Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.156.2025.1.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Skutki podatkowe związane z odpłatnym zbyciem samochodu
otrzymanego w spadku.
Słowa kluczowe: samochód-samochód osobowy
spadek-dział spadku
spadek-nabycie spadku
spadkobiercy
spadkodawca
zbycie-odpłatne zbycie
zbycie-zbycie rzeczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Przez cały czas trwania małżeństwa, od (...) 1979 r. do (...) 2024 r. (śmierć Pani męża)
    pozostawała Pani w małżeńskiej wspólnocie majątkowej.
    W grudniu 2010 r. kupiła Pani wraz z mężem samochód osobowy marki (...), który był
    częścią majątku wspólnego, pomimo że nie figurowała Pani w dowodzie rejestracyjnym
    jako współwłaściciel.
    Po śmierci Pani męża, umowa częściowego działu spadku między Panią a Pani córką,
    podpisana w (...) 2024 r., przewidywała, że samochód będzie wyłącznie Pani własnością.
                                                    1W związku z powyższym, Pani córka przekazała Pani bezpłatnie swoją cześć spadku, czyli /
     wartości samochodu. W maju, ze względów osobistych, sprzedała Pani samochód za 4
    kwotę: 21.000 zł.

## Pytanie

Czy sprzedaż samochodu po śmierci męża, nabytego z majątku wspólnego, stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym i w
    związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
    Pani stanowisko w sprawie
    Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wskazała Pani, że skoro wspólność
    małżeńska jest wspólnością bezudziałową i nie można wyodrębnić udziałów małżonków w
    chwili nabycia ruchomości, to nie można przyjąć, że w drodze częściowego dziedziczenia,
    ponownie nabywa Pani udziały w ruchomości.
    W związku z powyższym uważa Pani, że sprzedaż samochodu nie stanowi źródła Pani
    dochodu i w związku z tym nie podlega Pani opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
    ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie okresu, o którym, mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dodaje Pani również, że samochód nie wyczerpywał całego majątku po Pani zmarłym
    mężu.
    Decyzję podjęła Pani na podstawie uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja
    2017 r. sygn. akt II FPS 2/17 oraz wcześniej wydanych interpretacji indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej - w sprawach podobnych do przedstawionej
    przez Panią, np.:
    · z 8 maja 2023 r. znak sprawy 0115-KDIT1.4011.264.2023.2.MK,
    · z 2 lutego 2024 r. znak sprawy 0114-KDIP3-1.4011.1069.2023.1.MS2.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 wskazanej wyżej ustawy:

      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zatem źródłem przychodu, w rozumieniu przywołanego przepisu, jest tylko taka sprzedaż
    rzeczy ruchomych, która nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i została
    dokonana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
    W analizowanej sprawie istotne jest więc rozstrzygnięcie, kiedy doszło do nabycia (w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) przez
    Panią samochodu, która sprzedała Pani w maju 2024 r.
    Z wniosku wynika, że:
    · przez cały czas trwania małżeństwa pozostawała Pani w małżeńskiej wspólnocie
      majątkowej,
    · w grudniu 2010 r. kupiła Pani wraz z mężem samochód osobowy (stanowił część
      Państwa majątku wspólnego),
    · Pani maż zmarł w (...) 2024 r.,
    · umowa częściowego działu spadku pomiędzy Panią a Pani córką (podpisana w (...) 2024
      r.), przewidywała, że samochód będzie wyłącznie Pani własnością,
    · w maju 2024 r. [wniosek złożyła Pani w lutym 2025 r., a Pani małżonek zmarł w (...) 2024
      r. - przypis organu] sprzedała Pani samochód.
    Wobec powyższego wskazuję, że zgodnie z art. 922 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego
    przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 tej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Natomiast stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25
    lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 wskazanej ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne
    (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez
    jednego z nich. Ze wskazanego przepisu wynika więc, że wspólność małżeńska została

    ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania
    małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc
    rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością
    ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.
    Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez Naczelny Sąd
    Administracyjny uchwale w składzie siedmiu sędziów z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2
    /17, w której Sąd stwierdził, że:
      Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego
      zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z
      2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku
      dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest
      dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku
      wspólnego małżonków.
    W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia
    nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej
    przewidzianej w art. 31 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie ma
    możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest
    możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we
    wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty
    wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w
    czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku
    wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek
    przedmiocie należącym do tego majątku.
    Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową,
    nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia
    nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od
    daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych
    odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie
    tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego
    poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o
    określonej wielkości.
    Z uwagi na fakt, że art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    zawiera podobne regulacje w zakresie odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych oraz odpłatnego zbycia innych rzeczy, a jedyną różnicą jest okres
    posiadania, po upływie którego przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, praw
    majątkowych oraz innych rzeczy nie powstaje, stwierdzić należy, że argumentacja zawarta
    w wyżej wskazanej uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego, odnosząca się do
    majątku dorobkowego małżonków (całego, bezudziałowego majątku), ma zastosowanie
    również do odpłatnego zbycia rzeczy.
    Z uwagi na Panujący w Pani małżeństwie ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, nie
    jest możliwe wyodrębnienie udziałów, które posiadali Państwo (Pani i Pani małżonek) w
    chwili nabycia ruchomości (samochodu), to nie można też przyjąć, że po śmierci małżonka
    ponownie nabyła Pani udział w ruchomości w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu lub
    w drodze działu spadku (częściowego działu spadku), skoro opisany samochód wchodził w
    skład Państwa majątku wspólnego (wspólnego majątku małżeńskiego).
    W konsekwencji, sprzedaż samochodu dokonana w maju 2024 r. nie stanowi dla Pani
    źródła przychodu i w związku z tym nie podlega Pani opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie okresu, o którym mowa art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zaznaczam, że:
    · przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytania) zakreśla granice w jakich
      mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc
      tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytań,
    · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
      Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego
      nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej
      odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem
    Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).