Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.269.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT z faktur zaliczkowych
dotyczących nabycia nieruchomości otrzymanych przed dniem
złożenia formularza VAT; R i rejestracją jako czynny podatnik
podatku VAT, prawo do złożenia aktualizacji formularza VAT; R
i wstecznej rejestracji do podatku VAT celem odliczenia
podatku VAT.
Słowa kluczowe: duplikat
faktura
odliczenia-prawo do odliczenia
rejestracja
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
2

naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje miesięczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii:
      - prawa do odliczenia podatku VAT z faktur zaliczkowych dotyczących nabycia
        nieruchomości otrzymanych przed dniem złożenia formularza VAT-R i rejestracją
        jako czynny podatnik podatku VAT (kwestia objęta pytaniem oznaczonym we
        wniosku nr 1),
      - prawa do złożenia aktualizacji formularza VAT-R i wstecznej rejestracji do podatku
        VAT celem odliczenia podatku VAT faktur zaliczkowych dotyczących nabycia
        nieruchomości (kwestia objęta pytaniem oznaczonym we wniosku nr 2).
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 maja 2025 r. (wpływ 12
    maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą. Przeważającym profilem mojej
    działalności gospodarczej jest produkcja (...), zgodnie z kodem (...), a pozostałymi jest
    sprzedaż detaliczna (...) ((...)), oraz sprzedaż detaliczna (...) ((...)). Nie świadczę żadnych
    usług, oraz nie dokonuję dostawy żadnych towarów, o których mowa w art. 113 ust. 13
    ustawy o VAT.
    Świadczone przeze mnie usługi produkcji (...) oraz sprzedaży (...) oraz (...) nie podlegają
    zwolnieniu od podatku VAT i mając na uwadze, że przewidywany obrót z tytułu
    świadczenia usług i dostawy towarów przekroczy kwotę 200 000 zł w (...) roku złożyłam
    zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. Poinformowałam w nim, że rezygnuję ze zwolnienia o
    którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy o VAT od (...) roku.
    Począwszy od (...) (...) r. świadczę również usługi najmu lokalu o charakterze mieszkalnym.
    Mieszkanie to wydzierżawiłam firmie (...), która we własnym imieniu na własną rzecz
    świadczy w tym lokalu usługi najmu krótkoterminowego. Usługa wynajmu lokalu
    opodatkowana jest stawką 23% VAT.
    W celu świadczenia usługi najmu lokalu w dniu (...) września (...) r. podpisałam umowę
    deweloperską. Na podstawie tej umowy Deweloper zobowiązał się do wybudowania
    budynku mieszkalnego oraz do ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego
    położonego w (...) przy (...). Następnie, dokonałam na poczet zakupu nieruchomości

    poniższych płatności zaliczkowych na rzecz Dewelopera, które zostały udokumentowane
    fakturami VAT w stawce 8%, wystawionymi w dniach:
    - kwota (...) - dwie faktury:
        (...), otrzymałam duplikat (...)
        (...), otrzymałam duplikat (...)
    - kwota (...) - jedna faktura:
        (...), otrzymałam duplikat (...)
    - kwota (...) - trzy faktury:
        (...), otrzymałam duplikat (...)
        (...), otrzymałam duplikat (...)
        (...), otrzymałam duplikat (...)
    - kwota (...) - jedna faktura:
        (...), otrzymałam duplikat (...)
    - kwota (...) - dwie faktury:
        (...), otrzymałam duplikat (...)
        (...), otrzymałam duplikat (...)
    - kwota (...) - jedna faktura:
        (...), otrzymałam duplikat (...)
    - kwota (...) - jedna faktura:
    (...), otrzymałam duplikat (...)
    Zgodnie z treścią aktu notarialnego oraz wystawionymi przez Dewelopera fakturami
    zaliczkowymi, nieruchomość ma charakter lokalu mieszkalnego, składającego się z (...), (...)
                          2oraz (...) o powierzchni użytkowej (...) m.
    Od początku zamierzałam przeznaczyć mieszkanie na cele działalności gospodarczej w
    celu wynajmu. Swoje i mojej rodziny potrzeby mieszkaniowe zaspakajamy w
    nieruchomości objętej księgą wieczystą numer (...), przy ulicy (...), gdzie mieszkam z (...).
    Mieszkanie to ma powierzchnię (...) metrów, która pozwala na komfort przebywania mój i
    mojej rodziny. W tym mieszkaniu także prowadzę swoją działalność gospodarczą i stąd
    odbywać się będzie wysyłka towarów. W (...) posiadamy także rodzinę oraz przyjaciół i tu
    znajduje się centrum naszych interesów życiowych.
    O tym, że zakupiony lokal od początku miał mi służyć do celów działalności gospodarczej
    świadczy też fakt, że od (...) roku zwróciłam się do trzech firm zajmujących się
    zarządzaniem nieruchomościami o informację w sprawie usług tych firm i prognozę
    zarobkową dotyczącą danej lokalizacji, tj. (...). Z uwagi jednak na nieznajomość przepisów
    podatkowych, nie miałam świadomości, że podatek VAT z faktur zaliczkowych na zakup
    mieszkania można było odliczyć już na etapie realizacji inwestycji, kiedy lokal był jeszcze w
    trakcie budowy. Sądziłam, że prawo do odliczenia będzie przysługiwać mi dopiero w
    momencie faktycznego oddania mieszkania do użytkowania i rozpoczęcia świadczenia
    usług najmu opodatkowanego.
    Z tego też powodu, nie złożyłam formularza rejestracyjnego VAT-R w dacie otrzymania
    pierwszej faktury zaliczkowej, tj. w (...) roku.
    Mieszkanie zostało oddane do użytkowania w (...) r. i od tego miesiąca wynajmuję
    przedmiotowe mieszkanie firmie (...).
    Najem opodatkowuję podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%, począwszy od
    (...) r.

    Przez nieuwagę i niewiedzę co do takiego obowiązku, nie złożyłam jednak formularza
    rejestracyjnego VAT-R przed otrzymaniem pierwszej faktury zaliczkowej na zakup
    mieszkania tj. w (...) r.
    W (...) roku złożyłam formularz rejestracyjny, wskazując datę rejestracji, tj. (...) r., ponieważ
    od (...) roku rozpoczęłam prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie głównie
    produkcji (...).
    Byłam przekonana, że w pierwszej składanej deklaracji VAT za (...) będę mogła odliczyć
    podatek naliczony z faktur zaliczkowych za zakup lokalu z roku (...) i późniejszych. Okazało
    się, że nie jest to zgodne z przepisami i muszę tego dokonać w deklaracjach za (...) r. i
    kolejnych. Jako że jednocześnie odmówiono mi wstecznej rejestracji do podatku VAT -
    ubiegałam się o rejestrację od, zgodnie z datą założenia firmy. Od pracownika urzędu
    uzyskałam informację, że wsteczna rejestracja do podatku VAT (od (...)) jest niemożliwa i
    urząd odmówił mi korekty złożonego już druku rejestracyjnego VAT-R. W związku z tym
    zarejestrowana zostałam do podatku VAT jako podatnik VAT czynny od dnia (...) r.
    Po konsultacji z doradcą podatkowym zamierzam złożyć aktualizację formularza VAT-R,
    wskazując jako faktyczną datę rejestracji (...) r., a co za tym idzie, jako miesiąc za który po
    raz pierwszy będzie złożona deklaracja VAT - chcę wskazać miesiąc (...) r. Razem z
    aktualizacją formularza VAT-R zamierzam złożyć zaległe deklaracje w podatku VAT za
    wszystkie okresy rozliczeniowe począwszy od (...)r. Widzę jednak potencjalne ryzyko
    ponownej odmowy przez urząd skarbowy rejestracji z datą wsteczną, co miało miejsce w
    (...).
    Usługi produkcji (...), sprzedaż detaliczna (...) i (...) oraz najem lokalu mieszkalnego są
    wykonywane w sposób ciągły, w związku z tym, moim zdaniem stanowią regularny i
    oczywisty element działalności gospodarczej.
    Uzupełnienie
    1. Od kiedy prowadzi Pani działalność gospodarczą?
      Od (...) roku.
    2. Kiedy uzyskała Pani pierwszy przychód z działalności gospodarczej i w jakiej wysokości?
      Pierwszą fakturę za wynajem mieszkania wystawiłam firmie zarządzającej w dniu (...)
      (za wynajem mieszkania w lutym), w wysokości (...) zł brutto.
    3. Kiedy (należy wskazać miesiąc i rok) dokładnie otrzymała Pani pierwszą fakturę
      zaliczkową związaną z nabyciem nieruchomości tj. lokalu mieszkalnego położonego w
      (...) przy (...)?
      Pierwszą mailowo otrzymaną przeze mnie fakturą zaliczkową związana z nabyciem
      nieruchomości to była faktura o numerze: (...) (data wystawienia (...)), którą
      otrzymałam (...).
    4. Jaki jest powód wystawienia duplikatów faktur dotyczących wpłaconych zaliczek?
      Nie otrzymałam pierwotnych faktur na maila ani w żaden inny sposób. Dopiero jak
      zaczęłam temat przygotowań do interpretacji, to zrozumiałam, że faktury zaczęły do
      mnie wpływać od pewnego czasu. Na otrzymanych fakturach zauważyłam w
      adnotacjach informację o wcześniej wystawionych fakturach. Wówczas poprosiłam o
      ich duplikaty.
    5. W jakim okresie powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów i
      usług udokumentowanych fakturami objętymi zakresem Pani wniosku?
      W dacie sprzedaży nie później niż w datach wystawienia faktur zaliczkowych.
    6. Czy faktury odbierała Pani na bieżąco, w okresach ich wystawienia?
      Poniżej przedstawiłam zestawienie.

        • kwota (...) - dwie faktury:
      (...), otrzymałam duplikat (...)
      (...), otrzymałam duplikat (...)
        • kwota (...) - jedna faktura:
      (...), otrzymałam duplikat (...)
        • kwota (...) - trzy faktury:
      (...), otrzymałam duplikat (...)
      (...), otrzymałam duplikat (...)
      (...), otrzymałam duplikat (...)
        • kwota (...) - jedna faktura:
      (...), otrzymałam duplikat (...)
        • kwota (...) - dwie faktury:
      (...), otrzymałam duplikat (...)
      (...), otrzymałam duplikat (...)
        • kwota (...) - jedna faktura:
      (...), otrzymałam duplikat (...)
        • kwota (...) - jedna faktura:
      (...), otrzymałam duplikat (...)
    7. Czy zakupiony lokal mieszkalny położony w (...) przy (...) będzie wykorzystywany
      wyłącznie w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej do czynności
      opodatkowanych?
      Tak, zakupiony lokal będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych.
    8. Wyjaśniła Pani czy wniosek dotyczy wstecznej rejestracji do podatku VAT od (...) r czy od
      (...)?
      Informuję, że jako miesiąc, za który po raz pierwszy zostanie złożona deklaracja VAT,
      wskazuję (...) r, zatem wniosek dotyczy wstecznej rejestracji od (...).
      Uzasadnienie:
      W (...) r. Urząd Skarbowy odmówił mi możliwości dokonania wstecznej rejestracji do
      VAT od (...) r., tj. miesiąca założenia działalności gospodarczej. Zgodnie ze
      stanowiskiem urzędu, możliwa była rejestracja wyłącznie od (...) r., a ewentualna
      zmiana tej daty wymagałaby uprzedniego uzyskania indywidualnej interpretacji
      podatkowej.
      Równolegle, po dokonaniu analizy przepisów i zasięgnięciu dodatkowych informacji,
      zorientowałam się, że obowiązek rejestracji do VAT powstał wcześniej – już w (...) r., w
      momencie otrzymania pierwszej faktury zaliczkowej. Do tej pory, w dobrej wierze,
      pozostawałam w przekonaniu, że rejestracja powinna nastąpić dopiero w chwili
      formalnego rozpoczęcia działalności, czyli w (...) r.
      Widząc, że Urząd Skarbowy nie wyraził zgody na miesięczne przesunięcie daty
      rejestracji wstecz, złożyłam wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej
      w celu wyjaśnienia i uregulowania zaistniałej sytuacji tj. zamiaru złożenia aktualizacji
      formularza VAT-R, wskazując jako faktyczną datę rejestracji – (...) r. ((...) miesięcy
      wstecz).
    Pytania

    1. Czy przysługuje mi prawo do odliczenia podatku VAT z faktur zaliczkowych dotyczących
      nabycia nieruchomości otrzymanych przed dniem złożenia formularza VAT-R i
      rejestracją jako czynny podatnik podatku VAT?
    2. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy w takich okolicznościach mam
      prawo do złożenia aktualizacji formularza VAT-R i wstecznej rejestracji do podatku VAT
      celem odliczenia podatku VAT faktur zaliczkowych dotyczących nabycia
      nieruchomości?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pytanie 1
    Moim zdaniem, będę uprawniona do odliczenia podatku VAT z faktur zaliczkowych
    związanych z nabyciem nieruchomości otrzymanych przed dniem rejestracji jako podatnik
    VAT-czynny, ponieważ przedmiotowa nieruchomość od początku miała być przeze mnie
    wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i z takim zamiarem
    została przeze nabyta.
    Potwierdzeniem tego jest faktyczne rozpoczęcie świadczenia usług najmu
    opodatkowanego po przyjęciu lokalu do używania tj. od (...) r.
    Podstawowe uprawnienie podatnika, dotyczące odliczenia podatku VAT naliczonego
    zostało uregulowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie,
    w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119, ust. 4,
    art. 120, ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w art. 88 przewidują sytuacje, w których
    podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług.
    Stosownie do postanowień art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art.
    86 ust. 2 pkt 7 ustawy o VAT.
    Zatem z treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika, by do nabycia uprawnienia do odliczenia
    kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego
    w momencie otrzymania faktury. Tak więc podatnik, w zakresie, w jakim nabyte towary
    wykorzystuje do czynności opodatkowanych, nabywa prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi
    posiadać status czynnego podatnika VAT.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że
    zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności
    opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia
    podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem

    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji
    tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.
    Problematyka odliczenia podatku VAT z faktury otrzymanej przed rejestracją na potrzeby
    VAT była wielokrotnie analizowana w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w których jednoznacznie wskazywano, że
    brzmienie przepisów ustawy VAT nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia
    podatku od zakupów dokonanych przed rejestracją, o ile zakupione towary i usługi będą
    wykorzystywane do przyszłej działalności opodatkowanej.
    Przykładowo należy tutaj wskazać interpretację z dnia 22 stycznia 2021 r. nr 0111-KDIB3-
    1.4012.822.2020.1.IK, w której organ stwierdził: „Mając na uwadze przywołane przepisy
    prawa w kontekście przedmiotowej sprawy wskazać należy, że w sytuacji, gdy poniesione
    wydatki na budowę nieruchomości służyć będą wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to Wnioskodawcy przysługiwać będzie
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych przez Wnioskodawcę
    przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, pod warunkiem niezaistnienia okoliczności
    określonych w art. 88 ustawy.”.
    Przedstawiona powyżej teza została również podzielona w innych interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym przykładowo w
    interpretacji z 6 lutego 2019 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.895.2018.2.MH, interpretacji z 25
    kwietnia 2017 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.31.2017.1.MT, interpretacji z dnia 5 kwietnia 2023 r.
    0113-KDIPT1-1.4012.87.2023.1.MSU.
    Potwierdzenie powyższego stanowiska można odnaleźć również w orzecznictwie TSUE, w
    których stwierdzano, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla
    celów podatku VAT (sprawa C-400/98). Ponadto TSUE wskazał, że powstanie prawa do
    odliczenia nie zależy od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe.
    Nabywane jest ono automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje
    w momencie pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą
    (sprawy C-268/83 oraz C-110/94). Z innego orzecznictwa TSUE (sprawa C-385/09) wynika
    też, że prawo do odliczenia powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny,
    a jego powstanie nie jest w żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu
    podatnika przez organ skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika potwierdzonego
    obiektywnymi dowodami zamiaru prowadzenia działalność gospodarczej w rozumieniu
    przepisów dotyczących VAT.
    A zamiar po mojej stronie niewątpliwie wystąpił, gdyż od początku zamierzałam
    wykorzystywać przedmiotowy lokal na cele wynajmu opodatkowanego.
    Zatem moim zdaniem, przysługuje mi prawo do odliczenia podatku VAT z faktur
    zaliczkowych związanych z zakupem lokalu opisanego we wniosku, związanego z
    działalnością gospodarczą opodatkowaną, otrzymanych przed złożeniem formularza VAT-
    R.
    Pytanie 2:
    Moim zdaniem, mam prawo do aktualizacji formularza VAT-R i wstecznej rejestracji do
    podatku VAT począwszy od (...) r., ponieważ tylko wsteczna rejestracja będzie mi dawała
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zaliczkowych, a co za tym idzie,
    pozwoli na realizację podstawowej zasady, która charakteryzuje ten podatek, czyli zasady
    neutralności.

    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a
    - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę
    lub dokument celny.
    Według art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku
    należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku
    należnego w deklaracji podatkowej za trzech z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3 w deklaracji
    podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do art. 86 ust. 13, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e
    i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji
    podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
        którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku
        roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Biorąc pod uwagę powyższe regulacje, realizacja prawa do odliczenia jest możliwa nie
    wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym łącznie spełnione są następujące
    przesłanki:
      1. powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy oraz
      2. podatnik posiada fakturę dokumentującą tę czynność.
    W mojej sytuacji obie te przesłanki zostały spełnione w (...) r., więc pierwszym okresem w
    którym mogłabym zrealizować prawo do odliczenia był (...) r. Prawo to mogło zostać
    zrealizowane również w trzech kolejnych okresach, tj. w lutym, marcu i kwietniu (...) r.
    Jednakże dla celów odliczenia podatku VAT, powinnam posiadać status podatnika VAT
    czynnego w tych okresach, co na tamten moment nie miało miejsca. Brak jednak takiej
    rejestracji, jak wcześniej wskazano, nie może moim zdaniem, pozbawiać mnie prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego. Niemniej jednak realizacja tego prawa wymaga
    obecnie uzyskania statusu podatnika VAT czynnego, co wiąże się z koniecznością
    wstecznej rejestracji do podatku VAT. Obecne przepisy, nie pozwalają bowiem moim
    zdaniem, na odliczenie podatku VAT z tych faktur w okresie bieżącym.
    Zatem, powyższe wiąże się z koniecznością aktualizacji złożonego formularza VAT-R i
    wskazaniem faktycznej daty rozpoczęcia działalności w tym zakresie przeze mnie, czyli
    datę rozpoczęcia inwestycji związanej z przyszłym najem opodatkowanym, a taką datą był
    miesiąc (...) r.
    Problematyka wstecznej rejestracji do podatku VAT poprzez aktualizację formularza VAT-R
    była już niejednokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Dyrektora KIS w wydawanych
    interpretacjach indywidualnych, które stanowią utrwaloną linię w tym zakresie.
    Analogicznie sytuacja opisana przedstawiona została w interpretacji indywidualnej z dnia
    27 listopada 2020 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.530.2020.1.k.p. Podatnik zapytał, czy ma prawo
    do zachowania prawa do odliczeń podatku VAT od faktur zakupowych związanych z
    planowaną działalnością opodatkowaną VAT za okres od 24 kwietnia 2017 r. do 15 maja
    2018 r., tj. za miesiące poprzedzające rejestrację do VAT. Z opisu sprawy wynika, że
    Wnioskodawca w ramach inwestycji zakupił 3 apartamenty hotelowe w celu ich

    późniejszego wynajmu operatorowi zaproponowanemu przez dewelopera. Z uwagi na
    nieznajomość przepisów podatkowych przez Wnioskodawcę, nie miał on świadomości, że
    można odliczać podatek VAT w momencie, kiedy inwestycja znajduje się jeszcze w
    budowie. Wnioskodawca sądził, że zwrot VAT jest możliwy dopiero po odbiorze lokalu
    hotelowego i otrzymaniu pierwszego wynagrodzenia związanego z jego wynajmem.
    Dlatego też - pomimo otrzymania przez Wnioskodawcę faktur zakupu apartamentu, jego
    wyposażenia oraz stanowiska garażowego Wnioskodawca od razu nie zarejestrował się
    jako czynny podatnik VAT. Po uświadomieniu sobie błędu, w dniu 15 maja 2018 r. złożył w
    urzędzie skarbowym wypełniony formularz VAT-R z wnioskiem o rejestrację. W sytuacji
    opisanej w zapytaniu, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że w
    analizowanej sprawie (...) konieczne jest uprzednie dokonanie przez Wnioskodawcę
    odpowiedniej korekty zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R dla potrzeb podatku od towarów i
    usług, wskazując okres rozliczeniowy, od którego Wnioskodawca jako podatnik VAT czynny
    będzie mógł rozliczać podatek od towarów i usług i składać deklaracje dla potrzeb tego
    podatku. Należy wskazać, że Wnioskodawca będzie mógł zrealizować powyższe, poprzez
    złożenie zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w trybie aktualizacji. Zatem okres rozliczeniowy,
    za który Wnioskodawca złoży pierwszą deklarację podatkową, powinien być wskazany w
    oparciu o datę faktycznego rozpoczęcia działalności gospodarczej (poniesienia pierwszych
    wydatków na potrzeby tej działalności). Następnie Wnioskodawca, po dokonaniu
    aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R i zarejestrowaniu jako podatnika VAT
    czynnego przez właściwy urząd skarbowy - powinien złożyć zaległe deklaracje VAT-7 za
    kolejne okresy rozliczeniowe wykazując w tych deklaracjach podatek VAT naliczony
    wynikający z otrzymanych przed rejestracją faktur (...). (...) Zatem biorąc powyższe pod
    uwagę, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca spełni warunki formalne, tj.
    dokona aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R i zostanie zarejestrowany jako
    podatnik VAT czynny od dnia 24 kwietnia 2017 r., tj. od dnia, w którym na Wnioskodawcę
    zostały wystawione faktury dokumentujące nabycie lokalu użytkowego wraz z jego
    wyposażeniem i miejscem garażowym, będzie mógł skorzystać z odliczenia podatku
    naliczonego zawartego w wystawionych ww. fakturach (...). (...) Zatem w sytuacji, gdy
    Wnioskodawca złoży aktualizację zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R i zostanie
    zarejestrowany jako podatnik VAT czynny od dnia 24 kwietnia 2017 r., tj. od dnia, w
    którym na Wnioskodawcę zostały wystawione faktury dokumentujące nabycie
    apartamentu hotelowego wraz z jego wyposażeniem i miejscem garażowym, to w
    odniesieniu do już wystawionych faktur dokumentujących nabycie ww. Apartamentu,
    Wnioskodawca będzie mógł odliczyć wykazany w nich podatek naliczony. Przy czym,
    odliczenia tego podatku będzie mógł dokonać w deklaracji podatkowej za czerwiec 2017
    r., ponieważ - jak z wniosku wynika - Zainteresowany otrzymał w czerwcu 2017 r. listem
    poleconym faktury zakupowe wystawione na Jego nazwisko. Ponadto, jeśli Wnioskodawca
    w okresie od 24 kwietnia 2017 r. do 16 maja 2018 r. dokonywał także innych zakupów
    służących Mu do działalności opodatkowanej, od których przysługuje mu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, powinien faktury te uwzględnić w rozliczeniu za okres
    stosownie do regulacji art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy. Zatem prawo to przysługuje
    Wnioskodawcy pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art.
    88 ustawy, w tym m.in. w ust. 4 tego artykułu. Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało
    uznać za prawidłowe (...).
    Powyższe stanowisko znajduje swoje oparcie w praktyce interpretacyjnej organów
    podatkowych. Tożsame stanowisko wyraził Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 27 stycznia
    2020 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.528.2019.1.MS, w której Organ potwierdził stanowisko
    Wnioskodawcy, co do prawa aktualizacji formularza VAT-R ze wskazaniem wstecznej daty
    rejestracji, w oparciu o datę faktycznego rozpoczęcia działalności gospodarczej (tj.
    poniesienia pierwszych wydatków na potrzeby tej działalności - uiszczenia zaliczki na
    poczet wskazanego we wniosku pokoju hotelowego). Jak potwierdził końcowo Organ:
    „Należy wskazać, że Wnioskodawczyni może zrealizować powyższe przez złożenie
    zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w trybie aktualizacji. Zatem okres rozliczeniowy, za który
    Wnioskodawczyni złoży pierwszą deklarację podatkową, powinien być wskazany w oparciu

    o datę faktycznego rozpoczęcia działalności gospodarczej (poniesienia pierwszych
    wydatków na potrzeby tej działalności - uiszczenia zaliczki na poczet wskazanego we
    wniosku pokoju hotelowego). Następnie Wnioskodawczyni - jako podatnik VAT czynny -
    powinna złożyć zaległe deklaracje VAT-7 za kolejne okresy rozliczeniowe wykazując w tych
    deklaracjach podatek VAT naliczony wynikający z otrzymanych przed rejestracją faktur.
    Przy czym w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni składając zaległe deklaracje podatkowe w
    danym okresie rozliczeniowym zadeklaruje nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym
    będzie mogła się zwrócić w trybie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT o zwrot różnicy na rachunek
    bankowy”.
    Analogiczne stanowisko zostało wyrażone przez Dyrektora KIS w interpretacji z dnia 21
    września 2021 r. nr 0112-KDIL3.4012.216.2021.2.MBN, gdzie Organ stwierdził, że: „Należy
    zauważyć, że w celu realizacji przysługującego Wnioskodawczyni prawa do odliczenia
    kwoty podatku naliczonego, zasadne jest zarejestrowanie jako podatnika VAT czynnego ze
    wskazaniem miesiąca, za który rozliczy faktury związane z inwestycją. Wnioskodawczyni
    ma prawo do złożenia druku VAT-R, w którym Wnioskodawczyni wskaże okres
    rozliczeniowy, od którego jako podatnik VAT czynny będzie rozliczać podatek od towarów i
    usług i składać deklaracje dla potrzeb tego podatku (...). Zatem, jeśli Wnioskodawczyni
    rozpoczęła inwestycję mającą służyć od początku wyłącznie sprzedaży opodatkowanej,
    powinna złożyć zgłoszenie rejestracyjne (VAT-R) i dokonać rejestracji jako podatnik VAT
    czynny od momentu rozpoczęcia prowadzenia tej działalności, tj. od momentu poniesienia
    pierwszych wydatków inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej
    działalności gospodarczej. Tym samym Wnioskodawczyni dokonując zakupów towarów i
    usług związanych z realizacją inwestycji powinna dokonywać odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich zakup na bieżąco, w terminach
    przewidzianych prawem. Należy w tym miejscu zauważyć, że do podstawowych zasad
    wspólnego systemu VAT należy między innymi zasada neutralności podatku dla
    podatnika, rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach
    obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w
    poprzedniej fazie obrotu. Ponadto - jak wskazano powyżej - należy rozróżnić moment
    powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Realizacja tego
    prawa następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania
    przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe
    uprawnienie, podatnik musi usunąć - najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa -
    wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie
    go jako podatnika. Tym samym w przedmiotowej sprawie realizacja prawa do odliczenia
    może nastąpić dopiero po uzyskaniu przez Wnioskodawczynię statusu zarejestrowanego
    (czynnego) podatnika podatku od towarów i usług i skonkretyzuje się w deklaracjach dla
    potrzeb podatku od towarów i usług, które należy złożyć wstecz za poszczególne okresy
    rozliczeniowe, zgodnie z cyt. wyżej art. 86 ust. 10, ust. 10b, ust. 11 i ust. 13 ustawy o VAT
    (wg brzmienia w poszczególnych okresach rozliczeniowych). Również w zgłoszeniu
    rejestracyjnym VAT-R należy wskazać odpowiedni okres rozliczeniowy z 2019 r., od
    którego Wnioskodawczyni będzie składała deklaracje VAT. Wobec powyższego stanowisko
    Wnioskodawczyni, że ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów
    związanych z budową budynku mieszkalno - usługowego, a sam fakt braku zgłoszenia
    rejestracyjnego VAT-R nie może Panią niego pozbawiać, należało uznać za prawidłowe, z
    tym jednak zastrzeżeniem, że sama realizacja prawa do odliczenia może nastąpić dopiero
    po uzyskaniu przez Panią statusu zarejestrowanego (czynnego) podatnika podatku od
    towarów i usług”.
    Tożsame podejście było zaprezentowane przez Dyrektora KIS w innych interpretacjach
    indywidualnych, tym:
    - interpretacji z dnia 28 lipca 2021 r. 0112-KDIL1-1 4012.245.2021.2.AW;
    - interpretacji z dnia 7 maja 2021 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.1.2021.1.ŻR;
    - interpretacji z dnia 6 października 2020 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.587.2020.1.KS;
    - interpretacji z dnia 28 września 2023 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.437.2023.2.MSU.

    Podsumowując, moim zdaniem, jestem uprawniona do złożenia aktualizacji formularza
    VAT-R ze wskazaniem wstecznej daty rejestracji do podatku VAT, tj. rejestracji od miesiąca
    (...) r., w związku z tym, że w tej dacie otrzymałam pierwszą fakturę zaliczkową na poczet
    przyszłej dostawy nieruchomości, w celu realizacji przysługującego jej prawa do odliczenia
    podatku VAT. W złożonym formularzu aktualizacyjnym mam prawo do wskazania, iż
    okresem, za który złożę po raz pierwszy deklarację w podatku VAT będzie miesiąc (...) r. i w
    tym okresie przy jednoczesnym braku spełnienia negatywnych przesłanek wynikających z
    art. 88 ustawy o VAT, będę mogła dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    zaliczkowych dotyczących nieruchomości przedstawionej we wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z
    późn. zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

    W art. 86 ust. 13 ustawy przewidziano, że:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
        o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub
    dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika
    towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu
    celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują określone sytuacje, w których
    podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88
    ustawy.
    Stosownie do postanowień art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w
    postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem – z
    punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego – należy wiązać status
    podatnika (zarejestrowany czy nie). Z art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie wynika bowiem, aby do
    nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie
    otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status
    podatnika VAT czynnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego może być realizowane przez podatnika w
    ściśle określonym czasie, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    tj. istnienia związku między zakupami i prowadzoną działalnością opodatkowaną.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że
    zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności
    opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia
    podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem

    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji
    tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.
    Odnośnie obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R należy wskazać, że w myśl art. 96
    ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Przepis art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Z kolei, w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
        zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
        wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
        sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej
        wykonanej czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej
    w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić.
    Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej
    czynności opodatkowanej.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.

    Rejestracja następuje w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie
    skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu
    podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do odliczania
    podatku naliczonego od dokonywanych zakupów.
    Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą,
    że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek
    rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia
    podatku należnego. Trzeba rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od
    momentu skorzystania z tego prawa. Realizacja prawa do odliczenia następuje poprzez
    złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do
    odliczenia i aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć –
    najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak
    rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.
    Analiza obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że ustawa o podatku od
    towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od
    zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i
    usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych
    (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej
    ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a
    zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania
    obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi
    posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.
    Z opisu sprawy wynika, że od (...) roku Prowadzi Pani jednoosobową działalność
    gospodarczą. W (...) roku złożyła Pani zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, w którym
    poinformowała Pani, że rezygnuje ze zwolnienia o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy o
    VAT od (...). Począwszy od (...) r. świadczy Pani również usługi najmu lokalu o charakterze
    mieszkalnym. Mieszkanie wydzierżawiła Pani firmie (...), która we własnym imieniu na
    własną rzecz świadczy w tym lokalu usługi najmu krótkoterminowego. Usługa wynajmu
    lokalu opodatkowana jest stawką 23% VAT.
    W celu świadczenia usługi najmu lokalu w dniu (...) r. podpisała Pani umowę
    deweloperską. Na podstawie tej umowy Deweloper zobowiązał się do wybudowania
    budynku mieszkalnego oraz do ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego w
    (...). Dokonała Pani na poczet zakupu nieruchomości płatności zaliczkowych na rzecz
    Dewelopera, które zostały udokumentowane fakturami VAT w stawce 8%, wystawionymi
    w dniach:
    • kwota (...) - dwie faktury:
    (...), otrzymałam duplikat (...)
    (...), otrzymałam duplikat (...)
    • kwota (...) - jedna faktura:
    (...), otrzymałam duplikat (...)
    • kwota (...) - trzy faktury:
    (...), otrzymałam duplikat (...)
    (...), otrzymałam duplikat (...)
    (...), otrzymałam duplikat (...)
    • kwota (...) - jedna faktura:
    (...), otrzymałam duplikat (...)
    • kwota (...) - dwie faktury:
    (...), otrzymałam duplikat (...)
    (...), otrzymałam duplikat (...)
    • kwota (...) - jedna faktura:
    (...), otrzymałam duplikat (...)
    • kwota (...) - jedna faktura:
    (...), otrzymałam duplikat (...)

    Od początku zamierzała Pani przeznaczyć mieszkanie na cele działalności gospodarczej w
    celu wynajmu. Swoje potrzeby mieszkaniowe zaspakaja Pani w (...), gdzie mieszkam Pani z
    (...), otrzymałam duplikat (...) oraz prowadzi Pani swoją działalność gospodarczą. W (...)
    posiada Pani rodzinę oraz przyjaciół i tu znajduje się centrum Pani interesów życiowych.
    O tym, że zakupiony lokal od początku miał służyć Pani do celów działalności gospodarczej
    świadczy fakt, że od (...) roku zwróciła się Pani do trzech firm zajmujących się
    zarządzaniem nieruchomościami o informację w sprawie usług tych firm i prognozę
    zarobkową dotyczącą lokalizacji ww. lokalu o charakterze mieszkalnym.
    Z uwagi na nieznajomość przepisów podatkowych, nie miała Pani świadomości, że
    podatek VAT z faktur zaliczkowych na zakup mieszkania można było odliczyć już na etapie
    realizacji inwestycji, kiedy lokal był jeszcze w trakcie budowy. Sądziła Pani, że prawo do
    odliczenia będzie przysługiwać Pani dopiero w momencie faktycznego oddania mieszkania
    do użytkowania i rozpoczęcia świadczenia usług najmu opodatkowanego i z tego też
    powodu, nie złożyła Pani formularza rejestracyjnego VAT-R w dacie otrzymania pierwszej
    faktury zaliczkowej, tj. w (...) roku.
    Mieszkanie zostało oddane do użytkowania w (...) r. i od tego miesiąca wynajmuje Pani
    przedmiotowe mieszkanie firmie (...). Najem opodatkowuje Pani podstawową stawką
    podatku VAT w wysokości 23%, począwszy od (...) r.
    Przez nieuwagę i niewiedzę, nie złożyła Pani formularza rejestracyjnego VAT-R przed
    otrzymaniem pierwszej faktury zaliczkowej na zakup mieszkania tj. w (...) r.
    W (...) roku złożyła Pani formularz rejestracyjny, wskazując datę rejestracji, tj. (...) r. (od (...)
    roku rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie głównie produkcji
    (...)). Była Pani przekonana, że w pierwszej składanej deklaracji VAT za (...) będzie mogła
    odliczyć podatek naliczony z faktur zaliczkowych za zakup lokalu z roku (...) i późniejszych.
    Okazało się, że nie jest to zgodne z przepisami i musi Pani tego dokonać w deklaracjach za
    (...) r. i kolejnych. Odmówiono Pani wstecznej rejestracji do podatku VAT (ubiegała się Pani
    o rejestrację od (...), zgodnie z datą założenia firmy). Została Pani zarejestrowana do
    podatku VAT jako podatnik VAT czynny od dnia (...) r.
    Zamierza Pani złożyć aktualizację formularza VAT-R, wskazując jako faktyczną datę
    rejestracji (...) r., jako miesiąc za który po raz pierwszy będzie złożona deklaracja VAT chce
    Pani wskazać miesiąc (...) r. Razem z aktualizacją formularza VAT-R zamierza Pani złożyć
    zaległe deklaracje w podatku VAT za wszystkie okresy rozliczeniowe począwszy od (...) r.
    Widzi Pani potencjalne ryzyko ponownej odmowy przez urząd skarbowy rejestracji z datą
    wsteczną.
    Usługi produkcji (...), sprzedaż detaliczna (...) i (...) oraz najem lokalu mieszkalnego są
    wykonywane w sposób ciągły i Pani zdaniem stanowią regularny i oczywisty element
    działalności gospodarczej.
    Pierwszą mailowo otrzymaną przez Panią fakturą zaliczkową związana z nabyciem
    nieruchomości tj. lokalu mieszkalnego położonego w (...) była faktura o numerze: (...) (data
    wystawienia (...)), którą otrzymała Pani (...).
    Nie otrzymała Pani pierwotnych faktur na maila ani w żaden inny sposób. Kiedy zaczęła
    Pani przygotowanie do interpretacji, zauważyła Pani na otrzymanych fakturach w
    adnotacjach informację o wcześniej wystawionych fakturach. Wówczas poprosiła Pani o
    ich duplikaty.
    Zakupiony lokal mieszkalny położony w (...) będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności
    opodatkowanych.
    Pani wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT z faktur zaliczkowych
    dotyczących nabycia nieruchomości otrzymanych przed dniem złożenia formularza VAT-R
    i rejestracją jako czynny podatnik podatku VAT (kwestia objęta pytaniem oznaczonym we
    wniosku nr 1) oraz prawa do złożenia aktualizacji formularza VAT-R i wstecznej rejestracji
    do podatku VAT celem odliczenia podatku VAT z faktur zaliczkowych dotyczących nabycia
    nieruchomości (kwestia objęta pytaniem oznaczonym we wniosku nr 2).
    Analiza okoliczności sprawy w kontekście przepisów prawa podatkowego mających
    zastosowanie w niniejszej sprawie prowadzi do wniosku, że prawo podatnika do

    odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy) kształtuje się w danym
    okresie rozliczeniowym. Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego – co
    wprost wynika z art. 86 ust. 10 w związku z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy – jest przy tym
    zazwyczaj otrzymanie faktury lub dokumentu celnego, a ewentualne późniejsze
    rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego. Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o
    ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a
    warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do
    obniżenia podatku należnego.
    Przy czym, co również istotne, jak wynika z ww. art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Ponadto należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu
    skorzystania z tego prawa. Jak już wskazano, jego realizacja następuje poprzez złożenie
    deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do
    odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć –
    najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak
    rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, że
    prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest
    uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT.
    Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110
    /94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego
    uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z
    chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji
    związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzeczenia TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych w czasie, gdy nie widniał on w rejestrze
    podatników podatku od towarów i usług, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i
    usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej (oraz
    spełniają inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej, ustawodawca narzucił
    podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć,
    obowiązek rejestracji jako podatnika VAT czynnego.
    Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że
    przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
    zaliczkowych dotyczących nabycia nieruchomości, otrzymanych przed dniem złożenia
    formularza VAT-R i rejestracją jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W
    analizowanym przypadku spełnione są bowiem, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy,
    przesłanki warunkujące nabycie prawa do odliczenia podatku naliczonego, a mianowicie
    zakupiony lokal mieszkalny w (...) jest wykorzystany przez Panią do czynności
    opodatkowanych bowiem – jak wskazała Pani we wniosku - zakupiony lokal będzie

    wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych. Od (...) r. świadczy Pani usługi
    najmu lokalu o charakterze mieszkalnym, wydzierżawiła Pani ww. mieszkanie firmie (...),
    która we własnym imieniu na własną rzecz świadczy ww. lokalu usługi najmu
    krótkoterminowego. Usługa wynajmu lokalu opodatkowana jest stawką 23% VAT.
    Przy czym aby mogła Pani skorzystać z ww. prawa do odliczenia, musi Pani m.in. spełnić
    warunki formalne, aby dokonać tego odliczenia, tj. usunąć – najpóźniej przed
    skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który
    uniemożliwia identyfikowanie Pani jako podatnika.
    W tym celu konieczne jest uprzednie dokonanie przez Panią odpowiedniego zgłoszenia
    rejestracyjnego VAT-R dla potrzeb podatku od towarów i usług i wskazanie okresu
    rozliczeniowego, od którego Pani jako podatnik VAT czynny mogła rozliczać podatek od
    towarów i usług i składać deklaracje dla potrzeb tego podatku.
    W okolicznościach niniejszej sprawy istnieją podstawy do tego, aby została Pani
    zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w okresie od (...) r., tj. od kiedy ponosiła Pani
    wydatki na przyszłą działalność gospodarczą w zakresie najmu lokalu mieszkalnego
    położonego w (...) i za te okresy rozliczeniowe złoży Pani stosowne deklaracje dla podatku
    VAT.
    Wobec tego wskazanie przez Panią w dokonanej aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego
    VAT-R okresu rozliczeniowego – (...) r., tj. miesiąca, za który będzie złożona pierwsza
    deklaracja dla potrzeb podatku od towarów i usług, mimo braku rejestracji działalności
    gospodarczej, nie stanowi naruszenia przepisów prawa podatkowego.
    Jednak należy wskazać, że to organ podatkowy właściwy dla Pani decyduje ostatecznie o
    sposobie i podstawach do rejestracji podatników jako VAT czynnych. W okolicznościach
    niniejszej sprawy istnieją podstawy do tego, aby w (...) r. została Pani zarejestrowana jako
    czynny podatnik VAT w okresie od (...) r., tj. od kiedy ponosiła Pani wydatki na przyszłą
    działalność gospodarczą (związaną z najmem lokalu mieszkalnego położonego w (...)) i za
    te okresy rozliczeniowe złożyła Pani stosowne deklaracje dla podatku VAT, przy czym to
    organ podatkowy decyduje w jaki sposób tej rejestracji dokona.
    Zatem skoro w aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego wskaże Pani (...) r. jako pierwszy
    miesiąc, za który będzie złożona deklaracja podatkowa dla potrzeb podatku od towarów i
    usług, to uwzględniając zapisy wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy, art. 88 ustawy oraz art.
    86 ust. 13 ustawy, ma Pani prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych
    od (...) r. na poczet zakupu nieruchomości (lokalu mieszkalnego położnego w (...)), które są
    związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Realizacja prawa do odliczenia podatku VAT z faktur zaliczkowych dotyczących nabycia
    nieruchomości (lokalu mieszkalnego położonego w (...)) otrzymanych przed dokonaniem
    rejestracji, może nastąpić dopiero po uzyskaniu przez Panią statusu zarejestrowanego
    (czynnego) podatnika podatku od towarów i usług i po złożeniu przez Panią zaległych
    deklaracji podatkowych dla potrzeb podatku od towarów i usług za poszczególne okresy
    rozliczeniowe przypadające od (...)r., zgodnie z cyt. wyżej art. 86 ust. 10, ust. 10b, ust. 11 i
    ust. 13 ustawy.
    Podsumowując:
      - przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku VAT z faktur zaliczkowych dotyczących
        nabycia nieruchomości otrzymanych przed dniem złożenia formularza VAT-R i
        rejestracją jako czynny podatnik podatku VAT i
      - ma Pani prawo do złożenia aktualizacji formularza VAT-R i wstecznej rejestracji do
        podatku VAT celem odliczenia podatku VAT faktur zaliczkowych dotyczących
        nabycia nieruchomości.
    Zatem, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.