Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB1.4511.99.2017.2.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-05-08
Teza: skutki podatkowe związane z prowadzeniem działalności polegającej na uprawie borówki amerykańskiej w 2017 r.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza; działy specjalne produkcji rolnej; przychód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2017 r. (data wpływu 1 lutego 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 kwietnia 2017 r. (data wpływu 7 kwietnia 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z prowadzeniem działalności polegającej na uprawie borówki amerykańskiej w 2017 r.– **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lutego 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w związku z czym pismem z dnia 22 marca 2017 r., Nr 1061-IPTPB1.4511.99.2017.1.MAP, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 22 marca 2017 r. (data doręczenia 28 marca 2017 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 3 kwietnia 2017 r. (data wpływu 7 kwietnia 2017 r.), nadanym za pośrednictwem … w dniu 4 kwietnia 2017 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wniosek dotyczy działów specjalnych produkcji rolnej. Szklarnie o konstrukcji metalowej i pokrytej szkłem zostały wybudowane w 1985 r. W 2002 r. Wnioskodawczyni zrezygnowała z produkcji roślinnej w ramach działów specjalnych produkcji rolnej. Z upływem lat konstrukcja stalowa została częściowo skorodowana. Natomiast powierzchni pokrytej szkłem zostało około 30%-40%. Zgodnie z orzeczeniem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 września 1988 r., sygn. akt \`(...)\`: „szklarnia to budowa posiadająca stałą konstrukcję metalową z oszklonymi i pokrytymi materiałami przepuszczającymi światło ścianami”. Głównym zadaniem pokrycia szkłem (w przypadku szklarni) lub folią (w przypadku tuneli foliowych) jest ochrona roślin przed skutkami znacznych spadków temperatur, silnych wiatrów, gradu lub deszczu. W 2015 r. Wnioskodawczyni obsadziła powierzchnię zajmowaną przez konstrukcję szklarni sadzonką borówki amerykańskiej. Metalową konstrukcję zamierza w przyszłości wykorzystać jako rusztowanie dla zamocowania siatki ochronnej przed ptactwem zjadającym owoce borówki. W dniu 31 marca 2015 r. Wnioskodawczyni zgłosiła uprawę borówki amerykańskiej do Pierwszego Urzędu Skarbowego \`(...)\`, jednocześnie informując o braku dużej części pokrycia dachowego (szkła). Wnioskodawczyni ma nadzieję, że w przypadku kontroli skarbowej Jej wątpliwości dotyczące rejestracji uprawy borówki jako działów specjalnych produkcji rolnej zostaną rozwiane. Wnioskodawczyni za 2015 r. zapłaciła podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej z powierzchni upraw wynoszącej 648 m2.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że na dzień złożenia wniosku nie toczyło się w stosunku do Niej żadne postępowanie podatkowe, ani kontrolne dotyczące stanu faktycznego objętego wnioskiem. Jest Ona rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Przedmiotowy wniosek dotyczy 2017 r. Okres biologicznego wzrostu uprawy borówki amerykańskiej wynosi dwa lata (od dnia 31 marca 2015 r.). W 2017 r. uprawa prowadzona jest w szklarniach nieogrzewanych, a Wnioskodawczyni nie osiągnęła żadnych dochodów z uprawy borówki amerykańskiej. W odniesieniu do szacunkowej normy dochodu rocznego – kwotę dochodu za lata 2015, 2016 wykazano w pozycji dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej (PIT-36).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy należy opodatkować podatkiem dochodowym z działów specjalnych produkcji rolnej prowadzenie uprawy borówki amerykańskiej w szklarni nieogrzewanej i pokrytej w 30%-40% szkłem?

Zdaniem Wnioskodawczyni, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, uprawa borówki amerykańskiej prowadzona w powyższych warunkach powinna zostać opodatkowana podatkiem rolnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, określono, że działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca między innymi na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo - fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1.  miesiąc – w przypadku roślin,
2.  16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3.  6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4.  2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

\-licząc od dnia nabycia.

Jak stanowi art. 2 ust. 3 powołanej ustawy, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Przy czym, w myśl art. 2 ust. 3a cyt. ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”. Rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej obowiązujące w 2017 r. określone zostały w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 grudnia 2016 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2016 r., poz. 2058), wydanym na podstawie art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z załącznikiem nr 2 Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, do działów specjalnych produkcji rolnej zaliczane są uprawy w szklarniach nieogrzewanych o powierzchni powyżej 25 m2.

W świetle ww. przepisów, jeżeli rośliny są uprawiane w szklarniach lub ogrzewanych tunelach foliowych, to dochody uzyskane z ich sprzedaży stanowią dochody z działów specjalnych produkcji rolnej.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że w. Wnioskodawczyni obsadziła powierzchnię zajmowaną przez konstrukcję szklarni sadzonką borówki amerykańskiej. Powierzchnia pokryta szkłem wynosi około 30%-40%. Okres biologicznego wzrostu uprawy borówki amerykańskiej wynosi dwa lata (od dnia 31 marca 2015 r.). W 2017 r. uprawa prowadzona jest w szklarniach nieogrzewanych, a Wnioskodawczyni nie osiągnęła żadnych dochodów z uprawy borówki amerykańskiej.

Z treści wniosku wynika zatem, że Wnioskodawczyni prowadzi uprawę borówki amerykańskiej w szklarni nieogrzewanej. Powierzchnia pokryta szkłem zajmuje około 30%-40%. Zauważyć należy, że działalność prowadzona przez Wnioskodawczynię mieści się w ramach działalności rolniczej, jednakże uprawy w nieogrzewanych szklarniach powyżej 25 m2 zaliczane są do przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Z treści powyższych przepisów nie wynika zatem, aby dochody z upraw prowadzonych w szklarniach częściowo pokrytych szkłem nie stanowiły dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że ww. działalność Wnioskodawczyni w zakresie uprawy borówki amerykańskiej, jeżeli jest ona prowadzona w szklarni nieogrzewanej o powierzchni powyżej 25 m2, to w 2017 r. winna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ramach działów specjalnych produkcji rolnej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.