Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1305/13/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-01-09
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odzyskanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2013 r. (data wpływu 2 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „XXX” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „XXX”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca od dnia 5 listopada 2013 r. realizuje projekt pn. „XXX”, współfinansowany z funduszy unijnych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, Działanie 4.1.3 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”, dla operacji, które odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach tzw. „małych projektów”. Celem projektu jest wzrost aktywności społeczno-gospodarczej mieszkańców obszaru objętego działaniem, jak również podnoszenie świadomości ekologicznej społeczności lokalnej poprzez organizację spotkań o charakterze edukacyjnym i warsztatowym. Realizując cel projektu wykorzystuje się w sposób zrównoważony najważniejsze zasoby wsi, takie jak: przyrodnicze, kulturalne, historyczne.

Ważnym punktem realizacji projektu jest edukacja mieszkańców. W tym celu przygotowany został wykład na temat wykorzystania biomasy na obszarach wiejskich. Materiałem bazowym do wykładu jest dokument gminny pn.: „P.” z lipca 2007 r. W trakcie spotkań warsztatowych z zakresu plecionkarstwa, florystyki i hafciarstwa wykorzystuje się ww. zasoby wsi, prowadząc wspólne rozmowy oraz wzbogacając swoje wyroby o materiały pozyskane w środowisku przyrodniczym wsi. Wszystkie zajęcia mają wspólny mianownik – wierzba, która jest głównym surowcem, tematem lub tłem powstających prac rękodzielniczych. Warsztaty prowadzone są przez specjalistów z dziedziny plecionkarstwa oraz florystyki, którzy zostali wyłonieni po analizie złożonych ofert. Zajęcia odbywają się na terenie gminy: w świetlicy wiejskiej w miejscowości K., sali obrad Urzędu Gminy C. oraz sali obiektów sportowych w C. Działania objęte projektem są zgodne z działaniami ujętymi w statucie Wnioskodawcy.

Całkowity koszt wyniesie 16.338,72 zł, z czego 6.298,72 zł to wkład własny (praca członków), a 10.040,00 zł pochodzi z dofinansowania ze środków UE, o które Wnioskodawca będzie się ubiegał w przyszłym roku. Zwrotu dokonać ma Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa po zatwierdzeniu dokumentacji dotyczącej realizacji projektu przez Urząd Marszałkowski.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w myśl przepisów o podatku od towarów i usług \[ art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) \] i nie uzyska żadnych przychodów z tytułu realizacji projektu. Ponadto jest zarejestrowane w Urzędzie Skarbowym w W. i posiada numer identyfikacji podatkowej. Nie jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W związku z realizacją projektu nie wystąpi sprzedaż opodatkowana, co – zdaniem Wnioskodawcy – skutkuje brakiem podstaw do odliczenia lub zwrotu podatku od towarów i usług zawartego w fakturze dotyczącej realizacji projektu.

W ramach realizacji projektu Wnioskodawca dokona nabycia materiału i usług w postaci przeprowadzenia warsztatów. Z tytułu nabycia materiału otrzymało fakturę VAT, natomiast za usługę otrzyma rachunek uproszczony. Projekt ma charakter niekomercyjny.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy poniesiony koszt podatku od towarów i usług, w przypadku realizacji ww. projektu, może w jakikolwiek sposób zostać odliczony lub zwrócony?

Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie przepisów w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług, w żaden sposób nie przysługuje możliwość odzyskania uiszczonego podatku, ponieważ realizacja projektu nie będzie miała związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Zgodnie z ww. przepisem – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. nadanym art. 1 pkt 40 lit. d ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 35), obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że, co do zasady prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzeniu.

W analogiczny sposób kwestia ta została uregulowana w rozdziale 4 w obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. poz. 1656).

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów pozwala na stwierdzenie, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na to, że zakupione towary i usługi nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną. Ponadto Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, co w tym przypadku również wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawcy nie przysługuje i nie będzie przysługiwał również zwrot podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wskazanymi w powołanym rozporządzeniu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.