Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.948.2025.2.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-19
Teza: Skutki podatkowe umorzenia kredytu mieszkaniowego.
Słowa kluczowe: banki
kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-kredyt refinansowy
opłata-opłaty dodatkowe
ubezpieczenia
ugody
umorzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 21 listopada 2025 r. (data wpływu 21 listopada 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu ... września 2010 r. zaciągnęła Pani wraz z mężem kredyt hipoteczny dla osób
    fizycznych na cele mieszkaniowe w walucie euro na kwotę 106 327,91 EUR. Obecnie bank
    toczy negocjacje dotyczące zmiany kredytu waloryzowanego do waluty obcej na kredyt
    złotówkowy. Bank dąży do zmiany waluty kredytu i przedłożył kilkukrotnie propozycje
    ugody kredytowej, z tym że nie jest Pani przekonana czy na pewno spełnia warunki do
    zwolnienia z podatku od umorzonej części kredytu. Zanim więc zostanie podjęta
    ostateczna decyzja o podpisaniu ugody z bankiem, która ma nastąpić do końca 2025 r.,
    chciałaby Pani zaciągnąć informacji i interpretacji od organu podatkowego czy na pewno
    nie będzie Pani zobligowana do odprowadzenia podatku dochodowego (12% lub 32%) od
    umorzonej części kredytu (jako przychodu/dochodu).
    Opis szczegółowy stanu faktycznego:
    Kredyt hipoteczny został udzielony przez ... z siedzibą w ..., ul. ..., ... − umowa nr ... o kredyt
    hipoteczny dla osób fizycznych ... waloryzowany kursem EUR z dnia ... września 2010 r. –
    bank ten podlega Komisji Nadzoru Finansowego i jest wpisany jako podmiot sektora
    bankowego, jest uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw
    regulujących zasady jego funkcjonowania.
    Kredyt hipoteczny zaciągnięty został na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w
    Banku ... na zakup działki budowlanej pod budowę domu jednorodzinnego (w wysokości
    65 050 zł, położonej w miejscowości ..., ..., działka nr A, dla której Sąd Rejonowy w ...
    prowadzi księgę wieczystą o nr ... – jest to nieruchomość, w której obecnie Pani mieszka.
    Nie posiada Pani innych nieruchomości. Przy czym, zakup działki pierwotnie pochodził ze
    środków pochodzących z kredytu hipotecznego zaciągniętego w Banku ..., który spłacony
    został ze środków pochodzących z umowy zawartej z ... w proporcji: 65 050 zł na spłatę
    kredytu zaciągniętego wcześniej na zakup działki, + 345 750 zł na pokrycie kosztów
    budowy i 11 835,20 zł na pokrycie opłat okołokredytowych w tym 5 835,20 zł tytułem
    kosztu części składki Ubezpieczenia Spłaty Rat Kredytu). Kredyt hipoteczny udzielony w
    Banku ... zaciągnięty pierwotnie na zakup działki budowlanej nr A, położonej w
    miejscowości ... nr ... w wysokości 65 050 zł został zabezpieczony w postaci hipoteki
    ustanowionej na tejże nieruchomości wpisanej do KW nr ... w dniu ... czerwca 2009 r. Z
    chwilą spłaty/refinansowania kredytu hipotecznego na działkę budowlaną w .... przez ... na
    podstawie złożonego oświadczenia do Sądu Rejonowego w ..., hipoteka została
    wykreślona z dniem 6 października 2010 r., a obecnie tylko ... posiada zabezpieczenie w
    postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości wpisanej do KW nr ... na podstawie
    oświadczenia z dnia 10 września 2010 r. Kredyt zaciągnięty w Banku ... był przeznaczony
    wyłącznie na zakup działki budowlanej nr A pod budowę domu jednorodzinnego
    wolnostojącego (udokumentowane aktem notarialnym i na podstawie umowy kupna-
    sprzedaży działki budowlanej). Jest Pani współwłaścicielem nieruchomości (działki, która
    zakupiona została ze środków z przedmiotowego kredytu, jak i domu, który również za te
    środki został wybudowany). Jest to nieruchomość położona w miejscowości ... pod nr ...,
    działka nr A, dla której Sąd Rejonowy w ... prowadzi księgę wieczystą o nr .... Pani
    małżonek ... jest drugim współwłaścicielem, nieruchomość wchodzi w skład wspólności
    ustawowej małżeńskiej.

    Zabezpieczeniem hipotecznym kredytu jest dom jednorodzinny wolnostojący w
    miejscowości ..., ..., działka nr A, dla której Sąd Rejonowy w ... prowadzi księgę wieczystą o
    nr .... Hipoteka ustanowiona na kwotę 633 652,80 zł.
    Kredyt hipoteczny został zaciągnięty na zakup działki i budowę domu jednorodzinnego
    położonego w Polsce, woj. ..., gm. ..., miejscowość: ..., działka nr A, dla której Sąd Rejonowy
    w ... prowadzi księgę wieczystą o nr ....
    Kredyt hipoteczny zaciągnięto na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej. Jest to
    nieruchomość, w której Pani mieszka. Jest to Pani jedyna nieruchomość.
    W ramach zamierzonej ugody miałoby nastąpić przewalutowanie zaciągniętego kredytu
    hipotecznego. Przygotowana ugoda obejmuje przeliczenie kredytu hipotecznego z waluty
    EUR na PLN po kursie średnim NBP wg Tabeli kursów walut obcych opublikowanej przez
    NBP na stronie www.nbp.pl – obecnie na dzień 24 czerwca 2025, co ma zostać ponowne
    przeliczone po kursie NBP na dzień zawarcia ugody, z jednoczesnym częściowym
    umorzeniem zobowiązania. Kurs po jakim ma zostać przewalutowany kredyt nie podlegał
    negocjacjom stron. Średni kurs euro z dnia zawierania umowy kredytowej, tj. ... września
    2010 r. wynosił 3,9316 zł zaś obecnie średni kurs z dnia 24 czerwca 2025r. (tj. z dnia
    przygotowania draftu ugody) wynosi 4,2604 zł, a tym samym jest wyższy niż z dnia
    zawarcia umowy kredytowej. Przewalutowanie miałoby nastąpić w ramach istniejącej
    umowy kredytowej, w formie aneksu do umowy.
    W ramach przyszłej ugody bank zwalnia współkredytobiorców (czyli Panią oraz Pani
    małżonka) z długu „umarza zadłużenie” z tytułu kapitału kredytu. Zgodnie z
    przygotowanym draftem ugody – na dzień 24 czerwca 2025 r.: „Na dzień zawarcia tej
    Ugody zadłużenie Kredytobiorcy/ów z tytułu niespłaconego kapitału Kredytu w kwocie 67
    455,02 EUR po przeliczeniu na PLN po kursie średnim Narodowego Banku Polskiego
    według Tabeli kursów średnich walut obcych z dnia 24 czerwca 2025 r. publikowanej przez
    Narodowy Bank Polski na stronie www.nbp.pl wynosi 287 385,37 PLN. Odsetki naliczone
    za okres od ostatniej spłaty rat do daty podpisania Ugody wynoszą 83,99 EUR, po
    przeliczeniu na PLN po kursie średnim Narodowego Banku Polskiego według Tabeli
    kursów średnich walut obcych z dnia 24 czerwca 2025 r. publikowanej przez Narodowy
    Bank Polski na stronie www.nbp.pl wynoszą 357,83 PLN. Strony zmieniają walutę
    zadłużenia na PLN i uzgadniają, że zadłużenie z tytułu niespłaconego kapitału kredytu
    zostaje pomniejszone do ustalonej przez Strony kwoty kapitału w kwocie 80 693 PLN.
    Bank zwalnia Kredytobiorcę/ów z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy/ów z tytułu
    kapitału kredytu):
    - w kwocie 206 692,37 PLN stanowiącej różnicę między kwotą zadłużenia z tytułu kapitału
      kredytu wskazaną w § 1 ust. 3, a kwotą zadłużenia wskazaną w § 1 ust. 4,
    - a dodatkowo w kwocie 17 300,69 PLN, która to kwota odpowiada kwocie zapłaconej
      przez Kredytobiorcę/ów Bankowi tytułem kosztów ubezpieczenia niskiego wkładu
      własnego oraz z tytułu podwyżki w marży wynikającej z brakującego wkładu własnego,
      a Kredytobiorca/y dokonane zwolnienie z długu przyjmuje/ją.”.
    Jednocześnie wskazuje Pani, że zgodnie z prawomocnym wyrokiem Sądu Rejonowego w ...
    z dnia 19 kwietnia 2024 r., sygn. akt ..., zapisy umowy nr ... o kredyt hipoteczny dla osób
    fizycznych ... waloryzowany kursem EUR z dnia ... września 2010 r., uznane zostały za
    nieważne, w konsekwencji czego zasądzono od ... na Pani rzecz i Pani męża kwotę 19 086
    zł tytułem zwrotu uiszczonych przez Państwa składek z tytułu ubezpieczenia niskiego
    wkładu. W drafcie ugody przygotowanej przez bank wyszczególniona jest kwota 17 300,69
    PLN, która to kwota odpowiada kwocie zapłaconej przez Kredytobiorcę/ów bankowi
    tytułem kosztów ubezpieczenia niskiego wkładu własnego oraz z tytułu podwyżki w marży
    wynikającej z brakującego wkładu własnego, a Kredytobiorca/y dokonane zwolnienie z
    długu przyjmuje/ją.

    Niemniej jednak zgodnie z prawomocnym wyrokiem Sądu Rejonowego w ... z dnia 19
    kwietnia 2024 r., sygn. akt ..., zapisy umowy nr ... o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych
    ... waloryzowany kursem EUR z dnia ... września 2010 r. uznane zostały za nieważne, w
    konsekwencji czego zasądzono od ... na Pani rzecz i Pani męża kwotę 19 086 zł tytułem
    zwrotu uiszczonych przez Państwa składek z tytułu ubezpieczenia niskiego wkładu. W
    ramach ugody z bankiem dot. kredytu mieszkaniowego nastąpi umorzenie przez bank
    zadłużenia (zwolnienie z długu), w skład którego nie wchodzą jakiekolwiek odsetki karne,
    tj. odsetki od zadłużenia przeterminowanego.
    Ugoda z bankiem planowana jest do końca 2025 r.
    Nigdy wcześniej nie korzystała Pani z umorzenia wierzytelności z tytułu jakiegokolwiek
    innego kredytu zabezpieczonego hipotecznie i zaciągniętego na własne cele
    mieszkaniowe. To Pani pierwszy i jedyny kredyt hipoteczny zaciągnięty na cele inwestycji
    mieszkaniowej.
    Kredyt na cele mieszkaniowe nie był zaciągnięty na prowadzenie działalności gospodarczej
    i nie był związany z jakąkolwiek działalnością gospodarczą.
    Mając na uwadze powyższe, wnosi Pani o wydanie interpretacji indywidualnej: czy w
    zaistniałej sytuacji – w przypadku zawarcia umowy ugody na ww. warunkach będzie Pani
    zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od umorzonej przez bank części
    kredytu, czy też będzie Pani zobowiązana do jego zapłacenia. Nadmienia Pani, iż wniosek
    o tą samą interpretację złożyła Pani 31 lipca 2025 r. ze znakiem sprawy 0115-KDST2-
    1.4011.419.2025.1.JP, jednakże ze względu na to, iż w wyniku problemów systemowych w
    e-US uzupełnienie wniosku z 22 września nie przetworzyło się i Pani odpowiedź na zadane
    pytania nie dotarła do organu w wyznaczonym terminie, co spowodowało, że Pani
    wniosek został całkowicie odrzucony, przesyła Pani ponownie nowy wniosek w tejże samej
    sprawie, ale prosi o uwzględnienie informacji ujętych już w dokumentacji o znaku sprawy
    nr 0115-KDST2-1.4011.419.2025.1.JP - zależy Pani niezmiernie na czasie otrzymania
    interpretacji, gdyż ugoda z bankiem zaplanowana jest do końca bieżącego roku.
    W uzupełnieniu wniosku wskazano:
    Wyrok Sądu Rejonowego w ... z dnia 19 kwietnia 2024 r., sygn. akt ..., uprawomocnił się w
    dniu 21 czerwca 2024 r.
    Od wyroku o sygn. akt. ... wydanym przez Sąd Rejonowy w ... w dniu 19 kwietnia 2024 r.:
    - nie wniesiono apelacji
    - nie został wydany wyrok drugiej instancji.
    Między Panią a Pani małżonkiem istnieje ustawowa wspólnota majątkowa małżeńska od
    dnia 29 marca 2008 r.
    Zgodnie z zawartą ... września 2010 r. umową o kredyt hipoteczny w banku ... wszyscy
    kredytobiorcy, tj. Pani i Pani małżonek odpowiadają solidarnie za spłatę kredytu do pełnej
    wysokości.
    Kredyt jest indeksowany do waluty euro zgodnie z zapisami wynikającymi z umowy
    kredytowej z dnia ... września 2010 r.
    Nadmienia Pani, że w dniu 23 października 2023 r., mimo że spłaca Pani z mężem
    regularnie kredyt, otrzymali Państwo listownie od ... wezwanie do całkowitej spłaty
    kredytu w trybie 1 miesiąca w kwocie 516 333 zł. Bank argumentował swoje wezwanie
    tym, że wobec zakwestionowania przez Państwa ważności umowy – mimo, że taki zarzut
    nie był podnoszony – wezwanie stało się niezbędne żeby ich roszczenie nie uległo
    przedawnieniu. W wyniku braku jednorazowej spłaty (dalsza spłata zgodnie z
    harmonogramem ustalonych w umowie kredytowej rat kredytu) w ww. terminie, ... złożył
    pozew do Sądu Okręgowego w ... w dniu 29 listopada 2023 r. celem zmuszenia Panią i
    Pani męża do jednorazowej całkowitej spłaty kredytu. W odpowiedzi na ten pozew

    próbują Państwo dojść do ugody na drodze sądowej z bankiem (w chwili obecnej bez
    dalszych rezultatów, otrzymali Państwo od ... draft ugody do zapoznania i
    przeanalizowania oraz termin rozprawy wyznaczony przez Sąd Okręgowy w ... na 14 maja
    2026 r.; chyba, że dojdzie do szybszej ugody pozasądowej – wg Państwa potrzeby
    uzależnionej od interpretacji w sprawie pdof). W wyniku ugody ma dojść do
    przewalutowania kredytu indeksowanego kursem euro na walutę PLN.
    Z umowy kredytowej wynika wprost, że kredyt został zaciągnięty na cele mieszkaniowe. W
    umowie został dokładnie opisany podział i przyznawanie kredytu w etapach i transzach, w
    tym:
    · 1 etap: spłata kredytu zaciągniętego na zakup działki budowlanej nr A w miejscowości
      ..., zaciągniętego w innym banku − ... (bezpośredni przelew z ... do banku ...);
    · 2 etap: budowa domu jednorodzinnego wolnostojącego w podziale na transze – każda
      transza przyznawana po rozliczeniu się z wykonanych prac budowlanych na podstawie
      książki budowy prowadzonej przez kierownika budowy i zdjęć z wykonanych robót
      budowlanych.
    Kredyt hipoteczny zwarty z ... w dniu ... września 2010 r. został przeznaczony i
    sformułowany w umowie kredytowej na:
    · spłatę kredytu zaciągniętego w dniu ... czerwca 2009 r. w banku ... na zakup działki
      budowlanej pod budowę domu jednorodzinnego oraz
    · budowę domu jednorodzinnego wolnostojącego.
    Kredyt zaciągnięty w ... został w całości przeznaczony na cele inwestycji mieszkaniowej, tj.
    na działkę budowlaną i budowę domu jednorodzinnego wolnostojącego.
                                    2Data nabycia działki budowlanej nr A o powierzchni 920 m zgodnie z aktem notarialnym:
    ... czerwca 2010 r. Data rozpoczęcia budowy domu jednorodzinnego: 3 października 2010
    r., data zakończenia budowy: 30 czerwca 2012 r. (dane na podstawie dziennika budowy).
    Celem inwestycji mieszkaniowej, na którą zaciągnięto kredyt w ... było zaspokojenie
    potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego.
    Kredyt zaciągnięty w ... na zakup działki budowlanej pod budowę domu jednorodzinnego:
    · został zaciągnięty ... maja 2009 r. przez Panią oraz współkredytobiorcę Pani małżonka
      (wspólnota majątkowa małżeńska);
    · wszyscy kredytobiorcy, tj. Pani i Pani małżonek odpowiadają solidarnie za spłatę
      kredytu do pełnej wysokości;
    · ww. kredyt został udzielony przez Bank ... – bank ten podlega Komisji Nadzoru
      Finansowego i jest wpisany jako podmiot sektora bankowego, jest uprawniony do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady jego
      funkcjonowania;
    · ww. kredyt został w całości przeznaczony na cele wskazane w umowie kredytowej, tj. na
      zakup działki budowlanej pod budowę domu jednorodzinnego. Nadmienia Pani, że
      pod ten kredyt do ... był sporządzony przez rzeczoznawcę majątkowego na potrzeby
      banku, operat szacunkowy – wycena wartości rynkowej działki gruntu nr A o pow. 920
      2m z dnia 11 maja 2009 r., w którym jest wyraźnie określony przedmiot wyceny, tj. cyt.:
      „nieruchomość gruntowa niezabudowana położona w miejscowości ..., gmina ...,
                  2działka A o pow. 920 m. Przeznaczenie w planie zagospodarowania przestrzennego –
      teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej”; „cel wyceny: dla potrzeb
      zabezpieczenia wierzytelności bankowych”.

    Przyszła ugoda zostanie podpisana przez obojga współkredytobiorców, tj. Panią oraz Pani
    małżonka (oboje odpowiadają Państwo solidarnie za spłatę kredytu do pełnej wysokości),
    bowiem są Państwo współkredytobiorcami tego kredytu – podstawą jest więc umowa z ....
    Bank nalega na to, aby w ugodzie stwierdzone było, że umowa kredytowa jest ważna, lecz
    zmieniają jej treść umarzając część wierzytelności.
    Umorzenie przez bank kwoty kredytu będzie dotyczyło obojga współkredytobiorców, w
    związku z tym, że oboje odpowiadają Państwo solidarnie za spłatę kredytu do pełnej
    wysokości.
    W drafcie ugody jest zapis, że bank zwalnia współkredytobiorców (czyli Panią oraz Pani
    małżonka) z długu „umarza zadłużenie” z tytułu kapitału kredytu, zgodnie z
    przygotowanym draftem ugody na dzień 24 czerwca 2025 r.: „Na dzień zawarcia tej Ugody
    zadłużenie Kredytobiorcy/ów z tytułu niespłaconego kapitału Kredytu w kwocie 67 455,02
    EUR po przeliczeniu na PLN po kursie średnim Narodowego Banku Polskiego według
    Tabeli kursów średnich walut obcych z dnia 24 czerwca 2025 r. publikowanej przez
    Narodowy Bank Polski na stronie www.nbp.pl wynosi 287 385,37 PLN. Odsetki naliczone
    za okres od ostatniej spłaty rat do daty podpisania Ugody wynoszą 83,99 EUR, po
    przeliczeniu na PLN po kursie średnim Narodowego Banku Polskiego według Tabeli
    kursów średnich walut obcych z dnia 24 czerwca 2025 r. publikowanej przez Narodowy
    Bank Polski na stronie www.nbp.pl wynoszą 357,83 PLN. Strony zmieniają walutę
    zadłużenia na PLN i uzgadniają, że zadłużenie z tytułu niespłaconego kapitału kredytu
    zostaje pomniejszone do ustalonej przez Strony kwoty kapitału w kwocie 80 693,00 PLN.
    Bank zwalnia Kredytobiorcę/ów z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy/ów z tytułu
    kapitału kredytu):
    - w kwocie 206 692,37 PLN stanowiącej różnicę między kwotą zadłużenia z tytułu kapitału
      Kredytu wskazaną w § 1 ust. 3, a kwotą zadłużenia wskazaną w § 1 ust. 4,
    - a dodatkowo w kwocie 17 300,69 PLN, która to kwota odpowiada kwocie zapłaconej
      przez Kredytobiorcę/ów Bankowi tytułem kosztów ubezpieczenia niskiego wkładu
      własnego oraz z tytułu podwyżki w marży wynikającej z brakującego wkładu własnego,
      a Kredytobiorca/y dokonane zwolnienie z długu przyjmuje/ją.”.
    Jednocześnie wskazuje Pani, że zgodnie z prawomocnym wyrokiem Sądu Rejonowego w ...
    z dnia 19 kwietnia 2024 r., sygn. akt ..., zapisy umowy nr ... o kredyt hipoteczny dla osób
    fizycznych ... waloryzowany kursem EUR z dnia ... września 2010 r. uznane zostały za
    nieważne, w konsekwencji czego zasądzono od ... na Pani rzecz i Pani męża kwotę 19 086
    zł tytułem zwrotu uiszczonych przez Państwa składek z tytułu ubezpieczenia niskiego
    wkładu. W drafcie ugody przygotowanej przez bank wyszczególniona jest kwota 17 300,69
    PLN, która to kwota odpowiada kwocie zapłaconej przez Kredytobiorcę/ów bankowi
    tytułem kosztów ubezpieczenia niskiego wkładu własnego oraz z tytułu podwyżki w marży
    wynikającej z brakującego wkładu własnego, a Kredytobiorca/y dokonane zwolnienie z
    długu przyjmuje/ją.
    Niemniej jednak zgodnie z prawomocnym wyrokiem Sądu Rejonowego w ... z dnia 19
    kwietnia 2024 r., sygn. akt ..., zapisy umowy nr ... o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych
    ... waloryzowany kursem EUR z dnia ...września 2010 r. uznane zostały za nieważne, w
    konsekwencji czego zasądzono od ... na Pani rzecz i Pani męża kwotę 19 086 zł tytułem
    zwrotu uiszczonych przez Państwa składek z tytułu ubezpieczenia niskiego wkładu. Nie ma
    odsetek karnych, tj. odsetek od zadłużenia przeterminowanego.
    Ugoda z bankiem planowana jest do końca 2025 r., rozprawa sądowa w przypadku nie
    dojścia do wcześniejszej ugody pozasądowej jest zaplanowana na maja 2026 r., zgodnie z
    otrzymanym wezwaniem do stawiennictwa.

    Nadmienia Pani, że nigdy wcześniej nie korzystała z umorzenia wierzytelności z tytułu
    jakiegokolwiek innego kredytu zabezpieczonego hipotecznie i zaciągniętego na własne
    cele mieszkaniowe. To Pani (oraz Pani małżonka) pierwszy i jedyny kredyt hipoteczny
    zaciągnięty na cele inwestycji mieszkaniowej.
    Wyjaśnia Pani, że pod pojęciem „opłat okołokredytowych” należy rozumieć:
    kredyt hipoteczny zaciągnięty został na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w
    Banku ... na zakup działki (w wysokości 65 050 zł) i budowę na niej domu jednorodzinnego
    w miejscowości ..., ..., działka nr A, dla której Sąd Rejonowy w ... prowadzi księgę wieczystą
    o nr ... – jest to nieruchomość, w której Pani mieszka. Nie posiada Pani innych
    nieruchomości. Przy czym, zakup działki pierwotnie pochodził ze środków pochodzących z
    kredytu hipotecznego zaciągniętego w Banku ..., który spłacony został ze środków
    pochodzących z umowy zawartej z ... w proporcji: 65 050 zł na spłatę kredytu
    zaciągniętego wcześniej na zakup działki, 345 750 zł na pokrycie kosztów budowy i 11
    835,20 zł na pokrycie opłat okołokredytowych, w tym 5 835,20 zł tytułem kosztu części
    składki Ubezpieczenia Spłaty Rat Kredytu). Opłaty te były niezbędne w celu otrzymania
    kredytu hipotecznego, bez nich bank nie wyrażał zgody na zawarcie z Panią i Pani mężem
    umowy kredytowej, były one „wymuszone przez bank” i zobowiązywały Państwa do ich
    płatności przez pierwszych 5 lat kredytowania, po tych 5 latach zrezygnowali Państwo ze
    wszelkich przymusowych ubezpieczeń, w celu zmniejszenia rat kredytowych.
    W proponowanej przez bank ugodzie znajduje się zapis, że spłata ma nastąpić w 60
    miesięcznych ratach, ale Państwo chcieliby spłacić to zobowiązanie w terminie 7 dni od
    zawarcia ugody. W przypadku zawarcia ugody pozasądowej do końca roku 2025
    zamierzają Państwo spłacić kredyt jeszcze w tym roku, tj. 2025 r., natomiast jeśli czasowo
    nie zdążą Państwo, to na początku przyszłego 2026 r. W przypadku otrzymania od
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej postanowienia o obowiązku zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych od wartości według banku „umorzonej” nie dojdzie do
    podpisania ugody i całkowitej spłaty kredytu w najbliższym czasie, lecz będą Państwo w
    postępowaniu sądowym wykazywać nieważność umowy, a tym samym spłata bądź jej
    brak uzależniona będzie od wyroku sądowego.
    Pytania
    Uwzględniając powyższe informacje o posiadanym kredycie hipotecznym na cele
    mieszkaniowe czy Pani jako kredytobiorca, jeśli podpisze ugodę z bankiem dotyczącą
    waloryzacji kredytu z EUR na PLN, będzie Pani zobligowana do dokonania zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych od umorzonej przez bank części kredytu?
    Czy w zaistniałej sytuacji opisanej powyżej, w przypadku zawarcia umowy ugody na wyżej
    opisanych warunkach będzie Pani zwolniona/będą Państwo zwolnieni z obowiązku zapłaty
    podatku dochodowego od umorzonej przez bank części kredytu? Czy też będzie Pani
    zobowiązana/będą Państwo zobowiązani do jego zapłacenia?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na ww. pytania w części dotyczącej
    skutków podatkowych zawarcia ugody z bankiem dla Pani, natomiast w części w jakiej ww.
    pytania odnoszą się do skutków podatkowych dla Pani męża, zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Według Pani, powinna Pani zostać zwolniona z obowiązku zapłaty tego podatku (podatku
    dochodowego od umorzonej przez bank części kredytu), ponieważ:
      kredyt, którego dotyczy umowa kredytu nr ... z dnia ... września 2010 r. jest to kredyt
      hipoteczny dla osób fizycznych ..., waloryzowany kursem EUR, zaciągnięty na zakup
      działki i budowę na niej domu jednorodzinnego (przy czym zakup działki pierwotnie
      pochodził ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego zaciągniętego w Banku

      ..., który spłacony został ze środków pochodzących z umowy zawartej z ... w
      proporcji: 65 050 zł na spłatę kredytu zaciągniętego wcześniej na zakup działki, 345
      750 zł na pokrycie kosztów budowy i 11 835,20 zł na pokrycie opłat
      okołokredytowych, w tym 5 835,20 zł tytułem kosztu części składki Ubezpieczenia
      Spłaty Rat Kredytu);
      kredyt, którego dotyczy umowa kredytu, został zaciągnięty na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych
      jednego gospodarstwa domowego (zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 1 lit. a i/lub § 1 ust. 4
      rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania
      poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z
      kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe);
      nie korzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
      wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zabezpieczonego hipotecznie,
      zaciągniętego na inną inwestycję mieszkaniową niż ta, o której mowa wyżej – której
      dotyczy złożony wniosek o indywidualną interpretację podatkową (zgodnie z § 1 ust.
      1 pkt 1 lit. b i/lub § 1 ust. 4 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca
      2022 r.;
      kredyt hipoteczny został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt
      1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zgodnie z § 3
      ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia), tj. na zakup działki i budowę na niej domu. Na ten
      cel przeznaczone zostało 97,2% kredytu;
      zabezpieczenie prawidłowego wykonania przez kredytobiorcę/kredytobiorców
      obowiązków dotyczących kredytu hipotecznego ustanowiona została hipoteka
      (zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia). Oba kredyty i ten na zakup działki
      spłacony ze środków pochodzących z umowy z ... zabezpieczone były hipotecznie na
      przedmiotowej nieruchomości;
      w skład kwoty jaka miałaby zostać umorzona bank podaje m.in. kwotę 17 300,69
      PLN, która to kwota odpowiada kwocie zapłaconej przez Kredytobiorcę/ów Bankowi
      tytułem kosztów ubezpieczenia niskiego wkładu własnego oraz z tytułu podwyżki w
      marży wynikającej z brakującego wkładu własnego, a Kredytobiorca/y dokonane
      zwolnienie z długu przyjmuje/ją. Niemniej jednak, zgodnie z prawomocnym
      wyrokiem Sądu Rejonowego w ... z dnia 19 kwietnia 2024 r., sygn. akt ..., zapisy
      umowy nr ... o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych ... waloryzowany kursem EUR z
      dnia ... września 2010 r. uznane zostały za nieważne, w konsekwencji czego,
      zasądzono od ... na Pani rzecz i Pani męża kwotę 19 086 zł tytułem zwrotu
      uiszczonych przez Państwa składek z tytułu ubezpieczenia niskiego wkładu, a tym
      samym nie jest to kwota, bowiem skoro zapis umowy był abuzywny/nieważny to
      kwota ta winna zostać zwrócona i nie stanowi Pani dochodu;
      ugoda z bankiem zostanie zawarta do końca 2025 r. − do końca obowiązywania ww.
      rozporządzenia.

    W związku z powyższymi punktami, które Pani spełnia, przy podpisaniu ugody podlega
    Pani zwolnieniu z zapłaty podatku dochodowego (PIT-11) od umorzonej części kredytu
    hipotecznego udzielonego na cele mieszkaniowe.
    Ponadto uważa Pani, że zgodnie z zapisem rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11
    marca 2022 r. spełniają Państwo (Pani i Pani mąż) warunki określone w tymże
    rozporządzeniu, gdyż:
      przedmiotowy kredyt został zaciągnięty tylko i wyłącznie na cele mieszkaniowe;
      jest to Pani i Pani męża pierwszy i jedyny kredyt hipoteczny zaciągnięty na cele
      inwestycji mieszkaniowej;
      kredyt został wykorzystany w pełni na cele inwestycji mieszkaniowej;
      kredyt nie był zaciągnięty na prowadzenie działalności gospodarczej i nie był
      związany z jakąkolwiek działalnością gospodarczą;
    ugoda z bankiem planowana jest do podjęcia do końca roku 2025, bądź najpóźniej na
    początku przyszłego roku 2026 − tj. w okresie obowiązywania ww. rozporządzenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powołany przepis wyraża tzw. zasadę powszechności opodatkowania. Regułą jest, że
    każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu, wyjątkiem zaś jest
    sytuacja, gdy dochód opodatkowaniu nie podlega. Wyjątki od omawianej zasady dotyczą:
    · dochodów, które zostały wprost wymienione przez ustawodawcę w art. 21, 52, 52a i 52c
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako zwolnione z podatku oraz
    · dochodów, od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia ministra
      właściwego do spraw finansów publicznych wydanego na podstawie art. 22 ustawy
      Ordynacja podatkowa (rozporządzenie takie może być wydane w przypadkach
      uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem podatników).
    W myśl art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka

      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Jak wynika z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ustawodawca przyjął zasadę, że przychodem są:
    · pieniądze i wartości pieniężne, które zostały otrzymane przez podatnika – tj. takie
      pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał,
      zainkasował, objął w posiadanie”;
    · pieniądze i wartości pieniężne, które zostały postawione do dyspozycji podatnika – tj.
      takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do
      odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do
      swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości
      pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone
      pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.
    Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z
    wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie
    mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem
    majątkowym po stronie podatnika, jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje
    każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane
    jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.
    in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są: inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz

      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł
    będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści
    majątkowe.
    Na mocy art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art.
      52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Umorzenie wierzytelności
    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia przez bank wierzytelności z
    tytułu kredytu hipotecznego zaciągniętego ... września 2010 r. wyjaśnić należy, że
    instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo.
    W ramach operacji przewalutowania nie dochodzi do transferu/przelewu środków
    pieniężnych, nie dochodzi do uregulowania w jakiejkolwiek formie zobowiązania
    wynikającego z umowy kredytu, zmianie ulega jedynie waluta, w której zobowiązanie ma
    być uregulowane. Przewalutowanie stanowi wyłącznie techniczną operację zamiany kwoty
    wyrażonej w określonej walucie, na tę samą kwotę wyrażoną w innej walucie.
    Zatem, przewalutowanie kredytu jest neutralne podatkowo i nie powoduje po stronie
    podatnika powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.

    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze
    strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że
    zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Stosownie natomiast do art. 917 Kodeksu cywilnego:
      Przez ugodę strony czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejącego między
      nimi stosunku prawnego w tym celu, aby uchylić niepewność co do roszczeń
      wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonanie albo by uchylić spór
      istniejący lub mogący powstać.
    Powołana definicja ugody pozwala wyróżnić elementy konstrukcyjne tej instytucji. Po
    pierwsze, ugoda jest zawierana w sytuacji, gdy między stronami stosunku prawnego
    istnieje niepewność albo spór, co do roszczeń wynikających z tego stosunku. Po drugie,
    celem zawarcia ugody jest uchylenie tej niepewności lub sporu. Wreszcie po trzecie,
    strony dążą do osiągnięcia celu przez wzajemne ustępstwa. Tak więc nieodłącznym
    elementem ugody są wzajemne ustępstwa stron. Poza tym, zarówno w doktrynie, jak i w
    orzecznictwie podkreśla się szczególną przyczynę prawną ugody. Oznacza to, że ugoda nie
    tworzy nowego stosunku prawnego, a jedynie odnosi się do istniejącego stosunku
    prawnego stanowiącego podstawę powództwa, a tym samym podstawę zawarcia ugody.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji
    podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z
    definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko
    takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym
    aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru
    zwrotnego.
    Tym samym, umorzona Pani na podstawie ugody kwota wierzytelności (kapitału) z tytułu
    zaciągniętego ... września 2010 r. kredytu mieszkaniowego, stanowić będzie przychód w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu
    nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w
    zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Zaniechanie poboru podatku
    Prawodawca przewidział przy tym szczególne rozwiązanie dla określonych sytuacji
    umorzeń kredytów mieszkaniowych. Umożliwił zaniechanie poboru podatku od dochodów
    z tytułu takich umorzeń.
    Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów

    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102) w aktualnie obowiązującym brzmieniu zmienionym
    rozporządzeniem Ministra Finansów z 17 listopada 2025 r. (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 1672):
    1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
        mieszkaniowej, oraz
      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
        mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
        mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
    3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż
      określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163, z późn. zm.), zaniechanie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na
      wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty
      zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub
      gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie
        się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo
      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 oraz z 2025 r. poz. 769
        i 1064).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
        gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal

        mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub
        wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
        inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
        osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
        zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z kolei § 3 ww. rozporządzenia stanowi, że:
      1. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
        rozumieć kredyt, który został:
      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
      3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      2. Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki
      określone w ust. 1.
    Z kolei § 4 ww. rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    W myśl natomiast § 4a ww. rozporządzenia dodanego rozporządzeniem zmieniającym z
    dnia 20 grudnia 2024 r.:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, w przypadku pożyczek, o których mowa w §
      3 ust. 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia
      2025 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Zgodnie z treścią art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazanego w § 3 ww. rozporządzenia:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Wobec powyższego, ww. zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do
    umorzonych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r. osobom fizycznym kwot
    wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych
    hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
    udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w przypadku, gdy kredyt
    mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w
    przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy kredyty mieszkaniowe
    zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej oraz w
    przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
    korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a) inwestycji
    mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. rozporządzenia). Kwota ww. wierzytelności może
    przy tym obejmować kapitał, odsetki, a także prowizje oraz poniesione opłaty niezbędne
    do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
    szczególności ubezpieczeń. Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na
    wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i dotyczył jednej inwestycji mieszkaniowej.
    Pani skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności
    Jedną z przesłanek do skorzystania z zaniechania poboru podatku jest przeznaczenie
    kredytu na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu sprawy wynika, że
    · w 2009 r. zawarła Pani wraz z mężem umowę kredytu celem finansowania zakupu
      działki budowlanej nr A przeznaczonej pod budowę domu jednorodzinnego,
    · kredyt z 2009 r. został zabezpieczony hipoteką na działce budowlanej nr A położonej w
      miejscowości ..., wpisanej do księgi wieczystej,
    · Pani i Pani mąż odpowiadali za spłatę ww. kredytu solidarnie, a więc do pełnej
      wysokości,
    · w 2010 r. zawarła Pani wraz z mężem umowę kredytu hipotecznego celem:
      finansowania spłaty kredytu zaciągniętego w 2009 r. na zakup działki budowlanej pod
      budowę domu jednorodzinnego, finansowania kosztów budowy domu
      jednorodzinnego wolnostojącego oraz na pokrycie opłat okołokredytowych (w tym
      tytułem kosztu części składki ubezpieczenia spłaty rat kredytu), które były niezbędne w
      celu otrzymania kredytu hipotecznego,
    · kredyt z 2010 r. zabezpieczony został hipoteką na ww. nieruchomości położonej w
      miejscowości ...,
    · wszyscy kredytobiorcy (tj. Pani i Pani mąż) odpowiadają za spłatę ww. kredytu
      solidarnie, a więc do pełnej wysokości,

    · ww. kredyty zostały zaciągnięte na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, jednej
      nieruchomości, w której Pani mieszka,
    · celem inwestycji mieszkaniowej, na którą zaciągnięto ww. kredyty było zaspokojenie
      potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego,
    · ugoda z bankiem zostanie podpisana przez Panią i Pani męża w 2025 r. lub na początku
      2026 r.,
    · umorzenie przez bank kwoty kredytu zaciągniętego ... grudnia 2006 r. będzie dotyczyło
      wszystkich współkredytobiorców, w związku z tym, że oboje odpowiadają Państwo
      solidarnie za spłatę kredytu do pełnej wysokości,
    · bank zwalnia Panią i Pani męża z długu (umarza zadłużenie z tytułu kapitału kredytu):
    - w kwocie 206 692,37 PLN stanowiącej różnicę między kwotą zadłużenia z tytułu kapitału
      kredytu a kwotą zadłużenia,
    - w kwocie 17 300,69 PLN, która odpowiada kwocie zapłaconej przez Panią i Pani męża
      bankowi tytułem kosztów ubezpieczenia niskiego wkładu własnego oraz z tytułu
      podwyżki w marży wynikającej z brakującego wkładu własnego, a Państwo dokonane
      zwolnienie z długu przyjmują,
    · w ramach ugody z bankiem nastąpi również „przewalutowanie” zaciągniętego w 2010 r.
      kredytu,
    · w przeszłości nie korzystała Pani z umorzenia wierzytelności z tytułu jakiegokolwiek
      innego kredytu zabezpieczonego hipotecznie i zaciągniętego na własne cele
      mieszkaniowe.
    Z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe jasno wynika, że
    kredyt mieszkaniowy powinien zostać zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
    mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego kredyty
    mieszkaniowe powinny zostać zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
    mieszkaniowej.
    Przy czym, przez jedną inwestycję mieszkaniową, rozumie się inwestycję, której celem jest
    zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych: jednego gospodarstwa domowego albo więcej niż
    jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować
    wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego
    gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3
    pkt 1 o podatku od spadków i darowizn.
    Natomiast przez jedno gospodarstwo domowe rozumie się gospodarstwo prowadzone
    przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny
    jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i
    gospodarującymi.
    Zatem z ww. rozporządzenia wynika wprost, że aby kwota umorzona mogła skorzystać z
    zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie
    omawianego rozporządzenia – to w przypadku dwóch kredytów hipotecznych – powinny
    one zostać zaciągnięte na jedną inwestycję mieszkaniową.
    W związku z tym, że kredyt z 2010 r. został zaciągnięty m.in. na refinansowanie kredytu z
    2009 r. przeznaczonego na finansowanie zakupu działki nr A pod budowę domu
    jednorodzinnego należy zauważyć, że pojęcia kredyt refinansowy i kredyt na
    refinansowanie nie są tożsame.

    Zaciągnięcie kredytu na refinansowanie jest to zdarzenie rozumiane jako operacja
    pieniężna, polegająca na wykorzystaniu zewnętrznych funduszy pieniężnych w celu
    zastąpienia środków pierwotnie wydatkowanych na jakiś cel.
    Pojęcie kredyt refinansowy implikuje konieczność wcześniejszego zaciągnięcia kredytu,
    aby później możliwym było zaciągnięcie kredytu refinansowego na jego spłatę. Zatem
    czynność refinansowania zakupu kredytem hipotecznym należy odróżnić od zaciągnięcia
    kredytu refinansowego. Kredyt refinansowy przeznaczony jest na spłatę wcześniej
    zaciągniętego kredytu hipotecznego i jest on zabezpieczony na podstawie wartości
    aktualnie posiadanej nieruchomości. Natomiast zwrot „refinansowanie” oznacza operację
    pieniężną polegającą na uzyskaniu zewnętrznych źródeł finansowania w celu zastąpienia
    środków własnych, które zostały wydatkowane na jakiś cel. W rezultacie, pierwotnie
    wydatkowane środki pieniężne mogą być niejako „ponownie” wykorzystane na dowolny
    cel. Środki z kredytu na refinansowanie niejako zastępują środki uprzednio wydatkowane
    z własnych zasobów.
    Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że analizowane zaniechanie może mieć
    zastosowanie w przypadku umorzenia kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki,
    o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    lub w przypadku umorzenia kredytu refinansowego w sytuacji, gdy został on zaciągnięty
    na refinansowanie (zastąpienie) kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na te wydatki.
    Przepis ten nie odnosi się natomiast do kredytów hipotecznych zaciągniętych na
    refinansowanie środków własnych poniesionych na cele mieszkaniowe. Tego rodzaju
    wydatek nie został wymieniony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się natomiast do konsekwencji podatkowych związanych z przewalutowaniem
    hipotecznego kredytu bankowego zaciągniętego przez podatnika na cele mieszkaniowe (w
    walucie obcej lub w polskich złotych, lecz indeksowanego do waluty obcej, np. EUR),
    należy wskazać, że przewalutowanie takiego kredytu nie powoduje, jak np. umorzenie
    wierzytelności z tytułu kredytu, definitywnego zredukowania zobowiązania wobec
    kredytodawcy. W przeciwieństwie do umorzenia, przewalutowanie kredytu hipotecznego
    jest neutralne podatkowo i nie powoduje po stronie podatnika powstania przychodu w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, umorzona przez bank na podstawie ugody zawartej w 2025 r. lub na
    początku 2026 r. kwota kredytu (kapitału), stanowić będzie dla Pani przychód w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu
    nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w
    zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Jednocześnie wskazuję, że w związku z uzyskanym przez Panią przychodem związanym z
    umorzeniem wierzytelności (kapitału) z tytułu zaciągniętego w 2010 r. kredytu
    hipotecznego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu: finansowania tym
    kredytem spłaty kredytu zaciągniętego w 2009 r. na zakup działki budowlanej nr A pod
    budowę domu jednorodzinnego, finansowania kosztów budowy domu jednorodzinnego
    wolnostojącego oraz na pokrycie opłat okołokredytowych niedotyczących ubezpieczeń,
    które były niezbędne w celu otrzymania kredytu hipotecznego, zastosowanie znajdzie
    zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe i w związku z powyższym nie będzie Pani
    zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu
    powstałego w związku z umorzeniem tej części kredytu hipotecznego.
    Przy czym podkreślam, że wobec treści § 4 cytowanego rozporządzenia, zaniechanie
    poboru podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do tego przychodu

    będzie miało zastosowanie tylko wówczas, gdy ugoda z bankiem, na mocy której dojdzie
    do ww. umorzenia wierzytelności, zostanie zawarta w okresie obowiązywania
    rozporządzenia, tj. do 31 grudnia 2026 r.
    Zatem, w tej części Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    Natomiast, w stosunku do przychodu, który Pani uzyska w związku z umorzeniem
    wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego w części odpowiadającej kwocie
    wierzytelności z tytułu sfinansowania tym kredytem opłat okołokredytowych dotyczących
    ubezpieczeń (np. tytułem kosztu części składki ubezpieczenia spłaty rat kredytu), nie
    znajdzie zastosowania zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na
    podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Odnosząc się do powyższego należy mieć na uwadze, że z literalnego brzmienia
    cytowanego wcześniej § 1 ust. 2 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów wynika, że
    kwotami wierzytelności, które mogą korzystać z zaniechania są kwoty kapitału, odsetek,
    prowizji i opłat niezbędnych do zawarcia kredytu mieszkaniowego, zaś „koszty usług
    dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń” nie mogą z tego zaniechania skorzystać.
    Zaniechanie poboru podatku nie będzie więc miało zastosowania do tej części kwoty
    umorzenia wierzytelności, która odpowiada kosztom usług dodatkowych, w szczególności
    kosztom okołokredytowym z tytułu ubezpieczeń.
    Zatem, w tej części Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście zadanego pytań, które wyznacza zakres wniosku, natomiast nie rozstrzyga
    innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytań i własnego
    stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku.
    Należy dodatkowo wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa. Podmiot występujący z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji na
    formularzu ORD-IN może wnioskować o określenie własnej sytuacji prawnopodatkowej, a

    nie sytuacji prawnopodatkowej innych osób. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna
    jest wiążąca dla Pani jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje
    skutków prawnych dla innych osób (Pani męża).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.