Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-59/11-4/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-04-07
Teza: Przychód w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki komandytowej.
Słowa kluczowe: aport; spółki-spółka osobowa; wkład-wkłady niepieniężne; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 13.01.2011 r. (data wpływu 17.01.2011r.) oraz piśmie uzupełniającym do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 10.03.2011 r. (data wpływu 10.03.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodu w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki komandytowej – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 17.01.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu nie powstania przychodu w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny.

Dnia 07.09.2009 roku Wnioskodawca wraz z małżonką na zasadzie współwłasności ustawowej na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej przez notariusza, własność nieruchomości niezabudowanej, składającą się działek Nr 5527 i 5526/2 o powierzchni ogólnej 4536 m² dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą.

Dnia 26.11.2010 r. aktem notarialnym sporządzonym przez Ewę F., notariusza, Wnioskodawca zawiązał wraz z żoną spółkę komandytową (spółka osobowa) pod firmą K. Spółka komandytowa z siedzibą w R. Jako wkład do tej spółki została wniesiona własność ww. nieruchomości. Wartość wkładu do tej spółki została określona na kwotę 2 000 000 zł. (dwa miliony złotych). Wartość wkładu żony Wnioskodawcy (komandytariusza) wynosi 1 000 000 zł (jeden milion złotych). Wartość wkładu Wnioskodawcy (komandytariusza) wynosi 1 000 000 zł (jeden milion złotych).

Spółka została wpisana do Krajowego rejestru Sadowego – Rejestr Przedsiębiorców. Na nieruchomości będącej przedmiotem wniosku, przed wniesieniem jej do utworzonej spółki komandytowej, nie była prowadzona żadna działalność gospodarcza.

W piśmie z dnia 10.03.2011r będącym uzupełnieniem do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (ORD-IN) z dnia 11 stycznia 2011 roku Wnioskodawca podał dodatkowe informacje dotyczące stanu faktycznego, a mianowicie:

1.  Dnia 26 listopada 2010 roku, u Pani Notariusz, została zawarta umowa spółki komandytowej, do której jako wkład niepieniężny została wniesiona nieruchomość będąca przedmiotem wniosku.
2.  Dnia 21 grudnia 2010 toku, ze względu na drobne błędy w umowie, u Pani Notariusz Ewy F., dokonana została zmiana umowy spółki komandytowej, tylko w kwestii reprezentacji spółki.
3.  Postanowieniem z dnia 11 stycznia 2011 roku w Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego wpisał Spółkę do Krajowego Rejestru Sądowego - Rejestru Przedsiębiorców.
4.  Dnia 20 stycznia 2011 roku Spółka otrzymała NIP.
5.  Dnia 31 stycznia 2011 roku Spółka otrzymała REGON.
6.  Do dnia dzisiejszego nie została jeszcze przeniesiona na rzecz Spółki własność przedmiotowej nieruchomości.

Zgodnie z art. 109 1 Kodeksu Spółek Handlowych spółka komandytowa powstaje z chwilą wpisu do rejestru. Dopiero po powstaniu spółki tj. w tym przypadku po 11 stycznia 2011 roku istnieje podstawa do przeniesienia własności nieruchomości na rzecz spółki.

W uzupełnieniu nadesłanym w dniu 04.04.2011 r. (fax) Wnioskodawca doprecyzował, iż nieruchomość która ma być przedmiotem aportu wniesiona będzie w maju 2011r. Obecnie w Kw prowadzonej przez Sąd Rejonowy wpisane jest dalej jako właściciele małżonkowie Stanisława i Konrad K.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy wniesienie własności nieruchomości jako wkład niepieniężny do spółki osobowej (w tym wypadku spółki komandytowej) stanowi przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy wniesienie własności nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki osobowej, nie stanowi przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Takiej czynności nie można bowiem traktować przede wszystkim jako zbycie, a tym bardziej odpłatne zbycia. Wniesienie przez małżonków nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki osobowej (spółki osobowe to: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna), nieposiadającej osobowości prawnej, powoduje tylko zmianę rodzaju współwłasności łącznej.

Czynność taka jest neutralna z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych.

Taki pogląd jest wyrażany przez sądownictwo administracyjne:

1.  „Pomimo, że spółka jawna może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania we własnym imieniu, wniesienie do niej wkładu niepieniężnego nie może być traktowane jako odpłatne zbycie praw majątkowych” wyrok WSA w Warszawie z dnia 27.07.2010r. sygn. akt 1(1 SA/Wa 60/10.
2.  „Brak jest jakichkolwiek podstaw, aby zasadnie można było bronić tezy, iż po stronie obejmującego udział w spółce osobowej w zamian za wkład niepieniężny pojawia sio dochód podlegający opodatkowaniu” wyrok WSA w Lublinie z dnia 11.oa2olor. sygn. akt I SA/Lu 110/10.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z zasadą wyrażona w art. 9 ust. 1.w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 4 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 roku – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółka komandytowa jest spółką osobową.

Ponieważ spółka komandytowa nie ma podmiotowości prawnej odrębnej od wspólników, nie są one podmiotami obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego. Podmiotami takimi są natomiast wspólnicy takiej spółki. W zależności od tego, czy wspólnicy są osobami fizycznymi, czy prawnymi podlegają odpowiednio opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych albo opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Stosownie do art. 8 Ksh spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą.

Artykuł 102 K.s.h. stanowi, iż spółka komandytowa jest spółką osobową, mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Wniesienie do spółki osobowej wkładu niepieniężnego powoduje przeniesienie własności rzeczy lub prawa będącego przedmiotem wkładu, na spółkę. Na mocy art. 50 K.s.h. wnoszący wkład otrzymuje udział kapitałowy, równy wartości wkładu określonej w umowie spółki, który stanowi podstawę do określenia praw lub obowiązków wspólnika.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż z punktu widzenia prawa cywilnego w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej dochodzi do odpłatnego zbycia rzeczy lub praw, będących przedmiotem wniesienia.

Wniesienie nieruchomości w formie aportu do spółki osobowej w omawianym przypadku do spółki komandytowej jest przeniesieniem jej własności, za które Wnioskodawcy przysługuje wkład w spółce osobowej o określonej wartości.

Kwota odpowiadająca wartości otrzymanego wkładu w spółce osobowej stanowi w tym przypadku przychód.

Z kolei w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r.), wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Przy czym, stosownie do treści art. 5a pkt 24 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w świetle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego do spółki osobowej w postaci nieruchomości, skutkuje, po stronie Wnioskodawcy, powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Jednakże przychód uzyskany przez Wnioskodawcę w związku z wniesieniem ww. wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej w świetle cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, będzie korzystał ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy stwierdzające, iż z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki komandytowej nie powstanie po Jego stronie przychód należy uznać za nieprawidłowe. Przychód ten powstanie, lecz z mocy przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.