Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.68.2024.1.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-10
Teza: W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego w przypadku posiadania przez Wnioskodawcę udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości gruntowej oraz udziału wynoszącego 1/4 części w prawie własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego, a udziały te zostały nabyte w drodze dziedziczenia.
Słowa kluczowe: dziedziczenie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9-pkt 17

Interpretacja indywidualna
==========================

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 10 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z partnerką zamierza Pan nabyć na podstawie umowy sprzedaży prawo własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego – na współwłasność w udziałach wynoszących po 1/2 części (na rynku wtórnym). Pana partnerce nie przysługiwało dotychczas ani nie przysługuje żadne z praw ani żaden udział w prawach wymienionych w treści art. 9 pkt 17 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze. zm.), tzn. nie jest ani nie była właścicielem ani współwłaścicielem jakichkolwiek nieruchomości ani spółdzielczych własnościowych praw. Jest Pan spadkobiercą ustawowym swojego ojca, któremu przysługiwało:

1) prawo własności zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości gruntowej - która to nieruchomość stanowiła w całości składnik jego majątku osobistego,

2) prawo własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego - który to lokal stanowił składnik majątku wspólnego Pana ojca i jego żony (a Pana matki), na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej.

Prawa do spadku zostały potwierdzone zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia, z treści którego wynika, że spadek po Pana ojcu nabyła na podstawie ustawy jego żona (a Pana matka) oraz Pan jako syn w udziałach wynoszących po 1/2 części. Tym samym jako spadkobiercy ustawowemu po Pana ojcu przysługuje Panu:

1) udział wynoszący 1/2 części w prawie własności zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości gruntowej oraz

2) udział wynoszący 1/4 części w prawie własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego.

Poza wyżej wskazanymi udziałami w nieruchomościach, nie jest Pan właścicielem ani współwłaścicielem jakichkolwiek innych nieruchomości ani spółdzielczych własnościowych praw.

**Pytanie**

Czy umowa sprzedaży, której przedmiotem będzie prawo własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego, nabywane przez Pana oraz Pana partnerkę na współwłasność w udziałach po 1/2 części, będzie zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, umowa sprzedaży będzie zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zarówno Pana partnerka jak i Pan spełniacie warunki powyższego zwolnienia, z uwagi na fakt, że:

1) razem nabędą Państwo własność całego lokalu (100%) na podstawie jednej czynności prawnej jaką będzie umowa sprzedaży,

2) Pana partnerce nie przysługiwało dotychczas ani nie przysługuje żadne z praw ani żaden udział w prawach wymienionych w treści art. 9 pkt 17 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych natomiast Panu w zakresie żadnej z nabytych dotąd nieruchomości, nie przysługiwał ani nie przysługuje udział przekraczający 50% i udział w każdej z nieruchomości nabył Pan w drodze dziedziczenia.

Z treści przepisu nie wynika, aby udziały w prawach własności poszczególnych nieruchomości miały być sumowane. Co więcej, ustawodawca w treści ww. przepisu posłużył się wprost sformułowaniem „udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50%”, nie zaś „suma udziałów” lub „łączny udział we wszystkich prawach własności”. Tym samym każdy z udziałów nabytych w różnych nieruchomościach należy ocenić indywidualnie - dla skorzystania ze zwolnienia udział w każdej z nieruchomości musi zostać nabyty w drodze dziedziczenia i w każdej z nieruchomości nie może być wyższy niż 50%, tak więc również spełnia Pan warunki do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

2) innych praw majątkowych - 1%.

Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osobę fizyczną/osoby fizyczne m.in. prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość pod warunkiem, że kupującemu w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wraz z partnerką zamierza Pan nabyć na podstawie umowy sprzedaży prawo własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego – na współwłasność w udziałach wynoszących po 1/2 części (na rynku wtórnym). Pana partnerce nie przysługiwało dotychczas ani nie przysługuje żadne z praw ani żaden udział w prawach wymienionych w treści art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, tzn. nie jest ani nie była właścicielem ani współwłaścicielem jakichkolwiek nieruchomości ani spółdzielczych własnościowych praw. Panu, jako spadkobiercy ustawowemu po Pana ojcu przysługuje:

1) udział wynoszący 1/2 części w prawie własności zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości gruntowej oraz

2) udział wynoszący 1/4 części w prawie własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego.

Poza wyżej wskazanymi udziałami w nieruchomościach, nie jest Pan właścicielem ani współwłaścicielem jakichkolwiek innych nieruchomości ani spółdzielczych własnościowych praw.

Wskazać należy, że każdy z ww. udziałów należy ocenić indywidualnie. Dla skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, udział w każdym budynku (lokalu) mieszkalnym musi zostać nabyty w drodze dziedziczenia i w każdym z nich nie może być wyższy niż 50%.

Podkreślić należy, że w przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to każdy z kupujących (np. partnerzy) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej nieruchomości lub udziału w niej, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Zatem mając na uwadze fakt, że posiada Pan:

\- udział wynoszący 1/2 części w prawie własności zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości gruntowej oraz

\- udział wynoszący 1/4 części w prawie własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego,

a udziały te zostały nabyte przez Pana w drodze dziedziczenia, w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Nie będzie Pan zatem zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu mieszkania z rynku wtórnego, skoro – jak wskazał Pan we wniosku – Pana partnerka również spełnia wymogi określone w art. 9 pkt 17 ww. ustawy.

**Dodatkowe informacje**

Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pana. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Nie rozstrzyga ona zatem o skutkach podatkowych nabycia lokalu mieszkalnego jakie wystąpią po stronie Pana partnerki. Stosownie do powyższego, jeżeli Pana partnerka chciałaby również otrzymać interpretację indywidualną, to powinna złożyć odrębny wniosek i uiścić wymaganą opłatę.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.