Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.93.2021.4.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-02
Teza: Czy umowa sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: budynek; grunty; nieruchomości; prawa-prawo własności; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży; wyłączenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 marca 2021 r. (data wpływu 15 marca 2021 r.), uzupełnionym 17 oraz 26 maja 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zabudowanej nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 15 marca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zabudowanej nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych w piśmie z 07 maja 2021 r. znak: 0112-KDIL3.4012.53.2021.2.LS 0111-KDIB2-3.4014.93.2021.3.BD wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 17 oraz 26 maja 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej: „Spółka" lub „Kupujący") planuje zakup prawa własności nieruchomości zabudowanej od X spółka jawna (dalej: „Sprzedający", zakup/sprzedaż nieruchomości dalej jako: „Transakcja").

Nieruchomość, do której prawo ma być przedmiotem sprzedaży to nieruchomość gruntowa zabudowana, stanowiąca działkę ewidencyjną o numerze (…), położoną we (…), obręb ewidencyjny (…) oraz działkę ewidencyjną o numerze (…), położoną we (…), obręb ewidencyjny (…), o łącznej powierzchni 0,5009 ha, dla której Sąd Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (…) (dalej łącznie jako: „Nieruchomość").

Nieruchomość zabudowana jest:

(i) budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy 55 m2 (dalej jako: „Budynek mieszkalny"),

(ii) budynkiem niemieszkalnym o powierzchni zabudowy 480 m2 (dalej jako: „Budynek niemieszkalny 1"),

(iii) budynkiem niemieszkalnym o powierzchni zabudowy 1250 m2 (dalej jako: „Budynek niemieszkalny 2")

(dalej łącznie jako: „Budynki").

Budynek mieszkalny i Budynek niemieszkalny 1 jest posadowiony na działce ewidencyjnej nr (…), zaś Budynek niemieszkalny 2 na działce ewidencyjnej nr (…).

Ponadto teren Nieruchomości jest częściowo wybrukowany i utwardzony. Przez Nieruchomość przebiega także sieć kanalizacyjna, która obsługuje nieruchomości znajdujące się na sąsiednich działkach.

Historia Nieruchomości

Budynki znajdujące się na Nieruchomości tworzyły (…), (…). Budynki te powstawały w latach 30. XX w., z wyjątkiem Budynku mieszkalnego, wybudowanego w 1980 r.

Na podstawie umowy z 26 września 2016 r. osoby fizyczne, tj. Pani X. oraz Y. (dalej: „Poprzedni Właściciele"), nabyli prawo własności Nieruchomość (w tym Budynków) od Gminy (…).

Na podstawie umowy z 19 października 2020 r. Poprzedni Właściciele sprzedali prawo własności Nieruchomości na rzecz xxxx sp. z o.o. I. sp.k.

Z dniem 23 grudnia 2020 r. xxxx sp. z o.o. I. sp.k. została przekształcona w xxxx spółkę jawną w trybie przepisów art. 551 § 1 i następne ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych. Wpis spółki przekształconej (xxxx spółki jawnej) do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego nastąpił 23 grudnia 2020 r. W wyniku przekształcenia xxxx spółka jawna wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki xxx sp. z o.o. I. sp.k. Z dniem wpisu xxxx spółka jawna jako spółka przekształcana wstąpiła także – zgodnie z art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej – we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki spółki przekształcanej, tj. xxxx sp. z o.o. I. sp.k.

Spółka xxxx spółka jawna 10 lutego 2021 r. złożyła do Sądu Rejonowego, Wydział Ksiąg Wieczystych, który prowadzi księgę wieczystą nr (…) wniosek o zmianę wpisu w dziale KW i ujawnienie spółki xxx spółki jawnej jako właściciela Nieruchomości.

Nabycie prawa własności Nieruchomości przez xxx sp. z o.o. I. sp.k. od Poprzednich Właścicieli nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż Poprzedni Właściciele przy tej transakcji nie działali w charakterze podatników podatku od towarów i usług.

Od momentu nabycia Nieruchomości przez Poprzednich Właścicieli, m.in. z uwagi na swój stan techniczny, Budynki stanowią pustostany, tj. nie były one zasiedlone przez Poprzednich Właścicieli ani Sprzedającego. W szczególności Budynek mieszkalny nie był zajęty na potrzeby mieszkaniowe Poprzednich Właścicieli, a ponadto żaden z Budynków nie był i nie jest przedmiotem dzierżawy, najmu, użyczenia lub umów o podobnym charakterze.

Sprzedający ani Spółka nie mają informacji o tym, kiedy dokładnie Budynki zostały zasiedlone w przeszłości, lecz z dużym prawdopodobieństwem zasiedlenie takie miało miejsce co najmniej przed 2016 r., a więc 5 lat przed dniem planowanej Transakcji. Wynika to z faktu, że Budynek niemieszkalny 1 i Budynek niemieszkalny 2 zostały wzniesione na początku XX w. jako część zabudowy folwarku, a z przekazów historycznych wynika, że były wykorzystywane przez ludność. Natomiast Budynek mieszkalny, wybudowany w 1980 r., najpewniej również był w przeszłości zamieszkany (zasiedlony), na co wskazuje, np. stopień jego wykończenia i ślady użytkowania. Zatem także i w tym przypadku uzasadnione będzie przyjęcie, że do jego pierwszego zasiedlenia doszło na więcej niż 2 lata przed dniem Transakcji.

Od dnia nabycia przez Poprzednich Właścicieli (tj. 26 września 2016 r.), ani Poprzedni Właściciele ani Sprzedający nie dokonali tzw. ponownego zasiedlenia, nie prowadzili bowiem na terenie Nieruchomości jakichkolwiek prac budowlanych, które skutkowałyby powstaniem na Nieruchomości nowych obiektów budowlanych lub zwiększeniem wartość początkowej istniejących Budynków.

Planowana Inwestycja

Na Nieruchomości zaplanowano realizację przedsięwzięcia polegającego na rozbudowie i przebudowie Budynków, ze zmianą sposobu ich użytkowania na funkcję mieszkaniową wraz z budową instalacji wodociągowej, gazowej, elektrycznej kanalizacji sanitarnej i deszczowej ze zbiornikiem retencyjnym oraz rozbiórkę budynku gospodarczego oraz miejscami postojowymi zlokalizowanymi na powierzchni wraz z niezbędną infrastrukturą (dalej: „Planowana Inwestycja").

W związku z powyższym, na wniosek Poprzedniego Właściciela, Pana Y i w związku z Planowaną Inwestycją, 18 maja 2018 r. Prezydent (…) wydał w odniesieniu do Nieruchomości decyzję nr (…) o warunkach zabudowy, zmieniając funkcję Budynków na funkcję mieszkaniową wielorodzinną z dopuszczeniem funkcji uzupełniającej (sport, rekreacja, odnowa biologiczna) (dalej: „decyzja o warunkach zabudowy"). Decyzja ta jest ostateczna i pozostaje w mocy.

Następnie, 30 marca 2020 r., również na wniosek Poprzedniego Właściciela, Pana Y, Prezydent (…) wydał decyzję nr (…) zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na realizację Planowanej Inwestycji obejmującej rozbudowę i przebudowę zespołu budynków dawnego folwarku, ze zmianą sposobu użytkowania na funkcję mieszkaniową wraz z budową instalacji wodociągowej, gazowej, elektrycznej kanalizacji sanitarnej i deszczowej ze zbiornikiem retencyjnym oraz rozbiórkę istniejącego budynku gospodarczego, zlokalizowanego na działce nr (…) (dalej: „decyzja budowlana”). Decyzja ta jest ostateczna i pozostaje w mocy.

Od momentu nabycia Nieruchomości przez Poprzednich Właścicieli w 2016 r. na Nieruchomości nie były podejmowane żadne prace budowlane czy rozbiórkowe, w tym prace objęte ww. decyzjami i związane z ulepszeniem/modernizacją Budynków, których wartość przekroczyła 30% wartości początkowej Budynków. Sprzedający nie planuje również ich podjęcia przed dniem Transakcji. Nabyte przez Sprzedającego Nieruchomości nie były rozpoznane jako środki trwałe (w postaci budynków) i nie były przedmiotem amortyzacji.

Spółka, po nabyciu prawa własności Nieruchomości, zamierza zrealizować na niej Planowaną Inwestycję a następnie rozpocząć sprzedaż powstałych w niej lokali mieszkaniowych oraz sprzedaż lokali użytkowych (jeżeli takie powstaną). Sprzedaż lokali mieszkalnych bądź użytkowych, powstałych w wyniku realizacji tej inwestycji, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (tj. nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług).

Przedmiot Transakcji

Przedmiotem zbycia (sprzedaży) na rzecz Kupującego będzie Nieruchomość, zabudowana Budynkami.

W ramach ceny zakupu Nieruchomości na Kupującego zostaną przeniesione także majątkowe prawa autorskie wraz z prawami zależnymi do dokumentacji projektowej stanowiącej podstawę wydania decyzji budowlanej. Ponadto na Spółkę zostaną przeniesione prawa do ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy i decyzji budowlanej (wraz z projektem budowlanym stanowiącym jej integralną część) oraz wszelkie uzgodnienia, warunki techniczne, pozwolenia i decyzje, a także dokumentacja techniczna niezbędna do realizacji Planowanej Inwestycji. Tam, gdzie będzie to niezbędne do skutecznego przeniesienia tych składników na Spółkę, przeniesienie takie będzie poprzedzone uzyskaniem zgody Pana Y i/lub Poprzednich Właścicieli. Sprzedający ponadto zobowiązuje się do uczynienia wszelkiego co niezbędne, aby wszelkie postanowienia, uzgodnienia, opinie, umowy i porozumienia niezbędne do realizacji przez Spółkę Planowanej Inwestycji na podstawie decyzji o warunkach zabudowy i decyzji budowlanej mogły zostać przeniesione na Spółkę.

Przedmiotem transakcji nie będą jakiekolwiek inne ruchomości, prawa czy wyposażenie należące do Sprzedającego. Nieruchomość nie stanowi również przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego.

Dodatkowe kwestie dotyczące Nieruchomości i Transakcji

Zarówno Sprzedający, jak i Kupujący, są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług i będą utrzymywać taki status także na dzień Transakcji.

W przypadku, gdy w wydanej przez organ interpretacji zostanie stwierdzone, że Transakcja (dostawa Budynków) będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług (tj. jako dostawa budynków, budowli lub ich części po upływie 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia), Sprzedający i Kupujący mają zamiar zrezygnować z ww. zwolnienia poprzez złożenie do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego przed dniem Transakcji zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy wszystkich budynków, budowli lub ich części znajdujących się na Nieruchomości, tj. oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zawierającego wszystkie elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

W takiej sytuacji sprzedaż Nieruchomości zostanie udokumentowana fakturą VAT, wystawioną przez Sprzedającego i dostarczoną Kupującemu.

W uzupełnieniu wniosku z 17 maja 2021 r. wskazano, że rozbiórka budynku gospodarczego zostanie przeprowadzona przez Spółkę po zawarciu Transakcji w oparciu o wydaną przez Prezydenta (…) na wniosek Pana Y decyzję nr (…) zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na realizację Planowanej Inwestycji obejmującej rozbudowę i przebudowę zespołu budynków dawnego folwarku, ze zmianą sposobu użytkowania na funkcję mieszkaniową wraz z budową instalacji wodociągowej, gazowej, elektrycznej kanalizacji sanitarnej i deszczowej ze zbiornikiem retencyjnym oraz rozbiórkę istniejącego budynku gospodarczego, zlokalizowanego na działce nr (…). Decyzja ta zostanie bowiem przeniesiona na Wnioskodawcę.

Przedmiotowa decyzja obejmuje zarówno pozwolenie na budowę jak i rozbiórkę, zatem rozbiórka budynku gospodarczego nie wymaga uzyskania odrębnego pozwolenia i zostanie przeprowadzona po dniu Transakcji na podstawie ww. decyzji.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że do dnia Transakcji:

*   nie zostanie założony ani dziennik budowy ani dziennik rozbiórki,
*   nie zostanie umieszczona na budowie tablica informacyjna ani ogłoszenie zwierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i ochrony zdrowia,
*   teren budowy (rozbiórki) nie zostanie zabezpieczony zgodnie z zasadami przyjętymi dla potrzeb prowadzenia prac rozbiórkowych lub budowlanych.

Wszelkiego rodzaju działania w tym zakresie zostaną podjęte po dniu Transakcji już bezpośrednio przez Spółkę oraz na jej koszt i ryzyko. Także po dniu Transakcji sporządzony będzie plan bezpieczeństwa i ochrony zdrowia na potrzeby prowadzenia prac przy realizacji Planowanej Inwestycji.

Znajdujące się na Nieruchomości utwardzenie gruntu w postaci pozostałości kostki brukowej oraz kostek chodnikowych nie stanowi ani budynku, ani budowli w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. Naniesienia te stanowią urządzenia techniczne (budowlane), które zapewniają możliwość użytkowania Budynków zgodnie z ich przeznaczeniem.

„Sieć kanalizacyjna”, która obsługuje nieruchomości znajdujące się na sąsiednich działkach, przebiega przez obie wymienione we wniosku działki. W ocenie Wnioskodawcy ww. „sieć kanalizacyjna” stanowi część składową gruntu, która jest własnością Sprzedającego. Prawo własności do ww. „sieci kanalizacyjnej” jako części składowej gruntu zostanie zatem również przeniesione na Spółkę w ramach Transakcji.

Na działkach będących przedmiotem wniosku nie znajdują się inne budynki, budowle lub ich części, niż te wymienione we wniosku o wydanie interpretacji, tj. Budynek mieszkalny, Budynek niemieszkalny 1 oraz Budynek niemieszkalny 2.

Organ zaznacza, że przywołując za Wnioskodawcą treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia, a która odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

W drugim uzupełnieniu wniosku z 26 maja 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowa „sieć kanalizacyjna” przebiega przez obie działki składające się na Nieruchomość, tj. przez działkę ewidencyjną nr (…) i (…).

„Sieć kanalizacyjna” obsługuje budynki znajdujące się na sąsiadujących z Nieruchomością działkach, ale przyłączony jest do niej również Budynek niemieszkalny 1 znajdujący się na działce ewidencyjnej nr (…).

Budynek niemieszkalny 2 znajdujący się na działce ewidencyjnej nr (…) i Budynek mieszkalny znajdujący się na działce ewidencyjnej (…) nie są przyłączone do „sieci kanalizacyjnej”.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy umowa sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (pytanie oznaczone w uzupełnieniu wniosku nr 5)

Zdaniem Wnioskodawcy, umowa sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 1 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu tym podatkiem podlega umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych znajdujących się na terytorium lub wykonywanych na terytorium Polski.

Jednocześnie, stosownie do art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu tym podatkiem nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, w zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytań z zakresu podatku od towarów i usług, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyboru opodatkowania podatkiem tym podatkiem sprzedaży (dostawy) Budynków przez złożenie zgodnego oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o podatki od towarów i usług, że wybierają opodatkowanie tym podatkiem dostawy tych Budynków, ich sprzedaż (dostawa) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji umowa sprzedaży Nieruchomości (ze znajdującymi się na niej Budynkami) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystać ze zwolnienia w tym podatku, a w rezultacie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Wnioskodawcy, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Wnioskodawcy zajęta na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację indywidualną z 31 maja 2021 r. znak: 0112-KDIL3.4012.53.2021.3.LS.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca planuje zakup prawa własności dwóch zabudowanych działek. Jedna działka zabudowana jest Budynkiem mieszkalnym i Budynkiem niemieszkalnym 1, zaś na drugiej działce jest posadowiony Budynek niemieszkalny 2. Ponadto teren Nieruchomości jest częściowo wybrukowany i utwardzony. Przez Nieruchomość przebiega także sieć kanalizacyjna, która obsługuje nieruchomości znajdujące się na sąsiednich działkach. Do sieci kanalizacyjnej przyłączony jest również Budynek niemieszkalny 1 znajdujący się na działce ewidencyjnej nr (…). Budynek niemieszkalny 2 znajdujący się na działce ewidencyjnej nr (…) i Budynek mieszkalny znajdujący się na działce ewidencyjnej (…) nie są przyłączone do sieci kanalizacyjnej. Sieć kanalizacyjna stanowi część składową gruntu, która jest własnością Sprzedającego. Prawo własności do sieci kanalizacyjnej jako części składowej gruntu zostanie również przeniesione na Spółkę kupującą w ramach Transakcji.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja sprzedaży – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia transakcji sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 maja 2021 r. znak: 0112-KDIL3.4012.53.2021.3.LS wskazano, że:

*   Transakcja zbycia Nieruchomości nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Transakcja ta będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, która to czynność będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.
*   Transakcja sprzedaży Nieruchomości zabudowanej Budynkami i naniesieniami będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 tej ustawy. Tym samym, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie gruntu, na którym posadowione są Budynki i naniesienia, również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku.
*   W sytuacji, gdy Kupujący i Sprzedający – stosownie do art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług – zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania sprzedaży ww. Nieruchomości – dostawa ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki.

A zatem, w sytuacji, gdy omawiana we wniosku planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości gruntowej wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami oraz pozostałymi naniesieniami będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (jeżeli Kupujący i Sprzedający w istocie złożą oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia w takim zakresie w jakim zwolnienie to będzie przysługiwało), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży Nieruchomości wraz z naniesieniami będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.