Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.522.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-28
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie przychodu
ze zbycia nieruchomości odziedziczonej w spadku, w tym dział
spadku.
Słowa kluczowe: dziedziczenie
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
spadek-dział spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego o w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 września 2025 r. (wpływ 29 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (...) kwietnia 2004 r. lokal mieszkalny położony w (...) został nabyty przez Pana
    matkę w drodze umowy dożywocia. Od tego dnia Pana matka była jedyną właścicielką
    nieruchomości i nie dokonywała jej zbycia.
    W dniu (...) sierpnia 2023 r. Pana matka zmarła.
    Na podstawie ustawy do kręgu spadkobierców ustawowych wchodzili: Pan oraz Pana
    dwoje rodzeństwa.
    Każdemu ze spadkobierców przypadł udział w spadku wynoszący po 1/3 części.
    Po upływie kilku miesięcy, na zgodny wniosek spadkobierców, został przeprowadzony
    dział spadku.
    Postanowieniem Sądu z dnia (...) czerwca 2024 r., całość lokalu mieszkalnego została
    przyznana na Pana wyłączną własność, przy czym dział spadku został dokonany bez
    obowiązku spłat i dopłat wobec pozostałych spadkobierców.
    W konsekwencji obecnie jest Pan jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego, który
    pierwotnie stanowił własność Pana matki od 2004 r.
    Rozważa Pan sprzedaż tego mieszkania w roku 2025, tj. przed upływem 5 lat od dnia
    działu spadku, ale po znacznie dłuższym okresie od dnia nabycia nieruchomości przez
    Pana matkę.
    Zwraca się Pan z prośbą o potwierdzenie, jak należy prawidłowo ustalić skutki podatkowe
    sprzedaży opisanej nieruchomości.
    Ponadto pismem z 29 września 2025 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte
    w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:
    1) czy wartość majątku nabytego przez Pana w drodze działu spadku przekroczyła wartość
      majątku jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej (należy wziąć pod
      uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)?
    Powinien Pan porównać wartość majątku nabytego w drodze spadku z wartością majątku
    nabytego w wyniku działu spadku. Proszę wyjaśnić powyższą kwestię bez wskazywania
    kwot.
    Odpowiedź: Porównanie wartości majątku – wartość majątku nabytego przez Pana w
    wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości udziału, jaki przysługiwał Panu pierwotnie
    w całej masie spadkowej (z uwzględnieniem wszystkich jej składników).

    Masa spadkowa obejmowała dwa mieszkania: jedno o mniejszej powierzchni oraz drugie
    o znacznie większej powierzchni. Spadek przypadał na trzy osoby.
    W wyniku działu spadku nabył Pan na wyłączną własność mieszkanie o mniejszej
    powierzchni, natomiast zrzekł się Pan swojego udziału w lokalu o większej powierzchni. W
    konsekwencji wartość nabytego majątku była niższa niż wartość Pana udziału w całej
    masie spadkowej.
    2) czy prowadzi Pan jakąkolwiek działalność gospodarczą, jeśli tak to w jakim zakresie i
      od kiedy? W szczególności czy jest to działalność w zakresie obrotu
      nieruchomościami, jaka jest forma opodatkowania, rodzaj prowadzonej
      dokumentacji podatkowej (np. podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi
      rachunkowe) oraz czy mieszkanie będące przedmiotem wniosku było/jest
      wykorzystywane w działalności gospodarczej, jeśli tak to w jaki sposób?
    Odpowiedź: Informacje o działalności i wykorzystaniu mieszkania – nie prowadzi Pan
    działalności gospodarczej, tym samym nie prowadzi Pan działalności w zakresie obrotu
    nieruchomościami. Mieszkanie, którego dotyczy wniosek, nie było i nie jest
    wykorzystywane w działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy całość przychodu ze sprzedaży odziedziczonego lokalu mieszkalnego będzie wolna od
    podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ pięcioletni okres, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, należy liczyć od dnia nabycia nieruchomości przez
    spadkodawcę (tj. Pana matkę w 2004 r.), a więc termin ten już dawno upłynął?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, sprzedaż lokalu mieszkalnego odziedziczonego po Pana matce nie
    spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 i art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, sprzedaż nieruchomości nabytej
    w drodze spadku nie podlega opodatkowaniu, jeśli od nabycia przez spadkodawcę
    upłynęło 5 lat.
    Pana matka nabyła lokal w dniu (...) kwietnia 2004 r. na podstawie umowy dożywocia.
    Oznacza to, że 5-letni okres upłynął już z końcem 2009 r. Po śmierci Pana matki w dniu (...)
    sierpnia 2023 r. spadek przypadł Panu i Pana rodzeństwu w częściach równych (po 1/3).
    Następnie, postanowieniem Sądu z dnia (...) czerwca 2024 r., w ramach działu spadku
    całość lokalu została przyznana wyłącznie Panu, bez obowiązku spłat ani dopłat. Taki dział
    spadku nie miał charakteru odpłatnego i nie zwiększył Pana majątku w rozumieniu prawa
    podatkowego – nie nabył Pan niczego ponad to, co już wcześniej odziedziczył. Była to
    czynność czysto porządkująca stan prawny współwłasności pomiędzy spadkobiercami.
    Pogląd, że dział spadku bez spłat i dopłat nie stanowi nowego nabycia, potwierdza
    orzecznictwo:
    · wyrok NSA z 13 października 2015 r., II FSK 2133/13 – sąd podkreślił, że dział spadku nie
      kreuje nowego momentu nabycia, jeśli nie występują spłaty ani dopłaty, a jedynie
      porządkuje stan współwłasności.
    Analogiczne stanowisko wielokrotnie prezentowały organy podatkowe, które wskazują, że
    czynności nieodpłatnego działu spadku nie można utożsamiać z nabyciem w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

    Skoro od dnia nabycia lokalu przez Pana matkę w 2004 r. upłynęło już ponad 5 lat, to
    sprzedaż lokalu w 2025 r. lub później nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym, niezależnie od tego, że po drodze doszło do działu spadku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.

    Nie określa również na podstawie, jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Dożywocie jest instytucją prawa uregulowaną przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Zgodnie z art. 908 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się
      zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w
      braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu
      wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i
      pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb
      odpowiadający zwyczajom miejscowym.
    Z przywołanego przepisu wynika, że umowa o dożywocie ma charakter umowy
    zobowiązującej, odpłatnej i wzajemnej. Przedmiotem świadczenia ze strony zbywcy
    (dożywotnika) jest przeniesienie własności nieruchomości. Charakterystyczną cechą
    dożywocia jest ekwiwalentność świadczeń stron tej umowy, przy czym w doktrynie
    uznaje się, że jest to ekwiwalentność rozumiana w sensie subiektywnym, a nie
    obiektywnym, co oznacza, że świadczenia stron względem siebie nie muszą mieć tego
    samego wymiaru ekonomicznego, ustalanego według kryteriów obiektywnych.
    Podkreślenia wymaga, że tego rodzaju umowy zaliczane są do odpłatnych czynności
    prawnych, które charakteryzują się tym, że każda ze stron uzyskuje jakąś korzyść
    majątkową (niekoniecznie w postaci pieniężnej).
    Zatem objęcie własności nad lokalem mieszkalnym w wyniku zawarcia umowy
    dożywocia stanowi formę odpłatnego nabycia nieruchomości.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli
    nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę.

    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
    „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się
    do regulacji zawartych w ustawie Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Z kolei z art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny wynika:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Jak stanowi art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Wedle art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Stosownie do art. 1037 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie
      aktu notarialnego.
    Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.

      § 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
      wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
      działu.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami
    wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do
    chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja
    składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie)
    nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem
    spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno
    zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan
    jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie
    nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości
    lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub
    dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w
    tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział
    danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten
    sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad
    nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca
    powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od
    swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie
    miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.
    Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych
    spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust.
    1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc co
    do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tej czynności
    prawnej podatnik otrzymuje rzecz lub prawo, którego wartość po dokonanym podziale
    przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał w dzielonej masie
    spadkowej.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) kwietnia 2004 r. lokal mieszkalny położony
    w (...) został nabyty przez Pana matkę w drodze umowy dożywocia. Od tego dnia Pana
    matka była jedyną właścicielką nieruchomości i nie dokonywała jej zbycia. (...) sierpnia
    2023 r. Pana matka zmarła. Na podstawie ustawy do kręgu spadkobierców ustawowych
    wchodzili: Pan oraz Pana dwoje rodzeństwa. Każdemu ze spadkobierców przypadł udział
    w spadku wynoszący po 1/3 części. Po upływie kilku miesięcy, na zgodny wniosek
    spadkobierców, został przeprowadzony dział spadku. Postanowieniem Sądu z (...) czerwca
    2024 r., całość lokalu mieszkalnego została przyznana na Pana wyłączną własność, przy
    czym dział spadku został dokonany bez obowiązku spłat i dopłat wobec pozostałych
    spadkobierców. Wartość majątku nabytego przez Pana w wyniku działu spadku nie
    przekroczyła wartości udziału, jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej
    (z uwzględnieniem wszystkich jej składników). Masa spadkowa obejmowała dwa
    mieszkania: jedno o mniejszej powierzchni oraz drugie o znacznie większej powierzchni.
    Spadek przypadał na trzy osoby. W wyniku działu spadku nabył Pan na wyłączną własność
    mieszkanie o mniejszej powierzchni, natomiast zrzekł się Pan swojego udziału w lokalu o
    większej powierzchni. W konsekwencji wartość nabytego majątku była niższa niż wartość
    Pana udziału w całej masie spadkowej. W konsekwencji obecnie jest Pan jedynym
    właścicielem lokalu mieszkalnego, który pierwotnie stanowił własność Pana matki od 2004
    r. Rozważa Pan sprzedaż tego mieszkania w roku 2025. Nie prowadzi Pan działalności
    gospodarczej. Mieszkanie, którego dotyczy wniosek, nie było i nie jest wykorzystywane w
    działalności gospodarczej.

    Zatem, skoro na skutek działu spadku wartość otrzymanego przez Pana majątku w
    postaci lokalu mieszkalnego nie przekroczyła wartości należnego Panu udziału w
    spadku po matce, to nie doszło po Pana stronie do nowego nabycia, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zgodnie z
    art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Oznacza to, że w przypadku odpłatnego zbycia przez Pana lokalu mieszkalnego, upływ
    pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca 2004 r., tj. od końca roku, w
    którym Pana matka nabyła w drodze umowy dożywocia ww. lokal mieszkalny – zgodnie
    z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, w opisanym zdarzeniu przyszłym przychody ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego nabytego w spadku po Pana matce nie będą podlegały opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego lokalu przez spadkodawcę – Pana
    matkę, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
      obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
      z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
      wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    · Organ podatkowy wydający interpretacje indywidualne nie jest uprawniony do
      analizowania i oceny załączonych dokumentów – jest związany wyłącznie opisem
      zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę we wniosku, zadanym
      przez niego pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone
      do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w
      niniejszej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.