Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.187.2025.1.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
place-plac zabaw
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 2 kwietnia 2025 r.
    o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.
    „(...)”. Treść wniosku jest następują

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina w rozumieniu ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024
    r. poz. 609) jest jednostką samorządu terytorialnego. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy, gmina
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest
    właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę
    finansową na podstawie budżetu gminy. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty i obejmują one m.in., zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy
    sprawy: kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych
    oraz zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 18 sprawy promocji.
    Gmina realizuje operację pn. „(...)”. Jest to operacja współfinansowana ze środków Unii
    Europejskiej w ramach wdrażania lokalnej Strategii Rozwoju realizowanej przez LGD (...) w
    ramach (...).
    W ramach zadania zostanie wybudowany plac zabaw dla dzieci. Będzie on miejscem
    ogólnodostępnym, z którego korzystać będą mogli nie tylko mieszkańcy Gminy, ale też
    osoby spoza Gminy. Za korzystanie z placu zabaw nie będą pobierane opłaty. Powstały
    plac zabaw polepszy warunki do spędzania wolnego czasu oraz stworzy przyjemne
    miejsce do rekreacji i wypoczynku dla dzieci i dorosłych.
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina
    będzie występować na fakturze jako nabywca nabywanych na potrzeby zadania towarów i
    usług. Nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą
    wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.

## Pytanie

Czy Gmina realizując operację pn. „(...)” będzie miała możliwość odliczenia podatku od
    towarów i usług zakupionych w związku z realizacją zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i usług zakupionych w
    związku z realizacją operacji „(...)”.

    Nabywane przez Gminę towary i usługi związane z realizacją ww. projektu w ramach
    zadań własnych nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższe potwierdza również art. 13 Dyrektywy Rady 2006/112/ WE z dnia 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L.Nr
    347), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty
    prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą
    wykonują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli
    pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takim działaniami lub
    transakcjami.
    Wg art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, których
    następstwem jest określenie podatku należnego. W przypadku inwestycji gminnej
    warunek ten nie zostanie spełniony ponieważ rezultaty projektu nie będą wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Podkreślić
    należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które

    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 r. ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie czynności o charakterze cywilnoprawnym,
    tj. realizowanych przez nie na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem
    wszystkie czynności realizowane przez te jednostki w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to,
    że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na
    podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako
    podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane przez gminę, wskazane w art. 7 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie
    odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina realizuje operację pn. „(...)”. Operacja współfinansowana jest ze
    środków UE w ramach wdrażania lokalnej Strategii Rozwoju realizowanej przez LGD (...) w
    ramach (...). W ramach zadania zostanie wybudowany plac zabaw dla dzieci. Będzie to
    miejsce do rekreacji i wypoczynku dla dzieci i dorosłych. Plac zabaw będzie
    ogólnodostępny. Za korzystanie z placu zabaw nie będą pobierane opłaty. Gmina będzie
    wskazana na fakturze jako nabywca towarów i usług potrzebnych do realizacji zadania.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją opisanego zadania nie będą

    wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych na realizację operacji pn. „(...)”.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą
    spełnione. Jak wynika z opisu sprawy, stworzony w ramach projektu plac zabaw będzie
    ogólnodostępnym miejscem rekreacji i wypoczynku. Za korzystanie z placu zabaw nie
    będą pobierane opłaty. Nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego
    zadania nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem, podatek naliczony dotyczący wydatków objętych
    realizacją inwestycji nie będzie związany z realizacją czynności opodatkowanych
    wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. Tym samym, nie będą spełnione
    przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i nie
    będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług służących realizacji inwestycji pn.
    „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.