Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-1318/09-5/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-02-23
Teza: Czy wartość początkową środka trwałego w postaci nieruchomości wniesionej przez Wnioskodawcę (i jego żonę) aportem do spółki jawnej stanowić będzie wartość nieruchomości ustalona przez wspólników w umowie spółki jawnej, nie wyższa jednak od jej wartości rynkowej z dnia wniesienia nieruchomości aportem?
Słowa kluczowe: amortyzacja; nieruchomości; wartość-wartość początkowa; wartość-wartość rynkowa; wkład-wkłady niepieniężne; wycena; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2009 r. (data wpływu 7 grudnia 2009 r.), uzupełnionym w dniu 12 i 15 stycznia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środka trwałego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środka trwałego.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 06 stycznia 2010 r., znak ILPB1/415-1318/09-2/IM, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 11 stycznia 2010 r., a w dniu 12 i 15 stycznia 2010 r. wniosek uzupełniono.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wraz z żoną są współwłaścicielami, na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej, nieruchomości gruntowej z której wydobywane jest kruszywo (piasek i żwir). Nieruchomość nabyta została kilka lat temu. Nieruchomość nie stanowi i nigdy nie stanowiła środka trwałego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - jest to osobisty majątek Wnioskodawcy i jego żony. Zainteresowany wraz z żoną rozważają wniesienie posiadanej nieruchomości wkładem niepieniężnym (aportem) do nowozawiązanej spółki jawnej, przy czym wartość wkładu odpowiadać miałaby aktualnej wartości rynkowej nieruchomości.

Spółka jawna wydzierżawiałaby nieruchomość na rzecz podmiotu dokonującego eksploatacji pokładów kruszywa. W sytuacji, gdyby spółka jawna znalazła kontrahenta gotowego kupić nieruchomość co najmniej po jej aktualnej wartości rynkowej, Wnioskodawca dopuszcza możliwość sprzedaży nieruchomości. W takim wypadku spółka jawna straciłaby rację bytu i zostałaby rozwiązana, a pozostały po niej majątek zostałby zwrócony wspólnikom, tj. Wnioskodawcy i jego żonie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie ustalenia wartości początkowej środka trwałego.

Czy wartość początkową środka trwałego w postaci nieruchomości wniesionej przez Wnioskodawcę (i jego żony) aportem do spółki jawnej stanowić będzie wartość nieruchomości ustalona przez wspólników w umowie spółki jawnej, nie wyższa jednak od jej wartości rynkowej z dnia wniesienia nieruchomości aportem?

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość początkowa środka trwałego w postaci nieruchomości wniesionej aportem do spółki jawnej ustalona winna zostać przez spółkę jawną według wartości nieruchomości (jako wkładu) ustalonej przez wspólników w umowie spółki jawnej, nie wyższej jednak od wartości rynkowej nieruchomości z dnia jej wniesienia aportem do spółki jawnej. Wynika to z treści art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa środków trwałych, której zasady ustalania zawarte są w art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ww. ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej – ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Zatem, wartość początkową przedmiotowej nieruchomości, wniesionej aportem do spółki jawnej będzie stanowić w myśl art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość ustalona przez wspólników na moment wniesienia aportu, nie wyższa jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy Organ informuje, że wniosek w zakresie:

*   wniesienia nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki jawnej został rozstrzygnięty w dniu 23 lutego 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-1318/09-4/IM,

*   zwolnień przedmiotowych został rozstrzygnięty w dniu 23 lutego 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-1318/09-6/IM.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.