Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.476.2024.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-13
Teza: WIS USŁUGA - udostępnianie (na podstawie umowy najmu) sali gimnastycznej w budynku Szkoły Podstawowej klubowi sportowemu w celu organizacji zajęć sportowych.
Słowa kluczowe: gmina; hala-hala sportowa; najem; sala; sport-klub sportowy; udostępnienie-udostępnienie odpłatne; umowa; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 27 sierpnia 2024 r. (data wpływu 27 sierpnia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 30 sierpnia 2024 r. (data wpływu 30 sierpnia 2024 r.), 14 i 15 października 2024 r. (data wpływu 14 i 15 października 2024 r.) oraz 4 listopada 2024 r. (data wpływu 4 listopada 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnianie (na podstawie umowy najmu) sali gimnastycznej w budynku Szkoły Podstawowej (…) klubowi sportowemu w celu organizacji zajęć sportowych

**Opis usługi:** Na podstawie umowy najmu Wnioskodawca udostępnia odpłatnie salę gimnastyczną znajdującą się w budynku Szkoły Podstawowej (…). Sala gimnastyczna udostępniana jest klubowi sportowemu w celu organizacji zajęć sportowych, przy czym usługa ta nie podlega dalszej odsprzedaży. Odpłatne udostępnianie sali gimnastycznej następuje na czas określony, ustalany między stronami w zawartej umowie, za wynagrodzeniem skalkulowanym w oparciu o stawki obowiązujące w cenniku. Ceny wynajmu zależą od powierzchni wynajmowanego pomieszczenia oraz ilości godzin, na jakie sala jest wynajmowana. Opłata za wynajem sali naliczana jest na podstawie Zarządzenia (\`(...)\`). Koszty mediów, środków czystości, naprawy i konserwację stanowią skład opłaty za korzystanie z sali. Zgodnie z umową, w ramach ww. opłaty Wnioskodawca zobowiązuje się udostępnić najemcy salę gimnastyczną wraz z prawem do korzystania z szatni i sanitariatów, zgodnie z harmonogramem. Przedmiotowa sala gimnastyczna nie stanowi obiektu sportowego. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności w razie wystąpienia kontuzji u korzystających z sali gimnastycznej. Jak wynika z umowy Najemca jest zobowiązany do utrzymania w należytym stanie sanitarnym i technicznym wynajmowanych pomieszczeń. Na Najemcy spoczywa obowiązek sprzątnięcia Sali Gimnastycznej po zakończeniu treningu. Ponadto Najemca ma obowiązek pokrycia szkód powstałych z jego winy dotyczących pomieszczeń i urządzeń służących do wspólnego użytku. W umowie wskazano również, że Wynajmujący nie będzie udostępniał przedmiotowej sali osobom trzecim w czasie jej użytkowania przez Najemcę.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 27 sierpnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 30 sierpnia 2024 r. poprzez przesłanie pełnomocnictwa, w dniu 14 i 15 października 2024 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie dokumentów, a także w dniu 4 listopada 2024 r. poprzez wskazanie umowy, na podstawie której jest świadczona przedmiotowa usługa i udzielenie dodatkowych informacji.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

Gmina (…) (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

Gmina jest właścicielem obiektów sportowo-rekreacyjnych znajdujących się na jej terenie. W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonują placówki oświatowe będące jednostkami budżetowymi Gminy (dalej: Jednostki). Rozliczenia VAT Gminy i Jednostek zostały scentralizowane od 1 stycznia 2017 r. w świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280, ze zm.).

Gmina jest właścicielem budynków wykorzystywanych przez Jednostki na potrzeby swojej działalności. Jednocześnie przedmiotowe budynki znajdują się w trwałym zarządzie Jednostek.

W skład obiektów Jednostek wchodzą budynki, w których mieszczą się sale gimnastyczne.

Gmina, za pośrednictwem Jednostek, udostępnia sale gimnastyczne wraz z infrastrukturą socjalną (szatnie, toaleta, łazienka, prysznic) zainteresowanym podmiotom trzecim do korzystania na cele sportowe lub rekreacyjne. Niniejszy wniosek dotyczy udostępniania sal gimnastycznych wraz z infrastrukturą socjalną na podstawie pisemnych umów zawieranych z przedsiębiorcami na cele ich działalności gospodarczej. Przykładowo Gmina może udostępniać sale gimnastyczne trenerom sportowym na potrzeby organizowania przez nich odpłatnych zajęć sportowych. Świadczona przez Gminę usługa polega na pozostawieniu sal gimnastycznych wraz z infrastrukturą socjalną do dyspozycji zainteresowanego podmiotu trzeciego na określony czas (np. 1-2 godziny).

Minimalne ceny (brutto) za korzystanie z obiektów sportowych znajdujących się na terenie Jednostek wynikają obecnie z zarządzenia (…).

Gmina powzięła wątpliwości co do klasyfikacji przedmiotowej usługi na potrzeby ustalenia stawki VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.; dalej: ustawa o VAT) stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Ponadto, w myśl art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zdaniem Gminy opisana usługa powinna zostać zaklasyfikowana do działu 68 PKWiU: „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU dział ten obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Dla usług mieszczących się w przedmiotowym dziale PKWiU ani ustawa o VAT, ani akty wykonawcze do niej nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki VAT. W konsekwencji, zdaniem Gminy świadczona przez Gminę usługa powinna podlegać opodatkowaniu VAT według stawki VAT 23%.

Powyższe potwierdza przykładowo wiążąca informacja stawkowa wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 11 lutego 2022 r., sygn. 0112-KDSL1-2.440.391.2021.2.ISN.

W pismach z dnia 14 i 15 października 2024 r., będących uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

1\. Gmina świadczy usługi poprzez różne jednostki oświatowe, w szczególności Szkołę Podstawową (…). Gmina podkreśliła, iż z uwagi na centralizację rozliczeń VAT Gmina i jednostki tworzą jednego podatnika VAT.

2\. Udostępniane są całe bądź części (odpowiednie sektory) sal gimnastycznych w zależności od potrzeb klientów.

3\. Sale gimnastyczne znajdują się w budynkach szkół i przedszkoli, które nie stanowią obiektów sportowych. Gmina posiada jednak sale gimnastyczne zlokalizowane w odrębnych budynkach, które stanowią obiekty sportowe.

4\. Sala gimnastyczna jest udostępniana na cele organizacji odpłatnych zajęć sportowych przez osoby wynajmujące sale.

5\. Efektem usługi jest udostępnienie na określony czas Sali sportowej/gimnastycznej w celu organizacji zajęć sportowych bądź imprez okolicznościowych. Nabywca oczekuje, że wynajmując sale otrzyma w pełni wyposażony i dostosowany do prowadzenia zajęć sportowych obiekt.

6\. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności w razie wystąpienia kontuzji u korzystających z sali gimnastycznej.

7\. Wynagrodzenie skalkulowane jest w oparciu o stawki obowiązujące w cenniku. Ceny wynajmu zależą od powierzchni wynajmowanego pomieszczenia oraz ilości godzin, na jakie sala jest wynajmowana. Opłata za wynajem sali naliczana jest na podstawie Zarządzenia (…).

Do uzupełnienia dołączono skany następujących dokumentów:

(…)

Z kolei w piśmie z dnia 4 listopada 2024 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku sala gimnastyczna jest udostępniana Klubowi sportowemu (…).

Efektem usługi jest udostępnienie na określony czas Sali sportowej/gimnastycznej w celu organizacji zajęć sportowych.

Sala Gimnastyczna w budynku Szkoły Podstawowej (…) nie stanowi obiektu sportowego.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) – (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.) obiekt ten jest sklasyfikowany: 1263.

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego, na podstawie umowy najmu Wnioskodawca udostępnia odpłatnie salę gimnastyczną znajdującą się w budynku Szkoły Podstawowej (…). Sala gimnastyczna udostępniana jest klubowi sportowemu w celu organizacji zajęć sportowych, przy czym usługa ta nie podlega dalszej odsprzedaży. Odpłatne udostępnianie sali gimnastycznej następuje na czas określony, ustalany między stronami w zawartej umowie, za wynagrodzeniem skalkulowanym w oparciu o stawki obowiązujące w cenniku. Ceny wynajmu zależą od powierzchni wynajmowanego pomieszczenia oraz ilości godzin, na jakie sala jest wynajmowana. Opłata za wynajem sali naliczana jest na podstawie Zarządzenia (\`(...)\`). Koszty mediów, środków czystości, naprawy i konserwację stanowią skład opłaty za korzystanie z sali. Zgodnie z umową, w ramach ww. opłaty Wnioskodawca zobowiązuje się udostępnić najemcy salę gimnastyczną wraz z prawem do korzystania z szatni i sanitariatów, zgodnie z harmonogramem. Przedmiotowa sala gimnastyczna nie stanowi obiektu sportowego. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności w razie wystąpienia kontuzji u korzystających z sali gimnastycznej. Jak wynika z umowy Najemca jest zobowiązany do utrzymania w należytym stanie sanitarnym i technicznym wynajmowanych pomieszczeń. Na Najemcy spoczywa obowiązek sprzątnięcia Sali Gimnastycznej po zakończeniu treningu. Ponadto Najemca ma obowiązek pokrycia szkód powstałych z jego winy dotyczących pomieszczeń i urządzeń służących do wspólnego użytku. W umowie wskazano również, że Wynajmujący nie będzie udostępniał przedmiotowej sali osobom trzecim w czasie jej użytkowania przez Najemcę.

Zauważyć należy, że podstawową cechą najmu nieruchomości jest przede wszystkim prawo najemcy do zajmowania nieruchomości w taki sposób, jakby był on jej właścicielem, i z wyłączeniem innych osób z korzystania z takiego prawa, w zamian za zapłatę czynszu i na uzgodniony czas. W ocenie tutejszego organu, umowa na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku powyższą cechę posiada.

Uwzględniając powyższe, będąca przedmiotem analizy usługa udostępniania (na podstawie umowy najmu) sali gimnastycznej w budynku Szkoły Podstawowej (…) klubowi sportowemu w celu organizacji zajęć sportowych, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Ustawodawca dla usługi klasyfikowanej według PKWiU do działu 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI” ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi będącej przedmiotem wniosku jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).