Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.284.2025.1.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Brak przychodu u Małżonki Wnioskodawcy, od momentu
przeniesienia miejsca stałego zamieszkania, powoduje brak
możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 152
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Rozliczając się wspólnie z małżonką, Wnioskodawca jest
zwolniony do kwoty 85 528 zł, stosownie do wspomnianego
powyżej art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: dochód
ulga-ulga na powrót
zeznania-zeznania wspólne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Otrzymał Pan interpretację, że może Pan skorzystać z ulgi na powrót i skorzystał Pan z niej
    w roku 2023. Pana żona,(...), paszport (...), ma obywatelstwo białoruskie. Przyjechała do
    Polski w czerwcu 2023 roku, aby mieszkać tu na stałe z Panem. Do tej pory zawsze
    mieszkała na Białorusi. Wcześniej była w Polsce kilkukrotnie w celach turystycznych. W
    momencie przeprowadzki miała ważną Kartę Polaka. Dzięki posiadaniu Karty Polaka w
    marcu 2024 roku otrzymała zezwolenie na pobyt stały w Polsce. Do 2023 roku mieszkała
    stale na Białorusi i tam pracowała; w Polsce nigdy nie mieszkała. W Polsce jeszcze nie
    pracuje. Rozliczyli Państwo w 2024 roku wspólny PIT, w którym Pan korzysta z Pana ulgi na
    powrót.

## Pytanie

Czy może Pan w wspólnym PIT korzystać z podwójnej ulgi na powrót (2 * 85 528): swojej i
    jednocześnie z ulgi na powrót Pana żony (...)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Może Pan w wspólnym PIT korzystać z podwójnej ulgi na powrót (2 * 85 528): swojej i
    jednocześnie z ulgi na powrót Pana żony (...)

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    W świetle art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz

      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W myśl powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają zatem wszelkie dochody
    osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie
    wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano
    poboru podatku.
    Warunki pozwalające na skorzystanie ze zwolnienia podatkowego, tzw. „ulgi na powrót”
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne
    od podatku dochodowego są:
      Przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
      kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
        a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
        b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
        c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych
        d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
        - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
        roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku
        roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 powołanej ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
        1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
        2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        okresie obejmującym:
        a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił
        miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
        b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił
        miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

        3) podatnik:
        a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
        Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa
        należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji
        Szwajcarskiej lub
        b) miał miejsce zamieszkania:
        - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
        członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego
        Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile,
        Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej
        Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii
        Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
        - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
        kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
        4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce
        zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa
        do tego zwolnienia, oraz
        5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
        podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Wspólne rozliczenie z małżonkiem
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
      dochodów.
    Natomiast przepis art. 6 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że:
      Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
        1) przez cały rok podatkowy albo
        2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego –
          w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
        - mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu
          podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych
          zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z
          małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa
          się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od
          połowy łącznych dochodów małżonków.
    W myśl art. 6 ust. 3 ww. ustawy:
      Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w
      roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest
      opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej
      obowiązku uiszczenia podatku.
    Limit zwolnienia przy wspólnym rozliczeniu małżonków

    Stosownie do art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    W przypadku przekroczenia kwoty, o której mowa w tym przepisie, tj. 85 528 zł, należy
    zastosować skalę podatkową, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, który został zmieniony ustawą z dnia 29 października
    2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105).
    Stosownie do art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego
      obliczenia według następującej skali podatkowej:
          do 120 000: 12% minus kwota zmniejszająca podatek 3600 zł;
          ponad 120 000: 10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł.
    Z przepisu wynika, że w odniesieniu do skali podatkowej stosowanej do dochodów
    uzyskanych od 2023 r. oraz według przepisów obowiązujących po dniu 30 czerwca 2022 r.
    zmiany w skali polegają na:
        podwyższeniu do 30.000 zł kwoty wolnej od podatku; wysokość tej kwoty jest
        efektem wzrostu do 3.600 zł kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w
        pierwszym przedziale skali podatkowej,
        podwyższeniu z 85.528 zł do 120.000 zł progu dochodów, który w skali podatkowej
        wyznacza granicę pomiędzy stawką 12% a 32%.
    Suma przychodów zwolnionych od podatku w ramach tzw. „ulgi na powrót” nie może
    przekroczyć rocznie 85 528 zł.
    Po wyczerpaniu rocznego limitu przychodów zwolnionych w ramach tej ulgi, przychody
    podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 – można
    więc skorzystać także z kwoty wolnej od podatku w wysokości 30 000 zł rocznie.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących wspólnego rozliczenia małżonków w
    sytuacji, gdy jeden z małżonków nie pracuje, a drugi osiąga przychód - trzeba mieć na
    uwadze, że „ulgę na powrót” należy rozpatrywać odrębnie dla każdego podatnika, ale
    takiego, który osiąga przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152, np. ze stosunku
    służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, z umów
    zlecenia, z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z zasiłku macierzyńskiego.
    „Ulga na powrót” przysługuje zatem każdemu podatnikowi bez względu na sposób
    rozliczenia przy założeniu, że każdy podatnik spełnia warunki zawarte w art. 21 ust. 1 pkt
    152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z ulgi tej skorzysta więc jedynie ten podatnik, który osiąga przychody, m. in. ze stosunku
    pracy.
    Podsumowanie
    Brak osiągania przychodów przez Pana małżonkę jest przesłanką negatywną do
    zastosowania podwójnego limitu kwoty przychodu wynikającego z przepisu art. 21 ust. 1
    pkt 152 ww. ustawy w Państwa wspólnym zeznaniu podatkowym.
    Jak już podkreślono powyżej, „ulga na powrót” polega na zwolnieniu od podatku
    dochodowego uzyskanych przychodów.

    W sytuacji, gdy Pana małżonka nie osiągnęła od momentu przeniesienia miejsca stałego
    zamieszkania na Polskę żadnego przychodu, tj. od czerwca 2023 r., to nie może ona
    skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, rozliczając się wspólnie z małżonką, Pana przychód jest zwolniony do kwoty 85 528
    zł, stosownie do wspomnianego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Od nadwyżki ponad tę kwotę jest Pan zobowiązany do obliczenia i odprowadzenia
    podatku dochodowego od osób fizycznych, ustalonego zgodnie z art. 27 ust. 1 w zw. z art.
    6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, nie może Pan skorzystać z podwójnej ulgi na powrót swojej i żony, dlatego Pana
    stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a,
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935;
    dalej jako „PPSA”.

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA)albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.