Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.785.2023.3.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-26
Teza: Nieuznanie za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą nieruchomości - działek niezabudowanych powstałych z podziału działki będącej we współwłasności małżeńskiej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; majątek-majątek osobisty; sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 listopada 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 14 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pani za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą nieruchomości - działek niezabudowanych powstałych z podziału działki nr 1 będących we współwłasności małżeńskiej oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 9 stycznia 2024 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 stycznia 2024 r. (wpływ 29 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

…, zwana dalej Wnioskodawczyni, nabyła wraz z mężem … :

1) w dniu 26.10.1987 r. działkę nr 2 w … na współwłasność łączną małżeńską, jako grunt rolny.

2) w dniu 3.10.2002 r. działki 3, 4 i 5 w … na współwłasność łączną małżeńską.

Działki nr 3 i 4 to działki nabyte z przeznaczeniem jako tereny upraw polowych, natomiast działka 5 jako teren łąk i pastwisk.

Wszystkie wyżej wymienione działki były wykorzystywane w ramach gospodarstwa rolnego prowadzonego przez małżonka Wnioskodawczyni. Na gruntach tych prowadzona była uprawa buraka, kukurydzy, zboża, rzepaku i grochu.

Przy nabyciu tych gruntów Wnioskodawczyni, ani jej małżonkowi nie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego, gdyż ani Wnioskodawczyni ani jej małżonek nie byli na moment nabycia nieruchomości podatnikami podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni nie jest i nigdy nie była czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni jest nauczycielem.

Ze względu na zbliżający się czas przejścia na emeryturę Wnioskodawczyni wraz z mężem podjęła decyzję o zbyciu części posiadanych nieruchomości. Celem spieniężenia majątku dla zaspokojenia swoich potrzeb jako godna emerytura, Wnioskodawczyni wraz z mężem ze względu na cele geodezyjne dokonała scalenia działek 2, 3 i 4 w działkę 1, która następnie docelowo ma zostać podzielona na 45 działek, w tym jedna jako droga wewnętrzna.

Wnioskodawczyni nie planuje podejmować ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży nowo powstałych działek. Zamierza podejmować zwykłe czynności, które osoba dążąca do sprzedaży działek stanowiących jej osobisty majątek, podejmuje w celu sfinalizowania transakcji sprzedaży. Jako osoba nie trudniąca się obrotem nieruchomościami zleciła sprzedaż działek pośrednikowi.

Działania Wnioskodawczyni ograniczają się do wystąpienia z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy oraz podziału nieruchomości na mniejsze działki. Wnioskodawczyni nie planuje ponoszenia nakładów, dzięki którym przeznaczone do sprzedaży działki stałyby się szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców, jak również nie będzie dokonywała dodatkowych czynności, które charakterem pokrywałyby się z czynnościami podejmowanymi przez osoby zawodowo trudniące się zakupem nieruchomości gruntowych, ich przygotowaniem do sprzedaży i późniejszą sprzedażą (uzbrojenie, wybudowanie dróg, przeprowadzenie akcji marketingowej, itp.). Wnioskodawczyni nie planuje podejmować we własnym zakresie działań marketingowych, lecz zleci sprzedaż do biura pośrednictwa nieruchomościami. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w ramach obrotu nieruchomościami.

W przyszłości możliwe jest zawieranie przez Wnioskodawczynię przedwstępnych umów sprzedaży, w których określony zostanie jedynie przedmiot umowy tj. docelowy numer działki wraz z planowanym do zbycia udziałem w działkach drogowych, kwota sprzedaży, kwota wpłaconego zadatku/zaliczki, termin zapłaty za nieruchomość, termin zawarcia umowy przenoszącej własność oraz termin wydania nieruchomości. Poza powyższymi ustaleniami przedwstępne umowy nie będą zawierały innych praw i obowiązków zarówno po stronie Nabywcy jak i Sprzedającego. W umowach przedwstępnych nie zostaną zawarte żadne dodatkowe warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży. Wnioskodawczyni nie planuje udzielić Nabywcom działek żadnych pełnomocnictw, zgody ani upoważnienia w celu występowania w jej imieniu.

Uzupełniając, mąż Wnioskodawczyni od 2005 roku jest czynnym podatnikiem podatku VAT jako rolnik i dla celów tej działalności rolniczej wykorzystywał grunty posiadane przez oboje małżonków.

Grunty nie stanowiły środków trwałych. Grunty te przed sprzedażą są wycofane z działalności rolniczej. Wycofanie działek z działalności rolniczej nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku VAT.

Same czynności faktyczne świadczą o przekazaniu nieruchomości do majątku prywatnego, ze względu na prowadzenie gospodarstwa rolnego i wykorzystywanie nieruchomości do celów tego gospodarstwa - brak dokumentu, czy czynności prawnej, która w przypadku osoby fizycznej byłaby podstawą przekazania nieruchomości. Wnioskodawczyni nie wystąpiła i nie będzie występować o wyłączenie działek z produkcji rolnej, gdyż procedura taka następuje dopiero przed rozpoczęciem procedury związanej z pozwoleniem na budowę. W chwili sprzedaży działki będą nadal w ewidencji gruntów i budynków ujęte jako rolne. Nie były ponoszone żadne nakłady w celu uatrakcyjnienia działek. Wnioskodawczyni nie zamierza ponosić nakładów na uzbrojenie terenu, czy budowę infrastruktury uatrakcyjniającej teren. Nieruchomości objęte zapytaniem były wykorzystywane tylko i wyłącznie rolniczo. Grunty te nie były i nie są przedmiotem dzierżawy, najmu, użyczenia.

Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonali 2 grudnia 2022 r. sprzedaży gruntu rolnego działki nr 5 o powierzchni \`(...)\` ha na rzecz swojej córki i jej męża. Sprzedaż nastąpiła w związku z chęcią stopniowego wyzbycia się gruntów pozostających w gospodarstwie rolnym małżonka Wnioskodawczyni oraz celem spłaty kredytu.

Działka 5 została zakupiona przez Wnioskodawczynię i jej męża 20 listopada 2014 r. na cele gospodarstwa rolnego.

Wnioskodawczyni poza działkami objętymi zapytaniem posiada wraz z mężem:

1) działki nabyte 26.06.1990 r. w drodze zakupu nr 6 , 7 w \`(...)\`,

2) działka nabyta 20.02.2006 r. w drodze zakupu nr 4 w \`(...)\` .

Wnioskodawczyni nie zamierza na moment złożenia wniosku zbywać ww. nieruchomości, a jedynie działki objęte zapytaniem.

Wnioskodawczyni zarobione, w drodze sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1, środki pieniężne zamierza przeznaczyć na spokojną emeryturę, zaspokojenie podstawowych potrzeb życiowych. Działka 1/\`(...)\` (jedna z działek z kompleksu 1) została darowana córce Wnioskodawczyni. W planach Wnioskodawczyni jest darowanie kilku działek spośród działek powstałych z podziału działki 1 córkom, według ich wyboru.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 29 stycznia 2024 r. podano:

− w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług:

1) Pomiędzy Wnioskodawczynią a jej mężem obowiązywał i obowiązywać będzie w chwili dokonania czynności wspólność ustawowa małżeńska.

2) Działka nr 2 została nabyta na podstawie umowy sprzedaży 26 października 1987 r., a działkę 3, 4 i 5 - 3 października 2002 r. (sprostowanie błędnie określono we wniosku, że 2022 r.) na podstawie umowy sprzedaży.

3) Działka 2 miała pow. \`(...)\` ha, dz. 3 - pow. \`(...)\` ha, dz. 4 - pow. \`(...)\` ha, dz. 5 - pow. \`(...)\` ha.

4) Działki 2, 3 i 4 oraz 5 były wykorzystywanie w ramach gospodarstwa rolnego przez męża Wnioskodawczyni od momentu ich nabycia (tj. od 1987 r. i 2002 r.).

5) Wnioskodawczyni nie wykorzystywała działek 2, 3 i 4 oraz 5 od ich nabycia do scalenia, gdyż działki te były wykorzystywane przez małżonka Wnioskodawczyni.

6) Nowo powstała działka 1 ma powierzchnię \`(...)\` ha. Data połączenia działek: 25.04.2022 r.

7) Wnioskodawczyni nie wykorzystywała i nie wykorzystuje działki nr 1, działka była wykorzystywana przez męża Wnioskodawczyni. Do 2023 r. działka była wykorzystywana wyłącznie na cele rolne. Od 2023 r. działka została wyłączona z wykorzystywania w działalności rolniczej.

8) Działki 2, 3 i 4 Wnioskodawczyni próbowała sprzedać w całości od czerwca 2019 r. zlecając ich sprzedaż do biura pośrednictwa. Do września 2021 r. nie udało się znaleźć nabywcy na zakup całych działek, co było przyczyną rozwiązania/wygaśnięcia umowy pośrednictwa w ich sprzedaży.

Stan zdrowotny męża Wnioskodawczyni (problemy z kolanami, które kwalifikują się do operacji) uniemożliwia normalne funkcjonowanie gospodarstwa i spłatę zaciągniętych kredytów indywidualnych. Decyzja o poddaniu się operacji jest odwlekana z uwagi na konieczność dalszego prowadzenia gospodarstwa oraz z koniecznością sprawowania przez męża Wnioskodawczyni opieki nad starszymi rodzicami. To wszystko przyczyniło się do podjęcia decyzji o zmniejszeniu gospodarstwa rolnego i sprzedaży części gruntu. Pozyskane ze sprzedaży działek środki zabezpieczą zarówno Wnioskodawczynię, jej męża, jak i rodziców męża na czas długotrwałej rehabilitacji po operacji kolana. Środki te również zostaną przeznaczone na kosztowną rehabilitację po operacji kolan.

Z uwagi na brak możliwości sprzedaży całych nieruchomości Wnioskodawczyni wraz z mężem podjęli decyzję o ich podziale. Podział zlecili geodecie w celu dokonania podziału terenu na mniejsze działki umożliwiające ich sprzedaż. Parametry poszczególnych działek uniemożliwiały podział każdej z tych działek osobno (działki są wąskie i długie, jedna z nich ma tylko 22 m szerokości) dlatego też podjęta została decyzja o ich połączeniu i ponownym podziale. Dodatkowo bez połączenia tych działek również powstała by jedna działka zapewniająca dojazd do poszczególnych działek, która przechodziłaby w kilku miejscach przez działki 2, 3 i 4 co doprowadziłoby do tego że składałaby się ona z kilkunastu mniejszych działek. To bardzo utrudniłoby regulację stanu prawnego i zagmatwałoby ład przestrzenny i geodezyjny tego terenu.

9) Działka nr 1 nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

10) Działka uległa już częściowemu podziałowi. Zakończenie wszystkich podziałów uzależniony jest od możliwości uzyskania warunków zabudowy, które wydaje Urząd Gminy \`(...)\` . Opis podziałów znajduje się w kolejnych odpowiedziach.

11) Działki będą o różnych powierzchniach od \`(...)\` m2 do \`(...)\` m2. Ich dokładna docelowa wielkość uzależniona jest od możliwych do uzyskania decyzjach o warunkach zabudowy.

12) a) Dz. nr 1 została podzielona na 15 działek rolnych (działki o nr: 1/\`(...)\` - 1/\`(...)\`) oraz 1 działkę stanowiącą dojazd do pozostałych działek (działka o nr 1/\`(...)\`). Następnie poszczególne działki rolne zostały podzielone na mniejsze działki (opis w pkt 25).

b) dz. 1/\`(...)\` Rlllb; RIVa; RIVb, dz. 1/\`(...)\` Rlllb; RIVa; RIVb, dz. 1/\`(...)\` Rlllb; RIVa, dz. 1/\`(...)\` Rlllb; RIVa, dz. 1/\`(...)\` Rlllb; RIVa, dz. 1/\`(...)\` Rlllb; RIVa, dz. 1/\`(...)\` Rlllb; RIVa, dz. 1/\`(...)\` Rlllb; RIVa, dz. 1/\`(...)\` RIVa; RIVb, dz. 1/\`(...)\` RIVa, dz. 1/\`(...)\` RIVa, dz. 1/\`(...)\` RIVa, dz. 1/\`(...)\` RIVa, dz. 1/\`(...)\` RIVa, dz. 1/\`(...)\` RIVa, dz. 1/\`(...)\` RIVa,

c) dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,6557 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,6501 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,3204 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,4766 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,4312 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,3059 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,3062 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,3151 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,5068 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,4116 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,3282 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,3217 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,3231 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,3984 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,3056 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,6045 ha.

13) Do 2023 r. działka była wykorzystywana wyłącznie na cele rolne. Od 2023 r. działka została wyłączona z wykorzystywania w działalności rolniczej.

14) Działki nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej, gdyż Wnioskodawczyni nigdy takiej działalności nie prowadziła.

15) Sprzedaż Wnioskodawczyni planuje rozpocząć w 2024 r. i prowadzić ją dalej w latach późniejszych. Wszystko zależy od przyszłych nabywców.

16) Część działek Wnioskodawczyni zamierza darować rodzinie tj. dzieciom i siostrze a pozostałe działki sprzedać. Wnioskodawczyni wraz z mężem rozważają pozostawienie jednej lub kilku działek sobie i ewentualną budowę nowego domu, co będzie warunkowane stanem zdrowia męża Wnioskodawczyni.

17) Dla wszystkich działek Wnioskodawczyni wraz z mężem wystąpi z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu.

18) Charakterystyka zabudowy: zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.

Gmina wydaje warunki zabudowy na zasadzie tzw. dobrego sąsiedztwa. Parametry zabudowy i zagospodarowania terenu są niezależne od Wnioskodawczyni i jej męża i zostaną wskazane w decyzji.

19) Nie zostanie wydane pozwolenie na budowę. To nabywcy, jeżeli będzie to ich wolą będą występowali o takie pozwolenie.

20) Dostęp do drogi publicznej zapewniony jest z działki stanowiącej własność Gminy \`(...)\` o nr \`(...)\` . Wraz ze sprzedażą poszczególnych działek sprzedawany będzie odpowiedni udział w działce 1/\`(...)\`- tym samym wszyscy nowi właściciele będą mieli zapewniony dostęp do drogi publicznej.

21) Działki będą sprzedawane jako działki niezabudowane.

22) Wnioskodawczyni nie zna się na sprzedaży nieruchomości, nie wie jakie czynności należy wykonać przy sprzedaży działek, dlatego sprzedażą będzie zajmował się pośrednik.

Działki będą oferowane do sprzedaży przy pomocy wyłącznie pośrednika głównie poprzez umieszczanie ogłoszeń na portalach internetowych. Na terenie poszczególnych działek nie wykluczone jest również umieszczenie banneru informującego o możliwości zakupu działki z numerem telefonu pośrednika. Nie przewiduje się ogłoszeń w radio, wykonywania prospektów reklamowych, folderów, udziału w targach itp. Pośrednik będzie również uprawniony do pokazania nieruchomości w terenie oraz wyjaśnieniu stanu prawnego i faktycznego nieruchomości przed podpisaniem umowy.

23) Wnioskodawczyni nie zamierza zawierać umowy najmu, ani dzierżawy z przyszłym nabywcą, nabywcami na działkę/działki będące przedmiotem przyszłej sprzedaży.

24) Wnioskodawczyni zamierza sprzedać działki jednemu lub wielu nabywcom, przy czym zależeć to będzie od zainteresowania potencjalnego nabywcy, nabywców, działkami. Wnioskodawczyni nie wie czy będą to osoby fizyczne, osoby prawne, czy osoby prowadzące działalność gospodarczą. Potencjalnie może być to każda z tych osób.

25) a) Celem podziału działek rolnych na mniejsze jest powstanie mniejszych działek, na które będzie szansa na pozyskanie nabywcy. Na działki o powierzchni ponad 0,3 ha nie ma potencjalnych nabywców - takie informacje Wnioskodawczyni otrzymała od pośredników w obrocie nieruchomościami,

b) dz. 1/\`(...)\` została podzielona na 5 działek (nr 1/\`(...)\`-1/\`(...)\`)

dz. 1/\`(...)\` została podzielona na 5 działek (nr 1/\`(...)\`-1/\`(...)\`; 1/\`(...)\`)

dz. 1/\`(...)\` została podzielona na 5 działek (nr 1/\`(...)\`-1/\`(...)\`)

dz. 1/\`(...)\` została podzielona na 3 działki (nr 1/\`(...)\`-1/\`(...)\`)

dz. 1/\`(...)\` została podzielona na 3 działki (nr 1/\`(...)\`-1/\`(...)\`)

dz. 1/\`(...)\` została podzielona na 3 działki (nr 1/\`(...)\` - 1/\`(...)\`)

dz. 1/\`(...)\` została podzielona na 3 działki (nr 1/\`(...)\` -1/\`(...)\`),

c) dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,0983 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,1149 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,2523 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,0989 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,0857 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,1087 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,1087 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,0875 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,0618 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,1100 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,1000 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,0858 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,0972 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,1043 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,1194 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,1300 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,1121 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,1694 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,1082 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,1100 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,1100 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,1067 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,1075 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,1075 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,1100 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,1102 ha, dz. 1/\`(...)\` - pow. 0,1028 ha,

d) Część działek Wnioskodawczyni zamierza darować rodzinie, jedną lub kilka zatrzymać, a resztę sprzedać, przy czym ilość sprzedanych działek będzie zależna od zainteresowania potencjalnych nabywców,

e) Sprzedaż Wnioskodawczyni planuje rozpocząć w 2024 r. i prowadzić ją dalej w latach późniejszych. Wszystko zależy od przyszłych nabywców, których znajdzie pośrednik.

f) Tak, Wnioskodawczyni planuje występować o warunki zabudowy dla każdej z wydzielonych działek.

26) Do dnia dzisiejszego Wnioskodawczyni wspólnie z mężem występowała o warunki zabudowy dla następujących działek:

− 1/\`(...)\` - uzyskana decyzja dla pięciu budynków mieszkalnych jednorodzinnych z 07.03.2023 r. (wniosek z 22.09.2022 r.),

− 1/\`(...)\` - uzyskana decyzja dla 1 budynku mieszkalnego jednorodzinnego z 07.03.2023 r. (wniosek z 22.09.2022 r.),

− 1/\`(...)\` - uzyskana decyzja dla czterech budynków mieszkalnych jednorodzinnych z 07.03.2023 r. (wniosek z 31.01.2023 r.),

− 1/\`(...)\`, 1/\`(...)\`, 1/\`(...)\`, 1/\`(...)\` - planowane wystąpienie o wydanie warunków zabudowy w 2024 lub 2025 r. dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego na każdej z tych działek,

− 1/\`(...)\` - uzyskana decyzja dla pięciu budynków mieszkalnych jednorodzinnych z 07.03.2023 r. (wniosek z 22.09.2022 r.),

− 1/\`(...)\` - uzyskana decyzja dla 3 budynków mieszkalnych jednorodzinnych z 07.03.2023 r. (wniosek z 22.09.2022 r.),

− 1/\`(...)\` - uzyskana decyzja dla 3 budynków mieszkalnych jednorodzinnych z 07.03.2023 r. (wniosek z 22.09.2022 r.),

− 1/\`(...)\` - uzyskana decyzja dla 3 budynków mieszkalnych jednorodzinnych z 07.03.2023 r. (wniosek z 22.09.2022 r.),

− 1/\`(...)\` - uzyskana decyzja dla 3 budynków mieszkalnych jednorodzinnych z 07.03.2023 r. (wniosek z 22.09.2022 r.),

− 1/\`(...)\` - wystąpiono z wnioskiem dla inwestycji polegającej na budowie 4 budynków mieszkalnych jednorodzinnych (wniosek z 20.09.2023 r.),

− 1/\`(...)\` - wystąpiono z wnioskiem dla inwestycji polegającej na budowie 3 budynków mieszkalnych jednorodzinnych (wniosek z 20.09.2023 r.),

− 1/\`(...)\` - wystąpiono z wnioskiem dla inwestycji polegającej na budowie 6 budynków mieszkalnych jednorodzinnych (wniosek z 20.09.2023 r.).

W 2024/2025 r. planowane jest wystąpienie o ustalenie warunków zabudowy dla każdej z wydzielonych działek powstałych z podziału działek 1/\`(...)\`, 1/\`(...)\` i 1/\`(...)\` dla inwestycji polegającej na budowie jednego budynku mieszkalnego jednorodzinnego dla każdej z ww. działek.

Dla 1/\`(...)\` - 1/\`(...)\`, 1/\`(...)\` - 1/\`(...)\` wystąpiono z wnioskami o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie jednego budynku mieszkalnego jednorodzinnego dla każdej z ww. działek w dniu 02.06.2023 r. Decyzje o warunkach zabudowy dla ww. działek wydane zostały w listopadzie 2023 r.

Dla działek 1/\`(...)\` - 1/\`(...)\` - w 2024 r. planowane jest wystąpienie o ustalenie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie jednego budynku mieszkalnego jednorodzinnego dla każdej z ww. działek

27) Wnioskodawczyni nie dokonała sprzedaży innej nieruchomości aniżeli wskazana działka 5.

28) Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości, aniżeli już wskazane.

29) Wnioskodawczyni nie zamierza na chwilę obecną zbywać innych nieruchomości aniżeli objęte zapytaniem.

30) Wnioskodawczyni nie planuje nabywać kolejnych nieruchomości.

− w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych:

1)a) Mąż Wnioskodawczyni jest rolnikiem indywidualnym.

b) Mąż Wnioskodawczyni prowadzi działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o PIT. Działalność rolnicza prowadzona była i jest w zakresie wytwarzania produktów roślinnych z własnych upraw. Do 2023 r. działka 1 i działki powstałe z jej podziału były wykorzystywane wyłącznie na cele rolne. Od 2023 r. działka została wyłączona z wykorzystywania w działalności rolniczej. Działalność rolnicza prowadzona była w zakresie wytwarzania produktów roślinnych z własnych upraw.

c) Działalność rolnicza prowadzona przez męża Wnioskodawczyni nie jest prowadzona jako działy specjalne produkcji rolnej.

d) Powierzchnia gospodarstwa rolnego prowadzonego przez męża Wnioskodawczyni wynosi \`(...)\` ha.

e) Mąż Wnioskodawczyni prowadzi samodzielnie gospodarstwo rolne.

f) Posiadane przez męża Wnioskodawczyni grunty nie są użyczane i oddane w dzierżawę.

g) Do 2023 r. działki były wykorzystywane wyłącznie na cele rolne. Od 2023 r. działki zostały wyłączone z wykorzystywania w działalności rolniczej.

h) Odprowadzany jest podatek od gruntów rolnych, gdyż podatek rolny jest obowiązkowym podatkiem lokalnym, który dotyczy gruntów rolnych.

2) Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej.

3) Wnioskodawczyni wystąpiła z zapytaniem do organu czy jej działanie polegające na sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1 stanowi działalność gospodarczą noszącą znamiona działalności gospodarczej. Czynności podejmowane przez Wnioskodawczynię nie są podejmowane w sposób zorganizowany i ciągły, stały i profesjonalny.

4) Działka nr 1/\`(...)\` została wydzielona z działki nr 1. I nadal była to działka należąca do majątku wspólnego małżonków. Nabycie działek, z których wydzielona została działka 1/\`(...)\` nastąpiło w 1987 r. i 2002 r.

5) Wnioskodawczyni dokonała darowizny działki 1/\`(...)\` aktem notarialnym z dnia 07.09.2023 r.

Pytanie
-------

Czy sprzedaż nieruchomości - działek powstałych z podziału działki nr 1 - będzie powodowała, że Wnioskodawczyni wystąpi w roli podatnika w ramach podatku od towarów i usług?

**Pani stanowisko w sprawie**

Transakcje sprzedaży działek objętych pytaniem prawnym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stanowisko to ma oparcie w przepisach i orzecznictwie. Należy przede wszystkim nawiązać do kryteriów określonych przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej TSUE) w wyroku z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. W orzeczeniu tym TSUE stwierdził, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE Nr L 347, str. 1 ze zm.), kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Natomiast, jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 112 należy uznać ją za podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej.

TSUE wskazał jedynie przykładowo okoliczności, które mogą świadczyć o tym, że dana osoba sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika podatku VAT, a podział nieruchomości w celu uzyskania lepszej ceny, liczba transakcji, odstępy pomiędzy transakcjami i wysokość osiągniętych przychodów, nie są decydujące i nie są czynnościami, które same z siebie wykraczałyby poza zarząd majątkiem prywatnym. W świetle powołanego wyroku TSUE uznanie, czy dany podmiot działa jako podatnik VAT wymaga oceny odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Każdorazowo należy zatem zbadać, jakie środki angażuje sprzedający w celu sprzedaży gruntu. Jeżeli środki te są podobne do tych, które wykorzystują handlowcy, wówczas strona sprzedając grunt, zachowuje się jak handlowiec (por. wyroki NSA z: 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07; 22 października 2013 r., sygn. akt I FSK 1323/12; 14 marca 2014 r., sygn. akt I FSK 319/13; 16 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 781/13; 27 maja 2014 r. sygn. akt I FSK 774/13 i 8 lipca 2015 r., sygn. akt I FSK 729/14 - wszystkie orzeczenia dostępne w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych na stronie http://orzeczenia.nsa.gov.pl, dalej: CBOSA).

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym (por. wyroki NSA z: 9 października 2014 r., sygn. akt I FSK 2145/13; 3 marca 2015 r., sygn. akt I FSK 1859/13; 11 czerwca 2015 r., sygn. akt I FSK 716/14 i 29 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 636/15, publ: CBOSA).

Mając na uwadze prezentowane rozumienie omówionych regulacji stanowiących materialnoprawną podstawę rozstrzygnięcia, za prawidłowe należy uznać stanowisko, że aktywności Wnioskodawczyni w zakresie przedstawionego we wniosku zbycia działek gruntu nie można uznać za aktywność porównywalną do aktywności przedsiębiorcy zajmującego się obrotem nieruchomościami. Opisane transakcje nie mają charakteru działalności stałej i oceny tej nie zmienia wielość transakcji. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z możliwości zbycia zgromadzonego wcześniej majątku. W zakresie zarządzania majątkiem prywatnym mieści się też aktywność polegająca na podziale działek na mniejsze działki. Zarządzenie majątkiem prywatnym nie wyklucza podejmowania takich kroków, aby w razie zbywania majątku uzyskać jak najlepszą cenę. Poza tym Wnioskodawczyni nie podejmowała ani nie planuje podejmowania działań marketingowych, nie uzbrajała i nie zamierza uzbrajać działek, nie utwardzała drogi wewnętrznej. Nie można zatem upatrywać aktywnych działań o charakterze profesjonalnej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w przypadku podziału dużej działki na mniejsze wraz z drogą wewnętrzną. Z opisu zdarzenia przyszłego zawartego we wniosku o wydanie interpretacji nie wynika bowiem, aby Wnioskodawczyni podejmowała wskazane w wyroku TSUE, jako tzw. "minimum", działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych, pozwalające na ustalenie, że działa jako handlowiec.

Reasumując, zatem ocenić należy planowane transakcje sprzedaży działek jako działanie poza podatkiem VAT w tym zakresie, planowane transakcje nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 29 stycznia 2024 r. podała Pani, że w świetle stanowisk sądów administracyjnych scalenie czy łączenie działek nie stanowi czynności, która przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatny (wyrok WSA w Szczecinie z dnia 1 luty 2023 r., sygn. 1 SA/Sz 813/22).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1) określone udziały w nieruchomości,

2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809).

Na mocy art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

Na podstawie art. 35 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Według art. 36 § 1 oraz § 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny.

Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:

a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem;

b) dostawa terenu budowlanego.

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy. Jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika, że jest Pani nauczycielem. Nie jest i nigdy nie była Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Nabyła Pani wraz z mężem 26.10.1987 r. działkę nr 2 w … na współwłasność łączną małżeńską, jako grunt rolny oraz 3.10.2002 r. działki 3, 4 i 5 w … na współwłasność łączną małżeńską. Działki nr 3 i 4 to działki nabyte z przeznaczeniem jako tereny upraw polowych, natomiast działka 5 jako teren łąk i pastwisk. Ww. działki były wykorzystywane w ramach gospodarstwa rolnego prowadzonego przez Pani małżonka. Na gruntach tych prowadzona była uprawa buraka, kukurydzy, zboża, rzepaku i grochu. Pani mąż od 2005 r. jest czynnym podatnikiem podatku VAT jako rolnik i dla celów tej działalności rolniczej wykorzystywał grunty posiadane przez obojga małżonków.

Ze względu na zbliżający się czas przejścia na emeryturę Pani wraz z mężem podjęła decyzję o zbyciu części posiadanych nieruchomości. Celem spieniężenia majątku dla zaspokojenia swoich potrzeb jako godna emerytura, Pani wraz z mężem ze względu na cele geodezyjne dokonała scalenia działek 2, 3 i 4 w działkę 1, która następnie docelowo ma zostać podzielona na 45 działek, w tym jedna jako droga wewnętrzna.

Nie planuje Pani podejmować ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży nowo powstałych działek. Zamierza Pani podejmować zwykłe czynności, które osoba dążąca do sprzedaży działek stanowiących jej osobisty majątek, podejmuje w celu sfinalizowania transakcji sprzedaży. Jako osoba nie trudniąca się obrotem nieruchomościami zleciła Pani sprzedaż działek pośrednikowi. Działania Pani ograniczają się do wystąpienia z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy oraz podziału nieruchomości na mniejsze działki.

Nie planuje Pani ponoszenia nakładów, dzięki którym przeznaczone do sprzedaży działki stałyby się szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców, jak również nie będzie Pani dokonywała dodatkowych czynności, które charakterem pokrywałyby się z czynnościami podejmowanymi przez osoby zawodowo trudniące się zakupem nieruchomości gruntowych, ich przygotowaniem do sprzedaży i późniejszą sprzedażą (uzbrojenie, wybudowanie dróg, przeprowadzenie akcji marketingowej, itp.). Nie planuje Pani podejmować we własnym zakresie działań marketingowych, lecz zleci sprzedaż do biura pośrednictwa nieruchomościami. Nie prowadzi działalności gospodarczej w ramach obrotu nieruchomościami. W przyszłości możliwe jest zawieranie przez Panią przedwstępnych umów sprzedaży, w których określony zostanie jedynie przedmiot umowy tj. docelowy numer działki wraz z planowanym do zbycia udziałem w działkach drogowych, kwota sprzedaży, kwota wpłaconego zadatku/zaliczki, termin zapłaty za nieruchomość, termin zawarcia umowy przenoszącej własność oraz termin wydania nieruchomości. Poza powyższymi ustaleniami przedwstępne umowy nie będą zawierały innych praw i obowiązków zarówno po stronie Nabywcy jak i Sprzedającego. W umowach przedwstępnych nie zostaną zawarte żadne dodatkowe warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży. Nie planuje Pani udzielić Nabywcom działek żadnych pełnomocnictw, zgody ani upoważnienia w celu występowania w Pani imieniu.

Nie były ponoszone żadne nakłady w celu uatrakcyjnienia działek. Nie zamierza Pani ponosić nakładów na uzbrojenie terenu, czy budowę infrastruktury uatrakcyjniającej teren. Grunty te nie były i nie są przedmiotem dzierżawy, najmu, użyczenia.

Zarobione, w drodze sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1, środki pieniężne zamierza Pani przeznaczyć na spokojną emeryturę, zaspokojenie podstawowych potrzeb życiowych.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku podano, że pomiędzy Panią a Pani mężem obowiązywał i obowiązywać będzie w chwili dokonania czynności sprzedaży wspólność ustawowa małżeńska. Pani nie wykorzystywała działek 2, 3 i 4 oraz 5 od ich nabycia do scalenia, gdyż działki te były wykorzystywane przez Pani małżonka. Nowo powstała działka 1 ma powierzchnię \`(...)\` ha, połączenia działek dokonano 25.04.2022 r. Nie wykorzystywała i nie wykorzystuje Pani działki nr 1, działka była wykorzystywana przez Pani męża. Do 2023 r. działka była wykorzystywana wyłącznie na cele rolne. Od 2023 r. działka została wyłączona z wykorzystywania w działalności rolniczej.

Jak Pani podała, stan zdrowotny Pani męża uniemożliwia normalne funkcjonowanie gospodarstwa i spłatę zaciągniętych kredytów indywidualnych. To przyczyniło się do podjęcia decyzji o zmniejszeniu gospodarstwa rolnego i sprzedaży części gruntu. Pozyskane ze sprzedaży działek środki zabezpieczą zarówno Panią, Pani męża, jak i rodziców męża.

Z uwagi na brak możliwości sprzedaży całych nieruchomości Pani wraz z mężem podjęła decyzję o ich podziale. Podział zleciła Pani wraz z mężem geodecie w celu dokonania podziału terenu na mniejsze działki umożliwiające ich sprzedaż. Parametry poszczególnych działek uniemożliwiały podział każdej z tych działek osobno (działki są wąskie i długie, jedna z nich ma tylko 22 m szerokości) dlatego też podjęta została decyzja o ich połączeniu i ponownym podziale. Dodatkowo bez połączenia tych działek również powstała by jedna działka zapewniająca dojazd do poszczególnych działek, która przechodziłaby w kilku miejscach przez działki 2, 3 i 4 co doprowadziłoby do tego że składałaby się ona z kilkunastu mniejszych działek. To bardzo utrudniłoby regulację stanu prawnego i zagmatwałoby ład przestrzenny i geodezyjny tego terenu.

Sprzedaż planuje Pani rozpocząć w 2024 r. i prowadzić ją dalej w latach późniejszych.

Dla wszystkich działek wraz z mężem wystąpi Pani z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu. Charakterystyka zabudowy tych działek to zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna. Nie zostanie wydane pozwolenie na budowę dla ww. działek. To nabywcy, jeżeli będzie to ich wolą będą występowali o takie pozwolenie. Działki będą sprzedawane jako działki niezabudowane.

Działki będą oferowane do sprzedaży przy pomocy wyłącznie pośrednika głównie poprzez umieszczanie ogłoszeń na portalach internetowych. Na terenie poszczególnych działek nie wykluczone jest również umieszczenie banneru informującego o możliwości zakupu działki z numerem telefonu pośrednika. Nie przewiduje się ogłoszeń w radio, wykonywania prospektów reklamowych, folderów, udziału w targach itp. Pośrednik będzie uprawniony do pokazania nieruchomości w terenie oraz wyjaśnieniu stanu prawnego i faktycznego nieruchomości przed podpisaniem umowy.

Nie zamierza Pani zawierać umowy najmu, ani dzierżawy z przyszłym nabywcą, nabywcami na działkę/działki będące przedmiotem przyszłej sprzedaży.

Nie dokonała Pani sprzedaży innej nieruchomości aniżeli wskazana działka 5. Nie posiada Pani innych nieruchomości, aniżeli już wskazane. Nie zamierza Pani na chwilę obecną zbywać innych nieruchomości aniżeli objęte zapytaniem. Nie planuje Pani nabywać kolejnych nieruchomości.

Mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że jeżeli nieruchomości, z których powstała działka nr 1 oraz działki powstałe w wyniku jej podziału objęte pytaniem wniosku zostały zadysponowane do prowadzenia działalności wyłącznie przez Pani męża w postaci działalności rolniczej, zaś Pani w żaden sposób tych działek nie wykorzystywała i nie wykorzystuje, tj. nie prowadziła i nie prowadzi na tych działkach żadnej działalności ani rolniczej ani pozarolniczej, to nie działa Pani w przedmiotowej sprawie w charakterze podatnika VAT. Tym samym sprzedaż przez Panią działek niezabudowanych powstałych z podziału działki nr 1 będących we współwłasności małżeńskiej nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem należy stwierdzić, że z tytułu transakcji sprzedaży działek niezabudowanych powstałych z podziału działki nr 1 będących we współwłasności małżeńskiej nie będzie Pani działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy wykonującym działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, w związku ze sprzedażą przedmiotowych działek będących we współwłasności małżeńskiej nie będzie Pani wykonywała czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych dla Pani, a nie sytuacji podatkowej Pani męża.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w tym udzielenia pełnomocnictw (zgód, upoważnień) przyszłemu nabywcy w celu występowania w sprawach dotyczących przedmiotowych działek, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).