Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.54.2025.1.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: W zakresie ustalenia, czy z uwagi na brak możliwości określenia wartości dostępnego zwolnienia podatkowego przed dniem faktycznego udzielenia pomocy (dzień, w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia zeznania rocznego), brak jest możliwości i tym samym obowiązku kalkulacji i wpłaty zaliczek w trakcie roku podatkowego od działalności podlegającej zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu; wartość; zaliczka-zaliczka na podatek; zeznania-zeznania roczne; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych inwestycji (WNI); Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku-Zaliczki na podatek dochodowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 25-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia, czy z uwagi na brak możliwości określenia wartości
    dostępnego zwolnienia podatkowego przed dniem faktycznego udzielenia pomocy (dzień,
    w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia zeznania rocznego),
    brak jest możliwości i tym samym obowiązku kalkulacji i wpłaty zaliczek w trakcie roku
    podatkowego od działalności podlegającej zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, której dominującym
    przedmiotem działalności jest wytwórstwo i obróbka precyzyjnych elementów z metalu.
    Rok podatkowy Spółki jest zbieżny z rokiem kalendarzowym. Od 1 stycznia 2025 r. Spółka
    kalkuluje zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych (dalej: „zaliczki CIT”) według
    zasad ogólnych, narastająco od początku roku podatkowego - zgodnie z art. 25 Ustawy o
    CIT. W latach poprzednich Spółka korzystała z tzw. uproszczonej metody uiszczania
    zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych - zgodnie z art. 25 ust. 6 Ustawy o CIT.
    (...) czerwca 2022 r. Wnioskodawca uzyskał decyzję o wsparciu, o której mowa w art. 13
    Ustawy o WNI (dalej: „Decyzja”). Decyzja została wydana w związku z realizacją nowej
    inwestycji polegającej na całościowej rozbudowie mocy produkcyjnych istniejącego
    zakładu Spółki zlokalizowanego w (...) (dalej: „Inwestycja”). Decyzja została dwukrotnie
    zmieniona na wniosek Spółki przez Ministerstwo Rozwoju i Technologii (dalej: „MRiT”):
    decyzją z dnia (...) marca 2024 r. (sygn. (...)), w zakresie zmiany nieruchomości, na których
    realizowana jest Inwestycja, oraz decyzją z dnia (...) września 2024 r. (sygn. (...)),
    obejmującą m.in. wydłużenie terminu realizacji Inwestycji oraz obniżenie deklarowanego
    poziomu zatrudnienia wskazanego w pierwotnej Decyzji.
    Decyzja określa m.in. objęty nią zakres działalności gospodarczej Wnioskodawcy
    sklasyfikowany według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: „PKWiU”), a także
    nieruchomości, na których ma zostać zrealizowana nowa inwestycja i na których
    generowany może być dochód podlegający zwolnieniu.
    Zakres działalności gospodarczej Spółki objęty Decyzją, zgodnie z PKWiU obejmuje:
    Sekcja C, Dział 25
    Grupa 25.1, Klasa 25.11, Kategoria 25.11.1 - Budynki prefabrykowane z metalu
    Grupa 25.1, Klasa 25.11, Kategoria 25.11.2 - Konstrukcyjne wyroby metalowe i ich części

    Grupa 25.1, Klasa 25.11, Kategoria 25.11.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    konstrukcji metalowych i ich części
    Grupa 25.5, Klasa 25.50, Kategoria 25.50.1 - Usługi kucia, prasowania, wytłaczania i
    walcowania metali
    Grupa 25.5, Klasa 25.50, Kategoria 25.50.2 - Usługi w zakresie metalurgii proszków
    Grupa 25.6, Klasa 25.61, Kategoria 25.61.1 - Usługi nakładania powłok na metale
    Grupa 25.6, Klasa 25.61, Kategoria 25.61.2 - Pozostałe usługi obróbki metali
    Grupa 25.6, Klasa 25.62, Kategoria 25.62.1 - Toczenie elementów metalowych
    Grupa 25.6, Klasa 25.62, Kategoria 25.62.2 - Pozostałe usługi z zakresu obróbki
    mechanicznej elementów metalowych
    Grupa 25.7, Klasa 25.73, Kategoria 25.73.3 - Pozostałe narzędzia ręczne
    Grupa 25.7, Klasa 25.73, Kategoria 25.73.6 - Pozostałe narzędzia
    Grupa 25.7, Klasa 25.73, Kategoria 25.73.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    narzędzi
    Grupa 25.9, Klasa 25.91, Kategoria 25.91.1 - Pojemniki metalowe
    Grupa 25.9, Klasa 25.91, Kategoria 25.91.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    pojemników metalowych
    Grupa 25.9, Klasa 25.92, Kategoria 25.92.1 - Opakowania z metali
    Grupa 25.9, Klasa 25.92, Kategoria 25.92.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    opakowań z metali
    Grupa 25.9, Klasa 25.99, Kategoria 25.99.1 - Wyroby metalowe przeznaczone do łazienek i
    kuchni
    Grupa 25.9, Klasa 25.99, Kategoria 25.99.2 - Pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych
    Grupa 25.9, Klasa 25.99, Kategoria 25.99.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    pozostałych gotowych wyrobów metalowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych
    Sekcja C, Dział 26
    Grupa 26.2, Klasa 26.20, Kategoria 26.20.1, Podkategoria 26.20.12 - Terminale kasowe
    (POS), bankomaty (typu ATM) i podobne maszyny, które można podłączyć do maszyny do
    automatycznego przetwarzania danych lub do sieci
    Grupa 26.2, Klasa 26.20, Kategoria 26.20.1, Podkategoria 26.20.17 - Monitory i projektory,
    wykorzystywane głównie w systemach automatycznego przetwarzania danych
    Grupa 26.2, Klasa 26.20, Kategoria 26.20.1, Podkategoria 26.20.18 - Urządzenia
    wykonujące co najmniej dwie z następujących funkcji: drukowanie, skanowanie,
    kopiowanie, faksowanie
    Grupa 26.2, Klasa 26.20, Kategoria 26.20.3 - Pozostałe urządzenia do maszyn
    automatycznego przetwarzania danych
    Grupa 26.2, Klasa 26.20, Kategoria 26.20.4 - Części i akcesoria do komputerów i urządzeń
    peryferyjnych
    Grupa 26.2, Klasa 2620, Kategoria 26.20.9 - Usługi związane z produkcją komputerów i
    urządzeń peryferyjnych; usługi podwykonawców związane z produkcją komputerów i
    urządzeń peryferyjnych
    Grupa 26.3, Klasa 26.30, Kategoria 26.30.3 - Części elektrycznych urządzeń telefonicznych i
    telegraficznych

    Grupa 26.3, Klasa 26.30, Kategoria 26.30.6 - Części urządzeń alarmowych:
    przeciwwłamaniowych, przeciwpożarowych oraz innych temu podobnych
    Grupa 26.3, Klasa 26.30, Kategoria 26.30.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    sprzętu telekomunikacyjnego
    Grupa 26.5, Klasa 26.51, Kategoria 26.51.8 - Części i akcesoria do instrumentów i
    przyrządów pomiarowych, kontrolnych i nawigacyjnych
    Grupa 26.5, Klasa 26.51, Kategoria 26.51.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    instrumentów i przyrządów pomiarowych, kontrolnych i nawigacyjnych
    Grupa 26.7, Klasa 26.70, Kategoria, 26.70.2, Podkategoria 26.70.25 - Części i akcesoria do
    lornetek, lunet i pozostałych teleskopów optycznych, pozostałych przyrządów
    astronomicznych i mikroskopów optycznych
    Grupa 26.7, Klasa 26.70, Kategoria 26.70.2, Podkategoria 26.70.26 - Części i akcesoria do
    urządzeń ciekłokrystalicznych, laserów (z wyłączeniem diod laserowych), pozostałych
    urządzeń i przyrządów optycznych, gdzie indziej niesklasyfikowanych
    Grupa 26.7, Klasa 26.70, Kategoria 26.70.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    instrumentów optycznych i sprzętu fotograficznego
    Sekcja C, Dział 27
    Grupa 27.3, Klasa 27.33, Kategoria 27.33.1, Podkategoria 27.33.12 - Oprawy lamp do
    napięć <1000V
    Grupa 27.3, Klasa 27.33, Kategoria 27.33.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    sprzętu instalacyjnego
    Grupa 27.5, Klasa 27.52, Kategoria 27.52.2, Podkategoria 27.52.20 - Części pieców,
    kuchenek, podgrzewaczy płytowych i podobnego nieelektrycznego sprzętu gospodarstwa
    domowego
    Grupa 27.9, Klasa 27.90, Kategoria 27.90.3, Podkategoria 27.90.32 - Części elektrycznych
    maszyn i aparatury do lutowania miękkiego lub twardego, spawania lub zgrzewania i
    elektrycznych maszyn i aparatury do natryskiwania na gorąco metali lub cermetali
    Grupa 27.9, Klasa 27.90, Kategoria 27.90.3, Podkategoria 27.90.33 - Części do pozostałego
    sprzętu elektrycznego; części elektryczne maszyn lub aparatury, gdzie indziej
    niesklasyfikowane
    Sekcja C, Dział 28
    Grupa 28.2, Klasa 28.25, Kategoria 28.25.3, Podkategoria 28.25.30 - Części klimatyzatorów,
    urządzeń chłodniczych lub zamrażających i pomp cieplnych
    Grupa 28.2, Klasa 28.29, Kategoria 28.29.4, Podkategoria 28.29.43 - Automaty sprzedające
    Grupa 28.2, Klasa 28.29, Kategoria 28.29.6, Podkategoria 28.29.60 - Urządzenia do obróbki
    materiałów przez proces obejmujący zmianę temperatury, gdzie indziej niesklasyfikowane
    Grupa 28.2, Klasa 2829, Kategoria 28.29.8 - Części do pozostałych maszyn ogólnego
    przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowane
    Grupa 28.2, Klasa 28.29, Kategoria 28.29.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    pozostałych maszyn ogólnego przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowane
    Grupa 28.4, Klasa 28.41, Kategoria 28.41.4, Podkategoria 28.41.40 - Części i akcesoria
    maszyn do obróbki metalu
    Grupa 28.4, Klasa 28.49, Kategoria 28.49.2 - Uchwyty narzędziowe
    Grupa 28.4, Klasa 28.49, Kategoria 28.49.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    pozostałych narzędzi mechanicznych

    Grupa 28.9, Klasa 28.93, Kategoria 28.93.3 - Części maszyn i urządzeń stosowanych w
    przetwórstwie żywności, tytoniu i produkcji napojów
    Grupa 28.9, Klasa 28.94, Kategoria 28.94.5 - Części i akcesoria maszyn dla przemysłu
    tekstylnego, odzieżowego i skórzanego
    Grupa 28.9, Klasa 28.95, Kategoria 28.95.1, Podkategoria 28.95.12 - Części maszyn dla
    przemysłu papierniczego
    Grupa 28.9, Klasa 28.96, Kategoria 28.96.2, Podkategoria 28.96.20 - Części maszyn do
    obróbki gumy lub tworzyw sztucznych lub do produkcji wyrobów z tych materiałów, gdzie
    indziej niesklasyfikowane
    Grupa 28.9, Klasa 28,99, Kategoria 28.99.4 - Części maszyn drukarskich i introligatorskich
    Grupa 28.9, Klasa 28.99, Kategoria 28.99.5 - Części maszyn i urządzeń w rodzaju
    używanych wyłącznie lub głównie do produkcji kryształów półprzewodnikowych lub płytek
    półprzewodnikowych, urządzeń półprzewodnikowych, elektronicznych układów scalonych
    lub płaskich ekranów; części do pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia
    Grupa 28.9, Klasa 28.99, Kategoria 28.99.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowane
    Sekcja C, Dział 29
    Grupa 29.2, Klasa 29.20, Kategoria 29.20.3, Podkategoria 29.20.30 - Części przyczep,
    naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego
    Grupa 29.3, Klasa 29.31, Kategoria 29.31.3, Podkategoria 29.31.30 - Części pozostałego
    sprzętu i wyposażenia elektrycznego do pojazdów silnikowych
    Sekcja C, Dział 30
    Grupa 30.2, Klasa 30.20, Kategoria 30.20.4 - Części lokomotyw kolejowych i taboru
    szynowego; wyposażenie i jego części; mechaniczne urządzenia sygnalizacyjne,
    bezpieczeństwa i sterowania ruchem
    Grupa 30.3, Klasa 30.30, Kategoria 30.30.5, Podkategoria 30.30.50 - Pozostałe części do
    statków powietrznych i statków kosmicznych
    Sekcja C, Dział 32
    Grupa 32.5, Klasa 3250, Kategoria 32.50.3 - Meble lekarskie, chirurgiczne, dentystyczne
    lub weterynaryjne; fotele dentystyczne, fryzjerskie i podobne oraz ich części
    Grupa 32.9, Klasa 32.99, Kategoria 32.99.5, Podkategoria 32.99.59 - Pozostałe różne
    wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane
    Grupa 32.9, Klasa 32.99, Kategoria 32.99.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowanych
    Sekcja E, Dział 38
    Grupa 38.1, Klasa 38.11, Kategoria 38.11.5 - Odpady, inne niż niebezpieczne, nadające się
    do recyklingu
    Sekcja H, Dział 52
    Grupa 52.1, Klasa 52.10 - Magazynowanie i przechowywanie towarów
    sekcja M, Dział 71
    Grupa 71.1, Klasa 71.12 - Usługi w zakresie inżynierii i związane z nimi doradztwo
    techniczne

    Zgodnie z warunkami wskazanymi w Decyzji (z uwzględnieniem zmian w treści Decyzji),
    Inwestycja jest realizowana na nieruchomości o łącznej powierzchni (...) ha składającej się
    z niżej wymienionych działek położonych w miejscowości (...), jednostka ewidencyjna (...),
    gmina miejska (...), powiat (...), województwo (...);
    (...).
    W związku z uzyskaną Decyzją, począwszy od (...) października 2023 r., Spółka zaczęła
    korzystać z przysługującego jej zwolnienia podatkowego (o którym mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 34a Ustawy o CIT) i zamierza korzystać z niego do momentu:
        i. wykorzystania przysługującego jej limitu pomocy publicznej lub
        ii. do momentu wygaśnięcia Decyzji.
    Jednocześnie, na terenie wskazanym w Decyzji Spółka prowadzi również działalność
    podlegającą opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Działalność ta odpowiada za ok. (...)%
    całkowitych przychodów Spółki w skali roku podatkowego, podczas gdy pozostałe
    przychody generowane są w ramach działalności podlegającej zwolnieniu z
    opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT.
    Pytanie:
    Czy z uwagi na brak możliwości określenia wartości dostępnego zwolnienia podatkowego
    przed dniem faktycznego udzielenia pomocy (dzień, w którym zgodnie z odrębnymi
    przepisami upływa termin złożenia zeznania rocznego), brak jest możliwości i tym samym
    obowiązku kalkulacji i wpłaty zaliczek w trakcie roku podatkowego od działalności
    podlegającej zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o
    CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółka wyraża stanowisko, że z uwagi na brak możliwości ustalenia wartości
    przysługującego zwolnienia podatkowego przed dniem faktycznego udzielenia pomocy (tj.
    dniem, w którym, zgodnie z odrębnymi przepisami, upływa termin złożenia zeznania
    rocznego), nie istnieje możliwość ani obowiązek kalkulacji i uiszczania zaliczek na podatek
    dochodowy w trakcie roku podatkowego z tytułu działalności objętej zwolnieniem na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT.
    Uzasadnienie do stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 Ustawy o WNI, nowa inwestycja oznacza:
        inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane
        z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego
        zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów
        uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą
        procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub
        nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
        zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez
        przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub
        udziałów przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 3 ust. 1 Ustawy o WNI, wsparcie na realizację nowej inwestycji
    zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego,
    na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób
    prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody uzyskane
    z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o
    WNI, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może
    przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów
    kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości.
    Jednocześnie podatnicy prowadzący, obok działalności zwolnionej z opodatkowania na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, działalność podlegającą opodatkowaniu, są
    zobowiązani do właściwego przyporządkowania ponoszonych kosztów oraz osiąganych
    przychodów do odpowiednich rodzajów działalności - zwolnionej lub opodatkowanej. W
    świetle art. 7 ust. 1 Ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym
    jest dochód stanowiący sumę dochodów uzyskanych z zysków kapitałowych oraz z innych
    źródeł przychodów. W przypadkach określonych w art. 21, art. 22 oraz art. 24b Ustawy,
    przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    W oparciu o art. 7 ust. 3 pkt 1 Ustawy o CIT, przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w
    ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania, nie uwzględnia się przychodów ze źródeł
    przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli
    dochody uzyskiwane z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    lub są zwolnione z opodatkowania.
    W myśl art. 7 ust. 3 pkt 3 Ustawy o CIT, przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1,
    stanowiącego podstawę opodatkowania, wyłączeniu podlegają koszty uzyskania
    przychodów określone w pkt 1 i 2. Jednakże, w przypadku podatników wskazanych w art.
    3 ust. 2, prowadzących działalność za pośrednictwem zagranicznego zakładu
    zlokalizowanego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, uwzględniane są koszty
    uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, o ile przychody te zostały uwzględnione
    przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład.
    Jednocześnie zgodnie z art. 25 ust. 1 Ustawy o CIT, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a,
    3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art. 24f, są obowiązani wpłacać na rachunek
    urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem
    należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek
    należnych za poprzednie miesiące.
    W rozumieniu art. 25 ust. 1a Ustawy o CIT, miesięczne zaliczki, o których mowa w ust. 1,
    powinny być uiszczane przez podatnika w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za
    miesiąc poprzedni, z uwzględnieniem wyjątków przewidzianych w ust. 2a. Zaliczkę za
    ostatni miesiąc roku podatkowego należy wpłacić do 20 dnia pierwszego miesiąca
    kolejnego roku podatkowego. Jednakże obowiązek wpłaty zaliczki za ostatni miesiąc nie
    występuje, jeśli podatnik, przed upływem terminu do jej zapłaty, złoży zeznanie roczne i
    dokona zapłaty podatku zgodnie z zasadami określonymi w art. 27 ust. 1.
    Stosownie do art. 25 ust. 6 Ustawy o CIT, podatnicy mają możliwość wpłacania zaliczek
    miesięcznych w danym roku podatkowym w uproszczonej formie, ustalając ich wysokość
    jako 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1,
    złożonym za rok poprzedzający dany rok podatkowy. W przypadku, gdy w tym zeznaniu
    podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą oni wpłacać zaliczki miesięczne w
    wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego za rok
    poprzedzający dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym przypadku nie
    wykazano podatku należnego, możliwość dokonywania wpłat zaliczek w uproszczonej
    formie nie przysługuje.
    Odnosząc się do powyższych przepisów, literalna wykładnia art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o
    CIT wskazuje, że przy określaniu przekroczenia maksymalnej dopuszczalnej wielkości
    pomocy publicznej uwzględnieniu podlega wartość pomocy publicznej wskazana w decyzji
    o wsparciu.

    W § 10 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy
    publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U.
    2018 poz. 1713 ze zm., dalej: „Rozporządzenie WNI”), określono zasady kalkulacji
    przysługującej pomocy publicznej. Zgodnie z § 10 ust. 1 Rozporządzenia WNI, zarówno
    koszty kwalifikowane nowej inwestycji, jak i wielkość pomocy publicznej podlegają
    dyskontowaniu na dzień uzyskania decyzji o wsparciu. Jednocześnie § 10 ust. 3
    Rozporządzenia WNI wskazuje, że na zdyskontowaną wartość poniesionych kosztów
    kwalifikowanych wpływa liczba miesięcy, które upłynęły od dnia uzyskania decyzji o
    wsparciu do dnia udzielenia pomocy publicznej. Ponadto, zgodnie z § 10 ust. 4 pkt 2
    Rozporządzenia WNI, dniem uzyskania ulgi podatkowej, o której mowa w ust. 3, jest dzień,
    w którym zgodnie z przepisami Ustawy o podatku dochodowym upływa termin złożenia
    zeznania rocznego.
    Definicja „dnia udzielenia pomocy” została wskazana w art. 2 pkt 11) ppkt b) ustawy z dnia
    30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (t. j. Dz.
    U. z 2021 r. poz. 743) i jest rozumiana jako dzień, w którym podmiot ubiegający się o
    pomoc publiczną nabył prawo do otrzymywania tej pomocy, a w przypadku, gdy
    udzielenie pomocy w formie ulgi podatkowej następuje na podstawie aktu
    normatywnego, bez wymogu wydawania decyzji, dzień w którym zgodnie z odrębnymi
    przepisami upływa termin złożenia zeznania rocznego - w przypadku udzielenia pomocy w
    formie ulgi w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy
    publicznej, wartość pomocy publicznej określana jest jako kwota pieniężna, którą
    beneficjent pomocy otrzymałby, gdyby świadczenie to zostało udzielone w formie dotacji.
    Jednocześnie, zgodnie z § 3 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 sierpnia 2004 r. w
    sprawie szczegółowego sposobu obliczania wartości pomocy publicznej udzielanej w
    różnych formach (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 461), wartość pomocy publicznej, przeliczona na
    równowartość dotacji, odpowiada Ekwiwalentowi Dotacji Brutto (EDB), ustalanemu
    zgodnie z zasadami określonymi w § 4-7b, chyba że przepisy odrębne lub szczególne
    okoliczności udzielenia pomocy wskazują inaczej. Takimi szczególnymi okolicznościami
    mogą być między innymi trudna sytuacja ekonomiczna przedsiębiorcy, oceniana na
    podstawie kryteriów określonych przez Komisję Europejską. Zgodnie z definicją zawartą w
    ww. rozporządzeniu, EDB oznacza kwotę pomocy, którą beneficjent uzyskałby w formie
    dotacji, obliczoną z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku, bez uwzględnienia
    opodatkowania podatkiem dochodowym. W odniesieniu do ulgi podatkowej, zgodnie z § 4
    pkt 2 lit. a) rozporządzenia, wartość EDB w przypadku obniżenia wysokości podatku (w
    szczególności w formie zwolnienia, odliczenia, obniżki lub zmniejszenia podatku) stanowi
    różnicę między kwotą podatku należnego bez zastosowania ulgi a kwotą podatku
    należnego po jej uwzględnieniu.
    W świetle przytoczonych przepisów zwolnienie z podatku dochodowego:
        obejmuje całość/większość należnego podatku dochodowego lub tę jego część,
        której zdyskontowana wartość odpowiada maksymalnej wysokości dopuszczalnej
        pomocy publicznej;
        odnosi się do całego roku podatkowego lub okresu, w którym obowiązuje decyzja o
        wsparciu, przy czym kończy się w dniu jej wygaśnięcia;
        przysługuje w dniu uzyskania ulgi podatkowej, rozumianym jako dzień upływu
        terminu złożenia zeznania rocznego.
    W rezultacie precyzyjne określenie kwoty przysługującej pomocy publicznej może nastąpić
    na podstawie wskazanych definicji i zasad.
    W związku z powyższym, na dzień upływu terminu złożenia zeznania rocznego Spółka:

        przeprowadza weryfikację zdyskontowanej wartości przysługującej pomocy
        publicznej, uwzględniając stopę dyskontową obowiązującą w poszczególnych
        miesiącach w okresie od uzyskania decyzji o wsparciu do dnia udzielenia pomocy;
        dokonuje oceny, czy wszystkie nakłady poniesione przez Spółkę do końca roku
        podatkowego za który składana będzie deklaracja, które zostały uwzględnione w
        kalkulacji limitu pomocy publicznej, spełniają kryteria kwalifikowalności kosztów
        zgodnie z § 8 Rozporządzenia WNI.
    Powyższy sposób ustalania wartości przysługującej kwoty pomocy publicznej ma
    szczególne znaczenie w kontekście stanu faktycznego Wnioskodawcy. Spółka, prowadząc
    zarówno działalność zwolnioną z opodatkowania, jak i opodatkowaną, zobowiązana jest
    do właściwej alokacji ponoszonych kosztów oraz osiąganych przychodów do
    odpowiednich kategorii działalności, zgodnie z art. 7 ust. 1 oraz art. 7 ust. 3 pkt 3 Ustawy o
    CIT. Dodatkowo, w związku z ponoszeniem kosztów związanych jednocześnie z
    działalnością opodatkowaną i zwolnioną (tzw. kosztów wspólnych), Spółka, na podstawie
    art. 15 ust. 2a w zw. z art. 15 ust. 2 Ustawy o CIT, ustala ich podział w proporcji, w jakiej
    przychody osiągnięte w roku podatkowym z tych źródeł pozostają w relacji do ogólnej
    kwoty przychodów (tzw. klucz alokacji). W konsekwencji, klucz alokacji ulega dynamicznym
    zmianom w trakcie roku podatkowego, co uniemożliwia dokładne oszacowanie kwoty
    dochodu podlegającej zwolnieniu podatkowemu w ramach Decyzji przed zakończeniem
    roku podatkowego Spółki.
    Do momentu zakończenia roku podatkowego Spółka nie dysponuje możliwością
    precyzyjnego oszacowania wartości poniesionych kosztów kwalifikowanych, co
    uniemożliwia dokładne określenie przysługującego jej limitu pomocy publicznej. Brak
    wiedzy na temat dostępnego limitu pomocy publicznej rodzi ryzyko, że Spółka, mimo
    dochowania należytej staranności, mogłaby w trakcie roku podatkowego przekroczyć
    wartość przysługującego zwolnienia podatkowego. Taka sytuacja mogłaby skutkować
    powstaniem istotnej zaległości podatkowej.
    W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wobec niemożności
    precyzyjnego określenia kwoty dochodu podlegającego zwolnieniu z CIT oraz wartości
    dostępnego limitu pomocy publicznej, Spółka nie jest zobowiązana do kalkulacji i wpłaty
    zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych od działalności podlegającej
    zwolnieniu na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a w trakcie roku podatkowego. Rozliczenie w tym
    zakresie powinno nastąpić po zakończeniu roku podatkowego i zmaterializować się w
    deklaracji rocznej.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w poniższych interpretacjach indywidualnych:
        interpretacji indywidualnej z dnia 25 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.694.2024.2.DW,
        interpretacji indywidualnej z dnia 7 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.639.2024.1.DW,
        interpretacji indywidualnej z dnia 2 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.343.2024.1.DW,
        interpretacji indywidualnej z dnia 22 maja 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.231.2024.1.DW.
    Wnioskodawca pragnie również zaznaczyć, że w odniesieniu do prowadzonej przez siebie
    działalności opodatkowanej, która z definicji jest wyłączona z zakresu zwolnienia
    dostępnego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, Spółka, posiadając

    możliwość precyzyjnego oszacowania poniesionych kosztów oraz uzyskanych przychodów
    w tym zakresie, będzie na bieżąco kalkulować i wpłacać zaliczki na podatek dochodowy od
    osób prawnych, zgodnie z terminami określonymi w art. 25 ust. 1 a tejże ustawy.
    Mając na uwadze przedstawioną argumentację oraz powołane powyżej rozstrzygnięcia
    organów podatkowych, Wnioskodawca wnosi o uznanie swojego stanowiska za
    prawidłowe w odniesieniu do pytania sformułowanego w niniejszym wniosku.
    Ponadto, Spółka zwraca się z uprzejmą prośbą do Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej o możliwie szybkie rozpatrzenie przedmiotowego wniosku.
    W przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym nie występują i nie będą
    występowały elementy transgraniczne, o których mowa w art. 14b § 3a ustawy - Ordynacja
    podatkowa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111).
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.