Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.767.2021.3.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-01
Teza: Poniesione wydatki na prace budowlane oraz materiały budowlane wykorzystane do robót budowlanych polegających na rozbudowie, przebudowie i nadbudowie nieruchomości, w tym w szczególności wykonanie nowego pokrycia dachowego wraz z jego izolacją oraz wykonanie w nadbudowanej i rozbudowanej części budynku elewacji i ocieplenia - nie mieszczą się w zakresie ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: ulga-ulga termomodernizacyjna; wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie ulgi termomodernizacyjnej jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 lutego 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan A.B.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pani C.B.

### Opis stanu faktycznego

Zainteresowani zakupili 11 września 2015 r. nieruchomość, działkę zabudowaną domem jednorodzinnym mieszkalnym wraz z budynkiem gospodarczym (Księga Wieczysta nr 1). Nieruchomość ta została zakupiona do majątku wspólnego (wspólność ustawowa majątkowa małżeńska). Zgodnie z zapisem aktu notarialnego nieruchomość ta w dniu nabycia była w stanie nadającym się do kapitalnego remontu. Zainteresowani 3 października 2017 r. uzyskali decyzję nr 1 wydaną przez Starostę A. na podstawie której otrzymali pozwolenie na budowę, które obejmowało rozbudowę, nadbudowę i przebudowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

1\. Stan istniejący budynku w projekcie budowlanym został opisany następująco:

Budynek mieszkalny znajdujący się w S. na działce nr 1 położonej w rozwidleniu dróg powiatowych A.- B. i A.- C. Budynek mieszkalny na planie prostokąta, parterowy z poddaszem użytkowym, częściowo podpiwniczony ze stromym dwuspadowym, symetrycznym dachem. Do budynku doprowadzone są media: energia elektryczna z istniejącego napowietrznego przyłącza kablowego z pomiarem energii w budynku, woda z wodociągu wiejskiego, kanalizacja sanitarna do zbiornika bezpyłowego. Na teren działki prowadzą dwa istniejące zjazdy - jeden od strony drogi powiatowej A.- B., drugi od strony drogi powiatowej A.- C. Na terenie działki znajdują się również zabudowania gospodarcze.

2\. W projekcie przedstawiono opis projektowanego zagospodarowania terenu:

Planuje się rozbudowę budynku w kierunku północno-zachodnim. Budynek zostanie rozebrany do poziomu poniżej stropu nad parterem, a następnie nadbudowany. Ścianki kolankowe zostaną podniesione, wysokość kalenicy nie zmieni się.

Na terenie działki zostaną wykonane dwa miejsce parkingowe. Przebudowane zostanie przyłącze wodociągowe ze studzienką przy granicy działki. Wykonana została oczyszczalnia ścieków. Przyłącze energetyczne istniejące.

Istniejące przyłącza: energetyczne i wodociągowe są wystarczające, aby obsłużyć budynek po rozbudowie.

Bilans terenu:

‒ budynki i budowle 192,50 m2; w tym budynek mieszkalny istniejący 90,86 m2,

‒ projektowana rozbudowa budynku mieszkalnego 23,18 m2;

‒ budynki gospodarczo- garażowe istniejące 78,55 m2;

‒ schody i tarasy 14,38 m2;

‒ powierzchnie utwardzone projektowane 153 m2,

‒ zieleń 954,03 m2;

‒ razem powierzchnia opracowana 1315 m2.

Budynek mieszkalny na planie prostokąta parterowy z poddaszem, częściowo podpiwniczony ze stromym dwuspadowym symetrycznym dachem krytym blachą. Budynek wykonano w konstrukcji tradycyjnej (ściany murowane z cegły, strop nad piwnicą stalowo- ceglany \[kleina\], strop nad parterem drewniany, dach w konstrukcji ciesielskiej, fundamenty i ściany w dobrym stanie technicznym, strop nad piwnicą w dobrym stanie technicznym, strop nad parterem w dobrym stanie technicznym, konstrukcja dachu w dobrym stanie technicznym, pokrycie dachu w złym stanie technicznym, elementy wykończeniowe w złym stanie technicznym).

Budynek znajdował się w dobrym stanie technicznym, nie stwierdzono niebezpiecznych spękań. Planowało się rozebranie budynku poniżej stropu nad parterem. Ściany i fundamenty w stosunkowo dobrym ścianie technicznym, nie stwierdzono widocznych spękań oraz zawilgoceń.

W wyniku planowanej nadbudowy obciążenia ścian i fundamentów nie ulegną zwiększeniu. Fundamenty i ściany budynku mają wystarczającą nośność, aby przenieść zwiększone obciążenia. Elementy wykończeniowe wymagają wymiany, budynek wymaga ocieplenia.

Projektuje się zmianę układu funkcjonalnego całego budynku.

Istniejący budynek został rozbudowany i nadbudowany. Istniejący budynek został rozebrany do poziomu poniżej stropu nad parterem, następnie został wykonany nowy wieniec łączący część istniejącą i dobudowaną, został wykonany nowy strop drewniany, nadmurowane ścianki kolankowe i wykonany stromy dach o konstrukcji drewnianej kryty dachówką.

Nadbudowana część budynku pomieści użytkowe poddasze.

W wyniku rozbudowy, przebudowy i nadbudowy w budynku powstanie jedno mieszkanie z kuchnią salonem, gabinetem, wiatrołapem i łazienką na parterze i trzema sypialniami, garderobą, pralnią i łazienką na poddaszu budynku, w piwnicy kotłownia i pomieszczenia gospodarcze.

Z projektu jednoznacznie wynika, że roboty będą dotyczyły budynku istniejącego. Tak więc nie został zburzony istniejący budynek, tylko został rozbudowany, przebudowany i nadbudowany. Remont nieruchomości był kompleksowy. Podczas prac budowlanych Zainteresowani dokonali wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi, w tym w dużej mierze są one związane z przedsięwzięciami termomodernizacyjnymi tego budynku.

W 2017 r. rozpoczęto prace zgodnie z projektem. W 2018 r. dokonano wymiany stolarki okiennej i drzwi. W 2019 r. wykonano nowe pokrycie dachowe wraz z jego izolacją. Ponadto zamontowano piec na pellet, pompę ciepła i rozprowadzono centralne ogrzewanie. W 2020/2021 została wykonana elewacja wraz z ociepleniem. Zostanie zamontowana brama garażowa. Zainteresowany będący stroną postępowania prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza się na zasadach ogólnych. Do wniosku w formie załącznika Zainteresowani dołączyli zestawienie danych ogólnych przed i po rozbudowie, nadbudowie i przebudowie, a także udział procentowy powierzchni użytkowej części istniejącej i nowej wykonanej.

W uzupełnieniu Zainteresowani wskazali, że wydatki o których mowa we wniosku są związane z realizacją przedsięwzięcia z kilku względów. Nastąpiło ulepszenie w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku.Nastąpiło również zmniejszenie strat energii, a wykonane przyłącze techniczne przyczyniło się do zmniejszenia kosztów pozyskiwania ciepła. Przedsięwzięcie dotyczy budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego.

Wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie były dofinansowywane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Wydatki poniesione na przedsięwzięcie zostały poniesione przez oboje małżonków z majątku wspólnego.

Wydatki na piec na pellet, pompę ciepła i rozprowadzenie centralnego ogrzewania dotyczą wszystkich części budynku, istniejącej oraz nadbudowanej, przebudowanej i rozbudowanej, ponieważ ogrzewany jest w ten sposób cały dom (każda jego część). Natomiast fizycznie piec oraz pompa znajdują się w istniejącej części budynku. Wykonana elewacja wraz z ociepleniem dotyczy nadbudowanej, przebudowanej oraz rozbudowanej części budynku oraz istniejącej części. Brama garażowa zostanie zamontowana w budynku, który stanowi odrębny, samodzielny budynek. Małżonków łączy wspólnota majątkowa. Kilka faktur wystawionych jest na małżonka, kilka na małżonkę, a reszta na oboje małżonków.

### Pytania

1) Czy Zainteresowani mają prawo zastosować ulgę termomodernizacyjną realizując: roboty budowlane zgodnie z opisanym projektem w istniejącym budynku polegające na rozbudowie i nadbudowie tej nieruchomości (znaczna część budynku została przebudowana, na co Zainteresowani musieli uzyskać pozwolenie na budowę)?

2) Czy Zainteresowani w związku z rozbudową i nadbudową istniejącego budynku mają prawo odliczyć w zeznaniu rocznym za lata 2019, 2020, 2021 oraz 2022 r. ulgę termomodernizacyjną, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględniając wydatki jakie ponieśli w danym roku w którym stosowaliby ulgę?

3) Czy Zainteresowani prawidłowo interpretują przepis licząc, że musieliby zakończyć realizację przedsięwzięcia do dnia 31 grudnia 2022 r. mając na uwadze, że przedsięwzięcie rozpoczęto w 2019 r., tak jak zaczął obowiązywać przepis art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uwzględniając wydatków poniesionych w latach 2017 i 2018 kiedy jeszcze nie było ulgi termomodernizacyjnej?

4) Jeśli okazałoby się, że część wydatków nie można byłoby zaliczyć do ulgi termomodernizacyjnej np. remont dachu, ze względu na to, że ta część została wymieniona na nową, jak Zainteresowani mieliby wyliczyć jaką część należałoby zaliczyć do ulgi np. montując nowy piec w części domu, która nie była burzona, ale dotyczy ogrzewania całego domu?

5) Czy podstawowym dokumentem na podstawie którego można uwzględnić ulgę termomodernizacyjną jest wyłącznie faktura VAT, czy faktura bez VAT (stawka zw.)?

6) Czy faktura może być wystawiona na jednego z małżonków czy powinna być na obojga małżonków, jeśli łączy ich wspólność majątkowa?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

**Ad. 1**

**Zdaniem Zainteresowanych,** mają oni prawo do zastosowania ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym, że przepisy, które regulują ulgę weszły w życie od stycznia 2019 r. a w tym czasie byli współwłaścicielami budynku jednorodzinnego. Mimo, że budynek w momencie zakupu był do kapitalnego remontu nie został całkowicie zburzony lecz rozbudowany, przebudowany i nadbudowany. Wszelkie roboty Zainteresowani wykonują zgodnie z uzyskanym pozwoleniem na rozbudowę, przebudowę i nadbudowę.

**Ad. 2**

**Zdaniem Zainteresowanych**, jeżeli na podstawie przepisu art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulgę mogą zastosować jeżeli zakończą przedsięwzięcie termomodernizacyjne w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek, czyli jeśli Zainteresowani rozpoczęli przedsięwzięcie w dniu 1 stycznia 2019 r. to najpóźniejszy okres zakończenia przedsięwzięcia przypadałby na 31 grudnia 2022 r. Oznacza to, że ulga mogłaby być zastosowana w zeznaniu rocznym w latach 2019, 2020, 2021, 2022.

**Ad. 3**

**Zdaniem Zainteresowanych**, interpretują przepis, licząc, że musieliby zakończyć realizację przedsięwzięcia do 31 grudnia 2022 r. mając na uwadze, że przedsięwzięcie rozpoczęli w 2019 r. tak jak zaczął obowiązywać przepis art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uwzględniając wydatków poniesionych w latach 2017 i 2018 kiedy to nie było jeszcze ulgi termomodernizacyjnej.

**Ad. 4**

**Zdaniem Zainteresowanych**, należy się Im odliczenie wszystkich wydatków, bez znaczenia jest fakt, że np. dach został wymieniony na nowy, ponieważ znaczenie miałoby to, że jest to już istniejący budynek, a nie nowo powstały.

Ad. 5.

**Zdaniem Zainteresowanych**, ulga może być zastosowana wyłącznie na podstawie faktury VAT.

**Ad. 6**

**Zdaniem Zainteresowanych**, nie ma znaczenia na którego z małżonków jest wystawiona faktura, ponieważ łączy ich wspólność majątkowa i faktura wystawiona na męża jest możliwa do odliczenia w zeznaniu żony tym bardziej, że nieruchomość jest majątkiem wspólnym.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 ww. ustawy to:

Budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.4).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Jak wynika z treści art. 3 pkt 6 powołanej wyżej ustawy, budową jest:

wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowa, rozbudowa, nadbudowa obiektu budowlanego;

Zgodnie zaś z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane, przez roboty budowlane:

należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Natomiast, w świetle art. 3 pkt 7a ww. ustawy jeżeli w ustawie jest mowa o przebudowie:

należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.)

Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,

6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,

11) pompa ciepła wraz z osprzętem,

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne,

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,

2) wykonanie analizy termograficznej budynku,

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,

10) montaż pompy ciepła,

11) montaż kolektora słonecznego,

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,

13) montaż instalacji fotowoltaicznej,

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Zatem z punktu widzenia zastosowania ulgi termomodernizacyjnej istotna jest data poniesienia wydatku. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika w szczególności, że Zainteresowani zakupili 11 września 2015 r. nieruchomość, działkę zabudowaną domem jednorodzinnym mieszkalnym wraz z budynkiem gospodarczym (Księga Wieczysta nr 1). Nieruchomość ta została zakupiona do majątku wspólnego (wspólność ustawowa majątkowa małżeńska). Zgodnie z zapisem aktu notarialnego nieruchomość ta w dniu nabycia była w stanie nadającym się do kapitalnego remontu. Zainteresowani 3 października 2017 r. uzyskali decyzję nr 1 wydaną przez Starostę W. na podstawie której otrzymali pozwolenie na budowę, które obejmowało rozbudowę, nadbudowę i przebudowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Istniejący budynek został rozbudowany i nadbudowany. Istniejący budynek został rozebrany do poziomu poniżej stropu nad parterem, następnie został wykonany nowy wieniec łączący część istniejącą i dobudowaną, został wykonany nowy strop drewniany, nadmurowane ścianki kolankowe i wykonany stromy dach o konstrukcji drewnianej kryty dachówką. Nadbudowana część budynku pomieści użytkowe poddasze. W wyniku rozbudowy, przebudowy i nadbudowy w budynku powstanie jedno mieszkanie z kuchnią salonem, gabinetem, wiatrołapem i łazienką na parterze i trzema sypialniami, garderobą, pralnią i łazienką na poddaszu budynku, w piwnicy kotłownia i pomieszczenia gospodarcze. Z projektu jednoznacznie wynika, że roboty będą dotyczyły budynku istniejącego. Tak więc nie został zburzony istniejący budynek, tylko został rozbudowany, przebudowany i nadbudowany. Remont nieruchomości był kompleksowy. Podczas prac budowlanych podatnik dokonał wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi, w tym w dużej mierze są one związane z przedsięwzięciami termomodernizacyjnymi tęgo budynku. W 2017 r. rozpoczęto prace zgodnie z projektem. W 2018 r. dokonano wymiany stolarki okiennej i drzwi. W 2019 r. wykonano nowe pokrycie dachowe wraz z jego izolacją. Ponadto zamontowano piec na pellet, pompę ciepła i rozprowadzono centralne ogrzewanie. W 2020/2021 została wykonana elewacja wraz z ociepleniem. Zostanie zamontowana brama garażowa. Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza się na zasadach ogólnych. Do wniosku w formie załącznika Wnioskodawca dołączył zestawienie danych ogólnych przed i po rozbudowie, nadbudowie i przebudowie, a także udział procentowy powierzchni użytkowej części istniejącej i nowej wykonanej. Zainteresowani wskazali, że wydatki o których mowa we wniosku są związane z realizacją przedsięwzięcia z kilku względów. Nastąpiło ulepszenie w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku. Nastąpiło również zmniejszenie strat energii, a wykonane przyłącze techniczne przyczyniło się do zmniejszenia kosztów pozyskiwania ciepła. Przedsięwzięcie dotyczy budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego. Wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie były dofinansowywane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Wydatki poniesione na przedsięwzięcie zostały poniesione przez oboje małżonków z majątku wspólnego. Wydatki na piec na pellet, pompę ciepła i rozprowadzenie centralnego ogrzewania dotyczą wszystkich części budynku, istniejącej oraz nadbudowanej, przebudowanej i rozbudowanej, ponieważ ogrzewany jest w ten sposób cały dom (każda jego część). Natomiast fizycznie piec oraz pompa znajdują się w istniejącej części budynku. Wykonana elewacja wraz z ociepleniem dotyczy nadbudowanej, przebudowanej oraz rozbudowanej części budynku oraz istniejącej części. Brama garażowa zostanie zamontowana w budynku, który stanowi odrębny, samodzielny budynek. Małżonków łączy wspólnota majątkowa. Kilka faktur wystawionych jest na małżonka, kilka na małżonkę, a reszta na oboje małżonków.

Wątpliwość Zainteresowanych dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków ponoszonych na roboty budowlane polegające na rozbudowie, przebudowie i nadbudowie nieruchomości.

Wyjaśnienia wymaga, że obowiązujące od dnia 1 stycznia 2019 r. regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie.

Odliczenie dotyczy wyłącznie budynków już wybudowanych i tylko wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego budynku, który już istnieje pozwalają na zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej.

Jak już wcześniej wskazano przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Natomiast przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Z kolei przebudowa to wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego.

Nadbudowa podobnie jak rozbudowa, ma na celu powiększenie kubatury oraz powierzchni użytkowej budynku. Nie zmienia się jednak powierzchnia zabudowy, a wysokość budynku. W nadbudowie nowa część budynku posadowiona jest nie na gruncie, a na istniejącej części obiektu budowlanego.

Z opisu przedstawionego przez Zainteresowanych jednoznacznie wynika, że część przeprowadzonych przez Nich prac dotyczy ściśle nadbudowy i rozbudowy budynku, a tylko część istniejącej części obiektu budowlanego.

Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że poniesione wydatki na prace budowlane – zgodnie z opisanym projektem i uzyskanym na to pozwoleniem na budowę – oraz materiały budowlane wykorzystane do robót budowlanych polegających na rozbudowie, przebudowie i nadbudowie nieruchomości, w tym w szczególności wykonanie nowego pokrycia dachowego wraz z jego izolacją oraz wykonanie w nadbudowanej i rozbudowanej części budynku elewacji i ocieplenia - nie mieszczą się w zakresie ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy jeszcze raz podkreślić, że z ulgi termomodernizacyjnej nie można korzystać w przypadku budynku będącego w budowie.

Jednakże należy też zauważyć, że część dokonanych prac budowlanych dotyczących opisanego we wniosku przedsięwzięcia dotyczy również istniejącego już budynku, jak chociażby wykonana elewacja wraz z ociepleniem. Zatem część materiałów budowlanych wykorzystanych do wykonania elewacji wraz z ociepleniem tylko w części istniejącego już budynku Zainteresowani mogą odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej na zasadach określonych w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwość Zainteresowanych dotyczy również możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na zamontowanie pieca na pellet, pompy ciepła i rozprowadzenie centralnego ogrzewania oraz zamontowanie bramy garażowej.

Wskazać tutaj należy, że wobec braku uregulowania kwestii sposobu ustalania wydatków podlegających odliczeniu, gdy poniesione wydatki (na piec, pompę ciepła i rozprowadzenie centralnego ogrzewania) dotyczą zarówno budynku istniejącego, jak i jego nadbudowanej, rozbudowanej części, Zainteresowani mają prawo odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej całość poniesionych wydatków, zwłaszcza, że ogrzewany będzie cały budynek, w tym także istniejąca jego część przed rozbudową/nadbudową.

Z kolei wydatek dotyczący zamontowania bramy garażowej nie może zostać odliczony w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem ww. wydatek nie został poniesiony na budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Zaznaczyć przy tym należy, że wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki.

Odnosząc się natomiast do wątpliwości Zainteresowanych w kwestii dotyczącej udokumentowania poniesionych wydatków w zakresie ulgi termomodernizacyjnej wyjaśnić należy, że zgodnie z przywołanym wcześniej przepisem art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Zatem odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają jedynie wydatki udokumentowane fakturami VAT.

Drugorzędne natomiast znaczenie ma fakt na którego z małżonków wystawiona jest faktura dokumentująca poniesione wydatki skoro wydatki te poniesione zostały z majątku wspólnego małżonków między, którymi istnieje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Wskazać jedynie należy, że kwota odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

W celu udzielenia odpowiedzi na pytanie dotyczące terminu zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 komentowanej ustawy, wskazać należy, że definicja przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zawarta jest w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Z powyższej definicji wynika, że podatnicy mogą realizować różne przedsięwzięcia termomodernizacyjne w budynku, którego są właścicielem (określone w art. 2 pkt 2 lit. a, b, c lub d), przy czym każde z tych przedsięwzięć odrębnie musi zostać zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Tym samym jak wskazują Zainteresowani, skoro przedsięwzięcie rozpoczęli w 2019 r. poprzez zamontowanie pieca na pellet, pompę ciepła i rozprowadzenie centralnego ogrzewania to przedsięwzięcie to musi zakończyć się do 31 grudnia 2022 r. Natomiast przedsięwzięcie polegające na wykonaniu elewacji wraz z ociepleniem zgodnie z powyższym należy zakończyć do 31 grudnia 2023 r.

Przy czym należy mieć na względzie, że z punktu widzenia zastosowania ulgi termomodernizacyjnej oraz wyliczenia okresu, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, istotna jest data poniesienia pierwszego wydatku. Za datę poniesienia wydatku uważa się natomiast dzień wystawienia faktury.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślić należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Pan A.B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).