Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.604.2021.15.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Obowiązki płatnika i podatnika przy wypłacie zaliczek na
poczet udziału w zysku Spółki.
Słowa kluczowe: komplementariusz
obowiązek-obowiązek płatnika
spółki-spółka komandytowa
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania
dochodu do opodatkowania.-Dochody (przychody) z
udziału w zyskach osób prawnych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Moment powstania przychodu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1).

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 23 czerwca 2021 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 września 2021 r. (wpływ
    15 września 2021 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
      1) Zainteresowany będący stroną postępowania: A.A.
      2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B Spółka Komandytowa

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany niebędący stroną postępowania – B Spółka Komandytowa (dalej: Spółka)
    prowadzi działalność gospodarczą w zakresie ... Jednym z komplementariuszy spółki jest
    zainteresowany będący stroną postępowania – A.A. (dalej: Wspólnik), posiadający miejsce
    zamieszkania w Polsce i posiadający rezydencję podatkową w Polsce. Rokiem obrotowym
    Spółki jest rok kalendarzowy. Spółka prowadzi pełną księgowość zgodnie z przepisami
    ustawy o rachunkowości.
    Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz
    niektórych innych ustaw, (dalej: Ustawa Zmieniająca), wprowadziła od dnia 1 stycznia 2021
    r. opodatkowanie spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych
    oraz wprowadziła nowe zasady opodatkowania przychodów (dochodów) wspólników
    spółek komandytowych, w tym w szczególności komplementariuszy takiej spółki.
    Korzystając z uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej, Spółka
    postanowiła, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 (tj. ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, dalej: ustawy PIT oraz ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych, dalej: ustawa CIT), w brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą, będą
    stosowane do Spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w Spółce
    począwszy od dnia 1 maja 2021 r.
    Tym samym Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych
    od dnia 1 maja 2021 r. i od tego też dnia przychody (dochody) wspólników Spółki z tytułu
    udziału w zysku Spółki (w tym przychody/dochody Wnioskodawcy) będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad
    przewidzianych w ustawie PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r., a

    wynikającym z Ustawy Zmieniającej. Spółka, jako podatnik podatku dochodowego od osób
    prawnych, będzie wpłacała miesięczne zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych,
    zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm.).
    Wspólnik jest uprawniony do udziału w zyskach Spółki, zgodnie z art. 51 § 1 w zw. z art.
    103 § 1 Kodeksu spółek handlowych w proporcji wynikającej z umowy spółki; wysokość
    kwoty zysku przeznaczonego do wypłaty wynika z uchwały wspólników.
    W trakcie roku obrotowego Spółka wypłaca Wspólnikom, w okresach miesięcznych zaliczki
    na poczet ich udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy. Całościowy udział Wspólnika w
    zysku Spółki rozliczany jest po zakończeniu danego roku obrotowego. Co do zasady,
    łączna kwota zaliczek na poczet udziału w zysku wypłaconych Wspólnikowi w trakcie roku
    obrotowego jest równa łącznej kwocie udziału w zysku Spółki przypadającego na rzecz
    Wspólnika za dany rok obrotowy. Jeżeli łączna kwota zaliczek na poczet zysku wypłacona
    na rzecz Wspólnika w trakcie roku obrotowego jest niższa niż kwota zysku przypadającego
    na niego za dany rok obrotowy, pozostała kwota zysku wypłacana jest Wspólnikowi w
    kolejnym roku obrotowym (w kolejnych latach obrotowych) na podstawie uchwały o
    podziale zysku za dany zakończony rok obrotowy, aż do wyczerpania należnej mu kwoty.
    Rozliczenie tych wypłat następuje corocznie według takich samych zasad, jak wskazane
    powyżej.
    W taki sam sposób i na takich samych zasadach, jak wskazane powyżej, również po dniu 1
    maja 2021 r. Spółka będzie wypłacać Wspólnikowi w okresach miesięcznych zaliczki na
    poczet Jego udziału w zysku Spółki za rok 2021. Również w kolejnych latach obrotowych
    Spółka planuje wypłacać Wspólnikowi w okresach miesięcznych zaliczki na poczet Jego
    udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy.
    W przypadku zapłaty podatku przez Spółkę jako płatnika, zostanie on pobrany od
    podatnika (Spółka nie będzie ponosić ciężaru ekonomicznego podatku).
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):
      1. Czy, w świetle treści art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, podatek od zaliczek komplementariusza na poczet zysku, Spółka jako
        płatnik, powinna pobrać (lub Wspólnik jako podatnik odprowadzić) w momencie
        ustalenia kwoty podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu
        spółki komandytowej za cały rok podatkowy, tj. w miesiącu następującym po
        terminie złożenia zeznania CIT-8?
      2. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 jest negatywna, to czy w przypadku dokonania w
        trakcie roku obrotowego wypłaty na rzecz Wspólnika miesięcznych zaliczek na
        poczet udziału Wspólnika w zysku Spółki za dany rok obrotowy (w odniesieniu do
        zysku Spółki osiągniętego po dniu 30 kwietnia 2021 r.), zryczałtowany podatek
        dochodowy od wypłaconych na rzecz Wspólnika zaliczek na poczet udziału w zysku,
        obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych i pobierany przez Spółkę (jako płatnika) przy dokonywaniu wypłat
        tytułem takich zaliczek, będzie mógł zostać pomniejszony przez Spółkę jako płatnika
        o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wspólnika w zysku Spółki
        i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy CIT,
        za dotychczasową część roku podatkowego poprzedzającą dzień wypłaty na rzecz
        Wspólnika zaliczki tytułem udziału w zysku Spółki, wyrażonego w kwocie zaliczek na
        podatek dochodowy od osób prawnych należnych od dochodu Spółki za okres do
        dnia wypłaty na rzecz Wspólnika zaliczki na poczet udziału w zysku?
      3. Czy po złożeniu przez Spółkę do właściwego urzędu skarbowego zeznania rocznego
        CIT-8 za dany rok podatkowy, stosowna (odpowiadająca procentowemu udziałowi
        Wspólnika w zyskach Spółki) kwota podatku dochodowego należnego od dochodów
        Spółki za dany rok podatkowy (uzyskanych po dniu 30 kwietnia 2021 r.) i wykazana
        w rocznym zeznaniu podatkowym za ten rok podatkowy, będzie uprawniała Spółkę

        jako płatnika do pomniejszenia o tę kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego
        od wszelkich realizowanych na rzecz Wnioskodawcy po dniu złożenia przez Spółkę
        ww. rocznego zeznania podatkowego wypłat tytułem udziału w zysku Spółki, w tym
        również wypłat tytułem zaliczek na poczet zysku za bieżący rok lub na poczet zysku
        za lata następne, aż do wyczerpania całej kwoty pomniejszenia obliczonej zgodnie z
        art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
      4. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy po złożeniu przez Spółkę
        do właściwego urzędu skarbowego zeznania rocznego CIT-8 za rok podatkowy, w
        którym były wypłacane na rzecz Wspólnika miesięczne zaliczki na poczet udziału w
        zyskach Spółki osiągniętych przez Spółkę po dniu 30 kwietnia 2021 r., zryczałtowany
        podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych od przychodów uzyskanych przez Wspólnika z
        tytułu udziału w zyskach Spółki za ten sam rok, którego dotyczy złożone przez
        Spółkę zeznanie CIT-8, który to podatek został już wcześniej pobrany i zapłacony
        przy dokonywaniu na rzecz Wspólnika wypłat miesięcznych zaliczek na poczet
        udziału w zysku Spółki, będzie mógł zostać pomniejszony o kwotę odpowiadającą
        iloczynowi procentowego udziału Wspólnika w zysku Spółki i podatku należnego od
        dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy CIT, za ten rok podatkowy, a
        realizacja prawa do pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego będzie
        mogła nastąpić przez złożenie przez Wspólnika lub Spółkę wniosku o stwierdzenie
        nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym oraz zwrot takiej nadpłaty na
        rzecz Wspólnika przez właściwy urząd skarbowy?
    Państwa stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu wniosku)
    Ad 1
    Zryczałtowany podatek od bieżących zaliczek komplementariusza na poczet zysku, należy
    rozliczyć (pobrać) dopiero w momencie ustalenia kwoty podatku dochodowego od osób
    prawnych należnego od zysku/dochodu spółki komandytowej za cały rok podatkowy, tj. w
    miesiącu następującym po terminie złożenia zeznania CIT-8, co oznacza, że przed tym
    terminem Spółka jako płatnik nie ma obowiązku odprowadzania zaliczki na podatek od
    zysku wypłaconego Wspólnikowi, ani też Wspólnik jako podatnik nie ma obowiązku przed
    tym terminem odprowadzenia podatku jako podatnik.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z
    ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w
    zyskach spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
    dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy CIT, za rok podatkowy, z którego
    przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6b ustawy PIT, kwota powyższego pomniejszenia nie może
    przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Co do zasady, rozliczenie pomiędzy spółką komandytową a jej wspólnikami z tytułu
    wypłaty na rzecz wspólników zysków uzyskanych przez spółkę w danym roku obrotowym
    następuje po zakończeniu danego roku. Dopuszczalna jest jednak wypłata na rzecz
    wspólników zaliczek na poczet zysku, a następnie, po zakończeniu danego roku
    obrotowego i po ustaleniu kwoty zysku spółki wypracowanego w roku obrotowym
    następuje rozliczenie wypłaconych wspólnikom zaliczek zgodnie z zasadami ustalonymi
    przez wspólników spółki.
    Przy założeniu, ze zaliczeniu na poczet podatku dochodowego należnego od przychodów
    komplementariuszy z zysku Spółki, podlega podatek dochodowy od osób prawnych (od
    części zysku przypadającego na komplementariuszy) wynikający z zeznania rocznego CIT-
    8, brak jest możliwości zastosowania uregulowań, o których mowa w art. 30a ust. 6a
    ustawy PIT w stosunku do bieżąco wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet

    przewidywanego zysku rocznego, poprzez pomniejszanie zryczałtowanego podatku
    dochodowego pobieranego przy wypłacie zaliczek na poczet zysku, otrzymywanych przez
    komplementariusza o sumę zapłaconych w danym roku podatkowym zaliczek na poczet
    podatku dochodowego od osób prawnych przez spółkę komandytową.
    Jak wskazano w wyroku NSA z dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18:
    „Momentem uzyskania przychodu jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego
    udziału, w tym momencie (zaliczkowej wypłaty na poczet zysku) po stronie
    komplementariusza powstaje obowiązek podatkowy. Samo jednak powstanie obowiązku
    podatkowego nie oznacza jeszcze, że na podatniku dąży obowiązek zapłaty podatku.
    Powstaje on bowiem dopiero wówczas gdy obowiązek podatkowy przekształci się w
    zobowiązanie podatkowe. Jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego
    w zobowiązanie podatkowe jest to. że podatnik jest w stanie określić wysokość należnego
    do zapłaty podatku. W konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku
    powinien posiadać dane niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość.
    Wobec powyższego Spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od wypłat
    komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad
    przewidzianych w art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. Art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. nie tylko zawiera
    sformułowanie „podatku należnego”, ale także „podatku za rok podatkowy”. Podatek
    należny w odniesieniu do roku podatkowego oznacza że ustawodawca przyjął, iż
    odliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z
    tytułu udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez Spółkę odnosi się do roku
    podatkowego z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro bowiem
    art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f odnosi się do podatku należnego obliczonego według art. 19 u.p.d.
    o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku zryczałtowanego od
    przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku Spółki podatku dochodowego od
    osób prawnych mającego odzwierciedlenie/wynikającego z zeznania rocznego Spółki (CIT-
    8). Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza zgodnie z art. 30a ust.
    6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego Spółki, to obowiązek
    podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w
    zyskach, przekształca się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej
    spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku
    do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie
    mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności
    pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Wypłacając
    komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, Spółka nie ma
    obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art.
    30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził
    obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno
    odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.”.
    Wobec tego obowiązek podatkowy nie przekształci się w zobowiązanie podatkowe w
    momencie wypłaty zaliczki, albowiem nie jest znana wysokość kwoty mającej stanowić
    odliczenie od zryczałtowanego podatku od dochodów komplementariusza. Kwota ta
    zostanie ustalona dopiero po złożeniu zeznania rocznego CIT-8.
    Taka interpretacja przepisów odzwierciedla także intencję ustawodawcy, którą było
    zróżnicowanie opodatkowania wspólników spółek komandytowych ze względu na ich
    cechy podmiotowe (tj. roli pełnionej w spółce), takie jak odpowiedzialność za
    zobowiązania czy prawo do prowadzenia spraw spółki, a nie ze względu sposób lub tryb
    albo czas otrzymywania wypłat z zysku.
    Z tego powodu podatek zryczałtowany należy pobrać dopiero wtedy, kiedy upływa termin
    złożenia zeznania rocznego CIT-8. Wcześniej dokonanie zaliczenia nie jest możliwe, wszak
    nie jest znana kwota odliczenia od kwoty należnego zryczałtowanego podatku.
    Ad 2

    Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska dotyczącego pytania nr 1 za
    nieprawidłowe, w przypadku dokonania w trakcie danego roku obrotowego wypłaty na
    rzecz Wnioskodawcy miesięcznych zaliczek na poczet udziału Wnioskodawcy w zysku
    Spółki za dany rok obrotowy (w odniesieniu do zysku Spółki osiągniętego po dniu 30
    kwietnia 2021 r.), zryczałtowany podatek dochodowy od wypłaconych na rzecz
    Wnioskodawcy miesięcznych zaliczek na poczet udziału w zysku, obliczony i pobierany
    przez Spółkę przy dokonywaniu wypłat tytułem takich zaliczek, będzie mógł zostać
    pomniejszony o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w
    zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy
    CIT za dotychczasową część roku obrotowego (podatkowego) poprzedzającą dzień wypłaty
    na rzecz Wnioskodawcy zaliczki tytułem udziału w zysku Spółki, wyrażonego w kwocie
    zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych należnych od dochodu Spółki za okres
    do dnia wypłaty na rzecz Wnioskodawcy zaliczki na poczet udziału w zysku Spółki. Oznacza
    to, że opisane działanie Spółki jako płatnika spowoduje skuteczne uregulowanie
    zobowiązania podatkowego Wspólnika.
    Począwszy od dnia 1 maja 2021 r. Spółka będzie zobowiązana pobierać i wpłacać do
    właściwego urzędu skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy obliczony zgodnie z
    art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT od przychodów uzyskiwanych przez Wspólnika z tytułu
    udziału w zyskach Spółki osiągniętych przez Spółkę po dniu 30 kwietnia 2021 r. Ten
    zryczałtowany podatek dochodowy będzie przy tym podlegał regułom wskazanym w art.
    30a ust. 6a-6c ustawy PIT.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy PIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1
    pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach
    spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego
    udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
    obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Także od tego dnia otrzymywane przez Wspólnika zaliczki na poczet jego udziału w zysku
    Spółki osiągniętym przez Spółkę po dniu 30 kwietnia 2021 r. stanowić będą przychód
    Wspólnika z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, opodatkowany podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy
    PIT.
    Tym samym w momencie dokonywania na rzecz Wspólnika wypłaty zaliczki na poczet
    udziału w zysku Spółka będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku
    dochodowego, zgodnie z art. 41 ust. 4 i ust. 4e ustawy PIT z uwzględnieniem zasad
    określonych we wspomnianym już art. 30a ust. 6a-6e ustawy PIT.
    Z art. 41 ust. 4 i ust. 4e ustawy PIT wynika zatem, że pomniejszenie, o którym mowa w art.
    30a ust. 6a ustawy PIT powinno zostać dokonane już na etapie pobrania podatku przez
    płatnika w związku z bezpośrednim powiązaniem tego przepisu z art. 30a ust. 6a-6e
    ustawy PIT. Brak jest przy tym jakiegokolwiek uzasadnienia dla wyłączenia z zakresu
    regulacji art. 30a ust. 6a ustawy PIT przychodu komplementariusza z tytułu zaliczki na
    poczet udziału w zysku spółki. Przepis art. 30a ust. 6a ustawy PIT mówi o „podatku
    należnym od dochodu spółki, obliczonym zgodnie z art. 19 ustawy CIT”.
    W związku z tym należy wskazać, że w pojęciu podatku zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), mieści się
    również stosowna część podatku od dochodów Spółki należna za daną część roku
    podatkowego, a wyrażona w miesięcznych zaliczkach na podatek dochodowy od osób
    prawnych, jakie zostały obliczone i zapłacone przez Spółkę zgodnie z art. 25 ustawy CIT do
    dnia wypłaty zaliczki na poczet udziału w zysku. W takim przypadku zgodnie z celem i
    treścią, należy powiązać zaliczki płacone na podatek dochodowy od osób prawnych przez
    spółkę z zaliczkami płaconymi na podatek dochodowy od osób fizycznych przez
    komplementariusza.

    Odmienne rozumienie przepisu stałoby w sprzeczności z jego celem, skutkując
    podwójnym opodatkowaniem po stronie komplementariusza Spółki, któremu to
    podwójnemu opodatkowaniu powyższy przepis ma przeciwdziałać. Rolą podatnika nie jest
    też kredytowanie budżetu Skarbu Państwa, co w przypadku negatywnej odpowiedzi
    również na to pytanie będzie miało miejsce. Kwota, która podlega odliczeniu od należnego
    podatku, płaconego przez Wnioskodawcę jest ustalana w ciągu roku kalendarzowego.
    Spółka wpłaca co miesiąc zaliczki na podatek dochodowy oraz dla potrzeb wewnętrznych
    co miesiąc kalkuluje wysokość generowanych dochodów, a co za tym idzie jest w stanie
    monitorować wysokość podatku przekazanego do właściwego urzędu skarbowego. Zatem
    Spółka na podstawie prowadzonej ewidencji jest w stanie określić kwotę stanowiącą
    podstawę do obliczenia wysokości ulgi.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, po złożeniu przez Spółkę do właściwego urzędu skarbowego
    zeznania rocznego CIT-8 za dany rok podatkowy, stosowna (odpowiadająca
    procentowemu udziałowi Wspólnika w zyskach Spółki) kwota podatku dochodowego
    należnego od dochodów Spółki za dany rok podatkowy (uzyskanych po dniu 30 kwietnia
    2021 r.) i wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym za ten rok podatkowy, będzie
    pomniejszała zryczałtowany podatek dochodowy, pobierany przez Spółkę jako płatnika
    (lub odprowadzany przez Wspólnika jako podatnika) od wszelkich realizowanych na rzecz
    Wspólnika po dniu złożenia przez Spółkę ww. rocznego zeznania podatkowego wypłat
    tytułem udziału w zysku Spółki, w tym również wypłat tytułem zaliczek na poczet zysku za
    bieżący rok lub na poczet zysku za lata następne, aż do wyczerpania całej kwoty
    pomniejszenia obliczonej zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy PIT.
    Jeżeli przed dniem ustalenia kwoty podatku należnego od dochodów Spółki za dany rok
    podatkowy i złożenia przez Spółkę zeznania rocznego za ten rok podatkowy zostaną na
    rzecz Wspólnika wypłacone zaliczki na poczet jego udziału w zysku Spółki, wyczerpujące w
    całości lub w części jego udział w zysku Spółki za dany rok obrotowy (podatkowy), a
    jednocześnie nie będzie mogło nastąpić pomniejszenie pobranego od tych zaliczek
    zryczałtowanego podatku dochodowego (z uwagi na negatywną odpowiedź na pytanie nr
    1 lub 2, bądź w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 2 z uwagi na wyższą
    kwotę podatku od zaliczki na poczet zysku niż zaliczka na podatek od dochodu Spółki), to
    przepisy art. 30a ust. 6a-6c ustawy PIT muszą być wykładane w taki sposób, aby istniała
    możliwość późniejszego pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego
    pobieranego z tytułu realizowanych na rzecz Wspólnika wypłat tytułem jego udziału w
    zysku Spółki o stosowną część podatku dochodowego od osób prawnych należnego od
    dochodu Spółki i wykazanego w rocznym zeznaniu podatkowym Spółki za każdy kolejny
    rok podatkowy.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy PIT, kwota pomniejszenia zryczałtowanego podatku
    dochodowego ustalana jest jako iloczyn procentowego udziału wspólnika w zyskach spółki
    i podatku należnego od dochodu spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy CIT za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Sformułowanie
    to odnosi się tylko do sposobu obliczenia kwoty pomniejszenia. Nie odnosi się do tego, czy
    zryczałtowany podatek dochodowy podlegający pomniejszeniu musi dotyczyć przychodów
    wspólnika z tego samego roku podatkowego.
    Dopuszczalne jest więc, aby stosowna (odpowiadająca procentowemu udziałowi
    Wspólnika w zyskach Spółki) kwota podatku dochodowego należnego od dochodów Spółki
    za dany rok podatkowy (uzyskanych po dniu 30 kwietnia 2021 r.) i wykazana w rocznym
    zeznaniu podatkowym za ten rok podatkowy pomniejszała zryczałtowany podatek
    dochodowy, pobierany przez Spółkę (jako płatnika) od wszelkich realizowanych na rzecz
    Wnioskodawcy po dniu złożenia przez Spółkę ww. rocznego zeznania podatkowego wypłat
    tytułem udziału w zysku Spółki, w tym również wypłat tytułem zaliczek na poczet zysku za
    bieżący rok obrotowy (podatkowy) lub na poczet zysku za lata następne, aż do
    wyczerpania całej kwoty pomniejszenia obliczonej zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy PIT.

    Ad 4
    W przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania
    nr 1, zdaniem Wnioskodawcy, realizacja przewidzianego w art. 30a ust. 6a ustawy PIT
    prawa do pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów
    uzyskanych przez Wspólnika (jako komplementariusza) z tytułu udziału w zyskach Spółki,
    w sytuacji, gdy w trakcie danego roku obrotowego (podatkowego) następuje wypłata na
    rzecz Wspólnika miesięcznych zaliczek na poczet jego udziału w zysku Spółki za dany rok
    obrotowy, od których to wypłat każdorazowo pobierany jest zryczałtowany podatek
    dochodowy, może nastąpić poprzez złożenie przez Wspólnika wniosku o stwierdzenie
    nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym oraz zwrot takiej nadpłaty na rzecz
    Wspólnika przez właściwy urząd skarbowy. Wniosku takiego nie będzie mogła złożyć
    Spółka, ponieważ podatek zostanie pobrany od podatnika.
    Jeżeli kwota pobranego i zapłaconego zryczałtowanego podatku dochodowego nie
    zostanie pomniejszona o kwotę wynikającą z art. 30a ust. 6a ustawy PIT, ponieważ w
    chwili dokonywania na rzecz Wnioskodawcy w trakcie roku wypłat miesięcznych zaliczek
    na poczet zysku nie będzie znana kwota podatku należnego od dochodów Spółki za dany
    rok podatkowy wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym, należy uznać, że realizacja
    prawa Wspólnika do pomniejszenia swojego podatku o odpowiednią proporcję podatku
    zapłaconego przez Spółkę może nastąpić poprzez złożenie wniosku o stwierdzenie
    nadpłaty, po złożeniu przez Spółkę deklaracji CIT-8 za dany rok podatkowy. Przyjęcie
    odmiennego stanowiska oznaczałoby, że wypłata na rzecz Wspólnika zaliczki na poczet
    zysku ogranicza ustawowe prawo do pomniejszenia kwoty zryczałtowanego podatku
    dochodowego należnego od jego przychodu o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału Wspólnika w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki.
    Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, za nadpłatę uważa się również kwotę
    podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej. W
    omawianej sytuacji kwota zryczałtowanego podatku dochodowego pobrana przez płatnika
    (Spółkę) w wysokości przekraczającej kwotę podatku należnego, przy uwzględnieniu
    pomniejszenia wynikającego z art. 30a ust. 6a ustawy PIT będzie stanowiła kwotę podatku
    pobranego w wysokości większej od należnej, a więc będzie stanowiła nadpłatę. Nie ma
    przy tym znaczenia, że to, iż podatek ten został pobrany nienależnie, będzie mogło zostać
    stwierdzone dopiero po zakończeniu danego roku podatkowego i ustaleniu kwoty
    podatku należnego od dochodu Spółki za rok obrotowy (podatkowy), w którym wypłacone
    zostały Wnioskodawcy zaliczki na poczet udziału w zysku Spółki.
    Zgodnie z art. 75 § 2 Ordynacji podatkowej, wniosek o zwrot nadpłaty może złożyć
    podatnik. Płatnikowi przysługuje takie prawo wyłącznie, jeżeli wpłacony podatek nie został
    pobrany od podatnika.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 30 września 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0113-KDIPT2-3.4011.604.2021.2.AK, w której uznałem Państwa stanowisko za:
      - nieprawidłowe w części dotyczącej momentu pobrania przez Spółkę jako płatnika
        zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek komplementariusza na poczet
        zysku (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
      - prawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku odprowadzenia przez Wspólnika
        zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek komplementariusza na poczet
        zysku (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
      - nieprawidłowe w części dotyczącej pomniejszenia przez Spółkę jako płatnika
        zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę odpowiadającą iloczynowi
        procentowego udziału Wspólnika w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu
        Spółki, za dotychczasową część roku podatkowego (pytanie oznaczone we wniosku
        nr 2),

      - nieprawidłowe w części dotyczącej pomniejszenia przez Spółkę jako płatnika
        zryczałtowanego podatku dochodowego po dniu złożenia przez Spółkę rocznego
        zeznania podatkowego, od wypłat tytułem udziału w zysku Spółki, w tym również
        wypłat tytułem zaliczek na poczet zysku za bieżący rok obrotowy (podatkowy) lub na
        poczet zysku za lata następne, aż do wyczerpania całej kwoty pomniejszenia
        (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),
      - prawidłowe w części dotyczącej realizacji prawa do pomniejszenia zryczałtowanego
        podatku dochodowego przez złożenie przez Wspólnika, a nie Spółkę, wniosku o
        stwierdzenie nadpłaty oraz zwrot takiej nadpłaty na rzecz Wnioskodawcy przez
        właściwy urząd skarbowy (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).
    Interpretację doręczono Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania 5
    października 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    27 października 2021 r. Zainteresowany będący stroną postępowania wniósł skargę na tę
    interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie.
    Skarga wpłynęła do mnie 4 listopada 2021 r.
    Zainteresowany będący stroną postępowania wniósł o:
      1) uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej;
      2) zasądzenie na Jego rzecz kosztów postępowania wg norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z
    8 lutego 2022 r. sygn. akt I SA/Rz 968/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 30 stycznia 2025 r. sygn. akt II FSK 571/22
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną, stał się prawomocny od 30 stycznia 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
      wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
      postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
      uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww.
        wyrokach;
      • ponownie rozpatruję Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej
        – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest
        prawidłowe w zakresie momentu pobrania przez Spółkę jako płatnika
        zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek komplementariusza na poczet
        zysku oraz braku obowiązku odprowadzenia przez Wspólnika zryczałtowanego
        podatku dochodowego od zaliczek komplementariusza na poczet zysku (pytanie
        oznaczone we wniosku nr 1)

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 1526 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta
      spółka akcyjna i spółka akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską,
      spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki
      co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a
      odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10
    ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z jej art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie
      praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
        rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie
        statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.;
        Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
        jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również
      udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    Należy zauważyć, że od dnia 1 stycznia 2021 r., na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r.
    o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku

    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123), spółki komandytowe zostały podatnikami podatku dochodowego
    od osób prawnych.
    Co do zasady, spółki komandytowe status podatników podatku dochodowego od osób
    prawnych uzyskały z dniem 1 stycznia 2021 r. Innymi słowy spółka komandytowa przestała
    być spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez
    spółkę komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez
    wspólnika. Zaś wspólnicy tych spółek (w tym komplementariusze) będący osobami
    fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów
    pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 analizowanej ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
        na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego)
        w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Uszczegółowieniem powołanego przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału (...).
    Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału
      w zyskach osób prawnych.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych
      przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a
      pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
      komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
      obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za
      rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b tej ustawy:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty podatku
      obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak
    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez
    nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do
    dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w
      zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku
      podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca
      roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.):
      Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana
      powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem
      zdarzenia określonego w tych ustawach.
    Natomiast stosownie do art. 5 ww. ustawy:
      Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego
      zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki
      samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
      określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Zatem jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe jest możliwość określenia wysokości należnego podatku do zapłaty. W
    konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka uzyskała status
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 r. i od tego też
    dnia przychody (dochody) wspólników Spółki z tytułu udziału w zysku Spółki (w tym
    przychody/dochody Wnioskodawcy) będą podlegały opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych według zasad przewidzianych w ustawie PIT w brzmieniu
    obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r., a wynikającym z Ustawy Zmieniającej. Spółka,
    jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, będzie wpłacała miesięczne
    zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych, zgodnie z art. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. Wspólnik jest uprawniony do udziału w zyskach Spółki,
    zgodnie z art. 51 § 1 w zw. z art. 103 § 1 Kodeksu spółek handlowych w proporcji
    wynikającej z umowy spółki; wysokość kwoty zysku przeznaczonego do wypłaty wynika z

    uchwały wspólników. W trakcie roku obrotowego Spółka wypłaca Wspólnikom, w okresach
    miesięcznych zaliczki na poczet ich udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy.
    Całościowy udział Wspólnika w zysku Spółki rozliczany jest po zakończeniu danego roku
    obrotowego. Co do zasady, łączna kwota zaliczek na poczet udziału w zysku wypłaconych
    Wspólnikowi w trakcie roku obrotowego jest równa łącznej kwocie udziału w zysku Spółki
    przypadającego na rzecz Wspólnika za dany rok obrotowy. Jeżeli łączna kwota zaliczek na
    poczet zysku wypłacona na rzecz Wspólnika w trakcie roku obrotowego jest niższa niż
    kwota zysku przypadającego na niego za dany rok obrotowy, pozostała kwota zysku
    wypłacana jest Wspólnikowi w kolejnym roku obrotowym (w kolejnych latach obrotowych)
    na podstawie uchwały o podziale zysku za dany zakończony rok obrotowy, aż do
    wyczerpania należnej mu kwoty. Rozliczenie tych wypłat następuje corocznie według
    takich samych zasad, jak wskazane powyżej.
    Jak orzekł WSA w rozpatrywanej sprawie:
      W myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera
      się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i
      innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Natomiast zgodnie z
      art. 30a ust. 6a, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od
      przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki,
      o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany. Z kolei zgodnie z treścią art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f., spółki komandytowe
      obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
      mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-
      6e.
      Powołane wyżej przepisy wskazują na pewne odmienności w zakresie poboru
      zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat z zysku spółki komandytowej,
      dokonywanych na rzecz komplementariusza. Ze szczególnych uregulowań art. 30a
      ust. 6a ustawy o PIT, wynika bowiem, że podatek ten ulega pomniejszeniu o kwotę
      odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej
      spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki za rok podatkowy, z którego
      przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
      O ile sam mechanizm pomniejszenia podatku na podstawie ww. przepisów jest
      niekwestionowany, o tyle spór dotyczy momentu, w którym ten podatek Spółka jako
      płatnik powinna pobrać od wypłacanych w trakcie roku zaliczek na poczet zysku.
      Nie ulega wątpliwości, że wypłata zaliczki na poczet zysku powoduje powstanie u
      wspólnika przychodu, w przypadku osoby fizycznej jest to przychód, o którym mowa
      w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. u.p.d.o.f. Momentem uzyskania przychodu jest faktyczne
      uzyskanie dochodu (przychodu) z tego udziału. Zatem w momencie zaliczkowej
      wypłaty na poczet zysku po stronie komplementariusza powstaje obowiązek
      podatkowy. Samo jednak powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza jeszcze
      obowiązku zapłaty podatku, bowiem następuje to dopiero wówczas, gdy obowiązek
      podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe.
      Jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
      podatkowe jest możliwość określenia wysokości należnego podatku do zapłaty. W
      konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane
      niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość. Wobec powyższego
      Spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od wypłat komplementariuszowi udziału
      w zysku, powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad przewidzianych w art. 41 ust.
      4e u.p.d.o.f. Zgodnie z tym przepisem, Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c,
      obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
      mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-

      6e, czyli z zastosowaniem pomniejszenia o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany.
      W ocenie Sądu, zasadnie twierdzi Skarżący, że obowiązek wynikający, z powyższych
      uregulowań zostaje skonkretyzowany i przekształca się w zobowiązanie podatkowe
      dopiero z chwilą złożenia przez spółkę komandytową, jako płatnika, zeznania CIT-8.
      Dopiero w tym dniu określona zostaje ostatecznie wysokość zysku spółki
      komandytowej i możliwe jest ustalenie przypadającego na wspólnika przychodu z
      tytułu udziału w tym zysku, uwzględniającego pomniejszenie, o którym mowa w art.
      30a ust. 6a u.p.d.o.f. Zatem dopiero po złożeniu zeznania CIT-8 płatnik ma obowiązek
      pobrać zryczałtowany podatek z powyższego tytułu.
      Taką interpretację omawianych przepisów potwierdza orzecznictwo
      sądowoadministracyjne (por. np. wyroki WSA w Krakowie z dnia 13 lipca 2021 r. o
      sygn. akt I SA/Kr 789-795/21, z dnia 27 października 2021 sygn. akt I SA/Kr 1204/21, z
      dnia 30 listopada 2021 r., sygn. akt I SA/Kr 1014/21; WSA w Gliwicach dnia 31 sierpnia
      2021 r., sygn. akt I SA/GI 881/21; WSA w Szczecinie z dnia 21 października 2021 r.,
      sygn. akt I SA/Sz 672/21, WSA w Gdańsku, z dnia 10 listopada 2021 r., sygn. akt SA/Gd
      1126/21, a także w wyroku NSA z dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18.
      Wprawdzie to ostatnie orzeczenie odnosi się do opodatkowania przychodu
      komplementariuszy spółki komandytowo-akcyjnej, jednak z uwagi na zawartą w nim
      interpretację tych samych przepisów, które od 1 stycznia 2021 r. mają zastosowanie
      do przychodu komplementariuszy spółki komandytowej, tezy w nim zawarte są
      aktualne w rozpoznawanej sprawie, dlatego zasadnym jest odwołanie do jego
      zasadniczych motywów.
      W powołanym wyroku z dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18, Naczelny Sąd
      Administracyjny stwierdził, że art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. nie tylko zawiera
      sformułowanie „podatku należnego”, ale także „podatku za rok podatkowy”. Podatek
      należny w odniesieniu do roku podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, iż
      odliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu
      komplementariusza z tytułu udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez
      Spółkę odnosi się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku
      został uzyskany. Skoro bowiem art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f odnosi się do podatku
      należnego obliczonego według art. 19 u.p.d.o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o
      zaliczenie na poczet podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z
      tytułu udziału w zysku Spółki podatku dochodowego od osób prawnych mającego
      odzwierciedlenie/wynikającego z zeznania rocznego Spółki (CIT-8). Jeżeli do obliczenia
      wysokości podatku od komplementariusza zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.,
      konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego Spółki, to obowiązek
      podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet
      udziału w zyskach, przekształca się w zobowiązanie podatkowe w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana
      będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w
      tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki
      na poczet zysku, Spółka nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
      dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w
      zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika,
      zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku
      należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
      udziału w zysku został uzyskany.

      Taki sposób odczytania wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 1 pkt
      4 oraz 6a-6e u.p.d.o.f., odpowiada zamiarowi projektodawcy, zmierzającemu do
      zakazu podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza spółki komandytowej.
      Konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na gruncie u.p.d.o.p.
      jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez
      tą spółkę - podobnie jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek –
      podatników podatku CIT. Wspólnicy spółki komandytowej zostaną opodatkowani od
      faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki. W
      przypadku jednak wypłaty zysku na rzecz komplementariusza przyznane zostanie mu
      prawo do odliczenia od podatku naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku
      zapłaconego przez spółkę komandytową od własnych dochodów, w części, w jakiej
      zapłacony przez spółkę podatek ekonomicznie obniżał wypłacony
      komplementariuszowi zysk tej spółki.
      Żaden z nich nie będzie zatem opodatkowany na bieżąco z tytułu prowadzonej przez
      spółkę komandytową działalności gospodarczej. Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e u.p.
      d.o.f. sformułowania, że pobór podatku ma następować przez płatnika z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e oznacza, że zamiar
      projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście ustawy podatkowej. Dodatkowo
      jeszcze raz należy wskazać, że ustawodawca nie wprowadził w przypadku zaliczkowej
      wypłaty zysku komplementariuszowi, obowiązku pobierania przez spółkę zaliczek na
      podatek.
      Powyższy pogląd, jednolity w orzecznictwie sądowoadministracyjnym Sąd orzekający
      obecnie w pełni podziela. W związku z powyższym uznać należy za nieprawidłową
      interpretację przepisów dokonaną przez DKIS, zgodnie z którą Spółka jako płatnik
      będzie zobowiązana pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów
      wypłacanych wspólnikowi z tytułu udziału w zysku Spółki w formie zaliczek na poczet
      zysku – w momencie postawienia tych środków do dyspozycji podatnika
      (komplementariusza).
    Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 stycznia 2025 r. sygn.
    akt II FSK 571/22, w którym wskazał m.in.:
      Naczelny Sąd Administracyjny w pełni podziela pogląd Sądu pierwszej instancji, że
      wykładnia językowa omawianego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest
      podstaw do sięgania po inne rodzaje wykładni. Zasadnie stwierdzono w uzasadnieniu
      zaskarżonego wyroku, że art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. nie tylko zawiera sformułowanie
      „podatku należnego” ale także „podatku za rok podatkowy”. Podatek należny w
      odniesieniu do roku podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, iż odliczenie od
      zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu
      udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez spółkę odnosi się do roku
      podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro art.
      30a ust. 6a u.p.d.o.f. odnosi się do podatku należnego obliczonego według art. 19 u.p.
      d.o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku zryczałtowanego
      od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku podatku dochodowego
      od osób prawnych mającego odzwierciedlenie/wynikającego z zeznania rocznego.
      Wobec tego jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z
      art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego, to
      obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
      poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.pd.o.p. Dopiero wówczas znana
      będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w
      tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.
      o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust.

      6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki
      na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego
      podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca
      w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika,
      zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a u.p.d.of Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku
      należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
      udziału w zysku został uzyskany. Taki sposób odczytania wzajemnej relacji pomiędzy
      art. 41 ust. 4e a art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz 6a-6e u.p.d.o.f. odpowiada zamiarowi
      projektodawcy, zmierzającemu do zakazu podwójnego opodatkowania zysku
      komplementariusza spółki komandytowej. Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f.
      sformułowania, że pobór podatku ma następować przez płatnika z uwzględnieniem
      zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e oznacza, że zamiar projektodawcy znalazł
      odzwierciedlenie w tekście ustawy podatkowej. Dodatkowo jeszcze raz należy
      wskazać, że ustawodawca nie wprowadził w przypadku zaliczkowej wypłaty zysku
      komplementariuszowi, obowiązku pobierania przez spółkę zaliczek na podatek.
      Powyższa wykładnia mających zastosowanie w sprawie przepisów prawa
      podatkowego prowadzi do wniosku, że stanowisko Sądu pierwszej instancji było
      prawidłowe.
      Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych używa w art. 17 ust. 1 pkt 4, art.
      25 ust. 4 i art. 30a ust.1 pkt 4 określenia „dochody (przychody) uzyskane z tytułu
      udziału w zyskach, nie wymienia natomiast zaliczek na udział w zyskach.
      Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego zauważyć należy, że wobec
      niewyjaśnienia w ustawie pojęcia „udział w zysku” należy wyjaśnić to pojęcie poprzez
      odwołanie się do rozumienia tego pojęcia w przepisach regulujących uprawnienia
      wspólnika danego rodzaju spółki. Odwołanie się do pojęć z innej dziedziny prawa
      pozwoli przede wszystkim na określenie, jakie uprawnienia wspólnika związane są z
      jego udziałem w tej spółce. Wspólnikowi spółki komandytowej przysługuje prawo do
      żądania podziału i wypłaty zysku na koniec roku obrotowego (art. 52 § 1 w zw. z art.
      103 § 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, Dz. U. z 2020 r. poz.
      1526 ze zm.). Prawo to jest związane z udziałem w spółce i powstaje dopiero po
      zakończeniu roku obrotowego spółki. Jeżeli zatem ustawa podatkowa przedmiotem
      opodatkowania czyni przychody z tytułu udziału w zysku, to za takie można tylko
      uznać świadczenie, do którego prawo wspólnik nabywa po zakończeniu roku
      podatkowego. Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodu z udziału w zyskach
      może zatem być pobrany wyłącznie od faktycznie osiągniętego przychodu z udziału w
      zysku, a nie – od zaliczki na poczet tego zysku, którego wysokość nie jest jeszcze znana
      w trakcie roku obrotowego. Potwierdza tę tezę, na co zwrócił uwagę Sąd pierwszej
      instancji, sposób określenia obowiązku płatnika, który zgodnie z art. 41 ust.4e u.p.d.o.
      f. pobrać miał podatek z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a tej ustawy, czyli z
      proporcjonalnym pomniejszeniem go o podatek zapłacony przez spółkę za rok
      podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Zakładając
      racjonalność prawodawcy i uwzględniając założony przez niego cel tego przepisu
      (eliminowanie ekonomicznego podwójnego opodatkowania) należy uznać, że
      wysokość podatku zapłaconego przez spółkę musi być już znana w dacie dokonywania
      poboru podatku przez płatnika.
    Mając na względzie powołane przepisy prawa, przedstawiony opis zdarzenia przyszłego i
    stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie w prawomocnym
    wyroku z 8 lutego 2022 r. sygn. akt I SA/Rz 968/21 oraz stanowisko Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w wyroku z 30 stycznia 2025 r. sygn. akt II FSK 571/22 należy wskazać,
    że zryczałtowany podatek od bieżących zaliczek komplementariusza na poczet zysku,
    należy rozliczyć (pobrać) dopiero w momencie ustalenia kwoty podatku dochodowego od
    osób prawnych należnego od zysku/dochodu spółki komandytowej za cały rok podatkowy,
    tj. w miesiącu następującym po terminie złożenia zeznania CIT-8, co oznacza, że przed tym

    terminem Spółka jako płatnik nie ma obowiązku odprowadzania zaliczki na podatek od
    zysku wypłaconego Wspólnikowi, ani też Wspólnik jako podatnik nie ma obowiązku przed
    tym terminem odprowadzenia podatku jako podatnik. Zatem Państwa stanowisko w ww.
    zakresie (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) jest prawidłowe.
    W konsekwencji bezprzedmiotowa jest

## Ocena stanowiska

wyrażona w odniesieniu do
    pozostałych pytań, bo zakładają one obowiązek pobrania przez płatnika podatku od
    wypłacanych w ciągu roku zaliczek, w momencie ich wypłaty.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku, bowiem stanowi ponowne rozstrzygnięcie
    tej samej sprawy w wyniku prawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Rzeszowie z 8 lutego 2022 r. sygn. akt I SA/Rz 968/21 i Naczelnego
    Sądu Administracyjnego w wyroku z 30 stycznia 2025 r. sygn. akt II FSK 571/22.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni luhb niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.