Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.106.2025.3.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: Obowiązek obliczenia i odprowadzenia podatku VAT na
rachunek właściwego urzędu skarbowego przez płatnika
podatku VAT w związku ze sprzedażą w ramach
prowadzonego postępowania egzekucyjnego zabudowanej
działki oraz obowiązek wystawienia faktury VAT w związku z
ww. sprzedażą.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
faktura
komornik
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Brak obowiązku
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy obowiązku obliczenia i odprowadzenia podatku VAT na
    rachunek właściwego urzędu skarbowego przez Pana jako płatnika podatku VAT w
    związku ze sprzedażą w ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego
    zabudowanej działki nr 1 oraz obowiązku wystawienia przez Pana faktury VAT w związku z
    ww. sprzedażą.
    Uzupełnił go Pan pismami z: 24 marca 2025 r. (data wpływu 24 marca 2025 r.) wniosku i 1
    kwietnia 2025 r. (data wpływu 1 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jako Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w ... prowadzi Pan egzekucję z
    nieruchomości, którą stanowi zabudowana działka gruntu o numerze 1, położona pod
    adresem ....
    Dla wymienionej nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta o numerze ....
    Egzekucja prowadzona jest z wniosku wierzyciela X przeciwko dłużnikowi Y w sprawie o
    sygn. ....
    Nieruchomość znajdująca się pod adresem ... to nieruchomość gruntowa o powierzchni ...
    2m.
    Działka zabudowana jest budynkiem garażu/wolnostojącym, usytuowanym w jej północno-
                                    2wschodniej części. Budynek o powierzchni zabudowy ... m, składający się z jednej
    kondygnacji nadziemnej, brak kondygnacji podziemnych, zgodnie z informacją z wypisu z
    rejestru gruntów – identyfikator: budynki transportu i łączności.
    Budynek garażu wolnostojący, z płyt warstwowych. Budynek został wybudowany na
    podstawie pozwolenia na budowę z dn. ....10.2016 r. nr ..., wydanego przez Starostwo
    Powiatowe w .... W dn. ....09.2028 r. zawiadomiono Powiatowego Inspektora Nadzoru
    Budowlanego w ... o zakończeniu budowy.
    Ponadto na nieruchomości znajdują się kontenery i niezwiązana trwale z gruntem hala
    blaszana, która nie będzie przedmiotem licytacji.
    W pozostałej części działki urządzone dojazdy i plac z płyt betonowych.
    Nieruchomość jest wyposażona w urządzenia infrastruktury technicznej: prąd, wodę,
    kanalizację sanitarną i gaz.
    Nieruchomość jest ogrodzona w części siatką drucianą, brak ogrodzenia od strony
    północnej.
    W zaświadczeniu wydanym przez Burmistrza Gminy ... nr ... z dn. ....12.2024 r. wskazano,
    że zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla
    części wsi ...oraz fragmentu wsi ... zatwierdzonym uchwałą nr ... Rady Miejskiej w ... z dn. ....
    12.2017 r. działka nr 1 obręb ..., gmina .... położona jest na terenie oznaczonym
    symbolem: A.119-U,P – tereny zabudowy usługowej oraz obiektów produkcyjnych,
    składów i magazynów.
    W toku prowadzonej egzekucji ustalono, że dłużnik ... nabył nieruchomość w 2019 roku od
    swojej matki, ....

    Y jest zarejestrowany jako osoba prowadzącą działalność gospodarczą: ..., działalność
    przeważająca (kod PKD.2007. 49.41.Z) transport drogowy towarów (od ....07.2013 r.)
    Transakcja nabycia nieruchomości nie była opodatkowana podatkiem VAT.
    Nieruchomość nie jest ubezpieczona a dłużnik nie dokonywał nakładów na ulepszenie
    nieruchomości (budynek znajdujący się na nieruchomości powstał przed nabyciem jej
    przez dłużnika).
    Zgodnie z oświadczeniem właściciela nieruchomości, nieruchomość położona pod
    adresem ... była wykorzystywana w celu prowadzenia działalności gospodarczej.
    Nieruchomość była przedmiotem umowy najmu zawartej na okres od ....11.2022 r. do ....
    10.2024 r. pomiędzy Y a Z. Wedle oświadczenia dłużnika, nieruchomość nadal jest
    przedmiotem najmu, zawartego w formie ustnej. Najemca wykorzystuje nieruchomość na
    cele działalności gospodarczej – parkowanie i garażowanie pojazdów.
    Na pytania Organu:
      1) Czy dłużnik jest czynnym, zarejestrowanym podajnikiem podatku od towarów i usług?
      2) Czy wolnostojący budynek garażu znajdujący się na działce o numerze 1 stanowi:
        a) budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
          Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 724 ze zm.)?
        b) budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?
      3) Czy kontenery, urządzone dojazdy, plac z płyt betonowych, ogrodzenie części działki
        siatką drucianą i urządzenia infrastruktury technicznej, tj.: prąd, woda, kanalizacja
        sanitarna i gaz, znajdujące się na działce nr 1, stanowią:
        a) budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane
          lub
        b) urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo
          budowlane?
      4) Jeśli ww. naniesienia stanowią urządzenia budowlane, to proszę wskazać z jakim
        budynkiem/budowlą są one powiązane?
      5) Czy ww. budynek/budowle jest/są trwale związane z gruntem?
      6) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynku/budowli lub ich części
        w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać
        dokładną datę.
      7) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynku/budowli, to należy wskazać, w
        jakiej części?
      8) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku/poszczególnych budowli lub ich
        części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      9) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynku/budowli? Należy wskazać dokładną
        datę.
      10) Należy wskazać czy przed nabyciem budynku/budowli przez dłużnika były one
        wykorzystywane przez poprzedniego właściciela/właścicieli?
      11) Czy budynek/poszczególne budowle były/są wykorzystywane przez dłużnika
        wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak,
        to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której
        wykorzystywane były/są budynek/budowle, wykonywał/wykonuje dłużnik – należy
        podać podstawę prawną zwolnienia?
    odpowiedział Pan:

      - dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
      - budynek garażu stojący na działce o numerze ... jest budynkiem w rozumieniu
        przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane,
      - urządzenia infrastruktury technicznej (prąd, woda, kanalizacja sanitarna, gaz),
        ogrodzenie, urządzone dojazdy stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w
        art. 3 pkt 9 ustawy prawo budowlane,
      - urządzenia budowlane związane są z budynkiem garażu,
      - budynek garażu jest trwale związany z gruntem, podobnie jak ogrodzenie, urządzenia
        infrastruktury technicznej (poza kontenerami),
      - pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło w 2020 roku - zasiedlenie budynku nastąpiło
        w całości,
      - pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2
        lata,
      - przed nabyciem budynku przez dłużnika nie był on wykorzystywany przez
        poprzedniego właściciela,
      - budynek nie jest i nie był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
        podatku od towarów i usług, jest wykorzystywany przez najemcę Z. Najemca
        wykorzystuje nieruchomość na cele działalności gospodarczej – parkowanie i
        garażowanie pojazdów.
      - Wcześniej dłużnik wykorzystywał budynek na cele działalności gospodarczej.
    W uzupełnieniu z 1 kwietnia 2025 r. (data wpływu 1 kwietnia 2025 r.) wskazał Pan, że
    urządzenia infrastruktury technicznej w postaci kontenerów, znajdujące się na działce o
    numerze ... są urządzeniami budowlanymi, nie są trwale związane z gruntem.

## Pytanie

Czy wnioskodawca jako Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym ... dokonując sprzedaży
    w ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego przeciwko dłużnikowi: ...,
    prowadzącego działalność gospodarczą ..., w trybie licytacji publicznej nieruchomości,
                                    2stanowiącej działkę 1 (obręb ...) o łącznej powierzchni ... m położnej ... objętej księgą
    wieczystą nr ... prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ... będzie zobowiązany jako płatnik
    podatku VAT do obliczenia i odprowadzenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu
    skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru oraz do wystawienia faktury VAT z tego
    tytułu?
    Pana stanowisko w sprawie
    (przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 24 marca 2025 r. (data wpływu 24 marca 2025
    r.) i doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 1 kwietnia 2025 r. (data wpływu 1 kwietnia
    2025 r.) Pana zdaniem Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w ... Wnioskodawca
    będzie zobowiązany jako płatnik podatku VAT do obliczenia i odprowadzenia podatku VAT
    na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru.
    Jednocześnie Pana zdaniem transakcja sprzedaży będzie korzystała z przewidzianego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
    Przepis art. 18 ustawy o VAT nakłada na komornika sądowego obowiązek działania jako
    płatnik w przypadku wykonywania przez niego czynności egzekucyjnych.
    Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniem podatkiem
    VAT podlegają te czynności, w przypadku których został spełniony zarówno podmiotowy
    jak i przedmiotowy zakres opodatkowania.
    Z kolei ust. 21 wskazanego wyżej przepisu stanowi, że jeżeli udokumentowane działania
    organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie

    doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika,
    do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa
    zwolnień od podatku, o których mowa ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
    zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione. W opisywanej sprawie nieruchomość
    stanowiąca własność Y, prowadzącego działalność gospodarczą ... jest wykorzystywana do
    prowadzenia działalności gospodarczej, przez najemcę Z.
    Sama nieruchomość jest odpłatnie wynajmowana przez dłużnika.
    Dłużnik Y jest czynnym podatnikiem podatku VAT (wedle stanu na ....01.2025 r.,
    zarejestrowany od ....07.2013 r.).
    Jednocześnie dłużnikowi Y w stosunku do nieruchomości położonej ... z tytułu nabycia nie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego – nieruchomość została
    nabyta w drodze darowizny od członka rodziny.
    Ponadto dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, w stosunku do
    których miał prawo do odliczenia podatku VAT, a jeżeli ponosił, to nie przekroczyły one
    30% początkowej wartości nieruchomości – znajdujący się na nieruchomości budynek
                                          2wolnostojącego garażu, zbudowany z płyt warstwowych o pow. ... m wartością nie
    przekracza 30% wartości całej nieruchomości gruntowej, wycenionej przez biegłego
    sądowego ... na kwotę ... zł. W operacie szacunkowym, sporządzonym w dn. ....01.2025 r.
    biegły sądowy wskazał, że wartość zabudowy znajdującej się na nieruchomości to
    maksymalnie 10% wartości całej nieruchomości.
    Wobec powyższego, w Pana ocenie w przedstawionym przypadku w przypadku sprzedaży
    wymienionej nieruchomości w trybie licytacji publicznej zachodzą przesłanki z art. 43 ust.
    10a ustawy o VAT i sprzedaż ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Pana zdaniem nie będzie Pan zobowiązany do wystawienia faktury VAT z tytułu sprzedaży
    nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto

    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną
    dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta
    jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w
    działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne działki nr 1, na której
    znajduje się budynek garażu wolnostojącego i urządzenia budowlane: tj. kontenery,
    urządzone dojazdy, plac z płyt betonowych, ogrodzenie i urządzenia infrastruktury
    technicznej (prąd, woda, kanalizacja sanitarna, gaz), które związane są z budynkiem
    garażu. Nieruchomość była i jest wykorzystywana przez dłużnika w celu prowadzenia
    działalności gospodarczej. Nieruchomość była przedmiotem umowy najmu zawartej na
    okres od ....11.2022 r. do ....10.2024 r. Nieruchomość nadal jest przedmiotem najmu,
    zawartego w formie ustnej.
    Wobec powyższego, dostawa przez Pana jako komornika działki nr 1 wraz z
    posadowionym na niej budynkiem i urządzeniami budowlanymi, będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku
    /budowli do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części
    oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na
    potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach
    doszło do korzystania z budynku, budowli.
    W przypadku budynków/budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku
    na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.

    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
        ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich

    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 725 ze zm.):
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z
      obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
      przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu
      lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place
      pod śmietniki.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem dostawy w trybie egzekucji komorniczej jest
    działka nr 1, zabudowana budynkiem - garażem wolnostojącym, który jest budynkiem w
    rozumieniu przepisów ustawy prawo budowlane. Budynek garażu jest trwale związany z
    gruntem. Pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło w 2020 roku - zasiedlenie budynku
    nastąpiło w całości. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku a jego dostawą upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata. Dłużnik nie dokonywał nakładów na ulepszenie nieruchomości.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budynku – garażu wolnostojącego nie zostanie
    dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą ww. budynku upłyną co najmniej 2 lata. Ponadto dłużnik nie ponosił nakładów na
    nieruchomości.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy budynku – garażu wolnostojącego zostaną
    spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Ponadto na działce nr 1, oprócz budynku – garażu wolnostojącego znajdują się: kontenery,
    urządzone dojazdy, plac z płyt betonowych, ogrodzenie oraz urządzenia infrastruktury
    technicznej, (prąd, woda, kanalizacja sanitarna, gaz), które stanowią urządzenia
    budowlane i są związane z budynkiem garażu.
    Zaznaczenia wymaga, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane
    z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku/budowli i
    opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którymi są powiązane, a tym samym należy
    przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na
    tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów
    ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynku/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Tym samym z uwagi na fakt, że sprzedaż ww. budynku - garażu wolnostojącego będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, to tym samym sprzedaż ww. urządzeń budowlanych związanych z tym budynkiem
    będzie korzystała ze zwolnienia.

    Jak wskazałem wyżej, również grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W
    konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż działki nr 1, na której
    posadowiony jest budynek garażu wolnostojącego, będzie zwolniona od podatku.
    Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu
    sprawy prowadzi do stwierdzenia, że zbycie w drodze egzekucji komorniczej działki nr 1
    zabudowanej budynkiem garażu wolnostojącego i urządzeń budowlanych znajdujących
    się na tej działce: kontenerów, urządzonych dojazdów, placu z płyt betonowych,
    ogrodzenia i urządzeń infrastruktury technicznej, tj.: prąd, woda, kanalizacja sanitarna i
    gaz, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Odnosząc się natomiast do obowiązku wystawienia przez Pana jako komornika, w imieniu
    dłużnika, faktury dokumentującej dostawę zabudowanej działki nr 1 wskazuję, że:
    Zgodnie z art. 106c ustawy:
      Faktury dokumentujące dostawę towarów, o której mowa w art. 18, z tytułu której na
      dłużniku ciąży obowiązek podatkowy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika:
      1) organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o
        postępowaniu egzekucyjnym w administracji;
      2) komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów
        Kodeksu postępowania cywilnego.
    W myśl art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
        od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby
        prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
        4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    Przepis art. 106b ust. 2 ustawy stanowi, że:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    W myśl art. 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
        wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

      a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
      b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
        mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
        wyjątkiem:
      c) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust.
        5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      d) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Jak wskazano wyżej, planuje Pan dokonać jako komornik transakcji sprzedaży
    zabudowanej nieruchomości, która to sprzedaż - jak wyżej oceniono - będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania
    faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy
    lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami VAT. Jednakże nie ma przeszkód, aby w powyższych sytuacjach
    podatnik wystawiał fakturę.
    Zgodnie z powołanym wyżej art. 106b ust. 2 ustawy, podatnik nie jest obowiązany do
    wystawienia faktury dokonując sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 ustawy. Natomiast, na mocy art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy, podatnik jest zobowiązany do
    udokumentowania takiej sprzedaży fakturą tylko na żądanie nabywcy.
    Zatem, będzie Pan zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż działki
    nr 1 zabudowanej budynkiem garażu oraz znajdujących się na niej urządzeń budowlanych
    wyłącznie na żądanie nabywcy, przy spełnieniu warunku wskazanego w art. 106b ust. 3
    ustawy.
    Wobec powyższego, dokonując - jako Komornik Sądowy - sprzedaży działki nr 1
    zabudowanej budynkiem garażu wolnostojącego i urządzeń budowlanych: kontenerów,
    urządzonych dojazdów, placu z płyt betonowych, ogrodzenia i urządzeń infrastruktury
    technicznej, tj.: prąd, woda, kanalizacja sanitarna i gaz, znajdujących się na tej działce, nie
    będzie Pan zobowiązany z tego tytułu do obliczenia i odprowadzenia podatku VAT na
    rachunek właściwego urzędu skarbowego. Fakturę będzie Pan zobowiązany wystawić
    wyłącznie na żądanie nabywcy, przy spełnieniu warunku wskazanego w art. 106b ust. 3
    ustawy.
    Zatem oceniając Pana stanowisko uznałem je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle

    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pana będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.