Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB4.4511.198.2016.1.MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-11-19
Teza: Czy koszt opłaty za studia podyplomowe w zakresie BHP oraz koszty dojazdu mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, jeżeli działalność ta nie będzie jeszcze przynosiła przychodu z powodu braku odpowiednich kwalifikacji?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; rekompensata; studia-studia podyplomowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2016 r. (data wpływu 19 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni w październiku 2016 r. chciałaby założyć własną działalność gospodarczą w zakresie usług ubezpieczeniowych oraz BHP. W celu prowadzenia spraw BHP niezbędne jest posiadanie uprawnień niezbędnych do wykonywania tych zadań, których aktualnie Wnioskodawczyni nie posiada. Od października 2016 r. Wnioskodawczyni chciałaby podjąć studia podyplomowe dotyczące BHP, które pozwolą Jej na uzyskanie odpowiednich kwalifikacji zawodowych. Wydatek poniesiony na studia podyplomowe w zakresie BHP pozwoli Wnioskodawczyni w przyszłości na uzyskiwanie przychodów z działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni wskazała, że przychody z działalności w zakresie usług związanych z BHP będzie mogła uzyskiwać dopiero po zakończeniu studiów podyplomowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy koszt opłaty za studia podyplomowe w zakresie BHP oraz koszty dojazdu mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, jeżeli działalność ta nie będzie jeszcze przynosiła przychodu z powodu braku odpowiednich kwalifikacji?

Zdaniem Wnioskodawczyni, opłatę za studia podyplomowe w zakresie BHP oraz koszt dojazdów może zostać zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób uznany za uzasadniony, gdyż pozwoli Wnioskodawczyni nabyć wiedzę i umiejętności niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Koszty te stanowią nieunikniony wydatek związany jednoznacznie z przyszłymi dochodami, a więc mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu zaraz po rozpoczęciu działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Aby zatem dany wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowo - skutkowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

*   nie znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

*   być właściwie udokumentowany.

Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów.

Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano, oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób, gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Należy przy tym podkreślić, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo -skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Wydatki związane ze zdobyciem, czy też podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów (w tym studiów podyplomowych) nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu, konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem, jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Dodać należy, że art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustanawiający ogólną definicję kosztów uzyskania przychodów, wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą, skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie. Tak więc, dla poprawności dokonania odliczenia istotne jest ustalenie, w którym okresie rozliczeniowym możliwe jest dokonanie potrącenia kosztów podatkowych.

W podatku dochodowym od osób fizycznych generalną zasadą jest, że koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Oznacza to, że podatnicy powinni uwzględnić koszt w tym roku, w którym został poniesiony. Zasadę tę ustanawia przepis art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni w październiku 2016 r. chciałaby założyć własną działalność gospodarczą w zakresie usług ubezpieczeniowych oraz BHP. W celu prowadzenia spraw BHP niezbędne jest posiadanie uprawnień niezbędnych do wykonywania tych zadań, których aktualnie Wnioskodawczyni nie posiada. Od października 2016 r. Wnioskodawczyni chciałaby podjąć studia podyplomowe dotyczące BHP, które pozwolą Jej na uzyskanie odpowiednich kwalifikacji zawodowych. Wydatek poniesiony na studia podyplomowe w zakresie BHP pozwoli Wnioskodawczyni w przyszłości na uzyskiwanie przychodów z działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni wskazała, ze przychody z działalności w zakresie usług związanych z BHP będzie mogła uzyskiwać dopiero po zakończeniu studiów podyplomowych.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni dopiero po zdobyciu odpowiednich kwalifikacji będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą w zakresie usług BHP i uzyskiwać z tego tytułu przychody. Zatem, w trakcie studiów podyplomowych w zakresie BHP, Wnioskodawczyni nie będzie uzyskiwała przychodów z tego konkretnego źródła, jakim jest działalność gospodarcza w zakresie usług BHP.

Należy zauważyć, że usługi w zakresie BHP można wykonywać w różnych formach, np. w ramach stosunku pracy, na podstawie umowy cywilnoprawnej lub w ramach działalności gospodarczej. Przedmiotowe wydatki związane z podjętymi studiami podyplomowymi należy więc oceniać jako poniesione w celu zdobycia przez Wnioskodawczynię dodatkowych kwalifikacji w postaci ukończenia studiów podyplomowych.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że są to wydatki o charakterze osobistym, związane z pozyskiwaniem wiedzy niezbędnej do zdobycia odpowiednich kwalifikacji uprawniających do świadczenia usług w zakresie BHP. Brak jest związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy ich poniesieniem a uzyskiwaniem przychodu z działalności gospodarczej prowadzonej w późniejszym okresie. Wskazane we wniosku wydatki związane z podjętymi przez Wnioskodawczynię studiami podyplomowymi nie będą więc spełniać kryterium celowości wynikającego z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, nie będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydawania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.