Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/4512-473/16/AGW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-08-08
Teza: Prawo do zastosowania procedury VAT-marża do sprzedaży używanego samochodu.
Słowa kluczowe: samochód; sprzedaż; VAT marża
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 4-art. 120

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2016 r. (data wpływu 4 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania procedury VAT-marża do sprzedaży używanego samochodu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania procedury VAT-marża do sprzedaży używanego samochodu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu xxx Spółka nabyła samochód osobowy Nissan Murano od firmy A., na podstawie faktury VAT-marża z dnia xxx, na której zgodnie z przepisami wykazana była jedynie cena brutto nabywanego samochodu, w związku z tym nie było możliwości odliczenia podatku. Sprzedaż samochodu przez firmę A. nastąpiła zgodnie z umową komisu z dnia 3 listopada 2008 r., zawartą z panem T.M.

Samochód został nabyty na potrzeby Spółki, został przyjęty na stan jako środek trwały i amortyzowany zgodnie z przepisami podatkowymi. Nie był modernizowany, ponoszone były tylko koszty normalnej eksploatacji i bieżących napraw związanych z normalnym zużyciem (wymiana filtrów, klocków hamulcowych, tulei stabilizatorów, oleju świec, wymiana opon letnie – zimowe – letnie itp.), były to faktury, od których VAT był odliczany. Przy zakupie samochodu Spółka zakładała dalszą jego sprzedaż.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w opisanej wyżej sytuacji sprzedaż z majątku Spółki samochodu używanego, w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, przy nabyciu którego podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem pojazdu na podstawie faktury VAT-marża, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu procedury VAT-marża?

Zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowanie w systemie VAT-marża dotyczy określonej kategorii towarów używanych. Przedmiotowy samochód jest towarem używanym, o którym mowa w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 120 ust. 10 cyt. ustawy, przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1.  osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
2.  podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3.  podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
4.  podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
5.  podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

W ocenie Wnioskodawcy, nabył przedmiotowy samochód w sposób opisany w pkt 3 wyżej cytowanym, czyli od sprzedawcy, który przy sprzedaży zastosował procedurę VAT-marża. Przy zakupie podatnik zakładał dalszą odsprzedaż samochodu. Organy podatkowe stoją na stanowisku, że według przywołanego przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do zastosowania tej procedury jest określenie, że towar - samochód (także w sytuacji, gdy samochód ten przed odprzedażą podatnik czasowo użytkował dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej) - został jednak nabyty docelowo z zamiarem odprzedaży, m.in. interpretacja ITPP2/4512-741/15/ wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 20 października 2015 r.

Podatnik pragnie także powołać się na stanowisko organu podatkowego zawarte w cytowanej wyżej interpretacji z którego wynika, że zgodnie z art. 311 ust. 1 pkt 5 Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), definicja: „podatnik-pośrednik” oznacza każdego podatnika, który w ramach swojej działalności gospodarczej, w celu odsprzedaży, kupuje lub wykorzystuje do celów działalności swojego przedsiębiorstwa lub też importuje towary używane, dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie lub antyki, niezależnie od tego, czy podatnik ten działa na własny rachunek, czy też na rzecz osób trzecich na podstawie umowy, zgodnie z którą prowizja jest płacona od zakupu lub sprzedaży. Czasowe użytkowanie przedmiotowego samochodu nie ma znaczenia, skoro przedmiotowy samochód został nabyty z zamiarem dalszej odsprzedaży.

Odnosząc się do celu w jakim nabył przedmiotowy towar Podatnik pragnie zwrócić uwagę na stanowisko wyrażone w indywidualnej interpretacji ITPP2/4512-580/15 wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 31 lipca 2015 r.

„Wątpliwość może budzić jedynie dosłowne brzmienie przepisu, który przywołuje dodatkowo cel nabycia, jakim ma być odsprzedaż towaru. Jednakże zapis ten należy interpretować zgodnie z prawem unijnym, w szczególności z art. 311 ust. 1 pkt 5 Dyrektywy 2006/112/WE Rady Unii Europejskiej z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym w definicji podatnika-pośrednika stosowanej dla celów opodatkowania marżą, system marży odnosi się także do podatnika, który w ramach swojej działalności gospodarczej wykorzystuje towary używane do celów działalności swojego przedsiębiorstwa. Zatem stosowanie systemu marży dotyczy również podatników, u których odsprzedawane towary używane były uprzednio wykorzystywane w firmie, a nie tylko nabywane czysto w celach odsprzedaży.”

A zatem do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marży uprawnieni są wszyscy podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy do sprzedaży przedmiotowego samochodu, który jest towarem używanym, zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, może mieć zastosowanie szczególna procedura VAT-marża, zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy, ze względu na to, że nabywając przedmiotowy samochód od podatnika stosującego procedurę VAT-marża, zostały spełnione warunki określone w art. 120 ust. 10 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zaznaczyć, iż zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z załączonych do niego dokumentów, w związku z czym nie były one przedmiotem merytorycznej analizy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.