Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.616.2025.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-09
Teza: Ulga na działalność badawczo; rozwojową.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 20 listopada 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X S. A. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) posiada w Polsce obowiązek podatkowy od
    całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony
    obowiązek podatkowy), zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”).
    Spółka specjalizuje się w produkcji (...). W ramach swojej działalności, Spółka dysponuje
    nowoczesną, własnej konstrukcji infrastrukturą (...), obejmującą m.in. (...).
    Posiadanie takiej infrastruktury we własnym zakładzie pozwala Spółce nie tylko testować i
    doskonalić oferowane rozwiązania, ale także lepiej rozumieć potrzeby oraz wyzwania
    stojące przed jej klientami. Zdobyte w ten sposób doświadczenie i wiedza umożliwiają
    wdrażanie bardziej innowacyjnych i efektywnych rozwiązań w zakresie projektowania oraz
    prototypowania (...).
    (...).
    Historia Spółki sięga (...).
    Obecnie, Spółka kompleksowo projektuje, prototypuje i tworzy (...).
    (...).

    Niektóre z projektów realizowanych przez Spółkę charakteryzują się wysokim stopniem
    złożoności, kreatywności i twórczości (dalej: „Projekty B+R”). Stosując wewnętrzne
    wytyczne i procedury, Spółka jest w stanie dokonać oceny i kwalifikacji, które z
    realizowanych przez nią projektów stanowią Projekty B+R. Do Projektów B+R Spółka nie
    zalicza tych projektów, które są identyczne w stosunku do wcześniej realizowanych
    projektów. Projekty B+R realizowane przez Spółkę koncentrują się na wymyślaniu,
    projektowaniu, prototypowaniu, konstruowaniu i tworzeniu (...).
    Co więcej, Projekty B+R obejmują również działania związane z ulepszaniem (...) poprzez
    wprowadzanie do niej m.in. nowych funkcji, stosowania nowej technologii etc.
    Projekty B+R, realizowane przez Spółkę, obejmują pełen proces twórczy związany z
    rozwojem (...) - od etapu koncepcji i projektowania, przez prototypowanie, aż po
    konstruowanie nowych rozwiązań. Oprócz tworzenia nowych produktów, działania te
    skupiają się również na udoskonalaniu istniejących elementów (...) poprzez wprowadzanie
    innowacyjnych funkcji, zastosowanie nowoczesnych technologii oraz optymalizację
    parametrów technicznych.
    Prace nad nową (...), co do zasady, odbywają się wedle poniższego schematu prac:
    1. Inicjacja Projektu B+R;
    2. Omówienie koncepcji i pomysłu w gronie zespołu B+R;
    3. Planowanie realizacji Projektu B+R;
    4. Realizacja Projektu B+R;
    5. Prezentacja uzyskanych wyników.
    Poniżej szczegółowy opis etapów realizacji Projektu B+R:
    1. Inicjacja Projektu B+R
    Projekty B+R w większości przypadków inicjowane są przez następujące osoby: prezesa
    Spółki, dyrektora ds. produkcji, mistrza montażu, kierownika serwisu, kierownika działu
    konstrukcyjnego, dyrektora handlowego lub kierownika działu Elektryki i Automatyki
    (dalej: „Zespół B+R”).
    Projekty B+R powstają na skutek:
    · Inicjatywy własnej (Zespół B+R),
    · Obserwacji działu handlowego,
    · Szukania konkretnych rozwiązań.
    Projekty B+R powstające z własnej inicjatywy mają swój początek przeważnie w biurze
    prezesa Spółki - najczęściej pomysły powstają podczas spotkań Zespołu B+R Spółki.
    Pomysły te są tam następnie poddawane analizie (dyskusji) przez członków Zespołu B+R.
    Każdy z powyższych członków analizuje pomysł z punktu widzenia tej części działalności w
    Spółce, za którą jest odpowiedzialny. W analogiczny sposób rozważane są te pomysły,
    które powstały na skutek obserwacji działu handlowego jak i poszukiwań konkretnych
    rozwiązań.
    Pomysły wynikające z obserwacji dokonanych przez pracowników działu handlowego jak i
    poszukiwań konkretnych rozwiązań, zawsze wiążą się z koniecznością autorskiego
    realizowania projektu. Zarówno w przypadku projektów powstałych na podstawie
    obserwacji pracowników Spółki jak i w przypadku projektów powstałych na skutek
    poszukiwań konkretnych rozwiązań, znaczna część prac - od pierwszych etapów
    planowania po finalny montaż - ma charakter autorski i jest efektem twórczej pracy
    zespołu Spółki.
    W zakresie zgłoszenia zapotrzebowania od działu handlowego, dział handlowy na
    podstawie własnych obserwacji podczas wizyt u klientów czy bezpośrednich rozmów

    słucha o problemach i innych bolączkach swoich klientów, jak również uważnie obserwuje
    sposób działania całych kompleksów, w skład których wchodzi (...) i na tej podstawie
    przekazuje informacje Zespołowi B+R o zapotrzebowaniu na dane rozwiązanie.
    W kontekście poszukiwań konkretnych rozwiązań, wskazać należy, że tworzona przez
    Spółkę (...) stanowi tylko pewien element (etap) w całości infrastruktury u podmiotów
    zajmujących się profesjonalnym (...) konieczne jest takie jej zaprojektowanie, które pozwoli
    dopasować się do technologii obowiązującej u danego klienta i innych obiektów. Aby
    obrabiany produkt klienta pasował, trzeba autorsko stworzyć technologie wraz z
    projektem (...). W takich przypadkach koncepcji jest często wiele.
    Jeżeli Spółka współpracuje ze świadomym klientem, to współpraca jest „partnerska” pod
    kątem tego co ma zostać osiągnięte. Zdarzają się jednak klienci, którzy dostarczają jedynie
    informacji o tym jakie (...) i wyłącznie na tej podstawie Spółka musi opracować całościowo
    wszystkie plany, maszyny ich właściwości, funkcjonalności itp., aby stworzyć sensowną,
    dopasowaną (...) dla swojego klienta.
    Niezależnie od tego jakie jest źródło inicjacji Projektu B+R, każdy projekt jest planowany, a
    jego realizacja rozpoczyna się od dokładnego i przemyślanego działania poprzez zapisanie
    wszystkich myśli i pomysłów mających na celu ustalenie tego, dokąd zmierza dany pomysł.
    Spółka każdorazowo próbuje określić jasno swoje cele i stara się odnieść swoje pomysły
    do celu, który ma zostać osiągnięty.
    Niezależnie od źródła inicjacji danego Projektu B+R, dalsze etapy prac nad projektem co
    do zasady przebiegają w podobny sposób, a czas realizacji projektu zależy w głównej
    mierze od złożoności projektu i problemów z nim związanych do przezwyciężenia, a nie
    tego jak pomysł na dany projekt powstał.
    2. Omówienie koncepcji i pomysłu w gronie Zespołu B+R
    W ramach omówienia koncepcji i pomysłu wyróżnić można trzy stałe elementy tego etapu.
    Pierwszym z nich jest omówienie danego Projektu B+R poprzez analizę celów, jakie Spółka
    stawia sobie w związku z jego realizacją oraz określenie podstawowych założeń.
    Szczególną uwagę poświęca się założeniom - Zespół B+R, omawiając dany pomysł,
    weryfikuje, czy inne podmioty działające na tym samym rynku co Spółka posiadają już w
    swojej ofercie analogiczną (...) do tej, którą zamierza stworzyć Spółka. W przypadku gdy
    okaże się, że konkurencja Spółki oferuje zbliżony produkt, analizie poddaje się parametry
    tych rozwiązań, które są już dostępne na rynku.
    Następnie Zespół B+R przechodzi do omówienia metod, które mogą zostać wykorzystane
    w celu realizacji projektu. Pod tym etapem kryje się przede wszystkim analiza
    wykonalności, w ramach której Zespół B+R ocenia zdolność Spółki do samodzielnej
    realizacji projektu - w szczególności pod kątem dostępnych zasobów, technologii oraz
    posiadanego know-how (lub możliwości jego pozyskania po rozpoczęciu prac).
    Ostatnim elementem jest podjęcie decyzji co do dalszych prac przy projekcie; prace mogą
    być podjęte natychmiast, jak również w przypadku, gdy Zespół B+R dojdzie do wniosku, że
    aktualnie nie jest w stanie zrealizować danego projektu, projekt może zostać albo
    zarzucony, albo odłożony do realizacji na później. Szczególne znaczenie ma tutaj
    kierownik działu zaopatrzenia, który informuje, czy od strony dostępnych na rynku
    materiałów i surowców, dany Projekt B+R jest możliwy do realizacji. Równie ważny dla
    zasadności podjęcia dalszych prac jest kierownik działu (...).
    Ostateczne decyzje co do losu danego Projektu B+R podejmowane są w drodze
    głosowania członków Zespołu B+R.
    3. Planowanie realizacji Projektu B+R
    Ten etap, podobnie jak poprzedni, składa się z trzech stałych elementów. Pierwszym z
    nich jest dokładne zdefiniowanie oczekiwań i celów, w ramach którego Zespół B+R
    wspólnie ustala harmonogram realizacji projektu. Na tym etapie dokonuje się również
    przeglądu sprzętu niezbędnego do przeprowadzenia prac nad Projektem B+R -
    zamawiane są podzespoły, materiały oraz inne elementy, których Spółka nie posiada i nie
    będzie w stanie wyprodukować własnym sumptem, a które będą konieczne do realizacji
    projektu.

    Następnie przeprowadzana jest analiza potrzebnych zasobów ludzkich i technologicznych
    dla realizacji Projektu B+R. Kluczową rolę odgrywa tu dział zaopatrzenia, jak też dział
    produkcji, które weryfikują założenia projektowe oraz dostępność materiałów i sprzętu w
    Spółce. Na tej podstawie potwierdzają, czy możliwe jest podjęcie próby realizacji danego
    rozwiązania przy obecnych zasobach, czy też informuje, że Spółka nie dysponuje
    wystarczającymi środkami i konieczne jest przeprojektowanie danego rozwiązania.
    Na potrzeby przede wszystkim wewnętrzne (organizacyjne) jak również celem
    sprawowania kontroli nad przebiegiem danego Projektu B+R, ustala się ramy czasowe
    poszczególnych etapów produkcji, tak aby w sposób planowy przechodzić z jednego etapu
    realizacji do drugiego.
    4. Realizacja Projektu B+R
    Jest to etap, który zawiera największą ilość podetapów, które po kolei kaskadowo
    zrealizowane umożliwiają rozpoczęcie kolejnych.
    4.1. Projektowanie detali (...)
    Pierwsze projektowania zaczynają się od stworzenia (...). Na tym etapie wykwalifikowany
    pracownik Spółki opracowuje (...). W niektórych przypadkach wykonywany jest (...)
    Pracownik odpowiedzialny za sporządzenie projektu musi uwzględnić szereg czynników
    technicznych i użytkowych, które będą miały znaczenie przy późniejszej realizacji projektu
    - takich jak warunki pracy urządzeń, dostępność serwisowa, możliwości produkcyjne czy
    środowisko, w którym (...) będzie funkcjonować. Po zaakceptowaniu koncepcji przez
    Zespół B+R, projektant przechodzi do kolejnego etapu, którym jest opracowanie
    podzespołów, złożeń i powiązań konstrukcyjnych pomiędzy nimi. Na tej podstawie
    powstaje zarys technologiczny projektowanego rozwiązania.
    4.2. Projektowanie (...)
    Etap ten polega na tym, że po wstępnej ocenie prawidłowości (...) przystępuje się do
    szczegółowego modelowania najmniejszych podzespołów i ich złożeń. Weryfikacji
    podlegają przede wszystkim sposoby montażu: analizuje się, czy dany element ma być (...).
    Nawet jeśli na tym etapie uzyskana zostanie pozytywna ocena wykonalności, należy
    podkreślić, że ze względu na niepewny charakter prac, zawsze istnieje ryzyko
    niepowodzenia - aż do zakończenia całego projektu. Z tego względu kontrahenci w
    umowach przewidują kary umowne za niewywiązanie się z ustalonego przedmiotu
    umowy. Należy wskazać, że Projekty B+R są obarczone ryzykiem niepowodzenia, ze
    względu często na ich eksperymentalny charakter.
    4.3. Koordynowanie działań zespołu projektowego
    Równolegle do koordynacji pracy zespołu projektowego, prowadzone są analizy dotyczące
    praktycznych aspektów wykonania zaprojektowanej (...). W szczególności weryfikuje się
    możliwość wystąpienia problemów już na etapie projektowania oraz ich wpływ na dalsze
    etapy realizacji projektu. Analizy te dotyczą m.in. (...). Celem tych działań jest zapewnienie
    wykonalności zaprojektowanych rozwiązań oraz minimalizacja ryzyka błędów na etapie
    realizacji.
    4.4. Wykonanie projektów złożeń do stanowisk testowych
    W ramach tego etapu opracowywane są projekty złożeń niezbędnych do budowy
    stanowisk testowych służących do weryfikacji funkcjonalności poszczególnych elementów
    (...), która działa w układzie (...). Projektowane złożenia umożliwiają odwzorowanie
    rzeczywistych warunków pracy (...).
    Stanowiska testowe pozwalają na ocenę (...). Uwzględnia się przy tym m.in. (...).
    Celem tego etapu jest identyfikacja ewentualnych błędów konstrukcyjnych i
    wprowadzenie niezbędnych modyfikacji jeszcze przed etapem produkcji
    pełnowymiarowego prototypu danej infrastruktury.
    4.5. Sprawdzenie i akceptacja projektu

    Po zaprojektowaniu i wykonaniu prototypu niezbędne jest upewnienie się, że
    infrastruktura działa bezawaryjnie i spełnia wszystkie założone funkcje. W tym celu,
    kompleksowo weryfikuje się projekt (...), jeżeli żadne nieprawidłowości nie zostaną
    stwierdzone to zatwierdza się projekt i przechodzi do produkcji lub dalszych działań
    wdrożeniowych.
    4.6. Wykonanie dokumentacji (...)
    Po zatwierdzeniu projektu przygotowywana jest szczegółowa dokumentacja techniczna
    (...). Prace te wykonują dedykowani pracownicy Spółki, którzy tworzą (...). Należy
    nadmienić, że to kolejny etap tworzenia dokumentacji technicznej dotyczącej Projektu
    B+R, która powstaje wraz z każdym kolejnym etapem/podetapem projektu.
    Dokumentacja ta stanowi podstawę do wykonania precyzyjnych komponentów,
    zapewniając wysoką jakość i powtarzalność produkcji. W przypadku bardziej złożonych
    elementów lub specjalistycznych rozwiązań, Spółka może współpracować z zewnętrznymi
    dostawcami usług (...).
    4.7. Produkcja (...)
    Produkcja elementów przeznaczonych do stanowisk testowych stanowi kluczowy etap
    weryfikacji funkcjonalności i trwałości rozwiązań stosowanych w (...). W trakcie tego
    procesu wykonywane są prototypowe komponenty, które następnie poddawane są
    szczegółowym próbom, mającym na celu ocenę ich odporności na obciążenia
    mechaniczne, zmienne warunki środowiskowe oraz prawidłowość współpracy z innymi
    częściami konstrukcji.
    W trakcie testów prowadzonych na stanowiskach testowych analizie poddawane są:
    · (...),
    · proces pracy urządzenia i osiągane wyniki (np. wydajność),
    · pobór energii, innych mediów,
    · (...),
    · (...).
    Wyzwania technologiczne, które pojawiają się podczas produkcji (...).
    Takie podejście umożliwia (...). Prace te są integralną częścią systematycznego rozwoju i
    doskonalenia technologii, które wyróżniają Spółkę na rynku.
    4.8. Montaż wewnętrzny (w wyznaczonym miejscu) stanowisk testowych urządzenia lub
    konstrukcji
    W pierwszej kolejności opracowywana jest robocza koncepcja nowego stanowiska
    roboczego (testowego), wstępnie szkicowana na papierze. Na tym etapie projekt
    weryfikowany jest pod kątem (...). Po uznaniu, że przygotowana koncepcja jest
    przemyślana, spójna i właściwie dostosowana do posiadanego zaplecza technologicznego,
    przystępuje się do (...). Spółka dysponuje w swojej fabryce (...).
    Omawiany proces obejmuje precyzyjne (...).
    Dzięki temu etapowi możliwe jest wykrycie ewentualnych błędów montażowych lub
    konstrukcyjnych jeszcze przed wdrożeniem produkcji seryjnej, co pozwala na szybkie
    wprowadzenie korekt i podniesienie jakości finalnego produktu.
    4.9. Koordynowanie działań zespołu produkcyjnego
    Montaż i produkcja elementów (...) są realizowane przez zespoły specjalistów z różnych
    dziedzin, działających w ścisłej współpracy. Nadzór nad pracami pełni zazwyczaj
    wyznaczony pracownik/koordynator, który monitoruje przebieg działań, identyfikuje
    potencjalne kolizje oraz problemy pojawiające się podczas produkcji i montażu.
    W sytuacjach wymagających zmian koordynator konsultuje się z działem projektowym,
    gdzie projektanci dokonują niezbędnych korekt dokumentacji technicznej lub opracowują

    alternatywne rozwiązania konstrukcyjne. Dzięki temu proces produkcji przebiega płynnie,
    a ewentualne problemy są szybko rozwiązywane, co wpływa na zachowanie wysokiej
    jakości oraz terminowości realizacji projektu.
    4.10. Akceptacja poprawności rozwiązania lub w razie nieuzyskania satysfakcjonujących
    wyników powrót do poprzednich etapów w celu naniesienia odpowiednich poprawek
    Jest to kluczowy etap całego procesu, w którym dokonuje się szczegółowej oceny finalnego
    prototypu pod kątem spełniania wszystkich wymagań technicznych, norm jakościowych
    oraz oczekiwań użytkowników. Proces iteracji, czyli wielokrotnego tworzenia, testowania i
    udoskonalania prototypu, odbywa się w sposób systematyczny i celowy, aż do uzyskania
    rozwiązania w pełni funkcjonalnego, zoptymalizowanego oraz gotowego do wdrożenia.
    Charakter tego etapu odzwierciedla fundamentalne znaczenie realizowanych prac -
    pozwala na wychwycenie wszelkich niedoskonałości lub błędów konstrukcyjnych, które
    mogłyby w przyszłości prowadzić do (...). Takie ryzyko jest szczególnie istotne, ponieważ
    (...).
    W przypadku, gdy prototyp nie spełnia oczekiwań, następuje powrót do poprzednich
    etapów prac, co może oznaczać konieczność wprowadzenia niezbędnych poprawek,
    zmian konstrukcyjnych i ponownego przeprowadzenia całego cyklu testów. Takie
    iteracyjne podejście pozwala minimalizować ryzyko błędów na etapie produkcji seryjnej i
    gwarantuje, że finalna infrastruktura będzie odpowiadała najwyższym standardom jakości
    i bezpieczeństwa.
    Dzięki temu etapowi, Spółka jest w stanie dostarczyć innowacyjne, niezawodne i
    dopracowane rozwiązania, które skutecznie spełniają wymagania rynku oraz zapewniają
    długotrwałą i bezproblemową eksploatację infrastruktury.
    4.11. Po akceptacji wyników uzyskanych na mniejszych stanowiskach testowych, przejście
    do realizacji całego projektu
    Po pozytywnej weryfikacji rezultatów uzyskanych na stanowiskach testowych, Zespół B+R
    podejmuje decyzję o wdrożeniu rozwiązań na pełną skalę. Bazując na przykładzie (...).
    Jeśli wszystkie testy przebiegną pomyślnie, projekt uzyskuje pełną akceptację, a
    rozwiązania zastosowane w (...) mogą zostać zreplikowane w innych instalacjach lub
    wdrożone do dalszej komercjalizacji. W ten sposób kończy się etap intensywnych działań
    projektowo-testowych, a wypracowane rozwiązanie przechodzi do etapu produkcyjnego
    lub seryjnego wdrożenia.
    4.12. Produkcja całego złożenia projektu
    Produkcja całego złożenia projektu to jeden z najbardziej wymagających i kluczowych
    etapów całego procesu. To właśnie na tym etapie dotychczasowe założenia, rozwiązania
    konstrukcyjne oraz wyniki testów i prób prototypowych są przenoszone na rzeczywistą
    skalę produkcyjną. Zadanie to wymaga nie tylko doskonałego zrozumienia
    funkcjonowania wszystkich komponentów, ale również precyzyjnej organizacji prac oraz
    ścisłego nadzoru nad zgodnością wykonania z dokumentacją techniczną.
    W praktyce, etap ten wiąże się z koniecznością przygotowania odpowiedniej infrastruktury
    produkcyjnej - Spółka we własnym zakresie tworzy stanowiska robocze, w tym (...).
    Produkcja obejmuje nie tylko mechaniczny montaż, ale również wdrażanie rozwiązań,
    które muszą zapewniać wysoką jakość, trwałość i bezpieczeństwo pracy całej instalacji.
    Czas realizacji tego etapu jest szczególnie krytyczny - ze względu na skalę projektu,
    liczność komponentów i konieczność precyzyjnego dopasowania elementów, każde
    opóźnienie lub błąd wykonawczy może powodować znaczne straty finansowe i
    technologiczne. Dlatego Spółka poświęca szczególną uwagę planowaniu harmonogramu
    prac, optymalizacji logistyki i kontroli jakości na każdym etapie produkcji.
    4.13. Kontrola i monitorowanie prawidłowości i postępu prac oraz podejmowanie akcji
    korygujących w wypadku wystąpienia nieprawidłowości lub odstępstw od przyjętych celów
    projektu

    Kontrola i monitorowanie prawidłowości oraz postępu prac stanowią kolejny ważny
    element przy realizacji Projektu B+R, mający bezpośredni wpływ na jego końcowy sukces.
    Prawidłowe wykonanie tego etapu wymaga bardzo dobrej znajomości całego procesu
    produkcyjnego, zarówno od strony technicznej, jak i organizacyjnej. Niezauważenie nawet
    drobnych odstępstw od założeń może prowadzić do poważnych konsekwencji, takich jak
    spadek wydajności, niespełnienie wymagań jakościowych czy konieczność kosztownych
    przeróbek czy napraw. Dlatego też niezbędna jest umiejętność przewidywania skutków
    wykrytych nieprawidłowości oraz podejmowania szybkich i trafnych decyzji korygujących.
    Skuteczna kontrola wymaga posiadania nie tylko wiedzy o założeniach projektowych, ale
    także doświadczenia i praktycznego rozumienia technologii stosowanej na każdym etapie
    produkcji.
    4.14. Montaż urządzenia
    Montaż (...). Na tym etapie wykorzystywane są materiały i komponenty zakupione
    wcześniej przez Spółkę, zgodnie z wymaganiami projektowymi. Proces ten wymaga
    zaangażowania wykwalifikowanego personelu - zarówno specjalistów od montażu, jak i
    automatyków, którzy równolegle tworzą i integrują dedykowane oprzyrządowanie
    pomocnicze do (...). Ze względu na innowacyjny charakter Projektów B+R, w trakcie
    fizycznego składania prototypu często ujawniają się problemy, które nie były możliwe do
    przewidzenia na etapie projektowania czy nawet testowania prototypu - np. trudności w
    montażu elementów, ich nośności lub wzajemnej kompatybilności. W takich sytuacjach
    niezbędne jest cofnięcie się do etapu projektowego, wprowadzenie odpowiednich
    modyfikacji i kontynuowanie prac montażowych. Proces ten ma charakter iteracyjny i trwa
    do momentu, aż powstanie prototyp spełniający wszystkie zakładane lub skorygowane
    wymagania funkcjonalne i techniczne.
    4.15. Przyłączenie i montaż elektryki
    Etap przyłączenia i montażu elektryki w prototypowej (...) wymaga indywidualnego
    podejścia projektowego, ponieważ każde urządzenie cechuje się innym układem (...).
    Instalacja (...).
    Układ (...).
    Zastosowanie niestandardowych elementów lub konieczność ominięcia przeszkód
    konstrukcyjnych może wymuszać wdrażanie nowych rozwiązań mocujących, uchwytów
    czy obejm dla zabezpieczenia instalacji. Każda zmiana wymaga bieżącej weryfikacji przez
    elektryka i automatyka, którzy kontrolują zgodność ze specyfikacją oraz przeprowadzają
    pierwsze próby rozruchowe. Proces ten stanowi istotny element projektowania
    funkcjonalnej infrastruktury technologicznej, której poprawność działania zależy wprost
    od precyzyjnego dopasowania instalacji elektrycznej do warunków eksploatacyjnych.
    4.16. Próby prawidłowego działania urządzenia aż do uzyskania satysfakcjonujących
    wyników
    Po zakończeniu montażu całej (...) następuje kluczowy etap przeprowadzenia
    kompleksowych testów funkcjonalnych i wydajnościowych. W trakcie tych prób weryfikuje
    się poprawność działania wszystkich elementów i podzespołów, zwracając szczególną
    uwagę na takie aspekty jak stabilność napędów, szczelność instalacji, eliminację drgań
    oraz prawidłową współpracę poszczególnych systemów - suszenia, transportu, wentylacji
    czy sterowania. Ponieważ (...) to złożony układ łączący różnorodne rozwiązania
    technologiczne, każda nieprawidłowość może mieć wpływ na efektywność całego
    systemu, dlatego tak istotne jest dokładne monitorowanie oraz dokumentowanie
    wszelkich odchyleń od założeń.
    Testy prowadzone są w cyklach: (...). Dzięki temu finalny system spełnia wymagania
    techniczne i normy branżowe, a także jest stabilny i bezpieczny w codziennej eksploatacji.
    4.17. Po uzyskaniu wszystkich potrzebnych wyników - wykonanie dokumentacji
    technicznoruchowej
    Na podstawie szczegółowych testów oraz obserwacji podczas całego procesu, tworzy się
    precyzyjną i kompleksową dokumentację techniczną, która stanowi kluczowy element

    dokumentacji wdrożeniowej nowej (...). Spółka przywiązuje dużą wagę do jakości i
    dokładności tej dokumentacji, ponieważ stanowi ona podstawę do bezpiecznej i
    efektywnej eksploatacji urządzeń oraz ułatwia późniejszą obsługę i serwisowanie. Po
    zakończeniu opracowywania technologii produkcji seryjnej projekt zostaje formalnie
    zamknięty.
    5. Prezentacja uzyskanych wyników
    5.1. Potwierdzenie osiągnięcia celu
    Na tym etapie dokonywana jest szczegółowa weryfikacja, czy finalna wersja (...) spełnia
    wszystkie wcześniej ustalone założenia techniczne, funkcjonalne oraz jakościowe.
    Potwierdzenie osiągnięcia celu obejmuje ocenę wyników testów oraz analizę czy prototyp
    działa stabilnie i efektywnie w warunkach zbliżonych do rzeczywistych, co stanowi
    podstawę do dalszych działań wdrożeniowych.
    5.2. Przekazanie informacji do działu handlowego o parametrach i funkcjonalności
    nowego produktu
    Po pozytywnym zakończeniu testów oraz akceptacji projektu, istotne jest przekazanie
    zespołowi handlowemu szczegółowych informacji dotyczących parametrów technicznych,
    funkcjonalności oraz przewag konkurencyjnych nowej (...). Takie dane umożliwiają
    działowi handlowemu skuteczne przygotowanie oferty i komunikację wartości produktu
    wobec potencjalnych klientów, co wspiera proces sprzedaży i wdrożenia na rynek. Na tym
    kończy się przebieg Projektu B+R. Spółka nie zalicza do Projektów B+R etapów
    polegających na seryjnej produkcji (...).
    Spółka jako przykład realizowanych Projektów B+R w przybliżeniu przedstawia
    innowacyjność poniższych, trzech projektów w zakresie tworzenia od podstaw nowej (...):
    I. (...)
    (...).
    II. Wprowadzenie innowacji w konstrukcji (...)
    (...).
    III. Lekkie (...)
    (...).
    Z kolei, jako przykład Projektów B+R związanych z ulepszeniem (...) Spółka chciałaby
    przedstawić prace nad poniższymi Projektami B+R:
    I. (...)
    W ramach prowadzonych przez Spółkę działań nad ulepszeniem opracowanych i
    wykorzystywanych już rozwiązań, Zespół B+R zrealizował projekt dotyczący opracowania
    (...).
    W odpowiedzi na te wyzwania, Zespół B+R opracował (...).
    II. (...)
    Zespół B+R zrealizował również Projekt B+R dotyczący (...).
    III. Bieżące ulepszenia na potrzeby obecnie realizowanych Projektów B+R
    Spółka obecnie realizuje projekt (...). Umowa zakłada (...).
    W ramach bieżących prac, Zespół B+R koncentruje się m.in. na:
    · Zupełnie nowym (...);
    · Nowych (...);
    · Nowych (...);
    · Nowych (...);

    · Nowym (...);
    · (...);
    · Systemie (...).
    Dzięki intensywnym pracom prowadzonym w ramach tego projektu, Spółka rozwija
    kompetencje w zakresie projektowania i wdrażania zaawansowanych rozwiązań
    technologicznych. Opracowywane obecnie innowacje nie tylko umożliwią realizację
    wymagań zagranicznego kontrahenta, ale również będą stanowiły istotny krok w kierunku
    podniesienia konkurencyjności Spółki na rynkach międzynarodowych.
    Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane Projekty B+R:
    · są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we
    wcześniejszej części wniosku przez Pracowników, posiadających wiedzę, niezbędne
    doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;
    · są dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy;
    · mają na celu tworzenie innowacyjnej (...) oraz zmian do (...) konstruowanej i budowanej
    przez Wnioskodawcę.
    Dodatkowo, Wnioskodawca:
    · będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości;
    · prowadziła działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, lecz zezwolenie
    wygasło 3 lutego 2022 r.;
    · w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
    zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, wykaże
    koszty kwalifikowane poniesione na realizację Projektów B+R w zeznaniach
    podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty kwalifikowane,
    wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie
    stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym;
    · prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, pozwalającą
    wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;
    · nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art.
    17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej;
    · w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
    zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, w
    przypadku otrzymanych dofinansowań/zwrotów kosztów Spółka nie zastosuje tych
    kosztów poniesionych na realizację Projektów B+R przy rozliczaniu ulgi badawczo-
    rozwojowej;
    · nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.
    W odniesieniu do opisanych powyżej Projektów B+R, Wnioskodawca wskazuje, że do
    kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z
    realizowanymi Projektami B+R, Spółka zalicza następujące wydatki (zwane dalej:
    „Kosztami Projektów B+R”):
    1. Wynagrodzenia przeznaczone dla pracowników biorących udział w realizacji Projektów
      B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie,
      umożliwiające prowadzenie projektów. Z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu
      pracownik poświęcił na Projekty B+R. Do Kosztów Projektów B+R Spółka zalicza
      jedynie tę część wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada na czas poświęcony
      na Projekty B+R. W przypadku pracowników, którzy zajmują się wyłącznie realizacją
      Projektów B+R - całe wynagrodzenie stanowi Koszt Projektów B+R. Spółka nie zalicza

      do Kosztów Projektów B+R tej części wynagrodzenia pracowników, która przypada na
      czas nieusprawiedliwionej absencji;
    2. Koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R;
    3. Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji danego Projektu B+R;
    4. Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz koszty dotyczące nabycia wyników
      badań od jednostek naukowych;
    5. Koszty patentów, praw ochronnych, praw rejestracji wzorów przemysłowych;
    6. Koszty dotyczące nabycia sprzętu specjalistycznego.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    Ad 1.
    Spółka w swojej działalności wykorzystuje, rozwija i systematycznie poszerza wiedzę z
    wielu dziedzin inżynierii, technologii oraz fizyki. Podstawą realizowanych prac jest
    zaawansowana inżynieria (...).
    Kluczową rolę w działalności Spółki odgrywa (...).
    Ważnym obszarem wykorzystywanej wiedzy są technologie (...).
    Ad 2.
    W wyniku realizacji opisanych prac w Spółce powstaje nowa, praktycznie zweryfikowana
    wiedza techniczna obejmująca kilka kluczowych dziedzin inżynierii. Przede wszystkim
    rozwijana jest wiedza z obszaru inżynierii (...).
    Nowa wiedza powstaje także w dziedzinie (...).
    Istotna nowa wiedza powstaje również w (...).
    Ad 3.
    W realizowanych projektach połączono przede wszystkim wiedzę z inżynierii (...).
    Ad 4.
    Na wstępie Spółka zwraca uwagę, że w przedmiotowym pytaniu pojawia się pojęcie
    „działalności badawczo-rozwojowej”, tj. „(...) zaliczacie Państwo do działalności badawczo-
    rozwojowej?” Wnioskodawca zwraca uwagę, że przedmiotem Wniosku jest pytanie, czy
    opisana przez Wnioskodawcę działalność w zakresie realizacji Projektów B+R spełnia
    ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej. Zatem to Wnioskodawca oczekuje
    od tutejszego Organu podatkowego zajęcia stanowiska w tym przedmiocie. Bezpośrednia
    odpowiedź na tak zadane przez Organ podatkowy pytanie prowadziłaby do sytuacji, w
    której to Wnioskodawca samodzielnie w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym
    (udzielane przez Wnioskodawcę odpowiedzi stanowią bowiem uzupełnienie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego) wskazałby fakt, który jest de facto przedmiotem
    zadanego pytania.
    Mając na uwadze powyższe, przedmiotowe pytanie powinno brzmieć: „Czy pracę o
    charakterze rutynowym, zaliczacie Państwo do Projektów B+R?” Odpowiedź
    Wnioskodawcy na tak zadane pytanie: Do Projektów B+R Spółka nie zalicza prac o
    charakterze rutynowym.
    Ad 5.
    Na początku określono główne cele, które miały ukierunkować całość podejmowanych
    działań. Najważniejsze było stworzenie rozwiązań (...). Założono również, że wszystkie
    prace powinny prowadzić do opracowania rozwiązań łatwiejszych w produkcji, bardziej
    ekonomicznych oraz lepiej dostosowanych do wymagań użytkowników. Celem było także
    uporządkowanie sposobu prowadzenia Projektów B+R, tak aby przebiegały w sposób
    bardziej kontrolowany.
    W związku z tym, przygotowano harmonogram obejmujący podstawowe etapy: (...).

    Harmonogram został zrealizowany w swojej głównej strukturze, chociaż poszczególne
    zadania były dostosowywane w trakcie pracy do rzeczywistych możliwości, wyników
    testów oraz pojawiających się potrzeb; należy bowiem zwrócić uwagę, że realizowane
    przez Wnioskodawcę Projekty B+R cechują się wysoką twórczością i innowacyjnością oraz
    bazują na przeprowadzanych testach i próbach. Oznacza to, że charakteryzuje je także
    pewnego rodzaju nieprzewidywalność, która wymaga dostosowania harmonogramu do
    dynamiki i zmiennych w danym projekcie. Niemniej jednak harmonogramy są tak
    ustalane, aby możliwa była ich korekta w zależności od pojawiających się nowych
    okoliczności w trakcie projektu. Kluczowe elementy, takie jak analiza, projekt, budowa
    prototypu i jego ocena, zostały wykonane zgodnie z przyjętym planem, co pozwoliło
    osiągnąć założone cele oraz zakończyć prace w sposób uporządkowany i zgodny z przyjętą
    metodyką.
    Ad 6.
    Pracownicy wykonujący prace, w ramach Projektów B+R opisanych we Wniosku, realizują
    je przede wszystkim na podstawie umów o pracę. Spółka współpracuje również z osobami
    zatrudnionymi na podstawie umowy zlecenia, jednakże najczęstszą formą współpracy jest
    umowa o pracę.
    Ad 7.
    Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1
    lub art. 13 ust. 8 lit. a Ustawy PIT.
    Ad 8.
    Tak, usługi nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz nabycia wyników badań są
    nabywane wyłącznie od podmiotów wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4–8 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jeżeli Spółka będzie
    planować ponieść takie wydatki również w przyszłości, to będą one dotyczyły nabycia
    ekspertyz, opinii, usług doradczych lub nabycia wyników nadań od podmiotów
    spełniających przesłanki, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
    lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Ad 9.
    Przedmiotem pytania są koszty materiałów i surowców oraz koszty sprzętu
    specjalistycznego i środków trwałych wykorzystywanych bezpośrednio przy realizacji
    Projektów B+R ukierunkowanych na opracowanie nowych lub udoskonalonych rozwiązań
    konstrukcyjnych w zakresie (...). Obejmują one przede wszystkim:
    1. Materiały konstrukcyjne i techniczne – stal konstrukcyjna, blachy (w tym blachy faliste i
      ocynkowane), profile stalowe, rury, elementy złączne (śruby, nakrętki, podkładki),
      uszczelnienia, elementy (...), powłoki ochronne, materiały do prototypowych (...).
      Materiały te są niezbędne do budowy (...).
    2. Komponenty (...).
    3. Sprzęt specjalistyczny i wyposażenie warsztatowe – urządzenia pomiarowe, narzędzia
      do obróbki metalu, stanowiska testowe wykorzystywane do prób wytrzymałościowych
      i obciążeniowych, sprzęt niezbędny do montażu i demontażu prototypowych
      konstrukcji oraz urządzenia wykorzystywane przy ocenie (...).
    4. Sprzęt komputerowy i oprogramowanie – komputery, akcesoria oraz licencje
      wykorzystywane do opracowywania modeli (...), przeprowadzania analiz
      symulacyjnych, obliczeń wytrzymałościowych, sporządzania dokumentacji technicznej
      oraz obsługi (...).
    5. Materiały eksploatacyjne i media – energia elektryczna, materiały pomocnicze
      niezbędne do przeprowadzania montaży, prób prototypowych i testów parametrów
      użytkowych.
    Wszystkie te koszty dotyczą bezpośredniego zużycia materiałów, komponentów i sprzętu
    w procesie twórczego projektowania, budowy prototypów, ich montażu oraz praktycznej
    weryfikacji. Nie są to wydatki rutynowe, lecz nakłady wynikające z konieczności

    przeprowadzenia kolejnych iteracji konstrukcyjnych, testów i udoskonaleń nowych
    rozwiązań stosowanych w (...).
    Ad 10.
    Przedmiotem pytania nr 2 są koszty patentów, praw ochronnych, praw rejestracji wzorów
    przemysłowych w zakresie rozwiązań, które powstają w wyniku realizacji przez
    Wnioskodawcę Projektów B+R, a które następnie podlegają rejestracji w Urzędzie
    Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej. Koszty te obejmują lub mogą obejmować w
    przyszłości (Wniosek dotyczy także zdarzenia przyszłego) wydatki poniesione na:
  a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego
    Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami
    wymaganych tłumaczeń na język obcy,
  b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
    odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w
    szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
  c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w
    postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
    zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej
    Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
  d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności
    koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór
    użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji
    patentu europejskiego.
    Ad 11.
    W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy za prawidłowe, Spółka zamierza dokonać
    odliczenia z tytułu Ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Ad 12.
    Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych. Nawet, gdyby Spółka w
    przyszłości osiągała tego typu przychody, to w przypadku uznania stanowiska Spółki za
    prawidłowe, Spółka nie zamierza dokonać odliczenia w ramach tzw. ulgi B+R od
    przychodów z zysków kapitałowych.
    Ad 13.
    Na wstępie Spółka zwraca uwagę, że w przedmiotowym pytaniu pojawia się pojęcie
    „działalności badawczo-rozwojowej”, tj. „(...) w związku z prowadzoną przez Państwa
    działalnością badawczo-rozwojową (...)” Wnioskodawca zwraca uwagę, że przedmiotem
    Wniosku jest pytanie, czy opisana przez Wnioskodawcę działalność w zakresie realizacji
    Projektów B+R spełnia ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej. Zatem to
    Wnioskodawca oczekuje od tutejszego Organu podatkowego zajęcia stanowiska w tym
    przedmiocie. Bezpośrednia odpowiedź na tak zadane przez Organ podatkowy

## Pytanie

prowadziłaby do sytuacji, w której to Wnioskodawca samodzielnie w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym (udzielane przez Wnioskodawcę odpowiedzi stanowią bowiem
    uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego) wskazałby fakt, który jest de facto
    przedmiotem zadanego pytania.
    Mając na uwadze powyższe, przedmiotowe pytanie powinno brzmieć: „Czy w latach kiedy
    prowadzili Państwo działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i korzystali z
    przysługującego zwolnienia na podstawie zezwolenia, ponoszone koszty kwalifikowane, w
    związku z prowadzonymi przez Państwa Projektami B+R, zostały uwzględnione w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych?”
    Odpowiedź Wnioskodawcy na tak zadane pytanie: W latach kiedy Wnioskodawca
    prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i korzystał z

    przysługującego zwolnienia na podstawie zezwolenia, ponoszone koszty kwalifikowane, w
    związku z prowadzonymi przez Spółkę Projektami B+R, zostały uwzględnione w kalkulacji
    dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. W przypadku uznania stanowiska Spółki za prawidłowe
    (tj. potwierdzenie uprawnienia do zastosowania ulgi, o której mowa w art. 18d Ustawy
    CIT), w stosunku do tych lat, kiedy Spółka prowadziła działalność na terenie specjalnej
    strefy ekonomicznej, Spółka nie zaliczy do Kosztów Projektów B+R (kosztów
    kwalifikowanych) tych kosztów kwalifikowanych, które zostały przez Spółkę uwzględnione
    w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT.
    Pytania
    1. Czy działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
    Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art 18d Ustawy
    CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne?
    2. Czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa
    w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi
    określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
      Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art 18d Ustawy
      CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    2. Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
    ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej
    w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    Ad. 1
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, który
    mówi, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na
    celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo jak zostało wskazane w Rozdziale
    3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box
    (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w
    doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.” Zatem
    twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących.

    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, realizacja Projektów B+R ma charakter twórczy,
    oryginalny i indywidualny. Projekty B+R są ukierunkowane na opracowywanie nowych
    rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do opracowania budowy (...).
    Każdorazowo podejmowany Projekt B+R wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego
    podejścia. Dodatkowo, prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej
    wiedzy i umiejętności czy posiadania umiejętności technicznych.
    W świetle wyżej przytoczonych definicji, w ocenie Wnioskodawcy, Projekty B+R
    realizowane przez Spółkę mają charakter „twórczy”.
    Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i
    umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Należy również wspomnieć, że realizowane przez Spółkę prace w ramach Projektów B+R,
    były/są/będą dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i miały/mają/będą miały
    różny zakres. Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art.
    4a pkt 28 Ustawy CIT. Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności
    wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia
    „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka
    polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-
    3.4010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka
    polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez
    słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i
    „wykonywany według utartych schematów”.
    W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi
    automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane Wnioskodawca
    realizuje Projekty B+R. Nie można zatem uznać, że są to działania automatyczne i według
    utartych schematów, gdyż wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac
    będących przedmiotem wniosku, są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo
    są niepowtarzalne. Istotą działania jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy
    wkład dedykowanych Pracowników w proces realizacji Projektów B+R. Następujące
    zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od
    Wnioskodawcy innowacyjności, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza
    technicznego potrzebnych do finalizacji projektu, co jest przeciwnością działań
    wykonywanych w sposób rutynowy.
    W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej,
    należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN
    (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się,
    występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie
    przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie
    czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że
    przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ
    czynności związane z realizacją Projektów B+R każdorazowo mają na celu stworzenie
    czegoś nowego, niepowtarzalnego.
    Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że Projekty B+R realizowane przez Zespół B+R oraz
    pracowników Spółki są prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i
    etapowy przebieg prac, jaki przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego. Przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe wskazuje także na to, że
    Spółka realizuje prace w ramach etapów o określonej długości. Takie usystematyzowanie
    podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz braku incydentalności.
    Należy więc zauważyć, że cały cykl działań podejmowanych przez Spółkę, od momentu
    rozpoczęcia myślenia o nowym Projekcie B+R, stanowi nierozerwalny ciąg prac. Albowiem
    pomiędzy poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek. Tworzą

    one bowiem spójny, systematyczny proces pozwalający na wytworzenie od podstaw
    innowacyjnych rozwiązań, które następnie są implementowane i dają wymierny efekt w
    postaci nowej (...). W konsekwencji, między poszczególnymi etapami procesu twórczego
    istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na spełnienie
    warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
    Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne opracowanie koncepcji, która pozwoli
    na stworzenie (...). Podstawą do działania jest wiedza oraz doświadczenie Zespołu B+R
    oraz wyspecjalizowanych pracowników, co każdorazowo pozwala na stworzenie (...)
    dopasowanej do oczekiwań kontrahentów.
    Prowadzone Projekty B+R nie są „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem, które nie
    spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.
    Reasumując, realizowane przez Spółkę Projekty B+R wpisują się w definicję działalności
    badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie
    obejmują zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób
    systematyczny, zgodnie z góry powziętym zamiarem, przez pracowników posiadających
    odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty
    prowadzą do stworzenia nowych rozwiązań. W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do
    skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów
    podatkowych, które odnoszą się do podmiotów zajmujących się działalnością polegają na
    autorskim wytwarzaniu różnych przedmiotów.
    Dla potwierdzenia, Spółka pragnie przywołać fragmenty interpretacji indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS):
    • Interpretacja Indywidualna z 6 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.265.2023.2.JMS,
    DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego
    uzasadnienia:
    „Na nie rutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace
    związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których
    spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez
    Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych
    rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w
    warunkach rzeczywistych.
    Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi lub
    znacząco udoskonalonymi, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem realizacji projektów, opisanych w stanie
    faktycznym, konieczne było opracowanie nowych rozwiązań technicznych i
    technologicznych oraz odpowiednich procesów montażu i walidacji, każdorazowo
    dostosowanych do konkretnego zapotrzebowania kontrahenta, specyfiki miejsca działań
    Wnioskodawcy. Doświadczenie i konieczność podejmowania nowych, innowacyjnych
    rozwiązań dokonywała się na każdym etapie realizacji każdego z trzech projektów,
    obejmując nawet optymalizację sposobu transportu”;
    · Interpretacja indywidualna z 7 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.239.2022.2.JG,
    DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego
    uzasadnienia:
    „Wnioskodawca opracowuje w ramach projektów nowe rozwiązania techniczne lub
    technologiczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza), a w tym celu wykorzystuje i łączy
    wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede wszystkim
    z zakresu architektury, inżynierii i wytrzymałości materiałów, tak by projektowane
    rozwiązanie osiągnęło zakładane na początku projektu parametry techniczne (w tym celu
    testowane są różne materiały i sposoby ich łączenia).
    Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace
    związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których
    spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez
    Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych

    rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w
    warunkach rzeczywistych”.
    Mając powyższe na uwadze, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Projekty B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a
    pkt 26-28 Ustawy CIT, co uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d
    Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    Ad. 2
    Ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1a Ustawy CIT, wskazał, że kosztami kwalifikowanymi
    są m.in. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
    1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025
    poz. 163; dalej: „Ustawa PIT”), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (dalej: „Ustawa ZUS”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w
    danym miesiącu.
    Dodatkowo, stosownie do art. 18d ust. 5 Ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają
    odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 Ustawy CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
    • w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    • w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
    2 pkt 5;
    • w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Natomiast w myśl art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane W przypadku gdy podatnik poniósł
    za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018
    r., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

    2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową.
    3. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
      naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych,
    4. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
      na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
      ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
      od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na
      potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
        zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w
        szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie
        Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się
    także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z
    wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3k Ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art.
    16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
    Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1.
    W świetle wyżej przytoczonych przepisów, należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy
    przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych
    poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące
    warunki:
    · podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    · koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu Ustawy CIT;
    · koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 oraz ust. 3 Ustawy CIT;

    · w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, Wnioskodawca wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej;
    · podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;
    · kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    Ustawie CIT;
    · koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.
    Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki na grunt analizowanej sprawy,
    Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. Poniesione wydatki są związane z
    działalnością badawczo-rozwojową, za którą uznaje się tworzenie (...), koszty te stanowią
    również koszty uzyskania przychodu, wszystkie koszty mieszczą się w katalogu
    zamkniętym. Ponadto, koszty zostały wyodrębnione w prowadzonej przez Wnioskodawcę
    ewidencji, pozwalającej na wyodrębnienie kosztów i przychodów działalności w zakresie
    opisanym powyżej (co zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego),
    jak również zamierza prowadzić taką ewidencję w przyszłości. Wnioskodawca planuje
    również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym w
    załączniku CIT/BR.
    Zajmowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych
    indywidualnych interpretacjach organów podatkowych. Wnioskodawca pragnie przywołać
    poniżej fragmenty interpretacji indywidualnych, odnoszących się do kosztów, które ponosi
    w ramach realizacji Projektów B+R.
    1. Pracownicy
    Wnioskodawca zauważa, że prawo do uznania wynagrodzenia pracowników
    zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe wynika z literalnego brzmienia przepisów,
    art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT.
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na wynagrodzenia pracowników biorących
    udział w realizacji prac badawczo-rozwojowych została wielokrotnie potwierdzona przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w:
    • Interpretacji Indywidualnej z 17 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.116.2020.2.IM:
    „Reasumując, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy
    należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) oraz składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”, w części finansowanej przez
    Wnioskodawcę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych
    Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy
    opodatkowania Oddziału w ramach stosowania ulgi na prace badawczo rozwojowe - jest
    prawidłowe.”
    • Interpretacji Indywidualnej z 3 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.545.2019.1.MBD:
    „Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że przepisy
    podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m in. należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.”
    W związku z powyższym, nie jest sporne zaliczenie wynagrodzeń pracowników za
    realizację prac polegających na tworzeniu (...) do kosztów kwalifikowanych. Osoby te
    bowiem biorą czynny udział w Projektach B+R będących przedmiotem działalności Spółki.

    Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    z 4 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.218.2019.1.APO:
    „Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy oraz przedstawiony opis stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia
    na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p., kosztów wynagrodzeń pracowników
    wykonujących działalność badawczo-rozwojową oraz kosztów wynagrodzeń z tytułu
    umowy zlecenie lub umowy o dzieło, w tym także wynagrodzeń z tytułu przeniesienia
    praw autorskich, oraz składek od tych należności finansowanych przez płatnika, w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu lub w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.”
    2. Materiały
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały, które są następnie
    wykorzystywane do działań badawczo rozwojowych również wynikają z literalnego
    brzmienia przepisów, niemniej jednak, na potwierdzenie swojego stanowiska
    Wnioskodawca pragnie przytoczyć stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    przedstawione w:
    • Interpretacji Indywidualnej z 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.625.2019.1.BM:
    „W świetle powyższego, stanowisko Spółki, w zakresie ustalenia, czy koszty zakupu
    materiałów i surowców, takich jak zestawy komputerowe, laptopy, oprogramowanie
    peryferyjne, infrastruktura IT, części zamienne, oprogramowanie i licencje na
    oprogramowanie komputerowe oraz inne materiały eksploatacyjne i biurowe nabywane
    wyłącznie w celu wykorzystania w działalności badawczo-rozwojowej lub częściowo
    związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i częściowo z pozostałą
    działalnością, w tej części, w jakiej zostały ona wykorzystane do prowadzonych prac
    badawczo-rozwojowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2
    udpop, jest prawidłowe.”
    • Interpretacji Indywidualnej z 21 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.505.2019.2.
    JKT: „Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy koszty energii zużytej na
    działalność badawczo- rozwojową stanowią koszty kwalifikowane objęte ulgą określoną
    w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu
    faktycznego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że jest uprawniony do odliczenia od
    podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, takich jak koszty energii,
    poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.
    Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.”
    • Interpretacji Indywidualnej z 7 czerwca 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT:
    „Z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., wynika, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczać
    wydatki na materiały i surowce, jeżeli mają one bezpośredni związek z działalnością B+R.
    Treść przywołanej regulacji (kładąc nacisk na bezpośredni charakter związku pomiędzy
    materiałami/surowcami a działalnością B+R) implikuje wniosek, że materiały i surowce
    muszą być wykorzystane/zużyte do realizacji działań objętych aktywnością sklasyfikowaną
    jako działalność badawczo-rozwojowa. W przedstawionym przypadku nabywane od osób
    współpracujących fragmenty kodów są wykorzystywane do wytworzenia/ulepszenia
    Produktów, w związku z czym są bezpośrednio związane z działalnością B+R. Spełniony
    jest zatem warunek wskazany w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., w związku z czym na
    podstawie tego przepisu Spółka ma prawo do uznawania za koszty kwalifikowane i do
    odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych
    wynagrodzenia osób współpracujących, ujmowanego na bieżąco.”
    • Interpretacji Indywidualnej z 6 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.213.2019.1.BM:

    „Z wniosku wynika, że Spółka w związku z prowadzonymi pracami rozwojowymi ponosi
    koszty materiałów zużytych przy wykonywaniu prac badawczo-rozwojowych takich jak np.
    zakup prasy czy też literatury fachowej.
    Artykuł 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie
    materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy
    rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i
    surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności
    badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    W ocenie tut. organu, wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia
    materiałów, takich jak np. zakup prasy czy też literatury fachowej, bezpośrednio
    związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy stwierdzić, że
    wydatki te stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisach.”
    Z powyższych względów, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie materiałów
    wykorzystywanych przy Projektach B+R, w tym m.in. blacha, energia elektryczna, sprzęt
    komputerowy czy koszty materiałów do konstrukcji i budowy (...), stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.
    3. Amortyzacja środków trwałych
    Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od
    sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z
    przepisów, to samo tyczy się środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
    które są tylko częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim
    wypadku kosztem kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na
    podstawie czasu użytkowania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej na prace badawczo-rozwojowe. Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć
    m.in. Interpretację Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca
    2019 r„ sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT:
    „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne
    dokonywane zarówno od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    stanowią/będą stanowiły u Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, stosownie do treści art.
    18d ust. 3 uCIT, w całości, w przypadku, gdy wykorzystywane są one wyłącznie do prac
    badawczo-rozwojowych.
    Natomiast w przypadku, gdy środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne
    wykorzystywane są jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
    to wówczas wyłącznie w tej części, w jakiej były/są/będą wykorzystywane na potrzeby prac
    badawczo-rozwojowych, mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę w ramach kosztów
    kwalifikowanych.
    Kosztów kwalifikowanych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej nie będą bowiem
    stanowiły ww. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, w części, w której dane środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są
    /będą wykorzystywane w bieżącej, operacyjnej działalności Wnioskodawcy.
    Zatem, w przedmiotowej sprawie, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 3 uCIT, w
    części w jakiej są/będą wykorzystywane do tej działalności.”
    Zatem, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych w tej części, w jakiej Spółka wykorzystuje je w prowadzonej działalności
    związanej z realizacją Projektów B+R, będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
    art. 18d ust. 3 Ustawy CIT.
    4. Nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej
    Możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków związanych z nabyciem
    niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego

    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wynika wprost z
    przepisów.
    Zaś samo pojęcie „sprzęt specjalistyczny” nie zostało zdefiniowane w ustawie CIT.
    Ustawodawca wskazał jedynie w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy CIT, przykładowe wyliczenie
    rodzajów sprzętu specjalistycznego, tj. naczynia i przybory laboratoryjne oraz urządzenia
    pomiarowe, niemniej jednak jest to katalog otwarty. Doktryna prawa podatkowego
    wskazuje, że przez „sprzęt specjalistyczny” powinno się rozumieć sprzęt, którego
    zastosowanie jest ściśle związane z działalnością badawczo-rozwojową. Ustalenie, czy
    nabyty sprzęt stanowi „sprzęt specjalistyczny” powinno także uwzględniać specyfikę
    branży, której dotyczą badania (tak: K. Gil, A. Obońska, A. Waclawczyk, A. Walter., Podatek
    dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Warszawa 2019, s. 1064).
    Należy wskazać, że art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy CIT, stanowi, iż warunkiem uznania za
    koszty kwalifikowane wydatków na nabycie sprzętu specjalistycznego jest ich bezpośredni
    związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Ustawa o podatku
    dochodowym od osób prawnych nie definiuje tych pojęć. Za koszty kwalifikowane na
    nabycie sprzętu specjalistycznego uznaje się wydatki ściśle związane z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową. Ścisłe powiązanie oznacza, że podatnik może ustalić,
    jakie konkretnie przejawy działalności badawczo-rozwojowej (realizowanych w ramach
    niej projektów/poszczególnych etapów projektów), stały się możliwe w wyniku
    poniesionych nakładów na nabycie sprzętu specjalistycznego. Powyższy warunek jest i
    będzie spełniony w przypadku omawianych w niniejszym wniosku kosztów nabycia przez
    Wnioskodawcą, ponieważ sprzęt specjalistyczny jest i będzie niezbędny do prowadzenia
    prac w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę prac rozwojowych, a tym samym do
    prowadzenia projektów opisanych we Wniosku.
    5. Ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy CIT, kosztem kwalifikowanym są również koszty
    ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub
    wykonywanych na podstawie umowy przez:
    1) uczelnię,
    2) federację podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki,
    3) instytut naukowy Polskiej Akademii Nauk,
    4) instytut badawczy, działający na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
    instytutach badawczych (Dz. U. z 2022 r. poz. 498),
    5) międzynarodowy instytut naukowy utworzony na podstawie odrębnych ustaw
    działający na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    6) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci
    Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2020 r. poz. 2098),
    7) instytut działający w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz,
    8) Polską Akademię Umiejętności,
    9) inny podmiot prowadzący głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły a
    także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
    naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    Zatem ponoszone przez Wnioskodawcę Koszty Ekspertyz w związku z realizacja prac na
    podstawie umowy z jedną z tego rodzaju instytucji mogą stanowić kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy CIT.
    6. Koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
    rejestracji wzoru przemysłowego

    Na podstawie art. 18d ust. 1 pkt 5 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się koszty
    uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji
    wzoru przemysłowego, poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
    Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
    łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy;
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
    odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w
    szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego;
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w
    postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
    zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
    Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie;
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
    czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
    szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Spółka ponosi i ponosić będzie następujące koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego:
    1) koszty przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu
    Patentowego;
    2) koszty prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy;
    3) koszty wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach
    formalnoprawnych;
    4) koszty badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu
    prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp.
    Zdaniem Spółki, ponoszenie ww. kosztów jest niezbędne w procesie nadania lub
    utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji
    wzoru przemysłowego. Koszty te będą mogły stanowić zatem dla Spółki koszty
    kwalifikowane ulgi.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w:
    a) interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2
    czerwca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.157.2022.2.BM),
    b) interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12
    września 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.40W.280.2018.2.MO),
    c) interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24
    października 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.345.2018.2.JS),
    d) interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24
    października 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.343.2018.2.JS),
    e) interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21
    lipca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.142.2021.2.JS)
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
      Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Stosownie do 4a pkt 26 updop,
      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z

      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
      prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
      organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
      procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.

    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021
    r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., kwota
    kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Stosownie do art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:

      podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu updop,
    · koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    · ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
    przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    · jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    · w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    · podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    · kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    updop,
    · koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Ad. 1
    W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową,
    należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede

    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.

    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    · w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    · w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Zgodnie z powyższym, Państwa działalność w zakresie przekazania informacji do działu
    handlowego o parametrach i funkcjonalności nowego produktu nie spełnia definicji
    działalności badawczo-rozwojowej.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że po pozytywnym zakończeniu testów oraz akceptacji
    projektu, istotne jest przekazanie zespołowi handlowemu szczegółowych informacji
    dotyczących parametrów technicznych, funkcjonalności oraz przewag konkurencyjnych
    nowej (...). Takie dane umożliwiają działowi handlowemu skuteczne przygotowanie oferty i
    komunikację wartości produktu wobec potencjalnych klientów, co wspiera proces
    sprzedaży i wdrożenia na rynek. Na tym kończy się przebieg Projektu B+R.
    Samo przekazanie informacji nie ma charakteru twórczości. Aby dane prace, czy czynności
    stanowiły działalność badawczo-rozwojową, winno nastąpić takie łączenie i kształtowanie
    wiedzy, których efektem powinna być wartość dodana w zakresie wiedzy i umiejętności.

    Cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Przekazanie informacji do działu handlowego o parametrach i funkcjonalności nowego
    produktu nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Jest to etap który nie ma
    charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej
    wersji produktu/usługi.
    W tym zakresie Państwa stanowisko, jest więc nieprawidłowe.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka specjalizuje się w produkcji (...). Niektóre z
    projektów realizowanych przez Państwa Spółkę charakteryzują się wysokim stopniem
    złożoności, kreatywności i twórczości (dalej: „Projekty B+R”).
    Projekty B+R, realizowane przez Państwa Spółkę, obejmują pełen proces twórczy związany
    z rozwojem (...) - od etapu koncepcji i projektowania, przez prototypowanie, aż po
    konstruowanie nowych rozwiązań. Oprócz tworzenia nowych produktów, działania te
    skupiają się również na udoskonalaniu istniejących elementów (...) poprzez wprowadzanie
    innowacyjnych funkcji, zastosowanie nowoczesnych technologii oraz optymalizację
    parametrów technicznych.
    Spółka w swojej działalności wykorzystuje, rozwija i systematycznie poszerza wiedzę z
    wielu dziedzin inżynierii, technologii oraz fizyki.
    Ponadto, z opisu sprawy wynika, że realizowane Projekty B+R są prowadzone w sposób
    systematyczny, według metodologii wskazanej we wcześniejszej części wniosku przez
    Pracowników, posiadających wiedzę, niezbędne doświadczenie oraz specjalistyczne
    wykształcenie zawodowe oraz mają na celu tworzenie innowacyjnej (...) oraz zmian do (...)
    konstruowanej i budowanej przez Wnioskodawcę.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działalność Wnioskodawcy, przedstawiona
    w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do
    zastosowania ulgi określonej w art 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne, w
    zakresie:
    · przekazania informacji do działu handlowego o parametrach i funkcjonalności nowego
      produktu, jest nieprawidłowe;
    · w pozostałym zakresie, jest prawidłowe.
    Ad. 2
    Interpretacja dotyczy tych kosztów kwalifikowanych, które nie zostały przez Państwa
    Spółkę uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 2, dotyczą ustalenia, czy Koszty
    Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust.
    2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art.
    18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    Z opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do opisanych we wniosku Projektów B+R,
    Państwa Spółka zalicza następujące wydatki (zwane dalej: „Kosztami Projektów B+R”):
    1. Wynagrodzenia przeznaczone dla pracowników biorących udział w realizacji Projektów
    B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie,
    umożliwiające prowadzenie projektów. Z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu
    pracownik poświęcił na Projekty B+R. Do Kosztów Projektów B+R Spółka zalicza jedynie
    tę część wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada na czas poświęcony na
    Projekty B+R. W przypadku pracowników, którzy zajmują się wyłącznie realizacją
    Projektów B+R - całe wynagrodzenie stanowi Koszt Projektów B+R. Spółka nie zalicza do
    Kosztów Projektów B+R tej części wynagrodzenia pracowników, która przypada na czas
    nieusprawiedliwionej absencji;
    2. Koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R;

    3. Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji danego Projektu B+R;
    4. Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz koszty dotyczące nabycia wyników
    badań od jednostek naukowych;
    5. Koszty patentów, praw ochronnych, praw rejestracji wzorów przemysłowych;
    6. Koszty dotyczące nabycia sprzętu specjalistycznego.
    W zakresie wynagrodzeń pracowników, wskazać należy, że przepisy podatkowe dają
    możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika,
    który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby
    pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych,
    wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego
    rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163, dalej: „updof”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami
    z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
    (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
    lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2
    pkt 1a updop).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki

      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że przedmiotem pytania nr 2 są również
    koszty materiałów i surowców oraz koszty sprzętu specjalistycznego i środków trwałych
    wykorzystywanych bezpośrednio przy realizacji Projektów B+R ukierunkowanych na
    opracowanie nowych lub udoskonalonych rozwiązań konstrukcyjnych w zakresie (...).
    Obejmują one przede wszystkim:
    1. Materiały konstrukcyjne i techniczne – stal konstrukcyjna, blachy (w tym blachy faliste i
      ocynkowane), profile stalowe, rury, elementy złączne (śruby, nakrętki, podkładki),
      uszczelnienia, elementy (...), powłoki ochronne, materiały do prototypowych (...).
      Materiały te są niezbędne do budowy (...).
    2. Komponenty (...).
    3. Sprzęt specjalistyczny i wyposażenie warsztatowe – urządzenia pomiarowe, narzędzia
      do obróbki metalu, stanowiska testowe wykorzystywane do prób wytrzymałościowych
      i obciążeniowych, sprzęt niezbędny do montażu i demontażu prototypowych
      konstrukcji oraz urządzenia wykorzystywane przy ocenie (...).
    4. Sprzęt komputerowy i oprogramowanie – komputery, akcesoria oraz licencje
      wykorzystywane do opracowywania modeli (...), przeprowadzania analiz
      symulacyjnych, obliczeń wytrzymałościowych, sporządzania dokumentacji technicznej
      oraz (...).
    5. Materiały eksploatacyjne i media – energia elektryczna, materiały pomocnicze
      niezbędne do przeprowadzania montaży, prób prototypowych i testów parametrów
      użytkowych.
    Wszystkie te koszty dotyczą bezpośredniego zużycia materiałów, komponentów i sprzętu
    w procesie twórczego projektowania, budowy prototypów, ich montażu oraz praktycznej
    weryfikacji. Nie są to wydatki rutynowe, lecz nakłady wynikające z konieczności
    przeprowadzenia kolejnych iteracji konstrukcyjnych, testów i udoskonaleń nowych
    rozwiązań stosowanych w (...).
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów
    i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod
    pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w
    przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-
    rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio
    związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Pojęciem surowców z pewnością objęte będą media, takie jak m.in. energia elektryczna
    wykorzystywana na potrzeby prac B+R. W związku z powyższym, koszty energii
    elektrycznej poniesione przez Spółkę, z własnych środków, na potrzeby prac B+R,
    mieszczą się w kategorii materiałów i surowców, które zaliczane są do kosztów
    kwalifikowanych.
    Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały i surowce
    konieczne do realizacji projektów. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania
    wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Z kolei, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, wynika, że:
      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
      specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz
      urządzeń pomiarowych.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą
    być spełnione następujące warunki:
    · sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    · zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

    · jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie
    wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.
    Dalej, przechodząc do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na
    potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art.
    18d ust. 3 updop, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane
    w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i
    lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty
    kwalifikowane.
    Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:
    · zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
    roku podatkowym;
    · nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów
    osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
    · środek trwały, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 uCIT,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 uCIT,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    W myśl art. 16f ust. 3 uCIT,
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych wykorzystywanych w
    działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową
    przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d uCIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 uCIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych jeżeli są
    one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli
    służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych.

    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania
    „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą
    uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli
    składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Z opisu sprawy wynika, że ponoszą Państwo również koszty ekspertyz, opinii, usług
    doradczych oraz koszty dotyczące nabycia wyników badań od jednostek naukowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się,
      ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
      1) uczelnie;
      2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
      "federacjami";
      3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r.
      o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";
      4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
      zwane dalej "instytutami PAN";
      5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);
      6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
      działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami
      międzynarodowymi";
      6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o
      Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);
      6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej
      "instytutami Sieci Łukasiewicz";
      6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie
      ustawy z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia
      Podyplomowego (Dz.U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej „CMKP”;
      7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";
      8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i
      ciągły.
    Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, wskazuje, że za koszty kwalifikowane
    należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
    4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
    od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.

    Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
    · na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o
    szkolnictwie wyższym i nauce,
    · na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Przedmiotem pytania nr 2 są również koszty patentów, praw ochronnych, praw rejestracji
    wzorów przemysłowych w zakresie rozwiązań, które powstają w wyniku realizacji przez
    Państwa Spółkę Projektów B+R, a które następnie podlegają rejestracji w Urzędzie
    Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej. Koszty te obejmują lub mogą obejmować w
    przyszłości (Wniosek dotyczy także zdarzenia przyszłego) wydatki poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
    Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
    łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
    odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w
    szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w
    postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
    zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
    Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
    czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
    szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości co do możliwości zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych kosztów patentów, praw ochronnych, praw rejestracji wzorów
    przemysłowych, należy wskazać na treść cytowanego wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 updop.
    Ustawodawca w ww. przepisie wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i
    utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru
    przemysłowego.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez
    Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły
    koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które
    Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-
    2025 oraz lata kolejne, w części dotyczącej:
    - kosztów związanych z przekazaniem informacji do działu handlowego o parametrach i
      funkcjonalności nowego produktu, jest nieprawidłowe;
    - pozostałych kosztów, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści..
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.