Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.418.2025.3.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży oraz
darowizny działek.
Słowa kluczowe: grunty-darowizna gruntu
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży oraz
    darowizny działek. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 4 maja
    2025 r. (data wpływu 8 maja 2025 r.) oraz pismem z 12 czerwca 2025 r. (data wpływu 18
    czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani A.A. (dalej również jako Wnioskodawczyni), polski rezydent podatkowy, jest
    współwłaścicielką udziału 1/2 działki gruntu nr 5 obręb (...) położonej przy ul. (...) oraz
    współwłaścicielką działek 1, 2, 3 i 4 położonych przy ul. (...). Wnioskodawczyni pozostaje w
    związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Udział 1/2 w działce 5 oraz działki 1, 2, 3 i 4 stanowią majątek wspólny małżonków, tj.
    Wnioskodawczyni i Jej męża. Pozostałymi współwłaścicielami działki 5 w udziałach po ¼ są
    synowie Wnioskodawczyni.
    Działka 5 powstała wskutek połączenia, na wniosek Wnioskodawczyni i pozostałych
    współwłaścicieli, działek 6, 7, 8 i 9, zawiadomieniem Starosty Powiatu (...) z 15 sierpnia
    2015 r. Wnioskodawczyni nabyła udział 1/2 w działkach 9 i 7 na podstawie postanowienia
    Sądu Rejonowego w (...) z 4 listopada 1999 r., stwierdzającego nabycie spadku po zmarłym
    synu. Z kolei udział 1/2 w działkach 6 i 8 nabyła od Miasta Gminy (...) aktami notarialnymi
    (...) z 26 listopada 1999 r. w trybie bezprzetargowym na poprawę zagospodarowania
    działek 9 i 7.
    Udziały w działkach 6, 7, 8 i 9 zostały przez Wnioskodawczynię nabyte do majątku
    wspólnego małżonków, nie stanowiły, ani nie stanowią majątku przedsiębiorstwa żadnego
    ze współwłaścicieli.
    Faktycznie na ww. działkach, jak i na działce 5 nie była prowadzona działalność
    gospodarcza.
    Działka nie była i nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy. Na dzień złożenia wniosku
    działka nie jest zabudowana. Od momentu nabycia udziału 1/2 w działkach 6, 7, 8 i 9 w
    1999 r. Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi współwłaścicielami podejmowali
    następujące czynności prawne: 24 maja 2013 r. Wnioskodawczyni i pozostali
    współwłaściciele zawarli umowę ustanowienia służebności przechodu i przejazdu przez
    sąsiednią działkę, co spowodowało, że działka 5 uzyskała dostęp do drogi krajowej nr 6.
    W 2013 roku współwłaściciele złożyli wniosek o wydanie warunków zabudowy dla budowy
    budynku magazynowego z częścią socjalno - biurową o powierzchni użytkowej około 3.900
    2m na działkach 6, 7 i 8. Inwestycja z założenia miała być realizowana ze środków
    prywatnych i być przedmiotem najmu/dzierżawy. 19 grudnia 2014 r. Burmistrz (...) wydał
    decyzję o warunkach zabudowy dla ww. inwestycji. Wnioskodawczyni, ani inni
    współwłaściciele, nie wystąpili jednak o uzyskanie pozwolenia na budowę. Prace
    budowlane nie były tam prowadzone, działka pozostaje niezabudowana.
    W sierpniu 2015 r. współwłaściciele wystąpili z wnioskiem o połączenie działek 6, 7, 8 i 9 w
    jedną działkę. 14 sierpnia 2015 r. Starosta Powiatu (...) zawiadomił o połączeniu działek, z
    zachowaniem ich dotychczasowej łącznej powierzchni.
    W sierpniu 2016 r. Burmistrz (...) poinformował współwłaścicieli o zamiarze przejęcia przez
    Miasto (...) części działki 5 w celu realizacji budowy drogi dojazdowej do działek 10 i 11. Z
    działki wydzielono 3 działki na realizacje celu publicznego, które zostały przejęte przez
    Miasto 3 marca 2017 r. Za przejęcie części działek współwłaścicielom przyznano
    odszkodowanie, które wypłacono w 2022 roku.
    Uchwałą z 11 września 2023 r. Nr (...) Rada Miejska w (...) przyjęła miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego dla obszaru w rejonie ulicy (...), zgodnie z którą działka

    5 została sklasyfikowana w MPZP jako teren zabudowy usługowej, produkcyjnej i
    magazynowej. Wnioskodawczyni, ani pozostali współwłaściciele, nie wnioskowali o objęcie
    działki 5 MPZP.
    Do działki jest doprowadzona sieć wodno - kanalizacyjna, która została wybudowana
    przez Miejskie Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji w (...) Sp. z o.o. w ramach
    projektu budowy sieci wodociągowej DN 300 mm w obrębie (...), a działka 5 została objęta
    tym projektem.
    Wnioskodawczyni, ani inni współwłaściciele, nie inicjowali budowy tej sieci.
    Działka leży w zasięgu infrastruktury energetycznej - działka posiada warunki przyłączenia
    do sieci elektroenergetycznej wydane na wniosek Wnioskodawczyni i pozostałych
    współwłaścicieli 6 maja 2013 r. przez dysponenta tej sieci spółkę (...) S.A.
    Działka leży w zasięgu sieci gazowej średniego ciśnienia, która to sieć została wybudowana
    w ramach realizacji inwestycji celu publicznego z wniosku (...) Sp. z o.o.
    Działki 1, 2, 3 i 4 powstały na skutek podziału działki 12, którą Pani A.A. nabyła wraz z
    mężem do majątku prywatnego małżonków od Gminy Miasta (...) w 1994 r. Zarówno w
    roku nabycia, jak i obecnie działki nie stanowią majątku przedsiębiorstwa. Przy nabyciu
    nie przysługiwało kupującym prawo do odliczenia VAT. Na jednej z działek powstałych na
    skutek podziału (działka 15, nieobjęta wnioskiem) małżonkowie wybudowali budynek,
    który był wykorzystywany w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej PHU B.
    początkowo do prowadzenia tam hurtowni alkoholi, później w całości wynajmowany
    innym przedsiębiorcom. Przychody z najmu stanowią przychód z jednoosobowej
    działalności gospodarczej Pana B.B., męża Wnioskodawczyni.
    Działki powstałe w wyniku podziału działki 12, w tym działki 1, 2, 3 i 4 nie stanowią majątku
    przedsiębiorstwa. Przy nabyciu działki Wnioskodawczyni i jej mężowi nie przysługiwało
    prawo do odliczenia VAT. Działki są sklasyfikowane w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego jako działki budowlane (funkcja Uh, zabudowa
    usługowo - handlowa). Do działek doprowadzone są sieci uzbrojenia terenu.
    W latach 2006-2013 małżonkowie próbowali sprzedać niezabudowaną działkę 1. W tym
    celu uzyskali pozwolenie na budowę obiektu o funkcji handlowej o powierzchni użytkowej
        21960 m, które następnie było „przenoszone” na potencjalnych nabywających (2
    zainteresowane spółki). Do zawarcia umowy sprzedaży nigdy nie doszło. 23 marca 2012 r.
    Pan B.B. (mąż Wnioskodawczyni) zawiadomił Powiatowy Inspektorat Nadzoru
    Budowlanego w (...) o zamiarze rozpoczęcia prac budowlanych od 3 kwietnia 2012 r. przez
    inwestora PHU B., jednak prac nie rozpoczęto. Prace takie obecnie nie są planowane.
    Działka pozostaje niezabudowana, nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy, żaden
    podmiot nie prowadzi tam działalności gospodarczej. Działki nie stanowią majątku
    przedsiębiorstwa PHU B.
    Obecnie Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi współwłaścicielami chcą zbyć
    niezabudowaną działkę gruntu (zdarzenie przyszłe) 5. Wnioskodawczyni nie będzie brała
    czynnego udziału w poszukiwaniu nabywcy, zajmą się tym pozostali współwłaściciele
    poprzez swoje kontakty biznesowe, publikowanie oferty w Internecie i mediach
    społecznościowych. Wnioskodawczyni nie wyklucza, że zostanie zawarta umowy z
    pośrednikiem w obrocie nieruchomościami. Na dzień złożenia wniosku nie jest znany
    potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne umowy dotyczące zbycia działki, w
    szczególności przedwstępne; nie udzielono pełnomocnictw podmiotom trzecim do
    reprezentowania w postępowaniach sądowych lub/i administracyjnych związanych z
    działką 5 (za wyjątkiem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej).
    Ponadto, Wnioskodawczyni wraz z mężem chcą zbyć niezabudowaną działkę 1 oraz
    darować swoim synom niezabudowane działki 2, 3 i 4. Potencjalni nabywcy będą
    poszukiwani poprzez ogłoszenia na portalach internetowych, reklamę bezpośrednią i
    media społecznościowe, a także wśród kontaktów biznesowych męża. Wnioskodawczyni

    nie będzie osobiście brała czynnego udziału w poszukiwaniu nabywcy, ale nie wyklucza
    zatrudnienia pośrednika w obrocie nieruchomościami. Na dzień złożenia wniosku nie jest
    znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne umowy dotyczące zbycia działki, w
    szczególności przedwstępne; nie udzielono pełnomocnictw podmiotom trzecim do
    reprezentowania w postępowaniach sądowych lub/i administracyjnych związanych z
    działką 1 (za wyjątkiem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej).
    Pani A.A. w 2009 roku sprzedała mieszkanie w (...), a poza działkami wskazanymi we
    wniosku ma zamiar sprzedać inną niezabudowaną działkę położoną w (...) stanowiącą
    majątek wspólny małżonków oraz nie wyklucza sprzedaży mieszkania/którego jest wraz z
    mężem współwłaścicielką. Wnioskodawczyni osiąga dochody z dzierżawy gruntu (działka
    nieobjęta wnioskiem), które opodatkowuje na zasadach wynikających z ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Na pytanie, w jakim celu dokonała Pani scalenia działek nr 6, 7, 8 i 9 wskazała Pani, że
    scalenie działek 6, 7, 8 i 9 miało charakter porządkowy.
    Na pytanie w jakim celu nabyła Pani działkę nr 12, z której wydzielone zostały działki 1, 2,
    3, 4 wskazała Pani, że w 1976 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński, w którym
    przez cały czas jego trwania obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Mąż
    Wnioskodawczyni prowadzi od 1991 roku jednoosobową działalność gospodarczą.
    Decyzję o nabyciu działki 12 podjął mąż Wnioskodawczyni. Z racji obowiązującego
    małżonków ustroju majątkowego, Wnioskodawczyni stała się jej współwłaścicielką, ale
    nigdy nie zamierzała wykorzystywać działki do jakichkolwiek swoich celów: ani
    prywatnych, ani zawodowych. Wnioskodawczyni nie uczestniczyła też w prowadzeniu
    zwykłego zarządu działką - robił to Jej mąż.
    Na pytanie w jakim celu dokonała Pani podziału działki nr 12 na działki 1, 2, 3, 4 wskazała
    Pani, że Wnioskodawczyni nie posiadała celu w podziale działki 12, bo faktycznie nie
    prowadziła zarządu nad tą nieruchomością. Własność działki i w związku z tym wszelkie
    kwestie formalne, w których uczestniczyła wynikają z obowiązującego w małżeństwie
    Wnioskodawczyni ustroju wspólności majątkowej.
    Na pytanie w jaki sposób wykorzystywała Pani działki nr 5, 1, 2, 3, 4? Proszę opisać do
    jakich celów/w jaki sposób wykorzystywała/użytkowała Pani ww. działki od momentu
    wejścia w ich posiadanie do momentu planowanej sprzedaży i darowizny. Jeśli były to cele
    prywatne/osobiste, proszę wykazać w jaki sposób nieruchomości zaspokajały potrzeby
    prywatne/osobiste wskazała Pani, że działkę 7 i działkę 9 Wnioskodawczyni nabyła w
    spadku po synu. W 1999 roku razem z członkami najbliższej rodziny nabyła sąsiednie
    działki 6 i 8. W 2013 firma męża Wnioskodawczyni dostała zapytanie od potencjalnego
    inwestora o możliwość wybudowania na działce magazynu. Dla działki została wydana
    decyzja o warunkach zabudowy, ale do współpracy z inwestorem nie doszło, a działka
    pozostała niezabudowana i nie jest używana do chwili obecnej. Z racji tego, że
    Wnioskodawczyni jest na emeryturze, to chce ją po prostu zbyć.
    Działka 1 nie była w żaden sposób przez Wnioskodawczynię wykorzystywana, nie
    zaspokajała żadnych Jej potrzeb. Wnioskodawczyni chce ją po prostu zbyć.
    Około 2006 roku zgłosił się do Wnioskodawczyni i Jej męża potencjalny nabywca części
    (ówcześnie) działki 12. Z racji tego, że małżonkowie byli w tym czasie obciążeni wysokim
    kredytem, byli skłonni do sprzedaży części działki. Nabywca uzależnił zakup od uzyskania
    przez właścicieli warunków zabudowy i kolejno pozwolenia na budowę. Ponadto mąż
    Wnioskodawczyni dokonał podziału działki 12, z której powstała działka 2. Finalnie nie
    doszło do porozumienia z nabywcą. Powstała działka obecnie nie służy żadnym celom,
    Wnioskodawczyni chce ją przekazać w darowiźnie dzieciom.

    Działka 3 nie była w żaden sposób nie wykorzystywana, ani nie zaspokajała żadnych
                                          2potrzeb Wnioskodawczyni. Jest to malutki skrawek o powierzchni 43 m Wnioskodawczyni
    chce ją przekazać dzieciom w formie darowizny.
    Działka 4 nie była w żaden sposób nie wykorzystywana, ani nie zaspokajała żadnych
                                          2potrzeb Wnioskodawczyni. Jest to malutki skrawek o powierzchni 53 m.
    Wnioskodawczyni chce ją przekazać dzieciom w formie darowizny.
    Na pytanie czy w związku z planowaną sprzedażą działki 1 w latach 2006-2013
    podejmowała Pani (poza uzyskaniem pozwolenia na budowę obiektu), bądź planuje Pani
    podjąć obecnie do momentu sprzedaży jakiekolwiek czynności wymagające
    zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości ww.
    nieruchomości, np. wystąpienie o zmiany w planie zagospodarowania przestrzennego
    terenu, doprowadzenie mediów, uzbrojenie, ogrodzenie terenu, itp. wskazała Pani, że
    pozwolenie na budowę dotyczyło działki 2. Zarówno dla działki 1, 2, 3, 4 Wnioskodawczyni
    nie planuje angażować środków finansowych, ani czynności zmierzających do
    podniesienia wartości. W 2019 roku Miasto (...) uchwaliło miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego obejmujący powierzchnię około 40 ha, na którym
    znajdują się ww. działki, ale to działanie było niezależne od właścicieli.
    Na pytanie czy przed sprzedażą zamierza Pani udzielić innej osobie/innemu podmiotowi
    pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pani
    imieniu w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek nr 5 i 1? Jeżeli tak, proszę
    precyzyjnie, w sposób niebudzący wątpliwości, wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w
    tym jakie konkretnie czynności będzie podejmował podmiot działający jako Pani
    pełnomocnik w związku z planowaną transakcją sprzedaży (np. wystąpienia o warunki
    zabudowy, pozwolenie na budowę) wskazała Pani, że Wnioskodawczyni nie wyklucza
    zlecenia obsługi sprzedaży podmiotowi, który zajmuje się tym profesjonalnie, tj.
    pośrednikowi w sprzedaży nieruchomości. Na chwilę obecną nie zapadła jednak taka
    decyzja, w związku z tym nie wiadomo jeszcze czy zostaną udzielone pełnomocnictwa i jaki
    będzie ich zakres.
    Na pytanie czy oprócz nieruchomości, o których mowa we wniosku posiada Pani także
    inne nieruchomości wskazała Pani, że Wnioskodawczyni posiada także inne
    nieruchomości.
    Na pytanie jeśli posiada Pani jeszcze inne nieruchomości (oprócz wymienionych we
    wniosku), to proszę podać: ile, jakie, na postawie jakiej czynności prawnej Pani je nabyła,
    w jaki sposób były/są/będą wykorzystywane?
    Poniżej nieruchomości posiadane przez Wnioskodawczynię:
    1. Działka przy ul. (...), zabudowana budynkiem mieszkalnym wybudowanym w 1988 r., w
      której Wnioskodawczyni mieszka ze swoją rodziną. Działka została nabyta na
      podstawie umowy sprzedaży. Nie do sprzedaży.
    2. Mieszkanie nabyte w 2003 r. na podstawie umowy sprzedaży, od momentu nabycia
      mieszkała w nim matka Wnioskodawczyni, obecnie ze względu na podeszły wiek,
      mieszka Ona z Wnioskodawczynią w domu w (...). Mieszkanie Wnioskodawczyni
      zamierza sprzedać, a ogłoszenie w tej sprawie zostało już zamieszczone na portalu
      internetowym do sprzedaży mieszkań;
    3. Działka przy ul. (...), zabudowana budynkiem biurowym, sąsiadująca z działką na której
      znajduje się dom Wnioskodawczyni opisany w pkt 1. W budynku biurowym znajduje
      się obecnie siedziba przedsiębiorstwa męża Wnioskodawczyni. Nie do sprzedaży.
    4. Działka w (...) zabudowana budynkiem usługowym, w którym w latach 1995 - 2017 mąż
      Wnioskodawczyni prowadził hurtownię alkoholi. Obecnie budynek jest wynajmowany,
      a przychody z najmu są ujmowane w ramach przychodów z działalności gospodarczej
      męża Wnioskodawczyni. Nie do sprzedaży.

    5. Budynek handlowy w (...) - wykorzystywany w działalności gospodarczej męża
      Wnioskodawczyni, wcześniej jako sklep, obecnie jako przedmiot najmu. Nie do
      sprzedaży.
    6. Działka rolna 13 - nabyta w 1999 roku na podstawie umowy sprzedaży, od 2018 roku
      wydzierżawiona spółce z o.o. Nie do sprzedaży.
    7. Działka 14, która powstała z podziału działki 12, zabudowana budynkiem handlowo-
      usługowym, wykorzystywana w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej
      męża Wnioskodawczyni. Nie do sprzedaży.
    8. Działka 15 w (...), niezabudowana, w części dzierżawiona na komis samochodowy.
      Przychody z dzierżawy Wnioskodawczyni opodatkowuje na zasadach najmu
      prywatnego ryczałtem. Wnioskodawczyni planuje ją zbyć.
    Wszystkie nieruchomości zostały nabyte na podstawie umowy sprzedaży i stanowią
    majątek wspólny małżonków. Nieruchomości opisane w pkt 2 i 8 to nieruchomości, które
    małżonkowie planują w najbliższym czasie sprzedać. Co do pozostałych nieruchomości nie
    ma planów sprzedaży.
    Na pytanie czy zamierza je Pani sprzedać i jaka będzie skala tych działań (proszę o
    podanie ewentualnych dat sprzedaży) wskazała Pani, że Wnioskodawczyni zamierza
    sprzedać mieszkanie nabyte w 2003 r., w którym mieszkała matka Wnioskodawczyni oraz
    niezabudowaną działkę gruntu 13 położoną w (...) (opisane w pkt 2 i 8 odpowiedzi na
    pytanie 8). Nieruchomości są wystawione na sprzedaż, umowa zostanie podpisana, gdy
    znajdzie się kupujący.
    Na pytanie czy zbywała Pani inne nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku? (jeśli
    tak - to jaka była skala tych działań? Kiedy (w jakich datach sprzedała je Pani?) wskazała
    Pani, że w 2019 roku Wnioskodawczyni zbyła mieszkanie w (...) - było to mieszkanie w
    stanie deweloperskim nabyte w tym samym roku. Powodem sprzedaży były sprawy
    osobiste. Ponadto Wnioskodawczyni wraz z mężem przekazali na rzecz Gminy (...), w
    związku z realizacją przez Gminę inwestycji celu publicznego następujące działki:
        w 2015 r. 16, 17, 18, 19
        w 2022 r. części działki 5 (opisane we wniosku).
    Na pytanie czy zamierza Pani w przyszłości nabywać inne nieruchomości? Jeśli tak - to w
    jakim celu wskazała Pani, że Wnioskodawczyni nie zamierza nabywać innych
    nieruchomości.
    Na pytanie czy uzyskiwane „dochody” opodatkowuje Pani w ramach: pozarolniczej
    działalności gospodarczej/Najmu prywatnego? Od kiedy uzyskuje Pani „dochody” z
    „dzierżawy gruntu (działka nieobjęta wnioskiem)” wskazała Pani, że przychody z dzierżawy
    gruntu są opodatkowane w ramach najmu prywatnego. Przychody są osiągane od 2018 r.
    (działka 13) i 2019 (działka 14).
    Na pytanie w jakim celu została nabyta przez Państwa działka nr 12, z której wydzielone
    zostały działki 1, 2, 3, 4 wskazała Pani, że działka 12 została nabyta z zamierzeniem, że w
    nieskonkretyzowanej przyszłości będzie służyła działalności gospodarczej męża
    Wnioskodawczyni. Jednak przez wiele lat po zakupie nie była wykorzystywana w ogóle.
    Dopiero w latach 2004-2006 część działki, stanowiąca obecnie działkę 13 została
    zabudowana budynkiem wykorzystywanym w przedsiębiorstwie R. F. Pozostałe działki
    powstałe z podziału nigdy nie były i nie są wykorzystywane w żadnej działalności
    gospodarczej. Raz jeszcze chciałabym zwrócić uwagę na fakt, że Wnioskodawczyni nigdy
    faktycznie nie wykorzystywała działki 12, ani powstałych z niej działek na własne potrzeby,
    czy to osobiste, czy zarobkowe.
    Na pytanie czy w akcie notarialnym dotyczącym nabycia określony był cel zakupu? (Jeśli
    tak - to jaki? Czy z aktu notarialnego dotyczącego nabycia działki gruntu nr 12 wynika, że

    działkę tę kupiliście Państwo w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Pani
    męża (do prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej)? wskazała Pani, że w akcie
    notarialnym nabycia nie był określony cel zakupu. Z aktu notarialnego nie wynika, że
    działka została nabyta w związku z działalnością gospodarczą męża Wnioskodawczyni.
    Ponadto podtrzymuje Pani wyjaśnienia złożone w poprzednim piśmie, że
    Wnioskodawczyni nie wykorzystywała działki w swoich celach prywatnych ani
    zawodowych, zaś wszelkie czynności formalne, który były przez Nią podejmowane
    wynikały z przysługującego jej prawa współwłasności i związanych z nim obowiązków.
    Na pytanie czy działka nr 12 w tym działki, które powstały z jej podziału, tj. działki nr 1, 2, 3
    i 4 były/są wykorzystywane wyłącznie przez Pani męża w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej i Pani w żaden sposób od momentu nabycia do momentu sprzedaży nie
    wykorzystywała/nie wykorzystuje tej działki wskazała Pani, że działka 12 i powstałe z jej
    podziału działki w żaden sposób od momentu nabycia do momentu sprzedaży nie były i
    nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawczynię. Precyzując sposób wykorzystania
    działki 12 od momentu nabycia wskazała Pani, że do około 2004 r. na działce nic się nie
    działo. Około 2006 r. mąż Wnioskodawczyni zakończył budowę budynku na części działki
    12, ta zabudowana część działki stanowi obecnie działkę 13, które nie jest przedmiotem
    wniosku. Pozostała część działki 12 i odpowiadające tej części działki 1, 2, 3 i 4, nigdy nie
    były wykorzystywane w działalności gospodarczej ani przez męża Wnioskodawczyni, ani
    przez osoby trzecie.
    Na pytanie czy działki nr 2, 3 i 4 były/są przedmiotem umów najmu, dzierżawy, itp. Jeśli
    tak, to kto był/jest stroną tych umów Pani czy Pani mąż wskazała Pani, że działki wskazane
    w pytaniu nigdy nie były i nie są przedmiotem najmu, dzierżawy, ani innych podobnych
    umów.
    Pytania (oznaczone we wniosku nr 2 w zakresie działki nr 1 i nr 3)
    1. Czy dostawa niezabudowanej działki gruntu 1 będzie opodatkowana podatkiem od
      towarów i usług?
    2. Czy bezpłatne przekazanie w drodze darowizny działek 2, 3 i 4 podlega opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż opisanych powyżej niezabudowanych działek gruntu
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Bezpłatne
    przekazanie w drodze darowizny działek 2, 3 i 4 nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Uzasadnienie:
    Ad. 2)
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej zwanej
    również ustawą o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...) - art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowych (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Żeby jednak dana dostawa podlegała
    opodatkowaniu VAT, podmiot dokonujący tej dostawy musi być uznany za podatnika.

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług działalność
    gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana
    jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w
    sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Właściwym zatem jest
    wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym, na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg powyżej
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z
    nich.
    W kwestii opodatkowania planowanej sprzedaży niezabudowanej działki gruntu nr 1
    istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży
    ww. gruntu Wnioskodawczyni podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców lub usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje
    koniecznością uznania Wnioskodawczyni za podmiot prowadzący działalność gospodarczą
    w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też
    sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z
    takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r., w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem
    Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
    angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny
    towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w
    celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności
    gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie
    realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Jeśli zaś chodzi o działkę 1, to względem niej Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych
    działań od 2013 roku. Co prawda dla działki wydane jest pozwolenie na budowę, jednak
    żadna budowa nie była tam realizowana, zarówno przez właścicieli, jak i przez osoby
    trzecie.
    Pojęcie "majątku prywatnego" nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. "Majątek prywatny" to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    Działka 1 objęta wnioskiem nie stanowi majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni, ani
    pozostałych właścicieli, nie jest też przedmiotem najmu czy dzierżawy.
    Przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności oraz treści powołanych
    przepisów prawa prowadzą do wniosku, że w stosunku do planowanej sprzedaży
    niezabudowanej działki gruntu 1, brak jest przesłanek pozwalających uznać
    Wnioskodawczynię za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od

    towarów i usług. Aktywność Wnioskodawczyni nie wykracza poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Tym samym w niniejszej sprawie, w odniesieniu do planowanej sprzedaży
    niezabudowanej działki gruntu 1 nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie
    przesądzają, że sprzedaż wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie są
    podejmowane takie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, która
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Działania podejmowane przez współwłaścicieli do tej pory nie mają wpływu
    na kwalifikację Wnioskodawczyni jako podatnika, gdyż stanowią jedynie racjonalny sposób
    zagospodarowania posiadanego mienia i nie przekraczają granic zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym.
    Należy zatem uznać, że dokonując sprzedaży niezabudowanej działki gruntu 1
    Wnioskodawczyni będzie korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania
    majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Brak tego statusu pozbawia cech
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, w zakresie sprzedaży
    działek, a dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.
    W konsekwencji, planowana sprzedaż nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Ad. 3)
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących
    do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny -jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części,
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
      nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wynika, że opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania towarów pod warunkiem, że
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego
    przekazania towarów, jako czynności wyłączonej spod zakresu działania ustawy o podatku
    od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały przekazane.
    Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów - w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy -
    podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:
        nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
        przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
        przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
        podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub
        jego części składowych.

    W ocenie Wnioskodawczyni, darowizna niezabudowanych działek gruntu nr 2, 3i 4nie
    może być uznana za nieodpłatną dostawę towarów zrównaną z odpłatną dostawą. Przy
    nabyciu działek nie przysługiwało kupującym prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    ponieważ nabycia małżonkowie dokonali do majątku osobistego oraz w czasie ich
    posiadania nie były związane z działalnością opodatkowaną.
    Tym samym opisana czynność nie spełni warunków wskazanych w art. 7 ust. 2 ustawy. W
    konsekwencji, darowizna działek 2, 3i 4nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawczyni wnosi o uznanie stanowiska w zakresie
    zadanych pytań za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:
        prawidłowe w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług
        sprzedaży działki nr 1,
        nieprawidłowe w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT darowizny działek
        nr 2, 3 i 4 na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) - zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę
    towarów. Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów
    z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

    Zatem, na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości
    (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako
    czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź
    świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem,
    musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem
    tego podatku.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
    1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której
    zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która

    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław
    Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C#180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).
    Z ww. orzeczenia wynika m.in., że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru
    decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma
    takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem
    odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie więc, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W kwestii opodatkowania sprzedaży całości lub części Nieruchomości, istotne jest zatem,
    czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży podjęła lub
    podejmie Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania Pani za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym.

    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani współwłaścicielką działek 1, 2, 3 i 4. Działki 1, 2, 3 i 4
    stanowią majątek wspólny małżonków, tj. Pani i Pani męża. Działki 1, 2, 3 i 4 powstały na
    skutek podziału działki 12, którą Pani nabyła wraz z mężem do majątku prywatnego
    małżonków. Zarówno w roku nabycia, jak i obecnie działki nie stanowią majątku
    przedsiębiorstwa. W latach 2006-2013 małżonkowie próbowali sprzedać niezabudowaną
    działkę 1. W tym celu uzyskali pozwolenie na budowę obiektu o funkcji handlowej, które
    następnie było „przenoszone” na potencjalnych nabywających. Działka pozostaje
    niezabudowana, nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy, żaden podmiot nie prowadzi
    tam działalności gospodarczej.
    Obecnie chce Pani zbyć niezabudowaną działkę gruntu 1. Nie będzie Pani brała czynnego
    udziału w poszukiwaniu nabywcy, zajmą się tym pozostali współwłaściciele poprzez swoje
    kontakty biznesowe, publikowanie oferty w Internecie i mediach społecznościowych. Nie
    wyklucza Pani, że zostanie zawarta umowy z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami.
    Na dzień złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne
    umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne; nie udzielono
    pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub
    /i administracyjnych związanych z działką 1.
    Pani wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy dostawa niezabudowanej
    działki gruntu 1, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    W tym celu należy ustalić, czy dla opisanych transakcji wystąpi Pani w roli podatnika
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT -
    co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala Pani zaangażowania w
    odniesieniu do sprzedaży przysługującego Pani udziału w działce nr 1 nie wykracza poza
    ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej
    sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie
    sprzedaży przysługującego Pani udziału w działce nr 1, która byłaby porównywalna do
    działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek
    zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił
    bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Panią
    przysługującego Pani udziału w działce nr 1 wypełni przesłanki działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że działka o nr 1 została przez Panią i pozostałych współwłaścicieli
    nabyta do majątków prywatnych, nie stanowiła, ani nie stanowi majątku Pani
    przedsiębiorstwa, ani innych współwłaścicieli. Faktycznie na ww. działce nie była
    prowadzona działalność gospodarcza zarówno przez Panią, jak i osoby trzecie. Działka nie
    była i nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy. Na dzień złożenia wniosku nie są znani
    potencjalni kupujący, nie zostały zawarte żadne umowy dotyczące zbycia działek, w
    szczególności przedwstępne. Nie udzielała Pani pełnomocnictw podmiotom trzecim do
    reprezentowania w postępowaniach sądowych lub/i administracyjnych związanych z
    działką o nr 1. Ponadto wskazała Pani, że uczestniczyła Pani w prowadzeniu zwykłego
    zarządu działkami robił to Pani mąż.
    Uzyskanie pozwolenia na budowę obiektu o funkcji handlowej na działce nr 1 nie
    przesądza, o działaniu Pani w charakterze handlowca, a tym samym podatnika podatku
    VAT.

    A zatem należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku nie podejmowała i nie
    zamierza Pani podjąć aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Działania podjęte przez Panią należą do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym. Zakres podjętych czynności w odniesieniu do posiadanych
    udziałów w działkach w żadnym wypadku nie pozwala na uznanie, że Pani działalność w
    zakresie zbycia przysługującego Pani udziału w działce 1 ma charakter profesjonalny.
    Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z 15 września 2011
    r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że planowana przez
    Panią sprzedaż przysługującego Pani udziału w działce nr 1 nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z
    tą transakcją uznać Panią za podatnika tego podatku. Przy sprzedaży przysługującego Pani
    udziału w działce nr 1 skorzysta więc Pani z przysługującego Pani prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają
    zastosowania.
    W związku z powyższym, z tytułu planowanej sprzedaży przysługującego Pani udziału w
    działce nr 1 nie będzie Pani podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Tym
    samym sprzedaż przysługującego Pani udziału w działce nr 1 nie będzie stanowiła
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało
    uznać za prawidłowe.
    Ponadto Pani wątpliwości dotyczą tego czy bezpłatne przekazanie w drodze darowizny
    działek nr 2, 3 i 4 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że stosownie do treści art. 888 §
    1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
    zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Natomiast stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Jak wynika z powyższego darowizna jest umową cywilnoprawną, cechującą się
    nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne do określenia, czy w odniesieniu do
    konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Zasadne zatem jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych ustaleń należy stwierdzić, że nie jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych
    transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi

    zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych
    czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na
    uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w rozpatrywanym przypadku
    dokonując darowizny działek nr 2, 3 i 4 na rzecz synów nie będzie Pani działała w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynność ta nie będzie nosiła
    znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że działki nr 2, 3 i 4, które zamierza Pani przekazać w formie
    darowizny na rzecz synów zostały nabyte do majątku prywatnego i nie były przez Panią w
    żaden sposób wykorzystywane. Zatem darowizna na rzecz Pani synów będzie stanowić
    zwykłe wykonanie prawa własności. Tym samym będzie Pani zbywać działki stanowiące
    majątek prywatny, korzystając z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym
    majątkiem. Skutkiem tego, zamierzona czynność nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem stwierdzić należy, że planowana przez Panią darowizna działek nr 2, 3 i 4 na rzecz
    synów nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z
    darowizną działek nr 2, 3 i 4 nie będzie działała Pani w charakterze podatnika, w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz dokona Pani zarządu
    majątkiem osobistym.
    W konsekwencji z uwagi na przedstawioną przez Panią argumentację do pytania
    oznaczonego nr 3 Pani stanowisko w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.
    Wskazać należy, że w analizowanym przypadku przepis art. 7 ust. 2 ustawy nie ma
    zastosowania z uwagi na to, że dla czynności darowizny działek nie będzie Pani działała w
    charakterze podatnika podatku VAT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży
    udziału w działce nr 1 oraz braku opodatkowania podatkiem VAT darowizny działek nr 2,
    3, 4. W zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału w działce nr 5
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Ponadto wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, np. zawarcia umowy przedwstępnej,
    udzielenia pełnomocnictwa, wydzierżawienia gruntu odpowiedź traci swą aktualność.
    Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług,
    natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.