Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.758.2025.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-02
Teza: Brak prawa do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty
podatku naliczonego od nakładów poniesionych w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: jednostka-jednostka samorządu terytorialnego
muzeum
powiat
projekt
przebudowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od nakładów poniesionych w związku z realizacją projektu pn. (...). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca, Powiat (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Powiat (...) jest Beneficjentem Programu Fundusze Europejskie (...) realizując Projekt pn.
    (...) w ramach Działania (...) Priorytetu (...) Programu Fundusze Europejskie (...). Umowa o
    dofinansowanie Projektu została podpisana (...). Zgodnie z umową, Beneficjent
    zobligowany jest do uzyskania interpretacji indywidualnej Ministra Finansów w zakresie
    prawa do odliczenia podatku VAT od nakładów poniesionych w projekcie.
    Celem Projektu jest rewitalizacja obszaru zdegradowanego, w tym rewitalizacja i
    odbudowa, na istniejących fundamentach/piwnicach, (...), należącego do kompleksu
    muzealnego (...) w ramach etapu (...) wraz z (...). (...) będzie w bezpośrednim sąsiedztwie
    (...), w której obecnie mieści się Muzeum (...), a całość wraz z otaczającym parkiem (...),
    wpisany do rejestru zabytków. Projekt przyczyni się do pełniejszego wykorzystania i
    upowszechniania dziedzictwa narodowego, jaką jest twórczość i osoba (...).
    Dzięki realizacji Projektu osiągnięte zostaną cele projektu. Cel główny – (...). Cel główny
    zostanie osiągnięty poprzez realizację Celów strategicznych: (...).
    Realizacja Projektu podniesie atrakcyjność muzeum i sprawi, że będzie ono konkurencyjne
    nie tylko w regionie. Prace budowlane mają na celu także zabezpieczenie pozostałości po
    (...) i utworzenie miejsca spotkań i odpoczynku w otoczeniu polskiej, wspaniałej historii.
    W ramach Projektu zostanie wyremontowany budynek (...). (...).
    Wnioskodawcą w ramach Projektu oraz inwestorem będzie Powiat. Realizacja zadania
    przewidziana jest na lata 2025–2027. Projekt dotyczy zabytkowego budynku (...),
    należącego do kompleksu muzealnego wraz z otoczeniem o charakterze parkowym.
    Nieruchomość i inne zakupione w ramach projektu środki (wyposażenie w sprzęt
    multimedialny, komputerowy) użytkowane będą przez samorządową instytucję kultury -
    Muzeum (...) - na podstawie umowy użyczenia. Budynek służyć będzie jako muzeum. W
    obiekcie prezentowana będzie nowoczesna, multimedialna aktywna wystawa stała.
    Wybudowana (....) służyć będzie do prowadzenia zajęć integracyjnych i edukacyjnych dla
    dzieci i młodzieży.
    Projekt wpisuje się w niekomercyjny charakter inwestycji. Usługi świadczone w oparciu o
    wspartą infrastrukturę nie będą miały charakteru komercyjnego, tzn. wskutek ich
    przeprowadzenia nie jest planowane osiągnięcie wyników mogących być przedmiotem
    sprzedaży i nie będą świadczone usługi w celu osiągnięcia zysku. Muzeum jest jednostką
    organizacyjną Powiatu (...) posiadającą osobowość prawną, finansowaną z budżetu
    powiatu. Nie ma możliwości samodzielnego finansowania. Wpływy uzyskane z biletów
    pozwalają jedynie na częściowe pokrycie bieżących kosztów eksploatacyjnych. Nie będzie
    też prowadzona działalność na rzecz innych podmiotów, np. poprzez wynajem budynku
    czy jakiejkolwiek powierzchni, wynajem przedmiotów, rekwizytów, urządzeń. Muzeum (...)
    jest czynnym płatnikiem podatku VAT na podstawie Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług.
    Całkowita wartość Projektu, obejmująca ogół wydatków kwalifikowalnych i
    niekwalifikowalnych Projektu, wynosi (...) zł. Kwotę podatku VAT od wszystkich
    kwalifikowalnych wydatków w Projekcie uznano za kwalifikowalną do objęcia
    dofinansowaniem ze środków EFRR.
    Dofinansowanie ze środków EFRR wyniesie do 85% wyżej opisanych wydatków
    kwalifikowalnych, nie więcej niż (...) zł.

    Wydatki określone jako kwalifikowalne wynoszą (...) zł netto/(...)zł brutto (VAT (...) zł). Są
    ujęte w ramach następujących zadań w ramach budżetu projektu: (...).
    Koszty niekwalifikowalne w projekcie stanowią koszty robót budowlanych, związanych z
    wytworzeniem sieci infrastruktury technicznej, zakup wyposażenia oraz podatek VAT od
    tych kosztów. Wynoszą one (...) zł netto/(...) zł brutto (VAT (...) zł).
    Faktury z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją Projektu wystawione
    będą na Powiat (...), który jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Nabyte towary i usługi związane z realizacją Projektu będą służyły czynnościom
    niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Powiatowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od nakładów
    poniesionych w związku z realizacją przedmiotowego Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Powiatu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków związanych z
    realizacją Projektu nie będzie przysługiwało.
    Powiat (...) realizując Projekt pn. (...) w zakresie wskazanych faktycznych wydatków nie
    będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a efekty realizacji
    przedmiotowego Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Powiat
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Powiat nie będzie miał zatem
    prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu
    we wskazanym w stanie faktycznym zakresie.
    W ocenie Powiatu podatek naliczony wynikający z nabycia towarów i usług z tytułu
    wymienionych w stanie faktycznym wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu
    nie będzie mógł zostać odliczony, gdyż nie jest spełniony podstawowy warunek
    skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. mówiący, iż nabyte towary i usługi nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    W ocenie Powia nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    faktur zakupowych dotyczących Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775
    ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi;.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
    · podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    · towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają

    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
    · czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
      podatników,
    · czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
      podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług
      podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do
    bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem
    usług.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · realizują Państwo Projekt pn. (...);
    · celem Projektu jest rewitalizacja obszaru zdegradowanego, w tym rewitalizacja i
      odbudowa, na istniejących fundamentach/piwnicach, (...), należącego do kompleksu
      muzealnego (...) w ramach etapu (...) wraz z (...);
    · nieruchomość i inne zakupione w ramach projektu środki (wyposażenie w sprzęt
      multimedialny, komputerowy) użytkowane będą przez samorządową instytucję
      kultury - Muzeum (...) - na podstawie umowy użyczenia;
    · budynek służyć będzie jako muzeum. W obiekcie prezentowana będzie nowoczesna,
      multimedialna aktywna wystawa stała. Wybudowana (...) służyć będzie do
      prowadzenia zajęć integracyjnych i edukacyjnych dla dzieci i młodzieży;
    · Projekt wpisuje się w niekomercyjny charakter inwestycji. Usługi świadczone w oparciu o
      wspartą infrastrukturę nie będą miały charakteru komercyjnego, tzn. wskutek ich
      przeprowadzenia nie jest planowane osiągnięcie wyników mogących być przedmiotem
      sprzedaży i nie będą świadczone usługi w celu osiągnięcia zysku;
    · nie będzie też prowadzona działalność na rzecz innych podmiotów, np. poprzez
      wynajem budynku czy jakiejkolwiek powierzchni, wynajem przedmiotów, rekwizytów,
      urządzeń;
    · faktury z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu wystawione
      będą na Państwa;
    · nabyte towary i usługi związane z realizacją Projektu będą służyły czynnościom
      niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT od nakładów poniesionych w związku z realizacją Projektu.

    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W analizowanej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwot podatku należnego o
    kwoty podatku naliczonego dotyczącego wydatków związanych z realizacją Projektu nie
    będą spełnione, ponieważ nabyte towary i usługi związane z realizacją Projektu będą
    służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nieruchomość i inne zakupione w ramach Projektu środki użytkowane będą przez
    samorządową instytucję kultury na podstawie umowy użyczenia.
    Zatem, w analizowanej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych
    towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku
    należnego o kwoty podatku naliczonego od nakładów poniesionych w związku z realizacją
    projektu pn. (...).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.