Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.28.2025.4.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-31
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy sprzedaży prawa
użytkowania wieczystego działek wraz z zabudowaniami.
Słowa kluczowe: nieruchomości
umowa-umowa sprzedaży
wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    29 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych
    zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 17 lutego 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;
    Opis stanu faktycznego
    Wstęp oraz charakterystyka stron Transakcji (zdefiniowanej poniżej)
    ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą ... (dalej: „Sprzedający”) jest
    podmiotem, którego działalność gospodarcza koncentruje się na ... – wg wpisu w
    Krajowym Rejestrze Sądowym, są to m.in. ... . Sprzedający jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) oraz był nim na dzień Transakcji
    (zdefiniowanej poniżej).
    ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą ... (dalej: „Kupujący”) jest
    podmiotem, którego działalność gospodarcza koncentruje się na ... - wg wpisu w
    Krajowym Rejestrze Sądowym, są to m.in. ... . Kupujący jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT oraz był nim na dzień Transakcji (zdefiniowanej poniżej).
    Opis przedmiotu Transakcji
    Do dnia Transakcji, Sprzedający był użytkownikiem wieczystym zabudowanej
    nieruchomości gruntowej, składającej się z dwóch działek:
    1) działki ewidencyjnej ... (nr księgi wieczystej: ...), położonej ... (dalej: „Działka 1”) oraz
    2) działki ewidencyjnej nr ... (nr księgi wieczystej: ...), położonej ... (dalej: „Działka 2”).
    Działka 1 oraz Działka 2 zwane będą łącznie „Gruntem”.
    Działka 1 zabudowana jest budynkiem biurowym (dalej: „Budynek 1”), budynkiem
    służącym jako trafostacja (dalej: „Budynek 2”) oraz budynkiem portierni (dalej: „Budynek
    3”). Budynek 1, Budynek 2 oraz Budynek 3 łącznie zwane będą „Budynkami”.
    Na Działce 1 znajduje się parking, droga dojazdowa, chodniki, pylon reklamowy, zbiornik
    na wodę, stacja pomp, stacja pomp/przepompownia, stacja redukcji gazu, oświetlenie
    parkingu oraz przyłącza mediów (dalej: „Budowle 1”) oraz urządzenia budowlane (np.
    ogrodzenie, szlaban).
    Działka 1, Budynek 1, Budynek 2, Budynek 3, Budowle 1 oraz urządzenia budowlane
    posadowione na Działce 1 będą w dalszej części wniosku łącznie zwane „Nieruchomością
    1”.
    Zarówno Budynek 1, Budynek 2 jak i Budynek 3 stanowi:
    1) budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j.
      Dz. U.2024 r. poz. 725, ze zm.);
    2) odrębny od Gruntu przedmiot własności i stanowiący do dnia Transakcji własność
      Sprzedającego.
    Dla celów umów warunkowych i przenoszących (o których mowa poniżej) Strony nie
    zdefiniowały trafostacji jako budynku, jednakowoż ostrożnościowo na potrzeby
    niniejszego wniosku, Zainteresowani zdefiniowali trafostację jako Budynek 2 (jako
    budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.
    U.2024 r. poz. 725, ze zm.).
    Działka 2 nie jest zabudowana żadnym budynkiem w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
    7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U.2024 r. poz. 725, ze zm.). Na Działce 2 znajduje
    się parking, oświetlenie parkingu, droga dojazdowa, chodniki oraz przyłącza mediów

    (dalej: „Budowle 2”), a także urządzenia budowlane (np. ogrodzenie). Działka 2, Budowle 2
    oraz urządzenia budowlane posadowione na Działce 2 będą w dalszej części wniosku
    łącznie zwane „Nieruchomością 2”.
    Budowle 1, Budowle 2 (łącznie zwane „Budowlami”) oraz wszelkie urządzenia budowlane
    posadowione na Gruncie, będące przedmiotem Transakcji, znajdowały się na Gruncie już
    w momencie nabycia Gruntu przez Sprzedającego.
    Budowle i urządzenia budowlane stanowią odrębny od Gruntu przedmiot własności i do
    dnia Transakcji stanowiły one własność Sprzedającego.
    Każdy z obiektów wymienionych jako Budowle stanowi budowlę w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U.2024 r. poz. 725, ze zm.).
    Sprzedający nabył Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 na podstawie umowy sprzedaży
    prawa użytkowania wieczystego nieruchomości z ... 2013 r. od ... . Sprzedający nabył
    Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 w celu prowadzenia działalności opodatkowanej
    VAT, w związku z czym Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego (i z prawa tego skorzystał).
    Od momentu nabycia Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, w odniesieniu do każdej z
    nich Sprzedający dokonywał jedynie drobne prace remontowe czy modernizacyjne, ale ani
    w odniesieniu do Budynków (lub jakiejkolwiek ich części) ani w odniesieniu do Budowli
    (lub jakiejkolwiek ich części) Sprzedający nie poniósł wydatków na ich ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% ich
    wartości początkowej.
    Od momentu oddania Budynku 1 do użytkowania, całość jego powierzchni była oddana w
    najem opodatkowany VAT, co nastąpiło ponad 2 lata przed Transakcją (nastąpiło to
    jeszcze przed nabyciem prawa do Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 przez
    Sprzedającego). Powyższe oznacza, że nie ma takiej powierzchni Budynku 1, która nigdy
    nie podlegałaby wynajęciu od momentu oddania Budynku 1 do użytkowania (poza
    częściami z definicji nie oferowanymi do najmu, tj. np. powierzchniami wspólnymi, które
    są jednak wykorzystywane przez najemców zgodnie z ich przeznaczeniem). Jednocześnie
    Budynek 2, Budynek 3 oraz Budowle jako obsługująca Budynek 1 infrastruktura nie były i
    nie są od momentu ich wybudowania przedmiotem odrębnego najmu (wyjątkiem są
    parkingi, które były wynajmowane i w pewnej części do dnia Transakcji były dalej
    wynajmowane, a których pierwsze wynajęcie nastąpiło ponad 2 lata przed Transakcją). Na
    moment Transakcji, większość z dotychczasowych umów najmu wygasła, natomiast
    obowiązujące na dzień Transakcji umowy najmu dotyczyły wyłącznie powierzchni pod
    maszty antenowe, powierzchni magazynowej oraz parkingu.
    Dostawa Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 na rzecz Sprzedającego w ramach
    umowy z 11 grudnia 2013 r. została opodatkowana podatkiem VAT, na skutek złożenia
    przez strony tej transakcji oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT,
    o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Ruchomości oraz Pozostałe Składniki (zdefiniowane
    poniżej) do dnia Transakcji nie były wykorzystywane przez Sprzedającego do wykonywania
    czynności zwolnionych od podatku VAT.
    Opis Transakcji
    Kupujący oraz Sprzedający (dalej: „Strony”):
    1) w stosunku do Działki 1 – zawarli umowę warunkową bez skutku rozporządzającego,
      zgodnie z którą, po uprzednim spełnieniu się warunku w tej umowie określonym,
      Strony zawarły 19 grudnia 2024 r. umowę przenoszącą, na podstawie której
      Sprzedający sprzedał Kupującemu (i) prawo do Nieruchomości 1, (ii) prawo własności

      ruchomości znajdujących się w Budynkach (dalej: „Ruchomości”) oraz (iii) przenaszalne
      prawa autorskie, prawo własności nośników dokumentacji projektowej, budowlanej i
      konserwacyjnej dotyczącej Nieruchomości 1 (dalej: „Pozostałe Składniki”);
    2) w stosunku do Działki 2 – zawarły umowę warunkową bez skutku rozporządzającego,
      zgodnie z którą, po uprzednim nieskorzystaniu przez właściwy organ z prawa
      pierwokupu, Strony zawarły 19 grudnia 2024 r. umowę przenoszącą, na podstawie
      której Sprzedający sprzedał Kupującemu prawo do Nieruchomości 2.
    – które to umowy przenoszące na potrzeby niniejszego wniosku będą łącznie zwane dalej
    ,,Transakcją”), a Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Ruchomości oraz Pozostałe Składniki
    będą łącznie zwane dalej „Przedmiotem Transakcji”.
    Sprzedającemu w odniesieniu do nabycia Pozostałych Składników oraz Ruchomości (w
    zakresie w jakim wystąpił VAT naliczony) przysługiwało prawo do obniżenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego i z prawa tego skorzystał.
    Żaden z poniższych elementów nie podlegał zbyciu w ramach Transakcji:
    - prawa i obowiązki z umów o zarządzanie aktywami, zarządzanie nieruchomościami lub
      zarządzanie obiektami;
    - zobowiązania związane z Nieruchomością, obejmujące: (i) finansowanie, w tym kredyty;
      (ii) zobowiązania podatkowe; (iii) związane z postępowaniami spornymi z osobami
      trzecimi, w tym organami i sądami;
    - należności pieniężne;
    - know-how związane z przedsiębiorstwem Sprzedającego lub jego częścią;
    - dokumenty podatkowe i księgowe związane z przedsiębiorstwem Sprzedającego;
    - prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych Sprzedającego;
    - środki pieniężne na wyżej wymienionych rachunkach bankowych Sprzedającego;
    - prawa i obowiązki wynikające z ubezpieczenia Nieruchomości oraz obowiązki
      wynikające z umów o świadczenie usług prawnych i marketingowych;
    - prawa i zobowiązania z umowy o obsługę księgową Sprzedającego;
    - należności Sprzedającego od osób trzecich, w tym należności podatkowe
      Sprzedającego, takie jak zwrot podatku VAT;
    - indywidualne oznaczenia Sprzedającego (tzn. jego firmy) oraz
    W ramach Transakcji nie doszło do przeniesienia w drodze cesji na Kupującego umowy o
    zarządzanie Budynkiem 1 - Sprzedający wypowiedział umowę o zarządzanie tą
    nieruchomością do dnia Transakcji, ze skutkiem na dzień Transakcji. Intencją Kupującego
    było zawarcie nowej umowy o zarządzanie Budynkiem 1 po Transakcji.
    W drodze cesji nie doszło do przeniesienia na Kupującego praw i obowiązków
    wynikających z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem i obsługą
    Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 (umowy dotyczące dostawy mediów, zapewnienia
    czystości i bezpieczeństwa, świadczenia innych usług). Sprzedający rozwiązał umowy
    serwisowe ze skutkiem na dzień Transakcji albo złożył w dniu Transakcji oświadczenia o
    wypowiedzeniu stosownych umów serwisowych.
    Przedmiot Transakcji będzie wykorzystywany przez Kupującego wyłącznie do działalności
    opodatkowanej VAT – po przeprowadzeniu odpowiednich prac na Przedmiocie Transakcji,
    Kupujący wykorzysta Przedmiot Transakcji do świadczenia usług najmu (wynajem
    powierzchni na rzecz podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy Kupujący, a także
    na rzecz podmiotów trzecich), a więc wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.

    Zamiarem Sprzedającego oraz Kupującego było opodatkowanie sprzedaży Nieruchomości
    1 oraz Nieruchomości 2 (w tym dostawy Budynków, Budowli i ich części) podatkiem VAT
    wg stawki 23%.
    Z uwagi na powyższe, w zakresie w jakim Budynek 1, Budynek 2, Budynek 3, Budowle lub
    ich części wchodzące w skład Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 podlegały na datę
    Transakcji zwolnieniu od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT, Sprzedający i Kupujący zrezygnowali z tego zwolnienia od podatku VAT i dokonali
    wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Budynku 1, Budynku 2, Budynku 3,
    Budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, przez
    złożenie w dniu Transakcji (w akcie notarialnym) zgodnego oświadczenia Sprzedającego i
    Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT,
    że wybierają opodatkowanie dostawy Budynku 1, Budynku 2, Budynku 3, Budowli i ich
    części wchodzących w skład Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 (dalej: „Rezygnacja
    przez Sprzedającego i Kupującego ze Zwolnienia z VAT i Wybór Opodatkowania VAT”).
    Do dnia Transakcji, w dotychczasowym przedsiębiorstwie Sprzedającego nie została
    utworzona odrębna, formalna komórka organizacyjna (dział, wydział, oddział)
    odpowiedzialna za prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o Nieruchomość 1
    oraz Nieruchomość 2, w szczególności na podstawie uchwały wspólników bądź innego
    dokumentu (np. wewnętrznego regulaminu organizacyjnego lub struktury organizacyjnej
    Sprzedającego). Do dnia Transakcji, nie istniały odrębne zapisy statutu, zarządzenia lub
    innego aktu o podobnym charakterze, które przypisane byłyby wyłącznie do
    Nieruchomości 1 lub do Nieruchomości 2. Do dnia Transakcji, Sprzedający nie prowadził
    również ani w stosunku do Nieruchomości 1 ani do Nieruchomości 2 odrębnych ksiąg
    rachunkowych. Księgi rachunkowe Sprzedającego pozwalają na możliwie szeroki wgląd w
    zyskowność oraz sytuację finansową (a w konsekwencji na bieżącą ocenę rentowności),
    ponadto, generalnie przychody i koszty Sprzedającego można podzielić na takie, które
    dało się przypisać do Nieruchomości 1 lub do Nieruchomości 2 oraz do innych składników
    majątku Sprzedającego. Teoretycznie możliwe byłoby przyporządkowanie odpowiednich
    kosztów czy przychodów w celu przygotowania uproszczonego rachunku zysków i strat,
    jak również bilansu (a więc także do ogólnego przyporządkowania należności i
    zobowiązań) tylko dla Nieruchomości 1 lub do Nieruchomości 2. Niemniej, od strony
    praktycznej nie były prowadzone odrębne księgi rachunkowe, czy też nie sporządzało się
    odrębnych sprawozdań finansowych dla Nieruchomości 1 ani Nieruchomości 2.
    Sprzedający i Kupujący na dzień Transakcji nie byli podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu przepisów ustawy o VAT, jak i przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.).

## Pytanie

Czy w okolicznościach wskazanych w opisie zaistniałego stanu faktycznego, zbycie
    Przedmiotu Transakcji podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC? (pytanie oznaczone we wniosku
    nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, w okolicznościach wskazanych w opisie zaistniałego stanu
    faktycznego, zbycie Przedmiotu Transakcji nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC.
    Zarówno orzecznictwo sądów administracyjnych (por. np. wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 15 lutego 2008 r., sygn. II FSK 1737/06) jak i orzecznictwo
    organów interpretacyjnych (por. np. interpretacje indywidualne DIS w Warszawie z 16
    kwietnia 2014 r., sygn. IPPB2/436-89/14-2/LS oraz z 27 stycznia 2015 r., sygn. IPPB2/436-

    791/14-3/AF) potwierdzają, że opodatkowaniu PCC podlegają jedynie enumeratywnie
    określone w art. 1 ustawy o PCC typy czynności cywilnoprawnych. Innymi słowy, wskazany
    przepis ustawy o PCC zawiera numerus clausus czynności podlegających PCC.
    W art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC wymieniono jako czynność opodatkowaną umowę
    sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o PCC,
    obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany w
    przypadku sprzedaży nieruchomości do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt
    1 lit. a) ustawy o PCC), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1
    pkt 1 ustawy o PCC).
    Stosownie jednak do dyspozycji art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, podatkowi nie podlegają
    czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem, w szczególności, umów sprzedaży i
      zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.
    Mając na uwadze treść przywołanego przepisu ustawy o PCC, w okolicznościach
    wskazanych w opisie zaistniałego stanu faktycznego, zbycie Przedmiotu Transakcji,
    wskazanego w opisie zaistniałego stanu faktycznego, nie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez organy podatkowe, przykładowo DIS w Warszawie w interpretacjach
    indywidualnych z 1 marca 2016 r., sygn. IPPB2/4514-588/15-2/KW1 oraz IPPB2/4514-590
    /15-2/KW1, a także z 26 lutego 2016 r., sygn. IPPB2/4514-586/15-2/KW1 oraz IPPB2/4514-
    587/15-4/KW1 potwierdził, że „(...) jeżeli transakcja sprzedaży nieruchomości będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie
    korzystała z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych”. Do podobnej konkluzji DIS w Warszawie doszedł także w
    interpretacji indywidualnej z 24 marca 2016 r., sygn. IPPB2/4514-601/15-4/AK,
    interpretacji indywidualnej z 2 marca 2016 r., sygn. IPPB2/4514-553/15-2/AK, zaś Dyrektor
    KIS w interpretacji indywidualnej z 11 maja 2017 r., sygn. 1462-IPPB2.4514.33.2017.2.LS
    oraz w interpretacji indywidualnej z 30 października 2018 r., sygn. 0111-KDIB2-
    2.4014.158.2018.2.PB.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska
    Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym
    zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 31 marca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-
    1.4012.70.2025.3.KO.
    Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
    Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.

    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
    kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym − 2%,
      b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    – umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
    prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do
    domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w
    garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    – umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług - podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy
    posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że
    dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub
    przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo
    zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie
    dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo
    użytkowania wieczystego.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Zainteresowany niebędący
    stroną postępowania był użytkownikiem wieczystym dwóch działek. Na pierwszej działce
    znajdują się Budynki, Budowle i urządzenia budowlane (Nieruchomość 1). Na drugiej
    działce znajdują się Budowle i urządzenia budowlane (Nieruchomość 2). W dniu 19
    grudnia 2024 r. zawarli Państwo umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany
    będący stroną postępowania nabył od Zainteresowanego niebędącego stroną
    postępowania Nieruchomość 1, prawo własności ruchomości znajdujących się w
    Budynkach (Ruchomości) i Pozostałe Składniki oraz Nieruchomość 2. Państwa zamiarem
    było opodatkowanie sprzedaży podatkiem od towarów i usług, dlatego w akcie
    notarialnym złożyli Państwo oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcja – dokonana pomiędzy
    wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma
    zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług
    może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej z 31 marca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.70.2025.3.KO,
    wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej stwierdził, że „(...) przedmiot Transakcji nie stanowił przedsiębiorstwa w
              1rozumieniu art. 55 ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż
    składników majątkowych nie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    (...) Urządzenia budowlane (...) należy traktować, jako elementy przynależne do budynku
    /budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem/budowlą, z którym/którą są powiązane,
    a tym samym należy zwolnić od podatku lub przypisać stawkę właściwą dla
    sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co
    urządzenie techniczne.
    (...) Z uwagi na fakt, że ww. sprzedaż ww. Budynków i Budowli korzystała ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to – po skutecznym
    spełnieniu warunków określonych w wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43
    ust. 11 ustawy – mogli Państwo wraz ze Sprzedającym skorzystać z opcji opodatkowania
    dostawy ww. Budynku i Budowli według właściwej dla tej czynności stawki VAT.
    Zatem Dostawy Działki 1 wchodzącej w skład Nieruchomości 1 oraz Działki 2 wchodzącej
    w skład Nieruchomości 2 powinny zostać tak samo opodatkowane jak dostawa Budynków
    i Budowli 1 znajdujących się na Działce 1 oraz Budowli 2 znajdujących się na Działce 2.
    (...) do sprzedaży Pozostałych Składników oraz Ruchomości nie zostały spełnione
    przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2

    ustawy. Zatem dostawa Pozostałych Składników oraz Ruchomości powinna podlegać
    opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.”.
    A zatem, skoro omawiana Transakcja sprzedaży podlegała faktycznemu opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług i nie była z tego podatku zwolniona, gdyż – jak wskazano
    we wniosku – Zainteresowani zrezygnowali z prawa do zwolnienia w zakresie w jakim ono
    przysługuje, to w powyższej sprawie znalazło zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2
    pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego na
    Kupującym – Zainteresowanym będącym stroną postępowania nie ciąży obowiązek
    zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    ... (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.