Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-3.4011.400.2018.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-02-26
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości gruntowej nabytej w drodze darowizny, w związku z przeznaczeniem środków ze sprzedaży na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem na budowę budynku mieszkalnego do majątku wspólnego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; majątek-majątek odrębny; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; wspólność-wspólność majątkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 listopada 2018 r. (data wpływu 13 grudnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 stycznia 2019 r. (data wpływu 6 lutego 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości gruntowej nabytej w drodze darowizny, w związku z przeznaczeniem środków ze sprzedaży na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem na budowę budynku mieszkalnego do majątku wspólnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 grudnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości gruntowej nabytej w drodze darowizny, w związku z przeznaczeniem środków ze sprzedaży na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem na budowę budynku mieszkalnego do majątku wspólnego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 31 stycznia 2019 r. (data wpływu 6 lutego 2019 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni umową darowizny z dnia 14 stycznia 2011 r. oraz umową z dnia 12 lipca 2013 r. otrzymała nieruchomość położoną w S. przy ulicy X. Pierwsza umowa dotyczyła połowy działki, natomiast druga umowa dotyczyła drugiej połowy działki, natomiast fizycznego podziału tych działek w tym okresie nie dokonano. Następnie aktem notarialnym z dnia X sierpnia 2018 r. repertorium X po wcześniejszym fizycznym podziale działek dokonano sprzedaży nieruchomości gruntowej o powierzchni 0,25 ha objętej księgą wieczystą numer X za kwotę łączną X zł.

W związku z tym, że w stosunku do jednej połowy sprzedanej nieruchomości upłynął okres 5 lat od końca roku kalendarzowego od zakupu \[powinno być – darowizny – dopisek organu\] nie wystąpi obowiązek podatkowy. Natomiast w stosunku do działki otrzymanej w 2013 roku termin ten upływa z dniem 31 grudnia 2018 r. i w związku z powyższym powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od sprzedaży nieruchomości.

Po otrzymaniu zapłaty za ww. nieruchomość część środków została przeznaczona na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu hipotecznego przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

*   Wnioskodawczyni otrzymała w drodze darowizny z dnia 14 stycznia 2011 roku udział wynoszący 1/2 części nieruchomości gruntowej oraz w drodze umowy \[darowizny – dopisek organu\] z dnia 12 lipca 2013 roku udział wynoszący 1/2 części nieruchomości gruntowej;
*   Wnioskodawczyni w trakcie od chwili nabycia działki dbała o jej wygląd oraz zapobiegała zarastaniu chwastami i samosiejkami drzew i krzewów. W sposób przyjęty zwyczajowo zapewniała jej dobry wygląd i zabezpieczała przed zarastaniem;
*   przedmiotowa nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze;
*   sprzedaż nieruchomości gruntowej o powierzchni 0,25 ha nie była wykonywana w celach zarobkowych, w sposób ciągły i zorganizowany. Działka, która była w posiadaniu Wnioskodawczyni była na tyle duża, iż można ją było podzielić na dwie części z czego jedna z nich mogła być sprzedana w celu zasilenia budżetu domowego. Jest to jedyna działka jaka została sprzedana przez Wnioskodawczynię;
*   Wnioskodawczyni nie występowała o objęcie nieruchomości planem zagospodarowania przestrzennego;
*   Wnioskodawczyni przed sprzedażą nieruchomości gruntowej nie dokonywała czynności mających na celu przygotowanie przedmiotowego gruntu do sprzedaży (uzbrojenie terenu, wystąpienie o uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy)
*   Wnioskodawczyni nie podejmowała aktywnych działań zmierzających do przygotowania przedmiotowego gruntu do sprzedaży (uzbrojenie terenu, ogłoszenia w prasie, Internecie);
*   Wnioskodawczyni podzieliła działkę otrzymaną w drodze darowizny na dwie działki. Na jednej z nich wybudowała własny dom, w którym mieszka, natomiast drugą sprzedała . Nie ma innych pozostałych działek po podziale, w związku z powyższym Wnioskodawczyni nie zamierza podejmować żadnych działań marketingowych, gdyż nie posiada działek do sprzedaży. Dróg dojazdowych nie wyodrębniano;
*   Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej transakcji odpłatnego nabycia i zbycia nieruchomości. Innych nieruchomości nie posiada;
*   Wnioskodawczyni nie planuje dokonywać innych tego typu transakcji;
*   Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej;
*   sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej, gdyż takiej nie prowadzi;
*   Wnioskodawczyni wraz ze swym mężem, z którym łączy Ją nieograniczona wspólność majątkowa małżeńska zawarła umowę kredytu budowlano- mieszkaniowego w dniu 7 maja 2014 r. z Bankiem \`(...)\` Na mocy tej umowy małżeństwo otrzymało kredyt w kwocie 250 000 zł z terminem spłaty do dnia 15 maja 2034 r. Z racji łączącej małżeństwo ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, która w żaden sposób nie została ograniczona, ani zniesiona odpowiadają jako kredytobiorcy solidarnie za zaciągnięty kredyt;
*   Wnioskodawczyni zawarła umowę kredytu budowlano - mieszkaniowego w dniu 7 maja 2014 r. z Bankiem … z przeznaczeniem na budowę domu własnego, przeznaczonego na cele mieszkaniowe własne. Zapis w umowie brzmi: Kredyt przeznaczony jest na sfinansowanie budowy domu jednorodzinnego na działce gruntu przeznaczonej pod budownictwo mieszkaniowe położonego w S., obręb Y, w pobliżu ulicy X;
*   Wnioskodawczyni zawarła umowę kredytu budowlano- mieszkaniowego w dniu 7 maja 2014 r. z Bankiem …;
*   Wnioskodawczyni wraz ze swym mężem dokonała spłaty zaciągniętego kredytu w całości, w następujących transzach: w dniu 26 września 2018 r. spłata w kwocie 164 250,45 zł, w dniu 15 września 2018 r. w kwocie 1428,64 zł, w dniu 27 sierpnia 2018 r. w kwocie 24 801,32 zł;
*   kredytem hipotecznym została sfinansowana budowa domu jednorodzinnego na działce gruntu przeznaczonej pod budownictwo mieszkaniowe położonego w S., obręb Y , w pobliżu ulicy X. W domu tym Wnioskodawczyni wraz z rodziną mieszka;
*   budowa domu mieszkalnego sfinansowana kredytem hipotecznym nastąpiła w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych rozumianych jako faktyczne zamieszkiwanie (zajmowanie go jako miejsca swojego stałego pobytu);
*   Wnioskodawczyni nadal posiada wybudowany dom wraz z gruntem na jakim został posadowiony, nie sprzedała go i nadal tam mieszka.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy przeznaczenie środków ze sprzedaży prawa własności nieruchomości gruntowej uzyskanego przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny w części, która podlega opodatkowaniu (sprzedaż przed upływem 5 lat od dnia nabycia) oraz będącego jej majątkiem odrębnym, na spłatę zaciągniętego wcześniej wraz z mężem kredytu hipotecznego na zakup \[powinno być: budowę – dopisek organu\] wspólnego domu objętego współwłasnością małżeńską będzie podlegało zwolnieniu z obowiązku zapłaty podatku dochodowego?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z póżn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52. 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

*   nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości.
*   spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do - domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.
*   prawa wieczystego użytkowania gruntów.
*   innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat. licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1. jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1. dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust.2 ustawy).

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio (art. 19 ust 1 ustawy).

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d. uważa się udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ustawy).

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

*   dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust 1 pkt 131, lub
*   dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30 ust. 5 ustawy).

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

wydatki poniesione na:

*   nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
*   budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
*   rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego,
*   położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

wydatki poniesione na:

*   spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
*   spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
*   spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b),
*   w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem wydatkowania - w warunkach określonych w ustawie — uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust 25 ww. ustawy.

Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 1 31 ww. ustawy - jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycia) dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw - w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe.

Wątpliwości Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy spłata kredytu zaciągniętego wraz z mężem, z którym pozostaje we wspólności majątkowej, na zakup \[powinno być: budowę – dopisek organu\] domu, ze środków uzyskanych ze zbycia otrzymanej w drodze darowizny działki, stanowiącej jej majątek odrębny, może korzystać ze zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

W tym miejscu wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U z 2017 r., poz. 682). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy — z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Jak wynika z art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego — do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością — art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego

Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego — oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Jak wskazano powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego. Przy czym cele, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Do wydatków tych zalicza się m. in określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) \[powinno być: art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. d) – dopisek organu\] ww. ustawy, wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na cele określone w pkt 1, czyli zgodnie z ww. art. 21 ust 25 pkt 1 lit. a) \[powinno być: art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. d) – dopisek organu\] ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup \[powinno być: budowę – dopisek organu\] budynku mieszkalnego.

Uwzględniając zatem powyższe stwierdzić należy, że wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię i jej małżonka, z którym pozostaje we wspólności majątkowej, na zakup \[powinno być: budowę – dopisek organu\] budynku mieszkalnego, w którym realizuje własne cele mieszkaniowe, mogą być uznane za wydatki na własny cel mieszkaniowy Wnioskodawczyni. o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) \[powinno być: art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. d) – dopisek organu\] ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, przeznaczone przez Wnioskodawczynię środki ze sprzedaży działki nabytej w drodze darowizny, stanowiącej jej majątek odrębny na spłatę zaciągniętego wspólnie z mężem kredytu na własne cele mieszkaniowe - tj. zakup \[powinno być: budowę – dopisek organu\] budynku mieszkalnego stanowiącego przedmiot współwłasności małżeńskiej, w którym zaspokaja swoje potrzeby mieszkaniowe - korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust 25 pkt 2 lit. a) \[powinno być: art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. d) – dopisek organu\] ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, iż analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. W związku z powyższym organ interpretacyjny nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawczynię.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.