Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.254.2025.2.JŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą świadczeń dla
fundatorów oraz beneficjentów fundacji rodzinnej.
Słowa kluczowe: beneficjent
fundacje-fundacja rodzinna
fundator
świadczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 157-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 25 kwietnia
    2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

... (dalej: „Wnioskodawca” lub „Fundacja”) została ustanowiona na podstawie aktu
    założycielskiego sporządzonego w formie aktu notarialnego zgodnie z przepisami ustawy z
    26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm.; dalej: „Ustawa o
    FR”).
    Fundatorami są dwie osoby fizyczne, Pani X (dalej „Fundator 1”) oraz Pan Y (dalej
    „Fundator 2”), pozostający obecnie w małżeństwie o ustroju wspólności majątkowej (dalej
    łącznie: „Fundatorzy” i zamiennie zwani: „Fundatorami”). Fundatorzy są polskimi
    rezydentami podatkowymi.
    Beneficjentami Fundacji (dalej łącznie: „Beneficjenci” i każdy z osobna: „Beneficjent”), są:
      · Fundatorzy;
      · wspólne dzieci Fundatorów:
      · dzieci Fundatora 1 z poprzedniego małżeństwa, będące jednocześnie pasierbami
        Fundatora 2:
      · dzieci Fundatora 2 z poprzedniego małżeństwa, będące jednocześnie pasierbami
    Fundatora 1.
    Fundatorzy wnieśli w momencie utworzenia Fundacji tytułem wkładu na fundusz
    założycielski Fundacji środki pieniężne w łącznej wysokości 100.000 zł, po 50.000 zł każdy,
    pochodzące z ich majątku osobistego/prywatnego.
    Wnioskodawca działa na podstawie przepisów Ustawy o FR.
    Fundacja została wpisana do rejestru fundacji rodzinnych prowadzonego przez Sąd
    Okręgowy ..., I Wydział Cywilny pod numerem ....
    Na chwilę obecną, do Fundacji zostały wniesione, m.in.:
      · środki pieniężne, które stanowiły majątek wspólny, przez Fundatora 1;
      · środki pieniężne, które stanowiły majątek wspólny, przez Fundatora 2;
      · udziały w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością i spółce komandytowo akcyjnej,
        które stanowiły majątek prywatny Fundatora 2;
      · udział % w nieruchomości lokalowej położonej w ..., który stanowił majątek prywatny
        Fundatora 1;
      · udział 1/2 w nieruchomości lokalowej położonej w..., który stanowił majątek prywatny
        Fundatora 2.
    W przyszłości planowane jest wniesienie dodatkowego mienia przez Fundatorów, w tym
    środków pieniężnych, nieruchomości, udziałów (akcji) w spółkach, w drodze darowizny do
    Fundacji. Część mienia, jakie Fundatorzy planują dodatkowo wnieść do Fundacji objęta
    jest wspólnością majątkową, wobec faktu, że została nabyta w trakcie obowiązywania
    małżeństwa Fundatorów. Część mienia, jakie Fundatorzy planują dodatkowo wnieść do
    Fundacji wchodzi do majątku odrębnego Fundatorów, wobec faktu, że została nabyta
    przed zawarciem małżeństwa Fundatorów. Nie przewiduje się, aby osoby (podmioty) inne
    niż Fundatorzy wnosiły mienie do Fundacji, ani w formie darowizny ani spadku.
    Zgodnie ze statutem Fundacji, Fundatorzy ustanowili Fundację dla:
      · zachowania pełnej rodzinnej kontroli nad własnością majątku zgromadzonego przez
        Fundatorów lub członków ich rodziny;
      · budowania i stałego rozwoju wielopokoleniowej Fundacji;

      · przeciwdziałania przekazywaniu własności, rozdrabniania udziałów i akcji w spółkach
        Fundacji poza członków rodziny Fundatorów;
      · zabezpieczenia ekonomicznej sytuacji pasywnych członków rodziny;
      · sprawowania rodzinnego nadzoru i kontroli nad działalnością wszystkich
        przedsiębiorstw należących do Fundacji;
      · zarządzania majątkiem wspólnym rodziny;
      · rozdzielenia funkcji sprawowania profesjonalnego zarządu nad przedsiębiorstwami
        rodzinnymi od sprawowania przez Fundację wyłącznie funkcji właścicielskich;
      · właściwego, zgodnego z prawem oraz sprawiedliwego, w rozumieniu formalnym i
        materialnym, uregulowania zasad sukcesji w rodzinie Fundatorów, które
        zabezpieczą indywidualną sytuację materialną poszczególnych członkom rodziny, a
        jednocześnie będą gwarancją stałego budowania wielopokoleniowego majątku
        Fundacji.
    Zgodnie ze statutem, Fundacja została powołana na czas nieokreślony i prowadzi
    działalność gospodarczą w zakresie wskazanym w art. 5 Ustawy o FR. Statut Fundacji
    reguluje także zasady wypłaty świadczeń, o których mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR, a
    także podziału mienia Fundacji na wypadek jej likwidacji lub rozwiązania.
    Zgodnie ze statutem Fundacji beneficjentami Fundacji są Fundatorzy, a także wspólni
    zstępni (dzieci) Fundatorów (dalej łącznie: „Dzieci Fundatorów”, a z osobna „Dziecko
    Fundatorów”). Dzieci Fundatorów są w stosunku do obu Fundatorów osobami, o których
    mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Zgodnie ze statutem Fundacji beneficjentami Fundacji są także zstępni (dzieci) każdego
    Fundatorów (z poprzednich związków małżeńskich) (dalej łącznie: „Pasierbowie”, a z
    osobna „Pasierb”).
    Pasierbowie Fundatorów są osobami, o których mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku
    od spadków i darowizn.
    Na chwilę obecną Fundacja nie dokonywała jakichkolwiek wypłat na rzecz Beneficjentów
    ani przekazywała czy pozostawała im jakichkolwiek świadczeń, o których mowa w art. 2
    ust. 2 Ustawy o FR.
    Zdarzenie przyszłe:
    W przyszłości Fundacja przewiduje dokonywanie na rzecz Beneficjentów - Fundatorów,
    Dzieci Fundatorów oraz Pasierbów Fundatorów wypłaty oraz pozostawianie im w
    dyspozycji świadczeń, o których mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR, na zasadach
    określonych w Ustawie o FR oraz statucie Fundacji, jak również możliwość wydania im
    mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej.
    Pytania
      1. Czy przychód Fundatorów, o którym mowa w art. 20 ust. 1 g ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji
        świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR, oraz mienia w związku z
        rozwiązaniem fundacji rodzinnej, będzie podlegał w całości zwolnieniu z podatku
        dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie Fundacja - działając jako płatnik -
        nie będzie miała obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego?

      2. Czy przychód Dzieci Fundatorów (będących w stosunku do obu Fundatorów
        osobami, o których mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i
        darowizn), o którym mowa w art. 20 ust. 1 g ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych, z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o
        którym mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR, oraz mienia w związku z rozwiązaniem
        fundacji rodzinnej, będzie podlegał w całości zwolnieniu z podatku dochodowego na
        podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych, a co za tym idzie Fundacja - działając jako płatnik - nie będzie miała
        obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego?
      3. Czy przychód Pasierbów Fundatorów (będących w stosunku odpowiednio do
        Fundatora 1 lub Fundatora 2 osobami, o których mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
        podatku od spadków i darowizn), o którym mowa w art. 20 ust. 1 g ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu otrzymania lub postawienia do
        dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR, oraz mienia w
        związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, będzie podlegał w całości zwolnieniu z
        podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie Fundacja - działając
        jako płatnik - nie będzie miała obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku
        dochodowego?
      4. Czy przychód Pasierba Fundatora (będącego w stosunku odpowiednio do Fundatora
        1 lub Fundatora 2 osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
        spadków i darowizn), o którym mowa w art. 20 ust. 1 g ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji
        świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR, oraz mienia w związku z
        rozwiązaniem fundacji rodzinnej, po śmierci Fundatora będącego ojczymem lub
        macochą względem Pasierba Fundatora, będzie podlegał w całości zwolnieniu z
        podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie Fundacja - działając
        jako płatnik - nie będzie miała obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku
        dochodowego?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Przychód Fundatorów, o którym mowa w art. 20 ust. 1 g ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji
        świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR, oraz mienia w związku z
        rozwiązaniem fundacji rodzinnej, będzie podlegał w całości zwolnieniu z podatku
        dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych, ponieważ proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o
        FR, wynosić będzie 100% dla każdego z Fundatorów, a co za tym idzie Fundacja -
        działając jako płatnik - nie będzie miała obowiązku pobrania zryczałtowanego
        podatku dochodowego.
      2. Przychód Dzieci Fundatorów (będących w stosunku do obu Fundatorów osobami, o
        których mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn), o którym
        mowa w art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu
        otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust.
        2 Ustawy o FR, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, będzie
        podlegał w całości zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1
        pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ proporcja, o
        której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o FR, wynosić będzie 100% dla każdego z
        Fundatorów, a co za tym idzie Fundacja - działając jako płatnik - nie będzie miała
        obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego.

      3. Przychód Pasierbów Fundatorów (będących w stosunku do obu Fundatorów
        osobami, o których mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i
        darowizn), o którym mowa w art. 20 ust. 1 g ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych, z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o
        którym mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR, oraz mienia w związku z rozwiązaniem
        fundacji rodzinnej, będzie podlegał w całości zwolnieniu z podatku dochodowego
        na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, ponieważ proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o FR, wynosić
        będzie 100% dla każdego z Fundatorów, a co za tym idzie Fundacja - działając jako
        płatnik - nie będzie miała obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku
        dochodowego.
      4. Przychód Pasierba Fundatorów (będącego w stosunku odpowiednio do Fundatora 1
        lub Fundatora 2 osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
        spadków i darowizn), o którym mowa w art. 20 ust. 1 g ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji
        świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR, oraz mienia w związku z
        rozwiązaniem fundacji rodzinnej, po śmierci Fundatora będącego ojczymem lub
        macochą względem Pasierba Fundatora, będzie podlegał w całości zwolnieniu z
        podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 Ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, ponieważ proporcja, o której mowa w art. 27 ust.
        4 Ustawy o FR, wynosić będzie 100% dla każdego z Fundatorów, a co za tym idzie
        Fundacja - działając jako płatnik - nie będzie miała obowiązku pobrania
        zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Wspólne uzasadnienie do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1 i nr 2:
    Zgodnie z art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody
    z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody z
    tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust.
    2 Ustawy o FR, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli
    przedmiotem tego świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne,
    przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie
    świadczenie lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres
    dłuższy niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
    świadczenie lub mienie przysługuje.
    Dalej, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    od dochodów (przychodów) z tytułu uzyskania przychodów, o których mowa w art. 20 ust.
    1 g, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości:
    a. 10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą
    zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z 28 lipca 1983 r. o
    podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej proporcji, o której mowa w art.
    27 ust. 4 ustawy z 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień
    uzyskania przychodu, b. 15% przychodów - w zakresie przychodów, które nie podlegają
    opodatkowaniu na podstawie lit. a.
    Zaś, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o
    których mowa w art. 41 ust. 1 ww. ustawy, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
    dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika
    pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2,4-
    5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11 b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5,10,12 i 21.
    Jednak, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wolne od podatku są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1 g:
    a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a
      ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r.

      poz. 1774 i 1843), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem
      fundacji rodzinnej,
    b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
      ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest
      fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a
      ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn - z
      zastrzeżeniem ust. 49.
    Zgodnie z zastrzeżeniem, o którym mowa powyżej, zwolnienie, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 157 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosuje się do części
    przychodów:
    1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a
      ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych
      do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
    2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
      osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
      spadków i darowizn - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy
      o FR, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Z kolei przepis art. 27 ust. 4 Ustawy o FR stanowi, że w spisie mienia zamieszcza się
    informację o aktualnych proporcjach, o których mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z
    fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
    Zgodnie zaś z art. 28 ust. 1 Ustawy o FR, dla celów podatku dochodowego od osób
    fizycznych określa się proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez
    każdego fundatora lub przez fundację rodzinną, przy czym mienie wniesione do fundacji
    rodzinnej w drodze darowizny lub spadku przez:
    a) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za
      wniesione przez fundatora,
    b) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
    Natomiast, zgodnie z art. 29 ust. 1 Ustawy o FR, proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1,
    określa się w części, w jakiej pozostaje suma wartości składników mienia wniesionego do
    fundacji rodzinnej przypadająca na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości
    sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    Przy czym przepis art. 29 ust. 2 Ustawy o FR wskazuje, że proporcję, o której mowa w art.
    28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Jak wskazał projektodawca w uzasadnieniu do projektu Ustawy o FR: „W spisie majątku
    będzie zamieszczana informacja o aktualnych proporcjach przypadających na każdego z
    fundatorów oraz fundację rodzinną, ponieważ część otrzymanego przez beneficjenta (w
    tym fundatora będącego jednocześnie beneficjentem) świadczenia od fundacji rodzinnej
    odpowiadająca proporcji przypadającej na tego fundatora lub beneficjenta zaliczanego do
    tzw. „grupy zero” tego fundatora w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn
    będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych. Proporcja ta będzie
    określana w części w jakiej pozostaje suma wartości składników mienia wniesionego do
    fundacji rodzinnej przypadająca na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości
    sumy mienia wniesionych przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną. Analogicznie,
    również część przychodów fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą
    zaliczaną do tzw. „grupy zero” tego fundatora w rozumieniu ustawy o podatku od
    spadków i darowizn będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych w tej
    samej proporcji” (Druk Sejmowy nr 2798, Sejm RP IX Kadencji).
    Literalna wykładnia powyższych przepisów jednoznacznie wskazuje, że wpływ na ustalenie
    proporcji, o której mowa w art. 28 Ustawy o FR, mają relacje rodzinne pomiędzy
    fundatorem (fundatorami) a osobą wnoszącą mienie do fundacji rodzinnej.

    Odesłanie do art. 27 ust. 4 Ustawy o FR zawarte w art. 21 ust. 49 Ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o której
    mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o FR oznacza:
    1) w odniesieniu do danego fundatora - proporcję wartości mienia wniesionego do
      fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego
      do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,
    2) w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której
      mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn - proporcję ustaloną
      dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,
    3) w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
      podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora - sumę
      proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku
      do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
      spadków i darowizn.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym, Fundacja przewiduje dokonywanie na rzecz
    Beneficjentów - Fundatorów, Dzieci Fundatorów oraz Pasierbów Fundatorów wypłaty oraz
    pozostawianie im w dyspozycji świadczeń, o których mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR, na
    zasadach określonych w Ustawie o FR oraz statucie Fundacji, jak również możliwość
    wydania im mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Powyższe będzie
    dokonywane m.in. z majątku Fundacji wniesionego przez Fundatora 1 stanowiącego jego
    majątek prywatny, wniesionego przez Fundatora 2 stanowiącego jego majątek prywatny,
    jak również majątku wniesionego do Fundacji przez Fundatorów a objętego wspólnością
    majątkową.
    W związku z faktem, że każdy z Fundatorów jest jednocześnie małżonkiem drugiego z
    Fundatorów, mienie wniesione do Fundacji na pokrycie funduszu założycielskiego przez
    jednego z Fundatorów jest, zgodnie z art. 28 ust. 2 pkt 1 Ustawy o FR, uważane za
    wniesione przez drugiego z Fundatorów.
    Tak samo w przypadku mienia, które jest wniesione przez każdego z Fundatorów z ich
    majątku wspólnego czy majątku odrębnego. Również ono będzie, zgodnie z art. 28 ust. 2
    pkt 1 Ustawy o FR, uważane za wniesione przez drugiego z Fundatorów.
    Przepisy Ustawy o FR jasno (jednoznacznie) bowiem definiują, że mienie wniesione do
    fundacji rodzinnej przez fundatora, jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo
    jest traktowane jako mienie wniesione przez fundatora. Brak wyraźnego wyłączenia
    mienia wniesionego przez innych fundatorów, którzy jednocześnie są małżonkami lub
    członkami rodziny, sugeruje, że takie mienie również powinno być objęte tym samym
    traktowaniem. Przepisy te nie wprowadzają żadnych ograniczeń co do liczby fundatorów,
    którzy mogą jednocześnie wnosić mienie do fundacji rodzinnej. Przyjęcie interpretacji, że
    mienie wniesione przez małżonka lub inne osoby związane relacją rodzinnej wspólnoty
    jest traktowane jako mienie wniesione przez fundatora, ma istotne konsekwencje
    praktyczne. Pozwala to na skuteczniejsze zarządzanie majątkiem rodzinnym oraz
    wykorzystanie jego potencjału w celu zaspokojenia potrzeb beneficjentów. Ograniczenie
    zakresu zwolnienia z podatku dochodowego dla takiego mienia mogłoby utrudnić
    realizację celów fundacji rodzinnej i uniemożliwić jej efektywne funkcjonowanie.
    Ideą powołania fundacji rodzinnej w polskim systemie prawnym było umożliwienie
    przedsiębiorcom ulokowania wypracowanego w ramach działalności operacyjnej majątku
    w podmiocie, którego celem będzie zarządzanie nim oraz jego zabezpieczenie. Kolejnym
    motywem wprowadzenia fundacji rodzinnej jest zabezpieczenie wypracowanego majątku
    przed zbyt dużym podziałem (rozdrobnieniem) oraz określenie przez fundatora sposobu
    dystrybucji świadczeń do beneficjentów. W przypadku fundacji rodzinnych tworzonych
    przez małżonków działających jako fundatorzy, uznanie, że „mieniem wniesionym przez
    fundatora” nie jest mienie jego małżonka (drugiego fundatora), automatycznie

    powodowałoby, że beneficjent będący fundatorem nie skorzysta z pełnego zwolnienia z
    PIT, co jest jawnie sprzeczne z celem ustawy i istotą instytucji fundacji rodzinnej.
    W konsekwencji, na skutek wniesienia mienia do Fundacji majątku przez danego
    Fundatora, proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 w zw. z art. 28 ust. 1 i 2 Ustawy o FR,
    wynosi w stosunku do każdego z Fundatorów 100% mienia wniesionego przez danego
    Fundatora do 0% mienia wniesionego przez Fundację. Proporcja ta nie ulegnie zmianie
    również w przyszłości, kiedy Fundatorzy wniosą kolejne mienie, w tym udziały (akcje) w
    spółkach, ponieważ będzie ona obliczana analogicznie, tzn. mienie wniesione przez
    drugiego Fundatora zostanie uznane za wniesione przez pierwszego z nich i na odwrót.
    W rezultacie przychody z tytułu świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o
    fundacji rodzinnej, spełnianie przez fundację rodzinną na rzecz Fundatorów i Dzieci
    Fundatorów, a także przychody tych osób z tytułu otrzymania mienia w związku z
    rozwiązaniem fundacji rodzinnej, będą podlegały w całości zwolnieniu od podatku
    dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 Ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo:
    1) w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2024 r. o sygn. 0112-KDIL2-
      1.4011.113.2024.3.JK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:
      „(...) podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy
      ją z innym fundatorem tej fundacji relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
      podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo,
      ojczym lub macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w
      związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może sumować
      proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej,
      wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego fundatora”;
    2) w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2024 r. o sygn. 0115-KDIT1.
      4011.299.2024.2.MST, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:
      „(...) podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy
      z innym fundatorem tej fundacji relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
      podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo,
      ojczym, macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w
      związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może sumować
      proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej,
      wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego fundatora.
      Zatem - mając na względzie Pani status fundatora i Pani relacje z pozostałymi
      fundatorami - wypłata na Pani rzecz świadczeń, o których mowa we wniosku,
      korzystać będzie w całości ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1
      pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”;
    3) w interpretacji indywidualnej z dnia 25 lipca 2024 r. o sygn. 0114-KDIP3-
      2.4011.374.2024.2.JM, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że:
      „(...) mienie wniesione do Fundacji przez Pana Żonę, będącą jednocześnie drugim z
      Fundatorów, może Pan zaliczyć do mienia wniesionego przez Fundatora na potrzeby
      obliczania dla Pana proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 w zw. z art. 28 ust. 1 i 2
      ustawy o fundacji rodzinnej. Skoro będzie Pan jednym z dwóch fundatorów fundacji
      rodzinnej, a drugim fundatorem będzie Pana żona, to wypłata na Pana rzecz
      świadczeń, o których mowa we wniosku, korzystać będzie w całości ze zwolnienia z
      opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych”.
    Wspólne uzasadnienie do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 3 i nr 4:

    Biorąc pod uwagę przywołane uregulowania prawne oraz opisane we wniosku zdarzenie
    przyszłe należy wskazać, że pasierbami są dzieci małżonka niebędące zarazem dziećmi
    drugiego ze współmałżonków. Pomiędzy tymi osobami (ojczym/macocha, pasierb) z chwilą
    zawarcia małżeństwa z rodzicem pasierba powstaje stosunek powinowactwa, o którym
    mowa w art. 618 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z
    2017 r. poz. 682, ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, z małżeństwa wynika powinowactwo
    między małżonkiem a krewnymi drugiego małżonka. Trwa ono mimo ustania małżeństwa.
    Linię i stopień powinowactwa określa się według linii i stopnia pokrewieństwa.
    Ustawodawca, ustalając zakres podmiotowy zwolnienia określonego w art. 4a ust. 1
    ustawy o podatku od spadków i darowizn, wskazał, że osobą uprawnioną do skorzystania
    z tego zwolnienia podatkowego przy spełnieniu pozostałych warunków jest również
    pasierb jako nabywca własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze m.in. darowizny.
    Przenosząc zatem powołane powyżej przepisy na grunt analizowanej sprawy należy
    wskazać, że nabycie przez Pasierba - tytułem darowizny od ojczyma - rzeczy, praw
    majątkowych oraz środków pieniężnych przy spełnieniu przesłanek określonych w art. 4a
    ustawy o podatku od spadków i darowizn będzie korzystało ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
    Wśród osób, o których mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jest
    bowiem wprost wymieniony pasierb.
    Wnioskodawca wskazuje, że w związku z brakiem definicji legalnej pasierba w ustawach
    podatkowych, w celu ustalenia znaczenia tego pojęcia, należy odnieść się do jego
    znaczenia w języku powszechnym. Pasierb to „syn męża lub żony z poprzedniego
    małżeństwa”. W związku z faktem, iż Pasierb jest synem żony ojczyma z jej poprzedniego
    małżeństwa, to w stosunku do swojego obecnego ojczyma jest on pasierbem. Tak też
    należy traktować go na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Wnioskodawca zwrócił uwagę, że z art. 144 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, iż
    pasierbem jest dziecko małżonka niebędące zarazem dzieckiem drugiego ze
    współmałżonków, z kolei zaś z art. 618 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że
    pomiędzy odpowiednio ojczymem a pasierbem oraz macochą i pasierbem powstaje
    stosunek powinowactwa z chwilą zawarcia małżeństwa przez ojca lub matkę pasierba.
    Pasierb i odpowiednio żona lub maż rodzica pasierba są więc w świetle powyższego
    rodziną.
    Zdaniem Wnioskodawcy, analiza przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn
    prowadzi do jednoznacznych wniosków, że wolą ustawodawcy było, aby ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn mógł korzystać także pasierb, przez
    którego należy rozumieć nieprzysposobione dziecko obecnej żony lub męża.
    Wnioskodawca wskazuje, że pasierb jest wprost wymieniony wśród osób, o których mowa
    w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Tym samym dla Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że ustawodawca wymieniając
    pasierba jako odrębną kategorię podmiotów podlegających zwolnieniu od
    opodatkowania, nie uzależniał uzyskania tego zwolnienia od kwestii bycia lub nie
    przysposobionym. Za wystarczające zostało uznane bycie pasierbem, czyli „synem męża
    lub żony z poprzedniego małżeństwa”.
    W rezultacie przychody z tytułu świadczeń, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o
    fundacji rodzinnej, spełnianie przez fundację rodzinną na rzecz Pasierbów Fundatorów, a
    także przychody tych osób z tytułu otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
    rodzinnej, będą podlegały w całości zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 157 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, ponieważ mienie było i będzie wnoszone do
    Fundacji wyłącznie przez Fundatorów pozostających w związku małżeńskim, proporcja, o

    której mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o FR w zw. z art. 28 ust. 1 i 2 tej Ustawy, wynosić
    będzie w stosunku do każdego z Fundatorów 100% mienia wniesionego przez fundatora
    do 0% mienia wniesionego przez Fundację i w rezultacie świadczenia, o których mowa w
    art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, spełnianie przez i Fundację rodzinną na rzecz
    Fundatorów, Dzieci Fundatorów oraz Pasierbów Fundatorów (będących w stosunku do
    obu Fundatorów osobami, o których mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków
    i darowizn), będą podlegały w całości zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Co za tym idzie Fundacja - działając jako płatnik - nie będzie miała obowiązku pobrania
    zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów Fundatorów, Dzieci Fundatorów
    oraz Pasierbów Fundatorów z tytułu wypłaty lub postawienia im do dyspozycji świadczeń,
    o których mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR, lub wydania mienia w związku z rozwiązaniem
    fundacji rodzinnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
    (Dz. U. 2023 r. poz. 326) został wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych m.in. art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną
      oraz fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia
      2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego
      o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.

    Zgodnie z art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie
      funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi
      inaczej.
    Stosownie do art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
      również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o
      którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
      oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego
      świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
      powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie
      lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy
      niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
      świadczenie lub mienie przysługuje.
    Z powyższego wynika, że beneficjenci fundacji rodzinnej otrzymujący od tej fundacji
    świadczenia (czy to pieniężne, czy to niepieniężne) uzyskują przychód z innych źródeł w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W odniesieniu do tych
    przychodów fundacja rodzinna co do zasady pełni funkcję płatnika.
    W myśl art. 30 ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu
    uzyskania przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g - w wysokości:
    a) 10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą
    zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca
    1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej proporcji, o której
    mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według
    stanu na dzień uzyskania przychodu,
    b) 15% przychodów - w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu na
    podstawie lit. a.
    W myśl art. 14 ust. 3 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U z
    2024 r. poz. 1837):
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
      1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
        rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
      2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
        pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
        rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
      3) do grupy III - innych nabywców.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w

      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1, pkt 1–11 oraz 11b–13 z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21
    Z art. 41 ust. 4aa ww. ustawy wynika, że:
      Przy weryfikacji warunków zastosowania obniżonej stawki podatku albo zwolnienia
      lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów prawa podatkowego,
      płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie
      dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności
      prowadzonej przez płatnika oraz powiązanie w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5
      płatnika z podatnikiem.
    Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
        art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.
        U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z
        rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust.
        2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest
        fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
      - z zastrzeżeniem ust. 49.
    Zakres zwolnienia każdej z tych osób określa się na podstawie art. 21 ust. 49 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów:
      1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
        art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
        uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
        osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
        spadków i darowizn
      - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia
        2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Zauważyć również należy, że z punktu widzenia zastosowania zwolnienia, o którym mowa
    powyżej, istotnym jest, czy według stanu na dzień uzyskania tego przychodu, beneficjent
    jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku

        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
        przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
        uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do
        fundacji rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem
        rodzaju i wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości
        określonej według stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości podatkowej,
        zamieszcza się w spisie mienia.
      2. Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie
        funduszu założycielskiego.
      3. Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.
      4. W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których
        mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
      5. Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.
    Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      1. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję
        wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów
        lub przez fundację rodzinną.
      2. Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
      1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za
        wniesione przez fundatora;
      2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
      3. W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny
        albo rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione
        przez wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje
        suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca
        na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego
        przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
      2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
        wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika zatem, że każdorazowo w przypadku
    wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się proporcję. Ta proporcja ma

    bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów.
    Zasadą jest zatem, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:
      fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i
      macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
      rodzinnej;
      a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
      ustawy o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek,
      zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,
    - podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże zakres
    tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesionego do
    fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości
    sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157 tej ustawy, stosuje się do części
    wskazanych przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy
    o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o
    której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, oznacza:
      1) w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do
        fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia
        wniesionego do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,
      2) w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której
        mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję
        ustaloną dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,
      3) w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
        podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora –
        sumę proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w
        stosunku do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
        podatku od spadków i darowizn.
    Mając na uwadze powyższe przepisy, podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i
    jednocześnie osobą, którą łączy z innym fundatorem tej fundacji relacja, o której mowa w
    art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny,
    pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21
    ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może sumować proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
    rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego
    fundatora.
    Ww. proporcję określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji
    rodzinnej. Ta proporcja ma bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na
    rzecz beneficjentów. Dla potrzeb ustalenia wysokości przychodu zwolnionego należy
    przyjąć proporcję, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, według
    stanu na dzień uzyskania przychodu. Na potrzeby zwolnienia w podatku dochodowym
    należy się kierować aktualną/ostatnią proporcją ustaloną zgodnie z przepisami ustawy o

    fundacji rodzinnej (ustaloną na moment ostatniego wniesienia mienia do fundacji
    rodzinnej, z uwzględnieniem wartości mienia i statusu osób wnoszących mienie na
    moment tego wniesienia) zamieszczoną w spisie mienia.
    Zatem wypłata świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej,
    przez Państwa na rzecz beneficjentów będących:
      · Fundatorami, którzy są w związku małżeńskim,
      · osobami, które łączy z każdym z fundatorów relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1
        ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj.:
        - Dzieci Fundatorów,
        - Pasierbów Fundatorów oraz
        - Pasierba Fundatora
    korzystać będzie w całości ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnej należy stwierdzić,
    iż dotyczą one indywidualnej sprawy podmiotu w konkretnej sprawie, w danym stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym. Zatem, nie są one wiążące dla organu wydającego
    przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić
    funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia
    przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.