Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.301.2024.9.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: Fakt otrzymania waluty wirtualnej na podstawie umowy
partnerstwa strategicznego spowoduje po Państwa stronie
powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu na
podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT w wysokości
określonej w art. 12 ust. 5 ustawy o CIT. Przychód ze zbycia
walut wirtualnych (zamiany na walutę tradycyjną/fiducjarną)
powstanie w momencie, w którym dokonają Państwo
sprzedaży/wymiany tej waluty na walutę tradycyjną
/fiducjarną. Wartość tego przychodu należy w całości ująć jako
przychód z zysków kapitałowych na podstawie art. 7b ust. 1
pkt 6 lit. f ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
kryptowaluty
przychód-powstanie przychodu
waluta-waluta wirtualna
zamiana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Waluta wirtualna
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące
przychodu-Wymiana waluty wirtualnej
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 19%
od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut
wirtualnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 11
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 12
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1i-pkt 1
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 lipca
    2024 r., które wpłynęło w tym samym dniu.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest spółką akcyjną, z siedzibą na terytorium RP, notowaną na (...). Spółka
    jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka powstała z przekształcenia spółki (...).
    Spółka prowadzi działalność m.in. w zakresie rozwoju oprogramowania. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej otrzymuje zlecenia na usługi związane z
    oprogramowaniem z (...). Zlecenia dotyczą tworzenia oprogramowania w różnych
    technologiach i w różnych sektorach. W ramach opisanych relacji biznesowych, co do
    zasady zawiera z kontrahentami umowy oraz wystawia faktury dokumentujące te usługi.
    Spółka, w ramach współpracy, podpisała m.in. dwie umowy ze spółką (...) (dalej:
    „Kontrahent”). Dane Kontrahenta: (...).
    Pierwsza zawarta umowa dotyczy świadczenia usług programistycznych - umowa została
    zawarta 22 listopada 2021 r. Na mocy tej umowy, Spółka świadczy począwszy od listopada
    2021 r. usługi programistyczne związane z rozwojem blockchainu warstwy drugiej (layer-2)
    - blockchain (...). Na mocy tej umowy, Spółce przysługuje wynagrodzenie za świadczone
    usługi. Wynagrodzenie zostało ustalone na poziomie rynkowym. Na mocy tej umowy,
    Spółce nie przysługuje żadne dodatkowe wynagrodzenie w postaci walut wirtualnych
    (tokenów lub innych kryptoaktywów).
    24 sierpnia 2023 r. opisywana umowa o świadczenie usług programistycznych została
    przeniesiona na mocy umowy cesji na (...) (dalej: „Kontrahent 2”).
    Wynagrodzenie z tytułu usług programistycznych było i jest nadal wypłacane w walucie
    tradycyjnej na rachunek bankowy Spółki. Spółka nie wyklucza, że w przyszłości
    wynagrodzenie może być w całości lub części wypłacane w postaci waluty wirtualnej
    (możliwe, że będzie to tzw. stable-coin, czyli waluta wirtualna, której wartość rynkowa jest
    tożsama z wartością rynkową dolara, tj. 1 jednostka takiej waluty wirtualnej jest równa 1
    dolarowi amerykańskiemu, lub inna waluta wirtualna). Kwestia ta nie jest ustalona,
    Kontrahent 2 sugerował wprowadzenie takiego rozwiązania.
    Niezależnie od umowy o świadczenie usług programistycznych, Spółka zawarła z
    Kontrahentem 22 marca 2022 r. drugą umowę - umowę partnerstwa strategicznego.
    Umowa partnerstwa strategicznego:
    1) nie zawiera obowiązków świadczenia jakichkolwiek usług przez Spółkę na rzecz
      Kontrahenta - na mocy tej umowy Spółka jedynie oświadcza, że jako Partner
      Strategiczny zobowiązuje się dołożyć wszelkich starań w celu zbudowania i wdrożenia
      narzędzi (tzw. „Tooling”) co stanowi usługi rozwoju oprogramowania („Usługi”).
      Jednocześnie, Spółka wyraziła zgodę, że Narzędzia są przeznaczone do użytku
      publicznego, jako płatna lub bezpłatna oferta Spółki. Umowa nie zawiera jednak
      wprost zobowiązania Spółki do stworzenia konkretnych rozwiązań (Narzędzi). Umowa
      nie zawiera żadnego wykazu ani harmonogramu prac;
    2) zakłada, że jeżeli Kontrahent zdecyduje się na wyemitowanie tokenów i blockchain
      (sieć) (...) zostanie uruchomiona, to Kontrahent może ale nie musi przyznać dowolnie
      ustaloną przez siebie liczbę takich tokenów Spółce. Wyemitowanie i przyznanie
      tokenów jest wyłącznym uprawnieniem Kontrahenta. Spółka nie miała w tym zakresie
      żadnych roszczeń na gruncie umowy partnerstwa strategicznego;
    3) nakłada na Spółkę wyłączną odpowiedzialność związaną ze stworzonymi Narzędziami;

    4) nie zakłada przeniesienia jakichkolwiek praw własności intelektualnej ze Spółki na
      Kontrahenta;
    5) ulega rozwiązaniu jeżeli Kontrahent nie zleciłby Spółce wykonania jakichkolwiek Usług
      w okresie 12 następujących po sobie miesięcy.
    Spółka traktuje opisaną wyżej umowę partnerstwa strategicznego, jako odrębną umowę
    od umowy o świadczenie usług.
    Spółka, w tym roku otrzymała informację o podjęciu przez Kontrahenta decyzji o
    przyznaniu jej tokenów na mocy umowy partnerstwa strategicznego. Kontrahent
    poinformował Spółkę o przyznaniu jej łącznie 2.495.000 tokenów (...). Decyzja ta była
    jednostronnym działaniem Kontrahenta - liczba tokenów i moment ich przekazania nie
    podlegał negocjacjom i został ustalony bez udziału Spółki.
    12 kwietnia 2024 r. Spółka otrzymała na wskazany przez siebie wallet (portfel
    kryptowalutowy) 1.247.500 tokenów (...) (walut wirtualnych). Kolejne tokeny będą
    przekazywane Spółce w następujących po sobie miesięcznych transzach - transz tych ma
    być w przyszłości 24.
    Spółka traktuje otrzymane tokeny (waluty wirtualne) jako świadczenie dodatkowe o
    charakterze „success fee” o charakterze de facto napiwku - liczba tokenów i w ogóle fakt
    ich przyznania nie był Spółce znany do niedawna. Sama sieć blockchain (...) została
    uruchomiona na przełomie lutego i marca 2024 r. Spółka przy podpisaniu umowy o
    partnerstwo strategiczne wiedziała jedynie, że może otrzymać tokeny. Przy zawarciu
    umowy partnerstwa strategicznego, Spółka nie zakładała, że otrzyma jakiekolwiek tokeny,
    nie wiedziała czy, kiedy, i ile tokenów dostanie. Spółce nie przysługiwały także żadne
    roszczenia o przyznanie czy wydanie tokenów.
    Podmiot przyznający Spółce tokeny - Kontrahent, nie jest tym samym podmiotem na rzecz
    którego Spółka, od sierpnia 2023 r. świadczy usługi programistyczne. Od dokonania cesji
    umowy na usługi programistyczne, Spółkę z Kontrahentem wiąże tylko umowa
    partnerstwa strategicznego - nie wiąże jej już umowa o świadczenie usług
    programistycznych ani inna podobna.
    Spółka zamierza sprzedać otrzymane od Kontrahenta waluty wirtualne (tokeny) - Spółka
    nie zamierza zajmować się tzw. trading’iem i arbitrażem kryptowalut (walut wirtualnych).
    Opisywane wyżej transakcje sprzedaży kryptowalut będą miały charakter jedynie
    pomocniczy - będą związane z koniecznością uzyskania walut tradycyjnych w celu
    prowadzenia działalności gospodarczej. Dla Spółki będą w istocie transakcją
    przewalutowania pomiędzy kryptowalutami a walutami tradycyjnymi.
    Analogicznie, jeżeli w przyszłości Spółka otrzymałaby od Kontrahenta 2, waluty wirtualne
    tytułem zapłaty za świadczone usługi, dokona ich sprzedaży.
    Transakcje Sprzedaży walut wirtualnych (tokenów) nie są stałym elementem prowadzenia
    działalności - są incydentalne i związane wyłącznie z otrzymanymi tokenami. Do sprzedaży
    tokenów nie jest wymagane zaangażowanie znacznych zasobów kadrowych i materialnych
    Spółki. Jednakże, wartość walut wirtualnych (tokenów) może być znacząca. Spółka nie jest
    w stanie określić jaka będzie ich wartość w przyszłości - ani w momencie ich otrzymania,
    ani w momencie potencjalnej sprzedaży. Rynek walut wirtualnych jest rynkiem młodym i
    przez to zdarzają się na nim znaczne wahania kursowe.
    Dla celów komunikatów giełdowych oraz rachunkowych, Spółka ustala wartość rynkową
    otrzymanych walut wirtualnych (tokenów) w oparciu o wartość rynkową ważoną
    wolumenem obrotu z dnia poprzedzającego otrzymanie tokenów w oparciu o dane
    publicznie dostępne na stronie internetowej (...). W praktyce oznacza to, że wartość 1
    tokenu jest określana jako wartość obrotów w dniu poprzednim podzielona przez
    wolumen.

    Spółka jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka opłaca uproszczone zaliczki na
    podatek dochodowym na podstawie art. 25 ust. 6 ustawy o CIT.
    Spółka nie prowadzi działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1
    marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    W uzupełnieniu wniosku z 26 lipca 2024, które wpłynęło w tym samym dniu wskazali
    Państwo, że Tokeny (...) spełniają i będą spełniać definicję waluty wirtualnej w art. 2 ust. 2
    pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu
    terroryzmu. Waluty wirtualne, jakie Wnioskodawca otrzyma od Kontrahenta 2 będą
    spełniać definicję waluty wirtualnej w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu.
    Pytania
    1. Czy otrzymanie waluty wirtualnej (tokenów) nie powoduje po stronie Spółki powstania
      przychodu podlegającego opodatkowaniu, a przychód powstanie dopiero w momencie
      wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe
      inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną
      zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f) ustawy o CIT? (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe)
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    2. W przypadku uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, czy
      otrzymanie waluty wirtualnej (tokenów) przez Spółkę waluty wirtualnej (tokenów)
      powoduje powstanie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT? (stan
      faktyczny i zdarzenie przyszłe) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    3. W przypadku uznania, że przychód powstaje na zasadach określonych w art. 12 ust. 1
      pkt 2 ustawy o CIT, czy wartość tego przychodu stanowi jednocześnie koszt uzyskania
      przychodu z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej na podstawie art. 15 ust. 11 w
      zw. art. 15 ust. 1i pkt 1 ustawy o CIT? (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 4)
    4. Czy w przypadku otrzymania od Kontrahenta 2 płatności za usługi programistyczne
      świadczone na podstawie umowy o usługi programistyczne w postaci waluty wirtualnej,
      wartość wynagrodzenia Spółki wypłaconego w kryptowalucie będzie stanowić koszt
      uzyskania przychodu w źródle odpłatne zbycie waluty wirtualnej na podstawie art. 15
      ust. 12 i 13 ustawy o CIT? (zdarzenie przyszłe) (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W zakresie pytania nr 1 i 2
    W przypadku otrzymania tokenów (walut wirtualnych) na podstawie opisanej umowy
    partnerstwa strategicznego, przychód powstanie w momencie wymiany waluty wirtualnej
    na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z
    regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f)
    ustawy o CIT, nie zaś w oparciu o art. 12 ust. 1 punkt 2 ustawy o CIT, tj. w momencie
    otrzymania tej waluty wirtualnej.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem
    dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych
    oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa
    w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Zgodnie natomiast z ust. 2 tego przepisu, dochodem ze źródła przychodów, z
    zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy
    przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta
    w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów,
    różnica jest stratą ze źródła przychodów.

    Na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 6 (winno być: „lit. f”) ustawy o CIT, za przychody z zysków
    kapitałowych uważa się przychody z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar,
    usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych
    zobowiązań walutą wirtualną. Szczegółowe zasady ustalania dochodu z tego źródła
    określają poszczególne ustępy art. 22d ustawy o CIT.
    Zgodnie natomiast z art. 7b ust. 3 ustawy o CIT, w przypadku podatników prowadzących
    działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, przychody wymienione w ust. 1 pkt 6 lit. f zalicza
    się do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Przez dochód z innych źródeł przychodów należy rozumieć natomiast dochód
    niewymieniony w art. 7b ustawy o CIT - w praktyce, będzie to więc dochód z działalności
    operacyjnej Spółki.
    W związku z powyższym, podatnicy zobowiązani są do wyodrębnienia przychodów
    pochodzących z zysków kapitałowych oraz związanych z nimi kosztów uzyskania
    przychodów, a następnie do oddzielnego ustalenia wysokości dochodu podatkowego
    (straty podatkowej) z tego tytułu.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, do przychód należy zaliczyć wartość
    otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość
    rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych
    nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, (...).
    W piśmiennictwie i judykaturze powszechnie jest prezentowana teza, że przychodami są
    wszystkie przysporzenia majątkowe o charakterze definitywnym, skutkujące zwiększeniem
    aktywów lub zmniejszeniem pasywów podatnika. Co więcej, w treści art. 12 ust. 4 Ustawy
    CIT, znajduje się katalog zamknięty zdarzeń, które nie stanowią przychodu.
    W Komentarzu do art. 12 Ustawy CIT pod red. prof. dr. hab. W. Modzelewskiego, 2018,
    wyd. 13 wskazuje się, że „ustawa nie definiuje ściśle pojęcia przychodu, jednakże na
    podstawie treści art. 12 PDOPrU można określić przychód jako wszelkie trwałe,
    bezzwrotne i definitywne przysporzenia majątkowe w postaci środków pieniężnych, dóbr
    majątkowych oraz świadczeń w naturze, niezależnie od tytułu prawnego ich uzyskania
    przez podatnika; wyjątki od tej zasady określone są w ust. 4 i 4a tego artykułu. Definitywne
    przysporzenie majątkowe należy rozumieć w ten sposób, że w sposób trwały i ostateczny
    zwiększa ono aktywa osoby prawnej.”
    Z kolei w Komentarzu do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod red. A.
    Obońskiej, 2014, wyd. 4, możemy przeczytać: „artykuł 12 ust. 1 p.d.o.p. należy rozumieć
    zatem w ten sposób, że przychodem staje się każde definitywne przysporzenie majątkowe
    podatnika, a okoliczności wymienione w tym przepisie mają charakter przykładowego
    wymienienia, które i tak musi spełnić przesłankę definitywnego przysporzenia
    majątkowego, aby spowodować powstanie przychodu (np. nie każde umorzenie
    zobowiązań powoduje powstanie przychodu, a jedynie zwolnienie z długu pod tytułem
    darmym)”.
  Takie stanowisko jest również ugruntowane w orzecznictwie sądowo administracyjnym:
  a) w wyroku NSA z 27 listopada 2003 r., sygn. III SA 3382/02, sąd ten wskazał, że „(...) do
    przychodów zaliczyć można tylko takie wartości, które określają definitywny przyrost
    majątku podatnika”,
  b) w wyroku NSA z 30 maja 2014 r., sygn. akt II FSK 1602/12, sąd ten stwierdził, że: „(...) Z
    istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od
    przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem - jako źródłem dochodu - jest
    tylko ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.
    Otrzymanymi pieniędzmi lub wartościami pieniężnymi są zatem w rozumieniu art. 12 ust.

    1 pkt 1 u.p.d.o.p. tylko takie wartości, które powiększają aktywa majątkowe podatnika, a
    więc takie, którymi może on rozporządzać jak własnymi (podobnie wyrok NSA z 14 maja
    1998 r. SA/Sz 1305/97).”
  c) w wyroku z 3 sierpnia 2017 r. WSA w Poznaniu, sygn. I SA/Po 382/11, wskazał, że: „na tle
    regulacji z art. 12 ust. 1 w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że za
    przychód można uznać tylko te wartości, które charakteryzują się definitywnym
    przyrostem majątku podatnika i tylko te wpłaty, które mają charakter ostateczny i
    bezwarunkowy stanowią przychód podatkowy”.
  d) w wyroku NSA z 20 grudnia 2018 r., sygn. akt II FSK 3509/16, w którym Sąd stwierdził: „(...)
    dokonując wykładni art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. należy zauważyć, że dokonane w nim
    wyliczenie ma jedynie charakter przykładowy, egzemplifikacyjny, a pojęcie przychodu na
    gruncie podatku dochodowego od osób prawnych jest dość pojemne i znacznie szersze.
    Jednakże za przychód mogą zostać uznane tylko takie przysporzenia majątkowe, które
    mają charakter trwały, czyli są definitywne i zostały rzeczywiście otrzymane, bądź
    spowodowały zwiększenie aktywów podatnika”.
    Na kanwie ww. przepisów należy także wspomnieć orzecznictwo sądów administracyjnych
    zapadłe co prawda w zakresie stanu prawnego dot. kryptowalut do końca 2018 r., ale w
    ocenie Spółki wskazujące na istotny aspekt transakcji na walutach wirtualnych
    (kryptowalutach).
    I tak, WSA w prawomocnym w wyroku z 7 listopada 2022 r. sygn. III SA/Wa 743/22,
    powołując się na wiele wyroków NSA, wskazywał, w kontekście wymiany kryptowaluty na
    inną (a więc zamianę jednego aktywa na inne, które co do zasady powinno prowadzić do
    powstania przychodu i kosztu), że:
    - „(...) zamiana kryptowalut nie może być utożsamiana z wymianą walut, stanowiących
      prawne środki płatnicze. (...) Przepis art. 12 ust. 2 PDOPrU nie będzie miał zatem w
      tym przypadku zastosowania. Zauważyć jedynie należy, że przepis ten odnosi się do
      określenia przychodu w sytuacji, w której mogłoby dochodzić w ciągu dnia do zmiany
      kursu walut i problemów z dokładnym określeniem wysokości przychodu.
      Ustawodawca dał jednoznaczną wskazówkę, który z kursów walut należy uwzględnić w
      takim przypadku. Istotne jest, że mając na uwadze zmienność wartości wyrażanej w
      walucie obcej w ciągu dnia i trudność określenia kursu z momentu otrzymania waluty
      ustawodawca widział potrzebę określenia momentu, na który wartość ta ma być
      określona. Tym samym, nie dopuścił do „przybliżonego”, „szacunkowego” określenia
      przychodu.
    - W przypadku zamiany kryptowalut każda ze stron umowy zobowiązana jest do
      spełnienia świadczenia niepieniężnego. Zgodnie z art. 14a ust. 1 PDOPrU w przypadku
      gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w
      części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), przychodem
      takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego
      świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa
      niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa
      się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepis art. 14 ust. 1-3
      stosuje się odpowiednio. W orzecznictwie sądów administracyjnych w istocie
      jednolicie przyjmuje się, że przepis ten ma zastosowanie także w przypadku, gdy od
      początku świadczenie podatnika, wynikające ze zobowiązania, miało mieć charakter
      niepieniężny.

    - Wartość rynkową kryptowalut wydanych w zamian za inne kryptowaluty należałoby
      zatem określić według czasu i miejsca ich odpłatnego zbycia (art. 14 ust. 2 PDOPrU).
      Powołany przepis odnosi się do czasu odpłatnego zbycia, nie wskazując jednostki
      czasu, która ma być brana pod uwagę, uznając że co do zasady wartość ta w danym
      czasie nie ulega zmianom.
    Z art. 12 ust. 3a PDOPrU wynika, że ma to być dzień zbycia prawa majątkowego. O ile przy
    odpłatnym zbyciu kryptowaluty w zamian za świadczenie pieniężne (w danym momencie
    strony zgadzają się na określoną cenę) lub niepieniężne (w postaci świadczenia w naturze,
    którego wartość także da się ustalić na moment zbycia) moment ten jest łatwy do
    ustalenia, o tyle w przepadku wymiany jednej kryptowaluty na inną, wartość taką trudno
    ustalić z kilku powodów: zmienność tych wartości co sekundę, brak danych tak
    dokładnych podawanych na giełdach kryptowalut, nie wiadomo, którą z wartości (średnią
    z danego dnia, z końca dnia, z momentu wymiany) należałoby uwzględnić przy określeniu
    przychodu. Uznanie więc za prawidłowe stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, że wymiana kryptowalut powoduje powstanie przychodu, spowodowałoby
    konieczność szacowania podstawy opodatkowania, a takie działanie - w kontekście
    przepisów Ordynacji podatkowej - zastrzeżone jest jedynie dla organów podatkowych.
    - (...) Wbrew stanowisku organu, w ocenie Sądu nie ma więc powodów, aby różnicować
      sytuację podatników dokonujących tego rodzaju czynności w stanie prawnym przed i
      po 1 stycznia 2019 r.”
    Art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f Ustawy CIT, natomiast wskazuje, iż za przychody z zysków
    kapitałowych uważane są przychody z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy,
    towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych
    zobowiązań walutą wirtualną. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 27 ustawy o CIT wprost
    wskazuje, że do przychodów nie zalicza się wartości waluty wirtualnej otrzymanej w
    zamian za inną walutę wirtualną.
    Dodatkowo, art. 22d ust. 4 wskazuje na generalną zasadę, że dochodów z odpłatnego
    zbycia walut wirtualnych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami) podatnika.
    Z powyższych przepisów i ich interpretacji należy wyprowadzić wniosek, że aby dane
    przysporzenie w walucie wirtualnej (tokenie) mogło zostać uznane za przychód
    podlegający opodatkowaniu CIT, powinno mieć ono konkretny wymiar i definitywny
    charakter. Jednocześnie, przepisy powinny wskazywać dokładnie w jaki sposób należy
    ustalić wartość takiego przychodu - tak by doszło do jego rzeczywistego wyliczenia, a nie
    do szacowania.
    Otrzymanie przez Spółkę waluty wirtualnej (tokenów) w wyniku umowy partnerstwa
    strategicznego nie powoduje powstania przychodu ponieważ:
    a) nie stanowi wynagrodzenia dla Spółki za konkretnie wyświadczone usługi;
    b) nie powoduje po stronie Spółki zwiększenia się jej aktywów do czasu rozporządzenia
      tymi tokenami - brak realnych korzyści majątkowych do momentu zadysponowania
      tokenami (walutami wirtualnymi) np. poprzez ich sprzedaż lub ich sposób wskazany
      w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o CIT;
    c) wartość przysporzenia nie ma charakteru definitywnego - cena tokenów (walut
      wirtualnych bardzo mocno fluktuuje w czasie; znane są przypadki gdy dany token
      (waluta wirtualna) w krótkim okresie czasu znacznie spada na wartości;

    d) brak jest przepisów wprost wskazujących na jakich dokładnie zasadach ustalić wartość
      przychodu - tokeny (waluty wirtualne) z jednej strony zachowują się jak waluty
      fiducjarne (tradycyjne), jednak nimi nie są, z drugiej strony wykazują cechy zbliżone
      do rynku instrumentów finansowych;
    e) brak jest możliwości rzeczywistego określenia (wyliczenia) wartości przychodu -
      możliwe jest tylko jego szacowanie - brak jest oficjalnych mierników publikowanych
      przez podmioty odpowiedzialne za rynek tych kryptoaktywów; wszystkie dane
      publikowane są przez podmioty prywatne na podstawie danych rynkowych
      publikowanych przez inne podmioty prywatne;
    f) ustawodawca w sposób odrębny określił zasady związane z opodatkowaniem
      przychodów związanych z walutami wirtualnymi - wskazując konkretne sytuacje kiedy
      powstaje przychód z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych (art. 7b ust. 1 pkt 6
      lit. f ustawy o CIT).
    Takie stanowisko znalazło także potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych DKIS:
    a) z 7 listopada 2023 r. znak 0114-KDIP2-2.4010.463.2023.2.SP, w której wprost wskazano,
      że: „należy wskazać, że sam fakt otrzymania waluty wirtualnej nie powoduje po
      Państwa stronie powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu. Taki przychód
      powstanie dopiero w chwili wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar,
      usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych
      zobowiązań walutą wirtualną (zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f PDOPrU i mając na
      uwadze art. 12 ust. 4 pkt 27 PDOPrU).”
    b) z 13 listopada 2023 r., znak 0114-KDIP2-2.4010.460.2023.2.IN, w której wskazano:
      „Biorąc pod uwagę przywołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy
      wskazać, że sam fakt otrzymania waluty wirtualnej nie powoduje po Państwa stronie
      powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu. Taki przychód powstanie
      dopiero w chwili wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub
      prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań
      walutą wirtualną (zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f updop i mając na uwadze art. 12
      ust. 4 pkt 27 updop). A ponieważ otrzymują Państwo wpłaty w postaci dobrowolnego
      wsparcia w formie „donate”, „programów grantowych”/„rund finansowych” oraz
      „tokenów”, które to dokonywane są walutą wirtualną to po Państwa stronie nie
      powstanie przychód w momencie otrzymania ww. wsparcia.”
    Na marginesie należy także przytoczyć wyroki zapadłe co prawda na gruncie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych ale odnoszące się do tzw. stakingu, a więc
    otrzymania jednostek walut wirtualnych jako rodzaju „odsetek” od zdeponowanych walut
    wirtualnych (wynagrodzenia za zapewnienie płynności) lub otrzymywanych bezpośrednio
    z sieci blockchain w ramach algorytmów consensu opartych o różne modele proof-of-
    stake (dowodu posiadania) - co zbliżone jest do procesu miningu.
    W wyroku z 6 grudnia 2023 r. sygn. I SA/Wr 413/23 WSA we Wrocławiu wskazał, że:
    - W konsekwencji nieprawidłowe jest też twierdzenie organu, że w momencie otrzymania
      nagrody (kryptowalut) po stronie wnioskodawcy powstaje przychód z praw
      majątkowych, o którym mowa w art. 18 PDOFizU. W tym zakresie organ dokonał
      błędnej wykładni art. 18 PDOFizU. Od 2019 r. przychody z obrotu walutami
      wirtualnymi kwalifikowane są bowiem - jak już to zostało wcześniej podkreślone - do
      przychodów z kapitałów pieniężnych (art. 17 PDOFizU). Zatem podatnicy zobowiązani
      są do rozpoznania przychodu nie tylko w sytuacji, w której dokonają zbycia

      kryptowaluty w zamian za przyjęte w obrocie środki płatnicze, lecz także w przypadku
      nabycia towarów, usług lub praw majątkowych w zamian za kryptowaluty. W takim
      przypadku przychodem podatnika jest wartość zakupionego towaru/usługi/prawa
      majątkowego. Przychód powstanie również wtedy, gdy podatnik w celu uregulowania
      zobowiązania spełni dane świadczenie za pomocą kryptowaluty. Należy uznać, że w
      takim przypadku przychód powstaje w wysokości uregulowanego zobowiązania.
    - Tym samym, w przedstawionym przez wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym momentem
      powstania przychodu z nagród będzie - w ocenie Sądu - moment zbycia kryptowaluty
      w zamian za przyjęte w obrocie środki płatnicze, kiedy to podatnik otrzymuje
      określone wartości pieniężne lub też moment zapłaty kryptowalutą za towar bądź
      usługę, kiedy dochodzi do realnego przysporzenia w majątku podatnika, wyrażonego
      w walucie tradycyjnej. Natomiast w przypadku, gdy w związku z otrzymaniem
      kryptowaluty w ramach nagrody podatnik nie otrzymuje wartości pieniężnych lub też
      nie dokonuje zapłaty kryptowalutą za towar bądź usługę, lub praw majątkowych, to
      transakcja taka jest neutralna podatkowo i nie kreuje przychodu na gruncie podatku
      dochodowego od osób fizycznych.
    Analogiczne stanowisko zajmuje WSA w Krakowie, przykładowo w wyroku z 19 kwietnia
    2023 r. sygn. I SA/Kr 217/23.
    Waluty wirtualne zostały uregulowane w sposób tożsamy na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych od osób prawnych - w tym zakresie więc, Spółka nie
    znajduje argumentów przemawiających za różnicowaniem sytuacji na gruncie PIT i CIT.
    W konsekwencji, otrzymanie przez Spółkę waluty wirtualnej (tokenów) w ramach umowy
    partnerstwa strategicznego nie będzie skutkować uzyskaniem przez Spółkę przychodu
    podatkowego na gruncie Ustawy CIT, a przychód powstanie dopiero w momencie
    określonym zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f Ustawy CIT.
    W zakresie pytania nr 4
    Zgodnie z art. 15 ust. 11 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów, o których mowa w
    art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f, stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na
    nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym
    udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust.
    1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1i pkt 1 ustawy o CIT, w przypadku odpłatnego zbycia
    rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także innych
    nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 12
    ust. 5-6a, został określony przychód, a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw
    lub innych świadczeń będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o
    którym mowa w art. 14a, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z
    uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest wartość
    przychodu określonego na podstawie art. 12 ust. 5 i 6 (...).
    W przypadku uznania przez DKIS, że przychód powstaje w momencie otrzymania waluty
    wirtualnej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, wartość tego przychodu powinna
    stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu nabycia kryptowalut stosownie do art. 15 ust.
    11 ustawy o CIT.
    Stanowisko takie zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej DKIS z 3 stycznia
    2024 r., 0114-KDIP2-2.4010.546.2023.1.IN.
    W zakresie pytania nr 5
    Spółka rozważa rozpoczęcie przyjmowania wynagrodzenia za swoje usługi w postaci
    waluty wirtualnej (stable-coin lub inna) - w takiej sytuacji wartość tego przychodu jest w

    istocie ceną za nabycie walut wirtualnych i w świetle art. 15 ust. 11 ustawy o CIT stanowi
    koszt uzyskania przychodu (koszt nabycia waluty wirtualnej).
    Stanowisko takie zostało m.in. wprost wskazane w uzasadnieniu do ustawy z dnia 23
    października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz
    niektórych innych ustaw, druk Sejmowy Nr 2860 z 25 września 2018 r., gdzie wskazano:
    „Przyjęcie płatności przez przedsiębiorcę za towar/usługę w postaci waluty wirtualnej,
    traktowane będzie jak dwie umowy. Każda ze stron zawartej umowy będzie zarówno
    sprzedawcą, jak i nabywcą. Przychodem przedsiębiorcy ze sprzedaży np. towaru, będzie
    cena (wartość) tego towaru. Natomiast w momencie sprzedaży przez przedsiębiorcę tak
    pozyskanych walut (zapłaty nimi), powstały przychód kwalifikowany będzie do źródła
    przychodów z kapitałów pieniężnych (zysków kapitałowych)”.
    Takie stanowisko jest także powszechnie akceptowane przez DKIS, gdzie przykładowo
    należy wskazać następujące interpretacje indywidualne, które w ocenie Spółki stanowią
    utrwaloną praktykę interpretacyjną:
    a) interpretacja z 29 września 2023 r., znak 0114-KDIP2-2.4010.368.2023.2.IN, w której
      wprost wskazano, że: „otrzymana waluta wirtualna, jako płatności za świadczoną
      usługę udostępnianie platformy będzie stanowiła transakcję barterową. Spółka
      rozpozna przychód z działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży usługi
      udostępniania platformy na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym
      od osób prawnych oraz jednocześnie koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15
      ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu nabycia waluty
      wirtualnej.”
    b) Interpretacja z 19 lutego 2024 r. znak 0115-KDIT1.4011.25.2024.1.MR oraz z 12
      sierpnia 2022 r. o sygn. 0115-KDIT1.4011.294.2022.3.MN. W tej pierwszej interpretacji
      wskazano: „Powyższe jest w pełni zgodne z istotą podatku dochodowego, który polega
      na opodatkowaniu dochodu. W sytuacji, w której Wnioskodawczyni uzyska płatność za
      swoje usługi w walucie wirtualnej, którą niezwłocznie wymieni na tradycyjną walutę,
      nie uzyska ona żadnego dochodu z transakcji na kryptowalucie, a cały jej dochód jest
      dochodem z działalności gospodarczej - z tytułu sprzedaży usług. Jeżeli
      Wnioskodawczyni zatrzyma przez dłuższy czas otrzymaną kryptowalutę i sprzedała ją
      z zyskiem wówczas oprócz pierwotnego dochodu z działalności gospodarczej uzyska
      również dochód ze zbycia kryptowaluty - o ile jej kurs wzrośnie od czasu otrzymania
      płatności barterowej. W takim przypadku dochodem z odpłatnego zbycia walut
      wirtualnych będzie różnica pomiędzy otrzymaną kwotą waluty tradycyjnej a wartością
      kryptowaluty w dacie wystawienia faktury za sprzedane usługi (czyli kwotą wskazaną
      na fakturze). Do kosztów uzyskania przychodu w każdym przypadku Wnioskodawczyni
      zaliczy również koszty prowizji i innych opłat na rzecz kantoru, związanych z wymianą
      kryptowaluty na walutę tradycyjną.”
    c) Interpretacja z 26 kwietnia 2023 r. 0111-KDIB1-1.4010.97.2023.2.SH, w której
      wskazano: „Zatem, w związku z otrzymaniem waluty wirtualnej, jako płatności za
      świadczone usługi informatyczne w ramach transakcji barterowej (transakcji zamiany),
      Wnioskodawca rozpozna przychód z działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży
      usług na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
      oraz jednocześnie koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 11 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu nabycia waluty wirtualnej.”
    Interpretacja indywidualna

    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 31 lipca 2024 r. wydał interpretację indywidualną
    Znak: 0111-KDIB1-3.4010.301.2024.2.JKU, w której uznał Państwa stanowisko w części za
    prawidłowe, w części za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 1 sierpnia 2024 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    2 września 2024 r. złożyli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Krakowie, wnosząc o:
      - zasądzenie kosztów procesu, wraz z kosztem zastępstwa procesowego na rzecz
        Skarżącej według norm przepisanych;
      - na zasadzie art. 74a § 1 pkt 1 i pkt 3 ppsa wnosi o dokonywanie doręczeń w formie
        elektronicznej na elektroniczny adres pełnomocnik: (...);
      - rozpoznanie sprawy na rozprawie.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej udzielił pismem z 1 października 2024 r. Znak:
    0111-KDIB1-3.4010.301.2024.3.JKU odpowiedzi na skargę.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił skarżoną interpretację - wyrokiem z 9
    grudnia 2024 r. sygn. akt I SA/Kr 758/24.
    Wyrok stał się prawomocny od 11 lutego 2025 r. i wpłynął do Organu 24 marca 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wykonuje obowiązek, który wynika z tego
    przepisu, tj.:
      - uwzględnia ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w ww. wyroku;
      - ponownie rozpatruje Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej -
        stwierdza, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie
        ustalenia:
      - czy otrzymanie waluty wirtualnej (tokenów) nie powoduje po stronie Spółki
        powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu, a przychód powstanie
        dopiero w momencie wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar,
        usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych
        zobowiązań walutą wirtualną zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o CIT - jest
        nieprawidłowe,
      - w przypadku uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe,
        czy otrzymanie waluty wirtualnej (tokenów) przez Spółkę waluty wirtualnej
        (tokenów) powoduje powstanie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2
        ustawy o CIT - jest nieprawidłowe,

      - w przypadku uznania, że przychód powstaje na zasadach określonych w art. 12
        ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, czy wartość tego przychodu stanowi jednocześnie koszt
        uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej na podstawie
        art. 15 ust. 11 w zw. art. 15 ust. 1i pkt 1 ustawy o CIT - jest prawidłowe,
      - czy w przypadku otrzymania od Kontrahenta 2 płatności za usługi programistyczne
        świadczone na podstawie umowy o usługi programistyczne w postaci waluty
        wirtualnej, wartość wynagrodzenia Spółki wypłaconego w kryptowalucie będzie
        stanowić koszt uzyskania przychodu w źródle odpłatne zbycie waluty wirtualnej
        na podstawie art. 15 ust. 12 i 13 ustawy o CIT - jest prawidłowe.
    Uzasadnienie
    Z dniem 1 stycznia 2019 r. do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”, „updop”),
    został wprowadzony przepis art. 4a pkt 22a, który definiuje pojęcie waluty wirtualnej.
    Zgodnie z tym przepisem, wprowadzonym przez art. 2 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 23
    października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz
    niektórych innych ustaw (t. j. Dz.U. z 2018 r. poz. 2193, dalej: „ustawa nowelizująca”),
      ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - oznacza to walutę wirtualną w
      rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
      finansowaniu terroryzmu.
    W myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 593 ze zm.),
    przez walutę wirtualną rozumie się cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:
      a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne
      lub inne organy administracji publicznej,
      b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
      międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej
      organizacji lub z nią współpracujące,
      c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
      usługach płatniczych,
      d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
      instrumentami finansowymi,
      e) wekslem lub czekiem
      - oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
        akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie
        przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu
        elektronicznego.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego

      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    W ustawie o CIT przychody podatników tego podatku zostały rozdzielone na źródła:
    - z zysków kapitałowych oraz
    - z pozostałych źródeł, tzw. „działalności operacyjnej”.
    Wydzielając źródło przychodów z zysków kapitałowych na gruncie ustawy o CIT,
    ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów
    alokowanych do tego źródła. Katalog ten został zawarty w art. 7b ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT,
    za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody:
      a) z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z wyłączeniem
        przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów
        niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika,
      b) z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem
        pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów
        albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych,
      c) z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego
        inwestowania,
      d) z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o
        których mowa w lit. a-c,
      e) ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c,
      f) z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo
        majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą
        wirtualną.
    W myśl art. 12 ust. 4 pkt 27 ustawy o CIT,
    do przychodów nie zalicza się wartości waluty wirtualnej otrzymanej w zamian za inną
    walutę wirtualną.
    Jak stanowi art. 22d ustawy o CIT, zgodnie z którym:
    1. Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy
      wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    2. Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym
      różnica między sumą przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f, a
      kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 15 ust. 11-13.
    W myśl art. 22d ust. 4 i 5 ustawy o CIT,
    4. Dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z innymi dochodami
      (przychodami) podatnika.
    5. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 27 ust. 1, wykazać dochody uzyskane w roku
      podatkowym z odpłatnego zbycia walut wirtualnych i obliczyć należny podatek
      dochodowy.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 updop:

      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Regulacja art. 12 ust. 1 updop nie zawiera legalnej definicji przychodu, a jedynie precyzuje
    - przez przykładowe wyliczenie - rodzaje przychodów. Podatek dochodowy od osób
    prawnych posiada cechy podatku powszechnego, tj. podatku, który jest ciężarem
    publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem - jako
    źródłem dochodu - jest tylko ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może
    powiększyć jego aktywa. Poza tym musi mieć charakter definitywny (dokonany) i
    mierzalny. Ponadto, użyty w tym przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że wykaz
    przychodów stanowi katalog otwarty, natomiast zawarte w tym przepisie okoliczności
    określające przychody mają charakter przykładowy.
    Jak wynika z treści art. 12 ust. 1 updop, przychodem jest - co do zasady - każda wartość
    wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny
    charakter, którą może on rozporządzać jak własną, o ile nie została wyłączona z
    przychodów podatkowych mocą art. 12 ust. 4 ww. ustawy.
    Zatem, przychodem są wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których
    rzeczywiste otrzymanie, powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych pytaniem oznaczonym we wniosku nr 1,
    wskazać należy, że fakt otrzymania waluty wirtualnej na podstawie umowy partnerstwa
    strategicznego spowoduje po Państwa stronie powstanie przychodu podatkowego w
    rozumieniu art. 12 ust. 1 updop.
    W momencie otrzymania waluty wirtualnej uzyskują Państwo definitywne i konkretne
    przysporzenie majątkowe powiększające Państwa aktywa, którym mogą Państwo
    swobodnie rozporządzać.
    Przysporzenie to niewątpliwie ma charakter definitywny i nie zmienia tego faktu, że
    wartość otrzymanej waluty może zmieniać się w czasie. O definitywności przysporzenia
    przesądza to, że nie ma ono charakteru zwrotnego i w tym właśnie aspekcie należy badać
    kryterium definitywności. Nie można zatem zgodzić się z Państwa argumentacją, że
    wartość przysporzenia nie ma charakteru definitywnego ponieważ cena walut wirtualnych
    mocno fluktuuje w czasie. Ponadto, wartość przychodu (przysporzenia) ustala się w
    momencie jego uzyskania. Kolejnym argumentem potwierdzającym stanowisko Organu
    odnoście powstania przychodu w związku z otrzymaną przez Państwa walutą wirtualną
    jest cytowany wyżej art. 12 ust. 4 pkt 27 updop, który wyłącza z przychodów wartość
    otrzymanej waluty wirtualnej jedynie w sytuacji gdy jest otrzymana w zamian za inną
    walutę wirtualną.
    Zatem, jak już wykazano powyżej, na podstawie przywołanego art. 12 ust. 1 ww. ustawy
    można stwierdzić, że podatek dochodowy od osób prawnych obejmuje swoim zakresem
    wszelkie wpływy majątkowe powstałe przy prowadzeniu działalności gospodarczej, a także
    otrzymane z innych tytułów.
    Odnosząc się do powołanych wyroków rozstrzygających kwestię powstania przychodów (
    sygn. akt III SA 3382/02, sygn. akt II FSK 1602/12, sygn. akt I SA/Po 382/11, sygn. akt II FSK
    3509/16) wskazać należy, że powołane przez Państwa ich fragmenty potwierdzają zawarte
    w interpretacji stanowisko Organu. Wynika z nich bowiem, że przychodem są:
    - „wartości, które określają definitywny przyrost majątku podatnika”,
    - „wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa”,
    - „wartości, które charakteryzują się definitywnym przyrostem majątku podatnika i tylko
      te wpłaty, które mają charakter ostateczny i bezwarunkowy stanowią przychód
      podatkowy”,

    - „przysporzenia majątkowe, które mają charakter trwały, czyli są definitywne i zostały
      rzeczywiście otrzymane, bądź spowodowały zwiększenie aktywów podatnika”.
    W rezultacie Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 updop, wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także
    wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych
    nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo
    odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych
    otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27
    sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym
    udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa,
    jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Jak stanowi art. 12 ust. 5 ustawy o CIT,
      wartość otrzymanych rzeczy lub praw, w tym otrzymanych nieodpłatnie, określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania, z zastrzeżeniem ust. 6b.
    Zgodnie z art. 12 ust. 6 ustawy o CIT,
    wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności
        gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych
        odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości
        równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
        lokalu;
      4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
        świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
        gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i
        miejsca udostępnienia.
    Podkreślić należy, że nieodpłatnym świadczeniem są wszystkie zdarzenia prawne lub
    gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą
    ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy.
    O nieodpłatnym świadczeniu, mającym cechy przychodu podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym można więc mówić tylko w sytuacji, gdy:
    - podmiot, na rzecz którego dokonywane jest tego rodzaju świadczenie odnosi korzyść,
      a więc musi zaistnieć u niego trwale przysporzenie majątkowe,
    - korzyść ta musi zostać odniesiona kosztem innego podmiotu, a więc powinna istnieć
      możliwość ustalenia kto poniósł ekonomiczny ciężar owego przesunięcia
      majątkowego,
    - korzyść musi mieć konkretny wymiar finansowy,
    - świadczenie musi mieć charakter nieodpłatny - nie może ono zatem wiązać się z
      jakimkolwiek ekwiwalentem ze strony podatnika.
    Ocena kwestii powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 updop, wymaga
    zatem zbadania, czy sytuacja zaistniała po stronie podatnika wiąże się z uzyskaniem przez
    niego określonej korzyści majątkowej, bez konieczności świadczenia ekwiwalentnego. W
    szczególności, istotna jest analiza charakteru czynności, w której uczestniczy podatnik -

    ustalenie, czy należy ona do czynności przysparzających, w przypadku których strona
    dokonująca przysporzenia otrzymuje w zamian korzyść majątkową.
    Wskazać należy, że cechą świadczenia nieodpłatnego jest okoliczność, że otrzymujący
    takie świadczenie nie jest zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia
    wzajemnego.
    Skoro bowiem, jak jednoznacznie wskazali Państwo w opisie sprawy, umowa partnerstwa
    strategicznego nie zawiera obowiązków świadczenia jakichkolwiek usług przez Spółkę na
    rzecz Kontrahenta a decyzja o przyznaniu Państwu tokenów była jednostronnym
    działaniem Kontrahenta - liczba tokenów i moment ich przekazania nie podlegał
    negocjacjom i został ustalony bez udziału Spółki, to powstało nieodpłatne świadczenie na
    Państwa rzecz.
    We wniosku wskazali Państwo również, że 12 kwietnia 2024 r. Spółka otrzymała na
    wskazany przez siebie wallet (portfel kryptowalutowy) (...) (walut wirtualnych). Spółka
    zamierza sprzedać otrzymane od Kontrahenta waluty wirtualne (tokeny). Zatem,
    zamierzają Państwo rozporządzić jak właściciel powstałym po Państwa stronie
    przysporzeniem majątkowym.
    Nieodpłatnym świadczeniem jest zatem uzyskana przez Państwa wymierna korzyść
    majątkowa niezwiązana z poniesieniem wydatków, powstaniem kosztów, z obowiązkiem
    uiszczenia wynagrodzenia lub inną formą ekwiwalentu. Nieodpłatne świadczenie ma
    miejsce, gdy świadczeniu jednego z podmiotów nie towarzyszy świadczenie drugostronne,
    co w konsekwencji wyraża się w zaistnieniu stanu, w którym po stronie przyjmującego
    dochodzi do zwiększenia aktywów bądź zmniejszenia pasywów. Świadczenia
    otrzymującego, aby podlegały opodatkowaniu, muszą zatem prowadzić do pojawienia się
    po stronie podmiotu je otrzymującego przychodu, czyli korzyści majątkowej. W wyniku
    takiego świadczenia w majątku podmiotu otrzymującego nie pojawia się wprawdzie realny
    dochód (w znaczeniu ekonomicznym), ale ponieważ znaczenie dochodu na gruncie ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych jest szersze, zaoszczędzenie wydatków musi
    być traktowane na równi z przyrostem majątku.
    Wysokość omawianego przychodu powinna zostać ustalona na podstawie cen rynkowych
    stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca
    uzyskania. Wynika to z literalnego brzmienia przepisu art. 12 ust. 5 ustawy o CIT.
    Odnosząc się do wyroku sygn. akt III SA/Wa 743/22 zauważyć należy, że dotyczy on zgoła
    odmiennej kwestii niż będąca podmiotem niniejszej interpretacji a mianowicie wymiany
    waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną. Nie dotyczy zatem skutków podatkowych
    nieodpłatnego otrzymania waluty wirtualnej. Na marginesie Organ zauważa, że zgadza się
    z prezentowanym stanowiskiem wskazującym na neutralność podatkową wymiany jednej
    waluty wirtualnej na inną. Stanowisko takie potwierdza wprost powołany wyżej art. 12 ust.
    4 pkt 27 ustawy o CIT.
    Natomiast, wyroki sygn. akt I SA/Wr 413/23 oraz sygn. akt I SA/Kr 217/23 dotyczą podatku
    dochodowego od osób fizycznych, zatem nie mogą znaleźć zastosowania w niniejszej
    sprawie.
    W konsekwencji wskazać należy, że fakt otrzymania waluty wirtualnej na podstawie
    umowy partnerstwa strategicznego spowoduje po Państwa stronie powstanie przychodu
    podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT w wysokości
    określonej w art. 12 ust. 5 ustawy o CIT.
    Zauważyć należy również, że Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku nr 1 oraz nr 2 jest jednolite i wprost wskazali Państwo, że W przypadku
    otrzymania tokenów (walut wirtualnych) na podstawie opisanej umowy partnerstwa
    strategicznego, przychód powstanie w momencie wymiany waluty wirtualnej na środek
    płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania

    innych zobowiązań walutą wirtualną zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f) ustawy o CIT, nie
    zaś w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, tj. w momencie otrzymania tej waluty
    wirtualnej. Zatem z powyższego wynika, że mimo sformułowania przez Państwa w sposób
    alternatywny pytania oznaczonego we wniosku nr 2, podtrzymują Państwo, że otrzymanie
    przez Spółkę waluty wirtualnej (tokenów) w ramach umowy partnerstwa strategicznego
    nie będzie skutkować uzyskaniem przez Spółkę przychodu podatkowego na gruncie
    Ustawy CIT, a przychód powstanie dopiero w momencie określonym zgodnie z art. 7b ust.
    1 pkt 6 lit. f Ustawy CIT. Z tak sformułowanym stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Dlatego też, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i 2
    zostało przez tut. Organ uznane za nieprawidłowe.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych pytaniami oznaczonym we wniosku nr 4 i
    5, Organ wskazuje, że kwestię kosztów uzyskania przychodów uregulowano w art. 15
    updop, który stanowi, że:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu,
    muszą być spełnione następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania
      przychodów.
    Jak wynika z art. 15 ust. 1i ustawy o CIT,
    w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub
    częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
    świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 12 ust. 5-6a, został określony przychód, a
    także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących
    przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14a,
    kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji
    dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio:
      1) wartość przychodu określonego na podstawie art. 12 ust. 5 i 6 albo
      2) wartość przychodu określonego na podstawie art. 12 ust. 5a i 6a powiększona o
        wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń,
        albo
      3) równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie
        świadczenia niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14a,

        pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia
        niepieniężnego podatek od towarów i usług
      - pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1
        pkt 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 11 ustawy o CIT,
      koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f, stanowią
      udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej
      oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki
      poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
      przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    Stosownie do art. 15 ust. 12 updop,
      koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 11, są potrącane w tym roku
      podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 13.
    Jak stanowi art. 15 ust. 13 updop,
      nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 11, nad
      przychodami uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania
      przychodów poniesione w następnym roku podatkowym.
    W myśl art. 22d ust. 6 ustawy o CIT,
      w zeznaniu, o którym mowa w ust. 5, podatnik wykazuje koszty uzyskania
      przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 11-13, także wtedy, gdy w roku
      podatkowym nie osiągnął przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    Jeśli zatem w danym roku podatnik poniesie wydatki na nabycie waluty wirtualnej i w
    rozliczeniu rocznym koszty te przewyższą przychód uzyskany ze zbycia takiej waluty
    wirtualnej (bądź też w danym roku podatnik w ogóle nie uzyska przychodu z tego tytułu)
    to wykazana nadwyżka kosztów uzyskania przychodów powiększy koszty z tytułu
    odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym.
    Tym samym, w kolejnym roku ww. nadwyżka będzie traktowana w sposób tożsamy do
    kosztów ponoszonych na bieżąco. Jeśli w tym „kolejnym roku” koszty uzyskania
    przychodów (tj. koszty poniesione na bieżąco w tym kolejnym roku oraz koszty
    przeniesione z roku poprzedniego) znów przewyższą przychód ze zbycia waluty wirtualnej
    - ponownie nadwyżka powiększy koszty z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
    poniesione w następnym roku podatkowym.
    Wskazać przy tym należy, że z uzasadnienia do zmiany ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja
    podatkowa oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy Nr 2860 z 25 września 2018 r. w
    zakresie określenia kosztów uzyskania przychodów związanych z walutą wirtualną
    wskazano, „że kosztami podatkowymi będą udokumentowane wydatki na nabycie walut
    wirtualnych, poniesione w danym roku podatkowym, ale wyłącznie bezpośrednio
    związane z nabyciem i sprzedażą walut wirtualnych. Kosztami uzyskania przychodów nie
    będą więc w szczególności koszty finansowania zakupu walut wirtualnych (koszty
    pożyczek, kredytów itp.)”.
    Z powyższego wynika zatem, że ustawodawca wprowadzając do ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych przepisy dotyczące wirtualnych walut, w art. 7b ust. 1 pkt
    6 lit. f ww. ustawy, jako źródło przychodów z zysków kapitałowych, wskazał przychody z
    wymiany wirtualnych walut i odpowiednio w art. 15 ust. 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych określił jakie wydatki mogą stanowić koszty uzyskania
    przychodów związane z wirtualną walutą. Z przepisu tego jednoznacznie wynika, że
    kosztami uzyskania przychodów związanych z walutą wirtualną są udokumentowane
    wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej, w tym udokumentowane

    wydatki poniesione na rzecz podmiotów, które pośredniczą w wymianie lub sprzedaży
    tych walut.
    Odnosząc się do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków
    bezpośrednio poniesionych na nabycie waluty wirtualnej, o których mowa w art. 15 ust. 11
    ustawy o CIT, stwierdzić należy, że będą to oprócz ceny zakupu, również prowizje
    pobierane przez podmioty pośredniczące w wymianie. Kosztami uzyskania przychodów
    nie będą więc koszty inne niż bezpośrednio związane z nabyciem waluty wirtualnej, w
    szczególności koszty finansowania zakupu walut wirtualnych (koszty pożyczek, kredytów
    itp.), zakup komputera, koszty zużycia prądu, koszt zakupu „koparek do kryptowalut”,
    koszty amortyzacji komputerów.
    W związku z powyższym, przychód rozpoznany w wyniku otrzymania waluty wirtualnej
    stanowić będzie wydatek z tytułu nabycia waluty wirtualnej, możliwy do rozliczenia jako
    koszt uzyskania przychodu z tytułu jej zbycia w myśl art. 15 ust. 11 w zw. z art. 15 ust. 1i
    ustawy o CIT.
    W związku z otrzymaniem waluty wirtualnej od Kontrahenta 2 jako płatności za
    świadczone usługi programistyczne, rozpoznają Państwo koszt uzyskania przychodu w
    rozumieniu art. 15 ust. 11 ustawy o CIT z tytułu nabycia waluty wirtualnej, będzie to kwota
    wskazana na umowie świadczenia usług programistycznych.
    Koszt ten należy potrącić, zgodnie z art. 15 ust. 12 ustawy o CIT, w roku podatkowym, w
    którym został on poniesiony - w tym przypadku będzie to rok, w którym dokonano
    sprzedaży Państwa usług programistycznych, a nie moment sprzedaży/wymiany waluty
    wirtualnej na walutę tradycyjną (fiducjarną). Nabywając walutę wirtualna (za usługi
    programistyczne) są Państwo zobowiązani ująć je w kosztach w roku, w którym ponieśli
    Państwo wydatek na ich nabycie (sprzedaż usług programistycznych) w pełnej wysokości
    (w wartości tych usług programistycznych).
    Natomiast przychód ze zbycia walut wirtualnych (zamiany na walutę tradycyjną
    /fiducjarną) powstanie w momencie, w którym dokonają Państwo sprzedaży/wymiany tej
    waluty na walutę tradycyjną/fiducjarną. Wartość tego przychodu należy w całości ująć jako
    przychód z zysków kapitałowych na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o CIT.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia:
    - czy otrzymanie waluty wirtualnej (tokenów) nie powoduje po stronie Spółki powstania
    przychodu podlegającego opodatkowaniu, a przychód powstanie dopiero w momencie
    wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe
    inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną
    zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o CIT - jest nieprawidłowe,
    - w przypadku uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, czy
    otrzymanie waluty wirtualnej (tokenów) przez Spółkę waluty wirtualnej (tokenów)
    powoduje powstanie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT - jest
    nieprawidłowe,
    - w przypadku uznania, że przychód powstaje na zasadach określonych w art. 12 ust. 1 pkt
    2 ustawy o CIT, czy wartość tego przychodu stanowi jednocześnie koszt uzyskania
    przychodu z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej na podstawie art. 15 ust. 11 w
    zw. art. 15 ust. 1i pkt 1 ustawy o CIT - jest prawidłowe,
    - czy w przypadku otrzymania od Kontrahenta 2 płatności za usługi programistyczne
    świadczone na podstawie umowy o usługi programistyczne w postaci waluty wirtualnej,
    wartość wynagrodzenia Spółki wypłaconego w kryptowalucie będzie stanowić koszt
    uzyskania przychodu w źródle odpłatne zbycie waluty wirtualnej na podstawie art. 15
    ust. 12 i 13 ustawy o CIT - jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Wskazuję, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego
    obowiązujących w dniu wydania interpretacji indywidualnej, bowiem niniejsza
    interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku prawomocnego
    wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 9 grudnia 2024 r. sygn. akt I
    SA/Kr 758/24.
    Interpretacja rozstrzyga w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 4 i 5. W
    zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 wydano 31 lipca 2024 r. postanowienie o
    odmowie wszczęcia postępowania znak: 0111-KDIB1-3.4010.434.2024.1.JKU.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.