Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-311/13/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-06-10
Teza: Zbycie nieruchomości w drodze odpłatnego zniesienia współwłasności nabytej w drodze spadku po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym miało miejsce jej nabycie.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód-źródła przychodu; spadek-dział spadku; zbycie; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 06 marca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 20 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego działu spadku dokonanego po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miała miejsce śmierć spadkodawcy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 marca 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego działu spadku dokonanego po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miała miejsce śmierć spadkodawcy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni w dniu 27 lutego 1998 r. nabyła wraz z bratem spadek po zmarłym w dniu 30 listopada 1997 r. ojcu. W dniu 07 listopada 1997 r. zmarł ojciec ojca Wnioskodawczyni, czyli jej dziadek. Nabycie spadku po dziadku nastąpiło w dniu 07 września 2009 r. Spadek po dziadku na podstawie ustawy nabyli: jego żona oraz czterej synowie (w tym ojciec Wnioskodawczyni). W skład spadku po ojcu Wnioskodawczyni wchodził udział w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym. W dniu 19 grudnia 2012 r. zawarto sądową ugodę dotyczącą działu spadku po dziadku i ojcu Wnioskodawczyni m. in. w ten sposób, że Wnioskodawczyni przeniosła przysługujący jej udział w nieruchomości na wyłączną własność jednego z braci ojca Wnioskodawczyni w zamian za spłatę pieniężną. Spadek po ojcu Wnioskodawczyni został zgłoszony do urzędu skarbowego. Podatek od nabycia spadku nie należał się.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy na gruncie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje obowiązek podatkowy?

Zdaniem Wnioskodawczyni, na podstawie przedstawionego stanu faktycznego podatek dochodowy od osób fizycznych nie należy się. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości jeśli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie. Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy Kodeks cywilny spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Śmierć ojca Wnioskodawczyni nastąpiła w 1997 r., nabycie spadku w 1998 r., natomiast ugoda w sprawie działu spadku została zawarta w 2012 r. W obu przypadkach upłynęło wymagane art. 10 ust. 1 lit. a) 5 lat od nabycia nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu będącego odrębną własnością),
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i forma prawna ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż ojciec Wnioskodawczyni zmarł w dniu 30 listopada 1997 r., a dziadek w dniu 07 listopada 1997 r. Spadek po dziadku nabyli jego żona i czterej synowie (w tym ojciec Wnioskodawczyni). W drodze spadku po ojcu Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Dnia 19 grudnia 2012 r. w wyniku działu spadku Wnioskodawczyni zbyła przysługujący jej udział w nieruchomości na rzecz jednego z braci ojca w zamian za spłatę pieniężną.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.- Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą na jedną lub kilka osób z chwilą jego śmierci. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że nabycie przez spadkobiercę spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego, z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Powyższe oznacza, że za datę nabycia udziału w nieruchomości w spadku po ojcu Wnioskodawczyni należy przyjąć datę jego śmierci. Stwierdzenie nabycia spadku w niniejszej sprawie było jedynie konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku.

Na mocy art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Dział spadku w oparciu o art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego może nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia Sądu, na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Instytucja działu spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z nimi każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt analizowanej sprawy wskazać należy, iż za datę nabycia nieruchomości należy przyjąć datę śmierci spadkodawcy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni nabyła 30 listopada 1997 r. w drodze dziedziczenia po ojcu udział w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, który na podstawie zawartej 19 grudnia 2012 r. sądowej ugody dotyczącej działu spadku zbyła na wyłączną własność jednego z braci ojca Wnioskodawczyni w zamian za spłatę pieniężną. W związku z tym, iż odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca 1997 r. w którym nastąpiło jego nabycie, nie stanowiło w ogóle źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nie spowodowało powstania obowiązku podatkowego.

A zatem stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do wniosku Wnioskodawczyni dołączyła dokument. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.