Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.728.2025.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-25
Teza: Możliwość wyłączenia z kwoty limitu wartości sprzedaży
określonego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
podatku od towarów i usług, obrotu z tytułu osobistego
świadczenie usługi nauczania matematyki.
Słowa kluczowe: korepetycje
limit-limit obrotu
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi prywatnego nauczania
na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez
nauczycieli
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 2. Ewidencje-Ustalenie wartości
sprzedaży opodatkowanej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości wyłączenia z kwoty limitu wartości sprzedaży określonego w art. 113
    ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, obrotu z tytułu
    osobistego świadczenie usługi nauczania matematyki.
    Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie pismem z 21 października 2025 r. (data
    wpływu 24 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w której przeważają pozostałe
    pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (kod PKD: 85.59.B).
    W ramach działalności, otrzymuje Pani przychody za korepetycje udzielane przez Panią
    osobiście oraz przez korepetytorów zatrudnionych na umowy cywilno-prawne.
    Nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie
    oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.
    Świadczone usługi są usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym i średnim.
    Świadczone usługi nie są usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Poza przychodami z usług korepetycji, otrzymuje Pani przychody z najmu
    krótkoterminowego oraz najmu prywatnego.
    Obecnie nie jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Korzysta Pani ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Suma przychodów z ww. działalności zbliża się do limitu określonego w art. 113 ust. 1
    ustawy. Nie wykonuje i nie planuje Pani wykonywać czynności, o których mowa w art. 113
    ust. 13 ustawy.
    Osobiście udziela Pani korepetycji z matematyki na poziomie szkoły podstawowej.
    Związki pomiędzy posiadanymi kwalifikacjami a świadczonymi osobiście usługami w
    zakresie prywatnego nauczania matematyki są następujące: posiada Pani dyplom Studium
    Pedagogicznego, w ramach którego odbyła Pani także praktyki zawodowe w liceum
    ekonomicznym, posiada Pani tytuł magistra ekonomii oraz licencjat z kierunku Finanse i
    Bankowość, ukończyła Pani profil matematyczno-fizyczny w szkole średniej, jest Pani
    coachem (ukończyła Pani certyfikowane przez ICF szkolenie) (...).
    Usługi prywatnego nauczania matematyki świadczone przez Panią osobiście obejmują
    swoim zakresem materiał dydaktyczny przewidziany w programie nauczania placówek
    oświatowych na poziomie podstawowym.
    Umowy na świadczone osobiście usługi nauczania matematyki zawiera Pani wyłącznie
    bezpośrednio z rodzicami lub opiekunami dzieci.
    Bezpośrednim beneficjentem usług prywatnego nauczania matematyki świadczonych
    przez Panią osobiście są dzieci, a pośrednim rodzice.
    Usługi nauczania matematyki, które Pani świadczy osobiście, wykonuje Pani we własnym
    imieniu i na swoją rzecz.

## Pytanie

Czy z kwoty limitu wartości sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361), może Pani
    wyłączyć kwotę przychodów, które otrzymuje za usługi świadczone osobiście jako objęte
    zwolnieniem podmiotowym?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, dalej: „ustawa VAT”), zwalnia się od podatku VAT usługi
    świadczone przez nauczycieli w zakresie udzielania lekcji na poziomie nauczania
    podstawowego, średniego i wyższego.
    W świetle przedstawionych okoliczności należy uznać, że usługi polegające na osobistym
    prowadzeniu przez Panią zajęć edukacyjnych z zakresu matematyki dla dzieci i młodzieży
    spełniają warunki zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o
    VAT.
    W związku z powyższym, ww. świadczone osobiście usługi nauczania matematyki, mogą
    zostać wyłączone przez Panią z limitu wartości sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1
    ww. ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia

      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    Powyższe przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i j) Dyrektywy 2006
    /112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady,
    zgodnie z którym:
      państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie
      zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą
      towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie
      podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których
      cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie;
      j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
      wyższe.
    Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest
    nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju
    świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji,
    ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
    nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie
    nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli,
    obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
    Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny
    rachunek i odpowiedzialność, (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).
    Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej
    między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez
    nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie
    korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny
    uczeń, czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele
    świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich
    bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych
    przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które
    obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć
    tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z
    materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach
    oświatowych.
    Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu
    C#473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele
    świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą
    zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI
    Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano
    także, że:
      „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego
      proponowanego przez podmiot trzeci - EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego
      podmiot ten - a nie Thomas Eulitz - pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w
      ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom
      rzeczonych kursów” (pkt 52).

    Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał
    wskazał, że:
      „28. Ponadto, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 13
      część A ust. 1 lit. j) szóstej dyrektywy, nie wystarcza, aby lekcje obejmowały
      nauczanie na poziomie szkolnym lub uniwersyteckim; poza tym musi być to
      „nauczanie prywatne przez nauczycieli”.
      29. Aczkolwiek z akt postępowania przed sądem krajowym wynika, że W. Haderer
      udziela lekcji jako nauczyciel, co nie zostało zakwestionowane ani przez państwa
      członkowskie, ani przez Komisję w uwagach przedstawionych na podstawie art. 23
      statutu Trybunału Sprawiedliwości, to jednak pojawia się pytanie, czy lekcje te są
      udzielane „prywatnie”.
      30. To ostatnie określenie umożliwia odróżnienie usług świadczonych przez
      podmioty wymienione w art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy od usług
      wymienionych w tym samym ust. 1 pod lit. j), które są wykonywane przez nauczycieli
      na ich własny rachunek i na ich własną odpowiedzialność.
      31. Do tych ostatnich usług można zaliczyć na przykład kursy indywidualne, w którym
      to przypadku zasadniczo istnieje związek pomiędzy treścią danej lekcji a
      kwalifikacjami nauczającego. W tym zakresie brzmienie art. 13 część A ust. 1 szóstej
      dyrektywy w żaden sposób nie sprzeciwia się temu, aby lekcje udzielane na rzecz
      większej liczby osób jednocześnie były objęte zwolnieniem ustanowionym w tym
      przepisie.”
    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów,
    pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.
    Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji
    szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w
    każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
    Stosowanie zwolnień od podatku od towarów i usług ma charakter wyjątkowy i nie
    podlega wykładni rozszerzającej. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania
    ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób
    jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu
    statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalność gospodarczą, otrzymuje
    Pani przychody za korepetycje udzielane przez Panią osobiście oraz przez korepetytorów
    zatrudnionych na umowy cywilno-prawne. Nie jest Pani jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.
    Świadczone usługi nie są usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Świadczone
    usługi są usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym i
    średnim. Poza przychodami z usług korepetycji, otrzymuje Pani przychody z najmu
    krótkoterminowego oraz najmu prywatnego. Obecnie nie jest Pani zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Korzysta Pani ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Suma przychodów z ww. działalności zbliża się do limitu
    określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. Nie wykonuje i nie planuje Pani wykonywać

    czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Osobiście udziela Pani korepetycji z
    matematyki na poziomie szkoły podstawowej. Posiada Pani dyplom Studium
    Pedagogicznego, w ramach którego odbyła Pani także praktyki zawodowe w liceum
    ekonomicznym, posiada Pani tytuł magistra ekonomii oraz licencjat z kierunku Finanse i
    Bankowość, ukończyła Pani profil matematyczno-fizyczny w szkole średniej, jest Pani
    coachem. Usługi prywatnego nauczania matematyki świadczone przez Panią osobiście
    obejmują swoim zakresem materiał dydaktyczny przewidziany w programie nauczania
    placówek oświatowych na poziomie podstawowym. Umowy na świadczone osobiście
    usługi nauczania matematyki zawiera Pani wyłącznie bezpośrednio z rodzicami lub
    opiekunami dzieci. Bezpośrednim beneficjentem usług prywatnego nauczania matematyki
    świadczonych przez Panią osobiście są dzieci, a pośrednim rodzice. Usługi nauczania
    matematyki, które Pani świadczy osobiście, wykonuje Pani we własnym imieniu i na swoją
    rzecz.
    Pani wątpliwości dotyczą tego, czy z kwoty limitu wartości sprzedaży określonego w art.
    113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, może Pani
    wyłączyć kwotę przychodów, które otrzymuje Pani za usługi świadczone osobiście jako
    objęte zwolnieniem podmiotowym.
    Należy zauważyć, że warunkiem zwolnienia od podatku usług w zakresie kształcenia w
    oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, jest spełnienie przesłanki o charakterze
    podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe. Natomiast ze zwolnienia wskazanego
    w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej
    Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są
    usługami kształcenia.
    Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, nie jest Pani żadnym z podmiotów
    wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Zatem dla świadczonych przez Panią usług w
    zakresie nauczania matematyki, nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług jest nie tylko spełnienie przesłanki o
    charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego
    nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej,
    odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby
    jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od
    podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne
    lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich
    własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny
    charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między
    uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez
    nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy
    odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W
    przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny
    podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem
    zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych
    przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które
    obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć
    tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z
    materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach
    oświatowych.
    Pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i
    umiejętności. Przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia

    1982 r. - Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.). Może to być zatem osoba,
    która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba
    posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Zauważyć bowiem należy, że
    system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia
    kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne
    jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.
    Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową,
    jak i przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania
    ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.
    Jak wynika z informacji przedstawionych w złożonym wniosku z wykształcenia jest Pani
    magistrem ekonomii oraz posiada Pani licencjat w zakresie finansów i bankowość.
    Ukończyła Pani profil matematyczno-fizyczny w szkole średniej.
    Tym samym, w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Zatem dla realizowanych przez Panią usług w zakresie korepetycji z matematyki należy
    przeanalizować, czy stanowią one usługi prywatnego nauczania na odpowiednim
    poziomie edukacji.
    Opis sprawy wskazuje, że osobiście udziela Pani korepetycji z matematyki na poziomie
    szkoły podstawowej. Usługi prywatnego nauczania matematyki świadczone przez Panią
    osobiście obejmują swoim zakresem materiał dydaktyczny przewidziany w programie
    nauczania placówek oświatowych na poziomie podstawowym.
    Mając na uwadze zakres świadczonych przez Panią usług w zakresie korepetycji z
    matematyki na poziomie szkoły podstawowej, należy uznać, że stanowią one usługi
    nauczania na poziomie podstawowym.
    A zatem, świadczone przez Panią osobiście usługi w zakresie korepetycji z matematyki na
    poziomie szkoły podstawowej, korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.:
      zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000
      zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.:
      zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 240 000 zł.
    W myśl art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy:
      do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
    Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Z kolei zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Na podstawie art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej
      obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków
      porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

    Zatem, w treści art. 113 ust. 2 ustawy został wymieniony katalog czynności, których nie
    wlicza się do limitu sprzedaży pozwalającego na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego
    z VAT. Przy obliczaniu limitu obrotów określonych w art. 113 ust. 1 nie uwzględnia się m.
    in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    ustawy.
    We wniosku podała Pani, że poza przychodami z usług korepetycji, otrzymuje Pani
    przychody z najmu krótkoterminowego oraz najmu prywatnego. Obecnie nie jest Pani
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Korzysta Pani ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Suma przychodów z ww. działalności
    zbliża się do limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. Nie wykonuje i nie planuje Pani
    wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Jak wskazano powyżej świadczone przez Panią osobiście usługi w zakresie korepetycji z
    matematyki na poziomie szkoły podstawowej, korzystają ze zwolnienia na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W świetle powyższego, obliczając limit sprzedaży, uprawniający Panią do zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie powinna Pani uwzględniać w nim
    wartości usług świadczonych osobiście w zakresie korepetycji z matematyki na poziomie
    podstawowym (które to korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy).
    W konsekwencji z kwoty limitu wartości sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 ustawy,
    może Pani wyłączyć kwotę obrotów, które uzyskuje Pani z tytułu świadczenia osobiście
    usług w zakresie korepetycji z matematyki na poziomie szkoły podstawowej, zwolnionych
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.