Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.193.2025.1.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Skutki podatkowe dostawy samochodu.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
samochód
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 2015 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEiDG -
    przeważający kod PKD (...). W działalności zajmuje się Pan własną produkcją i sprzedażą
    (...). Pracuje Pan sam, nie zatrudnia pracowników. W dniu 18 czerwca 2019 r. zakupił Pan
    na firmę w salonie samochodowym (...) nowy samochód osobowy marki Hyundai Tucson.
    Zakup został udokumentowany fakturą VAT. Finansowanie zakupu nastąpiło w formie
    kredytu 50/50. Samochód został wprowadzony do rejestru środków trwałych i w okresie
    od 18 czerwca 2019 do 31 lipca 2024 podlegał odpisom amortyzacyjnym. Obecnie
    samochód jako środek trwały jest całkowicie zamortyzowany. Samochód w tracie całego
    okresu użytkowania zgodnie z deklaracją, służył do celów prywatnych i firmowych. W
    momencie zakupu samochodu nie był Pan czynnym podatnikiem VAT, ponieważ korzystał
    ze zwolnienia podmiotowego, zgodnie z Ustawą o podatku od towarów i usług art. 113
    ust. 1. (brak przekroczenia limitu 200 tys. zł przychodu). W grudniu 2021 roku z powodu
    przekroczenia limitu 200 tys. zł podmiotowego zwolnienia z podatku VAT, stał się Pan
    czynnym podatnikiem VAT. Czynnym podatnikiem VAT pozostawał do końca 2022 r. Od 1
    stycznia 2023 r. powrócił Pan do ustawowego zwolnienia podmiotowego z obowiązku
    bycia podatnikiem VAT. Obecnie od 10 grudnia 2024 r. ponownie jest Pan czynnym
    podatnikiem VAT. Ponieważ w momencie zakupu samochodu korzystając ze zwolnienia
    podmiotowego nie był Pan czynnym podatnikiem VAT, nie dokonano żadnego odliczenia
    podatku naliczonego od ceny zakupu samochodu. Podatek VAT związany z nabyciem
    samochodu nie był odliczony również w okresie kiedy był Pan czynnym podatnikiem VAT
    tj. od grudnia 2021 do końca 2022 r. W kosztach działalności były odliczane wydatki
    związane z amortyzacją oraz eksploatacją samochodu, takie jak paliwo, okresowy serwis,
    płyny i oleje eksploatacyjne. W całym okresie użytkowania samochodu nie było żadnych
    kosztów wymiany części i modernizacji wpływających na podniesienie wartości
    samochodu.
    Zdarzenie przyszłe:
    W trakcie roku 2025 zamierza Pan sprzedać przedmiotowy samochód osobowy osobie
    prywatnej nie prowadzącej działalności gospodarczej. Ze środków uzyskanych w ten
    sposób zamierza Pan sfinansować zakup nowego pojazdu na cele działalności firmowej.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, sprzedaż samochodu firmowego osobie fizycznej nie
    prowadzącej działalności gospodarczej, będącego na majątku trwałym firmy powoduje
    powstanie obowiązku odprowadzenia podatku VAT naliczonego na fakturze sprzedaży?
    Pana stanowisko w sprawie
    Planowana sprzedaż samochodu firmowego nie będzie powodowała obowiązku
    odprowadzenia podatku VAT naliczonego na fakturze sprzedaży, ponieważ przy nabyciu
    samochodu na firmę nie był Pan czynnym podatnikiem VAT i nie był uprawniony do
    skorzystania z odliczenia podatkowego VAT związanego z nabyciem środków trwałych. W
    czasie całego okresu użytkowania samochodu, nie dokonano żadnego odpisu
    podatkowego związanego z jego zakupem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Przez towary stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przez sprzedaż na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      Rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
      terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział
    stawki preferencyjne oraz możliwość stosowania zwolnień od podatku.
    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:

    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Elementy jakie - co do zasady - powinna zawierać faktura wymienione zostały w art. 106e
    ust. 1 ustawy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zajmuje się Pan własną produkcją i sprzedażą
    (...). W dniu 18 czerwca 2019 r. zakupił Pan na firmę nowy samochód osobowy marki
    Hyundai Tucson. Zakup został udokumentowany fakturą VAT. Samochód został
    wprowadzony do rejestru środków trwałych i w okresie od 18 czerwca 2019 do 31 lipca
    2024 podlegał odpisom amortyzacyjnym. Samochód w tracie całego okresu użytkowania
    służył do celów prywatnych i firmowych. W momencie zakupu samochodu nie był Pan
    czynnym podatnikiem VAT. W grudniu 2021 r. z powodu przekroczenia limitu 200 tys. zł
    podmiotowego zwolnienia z podatku VAT, stał się Pan czynnym podatnikiem VAT.
    Czynnym podatnikiem VAT pozostawał do końca 2022 r. Od 1 stycznia 2023 r. powrócił
    Pan do ustawowego zwolnienia podmiotowego z obowiązku bycia podatnikiem VAT.
    Obecnie od 10 grudnia 2024 r. ponownie jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Ponieważ w
    momencie zakupu samochodu korzystając ze zwolnienia podmiotowego nie był Pan
    czynnym podatnikiem VAT, nie dokonano żadnego odliczenia podatku naliczonego od
    ceny zakupu samochodu. Podatek VAT związany z nabyciem samochodu nie był odliczony
    w okresie kiedy był Pan czynnym podatnikiem VAT tj. od grudnia 2021 do końca 2022 r. W
    kosztach działalności były odliczane wydatki związane z amortyzacją oraz eksploatacją
    samochodu, takie jak paliwo, okresowy serwis, płyny i oleje eksploatacyjne. W całym
    okresie użytkowania samochodu nie było żadnych kosztów wymiany części i modernizacji
    wpływających na podniesienie wartości samochodu.
    Wątpliwości Pana dotyczą kwestii czy sprzedaż samochodu firmowego będącego na
    majątku trwałym firmy powoduje powstanie obowiązku odprowadzenia podatku VAT
    naliczonego na fakturze sprzedaży.
    Jak Pan wskazał w opisie sprawy mimo, że w związku z nabyciem samochodu nie
    przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, samochód w tracie całego okresu użytkowania służył do celów prywatnych i
    firmowych. Odliczał Pan wydatki związane z amortyzacją oraz eksploatacją samochodu,
    takie jak paliwo, okresowy serwis, płyny i oleje eksploatacyjne. Oznacza to, że samochód
    był wykorzystywany do czynności mających bezpośredni związek z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Zatem samochód nie służył wyłącznie czynnościom
    zwolnionym. Od 10 grudnia 2024 r. ponownie jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT
    i dokonując sprzedaży samochodu będzie Pan występował w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą. Zatem sprzedaż samochodu będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art.
    7 ust. 1 ustawy
    Tym samym należy stwierdzić, że ponieważ samochód osobowy nie był wykorzystywany
    przez Pana wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku, sprzedaż nie spełnia

    warunków do objęcia jej zwolnieniem od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy. W konsekwencji przedmiotowa sprzedaż powinien Pan udokumentować fakturą
    VAT z zastosowaniem właściwej stawki podatku.
    W związku z powyższym stanowisko Pana należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.