Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.511.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-07
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem
    sygnowanym datą 22 sierpnia 2025 r. (wpływ 8 września 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych
    Od (...) 2025 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w
    oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Główne
    PKD to 62.20.B - Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki
    oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi.
    Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Wnioskodawca na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych opodatkowany
    jest w roku 2025 podatkiem liniowym. Dla celów podatku dochodowego Wnioskodawca
    prowadził i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie
    projektowania i tworzenia rozwiązań informatycznych dla (...). W ramach działalności:
    (...).
    Rezultatem prac Wnioskodawcy są programy komputerowe lub ich części (moduły,
    komponenty, interfejsy, biblioteki), które stanowią utwory chronione na podstawie art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta, kompatybilnych
    z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na
    niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania
    dostępnego na rynku.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi
    informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych, ulepszonych
    zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów oraz aplikacji. W ramach
    działalności Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z
    zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania
    stworzonych przez Niego systemów i aplikacji.
    Zlecenia programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i
    czasie wyznaczonym przez Kontrahenta. Jednakże ze względu na specyfikę

    świadczonych usług może okazać się niezbędne uzgodnienie czasu, bądź miejsca
    realizacji zlecenia przez Wnioskodawcę i Kontrahenta. Wnioskodawca współpracuje z
    kontrahentem w zakresie m.in. wytwarzania Oprogramowania. Wytwarzane przez
    Podatnika Oprogramowanie podlega ochronie prawnej na podstawie art. 1 ust. 1 i ust.
    2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U.
    z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Umowy zawarte pomiędzy Podatnikiem a
    kontrahentem wskazują m.in., że w zakresie związanym z wytwarzaniem
    Oprogramowania, Podatnik przenosi na kontrahenta prawa autorskie do
    Oprogramowania, w zamian za wynagrodzenie. Tym samym wynagrodzenie otrzymane
    przez Podatnika będzie przychodem z tytułu sprzedaży praw autorskich do
    Oprogramowania. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych prawa
    autorskich do Oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu
    rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Podatnika w prace nad
    Oprogramowaniem lub wynika bezpośrednio z umowy. Ponadto, Podatnik może
    uzyskiwać również przychody z wykonywania innych usług informatycznych, które nie
    stanowią sprzedaży Oprogramowania - co nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o
    interpretację.
    W praktyce gospodarczej Wnioskodawcy mogą zdarzyć się trzy sytuacje:
    1) Projekt - czyli wytworzenie oprogramowania - jest rozciągnięty w czasie, w
      konsekwencji czego można przypisać do Niego kilka faktur przychodowych,
      wówczas część danej faktury, która obejmuje wynagrodzenie autorskie, stanowić
      będzie część ogółu wynagrodzenia za dany program komputerowy wykonywany w
      ramach danej umowy.
    2) W tym samym okresie rozliczeniowym prace prowadzone są nad kilkoma
      projektami, wtedy możliwe jest wyodrębnienie w ramach danej faktury
      przychodów, pochodzących z poszczególnego projektu lub ich części.
    3) Projekt wytworzenia oprogramowania zamyka się w obrębie jednego okresu
      rozliczeniowego i jednej faktury przychodowej, wówczas część obejmująca
      wynagrodzenie z tytułu praw autorskich, będzie odnosiła się do przychodu z
      danego oprogramowania.
    Możliwość pozyskiwania zleceń oraz współpracy z kontrahentami w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej jest ściśle uzależniona od umiejętności i wiedzy
    Wnioskodawcy w zakresie projektowania i wdrażania nowych/ulepszonych rozwiązań
    związanych z tworzeniem Oprogramowania.
    Ekspercka wiedza oraz doświadczenie pozwalają na opracowanie i wdrażanie całkowicie
    nowych lub znacznie ulepszonych technologicznie rozwiązań dla kontrahentów.
    Realizowane przez Wnioskodawcę prace w zakresie rozwoju Oprogramowania mają
    charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych
    zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych, tworzone są
    zupełnie nowe elementy Oprogramowania, które mają sprostać wymogom rynku,
    klientów oraz postępowi technologicznemu.
    Oprogramowanie staje się jednocześnie nowym produktem Wnioskodawcy, które (po
    przejściu odpowiednich testów technicznych i technologicznych) następnie
    udostępniane jest kontrahentowi, w zamian za wynagrodzenie. Dlatego też,
    wytwarzane przez Wnioskodawcę Oprogramowania oparte jest na indywidualnych,
    autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność
    programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Niewątpliwie działania te prowadzone są w metodyczny sposób, wynika to ze specyfiki
    tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia
    sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych
    oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.

    Wnioskodawca bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Działalność na rzecz Kontrahenta polega na tworzeniu nowych
    zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez Niego nie miały
    miejsca. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana
    jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i
    jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Natomiast
    Oprogramowanie stworzone na rzecz konkretnych potrzeb Kontrahenta powoduje
    stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co oznacza, że cecha twórczości jest
    spełniona.
    W ramach świadczonych usług zadaniem Wnioskodawcy jest projektowanie
    oprogramowania, programowanie nowych funkcjonalności wytworzonego
    oprogramowania, jak i również rozszerzanie i usprawnianie istniejących
    funkcjonalności.
    W tym miejscu należy podkreślić, że prowadzone prace rozwojowe nad
    Oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych. Prace
    realizowane przez Wnioskodawcę nie są również projektami powtarzalnymi - każda
    nowa funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii.
    W wyniku prowadzonych prac nad Oprogramowaniem powstaje nowy kod źródłowy
    stanowiący Oprogramowanie. Wnioskodawca ma z góry określoną rolę i wytwarza
    zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy kodu źródłowego, tj.
    Oprogramowanie.
    Proces opracowywania Oprogramowania.
    W związku ze stałym tworzeniem Oprogramowania, poprzez opracowywanie i
    wdrażanie nowych elementów, Wnioskodawca pracuje nad jego wytwarzaniem w
    usystematyzowany sposób, podzielony na etapy:
    1. praca nad przygotowaniem kodu Oprogramowania, zgodnie z założeniami danej
      technologii oraz wymaganiami technicznymi kontrahenta,
    2. ewentualne zmiany oraz poprawki związane z wytworzeniem Oprogramowania,
    3. przyjęcie przez kontrahenta danego elementu wytworzonego Oprogramowania.
    Zapotrzebowanie na dany rodzaj Oprogramowania zgłaszane jest Wnioskodawcy przez
    kontrahenta, który określa zakres zleconych Podatnikowi prac. Bieżące prace
    projektowe związane z tworzeniem kodu Oprogramowania wymagają współdziałania
    Wnioskodawcy oraz kontrahenta, w celu weryfikacji postępów prac, odbioru oraz
    testowania poszczególnych elementów. W szczególności, proces tworzenia
    oprogramowania wymaga ciągłej komunikacji pomiędzy Podatnikiem a kontrahentem
    (np. za pomocą Internetu) w celu nanoszenia korekt, weryfikacji poprawności
    wykonania kodu źródłowego, itd. Na tym etapie Oprogramowanie jest również
    testowane przez kontrahenta, a w przypadku konieczności zwracane Wnioskodawcy w
    celu naniesienia zmian. Po zakończeniu danego etapu prac nad Oprogramowaniem i
    przyjęcia go przez kontrahenta, jest on dostarczany kontrahentowi (wraz z
    przeniesieniem praw autorskich do Oprogramowania na kontrahenta).
    Ze względu na specyfikę pracy związanej z tworzeniem Oprogramowania,
    Wnioskodawca może jednocześnie pracować nad kilkoma projektami, w ramach
    których tworzy Oprogramowanie.
    Koszty działalności związanej z wytwarzaniem Oprogramowania.

    W ramach prowadzonej działalności, która opiera się głównie na wytwarzaniu,
    rozwijaniu programów komputerowych, Podatnik ponosi lub będzie ponosił szereg
    wydatków w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania źródła przychodów:
    1) zakup i wypożyczenie sprzętu komputerowego oraz elektronicznego - na te wydatki
      składa się komputer wraz z urządzeniami peryferyjnymi niezbędnymi do jego
      obsługi (monitor, myszka, klawiatura, okablowanie, przejściówki, słuchawki,
      pendrive’y) oraz urządzenia typu smartfony oraz tablety.
      Wnioskodawca bez takiego sprzętu nie byłby w stanie wykonywać swojego zawodu,
      ponieważ jest to przedmiot służący m.in. do programowania, debugowania,
      kompilowania, testowania i tym podobnych czynności ukierunkowanych na
      tworzenie oprogramowania. Tworzenie kodu zdecydowanie wymaga sprawnego i
      nowoczesnego sprzętu komputerowego i elektronicznego. Sprzęt elektroniczny
      wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. W szybko zmieniającym
      się świecie technologii niekorzystanie przez Wnioskodawcę z nowoczesnych
      rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności jego
      pracy. Tytułem przykładu: smartfon, oprócz sprawdzania kompatybilności
      oprogramowania (testowania), umożliwia również konsultację z Klientem, co służy
      personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do
      indywidualnych potrzeb Klienta i jego oczekiwań, co bez wątpienia pozwala na
      maksymalne spersonalizowanie produktu. Słuchawki natomiast umożliwiają
      Wnioskodawcy kontakt m.in. z kontrahentem. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż
      przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i
      są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programu;
    2) księgowość - usługi księgowe pozwalają na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na
      potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box).
      Należy podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia
      działalności samo z siebie, Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element
      prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej, której zdecydowanie
      dominująca część polega na wytwarzaniu chronionych prawem autorskim
      Utworów, a konkretniej programów komputerowych. Koszt ten jest nieodzowny,
      jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege
      artis. Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca
      ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na
      jakość tworzonego programu komputerowego. Wnioskodawca traktuje ten koszt
      jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej;
    3) składki na ubezpieczenia społeczne i Fundusz Pracy; są to obciążenia obowiązkowe,
      aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w
      przypadku Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia usług
      programistycznych.
      Również nie można zapominać o celu wymienionych opłat, które mają za cel
      zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności wykonywania działalności
      przez Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie wydłuży jego zdolność
      zawodową;
    4) usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu - nowoczesne formy komunikacji, za
      pośrednictwem Internetu lub usług telekomunikacyjnych, pozwalają na wymianę
      danych za pomocą Internetu, ściągania niezbędnych bibliotek do Oprogramowania
      czy przesyłania efektów pracy (tj. Oprogramowania) kontrahentom do weryfikacji.
      Ciągły i niezakłócony dostęp do Internetu jest istotnym elementem w pracy
      programistów. Także możliwość przeprowadzania rozmów telefonicznych, pozwala
      na komunikacje z kontrahentem.

    5) Usługi szkoleniowe (w tym studia informatyczne) i literatura specjalistyczna - bez
      stałego podnoszenia kwalifikacji i zdobywania nowych zasobów wiedzy
      Wnioskodawca nie byłby w stanie wytwarzać zindywidualizowanego
      oprogramowania, odpowiadającego wymogom kontrahenta.
    W przeważającym zakresie uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z działalności
    gospodarczej pochodzą z przeniesienia praw autorskich do oprogramowania bądź
    części oprogramowania wytworzonych przez Niego. W wyniku czego wymienione koszty
    uzyskania przychodu ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności
    gospodarczej uznawane są per se za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio
    powiązane z poszczególnymi Projektami realizowanymi przez Niego.
    W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez
    Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia
    Oprogramowania, Wnioskodawca przyporządkuje wydatki do przychodów ze zbycia
    Oprogramowania według proporcji. Proporcja zostanie ustalona jako stosunek
    przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem Wnioskodawcy z
    prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.
    Ewidencja rachunkowa kosztów kwalifikowanych.
    Od 2025 roku Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o
    PIT. Przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji, dlatego też Wnioskodawca prowadzi taką ewidencję
    techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, która to obejmuje
    comiesięczne zestawienie dokumentów. Świadczone przez Podatnika usługi
    dokumentowane są comiesięcznie wystawianymi fakturami sprzedaży.
    W prowadzonej Ewidencji zostaje wskazany dla każdej faktury przychodowej
    współczynnik IP BOX. Współczynnik ten informuje jaka część przychodu z danej faktury,
    stanowiło wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do określonego programu
    komputerowego, wytworzonego przez Wnioskodawcę w danym okresie
    rozliczeniowym. Wnioskodawca wyodrębnił poszczególne programy komputerowe w
    prowadzonej Ewidencji. W odniesieniu do każdego z nich Wnioskodawca ewidencjonuje
    potwierdzone fakturami/rachunkami przychody oraz odpowiadające im koszty z PKPiR
    (ze wskazaniem takich informacji jak nazwa kontrahenta, przedmiot kosztu, NIP
    kontrahenta, wartość kosztu, nr dokumentu, data wystawienia).
    W przypadku gdy w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga przychody
    ze świadczenia usług innych niż programistyczne, koszty przyporządkowane są do
    przychodu, na który miały bezpośredni wpływ. Jeśli alokacja konkretnego kosztu nie jest
    możliwa, koszty te rozliczane są na wszystkie osiągnięte przychody w danym miesiącu,
    poprzez zastosowanie proporcji przychodowej.
    Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego Wnioskodawca ustala dochód z każdego
    programu komputerowego. Równolegle, na koniec każdego okresu rozliczeniowego
    (miesiąc) w prowadzonej Ewidencji, Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa
    w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu
    ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania
    preferencyjną stawką.
    Wnioskodawca planuje korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką
    podatkową wobec dochodów uzyskiwanych z Oprogramowania, poczynając od
    zeznania rocznego składanego za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2025 do 31
    grudnia 2025, a także w latach kolejnych.
    W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu
    pytania:

    1) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu
      do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że jego działalność obejmuje projektowanie,
    tworzenie i rozwijanie programów komputerowych w postaci (...).
      Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego
      „programu komputerowego” lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania (jakiego „programu
        komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego
        tworzy i rozwija Pan „program komputerowy”?
    Odpowiedź: Konkretne działania rozwijające programy komputerowe obejmują
    projektowanie i implementację nowych modułów biznesowych lub ich elementów, w tym:
    (...).
      b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony i rozwinięty przez
        Pana „program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje,
        rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?
    Odpowiedź: Technologie wykorzystywane w pracach to m.in. (...).
      c) co powoduje, że wytworzony nowy „program komputerowy” lub rozwinięty w
        znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym
        polega oryginalność tego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Oryginalność nowych rozwiązań polega na rozszerzeniu zakresu
    funkcjonalnego, integracji z nowymi podmiotami oraz wdrożeniu nowej architektury baz
    danych i algorytmiki.
      d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż
        „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od
        rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Wnioskodawca projektuje wcześniej nieistniejące moduły, tworząc nowe lub
    znacząco rozszerzone funkcjonalności.
    2) W związku ze wskazaniem we wniosku, że Pan „prowadzi w sposób systematyczny
      prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów
      wiedzy” proszę wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego
        „programu komputerowego” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania
        zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: Cele wyznaczone w roku 2025 obejmowały: (...). Prace były finansowane ze
    środków własnych Wnioskodawcy.
      b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich
        zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Do września 2025 r. osiągnięto: (...). Wnioskodawca wytwarza
    oprogramowanie samodzielnie, bez udziału innych osób. Przy każdym programie
    komputerowym Wnioskodawca stawiał sobie te same cele, czyli stworzenie
    oprogramowania, które spełniają ustalone wymagania. Wnioskodawca samodzielnie je
    stworzył, dysponując jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem.
      c) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Systematyczność polega na pracy wg harmonogramu: analiza wymagań,
    projektowanie, opracowywanie kodu źródłowego, dokumentowanie.

      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach,
        a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego,
        ulepszonego i rozwiniętego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Harmonogram: (...).
    3) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego
      „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca dysponował wiedzą z (...).
    4) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach opisanej we
      wniosku działalności?
    Odpowiedź: Wnioskodawca rozwija wiedzę w zakresie (...).
    5) Przy użyciu jakich „technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie
      nowe zastosowania, jakie usprawnienia odróżniają tworzone programy komputerowe
      od już istniejących?
    Odpowiedź: Tworzone rozwiązania bazują na (...). Odróżniają się zakresem funkcjonalnym,
    integracjami z nowymi instytucjami oraz autorskimi algorytmami.
    6) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
      programistycznych oparte były tworzone i rozwijane produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Produkty opierają się na (...).
    7) Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        Wytwarzane przez Podatnika Oprogramowanie podlega ochronie prawnej na
        podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych (...)
      należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
      przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegały ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: W każdym przypadku rezultaty prac stanowią odrębne programy
    komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    8) Czy w przypadku rozwoju „programu komputerowego” – efekt Pana pracy w postaci
      powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją,
      stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory
      w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Efekty prac rozwojowych, jeszcze przed pełną implementacją, stanowią
    odrębne programy komputerowe chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    9) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
      (innych niż zleceniodawca/kontrahent)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy również
    wobec osób trzecich.
    10) Czy ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?
    Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością.

    11) Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
      następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Przenoszenie praw odbywa się zgodnie z art. 41 i 53 ustawy o prawie
    autorskim. Umowy przewidują, że wynagrodzenie obejmuje przeniesienie praw, a odbiór
    jest potwierdzony przez kontrahenta.
    12) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu,
      zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych
      przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
      konkretnego „programów komputerowych” i przeniesienie praw do tego efektu Pana
      pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co
      potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Umowy określają przeniesienie praw w formie zapisów o automatycznym
    przeniesieniu praw w chwili zapłaty lub akceptacji. Wyodrębnienie programu następuje
    poprzez dokumentację projektową, repozytorium kodu i opisy funkcjonalności.
    13) Jakich konkretnych usług telekomunikacyjnych dotyczy Pana wniosek? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Do kosztów zalicza się: abonament telefonii komórkowej, abonament
    internetowy, opłaty za pakiety danych mobilnych. Wydatki te są ponoszone na rzecz
    konkretnych prac rozwojowych.
    14) Jakich konkretnie kosztów usług szkoleniowych dotyczy Pana wniosek? Jaki jest zakres
      tematyczny poszczególnych szkoleń? Należy wskazać zamknięty katalog kosztów (bez
      zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.).
    Odpowiedź: Koszty obejmują: kursy programistyczne (...). Wydatki te są ponoszone na
    rzecz konkretnych prac rozwojowych.
    Pytania
    1. Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu
      programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w
      rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
    2. Czy, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, sprzedaż Oprogramowania stanowi
      sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    3. Które z wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej na:
      1) zakup i wypożyczenie sprzętu komputerowego oraz elektronicznego;
      2) księgowość;
      3) składki na ubezpieczenia społeczne i Fundusz Pracy;
      4) usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu;
      5) usługi szkoleniowe i literatura specjalistyczna;
      w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy
      zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia
      wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o
      PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej?

    4. Czy, zgodnie z art. 30ac ust. 1 ustawy o PIT, Wnioskodawca jest uprawniony do
      zastosowania stawki podatku 5% w stosunku do dochodu ze sprzedaży
      Oprogramowania?
    Pana stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5a pkt 38 w zw. pkt 40 ustawy o PIT,
    prowadzone przez Wnioskodawcę prace w zakresie wytwarzania Oprogramowania,
    spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej określonej w ustawie o PIT.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, sprzedaż
    Oprogramowania stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    3. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 30ca ust. 5 w zw. z art. 30ca ust. 4 ustawy o
    PIT, koszty wskazane we wniosku stanowią koszty bezpośrednio związane z
    wytworzeniem Oprogramowania i należy je po odpowiednim alokowaniu uwzględnić
    we wzorze Nexus.
    4. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 30ac ust. 1 ustawy o PIT, Wnioskodawca jest
    uprawniony do zastosowania stawki podatku 5% w stosunku do dochodu ze
    sprzedaży Oprogramowania.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 38 ustawy
    o PIT, zgodnie z którym, oznacza ono działalność twórczą obejmującą badania naukowe
    lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, przez prace rozwojowe rozumie się prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce 1 .
    Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce wskazuje, że prace rozwojowe są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
    lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W odniesieniu do prac rozwojowych
    ustawodawca położył, więc, nacisk na wiedzę i umiejętności oraz późniejsze ich
    wykorzystanie do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych,
    zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak, z
    zakresu prac rozwojowych wyłączono prace obejmujące rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzone m.in. do produktów. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy za działalność
    badawczo-rozwojową należy uznać działalność spełniającą łącznie następujące
    przesłanki: 1 Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.
    U. z 2018, poz. 1668)
    - działalność o charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe,
    - podejmowaną w sposób systematyczny,
    - polegającą na wykorzystaniu wiedzy i umiejętności,
    - celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub jej wykorzystanie do planowania
      produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych
      produktów, procesów lub usług,
    - prace rozwojowe nie mogą mieć charakteru rutynowych i okresowych zmian.
    W ocenie Wnioskodawcy, przywołane przepisy pozwalają stwierdzić, że opisana wyżej
    działalność Podatnika, w zakresie tworzenia Oprogramowania, dostosowana do

    obecnych lub przyszłych potrzeb rynku, stanowi przejaw działalności badawczo-
    rozwojowej, w rozumieniu 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o PIT.
    Definicja prac rozwojowych jednoznacznie wskazuje na działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    projektowania i tworzenia nowych procesów, produktów. Zatem innowacyjna i twórcza
    działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania i tworzenia Oprogramowania z
    zastosowaniem narzędzi informatycznych i specjalistycznego oprogramowania wpisuje
    się, w definicję prac rozwojowych. Opisywana działalność Wnioskodawcy prowadzi do
    stworzenia nowych rozwiązań informatycznych, odpowiadającej potrzebom rynku,
    wypełniającej niszę, jak również cechującej się innowacyjnością oraz wykorzystaniem
    nowych technologii, co dodatkowo potwierdza okoliczność, iż przed przystąpieniem do
    prac nie jest znany jej dokładny wynik.
    Podatnik przed przeprowadzeniem wewnętrznych analiz, przygotowaniem oraz
    wdrożeniem stworzonego Oprogramowania, nie ma pewności, czy będzie działało
    poprawnie oraz spełniało wymogi kontrahentów.
    W konsekwencji, potwierdza to, iż sam proces tworzenia Oprogramowania nie jest w
    żadnym stopniu mechaniczny czy zrutynizowany, ale wymaga określonej działalności
    twórczej oraz szerokiej wiedzy dotyczącej technologii, jej ograniczeń i możliwości
    stosowania. Prace rozwojowe mają także charakter systematyczny - tworzenie
    Oprogramowania do przeprowadzania automatycznych testów jest u Podatnika ciągłym
    procesem, cechującym się innowacyjnością, oraz wychodzącym naprzeciw potrzebom
    kontrahentów i rynku - jest podstawą działalności Wnioskodawcy. Podejmowana przez
    Podatnika działalność spełnia również przesłankę wykorzystania wiedzy i umiejętności
    do opracowywania nowego lub ulepszonych Oprogramowania. Jak bowiem wskazano,
    stworzenie Oprogramowania wymaga posiadania odpowiedniego poziomu wiedzy
    specjalistycznej z zakresu technologii informatycznych, przeprowadzenia szeregu
    weryfikacji, tak by finalny efekt prac pełniał odpowiednie wymagania. Wykonanie
    opisywanych czynności wymaga konkretnych umiejętności, posiadanych przez
    Podatnika. Wnioskodawca pragnie również wskazać, iż spełniona jest przesłanka celu
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w postaci wykorzystania wiedzy do
    planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub
    ulepszonych produktów, procesów lub usług. Wszystkie opisane czynności o
    charakterze twórczym, prowadzone są w celu stworzenia nowego Oprogramowania,
    dopasowanego do zapotrzebowania kontrahentów oraz rynku. Opisywana działalność
    w zakresie tworzenia Oprogramowania nie ma charakteru prac rutynowych,
    polegających na wprowadzeniu okresowych zmian, a skupiona jest wokół
    wprowadzania nowych i innowacyjnych rozwiązań, polegających na ciągłym tworzeniu
    nowych rozwiązań informatycznych (tj. Oprogramowania), odpowiadających na
    problemy z jakimi spotykają się kontrahenci oraz rynek. Wnioskodawca w swoich
    projektach rozwija fachową i specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może
    wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów dotyczących
    oprogramowania. Jak wskazano we wniosku Wnioskodawca nie świadczy usług
    polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    programu komputerowego. Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy
    spełnienie ww. przesłanek, w świetle okoliczności faktycznych przedstawionych w opisie
    stanu faktycznego oraz przywiedzionych przepisów prawa potwierdza, że działalność w
    zakresie tworzenia Oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której
    mowa w art. 5a pkt 38 w zw. pkt 40 ustawy o PIT.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 30ac ust. 2 ustawy o PIT stanowi, że „Kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej są: (...) 8) autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów

    międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów
    międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony
    został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez Niego działalności badawczo- rozwojowej.” Przedmiotowa regulacja wskazuje, że
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (dalej również: „IP”) jest:
    - autorskie prawo do programu komputerowego,
    - które podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw (tj. np.
      ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawach autorskich i prawach pokrewnych, tekst
      jednolity - Dz. U. 2019 r. poz. 1231 ze zm. - dalej: „uPAiP”),
    - wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika,
    - w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej.
    W konsekwencji, dla uznania programu komputerowego za kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej spełnić należy łącznie ww. przesłanki. Zgodnie z art. 1 ust. 1 uPAiP
    „Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
    indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
    przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).” Artykuł 1 ust. 2 uPAiP wskazuje, że: „W
    szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: 1) wyrażone słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe); (...)”. Natomiast, zgodnie z art. 1 ust. 3 uPAiP
    stanowi, że: „Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby
    miał postać nieukończoną.” Przedmiotowe regulacje wskazują, że autorskie prawo jest
    prawem przysługującym twórcom do utworów, tj. zindywidualizowanych rozwiązań,
    utrwalone w jakiejkolwiek postaci niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu
    wyrażenia, wyrażone w dowolny sposób, w tym słowem, symbolami matematycznymi oraz
    znakami graficznym. W szczególności, art. 1 ust. 3 uPAiP wskazuje, że przedmiotem prawa
    autorskiego są takie utworzy jak stworzone przez autora programy komputerowe.
    Regulacje ustawy o PIT oraz uPAiP nie definiują pojęcia programu komputerowego.
    Zasadnym wydaje się sięgnięcie do regulacji unijnych w tym kontekście. Zgodnie z
    postanowieniami Dyrektywa Rady z dnia 14 maja 1991 r. w sprawie ochrony prawnej
    programów komputerowych (91/250/EWG)1, która wskazuje iż do celów niniejszej
    dyrektywy pojęcie "program komputerowy" obejmuje programy w jakiejkolwiek formie,
    włącznie z programami zintegrowanymi ze sprzętem komputerowym; pojęcie to obejmuje
    również przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu
    komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że
    program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.
    Powyższe wskazuje, że programem komputerowym jest każdy kod źródłowy, wytworzony
    przez autora. Tym samym, pojęcie programu komputerowego, na potrzeby uPAiP jest
    szerokie. Stanowisko to potwierdził Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z
    dnia 2 maja 2012 r. w sprawie SAS Institute Inc. Przeciwko World Programming Ltd, (sygn.
    C-406/10), gdzie Trybunał wskazał, że „Zatem przedmiot ochrony dyrektywy 91/250
    obejmuje formy wyrażenia programu komputerowego, jak również przygotowawcze prace
    projektowe pozwalające na, odpowiednio, powielanie lub późniejsze stworzenie takiego
    programu (ww. wyrok w sprawie Bezpećnostni softwarova asociace, pkt 37). Trybunał
    wniósł z tego, że kod źródłowy i kod obiektowy programu komputerowego stanowią
    formy jego wyrażenia, które w związku z tym zasługują na objęcie ich ochroną
    przyznawaną programom komputerowym przez prawo autorskie na podstawie art. 1 ust.
    2 dyrektywy 91/250.” Prowadzi to do wniosku, że kod źródłowy tworzony przez
    Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności stanowi program komputerowy w
    rozumieniu przepisów dotyczących prawa autorskich. W konsekwencji, Oprogramowanie
    (tj. kod źródłowy) wytwarzane przez Podatnika podlega ochronie prawnej określonej przez
    przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawach autorskich i prawach pokrewnych, tekst
    jednolity - Dz. U. 2019 r. poz. 1231 ze zm. Mając na względzie powyższe, w

    przedmiotowym przypadku, sprzedaż wytwarzanego przez Podatnika Oprogramowanie
    stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ac
    ust. 2 ustawy o PIT, tj:
    - stanowi autorskie prawo do programu komputerowego przysługujące Wnioskodawcy,
    - podlega ochronie prawnej z mocy prawa,
    - jest wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności
      gospodarczej,
    - wytwarzanie Oprogramowania stanowi przejaw prowadzonej przez podatnika
      działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn: (i) dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i (ii)
    wskaźnika tzw. nexus, w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie
    poniesione przez podatnika na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT,
    c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT,
    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT „Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza
    się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
    nieruchomościami.” W konsekwencji, dla określenia wysokości dochodu z kwalifikowanych
    prawa własności intelektualnej konieczne jest określenie wysokości:
    1) przychodów uzyskanych przez podatnika w roku podatkowym z tytułu sprzedaży
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz
    2) kosztów bezpośrednio związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zgodnie objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX
    dalej; „Objaśnienia IP Box”, „(...) do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus, czyli do
    kosztów, które zostały określone w powyżej wskazanych literach, nie zalicza się kosztów,
    które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Kosztami nieujętymi we
    wskaźniku nexus będą na przykład koszty utrzymania nieruchomości, w której
    prowadzona jest działalność badawczo-rozwojowa zmierzająca do wytworzenia
    kwalifikowanego IP, czy też odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości.
    Zgodnie z wyjaśnieniami OECD w akapicie 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5
    istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury
    nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnych kwalifikowanych IP. OECD jako przykład braku możliwości ustalenia
    bezpośredniego związania kosztu z kwalifikowanymi IP podaje koszt budynku (nabycia,
    utrzymania, etc.), w którym wytwarzane są kwalifikowane IP. Taki koszt jest kosztem
    pośrednio związanym z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP
    i dlatego nie może zawierać się we wskaźniku nexus. 119. Należy zauważyć, że zgodnie z

    akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być
    uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach
    podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów
    kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu
    OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie
    pozostałych przepisów ustawy o CIT oraz ustawy o PIT.” Powyższe regulacje oraz
    objaśnienia Ministerstwa Finansów do IP Box wskazują, że przez koszty bezpośrednio
    związane z wytworzeniem kwalifikowalnego prawa własności intelektualnej, które
    uwzględnia się przy kalkulacji:
    1. wysokości dochodu opodatkowanego preferencyjną stawką podatku dochodowego,
    2. wartości wskaźnika nexus, należy rozumieć koszty funkcjonalnie powiązane z
      wytwarzaniem kwalifikowalnego prawa własności intelektualnej.
    Dla uznania danego kosztu za bezpośrednio związany z wytworzeniem IP konieczne jest
    wykazanie związku funkcjonalnego kosztu z procesem tworzenia IP, tj. czy dany wydatek
    jest funkcyjnie powiązany z wytworzeniem IP przez podatnika. W związku z powyższym, w
    celu określenia czy koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty bezpośrednio
    związane z IP konieczne jest ustalenie ich związku z wytworzeniem IP. Jak wskazano w
    stanie faktycznym, Podatnik ponosi szereg kosztów bezpośrednio związane z
    wytwarzaniem Oprogramowania tj. wydatki na:
    1) zakup i wypożyczenie sprzętu komputerowego oraz elektronicznego;
    2) księgowość;
    3) składki na ubezpieczenia społeczne i Fundusz Pracy;
    4) usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu;
    5) usługi szkoleniowe i literatura specjalistyczna.
    Powyższe wydatki funkcjonalnie bezpośrednio powiązane są z wytwarzaniem przez
    Podatnika Oprogramowaniem. Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są
    również kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu
    osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów - tj.
    prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie, w
    zakresie wydatków związanych z wytwarzaniem Oprogramowania oraz w zakresie
    pozostałych obszarów działalności gospodarczej, Podatnika dokonuje podziału tych
    kosztów i przypisania ich wg klucza przychodowego, tj. wg proporcji przychodów ze
    sprzedaży Oprogramowania do pozostałych przychodów związanych z działalnością
    gospodarczą. Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy ponoszone wydatki,
    w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego Oprogramowania bądź części
    Oprogramowania, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji opisanej we wniosku,
    należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4
    ustawy o PIT). Powyższe rozumienie znajduje potwierdzenie w stanowiskach organów
    podatkowych. Przykładowo:
    • Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej w interpretacji z dnia 24 grudnia 2019 r. (nr
    0113-KDIPT2-3.4011.586.2019.2.SJ) wskazał, że: „Jak wskazuje Wnioskodawca we wniosku,
    w ramach prowadzonej działalności badawczo -rozwojowej musi ponosić wydatki na
    zakup sprzętu komputerowego i akcesoriów, które są Mu niezbędne do wykonania
    Oprogramowania - wytwarzania przedmiotów kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej. Bezpośredni związek z działalnością badawczo-rozwojową ma również
    używanie samochodu osobowego. Wobec powyższego, za prawidłowe należy uznać
    stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, ponoszone wydatki w zakresie w jakim
    przeznaczane na wytworzenie Oprogramowania, w tym obliczone według powyższej
    proporcji przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem, należy uznać za

    koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-
    rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu
    art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
    • Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej w interpretacji z dnia 29 listopada 2019 r. (nr
    0114-KDIP3-2.4011.469.2019.2.AC) wskazał, że: „Zatem przyjąć należy, że jeżeli podatnik
    poniósł rzeczywiście wydatki w postaci dostępu do Internetu, usług telekomunikacyjnych,
    oprogramowania dodatkowego np. antywirusowego, koszty związane z samochodem
    osobowym, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności
    badawczo - rozwojowej to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności
    kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na
    prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo- rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem ust. 5 art. 30ca ustawy
    o PIT.”
    • Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej w interpretacji z dnia 8 kwietnia 2020 r. (nr
    0112- KDIL2-1.4011.79.2020.2.KF) wskazał, że: „Reasumując, wydatki ponoszone przez
    Wnioskodawcę na dzierżawę komputera osobistego wraz z oprogramowaniem od Spółki,
    zakup sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem oraz dostęp do Internetu, a
    także - przy zachowaniu wskazanej przez Wnioskodawcę proporcji - koszty związane z
    leasingiem operacyjnym i eksploatacją samochodu osobowego, usługami księgowymi,
    usługami telekomunikacyjnymi, zakupem artykułów biurowych oraz wydatki na tzw.
    zaplecze techniczne (obejmujące opłaty za możliwość korzystania z infrastruktury
    technicznej Spółki oraz obsługę sekretarską) - mogą stanowić koszty, o których mowa w
    art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty związane z
    bezpośrednio przez niego prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.”
    • Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej w interpretacji z dnia 27.10.2020 r. (nr 0115-
    KDWT.4011.69.2020.2.MK) wskazał, że: „W odniesieniu do składek na ubezpieczenie
    społeczne należy wskazać, że mogą one stanowić koszty uzyskania przychodów, pod
    warunkiem że nie zostaną odliczone przez Wnioskodawcę od dochodu po zakończeniu
    roku podatkowego (art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).”
    „Wobec powyższego, poniesione w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę
    działalnością badawczo-rozwojową, koszty składek na ubezpieczenia społeczne, usług
    księgowych, amortyzacji i użytkowania samochodu oraz zakupu komputera mogą
    stanowić koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej dla potrzeb wyliczenia wskaźnika nexus,
    o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT i mogą zostać ujęte pod literą „a” tego
    wskaźnika.”
    • Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej w interpretacji z dnia 27.02.2020 r. (nr 0114-
    KDIP3-1.4011.570.2019.3.MG) wskazał, że: „(...) należy zgodzić się także ze stanowiskiem
    Wnioskodawcy odnośnie pytania Nr 5, dotyczącego uznania, że składkę na fundusz pracy,
    którą Wnioskodawca opłaca, można uznać za związaną bezpośrednio z wytworzeniem
    kwalifikowanego IP. (....). W związku z powyższym Wnioskodawca będzie mógł
    obowiązkową składkę ma Fundusz Pracy ująć w dodatkowej ewidencji, którą
    Wnioskodawca zaprowadzi na potrzeby IP Box.”
    • Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej w interpretacji z dnia 5.05.2020 r. (nr 0114-
    KDIP2-1.4011.11.2020.2.MR) wskazał, że: „Wobec powyższego, koszty poniesione/
    ponoszone przez Wnioskodawcę, które związane są z zakupem sprzętu, licencje na
    oprogramowanie mogą stanowić koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, czyli koszty
    bezpośrednio związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.”
    • Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej w interpretacji z dnia 8.06.2020 r. (nr 0112-
    KDIL2-2.4011.229.2020.2.IM) wskazał, że: „Zatem wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę
    na licencje na oprogramowanie, sprzęt komputerowy, szkolenia i kursy, książki, koszty

    związane z eksploatacją samochodu (wymiana opon, serwisowanie i naprawy, polisa),
    koszty związane z telefonem, koszty związane z prowadzeniem biura (z wyjątkiem
    wynajmu biura, remontem i polisą), koszty księgowości i usług prawnych, przy zachowaniu
    właściwej proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzonej bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej.”
    Ad. 4
    Zgodnie z art. 30ac ust. 1 ustawy o PIT „Podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.”
    Artykuł 30ac ust. 1 i następne ustawy o PIT wskazują, że dla zastawania 5% stawki podatku
    dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek, tj.:
    1) prowadzenie przez podatnika działalności badawczo rozwojowej w rozumieniu ustawy
      o PIT,
    2) wytwarzanie w ramach działalności kwalifikowalnych praw własności intelektualnej,
    3) uzyskiwane dochodu z kwalifikowanych prawa własności intelektualnej,
    4) określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za
      pomocą wskaźnika nexus, dla każdego IP odrębnie,
    5) prowadzenie odrębnej ewidencji operacji finansowych związanych z kwalifikowanymi
      prawami własności intelektualnej.
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą IP.
    W przedmiotowym przypadku Podatnik:
    1) prowadzi działalność gospodarczą w ramach której prowadzi działalność badawczo-
      rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT,
    2) w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wytwarza kwalifikowalne
      prawa własności intelektualnej, tj. Oprogramowanie,
    3) oprogramowanie sprzedaje na rzecz kontrahentów, z tytułu czego uzyskuje przychody,
    4) dokonuje alokacji Kosztów IP (tj. bezpośrednio związanych z wytworzeniem IP) do
      przychodów ze sprzedaży Oprogramowania, przez co określa dochód ze sprzedaży
      Oprogramowania oraz jest w stanie obliczyć wartość nexus dla każdego
      Oprogramowania,
    5) wysokość dochodu, jaki może rozliczyć przy zastosowaniu stawki 5% wynika z odrębnie
      prowadzonej ewidencji.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5%
    stawki podatku dochodowego. Stanowisko Podatnika znajduje potwierdzanie w licznych
    interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo:
    • Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 5 listopada 2019 r., nr 0115-
    KDIT2-1.4011.338.2019.2.MK, wskazał: „Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej
    sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu
    odpłatnego przeniesienia na zleceniodawcę całości praw autorskich do programu
    komputerowego, który stanowi utwór prawnie chroniony i został wytworzony w ramach
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z
    kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego
    opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5%.”

    • Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 25 października 2019 r. nr
    0114-KDIP3-3.4011.386.2019.3.MG, wskazał: „Mając powyższe na uwadze, dochód z
    odpłatnego zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tj. autorskiego
    prawa do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało
    wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się
    do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca może
    skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5%.”
    • Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 30 października 2019 r. nr
    0112- KDIL3-2.4011.345.2019.2.MKA, wskazał: „Odnosząc przepisy podatkowe do
    przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:
    1. Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza oprogramowanie komputerowe w ramach
      indywidualnej działalności gospodarczej,
    2. Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza oprogramowanie w bezpośrednio
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    3. rozwijanie lub ulepszanie oprogramowania stworzonego przez inne osoby przez
      Wnioskodawcę następuje w oparciu o udzieloną Mu w tym celu niewyłączną licencję,
      zgodnie z umową zawartą ze Spółką,
    4. wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę oprogramowanie ma
      charakter twórczy,
    5. wytwarzane, rozwijane i ulepszane oprogramowanie podlega ochronie na podstawie
      art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    6. Wnioskodawca będzie posiadał szczegółową ewidencję pozwalającą na określenie
      podstawy opodatkowania stawką preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pozwalającą na
      monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych,
    7. Wnioskodawca dokonuje przeniesienia praw autorskich do wytworzonego
      oprogramowania za co otrzymuje wynagrodzenie.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2019 r, poz. 1231 ze zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane
    za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszeniem jest wynikiem prac
    badawczo-rozwojowych.
    Mając powyższe na uwadze, dochód z tytułu przeniesienia praw do opisanego przez
    Wnioskodawcę oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało
    wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do
    dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania
    dochodów z tego tytułu wg stawki 5%.”
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w
    sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.

    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie projektowania i
    tworzenia rozwiązań informatycznych dla (...). W ramach działalności:
    (...).
    Rezultatem Pana prac są programy komputerowe lub ich części (moduły, komponenty,
    interfejsy, biblioteki), które stanowią utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    W każdym przypadku rezultaty prac stanowią odrębne programy komputerowe
    podlegające ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy. Efekty prac rozwojowych,
    jeszcze przed pełną implementacją, stanowią odrębne programy komputerowe
    chronione na podstawie art. 74 tej ustawy.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    W opisie sprawy wskazał Pan, że pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa,
    łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące
    narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych
    zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. Wybranie
    rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta, kompatybilnych z jego
    branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje na niepowtarzalność
    wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania dostępnego na
    rynku. Działalność na rzecz Kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań,
    które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez Pana nie miały miejsca.
    Oprogramowanie stworzone przez Pana na rzecz konkretnych potrzeb Kontrahenta
    powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. W ramach świadczonych usług
    Pana zadaniem jest projektowanie oprogramowania, programowanie nowych
    funkcjonalności wytworzonego oprogramowania, jak i również rozszerzanie i
    usprawnianie istniejących funkcjonalności. Prowadzone prace rozwojowe nad
    Oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych. Prace
    realizowane przez Pana nie są również projektami powtarzalnymi - każda nowa
    funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego
    zasobu wiedzy i znajomości technologii. W wyniku prowadzonych prac nad
    Oprogramowaniem powstaje nowy kod źródłowy stanowiący Oprogramowanie. Ma Pan
    z góry określoną rolę i wytwarza zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy
    kodu źródłowego, tj. Oprogramowanie.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że Pana działalność obejmuje projektowanie, tworzenie i
    rozwijanie programów komputerowych w postaci (...). Konkretne działania rozwijające
    programy komputerowe obejmują projektowanie i implementację nowych modułów
    biznesowych lub ich elementów, w tym: (...). Oryginalność nowych rozwiązań polega na
    rozszerzeniu zakresu funkcjonalnego, integracji z nowymi podmiotami oraz wdrożeniu
    nowej architektury baz danych i algorytmiki. Projektuje Pan wcześniej nieistniejące
    moduły, tworząc nowe lub znacząco rozszerzone funkcjonalności.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka

    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    W przedstawionym opisie sprawy stwierdził Pan, że Pana działania prowadzone są w
    metodyczny sposób, wynika to ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj.
    określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór
    odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac,
    weryfikacja, zakończenie. Wskazał Pan również, że w ramach działalności gospodarczej
    prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań
    przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że cele wyznaczone w 2025 r. obejmowały: (...). Prace były
    finansowane z Pana środków własnych. Do września 2025 r. osiągnięto: (...). Wytwarza Pan
    oprogramowanie samodzielnie, bez udziału innych osób. Przy każdym programie
    komputerowym stawiał Pan sobie te same cele, czyli stworzenie oprogramowania, które
    spełniają ustalone wymagania. Samodzielnie je Pan stworzył, dysponując jedynie swoją
    wiedzą i doświadczeniem. Systematyczność polega na pracy wg harmonogramu: analiza
    wymagań, projektowanie, opracowywanie kodu źródłowego, dokumentowanie.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy.
    Dysponował Pan wiedzą z zakresu (...). Rozwija Pan wiedzę w zakresie (...). Tworzone
    rozwiązania bazują na (...). Odróżniają się zakresem funkcjonalnym, integracjami z nowymi
    instytucjami oraz autorskimi algorytmami. Produkty opierają się na (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.

    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, ekspercka wiedza oraz doświadczenie pozwalają Panu na
    opracowanie i wdrażanie całkowicie nowych lub znacznie ulepszonych technologicznie
    rozwiązań dla kontrahentów. Realizowane przez Pana prace w zakresie rozwoju
    Oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i
    wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii
    informatycznych, tworzone są zupełnie nowe elementy Oprogramowania, które mają
    sprostać wymogom rynku, klientów oraz postępowi technologicznemu.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych

    i unikalnych systemów i aplikacji.
    W ramach działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu
    tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez
    Pana systemów i aplikacji.
    Wytwarzane przez Pana oprogramowanie oparte jest na indywidualnych, autorskich
    pomysłach i obejmuje m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego
    wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on
    spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze
    w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu
    oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,

      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z

    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
    bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - efektem Pana twórczych prac są każdorazowo odrębne programy komputerowe –
    utwory podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych;
    - przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta na mocy umowy o
    współpracy w ramach wykonywanych usług, na podstawie pisemnej umowy zawartej z
    zachowaniem formy wskazanej w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych;
    - prowadzi Pan od 2025 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, w prowadzonej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za rok 2025. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie
    Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata
    podatkowe.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji
    dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów
    pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy
    przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do
    pozostałych przychodów.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,
      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
    Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z
    tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
    opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2
    oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w
    zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez
    podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania,
    można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według
    proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów
    ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Zatem wydatki, które Pan ponosi lub będzie Pan ponosić na:
    - zakup i wypożyczenie sprzętu komputerowego oraz elektronicznego – komputer wraz z
      urządzeniami peryferyjnymi(monitor, myszka, klawiatura, okablowanie, przejściówki,
      słuchawki, pendrive’y, smartfony, tablety),
    - usługi księgowe,
    - składki na ubezpieczenie społeczne i Fundusz Pracy,
    - usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu (abonament telefonii komórkowej,
      abonament internetowy, opłaty za pakiety danych mobilnych),
    - usługi szkoleniowe i literaturę specjalistyczną (kursy programistyczne (...)),
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu
    właściwej proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.

    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje
    się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej

    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.