Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.230.2025.2.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że nie będzie
zobowiązany do naliczania i pobierania zaliczek na podatek
dochodowy od osób fizycznych od kwot nagród za polecenia
wypłacanych Partnerom opisanego Programu partnerskiego
ze względu na to, że przychód ten będzie stanowił dla tych
osób przychód z innego źródła, o którym to przychodzie mowa
w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.
Słowa kluczowe: nagrody
obowiązek-obowiązek płatnika
polecenie
programy-program partnerski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 38-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 8 kwietnia 2025 r. (wpływ 15 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest polskim
    rezydentem podatkowym prowadzącym działalność gospodarzą wyłącznie na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej. Głównym przedmiotem działalności spółki jest: (...).
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz
    płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Wnioskodawca aktualnie planuje wdrożyć Program Partnerski „(...)” (dalej: Program).
    Program ten ma na celu, przede wszystkim, pozyskanie większej liczby Klientów
    korzystających z usług Wnioskodawcy lub podmiotów powiązanych z Wnioskodawcą, co
    realnie może przyczynić się do wzrostu przychodów ze sprzedaży oferowanych przez
    Wnioskodawcę usług. Program partnerski polega na przyznaniu Partnerowi nagrody za
    polecenia, w przypadku pozyskania nowych Klientów w drodze procedury określonej w
    regulaminie.
    Do Programu przystąpić mogą wyłącznie osoby fizyczne zwane Uczestnikami lub
    Partnerami. Partner dołącza do Programu na podstawie dobrowolnego zgłoszenia
    akceptując jednocześnie zasady Programu opisanego w regulaminie (dalej: Regulamin).
    Regulamin Programu określa zasady uczestnictwa w Programie Partnerskim. W ramach
    Programu. Partnerzy polecają usługi świadczone przez Wnioskodawcę potencjalnym
    Klientom.
    Zgodnie z Regulaminem uczestnikami (Partnerami) Programu mogą być:
    1. Pracownicy zatrudnieni w ramach umowy o pracę u Wnioskodawcy lub w podmiotach
      powiązanych z Wnioskodawcą,
    2. Zleceniobiorcy wykonujący określone czynności w oparciu o umowę zlecenia dla
      Wnioskodawcy lub dla podmiotów powiązanych z Wnioskodawcą,
    3. Klienci (osoby fizyczne), którzy aktualne współpracują z Wnioskodawcą lub z
      podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą,
    4. Inne osoby fizyczne - niepowiązane z Wnioskodawcą żadnym stosunkiem umownym.
    Regulamin zastrzega, że w przypadku osób, o których mowa powyżej:
        w pkt 1 - w Programie uczestniczyć mogą wyłącznie osoby fizyczne, którzy w
        zakresie swoich czynności wynikających ze stosunku pracy nie mają obowiązku
        pozyskiwania nowych Klientów,
        w pkt - w Programie uczestniczyć mogą wyłącznie zleceniobiorcy, którzy w zakresie
        zleconych czynności nie mają obowiązku pozyskiwania nowych Klientów,
        w pkt 3 - w Programie uczestniczyć może Klient, który współpracuje z
        Organizatorem co najmniej przez określoną w regulaminie liczbę dni,

        w pkt 4 - w Programie uczestniczyć mogą wyłącznie osoby fizyczne pełnoletnie,
        które ukończyły 18 rok życia najpóźniej w dniu złożenia zgłoszenia.
    Wynikiem dołączenia do Programu jest przydzielenie Partnerowi indywidualnego kodu
    polecenia (dalej: Kod), dzięki któremu możliwe jest zidentyfikowanie dokonanych przez
    niego poleceń. Uczestnikowi Programu może zostać przypisany tylko jeden Kod.
    Udział w Programie jest dobrowolny. Partner Programu może dokonać polecenia
    nieograniczonej liczby Klientów. Partner może, ale w żadnym razie nie musi promować
    usług Wnioskodawcy - nie jest on bowiem zobowiązany, żadnym stosunkiem prawnym, do
    podejmowania jakichkolwiek czynności na rzecz Organizatora z racji tego, że uzyskał
    status Partnera. Na okoliczność dołączenia do Programu, Wnioskodawca nie zawiera z
    Partnerami żadnych umów. Uczestnictwo w Programie oparte jest jedynie na
    postanowieniach wskazanego powyżej Regulaminu Programu partnerskiego.
    Zgodnie z postanowieniami Regulaminu Partner ma prawo do otrzymania nagrody
    pieniężnej z tytułu pozyskania nowego Klienta, który podejmie współpracę z
    Organizatorem lub ze spółkami powiązanymi z Organizatorem w wysokości i na zasadach
    określonych w Regulaminie programu partnerskiego (tzw. Nagroda za polecenia).
    Warunkiem wypłaty nagrody za polecenie jest podpisanie przez Klienta stosownych umów
    stanowiących podstawę do współpracy z Wnioskodawcą.
    Nagroda za polecenia wypłacana będzie w terminie do końca następnego miesiąca, po
    miesiącu, w którym Organizator programu dokona stosownej weryfikacji i ustaleń w
    zakresie pozyskania nowych Klientów.
    Program poleceń partnerskich nie jest konkursem lub grą, w ramach których
    przekazywane nagrody podlegają zryczałtowanemu opodatkowaniu, o którym mowa w
    art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.
    W związku z planowanym wdrożeniem do stosowania planowanego programu,
    Wnioskodawca powziął w wątpliwość zakres istniejących po jego stronie obowiązków w
    zakresie płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, w związku z wypłacanymi
    nagrodami za polecenie.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Regulamin zastrzega, że w przypadku osób, o których mowa powyżej:
        w pkt 1 - w Programie uczestniczyć mogą wyłącznie osoby fizyczne, którzy w
        zakresie swoich czynności wynikających ze stosunku pracy nie mają obowiązku
        pozyskiwania nowych Klientów,
        w pkt - w Programie uczestniczyć mogą wyłącznie zleceniobiorcy, którzy w zakresie
        zleconych czynności nie mają obowiązku pozyskiwania nowych Klientów,
        w pkt 3 - w Programie uczestniczyć może Klient, który współpracuje z
        Organizatorem co najmniej przez określoną w regulaminie liczbę dni,
        w pkt 4 - w Programie uczestniczyć mogą wyłącznie osoby fizyczne pełnoletnie,
        które ukończyły 18 rok życia najpóźniej w dniu złożenia zgłoszenia.
    Zatem, jak należy wskazać, jeżeli Polecającym będzie osoba fizyczna prowadząca
    działalność gospodarczą, to otrzymana w Programie Poleceń Nagroda, nie będzie w żaden
    sposób związana z działalnością gospodarczą Polecającego. Nagroda za polecenia należy
    się po spełnieniu określonych w Regulaminie Programu warunków, w tym za pozyskanie
    nowego Klienta dla Wnioskodawcy. Nagroda za polecenie należy się Polecającemu
    niezależnie od tego czy polecający prowadzi, czy też nie prowadzi działalności
    gospodarczej.

    Nagroda za polecenie będzie wypłacana jedynie w oparciu o postanowienia Regulaminu
    Programu Partnerskiego „(...)”. Warunki i zasady potencjalnej współpracy Polecającego z
    Wnioskodawcą (lub z podmiotem powiązanym) w ramach wykonywanej działalności
    gospodarczej Polecającego, nie będą miały żadnego wpływu na wysokość i zasady
    przyznawania Nagrody za polecenie nowego Klienta. Warunki wypłaty Nagrody nie będą
    uregulowane w żadnych potencjalnych umowach o współpracy zawartych pomiędzy
    Polecającym, a Wnioskodawcą (lub z podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą).
    Podstawą prawną do wypłaty nagrody za polecenie będzie tylko i wyłącznie regulamin
    Programu Partnerskiego „(...)”.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, otrzymane nagrody w programie poleceń nie
    będą miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą przez te osoby.
    Wnioskodawca jako Organizator Programu Partnerskiego „(...)” będzie podmiotem
    decydującym o przyznaniu i terminie wypłaty nagrody, o której mowa we wniosku.
    Wnioskodawca nie wyklucza sytuacji, w której Polecającym może być osoba fizyczna
    prowadząca działalność gospodarczą. Może się tak przydarzyć, ponieważ Wnioskodawca
    nie wyłącza możliwości i udziału w programie takim osobom. Przy czym, w ocenie
    Wnioskodawcy, Nagrody otrzymane przez te osoby nie będą miały związku z prowadzoną
    przez nie działalnością gospodarczą.
    Zgodnie z Regulaminem Programu Partnerskiego „(...)" Polecającym jest osoba fizyczna
    przystępująca do Programu, polecająca usługi Organizatora lub spółek z nim
    powiązanych, celem pozyskania nowego Klienta.
    Jak wskazywano uprzednio, w opisie stanu faktycznego, polecającym mogą być:
    1. pracownicy zatrudnieni w ramach umowy o pracę u Wnioskodawcy lub w podmiotach
      powiązanych z Wnioskodawcą,
    2. Zleceniobiorcy wykonujący określone czynności w oparciu o umowę zlecenia dla
      Wnioskodawcy lub dla podmiotów powiązanych z Wnioskodawcą,
    3. Klienci (osoby fizyczne), którzy aktualne współpracują z Wnioskodawcą lub z
      podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą,
    4. Inne osoby fizyczne - niepowiązane z Wnioskodawcą żadnym stosunkiem umownym.
    Zgodnie z Regulaminem uczestnikami (Partnerami) Programu mogą być:
    1. Pracownicy zatrudnieni w ramach umowy o pracę u Wnioskodawcy lub w podmiotach
      powiązanych z Wnioskodawcą,
    2. Zleceniobiorcy wykonujący określone czynności w oparciu o umowę zlecenia dla
      Wnioskodawcy lub dla podmiotów powiązanych z Wnioskodawcą,
    3. Klienci (osoby fizyczne), którzy aktualne współpracują z Wnioskodawcą lub z
      podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą,
    4. Inne osoby fizyczne - niepowiązane z Wnioskodawcą żadnym stosunkiem umownym.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca, jako płatnik podatku
    dochodowego od osób fizycznych, będzie zobowiązany do naliczania i pobierania zaliczek
    na podatek dochodowy od osób fizycznych od kwot nagród za polecenia wypłacanych
    Partnerom opisanego Programu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca nie będzie
    zobowiązany do naliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych od kwot nagród za polecenia wypłacanych Partnerom opisanego Programu.
    UZASADNINIE

    W myśl art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (Dz.U.2025.163, dalej jako: u.p.d.o.f.) ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem
    dochodowym dochodów osób fizycznych oraz daninę solidarnościową.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Stosownie do art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.
    2025.111):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Obowiązek poboru zaliczek mają między innymi osoby prawne będące zakładami pracy.
    Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Do poboru zaliczek na podatek zobowiązane są również jednostki, o których mowa w art.
    41 ust. u.p.d.o.f, o ile wypłacają one świadczenia zaliczane do źródeł przychodów
    wskazanych w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1
    Zgodnie z art. 42a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić

      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Ponadto wskazać należy, że zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są między innymi.
      1) stosunek służbowy i stosunek pracy,
      2) działalność wykonywana osobiście, (...)
      9) inne źródła (tzw. pozostałe źródła przychodów).
    Za przychody ze stosunku pracy, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość
    pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania
    tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za
    godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany
    urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a
    ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    W ocenie Wnioskodawcy, wskazana w stanie faktycznym Nagroda za polecenia nie
    stanowi dla Partnera przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.
    f. Co prawda wśród osób fizycznych wymienionych w Regulaminie Programu, które mogą
    być uczestnikami (Partnerami) Programu wymienieni są również pracownicy zatrudnieni w
    ramach umowy o pracę u Wnioskodawcy lub w podmiotach powiązanych z
    Wnioskodawcą. Jednakże Regulamin zastrzega, że w przypadku pracowników
    Wnioskodawcy, w Programie uczestniczyć mogą wyłącznie osoby, które w zakresie swoich
    czynności wynikających ze stosunku pracy nie mają obowiązku pozyskiwania nowych
    Klientów dla Wnioskodawcy.
    W przedstawionym stanie faktycznym otrzymana przez pracownika nagroda za polecenie
    nie może stanowić przychodu ze stosunku pracy, ponieważ jest to świadczenie, które nie
    jest związane z wykonywaniem czynności służbowych wchodzących w zakres obowiązków
    przewidzianych umową o pracę. Partner będący jedocześnie pracownikiem przystępuje do
    Programu Partnerskiego dobrowolnie. Nie jest on związany w tym zakresie stosunkiem
    pracy. Nagroda za polecenie, jaką pracownik może od Wnioskodawcy otrzymywać nie
    będzie stanowiła wynagrodzenia za pracę. Jeżeli pracownik chce, to może na zasadzi
    dobrowolności, do Programu przystąpić i polecać usługi Wnioskodawcy, może to robić
    poza zakresem czynności i poza obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę.
    Z kolei za przychody z działalności wykonywanej osobiście, zgodnie z art. 13 u.p.d.o.f.
    uważa się szereg różnych należności (przychodów) wymienionych w pkt od 1 do 9 tegoż
    artykułu, w tym w szczególności (pkt 8): przychody z tytułu wykonywania usług, na
    podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane m.in. od osoby fizycznej
    prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, osoby fizycznej prowadzącej
    działalność gospodarczą i osoby prawnej (z wyjątkiem przychodów uzyskanych na
    podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej
    działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 wskazanego
    artykułu).
    W zakresie kwalifikacji danego przychodu do źródła o którym mowa w art. 13 pkt 8,
    stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.).

    Zgodnie z art. 734 § 1 k.c.:
      Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej
      czynności prawnej dla dającego zlecenie. Umowa zlecenia należy do umów o
      świadczenie usług. Jest to umowa konsensualna (strony składają zgodne
      oświadczenia woli), ale także przede wszystkim dwustronnie zobowiązująca, czyli
      taka, gdzie strony umowy zobowiązują się do podjęcia określonych działań
      /wykonania określonego świadczenia.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, w ocenie Wnioskodawcy, stosunek
    łączący Organizatora Programu (czyli Wnioskodawcę) z Partnerami tego Programu, w
    żadnym razie nie może zostać zakwalifikowany jako umowa zlecenia. Jak wskazano, udział
    Partnera w Programie jest w pełni dobrowolny, podobnie jak wykonywanie czynności w
    związku z przystąpieniem do Programu. Partner może, ale w żadnym razie nie musi
    promować usług Wnioskodawcy. Partner nie jest zobowiązany, żadnym stosunkiem
    prawnym, do podejmowania jakichkolwiek czynności na rzecz Organizatora z racji tego, że
    uzyskał status Partnera. Na okoliczność dołączenia do Programu Wnioskodawca nie
    zawiera z Partnerem umowy zlecenia ani żadnej innej umowy o świadczenie usług, do
    której miałyby zastosowanie przepisy kodeksu cywilnego w części dotyczącej umów
    zlecenia. Uczestnictwo w Programie oparte jest jedynie na postanowieniach Regulaminu
    partnerskiego.
    Co prawda, w Regulaminie przewidziano, że Partnerem Programu mogą być również
    zleceniobiorcy wykonujący określone czynności w oparciu o umowę zlecenia dla
    Wnioskodawcy lub dla podmiotów powiązanych z Wnioskodawcą. Jednakże Regulamin
    zastrzega, że w Programie uczestniczyć mogą wyłącznie zleceniobiorcy, którzy w zakresie
    zleconych czynności nie mają obowiązku pozyskiwania nowych Klientów.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy osiągnięty przez Partnera przychód w postaci
    nagrody pieniężnej z tytułu pozyskania nowego Klienta (tzw. Nagroda za polecenia), nie
    stanowi przychodu z tytułu umowy zlecenia, o którym mowa w art. art. 13 pkt 8 u.p.d.o.f. -
    a tym samym nie jest to dla Partnera przychód z działalności wykonywanej osobiście, o
    którym mowa w art. art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Partner może, ale w żadnym razie nie musi
    promować usług Wnioskodawcy - nie jest on bowiem zobowiązany, żadnym stosunkiem
    prawnym, do podejmowania jakichkolwiek czynności na rzecz Organizatora z racji tego, że
    uzyskał status Partnera. Na okoliczność dołączenia do Programu Wnioskodawca nie
    zawiera z Partnerami żadnych umów. Uczestnictwo w Programie oparte jest jedynie na
    postanowieniach wskazanego powyżej Regulaminu Programu partnerskiego.
    Zgodnie z postanowieniami Regulaminu Partner ma prawo do otrzymania nagrody
    pieniężnej z tytułu pozyskania nowego Klienta, który podejmie współpracę z
    Organizatorem lub ze spółkami powiązanymi z Organizatorem w wysokości i na zasadach
    określonych w Regulaminie programu partnerskiego (tzw. Nagroda za polecenia).
    W przypadku niemożności zaliczenia danego przychodu do jednego ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 w punktach od 1 do 8 u.p.d.o.f., osiągnięty przez podatnika
    przychód należy kwalifikować jako przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 9 u.p.d.o.f.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki

      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    W katalogu przychodów wymienionych w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f wymienione są również
    nagrody.
    Zgodnie z definicją słownikową (PWN) nagroda to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub
    wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za pewne osiągnięcia
    zwycięstwo w konkursie, w zawodach , itp.
    Z uwagi na fakt, że wypłacanej przez Wnioskodawcę nagrody dla Partnera nie można
    zaliczyć do żadnego z wymienionych źródeł przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt od 1 do 8 u.p.d.o.f. - w ocenie Wnioskodawcy uznać należy, że przychody z nagród za
    polecenie stanowią podlegający opodatkowaniu przychód zaliczany do innych źródeł
    przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.
    Od otrzymanych nagród, stanowiących przychód zaliczanych do pozostałych źródeł
    przychodów podatnik, co do zasady, ma obowiązek samodzielnego wykazania i
    opodatkowania tego rodzaju przychodów w rocznym zeznaniu podatkowym, o którym
    mowa w art. 45 ust. 1 u.p.d.o.f. (z zastrzeżeniem art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f., który
    przewiduje szczególne, zryczałtowane opodatkowanie względem nagród wygranych w
    grach i konkursach).
    Podmiot gospodarczy będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, który
    wypłaca nagrody zaliczane do pozostałych źródeł przychodów ma obowiązek wystawić
    podatnikowi informację podatkową (PIT-11) stosowanie do art. 42a u.p.d.o.f.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada na podmioty dokonujące
    wypłaty należności lub świadczeń zaliczanych do przychodów z innych źródeł, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 określone obowiązki sprawozdawcze, których zakres
    uregulowano w art. 42a ustawy, tj. obowiązek przygotowania i przesłania do organu
    podatkowego informacji podatkowej na formularzu PIT-11. Na wnioskodawcy będzie
    ciążył również taki obowiązek.
    Powyższe wnioski częściowo znajdują potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych,
    wydawanych przez Dyrektora KIS w podobnych stanach faktycznych, dla przykładu:
    1. z dnia 22 sierpnia 2017 r.: 0112-KDIL3-1.4011.121.2017.1.AMN
    2. z dnia 20 października 2020 r.: 0113-KDIPT2-3.4011.708.2020.1.KS
    3. z dnia 27 maja 2022 r.: 0114-KDIP3-1.4011.240.2022.3.EC
    4. z dnia 11 grudnia 2019 r.: 0114-KDIP3-2.4011.523.2019.2.EC
    5. z dnia 10 listopada 2023 r.: 0114-KDIP3-2.4011.748.2023.2.JK3.
    Reasumując w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca nie będzie
    zobowiązany do naliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych od kwot nagród za polecenia wypłacanych Partnerom opisanego Programu
    partnerskiego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.):

      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Stanowi on, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in.:
          stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
          członkostwo w rolniczej - spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
          zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
          działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
          przychody z innych źródeł (pkt 9).
    Według art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
    przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to rodzić obowiązek zwiększenia
    jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień
    przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z kolei zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 ww. ustawy:
      Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
      służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku
      pracy.
    Zgodnie z treścią art. 13 pkt 8 ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
    a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
      organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
      działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje
      te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
    c) przedsiębiorstwa w spadku

      - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    W myśl art. 13 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie
      przedsiębiorstwem, kontraktów managerskich lub umów o podobnym charakterze,
      w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o
      których mowa w pkt 7.
    Jak wskazano w art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Stosownie do treści z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Artykuł 38 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
      płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
      siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
      Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje
      różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Na podstawie art. 42a ust. 1 cytowanej ustawy:

      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art.
      52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Wątpliwość Państwa budzi kwestia, czy Wnioskodawca, jako płatnik podatku
    dochodowego od osób fizycznych, będzie zobowiązany do naliczania i pobierania zaliczek
    na podatek dochodowy od osób fizycznych od kwot nagród za polecenia wypłacanych
    Partnerom opisanego Programu.
    W świetle powyższego, mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego
    stwierdzam, że wypłata świadczeń pieniężnych, o których mowa we wniosku stanowi dla
    osób polecających przychód podlegający opodatkowaniu.
    W odniesieniu do zakwalifikowania ww. przychodu do odpowiedniego źródła przychodu,
    należy uznać, że jej wartość stanowi dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W związku z tym, nie są Państwo zobowiązani do pobierania zaliczki na podatek
    dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych (nagród) wypłacanych w
    ramach Programu na rzecz osób polecających.
    Zatem na Państwu ciążą jedynie obowiązki informacyjne, tj. sporządzenia i przekazania
    ww. osobom polecającym (będącym przedmiotem Państwa zapytania) oraz właściwemu
    urzędowi skarbowemu informacji o przychodach z innych źródeł, zgodnie z art. 42a ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uznałem bowiem, że ze względu na fakt, iż program poleceń pracowniczych jest
    skierowany do różnych grup uczestników - polecającymi mogą być:
    1. Pracownicy zatrudnieni w ramach umowy o pracę u Wnioskodawcy lub w podmiotach
      powiązanych z Wnioskodawcą,
    2. Zleceniobiorcy wykonujący określone czynności w oparciu o umowę zlecenia dla
      Wnioskodawcy lub dla podmiotów powiązanych z Wnioskodawcą,
    3. Klienci (osoby fizyczne), którzy aktualne współpracują z Wnioskodawcą lub z
      podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą,
    4. Inne osoby fizyczne - niepowiązane z Wnioskodawcą żadnym stosunkiem umownym,
    oraz ze względu na fakt, że świadczenie to nie stanowi elementu ich obowiązków - to
    wypłacone świadczenie stanowi przychód ze źródła przychodu „inne źródła”, o jakim
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy.
    Zatem, należy zgodzić się z Państwem, że nie będą Państwo zobowiązani do naliczania i
    pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od kwot nagród za
    polecenia wypłacanych Partnerom opisanego Programu partnerskiego ze względu na to,
    że przychód ten będzie stanowił dla tych osób przychód z innego źródła, o którym to
    przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    W odniesieniu do tych osób Spółka powinna sporządzić informację o przychodach z
    innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (na
    formularzu PIT-11) i przesłać ją podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu.
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.