Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.569.2018.1.RW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-09-27
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją grantu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt; sport-klub sportowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 sierpnia 2018 r. (data wpływu 6 sierpnia 2018 r.) uzupełnionym w dniu 8 sierpnia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją grantu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją grantu. W dniu 8 sierpnia 2018 r. wniosek uzupełniono o potwierdzenie wykonania przelewu należnej opłaty od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gminny Klub Sportowy działa w oparciu o przepisy ustawy o sporcie, ustawy prawo o stowarzyszeniach oraz ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie.

13 lipca 2018 r. GKS zawarł umowę ze Stowarzyszeniem o powierzenie realizacji grantu w ramach Poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020. Projekt zrealizowany zostanie do końca sierpnia 2018 r. i polegać będzie na wykonaniu automatycznego systemu nawadniania murawy boiska, montażu oświetlenia OZE oraz tablicy informacyjnej. W ramach realizacji grantu poniesione zostaną przez GKS wydatki finansowe dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na GKS. Planowane nakłady zgodnie z umową o powierzenie grantu zostaną w 100% sfinansowane ze środków UE będących w dyspozycji Stowarzyszenia.

Interpretacja indywidualna w sprawie ewentualnej możliwości odzyskania poniesionego podatku VAT stanowi obowiązkowy załącznik do wniosku o rozliczenie grantu. Boisko sportowe wykorzystywane jest do prowadzenia treningów piłki nożnej dla członków klubu, rozgrywania meczy piłkarskich. Obiekt ma charakter ogólnodostępny i bezpłatny dla przedsięwzięć sportowo-rekreacyjnych organizowanych dla mieszkańców Gminy.

GKS nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki związane z realizacją grantu nie będą miały związku z jakimikolwiek czynnościami opodatkowanymi VAT oraz nabyte mienie związane z realizacją grantu nie będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 34 ustawy prawo o stowarzyszeniach i statutem organizacji, GKS może prowadzić działalność gospodarczą, z której dochód służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków. Faktycznie Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, a jego działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, nie wystawia faktur sprzedaży VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że nie może on dokonać żadnego odliczenia podatku VAT naliczonego na fakturach związanych z realizacją grantu?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odzyskania podatku VAT z faktur, które będą dokumentować poniesione wydatki, ponieważ nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do odliczenia przysługuje tylko zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

W związku z faktem, iż GKS nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyte mienie związane z realizacją grantu nie będzie wykorzystywane do żadnych czynności opodatkowanych czy zwolnionych z podatku VAT, nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją grantu. Obiekt wykorzystywany będzie podczas treningów członków klubu i meczy piłki nożnej, a także udostępniany będzie nieodpłatnie na potrzeby organizacji przedsięwzięć sportowo-rekreacyjnych dla mieszkańców z terenu Gminy.

W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy podatek naliczony VAT związany z realizacją ww. grantu jest kosztem kwalifikowalnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, w myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Gminny Klub Sportowy) działa w oparciu o przepisy ustawy o sporcie, ustawy prawo o stowarzyszeniach oraz ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie.

13 lipca 2018 r. GKS zawarł umowę ze Stowarzyszeniem o powierzenie realizacji grantu w ramach Poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020. Projekt zrealizowany zostanie do końca sierpnia 2018 r. i polegać będzie na wykonaniu automatycznego systemu nawadniania murawy boiska, montażu oświetlenia OZE oraz tablicy informacyjnej. W ramach realizacji grantu poniesione zostaną przez GKS wydatki finansowe dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na GKS. Planowane nakłady zgodnie z umową o powierzenie grantu zostaną w 100% sfinansowane ze środków UE będących w dyspozycji Stowarzyszenia”.

Boisko sportowe wykorzystywane jest do prowadzenia treningów piłki nożnej dla członków klubu, rozgrywania meczy piłkarskich. Obiekt ma charakter ogólnodostępny i bezpłatny dla przedsięwzięć sportowo-rekreacyjnych organizowanych dla mieszkańców Gminy.

GKS nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki związane z realizacją grantu nie będą miały związku z jakimikolwiek czynnościami opodatkowanymi VAT oraz nabyte mienie związane z realizacją grantu nie będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 34 ustawy prawo o stowarzyszeniach i statutem organizacji, GKS może prowadzić działalność gospodarczą, z której dochód służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków. Faktycznie Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, a jego działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, nie wystawia faktur sprzedaży VAT.

Wnioskodawca ma wątpliwości, czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących realizację przedmiotowego grantu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – nie jest on czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur potwierdzających poniesione wydatki związane z realizacją grantu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zauważyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto należy nadmienić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.