Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.485.2025.3.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-18
Teza: Możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
materiały
odliczenia
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy
    podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi termomodernizacyjnej.
    Uzupełniła go Pani 3 i 21 października 2025 r. (daty wpływu).
    Opis stanu faktycznego

    W lutym 2022 r. dokonano remontu dachu na istniejącym od „lat 70” budynku
    mieszkalnym. Przed remontem dach był pokryty krokwiami, łatami i eternitem.
    Wymieniono krokwie, murłaty, kalenicę, położono deski, papę, łaty i pokrycie dachowe, tj.
    blachodachówkę. W lutym 2022 r. została wystawiona faktura za te materiały i usługę
    dekarską na kwotę 97 000 zł. W marcu 2022 r. wystosowała Pani zapytanie mailowe
    (identyfikator zapytania: (...)) (...), czy wymieniona inwestycja mieści się w definicji
    termomodernizacji przegród budowlanych. Otrzymała Pani odpowiedź, iż wśród katalogu
    wydatków podlegających odliczeniu w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia
    21 grudnia 2018 r. znajdują się te materiały wykorzystywane do zabezpieczenia przed
    zawilgoceniem oraz wśród tej kategorii mieszczą się wydatki na docieplenie dachu. Na
    tejże podstawie w kolejnych latach, tj. 2022, 2023, 2024 dokonywała Pani odpisów
    wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Nie korzystała Pani z innych form
    wsparcia, ani dotacji to tego remontu.
    Uzupełnienie
    Poniesione wydatki nie zostały objęte wsparciem w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia
    21 listopada 2008 r., o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków ( Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.). Inwestycja wykonana
    została w 2022 r., nie była wsparta kredytem, wykonana została z kilkuletnich
    oszczędności.
    Przedsięwzięcie, które jest przedmiotem wniosku zmniejszyło zapotrzebowanie na energię
    dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku oraz zmniejszyło straty energii. Poniesione
    wydatki kwalifikuje Pani zgodnie z rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia
    21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzaju materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz.U. z
    2023r poz. 273) jako:
    1. materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem,
    2. usługa docieplenia przegród budowlanych.
    Budynek, którego dotyczą wydatki jest budynkiem jednorodzinnym, jest Pani jego
    właścicielem. Prace termomodernizacyjne wpłynęły na poprawę efektywności
    energetycznej budynku mieszkalnego. W wyniku przeprowadzonej modernizacji
    zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku poddanego
    procesowi termomodernizacji. Przedsięwzięcie zostało zakończone. Faktura za wydatki
    związane z termomodernizacją jest wystawiona przez podatnika podatku od towarów i
    usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Przedsięwzięcie wymagało zdemontowania pokrycia dachowego (płyt eternitu),
    konstrukcji dachowej. Na przeprowadzone przedsięwzięcie składały się prace:
    - demontaż pokrycia dachowego (eternitu), jest to materiał szkodliwy, w dodatku jego
      stan powodował przecieki i zawilgocenie budynku,
    - zdjęcie starej konstrukcji drewnianej dachu, był to już materiał przestarzały, na którego
      zniszczenie miały wpływ czynniki biologiczne: wilgoć, grzyb, szkodniki (budynek z lat
      70),
    - wykonanie wieńca żelbetowego w celu postawienia nowej konstrukcji drewnianej dachu,
    - zamontowanie nowej konstrukcji dachowej: nowej kalenicy, łat, murłat, kontrłat, desek,
      papy, materiału pokrycia dachowego - blachy,
    - docieplenie styropianem szczyty budynku.
    Przedmiotem wniosku jest możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    wydatków na usługę dekarsko-blacharską z materiałem. Materiały: krawędziak iglasty,

    kontrłaty, tarcica iglasta(deski), (...) blacha płaska, (...)- blacha, listwy wentylacyjne, wyłaz,
    papa, z niezbędnymi elementami mocowania takimi jak gwoździe, nakrętki, podkładki,
    wkręty, pręty gwintowane, wkrętami ciesielskimi, siatką zbrojeniową do styropianu,
    styropianem, zaprawą, klejem do styropianu.
    Na pierwszej stronie faktury z dnia 28 lutego 2022 r. znajduje się kwota wraz z nazwą
    usługi: usługa dekarsko-blacharska z materiałem. Na drugiej stronie są dokładnie i
    szczegółowo wymienione materiały (pozycje 1-62).
    Wydatki nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym oraz nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków
    Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej czy Wojewódzkiego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Fakturę za utylizację eternitu
    sfinansowała Pani z własnych środków. Nie korzystała Pani również z premii
    termomodernizacyjnej, ani nie uzyskała wsparcia z innych środków publicznych

## Pytanie

Czy na podstawie przedstawionych wyżej danych miała Pani prawo skorzystać z ulgi
    termomodernizacyjnej w latach 2022, 2023, 2024 zgodnie z załącznikiem do
    Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć do docieplenia przegród budowlanych lub wykorzystywanych do
    zabezpieczenia przed zawilgoceniem?
    Pani stanowisko w sprawie
    Według definicji termomodernizacja budynku to działania mające na celu poprawę
    efektywności energetycznej budynku, poprawę izolacyjności termicznej budynku poprzez
    zmniejszenie zużycia energii, obejmuje szereg prac w tym ocieplenie ścian, dachu,
    wymianę okien i drzwi. Celem termomodernizacji jest obniżenie kosztów eksploatacji,
    poprawa komfortu cieplnego jak również zmniejszenie negatywnego wpływu na
    środowisko. Uważa Pani, iż wykonana inwestycja wpisuje się w definicję
    termomodernizacji. Pod dachem z samego eternitu nie było komfortu cieplnego, po
    remoncie, zastosowaniu desek, papy, blachodachówki został osiągnięty pewien stopień
    komfortu.
    Poniesione wydatki na materiały i usługę miały na celu zabezpieczenie budynku przed
    zawilgoceniem, były konieczne ze względu na zły stan konstrukcji dachu oraz niezbędne
    do wykonania dalszych prac w celu zagospodarowania strychu na cele mieszkalne.
    Przeprowadzone prace wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej, zmniejszyły
    zużycie nośników energii.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku (sprowadzające się do możliwości
    odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w latach 2022-2024 wydatków na usługę
    dekarsko-blacharską z materiałem) jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.
    U. z 2021 r. poz. 2351, z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
      ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym należy przez to
      rozumieć budynek wolnostojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 438):
      użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.). Są
    to:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający co
      najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28
      kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady
      2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na
      paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji
      takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia
      27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
    12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
    montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
    nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
    odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego,
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
    10) montaż pompy ciepła,
    11) montaż kolektora słonecznego,

    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
    wywiewanego,
    13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu
    grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
      jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Artykuł 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

      podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      w przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w
    rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub
    współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały
    budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Z analizy wniosku wynika, że w lutym 2022 r. dokonano remontu dachu na istniejącym
    budynku jednorodzinnym, którego jest Pani jego właścicielem. Przed remontem dach był
    pokryty krokwiami, łatami i eternitem. W ramach remontu wymieniono krokwie, murłaty,
    kalenicę, położono deski, papę, łaty i pokrycie dachowe, tj. blachodachówkę. W lutym
    2022 r. została wystawiona faktura za te materiały i usługę dekarską na kwotę 97 000 zł.
    Przedsięwzięcie wymagało zdemontowania pokrycia dachowego (płyt eternitu),
    konstrukcji dachowej. Na przeprowadzone przedsięwzięcie składały się prace:
    - demontaż pokrycia dachowego (eternitu), jest to materiał szkodliwy, w dodatku jego
      stan powodował przecieki i zawilgocenie budynku,
    - zdjęcie starej konstrukcji drewniana dachu, był to już materiał przestarzały, na którego
      zniszczenie miały wpływ czynniki biologiczne: wilgoć, grzyb, szkodniki (budynek z lat
      70),
    - wykonanie wieńca żelbetowego w celu postawienia nowej konstrukcji drewnianej dachu,
    - zamontowanie nowej konstrukcji dachowej: nowej kalenicy, łat, murłat, kontrłat, desek,
      papy, materiału pokrycia dachowego - blachy,
    - docieplenie styropianem szczyty budynku.
    Poniesione koszty:
    - usługa dekarsko-blacharska z materiałem;
    - materiały: krawędziak iglasty, kontrłaty, tarcica iglasta( deski), (...) blacha płaska, (...)-
      blacha, listwy wentylacyjne, wyłaz, papa, z niezbędnymi elementami mocowania takimi
      jak gwoździe, nakrętki, podkładki, wkręty, pręty gwintowane, wkrętami ciesielskimi,
      siatką zbrojeniową do styropianu, styropianem, zaprawą, klejem do styropianu.

    Na pierwszej stronie faktury z dnia 28 lutego 2022 r. znajduje się kwota wraz z nazwą
    usługi: usługa dekarsko-blacharska z materiałem. Na drugiej stronie są dokładnie i
    szczegółowo wymienione materiały (pozycje 1-62).
    Należy wskazać, że w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018
    r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:
    • materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem jako materiały budowlane i
      urządzenia oraz
    • docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów jako usługi.
    Dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów
    uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie przegrody
    budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w
    przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. Jednak wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest
    możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a
    takimi są m.in. dachy.
    Co jednak istotne, wydatki na wymianę/budowę dachu nie zostały ujęte w rozporządzeniu
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. Ich brak – w katalogu wydatków wymienionych w tym
    rozporządzeniu – wyklucza zatem ten rodzaj wydatku z możliwości zastosowania ulgi
    termomodernizacyjnej. Zakresem ulgi objęte zostały wyłącznie wydatki poniesione na
    docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana).
    Ponadto, zgodnie z przytoczonym przepisem art. 26h ust. 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z ulgi
    termomodernizacyjnej jest udokumentowanie poniesionych wydatków fakturą
    wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia
    od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia zatem
    skorzystanie z omawianej ulgi. Aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi
    posiadać fakturę VAT, z której będzie wynikać m.in. rodzaj i cena poniesionego wydatku
    dotyczącego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    Zaznaczyć należy, że w opisie sprawy wskazała Pani, że na fakturze zostały wyodrębnione
    poszczególne wydatki (materiały). Zatem na podstawie wystawionej faktury można
    odrębnie ustalić wysokość wydatków dotyczących przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w związku z wymianą dachu oraz wydatki związane z
    ociepleniem budynku i dachu.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że nie przysługiwało Pani prawo do
    odliczenia w latach 2022-2024 w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art.
    26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszystkich poniesionych na
    kwotę 97 000 zł wydatków, związanych z usługą dekarsko-blacharską wraz z materiałami,
    dotyczących remontu dachu, udokumentowanych wystawioną na Panią fakturą. Wskazać
    bowiem należy, że wydatki na wymianę dachu w istocie nie były wydatkami poniesionymi
    na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana), ale wydatkami na
    wymianę pokrycia dachowego, które to wydatki nie zostały ujęte w rozporządzeniu
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Odliczeniu – do wysokości limitu kwoty 53 000 zł – w ramach ww. ulgi
    termomodernizacyjnej, podlegać mogą natomiast jedynie te spośród poniesionych

    wydatków, które dotyczą usługi i materiałów związanych z dociepleniem dachu, o ile – na
    co wskazuje treść wniosku – na wystawionej fakturze wyszczególniono rodzaj
    poniesionych wydatków dotyczących zrealizowanego przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego.
    Wobec powyższego oceniając Pani stanowisko całościowo, należało uznać je za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.