Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-150/07/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-01-21
Teza: 1) czy zaliczki należne z tytułu wykonania poszczególnych części dzieła stanowią zaliczki na poczet wykonania całości dzieła, w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które to zaliczki nie stanowią przychodu podatkowego przed zrealizowaniem umowy (czyli wykonaniem całości dzieła o wartości 18.000 zł netto), czy też są samodzielnym przychodem podlegającym opodatkowaniu zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o pdof, 2) z jaką datą (datami) powstaje (ą) u podatnika przychód (przychody) w przypadku odpisanej usługi, w przypadku gdy płatność jest dokonywana na podstawie wystawionych przez podatnika faktur,
Słowa kluczowe: przychód; przychód-moment powstania przychodów; przychód-przychód z działalności gospodarczej; zaliczka
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Z. przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2007r. (data wpływu do tut. Biura – 3 października 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m. in. w zakresie możliwości i momentu zaliczenia należnych zaliczek z tytułu wykonania poszczególnych części dzieła wynikającego z zawartej umowy, do przychodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 października 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m. in. podatku dochodowego od osób fizycznych, w tym w zakresie możliwości i momentu zaliczenia należnych zaliczek z tytułu wykonania poszczególnych części dzieła wynikającego z zawartej umowy, do przychodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (wg wniosku stan faktyczny 1, pytania oznaczone nr 1 i 2). Wniosek zawierał braki formalne, dlatego też pismem z dnia 14 grudnia 2007r. wezwano o ich uzupełnienie. Wezwanie to skutecznie doręczono 7 grudnia 2007r. Jednakże wyjaśnień tych nie udzielono dlatego też ograniczono ilość wydanych interpretacji, stosownie do uiszczonej opłaty.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie oprogramowania. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Zawarł umowę na wykonanie oprogramowania komputerowego (dzieła), z której (jak również z załącznika do tejże umowy) w szczególności wynika, iż:

*   twórca zobowiązuje się wykonać określone dzieło – grę komputerową. Nie może przy tym powierzyć wykonania dzieła innej osobie bez zgody zamawiającego,
*   twórca przenosi na zamawiającego wszystkie autorskie prawa majątkowe do rozporządzania dziełem, korzystania z dzieła na wszystkich polach eksploatacji związanych w szczególności z utrwalaniem dzieła, jak i jego rozpowszechnianiem,
*   zamawiający, zgłaszając zastrzeżenie dotyczące wykonania dzieła wyznacza termin na ich poprawki i uzupełnienia. Zgłoszenie zastrzeżeń przez zamawiającego powoduje konieczność ich uwzględnienia przez twórcę w dziele. Dostarczenie przez twórcę dzieła i otrzymanie pełnego wynagrodzenia za dzieło powoduje przeniesienie na zamawiającego majątkowych praw autorskich dostarczonego egzemplarza dzieła oraz prawo własności dostarczonego egzemplarza dzieła. W przypadku uzasadnionych roszczeń osób trzecich
*   twórca zobowiązuje się do zwrotu udokumentowanych kosztów i odszkodowania poniesionego na rzecz osoby trzeciej,
*   twórca zobowiązuje się nie wykorzystywać w jakikolwiek sposób niezwiązany z potrzebami realizacji umowy materiały otrzymane od zamawiającego,
*   twórca zobowiązuje się nie umieszczać w dziele żadnych elementów będących własnością osób trzecich bez zgody zamawiającego. Twórca ma prawo wykorzystywać, w związku z realizacją umowy darmowe biblioteki programistyczne, udostępniane na zasadach licencji typu open-source (…). Winien również poinformować zamawiającego o wszystkich bibliotekach zewnętrznych oraz, że użyje tych bibliotek zgodnie z wymogami tychże licencji,
*   zamawiający może odstąpić od umowy jeżeli: • twórca nie dostarczył dzieła (lub jego części) w określonym terminie, • twórca dostarczył dzieło nie spełniające określonych w załączniku wymagań, nie dokonał w wyznaczonym terminie poprawek i uzupełnień. W przypadkach tych twórca jest zobowiązany do zwrócenia zamawiającemu wszystkich pobranych zaliczek,
*   pomimo upływu przewidzianego w umowie terminu, zamawiający nie może domagać się zwrotu wypłaconych zaliczek, jeśli przekroczenie terminu nie wynika ze zwłoki twórcy oraz istnieje uzasadnione przypuszczenie, iż twórca dostarczy dzieło w rozsądnym terminie, nie dłuższym jednak niż 4 miesiące od terminu przewidzianego w umowie. W razie przekroczenia wyżej określonego terminu uprawnienie twórcy do zatrzymania pobranych zaliczek wygasa,
*   w przypadku odstąpienia od umowy z przyczyn zależnych od zamawiającego kwota pobranych zaliczek przez twórcę nie podlega zwrotowi,
*   w przypadku odstąpienia od umowy przez twórcę wszystkie prawa do dzieła przechodzą na zamawiającego,
*   zamawiający ma prawo dalszej odsprzedaży dzieła w zakresie nabytych praw autorskich majątkowych bez zgody twórcy,
*   termin na dostarczenie przez twórcę zamawiającemu wykonanego dzieła w całości upływa dnia 28.01.2008r.,
*   twórca jest zobowiązany do dostarczenia zamawiającemu części dzieła w terminach: - część A do dnia 24.09.2007r., - część B do dnia 22.10.2007r. - część C do dnia 26.11.2007r - część D do dnia 28.01.2008r.
*   materiały (z wyjątkiem udźwiękowienia) niezbędne do wykonania dzieła pochodzić będą od twórcy. Zamawiający zobowiązał się dostarczyć materiały niezbędne do udźwiękowienia gry,
*   zamawiającemu przysługuje prawo zgłoszenia zastrzeżeń co do wykonania dzieła lub jego części przez twórcę. Nie zgłoszenie przez zamawiającego zastrzeżeń skutkuje zaakceptowaniem dzieła lub jego części. Zgłoszenie zastrzeżeń przez zamawiającego skutkuje obowiązkiem twórcy do ich uwzględnienia w dziele lub jego części w terminie ustalonym przez zamawiającego,
*   twórcy przysługuje za wykonanie dzieła i przeniesienie autorskich praw majątkowych wynagrodzenie w wysokości 18.000 PLN netto,
*   wynagrodzenie zostanie wypłacone twórcy w ratach, po dostarczeniu i zaakceptowaniu każdej części dzieła: - część A – 3000 PLN netto, - część B – 3000 PLN netto, - część C – 3000 PLN netto, - część D – 9000 PLN netto.

W związku z realizacją umowy wnioskodawca (twórca) zawarł umowy o dzieło wraz z przeniesieniem praw majątkowych autorskich z dwoma podwykonawcami. Jednym z nich jest programista, który będzie rozliczać się z podatnikiem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Drugim podwykonawcą jest grafik, który rozlicza się z podatnikiem na zasadach działalności prowadzonej osobiście, od wynagrodzeń z której zaliczki na podatek dochodowy (PIT-4) odciąga podatnik występujący w charakterze płatnika.

Proces oddawania etapów dzieła polegają na tym, iż wnioskodawca, wraz z podwykonawcami, wykonuje niezbędne dla poszczególnych etapów prace, następnie udostępnia dany etap do oceny przez zamawiającego. Proces oceny trwa od kilku do kilkunastu dni, w trakcie których mogą zostać zgłoszone zastrzeżenia do działa, które zgodnie z umową podatnik musi uwzględnić, aby etap został zaakceptowany przez zamawiającego. Po zaakceptowaniu danego etapu wnioskodawca wystawia zamawiającemu fakturę, na podstawie której zamawiający dokonuje wypłaty wynagrodzenia za dany etap.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytania (wg wniosku stan faktyczny 1 pytania nr 1 i 2):

1.  czy w opisanym stanie faktycznym, zaliczki należne z tytułu wykonania poszczególnych części dzieła stanowią zaliczki na poczet wykonania całości dzieła, w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które to zaliczki nie stanowią przychodu podatkowego przed zrealizowaniem umowy (czyli wykonaniem całości dzieła o wartości 18.000 zł netto), czy też są samodzielnym przychodem podlegającym opodatkowaniu zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
2.  z jaką datą (datami) powstaje (ą) u podatnika przychód (przychody) w przypadku odpisanej usługi, w przypadku gdy płatność jest dokonywana na podstawie wystawionych przez podatnika faktur.

Zdaniem wnioskodawcy:

1.  Zawarta umowa zawiera podział wykonywania dzieła na 4 etapy. Wynagrodzenie za każdy etap nazywane jest zaliczką na poczet wykonania dzieła. W przypadku niewykonania przez podatnika umowy jest on zobowiązany zwrócić zamawiającemu pobrane zaliczki. Jednakże zamawiającemu przysługuje nadzór nad wykonaniem dzieła. Wynagrodzenie za każdy etap przysługuje podatnikowi dopiero po wykonaniu konkretnych elementów dzieła opisanych w umowie, odebraniu i pozytywnym zatwierdzeniu wykonania tych elementów przez zamawiającego. W związku z tym należności za poszczególne etapy nie mają charakteru zaliczkowego w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i każdorazowo stanowią przychód zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy,
2.  Ponieważ należności za poszczególne etapy nie są niepodlegającymi opodatkowaniu zaliczkami, tylko samodzielnymi przychodami z każdą taką należnością łączy się data powstania przychodu. Zgodnie z art. 14 ust. 1c ww. ustawy za datę powstania przychodu uważa się dzień zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi. Ponieważ zgodnie z zapisami umowy za datę powstania przychodu związanego z realizacją każdej z części dzieła należy uznać datę zaakceptowania tej części dzieła przez zamawiającego (przy założeniu, że podatnik po zaakceptowaniu danej części dzieła wystawia fakturę dopiero na podstawie której zamawiający uiszcza należność). Data oddania danej części dzieła do oceny przez zamawiającego nie ma przy tym znaczenia, bowiem dopiero akceptacja danej części powoduje faktyczne zakończenie danego etapu i przyznaje podatnikowi prawo do wynagrodzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej problemów przedstawionych w określonym przez wnioskodawcę stanie faktycznym 1 – pytania nr 1 i 2 uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.