Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.922.2025.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-26
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług-grupa
VAT (GV)
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją projektu pn.: „...”.

    Uzupełnili go Państwo– w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 14 października 2025 r.
    (data wpływu 20 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (...) r utworzono grupę VAT pomiędzy Miastem ... NIP: ..., a ... Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością w ... NIP: .... Miasto ... posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym
    Spółki ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i jest przedstawicielem grupy.
    Reprezentuje ją w zakresie praw i obowiązków.
    Miasto ... jest jednostką samorządu terytorialnego, utworzoną na podstawie ustawy z dnia
    8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1153 z późn. zm.;
    „ustawa o samorządzie gminnym”.) Miasto ..., w związku z obowiązkiem wykonywania
    zadań wynikających z ustawy o samorządzie wykonuje zadania publiczne własne oraz
    zlecone z zakresu administracji rządowej. Wykonując wskazane zadania, Miasto działa
    zarówno w charakterze organu władzy publicznej, oraz jako członek grupy VAT działa na
    podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących co do zasady
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT .
    Miasto ... w odpowiedzi na ogłoszenie naboru wniosków wybieranego w sposób
    niekonkurencyjny w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla ... na lata
    2021-2027 dofinansowanego ze środków Funduszy Europejskich dla ... 2021-2027 w ...
    planuje złożyć wniosek o dofinansowanie dla przedsięwzięcia pn. „...”.
    Założeniem projektu jest budowa budynku pasywnego zgodnie z działaniem FELD.02.04 -
    Budynki pasywne wraz z instalacjami wewnętrznymi i zewnętrznymi - w tym m.in.
    instalacją wodociągową, kanalizacji sanitarnej, centralnego ogrzewania z pompą
    /pompami ciepła, wentylacji mechanicznej z rekuperacją, klimatyzacji, instalacji
    elektrycznych i odgromowych, instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii,
    instalacji niskoprądowych teletechnicznych i nagłośnieniowych, instalacji alarmowej i
    monitoringu, oraz infrastrukturą niezbędną do funkcjonowania budynku - instalacją
    kanalizacji sanitarnej, deszczowej, wodociągowej, instalacją elektryczną oświetleniową
    terenu i utwardzeniem terenu oraz ogrodzeniem i małą architekturą w otoczeniu
    budynku. W zakres robót wchodzi również przygotowanie terenu pod budowę, w ramach
    którego wykonana zostanie przebudowa (zmniejszenie) istniejącego budynku kotłowni
    oraz rozbiórka istniejących budynków mieszkalnego oraz gospodarczych.
    Celem realizacji projektu jest budowa Centrum ... z salą wielofunkcyjną koncertowo -
    konferencyjną, przestrzenią wystawienniczą i warsztatową oraz zapleczem
    administracyjno - socjalnym i technicznym.
    Powstanie obiektu wpłynie na wzrost atrakcyjności turystycznej miasta poprzez
    stworzenie na terenie miasta nowoczesnej, przystosowanej do obowiązujących
    standardów przestrzeni, z jednej strony zapewniającej dostępność społeczną, zgodnej ze
    standardami dostępności dla polityki spójności, a jednocześnie spełniającej i
    przestrzegającej norm ochrony środowiska, w tym ograniczenia zapotrzebowania na
    energię. Realizacja przedsięwzięcia pozytywnie oddziaływać będzie na środowisko
    naturalne.
    Projekt realizowany będzie z zachowaniem zasady zrównoważonego rozwoju oraz
    wspierał będzie dążenie do osiągnięcia celu zachowania, ochrony i poprawy jakości
    środowiska naturalnego poprzez zastosowanie w ramach jego realizacji certyfikowanych
    materiałów zgodnych z obowiązującymi wymaganiami prawa, w tym ochrony środowiska
    oraz zastosowania w jego ramach rozwiązań chroniących środowisko - służących
    minimalizacji zużycia energii i powodujących znaczne ograniczenie emisji zanieczyszczeń
    do środowiska.
    Efektem projektu będzie wybudowanie budynku pasywnego z uwzględnieniem
    standardów budownictwa pasywnego szt. 1, z przeznaczeniem na funkcjonowanie

    Centrum ... Dodatkowo w wyniku realizacji inwestycji zostanie utworzone minimum 1
    dodatkowe miejsce pracy we wspartej jednostce.
    W Centrum ... nie przewiduje się prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT. Wystawy i wydarzenia będą ogólnodostępne i nie będą się wiązały
    z koniecznością ponoszenia opłat przez uczestników/widzów/odwiedzających.
    Pomieszczenia nie będą wynajmowane.
    ...-Grupa VAT, której członkiem jest Gmina Miasto ... jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT. Gmina wykonuje zadania dla których została powołana, na podstawie
    przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Gmina Miasto ...
    wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym)
    samodzielnie lub poprzez powołane jednostki organizacyjne. W szczególności, do ww.
    zadań własnych gminy należą sprawy związane z zaspokajaniem zbiorowych potrzeb
    wspólnoty, w szczególności w zakresie kultury i promocji gminy W ramach wykonywanych
    zadań własnych, Gmina Miasto ... zamierza zrealizować w nieodległej przyszłości zadanie
    polegające na budowie budynku pasywnego, w którym mieścić się będzie Centrum ...
    W przypadku uzyskania dofinansowania, Gmina pokryje z tych środków wszystkie wydatki,
    na podstawie faktury, którą wykonawca usługi wystawi na :
    Nabywca:...
    Odbiorca:...
    Ponieważ Gmina nabędzie wskazane usługi od podmiotu zewnętrznego, pojawia się
    niepewność odnośnie prawidłowego rozliczenia tych wydatków z Urzędem
    Marszałkowskim w ... oraz w zakresie podatku od towarów i usług. Jeśli wykonawca
    wykonywanych usług będzie czynnym podatnikiem VAT, to z tego tytułu wystawi faktury
    VAT z naliczonym podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatkowej. W
    związku z tym pojawi się następująca wątpliwość.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
      1) Czy w związku z zastosowaniem instalacji fotowoltaicznej w ramach projektu pn.:
        „...”, będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz. U. Z 2024 r.
        poz. 1361 ze zm.)?
        Odpowiedź: Tak. Miasto ... będzie prosumentem energii odnawialnej wytworzonej w
        instalacji fotowoltaicznej w ramach projektu pn.: „...”.
      2) Czy ww. instalacja będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy
        o odnawialnych źródłach energii?
        Odpowiedź: Tak, ww. instalacja stanowić będzie mikroinstalację fotowoltaiczną w
        rozumieniu art. 2 pkt. 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
      3) Czy została zawarta/będzie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem
        energetycznym? Jeżeli tak, to należy wskazać:
        a. Jakie zostały/zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji
          fotowoltaicznej energii elektrycznej?
        b. Czy ww. umowa przewiduje wynagrodzenie dla Państwa w związku z
          wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
      Odpowiedź: Energia wyprodukowana przez instalacje fotowoltaiczną będzie
      podlegała autokonsumpcji. Planowany jest montaż magazynu/magazynów energii.
      Miasto ... zawrze z przedsiębiorstwem/przedsiębiorstwami energetycznymi dwie
      umowy: pierwszą – dystrybucyjną z ... S.A. oraz drugą na zakup energii. Energia
      wytworzona przez Miasto ... w ramach inwestycji, nie będzie wprowadzana do sieci
      energetycznej, w związku z czym nie będzie przewidzianego wynagrodzenia za
      energię elektryczną wyprodukowaną w instalacji i wprowadzoną do sieci.

      4) Czy w przypadku ww. instalacji będą korzystali Państwo z rozliczenia:
        a. Ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
          elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w
          oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
        b. Wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
          elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci
          w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
      Odpowiedź: Instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach projektu będzie instalacją
      typu off grid. Wytworzona energia będzie magazynowana w magazynie energii. W
      przeciwieństwie do systemów on grid, nie będzie oddawała nadwyżek energii do sieci
      i nie będzie wymaga zgody operatora sieci dystrybucyjnej (OSD) ani specjalnego
      licznika dwukierunkowego. Tym samym Miasto ... nie będzie korzystało z rozliczeń
      energii z siecią elektroenergetyczną.
      5) Czy ww. instalacja, o której mowa we wniosku, mieści się w przepisach określonych
        art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, prosimy wskazać
        konkretny punkt ww. przepisu.
        Odpowiedź: Nie. Mikroinstalacja nie zostanie przyłączona do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej.
      6) Do jakich czynności będzie wykorzystywana przez Państwa instalacja fotowoltaiczna
        powstała w ramach realizowanego projektu, o którym mowa we wniosku, tj. czy do
        czynności:
        a. Opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać jakie to
          czynności),
        b. Zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy
          wskazać, jakie to czynności),
        c. Niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy
          wskazać jakie to czynności)?
      Odpowiedź: Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie do czynności
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wykorzystana
      będzie do produkcji energii elektrycznej na potrzeby realizacji zadań własnych gminy
      wynikających z ustawy o samorządzie gminnym, takich jak: zadanie własne
      polegające na zaopatrzeniu w energię elektryczną, zadań własnych w zakresie
      kultury, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
      obiektów administracyjnych oraz zadań w zakresie promocji gminy, czemu służyć
      będzie wybudowany budynek pasywny stanowiący siedzibę Centrum ....
      7) W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana
        zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych
        wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
        ustawy o podatku od towarów i usług?
        Odpowiedź: Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do działalności
        gospodarczej. W związku z tym nie będzie konieczności przyporządkowania
        ponoszonych wydatków do celów działalności gospodarczej.
      8) W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana w
        ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych
        podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy
        będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot
        podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i
        z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

        Odpowiedź: Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana w ramach
        działalności gospodarczej. Będzie wykorzystywana do realizacji zadań własnych
        gminy.
      9) Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
        instalacje fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
        pobranej z tej sieci:
        a. mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak,
          to należy wskazać, w jakim terminie?
        b. niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
        Odpowiedź: W przypadku wystąpienia nadwyżki, będzie ona magazynowana w
        magazynie energii. Nadwyżka wyprodukowanej energii nie będzie wprowadzana
        do sieci. Będzie to instalacja typu off grid.
      10) Do jakich czynności będą Państwo wykorzystywać pozostałe efekty projektu (oprócz
        instalacji fotowoltaicznej), które powstaną w ramach realizowanego projektu, tj. czy
        do czynności:
        a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to
          czynności),
        b. zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy
          wskazać, jakie to czynności),
        c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy
          wskazać, jakie to czynności)?
        Odpowiedź: Pozostałe efekty projektu będą wykorzystane do czynności
        niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, związanych z
        realizacją zadań własnych gminy w zakresie kultury, utrzymania gminnych
        obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych oraz
        zadań w zakresie promocji gminy.
      11) W sytuacji gdy pozostałe efekty realizowanego projektu (oprócz instalacji
        fotowoltaicznej) będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności
        gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak
        i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
        ustawy o podatku od towarów i usług, to czy istnieje możliwość przyporządkowania
        ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu
        art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
        Odpowiedź: Pozostałe efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do
        celów prowadzenia działalności gospodarczej.
      12) W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego projektu (oprócz instalacji
        fotowoltaicznej) będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności
        gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
        czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają Państwo
        obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
        związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT
        i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
        Odpowiedź: Pozostałe efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane w
        ramach działalności gospodarczej. Wstęp na wystawy i imprezy organizowane w
        Centrum ... będzie nieodpłatny. Z uwagi na powyższe, nie będzie konieczności
        odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z
        czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od
        podatku VAT.

## Pytanie

Czy ... będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT w przypadku realizacji zadania pn.
    „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego z faktur VAT otrzymanych od wykonawcy w związku z realizacją zadania.
    Gmina, będąca organem władzy publicznej, realizuje zadania nałożone na nią przepisami
    prawa, w tym w szczególności ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym ( t.j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 1153 z późn. zm.; „ustawa o samorządzie gminnym”). Zgodnie z art. 7
    ust. 1 „Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy:”
      · pkt 9 - kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
        zabytków i opieki nad zabytkami;
      · pkt 18 - promocji gminy.
    Gmina przy wykonywaniu wyżej wymienionych zadań własnych, nie występuje jako
    podatnik VAT prowadzący działalność gospodarczą. Co za tym idzie, dokonując zakupów
    nie działa w charakterze podatnika. W efekcie VAT od takich zakupów nie podlega
    odliczeniu ani zwrotowi.
    W omawianej sprawie, z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z zakupionymi
    towarami i usługami wynika, że nie nabywa on ich w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym dokonując zakupów
    nie działa w charakterze podatnika podatku VAT, lecz jako organ władzy publicznej w
    zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których został on powołany - czyli ustawą o samorządzie gminnym, a efekty realizacji tego
    zadania nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Warunkiem obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest
    spełnienie łącznie dwóch przesłanek: po pierwsze odliczenia tego dokonuje podatnik
    zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, po drugie towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych,
    tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
    zobowiązania podatkowego).
    Powyżej przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, w związku z realizacją projektu
    pn.: „...” nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług, naliczonego w
    fakturach dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu.
    Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione - wskazane w
    art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    tj. Zainteresowany nie działa jako podatnik VAT, lecz jako organ władzy publicznej- zadanie
    zlecone i wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji nie służą do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    W tych okolicznościach Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w związku z uzupełnieniem wniosku
    Państwa stanowisko nie ulega zmianie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z wniosku wynika, że są Państwo grupą VAT, zarejestrowaną jako podatnik VAT, w skład
    której wchodzą Miasto i Spółka, a przedstawicielem Grupy jest Miasto.
    Na mocy art. 2 pkt 47 i pkt 48 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa:
      47) o grupie VAT – rozumie się przez to grupę podmiotów powiązanych finansowo,
      ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowaną jako podatnik podatku;
      48) przedstawicielu grupy VAT – rozumie się przez to podmiot reprezentujący grupę
      VAT w zakresie obowiązków tej grupy.
    W świetle art. 8c ust. 1 i ust. 2 ustawy:
      1) Dostawa towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na rzecz
        innego członka tej samej grupy VAT nie podlegają opodatkowaniu.
      2) Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na rzecz
        podmiotu spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane przez tę grupę VAT.
    Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być również grupa podmiotów
      powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o
      utworzeniu grupy VAT.
    Jak stanowi art. 15a ust. 2 ustawy:
      Grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:
      1) posiadający siedzibę na terytorium kraju lub
      2) nieposiadający siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w jakim prowadzą
      działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału położonego
      na terytorium kraju.
    Grupę VAT można opisać jako prawną formę współdziałania do celów VAT. Jako szczególny
    rodzaj podatnika istnieje ona tylko do celów VAT. Choć każdy członek grupy zachowuje
    swoją odrębność i formę prawną to utworzeniu grupy VAT nadaje się nadrzędne
    znaczenie – na gruncie ustawy o VAT – w stosunku do form prawnych przewidzianych np.
    w prawie cywilnym lub w prawie spółek. Możliwość uzyskania statusu szczególnego
    podatnika podatku VAT, jakim jest grupa VAT, jest przewidziana dla grupy podatników
    powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, którzy zawrą umowę o
    utworzeniu grupy VAT. Zasadniczym założeniem grup VAT jest neutralność podatkowa
    wewnątrz grupy VAT, gdyż dostawy towarów i świadczenie usług przez podmioty należące
    do grupy nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Natomiast w
    transakcjach z podmiotami spoza grupy VAT, grupa VAT jest uznawana za jednego
    podatnika.
    Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją zadania pn. „...”.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:

      mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
      ustawy - Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii
      odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d,
      na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru
      ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej.
    Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.

    Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii
    (Dz. U. 2018 r., poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym
    przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo złożyć wniosek o dofinansowanie dla
    przedsięwzięcia pn. „...”. Celem realizacji projektu jest budowa Centrum ... z salą
    wielofunkcyjną koncertowo - konferencyjną, przestrzenią wystawienniczą i warsztatową
    oraz zapleczem administracyjno - socjalnym i technicznym. W Centrum ... nie przewiduje
    się prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Wystawy i wydarzenia będą ogólnodostępne i nie będą się wiązały z koniecznością
    ponoszenia opłat przez uczestników/widzów/odwiedzających. Pomieszczenia nie będą
    wynajmowane. W ramach projektu powstanie instalacja, która stanowić będzie
    mikroinstalację fotowoltaiczną w rozumieniu art. 2 pkt. 19 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii. Energia wyprodukowana przez instalacje fotowoltaiczną będzie
    podlegała autokonsumpcji. Planowany jest montaż magazynu/magazynów energii.
    Zostaną zawarte dwie umowy: pierwszą – dystrybucyjną z ... S.A. oraz drugą na zakup
    energii. Energia wytworzona w ramach inwestycji, nie będzie wprowadzana do sieci
    energetycznej, w związku z czym nie będzie przewidzianego wynagrodzenia za energię
    elektryczną wyprodukowaną w instalacji i wprowadzoną do sieci. Instalacja fotowoltaiczna
    powstała w ramach projektu będzie instalacją typu off grid. Wytworzona energia będzie
    magazynowana w magazynie energii. W przeciwieństwie do systemów on grid, nie będzie
    oddawała nadwyżek energii do sieci i nie będzie wymaga zgody operatora sieci
    dystrybucyjnej (OSD) ani specjalnego licznika dwukierunkowego. Nie będzie istniała
    konieczność dokonywania rozliczeń energii z siecią elektroenergetyczną. W przypadku
    wystąpienia nadwyżki, będzie ona magazynowana w magazynie energii. Nadwyżka
    wyprodukowanej energii nie będzie wprowadzana do sieci. Będzie to instalacja typu off
    grid. Mikroinstalacja nie zostanie przyłączona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej.
    Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wykorzystana będzie do produkcji energii
    elektrycznej na potrzeby realizacji zadań własnych gminy wynikających z ustawy o
    samorządzie gminnym, takich jak: zadanie własne polegające na zaopatrzeniu w energię
    elektryczną, zadań własnych w zakresie kultury, utrzymania gminnych obiektów i
    urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych oraz zadań w zakresie
    promocji gminy, czemu służyć będzie wybudowany budynek pasywny stanowiący siedzibę
    Centrum ... Pozostałe efekty projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą
    wykorzystane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, związanych z realizacją zadań własnych gminy w zakresie kultury, utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych
    oraz zadań w zakresie promocji gminy.

    A zatem, w związku z niewprowadzaniem energii do sieci nie będą Państwo dokonywali
    na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów (energii) w rozumieniu art.
    7 ust. 1 ustawy. Wobec tego, Państwa działań związanych z budową instalacji
    fotowoltaicznej i wytwarzaniem w niej energii elektrycznej nie należy rozpatrywać jako
    prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa
    nie należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Skoro nie będą Państwo wprowadzali do sieci prądu, który zostanie wyprodukowany w
    ww. instalacji wytworzonych w zakresie wykonanych prac w ramach projektu pn. „...”, to
    nie wystąpi odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach projektu
    pn. „...”, wskazać należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym,
    aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – w
    Centrum ... nie przewiduje się prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT. Wystawy i wydarzenia będą ogólnodostępne i nie będą się
    wiązały z koniecznością ponoszenia opłat przez uczestników/widzów/odwiedzających.
    Pomieszczenia nie będą wynajmowane. Efekty projektu będą wykorzystane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z
    powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania.
    Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją zadania pn. „...”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty
    zrealizowanego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.