Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.141.2025.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Przychody uzyskiwane ze świadczenia usług mieszczących się
w grupowaniu PKWiU 86.21.10.0 „Usługi w zakresie ogólnej
praktyki lekarskiej”, mogą podlegać opodatkowaniu 14%
stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy.
Słowa kluczowe: lekarze
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
umowa-umowa o pracę
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 14 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 marca 2025 r.
    (wpływ 25 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i prowadzi działalność gospodarczą
    od 1 czerwca 2022 roku w przedmiocie praktyki lekarskiej ogólnej (PKD 86.21.Z). Obecnie
    Wnioskodawca jest zatrudniony w oparciu o umowę o pracę na pełen etat w Instytucie (...)
    jako lekarz rezydent w Klinice (...). Jednocześnie Wnioskodawca w ramach kontraktu,
    zawartego z tym samym podmiotem w ramach swojej działalności gospodarczej, pełni
    dyżury na (...) Oddziale Zabiegowym. Umowa o pracę i kontrakt wykonywane są
    jednocześnie. Ponadto, w ramach swojej działalności gospodarczej, Wnioskodawca
    świadczy usługi także na rzecz innych podmiotów niż swój mocodawca.
    W ramach swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca opodatkowany jest
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Możliwość tej formy opodatkowania w przypadku Wnioskodawcy
    potwierdza uzyskana przez niego interpretacja indywidualna z 16.03.2022 r. nr 0114-
    KDIP3-2.4011.23.2022.2.MG. W interpretacji tej wskazano, że „zakres czynności które
    będzie Pan wykonywał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie
    pokrywać się z czynnościami wykonywanymi dla Pana pracodawcy w ramach umowy o
    pracę, to może Pan opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznacza to, że
    przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami 86.21.10.0 oraz 86.22.19.0 będą
    mogły być opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”
    Umowa o pracę została zawarta w celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego na czas
    określony w programie specjalizacji w ramach rezydentury (art. 16h ust. 1 ustawy o
    zawodach lekarza i lekarza dentysty). Podstawowym zadaniem lekarza rezydenta jest
    realizacja programu specjalizacji pod nadzorem kierownika specjalizacji. W ramach
    umowy o pracę Wnioskodawca pozostaje pod stałym nadzorem kierownika specjalizacji,
    przyjmując pacjentów i uczestnicząc w procesie diagnostyczno-leczniczym. Wnioskodawca
    wykonuje również zabiegi pod nadzorem specjalistów i prowadzi dokumentację pacjentów
    przyjmowanych do oddziału. W ramach pracy etatowej wszelkie decyzje Wnioskodawcy
    podejmowane są w porozumieniu z ordynatorem oddziału i lekarzami specjalistami.
    Wskazana powyżej umowa o pracę ulegnie rozwiązaniu z początkiem kwietnia 2025 roku.
    Wraz z jej zakończeniem Wnioskodawca zamierza zawrzeć kolejny kontrakt z (...)
    Instytutem (...) (nie kontynuując współpracy w ramach umowy o pracę).
    Wnioskodawca zawrze z dotychczasowym pracodawcą umowę na udzielanie świadczeń
    zdrowotnych w zakresie chirurgii ogólnej. Przedmiotem umowy będzie udzielanie
    świadczeń zdrowotnych w zakresie chirurgii ogólnej dla pacjentów Instytutu, w
    szczególności dla osób będących świadczeniobiorcami w rozumieniu przepisów o
    świadczeniach opieki zdrowotnej finansowej ze środków publicznych. Przedmiot umowy
    będzie realizowany zgodnie z posiadaną wiedzą medyczną i standardami postępowania
    na zasadach wynikających z ustawy o zawodzie lekarza.

    Zakres obowiązków Wnioskodawcy w ramach etatu nie pokrywa się z obowiązkami, które
    będzie przewidywał kontrakt. W ramach umowy o pracę Wnioskodawca zawsze pracuje
    pod nadzorem ordynatora oraz kierowników specjalizacji, wykonując szkolenia
    specjalizacyjne. Natomiast czynności Wnioskodawcy z kontraktu (już po zakończeniu
    specjalizacji w ramach etatu) będą zawsze i w całości wykonywane samodzielnie. Można
    zatem powiedzieć, że do tej pory, w ramach etatu, Wnioskodawca odbywał obowiązkowe
    szkolenie specjalizacyjne w ramach rezydentury (art. 16h ust. 1 ustawy o zawodach
    lekarza i lekarza dentysty). Szkolenie to z kwietniem 2025 roku ulegnie jednak zakończeniu
    (wraz z rozwiązaniem umowy o pracę), a Wnioskodawca stanie się pełnoprawnym
    specjalistą, udzielającym wszelkich świadczeń medycznych w całości samodzielnie. Przy
    czym tę funkcję Wnioskodawca będzie już pełnił w ramach kontraktu.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1) Pierwszy przychód z tytułu nowego kontraktu (opisanego we wniosku) powstanie 30
    maja 2025 roku - wraz z wymagalnością wynagrodzenia za pierwszy miesiąc nowego
    kontraktu (maj 2025).
    2) Wnioskodawca złożył właściwemu Naczelnikowi US o oświadczenie o wyborze formy
    opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne z chwilą rejestracji działalności gospodarczej w CEIDG i
    Wnioskodawca nigdy nie zmieniał ani nie odwoływał tego oświadczenia. Wnioskodawca
    stosuje zatem ryczałt bez przerwy, na zasadzie kontynuacji.
    3) Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie PKWiU 86.21.10.0 Usługi w zakresie ogólnej
    praktyki lekarskiej.
    4) Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania żadne
    wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    5) Przychód Wnioskodawcy nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
    którym Wnioskodawca zamierza skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego
    w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    6) Z chwilą rozwiązania umowy o pracę i podpisania nowego kontraktu, działalność
    gospodarcza będzie jedynym źródłem przychodu Wnioskodawcy. Obecnie jest to
    działalność gospodarcza i umowa o pracę.
    7) Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów, w której będzie on w stanie
    określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli
    zaistnieje taka sytuacja). Do tej pory taka sytuacja nie zaszła.
    8) Umowa na udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie chirurgii ogólnej będzie
    zawarta w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy opodatkowanej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    9) Działalność jest i będzie prowadzona jednoosobowo.
    10) Do obowiązków Wnioskodawcy będzie należało udzielanie świadczeń zdrowotnych w
    zakresie chirurgii ogólnej. Przedmiotem umowy będzie udzielanie świadczeń zdrowotnych
    w zakresie chirurgii ogólnej dla pacjentów Instytutu (...), w szczególności dla osób
    będących świadczeniobiorcami w rozumieniu przepisów o świadczeniach opieki
    zdrowotnej finansowej ze środków publicznych. Przedmiot umowy będzie realizowany
    zgodnie z posiadaną wiedzą medyczną i standardami postępowania na zasadach
    wynikających z ustawy o zawodzie lekarza.

    11) Wnioskodawca będzie ponosić odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i
    wykonanie czynności realizowanych w ramach prowadzonej działalności, w szczególności
    za błędy medyczne.
    12) Wykonując ww. czynności Wnioskodawca będzie ponosić ryzyko gospodarcze
    związane z prowadzoną działalnością.
    13) Czynności realizowane w ramach prowadzonej działalności nie będą wykonywane pod
    kierownictwem, w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego.

## Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przychody Wnioskodawcy z działalności
    gospodarczej mogą zostać opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w
    stawce 14%?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przychody
    Wnioskodawcy z działalności gospodarczej mogą zostać opodatkowane zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym w stawce 14%.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a pkt 1 (w brzmieniu od 01.01.2022 r.), stawka
    zryczałtowanego podatku od przychodu ze świadczenia usług w zakresie opieki
    zdrowotnej (PKWiU dział 86) wynosi 14%. Tym samym stawka ryczałtu dla usług
    świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach kontraktu (dyżury na dwóch oddziałach)
    wyniesie 14% przychodu.
    Zgodnie jednak z art. 8 ust. 2 ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze świadczenia usług na rzecz
    byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik
    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od
    dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy
    na ogólnych zasadach.
    Wnioskodawca będzie świadczył usługi dla swojego byłego (na moment zawarcia
    kontraktu) pracodawcy - Instytutu (...) - w ramach swojej działalności gospodarczej. Zakres
    czynności wykonywanych w ramach etatu nie odpowiada jednak czynnościom, które będą
    wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
    W ramach etatu Wnioskodawca zatrudniony jest jako lekarz rezydent, pracując pod stałym
    nadzorem starszych specjalistów. Wszystkie decyzje Wnioskodawcy związane z
    diagnostyką i leczeniem wymagają zatwierdzenia specjalistów. W czasie wykonywania
    umowy o pracę, Wnioskodawca zalicza też szkolenia specjalistyczne, wykonując zadania
    konieczne do ukończenia tych szkoleń. Z kolei w ramach kontraktu ze szpitalem,
    Wnioskodawca wszystkie czynności będzie wykonywał samodzielnie, nie będąc pod
    niczyim nadzorem. Jest to zupełnie inna rola Wnioskodawcy - w ramach kontraktu
    Wnioskodawcy będzie wyszkolonym specjalistą, a nie jak wcześniej (na etacie), lekarzem w
    trakcie specjalizacji).
    Jak słusznie wskazał NSA w wyroku z dnia 18 września 2018 r., sygn. II FSK 2416/16, na
    gruncie bardzo podobnego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    „Użyty w art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f. zwrot "odpowiadający czynnościom" należy odnosić
    do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są
    takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników
    wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.” W wyroku tym
    wskazano także, że „brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i
    działalności gospodarczej, wyklucza zastosowanie art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f. Taka

    sytuacja zachodzi w niniejszej sprawie, gdyż pomimo występowania wspólnych
    elementów w obu rodzajach działalności wykonywanej przez Skarżącą, ich zakres nie jest
    identyczny i nie pokrywa się w pełni. Sam organ interpretacyjny stwierdził, że zakres
    czynności wykonywanych przez Skarżącą w ramach prowadzonej przez nią działalności
    gospodarczej jest szerszy, niż zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę.
    Z uwagi na to czynności tych nie można uznać za tożsame, tj. odpowiadające sobie.” Takie
    samo stanowisko potwierdzono też w interpretacji indywidualnej z 16.03.2022 r. nr 0114-
    KDIP3-2.4011.23.2022.2.MG, wydanej wcześniej dla Wnioskodawcy.
    Nie sposób zatem uznać, że czynności Wnioskodawcy w ramach jego działalności
    gospodarczej „odpowiadają” jego czynnościom w ramach umowy o pracę. Są to bowiem
    czynności o znacznie szerszym zakresie niż praca etatowa Wnioskodawcy. Usługi
    wykonywane na kontrakcie mają też inny charakter - Wnioskodawca będzie pracował
    samodzielnie, jako lekarz specjalista. Z kolei w ramach umowy o pracę Wnioskodawca nie
    działał nigdy samodzielnie, pozostając pod stałym nadzorem, a wszystkie decyzje
    Wnioskodawcy wymagały zatwierdzenia starszych stażem lekarzy-specjalistów.
    Trzeba także wziąć pod uwagę cel regulacji art. 8 ust. 2 ustawy, jakim jest zapobieganie
    „ucieczce” z etatu na tzw. „samozatrudnienie”. W niniejszej sprawie nie dochodzi do takiej
    sytuacji, gdyż kontrakt wykonywany dla (byłego) pracodawcy Wnioskodawcy będzie
    dotyczył nowej roli i nowego zakresu obowiązków Wnioskodawcy.
    Takie podejście, w bardzo podobnej sprawie, potwierdza interpretacja indywidualna z
    13.06.2024 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.384.2024.1.ID, w której wskazano:
    „świadczenia wykonywane przez Pana, jako specjalistę, na rzecz byłego pracodawcy, będą
    różnić się od tych, które wykonywał Pan jako rezydent w trakcie szkolenia
    specjalizacyjnego. Wobec powyższego, art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączający
    możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, nie będzie miał zastosowania w odniesieniu do stanu
    faktycznego opisanego przez Pana. Zatem, będzie Pan mógł opodatkować przychody z
    prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”
    Podobnie wskazano w interpretacji indywidualnej z 15.01.2025 r. nr 0113-KDIPT2-
    1.4011.831.2024.2.MGR.
    Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, pomimo świadczenia usług na rzecz
    swojego pracodawcy, Wnioskodawca będzie miał prawo do opodatkowania ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych w stawce 14%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie
      Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
    · w brzmieniu obowiązującym do końca 2024 r.:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
        w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej

      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
          rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia
          od podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona)
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        d) (uchylona)
        e) (uchylona)
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
          mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
          odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
          odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
          działalności wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

        6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a przedmiotowej ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14 % przychodów ze świadczenia
      usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność
    gospodarczą od 1 czerwca 2022 roku w przedmiocie praktyki lekarskiej ogólnej (PKD 86.21.
    Z). Obecnie jest Pan zatrudniony w oparciu o umowę o pracę na pełen etat w Instytucie

    (...) jako lekarz rezydent. Jednocześnie w ramach kontraktu, zawartego z tym samym
    podmiotem w ramach swojej działalności gospodarczej, pełni Pan dyżury na (...) Oddziale
    Zabiegowym. Umowa o pracę i kontrakt wykonywane są jednocześnie. W ramach swojej
    działalności gospodarczej opodatkowany jest Pan zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wskazana
    powyżej umowa o pracę ulegnie rozwiązaniu z początkiem kwietnia 2025 roku. Zawrze
    Pan z dotychczasowym pracodawcą umowę na udzielanie świadczeń zdrowotnych w
    zakresie chirurgii ogólnej. Zakres Pana obowiązków w ramach etatu nie pokrywa się z
    obowiązkami, które będzie przewidywał kontrakt. Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi US
    oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z chwilą rejestracji działalności
    gospodarczej w CEIDG. Świadczy Pan usługi w zakresie PKWiU 86.21.10.0 Usługi w zakresie
    ogólnej praktyki lekarskiej. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały
    zastosowania żadne wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Pana przychód nie
    przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pan skorzystać z
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych limitu określonego
    w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala nie będą tożsame z
    czynnościami, które wykonywał Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę,
    to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla byłego
    pracodawcy nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że
    przychody uzyskiwane ze świadczenia, będących przedmiotem zapytania, usług
    mieszczących się w grupowaniu PKWiU 86.21.10.0 „Usługi w zakresie ogólnej praktyki
    lekarskiej”, mogą podlegać opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach

    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Powołane orzeczenie sądu administracyjnego jest rozstrzygnięciem wydanymi w
    konkretnej sprawie, osadzonym w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się
    odnoszącym, w związku z tym, nie ma waloru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem
    poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy
    pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i
    są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie
    mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k - 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Panu rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.