Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.23.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: Możliwość odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na
zakup leków i używanie samochodu w ramach ulgi
rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: cel-cele rehabilitacyjne
leki
niepełnosprawni
niepełnosprawność
samochód-samochód osobowy
ulga-ulga rehabilitacyjna
wydatek-wydatki na rehabilitację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia
wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 12
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 14
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lutego 2025 r. (wpływ 24 lutego 2025
    r.) oraz z 25 marca 2025 r. (wpływ 28 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Orzeczeniem Lekarza Orzecznika ZUS w X z (...) 2016 r. została Pani uznana za osobę
    trwale całkowicie niezdolną do pracy. Następnie (...) 2017 r. ZUS w X wydał decyzję na
    mocy której od (...) 2016 r. przyznał Pani rentę.
    Nie posiada Pani orzeczenia o niepełnosprawności wydanego w ramach Powiatowego
    Zespołu ds. Orzekania o Niepełnosprawności, które uprawnia do licznych ulg i odpisów
    podatkowych. Pobiera Pani świadczenie emerytalne. Nie dorabia Pani do emerytury z
    uwagi na zły stan zdrowia.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Wniosek dotyczy rozliczenia za rok 2024, 2025 i kolejnych lat (do czasu obowiązywania
    obecnych przepisów).
    Uzyskuje Pani i będzie uzyskiwać dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce tj.
    emeryturę. Świadczenie wypłaca i będzie wypłacać ZUS w X. Świadczenie jest
    opodatkowane zgodnie z obowiązującymi przepisami.
    W 2024 r. przyjmowała Pani leki zapisane przez lekarza, zgodnie z zaleceniem. Koszt
    miesięczny wykupu leków to ok. 120-130 zł.

    Leki wskazane we wniosku to leki, o których mowa w Prawie farmaceutycznym.
    W 2024 r. nie pobierała Pani faktur VAT – imiennych – za zakupione leki, gdyż nie miała
    Pani wiedzy, czy w oparciu o orzeczenie o niepełnosprawności, które Pani posiada – a
    które wydane zostało przez Lekarza Orzecznika ZUS – ma Pani prawo do skorzystania z
    ulgi w rocznym rozliczeniu za 2024 r. W 2025 r. i w kolejnych latach będzie Pani pobierać
    imienne faktury za zakupione leki.
    W 2024 r. była Pani współwłaścicielem samochodu i w kolejnych latach również będzie
    Pani współwłaścicielem samochodu.
    Ww. samochód jest samochodem osobowym w rozumieniu art. 5 pkt 19a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W 2024 r. ponosiła Pani wydatki związane z używaniem ww. samochodu. W kolejnych
    latach również będzie Pani ponosić wydatki związane z używaniem ww. samochodu.
    Wydatki na zakup leków oraz na używanie samochodu nie były w 2024 r. i nie będą
    sfinansowane w kolejnych latach ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
    niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
    Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia,
    zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.
    W 2024 r. ww. wydatki nie zostały i w kolejnych latach nie zostaną zwrócone w
    jakiejkolwiek formie.
    Wydatki na zakup leków oraz na używanie samochodu w 2024 r. nie zostały i w kolejnych
    latach nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały i nie zostaną
    odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie zostały i
    nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym, nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.

## Pytanie

Czy w rocznym zeznaniu podatkowym za rok 2024, 2025 i za kolejne lata będzie Pani
    mogła odliczyć ulgę na leki i samochód?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, orzeczenie które Pani posiada uprawnia Panią do korzystania z ulg na leki i
    korzystania z samochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej w 2024 r. i kolejnych latach, do
    czasu obowiązywania obecnych przepisów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe w części dotyczącej
    możliwości odliczenia wydatków poniesionych w 2024 r. na zakup leków oraz prawidłowe
    w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele
      rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
      życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g oraz 13a tego artykułu.

    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 12 i pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:
        pkt 12) - leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. - Prawo
        farmaceutyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 686) - w wysokości stanowiącej różnicę
        pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł,
        jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować
        stale lub czasowo te leki;
        pkt 14) - używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność)
        osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę
        niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku
        życia – w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł.
    W myśl art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
        stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Z art. 26 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane
      posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie organów
      podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia
      prawa do odliczenia, w szczególności:
        1) wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem przez
        nie funkcji przewodnika;
        2) okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego;
        3) (uchylony).
    Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu
      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo
      sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica
      pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych
      funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

    Natomiast stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów je ustanawiających
    należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów.
    Stąd też prawo do korzystania z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi
    tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie
    prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych,
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi
    z tego określone skutki prawne.
    Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d
    analizowanej ustawy, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o
    zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności,
    określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub
    częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o
    niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie
    odrębnych przepisów.
    Z opisu zdarzenia wynika w szczególności, że orzeczeniem Lekarza Orzecznika ZUS w X z
    (...) 2016 r. została Pani uznana za osobę trwale całkowicie niezdolną do pracy. Następnie
    (...) 2017 r. ZUS w X wydał decyzje na mocy której od (...) 2016 r. przyznał Pani rentę.
    W 2024 r. przyjmowała Pani leki zapisane przez lekarza, zgodnie z zaleceniem. Koszt
    miesięczny wykupu leków to ok. 120-130zł. Są to leki, o których mowa w Prawie
    farmaceutycznym.
    W 2024 r. nie pobierała Pani faktur VAT – imiennych - za zakupione leki. W 2025 r. i w
    kolejnych latach będzie Pani pobierać imienne faktury za zakupione leki.
    W 2024 r. była Pani współwłaścicielem samochodu i w kolejnych latach również będzie
    Pani współwłaścicielem samochodu. Ww. samochód jest samochodem osobowym w
    rozumieniu art. 5 pkt 19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2024 r.
    ponosiła Pani wydatki związane z używaniem ww. samochodu. W kolejnych latach również
    będzie Pani ponosić wydatki związane z używaniem ww. samochodu.
    Mając na uwadze opisane zdarzenie stwierdzić należy, że skoro w związku z orzeczeniem
    Lekarza Orzecznika ZUS z (...) 2016 r., na mocy którego została Pani uznana za osobę
    trwale całkowicie niezdolną do pracy, otrzymała Pani decyzję ZUS z (...) 2017 r. przyznającą
    Pani rentę, to uznać należy, że posiada Pani dokument, o którym mowa wyżej
    uprawniający Panią do dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej w art. 26
    ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały wymienione leki,
    o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne – w wysokości
    stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a
    kwotą 100 zł – jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna
    stosować stale lub czasowo te leki.
    Wysokość wydatków na cele rehabilitacyjne, w tym wydatków na zakup leków – stosownie
    do art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ustala się na
    podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności:

    dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub
    usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.
    Wobec powyższego, skoro w 2024 r. nie pobierała Pani imiennych faktur VAT na zakup
    leków, to wydatków poniesionych na ten cel nie może Pani odliczyć od dochodu w ramach
    ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu podatkowym składanym za 2024 r.
    W sytuacji, gdy w 2025 r. i w latach następnych wydatki na leki będą udokumentowane
    imiennymi fakturami na Panią wystawionymi, to wówczas, wydatki w kwocie
    przekraczającej 100 zł miesięcznie będzie mogła Pani odliczyć od dochodu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej.
    Natomiast z treści art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że wydatkami na cele rehabilitacyjne są wydatki poniesione na
    używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby
    niepełnosprawnej. Przy czym podlegają one odliczeniu - w wysokości nieprzekraczającej w
    roku podatkowym kwoty 2280 zł.
    W przypadku wydatków poniesionych na używanie samochodu osobowego nie jest
    wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie
    organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do
    ustalenia prawa do odliczenia. W kontekście przepisów ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, dowodami tymi będą np. orzeczenie o niepełnosprawności oraz
    dowód rejestracyjny samochodu. Organ podatkowy weryfikujący zeznanie roczne w
    zakresie poprawności dokonanych odliczeń, ma również prawo domagać się od podatnika
    przedstawienia okoliczności związanych z poniesionymi wydatkami.
    W opisanym zdarzeniu, w zeznaniach rocznych za 2024 r. i kolejne lata będzie
    przysługiwało Pani prawo odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków
    poniesionych na używanie samochodu osobowego, którego jest/będzie Pani
    współwłaścicielem do kwoty nieprzekraczającej 2280 zł.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.