Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.936.2025.1.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Brak możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę
podatku VAT naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku
VAT z tytułu zakupu towarów i usług w związku z realizacją
projektu „(…)” w ramach zadania współfinansowanego ze
środków Unii Europejskiej.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
park
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i
    składa deklaracje VAT za miesięczne okresy rozliczeniowe. Z dniem 1 stycznia 2017 roku
    Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT i od tego dnia prowadzi wspólne
    rozliczenia podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi.
    Gmina (...) złożyła wniosek o przyznanie pomocy w ramach (...) dla zadania pn. „(...)”.
    Przedmiotem operacji jest (...).
    Gmina (...) posiada prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane
    wynikające z prawa własności. Jest to teren otwarty i ogólnodostępny dla wszystkich
    mieszkańców oraz turystów.
    Aktualnie na działce (...) znajduje się plac zabaw dla dzieci (...). Obecnie infrastruktura tego
    miejsca jest niewystarczająca i nie w pełni odpowiada potrzebom użytkowników. Działka
    nr (...) (obręb (...)) to działka drogowa, droga gminna ul. (...).
    Realizacja zadania zakłada (...).
    Teren ten (...), natomiast zarówno Gmina, jak i mieszkańcy nie zamierzają korzystać z
    nowo powstałej infrastruktury w celach komercyjnych, zarobkowych, ponieważ nie ma
    takiej potrzeby. Realizacja projektu spowoduje (...).
    Park będący w zarządzie Gminy (...), która w przedmiotowym projekcie nie występuje jako
    przedsiębiorca - nie prowadzi działalności gospodarczej, ani nie zamierza oddawać go w
    użytkowanie na podstawie umów cywilno-prawnych generujących przychód podlegający
    opodatkowaniu podatkiem VAT, np. najem, dzierżawa. Użytkownikami zrewitalizowanego
    parku przy ul. (...) będą głównie mieszkańcy (...) dla celów innych niż działalność
    gospodarcza. Teren ten będzie nadal udostępniany nieodpłatnie, a za jego użytkowanie
    nie będą pobierane żadne opłaty. Nie wystąpią również żadne działania ograniczające
    dostęp do zrewitalizowanego obszaru.

## Pytanie

Czy w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. 2025. 775 z późn. zm.) Gmina (...) będzie miała możliwość obniżenia podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego VAT lub ubiegania się o zwrot podatku VAT z tytułu zakupu
    towarów i usług w związku z realizacją projektu „(...)” w ramach zadania
    współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym na gruncie obowiązujących przepisów
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Gminie (...) nie będzie
    przysługiwało prawo (tzn. nie będą istniały prawne możliwości) do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku z
    tytułu zakupu towarów i usług w ramach realizowanego projektu współfinansowanego ze
    środków unijnych.
    Uzasadnienie stanowiska

    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi VAT
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Ponadto z ww. przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    pod warunkiem jednoczesnego spełnienia następujących warunków:
      1) podmiot ubiegający się o odliczenie jest podatnikiem podatku VAT,
      2) zakupione przez podatnika towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania
        czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W związku z powyższym należy ustalić czy w odniesieniu do czynności związanych z
    wykorzystaniem (...), po zrealizowaniu zadania Gmina będzie występowała w charakterze
    podatnika podatku VAT oraz czy ponoszone przez Gminę wydatki na zakup towarów i
    usług w celu realizacji projektu będą przez Gminę wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Przez działalność gospodarczą należy rozumieć wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, w tym pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jednakże w art. 15 ust. 6 wskazano, że nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Ponadto stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym,
    do zakresu działań Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów oraz stosownie do art. 7 ust. 1 ww.
    powołanej ustawy, do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty.
    Głównym celem poniesienia wydatków na realizację opisanej inwestycji jest przede
    wszystkim wykonywanie zadań własnych Gminy, które nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. W zakresie realizacji zadań własnych Gmina nie występuje
    w charakterze podatnika w związku z tym, konsekwentnie, nie ma również prawa do
    odliczenia podatku naliczonego od nabyć związanych z realizacją tych zadań. Należy
    przyjąć, że w momencie ponoszenia wydatków na realizację projektu polegającego na (...),
    nie zamierza wykorzystywać go do czynności opodatkowanych, gdyż zgodnie z założeniem
    projekt ma służyć mieszkańcom, poprzez (...). Z uwagi na pierwotne założenia i charakter
    park nie posiada, a także nie uzyska po rewitalizacji, funkcjonalności obiektów dla celów
    zarobkowych.
    Reasumując należy podkreślić, że przedmiot projektu będzie służył celom publicznym,
    będzie użytkowany zgodnie z przeznaczeniem przez mieszkańców (...), nie będzie
    generował żadnych przychodów, a nabywane przez Gminę w trakcie realizacji projektu
    towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. W związku z tym Gmina (...) nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż nie zostaną spełnione przesłanki
    art. 86 ust. 1 ustawy warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 tej ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zrealizować zadanie
    pn. „(...)”. Realizacja zadania zakłada (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku VAT z tytułu zakupu
    towarów i usług w związku z realizacją ww. projektu.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w
    art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem
    podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.

    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie
    będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - realizacja ww. projektu
    nie ma związku z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług. Jak Państwo wskazali, w przedmiotowym projekcie nie występują
    Państwo jako przedsiębiorca - nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej, ani nie
    zamierzają Państwo oddawać parku w użytkowanie na podstawie umów cywilno-
    prawnych generujących przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT, np.
    najem, dzierżawa. Nie zamierzają Państwo korzystać z nowo powstałej infrastruktury w
    celach komercyjnych, zarobkowych. Teren ten będzie nadal udostępniany nieodpłatnie,
    a za jego użytkowanie nie będą pobierane żadne opłaty. Jest to teren otwarty i
    ogólnodostępny dla wszystkich mieszkańców oraz turystów.
    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi
    czynnościami opodatkowanymi, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług
    w związku z realizacją ww. projektu. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało
    również prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą Państwo mieli również możliwości
    uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia
    Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz
    zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów
    lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych
    przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród
    warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze
    źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed
    1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tych warunków, nie będą Państwo mieli
    zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału
    4 cyt. rozporządzenia.
    Podsumowując, nie będą Państwo mieli możliwości obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku VAT z tytułu zakupu
    towarów i usług w związku z realizacją projektu „(...)” w ramach zadania
    współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał
    się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Jednocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła
    w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.