Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.302.2025.4.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Skutki podatkowe przekształcenia działalności w spółkę.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
sukcesja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej
    w Spółkę. Uzupełniła go Pani pismem z 22 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych w Polsce i wykonującą we
    własnym imieniu jednoosobową działalność gospodarczą.
    Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych dla potrzeb podatkowych
    przy pomocy Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów (KPiR).
    Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni są usługi
    nauczania języków obcych w formie szkoleń językowych, według PKD 85.59.A „Nauka
    języków obcych”.
    Wnioskodawczyni wykonując ww. świadczenia traktuje je jako zwolnione z podatku VAT
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 28 Ustawy o VAT. Jednocześnie w ramach prowadzonej przez
    siebie działalności Wnioskodawczyni dokonuje tzw. sprzedaży mieszanej, tj. świadczy
    usługi zarówno korzystające ze zwolnienia z VAT (opisane powyżej), jak i usługi
    opodatkowane podatkiem VAT. Na podstawie art. 90 ust. 2-10 Ustawy o VAT
    Wnioskodawczyni stosuje częściowe obniżenie podatku VAT należnego o podatek VAT
    naliczony przy zastosowaniu proporcji odliczenia.
    Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług jako
    podatnik VAT czynny. Wnioskodawczyni, co do zasady wykazuje w składanych
    deklaracjach VAT podatek do zapłaty.
    Z uwagi na istotne aspekty natury prawnej, Wnioskodawczyni zamierza dokonać
                                                    1przekształcenia – na podstawie art. 551 § 5, zgodnie z trybem przewidzianym w art. 584 -
      13584 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (t. j. Dz.U z 2024 r.
    poz. 18, dalej „KSH”) - jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w
    jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, której na
    moment przekształcenia jedynym wspólnikiem będzie Wnioskodawczyni (dalej „Spółka”).
    Spółka będzie kontynuowała działalność prowadzoną przez Wnioskodawczynię, w tym
    będzie kontynuowała realizację usług rozpoczętych jeszcze przed przekształceniem przez
    Wnioskodawczynię.
    Spółka będzie zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Spółka zamierza kontynuować
    przyjętą przez Wnioskodawczynię proporcję odliczenia podatku VAT naliczonego.
    W tym przypadku może powstać obowiązek sporządzenia faktury korygującej, w
    następujących przypadkach:
    (i) obniżenie pierwotnie zastosowanej ceny;
    (ii) udzielenie rabatu;
    (iii) uznana reklamacja z tytułu nieprawidłowo wykonanej usługi.
    Ponadto przyczyną korekty może być błąd w cenie usługi.
    W związku z planowanym przekształceniem, Wnioskodawczyni poniesie wydatek związany
    z tym procesem obejmujący usługi doradztwa prawnego oraz prawno-podatkowego. Do
    dnia przekształcenia w Spółkę, Wnioskodawczyni zapewne poniesie szereg innych
    wydatków związanych z procesem przekształcenia.
    Kapitał zakładowy Spółki przekształconej ustalony zostanie w Planie Przekształcenia oraz
    w Akcie Założycielskim Spółki w wysokości mniejszej niż obliczona dla celów
    przekształcenia wartość bilansowa majątku netto przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni -
    choć nie niższej od wymaganych ustawowo 5.000 zł. Oznacza to, że w wyniku
    przekształcenia Wnioskodawczyni obejmie udziały w kapitale zakładowym Spółki po cenie
    wyższej od ich wartości nominalnej, pokrywając je majątkiem netto przekształconego
    przedsiębiorstwa, a powstała w ten sposób nadwyżka zostanie przekazana na kapitał
                                  4zapasowy Spółki, zgodnie z art. 154 § 3 w zw. z art. 584 KSH (tzw. agio).

    Po przekształceniu, Wnioskodawczyni planuje również przeniesienie części posiadanych
    udziałów w Spółce na rzecz członka najbliższej rodziny (osoba fizyczna) w formie
    darowizny.
    W związku z przekształceniem, działalność gospodarcza prowadzona przez
    Wnioskodawczynię zostanie wykreślona z CEIDG oraz Wnioskodawczyni zostanie
    wykreślona z rejestru podatników VAT czynnych.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, iż planowane przekształcenie
      jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę spowoduje
      sukcesję jedynie praw związanych z rozliczeniami w podatku VAT, co oznacza, że w
      przypadku, gdy u Wnioskodawczyni jako przedsiębiorcy przekształcanego, powstały
      lub powstaną zobowiązania z tytułu podatku VAT w okresie przed dniem
      przekształcenia, to nie będą one objęte sukcesją po stronie Spółki?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym w związku z
      przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w
      Spółkę nie wystąpi obowiązek dokonania zmiany proporcji ustalonej przez
      Wnioskodawczynię na podstawie zasad określonych w art. 90 ust. 3-10 Ustawy o VAT?
    3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym w przypadku
      planowanego przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej
      Wnioskodawczyni w Spółkę, Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT
      naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przed przekształceniem przez
      Wnioskodawczynię (jeżeli prawo do odliczenia podatku VAT powstało po
      przekształceniu lub Wnioskodawczyni faktycznie nie odliczyła podatku VAT
      naliczonego z tych faktur), wskazujących jako nabywcę Wnioskodawczynię, a
      dotyczących usług/towarów nabytych przez Wnioskodawczynię przed
      przekształceniem w celu przeprowadzenia przekształcenia jednoosobowej działalności
      gospodarczej Wnioskodawczyni w Spółkę, a także z tych faktur wystawionych po dniu
      przekształcenia na Spółkę?
    4. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, iż Spółka powstała na skutek
      planowanego przekształcenia działalności gospodarczej, będzie miała prawo do
      odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach oraz/lub obowiązek
      zmniejszenia kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu faktur korygujących
      otrzymanych przez nią po dniu przekształcenia, a wystawionych przez kontrahentów
      Wnioskodawczyni przed dniem przekształcenia, odnoszących się do sprzedaży
      dokonanej przez nich przed dniem przekształcenia i wskazującej jako nabywcę towaru
      lub usługi Wnioskodawczynię bez obowiązku skorygowania notą korygującą danych
      przedsiębiorcy przekształcanego (Wnioskodawczyni), do takich faktur (faktur
      korygujących) otrzymanych przez Spółkę po dniu przekształcenia?
    5. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym Spółka powstała
      na skutek przekształcenia działalności gospodarczej osoby fizycznej
      (Wnioskodawczyni), będzie miała prawo do wystawiania faktur korygujących sprzedaż
      dokonaną przez Wnioskodawczynię przed dniem przekształcenia:
    i. zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem VAT w przypadku, gdy przyczyna
        korekty powstała w dacie wystawienia faktury pierwotnej (błędy) i rozliczenia tych
        faktur korygujących poprzez korektę deklaracji VAT, w których były ujęte faktury
        pierwotne z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 29a ust. 14 Ustawy o
        VAT albo
    ii. zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem VAT, gdy powód korekty zaistniał
        po dniu przekształcenia (np. rabat) poprzez rozliczenie tych faktur korygujących
        na bieżąco zgodnie z zasadami określonymi w art. 29a ust. 13 Ustawy o VAT?

    6. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym Spółka powstała
      na skutek przekształcenia działalności gospodarczej osoby fizycznej
      (Wnioskodawczyni) nie będzie miała prawa do wystawiania faktur korygujących
      sprzedaż, dokonaną przez Wnioskodawczynię przed dniem przekształcenia,
      zwiększających podstawę opodatkowania podatkiem VAT w sytuacji, gdy powód
      uzasadniający korektę powstał w chwili wystawienia faktury pierwotnej (błędy), co
      oznacza, że taka korekta powinna być dokonana przez Wnioskodawczynię, a nie przez
      Spółkę?
    7. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym Spółka powstała
      na skutek przekształcenia działalności gospodarczej osoby fizycznej będzie miała
      prawo do wystawiania i rozliczania faktur korygujących sprzedaż, dokonaną przez
      Wnioskodawczynię przed dniem przekształcenia, zwiększających podstawę
      opodatkowania podatkiem VAT w sytuacji, gdy powód uzasadniający korektę powstał
      po dniu przekształcenia?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawczyni, prawidłowe jest stanowisko, iż przekształcenie
    jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę, które zostanie dokonane w trybie art.
      1584 i nast. KSH spowoduje sukcesję jedynie praw związanych z rozliczeniami w podatku
    VAT, co oznacza, że w przypadku, gdy przed dniem przekształcenia u Wnioskodawczyni,
    jako przedsiębiorcy przekształcanego, powstały zobowiązania z tytułu podatku VAT lub
    powstaną w związku z korektą podatku VAT, to nie będą one objęte sukcesją po stronie
    Spółki.
    Następstwo prawne, polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i
    obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym
    nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego
    poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw i obowiązków
    poprzednio już istniejących.
    W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym
    (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia
    całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego
    poprzednika prawnego.
    Podstawę prawną przekształceń spółek prawa handlowego stanowią przepisy działu III
    KSH.
    Na mocy art. 551 § 5 KSH, przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym
    imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie
    działalności gospodarczej (Dz. U. z 2015 r. poz. 584 ze zm.) - (przedsiębiorca
    przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową
    spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę
    kapitałową).
                  1  2Natomiast z treści art. 584 KSH i art. 584 KSH wynikają podstawowe skutki
    przekształcenia, a mianowicie w przepisach tych zostały określone zasady sukcesji.
              1I tak, w myśl art. 584 § 1 KSH, przedsiębiorca przekształcany staje się spółką
    przekształconą z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia). Stosownie do dyspozycji
        2art. 584 § 1 KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki
    przedsiębiorcy przekształcanego.
    Natomiast zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in.
    przepisy zawarte w art. 93-93e Ordynacji podatkowej.

    W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja
    podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów
    przekształcanych.
    Zgodnie z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w
    wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane
    w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być
    kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
    Zatem, w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w
    jednoosobową spółkę kapitałową, sukcesja podatkowa nie nastąpi w pełnym wymiarze,
    ponieważ zgodnie z ww. art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej następuje sukcesja praw, z
    wyjątkiem tych praw, które nie mogą przejść na spółkę kapitałową na podstawie
    przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych. Zatem zobowiązania
    podatkowe nie są objęte ww. sukcesją podatkową. Jednoosobowa spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością stanie się sukcesorem przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w
    zakresie praw, jednak zobowiązania podatkowe pozostaną nadal przy osobie fizycznej -
    nie przejdą na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Tym niemniej prawodawca w art. 112b Ordynacji podatkowej wskazał, że jednoosobowa
    spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą
    fizyczną, odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą fizyczną za powstałe do
    dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy, związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 108 § 1 Ordynacji podatkowej, o odpowiedzialności podatkowej
    osoby trzeciej organ podatkowy orzeka w drodze decyzji.
    Zatem spółka powstała z przekształcenia przedsiębiorcy, odpowiada całym swoim
    majątkiem solidarnie z tą osobą za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe
    przedsiębiorcy, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Wnioskodawczyni, co do zasady wykazuje w składanych deklaracjach
    VAT-7 podatek do zapłaty.
    Z uwagi na istotne aspekty natury prawnej, Wnioskodawczyni zamierza dokonać
                                                    1przekształcenia – na podstawie art. 551 § 5, zgodnie z trybem przewidzianym w art. 584
      13-584 KSH - jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w jednoosobową
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, której na moment
    przekształcenia jedynym wspólnikiem będzie Wnioskodawczyni. Spółka będzie
    kontynuowała działalność prowadzoną przez Wnioskodawczynię.
    Zatem w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni w złożonej deklaracji VAT-7 wykaże kwotę
    podatku należnego do zapłaty lub takie zobowiązanie powstanie w wyniku korekty
    podatku VAT, zobowiązanie to będzie ciążyło na Wnioskodawczyni, z uwagi na niepełną
    sukcesję określoną w art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej - tj. jedynie w zakresie praw, a nie
    zobowiązań. Spółka jedynie w sytuacji wydania przez organ podatkowy w trybie art. 108
    Ordynacji podatkowej decyzji przenoszącej odpowiedzialność za zobowiązania
    Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty kwoty podatku należnego ciążącego na
    Wnioskodawczyni.
    Ad. 2
    W ocenie Wnioskodawczyni, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w związku z
    przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w Spółkę
    nie wystąpi obowiązek dokonania zmiany proporcji ustalonej przez Wnioskodawczynię na
    podstawie zasad określonych w art. 90 ust. 3-10 Ustawy o VAT.

    Zgodnie z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w
    wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane
    w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być
    kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
    Zatem zobowiązania podatkowe nie są objęte ww. sukcesją podatkową. Jednoosobowa
    spółka z ograniczoną odpowiedzialnością stanie się sukcesorem przedsiębiorcy będącego
    osobą fizyczną w zakresie praw, w tym prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.
    Zgodnie z treścią art. 90 ust. 1 Ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Z kolei w ust. 2 ww. przepisu czytamy, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub
    części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku
    należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie
    przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
    czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
    w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z
    którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję tę określa się procentowo w
    stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok
    podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w
    górę do najbliższej liczby całkowitej.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, w przypadku prawa do odliczenia podatku
    naliczonego obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik
    ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, to na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest
    natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jednocześnie z zasady tej
    wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej
    dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i
    usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    zwolnionych od podatku.
    W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku
    z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) - zgodnie z art. 90 ust. 2
    ustawy - podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o
    której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.

    Odnosząc się do przedmiotowej sytuacji opisanej we wniosku, wskazać należy, że
    Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą świadcząc usługi
    nauki języków obcych.
    Wykonując ww. świadczenia, Wnioskodawczyni traktuje je jako zwolnione z podatku VAT
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 28 Ustawy o VAT. Jednocześnie, w ramach prowadzonej przez
    siebie działalności Wnioskodawczyni dokonuje tzw. sprzedaży mieszanej, tj. świadczy
    usługi zarówno korzystające ze zwolnienia z VAT (opisane powyżej), jak i usługi
    opodatkowane podatkiem VAT. Na podstawie art. 90 ust. 2-10 Ustawy o VAT
    Wnioskodawczyni stosuje częściowe obniżenie podatku VAT należnego o podatek VAT
    naliczony przy zastosowaniu proporcji odliczenia.
    Z uwagi na istotne aspekty natury prawnej, Wnioskodawczyni zamierza dokonać
                                                    1przekształcenia – na podstawie art. 551 § 5, zgodnie z trybem przewidzianym w art. 584
      13-584 KSH jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w jednoosobową
    Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Spółka będzie kontynuowała działalność prowadzoną przez Wnioskodawczynię. Spółka
    będzie zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Spółka zamierza kontynuować przyjętą
    przez Wnioskodawczynię proporcję odliczenia podatku VAT naliczonego.
    Biorąc pod uwagę przywołane przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego, po stronie Spółki
    nie wystąpi obowiązek zmiany proporcji ustalonej przy zastosowaniu zasad określonych w
    art. 90 ust. 3-10 Ustawy o VAT.
    Ad. 3
    W ocenie Wnioskodawczyni, Prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w przypadku
    planowanego przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w
                              1Spółkę, które będzie dokonane w trybie art. 584 i nast. KSH, Spółka będzie miała prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przed
    przekształceniem przez Wnioskodawczynię (jeżeli prawo do odliczenia podatku VAT
    powstało po przekształceniu lub Wnioskodawczyni nie odliczyła podatku VAT naliczonego
    z tych faktur), wskazujących jako nabywcę Wnioskodawczynię, a dotyczących usług
    /towarów nabytych przez Wnioskodawczynię przed przekształceniem w celu
    przeprowadzenia przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy w Spółkę, a także z tych faktur wystawionych po dniu przekształcenia na
    Spółkę.
    W myśl art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 Ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy. Stosownie natomiast do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za
    okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

    Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 Ustawy o VAT
    można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy
    przesłanki:
    • powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
    • doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
    • podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
    Stosownie do art. 86 ust. 11 Ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty
    podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę
    podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji
    podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Termin „dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych” do odliczenia podatku będzie liczony
    dopiero od okresu, w którym zostaną spełnione łącznie wskazane wyżej przesłanki do
    odliczenia.
    Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w
    ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty
    deklaracji podatkowej:
    1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
    2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
      którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
    3) nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 Ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Z wniosku wynika, że działalność opodatkowana podatkiem VAT będzie kontynuowana
    także po przekształceniu w spółkę kapitałową. Na podstawie art. 93a § 4 ustawy Ordynacja
    podatkowa, Spółka wstąpi w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa
    przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (z
    wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów
    regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych).
    Oznacza to, że faktury wystawione przed datą przekształcenia na Wnioskodawczynię, są
    podstawą do rozliczenia, bez obowiązku korygowania danych nabywcy usługi/towaru. Tym
    samym Spółka ma prawo do ujmowania w ewidencji prowadzonej dla potrzeb podatku
    VAT faktur oraz faktur korygujących wystawionych na Wnioskodawczynię dotyczących
    nabyć realizowanych w ramach działalności przed przekształceniem - tj. działalności osoby
    fizycznej, jeżeli zaewidencjonowane faktury nie spowodują powstania zaległości
    podatkowych u osoby fizycznej.
    Powyższe wynika z faktu, że w przypadku przekształcenia osoby fizycznej w spółkę
    kapitałową nie zachodzi uniwersalna sukcesja praw i obowiązków, tylko sukcesja w
    zakresie praw.
    Podobnie Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    wystawionych na Wnioskodawczynię i otrzymanych przed dniem przekształcenia, a

    dotyczących zakupów, od których prawo do odliczenia podatku naliczonego powstanie po
    dacie przekształcenia Wnioskodawczyni. Tym samym Spółka przekształcona jako sukcesor
    praw w myśl art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej będzie mogła uwzględnić do rozliczenia
    ww. faktury, dla których prawo do odliczenia podatku naliczonego powstanie po dacie
    przekształcenia.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, iż Spółka, jako spółka przekształcona, wchodzi w
    pełnię praw i obowiązków przekształcanej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
    Sukcesja ta obejmuje więc także prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawczyni w ramach
    prowadzonej przez siebie działalności dokonuje tzw. sprzedaży mieszanej, tj. świadczy
    usługi zarówno korzystające ze zwolnienia z VAT (opisane powyżej), jak i usługi
    opodatkowane podatkiem VAT. Na podstawie art. 90 ust. 2-10 Ustawy o VAT,
    Wnioskodawczyni stosuje częściowe obniżenie podatku VAT należnego o podatek VAT
    naliczony przy zastosowaniu proporcji odliczenia.
    Tym samym Spółka będzie uprawniona do uwzględnienia, w jej rozliczeniach z tytułu VAT,
    podatku naliczonego który przysługiwał do odliczenia podatnikowi przed
    przekształceniem, np. z faktur wystawionych na Wnioskodawczynię, lecz przez nią
    nierozliczonych (podatek VAT naliczony nie został odliczony przez Wnioskodawczynię).
    Wobec powyższego, Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT według zasad
    określonych w art. 90 ust. 2-10 Ustawy o VAT, z faktur dokumentujących wydatki związane
    z procesem przekształcenia, z tym, że:
    • w przypadku, gdy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego powstało przed dniem przekształcenia, odliczenie podatku naliczonego
      wynikającego z tych faktur powinno być dokonane w terminie powstania prawa do
      odliczenia, a więc w okresie, gdy podatnik miał formę jednoosobowej działalności
      gospodarczej; chyba, że takie prawo do odliczenia powstało u Wnioskodawczyni, a ona
      faktycznie nie odliczy podatku VAT naliczonego wynikającego z takiej faktury, to Spółka
      będzie miała prawo do odliczenia tego podatku za pierwszy okres rozliczeniowy w
      podatku VAT po dniu przekształcenia;
    • w przypadku faktur dokumentujących nabycie towarów i usług przez
      Wnioskodawczynię, w odniesieniu do których prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego powstanie po dniu przekształcenia (w szczególności, gdy faktura otrzymana
      zostanie przez Spółkę), odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z tych faktur
      dokona - zgodnie z zasadą sukcesji uniwersalnej, wyrażonej w art. 93a Ordynacji
      podatkowej - Spółka powstała w wyniku przekształcenia;
    • kiedy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstanie po dniu przekształcenia
      (w odniesieniu do faktur wystawionych na Spółkę), obniżenia podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego dokona Spółka.
    Ad. 4
    Zdaniem Wnioskodawczyni, Spółka powstała na skutek planowanego przekształcenia
                                              1działalności gospodarczej osoby fizycznej (Wnioskodawcy) w trybie art. 584 i nast. KSH,
    będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach oraz
    /lub obowiązek zmniejszenia kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu faktur korygujących
    otrzymanych przez nią po dniu przekształcenia, a wystawionych przez kontrahentów
    Wnioskodawczyni przed dniem przekształcenia, odnoszących się do sprzedaży dokonanej
    przez nich przed dniem przekształcenia i wskazującej jako nabywcę towaru lub usługi
    Wnioskodawczynię bez obowiązku skorygowania notą korygującą danych przedsiębiorcy
    przekształcanego (Wnioskodawczyni), do takich faktur (faktur korygujących) otrzymanych
    przez Spółkę po dniu przekształcenia.
    W myśl art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,

    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 Ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w
    określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w
    art. 88 Ustawy o VAT.
    Prawo do odliczenia podatku VAT może zostać zrealizowane w terminach określonych w
    art. 86 ust. 10-13 Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 Ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy. Stosownie natomiast do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za
    okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 Ustawy o VAT
    można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy
    przesłanki:
    • powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
    • doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
    • podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
    Stosownie do art. 86 ust. 11 Ustawy o VAT, Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty
    podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę
    podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji
    podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Termin „dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych” do odliczenia podatku będzie liczony
    dopiero od okresu, w którym zostaną spełnione łącznie wskazane wyżej przesłanki do
    odliczenia.
    Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w
    ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty
    deklaracji podatkowej:
    1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

    2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
      którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
    - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z tym, iż na podstawie art. 93a § 4 Ordynacji
    podatkowej, Spółka wstąpi w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa
    przekształcanego przedsiębiorcy (Wnioskodawczyni) związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą (z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie
    przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych), Spółka będzie miała prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach otrzymanych przez nią
    po dniu przekształcenia, a wystawionych przez kontrahentów Wnioskodawczyni przed
    dniem przekształcenia i wskazujących jako nabywcę towaru lub usługi przedsiębiorcę
    przekształcanego (tj. Wnioskodawczynię) bez obowiązku skorygowania notą korygującą
    danych przedsiębiorcy przekształcanego.
    Ustawa o VAT wymienia przypadki, kiedy po wystawieniu faktury zachodzą okoliczności
    skutkujące obowiązkiem wystawienia faktury korygującej lub też noty korygującej. Zgodnie
    z art. 106j ust. 1 Ustawy o VAT, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
    1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      (...)
    2) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
    3) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1
      pkt
    4) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury,
    - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    W przypadku natomiast otrzymania przez podatników faktur zawierających pomyłki, to
    zgodnie z art. 106k ust. 1 i ust. 2 Ustawy o VAT, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał
    fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art.
    106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą. Nota korygująca
    wymaga akceptacji wystawcy faktury.
    Zgodnie z art. 29a ust. 13 Ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3,
    obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej
    fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
    wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
    dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
    obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
    określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
    zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym
    została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której
    mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres
    rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Powyższe zasady stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
    podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
    kwotę podatku wyższą niż należna.
    Jak natomiast wynika z art. 86 ust. 19a Ustawy o VAT, w przypadku obniżenia podstawy
    opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie
    podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest
    obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym

    warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
    lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub
    usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały
    spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy
    towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały
    spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym te warunki zostały uzgodnione,
    nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w
    rozliczeniu za okres, w którym te warunki zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której
    korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty
    podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje
    tego obniżenia.
    Należy stwierdzić, że Spółka przekształcona będzie miała obowiązek zmniejszenia kwoty
    podatku VAT naliczonego z tytułu faktur korygujących otrzymanych przez nią po dniu
    przekształcenia, a wystawionych przez kontrahentów Wnioskodawczyni przed dniem
    przekształcenia, w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą Spółka otrzymała.
    Ad. 5
    Zdaniem Wnioskodawczyni, Spółka powstała na skutek przekształcenia działalności
                                                1gospodarczej osoby fizycznej (Wnioskodawczyni) dokonanego w trybie art. 584 i nast.
    KSH, będzie miała prawo do wystawiania faktur korygujących sprzedaż dokonaną przez
    Wnioskodawczynię przed dniem przekształcenia, zmniejszających podstawę
    opodatkowania podatkiem VAT niezależnie od tego, kiedy powstała przyczyna korekty. W
    sytuacji natomiast, gdy przyczyna korekty powstała w dacie wystawienia faktury (np. błąd,
    z wyjątkiem błędu w zakresie kwoty podatku wykazanego na fakturze w kwocie wyższej niż
    należna), Spółka będzie uprawniona do skorygowania deklaracji VAT złożonej przez
    Wnioskodawczynię za ten okres. W przypadku, gdy przyczyna korekty powstanie w
    terminie późniejszym, Spółka będzie zobowiązana do wystawienia i rozliczenia takiej
    faktury korygującej na bieżąco zgodnie z zasadami określonymi w art. 29a ust. 13 Ustawy
    o VAT w ewidencji i w deklaracji dla podatku VAT. Zasady rozliczenia faktury korygującej, o
    których mowa w art. 29a ust. 13 Ustawy o VAT będą miały zastosowanie również do faktur
    korygujących związanych z błędem polegającym na wykazaniu na fakturze kwoty podatku
    wyższej niż należna.
    Zgodnie z art. 29a ust. 13 Ustawy o VAT przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3
    (kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen, wartość zwróconych
    towarów i opakowań, zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed
    dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło), obniżenia podstawy opodatkowania, w
    stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem,
    dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik Wystawił fakturę korygującą, pod
    warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z
    nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla
    dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te
    zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w
    okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie
    posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy
    opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
    podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
    kwotę podatku wyższą niż należna (art. 29a ust. 14 Ustawy o VAT).
    O przypadkach, w jakich wystawia się fakturę korygującą stanowi art. 106j ust. 1 Ustawy o
    VAT, zgodnie z którym, korektę wystawia się gdy:
    1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,

    2) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
    3) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1
      pkt 4 stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury.
    Biorąc pod uwagę powyżej cytowane przepisy, w ocenie Wnioskodawczyni, w przypadku,
    gdy przyczyna korekty powstaje w terminie późniejszym, np. wystąpią nowe okoliczności
    powodujące obniżenie ceny (rabat) po dostarczeniu towaru lub wykonaniu usługi i
    wystawieniu faktury dokumentującej tę transakcję, Spółka będzie zobowiązana do
    wystawienia i rozliczenia takiej faktury korygującej na bieżąco zgodnie z zasadami
    określonymi w art. 29a ust. 13 w ewidencji i w deklaracji dla podatku VAT.
    W ocenie Wnioskodawczyni, w zakresie przyczyn korekty powstałych w dacie wystawienia
    faktury pierwotnej i zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem VAT należy
    stwierdzić, że występuje tu sukcesja podatkowa określona przepisem art. 93a § 4
    Ordynacji podatkowej, tj. sukcesja podatkowa w zakresie praw.
    Tym samym Spółka będzie sukcesorem osoby fizycznej m.in. w kwestii możliwości
    wystawiania faktur korygujących do faktur wystawionych przed przekształceniem i
    rozliczania tych korekt, jeżeli korekta ta nie spowoduje powstania zaległości podatkowych
    u osoby fizycznej (Wnioskodawczyni), tj. faktur korygujących zmniejszających podstawę
    opodatkowania.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, należy więc stwierdzić, że w związku z tym, że Spółka będzie
    sukcesorem praw na podstawie art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, Spółka będzie miała
    prawo do wystawiania faktur korygujących sprzedaż dokonaną przez Wnioskodawczynię
    na rzecz jego kontrahentów. Spółka będzie uprawniona do dokonania rozliczenia ww.
    faktur poprzez korektę deklaracji VAT złożonych przez Wnioskodawczynię, w których były
    ujęte faktury pierwotne, z wyjątkiem błędu polegającego na wykazaniu na fakturze
    pierwotnej kwoty podatku wyższej niż należna, gdzie zastosowanie znajdą zasady
    określone w art. 29a ust. 13 Ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 14 Ustawy o VAT
    Ad. 6, 7
    W ocenie Wnioskodawczyni prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka
    powstała na skutek przekształcenia działalności gospodarczej osoby fizycznej
                              1(Wnioskodawczyni) dokonanego w trybie art. 584 i nast. KSH nie będzie miała prawa do
    wystawiania faktur korygujących sprzedaż, dokonaną przez Wnioskodawczynię przed
    dniem przekształcenia, zwiększających podstawę opodatkowania podatkiem VAT w
    sytuacji, gdy powód uzasadniający korektę powstał w chwili wystawienia faktury
    pierwotnej (błędy), co oznacza, że taka korekta powinna być dokonana przez
    Wnioskodawczynię, a nie przez Spółkę.
    W ocenie Wnioskodawczyni prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka
    powstała na skutek przekształcenia działalności gospodarczej osoby fizycznej
                              1(Wnioskodawczyni) dokonanego w trybie art. 584 i nast. KSH będzie miała prawo do
    wystawiania i rozliczania faktur korygujących sprzedaż, dokonaną przez
    Wnioskodawczynię przed dniem przekształcenia, zwiększających podstawę
    opodatkowania podatkiem VAT w sytuacji, gdy powód uzasadniający korektę powstał po
    dniu przekształcenia.
    Jeżeli korekta wynika ze zdarzeń zaistniałych już w chwili wystawienia faktury pierwotnej,
    np. z pomyłki w cenie czy stawce podatku, to uznaje się, że powinna ona zostać rozliczona
    w tym okresie, w którym została ujęta pierwotna faktura. W związku z tym korektę rozlicza
    się w tym okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu
    dostawy towaru czy usługi.
    W sytuacji natomiast, gdy korekta jest spowodowana przyczynami, które miały miejsce już
    po dokonaniu sprzedaży, czyli przykładowo, gdy po wykonaniu usługi wystąpią nowe
    okoliczności powodujące podwyższenie ceny, to obrót powinien zostać skorygowany w

    tym okresie rozliczeniowym, w którym zaistniały przesłanki do wystawienia faktury
    korygującej. Związane jest to z tym, że w chwili ujęcia w deklaracji faktury pierwotnej
    podstawa opodatkowania i podatek należny zostały wykazane przez podatnika w
    prawidłowej wysokości, a nowe okoliczności były niemożliwe do przewidzenia w chwili
    wystawienia faktury pierwotnej.
    Wobec powyższego, Spółka powstała z przekształcenia Spółka będzie sukcesorem osoby
    fizycznej m.in. w kwestii wystawiania faktur korygujących do faktur wystawionych przed
    przekształceniem pod warunkiem, że korekta ta nie spowoduje powstania zaległości
    podatkowych u osoby fizycznej (por. wyrok WSA w Krakowie z 4 listopada 2014 r., sygn.
    akt I SA/Kr 1362/14). W sytuacji, gdy wystawienie faktury korygującej spowoduje
    powstanie zaległości podatkowej po stronie przedsiębiorcy, to on powinien dokonać
    stosownych korekt (faktury oraz deklaracji). W ocenie cytowanego wyroku, (...) wykreślenie
    z rejestru podatników czynnych VAT nie jest uzasadnieniem dla pozbawienia podmiotu
    będącego stroną prawa do złożenia korekty deklaracji VAT-7, ani dla odmawiania mu
    prawa do sporządzenia korekty faktury. (...) to nie spółka, lecz przedsiębiorca
    jednoosobowy może dokonywać korekt deklaracji za okres, w którym prowadzona była
    działalność jednoosobowa osoby fizycznej.
    Wobec powyższego, Spółka będzie uprawniona do wystawienia oraz rozliczenia takiej
    faktury korygującej in plus, która dotyczy sprzedaży, dokonanej przez Wnioskodawczynię
    przed dniem przekształcenia, zwiększającej podstawę opodatkowania podatkiem VAT w
    sytuacji, gdy powód uzasadniający korektę powstał po dniu przekształcenia. W sytuacji
    natomiast, gdy taka faktura korygująca będzie dotyczyła przyczyn powstałych w dacie
    wystawienia faktury pierwotnej i jednocześnie będzie prowadziła do powstania zaległości
    w podatku VAT u Wnioskodawczyni, Spółka nie będzie uprawniona do wystawienia takiej
    faktury oraz jej rozliczenia. To Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do wystawienia
    takiej faktury korygującej oraz złożenia korekty deklaracji za dany okres, nawet gdy
    zostanie ona wykreślona z rejestru podatników VAT czynnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej:
    · uznania, że planowane przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w
      Spółkę spowoduje sukcesję jedynie praw związanych z rozliczeniami w podatku VAT,
      co oznacza, że w przypadku, gdy u Pani jako przedsiębiorcy przekształcanego,
      powstały lub powstaną zobowiązania z tytułu podatku VAT w okresie przed dniem
      przekształcenia, to nie będą one objęte sukcesją po stronie Spółki;
    · braku obowiązku dokonania zmiany proporcji ustalonej przez Panią na podstawie zasad
      określonych w art. 90 ust. 3-10 ustawy w związku z przekształceniem jednoosobowej
      działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w Spółkę;
    · prawa do odliczenia przez Spółkę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur
      otrzymanych przed przekształceniem przez Panią (jeżeli prawo do odliczenia podatku
      VAT powstało po przekształceniu lub faktycznie nie odliczyła Pani podatku VAT
      naliczonego z tych faktur), wskazujących jako nabywcę Panią, a dotyczących usług
      /towarów nabytych przez Panią przed przekształceniem w celu przeprowadzenia
      przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę, a także z tych
      faktur wystawionych po dniu przekształcenia na Spółkę;
    · prawa do odliczenia przez Spółkę podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach
      otrzymanych przez Spółkę po dniu przekształcenia, a wystawionych przez Pani
      kontrahentów przed dniem przekształcenia, odnoszących się do sprzedaży dokonanej
      przez nich przed dniem przekształcenia i wskazujących Panią jako nabywcę towaru lub
      usługi bez obowiązku skorygowania notą korygującą danych przedsiębiorcy
      przekształcanego;

    · prawa do wystawienia przez Spółkę faktur korygujących sprzedaż dokonaną przez Panią
      przed dniem przekształcenia, zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem
      VAT w przypadku, gdy przyczyna korekty powstała w dacie wystawienia faktury
      pierwotnej (błędy) i rozliczenia ww. faktur korygujących na bieżąco zgodnie z zasadami
      określonymi w art. 29a ust. 13 ustawy, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art.
      29 ust. 14 ustawy;
    · prawa do wystawienia przez Spółkę faktur korygujących sprzedaż dokonaną przez Panią
      przed dniem przekształcenia, zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem
      VAT, gdy powód korekty zaistniał po dniu przekształcenia (np. rabat) poprzez
      rozliczenie tych faktur korygujących na bieżąco zgodnie z zasadami określonymi w art.
      29a ust. 13 ustawy;
    · braku prawa do wystawienia przez Spółkę faktur korygujących sprzedaż, dokonaną
      przez Panią przed dniem przekształcenia, zwiększających podstawę opodatkowania
      podatkiem VAT w sytuacji, gdy powód uzasadniający korektę powstał w chwili
      wystawienia faktury pierwotnej (błędy);
    · prawa do wystawienia i rozliczenia przez Spółkę faktur korygujących sprzedaż,
      dokonaną przez Panią przed dniem przekształcenia, zwiększających podstawę
      opodatkowania podatkiem VAT w sytuacji, gdy powód uzasadniający korektę powstał
      po dniu przekształcenia
    i nieprawidłowe w części dotyczącej:
    · obowiązku zmniejszenia przez Spółkę kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu faktur
      korygujących otrzymanych przez Spółkę po dniu przekształcenia, a wystawionych
      przez Pani kontrahentów przed dniem przekształcenia, odnoszących się do sprzedaży
      dokonanej przez nich przed dniem przekształcenia i wskazujących Panią jako nabywcę.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dla rozstrzygnięcia zagadnień będących przedmiotem wniosku istotne jest ustalenie, czy
    w przedstawionym przez Panią zdarzeniu przyszłym mamy do czynienia z następstwem
    podatkowym w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.
    Następstwo prawne, polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i
    obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym
    nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego
    poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw i obowiązków
    poprzednio już istniejących.
    W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym
    (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia
    całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego
    poprzednika prawnego.
    Zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
      przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) - (przedsiębiorca przekształcany)
      może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę
      kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę
      kapitałową).
                1Stosownie do art. 584 ww. ustawy Kodeks spółek handlowych:
      przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do
      rejestru (dzień przekształcenia).

              2Zgodnie z art. 584 § 1, § 2 i § 3 ww. ustawy Kodeks spółek handlowych:
      spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy
      przekształcanego.
      Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz
      ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że
      ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
      Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia
      wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.
                13Stosownie do art. 584 ww. ustawy Kodeks spółek handlowych:
      osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, odpowiada solidarnie ze spółką
      przekształconą za zobowiązania przedsiębiorcy przekształcanego związane z
      prowadzoną działalnością gospodarczą powstałe przed dniem przekształcenia, przez
      okres trzech lat, licząc od dnia przekształcenia.
    Z powyższego wynika, iż spółka przekształcona staje się następcą prawnym przedsiębiorcy
    prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w drodze sukcesji uniwersalnej.
    Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in. przepisy
    zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.).
    W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja
    podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów
    przekształcanych.
    Zgodnie z art. 93 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna zawiązane (powstałe) w wyniku
      łączenia się:
        1) osób prawnych,
        2) osobowych spółek handlowych,
        3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych
      - wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
    W myśl art. 93 § 2 cyt. ustawy:
      przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:
        1) innej osoby prawnej (osób prawnych);
        2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).
    Natomiast w świetle art. 93a § 1 ww. ustawy:
      osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
        1) przekształcenia innej osoby prawnej,
        2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej
      - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
    W świetle art. 93a § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      przepis § 1 ww. ustawy stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej
      zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
        a) innej spółki niemającej osobowości prawnej,

        b) spółki kapitałowej.
    Zgodnie z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej:
      jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
      będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa
      podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną
      działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane
      na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
    Jak stanowi art. 93d Ordynacji podatkowej:
      przepisy art. 93-93c mają zastosowanie również do praw i obowiązków wynikających
      z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego oraz porozumienia
      inwestycyjnego.
    W myśl art. 93e ww. ustawy:
      przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o
      unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy
      międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.
    Natomiast na podstawie art. 112b ustawy Ordynacja podatkowa:
      jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
      będącego osobą fizyczną odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą
      fizyczną za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy
      związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 108 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej organ podatkowy orzeka w drodze
      decyzji.
    Zatem spółka powstała z przekształcenia przedsiębiorcy, odpowiada całym swoim
    majątkiem solidarnie z tą osobą za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe
    przedsiębiorcy, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Należy zauważyć, że powołane wyżej regulacje prawne Ordynacji podatkowej przewidują,
    że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku przewidzianego przez
    przepisy prawa trybu przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną staje się
    sukcesorem jej praw w zakresie prawa podatkowego.
    Należy również wskazać, że stosownie do art. 37 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      jednostka organizacyjna uzyskuje osobowość prawną z chwilą jej wpisu do
      właściwego rejestru, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.
    Wpis do rejestru przedsiębiorstw jest bowiem czynnością o określonych skutkach
    prawnych. Jego podstawą jest orzeczenie sądowe. Chwilę wpisu należy odróżnić od
    wydania postanowienia bądź uprawomocnienia się postanowienia sądu. Skutek
    konstytutywny w postaci uzyskania osobowości prawnej następuje w dniu dokonania
    czynności wpisu. Konstytutywność wpisu oznacza, że wraz z nim wiąże się powstanie
    określonego stosunku prawnego. Artykuł 37 § 1 Kodeksu cywilnego przewiduje tylko jeden
    skutek wpisu do rejestru, jakim jest uzyskanie osobowości prawnej.
    W świetle powyższego, chwilą przekształcenia przedsiębiorstwa osoby fizycznej w
    jednoosobową spółkę kapitałową, jest dokonanie wpisu nowopowstałej spółki do
    Krajowego Rejestru Sądowego, która z tym dniem uzyskuje osobowość prawną.
    Z powyższego wynika, że wraz z przekształceniem przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną
    w jednoosobową spółkę kapitałową – spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością dochodzi

    do zmiany podatnika. Zatem do dnia przekształcenia (do dnia wpisu do KRS) podatnikiem
    był Przedsiębiorca (osoba fizyczna), a od tego dnia podatnikiem jest spółka kapitałowa
    (osoba prawna).
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że:
    • jest Pani zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług jako podatnik VAT
      czynny;
    • przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej są usługi nauczania języków
      obcych w formie szkoleń językowych;
    • zamierza Pani dokonać przekształcenia – na podstawie art. 551 § 5, zgodnie z trybem
                    1  13przewidzianym w art. 584 - 584 Kodeksu Spółek Handlowych, jednoosobowej
      działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z
      siedzibą w Polsce, której na moment przekształcenia będzie Pani jedynym
      wspólnikiem;
    • Spółka będzie kontynuowała prowadzoną przez Panią działalność, w tym będzie
      kontynuowała realizację usług rozpoczętych jeszcze przed przekształceniem;
    • Spółka będzie zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Spółka zamierza kontynuować
      przyjętą przez Panią proporcję odliczenia podatku VAT naliczonego;
    • w tym przypadku może powstać obowiązek sporządzenia faktury korygującej, w
      następujących przypadkach:
          obniżenie pierwotnie zastosowanej ceny;
          udzielenie rabatu;
          uznana reklamacja z tytułu nieprawidłowo wykonanej usługi;
          ponadto przyczyną korekty może być błąd w cenie usługi;
    • w wyniku przekształcenia obejmie Pani udziały w kapitale zakładowym Spółki po cenie
      wyższej od ich wartości nominalnej, pokrywając je majątkiem netto przekształconego
      przedsiębiorstwa, a powstała w ten sposób nadwyżka zostanie przekazana na kapitał
                                    4zapasowy Spółki, zgodnie z art. 154 § 3 w zw. z art. 584 KSH;
    • w związku z przekształceniem, Pani działalność gospodarcza zostanie wykreślona z
      CEIDG oraz zostanie Pani wykreślona z rejestru podatników VAT czynnych.
    Ad. 1
    Pani wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności uznania, że planowane przekształcenie
    Pani jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę spowoduje sukcesję jedynie praw
    związanych z rozliczeniami w podatku VAT, co oznacza, że w przypadku, gdy u Pani jako
    przedsiębiorcy przekształcanego, powstały lub powstaną zobowiązania z tytułu podatku
    VAT w okresie przed dniem przekształcenia, to nie będą one objęte sukcesją po stronie
    Spółki.
    Jak wynika z powołanych przepisów Ordynacji podatkowej, jednoosobowa spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku przewidzianego przez przepisy prawa
    trybu przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, staje się sukcesorem jej
    praw w zakresie prawa podatkowego (obowiązki podatkowe pozostają nadal przy osobie
    fizycznej i nie przechodzą na spółkę).
    Należy jednak zauważyć, że stosownie do treści art. 112b Ordynacji podatkowej –
    jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
    będącego osobą fizyczną odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą
    fizyczną za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy
    związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przy czym w myśl art. 108 § 1

    Ordynacji podatkowej, o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej organ podatkowy
    orzeka w drodze decyzji.
    Zatem spółka powstała z przekształcenia przedsiębiorcy, odpowiada całym swoim
    majątkiem solidarnie z tą osobą za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe
    przedsiębiorcy, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz przywołane wyżej
    przepisy prawa należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nastąpiła sukcesja
    podatkowa określona przepisem art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, tj. sukcesja
    podatkowa w zakresie praw. Sukcesja ta nie obejmuje natomiast obowiązków
    (zobowiązań).
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Ad. 2
    Pani wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy w związku z przekształceniem nie wystąpi
    obowiązek dokonania zmiany proporcji ustalonej przez Panią na podstawie zasad
    określonych w art. 90 ust. 3-10 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:
      proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Z art. 90 ust. 5 ustawy wynika, że:
      do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:

      do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
        1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
          finansowych;
        2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim
          transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Z kolei na mocy art. 90 ust. 8 ustawy:
      podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym
      mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy
      niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od
      kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnicy są
      obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w
      terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja
      została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    W myśl art. 90 ust. 9 ustawy:
      przepis ust. 8, stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego
      kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
    Natomiast w myśl art. 90 ust. 9a ustawy:
      przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Ponadto zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:
      w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
        1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
          wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł
          - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%,
        2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Ustawodawca w art. 90 ust. 3 ustawy jednoznacznie określił, w jaki sposób należy ustalić
    proporcję, według której następnie należy dokonywać odliczeń. Proporcja ta opiera się
    wyłącznie na kwotach obrotów osiągniętych bądź szacowanych. W odniesieniu do
    nabywanych towarów i usług, które będą wykorzystywane zarówno do czynności
    opodatkowanych VAT, jak i czynności zwolnionych od tego podatku, należy stwierdzić, że
    w sytuacji, gdy brak będzie obiektywnej możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot
    podatku naliczonego związanego z poszczególnymi czynnościami, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w
    art. 90 ust. 3 ustawy.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, w przypadku prawa do odliczenia podatku
    naliczonego obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik
    ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, to na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest
    natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jednocześnie z zasady tej

    wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej
    dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i
    usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    zwolnionych od podatku.
    W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku
    z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) - zgodnie z art. 90 ust. 2
    ustawy - podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o
    której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    Zgodnie z cytowanym powyżej art. 90 ust. 8 ustawy podatnicy, którzy w poprzednim roku
    podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w
    poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku
    naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję
    wyliczoną szacunkowo. Podatnicy są obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu
    skarbowego o przyjętej proporcji w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym ta proporcja została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak
    niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Przy czym bezwzględny obowiązek zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o
    przyjętej proporcji ma miejsce wówczas, gdy podatnik w poprzednim roku podatkowym
    nie osiągnął obrotu ze sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy (czyli tzw.
    „sprzedaży mieszanej”), lub też obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż
    30.000 zł.
    Z okoliczności sprawy wynika, że po przekształceniu Spółka będzie kontynuowała
    prowadzoną przez Panią działalność i zamierza kontynuować przyjętą przez Panią
    proporcję odliczenia podatku VAT naliczonego.
    Należy stwierdzić, że po przekształceniu, w celu zrealizowania prawa do odliczenia
    podatku od zakupów związanych ze sprzedażą mieszaną Spółka powinna stosować
    proporcję wyliczoną szacunkowo po spełnieniu wskazanych w powołanych przepisach
    przesłanek. Jednocześnie, przepisy ustawy nie stoją na przeszkodzie temu, aby szacowana
    proporcja była przyjęta w wysokości stosowanej przez Panią w dotychczas prowadzonej
    działalności. Zatem bezpośrednio po przekształceniu nie wystąpi obowiązek zmiany
    proporcji.
    W konsekwencji, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.
    Ad. 3
    Kolejne Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Spółka będzie miała prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przed przekształceniem,
    wskazujących Panią jako nabywcę, dotyczących usług/towarów nabytych przez Panią
    przed przekształceniem w celu przeprowadzenia przekształcenia, a także z tych faktur
    wystawionych po dniu przekształcenia na Spółkę.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze
    dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym
    wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe
    oznaczenie wszystkich elementów faktury.
    Zgodnie z art. 106k ust. 1 ustawy:
      nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem
      pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić
      fakturę nazywaną notą korygującą.
    Określenie w fakturze jako nabywcy osoby fizycznej, nie wyłącza praw spółki powstałej w
    wyniku przekształcenia osoby fizycznej do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury,
    ponieważ o uprawnieniu tym decydują okoliczności faktyczne zdarzenia gospodarczego,
    które odzwierciedla faktura, a więc – dokonanie nabycia towarów, data tego nabycia, data
    wystawienia faktury, ale przede wszystkim data przekształcenia podmiotu umowy
    sprzedaży.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że Spółka będzie zarejestrowana jako czynny podatnik
    VAT. W związku z planowanym przekształceniem poniesie Pani wydatek związany z tym
    procesem, obejmujący usługi doradztwa prawnego oraz prawno-podatkowego oraz
    szereg innych wydatków związanych z procesem przekształcenia.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć
    pomiędzy zakupami, a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia.
    Związek ten może być bezpośredni (wydatek na nabycie towaru, który następnie zostanie
    przez podatnika sprzedany), bądź pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą,
    np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub nabywane towary i usługi są niezbędne do
    wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się
    więc z czynnościami opodatkowanymi, wykonywanymi przez podatnika. Natomiast
    pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje
    wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z
    osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać,
    że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, musi
    istnieć związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług,
    a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością
    podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się
    bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, a
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,

    należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi. Związek ten musi mieć charakter niewątpliwy i
    bezsporny, ale niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek
    zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przy czym istotna
    jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT, a czynnościami
    opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT
    były przedmiotem licznych orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej m.in.:
    wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v Ghent Coal Terminal
    NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National plc v Commissioners of
    Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v
    Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v
    Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE podkreślał, że co do zasady,
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy
    istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną.
    Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą
    opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów
    ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności
    podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    W orzeczeniu z 27 września 2001 r. w sprawie CIBO Participations SA (C-16/00) Trybunał
    wskazuje, że aby możliwe było odliczenie VAT naliczonego, musi istnieć bezpośredni
    związek pomiędzy wydatkiem, a sprzedażą opodatkowaną VAT. Wydatek stanowi element
    kosztowy sprzedaży opodatkowanej. Wydatki na doradztwo związane z procesem
    przejmowania spółek zależnych przez CIBO stanowią koszty ogólne, mające związek z
    działalnością opodatkowaną tej spółki.
    W orzeczeniach dotyczących uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego od nabyć
    usług doradczych w związku ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
    warunkach wyłączenia tej transakcji spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
    TSUE wskazywał, że „różne usługi nabyte przez zbywcę (zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa) w celu dokonania zbycia całości lub części aktywów nie pozostają w
    bezpośrednim związku z jedną lub wieloma transakcjami uprawniającymi do skorzystania
    z prawa do odliczenia. Jednak koszty powyższych usług stanowią część kosztów ogólnych
    podatnika i jako takie są częścią kosztów produktów przedsiębiorstwa” (sprawy C-408/98
    Abbey National, C-465/03 Kretztechnik).
    Potwierdzeniem powyżej przedstawionej linii orzecznictwa jest wyrok NSA z 19 grudnia
    2012 r. (sygn. akt I FSK 155/12):
      zdaniem Sądu pierwszej instancji dla realizacji prawa do odliczenia podatku
      naliczonego decydujący jest związek zakupionych towarów i usług z czynnościami
      podatnika, jak to ujęto w uzasadnieniu, generującymi podatek VAT. (...) WSA, w
      oparciu o omawiane wyroki TSUE, doszedł do wniosku, że zakupione towary i usługi
      muszą mieć wyraźny, ścisły i bezpośredni związek podatku naliczonego
      podlegającego odliczeniu z opodatkowaną działalnością podatnika (...) Prezentując
      takie rozumienie przepisu (...) stwierdził, że: „Podatek naliczony, którego dotyczy spór
      związany jest ściśle z zarządzaniem papierami wartościowymi (portfelem
      instrumentów finansowych), które to czynności polegają jedynie na
      rozdysponowaniu należących do skarżącej wolnych środków finansowych. Nie są to
      czynności objęte podatkiem od towarów i usług i nie pozostają w bezpośrednim
      związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą (sprzedaż bazaltu)
      podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”. (...) Z takim

      rozumieniem, interpretacją art. 86 ust. 1 u.p.t.u. nie można się zgodzić”. Poszukując
      przyczyn wadliwości kontrolowanego rozstrzygnięcia WSA, NSA wskazał w dalszej
      części uzasadnienia orzeczenia, że: „Wpływ na zaprezentowaną przez WSA
      interpretację 86 ust. 1 u.p.t.u. miały pominięcia pewnych kwestii i wadliwe odczytanie
      całości orzeczeń TSUE. Nieprawidłowości w rozumowaniu należy temu sądowi
      przypisać z tego powodu, że dany wydatek kreujący podatek naliczony Sąd ten
      usiłuje przyporządkować konkretnym czynnościom opodatkowanym w sytuacji, gdy
      mamy do czynienia z wydatkiem stanowiącym koszty ogólne całokształtu działalności
      gospodarczej opodatkowanej VAT, bezpośrednio związane z tą działalnością, i to
      nawet wtedy, kiedy uzyskane środki finansowe zostają na działalność gospodarczą
      przeznaczone.
    Zatem wydatki ponoszone w związku z planowanym przekształceniem, obejmujące usługi
    doradztwa prawnego i prawno-podatkowego oraz innych wydatków związanych z
    procesem przekształcenia, należy przyporządkować do ogólnych kosztów prowadzenia
    przez Panią działalności gospodarczej. W związku z przekształceniem, poniesie Pani
    wydatek związany z tym procesem obejmujący usługi doradztwa prawnego oraz prawno-
    podatkowego oraz szereg innych wydatków związanych z procesem przekształcenia. Ww.
    usługi, choć dotyczą procesu przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w
    jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, to pozostaną w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą (opodatkowaną i zwolnioną od podatku VAT).
    Ponadto, w analizowanej sprawie w związku z przekształceniem Pani jednoosobowej
    działalności gospodarczej w Spółkę wystąpi sukcesja podatkowa określona w art. 93a § 4
    Ordynacji podatkowej, tj. sukcesja podatkowa w zakresie praw.
    Sukcesja ta obejmie więc także ww. prawo określone w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. prawo do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, o ile spełnione będą warunki formalne
    określone w art. 86 ust. 1 ustawy i nie zajdą negatywne przesłanki określone w art. 88
    ustawy.
    W analizowanym przypadku po zarejestrowaniu Spółki jako czynnego podatnika VAT,
    Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, faktur otrzymanych przed przekształceniem, wskazujących Panią
    jako nabywcę i dotyczących usług/towarów nabytych w celu przeprowadzenia
    przekształcenia, a także z tych faktur wystawionych po dniu przekształcenia. W opisanej
    sprawie Spółka będzie kontynuowała Pani działalność, a faktury będą dokumentować
    nabycie towarów i usług związanych pośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą
    (opodatkowaną i zwolnioną od podatku VAT).
    Zatem, Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
    faktur otrzymanych przed przekształceniem, wskazujących Panią jako nabywcę,
    dotyczących usług/towarów nabytych przez Panią przed przekształceniem w celu
    przeprowadzenia przekształcenia przy zastosowaniu ustalonej proporcji.
    Ponadto, prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach
    wystawionych po dniu przekształcenia z danymi Spółki również będzie przysługiwało
    Spółce. W tym przypadku faktury będą dokumentowały transakcje dokonane w
    rzeczywistości pomiędzy podmiotami wskazanymi na fakturach.
    Podsumowując w przypadku planowanego przekształcenia Pani jednoosobowej
    działalności gospodarczej w Spółkę, Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przed przekształceniem przez Panią (jeżeli
    prawo do odliczenia podatku VAT powstało po przekształceniu lub faktycznie nie odliczyła
    Pani podatku VAT naliczonego z tych faktur), wskazujących Panią jako nabywcę, a
    dotyczących usług/towarów nabytych przez Panią przed przekształceniem w celu
    przeprowadzenia przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę, a
    także z tych faktur wystawionych po dniu przekształcenia na Spółkę.
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

    Ad. 4
    Ponadto Pani wątpliwości dotyczą również kwestii, czy powstała Spółka będzie miała
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach oraz/lub
    obowiązek zmniejszenia kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu faktur korygujących
    otrzymanych przez nią po dniu przekształcenia, a wystawionych przez kontrahentów
    Wnioskodawczyni przed dniem przekształcenia, odnoszących się do sprzedaży dokonanej
    przez nich przed dniem przekształcenia i wskazującej jako nabywcę towaru lub usługi
    Wnioskodawczynię bez obowiązku skorygowania notą korygującą danych przedsiębiorcy
    przekształcanego (Wnioskodawczyni), do takich faktur (faktur korygujących) otrzymanych
    przez Spółkę po dniu przekształcenia.
    W myśl art. 106k ust. 1 ustawy
      Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem
      pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić
      fakturę nazywaną notą korygującą.
    Zgodnie z art. 106k ust. 2 ustawy:
      Faktura, o której mowa w ust. 1, wymaga akceptacji wystawcy faktury.
    Na podstawie art. 106k ust. 3 ustawy:3. Faktura, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać:
        1) wyrazy „NOTA KORYGUJĄCA”;
        2) numer kolejny i datę jej wystawienia;
        3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
          adresy i numer za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby
          podatku, a także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest
          zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej;
        4) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura, o której mowa w ust. 1,
          określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6;
        5) wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.
    Jak stanowi art. 106k ust. 4 ustawy:
      Przepisy ust. 1-3 nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur
      korygujących.
    Zatem, noty korygujące mogą zostać wystawione przez nabywcę towaru lub usługi, w
    przypadku, gdy otrzymał on fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące
    jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub
    oznaczeniem towaru lub usługi (z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w
    art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy).
    Możliwość korygowania faktur poprzez wystawienie przez nabywcę not korygujących
    dotyczy jedynie pomyłek w elementach danych nabywcy, czyli np. błąd w nazwisku,
    imieniu, nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym czy też oznaczeniu towaru lub
    usługi. Wystawienie noty korygującej nie może prowadzić do zmiany podmiotu będącego
    stroną danej transakcji. Jedynym sposobem naprawienia błędu polegającego na błędnym
    wskazaniu na fakturze nabywcy, jest wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę.
    Korygowanie faktury w tym zakresie należy do obowiązków wystawcy faktury
    (sprzedawcy), który koryguje fakturę pierwotną wystawiając fakturę korygującą.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości należy ponownie zaznaczyć, że w związku z opisanym
    przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę wystąpi sukcesja
    podatkowa obejmująca prawo określone w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. prawo do obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony. W analizowanym przypadku są spełnione –
    wskazane w art. 86 ust. 1 w zw. z art. 90 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.

    Wobec powyższego, również w zakresie faktur otrzymanych przez Spółkę po dniu
    przekształcenia, a wystawionych przed dniem przekształcenia, odnoszących się do
    sprzedaży dokonanej przed dniem przekształcenia i wskazujących Panią jako nabywcę,
    Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tych faktur bez konieczności wystawienia noty korygującej.
    Określenie w fakturze osoby fizycznej jako nabywcy, nie wyłącza praw spółki powstałej w
    wyniku przekształcenia osoby fizycznej do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury,
    ponieważ o uprawnieniu tym decydują okoliczności faktyczne zdarzenia gospodarczego,
    które odzwierciedla faktura, a więc – dostawa towarów, data dostawy, data wystawienia
    faktury, ale przede wszystkim data przekształcenia podmiotu umowy sprzedaży.
    Odnosząc się natomiast do otrzymanych faktur korygujących zmniejszających podatek
    naliczony należy wskazać, że na mocy art. 86 ust. 19a ustawy:
      w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13,
      lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a
      ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku
      naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy
      opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku
      wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą,
      jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały spełnione. W
      przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów
      lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały spełnione
      po upływie okresu rozliczeniowego, w którym te warunki zostały uzgodnione,
      nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku
      naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym te warunki zostały spełnione. Jeżeli
      podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu
      przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za
      okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
    Ww. zasady - wynikające z art. 86 ust. 19a ustawy - dla obowiązku pomniejszenia podatku
    naliczonego w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy
    określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem oznaczają, że dla powstania
    obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest nie sam moment otrzymania
    faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy
    opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych warunków.
    Zatem, w przypadku faktur korygujących zmniejszających podatek naliczony otrzymanych
    przez Spółkę po dniu przekształcenia, a wystawionych przez kontrahentów
    Wnioskodawczyni przed dniem przekształcenia, odnoszących się do sprzedaży dokonanej
    przez nich przed dniem przekształcenia i wskazującej jako nabywcę towaru lub usługi
    Wnioskodawczynię, obowiązek rozliczenia dla celów podatku VAT jest uzależniony od
    momentu uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz momentu
    spełnienia tych uzgodnionych warunków.
    W przypadku faktur korygujących zmniejszających podatek naliczony otrzymanych przez
    Spółkę po dniu przekształcenia, a wystawionych przed dniem przekształcenia,
    odnoszących się do sprzedaży dokonanej przed dniem przekształcenia i wskazujących
    Panią jako nabywcę, co do których obowiązek rozliczenia dla celów podatku VAT
    powstanie w dniu lub po dniu przekształcenia – będą one rozliczane, według zasad
    określonych w ww. art. 86 ust. 19a ustawy - a więc uzależnione będą od momentu
    uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz momentu spełnienia
    tych uzgodnionych warunków.

    W przypadku faktur korygujących zmniejszających podatek naliczony otrzymanych przez
    Spółkę po dniu przekształcenia, a wystawionych przed dniem przekształcenia,
    odnoszących się do sprzedaży dokonanej przed dniem przekształcenia i wskazujących
    Panią jako nabywcę, Pani będzie zobowiązana do korekty podatku naliczonego, jeżeli:
    · warunki korekty zostały uzgodnione i spełnione przed dniem przekształcenia lub
    · warunki korekty zostały uzgodnione przed dniem przekształcenia i przed upływem
      okresu rozliczeniowego, w którym zostały one uzgodnione doszło również do ich
      spełnienia, nawet jeżeli spełnienie nastąpi po dniu przekształcenia.
    Natomiast jeżeli uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz
    moment spełnienia tych uzgodnionych warunków nastąpi w dniu lub po dniu
    przekształcenia, wówczas Spółka będzie miała obowiązek zmniejszenia kwoty podatku
    VAT naliczonego z tytułu tych faktur korygujących.
    Mając na uwadze, że Pani wątpliwości dotyczą faktur korygujących wystawionych przed
    dniem przekształcenia na Panią, to Spółka nie będzie zobowiązana do wystawienia not
    korygujących dane nabywcy.
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe w części dotyczącej
    prawa do odliczenia przez Spółkę podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach
    otrzymanych przez Spółkę po dniu przekształcenia, a wystawionych przez Pani
    kontrahentów przed dniem przekształcenia, odnoszących się do sprzedaży dokonanej
    przez nich przed dniem przekształcenia i wskazującej Panią jako nabywcę towaru lub
    usługi i nieprawidłowe w części dotyczącej obowiązku zmniejszenia kwoty podatku VAT
    naliczonego z tytułu faktur korygujących otrzymanych przez Spółkę po dniu
    przekształcenia, a wystawionych przez Pani kontrahentów przed dniem przekształcenia,
    odnoszących się do sprzedaży dokonanej przez nich przed dniem przekształcenia.
    Ad. 5, 6, 7
    Ponadto Pani wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do wystawiania faktur
    korygujących sprzedaż dokonaną przez Panią przed dniem przekształcenia:
    · zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem VAT w przypadku, gdy przyczyna
      korekty powstała w dacie wystawienia faktury pierwotnej (błędy) i rozliczenia tych
      faktur korygujących poprzez korektę deklaracji VAT, w których były ujęte faktury
      pierwotne z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 29a ust. 14 Ustawy o VAT
      albo
    · zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem VAT, gdy powód korekty zaistniał
      po dniu przekształcenia (np. rabat) poprzez rozliczenie tych faktur korygujących na
      bieżąco zgodnie z zasadami określonymi w art. 29a ust. 13 Ustawy o VAT;
    · zwiększających podstawę opodatkowania podatkiem VAT w sytuacji, gdy powód
      uzasadniający korektę powstał w chwili wystawienia faktury pierwotnej (błędy);
    · zwiększających podstawę opodatkowania podatkiem VAT w sytuacji, gdy powód
      uzasadniający korektę powstał po dniu przekształcenia.
    Obowiązek wystawienia faktur przewiduje przepis art. 106b ust. 1 ustawy, zgodnie z
    którym:
      podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
        1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
          106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
          podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na
          rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
        2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
          korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

        3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż
          wskazany w pkt 1;
        4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności,
          o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
          a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
          b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust.
          5 pkt 4,
          c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art.
          19a ust. 1b.
    W myśl art. 106j ust. 1 ustawy:
      w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
        1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa
          zmianie,
        2) (uchylony)
        3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
        4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
          ust. 1 pkt 4,
        5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Jak ustalono powyżej, Spółka wstąpi w prawa przewidziane przepisami prawa
    podatkowego, będzie więc Pani sukcesorem również w zakresie możliwości wystawiania
    faktur korygujących do faktur wystawionych przed przekształceniem, jeżeli korekta ta nie
    spowoduje powstania u Pani zaległości podatkowych.
    Faktury korygujące mogą powodować:
    1) zmniejszenie wartości obrotu i kwoty podatku należnego,
    2) podwyższenie wartości obrotu i kwoty podatku należnego.
    Należy podkreślić, że zasadnicze znaczenie będzie miało ustalenie czy podwyższenie lub
    obniżenie wartości sprzedawanych towarów stanowi okoliczność nową, tj. taką która nie
    była możliwa do przewidzenia w chwili wystawienia faktury.
    Przepis art. 29a ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że:
      podstawę opodatkowania obniża się o:
        1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
        2) wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;
        3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
          sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
        4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, o których mowa w ust. 1.
    W zw. z art. 29a ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług,
      w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług

      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w
      którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o
      której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za
      okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Stosownie do art. 29a ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług,
      przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
      podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
      kwotę podatku wyższą niż należna.
    W myśl art. 29a ust. 15 ustawy o podatku od towarów i usług,
      warunku posiadania dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w
      przypadku:
        1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
        2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania
          znajduje się poza terytorium kraju;
        3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego,
          usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji
          gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w
          poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy.
    Stosownie do art. 29a ust. 17 ustawy o podatku od towarów i usług,
      w przypadku, gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy
      dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna
      zwiększenia podstawy opodatkowania.
    W odniesieniu do faktur korygujących zmniejszających kwotę podatku należnego
    zaznaczyć należy, że obniżenia tego dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym
    podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem, że z posiadanej przez tego
    podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą
    warunki obniżenia podatku należnego dla dostawy towarów lub świadczenia usług
    określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
    zgodna z posiadaną dokumentacją. Natomiast w przypadku, gdy w okresie
    rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada
    ww. dokumentacji, obniżenia podatku należnego dokonuje za okres rozliczeniowy, w
    którym dokumentację tę uzyskał.
    Pani wątpliwości dotyczą sytuacji, gdy okres rozliczeniowy, w którym zostanie wystawiona
    faktura korygująca zmniejszająca kwotę podatku należnego przypadnie po
    przekształceniu.
    Zatem to Spółka będzie zobowiązana do wystawienia faktury korygującej zmniejszającej
    podstawę opodatkowania podatkiem VAT i rozliczenia tych faktur korygujących zgodnie z
    art. 29 ust. 13 ustawy. Powyższe będzie miało miejsce zarówno w przypadku gdy
    przyczyna korekty powstała w dacie wystawienia faktury pierwotnej (błędy), jak i gdy
    powód korekty zaistniał po dniu przekształcenia (np. rabat). Rozliczenia tych faktur
    korygujących Spółka powinna dokonać poprzez korektę deklaracji VAT za okres
    rozliczeniowy, w którym Spółka wystawiła fakturę korygującą (pod warunkiem posiadania
    dokumentacji, o której mowa w art. 29 ust. 13 ustawy), bądź za okres rozliczeniowy, w
    którym dokumentację tę uzyska.
    Natomiast w przypadku, faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania,
    korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym
    zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania (art. 29a ust. 17 ustawy o
    podatku od towarów i usług).

    Jak już wskazano, Spółka będzie sukcesorem osoby fizycznej m.in. w kwestii możliwości
    wystawiania faktur korygujących do faktur wystawionych przed przekształceniem jeżeli
    korekta ta nie spowoduje powstania zaległości u osoby fizycznej.
    Zatem Spółka będzie zobowiązana do wystawienia faktur korygujących zwiększających
    wartość sprzedaży (korekta in plus), jeżeli korekta ta nie spowoduje powstania zaległości
    podatkowych u Pani. Wobec tego, jeżeli faktura korygująca wystawiana będzie z powodu
    okoliczności, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży, podmiotem
    zobowiązanym do jej wystawienia i rozliczeń jest Spółka. Wówczas taką fakturę należy
    rozliczyć na bieżąco i ująć w rejestrze sprzedaży w dacie jej wystawienia oraz w deklaracji
    VAT-7 za bieżący okres rozliczeniowy.
    Z kolei, gdy do wystawienia faktury korygującej dojdzie ze względu na okoliczności
    istniejące już w dacie powstania obowiązku podatkowego, przypadającego na okres przed
    przekształceniem, to Pani będzie zobowiązana do dokonania korekty sprzedaży oraz
    deklaracji VAT-7 za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy.
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie:
    • prawa do wystawienia przez Spółkę faktur korygujących sprzedaż dokonaną przez Panią
      przed dniem przekształcenia, zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem
      VAT w przypadku, gdy przyczyna korekty powstała w dacie wystawienia faktury
      pierwotnej (błędy) i rozliczenia ww. faktur korygujących na bieżąco zgodnie z zasadami
      określonymi w art. 29a ust. 13 ustawy – jest prawidłowe;
    • prawa do wystawienia przez Spółkę faktur korygujących sprzedaż dokonaną przez Panią
      przed dniem przekształcenia, zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem
      VAT, gdy powód korekty zaistniał po dniu przekształcenia (np. rabat) poprzez
      rozliczenie tych faktur korygujących na bieżąco zgodnie z zasadami określonymi w art.
      29a ust. 13 ustawy – jest prawidłowe;
    • braku prawa do wystawienia przez Spółkę faktur korygujących sprzedaż, dokonaną
      przez Panią przed dniem przekształcenia, zwiększających podstawę opodatkowania
      podatkiem VAT w sytuacji, gdy powód uzasadniający korektę powstał w chwili
      wystawienia faktury pierwotnej (błędy) – jest prawidłowe;
    • prawa do wystawienia i rozliczenia przez Spółkę faktur korygujących sprzedaż,
      dokonaną przez Panią przed dniem przekształcenia, zwiększających podstawę
      opodatkowania podatkiem VAT w sytuacji, gdy powód uzasadniający korektę powstał
      po dniu przekształcenia – jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pani stanowiska tylko w zakresie podatku
    od towarów i usług. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od czynności
    cywilnoprawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych, zostały wydane
    odrębne rozstrzygnięcia
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.