Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-989/09-5/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-12-31
Teza: Czy umorzenie akcji w Spółce za wynagrodzeniem w wysokości nominalnej wartości umarzanych akcji, spowoduje po stronie Wnioskodawczyni powstanie dochodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości różnicy pomiędzy otrzymanym wynagrodzeniem oraz kosztem nabycia umorzonych akcji?
Słowa kluczowe: akcja-umorzenie akcji; spółki-spółka akcyjna; spółki-spółka komandytowo-akcyjna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2009 r. (data wpływu 12 października 2009 r.), uzupełnionym w dniach 12 października 2009 r. oraz 15 grudnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania dochodu wskutek umorzenia akcji w spółce komandytowo – akcyjnej bez wynagrodzenia oraz za wynagrodzeniem **– jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 12 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania dochodu wskutek umorzenia akcji w spółce komandytowo – akcyjnej bez wynagrodzenia oraz za wynagrodzeniem.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 4 grudnia 2009 r. nr ILPB2/415-989/09-3/WM, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem przez Zainteresowaną nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 4 grudnia 2009 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 10 grudnia 2009 r.), zaś w dniu 15 grudnia 2009 r. (data nadania 11 grudnia 2009 r.) do tut. organu wpłynęła odpowiedź na wezwanie, w której Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawczyni jest akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej (dalej: „Spółka") powstałej w dniu 31 grudnia 2008 r. z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przekształcona").

Udziały w Spółce Przekształconej Zainteresowana objęła w zamian za wkłady gotówkowe oraz w związku z połączeniem Spółki Przekształconej z podmiotem, którego była udziałowcem.

Obecnie rozważne jest umorzenie posiadanych przez Wnioskodawczynię akcji.

Umorzenie przeprowadzone będzie w trybie art. 359 oraz art. 360 Kodeksu spółek handlowych. w świetle tych przepisów, za zgodą wspólnika umorzenie akcji może nastąpić bez wynagrodzenia. Umorzenie może być też przeprowadzone za wypłatą wynagrodzenia jednak w tym przypadku wartość wypłaconego przez Spółkę wynagrodzenia będzie niższa od rynkowej wartości umarzanych akcji.

Na dzień umorzenia pozostałe akcje Spółki będą własnością funduszu inwestycyjnego zamkniętego, działającego na podstawie przepisów ustawy o funduszach inwestycyjnych (dalej: „Fundusz") i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której Zainteresowana będzie bezpośrednim lub pośrednim udziałowcem (spółka ta pełni funkcję komplementariusza w Spółce).

Całość certyfikatów wyemitowanych przez Fundusz będzie własnością zależnej od Wnioskodawczyni spółki z siedzibą w Unii Europejskiej.

Po przeprowadzeniu umorzenia akcji Zainteresowanej, Fundusz stanie się dominującym akcjonariuszem Spółki.

Wnioskodawczyni wskazuje, że planowane umorzenie będzie umorzeniem dobrowolnym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy umorzenie akcji w Spółce za wynagrodzeniem istotnie niższym od wartości rynkowej umarzanych udziałów spowoduje po stronie Wnioskodawczyni powstanie dochodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości różnicy pomiędzy faktycznie otrzymanym wynagrodzeniem a kosztem nabycia umarzanych akcji?
2.  Czy umorzenie akcji w Spółce bez wynagrodzenia spowoduje po stronie Zainteresowanej powstanie dochodu do opodatkowania?

Tutejszy organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pierwsze pytanie przedstawione we wniosku, natomiast w zakresie odpowiedzi na drugie pytanie w dniu 31 grudnia 2009 r. wydano interpretację indywidualną nr ILPB2/415-989/09-6/WM.

Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 1 – umorzenie akcji w Spółce za wynagrodzeniem spowoduje powstanie dochodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „updof), w wysokości różnicy pomiędzy faktycznie otrzymanym wynagrodzeniem, a kosztem nabycia umarzanych akcji, który ustalony będzie jako historyczne wydatki na objęcie udziałów Spółki Przekształconej i spółki przez nią przejętej. Do ustalenia dochodu z umorzenia akcji w Spółce nie znajdą zastosowania przepisy art. 24 ust. 5d updof, dotyczące opodatkowania udziału w zyskach osób prawnych. Spółka, jako spółka osobowa, nie posiada bowiem osobowości prawnej.

W tej sytuacji należy przede wszystkim ustalić, do której z kategorii źródeł przychodów kwalifikuje się zbycie akcji w Spółce.

Zgodnie z art. 3 pkt 1 lit. a) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. u. Nr 183, poz. 1538) akcje są zaliczane do papierów wartościowych. Nie ma przy tym znaczenia, czy akcje dotyczą spółki akcyjnej, czy też spółki komandytowo-akcyjnej.

Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro akcje w Spółce, zarówno w doktrynie prawa cywilnego, jak i przytoczonych powyżej regulacji ustawy o obrocie papierami wartościowymi, stanowią "papiery wartościowe", skutki podatkowe ich zbycia powinny być analizowane na gruncie przepisów regulujących opodatkowanie zbycia papierów wartościowych.

Zgodnie zaś z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a) updof należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych uważane są za przychody z kapitałów pieniężnych.

Artykuł 30b ust. 1 updof stanowi natomiast, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Zgodnie z ustępem 2 pkt 1 omawianego przepisu dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Do ustalenia kwoty przychodu z tytułu umorzenia akcji w Spółce nie znajdą – zdaniem Zainteresowanej – zastosowania przepisy art. 19 o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące szacowania ceny, do odpowiedniego stosowania których odsyła art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z literalnym brzmieniem art. 19 ust. 1 "przychodem z odpłatnego zbycia (\`(...)\`) jest (\`(...)\`) wartość wyrażona w cenie określonej w umowie (\`(...)\`)".

Użyte w brzmieniu art. 19 ust. 1 określenie "cena" wskazuje jednoznacznie, że ustawodawca odnosi tę regulację do stosunków cywilnoprawnych pomiędzy podatnikami. Natomiast zbycie akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia stanowi autonomiczną instytucję spółek prawa handlowego regulującą specyficzny stosunek prawny, tj. relacje pomiędzy akcjonariuszem a spółką. Nie bez znaczenia jest tu również fakt, że jakkolwiek na gruncie updof umorzenie akcji w spółce komandytowo-akcyjnej oraz umorzenie akcji w spółce akcyjnej kwalifikowane są jako odrębne źródła przychodów, jednak z punktu widzenia konstrukcji prawnej instytucji umorzenia, jest to ta sama procedura, takie samo zdarzenie prawne.

Zgodnie bowiem z art. 126 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych, do umorzenia akcji w spółce komandytowo-akcyjnej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce akcyjnej.

Ustawodawca, uwzględniając specyfikę instytucji jaką jest umorzenie akcji, nie przewiduje możliwości kwestionowania wartości wynagrodzenia umorzeniowego w odniesieniu do spółek kapitałowych (art. 17 ust. 2 updof odsyła do art. 19 updof w odniesieniu do jednej tylko kategorii przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, tj. majątku likwidowanej spółki, co oznacza, że do pozostałych, w tym umorzenia akcji, art. 19 zastosowania nie ma).

Wnioskodawczyni wskazuje, że podobne stanowisko zostało potwierdzone licznymi interpretacjami władz skarbowych w tym m.in.:

*   interpretacją indywidualną wydaną w dniu 9 września 2009 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB2/415-423/09-2/AS;
*   interpretacją indywidualną wydaną w dniu 11 maja 2009 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu sygn. ILPB2/415-161/09-4/JK,
*   interpretacją indywidualną wydaną w dniu 3 marca 2009 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu sygn.ILPB2/415-33/09-3/MK.

W konsekwencji – w opinii Zainteresowanej – przyjąć trzeba, że przepisy art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdują zastosowania do umorzenia akcji w Spółce. Tym samym przychodem z umorzenia akcji Spółki będzie kwota wynagrodzenia, należnego akcjonariuszowi na podstawie umowy ze Spółką, a fakt, że wynagrodzenie to może być istotnie niższe od wartości rynkowej umarzanych akcji nie będzie wpływać na ustalenie tego przychodu.

Kosztem uzyskania przychodu ze zbycia akcji Spółki w celu umorzenia będą, zgodnie z art. 23 ust. 38, wydatki na ich objęcie. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, umarzane akcje objęte zostały w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której Wnioskodawczyni była udziałowcem. Tym samym, wydatkami na objęcie akcji Spółki będą, w Jej przypadku, historyczne wydatki na objęcie udziałów w Spółce Przekształconej oraz udziałów spółki przejętej przez Spółkę Przekształconą. Jak to zostało wywiedzione powyżej, umorzenie akcji w Spółce za wynagrodzeniem spowoduje powstanie dochodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości różnicy pomiędzy kwotą faktycznie otrzymanego wynagrodzenia a kosztem objęcia umarzanych akcji. Gdyby wypłacone Zainteresowanej wynagrodzenie ustalone zostało na poziomie równym lub niższym niż wydatki na objęcie umarzanych akcji, dochód do opodatkowania nie wystąpi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnych, tut. organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.