Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-18/10-2/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-04-08
Teza: Można zatem przyjąć, iż w Pana sytuacji zachodzi uzasadniona konieczność zmiany warunków mieszkaniowych, wymagana przepisem art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn dla zachowania ulgi mieszkaniowej, pomimo zbycia nabytego w drodze spadku mieszkania przed upływem 5 lat od dnia jego otrzymania. A zatem, jeżeli dokona Pan zbycia powyższego mieszkania przed upływem 5 lat, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpi nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia - zachowa Pan prawo do ulgi podatkowej określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce zamieszkania-zmiana miejsca zamieszkania; nieruchomości; podatek-podatek od spadków i darowizn; ulga
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 15.01.2010 r. (data wpływu 18.01.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie ulgi zawartej w art. 16 ustawy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18.01.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie ulgi zawartej w art. 16 ustawy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Postanowieniem Sądu z dnia 29.08.2006 r. Wnioskodawca nabył na mocy dziedziczenia testamentowego 4/6 części mieszkania po dziadku Władysławie R. zmarłym w dniu 02.09.2005 r. Następnie 1/6 część Wnioskodawca uzyskał w 2007 r. w drodze umowy darowizny od matki, zaś pozostałą 1/6 część zakupił w drodze sprzedaży również w 2007 r.

Zgodnie z decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 01.12.2006 r. wyłączono z podstawy opodatkowania kwotę 196.660,00 zł stanowiącą 40,94 m2 (czyli 4/6 części mieszkania), pod warunkiem spełnienia wymogów art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W mieszkaniu tym Wnioskodawca jest zameldowany na pobyt stały i zamieszkuje od 04.02.1993 r. Obecnie mieszka tu z rodziną. Jest żonaty od 14.10.2003 r., ma dwoje dzieci: Krzysztof ur. 03.10.2006 r., Piotr ur. 20.02.2009 r.

Starszy syn od dwóch lat ma dolegliwości astmatyczne (astma oskrzelowa). Jest pod stałą opieką lekarzy specjalistów i przyjmuje przewlekle stosowne leki. Mieszkanie usytuowane jest w miejscu nieodpowiednim dla syna (w centrum miasta, przy ruchliwym skrzyżowaniu) ze względu na zanieczyszczenie środowiska, dużą emisję spalin. Zgodnie ze wskazaniem lekarzy konieczna jest natychmiastowa zmiana miejsca zamieszkania.

Wnioskodawca planuje sprzedaż mieszkania i przeznaczenia w ciągu ok. 6-ciu miesięcy całej jego wartości na kupno nieruchomości w miejscu sprzyjającym zdrowiu dziecka. Dla astmatyków wskazany jest klimat nadmorski, stąd też Wnioskodawca planuje przeprowadzkę do województwa pomorskiego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przedstawione zdarzenie przyszłe spełnia wymogi ulgi określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Sytuacja przedstawiona powyżej (zdarzenie przyszłe jak i opis stanu faktycznego) jest zgodna z ustawą.

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  zakup nowej nieruchomości w ciągu ok. 6-ciu miesięcy,
2.  konieczność zmiany miejsca zamieszkania ze względu na stan zdrowia syna zwalnia Wnioskodawcę z płacenia podatku od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ponieważ nabycie ww. 4/6 cz. mieszkania w drodze spadku nastąpiło w dniu 02 września 2005 r. tj., przed 01 stycznia 2007 r. w niniejszej sprawie zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Zgodnie bowiem z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r., z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, który w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie ma zastosowania.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem spadku.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej, nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.

Ulga, o której mowa w ust. 1 art. 16 ww. ustawy przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki (art. 16 ust. 2 ww. ustawy):

1.  spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4,
2.  nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy,
3.  nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego,
4.  nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu,
5.  będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:

1.  od dnia złożenia zeznania podatkowego - jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,
2.  od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Mając na uwadze ww. przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn stwierdzić należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy lub darczyńcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują innym mieszkaniem czy domem i będą zamieszkać w uzyskanej nieruchomości przez 5 lat.

Zgodnie z art. 16 ust. 7 powołanej powyżej ustawy, nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji zbycie udziału w budynku lub lokalu na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych oraz zbycie budynku lub lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.

Celem norm zawartych w treści ww. art. 16 jest nieobciążanie osób najbliższych spadkodawcy lub darczyńcy (w przypadku darowizny ulga ta przysługuje wyłącznie osobom należącym do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn) oraz bliskich i najbliższych spadkodawcy znacznymi, pod względem finansowym, skutkami podatkowymi z tytułu przyrostu majątkowego w postaci nieruchomości bądź lokalu, gdy nie dysponują budynkiem lub lokalem mieszkalnym i zamierzają zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat. Prawo do tej ulgi przysługuje również w przypadkach, gdy wymienione osoby - po zamieszkaniu w nabytym w ten sposób budynku lub lokalu - znajdują się w sytuacji życiowej powodującej konieczność zmiany warunków mieszkaniowych, skutkującą zbyciem przedmiotu tej darowizny czy masy spadkowej, przed upływem okresu określonego w art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy. Podkreślić jednak należy, że wyłącznie „uzasadniona konieczność” zmiany warunków mieszkaniowych pozwala na zachowanie prawa do przewidzianej w art. 16 ust. 1 ulgi. Nie wystarcza zatem dla spełnienia tej przesłanki zwykła potrzeba zmiany warunków mieszkaniowych. Zgodnie z wykładnią językową, pojęcie "konieczność" oznacza bowiem: nieodzowność, przymus lub, że coś jest nieuchronne, nie dające się uniknąć (Słownik języka polskiego PWN I tom 1978 r.).

Z treści złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca nabył na mocy dziedziczenia testamentowego 4/6 części mieszkania po dziadku zmarłym w dniu 02.09.2005 r. Natomiast 1/6 część uzyskał w 2007 r. w drodze umowy darowizny od matki, zaś pozostałą 1/6 część zakupił w 2007 r. Zgodnie z decyzją Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście z dnia 01.12.2006 r. wyłączono z podstawy opodatkowania kwotę 196.660,00 zł stanowiącą 40,94 m2 (czyli 4/6 części mieszkania), pod warunkiem spełnienia wymogów art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W mieszkaniu tym Wnioskodawca jest zameldowany na pobyt stały i zamieszkuje od 04.02.1993 r. Obecnie mieszka w przedmiotowym mieszkaniu z rodziną. Jest żonaty od 14.10.2003 r., ma dwoje dzieci: Krzysztof ur. 03.10.2006 r., Piotr ur. 20.02.2009 r. Starszy syn od dwóch lat ma dolegliwości astmatyczne (astma oskrzelowa). Jest pod stałą opieką lekarzy specjalistów i przyjmuje przewlekle stosowne leki. Mieszkanie usytuowane jest w miejscu nieodpowiednim dla syna (w centrum miasta, przy ruchliwym skrzyżowaniu) ze względu na zanieczyszczenie środowiska, dużą emisję spalin. Zgodnie ze wskazaniem lekarzy konieczna jest natychmiastowa zmiana miejsca zamieszkania. Wnioskodawca planuje sprzedaż mieszkania i przeznaczyć w ciągu ok. 6-ciu miesięcy całej jego wartości na kupno nieruchomości w miejscu sprzyjającym zdrowiu dziecka. Dla astmatyków wskazany jest klimat nadmorski, stąd też Wnioskodawca planuje przeprowadzkę do województwa pomorskiego.

Biorąc pod uwagę argumentację przedstawioną we wniosku można zatem przyjąć, iż w Pana sytuacji zachodzi uzasadniona konieczność zmiany warunków mieszkaniowych, wymagana przepisem art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn dla zachowania ulgi mieszkaniowej, pomimo zbycia nabytego w drodze spadku mieszkania przed upływem 5 lat od dnia jego otrzymania. A zatem, jeżeli dokona Pan zbycia powyższego mieszkania przed upływem 5 lat, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpi nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia - zachowa Pan prawo do ulgi podatkowej określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.