Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.596.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
wydatków związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Szpital (...) w (...) jest zarejestrowany od dnia (...), jako podatnik VAT czynny (NIP: (...)).
    Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    dochody Szpitala są wolne od podatku dochodowego w zakresie ochrony zdrowia w części
    przeznaczonej na cele statutowe. Jednocześnie zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
    wydatków i kosztów sfinansowanych bezpośrednio z dochodów (przychodów),
    wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47 i 48 wymienionej wcześniej ustawy (w
    punkcie 23 wymienia się dochody uzyskane od rządów państw obcych, organizacji
    międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze
    środków bezzwrotnej pomocy).
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 i 20 ustawy o podatku od towarów i usług Szpitalowi nie
    przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego,
    gdyż Szpital realizuje usługi z zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    W dniu 27 marca 2018 r. Szpital (...) zawarł umowę o dofinansowanie projektu pn. „(...)” nr
    (...) współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w
    ramach osi priorytetowej (...) -„(...)”, Działania (...) „(...)” Regionalnego Programu
    Operacyjnego Województwa (...) na lata 2014-2020.
    Przedmiotem projektu był zakup: studium wykonalności, środki trwałe, wartości
    niematerialne i prawne ((...)), usługi informatyczne ((...)), promocja projektu, szkolenia,
    usługa w chmurze obliczeniowej.
    Towary i usługi nabyte przez Szpital w związku z realizacją projektu „(...)” są
    wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT. Jednocześnie efekty
    realizowanego ww. projektu, są wykorzystywane przez Szpital wyłącznie do czynności
    zwolnionych od podatku VAT.
    Zrealizowane zakupy w ramach Projektu są wykorzystywane tylko do celów statutowych
    Szpitala, tj. służą realizacji przez jednostki organizacyjne Szpitala w zakresie opieki
    medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    We wniosku aplikacyjnym o dofinansowanie Projektu Szpital złożył oświadczenie, że
    realizując powyższy Projekt nie może w żaden sposób odzyskać kosztu podatku od
    towarów i usług (VAT), którego wysokość została określona w kategorii wydatki
    kwalifikowalne. Jednak instytucja zarządzająca Regionalnego Programu Operacyjnego
    wymaga po zakończeniu okresu trwałości projektu interpretacji indywidualnej przepisów
    prawa podatkowego stwierdzającej o braku możliwości odzyskania podatku VAT w
    zakresie realizowanego Projektu art. 14b-d ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa.

## Pytanie

Czy Szpital (...) miał możliwość odzyskania podatku VAT uznanego za wydatek
    kwalifikowalny w związku z realizacją projektu pn. „(...)” nr umowy (...)
    współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w
    ramach osi priorytetowej (...) - „(...)”, Działania (...) „(...)” Regionalnego Programu
    Operacyjnego Województwa (...) na lata 2014-2020?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Szpital nie miał prawa do odzyskania podatku VAT, tj. Szpital nie miał możliwości
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i ubiegania się o zwrot
    podatku VAT uznanego za wydatek kwalifikowalny w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 i 20 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od
    podatku: „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,

    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług
    ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez
    podmioty lecznicze; usługi transportu sanitarnego”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775
    ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
    - podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    - towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, 27 marca 2018 r.
    zawarli Państwo umowę o dofinansowanie projektu pn. „(...)” współfinansowanego ze
    środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (Projekt).
    Towary i usługi nabyte przez Państwa w związku z realizacją Projektu są wykorzystywane
    wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.
    Mają Państwo wątpliwości odnośnie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w
    związku z realizacją Projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W związku z realizacją Projektu warunki uprawniające do obniżenia kwot podatku
    należnego o kwoty podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ efekty realizowanego
    Projektu, są wykorzystywane przez Szpital wyłącznie do czynności zwolnionych od
    podatku VAT.
    W analizowanej sprawie nie została spełniona podstawowa przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest
    związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty
    podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją przez
    Państwa projektu pn. „(...)”.
    Nie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust.
    1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników dotyczących możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy
    podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne
    Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

    W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno#skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy od przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.