Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.434.2025.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Opodatkowanie dochodów ze współpracy z firmą prop
tradingową.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście
instrumenty-instrumenty finansowe
ulga-ulga dla młodych
umowa-umowa zlecenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla młodych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 148-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania dochodów ze współpracy z firmą prop tradingową. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, ma 22 lata, jest studentem i nie prowadzi działalności
    gospodarczej. W najbliższym czasie zamierza rozpocząć współpracę z zagraniczną firmą
    prop tradingową, która nie posiada siedziby ani oddziału w Polsce. Firma ta udostępnia
    traderom konto demonstracyjne z wirtualnymi środkami, które są własnością firmy.
    Trader nie inwestuje własnych pieniędzy. Pana zadaniem będzie zawieranie transakcji na
    instrumentach finansowych (głównie kontrakty terminowe, indeksy, waluty), zgodnie z
    regulaminem firmy. W przypadku osiągnięcia zysku firma wypłaca Panu część tego zysku
    w formie prowizji – zgodnie z ustalonym procentem (np. 80/20). Umowa między Panem a
    firmą ma charakter zbliżony do umowy zlecenia – wykonuje Pan określone działania na
    rzecz firmy i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie. Firma może nałożyć limity dotyczące
    np. liczby pozycji, godzin handlu lub wysokości strat. Pana decyzje handlowe są
    samodzielne, ale odbywają się w ramach warunków narzuconych przez firmę. Konto
    transakcyjne może zostać zablokowane lub wyzerowane, jeśli naruszy Pan zasady lub
    osiągnie zbyt duże straty. Wynagrodzenie będzie wypłacane w USD, na Pana wniosek, bez
    pośrednictwa polskiego płatnika – bez potrącenia podatku. Środki będą przelewane na
    Pana rachunek bankowy w Polsce (X S.A.). W chwili wypłaty będzie Pan mieć mniej niż 26
    lat.
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, mieszka w A, ma tam meldunek. Dochody z
    prop tradingu będą Pana jedynym źródłem przychodu poza ewentualną umową zlecenia
    w kraju.
    Pytania
    1. Czy dochody, które uzyska Pan od zagranicznej firmy prop tradingowej, należy
      zakwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście na podstawie art.
      10 ust. 1 pkt 2 i art. 13 pkt 8 ustawy o PIT?
    2. Czy w przypadku, gdy wypłaty nastąpią przed ukończeniem przez Pana 26 roku życia
      może Pan skorzystać z ulgi dla młodych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o
      PIT?
    3. Czy po przekroczeniu limitu ulgi (85 528 zł rocznie) lub po ukończeniu 26 lat może Pan
      zastosować 20% zryczałtowane koszty uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 9
      pkt 4 ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie przychody uzyskane przez niego z tytułu współpracy z zagraniczną firmą
    prop tradingową stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Nie jest Pan właścicielem środków, którymi handluje – otrzymuje wirtualny (demo) kapitał
    firmy prop tradingowej. Konto nie jest rzeczywistym rachunkiem inwestycyjnym, a
    obracane środki nie są Pana własnością. W związku z tym nie można zakwalifikować
    uzyskanych wypłat jako przychodów z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ustawy
    o PIT. Dochód nie powstaje w wyniku inwestowania Pana majątku, lecz stanowi prowizję
    za wykonanie czynności w ramach regulaminu firmy. Wypłaty są realizowane w USD, na
    Pana wniosek, na rachunek osobisty w Polsce, a firma nie działa jako płatnik podatku.
    W Pana ocenie ma on prawo do zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy PIT (ulga dla młodych), ponieważ w chwili wypłaty będzie miał
    mniej niż 26 lat, a dochody nie przekroczą limitu 85 528 zł w skali roku.
    Po przekroczeniu tego limitu lub po ukończeniu 26. roku życia, planuje Pan stosować 20%
    zryczałtowane koszty uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 tej ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z ww. przepisem:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały
    enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej
    ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.
    Rodzaje przychodów z działalności wykonywanej osobiście wskazane zostały w art. 13
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 13 pkt 8 ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
      umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
        a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
        jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
        prawnej,
        b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
        c) przedsiębiorstwa w spadku
        – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
        prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
        przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zatem zaliczenie przychodów do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której
    mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących
    warunków:
    · zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na
      podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby
      czynności związane z istotą tej usługi,
    · umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą
      działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą
      osobowości prawnej,
    · zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności
      gospodarczej.
    Odnosząc się do opisu zdarzenia wskazać należy, że prop trading jest formą zarobkowania
    opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową a osobą fizyczną (traderem). Trader

    dokonując transakcji na instrumentach finansowych korzysta z kapitału oraz
    infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą
    zawarł umowę prop tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje
    z tego tytułu wynagrodzenie.
    Konstrukcja prop tradingu zbliżona jest do regulowanej przez art. 734 ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) umowy zlecenia.
    Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się
    do dokonywania transakcji giełdowych.
    Zgodnie z treścią art. 734 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej
      czynności prawnej dla dającego zlecenie.
      W braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania czynności
      w imieniu dającego zlecenie. Przepis ten nie uchybia przepisom o formie
      pełnomocnictwa.
    Ponadto w myśl art. 735 ustawy Kodeks Cywilny:
      Jeżeli ani z umowy, ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie zobowiązał
      się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się wynagrodzenie.
      Jeżeli nie ma obowiązującej taryfy, a nie umówiono się o wysokość wynagrodzenia,
      należy się wynagrodzenie odpowiadające wykonanej pracy.
    Mając na względzie ww. cechy umowy prop tradingu uznać należy, że w przypadku, gdy
    umowa taka zawierana jest poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego
    tytułu zakwalifikować należy do źródła zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście.
    Natomiast w sytuacji, gdyby usługi wynikające z zawartych umów prop tradingu
    świadczone były w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to w takim przypadku
    przychody z prop tradingu należałoby zakwalifikować jako uzyskiwane w ramach źródła,
    jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak kwalifikacja do źródła pozarolnicza
    działalność gospodarcza możliwa jest pod warunkiem, że nie będą spełnione negatywne
    przesłanki działalności gospodarczej, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu sprawy wynika, że nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, przychody
    uzyskane przez Pana z prop tradingu należy zakwalifikować – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 w
    zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jako działalność
    wykonywaną osobiście.
    Zatem Pana stanowisko w tej kwestii jest prawidłowe.
    Zwolnienie przedmiotowe
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody:
        a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego
        stosunku pracy,
        b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
        c) z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z
        dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz.U. z 2018 r. poz. 1244),

        d) z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z
        dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe,
        e) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
        – otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości
        nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Analiza treści powyższego zwolnienia podatkowego prowadzi do wniosku, że zwolnienie to
    nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy:
    · podmiotowy – bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy
      nie ukończyli 26 roku życia,
    · przedmiotowy – bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych metrykalnie
      podatników mogą korzystać z tego zwolnienia.
    Zwolnienie dotyczy jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt
    148 ww. ustawy. Możliwość zastosowania tego zwolnienia ustawodawca uzależnił od
    łącznego spełnienia wszystkich przesłanek wytyczonych analizowanym przepisem
    (zarówno tej podmiotowej, jak i tej przedmiotowej). Są to warunki sine qua non
    zastosowania zwolnienia.
    Co do przesłanki podmiotowej zastosowania omawianego zwolnienia wątpliwości na
    gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego nie ma; spełnienie tej przesłanki
    metrykalnej jest bezsporne i oczywiste, bowiem z opisu sprawy jasno wynika, że wypłata
    środków traderowi (Panu) nastąpi przed ukończeniem 26 roku życia.
    Wątpliwości natomiast wzbudza i wymaga rozważenia spełnienie przesłanki
    przedmiotowej zastosowania zwolnienia, bowiem jak już wykazano wyżej, od strony
    przedmiotowej omawiane zwolnienie może mieć zastosowanie jedynie do przychodów ze:
    · stosunku służbowego,
    · stosunku pracy,
    · pracy nakładczej,
    · spółdzielczego stosunku pracy oraz
    · umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych,
    niezależnie od miejsca położenia źródła tych przychodów.
    W konsekwencji ulga dla młodych ma zastosowanie zarówno do przychodów osiąganych
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami.
    Za przychody z osobiście wykonywanej działalności na podstawie umowy zlecenia uważa
    się przychody (pieniężne i niepieniężne) z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy
    zlecenia uzyskiwane wyłącznie od:
    · osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
      organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    · właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
      działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te
      usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
    · przedsiębiorstwa w spadku
    – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz

      przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,
      kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, o których mowa w
      art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak już wyżej wskazano, na gruncie ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    przychody z pop tradingu stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o
    której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Ustawodawca na zasadzie zamkniętej listy wskazał zatem wprost źródła przychodów
    objętych zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Do żadnych innych źródeł przychodów, nawet bardzo podobnych,
    zwolnienie zastosowania mieć zatem nie może, co jest zresztą zgodne z przywołanym
    wyżej uzasadnieniem wprowadzenia omawianego unormowania, a także z samą
    racjonalnością ustawodawcy, definiującego co należy rozumieć przez poszczególne źródła
    przychodów.
    Z uwagi na fakt, że przychody z pop tradingu stanowią przychody, o których mowa w art.
    13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w momencie wypłaty
    wynagrodzenia nie ukończy Pan 26 roku życia to łączny, uzyskany przez Pana przychód,
    nieprzekraczający w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, będzie korzystał ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy.
    W konsekwencji powyższego Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    Koszty uzyskania przychodów
    Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania niektórych przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8
      określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od
      przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na
      ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
    W myśl art. 22 ust. 3b ww. ustawy:
      W przypadku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152-
      154, koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy,
      pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, stosuje się w wysokości nieprzekraczającej tej części
      przychodów z danego źródła, która podlega opodatkowaniu.
    Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów uzyskania przychodów ze
      źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za
      granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są
      zwolnione od podatku dochodowego.
    W konsekwencji, w przypadku przychodów z prop tradingu objętych tzw. „ulgą dla
    młodych” nie ma możliwości zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodów, o których
    mowa w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy PIT – może Pan wykazać ww. koszty w odniesieniu do
    tych przychodów, które podlegają opodatkowaniu, a więc przychodów przekraczających w
    roku podatkowym kwotę 85 528 zł lub uzyskanych po ukończeniu 26 roku życia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.