Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.257.2022.3.SS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-20
Teza: WIS USŁUGA – tworzenie oraz rozwijanie dedykowanego oprogramowania komputerowego (…) na indywidualne zamówienie klienta.
Słowa kluczowe: oprogramowanie; projekt; stawka-stawki podatku; systemy; tworzenie; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30 listopada 2022 r. (data wpływu 1 grudnia 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 2 i 7 lutego 2023 r. (data wpływu 2 i 7 lutego 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – tworzenie oraz rozwijanie dedykowanego oprogramowania komputerowego (…) na indywidualne zamówienie klienta

**Opis usługi**: Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na tworzeniu oraz rozwijaniu dedykowanego oprogramowania komputerowego (…) na indywidualne zamówienie klienta. System służy kasowaniu danych osobowych klientów zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami prawa po upływie ustawowego terminu przetwarzania danych klientów. System zakłada użycie nowoczesnego stosu technologicznego opartego o platformę (\`(...)\`). Wykonanie usługi następuje według ustalonego harmonogramu. Opisane w harmonogramie czynności zakładają:

1) zaprojektowanie i przygotowanie architektury rozwiązania (systemu), z uwzględnieniem założeń projektowych, w szczególności oczekiwań co do funkcji systemu wskazanych przez zamawiającego (kontrahenta). Wynikiem tych czynności jest dokument architektury rozwiązania. W przedmiotowym dokumencie ustalony jest zakres projektu i jego pracochłonność;

2) prace deweloperskie – wykonanie czynności/prac programistycznych (tworzenie kodu) związanych z implementacją wymagań uzgodnionych na etapie przygotowania architektury rozwiązania (systemu);

3) wykonanie testów wydajnościowych systemu oraz testów UAT (test systemu, którego celem nie jest wykrycie błędów, a jedynie uzyskanie formalnego potwierdzenia wykonania systemu o odpowiedniej jakości), a także naprawa zidentyfikowanych błędów systemu;

4) wdrożenie systemu na środowisko testowe. Wdrożenie systemu na środowisko produkcyjne i stabilizacja. Środowisko testowe jest przeznaczone do przeprowadzania testów systemu. Środowisko testowe ma celu dostarczenie informacji na temat jakości i zachowania systemu. Środowisko produkcyjne jest to ustawienie, w którym system jest faktycznie uruchamiany zgodnie z przeznaczeniem przez jego użytkowników końcowych. Środowisko produkcyjne można traktować jako ustawienie w czasie rzeczywistym, w którym uruchamiany jest system, a konfiguracje sprzętowe są instalowane i polegają na codziennych działaniach w organizacji. Stabilizacja jest zaplanowanym etapem projektu i zakłada wsparcie przez określony okres czasu na etapie po wdrożeniu systemu w środowisku produkcyjnym.

Oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi obejmują wykonanie nowego systemu komputerowego zgodnie z założeniami projektowymi zamawiającego. Wszystkie wskazane przez Wnioskodawcę ww. czynności muszą następować po sobie i są niezbędne/konieczne, aby wykonać usługę.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 62.01

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 1 grudnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony w dniu 2 i 7 lutego 2023 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów dotyczących warunków świadczenia przedmiotowej usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej także jako: „Spółka”) i posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.

Przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z – jako przedmiot przeważającej działalności ujawniony w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego). Spółka świadczy usługi polegające na tworzeniu oraz rozwijaniu dedykowanego oprogramowania komputerowego na indywidualne zamówienie klienta oraz usługi outsourcingu kadry IT. Przedmiotem niniejszego wniosku są usługi polegające na tworzeniu oraz rozwijaniu dedykowanego oprogramowania komputerowego na indywidualne zamówienie klienta (dalej zwane „Usługami”).

W wyniku tworzenia, ulepszenia i rozwinięcia oprogramowania (tj. świadczenia Usług), tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania, które mogą podlegać ochronie prawnej jako prawa autorskie do tworzonego oprogramowania oraz do ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania (zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Jednocześnie pewien zakres prac wykonywanych w ramach świadczonych przez Spółkę Usług spełnia kryteria pozwalające na uznanie ich za prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym.

Warunki świadczonych przez Spółkę Usług ustalane są w zawieranych przez Spółkę umowach i załącznikach do tych umów. Natomiast przedmiot świadczonych przez Spółkę Usług jest określany w zamówieniu składanym przez klienta.

Spółka świadcząc Usługi posługuje się specjalistami z obszaru IT lub zespołami takich specjalistów (dalej: „Specjaliści IT”). Specjaliści IT są przez Spółkę zatrudnieni na podstawie umowy o pracę lub świadczą na rzecz Spółki usługi w ramach umów zlecenia lub świadczą usługi jako zewnętrzni podwykonawcy (specjaliści) w oparciu o umowy o świadczenie usług (B2B). Jeżeli autorskie prawa majątkowe do rezultatów prac Specjalistów IT nie przechodzą na Spółkę na podstawie przepisów prawa, umowy zawarte ze Specjalistami IT przewidują postanowienia, zgodnie z którymi przenoszą oni na Spółkę te prawa w ramach wynagrodzenia za świadczone usługi.

Wynagrodzenie za świadczone przez Spółkę Usługi ustalane jest w oparciu o:

1) iloczyn ilości godzin przeznaczonych przez Specjalistów IT na realizację projektu informatycznego i uzgodnionej z klientem stawki godzinowej (dalej: „(…)”) lub

2) ustalony przez Spółkę i uzgodniony z klientem budżet zlecenia (dalej: „(…)”).

W ramach wynagrodzenia za świadczone Usługi Spółka przenosi na klientów autorskie prawa majątkowe do wytworzonego oprogramowania. Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania wliczone jest w cenę świadczonej przez Spółkę usługi. Postanowienia dotyczące przeniesienia przez Spółkę autorskich praw majątkowych do rezultatów usług świadczonych przez Spółkę znajdują się w zawieranych przez Spółkę z klientami umowach. Spółka nie udziela oraz nie będzie udzielać licencji na korzystanie z wytworzonego oprogramowania.

W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w sprawie.

Wniosek uzupełniono w dniu 2 lutego 2023 r. o następujące informacje:

1\. Wniosek o wydanie wiążącej informacji dotyczy systemu komputerowego (…). System (jego funkcjonalność) służy kasowaniu danych osobowych klientów zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami prawa po upływie ustawowego terminu przetwarzania danych klientów. System (jego założenia) zakłada użycie nowoczesnego stosu technologicznego opartego o platformę (\`(...)\`).

2\. Wykonanie usługi następuje według ustalonego harmonogramu. Harmonogram stanowi załącznik do załączonego do niniejszego zamówienia na usługę. Opisane w harmonogramie czynności zakładają:

1) zaprojektowanie i przygotowanie architektury rozwiązania (systemu), z uwzględnieniem założeń projektowych, w szczególności oczekiwań co do funkcji systemu wskazanych przez zamawiającego (kontrahenta). Wynikiem tych czynności jest dokument architektury rozwiązania. W przedmiotowym dokumencie ustalony jest zakres projektu i jego pracochłonność;

2) prace deweloperskie – wykonanie czynności/prac programistycznych (tworzenie kodu) związanych z implementacją wymagań uzgodnionych na etapie przygotowania architektury rozwiązania (systemu);

3) wykonanie testów wydajnościowych systemu oraz testów UAT (test systemu, którego celem nie jest wykrycie błędów, a jedynie uzyskanie formalnego potwierdzenia wykonania systemu o odpowiedniej jakości), a także naprawa zidentyfikowanych błędów systemu;

4) wdrożenie systemu na środowisko testowe. Wdrożenie systemu na środowisko produkcyjne i stabilizacja. Środowisko testowe jest przeznaczone do przeprowadzania testów systemu. Środowisko testowe ma celu dostarczenie informacji na temat jakości i zachowania systemu. Środowisko produkcyjne jest to ustawienie, w którym system jest faktycznie uruchamiany zgodnie z przeznaczeniem przez jego użytkowników końcowych. Środowisko produkcyjne można traktować jako ustawienie w czasie rzeczywistym, w którym uruchamiany jest system, a konfiguracje sprzętowe są instalowane i polegają na codziennych działaniach w organizacji. Stabilizacja jest zaplanowanym etapem projektu i zakłada wsparcie przez określony okres czasu na etapie po wdrożeniu systemu w środowisku produkcyjnym.

3\. W przypadku przedmiotowej usługi zleceniodawcą jest (…).

4\. Wnioskodawca wykonuje zamówienie jako podwykonawca klienta (kontrahenta) w realizacji projektu informatycznego.

Wnioskodawca jest wyspecjalizowanym podmiotem z sektora IT (software development) i dysponuje zespołem doświadczonych i wysoko wyspecjalizowanych programistów (developerów), project managerów, analityków, testerów i projektantów. Okolicznościami zlecenia Wnioskodawcy świadczenia usługi jest więc wysoka jakość świadczonych przez Spółkę usług wynikająca z posiadania przez Wnioskodawcę wykwalifikowanej kadry (zespołu projektowego), specjalizującej się w technologii i językach programowania, w ramach których klient (kontrahent) zakłada wykonanie przedmiotu usługi (systemu …). Jednocześnie okolicznością zlecenia Wnioskodawcy przedmiotowej usługi jest również doświadczenie Wnioskodawcy w realizacji podobnych projektów informatycznych oraz uznana pozycja rynkowa Wnioskodawcy.

5\. Celem usługi jest zaprojektowanie, napisanie (tj. prace deweloperskie) i wdrożenie systemu (…) na środowisku wskazanym przez kontrahenta, jako podwykonawca kontrahenta. Efektem wyświadczenia usługi jest wdrożenie w środowisku wskazanym przez kontrahenta systemu (…) (innymi słowami efektem jest powstanie systemu komputerowego o określonych funkcjach/parametrach i wykonanego z uwzględnieniem odpowiedniej technologii). Oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi obejmują wykonanie nowego systemu komputerowego zgodnie z założeniami projektowymi zamawiającego.

6\. Wnioskodawca przy wykorzystaniu własnego zespołu projektowego wykonuje czynności związane z:

1) zaprojektowaniem i przygotowaniem architektury rozwiązania (systemu), z uwzględnieniem założeń projektowych, w szczególności oczekiwań co do funkcji systemu wskazanych przez zamawiającego (kontrahenta);

2) prace deweloperskie – wykonanie czynności/prac programistycznych (tworzenie kodu) związanych z implementacją wymagań uzgodnionych na etapie przygotowania architektury rozwiązania (systemu);

3) wykonanie testów wydajnościowych systemu oraz testów UAT, a także naprawa zidentyfikowanych błędów systemu;

4) wdrożenie systemu na środowisko testowe oraz wdrożenie systemu na środowisko produkcyjne i stabilizacja systemu w środowisku produkcyjnym.

7\. Wykonywanie przedmiotowej usługi wymaga specjalistycznej wiedzy i umiejętności. Do świadczenia usługi wymagany jest wyspecjalizowany zespół projektowy obejmujący programistów, testerów, analityków systemowych oraz kierownika projektu.

Opisani powyżej specjaliści posiadają doświadczenie w realizacji podobnych projektów, jednocześnie posiadają popartą doświadczeniem zawodowym wiedzę w zakresie technologii wykonania systemu (…) wskazanej w założeniach projektowych zaproponowanych przez Zamawiającego. Zakres umiejętności, a w szczególności konkretne umiejętności poszczególnych członków zespołu projektowego zależą od pełnionej w ramach tego zespołu funkcji. Programista oraz analityk systemowy posiada wykształcenie informatyczne oraz zna języki programowania i środowiska informatyczne, w ramach których tworzony jest system (…). Umiejętności testera obejmują znajomość podstaw programowania oraz wysoką praktyczną wiedzę i umiejętności pozwalające mu jako członkowi zespołu deweloperów na sprawdzenie poprawności działania systemu (…). Praca testera stanowi uzupełnienie pracy programisty i ma na celu eliminację błędów systemu. Kierownik projektu poza wykształceniem informatycznym, znajomością języków programowania i środowiska informatycznego, w ramach którego tworzony jest system (…), posiada również wysokie umiejętności w zakresie metodologii projektowej określającej zasady działania zespołu deweloperskiego tworzącego nowy produkt (w przypadku przedmiotowej usługi system …).

8\. Wszystkie wskazane przez Wnioskodawcę ww. czynności muszą następować po sobie i są niezbędne/konieczne, aby wykonać usługę. Przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 2 czynności stanowią realizację standardowej metodologii projektowej zespołu deweloperskiego od planowania po dostarczenie gotowego produktu. W kontekście przedmiotowej usługi są to odpowiednio zaprojektowanie i przygotowanie architektury rozwiązania (faza planowania), prace deweloperskie (faza implementacji), wykonywanie testów oraz wdrożenie systemu do środowiska produkcyjnego i jego stabilizacja. Wykonanie każdej z tych czynności od planowania do wdrożenia systemu do środowiska produkcyjnego i jego stabilizacji jest niezbędne w celu dostarczenia produktu, czyli efektu świadczonej usługi – w tym przypadku systemu (…). Jednocześnie np. wprowadzenie zmian do architektury rozwiązania na etapie prac deweloperskich czy testowania oznacza rozpoczęcie procesu na nowego w ramach poszczególnych etapów. Metodologia czynności wykonywanych w związku z świadczeniem usługi zakłada więc konieczność/niezbędność przechodzenia poszczególnych etapów do momentu dostarczenia gotowego produktu – systemu (…).

Wniosek uzupełniono w dniu 2 i 7 lutego 2023 r.:

(…).

Z ww. Zamówienia wynikają następujące informacje:

(…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 15 lutego 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.257.2022.2.SS tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego.

W dniu 9 marca 2023 r. na skrzynkę podawczą platformy ePUAP Krajowej Informacji Skarbowej wpłynęło pismo z dnia 9 marca 2023 r. stanowiące wypowiedzenie się Strony w zakresie zebranego materiału dowodowego. W piśmie tym Wnioskodawca podtrzymał w pełni swoje stanowisko wyrażone we wniosku o wydanie WIS z dnia 30 listopada 2022 r.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z

2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja J obejmuje:

\- usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,

\- usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,

\- usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,

\- usługi telekomunikacyjne,

\- usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,

\- usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

\- usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,

\- usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,

\- wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

\- wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,

\- usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,

\- usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”, który obejmuje:

\- dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

\- pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

\- planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

\- zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

\- pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

W dziale 62 mieści się klasa 62.01 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM”, która obejmuje pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników. Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

\- rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

\- pisanie programów na zlecenie użytkownika,

\- projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

\- publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,

\- usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,

\- usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą PKWiU 62.01 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia warunki i mieści się w klasie PKWiU 62.01 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Ponadto, tutejszy organ wyjaśnia, że w celu potwierdzenia, czy na Wnioskodawcy spoczywa obowiązek oznaczania opisanej usługi symbolem GTU 12 w ewidencji prowadzonej na potrzeby podatku od towarów i usług świadczonych usług, Wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS zawiera klasyfikację usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) niezbędną do określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług oraz na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. c rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).