Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2021-00074
Organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu
Data wydania: 2021-09-23
Teza: Wyrób przyjmujący kształt stożka, o długości (…)* mm (długość wyrobu wyłączając filtr – (…)* mm), o masie (…)* g, którego otoczka wykonana jest z jasnobrązowej bibułki z (…)*. Wypełnienie produktu stanowi (…)*. Każda bibułka wyposażona jest w zrolowany papierowy filtr z napisem (…)*. Produkt nadaje się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego. Pojedynczy wyrób prezentowany jest w plastikowej, zamykanej tubce o średnicy (…)* mm i długości (…)* mm. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób przeznaczony jest do (…)*. (…)* – dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: wyroby-wyroby tytoniowe-papierosy
Zagadnienia: Podatek akcyzowy-Wiążąca informacja akcyzowa
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2021 r. poz. 1540) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2 i art. 98 ust.1 pkt 1, ust. 2 pkt 1 oraz ust. 8 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r. poz. 722 ze zm.).

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z art. 98 ust. 1 ww. ustawy do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN:

1) papierosy;

2) tytoń do palenia;

3) cygara i cygaretki.

W myśl art. 98 ust. 2 za papierosy uznaje się:

1) tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani cygaretkami w rozumieniu ust. 4;

2) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej;

3) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w bibułę papierosową.

Ponadto zgodnie z art. 98 ust. 8 ww. ustawy produkty składające się w całości albo części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.)

Pozycja 42 w załączniku nr 1 do ww. ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, podaje natomiast, iż wyrobami akcyzowymi są papierosy, tytoń do palenia oraz cygara i cygaretki, bez względu na kod CN.

W świetle powyższego za wyroby tytoniowe uznaje się wszelkie produkty bez względu na kod klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej, które wypełniają jedną z definicji opisanych w przepisach od art. 98 ust. 2 do art. 98 ust. 8 ww. ustawy tj. papierosów, tytoniu do palenia lub cygar i cygaretek.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób (…)\* o nazwie (…)\*, który zgodnie z informacjami podanymi przez Wnioskodawcę stanowi produkt przypominający wyglądem wyrób pomiędzy papierosem a cygaretką, stanowiący (…)\*, zawierający (…)\* w ilości do (…)\* %, owinięty w (…)\* rodzaju bibuły. Ponadto we wniosku wskazano, że (…)\* składa się z (…)\* pozyskiwanego z (…)\*, bibułki i ustnika, jest produktem (…)\* przeznaczonym do (…)\*, w skład którego (…)\*. Pojedynczy (…)\* o masie (…)\* grama prezentowany jest w opakowaniu typu tuba.

W toku prowadzonego postępowania Strona przedstawiła sprawozdanie z badań nr (…)\* z dnia (…)\* r. produktu, który zgodnie z jej oświadczeniem dotyczy wyrobu o takim samym składzie jakościowym oraz ilościowym. Zgodnie z informacjami dostarczonymi przez Wnioskodawcę skład wkładu, który poddany został badaniu laboratoryjnemu różni się wyłącznie (…)\*. Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne Podlaskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białymstoku dla wyrobu o takim samym składzie różniący się jedynie zapachem wykazały, że badaną próbkę stanowi produkt typu (…)\*, z jasnobrązowej bibułki przyjmujący kształt stożka. Każda bibułka wypełniona jest (…)\* o (…)\* zapachu charakterystycznym dla (…)\* oraz wyposażona jest w zrolowany papierowy filtr z napisem (…)\*. Bibułka na końcu (…)\* jest skręcona uniemożliwiając wysypanie się (…)\*. Każdy (…)\* umieszczony jest w plastikowej zamykanej tubce o średnicy (…)\* mm i długości (…)\* mm. Na każdej tubce znajduje się etykieta z informacjami o nazwie produktu, o szkodliwości palenia oraz o składzie wyrobu i zastosowaniu. W widmie podczerwieni wykonanym dla bibułki oraz filtra stwierdzono obecność pasm charakterystycznych dla (…)\*. Współczynnik dopasowania widma próbki do widma wzorca wynosi (…)\* % dla bibułki oraz (…)\* % dla filtra. W ekstrakcie heksanowym z próbki wykryto substancje występujące w (…)\*. Wkład wyrobu stanowi (…)\* w postaci (…)\*. W badaniu mikroskopowym wykryto obecność (…)\*. Pomiar długości produktu i masy przedmiotowego wyrobu (średnie wymiary z 10 sztuk wyrobu) wykazały, że długość wyrobu z filtrem wynosi (…)\* mm, długość wyrobu wyłączając filtr wynosi (…)\* mm, a masa produktu wynosi (…)\* g. Sumaryczna zawartość (…)\* w przedmiotowym wyrobie _wynosi_ (…)\* % wag.sm. czyli nie przekracza 0,2 % w przeliczeniu na suchą masę, w związku z czym nie spełnia definicji ziela konopi innych niż włókniste w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o przeciwdziałaniu narkomanii (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 852 z późn. zm.). Badanie przydatności do palenia nietytoniowych wyrobów pochodzenia roślinnego wykazało, iż próbka nadaje się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego.

W kontekście powyższego należy stwierdzić, że produkt (…)\* o nazwie (…)\*_,_ w kształcie stożka z filtrem o długości (…)\*mm (długość wyrobu wyłączając filtr – (…)\* mm), nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego, nie spełnia definicji cygar ani cygaretek w rozumieniu art. 98 ust. 4 ww. ustawy z uwagi na zewnętrzne owinięcie, które wykonane jest z bibuły (…)\* a nie z naturalnego czy odtworzonego tytoniu. Natomiast biorąc pod uwagę fakt, że wypełnienie ww. produktu stanowią substancje inne niż tytoń tj. (…)\*, oraz że produkt ten nie jest wykorzystywany wyłącznie w celach medycznych uznać należy, że spełniona jest definicja papierosów wskazana w art. 98 ust. 2 oraz art. 98 ust.8 przywołanej wyżej ustawy.

Wobec powyższego produkt (…)\* o nazwie (…)\* należy uznać za wyrób akcyzowy wymieniony w art. 98 ust. 1 pkt 1 oraz w poz. 42 w załączniku nr 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym, tj. za papierosy.

(…)\* – dane zastrzeżone