Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.743.2024.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-20
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie niepodlegania
opodatkowaniu podatkiem VAT świadczenia usług przez
lekarza weterynarii na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
inspekcja-Państwowa Inspekcja Weterynaryjna
lekarze-lekarze weterynarii
usługi-usługi weterynaryjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Samodzielnie wykonywana
działalność gospodarcza, usługi twórców i artystów
wykonawców - wyłączenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 18 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania
    opodatkowaniu podatkiem VAT świadczenia usług przez lekarza weterynarii na rzecz
    Powiatowego Lekarza Weterynarii. Uzupełniła go Pani pismami z 12 lutego 2025 r.
    (wpływ 12 lutego 2025 r.) oraz z 13 marca 2025 r. (wpływ 13 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani lekarzem weterynarii i prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do
    CEIDG, z przeważającym kodem PKD – 75.00.Z. Jest Pani płatnikiem VAT od 15 lutego 2024
    r.
    Na mocy umowy o świadczenie usług czynności urzędowych w imieniu Inspekcji
    Weterynaryjnej oraz decyzji Inspekcji Weterynaryjnej Powiatowego Lekarza Weterynarii
    wykonuje Pani usługi polegające m.in. na sprawowaniu nadzoru nad rozbiorem,
    przetwórstwem lub przechowywaniem mięsa i wystawianiem wymaganych świadectw
    zdrowia, pobieraniem próbek do badań urzędowych w zakresie bezpieczeństwa żywności
    oraz prowadzeniem kontroli urzędowych w ramach zwalczania chorób zakaźnych zwierząt
    na terenie powiatu.
    Przedmiotowa umowa jest umową cywilnoprawną zawartą przez Skarb Państwa
    reprezentowany przez Powiatowego Lekarza Weterynarii – pomiędzy Powiatowym
    Inspektoratem Weterynarii – jako Zleceniodawcą, a Panią – lekarzem weterynarii w
    ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej – jako Zleceniobiorcą.
    Wskazać należy, że umowa określa szczegółowy zakres zleconych czynności, termin i
    miejsce wykonywania czynności, wysokość wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin
    płatności wynagrodzenia, dodatkowo z imienia i nazwiska jest Pani wskazana jako lekarz
    weterynarii świadczący usługi weterynaryjne w postaci badań i analizy żywności.
    Podkreślenia wymaga fakt, że umowa została zawarta w następstwie decyzji
    administracyjnej, a czynności zlecone na podstawie umowy wykonywane są przez Panią
    pod nadzorem organów Inspekcji Weterynaryjnej.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W piśmie z 12 lutego 2025 r. na pytania Organu zawarte w wezwaniu wskazała Pani
    poniższe informacje:
    1. Czy jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
      Pani odpowiedź:
        1. TAK
    2. Czy wynagrodzenie, które otrzymuje Pani od Powiatowego Lekarza Weterynarii za
      wykonywanie czynności w ramach zawartej umowy, stanowi przychody, o których

      mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163)? Jeśli tak, to proszę,
      aby wskazała Pani konkretny ustęp art. 12 ww. ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych.
      Pani odpowiedź:
        2. NIE
    3. Czy wynagrodzenie, które otrzymuje Pani od Powiatowego Lekarza Weterynarii za
      wykonywanie czynności w ramach zawartej umowy, stanowi przychody, o których
      mowa w przepisach art. 13 pkt 2-9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych? Jeśli tak, to proszę, aby wskazała Pani konkretny punkt art. 13 ww.
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      Pani odpowiedź:
        3. TAK – art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    4. Kto ponosi odpowiedzialność za ewentualne szkody wyrządzone osobom trzecim
      przez Panią jako Zleceniobiorcę, na skutek działań podjętych przy wykonywaniu
      powierzonych czynności?
    5. Pani odpowiedź:
        Ja.
    Ponadto, w piśmie z 13 lutego 2025 r. doprecyzowała Pani, że:
        Decyzją (...) działając na podstawie art. 16 ustawy o Inspekcji weterynaryjnej
        wyznaczył mnie do wykonywania działań pod nadzorem i w imieniu IW.
        Potwierdza to też umowa o świadczeniu usług z xx.12.2024r.
        Jednocześnie (...) istnieją zapisy o odpowiedzialności wobec Usługodawcy i osób
        trzecich, które ja rozumiem tak:
        Z jednej strony np. przy padnięciu zwierzęcia podczas pobierani krwi
        odpowiedzialność bierze na siebie IW i to ona płaci wszelkie koszty z tym
        związane, ale jeśli np. wchodząc do (...) to wtedy może on mnie pociągnąć do
        odpowiedzialności. Niby czynność związana z wyznaczeniem, bo muszę jakoś
        dostać się (...), a jednak nie związana bezpośrednio z czynnością wyznaczoną.
        Uważam jednak, że odnosząc się dokładnie do Czynności objętej umową, w
        związku z wykonywaniem czynności w imieniu i pod nadzorem IW
        odpowiedzialność wobec osób trzecich na mocy przepisu ustawy o IW ponosi
        Usługodawca.

## Pytanie

Czy odpłatne świadczenie usług, polegające na wykonywaniu ustawowych zadań inspekcji,
    o których mowa w art. 16 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, wykonywane przez Panią
    jako lekarza weterynarii świadczącego usługi weterynaryjne w ramach działalności
    gospodarczej na podstawie umowy cywilnoprawnej, pod nadzorem i w imieniu Inspekcji
    Weterynaryjnej, której elementy określa ustawa o Inspekcji Weterynaryjnej, pozostają
    poza zakresem regulacji ustawy o podatku od towarów i usług i nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 12 lutego 2025 r.)

    Pani zdaniem, wykonywane przez Panią w ramach (...) czynności na rzecz Powiatowego
    Lekarza Weterynarii nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ jest Pani związana umową ze
    Zlecającym wykonywanie czynności. Umowa ta narzuca Pani miejsce, sposób, terminy,
    szczegółowy zakres wykonywanych czynności oraz wysokość wynagrodzenia. Umowa ta
    narzuca na Panią pełną odpowiedzialność za szkody wyrządzone osobom trzecim na
    skutek działań podjętych przy wykonywaniu tych czynności.
    Wynagrodzenie będzie wypłacane na konto firmowe (...) na podstawie złożonego
    Zleceniodawcy zestawienia z wykonanych czynności oraz wystawionej faktury VAT, z
    określoną w tym dokumencie stawką VAT: „np” – nie podlega.
    Pani zdaniem, czynności, o których mowa w art. 16 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej,
    wykonywane przez lekarza weterynarii, który nie jest pracownikiem Inspekcji
    Weterynaryjnej, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług nie
    podlegają opodatkowaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno
    działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie,
    powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie
    charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od
    towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl
    art. 7 ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący
    korzyść o charakterze majątkowym.

    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Należy wskazać, że aby dana czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8
    ust. 1 ustawy, była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Przepis art. 15 ust. 3 ustawy stanowi, że:
      Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie
      uznaje się czynności:
      1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) (uchylony);
      3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania
        tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności
        prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie
        czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych
        czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych
        czynności wobec osób trzecich.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      1. Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
        spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne
        oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu
        na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
        wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego
        rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
        kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
        świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
        nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
      2. Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na
        podstawie odrębnych przepisów ustala się według przeciętnych cen stosowanych
        wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi
        wchodzące w zakres działalności pracodawcy.

      2a. Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z
        tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się
        w wysokości:
      1) 250 zł miesięcznie – dla samochodów:
      a) mocy silnika do 60 kW,
      b) stanowiących pojazd elektryczny w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11
        stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz.U. z 2022 r.
        poz. 1083 i 1260) lub pojazd napędzany wodorem w rozumieniu art. 2 pkt 15 tej
        ustawy;
      2) 400 zł miesięcznie – dla samochodów innych niż wymienione w pkt 1.
      2b. W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych
        przez część miesiąca wartość świadczenia ustala się za każdy dzień
        wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 kwot
        określonych w ust. 2a.
      2c. Jeżeli świadczenie przysługujące pracownikowi z tytułu wykorzystywania
        samochodu służbowego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, to
        przychodem pracownika jest różnica pomiędzy wartością określoną w ust. 2a
        albo ust. 2b i odpłatnością ponoszoną przez pracownika.
      3. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo
        odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
      3a. (uchylony)
      4. Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
        służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym
        stosunku pracy.
      5. Nie wlicza się do przychodu osób wykonujących pracę nakładczą wartości
        surowców i materiałów pomocniczych dostarczonych przez te osoby oraz zwrotu
        poniesionych przez nie kosztów z tytułu transportu, zużytej energii, opału,
        konserwacji maszyn i urządzeń itp., jeżeli osoba, na rzecz której wykonywana jest
        praca nakładcza, wypłaca należność z tych tytułów w wyodrębnionej pozycji.
      6. Za przychód z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
        spółdzielni zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkie przychody, o
        których mowa w art. 11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego domownika z
        tytułu wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni, po
        wyłączeniu z tych przychodów udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z
        tytułu działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów
        specjalnych produkcji rolnej. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej
      albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił
      wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu
      sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art.
      14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z
      tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji
      państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 12), zwanej dalej ustawą o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Organem Inspekcji jest: powiatowy lekarz weterynarii, jako kierownik powiatowej
      inspekcji weterynaryjnej wchodzącej w skład niezespolonej administracji rządowej.
    W myśl art. 5 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Zadania organów Inspekcji wykonują:
      1) pracownicy Inspekcji oraz osoby wyznaczone do wykonywania określonych
        czynności będący:

      a) urzędowymi lekarzami weterynarii w rozumieniu art. 3 pkt 32 rozporządzenia 2017
        /625,
      b) urzędowymi pracownikami pomocniczymi w rozumieniu art. 3 pkt 49
        rozporządzenia 2017/625,
      c) pracownikami wyznaczonymi przez właściwe organy w rozumieniu art. 2 pkt 5
        rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2019/624 z dnia 8 lutego 2019 r.
        dotyczącego szczególnych przepisów w dziedzinie przeprowadzania kontroli
        urzędowych dotyczących produkcji mięsa oraz obszarów produkcyjnych i
        obszarów przejściowych w odniesieniu do żywych małży zgodnie z
        rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/625 (Dz. Urz. UE L
        131 z 17.05.2019, str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem 2019/624”;
      2) pracownicy Inspekcji niebędący osobami, o których mowa w pkt 1;
      3) osoby wyznaczone do wykonywania czynności o charakterze pomocniczym,
        określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 16 ust. 6 pkt 1.
    Stosownie do art. 5 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Osoby, o których mowa w ust. 2, wyznaczone do wykonywania określonych
      czynności wykonują powierzone czynności pod nadzorem i w imieniu organów
      Inspekcji.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Jeżeli powiatowy lekarz weterynarii z przyczyn finansowych lub organizacyjnych nie
      jest w stanie wykonać ustawowych zadań Inspekcji, może: wyznaczać na czas
      określony lekarzy weterynarii niebędących pracownikami Inspekcji, w tym lekarzy
      weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego dla
      zwierząt, (...).
    Jak stanowi art. 16 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Wyznaczenie do wykonania czynności, o którym mowa w ust. 1, następuje w drodze
      decyzji administracyjnej powiatowego lekarza weterynarii określającej rodzaj i zakres
      czynności przekazanych do wykonania.
    W myśl art. 16 ust. 2a ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      W przypadku wyznaczenia lekarza weterynarii świadczącego usługi weterynaryjne w
      ramach zakładu leczniczego dla zwierząt do wykonywania czynności określonych w
      ust. 1, wyznaczenie tego lekarza weterynarii następuje po uzyskaniu zgody
      kierownika zakładu leczniczego dla zwierząt, w ramach którego lekarz ten świadczy
      usługi weterynaryjne.
    Natomiast z art. 16 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej wynika, że:
      Wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1, następuje po zawarciu przez
      powiatowego lekarza weterynarii umowy z:
      1) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w ramach prowadzonej przez te osoby
        pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      2) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, poza prowadzoną przez te osoby
        pozarolniczą działalnością gospodarczą, lub
      3) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w przypadku, w którym nie prowadzą
        one działalności gospodarczej, lub
      4) podmiotem prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt - w przypadku wyznaczenia
        lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu
        leczniczego dla zwierząt
      - określającej zakres, terminy i miejsce wykonywania tych czynności, wysokość
        wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin płatności.
    Zgodnie z art. 16 ust. 6 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:

      Minister właściwy do spraw rolnictwa, po zasięgnięciu opinii Głównego Lekarza
      Weterynarii oraz Krajowej Rady Lekarsko-Weterynaryjnej, określi, w drodze
      rozporządzenia:
      1) zakres czynności wykonywanych przez osoby, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. c,
        oraz kwalifikacje tych osób, lub
      2) warunki i wysokość wynagrodzenia za wykonywanie czynności, o których mowa w
        ust. 1,
      - mając na względzie zapewnienie odpowiedniego poziomu i jakości wykonywanych
        czynności.
    Ponadto w art. 12 ust. 4 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej wskazano, że:
      Lekarzom weterynarii i innym osobom niebędącym pracownikami Inspekcji,
      wykonującym czynności związane ze zwalczaniem chorób zakaźnych zwierząt, w tym
      chorób odzwierzęcych, przysługuje wynagrodzenie w wysokości określonej w
      przepisach wydanych na podstawie art. 16 ust. 6 pkt 2.
    W myśl § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022
    r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez
    lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii (t. j.
    Dz. U. z 2022 r. poz. 1684):
      Lekarzom weterynarii niebędącym pracownikami powiatowego inspektoratu
      weterynarii oraz lekarzom weterynarii niebędącym pracownikami Inspekcji
      Weterynaryjnej, wyznaczonym przez powiatowego lekarza weterynarii, a także
      podmiotom prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt, z którymi została zawarta
      umowa, o której mowa w art. 16 ust. 3 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji
      Weterynaryjnej, zwanej dalej ,,ustawą”, za wykonywanie czynności wymienionych w
      art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy przysługuje wynagrodzenie w wysokości ustalonej według
      stawek określonych w załączniku do rozporządzenia, a w przypadku wykonywania
      czynności niewymienionych w tym załączniku – w wysokości 68 zł za pierwszą
      rozpoczętą godzinę pracy oraz 17 zł za każde kolejne rozpoczęte 15 minut pracy, z
      tym że gdy te czynności są wykonywane:
      1) między godzinami 22.00 a 6.00 – wynagrodzenie jest podwyższane o 15%;
      2) w dni ustawowo wolne od pracy i soboty – wynagrodzenie jest podwyższane o 20%.
    Z informacji zawartych we wniosku wynika, że jest Pani lekarzem weterynarii i prowadzi
    działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG, z przeważającym kodem PKD –
    75.00.Z. Jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Na mocy umowy o świadczenie usług czynności urzędowych w imieniu Inspekcji
    Weterynaryjnej oraz decyzji Inspekcji Weterynaryjnej Powiatowego Lekarza Weterynarii
    wykonuje Pani usługi polegające m.in. na sprawowaniu nadzoru nad rozbiorem,
    przetwórstwem lub przechowywaniem mięsa i wystawianiem wymaganych świadectw
    zdrowia, pobieraniem próbek do badań urzędowych w zakresie bezpieczeństwa
    żywności oraz prowadzeniem kontroli urzędowych w ramach zwalczania chorób
    zakaźnych zwierząt na terenie powiatu.
    Przedmiotowa umowa jest umową cywilnoprawną zawartą przez Skarb Państwa
    reprezentowany przez Powiatowego Lekarza Weterynarii – pomiędzy Powiatowym
    Inspektoratem Weterynarii – jako Zleceniodawcą, a Panią – lekarzem weterynarii w
    ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej – jako Zleceniobiorcą.
    Umowa określa szczegółowy zakres zleconych czynności, termin i miejsce wykonywania
    czynności, wysokość wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin płatności
    wynagrodzenia, dodatkowo z imienia i nazwiska jest Pani wskazana jako lekarz
    weterynarii świadczący usługi weterynaryjne w postaci badań i analizy żywności.
    Umowa została zawarta w następstwie decyzji administracyjnej, a czynności zlecone na
    podstawie umowy wykonywane są przez Panią pod nadzorem organów Inspekcji
    Weterynaryjnej.

    W związku z wykonywaniem czynności w imieniu i pod nadzorem IW odpowiedzialność
    wobec osób trzecich na mocy przepisu ustawy o IW ponosi Usługodawca.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wykonywane czynności – przez Panią, jako
    lekarza weterynarii – na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii, będące konsekwencją
    decyzji administracyjnej, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazała Pani, że otrzymywane przez Panią wynagrodzenie
    nie stanowi przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zatem w opisanej sprawie nie znajduje zastosowania art. 15 ust. 3 pkt
    1 ustawy.
    Wskazała Pani również, że otrzymywane przez Panią wynagrodzenie jest wynagrodzeniem
    wymienionym w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli są
    to przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo
    samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie
    określonych czynności.
    Z cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że dla uznania, że określone
    czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej
    działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy, istotne jest
    łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie
    zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi
    stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności co do:
      - warunków wykonywania tych czynności,
      - wynagrodzenia, oraz
      - odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    wskazać należy, że wykonywane przez Panią w imieniu Powiatowego Lekarza Weterynarii
    czynności nie będą stanowić samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, o
    której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Jak wynika z przedstawionych przepisów, lekarz
    weterynarii wykonujący czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji
    Weterynaryjnej jest związany ze zlecającym wykonanie ww. czynności umową określającą
    warunki wykonania tych czynności (zakres, termin i miejsce wykonania, wysokość
    wynagrodzenia i płatności) oraz wykonując wyznaczone czynności pod nadzorem i w
    imieniu organów Inspekcji nie ponosi odpowiedzialności za wykonanie tych czynności
    wobec osób trzecich.
    Zatem Pani, jako lekarz weterynarii wykonujący czynności, o których mowa w art. 16
    ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej (działający na zlecenie Powiatowego Lekarza
    Weterynarii), nie prowadzi samodzielnie działalności gospodarczej, w świetle art. 15 ust. 3
    pkt 3 ustawy, gdyż w opisanej sytuacji spełnione są wszystkie warunki wskazane w tym
    przepisie. Otrzymywane przez Panią wynagrodzenie jest wynagrodzeniem wymienionym
    w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pomiędzy Panią a
    Powiatowym Lekarzem Weterynarii jest zawarta umowa określająca zakres czynności i
    wskazująca należne wynagrodzenie, a odpowiedzialność za wykonane czynności jest po
    stronie Zlecającego.
    W konsekwencji, ww. czynności wykonywane przez Panią jako lekarza weterynarii na rzecz
    Powiatowego Lekarza Weterynarii, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, gdyż w związku z wykonywaniem tych czynności nie działa Pani jako podatnik VAT, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, odpłatne świadczenie usług, polegające na wykonywaniu ustawowych
    zadań inspekcji, o których mowa w art. 16 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, wykonywane
    przez Panią jako lekarza weterynarii świadczącego usługi weterynaryjne w ramach
    działalności gospodarczej na podstawie umowy cywilnoprawnej, pod nadzorem i w
    imieniu Inspekcji Weterynaryjnej, której elementy określa ustawa o Inspekcji
    Weterynaryjnej, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.