Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-949/09/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-08-27
Teza: możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu pod nazwą „...”
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2009r. (data wpływu 18 sierpnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu pod nazwą „\`(...)\`”– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 sierpnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu pod nazwą „\`(...)\`”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina realizuje w chwili obecnej zadanie pod nazwą „\`(...)\`”. Zadanie dofinansowane będzie w ramach działania 6.2: Rozwój centrów obsługi inwestorów i ekspertów oraz powstawanie nowych terenów inwestycyjnych Poddziałania 6.2.2.:Wsparcie działań studyjno-koncepcyjnych w ramach przygotowania terenów inwestycyjnych dla projektów inwestycyjnych Osi priorytetowej 6: Polska gospodarka na rynku międzynarodowym Programu Operacyjnego innowacyjna Gospodarka 2007-2013.

Zadanie obejmować będzie:

1\. Wykonanie opracowania dotyczącego koncepcji zagospodarowania terenu wraz z oceną stanu infrastruktury technicznej, analizą kosztów uzbrojenia tj.:

1.  opracowanie projektowe dotyczące zagospodarowania terenu wraz z uzyskaniem wstępnego zapewnienia dostawców mediów na potrzeby terenu objętego opracowaniem - po 3 egz. (forma papierowa i elektroniczna)
2.  aktualizacja i ocena sianu infrastruktury technicznej w obrębie przedmiotowego terenu po 3 egz. (forma papierowa i elektroniczna)
3.  analiza planowanej infrastruktury technicznej pod kątem utworzenia strefy aktywności inwestycyjnej - po 3 egz. (forma papierowa i elektroniczna)
4.  opracowanie koncepcji uzbrojenia terenu w infrastrukturę techniczną obejmującą kwestie związane z zaopatrzeniem w wodę, zasilanie w energią elektryczną i gaz, odbiorem wód opadowych i roztopowych odbiorem ścieków, budowa dróg i ciągów komunikacyjnych - po 3 egz. (forma papierowa i elektroniczna)
5.  analiza kosztowa realizacji uzbrojenia terenu tj.: opracowanie wskaźnikowe, zestawienia kosztów dla całego przedsięwzięcia, sporządzone w oparciu o rozwiązania przyjęte w koncepcji wraz z kosztami dokumentacji projektowej i nadzoru inwestorskiego - po 3 egz. (forma papierowa i elektroniczna)

2\. Wykonanie kompleksowych badań geotechnicznych uwzględniających warstwy geologiczne, nośność gruntu, także poziom wód gruntowych - po 3 egz. (forma papierowa i elektroniczna).

Po zrealizowaniu przedsięwzięcia dofinansowana dokumentacja stanowić będzie własność gminy. Termin realizacji zadania zgodnie z umową zawartą z Ministerstwem Gospodarki określony został na 30 czerwca 2010r. Zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym przedsięwzięcie jest zadaniem własnym gminy.

Gmina po zakończeniu realizacji projektu powstałą dokumentację wykorzystywać będzie jako wytyczne do realizacji projektów technicznych branżowych (proj. bud dróg, kan. sanitarnej, kan. deszczowej, sieci wodociągowej). W przyszłości na podstawie ww. projektów gmina zrealizuje infrastrukturę techniczną. Uzbrojony teren będzie w przyszłości przedmiotem sprzedaży pod realizacje inwestycji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zatem w odniesieniu do opisanego projektu Gmina będzie mogła dokonać odliczenia podatku VAT w całości lub w części?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z powyższym gmina nie wykonując czynności opodatkowanych jako jednostka samorządu terytorialnego nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z przepisem § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:

*   ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej,
*   gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego,
*   wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz, (art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Ww. zadania realizowane są przez Gminy zgodnie z opracowaną koncepcja zagospodarowania terenu.

Zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej oraz zakres i sposoby postępowania w sprawach przeznaczania terenów na określone cele oraz ustalania zasad ich zagospodarowania i zabudowy określa ustawa z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 ze zm.). Stosownie do art. 3 ust. 1 ww. ustawy, kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Gmina w zakresie zadań własnych realizuje w chwili obecnej zadanie pod nazwą „\`(...)\`”. Zadanie dofinansowane będzie w ramach działania 6.2: Rozwój centrów obsługi inwestorów i ekspertów oraz powstawanie nowych terenów inwestycyjnych Poddziałania 6.2.2.:Wsparcie działań studyjno-koncepcyjnych w ramach przygotowania terenów inwestycyjnych dla projektów inwestycyjnych Osi priorytetowej 6: Polska gospodarka na rynku międzynarodowym Programu Operacyjnego innowacyjna Gospodarka 2007-2013.

Zadanie obejmować będzie wykonanie opracowania dotyczącego koncepcji zagospodarowania terenu wraz z oceną stanu infrastruktury technicznej, analizą kosztów uzbrojenia, wykonanie kompleksowych badań geotechnicznych uwzględniających warstwy geologiczne, nośność gruntu, także poziom wód gruntowych.

Po zrealizowaniu przedsięwzięcia dofinansowana dokumentacja stanowić będzie własność gminy. Termin realizacji zadania zgodnie z urnową zawartą z Ministerstwem Gospodarki określony został na 30 czerwca 2010r.

Gmina po zakończeniu realizacji projektu powstałą dokumentację wykorzystywać będzie jako wytyczne do realizacji projektów technicznych branżowych (proj. bud dróg, kan. sanitarnej, kan. deszczowej, sieci wodociągowej). W przyszłości na podstawie ww. projektów gmina zrealizuje infrastrukturę techniczną. Uzbrojony teren będzie w przyszłości przedmiotem sprzedaży pod realizacje inwestycji.

Jak wskazano powyżej prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast przedmiotem projektu realizowanego przez Gminę jest utworzenie dokumentacji, która jest niezbędna do realizowania zadań własnych Gminy z zakresu zagospodarowania terenu i stworzenia infrastruktury technicznej Gminy (drogi, sieci itp.) w celu zaspokajania zbiorowych potrzeb ludności.

Zatem bezpośrednim efektem projektu będzie wyłącznie dokumentacja, w oparciu o którą dopiero po zakończeniu projektu tworzone będą projekty budowy infrastruktury technicznej.

Skoro wiec dokumentacja utworzona w ramach realizacji projektu nie służy bezpośrednio wykonywaniu przez Gminę czynności podlegających opodatkowaniu, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą „\`(...)\`”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.