Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1173/10-3/PR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-01-28
Teza: opodatkowanie dywidendy w formie rzeczowej poprzez przekazanie wspólnikom prawa własności nieruchomości
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; dywidendy; towar-przekazanie towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 09.11.2010 r. (data wpływu 19.11.2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17.01.2011r. (data wpływu 19.01.2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dywidendy w formie rzeczowej poprzez przekazanie wspólnikom prawa własności nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.11.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dywidendy w formie rzeczowej poprzez przekazanie wspólnikom prawa własności nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą deweloperską polegającą na budowie i sprzedaży lokali mieszkalnych, miejsc parkingowych i lokali usługowych. Jest to działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Udziałowcami spółki jest dwóch wspólników - osoby prawne niemające na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej siedziby (zarządu). Każdy ze wspólników posiada po 500 udziałów o wartości nominalnej 50 zł, co daje kapitał zakładowy w kwocie 50.000 zł. Spółka przewiduje za 2010 rok dysponować będzie wynikiem finansowym (zysk), który nie tylko pozwoli na pokrycie straty lat ubiegłych, ale także uruchomienie dywidendy.

Obecnie Wnioskodawca rozważa możliwość wypłaty wspólnikom dywidendy w formie rzeczowej stanowiącej surogat świadczenia pieniężnego. Zamiarem spółki jest podjęcie uchwały przez Zgromadzenie Wspólników o wypłacie dywidendy z zysku wykazanego w sprawozdaniu za rok obrotowy 2010, zbadanym przez biegłego rewidenta, w formie rzeczowej tj. wybudowanych lokali mieszkalnych i miejsc parkingowych, których wartość rynkowa byłaby równa kwocie przysługującej wspólnikom dywidendy. W uzupełnieniu Wnioskodawca doprecyzował, iż w stosunku do lokali mieszkalnych oraz miejsc postojowych będących przedmiotem dywidendy przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wypłata dywidendy w formie rzeczowej poprzez przekazanie wspólnikom prawa własności nieruchomości: lokali mieszkalnych z miejscami parkingowymi spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług ?

W opisanym zdarzeniu przyszłym uregulowanie zobowiązania z tytułu wypłaty dywidendy w formie rzeczowej nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Wniosek ten wynika z analizy art. 5 ust. 1 oraz art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis art. 5 ust. 1 i art. 7 ust. 1 powyższej ustawy dokonuje wyliczenia określonych zdarzeń skutkujących powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Wypłata dywidendy w formie jednostronnej czynności prawnej nie jest odpłatną dostawą towarów. Uregulowanie zobowiązania z tytułu wypłaty dywidendy w formie rzeczowej w wykonaniu Uchwały Zgromadzenia wspólników nie jest czynnością wymienioną w art. 7 ust. 1 pkt 2 tj. przekazaniem towarów bez wynagrodzenia. Reasumując w przedstawionym stanie faktyczno-prawnym wypłata dywidendy w formie rzeczowej nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Rozstrzygając kwestię opodatkowania przekazania lokali mieszkalnych oraz miejsc postojowych w okolicznościach wskazanych w przedmiotowym wniosku, należy odnieść się do brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Do czynności traktowanych na równi z dostawą towarów ustawodawca, w art. 7 ust. 2 cyt. ustawy, zaliczył również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny,

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Treść art. 7 ust. 3 cyt. ustawy wskazuje, iż przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Zgodnie z art. 7 ust. 4 cyt. ustawy, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1.  łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2.  których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne, bądź spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania). Należy podkreślić, że w sytuacji, gdy podatnik odliczył podatek naliczony przy zakupie towarów, to ich nieodpłatne przekazanie, gdyby było nieopodatkowane, w rezultacie prowadziłoby do sytuacji, gdy żaden z uczestników obrotu gospodarczego nie poniósłby ekonomicznego ciężaru podatku VAT. Pozostawałoby to w sprzeczności z zasadą powszechności i neutralności opodatkowania.

Z przywołanego we wniosku opisu zdarzania przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą deweloperską zajmuje się budową i sprzedażą lokali mieszkalnych, miejsc parkingowych oraz lokali usługowych, przy czym z tytułu ponoszonych wydatków przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Obecnie Zainteresowany rozważa możliwość wypłaty dywidendy w formie rzeczowej w postaci lokali mieszkalnych wraz z miejscami postojowymi na rzecz jego wspólników – osób prawnych. Wątpliwości Spółki sprowadzają się do kwestii powstania obowiązku podatkowego z tytułu wypłaty przedmiotowej dywidendy.

Opodatkowanie dywidendy rzeczowej jest zgodne z zasadą powszechności opodatkowania VAT wyrażającej się tym, że określone transakcje podlegają temu podatkowi niezależnie od formy, w jakiej zostały dokonane – również zbycie towarów w formie wypłaty dywidendy. Jeżeli w ramach wypłaty dywidendy zamiast wypłaty dokonanej w formie pieniężnej Spółka wydaje towary w postaci lokali mieszkalnych oraz miejsca postojowe, w istocie mamy do czynienia z przeniesieniem prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, czyli czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, iż wypłata dywidendy dokonywana przez Wnioskodawcę w formie rzeczowej na rzecz wspólników (osób prawnych) polegająca na przeniesieniu na nich prawa do rozporządzania lokalami mieszkalnymi wraz z miejscami parkingowymi, stanowi nieodpłatne przekazanie towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, w konsekwencji czego Zainteresowany zobowiązany będzie do naliczenia podatku VAT z tytułu przekazania przedmiotowych towarów.

W związku z tym, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydana odrębna interpretacja.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.