Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-1005/13-2/IŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-02-21
Teza: Brak różnic kursowych z tytułu przewalutowania z EURO na PLN pożyczki udzielonej rumuńskiej spółce oraz przewalutowania naliczonych odsetek od tej pożyczki (na moment przewalutowania i na moment otrzymania spłaty pożyczki oraz zapłaty odsetek po przewalutowaniu)
Słowa kluczowe: kompensata; kurs-kurs faktycznie zastosowany; kurs-kurs średni NBP; odsetki; pożyczka; przewalutowanie; rachunki-rachunek walutowy; różnica-różnice kursowe; umowa-aneks do umowy; waluta-kurs walut; waluta-waluta obca; zapłata
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 9b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2013 r. (data wpływu 16 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku różnic kursowych z tytułu przewalutowania z EURO na PLN pożyczki udzielonej rumuńskiej spółce oraz przewalutowania naliczonych odsetek od tej pożyczki (na moment przewalutowania i na moment otrzymania spłaty pożyczki oraz zapłaty odsetek po przewalutowaniu) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia, czy wystąpią różnice kursowe z tytułu przewalutowania z EURO na PLN pożyczki udzielonej rumuńskiej spółce oraz przewalutowania naliczonych odsetek od tej pożyczki (na moment przewalutowania i na moment otrzymania spłaty pożyczki oraz zapłaty odsetek po przewalutowaniu).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka (lub Wnioskodawca) oraz rumuńska spółka Gx są spółkami należącymi do Grupy Kapitałowej C. W latach ubiegłych Spółka udzieliła na rzecz Gx pożyczek wyrażonych w EUR. Gx spłaciła dotychczas część kwot głównych pożyczek wraz z częścią naliczonych odsetek. Spłata nastąpiła w wyniku umownego potrącenia należności Gx wobec Spółki z tytułu wniesienia wkładów pieniężnych na kapitał zakładowy Gx z zobowiązaniem Gx wobec Spółki z tytułu umów pożyczek i odsetek od pożyczek. Rozliczenia te były dokonywane w EUR. Ponadto, część naliczonych odsetek od pożyczek była w latach ubiegłych kapitalizowana i podwyższyła wartość udzielonych pożyczek. Dodatkowo, Spółka umorzyła część odsetek naliczonych Gx od przedmiotowych pożyczek.

Obecnie Spółka rozważa przewalutowanie przedmiotowych pożyczek. Z uwagi na fakt, że na dzień przewalutowania w księgach rachunkowych Spółki będą widniały odsetki naliczone z tytułu przedmiotowych pożyczek, które nie zostały jeszcze zapłacone przez Gx Spółka planuje przewałutowanie zarówno kwot głównych pożyczek, jak i naliczonych do dnia przewalutowania odsetek.

Operacja przewalutowania polegać będzie na zmianie waluty EUR, w której wyrażone zostały kwoty pożyczek oraz w której są naliczane odsetki, na PLN po ustalonym kursie wymiany. Przewalutowanie ma się odbyć poprzez zawarcie aneksów do istniejących umów pożyczek.

W momencie przewalutowania nie dojdzie do spłaty dotychczasowych należności z tytułu pożyczek (wyrażonych w EUR) ani do zapłaty odsetek (wyrażonych w EUR).

Nie jest wykluczone, że Gx dokona spłaty całości przedmiotowych pożyczek wraz z naliczonymi odsetkami wkrótce po ich przewalutowaniu na PLN.

Spółka ustala różnice kursowe w oparciu o art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 Nr 74, poz. 397, z późn. zm.; dalej: ustawa o CIT).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w momencie przewalutowania kwot głównych pożyczek z EUR na PLN powstaną po stronienie Spółki na gruncie przepisów ustawy o CIT różnice kursowe zwiększające odpowiednio przychody lub koszty podatkowe?
2.  Czy w momencie spłaty przez Gx kwot głównych pożyczek w PLN, po wcześniejszym ich przewalutowaniu z EUR na PLN, powstaną po stronie Spółki na gruncie przepisów ustawy o CIT różnice kursowe zwiększające odpowiednio przychody łub koszty podatkowe?
3.  Czy w momencie przewalutowania kwoty naliczonych odsetek z EUR na PLN oraz późniejszej zapłaty odsetek w PLN powstaną po stronie Spółki na gruncie przepisów ustawy o CIT różnice kursowe zwiększające odpowiednio przychody lub koszty podatkowe?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1)

Spółka stoi na stanowisku, że w momencie przewalutowania kwot głównych pożyczek z EUR na PLN nie powstaną po stronie Spółki na gruncie przepisów ustawy o CIT różnice kursowe zwiększające odpowiednio przychody lub koszty podatkowe.

Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 Nr 74, poz. 397, z późn. zm.; dalej: ustawa o CIT), różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe.

Stosownie do art. 15a ust 2 pkt 4 oraz art. 15a ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT dodatnie lub ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest odpowiednio niższa lub wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Ponadto, zgodnie z art. 15a ust. 7 ustawy o CIT, za dzień zapłaty uznaje się dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.

W świetle powołanych przepisów podstawowym warunkiem dla rozpoznania podatkowych różnic kursowych w odniesieniu do kwoty głównej pożyczki jest dokonanie spłaty (zwrotu) takiej pożyczki.

Operacja przewalutowania pożyczki nie stanowi formy uregulowania zobowiązania (tj. spłaty udzielonej pożyczki). Przewalutowanie polega na przeliczeniu kwoty głównej pożyczki na inną walutę po ustalonym kursie. Po przewalutowaniu pożyczkobiorca nadal jest obowiązany spłacić pożyczkę, a pożyczkodawca nadal może się domagać jej zwrotu.

Operacja przewalutowania pożyczki z EUR na PLN nie stanowi zatem spłaty dotychczasowego zobowiązania walutowego w EUR i zaciągnięcia nowego zobowiązania w PLN, a polega jedynie na zmianie waluty, w której wyrażone zostało zobowiązanie.

Skoro zatem w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku w wyniku przewalutowania przedmiotowych pożyczek z EUR na PLN nie dojdzie do spłaty pożyczek, to czynność przewalutowania nie będzie prowadzić do rozpoznania różnic kursowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Wniosek:

W momencie przewalutowania kwot głównych pożyczek z EUR na PLN nie powstaną po stronie Spółki na gruncie przepisów ustawy o CIT różnice kursowe zwiększające odpowiednio przychody lub koszty podatkowe.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, np.:

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 listopada 2012 r. sygn. IPPB5/423-714/12-3/IŚ;

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 sierpnia 2012 r. sygn. IPPB5/423-416/12-2/IŚ;

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 czerwca 2012 r. sygn. IPPB5/423-303/12-2/RS;

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 lipca 2011 r. sygn. IPPB5/423-408/11-2/IŚ;

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 września 2011 r. sygn. ILPB4/423-206/11-2/ŁM.

Ad. 2)

Spółka stoi na stanowisku, że w momencie spłaty przez Gx kwot głównych pożyczek w PLN, po wcześniejszym ich przewalutowaniu z EUR na PLN, nie powstaną po stronie Spółki na gruncie przepisów ustawy o CIT różnice kursowe zwiększające odpowiednio przychody lub koszty podatkowe.

Z przytoczonych powyżej przepisów art. 15a ust. 2 pkt 4 oraz art. 15a ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT wynika, iż różnice kursowe powstają w przypadku wystąpienia różnic pomiędzy wartością pożyczki udzielonej w walucie obcej w dniu jej udzielenia oraz w dniu jej zwrotu (spłaty), przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

W świetle powyższego, aby doszło do powstania podatkowych różnic kursowych z tytułu spłaty pożyczki musi być spełniony m.in. warunek spłaty pożyczki w walucie obcej.

W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku udzielone pożyczki stracą charakter zobowiązań walutowych w momencie ich przewalutowania z EUR na PLN. Od tego momentu zobowiązanie wyrażone będzie w PLN i w takiej też walucie nastąpi jego późniejsza spłata. Do zwrotu pożyczek nie będzie miał zatem zastosowania żaden kurs walutowy.

W konsekwencji, nie zostanie spełniony wskazany powyżej warunek dla rozpoznania podatkowych różnic kursowych z tytułu spłaty pożyczki, tj. w momencie spłaty pożyczki nie będą już posiadały charakteru walutowego. Tym samym, w momencie spłaty w PLN kwot głównych pożyczek, które uprzednio uległy przewalutowaniu na PLN, nie zrealizują się różnice kursowe dla celów podatkowych.

Wniosek:

W momencie spłaty przez Gx kwot głównych pożyczek w PLN, po wcześniejszym ich przewalutowaniu z EUR na PLN, nie powstaną po stronie Spółki na gruncie przepisów ustawy o CIT różnice kursowe zwiększające odpowiednio przychody lub koszty podatkowe.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, np.:

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 listopada 2012 r. sygn. IPPB5/423-114/12-3/IŚ;

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 sierpnia 2012 r. sygn. IPPB5/423-416/12-2/IŚ;

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 czerwca 2012 r. sygn. IPPB5/423-303/12-2/RS;

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 lipca 2011 r. sygn. IPPB5/423-408/11-2/IŚ;

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 września 2011 r. sygn. ILPB4/423-206/11-2/ŁM.

Ad. 3)

Spółka stoi na stanowisku, że w momencie przewalutowania kwoty naliczonych odsetek z EUR na PLN oraz późniejszej zapłaty odsetek w PLN nie powstaną po stronie Spółki na gruncie przepisów ustawy o CIT różnice kursowe zwiększające odpowiednio przychody lub koszty podatkowe.

Spółka będzie jedynie zobowiązana do rozpoznania przychodu podatkowego w wysokości kwoty otrzymanych odsetek.

Zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 1 oraz art. 15a ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT dodatnie lub ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest odpowiednio niższa lub wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

W świetle powołanych przepisów, aby doszło do powstania podatkowych różnic kursowych, muszą zostać spełnione następujące warunki:

*   podatnik musi otrzymać przychód w walucie obcej oraz

*   musi powstać różnica pomiędzy wartością przychodu należnego w momencie jego powstania a wartością tego przychodu w dniu jego otrzymania.

Stosownie do art. 12 ust. 4 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się m.in. kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).

W świetle powyższego, na moment przewalutowania pożyczek nie powstaną różnice kursowe z tytułu naliczonych odsetek, gdyż nie dojdzie do rzeczywistej wypłaty tych odsetek (w efekcie nie pojawi się różnica pomiędzy wartością przychodu należnego w momencie jego powstania a wartością tego przychodu w dniu jego otrzymania).

Jeżeli natomiast chodzi o odsetki wypłacone już po dniu przewalutowania pożyczek, to należy zwrócić uwagę na treść art. 12 ust. 4 ustawy o CIT. Jak wynika z tego przepisu, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych odsetki z tytułu udzielonych pożyczek stanowią przychód w momencie ich otrzymania. Tym samym, moment powstania przychodu z tytułu odsetek jest taki sam jak moment jego otrzymania. W konsekwencji, w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku nie zostanie spełniony wskazany powyżej warunek dla rozpoznania podatkowych różnic kursowych, tj. nie wystąpi różnica pomiędzy wartością przychodu należnego w momencie jego powstania a wartością tego przychodu w dniu jego otrzymania.

Ponadto, z uwagi na fakt, że w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem wniosku spłata odsetek po ich przewalutowaniu nastąpi w PLN, nie zostanie również spełniony pierwszy ze wskazanych powyżej warunków dla rozpoznania podatkowych różnic kursowych.

W świetle powyższego, zarówno w przypadku przewalutowania kwot naliczonych odsetek z EUR na PLN, jak i późniejszej zapłaty odsetek, Spółka nie będzie zobowiązana do rozpoznania różnic kursowych stanowiących przychody lub koszty podatkowe.

Wniosek:

W momencie przewalutowania kwoty naliczonych odsetek z EUR na PLN oraz późniejszej ich zapłaty w PLN nie powstaną po stronie Spółki na gruncie przepisów ustawy o CIT różnice kursowe zwiększające odpowiednio przychody lub koszty podatkowe.

Powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach przepisów prawa podatkowego:

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 listopada 2012 r. sygn. IPPB5/423-714/12-3/IŚ;

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 czerwca 2009 r. sygn. IPPB5/423-122/09-4/IŚ;

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 lutego 2010 r. sygn. ILPB3/423-1076/09-5/MM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Spółki.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.