Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.321.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: Skutki podatkowe zawarcia ugody z bankiem.
Słowa kluczowe: banki
cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
ugody
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    10 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący skutków podatkowych zawarcia ugody z bankiem. Uzupełnili go
    Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 czerwca 2025 r. (data wpływu 2 lipca
    2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania: A.C.;
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: B.C., ul. (...).

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy (małżonkowie B.C. i A.C.) są stroną umowy o kredyt hipoteczny dla osób
    fizycznych (...)waloryzowany kursem CHF, zawartej w 2007 r. („Umowa kredytu”, „Kredyt”).
    Kredytodawcą jest X S.A. z siedzibą w (...), dalej określany jako bank. Umowa kredytu
    zawiera klauzule abuzywne i z tego powodu zostałaby uznana za nieważną w razie sporu
    sądowego. Z uwagi na to bank zwrócił się do Wnioskodawców z propozycją zawarcia
    ugody („Ugoda”), w której m.in.:
    • wskazano, iż umowa zawiera niedozwolone postanowienia umowne w rozumieniu art.
      385(1) k.c., i z tego powodu istnieje możliwość uznania umowy za bezskuteczną lub
      nieważną w całości;
    • postanowiono, że bank zwolni Wnioskodawców z kwoty Kredytu pozostałej do spłaty, i
      uzna Kredyt za spłacony;
    • dodatkowo postanowiono, że bank zwróci na rzecz Wnioskodawców określoną kwotę w
      PLN („Zwrot”) – kwota ta jest przedmiotem negocjacji Wnioskodawców z bankiem.
    Obecnie spłaty dokonane przez Wnioskodawców (i nadal dokonywane, ponieważ bank
    pobiera spłaty z rachunku Wnioskodawców), traktowane przez bank jako spłata kapitału i
    odsetek, przewyższyły już znacznie kwotę otrzymaną przez Wnioskodawców z tytułu
    Kredytu – ta nadwyżka określa maksymalną kwotę Zwrotu, którą Wnioskodawcy
    zamierzają wynegocjować z bankiem, i wpisać w ugodzie obowiązek uiszczenia jej na rzecz
    Wnioskodawców przez bank. Ta kwota Zwrotu jest obecnie przedmiotem negocjacji. Na
    ostateczną kwotę Zwrotu wpływ będą mieć także bieżące spłaty kredytu, które nadal są
    pobierane przez bank z rachunku Wnioskodawców, i będą zapewne pobierane aż do daty
    zawarcia ugody. Uzyskanie interpretacji indywidualnej jest potrzebne Wnioskodawcom w
    celu potwierdzenia skutków podatkowych w razie podpisania Ugody przewidującej Zwrot,
    oraz skutków otrzymania tego Zwrotu przez Wnioskodawców. Wnioskodawcy zamierzają
    wstrzymać się z podpisaniem Ugody do chwili otrzymania interpretacji indywidualnej.
    Zwrot przewidziany w ugodzie będzie zwrotem kwot, które nienależnie Wnioskodawcy
    wpłacali do banku na podstawie wadliwie skonstruowanej umowy kredytowej.

## Pytanie

Czy w razie zawarcia Ugody otrzymana kwota Zwrotu będzie stanowić dla
    Wnioskodawców przychód podlegający opodatkowaniu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawców, otrzymana kwota Zwrotu nie będzie ich przychodem.
    Propozycja banku wypłacenia Wnioskodawcom Zwrotu w oczywisty sposób jest
    następstwem wadliwego skonstruowania Umowy, zawarcia w niej klauzul niedozwolonych
    – na fakt zawarcia takich klauzul w Umowie wskazuje bank w propozycji Ugody. Jedynie ta
    okoliczność skłania bank do przyznania Wnioskodawcom Zwrotu (obok zaproponowanego
    umorzenia kwoty Kredytu, która według Banku jeszcze pozostała do zwrotu). Zatem
    wypłacenie Zwrotu będzie elementem rozliczeń, które dokonywane są z uwagi na ww.
    wadliwe skonstruowanie Umowy, co powoduje iż Umowa jest z mocy prawa nieważna.
    Podkreślić trzeba, że Zwrot obejmować będzie jedynie nadwyżkę środków (tj. część lub

    całość tej nadwyżki) przekazanych przez Wnioskodawców bankowi ponad kwotę
    otrzymaną przez nich w przeszłości z tytułu Kredytu. Zatem otrzymując Zwrot
    Wnioskodawcy nie otrzymają żadnego realnego przysporzenia, tylko otrzymają to, co
    niesłusznie wpłacali bankowi na podstawie wadliwie skonstruowanej Umowy. Z tego
    względu Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że w razie otrzymania kwoty Zwrotu nie
    będzie on dla nich przychodem podlegającym opodatkowaniu, ponieważ kwota Zwrotu
    nie będzie stanowić dla nich realnego przysporzenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje
    każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,

      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł
    ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody
    inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. W związku z tym każde
    świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii
    przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww.
    ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.). Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 tej
    ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Skoro zatem – jak Państwo wskazali – kwota zwrotu będzie częściowym zwrotem
    wpłaconych rat kapitałowo-odsetkowych (mieści się w kwocie spłaconych bankowi rat) to
    kwota ta nie będzie stanowić przychodu po Państwa stronie. W analizowanej sprawie po
    Państwa stronie nie dojdzie do powstania przysporzenia majątkowego. W związku z
    zawarciem ugody otrzymają Państwo zwrot środków pieniężnych, które wcześniej na
    mocy umowy przekazali Państwo na rzecz banku w ramach spłaty rat udzielonego
    Państwu kredytu.
    A zatem otrzymają Państwo środki będące ekwiwalentem wydatków, które były uprzednio
    poniesione z Państwa własnych środków. Kwota otrzymana na podstawie ugody z
    bankiem nie spowoduje więc faktycznego przyrostu w Państwa majątku. W konsekwencji
    pieniądze te nie będą przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i ich uzyskanie nie skutkuje po Państwa stronie
    obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli Państwo skorzystać, jeśli zastosują się do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.C. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.