Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-2.4012.472.2019.10.S.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Uznanie, że środki na realizację zadań podlegają
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, obowiązkowi
wystawienia faktury oraz wykazaniem ich w deklaracji VAT; 7
oraz wyliczenie wskaźnika proporcji VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
dofinansowanie
faktura
usługi-usługi medyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Brak obowiązku
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2019 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 sierpnia 2019 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 27 września 2019 r. (wpływ 1 października
    2019 r. ) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku oraz uzupełnieniu
    A. jest szpitalem klinicznym, podmiotem leczniczym. Działalność A. opiera się na
    podstawie Ustawy o działalności leczniczej z dnia 15 kwietnia 2011 r. (Dz. U. z 2018 r. poz.
    160).
    Szpital jest czynnym podatnikiem VAT, świadczy usługi zwolnione jak również usługi
    opodatkowane.
    Stan faktyczny.
    A. prowadzi działalność leczniczą związaną z udzielaniem świadczeń medycznych,
    finansowanych z NFZ. A. realizuje również zadania z zakresu zdrowia publicznego zgodnie
    ze złożonymi ofertami i zawartymi umowami z:
    a) Gminą (...),
    b) Skarbem Państwa - Ministrem Zdrowia.
    I. Pierwszym z realizowanych programów zdrowotnych na rzecz Gminy (...) jest realizacja
    zadania publicznego pod tytułem „(...)”. Gmina przyznaje A. środki finansowe w formie
    dotacji, której celem jest realizacja zadania publicznego w sposób zgodny z
    postanowieniami zawartej umowy. Umowa jest umową o powierzenie realizacji zadania
    publicznego. Gmina zobowiązuje się do przekazania na realizację zadania publicznego
    środków finansowych zaplanowanych w Dziale 851, Rozdziale 85149, Paragrafie 2830, o
    numerze działania 13.1.2.1. Zgodnie z umową procentowy udział dotacji w kosztach
    zadania publicznego wynosi nie więcej niż 100%. A. jest zobowiązane do informowania, że
    zadania finansuje Gmina, przez użycie klauzuli „Sfinansowano ze środków Miasta (...)” oraz
    do umieszczenia znaku podstawowego (herb, flaga i logo miasta). A. zobowiązany jest do
    oznakowania pomieszczeń/miejsca, w których realizowane jest zadanie publiczne tablicą
    informacyjną, przekazaną przez Gminę. Gmina sprawuje kontrolę prawidłowości
    wykonywania zadania publicznego przez A., w tym wydatkowania przekazanej dotacji. A.
    składa sprawozdanie roczne/końcowe z wykonania zadania publicznego sporządzonego
    według wzoru w terminie 30 dni kalendarzowych od dnia zakończenia realizacji zadania
    publicznego za dany rok kalendarzowy/całe zadanie. Niewykorzystaną kwotę dotacji
    przyznaną na dany rok budżetowy A. jest zobowiązany zwrócić na rachunek bankowy
    Gminy.
    II. Drugim z realizowanych programów zdrowotnych na rzecz Gminy (...) jest realizacja
    zadania z zakresu zdrowia publicznego i przekazania środków publicznych w ramach
    dotacji pod nazwą program „(...)”.
    Gmina przyznaje A. środki finansowe w formie dotacji, której celem jest realizacja zadania
    publicznego w sposób zgodny z postanowieniami zawartej umowy. Umowa jest umową o
    powierzenie realizacji zadania publicznego. A. jest zobowiązane do informowania, że
    zadania finansuje Gmina, przez użycie klauzuli „(...)”, oraz do umieszczenia znaku
    podstawowego (herb, flaga i logo miasta). Gmina sprawuje kontrolę prawidłowości
    wykonywania zadania publicznego przez A., w tym wydatkowania przekazanej dotacji. A.
    składa sprawozdanie roczne/końcowe z wykonania zadania publicznego sporządzonego

    według wzoru w terminie 30 dni kalendarzowych od dnia zakończenia realizacji zadania
    publicznego za dany rok kalendarzowy/całe zadanie. Niewykorzystaną kwotę dotacji
    przyznaną na dany rok budżetowy A. jest zobowiązany zwrócić na rachunek bankowy
    Gminy.
    III. Pierwszym z realizowanych programów zdrowotnych na rzecz Skarbu Państwa -
    Ministra Zdrowia jest realizacja Narodowego Programu Zdrowia na lata 2016-2020
    zwanego „(...)”.
    Zgodnie z zapisami umowy Minister zleca, a A. zobowiązuje się do realizacji zadania z
    zakresu zdrowia publicznego w rozumieniu art. 2 ustawy o zdrowiu publicznym
    określonego (...) w ramach zadań koordynacyjnych, badawczych i ewaluacyjnych (...) pn.
    „(...)”, finansowanego z części 46 - Zdrowie, Działu 851 - Ochrona zdrowia, Rozdział 85195 -
    Pozostała działalność, zgodnie z zaakceptowaną ofertą, ogłoszeniem o konkursie ofert. Na
    realizację zadania określonego w umowie Minister będzie przekazywał środki w formie
    dotacji celowej. W przypadku niewykorzystania przekazanej kwoty dotacji A. zwróci
    niewykorzystaną kwotę dotacji Ministrowi w terminie do dnia 15 stycznia roku
    następnego. A. zobowiązany jest do informowania, że zadanie jest finansowane ze
    środków otrzymanych od ministra w ramach (...). A. ma obowiązek zamieścić logo (...).
    Dotacja jest przeznaczona na koszty związane z realizacją zadania.
    IV. Drugim z realizowanych programów profilaktycznych na rzecz Skarbu Państwa -
    Ministra Zdrowia jest realizacja projektu w ramach programu operacyjnego wiedza
    edukacja rozwój 2014-2020. Szpital podpisał umowę ze Skarbem Państwa - Ministrem
    Zdrowia na dofinansowanie Projektu nr (...) pt. „(...)”, w ramach Programu Operacyjnego
    Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020, współfinansowanego ze środków Europejskiego
    Funduszu Społecznego.
    Na warunkach określonych w umowie Skarb Państwa - Minister Zdrowia przyznaje A.
    dofinansowanie na realizację Projektu, a A. zobowiązuje się do jego realizacji.
    Dofinansowanie jest przeznaczone na pokrycie wydatków kwalifikowanych ponoszonych
    przez A. w związku z realizacją Projektu.
    A. składa pierwszy wniosek o płatność, będący podstawą wypłaty pierwszej transzy
    dofinansowania po podpisaniu umowy. Kolejne wnioski o płatność za okresy
    rozliczeniowe, zgodnie z harmonogramem płatności, w terminie do 10 dni roboczych od
    zakończenia okresu rozliczeniowego, a końcowy wniosek o płatność w terminie do 30 dni
    kalendarzowych od dnia zakończenia okresu realizacji Projektu. A. zobowiązuje się do
    wykorzystywania (...) w procesie rozliczania Projektu oraz komunikowania się z Instytucją
    Pośredniczącą, zgodnie z aktualną wersją Podręcznika Beneficjenta udostępnioną przez
    Instytucję Pośredniczącą. Wykorzystanie (...) obejmuje co najmniej przesyłanie:
    1) wniosków o płatność;
    2) dokumentów potwierdzających kwalifikowalność wydatków ponoszonych w ramach
      Projektu i wykazywanych we wnioskach o płatność;
    3) danych uczestników Projektu;
    4) harmonogramu płatności;
    5) innych dokumentów związanych z realizacją Projektu.
    A. zobowiązuje się poddawać kontroli dokonywanej przez Instytucję Pośredniczącą oraz
    inne uprawnione podmioty w zakresie prawidłowości realizacji Projektu.
    Wszystkie działania informacyjne i promocyjne A. oraz każdy dokument, który jest
    podawany do wiadomości publicznej lub jest wykorzystywany przez uczestników projektu,
    w tym wszelkie zaświadczenia o uczestnictwie lub inne certyfikaty zawierają informację o
    otrzymaniu wsparcia z Unii Europejskiej, w tym Europejskiego Funduszu Społecznego oraz
    z Programu za pomocą:

    a) znaku Funduszy Europejskich z nazwą Programu;
    b) barw Rzeczypospolitej Polskiej;
    c) znaku Unii Europejskiej z nazwą Europejski Fundusz Społeczny.
    V. Trzecim z realizowanych programów zdrowotnych na rzecz Skarbu Państwa - Ministra
    Zdrowia jest realizacja zadania publicznego pod tytułem „(...)”. Program zdrowotny jest
    realizowany na podstawie art. 48b ust. 1a pkt 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
    świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych oraz w celu
    realizacji programu polityki zdrowotnej Ministra Zdrowia. Na realizację programu
    zabezpieczone środki finansowe są w ustawie budżetowej w części 46 - Zdrowie, dział 851
    - Ochrona Zdrowia, rozdział 85149 - Program polityki zdrowotnej.
    Na realizację zadania publicznego została podpisana umowa pomiędzy Skarbem Państwa
    - Ministrem Zdrowia a A.
    Przedmiotem umowy jest realizacja w latach 2019-2023, celu szczegółowego programu
    polityki zdrowotnej Ministra Zdrowia pn. „(...)”, zwanego w dalszej części umowy
    Programem pn. „(...)”.
    Z tytułu umowy A. otrzyma w 2019 r. wynagrodzenie ryczałtowe za każdego
    zarejestrowanego pacjenta. Podstawą rozliczenia umowy są kwartalne rozliczenia
    merytoryczne oraz kwartalne rozliczenia finansowe stanowiące podstawę przekazania
    środków publicznych.
    W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał odpowiednio.
    Program pod tytułem „(...)” z Gminy Miasta (...).
    W ramach programu A. będzie wykonywało następujące czynności:
        akcja informacyjno-promocyjna w internecie, mediach społecznościowych oraz
        lokalnych mediach, w placówkach oświatowych;
        organizacja konferencji dla Dyrektorów i pracowników szkół średnich z terenu
        miasta (...);
        ocena stanu zdrowia młodzieży 18 - letniej (17.5 - 18.5) oraz przekazanie każdej
        przebadanej osobie informacji o stanie zdrowia wraz z zaleceniami - profilaktyka
        pierwszorzędowa;
        gromadzenie i analiza zgromadzonych danych jako podstawy do tworzona
        rekomendacji dotyczących działań kierowanych zarówno do populacji
        pediatrycznej, jak i dla młodych dorosłych;
        budowa/rozszerzenie systemu informatycznego umożliwiającego prowadzanie
        badań oraz przygotowano PPP dla badanych;
        budowa wygodnego w użyciu panelu logowania w mobilnej przeglądarce poprzez
        odpowiednio przygotowany szablon RWD umożliwiającego pobieranie wyników
        badań.
    Badaniami objętych jest 3.000 osób w wieku 17.5-18.5 lat oraz około 1.500 rodziców.
    Działania realizowane są przez A. samodzielnie, kierowane są do osób indywidualnych.
    Wszystkie działania są nieodpłatne.
    A. nie realizowałoby projektu, gdyby nie otrzymało dofinansowania, o których mowa we
    wniosku.

    Wysokość otrzymanego dofinansowania uzależniona jest od warunków konkursu
    ogłoszonego przez organ administracji publicznej.
    Wysokość otrzymanego dofinansowania nie jest uzależniona od ilości osób/podmiotów
    biorących udział w programie/zadaniu.
    Wszystkie środki, które nie zostaną wykorzystane na realizację zadania zwracane są do
    Urzędu Miasta (...) na wskazany rachunek bankowy.
    Program pod nazwą „(...)” z Gminy (...).
    W ramach programu Wnioskodawca będzie wykonywał następujące czynności:
        badania przesiewowe 14-latków;
        opieka specjalistyczna nad dziećmi ze zdiagnozowanym nadmiarem masy ciała oraz
        ich rodzinami - interwencja specjalistyczna;
        edukacja rodziców;
        konsultacja specjalistyczna;
        koszyk edukacyjny Zdrowie;
        działania promocyjne, marketingowe, ewaluacyjne, administracyjne.
    Badaniem objętych jest 4.400 osób w wieku 14 lat, około 3.000 dzieci w wieku 6 lat i 10 lat
    oraz około 1.100 rodziców.
    Działania realizowane są przez A. samodzielnie, kierowane są do osób indywidualnych.
    Wszystkie usługi są nieodpłatne.
    A. nie realizowałby projektu, gdyby nie otrzymał dofinansowania, o którym mowa we
    wniosku,
    Wysokość otrzymanego dofinansowania uzależniona jest od warunków konkursu
    ogłoszonego przez organ administracji publicznej.
    Wysokość otrzymanego dofinansowania nie jest uzależniona od ilości osób/podmiotów
    biorących udział w projekcie.
    Wszystkie środki, które nie zostaną wykorzystane na realizację zadania zwracane są do
    Urzędu Miasta (...) na wskazany rachunek bankowy.
    Program pod nazwą „(...)”.
    W ramach programu Wnioskodawca będzie wykonywał następujące czynności:
        diagnostyka (...);
        diagnostyka (...);
        poradnictwo pacjentów: poradnictwo dietetyczne, poradnictwo antynikotynowe,
        poradnictwo psychologiczne;
        pozostałe działania związane z realizacją działań merytorycznych - koszty związane
        z wizytą pacjenta czyli zakup materiałów i wyrobów medycznych itp.;
        zasoby rzeczowe (sprzęt niezbędny do realizacji działań).
    Beneficjentem programu jest populacja Polski (cały kraj), osoby powyżej 18 r. ż.
    A. w związku z realizacją programu nie będzie zawierało umowy z podmiotami na rzecz
    których będzie świadczyło usługi wymienione we wniosku.
    Wszystkie usługi są nieodpłatne.

    A. nie realizowałby programu, gdyby nie otrzymało dofinansowania.
    Wysokość otrzymanego dofinansowania uzależniona jest od warunków konkursu
    ogłoszonego przez organ administracji publicznej oraz celów szczegółowych programu
    polityki zdrowotnej.
    Wysokość otrzymanego dofinansowania nie jest uzależniona od ilości osób/podmiotów
    biorących udział w poszczególnych zadaniach/projektach.
    Wszystkie środki, które nie zostaną wykorzystane na realizację zadania zwracane są do
    Ministerstwa Zdrowia na wskazany rachunek bankowy.
    Program Operacyjny „(...)”.
    W ramach programu Wnioskodawca będzie wykonywał następujące czynności:
        działania edukacyjno-informacyjne skierowane do grup docelowych projektu;
        realizacja świadczeń medycznych w ramach programu profilaktycznego.
    Beneficjentem wskazanego we wniosku programu są:
    W części edukacyjnej pracownicy jednostek POZ (lekarze, pielęgniarki, specjaliści z zakresu
    diety, fizjoterapeuci) oraz pacjenci jednostek POZ. Programem objętych będzie 428 osób
    do edukacji personelu jednostek POZ oraz 5.500 pacjentów, którzy skorzystają z usługi
    medycznej W części świadczeń medycznych pacjenci POZ, którzy wyrażą zgodę na udział w
    programie.
    A. w związku z realizacją programów nie będzie zawierało umów z podmiotami na rzecz
    których będzie świadczyło usługi wymienione we wniosku. W ramach realizacji zadania
    będą podpisane umowy współpracy z jednostkami POZ. Jednostki POZ same będą
    realizować działania dla swoich pacjentów, za które otrzymają środki na podstawie
    wystawianych faktur dla A. Umowy współpracy będą dotyczyły realizacji świadczeń
    medycznych dla pacjentów jednostek POZ.
    Podmioty do uczestnictwa w tym projekcie będą wybierane/kwalifikowane na podstawie
    konkursu na wybór jednostek POZ.
    A. nie pobiera żadnych opłat z tytułu realizacji projektu przez jednostki POZ. A. jako
    beneficjent będzie uiszczał opłaty na rzecz POZ.
    A. nie realizowałoby projektu, gdyby nie otrzymało dofinansowania.
    Wysokość otrzymanego dofinansowania uzależniona jest od warunków konkursu
    ogłoszonego przez organ administracji publicznej oraz celów szczegółowych programu
    polityki zdrowotnej.
    Wysokość otrzymanego dofinansowania nie jest uzależniona od ilości osób/podmiotów
    biorących udział w poszczególnych zadaniach/projektach, wynika z warunków konkursu.
    Wszystkie środki, które nie zostaną wykorzystane na realizację zadania zwracane są do
    Ministerstwa Zdrowia na wskazany rachunek bankowy.
    Program pod nazwą „(...)”.
    W ramach programu Wnioskodawca będzie wykonywał następujące czynności:
        sprawowanie kompleksowej opieki nad chorymi (...) zgodnie ze standardami
        obowiązującymi w leczeniu (...);
        sprawowanie nadzoru nad leczeniem w warunkach domowych chorych (...);
        prowadzenie instruktarzu dla pacjentów i ich rodzin w zakresie bezpiecznego
        stosowania produktów leczniczych;

        regularna ocena stanu zdrowia chorych (...);
        wystawianie i wydawanie każdemu pacjentowi karty postępowania;
        wystawianie i wydawanie każdemu pacjentowi karty chorego na hemofilię;
        prowadzenie depozytu koncentratów czynników krzepnięcia i desmopresyny;
        prowadzenie całodobowego dyżuru konsultacyjnego dla innych podmiotów
        leczniczych;
        wprowadzanie danych pacjentów do rejestru medycznego chorych (...).
    Beneficjentami wskazanych we wniosku zadań/programów są pacjenci chorzy (...) w 2019
    r. - 736 pacjentów.
    Wszystkie usługi są bezpłatne
    A. nie realizowałoby projektu, gdyby nie otrzymało dofinansowania.
    Wysokość otrzymanego dofinansowania uzależniona jest od warunków konkursu
    ogłoszonego przez organ administracji publicznej oraz celów szczegółowych programu
    polityki zdrowotnej.
    Wysokość otrzymanego dofinansowania nie jest uzależniona od ilości osób/podmiotów
    biorących udział w poszczególnych zadaniach/projektach.
    A. nie będzie mogło przeznaczyć dofinansowania na inny cel niż wynika z poszczególnych
    zadań/projektów. Środki przekazywane są na podstawie kwartalnych rozliczeń wydanych
    kart postępowania dla pacjentów.
    Pytania
    1) Czy otrzymane środki (dotacja) na realizację zadania publicznego pod tytułem „(...)” z
      Gminy (...) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, obowiązkowi
      wystawienia faktury (ze stawką ZW) oraz wykazaniem ich w deklaracji VAT-7?
    2) Czy otrzymane środki (dotacja) na realizację zadania publicznego pod nazwą „(...)” z
      Gminy (...) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, obowiązkowi
      wystawienia faktury (ze stawką ZW) oraz wykazaniem ich w deklaracji VAT-7?
    3) Czy otrzymane środki ze Skarbu Państwa - Ministra Zdrowia na realizację programu
      polityki zdrowotnej pn. „(...)” zw. „(...)” podlegają opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług, obowiązkowi wystawienia faktury (ze stawką ZW) oraz wykazaniem
      ich w deklaracji VAT-7?
    4) Czy otrzymane środki ze Skarbu Państwa - Ministra Zdrowia na realizację programu
      profilaktycznego - dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego „(...)”
      podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, obowiązkowi wystawienia
      faktury (ze stawką ZW) oraz wykazaniem ich w deklaracji VAT-7?
    5) Czy otrzymane środki ze Skarbu Państwa - Ministra Zdrowia na realizację programu
      polityki zdrowotnej zadania publicznego pod nazwą „(...)” podlegają opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług, obowiązkowi wystawienia faktury (ze stawką ZW) oraz
      wykazaniem ich w deklaracji VAT-7?
    6) Czy w przypadku niepodlegania otrzymanych środków w programach wymienionych w
      pytaniach od 1-5 podatkowi od towarów i usług, kwoty dotacji/dofinansowania mają
      wpływ na wyliczenie wskaźnika proporcji VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1 i 2:
    Otrzymane środki (dotacje) opisane w stanie faktycznym punkt I i II z Gminy (...) na
    realizację zadań publicznych przez A: pod tytułem „(...)” oraz pod nazwą program „(...)” nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, obowiązkowi wystawienia

    faktur (ze stawką ZW) i wykazania ich w deklaracji VAT-7 (wyłączone z ustawy o podatku od
    towarów i usług).
    Otrzymane środki nie stanowią wynagrodzenia za świadczone usługi, ani dopłaty mającej
    wpływ na cenę sprzedawanych usług, dlatego nie ma podstaw prawnych do ich
    udokumentowania fakturą VAT oraz wykazania w deklaracji VAT-7.
    Otrzymane dotacje stanową jedynie pokrycie kosztów jakie A. ponosi w ramach realizacji
    zadań publicznych. W związku z tym, nie są wynagrodzeniem za świadczone usług ani nie
    są dopłatami mającymi wpływ na cenę sprzedawanych towarów lub usług. Zdaniem A,
    dotacje otrzymane z Gminy Miasta (...) w ramach publicznego zadania zleconego w formie
    wspierania zadania publicznego nie mają bezpośredniego wpływu na cenę.
    Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, obrót stanowiący podstawę
    opodatkowania w podatku VAT zwiększany jest o otrzymane dotacje subwencje i inne
    dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną)
    towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. A. realizuje program
    zdrowotny w oparciu o otrzymaną dotację jedynie na pokrycie kosztów związanych z
    prowadzeniem tego programu. Otrzymana dotacja odnosi się bezpośrednio do zadania i
    przeznaczona jest na pokrycie kosztów kwalifikowanych tego zadania, a nie na pokrycie
    ceny konkretnej usługi czy towaru i nie wchodzi do podstawy opodatkowania VAT. W
    związku z powyższym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Opodatkowaniu podlega jedynie odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług
    na terytorium kraju.
    A. stoi również na stanowisku, iż kwota przekazanej dotacji na realizację programów
    zdrowia publicznego nie ma wpływu na wskaźnik proporcji, gdyż nie jest ona
    opodatkowana podatkiem VAT.
    W ocenie A., nie każda dotacja wchodzi do podstawy obliczenia podatku, a jedynie taka,
    która ma bezpośredni wpływ na cenę (na kwotę należną) świadczonych usług lub
    dostarczanych towarów przez podatnika. Aby dotacja stanowiła obrót podatnika, musi być
    związana bezpośrednio z konkretną dostawą lub usługą, a więc dofinansowanie, o którym
    mowa w przedmiotowej sprawie, odnosi się do pokrycia kosztów realizowanych
    programów w ramach zadania publicznego, a nie do ceny towaru lub usługi. Z uwagi na
    powyższe oraz zgodnie z przedstawioną przez A. wykładnią art. 29a ust. 1 ustawy o VAT
    dotacje przeznaczone na pokrycie kosztów zadań wymienionych w pkt I i II nie kwalifikują
    się do objęcia podstawą opodatkowania, wystawienia faktury VAT i ujęcia w deklaracji VAT-
    7.
    Ad. 3
    Otrzymane środki (dotacja celowa) opisane w stanie faktycznym punkt III ze Skarbu
    Państwa - Ministra Zdrowia na realizację zadania publicznego pod tytułem „(...)” nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, obowiązkowi wystawienia
    faktur (ze stawką ZW) i wykazania ich w deklaracji VAT-7 (wyłączone z ustawy o podatku od
    towarów i usług). Otrzymane środki nie stanowią wynagrodzenia za świadczone usługi, ani
    dopłaty mającej wpływ na cenę sprzedawanych usług, dlatego nie ma podstaw prawnych
    do ich udokumentowania fakturą VAT oraz wykazania w deklaracji VAT-7 (wyłączone z
    ustawy o podatku od towarów i usług).
    Otrzymana dotacja celowa stanowi jedynie pokrycie kosztów, jakie A. ponosi w ramach
    realizacji zadania Narodowego Programu Zdrowia. W związku z tym, nie stanowi ona
    wynagrodzenia za świadczone usługi, ani nie jest dopłatą mającą wpływ na cenę
    sprzedawanych towarów lub usług. Zdaniem A., dotacje otrzymane ze Skarbu Państwa -
    Ministra Zdrowia w ramach Narodowego Programu Zdrowia na lata 2016-2020 zwanego
    „(...)” nie ma bezpośredniego wpływu na cenę.
    Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, obrót stanowiący podstawę
    opodatkowania w podatku VAT zwiększany jest o otrzymane dotacje subwencje i inne

    dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną)
    towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. A. realizuje program
    zdrowotny w oparciu o otrzymaną dotację celową jedynie na pokrycie kosztów związanych
    z prowadzeniem tego programu. Otrzymana dotacja odnosi się bezpośrednio do zadania i
    przeznaczona jest na pokrycie kosztów kwalifikowanych tego zadania, a nie na pokrycie
    ceny konkretnej usługi czy towaru (nie wchodzi do podstawy opodatkowania VAT). W
    związku z powyższym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Opodatkowaniu podlega jedynie odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług
    na terytorium kraju.
    A. stoi również na stanowisku, iż kwota przekazanej dotacji na realizację programu
    zdrowia publicznego nie ma wpływu na wskaźnik proporcji, gdyż nie jest ona
    opodatkowana podatkiem VAT.
    W ocenie A, nie każda dotacja wchodzi do podstawy obliczenia podatku, a jedynie taka,
    która ma bezpośredni wpływ na cenę (na kwotę należną) świadczonych usług lub
    dostarczanych towarów przez podatnika. Aby dotacja stanowiła obrót podatnika, musi być
    związana bezpośrednio z konkretną dostawą lub usługą. A więc dofinansowanie, o którym
    mowa w przedmiotowej sprawie, odnosi się do pokrycia kosztów realizowanych
    programów w ramach zadania publicznego, a nie do ceny towaru lub usługi. Z uwagi na
    powyższe oraz zgodnie z przedstawioną przez A. wykładnią art. 29a ust. 1 ustawy o VAT,
    dotacja przeznaczona na pokrycie kosztów zadania wymieniona w pkt III nie kwalifikuje się
    do objęcia podstawą opodatkowania, wystawienia faktury VAT i ujęcia w deklaracji VAT-7.
    Ad. 4
    Otrzymane środki ze Skarbu Państwa - Ministra Zdrowia opisane w stanie faktycznym w
    punkcie IV - dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja
    Rozwój 2014-2020 nr (...) pt. „(...)” nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, obowiązkowi wystawienia faktur (ze stawką ZW) i wykazania ich w deklaracji VAT-7
    (wyłączone z ustawy o podatku od towarów i usług).
    Otrzymane środki - dofinansowanie nie stanowią bowiem wynagrodzenia za świadczone
    usługi, ani dopłaty mającej wpływ na cenę sprzedawanych usług. W takim przypadku nie
    ma podstaw prawnych do ich udokumentowania fakturą VAT oraz wykazania w deklaracji
    VAT-7.
    Otrzymane dofinansowanie stanowi jedynie pokrycie kosztów jakie A. ponosi w ramach
    realizacji projektu w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020.
    W związku z tym, nie stanowi ona wynagrodzenia za świadczone usług, ani nie jest dopłatą
    mającą wpływ na cenę sprzedawanych towarów lub usług. Zdaniem A., dofinansowanie
    projektu otrzymane z Skarbu Państwa - Ministra Zdrowia w ramach Programu
    Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020 nr (...) pt. „(...)” nie ma bezpośredniego
    wpływu na cenę.
    Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, obrót stanowiący podstawę
    opodatkowania w podatku VAT zwiększany jest o otrzymane dotacje subwencje i inne
    dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną)
    towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika A. realizuje program
    zdrowotny w oparciu o otrzymaną dotację celową jedynie na pokrycie kosztów związanych
    z prowadzeniem tego programu. Otrzymane dofinansowanie projektu odnosi się
    bezpośrednio do zadania i przeznaczone jest na pokrycie kosztów kwalifikowalnych tego
    zadania, a nie na pokrycie ceny konkretnej usługi czy towaru i nie wchodzi do podstawy
    opodatkowania VAT. W związku z powyższym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Opodatkowaniu podlega jedynie odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    A. stoi również na stanowisku, iż kwota dofinansowania projektu na realizację programu
    profilaktyki nie ma wpływu na wskaźnik proporcji, gdyż nie jest ona opodatkowana
    podatkiem VAT.

    W ocenie A., nie każda dotacja/dofinansowanie wchodzi do podstawy obliczenia podatku,
    a jedynie taka, która ma bezpośredni wpływ na cenę (na kwotę należną) świadczonych
    usług lub dostarczanych towarów przez podatnika. Aby dotacja/dofinansowanie stanowiło
    obrót podatnika, musi być związane bezpośrednio z konkretną dostawą lub usługą, a więc
    dofinansowanie, o którym mowa w przedmiotowej sprawie, odnosi się do pokrycia
    kosztów realizowanych programów w ramach zadania publicznego, a nie do ceny towaru
    lub usługi. Z uwagi na powyższe oraz zgodnie z przedstawioną przez A. wykładnią art. 29a
    ust. 1 ustawy o VAT dotacja przeznaczona na pokrycie kosztów zadania wymienionego w
    pkt IV nie kwalifikuje się do objęcia podstawą opodatkowania, wystawienia faktury VAT i
    ujęcia w deklaracji VAT-7.
    Ad. 5
    Otrzymane środki opisane w stanie faktycznym punkt V ze Skarbu Państwa - Ministra
    Zdrowia na realizację programu polityki zdrowotnej pn. „(...)”, zwanego w dalszej części
    umowy Programem pn. „(...)” podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    obowiązkowi wystawienia faktur VAT i wykazania w deklaracji VAT-7. Otrzymane środki
    stanowią bowiem wynagrodzenie za świadczone usługi. W takim przypadku jest podstawa
    prawna do ich udokumentowania fakturą VAT oraz do wykazania w deklaracji VAT-7.
    Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, obrót stanowiący podstawę
    opodatkowania w podatku VAT zwiększany jest o otrzymane dotacje subwencje i inne
    dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną)
    towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Art. 29a ust. 1.
    Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz
    art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę
    należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy
    lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o
    podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów
    dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego
    podatku.
    A. realizuje program polityki zdrowotnej w oparciu o otrzymane środki. Otrzymane środki
    nie są przeznaczone na pokrycie kosztów kwalifikowalnych zadania, lecz są
    wynagrodzeniem ryczałtowym za każdego zarejestrowanego pacjenta.
    W związku z powyższym otrzymane środki podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. A. stoi również na stanowisku, iż winien wystawić fakturę wewnętrzną ze
    stawką zwolnioną i ująć ją w deklaracji VAT-7.
    A. stoi na stanowisku, iż wymienione dotacje w pkt.: I. II. III. oraz dofinansowanie projektu
    opisane w pkt IV nie stanową dopłaty, dofinansowania do ceny towaru/usługi i nie mają
    bezpośredniego wpływu na cenę tego towaru/usługi. Dotacje/dofinansowanie będzie
    zatem dofinansowaniem ogólnym i będzie stanowić zwrot kosztów faktycznie
    poniesionych przez A. w ramach realizacji programów zdrowotnych.
    W konsekwencji, w związku z realizacją programów opisanych:
    a) w pkt I, II, III i projektu w pkt IV A. nie otrzymuje sfinansowanego otrzymaną dotacją
    wynagrodzenia za dostawę towaru lub świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy
    o VAT, a jedynie zwrot (wniesionych przez A. kosztów). Tym samym dotacje
    /dofinansowanie projektu, czyli otrzymany zwrot poniesionych kosztów, nie stanowi
    czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, ponieważ czynność ta nie została wymieniona
    w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, zawartych w art. 5 ust. 1 ustawy o
    VAT. W świetle powyższego, otrzymana dotacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT i nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT,
    b) w punkcie V A. otrzymuje dotację na wynagrodzenie za dostawę towaru lub świadczenie
    usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Dotacja ta nie stanowi zwrotu poniesionych
    kosztów i stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ

    czynność ta została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu,
    zawartych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. W świetle powyższego, otrzymana dotacja podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT i stanowi podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a
    ust. 1 ustawy o VAT. Z tytułu umowy A. otrzyma w 2019 r. wynagrodzenie ryczałtowe za
    każdego zarejestrowanego pacjenta, a podstawą rozliczenia umowy są kwartalne
    rozliczenia merytoryczne oraz kwartalne rozliczenia finansowe stanowiące podstawę
    przekazania środków publicznych.
    Ad. 6
    Odpowiadając na zadane pytanie nr 6, A. stoi na stanowisku, iż dotacje opisane w stanie
    faktycznym w pkt I, II, III, oraz dofinasowanie opisane w punkcie IV, nie są włączane do
    ustalenia wskaźnika proporcji VAT. Natomiast do ustalenia niniejszego wskaźnika brane
    jest wynagrodzenie przekazane w ramach realizacji programu opisanego w punkcie V.
    A. (powinien przy obliczaniu proporcji uwzględniać „obroty”. Opierając się na treści art.
    29a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku proporcji A. powinien uwzględniać jedynie
    transakcje stanowiące dla niego sprzedaż. W myśl bowiem wskazanego przepisu prawa
    podstawą opodatkowania jest obrót, natomiast obrotem jest kwota należna z tytułu
    sprzedaży. Definicja sprzedaży została unormowana w art. 2 pkt 22 ustawy VAT, na mocy
    którego sprzedaż na gruncie podatku VAT rozumie się jako odpłatną dostawę towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów Zatem przy obliczaniu proporcji sprzedaży nie
    będą uwzględniane czynności opisane w punkcie I, II, III, IV, które nie są opodatkowane
    VAT, jak również nie są wykazywane w deklaracji VAT, lecz stanowią dla podatnika dotację
    /dofinansowanie na refundację kosztów związanych z realizacją programów zdrowotnych.
    Dotacje/dofinansowanie na pokrycie kosztów są wyłączone z VAT, jak również inne
    czynności niestanowiące ani dostawy towarów, ani świadczenia usług.
    Na potwierdzenie wyżej prezentowanego stanowiska przez A., że czynności wyłączone z
    zakresu podatku VAT nie mają wpływu na wyliczanie proporcji sprzedaży, dn. 24
    października 2011 r. została wydana uchwała przez Naczelny Sąd Administracyjny (sygn.
    akt I FPS 9/10).
    W przedmiotowym orzeczeniu NSA powołał się m. in. na wyrok Europejskiego Trybunału
    Sprawiedliwości w sprawie C-333/91 Sofitam S.A. a Ministre charge du Budget (Francja), w
    której przed Trybunałem postawiono pytanie, czy kwota dywidend powinna zostać
    uwzględniona w mianowniku proporcji. ETS uznał, że dywidendy nie stanowią
    wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu, tj. świadczenie usług lub
    dostawę towarów, gdyż Sofitam, jako spółka holdingowa, nie brał aktywnego udziału w
    zarządzaniu podmiotem, którego udziały posiadał. Stąd też, brak było związku między
    otrzymywanymi kwotami a czynnościami wykonywanymi przez Sofitam w ramach
    działalności gospodarczej Dywidendy, w związku z tym, nie stanowiły podstawy
    opodatkowania VAT. W dalszej części orzeczenia stwierdzono, że z racji tego, iż dywidendy
    nie są wynagrodzeniem otrzymywanym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    w rozumieniu przepisów podatku VAT, a tym samym pozostają poza zakresem
    opodatkowania, podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku związanego z tym
    przychodem. Jednocześnie, dywidendy nie powinny być uwzględniane przy wyliczaniu
    kwoty podlegającej odliczeniu strukturą sprzedaży. W przeciwnym bowiem razie, nie
    zostałby spełniony niezbędny warunek przestrzegania zasady całkowitej neutralności VAT,
    na której opiera się wspólny system podatku VAT. W kolejnym orzeczeniu Trybunału, które
    zostało przeanalizowane przez NSA (sprawa C-16/00 pomiędzy Cibo Par-ticipations S.A. a
    Directeur regional des impóts du Nord-Pas-de-Calais (Francja)), Trybunał również
    potwierdził, że dywidendy - jako przychód nieobjęty VAT - nie powinny być uwzględniane
    w mianowniku ułamka dla proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego. Trybunał
    stwierdził przy tym, że sytuacji tej nie zmienia fakt, że spółka holdingowa jest podatnikiem
    VAT z tytułu usług zarządzania spółką zależną.

    Podsumowując treść uchwały NSA należałoby podkreślić, że kluczową kwestią, decydującą
    o kalkulacji ułamka stosowanego do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego,
    jest ustalenie, na podstawie konkretnego stanu faktycznego, czy przychód uzyskany przez
    podatnika może być uznany za wynagrodzenie z tytułu dostawy lub świadczenia usług w
    ramach działalności gospodarczej czy też nie spełnia on tych warunków i powinien być
    uznany za niepodlegający podatkowi VAT. W drugim przypadku otrzymany przychód nie
    będzie miał wpływu na wysokość proporcji sprzedaży.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek - 28 listopada 2019 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0115-KDIT1-2.4012.472.2019.2.AGW, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe w zakresie:
        uznania, że otrzymane środki (dotacja) na realizację zadania publicznego pn. „(...)”
        nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, obowiązkowi
        wystawienia faktury (ze stawką ZW) oraz wykazania ich w deklaracji VAT-7,
        uznania, że otrzymane środki (dotacja) na realizację zadania publicznego pn. „(...)”
        nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, obowiązkowi
        wystawienia faktury (ze stawką ZW) oraz wykazania ich w deklaracji VAT-7,
        uznania, że otrzymane środki na realizację programu polityki zdrowotnej pn. „(...)”
        nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, obowiązkowi
        wystawienia faktury (ze stawką ZW) oraz wykazania ich w deklaracji VAT-7,
        uznania, że otrzymane środki na realizację programu profilaktycznego -
        dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego „(...)” nie podlegają
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, obowiązkowi wystawienia faktury
        (ze stawką ZW) oraz wykazania ich w deklaracji VAT-7,
        uznania, że otrzymane środki na realizację zadania publicznego pn. „(...)” podlegają
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, obowiązkowi wystawienia faktury
        (ze stawką ZW) oraz wykazania ich w deklaracji VAT-7,
        uznania, że w sytuacji, gdy otrzymane środki w ramach programów wymienionych
        w pytaniach od 1 do 5 nie będą podlegały opodatkowaniu to nie będą miały wpływu
        na proporcję sprzedaży.
    Interpretację doręczono Państwu 3 grudnia 2019 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    7 stycznia 2020 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gdańsku.
    Wnieśli Państwo o:
    1) uchylenie w całości zaskarżonej interpretacji indywidualnej przepisów prawa
      podatkowego z dnia 28 listopada 2019 r., nr 0115-KDIT1-2.4012.472.2019.2.AGW.
    2) zasądzenie od organu na rzecz skarżącego kosztów postępowania, w tym kosztów
      zastępstwa procesowego według norm prawem przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił skarżoną interpretację - wyrokiem z 8
    września 2020 r. sygn. akt I SA/Gd 115/20.

    4 listopada 2020 r. wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu
    Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 10 października 2024 r. sygn. akt I FSK 294/21
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny 10 października 2024
    r.
    Odpis prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 8
    września 2020 r. sygn. akt I SA/Gd 115/20 wraz z aktami sprawy wpłynął do mnie 24
    stycznia 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
      wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
      postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
      uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku i Naczelny Sąd Administracyjny w ww.
        wyrokach;
        ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej -
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części
        prawidłowe oraz w części nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2018 r. poz. 2174 ze zm.) - zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Pojęcie świadczenia usług ma bardzo
    szeroki zakres, gdyż obejmuje nie tylko działanie podatnika, lecz również zobowiązanie do
    powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.

    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o
    charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem
    wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za
    wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany
    świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Ponadto opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot,
    który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym
    związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz
      art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na
        potrzeby podatku.
    Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje
    wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący
    usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7
    ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do
    podstawy opodatkowania.
    Natomiast z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, iż nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru
    lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne
    jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną
    dostawę.
    Powyższa regulacja jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L 347, str. 1, z późn. zm.), który stanowi, że w odniesieniu do dostaw towarów i
    świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania
    obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca
    otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy
    lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej
    dostawy lub świadczenia.
    Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego
    systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje
    bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne
    subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu.
    Zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy istotne jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja
    bezpośrednio związana z ceną”. W tym celu odwołać się należy do orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności wyroków w sprawach C-184/00 (Office
    des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd.
    v. Commissioners od Customs and Excise, w skrócie KNW).
    Trybunał w wyroku C-184/00 stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną
    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne,
    aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe
    było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza
    się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie
    będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek,

    stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, że dotacja jest wypłacana
    sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po
    cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja
    odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by
    relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo,
    była istotna.
    W orzeczeniu C-353/00 TSUE wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie
    spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku,
    zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy
    publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby
    fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami
    związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza VAT.
    Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę),
    taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i
    równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi
    dostawami towarów lub usług, wówczas można - i należy - potraktować ją jako płatność
    niepodlegającą podatkowi VAT.
    W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego
    świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji
    stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi - tego rodzaju dofinansowanie stanowi,
    obok ceny, uzupełniający ją element podstawowy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub
    świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów
    działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości
    dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Należy wskazać, że zarówno w ustawie, jak i w przepisach wykonawczych do ustawy,
    ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku.
    Art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności
      leczniczej przez podmioty lecznicze.

    Art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów
      leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest
      działalność lecznicza.
    Art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r.
        o działalności leczniczej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1638, 1948 i 2260),
      d) psychologa.
    Art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:
      Zwalnia się od podatku świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi
      te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od
      podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.
    Art. 41 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie
      mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
        pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) Dyrektywy
    2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej Dyrektywą, zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: opieka szpitalna i medyczna
      oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa
      publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w
      odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i
      diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze.
    Analizując powołane regulacje należy zauważyć, że warunkiem zastosowania zwolnienia
    od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

        przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług,
        tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu,
        ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia,
        przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który
        musi być podmiotem leczniczym.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie
    znajduje zastosowania.
    Analiza ww. przepisów wskazuje, że zwolnienie od podatku usług w zakresie opieki
    medycznej ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Z tego względu, oprócz przedmiotu
    transakcji istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę. Ze zwolnienia
    korzystają usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia, świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Zwolnienie obejmuje tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu
    (przedmiot) przez określone podmioty.
    Zatem w pierwszej kolejności należy wskazać przesłanki dotyczące podmiotów, które
    muszą być spełnione, aby można było zastosować zwolnienie od podatku VAT dla
    świadczonych usług medycznych.
    Przepisy ustawy nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego czy działalności leczniczej.
    Wobec powyższego, przy definiowaniu powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami
    ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2190 ze
    zm.).
    Art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej:
      Za podmiot wykonujący działalność leczniczą uznaje się podmiot leczniczy, o którym
      mowa w art. 4, oraz lekarza lub pielęgniarkę wykonujących zawód w ramach
      działalności leczniczej jako praktykę zawodową, o której mowa w art. 5.
    Art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:
      Przez świadczenie zdrowotne należy rozumieć działania służące zachowaniu,
      ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne
      wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich
      wykonywania.
    Art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:
      Działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Świadczenia te
      mogą być udzielane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów
      łączności.
    Art. 3 ust. 2 ustawy o działalności leczniczej:
      Działalność lecznicza może również polegać na:
      1) promocji zdrowia lub
      2) realizacji zadań dydaktycznych i badawczych w powiązaniu z udzielaniem świadczeń
        zdrowotnych i promocją zdrowia, w tym wdrażaniem nowych technologii
        medycznych oraz metod leczenia.
    Art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności leczniczej:
      Podmiotami leczniczymi są przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
      marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2018 r. poz. 646, 1479, 1629 i 1633)
      we wszelkich formach przewidzianych dla wykonywania działalności gospodarczej,
      jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, w zakresie, w jakim wykonują działalność leczniczą.

    Drugim warunkiem, który determinuje zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla usług
    medycznych jest zakres przedmiotowy tych czynności.
    Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych
    przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym
    dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy ukształtowała się wspólnotowa
    linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał
    stwierdził, że:
      Pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (...) odnoszą się do
      usług, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub
      zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie
      d ́Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki
      medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne
      realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej
      oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.
    Użyte w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada
    określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy
    medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach
    profilaktycznych (wyrok w sprawie Margarete Unterpertinger vs
    Pensionsversicherungsanstalt der Arbiter C-212/01, pkt 40). Zgodnie z orzeczeniem w tej
    sprawie:
      Celu terapeutycznego nie należy określać w sposób szczególnie wąski, świadczenie
      profilaktycznych usług medycznych może być również zwolnione od podatku nawet,
      jeśli okaże się że osoby, które są poddane badaniom lub innym zabiegom medycznym
      o charakterze profilaktycznym nie cierpią na żadną chorobę lub anomalię zdrowotną.
    W tym samym orzeczeniu Trybunał stwierdził, że:
      Analizy laboratoryjne, których wykonanie (...) jest zalecane przez lekarzy ogólnych w
      ramach sprawowanej przez nich opieki medycznej, mogą przyczynić się do
      utrzymywania dobrego stanu zdrowia ludzi, ponieważ - podobnie jak w przypadku
      wszelkich świadczeń medycznych wykonywanych zapobiegawczo - ich celem jest
      poddanie pacjentów obserwacji i badaniom zanim zaistnieje konieczność poddania ich
      diagnozie, leczeniu czy też wyleczeniu z ewentualnej choroby.
    Jeśli chodzi natomiast o pojęcie czynności „ściśle związanych” z opieką szpitalną i
    medyczną - jak wynika z orzeczenia TSUE w sprawie CopyGene (C-262/08) - nie obejmuje
    ono świadczeń, które nie przedstawiają żadnego związku z opieką szpitalną nad
    odbiorcami tych świadczeń ani z opieką medyczną świadczoną ewentualnie na ich rzecz.
    Trybunał orzekł, że:
      świadczenia wchodzą w zakres pojęcia „działalności ściśle związanej” z opieką
      szpitalną i medyczną tylko wówczas, gdy są rzeczywiście świadczone jako usługi
      pomocnicze względem stanowiącej świadczenie główne opieki szpitalnej nad
      odbiorcami lub opieki medycznej świadczonej na rzecz odbiorców.
    Przy czym wyjaśnić należy, że ani przytoczone przepisy Dyrektywy ani orzecznictwo
    Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej
    podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu
    leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane
    za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i
    usług. Stanowisko takie wynika z wyżej powołanego wyroku w sprawie C-212/01, C-262/08.

    W cyt. wyżej art. 132 ust. 1 lit. b Dyrektywy wskazano, że zwolnienie dotyczy jedynie
    czynności „ściśle” związanych z podstawowymi usługami objętymi zwolnieniem, którym -
    jak wynika z powyższej analizy - powinien przyświecać cel terapeutyczny. W zakresie
    pojęcia „czynności ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną” powinny zatem mieścić
    się wyłącznie świadczenia, których realizacja jest niezbędna dla osiągnięcia celu
    terapeutycznego, opieki szpitalnej i medycznej.
    Ponadto, jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie CopyGene A/S vs Skatteministeriet
    (C-262/08):
      Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia; jeżeli z
      kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź
      przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało
      zastosowania.
    Z przytoczonych powyżej argumentów wynika, że zwolnieniem od podatku, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki
    medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem,
    przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują, nie mogą
    korzystać z przedmiotowego zwolnienia. W związku z tym, każdorazowo należy poddawać
    analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta.
    Ustawa zwalnia od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, ale służące wyłącznie
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Przy czym termin
    „profilaktyka” oznacza wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Termin „zachowywanie” rozumiane jest z
    kolei, jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub
    niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    „Ratować” to starać się ocalić, zachować coś, natomiast „ratownictwo” jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia. Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu,
    wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić,
    że ktoś znajdzie się w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. „Poprawa” to
    zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawienie się, polepszenie. Zatem
    dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna podlega zwolnieniu z VAT, należy ustalić,
    czy będzie spełniała wyżej określone warunki.
    Art. 90 ust. 1-6 ustawy:
      1. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego.
      2. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
      3. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

      4. Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu
      do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej
      liczby całkowitej.
      5. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
      6. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
      1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
      finansowych;
      2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje
      te mają charakter pomocniczy.
    Art. 106a ustawy:
      Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
      1) sprzedaży, z wyjątkiem przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz
      ust. 1a, w których usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku
      należnego i faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez
      usługobiorcę lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub
      dokonującego dostawy towarów;
      2) dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika
      posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w
      przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego
      miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju
      stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te
      czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:
      a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty
      podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura
      dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę
      w imieniu i na rzecz podatnika,
      b) państwa trzeciego.
    Art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
      pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
      2) sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na
      rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
      pkt 1;

      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy
      wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek
      podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.
    Art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    Art. 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem czynności, o których mowa w
      art. 19a ust. 5 pkt 4, oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych
      czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej
      dostawy towarów - jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1,
      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118
      - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Wskazany wyżej przepis art. 106b ustawy zawiera zamknięty katalog transakcji, które
    winny być dokumentowane fakturą VAT, wśród nich wymienione są dostawa towarów i
    świadczenie usług, a także wskazuje, że obowiązek dokumentowania fakturą dotyczy
    podatnika.
    Art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art.
      133.
    Art. 99 ust. 14 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, 8 i 9, wraz z objaśnieniami
      co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w
      celu umożliwienia rozliczenia podatku.
    Na podstawie ww. art. 99 ust. 14 ustawy Minister Finansów w dniu 18 kwietnia 2018 r.
    wydał rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2018 r. poz. 856).
    Zgodnie z § 1 pkt 1 ww. rozporządzenia, określa się wzory deklaracji dla podatku od
    towarów i usług (VAT-7), o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”, stanowiący załącznik nr 1 do
    rozporządzenia, deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7K), o której mowa w art.
    99 ust. 2 lub 3 ustawy, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia, oraz objaśnienia do
    tych deklaracji, stanowiące załącznik nr 3 do rozporządzenia.
    Z objaśnień tych wynika, że w poz. 10 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie
    usług na terytorium kraju, zwolnione od podatku na podstawie art. 43 lub art. 82 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność leczniczą związaną z
    udzielaniem świadczeń medycznych, finansowanych z NFZ. Realizują Państwo również
    zadania z zakresu zdrowia publicznego zgodnie ze złożonymi ofertami i zawartymi
    umowami z:

    a) Gminą (...),
    b) Skarbem Państwa - Ministrem Zdrowia.
    Pierwszym z realizowanych programów zdrowotnych na rzecz Gminy (...) jest realizacja
    zadania publicznego pod tytułem „(...)”. Gmina przyznaje Państwu środki finansowe w
    formie dotacji, której celem jest realizacja zadania publicznego w sposób zgodny z
    postanowieniami zawartej umowy. Składają Państwo sprawozdanie roczne/końcowe z
    wykonania zadania publicznego sporządzonego według wzoru w terminie 30 dni
    kalendarzowych od dnia zakończenia realizacji zadania publicznego za dany rok
    kalendarzowy/całe zadanie. Niewykorzystaną kwotę dotacji przyznaną na dany rok
    budżetowy są Państwo zobowiązani zwrócić na rachunek bankowy Gminy. Badaniami
    objętych jest 3.000 osób w wieku 17.5-18.5 lat oraz około 1.500 rodziców. Działania
    realizowane są przez Państwa samodzielnie, kierowane są do osób indywidualnych.
    Wszystkie działania są nieodpłatne. Nie realizowaliby Państwo projektu, gdyby nie
    otrzymali dofinansowania, o którym mowa we wniosku. Wysokość otrzymanego
    dofinansowania uzależniona jest od warunków konkursu ogłoszonego przez organ
    administracji publicznej. Wysokość otrzymanego dofinansowania nie jest uzależniona od
    ilości osób/podmiotów biorących udział w programie/zadaniu.
    Drugim z realizowanych programów zdrowotnych na rzecz Gminy (...) jest realizacja
    zadania z zakresu zdrowia publicznego i przekazania środków publicznych w ramach
    dotacji pod nazwą program „(...)”. Gmina przyznaje Państwu środki finansowe w formie
    dotacji, której celem jest realizacja zadania publicznego w sposób zgodny z
    postanowieniami zawartej umowy. Składają Państwo sprawozdanie roczne/końcowe z
    wykonania zadania publicznego sporządzonego według wzoru w terminie 30 dni
    kalendarzowych od dnia zakończenia realizacji zadania publicznego za dany rok
    kalendarzowy/całe zadanie. Niewykorzystaną kwotę dotacji przyznaną na dany rok
    budżetowy są Państwo zobowiązani zwrócić na rachunek bankowy Gminy. Badaniem
    objętych jest 4.400 osób w wieku 14 lat, około 3.000 dzieci w wieku 6 lat i 10 lat oraz około
    1.100 rodziców. Działania realizowane są przez Państwa samodzielnie, kierowane są do
    osób indywidualnych. Wszystkie usługi są nieodpłatne. Nie realizowaliby Państwo
    projektu, gdyby nie otrzymali dofinansowania, o którym mowa we wniosku. Wysokość
    otrzymanego dofinansowania uzależniona jest od warunków konkursu ogłoszonego przez
    organ administracji publicznej. Wysokość otrzymanego dofinansowania nie jest
    uzależniona od ilości osób/podmiotów biorących udział w projekcie.
    Pierwszym z realizowanych programów zdrowotnych na rzecz Skarbu Państwa - Ministra
    Zdrowia jest realizacja Narodowego Programu Zdrowia na lata 2016-2020 zwanego „(...)”.
    Na realizację zadania określonego w umowie Minister będzie przekazywał środki w formie
    dotacji celowej. W przypadku niewykorzystania przekazanej kwoty dotacji zwrócą Państwo
    niewykorzystaną kwotę dotacji Ministrowi w terminie do dnia 15 stycznia roku
    następnego. Dotacja jest przeznaczona na koszty związane z realizacją zadania.
    Beneficjentem programu jest populacja Polski (cały kraj), osoby powyżej 18 r. ż. W związku
    z realizacją programu nie będą Państwo zawierali umowy z podmiotami na rzecz których
    będzie świadczyło usługi wymienione we wniosku. Wszystkie usługi są nieodpłatne. Nie
    realizowaliby Państwo programu, gdyby nie otrzymali dofinansowania. Wysokość
    otrzymanego dofinansowania uzależniona jest od warunków konkursu ogłoszonego przez
    organ administracji publicznej oraz celów szczegółowych programu polityki zdrowotnej.
    Wysokość otrzymanego dofinansowania nie jest uzależniona od ilości osób/podmiotów
    biorących udział w poszczególnych zadaniach/projektach.
    Drugim z realizowanych programów profilaktycznych na rzecz Skarbu Państwa - Ministra
    Zdrowia jest realizacja projektu w ramach programu operacyjnego wiedza edukacja
    rozwój 2014-2020. Na warunkach określonych w umowie Skarb Państwa - Minister
    Zdrowia przyznaje Państwu dofinansowanie na realizację Projektu, a Państwo
    zobowiązują się do jego realizacji. Dofinansowanie jest przeznaczone na pokrycie
    wydatków kwalifikowanych ponoszonych przez Państwa w związku z realizacją Projektu.

    Beneficjentem wskazanego we wniosku programu są w części edukacyjnej pracownicy
    jednostek POZ (lekarze, pielęgniarki, specjaliści z zakresu diety, fizjoterapeuci) oraz
    pacjenci jednostek POZ. Programem objętych będzie 428 osób do edukacji personelu
    jednostek POZ oraz 5.500 pacjentów, którzy skorzystają z usługi medycznej W części
    świadczeń medycznych pacjenci POZ, którzy wyrażą zgodę na udział w programie. W
    związku z realizacją programów nie będą Państwo zawierali umów z podmiotami na rzecz,
    których będą Państwo świadczyli usługi wymienione we wniosku. W ramach realizacji
    zadania będą podpisane umowy współpracy z jednostkami POZ. Jednostki POZ same będą
    realizować działania dla swoich pacjentów, za które otrzymają środki na podstawie
    wystawianych faktur dla Państwa. Umowy współpracy będą dotyczyły realizacji świadczeń
    medycznych dla pacjentów jednostek POZ. Podmioty do uczestnictwa w tym projekcie
    będą wybierane/kwalifikowane na podstawie konkursu na wybór jednostek POZ. Nie
    pobierają Państwo żadnych opłat z tytułu realizacji projektu przez jednostki POZ. A. jako
    beneficjent będzie uiszczał opłaty na rzecz POZ. Nie realizowaliby Państwo projektu, gdyby
    nie otrzymali dofinansowania. Wysokość otrzymanego dofinansowania uzależniona jest
    od warunków konkursu ogłoszonego przez organ administracji publicznej oraz celów
    szczegółowych programu polityki zdrowotnej. Wysokość otrzymanego dofinansowania nie
    jest uzależniona od ilości osób/podmiotów biorących udział w poszczególnych zadaniach
    /projektach, wynika z warunków konkursu.
    Trzecim z realizowanych programów zdrowotnych na rzecz Skarbu Państwa - Ministra
    Zdrowia jest realizacja zadania publicznego pod tytułem „(...)”. Na realizację zadania
    publicznego została podpisana umowa pomiędzy Skarbem Państwa - Ministrem Zdrowia a
    Państwem. Z tytułu umowy otrzymają Państwo w 2019 r wynagrodzenie ryczałtowe za
    każdego zarejestrowanego pacjenta. Podstawą rozliczenia umowy są kwartalne rozliczenia
    merytoryczne oraz kwartalne rozliczenia finansowe stanowiące podstawę przekazania
    środków publicznych. Beneficjentami wskazanych we wniosku zadań/programów są
    pacjenci chorzy (...) w 2019 r. - 736 pacjentów. Wszystkie usługi są bezpłatne. Nie
    realizowaliby Państwo projektu, gdyby nie otrzymali dofinansowania. Wysokość
    otrzymanego dofinansowania uzależniona jest od warunków konkursu ogłoszonego przez
    organ administracji publicznej oraz celów szczegółowych programu polityki zdrowotnej.
    Wysokość otrzymanego dofinansowania nie jest uzależniona od ilości osób/podmiotów
    biorących udział w poszczególnych zadaniach/projektach. Nie będą mogli Państwo
    przeznaczyć dofinansowania na inny cel niż wynika z poszczególnych zadań/projektów.
    Środki przekazywane są na podstawie kwartalnych rozliczeń wydanych kart postępowania
    dla pacjentów.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy otrzymane środki (dotacja) na realizację
    projektów wykonywanych na rzecz Gminy i Skarbu Państwa - Ministra Zdrowia nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, obowiązkowi wystawienia
    faktury (ze stawką ZW) oraz wykazania ich w deklaracji VAT-7.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są,
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności,
    ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają opodatkowaniu jako
    składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny
    sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą lub
    towarem i podlegają opodatkowaniu
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z 8 września 2020 r.
    sygn. akt I SA/Gd 115/20:
    (...) wymienione dotacje, otrzymywane od Gminy i Skarbu Państwa - Ministra Zdrowia
    (oprócz dotacji dotyczącej programu pod nazwą „(...)” ) tak, jak wskazał Skarżący, nie mają
    bezpośredniego wpływu na cenę. Dotacjami pokrywane są tylko koszty związane z
    realizacją projektów wykonywanych na rzecz ww. podmiotów. Dotacje w niniejszej sprawie

    nie odnoszą się do cen konkretnego towaru czy usługi, ale przeciwnie - mają charakter
    ogólny, odnoszą się do realizacji projektu jako pewnej całości i mają charakter kosztowy.
    Przyznane Skarżącemu dofinansowanie nie będzie więc stanowiło dopłaty do ceny
    świadczonych usług, lecz zwrot poniesionych wydatków. Dotacje będą miały więc
    charakter zakupowy, a Skarżący nie otrzyma sfinansowanego dotacjami wynagrodzenia za
    świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, lecz refundację poniesionych
    kosztów (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 05 listopada
    2019 r., sygn. akt I SA/Łd 560/19, LEX nr 2741452).
    W oparciu o przedstawiony przez Skarżącego we wniosku o udzielenie interpretacji
    indywidualnej stan faktyczny stwierdzić należy, że otrzymane dotacje na realizację
    powołanych projektów wykonywanych na rzecz Gminy i Skarbu Państwa - Ministra
    Zdrowia opisane w pkt l-IV wniosku nie będą stanowiły obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1
    ustawy o VAT. Jedynie jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego środki z
    dotacji dotyczącej programu pod nazwą „(...)” nie są przeznaczone na pokrycie kosztów
    kwalifikowanych zadania, lecz są wynagrodzeniem ryczałtowym za każdego
    zarejestrowanego pacjenta, w związku czym jedynie ta z opisanych dotacji stanowi
    podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy o VAT.
    Ww. stanowisko WSA zostało potwierdzone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego
    z 10 października 2024 r. sygn. akt I FSK 294/21 wydanym w analizowanej sprawie.
    Z uwagi zatem na stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku zajęte
    w wyroku z 8 września 2020 r., sygn. akt I SA/Gd 115/20 oraz stanowisko Naczelnego Sądu
    Administracyjnego zajęte w wyroku z 10 października 2024 r., sygn. akt I FSK 294/21 należy
    stwierdzić, że otrzymane przez Państwa dotacje na realizację projektów pn. „(...)”, „(...)”,
    „(...)”, „(...)”, nie są dotacjami bezpośrednio wpływającymi na wartość świadczonych usług i
    nie zwiększają podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 w związku z art.
    29a ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W
    konsekwencji nie są Państwo obowiązani do wystawienia faktur i wykazania ich w
    deklaracji VAT-7.
    Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1-4 jest prawidłowe.
    Natomiast w zakresie otrzymanej dotacji na realizację projektu pn. „(...)” należy stwierdzić,
    że nie jest ona przeznaczona na pokrycie kosztów kwalifikowanych zadania, lecz jest
    wynagrodzeniem ryczałtowym za każdego zarejestrowanego pacjenta, w związku z czym
    stanowi podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy i podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Należy wskazać, że z wniosku wynika, że wykonują Państwo szereg czynności, które mają
    cel terapeutyczny (w postaci świadczeń służących diagnozie, opiece, leczeniu chorób,
    postawieniu diagnozy, udzieleniu pomocy medycznej), czy też profilaktyczny
    (zapobiegawczy), jak zapobieganie chorobom bądź innym niekorzystnym zjawiskom
    zdrowotnym przed ich rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Profilaktyka
    ma również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej chorób, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższenia ryzyka choroby. W konsekwencji wykonywane przez
    Państwa w ramach realizowanego programu zdrowotnego dotyczącego projektu pn. „(...)”
    czynności stanowią integralną część opieki medycznej nad pacjentem, bez której nie może
    być mowy o ochronie, utrzymaniu bądź przywracaniu jego zdrowia.
    W sytuacji zatem, gdy usługa ta wykonywana przez Państwa jako podmiot leczniczy w
    ramach przedmiotowego programu zdrowotnego dotyczącego projektu pn. „(...)” stanowi
    usługę w zakresie opieki medycznej, służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia, to jest ona zwolniona od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 18 w zw. z art. 43 ust. 17 ustawy i podlega wykazaniu w deklaracji VAT-7.

    Jednocześnie zważywszy na treść art. 106b ust. 2 ustawy, z uwagi na zwolnienie od
    podatku świadczonej usługi, nie są Państwo zobowiązani do wystawiania faktury w
    związku z otrzymaną dotacją na realizację programu zdrowotnego dotyczącego projektu
    pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 uznano za prawidłowe w zakresie
    opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej dotacji na realizację projektu pn. „(...)” oraz
    wykazaniu w deklaracji VAT-7 oraz za nieprawidłowe w zakresie obowiązku wystawienia
    faktury.
    Państwa wątpliwości dotyczą także kwestii, czy otrzymane w ramach programów
    opisanych we wniosku kwoty dotacji/dofinansowania mają wpływ na wyliczenie wskaźnika
    proporcji VAT.
    Otrzymane przez Państwa dotacje na realizację projektów pn. „(...)”, „(...)”, „(...)”, „(...)”, nie
    zwiększają podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nie powinny być
    uwzględnione w obrocie, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    Natomiast otrzymana przez Państwa dotacja na realizację projektu pn. „(...)”, zwiększa
    podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc powinna być uwzględniona w
    obrocie, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.