Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.653.2025.3.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-20
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości po ustanowieniu
rozdzielności majątkowej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
majątek-rozdzielność majątkowa
małżeństwo
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Odpłatne zbycie składników majątku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    7 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 4 sierpnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 12 września 2025 r. (wpływ
    16 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest
    następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...),
    począwszy od dnia 05-01-2006 r. Wcześniej była to działalność gospodarcza
    zarejestrowana na oboje małżonków, tj. w okresie od dnia 09-10-1991 r. do dnia 31-12-
    2005 r. Małżonek był osobą współpracującą w okresie od dnia 05-01-2006 r. do dnia 31-01-
    2022 r. W dniu 01-02-2022 r. Wnioskodawczyni zawarła z Małżonkiem umowę zlecenia.
    W związku z powyższym Małżonek Wnioskodawczyni odpowiada całym swoim majątkiem
    solidarnie z Wnioskodawczynią prowadzącą działalność gospodarczą za zaległości
    podatkowe wynikające z tej działalności i powstałe w okresie, w którym stale współdziałał
    z Wnioskodawczynią w jej wykonywaniu, osiągając korzyści z prowadzonej przez nią
    działalności (por. art. 111 § 1 i § 4 Ordynacji podatkowej).
    Wnioskodawczyni jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT od dnia 18-12-1993 r. W
    ramach podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawczyni od roku 2009
    opodatkowana jest podatkiem liniowym. Przeważający rodzaj działalności to sprzedaż
    detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli.
    Firma zajmuje się też wynajmem nieruchomości, w tym m.in. budynków magazynowych i
    placów parkingowych.
    Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim od 25-09-1976 r., w którym
    nieprzerwanie do dnia 23-09-2021 r. panował ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Na podstawie aktu notarialnego nr rep. (...) małżonkowie ustanowili rozdzielność
    majątkową. W zawartej umowie nie przewidziano podziału majątku wspólnego.
    Małżonkowie są współwłaścicielami nieruchomości począwszy od uprawomocnienia się
    decyzji wydanej w dniu 16-03-1998 r. o przekształceniu prawa wieczystego użytkowania
    gruntu w prawo własności. Początkowo małżonkowie prowadzili działalność gospodarczą
    wspólnie i w tym czasie dokonali wielu inwestycji w zabudowania, które zostały
    zakończone przed 2004 r. Na nieruchomości znajdują się:
    1) salon samochodowy o pow. zabudowy 901,20 m²,
    2) zespół warsztatowo-magazynowy z częścią socjalna o pow. zabudowy 1713,33 m².
    Aktualnie działalność gospodarcza prowadzona jest wyłącznie przez Wnioskodawczynię z
    wykorzystaniem wyżej opisanej nieruchomości, która do dnia 23-09-2021 r. stanowiła
    współwłasność łączną małżeńską, a od dnia ustanowienia rozdzielności majątkowej
    Małżonkowie posiadają udziały w częściach ułamkowych.

    W świetle wyżej przedstawionego stanu faktycznego powstały wątpliwości, czy w wyniku
    sprzedaży opisanej nieruchomości powstanie przychód dla wszystkich współwłaścicieli
    nieruchomości w sytuacji, gdy nieruchomość w całości wykorzystywana jest w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej tylko przez Wnioskodawczynię.
    Uzupełnienie wniosku
    Nieruchomość oraz położone na niej salon samochodowy oraz zespół warsztatowo-
    magazynowy z częścią socjalną stanowią środki trwałe w działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni.
    W związku z wezwaniem Wnioskodawczyni dokonała weryfikacji dokonywanych odpisów
    amortyzacyjnych i okazało się, że odpisy amortyzacyjne dokonywane były na tych samych
    zasadach, co przed ustanowieniem rozdzielności majątkowej. Jednak zadane

## Pytanie

skłoniło Wnioskodawczynię do dokonania analizy przepisów prawa podatkowego i okazuje
    się, że zgodnie z art. 22g ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    razie, gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego
    składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we
    własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku
    stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują
    składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie.
    W związku z powyższym konieczne będzie skorygowanie odpisów amortyzacyjnych od
    wartości początkowej środków trwałych proporcjonalnie do posiadanych przez
    Wnioskodawczynię udziałów we własności tych środków trwałych począwszy od dnia, w
    którym została ustanowiona rozdzielność majątkowa. Stosowne korekty zeznań
    podatkowych za okres 2021–2024 zostaną złożone w Urzędzie Skarbowym, natomiast za
    rok 2025 skorygowane zostaną odpisy amortyzacyjne od początku roku podatkowego.
    Pytania
    Czy w świetle przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 i art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych planowane zbycie przedmiotowej
    nieruchomości będzie stanowiło dla obojga Małżonków źródło przychodów podlegające
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Czy w związku z planowanym zbyciem nieruchomości przychód powstanie jedynie po
    stronie Wnioskodawczyni, która wykorzystywała całą nieruchomość w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, proporcjonalnie do posiadanego udziału w
    nieruchomości, a dla Małżonka zbycie udziału w nieruchomości nie będzie źródłem
    przychodu z uwagi na upływ 5-letniego okresu liczonego od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości?
    Czy w sytuacji, gdy tylko Małżonek będzie chciał dokonać zbycia udziału w nieruchomości,
    to nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu po jego stronie z uwagi na fakt, że
    nieruchomość jest wykorzystywana przez Wnioskodawczynię, a Małżonek nie prowadzi
    działalności gospodarczej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52 c oraz dochodów, od
    których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest natomiast:
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
    prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a) do c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Z przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT wynika, że jeśli odpłatne zbycie nieruchomości
    zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie, to odpłatne zbycie nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, które
    podlegałoby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Nabycie nieruchomości przez Wnioskodawczynię i jej Małżonka nastąpiło w 1998 r. w
    wyniku wydania decyzji o przekształceniu prawa wieczystego użytkowania gruntów w
    prawo własności.
    Początkowo nieruchomość ta w całości była wykorzystywana w działalności gospodarczej
    prowadzonej wspólnie przez oboje małżonków w latach 1991-2005.
    Zgodnie z art. 68 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. przepisy wprowadzające ustawę o
    swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1808) organ ewidencyjny w
    terminie 6 miesięcy od dnia wejścia w życie ww. ustawy wzywał każdego z małżonków,
    którzy byli wpisani do ewidencji działalności gospodarczej pod wspólnym numerem
    ewidencyjnym, do złożenia wniosku o zmianę wspólnego wpisu. W przypadku braku
    złożenia stosownego wniosku na organie ewidencyjnym spoczywał obowiązek wykreślenia
    wspólnego wpisu małżonków z ewidencji działalności gospodarczej w terminie do dnia 31
    grudnia 2005 r.
    Od dnia 05-01-2006 r. działalność została zarejestrowana wyłącznie na Wnioskodawczynię,
    a małżonek był osobą współpracującą do dnia 31-01-2022 r. A od lutego 2022 r. została
    zawarta umowa zlecenia. Od dnia 23-09-2021 r. między małżonkami panuje ustrój
    rozdzielności majątkowej, przy czym nie dokonano podziału majątku wspólnego. A zatem
    każdy ze współmałżonków posiada udział w częściach ułamkowych po 1/2.
    Zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w razie gdy
    składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika
    ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we
    własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku
    stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują
    składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie. Zgodnie z art. 198
    kodeksu cywilnego każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. A zatem Małżonek może postanowić o zbyciu swojego
    udziału osobie trzeciej.
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą
    prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub
    wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się
    proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a,
    łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
    według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu
    przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Przepis art. 8 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4,
    osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie

    łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
    według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy zasady wyrażone w art. 8 ust. 1 stosuje się odpowiednio
    do:
    1.  rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
      uzyskania przychodów i strat;
    2.  ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej
      osobą prawną.
    Zgodnie z art. 24 ust. 2 zdanie drugie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1,
    wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych
    produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa
    w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica
    między przychodem z odpłatnego zbycia a:
    1.  wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększoną o sumę odpisów
      amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych
      środków i wartości lub
    2.  wartością wynikającą z dokumentu stwierdzającego nabycie spółdzielczego
      własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, którego
      wartość początkową dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych ustalono
      zgodnie z art. 22g ust. 10, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których
      mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tego prawa lub udziału w takim prawie.
    Mając na uwadze powyższe, przepisy dla Wnioskodawczyni przychodem ze sprzedaży (w
    ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej) składnika majątku, tj.
    zabudowanej nieruchomości, będzie wartość przychodu ustalona proporcjonalnie do
    posiadanego udziału w nieruchomości. Przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży składnika
    majątku wpisanego do ewidencji środków trwałych należy mieć na uwadze przepis art. 24
    ust. 2 ustawy o PIT. A zatem dochodem będzie przychód ze sprzedaży 1/2 udziału
    pomniejszony o wartość początkową i powiększony o sumę dokonanych odpisów
    amortyzacyjnych. Natomiast dla Małżonka, który nie prowadził działalności gospodarczej,
    należy uznać, iż od momentu nabycia przedmiotowej nieruchomości upłynął 5-letni okres
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie na własność, a zatem w tej
    części dla Małżonka nie będzie to źródło przychodu podlegające opodatkowaniu.
    Podsumowując, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż:
    Ad 1) i Ad 2)
    W przypadku, gdy Wnioskodawczyni zdecyduje się na sprzedaż nieruchomości, to
    przychód ze sprzedaży, zgodnie z art. 8 ustawy o PIT, będzie podzielony proporcjonalnie
    do posiadanego udziału w nieruchomości pomiędzy Wnioskodawczynię i jej małżonka,
    przy czym dla Wnioskodawczyni będzie to przychód podlegający opodatkowaniu, na
    podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o PIT, a dla
    małżonka będzie to źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
    W przypadku małżonka, z uwagi na upływ 5-letniego okresu, przychód ze sprzedaży nie
    będzie podlegał opodatkowaniu.
    Ad 3)

    W przypadku, gdy Wnioskodawczyni nie zdecyduje się na sprzedaż swojego udziału,
    Małżonek uzyska przychód, który nie będzie podlegał opodatkowaniu, ponieważ Małżonek
    nie prowadził działalności gospodarczej i upłynął 5-letni okres od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ten przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl natomiast art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Z kolei na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Jednocześnie zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim

      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do
    źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie
    podstawowe przesłanki:
    - nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
      działalności gospodarczej,
    - nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości
      mieszkalnych).
    Jednocześnie w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
        a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
          ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem
          składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie
          przekracza 1500 zł,
        c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
          lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
          niematerialnych i prawnych,
        d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego
          lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
          ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Przepis art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Z powołanych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są
    zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności

    gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jak i przychody uzyskane ze
    sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych
    względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich
    odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie
    stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od 2006
    r. Wcześniej była to działalność gospodarcza zarejestrowana na oboje małżonków, tj. w
    okresie od 9 października 1991 r. do 31 grudnia 2005 r. Następnie Pan był osobą
    współpracującą w okresie od 5 stycznia 2006 r. do 31 stycznia 2022 r. Od 1 lutego 2022 r.
    zawarła Pani z Małżonkiem umowę zlecenia. Od roku 2009 jest Pani opodatkowana
    podatkiem liniowym. Przeważający rodzaj Pani działalności to sprzedaż detaliczna części i
    akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli. W ramach
    działalności gospodarczej zajmuje się Pani też wynajmem nieruchomości, w tym m.in.
    budynków magazynowych i placów parkingowych. Pozostają Państwo w związku
    małżeńskim od 25 września 1976 r., w którym nieprzerwanie do 23 września 2021 r.
    panował ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, kiedy to na podstawie aktu
    notarialnego ustanowili Państwo rozdzielność majątkową. W zawartej umowie nie
    przewidziano podziału majątku wspólnego. Są Państwo współwłaścicielami nieruchomości
    począwszy od uprawomocnienia się decyzji wydanej 16 marca 1998 r. o przekształceniu
    prawa wieczystego użytkowania gruntu w prawo własności. Na nieruchomości znajdują się
    salon samochodowy oraz zespół warsztatowo-magazynowy z częścią socjalną. Aktualnie
    działalność gospodarcza prowadzona jest wyłącznie przez Panią z wykorzystaniem wyżej
    opisanej nieruchomości, która do 23 września 2021 r. stanowiła współwłasność łączną
    małżeńską, a od dnia ustanowienia rozdzielności majątkowej posiadają Państwo udziały w
    częściach ułamkowych. Nieruchomość oraz położone na niej salon samochodowy oraz
    zespół warsztatowo-magazynowy z częścią socjalną stanowią środki trwałe w Pani
    działalności gospodarczej.
    W tym miejscu wskazuję, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane
    w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2809 ze zm.).
    Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą
    charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości
    udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z
    małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku
    wspólnego.
    W myśl art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Zakazy wymienione w tym przepisie są konsekwencją ukształtowania wspólności
    ustawowej jako bezudziałowej wspólności łącznej trwającej aż do chwili jej ustania.

    Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych,
    takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w
    tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej
    określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.
            1Zgodnie z art. 50 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa
      majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
    Oznacza to, że z chwilą ustania wspólności dochodzi do przekształcenia współwłasności
    łącznej we współwłasność w częściach ułamkowych (zwykłą), a udział każdego z
    małżonków w majątku wspólnym według domniemania jest równy udziałowi drugiego
    współmałżonka.
    Dlatego też – skoro od września 2021 r. w Państwa małżeństwie obowiązuje ustrój
    rozdzielności majątkowej – w momencie planowanego zbycia opisanej nieruchomości nie
    będzie ona stanowić wspólności majątkowej małżonków (rozumianej jako wspólność
    bezudziałowa). Wspólność majątkowa przekształciła się bowiem z mocy prawa z chwilą
    ustanowienia rozdzielności majątkowej we współwłasność w częściach ułamkowych, z
    równymi udziałami małżonków.
    Innymi słowy, zniesienie wspólności ustawowej kreuje prawo małżonków do majątku
    wspólnego na zasadzie współwłasności w częściach ułamkowych, które z reguły jest
    stanem przejściowym i prowadzi do podziału majątku.
    Z opisu sprawy wynika jednak, że nie dokonali Państwo podziału majątku, ale planują
    Państwo dokonanie sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości bądź tylko Pan dokona
    zbycia udziału w nieruchomości.
    Skoro w momencie sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku między Państwem
    będzie obowiązywał ustrój rozdzielności majątkowej, to przychód uzyskany z planowanej
    sprzedaży powinien zostać rozpoznany przez każdego z Państwa jedynie w części
    przypadającej na posiadany przez każdego z Państwa udział we współwłasności tej
    nieruchomości.
    Ponieważ sprzedawana nieruchomość jest wykorzystywana w działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Panią i stanowi ona środek trwały w Pani działalności gospodarczej,
    planowane odpłatne zbycie opisanej nieruchomości stanowić będzie, na podstawie art. 14
    ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu zgodnie z wybraną formą
    opodatkowania dochodów z tego źródła (podatkiem liniowym), proporcjonalnie do
    posiadanego w tej nieruchomości udziału w tej nieruchomości.
    Z kolei, skoro Pan nie prowadzi działalności gospodarczej, to sprzedaż, o której mowa we
    wniosku, nie będzie stanowić źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności
    gospodarczej. W Pana sprawie, za datę nabycia udziału w nieruchomości należy przyjąć
    datę jego nabycia w trakcie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej, tj. rok 1998. To
    oznacza natomiast, że zbycie to nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynął już wskazany
    w tej regulacji okres.
    Również w sytuacji, gdy tylko Pan będzie chciał dokonać zbycia udziału w nieruchomości,
    nie powstanie po Pana stronie przychód podlegający opodatkowaniu, ponieważ nie
    prowadzi Pan działalności gospodarczej oraz upłynął pięcioletni okres, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
    Podsumowanie: w związku z planowanym zbyciem nieruchomości, przychód – zgodnie z
    art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – powstanie jedynie
    po Pani stronie , ponieważ wykorzystywała Pani nieruchomość w ramach prowadzonej

    działalności gospodarczej. Przychód ten należy ustalić proporcjonalnie do posiadanego
    przez Panią udziału w nieruchomości.
    Natomiast dla Pana zbycie udziału w nieruchomości nie będzie źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Także
    w sytuacji, gdy tylko Pan będzie chciał dokonać zbycia udziału w nieruchomości, nie
    powstanie po Pana stronie przychód podlegający opodatkowaniu. W jednym i drugim
    przypadku u Pana upłynął bowiem 5-letni okres, liczony od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło jej nabycie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani (...) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.