Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.320.2025.2.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Skutki podatkowe w podatku VAT przekształcenia
jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z
ograniczoną odpowiedzialnością.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
faktura-faktura korygująca
korekta-korekta podatku
noty-nota korygująca
odliczenia-prawo do odliczenia
spis-spis z natury
spółki-przekształcenie spółki
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
sukcesja-sukcesja uniwersalna
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
2
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Termin do odliczenia podatku naliczonego w
przypadku faktury korygującej
5

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Terminy do odliczenia podatku naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Obniżenie podstawy opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Obniżenie podstawy opodatkowania -
wymogi formalne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Zwiększenie podstawy opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Nota korygująca
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Zakres stosowania
przepisów rozdziału
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6 -pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6 -pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 13
3

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 15-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 15-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 15-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 17
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 4-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 4-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 4-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1-pkt 2 (uchylony)
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106k (uchylony od 01.02.2026 r.)-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106k (uchylony od 01.02.2026 r.)-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106k (uchylony od 01.02.2026 r.)-ust. 3-pkt
1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106k (uchylony od 01.02.2026 r.)-ust. 3-pkt
2
4

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106k (uchylony od 01.02.2026 r.)-ust. 3-pkt
3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106k (uchylony od 01.02.2026 r.)-ust. 3-pkt
4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106k (uchylony od 01.02.2026 r.)-ust. 3-pkt
5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106k (uchylony od 01.02.2026 r.)-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia:
    - czy przekształcenie prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej
      w jednoosobową spółkę z o.o. jest/będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
      podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 i 8 ustawy,
    - czy w związku z przekształceniem prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności
      gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. jest/będzie Pan zobowiązany do
      dokonania korekty podatku naliczonego od nabytych towarów, usług oraz środków
      trwałych, o której mowa w art. 90a i art. 91 ustawy,
    - czy dokonanie przekształcenia prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności
      gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. powoduje/spowoduje powstanie po
      stronie Pana bądź spółki przekształconej obowiązek podatkowy w podatku VAT na
      podstawie art. 14 ust. 1 lub ust. 3 ustawy, a w związku z tym obowiązek sporządzenia
      oraz złożenia do organu podatkowego spisu z natury na dzień przekształcenia

      jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o., zgodnie z art.
      14 ust. 5 ustawy,
    - czy jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia prowadzonej przez Pana
      jednoosobowej działalności gospodarczej ma/będzie miała prawo do odliczenia
      podatku VAT naliczonego z faktur wystawionych na jednoosobową działalność
      gospodarczą przed przekształceniem, ale otrzymanych już przez jednoosobową spółkę
      z o.o. w dniu lub po dniu przekształcenia,
    - czy jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia prowadzonej przez Pana
      jednoosobowej działalności gospodarczej ma/będzie miała prawo do wystawienia w
      dniu lub po dniu przekształcenia faktury korygującej zmniejszającej/zwiększającej
      podstawę opodatkowania do faktury wystawionej z przyczyn powstałych w dniu lub po
      dniu przekształcenia, a dotyczącej sprzedaży, która miała miejsce jeszcze przed
      przekształceniem oraz do ujęcia tej faktury korygującej w swojej ewidencji,
    - czy prawidłowym jest wystawienie not korygujących przez jednoosobową spółkę z o.o.w
      stosunku do faktur wystawionych przez jej kontrahentów na rzecz prowadzonej przez
      Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w dniu przekształcenia lub po dniu
      przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę w sytuacji, gdy
      kontrahenci nie wystawią faktur korygujących (błędy w fakturach wystawionych przez
      kontrahentów nie dotyczą/nie będą dotyczyć danych określonych w art. 106e ust. 1
      pkt 8-15 ustawy).
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 1 lipca 2025 r. (wpływ 1 lipca
    2025 r.) oraz pismem z 28 lipca 2025 r. (wpływ 28 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pan (...), prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną w Centralnej Ewidencji
    i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą „(...)”, dalej także jako: „Wnioskodawca”.
    Pan (...) jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Przedmiotem przeważającej działalności „(...)” jest działalność usługowa związana z (...).
    Zakres działalności gospodarczej Wnioskodawcy obejmuje: (...).
    Wnioskodawca zamierza dokonać przekształcenia prowadzonej jednoosobowej
    działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w
    trybie i na zasadach określonych w art. 551 § 5 i następne Kodeksu Spółek Handlowych (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: Ksh).
    Wnioskodawca zamierza umieścić w treści umowy spółki z o.o. oraz oświadczeniu o
    przekształceniu zapis, iż w wyniku przekształcenia majątek przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy staje się majątkiem spółki z o.o. Plan przekształcenia Wnioskodawcy –
    przedsiębiorcy będzie również zawierał ustalenie wartości bilansowej majątku (w
    szczególności nieruchomości) na określony dzień w miesiącu poprzedzającym
    sporządzenie planu przekształcenia przedsiębiorcy.
    Pismami z 1 lipca 2025 r. (wpływ 1 lipca 2025 r.), uzupełnił Pan opis sprawy, udzielając
    odpowiedzi na poniższe pytania:
    1. Czy w wyniku przekształcenia prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności
      gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpi kontynuacja
      prowadzonej przez Pana działalności w takim samym zakresie, w jakim była
      prowadzona w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej?
      Odpowiedź: Potwierdza Pan, że w wyniku przekształcenia prowadzonej przez Pana
      jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością
      nastąpi kontynuacja prowadzonej przez Pana działalności w takim samym zakresie, w
      jakim była prowadzona w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

    2. Czy Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, powstała w wyniku przekształcenia
      jednoosobowej działalności gospodarczej, jest/będzie czynnym, zarejestrowanym
      podatnikiem podatku od towarów i usług?
      Odpowiedź: Potwierdza Pan, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, powstała w
      wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, jest/będzie
      czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    3. Czy towary i usługi, co do których otrzymał Pan od kontrahentów faktury wystawione
      na jednoosobową działalność gospodarczą przed przekształceniem, związane są z
      nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT?
      Odpowiedź: Potwierdza Pan, że towary i usługi, co do których otrzymał Pan od
      kontrahentów faktury wystawione na jednoosobową działalność gospodarczą przed
      przekształceniem, związane są z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do
      czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Pytania
    1. Czy przekształcenie Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z o.o. w opisanym stanie
      faktycznym/zdarzeniu przyszłym jest/będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
      podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 i 8 ustawy o VAT?
    2. Czy w związku z opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przekształceniem
      Wnioskodawca jest/będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego
      od nabytych towarów, usług oraz środków trwałych, o której mowa w art. 90a i art. 91
      ustawy o VAT?
    3. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym dokonanie przekształcenia
      Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z o.o. powoduje/spowoduje powstanie po
      stronie Wnioskodawcy bądź spółki przekształconej obowiązek podatkowy w podatku
      VAT na podstawie art. 14 ust. 1 lub ust. 3 ustawy o VAT, a w związku z tym obowiązek
      sporządzenia oraz złożenia do organu podatkowego spisu z natury na dzień
      przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.
      o., zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy o VAT?
    4. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, jednoosobowa spółka z o.o.
      powstała z przekształcenia Wnioskodawcy ma/będzie miała prawo do odliczenia
      podatku VAT naliczonego z faktur wystawionych na jednoosobową działalność
      gospodarczą przed przekształceniem, ale otrzymanych już przez jednoosobową spółkę
      z o.o. w dniu lub po dniu przekształcenia?
    5. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym jednoosobowa spółka z o.o.
      powstała z przekształcenia Wnioskodawcy ma/będzie miała prawo do wystawienia w
      dniu lub po dniu przekształcenia faktury korygującej zmniejszającej/zwiększającej
      podstawę opodatkowania do faktury wystawionej z przyczyn powstałych w dniu lub po
      dniu przekształcenia przez Wnioskodawcę, a dotyczącej sprzedaży, która miała miejsce
      jeszcze przed przekształceniem oraz do ujęcia tej faktury korygującej w swojej
      ewidencji? (pytanie ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 28 lipca 2025
      r.)
    6. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prawidłowym jest wystawienie
      not korygujących przez jednoosobową spółkę z o.o. w stosunku do faktur
      wystawionych przez jej kontrahentów na rzecz jednoosobowej działalności
      gospodarczej Wnioskodawcy w dniu przekształcenia lub po dniu przekształcenia
      Wnioskodawcy przekształconego w Spółkę w sytuacji, gdy kontrahenci nie wystawią
      faktur korygujących (błędy w fakturach wystawionych przez kontrahentów nie dotyczą
      /nie będą dotyczyć danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy o VAT)?
    Pana stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym:
    1. Przekształcenie Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z o.o. nie jest/nie będzie
      czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 w
      zw. z art. 7 i 8 ustawy o VAT.
    2. W związku z ww. przekształceniem Wnioskodawca nie jest/nie będzie zobowiązany do
      dokonania korekty podatku naliczonego od nabytych towarów, usług oraz środków
      trwałych, o której mowa w art. 90a i art. 91 ustawy o VAT.
    3. Dokonanie przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z o.o. nie powoduje
      /nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy bądź spółki przekształconej
      obowiązku podatkowego w podatku VAT na podstawie art. 14 ust. 1 lub ust. 3 ustawy
      o VAT, ani nie powoduje/nie spowoduje powstania obowiązku sporządzenia oraz
      złożenia do organu podatkowego spisu z natury na dzień przekształcenia
      jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o., zgodnie z art.
      14 ust. 5 ustawy o VAT.
    4. Jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia Wnioskodawcy ma/będzie
      miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur wystawionych na
      jednoosobową działalność gospodarczą przed przekształceniem, ale otrzymanych
      przez jednoosobową spółkę z o.o. w dniu lub po dniu przekształcenia.
    5. Jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia Wnioskodawcy ma/będzie
      miała prawo do wystawienia w dniu lub po dniu przekształcenia faktury korygującej
      zmniejszającej/zwiększającej podstawę opodatkowania do faktury wystawionej z
      przyczyn powstałych w dniu lub po dniu przekształcenia przez Wnioskodawcę, a
      dotyczącej sprzedaży, która miała miejsce jeszcze przed przekształceniem oraz do
      ujęcia tej faktury korygującej w swojej ewidencji.
    6. Prawidłowym jest wystawienie not korygujących przez jednoosobową spółkę z o.o. w
      stosunku do faktur wystawionych przez jej kontrahentów na rzecz jednoosobowej
      działalności gospodarczej Wnioskodawcy w dniu przekształcenia lub po dniu
      przekształcenia Wnioskodawcy przekształconego w Spółkę w sytuacji, gdy kontrahenci
      nie wystawią faktur korygujących (błędy w fakturach wystawionych przez
      kontrahentów nie dotyczą/nie będą dotyczyć danych określonych w art. 106e ust. 1
      pkt 8-15 ustawy o VAT).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    W myśl art. 551 § 5 Ksh, przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym
    imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo
    przedsiębiorców (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej
    działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie
    przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
              1Zgodnie z art. 584 Ksh, przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z
    chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia).
                    2Stosownie do zapisu art. 584 Ksh:
    § 1. Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy
    przekształcanego.
    § 2. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz
    ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa
    lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
    § 3. Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia
    wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.
              5Zgodnie z art. 584 Ksh, do przekształcenia przedsiębiorcy wymaga się:
    1) sporządzenia planu przekształcenia przedsiębiorcy wraz z załącznikami oraz opinią
      biegłego rewidenta;
    2) złożenia oświadczenia o przekształceniu przedsiębiorcy;
    3) powołania członków organów spółki przekształconej;
    4) zawarcia umowy spółki albo podpisania statutu spółki przekształconej;
    5) dokonania w rejestrze wpisu spółki przekształconej i wykreślenia przedsiębiorcy
      przekształcanego z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
            6W myśl art. 584 Ksh, plan przekształcenia przedsiębiorcy sporządza się w formie aktu
    notarialnego.
              7Zgodnie z art. 584 Ksh:
    § 1. Plan przekształcenia przedsiębiorcy powinien zawierać co najmniej ustalenie wartości
    bilansowej majątku przedsiębiorcy przekształcanego na określony dzień w miesiącu
    poprzedzającym sporządzenie planu przekształcenia przedsiębiorcy.
    § 2. Do planu przekształcenia należy dołączyć:
    1) projekt oświadczenia o przekształceniu przedsiębiorcy;
    2) projekt aktu założycielskiego (statutu);
    3) wycenę składników majątku (aktywów i pasywów) przedsiębiorcy przekształcanego;
    4) sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia na dzień, o którym
      mowa w § 1.
    § 3. Jeżeli przedsiębiorca nie jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych na
    podstawie ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, sprawozdanie finansowe, o
    którym mowa w § 2 pkt 4, sporządza się w oparciu o podsumowanie zapisów w
    podatkowej księdze przychodów i rozchodów oraz innych ewidencji prowadzonych przez
    przedsiębiorcę dla celów podatkowych, spis z natury, a także inne dokumenty pozwalające
    na sporządzenie tego sprawozdania.
          9W myśl 584 Ksh, oświadczenie o przekształceniu przedsiębiorcy powinno zostać
    sporządzone w formie aktu notarialnego i określać co najmniej:
    1) formę prawną spółki, w jaką zostaje przekształcony przedsiębiorca;

    2) wysokość kapitału zakładowego albo kapitału akcyjnego;
    3) zakres praw przyznanych osobiście przedsiębiorcy przekształcanemu jako wspólnikowi
      albo akcjonariuszowi spółki przekształconej, jeżeli przyznanie takich praw jest
      przewidziane;
    4) nazwiska i imiona członków zarządu spółki przekształconej.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 93a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa, jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku
    przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w
    przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być
    kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
    Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz brzmienie cytowanych wyżej przepisów należy
    stwierdzić, że przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową
    spółkę kapitałową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) stanowi jedynie zmianę
    formy, w jakiej ta działalność będzie dalej prowadzona, a nie likwidację prowadzonej przez
    Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej. Przekształcenie to nie wiąże się
    również z jakąkolwiek odpłatnością.
    Wobec powyższego, zmiana formy prawnej prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności, tj. przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę
    kapitałową – w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, nie będzie stanowić dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, ani świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy.
    Tym samym, przekształcenie prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej
    działalności, gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie
    wypełniać dyspozycji art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, a więc nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 27 sierpnia 2024 r., sygn. akt
    0114-KDIP1-1.4012.508.2024.1.IZ potwierdził, że: „Wobec powyższego zmiana formy
    prawnej prowadzonej przez Pana działalności, tj. przekształcenie jednoosobowej
    działalności gospodarczej w spółkę kapitałową – w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością nie będzie stanowić dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, ani
    świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy. Tym samym, przekształcenie prowadzonej
    przez Pana jednoosobowej działalności, gospodarczej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością nie będzie wypełniać dyspozycji art. 5 ust. 1 ustawy, a więc nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Pana stanowisko,
    w zakresie uznania, że przekształcenie prowadzonej przez Pana jednoosobowej
    działalności gospodarczej w spółkę z o.o. będzie czynnością niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 i art. 8 ustawy o
    VAT uznaję za prawidłowe”.
    Warto w tym miejscu zauważyć, iż o neutralności na przekształcenia jednoosobowej
    działalności gospodarczej w spółkę z o.o. na gruncie przepisów o VAT wypowiadał się
    wielokrotnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w pismach:
    · z 1 kwietnia 2022 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.105.2022.1.IZ,
    · z 29 listopada 2021 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.718.2021.1.AA,
    · z 9 lutego 2018 r. nr 0113-KDIPT1-2.4012.895.2017.1.KT.
    Podsumowując, przekształcenie Wnioskodawcy w spółkę z o.o. w opisanym stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie jest/nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 i 8 ustawy o VAT.
    Ad. 2

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    W przywołanym przepisie wyrażona została ogólna zasada, w myśl której prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas,
    gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku
    od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej reguła wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Zgodnie z art. 86 ust. 7b ustawy o VAT, w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w
    tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości,
    stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do
    celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdy przypisanie tych nakładów w
    całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest
    wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jak stanowi art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub
    części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku
    należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie
    przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Stosownie do art. 90a ustawy o VAT, w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 7b, gdy w
    ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część
    przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana do użytkowania, nastąpi zmiana
    w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje
    się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o
    której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w
    którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.
    Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do
    czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać
    proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10a i 10c-10g, zastosowaną przy odliczeniu.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty
    podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji
    obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach
    wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie
    przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i
    praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje
    w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
    gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna
    korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w
    przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej
    kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
    przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się
    po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Natomiast art. 91 ust. 3 ustawy o VAT stanowi, że korekty, o której mowa w ust. 1 i 2,
    dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku
    następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku
    zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres
    rozliczeniowy.
    Na mocy art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w
    ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te
    zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal
    wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika,
    aż do końca okresu korekty.
    W myśl art. 91 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta
    powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty.
    Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła
    sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji
    podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał
    obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy o VAT, przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w
    ust. 4, zostaną:
    1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego
      towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
    2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty
      przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie
      z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
    Na mocy art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w
    przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę
    podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał
    takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub
    usługi.
    Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na
    podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także
    gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których
    wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje
    się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
    dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w
    okresie korekty.

    Na mocy art. 91 ust. 7b ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione
    w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o
    której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie
    i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.
    Jak stanowi ust. 7c powołanego artykułu, jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku
    należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b,
    wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do
    obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie
    prawo przysługuje – korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji
    podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej
    nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub
    usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b,
    w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem
    wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do
    obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do
    obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim
    zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji
    podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy o VAT, korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się
    również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2,
    zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do
    użytkowania.
    Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania
    ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku
    późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu
    wykorzystania.
    Przepisy art. 91 ustawy o VAT wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego
    dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego
    przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie
    procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje
    zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowym
    związek towaru lub usługi z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione,
    mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu wykorzystania nabytego towaru
    lub usługi, faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając
    prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.
    Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych
    czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od
    podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas
    dokonuje korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do
    obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również
    sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przekształcenie jednoosobowej
    działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie polegało
    wyłącznie na zmianie formy prawnej prowadzonej działalności i nie będzie rodziło żadnych
    konsekwencji w podatku od towarów i usług, tj. nie będzie stanowiło dostawy towarów,

    ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie znajdą więc
    zastosowania wskazane w ww. przepisach przesłanki do dokonania korekty podatku
    naliczonego od nabytych towarów, usług i środków trwałych.
    Ww. stanowisko potwierdził Dyrektor KIS m.in. w interpretacji z dnia 25 listopada 2024 r.,
    sygn. akt 0114-KDIP4-3.4012.612.2024.4.MKA: „Jak rozstrzygnięto powyżej, opisane
    Przekształcenie Pani działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie
    polegało wyłącznie na zmianie formy prawnej prowadzonej działalności i nie będzie
    rodziło żadnych konsekwencji w podatku od towarów i usług, tj. nie będzie stanowiło
    dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Nie zajdą więc zastosowania wskazane w ww. przepisach przesłanki do dokonania korekty
    podatku naliczonego od nabytych towarów, usług i środków trwałych. Zatem, nie będzie
    Pani zobowiązana do dokonania na podstawie art. 90a i art. 91 ustawy korekty podatku
    naliczonego od nabytych towarów, usług oraz środków trwałych. Pani stanowisko w
    zakresie pytania nr 3 (oznaczonego we wniosku nr 5) jest prawidłowe”.
    Oznacza to, że w związku z ww. przekształceniem Wnioskodawca nie jest/nie będzie
    zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego od nabytych towarów, usług
    oraz środków trwałych, o której mowa w art. 90a i art. 91 ustawy o VAT.
    Ad. 3
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej
    produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w
    przypadku:
    1) rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;
    2) zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną albo
      przedsiębiorstwem w spadku wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu,
      obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności
      naczelnikowi urzędu skarbowego;
    3) wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do powołania zarządcy
      sukcesyjnego – w przypadku gdy zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano
      zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o
      zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2022 r. poz. 2500
      oraz z 2023 r. poz. 614, 1234 i 1723).
    Stosownie do art. 14 ust. 2 ustawy o VAT, przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u
    których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a
    ust. 1.
    Na mocy art. 14 ust. 3 ustawy o VAT, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku
    gdy podatnik, o którym mowa w art. 15, będący osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w
    spadku, nie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10
    miesięcy. Nie dotyczy to podatników, którzy zawiesili wykonywanie działalności
    gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności
    gospodarczej.
    Przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 14 ust. 4 ustawy o
    VAT).
    Na podstawie art. 14 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3,
    podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki,
    zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia
    przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3, zwany dalej „spisem z natury”. Podatnicy są
    obowiązani złożyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie
    wartości towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu złożenia deklaracji
    podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki, zaprzestania

    wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o
    których mowa w ust. 1 pkt 3.
    Obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu
    rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu
    albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3 (art. 14 ust. 6 ustawy o VAT).
    W myśl art. 14 ust. 8 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wartość towarów
    podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z art. 29a ust. 2.
    Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz brzmienie cytowanych wyżej przepisów uznać
    należy, że w analizowanej sprawie w istocie nie mamy do czynienia z likwidacją
    przekształcanej jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę
    fizyczną, ale z procesem polegającym na zmianie formy prawnej prowadzonej przez
    Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej. Spółce przekształconej
    przysługiwać będą wszelkie prawa Wnioskodawcy – przedsiębiorcy będącego osobą
    fizyczną (przedsiębiorcy przekształcanego). Zmiana formy prawnej prowadzonej
    działalności w spółkę kapitałową, nie będzie stanowić ani odpłatnej dostawy towarów, ani
    odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 7 oraz art. 8 ustawy o VAT. Zatem, nie
    będzie miało miejsca zdarzenie, które rodziłoby powstanie obowiązku podatkowego w
    podatku od towarów i usług.
    W związku z faktem, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia jedynie ze zmianą
    formy prawnej kontynuowanej działalności gospodarczej, nie zachodzą więc przesłanki z
    art. 14 ust. 1 i 3 ustawy o VAT. Wnioskodawca nie będzie obowiązany do sporządzenia
    oraz złożenia do organu podatkowego spisu z natury na dzień przekształcenia
    jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o., zgodnie z art. 14
    ust. 5 ustawy o VAT.
    Tak też np. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 kwietnia 2021
    r., sygn. akt 0111-KDIB3-2.4012.131.2021.1.AZ: „W związku z faktem, że w przedmiotowej
    sprawie mamy do czynienia jedynie ze zmianą formy prawnej kontynuowanej działalności
    gospodarczej, nie zachodzą więc przesłanki z art. 14 ust. 1 ustawy. Wobec powyższego,
    Wnioskodawca nie będzie obowiązany do sporządzenia oraz złożenia do organu
    podatkowego spisu z natury na dzień przekształcenia jednoosobowej działalności
    gospodarczej w jednoosobowa spółkę z o.o., zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy, a tym samym
    nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług na podstawie art. 14 ust.
    3 ustawy”.
    Dla porównania, interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lutego
    2019 r., nr 0112-KDIL2-3.4012.634.2018.2.IP: „Mając zatem na uwadze powyższe należy
    stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie doszło do likwidacji działalności podmiotu
    przekształcanego, a jedynie do zmiany formy prawnej i kontynuacji działalności
    gospodarczej, nie zaszły więc przesłanki, o których mowa w art. 14 ust. 1 ustawy.
    Powyższe prowadzi do wniosku, że Zainteresowany nie będzie obowiązany do
    sporządzenia oraz złożenia do organu podatkowego spisu z natury na dzień
    przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową Spółkę z o.o.,
    zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy. Podsumowując: Ad 8. Wnioskodawca nie będzie
    zobowiązany do sporządzenia spisu z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy, a
    tym samym nie będzie miał obowiązku naliczenia oraz odprowadzenia podatku od
    towarów nabytych przed Przekształceniem, w odniesieniu do których przysługiwało mu
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a które
    będzie miał w posiadaniu na dzień Przekształcenia”.
    Dokonanie przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z o.o. nie powoduje
    /nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy bądź spółki przekształconej
    obowiązku podatkowego w podatku VAT na podstawie art. 14 ust. 1 lub ust. 3 ustawy o

    VAT ani nie powoduje/nie spowoduje powstania obowiązku sporządzenia oraz złożenia do
    organu podatkowego spisu z natury na dzień przekształcenia jednoosobowej działalności
    gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o., zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy o VAT.
    Ad. 4
    W odniesieniu do ww. kwestii związanych z prawem do odliczenia należy wskazać, że
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym
    mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT zasada wyłącza więc możliwość dokonywania
    odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do
    czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Należy zaznaczyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy.
    Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1
    oraz pkt 2 lit. a powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 10c ustawy o VAT, przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do
    całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
    Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy o VAT
    można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie
    następujące przesłanki:
    - powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
    - doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
    - podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
    Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty
    podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę
    podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji
    podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    W myśl art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e
    i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji
    podatkowej:
    1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

    2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
      którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
    – nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jak wskazano wyżej, w analizowanej sprawie w związku z przekształceniem przedsiębiorcy
    prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w jednoosobową spółkę z o.o.
    wystąpi sukcesja podatkowa określona w art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, tj. sukcesja
    podatkowa w zakresie praw. Sukcesja ta obejmie więc także ww. prawo określone w art.
    86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, o
    ile spełnione będą warunki formalne określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i nie zajdą
    negatywne przesłanki określone w art. 88 ustawy o VAT.
    Jednoosobowa spółka z o.o. od dnia przekształcenia będzie kontynuowała działalność
    Wnioskodawcy. Jednoosobowej spółce z o.o. będzie więc przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur wskazujących
    dane Wnioskodawcy (osoby fizycznej) w przypadku, gdy faktury dokumentują dostawy i
    usługi nabyte przed przekształceniem.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 10 maja 2024 r., nr 0113-
    KDIPT1-3.4012.109.2024.3.MK potwierdził, że: „Spółka będzie miała prawo do odliczenia
    podatku naliczonego z faktur otrzymanych przez Przedsiębiorcę przed dniem
    Przekształcenia, jeśli Przedsiębiorca nie odliczył wcześniej podatku naliczonego z tych
    faktur (...)”.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że jednoosobowa spółka z o.o., powstała z
    przekształcenia Wnioskodawcy ma/będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego z faktur wystawionych na jednoosobową działalność gospodarczą przed
    przekształceniem, ale otrzymanych przez jednoosobową spółkę z o.o. w dniu lub po dniu
    przekształcenia.
    Ad. 5 (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 28 lipca 2025 r.)
    Stosownie do art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust.
        1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
    – podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Na mocy art. 106j ust. 2 ustawy o VAT, faktura korygująca powinna zawierać:
      1) (uchylony)
      2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
      2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy
        faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla
        których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;
      3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
      a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
      b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;

      4) (uchylony)
      5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
        należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę
        korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych
        stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
      6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 – prawidłową treść korygowanych
        pozycji.
    Na podstawie art. 106j ust. 2a ustawy o VAT, faktura korygująca może zawierać:
      1) wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo „KOREKTA”;
      2) przyczynę korekty.
    W przypadku, gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić fakturę
    korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz jednego odbiorcy w
    danym okresie, która:
      1) zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust lub
        udzielana obniżka;
      2) może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą – w
        przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług
        (art. 106j ust. 3 ustawy o VAT).
    Zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust.
    13, obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
        sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Stosownie do ww. ust. 13, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia
    podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
    wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił
    fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji
    wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy
    opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze
    korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną
    dokumentacją. W przypadku, gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona
    faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu
    pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w
    którym dokumentację tę uzyskał.
    Zgodnie z art. 29a ust. 14 ustawy o VAT, przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w
    przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury
    korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.
    Na podstawie art. 29a ust. 15 ustawy o VAT, warunku posiadania dokumentacji, o której
    mowa w ust. 13, nie stosuje się w przypadku:
    1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
    2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się
      poza terytorium kraju;
    3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług
      dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu

      przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50
      i 51 załącznika nr 3 do ustawy;
    4) (uchylony)
    5) wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej.
    Na mocy art. 29a ust. 17 ustawy o VAT, w przypadku, gdy podstawa opodatkowania uległa
    zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w
    którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.
    Z przytoczonych uregulowań wynika zatem, że istotą faktur korygujących jest korekta
    faktur pierwotnych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania
    ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.
    Jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej
    faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik, wystawia w takim
    przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia
    pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku, bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury,
    również gdy dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, udzielono rabatu, bądź
    upustów i obniżek cen.
    Ponadto, jak wskazano wyżej, faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem
    ich wystawienia jest bowiem doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu
    odpowiadającego rzeczywistości.
    W tym miejscu stwierdzić należy, że faktury korygujące można generalnie podzielić na te,
    które powodują zmniejszenie obrotu i kwoty podatku należnego oraz te, które wywołują
    skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość obrotu ulega podwyższeniu.
    W analizowanej sprawie, w związku z przekształceniem przedsiębiorcy prowadzącego
    jednoosobową działalność gospodarczą (Wnioskodawcy) w jednoosobową spółkę z o.o.,
    wystąpi sukcesja podatkowa określona w art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, tj. sukcesja
    podatkowa w zakresie praw.
    Jednoosobowa spółka z o.o. będzie więc miała prawo do wystawiania faktur korygujących
    sprzedaż dokonaną przez Wnioskodawcę.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 8 lutego 2019 r., nr 0112-
    KDIL2-3.4012.634.2018.2.IP wskazał, że: „Ad 4. Spółka z o.o. będzie miała prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego w sytuacji, kiedy Wnioskodawca przed
    Przekształceniem wystawi fakturę korygującą zmniejszającą podstawę opodatkowania a
    potwierdzenie otrzymania tej faktury korygującej przez kontrahenta otrzyma Spółka z o.o.
    w dniu albo po dniu Przekształcenia.
    Ad. 5. Spółka z o.o. będzie miała prawo do wystawienia w dniu lub po dniu Przekształcenia
    faktury korygującej zmniejszającej podstawę opodatkowania do faktury wystawionej przez
    Wnioskodawcę dotyczącej sprzedaży, która miała miejsce jeszcze przed Przekształceniem
    oraz do ujęcia tej faktury korygującej w swojej ewidencji VAT. Ad 6. Spółka z o.o. będzie
    miała prawo do wystawienia, faktury korygującej zwiększającej podstawę opodatkowania
    do faktury wystawionej przez Wnioskodawcę, z przyczyn powstałych w dniu lub po dniu
    Przekształcenia, dotyczącej sprzedaży, która miała miejsce przed Przekształceniem oraz
    ujęcia tej faktury korygującej w swojej ewidencji VAT”.
    Reasumując, jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia Wnioskodawcy ma
    /będzie miała prawo do wystawienia w dniu lub po dniu przekształcenia faktury
    korygującej zmniejszającej/zwiększającej podstawę opodatkowania do faktury
    wystawionej z przyczyn powstałych w dniu lub po dniu przekształcenia przez
    Wnioskodawcę, a dotyczącej sprzedaży, która miała miejsce jeszcze przed
    przekształceniem oraz do ujęcia tej faktury korygującej w swojej ewidencji.
    Ad. 6

    Jak stanowi art. 106k ustawy o VAT:
    1. Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem
      pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić
      fakturę nazywaną notą korygującą.
    2. Faktura, o której mowa w ust. 1, wymaga akceptacji wystawcy faktury.
    3. Faktura, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać:
    1) wyrazy „NOTA KORYGUJĄCA”;
    2) numer kolejny i datę jej wystawienia;
    3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i
      numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, a
      także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
      potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej;
    4) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura, o której mowa w ust. 1, określone w
      art. 106e ust. 1 pkt 1-6;
    5) wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.
    4. Przepisy ust. 1-3 nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur korygujących.
    Wyjaśnić należy, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez
    podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te
    potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. A zatem, jeżeli w fakturach
    dokumentujących transakcje występują, tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że
    nie ma podstawy do kwestionowania faktur, w tym w zakresie prawa do odliczenia
    podatku naliczonego (korekty), wyłącznie z powodu braków mających charakter tzw.
    wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że
    faktura nie odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie
    wpływają na przedmiot i podstawę opodatkowania. Niemniej jednak, opisane błędy
    powinny być skorygowane w ten sposób, aby faktura odzwierciedlała faktycznie dokonaną
    transakcję pomiędzy prawidłowo oznaczonymi podmiotami gospodarczymi.
    Z przywołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy nabywca otrzyma fakturę
    zawierającą błędy w elementach nazwy sprzedawcy lub nabywcy albo oznaczenia towaru
    lub usługi, może je skorygować notą korygującą. Ww. przepisy nie ograniczają bowiem
    prawa do dokonania korekty przez nabywcę w formie noty korygującej jedynie do np.
    oczywistych omyłek w nazwie nabywcy.
    W omawianej sytuacji błędy w fakturach wystawionych przez kontrahentów, nie dotyczą
    danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy (tj. danych dotyczących ilości, ceny,
    wartości, stawki i kwoty podatku przedmiotu transakcji), lecz danych nabywcy towaru
    /usługi. Faktury z takimi błędami są obarczone wadą techniczną, która jednak nie wyłącza
    możliwości prawidłowego określenia nabywcy towaru/usługi, a jednocześnie pozostaje
    bez znaczenia dla wysokości zobowiązania podatkowego.
    Z opisu sprawy wynika, że jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia
    jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Jednoosobowa spółka z o.o. może skorzystać z prawa do wystawienia
    noty korygującej do faktur wystawionych w dniu lub po dniu przekształcenia w spółkę,
    jeżeli na fakturze od kontrahenta były wskazane dane jednoosobowej działalności
    gospodarczej. A zatem, prawidłowym jest wystawienie not korygujących przez
    jednoosobową spółkę z o.o. w stosunku do faktur wystawionych przez kontrahentów
    spółki na rzecz jednoosobowej działalności gospodarczej w dniu przekształcenia lub po
    dniu przekształcenia przedsiębiorcy w Spółkę w sytuacji, gdy kontrahenci nie wystawili
    faktur korygujących.

    Tak też np. interpretacja z dnia 31 stycznia 2023 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.499.2022.3.KS:
    „Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że Państwa
    Spółka może skorzystać z prawa do wystawienia noty korygującej do faktur wystawionych
    w dniu lub po dniu przekształcenia w Spółkę, jeżeli na fakturze od kontrahenta były
    wskazane dane jednoosobowej działalności gospodarczej. A zatem prawidłowym jest
    wystawienie not korygujących przez Państwa Spółkę w stosunku do faktur wystawionych
    przez kontrahentów Spółki na rzecz jednoosobowej działalności gospodarczej w dniu
    przekształcenia lub po dniu przekształcenia przedsiębiorcy w Spółkę w sytuacji, gdy
    kontrahenci nie wystawili faktur korygujących”.
    Podsumowując, prawidłowym jest wystawienie not korygujących przez jednoosobową
    spółkę z o.o. w stosunku do faktur wystawionych przez jej kontrahentów na rzecz
    jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w dniu przekształcenia lub po
    dniu przekształcenia Wnioskodawcy przekształconego w Spółkę w sytuacji, gdy
    kontrahenci nie wystawią faktur korygujących.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie
      mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
      7 (...).
    Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i
    świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas, gdy są wykonywane
    odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny
    pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno
    zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, aby
    świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.

    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym,
    status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jako zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą
    wpisaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem
    przeważającej działalności jest (...).
    Zamierza Pan dokonać przekształcenia prowadzonej jednoosobowej działalności
    gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w trybie i na
    zasadach określonych w art. 551 § 5 i następne Kodeksu Spółek Handlowych. W treści
    umowy spółki z o.o. oraz w oświadczeniu o przekształceniu zostanie umieszczony zapis, że
    w wyniku przekształcenia majątek Pana przedsiębiorstwa staje się majątkiem spółki z o.o.
    W wyniku przekształcenia nastąpi kontynuacja prowadzonej przez Pana działalności w
    takim samym zakresie, w jakim była prowadzona w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej.
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, powstała w wyniku przekształcenia
    jednoosobowej działalności gospodarczej, jest/będzie czynnym, zarejestrowanym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy przekształcenie
    prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową
    spółkę z o.o. jest/będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na
    podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 i 8 ustawy.
    Zatem istotne jest ustalenie, czy w analizowanej sprawie mamy do czynienia z
    następstwem podatkowym w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.
    Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i
    obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym
    nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego
    poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw i obowiązków
    poprzednio już istniejących.
    W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym
    (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia
    całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego
    poprzednika prawnego.

    W myśl art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z
    2024 r. poz. 18 ze zm.), dalej: Ksh:
      Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców
      (Dz. U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) – (przedsiębiorca przekształcany)
      może przekształcić formę prowadzonej działalności
      w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie
      przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
    Zgodnie z art. 584¹ Ksh:
      Przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do
      rejestru (dzień przekształcenia).
    Stosownie do zapisu art. 584² Ksh:
      § 1. Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy
      przekształcanego.
      § 2. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji
      oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba
      że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
      § 3. Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia
      wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.
            13Na mocy art. 584 Ksh:
      Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, odpowiada solidarnie ze spółką
      przekształconą za zobowiązania przedsiębiorcy przekształcanego związane z
      prowadzoną działalnością gospodarczą powstałe przed dniem przekształcenia, przez
      okres trzech lat, licząc od dnia przekształcenia.
    Z powyższego wynika, iż spółka przekształcona staje się następcą prawnym przedsiębiorcy
    prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w drodze sukcesji uniwersalnej.
    Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in. przepisy
    zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.).
    W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja
    podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów
    przekształcanych.
    Zgodnie z art. 93 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna zawiązane (powstałe) w wyniku
      łączenia się:
        1) osób prawnych,
        2) osobowych spółek handlowych,
        3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych
      – wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
    W myśl art. 93 § 2 cyt. ustawy:
      Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej i spółki komandytowo-
      akcyjnej łączących się przez przejęcie:
        1) innej osoby prawnej (osób prawnych);

        2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).
    Natomiast w świetle art. 93a § 1 ww. ustawy:
      Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
        1) przekształcenia innej osoby prawnej,
        2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej
      – wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
    W świetle art. 93a § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepis § 1 ww. ustawy stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej
      zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
        a) innej spółki niemającej osobowości prawnej,
        b) spółki kapitałowej.
    Zgodnie z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej:
      Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
      będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa
      podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną
      działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane
      na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
    Jak stanowi art. 93d Ordynacji podatkowej:
      Przepisy art. 93-93c mają zastosowanie również do praw i obowiązków wynikających
      z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego oraz porozumienia
      inwestycyjnego.
    W myśl art. 93e ww. ustawy:
      Przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o
      unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy
      międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.
    Natomiast na podstawie art. 112b ustawy Ordynacja podatkowa:
      Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
      będącego osobą fizyczną odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą
      fizyczną za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy
      związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Przy czym, w myśl art. 108 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      O odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej organ podatkowy orzeka w drodze
      decyzji.
    Zatem spółka powstała z przekształcenia przedsiębiorcy, odpowiada całym swoim
    majątkiem solidarnie z tą osobą za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe
    przedsiębiorcy, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Należy zauważyć, że powołane wyżej regulacje prawne Ordynacji podatkowej przewidują,
    że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku przewidzianego przez
    przepisy prawa trybu przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną staje się
    sukcesorem jej praw w zakresie prawa podatkowego.
    Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz brzmienie cytowanych wyżej przepisów, w
    Pana sprawie w istocie nie mamy do czynienia z likwidacją jednoosobowej działalności
    gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną, ale z procesem polegającym na zmianie
    formy prawnej prowadzonej działalności (przekształcenie). W wyniku powyższego, spółce
    przekształconej przysługiwać będą wszelkie Pana prawa – przedsiębiorcy będącego osobą

    fizyczną (przedsiębiorcy przekształcanego). Zmiana formy prawnej prowadzonej przez
    Pana działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie stanowić ani
    odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, ani odpłatnego świadczenia
    usług, o którym mowa w art. 8 ustawy. Tym samym, przekształcenie prowadzonej przez
    Pana jednoosobowej działalności, gospodarczej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością nie będzie wypełniać dyspozycji art. 5 ust. 1 ustawy, a więc nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując stwierdzam, że przekształcenie prowadzonej przez Pana jednoosobowej
    działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. nie jest/nie będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 i 8
    ustawy.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Następnie Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z przekształceniem
    prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową
    spółkę z o.o. jest/będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego od
    nabytych towarów, usług oraz środków trwałych, o której mowa w art. 90a i art. 91 ustawy.
    Odnosząc się do ww. kwestii wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W przywołanym przepisie wyrażona została ogólna zasada, w myśl której prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas,
    gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku
    od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej reguła wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Zgodnie z art. 86 ust. 7b ustawy:
      W przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw
      wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej
      majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów
      wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
      osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości
      do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego
      oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest
      wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jak stanowi art. 90 ust. 2 ustawy:

      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Stosownie do art. 90a ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 7b, gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od
      miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika
      została przez niego oddana do użytkowania, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania
      tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku
      naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w
      zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym
      nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli
      podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do
      czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna
      uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10a i 10c-10g, zastosowaną przy
      odliczeniu.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
      90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony
      w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Natomiast art. 91 ust. 3 ustawy stanowi, że:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Na mocy art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.

    W myśl art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
        1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze
          wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami
          opodatkowanymi;
        2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania
          korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
          związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub
          niepodlegającymi opodatkowaniu.
    Na mocy art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Na mocy art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów

      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej
      zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania
    ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku
    późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu
    wykorzystania.
    Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego
    dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego
    przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie
    procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje
    zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowym
    związek towaru lub usługi z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione,
    mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu wykorzystania nabytego towaru
    lub usługi, faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając
    prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.
    Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych
    czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od
    podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas
    dokonuje korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do
    obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również
    sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Jak rozstrzygnięto powyżej, opisane przekształcenie prowadzonej przez Pana
    jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością,
    polega/będzie polegało wyłącznie na zmianie formy prawnej prowadzonej działalności i
    nie rodzi/nie będzie rodziło żadnych konsekwencji w podatku od towarów i usług, tj. nie
    stanowi/nie będzie stanowiło dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie zajdą więc zastosowania wskazane w ww. przepisach
    przesłanki do dokonania korekty podatku naliczonego od nabytych towarów, usług i
    środków trwałych.
    Wobec powyższego stwierdzam, że w związku z przekształceniem prowadzonej przez
    Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. nie jest/nie
    będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego od nabytych
    towarów, usług oraz środków trwałych, o której mowa w art. 90a i art. 91 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy dokonanie przekształcenia prowadzonej
    przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o.
    powoduje/spowoduje powstanie po stronie Pana bądź spółki przekształconej obowiązek
    podatkowy w podatku VAT na podstawie art. 14 ust. 1 lub ust. 3 ustawy, a w związku z tym

    obowiązek sporządzenia oraz złożenia do organu podatkowego spisu z natury na dzień
    przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o.,
    zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po
      nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:
        1) rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;
        2) zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą
          fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku wykonywania czynności
          podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do
          zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego;
        3) wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do powołania zarządcy
          sukcesyjnego – w przypadku gdy zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i
          dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13
          października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników
          (Dz. U. z 2025 r. poz. 237).
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy:
      Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od
      podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9.
    Stosownie do art. 14 ust. 3 ustawy:
      Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w
      art. 15, będący osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku, nie wykonywał
      czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy. Nie dotyczy
      to podatników, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie
      przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej.
    Jak stanowi art. 14 ust. 4 ustawy:
      Przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na mocy art. 14 ust. 5 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić
      spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania
      czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których
      mowa w ust. 1 pkt 3, zwany dalej „spisem z natury”. Podatnicy są obowiązani złożyć
      informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości
      towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu złożenia deklaracji
      podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki, zaprzestania
      wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia
      przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.
    Na podstawie art. 14 ust. 6 ustawy:
      Obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu
      rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających
      opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.
    Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 7 ustawy:
      Dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników spółek, o których mowa w
      ust. 1 pkt 1, oraz przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 3, której
      przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku
      przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem rozliczenia
      podatku od towarów objętych spisem z natury.

    W myśl art. 14 ust. 8 ustawy:
      Podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury,
      ustalona zgodnie z art. 29a ust. 2.
    Stosownie do art. 14 ust. 10 ustawy:
      Do rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury przepisy art. 99 stosuje
      się odpowiednio.
    Na mocy art. 5 ust. 3 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem podlegają również towary w przypadku, o którym mowa
      w art. 14. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio.
    Z przywołanych przepisów wynika, że obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług, w przypadkach wskazanych w ww. art. 14 ust. 1 ustawy dotyczy tej części
    posiadanych towarów, które po nabyciu nie zostały odprzedane i w stosunku do których
    przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    W przypadku więc zaistnienia określonych okoliczności, wszystkie towary, przy zakupie
    których został odliczony podatek naliczony, muszą zostać opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług, aby zrównoważyć to odliczenie. Towary, które nie spełniają ww. warunku,
    nie podlegają w takiej sytuacji opodatkowaniu.
    W związku z tym, że w analizowanej sprawie mamy do czynienia z formą przekształcenia
    przedsiębiorcy w spółkę przekształconą, tj. prowadzonej przez Pana jednoosobowej
    działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, to przepisy art. 14
    ustawy, dotyczące opodatkowania przy likwidacji jednoosobowej działalności
    gospodarczej, w rozpatrywanym przypadku nie mają zastosowania. Bezpośrednio
    przemawia za tym treść art. 584¹ ustawy Kodeks spółek handlowych, który wskazuje na
    przekształcenie, a nie na likwidację. Przekształcenie jednoosobowej działalności
    gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie wywołuje żadnych
    negatywnych skutków podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług. Następuje
    kontynuacja prowadzonej działalności gospodarczej, tylko w innej formie prawnej.
    Tak więc w sytuacji, gdy podatnikiem podatku VAT jest przedsiębiorca prowadzący
    jednoosobową działalność gospodarczą, która ulegnie przekształceniu w spółkę z o.o., to
    art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej wyznacza zakres stosowania przepisów prawa
    podatkowego – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jako sukcesor praw i
    obowiązków podmiotu przekształcanego, przejmuje wszelkie uprawnienia podatkowe jako
    podmiot powstały w wyniku przekształcenia (w tym wynikające z ustawy i jej przepisów
    wykonawczych).
    Podsumowując stwierdzam, że dokonanie przekształcenia prowadzonej przez Pana
    jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. nie powoduje/nie
    spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT na podstawie art. 14 ust. 1
    lub ust. 3 ustawy, a w związku z tym obowiązku sporządzenia oraz złożenia do organu
    podatkowego spisu z natury na dzień przekształcenia jednoosobowej działalności
    gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o., zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy.
    Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    W dalszej kolejności Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy jednoosobowa spółka z o.o.
    powstała z przekształcenia prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności
    gospodarczej ma/będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    wystawionych na jednoosobową działalność gospodarczą przed przekształceniem, ale
    otrzymanych już przez jednoosobową spółkę z o.o. w dniu lub po dniu przekształcenia.
    W odniesieniu do ww. kwestii związanych z prawem do odliczenia należy wskazać, że
    zgodnie z powoływanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są

    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym
    mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania
    odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do
    czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Należy zaznaczyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 10c ustawy:
      Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed
      dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
    Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy można
    skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    - powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
    - doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
    - podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
    Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    W myśl art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
        1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

        2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku
          podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych
          okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo
          do obniżenia kwoty podatku należnego
      – nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że faktury są dokumentami potwierdzającymi zaistnienie
    określonego zdarzenia gospodarczego na potrzeby opodatkowania podatkiem VAT.
    Określenie w fakturze jako nabywcy osoby fizycznej – przedsiębiorcy prowadzącego
    jednoosobową działalność gospodarczą, nie wyłącza praw spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury, bowiem o
    uprawnieniu tym decydują okoliczności faktyczne zdarzenia gospodarczego, które
    odzwierciedla faktura, a więc dokonanie sprzedaży, data tej sprzedaży, data wystawienia
    faktury, a przede wszystkim data przekształcenia podmiotu.
    Jak wskazano wyżej, w związku z przekształceniem prowadzonej przez Pana
    jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. wystąpi sukcesja podatkowa
    określona w art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, tj. sukcesja podatkowa w zakresie praw.
    Sukcesja ta obejmie więc także ww. prawo określone w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. prawo do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, o ile spełnione będą warunki formalne
    określone w art. 86 ust. 1 ustawy i nie zajdą negatywne przesłanki określone w art. 88
    ustawy. W analizowanym przypadku, w wyniku przekształcenia nastąpi kontynuacja
    prowadzonej przez Pana działalności w takim samym zakresie, w jakim była prowadzona
    w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością, powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności
    gospodarczej, jest/będzie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Towary i usługi, co do których otrzymał Pan od kontrahentów faktury wystawione
    na jednoosobową działalność gospodarczą przed przekształceniem, związane są z
    nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT. Zatem, w sytuacji otrzymania faktur wystawionych na prowadzoną przez Pana
    jednoosobową działalność gospodarczą, ale otrzymanych już przez jednoosobową spółkę
    z o.o. w dniu lub po dniu przekształcenia, Spółce przysługuje/będzie przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na tych fakturach.
    Podsumowując stwierdzam, że jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia
    prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej ma/będzie miała prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur wystawionych na jednoosobową
    działalność gospodarczą przed przekształceniem, ale otrzymanych już przez
    jednoosobową spółkę z o.o. w dniu lub po dniu przekształcenia.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy jednoosobowa spółka z o.o. powstała z
    przekształcenia prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej ma
    /będzie miała prawo do wystawienia w dniu lub po dniu przekształcenia faktury
    korygującej zmniejszającej/zwiększającej podstawę opodatkowania z przyczyn powstałych
    w dniu lub po dniu przekształcenia, a dotyczącej sprzedaży, która miała miejsce jeszcze
    przed przekształceniem oraz do ujęcia tej faktury korygującej w swojej ewidencji.
    Obowiązek wystawienia faktur przewiduje przepis art. 106b ust. 1 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
        1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
          106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
          podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na
          rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

        2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
          korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
        3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż
          wskazany w pkt 1;
        4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności,
          o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
          a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
          b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
            ust. 5 pkt 4,
          c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art.
            19a ust. 1b.
    W myśl art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
        1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa
          zmianie,
        2) (uchylony)
        3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
        4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
          ust. 1 pkt 4,
        5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      – podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Przepis art. 29a ust. 10 ustawy stanowi, że:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
        1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
        2) wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;
        3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
          sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
        4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Na podstawie art. 29a ust. 13 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją.
      W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura
      korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym,
      obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym
      dokumentację tę uzyskał.
    Stosownie do art. 29a ust. 14 ustawy:

      Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
      podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
      kwotę podatku wyższą niż należna.
    W myśl art. 29a ust. 15 ustawy:
      Warunku posiadania dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w
      przypadku:
        1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
        2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania
          znajduje się poza terytorium kraju;
        3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego,
          usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji
          gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w
          poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy.
    Stosownie do art. 29a ust. 17 ustawy:
      W przypadku, gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej
      podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała
      przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.
    Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest bowiem
    doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości.
    Uregulowania zawarte w ustawie mają na celu uniknięcie sytuacji, w której zmniejszenie
    podstawy opodatkowania i tym samym kwoty podatku należnego u sprzedawcy nie
    znajduje odzwierciedlenia w zmniejszeniu kwoty podatku naliczonego u nabywcy towarów
    i usług.
    Zgodnie z powołanym wcześniej art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, jednoosobowa spółka
    kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną
    wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego
    przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw,
    które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie
    spółek kapitałowych.
    Jak rozstrzygnięto powyżej, w wyniku przekształcenia prowadzonej przez Pana
    jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o., spółka wstąpi w prawa
    przewidziane przepisami prawa podatkowego, będzie więc sukcesorem również w
    zakresie możliwości wystawiania faktur korygujących do faktur wystawionych przed
    przekształceniem, jeżeli korekta ta nie spowoduje powstania u Pana zaległości
    podatkowych.
    Należy podkreślić, że w analizowanej sytuacji zasadnicze znaczenie ma ustalenie, czy
    podwyższenie lub obniżenie wartości sprzedawanych towarów stanowi okoliczność nową,
    tj. taką która nie była możliwa do przewidzenia w chwili wystawienia faktury.
    Faktury korygujące mogą powodować:
    1) zmniejszenie wartości obrotu i kwoty podatku należnego,
    2) podwyższenie wartości obrotu i kwoty podatku należnego.
    W odniesieniu do faktur korygujących zmniejszających kwotę podatku należnego,
    obniżenia tego dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę
    korygującą, pod warunkiem, że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika,
    że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podatku należnego
    dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz
    warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją.
    Natomiast w przypadku, gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona

    faktura korygująca, podatnik nie posiada ww. dokumentacji, obniżenia podatku należnego
    dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Zatem, to Spółka będzie zobowiązana do wystawienia faktur korygujących
    zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem VAT i rozliczenia tych faktur
    korygujących zgodnie z art. 29 ust. 13 ustawy. Powyższe będzie miało miejsce zarówno w
    przypadku, gdy przyczyna korekty powstała w dacie wystawienia faktury pierwotnej
    (błędy), jak i gdy powód korekty zaistniał w dniu lub po dniu przekształcenia. Rozliczenia
    tych faktur korygujących Spółka powinna dokonać poprzez korektę deklaracji VAT za okres
    rozliczeniowy, w którym Spółka wystawiła fakturę korygującą (pod warunkiem posiadania
    dokumentacji, o której mowa w art. 29 ust. 13 ustawy), bądź za okres rozliczeniowy, w
    którym dokumentację tę uzyska.
    Natomiast w przypadku faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania,
    korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym
    zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania (art. 29a ust. 17 ustawy).
    Jak już wskazano, Spółka będzie sukcesorem osoby fizycznej m.in. w kwestii możliwości
    wystawiania faktur korygujących do faktur wystawionych przed przekształceniem, jeżeli
    korekta ta nie spowoduje powstania zaległości u osoby fizycznej.
    Zatem, Spółka będzie zobowiązana do wystawienia faktur korygujących zwiększających
    wartość sprzedaży (korekta in plus), jeżeli korekta ta nie spowoduje powstania zaległości
    podatkowych u Pana. Wobec tego, jeżeli faktura korygująca wystawiana będzie z powodu
    okoliczności, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży, podmiotem
    zobowiązanym do jej wystawienia i rozliczeń jest/będzie Spółka. Wówczas taką fakturę
    należy rozliczyć na bieżąco i ująć w rejestrze sprzedaży w dacie jej wystawienia oraz w
    deklaracji VAT-7 za bieżący okres rozliczeniowy.
    Z kolei, gdy do wystawienia faktury korygującej dojdzie ze względu na okoliczności
    istniejące już w dacie powstania obowiązku podatkowego, przypadającego na okres przed
    przekształceniem, to Pan będzie zobowiązany do dokonania korekty sprzedaży oraz
    deklaracji VAT-7 za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy.
    Podsumowując stwierdzam, że jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia
    prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej ma/będzie miała prawo
    do wystawienia w dniu lub po dniu przekształcenia faktury korygującej zmniejszającej
    /zwiększającej podstawę opodatkowania z przyczyn powstałych w dniu lub po dniu
    przekształcenia, a dotyczącej sprzedaży, która miała miejsce jeszcze przed
    przekształceniem oraz do ujęcia tej faktury korygującej w swojej ewidencji.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.
    Końcowo, Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy prawidłowym jest wystawienie not
    korygujących przez jednoosobową spółkę z o.o. w stosunku do faktur wystawionych przez
    jej kontrahentów na rzecz prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności
    gospodarczej w dniu przekształcenia lub po dniu przekształcenia jednoosobowej
    działalności gospodarczej w Spółkę w sytuacji, gdy kontrahenci nie wystawią faktur
    korygujących (błędy w fakturach wystawionych przez kontrahentów nie dotyczą/nie będą
    dotyczyć danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy).
    Jak stanowi art. 106k ust. 1 ustawy:
      Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem
      pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić
      fakturę nazywaną notą korygującą.
    Jak wynika z art. 106k ust. 2 ustawy:
      Faktura, o której mowa w ust. 1, wymaga akceptacji wystawcy faktury.
    Zgodnie z art. 106k ust. 3 ustawy:

      Faktura, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać:
        1) wyrazy „NOTA KORYGUJĄCA”;
        2) numer kolejny i datę jej wystawienia;
        3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
          adresy i numer za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby
          podatku, a także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest
          zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej;
        4) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura, o której mowa w ust. 1,
          określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6;
        5) wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.
    Jak stanowi art. 106k ust. 4 ustawy:
      Przepisy ust. 1–3 nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur
      korygujących.
    Wyjaśnić należy, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez
    podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te
    potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. A zatem, jeżeli w fakturach
    dokumentujących transakcje występują tzw. wadliwości mniejszej wagi należy uznać, że
    nie ma podstawy do kwestionowania faktur, w tym w zakresie prawa do odliczenia
    podatku naliczonego (korekty), wyłącznie z powodu braków mających charakter tzw.
    wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju wadliwości, które co prawda powodują, że
    faktura nie odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie
    wpływają na przedmiot i podstawę opodatkowania. Niemniej jednak, opisane błędy
    powinny być skorygowane w ten sposób, aby faktura odzwierciedlała faktycznie dokonaną
    transakcję pomiędzy prawidłowo oznaczonymi podmiotami gospodarczymi.
    Z przywołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy nabywca otrzyma fakturę
    zawierającą błędy w elementach nazwy sprzedawcy lub nabywcy albo oznaczenia towaru
    lub usługi, może je skorygować notą korygującą. Ww. przepisy nie ograniczają bowiem
    prawa do dokonania korekty przez nabywcę w formie noty korygującej jedynie do np.
    oczywistych omyłek w nazwie nabywcy.
    W omawianej sytuacji wskazał Pan, że błędy w fakturach wystawionych przez
    kontrahentów nie dotyczą/nie będą dotyczyć danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-
    15 ustawy.
    Zatem, jeśli błędy w fakturach wystawionych przez kontrahentów nie dotyczą/nie będą
    dotyczyć danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy, to faktury z takimi
    błędami są obarczone wadą techniczną, która nie wyłącza możliwości prawidłowego
    określenia nabywcy towaru/usługi, a jednocześnie pozostaje bez znaczenia dla wysokości
    zobowiązania podatkowego.
    Podsumowując stwierdzam, że powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowa spółka z
    o.o. ma/będzie miała prawo do wystawienia not korygujących w stosunku do faktur
    wystawionych przez jej kontrahentów na rzecz prowadzonej przez Pana jednoosobowej
    działalności gospodarczej w dniu przekształcenia lub po dniu przekształcenia w sytuacji,
    gdy kontrahenci nie wystawią faktur korygujących, a błędy w fakturach wystawionych
    przez kontrahentów nie dotyczą/nie będą dotyczyć danych określonych w art. 106e ust. 1
    pkt 8-15 ustawy.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:

    · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia;
    · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
    celnoskarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.