Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-298/10/ŁCz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-28
Teza: Czy w związku z tym, że przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2004r., a w roku 2009 na mocy zawartej notarialnej umowy o podział majątku dorobkowego zbyto na rzecz byłego męża udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w sposób opisany we wniosku, powinna zapłacić podatek dochodowy w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro nie upłynęło pięć lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego? (podział majątku dorobkowego)
Słowa kluczowe: kredyt; majątek-podział majątku; rozwód; spłata; ugody; wyłączenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 04 marca 2010r. (data wpływu do tut. Biura 08 marca 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego w wyniku podziału majątku dorobkowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08 marca 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego w wyniku podziału majątku dorobkowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 24 lipca 2009r., jako osoba rozwiedziona, wnioskodawczyni zawarła z byłym mężem umowę notarialną o podział majątku dorobkowego. W trakcie małżeństwa w 2004r. zostało nabyte spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na zasadach wspólności ustawowej w drodze przekształcenia z lokatorskiego spółdzielczego prawa do lokalu. Przedmiotem podziału majątku wspólnego było własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej. Wyczerpywało to w całości majątek wspólny polegający podziałowi. Przyczynienie się do powstania tego majątku było równe, zatem wnioskodawczyni była wraz z współwłaścicielem. Pozostałym majątkiem małżonkowie podzielili się przed zawarciem notarialnej umowy o podział majątku dorobkowego w ten sposób, że sprzęty AGD i RTV oraz meble wnioskodawczyni podarowała mężowi nieodpłatnie.

Majątek ten wnioskodawczyni wyceniła na kwotę 12 000 zł. W notarialnej umowie o podział majątku dorobkowego wartość własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego ustalono na kwotę 184 000 zł. W obecności notariusza wnioskodawczyni i były mąż zawarli ugodę na następujących zasadach: spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabył w całości na wyłączną własność były mąż. Tytułem powyższego podziału były mąż wypłacił wnioskodawczyni kwotę 80 000 zł oraz spłacił wspólny kredyt zabezpieczony hipotecznie na spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu. W dniu zawarcia umowy o podział majątku wysokość tego kredytu wynosiła 24 309,93 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z tym, że przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2004r., a w roku 2009 na mocy zawartej notarialnej umowy o podział majątku dorobkowego wnioskodawczyni zbyła na rzecz byłego męża swoje udziały w tym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w sposób wyżej opisany, powinna zapłacić podatek dochodowy w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie upłynęło pięć lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego?

Zdaniem wnioskodawczyni, w związku z dokonanym podziałem majątku dorobkowego przez zawarcie notarialnej umowy o podział majątku, na mocy której były mąż nabył w całości spółdzielcze własnościowego prawo do lokalu mieszkalnego, a wnioskodawczyni otrzymała kwotę 80 000 zł (dodatkowo były mąż spłacił wspólny kredyt hipoteczny w kwocie 24 319,93 zł nie ciąży na wnioskodawczyni obowiązek zapłacenia podatku dochodowego, ponieważ art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy mówi, ze przepisów ustawy nie stosuje się do przychodu z tytułu podziału majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.

Przepis ten ma zastosowanie do opodatkowania, a dokładnie braku opodatkowania nabycia majątku otrzymanego w wyniku podziału wspólnego majątku małżonków. Chodzi tu o brak opodatkowania w momencie, kiedy małżonkowie dokonują podziału majątku. Wskazuje na to jednoznacznie treść przepisu, z którego wynika, że nie podlega opodatkowaniu „przychód z podziału wspólnego majątku (…)”. Natomiast przepis ten nie ma już zastosowania do zbycia majątku nabytego w wyniku podziału majątku małżonków.

Tak więc przychodem z podziału majątku wspólnego jest wartość otrzymanego przez każdego z małżonków majątku, a także wartość spłat (dopłat) otrzymywanych przez jednego z nich z tytułu podziału majątku. Wartość majątku oraz wartość spłat uzyskanych z tego tytułu przez małżonków nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Kwestie stosunków majątkowych w małżeństwie reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Na podstawie art. 31 § 1 tej ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, iż niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych (art. 42 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż obecności notariusza doszło do umowy o podział majątku dorobkowego w wyniku której dokonano podziału majątku wspólnego. Mianowicie, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu warte 184.000 zł przypadło w całości na rzecz byłego męża wnioskodawczyni, a ten zobowiązał się spłacić wnioskodawczynię w kwocie 80.000 zł. oraz spłacić kredyt hipoteczny, którego wartość w dniu zawarcia umowy o podział majątku wynosiła 24.309,93zł. Należy przy tym wspomnieć, iż przed zawarciem ww. ugody małżonkowie dokonali podziału majątku ruchomego na który składał się sprzęt RTV, AGD oraz meble (majątek ten ostatecznie nie był przedmiotem notarialnej ugody o podziale).

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż otrzymane przez wnioskodawczynię pieniądze z tytułu podziału majątku wspólnego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl cytowanego przepisu art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy.

Stanowisko wnioskodawczyni należało więc uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.