielem wytworzonego przez zespół programistów programu komputerowego, ponieważ nawet gdy poszczególny pracownik czy zleceniodawca wytworzy prawo majątkowe to przechodzi ono na Pana.

19\. Dokonywane przez Pana ulepszanie oprogramowania samo w sobie jest programem komputerowym, do którego prawa autorskie podlegają ochronie u Pana na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych - tj. to co Pan przenosi na klienta jako efekt Pana pracy jest samoistnym, mogącym funkcjonować niezależnie od treści pierwotnego programu programem komputerowym, prawa autorskie które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Chyba że jest to nakładka do aplikacji lub programu już istniejących, a tą „nakładką” aplikacja lub program został unowocześniony i ma nowe zastosowania to ten utwór co prawda jest nowym utworem (nowy kod programowania) ale bez pierwotnej aplikacji lub programu nie może samodzielnie funkcjonować. Takiego typu oprogramowanie jest dedykowane i tworzone na zamówienie.

Jest Pan właścicielem oprogramowania. Zmiany wprowadzane przez Pana do ulepszanego i modyfikowanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian.

20\. Nie występuje u Pana przypadek by był Pan użytkownikiem posiadającym prawa do korzystania z oprogramowania/części oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej. Za każdym razem jest Pan właścicielem oprogramowania.

21\. Pana działania polegające na rozwijaniu i modyfikacji oprogramowania/części oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania/części oprogramowania albo powstają nowe zastosowania.

22\. Prowadzi Pan odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa we wniosku, od \[…\] r. - nawet w okresie, za który nie wnioskuje Pan o wydanie interpretacji podatkowej. Prowadzenie takiej ewidencji w Pana pracy jest niezbędne do rozliczeń nakładów poniesionych na powstanie danego programu komputerowego.

23\. W okresie którego dotyczy wniosek, ponosił/ponosi Pan i będzie ponosić wydatki na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy lub na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

24\. Pod pojęciem wydatków na „sprzęt komputerowy (laptop, słuchawki), telefon” rozumie Pan urządzenia elektroniczne służące do tworzenia oprogramowania - laptop (środek trwały) potrzebny bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów. Słuchawki oraz telefon potrzebne do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnego komunikowania. Wydatki te są ponoszone co najmniej raz do roku. Czasem przy tworzeniu oprogramowania niezbędne jest nabycie konkretnego modelu telefonu komórkowego posiadające oprogramowanie celem przetestowania. Wydatki te stanowią katalog zamknięty. Wydatki na „sprzęt komputerowy (laptop, słuchawki), telefon” zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych.

25\. Pod pojęciem wydatków na „leasing/paliwo” rozumie Pan koszty samochodowe – raty leasingowe, paliwo, serwisy, amortyzacja - potrzebne do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia. Stanowią one katalog zamknięty. Wydatki na „leasing/paliwo, dojazd do siedziby klienta” zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych.

26\. Samochód nie jest środkiem trwałym w Pana działalności.

27\. Pod pojęciem „licencje na oprogramowanie” rozumie Pan oprogramowanie specjalistyczne niezbędne do tworzenia kodów komputerowych. W Pana przypadku do napisania oprogramowania tj. utworu. Wydatki na „licencje na oprogramowanie” zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych.

28\. Pod pojęciem kosztów „szkolenia” rozumie Pan szkolenia, w których Pan uczestniczy w celu poszerzenia wiedzy i nauki nowego sposobu programowania - tak aby mógł Pan tworzyć co raz to nowsze innowacyjne rozwiązania dla swoich Klientów. Wydatki na „szkolenia" zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych.

29\. Pod pojęciem „wydatków związanych z zatrudnieniem pracowników (w tym składki zus) przy projektach badawczo-rozwojowych” rozumie Pan wszelkiego rodzaju wydatki na wynagrodzenie Pracownika, składki ZUS, szkolenia, jak również za czas jego uzasadnionej nieobecności, w tym m.in. urlopu wypoczynkowego lub choroby. Jest to katalog zamknięty. „Wydatki związane z zatrudnieniem pracowników (w tym składki zus) przy projektach badawczo-rozwojowych” zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych.

30\. Wydatki, które ma Pan zamiar uwzględnić we wskaźniku, o którym mowa w art. 30ca ust. 4, pod:

\- Literą „a", to:

\- Wydatki związane z zatrudnieniem pracowników (w tym składki zus) przy projektach badawczo rozwojowych - na podstawie umowy o pracę, zlecenie, dzieło (również składki na ubezpieczenie społeczne);

\- Pana koszty ZUS-u;

\- Sprzęt komputerowy (laptop, słuchawki), telefon;

\- Leasing / paliwo, dojazd do siedziby klienta;

\- Licencje na oprogramowanie;

\- Szkolenia i zakup literatury fachowej;

\- Koszty obsługi księgowej;

\- Usługi telekomunikacyjne.

\- Literą „b” i „c”, to wydatki związane z zawarciem umowy cywilnoprawnej – z podmiotem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (np. umowy B2B) - takie wydatki należy ująć w literze “b" lub “c”, ponieważ jest to nabycie wyników prac BR.

\- Litera „d" wydatki związane z nabyciem usługi od innego podmiotu, np. B2B, jeśli w wyniku umowy następuje przeniesienia prawa własności intelektualnej pomiędzy podmiotami, wówczas takie wydatki ujmuje się w literze “d” w nexusie.

31\. Zawarł Pan umowę pisemną cywilnoprawną (b2b) z podwykonawcami, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą oraz pracownikami na podstawie umowy o pracę. Współpraca odbywa się w niewielkim zakresie, opiera się na wyznaczeniu podwykonawcy czy pracownikowi zakresu prac do wykonania i zatwierdzeniu ich dostawy przez Pana. Zakres prac podwykonawcy ma charakter wyłącznie techniczny, a nie twórczy. Podwykonawca wykonuje proste czynności, zlecone i wytłumaczone przez Pana. Niektórzy podwykonawcy czy pracownicy w zależności od zlecenia tworzą część kodu według Pana wytycznych i w ramach zawartej umowy przenoszą prawa majątkowe na Pana.

32\. Jeżeli zleca Pan prace podwykonawcom, to te Podmioty nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

33\. Nie wszystkie czynności będą miały charakter twórczy, będą obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, będą podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Natomiast wykonywane przez zatrudnionych pracowników czynności będą miały charakter twórczy, będą obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, będą podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

34\. Zadania, które mają być wykonywane przez pracowników w ramach umowy o pracę będą tylko i wyłącznie związane z działalnością badawczo-rozwojową, niezależnie od powyższego prowadzona jest ewidencja czasu pracy.

35\. Pana wątpliwości, co do możliwości uznania za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo- rozwojową dotyczą następujących wydatków:

\- Wynagrodzenie podstawowe

\- składki ZUS, szkolenia, jak również za czas jego uzasadnionej nieobecności, w tym m.in. urlopu wypoczynkowego lub choroby.

\- Wynagrodzenie dodatkowe (premie)

36\. Całość wynagrodzenia wypłacanego pracownikom nie jest związana z działalnością badawczo- rozwojową Spółki. Wyodrębnia Pan część związaną z działalnością badawczo-rozwojową na podstawie raportów przygotowywanych przez pracowników na potrzeby rozliczenia danego wytworzonego ostatecznie oprogramowania.

37\. Koszty ponoszone przez Pana pozwalają na prowadzenie prac rozwojowych, z uwagi na wymagania:

\- prawne - koszty składek ZUS i wynagrodzeń pracowników (w tym ZUS) są obowiązkiem prawnym i bez nich w ogóle programy komputerowe nie mogłyby legalnie powstawać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, która obejmuje prace rozwojowe,

\- faktyczne - bez komputera z urządzeniami peryferyjnymi niemożliwe byłoby pisanie kodu,

\- jakościowe i formalne - koszty doradztwa podatkowego oraz obsługa księgowa, za którą ponoszone są opłaty księgowe, pozwalają wywiązywanie się z prawnych wymogów prowadzenia działalności, w ramach której prowadzona jest dzielność rozwojowa poprzez zapewnienie profesjonalnej obsługi na rzecz Wnioskodawcy przez wykwalifikowane podmioty,

\- organizacyjne - stworzenie programu komputerowego wymaga spotkań z klientem przy pracy nad konkretnym rozwiązaniem oraz konkretnego miejsca, w którym Wnioskodawca może tworzyć oprogramowanie, dlatego konieczne jest ponoszenie kosztów związanych z siedzibą Wnioskodawcy tzn. ponoszenie kosztów związanych z opłatami do spółdzielni mieszkaniowej oraz ponoszenie kosztów energii elektrycznej.

\- W odniesieniu do kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, wskazuje Pan na funkcjonalny związek takich kosztów z poszczególnymi działaniami, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe, co już zostało wcześniej wskazane.

\- Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. Będzie Pan uzyskiwał dochody w takich samych okolicznościach faktycznych jak w przedstawionym zdarzeniu. Ponosi Pan szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, takie jak:

\- zakup sprzętu komputerowego - laptop (środek trwały) potrzebny bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;

\- koszty samochodowe - paliwo, serwisy, amortyzacja - potrzebne do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;

\- koszty składek ubezpieczenia społecznego Wnioskodawcy i pracowników - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;

\- szkolenia i zakup literatury fachowej - potrzebny Wnioskodawcy do zwiększenia wiedzy teoretycznej celem poprawnego pisania kodu źródłowego;

\- usługi telekomunikacyjne (Internet oraz abonament telefoniczny) - potrzebne do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnego komunikowania się ze Zleceniodawcą celem omówienia wyników świadczenia;

\- usługi księgowe - potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia ewidencji IP BOX oraz podatkowej księgi przychodów i rozchodów;

\- koszty wynagrodzeń pracowników - bez nich nie powstałoby Oprogramowanie.

38\. Przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki wymienione we wniosku do działań, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe według kryterium niezbędnego czasu na wytworzenie oprogramowania komputerowego i tą proporcją jest dany wydatek przypisywany jednak nie zawsze - tylko te wydatki, które służą wytworzeniu oprogramowania komputerowego.

39\. Wydatki są ponoszone przez Wnioskodawcę do każdej pracy rozwojowej albo badań naukowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.

40\. W latach następnych, działalność gospodarcza będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach.

**Pytania**

1\. Czy w opisanym wyżej zdarzeniu czynności Wnioskodawcy polegające na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części (Oprogramowanie) stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38‑40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PIT)?

2\. Czy prawo autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzanych przez Wnioskodawcę (Oprogramowanie) w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT?

3\. W przypadku prawidłowej na pyt. 1 i 2 Czy Wnioskodawca uzyskuje dochody, które należy kwalifikować jako kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a tym samym czy do tych przychodów (winno być dochodów) za rok 2021 może zastosować stawkę 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę?

4\. Czy w wskaźniku nexus można uwzględnić wymienione przez Wnioskodawcę we wniosku wydatki? ( doprecyzowane według odpowiedzi w przesłanym uzupełnieniu)

**Pana stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy prawo autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzanych samodzielnie przez Wnioskodawcę (Oprogramowanie) w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT. Zatem, kwalifikowane IP musi zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej. To oznacza, że zakres działalności badawczo- rozwojowej będzie zawsze obejmować całość działań podatnika zmierzających do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP, i że działania te nigdy nie będą wykraczać poza działalność badawczo-rozwojową.

Działalność rozwojowa zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT to działalność badawczo‑rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Stosownie do treści art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.

W niniejszej sprawie działalność Wnioskodawcy ma i będzie miała na celu wykorzystywanie wiedzy z zakresu IT do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Wnioskodawcy polega i będzie polegała na wykorzystaniu zasobów wiedzy w celu tworzenia nowych innowacyjnych programów komputerowych. Tworzone programy komputerowe będą mieć charakter indywidualny i oryginalny zaś ich rezultat działalności będzie odpowiednio utrwalony.

Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę będą miały charakter innowacyjny w zakresie prowadzonego przez klienta przedsiębiorstwa. Jednocześnie działalność Wnioskodawcy jest prowadzona jest w tej formie od kilku lat. Ma zatem i będzie mieć charakter systematyczny. Całość prac odbywa się w sposób zorganizowany i ciągły. Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi wyraz twórczości intelektualnej, ponieważ jest ono konkretnym zapisem, indywidualnym podejściem Wnioskodawcy do zagadnień twórczych, programistycznych, które są wynikiem działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia, w tym w szczególności utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną, a ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Odnosząc się do powyższych konstrukcji prawnych przewidzianych w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, należy uznać, że oprogramowanie komputerowe lub jego część, stanowią przedmiot ochrony praw autorskich. Art. i ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego jest w niniejszym przypadku Oprogramowanie komputerowe, które zostało wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności.

Zdaniem Wnioskodawcy, co wskazuje w uzasadnieniu do pytania 2, działalność Wnioskodawcy można zakwalifikować do działalności badawczo‑rozwojowej. W przypadku dokonania modyfikacji już istniejącego kodu źródłowego, Wnioskodawca w ramach swojej działalności ma obowiązek dopasować jego działanie dla potrzeb klienta. Każdorazowo efektem pracy jest kod źródłowy programu komputerowego, który ma charakter indywidualny i innowacyjny.

Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z póżn. zm.).

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

\- badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

\- badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług w postaci Oprogramowania - program komputerowy lub aplikacji. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klienta, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Biorąc powyższe pod uwagę prawo autorskie do Oprogramowania wytwarzanego przez niego samodzielnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej zalicza się do kwalifikowanych praw własności w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo- rozwojowej.

W analogicznych stanach faktycznych organy podatkowe potwierdzały prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy m.in. w sprawie o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.600.2019.3.JŚ z dnia 10 stycznia 2020 r., 0112-KDIL3-3.4011.421.2019.2.WS z dnia 3 stycznia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.456.2019.2.GG, sygn. 0112-KDIL3-3.4011.326.2019.2.AA).

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy podejmowana przez niego działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części (Oprogramowanie) stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo‑rozwojowej - oznacza ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast, zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT pojęcie prace rozwojowe - oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę polega na tworzeniu nowego Oprogramowania komputerowego w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe jego Kontrahenta i klientów Kontrahenta. Działania te stanowią prace rozwojowe w rozumieniu przedmiotowych ustaw. Polegają one bowiem na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań, nieistniejących dotychczas na rynku, a będących odpowiedzią na zapotrzebowanie klientów.

Ponadto za takie ustawodawca w art. 30 ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.), Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. "tworzy" oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

W konsekwencji prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

W analogicznych stanach faktycznych organny podatkowe potwierdzały prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy m.in. w sprawie o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.600.2019.3.JŚ z dnia 10 stycznia 2020 r., 0112-KDIL3-3.4011.421.2019.2.WS z dnia 3 stycznia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.456.2019.2.GG, sygn. 0112-KDIL3-3.4011.326.2019.2.AA).

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy wykonywane czynności w ramach których otrzymuje przychody należy kwalifikować do przychodów z źródła kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W konsekwencji Wnioskodawca spełnia wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PIT) podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo‑rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów badaniami naukowymi jest działalność obejmującą:

\- badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

\- badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Zdaniem Wnioskodawcy prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, a dokładniej - prace rozwojowe.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Ponadto Wnioskodawca tworzy i rozwija nowe biblioteki, aby zapewnić sprawne działanie oprogramowania. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (w ramach współpracy ze Spółką) stanowi więc oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują zdobywanie, poszerzanie oraz wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania innowacyjnego systemu dostarczania informacji, przy wykorzystaniu wiedzy Wnioskodawcy z zakresu szeroko pojętego wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystaniu bibliotek stworzonych specjalnie na potrzeby ego systemu.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter, ponieważ nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.

Wnioskodawca w 2021 przenosił i przenosi nadal na Spółki (kontrahentów) całość majątkowych praw autorskich do wytwarzanego przez siebie oprogramowania i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem Wnioskodawca - osiągał i osiąga dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a więc dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Mając powyższe na uwadze Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 ustawy o PIT, a tym samym w rozliczeniu rocznym za rok 2023 będzie mógł użyć stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę. W konsekwencji wnioskodawcy dochód (w 2021 oraz w 2022 ) osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi. Wnioskodawca będzie ponosił koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP. Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W analogicznych stanach faktycznych organny podatkowe potwierdzały prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy m.in. w sprawie o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.600.2019.3.JŚ z dnia 10 stycznia 2020 r„ 0112-KDIL3-3.4011.421.2019.2.WS z dnia 3 stycznia 2020 r„ sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.456.2019.2.GG, sygn. 0112-KDIL3-3.4011.326.2019.2.AA).

Ad. 4.

Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowo został wyliczony wskaźnik, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa wyniki prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, wyników prac badawczo‑rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, oraz nabywa kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wskaźnik nexus należy obliczyć oddzielnie dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, wg wzoru: (a+b)\*1,3 / a+b+c+d.

Zdaniem Wnioskodawcy kosztami nexus są między innymi:

\- wydatki związane z zatrudnieniem pracowników (w tym składki zus) przy projektach badawczo rozwojowych - na podstawie umowy o pracę, zlecenie, dzieło (również składki na ubezpieczenie społeczne) i takie wydatki przynależą do litery “a” we wzorze nexus.

\- wydatki związane z zawarciem umowy cywilnoprawnej - z podmiotem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (np. umowy B2B) - takie wydatki należy ująć w literze “b” lub “c”, ponieważ jest to nabycie wyników prac BR.

\- wydatki związane z nabyciem usługi od innego podmiotu, np. B2B, jeśli w wyniku umowy następuje przeniesienia prawa własności intelektualnej pomiędzy podmiotami, wówczas koszty. Takie wydatki ujmuje się w literze “d” w nexusie.

Dodatkowo Wnioskodawca ponosi koszty faktycznie poniesione bezpośrednio na działalność badawczo-rozwojową związaną kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Każdy z ponoszonych przez Wnioskodawcę wydatków w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma bowiem bezpośredni związek z jego codzienną pracą, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju. W szczególności, Wnioskodawca w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej musi ponosić wydatki na zakup sprzętu komputerowego, który jest mu niezbędny do wykonywania czynności programowania - wytwarzania przedmiotów kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Bezpośredni związek z działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawcy ma też prowadzenie odrębnej ewidencji na potrzeby kwalifikacji przychodów i kosztów do poszczególnych przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wnioskodawca w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej musi ponosić wydatki na zakup oprogramowania i sprzętu komputerowego, który jest mu niezbędny do wykonywania czynności programowania - wytwarzania przedmiotów kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Wnioskodawca nie byłby też w stanie prowadzić działalności badawczo-rozwojowej bez dostępu do podstawowych usług telekomunikacyjnych, które na bieżąco opłaca. W związku z tym należy uznać, że wydatki te stanowią koszty, które są faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (oprogramowaniem). Bez poniesienia wskazanych wydatków prowadzona przez Wnioskodawcę działalność nie przynosiłaby rezultatu, nie zostałby stworzony program komputerowy, a następnie nie mógłby być on komercyjnie wykorzystywany (w zakresie wskazanym w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT). Przyjęcie takiego stanowiska potwierdzają wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej podobne interpretacje indywidualne, m.in.:

\- interpretacja z 29 listopada 2019 r. o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.469.2019.2.AC;

\- interpretacja z 13 grudnia 2019 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.487.2019.3.GG;

\- interpretacja z 16 marca 2020 o sygn. 0115-KDIT1.4011.165.2019.2.JG;

\- interpretacja z 2 stycznia 2020 r. o sygn. 0115-KDIT3.4011.368.2019.3.WM;

\- interpretacja z 23 grudnia 2019 r. o sygn. 0114-KDIP3-3.4011.509.2019.2.MT.

Zdaniem Wnioskodawcy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika. Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, ze podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym tj.:

1\. zakup sprzętu komputerowego - laptop (środek trwały) potrzebny bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;

2\. koszty samochodowe - paliwo, serwisy, amortyzacja - potrzebne do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;

3\. koszty składek ubezpieczenia społecznego Wnioskodawcy i pracowników - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;

4\. szkolenia i zakup literatury fachowej - potrzebny Wnioskodawcy do zwiększenia wiedzy teoretycznej celem poprawnego pisania kodu źródłowego;

5\. usługi telekomunikacyjne (Internet oraz abonament telefoniczny) - potrzebne do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnego komunikowania się ze Zleceniodawcą celem omówienia wyników świadczenia;

6\. usługi księgowe - potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia ewidencji IP BOX oraz podatkowej księgi przychodów i rozchodów;

7\. koszty wynagrodzeń pracowników - bez nich nie powstałoby Oprogramowanie.

Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie dotyczącym:

\- możliwości zaliczenia do lit. „a” wskaźnika nexus kosztów wynagrodzeń pracowników obejmujących: czas uzasadnionej nieobecności tj. urlop wypoczynkowy lub choroba – **jest nieprawidłowe.**

\- w pozostałym zakresie - **jest prawidłowe**.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.),

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wtedy, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy Pan prowadzi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo‑rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Najważniejsze jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

W złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1\. działalność Pana związana jest z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania,

2\. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opracowuje Pan nowe, a także ulepszone produkty, procesy i usługi. Opisana we wniosku przez Pana działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

3\. prowadzi Pan prace rozwojowe, prace opisane we wniosku dotyczyły oprogramowania i miały na celu jego stworzenie/rozwinięcie/ulepszenie. W ramach czynności związanych z pracami rozwojowymi zwiększał Pan zasoby swojej wiedzy oraz wykorzystywał je do tworzenia nowych zastosowań związanych z oprogramowaniem,

4\. prace rozwojowe zostały zakończone pozytywnym wynikiem. Ich wynikiem jest stworzone Oprogramowanie znajdujące się w aplikacji lub programie komputerowym (kod komputerowy),

5\. w stosunku do dotychczasowej Pana działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter i nie są one wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług,

6\. efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

7\. efektem Pana prac jest program komputerowy, przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie,

8\. jest Pan jedynym właścicielem wytworzonego przez zespół programistów, którego jest Pan członkiem, programu komputerowego nawet gdy poszczególny pracownik czy zleceniodawca wytworzy prawo majątkowe ponieważ przechodzi ono na Pana,

9\. przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

10\. otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej,

11\. prowadzi Pan na bieżąco, od \[…\] r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

Całość Pana działalności polegająca na tworzeniu/rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania komputerowego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji Pana stanowisko w zakresie pytania **nr 1 jest** **prawidłowe**.

W sprawie możliwości skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, wyjaśniam:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

_(a+b)×_1,3_a+b+c+d_ ,

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

Podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

\- podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

\- prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

\- dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

\- dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

\- dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej,

\- dochód z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników - w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Natomiast zgodnie art. 74 ust. 2 ww. ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1\. W ramach indywidualnej działalności gospodarczej oraz pracy z zespołem programistów tworzy, rozwija, ulepsza i modyfikuje Pan programy komputerowe.

2\. Wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3\. Opracowuje Pan nowe, a także modyfikuje, rozwija oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej, na tyle innowacyjne, unikalne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u Pana funkcjonujących. Działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

4\. Efekty Pana pracy tj. programy komputerowe lub aplikacje, które nazywa Pan „Oprogramowaniami” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

5\. Przysługują/ przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia/ modyfikacji oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

6\. Otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

7\. Preferencyjną stawką 5% zastosuje Pan do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

8\. Prowadzi Pan od \[…\] r. na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Prowadzona przez Pana ewidencja wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach Pana działalności badawczo-rozwojowej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, może Pan opodatkować opisane we wniosku kwalifikowane dochody za rok 2021 oraz 2022 i lata następne z tego tytułu według 5% stawki podatku dochodowego.

Stanowisko Pana w zakresie pytań **nr** **2 i 3 jest** **prawidłowe**.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest przy tym kwestia dotycząca prawidłowości obliczania wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez możliwość uwzględnienia we wskaźniku nexus wymienionych przez Pana we wniosku wydatków. Z opisu sprawy wynika, że ponosi Pan następujące wydatki na:

a) zakup sprzętu komputerowego - laptop (środek trwały), słuchawki, telefon;

b) koszty samochodowe – raty leasingowe, paliwo, serwisy, amortyzacja;

c) koszty składek ubezpieczenia społecznego Pana i pracowników - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;

d) licencje na oprogramowanie – oprogramowanie specjalistyczne niezbędne do tworzenia kodów komputerowych;

e) szkolenia i zakup literatury fachowej – w celu poszerzenia wiedzy i nauki nowego sposobu programowania;

f) usługi telekomunikacyjne (internet oraz abonament telefoniczny) - do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnego komunikowania;

g) usługi księgowe - do tworzenia ewidencji IP BOX oraz podatkowej księgi przychodów i rozchodów;

h) koszty wynagrodzeń pracowników (wynagrodzenie podstawowe, składki ZUS, szkolenia, za czas uzasadnionej nieobecności tj. urlop wypoczynkowy lub choroba, wynagrodzenie dodatkowe – premie).

W przesłanym uzupełnieniu wskazał Pan również, w jaki sposób zamierza Pan uwzględnić poszczególne koszty we wskaźniku nexus, tj.:

\- pod literą „a":

\- Wydatki związane z zatrudnieniem pracowników (w tym składki zus, szkolenia, wynagrodzenia, uzasadniona nieobecność tj. urlop lub choroba) przy projektach badawczo rozwojowych - na podstawie umowy o pracę, zlecenie, dzieło (również składki na ubezpieczenie społeczne);

\- Pana koszty ZUS-u;

\- Sprzęt komputerowy (laptop, słuchawki), telefon;

\- Leasing / paliwo, dojazd do siedziby klienta;

\- Licencje na oprogramowanie;

\- Szkolenia i zakup literatury fachowej;

\- Koszty obsługi księgowej;

\- Usługi telekomunikacyjne.

\- pod literą „b” i „c”: wydatki związane z zawarciem umowy cywilnoprawnej – z podmiotem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (np. umowy B2B) - takie wydatki należy ująć w literze “b" lub “c”, ponieważ jest to nabycie wyników prac BR.

\- pod litera „d": wydatki związane z nabyciem usługi od innego podmiotu, np. B2B, jeśli w wyniku umowy następuje przeniesienia prawa własności intelektualnej pomiędzy podmiotami, wówczas takie wydatki ujmuje się w literze “d” w nexusie.

Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Przy ustalaniu wskaźnika nexus, trzeba pamiętać, aby istniał związek między:

\- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

\- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

\- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo‑rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat.

Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustali Pan jako iloczyn:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

\- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% zobowiązany jest Pan do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

\- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Przy określaniu tych kosztów ważne jest też zastosowanie właściwej proporcji, jeżeli w ramach działalności badawczo-rozwojowej wytwarzanych jest więcej kwalifikowanych praw IP oraz oprócz dochodów kwalifikowanych podatnik uzyskuje także inne dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, które nie mogą zostać opodatkowane w ramach ulgi IP Box.

W pierwszej kolejności stwierdzić należy, że pod literą „a” wskaźnika nexus należy wykazać koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową.

Pod literą „b” wskaźnika nexus, należy uwzględniać nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pod literą „c” wskaźnika nexus, należy uwzględniać nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pod literą „d” wskaźnika nexus należy natomiast kwalifikować koszty faktycznie poniesione przez podatnika na nabycie przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Mając na uwadze powołane wyżej regulacje oraz wyjaśnienia, należy stwierdzić, że ponoszone przez Pana wydatki na:

a) zakup sprzętu komputerowego - laptop (środek trwały), słuchawki, telefon;

b) koszty samochodowe – raty leasingowe, paliwo, serwisy, amortyzacja;

c) koszty składek ubezpieczenia społecznego Pana i pracowników - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;

d) licencje na oprogramowanie – oprogramowanie specjalistyczne niezbędne do tworzenia kodów komputerowych;

e) szkolenia i zakup literatury fachowej – w celu poszerzenia wiedzy i nauki nowego sposobu programowania;

f) usługi telekomunikacyjne (internet oraz abonament telefoniczny) - do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnego komunikowania;

g) usługi księgowe - do tworzenia ewidencji IP BOX oraz podatkowej księgi przychodów i rozchodów;

h) koszty wynagrodzeń pracowników w części obejmującej wynagrodzenie podstawowe, szkolenia, składki ZUS oraz wynagrodzenie dodatkowe (premia), zatrudnionych w ramach umowy o pracę, umowy zlecenie i umowy o dzieło, którzy wykonują swoje czynności w ramach Pana działalności badawczo rozwojowej,

**mogą stanowić koszty z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnione w lit. „a” wskaźnika nexus**.

Natomiast w przypadku kosztów nabytych usług (wyniki prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP) od osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych oraz kosztów wynagrodzeń współpracowników posiadających własne działalności gospodarcze (umowy B2B), a będącymi:

\- **podmiotami niepowiązanymi**, wydatki z tytułu nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych współpracowników, **może Pan uwzględnić pod literą „b” wskaźnika nexus**, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki inne niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

\- **podmiotami powiązanymi**, wydatki z tytułu nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych współpracowników, **może Pan uwzględnić pod literą „c”** **wskaźnika nexus**, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki inne niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowo, jeżeli w wyniku wykonania ww. umów dojdzie do przeniesienia prawa własności intelektualnej na rzecz Pana, wówczas koszt nabytych usług (wyników prac badawczo-rozwojowych) **może Pan ująć pod literą „d” wskaźnika nexus**.

Jednakże – jak wynika z opisu sprawy – ponosi Pan także koszty związane z zatrudnieniem pracowników obejmujące czas uzasadnionej nieobecności tj. urlop wypoczynkowy lub choroba.

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 12 ust. 1 ustawy, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas choroby/innej usprawiedliwionej absencji czy też urlopu wypoczynkowego oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy. W takiej sytuacji zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy:

Za koszty kwalifikowane uznaje się:

1\. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

Natomiast stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Pana działalności badawczo- rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa o pracę, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie pracy w zakresie Pana działalności badawczo-rozwojowej, pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie pracy na podstawie umowy o pracę w danym miesiącu.

Podkreślenia wymaga, że wydatki ponoszone na wynagrodzenia osób zaangażowanych w realizację projektów B+R, w części przypadającej na ich absencję w pracy (m.in. z powodu choroby lub innej usprawiedliwionej nieobecności) wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będą stanowiły kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, odnosząc się do powyższego, Pana stanowisko w zakresie ustalenia, czy koszty pracy pracowników zaangażowanych w projekty, w ramach Pana działalności badawczo-rozwojowej, można uznać za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy, jest:

\- **nieprawidłowe** – w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników obejmujących czas uzasadnionej nieobecności tj. urlop wypoczynkowy lub choroba;

\- **prawidłowe** – w pozostałym zakresie.

**Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**.

Dodatkowo wskazać należy, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Zastrzec należy jednak, że tutejszy organ nie dokonał oceny tej części Pana stanowiska, która wykracza poza treść i zakres sformułowanych pytań. Innymi słowy, interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego dotyczy wyłącznie oceny Pana stanowiska w kwestii będącej przedmiotem sformułowanych zapytań. W szczególności nie dokonano oceny, czy prowadzana przez Pana działalność spełnia kryteria prac rozwojowych oraz czy program komputerowy podlega ochronie, o której mowa w art. 74 ustawy o Prawie autorskimi prawach pokrewnych, co było elementem przedstawionych we wniosku okoliczności.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego oraz zdarzenia przyszłego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana.

Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \[…\]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).