Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-525/12-5/DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-12-10
Teza: Od jakiej wartości dochodu Wnioskodawca powinien zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu udziału w zyskach Spółki niemającej osobowości prawnej: czy od całej kwoty zysku wypracowanego przez Spółkę w 2012 r. i podzielonego zgodnie z postanowieniami umowy Spółki, zmienionymi aktem notarialnym z dnia 19 czerwca 2012 r. (Wnioskodawca miałby prawo do udziału w całym zysku jaki Spółka osiągnęła w 2012 r.), czy też od kwoty zysku wypracowanego przez Spółkę w okresie od momentu przystąpienia Wnioskodawcy do tejże Spółki i podzielonego zgodnie z postanowieniami umowy Spółki, zmienionymi aktem notarialnym z dnia 19 czerwca 2012 r.?
Słowa kluczowe: dochód; komandytariusz; spółki-spółka komandytowa; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, reprezentowanego przez radcę prawnego, przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2012 r. (data wpływu 29 sierpnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 i 11 października 2012 r. (data wpływu 15 października 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalania dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania z tytułu udziału w Spółce komandytowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 sierpnia 2012 r. wpłynął wniosek Pana …., reprezentowanego przez radcę prawnego o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749), w związku z czym, pismem z dnia 4 października 2012 r., Nr IPTPB1/415-525/12-2/DS, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 5 października 2012 r., natomiast w dniu 15 października 2012 r. (data nadania w polskiej placówce operatora publicznego 12 października 2012 r.), Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany faktyczne.

Dnia 19 czerwca 2012 r. został sporządzony akt notarialny, na podstawie którego nastąpiła zmiana umowy Spółki m. in. w zakresie składu osobowego komandytariuszy Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółki komandytowej (dalej: Spółka). Do dotychczasowego komandytariusza dołączyło trzech nowych wspólników, w tym Wnioskodawca.

Dokonano także zmiany umowy Spółki w zakresie udziału w zysku, ustalając, iż wspólnicy Spółki w składzie wynikającym z ww. aktu notarialnego, uczestniczą w zysku Spółki w następujący sposób:

*   Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – 2,5%

*   dotychczasowy wspólnik - 19,5%

*   nowy wspólnik - 39%

*   nowy wspólnik – 19,5%

*   nowy wspólnik - Wnioskodawca - 19,5%

Podmiotowa zmiana po stronie komandytariuszy została zgłoszona do Sądu Rejonowego Wydział Krajowego Rejestru Sądowego, który to Sąd dnia 14 sierpnia 2012 r. wydał postanowienie w przedmiocie wpisu zmiany informacji w Krajowym Rejestrze Sądowym, zgodnie z postanowieniami ww. aktu notarialnego.

Wspólnicy nie zawarli żadnych dodatkowych postanowień dotyczących rozliczenia zapłaconego przez dotychczasowych wspólników w formie zaliczek podatku dochodowego od osób fizycznych i prawnych.

Umowa Spółki, która została zmieniona w momencie przystąpienia nowych wspólników, nie przewiduje, iż zysk wypracowany w okresie przed przystąpieniem do Spółki nowych wspólników, jest należny do wypłaty tylko dotychczasowym wspólnikom Spółki.

Zgodnie z nowymi zasadami udziału w zyskach, zostanie podzielony cały zysk za 2012 r.

Wnioskodawca zaznaczył, że dotychczasowi wspólnicy (wspólnicy w składzie istniejącym do momentu przystąpienia Wnioskodawcy do Spółki), w trakcie roku podatkowego, do czasu przystąpienia do Spółki nowych wspólników, wpłacali zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych i prawnych od dochodu, który w związku z przystąpieniem do Spółki nowych wspólników, zmianą umowy Spółki oraz zmianą udziału w zysku Spółki stanie się dla dotychczasowych wspólników dochodem nienależnym, w zakresie przekraczającym ich udział w zysku, po dokonanej aktem notarialnym z dnia 19 czerwca 2012 r. zmianie, wypracowanym przed przystąpieniem nowych wspólników.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy dla celów prawnopodatkowych, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dzień przystąpienia do Spółki nowego komandytariusza Wnioskodawca powinien przyjąć dzień sporządzenia aktu notarialnego, czy też dzień wydania postanowienia przez Sąd Rejonowy Wydział Krajowego Rejestru Sądowego w przedmiocie wpisu tejże zmiany do Krajowego Rejestru Sądowego?
2.  Od jakiej wartości dochodu Wnioskodawca powinien zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu udziału w zyskach Spółki niemającej osobowości prawnej:
    *   czy od całej kwoty zysku wypracowanego przez Spółkę w 2012 r. i podzielonego zgodnie z postanowieniami umowy Spółki, zmienionymi aktem notarialnym z dnia 19 czerwca 2012 r. (Wnioskodawca miałby prawo do udziału w całym zysku jaki Spółka osiągnęła w 2012 r.), czy też
    *   od kwoty zysku wypracowanego przez Spółkę w okresie od momentu przystąpienia Wnioskodawcy do tejże Spółki i podzielonego zgodnie z postanowieniami umowy Spółki, zmienionymi aktem notarialnym z dnia 19 czerwca 2012 r.?

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku z dnia 10 października 2012 r. przeformułował postawione pierwotnie pytanie Nr 1:

1.  Czy prawidłowym jest na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych przyjęcie za dzień przystąpienia do Spółki nowego komandytariusza, tj. dnia, od którego na podstawie art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca powinien rozliczać przychody oraz koszty z tytułu prawa do udziału w ww. Spółce komandytowej, w tym m. in. dochód stanowiący podstawę wyliczenia zaliczek zgodnie z art. 44 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dnia wydania postanowienia przez Sąd Rejonowy Wydział Krajowego Rejestru Sądowego w przedmiocie wpisu tejże zmiany do Krajowego Rejestru Sądowego?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone Nr 2, natomiast odnośnie pytania Nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, z przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: k.s.h.), dotyczących podziału zysku w spółce komandytowej, jak również z przyjętego w doktrynie stanowiska wynika, iż wspólnicy spółki komandytowej uzyskują prawo do udziału w zysku dopiero po zakończeniu roku obrotowego.

W ocenie Wnioskodawcy, decydujące znaczenie w określeniu wysokości udziału w zysku poszczególnych wspólników ma zatem dzień bilansowy, czyli koniec roku obrotowego, chyba że wspólnicy w umowie spółki postanowią inaczej.

Biorąc powyższe pod uwagę, jak również fakt, iż w zmienionej umowie Spółki nie przewidziano szczególnych postanowień dotyczących podziału zysku osiągniętego przez Spółkę w roku, w trakcie którego przystąpili do niej nowi wspólnicy, Wnioskodawca uważa, że wypracowany przez Spółkę zysk będzie przypadał w 19,5% do wypłaty nowemu wspólnikowi - Wnioskodawcy.

Dodaje również, iż wobec braku zapisów w zmienionej umowie Spółki regulujących w odmienny sposób zasady podziału zysku wypracowanego w roku, w którym do Spółki przystąpią nowi wspólnicy, dotychczasowym wspólnikom nie będzie przysługiwać, w świetle przepisów k.s.h., roszczenie o zwrot lub wypłatę zysku za okres przed przystąpieniem nowych wspólników w wysokości udziału w zysku jaki posiadali przed zmianą umowy Spółki.

Zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe.

Zgodnie z przyjętymi w doktrynie i orzecznictwie poglądami, pojęcie udziału, o którym mowa w art. 8 ww. ustawy, należy rozumieć jako udział w zysku spółki.

Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Ze względu na fakt, iż w świetle przepisów k.s.h. udział w zysku spółki komandytowej obliczany jest na koniec roku obrotowego, zysk wypracowany przez Spółkę w 2012 r. powinien zostać w 19,5% wypłacony Wnioskodawcy. Zysk ten stanowi dochód należny nowym wspólnikom, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od tego, czy zostanie faktycznie otrzymany, czy też nie.

Biorąc powyższe pod uwagę, w opinii Wnioskodawcy, powinien On jako podstawę opodatkowania przyjąć wartość zysku wypracowanego w całym 2012 r. i podzielonego według proporcji ustalonych po zmianie umowy Spółki. U dotychczasowych wspólników Spółki (w składzie do dnia przystąpienia nowych wspólników na podstawie aktu notarialnego z dnia 19 czerwca 2012 r.), powstanie natomiast nadpłata w podatku dochodowym od osób fizycznych i prawnych.

Wnioskodawca, na potwierdzenie swojego stanowiska przywołał interpetację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 5 maja 2008 r.

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku z dnia 10 października 2012 r. zmienił swoje stanowisko w sprawie będącej przedmiotem pytania Nr 2, stwierdził, iż w myśl art. 123 § l k.s.h., komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

W sprawach nieuregulowanych w Dziale III k.s.h. do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej (art. 103 k.s.h.).

Z uwagi na dyspozycyjny charakter tegoż przepisu, wspólnicy spółki komandytowej mają prawo ustalić w umowie spółki inny sposób podziału zysku przypadającego komandytariuszowi. Dowolność postanowień posiada jedno tylko ograniczenie - komandytariusz nie może być pozbawiony udziału w zysku (art. 51 § 1 w związku z art. 103 k.s.h.).

Zgodnie zaś z treścią art. 52 § 1 k.s.h., wspólnik może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego. Wielkość wypracowanego zysku brutto, który podlega podziałowi pomiędzy wspólników, musi wynikać z rocznego sprawozdania finansowego spółki. Przy czym, osiągnięty zysk może lecz nie musi być w całości podzielony przez wspólników.

Ponieważ spółka komandytowa jest osobową spółką prawa handlowego i tym samym nie posiada osobowości prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawy o PIT), przychody z udziału w spółce niebędąccj osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie do art. 8 ust. 2 tej ustawy, analogiczne zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 cyt. ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Na mocy art. 44 ust. 1 wskazanej ustawy, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ustawy o PIT, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w art. 44 ust. 3 z zastrzeżeniem art. 44 ust. 3f-3h. Ostateczne rozliczenie podatku za rok podatkowy następuje natomiast w terminie ustalonym do złożenia zeznania o wysokości dochodu osiągniętego (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1 ustawy o PIT) i w tym terminie wpłacać podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Aby określić przychody komandytariusza z udziału w spółce komandytowej, niebędącej osobą prawną, w zgodzie z treścią zacytowanych przepisów, należy określić w pierwszej kolejności udział komandytariusza w tej spółce. Proporcję, o której mowa w powołanym art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, ustala się w stosunku do przysługującego wspólnikowi udziału w zyskach spółki komandytowej.

Zatem, dla celów podatkowych punktem wyjścia dla określenia przychodów z udziałów w spółce będzie treść umowy spółki, z której winny wynikać zasady udziału w zyskach i stratach, jakich stosowanie przyjęli dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej Jej wspólnicy. Zgodnie z art. 9 k.s.h., zmiany postanowień umowy spółki osobowej wymagają zgody wszystkich wspólników chyba, że umowa stanowi inaczej. Wobec powyższego, zmiany w umowie spółki komandytowej dotyczące przystąpienia do spółki nowych wspólników, zmiany udziałów wspólników w dochodach i stratach spółki oraz zmiany nazwy spółki wymagają wyrażenia przez wszystkich wspólników spółki, a więc dotychczasowych wspólników jak i nowych, zgody na dokonanie określonych zmian.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że z uwagi na transparentność podatkową spółki osobowej, przychód należny jest alokowany na poszczególnych wspólników w takiej proporcji, w jakiej wspólnicy partycypują w jej zyskach na podstawie umowy spółki. Podobnie ustala się wysokość kosztów uzyskania przychodów u każdego wspólnika, uwzględniając jednak te wydatki, które nie mogą stanowić kosztu podatkowego u danego wspólnika. Dopiero dochód określony na podstawie tak ustalonych kwot przychodu oraz kosztów uzyskania przychodu podlega opodatkowaniu u wspólnika podatkiem dochodowym. Późniejszy podział zysku między wspólników jest podatkowo neutralny. Przy czym, wspólnicy spółki osobowej łączą alokowany do nich należny przychód i poniesione koszty uzyskania przychodów przez spółkę osobową z pozostałymi przychodami i kosztami podatkowymi.

Ponieważ wartość przychodu należnego spółki komandytowej lub poniesionego kosztu przypisuje się bezpośrednio wspólnikom, bez znaczenia dla opodatkowania podatkiem dochodowym pozostaje ustalenie wartości roszczenia o wypłatę zysku, przysługującego poszczególnym wspólnikom. Skoro ustawodawca przy ustalaniu zasad opodatkowania przychodów i kosztów z udziału w spółce osobowej, zawartych w treści art. 8 ww. ustawy, odwołuje się do prawa do udziału w zysku, nie sposób uznać, że chodzi tutaj o tę część zysku, która w wyniku dokonanego (zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych) na koniec roku obrachunkowego podziału, przypadła danemu wspólnikowi, według proporcji na koniec roku.

W związku z powyższym, Wnioskodawca jest zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów z tytułu udziału w spółce komandytowej, do której przystąpił na podstawie aktu notarialnego z dnia 19 czerwca 2012 r. zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od momentu w którym przysługiwało mu prawo do udziału w zysku w tej Spółce komandytowej ustalonego zgodnie z odpowiedzią na pytanie nr 1 i na zasadach zawartych w umowie spółki, określających procentowy udział Wnioskodawcy w zysku Spółki komandytowej. Jednocześnie Wnioskodawca powinien uzyskany w 2012 r. dochód z tytułu udziału w tej Spółce od dnia przystąpienia do niej, wykazać w swoim zeznaniu rocznym za 2012 r., zgodnie z treścią art. 45 ust. l ww. ustawy.

Powyższe znajduje odzwierciedlenie w stanowisku organów podatkowych, m. in w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 maja 2008 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.- określanego dalej skrótem K.s.h.), spółka osobowa to - spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. Spółka komandytowa jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona (art. 102 K.s.h.).

W myśl art. 123 § l K.s.h., komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

W sprawach nieuregulowanych w Dziale III K.s.h. do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej (art. 103 K.s.h.).

Z uwagi na dyspozycyjny charakter tegoż przepisu, wspólnicy spółki komandytowej mają prawo ustalić w umowie spółki inny sposób podziału zysku przypadającego komandytariuszowi. Dowolność postanowień posiada jedno tylko ograniczenie - komandytariusz nie może być pozbawiony udziału w zysku (art. 51 § 1 w związku z art. 103 K.s.h.).

Zgodnie zaś z treścią art. 52 § 1 K.s.h., wspólnik może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego. Wielkość wypracowanego zysku brutto, który podlega podziałowi pomiędzy wspólników, musi wynikać z rocznego sprawozdania finansowego spółki. Przy czym, osiągnięty zysk może lecz nie musi być w całości podzielony przez wspólników.

Ponieważ spółka komandytowa jest osobową spółką prawa handlowego i tym samym nie posiada osobowości prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie do art. 8 ust. 2 tej ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat, ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 tej ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży, uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do art. 44 ust. 1 cyt. ustawy, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3 z zastrzeżeniem art. 44 ust. 3f-3h.

W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Natomiast według art. 45 ust. 4 tej ustawy, w terminie określonym w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7, podatnicy są obowiązani wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1, a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa, aby określić przychody komandytariusza z udziału w spółce komandytowej, niebędącej osobą prawną, należy określić w pierwszej kolejności udział komandytariusza w tej spółce. Proporcję, o której mowa w powołanym art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodoym od osób fizycznych, ustala się w stosunku do przysługującego wspólnikowi udziału w zyskach spółki komandytowej.

Zatem, dla celów podatkowych punktem wyjścia dla określenia przychodów z udziałów w spółce będzie treść umowy spółki, z której winny wynikać zasady udziału w zyskach i stratach, jakich stosowanie przyjęli dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej Jej wspólnicy. Zgodnie z art. 9 K.s.h., zmiany postanowień umowy spółki osobowej wymagają zgody wszystkich wspólników chyba, że umowa stanowi inaczej. Wobec powyższego, zmiany w umowie spółki komandytowej dotyczące przystąpienia do spółki nowych wspólników, zmiany udziałów wspólników w dochodach i stratach spółki oraz zmiany nazwy spółki wymagają wyrażenia przez wszystkich wspólników spółki, a więc dotychczasowych wspólników jak i nowych, zgody na dokonanie określonych zmian.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że z uwagi na transparentność podatkową spółki osobowej, przychód należny jest alokowany na poszczególnych wspólników w takiej proporcji, w jakiej wspólnicy partycypują w jej zyskach na podstawie umowy spółki. Podobnie ustala się wysokość kosztów uzyskania przychodów u każdego wspólnika, uwzględniając jednak te wydatki, które nie mogą stanowić kosztu podatkowego u danego wspólnika. Dopiero dochód określony na podstawie tak ustalonych kwot przychodu oraz kosztów uzyskania przychodu podlega opodatkowaniu u wspólnika podatkiem dochodowym. Późniejszy podział zysku między wspólników jest podatkowo neutralny. Przy czym, wspólnicy spółki osobowej łączą alokowany do nich należny przychód i poniesione koszty uzyskania przychodów przez spółkę osobową z pozostałymi przychodami i kosztami podatkowymi.

Ponieważ wartość przychodu należnego spółki komandytowej lub poniesionego kosztu przypisuje się bezpośrednio wspólnikom, bez znaczenia dla opodatkowania podatkiem dochodowym pozostaje ustalenie wartości roszczenia o wypłatę zysku, przysługującego poszczególnym wspólnikom. Skoro ustawodawca przy ustalaniu zasad opodatkowania przychodów i kosztów z udziału w spółce osobowej, zawartych w treści art. 8 ww. ustawy, odwołuje się do prawa do udziału w zysku, nie sposób uznać, że chodzi tutaj o tę część zysku, która w wyniku dokonanego (zgodnie z przepisami K.s.h) na koniec roku obrachunkowego podziału, przypadła danemu wspólnikowi, według proporcji na koniec roku.

W związku z powyższym, Wnioskodawca jest zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów z tytułu udziału w Spółce komandytowej, do której przystąpił na podstawie aktu notarialnego z dnia 19 czerwca 2012 r., zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od momentu w którym przysługiwało mu prawo do udziału w zysku w tej Spółce komandytowej na zasadach zawartych w umowie spółki, określających procentowy udział Wnioskodawcy w zysku Spółki komandytowej. Jednocześnie Wnioskodawca powinien uzyskany w 2012 r. dochód z tytułu udziału w tej Spółce od dnia przystąpienia do niej, wykazać w swoim zeznaniu rocznym za 2012 r., zgodnie z treścią art. 45 ust. l ww. ustawy.

Należy podkreślić, iż Wnioskodawca dokonał zmiany swojego stanowiska przedstawionego we wniosku z dnia 24 sierpnia 2012 r., bowiem pierwotnie uznał, iż powinien jako podstawę opodatkowania przyjąć wartość zysku wypracowanego w całym 2012 r. i podzielonego według proporcji ustalonych po zmianie umowy Spółki.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 10 października 2012 r. stwierdził natomiast, iż jest zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów z tytułu udziału w Spółce komandytowej, do której przystąpił na podstawie aktu notarialnego z dnia 19 czerwca 2012 r. zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od momentu w którym przysługiwało mu prawo do udziału w zysku w tej Spółce komandytowej na zasadach zawartych w umowie spółki, określających procentowy udział Wnioskodawcy w zysku Spółki komandytowej.

Tut. Organ uwzględniając uzupełnienie wniosku, uznał stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w tym uzupełnieniu za prawidłowe.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy nadmienić, iż zgodnie z przepisem art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy.

W związku z tym, zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania do pozostałych wspólników Spółki komandytowej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.