Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-828/10/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-11-22
Teza: Czy w związku z ustanowieniem przez spółkę jawną opisanej powyżej hipoteki zabezpieczającej kredyty inwestycyjne udzielone spółce z o.o. przysługuje Wnioskodawcy w roku podatkowym 2010 oraz w latach podatkowych następnych prawo od opłacania od udziału w dochodach spółki jawnej podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19%?
Słowa kluczowe: podatek-podatek liniowy; pracodawca-usługi na rzecz pracodawcy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2010 r. (data wpływu 27 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym wg stawki 19% - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 9 listopada 2010 r. (data wpływu 15 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym wg stawki 19%.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wraz z żoną są wspólnikami dwuosobowej spółki jawnej. W roku podatkowym 2010 Spółka zobowiązana jest do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Stosownie do złożonego oświadczenia w trybie art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od udziału w dochodzie spółki, Wnioskodawca zobowiązany jest w 2010 r. do opłacania podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19%. Zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych zobowiązany jest opłacać miesięcznie. Aktualnie spółka prowadzi działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie wynajmu lokali użytkowych, lokali mieszkalnych oraz handlu artykułami jubilerskimi. Spółka jest właścicielem między innymi zabudowanej nieruchomości.

Drugi wspólnik od dnia 5 stycznia 2010 r. jest właścicielem 85% udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz jednoosobowo jej prezesem zarządu. Na dzień sporządzenia wniosku 15% udziałów posiada Skarb Państwa.

W dniu 2 sierpnia 2010 r. spółka z o.o. podpisała z bankiem dwie umowy kredytowe, tj:

*   umowę kredytu inwestycyjnego na kwotę 2.000.000 zł, kredyt ten zostanie przeznaczony na finansowanie przebudowy budynku biurowego ze zmianą sposobu użytkowania części tego budynku na funkcję handlowo - usługowo - gastronomiczną.
*   umowę kredytu obrotowego na kwotę 440.000 zł z przeznaczeniem na sfinansowanie podatku od towarów i usług związanego z realizacją opisanego powyżej zadania inwestycyjnego.

Środki finansowe z wyżej wymienionych umów są uruchamiane i przekazywane pożyczkobiorcy zgodnie z harmonogramem. Między innymi jako zabezpieczenie powyżej opisanych kredytów są ustanowione w dniu 2 sierpnia 2010 r. nieodpłatnie w trybie art. 95 ust. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665 ze zm.) następujące hipoteki:

1.  hipoteka zwykła łączna do kredytu inwestycyjnego w wysokości 2.000.000 zł oraz hipoteka kaucyjna łączna do kwoty 400.000 zł na przysługującym spółce jawnej prawie własności zabudowanej nieruchomości,
2.  hipoteka zwykła łączna do kredytu obrotowego w wysokości 440.000 zł oraz hipoteka kaucyjna łączna do kwoty 88.000 zł na przysługującym spółce jawnej prawie własności zabudowanej nieruchomości.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał ponadto, że jego żona zatrudniona jest w ww. spółce z o.o. od 1 marca 2010 r. na umowę o pracę, na podstawie której wykonuje funkcję prezesa zarządu. W ramach umowy o pracę nie wykonuje ona jakichkolwiek czynności na rzecz spółki jawnej, a przede wszystkim, świadcząc pracę w ramach zawartej umowy o pracę nie zarządza spółką jawną. Zarówno Wnioskodawca jak i jego żona (wspólnik w spółce) w roku 2010 r. nie uzyskują z tytułu prawa do udziału w zysku spółki jawnej, przychodów ze świadczenia usług na rzecz pracodawcy, odpowiadających czynnościom jakie wykonywał lub wykonuje w 2010 r. w ramach stosunku pracy.

Spółka jawna nie jest powiązana kapitałowo z Wnioskodawcą ani też nie jest spółką zależną, powiązanie powyższe odnosi się do powiązań kapitałowych o których mowa w art. 25 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.). Jedynym powiązaniem między spółką jawną, a Wnioskodawcą jest fakt, iż wspólnik spółki jawnej jest prezesem zarządu spółki z o.o., zatrudnionym w tej spółce na umowę o pracę. Spółka nie jest uprawniona do odpłatnego zabezpieczania kredytów bankowych na rzecz innych podmiotów oraz nie prowadzi odpłatnej działalności gospodarczej w tym zakresie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z ustanowieniem przez spółkę jawną opisanej powyżej hipoteki zabezpieczającej kredyty inwestycyjne udzielone spółce z o.o. przysługuje Wnioskodawcy w roku podatkowym 2010 oraz w latach podatkowych następnych prawo od opłacania od udziału w dochodach spółki jawnej podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19%?

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowe zabezpieczenie zostało ustanowione nieodpłatnie, a spółka nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego zabezpieczania kredytów bankowych na rzecz innych podmiotów. Z tego też względu należy uznać, iż w roku podatkowym 2010 oraz w latach podatkowych następnych Wnioskodawca nie uzyska w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychodu z obrotu prawami majątkowymi tj. przychodu ze źródła przychodów o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Reasumując należy stwierdzić, iż w roku podatkowym 2010 oraz w latach następnych (do dnia uchylenia opisanego na wstępie zabezpieczenia kredytu) Wnioskodawcy przysługuje prawo od opłacania od udziału w dochodach spółki podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 9a ust. 4).

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną są wspólnikami dwuosobowej spółki jawnej. Żona Wnioskodawcy posiada również udziały w spółce z o.o., w której jest jednoosobowo prezesem zarządu na podstawie umowy o pracę. W ramach działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej, żona Wnioskodawcy nie świadczy usług tożsamych z usługami, które wykonuje w ramach umowy o pracę.

Spółka z o.o. podpisała z bankiem umowę kredytu inwestycyjnego oraz umowę kredytu obrotowego. Jako zabezpieczenie powyższych kredytów w dniu 2 sierpnia 2010 r. ustanowiono nieodpłatnie dwie hipoteki na przysługującym spółce jawnej prawie własności zabudowanej nieruchomości. Wnioskodawca wskazał, iż spółka jawna nie jest powiązana kapitałowo z Wnioskodawcą, ani też nie jest spółką zależną. Jedynym powiązaniem między spółką jawną, a Wnioskodawcą jest fakt, iż wspólnik spółki jawnej jest prezesem zarządu spółki z o.o., zatrudnionym w tej spółce na umowę o pracę. Spółka nie jest uprawniona do odpłatnego zabezpieczania kredytów bankowych na rzecz innych podmiotów oraz nie prowadzi odpłatnej działalności gospodarczej w tym zakresie.

Wobec powyższego, w sytuacji, gdy zakres czynności wykonywanych przez wspólnika spółki jawnej świadczonych w ramach działalności gospodarczej nie pokrywa się z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę wykonywanej przez niego w spółce z o.o. w roku podatkowym, to Wnioskodawca może opodatkować dochody uzyskane z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wg 19% stawki liniowej, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem wybrania tej formy opodatkowania w stosownym, a określonym w cytowanych powyżej przepisach prawa terminie.

Ponadto, stwierdzić należy, że ustanowienie przez spółkę jawną, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, hipoteki zabezpieczające kredyty: inwestycyjny i obrotowy udzielone spółce z o.o., w której wspólnik spółki jawnej jest prezesem, nie stanowi przeszkody dla możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej według stawki 19%, na zasadach przewidzianych w art. 30c ww. ustawy, gdyż taka sytuacja nie mieści się w dyspozycji art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki jawnej mogą być opodatkowane 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Również w następnych latach Wnioskodawca będzie mógł korzystać z tej formy opodatkowania dochodów, o ile nie wystąpią okoliczności powodujące utratę prawa do opodatkowania w sposób określony w art. 30c ww. ustawy, lub nie zrezygnuje z tego sposobu opodatkowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.