Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.565.2025.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-09
Teza: Ustalenie czy czynności, w ramach których będzie
wykorzystywany majątek powstały w ramach inwestycji będą
stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT, brak
prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją ww. Inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
      - ustalenia czy czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek
        powstały w ramach inwestycji pn. „...” będą stanowić czynności podlegające
        opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT,
      - braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
        związku z realizacją ww. Inwestycji.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Powiat zamierza zrealizować inwestycję pn. „...” (dalej: Inwestycja lub Projekt).
    Celem planowanej Inwestycji będzie tworzenie warunków do aktywności fizycznej i
    integracji mieszkańców Powiatu poprzez utworzenie nowej i ulepszanie istniejącej
    infrastruktury rekreacyjnej na obszarze .... Realizacja Projektu pozwoli na wzbogacenie
    oferty Powiatu w zakresie integracji mieszkańców oraz rozwoju fizycznego poprzez
    propagowanie aktywnej rekreacji. Majątek będący przedmiotem Inwestycji pozwoli na
    organizowanie zawodów sprawnościowych, podniesienie sprawności fizycznej
    mieszkańców ... oraz wspólną integrację różnych grup społecznych. Ponadto, realizacja
    Inwestycji zapewni powstanie ogólnodostępnego miejsca rekreacji na terenie ... oraz
    przyczyni się do podniesienia jego atrakcyjności dla mieszkańców z terenu Lokalnej Grupy
    Działania „...”.
    W ramach realizacji Inwestycji Powiat ponosić będzie wydatki inwestycyjne (dalej: Wydatki
    inwestycyjne), udokumentowane fakturami VAT, na których oznaczony będzie jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Ww. Wydatki inwestycyjne związane z Projektem będą dotyczyć zakupu dwóch ścianek
    wspinaczkowych – stacjonarnej oraz mobilnej wraz z ich montażem.
    Powiat zamierza zrealizować przedmiotową Inwestycję zarówno ze środków własnych, jak
    i ze środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych, tj. w celu realizacji Projektu
    Wnioskodawca zamierza ubiegać się o przyznanie dofinansowania pochodzącego ze
    środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w
    ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027.
    Infrastruktura będąca przedmiotem Inwestycji będzie nieodpłatnie dostępna dla
    wszystkich zainteresowanych, tj. udostępnianie to odbywać się będzie na zasadach
    ogólnej dostępności majątku publicznego. Majątek zakupiony w ramach Inwestycji nie
    będzie w żaden sposób odpłatnie udostępniany przez Powiat na rzecz jakichkolwiek
    podmiotów trzecich. W konsekwencji, Powiat nie będzie czerpać żadnych dochodów z
    tytułu wykorzystywania przedmiotowego majątku. Powiat nie planuje przy tym zmiany

    charakteru korzystania z majątku będącego przedmiotem Inwestycji, w tym jego
    udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy
    cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Końcowo Powiat pragnie wskazać, iż zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 5 czerwca
    1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 107, ze zm., dalej: „ustawa o
    samorządzie powiatowym”) realizacja Inwestycji należy do zadań publicznych o
    charakterze ponadgminnym m.in. w zakresie kultury fizycznej.
    Pytania
      1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Powiat będzie
        wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, stanowią czynności
        podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
      2. Czy Powiatowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Powiat będzie
        wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, nie stanowią czynności
        podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
      2. Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1 i 2
    W ocenie Powiatu, majątek będący przedmiotem Inwestycji nie będzie wykorzystywany w
    ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT – infrastruktura ta nie będzie
    bowiem wykorzystywana do żadnych odpłatnych czynności. Tym samym nie dojdzie tu do
    odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a przedmiotowy majątek
    wykorzystywany będzie wyłącznie w ramach zadań własnych Powiatu (czynności o
    charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Powiatu, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Jak
    zostało bowiem wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Powiat, z tytułu wykorzystywania
    majątku powstałego w ramach Inwestycji nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów, a
    powstała w ramach Inwestycji infrastruktura będzie ogólnodostępna dla wszystkich
    zainteresowanych.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Powiatu, realizacja Projektu nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Powiat nie będzie uprawniony do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej Inwestycji.
    Stanowisko Powiatu znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 30 kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.227.2025.1.WL, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) stwierdził, iż: „W omawianej sprawie warunek
    uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – zrealizowana inwestycja
    nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak bowiem Państwo wskazali, teren objęty Projektem będzie ogólnodostępny dla lokalnej
    społeczności. Nie będą Państwo wykorzystywać przedmiotowego terenu do żadnych
    czynności odpłatnych, w szczególności zamiarem Gminy nie jest wynajem/dzierżawa ani
    jakakolwiek inna forma odpłatnego udostępnienia ww. terenu rekreacyjnego. Nie będą
    Państwo czerpać żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania przedmiotowego majątku.
    W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww.
    inwestycji”.
    Ponadto, analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacjach
    indywidualnych DKIS z dnia:
      - 2 października 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.597.2024.1.JKU,
      - 31 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.285.2024.1.AW oraz
      - 5 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.113.2024.1.PRM.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
      - majątek będący przedmiotem Inwestycji nie będzie wykorzystywany przez Powiat do
        jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;

      - nie będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
        związanych z realizacją Inwestycji z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków
        z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa o VAT zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć również należy,
    że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni
    konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
      · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Katalog zadań publicznych o charakterze ponadgminnym, które wykonuje powiat został
    określony w art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie ochrony środowiska i przyrody.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Zamierzają Państwo zrealizować inwestycję pn. „...”. Realizacja Inwestycji zapewni
    powstanie ogólnodostępnego miejsca rekreacji na terenie ... oraz przyczyni się do
    podniesienia jego atrakcyjności dla mieszkańców z terenu Lokalnej Grupy Działania „...”. W

    ramach realizacji Inwestycji ponosić będą Państwo wydatki inwestycyjne,
    udokumentowane fakturami VAT, na których Państwo oznaczeni będą jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług. Ww. Wydatki inwestycyjne związane z Projektem będą
    dotyczyć zakupu dwóch ścianek wspinaczkowych – stacjonarnej oraz mobilnej wraz z ich
    montażem. Zamierzają Państwo zrealizować Inwestycję zarówno ze środków własnych, jak
    i ze środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych, tj. w celu realizacji Projektu
    zamierzają Państwo ubiegać się o przyznanie dofinansowania pochodzącego ze środków
    Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Planu
    Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027.
    Infrastruktura będąca przedmiotem Inwestycji będzie nieodpłatnie dostępna dla
    wszystkich zainteresowanych, tj. udostępnianie to odbywać się będzie na zasadach
    ogólnej dostępności majątku publicznego. Majątek zakupiony w ramach Inwestycji nie
    będzie w żaden sposób odpłatnie udostępniany przez Państwa na rzecz jakichkolwiek
    podmiotów trzecich. Nie będą Państwo czerpać żadnych dochodów z tytułu
    wykorzystywania przedmiotowego majątku. Nie planują Państwo przy tym zmiany
    charakteru korzystania z majątku będącego przedmiotem Inwestycji, w tym jego
    udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy
    cywilnoprawnej o podobnym charakterze. Realizacja Inwestycji należy do zadań
    publicznych o charakterze ponadgminnym m.in. w zakresie kultury fizycznej.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy czynności, w ramach
    których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, stanowią
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj., że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Powiatu. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego
    w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek,
    a dotyczące mienia Powiatu, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu
    potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego jako zadanie własne.
    Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi
    przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Powiat
    nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są
    one bowiem realizowane przez Powiat poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Powiat realizując te czynności, nie występuje w
    charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT,
    bowiem w tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    W omawianej sprawie, realizując ww. Inwestycje będą Państwo działali w ramach reżimu
    publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, infrastruktura będąca
    przedmiotem Inwestycji będzie nieodpłatnie dostępna dla wszystkich zainteresowanych.
    Majątek Inwestycji nie będzie w żaden sposób odpłatnie udostępniany przez Państwa na
    rzecz jakichkolwiek podmiotów trzecich. Nie będą Państwo czerpać żadnych dochodów z
    tytułu wykorzystywania przedmiotowego majątku.
    Zatem czynności, w ramach których nastąpi wykorzystywanie efektów realizacji ww.
    Inwestycji będą realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym wykonując te czynności nie będą występowali
    Państwo w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o
    VAT, bowiem w tym zakresie będą działali Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15
    ust. 6 ustawy o VAT. W konsekwencji czynności te nie będą czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których będą wykorzystywać
    Państwo majątek powstały w ramach Inwestycji, nie będą czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W kwestii pytania nr 2 wniosku należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące
    odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich,
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.

    W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniające do
    odliczenia nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją ww. Inwestycji nie będą działali
    Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a dokonane
    nabycia towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji nie będą miały związku z
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego, nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją przedmiotowych Inwestycji. Z tego tytułu nie będzie przysługiwać Państwu
    również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy,
    stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...”, ponieważ nabywane
    w ramach ww. Inwestycji towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.