Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.31.2022.1.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-03
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi rozbudowy i modernizacji systemu zaopatrzenia w wodę pitną mieszkańców Gminy wykorzystywanego do działalności opodatkowanej, działalności zwolnionej od podatku VAT oraz działalności niepodlegającej podatkowi VAT, przy zastosowaniu prewspółczynnika wyliczonego dla zakładu budżetowego zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy oraz współczynnika VAT, wyliczonego dla zakładu budżetowego zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy.
Słowa kluczowe: budżet-zakład budżetowy; gmina; modernizacja; podatek-podatek naliczony; woda; współczynnik; współczynnik-prewspółczynnik; wydatek; zaopatrzenie-zaopatrzenie w wodę
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe


======================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi rozbudowy i modernizacji systemu zaopatrzenia w wodę pitną mieszkańców Gminy wykorzystywanego do działalności opodatkowanej, działalności zwolnionej od podatku VAT oraz działalności niepodlegającej podatkowi VAT, przy zastosowaniu prewspółczynnika wyliczonego dla zakładu budżetowego zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy oraz współczynnika VAT, wyliczonego dla zakładu budżetowego zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy **– jest prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi rozbudowy i modernizacji systemu zaopatrzenia w wodę pitną mieszkańców Gminy wykorzystywanego do działalności opodatkowanej, działalności zwolnionej od podatku VAT oraz działalności niepodlegającej podatkowi VAT, przy zastosowaniu prewspółczynnika wyliczonego dla zakładu budżetowego zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy oraz współczynnika VAT, wyliczonego dla zakładu budżetowego zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy. W dniu 2 marca 2022 r. uzupełnili Państwo wniosek.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Gmina jest czynnym podatnikiem VAT, posiada własny numer NIP i REGON. Rozlicza się na zasadach ogólnych. Gmina od 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji podatku VAT, składa jedną, wspólną deklarację JPK-VAT7M wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi. Ze względów organizacyjnych oraz biorąc pod uwagę zakres realizowanych zadań Gmina, niektóre ze swoich zadań realizuje poprzez specjalnie powołane do tego jednostki organizacyjne (jednostki budżetowe i samorządowy zakład budżetowy), które nie posiadają osobowości prawnej.

Gmina traktuje wewnętrzne rozliczenia pomiędzy Urzędem Gminy oraz jednostkami i zakładem budżetowym oraz pomiędzy samymi jednostkami jako zdarzenia niepodlegające ustawie o VAT. Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej (dalej: ZGKiM) został utworzony w celu zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców Gminy w zakresie gospodarki komunalnej obejmującej następujące obszary działalności:

1) w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzenia ścieków, w ramach której ZGKiM dostarcza wodę i odprowadza ścieki, prowadzi eksploatację i konserwację sieci wodociągowej i jej urządzeń do ujęcia uzdatniania i dystrybucji wody oraz opomiarowania jej zużycia, jak również eksploatację i konserwację sieci kanalizacyjnych i urządzeń do odprowadzania ścieków oraz administrację oczyszczania ścieków, zajmuje się budową nowych przyłączy kanalizacyjnych, lub przebudową istniejących w budynkach mieszkalnych mieszkańców,

2) w zakresie utrzymania czystości i porządku w Gminie, w ramach której ZGKiM usuwa nieczystości ciekłe do stacji zlewnej oczyszczalni ścieków, prowadzi letnie i zimowe oczyszczanie gminnych ulic i chodników oraz utrzymuje zieleń gminną i zadrzewienia,

3) w zakresie prowadzenia targowiska, w ramach której ZGKiM pobiera opłatę targową i utrzymuje czystość i porządek na targowisku,

4) w zakresie utrzymania i eksploatacji gminnych dróg i chodników, w ramach której ZGKiM konserwuje i utrzymuje urządzenia organizacji ruchu oraz prowadzi remonty nawierzchni,

5) w zakresie prowadzenia działalności dokumentacyjno-technicznej i inwestycyjnej oraz innych działalności powierzonych ZGKiM.

W konsekwencji powyższego sprzedaż Gminy wykonywana przez ZGKiM od 1 stycznia 2017 roku, w ramach scentralizowanych rozliczeń podatku VAT obejmuje w szczególności sprzedaż wody ze stawką opodatkowaną 8% stawki VAT w związku z dostawą wody i odprowadzaniem ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych, ze stawką niepodlegającą pod podatek VAT w związku z dostawą wody i odprowadzaniem ścieków dla jednostek organizacyjnych, budową nowych oraz przebudową istniejących przyłączy kanalizacyjnych dla odbiorców zewnętrznych ze stawką odpowiednio 23% i 8%.

Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji: „(…)”, finansowanej ze środków Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 dla jednostek samorządu terytorialnego w wysokości (\`(...)\`) zł. Projekt polega na podłączeniu studni do poboru wód podziemnych, zasilającej Stację Uzdatniania Wody. Budowa studni ma na celu zaspokajanie rosnącego zapotrzebowania na wodę dla ludzi, zwierząt hodowlanych oraz dozbrojenia terenów inwestycyjnych. W Gminie drastycznie spada poziom wody pitnej. Woda z SUW zaopatruje obecnie mieszkańców z 22 wsi, dlatego też konieczne jest podłączenie następnych 10 wsi, łącznie 3/4 Gminy. Wydatki inwestycyjne w zakresie budowy, będą służyły działalności Gminy wykonywanej przez ZGKiM zasadniczo na rzecz podmiotów zewnętrznych:

1) mieszkańców nieruchomości prywatnych, mieszkańców lokalów komunalnych mieszkalnych (przy czym w tym przypadku Gmina wykonuje działalność zwolnioną z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 – najem mieszkań na podstawie umów cywilnoprawnych), a także mieszkańców prowadzących działalność gospodarczą. W tym przypadku ZGKiM wystawia faktury z należnym 8% podatkiem VAT, dla odbiorców zewnętrznych, korzystających z SUW, sprzedaż taką ujmuje w cząstkowych rejestrach sprzedaży VAT, a następnie Gmina w scentralizowanej deklaracji JPK-VAT7M przekazuje należny podatek VAT do Urzędu Skarbowego.

2) jednostek organizacyjnych Gminy (m.in. szkoły, żłobki, Gminny Ośrodek Sportu i Rekreacji, Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej a także Urząd Gminy), tu Gmina wykonuje zadania własne i nie prowadzi w tym zakresie działalności gospodarczej. Działa jako organ władzy publicznej. W tym przypadku ZGKiM, wystawia noty księgowe (bez podatku VAT) dla Gminy, obciążając ją za zużycie wody poszczególnych jednostek.

3) SUW zaopatruje w wodę także świetlice wiejskie. Budynki Świetlic służą Gminie do zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców, a także do wynajmów prywatnych. Tu Gmina wykonuje działalność opodatkowaną podatkiem VAT a także niepodlegającą pod podatek VAT, przy czym ZGKiM wystawia dla Gminy noty księgowe (bez podatku VAT), obciążając ją za zużycie wody. Gmina tylko w przypadku najmu świetlic przez osoby zewnętrzne, wystawia faktury VAT za usługę najmu oraz zużycie mediów (prąd i woda).

Uzupełnili Państwo 2 marca 2022 r. wniosek o informacje:

1) Faktury dokumentujące zakup towarów i usług będą wystawiane na:

(…)

2) Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej jest zakładem budżetowym.

### Pytanie

Czy do odliczenia naliczonego podatku VAT z faktur zakupu na inwestycję „(…)” poniesione przez Gminę, które jednocześnie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej, zwolnionej oraz do działalności niepodlegającej pod VAT , Gmina powinna zastosować prewspółczynnik wyliczony dla Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz współczynnik VAT, wyliczony dla Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W Państwa ocenie, w świetle art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika VAT „organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”, z zastrzeżeniem przepisów niemających zastosowania do przedmiotowej sprawy.

Gmina posiada status czynnego podatnika VAT, przy czym występuje w tej roli wyłącznie w związku z wykonywaniem działalności o charakterze cywilnoprawnym – a tym samym nie występuje w roli czynnego podatnika VAT wykonując działalność jako organ władzy publicznej.

Jak Gmina wskazała w opisanej sprawie będzie ponosiła wydatki inwestycyjne na realizację projektu „(…)”, które będą służyły działalności opodatkowanej (według 8% VAT) Gminy wykonywanej poprzez ZGKiM w zakresie świadczenia usług dostarczania wody na rzecz podmiotów zewnętrznych – mieszkańców mieszkań komunalnych oraz mieszkań prywatnych, przy czym dodatkowo w odniesieniu do mieszkań komunalnych, Gmina wykonuje w tym przypadku również działalność zwolnioną z VAT związaną z wynajmem mieszkań komunalnych. Jednocześnie ta sama infrastruktura będzie również służyć Gminie do wykonywania czynności poza działalnością gospodarczą (dostarczenie wody oraz odbiór ścieków z jednostek organizacyjnych Gminy, z Urzędu Gminy, dla których wystawiane są noty księgowe), a także woda dostarczana jest do świetlic wiejskich, gdzie Gmina wykonuje działalność gospodarczą opodatkowaną oraz niepodlegającą pod VAT (w tym przypadku ZGKiM wystawia noty księgowe dla Gminy za zużycie wody i odbiór ścieków ze świetlic).

Podsumowując Gmina realizując wszystkie opisane zadania będzie wykonywała działalność opodatkowaną, działalność zwolnioną oraz działalność poza podatkiem VAT. W tej sytuacji, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do działalności niepodlegającej podatkowi VAT, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności.

Jednocześnie wykonywana działalność zwolniona z VAT powoduje, że zastosowanie ma również art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, zgodnie z którym w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego”.

Dopiero gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką cześć podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (zgodnie z proporcją ustaloną na zasadzie ust. 3 tego przepisu, czyli jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności , w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo). Gmina nie jest w stanie przyporządkować poniesionych kosztów do poszczególnych rodzajów działalności. ZGKiM jest podmiotem odpowiedzialnym za eksploatację Stacji Uzdatniania Wody, na której realizowany jest ww. projekt, będzie ich użytkownikiem w celu zaspokajania potrzeb w zakresie zbiorowego zaopatrywania w wodę na terenach objętych tym SUWem.

Wobec powyższego kwotę podatku naliczonego należy obliczyć zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz zawartych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 roku w sprawie określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników z wykorzystaniem sposobu ustalonego dla ZGKiM, oraz art. 90 ust. 2-3, obliczoną dla ZGKiM.

Mając na uwadze powyższe oraz argumentację przedstawioną w złożonym wniosku w odniesieniu do pytania nr 1 należy uznać , że do odliczenia naliczonego podatku VAT w fakturach na wydatki poniesione przez Gminę na rozbudowę i modernizację systemu zaopatrzenia w wodę pitną mieszkańców Gminy - etap I przebudowa Stacji Uzdatniania Wody, która jednocześnie będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej, działalności zwolnionej z podatku VAT oraz działalności niepodlegającej podatkowi VAT, Gmina powinna zastosować prewspółczynnik wyliczony dla ZGKiM zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz współczynnik VAT, wyliczony dla ZGKiM zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

Gmina uzyskała już potwierdzenie zastosowania prewspółczynnika i współczynnika VAT właściwych dla zakładu budżetowego, w interpretacji indywidualnej, gdzie opisywana była sytuacja bardzo podobna, bo inwestycja polegała na wymianie oraz budowie wodociągów pomiędzy poszczególnymi miejscowościami.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi rozbudowy i modernizacji systemu zaopatrzenia w wodę pitną mieszkańców Gminy wykorzystywanego do działalności opodatkowanej, działalności zwolnionej od podatku VAT oraz działalności niepodlegającej podatkowi VAT, przy zastosowaniu prewspółczynnika wyliczonego dla zakładu budżetowego, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz współczynnika VAT, wyliczonego dla zakładu budżetowego zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy – **jest prawidłowe**.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, że aktualny publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług to: Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie wskazać należy, że niniejsza interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanego pytania, tj. prawa do odliczenia wyłącznie w odniesieniu do wydatków na rozbudowę i modernizację systemu zaopatrzenia w wodę pitną mieszkańców Gminy, natomiast nie rozstrzyga kwestii czy Państwo prawidłowo przyporządkowali czynności wykonywane z wykorzystaniem ww. budowli do poszczególnych kategorii działalności, tj. opodatkowanej, zwolnionej oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie. Stwierdzenie to przyjęto jako element stanu faktycznego i nie było ono przedmiotem oceny.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.