Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.198.2025.3.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Zmiana formy opodatkowania
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
podatek-podatek liniowy
zasada-zasady ogólne opodatkowania
zmiana-zmiana zasad opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady
opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 25 kwietnia
    2025 r. (wpływ 26 kwietnia 2025 r.) oraz z 8 czerwca 2025 r. (wpływ 8 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 19.02 przez stronę internetową (...) dokonał Pan zmiany formy opodatkowania na
    rok 2025 – z zasad ogólnych na formę liniową. Decyzja została podyktowana bardzo
    dużym kontraktem, jaki miał Pan podpisać na koniec lutego. Współpraca z docelowym
    Kontrahentem poprzedzona była wielokrotnymi spotkaniami – jednak głębokie
    „prześwietlenie” Klienta nie było oczywiste i jednoznaczne – Klient zagraniczny. Niestety na
    początku tego tygodnia ze względu na bardzo „podejrzane” powinowactwa przyszłego
    zagranicznego Klienta, które wskazano Panu dopiero na dniach – obawiając się o
    konsekwencje prawne – zadecydował Pan o rezygnacji ze współpracy.
    W zaistniałej sytuacji niestety Pana decyzja o przejściu na liniowe zasady rozliczenia
    podatku dochodowego jest bardzo dla Pana nieopłacalna.
    Prowadzi Pan jednoosobową małą działalność gospodarczą – pomimo, że co roku
    wykazuje Pan w rocznej deklaracji PIT wzrost dochodów – przeciętnie o 10% – w tym roku
    niestety nie przewiduje Pan większego wzrostu i sumarycznie Pana dochody powinny
    zatrzymać się na poziomie 100.000. Jest to dużo mniej niż zakładał Pan jeszcze w
    poprzednim tygodniu.
    Zgłasza się Pan z wielką prośbą na przyzwolenie rozpoczęcia procedury powrotu do
    poprzedniej formy opodatkowania Pana działalności gospodarczej – pomimo terminu
    Pana prośby wskazanej parę dni po terminie 20go lutego – procedury przeprowadzonej
    przez Urząd Skarbowy.
    Uzupełnienie wniosku
    Czy w styczniu 2025 r. uzyskał Pan pierwszy przychód w roku 2025 z tytułu prowadzonej
    działalności gospodarczej; jeżeli nie – kiedy ten pierwszy przychód w roku 2025 Pan uzyskał
    /uzyska (proszę wskazać miesiąc)?
    W styczniu Pana działalność gospodarcza uzyskała pierwszy dochód. Dokładna data
    wpłaty zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc styczeń, czyli za miesiąc, w którym w
    roku 2025 uzyskał Pan pierwszy przychód – 24.02.2025 r.
    Czy i kiedy (dd-mm-rrrr) dokonał/dokona Pan wpłaty zaliczki na podatek dochodowy za
    miesiąc, w którym w roku 2025 uzyskał/uzyska Pan pierwszy przychód?
    Dokładna data wpłaty zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc styczeń, czyli za miesiąc,
    w którym w roku 2025 uzyskał Pan pierwszy przychód – 24.02.2025 r.
    Jeżeli taka wpłata zaliczki na podatek dochodowy już nastąpiła, jaki identyfikator
    podatkowy wpisał Pan w przelewie na rachunek bankowy urzędu skarbowego?
    Identyfikatorem jest Pana NIP (...) Symbol płatności zaliczki na podatek dochodowy za
    miesiąc styczeń – PT-5L.

## Pytanie

1. Czy ma Pan możliwość powrotu do poprzedniej formy opodatkowania – zasad ogólnych?
    2. Czy prawidłowym będzie rozwiązanie Pana problemu, aby wyrejestrować działalność i
      bezpośrednio po tym zarejestrować działalność na nowo?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że w zaistniałej niezależnej do końca od Pana sytuacji powrót do poprzedniej
    formy rozliczenia powinien być możliwy.
    Jak wcześniej Pan wspomniał, pomocny zespół w Urzędzie Skarbowym (...) wskazał Panu,
    by zwrócił się z prośbą i pytaniem i że taka prośba może być pozytywie rozpatrzona.

    Zaistniały problem nie jest efektem Pana pomyłki, lecz chęcią rozwijania firmy – niestety
    tym razem okazało się, że złudne bywa inwestowanie nadziei w niepewnych
    kontrahentów. Uważa Pan, że w tej sytuacji cofnięcie Pana oświadczenia powinno być
    możliwe.
    Opcjonalnie wspomniane przez Pana wyrejestrowanie działalności i bezpośrednio po tym
    zarejestrowanie działalności na nowo jest opcją, którą liczne urzędy skarbowe i sądy
    administracyjne potwierdzają – sprawdził Pan temat głębiej.
    Jednak nie ukrywa Pan, że zgoda na powrót do poprzedniej formy opodatkowania byłaby
    najprostszym sposobem rozwiązania Pana problemu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
    - nieprawidłowe – w części dotyczącej pytania nr 1,
    - prawidłowe – w części dotyczącej pytania nr 2.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    W myśl art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są
      obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      sporządzonego na piśmie oświadczenia wyborze tego sposobu opodatkowania do
      20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
      przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
      pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Na podstawie art. 9a ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z opodatkowania dochodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub
      złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2.
    Zgodnie z art. 9a ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2
      zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego

      sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie
      o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o
      wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 9a ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą
      złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    Z powyższych przepisów wynika, że osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność
    gospodarczą opłacają podatek dochodowy na zasadach ogólnych według progresywnej
    skali podatkowej bądź 19% stawki na podstawie przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tzw. podatkiem liniowym) lub w formach
    zryczałtowanych: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych bądź karty podatkowej na
    zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.).
    Wyboru formy lub sposobu opodatkowania podatnik dokonuje składając sporządzone na
    piśmie oświadczenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w
    roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został
    osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Podkreślam przy tym, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jak i przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Ma natomiast z niego jednoznacznie
    wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
    Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki na podatek
    dochodowy w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze
    formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego
    dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za
    złożenie oświadczenia.
    Te same okoliczności mogą przesądzać o skuteczności złożenia zawiadomienia
    /oświadczenia o rezygnacji z danej formy opodatkowania.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że 19 lutego 2025 r. przez stronę internetową dokonał Pan
    zmiany formy opodatkowania na rok 2025 z zasad ogólnych na formę podatku liniowego.
    Jako symbol płatności zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc styczeń wskazał Pan PIT-
    5L.
    Oznacza to, że skutecznie dokonał Pan wyboru formy opodatkowania na rok 2025.
    Jednocześnie wybrana przez Pana forma opodatkowania – podatek liniowy – obowiązuje
    Pana przez cały rok podatkowy. Tym samym, nie ma Pan możliwości zmiany formy
    opodatkowania w trakcie roku podatkowego.
    Natomiast w sytuacji, gdyby w ciągu roku podatnik w sposób trwały zlikwidował
    pozarolniczą działalność gospodarczą, dokonał wykreślenia z ewidencji działalności
    gospodarczej, zawiadomił o tym fakcie naczelnika urzędu skarbowego, a także sporządził
    spis pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) itp., a
    następnie w tym samym roku podatkowym ponownie rozpoczął (po uzyskaniu wpisu do
    ewidencji) prowadzenie działalności gospodarczej, nie ma przeszkód do wyboru przez
    tego podatnika „nowej” formy opodatkowania.
    W takim przypadku nie ma znaczenia, że rozpoczęcie nowej działalności ma miejsce w tym
    samym roku co likwidacja poprzedniej.

    Skoro podatnik zawiadomi wcześniej organ podatkowy o likwidacji prowadzonej
    działalności gospodarczej, ze wszelkimi konsekwencjami wynikającymi z przepisów
    prawnych, to gdy rozpocznie on ponownie działalność, nie ma podstaw, aby odmówić mu
    statusu podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie
    roku. Dla celów podatkowych podatnik pozostaje bowiem przedsiębiorcą od dnia
    rozpoczęcia działalności do jej zakończenia (likwidacji) ze wszelkimi konsekwencjami
    wynikającymi z przepisów prawnych. W przypadku zatem, jeżeli podatnik zgłosił likwidację
    działalności, to nie można uznać, że dla celów podatkowych jest ona kontynuowana.
    Stwierdzam zatem, że jeśli w ciągu obowiązującego roku podatkowego w sposób trwały
    zlikwiduje Pan pozarolniczą działalność gospodarczą (dokona wykreślenia z ewidencji
    działalności gospodarczej), a następnie w tym samym roku podatkowym ponownie
    rozpocznie Pan (po uzyskaniu wpisu do ewidencji) prowadzenie działalności gospodarczej,
    to nie ma podstaw, aby odmówić Panu statusu podatnika rozpoczynającego prowadzenie
    działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego. W tej sytuacji z mocy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – jeśli nie dokona Pan wyboru opodatkowania
    w formie 19% stawki (podatku liniowego) lub w formach zryczałtowanych – będzie
    podlegał Pan opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Podsumowanie: ponieważ skutecznie dokonał Pan wyboru formy opodatkowania na rok
    2025 na podatek liniowy, nie ma Pan możliwości w trakcie tego roku zrezygnowania z tej
    formy opodatkowania i powrotu do poprzedniej formy opodatkowania – zasad ogólnych.
    Jeśli jednak w 2025 roku w sposób trwały zlikwiduje Pan pozarolniczą działalność
    gospodarczą, a następnie w tym samym roku podatkowym ponownie rozpocznie Pan jej
    prowadzenie, a z mocy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie dokona
    Pan wyboru opodatkowania w formie 19% stawki (podatku liniowego) lub w formach
    zryczałtowanych – będzie podlegać Pan opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.