Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.536.2025.1.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: 1. Czy prawidłowe jest stanowisko, iż celem rozliczenia
podatku od dochodów uzyskiwanych przez Spółkę, a w tym
także dochodów uzyskiwanych na terytorium USA w związku z
realizacją Projektu oraz celem uniknięcia podwójnego
opodatkowania, Spółka uprawniona będzie do zastosowania
zasady zaliczenia (odliczenia) proporcjonalnego określonej
treścią art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych? 2. Czy w ramach wskazanej powyżej zasady
towarzyszącej proporcjonalnemu odliczeniu podatku
zapłaconego za granicą, Spółka uprawniona będzie do
odliczenia tzw. stanowego podatku dochodowego, który
zobowiązania jest zapłacić na terytorium USA (stan Kalifornia)?
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
odliczenia-odliczenie od podatku
podatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Dochody uzyskane za granicą-
Odliczenie podatku zapłaconego przez podatnika za
granicą
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Spółka A. Sp. z o.o. (dalej jako: Wnioskodawca, Spółka lub A.) jest członkiem
    międzynarodowej grupy podmiotów, w której podmiotem dominującym jest austriacka
    spółka B.
    Działalność A. obejmuje usługi w dziedzinie automatyki (...) poprzez dostarczanie
    kompleksowych rozwiązań w tym zakresie.
    Działalność Wnioskodawcy koncentruje się w szczególności na działalności usługowej z
    obszaru mechaniki, elektryki i automatyki (...), a w tym także działalności związanej z
    obsługą serwisową dostarczonych przez podmioty powiązane instalacji automatyzacji (...)
    itp. Działalność A. realizowana jest zarówno na terytorium Polski, ale także w innych
    krajach Unii Europejskiej lub poza UE. Usługi realizowane są w szczególności na rzecz
    podmiotów branży (...), jak również wszelkich innych przedsiębiorstw zajmujących się
    automatyzacją (...).
    Specyfika projektów realizowanych przez Spółkę, co do zasady zakłada ich realizację
    bezpośrednio u klienta, a więc w danej lokalizacji, w której serwisanci i ekipy montażowe
    reprezentujące A. dokonują stosownych instalacji urządzeń składających się na
    kompleksowe rozwiązania automatyzacji magazynowej oferowanej przez A.
    W chwili obecnej Spółka podjęła się realizacji projektu instalacyjnego (Projekt), który
    realizowany jest na terytorium USA (stan Kalifornia). Projekt ten będzie realizowany w
    okresie średnioterminowym ale nie dłuższym niż 18 miesięcy.
    Wnioskodawca informuje, iż stosownie do regulacji obowiązujących na terytorium Stanów
    Zjednoczonych oraz stanu Kalifornia, w związku z uzyskaniem dochodu na terytorium USA
    Spółka zobowiązana będzie do stosownej rejestracji oraz rozliczenia podatku
    dochodowego na terytorium Stanów Zjednoczonych, przy czym dotyczy to wyłącznie tzw.
    podatku stanowego, a więc podatku należnego na rzecz stanu Kalifornia. Spółka nie
    będzie zobowiązana do zapłaty podatku federalnego, ani też podatek ten (na poziomie
    federalnym) nie będzie potrącony przez podmiot wypłacający wynagrodzenie na rzecz
    Spółki z tytułu realizacji Projektu.
    Spółka informuje nadto, iż:
        Jest polskim rezydentem podatkowym, tj. posiada siedzibę na terytorium kraju oraz
        rozlicza podatek dochodowy od całości swoich dochodów w Polsce;
        Rok podatkowy Spółki jest inny niż kalendarzowy. Obecny rok Spółki trwa od
        1.04.2025 r. do 31.03.2026 r.;
        Przedmiotowy Projekt jest obecnie w trakcie realizacji (nie został jeszcze
        zakończony);

        Z tytułu realizacji Projektu Spółka uzyskała część dochodu w poprzednim roku
        podatkowym tj. roku kończącym się 31.03.2025 r., zaś pozostałą część dochodu
        Spółka uzyska w trwającym lub kolejnym roku podatkowym;
        Z uwagi na powyższe przedmiot wątpliwości Spółki w obszarze podatku
        dochodowego dotyczy w części stanu faktycznego (dochodu już uzyskanego i
        wymagającego rozliczenia) oraz w części zdarzenia przyszłego tj. dochodu, który
        dopiero zostanie uzyskany przez Spółkę w okresach przyszłych;
        Wnioskodawca informuje, iż dochody uzyskiwane w związku z realizacją Projektu na
        terytorium USA (stan Kalifornia) nie są/nie będą objęte zwolnieniem od podatku
        zagranicznego na mocy postanowień umowy międzynarodowej, której stroną jest
        Polska. Będąc precyzyjnym, Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż dochody
        zagraniczne będą efektywnie opodatkowane wyłącznie tzw. podatkiem stanowym
        (stan Kalifornia), natomiast nie będą opodatkowane na terytorium USA tzw.
        podatkiem federalnym, jak również podatek ten (federalny) nie będzie potrącany
        przez podmiot wypłacający wynagrodzenie na rzecz Spółki, ponieważ w tym
        zakresie dochód Spółki nie podlega opodatkowaniu na terytorium USA;
        Podatek stanowy, który Spółka obowiązana jest rozliczyć na terytorium USA w
        związku z realizacją Projektu – nie będzie potrącany przez podmiot wypłacający
        wynagrodzenie na rzecz Spółki. W tym zakresie Spółka jest obowiązana do
        stosownej rejestracji i zapłaty podatku (stanowego) samodzielnie;
        Wnioskodawca informuje, iż posiada/będzie posiadał stosowną dokumentację
        potwierdzającą zapłatę podatku (stanowego) na terytorium USA;
        Spółka informuje, iż w okolicznościach analizowanej sprawy, w stosunku do
        dochodów uzyskiwanych poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej tj. dochodów
        uzyskiwanych w związku z realizacją Projektu na terytorium USA, nie znajdzie
        zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko, iż celem rozliczenia podatku od dochodów
      uzyskiwanych przez Spółkę, a w tym także dochodów uzyskiwanych na terytorium USA
      w związku z realizacją Projektu oraz celem uniknięcia podwójnego opodatkowania,
      Spółka uprawniona będzie do zastosowania zasady zaliczenia (odliczenia)
      proporcjonalnego określonej treścią art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych?
    2. Czy w ramach wskazanej powyżej zasady towarzyszącej proporcjonalnemu odliczeniu
      podatku zapłaconego za granicą, Spółka uprawniona będzie do odliczenia tzw.
      stanowego podatku dochodowego, który zobowiązania jest zapłacić na terytorium
      USA (stan Kalifornia)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Spółki celem uniknięcia podwójnego opodatkowania dochodu, który jest lub
    będzie w przyszłości uzyskany na terytorium USA w związku z realizacją Projektu,
    Wnioskodawca jest (będzie) uprawniony do zastosowania metody proporcjonalnego
    zaliczenia, określonej treścią art. 20 ust. 1 ustawy o CIT, a w tym w szczególności do
    odliczenia podatku od dochodu uzyskanego na terytorium USA wg zasad określonych w
    tym przepisie – pyt. 1.

    Wskazana zasada znajdzie zastosowanie w odniesieniu do podatku stanowego płaconego
    na terytorium USA (stan Kalifornia) – pyt. 2.
    Uzasadnienie własnego stanowiska w sprawie
    Ad 1
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2025.278) – dalej jako ustawa o CIT – podatnicy,
    jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania (zasada nieograniczonego obowiązku podatkowego).
    Powyższy przepis formułuje jedną z podstawowych zasad związanych z tzw. rezydencją
    podatkową, a więc zasadę, czy też regułę obligującą podatników do rozliczania swoich
    globalnych dochodów właśnie wg swojej rezydencji podatkowej. Jednocześnie jednak,
    celem eliminacji podwójnego opodatkowania ustawodawca wprowadził do ustawy o CIT
    stosowne regulacje adresowane w szczególności do podmiotów posiadających
    nieograniczony obowiązek podatkowy, a którzy uzyskują także dochody ze źródeł
    położonych poza terytorium Polski.
    Stosownie do treści art. 20 ust. 1 ustawy o CIT - jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3
    ust. 1, osiągają również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i
    dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności
    wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te
    łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę
    równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak
    przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która
    proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie. Wskazany powyżej
    przepis formułuje zatem podstawową zasadę eliminacji podwójnego opodatkowania tj.
    zasadę zaliczenia proporcjonalnego. Zastosowanie ewentualnych innych metod może
    następować np. jako skutek zastosowania właściwej umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania. Jak wskazuje bowiem art. 22a ustawy o CIT - Przepisy art. 20-22 stosuje
    się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których
    stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Cytowany powyżej art. 20 ust. 1 ustawy o CIT, uprawnia do jego zastosowania, co do
    zasady pod warunkiem spełnienia następujących przesłanek:
        podmiot podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (jest
        rezydentem – art. 3 pkt 1 ustawy o CIT);
        podmiot uzyskuje dochody ze źródeł położonych poza terytorium kraju;
        dochody te podlegają opodatkowaniu w tych innych (obcych) krajach oraz podatek
        został faktycznie zapłacony (odliczenie dot. podatku zapłaconego w innym
        państwie);
        dochody te nie są wolne od podatku na mocy postanowień umowy
        międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, i tym samym nie ma
        zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Jednocześnie, jak wskazuje art. 20 ust. 6 ustawy o CIT łączna kwota odliczenia, o którym
    mowa w ust. 1 i 2, nie może przekroczyć tej części podatku, która została obliczona przed
    dokonaniem odliczenia i która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany z tego
    źródła dochodu.

    Także umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta pomiędzy USA i Polska
    normuje zasady dot. eliminacji podwójnego opodatkowania. Jak wskazuje bowiem art. 20
    ust. 1 Umowy – zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem
    przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez
    naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub
    siedzibę w Polsce na zaliczenie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich
    kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
    Mając zatem na uwadze fakt, iż wszystkie wskazane powyżej kryteria określone treścią art.
    20 ust. 1 ustawy o CIT pozostają spełnione, toteż uzyskując dochód, który podlega/będzie
    podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym na terytorium USA, Spółka będzie
    uprawniona do rozliczenia podatku od dochodu uzyskanego na terytorium USA z
    uwzględnieniem zasady wyrażonej treścią art. 20 ust. 1 ustawy o CIT, a więc przy
    zastosowaniu metody zaliczenia proporcjonalnego.
    Ad 2
    Jak już wskazano powyżej - jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają
    również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te
    podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w
    art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z
    dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym
    wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą
    podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak
    przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która
    proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
    Powyższy przepis w sposób ogólny odnosi się do podatków zapłaconych poza granicami
    kraju, co jak się wydaje - jest zabiegiem zamierzonym, mającym wszak za cel uniknięcie
    podwójnego opodatkowania dochodów zagranicznych uzyskiwanych przez polskich
    rezydentów podatkowych. Co więcej zważyć także należy, iż powyższy przepis – jako
    reguła nadrzędna wynikająca z ustawy o CIT – znajdzie także zastosowanie w odniesieniu
    do podatników, którzy uzyskali dochody w kraju, z którym Polska nie zawarła umowy o
    unikaniu podwójnego opodatkowania, względnie takich którzy z przyczyn jakichkolwiek
    innych (choćby formalnych) nie mogą powoływać się na przepisy umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania. Podkreślenia wymaga także fakt, iż treść cytowanego
    powyżej przepisu nie dokonuje rozróżnienia w obszarze tych podatków dochodowych
    zapłaconych za granicą, które mogą być odliczone, a w tym w szczególności nie
    ograniczają możliwości dokonania odliczenia wyłącznie do tych podatków, do których
    odnosi się umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Powyższe wnioski mają istotne znaczenie także dla okoliczności przedstawionych w treści
    niniejszego wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego i zdaniem
    Wnioskodawcy prowadzą do konkluzji, iż prawidłowa subsumpcja art. 20 ust.1 ustawy o
    CIT uprawnia Spółkę do zastosowania metody proporcjonalnego zaliczenia wg zasad
    określonych tym przepisem do całości podatku dochodowego, który zostanie zapłacony
    na terytorium USA, a więc także w odniesieniu do tzw. stanowego podatku dochodowego.
    W ocenie Wnioskodawcy poza sporem jest fakt, iż umowa o unikaniu podwójnego
    opodatkowania pomiędzy USA i Polską wprost odnosi się do podatków tzw. federalnych,
    na co wskazuje wprost art. 2 i art. 3 Umowy), niemniej nie oznacza to, iż art. 20 ust. 1
    ustawy o CIT winien być interpretowany w sposób zawężający, a więc w sposób odnoszący
    się wyłącznie do podatków federalnych i pomijający podatki stanowe.
    Podkreślenia wymaga fakt, iż jednym z fundamentalnych celów zawarcia umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania było m.in. zapobieganie nadmiernego obciążenia
    podatkowego. Krótko mówiąc – sens stosowania poszczególnych UPO nasuwa oczywistą
    konstatację, iż bez tych regulacji podatnicy uzyskujący dochody w innych krajach (z
    różnych tytułów) byliby obciążani nadmiernymi – większymi zobowiązaniami

    podatkowymi, zaś stosowanie przepisów Umów umożliwia uzyskania określonych
    preferencji. Ewentualna wykładnia, która prowadziłaby do zwiększenia zobowiązań
    podatkowych wskutek stosowania umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, byłaby
    po prostu w sprzeczności z ratio legis takich regulacji.
    Zgodnie z art. 20a ustawy o CIT - przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Wskazany przepis uprawnia do stosowania przepisów ustawy o CIT, z uwzględnieniem
    treści umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, niemniej nie znaczy to, że wskazane
    odesłanie stanowi podstawę do oceny skutków podatkowych w sposób sprzeczny z istotą
    zawarcia tej umowy oraz istotą przepisów o unikaniu podwójnego opodatkowania. W tym
    sensie w ocenie Spółki, jako niedopuszczalną w świetle prawa podatkowego należy
    traktować taką wykładnię przepisów ustawy o CIT oraz odpowiednio Umowy pomiędzy
    USA i Polską, która powodowałaby w istocie większe zobowiązanie podatkowe, niż gdyby
    tej Umowy w ogóle nie stosować.
    Jak stwierdził NSA w wyroku o sygnaturze II FSK 454/19 - z tego rodzaju regulacji nie
    można wyprowadzić wniosku, że kwota zapłaconych podatków obejmuje tylko ich część
    (podatek federalny) pomijając podatek dochodowy stanowy, jeżeli istniał obowiązek jego
    pobrania u źródła. Tego rodzaju rozumienie tych przepisów, prowadząc - tak jak w
    rozpoznawanej sprawie - do podwójnego opodatkowania dochodu, przeczyłoby wprost
    istocie obu regulacji, których celem jest zapobieżenie podwójnemu opodatkowaniu tego
    samego dochodu w dwóch umawiających się państwach.
    Zarówno z przepisów polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania, jak i z przepisów ustawy krajowej nie można przyjąć, że mają one na celu
    zwiększyć opodatkowanie polskich rezydentów podatkowych uzyskujących dochód w
    Stanach Zjednoczonych Ameryki. Wskazany wyrok zapadł co prawda na gruncie przepisów
    ustawy o PIT, niemniej w ocenie Spółki znajduje odpowiednie zastosowanie także w
    okolicznościach przedmiotowej sprawy.
    Konsekwentnie, zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach stanu faktycznego/przyszłego
    przedstawionego w treści wniosku, Spółka dokonując rozliczenia podatku dochodowego
    na terytorium Polski uprawniona będzie do zastosowania metody zaliczenia
    proporcjonalnego określonej treścią art. 20 ust. 1 ustawy o CIT w odniesieniu do podatku
    stanowego, który zostanie zapłacony na terytorium USA (stan Kalifornia).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1-2
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: updop):
      Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    W myśl art. 7 ust. 1 updop:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 updop:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego

      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Stosownie do art. 7 ust. 3 pkt 1 updop:
      Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę
      opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie
      podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku.
    Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy:
      Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę
      opodatkowania nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów, o których mowa
      w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2,
      prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w
      art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu
      dochodu przypadającego na zagraniczny zakład.
    W myśl art. 20 ust. 1 updop:
      Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody
      (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w
      obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17
      ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z
      dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W
      tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę
      równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może
      jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia,
      która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
    Wskazać przy tym należy, że art. 17 ust. 1 pkt 3 updop stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      przez podatników określonych w art. 3 ust. 1, jeżeli umowa międzynarodowa, której
      Rzeczpospolita Polska jest stroną, tak stanowi.
    Zgodnie z art. 20 ust. 6 updop:
      Łączna kwota odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, nie może przekroczyć tej części
      podatku, która została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która
      proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany z tego źródła dochodu.
    Stosownie do art. 20 ust. 8 updop:
      Określając wielkość odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, oraz zwolnienia, o którym
      mowa w ust. 3, kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie oraz osiągniętego
      dochodu (przychodu) przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego
      przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
      zapłaty tego podatku lub dzień osiągnięcia dochodu (przychodu).
    Powołany powyżej art. 20 ust. 1 updop, ustanawia następujące przesłanki materialno-
    prawne pozwalające na dokonanie odliczenia podatku zapłaconego za granicą, tj.:
        podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce,
        podatnik osiąga dochody (przychody) zarówno na terytorium Polski, jak i za granicą,
        dochody (przychody) osiągane na terytorium państw obcych podlegają
        opodatkowaniu w tych państwach,

        dochody (przychody) te nie są wolne od podatku na mocy postanowień umowy
        międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, a tym samym nie ma
        zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 3 updop,
        podatek od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium państw obcych
        został faktycznie zapłacony w tych państwach.
    Jak stanowi art. 22a updop:
      Przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
      podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Stosownie do art. 22b updop:
      Zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20-22 stosuje się pod warunkiem
      istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego
      opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest
      Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych
      od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym
      podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany.
    Zgodnie z art. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem
    Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w
    Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz.U. z 1976 r., Nr 31, poz. 178, dalej: UPO PL-
    US):
      Niniejsza umowa dotyczy osób, które mają miejsce zamieszkania lub siedzibę na
      terytorium jednego lub terytoriach obu Umawiających się Państwach.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 pkt b) UPO PL-US:
        1. Niniejsza Umowa dotyczy podatków od dochodu pobieranych w każdym z
          Umawiających się Państw.
        2. Do istniejących obecnie podatków, których dotyczy niniejsza Umowa, należą:
      b) w Stanach Zjednoczonych Ameryki federalne podatki od dochodu, pobierane
      stosownie do Wewnętrznego Kodeksu Dochodów (inne niż podatek od zatrudnienia
      przewidziany w rozdziałach 2 i 21).
        3. Niniejsza Umowa będzie także stosowana wobec podatków o takim samym lub
          podobnym charakterze, które będą w przyszłości wprowadzone w uzupełnieniu
          lub w miejsce istniejących podatków.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 12 UPO PL-US:
      Określenie „podatek" oznacza jakikolwiek podatek pobierany przez Polskę lub Stany
      Zjednoczone, którego dotyczy niniejsza Umowa na mocy postanowień - artykułu 2.
    Jak stanowi art. 8 ust. 1-5 UPO PL-US:
      1. Zyski z przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa powinny być opodatkowane
      tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim
      Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo
      wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być
      opodatkowane w drugim Umawiającym się Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w
      jakiej mogą być przypisane temu zakładowi..
      5. Jeżeli w zyskach mieszczą się pozycje dochodu, które zostały odrębnie
      uregulowane w innych artykułach niniejszej Umowy, postanowienia tamtych
      artykułów zastąpią postanowienia tego artykułu, jeżeli nie stanowi on inaczej.
    W myśl art. 20 ust. 1 UPO PL-US:

      Podwójnego opodatkowania dochodów będzie się unikać w następujący sposób:
        1. Zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w
          nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia
          podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub
          siedzibę w Polsce na zaliczanie na poczet należnych w Polsce podatków
          odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
    W myśl art. 23 ust. 1-2 UPO PL-US:
        1. Właściwe władze będą dokonywały wymiany takich informacji, które są
          niezbędne dla realizacji postanowień niniejszej Umowy lub dla zapobiegania
          nadużyciom albo dla kierowania wykonywaniem podstawowych przepisów
          dotyczących podatków, do których ma zastosowanie niniejsza Umowa, pod
          warunkiem, że charakter informacji dopuszcza ich udzielanie zgodnie z prawem
          i praktyką administracyjną każdego Umawiającego się Państwa w odniesieniu
          do jego własnych podatków.
        2. Każda informacja wymieniona tą drogą będzie traktowana jako poufna, z tym
          wyjątkiem, że taka informacja:
        1) może być udostępniona każdej osobie, której dotyczy, lub
        2) może stanowić część dokumentów urzędowych w zakresie wymiaru, poboru,
          ścigania lub postępowania sądowego w odniesieniu do podatków, do których
          ma zastosowanie niniejsza Umowa.
        3. Nie będzie się wymieniać żadnej informacji, która byłaby sprzeczna z
          porządkiem publicznym.
        4. Na wyraźnie określoną prośbę właściwych władz, Umawiającego się Państwa -
          właściwe władze drugiego Umawiającego się Państwa będą dostarczały
          informacji określonych w niniejszym artykule, sporządzonych w formie zeznań
          świadków złożonych pod przysięgą i kopii nie publikowanych oryginalnych
          dokumentów (włączając księgi, dokumenty, oświadczenia, raporty, rachunki lub
          pisma) w takim samym zakresie, w jakim takie zeznanie lub dokumenty mogą
          być uzyskane zgodnie z prawem i praktyką administracyjną każdego
          Umawiającego się Państwa w odniesieniu do jego własnych podatków.
        5. Wymiana informacji będzie dokonywana na podstawie zwykłej procedury lub na
          prośbę dotyczącą konkretnych przypadków. Właściwe władze Umawiających się
          Państw mogą uzgodnić wykaz informacji, które będą dostarczane na podstawie
          zwykłej procedury.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy w celu uniknięcia
    podwójnego opodatkowania, Spółka uprawniona będzie do zastosowania zasady
    zaliczenia (odliczenia) proporcjonalnego określonej treścią art. 20 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do podatku stanowego płaconego na
    terytorium USA (stan Kalifornia).
    Z opisu sprawy wynika, że:
        podlegają Państwo nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce,
        będą Państwo osiągać dochody (przychody) zarówno na terytorium Polski, jak i za
        granicą,
        Państwa dochody (przychody), osiągane na terytorium USA, podlegają i będą
        podlegały opodatkowaniu w tym państwie tzw. podatkiem stanowym (stan
        Kalifornia),

        posiadają Państwo/będą posiać stosowną dokumentację potwierdzającą zapłatę
        podatku (stanowego) na terytorium USA,
        w stosunku do dochodów uzyskiwanych na terytorium USA tj. dochodów
        uzyskiwanych w związku z realizacją Projektu, nie znajdzie zastosowania art. 17 ust.
        1 pkt 3 updop.
    Ponadto, zgodnie z Państwa wskazaniem, dochody zagraniczne uzyskiwane w związku z
    realizacją Projektu na terytorium USA, nie będą opodatkowane na terytorium USA tzw.
    podatkiem federalnym, jak również podatek ten (federalny) nie będzie potrącany przez
    podmiot wypłacający wynagrodzenie na rzecz Spółki, ponieważ w tym zakresie dochód
    Spółki nie podlega opodatkowaniu na terytorium USA.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że co do zasady zgodnie z wyżej
    powołanym art. 20 ust. 1 UPO, Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub
    siedzibę w Polsce na zaliczanie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich
    kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
    Niemniej jednak, mając na uwadze, że określenie „podatek” stosownie do art. 3 ust. 1 pkt
    12 w związku z art. 2 ust. 2 lit. b) Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej
    Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego
    opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu, w przypadku podatków amerykańskich dotyczy wyłącznie podatku federalnego,
    uznać należy, że w Polsce zaliczony na poczet należnych podatków może zostać wyłącznie
    pobrany w Stanach Zjednoczonych Ameryki podatek federalny.
    Metoda unikania podwójnego opodatkowania wskazana w art. 20 ust. 1 UPO PL-US
    została odzwierciedlona w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    W myśl art. 20 ust. 1 updop, jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają
    również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te
    podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w
    art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z
    dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym
    wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą
    podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak
    przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która
    proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
    Niemniej jednak, zgodnie z wyżej powołanym art. 20a updop przepisy art. 20-22 stosuje
    się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których
    stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że odliczeniu na podstawie art. 20 ust. 1
    podlegać może tylko podatek federalny zapłacony w Stanach Zjednoczonych, ponieważ
    tego podatku (a nie podatku stanowego) dotyczy Umowa między Rządem Polskiej
    Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu
    podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu.
    Zatem, skoro zawarta w Umowie między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a
    Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki (UPO PL-US) metoda unikania podwójnego
    opodatkowania odnosi się wyłącznie do podatku federalnego ponieważ tego podatku (a
    nie podatku stanowego) dotyczy, to nie sposób przyjąć – jak to Państwo czynią - że
    odliczeniu na podstawie art. 20 ust. 1 updop podlegałby także podatek stanowy.
    W konsekwencji uznać należy, że w okolicznościach stanu faktycznego/przyszłego
    przedstawionego w treści wniosku, Spółka dokonując rozliczenia podatku dochodowego

    na terytorium Polski nie będzie uprawniona do zastosowania metody zaliczenia
    proporcjonalnego określonej treścią art. 20 ust. 1 ustawy o CIT w odniesieniu do podatku
    stanowego, który zostanie zapłacony na terytorium USA (stan Kalifornia).
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie sformułowanych pytań nr 1 i 2
    należało uznać za nieprawidłowe.
    Podkreślić należy, że co do zasady wszystkie kryteria określony treścią art. 20 ust. 1 updop
    pozostają spełnione. Niemniej jednak pytania dotyczą zastosowania zasady zaliczenia
    (odliczenia) proporcjonalnego określonej w ww. art. 20 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych konkretnie w odniesieniu do podatku stanowego
    płaconego na terytorium USA (stan Kalifornia).
    Mając zatem na uwadze, że do istniejących obecnie podatków, których dotyczy UPO PL-
    US, należą w Stanach Zjednoczonych Ameryki federalne podatki od dochodu, pobierane
    stosownie do Wewnętrznego Kodeksu Dochodów, to organ uznał, że Spółka dokonując
    rozliczenia podatku dochodowego na terytorium Polski nie będzie uprawniona do
    zastosowania metody zaliczenia proporcjonalnego w odniesieniu do podatku stanowego,
    który zostanie zapłacony na terytorium USA (stan Kalifornia).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
        obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Odnosząc się do powołanego przez Państwa wyroku sądu, wskazać należy, że dotyczy on
    konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika. Został wydany w określonym stanie
    faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w nim zawarte jest wiążące. Nie może on zatem
    przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie
    indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów, to nie
    mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego
    prawa podatkowego. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.