Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.16.2025.1.BB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej kwalifikacji do
dochodów z tytułu ukrytych zysków świadczeń wypłacanych
podmiotom powiązanym oraz ustalenia czy powstanie
wartość dodana transakcji.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podmiot-podmioty powiązane
płody rolne
wartość-wartość dodana
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28c-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. e
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. f
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. g
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 10
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 11
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 12
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 2-lit. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 2-lit. b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 6
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 7
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 8
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 9
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 2-lit. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 2-lit. b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 3
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    19 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        A.
      2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
        B.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, będący Stroną postępowania, a także Zainteresowany, są jedynymi
    wspólnikami (...) Spółka jawna (dalej również jako: „Spółka Jawna”). Umowa Spółki Jawnej
    została zawarta (...). Spółka Jawna została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców
    Krajowego Rejestru Sądowego (...).
    Działalność Spółki Jawnej skupia się przede wszystkim na hodowli drobiu rzeźnego. W tym
    zakresie Spółka Jawna nabywa od podmiotu niepowiązanego pisklęta jednodniowe typu
    brojler, dokonuje ich hodowli w należących do niej obiektach inwentarskich, a następnie
    sprzedaje do niepowiązanych z nią ubojni. W toku hodowli zwierzęta wymagają m.in.
    karmienia paszą. Spółka Jawna karmi zwierzęta własną paszą, która powstaje w
    następującym procesie: Spółka Jawna skupuje od podmiotów powiązanych (posiadających
    gospodarstwa rolne i będących ich wytwórcami) płody rolne stanowiące surowiec do
    produkcji paszy. Spółka Jawna posiada własne elewatory (w obrębie fermy drobiu), w
    których przetrzymuje nabyte płody rolne. Spółka Jawna w razie potrzeby dokonuje
    ewentualnie zakupu innych niezbędnych składników do produkcji paszy od podmiotów
    niepowiązanych. Dysponując takimi surowcami Spółka Jawna zamawia od podmiotu
    niepowiązanego mobilną usługę mieszania paszy. W wyniku świadczenia tej usługi, z
    surowców dostarczonych przez Spółkę Jawną, produkowana jest pasza, która następnie
    służy do skarmiania zwierząt należących do Spółki Jawnej będących przedmiotem hodowli.
    Aktualnie Spółka Jawna zatrudnia 6 pracowników: informatyka, kierownika, pracownika
    biurowego, 3 pracowników fermy drobiu.

    Na początku roku 2024 Spółka Jawna rozpoczęła inwestycję polegającą na budowie
    kompleksu magazynowego wraz z infrastrukturą techniczną, składającego się z 4 silosów
    lejowych o tonażu 708 ton, 4 silosów lejowych o tonażu 59 ton, 4 silosów lejowych
    spedycyjnych o tonażu 54 ton, a także mieszalni pasz (dalej jako: „Inwestycja”). Spółka
    Jawna planuje, że Inwestycja zakończy się pod koniec 2025 roku. Inwestycja ma służyć
    powstaniu niezbędnych obiektów, a także niezbędnego wyposażenia, do prowadzenia
    działalności gospodarczej w zakresie handlu płodami rolnymi, a także produkcji paszy,
    którą Spółka Jawna (bądź spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała z
    przekształcenia Spółki Jawnej) zamierza produkować w pełni samodzielnie, tj. nie
    korzystając z zewnętrznych usług mobilnej mieszalni pasz. Jednocześnie Spółka zamierza
    cały czas prowadzić działalność rolniczą (działy specjalne produkcji rolnej) w zakresie
    hodowli drobiu rzeźnego.
    Inwestycja obejmuje roboty budowlane oraz zakup maszyn i urządzeń. W ramach prac
    budowlanych zostaną wykonane m.in. fundament pod wagę samochodową, fundament
    pod rakoraf, fundamenty kosza zasypowego, fundamenty silosów lejowych, fundamenty
    silosów spedycyjnych, utwardzenia betonowe, budynek mieszalni pasz, ogrodzenie i
    bramy wjazdowe. W ramach Inwestycji zostaną również przeprowadzone prace związane
    z okablowaniem i instalacją elektryczną oraz przyłączami wodno-kanalizacyjnymi i
    gazowymi.
    Ponadto Spółka Jawna planuje wdrożenie zrównoważonych wzorców produkcji, tj.
    optymalizację kosztów energetycznych poprzez zamontowanie instalacji fotowoltaicznej.
    Ponadto Spółka Jawna planuje zakupić suszarnię pracy ciągłej z systemem odzysku ciepła.
    Zespół silosów i suszarni zostanie wyposażony w niezbędną infrastrukturę techniczną
    oraz szafę zasilająco-sterującą z okablowaniem. Szafa zasilająco-sterująca z
    oprogramowaniem i okablowaniem pozwoli na w pełni zautomatyzowane sterowanie
    obiektem.
    Spółka Jawna planuje zakup w ramach Inwestycji instalacji do mielenia i mieszania paszy,
    zawierającej m.in. komputer sterujący w oddzielnej obudowie z oddzielnym monitorem,
    zawierającym oprogramowanie na 300 przepisów/receptur oraz sterowanie do 100
    składników i do 100 obiektów. Spółka Jawna planuje w ramach Inwestycji także zakup
    aparatury pomiarowej, tj. urządzenia do automatycznego pobierania prób różnych
    materiałów sypkich (rakoraf), a także analizatora zbóż. Zakupiona zostanie także waga
    samochodowa najazdowa o długości 21 m.
    Przewidywany łączny koszt Inwestycji to ponad 18 mln zł. Ilekroć w dalszej części wniosku
    będzie mowa o „Spółce” to będzie to oznaczać Spółkę Jawną bądź spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością powstałą z przekształcenia Spółki Jawnej. W związku z realizacją
    Inwestycji Spółka planuje zatrudnić kilku dodatkowych pracowników.
    Wykorzystanie obiektów oraz maszyn i urządzeń wzniesionych/nabytych w ramach
    Inwestycji wyglądać będzie w dużym uproszczeniu w ten sposób, że:
    1. Spółka będzie nabywać płody rolne od podmiotów powiązanych lub niepowiązanych,
      głównie tuż po żniwach kiedy ich cena jest potencjalnie najniższa. Przy nabyciu Spółka
      dokona ich oceny ilościowej i jakościowej. Ocena ta będzie dokonywana w ten sposób,
      że środek transportu, na który będą załadowane płody rolne będzie wjeżdżał na wagę
      najazdową. Waga dokona pomiaru wagi brutto środka transportu, tj. wraz z
      załadowanymi na niego płodami rolnymi. W dalszej kolejności przy wykorzystaniu
      urządzenia zwanego rakorafem, ze środka transportu zostanie pobranych kilka prób
      płodów rolnych, które instalacją zostaną przesłane do laboratorium. Posiadający
      odpowiednią wiedzę i przeszkolenie pracownik laboratorium dokona ich oceny
      jakościowej – częściowo samodzielne (ocena organoleptyczna), a częściowo przy
      wykorzystaniu specjalistycznego analizatora zbóż. W razie pozytywnej oceny
      jakościowej środek transportu zjedzie z wagi najazdowej i podjedzie pod tzw. kosz
      zasypowy. Tam przenośnikami płody rolne zostaną przetransportowane ze środka

      transportowego do silosów lejowych. Jeżeli przedmiotem nabycia będzie kukurydza
      wymagająca suszenia to przed jej przetransportowaniem do silosów lejowych zostanie
      ona poddana suszeniu w suszarni. Przed tym tymczasowo może być przechowywana w
      specjalnych rękawach. Po rozładowaniu środka transportu z płodów rolnych, środek
      transportu ponownie wjedzie na wagę najazdową celem ustalenia wagi netto (bez
      załadunku). Różnica między wagą brutto a netto środka transportu będzie stanowiła
      wagę nabytych płodów rolnych.
    2. Płody rolne przeznaczone do odsprzedaży, przy ich odbiorze będą transportowane
      przenośnikami z silosów lejowych na środek transportu podstawiony pod kosz
      zasypowy. Ważenie środka transportu na wadze najazdowej będzie odbywać się
      odwrotnie aniżeli w przypadku nabycia płodów rolnych, tj. w pierwszej kolejności
      zostanie ustalona waga netto środka transportu (bez załadunku), następnie nastąpi
      załadunek płodów rolnych, a w dalszej kolejności zostanie ustalona waga brutto środka
      transportu (z załadowanymi płodami rolnymi). Płody rolne przeznaczone do
      odsprzedaży będą sprzedawane na rzecz podmiotów niepowiązanych.
    3. Płody rolne przeznaczone do produkcji paszy będą - w zależności od potrzeb
      produkcyjnych - transportowane przenośnikami z silosów lejowych na linię produkcji
      paszy. Na linii produkcyjnej będą mielone i mieszane z pozostałymi składnikami (np.
      premiksy, śruta) – w odpowiednich proporcjach przez zaprogramowany do tego
      komputer. Pozostałe surowce do produkcji paszy będę w zależności od ich rodzaju
      przechowywane w magazynie lub silosach lejowych. Gotowa pasza będzie
      transportowana do silosów spedycyjnych, a z nich będzie ładowana na środki
      transportu. Ważenie środka transportu na wadze najazdowej będzie odbywać się
      odwrotnie aniżeli w przypadku nabycia płodów rolnych, tj. w pierwszej kolejności
      zostanie ustalona waga netto środka transportu (bez załadunku), następnie pasza
      zostanie załadowana na środek transportu, a w ostatniej kolejności zostanie ustalona
      waga brutto środka transportu (z załadowaną paszą). Pasza będzie wykorzystywana
      przez Spółkę częściowo na potrzeby własne, tj. do skarmiania zwierząt hodowanych
      przez Spółkę, a częściowo do sprzedaży na rzecz podmiotów powiązanych lub
      niepowiązanych.
    W związku z prowadzoną Inwestycją i planowanym poszerzeniem działalności Spółki
    Jawnej, jej wspólnicy (Wnioskodawca oraz Zainteresowany) mają zamiar dokonać jej
    przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, której wspólnikami byłyby
    wyłącznie osoby fizyczne. Do przekształcenia może dojść zarówno przed, jak i po
    zakończeniu Inwestycji.
    Wspólnicy rozważają taką możliwość, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością złoży
    zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od spółek, co może nastąpić od
    momentu jej przekształcenia bądź też w późniejszym okresie. W okresie opodatkowania
    ryczałtem Spółka planuje zawierać transakcje zakupu płodów rolnych od podmiotów
    powiązanych, posiadających gospodarstwa rolne i wytwarzających płody rolne. Nabyte
    płody rolne od podmiotów powiązanych będą dla Spółki towarem handlowym lub
    surowcem do produkcji paszy. Dotychczas Spółka Jawna nabywała niejednokrotnie płody
    rolne od jednego z podmiotów powiązanych. Transakcje, o których mowa, będą zawierane
    na warunkach rynkowych i nie będą służyć dokapitalizowaniu podmiotów powiązanych.
    Transakcje, o których mowa, dokonywane będą w ramach podstawowej działalności
    Spółki i podmiotów powiązanych. Spółka będzie dysponować majątkiem pozwalającym na
    zapłatę za nabyte towary. Transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami
    Spółki i podmiotów powiązanych. W przypadku Spółki będzie to konieczność zaopatrzenia
    w towary służące produkcji paszy lub do dalszej odsprzedaży. W przypadku podmiotów
    powiązanych – znalezienie zbytu na wyprodukowane przez te podmioty płody rolne.
    Spółka stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia działalności prowadzonej przez
    Spółkę oraz podmioty powiązane, a także jej rodzaj, do transakcji, o których mowa,
    mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań.

    W okresie opodatkowania ryczałtem Spółka planuje zawierać transakcje sprzedaży
    wyprodukowanej przez siebie paszy na rzecz podmiotów powiązanych będących
    producentami drobiu rzeźnego. Transakcje, o których mowa, będą zawierane na
    warunkach rynkowych i nie będą służyć dokapitalizowaniu Spółki, ale wynikać z
    faktycznych potrzeb biznesowych. Transakcje, o których mowa, dokonywane będą w
    ramach podstawowej działalności operacyjnej Spółki i podmiotów powiązanych, które
    będą nabywać paszę w celu skarmiania hodowanych przez siebie zwierząt (drób rzeźny).
    Podmioty powiązane będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabytą
    paszę. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia działalności
    prowadzonej przez Spółkę oraz podmioty powiązane, a także jej rodzaj, do transakcji, o
    których mowa, mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca oraz Zainteresowany wskazują, że dotychczas
    Spółka Jawna zawierała niejednokrotnie transakcje zakupu płodów rolnych z podmiotami
    powiązanymi (ale także i niepowiązanymi). Jeżeli chodzi zaś o transakcje sprzedaży paszy
    to dotychczas Spółka Jawna produkowała paszę wyłącznie na własne potrzeby, a zatem w
    ogóle nie zawierała takich transakcji sprzedaży, czy to na rzecz podmiotów powiązanych
    czy też niepowiązanych.
    Jeżeli chodzi o płody rolne, które były nabywane przez Spółkę Jawną, to w ocenie
    Wnioskodawcy oraz Zainteresowanego było to niezbędne dla prowadzonej działalności,
    albowiem płody rolne stanowiły surowiec niezbędny do produkcji paszy, która była
    wykorzystywana do skarmiana zwierząt Spółki Jawnej, które to zwierzęta były następnie
    sprzedawane.
    W ocenie Wnioskodawcy oraz Zainteresowanego płody rolne nabywane w przyszłości – po
    rozszerzeniu działalności Spółki – również będą niezbędne dla działalności Spółki. Będą
    one wykorzystywane bowiem albo do działalności handlowej (odsprzedaż nabytych
    uprzednio płodów rolnych), działalności produkcyjnej (jako surowiec do produkcji pasz
    przeznaczonych do sprzedaży do podmiotów powiązanych i niepowiązanych), potrzeb
    własnych Spółki (jako surowiec do produkcji pasz przeznaczonych do skarmienia zwierząt
    Spółki, które będą następnie sprzedawane).
    Wnioskodawca oraz Zainteresowany dopuszczają możliwość, że przychody Spółki
    osiągnięte w okresie opodatkowania ryczałtem od spółek, ze sprzedaży paszy na rzecz
    podmiotów powiązanych, liczone z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od
    towarów i usług, mogą osiągnąć lub przekroczyć 50% wszystkich przychodów Spółki, w
    szczególności w początkowym okresie prowadzenia przez Spółkę działalności w zakresie
    produkcji paszy. W związku ze sprzedażą paszy na rzecz podmiotów powiązanych będzie
    ustalana marża. Marża będzie ustalana na warunkach rynkowych. Przewidywana
    wysokość marży ze sprzedaży paszy na rzecz podmiotów powiązanych wyniesie co
    najmniej 4%.
    Pytania
    1) Czy świadczenia pieniężne wypłacane przez Spółkę na rzecz podmiotów powiązanych,
      wytwarzających płody rolne, w ramach transakcji zakupu płodów rolnych będą
      stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy
      o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „CIT”) lub wydatki niezwiązane z
      działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT?
    2) Czy świadczenia realizowane przez Spółkę na rzecz podmiotów powiązanych będących
      producentami drobiu rzeźnego w ramach transakcji sprzedaży paszy będą stanowiły
      ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT?
    3) Czy uzyskane w przyszłości od podmiotów powiązanych przychody z tytułu sprzedaży
      wyprodukowanej przez Spółkę paszy, będą stanowiły przychody osiągane z transakcji,
      w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem

      ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma - w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g
      ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy oraz Zainteresowanego:
    1) Świadczenia pieniężne wypłacane przez Spółkę na rzecz podmiotów powiązanych,
      wytwarzających płody rolne, w ramach transakcji zakupu płodów rolnych nie będą
      stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2
      CIT lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m
      ust. 1 pkt 3 CIT.
    2) Świadczenia realizowane przez Spółkę na rzecz podmiotów powiązanych będących
      producentami drobiu rzeźnego w ramach transakcji sprzedaży paszy nie będą
      stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2
      CIT.
    3) Uzyskane w przyszłości od podmiotów powiązanych przychody z tytułu sprzedaży
      wyprodukowanej przez Spółkę paszy, będą stanowiły przychody osiągane z transakcji,
      w związku z którymi jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym w
      stopniu wyższym niż znikomy - w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 CIT: Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający:
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    Zgodnie z art. 28m ust. 3 CIT: Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie
    się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
    beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik
    lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    Ponadto zgodnie z art. 28m ust. 4 CIT: Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
    nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w
      części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej
      osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
      wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
      pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego
      wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne
      wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat
      osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
      lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    W Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r., stanowiącym
    ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów
    (objaśnienie podatkowe), o których mowa w art. 14a § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja
    podatkowa, wskazano m.in.:
    - „Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
      powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
      rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia
      danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby
      do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny
      należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności,
      zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej
      spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych. (...) W relacji spółka – wspólnik istotne
      może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w
      aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny
      niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na
      dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie
      niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).”
    - „Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do
      obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek
      polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka
      opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania
      dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży,

      dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w
      przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak
      wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia
      podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki
      towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z
      podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności
      podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak
      transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i
      transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny
      być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.”
    Dodać należy, że przepisy dotyczące dochodu z ukrytego zysku nie wskazują czy
    świadczenie kreujące taki dochód ma być wykonane przez spółkę będącą podatnikiem
    ryczałtu (transakcja sprzedaży) czy świadczenie to ma zostać przez spółkę nabyte
    (transakcja zakupu) czy też zostać zrealizowane w innej formie (np. refakturowania,
    zwrotu kosztów, kompensaty etc.). W konsekwencji należy uznać, że dochody z ukrytych
    zysków może dotyczyć zarówno transakcji sprzedażowych, jak i zakupowych. Dochody z
    ukrytych zysków mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi wydatki
    niezwiązane z działalnością gospodarczą, przy czym w przypadku wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie
    powiązań z podmiotem, na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje
    się transakcji.
    Z przepisów CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z
    tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie
    zdecydował się na sformułowanie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju
    wydatków. Z Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. wynika,
    że za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i
    koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów. Przy ocenie wydatków kwalifikujących się do
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, jak wskazano powyżej, należy się
    posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania
    przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu jak
    również orzecznictwa sądowo-administracyjnego.
    Przy ocenie kwalifikacji wydatków jako wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą można posiłkować się również orzecznictwem. Z wyroku Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Opolu z 9 grudnia 2022 r., sygn. akt I SA/Op 279/22, wynika:
    „(...) wobec braku definicji wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą zasadnym
    jest posłużenie się definicjami z języka powszechnego. Słownik języka polskiego PWN
    definiuje przymiotnik „związany” jako: mający związek, coś wspólnego z kimś, z czymś. A
    contrario „niezwiązany” należy rozumieć jako: niemający związku, czegoś wspólnego z
    kimś, z czymś. Ustawodawca również nie zdefiniował terminu „składniki majątku, które nie
    są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej”. Analizując wskazane
    sformułowanie w znaczeniu języka potocznego należy uznać, że ustawodawca określa
    zbiór składników majątkowych, które oprócz wykorzystania dla celów działalności
    gospodarczej są także wykorzystane dla celów innych (np. celów prywatnych podatnika).
    Jednakże jeśli te składniki majątkowe są wykorzystywane w sferze działalności
    gospodarczej to nie sposób uznać, że poniesione na te składniki wydatki nie mają związku
    z działalnością gospodarczą.”
    Z Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. wynika, że za wydatki
    niezwiązane z działalnością gospodarczą będą uznane publicznoprawne wydatki o
    charakterze sankcyjnym, np. kary, grzywny czy odsetki od nieterminowego uregulowania
    zobowiązania podatkowego. Takie wydatki oprócz tego, że mają charakter sankcyjny, nie

    są również poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła
    przychodów jak również ich ponoszenie nie jest podstawa prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca oraz Zainteresowany wskazują, że:
    1) świadczenia realizowane przez Spółkę na rzecz podmiotów powiązanych w ramach
      transakcji sprzedaży paszy będą dokonywane w ramach podstawowej działalności
      Spółki i podmiotów powiązanych. Będą one zawierane na warunkach rynkowych.
      Transakcje nie będą służyć dokapitalizowaniu Spółki, ale będą wynikać z faktycznych
      potrzeb biznesowych Spółki i podmiotów powiązanych. Spółką będzie potrzebowała
      bowiem znaleźć rynek zbytu na produkowaną przez siebie paszę, zaś podmioty
      powiązane będą potrzebowały ją nabywać w związku z prowadzoną działalnością w
      zakresie produkcji drobiu rzeźnego. Podmioty powiązane będą dysponować majątkiem
      pozwalającym na zapłatę za nabyte towary. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do
      tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań. W
      rezultacie świadczenia, o których mowa, nie będą zatem stanowiły ukrytych zysków w
      rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT.
    2) świadczenia pieniężne wypłacane przez Spółkę na rzecz podmiotów powiązanych w
      ramach transakcji zakupu płodów rolnych będą dokonywane w ramach podstawowej
      działalności Wnioskodawcy i podmiotów powiązanych. Transakcje, o których mowa,
      były realizowane już w przeszłości z podmiotami powiązanymi. Transakcje nie będą
      służyć dokapitalizowaniu podmiotów powiązanych, ale będą wynikać z faktycznych
      potrzeb biznesowych Spółki i podmiotów powiązanych. W przypadku Spółki będzie to
      konieczność pozyskania towarów handlowych lub surowca do produkcji paszy. W
      przypadku podmiotów powiązanych będzie to potrzeba znalezienia zbytu na
      wyprodukowane płody rolne. Spółka będzie dysponować majątkiem pozwalającym na
      zapłatę za nabyte towary. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do tego rodzaju
      transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań. W związku z
      powyższym świadczenia, o których mowa, nie będą stanowiły ukrytych zysków w
      rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT.
    Stanowisko, o którym mowa, zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 3
    lutego 2023 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.180.2022.3.AS, jak również interpretacji
    indywidualnej z 17 października 2023 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010.366.2023.1.EJ, wydanych
    na gruncie podobnego stanu faktycznego.
    Świadczenia, o których mowa, nie będą stanowiły również wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT, albowiem będą
    poniesione w celu uzyskania przychodów, z tytułu odsprzedaży płodów rolnych lub
    sprzedaży paszy.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 CIT: opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o
    którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia m.in. łącznie następujące warunki: mniej niż
    50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z
    uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
    a) z wierzytelności,
    b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
    c) z części odsetkowej raty leasingowej,
    d) z poręczeń i gwarancji,
    e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
    f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
    g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
      przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
      pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT: ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych -
    oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość

    udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem
    art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT: ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o
    podmiotach powiązanych - oznacza to:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
        wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
        ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
        cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
    d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
      spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT: przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym
    mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:
    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
      a) udziałów w kapitale lub
      b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
      c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
        ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
      decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
      nieposiadającą osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT: podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny
    transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
    Podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, aby móc wybrać formę
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie
    warunki określone w przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Warunki te podatnik musi
    spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania. Organy skarbowe stoją
    na stanowisku, że wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, warunki dotyczące
    struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z tej formy
    opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej,
    a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów.
    Z literalnego brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g CIT wynika, że jednym z warunków
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z
    tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w
    poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od
    towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest
    wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Ustawa o CIT, nie zawiera definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym.
    Organy skarbowe w pierwszej kolejności odnoszą się zatem do słownikowej definicji tego
    pojęcia, wskazując, że zgodnie z Encyklopedią Zarządzania - ekonomiczna wartość dodana
    (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa.
    Stanowi ona jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na
    zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o

    wartości przewyższającej jego koszt. Wartość dodana, w ujęciu mikroekonomicznym, to
    przyrost wartości dóbr w wyniku procesu produkcji (Kubiak E., Nakonieczna-Kisiel H.
    (1999). Ekonomia Makroekonomiczne podstawy polityki gospodarczej, Wydawnictwo
    Samorządowe FRDL, Warszawa str. 43) lub można ją też rozumieć jako różnicę pomiędzy
    utargiem przedsiębiorstwa a kosztami zakupów materiałów i usług od innych firm, zatem
    jest to różnica pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztem pozyskania koniecznych
    nakładów; różnica pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztem nabycia dóbr i usług od
    innych firm (R. Barto, Makroekonomia, Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne, Warszawa
    1997, str. 59). Wartość dodana stanowi różnicę pomiędzy wartością rynkową produktu lub
    usługi a kosztami wytworzenia (W. Smid Boss Leksykon, Dr Lex, Kraków 2012, str. 576).
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN, pod pojęciem
    „znikomy” należy rozumieć „bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub
    znaczenia.” W świetle dorobku OECD poprzez usługi o niskiej wartości dodanej rozumie
    się świadczenia rutynowe nieprowadzące do wytworzenia istotnych dóbr niematerialnych
    oraz niewiążące się z istotnym ryzykiem gospodarczym. Wskazano przy tym, że usługi o
    niskiej wartości dodanej świadczone w ramach grupy charakteryzują się następującymi
    cechami:
    - mają charakter pomocniczy;
    - nie są głównym przedmiotem (ang. core business) działalności grupy;
    - nie angażują unikalnych oraz cennych wartości niematerialnych i prawnych ani nie
      prowadzą do wytworzenia unikalnych oraz cennych wartości niematerialnych i
      prawnych;
    - nie tworzą wysokiego ryzyka dla świadczącego usługi.
    Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 20 stycznia 2023 r., znak: 0114-
    KDIP2- 2.4010.194.2022.2.KW: „Przez usługi o niskiej wartości dodanej należy rozumieć
    usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie
    lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla
    usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim
    poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron
    transakcji.”
    W sposób podobny do powyższego wypowiedział się również Dyrektor KIS w interpretacji
    z 26 kwietnia 2023 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.71.2023.2.AS.
    Nie należy w pełni utożsamiać usług o niskiej wartości dodanej z koncepcją transakcji o
    znikomej wartości dodanej, co wynika z zakazu wykładni synonimicznej, wedle której
    różnym zwrotom nie można nadawać tego samego znaczenia (por. J. Pustuł, Ryczałt od
    dochodów spółek kapitałowych, czyli estoński CIT a la polonaise, PP 2021, nr 3, s. 27-38).
    Niemniej jednak można potraktować to jako pewną wskazówkę, jakie warunki powinny
    być brane pod uwagę przy ocenie czy wartość dodana jest znikoma (pojęcie bliskoznaczne
    z pojęciem „niska wartość”).
    W ocenie Wnioskodawcy oraz Zainteresowanego, starając się określić czy w ramach
    transakcji sprzedaży paszy jest wytwarzana wartość dodana w stopniu wyższym niż
    znikomy, nie należy ograniczać się wyłącznie do prostego rachunku finansowego i
    wysokości uzyskiwanej przez Spółkę marży. Istotna jest ocena całokształtu zamierzonej
    działalności Spółki, uwzględnienie specyfiki tej działalności, okoliczności transakcji oraz
    aktywną rolę Spółki w kreowaniu wartości dodanej.
    Jeżeli chodzi o transakcje sprzedaży paszy to Spółka będzie dysponowała odpowiednimi
    aktywami i personelem umożliwiającymi produkcję paszy. Po wytworzeniu paszy Spółka
    będzie przechowywała ją w silosach spedycyjnych stanowiących jej aktywa. Spółka posiada
    wiedzę i doświadczenie w zakresie produkcji paszy. Nabyta pasza będzie wykorzystywana
    przez podmioty powiązane do skarmienia hodowanych przez nich zwierząt (drób rzeźny),
    które następnie będą sprzedawane do uboju.

    W ocenie Wnioskodawcy oraz Zainteresowanego, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym
    sprzedaż paszy do podmiotów powiązanych, z których przychody przekroczą 50% sumy
    przychodów Spółki (wraz z kwotą podatku VAT) nie będzie stanowiła przeszkody dla
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Zdaniem Wnioskodawcy oraz Zainteresowanego, sprzedaż paszy będzie stanowić
    czynność, w związku z którą wytwarzana będzie wartość dodana pod względem
    ekonomicznym w stopniu wyższym niż znikomy (o której mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g).
    Ponadto podkreślenia, że ustawodawca nie wskazał również po której stronie zostać
    wytworzona wartość dodana pod względem ekonomicznym, tj. czy po stronie sprzedawcy
    czy nabywcy, z czego należy wnioskować, że taka wartość dodana może powstać zarówno
    po stronie jeden ze stron transakcji, jak i wszystkich.
    W ocenie Wnioskodawcy oraz Zainteresowanego w przypadku realizacji z podmiotami
    powiązanymi transakcji sprzedaży paszy, wartość dodana pod względem ekonomicznym
    w stopniu wyższym niż znikomy będzie powstawać po każdej ze Stron transakcji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
      pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w
      związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
      beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
      wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
      tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
      akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
      funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
      wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
      udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
      ustaloną cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została

      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
      zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
      zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
      udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    Zgodnie z art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
      1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w
      części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej
      osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
      wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
      pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego
      wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne
      wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie
      fizycznej;
      2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
      wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
      lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi
      akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem
      odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy/ wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Zatem, dla podatnika ukryte zyski stanowić będą wszelkie świadczenia spółki:
      - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
      - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

      - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
        lub podmiotu powiązanego,
      - wykonane na rzecz podmiotu powiązanego bezpośrednio lub pośrednio z
        podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
      podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów
      i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j
      ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    Zgodnie z treścią powołanego powyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano na otwarty katalog świadczeń, które
    mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały
    przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów
    jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
    cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika
    zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty
    podlegający opodatkowaniu.
    Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki, czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec i które
    jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W
    praktyce może to oznaczać, np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie
    zawarłyby podmioty niepowiązane.
    W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy
    wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności
    gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań
    polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu
    w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania
    nieruchomości).
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z
    funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem
    jest udziałowiec/akcjonariusz/wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub
    pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu
    na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie
    powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami
    powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku
    którego stroną jest udziałowiec/akcjonariusz/ wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem,

    może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie
    świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej
    (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę
    zysku w formie dywidendy.
    Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do
    obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek
    polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka
    opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania
    dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży,
    dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w
    przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych, jak wobec
    podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia
    podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki
    towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem
    powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika
    opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach, jak transakcje
    dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest
    niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w
    aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z
    dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem
    na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.
    Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za
    dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca
    jedynie w art. 28m ust. 4a ustawy o CIT doprecyzował, że wydatkami niezwiązanymi z
    działalnością gospodarczą są wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej
    utraty wartości od składników majątku (np. samochodów osobowych), które są
    wykorzystywane w celach mieszanych.
    Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie
    kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze
    pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z
    immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju
    aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu
    osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    W związku z powyższym podczas określania czy dany wydatek lub koszt stanowi wydatek
    niezwiązany z działalnością gospodarczą można pomocniczo posiłkować się kwalifikacją
    wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art.
    15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-
    administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą”
    nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”,
    jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa
    pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami
    niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w
    celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia

    źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością
    gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności
    gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy
    charakter.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy świadczenia pieniężne
    wypłacane przez Spółkę z o.o. (powstałą z przekształcenia Spółki Jawnej), na rzecz
    podmiotów powiązanych, wytwarzających płody rolne, w ramach transakcji zakupu
    płodów rolnych, będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m
    ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT.
    Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia i opis sprawy, stwierdzić należy, że opisane we
    wniosku transakcje zakupu płodów rolnych od podmiotów powiązanych, nie będą
    stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji
    nie będą podlegały po stronie Spółki z o.o. (powstałej z przekształcenia Spółki Jawnej)
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ww.
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika bowiem, że świadczenia realizowane na rzecz podmiotów
    powiązanych w ramach transakcji nabycia płodów rolnych będą dokonywane w ramach
    podstawowej działalności Spółki i podmiotów powiązanych. Płody rolne nabywane w
    przyszłości – po rozszerzeniu działalności Spółki – będą niezbędne do prowadzenia przez
    Spółkę podstawowej działalności. Dotychczas Spółka Jawna nabywała niejednokrotnie
    płody rolne od jednego z podmiotów powiązanych. Transakcje nabycia płodów rolnych
    będą zawierane na warunkach rynkowych i nie będą służyć dokapitalizowaniu podmiotów
    powiązanych. Spółka będzie dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte
    towary. Ww. transakcje będą zawierane w związku z faktycznymi potrzebami Spółki i
    podmiotów powiązanych a do zakupu płodów rolnych mogłoby dochodzić niezależnie od
    istniejących powiązań.
    Zgodzić się należy również z Państwem, że w związku z planowanymi transakcjami zakupu
    płodów rolnych od podmiotów powiązanych nie powstanie kategoria dochodu
    opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek w postaci wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, gdyż jak wynika z opisu, nabywane płody rolne będą niezbędne
    dla działalności Spółki. Będą one wykorzystywane do działalności handlowej (odsprzedaż
    nabytych uprzednio płodów rolnych), działalności produkcyjnej (jako surowiec produkcji
    pasz przeznaczonych do sprzedaży do podmiotów powiązanych i niepowiązanych),
    potrzeb własnych Spółki (jako surowiec do produkcji pasz przeznaczonych do skarmienia
    zwierząt Spółki).
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr
    1 należało uznać za prawidłowe.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia ustalenia, czy świadczenia
    realizowane przez Spółkę z o.o. (powstałą z przekształcenia Spółki Jawnej), na rzecz
    podmiotów powiązanych będących producentami drobiu rzeźnego w ramach transakcji
    sprzedaży paszy będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m
    ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Jak wskazano powyżej świadczeniami, które mogą powodować powstania dochodu z
    tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zarówno zakupu jak i sprzedaży na rzecz
    podmiotów powiązanych. Jeśli jednak warunki określonej transakcji z podmiotem
    powiązanym, stanowią podstawowy przedmiot działalności podatnika opodatkowanego
    ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach, jak transakcje dokonywane przez
    takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w
    prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie
    dochodu z tytułu ukrytego zysku.

    Jak wynika z wniosku transakcje sprzedaży paszy ww. dokonywane będą w ramach
    podstawowej działalności operacyjnej Spółki i podmiotów powiązanych, będą zawierane
    na warunkach rynkowych i nie będą służyć dokapitalizowaniu Spółki. Sprzedaż paszy
    podmiotom powiązanym będzie wynikać z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki.
    Podmioty powiązane będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabytą
    paszę. Do transakcji sprzedaży mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że opisane we wniosku transakcje sprzedaży paszy na
    rzecz podmiotów powiązanych, będących producentami drobiu rzeźnego, nie będą
    stanowiły dla Spółki z o.o. (powstałej z przekształcenia Spółki Jawnej), ukrytych zysków w
    rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr
    2 należało uznać za prawidłowe.
    Nadmienić również należy, iż ocena okoliczności wpływu powiązań pomiędzy podmiotami
    na zasadność i racjonalność zawartych transakcji, w tym zasad rynkowych przy ich
    zawieraniu, nie może być dokonywana w postępowaniu interpretacyjnym. Zbadanie
    okoliczności zawartych transakcji pomiędzy Spółką a podmiotem powiązanym możliwe
    jest w postępowaniu podatkowym, w wyniku analizy i oceny dowodów.
    Kolejna Państwa wątpliwość sprowadza się do ustalenia czy, uzyskane w przyszłości od
    podmiotów powiązanych przychody z tytułu sprzedaży wyprodukowanej przez Spółkę
    paszy, będą stanowiły przychody osiągane z transakcji, w związku z którymi nie jest
    wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma -
    w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT.
    W myśl art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia m.in. łącznie następujące warunki mniej niż 50% przychodów z
      działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z
      uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
      praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
      przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
      pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w
    przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w
    każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania.
    Wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, warunki dotyczące struktury przychodów
    mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z tej formy opodatkowania tym
    podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody
    opierają na pasywnych źródłach przychodów.
    W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod
    względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) – transakcje te ograniczone
    są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Z literalnego brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy CIT wynika, że jednym z warunków
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z
    tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w
    poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od

    towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest
    wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera definicji wartości dodanej
    pod względem ekonomicznym. Zatem, w pierwszej kolejności należy odnieść się do
    słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania – ekonomiczna
    wartość dodana (EVA – Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania
    przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości
    firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego
    kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.
    Zaznaczyć przy tym należy, że osiągana na danej transakcji marża nie będzie jedynym
    wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym.
    Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie
    powstanie lub będzie znikoma.
    Natomiast, odnosząc się do pojęcia „znikomy” wskazać należy, że zgodnie z internetowym
    słownikiem języka polskiego, znikomy, to «bardzo mały pod względem nasilenia, liczby,
    rozmiarów lub znaczenia» (https://sjp.pwn.pl).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że działalność Spółki będzie polegała m.in. na
    sprzedaży wyprodukowanej przez Spółkę paszy. Spółka Jawna rozpoczęła inwestycję
    polegającą na budowie kompleksu magazynowego wraz z infrastruktura techniczną,
    składającą się z 4 silosów lejowych o tonażu 708 ton, 4 silosów lejowych o tonażu 59 ton, 4
    silosów lejowych spedycyjnych o tonażu 54 ton, a także mieszalni pasz, które będą
    stanowiły niezbędne obiekty oraz wyposażenie, do prowadzenia działalności gospodarczej
    po przekształceniu Spółki Jawnej w Sp. z o.o. Aktualnie Spółka Jawna zatrudnia 6
    pracowników, jednak w związku z realizacją Inwestycji Spółka planuje zatrudnić kilku
    dodatkowych pracowników. Spółka przewiduje, że w przyszłości przychody ze sprzedaży
    paszy na rzecz podmiotów powiązanych liczone z uwzględnieniem kwoty należnego
    podatku od towarów i usług mogą osiągnąć lub przekroczyć 50% wszystkich przychodów
    Spółki. W związku ze sprzedażą paszy na rzecz podmiotów powiązanych będzie ustalana
    marża na warunkach rynkowych. Przewidywana wysokość marży ze sprzedaży paszy na
    rzecz podmiotów powiązanych wyniesie co najmniej 4%.
    Biorąc pod uwagę rodzaj i zakres usług oraz zaangażowanie zasobów Spółki
    towarzyszących transakcjom stwierdzić należy, że opisane we wniosku transakcje
    sprzedaży paszy niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości dodanej, i wartość ta
    nie będzie znikoma. Ponadto z opisu sprawy wynika, że Spółka będzie prowadziła aktywą
    działalność gospodarczą, a swoich dochodów nie będzie opierała na pasywnych źródłach
    przychodów.
    Przypomnieć należy, że warunek dotyczący uzyskiwania przychodów z transakcji
    podmiotami powiązanymi na poziomie niższym niż 50% dotyczy wyłącznie sytuacji, w
    której w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem
    ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Powyższa sytuacja nie będzie miała miejsca w
    omawianej sprawie.
    Reasumując, zgodzić należy się z Państwem, że w wyniku opisanych transakcji sprzedaży
    paszy na rzecz podmiotów powiązanych, z tytułu których Spółka otrzymuje przychód,
    powstaje wartość dodana pod względem ekonomicznym wyższa niż znikoma, o której
    mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem
    wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.