Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.527.2025.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
(opodatkowanie IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
komputery-program komputerowy
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 października
    2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W bieżącym roku w ramach zawartych kontraktów związanych z prowadzoną działalnością
    gospodarczą wytwarza Pan innowacyjne oprogramowanie. Otrzymuje dochód z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP), tj. ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej.
    Aby ułatwić wydanie interpretacji przedstawia Pan informacje w formie odpowiedzi na
    pytania, na podstawie wezwań z poprzednich postępowań o wydanie interpretacji, które
    były powadzone w Pana sprawach:
    1) Czy tworzenie oprogramowania, o którym mowa we wniosku, ma miejsce w ramach
      prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym,
      podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany)
      w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do
      tworzenia nowych zastosowań, która obejmuje badania naukowe lub prace
      rozwojowe?
      ODPOWIEDŹ: Tak, są to projekty indywidualne dla klientów. Aktualnie współpracuję z
      dwoma klientami, oczywiście tylko i wyłącznie w ramach działalności gospodarczej, są
      to projekty innowacyjne wymagające prac rozwojowych, często wymagają
      prowadzenia proof-of-concept i ciągłych konsultacji z klientem, w tym roku są to
      projekty wyłącznie tzw - green field.
    2) Czy w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan
      dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi
      informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów i usług?
      ODPOWIEDŹ: Są to projekty innowacyjne, praca wymaga ciągłego rozwoju i
      podnoszenia kwalifikacji zawodowych aby móc spełnić oczekiwania klientów w
      zakresie dostarczania innowacyjnego oprogramowania, dającego różnicę na rynku, nie
      ma ogólnie spisanej wiedzy która umożliwiłaby zrealizowanie takich potrzeb, ponieważ
      są to rozwiązania nieszablonowe i innowacyjne w zakresie nowych produktów,
      procesów bądź usług.
    3) Czy w ramach tej działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe lub ulepszone
      produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na
      tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
      funkcjonujących?
      ODPOWIEDŹ: Tak, są to rozwiązania w pełni indywidualne, nie mającego żadnego
      związku z produktami tzw. „pudełkowymi”.
    4) Jakie rodzaje dochodów są osiągane przez Pana w związku z tworzeniem
      oprogramowania, o którym mowa we wniosku?
      ODPOWIEDŹ: W bieżącym roku ja jako Wnioskodawca i podatnik w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej otrzymuję dochód z kwalifikowanych praw
      własności intelektualnej (IP), tj. w moim przypadku ze sprzedaży kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej.
    5) Czy odrębną, od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencję prowadzi Pan
      na bieżąco od początku działalności badawczo-rozwojowej, która zmierzała do
      wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP, zawiera comiesięczne
      zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu

      kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca, tj. w sposób zapewniający
      wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz
      ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty)
      przypadających na każde z takich praw?
      ODPOWIEDŹ: Tak, posiadam odrębną ewidencję od 2 stycznia 2019 r., przesyłałem
      również do Naczelnika Urzędu Skarbowego w (...) - na życzenie, była weryfikowana, z
      jej charakteru w sposób jednoznaczny można zidentyfikować przychody i koszty.
    6) Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Pana
      czynności ponosi Kontrahent?
      ODPOWIEDŹ: W kontraktach istnieją indywidualne uzgodnione klauzule definiujące
      akcje oraz ewentualne kary umowne wynikające z różnych scenariuszy, w tym również
      błędów w oprogramowaniu czy nieterminową realizacją prac. Jeśli kontrahent, z
      którym współpracuję zgłasza takie sytuacje, to muszę się dostosować, zatem ponoszę
      tutaj ryzyko gospodarcze. Zakres odpowiedzialności jest zdefiniowany pomiędzy mną
      a drugą stroną kontraktu.
    7) Czy zlecone Panu czynności na podstawie umowy o świadczenie usług są wykonywane
      pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te
      czynności, tj. Kontrahenta?
      ODPOWIEDŹ: Zasadniczo realizuję usługi indywidualne dla klientów, ale nie oznacza
      to, że codziennie jestem w siedzibie klienta, zwłaszcza że aktualnie mam dwa
      kontrakty, nie wykonuję też prac „pod kierownictwem”, za zakres projektu i
      wymagania biznesowe odpowiada tzw. product owner reprezentowany przez klienta,
      sposób realizacji wymagań jest po mojej stronie. Część ustaleń wymaga obecności w
      siedzibie i wtedy ma to miejsce. W dobie możliwości realizacji usług zdalnych poprzez
      infrastrukturę teleinformatyczną wiele uzgodnień możliwych jest zdalnie.
    8) Czy posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
      podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, ze. zm.)?
      ODPOWIEDŹ: Tak.
    9) Jaką formę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wybrał Pan z
      tytułu działalności gospodarczej?
      ODPOWIEDŹ: Forma podatku dochodowego: podatek liniowy.
    10) Czy oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, zostało wytworzone przez Pana w
      ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję zawartą
      w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
      ODPOWIEDŹ: Tak.
    11) Czy wytworzone przez Pana oprogramowanie podlega ochronie na podstawie art. 74
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
      ODPOWIEDŹ: Tak.
    Uzupełnienie wniosku
    „Innowacyjne oprogramowanie” to programy lub systemy komputerowe, które
    wprowadzają nowe, ulepszone rozwiązania, technologie lub funkcjonalności, które
    zwiększają efektywność, poprawiają jakość usług lub umożliwiają realizację zadań w
    sposób, który wcześniej nie był możliwy. Takie oprogramowanie często korzysta z
    nowoczesnych technologii, aby zaspokoić zmieniające się potrzeby użytkowników i rynku.
    Oprogramowanie, które Pan wytworzył to:
    Klient 1 - (...) - platforma (...) służąca do (...).

    Klient 2 - (...) - platforma (...) służąca do (...).
    Tworzy Pan samodzielnie algorytmy.
    Prowadzi Pan prace innowacyjne i zarazem rozwojowe, które są w ramach projektów
    indywidualne dla klientów. Są to projekty innowacyjne wymagające prac rozwojowych,
    często wymagają prowadzenia proof-of-concept i ciągłych konsultacji z klientem. W
    początkowych etapach zawsze są wykonywane prace związane z zaprojektowaniem
    rozwiązania, przygotowaniem architektury, przygotowaniem diagramów, wykonaniem
    niezbędnej dokumentacji, w późniejszych etapach również są rozwijane i ulepszane.
    Oczywiście wytwarzanie jest oprogramowanie jako efekt prowadzonych prac.
    Wykorzystuje Pan języki programowania: (...), aplikacje są hostowane w technologiach
    chmurowych (...). Są to projekty indywidualne dla klientów, aktualnie współpracuj Pan z
    dwoma klientami, są to projekty innowacyjne, wymagają prowadzenia prac rozwojowych
    proof-of-concept i ciągłych konsultacji z klientem. Wymaga to również od Pana w sposób
    ciągły podnoszenia kwalifikacji, tak aby finalnie rozwiązanie było zaprojektowane w
    oparciu o najnowsze rozwiązania.
    Nie wprowadza Pan okresowych zmian do produktów. Prowadzi Pan prace innowacyjne i
    zarazem rozwojowe, które są w ramach projektów indywidualnych dla klientów, wyłącznie
    w ramach działalności gospodarczej. Są to projekty innowacyjne wymagające prac
    rozwojowych, często wymagają prowadzenia proof-of-concept i ciągłych konsultacji z
    klientem, harmonogram, zakres prac jest ustalany wraz z klientami i ma charakter
    indywidualny, trudno znaleźć tutaj elementy metodyczne, zaplanowane, uporządkowanie,
    z racji innowacji w projektach zawsze jest dużo dynamiki zaś cykle rozwojowe są
    dwutygodniowe w oparciu o metodyki zwinne typu scrum.
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność – budżet, cele, zakres prac, harmonogram jest
    ustalany w każdym projekcie indywidualnie.
    Efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa „innowacyjnym oprogramowaniem” zawsze
    są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu majątkowe prawa
    autorskie do tego oprogramowania.
    Efekty Pana pracy, tj. „innowacyjne oprogramowanie” zawsze są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się
    rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
    góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny i nie są jedynie „techniczną”,
    a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów. Są to projekty
    indywidualne i innowacyjne dla klientów.
    Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego oprogramowania nie mają charakteru
    rutynowych, okresowych zmian.
    Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego
    (innowacyjnego oprogramowania) każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
    przypadku rozwijania utworów), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w
    przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
    zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Otrzymuje Pan dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP), tj. wyłącznie
    ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jakim jest autorskie prawo
    do programu komputerowego. Przenoszona jest całość praw, okresy rozliczeniowe są
    uwzględnione w kontrakcie i mają wymiar miesięczny.

    W ramach wynagrodzenia zleceniobiorca przenosi na zleceniodawcę prawa autorskie w
    sposób ciągły. Faktury nie są szczegółowo i literalnie uzupełnianie o zakres utworów/prac
    ponieważ stanowią one jedynie element rozliczenia miesięcznego wykonanych prac.
    Pana kontrakty zazwyczaj trwają od paru miesięcy do ponad roku. W związku z faktem, że
    są to złożone i iteracyjne procesy, wykonane prace są w cyklach dziennych omawiane oraz
    dokumentowane w systemach kontroli wersji git (elementy programu komputerowego)
    oraz zazwyczaj w dwutygodniowych prezentowane jako Demo kontrahentom.
    Zleceniobiorca przenosi na zleceniodawcę prawa autorskie w postaci usług, produktów,
    dokumentacji w sposób ciągły, Oczywiście ostateczne przeniesienie praw następuje po
    zakończeniu prac.

## Pytanie

Czy jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą zgodnie z zamieszczonymi
    informacjami we wniosku i załącznikach może Pan stosować obniżony podatek zgodnie z
    wytycznymi ustawy o PIT, w szczególności art. 30ca - autorskie prawo do programu
    komputerowego, chodzi o preferencyjną 5% stawkę podatkową.
    Pana stanowisko w sprawie
    W związku z tym, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, wytwarza innowacyjne
    oprogramowanie i osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, w Pana ocenie dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP)
    powinien być opodatkowany stawką 5%. Dodatkowo dokładnie dokumentuje Pan w
    ewidencji księgi KPiR przychody i koszty przypadające na dane prawo własności
    intelektualnej. Dodaje Pan, że istnieją już interpretacje wskazujące na prawidłowość Pana
    interpretacji, a są to interpretacje: sygn. 0112-KDIL3-3.4011.307.2019.2.MM, sygn.
    0113KDIPT2-3.4011.456. 2019.2.GG, sygn. 0112-KDIL3-3.4011.326.2019.2.AA).
    W Pana sprawie prowadzone i wydane były już interpretacje: 2019 - (...) - decyzja
    pozytywna, (...) - decyzja pozytywna, 2021 - (...) - decyzja pozytywna, 2022 - (...) - decyzja
    pozytywna, 2023 - (...) - decyzja pozytywna, 2024 - (...)- decyzja pozytywna.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do kwalifikowanego
    dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP
    posiada ochronę prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, na podstawie zawartych kontraktów wytwarza Pan innowacyjne
    oprogramowanie. Prowadzona przez Pana działalność badawczo-rozwojowa spełnia
    definicję zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Innowacyjne oprogramowanie to programy lub systemy komputerowe, które
    wprowadzają nowe, ulepszone rozwiązania, technologie lub funkcjonalności, które
    zwiększają efektywność, poprawiają jakość usług lub umożliwiają realizację zadań w
    sposób, który wcześniej nie był możliwy. Oprogramowanie, które Pan wytworzył to:
    - Klient 1 - (...) - platforma (...) służąca do (...).
    - Klient 2 - (...) - platforma (...) służąca do (...).
    Efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan „innowacyjnym oprogramowaniem”
    zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu
    majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania. Otrzymuje Pan dochód z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP), tj. w Pana przypadku ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jakim jest autorskie prawo do programu
    komputerowego, przenoszona jest całość praw. W ramach wynagrodzenia przenosi Pan
    na zleceniodawcę prawa autorskie w sposób ciągły. Przeniesienie majątkowych praw
    autorskich do programu komputerowego (innowacyjnego oprogramowania) każdorazowo
    (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów), następuje
    zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Ponadto potwierdził Pan, że od 2 stycznia 2019 r prowadzi ewidencję zawierającą
    comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące
    projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca, tj. w sposób zapewniający
    wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty)
    przypadających na każde z takich praw. Wniosek dotyczy bieżącego roku, a zatem roku
    2025.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych

    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawa do programów komputerowych,
    wytwarzanych samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia
    autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na Zleceniodawcę mieszczą
    się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy).
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę
    opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej w bieżącym roku, tj. 2025.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że wydane zostały w
    indywidualnych sprawach, w związku z czym nie można nadać im waloru uniwersalnego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna

      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.