Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.90.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Skutki podatkowe wniesienia akcji do fundacji rodzinnej.
Słowa kluczowe: fundacje-fundacja rodzinna
majątek-składniki majątku
udział-udział w spółce
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Inne przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytania nr 1
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, (...).

    Obecnie Wnioskodawca planuje utworzenie fundacji rodzinnej z siedzibą w Polsce
    („Fundacja”). Fundacja będzie utworzona i zarejestrowana zgodnie z ustawą o fundacjach
    rodzinnych z dnia 26 stycznia 2023 r. w terminie po wejściu w życie przepisów tejże
    ustawy, tj. po 22 maja 2023 r.
    W celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji Wnioskodawca wniesie do Fundacji
    posiadane składniki majątkowe, w szczególności posiadane akcje w spółkach z o.o.
    („Składniki majątkowe”) oraz środki pieniężne. W efekcie Fundacja stanie się
    akcjonariuszem spółek. Wnioskodawca zaś stanie się fundatorem fundacji, nie będzie jej
    beneficjentem. Wnioskodawca jako fundator Fundacji wnosząc do niej Akcje nie otrzyma
    w zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które
    dawałyby Mu tytuł prawny do wniesionego do Fundacji majątku w postaci Składników
    majątkowych lub do otrzymania od Fundacji innego rodzaju świadczeń z tego tytułu.
    Fundacja będzie prowadziła działalność gospodarczą w zakresie określonym w art. 5
    ustawy o fundacji.
    W szczególności Fundacja będzie mogła nabywać i zbywać papiery wartościowe,
    instrumenty pochodne, prawa o podobnym charakterze, będzie mogła przystępować do
    spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym
    charakterze mających siedzibę w kraju lub za granicą, nabywać nieruchomości i je
    wynajmować na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub będzie udostępniać mienie do
    korzystania na innej podstawie. Fundacja będzie nabywać oraz zbywać instrumenty
    pochodne do kilku razy dziennie.
    Beneficjentami Fundacji rodzinnej będą osoby fizyczne mające nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce, spokrewnione z Wnioskodawcą (tj. należące do najbliższej rodziny
    Fundatora, tzw. grupy zero).
    Fundacja rodzinna będzie wypłacać do beneficjentów świadczenia pieniężne lub
    niepieniężne. Świadczenia te będą stanowić świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2
    ustawy o fundacji oraz w rozumieniu art. 20 ust. 1g ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn.
    zm. (dalej "ustawa o PIT"). Zatem Świadczenia będą finansowane zarówno z zysków, jak i z
    majątku przekazanego przez Wnioskodawcę jako fundatora Fundacji.
    Pytania
    1. Czy wniesienie przez Wnioskodawcę Składników majątkowych, w szczególności Akcji,
      do Fundacji w celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji będzie powodować
      powstanie po Jego stronie dochodu (przychodu) w Polsce z tytułu przeniesienia
      własności Składników majątkowych, w szczególności Akcji, na Fundację?
    2. Mając na uwadze przedstawione okoliczności Wnioskodawca zwraca się o
      potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska, czy w związku z otrzymaniem
      świadczeń od Fundacji beneficjenci będą korzystać ze zwolnienia od podatku
      dochodowego na zasadzie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT?
    3. Czy kupno i sprzedaż papierów wartościowych i instrumentów pochodnych w ramach
      fundacji rodzinnej podlega pod zwolnienie z CIT, czyli czy taka działalność jest zgodna
      z art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej?
    Pana stanowisko w sprawie pytania 1
    Zdaniem Wnioskodawcy wniesienie przez niego do Fundacji Składników majątkowych w
    celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji nie będzie powodować powstania po
    Jego stronie dochodu (przychodu) w Polsce z tytułu przeniesienia własności Składników
    majątkowych, w szczególności Akcji, na rzecz Fundacji z uwagi na jego nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Hiszpanii.

    W Ustawie o PIT pojęcie „zysku” nie jest zdefiniowane. Pojęcie to jednak zasadniczo
    odpowiada terminowi „dochód” rozumiany na gruncie art. 9 ust. 2 Ustawy o PIT jako
    nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania. Jednakże w pewnych
    przypadkach, tj. w szczególności sytuacji, w której nie są ustalane koszty uzyskania
    przychodów, pojęcie „zysku” może odpowiadać pojęciu „przychód”. W efekcie, aby można
    było mówić o powstaniu dochodu na gruncie Ustawy o PIT, niezbędne jest przede
    wszystkim osiągnięcie przychodu.
    W świetle art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT, przychodami są, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17
    ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, otrzymane łub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w interpretacjach wydawanych
    przez organy podatkowe w indywidualnych sprawach podatników podkreśla się, że
    przychodem podatkowym na gruncie art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT jest tylko takie
    przysporzenie majątkowe, które ma charakter trwały, definitywny. Przysporzenie to musi
    jednocześnie prowadzić do zwiększenia aktywów podatnika lub zmniejszenia jego
    zobowiązań. Ponadto przysporzenie to musi być rzeczywiste, a nie potencjalne. Innymi
    słowy, o przychodzie można mówić tylko wtedy, kiedy podatnik wzbogacił się i stanowi to
    jego dodatkowy, definitywny majątek.
    Powyższe rozumienie pojęcia przychodu na gruncie Ustawy o PIT znajduje
    odzwierciedlenie w ugruntowanym stanowisku sądów administracyjnych oraz organów
    podatkowych, przykładowo:
    a) w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 września 2021 r., sygn. akt II
      FSK 263/19, sąd wskazał, że: „Zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i
      w piśmiennictwie, tak na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, jak i
      podatku dochodowego od osób prawnych, podkreśla się, że przychodem podatkowym
      jest tylko takie przysporzenie majątkowe, które ma charakter trwały, definitywny”;
    b) w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 22 września
      2021 r., sygn. akt II SA/Bd 643/12, sąd stwierdził, że: „Zgodnie zaś z art. 11 ust. 1
      ustawy o PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w
      zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19
      i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku
      kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w
      naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Za przychody podatkowe mogą być uznane
      zatem tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Przychód jest
      bowiem w istocie określonym przyrostem majątkowym, a zatem jego otrzymanie musi
      mieć charakter definitywny”;
    c) w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17
      października 2019 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.393.2019.4.AKR, organ wskazał, że: „Pod
      pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej
      osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem
      jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
      zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku
      innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Przysporzenie to musi zatem być
      rzeczywiste, a nie tylko potencjalne. Innymi słowy, o przychodzie można mówić tylko
      wtedy, kiedy podatnik wzbogacił się i stanowi to jego dodatkowy, definitywny
      majątek”;
    d) w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5
      września 2019 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.403.2019.1 .MS, gdzie organ stwierdził, że:

      „Zauważyć należy, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody,
      które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem
      jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie
      majątkowe. Co do zasady więc o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do
      przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego
      przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono
      majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel)”;
    e) w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 grudnia 2019 r., nr
      0114-KDIP2-2.4010.413.2019.3.AG, gdzie organ wskazał, że: „(...) przychodem są
      wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste
      otrzymanie, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne, powoduje
      obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego
      przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny charakter tego
      przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono
      aktywa”.
    W analizowanej sytuacji, jak już zostało wskazane powyżej, Wnioskodawca w wyniku
    wniesienia Akcji do Fundacji w celu pokrycia jej funduszu założycielskiego nie otrzyma
    żadnego rzeczywistego, definitywnego i trwałego przysporzenia zarówno pieniężnego, jak i
    niepieniężnego. Ponadto Wnioskodawca jako fundator Fundacji wnosząc do niej Akcje w
    celu pokrycia jej funduszu założycielskiego nie otrzyma w zamian żadnych udziałów,
    certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które dawałyby Mu tytuł prawny do
    wniesionego do Fundacji majątku w postaci Składników majątkowych, w szczególności
    Akcji, lub do otrzymania od Fundacji innego rodzaju świadczeń z tego tytułu. Biorąc pod
    uwagę powyższe, jeżeli zatem po stronie Wnioskodawcy nie powstaje przychód to również
    nie może powstać dochód z tego tytułu. W konsekwencji wniesienie Składników
    majątkowych przez Wnioskodawcę do Fundacji w celu pokrycia jej funduszu
    założycielskiego nie będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce.
    Podsumowując, wniesienie przez Wnioskodawcę Składników majątkowych, w tym Akcji, do
    Fundacji w celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji nie będzie powodować
    powstania po stronie Wnioskodawcy dochodu (przychodu) w Polsce z tytułu przeniesienia
    własności Składników majątkowych, w tym Akcji, na rzecz Funduszu. Podobne stanowisko
    zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 6 maja 2022 r. wydanej przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.208.2022.1.KF.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Natomiast w oparciu o treść art. 3 ust. 2b ustawy:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:
        1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
        stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
        stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

        2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
        względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
        3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
        tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny
        zakład;
        4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
        takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
        jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
        5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
        niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu
        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku
        giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z
        realizacji praw z nich wynikających;
        5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
        uczestnictwa;
        6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
        w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i
        praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem
        posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa
        lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej
        osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego
        inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią
        nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do
        takich nieruchomości;
        6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków,
        tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce
        nieruchomościowej;
        7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych
        lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki
        organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce
        zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;
        8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
      Katalog dochodów (przychodów) wymienionych w cytowanym wyżej art. 3 ust. 2b
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest katalogiem zamkniętym;
      wymienia jedynie przykładowe rodzaje dochodów, które podlegają opodatkowaniu w
      Polsce i nie jest to wyliczenie wyczerpujące.
    Na podstawie art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

    Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia wśród
    źródeł przychodów:
    · kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
      niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7);
    · inne źródła (pkt 9).
    W myśl art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
        1) odsetki od pożyczek;
        2) odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub
        w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z
        zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5;
        3) odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych;
        4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
        uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
        emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
        5) przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c;
        6) przychody z:
          a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
            wartościowych,
          b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w
            art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
            finansowymi;
        7) przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa
        poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu
        członka funduszu;
        8) przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia
        akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy;
        9) wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku
        wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w
        przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli
        jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość
        wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o
        podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu
        określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego;
        przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio;
        9a) (uchylony);

        10) przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z
        realizacji praw z nich wynikających;
        11) przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej;
        12) przychody z tytułu otrzymania składników majątku w związku z likwidacją spółki
        niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub
        zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, w wyniku otrzymania
        których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze
        zbycia tych składników majątku.
    Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 326) został
    wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 5a pkt 50,
    zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną oraz
      fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r.
      o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326).
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub
      prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez
      fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą
      beneficjentów.
    Przepis art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o
      wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
    Stosownie do art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie
      funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi inaczej.
    Odnosząc powyższe do opisanego zdarzenia przyszłego, istota fundacji rodzinnych polega
    na tym, że w zamian za wniesiony do fundacji rodzinnej majątek fundator nie otrzymuje
    żadnego ekwiwalentu. Dlatego też wniesienie przez Pana Akcji do Fundacji Rodzinnej nie
    będzie miało charakteru odpłatnego zbycia akcji, opodatkowanego na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ww. wniesienie składników majątkowych, w tym w postaci Akcji, nie będzie także spełniało
    dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż
    przepis ten dotyczy opodatkowania wartości wkładu w przypadku wniesienia do spółki
    albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego. Fundacja rodzinna nie ma charakteru spółki
    ani spółdzielni w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wniesienie przez Pana składników majątkowych do Fundacji Rodzinnej nie spełni również
    dyspozycji innych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    zakresie powstania przychodu, w tym art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie bowiem z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu

      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Wprawdzie przepis art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przedstawia otwarty katalog zdarzeń, w wyniku których dochodzi do powstania u
    podatnika przychodu z innych źródeł, jednak dokonując kwalifikacji danego zdarzenia jako
    powodującego powstanie przychodu z innych źródeł nie można abstrahować od art. 11
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawiera definicję
    przychodów. Definicja ta wprost odwołuje się do otrzymanych lub postawionych do
    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniędzy, wartości pieniężnych oraz
    wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Pan jako fundator Fundacji Rodzinnej wnosząc do niej składniki majątkowe nie otrzyma w
    zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które
    dawałyby Panu tytuł prawny do wniesionego do Fundacji Rodzinnej majątku lub do
    otrzymania od Fundacji Rodzinnej innego rodzaju świadczeń z tego tytułu, co w
    konsekwencji skutkuje tym, że nie uzyska Pan przychodu z innych źródeł w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Ponadto, zgodnie z obowiązującym od 22 maja 2023 r. art. 20 ust. 1g ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również
      przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym
      mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, oraz
      mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego
      świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
      powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie lub
      mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy niż
      miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
      świadczenie lub mienie przysługuje.
    W uzasadnieniu do projektu ustawy o fundacji rodzinnej wskazano m.in., że:
      Zmieniono także art. 20, w którym dodany został ust. 1g. Dodanie tego przepisu w
      sposób jednoznaczny określa, że do źródła przychodów „inne przychody”, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, zaliczane są przychody otrzymane przez:
        – beneficjenta fundacji rodzinnej, w tym również przez fundatora będącego
        beneficjentem – w trakcie istnienia fundacji, oraz
        – fundatora lub beneficjenta fundacji rodzinnej lub spadkobiercę fundatora, z tytułu
        otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej.
      Określone również zostało, że w przypadku, gdy świadczenie otrzymane z fundacji
      rodzinnej ma postać niepieniężną, przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w
      którym podatnik otrzymał to świadczenie. Rozwiązanie takie pozwala określić wartość
      wszystkich otrzymanych w danym miesiącu świadczeń niepieniężnych przez fundatora
      lub beneficjenta według stanu na jeden dzień w miesiącu. Ma to znaczenie
      szczególnie, gdy wartość takiego świadczenia jest ustalana na podstawie cen
      rynkowych.
      W przypadku świadczeń niepieniężnych przysługujących za okres dłuższy niż jeden
      miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który świadczenie

      to przysługuje. Wprowadzenie takiej szczególnej zasady ustalania dochodu jest
      korzystne dla otrzymującego przychód. Wartość świadczenia niepieniężnego nie
      stanowi przychodu podatkowego w momencie nabycia praw, ale jest „rozłożona” w
      czasie w okresach miesięcznych. Przykładem takiego świadczenia może być
      długoterminowe prawo do bezpłatnego korzystania przez beneficjenta z lokalu
      mieszkalnego stanowiącego własność fundacji rodzinnej. W takim przypadku
      przychodem beneficjenta będzie wartość czynszu, którego miesięczna wartość
      określać się będzie na podstawie art. 11 ust. 2a ustawy PIT.
      Powyższe wyjaśnienia dotyczące momentu powstania przychodu odnoszą się również
      do przychodu z tytułu mienia otrzymanego lub postawionego do dyspozycji w związku
      z rozwiązaniem fundacji rodzinnej.
    Z powyższego wynika, że obowiązujące od 22 maja 2023 r. przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazują jako moment powstania przychodu wyłącznie
    ewentualne przychody otrzymane od fundacji rodzinnej (bądź w trakcie jej
    funkcjonowania, bądź w wyniku jej rozwiązania). Żaden z przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje, aby w momencie wniesienia przez
    fundatora do fundacji rodzinnej składników majątku na pokrycie funduszu
    założycielskiego dochodziło do powstania przychodu po stronie fundatora.
    Podsumowanie: wniesienie przez Pana składników majątkowych do Fundacji Rodzinnej
    nie będzie powodować powstania po Pana stronie przychodu na podstawie art. 17 ust. 1
    pkt 6 lit. a oraz art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    bądź na podstawie jakiegokolwiek innego przepisu tej ustawy. W kontekście tego sam fakt
    posiadania przez Pana nieograniczonego obowiązku podatkowego w Hiszpanii nie jest tu
    okolicznością przesądzającą.
    Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 dotyczące podatku
    dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 2 oraz 3 zostaną wydane
    odrębne rozstrzygnięcia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pana będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i Pan zastosuje się do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.