Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.672.2025.2.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-09
Teza: Opodatkowanie dochodów zagranicznych z Holandii.
Słowa kluczowe: Holandia
emerytura
opodatkowanie-unikanie podwójnego opodatkowania
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zeznania podatkowe.-Zasady składania zeznań
podatkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 5 września 2025 r. (wpływ 11 września 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, na którym ciąży nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce. W Polsce bowiem w każdym roku począwszy od 2018 roku przebywa
    Pan dłużej niż 183 dni, a także w Polsce znajduje się Pana centrum interesów osobistych
    (dom, rodzina) oraz gospodarczych (poza otrzymywanymi emeryturami prowadzi Pan
    jeszcze jednoosobową działalność gospodarczą w postaci indywidualnej praktyki lekarskiej
    opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych „PIT-28”).
    Otrzymuje Pan wypłacane co miesiąc emerytury z Holandii: pierwszą z funduszu
    emerytalnego, X oraz z Y. W Holandii opodatkowane one są tak samo, w dalszej części
    interpretacji nazywane są one łącznie jako „emerytura”.
    Otrzymuje Pan również emeryturę z Polski. Przy przelewie emerytury z Holandii do Polski
    potrącana jest zaliczka na holenderski podatek dochodowy (inkomstenbelasting). Do
    polskiego banku transferowana jest kwota po ww. potrąceniu. Następnie polski bank
    dokonuje potrącenia zaliczki na polski podatek dochodowy. Wspomniana emerytura
    wypłacana z Holandii jest emeryturą, o której mowa w art. 18 NL-PL umowy o UPO.
    Po zakończeniu roku podatkowego otrzymuje Pan z banku PIT-11 uwzględniający
    przychody z zagranicznej emerytury oraz łączną sumę pobranych przez bank zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych w Polsce. Również po zakończeniu roku dostaje
    Pan z Holandii (...), odpowiednik polskiego PIT-11, uwzględniający przychód osiągnięty w
    Holandii tytułem emerytury oraz sumę potrąconych zaliczek na holenderski podatek
    dochodowy od osób fizycznych.
    W Polsce dokonuje Pan rozliczenia rocznego wypełniając PIT-36 wraz z załącznikiem PIT
    /ZG, gdzie wpisuje Pan wysokość rocznej emerytury bez uwzględniania potrąceń
    dokonanych zarówno na rzecz zaliczek na holenderski, jak i polski, podatek dochodowy od
    osób fizycznych.
    Do 1 maja każdego następnego roku dokonuje Pan rozliczenia podatku dochodowego w
    Holandii, wysyłając roczne zeznanie podatkowe (Aangifte Inkomstenbrlasting), gdzie
    wyliczony jest roczny podatek dochodowy (z uwzględnieniem wcześniej pobranych
    zaliczek).
    Jednakże, ostateczny obowiązek zapłaty podatku powstaje dopiero po otrzymaniu tzw.
    ostatecznej decyzji podatkowej z holenderskiego organu skarbowego - tzw. Definitieve
    Aanslag.
    Decyzję tę otrzymuje Pan w maju lub w czerwcu każdego roku, a więc już po złożeniu
    polskiej deklaracji podatkowej. Tak więc, na moment składania deklaracji PIT-36 wraz z
    załącznikiem PIT/ZG kwota podatku zapłaconego w Holandii nie jest uwzględniania.
    Dopiero po otrzymaniu Definitieve Aanslag dokonuje Pan korekty, gdzie uwzględnia Pan
    holenderski podatek dochodowy.
    W odpowiedzi na wezwanie podał Pan, co następuje.
    Wniosek dotyczy roku 2023 i lat następnych
    W momencie, gdy pracował Pan w Holandii i składki na emeryturę były odprowadzane do
    odpowiednich podmiotów, to wówczas korzystał Pan z możliwości obniżenia podstawy
    opodatkowania, a więc były kwalifikowane do ulgi podatkowej „loonheffingskorting”.
    Od momentu, kiedy przeprowadził się Pan do Polski i w Polsce posiada Pan rezydencję
    podatkową oraz tutaj ciąży na Panu nieograniczony obowiązek podatkowy, wypłaty
    emerytury nie kwalifikują się do ulgi podatkowej „loonheffingskorting”.

    W odpowiedzi na pytanie, czy któreś z opisanych świadczeń z Holandii („emerytur”), a jeśli
    tak – to które stanowi emeryturę wypłacaną zgodnie z przepisami prawa o
    ubezpieczeniach społecznych obowiązującymi w Holandii, wskazał Pan, że emerytury
    wypłacane z SVB wchodzą w skład obowiązkowego prawa ubezpieczeń społecznych.
    Natomiast emerytura z X jest wypłacana w ramach obowiązkowego II filara (funduszu
    emerytalnego).
    Żadna z wypłacanych emerytur nie jest rentą kapitałową w rozumieniu NL-PL umowy o
    UPO.
    Żadna z emerytur nie stanowi w rozumieniu przepisów obowiązujących w Holandii
    wypłaty:
    a) transferowej środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu
      emerytalnego do innego pracowniczego programu emerytalnego lub na indywidualne
      konto emerytalne w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych;
    b) środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonaną na rzecz
      Pana jako uczestnika;
    c) środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z
      funduszem inwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków w na
      cele emerytalne dla pracowników - do pracowniczego programu emerytalnego,
      zgodnie z przepisami o pracowniczych programach emerytalnych.
    Pytania
    1) Czy w polskiej deklaracji powinien Pan wskazywać kwotę przychodów w wysokości
      sprzed potrąceń zaliczek na polski i holenderski podatek dochodowy od osób
      fizycznych?
    2) Czy może Pan uwzględnić zapłacony podatek dochodowy w Holandii po otrzymaniu
      ostatecznej decyzji podatkowej w Holandii poprzez korektę deklaracji PIT-36 wraz z
      załącznikiem PIT/ZG?
    3) Czy może Pan uwzględniać w polskiej deklaracji zapłacony podatek dochodowy w
      Holandii w formie zaliczek jeszcze przed otrzymaniem ostatecznej decyzji podatkowej
      (Definitieve Aanslag)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie:
    Ad. 1)
    W polskiej deklaracji podatkowej powinien Pan wykazywać kwotę sprzed potrąceń na
    zaliczki na podatki dochodowe od osób fizycznych w Polsce i w Holandii. Takie stanowisko
    wynika z literalnego brzmienia artykułu 23 ust. 5 NL-PL umowy o UPO, który posługuje się
    pojęciem dochodu, a więc podstawy do dalszego opodatkowania. Podobną zasadę
    wprowadza art. 27 ust. 9 ustawy o PIT, który również posługuje się kryterium dochodu, a
    nie stanowiącą różnicę dochodu i zagranicznego podatku. Byłoby to sprzeczne z metodą
    proporcjonalnego odliczenia, gdzie zezwala się na odpowiednie odliczenia od podatku
    polskiego podatku zapłaconego w innym państwie.
    Ad. 2)
    Tak, ma Pan prawo do odliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych zapłaconego
    w Holandii od podatku dochodowego od osób fizycznych obliczonego w Polsce. Takie
    stanowisko wynika z literalnego rozumienia przepisów podatkowych, w tym: art. 2 ust. 3
    lit. a) tiret pierwsze NL-PL umowy o UPO, gdzie wprost Konwencja stanowi, że odnosi się
    ona do niderlandzkiego podatku dochodowego (de inkomstenbelasting). W konsekwencji
    przepis artykułu 23 ust. 5 NL-PL umowy o UPO , który stanowi o tym, że Polska zezwoli na
    odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu

    zapłaconemu w Niderlandach. Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części
    podatku od dochodu, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki
    dochód, który może być opodatkowany w Niderlandach stanowiąc o podatku zapłaconym
    w Niderlandach odnosi się do inkomstenbelasting, czyli podatku, który najpierw w formie
    zaliczek, a potem poprzez decyzję końcową został przez Pana w Holandii zapłacony. W
    konsekwencji jest to też podatek, który się odlicza zgodnie z art.27 ust. 9 ustawy o PIT i
    powinien być on wykazany w deklaracji PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/ZG.
    Ad. 3)
    Tak, ma Pan prawo uwzględnić podatek zapłacony w formie zaliczek w trakcie roku
    podatkowego, ale jeszcze przed ostateczną decyzją o wysokości podatku za dany rok
    podatkowy wydaną przez holenderski organ podatkowy. Takie stanowisko wynika z
    literalnej interpretacji art. 23 ust. 5 NL-PL umowy o UPO, który to pozwala na odliczenie
    od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu
    w Holandii. Podobne jest brzmienie art. 27 ust. 9 ustawy o PIT, gdzie przepis ten stanowi,
    że od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi
    dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Ani umowa NL-PL umowa o UPO, ani
    ustawa o PIT, nie różnicują w jakiej formie jest płacony podatek, czy jednorazowo, czy w
    formie zaliczek, ani również nie uzależnia się uznania wpłat za podatek płacony w formie
    zaliczek od ostatecznej decyzji. Podobnie stanowi Komentarz do Modelowej Konwencji
    OECD w części dotyczącej art. 23B, gdzie punkt 61 stanowi, że: „allowed is the tax
    effectively paid in accordance with the Convention in the other Contracting State”, co
    można przetłumaczyć jako: za podatek zapłacony uważa się podatek faktycznie uiszczony
    zgodnie z postanowieniami Konwencji w drugim umawiającym się Państwie. Rzeczone
    zaliczki są faktycznie zapłacone (przez holenderskiego płatnika) i nie podlegają zwrotowi.
    Roczne rozliczenie w formie decyzji ostatecznej (Definitieve Aanslag) uwzględnia
    zapłacone zaliczki i w rezultacie powstaje nadpłata lub niedopłata podatku dochodowego,
    którą zobowiązany Pan jest uregulować (zapłacić).
    Tak więc, Pana zdaniem, po otrzymaniu przez Pana ww. decyzji ostatecznej, w rocznej
    polskiej deklaracji PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/ZG jest Pan zobowiązany jedynie do
    uwzględnienia różnic wynikających z zapłaconych wcześniej zaliczek, między ostatecznym
    wymiarem podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

    W opisie zdarzenia wskazał Pan, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, na którym
    ciąży nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    W odniesieniu do Pana świadczeń należy zatem zastosować przepisy Konwencji z dnia 13
    lutego 2002 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu (Dz.U. z 2003 r., Nr 216, poz. 2120 ze zm.).
    Zauważyć należy, że ww. Konwencja polsko-holenderska została zmieniona Protokołem
    między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów o zmianie Konwencji między
    Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu, podpisanej w Warszawie dnia 13 lutego 2002 roku, oraz Protokołu, podpisanego
    w Warszawie dnia 13 lutego 2002 roku z dnia 29 października 2020 r. (Dz.U. z 2022 r. poz.
    906).
    W myśl art. 18 ust. 1-3 tej Konwencji:
        1. Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i renty oraz inne
          podobne świadczenia, jak również renty kapitałowe, powstałe w Umawiającym
          się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim
          Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w pierwszym
          wymienionym Państwie.
        2. Wypłacone emerytury i renty oraz inne wypłaty realizowane zgodnie z
          przepisami prawa o ubezpieczeniach społecznych Umawiającego się Państwa
          osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie
          mogą być opodatkowane w pierwszym wymienionym Państwie.
        3. Emerytura i renta, inne podobne świadczenie lub renta kapitałowa będą
          uważane za powstające w Umawiającym się Państwie, o ile składki lub wpłaty
          związane z taką emeryturą, rentą lub innym podobnym świadczeniem lub rentą
          kapitałową lub uprawnienia wynikające z takiej emerytury, renty lub innego
          podobnego świadczenia lub renty kapitałowej kwalifikują się do ulgi podatkowej
          w tym Państwie. Przeniesienie emerytury, renty, innego podobnego
          świadczenia lub renty kapitałowej z funduszu emerytalnego lub podmiotu
          prowadzącego działalność ubezpieczeniową w Umawiającym się Państwie do
          funduszu emerytalnego lub podmiotu prowadzącego działalność
          ubezpieczeniową w innym państwie nie będzie ograniczało w żaden sposób
          praw do opodatkowania pierwszego z Państw zgodnie z niniejszym artykułem.
    Oba otrzymywana przez Pana, wymienione w artykule 18 ww. Konwencji, świadczenia –
    odpowiednio zgodnie ust. 1 oraz ust. 2 – mogą być opodatkowane w Holandii.
    Postanowienie w umowie, że danego rodzaju dochód „może podlegać” opodatkowaniu w
    jednym z państw (najczęściej w państwie źródła) wskazuje, że państwo źródła ma prawo
    opodatkować dany dochód, bez względu na to, czy dochód ten podlegać będzie
    opodatkowaniu w drugim państwie (państwie rezydencji, czyli Polsce). Przypisanie prawa
    do opodatkowania nie ma tutaj charakteru wyłączności.
    Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce,
    należy zastosować określoną w Konwencji metodę unikania podwójnego opodatkowania.
    Stosownie do art. 23 ust. 5 ww. Konwencji polsko-holenderskiej:
      Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który
      może być opodatkowany w Niderlandach zgodnie z postanowieniami konwencji (z
      wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez
      Niderlandy wyłącznie z tego powodu, że dany dochód jest także dochodem
      uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Niderlandach), Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby

      kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w Niderlandach. Jednakże
      odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu, obliczonego
      przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód, który może być
      opodatkowany w Niderlandach.
    Mając zatem na uwadze wskazane we wniosku okoliczności, uznać należy, że oba
    wypłacane Panu świadczenia w świetle ww. Konwencji polsko-holenderskiej mogą być
    opodatkowane zarówno w Holandii, jak i w Polsce z zastosowaniem właściwej metody
    unikania podwójnego opodatkowania.
    W Polsce do ww. świadczeń zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodu jest m.in. emerytura.
    W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych;
      rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w
      ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom
      rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w
      związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia
      ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
    Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są wypłaty:
        a) transferowe środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu
          emerytalnego do innego pracowniczego programu emerytalnego lub na
          indywidualne konto emerytalne w rozumieniu przepisów o indywidualnych
          kontach emerytalnych,
        b) środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane
          na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci
          uczestnika,
        c) środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z
          funduszem inwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków
          na cele emerytalne dla pracowników - do pracowniczego programu
          emerytalnego, zgodnie z przepisami o pracowniczych programach emerytalnych
      - z zastrzeżeniem ust. 33.
    Zgodnie zaś z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy
      emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych
      programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii
      Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

    Jednakże w analizowanej sprawie ww. zwolnienie nie znajduje zastosowania, ponieważ jak
    Pan doprecyzował opis zdarzenia:
      Żadna z emerytur nie stanowi w rozumieniu przepisów obowiązujących w Holandii
      wypłaty:
        a) transferowej środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu
          emerytalnego do innego pracowniczego programu emerytalnego lub na
          indywidualne konto emerytalne w rozumieniu przepisów o indywidualnych
          kontach emerytalnych;
        b) środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonaną
          na rzecz Pana jako uczestnika;
        c) środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z
          funduszem inwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków
          w na cele emerytalne dla pracowników - do pracowniczego programu
          emerytalnego, zgodnie z przepisami o pracowniczych programach
          emerytalnych.
    Zgodnie natomiast z art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu
      działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł
      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody
      określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy
      się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów
      odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.
      Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed
      dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w
      państwie obcym.
    Na podstawie zaś art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    W świetle powyższych przepisów oraz opisanego zdarzenia, obie opisane emerytury
    podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz
    wykazaniu w roczny zeznaniu podatkowym, przy czym znajduje do nich zastosowanie
    metoda unikania podwójnego opodatkowania, w postaci proporcjonalnego zaliczenia
    (odliczenia podatku zapłaconego za granicą), o której mowa w art. 23 ust. 5 ww. Konwencji
    polsko-holenderskiej oraz art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z tą metodą, podatnik osiągający dochody za granicą ma obowiązek wykazać
    łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) lub tylko zagraniczne (jeśli krajowych
    nie posiada) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego według skali
    podatkowej ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest
    tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w
    obcym państwie.
    Reasumując: oba opisane świadczenia (emerytury) z Holandii winien Pan wykazać w
    polskim zeznaniu rocznym PIT-36 oraz w załączniku PIT/ZG. Od łącznych dochodów winien
    Pan obliczyć podatek według skali podatkowej, od którego winien Pan odliczyć podatek

    zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku
    przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w Holandii.
    Jednocześnie, dla celów podatkowych jako przychód z ww. świadczeń winien Pan wykazać
    kwotę brutto tychże świadczeń, tj. przed jakimkolwiek potrąceniem dokonanym przez
    płatnika tego wynagrodzenia, w tym również przed potrąceniem kwot tytułem należnego
    podatku.
    Co istotne, podatek „zapłacony” w Holandii to taki, który już został uregulowany,
    uiszczony. Nawet bowiem sam fakt, że kwota podatku do zapłaty za granicą jest już Panu
    znana bądź fakt, że podatek zagraniczny jest już należny do zapłaty w określonym
    terminie, nie są wystarczające dla odliczenia kwoty równej temu podatkowi na zasadach
    określonych w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku natomiast, gdyby kwota podatku ostatecznie zapłaconego w Holandii uległa
    zmianie, przysługuje Panu prawo do skorygowania wartości uprzednio uwzględnionego
    podatku w ten sposób, aby wartość ta odzwierciedlała podatek rzeczywiście zapłacony w
    Holandii.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.