Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.797.2025.2.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-16
Teza: Zwolnienie od podatku VAT świadczonych usług
szkoleniowych.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
usługi-usługi szkoleniowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
odrębnych przepisach,
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 17
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 17a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług szkoleniowych. Uzupełnił Pan
    wniosek pismem z 27 listopada 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie szkoleń, warsztatów
    oraz innych usług edukacyjnych. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Przeważającym
    przedmiotem Pana działalności jest 85.59.B.
    Na podstawie umowy cywilnoprawnej współpracuje Pan z X (dalej: „X”), dla której świadczy
    Pan usługi polegające na prowadzeniu szkoleń o charakterze edukacyjnym i zawodowym.
    Są to szkolenia z zakresu zarządzania usługami IT. Prowadzone przez Pana szkolenia są
    organizowane przez X.
    Stan faktyczny dotyczący pytania nr 1:
    X, zgodnie z art. 168 ust. 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz.U. z
    2017 r. poz. 59, z późn. zm.), prowadzi Placówkę Kształcenia Ustawicznego (dalej:
    „Placówka”). Placówka zaliczana jest do systemu oświaty w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy
    – Prawo oświatowe, została wpisana do ewidencji szkół i placówek niepublicznych
    prowadzonej przez (...), prowadzi działalność edukacyjną w zakresie kształcenia
    ustawicznego dorosłych, szkoleń i kursów.
    Niektóre ze szkoleń, które prowadzi Pan dla X są organizowane w ramach działalności
    Placówki, tj. w ramach systemu oświaty. Uczestnicy szkoleń zgłaszani są przez X i szkolenia
    są częścią usług edukacyjnych świadczonych przez Placówkę. W ramach świadczonych
    przez Pana usług, przygotowuje i prowadzi Pan szkolenie zgodnie z programem
    określonym przez X, a w przypadku niektórych szkoleń – opracowuje Pan również
    materiały szkoleniowe.
    Stan faktyczny dotyczący pytania nr 2:
    Niezależnie od powyższego, prowadzi Pan także szkolenia na rzecz X w sytuacji, gdy X nie
    świadczy szkoleń jako Placówka, ale pełni rolę głównego wykonawcy usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    Szkolenia te są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych (np. fundusze UE,
    środki urzędów pracy, jednostek samorządu terytorialnego, organów administracji
    rządowej). W takim przypadku Pana usługi są wykonywane na rzecz X, ale stanowią
    integralną część kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    finansowanego ze środków publicznych. W ramach świadczonych przez Pana usług,
    przygotowuje i prowadzi Pan szkolenie zgodnie z programem określonym przez X, a w
    przypadku niektórych szkoleń – opracowuje Pan również materiały szkoleniowe.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Pytanie nr 1:
    Czy usługi szkoleniowe, objęte zakresem wniosku, są świadczone przez Pana jako
    jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.). Jeśli tak to proszę
    wskazać, czy i na podstawie których konkretnie przepisów świadczy Pan usługi
    szkoleniowe jako taka jednostka? Czy posiada Pan zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o
    której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe i czy świadczone usługi szkoleniowe są
    objęte tym wpisem? Proszę wskazać odrębnie do usług objętych stanem faktycznym nr 1 i
    nr 2.
    Odpowiedź:

    Świadczone przez Pana usługi szkoleniowe nie są świadczone przez Pana jako jednostkę
    oświaty. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, która nie jest
    zarejestrowana jako jednostka oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. – Prawo oświatowe (dotyczy to zarówno stanu faktycznego nr 1, jak i nr 2). Tak, jak
    podał Pan we wniosku – w zakresie stanu faktycznego nr 1 – Spółka, na rzecz której
    świadczy Pan usługi szkoleniowe, tj. X prowadzi Placówkę Kształcenia Ustawicznego.
    Placówka zaliczana jest do systemu oświaty w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy – Prawo
    oświatowe, została wpisana do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej
    przez (...), prowadzi działalność edukacyjną w zakresie kształcenia ustawicznego
    dorosłych, szkoleń i kursów.
    Pytanie nr 2:
    Czy zawiera Pan umowy na świadczenie usług objętych zakresem pytania nr 1 z jednostką
    objętą systemem oświaty czy osobami biorącymi udział w szkoleniach? Od kogo otrzymuje
    Pan wynagrodzenie za świadczone usługi – od jednostek oświaty czy osób, które biorą
    udział w szkoleniach?
    Odpowiedź:
    Zawiera Pan umowy na świadczenie usług objętych zakresem pytania nr 1 z jednostką
    objętą systemem oświaty, tj. Niepubliczną Placówką Kształcenia Ustawicznego X
    Wynagrodzenie otrzymuje Pan od X.
    Pytanie nr 3:
    Jakich konkretnie szkoleń dotyczy stan faktyczny nr 1. Proszę krótko opisać na czym
    polegają szkolenia, jaki jest zakres prowadzonych szkoleń, jakie umiejętności nabywają
    uczestnicy.
    Odpowiedź:
    Szkolenia koncentrują się na tematyce związanej z zarządzaniem usługami IT. Obejmują
    zarówno autorskie programy przygotowywane przez Pana na zlecenie, jak i certyfikowane
    szkolenia (...), do prowadzenia których posiada Pan wymagane uprawnienia. Szkolenia te
    kończą się międzynarodowym egzaminem, a jego zdanie pozwala uczestnikom uzyskać
    uznawany na całym świecie certyfikat potwierdzający kompetencje i umiejętności w
    zakresie zarządzania usługami IT.
    Pytanie nr 4:
    Do jakich grup odbiorców kierowane są szkolenia ?
    Odpowiedź: W zakresie stanu faktycznego nr 1 - zgodnie ze statutem Placówki X „Celem
    Placówki jest kształcenie osób dorosłych, w tym również zorganizowanych grup”.
    Natomiast do zadań Placówki należy w szczególności: „organizowanie i prowadzenie
    kursów w zakresie informatyki, obsługi, użytkowania i instalacji sprzętu komputerowego
    oraz oprogramowania komputerowego oraz propagowania wiedzy informatycznej;
    organizowanie i prowadzenie kursów w zakresie rozwoju kompetencji społecznych i
    osobistych, w tym technik sprzedaży, negocjacji i obsługi klienta; organizowanie i
    prowadzenie kursów dotyczących kompetencji w biznesie, w szczególności w zakresie
    prawa, kadr, finansów, zarządzania projektami, zarządzania przedsiębiorstwem,
    zarządzania zespołem; doradztwo w ww. zakresie.”
    W związku z powyższym, szkolenia organizowane przez Placówkę kierowane są do osób
    dorosłych, które chcą rozwijać kompetencje w ww. zakresie. Dodał Pan również, iż nie
    prowadzi Pan rekrutacji na szkolenia.
    W zakresie stanu faktycznego nr 2 - szkolenia są kierowane do osób dorosłych. Nie ma
    ściśle sprecyzowanej grupy odbiorców. Natomiast, w związku z tym, że stan faktyczny nr 2
    dotyczy prowadzonych przez Pana szkoleń na rzecz X w sytuacji, gdy X nie świadczy
    szkoleń jako Placówka, ale pełni rolę głównego wykonawcy usługi kształcenia zawodowego

    lub przekwalifikowania zawodowego, a szkolenia te są finansowane w co najmniej 70% ze
    środków publicznych (np. fundusze UE, środki urzędów pracy, jednostek samorządu
    terytorialnego, organów administracji rządowej), odbiorcami (uczestnikami szkoleń) są
    głównie pracownicy instytucji samorządowych i rządowych, a także osoby poszukujące
    pracy, osoby bezrobotne oraz pracownicy przedsiębiorstw kierowani przez swoich
    pracodawców w celu podniesienia kwalifikacji lub przekwalifikowania się. Są to osoby
    dorosłe w wieku aktywności zawodowej, reprezentujące różne branże i sektory, w tym w
    szczególności administrację publiczną.
    Pytanie nr 5:
    Czy celem usług szkoleniowych, objętych zakresem pytania nr 1, jest uzyskanie lub
    uaktualnienie albo pogłębienie wiedzy do celów zawodowych?
    Odpowiedź:
    Tak, natomiast jako podwykonawca nie weryfikuje Pan, jaki zawód wykonują uczestnicy
    kursu (nie prowadzi Pan rekrutacji).
    Pytanie nr 6:
    Czy ww. usługi szkoleniowe pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem
    uczestników szkoleń i mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów
    zawodowych?
    Odpowiedź:
    Tak, natomiast jako podwykonawca nie weryfikuje Pan, jaki zawód wykonują uczestnicy
    kursu (nie prowadzi Pan rekrutacji).
    Pytanie nr 7:
    Czy uczestnicy szkoleń, do których kierowane są świadczone przez Pana usługi,
    wykorzystują/będą bądź mogą wykorzystywać nabytą wiedzę w ramach wykonywanego
    zawodu, pracy (proszę wskazać jakiego)?
    Odpowiedź:
    Tak, związanego z zarządzaniem usługami IT - jako podwykonawca nie weryfikuje Pan, jaki
    zawód wykonują uczestnicy kursu (nie prowadzi Pan rekrutacji).
    Pytanie nr 8:
    Czy ww. usługi, prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
    przepisach? Jeśli tak, proszę wskazać konkretne przepisy poprzez podanie oznaczenia
    odpowiednich artykułów, paragrafy wraz z nazwą aktu prawnego bez wskazywania ich
    treści, z których te formy i zasady wynikają? Odrębne przepisy określające formy i zasady
    to przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg
    osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator szkolenia.
    Odpowiedź:
    Szkolenia, które Pan prowadzi, a które są organizowane przez Placówkę podlegają
    przepisom art. 117 ust. 1 pkt 2 oraz 117 ust. 1a pkt 5 ustawy Prawo Oświatowe oraz par.
    23 – 26 Rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 6 października 2023 r. w sprawie
    kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych oraz art. 168 i 172 ustawy Prawo
    Oświatowe (dotyczy stanu faktycznego nr 1).
    Usługi dotyczące stanu faktycznego nr 2, nie są prowadzone w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Pytanie nr 9:
    Czy usługi szkoleniowe są objęte akredytacją w rozumieniu przepisów Prawa
    oświatowego?

    Odpowiedź: Nie.
    Pytanie nr 10:
    Czy ww. szkolenia są w całości albo w co najmniej 70% finansowane ze środków
    publicznych?
    Odpowiedź:
    W zakresie stanu faktycznego nr 1 – mogą, ale nie muszą być finansowane w co najmniej
    70% finansowane ze środków publicznych. W zakresie stanu faktycznego nr 2 – tak, są w
    co najmniej 70% finansowane ze środków publicznych
    Pytanie nr 11:
    Czy posiada Pan stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania ww.
    usług w całości bądź w co najmniej 70% usług są środki publiczne?
    Odpowiedź:
    W zakresie stanu faktycznego nr 2 - tak, posiada Pan oświadczenie X, iż są to szkolenia
    finansowane dla podmiotu, który opłaca je w co najmniej 70% ze środków publicznych.
    Rozliczenia z klientem prowadzi X.
    Pytanie nr 12:
    Czy wykonuje Pan usługi szkoleniowe objęte zakresem pytania nr 1 jako podwykonawca?
    Jeśli tak, proszę wskazać:
    Odpowiedź: Tak.
    - czy podmiot zlecający usługę szkoleniową korzysta ze zwolnienia od podatku VAT; jeśli
    tak proszę wskazać na podstawie którego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług
    (art. 43 ust. 1 pkt 26 lub pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.,
    poz. 775 ze zm.) lub § 3 ust. 1 pkt 13 lub 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20
    grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków
    stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832),
    Odpowiedź:
    Tak. W zakresie stanu faktycznego nr 1 – na podstawie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26
    lit. a ustawy o podatku od towarów. W zakresie stanu faktycznego nr 2 – na podstawie na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług lub § 3 ust. 1 pkt
    14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od
    podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
    - czy szkolenia, świadczone przez Pana są usługami podstawowymi czy usługami ściśle
    związanymi z usługą podstawową w zakresie kształcenia świadczoną przez podmiot
    zlecający,
    Odpowiedź:
    Prowadzenie szkoleń, w związku z tym, że jest to nauczanie, jest usługą podstawową.
    Natomiast jeżeli w danym przypadku przygotowuje Pan również materiały szkoleniowe
    lub program szkolenia, to te czynności są usługami ściśle związanymi z usługą
    podstawową.
    - czy świadczone przez Pana usługi szkoleniowe są niezbędne do świadczenia usług
    podstawowych, wykonywanych przez podmiot zlecający,
    Odpowiedź: Tak
    - czy celem świadczonych przez Pana usług jest osiągnięcie dodatkowego dochodu
    poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do działalności
    przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętą podatkiem VAT?
    Odpowiedź: Nie

    Pytanie nr 13:
    Jakich konkretnie szkoleń dotyczy stan faktyczny nr 2? Proszę krótko opisać na czym
    polegają szkolenia, jaki jest zakres prowadzonych szkoleń, jakie umiejętności nabywają
    uczestnicy.
    Odpowiedź:
    Stan faktyczny nr 2 dotyczy szkoleń z zakresu zarządzania usługami IT, w szczególności
    autorskich szkoleń z tego obszaru oraz certyfikowanych szkoleń ITIL 4. Szkolenia polegają
    na przekazaniu uczestnikom podstawowych zasad i praktyk zarządzania usługami IT oraz
    sposobów ich zastosowania w organizacji.
    Zakres obejmuje m.in.: kluczowe pojęcia zarządzania projektami, model wartości usług,
    najważniejsze praktyki ITIL oraz podstawy doskonalenia usług. Uczestnicy nabywają
    umiejętność rozumienia i stosowania zasad zarządzania usługami IT, podstawowe
    kompetencje potrzebne do pracy w obszarze zarządzania usługami IT oraz w przypadku
    szkoleń certyfikowanych ITIL 4 przygotowanie do międzynarodowego egzaminu
    certyfikacyjnego potwierdzającego kompetencje w zakresie zarządzania usługami IT.
    Pytanie nr 14:
    Do jakich grup odbiorców kierowane są ww. szkolenia?
    Odpowiedź: Odpowiedź w punkcie 4.
    Pytanie nr 15:
    Czy świadczone przez Pana usługi szkoleniowe dotyczące stanu faktycznego nr 2
    pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkoleń i mają na
    celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych?
    Odpowiedź: Tak, natomiast jako podwykonawca nie weryfikuje Pan, jaki zawód wykonują
    uczestnicy kursu (nie prowadzi Pan rekrutacji).
    Pytanie nr 16:
    Czy uczestnicy szkoleń, do których kierowane są świadczone przez Pana usługi dotyczące
    stanu faktycznego nr 2, wykorzystują/będą bądź mogą wykorzystywać nabytą wiedzę w
    ramach wykonywanego zawodu, pracy (proszę wskazać jakiego)?
    Odpowiedź: Tak, natomiast jako podwykonawca nie weryfikuje Pan, jaki zawód wykonują
    uczestnicy kursu (nie prowadzi Pan rekrutacji).
    Pytanie nr 17:
    Czy ww. usługi dotyczące stanu faktycznego nr 2, prowadzone są w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli tak, proszę wskazać konkretne przepisy
    poprzez podanie oznaczenia odpowiednich artykułów, paragrafy wraz z nazwą aktu
    prawnego bez wskazywania ich treści, z których te formy i zasady wynikają? Odrębne
    przepisy określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program szkolenia,
    ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi
    spełnić organizator szkolenia.
    Odpowiedź: Nie.
    Pytanie nr 18:
    Czy usługi szkoleniowe dotyczące stanu faktycznego nr 2 są objęte akredytacją w
    rozumieniu przepisów Prawa oświatowego?
    Odpowiedź: Nie.
    Pytanie nr 19:
    Czy posiada Pan stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania ww.
    usług są w co najmniej 70% środki publiczne?

    Odpowiedź: Tak, posiada Pan oświadczenie X, iż są to szkolenia finansowane dla
    podmiotu, który opłaca je w co najmniej 70% ze środków publicznych. Rozliczenia z
    klientem prowadzi X.
    Pytanie nr 20:
    Czy wykonuje Pan usługi szkoleniowe objęte zakresem pytania nr 2 jako podwykonawca?
    Jeśli tak, prosimy wskazać:
    Odpowiedź: Tak,
    - czy podmiot zlecający usługę szkoleniową korzysta ze zwolnienia od podatku VAT; jeśli
    tak prosimy wskazać na podstawie którego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług
    (art. 43 ust. 1 pkt 26 lub pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług lub § 3 ust. 1 pkt 13
    lub 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od
    podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień,
    Odpowiedź: Tak. W zakresie stanu faktycznego nr 1 – na podstawie na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów. W zakresie stanu faktycznego nr 2 – na
    podstawie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług
    lub § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie
    zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
    - czy szkolenia, świadczone przez Pana są usługami podstawowymi czy usługami ściśle
    związanymi z usługą podstawową w zakresie kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, świadczoną przez podmiot zlecający,
    Odpowiedź: Prowadzenie szkoleń, w związku z tym, że jest to nauczanie, jest usługą
    podstawową. Natomiast jeżeli w danym przypadku przygotowuję również materiały
    szkoleniowe lub program szkolenia, to te czynności są usługami ściśle związanymi z usługa
    podstawową.
    - czy świadczone przez Pana usługi szkoleniowe są niezbędne do świadczenia usług
    podstawowych, wykonywanych przez podmiot zlecający,
    Odpowiedź: Tak.
    - czy celem świadczonych przez Pana usług jest osiągnięcie dodatkowego dochodu
    poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do działalności
    przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętą podatkiem VAT?
    Odpowiedź: Nie.
    Pytanie nr 21:
    Ponadto proszę wskazać odrębnie w odniesieniu do szkoleń prowadzonych w ramach
    stanu faktycznego nr 1 i nr 2:
    - Czy świadczone przez Pana usługi szkoleniowe podlegają kontroli bądź nadzorowi
    właściwych instytucji państwowych (jakich)? Jeżeli tak proszę wyjaśnić na czym polega ta
    kontrola/nadzór?
    Odpowiedź (dotyczy stanu faktycznego nr 1): Nadzór pedagogiczny nad niepublicznymi
    placówkami kształcenia ustawicznego sprawuje Kuratorium Oświaty (w przypadku X S.A.
    jest to (...) Kurator Oświaty. Świadczone przez Pana usługi szkoleniowe, mogą podlegać
    (pośrednio) takiej kontroli.
    Odpowiedź (dotyczy stanu faktycznego nr 2): Nie.
    - W jaki sposób określa Pan zakres programowy szkoleń? Kto odpowiada za zakres
    programowy oraz jakość szkoleń? Czy programy szkoleń podlegają akceptacji przez
    właściwe instytucje państwowe?
    Odpowiedź (dotyczy stanu faktycznego nr 1): Szkolenia organizowane przez X jako
    Placówkę Kształcenia Ustawicznego podlegają zasadom wynikającym ze Statutu Placówki,

    przepisów art. 117 ust. 1 pkt 2 oraz 117 ust. 1a pkt 5 ustawy Prawo Oświatowe oraz par.
    23 – 26 Rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 6 października 2023 r. w sprawie
    kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych. Program szkolenia musi być zgodny z
    wytycznymi Rady Programowej Placówki i ustalony z Dyrektorem Edukacji, które organy
    pilnują również jakości szkoleń. Programy szkoleń nie podlegają akceptacji przez właściwe
    instytucje państwowe.
    Odpowiedź (dotyczy stanu faktycznego nr 2): Program szkoleń przygotowuje Pan w
    oparciu o standardy rynkowe i aktualną wiedzę. Program szkoleń jest konsultowany z
    osobą odpowiedzialną za dany obszar szkoleniowy w X. Jakość szkolenia oceniają również
    uczestnicy wypełniając ankiety poszkoleniowe. Programy szkoleń nie podlegają akceptacji
    przez właściwe instytucje państwowe.
    - Czy zakres prowadzonych przez Pana szkoleń jest analogiczny/zbliżony do programu
    kształcenia realizowanego w tym zakresie przez podmioty publiczne? Jeśli tak w jaki
    sposób zapewnia Pan tę zgodność?
    Odpowiedź: (dotyczy stanu faktycznego nr 1 i 2 ): Nie. Nie zapewnia Pan takiej zgodności.
    - Jakie czynniki wpływają na ustalenie ceny prowadzonego przez Pana szkolenia?
    Odpowiedź: (dotyczy stanu faktycznego nr 1): Wpływ na cenę zależy jedynie od poziomu
    zaawansowania szkolenia. Szkolenia podstawowe realizowane są za niższą kwotę w
    porównaniu do szkoleń zaawansowanych oraz czy szkolenie jest realizowane na
    materiałach dostarczonych przez X czy też takowe materiały musi Pan opracować.
    Odpowiedź (dotyczy stanu faktycznego nr 2): Wpływa na cenę zależy od poziomu
    zaawansowania szkolenia, miejsca realizacji szkolenia oraz czy szkolenie jest realizowane
    na materiałach dostarczonych przez X, czy też takowe materiały musi Pan opracować.
    - Czy ma Pan pełną dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w
    odniesieniu do prowadzonych szkoleń?
    Odpowiedź (dotyczy stanu faktycznego nr 1): Nie, szkolenia organizowane przez X jako
    Placówkę Kształcenia Ustawicznego podlegają zasadom wynikającym ze Statutu Placówki,
    przepisów art. 117 ust. 1 pkt 2 oraz 117 ust. 1a pkt 5 ustawy Prawo Oświatowe oraz par.
    23 – 26 Rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 6 października 2023 r. w sprawie
    kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych. Szkolenia muszą być zgodne z
    wytycznymi Rady Programowej Placówki i Dyrektora Edukacji.
    Odpowiedź (dotyczy stanu faktycznego nr 2): Tak.
    Ponadto, w przypadku niektórych szkoleń (tzw. Akredytowanych, czyli certyfikowanych)
    wytyczne są przygotowywane przez Y (firmę akredytującą (...), który jest właścicielem tych
    produktów).

## Pytanie

Czy w przypadku stanu faktycznego nr 1, wystawiając faktury za prowadzone szkolenia na
    rzecz X, ma Pan prawo zastosować zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit.
    a ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, zwolnione od podatku są: „usługi w
    zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe oraz dostawa towarów i świadczenie
    usług ściśle z tymi usługami związane.”
    System oświaty, zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy – Prawo oświatowe, obejmuje m.in.
    placówki kształcenia ustawicznego. X prowadzi Placówkę Kształcenia Ustawicznego
    wpisaną do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonych przez (...). Oznacza
    to, że Placówka stanowi jednostkę objętą systemem oświaty. Prowadzone szkolenia mają
    charakter edukacyjny i są częścią usług świadczonych przez Placówkę. Szkolenia te są

    organizowane i sprzedawane przez X, a Pan wykonuje je na zlecenie tej jednostki. Pana
    usługi są więc bezpośrednio związane z realizacją działalności edukacyjnej Placówki, a ich
    odbiorcami końcowymi są uczestnicy szkoleń korzystający z usług jednostki oświatowej.
    Niewątpliwie, usługi świadczone przez Pana w ramach współpracy z X działającą jako
    Placówka są niezbędne Placówce celem prowadzenia procesu kształcenia.
    Potwierdzeniem stanowiska, że trenerzy i wykładowcy współpracujący z jednostkami
    oświatowymi mogą korzystać ze zwolnienia, jeśli świadczone przez nich usługi stanowią
    część działalności edukacyjnej placówki jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8
    stycznia 2025 r. sygn. akt I FSK 999/21 oraz wyrok NSA z 18 października 2016 r. sygn. akt I
    FSK 415/15.
    Reasumując, skoro Placówka X jest jednostką systemu oświaty, prowadzone przez Pana
    szkolenia stanowią element działalności edukacyjnej tej Placówki, to Pana usługi mieszczą
    się w zakresie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT i mogą być dokumentowane fakturą
    ze stawką „ZW” (zwolnione z VAT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej
    „ustawą”.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    przewiduje dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Jako odstępstwo od
    zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie zwolnienia od podatku
    możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ww.
    ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
      grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
      zakresie kształcenia
      – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

      zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług
      objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia
    2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania
    tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832):
      zwalnia się od podatku:
      13) usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy,
      świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty
      badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane;
      14) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
      finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i
      dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Jak stanowi § 3 ust. 8 rozporządzenia:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
      towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub

      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy przewidują zwolnienie dla usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i
    na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty,
    które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w
    zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych.
    Co więcej, przepisy § 3 rozporządzenia przewidują zwolnienie dla usług kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze
    środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami
    związanych.
    Dla zastosowania ww. zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków
    wynikających z niniejszych przepisów, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na
    zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany
    rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych, lub
    też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    Definicja zawarta w art. 44 tego rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z
    dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 2011 77/1 ze zm.)
    określa, że:
      usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-
    461/08 wyrażony został pogląd, że pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w
    art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ
    stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest
    każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w
    wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak
    należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388
    /EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu
    zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią
    wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być
    interpretowane jednolicie.
    Dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego
    i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia należy mieć na uwadze
    dosłowne brzmienie tych przepisów.

    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44
    rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo
    „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego
    rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach
    zarobkowych”.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmuje nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie
    kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po
    jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w
    zakresie szkoleń, warsztatów oraz innych usług edukacyjnych. Jest Pan czynnym
    podatnikiem VAT. Na podstawie umowy cywilnoprawnej współpracuje Pan z X, dla której
    świadczy Pan usługi polegające na prowadzeniu szkoleń o charakterze edukacyjnym i
    zawodowym. Są to szkolenia z zakresu zarządzania usługami IT. Prowadzone przez Pana
    szkolenia są organizowane przez X. X, zgodnie z art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe,
    prowadzi Placówkę Kształcenia Ustawicznego. Placówka zaliczana jest do systemu oświaty
    w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy – Prawo oświatowe, została wpisana do ewidencji szkół i
    placówek niepublicznych prowadzonej przez (...), prowadzi działalność edukacyjną w
    zakresie kształcenia ustawicznego dorosłych, szkoleń i kursów. Niektóre ze szkoleń, które
    prowadzi Pan dla X są organizowane w ramach działalności Placówki, tj. w ramach
    systemu oświaty. Uczestnicy szkoleń zgłaszani są przez X i szkolenia są częścią usług
    edukacyjnych świadczonych przez Placówkę. W ramach świadczonych przez Pana usług,
    przygotowuje i prowadzi Pan szkolenie zgodnie z programem określonym przez X, a w
    przypadku niektórych szkoleń – opracowuje Pan również materiały szkoleniowe.
    Świadczone przez Pana usługi szkoleniowe nie są świadczone przez Pana jako jednostkę
    oświaty. Usługi szkoleniowe są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Pana wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności wskazania, czy wystawiając faktury za
    prowadzone szkolenia na rzecz X, ma Pan prawo zastosować zwolnienie z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości wskazać należy, że nie spełnia Pan warunków, o
    których mowa we wskazanym przepisie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, zatem nie ma
    zastosowania zwolnienie od podatku dla świadczonych przez Pana usług (szkoleń), na
    podstawie ww. przepisu.
    Jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, nie posiada Pan statusu jednostki objętej
    systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo
    oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania. Z okoliczności sprawy wynika również, że
    nie posiada Pan statusu uczelni ani jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz
    instytutu badawczego w zakresie kształcenia. Skoro nie jest Pan jednostką objętą
    systemem oświaty, usługi świadczone przez Pana nie korzystają ze zwolnienia od podatku
    z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, z uwagi na niespełnienie przesłanki podmiotowej, o
    której mowa w tym przepisie.
    W związku z powyższym należy przeanalizować, czy dla świadczonych przez Pana na rzecz
    X usług szkoleniowych spełnione będą przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Dla oceny, czy dla świadczonych przez Pana usług szkoleniowych, będzie miało
    zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, należy w
    pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy świadczona usługa jest usługą kształcenia lub
    przekwalifikowania zawodowego, co stanowi podstawową przesłankę warunkującą
    zastosowanie zwolnienia z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

    I tak, kierując się wskazówkami wcześniej powołanego rozporządzenia Rady UE,
    zawierającymi definicję kształcenia zawodowego, stwierdzenia wymaga, że kształcenie
    zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej
    dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej
    przez uczestnika takiego szkolenia.
    Usługi szkoleniowe stanowią więc usługi w zakresie kształcenia zawodowego i
    przekwalifikowania w myśl powyższych przepisów, gdy w zamierzeniu mają prowadzić do
    podwyższenia kwalifikacji zawodowych i poziomu wiedzy osób biorących udział w
    szkoleniach oraz mają na celu ich szeroko pojęty rozwój zawodowy.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że zgodnie ze statutem Placówki X „Celem Placówki jest
    kształcenie osób dorosłych, w tym również zorganizowanych grup”. Natomiast do zadań
    Placówki należy w szczególności: „organizowanie i prowadzenie kursów w zakresie
    informatyki, obsługi, użytkowania i instalacji sprzętu komputerowego oraz
    oprogramowania komputerowego oraz propagowania wiedzy informatycznej;
    organizowanie i prowadzenie kursów w zakresie rozwoju kompetencji społecznych i
    osobistych, w tym technik sprzedaży, negocjacji i obsługi klienta; organizowanie i
    prowadzenie kursów dotyczących kompetencji w biznesie, w szczególności w zakresie
    prawa, kadr, finansów, zarządzania projektami, zarządzania przedsiębiorstwem,
    zarządzania zespołem; doradztwo w ww. zakresie.” Szkolenia organizowane przez
    Placówkę kierowane są do osób dorosłych, które chcą rozwijać kompetencje w ww.
    zakresie.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że świadczone
    przez Pana usługi szkoleniowe stanowią usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż jak
    wynika z okoliczności sprawy umożliwiają one uczestnikom opanowanie wiedzy
    zawodowej, rozszerzenie uprawnień, bądź zdobycie zawodu.
    Zatem w zakresie świadczonych przez Pana usług szkoleniowych zostanie spełniona
    pierwsza z przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, tj. wymóg aby usługi stanowiły usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    Jednak dla oceny czy świadczone przez Pana usługi szkoleniowe, są zwolnione od podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, konieczne jest jeszcze
    uznanie, że są to usługi prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
    odrębnych przepisach.
    Odrębne przepisy określające formy i zasady to uregulowania, z których wynika np.
    program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem,
    warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.
    Wskazał Pan, że szkolenia, które Pan prowadzi, a które są organizowane przez Placówkę
    podlegają przepisom art. 117 ust. 1 pkt 2 oraz art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy Prawo
    Oświatowe oraz paragrafu 23 – 26 Rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 6
    października 2023 r. w sprawie kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych oraz
    art. 168 i 172 ustawy Prawo Oświatowe.
    Należy wskazać, że powołane przez Pana przepisy odnoszą się do zasad na jakich X
    prowadzi placówkę kształcenia ustawicznego nie regulują one w żaden sposób form i
    zasad przeprowadzania opisanych przez Pana szkoleń.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że świadczone przez Pana usługi szkoleniowe
    nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a
    ustawy, gdyż szkolenia te nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
    odrębnych przepisach.

    W tym miejscu należy wskazać, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b
    ustawy, względem usługi, która stanowi usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, ma zastosowanie pod warunkiem, że usługa ta jest
    świadczona przez podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że nie są podmiotem, który uzyskał akredytację w
    rozumieniu Prawa oświatowego. Zatem w analizowanym przypadku, świadczone przez
    Pana usługi szkoleniowe nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit.
    b ustawy.
    Natomiast przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz w § 3 ust. 1 pkt 14 ww.
    rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. wymóg finansowania usług w
    określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy
    rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki
    publiczne.
    Wskazał Pan we wniosku, że opisane usługi w zakresie objętym pytaniem nr 1 nie są
    finansowane w całości ani w części ze środków publicznych. Tym samym, świadczone
    przez Pana usługi szkoleniowe nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    29 lit. c ustawy ani też § 3 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z 20
    grudnia 2013 r., gdyż ich źródłem finansowania nie są środki publiczne.
    Podsumowując, do świadczonych przez Pana usług szkoleniowych nie ma zastosowania
    zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie należy uwzględnić regulacje art. 43 ust. 17 i art. 43 ust.
    17a, które odnoszą się do dostawy towarów i świadczenia usług ściśle związanych z usługą
    podstawową (usługą kształcenia).
    Z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienia
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 lub art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 13
    lub 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. mają zastosowanie do
    dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
    dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne
    do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego
    dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku
    do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Zauważyć należy, że określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi
    podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy
    czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na
    nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Aby ustalić, czy dana czynność (dostawa bądź usługa) ma ścisły związek z usługami
    kształcenia, należy zastosować w pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu
    posiłkując się w tym zakresie definicją słownikową. Zgodnie ze Słownikiem Języka
    Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., „związek” to stosunek między rzeczami, zjawiskami itp.
    połączonymi ze sobą w jakiś sposób.
    Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”.
    Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że nie dotyczą one dostaw
    towarów lub świadczenia usług, które nie są niezbędne do wykonania usługi podstawowej
    lub których głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
    konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających
    z takiego zwolnienia.

    Biorąc powyższe pod uwagę, należy uznać, że redagując art. 43 ust. 17 i ust. 17a w związku
    z art. 43 ust. 1 pkt 26 lub art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 13 lub 14
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r., polski ustawodawca
    uwzględnił wnioski wypływające z orzecznictwa TSUE.
    Zgodnie z tymi regulacjami, zwolnienia dotyczące dostawy towarów lub świadczenia usług
    ściśle związanych z usługami podstawowymi (usługi kształcenia) mają zastosowanie, jeżeli:
    - usługi te są wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit.
      i Dyrektywy,
    - usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej,
    - ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne
      wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego
      zwolnienia.
    Przy czym, wyżej wymienione warunki muszą być spełnione łącznie aby dana usługa
    mogła być potraktowana jako usługa ściśle związana z usługą kształcenia i mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w oparciu o wskazane przepisy.
    Trybunał Sprawiedliwości UE rozstrzygnął, że świadczenie usług lub dostawa towarów
    mogą być uznane za „ściśle związane” z działalnością edukacyjną, a przez to traktowane
    tak samo na gruncie podatkowym zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i) Szóstej Dyrektywy
    (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE) tylko, gdy mają one rzeczywiście
    charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie
    główne (wyrok w sprawie Horizon College C- 434/05). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że
    określone świadczenie może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego,
    jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu
    ze świadczenia głównego.
    Jak wynika z powołanego wyżej wyroku C-434/05, po pierwsze, zarówno główna
    działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą
    działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art.
    132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE (por. pkt 34 wyroku Horizon College). Po drugie,
    świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi mogą
    korzystać ze zwolnienia tylko wtedy, jeżeli są one konieczne do dokonywania transakcji
    podlegających zwolnieniu (por. pkt 38 wyroku Horizon College). Po trzecie, świadczenie
    usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest
    osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących
    bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących
    działalność gospodarczą, objętej podatkiem VAT (por. pkt 42 wyroku Horizon College).
    Zastosowanie zwolnienia z tytułu świadczenia usług lub dostawy towarów ściśle
    związanych z działalnością edukacyjną wymaga w szczególności tego, ażeby podmiot
    dokonujący tej czynności można było uznać za odpowiedni podmiot prawa publicznego
    lub inną instytucję działającą w tej dziedzinie, której cele są uznane za podobne przez
    dane państwo członkowskie (w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE).
    Podmiotem takim może być podmiot, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lub art. 43
    ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy. Jeżeli zatem dany podmiot jest podmiotem, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 26 lub art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy, to zostanie spełniona ww.
    przesłanka podmiotowa dla zastosowania zwolnienia przy świadczeniu przez ten podmiot
    innej usługi niebędącej usługą edukacyjną, jeśli tylko ta usługa jest usługą ściśle związaną
    z usługą kształcenia.
    Jak wynika z całokształtu sprawy jest Pan podmiotem prowadzącym działalność w
    obszarze szkoleń, warsztatów oraz innych usług edukacyjnych. Ponadto na podstawie
    innego stosunku prawnego realizuje Pan usługi szkoleniowe korzystające ze zwolnienia od
    podatku. Zatem należy uznać, że jest Pan podmiotem świadczącym usługę podstawową
    zwolnioną od podatku.

    Co więcej wykonywane przez Pana usługi szkoleniowe są niezbędne do wykonania usługi
    podstawowej świadczonej przez X S.A, z którą ma Pan podpisaną umowę a celem
    świadczonych przez Pana usług nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez
    konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do działalności przedsiębiorstw
    wykonujących działalność gospodarczą, objętą podatkiem VAT.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku, realizowane przez Pana
    świadczenia, tj. opisane we wniosku szkolenia prowadzone na podstawie umowy zawartej
    z X, korzystają ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a w zw.
    z ust. 17 i 17a ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zastosowania zwolnienia od podatku dla
    świadczonych usług szkoleniowych dotyczących stanu faktycznego nr 1. W pozostałym
    zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.