Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.782.2025.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-27
Teza: Opodatkowanie ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych usług medycznych.
Słowa kluczowe: lekarze
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 29 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca od dnia (...) 2018 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod
    firmą (...). PKD działalności: 86.21.Z Praktyka lekarska ogóIna (oraz dodatkowo: 68.10.Z
    Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, 68.20.Z Wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 68.31.Z Pośrednictwo w obrocie
    nieruchomościami, 68.32.Z Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie).
    Wnioskodawca wykonuje zawód lekarza – jest lekarzem specjalistą w dziedzinie (...),
    działającym na podstawie wydanego prawa wykonywania zawodu lekarza Nr (...).
    Wnioskodawca posiada wpis do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą –
    pod numerem (...).
    Przychody Wnioskodawcy, uzyskiwane z tytułu prowadzonej przez niego pozarolniczej
    działalności gospodarczej, działalności medycznej, są opodatkowane na zasadach
    wynikających z Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Dz.U.2024.776
    (dalej: u.z.p.d.o.f. ).
    Wnioskodawca, zgodnie z art. 9 ust. 1 u.z.p.d.o.f. złożył oświadczenie o wyborze formy
    opodatkowania w terminie.
    Wnioskodawca w okresie od (...) marca 2020 r. do (...) lipca 2025 r. był zatrudniony w
    Szpitalu (...) (dalej: Szpital) w oparciu o umowę o pracę.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca zawarł umowę o pracę ze Szpitalem na czas
    określony: od dnia (...) marca 2020 r. do dnia (...) marca 2025 r., to jest na czas objęty
    okresem trwania szkolenia specjalizacyjnego, realizowanego w trybie rezydentury, na
    stanowisku Młodszy Asystent – Lekarz Rezydent, w wymiarze pełnego etatu.
    Wnioskodawca zakończył tę rezydenturę dnia (...) marca 2025 r.
    Następnie, dnia (...) kwietnia 2025 r. Wnioskodawca zawarł ze szpitalem drugą umowę o
    pracę obowiązującą od dnia (...) kwietnia 2025 r. do dnia (...) stycznia 2028 r. i tym samym
    rozpoczął pracę na stanowisku Młodszy Asystent.
    Zakres obowiązków wynikający z umowy o pracę na stanowisku Młodszy Asystent:
    1) staranne i sumienne wykonywanie pracy, zgodnie z aktualną wiedzą medyczną i
      zasadami etyki zawodowej, dostępnymi metodami i środkami zapobiegania,
      rozpoznawania i leczenia chorób: badania lekarskie, samodzielne diagnozowanie,
      planowanie leczenia i leczenie zgodnie z posiadaną wiedzą i uprawnieniami,
      konsultowanie trudniejszych przypadków z asystentami, starszymi asystentami i
      lekarzem kierującym oddziałem, samodzielne wykonywanie zabiegów oraz
      asystowanie przy zabiegach wykonywanych przez innych lekarzy, samodzielne
      wykonywanie badań diagnostycznych oraz asystowanie przy badaniach
      diagnostycznych wykonywanych przez innych lekarzy, udzielanie porad i konsultacji w
      ramach posiadanej wiedzy, prowadzenie dokumentacji medycznej, ścisłe
      przestrzeganie procedur i standardów obowiązujących w szpitalu, pełnienie dyżurów
      medycznych uzgodnionych wcześniej w terminach,
    2) informowanie o stanie zdrowia pacjenta: respektowanie prawa pacjenta do
      świadomego udziału w podejmowaniu podstawowych decyzji lekarskich dotyczących
      jego zdrowia, informowanie pacjentów o stanie ich zdrowia w sposób dla nich
      zrozumiały i uwzględniający stopień ewentualnego ryzyka zabiegów diagnostycznych i
      leczniczych oraz spodziewane korzyści związane z wykonywaniem tych zabiegów, a
      także możliwości zastosowania innego postępowania medycznego, pobieranie od
      pacjentów zgody na proponowane postępowanie diagnostyczne, lecznicze i
      zapobiegawcze, propagowanie zasad obowiązujących w szpitalu, życzliwe i kulturalne

      traktowanie pacjentów z poszanowaniem ich godności osobistej i prawa do
      intymności,
    3) uczestniczenie w polityce marketingowej prowadzonej przez szpital: dbałość o dobry
      wizerunek szpitala i oddziału, aktywność w zakresie zwiększania ilości pacjentów i
      poprawy jakości wykonywanych usług,
    4) samokształcenie,
    5) czynny udział w pracach towarzystw lekarskich.
    Zakres uprawnień:
    · samodzielne podejmowanie niektórych decyzji diagnostyczno-terapeutycznych,
    · (...),
    · dokonywanie wpisów w dokumentacji medycznej,
    · wnioskowanie o zmiany organizacyjne inwestycyjne mające na celu poprawienia jakości
      usług lekarskich,
    · podnoszenie kwalifikacji zawodowych, korzystanie ze świadczeń pracowniczych,
    · informowanie pacjentów, rodzin o stanie zdrowia.
    Zakres odpowiedzialności:
    · za wykonywane czynności i niepodjęcie działań w sytuacjach tego wymagających za
      realizację powierzonych zadań,
    · za prawidłowe prowadzenie dokumentacji medycznej,
    · za jakość świadczonych przez siebie usług medycznych i efekty stosowanego leczenia
      oraz za dobry stan fizyczny i samopoczucie psychiczne pacjentów, za powierzone
      mienie,
    · za przestrzeganie zasad kodeksu etyki zawodowej oraz zapisów karty praw pacjenta.
    Wnioskodawca dnia (...) 2025 r. – uzyskał dyplom Lekarza Specjalisty.
    Wnioskodawca dnia (...) lipca 2025 r. rozwiązał umowę o pracę ze Szpitalem.
    Dnia (...) lipca 2025 r. Wnioskodawca zawarł ze Szpitalem umowę na udzielanie świadczeń
    zdrowotnych w zakresie (...) w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej
    działalności gospodarczej (...), która obowiązuje od dnia (...) sierpnia 2025 r.
    Przedmiotem umowy jest wykonywanie przez Wnioskodawcę na rzecz Szpitala świadczeń
    zdrowotnych z zakresu (...).
    Świadczenia zdrowotne powierzone Wnioskodawcy do wykonania obejmują w
    szczególności następujące czynności:
    · uzyskiwanie od osób uprawnionych odpowiednich zgód na udzielanie świadczeń
      zdrowotnych,
    · ustalanie rozpoznania lekarskiego na podstawie zebranego wywiadu badania pacjenta,
      obserwacji pacjenta oraz informacji uzyskanych od rodziny pacjenta i pozostałych
      członków zespołu terapeutycznego,
    · udzielanie porad i konsultacji w ramach posiadanej wiedzy,
    · realizację opieki medycznej stosownie do stanu zdrowia pacjentów oraz ustalonego
      postępowania leczniczo-rehabilitacyjnego,
    · samodzielne wykonywanie czynności diagnostycznych i leczniczych,
    · prowadzenie dokumentacji medycznej obowiązującej u udzielającego zamówienia,
    · udzielanie pierwszej pomocy w stanach bezpośredniego zagrożenia życia pacjenta,

    · informowanie pacjentów o stanie ich zdrowia w sposób dla nich zrozumiały i
      uwzględniający stopień ewentualnego ryzyka proponowanych zabiegów
      diagnostycznych i leczniczych,
    · pełnienie dyżurów medycznych w uzgodnionych terminach,
    · możliwość pełnienia funkcji szefa dyżurów.
    Świadczenia zdrowotne wyżej wymienione są realizowane w Oddziale (...), w bloku (...),
    Izbie przyjęć oraz w Poradni (...), znajdującymi się w siedzibie Szpitala.
    Liczba godzin realizacji przedmiotu umowy wynosi (...) godzin miesięcznie, ale może być
    zwiększona. Wnioskodawca zobowiązał się do wykonywania świadczeń zdrowotnych
    objętych umową, jednak po uprzednim uzgodnieniu terminów świadczenia tych usług
    (harmonogram).
    Świadczenia zdrowotne stanowiące przedmiot tego kontraktu są wykonywane osobiście
    przez Wnioskodawcę.
    Jest on zobowiązany wykonywać je z zachowaniem najwyższej staranności, zgodnie z
    zasadami etyki lekarskiej, prawami pacjenta, wykorzystując wiedzę i umiejętności
    medyczne oraz postęp w tym zakresie.
    Zakres obowiązków i zobowiązania Wnioskodawcy w ramach umowy na udzielanie
    świadczeń zdrowotnych:
    · prowadzenie w sposób czytelny, rzetelny i terminowo dokumentacji medycznej
      pacjentów,
    · prowadzenie dokumentacji statystycznej,
    · przestrzeganie aktów wewnętrznych wydanych przez Szpital – w tym tych dotyczących
      systemu zarządzania jakością,
    · posiadanie w czasie trwania umowy aktualnych badań lekarskich i szkoleń z zakresu
      bhp wykonywanych na własny koszt,
    · posiadanie i utrzymywanie w całym okresie obowiązywania tej umowy ubezpieczenia
      odpowiedzialności cywilnej w zakresie wskazanym przepisami rozporządzenia
      ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia
      o odpowiedzialności cywilnej podmiotu wykonującego działalność leczniczą i do
      utrzymywania przez cały okres obowiązywania niniejszej umowy stałej sumy
      gwarancyjnej oraz wartości ubezpieczenia,
    · posiadanie odzieży i obuwia roboczego,
    · zapoznawanie się na bieżąco z dokumentami statystycznymi, epidemiologicznymi,
      dotyczącymi działalności komórki organizacyjnej Szpitala,
    · współuczestniczenie w opracowywaniu standardów i procedur postępowania w
      procesach medycznych, współpraca przy uzyskiwaniu certyfikatów akredytacji i
      przestrzegania tych procedur,
    · udzielanie informacji o stanie zdrowia pacjentów zgodnie z obowiązującymi zasadami i
      przepisami, przestrzeganie zasad współżycia społecznego,
    · noszenie odzieży i obuwia roboczego w trakcie świadczenia usług medycznych,
    · noszenie w widocznym miejscu identyfikatora osobistego,
    · używanie własnej indywidualnej pieczątki do podpisywania osobiście dokumentacji
      medycznej,
    · przestrzegania określonego poziomu kosztów ustalonego dla oddziału m.in. w zakresie
      zużycia leków, materiałów i sprzętu, badań diagnostycznych, zakupu procedur
      medycznych na zewnątrz,

    · uczestniczenie w wyznaczonych przez szpital spotkaniach, szkoleniach, naradach,
    · realizowanie obowiązku doskonalenia zawodowego,
    · współpraca z działem prawnym w zakresie roszczeń pacjentów z tytułu udzielania
      świadczeń zdrowotnych.
    Wnioskodawca, świadcząc usługi na rzecz Szpitala (Udzielający zamówienia) w zakresie
    świadczeń zdrowotnych z zakresu (...) w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej,
    ponosi, jako przedsiębiorca, odpowiedzialność za szkody będące wynikiem jego działania
    lub zaniechania, wynikające w szczególności z niewykonania lub niewłaściwego wykonania
    świadczeń zdrowotnych. Z tego tytułu Udzielający zamówienia może zastosować kary
    umowne przewidziane w umowie. Umowa przewiduje kary umowne w wysokości (...)
    wynagrodzenia brutto za każde naruszenie.
    Świadczenia zdrowotne zostały powierzone Wnioskodawcy do wykonywania i realizacji w
    komórkach Szpitala (w siedzibie Udzielającego zamówienie). Miejsce to nie zostało
    wyznaczone, lecz uzgodnione przez Strony umowy. Taki sposób postępowania wynika ze
    specyfiki udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie (...) – niezbędny jest specjalistyczny
    sprzęt i aparatura (...). Wnioskodawca zawarł ze Szpitalem umowę w taki sposób, że przy
    realizacji zadań objętych tą umową, Wnioskodawca może używać sprzętu i aparatury
    medycznej należącej do Szpitala.
    Czas pracy i warunki planowania harmonogramu pracy zostały uzgodnione wspólnie przez
    Strony umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych. Wnioskodawca zobowiązał się w
    drodze umowy zawartej ze Szpitalem do wykonywania świadczeń zdrowotnych zgodnie z
    potrzebami Udzielającego zamówienie, jednak jak wyżej wskazano, po uprzednim
    uzgodnieniu terminów świadczenia tych usług (harmonogram) w terminie do 25 dnia
    każdego miesiąca na kolejny miesiąc.
    Ponadto Wnioskodawca ma prawo do skorzystania z czasowego zaprzestania
    wykonywana świadczeń określonych umową w terminach i w wymiarze uzgodnionym
    wcześniej z Udzielającym zamówienia. Za czas zaprzestania realizacji czynności,
    Wnioskodawcy nie przysługuje wynagrodzenie.
    Odpowiedzialność wynikająca z zawartej umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych:
    · Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich oraz wobec Szpitala za
      nienależyte wykonywanie świadczeń zdrowotnych i obowiązków będących
      przedmiotem umowy,
    · Wnioskodawca oraz Szpital ponoszą odpowiedzialność solidarną ze szkodę wyrządzoną
      osobom trzecim przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych będących przedmiotem
      umowy,
    · Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za szkody będące wynikiem jego działania lub
      zaniechania wynikające w szczególności z: niewykonania lub niewłaściwego wykonania
      świadczeń zdrowotnych, nieprawidłowego wystawiania recept podlegających
      refundacji NFZ, przedstawiania danych stanowiących podstawę rozliczenia niezgodnie
      ze stanem faktycznym, prowadzenia dokumentacji medycznej i sprawozdawczości w
      sposób nieprawidłowy oraz niekompletny lub niezgodny z przepisami, użytkowania
      powierzonego sprzętu aparatury medycznej i pomieszczeń niezgodnie z
      przeznaczeniem.
    Szpital uprawniony jest do żądania pokrycia szkody spowodowanej nałożeniem przez NFZ
    kar pieniężnych lub obowiązków odszkodowawczych, o których mowa w kontraktach z
    NFZ.
    Świadcząc usługi na rzecz Szpitala na podstawie umowy o udzielanie świadczeń
    zdrowotnych w zakresie (...) w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej, Wnioskodawca ponosi zatem ryzyko gospodarcze, jako nieodzowny
    element prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca, jak wskazano, posiada

    aktualną polisę ubezpieczeniową OC, ponosi odpowiedzialność za szkody będące
    wynikiem jego działania lub zaniechania wynikające w szczególności z niewykonania lub
    niewłaściwego wykonania świadczeń zdrowotnych.
    Za wykonywanie czynności zgodnie z umową o udzielanie świadczeń zdrowotnych
    przysługuje Wnioskodawcy wynagrodzenie, które płatne jest każdorazowo, po
    wystawieniu przez Wnioskodawcę faktury z tytułu wykonanych czynności.
    Obecnie usługi medyczne świadczone przez Wnioskodawcę w ramach działalności
    sklasyfikowane są pod numerem PKWiU 86.22.1 „Usługi w zakresie specjalistycznej
    praktyki lekarskiej” (zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU, Dz.U.2015.1676 z dnia 2015.10.23).
    Dla potrzeb określenia prawidłowego sposobu postępowania w sprawie formy
    opodatkowania przychodów Wnioskodawcy uzyskiwanych z działalności medycznej,
    należy ustalić, czy czynności wykonywane w ramach umowy o pracę oraz w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy są tożsame.
    Brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i działalności
    gospodarczej wyklucza zastosowanie art. 8 ust. 2 u.z.p.d.o.f. Czynności pokrywających się
    częściowo nie można uznać za tożsame.
    Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę (jako
    Lekarz Rezydent i Młodszy Asystent) na rzecz Szpitala różni się od czynności
    wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług na rzecz tego Szpitala (jako Lekarz
    Specjalista).
    Wnioskodawca poniżej wymienia te różnice, wskazując czynności, które są przedmiotem
    umowy o świadczenie usług – obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług, a które
    nie obowiązywały Wnioskodawcy w zakresie umowy o pracę:
    · przyjmujący zlecenie ma obowiązek poddania się kontroli wykonywanej przez
      Udzielającego zlecenie, NFZ oraz MZ,
    · odpowiedzialność ma m.in. charakter solidarny wespół z Udzielającym Zamówienie,
      przyjmujący zlecenie ma obowiązek posiadać aktualną polisę ubezpieczeniową OC
      (brak takich warunków w ramach umowy o pracę),
    · udzielający zlecenie ma prawo stosować wobec przyjmującego zlecenie kary umowne
      (brak takich ustaleń w ramach umowy o pracę),
    · w ramach pracy na podstawie umowy o pracę Wnioskodawca pełnił dyżury (co do
      zasady pod nadzorem lekarza specjalisty). Obecnie – w ramach umowy o świadczenie
      usług – pełni dyżury i posiada kompetencje do pełnienia funkcji szefa dyżuru (nie
      posiadał takich uprawnień przy umowie o pracę),
    · ponadto, różnicą jest również miejsce wykonywania czynności, a co za tym idzie –
      specyfika tych czynności: ogólnie – teren Szpitala (umowa o pracę) oraz
      enumeratywnie: w Oddziale (...), w bloku (...), izbie przyjęć oraz w poradni (...),
      znajdującymi się w siedzibie Szpitala (świadczenie usług w ramach jednoosobowej
      działalności gospodarczej).
    Ponadto Wnioskodawca posiada dodatkowe obowiązki, wynikające z zawartej ze
    Szpitalem umowy o świadczenie usług medycznych, których to obowiązków nie posiadał w
    trakcie pracy na podstawie umowy o pracę.
    Obowiązki te stanowią kolejne różnice, jakie zachodzą pomiędzy: obowiązkami
    wynikającymi z umowy o pracę a obowiązkami i zakresem odpowiedzialności
    wynikającymi z umowy o świadczenie usług w ramach własnej działalności gospodarczej.
    Poniżej Wnioskodawca wymienia te różnice (inne obowiązki):
    1) ponosi osobistą odpowiedzialność podczas przeprowadzanych operacji i zabiegów,
      jako podmiot leczniczy świadczący usługę medyczną (a nie jako Pracownik Szpitala),

    2) prowadzi nadzór i konsultacje nad lekarzami bez specjalizacji (brak takich obowiązków
      w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),
    3) niebawem rozpocznie pełnienie funkcji kierownika specjalizacji innych rezydentów
      (brak takiego obowiązku i możliwości w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o
      pracę),
    4) (...) (brak wykonywania takich czynności w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o
      pracę),
    5) posiada uprawnienie do pełnienia funkcji szefa dyżuru (brak takiej możliwości w
      trakcie pracy, w oparciu o umowę o pracę).
    Oprócz świadczenia usług medycznych na rzecz Szpitala, co jest przedmiotem niniejszego
    wniosku, Wnioskodawca świadczy również usługi medyczne w dwóch przychodniach (...) –
    (...) oraz (...) oraz świadczy usługę wynajmu nieruchomości.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust 3 u.z.p.d.o.f.
    Ewidencja ta umożliwia określenie przychodu z każdego rodzaju działalności
    opodatkowanego różnymi stawkami.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 u.z.p.d.o.f., przychód Wnioskodawcy za 2024 r. nie przekroczył
    limitu 2 000 000 euro.
    Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 u.z.p.d.o.f.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w opisanym stanie
    faktycznym, Wnioskodawca jest uprawniony do rozliczania przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej działalności medycznej – zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym, według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a u.z.p.d.o.f.?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, jest on uprawniony do
    rozliczania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej działalności medycznej –
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt
    2a lit. a u.z.p.d.o.f.
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychód w osiąganych przez osoby
    fizyczne (Dz.U.2025.843), dalej: u.z.p.d.o.f., ustawa ta reguluje opodatkowanie
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych
    przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d.o.f. – pozarolnicza działalność gospodarcza
    oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz.U.2025.163), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione
    są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność
    usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
    prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
    roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy
    opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności
    wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie
    korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
    przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do
    podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;

    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) (uchylona),
    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    d) (uchylona),
    e) (uchylona),
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
      lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
      małżonka
    – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący
    działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze
    sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej
    jeden ze wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok
    podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w
    roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego
    dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników,
    którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz
    obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik
    lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w

    formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok
    podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy
    lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 u.z.p.d.o.f. zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom”
    odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach
    stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie
    stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (przy czym częściowa
    zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
    A zatem, w niniejszym stanie faktycznym, mimo że zakres obowiązków wykonywanych w
    oparciu o umowę o pracę częściowo pokrywa się z zakresem obowiązków wykonywanych
    przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych, co jest
    oczywiste, ponieważ wynika z samego charakteru świadczenia usług medycznych w
    ramach danej specjalizacji, to jednak zakres obowiązków świadczonych w oparciu o
    umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych nie jest tożsamy z zakresem czynności
    wynikających z umowy o pracę. A zatem, zakres świadczeń wykonywanych przez
    Wnioskodawcę na rzecz Szpitala w ramach umowy o pracę różni się od zakresu świadczeń
    wykonywanych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o udzielanie świadczeń
    zdrowotnych.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, sporządzone na piśmie oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa
    naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a
    w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania
    zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
    podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wnioskodawca złożył stosowne oświadczenie w terminie.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki
    zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy
    prawa, stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku:
    1) usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej na rzecz Szpitala nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawca
      wykonywał w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę, co wynika z różnego zakresu
      zadań i obowiązków wykonywanych na podstawie zawartej umowy o pracę oraz
      umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala w ramach działalności
      gospodarczej,
    2) usługi na rzecz Szpitala świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
      pozarolniczej działalności gospodarczej nie są/nie będą tożsame z czynnościami, które
      Wnioskodawca wykonywał w tym Szpitalu w ramach stosunku pracy,

    – to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania świadczeń zdrowotnych dla ww.
    szpitala nie wyłącza możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Podsumowując, Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w
    ramach której świadczy usługi medyczne. Jako formę opodatkowania Wnioskodawca
    wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca był zatrudniony w
    ramach stosunku pracy w Szpitalu, w okresie od (...) marca 2020 r. do (...) lipca 2025 r.,
    jako Młodszy Asystent – Lekarz Rezydent (na czas objęty realizacją szkolenia
    specjalizacyjnego w dziedzinie (...)) oraz jako Młodszy Asystent.
    Obecnie, od 1 sierpnia 2025 r., Wnioskodawca świadczy usługi w ramach działalności
    gospodarczej na rzecz Szpitala jako Lekarz Specjalista. Usługi, które Wnioskodawca
    świadczy na rzecz Szpitala, są częściowo zbieżne z czynnościami wykonywanymi na
    podstawie umowy o pracę, jednak w znacznym zakresie będą się różniły.
    Wnioskodawca wskazał i opisał na czym polegają różnice między dotychczas wykonywaną
    pracą jako lekarz rezydent i młodszy asystent, a pracą jako lekarz specjalista.
    W przypadku Wnioskodawcy nie występują przesłanki negatywne dla opodatkowania
    ryczałtem, wymienione w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto przychód
    Wnioskodawcy z działalności za 2024 r. nie przekroczył 2 000 000 euro.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy, w ocenie Wnioskodawcy, w
    opisanym stanie faktycznym przychody uzyskiwane ze świadczenia usług
    sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 86.21.10.0 (usługi w zakresie
    specjalistycznej praktyki lekarskiej), na podstawie umowy o udzielanie świadczeń
    zdrowotnych zawartej ze Szpitalem, w ramach działalności gospodarczej, mogą być
    opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%,
    określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Podobne stanowisko można odnaleźć w innych interpretacjach Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, w tym m.in:
    · pismo z dnia 24 kwietnia 2025 r. znak 0112-KDIL2-2.4011.298.2025.1.KP,
    · pismo z dnia 21 lipca 2025 r. znak 0115-KDST2-1.4011.275.2025.2.JP, czy też
    · pismo z dnia 3 lipca 2025 r. znak 0114-KDWP.4011.73.2025.2.ŁZ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest
    uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy
    podatkowej.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,
      e) uchylona,

      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność
      prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
    Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

    Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z
    czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z
    czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia
      usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    W Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie
    opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w
    zakresie opieki zdrowotnej.
    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.

    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że wykonuje Pan zawód lekarza – jest
    Pan lekarzem specjalistą w dziedzinie (...). Pana przychody uzyskiwane z tytułu
    prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej, działalności medycznej,
    są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W okresie od (...) marca
    2020 r. do (...) lipca 2025 r. był Pan zatrudniony w Szpitalu (...) (dalej: Szpital) w oparciu o
    umowę o pracę. W pierwszej kolejności zawarł Pan umowę o pracę ze Szpitalem na czas
    określony: od (...) marca 2020 r. do (...) marca 2025 r., to jest na czas objęty okresem
    trwania szkolenia specjalizacyjnego, realizowanego w trybie rezydentury, na stanowisku
    Młodszy Asystent – Lekarz Rezydent, w wymiarze pełnego etatu. Zakończył Pan tę
    rezydenturę (...) marca 2025 r. Następnie (...) kwietnia 2025 r. zawarł Pan ze Szpitalem
    drugą umowę o pracę obowiązującą od (...) kwietnia 2025 r. do (...) stycznia 2028 r. i tym
    samym rozpoczął Pan pracę na stanowisku Młodszy Asystent. Dnia (...) 2025 r. uzyskał Pan
    dyplom Lekarza Specjalisty. Dnia (...) lipca 2025 r. rozwiązał Pan umowę o pracę ze
    Szpitalem. Dnia (...) lipca 2025 r. zawarł Pan ze Szpitalem umowę na udzielanie świadczeń
    zdrowotnych w zakresie (...) w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej
    działalności gospodarczej, która obowiązuje od (...) sierpnia 2025 r. Usługi medyczne
    świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowane są pod
    numerem PKWiU 86.22.1 Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej. Wskazał
    Pan, że zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach umowy o pracę (jako
    Lekarz Rezydent i Młodszy Asystent) na rzecz Szpitala różni się od czynności
    wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług na rzecz tego Szpitala (jako Lekarz
    Specjalista). We wniosku szczegółowo wymienił Pan czynności, które są przedmiotem
    umowy o świadczenie usług – obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług, a które
    nie obowiązywały Pana w zakresie umowy o pracę. Zaznaczył Pan również, że w
    odniesieniu do działalności, którą Pan prowadzi, nie występują negatywne przesłanki
    wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto w 2024 r. Pana przychody nie
    przekroczyły progu 2 000 000 euro.
    Zatem skoro – będące przedmiotem wniosku – świadczone przez Pana usługi na rzecz
    Szpitala w ramach prowadzonej działalności gospodarczej różnią się od tych, które
    wykonywał Pan jako lekarz w ramach umowy o pracę na rzecz Szpitala, to świadcząc te
    usługi może Pan korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. Jednocześnie osiągane przez Pana przychody z działalności
    gospodarczej podlegają opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    przewidzianą dla usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    Podsumowanie: mając na uwadze usługi będące przedmiotem wniosku jest Pan
    uprawniony do rozliczania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (działalności medycznej) ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki
    14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach
    stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku
    ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze art. 14b
    Ordynacji podatkowej, w Pana sprawie, wydając interpretację prawa podatkowego, nie
    jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby,
    czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę są lub będą tożsame z

    usługami, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do
    postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa
    podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a
    postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.