Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.101.2021.1.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-21
Teza: w zakresie możliwości skorzystania z prawa do ulgi mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: grupa-grupa podatkowa; nieruchomości; roszczenia; rozwód; ulga; współwłasność; zapis-zapis windykacyjny; zniesienie; zwolnienie
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość podatku; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość podatku-Grupy podatkowe; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość podatku-Ulga mieszkaniowa
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1-ust. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 6; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 14; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 16; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 16-ust. 2

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 sierpnia 2021 r. (data wpływu 20 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości skorzystania z prawa do ulgi mieszkaniowej – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 20 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości skorzystania z prawa do ulgi mieszkaniowej.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

W dniu 23 maja 2021 r. zmarł S. O. (dalej: „Zmarły”). Zmarły pozostawił po sobie Testament z Zapisem Windykacyjnym sporządzony w formie aktu notarialnego (dalej: „Testament”). Testament został otwarty i ogłoszony przez notariusza 11 sierpnia 2021 r. Zgodnie z treścią Testamentu, przedmiotem zapisu windykacyjnego było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, położonego przy ul. (…) w (…). Powierzchnia użytkowa tego lokalu wynosi 54,40 m2. Do lokalu przynależy piwnica o powierzchni 2,40 m2 oraz loggia o powierzchni 4,45 m2. Poza zapisem windykacyjnym w skład Testamentu wchodził również pozostały majątek Zmarłego podzielony między trójkę spadkobierców – Wnioskodawca nie jest wymieniony jako spadkobierca. Pozostały majątek nie zawierał żadnych nieruchomości. Pozostały majątek nie ma znaczenia dla opisywanego stanu faktycznego. Zgodnie z treścią Testamentu, z chwilą otwarcia spadku ww. przedmiot zapisu windykacyjnego nabył wyłącznie T. C. (dalej: „Wnioskodawca”). Zmarły był bratem matki ojca Wnioskodawcy. W związku z tym, Wnioskodawca w stosunku do Zmarłego znajduje się w II grupie podatkowej. W konsekwencji przyjęcia ww. przedmiotu zapisu windykacyjnego, na Wnioskodawcy ciąży obowiązek złożenia formularza SD-3. Ponadto, 11 marca 2021 r. Wnioskodawca wraz ze swoją partnerką, niebędącą żoną Wnioskodawcy, nabyli lokal mieszkalny przy ul. (…) w (\`(...)\`). („Nabyte Mieszkanie”). Z racji tego, iż Nabyte Mieszkanie zostało kupione wspólnie przez Wnioskodawcę oraz partnerkę Wnioskodawcy, czyni ich to współwłaścicielami Nabytego Mieszkania. W związku z powyższym, Wnioskodawca pragnie potwierdzić, że w stosunku do przyjętego przedmiotu zapisu windykacyjnego wymienionego w Testamencie, Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn opisanej w art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku dochodowym od spadków i darowizn (winno być: o podatku od spadków i darowizn) (dalej: „ustawa o PSD”). Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, iż wszystkie pozostałe warunki wymienione w art. 16 ustawy o PSD, konieczne do skorzystania z ww. ulgi będą przez Wnioskodawcę spełnione.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn opisanej w art. 16 ustawy o PSD, w związku z nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w drodze zapisu windykacyjnego z Testamentu?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, przysługuje mu prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn opisanej w art. 16 ustawy o PSD, w związku z nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w drodze zapisu windykacyjnego z Testamentu. Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o PSD, w przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie: 1. w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu, polecenia testamentowego, darowizny lub polecenia darczyńcy przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej, 2. w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej, 3. w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, które sprawowały opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa lata od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza – nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału. Ulga ta przysługuje, jeżeli spełnione są warunki określone przepisami art. 16 ust. 2 ustawy o PSD, zgodnie z którym z omawianej ulgi mogą skorzystać osoby, które łącznie spełniają następujące warunki: 1. posiadają obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa (tj. wymogi określone w art. 4 ust. 4 ustawy o PSD); 2. nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego; 3. nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego; 4. nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego; 5. będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat: a. od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego – jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku, b. od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.

Jednym z tych warunków jest, aby osoba korzystająca z ulgi nie była właścicielem innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nim przeniosła własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.

Zdaniem Wnioskodawcy, okoliczność bycia współwłaścicielem lokalu mieszkalnego wraz ze swoją partnerką, nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość skorzystania z ulgi określonej art. 16 ustawy o PSD. Wynika to bowiem z treści (wykładni językowej) samego przepisu art. 16 ust. 2 pkt 2 ustawy o PSD, który wskazuje jedynie właściciela odpowiedniego prawa, nie zaś współwłaściciela. Tym samym ustawodawca pozbawia możliwości skorzystania z ulgi jedynie osoby, które są wyłącznymi właścicielami określonych nieruchomości. W związku z powyższym wówczas, gdy Wnioskodawca skorzysta z ulgi wskazanej w art. 16 ust. 1 ustawy o PSD, nie będzie ciążył na nim obowiązek przeniesienia współwłasności Nabytego Mieszkania na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, stanowisko to potwierdzają następujące interpretacje indywidualne:

• z 10 lipca 2020 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Znak: 0111-KDIB2-3.4015.65.2020.1.BB, zgodnie z którą: „Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni sprowadzające się do twierdzenia, że mimo posiadania udziału we współwłasności nieruchomości innej niż ta opisana we wniosku, Wnioskodawczyni przysługuje prawo do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn należało uznać za prawidłowe.”

• z 1 czerwca 2018 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Znak: 0111-KDIB4.4015.65.2018.1.MCZ, zgodnie z którą: „Wnioskodawczynią, że wszystkie pozostałe warunki zawarte w art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn są spełnione, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni, jako współwłaścicielka innego lokalu mieszkalnego na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej, może skorzystać z ulgi na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w związku z nabyciem w drodze spadku udziału w nieruchomości tytułem spadku po zmarłym ojcu.”

• z 30 września 2013 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, Znak: IPPB2/436-327/13-4/AF, zgodnie z którą: „Z powołanego zapisu ustawy wynika, że powyższe warunki zastosowania ulgi z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn odnoszą się wyłącznie do osób, które są właścicielami lokalu lub budynku mieszkalnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Nie dotyczą natomiast osób, które są współwłaścicielami tych lokali lub budynków, w tym także w sytuacji gdy stanowią one majątek wspólny małżonków.”

• z 4 czerwca 2012 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, Znak: IBPBII/1/436-77/12/MCZ, zgodnie z którą: „Wnioskodawczyni jako współwłaścicielka jednego lokalu mieszkalnego może skorzystać z ulgi na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z nabyciem w spadku lokal mieszkalny stanowiącego odrębną nieruchomość. Niemniej jednak, aby skorzystać z ww. ulgi niezbędne jest łączne spełnienie wszystkich warunków zawartych w art. 16 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn.”

• z 17 grudnia 2012 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Znak: ITPB2/436-175/12/MM, zgodnie z którą: „Wyłączenie zastosowania ulgi z art. 16 cytowanej ustawy odnosi się tylko do osób, które są najemcami lub właścicielami lokalu albo budynku mieszkalnego, bądź też przysługują im spółdzielcze prawa, o których mowa w pkt 3 ust. 2 art. 16 cyt. ustawy. Zatem wskazany przepis nie dotyczy osób, które są współwłaścicielami lokali lub budynków, udziały których nabywają w drodze spadku lub darowizny.”

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane przepisy prawa, zdaniem Wnioskodawcy ma on prawo do skorzystania z ulgi na podstawie art. 16 ustawy o PSD w związku z nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w drodze zapisu windykacyjnego z Testamentu, będąc jednocześnie współwłaścicielem Nabytego Mieszkania.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. zapisu windykacyjnego.

Zapis windykacyjny jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z art. 9811 § 1 ustawy Kodeks cywilny – w testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego spadkodawca może postanowić, że oznaczona osoba nabywa przedmiot zapisu z chwilą otwarcia spadku (zapis windykacyjny). W myśl art. 9811 § 2 ww. ustawy – przedmiotem zapisu windykacyjnego może być:

1\. rzecz oznaczona co do tożsamości;

2\. zbywalne prawo majątkowe;

3\. przedsiębiorstwo lub gospodarstwo rolne;

4\. ustanowienie na rzecz zapisobiercy użytkowania lub służebności

5\. ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej.

Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn – obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze zapisu windykacyjnego – z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, postanowienia częściowego stwierdzającego nabycie przedmiotu zapisu windykacyjnego, zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia lub wydania europejskiego poświadczenia spadkowego (art. 6 ust. 1 pkt 2b ww. ustawy).

Art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy statuuje, iż wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Na podstawie art. 14 ust. 3 cyt. ustawy – do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

3) do grupy III – innych nabywców.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, do II grupy podatkowej zaliczani są: zstępni rodzeństwa (np. siostrzeńcy, bratankowie i ich dzieci oraz wnuki i prawnuki), rodzeństwo rodziców (wujostwo, stryjostwo), zstępni i małżonkowie pasierbów, rodzeństwo małżonków (np. brat żony) oraz małżonkowie rodzeństwa (bratowe, szwagrowie), małżonkowie rodzeństwa małżonków (np. żona brata męża), małżonkowie innych zstępnych (żona wnuka, prawnuka, mąż wnuczki i prawnuczki).

Mając zatem na uwadze przywołany przepis art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, stwierdzić należy, że w związku z nabyciem przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego tytułem zapisu windykacyjnego od brata jego babci (brata matki jego ojca), Wnioskodawca zalicza się do II grupy podatkowej jako zstępny rodzeństwa.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn – w przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie – w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej – nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału.

Stosownie do art. 16 ust. 2 ww. ustawy, z omawianej ulgi mogą skorzystać osoby, które łącznie spełniają następujące warunki:

1) posiadają obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa (tj. wymogi określone w art. 4 ust. 4 ustawy);

2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

3) nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

4) nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

5) będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:

a) od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego – jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku,

b) od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że nie wynika z nich, aby prawa do ulgi pozbawieni byli ci, którzy są współwłaścicielami innego budynku mieszkalnego bądź współwłaścicielami lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość albo współwłaścicielami spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do budynku w zasobach spółdzielni. Skoro ustawodawca pozbawił prawa do ulgi podatkowej określonej w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn jedynie właścicieli takich nieruchomości (ust. 2 pkt 2) lub praw (ust. 2 pkt 3), to współwłaściciele takich nieruchomości lub praw spełniają warunki do skorzystania z ulgi.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że 23 maja 2021 r. zmarł S. O., który pozostawił po sobie Testament z Zapisem Windykacyjnym sporządzony w formie aktu notarialnego. Testament został otwarty i ogłoszony przez notariusza 11 sierpnia 2021 r. Zgodnie z treścią Testamentu, przedmiotem zapisu windykacyjnego było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Powierzchnia użytkowa tego lokalu wynosi 54,40 m2. Do lokalu przynależy piwnica o powierzchni 2,40 m2 oraz loggia o powierzchni 4,45 m2. Poza zapisem windykacyjnym w skład Testamentu wchodził również pozostały majątek Zmarłego podzielony między trójkę spadkobierców – Wnioskodawca nie jest wymieniony jako spadkobierca. Zgodnie z treścią Testamentu, z chwilą otwarcia spadku ww. przedmiot zapisu windykacyjnego nabył wyłącznie Wnioskodawca. Zmarły był bratem matki ojca Wnioskodawcy. W związku z tym, Wnioskodawca w stosunku do Zmarłego znajduje się w II grupie podatkowej. W konsekwencji przyjęcia ww. przedmiotu zapisu windykacyjnego, na Wnioskodawcy ciąży obowiązek złożenia formularza SD-3. Ponadto, 11 marca 2021 r. Wnioskodawca wraz ze swoją partnerką, niebędącą żoną Wnioskodawcy, nabyli lokal mieszkalny. Z racji tego, iż Nabyte Mieszkanie zostało kupione wspólnie przez Wnioskodawcę oraz partnerkę Wnioskodawcy, czyni ich to współwłaścicielami Nabytego Mieszkania. Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, iż wszystkie pozostałe warunki wymienione w art. 16 ustawy o PSD, konieczne do skorzystania z ww. ulgi będą przez Wnioskodawcę spełnione.

W związku z powyższym po stronie Wnioskodawcy powstała wątpliwość czy jako współwłaściciel innego lokalu mieszkalnego może skorzystać z ulgi na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Jak wynika z przywołanych przepisów wyłączenie zastosowania ulgi z art. 16 cytowanej ustawy odnosi się tylko do osób, które są właścicielami lokalu lub budynku mieszkalnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Zatem, przepis ten nie dotyczy osób, które są współwłaścicielami tych lokali lub budynków.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane przepisy prawa stwierdzić należy, że Wnioskodawca ma prawo do skorzystania z ulgi na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego tytułem zapisu windykacyjnego, mimo, że jest współwłaścicielem innego lokalu mieszkalnego. Prawo do skorzystania z ulgi przysługuje jednakże pod warunkiem, że wszystkie pozostałe warunki zawarte w art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn będą przez niego spełnione.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …,za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.