Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-501/12/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-07-30
Teza: powstanie przychodu w związku z objęciem akcji w spółkach komandytowo – akcyjnych przez nowego wspólnika po cenie nominalnej niższej niż wartość wynikająca z wyceny ich majątku
Słowa kluczowe: akcja-objęcie (nabycie) akcji; kapitał-podwyższenie kapitału; przekształcanie; spółki-spółka osobowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2012r. (data wpływu do tut. Biura 30 kwietnia 2012r.), uzupełnionym w dniach 06 i 11 lipca 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania u Wnioskodawcy przychodu w związku z objęciem akcji w spółkach komandytowo – akcyjnych przez nowego wspólnika po cenie nominalnej, niższej niż wartość wynikająca z wyceny ich majątku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 kwietnia 2012r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie powstania u Wnioskodawcy przychodu w związku z objęciem akcji w spółkach komandytowo – akcyjnych przez nowego wspólnika po cenie nominalnej, niższej niż wartość wynikająca z wyceny ich majątku. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 27 czerwca 2012r. Znak: IBPBI/1/415-501/12/KB IBPBII/2/415-661/12/MMa wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 06 i 11 lipca 2012r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym. Zamierza dokonać restrukturyzacji prowadzonej działalności gospodarczej poprzez przekształcenie w trybie art. 551 Kodeksu spółek handlowych, spółek jawnych, w których jest wspólnikiem w spółki komandytowo – akcyjne (dalej „SKA”). Po przekształceniu Wnioskodawca stanie się komplementariuszem lub akcjonariuszem spółki SKA. Po przekształceniu spółek jawnych w spółki SKA zostanie pozyskany nowy akcjonariusz, którym będzie luksemburski fundusz inwestycyjny, polski fundusz inwestycyjny zamknięty, bądź też polska spółka handlowa – osobowa albo kapitałowa (dalej: „nowy wspólnik”), który w zamian za wkład pieniężny obejmie akcje spółek SKA, jako akcjonariusz, po wartości nominalnej. Akcje spółek SKA zostaną objęte przez nowego wspólnika po cenie nominalnej, która może być niższa niż wartość wynikająca z wyceny majątku SKA przypadającego na akcje. Spółki jawne, mające być spółkami przekształcanymi, same powstały w rezultacie przekształcenia ze spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, które to przekształcenie zostało dokonane przed 01 stycznia 2009r., tj. przed wejściem w życie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe, przychód określa się na dzień przekształcenia. Tym samym, w momencie przekształcenia dokonanego w 2008r. wspólnicy nie byli opodatkowani podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w zakresie, w jakim kapitał zapasowy spółek z ograniczoną odpowiedzialnością stał się kapitałem zapasowym spółek jawnych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w związku z objęciem przez nowego wspólnika akcji pochodzących z nowej emisji w spółkach komandytowo-akcyjnych po cenie nominalnej, która może być niższa niż wartość wynikająca z wyceny majątku spółek komandytowo – akcyjnych, powstanie po stronie Wnioskodawcy jakikolwiek przychód z tego tytułu?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z objęciem przez nowego wspólnika akcji pochodzących z nowej emisji w spółkach komandytowo – akcyjnych po cenie nominalnej, która może być niższa niż wartość wynikająca z wyceny majątku spółek komandytowo – akcyjnych, nie powstanie po Jego stronie jakikolwiek przychód z tego tytułu. Wnioskodawca podkreśla, że SKA, jako spółka osobowa, nie jest, ani podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, ani podatku dochodowego od osób fizycznych, podatnikami są sami wspólnicy. Art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 361 ze zm.) stanowi, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (…) u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego praw w udziale w zysku oraz (…) łączy się z powstałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali progresywnej.

Jednocześnie z przepisu art. 8 ust. 2 ww. ustawy wynika, że zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1.  rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, strat,
2.  ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6,9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ustawodawca regulując w ww. ustawie zasady opodatkowania wspólników spółek osobowych nie odniósł się bezpośrednio do skutków podatkowych dla dotychczasowych wspólników wejścia do spółek nowego wspólnika. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera żadnych regulacji, które pozwalałyby na uznanie, że w związku z otrzymaniem przez SKA wkładów na kapitał zakładowy (w zamian za które zostaną wydane nowe akcje) jej wspólnicy osiągają z tego tytułu przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Należy tym samym uznać, że w przypadku wnoszenia wkładów do spółek osobowych dla SKA, a tym samym dla dotychczasowych jej wspólników, nie powstaje z tego tytułu jakikolwiek przychód. Wnioskodawca podkreśla w pierwszej kolejności, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, w cyt. wyżej przepisach, odnosi się do opodatkowania wspólników w związku z podziałem zysków SKA. Tym samym, powołany przepis nie ma zastosowania w przypadku, gdy dane wartości, czy przysporzenia nie są uznawane za zysk SKA. Do takiej kategorii należy niewątpliwie zaliczyć środki otrzymane przez SKA jako wkłady na jej kapitał zakładowy. Samo wnoszenie wkładu do spółki osobowej nie jest bowiem związane bezpośrednio z działalnością gospodarczą SKA, otrzymanie środków pieniężnych jako wkładu nie może być uznane za zysk osiągnięty przez SKA w ramach jej działalności gospodarczej. W związku z tym, że środki te nie będą, stanowiły zysku SKA nie będą one podlegały opodatkowaniu u wspólników spółek na podstawie regulacji zawartych w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, sama istota prowadzenia działalności w ramach spółek (osobowych lub kapitałowych) polega na tym, że wspólnicy wnoszą, do nich wkłady (pieniężne lub niepieniężne). Wniesiony jako wkłady majątek stanowi bazę, w oparciu o którą spółka prowadzi działalność gospodarczą. Oznacza to, że fakt wniesienia przez nowego wspólnika wkładów pieniężnych do SKA nie może się wiązać z powstaniem przychodów dla pozostałych wspólników SKA, w tym Wnioskodawcy. Środki otrzymane przez SKA w związku z podwyższeniem kapitału będą wykorzystane w prowadzonej działalności gospodarczej. Oznacza to, że środki otrzymane jako wkład nie będą zyskiem spółek. Zyski dopiero zostaną wygenerowane przez SKA w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w oparciu o zgromadzone wkłady. Dopiero te zyski będą podlegały u wspólników, w tym u Wnioskodawcy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Nieuprawnionym byłoby również, w ocenie Wnioskodawcy stanowisko wskazujące, że wniesienie pieniędzy do SKA jako wkładu przez nowego wspólnika jest nieodpłatnym przysporzeniem dla pozostałych wspólników. W zamian za wniesione wkłady nowy wspólnik obejmuje nowo utworzone akcje SKA, dzięki czemu będzie miał prawo uczestniczyć w zyskach osiąganych przez SKA. Przy czym, należy zauważyć, że zyski powstałe do momentu przekształcenia spółek jawnych w spółki SKA zostaną już opodatkowane na dzień przekształcenia, a zyski od momentu rozpoczęcia działalności przez SKA do momentu inwestycji przez nowego wspólnika będą, opodatkowane na bieżąco. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, nie można twierdzić, że wniesienie wkładu do SKA może być traktowane jako nieodpłatne przysporzenie po stronie SKA, czy jej wspólników, w tym Wnioskodawcy. Niewłaściwym byłoby również uznanie, że w związku z podniesieniem kapitału zakładowego oraz objęciem akcji przez nowego wspólnika, Wnioskodawca uzyskał przychód z tytułu zbycia papierów wartościowych. Za przychód z tego tytułu uznaje się, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia (…) papierów wartościowych. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie zbywa na rzecz nowego wspólnika żadnych posiadanych przez siebie akcji, liczba akcji pozostających w rękach Wnioskodawcy oraz ich wartość nominalna nie ulegną zmianie. Nowy wspólnik będzie obejmował nowoutworzone akcje w SKA powstałe w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego SKA. Tym samym nie można mówić, że Wnioskodawca dokona odpłatnego zbycia akcji. Oznacza to tym samym, że w wyniku przeprowadzenia planowanej operacji nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód ze zbycia papierów wartościowych. W konsekwencji, Wnioskodawca nie uzyska przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu przeprowadzenia planowanej operacji podniesienia wysokości kapitału zakładowego w SKA poprzez objęcie przez nowego wspólnika nowych akcji po ich wartości nominalnej, która może być niższa niż wartość wynikająca z wyceny majątku spółek komandytowo – akcyjnych.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 16 września 2011 r., Znak: IPTPB2/415-415/11-2/KO.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wskazać przy tym należy, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest jedynie kwestia powstania u Wnioskodawcy przychodu w związku z objęciem akcji w spółkach komandytowo – akcyjnych przez nowego wspólnika po cenie nominalnej niższej niż wartość wynikająca z wyceny ich majątku. W zakresie dot. obowiązku uiszczenia w opisanym zdarzeniu przyszłym podatku dochodowego z tytułu niepodzielonego zysku z lat ubiegłych (tj. w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 – 100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym Skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.