Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.192.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Podział Spółki przez wydzielenie.
Słowa kluczowe: spółki
spółki-podział spółki
spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja zorganizowanej
części przedsiębiorstwa.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 19

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      A;

    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      B.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    A. Spółka Dzielona
    Zainteresowany będący stroną postępowania (zwany dalej również: „Spółką Dzieloną”) jest
    spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która posiada i będzie nadal posiadać w
    momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego siedzibę i zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka Dzielona podlega i będzie nadal podlegać w momencie
    zaistnienia zdarzenia przyszłego obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów,
    bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka
    Dzielona nie ma zagranicznych zakładów ani nie będzie ich posiadać w momencie
    zaistnienia zdarzenia przyszłego. Spółka Dzielona nie jest opodatkowana ryczałtem od
    dochodów spółek ani nie będzie nim opodatkowana w momencie zaistnienia zdarzenia
    przyszłego opisanego we wniosku. Rok obrachunkowy i podatkowy Spółki Dzielonej jest
    zgodny z rokiem kalendarzowym. Spółka Dzielona jest czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku od towarów i usług i będzie nim nadal w momencie zaistnienia
    zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku.
    Spółka Dzielona została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru
    Sądowego (...) 2024 r. Spółka Dzielona powstała z przekształcenia spółki jawnej, która
    powstała z przekształcenia spółki cywilnej założonej (...) 1991 r. W całym okresie
    funkcjonowania Spółki Dzielonej (jako spółki cywilnej, spółki jawnej i spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością) jej wspólnikami były i są te same dwie osoby fizyczne. Wspólnicy
    wnieśli do spółki cywilnej wkłady pieniężne w równej wysokości. Każdy ze wspólników
    posiadał, posiada i będzie posiadał w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego udziały
    reprezentujące połowę kapitału zakładowego (odpowiednio równe udziały kapitałowe w
    dawnej spółce jawnej i równe udziały w majątku dawnej spółki cywilnej) oraz połowę
    głosów w Spółce Dzielonej. Udziały wspólników w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub
    objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub
    podziału podmiotów. Udziały Spółki Dzielonej zostały objęte przez wspólników Spółki
    Dzielonej w wyniku przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością oraz wcześniejszego przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną.
    Wspólnicy Spółki Dzielonej są zarazem jedynymi członkami zarządu Spółki Dzielonej.
    Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą. W ramach działalności gospodarczej
                                        1Spółka Dzielona prowadzi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z 23.04.1964 r.
    Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), dalej jako: „KC”. Zasadniczym
    przedmiotem działalności przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej jest sprzedaż hurtowa i
    detaliczna (...). Ponadto Spółka Dzielona prowadzi sprzedaż (...).
    B. Spółka Przejmująca
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania (zwany dalej również: „Spółką
    Przejmującą”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która posiada i będzie nadal
    posiadać w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego siedzibę i zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka Przejmująca podlega i będzie nadal podlegać w
    momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Spółka Przejmująca nie ma zagranicznych zakładów ani nie będzie ich posiadać w
    momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego. Spółka Przejmująca nie jest opodatkowana
    ryczałtem od dochodów spółek ani nie będzie nim opodatkowana w momencie zaistnienia
    zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku. Rok obrachunkowy i podatkowy Spółki

    Przejmującej jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Spółka Przejmująca jest czynnym
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i będzie nim nadal w
    momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku.
    Spółka Przejmująca została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego
    Rejestru Sądowego (...) sierpnia 2024 r. Wspólnikami Spółki Przejmującej są dwie osoby
    fizyczne. Wspólnicy wnieśli do Spółki Przejmującej wkłady pieniężne w równej wysokości.
    Każdy ze wspólników posiadał, posiada i będzie posiadał w momencie zaistnienia
    zdarzenia przyszłego udziały reprezentujące połowę kapitału zakładowego oraz połowę
    głosów w Spółce Przejmującej. Wspólnicy Spółki Przejmującej są zarazem jedynymi
    członkami zarządu Spółki Przejmującej.
    Spółka Przejmująca została zawiązana wyłącznie na użytek opisanego podziału Spółki
    Dzielonej jako spółka przejmująca w rozumieniu Kodeksu spółek handlowych. Konstrukcja
    taka została przyjęta, ponieważ podział przez wydzielenie można przeprowadzić znacznie
    sprawniej, gdy spółką przejmującą jest spółka istniejąca, a nie spółka nowo zawiązana.
    Dlatego Spółka Przejmująca nie podjęła jeszcze działalności gospodarczej i nie zatrudnia
    pracowników oraz nie będzie jej podejmować ani zatrudniać pracowników aż do
    zaistnienia zdarzenia przyszłego.
    C. Wspólnicy.
    Jedynymi wspólnikami w Spółce Dzielonej i w Spółce Przejmującej są i będą w momencie
    zaistnienia zdarzenia przyszłego te same osoby fizyczne, które nie są ze sobą
    spokrewnione. Każda z nich ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów)
    bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek
    podatkowy) i będzie podlegała temu obowiązkowi w momencie zaistnienia zdarzenia
    przyszłego.
    D. Wyodrębnienie departamentów w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.
    Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej jest zorganizowane w oparciu o umowę spółki,
    regulamin organizacyjny i regulamin zarządu w następujący sposób. Organem
    zarządzającym w Spółce Dzielonej i odpowiedzialnym za prowadzenie spraw Spółki
    Dzielonej i jej reprezentowanie jest zarząd, który liczy dwóch członków. Zgodnie z
    regulaminem organizacyjnym bezpośrednio w strukturze Spółki Dzielonej wyodrębnione
    są następujące jednostki organizacyjne: (1) Pion Finansowy, (2) Departament Handlu
    Detalicznego, (3) Departament Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu.
    Kryterium jakościowym utworzenia departamentów jest wydzielenie w ramach
    działalności Spółki Dzielonej określonego zakresu zadań charakteryzujących się
    kompleksowością ujęcia oraz zamkniętym cyklem realizacji prac. Kryterium jakościowym
    utworzenia Pionu jest wydzielenie zadań jednorodnych lub o zbliżonym charakterze.
    Zgodnie z regulaminem organizacyjnym i regulaminem zarządu kierowanie jednostkami
    organizacyjnymi wyodrębnionymi bezpośrednio w strukturze Spółki Dzielonej należy do
    zadań poszczególnych Członków Zarządu, tj. jeden z Członków Zarządu pełni funkcję
    Dyrektora Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu, a drugi z
    Członków Zarządu pełni funkcję Dyrektora Departamentu Handlu Detalicznego oraz
    kieruje Pionem Finansowym. W obu departamentach Spółki Dzielonej ze względu na
    wydzielenie określonych stałych zadań wyodrębnia się działy, których pracami kierują
    Kierownicy lub Dyrektorzy działów. W jednym z działów w Departamencie Handlu
    Detalicznego wyodrębnione są oddziały, kierowane przez Kierowników Oddziałów
    podlegających dyrektorowi tego działu. Pracownicy Spółki Dzielonej przypisani są do
    poszczególnych pionów, działów lub oddziałów, ewentualnie samodzielnych stanowisk i
    podlegają kierownikom lub dyrektorom jednostek organizacyjnych, do których są
    przypisani.
    Do zadań Pionu Finansowego należy prowadzenie ksiąg rachunkowych Spółki Dzielonej,
    sprawozdawczości, inwentaryzacji i wyceny majątku, rozrachunków, przelewów i płatności,

    obsługi kadr i płac, delegacji, rozliczeń podatkowych i z tytułu ubezpieczeń społecznych
    oraz kontrola wewnętrzna w Spółce Dzielonej. Członkowi Zarządu kierującemu Pionem
    Finansowym podlega bezpośrednio Główna Księgowa, która kieruje pracą pozostałych
    pracowników tego pionu.
    W ramach Departamentu Handlu Detalicznego Spółka Dzielona prowadzi działalność
    gospodarczą związaną ze sprzedażą (...). Działalność ta wykonywana jest stacjonarnie w
    oparciu o centralny sklep firmowy i centralny magazyn detaliczny zlokalizowane w
    siedzibie Spółki Dzielonej oraz sklepy zamiejscowe, a także jako sprzedaż internetowa
    poprzez centralny detaliczny sklep internetowy . Ze względu na wydzielenie sprzedaży na
    określonym terytorium, na potrzeby sklepów zamiejscowych w Departamencie Handlu
    Detalicznego wyodrębnione są oddziały Spółki Dzielonej kierowane przez Kierowników
    Oddziałów. Oddziały te są zgłoszone do rejestru przedsiębiorców KRS i rejestru REGON.
    Spółka Dzielona posiada oddziały stanowiące (...).
    W ramach Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu Spółka
    Dzielona prowadzi pozostałą działalność gospodarczą Spółki Dzielonej, tj. (...). Ponadto w
    ramach Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu Spółka Dzielona
    prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży (...). (...).
    Każdy z departamentów Spółki Dzielonej jest w stanie samodzielnie planować, inicjować,
    kontrolować i realizować działania gospodarcze, w tym w szczególności zawierać i
    realizować umowy z klientami i kontrahentami przy wykorzystaniu alokowanych
    składników majątkowych i wartości niematerialnych oraz przy zaangażowaniu
    zatrudnionych pracowników i kadry zarządzającej. Do każdego z departamentów Spółki
    Dzielonej przypisani są pracownicy i alokowane są składniki majątkowe niezbędne do
    prawidłowego wykonywania powierzonych tym jednostkom zadań, w tym zobowiązania.
    Działalność gospodarczą Departamentu Handlu Detalicznego Spółka Dzielona prowadzi w
    oparciu o zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do
    prowadzenia działalności gospodarczej tego departamentu, obejmujący w szczególności:
    1) własność nieruchomości oraz posadowionych na niej budynków i budowli związanych
      z działalnością tego departamentu, stanowiących środki trwałe Spółki Dzielonej, w tym
      własność nieruchomości (...),
    2) własność ruchomości, w tym urządzeń, stanowiących środki trwałe Spółki Dzielonej
      oraz pozostałe wyposażenie związane z działalnością tego departamentu,
    3) własność ruchomości stanowiących towary zgromadzone w magazynach Spółki
      Dzielonej związanych z działalnością tego departamentu,
    4) prawa wynikające z umów najmu nieruchomości, w których Spółka Dzielona prowadzi
      oddziały stanowiące (...),
    5) wierzytelności pieniężne stanowiące należności księgowe związane z działalnością tego
      departamentu,
    6) inne wierzytelności związane z działalnością tego departamentu, niestanowiące
      należności księgowych, w szczególności wierzytelności wynikające z zawartych w
      ramach tego departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę,
    7) środki pieniężne w kasie i na rachunkach związanych z działalnością tego
      departamentu,
    8) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, a także wszelkie licencje,
      prawa do baz danych, prawa do know-how oraz inne prawa własności intelektualnej,
      w tym zarejestrowane znaki towarowe związane z działalnością tego departamentu,
    9) tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością tego departamentu,
    10) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach tego
      departamentu.

    Z prowadzeniem działalności gospodarczej Departamentu Handlu Detalicznego związane
    są zobowiązania obejmujące:
    1) zobowiązania pieniężne stanowiące zobowiązania księgowe związane z działalnością
      tego departamentu,
    2) zobowiązania związane z działalnością tego departamentu, niestanowiące zobowiązań
      księgowych, obejmujące zobowiązania wynikające z zawartych w ramach tego
      departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę,
    3) zobowiązania z odrębnych umów kredytowych zawartych w ramach działalności tego
      departamentu,
    4) zobowiązania z tytułu hipoteki ustanowionej na nieruchomości związanej z
      działalnością tego departamentu, która zabezpiecza kredyt związany z działalnością
      tego departamentu wskazany w pkt 3 powyżej,
    5) zobowiązania z tytułu weksli, które zabezpieczają kredyty związane z działalnością tego
      departamentu wskazane w pkt 3 powyżej,
    6) zobowiązania z tytułu zastawów rejestrowych na stanach magazynów związanych z
      działalnością tego departamentu oraz z umów cesji praw z polis ubezpieczeniowych
      do tych magazynów, które zabezpieczają kredyty związane z działalnością tego
      departamentu wskazane w pkt 3 powyżej.
    Działalność gospodarczą Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu
    Spółka Dzielona prowadzi w oparciu o zespół składników niematerialnych i materialnych
    przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej tego departamentu,
    obejmujący w szczególności:
    1) własność nieruchomości gruntowej oraz posadowionych na niej budynków i budowli ,
      stanowiących środki trwałe Spółki Dzielonej, na której prowadzona jest z działalność
      tego departamentu (innej niż sąsiadująca z nią nieruchomość pod tym samym
      adresem, na której zlokalizowana jest działalność Departamentu Handlu Detalicznego),
    2) własność ruchomości, w tym urządzeń, stanowiących środki trwałe Spółki Dzielonej
      oraz pozostałe wyposażenie związane z działalnością tego departamentu,
    3) własność ruchomości stanowiących towary, materiały i wyroby zgromadzone w
      magazynach Spółki Dzielonej związanych z działalnością tego departamentu,
    4) wierzytelności pieniężne stanowiące należności księgowe związane z działalnością tego
      departamentu,
    5) inne wierzytelności związane z działalnością tego departamentu, niestanowiące
      należności księgowych, w szczególności wierzytelności wynikające z zawartych w
      ramach tego departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę,
    6) środki pieniężne w kasie i na rachunkach związanych z działalnością tego
      departamentu,
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, a także wszelkie licencje,
      prawa do baz danych, prawa do know-how oraz inne prawa własności intelektualnej,
      w tym zarejestrowane znaki towarowe związane z działalnością tego departamentu,
    8) prawa z decyzji administracyjnych – zezwolenia na wykonywanie zawodu przewoźnika
      drogowego oraz licencji dotyczącej międzynarodowego zarobkowego przewozu
      drogowego rzeczy,
    9) tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością tego departamentu,
    10) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach tego
      departamentu.

    Z prowadzeniem działalności gospodarczej Departamentu Handlu Hurtowego i
    Zagranicznego oraz Serwisu związane są zobowiązania obejmujące:
    1) zobowiązania pieniężne stanowiące zobowiązania księgowe związane z działalnością
      tego departamentu,
    2) zobowiązania związane z działalnością tego departamentu, niestanowiące zobowiązań
      księgowych, obejmujące zobowiązania wynikające z zawartych w ramach tego
      departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę,
    3) zobowiązania z odrębnej umowy kredytowej zawartej w ramach działalności tego
      departamentu,
    4) zobowiązania z tytułu hipoteki ustanowionej na nieruchomości związanej z
      działalnością tego departamentu, która zabezpiecza kredyt związany z działalnością
      tego departamentu wskazany w pkt 3 powyżej,
    5) zobowiązania z tytułu weksla, który zabezpiecza kredyt związany z działalnością tego
      departamentu wskazany w pkt 3 powyżej,
    6) zobowiązania z tytułu zastawu rejestrowego na stanach magazynów związanych z
      działalnością tego departamentu oraz z umów cesji praw z polis ubezpieczeniowych
      do tych magazynów, które zabezpieczają kredyt związany z działalnością tego
      departamentu wskazany w pkt 3 powyżej.
    Wszystkie składniki majątkowe przypisane do każdego z departamentów są
    wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną dla celów prowadzonej działalności gospodarczej
    oraz czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (z zastrzeżeniem
    samochodów osobowych w użytku mieszanym, które przypisane są w wyłącznie do
    Departamentu Handlu Detalicznego).
    Zgodnie z regulaminem organizacyjnym w Spółce Dzielonej prowadzona jest ewidencja
    zdarzeń gospodarczych, zapewniająca przyporządkowanie odrębnie do Departamentu
    Handlu Detalicznego i odrębnie do Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego
    oraz Serwisu: (1) przychodów i kosztów, (2) aktywów i pasywów, (3) sprzedaży i zakupów
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, (4) zawartych umów. Przychody i koszty
    oraz aktywa i pasywa związane bezpośrednio z działalnością danego departamentu są
    przypisywane odpowiednio do tego departamentu. Koszty i zobowiązania niezwiązane
    bezpośrednio z działalnością danego departamentu, w szczególności koszty i
    zobowiązania związane z działalnością zarządu Spółki Dzielonej oraz Pionu Finansowego,
    przypisywane są do departamentów w odpowiednich ułamkach, według klucza stosunku
    przychodów poszczególnych departamentów. Zarząd Spółki Dzielonej wraz ze rocznym
    sprawozdaniem finansowym przedstawi wspólnikom oraz audytorowi osobne bilanse i
    rachunki wyników prezentujące działalność poszczególnych departamentów w roku
    obrachunkowym 2024.
    Osobne przyporządkowanie zawartych umów cywilnoprawnych do Departamentu Handlu
    Detalicznego i do Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu ma
    charakter ścisły i rozłączny. Spółka Dzielona ma zawarte w ramach działalności każdego z
    departamentów osobne umowy z dostawcami mediów, towarów i usług, osobne umowy
    bankowe i kredytowe (przy czym zgodnie z powyższym opisem każdy z kredytów jest
    osobno zabezpieczony wyłącznie na majątku tego departamentu, którego działalność
    dany kredyt finansuje), osobne umowy ubezpieczeniowe, osobne umowy najmu. Jedna z
    umów o dostawy energii elektrycznej jest wspólna dla obu departamentów, przy czym
    Spółka Dzielona rozlicza ją osobno dla poszczególnych departamentów na podstawie
    naliczeń dla przypisanych do tych departamentów punktów poboru energii. Umową
    niealokowaną do poszczególnych departamentów jest umowa o prowadzenie
    pracowniczego programu kapitałowego.

    Przy czym, wszyscy pracownicy (i zawarte z nimi umowy o pracę) są alokowani w całości
    albo do Departamentu Handlu Detalicznego, albo do Departamentu Handlu Hurtowego i
    Zagranicznego oraz Serwisu, albo do Pionu Finansowego. Każdy z departamentów stanowi
                          1część zakładu pracy w rozumieniu art. 23 § 1 ustawy z dnia 26.06.194 r. Kodeks pracy (Dz.
    U. z 2023 r. poz. 1465 ze zm.), funkcjonującego w Spółce Dzielonej.
    Departament Handlu Detalicznego mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące zadania, które wykonuje obecnie w Spółce Dzielonej.
    Departament Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania, które wykonuje obecnie w
    Spółce Dzielonej.
    E. Planowany podział Spółki Dzielonej.
    W 2025 r., po sporządzeniu sprawozdania finansowego Spółki Dzielonej i Spółki
    Przejmującej za rok obrachunkowy 2024, planowany jest podział Spółki Dzielonej poprzez
    przeniesienie opisanej poniżej części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą za
    udziały Spółki Przejmującej, które obejmą wspólnicy Spółki Dzielonej, tj. podział przez
    wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18), dalej jako „KSH”.
    W ramach planowanego podziału Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca uzgodnią plan
    podziału, o którym mowa w art. 553-534 KSH, dokonają jego zgłoszenia do sądu
    rejestrowego stosownie do art. 553 § 1 KSH oraz udostępnią go do publicznej wiadomości
    na swych stronach internetowych zgodnie z art. 553 § 3 KSH. Ponadto zarządy Spółki
    Dzielonej i Spółki Przejmującej sporządzą zgodnie z art. 536 § 1 pisemne sprawozdanie
    uzasadniające podział Spółki Dzielonej. Natomiast badanie planu podziału przez biegłego i
                                1jego opinia nie będą wymagane w związku z art. 538 § 1 pkt 3 KSH.
    Ostatecznie podział zostanie dokonany poprzez uchwały o podziale podjęte przez
    zgromadzenia wspólników Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej zgodnie z art. 541 § 1 i § 6-
    7 KSH. Plan podziału i uchwały o podziale będą przewidywały, że podział przez wydzielenie
    odbędzie się poprzez obniżenie kapitału zakładowego (i zmianę umowy spółki) Spółki
    Dzielonej oraz podwyższenie kapitału zakładowego (i zmianę umowy spółki) Spółki
    Przejmującej. Udziały w Spółce Przejmującej zostaną przyznane wspólnikom Spółki
    Dzielonej proporcjonalnie do udziałów posiadanych przez nich w Spółce Dzielonej. Podział
    zostanie zgłoszony do rejestru przedsiębiorców przez zarządy Spółki Dzielonej i Spółki
    Przejmującej w trybie art. 542 KSH i zostanie wpisany do rejestru przedsiębiorców zgodnie
    z tym przepisem.
    Zgodnie z planem podziału podział Spółki Dzielonej będzie dokonany poprzez
    przeniesienie na Spółkę Przejmującą całego wyżej opisanego Departamentu Handlu
    Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu wraz z wszystkimi przypisanymi obecnie do
    niego składnikami majątkowymi niezbędnymi do prawidłowego wykonywania
    powierzonych temu departamentowi zadań, w tym wskazanymi powyżej: nieruchomością
    i innymi środkami trwałymi, wyposażeniem, towarami, materiałami i wyrobami,
    wierzytelnościami, środkami pieniężnymi, prawami z decyzji administracyjnych,
    majątkowymi prawami autorskimi i majątkowymi prawami pokrewnymi, a także wszelkimi
    licencjami, prawami do baz danych, prawami do know-how oraz innymi prawami
    własności intelektualnej, w tym prawami do zarejestrowanych znaków towarowych,
    tajemnicami przedsiębiorstwa, księgami i dokumentami, umowami cywilnoprawnymi,
    pracownikami i umowami o pracę oraz zobowiązaniami związanymi z działalnością tego
    departamentu.
    W związku z podziałem Spółki Dzielonej wszystkie wskazane składniki majątku przypisane
    obecnie do Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu (aktywa i
    pasywa) zostaną, stosownie do art. 534 § 1 pkt 7 KSH, szczegółowo opisane w planie
    podziału i przejdą na Spółkę Przejmującą z mocy art. 531 § 1 KSH, który przewiduje, że

    spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z
    dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w prawa i
    obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału. Pomiędzy Spółką Dzieloną a
    Spółką Przejmującą nastąpi więc sukcesja uniwersalna praw i obowiązków, która będzie
    dotyczyła wszystkich składników majątkowych, w tym zobowiązań przypisanych obecnie
    do Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu. Ponadto, w wyniku
    podziału Spółka Przejmującą przejmie wchodzącą w skład Departamentu Handlu
    Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu część zakładu pracy Spółki Dzielonej obejmującą
                                                  1wszystkich pracowników przypisanych do tego departamentu, stosownie do art. 23 § 1
    Kodeksu pracy, zgodnie z którym w razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego
    pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy.
    Zmieniona w związku z podziałem umowa spółki Spółki Przejmującej będzie przewidywała,
    że udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej zostaną objęte
    przez wspólników Spółki Dzielonej w zamian za określoną w planie podziału (i opisaną
    powyżej) część majątku Spółki Dzielonej przypadającą Spółce Przejmującej o łącznej
    wartości określonej w planie podziału. Przy czym, zgodnie z planem podziału wartość ta
    zostanie ustalona metodą aktywów netto (wartość księgowa) i będzie niższa od wartości
    rynkowej wskazanej części majątku Spółki Dzielonej przypadającej Spółce Przejmującej.
    W związku z podziałem nie dojdzie do przyznania wspólnikom Spółki Dzielonej, obok
    udziałów Spółki Przejmującej, dopłat w gotówce, o których mowa w art. 529 § 3 KSH.
    Ponadto, wydanie udziałów w Spółce Przejmującej wspólnikom Spółki Dzielonej nie będzie
    uzależnione od wniesienia przez wspólników Spółki Dzielonej dopłat w gotówce, o których
    mowa w art. 529 § 4 Kodeksu spółek handlowych.
    Podział Spółki Dzielonej zostanie rozliczony i ujęty w księgach rachunkowych Spółki
    Przejmującej zgodnie z metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44a ust. 2 i art. 44c
    w zw. z art. 44d ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz.
    120 ze zm.), tj. poprzez zsumowanie poszczególnych pozycji odpowiednich aktywów i
    pasywów oraz przychodów i kosztów spółek uczestniczących w podziale, bez ustalania
    wartości godziwej przejmowanych aktywów netto. Wszystkie składniki majątku (aktywa i
    pasywa) przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku opisanego podziału Spółki
    Dzielonej Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z
    ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej, w tym z uwzględnieniem przepisów art. 16g ust. 9 i
    art. 16h ust. 3 ustawy o CIT.
    Wszystkie składniki majątku (aktywa i pasywa) przeniesione do Spółki Przejmującej w
    wyniku opisanego podziału Spółki Dzielonej Spółka Przejmująca przypisze do działalności
    prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych wspólnikom Spółki
    Dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału przez wydzielenie) będzie
    wyższa niż wydatki na objęcie wspólników ich udziałów w Spółce Dzielonej obliczone
    zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – ustalone w proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej ze Spółki
    Dzielonej części przedsiębiorstwa do wartości całego majątku Spółki Dzielonej
    bezpośrednio przed podziałem.
    Wartość kosztów objęcia udziałów przydzielonych wspólnikom Spółki Dzielonej przez
    Spółkę Przejmującą w związku z podziałem Spółki Dzielonej, które pozostaną u tych
    wspólników w rachunku podatkowym do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty
    uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów nie będzie wyższa niż wartość
    udziałów w Spółce Dzielonej, które zostaną unicestwione w związku z podziałem Spółki
    Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tych wspólników do rozliczenia dla celów
    podatkowych jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych udziałów w
    Spółce Dzielonej, gdyby nie doszło do podziału Spółki Dzielonej.

    Przyjęta przez wspólników Spółki Dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów
    przydzielonych przez Spółkę Przejmującą będzie równa wartości udziałów w Spółce
    Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tych wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie
    doszło do podziału.
    Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki
    Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla
    celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych
    składników).
    Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki
    Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości
    emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki Dzielonej.
    Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność Departamentu Handlu Hurtowego i
    Zagranicznego oraz Serwisu w takim zakresie, w jakim jest ona dotychczas prowadzona w
    Spółce Dzielonej. Po podziale Spółka Przejmująca nie będzie prowadzić działalności
    prowadzonej dotychczas w ramach Departamentu Handlu Detalicznego Spółki Dzielonej.
    Faktyczna możliwość kontynuowania przez Spółkę Przejmującą działalności Departamentu
    Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu w takim samym zakresie, w jakim
    działalność ta jest obecnie prowadzona przez Spółkę Dzieloną, możliwa jest wyłącznie w
    oparciu o składniki Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu
    przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku opisanego podziału Spółki Dzielonej. Jedyne
    składniki majątku, które nie będą przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku podziału,
    a które będą zaangażowane przez Spółkę Przejmującą do jej działalności gospodarczej, to
    prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie dotychczasowych rachunków bankowych (w
    tym rachunku VAT) oraz z umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych zawartych
    samodzielnie przez Spółkę Przejmującą. Po podziale, w związku z przejęciem części
    zakładu pracy Spółki Dzielonej, Spółka Przejmująca będzie też musiała zawrzeć odrębną
    umowę o prowadzenie pracowniczego programu kapitałowego, gdyż stroną
    dotychczasowej umowy będzie nadal Spółka Dzielona.
    W Spółce Przejmującej po podziale członkami zarządu będą (1) aktualny członek zarządu
    Spółki Dzielonej pełniący funkcję dyrektora Departamentu Handlu Hurtowego i
    Zagranicznego oraz Serwisu oraz (2) jego córka. Natomiast aktualny członek zarządu
    Spółki Dzielonej pełniący funkcję dyrektora Departamentu Handlu Detalicznego po
    podziale nie będzie sprawował już funkcji członka zarządu Spółki Przejmującej.
    Po podziale w Spółce Dzielonej zlikwidowany zostanie Departament Handlu Hurtowego i
    Zagranicznego oraz Serwisu. Pozostała część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, tj.
    Departament Handlu Detalicznego oraz Pion Finansowy, pozostaną w niezmienionym
    kształcie w Spółce Dzielonej. Spółka ta będzie kontynuować działalność Departamentu
    Handlu Detalicznego w takim zakresie, w jakim jest ona prowadzona dotychczas w oparciu
    o opisane składniki majątkowe przypisane obecnie do Departamentu Handlu Detalicznego
    oraz Pionu Finansowego.
    Połączenie Pionu Finansowego z Departamentem Handlu Detalicznego uzasadnione jest
    tym, że departament ten generuje na bieżąco większą liczbę zadań księgowych dla Pionu
    Finansowego niż Departament Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu. Po
    podziale Spółka Dzielona nie będzie prowadzić działalności prowadzonej dotychczas w
    ramach Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu Spółki Dzielonej.
    W Spółce Dzielonej po podziale członkami zarządu będą (1) aktualny członek zarządu
    Spółki Dzielonej pełniący funkcję dyrektora Departamentu Handlu Detalicznego oraz (2)
    jego syn. Natomiast aktualny członek zarządu Spółki Dzielonej pełniący funkcję dyrektora
    Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu po podziale nie będzie
    sprawował już funkcji członka zarządu Spółki Dzielonej.
    F. Podstawy ekonomiczne podziału.

    Działalność Departamentu Handlu Detalicznego oraz Departamentu Handlu Hurtowego i
    Zagranicznego oraz Serwisu mają charakter rozłączny, a regulaminy wewnętrzne Spółki
    Dzielonej zapewniają wyodrębnienie tych działalności. W związku z opisanymi wyżej
    zasadami tego wyodrębnienia wspólnicy ponoszą w Spółce Dzielonej koszty i ciężary
    organizacyjne analogiczne do kosztów i ciężarów związanych z funkcjonowaniem dwu
    niezależnych przedsiębiorstw. Jednakże równocześnie nie mogą korzystać z możliwości
    strategicznych oraz oszczędności, jakie dawałoby funkcjonowanie dwu odrębnych spółek.
    Podział Spółki Dzielonej umożliwi realizację tych możliwości i oszczędności.
    Po pierwsze, aktualnie, pomimo rozłącznego charakteru działalności wykonywanych przez
    Departament Handlu Detalicznego oraz Departament Handlu Hurtowego i Zagranicznego
    oraz Serwisu, ryzyka gospodarcze związane z funkcjonowaniem jednego departamentu
    obciążają również majątek przypisany do drugiego departamentu w Spółce Dzielonej,
    który nie jest zaangażowany w działalność tego pierwszego departamentu. W ten sposób
    dochodzi do nieuzasadnionej nadmiernej ekspozycji majątku poszczególnych
    departamentów na ryzyko gospodarcze. Po podziale Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca
    będą natomiast ponosić ryzyko gospodarcze ograniczone wyłącznie do odrębnych
    majątków stanowiących w poszczególnych spółkach majątek bezpośrednio zaangażowany
    w ich działalność. Tym samym zostanie wprowadzona równowaga ekonomiczna miedzy
    ciężarami i korzyściami związanymi dwoma rozłącznymi przedmiotami działalnościami i
    przypisanymi do nich składnikami majątku.
    Po drugie, obecnie zarówno w Spółce Dzielonej, jak i w Spółce Przejmującej jest dwóch
    wspólników (te same osoby w obu spółkach) będących jednocześnie jedynymi członkami
    zarządu tych spółek. Przy czym, w Spółce Dzielonej jeden z członków zarządu jest
    dyrektorem Departamentu Handlu Detalicznego, a drugi jest dyrektorem Departamentu
    Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu. Jednakże w myśl przepisów art. 201 § 1 i
    art. 299 § 1 KSH zarząd spółki działa kolegialnie jak również ponosi solidarną
    odpowiedzialność za zobowiązania spółki. Oznacza to, że w praktyce, pomimo
    wewnętrznego wyodrębnienia dwu działalności w Spółce Dzielonej oraz wyodrębnienia
    kompetencji i zadań członków zarządu w tym zakresie, każdy z członków zarządu Spółki
    Dzielonej i tak odpowiada za całość spraw i zobowiązań Spółki Dzielonej, a nie tylko za te
    związane bezpośrednio z przypisanym mu departamentem. Zgodnie z opisem zdarzenia
    przyszłego po podziale Spółki Dzielonej aktualny dyrektor Departamentu Handlu
    Detalicznego będzie nadal członkiem zarządu Spółki Dzielonej, lecz nie będzie już
    członkiem zarządu Spółki Przejmującej. Natomiast aktualny dyrektor Departamentu
    Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu będzie nadal członkiem zarządu Spółki
    Przejmującej, lecz nie będzie już członkiem zarządu Spółki Dzielonej. W ten sposób
    zrealizowany zostanie cel podziału polegający na ścisłym rozdzieleniu zarządzania i
    odpowiedzialności w zakresie dwu aktualnych działalności Spółki Dzielonej.
    Po trzecie, jak wskazano wyżej, obecnie w Spółce Dzielonej i w Spółce Przejmującej
    występują te same osoby wspólnicy – członkowie zarządu. W wyniku opisanego podziału
    Spółki Dzielonej pozostaną oni wspólnikami obu spółek w dotychczasowych proporcjach
    udziałów. Jednakże podział umożliwi na przyszłość odrębny rozwój Departamentu Handlu
    Detalicznego oraz Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu w
    ramach Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej. W tym miejscu należy przypomnieć, że
    wskazani wspólnicy – członkowie zarządu nie są spokrewnieni.
    W szczególności, w wyniku podziału uruchomiona zostanie wieloetapowa strategia
    sukcesji pokoleniowej, zgodnie z którą w pierwszej kolejności bezpośrednio po podziale
    do zarządu Spółki Dzielonej zaangażowany zostanie syn (sukcesor) członka zarządu
    będącego aktualnie dyrektorem Departamentu Handlu Detalicznego, a do zarządu Spółki
    Przejmującej zaangażowana zostanie córka (sukcesorka) członka zarządu będącego
    aktualnie dyrektorem Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu.
    Istnienie dwu spółek pozwoli także wspólnikom na dalsze realizowanie w sposób
    niezależny kolejnych etapów sukcesji pokoleniowej. Ponadto podział umożliwi w

    przyszłości niezależne zmiany kapitałowe w obu spółkach, w szczególności podwyższenie
    kapitału jednej ze spółek bez konieczności podwyższania kapitału drugiej spółki, a także
    niezależne zmiany struktury udziałowej każdej z dwu spółek dokonywane poprzez
    darowiznę udziałów na rzecz sukcesorów, którzy sprawdzą się w roli przyszłych członków
    zarządu, lub sprzedaż udziałów inwestorom zewnętrznym. Ma to szczególnie istotne
    znaczenie dla kontynuowania przez wspólników niezależnych i wieloetapowych strategii
    sukcesji pokoleniowej.
    Po czwarte, zgodnie z prognozami finansowymi po podziale Spółka Przejmująca nie będzie
    zobowiązana do badania sprawozdania finansowego. Natomiast w przypadku Spółki
    Dzielonej, która prawdopodobnie nadal będzie przekraczać próg uzasadniający badane
    sprawozdania finansowego, koszty tego badania będą niższe, niż gdyby nie dokonano
    podziału spółki z uwagi na mniejszą ilość dokumentacji.
    Osiągnięcie opisanych celów strategicznych w obecnej strukturze nie byłoby możliwe
    pomimo wewnętrznego wyodrębnienia tych dwu działalności w Spółce Dzielonej.
    Wskazane we wniosku działania związane z podziałem przez wydzielenie zostaną
    przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym bądź jednym z
    głównych celów tych działań nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    1. Czy opisane powyżej dwa zespoły składników majątkowych, tj. (1) Departament Handlu
      Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu wraz z wszystkimi przypisanymi do niego
      składnikami majątkowymi, w tym zobowiązaniami, oraz (2) Departament Handlu
      Detalicznego i Pion Finansowy wraz z wszystkimi przypisanymi do nich składnikami
      majątkowymi, w tym zobowiązaniami – stanowią zorganizowane części
      przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT?
    2. Czy po stronie wspólników Spółki Dzielonej wystąpi przychód podatkowy w związku z
      opisanym podziałem Spółki Dzielonej oraz wydaniem udziałów w Spółce Przejmującej
      wspólnikom Spółki Dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału przez
      Spółkę Przejmującą oraz majątek pozostający w Dzielonej będą stanowić
      zorganizowane części przedsiębiorstwa, w związku z którym Spółka Przejmująca
      będzie jako płatnik zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zgodnie z przepisem art. 5a pkt 4 ustawy o PIT ilekroć w ustawach tych jest mowa o
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Natomiast w myśl przepisu art. 5a pkt 3 ustawy o PIT ilekroć w ustawach tych jest mowa o
    przedsiębiorstwie – oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów KC.
                              1Definicja przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 55 KC. Zgodnie z tym przepisem
    przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Z powyższych przepisów wynika, że aby można było mówić o zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o PIT, muszą zatem zostać spełnione następujące
    warunki:
    1) przedmiotem transakcji musi być zespół składników materialnych i niematerialnych, (tj.
      składników, do których odwołuje się art. 551 KC), przy czym
    2) wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych musi także obejmować
      zobowiązania,
    3) wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych musi być wyodrębniony w
      istniejącym przedsiębiorstwie (tj. w przedsiębiorstwie w rozumieniu art. 551 KC):
    a) organizacyjnie,
    b) finansowo,
    c) funkcjonalnie, tj. musi być przeznaczony do realizacji określonych odrębnych zadań
      gospodarczych,
    4) wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo (tj. przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 KC)
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Przenosząc powyższe na grunt opisanego zdarzenia przyszłego należy zauważyć w
    przypadku opisanych dwu zespołów składników majątkowych, tj. (1) Departament Handlu
    Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu wraz z wszystkimi przypisanymi do niego
    składnikami majątkowymi, w tym zobowiązaniami, oraz (2) Departament Handlu
    Detalicznego i Pion Finansowy wraz z wszystkimi przypisanymi do nich składnikami
    majątkowymi w tym zobowiązaniami – warunki te będą spełnione.
    Opisane przez Spółkę Dzieloną składniki majątkowe przypisane do każdego z
    departamentów Spółki Dzielonej stanowią zorganizowany zespół składników
    niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej
                                              1i obejmują główne konstrukcyjne składniki przedsiębiorstwa opisane w art. 55 KC, takie
    jak własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
    wyrobów, wierzytelności i środki pieniężne, majątkowe prawa autorskie i majątkowe
    prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa oraz księgi i dokumenty związane z
    prowadzeniem działalności gospodarczej. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego składniki
    majątkowe przypisane do każdego z departamentów Spółki Dzielonej obejmują także
    zobowiązania związane z działalnością tego departamentu.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego zespół składników majątkowych przypisanych do
    każdego z departamentów, a także Pion Finansowy Spółki Dzielonej jest odpowiednio
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.
    Wyodrębnienie organizacyjne departamentów oraz Pionu Finansowego jest zapewnione
    na poziomie regulaminu organizacyjnego i regulaminu zarządu przedsiębiorstwa, który
    przewiduje jego podział na dwa osobne departamenty – Departament Handlu

    Detalicznego oraz Departament Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu, a także
    Pion Finansowy. Departamenty i Pion Finansowy podlegają odrębnemu kierownictwu na
    poziomie członków zarządu (dyrektorów departamentów). Departamenty te dzielą się na
    mniejsze jednostki, w tym działy i oddziały. Pracownicy Spółki Dzielonej przypisani są w
    sposób rozłączny do poszczególnych jednostek w Spółce Dzielonej, tj. albo do
    Departamentu Handlu Detalicznego, albo do Departamentu Handlu Hurtowego i
    Zagranicznego oraz Serwisu, albo do Pionu Finansowego.
    Dodatkowo wyodrębnienie organizacyjne Departamentu Handlu Detalicznego oraz
    Departament Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu jest powiązane z ich
    wyodrębnieniem fizycznym. Każdy z departamentów zajmuje na potrzeby swej
    działalności osobne nieruchomości. W przypadku siedziby Spółki Dzielonej są to dwie
    osobne sąsiadujące ze sobą nieruchomości – jedna zajmowana wyłącznie przez
    Departament Handlu Detalicznego, a druga zajmowana wyłącznie przez Departament
    Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu. Ponadto działalność Departamentu
    Handlu Detalicznego poza siedzibą Spółki Dzielonej prowadzona jest w ramach oddziałów
    (jednostek zamiejscowych), które są zgłoszone do rejestru przedsiębiorców KRS i rejestru
    REGON. Niezależnie od fizycznego wyodrębnienia działalności stacjonarnej, także
    sprzedaż internetowa prowadzona w dwu departamentach jest wyodrębniona.
    Departament Handlu Detalicznego prowadzi sprzedaż poprzez centralny detaliczny sklep
    internetowy, a Departament Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu niezależnie
    poprzez platformę B2B.
    Spółka Dzielona zapewnia też kompleksowe wyodrębnienie finansowe Departamentu
    Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego
    Spółka Dzielona prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych, zapewniającą
    przyporządkowanie odrębnie do Departamentu Handlu Detalicznego i do Departamentu
    Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu: (1) przychodów i kosztów, (2) aktywów i
    pasywów, (3) sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, (4)
    zawartych umów. Przychody i koszty oraz aktywa i pasywa związane bezpośrednio z
    działalnością danego departamentu są przypisywane odpowiednio do tego
    departamentu. Koszty i zobowiązania niezwiązane bezpośrednio z działalnością danego
    departamentu, w szczególności koszty i zobowiązania związane z działalnością zarządu
    Spółki Dzielonej oraz Pionu Finansowego, przypisywane są do departamentów w
    odpowiednich ułamkach, według klucza stosunku przychodów poszczególnych
    departamentów. Zarząd Spółki Dzielonej wraz ze sprawozdaniem rocznym Spółki
    Dzielonej przedstawia wspólnikom oraz audytorowi osobne bilanse i rachunki wyników
    prezentujące działalność poszczególnych departamentów.
    Ponadto zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Spółka Dzielona zapewnia ścisłe i
    rozłączne przyporządkowanie zawartych umów cywilnoprawnych do Departamentu
    Handlu Detalicznego i do Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu.
    Spółka Dzielona ma zawarte w ramach działalności każdego z departamentów osobne
    umowy z dostawcami mediów, towarów i usług, osobne umowy bankowe i kredytowe
    (przy czym zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego każdy z kredytów jest osobno
    zabezpieczony wyłącznie na majątku tego departamentu, którego działalność dany kredyt
    finansuje), osobne umowy ubezpieczeniowe, osobne umowy najmu. Rozliczenia
    finansowe poszczególnych departamentów odbywają się przez odrębne rachunki
    bankowe.
    Departamenty są też w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wyodrębnione
    funkcjonalnie, ponieważ jest przeznaczony do realizacji określonych odrębnych zadań
    gospodarczych. Stosownie do opisu zdarzenia przyszłego przedmiotem działalności
    Departament Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu są bowiem: (...). Natomiast
    przedmiotem działalności Departamentu Handlu Detalicznego są sprzedaż detaliczna (...).
    Zakresy działalności obu departamentów nie pokrywają się w żaden sposób.

    W związku z powyższym nie może być wątpliwości, że departamenty w Spółce Dzielonej są
    w pełni wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika ponadto, że każdy z departamentów Spółki Dzielonej
                                                    1mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, tj. przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55
    KC, samodzielnie realizujące przypisane mu zadania. Jak wskazano powyżej, zespół
    składników niematerialnych i materialnych przypisanych do każdego z departamentów
                                              1obejmuje główne konstrukcyjne składniki przedsiębiorstwa opisane w art. 55 KC, a także
    zobowiązania.
    Należy przy tym zauważyć, że kryteria wyodrębnienia Departamentu Handlu Detalicznego
    oraz Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu jako
    zorganizowanych części przedsiębiorstwa będą już spełnione w Spółce Dzielonej,
    niezależnie od planowanego podziału Spółki.
    Natomiast Pion Finansowy, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, obejmuje wyłącznie
    przypisanych do niego pracowników, a do jego zadań należy prowadzenie spraw
    finansowo-księgowych i kadrowych na rzecz przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej. Pion
    Finansowy sam nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jednakże, z uwagi na
    swój służebny charakter w stosunku do Spółki Dzielonej w połączeniu z Departamentem
    Handlu Detalicznego, pion ten będzie razem stanowić zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa. Należy dodać, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego o powiązaniu
    Pionu Finansowego z Departamentem Handlu Detalicznego i ich pozostawieniem po
    podziale w Spółce Dzielonej podyktowane jest wyłącznie tym, że departament ten
    generuje na bieżąco większą liczbę zadań księgowych dla Pionu Finansowego niż
    Departament Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu.
    W świetle powyższego należy uznać, że opisane powyżej dwa zespoły składników
    majątkowych, tj. (1) Departament Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu wraz z
    wszystkimi przypisanymi do niego składnikami majątkowymi, w tym zobowiązaniami, oraz
    (2) Departament Handlu Detalicznego i Pion Finansowy wraz z wszystkimi przypisanymi do
    nich składnikami majątkowymi w tym zobowiązaniami – stanowią zorganizowane części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 528 § 1 KSH spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek
    kapitałowych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie
    został pokryty w całości.
    W myśl art. 529 §1 ust. 1 pkt 4 KSH podział może być dokonany przez przeniesienie części
    majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez
    wydzielenie). Podział ten nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17
    ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa
    majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-
    c.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
    1) odsetki od pożyczek;

    2) odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w
      innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z zastrzeżeniem art.
      14 ust. 2 pkt 5;
    3) odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych;
    3a) wykup przez emitenta obligacji, od których są należne świadczenia okresowe;
    4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
      uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
        na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego)
        w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
    5) przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1 c;
    6) przychody z:
      a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
        wartościowych,
      b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt
        1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;
    7) przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru
      akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu;
    8) przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji
      złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy;
    9) wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość
      wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku
      wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość
      ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została
      określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za
      przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia
      własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się
      odpowiednio;
    9a) (uchylony)
    10) przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z
      realizacji praw z nich wynikających;
    11) przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej;
    12) przychody z tytułu otrzymania składników majątku w związku z likwidacją spółki
      niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem
      udziału kapitałowego w takiej spółce, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita
      Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tych składników majątku.
    Szczegółowe zasady ustalania dochodu (przychody) w przypadku podziału spółek
    określają art. 24 ust. 5 pkt 6-7a ustawy o PIT, zgodnie z którymi dochodem (przychodem) z
    udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego
    udziału, w tym także:
    pkt 6) w przypadku połączenia lub podziału podmiotów – dopłaty w gotówce otrzymane
    przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych;

    pkt 7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a
    przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału
    nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub
    nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej,
    obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki
    następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota
    wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce
    dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość
    wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej
    bezpośrednio przed podziałem;
    pkt 7a) w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo
    podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 – ustalona na dzień
    poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji)
    spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki
    przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów
    (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art.
    23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki
    następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez wspólnika
    na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w
    jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed
    podziałem.
    Art. 5a pkt 29 przewiduje, że ilekroć w ustawie jest mowa o wartości emisyjnej udziałów
    (akcji) – oznacza to cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub
    umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie
    niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
    Jednakże, stosownie do art. 24 ust. 8 ustawy o PIT, w przypadku połączenia spółek lub
    podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód
    (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w
    momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia
    udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania
    przychodów na podstawie:
    1) art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte
      w zamian za wkład niepieniężny;
    2) art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały
      nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
    3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej,
      ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego
      wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku
      spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków
      stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek
      podzielonych przez wydzielenie.
    Przy czym, zgodnie z art. 24 ust. 8da ustawy o PIT przepis ust. 8 ma zastosowanie
    wyłącznie, w przypadku gdy:
    1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami,
      o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
    2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany,
      podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim

      Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
    3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
      osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym
      mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Natomiast w myśl art. 24 ust. 8db ustawy o PIT przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
    1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub
      objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub
      podziału podmiotów lub
    2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
      przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość
      udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego
      wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.
    Z kolei w związku z art. 24 ust. 19 ustawy o PIT przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt
    109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia
    spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest
    uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Przy czym, w myśl art. 24 ust. 20 ustawy o PIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek,
    wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym
    lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania.
    W myśl art. 41 ust. 4c ustawy o PIT spółka nabywająca udziały (akcje) w drodze wymiany,
    spółka przejmująca, spółka nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest
    obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w
    art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego odpowiednio w art. 24 ust. 5 pkt 7-8.
    Przenosząc powyższe na grunt opisanego zdarzenia przyszłego, należy wskazać, co
    następuje.
    Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca są spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością,
    dlatego stosownie do art. 12 KSH i art. 33 KC są one osobami prawnymi. Planowany jest
    podział Spółki Dzielonej poprzez przeniesienie opisanej poniżej części majątku Spółki
    Dzielonej na Spółkę Przejmującą za udziały Spółki Przejmującej, które obejmą wspólnicy
    Spółki Dzielonej, tj. podział przez wydzielenie w trybie art. 529 §1 pkt 4 KSH. Podział
    odbędzie się poprzez obniżenie kapitału zakładowego Spółki Dzielonej oraz podwyższenie
    kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. W związku z podziałem nie dojdzie do
    przyznania wspólnikom Spółki Dzielonej, obok udziałów Spółki Przejmującej, dopłat w
    gotówce, o których mowa w art. 529 §3 KSH.
    W świetle powyższego, w związku z opisanym podziałem Spółki Dzielonej oraz wydaniem
    udziałów w Spółce Przejmującej wspólnikom Spółki Dzielonej po stronie wspólników
    Spółki Dzielonej nie wystąpi przychód podatkowy, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 6 w
    zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.
    Zadane w niniejszym wniosku pytanie zakłada, że majątek przejmowany na skutek
    podziału przez Spółkę Przejmującą oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej będą
    stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa. W takim przypadku, w związku z
    opisanym podziałem Spółki Dzielonej oraz wydaniem udziałów w Spółce Przejmującej

    wspólnikom Spółki Dzielonej po stronie wspólników Spółki Dzielonej nie wystąpi także
    przychód podatkowy, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy o PIT ustawy o PIT.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego:
    1) Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca podlegają i będą nadal podlegać w momencie
      zaistnienia zdarzenia przyszłego obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
      dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek
      podatkowy), tj. będą podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT,
    2) wszystkie składniki majątku (aktywa i pasywa) przeniesione do Spółki Przejmującej w
      wyniku opisanego podziału Spółki Dzielonej Spółka Przejmująca przypisze do jej
      działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    3) udziały wspólników w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku
      wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału
      podmiotów,
    4) przyjęta przez wspólników Spółki Dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów
      przydzielonych przez Spółkę Przejmującą będzie równa wartości udziałów w Spółce
      Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tych wspólników dla celów podatkowych, gdyby
      nie doszło do podziału.
    Wobec powyższego, w świetle przepisów art. 24 ust. 8 ustawy o PIT w zw. z ust. 8da i 8db,
    w związku z opisanym podziałem Spółki Dzielonej oraz wydaniem udziałów w Spółce
    Przejmującej wspólnikom Spółki Dzielonej po stronie wspólników Spółki Dzielonej nie
    wystąpi również przychód podatkowy, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a w zw. z art.
    17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT ustawy o PIT.
    Jednocześnie z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotowy podział Spółki
    Dzielonej ma służyć realizacji następujących oszczędności oraz celów strategicznych,
    których osiągniecie bez podziału Spółki Dzielonej nie byłoby możliwe pomimo aktualnego
    wewnętrznego wyodrębnienia dwu działalności w tej spółce:
    1) ograniczenia ryzyka gospodarczego dotyczącego działalności Departamentu Handlu
      Detalicznego oraz Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu
      wyłącznie do tych części majątku, które są bezpośrednio zaangażowane w daną
      działalność,
    2) ścisłego rozdzielenia kompetencji i zadań poszczególnych członków zarządu poprzez
      ich powiązanie wyłącznie z działalnością Departamentu Handlu Detalicznego albo
      wyłącznie z działalnością Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz
      Serwisu, a także ograniczenia odpowiedzialności poszczególnych członków zarządu
      odpowiednio do jednej albo drugiej z wymienionych działalności,
    3) umożliwienia odrębnego rozwoju Departamentu Handlu Detalicznego oraz
      Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu w ramach Spółki
      Dzielonej i Spółki Przejmującej, w szczególności poprzez:
      - rozpoczęcie sukcesji pokoleniowej polegającej na zaangażowaniu bezpośrednio po
        podziale syna członka zarządu będącego aktualnie dyrektorem Departamentu
        Handlu Detalicznego do zarządu Spółki Dzielonej,
      - rozpoczęcie sukcesji pokoleniowej polegającej na zaangażowaniu bezpośrednio po
        podziale córki członka zarządu będącego aktualnie dyrektorem Departamentu
        Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu do zarządu Spółki Przejmującej,
      - dalsze niezależne realizowanie strategii sukcesji pokoleniowej w Spółce Dzielonej i w
        Spółce Przejmującej, np. poprzez darowizny udziałów na rzecz sukcesorów,
      - niezależne zmiany struktury udziałowej w Spółce Dzielonej i w Spółce Przejmującej,
        np. poprzez sprzedaż udziałów inwestorom zewnętrznym,

    4) ograniczenia kosztów badania rocznego sprawozdania finansowego.
    W świetle powyższego należy przyjąć, że opisany podział będzie dokonany z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Dlatego do opisanego podziału nie znajdą
    zastosowania przepisy art. 24 ust. 19 w zw. z ust. 20 ustawy o PIT.
    Wobec powyższego, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału przez Spółkę
    Przejmującą oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej będą stanowić zorganizowane
    części przedsiębiorstwa, po stronie wspólników Spółki Dzielonej nie wystąpi przychód
    podatkowy w związku z opisanym podziałem Spółki Dzielonej oraz wydaniem udziałów w
    Spółce Przejmującej wspólnikom Spółki Dzielonej. W tej sytuacji Spółka Przejmująca nie
    będzie zobowiązana jako płatnik do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego na
    zasadzie art. 41 ust. 4c ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku wspólnym, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art.
    17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
        emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane ustawą z dnia 15 września 2000 r. Kodeks
    spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
    W myśl art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Podział może być dokonany:

      1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo
        akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
        przejęcie);
      2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej
        za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
        (podział przez zawiązanie nowych spółek);
      3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących
        i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
        przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
      4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek
        przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy
        spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);
      5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących
        lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez
        wyodrębnienie).
    Zgodnie z art. 529 § 2 Kodeksu spółek handlowych:
      Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się
      przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki
      nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się
      przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
    Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form
    restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na
    przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez
    przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych lub już istniejących. Instytucję
    podziału spółek regulują przepisy art. 528-550 Kodeksu spółek handlowych.
    Stosownie do art. 531 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem
      wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
      prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
    W myśl art. 531 § 2 Kodeksu spółek handlowych:
      Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem
      przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia
      w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z
      przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które
      zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu
      zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.
    Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek
    handlowych jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej
    podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona
    do istniejącego lun nowo zawiązanego podmiotu (następuje tylko przeniesienie części
    majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma
    miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 § 1 Kodeksu spółek handlowych), tj.
    następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi
    składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo prawne w
    zakresie, o którym mowa powyżej, dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału
    części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).

    Dla oceny, czy część wydzielana i część pozostająca w spółce są zorganizowanymi
    częściami przedsiębiorstwa, należy posłużyć się definicją z art. 5a pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do tego przepisu:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to
      organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada
    tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:
    · stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań);
    · jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie;
    · jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    · mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
      gospodarcze.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników
    majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale
    wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników,
    zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone
    zadania gospodarcze.
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Na podstawie powyższego wskazuję, że jednym z podstawowych elementów istnienia
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników
    materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część
    przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego
    przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno
    być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.
    Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji
    rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i
    kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej
    do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego
    pojęcia z pełną samodzielnością finansową.
    Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia
    niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania
    gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe

    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako
    zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych), musi odznaczać się pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by
    można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów,
    których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza
    to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników,
    przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym
    zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki
    majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim
    wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).
    Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa możliwe jest zatem w sytuacji jednoczesnego spełnienia wszystkich
    przesłanek określonych w powołanym przepisie.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    · zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    · faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia podziału. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowana będąca stroną postępowania jest spółką z
    ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka Dzielona). Również Zainteresowana
    niebędąca stroną postępowania jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej:
    Spółka Przejmująca). W strukturze Spółki Dzielonej wyodrębnione są następujące
    jednostki organizacyjne:
    1) Pion Finansowy,
    2) Departament Handlu Detalicznego,
    3) Departament Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu.
    Planowany jest podział Spółki Dzielonej przez przeniesienie na Spółkę Przejmującą
    Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu. Po podziale w Spółce
    Dzielonej zlikwidowany zostanie Departament Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz
    Serwisu. Pozostała część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, tj. Departament Handlu
    Detalicznego oraz Pion Finansowy, pozostaną w niezmienionym kształcie w Spółce
    Dzielonej. Spółka Dzielona będzie kontynuować działalność Departamentu Handlu
    Detalicznego w takim zakresie, w jakim jest ona prowadzona dotychczas w oparciu o

    opisane w zdarzeniu przyszłym składniki majątkowe przypisane obecnie do Departamentu
    Handlu Detalicznego oraz Pionu Finansowego. Każdy z departamentów Spółki Dzielonej
    jest w stanie samodzielnie planować, inicjować, kontrolować i realizować działania
    gospodarcze, w tym w szczególności zawierać i realizować umowy z klientami i
    kontrahentami przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych i wartości
    niematerialnych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i kadry
    zarządzającej. Do każdego z departamentów Spółki Dzielonej przypisani są pracownicy i
    alokowane są składniki majątkowe niezbędne do prawidłowego wykonywania
    powierzonych tym jednostkom zadań, w tym zobowiązania. Działalność gospodarczą
    Departamentu Handlu Detalicznego Spółka Dzielona prowadzi w oparciu o zespół
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności
    gospodarczej tego departamentu szczegółowo opisany w zdarzeniu przyszłym. Z
    prowadzeniem działalności gospodarczej Departamentu Handlu Detalicznego związane są
    też zobowiązania. Działalność gospodarczą Departamentu Handlu Hurtowego i
    Zagranicznego oraz Serwisu Spółka Dzielona prowadzi w oparciu o zespół składników
    niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej
    tego departamentu również szczegółowo opisany w zdarzeniu przyszłym. Z
    prowadzeniem działalności gospodarczej Departamentu Handlu Hurtowego i
    Zagranicznego oraz Serwisu związane są także zobowiązania. Zgodnie z regulaminem
    organizacyjnym w Spółce Dzielonej prowadzona jest ewidencja zdarzeń gospodarczych,
    zapewniająca przyporządkowanie odrębnie do Departamentu Handlu Detalicznego i
    odrębnie do Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu: (1)
    przychodów i kosztów, (2) aktywów i pasywów, (3) sprzedaży i zakupów opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, (4) zawartych umów. Przychody i koszty oraz aktywa i
    pasywa związane bezpośrednio z działalnością danego departamentu są przypisywane
    odpowiednio do tego departamentu. Koszty i zobowiązania niezwiązane bezpośrednio z
    działalnością danego departamentu, w szczególności koszty i zobowiązania związane z
    działalnością zarządu Spółki Dzielonej oraz Pionu Finansowego, przypisywane są do
    departamentów w odpowiednich ułamkach, według klucza stosunku przychodów
    poszczególnych departamentów. Zarząd Spółki Dzielonej wraz z rocznym sprawozdaniem
    finansowym przedstawi wspólnikom oraz audytorowi osobne bilanse i rachunki wyników
    prezentujące działalność poszczególnych departamentów w roku obrachunkowym 2024.
    Departament Handlu Detalicznego mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące zadania, które wykonuje obecnie w Spółce Dzielonej. Również
    Departament Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania, które wykonuje obecnie w
    Spółce Dzielonej.
    Tym samym, zarówno przenoszony do Spółki Przejmującej Departament Handlu
    Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu, jak i pozostający w Spółce Dzielonej
    Departament Handlu Detalicznego stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa
    w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z podziałem Spółki
    Dzielonej oraz wydaniem wspólnikom Spółki Dzielonej udziałów w Spółce Przejmującej po
    stronie wspólników Spółki Dzielonej wystąpi przychód podatkowy i w konsekwencji czy
    Spółka Przejmująca będzie, jako płatnik, zobowiązana do pobrania zryczałtowanego
    podatku dochodowego.
    W myśl art. 24 ust. 5 pkt 7 i 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
      7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a
      przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień poprzedzający dzień
      podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce

      przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji)
      w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38;
      jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest
      wartość lub kwota wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie
      udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u
      tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości
      majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem;
      7a) w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo
      podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 – ustalona na dzień
      poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów
      (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki
      przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio
      udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22
      ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną;
      jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki
      poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce
      dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość
      wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości
      majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
    W przypadku podziału przez wydzielenie podatnik (wspólnik spółki dzielonej) może
    uzyskać przychód (dochód), o którym mowa w ww. przepisach, jeśli:
    · otrzyma dopłaty w gotówce lub/i;
    · majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej
      nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W odniesieniu do kategorii dochodów wskazanych w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca przewidział natomiast
    przesunięcie momentu ich opodatkowania – o ile spełnione są szczególne warunki
    określone w ustawie.
    I tak, zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a,
      z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej
      lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału
      spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki
      przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na
      podstawie:
      1) art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały
        objęte w zamian za wkład niepieniężny;
      2) art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej
        zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
      3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej,
        ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego
        wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości
        majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty
        tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów
        (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.
    Warunki zastosowania powołanego przepisu określają:
    · art. 24 ust. 8da ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy:

      1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są
        podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
        osób prawnych;
      2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1
        ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest
        przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska
        państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu
        na miejsce ich osiągania;
      3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2
        ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu
        na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest
        podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
        osób prawnych.
    · art. 24 ust. 8db ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
      1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub
        objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia
        lub podziału podmiotów lub
      2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
        przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż
        wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta
        przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub
        podziału.
    W myśl art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy
      głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany
      udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od
      opodatkowania.
    Zgodnie z art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Jednocześnie wskazuję, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Weryfikacja
    ewentualnych przesłanek i celów przeprowadzenia restrukturyzacji, a więc zbadanie, czy
    istotnie został spełniony warunek, o którym mowa w art. 24 ust. 20 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego
    postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ
    podatkowy.
    Jednocześnie na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19 % zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.

    Ponadto stosownie do art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółka nabywająca udziały (akcje) w drodze wymiany, spółka przejmująca, spółka
      nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako
      płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust.
      1 pkt 4, od dochodu określonego odpowiednio w art. 24 ust. 5 pkt 7-8.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej
    przydzielonych wspólnikom Spółki Dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień
    podziału przez wydzielenie) będzie wyższa niż wydatki na objęcie wspólników ich udziałów
    w Spółce Dzielonej obliczone zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – ustalone w proporcji, w jakiej pozostaje
    wartość wydzielanej ze Spółki Dzielonej części przedsiębiorstwa do wartości całego
    majątku Spółki Dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
    Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że:
    · udziały wspólników w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany
      udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,
    · przyjęta przez wspólników Spółki Dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów
      przydzielonych przez Spółkę Przejmującą będzie równa wartości udziałów w Spółce
      Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tych wspólników dla celów podatkowych, gdyby
      nie doszło do podziału,
    · zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca są podatnikami, o których mowa w
      art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zatem zostały spełnione wszystkie warunki określone dla zastosowania w Państwa
    sprawie art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, w
    związku z podziałem Spółki Dzielonej oraz wydaniem udziałów w Spółce Przejmującej
    wspólnikom Spółki Dzielonej Spółka Przejmująca nie będzie, jako płatnik, zobowiązana do
    pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Podsumowanie: zespoły składników majątkowych, tj. Departament Handlu Hurtowego i
    Zagranicznego oraz Serwisu oraz Departament Handlu Detalicznego i Pion Finansowy
    stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku
    dochodowego w związku z podziałem Spółki Dzielonej oraz wydaniem wspólnikom Spółki
    Dzielonej udziałów w Spółce Przejmującej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wniosek w zakresie pozostałych podatków został rozstrzygnięty odrębnymi pismami.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.