Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.103.2022.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-20
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT w przypadku zakupu przez Panią środków trwałych wykorzystywanych w gospodarstwie rolnym oraz innych inwestycji poczynionych na poczet przedmiotowego gospodarstwa.
Słowa kluczowe: inwestycje-inwestycje planowane; odliczenia-prawo do odliczenia; podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 22 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku zakupu przez Panią środków trwałych wykorzystywanych w gospodarstwie rolnym oraz innych inwestycji poczynionych na poczet przedmiotowego gospodarstwa. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 kwietnia 2022 r. (wpływ 15 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

### Wnioskodawczyni wspólnie z mężem prowadzi gospodarstwo rolne. Oprócz tego, posiada ona pozarolniczą działalność gospodarczą, w związku z czym wpisana jest na białą listę podatników VAT. Jako podatnik czynny w przedmiotowym gospodarstwie rolnym zarejestrowany został mąż Wnioskodawczyni.

### Należy wskazać, że między Wnioskodawczynią a jej mężem istnieje ustrój małżeńskiej rozdzielności majątkowej. Część powierzchni gospodarstwa należy do Wnioskodawczyni, zaś pozostała część do jej męża, zgodnie z rozdzielnością majątkową.

### Wnioskodawczyni wraz z mężem są współposiadaczami nieruchomości rolnej o powierzchni ok. 10 ha zabudowanej domem oraz budynkiem gospodarczym. Ziemia znajdująca się na terenie wskazanej nieruchomości, wykorzystywana jest na produkcję paszy dla hodowanych zwierząt (wypas, zbiór zielonki). Oprócz tego, Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem nieruchomości rolnej o powierzchni ok. 0,75 ha, zabudowanej zamieszkiwanym przez nią wraz z mężem domem oraz dwoma budynkami gospodarczymi, w których hodowane są zwierzęta.

### Wnioskodawczyni czynnie zajmuje się przedmiotowym gospodarstwem rolnym, prowadzi m. in. hodowlę koni, zaś wszystkie związane z tym obowiązki organizowane są przez nią we własnym zakresie osobiście, bez pomocy męża. Wszelkie zakupy środków trwałych, a także koszt usług np. zbioru siana czy też sianokiszonki finansowane są przez Wnioskodawczynię z jej własnych środków. Ponadto, w 8 grudnia 2021 r. Wnioskodawczyni otrzymała z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa pozytywną decyzję, przyznająca jej pomoc finansową na modernizację gospodarstwa z programu PROW 2014-2020.

### Wnioskodawczyni planuje dokonać na rzecz gospodarstwa rolnego zakupów w ramach otrzymanej dotacji a także podejmować inne inwestycje na jego rzecz. W związku ze wskazanymi transakcjami wystawione zostaną faktury VAT. Zakupione środki trwałe, wykorzystywane będą wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT związanych z prowadzonym wspólnie z mężem gospodarstwem rolnym. Podkreślenia wymaga fakt, iż faktury dokumentające inwestycje czynione przez Wnioskodawczynię z otrzymanej dotacji, będą musiały być wystawiane na jej rzecz.

### Mąż Wnioskodawczyni nie podejmuje czynności faktycznych związanych ze współposiadanym wraz z małżonką gospodarstwem rolnym. Realizuje on działania jedynie w zakresie swojej pozarolniczej działalności gospodarczej, jednakże nie wyraża woli rezygnacji ze statusu podatnika VAT zarejestrowanego w przedmiotowym gospodarstwie. Podmiotem, który rzeczywiście zajmuje się gospodarstwem oraz podejmuje w nim wszelkie prace jest Wnioskodawczyni

### Z uwagi na posiadanie przez Wnioskodawczynię statusu podatnika VAT oraz istnienie między małżonkami ustroju małżeńskiej rozdzielności majątkowej, pojawia się pytanie dotyczące właściwego sposobu rozliczania podatku VAT powstałego wskutek wystawienia faktur dokumentujących wyżej opisane zakupy.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie wniosku**

Wnioskodawczyni, prowadzi wspólnie z mężem gospodarstwo rolne na zasadzie współwłasności uregulowanej w art. 195 Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.). Wskazać należy, iż żaden z obowiązujących w obecnymi stanie prawnym przepisów nie zakazuje posiadania gospodarstwa rolnego na zasadzie współwłasności w przypadku istnienia między małżonkami ustroju rozdzielności majątkowej. Wnioskodawczyni wyjaśnia, iż w/w nieruchomość rolną nabyła jeszcze przed zawarciem małżeństwa wraz z (wtedy jeszcze przyszłym) małżonkiem.

Po zawarciu związku małżeńskiego, między stronami istniał przez pewien czas ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej. Po upływie 3 lat od zawarcia przez Wnioskodawczynię związku małżeńskiego, dokonała ona wraz z mężem umownej zmiany ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej na ustrój rozdzielności, bez dokonywania przy tym podziału majątku.

Wnioskodawczyni, w momencie zawarcia wraz z mężem umowy ustanawiającej ustrój małżeńskiej rozdzielności majątkowej, nie dokonała podziału majątku. Doszło jedynie do zmian w sferze panującego między małżonkami ustroju majątkowego, zaś kwestie własności gospodarstwa rolnego zostały niezmienione, dalej stanowiło ono współwłasność.

### Pytanie

### Czy w przypadku zakupu przez Wnioskodawczynię środków trwałych wykorzystywanych w gospodarstwie rolnym oraz innych inwestycji poczynionych na poczet przedmiotowego gospodarstwa, Wnioskodawczyni będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z wystawionych wskutek powyższych transakcji faktur?

### Pani stanowisko w sprawie

### W przypadku zakupu przez nią środków trwałych wykorzystywanych w gospodarstwie rolnym oraz innych inwestycji poczynionych na poczet przedmiotowego gospodarstwa, będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT wynikające z wystawionych wskutek powyższych transakcji faktur.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Według art. 15 ust. 2 tej ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności i czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W myśl art. 15 ust. 4 cytowanej ustawy, w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust 1.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stosownie do art. 15 ust. 5 ww. ustawy przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zaznaczenia wymaga fakt, że wskazane wyżej przepisy dokonują podkreśleń a, iż dotyczą one osób prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie czy też wyłącznie działalność rolniczą Z przytoczonej treści wywnioskować można, iż regulacje zawarte w art. 15 ust. 4 i 5 ustawy o VAT nie będą miały zastosowania w przypadku podmiotów prowadzących ponadto działalność inną niż wskazana enumeratywnie w treści uregulowania.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W myśl art. 96 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5 zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego niniejszej sprawy Wnioskodawczyni oprócz prowadzenia wspólnie z mężem gospodarstwa rolnego, posiada także pozarolniczą działalność gospodarczą. W związku z tym przedmiotowa sytuacja nie mieści się w katalogu przesłanek opisanych w art. 15 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, dlatego też nie ulega wątpliwości, że w związku z faktem, iż Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku VAT to przysługiwać będzie jej prawo do dokonywania odliczenia podatku VAT w związku z zakupem przez nią środków trwałych wykorzystywanych w gospodarstwie rolnym oraz innych inwestycji poczynionych na poczet przedmiotowego gospodarstwa.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

WSA w Gliwicach w wyroku z 17 stycznia 2017 r., sygn. III SA/GI 1270/16, wskazuje, iż: „(\`(...)\`) ustawa o podatku od towarów i usług zawiera pewne szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych ramach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie, wówczas bowiem za podatnika jest uważana osoba, która składa zgłoszenie rejestracyjne. Przyjęta zasada ma uprościć rozliczenia podatkowe gdyż wymienione gospodarstwa to w istocie działalność, w których częstokroć nie można wyodrębnić osoby prowadzącej gospodarstwo. W takim przypadku, podatnikiem jest ta osoba fizyczna, która (jak gdyby w imieniu gospodarstwa) zarejestruje się jako podatnik ”. Przytoczone orzeczenie potwierdza okoliczność, iż uregulowanie ustanowione w art. 15 ust. 4 i 5 ustawy o VAT ma charakter wyjątkowy zatem może być stosowane jedynie w ściśle określonych przepisem sytuacjach. Przedmiotowy stan faktyczny nie wypełnia przesłanek, które zostały zawarte w wymienionej regulacji wobec czego, w niniejszej sprawie nie będą miały zastosowania przepisy odnoszące się do podmiotów prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne bądź działalność rolniczą.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W myśl natomiast art. 86 ust. 2 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika. W rezultacie jeżeli zakup dotyczy towarów lub usług wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarstwa rolnego, podatnik w rozumieniu art. 15 może dokonać odliczenia całego VAT naliczonego z faktur wystawionych w związku z takim zakupem.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami , które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go za podatnika VAT. Nie ulega wątpliwości, iż Wnioskodawczyni posiada taki status, co potwierdza m.in. wpis na białą listę podatników. Ponadto, nabycie towarów i usług musi zostać dokonane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (gospodarstwa rolnego).
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia będą spełnione, gdyż Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, zaś nabycie środków trwałych czy też poczynienie innych inwestycji związanych z prowadzonym gospodarstwem rolnym odbywać się będzie w związku z działalnością opodatkowaną.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ponadto, zaznaczyć należy, że uniemożliwienie Wnioskodawczyni dokonania przedmiotowego odliczenia, stałoby w sprzeczności z jedną i podstawowych reguł funkcjonowania podatku VAT. Według stanowiska WSA w Gdańsku zawartego w wyroku z dnia 11 października 2017 r. sygn I SA/ Gd 812/17, realizacja zasady neutralności VAT wyraża się w stworzeniu takich rozwiązań legislacyjnych, w ramach których podatek naliczony (zapłacony) przez podatnika w cenie nabytych towarów i usług dla celów jego działalności opodatkowanej tym podatkiem może zostać odliczony, nie stanowiąc tym samym dla podatnika obciążenia kosztowego. Z uwagi na to, że realizacja zasady neutralności pozwala na obniżenie podatku należnego o podatek naliczony, a w niektórych ściśle określonych przypadkach na możliwość uzyskania przez podatnika od Skarbu Państwa zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na rachunek bankowy - podlega ona w tym zakresie szczególnej regulacji oraz kontroli aby uprawnienia z niej wynikające nie były wykorzystywane przez podatników do celów sprzecznych z jej istotą i uzyskiwania nienależnych korzyści kosztem budżetu Państwa.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Także WSA w Bydgoszczy w wyroku z 28 września 2021 r. sygn. I SA/Bd 380/21, podkreśla, że „W świetle art. 86 ust. 1 u. p.t.u. prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, gwarantujące realizację zasady neutralności podatku VAT realizowane jest w oparciu o faktury dokumentujące transakcje, które muszą być wiarygodne tak od strony formalnej, jak i materialnej. Oznacza to, że muszą odzwierciedlać transakcje zgodnie z ich rzeczywistym przebiegiem”. W związku z powyższym, nie istnieją podstawy do ograniczania Wnioskodawczyni przysługujących jej jako podatnikowi VAT uprawnień. Wobec tego, w sytuacji gdy dokona ona zakupu na rzecz gospodarstwa rolnego, który zostanie udokumentowany stosowną fakturą, bez wątpienia zaistnieje okoliczność uzasadniająca dokonanie przez nią odliczenie podatku od towarów i usług.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Należy także podkreślić fakt, że pomiędzy Wnioskodawczynią a jej mężem istnieje ustrój rozdzielności majątkowej, jest to istotna okoliczność, gdyż z celu tej instytucji wynika, iż w sferze zarządu majątkiem, ustrój ten hołduje zasadzie autonomii każdego z małżonków. I tak, zgodnie z normą wynikającą z art. 511 Ustawy z dnia 25 lutego 1964 r Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359) małżonek samodzielnie sprawuje zarząd swym majątkiem osobistym. Niedopuszczalne jest odstąpienie w małżeńskiej umowie majątkowej od tej reguły. Nieważna jest zatem klauzula, która narzucałaby wymóg uzyskania zgody współmałżonka w odniesieniu do określonych czynności zarządu. Podobnie należy ocenić klauzulę, która pozbawiałaby jednego z małżonków na rzecz drugiego uprawnienia do zarządu swoim majątkiem osobistym (P. Twardoch \[w:\] Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Komentarz, red. M Fras, M. Habdas, Warszawa 2021. art. 51(1)). Nie istnieją więc podstawy by Wnioskodawczyni dokonywała inwestycji na rzecz prowadzonego gospodarstwa rolnego „na konto” męża wskazując do faktury jego dane, jako podatnika zarejestrowanego w gospodarstwie.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Uniemożliwienie Wnioskodawczyni samodzielnego odliczania podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie poszczególnych składników na rzecz gospodarstwa stanowiącego działalność opodatkowaną, stanowiłoby sprzeczność z istotą ustroju rozdzielności majątkowej. W związku z istnieniem wymogów formalnych określonych w art. 96 ust. 2 ustawy o VAT to mąż Wnioskodawczyni został zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w gospodarstwie rolnym, jednakże zostało to dokonane jedynie z uwagi na ustawowe wymagania, zaś faktycznie to właśnie Wnioskodawczyni prowadzi gospodarstwo rolne i pragnie dokonywać odliczeń podatku VAT w związku z poczynionymi na nie inwestycjami.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wnioskodawczyni dokonuje nakładów na gospodarstwo rolne oraz podejmuje prace na jego rzecz. Ponadto, przedmiotowe gospodarstwo mimo istnienia między Wnioskodawczynią a jej mężem ustroju rozdzielności majątkowej stanowi ich wspólną własność. Pozwolenie na dokonywanie odliczeń tylko jednemu ze współmałżonków stanowiłoby istotne ograniczenie uprawnień drugiego, gdyż z uwagi na istniejący między małżonkami ustrój każdy z nich działa na swoją rzecz własny rachunek, w związku z czym, odliczenia dokonywane przez męża Wnioskodawczyni czynione są na rzecz jego majątku osobistego, do którego Wnioskodawczyni nie jest w żaden sposób uprawniona, zatem także ona jako współposiadacz gospodarstwa rolnego powinna mieć możliwość takiego działania.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ustawa o VAT nie daje jasnych wytycznych pozwalających na zastosowanie konkretnych przepisów do niniejszej sytuacji wprost, według ich literalnego brzmienia, zatem nie ulega wątpliwości, że wykładni wszystkich wymienionych wyżej regulacji należy dokonać systemowo, mając na uwadze w szczególności zasadę neutralności podatku VAT.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Europejski Trybunał Sprawiedliwości, a także Trybunał Sprawiedliwości Uni Europejskiej w swoich orzeczeniach dotyczących VAT wielokrotnie odwoływał się do cech VAT i reguł jego konstrukcji, przedkładając je ponad to, co wynikało z dosłownej interpretacji przepisów. Ponadto, szereg orzeczeń dokonywał wykładni na podstawie zasad ogólnych VAT. Przy interpretacji reguł VAT wyraźnie widoczny jest prymat wykładni funkcjonalnej i systemowej nad wykładnią językową (A. Bartosiewicz \[w \] VAT. Komentarz, wyd. XV, Warszawa 2021. art. 1).
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jak już zostało wyżej wspomniane, uniemożliwienie Wnioskodawczyni odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie, przez nią środków trwałych czy też wszelkiego rodzaju usług na rzecz gospodarstwa rolnego byłoby sprzeczne z zasadą neutralności oraz nawiązującą do niej niejednokrotnie wykładnią systemową. W myśl zasady neutralności, podatek naliczony (zapłacony) przez podatnika w cenie nabytych towarów i usług dla celów jego działalności opodatkowanej tym podatkiem może zostać odliczony nie stanowiąc tym samym dla podatnika obciążenia kosztowego. W związku z powyższym, mając na uwadze w szczególności cel przepisów ustawy o VAT, nie ulega wątpliwości, że odliczenie przez Wnioskodawczynię podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących poczynioną przez nią inwestycję związaną z faktycznie prowadzonym gospodarstwem rolnym będzie jak najbardziej zasadne.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Podsumowując, mając na uwadze treść przepisów, charakter podatku VAT oraz szereg stanowisk orzecznictwa krajowego jak i międzynarodowego, nie ulega wątpliwości, że w przypadku zakupu przez Wnioskodawczynię środków trwałych wykorzystywanych w gospodarstwie rolnym oraz innych inwestycji poczynionych na poczet przedmiotowego gospodarstwa będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z wystawionych wskutek powyższych transakcji faktur.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej „ustawą”:
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:
-----------------------------

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przez działalność rolniczą, zgodnie z zapisem art. 2 pkt 15 ustawy, rozumie się:
--------------------------------------------------------------------------------

Produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy uznać należy, że działalność rolnicza zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:
--------------------------------

W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:
---------------------------------------

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni wspólnie z mężem prowadzi gospodarstwo rolne. Oprócz tego, posiada ona pozarolniczą działalność gospodarczą. Jako podatnik czynny w przedmiotowym gospodarstwie rolnym zarejestrowany jest mąż Wnioskodawczyni. Między Wnioskodawczynią a jej mężem istnieje ustrój małżeńskiej rozdzielności majątkowej. Zgodnie z rozdzielnością majątkową część powierzchni gospodarstwa należy do Wnioskodawczyni, zaś pozostała część do jej męża. Wnioskodawczyni, w momencie zawarcia wraz z mężem umowy ustanawiającej ustrój małżeńskiej rozdzielności majątkowej, nie dokonała podziału majątku. Doszło jedynie do zmian w sferze panującego między małżonkami ustroju majątkowego, zaś kwestie własności gospodarstwa rolnego zostały niezmienione, dalej stanowiło ono współwłasność. Wnioskodawczyni czynnie zajmuje się przedmiotowym gospodarstwem rolnym. Wszelkie zakupy środków trwałych, a także koszt usług finansowane są przez Wnioskodawczynię finansowane z jej własnych środków. Wnioskodawczyni planuje dokonać na rzecz gospodarstwa rolnego zakupów w ramach otrzymanej dotacji a także podejmować inne inwestycje na jego rzecz. W związku ze wskazanymi transakcjami wystawione zostaną faktury VAT. Zakupione środki trwałe, wykorzystywane będą wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT związanych z prowadzonym wspólnie z mężem gospodarstwem rolnym. Podkreślenia wymaga fakt, iż faktury dokumentające inwestycje czynione przez Wnioskodawczynię z otrzymanej dotacji, będą musiały być wystawiane na jej rzecz.

Na tle powyższego wątpliwości Wnioskodawczyni sprowadzają się do ustalenia, czy w przypadku zakupu przez Wnioskodawczynię środków trwałych wykorzystywanych w gospodarstwie rolnym oraz innych inwestycji poczynionych na poczet przedmiotowego gospodarstwa, Wnioskodawczyni będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT?

Odnosząc się do powyższych wątpliwości stwierdzić należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
---------------------------------------------------------------------------------------------

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.

Z wniosku wynika, że między Wnioskodawczynią a jej mężem istnieje ustrój małżeńskiej rozdzielności majątkowej. Część powierzchni gospodarstwa należy do Wnioskodawczyni, zaś pozostała część do jej męża. Wnioskodawczyni, w momencie zawarcia wraz z mężem umowy ustanawiającej ustrój małżeńskiej rozdzielności majątkowej, nie dokonała podziału majątku. Wnioskodawczyni prowadzi wspólnie z mężem gospodarstwo rolne na zasadzie współwłasności.

Uwzględniając powyższe, na tle przedstawionych przepisów prawa należy stwierdzić, że reprezentantem gospodarstwa rolnego jest mąż Wnioskodawczyni zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego przez męża ma takie znaczenie, że faktury dotyczące tego gospodarstwa powinny być wystawiane na męża.

Wnioskodawczyni wskazała, że w ramach otrzymanych dotacji chce podjąć w gospodarstwie inwestycje. Podkreśliła ponadto, że faktury dokumentające przedmiotowe inwestycje będą musiały być wystawiane na jej rzecz. Zakupione środki trwałe, wykorzystywane będą wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT związanych z prowadzonym wspólnie z mężem gospodarstwem rolnym. Ponadto z wniosku wynika, że Wnioskodawczyni posiada pozarolniczą działalność gospodarczą, w związku z którą wpisana jest na białą listę podatników VAT.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku na tle obowiązujących przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że Wnioskodawczyni w przypadku zakupu środków trwałych wykorzystywanych w gospodarstwie rolnym oraz innych inwestycji poczynionych na poczet przedmiotowego gospodarstwa, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z wystawionych wskutek powyższych transakcji faktur. Powyższe wynika z faktu, że jak już wcześniej zostało wskazane, to mąż jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT z tytułu prowadzenia przedmiotowego gospodarstwa i to na niego powinny być wystawiane faktury. Co prawda Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku VAT jednakże z zupełnie innej działalność niż działalność rolnicza, a poczynione inwestycje jak Wnioskodawczyni wskazała, wykorzystywane będą wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT związanych z prowadzonym wspólnie z mężem gospodarstwem rolnym, z którego czynnym podatnikiem podatku VAT jest mąż Wnioskodawczyni.

W konsekwencji Wnioskodawczyni nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z przedmiotowych faktur.

**Dodatkowe informacje**

Odnosząc się do powołanych przez Panią orzeczeń: wyrok WSA w Gliwicach z 17 stycznia 2017 r., sygn. III SA/GI 1270/16, wyrok WSA w Gdańsku z 11 października 2017 r. sygn. I SA/ Gd 812/17, wyrok WSA w Bydgoszczy z 28 września 2021 r. sygn. I SA/Bd 380/21, tut. Organ podkreśla, że wyroki te nie mogą wpłynąć na rozstrzygnięcie w niniejszej sprawie, ponieważ zapadły one w odniesieniu do indywidualnej i właściwej tylko temu orzecznictwu opisie sprawy. W związku z powyższym należy zauważyć, że moc obowiązująca zaprezentowanych przez Panią wyroków zamyka się w obrębie spraw, dla których zostały wydane.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 329). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).