Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.258.2025.3.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 21 maja 2025 r. (wpływ 21 maja 2025 r.) oraz z
    6 czerwca 2025 r. (wpływ 6 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w
    oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą
    (...). Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach programistycznych od 2
    stycznia 2014 r.
    Do celów podatkowych Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i
    rozchodów.
    Wnioskodawca ukończył studia na (...). Więc wiedza Wnioskodawcy była wystarczająca do
    przystąpienia do realizacji wymienionych projektów. Każdy projekt dotyczy innej
    działalności, której specyfiki trzeba się nauczyć przy pisaniu oraz projektowaniu
    rozwiązań. Każdy projekt wnosi coś nowego w doświadczenie i umiejętności
    Wnioskodawcy. Abstrahując od ciągle rozwijającej się gałęzi IT i zmieniających się
    technologii, których ciągle na nowo trzeba się samodzielnie uczyć.
    W ramach działalności Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija umiejętności nabyte przez
    lata, począwszy od wiedzy z zakresu pisania aplikacji, jak znajomości poszczególnych
    języków programowania, jak również analizy i rozwiązania poszczególnych problemów.
    Znajomość dziedziny, której podczas pisania aplikacji Wnioskodawca się uczy, jak również
    nabywa nowe umiejętności w oparciu o rozwijające się technologie w branży IT.

    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace
    programistyczne zlecane przez Zleceniodawców: (...), prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawców (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).
    Tworzone Oprogramowanie to tworzenie aplikacji związanych z Windows oraz bazami
    danych takimi jak (...). W zależności od klienta są to aplikacje uruchamiane jako (...).
    Konkretne napisane przez Wnioskodawcę programy, których dotyczy wniosek to:
    · (...).
    Programy, które Wnioskodawca wymienił są to projekty większe, nad którymi
    Wnioskodawca pracował, są też pomniejsze strony internetowe oparte na jego autorskim
    (...).
    Pojęcia „oprogramowania” i „aplikacje” używane we wniosku są stosowane zamiennie.
    Oprogramowania/aplikacje były tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę, każde
    rozwiązanie jest dedykowane dla innego klienta i jest specyficzne w zakresie jego
    działalności, a dla każdej aplikacji jest to osobny kod źródłowy. Wnioskodawca jest
    autorem wymienionych prac. Innowacyjne rozwiązania powstają przy użyciu języków
    komputerowych, głównie (...).
    Tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe są dedykowane, spełniają
    aktualne potrzeby klienta, których nie realizują istniejące programy na rynku, na tym
    polega działalność Wnioskodawcy. Wnioskodawca realizuje aplikacje dla klientów w
    oparciu o ich wymagania. Tworzone utwory, jak i rozwijanie utworów, które są odrębnymi
    programami komputerowymi są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego
    1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn.
    zm.).
    W zakresie rozwoju Oprogramowania Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego
    produktu na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze
    Zleceniodawcami. Umowy zobowiązują Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania,
    które stanowi po implementacji rozwijanych funkcjonalności osobny program
    komputerowy chroniony nadmienionym art. 74 ust. 1 i 2 pr. aut.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, a jej
    efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
    klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane jako
    prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz.
    1231 z późn. zm.), bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź
    poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu
    wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy).
    Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany
    charakter i każdorazowo wymagają podjęcia przez Wnioskodawcę wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    Zleceniodawców. Nowy i ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności
    obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do oprogramowania.
    W celu opracowania nowego oprogramowania lub rozwijania/ulepszania istniejącego
    Wnioskodawca najpierw zbiera wymagania klienta, analizuje wycinek rzeczywistości,
    następnie proponuje rozwiązanie problemu, potem przystępuje do pisania aplikacji.
    Program (...) został napisany dla przedsiębiorstwa (...). Program został rozwijany w oparciu

    o potrzeby klienta, które Wnioskodawca analizował i proponował ich rozwiązanie w
    postaci nowych funkcjonalności, które (...). Od momentu zdefiniowania wymagań klienta
    poprzez analizę ich do implementacji rozwiązania, jest to dokładnie działanie, które
    Wnioskodawca podejmuje.
    Technologie to Baza danych, język komputerowy (...), tworzenie dotyczyło napisania od
    podstaw funkcjonalności zarówno (...). Jak już Wnioskodawca wspominał wcześniej, każde
    podejmowane przez niego działanie jest na swój sposób innowacyjne, ponieważ u
    podstaw założenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej było pisanie
    programów komputerowych, jak również portali internetowych, które są realizacją
    specyficznego wycinka rzeczywistości dla danego przedsiębiorstwa.
    Głównym powodem, dla którego klienci Wnioskodawcy korzystają z wytworzonego przez
    niego programu jest fakt, że na rynku nie istnieje dla nich zadowalające rozwiązanie lub
    nie ma go wcale. Za każdym razem Wnioskodawca analizuje wymagania klienta, procesy
    biznesowe zachodzące w jego przedsiębiorstwie i na tej podstawie proponuje rozwiązanie
    w postaci aplikacji. Zastosowanie technologii w procesie, w większym stopniu odpowiedź
    na pytanie zawiera się w procesie, jaki towarzyszy wytwarzaniu przez Wnioskodawcę
    oprogramowania, mianowicie, jest to proces polegający na zbieraniu oczekiwań klienta jak
    również analiza procesów biznesowych zachodzących w wycinku rzeczywistości, w którym
    klient prowadzi interes, w związku z tym są to za każdym razem programy, które nie
    występują na rynku i dostarczają rozwiązań, których dokładnie klient potrzebuje.
    Harmonogram prac ustalany jest z każdym klientem indywidualnie, prace nad
    programami są podzielone na etapy zawierające daty wdrożeń poszczególnych modułów.
    Wnioskodawca z klientami pracuje przez lata, jeżeli chodzi o aplikacje, które wymienia. Są
    też programy, czy portale internetowe, jak również strony www, które nie potrzebują
    ogromnych zasobów czasowych i można je oddać klientowi po czasie realizacji około
    tygodnia.
    Wspomniany program (...), nad którym Wnioskodawca pracuje od 2020 r. został wdrożony
    w kilku modułach do tego momentu, każde wdrożenie zostało wcześniej omówione z
    klientem i każdy etap został przez niego zaakceptowany jak chodzi o termin wykonania,
    jak również zakres zawartych funkcjonalności w rozwiązaniu.
    W tym momencie Wnioskodawca rozmawia z klientem nad modułem, który pozwalałby
    (...).
    Efekty pracy Wnioskodawcy dotyczące zarówno tworzenia, jak i ulepszenia/rozwinięcia
    oprogramowania komputerowego są zawsze utworami podlegającymi ochronie na
    podstawie art. 74 o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworzone oprogramowanie
    odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem i jest kreacją nowej, wcześniej
    nieistniejącej wartości niematerialnej.
    Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawców na mocy umów o
    świadczenie usług. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie odpłatnie na rzecz
    Zleceniodawców. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest
    uwzględniony w cenie usługi. Prawa autorskie wraz z przekazaniem Oprogramowania
    przenoszone są na Zleceniodawcę, z którym została zawarta umowa na wykonanie
    Oprogramowania. Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego następowało i będzie następować zgodnie z wymogami przewidzianymi
    w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
    zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Ponoszone przez Wnioskodawcę koszty w
    jego działalności są kosztami bezpośrednio związanymi z tworzeniem i rozwojem
    Oprogramowania, takie jak:
    1) zakup sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych (laptop, monitory, mysz,
      klawiatura, drukarka, słuchawki, smartfon) – potrzebny bezpośrednio do pisania kodu
      źródłowego, testowania prototypów;

    2) koszty użytkowania samochodu – paliwo, serwisy, ubezpieczenie – potrzebne do
      dojazdów do siedziby Zleceniodawców celem omówienia wyników świadczenia;
    3) koszty składek ubezpieczenia społecznego – koszt obowiązkowy prowadzonej
      działalności;
    4) zakup literatury fachowej – potrzebnej do zwiększenia wiedzy teoretycznej celem
      poprawnego pisania kodu źródłowego;
    5) koszty usług księgowych – mające na celu zapewnienie prawidłowości prowadzenia
      podatkowej księgi przychodów i rozchodów, która stanowi bazę do stworzenia
      odrębnej ewidencji IP BOX. Ponadto, zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi
      zewnętrznemu Wnioskodawca zyskuje dodatkowy czas, który może wykorzystać na
      prowadzenie działalności twórczej związanej z tworzeniem Oprogramowania;
    6) koszty związane z wyposażeniem biura – fotel, artykuły biurowe – ponoszone w celu
      zapewnienia optymalnych warunków do prowadzenia pracy twórczej;
    7) koszty Internetu – koszty bezpośrednio związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę
      pracą twórczą, stały dostęp do sieci Internet jest niezbędny do tworzenia, testowania;
    8) koszty usług telekomunikacyjnych (telefon) – koszt ponoszony w celu zapewnienia
      stałego kontaktu ze Zleceniodawcami.
    W piśmie przesłanym 21 maja 2025 r., stanowiącym uzupełnienia wniosku,
    doprecyzował Pan opis sprawy odpowiadając na następujące pytania:
    1) na czym polegała/polega innowacyjność „Oprogramowań”/„programów
    komputerowych” wskazanych we wniosku, które tworzył/tworzy oraz rozwijał/rozwija
    /ulepszał/ulepsza Pan w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez
    Zleceniodawców prace programistyczne?
    Odpowiedź: Innowacyjność programów komputerowych, które Wnioskodawca tworzył lub
    rozwijał polega na tym, że są „szyte na miarę”, to znaczy dostarczają Zleceniodawcy te
    funkcje, których potrzebują, takich rozwiązań nie ma na rynku, ponieważ zastępują one
    indywidualne potrzeby danego Klienta w zakresie w jakim funkcjonuje jego
    przedsiębiorstwo.
    2) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/rozwijał/ulepszał i tworzy
    /rozwija/ulepsza Pan „Oprogramowania”/„programy komputerowe” proszę wyjaśnić:
      a) jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały/odróżniają tworzone i rozwijane
        /ulepszane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” od już istniejących?
      b) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
      c) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
      d) w jaki sposób realizował/realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
      e) co było/jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstaje przy
        realizacji opisanego projektu?
    Odpowiedź:
    a) Jednym z takich rozwiązań jest stworzony przez Wnioskodawcę (...).
    b) Działalność Wnioskodawcy skupia się na zaspokajaniu indywidualnych potrzeb
      Zleceniodawców, czyli Wnioskodawca dostarcza rozwiązania „szyte na miarę”, czyli
      takie, które są dedykowane pod specyficzną działalność gospodarczą Klienta,
      wspomniany (...) jest tego przykładem.
    c) Na rok, na który Wnioskodawca ubiega się o Interpretację Indywidualną zamierza on
      kontynuację współpracy z podmiotami, z którymi miał rozpoczęte umowy o
      dostarczenie oprogramowania, rozwijanie go o nowe funkcjonalności, moduły.

    d) Realizacja założeń przebiegła zgodnie z oczekiwaniami. Wnioskodawca rozwijał
      dostarczone oprogramowania i wdrażał nowe funkcjonalności. Między innymi
      Wnioskodawca napisał (...).
    e) Wspomniany (...) napisany w całości przez Wnioskodawcę jest tego przykładem. Również
      dla firmy (...) Wnioskodawca dodał wiele funkcjonalności w (...).
    3) w czym przejawiał się/przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku
    w odniesieniu do „Oprogramowania”/„programów komputerowych”, których dotyczy
    wniosek?
    Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje Pan w celu
    opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego „Oprogramowania”/„programu
    komputerowego”, a w szczególności:
    a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia
      „Oprogramowania”/„programu komputerowego” zostały podjęte w celu realizacji
      zlecanych zadań?
    b) jakie konkretne działania zmierzające do stworzenia i rozwinięcia/ulepszenia
      wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „Oprogramowania”/„programu
      komputerowego” zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy
      i rozwija/ulepsza Pan „Oprogramowanie”/„program komputerowy”?
    c) co powodowało/powoduje, iż wytworzone lub rozwinięte przez Pana
      „Oprogramowanie”/„program komputerowy” różniło się/różni się od rozwiązań już
      funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega oryginalność tego
      „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?
    d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje, iż
      „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu
      różniło się/różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź:
    a) Była to analiza wycinka rzeczywistości, którego dotyczył problem. W następnym kroku
      opracowanie architektury systemu, a następnie wykonanie programu w języku
      programowania. Wspomniany (...) był tak wykonany, napisany w (...) w języku
      programistycznym (...).
    b) Kluczem jest dokładna analiza potrzeb Zleceniodawcy, na tej podstawie Wnioskodawca
      tworzy architekturę systemu, który spełnia wymagania Klienta. Następnie
      Wnioskodawca wykonuje oprogramowanie zgodnie z uzgodnieniami.
    c) Za każdym razem Wnioskodawca analizuje wycinek rzeczywistości, który ma
      zagospodarować w postaci programu komputerowego, który jest indywidualny w
      odniesieniu do potrzeb klienta, nie powtarza się. Na podstawie tej analizy
      Wnioskodawca tworzy unikalne rozwiązanie, które dostarcza Klientowi w postaci
      wynikowego programu komputerowego.
    d) Rozwiązania różnią się dlatego, że celem Wnioskodawcy jest zaspokojenie
      indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy. Mimo, że programy są napisane w tym samym
      języku komputerowym (...) to dotyczą innego wycinka rzeczywistości i jako, że
      gospodarują, są od siebie różne.
    4) wobec wskazania we wniosku, że:
    Działalność prowadzona jest przeze mnie w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    proszę wyjaśnić:
      a) na czym polegała/polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez
        Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

      b) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł finansowania
        zaplanowanych prac?
      c) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), w
        stosunku do „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?
    Odpowiedź:
    a) Systematyczność polega na tym, że Wnioskodawca uzgadnia termin wykonania części
      programu ze Zleceniodawcą. Następnie odnośnie ustalonych terminów wykonania
      Wnioskodawca wdraża funkcjonalności w określonym czasie. Ustalenia te zawierają
      moduły, które są wykonywane, a następnie wdrażane w określonym terminie.
    b) Cel, który Wnioskodawca postawił sobie na rok, na który stara się o Interpretację
      Indywidualną, było to rozwijanie oprogramowania dla Zleceniodawców i utrzymanie
      klientów, których Wnioskodawca pozyskał wcześniej. Jeżeli chodzi o finansowanie, to
      dochód z realizacji zleceń Wnioskodawca starał się utrzymać na poziomie podobnym
      co rok wcześniej.
    c) Zamierzone cele zostały osiągnięte. Prace, na które Wnioskodawca umówił się z
      Klientami zostały zrealizowane, a dochód utrzymany na poziomie zamierzonym.
      Przykładem takiego rozwiązania jest wspomniany wcześniej (...).
    d) W zależności od Zleceniodawcy zostały ustalone terminy wdrożeń, za którymi szły nowe
      funkcjonalności w systemie, które usprawniały prace danego przedsiębiorstwa. W
      szczególności był to (...), nad którym Wnioskodawca pracował około dwóch miesięcy i
      działa już u klienta, co pozwala na (...) – głównym programie klienta.
    5) czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”/„programu
    komputerowego” będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego
    „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu oprogramowania głównie
    dostarczają nowych funkcjonalności, które są potrzebne Zleceniodawcy i były
    przewidziane podczas podpisywania umowy na jego powstanie, lub potrzeba ich powstała
    później w wyniku na przykład zmieniającego się prawa lub specyfiki pracy
    przedsiębiorstwa. Na pewno poprawiają i zwiększają jego użyteczność.
    6) czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania”/„programu komputerowego” – efekt Pana
    pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
    implementacją, stanowiły/stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w
    postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań w ujęciu
    programów komputerowych podlegają ochronie na podstawie ustawy o prawach
    autorskich i praw pokrewnych.
    7) czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które
    nazywa Pan „Oprogramowaniem”/„programem komputerowym” zawsze były/są
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    · nie były/nie są efektem pracy która wymagała/wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
      określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się/da się z góry
      określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
    · nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów
      zlecanych przez klientów?

    Odpowiedź: Prace Wnioskodawcy związane z wytwarzaniem oprogramowania nie są
    efektem jedynie określonych umiejętności programistycznych, nie mają charakteru
    przewidywalnego. Nie jest to jedynie technika, natomiast wynik głębokiej analizy wycinka
    rzeczywistości, architektury, która za każdym razem jest inna, na koniec implementacji w
    wyniku faz wcześniejszych, która różni się od siebie, za każdym razem. Więc praca
    twórcza, której Wnioskodawca dokonuje jest w rezultacie utworem w rozumieniu
    przepisów o prawach autorskich i praw pokrewnych.
    8) czy ponosił/ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
    trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie przenosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy w
    stosunku do osób trzecich innych niż Zleceniodawca.
    9) czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, wykonywane były/są pod
    kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Spółkę?
    Odpowiedź: To zależy od projektu. W przypadku firmy (...) Wnioskodawca ma luźne, ale
    określone godziny pracy, w większości dla tej firmy Wnioskodawca pracuje w domu, ale
    zdarza mu się jechać do firmy, gdzie wynajmuje stanowisko i z niego korzysta. W tym
    przypadku jest kierownik zespołu programistów. W pozostałych przypadkach
    Wnioskodawca jest jedyną osobą zaangażowaną w rozwój oprogramowania i nie wiąże go
    żadna umowa mówiąca o czasie i miejscu wykonania Zlecenia.
    10) czy wykonując te usługi ponosił/ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z
    prowadzoną działalnością?
    Odpowiedź: Ryzyko gospodarcze zawsze występuje, Wnioskodawca może niedoszacować
    terminu, co spowoduje, że przesunie się wdrożenie jego rozwiązania o znaczny czas.
    Umowę w tym przypadku Wnioskodawca ma podpisaną tak, że po każdym wdrożeniu
    dostaje wynagrodzenie. Jeżeli wdrożenie przesunie się na przykład o miesiąc
    wynagrodzenie za usługi Wnioskodawcy będzie opóźnione o ten czas.
  11) wobec wskazania we wniosku, że
      (...) efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane jako prace
      prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego
      1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (...) bądź poprzez stworzenie
      nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie)
      istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta
      Wnioskodawcy),
    proszę wyjaśnić:
    – przez kogo efekty powadzonych prac powinny być kwalifikowane jako prace
      prowadzące do powstania utworu w rozumieniu powołanego przepisu poprzez
      stworzenie nowego programu komputerowego bądź twórczą zmianę istniejącego już
      programu?
    – czy powyższe twierdzenie jest wyrazem Pana wątpliwości interpretacyjnych co do
      efektów podejmowanych przez Pana prac?
    – jeżeli nie, czy zawarte we wniosku wskazanie, zgodnie z którym tworzył/tworzy i rozwijał
      /rozwija/ulepszał/ulepsza Pan utwory chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych jest elementem konstrukcyjnym
      niebudzącego wątpliwości opisu stanu faktycznego?
    Odpowiedź:
    - Wnioskodawca napisał wniosek o wydanie Interpretacji Indywidualnej w oparciu o stan
      faktyczny, jaki jest w jego pracy jako „programista” prowadzący działalność
      gospodarczą, a świadczący usługi dla firm. Wnioskodawca pisze programy
      komputerowe lub rozwija istniejące jako przedsiębiorca, praca Wnioskodawcy jest

      twórcza, prowadząca do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia
      4 lutego 1994 r. o prawach autorskich i prawach pokrewnych, w wyniku której
      powstaje rozwiązanie, z którego korzystają przedsiębiorstwa Zleceniodawców.
    - Powyższe stwierdzenie nie jest wyrazem wątpliwości interpretowanych, co do efektów
      podejmowanych przez Wnioskodawcę prac, a prośbą o wydanie Interpretacji
      Indywidualnej w oparciu o stan faktyczny.
    - Stan faktyczny, który Wnioskodawca opisuje we wniosku odnosi się do prowadzącej
      przez niego działalności gospodarczej, która jest twórcza prowadząca do powstania
      utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawach
      autorskich i prawach pokrewnych, w wyniku której powstaje rozwiązanie, z którego
      korzystają przedsiębiorstwa Zleceniodawców. Wnioskodawca zwracam się z prośbą o
      wydanie Interpretacji Indywidualnej.
  12) Wobec wskazania we wniosku, że:
      Przenoszę ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawców na mocy umów o
      świadczenie usług. Przenoszę prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawców na
      mocy umów o świadczenie usług. Dochód z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi.
    proszę zweryfikować podane informacje w opisie stanów faktycznych oraz
    jednoznacznie wskazać, czy w związku z prowadzoną działalnością opisaną we wniosku,
    osiągał/osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:
      a) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      b) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi,
    które zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku?
    Czy uzyskuje Pan dochody ze sprzedaży autorskiego prawa do programu
    komputerowego, czy uzyskiwał/uzyskuje Pan wynagrodzenie ze sprzedaży usługi, w
    której uwzględniono autorskie prawo do programu komputerowego?
    Odpowiedź: W związku z przedstawionym stanem faktycznym oraz na podstawie art.
    30ca ust. 7 pkt 2 i pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    Wnioskodawca uprzejmie informuje, że osiąga dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu przepisów o IP Box. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wytwarza autorskie prawa do programów komputerowych (lub
    ich części), które stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, powstałe w wyniku wytwarzania przez Wnioskodawcę
    oprogramowania. Następnie, na podstawie umów o świadczenie usług, Wnioskodawca
    odpłatnie przenosi na Zleceniodawców ogół autorskich praw majątkowych do tych
    utworów. Dochód uzyskiwany z tego tytułu stanowi dochód z odpłatnego zbycia
    (przeniesienia) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art.
    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Przeniesienie praw następuje w sposób jednoznaczny i
    odpłatny, a prawa te stanowią rezultat działalności B+R prowadzonej w ramach
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
  13) w jaki sposób umowa ze Spółką reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymywał
    /otrzymuje Pan wynagrodzenie:
    a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Spółkę praw do „Oprogramowania” (jeśli tak,
      proszę wskazać, jakie to prawa),
    b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?
    Odpowiedź: Umowa zawarta ze Spółką reguluje kwestię wynagrodzenia Wnioskodawcy w
    sposób jednoznaczny. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za przeniesienie na
    Spółkę autorskich praw majątkowych do programu komputerowego („Oprogramowania”),

    wytworzonego przez niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wynagrodzenie to jest wyraźnie określone w umowie jako należność z tytułu przeniesienia
    praw autorskich i dotyczy w szczególności:
    - prawa do korzystania z Oprogramowania na wszystkich polach eksploatacji określonych
      w umowie,
    - prawa do rozporządzania Oprogramowaniem, w tym do jego modyfikacji, sprzedaży,
    - prawa do wprowadzania Oprogramowania do obrotu i jego rozpowszechniania.
    Wynagrodzenie z tego tytułu Wnioskodawca kwalifikuje jako dochód z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej (zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
  14) czy w związku z wykonywanymi umowami zawartymi ze Zleceniodawcami wystawiał
    /wystawia Pan faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniały/wyodrębniają one wynagrodzenie z
    tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana
    prac na Zleceniodawców? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określał
    /określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw
    autorskich?
    Odpowiedź: Tak, w związku z wykonywaniem umów zawartych ze Zleceniodawcami
    Wnioskodawca wystawia faktury za realizowane usługi. Jednakże, faktury te nie
    wyodrębniają osobno wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich
    do efektów prac, takich jak program komputerowy lub jego komponenty. Wnioskodawca
    nie dokonuje rozróżnienia w treści faktur pomiędzy wynagrodzeniem za świadczenie
    usług, a wynagrodzeniem za przeniesienie autorskich praw majątkowych, ponieważ w
    zawartych umowach zapis dotyczący przeniesienia praw autorskich ma charakter klauzuli
    przeniesienia praw do efektów prac, zamieszczonej zazwyczaj na końcu umowy i
    niepowiązanej z konkretnym, wyodrębnionym elementem wynagrodzenia. Zgodnie z art.
    30cb ust. 1 ustawy o PIT Wnioskodawca prowadzi odpowiednią ewidencję pozwalającą na
    wyodrębnienie dochodu przypisanego do kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, co stanowi podstawę do zastosowania 5% stawki podatku w ramach IP
    Box. To podejście jest zgodne z praktyką podatkową dotyczącą stosowania IP Box w
    sytuacjach, gdy wynagrodzenie nie zostało formalnie wyodrębnione w fakturze ani
    umowie, ale możliwe jest jego określenie na podstawie rzetelnej dokumentacji.
  15) w jaki sposób umowa ze Spółką reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia
    przez Pana na Spółkę praw do konkretnego stworzonego przez Pana
    „Oprogramowania”? W jaki sposób odbywało się/odbywa się wyodrębnienie
    konkretnego „Oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na
    Spółkę? Jakie czynności realizowaliście/realizujecie odpowiednio Pan i Spółka? Co
    potwierdzało/potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Umowa zawarta ze Spółką przewiduje przeniesienie majątkowych praw
    autorskich do stworzonego przez Wnioskodawcę Oprogramowania, jednak nie reguluje
    szczegółowego trybu ani technicznych zasad przenoszenia tych praw – przeniesienie praw
    następuje na mocy ogólnej klauzuli zawartej w umowie. Zazwyczaj przeniesienie praw
    autorskich następuje nieodpłatnie, w ostatnich punktach umowy lub jej załącznikach, w
    formule: „(...)”, przy czym nie dochodzi do odrębnego podpisywania dodatkowych
    dokumentów przenoszących prawa do każdej konkretnej wersji Oprogramowania.
    Pomimo braku formalnego wyodrębniania efektów prac w umowie, konkretne
    Oprogramowanie będące przedmiotem przeniesienia praw jest identyfikowalne na
    podstawie dokumentacji technicznej i projektowej prowadzonej przez Wnioskodawcę w
    ramach realizacji umowy, a także z repozytoriów kodu (np. (...)), w których Wnioskodawca
    oznacza poszczególne etapy i wersje wytworzonych komponentów. Choć umowa nie
    przewiduje dodatkowych protokołów przekazania lub odrębnych dokumentów
    przenoszących prawa do każdej wersji Oprogramowania, praktyka realizacji projektu oraz
    dokumentacja projektowa pozwalają jednoznacznie zidentyfikować moment i zakres
    przeniesienia praw do konkretnego utworu.

    16) czy i w jaki sposób obliczał/oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca obliczał tzw. wskaźnik nexus na podstawie ewidencji jaką
    prowadzi w ramach IP Box.
    17) dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?
    Odpowiedź: Za rok 2024.
    18) jaką formą była/jest opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali
      podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej) w latach wskazanych w odpowiedzi
      na pytanie nr I.17?
    Odpowiedź: W roku 2024 działalność gospodarcza Wnioskodawcy była opodatkowana
    według stawki liniowej (19%).
    19) czy prowadził/prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
      ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, a jeśli tak, to od kiedy dokładnie (dd-mm-rrrr)?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W odniesieniu do każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ewidencja tak prowadzona pozwala na jednoznaczne przypisanie dochodu do
    konkretnych kwalifikowanych IP, zgodnie z wymogami ustawowymi.
    20) czy odrębna ewidencja prowadzona była/jest w sposób umożliwiający prawidłowe i
      terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla
      tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja prowadzona była i jest w sposób umożliwiający
    prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w rozumieniu art. 30ca
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w celu złożenia stosownego zeznania
    podatkowego za lata będące przedmiotem wniosku, w ustawowym terminie. Ewidencja ta
    obejmuje szczegółowe dane pozwalające na wyodrębnienie przychodów, kosztów
    uzyskania przychodów oraz dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Prowadzona jest w sposób systematyczny i zgodny z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, co
    zapewnia rzetelność rozliczeń i prawidłowe obliczenie dochodu objętego preferencyjną
    5% stawką podatku.
    21) czy w odrębnej ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia Pan:
    a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Tak, w prowadzonej przez Wnioskodawcę odrębnej ewidencji, o której mowa
    w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca
    wyodrębnia:
    a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, tj. autorskie prawa majątkowe do
      programów komputerowych (lub ich części), które powstały w wyniku działalności
      gospodarczej Wnioskodawcy;

    b) przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochód (lub stratę) przypadające na
      każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej — w sposób pozwalający na
      jednoznaczne przypisanie tych wartości do konkretnego prawa;
    c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT (czyli tzw. kwalifikowane koszty
      B+R), przypadające na każde kwalifikowane prawo, w sposób zapewniający możliwość
      prawidłowego określenia kwalifikowanego dochodu.
    Ewidencja ta jest prowadzona w sposób systematyczny, z zachowaniem należytej
    staranności, co umożliwia zastosowanie 5% stawki podatku zgodnie z przepisami o IP Box.
    22) jakich konkretnych kosztów składek ubezpieczenia społecznego dotyczy Pana
      wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków
      zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: W ramach kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, Wnioskodawca zalicza do kosztów uzyskania przychodów składki na
    ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o PIT, w części
    finansowanej przez podatnika, tj. prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą.
    Wnioskodawca poniżej przedstawia zamknięty katalog wydatków, które zalicza do tej
    kategorii:
    - składka na ubezpieczenie emerytalne,
    - składka na ubezpieczenie rentowe,
    - składka na ubezpieczenie chorobowe (dobrowolna),
    - składka na ubezpieczenie wypadkowe.
    Wskazane składki uwzględniane są proporcjonalnie w odniesieniu do działalności B+R
    prowadzonej w ramach realizacji kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zgodnie
    z prowadzoną przez Wnioskodawcę ewidencją dla celów IP Box.
    23) w odniesieniu do kosztów literatury fachowej proszę wskazać:
      - jaki był/jest zakres tematyczny literatury fachowej?
      - jak wykorzystywał/wykorzystuje Pan wiedzę zdobytą w wyniku lektury literatury
        fachowej w prowadzonej przez Pana działalności?
      - w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury literatury fachowej była/jest
        wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania/ulepszania
        konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” wskazanych we
        wniosku?
      - jakie przesłanki świadczyły/świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na
        literaturę fachową z wytworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem konkretnych
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych” wskazanych we wniosku?
    Odpowiedź: W okresie objętym wnioskiem Wnioskodawca nie ponosił wydatków na
    zakup literatury fachowej, w związku z czym nie wykazywał takich kosztów jako kosztów
    uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej ani nie uwzględniał ich
    przy kalkulacji dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na potrzeby
    ulgi IP Box.
    W związku z powyższym, pytania dotyczące zakresu tematycznego, sposobu
    wykorzystania wiedzy oraz powiązania z konkretnymi programami komputerowymi
    pozostają bezprzedmiotowe.
    24) jakich konkretnych kosztów artykułów biurowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Pana do tej kategorii wydatków.

    Odpowiedź: W ramach kosztów artykułów biurowych, o których mowa we wniosku,
    Wnioskodawca poniósł wyłącznie wydatek na tusz do drukarki, wykorzystywanej w
    prowadzeniu działalności gospodarczej, w tym m.in. do drukowania dokumentacji
    technicznej, umów, faktur oraz materiałów związanych z realizacją projektów B+R.
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia zamknięty katalog wydatków zaliczanych przez niego
    do kosztów artykułów biurowych:
    - tusz do drukarki.
    W okresie objętym wnioskiem Wnioskodawca nie ponosił innych wydatków
    kwalifikowanych jako koszty artykułów biurowych.
    25) jakich konkretnych kosztów internetu dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w
      formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej
      kategorii wydatków.
    Odpowiedź: W ramach kosztów Internetu, o których mowa we wniosku, Wnioskodawca
    zalicza do kosztów uzyskania przychodów fakturę za usługę dostępu do Internetu,
    świadczoną przez operatora telekomunikacyjnego, wykorzystywaną na potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej, w tym realizacji prac programistycznych
    związanych z tworzeniem i rozwijaniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (oprogramowania komputerowego).
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia zamknięty katalog wydatków zaliczanych przez niego
    do kosztów Internetu:
    - Miesięczne opłaty abonamentowe za usługę dostępu do Internetu stacjonarnego.
    W okresie objętym wnioskiem Wnioskodawca nie ponosił innych wydatków związanych z
    Internetem, które byłyby kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów w tej kategorii.
    26) jaki był/jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana drugiego pytania z
      poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie
      „Oprogramowania”/„programu komputerowego” (we wniosku wskazał Pan ogólnie, że
      ponoszenie tych wydatków dotyczy Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii
      powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie
      i rozwijanie/ulepszanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”)?
    Odpowiedź: Wszystkie koszty wskazane przez Wnioskodawcę we wniosku pozostają w
    bezpośrednim funkcjonalnym związku z prowadzoną działalnością programistyczną,
    której efektem jest wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej w postaci programów komputerowych.
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia zestawienie ponoszonych wydatków wraz z
    wyjaśnieniem funkcjonalnego powiązania każdego z nich z działaniami B+R:
    1. Składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe)
      Składki te stanowią koszt związany z osobistym zaangażowaniem Wnioskodawcy w
      prace programistyczne. Wnioskodawca jako jednoosobowy przedsiębiorca osobiście
      wykonuje wszystkie prace związane z projektowaniem, tworzeniem i rozwijaniem
      oprogramowania, a tym samym składki te są bezpośrednio związane z prowadzoną
      działalnością B+R.
    2. Koszt Internetu
      Stały dostęp do Internetu jest niezbędny przy realizacji zadań programistycznych, w
      tym:
      - pracy zdalnej z repozytoriami kodu źródłowego (np. (...)),
      - korzystania z bibliotek, dokumentacji, (...) oraz narzędzi wspierających rozwój
        oprogramowania,

      - testowania integracji systemów,
      - komunikacji ze Zleceniodawcami w ramach prac projektowych i iteracyjnych
        aktualizacji oprogramowania.
      Zatem koszt Internetu pozostaje w funkcjonalnym związku z codziennym
      wykonywaniem działań B+R.
    3. Koszt tuszu do drukarki
      Tusz do drukarki jest wykorzystywany do wydruku dokumentacji projektowej,
      diagramów architektury systemu, umów związanych z realizowanymi projektami, jak
      również materiałów technicznych pomocnych przy projektowaniu i rozwoju
      funkcjonalności oprogramowania. Wydrukowane materiały ułatwiają planowanie i
      rozwój komponentów aplikacji, co czyni ten koszt funkcjonalnie powiązanym z
      prowadzoną działalnością B+R.
      Wszystkie powyższe wydatki zostały ujęte w odrębnej ewidencji prowadzonej dla celów
      IP Box w sposób umożliwiający przypisanie ich do konkretnych działań związanych z
      tworzeniem i rozwijaniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    27) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowywał/przyporządkowuje Pan
      poszczególne wydatki z Pana drugiego pytania do działań obejmujących tworzenie i
      rozwijanie/ulepszanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”? Czy zawsze
      zaliczał/zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisywał
      /przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”/
      „programu komputerowego”? Czy stosował/stosuje Pan inne zasady
      przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te
      zasady)?
    Odpowiedź: Przy przyporządkowywaniu poszczególnych wydatków do działań
    obejmujących tworzenie i rozwijanie/ulepszanie „Oprogramowania”/„programu
    komputerowego” Wnioskodawca stosuje kryterium funkcjonalnego związku danego
    wydatku z prowadzoną działalnością programistyczną (B+R). Oznacza to, że do ulgi IP Box
    (do kalkulacji wskaźnika nexus) Wnioskodawca zalicza wyłącznie te wydatki, które mają
    bezpośredni związek z realizowanymi pracami B+R i które można jednoznacznie przypisać
    do tworzenia lub ulepszania konkretnego oprogramowania.
    W związku z powyższym Wnioskodawca:
    - Nie zaliczał i nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich kosztów, które ogólnie są
      ujmowane jako koszty uzyskania przychodu w ramach działalności gospodarczej.
    - Do wskaźnika nexus nie kwalifikuje kosztów pośrednich lub ogólnych, które nie mają
      bezpośredniego wpływu na wytworzenie lub rozwój konkretnego programu
      komputerowego.
    - Wydatki przyporządkowuje do danego projektu lub programu na podstawie prowadzonej
      ewidencji, dokumentacji projektowej oraz faktycznego wykorzystania danego kosztu w
      pracy nad konkretnym oprogramowaniem.
    Wnioskodawca stosuje zatem zawężające podejście – kwalifikuje do IP Box tylko te koszty,
    które są niezbędne i faktycznie wykorzystane w ramach prac B+R nad oprogramowaniem.
    Takie podejście zapewnia zgodność z art. 30ca ustawy o PIT oraz objaśnieniami MF
    dotyczącymi ulgi IP Box.
    Natomiast w piśmie przesłanym 6 czerwca 2025 r., stanowiącym uzupełnienia wniosku,
    doprecyzował Pan opis sprawy odpowiadając na następujące pytania:
    1. Czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania”/„programu komputerowego” – efekt Pana
      pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed

      implementacją, stanowiły/stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory
      w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju „Oprogramowania”/„programu komputerowego”,
    efekt pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań – bezpośrednio w wyniku ich
    stworzenia, jeszcze przed implementacją – stanowi nowe, odrębne od tego
    oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego, które podlegają ochronie
    prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Każdy taki utwór cechuje się indywidualnym, twórczym charakterem, a jego wytworzenie
    stanowi rezultat działalności Wnioskodawcy o charakterze programistycznym,
    ukierunkowanej na opracowanie nowych funkcjonalności, rozwiązań lub modułów
    programistycznych. Utwory te są wykorzystywane w ramach świadczenia usług
    programistycznych, w wyniku których dochodzi do przeniesienia majątkowych praw
    autorskich na rzecz Zleceniodawcy.
    2. Czy przez stwierdzenie: „Nie przenoszę odpowiedzialności za efekty swojej pracy w
      stosunku do osób trzecich innych niż Zleceniodawca” należy rozumieć, że ponosił Pan
      odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż
      Zleceniodawca).
    Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie ponosił i nie ponosi odpowiedzialności za efekty
    swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca). Zobowiązania
    Wnioskodawcy wynikające z zawartych umów dotyczą wyłącznie relacji pomiędzy
    Wnioskodawcą a Zleceniodawcą, a ewentualna odpowiedzialność wobec osób trzecich
    spoczywa na Zleceniodawcy jako nabywcy praw majątkowych do wytworzonego
    oprogramowania i usługodawcy końcowym.
    3. Czy przedmiotem wniosku jest sytuacja, kiedy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z
      zawartą umową, wykonywane były pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
      wyznaczonych przez Spółkę?
    Odpowiedź: Nie, przedmiotem wniosku nie jest sytuacja, w której usługi świadczone przez
    Wnioskodawcę były wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
    wyznaczonych przez Spółkę w rozumieniu podporządkowania charakterystycznego dla
    stosunku pracy. W przypadku współpracy z (...) Wnioskodawca wykonuje usługi na
    podstawie umowy B2B w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca
    samodzielnie deklaruje dostępność czasową, w ramach której świadczy usługi. W
    większości przypadków Wnioskodawca pracuje zdalnie, z własnego miejsca pracy,
    natomiast sporadycznie – zgodnie z ustaleniami – Wnioskodawca wykonuje pracę z biura
    Spółki, korzystając z wynajmowanego stanowiska. W tym projekcie występuje kierownik
    zespołu programistów, z którym Wnioskodawca koordynuje zadania, jednak nie działa on
    wobec Wnioskodawcy w roli przełożonego w rozumieniu kierownictwa
    charakterystycznego dla stosunku pracy. W pozostałych projektach Wnioskodawca
    świadczy usługi samodzielnie, bez ustalonego miejsca i godzin pracy, a współpraca z
    klientami nie podlega żadnym warunkom podporządkowania czasowo-miejscowego.
    Zakres działań oraz sposób realizacji zleceń Wnioskodawca ustala samodzielnie, w sposób
    typowy dla działalności gospodarczej.
    4. Czy zawarte we wniosku wskazanie, zgodnie z którym tworzył/tworzy i rozwijał/rozwija
      /ulepszał/ulepsza Pan utwory chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych jest elementem konstrukcyjnym niebudzącego
      wątpliwości opisu stanu faktycznego?
    Odpowiedź: Tak, zawarte we wniosku wskazanie, zgodnie z którym Wnioskodawca tworzył
    /tworzy oraz rozwijał/rozwijał/ulepszał/ulepsza utwory chronione przez art. 74 ust. 1 i 2
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jest elementem konstrukcyjnym
    niebudzącego wątpliwości opisu stanu faktycznego. Działalność gospodarcza
    Wnioskodawcy polega na tworzeniu oraz rozwijaniu programów komputerowych, które

    spełniają przesłanki utworu w rozumieniu ww. przepisów. Prace te mają charakter
    twórczy, są rezultatem samodzielnej pracy intelektualnej i stanowią przejaw indywidualnej
    twórczości Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie ma wątpliwości co do tego, że efekty jego
    pracy są utworami chronionymi prawem autorskim i stanowią kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT.
    5. Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych samodzielnie przez Pana powstała
      „część programu komputerowego”, to:
      a) czy stanowiła ona program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
      b) czy część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami
        – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła program komputerowy podlegający
        ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
      c) jeżeli – zgodnie z odpowiedzią na lit. b – w efekcie prac prowadzonych przez Pana
        powstaje część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi
        częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła program komputerowy
        podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na
        rzecz Zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie
        zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu
        komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?
    Odpowiedź: W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca osiąga
    dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
    sprzedaży usługi, zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT. Oznacza to, że dochód ten
    nie wynika ze sprzedaży prawa jako takiego, lecz z odpłatnego świadczenia usług, w
    ramach których Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawców majątkowe prawa autorskie
    do utworów powstałych w wyniku pracy twórczej Wnioskodawcy.
    a) Jeżeli w wyniku prac Wnioskodawcy powstaje część programu komputerowego, która
      spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, to tak – stanowi ona samodzielny program komputerowy lub jego część
      podlegającą ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy. Taka część, jeżeli jest efektem
      indywidualnej i twórczej pracy, stanowi utwór, nawet jeśli nie jest od razu
      funkcjonalnym, kompletnym systemem.
    b) W sytuacjach, gdy efektem pracy Wnioskodawcy jest część programu komputerowego,
      która dopiero w połączeniu z innymi częściami, wytworzonymi przez inne osoby,
      stanowi całościowy program komputerowy, Wnioskodawca przyjmuje, że jego część
      może być chroniona na podstawie art. 74 ustawy jako element utworu
      współautorskiego, o ile spełnia wymogi twórczości i oryginalności.
    c) W przypadku współtworzenia programu komputerowego z innymi osobami (co zdarza
      się sporadycznie), każdy ze współtwórców, w tym Wnioskodawca, przenosi swoje
      prawa do własnych części utworu na podstawie indywidualnych umów z
      Zleceniodawcą. Nie zawierają wspólnej umowy jako współtwórcy – każdy zawiera
      odrębne porozumienie z klientem dotyczące przeniesienia autorskich praw
      majątkowych do części utworu, które w połączeniu tworzą finalny program
      komputerowy. Wynagrodzenie Wnioskodawca otrzymuje za swoją część pracy zgodnie
      z zawartą umową.
    6. Od kiedy dokładnie (dd-mm-rrrr) prowadził/prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych, w odniesieniu do każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ewidencja ta umożliwia jednoznaczne przypisanie przychodów, kosztów, dochodu oraz
    wskaźnika nexus do poszczególnych kwalifikowanych IP, zgodnie z wymogami
    ustawowymi. Ewidencję tą prowadzi Wnioskodawca od 2 stycznia 2019 r.
    7. Czy przez stwierdzenie:
      W okresie objętym wnioskiem nie ponosiłem wydatków na zakup literatury
      fachowej, w związku z czym nie wykazywałem takich kosztów jako kosztów
      uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej ani nie
      uwzględniałem ich przy kalkulacji dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej na potrzeby ulgi IP Box.
      W związku z powyższym, pytania dotyczące zakresu tematycznego, sposobu
      wykorzystania wiedzy oraz powiązania z konkretnymi programami komputerowymi
      pozostają bezprzedmiotowe.
      należy rozumieć, że rezygnuje Pan z kosztów literatury fachowej z wniosku o wydanie
      interpretacji indywidualnej, czy jednak oczekuje Pan oceny kosztów zakupu literatury
      fachowej?
      Jeśli rezygnuje Pan z oceny kosztów literatury fachowej, proszę o ponowne
      sformułowanie stanowiska do pytania nr 2 tak, aby nie dotyczyło ono kosztów
      literatury fachowej.
      Jeśli jednak oczekuje Pan oceny kosztów literatury fachowej w interpretacji
      indywidualnej, proszę wskazać jakich konkretnie kosztów literatury fachowej dotyczy
      Pana wniosek. Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich
      wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: W roku 2024, którego dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    Wnioskodawca nie poniósł żadnych wydatków na zakup literatury fachowej. W związku z
    tym:
    - Wnioskodawca rezygnuje z uwzględniania kosztów literatury fachowej w przedmiotowym
      wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej,
    - Wnioskodawca nie oczekuje oceny tych kosztów w ramach niniejszego postępowania.
    8. Jaki był funkcjonalny związek kosztów poniesionych na: zakup sprzętu komputerowego i
      peryferii komputerowych; użytkowanie samochodu; zakup literatury fachowej (jeżeli
      koszt ten jest przedmiotem wniosku); usługi księgowe; wyposażenie biura; Internet
      oraz usługi telekomunikacyjne z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i
      rozwijanie/ulepszanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wyjaśnia funkcjonalny związek pomiędzy ponoszonymi
    kosztami, a konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie, rozwijanie i ulepszanie
    programów komputerowych (kwalifikowanych IP):
    1) Zakup sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych
      Sprzęt komputerowy (np. laptopy, monitory, klawiatury, myszki, nośniki danych) jest
      wykorzystywany bezpośrednio w procesie tworzenia, testowania i rozwijania
      oprogramowania. Przykładowo:
      - komputer służy do pisania i kompilacji kodu źródłowego;
      - peryferia ułatwiają ergonomiczne i efektywne prowadzenie prac programistycznych,
        takich jak (...);
      - nośniki danych są wykorzystywane do tworzenia kopii zapasowych kodu i środowisk
        testowych.
    2) Użytkowanie samochodu

      Samochód wykorzystywany jest okazjonalnie w celach służbowych związanych z
      prowadzoną działalnością programistyczną, w tym:
      - dojazdy na spotkania projektowe ze Zleceniodawcami (np. analiza wymagali,
        prezentacja wyników prac),
      - dojazdy do biura/stacji roboczej wynajmowanej okazjonalnie dla celów realizacji
        projektu. Umożliwia to realizację działań B+R w zakresie komunikacji z klientem
        oraz wdrażania i testowania komponentów systemów w środowiskach wskazanych
        przez Zleceniodawców.
    3) Zakup literatury fachowej
      Wnioskodawca nie ponosił kosztów zakupu literatury fachowej w roku 2024, którego
      dotyczy złożony wniosek. W związku z tym, Wnioskodawca rezygnuje z oceny tych
      kosztów w interpretacji indywidualnej.
    4) Usługi księgowe
      Usługi księgowe są niezbędne do prawidłowego rozliczania działalności gospodarczej
      związanej z wytwarzaniem i rozwijaniem kwalifikowanego IP. Ich funkcjonalny związek
      polega na:
      - zapewnieniu formalnej, zgodnej z przepisami ewidencji kosztów i przychodów,
      - bieżącej obsłudze rozliczeń podatkowych, w tym związanych z IP Box,
      - co pozwala na ciągłość i legalność działalności B+R.
    5) Wyposażenie biura
      Wnioskodawca nie ponosił kosztów wyposażenia biura w roku 2024, w związku z czym
      kategoria ta nie dotyczy złożonego wniosku i nie podlega ocenie w interpretacji
      indywidualnej.
    6) Koszt Internetu
      Stały dostęp do Internetu jest kluczowy dla wykonywania działań B+R, w tym:
      - pracy z repozytoriami kodu (np. (...)),
      - korzystania z zasobów (dokumentacja, biblioteki, (...)),
      - testowania integracji online,
      - komunikacji z klientami i członkami zespołów projektowych.
      Internet jest wykorzystywany codziennie w toku realizacji zadań programistycznych,
      dlatego jego koszt pozostaje w ścisłym funkcjonalnym związku z prowadzonymi
      pracami.
    7) Usługi telekomunikacyjne
      Telefon i inne środki komunikacji elektronicznej (np. pakiety danych) są
      wykorzystywane w kontaktach z klientami i zespołem. Służą:
      - omawianiu założeń projektowych,
      - uzgadnianiu zmian w funkcjonalnościach oprogramowania,
      - przekazywaniu rezultatów prac B+R, czyli są ściśle związane z realizacją projektów
        informatycznych i rozwojem kwalifikowanego IP.
      Wszystkie ww. koszty zostały ujęte w odrębnej ewidencji prowadzonej zgodnie z art.
      30cb ustawy o PIT, z przypisaniem do konkretnych działań i projektów związanych z
      tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem programów komputerowych (kwalifikowanych
      IP).
    9.

    1) jednoznaczne wskazanie, czy w związku z prowadzoną działalnością opisaną we
      wniosku, osiągał Pan w 2024 r. dochód z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej:
        c) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        d) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
          sprzedaży produktu lub usługi,
        które zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku?
    2) ewentualne ponowne sformułowanie Pana pytania nr 1, jeśli w wyniku
      doprecyzowania opisu sprawy – odpowiedzi na pytanie nr 11.1) – okaże się, że
      osiągał Pan w 2024 r. dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy);
    3) ewentualne przedstawienie Pana ponownie własnego stanowiska do pytania nr 1,
      jeśli w wyniku doprecyzowania opisu sprawy – odpowiedzi na pytanie nr 11.1) –
      okaże się, że osiągał Pan w 2024 r. dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).
    Odpowiedź: W 2024 r., w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    Wnioskodawca osiągał dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.
    dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (odpłatnego
    przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na rzecz
    Zleceniodawców).
    Wnioskodawca nie osiągał dochodu z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt
    3 ustawy (tj. dochodu z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi lub
    produktu).
    Pytania (pytanie nr 1 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu przesłanym 6 czerwca
    2025 r.)
    1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w którym Wnioskodawca prowadzi
      jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu programów
      komputerowych, a w ramach zawieranych umów Wnioskodawca przenosi na
      Zleceniodawców autorskie prawa majątkowe do stworzonego oprogramowania
      (kwalifikowanego prawa własności intelektualnej), uzyskany przez Wnioskodawcę
      dochód z odpłatnego zbycia tych praw (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT) podlega
      opodatkowaniu 5% stawką podatku dochodowego zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy ustalając wskaźnik Nexus Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględnienia
      kosztów, opisanych w złożonym wniosku w odpowiedniej części przy uwzględnieniu
      wskaźnika?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 6 czerwca 2025
    r.)
    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, dochód osiągany w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej z odpłatnego zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
    przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na rzecz
    Zleceniodawców, podlega opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatku
    dochodowego, zgodnie z art. 30ca ust. 1 pkt 1 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe stanowią kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy.
    Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy, co umożliwia

    prawidłowe wyodrębnienie przychodów, kosztów, dochodów oraz przyporządkowanie ich
    do konkretnych kwalifikowanych IP.
    Ad 2.
    Tak, w ocenie Wnioskodawcy – zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – przy ustalaniu wskaźnika Nexus Wnioskodawca ma prawo do
    uwzględnienia kosztów poniesionych na prowadzoną działalność badawczo-rozwojową,
    które zostały opisane w złożonym wniosku.
    W szczególności, w skład kosztów kwalifikowanych (litera a wzoru Nexus) powinny
    wchodzić:
    - koszty osobowe, w tym składki ZUS związane z bezpośrednią działalnością
      programistyczną Wnioskodawcy (osobiście Wnioskodawca tworzy i rozwija programy
      komputerowe),
    - koszty usług telekomunikacyjnych i dostępu do Internetu, niezbędnych do tworzenia i
      rozwijania oprogramowania (m.in. pracy z repozytoriami kodu, bibliotekami,
      dokumentacją, (...)),
    - koszt zużycia materiałów, jak np. tusz do drukarki, wykorzystywany do wydruku
      dokumentacji projektowej czy diagramów architektury systemu (jeśli ponoszone),
    - inne koszty bezpośrednio związane z pracą programistyczną, które nie są wyłączone z
      litery „a” wzoru Nexus i są należycie udokumentowane.
    Wszystkie powyższe koszty są ponoszone przez Wnioskodawcę bezpośrednio w związku z
    prowadzoną działalnością B+R, dotyczącą tworzenia i rozwijania kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej w postaci programów komputerowych, co – zgodnie z art. 30ca
    ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy – pozwala uwzględnić je przy ustalaniu wskaźnika Nexus.
    Ponadto, Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję rachunkową, zgodnie z art. 30cb
    ustawy, która umożliwia precyzyjne przyporządkowanie kosztów do danego
    kwalifikowanego IP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Według art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na pracach
    programistycznych od 2 stycznia 2014 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawców (Oprogramowanie). Tworzone Oprogramowanie to tworzenie (...).
    Konkretne napisane przez Pana programy, których dotyczy wniosek to:
    · (...).
    Oprogramowania/aplikacje były tworzone i rozwijane przez Pana, każde rozwiązanie jest
    dedykowane dla innego klienta i jest specyficzne w zakresie jego działalności, a dla każdej
    aplikacji jest to osobny kod źródłowy. Jest Pan autorem wymienionych prac. Innowacyjne
    rozwiązania powstają przy użyciu języków komputerowych, głównie (...).
    Innowacyjność programów komputerowych, które Pan tworzył lub rozwijał polega na tym,
    że są „szyte na miarę”, to znaczy dostarczają Zleceniodawcy te funkcje, których
    potrzebują, takich rozwiązań nie ma na rynku, ponieważ zastępują one indywidualne
    potrzeby danego Klienta w zakresie w jakim funkcjonuje jego przedsiębiorstwo.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawców. Tworzone przez Pana programy komputerowe są dedykowane, spełniają
    aktualne potrzeby klienta, których nie realizują istniejące programy na rynku. Projekty
    polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i
    każdorazowo wymagają podjęcia przez Pana wielu prac i czynności o charakterze
    programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które
    w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Zleceniodawców.
    Nowy i ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej
    wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do oprogramowania. Tworzone
    oprogramowanie odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem i jest kreacją nowej,
    wcześniej nieistniejącej wartości niematerialnej. Pana prace związane z wytwarzaniem

    oprogramowania nie są efektem jedynie określonych umiejętności programistycznych, nie
    mają charakteru przewidywalnego, nie jest to jedynie technika, natomiast wynik głębokiej
    analizy wycinka rzeczywistości, architektury, która za każdym razem jest inna, na koniec
    implementacji w wyniku faz wcześniejszych, która różni się od siebie, za każdym razem.
    Praca twórcza, której Pan dokonuje jest w rezultacie utworem w rozumieniu przepisów o
    prawach autorskich i praw pokrewnych. Pana działania polegające na rozwijaniu
    oprogramowania głównie dostarczają nowych funkcjonalności, które są potrzebne
    Zleceniodawcy i były przewidziane podczas podpisywania umowy na jego powstanie, lub
    potrzeba ich powstała później w wyniku na przykład zmieniającego się prawa lub specyfiki
    pracy przedsiębiorstwa. Pana działania poprawiają i zwiększają użyteczność
    oprogramowania/programu komputerowego. W celu realizacji zlecanych zadań podjął Pan
    działania polegające na analizie wycinka rzeczywistości, którego dotyczył problem. W
    następnym kroku opracowanie architektury systemu, a następnie wykonanie programu w
    języku programowania. Wspomniany (...) był tak wykonany, napisany w (...) w języku
    programistycznym (...). Kluczem, w celu realizacji projektu, jest dokładna analiza potrzeb
    Zleceniodawcy, na tej podstawie tworzy Pan architekturę systemu, który spełnia
    wymagania Klienta. Następnie wykonuje Pan oprogramowanie zgodnie z uzgodnieniami.
    Za każdym razem analizuje Pan wycinek rzeczywistości, który ma zagospodarować w
    postaci programu komputerowego, który jest indywidualny w odniesieniu do potrzeb
    Klienta, nie powtarza się. Na podstawie tej analizy tworzy Pan unikalne rozwiązanie, które
    dostarcza Klientowi w postaci wynikowego programu komputerowego. Rozwiązania
    różnią się dlatego, że Pana celem jest zaspokojenie indywidualnych potrzeb
    Zleceniodawcy. Mimo, ze programy są napisane w tym samym języku komputerowym (...)
    to dotyczą innego wycinka rzeczywistości i jako, że gospodarują, są od siebie różne.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan we wniosku i jego uzupełnieniu, że działalność prowadzona jest przez Pana w
    sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania
    dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do

    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Harmonogram prac ustalany jest z każdym klientem indywidualnie, prace nad
    programami są podzielone na etapy zawierające daty wdrożeń poszczególnych modułów.
    Z klientami pracuje Pan przez lata, jeżeli chodzi o aplikacje, które wymienia. Są też
    programy, czy portale internetowe, jak również strony www, które nie potrzebują
    ogromnych zasobów czasowych i można je oddać klientowi po czasie realizacji około
    tygodnia. Systematyczność polega na tym, że uzgadnia Pan termin wykonania części
    programu ze Zleceniodawcą. Następnie odnośnie ustalonych terminów wykonania wdraża
    Pan funkcjonalności w określonym czasie. Ustalenia te zawierają moduły, które są
    wykonywane, a następnie wdrażane w określonym terminie. Cel, który postawił Pan sobie
    to rozwijanie oprogramowania dla Zleceniodawców i utrzymanie klientów, których
    pozyskał Pan wcześniej. Jeżeli chodzi o finansowanie, to dochód z realizacji zleceń starał
    się Pan utrzymać na poziomie podobnym co rok wcześniej. Zamierzone cele zostały
    osiągnięte. Prace, na które umówił się Pan z Klientami zostały zrealizowane, a dochód
    utrzymany na poziomie zamierzonym. Przykładem takiego rozwiązania jest wspomniany
    wcześniej (...). W zależności od Zleceniodawcy zostały ustalone terminy wdrożeń, za
    którymi szły nowe funkcjonalności w systemie, które usprawniały prace danego
    przedsiębiorstwa. W szczególności był to (...), nad którym pracował Pan około dwóch
    miesięcy i działa już u klienta, co pozwala na (...) – głównym programie klienta.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje
    Pan prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Innowacyjne rozwiązania powstają przy użyciu języków komputerowych,
    głównie (...). Ukończył Pan studia (...), więc Pana wiedza była wystarczająca do
    przystąpienia do realizacji wymienionych projektów. Każdy projekt dotyczy innej
    działalności, której specyfiki trzeba się nauczyć przy pisaniu oraz projektowaniu
    rozwiązań. Każdy projekt wnosi coś nowego w Pana doświadczenie i umiejętności. W
    ramach działalności wykorzystuje i rozwija Pan umiejętności nabyte przez lata, począwszy
    od wiedzy z zakresu pisania aplikacji, jak znajomości poszczególnych języków
    programowania, jak również analizy i rozwiązania poszczególnych problemów. Znajomość
    dziedziny, której podczas pisania aplikacji uczy się Pan, jak również nabywa nowe
    umiejętności w oparciu o rozwijające się technologie w branży IT. Tworzone
    Oprogramowanie to tworzenie aplikacji związanych z (...). W zależności od klienta są to
    aplikacje uruchamiane jako desktopowe na urządzeniach końcowych, na których pracują
    użytkownicy oraz łączących się z wymienionymi bazami danych. Jeżeli chodzi o aplikacje
    publikowane w sieci są to aplikacje oparte na technologii (...) – również napisane w całości
    przez Pana do (...). Jednym ze stworzonych przez Pana z rozwiązań jest (...). Takiego
    serwisu nie ma na rynku, ponieważ zaspokaja on indywidualne potrzeby systemu (...).
    Pana działalność skupia się na zaspokajaniu indywidualnych potrzeb Zleceniodawców,
    czyli dostarcza Pan rozwiązania „szyte na miarę”, czyli takie, które są dedykowane pod

    specyficzną działalność gospodarczą Klienta. Na 2024 r. zamierzał Pan kontynuację
    współpracy z podmiotami, z którymi miał rozpoczęte umowy o dostarczenie
    oprogramowania, rozwijanie go o nowe funkcjonalności, moduły. Realizacja założeń
    przebiegła zgodnie z oczekiwaniami. Rozwijał Pan dostarczone oprogramowania i wdrażał
    nowe funkcjonalności. Między innymi napisał Pan (...). Wspomniany (...) napisany w całości
    przez Pana jest tego przykładem. Dodał Pan również wiele funkcjonalności w (...), który (...).
    W tym serwisie dodał Pan między innymi (...).
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz

    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje
    Pan prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawców. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia przez Pana wielu prac i
    czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone
    produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Zleceniodawców. Nowy i ulepszony charakter produktów nie jest
    wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do
    oprogramowania. Tworzone oprogramowanie odznacza się oryginalnym i twórczym
    charakterem i jest kreacją nowej, wcześniej nieistniejącej wartości niematerialnej.
    Ukończył Pan studia na (...), więc Pan wiedza była wystarczająca do przystąpienia do
    realizacji wymienionych projektów. Każdy projekt dotyczy innej działalności, której
    specyfiki trzeba się nauczyć przy pisaniu oraz projektowaniu rozwiązań. Każdy projekt
    wnosi coś nowego w Pana doświadczenie i umiejętności. W ramach działalności
    wykorzystuje Pan i rozwija umiejętności nabyte przez lata, począwszy od wiedzy z zakresu
    pisania aplikacji, jak znajomości poszczególnych języków programowania, jak również
    analizy i rozwiązania poszczególnych problemów. Znajomość dziedziny, której podczas
    pisania aplikacji uczy się Pan, jak również nabywa nowe umiejętności w oparciu o
    rozwijające się technologie w branży IT. Tworzone Oprogramowanie to tworzenie aplikacji
    związanych z (...). W zależności od klienta są to aplikacje uruchamiane jako desktopowe na
    urządzeniach końcowych, na których pracują użytkownicy oraz łączących się z
    wymienionymi bazami danych. Jeżeli chodzi o aplikacje publikowane w sieci są to aplikacje
    oparte na technologii (...), które (...) – również napisane w całości przez Pana do (...).
    Innowacyjne rozwiązania powstają przy użyciu języków komputerowych, głównie (...). Pana
    działalność skupia się na zaspokajaniu indywidualnych potrzeb Zleceniodawców, czyli
    dostarcza Pan rozwiązania „szyte na miarę”, czyli takie, które są dedykowane pod
    specyficzną działalność gospodarczą Klienta.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i
    rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej
    za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych (programu komputerowego/części programu
    komputerowego) spełniała definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art.
    5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności

    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego
    uzupełnień.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d

      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek

    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Jak już wcześniej rozstrzygnięto, tworzył i rozwijał Pan wymienione w opisie sprawy
    programy komputerowe/części programów komputerowych w ramach prowadzonej przez
    Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy wskazał Pan, że tworzone
    utwory, jak i rozwijanie utworów, które są odrębnymi programami komputerowymi są
    chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W
    przypadku rozwoju „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, efekt Pana pracy w
    postaci powstałych rozwiązań – bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, jeszcze przed
    implementacją – stanowi nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci
    programu komputerowego, które podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jeżeli w wyniku Pana prac powstaje
    część programu komputerowego, która spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, to – stanowi ona samodzielny program
    komputerowy lub jego część podlegającą ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy.
    Przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawców na mocy umów o
    świadczenie usług. Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego następowało i będzie następować zgodnie z wymogami przewidzianymi
    w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
    zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. W 2024 r., w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, osiągał Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tj. dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    (odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego
    na rzecz Zleceniodawców). Od 2 stycznia 2019 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do każdego kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej. Ewidencja ta wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, tj. autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych (lub ich
    części), które powstały w wyniku Pana działalności gospodarczej; przychody, koszty
    uzyskania przychodów oraz dochód (lub stratę) przypadające na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej — w sposób pozwalający na jednoznaczne przypisanie
    tych wartości do konkretnego prawa, a także koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4
    ustawy o PIT (czyli tzw. kwalifikowane koszty B+R), przypadające na każde kwalifikowane
    prawo, w sposób zapewniający możliwość prawidłowego określenia kwalifikowanego
    dochodu.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w przypadku gdy tworzy i rozwija Pan
    programy komputerowe, które są odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz w
    przypadku, gdy w wyniku Pana prac powstaje część programu komputerowego
    spełniająca przesłanki utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, która stanowi samodzielny program komputerowy podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to wytwarza Pan
    kwalifikowane prawa własności intelektualnej, w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Natomiast w przypadku, gdy w wyniku Pana prac powstaje część programu
    komputerowego spełniająca przesłanki utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, która stanowi część programu komputerowego podlegającego
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, która
    dopiero w połączeniu z innymi częściami, wytworzonymi przez inne osoby, stanowi
    całościowy program komputerowy, a każdy ze współtwórców, w tym Pan, przenosi swoje
    prawa do własnych części utworu na podstawie indywidualnych umów z Zleceniodawcą,
    to utwory te nie stanowią odrębnych programów komputerowych, a jedynie ich części i
    przenosi Pan na Zleceniodawców autorskie prawa majątkowe do utworów, a nie prawa do
    programów komputerowych, które to utwory nie są kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Powyższe oznacza, że w sytuacji gdy tworzy i rozwija Pan programy komputerowe, które
    są odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz w przypadku, gdy w wyniku Pana
    prac powstaje część programu komputerowego, która stanowi samodzielny program
    komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, to odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do tych programów
    komputerowych (programów komputerowych, części programów komputerowych) w
    ramach wykonywanych przez Pana zleceń programistycznych stanowi sprzedaż
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast, gdy w wyniku Pana prac powstaje część programu komputerowego, która
    stanowi część programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego nie stanowi sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest jednym z elementów, które służą ustaleniu przedmiotu opodatkowania
    preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj. ustaleniu kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej”, należy ponownie odnieść się do:
    · art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który określa,
      czym jest kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
    · art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wyjaśnia,
      jakie kategorie dochodów mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych praw
      własności intelektualnej, oraz
    · art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który określa, w
      jaki sposób ustala się kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej.
    Na gruncie rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że dochód z tytułu przeniesienia
    praw do wytworzonego i rozwiniętego przez Pana programu komputerowego
    stanowiącego odrębny program komputerowy, podlegający ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które to oprogramowanie zostało
    wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do
    dochodów z kwalifikowanego IP. W sytuacji gdy w ramach prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej powstaje część programu komputerowego stanowiąca samodzielny
    program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, to również dochód z tytułu przeniesienia tych praw

    kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP. To oznacza, że w ww. sytuacjach może
    Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki
    5%. Z ulgi tej może Pan skorzystać w zeznaniu rocznym za 2024 r.
    Natomiast, w odniesieniu do dochodu osiągniętego przez Pana z przeniesienia prawa do
    utworów, które nie stanowią odrębnych programów komputerowych, a jedynie ich części,
    to – jak wskazano powyżej – utwory te nie są kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a w konsekwencji nie może Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania
    dochodów z tego tytułu stawką podatku w wysokości 5%. Wskazać bowiem należy, że tylko
    i wyłącznie dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych wskazanych w art.
    30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą stanowić podstawę
    opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową.
    Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to
    wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu
    z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego
    według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus,
    wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są,
    lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe
    (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości
    niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z
    wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus,
    jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym,
    w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty
    poniesione przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie
    wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-

    rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów
    kwalifikowanych.
    Wskaźnik nexus „(...) służy do określenia tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która
    podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej”, powinien być liczony kumulatywnie na
    przestrzeni lat.
    Zatem wydatki, które poniósł Pan na:
    1) zakup sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych (laptop, monitory, mysz,
      klawiatura, drukarka, słuchawki, smartfon, nośniki danych);
    2) użytkowanie samochodu (paliwo, serwisy, ubezpieczenie);
    3) składki ubezpieczenia społecznego (ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe,
      wypadkowe);
    4) usługi księgowe;
    5) artykuły biurowe (tusz do drukarki);
    6) Internet (miesięczne opłaty abonamentowe za usługę dostępu do Internetu
      stacjonarnego);
    7) usługi telekomunikacyjne (telefon)
    przy zachowaniu właściwej proporcji, może Pan uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika
    /wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych),
    jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.