Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.637.2022.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-16
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą zysku komplementariuszowi będącemu rezydentem podatkowym Malty.
Słowa kluczowe: komplementariusz; Malta; nierezydent; obowiązek-obowiązek płatnika; spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; zyski-dochód z udziału w zyskach osób prawnych; zyski-wpłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Szczególne zasady pobory zaliczek i zryczałtowanego podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 12

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą zysku komplementariuszowi. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 listopada 2022 r. Treść wniosku jest następująca.

### Opis stanu faktycznego

X spółka komandytowo-akcyjna z siedzibą w Y jest polskim rezydentem podatkowym (dalej „Wnioskodawca”). Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Rokiem podatkowym i zarazem rokiem obrotowym Wnioskodawcy jest rok kalendarzowy. Wnioskodawca powstał w wyniku przekształcenia ze spółki akcyjnej pod firmą Z spółka akcyjna. Z uwagi na okoliczność, że Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną wspólnikami Wnioskodawcy są podmioty, które posiadają status komplementariusza oraz akcjonariusza.

Akcjonariuszami Wnioskodawcy są osoby fizyczne oraz osoby prawne niebędące rezydentami dla celów podatkowych na terytorium Polski. Komplementariuszem Wnioskodawcy jest osoba fizyczna (dalej „Komplementariusz”). Komplementariusz nie jest rezydentem podatkowym na terytorium Polski. Komplementariusz jest rezydentem na terytorium Malty.

W dniu \`(...)\` 2022 r. Zwyczajne Walne Zgromadzenie Wnioskodawcy podjęło uchwałę w przedmiocie zatwierdzenia sprawozdania finansowego Wnioskodawcy oraz dokonało podziału zysku netto Wnioskodawcy za rok obrotowy 2021 poprzez wypłatę zysku netto do wspólników Wnioskodawcy. Zysk netto za rok obrotowy 2021 został przeznaczony do podziału pomiędzy Komplementariusza oraz akcjonariuszy Wnioskodawcy w proporcji do przysługującego im, zgodnie ze statutem Spółki, prawem do udziału w zysku. Przypadająca na Komplementariusza kwota zysku netto przewyższa 2 000 000 PLN.

Wnioskodawca planuje dokonać wypłaty zysku netto wypracowanego przez Wnioskodawcę w roku obrotowym 2021. Z uwagi na okoliczność, że Wnioskodawca będzie dokonywał wypłaty zysku netto za rok 2021 na rzecz m.in. Komplementariusza niebędącego polskim rezydentem podatkowym Wnioskodawca jako płatnik podatku z tytułu wypłaty dywidendy będzie zobowiązany do uwzględnienia regulacji w zakresie podatku u źródła.

Z uwagi na okoliczność, że planowana jest wypłata zysku netto wypracowanego w roku obrotowym 2021 Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy na poczet podatku u źródła uprawniony jest dokonać zaliczenia podatku dochodowego zapłaconego przez Spółkę w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. w proporcji do przysługującego Komplementariuszowi prawa do udziału w zysku spółki komandytowo-akcyjnej.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że do przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę komandytowo-akcyjną doszło z dniem wpisu do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, tj. z \`(...)\` 2021 r. W tej samej dacie wspólnik, na rzecz którego ma nastąpić wypłata zysku uzyskał status Komplementariusza.

Wspólnik nie utracił statusu Komplementariusza do dnia dzisiejszego, pozostawał nim zatem także w dniu podjęcia uchwały o sposobie podziału zysku netto za rok obrotowy 2021.

W tym miejscu Strona podkreśla, że uchwały co do sposobu podziału zysku podejmowane są po zamknięciu roku obrotowego. W przedmiotowej sprawie kluczowe, z perspektywy powstania zdarzenia podatkowego, jest ustalenie składu wspólników Spółki w dacie podjęcia uchwał dotyczących sprawozdania finansowego za rok poprzedni. Zatem, zarówno do podjęcia uchwały w sprawie zatwierdzenia sprawozdania finansowego, jak i uchwały zawierającej dyspozycje dotyczące zysku Spółki, władni są podjąć jedynie wspólnicy Spółki, a więc podmioty posiadające status wspólnika na dzień podjęcia ww. uchwał.

### Pytania

Czy Wnioskodawca jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wypłaty zysku za rok obrotowy 2021 na rzecz Komplementariusza obowiązany jest pobrać zryczałtowany podatek dochodowy z uwzględnieniem zasad przewidzianych w art. 30a ust. 6a-6e Ustawy o PIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wypłaty zysku netto na rzecz Komplementariusza uwzględniając postanowienia art. 41 ust. 4e Ustawy o PIT, tj. dokonując zaliczenia podatku dochodowego zapłaconego przez Spółkę za wskazany okres. Dokonując wypłaty zysku, dla celów określenia poboru podatku u źródła, o którym mowa w art. 41 ust. 4 w zw. z ust. 12 Ustawy o PIT, Wnioskodawca dokonuje pomniejszenia podatku zryczałtowanego od wypłacanego zysku (podatku u źródła) o kwotę będącą iloczynem:

1) procentowego udziału, w jakim Komplementariusz uczestniczy w zyskach Wnioskodawcy oraz

2) kwoty podatku CIT należnego od dochodu Wnioskodawcy, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za okres, w którym osiągnięty został wypłacany zysk.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się (\`(...)\`) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również (\`(...)\`).

Do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7) Ustawy o PIT, tj. kapitałów pieniężnych, zaliczone zostały m.in. przychody z dywidend oraz udziałów w zyskach osób prawnych. Klasyfikacja dywidend do wskazanego źródła przychodów ma konsekwencje w zakresie powstania obowiązków płatnika w przypadku wypłaty środków klasyfikowanych do wskazanego źródła przychodów.

Na gruncie art. 5a pkt 28) lit. c Ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o (\`(...)\`) spółce – oznacza to (\`(...)\`) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z uzyskaniem przez spółki komandytowe oraz komandytowo-akcyjne statusu podatnika podatku dochodowego definicja pojęcia „spółki” dla celów podatku PIT została poszerzona o wskazane podmioty. Z uwagi na wskazane rozszerzenie definicji „spółka” powołane podmioty stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 5a pkt 31) Ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o (\`(...)\`) udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28) lit. c-e.

W konsekwencji pod pojęciem udziału w zyskach osób prawnych rozumie się wszelkie wypłaty dokonane ze spółki komandytowo-akcyjnej.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4) Ustawy o PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a (\`(...)\`) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Z tytułu udziału w zyskach osób prawnych oraz dywidend należny jest 19% zryczałtowany podatek.

Zgodnie z art. 30a ust. 2 Ustawy o PIT, przepisy ust. 1 pkt 1-5 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

W odniesieniu do przychodów, o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1) do 5) Ustawy o PIT poboru podatku dokonuje się z uwzględnieniem zasad wynikających z umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. W konsekwencji w przypadku wypłat stanowiących wypłaty z tytułu udziału w zyskach osób prawnych stosuje się umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, w przypadku gdy otrzymujący wskazaną należność nie jest rezydentem na terytorium Polski.

Zgodnie z art. 30a ust. 6 Ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.

W przypadku przychodów zaliczanych do przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podstawą opodatkowania jest przychód, bez pomniejszenia o koszty uzyskania przychodu. Wyłącznie w nielicznych przypadkach przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegają pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 30a ust. 6a Ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Zgodnie z art. 30a ust. 6b Ustawy o PIT, kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.

Zgodnie z art. 30a ust. 6c Ustawy o PIT, przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.

Zgodnie z art. 30a ust. 6e Ustawy o PIT, w przypadku komplementariusza uzyskującego przychody z tytułu prawa do udziału w zysku w więcej niż jednej spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejszenie, o którym mowa w ust. 6a, przysługuje w odniesieniu do podatku od przychodów uzyskiwanych odrębnie z każdej z tych spółek.

Zgodnie z powołanymi przepisami, komplementariusze spółek komandytowo-akcyjnych uprawnieni są do zaliczenia na poczet podatku z tytułu udziału w zysku spółki komandytowo-akcyjnej podatek dochodowy zapłacony przez spółkę komandytowo-akcyjną w proporcji do przysługującego komplementariuszowi zysku wskazanej spółki. Na podstawie wskazanego przepisu komplementariusz uprawniony jest do zaliczenia podatku dochodowego zapłaconego w okresie, za który wypłacany jest zysk w proporcji do przysługującego mu prawa do udziału w zysku. Kwota podatku do zaliczenia, która przysługuje komplementariuszowi nie może przekroczyć kwoty podatku do zapłaty z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przepisy te stosuje się również w przypadku, gdy wypłata zysku następuje w innym roku niż rok następujący po roku podatkowym, za który jest wypłacany nie dłużej jednak niż 5 kolejnych lat podatkowych licząc od końca roku następującego.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

W świetle powołanego przepisu w przypadku dokonania wypłat przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych oraz dywidend wypłata wskazanych należności dokonywana jest przy udziale płatnika.

Zgodnie z art. 41 ust. 4e Ustawy o PIT, spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.

Zgodnie z powołanym przepisem w przypadku wypłat dokonywanych przez spółkę komandytowo-akcyjną na rzecz komplementariusza stanowiących wypłatę z tytułu udziału w zyskach osób prawnych płatnik obowiązany jest do uwzględnienia regulacji dotyczących zaliczenia podatku zapłaconego przez spółkę komandytowo-akcyjną. W konsekwencji na poczet podatku należnego płatnik uprawniony jest do zaliczenia podatku zapłaconego przez spółkę komandytowo-akcyjną, w proporcji do przysługującego komplementariuszowi prawa do udziału w zysku, w przypadku gdy dochodzi do wypłaty należności, o której mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4) Ustawy o PIT, tj. wypłaty zysku na rzecz komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 Ustawy o PIT, jeżeli łączna kwota dokonanych na rzecz podmiotu powiązanego wypłat (świadczeń) lub postawionych do jego dyspozycji pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29 ust. 1 pkt 1 i art. 30a ust. 1 pkt 1-5a przekracza w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwotę 2 000 000 zł na rzecz tego samego podatnika, płatnik jest obowiązany pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, stosując stawki podatku określone w art. 29 ust. 1 pkt 1 i art. 30a ust. 1 od nadwyżki ponad kwotę 2 000 000 zł, z pominięciem stawki podatku, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Przepisu zdania pierwszego nie stosuje się do wypłat (świadczeń) lub postawionych do dyspozycji podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1, pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4.

W przypadku, gdy wypłata m.in. należności o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1-5a Ustawy o PIT dokonywana jest na rzecz podmiotu powiązanego i przekracza ona kwotę 2 000 000 PLN płatnik zobowiązany jest do pobrania podatku według właściwej stawki niezależnie od zwolnień, stawek podatku, lub warunków niepobrania podatku wynikających z ustawy, lub umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Oznacza to, że od nadwyżki ponad wskazaną kwotę płatnik zobowiązany jest do pobrania podatku u źródła według właściwej stawki, niezależnie od przewidzianych na gruncie ustaw podatkowych, czy też umów o unikaniu podwójnego opodatkowania preferencji podatkowych. W przypadku jednak wypłaty dywidendy dokonywanej na rzecz komplementariusza przez spółkę komandytowo-akcyjną, czy też spółkę komandytową zastosowanie mają przepisy art. 30a ust. 6a-6e Ustawy o PIT. Oznacza to, że w odniesieniu do podatku u źródła od nadwyżki powyżej kwoty 2 000 000 PLN na poczet ustalonego podatku u źródła zaliczeniu podlega wartość podatku przypadająca na rzecz komplementariusza. Oznacza to, że spółka komandytowo-akcyjna jako płatnik stosując przepis art. 41 ust. 12 Ustawy o PIT zobowiązana jest brać pod uwagę art. 41 ust. 4e Ustawy o PIT.

W konsekwencji podatek u źródła podlega zapłacie wyłącznie w odniesieniu do nadwyżki ponad kwotę podatku zapłaconego przez spółkę komandytowo-akcyjną przypadającego na komplementariusza w okresie, z którego pochodzi wypłacany zysk. Dodatkowo, należy mieć na uwadze, że art. 41 ust. 12 Ustawy o PIT w zakresie podatku u źródła nie znajduje zastosowania w dwóch przypadkach, tj. w sytuacji gdy wypłata ponad 2 000 000 PLN dokonywana jest niezależnie od tytułu prawnego na rzecz polskiego rezydenta podatkowego oraz w odniesieniu do wypłat, o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4) Ustawy o PIT niezależnie od tego, czy wypłata dokonywana jest na rzecz polskiego rezydenta podatkowego, czy też nierezydenta. W tych wypadkach ustawodawca przyjął, że od nadwyżki powyżej kwoty 2 000 000 PLN nie stosuje się podstawowej stawki podatkowej, lecz możliwe jest korzystanie z preferencji ustawowych, czy też wynikających z umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Z uwagi na powyższe w odniesieniu do komplementariuszy spółek komandytowo-akcyjnych podatek u źródła na podstawie art. 41 ust. 12 Ustawy o PIT pobierany jest od nadwyżki powyżej podatku zapłaconego przez spółkę komandytowo-akcyjną, ponad kwotę podatku przypadającego na komplementariusza w proporcji do jego prawa do udziału w zysku tej spółki. Wskazany obowiązek nałożony na płatników mocą art. 41 ust. 4e Ustawy o PIT ma charakter przepisu szczególnego, ponieważ nie został on wyłączony w przypadku wypłat dokonywanych na rzecz komplementariuszy będących rezydentami, czy też nierezydentami na terytorium Polski.

Przechodząc na grunt przedmiotowego stanu faktycznego Wnioskodawca jako płatnik z tytułu wypłaty na rzecz Komplementariusza zysku za okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. zobowiązany jest do pobrania podatku u źródła od nadwyżki podatku określonej na podstawie art. 41 ust. 4e Ustawy o PIT. Art. 41 ust. 4e Ustawy o PIT stanowi lex specialis i podatek przypadający na rzecz komplementariusza, zgodnie z postanowieniami art. 30a ust. 6a-6e Ustawy o PIT, podlega zaliczeniu na poczet podatku u źródła.

W konsekwencji Wnioskodawca zobowiązany jest do pobrania podatku u źródła z tytułu wypłaty na rzecz Komplementariusza zysku za okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. od nadwyżki podatku przypadającej na Komplementariusza i określonej na podstawie art. 30a ust. 6a-6e Ustawy o PIT. Określony we wskazany sposób podatek podlega zaliczeniu na poczet podatku u źródła określonego na podstawie art. 41 ust 12 Ustawy o PIT z tytułu wypłaty zysku za okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. Wskazany wniosek wynika bowiem z faktu, że art. 41 ust. 4e Ustawy o PIT nie został w jakikolwiek sposób wyłączony w przypadku wypłat dokonanych na rzecz komplementariuszy będących nierezydentami.

Wskazane stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji z dnia 30 kwietnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.53.2021.1.JF.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca zobowiązany jest do pobrania podatku u źródła wyłącznie w wysokości nadwyżki podatku u źródła z tytułu wypłaty zysku za okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. ponad przypadającą na Komplementariusza kwotę podatku dochodowego zapłaconego przez Wnioskodawcę za wskazany okres obliczoną zgodnie z art. 30a ust. 6a-6e Ustawy o PIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie natomiast do treści art. 5a pkt 31 przywołanej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.

Konsekwencją nadania spółce komandytowo-akcyjnej podmiotowości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę spółkę – podobnie, jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek – podatników podatku dochodowego od osób prawnych, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej. Wspólnicy spółki komandytowej, tj. m.in. jej komplementariusze, zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki.

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10 ust. 1 ustawy. Zgodnie z jej art. 10 ust. 1 pkt 7:

Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 analizowanej ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Uszczegółowieniem powołanego przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (…).

Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zatem wypłacane komplementariuszom świadczenia pieniężne stanowią dla nich przychody z tytułu udziału w takim zysku, tak więc podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na analogicznych zasadach, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstaje zatem w momencie jego wypłaty i jest opodatkowany stawką 19%.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 przywołanej ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Art. 41 ust. 4e ww. ustawy stanowi, że:

Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e

Jednocześnie w myśl art. 41 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli łączna kwota dokonanych na rzecz podmiotu powiązanego wypłat (świadczeń) lub postawionych do jego dyspozycji pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29 ust. 1 pkt 1 i art. 30a ust. 1 pkt 1-5a przekracza w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwotę 2 000 000 zł na rzecz tego samego podatnika, płatnik jest obowiązany pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, stosując stawki podatku określone w art. 29 ust. 1 pkt 1 i art. 30a ust. 1 od nadwyżki ponad kwotę 2 000 000 zł, z pominięciem stawki podatku, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Przepisu zdania pierwszego nie stosuje się do wypłat (świadczeń) lub postawionych do dyspozycji podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1, pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że są Państwo spółką komandytowo-akcyjną, która powstała w wyniku przekształcenia spółki akcyjnej. Do przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę komandytowo-akcyjną doszło z dniem wpisu do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, tj. z \`(...)\` 2021 r. W dniu \`(...)\` 2022 r. Zwyczajne Walne Zgromadzenie Spółki podjęło uchwałę w przedmiocie zatwierdzenia sprawozdania finansowego oraz dokonało podziału zysku netto za rok obrotowy 2021 poprzez wypłatę zysku netto do wspólników. Zysk netto za rok obrotowy 2021 został przeznaczony do podziału pomiędzy komplementariusza oraz akcjonariuszy w proporcji do przysługującego im, zgodnie ze statutem Spółki, prawa do udziału w zysku. Komplementariuszem Spółki jest osoba fizyczna – rezydent na terytorium Malty. Przypadająca na komplementariusza kwota zysku netto przewyższa 2 000 000 PLN. Wspólnik, na rzecz którego ma nastąpić wypłata zysku uzyskał status komplementariusza w dniu \`(...)\` 2021 r.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Spółka komandytowo-akcyjna jako płatnik od nadwyżki ponad 2 000 000 zł jest zobowiązana do pobrania podatku u źródła. Jednocześnie Spółka komandytowo-akcyjna jako płatnik stosując przepis art. 41 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zobowiązana jest brać pod uwagę art. 41 ust. 4e ww. ustawy. Tym samym w przypadku wypłaty dywidendy dokonywanej na rzecz komplementariusza przez Państwa (tj. spółkę komandytowo-akcyjną) zastosowanie znajdą przepisy art. 30a ust. 6a-6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyjaśnić przy tym należy, że zgodnie natomiast z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Przy czym, jak stanowi art. 30a ust. 6b ww. ustawy:

Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4.

Zauważyć należy, że art. 30a ust. 6a wskazuje na możliwość pomniejszenia przez komplementariusza, pobranego przez płatnika – tu: spółkę komandytowo-akcyjną – zryczałtowanego podatku, o kwotę wyliczoną zgodnie ze wskazaniami zawartymi w tym przepisie. Jedną ze składowych ustalenia tej kwoty jest podatek należny od dochodu spółki komandytowo-akcyjnej, obliczony za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Podatek za rok podatkowy jest obliczany od dochodu osiągniętego w skali całego roku podatkowego, a więc zarówno za okres, w którym Państwa wspólnik posiadał status akcjonariusza spółki akcyjnej, jak i okres, w którym posiadał on status komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej.

Zatem nie ma powodu, aby przyjmować, że przepis art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania przypadkach, gdy dany wspólnik jest komplementariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej tylko przez część roku.

Natomiast nieprawidłowym jest Państwa stanowisko, że w realiach opisanej sprawy istnieje możliwość odliczania od zryczałtowanego podatku dochodowego kwot zapłaconego przez spółkę komandytowo-akcyjną podatku dochodowego od osób prawnych. Jak wskazano bowiem powyżej komplementariusz ma prawo do obniżenia zryczałtowanego podatku o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany, ale jedynie przypadającego proporcjonalnie na okres, w którym dany wspólnik był w spółce komplementariuszem.

Z powyższego wynika, że uprawnienie do zastosowania mechanizmu pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie dotyczy tej części podatku spółki komandytowo-akcyjnej, która przypada za okres, gdy Państwa wspólnik nie posiadał status komplementariusza (tj. był akcjonariuszem spółki akcyjnej).

Reasumując, Spółka jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wypłaty zysku za rok obrotowy 2021 na rzecz komplementariusza obowiązana jest pobrać zryczałtowany podatek dochodowy z uwzględnieniem zasad przewidzianych w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie od tej części zysku, która przypada za okres, w którym wspólnik posiadał status komplementariusza (tj. za okres od \`(...)\` 2021 r.). Nie ma natomiast podstaw do stosowania mechanizmu pomniejszenia za pozostałą część roku, tj. za okres, kiedy wspólnik nie posiadał statusu komplementariusza (był wspólnikiem spółki akcyjnej).

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).