Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-420/11-4/JK2
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-08-22
Teza: Brak jest konieczności zwrotu ulgi z tytułu budowy budynku mieszkalnego. Również sprzedaż nieruchomości wraz z budynkiem mieszkalnym nie będzie stanowiła źródła przychodów, gdyż termin pięcioletni warunkujący jego powstanie już upłynął.
Słowa kluczowe: nieruchomości; opodatkowanie; ulga-ulga budowlana; ulga-utrata prawa do ulgi; zbycie-odpłatne zbycie; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 18.05.2011 r. (data wpływu 23.05.2011 r.) oraz w piśmie z dnia 09.08.2011 r. (data wpływu 12.08.2011 r., data nadania 09.08.2011 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 02.08.2011 r. Nr IPPB4/415-420/11-2/JK2 (data nadania 02.08.2011 r., data doręczenia 05.08.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości oraz obowiązku zwrotu ulgi budowlanej - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 23.05.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości oraz obowiązku zwrotu ulgi budowlanej.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-420/11-2/JK2 z dnia 02.08.2011r. (data nadania 02.08.2011 r., data doręczenia 05.08.2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego w odniesieniu do zadanego pytania.

Pismem z dnia 09.08.2011 r. (data nadania 09.08.2011 r., data wpływu 12.08.2011 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W latach 2001-2003 w ramach tzw. ulgi budowlanej Wnioskodawca wraz z żoną korzystali z odliczenia od podatku z tytułu dalszej budowy domu w kwotach: 2001 r. – 1578,51 zł, 2002 r. - 7890,33 zł, 2003 r. – 11063,69 zł. Łącznie odliczenie od podatku w latach 2001-2003 wyniosło 20.532,33 zł.

Grunt o powierzchni 602,0 m2 łącznie z budynkiem wykonanym w stanie surowym otwartym Wnioskodawca nabył w dniu 23.11.2001 r. od małżonków F. na podstawie aktu notarialnego. Grunt ten nabył na własność. Pozwolenie na użytkowanie budynku otrzymano w 2008 r. Obecnie Wnioskodawca wraz żoną chcieliby sprzedać ten dom, a pieniądze otrzymane z tej sprzedaży przeznaczyć na budowę nowego domu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w momencie sprzedaży budynku Wnioskodawca wraz żoną będą musieli zwrócić ,,dużą ulgę budowlaną” i czy będą musieli odprowadzić podatek dochodowy z tytułu zbycia nieruchomości, jeśli cały dochód z tego tytułu przeznaczą na nowy dom?

Zdaniem Wnioskodawcy, od skorzystania z "dużej ulgi budowlanej’’ upłynęło już więcej niż 5 lat więc Wnioskodawca uważa, że nie powinni zwracać ww. ulgi. Jeśli chodzi o podatek z tytułu zbycia nieruchomości, to Wnioskodawca jest zdania, że jeśli przeznaczy dochód ze sprzedaży nieruchomości za zakup innej, to ten dochód nie podlega opodatkowaniu.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 27a ust. 13 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie:

1.  wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2.  w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3.  po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4.  wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
5.  przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych.

\- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok podatkowy, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Przy czym przepis art. 27a ust 1 pkt 1 lit. a i b w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2002 r. stanowił, że podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik, poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na:

*   zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
*   budowę budynku mieszkalnego.

Z treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) wynika, że przepis art. 27a ust. 13, ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń, powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r. Cytowany powyżej art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog zdarzeń powodujących obowiązek doliczania do dochodu lub podatku uprzednio odliczonych kwot. Wśród sytuacji skutkujących utratą prawa do ulgi budowlanej ustawodawca nie wymienił sprzedaży budynku mieszkalnego, z tytułu budowy którego podatnik skorzystał z odliczeń. W związku z tym wykorzystana ulga z tytułu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego nie będzie podlegała zwrotowi. Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

*   nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości;
*   spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej;
*   prawa wieczystego użytkowania gruntów;

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przedmiotowej sprawie istotnym jest ustalenie momentu, od którego należy liczyć bieg pięcioletniego okresu wskazanego w cyt. powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości. Zatem należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego. Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale związane z gruntem lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Zgodnie z art. 48 K.c., budynki i inne urządzenia trwale związane z gruntem stanowią co do zasady części składowe gruntu, i na mocy art. 47 § 1 K.c. nie mogą być odrębnym przedmiotem własności. Zatem sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdujących się na nim trwale z nim związanych budynków. Należy zatem stwierdzić, że bieg pięcioletniego terminu, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz wybudowanych na tym gruncie budynków, stanowiących jego część składową. W tym stanie prawnym bez znaczenia pozostaje fakt wybudowania i odbioru budynku, bowiem okres pięciu lat liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu. Zatem przychód z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu zdefiniowanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem nabycie nieruchomości nastąpiło w 2001 r., natomiast planowana sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie pięcioletniego okresu od dnia nabycia.

Reasumując, w przedstawionej przez Wnioskodawcę sytuacji brak jest konieczności zwrotu ulgi z tytułu budowy budynku mieszkalnego. Również sprzedaż nieruchomości wraz z budynkiem mieszkalnym nie będzie stanowiła źródła przychodów, gdyż termin pięcioletni warunkujący jego powstanie już upłynął. Ponadto wskazać należy, iż w stanie prawnym mającym zastosowanie w sprawie bez znaczenia dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości pozostaje fakt wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych z jego sprzedaży na zakup nowego domu, gdyż jak wykazano w niniejszej interpretacji planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu od daty nabycia tej nieruchomości.

Jednocześnie należy wyjaśnić, iż okres przedawnienia na który powołuje się Wnioskodawca nie ma znaczenia dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy, gdyż brak obowiązku podatkowego w przedmiotowej sprawie wynika z przesłanek wskazanych przez organ podatkowy.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe z uwagi na odmienne uzasadnienie prawne dokonane przez tutejszy Organ.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretacje przepisów prawa podatkowego, a zatem mając na uwadze pytania zawarte w przedmiotowym wniosku wyjaśnić należy, że interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawcy i skutki prawne wywołuje tylko w stosunku do Niego. Natomiast małżonka Wnioskodawcy, chcąc uzyskać pisemną interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem i uiścić stosowną opłatę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.