Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.608.2025.4.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Stawka ryczałtu (PKWIU 74.90.20 oraz PKWiU 74.90.19).
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi doradcze
usługi-usługi marketingowe
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 25 sierpnia 2025 r. (wpływ 25 sierpnia 2025 r.)

    – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 27 sierpnia 2025 r. (wpływ 27 sierpnia 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Pani (...) (dalej również jako Wnioskodawczyni) aktualnie jest zatrudniona na podstawie
    umowy o pracę w firmie X S.A. (cały etat; umowa (...)) oraz na podstawie umowy o pracę w
    kancelarii Y Spółka Komandytowa (1/4 etatu; umowa (...)). Wnioskodawczyni w obu
    firmach jest zatrudniona na stanowisku kierownika Biura Obsługi Klienta (BOK). Do jej
    obowiązków należy:
    - koordynowanie prac przy opracowywaniu, zatwierdzaniu, weryfikowaniu, aktualizacji i
      rozpowszechnianiu dokumentacji Systemu Zarządzania Jakością (SZJ),
    - nadzór nad utrzymaniem SZJ,
    - przedkładanie zarządowi Spółki raportów z funkcjonowania SZJ,
    - planowanie szkoleń pracowników w zakresie SZJ,
    - planowanie audytów wewnętrznych,
    - dbanie o relacje z klientami,
    - nadzorowanie i kreowanie obsługi posprzedażowej,
    - obserwacja konkurencji pod względem obsługi klienta, procesów marketingowych oraz
      rekrutacyjnych,
    - obserwacja przedsiębiorstw spoza branży,
    - badanie satysfakcji klienta,
    - nadzór nad procesem obsługi klienta i nadzór nad procesem realizacji usługi na rzecz
      klienta,
    - zarządzanie zespołem, rekrutacja, wdrażanie nowych pracowników, optymalizacja tych
      procesów,
    - wdrażanie zmian w wewnętrznych systemach informatycznych,
    - odpowiadanie na reklamacje i inne wnioski klientów,
    - wdrażanie procesu obsługi nowych produktów,
    - kontakt z kluczowymi klientami spółki.
    Co istotne zakres obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę z X S.A. oraz z Y
    jest tożsamy.
    Ponadto w ramach umowy zlecenia zawartej z X S.A. w dniu (...). Wnioskodawczyni zajmuje
    się poszukiwaniem klientów i pośredniczeniem w zawieraniu z nimi umów w zakresie:
    - likwidacji i obsługi szkód komunikacyjnych,
    - likwidacji i obsługi szkód objętych innymi niż komunikacyjne ubezpieczeniami
      odpowiedzialności cywilnej,
    - innych obowiązkowych lub dobrowolnych ubezpieczeń i produktów ubezpieczeniowych
      celem dochodzenia z ich tytułu roszczeń finansowych klientów.
    Natomiast w ramach umowy zlecenia zawartej z X SA w dniu (...) Wnioskodawczyni
    wykonuje obowiązki polegające na pośredniczeniu przy zawieraniu na rzecz zlecającego
    umów zlecenia o obsługę prawną (...) oraz świadczenie usługi księgowej na rzecz
    podmiotów spoza sektora finansów publicznych, w szczególności podmiotów
    oświatowych i opiekuńczo-wychowawczych.
    Wnioskodawczyni zamierza przy tym, wraz ze wspólnikiem będącym osobą fizyczną,
    założyć spółkę jawną, której podstawowym obszarem działalności będzie świadczenie

    usług o charakterze marketingowym oraz doradczym i mentoringowym na rzecz X S.A. w
    ramach umowy o współpracy (B2B). Wnioskodawczyni szacuje, że przychody planowanej
    spółki jawnej nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro w roku podatkowym. Usługi
    marketingowe świadczone w ramach spółki jawnej na rzecz X S.A. będą polegały w
    szczególności na:
    - opracowaniu i aktualizowaniu założeń strategii sprzedażowej we współpracy z
      Prezesem Zarządu;
    - opracowaniu i aktualizowaniu projektów rozwiązań systemowych, w tym systemów
      motywacyjnych, rozwojowych, szkoleniowych, warunków współpracy i innych;
    - analizie i kontroli realizacji budżetu sprzedażowego;
    - regularnym udzielaniu doradztwa oraz wsparciu indywidualnym i grupowym członkom
      zespołów sprzedażowych;
    - udzielaniu wsparcia, coachingu i doradztwa członkom struktur sprzedażowych;
    - prezentowaniu wniosków i analiz Prezesowi Zarządu;
    - poszukiwaniu i wdrażaniu rozwiązań zwiększających efektywność struktur
      sprzedażowych;
    - organizowaniu i prowadzeniu szkoleń wiedzowych i kompetencyjnych dla struktur
      sprzedażowych;
    - organizowaniu, wspieraniu i prowadzeniu rekrutacji handlowców mających zasilić
      struktury sprzedażowe;
    - innych działaniach i czynnościach, których celem jest zwiększenie liczebności i
      efektywność struktury sprzedażowej;
    - opracowaniu i aktualizowaniu założeń strategii marketingowej we współpracy z
      Prezesem Zarządu;
    - aktualizowaniu oraz dodawaniu nowych treści na strony internetowe;
    - dodawaniu treści w mediach społecznościowych;
    - tworzeniu nowych kanałów pozyskiwania klientów przez Internet (leady);
    - obserwowaniu, analizowaniu i wdrażaniu nowych trendów marketingu internetowego;
    - wsparciu wydarzeń promocyjnych, targów, konferencji;
    - wsparciu w działaniach SEO;
    - doradztwie w zakresie doboru strategii marketingu on-line, w tym optymalizacja
      wyszukiwarek (SEO),
    - doradztwie dotyczącym reklam w mediach społecznościowych i innych działań
      promocyjnych w internecie,
    - doradztwie w zakresie analizy danych i wsparcia technicznego w monitoringu
      efektywności kampanii marketingowych,
    - doradztwie w sprawie narzędzi technicznych do zbierania i analizy danych oraz
      wsparcie techniczne z nimi związane,
    - współpracy z partnerami Dającego Zlecenie w zakresie działań marketingowych i
      budowania wizerunku marki.
    Przy czym, w ocenie Wnioskodawczyni, do kodu PKWiU 74.90.20 (usługi marketingowe)
    powinny zostać sklasyfikowane czynności, takie jak:
    - opracowanie i aktualizowanie założeń strategii sprzedażowej we współpracy z Prezesem
      Zarządu;

    - opracowanie i aktualizowanie projektów rozwiązań systemowych, w tym systemów
      motywacyjnych, rozwojowych, szkoleniowych, warunków współpracy i innych;
    - analiza i kontrola realizacji budżetu sprzedażowego;
    - poszukiwanie i wdrażanie rozwiązań zwiększających efektywność struktur
      sprzedażowych;
    - organizowanie, wspieranie i prowadzenie rekrutacji handlowców mających zasilić
      struktury sprzedażowe;
    - inne działania i czynności, których celem jest zwiększenie liczebności i efektywność
      struktury sprzedażowej;
    - opracowanie i aktualizowanie założeń strategii marketingowej we współpracy z
      Prezesem Zarządu;
    - aktualizowanie oraz dodawanie nowych treści na strony internetowe;
    - dodawanie treści w mediach społecznościowych;
    - tworzenie nowych kanałów pozyskiwania klientów przez Internet (leady);
    - obserwowanie, analizowanie i wdrażanie nowych trendów marketingu internetowego;
    - wsparcie wydarzeń promocyjnych, targów, konferencji;
    - wsparcie w działaniach SEO;
    - współpraca z partnerami Dającego Zlecenie w zakresie działań marketingowych i
      budowania wizerunku marki.
    Natomiast do kodu PKWiU 74.90.19 (usługi doradcze) powinny klasyfikować się poniższe
    czynności:
    - regularne udzielanie doradztwa oraz wsparcia indywidualnego i grupowego członkom
      zespołów sprzedażowych;
    - udzielanie wsparcia, coachingu i doradztwa członkom struktur sprzedażowych;
    - udzielanie doradztwa w formie wniosków i analiz Prezesowi Zarządu,
    - doradztwo w zakresie doboru strategii marketingu on-line, w tym optymalizacja
      wyszukiwarek (SEO),
    - doradztwo dotyczące reklam w mediach społecznościowych i innych działań
      promocyjnych w Internecie,
    - doradztwo w zakresie analizy danych i wsparcia technicznego w monitoringu
      efektywności kampanii marketingowych,
    - doradztwo w sprawie narzędzi technicznych do zbierania i analizy danych oraz wsparcie
      techniczne z nimi związane.
    Celem tych działań będzie wspomaganie poprawy wyników marketingowych firmy, dzięki
    np. odkrywaniu nowych klientów i docieraniu do nich oraz wspomaganie sprzedaży.
    Kluczową różnicą pomiędzy obecną umową o pracę a przyszłą współpracą w ramach
    umowy B2B jest ponoszenie w pełni ryzyka biznesowego oraz odpowiedzialności za
    wykonywane czynności w ramach umowy o współpracę. Dodatkowo, w ramach umowy o
    współpracę Wnioskodawczyni samodzielnie decydowałaby o miejscu wykonywania pracy i
    czasie wykonywanych czynności, nie byłaby również prowadzona ewidencja czasu pracy.
    Ponadto Wnioskodawczyni w ramach współpracy B2B potencjalnie nie byłaby ograniczona
    do świadczenia usług tylko jednemu podmiotowi, o ile te usługi nie będą stanowiły
    naruszenia określonego w umowie zakazu konkurencji i ich wykonanie odbywać się
    będzie bez uszczerbku dla usług wykonywanych dla przyszłego kontrahenta (obecnego
    pracodawcy), co w przyszłości umożliwiałoby rozwój działalności gospodarczej.

    To stanowiłoby istotną różnicę w porównaniu do świadczenia pracy w ramach umowy o
    pracę, ponieważ obecnie, w związku z wykonywanymi obowiązkami, prowadzona jest
    ewidencja czasu pracy (40 h tygodniowo przy pełnym etacie), a miejscem wykonywania
    pracy jest siedziba spółki. Planowana działalność w ramach umowy o współpracę B2B
    będzie związana z usługami marketingowymi, obejmującymi usługi zgodne z kodem
    PKWiU 74.90.20, oraz z usługami doradczymi, obejmującymi usługi zgodne z kodem
    PKWiU 74.90.19. Powyższe usługi są zgodne z numerem PKD 74.90.Z. Zakres planowanych
    usług nie pokrywa się z obowiązkami świadczonymi w ramach umowy o pracę.
    Wnioskodawczyni obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej (oraz nie ma
    działalności zawieszonej). Planowane rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej
    w ramach spółki jawnej polegającej na świadczeniu usług marketingowych miałoby
    miejsce w lipcu lub sierpniu bieżącego roku. W związku z tym właściwe oświadczenie o
    wyborze formy opodatkowania będzie złożone, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    Wnioskodawczyni osiągnie pierwszy przychód w roku podatkowym 2025.
    Uzupełnienie
    Wnioskodawczyni podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności w ramach spółki
    jawnej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).
    Pytania
    1. Czy przyszłe przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z działalności
      gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej z tytułu świadczenia usług na rzecz
      obecnego pracodawcy, przy wskazanym zakresie czynności wynikającym z umowy o
      pracę oraz umowy o współpracę będą mogły być opodatkowane w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych?
    2. Czy przychody osiągane przez Wnioskodawczynię z tytułu świadczenia usług, o których
      mowa w opisie zdarzenia przyszłego, w razie wyboru przez Wnioskodawczynię
      opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, mogą być
      opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu
      stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czy też
      powinny być opodatkowane inną stawką?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – uzyskiwanie przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz obecnego pracodawcy w zakresie wskazanym w opisie zdarzenia
    przyszłego uprawnia do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej
    prowadzonej w ramach spółki jawnej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Tym samym, przepisy art. 8 ust. 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843) wyłączające możliwość rozliczania na zasadzie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie mają zastosowania w odniesieniu do
    opisanego zdarzenia przyszłego.
    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – świadczenie opisanych we wniosku usług
    powinno być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Uzasadnienie

    W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r.
    poz. 843; dalej m.in. jako: ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym) ustawa
    reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przez
    pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
    gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Jak wskazuje art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163; dalej m.in. jako: ustawa o PIT), ilekroć w ustawie jest
    mowa działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to
    działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym osoby
    fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Jak wynika z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Przy czym Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
    1) wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych – usługi na rzecz produkcji;
    2) wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają
    przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku PIT, z
    zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie
    spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w
    spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
    1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro;
    2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    do podatników rozpoczynających działalność w roku podatkowym, którzy w poprzednim
    roku podatkowym nie prowadzili działalności, opodatkowanie ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych stosuje się od dnia uzyskania pierwszego przychodu.
    W przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest
    także od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 tej ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie
    lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów
    handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Odnosząc powyższe rozważania o charakterze ogólnym do przedstawionego zdarzenia
    przyszłego, w ocenie Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z
    tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy, przy wskazanym zakresie
    czynności wynikającym z umowy o pracę oraz umowy o współpracę (B2B) będą mogły być
    opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Działalność, którą będzie wykonywała Wnioskodawczyni, i przychody, które będą z niej
    uzyskiwane, spełniają wszystkie warunki objęcia opodatkowaniem w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, tj.:
      1) Wnioskodawczyni będzie prowadziła od roku podatkowego 2025 pozarolniczą
        działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza będzie objęta
        zakresem działalności usługowej w rozumieniu przepisów ustawy o zryczałtowanym
        podatku dochodowym, której przedmiotem będą czynności zaliczone do usług
        zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem w
        sprawie PKWiU (będzie wykonywała czynności, które, w ocenie Wnioskodawczyni,
        będą mieściły się w grupowaniach usług wymienionych w rozporządzeniu w
        sprawie PKWiU, a konkretnie w grupowaniu PKWiU 74.90.20;)
      3) opodatkowaniu będą podlegały przychody Wnioskodawczyni jako wspólnika spółki
        jawnej (osoby fizycznej), która rozpocznie działalność w roku podatkowym, w
        którym wybiera opodatkowanie ryczałtem (2025), opodatkowanie będzie miało
        miejsce od dnia uzyskania w tym roku podatkowym pierwszego przychodu.
    Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawczyni, nie zostaną w opisanym zdarzeniu spełnione
    wymienione w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przesłanki

    warunkujące utratę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w roku podatkowym, w którym nastąpi zawarcie umowy o
    współpracę (B2B) z obecnym pracodawcą. Wnioskodawczyni zwraca uwagę, że czynności,
    które zamierza wykonywać w ramach świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy,
    nie odpowiadają czynnościom, które wykonuje w ramach stosunku pracy.
    Usługi, które będą świadczone przez Wnioskodawczynię na rzecz obecnego pracodawcy w
    ramach działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej, na podstawie
    umowy o współpracy (B2B), nie odpowiadają czynnościom wynikającym z umowy o pracę
    zawartej w dniu 14.04.2014 r. – różnią się one, jeśli chodzi o zakres przedmiotowy.
    Ponadto Wnioskodawczyni będzie świadczyła usługi na własny rachunek i własne ryzyko
    oraz będzie ponosiła odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie cywilnym.
    Działalność usługowa będzie wykonywana przez Wnioskodawczynię samodzielnie.
    Wyłączenie, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym, ma zastosowanie, jeśli podatnik wykonywał bądź wykonuje w ramach
    stosunku pracy bądź spółdzielczego stosunku pracy takie czynności jak te, które wchodzą
    w zakres prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zgodnie ze stanowiskiem ukształtowanym w piśmiennictwie dotyczącym ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym oraz w orzecznictwie sądów administracyjnych
    „czynności odpowiadające czynnościom” to czynności mieszczące się w granicach jakiegoś
    działania. Jeżeli zatem czynności wykonywane w zakresie działalności gospodarczej
    miałyby odpowiadać czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy, to muszą one
    być tożsame z czynnościami wchodzącymi w zakres obowiązków pracowniczych podatnika
    u byłego lub obecnego pracodawcy (por. S. Bogucki, A. Cudak, A. Wrzesińska Nowacka,
    Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Komentarz, wyd. III, Wolters Kluwer Lex/el.
    2023).
    Stanowisko w tej kwestii zajął Naczelny Sąd Administracyjny już w wyroku z 20 lipca 2010
    r. sygn. akt II FSK 516/09, w którym stwierdził, że wobec braku definicji legalnej zwrotu
    „odpowiadających czynnościom” należy odwołać się do reguł wykładni językowej. Wynika z
    niej, że: „odpowiadający” jest przymiotnikiem odczasownikowym od czasownika
    „odpowiadać”. „Odpowiadać” w języku polskim oznacza zaś m.in. być pod pewnym
    względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym,
    zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie.
    Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka
    polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa 1998, tom I, str. 658); być zgodnym z czymś,
    takim samym, jak coś innego (Wielki Słownik Języka Polskiego, red. naukowa E. Polański,
    Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550). Dlatego użyty w art. 9a ust. 3
    pkt 2 u.p.d.o.f. zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do przychodów ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same
    (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w
    ramach stosunku pracy. Omawiany wyrok NSA ukierunkował linię orzeczniczą sądów
    administracyjnych w tego typu sprawach (zob. D. Laszczyk, Komentarz do art. 9a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, (w:) D. Laszczyk, Ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Komentarz, Lexis Nexis, 2014).
    Następnie w wyroku z dnia 18 września 2018 r., sygn. II FSK 2416/16 Naczelny Sąd
    Administracyjny wskazał, że: zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są
    takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników
    wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Podobnie wypowiedziały się składy orzekające Naczelnego Sądu Administracyjnego w
    wyrokach z 5 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 2163/09 (w którym NSA stwierdził, że nie będą
    tożsamymi te czynności, które pokrywają się tylko w części. W konsekwencji skład
    orzekający uznał, że za czynności odpowiadające czynnościom pierwotnym nie mogą

    zostać uznane zarówno czynności pierwotne do których coś dodano, jaki i takie czynności
    pierwotne, z których coś zostało ujęte), z 14 maja 2015 r. sygn. akt IIFSK 1069/13, z 10
    listopada 2015 r., sygn. akt II ESK 1915/13, z 18 września 2018 r. sygn. akt II FSK 2416/16).
    Jak ponadto wskazał również Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu (sygn. akt I
    SA/Wr 710/23), brak jest podstaw do różnicowania znaczeń określenia „odpowiadający
    czynnościom” na gruncie art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. i art. 8 ust. 2u.z.p.d.f., a tym samym
    wyjątek z art. 8 ust. 2 u.z.p.d.f. należy utożsamiać z przychodami uzyskiwanymi z czynności
    wykonywanych w ramach działalności gospodarczej, które są takie same (tożsame) jak
    czynności, które podatnik wykonuje/wykonywał w ramach stosunku pracy lub
    spółdzielczego stosunku pracy.
    Także organy skarbowe w wydawanych interpretacjach podzieliły wyżej wskazane
    podejście – na przykład w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 20 września 2024 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.584.2024.1.KD
    wskazano, że zawarty wart. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny
    „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz
    byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w
    ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności
    nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest
    równoznaczna z tożsamością).
    Mając na uwadze powyższe, przy dokonywaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający
    czynnościom”, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą oraz podzielającymi ją poglądami, za
    „czynności odpowiadające” należy rozumieć wyłącznie czynności tożsame, czyli takie same.
    Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy
    o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej,
    można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do skorzystania z opodatkowania
    przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię w ramach planowanej
    działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej jest inny niż zakres
    czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę obowiązującej z pracodawcą.
    Z uwagi na to czynności tych nie można uznać za tożsame, tj. odpowiadające sobie.
    Istotne jest, że dla uznania czynności jako „odpowiadających” wymagane jest porównanie
    poszczególnych czynności w szerokim kontekście, tj. nie tylko działań sensu stricto, ale
    także ich ogólnego charakteru i zakresu.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy.
    W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawczyni, przysługuje Wnioskodawczyni prawo
    do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach spółki
    jawnej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w roku rozpoczęcia
    działalności gospodarczej i jednocześnie zawarcia umowy o współpracę (B2B) z obecnym
    pracodawcą.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób
    fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem

    ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej
    osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki
    jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką".
    Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
    działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
    podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu
    na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ust. 1, 2 i 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym pojęcie
    „działalności usługowej” zdefiniowane zostało jako pozarolnicza działalność gospodarcza,
    której przedmiotem są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją
    Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2
    (definiującego działalność gastronomiczną) i pkt 3 (definiującego działalność usługową w
    zakresie handlu).
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym
    przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości
    alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Zatem konieczne jest każdorazowe
    przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą o
    charakterze usługowym zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach
    tej działalności usług. Zakres usług, jakie zamierza świadczyć Wnioskodawczyni w ramach
    planowanej działalności gospodarczej, to usługi marketingowe i doradcze.
    W ocenie Wnioskodawczyni usługi opisane we wniosku w ramach planowanej działalności
    gospodarczej mieszczą się w kategoriach usług wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a zatem usług, w przypadku których
    przychody z ich świadczenia objęte są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych o
    stawce 8,5%. Usługi takie nie mieszczą się natomiast w żadnej z kategorii przychodów
    wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8. Wobec tego zasadne jest zastosowanie do
    opodatkowania tych usług 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Według oceny Wnioskodawczyni planowana działalność usługowa spełnia warunki
    określone w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Grupy
    PKWiU, do których powinny zostać przyporządkowane planowane działalności, to 74.90.19
    oraz 74.90.20, które są zgodne z numerem PKD (74.90.Z).
    Kod PKD 74.90.Z obejmuje szeroki zakres działań profesjonalnych i technicznych, co
    sprawia, że planowane usługi marketingowe oraz doradcze najlepiej się w nie wpisują, tym
    bardziej, że zgodnie ze stanem faktycznym nie mieszczą się w innych bardziej
    szczegółowych kategoriach PKD. W świetle powyższego profesjonalne usługi

    marketingowe oraz doradcze, które zamierza Wnioskodawczyni świadczyć dla obecnego
    pracodawcy spełniają warunki opodatkowania stawką 8,5% ryczałtu, zgodnie z ustawą o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora KIS z 24 czerwca 2024 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.403.2024.2.MZ, w której organ
    stwierdza, że:
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach świadczonych przez Panią usług
    wykonuje Pani profesjonalne usługi marketingowe obejmujące zadania: doradztwa
    marketingowego, tj. planowania strategii marketingowej firm, analizy rynku przy użyciu
    nowoczesnych technologii i narzędzi, monitorowania konkurencji, wyznaczanie kierunków
    działań związanych z budową widoczności firmy w sieci, opracowywanie planów działań
    marketingowo-digitalowych, analizy danych oraz bieżącym doradztwem w zakresie
    prowadzenia działań marketingowych w internecie. Efektem tych działań jest
    wspomaganie poprawy wyników marketingowych firm, dzięki np. odkrywaniu nowych
    segmentów odbiorców, nowych klientów i docieraniu do nich oraz wspomaganie
    sprzedaży poprzez lepiej dobrane i bazujące na danych – działania marketingowe.
    Wskazała Pani, że świadczone usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne,
    techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że do
    przychodów uzyskanych z tytułu usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.20 –
    Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
    stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki
    ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanym grupowaniu.
    Zauważyć ponadto należy, że stawka ryczałtu dla przychodów z usług zaklasyfikowanych
    według PKWiU pod wskazanym symbolem wynosi 8,5%, gdyż w ustawie o zryczałtowanym
    podatku dochodowym ww. usługi nie są wprost wymienione w żadnym innym przepisie
    ustawy o zryczałtowanym podatku (wskazującym na inną stawkę, dla innej szczególnej
    kategorii usług). Stawką ryczałtu 8,5% są bowiem opodatkowane przychody z działalności
    usługowej, o ile dla danego przychodu nie wprowadzono innej stawki ryczałtu (takie
    podejście interpretacyjne zostało potwierdzone w orzecznictwie sądów administracyjnych
    – zob. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 czerwca 2010 r., sygn. akt II FSK 221
    /09, i WSA 2011/4, poz. 85, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 września 2009
    r., sygn. akt II FSK 638/08, LEX nr 525724, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18
    czerwca 2010 r., sygn. akt II FSK 392/09, LEX nr 706898, wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 29 lipca 2010 r., sygn. akt II FSK 622/09, LEX nr 694409, wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 239/13, LEX nr
    1666141, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 30 czerwca 2015
    r., sygn. akt III SA/Wa 1090/15, LEX nr 1971926, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego
    z 29 listopada 2011 r., sygn. akt II FSK 992/10, LEX nr 1112108, wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 25 lutego 2016 r., sygn. akt II ESK 3367/15, LEX nr 1988483).
    Także w komentarzach do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym uznano, że
    stawka 8,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, chyba że
    określone przychody z tej działalności zostały opodatkowane inną stawką (określoną w pkt
    1-4 i 6-8) – zob. S. Bogucki, A. Cudak, A. Wrzesińska-Nowacka, Ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych. Komentarz.
    W konsekwencji, o ile nie zaistnieją również inne przesłanki uniemożliwiające
    zastosowanie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych,
    Wnioskodawczyni przysługuje prawo do opodatkowania opisanych w zdarzeniu przyszłym
    usług marketingowych oraz doradczych stawką 8,5% ryczałtu od przychodów

    ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym. Planowane czynności stanowią bowiem działalność usługową
    prowadzoną w ramach działalności gospodarczej nieobjętą inną stawką ryczałtu oraz nie
    obejmują sprzedaży towarów. W ocenie Wnioskodawczyni usługi te nie zostały
    wymienione w innych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a
    zatem dla osiąganych przychodów nie mają zastosowania inne stawki.
    Wobec powyższego osiągane przychody z tytułu świadczenia przeze Wnioskodawczynię
    usług, o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego, mogą być opodatkowane 8,5%
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Własne stanowisko wynika z wniosku i jego uzupełnień.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym, stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww.
    ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku
      dochodowego;

      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,
      e) uchylona,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych
      przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł
      energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności
      wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego
      lub każdego z małżonków,
      samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.

    Wskazuję, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności
    gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi
    te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w
    przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną)
    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art.
    8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom”
    odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach
    stosunku pracy.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że aktualnie jest Pani zatrudniona na
    podstawie umowy o pracę w dwóch firmach na stanowisku kierownika Biura Obsługi
    Klienta (BOK). Zamierza Pani wraz ze wspólnikiem będącym osobą fizyczną założyć spółkę
    jawną, której podstawowym obszarem działalności będzie świadczenie usług o
    charakterze marketingowym oraz doradczym i mentoringowym na rzecz jednej z firm w
    ramach umowy o współpracy (B2B). Przedstawiła Pani zakres czynności w ramach umowy
    o pracę, a także zakres usług świadczonych na rzecz obecnego pracodawcy. Zakres
    planowanych usług nie pokrywa się z obowiązkami świadczonymi przez Panią w ramach
    umowy o pracę. Wskazała Pani również, że w odniesieniu do wykonywanej przez Panią
    działalności w ramach spółki jawnej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w
    art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro
    zakres usług, które zamierza Pani świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz
    jednego z obecnych pracodawców, nie jest tożsamy z czynnościami, które wykonuje Pani
    w ramach stosunku pracy i jednocześnie w Pani sprawie nie występują negatywne
    przesłanki z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od

    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to może Pani opodatkować
    przychody z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych.
    W odniesieniu do zastosowania właściwej stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów z
    planowanej działalności gospodarczej zauważam, co następuje.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że planowana działalność w ramach umowy o współpracę
    B2B będzie związana z:
    - usługami marketingowymi, które są sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji
      Wyrobów i Usług jako PKWiU 74.90.20, oraz
    - usługami doradczymi, sklasyfikowanymi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      jako PKWiU 74.90.19.
    Wskazała Pani też, jakie konkretnie czynności będzie Pani świadczyć w ramach tych usług.
    Dlatego do przychodów z tych usług zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu 8,5%, zgodnie
    z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Podsumowanie: przyszłe przychody uzyskiwane przez Panią z działalności gospodarczej
    prowadzonej w formie spółki jawnej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego
    pracodawcy, przy wskazanym zakresie czynności wynikającym z umowy o pracę oraz
    umowy o współpracę będą mogły być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Przychody osiągane przez Panią z tytułu świadczenia usług, o
    których mowa w opisie zdarzenia przyszłego, w razie wyboru przez Panią opodatkowania
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, mogą być opodatkowane przy
    zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Panią kwestii. Nie negując
    tego orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm
    prawa podatkowego, stwierdzam, że – moim zdaniem – tezy badanych rozstrzygnięć nie
    mają zastosowania w tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.