Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.32.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: Dotyczy ustalenia, czy ponoszenie przez Spółkę wydatków na delegacje Prezesa Zarządu wiąże się z powstaniem dla Spółki dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: delegacja; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; wydatek; zarząd-prezes zarządu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 lutego 2025 r. (wpływ 21 lutego 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą prawną będącą polskim rezydentem podatkowym i podlega w
    Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania
    (nieograniczony obowiązek podatkowy) (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”). Spółka
    powstała (...) i korzysta z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa
    w Rozdziale 6b Ustawy o CIT (tekst jedn.: Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm.. dalej
    również jako: „Estoński CIT”).
    Spółka prowadzi działalność polegającą na (...):
      — (...).
    Na dzień złożenia wniosku wspólnikami Wnioskodawcy są: (...). Wszyscy podlegający
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Prezesem Zarządu Wnioskodawcy jest (...), który jest jednocześnie jedynym członkiem
    zarządu w ww. spółce.
    Spółka jako podmiot działający na terenie całego kraju ponosi wydatki związane z
    delegacjami Prezesa Zarządu. Podczas delegacji Prezes spotyka się z kontrahentami oraz
    potencjalnymi kontrahentami Spółki m.in. w celu negocjacji umów, dokonuje także
    wizytacji innego oddziału Spółki zlokalizowanego w innym mieście położonym na terenie
    Polski.
    Na koszty związane z podróżami służbowymi składają się m.in. wydatki na hotele oraz
    wydatki na diety dla Prezesa Zarządu. Wszelkie wydatki są pokrywane bezpośrednio przez
    Spółkę, nie dochodzi do zwrotu kosztów na rzecz Prezesa Zarządu.
    W uzupełnieniu wniosku z 19 lutego 2025 r. w odpowiedzi na pytania wskazali Państwo:
    1. Od kiedy Państwa Spółka jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (CIT
      estoński)?
      — spółka opodatkowana ryczałtem jest (...) (zgodnie z informacją z KRS). Przechodząc
        na CIT estoński, spółka musiała sporządzić sprawozdanie finansowe, (...).
    2. W jakim konkretnie celu odbywają się delegacje Prezesa i jaki wpływ będą one miały
      na prowadzoną działalność Państwa Spółki, w szczególności na osiągnięcie przychodu
      (zysku) Spółki? Proszę to dokładnie opisać, bowiem we wniosku wskazali Państwo
      tylko, że Podczas delegacji Prezes spotyka się z kontrahentami oraz potencjalnymi
      kontrahentami Spółki m.in. w celu negocjacji umów, dokonuje też wizytacji innego
      oddziału Spółki zlokalizowanego w innym mieście położonym na terenie Polski.
      — Spółka w znacznym zakresie działa w ramach (...). W przeważającej większości są to
        urządzenia (...). Zdarza się, że (...). Zdarzają się takie przypadki gdzie (...). Wtedy
        niezbędne jest udanie się osoby reprezentującej Spółkę oraz najbardziej
        wykwalifikowanych pracowników, do producenta, który ten sprzęt produkuje. Na

        etapie produkcji weryfikowane jest, czy montowane są elementy które wymagane
        są przez danego Zamawiającego, czy producent wyprodukuje przedmiot w terminie
        oraz uzgadniane są dalsze przypadki współpracy.
        Proszę to rozwinąć i dokładnie opisać, w szczególności:
        a) z jakimi kontrahentami się spotkał/spotyka?
      — potencjalni dostawcy oraz więksi klienci w tym zagraniczni. Są to podmioty zarówno
        krajowe jak i zagraniczne.
        b) co zostało ustalone na takim spotkaniu, z jakim skutkiem przebiegły negocjacje
        umów, czy została zawarta umowa o współpracy lub dokonano innych ustaleń
        (jakich)?
      — Ustalane są warunki współpracy, płatności, upusty dla A sp. z o.o. W trakcie tych
        spotkań zawierane są również (...). Umowy o współpracę również są zawierane, ale
        to zależy od danego przypadku zamówienia. W trakcie tych spotkań dyskutowane
        są kwestie udostępnienia zasobów, które przekładają się na wygraną w przetargach.
        c) jak takie spotkanie przełoży się na działalność Spółki i jej przyszłe dochody (zyski)?
      — Rezultatem powyższych spotkań są: zwiększenie przychodów i zmniejszenie
        kosztów. Spółka często wynegocjowuje rabaty i upusty od dostawców, co przekłada
        się na marżę ze sprzedaży (...). W konsekwencji prowadzi to do zwiększenia
        dochodu Spółki.
        d) w jakim mieście/miejscowości znajduje się oddział Państwa Spółki?
      — Siedziba Spółki znajduje się w X., natomiast Spółka wynajmuje również
        nieruchomość w Y., gdzie pracują zatrudnieni pracownicy.
        e) w jakim celu odbyła się wizytacja tego oddziału przez Prezesa (czemu miała
        służyć, co ustalono podczas tej wizytacji i jaki to miało wpływ na działalności
        Spółki, itp.)?
      — Prezes w trakcie pobytu w Y umawia spotkania z kontrahentami, ponadto w Y
        Spółka zatrudnia licznych pracowników i Prezes kontroluje ich pracę.
    3. Gdzie odbywały/odbywają się delegacje Prezesa Zarządu? Czy odbywają się w
      atrakcyjnej turystycznie miejscowości?
      — Delegacje odbywały się w (...), jak (...). Co do zasady nie są to miasta stanowiące
        atrakcję turystyczną takie jak np. M. Wyjazdy są ściśle służbowe i związane są z
        nawiązywaniem relacji biznesowych, lub weryfikacją produkcji dostarczanego
        towaru. Zdarza się, że Spółka zamawia produkty seryjne, które muszą zostać
        dostosowane technicznie pod dane zamówienie. Wtedy w przypadku (...) transakcji,
        Spółka wysyła pracowników i osobę która będzie działać w imieniu Spółki (np.
        Prezesa Zarządu), aby zweryfikować czy dane zamówienie przebiega pomyślnie i w
        zgodzie z warunkami technicznymi.
    4. Ile trwają delegacje Prezesa Zarządu, o których mowa we wniosku? Czy delegacje te są
      połączone z wypoczynkiem oraz atrakcjami, np. turystycznymi?
      — (...), nie są połączone z wypoczynkiem;
      — (...), nie są połączone z wypoczynkiem oraz atrakcjami;
        w trakcie tych wyjazdów załatwiane są wyłącznie kwestie biznesowe.
    5. Czy i jakie inne wydatki poniosła Państwa Spółka na delegacje Prezesa, oprócz tych
      przykładowo wskazanych we wniosku?
      — Spółka poniosła wydatki również na: loty zagraniczne, wizy, koszty transportu
        miejscego (winno być: „miejscowego”) (pociągi).

    6. Czy sfinansowanie kosztów delegacji wiąże się z koniecznością spełnienia określonych
      warunków przez Prezesa Zarządu będącego jednocześnie jedynym członkiem zarządu
      w Spółce, a w razie ich niespełnienia do zwrotu poniesionych kosztów z tego tytułu?
      — Sfinansowanie kosztów delegacji nie jest uzależnione od bezpośredniego wyniku
        danego wyjazdu. Nie zawsze bowiem rozmowy biznesowe, przynoszą zakładany
        rezultat, jednakże w przeważającej liczbie przypadków, stanowią one dodatkowy
        przychód dla Spółki, lub zmniejszenie kosztów które Spółka musi ponieść na zakup
        towarów (poprzez np. rabaty, upusty itp.).
        W zakresie tego pytania Spółka wskazuje, że zgodnie z art. 228 pkt 1 KSH
        zgromadzenie wspólników rozpatruje i zatwierdza sprawozdanie finansowe oraz
        udziela absolutorium członkom zarządu. Pomimo nieokreślenia „wynikowych
        efektów” za poszczególne delegacje, to co roku prezes zarządu jest rozliczany z
        działalności Spółki wobec zgromadzenia wspólników. Jeżeli Spółka nie będzie
        generować dostatecznych wyników finansowych, to zgromadzenie wspólników
        może w każdym czasie odwołać prezesa ze sprawowanej przez niego funkcji.
    7. W jaki sposób dokumentowane są wydatki ponoszone przez Spółkę na delegacje
      Prezesa Zarządu, tzn. na jakiej podstawie i w jakiej formie pokrywane są wydatki na
      ww. delegacje?
      — Na podstawie faktur i rachunków, Spółka pokrywa określone świadczenia np. koszty
        podróży.
    8. Czy udział w delegacjach Prezesa Zarządu będącego jednocześnie jedynym członkiem
      zarządu nie będzie w rzeczywistości służył dokapitalizowaniu tego wspólnika?
      — Wyjazdy nigdy nie są połączone z wyjazdem wypoczynkowym. Prezes przemieszcza
        się i podróżuje w celach zarobkowych Spółki. Wyjazdy nie zdarzają się zbyt często,
        związane są z udziałem w (...), negocjowaniem warunków współprac z innymi
        firmami, czy zweryfikowaniem towaru.
    9. Jaki jest związek poniesienia ww. wydatków dotyczących delegacji Prezesa Zarządu
      będącego jednocześnie jedynym członkiem zarządu w Spółce z prowadzoną przez
      Państwa Spółkę działalnością gospodarczą, w szczególności z uzyskaniem przez
      Państwa Spółkę przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej lub zachowania
      lub zabezpieczenia przychodów z tego źródła przychodów. Proszę szczegółowo opisać.
      — Prezes nie wyjeżdża na koszt Spółki na wakacje. Jego praca głównie związana jest z
        nawiązywaniem współprac biznesowych, wygrywaniem nowych przetargów,
        negocjowaniem nowych upustów, zawieraniem nowych relacji biznesowych. Prezes
        również jeździ na (...). Powyższe ma na celu przyciągnąć nowych potencjalnych
        klientów na rynkach zagranicznych, czy też polskich. Przyciągnięcie nowych klientów
        oznacza nowe kontrakty i możliwości na zbycie towaru. Jednocześnie negocjując z
        dostawcami Spółki, Prezes obniża przez to koszty za które Spółka musi nabyć tę
        samą ilość towaru, ponosząc w tym celu mniejszy koszt, a mniejszy koszt i większa
        ilość kontraktów przekłada się na zysk, który Spółka generuje. Każde miejsce, w
        które przemieszcza się Prezes z tytułu delegacji, związane jest albo z produkcją
        komponentów, lub całych towarów którymi handluje Spółka, albo w celu
        nawiązania nowych relacji biznesowych które przełożą się na zwiększenie
        przychodu lub zmniejszenie kosztu.
    10. Czy Prezes zarządu Spółki pełni tą funkcję za wynagrodzeniem?
      — Tak, uzyskuje wynagrodzenie z tytułu powołania. Prezes nie ma dodatkowego
        wynagrodzenia, ani bonusów za wyjazdy, zwiększenia stawki godzinowej, ani nic z
        tych podobnych rzeczy. Prezes ma wynagrodzenie stałe, niezależne od
        przepracowanych godzin ani miejsca pracy. Spółka ponosi jedynie koszty, które
        faktycznie Prezes poniósł w trakcie delegacji, nie licząc czasu pracy.

    11. Czy Prezes jest zatrudniony w Spółce na umowę o pracę lub inną (jaką), czy też
      sprawuje tą funkcję na podstawie powołania?
      — Prezes pełni funkcję na podstawie powołania.
    12. Czy koszty delegacji Prezesa pokrywane są przez Państwa Spółkę w ramach stosunku
      pracy? Jeżeli nie to na jakiej podstawie prawnej Spółka pokrywa te koszty (np. uchwała,
      regulamin, itp.)?
      — Koszty nie są pokrywane w ramach stosunku pracy. Koszty te pokrywane są na
        podstawie osobnego porozumienia, zawieranego między Prezesem a Spółką, którą
        w tym wypadku reprezentuje inny uprawniony w imieniu Spółki podmiot.

## Pytanie

Czy ponoszenie przez Spółkę wydatków na delegacje Prezesa Zarządu wiąże się z
    powstaniem dla Spółki dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów
    spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z delegacjami
    Prezesa Zarządu nie będą wiązać się z powstaniem dla Spółki dochodu podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
        części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
        netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
        podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
        ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
        wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
      4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego
        w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników
        (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) – w przypadku łączenia,
        podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu
        niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
      5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
        opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi
        lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w
        przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
      6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
        rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie)
        netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu
        nieujawnionych operacji gospodarczych).
    W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
    rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo
    odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
        albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
        podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
        odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
        podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
        cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
        przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
        wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
        średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
        odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
        wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
        kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
        kapitałowego wspólnika w spółce.
    Stosownie do art. 28m ust. 4 ustawy o CIT do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1
    pkt 2, nie zalicza się:
      1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w
        części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej
        osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
        wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
        pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego
        wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne
        miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania
        wypłat osobie fizycznej;
      2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
        związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
        taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
        lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
        wynagrodzeń i opłat.
    Przywołany wyżej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, zawiera zamknięty katalog dochodów,
    które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do tych dochodów
    ustawa o CIT zalicza:
      1) dochód z tytułu podzielonego zysku,
      2) dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,
      3) dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
      4) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,
      5) dochód z tytułu zysku netto,
      6) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych oraz
      7) dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które rozumie się świadczenia pieniężne,
        niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
        prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
        bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio
        lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem.
    Przenosząc powyższe na grunt analizowanego stanu faktycznego, należy zauważyć, że
    Spółka ponosi wydatki związane z delegacjami, których beneficjentem jest jej jedyny
    Wspólnik. Wystąpi więc świadczenie niepieniężne, którego beneficjentem będzie
    udziałowiec Spółki. Z tego względu zdaniem Wnioskodawcy, ponoszenie kosztów
    związanych z delegacjami mogłoby potencjalnie być rozpatrywane jako dochód z tytułu
    ukrytych zysków. Podkreślenia wymaga jednak, że definicja ukrytych zysków zawiera
    jeszcze jedną przesłankę, jaką musi posiadać dane świadczenie, aby zostało uznane za
    ukryty zysk. Mianowicie świadczenie to musi być wykonane w związku z prawem do
    udziału w zysku.
    W przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r., który stanowi
    ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów
    (objaśnienie podatkowe), o których mowa w art. 14a § 1 pkt 2 ustawy – Ordynacja
    podatkowa. Minister Finansów wskazał, że:
    Charakter dochodu stanowiącego „ukryty zysk” wskazuje jednak, że co do zasady ukrytym
    zyskiem są świadczenia, których wynikiem jest przysporzenie bezpośrednie lub pośrednie
    dla podmiotu powiązanego ze spółką będącą podatnikiem ryczałtu. Dochodem z tytułu
    ukrytego zysku mogą być na przykład:
      — świadczenia nabyte przez spółkę od podmiotu powiązanego, kwota pokrytych
        (poniesionych) przez spółkę kosztów związanych z funkcjonowaniem podmiotu
        powiązanego,
      — zwrot kosztów,
      — refakturowanie kosztów funkcjonowania grupy kapitałowej,
      — kwoty wynikające z zapłaconej przez spółkę korekty dochodowości w grupie
        kapitałowej,
      — świadczenia wykonane przez spółkę, jeśli związane są z takimi uzgodnieniami, które
        w efekcie przynoszą jakiekolwiek bezpośrednie lub pośrednie przysporzenie
        (korzyść) dla podmiotu powiązanego, przy czym mogą być one zarówno odpłatne
        jak i nieodpłatne, pieniężne bądź w naturze.

    Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki, czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    W ocenie Wnioskodawcy, w niniejszej sprawie wydatki na delegacje nie będą ponoszone w
    związku z prawem Wspólnika do udziału w zysku Spółki. Będą one bowiem niezbędne w
    celu prowadzenia przez Spółkę podstawowej działalności oraz spełnienia jej faktycznych
    potrzeb biznesowych.
    Mając na uwadze powyższe, ponoszenie wydatków związanych z delegacjami Prezesa
    Zarządu nie będzie mieścić się w definicji ukrytych zysków. Z tego względu ponoszenie
    wydatków nie spowoduje powstania po stronie Spółki dochodu do opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych:
      — Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 listopada
        2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.276.2022.2.AK oraz interpretacja z dnia 23 marca
        2023 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.110.2023.1.JG.
    W świetle powyższego, skoro Koszty Podróży są związane z uczestnictwem w spotkaniach
    z kontrahentami i są wykonywane w ramach obowiązków służbowych, to w takim
    przypadku wydatki takie nie będą stanowić ukrytych zysków, ani wydatków niezwiązanych
    z działalnością gospodarczą. Jeżeli ww. wydatki faktycznie dotyczą podróży służbowych
    związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie są związane z prywatnymi
    wyjazdami wspólników to wydatki takie nie będą stanowić ukrytych zysków w myśl art.
    28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
      — Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 września
        2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.189.2022.2.AK.
    Stwierdzić należy, jeżeli ww. wydatki faktycznie dotyczą podróży służbowych związanych z
    prowadzoną działalnością gospodarczą i nie są związane z prywatnymi wyjazdami
    udziałowców i podmiotów powiązanych z nimi (w analizowanej sprawie rodziców
    udziałowców) to wydatki takie nie będą stanowić ukrytych zysków w myśl art. 28j ust. 1
    ustawy o CIT.
    Podsumowując, ponoszenie wydatków związanych z delegacjami Prezesa Zarządu
    będącego jedynym wspólnikiem Spółki nie będzie wiązać się z powstaniem dochodu
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust.
    1 ustawy o CIT. Tym samym zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione przez niego
    stanowisko w zakresie postawionego pytania należy uznać za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczyć należy, że stosownie do zadanego pytania wyznaczającego granice
    rozpatrzenia wniosku, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena,
    czy spełniają Państwo określone ustawowo warunki w zakresie opodatkowania, tj. ryczałtu
    od dochodów spółek kapitałowych (estoński CIT). Pytanie przedstawione przez Państwa
    we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego
    wniosku. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (Państwa zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska,
    nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

    Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe
    warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów
    (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów
    ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych
    zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
    jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
    przeznaczony:
    a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
    podzielonego zysku) lub
    b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
    ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
    drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
    tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
    przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
    opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie
    zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku
    podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
    zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
    zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji
    gospodarczych).
    Stosownie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
    Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
    albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi
    powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje,
    wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:

    a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
    przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
    beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
    b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
    cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
    przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w
    walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty
    obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i
    faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
    wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
    kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
    kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
    pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej
    suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza
    pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności
    przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie
    miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat
    osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
    związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
    taboru pływającego oraz innych składników majątku:
    a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na
    cele działalności gospodarczej,
    b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
    wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
    wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
    wynagrodzeń i opłat.
    Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
    Ryczałt wynosi:

    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
    rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na
    rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub
      podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
    Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
    podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i
    praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1
    pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
    Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
    podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
    - ten sam inny podmiot lub
    - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej
    znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
    ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
    cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
    d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
    spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
    Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
    a) udziałów w kapitale lub
    b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
    c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w
    tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
    gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
    osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
    powinowactwa do drugiego stopnia.
    Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,
    odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału
    w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio,
    jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń,
    które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane
    zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych
    przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c
    ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego
    przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi
    zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
    Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem
    powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych
    zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w
    której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość
    rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z
    funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem
    jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem
    (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być
    związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem
    ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z
    uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie
    uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej
    ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie.
    Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności
    prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez
    wypłatę zysku w formie dywidendy.

    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z
    dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem
    na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.
    Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za
    dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie
    zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu
    tego rodzaju wydatków.
    Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie
    kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze
    pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z
    immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju
    aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu
    osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy ponoszenie przez Spółkę wydatków na
    delegacje Prezesa Zarządu wiąże się z powstaniem dla Spółki dochodu podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.
    Z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnienia wynika, że Spółka jako podmiot
    działający na terenie całego kraju ponosi wydatki związane z delegacjami Prezesa Zarządu.
    Na koszty związane z podróżami służbowymi składają się m.in. wydatki na hotele oraz
    wydatki na diety dla Prezesa Zarządu. Spółka poniosła wydatki również na: loty
    zagraniczne, wizy, koszty transportu miejscowego (pociągi). Wszelkie wydatki są
    pokrywane bezpośrednio przez Spółkę, nie dochodzi do zwrotu kosztów na rzecz Prezesa
    Zarządu. Na podstawie faktur i rachunków, Spółka pokrywa określone świadczenia np.
    koszty podróży. Spółka w znacznym zakresie działa w ramach dostawy sprzętu w ramach
    zamówień publicznych. W przeważającej większości są to urządzenia (...). Zdarza się, że
    (...). Zdarzają się takie przypadki gdzie (...). Wtedy niezbędne jest udanie się osoby
    reprezentującej Spółkę oraz najbardziej wykwalifikowanych pracowników, do producenta,
    który ten sprzęt produkuje. Na etapie produkcji weryfikowane jest, czy montowane są
    elementy które wymagane są przez danego Zamawiającego, czy producent wyprodukuje
    przedmiot w terminie oraz uzgadniane są dalsze przypadki współpracy. Prezes Zarządu
    podczas delegacji spotykał/spotyka się z potencjalnymi dostawcami oraz większymi
    klientami w tym zagranicznymi. Na spotkaniach ustalane są warunki współpracy,
    płatności, upusty dla A sp. z o.o. W trakcie tych spotkań zawierane są również umowy (...).
    Umowy o współpracę również są zawierane, ale to zależy od danego przypadku
    zamówienia. W trakcie tych spotkań dyskutowane są kwestie udostępnienia zasobów,
    które przekładają się na wygraną w przetargach.
    Ponadto, rezultatem powyższych spotkań są: zwiększenie przychodów i zmniejszenie
    kosztów. Spółka często wynegocjowuje rabaty i upusty od dostawców, co przekłada się na
    marżę ze sprzedaży (...). W konsekwencji prowadzi to do zwiększenia dochodu Spółki.
    Prezes uzyskuje wynagrodzenie z tytułu powołania. Prezes nie ma dodatkowego
    wynagrodzenia, ani bonusów za wyjazdy, zwiększenia stawki godzinowej, ani nic z tych
    podobnych rzeczy. Prezes ma wynagrodzenie stałe, niezależne od przepracowanych
    godzin ani miejsca pracy. Spółka ponosi jedynie koszty, które faktycznie Prezes poniósł w
    trakcie delegacji, nie licząc czasu pracy. Delegacje odbywały się w (...) jak (...). Wyjazdy są

    ściśle służbowe i związane są z nawiązywaniem relacji biznesowych, lub weryfikacją
    produkcji dostarczanego towaru. Ponadto, wskazują Państwo, że siedziba Spółki znajduje
    się w X, natomiast Spółka wynajmuje również nieruchomość w Y, gdzie pracują
    zatrudnieni pracownicy. Prezes w trakcie pobytu w Y umawia spotkania z kontrahentami,
    ponadto w Y Spółka zatrudnia licznych pracowników i Prezes kontroluje ich pracę.
    Dodatkowo, jak wskazują Państwo w uzupełnieniu wniosku, sfinansowanie kosztów
    delegacji nie jest uzależnione od bezpośredniego wyniku danego wyjazdu. Nie zawsze
    bowiem rozmowy biznesowe, przynoszą zakładany rezultat, jednakże w przeważającej
    liczbie przypadków, stanowią one dodatkowy przychód dla Spółki, lub zmniejszenie
    kosztów które Spółka musi ponieść na zakup towarów (poprzez np. rabaty, upusty itp.).
    Pomimo nieokreślenia „wynikowych efektów” za poszczególne delegacje, to co roku
    Prezes Zarządu jest rozliczany z działalności Spółki wobec zgromadzenia wspólników.
    Jeżeli Spółka nie będzie generować dostatecznych wyników finansowych, to zgromadzenie
    wspólników może w każdym czasie odwołać Prezesa ze sprawowanej przez niego funkcji.
    W odniesieniu zatem do przedstawionych przez Państwa wątpliwości, wskazać należy, że
    przywołany powyżej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog dochodów,
    które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do tych dochodów
    ustawa o CIT zalicza:
      — dochód z tytułu podzielonego zysku,
      — dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,
      — dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
      — dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,
      — dochód z tytułu zysku netto,
      — dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych,
      — dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które co do zasady rozumie się wszelkie
        świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony
        zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec lub
        podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
        udziałowcem.
    Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, należy stwierdzić, że ponoszone
    przez Spółkę wydatki na delegacje Prezesa Zarządu nie będą spełniały przesłanek do
    uznania za którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem
    od dochodów spółek. Wydatki te nie będą spełniały definicji nieujawnionej operacji
    gospodarczej. Ponadto wydatki z tytułu delegacji Prezesa Zarządu nie sposób będzie
    uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku, dochód z tytułu zysku
    netto, dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat czy dochód z tytułu
    podzielonego zysku.
    Wydatki na delegacje Prezesa Zarządu nie będą również podlegały opodatkowaniu
    ryczałtem od dochodów spółek jako ukryty zysk. Wydatki na delegacje nie będą
    ponoszone w związku z prawem do udziału w zysku Prezesa Zarządu. Delegacie Prezesa
    Zarządu są ściśle związane z działalnością Spółki. Wskazują Państwo, że Prezes realizuje
    wyjazdy, które nie są połączone z wypoczynkiem. W trakcie tych wyjazdów załatwiane są
    wyłącznie sprawy biznesowe. Prezes przemieszcza się i podróżuje w celach zarobkowych
    Spółki. Wyjazdy nie zdarzają się zbyt często, związane są z udziałem w (...), negocjowaniem
    warunków współprac z innymi firmami, czy zweryfikowaniem towaru. Ponadto, koszty
    delegacji nie są pokrywane w ramach stosunku pracy. Koszty te pokrywane są na
    podstawie osobnego porozumienia, zawieranego między Prezesem a Spółką, którą w tym
    wypadku reprezentuje inny uprawniony w imieniu Spółki podmiot. Wskazują Państwo
    również, że Prezes jeździ na (...). Powyższe ma na celu przyciągnąć nowych potencjalnych
    klientów na rynkach zagranicznych, czy też polskich. Przyciągnięcie nowych klientów

    oznacza nowe kontrakty i możliwości na zbycie towaru. Jednocześnie negocjując z
    dostawcami Spółki, Prezes obniża przez to koszty za które Spółka musi nabyć tę samą
    ilość towaru, ponosząc w tym celu mniejszy koszt, a mniejszy koszt i większa ilość
    kontraktów przekłada się na zysk który Spółka generuje. Każde miejsce, w które
    przemieszcza się Prezes z tytułu delegacji, związane jest albo z produkcją komponentów,
    lub całych towarów którymi handluje Spółka, albo w celu nawiązania nowych relacji
    biznesowych które przełożą się na zwiększenie przychodu lub zmniejszenie kosztu.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że skoro wydatki związane z realizacją
    delegacji Prezesa Zarządu są związane z uzyskiwaniem przez Spółkę przychodów i
    zmniejszeniem kosztów, co w konsekwencji prowadzi do zwiększenia dochodu Spółki i
    jednocześnie są związane z przedmiotem działalności Spółki, to należy uznać, że są to
    wydatki niezbędne dla potrzeb prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej.
    Tym samym nie ma podstaw do uznania ich za świadczenia wykonywane w związku z
    prawem do udziału w zysku.
    Reasumując, skoro zatem ww. wydatki faktycznie dotyczą delegacji Prezesa Zarządu
    związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie są związane z prywatnymi
    wyjazdami Prezesa, to wydatki takie nie będą stanowić ukrytych zysków, o których mowa
    w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Z wyżej wskazanych względów, wydatki te nie będą również stanowić wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy
    o CIT, bowiem jak wynika z wniosku, rezultatem powyższych spotkań są: zwiększenie
    przychodów i zmniejszenie kosztów. Spółka często wynegocjowuje rabaty i upusty od
    dostawców, co przekłada się na marżę ze sprzedaży (...). W konsekwencji prowadzi to do
    zwiększenia dochodu Spółki, a więc delegacje Prezesa Zarządu związane są ściśle z
    prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą.
    W świetle powyższego, organ podziela Państwa stanowisko, zgodnie z którym wydatki
    ponoszone przez Spółkę w związku z delegacjami Prezesa Zarządu nie będą wiązać się z
    powstaniem dla Spółki dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów
    spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu
    w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;

    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.