Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.820.2024.4.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Wnioskodawca osiągać przychody z tytułu Udzielania Licencji, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.20.40.0. "Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych", które kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. Dokonując zatem wyboru formy opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przychód z tego tytułu podlegał będzie opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność wytwórcza; dzierżawa; licencja; przychód-źródła przychodu; reklama; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; znak-znak towarowy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 17 października o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 grudnia 2024 r. (data wpływu 19 grudnia
    2024 r.) orz pismem z 2 stycznia 2025 r. (wpływ 2 stycznia 2025 r.) - w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca [dalej jako: "Wnioskodawca" albo "(...)"] jest osobą fizyczną mającą miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającą w Polsce
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na
    miejsce położenia ich źródeł (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; dalej jako: "u.p.d.o.f.").
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności
    gospodarczej opodatkowanej według stawki liniowej, na podstawie art. 30c u.p.d.o.f.
    Zgodnie z danymi uwidocznionymi w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej, Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej 2
    stycznia 2024 roku.
    W związku z charakterem świadczonych usług, Wnioskodawca posiada status podatnika
    od towarów i usług zwolnionego, przy czym złożył zgłoszenie rejestracyjne na podstawie
    art. 96 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
    W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca świadczy albo
    planuje świadczyć w przyszłości usługi następującego rodzaju:
    1) działalność w zakresie występów artysty/wokalisty także z zespołem na wydarzeniach o
      charakterze kulturalnym (dalej jako: "Działalność Koncertowa"):
    Wnioskodawca jest członkiem i frontmanem zespołu muzycznego, w którym pełni rolę
    wokalisty. W ramach swojej bieżącej działalności Wnioskodawca zajmuje się m. in.
    odpłatnym występowaniem (wraz z zespołem) na różnego rodzaju wydarzeniach o
    charakterze kulturalnym, przy udziale publiczności. Występy na wydarzeniach obejmują
    przede wszystkim wykonywanie na żywo utworów słowno-muzycznych, których twórcą lub
    współtwórcą jest Wnioskodawca. Oprócz śpiewu, w celu urozmaicenia występów, w
    trakcie wykonywania utworów, Wnioskodawca odgrywa opracowaną lub
    zaimprowizowaną choreografię (obejmuje to m. in. komunikowanie się z publicznością,
    taniec).
    Do końca roku kalendarzowego 2024, Wnioskodawca wystąpi na przeszło (...)
    wydarzeniach o jakich mowa powyżej. Zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy, w braku

    wystąpienia nadzwyczajnych okoliczności, liczba występów nie powinna ulegać
    zmniejszeniu w roku kalendarzowym 2025.
    Umowy z organizatorami wyżej opisanych wydarzeń, są zawierane przez agenta
    Wnioskodawcy we własnym imieniu, w ramach prowadzonej przez agenta działalności
    gospodarczej, który to agent zawiera następnie każdorazowo umowę z Wnioskodawcą.
    Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że w przyszłości umowy z organizatorami koncertów
    mogą być również zawierane przez samego Wnioskodawcę, we własnym imieniu.
    Wnioskodawca nie jest organizatorem wydarzeń kulturalnych, na których występuje wraz
    z zespołem.
    2) działalność w zakresie wydzierżawiania znaków towarowych innym podmiotom (dalej
      jako: "Dzierżawa Znaków Towarowych"):
    W ramach swojej bieżącej działalności Wnioskodawca zajmuje się m. in. pisaniem tekstów
    do utworów muzycznych, komponowaniem utworów muzycznych oraz - jak zostało już
    wspomniane - odpłatnym występowaniem na wydarzeniach o charakterze kulturalnym
    organizowanych przez osoby trzecie (koncerty).
    Działalność twórcza Wnioskodawcy cieszy się stale wzrastającym zainteresowaniem na
    rynku muzycznym. Wnioskodawca jest osobą rozpoznawalną. Uzasadnionym wydaje się
    być twierdzenie, że wizerunek Wnioskodawcy jest wartościowy i istnieją prawne oraz
    techniczne możliwości monetyzacji tegoż wizerunku.
    Wnioskodawca podjął czynności zmierzające do opracowania oznaczeń, które zostały albo
    docelowo mają zostać zastrzeżone jako znaki towarowe, a których kształt, forma lub treść
    będą każdorazowo związane z twórczością lub osobą Wnioskodawcy (m. in. pseudonimem
    artystycznym, wyglądem zewnętrznym, gatunkiem muzycznym do jakiego zaliczane są
    utwory tworzone przez Wnioskodawcę lub treścią stworzonych albo współtworzonych
    przez niego utworów). Na dzień kierowania niniejszego wniosku, Wnioskodawca uzyskał
    prawa ochronne - w rozumieniu ustawy z dnia 30 czerwca 2000 roku Prawo własności
    przemysłowej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1170; dalej jako: "u.p.w.p.") na następujące, słowne,
    znaki towarowe:
    a) "(...)", numer prawa wyłącznego: (...);
    b) "(...)", numer prawa wyłącznego: (...);
    c) "(...)", numer prawa wyłącznego: (...);
    Wnioskodawca rozważa zawarcie umowy (umów) z podmiotem (podmiotami) trzecimi,
    których przedmiotem będzie odpłatna dzierżawa znaków towarowych lub praw ze
    zgłoszenia znaków towarowych.
    3) działalność w zakresie tworzenia utworów muzycznych lub słowno-muzycznych, w tym
      na zlecenie, wraz ze sprzedażą praw autorskich do własnych utworów muzycznych
      (słowno- muzycznych) lub udzielaniem licencji na korzystanie z praw autorskich do
      własnych utworów muzycznych (słowno-muzycznych) lub udzielaniem licencji na
      korzystanie z praw autorskich do własnych utworów muzycznych lub słowno-
      muzycznych (zarówno osobom fizycznym, innym podmiotom, jak i organizacjom
      zbiorowego zarządzania prawami autorskimi twórców; dalej jako: "Powiernicze
      Przeniesienie Praw Majątkowych na rzecz (...)"):
    W ramach swojej bieżącej działalności Wnioskodawca zajmuje się m. in. tworzeniem
    utworów słowno-muzycznych, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy z 4 lutego
    1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze
    zm.; dalej jako: "u.p.a."). Wnioskodawca jako twórcy albo współtwórcy, przysługują
    autorskie prawa majątkowe do utworów muzycznych oraz słowno-muzycznych.

    Pozostawanie podmiotem autorskich praw majątkowym oznacza posiadanie wyłącznego
    prawa do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji
    oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu.
    W szeroko rozumianej branży artystycznej standardem jest zawieranie umów z
    organizacjami zbiorowego zarządzania prawami autorskimi (dalej jako "OZZ"). Działalność
    OZZ pozostaje uregulowana w ustawie z dnia 15 czerwca 2018 roku o zbiorowym
    zarządzaniu prawami autorskimi i prawami pokrewnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2207 ze
    zm.; dalej jako "u.z.z."). W art. 3 pkt 1 u.z.z. zdefiniowano pojęcie zbiorowego zarządzania
    prawami autorskimi:
    "zbiorowym zarządzaniu prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi - należy przez to
    rozumieć działalność polegającą na wykonywaniu praw autorskich lub praw pokrewnych
    dla zbiorowej korzyści uprawnionych przez dokonywanie takich czynności, jak:
    a) obejmowanie praw w zbiorowy zarząd,
    b) zawieranie umów o korzystanie z utworów lub przedmiotów praw pokrewnych lub
      pobór wynagrodzenia za takie korzystanie,
    c) pobór, podział i wypłata przychodów z praw,
    d) monitorowanie korzystania z utworów lub przedmiotów praw pokrewnych przez
      użytkowników,
    e) dochodzenie ochrony praw autorskich lub praw pokrewnych,
    f) wykonywanie innych uprawnień i obowiązków organizacji zbiorowego zarządzania
      prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi wynikających z niniejszej ustawy oraz
      ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z
      2022 r. poz. 2509), zwanej dalej "ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych".
    W ustawie tej zostały również uregulowane umowy o zbiorowe zarządzanie prawami
    autorskimi lub prawami pokrewnymi.
    Wnioskodawca jest stroną umowy o zbiorowe zarządzanie prawami autorskimi ze (...)
    (dalej jako: "(...)"). Na podstawie (...) wspomnianej umowy, Wnioskodawca zobowiązał się
    do (....).
    4) działalność w zakresie wykonywania powierzonej roli po zapoznaniu się ze
      scenariuszem utworu audiowizualnego (artystyczne wykonanie), któremu może
      towarzyszyć przeniesienie autorskich praw majątkowych do artystycznego wykonania
      oraz podejmowanie dodatkowych aktywności związanych z promocją produkcji i
      dystrybucji utworu audiowizualnego (m. in. udział w wywiadach radiowych lub
      telewizyjnych; dalej jako: "Działalność Aktorska")
    W ramach swojej bieżącej działalności Wnioskodawca zajmuje się m.in. sztuką aktorską,
    przy czym nie ma kierunkowego wykształcenia w tym zakresie. Przedmiotem usług
    wykonywanych przez Wnioskodawcę jako aktora pozostaje wykonanie powierzonej roli po
    zapoznaniu się ze scenariuszem utworu audiowizualnego (artystyczne wykonanie),
    któremu może towarzyszyć przeniesienie autorskich praw majątkowych do artystycznego
    wykonania oraz podejmowanie dodatkowych aktywności związanych z promocją produkcji
    i dystrybucji utworu audiowizualnego (m. in. udział w wywiadach radiowych lub
    telewizyjnych).
    Wnioskodawca uczestniczył dotychczas w charakterze aktora w powstawaniu kilku
    produkcji audiowizualnych. Aktualna działalność Wnioskodawcy w zakresie sztuki
    aktorskiej pozostaje związana z odpłatnym wykonywaniem roli w ramach współudziału w
    realizacji utworu audiowizualnego w postaci serialu telewizyjnego (dalej jako: "Serial").
    Wykonywanie roli odbywa się na warunkach ustalonych umową z dnia 12 stycznia 2021

    roku, zawartą pomiędzy Wnioskodawcą (reprezentowanym przez agencję aktorską) a
    producentem Serialu, w brzmieniu nadanym aneksem z dnia 31 stycznia 2022 roku (dalej
    jako: "Umowa").
    Zgodnie z postanowieniami Umowy, Wnioskodawca zobowiązuje się do wykonania
    powierzonej roli (...).
    Tytułem wynagrodzenia za wykonanie powierzonej roli w Serialu, przeniesienie praw
    określonych w (...) Umowy oraz korzystanie z tych praw na określonych w (...) polach
    eksploatacji, Wnioskodawca otrzymuje honorarium aktorskie (wraz z prowizją agencji,
    przez którą jest reprezentowany) za każdy faktyczny dzień zdjęciowy (....). Honorarium
    aktorskie Wnioskodawcy obejmuje całość świadczonych usług, tj. wykonanie roli oraz
    prace towarzyszące przygotowaniu roli, w tym: korepetycje, szkolenia, próby, próby
    charakteryzacji, play-backi, oczekiwania, oswojenia, postsynchrony, miary kostiumów,
    wykonanie fotosów, udział w kampanii reklamowej i promocyjnej Serialu (wykonanie
    materiałów reklamowych) a także, udział w scenach sponsorskich, zgodnie z ich
    określeniem w scenariuszu ((...) Umowy).
    Wnioskodawca, na warunkach przewidzianych w załączniku do Umowy, zobowiązany jest
    ponadto do podejmowania działań promocyjnych, do których należy m. in.:
    a) (...);
    b) (...);
    c) (...);
    5) działalność w zakresie udzielania licencji w celu wydawania stworzonych przez siebie
      utworów w muzycznych serwisach streamingowych (dalej jako: "Udzielanie Licencji"):
    Jak zostało już wspomniane, w ramach swojej bieżącej działalności Wnioskodawca zajmuje
    się m. in. tworzeniem utworów słowno-muzycznych, które stanowią utwory w rozumieniu
    u.p.a. Wnioskodawcy, jako twórcy albo współtwórcy, przysługują autorskie prawa
    majątkowe do utworów muzycznych oraz słowno-muzycznych (posiadanie wyłącznego
    prawa do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji
    oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu).
    W szeroko rozumianej branży muzycznej coraz częstszym przypadkiem jest zawieranie
    umów licencyjnych w celu wydania stworzonych przez siebie utworów w muzycznych
    serwisach streamingowych. W większości przypadków, dla umieszczenia utworów w
    zasobach wspomnianych serwisów, niezbędne pozostaje skorzystanie z pośrednictwa tak
    zwanego dystrybutora, który odpowiada m. in. za weryfikację jakości nagrań dźwiękowych.
    Wnioskodawca jest stroną umowy ramowej o współpracę (dalej jako "Umowa Ramowa")
    zawartej ze spółką prowadzącą profesjonalną działalność m. in. w zakresie produkowania,
    promowania i dystrybuowania nagrań utworów muzycznych i słowno-muzycznych (dalej
    jako: "Spółka"). Przedmiotem Umowy, stosownie do (...) Umowy Ramowej, jest
    reprezentowanie Wnioskodawcy przed (...) oraz udzielenie na rzecz Spółki licencji i
    prowadzenie przez Spółkę dystrybucji cyfrowej utworów, które to utwory - w myśl definicji
    przewidzianej w (...) Umowy Ramowej - należy rozumieć jako:
    "wszelkie fonogramy i wideogramy, których producentem jest Partner, w szczególności
    utrwalone w tej formie artystyczne wykonania przez artystów utworów muzycznych i
    słowno- muzycznych, jak również fonogramy i wideogramy, do których prawa na
    jakiejkolwiek podstawie prawnej posiada Partner oraz inne utwory takie jak zdjęcia,
    wideoklipy, logotypy, biografie oraz inne utwory muzyczne lub słowno-muzyczne,
    fotograficzne, plastyczne, audiowizualne, w ramach których utrwalony jest wizerunek
    artystów (wykonujących lub występujących w ramach utworów)".
    Na podstawie Umowy Ramowej Wnioskodawca udzielił Spółce licencji wyłącznej
    obejmującej wszelkie majątkowe prawa pokrewne, jak również autorskie prawa
    majątkowe, z wyłączeniem autorskich praw majątkowych do utworów będących utworami

    muzycznymi i słowno-muzycznymi ((...)Umowy Ramowej). Licencja została udzielona w
    zakresie rozpowszechniania utworów (ich wszelkich wersji) w formie cyfrowej poprzez
    publiczne udostępnianie w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i w
    czasie przez siebie wybranym, w tym streaming. Wnioskodawca wyraził także
    sprecyzowane w umowie zgody w zakresie działań promocyjnych, dystrybucji, sublicencji
    oraz wykorzystywania wizerunku.
    W związku z powyższym, w ramach Umowy Spółka jest uprawniona do udzielania
    sublicencji na rzecz dystrybutorów oraz innych agregatorów treści multimedialnych i
    zobowiązana w szczególności do współpracowania z dystrybutorami oraz podjęcia
    wskazanych w umowie działań niezbędnych do wprowadzenia utworów do sprzedaży ((...)
    Umowy Ramowej).
    Z tytułu realizacji Umowy Ramowej, Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie, którego
    wysokość ustalana jest na podstawie miesięcznego raportu zawierającego informacje
    niezbędne dla celów jego obliczenia(...).
    Wnioskodawca nie zna treści umów zawieranych przez Spółkę z podmiotami trzecimi, w
    tym podmiotami zarządzającymi platformami streamingowymi.
    Niezależnie od usług świadczonych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej,
    Wnioskodawca prowadzi również kanał w serwisie internetowym (...) (dalej jako "Serwis"),
    na którym udostępniania utwory audiowizualne (teledyski, wideoklipy), wykorzystujące
    stworzone przez siebie albo współtworzone z jego udziałem utwory słowno-muzyczne, w
    których to utworach audiowizualnych sam też występuje.
    Z uwagi na nakład pracy oraz środki finansowe niezbędne dla każdorazowego powstania
    nowego utworu audiowizualnego o jakim wyżej mowa, na dzień złożenia niniejszego
    wniosku, Wnioskodawca udostępnił (...) teledysków/wideoklipów w bieżącym roku
    kalendarzowym.
    Co do zasady, przed lub w trakcie odtworzenia utworów audiowizualnych w Serwisie
    dochodzi do wyświetlania reklam. Liczba i rodzaj wyświetlonych reklam w określonej
    jednostce czasu determinuje wysokość wynagrodzenia przysługującego Wnioskodawcy.
    Wynagrodzenie jest wypłacane z tytułu wyświetlania reklam przy utworach
    audiowizualnych zamieszonych w Serwisie przez Wnioskodawcę i pozostaje uzależnione
    od liczby wyświetleń utworów audiowizualnych przez użytkowników Serwisu.
    W związku z liczbą wyświetleń utworów audiowizualnych w Serwisie (...), przychody
    uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tego tytułu są regularne, wypłacane pod koniec
    każdego kolejnego miesiąca. Szczegółowe zasady współpracy, w tym również osiągania
    przychodów z tytułu wyświetlania reklam, określa umowa z podmiotem prowadzącym
    Serwis.
    Działalność Wnioskodawcy w zakresie wyżej opisanej działalności koncentruje się na
    zamieszczeniu utworów audiowizualnych w Serwisie (tj. wgrania/przesłania pliku
    zawierającego teledysk/wideoklip z warstwą dźwiękową do Serwisu) w ramach
    prowadzonego konta, przy czym nie można pominąć faktu, że Wnioskodawca
    każdorazowo aktywnie uczestniczy w procesie powstawania utworu audiowizualnego
    będącego przedmiotem udostępnienia. Przesłanie przez Wnioskodawcę utworu
    audiowizualnego powoduje utworzenie w Serwisie nowej podstrony o indywidualnym
    adresie URL. Usunięcie przez Wnioskodawcę utworu audiowizualnego powoduje
    usunięcie wspomnianej podstrony z filmem w Serwisie.
    Udostępnienie wideoklipu w Serwisie wiąże się z udzieleniem Serwisowi ogólnoświatowej,
    niewyłącznej, nieodpłatnej, możliwej do przeniesienia, podlegającej sublicencji, licencji na
    korzystanie z udostępnionego utworu audiowizualnego.
    Wyświetlanie reklam odbywa się w sposób zautomatyzowany, według zasad określonych
    przez właściciela Serwisu. Konto w Serwisie należy wyłącznie do Wnioskodawcy, który
    samodzielnie nim zarządza. Na dzień kierowania niniejszego wniosku, konto

    Wnioskodawcy w Serwisie nie zawiera danych indywidualizujących przedsiębiorstwo
    Wnioskodawcy, przy czym sytuacja ta ulegnie zmianie w przypadku potwierdzenia
    prawidłowości stanowiska prezentowanego przez Wnioskodawcę w ramach niniejszego
    wniosku.
    Ponadto, na dzień kierowania niniejszego Wniosku, przychody osiągane przez
    Wnioskodawcę z tytułu zamieszczania utworów audiowizualnych w serwisie
    Wnioskodawca zalicza do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., posiłkując
    się wskazaniami zawartymi w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 05 września
    2014 roku, w sprawie kwalifikacji przychodu z tytułu umieszczania reklam na prywatnych
    stronach www do źródła przychodu z tytułu najmu i dzierżawy, Nr DD2/033/55/KBF/14/RD-
    75000 (dalej jako: "Interpretacja Ogólna"). W konsekwencji, przychody ze wspomnianego
    tytułu Wnioskodawca opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na
    podstawie art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776; dalej jako: "u.z.p.d.").
    Wnioskodawca rozważa zmianę formy opodatkowania prowadzonej przez siebie
    jednoosobowej działalności gospodarczej, ze skutkiem od dnia 1 stycznia 2025 roku, na
    opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (dalej jako: "Ryczałt"),
    zgodnie z przepisami u.z.p.d.
    Jednocześnie, w związku z rosnącą profesjonalizacją działań w obszarze social mediów
    oraz nierozerwalnym związaniem przedmiotowej aktywności z pozostałymi działaniami
    realizowanymi już przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    Wnioskodawca zastanawia się nad rozpoczęciem prowadzenia kanału w Serwisie w
    ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.
    W celu ustalenia jaka stawka Ryczałtu znajdzie zastosowanie do przychodów osiąganych
    przez (...) z tytułu świadczenia poszczególnych, wyżej opisanych usług, Wnioskodawca,
    dnia (...) roku oraz (...) roku, skierował do Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodka
    Klasyfikacji i Nomenklatur (dalej jako: "US w Łodzi") sześć wniosków o nadanie symbolu
    klasyfikacyjnego (dalej łącznie jako: "Wnioski"). W treści Wniosków Wnioskodawca
    podkreślił każdorazowo, że:
    "[...] celem złożenia niniejszego wniosku pozostaje ustalenie symbolu klasyfikacyjnego
    według PKWiU dla celów opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu usług przez
    niego wykonywanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne [.]".
    W wyniku złożenia Wniosków, US w Łodzi wydał opinie w niżej opisanych datach oraz
    zakresie, wskazując jednocześnie kod PKWiU:
    1) opinia z dnia (...), w zakresie Działalności Koncertowej - PKWiU 90.01.10.0 "Usługi
      artystów wykonawców";
    2) opinia z dnia (...), w zakresie Dzierżawy Znaków Towarowych - PKWiU 77.40.12.0
      "Dzierżawa praw do korzystania ze znaków towarowych i franczyzy";
    3) opinia z dnia (...), w zakresie udostępniania miejsca na reklamę, w trakcie wyświetlania
      filmów umieszczanych przez ich autora w Serwisie (dalej jako: "Działalność w ramach
      Serwisu") - PKWiU 59.11.30.0 "Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w
      filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych";
    4) opinia z dnia (...), w zakresie Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz
      (...) - PKWiU 90.03.11.0 "Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i
      pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców";

    5) opinia z dnia (...), w zakresie Działalności Aktorskiej - PKWiU 90.01.10 "Usługi artystów
      wykonawców";
    6) opinia z dnia (...), w zakresie Udzielania Licencji - PKWiU 59.20.40.0. "Udzielanie licencji
      na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych".
    Celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości Wnioskodawca oświadcza jednocześnie, że:
    1) złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o zastosowaniu
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w
      ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym przed upływem terminu
      przewidzianego w art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f., tj. do dnia 20 lutego 2025 roku;
    2) przychód osiągnięty z tytułu prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej
      działalności gospodarczej nie przekroczy w roku podatkowym 2024 kwoty
      2.000.000,00 euro (słownie euro: dwa miliony 00/100) netto;
    3) Wnioskodawca nie osiąga w roku podatkowym 2024 przychodów z działalności
      prowadzonej w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych;
    4) względem Wnioskodawcy nie znajdują zastosowania wyłączenia z opodatkowania
      Ryczałtem określone w art. 8 u.z.p.d.;
    5) będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie
      przychodów z każdego rodzaju wymienionej wyżej działalności, stosownie do art. 12
      ust. 3 pkt 1 u.z.p.d;
    6) znaki towarowe widnieć będą w wykazie środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, a umowy (umowa) z podmiotami (podmiotem) trzecimi,
      których przedmiotem będzie odpłatna dzierżawa znaków towarowych lub praw ze
      zgłoszenia znaków towarowych zawierane będą przez Wnioskodawcę w ramach
      jednoosobowej działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym, po stronie Wnioskodawcy powstała wątpliwość czy przychody
    osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług w opisanym wyżej zakresie, w
    ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, po dokonaniu wyboru opodatkowania
    Ryczałtem ze skutkiem od dnia 1 stycznia 2025 roku, mogą zostać zakwalifikowane do
    źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 3 u.p.d.o.f., a jeżeli tak, jaka stawka
    Ryczałtu znajdzie do nich zastosowanie.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W opinii Wnioskodawcy, wykonanie Wezwania poprzez uzupełnienie opisu zdarzenia
    przyszłego w zakresie przewidzianym w treści Wezwania prowadziłoby do rozstrzygnięcia
    uzasadnionych wątpliwości powstałych na gruncie definicji legalnej zawartej w art. 5a pkt
    6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako:
    „u.p.d.o.f.”) przez samego Wnioskodawcę.
    Powyższa konstatacja nie budzi wątpliwości przy zestawieniu przedmiotu Wezwania oraz
    brzmienia przepisów art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. i art. 5b ust. 1 u.p.d.o.f.:
    1. „Czy usługi w zakresie działalności koncertowej, dzierżawy znaków towarowych,
      działalności w ramach serwisu, powierniczego przeniesienia praw majątkowych na
      rzecz (...), działalności aktorskiej, udzielania licencji będzie Pan świadczył w celach
      zarobkowych, we własnym imieniu bez względu na ich rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły?”
      Odpowiedź: „Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.
    2. „Odrębnie dla każdego rodzaju usług opisanych we wniosku, tj. dla usług w zakresie
      działalności koncertowej, dzierżawy znaków towarowych, działalności w ramach
      serwisu, powierniczego przeniesienia praw majątkowych na rzecz (...), działalności
      aktorskiej, udzielania licencji:
      a) czy będzie Pan świadczył usługi osobiście i na własne ryzyko i rachunek?
      b) Czy czynności wykonywane w ramach świadczonych usług będą wykonywane pod
        kierownictwem oraz w miejscu i w czasie wyznaczonym przez zlecających te
        czynności?
      c) czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Pan
        czynności w ramach opisanych usług będzie ponosił Pan jako wykonawca czy
        podmiot zlecający”.
      Odpowiedź: „1. Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności,
      jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością”.
    W konsekwencji, mając jednocześnie na uwadze treść pytań sformułowanych w ramach
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 17 października 2024 roku (dalej
    jako: „Wniosek”) oraz regulację art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., uzupełnienie opisu zdarzenia
    przyszłego o kwestie wymienione w treści Wezwania prowadziłoby do samoistnego
    potwierdzenia przez Wnioskodawcę prawidłowości własnego stanowiska, które zostało
    wyrażone w części uzasadnienia Wniosku poświęconej dopuszczalności zaliczenia
    przychodów pochodzących z określonych aktywności realizowanych przez Wnioskodawcę
    do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. . Skoro bowiem w
    takim wypadku niewątpliwym pozostawałby fakt świadczenia przez Wnioskodawcę usług
    w celach zarobkowych, we własnym imieniu bez względu na ich rezultat, w sposób
    zorganizowany i ciągły, nie doszłoby do kumulatywnego spełnienia przesłanek z art. 5b
    ust. 1 u.p.d.o.f., a ponadto brak jest skonkretyzowanej regulacji u.p.d.o.f., która
    uzasadniałaby przyporządkowanie przychodów pochodzących z poszczególnych rodzajów
    aktywności do innego źródła przychodów, oczywistym pozostawałoby ich przypisanie do
    źródła, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    Powyższe skutkowałoby pozbawieniem (w całości albo w części), wydanej na skutek
    podobnego uzupełnienia, interpretacji indywidualnej funkcji ochronnej przewidzianej w
    art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (dalej jako: „o.
    p.”), a tym samym odbierałoby sens wydawania interpretacji indywidualnej w sprawie.
    Przypomnieć bowiem należy, że interpretacja indywidualna w swoim założeniu ma pełnić
    przede wszystkim funkcję gwarancyjną.
    Skoro Wnioskodawca przedstawił w treści Wniosku wyczerpujący opis zdarzenia
    przyszłego, stosownie do regulacji art. 14b § 3 o.p., to na Dyrektorze Krajowej Informacji
    Skarbowej spoczywa obowiązek dokonania oceny prawnej zdarzenia przyszłego w

    zakresie wyznaczonym pytaniami sformułowanymi przez Wnioskodawcę. Obowiązek ten
    nie może zostać przerzucony na Wnioskodawcę w trybie art. 169 § 1 o.p. w zw. z art. 14h o.
    p. Tak też wskazuje się w utrwalonym orzecznictwie sądów administracyjnych, by wskazać:
    „[...] zgodzić należy się ze Skarżącym, że pytania skierowane do Organu podatkowego
    zostały zadanie w celu ustalenia skutków prawnopodatkowych określonej aktywności
    Skarżącego, w tym z zamiarem dokonania prawidłowej kwalifikacji przychodów do
    określonego źródła. Żeby przyporządkować przychody do określonego źródła, w pierwszej
    kolejności należy dokonać oceny aktywności Wnioskodawcy z punktu widzenia przepisów
    prawnopodatkowych, co Wnioskodawca poddał pod rozwagę Organu tj. uczynił to
    elementem oceny prawnej w ramach wydanej interpretacji indywidualnej. Jeszcze raz
    należy podkreślić, że w razie dokonania kwalifikacji aktywności przez samego
    Wnioskodawcę, czego oczekiwał Organ podatkowy, wydanie interpretacji podatkowej
    stałoby się bezprzedmiotowe [...]
    W sprawie, pytania Skarżącego dotyczyły jednak wykładni konkretnie wskazanych
    przepisów ustawy o PIT i oceny planowanej przez niego aktywności na gruncie tych
    przepisów. Kwalifikacja aktywności podatnika, w tym z perspektywy pojęć zawartych w art.
    5a ustawy o PIT, w kontekście zakwalifikowania przychodu do określonego źródła,
    zdaniem Sądu, wbrew twierdzeniom DKIS, może być przedmiotem interpretacji
    indywidualnej [...]". Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia
    04 lipca 2024 roku, sygn. akt I SA/Wr 24/24.
    „[...] ewentualne wezwanie do sprecyzowania wniosku nie mogło prowadzić do żądania,
    aby to sam Wnioskodawca przesądził kwestię, o którą wszak wprost zapytał, lecz jedynie
    do sprecyzowania danych faktycznych dotyczących prowadzonej działalności, niezbędnych
    do ich oceny w kontekście definicji owej działalności. Następnie na gruncie
    obowiązujących przepisów należało ocenić ten rodzaj działalności, a pozostawienie
    wniosku bez rozpatrzenia dopuszczalne byłoby tylko w przypadku, jeśli nie przedstawiono
    by wystarczających danych do oceny. Skoro zatem Skarżący dokładnie opisał swoją
    działalność [.] to organ miał obowiązek udzielić odpowiedzi na przedstawione wątpliwości
    [,..]" . Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 17 października
    2023 roku, sygn. akt I SA/Gd 773/23.
    Jedynie na marginesie Wnioskodawca podkreśla również, że w jego ocenie
    nieuprawnionym pozostaje działanie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w zakresie
    w jakim w treści Wezwania nie tłumaczy jakkolwiek potrzeby uzupełnienia opisu zdarzenia
    przyszłego co do kwestii określonych w Wezwaniu. Jako dalece niewystarczające w tym
    względzie ocenić należy enigmatyczne stwierdzenie, iż „opis zdarzenia przyszłego, który
    przedstawił Pan we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie jest wystarczający".
    Jak wskazuje się w utrwalonym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego:
    „[.] w trybie żądania uzupełnienia braków formalnych pisma, jakim jest wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej, organ podatkowy może żądać jedynie uzupełnienia wniosku o
    takie elementy, bez których nie jest możliwa ocena, czy stanowisko przedstawione we
    wniosku i ocena prawna są prawidłowe czy też błędne. Elementy te organ interpretacyjny
    powinien precyzyjnie wskazać w wezwaniu, wyjaśniając dlaczego ich brak uniemożliwia
    wydanie interpretacji indywidualnej. Interpretacja indywidualna ma bowiem na celu
    uzyskanie stanowiska organu podatkowego w zakresie rozumienia przepisów prawa
    podatkowego na gruncie przedstawionego przez wnioskodawcę, a nie - ustalanego przez
    organ podatkowy, stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego [...]" . Wyrok Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z dnia 11 września 2024 roku, sygn. akt III FSK 627/24.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, na gruncie niniejszego postępowania nie
    sposób zidentyfikować uzasadnionych podstaw przemawiających za koniecznością
    uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego, w szczególności w zakresie określonym treścią
    Wezwania.

    Biorąc pod uwagę argumentację przedstawioną w pkt 1. powyżej niniejszego pisma,
    Wnioskodawca ponawia przedstawione w treści Wniosku stanowisko i wskazuje, że w jego
    ocenie usługi świadczone w ramach:
    1) Działalności Koncertowej,
    2) Dzierżawy Znaków Towarowych,
    3) Działalności w ramach Serwisu,
    4) Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz (...),
    5) Działalności Aktorskiej,
    6) Udzielania Licencji
    - będą świadczone przez Wnioskodawcę w celach zarobkowych, we własnym imieniu bez
    względu na ich rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym Wnioskodawca nie
    dokonuje uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego w tym zakresie, a jedynie - w celu
    wykluczenia ewentualnych wątpliwości powstałych po stronie Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej - potwierdza stanowisko wyrażone już w treści Wniosku.
    Biorąc pod uwagę argumentację przedstawioną w pkt 1. powyżej niniejszego pisma,
    Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie w zakresie usług świadczone w ramach:
    1) Działalności Koncertowej:
        a) Wnioskodawca będzie świadczył usługi osobiście i na własne ryzyko i rachunek,
        b) czynności wykonywane w ramach usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie
        będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności,
        c) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez
        Wnioskodawcę czynności, Wnioskodawca będzie ponosił jako wykonawca;
    2) Dzierżawy Znaków Towarowych:
        a) Wnioskodawca będzie świadczył usługi osobiście i na własne ryzyko i rachunek,
        b) czynności wykonywane w ramach usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie
        będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności,
        c) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez
        Wnioskodawcę czynności, Wnioskodawca będzie ponosił jako wykonawca;
    3) Działalności w ramach Serwisu:
        a) Wnioskodawca będzie świadczył usługi osobiście i na własne ryzyko i rachunek,
        b) czynności wykonywane w ramach usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie
        będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności,
        c) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez
        Wnioskodawcę czynności, Wnioskodawca będzie ponosił jako wykonawca;
    4) Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz (...):
        a) Wnioskodawca będzie świadczył usługi osobiście i na własne ryzyko i rachunek,
        b) czynności wykonywane w ramach usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie
        będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności,
        c) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez
        Wnioskodawcę czynności, Wnioskodawca będzie ponosił jako wykonawca;

    5) Działalności Aktorskiej:
        a) Wnioskodawca będzie świadczył usługi osobiście i na własne ryzyko i rachunek,
        b) czynności wykonywane w ramach usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie
        będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności,
        c) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez
        Wnioskodawcę czynności, Wnioskodawca będzie ponosił jako wykonawca;
    6) Udzielania Licencji:
        a) Wnioskodawca będzie świadczył usługi osobiście i na własne ryzyko i rachunek,
        b) czynności wykonywane w ramach usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie
        będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności,
        c) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez
        Wnioskodawcę czynności, Wnioskodawca będzie ponosił jako wykonawca
    - przy czym Wnioskodawca nie dokonuje uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego w tym
    zakresie, a jedynie - w celu wykluczenia ewentualnych wątpliwości powstałych po stronie
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej - potwierdza stanowisko wyrażone już w treści
    Wniosku.
    Wnioskodawca podkreśla przy tym, że odpowiedź na pytanie zawarte w pkt 2 lit. c
    Wezwania zostaje udzielona jedynie z daleko posuniętej ostrożności, w granicach nim
    wyznaczonych. Wspomniane pytanie pozostaje bowiem nieadekwatne, oderwane od
    specyfiki aktywności realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach poszczególnych
    stosunków umownych opisanych w treści Wniosku, a tym samym zasad
    odpowiedzialności ich dotyczących. Zauważyć przy tym należy, że odpowiedzialność
    Wnioskodawcy względem osób trzecich nie będzie realizowana w reżimie
    odpowiedzialności kontaktowej, co zdaje się sugerować Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, a odpowiedzialności deliktowej.
    Pytania
        1) Czy przychody Wnioskodawcy pochodzące z tytułu świadczenia usług w ramach
        Działalności Koncertowej podlegać będą zaliczeniu do źródła przychodów, o
        którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.?
        2) Czy do przychodów pochodzących z tytułu świadczenia usług w ramach
        Działalności Koncertowej Wnioskodawca powinien zastosować stawkę Ryczałtu w
        wysokości 15%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y u.z.p.d.?
        3) Czy przychody Wnioskodawcy pochodzące z tytułu świadczenia usług
        polegających na Dzierżawie Znaków Towarowych podlegać będą zaliczeniu do
        źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.?
        4) Czy do przychodów pochodzących z tytułu świadczenia usług polegających na
        Dzierżawie Znaków Towarowych Wnioskodawca powinien zastosować stawkę
        Ryczałtu w wysokości 8,5% i 12,5% od nadwyżki przychodów ponad kwotę
        100.000,00 zł, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. f tiret ósmy u.z.p.d.?
        5) Czy przychody Wnioskodawcy pochodzące z tytułu świadczenia usług
        polegających na Działalności w ramach Serwisu podlegać będą zaliczeniu do
        źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.?
        6) Czy do przychodów pochodzących z tytułu świadczenia usług polegających na
        Działalności w ramach Serwisu Wnioskodawca powinien zastosować stawkę
        Ryczałtu w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.?

        7) Czy przychody Wnioskodawcy pochodzące z tytułu świadczenia usług
        polegających na Powierniczym Przeniesieniu Praw Majątkowych na rzecz (...)
        podlegać będą zaliczeniu do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1
        pkt 3 u.p.d.o.f.?
        8) Czy do przychodów pochodzących z tytułu świadczenia usług polegających na
        Powierniczym Przeniesieniu Praw Majątkowych na rzecz (...) Wnioskodawca
        powinien zastosować stawkę Ryczałtu w wysokości 5,5%, na podstawie art. 12
        ust. 1 pkt 6 lit. a u.z.p.d.?
        9) Czy przychody Wnioskodawcy pochodzące z tytułu świadczenia usług
        polegających na Działalności Aktorskiej podlegać będą zaliczeniu do źródła
        przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.?
      10) Czy do przychodów pochodzących z tytułu świadczenia usług polegających na
        Działalności Aktorskiej Wnioskodawca powinien zastosować stawkę Ryczałtu w
        wysokości 15%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y u.z.p.d.?
      11) Czy przychody Wnioskodawcy pochodzące z tytułu świadczenia usług
        polegających na Udzielaniu Licencji podlegać będą zaliczeniu do źródła
        przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.?
      12) Czy do przychodów pochodzących z tytułu świadczenia usług polegających na
        Udzielaniu Licencji, Wnioskodawca powinien zastosować stawkę Ryczałtu w
        wysokości 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a u.z.p.d.?
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 3, 4, 5, 6, 11 oraz 12.
    Odpowiedź zakresie pytań nr 1, 2, 7, 8, 9 oraz 10 udzielona zostanie odrębnie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 3
    W ocenie Wnioskodawcy, przychody Wnioskodawcy pochodzące z tytułu świadczenia
    usług polegających na Dzierżawie Znaków Towarowych podlegać będą zaliczeniu do
    źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    Ad. 4
    W ocenie Wnioskodawcy, do przychodów pochodzących z tytułu świadczenia usług
    polegających na Dzierżawie Znaków Towarowych Wnioskodawca powinien zastosować
    stawkę Ryczałtu w wysokości 8,5% i 12,5% od nadwyżki przychodów ponad kwotę
    100.000,00 zł, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. f tiret ósmy u.z.p.d.
    Ad. 5
    W ocenie Wnioskodawcy, przychody Wnioskodawcy pochodzące z tytułu świadczenia
    usług polegających na Działalności w ramach Serwisu podlegać będą zaliczeniu do źródła
    przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    Ad. 6
    W ocenie Wnioskodawcy, do przychodów pochodzących z tytułu świadczenia usług
    polegających na Działalności w ramach Serwisu Wnioskodawca powinien zastosować
    stawkę Ryczałtu w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.
    Ad. 11
    W ocenie Wnioskodawcy, przychody Wnioskodawcy pochodzące z tytułu świadczenia
    usług polegających na Udzielaniu Licencji podlegać będą zaliczeniu do źródła przychodów,
    o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    Ad. 12

    W ocenie Wnioskodawcy, do przychodów pochodzących z tytułu świadczenia usług
    polegających na Udzielaniu Licencji, Wnioskodawca powinien zastosować stawkę Ryczałtu
    w wysokości 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a u.z.p.d.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 i nr 4.
    Przepisy oraz argumentacja przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie
    pytania nr 1 oraz nr 2 pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska
    Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 3 i nr 4, z zastrzeżeniem poczynionych poniżej
    uwag.
    Wnioskodawca w zakresie pytań nr 1 oraz nr 2 wskazał, że zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 u.
    p.d.o.f.:
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 u.p.d.o.f.:
    Źródłami przychodów są:
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Jak stanowi art. 13 pkt 2 u.p.d.o.f.:
    Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2,
    uważa się:
    2) przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej,
      trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z
      dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w
      badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system
      szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia
      sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z
      tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
    Stosownie do regulacji art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o:
    6) działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to
      działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Nadto, zgodnie z brzmieniem art. 5b ust. 1 u.p.d.o.f.:
    1. Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;

    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Zgodnie z treścią art. 9a ust. 1-2a u.p.d.o.f.:
    1. Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    2. Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do
      złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie
      oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego
      tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
      przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego. 2a. Podatnik może
      zawiadomić na piśmie o rezygnacji z opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub złożyć oświadczenie
      o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
      przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2.
    Co więcej, w myśl art. 1 pkt 1 u.z.p.d.:
    Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:
    1) prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.:
    1. Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
    działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie:
    1) ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z brzmieniem art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.:
    1. Użyte w ustawie określenia oznaczają:
    2) działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do regulacji art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d.:
    1. Użyte w ustawie określenia oznaczają:
    12) pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 6 ust. 1 u.z.p.d.:
    1. Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
    osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem
    ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej
    osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki
    jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w
    spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y u.z.p.d.:

    1. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
    2) 15% przychodów ze świadczenia usług:
    y) kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90).
    Ponadto, w myśl art. 8 ust. 8 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 497 ze zm.):
    8. Za artystę, o którym mowa w ust. 6 pkt 2, uważa się osobę wykonującą zarobkowo
    działalność artystyczną w dziedzinie sztuki aktorskiej i estradowej, reżyserii teatralnej i
    estradowej, sztuki tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki,
    instrumentalistyki, kostiumografii, scenografii, a także w dziedzinie produkcji
    audiowizualnej reżyserów, scenarzystów, operatorów obrazu i dźwięku, montażystów i
    kaskaderów.
    Stosownie do art. 1 u.p.a.:
    1. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
      przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    2. W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
        1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
        publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
        2) plastyczne;
        3) fotograficzne;
        4) lutnicze;
        5) wzornictwa przemysłowego;
        6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
        7) muzyczne i słowno-muzyczne;
        8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
        9) audiowizualne (w tym filmowe).
    2 (1). Ochroną objęty może być wyłącznie sposób wyrażenia; nie są objęte ochroną
    odkrycia, idee, procedury, metody i zasady działania oraz koncepcje matematyczne.
    3. Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać
      nieukończoną.
    4. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.
    Jak stanowi natomiast art. 85 u.p.a.:
    1. Każde artystyczne wykonanie utworu lub dzieła sztuki ludowej pozostaje pod ochroną
      niezależnie od jego wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.
    2. Artystycznymi wykonaniami, w rozumieniu ust. 1, są w szczególności: działania
      aktorów, recytatorów, dyrygentów, instrumentalistów, wokalistów, tancerzy i mimów
      oraz innych osób w sposób twórczy przyczyniających się do powstania wykonania.
    Co więcej, zgodnie z treścią Interpretacji Ogólnej:
    "[...] z uwagi na powyższą argumentację, nie znajdując uzasadnienia dla odmiennej
    wykładni tych samych przepisów wobec różnych grup zawodowych, stwierdzam, iż
    podatnik uzyskujący przychody z tytułów wymienionych w art. 13 pkt 2-8 ustawy PIT może
    dla celów podatku dochodowego zaliczyć te przychody do działalności gospodarczej, pod
    warunkiem, że uzyskuje je w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 5a
    pkt 6 ustawy PIT, i jednocześnie nie zachodzą łącznie przesłanki negatywne, o których
    mowa w art. 5b ust. 1 ustawy PIT".

    Zgodnie z poglądami wyrażanymi w nauce prawa: "[...] z kolei jeżeli chodzi o działalność
    artystyczną, można posiłkować się definicją zamieszczoną w art. 8 ust. 8 ustawy z 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 266 ze zm.),
    według której za artystę uważa się osobę wykonującą zarobkowo działalność artystyczną
    w dziedzinie sztuki aktorskiej i estradowej, reżyserii teatralnej i estradowej, sztuki
    tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki, instrumentalistyki,
    kostiumografii, scenografii, a także w dziedzinie produkcji audiowizualnej reżyserów,
    scenarzystów, operatorów obrazu i dźwięku, montażystów i kaskaderów.
    Należy jednak podkreślić, że skoro ustawodawca nie zastosował żadnych odesłań, to
    zarówno te, jak i inne regulacje powinny być stosowane jedynie posiłkowo i nie tworzą
    zamkniętych list. Trzeba przy tym zastrzec, że przychody z takich działalności
    umiejscawiane są w źródle działalność wykonywana osobiście, o ile nie są przedmiotem
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej i w ramach takiej nie są
    uzyskiwane [...]" (R. Kowalski [w:] PIT. Komentarz do wybranych przepisów, LEX/el. 2020,
    art. 13).
    Przenosząc treść powołanych wyżej przepisów oraz stanowisk Ministra Finansów i
    przedstawicieli doktryny na przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca
    podkreśla, że w ramach swoich występów zajmuje się - publicznym, na żywo i przy udziale
    publiczności - wykonywaniem utworów słowno-muzycznych (piosenek).
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, uzasadnionym pozostaje określenie go jako
    "piosenkarza", "śpiewaka", czy "muzyka", a tym samym osobę wykonującą osobiście
    działalność artystyczną w rozumieniu art. 13 pkt 2 u.p.d.o.f.
    Jednocześnie, mając na względzie treść Interpretacji Ogólnej, fakt rozpoczęcia świadczenia
    usług Działalności Koncertowej w ramach działalności gospodarczej ze skutkiem od dnia
    02 stycznia 2024 roku - przy jednoczesnym spełnieniu przesłanek z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. i
    niewystępowania przesłanek z art. 5b ust. 1 u.p.d.o.f., co ma też miejsce w przypadku
    Wnioskodawcy - w pełni uzasadnionym pozostaje przyjęcie dopuszczalności zaliczenia
    przychodów z pochodzących z Działalności Koncertowej do źródła przychodów, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    W konsekwencji, przychody Wnioskodawcy pochodzące z tytułu świadczenia usług w
    ramach Działalności Koncertowej podlegać będą zaliczeniu do źródła przychodów, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    Odnosząc się natomiast do kwestii stawki Ryczałtu, która winna znaleźć zastosowanie w
    stosunku do przedmiotowego zakresu działalności Wnioskodawcy, podkreślenia wymaga,
    że dla jej ustalenia konieczne pozostaje każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015 (dalej
    jako: "PKWiU").
    Jak już zostało przy tym wspomniane, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y u.z.p.d., przewiduje 15%
    stawkę Ryczałtu w stosunku do przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i
    rozrywkowych (PKWiU dział 90).
    Jak wskazano w treści opinii klasyfikacyjnej US w Łodzi z dnia (...), usługi Wnioskodawcy w
    zakresie Działalności Koncertowej mieszczą się w grupowaniu PKWiU 90.01.10.0 "Usługi
    artystów wykonawców".
    Zgodnie natomiast z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, kod 90.01.10.0 obejmuje:
    - usługi świadczone przez aktorów, lektorów, piosenkarzy, śpiewaków, muzyków, tancerzy,
    kaskaderów, prezenterów programów telewizyjnych i radiowych, artystów cyrkowych i
    innych artystów wykonawców,
    - usługi niezależnych modelek i modeli.

    W konsekwencji, do przychodów pochodzących z tytułu świadczenia usług w ramach
    Działalności Koncertowej Wnioskodawca powinien zastosować stawkę Ryczałtu w
    wysokości 15%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y u.z.p.d.
    Jednocześnie, z daleko posuniętej ostrożności, Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z
    utrwalonym orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego, zakwalifikowanie usługi
    do konkretnego grupowania PKWiU może być przedmiotem indywidualnej interpretacji
    podatkowej, gdyż klasyfikacje statystyczne są elementem normy prawnej określającej
    sposób opodatkowania i podlegają także procesowi wykładni dokonywanej przez organy
    podatkowe w kontekście stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) opisanego we wniosku
    o wydanie interpretacji (por. m. in.: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 05
    października 2023 roku, sygn. akt I FSK 347/23; wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego
    z dnia 16 czerwca 2023 roku, I FSK 1392/19 oraz wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 12 marca 2021 roku, sygn. akt I FSK 134/19). Tym samym,
    podanie przez Wnioskodawcę klasyfikacji statystycznej usługi nie może być uznane za
    element stanu faktycznego wymagany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    przepisów prawa podatkowego (por. m. in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    dnia 26 stycznia 2024 roku, sygn. akt II FSK 487/23).
    Poczynione uwagi do stanowiska w zakresie pytań nr 3 i 4.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f.:
    Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne,
    choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
    udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się
    przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług".
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 u.p.d.o.f.:
    2. Przychodem z działalności gospodarczej są również:
    11) przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o
    podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą".
    Stosownie do brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. f tiret ósmy u.z.p.d.
    1. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
    4) 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad
    kwotę 100 000 zł z tytułu:
    f) wynajmu i dzierżawy:
    - własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych
    prawem autorskim (PKWiU 77.40)".
    Jak stanowi art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.; dalej jako: "k. c."): "przez umowę dzierżawy wydzierżawiający
    zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas
    oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu
    umówiony czynsz".
    Ponadto, stosownie do treści art. 709 k. c.:
    Przepisy o dzierżawie rzeczy stosuje się odpowiednio do dzierżawy praw.
    Co więcej, stosownie do treści uchwały składu siedmiu sędziów Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 24 maja 2021 roku, sygn. akt II FPS 1/21, ONSA i WSA 2021, nr 4,
    poz. 52:
    przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym
    charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10

    ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.
    U. z 2020 r., chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został
    przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności
    gospodarczej.
    Przenosząc treść powołanych wyżej przepisów oraz wskazania zawarte w orzecznictwie
    Naczelnego Sądu Administracyjnego na przedstawiony opis zdarzenia przyszłego,
    Wnioskodawca podkreśla, że pozostaje uprawniony do zadecydowania czy Dzierżawa
    Znaków Towarowych zostanie powiązana z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy
    też pozostanie w majątku niezwiązanym z działalnością gospodarczą, co finalnie
    determinować będzie kwalifikację przychodu uzyskiwanego z tytułu Dzierżawy Znaków
    Towarowych do określonego źródła przychodu. W związku z planowanym
    wprowadzeniem znaków towarowych do działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Wnioskodawcę, a następnie świadczenia usług polegających na Dzierżawie Znaków
    Towarowych w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy, niewątpliwie
    uzasadnionym pozostaje przypisanie przychodu uzyskiwanego z tego tytułu do źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    Celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości związanych z dopuszczalnością
    wydzierżawienia znaku towarowego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej
    Wnioskodawca wskazuje, że kwestia ta nie budzi jakichkolwiek wątpliwości w doktrynie,
    jak również jest powszechnie stosowana w obrocie gospodarczym, by wskazać:
    "[...] przedmiotem dzierżawy mogą być prawa własności przemysłowej, takie jak patent na
    wynalazek, znak towarowy, wzory użytkowe, wzory przemysłowe. Prawo własności
    przemysłowej nie reguluje problematyki oddania w dzierżawę praw wyłącznych.
    Zastosowanie ma tu zatem KC [...]" (M. Gutowski (red.), Kodeks cywilny. Tom III.
    Komentarz. Art. 627-1088. Wyd. 3, Warszawa 2022, art. 709 k.c.).
    Z daleko posuniętej ostrożności Wnioskodawca wskazuje również, że nieuprawnionym
    pozostawało przypisanie przychodu z tytułu Dzierżawy Znaków Towarowych do źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p. Jak bowiem słusznie wskazuje
    się w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego:
    "[...] powstaje zatem pytanie, czy uzyskany z umowy dzierżawy prawa majątkowego
    przychód (tu: czynsz dzierżawy - art. 54 w zw. z art. 709 k.c.) należało zaliczyć do źródła
    przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. W tym zakresie sąd w zaskarżonym wyroku, jak
    i organ interpretacyjny powołały się na przykładowe wyliczenie praw majątkowych
    zawarte w art. 18 u.p.d.o.f., stosownie do którego "za przychód z praw majątkowych
    uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu
    odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów
    scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również i odpłatnego zbycia
    tych praw". Z przepisu tego - podobnie jak i z art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. - nie można
    wyprowadzić poglądu, że przychodem z praw majątkowych będzie przychód z każdej
    umowy, przedmiotem której jest prawo majątkowe. Taka wykładnia tych przepisów
    naruszałaby oczywiste brzmienie i wnioski wypływające z art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. i
    brak wyjątku odnoszącego się do umowy, czy to do praw majątkowych, które mogą być
    przedmiotem umowy dzierżawy, czy też braku zastrzeżenia dotyczącego art. 10 ust. 1 pkt
    7 u.p.d.o.f. o treści - "z zastrzeżeniem pkt 7", albo wprost wyrażonego wyłącznie w art. 10
    ust. 1 pkt 6 u.p.d.of. odnoszącego się do praw majątkowych. Takiemu poglądowi przeczy
    też kolejność źródeł przychodu wykazana w art. 10 ust. 1 pkt 3, 6 i 7 u.p.d.o.f., z której
    wynika, że przychód ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza wyłącza przychód ze źródła oznaczonego w pkt 6 (najem i dzierżawa) i pkt 7
    (prawa majątkowe).
    W związku z powyższym wyrazić należy pogląd, że wykładnia językowa i systemowa art. 10
    ust. 1 pkt 6 i pkt 7 u.p.d.o.f. wskazuje, że w przypadku gdy przedmiotem umowy dzierżawy
    (art. 693 k.c.) są prawa majątkowe (art. 709 k. c.), to pożytki z tego prawa (art. 54 k. c.)
    będą przychodem ze źródła przychodów oznaczonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., a nie

    art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. Wówczas bowiem pożytki prawa są bezpośrednio uzyskiwane
    ze źródła jakim jest umowa dzierżawy, a prawo majątkowe tylko pośrednio wskazuje na to
    źródło [.]" (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 08 listopada 2019 roku, sygn.
    akt II FSK 3715/17, ONSAiWSA 2021, nr 1, poz. 3).
    Powyższa argumentacja znajduje potwierdzenie w aktualnym i utrwalonym już
    orzecznictwie sądów administracyjnych, by wskazać:
    "[.] w konsekwencji przyjąć zatem należy, że w sytuacji, gdy prawo majątkowe jest
    przedmiotem dzierżawy, to przychód jest uzyskiwany bezpośrednio na podstawie umowy
    dzierżawy i nie ma bezpośredniego znaczenia co jest przedmiotem dzierżawy, rzecz czy
    prawo. Wówczas prawo majątkowe tylko pośrednio generuje przychód, bowiem wyłącznie
    jako przedmiot tej dzierżawy. W przypadku dzierżawy prawa majątkowego przychód, jego
    warunki, określa treść umowy dzierżawy, nie zaś treść prawa majątkowego. Jest to istotna
    różnica, która decyduje o tym, że źródła przychodu w przypadku dzierżawy prawa
    majątkowego należy upatrywać bezpośrednio w tej dzierżawie, nie zaś w prawie
    majątkowym. Ten wymóg bezpośredniości między źródłem przychodu a przychodem jest
    wyraźnie widoczny, kiedy przychody z praw autorskich czy praw własności przemysłowej,
    uzyskiwane są w ramach stosunku pracy, działalności gospodarczej czy działalności
    wykonywanej osobiście i wówczas podlegają kwalifikacji jako pochodzące odpowiednio ze
    źródeł przychodu wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, pkt 3, pkt 2 u.p.d.o.f., nie zaś z praw
    majątkowych.
    W komentarzu do art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 u.p.d.o.f. (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT.
    Komentarz, wyd. V, Lex 2015) autorzy wskazują, że znaczną część przychodów można
    zakwalifikować jako przychód z prawa majątkowego, np. odpłatne zbycie rzeczy lub praw,
    które stanowi w istocie rzeczy przychód z przeniesienia prawa majątkowego. W związku z
    tym pozostałe źródła przychodów mają w pewnym sensie charakter szczególny względem
    praw majątkowych. Przychód powinien być kwalifikowany do tego źródła niejako w
    ostateczności, gdy nie można go zakwalifikować do innego źródła [.]" (wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 11 stycznia 2024 roku, sygn.
    akt III SA/Wa 2238/23; tak również: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Gdańsku z dnia 21 września 2022 roku, sygn. akt I SA/Gd 619/22 oraz wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 17 marca 2022 roku, sygn. akt
    I SA/Ol 18/22).
    W konsekwencji, przychody Wnioskodawcy pochodzące z tytułu świadczenia usług
    polegających na Dzierżawie Znaków Towarowych podlegać będą zaliczeniu do źródła
    przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    Odnosząc się natomiast do kwestii stawki Ryczałtu, która winna znaleźć zastosowanie w
    stosunku do przedmiotowego zakresu działalności Wnioskodawcy, art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. f
    tiret ósmy u.z.p.d., przewiduje w stosunku do przychodów z własności intelektualnej i
    podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKWiU 77.40)
    stawkę Ryczałtu w wysokości 8,5% i 12,5% od nadwyżki przychodów ponad kwotę
    100.000,00 zł.
    Jak wskazano w treści opinii klasyfikacyjnej US w Łodzi z dnia (...), usługi Wnioskodawcy w
    zakresie Dzierżawy Znaków Towarowych mieszczą się w grupowaniu PKWiU 77.40.12.0
    "Dzierżawa praw do korzystania ze znaków towarowych i franczyzy".
    Kod 77.40.12.0 znajduje się w klasie PKWiU 77.40. Zgodnie natomiast z wyjaśnieniami do
    PKWiU 2015:
    "Klasa ta obejmuje:
    - dzierżawę własności intelektualnej i podobnych produktów (z wyłączeniem prac
    chronionych prawem autorskim), za którą pobierane są opłaty w formie tantiemów lub
    opłat licencyjnych dla ich właściciela.

    Grupowanie uwzględnia wykorzystywanie opatentowanych rozwiązań w procesach
    produkcyjnych.
    Grupowanie nie uwzględnia dzierżawy produktów, dla których nieodłącznym elementem
    są licencje dla użytkowników końcowych (np. pakiety oprogramowania)".
    Mając na względzie powyższe, kod PKWiU 77.40.12.0 wprost odwołuje się do umowy
    dzierżawy, tj. umowy uregulowanej w art. 693 i nast. k. c. Wnioskodawca w ramach swojej
    działalności zamierza zawierać umowy zawierające wszelkie essentialia negotii umowy
    dzierżawy, przy czym ich przedmiotem będą znaki towarowe, o których mowa w p.w.p.
    Wnioskodawca, w następstwie dokonania zgłoszenia w Urzędzie Patentowym lub
    uzyskania praw ochronnych, nabył albo nabędzie prawo wyłącznego używania znaku
    towarowego w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej
    Polskiej, stosownie do regulacji art. 153 ust. 1 p.w.p., w związku z czym będzie pozostawać
    uprawniony do zawarcia wyżej opisanych umów.
    W konsekwencji, do przychodów pochodzących z tytułu świadczenia usług polegających
    na Dzierżawie Znaków Towarowych Wnioskodawca powinien zastosować stawkę Ryczałtu
    w wysokości 8,5% i 12,5% od nadwyżki przychodów ponad kwotę 100.000,00 zł, na
    podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. f tiret ósmy u.z.p.d.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5 i nr 6.
    Przepisy oraz argumentacja przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie
    pytania nr 1 oraz nr 2 pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska
    Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 5 i nr 6, z zastrzeżeniem poczynionych poniżej
    uwag.
    Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.:
    1. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
    5) 8,5%:
    a) przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
      zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W pierwszej kolejności podkreślenia wymaga, że pojęcie działalności gospodarczej albo
    pozarolniczej działalności gospodarczej na gruncie u.p.d.o.f. opiera się na następujących
    przesłankach:
    1) działalność prowadzona jest w celu zarobkowym;
    2) działalność prowadzona jest we własnym imieniu;
    3) działalność prowadzona jest w sposób zorganizowany i ciągły;
    4) działalność prowadzona jest w zakresie przewidzianym w art. 5a pkt 6 lit. a-c u.p.d.o.f.
    Ponadto, dla ustalenia realizacji działalności w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej, nie może dojść do kumulatywnego spełnienia przesłanek przewidzianych w
    art. 5b ust. 1 u.p.d.o.f.
    Odnosząc się do przesłanki prowadzenia działalności w celu zarobkowym, zgodnie z
    orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego:
    "[...] działalność jest zarobkowa, jeżeli jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu
    (zarobku), rozumianego jako nadwyżka przychodów nad poniesionymi kosztami.
    Działalność pozbawiona tego aspektu jest działalnością charytatywną, społeczną
    kulturalną i inną (określaną mianem non profit) [...]" (wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 26 września 2008 roku, sygn. akt II FSK 789/07).
    Jak zauważa się w doktrynie, w zakresie prowadzenia działalności "we własnym imieniu":

    "[...] można rozumieć ją jako wskazującą na odrębność i niezależność od innego podmiotu
    prowadzącego działalność gospodarczą. Stanowi to swoisty wymóg, aby czynności danego
    podmiotu kreowały jego prawa i obowiązki oraz określały jego sytuację prawną. Przy czym
    podkreślenia wymaga, że działalności we własnym imieniu nie należy utożsamiać z
    działalnością osobistą, ponieważ nie ma przeszkód, aby w działalności gospodarczej
    wykorzystywać inne podmioty [...]" (A. K. Kruszewski [w:] Prawo przedsiębiorców.
    Komentarz, red. A. Pietrzak, Warszawa 2019, art. 3).
    Jak wskazuje się natomiast w orzecznictwie, w kontekście przesłanek "zorganizowania" i
    "ciągłości":
    "[...] na pojęcie "zorganizowanie" w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonej działalności, jak i w fazie
    realizacyjnej [...]
    Z kolei przez "ciągłość" działań należy rozumieć stałość (trwałość) ich wykonywania,
    powtarzalność, regularność i stabilność [...]" (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    dnia 09 marca 2016 roku, sygn. akt II FSK 1423/14).
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, Działalność w ramach Serwisu
    spełniać będzie wszelkie warunki niezbędne do uznania jej za prowadzoną w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej, przy jednoczesnym niewystąpieniu przesłanek
    negatywnych o jakich mowa w art. 5b u.p.d.o.f., a tym samym przychody pochodzące z
    tytułu świadczenia wspomnianych usług podlegać winny zaliczeniu do źródła przychodów,
    o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    Celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości należy jednocześnie podkreślić, że zdaniem
    Wnioskodawcy Działalność w ramach Serwisu stanowić będzie działalność usługową, z
    której uzyskane przychody nie podlegają zaliczeniu do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 u.p.d.o.f. Jak wskazano bowiem w treści
    Interpretacji Ogólnej: "[...] sądy orzekają, że umowa, na podstawie której jeden podmiot
    udostępnia innemu podmiotowi możliwość wyświetlania na stronie internetowej
    określonych treści (najczęściej reklamowych), jest umową nienazwaną o charakterze
    podobnym do najmu lub dzierżawy. Wprawdzie przedmiotem takiej umowy nie jest ani
    najem rzeczy, ani dzierżawa rzeczy lub prawa, jednakże następuje oddanie do używania
    bytu wirtualnego, jakim jest część powierzchni strony internetowej [...].
    Przychody z tego tytułu należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy PIT, pod warunkiem, że nie są uzyskiwane w ramach
    działalności gospodarczej [.]".
    Zgodnie natomiast z treścią, powołanej już w treści niniejszego wniosku, uchwały składu
    siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 maja 2021 roku, sygn. akt
    II FPS 1/21, ONSAiWSA 2021, nr 4, poz. 52:
    "[...] przychody [...] oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez
    ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2020 r., chyba że
    stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony
    do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej [.]".
    Odnosząc powyższe uwagi do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego zauważyć
    należy, że skoro Wnioskodawca, w związku z udostępnieniem utworu audiowizualnego w
    Serwisie, staje się dysponentem dedykowanej podstrony o indywidualnym adresie URL,
    na której to podstronie - przed odtworzeniem lub podczas odtwarzania utworu
    audiowizualnego udostępnionego przez Wnioskodawcę - dochodzi do wyświetlania

    reklam, przychód pochodzący z tytułu ich wyświetlania może zostać zaliczony do źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., pod warunkiem uzyskiwania go w ramach
    działalności gospodarczej.
    Ponadto Wnioskodawca pragnie również podkreślić, że zmiana źródła kwalifikacji
    przychodu osiąganego z tytułu świadczenia usług polegających na Działalności w ramach
    Serwisu stanowić będzie naturalną konsekwencję wzrostu popularności i
    rozpoznawalności Wnioskodawcy, profesjonalizacji technicznej utworów audiowizualnych
    będących przedmiotem udostępnienia, a tym samym rozwoju działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca posiada bowiem konto w Serwisie od
    ponad (...) lat, przy czym w początkowym okresie udostępniane nagrania miały w
    rzeczywistości charakter amatorski, ich dodawanie nie miało charakteru regularnego i nie
    było podyktowane celem zarobkowym, a osiągana liczba odtworzeń osiągała jedynie
    promil występujących na moment kierowania niniejszego wniosku.
    W konsekwencji, przychody Wnioskodawcy pochodzące z tytułu świadczenia usług
    polegających na Działalności w ramach Serwisu podlegać będą zaliczeniu do źródła
    przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    Odnosząc się natomiast do kwestii stawki Ryczałtu, która winna znaleźć zastosowanie w
    stosunku do przedmiotowego zakresu działalności Wnioskodawcy, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit.
    au.z.p.d., przewiduje w stosunku do przychodów z działalności usługowej stawkę Ryczałtu
    w wysokości 8,5%.
    Jak wskazano w treści opinii klasyfikacyjnej US w Łodzi z dnia (...) roku, usługi
    Wnioskodawcy w zakresie Działalności w ramach Serwisu mieszczą się w grupowaniu
    PKWiU 59.11.30.0 "Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach
    wideo i programach telewizyjnych".
    Kod 59.11.30.0 znajduje się w klasie PKWiU 59.11. Zgodnie natomiast z wyjaśnieniami do
    PKWiU 2015:
    "Klasa ta obejmuje:
        filmy kinowe, nagrania wideo, programy telewizyjne (seriale telewizyjne, programy
        dokumentalne) i reklamy telewizyjne, sprzedaż miejsca lub czasu na cele
        reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych.
    Klasa ta nie obejmuje:
        usług reprodukcji z egzemplarza wzorcowego płyt CD lub DVD i taśm wideo z
        filmami, sklasyfikowanych w 18.20,
        sprzedaży hurtowej nagranych kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w
        46.43.13.0,
        sprzedaży hurtowej czystych kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w
        46.52.13.0,
        sprzedaży detalicznej kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,
        usług postprodukcyjnych związanych z filmami, nagraniami wideo i programami
        telewizyjnymi, sklasyfikowanych w 59.12.1,
        usług w zakresie nagrywania dźwięku i książek w postaci audio, sklasyfikowanych w
        59.20.1,
        usług tworzenia i nadawania programów telewizyjnych, sklasyfikowanych w
        odpowiednich grupowaniach grupy 60.2,

        usługi obróbki taśm filmowych niezwiązanej z obróbką taśm dla przemysłu
        filmowego, sklasyfikowanych w 74.20.31.0, usług agentów lub agencji
        występujących w imieniu indywidualnych osób, w celu zaangażowania do filmu,
        teatru lub innej działalności artystycznej, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,
        wypożyczania kaset wideo, płyt CD, DVD itp., sklasyfikowanego w 77.22.10.0".
    Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z ugruntowaną linią interpretacyjną,
    brak jest możliwości przyporządkowania innej stawki Ryczałtu dla usług sklasyfikowanych
    we wskazanym w treści opinii klasyfikacyjnej US w Łodzi grupowaniu (tak m. in.:
    interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 maja 2024
    roku, sygn. 0115-KDST2-1.4011.162.2024.2.MD oraz interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 08 lipca 2024 roku, sygn. 0115-KDST2-
    1.4011.280.2024.1.AW.
    W konsekwencji, do przychodów pochodzących z tytułu świadczenia usług polegających
    na Działalności w ramach Serwisu Wnioskodawca powinien zastosować stawkę Ryczałtu w
    wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 11 i nr 12.
    Przepisy oraz argumentacja przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie
    pytania nr 1, nr 2 oraz nr 7 i 8, pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska
    Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 11 i nr 12, z zastrzeżeniem poczynionych
    poniżej uwag.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 7 i 8.
    Zgodnie z regulacją art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d.:
    1. Użyte w ustawie określenia oznaczają:
    4) działalność wytwórcza - działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
      również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a u.z.p.d.:
    2. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
    6) 5,5%:
    a) przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów
      ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Nie powielając uwag odnoszących się do spełnienia przesłanek uzasadniających uznanie
    określonej aktywności za realizowaną w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej,
    Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie, mając na względzie całokształt okoliczności
    zaprezentowanych w ramach zdarzenia przyszłego oraz specyfikę branży w jakiej
    funkcjonuje Wnioskodawca, przychody pochodzące z tytułu świadczenia usług
    polegających na Powierniczym Przeniesieniu Praw Majątkowych na rzecz (...) podlegać
    będą zaliczeniu do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    Należy bowiem zauważyć, że działalność Wnioskodawcy skupia się na wytwarzaniu
    nowych utworów słowno-muzycznych, celem ich późniejszego wprowadzenia na rynek, w
    tym również poprzez zawieranie umów z (...) (m. in. (...)), co pozwoli dopiero na osiągnięcie
    przez nie rozpoznawalności i w konsekwencji przełoży się na faktyczną zdolność (...) do
    czerpania korzyści z wytworzenia tychże utworów.
    Poszczególne usługi oraz czynności, które w okolicznościach zdarzenia przyszłego mają
    być realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    winny być zatem oceniane z punktu widzenia ich funkcjonalnego powiązania, holistycznie.
    Podejście takie wyklucza natomiast przyjęcie, że aktywność immanentnie związana z
    głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy oraz prowadząca bezpośrednio do

    urzeczywistnienia zarobkowego charakteru tejże działalności, miałaby być obligatoryjnie
    kwalifikowana na gruncie podatkowym poza działalnością Wnioskodawcy.
    Wskazać przy tym należy, że prawidłowość stanowiska prezentowanego przez
    Wnioskodawcę znajduje potwierdzenie w treści interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 stycznia 2019 roku, sygn. 0114-KDIP3-
    1.4011.575.2018.1.ES, w treści której wskazano:
    "[...] jeżeli w ramach działalności gospodarczej wykonywanej zarobkowo, w sposób
    zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu, na własny lub cudzy rachunek, podatnik
    osiąga przychody, które jednocześnie odpowiadają opisowi przychodów z innego niż
    pozarolnicza działalność gospodarcza źródła przychodu i nie zostały zaliczone w sposób
    jednoznaczny do tego źródła, to przychody te należy zakwalifikować do przychodów z
    działalności gospodarczej. Inaczej mówiąc, jeżeli działalność gospodarcza polega na
    uzyskiwaniu określonego rodzaju przychodów, to nawet jeśli przychody te mogłyby (gdyby
    nie były właśnie w ramach tej działalności uzyskane) być zaliczone do innego źródła, to
    uznać je należy za przychody z działalności gospodarczej.
    Zgodnie z powyższym, jeżeli dana działalność twórcy, polega na korzystaniu z praw
    autorskich, rozporządzaniu tymi prawami i jest wykonywana zarobkowo, w sposób
    zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu, na własny rachunek, to działalność taka
    będzie miała charakter pozarolniczej działalności gospodarczej [...]".
    W konsekwencji, przychody Wnioskodawcy pochodzące z tytułu świadczenia usług
    polegających na Powierniczym Przeniesieniu Praw Majątkowych na rzecz (...) podlegać
    będą zaliczeniu do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    Odnosząc się natomiast do kwestii stawki Ryczałtu, która winna znaleźć zastosowanie w
    stosunku do przedmiotowego zakresu działalności Wnioskodawcy, art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a
    u.z.p.d., przewiduje w stosunku do przychodów z działalności wytwórczej stawkę Ryczałtu
    w wysokości 5,5%.
    Zgodnie natomiast z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, kod 59.20.40.0:
    "Grupowanie to obejmuje:
        udzielanie licencji na korzystanie z praw do reprodukcji, dystrybucji i odtwarzania
        muzycznych nagrań wzorcowych, takich jak nagrania dźwiękowe, nagrane wstępnie
        taśmy i przedruki.
    Grupowanie to nie obejmuje:
        wypożyczania CD, DVD i taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w
        77.22.10.0.
    W tym kontekście podkreślić należy, że w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest stroną umowy o zbiorowe zarządzanie prawami autorskimi z (...). Na
    podstawie postanowień umowy z (...), Wnioskodawca zobowiązał się do przeniesienia na
    (...), na zasadzie przeniesienia powierniczego, praw majątkowych do wszystkich utworów,
    których jest twórcą albo współtwórcą, stworzonych do dnia zawarcia umowy oraz do
    utworów opracowanych w trakcie jej trwania. (...) wypłaca Wnioskodawcy okresowo
    wynagrodzenie w formie tantiem.
    Mając na uwadze powyższe, treść umowy o zbiorowe zarządzania prawami autorskimi
    wskazuje, że jest to umowa stanowiąca de facto szczególny rodzaj umowy licencyjnej -
    Wnioskodawca przeniósł co prawda autorskie prawa majątkowe na (...), aczkolwiek
    przeniesienie to nie ma charakteru definitywnego (jest dokonane "na zasadach
    przeniesienia powierniczego"; wspomnieć warto, że różne (...) stosują różne klauzule

    umowne, w tym różne formy umocowania do sprawowania zarządu nad prawami
    majątkowymi twórcy), a (...) nie jest uprawniony do dalszego rozporządzania prawami, a
    jedynie do sprawowania zarządu m.in. poprzez udzielanie licencji (analogicznie do
    udzielania sublicencji przez licencjobiorcę).
    Tym samym, osiąganie przychodu z tytułu umowy o zbiorowe zarządzanie prawami
    autorskimi, nie stoi na przeszkodzie zastosowaniu - w zakresie przychodów pochodzących
    z tytułu świadczenia usług polegających na Powierniczym Przeniesieniu Praw Majątkowych
    na rzecz (...) - stawki Ryczałtu w wysokości 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a u.z.p.
    d. Należy bowiem zauważyć, że podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej
    wykonywanej przez Wnioskodawcę pozostaje wytwarzanie nowych utworów muzycznych
    lub słowno-muzycznych, do których majątkowe prawa autorskie mogą być dopiero
    przedmiotem upoważnienia do korzystania, m. in. na zasadzie powierniczego
    przeniesienia praw majątkowych, stanowiącego jedynie instrument pozwalający na
    czerpanie korzyści z wytworzenia wspomnianych utworów.
    Skoro zatem Wnioskodawca wytwarza nowe utwory muzyczne lub słowno-muzyczne, a
    ustawodawca nie ograniczył działalności wytwórczej jedynie do przypadku, w którym
    efekty wspomnianej działalności są przedmiotem umowy sprzedaży ("[...] w tym również
    sprzedaż [...]" - art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d.), w pełni uzasadnionym pozostaje zastosowanie
    stawki Ryczałtu w wysokości 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a u.z.p.d.
    Powyżej przedstawiona argumentacja znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów
    administracyjnych:
    "[...] podstawową formą prowadzenia działalności przez Skarżącego nie jest zawieranie
    umów licencyjnych, których przedmiotem są utwory do których przysługują mu określone
    prawa twórcy, lecz wytwarzanie takich utworów. W takim zaś przypadku uznać należy, że
    przychody, które Skarżący uzyskuje na podstawie umowy licencyjnej są ściśle związane z
    wytworzeniem utworów. To wytworzenie utworów pozwala Skarżącemu na osiąganie
    przychodów, nie zaś sama umowa licencyjna [...] W konsekwencji to ta działalność
    powinna zostać rozpoznana, jako podlegająca opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym. Sposób uzyskiwania przychodu z takiej działalności ma drugorzędne
    znaczenie, czyli nie jest istotne, czy Skarżący uzyska taki przychód ze sprzedaży
    wytworzonych utworów, czy też na podstawie innych czynności. Ponadto uznanie za
    prawidłowe stanowiska zaprezentowanego w zaskarżonej interpretacji zawężałoby sposób
    uzyskania przychodu z wytworzonego utworu jedynie do jego sprzedaży [...]
    Zgodzić się zatem należy z poglądem zaprezentowanym w skardze, że powyższy przepis
    należy rozumieć w ten sposób, iż każda działalność wytwórcza, bez względu na to czy jej
    efekty będą przedmiotem umowy sprzedaży, najmu licencji, etc. zalicza się do działalności
    wytwórczej [.]" (prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z
    dnia 11 października 2023 roku, sygn. akt I SA/Kr 656/23).
    Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że nie sposób zgodzić się z treścią powołanej
    opinii klasyfikacyjnej US w Łodzi z dnia (...) roku, w zakresie w jakim sytuuje Powiernicze
    Przeniesienie Praw Majątkowych w grupowaniu PKWiU 90.03.11.0 "Usługi świadczone
    przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów
    wykonawców". Zgodnie bowiem z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, kod 90.03.11.0:
    "Grupowanie to obejmuje:
        usługi świadczone przez indywidualnych artystów, takich jak: kompozytorzy,
        rzeźbiarze, malarze, rysownicy, rytownicy, artyści uprawiający kwasoryt itp.,
        usługi świadczone przez indywidualnych pisarzy wszystkich dziedzin, włączając
        fikcję literacką, literaturę popularno-naukową itp.,

        usługi świadczone przez niezależnych dziennikarzy, usługi w zakresie renowacji
        dzieł sztuki".
    Skoro jednak przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy nie jest usługowe
    zawieranie umów powierniczego przeniesienia praw majątkowych, a działalność
    wytwórcza, oczywiście błędnym pozostawałoby utrwalenie podobnej klasyfikacji na
    gruncie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego.
    W konsekwencji, do przychodów pochodzących z tytułu świadczenia usług polegających
    na Powierniczym Przeniesieniu Praw Majątkowych na rzecz (...) Wnioskodawca powinien
    zastosować stawkę Ryczałtu w wysokości 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a u.z.p.
    d.
    Uwagi poczynione do stanowiska do pytania nr 1 i nr 12.
    Mając na względzie argumentację przedstawioną przez Wnioskodawcę w ramach
    uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 7, uzasadnionym pozostaje podkreślenie,
    że w ocenie Wnioskodawcy brak jest jakichkolwiek istotnych rozbieżności, które
    uzasadniałyby dokonanie kwalifikacji przychodów pochodzących z tytułu świadczenia
    usług polegających na Udzielaniu Licencji do źródła innego niż określone w art. 10 ust. 1
    pkt 3 u.p.d.o.f.
    W konsekwencji, przychody Wnioskodawcy pochodzące z tytułu świadczenia usług
    polegających na Udzielaniu Licencji podlegać będą zaliczeniu do źródła przychodów, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    Odnosząc się natomiast do kwestii stawki Ryczałtu, która winna znaleźć zastosowanie w
    stosunku do przedmiotowego zakresu działalności Wnioskodawcy, art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a
    u.z.p.d., przewiduje w stosunku do przychodów z działalności wytwórczej stawkę Ryczałtu
    w wysokości 5,5%.
    Jak wskazano w treści opinii klasyfikacyjnej US w Łodzi z dnia (...) 2024 roku, usługi
    Wnioskodawcy w zakresie Działalności Koncertowej mieszczą się w grupowaniu PKWiU
    59.20.40.0 "Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i
    muzycznych".
    Mając na uwadze argumentacją przedstawioną w ramach uzasadnienia stanowiska
    Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 8, brak istotnych odmienności występujących
    pomiędzy świadczeniem usług polegających na Powierniczym Przeniesieniu Praw
    Majątkowych na rzecz (...) a świadczeniem usług polegających na Udzielaniu Licencji, jak
    również treść opinii klasyfikacyjnej US w Łodzi z dnia (...) 2024 roku, w ocenie
    Wnioskodawcy w pełni uzasadnionym pozostaje zastosowanie stawki Ryczałtu w
    wysokości 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a u.z.p.d.
    W konsekwencji, do przychodów pochodzących z tytułu świadczenia usług polegających
    na Udzielaniu Licencji, Wnioskodawca powinien zastosować stawkę Ryczałtu w wysokości
    5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a u.z.p.d.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
        zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Z kolei w art. 14 ust. 2 pkt 12 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu,
      dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników
      majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy
    Pan albo planuje Pan świadczyć w przyszłości usługi dotyczące m.in.:
        działalności w zakresie wydzierżawiania znaków towarowych innym podmiotom
    W ramach swojej bieżącej działalności zajmuje się Pan m. in. pisaniem tekstów do
    utworów muzycznych, komponowaniem utworów muzycznych oraz odpłatnym
    występowaniem na wydarzeniach o charakterze kulturalnym organizowanych przez osoby
    trzecie (koncerty). Podjął czynności zmierzające do opracowania oznaczeń, które zostały
    albo docelowo mają zostać zastrzeżone jako znaki towarowe, a których kształt, forma lub
    treść będą każdorazowo związane z twórczością lub Pana osobą (m. in. pseudonimem
    artystycznym, wyglądem zewnętrznym, gatunkiem muzycznym do jakiego zaliczane są
    utwory tworzone przez Pana lub treścią stworzonych albo współtworzonych przez Pana
    utworów). Na dzień kierowania niniejszego wniosku, uzyskał Pan prawa ochronne - w
    rozumieniu ustawy z dnia 30 czerwca 2000 roku Prawo własności przemysłowej (t. j. Dz. U.
    z 2023 r. poz. 1170; dalej jako: "u.p.w.p.") na następujące, słowne, znaki towarowe: (...), (...),
    (...). Rozważa Pan zawarcie umowy (umów) z podmiotem (podmiotami) trzecimi, których
    przedmiotem będzie odpłatna dzierżawa znaków towarowych lub praw ze zgłoszenia

    znaków towarowych. Znaki towarowe widnieć będą w wykazie środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, a umowy (umowa) z podmiotami (podmiotem)
    trzecimi, których przedmiotem będzie odpłatna dzierżawa znaków towarowych lub praw
    ze zgłoszenia znaków towarowych zawierane będą przez Pana w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej.
        działalności w ramach Serwisu
    Niezależnie od usług świadczonych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej,
    prowadzi Pan również kanał w serwisie internetowym (...) (dalej jako "Serwis"), na którym
    udostępniania utwory audiowizualne (teledyski, wideoklipy), wykorzystujące stworzone
    przez Pana albo współtworzone z Pana udziałem utwory słowno-muzyczne, w których to
    utworach audiowizualnych sam też występuje. Z uwagi na nakład pracy oraz środki
    finansowe niezbędne dla każdorazowego powstania nowego utworu audiowizualnego o
    jakim wyżej mowa, na dzień złożenia niniejszego wniosku, udostępnił Pan (...) teledysków
    /wideoklipów w bieżącym roku kalendarzowym. Co do zasady, przed lub w trakcie
    odtworzenia utworów audiowizualnych w Serwisie dochodzi do wyświetlania reklam.
    Liczba i rodzaj wyświetlonych reklam w określonej jednostce czasu determinuje wysokość
    wynagrodzenia przysługującego Panu. Wynagrodzenie jest wypłacane z tytułu
    wyświetlania reklam przy utworach audiowizualnych zamieszonych w Serwisie przez Pana
    i pozostaje uzależnione od liczby wyświetleń utworów audiowizualnych przez
    użytkowników Serwisu. W związku z liczbą wyświetleń utworów audiowizualnych w
    Serwisie (w bieżącym roku kalendarzowym, liczba odtworzeń każdego nowego utworu
    osiąga wartość w przedziale od około (...) wyświetleń), przychody uzyskiwane przez Pana z
    tego tytułu są regularne, wypłacane pod koniec każdego kolejnego miesiąca. Szczegółowe
    zasady współpracy, w tym również osiągania przychodów z tytułu wyświetlania reklam,
    określa umowa z podmiotem prowadzącym Serwis. Działalność Pana w zakresie wyżej
    opisanej działalności koncentruje się na zamieszczeniu utworów audiowizualnych w
    Serwisie (tj. wgrania/przesłania pliku zawierającego teledysk/wideoklip z warstwą
    dźwiękową do Serwisu) w ramach prowadzonego konta, przy czym nie można pominąć
    faktu, że każdorazowo aktywnie uczestniczy Pan w procesie powstawania utworu
    audiowizualnego będącego przedmiotem udostępnienia. Przesłanie przez Pana utworu
    audiowizualnego powoduje utworzenie w Serwisie nowej podstrony o indywidualnym
    adresie URL. Usunięcie przez Pana utworu audiowizualnego powoduje usunięcie
    wspomnianej podstrony z filmem w Serwisie. Udostępnienie wideoklipu w Serwisie wiąże
    się z udzieleniem Serwisowi ogólnoświatowej, niewyłącznej, nieodpłatnej, możliwej do
    przeniesienia, podlegającej sublicencji, licencji na korzystanie z udostępnionego utworu
    audiowizualnego. Wyświetlanie reklam odbywa się w sposób zautomatyzowany, według
    zasad określonych przez właściciela Serwisu. Konto w Serwisie należy wyłącznie do Pana,
    który samodzielnie nim zarządza. Na dzień kierowania niniejszego wniosku, Pana konto w
    Serwisie nie zawiera danych indywidualizujących Pana przedsiębiorstwo, przy czym
    sytuacja ta ulegnie zmianie w przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska
    prezentowanego przez Pana w ramach niniejszego wniosku.
        działalności w zakresie udzielania licencji
    W ramach swojej bieżącej działalności zajmuje się Pan m. in. tworzeniem utworów słowno-
    muzycznych, które stanowią utwory w rozumieniu u.p.a. Panu, jako twórcy albo
    współtwórcy, przysługują autorskie prawa majątkowe do utworów muzycznych oraz
    słowno-muzycznych (posiadanie wyłącznego prawa do korzystania z utworu i
    rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za
    korzystanie z utworu). W szeroko rozumianej branży muzycznej coraz częstszym
    przypadkiem jest zawieranie umów licencyjnych w celu wydania stworzonych przez siebie
    utworów w muzycznych serwisach streamingowych. W większości przypadków, dla
    umieszczenia utworów w zasobach wspomnianych serwisów, niezbędne pozostaje

    skorzystanie z pośrednictwa tak zwanego dystrybutora, który odpowiada m. in. za
    weryfikację jakości nagrań dźwiękowych. Jest Pan stroną umowy ramowej o współpracę
    zawartej ze spółką prowadzącą profesjonalną działalność m. in. w zakresie produkowania,
    promowania i dystrybuowania nagrań utworów muzycznych i słowno-muzycznych.
    Przedmiotem Umowy, stosownie do (...)Umowy Ramowej, jest reprezentowanie Pana
    przed (...) oraz udzielenie na rzecz Spółki licencji i prowadzenie przez Spółkę dystrybucji
    cyfrowej utworów, które to utwory - w myśl definicji przewidzianej w (...) Umowy Ramowej
    - należy rozumieć jako: "wszelkie fonogramy i wideogramy, których producentem jest
    Partner, w szczególności utrwalone w tej formie artystyczne wykonania przez artystów
    utworów muzycznych i słowno- muzycznych, jak również fonogramy i wideogramy, do
    których prawa na jakiejkolwiek podstawie prawnej posiada Partner oraz inne utwory takie
    jak zdjęcia, wideoklipy, logotypy, biografie oraz inne utwory muzyczne lub słowno-
    muzyczne, fotograficzne, plastyczne, audiowizualne, w ramach których utrwalony jest
    wizerunek artystów (wykonujących lub występujących w ramach utworów)". Na podstawie
    Umowy Ramowej udzielił Pan Spółce licencji wyłącznej obejmującej wszelkie majątkowe
    prawa pokrewne, jak również autorskie prawa majątkowe, z wyłączeniem autorskich praw
    majątkowych do utworów będących utworami muzycznymi i słowno-muzycznymi (....
    Umowy Ramowej). Licencja została udzielona w zakresie rozpowszechniania utworów (ich
    wszelkich wersji) w formie cyfrowej poprzez publiczne udostępnianie w taki sposób, aby
    każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, w tym
    streaming. Wyraził Pan także sprecyzowane w umowie zgody w zakresie działań
    promocyjnych, dystrybucji, sublicencji oraz wykorzystywania wizerunku. W związku z
    powyższym, w ramach Umowy Spółka jest uprawniona do udzielania sublicencji na rzecz
    dystrybutorów oraz innych agregatorów treści multimedialnych i zobowiązana w
    szczególności do współpracowania z dystrybutorami oraz podjęcia wskazanych w umowie
    działań niezbędnych do wprowadzenia utworów do sprzedaży (... Umowy Ramowej). Z
    tytułu realizacji Umowy Ramowej, przysługuje Panu wynagrodzenie, którego wysokość
    ustalana jest na podstawie miesięcznego raportu zawierającego informacje niezbędne dla
    celów jego obliczenia.
    Ponadto, wskazał Pan, że według Pana usługi świadczone w ramach Dzierżawy Znaków
    Towarowych, Działalności w ramach Serwisu oraz Udzielania Licencji będą świadczone
    przez Pana w celach zarobkowych, we własnym imieniu bez względu na ich rezultat, w
    sposób zorganizowany i ciągły, oraz, że będzie Pan świadczył usługi osobiście i na własne
    ryzyko i rachunek, a czynności wykonywane w ramach usług świadczonych przez Pana nie
    będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
    zlecającego te czynności, a także, że odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat
    oraz wykonywanie przez Pana czynności, będzie ponosił Pan jako wykonawca.
    Zatem, uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu świadczenia usług polegających na
    Dzierżawie Znaków Towarowych, Działalności w ramach Serwisu oraz Udzielaniu licencji
    uzyskiwane będą ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z działalności gospodarczej. Dzierżawa
    Znaków Towarowych, Działalność w ramach serwisu oraz Udzielanie licencji ze względu na
    ciągły i zorganizowany charakter wypełniają znamiona działalności gospodarczej, o której
    mowa w art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    Wobec tego, Pana stanowisko w zakresie pytań Nr 3, 5 oraz 11 jest prawidłowe.
    Z okoliczności sprawy wynika także, że od 1 stycznia 2025 r. chce Pan zmienić formę
    opodatkowania działalności gospodarczej z tzw. podatku liniowego na zryczałtowany
    podatek dochodowy.
    Stosownie do art. 9a ust. 1, ust. 2 oraz ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
    1. Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na

      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    2. Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do
      złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie
      oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego
      tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
      przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    2a. Podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z opodatkowania dochodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub złożyć
      oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2.
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1, pkt 4 oraz pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      1) działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
      4) działalność wytwórcza - działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
        również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
      12) pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w
        rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość
        przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona)
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        d) (uchylona)
        e) (uchylona)
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
          mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          drugiego małżonka
        - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych - usługi na rzecz produkcji;
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe
    przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy
    czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej
    nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
    zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
    Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. f) tiret ósme ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu wynajmu i

      dzierżawy własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac
      chronionych prawem autorskim (PKWiU 77.40).
    Natomiast według art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Z kolei w świetle art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności
      wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem
      samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla
      każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%
      przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17% ;
      2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15% ;
      2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14% ;
      2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12% ;
      3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10% ;
      4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność
    gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej według
    stawki liniowej, na podstawie art. 30c u.p.d.o.f. Rozważa Pan zmianę formy
    opodatkowania prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej, ze
    skutkiem od dnia 1 stycznia 2025 roku, na opodatkowanie ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Ponadto, złoży Pan właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o
    zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym przed upływem terminu
    przewidzianego w art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f., tj. do dnia 20 lutego 2025 roku. Przychód
    osiągnięty z tytułu prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej nie
    przekroczy w roku podatkowym 2024 kwoty 2.000.000,00 euro netto. Nie osiąga Pan w
    roku podatkowym 2024 przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej
    osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki
    jawnej osób fizycznych. Względem Pana nie znajdują zastosowania wyłączenia z
    opodatkowania Ryczałtem określone w art. 8 u.z.p.d. Będzie prowadził Pan ewidencję

    przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    wymienionej wyżej działalności, stosownie do art. 12 ust. 3 pkt 1 u.z.p.d.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan m.in. następujące usługi:
        w zakresie Dzierżawy Znaków Towarowych - PKWiU 77.40.12.0 "Dzierżawa praw do
        korzystania ze znaków towarowych i franczyzy";
        w zakresie udostępniania miejsca na reklamę, w trakcie wyświetlania filmów
        umieszczanych przez ich autora w Serwisie (jako: "Działalność w ramach Serwisu") -
        PKWiU 59.11.30.0 "Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach,
        nagraniach wideo i programach telewizyjnych",
        w zakresie Udzielania Licencji, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.20.40.0.
    Na podstawie powołanych przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody ze
    świadczonych przez Pana usług polegających na dzierżawie Znaków Towarowych
    sklasyfikowanych jako dzierżawa praw do korzystania ze znaków towarowych i franczyzy
    (PKWiU 77.40.12.0) będzie Pan mógł opodatkować na zasadach określonych w art. 12 ust.
    1 pkt 4 lit. f tiret ósmy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli stawką 8,5% przychodów do kwoty 100
    000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, przy założeniu, że
    będzie Pan spełniał warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 4 jest prawidłowe.
    Ponadto, przychody ze świadczonych przez Pana usług polegających na Działalności w
    ramach Serwisu, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca
    lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”,
    będzie Pan mógł zastosować stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, również przy
    założeniu, że spełnia Pan warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 6 jest prawidłowe.
    Przedmiot Pana wątpliwości budzi także fakt, czy do przychodów pochodzących z tytułu
    świadczenia usług polegających na Udzielaniu Licencji powinien Pan zastosować stawkę
    Ryczałtu w wysokości 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a u.z.p.d. odpowiednią do
    przychodów z działalności wytwórczej.
    Stosownie do ww. art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne działalność wytwórcza, to
    działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów
    własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać
    coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    W myśl Słownika języka polskiego - „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt
    pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl).
    Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można
    zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone, bądź wyprodukowane.
    Zatem o zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje
    więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy
    wytworzonych materiałów nowego wyrobu.

    Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako
    „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że
    cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, natomiast
    powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu,
    wyprodukowaniu czegoś).
    Jak już wcześniej wspominano, możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod pojęciem usług należy rozumieć wszelkie
    czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o
    charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio
    nowych dóbr materialnych, wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki
    narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej,
    zbiorowej i ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Jednocześnie, zauważyć należy, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU),
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 ze zm.) Sekcja J obejmuje -
    „Usługi w zakresie informacji i komunikacji”.
    Sekcja ta obejmuje: usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem
    oprogramowania, usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych, usługi
    związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną, usługi telekomunikacyjne, usługi
    związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi
    powiązane, usługi w zakresie informacji.
    W sekcji tej zawarty jest dział 59 - „USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ
    WIDEO, PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH”.
    Natomiast w klasie 59.20.40.0. wskazano „Udzielanie licencji na korzystanie z praw do
    oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych”
    Zauważam, że grupowanie to obejmuje: udzielanie licencji na korzystanie z praw do
    reprodukcji, dystrybucji i odtwarzania muzycznych nagrań wzorcowych, takich jak
    nagrania dźwiękowe, nagrane wstępnie taśmy i przedruki.
    Grupowanie to nie obejmuje: wypożyczania CD, DVD i taśm z utworami muzycznymi,
    sklasyfikowanego w 77.22.10.0.”.
    Z analizy podanych przez Pana informacji w opisie sprawy wynika, że na podstawie
    Umowy Ramowej udzielił Pan Spółce licencji wyłącznej obejmującej wszelkie majątkowe
    prawa pokrewne, jak również autorskie prawa majątkowe, z wyłączeniem autorskich praw
    majątkowych do utworów będących utworami muzycznymi i słowno-muzycznymi. Licencja
    została udzielona w zakresie rozpowszechniania utworów (ich wszelkich wersji) w formie
    cyfrowej poprzez publiczne udostępnianie w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich
    dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, w tym streaming. Wyraził Pan także
    sprecyzowane w umowie zgody w zakresie działań promocyjnych, dystrybucji, sublicencji
    oraz wykorzystywania wizerunku. Ponadto, udzielanie licencji będzie odbywać się w
    ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

    Z opisu sprawy nie wynika, żeby świadczenie przez Pana usług polegających na Udzielaniu
    Licencji będzie odbywało się w ramach działalności wytwórczej. Usługi te będą świadczone
    w ramach działalności usługowej.
    Oznacza to, że prowadząc działalność gospodarczą w jej ramach będzie Pan osiągać
    przychody z tytułu Udzielania Licencji, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.20.40.0.
    "Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i
    muzycznych", które kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Dokonując zatem wyboru formy opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, przychód z tego tytułu podlegał będzie opodatkowaniu stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt
    5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione zostaną ustawowe warunki
    opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Tym samym,
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 12 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście zadanych pytań nr 3, 4, 5, 6, 11 oraz 12, natomiast nie rozstrzyga innych
    kwestii wynikających z opisu stanowiska, które nie były przedmiotem pytań nr 3, 4, 5, 6, 11
    oraz 12.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej
    klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W przypadku wskazania przez
    Pana nieprawidłowych symboli PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji
    indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n
    Ordynacji podatkowej.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę

    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że dotyczą one
    konkretnych spraw podatników, osądzonych w określonym stanie faktycznym i
    rozstrzygnięcie w nich zawarte nie są wiążące w Pana sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.