Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB2-1.440.239.2022.5.AZG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-28
Teza: WIS USŁUGA - remont lokalu mieszkalnego
Słowa kluczowe: usługi-usługi budowlane; usługi-usługi remontowo-budowlane
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku dla dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub konserwacji obiektów objętych społecznym programem mieszkaniowym 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia (…) (o tej samej dacie wpływu), uzupełnionego pismami z dnia (…) (o tej samej dacie wpływu(…) (data wpływu) oraz z dnia (…) (o tej samej dacie wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – remont lokalu mieszkalnego, którego powierzchnia użytkowa wynosi (…), znajdującego się w budynku mieszkalnym sklasyfikowanym w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) 1122

**Opis usługi**: (…) planuje przeprowadzić postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego na realizację remontu generalnego lokalu mieszkalnego wynajętego z przeznaczeniem na pracownie (…), który znajduje się w budynku mieszkalnym sklasyfikowanym w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) 1122. Lokal o powierzchni (…) oznaczony numerem (…), usytuowany jest w budynku położonym w (…) przy ul. (…). Lokal ten jest lokalem niewyodrębnionym i nie posiada swojej księgi wieczystej, natomiast nieruchomość położona przy ul. (…) posiada księgę wieczystą o nr (…). Powyższy budynek położony jest na działce nr (…), obręb (…), jednostka ewidencyjna (…).

**Rozstrzygnięcie** – remont lokalu mieszkalnego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu (…) Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu (…), (…) oraz (…) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku i jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

(…) jest (…) zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT. Z dniem 1 stycznia 2017 r. (…) podjęła wspólne rozliczanie podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami budżetowymi. Jedną z tych jednostek jest (…). W ramach realizowanych zadań, (…), działając w imieniu (…), zawiera umowy najmu lokali mieszkalnych i użytkowych. Niektóre lokale mieszkalnych wynajmowane są osobom fizycznym prowadzącym działalność artystyczną, z przeznaczeniem na pracownie (…) w ramach programu (…). Najem lokali mieszkalnych na cele pracowni (…) opodatkowywany jest przez (…) według stawki VAT 23%. W 2023 r. (…) - działając w charakterze zamawiającego w rozumieniu ustawy z dnia 11.09.2019 r. Prawo zamówień publicznych - planuje przeprowadzić postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego na realizację remontu generalnego trzech lokali mieszkalnych wynajętych z przeznaczeniem na pracownie (…).

(…) ma wątpliwości co do stawki VAT, która znajdzie zastosowanie do opodatkowania tym podatkiem ww. usług remontowych. Wątpliwości te wynikają z faktu, że usługi remontowe dotyczyć będą lokali mieszkalnych, ale aktualnie wykorzystywanych do celów niemieszkalnych, gdyż są przeznaczone na pracownie (…).

Dodać należy, że powierzchnia użytkowa poszczególnych lokali, których dotyczyć mają ww. usługi, wynosi: (…). Lokale te (pracownie) stanowią część obiektu budowlanego, który jest obiektem budownictwa mieszkaniowego, gdyż są one jednym z wielu lokali mieszkalnych wchodzących w skład budynku sklasyfikowanego pod symbolem PKOB 1122 (Dział 11) - Budynki o trzech i więcej mieszkaniach.

(…) zauważa, że szczegółowe zasady wynajmu lokali na cele pracowni (…) określa uchwała (…). Uchwała ta wskazuje, że mając na celu tworzenie materialnych i instytucjonalnych warunków dla rozwoju kultury, (…) udziela pomocy twórcom poprzez wynajem pracowni (…), tj. lokali do prowadzenia działalności (…), służących do wytwarzania i przechowywania dzieł artystycznych, stanowiących dobra kultury, których powstaniu towarzyszy konieczność stosowania specjalistycznej technologii, lokali wykorzystywanych jako warsztat pracy niezbędny do wykonywania zawodu. Pracownia (…) nie może być wykorzystywana do innego celu niż deklarowana działalność (…) stanowiąca podstawowe źródło utrzymania najemcy. Program (…) nie dotyczy zaspakajania potrzeb mieszkaniowych artystów. Wykorzystywanie pracowni niezgodnie z celem, a w szczególności przeznaczenie jej przez twórcę na lokal mieszkalny, może stanowić podstawę do wypowiedzenia umowy najmu. Pomimo, że lokale wynajmowane są na cele prowadzenia w nich pracowni (…), czyli na cele niemieszkalne, z formalnego punktu widzenia lokale te nie są przekształcane przez (…) w lokale użytkowe. W przypadku pracowni (…) nie następuje bowiem zmiana sposobu użytkowania lokalu w rozumieniu art. 71 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Ponadto część z lokali przeznaczanych przez (…) jako pracownie (…), po zakończeniu umowy najmu, może powrotnie zostać przeznaczona na wynajem zaspakajający potrzeby mieszkaniowe lokatorów. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego, ilekroć w ustawie tej jest mowa o lokalu - należy przez to rozumieć lokal służący do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych, a także lokal będący pracownią służącą twórcy do prowadzenia działalności w dziedzinie kultury i sztuki.

Jak wskazywano wcześniej, (…) przygotowując się do przeprowadzenia postępowania o udzielenie zamówienia publicznego na wykonanie generalnych remontów lokali mieszkalnych wynajętych na cele pracowni (…), nabrała wątpliwości co do stawki VAT, która znajdzie zastosowanie względem przedmiotowych usług remontowych, a zatem w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia ceny w związku z udzielanym zamówieniem publicznym. Wiedza ta jest niezbędna, aby w sposób prawidłowy i zgodny z ustawą Prawo zamówień publicznych przeprowadzić postępowanie, dokonać oceny i porównania ofert (pod kątem prawidłowości obliczenia ceny), a następnie w sposób zgodny z przepisami ustawy rozliczyć VAT naliczony podlegający odliczeniu.

W sprawie tej chodzi zatem o ustalenie czy do wskazanych usług remontowych będzie mieć zastosowanie stawka VAT 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i w związku z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.). Mając natomiast na względzie fakt, że powierzchnia użytkowa żadnego z lokali, które będą przedmiotem remontu, nie przekracza 150 m2, nie znajdzie zastosowania w ich zakresie ograniczenie prawa do zastosowania stawki VAT 8% , o którym mowa w art. 41 ust. 12b pkt 2 i ust. 12c ustawy o VAT.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył (…)

W uzupełnieniu z dnia (…) Wnioskodawca wskazał m.in.:

(…) wyjaśnia, że nie oczekuje klasyfikacji usługi remontowej według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Wątpliwość (…) nie tyle dotyczą samej klasyfikacji statystycznej usługi remontowej, ale zastosowania względem tej usługi właściwej stawki VAT, w związku z faktem, że dotyczyć ona będzie lokali mieszkalnych przeznaczonych na pracownie (…), czyli wykorzystywanych do celów niemieszkalnych. Innymi słowy, (…) chciałaby ustalić, czy zakładając, że mamy do czynienia z usługą klasyfikowaną jako usługa remontowa, zasadnym jest stosowanie przez wykonawcę tej usługi, który zostanie wyłoniony w zamówieniu publicznym, stawki VAT 8%, mając na względzie fakt, że usługa remontowa będzie wykonywana w lokalach mieszkalnych stanowiących części obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług), ale wykorzystywanych aktualnie do celów niemieszkalnych.

(…) wskazuje, że przedmiotem wniosku nie jest klasyfikacja budynku według PKOB. Budynki, których wniosek dotyczy są budynkami mieszkalnymi klasyfikowanymi w grupowaniu PKOB 1122 - Budynki mieszkalne o trzech i więcej mieszkaniach.

(…) oczekuje wydania WIS na potrzeby stosowania przepisów art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, względem usługi remontu, wymienionej w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku, gdy usługa ta wykonywana jest w lokalach mieszkalnych stanowiących części obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, ale przeznaczonych na pracownie (…), czyli wykorzystywanych do celów niemieszkalnych.

Właścicielem lokali, w których będzie przeprowadzony remont generalny jest (…)

Zamówienie publiczne objęte wnioskiem dotyczy całościowo trzech lokali wymienionych we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej o powierzchni: (…).

Postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego dotyczącego przedmiotu wniosku jest dopiero na etapie przygotowawczym.

Postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego dotyczącego przedmiotu wniosku jest dopiero na etapie przygotowawczym, (…) nie dysponuje zatem jeszcze dokumentacją związaną z tym zamówieniem. Wniosek o WIS jest składany w związku z wątpliwością dotyczącą stawki VAT mającej zastosowanie dla planowanego zamówienia, a zatem w zakresie mającym wpływ na obliczenie ceny w tym zamówieniu. Wiedza ta jest niezbędna przed formalnym wszczęciem postępowania o udzielenie zamówienia publicznego, tak, aby realnie ocenić możliwości budżetowe (…), w sposób prawidłowy i zgodny z ustawą Prawo zamówień publicznych przeprowadzić postępowanie oraz dokonać oceny i porównania ofert pod kątem prawidłowości obliczenia ceny.

Lokal o powierzchni (…)

Lokal o powierzchni (…)

(…)

Usługa remontu generalnego lokalu położonego (…) będzie obejmować następujące czynności:

\- remont tynków i malowanie,

\- remont posadzek,

\- wykonanie ogrzewania,

\- remont stolarki drzwiowej,

\- wymiana okien.

Z kolei usługi remontu generalnego lokali położonych (…) oraz (…) obejmą następujące czynności:

\- malowanie/renowacja ścian zgodnie z programem prac konserwatorskich,

\- renowacja historycznego parkietu taflowego zgodnie z programem prac konserwatorskich,

\- remont konstrukcyjny stropu polegający na wymianie podkonstrukcji stropu,

\- odrestaurowanie pieca kaflowego zgodnie z programem prac konserwatorskich,

\- odświeżenie stolarki okiennej i drzwiowej bez usuwania istniejących warstw malarskich z zachowaniem oryginalnych klamek i szyldów zgodnie z programem prac konserwatorskich,

\- demontaż istniejących wykładzin PCV na podłogach,

\- wykonanie izolacji przeciwwodnej w pomieszczeniach mokrych,

\- wykończenie podłóg i ścian w łazienkach i kuchni z płytek ceramicznych,

\- remont instalacji elektrycznej, gazowej, wod. - kan., c.o., c.w.u.,

\- montaż pieców dwufunkcyjnych gazowych z zamkniętą komorą spalania,

\- uszczelnienie przewodu kominowego spalinowego poprzez włożenie podwójnej rury stalowej zgodnie z projektem branży sanitarnej,

\- uszczelnienie pionu wentylacyjnego poprzez zastosowanie specjalistycznej masy uszczelniającej,

\- doprowadzenie gazu do pieca gazowego zgodnie z projektem branży sanitarnej.

W uzupełnieniu z dnia (…) Wnioskodawca wskazał m.in.:

(…) zmienia zakres złożonego wniosku i informuje, że przedmiotowy wniosek dotyczy remontu generalnego lokali położonych w (…) i (…) (a tym samym nie obejmuje remontu lokalu znajdującego się w (…). Z uwagi na szeroki zakres prac budowlanych należy tratować przedsięwzięcie jako świadczenie kompleksowe.

Sposób ewidencjonowania przez (…) lokali (…) objętych wnioskiem usytuowanych w budynku przy (…), wynika z ich dotychczasowego sposobu użytkowania jako lokale mieszkalne. W odniesieniu do ww. lokali nie nastąpiła zmiana przeznaczenia na lokale użytkowe zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Ww. lokale nie posiadają wyodrębnionej księgi wieczystej. W polskim systemie prawnym nie ma powszechnego obowiązku zakładania i prowadzenia ksiąg wieczystych dla każdej nieruchomości.

Jednocześnie (…) wyjaśnia, że udzielając odpowiedzi odnosi się wyłącznie do lokali znajdujących się (…) przy ul. (…), gdyż - jak wskazano wyżej - wniosek w tej sprawie został zawężony tylko do świadczeń dotyczących tych lokali.

Objęte wnioskiem lokale posiadają zaświadczenia o samodzielności zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Zaświadczenia te zostały wydane w (…)., w tym lokalu nr (…) położonego przy ul. (…) dot. zaświadczenie nr (…), a lokalu nr (…) położonego przy ul. (…) dot. zaświadczenie nr (…).

Lokale będące przedmiotem wniosku są przeznaczone do wykonywania działalności twórczej w dziedzinie kultury i sztuki. Wskazane dwa lokale położone przy ul. (…) nie będą mogły służyć do innego celu, a w szczególności nie będzie możliwe, aby twórcy mogli korzystać z tych lokali w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych.

W związku z przyjętym sposobem zagospodarowania przedmiotowych lokali brak jest podstaw do wyodrębnienia objętych wnioskiem lokali przed planowanym postępowaniem w sprawie udzielenia zamówienia publicznego, polegającego na ich generalnym remoncie. Ewentualne wyodrębnienie lokali byłoby uzasadnione w przypadku ich przeznaczenia do sprzedaży.

Do powyższego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

W uzupełnieniu z dnia (…) (…) wskazała, że zmienia zakres przedmiotowy ww. wniosku w takim zakresie, że wskazuje iż wniosek ten dotyczy wyłącznie remontu generalnego lokalu położonego przy ul(…) w (…).

Postanowieniem z (…) znak (…), w trybie przewidzianym art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej wyznaczono Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone (…) W odpowiedzi na ww. postanowienie pismem z dnia (…) (o tej samej dacie wpływu), Wnioskodawca wskazał, że nie będzie korzystać z prawa zapoznawania się z aktami sprawy i wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie na podstawie art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie

– w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi, lub towaru i/lub usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa bądź świadczenie kompleksowe spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie_._

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) – Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Uwzględniając powyższe przedmiotem wniosku jest remont lokalu mieszkalnego, którego powierzchnia użytkowa wynosi (…), znajdującego się w budynku mieszkalnym sklasyfikowanym jak wskazał Wnioskodawca w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) 1122

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Według art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%,

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Z kolei stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Według art. 2 pkt 12 ustawy przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, ze zm.).

W tym miejscu należy wskazać, że do PKOB 1122 klasyfikuje się _„Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”._

Klasa ta obejmuje:

\- Budynki mieszkalne pozostałe, takie jak: budynki mieszkalne, o trzech i więcej mieszkaniach.

Klasa nie obejmuje:

\- Budynków zbiorowego zamieszkania (1130)

\- Hoteli (1211)

\- Schronisk młodzieżowych, domków kempingowych, domów wypoczynkowych (1212)

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje - mieszkalne czy użytkowe.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, stwierdza starosta w formie zaświadczenia (art. 2 ust. 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, stosownie do art. 92 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1526), prezydent miasta na prawach powiatu posiada uprawnienia do działania jako organ powiatu, tj. starosta.

Stosowne zaświadczenie (…) zostało wydane Wnioskodawcy w dniu (…), w którym wskazano m.in.:

(…) lokal mieszkalny, oznaczony nr (…) znajdujący się w budynku nr (…) przy ul. (…) w (…), wydzielony jest w obrębie budynku trwałymi ścianami oraz odpowiada wymogom określonym w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali czego stanowi samodzielny lokal.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś, natomiast termomodernizacja to modernizacja dotycząca ocieplenia budynku (pierwszy człon wyrazu wskazuje na związek z ciepłem tego, co oznacza człon drugi) – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Natomiast „przebudowa” – zgodnie z ww. Słownikiem języka polskiego (str. 770, kol. 1) – to zmiana istniejącego stanu czegoś na inny; ulepszenie, poprawienie czegoś.

W znaczeniu słownikowym („Współczesny słownik języka polskiego”, red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o.), „remont” oznacza zespół czynności, w których wyniku przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia. Natomiast zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego https://sjp.pwn.pl „remont” to doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „obiekt budowlany” czy „budynek mieszkalny jednorodzinny”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

W związku z art. 3 pkt 2 ww. ustawy budynkiem natomiast jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa remontu opisana we wniosku realizowana będzie w lokalu mieszkalnym znajdującym się w budynku mieszkalnym zaliczanym do klasy 1122 „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach” - Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

W konsekwencji, opisana we wniosku usługa polegająca na remoncie lokalu mieszkalnego znajdującego się w budynku mieszkalnym, jak wskazał Wnioskodawca – klasyfikowanym według PKOB w klasie 1122 – stanowi usługę remontu części obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego. W niniejszej sprawie analizie podlegała wyłącznie usługa polegająca na remoncie lokalu mieszkalnego w budynku mieszkalnym, klasyfikowanym - zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy w PKOB 1122. Tutejszy organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie świadczenia, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa, oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43­-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP lub e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).