Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.654.2025.1.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług-grupa
VAT (GV)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Grupa VAT
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w
    całości lub w jakiejkolwiek części z tytułu nabycia towarów i usług w związku z planowaną
    realizacją inwestycji polegającej na (...).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... (dalej również jako: „Gmina”) jest członkiem Grupy VAT o nazwie: ... (dalej
    również jako: „Wnioskodawca”, „Grupa VAT”) utworzonej na podstawie umowy z dnia (...).
    Grupa VAT nabyła status podatnika VAT z dniem (...). Grupę VAT tworzą: (...).
    Przedstawicielem Grupy VAT jest Gminny ... sp. z o.o.
    Działalność Gminy (również jako członka Grupy VAT) to działalność zarówno podlegająca
    opodatkowaniu VAT, zgodnie z ustawą VAT, jak również działalność niepodlegająca
    ustawie VAT, realizowana na podstawie ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca
    1990 r., jako zadania własne, polegająca na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty
    samorządowej, czyli mieszkańców gminy miejskiej.
    Gmina będąc członkiem Grupy VAT planuje realizację inwestycji polegającej na (...) (dalej:
    „Inwestycja”). Celem projektu jest (...).
    Realizacja projektu zostanie sfinansowana ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej (NFOŚiGW) w formie dotacji. Dofinansowanie może
    pokryć do 100% kosztów kwalifikowanych, w tym podatek VAT – pod warunkiem, że
    podatek ten nie podlega odliczeniu przez beneficjenta.
    Zgodnie z zasadami finansowania zadań ze środków ochrony środowiska, podatek VAT
    jest kosztem kwalifikowanym tylko wtedy, gdy beneficjent faktycznie i ostatecznie ponosi
    jego ciężar i nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku naliczonego w żadnej części.
    Wnioskodawca zmierza zatem do potwierdzenia braku prawa do odliczenia VAT od
    wydatków inwestycyjnych – co pozwoli zaliczyć ten podatek do kosztów kwalifikowanych
    dotacji.
    Gmina nie przewiduje żadnego komercyjnego wykorzystania inwestycji, ani w trakcie
    funkcjonowania Grupy VAT, ani po jej rozwiązaniu. (...) i dokumentacja posłużą wyłącznie
    realizacji zadań własnych Gminy o charakterze publicznym (np. ...), wynikających z
    przepisów prawa i służących zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
    Gmina podkreśla, że inwestycja nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT ani do czynności zwolnionych z VAT. W szczególności
    Gmina nie będzie prowadzić sprzedaży towarów lub usług związanych z tą inwestycją (np.
    ...) w okresie działania Grupy VAT, a także po jej ewentualnym zakończeniu.
    Realizacja projektu następuje w ramach działalności statutowej Gminy jako jednostki
    samorządu terytorialnego, poza jakimkolwiek obrotem gospodarczym – nie na podstawie
    umów cywilnoprawnych, lecz na podstawie obowiązków nałożonych na Gminę odrębnymi
    przepisami prawa (m.in. ustawy o samorządzie gminnym oraz Prawa geologicznego i
    górniczego.)
    Efekty inwestycji (...) służyć będą wyłącznie działalności niepodlegającej opodatkowaniu
    (realizacji zadań własnych Gminy, wykonywanych w ramach władztwa publicznego, a nie
    na podstawie umów cywilnoprawnych).

## Pytanie

Czy Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy VAT przysługuje prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub w jakiejkolwiek części z tytułu nabycia
    towarów i usług w związku z planowaną realizacją Inwestycji, która zostanie sfinansowana
    ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (NFOŚiGW)
    w formie dotacji?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawcy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy VAT nie przysługuje prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego w całości lub w jakiejkolwiek części z tytułu nabycia towarów i
    usług w związku z planowaną realizacją Inwestycji, która zostanie sfinansowana ze
    środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (NFOŚiGW) w
    formie dotacji.
    Uzasadnienie
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której
    mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    W ocenie Wnioskodawcy, przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość
    dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego
    z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy
    VAT).
    Co jednak istotne, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy VAT nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność.
    W świetle art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminy do zakresu działania gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.

    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminy zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne
    obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
    wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
    cieplną oraz gaz.
    W ocenie Wnioskodawcy, w realiach przedstawionego zdarzenia przyszłego realizacja
    Inwestycji następuje w ramach zadań własnych Gminy będącej członkiem Grupy VAT,
    określonych przepisami prawa (m.in. z zakresu ochrony środowiska i zaopatrzenia w
    energię, por. art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). Inwestycja służy
    zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej – (...) – co wpisuje się w cele
    publiczne Gminy. Co kluczowe, Gmina nie wykonuje tej inwestycji na zlecenie innego
    podmiotu ani na podstawie umowy cywilnoprawnej z kontrahentem komercyjnym. Działa
    jako organ władzy publicznej, realizując zadanie o charakterze publicznym, posługując się
    przy tym środkami władztwa publicznego (np. pozwolenia wodnoprawne, decyzje
    geologiczne itp.), a finansowanie pozyskuje z funduszu publicznego (NFOŚiGW).
    Stosownie zatem do art. 15 ust. 6 w zw. z art. 15a ustawy VAT, Grupa VAT nie występuje w
    tej sytuacji w charakterze podatnika VAT. Jej działania w tej mierze (z uwagi charakter
    Gminy będącej członkiem Grupy VAT) należą do sfery imperium (władztwa publicznego), a
    nie do sfery dominium (działalności komercyjnej).
    Kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT jest charakter
    wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłącza co do zasady te podmioty z kategorii podatników VAT,
    natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem tych
    podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i
    świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT. Jednostki samorządu terytorialnego są
    więc podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności,
    które mają charakter cywilnoprawny (por. prawomocny wyrok WSA we Wrocławiu z
    27.06.2023 r., sygn. I SA/Wr 634/22).
    W kwestii wyłączenia organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z
    kategorii podatników wielokrotnie wypowiadał się także Trybunał Sprawiedliwości w
    Luksemburgu akcentując, że dla takiego wyłączenia konieczne jest spełnienie
    równocześnie dwóch przesłanek: działalność musi być wykonywana przez podmiot prawa
    publicznego i musi być wykonywana w celu sprawowania władzy publicznej (vide wyroki w
    sprawach C- 408/97, C-4/89, C-288/07). Jest to wyłączenie o charakterze podmiotowo -
    przedmiotowym; wyłączenie następuje, gdy spełniona jest przesłanka podmiotowa -
    czynności dokonuje organ władzy publicznej i przedmiotowa – czynność mieści się w
    zakresie władztwa publicznego (por. wyrok NSA z 8.02.2013 r., sygn. I FSK 520/12).
    Z kolei w wyroku z 27 maja 2019 r., sygn. I FSK 577/17, Naczelny Sąd Administracyjny
    wskazał, iż „Przy ocenie wykonywania przez gminę zadań publicznych istotne jest to, że
    gmina wykonując zadania administracji publicznej może korzystać ze środków o
    charakterze władczym, właściwych dla władzy państwowej. Także w piśmiennictwie
    zauważono, iż okoliczność, że określona aktywność jest związana z wykonywaniem zadań
    własnych gminy, jest prawnie irrelewantna dla określenia tego, czy gmina działa jako
    podatnik, czy też nie jako podatnik. O tym ostatnim decyduje przede wszystkim to, czy
    gmina działa w charakterze władczym, korzystając ze swoich kompetencji ( ...)”.
    Analogiczny pogląd należy odnieść do Grupy VAT, w skład której wchodzi jednostka
    samorządu terytorialnego za pośrednictwem której są wykonywane zadania o charakterze
    publicznoprawnym.
    W ocenie Wnioskodawcy, realizacja Inwestycji ściśle związana jest z czynnościami,
    mieszczącymi się w zakresie władztwa publicznego. Jak bowiem wskazano powyżej, celem
    projektu jest (...).

    Wnioskodawca jak i Gmina (jako członek Grupy VAT) nie przewiduje żadnego
    komercyjnego (odpłatnego) wykorzystywania inwestycji zarówno w trakcie
    funkcjonowania Grupy VAT, jak i po jej rozwiązaniu.
    Realizacja projektu następuje bowiem w ramach statutowej działalności Gminy (członka
    Grupy VAT) jako jednostki samorządu terytorialnego, poza jakimkolwiek obrotem
    gospodarczym – nie na podstawie umów cywilnoprawnych, lecz na podstawie
    obowiązków nałożonych na Gminę odrębnymi przepisami praw, tj. art. 7 ust. 1 pkt 3
    ustawy o samorządzie gminy oraz przepisami Prawa geologicznego i górniczego.
    Działania w zakresie realizacji Inwestycji stanowią, w ocenie Wnioskodawcy, zadania
    własne obejmujące, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z uwagi na powyższe w ocenie Wnioskodawcy, w ramach realizacji Inwestycji nie będzie
    on działał w charakterze podatnika, a w ramach realizacji zadań własnych Gminy – członka
    Grupy VAT. Zatem nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    należnego, gdyż jak wskazuje norma art. 86 ust. 1 ustawy VAT prawo takie przysługuje
    podatnikowi. Natomiast w okolicznościach przedstawionych w zdarzeniu przyszłym
    Wnioskodawca realizując Inwestycję, nie będzie posiadał statusu podatnika podatku VAT –
    czynności związane z realizacją inwestycji nie będą zatem czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność mogła być w
    ogóle opodatkowana podatkiem VAT koniecznym jest aby podmiot dokonujący tej
    czynności działał w charakterze podatnika, co w przedmiotowym przypadku nie zostanie
    spełnione.
    W konsekwencji powyższego czynności związane z realizacją Inwestycji nie będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem nabywane przez Wnioskodawcę usługi oraz towary, służące realizacji Inwestycji nie
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. będą służyć
    realizacji czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Co więcej, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca (jak i Gmina będąca
    członkiem Grupy VAT) nie przewiduje żadnego komercyjnego wykorzystania inwestycji, ani
    w trakcie funkcjonowania Grupy VAT, ani po jej rozwiązaniu. W szczególności
    Wnioskodawca nie będzie prowadzić odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług związanych z tą inwestycją (np. ...) w trakcie funkcjonowania Grupy VAT.
    Konsekwentnie po ustaniu Grupy VAT – Gmina jako jej były członek również nie będzie
    wykorzystywać inwestycji do działalności opodatkowanej VAT.
    Efekty inwestycji (...) służyć będą wyłącznie działalności niepodlegającej opodatkowaniu
    (realizacji zadań własnych Gminy, wykonywanych w ramach władztwa publicznego, a nie
    na podstawie umów cywilnoprawnych).
    Z uwagi na powyższe w ocenie Wnioskodawcy na podstawie art. 86 ust. 1 nie przysługuje
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub w jakiejkolwiek części z tytułu
    nabycia towarów i usług w związku z planowaną realizacją Inwestycji, która zostanie
    sfinansowana ze środków
    Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (NFOŚiGW) w formie
    dotacji, gdyż nabywane towary i usługi służyć będą czynnością niepodlegającym
    opodatkowaniu podatkiem VAT– towary i usługi nie będą nabywane w celu ich
    wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej Wnioskodawcy.
    Powyższe stanowisko potwierdzone zostało m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu:
    · 2 sierpnia 2023 r., znak: 0112-KDIL1-1.4012.274.2023.1.WK,
    · 24 lutego 2022 r., znak: 0114-KDIP4-1.4012.19.2022.2.SK,
    · 10 sierpnia 2022 r., znak: 0114-KDIP4-1.4012.331.2022.2.AM,

    · 21 września 2022 r., znak: 0112-KDIL1-1.4012.386.2022.2.JK.
    Wobec powyższego wnoszą Państwo o potwierdzenie prawidłowości przestawionego
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z wniosku wynika, że są Państwo grupą VAT, zarejestrowaną jako podatnik VAT, w skład
    której wchodzą (...). Przedstawicielem Grupy VAT jest ... Zakład ...
    Na mocy art. 2 pkt 47 i pkt 48 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa:
      47) o grupie VAT – rozumie się przez to grupę podmiotów powiązanych finansowo,
      ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowaną jako podatnik podatku;
      48) przedstawicielu grupy VAT – rozumie się przez to podmiot reprezentujący grupę
      VAT w zakresie obowiązków tej grupy.
    W świetle art. 8c ust. 1 i ust. 2 ustawy:
        1) Dostawa towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na
          rzecz innego członka tej samej grupy VAT nie podlegają opodatkowaniu.
        2) Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na
          rzecz podmiotu spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane przez tę grupę VAT.
    Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być również grupa podmiotów
      powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o
      utworzeniu grupy VAT.
    Jak stanowi art. 15a ust. 2 ustawy:
      Grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:
      1) posiadający siedzibę na terytorium kraju lub
      2) nieposiadający siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w jakim prowadzą
      działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału położonego
      na terytorium kraju.
    Grupę VAT można opisać jako prawną formę współdziałania do celów VAT. Jako szczególny
    rodzaj podatnika istnieje ona tylko do celów VAT. Choć każdy członek grupy zachowuje
    swoją odrębność i formę prawną to utworzeniu grupy VAT nadaje się nadrzędne
    znaczenie – na gruncie ustawy o VAT – w stosunku do form prawnych przewidzianych np.
    w prawie cywilnym lub w prawie spółek. Możliwość uzyskania statusu szczególnego
    podatnika podatku VAT, jakim jest grupa VAT, jest przewidziana dla grupy podatników
    powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, którzy zawrą umowę o
    utworzeniu grupy VAT. Zasadniczym założeniem grup VAT jest neutralność podatkowa
    wewnątrz grupy VAT, gdyż dostawy towarów i świadczenie usług przez podmioty należące
    do grupy nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Natomiast w
    transakcjach z podmiotami spoza grupy VAT, grupa VAT jest uznawana za jednego
    podatnika.
    Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w
    całości lub w jakiejkolwiek części z tytułu nabycia towarów i usług w związku z planowaną
    realizacją inwestycji polegającej na (...).
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów

    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo
    wskazali – efekty inwestycji (...) służyć będą wyłącznie działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu (realizacji zadań własnych Gminy, wykonywanych w ramach władztwa
    publicznego, a nie na podstawie umów cywilnoprawnych). W związku z powyższym, nie
    będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego
    tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa
    w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w
    całości lub w jakiejkolwiek części z tytułu nabycia towarów i usług w związku z planowaną
    realizacją inwestycji polegającej na (...), ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy –
    efekty zrealizowanej inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy
    podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.
    Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
    Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie
    pomóc Państwu ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.