Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.935.2024.2.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-04
Teza: Obowiązki płatnika w związku ze zwrotem kosztów badania i dofinansowaniem do zakupu okularów w sytuacji gdy pracownik wystąpi do pracodawcy o skierowanie na badania lekarskie.
Słowa kluczowe: badanie-badanie okresowe; obowiązek-obowiązek płatnika; okulary; pracodawca; pracownik; płatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Zakłady pracy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 32-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 22 stycznia 2025 r. (wpływ 23 stycznia
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca - Urząd Miasta (...), wprowadził przepis wewnętrzny - Zarządzenie w
    sprawie zapewnienia urządzeń korygujących wzrok pracownikom zatrudnionym na
    stanowiskach wyposażonych w monitory ekranowe. W przedmiotowym Zarządzeniu
    pracodawca ustalił dodatkowo, że koszt badań lekarskich związanych z pogorszeniem
    wzroku, przeprowadzonych na wniosek pracownika w trakcie ważności badań
    okresowych, jak również związana z tym kwota refundacji kosztów zakupu urządzeń
    korygujących wzrok, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku zgłoszenia przez pracownika pogorszenia wzroku, kierowany jest on na
    podstawie swojego wniosku na dodatkowe badanie lekarskie. Jeżeli lekarz medycyny
    pracy stwierdzi potrzebę wymiany urządzeń korygujących wzrok (okularów lub soczewek),
    to wówczas zakup przez pracownika nowych tego typu urządzeń (okularów bądź
    soczewek) również podlega refundacji. W tym przypadku koszt zakupu urządzeń
    korygujących wzrok, jak również koszt przeprowadzonych badań okulistycznych, stanowią
    dla tego pracownika przychód, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.

## Pytanie

Czy w sytuacji, gdy pracownik zwraca się do pracodawcy z prośbą o skierowanie na
    badanie lekarskie przed upływem terminu ważności badań okresowych z powodu
    pogorszenia się wzroku, a lekarz w wyniku przeprowadzonych badań wskaże potrzebę ich
    stosowania lub wymiany dotychczasowych okularów lub soczewek na inne, to czy koszty
    badań oraz refundacja za okulary stanowią przychód pracownika, który należy
    opodatkować podatkiem dochodowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, nie negując prawa pracodawcy i pracownika do wystąpienia o
    skierowanie pracownika na badania profilaktyczne w zakresie badania wzroku w okresie
    kiedy pracownik ten posiada ważne okresowe badania lekarskie – uważają Państwo, że
    koszt tych badań lekarskich oraz kwota refundacji kosztów zakupu okularów lub soczewek
    kontaktowych stanowi dodatkowe świadczenie na rzecz pracownika niepodlegające
    zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne
    od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia,
    przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich
    przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na
    podstawie tych ustaw.
    Zgodnie z § 8 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 1 grudnia
    1998 r. w sprawie bezpieczeństwa i higieny pracy na stanowiskach wyposażonych w

    monitory ekranowe, pracodawca jest obowiązany zapewnić pracownikom okulary
    korygujące wzrok, zgodnie z zaleceniem lekarza, jeśli wynik badań okulistycznych
    przeprowadzonych w ramach profilaktycznej opieki zdrowotnej, wskażą potrzebę ich
    stosowania podczas pracy przy obsłudze monitora ekranowego.
    W myśl art. 229 Kodeku pracy oraz § 1 ust. 1 i § 4 rozporządzenia Ministra Zdrowia i Opieki
    Społecznej z dnia 30 maja 1996 r. w sprawie przeprowadzania badań lekarskich
    pracowników, zakresu opieki profilaktycznej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich
    wydawanych dla celów przewidzianych w Kodeksie pracy, badaniami profilaktycznymi są
    badania wstępne (przed podjęciem pracy), okresowe (co kilka lat, a termin kolejnych
    badań wyznacza lekarz medycyny pracy) i kontrolne (po zwolnieniu lekarskim trwającym
    dłużej niż 30 dni).
    Z uwagi na powyższe, dodatkowych badań nie można uznać za badania okulistyczne
    przeprowadzone w ramach profilaktycznej opieki zdrowotnej, bowiem pracownik posiada
    ważne badania lekarskie i sam zwrócił się z wnioskiem do pracodawcy o przeprowadzenie
    badań w jednostce medycyny pracy, stąd koszt przeprowadzonego dodatkowego badania
    lekarskiego, jak również refundacja zakupu urządzeń korygujących wzrok są dodatkowym
    świadczeniem pracodawcy na rzecz pracownika i nie podlegają zwolnieniu na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Zatem stanowią one dla pracownika przychód opodatkowany podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Ponadto, należy wskazać, że w myśl art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które

      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    W katalogu zwolnień przedmiotowych, określonym w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych znajduje się pkt 11, zgodnie z którym:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te
      świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie
      pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów
      wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.
    Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 ze zm.), w
    art. 207 zawiera ogólną normę nakładającą na pracodawcę odpowiedzialność za stan
    bezpieczeństwa i higieny pracy w zakładzie pracy.
    W myśl bowiem przepisu art. 207 § 1 Kodeksu pracy:
      Pracodawca ponosi odpowiedzialność za stan bezpieczeństwa i higieny pracy w
      zakładzie pracy. Na zakres odpowiedzialności pracodawcy nie wpływają obowiązki
      pracowników w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy oraz powierzenie
      wykonywania zadań służby bezpieczeństwa i higieny pracy specjalistom spoza
                              11zakładu pracy, o których mowa w art. 237 § 2.
    Stosownie natomiast do art. 207 § 2 ww. ustawy:
      Pracodawca jest obowiązany chronić zdrowie i życie pracowników przez zapewnienie
      bezpiecznych i higienicznych warunków pracy przy odpowiednim wykorzystaniu
      osiągnięć nauki i techniki. W szczególności pracodawca jest obowiązany:
        1) organizować pracę w sposób zapewniający bezpieczne i higieniczne warunki
          pracy;
        2) zapewniać przestrzeganie w zakładzie pracy przepisów oraz zasad
          bezpieczeństwa i higieny pracy, wydawać polecenia usunięcia uchybień w tym
          zakresie oraz kontrolować wykonanie tych poleceń;
        3) reagować na potrzeby w zakresie zapewnienia bezpieczeństwa i higieny pracy
          oraz dostosowywać środki podejmowane w celu doskonalenia istniejącego
          poziomu ochrony zdrowia i życia pracowników, biorąc pod uwagę zmieniające
          się warunki wykonywania pracy;
        4) zapewnić rozwój spójnej polityki zapobiegającej wypadkom przy pracy i
          chorobom zawodowym uwzględniającej zagadnienia techniczne, organizację
          pracy, warunki pracy, stosunki społeczne oraz wpływ czynników środowiska
          pracy;
        5) uwzględniać ochronę zdrowia młodocianych, pracownic w ciąży lub karmiących
          dziecko piersią oraz pracowników niepełnosprawnych w ramach
          podejmowanych działań profilaktycznych;
        6) zapewniać wykonanie nakazów, wystąpień, decyzji i zarządzeń wydawanych
          przez organy nadzoru nad warunkami pracy;
        7) zapewniać wykonanie zaleceń społecznego inspektora pracy.
                1Jak wynika z art. 207 § 2 ww. ustawy:
      Koszty działań podejmowanych przez pracodawcę w zakresie bezpieczeństwa i
      higieny pracy w żaden sposób nie mogą obciążać pracowników.
    W ramach obowiązków wynikających z zasad bezpieczeństwa i higieny pracy pracodawca
    jest m.in. zobligowany do finansowania z własnych środków kosztów badań wstępnych

    (przed podjęciem pracy), a także badań okresowych i kontrolnych pracowników. Powyższe
    wynika z art. 229 Kodeksu pracy.
    Uszczegółowieniem tych regulacji są przepisy rozporządzenia Ministra Zdrowia i Opieki
    Społecznej z dnia 30 maja 1996 r. w sprawie przeprowadzania badań lekarskich
    pracowników, zakresu profilaktycznej opieki nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich
    wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 607).
    W myśl § 1 ust. 1 rozporządzenia:
      Rozporządzenie określa zakres wstępnych, okresowych i kontrolnych badań
      lekarskich pracowników, o których mowa w art. 229 § 1, 2 i 5 Kodeksu pracy,
      zwanych dalej "badaniami profilaktycznymi", tryb ich przeprowadzania oraz sposób
      dokumentowania i kontroli tych badań.
    Zgodnie z § 4 ust. 1 tego rozporządzenia:
      Badanie profilaktyczne przeprowadza się na podstawie skierowania wydanego przez
      pracodawcę.
    Skierowanie to – stosownie do § 4 ust. 2 tego rozporządzenia - powinno zawierać m.in.
    określenie rodzaju badania profilaktycznego, jakie ma być wykonane.
    Podkreślenia wymaga, iż brak jest w tych przepisach regulacji, która ograniczałaby prawo
    pracodawcy do skierowania pracownika na badania w sytuacji, gdy formalnie zachowuje
    jeszcze ważność wydane uprzednio zaświadczenie lekarskie. Przeciwnie, biorąc pod
    uwagę ciążący na pracodawcy generalny obowiązek zapewnienia pracownikom
    bezpiecznych i higienicznych warunków pracy, zgłoszenie pracodawcy przez pracownika
    pogorszenia stanu zdrowia, powinno skłonić pracodawcę do skierowania pracownika na
    badania profilaktyczne.
                6Na podstawie art. 237 § 1 Kodeksu pracy:
      Pracodawca jest obowiązany dostarczyć pracownikowi nieodpłatnie środki ochrony
      indywidualnej zabezpieczające przed działaniem niebezpiecznych i szkodliwych dla
      zdrowia czynników występujących w środowisku pracy oraz informować go o
      sposobach posługiwania się tymi środkami.
    Wskazać również należy na postanowienia § 8 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Pracy i
    Polityki Socjalnej z dnia 1 grudnia 1998 r. w sprawie bezpieczeństwa i higieny pracy na
    stanowiskach wyposażonych w monitory ekranowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 58), z których
    wynika, że:
        1. Pracodawca jest obowiązany zapewnić pracownikom profilaktyczną opiekę
          zdrowotną, w zakresie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach.
        2. Pracodawca jest obowiązany zapewnić pracownikom okulary lub szkła
          kontaktowe korygujące wzrok, zgodne z zaleceniem lekarza, jeżeli wyniki badań
          okulistycznych przeprowadzonych w ramach profilaktycznej opieki zdrowotnej,
          o której mowa w ust. 1, wykażą potrzebę ich stosowania podczas pracy przy
          obsłudze monitora ekranowego.
    Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 18 grudnia 2002 r. (I PK 44/02, OSNP 2004 nr 12, poz. 209)
    wskazał, że:
      aktualnym orzeczeniem lekarskim w rozumieniu art. 229 § 4 Kp. jest orzeczenie
      stwierdzające stan zdrowia pracownika w dacie, w której ma być dopuszczony do
      pracy. Zachowuje ono aktualność w okresie w nim wymienionym, jednak staje się
      nieaktualne w przypadku wystąpienia w tym okresie zdarzeń, które mogą wskazywać
      na zmianę stanu zdrowia pracownika.

    Stąd niewątpliwie np. pogorszenie wzroku pracownika należy traktować jako zmianę jego
    stanu zdrowia, uzasadniającą konieczność wcześniejszego niż wynikałoby to z
    obowiązującego zaświadczenia lekarskiego, przeprowadzenia badania lekarskiego.
    Wynik badania okulistycznego wskazujący na konieczność stosowania lub wymiany
    okularów, obliguje pracodawcę do zapewnienia pracownikom okularów korygujących
    wzrok, zgodne z zaleceniem lekarza.
    Formę zapewnienia okularów korygujących wzrok określa pracodawca. Istotne jest, aby
    pracownik został zaopatrzony w okulary lub soczewki kontaktowe zgodnie z zaleceniem
    lekarza.
    Soczewki kontaktowe, niewątpliwie pełnią tę samą funkcję, co okulary korekcyjne, tzn.
    znoszą lub zmniejszają skutki wrodzonej lub nabytej wady wzroku, takiej jak
    nadwzroczność, krótkowzroczność, astygmatyzm (niezborność), czy starczowzroczność.
    Zatem, jeżeli lekarz specjalista w wyniku badań okulistycznych przeprowadzonych w
    ramach profilaktycznej opieki zdrowotnej zaleci pracownikowi stosowanie przy obsłudze
    monitora, zamiast okularów, szkieł (soczewek) kontaktowych, pracodawca ma obowiązek
    je zapewnić. W konsekwencji, w pewnych przypadkach pracodawca jest zobowiązany na
    podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy do zapewnienia pracownikowi
    soczewek kontaktowych. Chodzi o sytuacje, kiedy lekarz specjalista, w wyniku badań
    okulistycznych przeprowadzonych w ramach profilaktycznej opieki zdrowotnej zaleci
    stosowanie przy obsłudze monitora zamiast okularów soczewki kontaktowe, gdyż przy
    danej wadzie wzroku pracownika nie jest możliwe skorygowanie wzroku przy pomocy
    okularów, tj. w szczególności np.:
    · gdy różnica wady wzroku pomiędzy jednym okiem a drugim jest większa niż 4 dioptrie
      (wada w jednym oku jest duża, a w drugim mała lub jej wcale nie ma),
    · przy dużym astygmatyzmie wzroku.
    W takim przypadku soczewki (szkła) kontaktowe przeznaczone (zgodnie z zaleceniem
    lekarza) do korekty wzroku pracownika przy obsłudze monitora spełniają ten sam cel co
    okulary korygujące wzrok.
    Zatem, w niniejszej sprawie w sytuacji, gdy pracownik zwraca się do Państwa jako
    pracodawcy z prośbą o skierowanie na badanie lekarskie przed upływem terminu
    ważności badań okresowych z powodu pogorszenia się wzroku, a lekarz w wyniku
    przeprowadzonych badań wskaże (zaleci) potrzebę stosowania lub wymiany
    dotychczasowych okularów lub soczewek na inne to refundacja kosztów zakupu okularów
    lub soczewek kontaktowych stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy, jednakże
    objęty zwolnieniem od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Natomiast koszt przedmiotowego badania
    okulistycznego poniesiony przez Państwa nie stanowi przychodu pracownika w
    rozumieniu przepisów ustawy. Zatem, z ww. tytułów nie ciąży na Państwu obowiązek
    obliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.