Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1196/11/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-11-23
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek od towarów i usług; podatek-zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2011 r. (data wpływu 26 sierpnia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 23 listopada 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją działania związanego z „Wdrażaniem projektów współpracy” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 sierpnia 2011 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 23 listopada 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją działania związanego z „Wdrażaniem projektów współpracy”.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie zostało wybrane do realizacji Lokalnej Strategii Rozwoju w ramach Osi IV Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich, w ramach działania 4.31 - Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania nabywanie umiejętności i aktywizacja. LGD realizuje działania związane z „Wdrażaniem projektów współpracy". Nie jest i nigdy nie było czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, co wynika z treści art. 113 ust. 1 ustawy dot. tego podatku (zwolnienie podmiotowe). Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, a rozmiar działalności statutowej jest nieznaczny i nie przekracza kwoty określonej w ww. przepisie ustawy o podatku od towarów i usług. Celem działań jest nieodpłatna działalność szkoleniowa dla innych podmiotów z terenu objętego działaniem lokalnej instytucji grantobiorczej (gmin, stowarzyszeń, przedsiębiorców, rolników, instytucji kultury). W ramach działalności będzie nieodpłatnie szkoliła, doradzała i zachęcała swymi działaniami promocyjnymi do składania wniosków o dofinansowanie projektów w ramach Osi IV działań: 4.1/4.31, 4.21 , 4.31. LGD będzie również przeprowadzała postępowanie konkursowe i wskazywała te projekty, które najbardziej wpisują się w przyjętą Lokalną Strategię Rozwoju. Umowy o dofinansowanie wyżej wymienionych projektów i rozliczenia finansowe będą przeprowadzane przez inne instytucje. Lokalna Grupa Działania może natomiast realizować działania „Wdrażanie projektów współpracy" z innymi LGD, z zakresu wymiany doświadczeń. W ramach realizacji ww. działania z innymi LGD wydała folder informujący o lokalizacji i działalności Lokalnych Grup Działania w województwie \`(...)\`. Wszelkie usługi dla wyżej wymienionych beneficjentów będzie świadczyła nieodpłatnie. Zakupione mienie w wyniku realizacji projektu pozostają Jej wyłączną własnością i będą wykorzystywane jedynie na potrzeby Stowarzyszenia. W wyniku realizacji działań w ramach „Wdrażania projektów współpracy" LGD nie osiągnie żadnych przychodów. Działalność związana z realizacją projektu nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. LGD nie stanie się czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Lokalnej Grupie Działania przysługuje prawo do odliczania i zwrotu podatku poniesionego w związku z realizacją działania „Wdrażanie projektów współpracy" finansowanego z funduszy unijnych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW)?

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazującego, że realizacja działania pn. „Wdrażanie projektów współpracy" nie będzie miała związku z czynnościami opodatkowanymi, nie będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie ma prawa do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją ww. działania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 88 ust. 4 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Do dnia 5 kwietnia 2011 r. tożsama regulacja obowiązywała na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Lokalna Grupa Działania realizuje działanie pn. „Wdrażanie projektów współpracy". Nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej. LGD wydała folder informujący o lokalizacji i działalności Lokalnych Grup Działania w województwie \`(...)\`. Wszelkie usługi dla beneficjentów będzie świadczyła nieodpłatnie. Zakupione mienie w związku z realizacją projektu pozostanie Jej wyłączną własnością i będzie wykorzystywane jedynie na potrzeby Stowarzyszenia. W wyniku realizacji działań nie osiągnie żadnych przychodów. Działalność związana z realizacją projektu nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Celem działań realizowanych w ramach Funkcjonowania Lokalnej Grupy Działania jest nieodpłatna działalność szkoleniowa. Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż realizacja projektu nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi, a Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie będzie przysługiwało również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wymienionymi w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Sk argę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.