Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.54.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-08
Teza: Brak możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.09.2, 62.01.12,
62.02.1.
Słowa kluczowe: audyt
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
usługi-usługi w zakresie badań i analiz
usługi-usługi zarządzania
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan
    pismem z 6 marca 2025 r. (data wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej specjalizuje się Pan w zagadnieniach
    dotyczących cyberbezpieczeństwa, tj. przeprowadza audyty zgodności systemów
    teleinformatycznych (...), a także wdraża (...).
    Dodatkowo, w ramach (...) do Pana obowiązków należy dbałość o bezpieczeństwo
    systemów klienckich, tj. analiza stanu bezpieczeństwa, wykrywanie i usuwanie podatności
    systemowych, analiza oraz reagowanie na incydenty w systemach teleinformatycznych. W
    ramach fazy wdrażania odpowiada Pan za wybór, instalację, konfigurację oraz
    dostosowywanie wykorzystywanych przez Pana narzędzi do zastanej infrastruktury.
    Ponadto, tworzy Pan autorskie skrypty automatyzujące pracę. Dodatkowo, celem
    podnoszenia zabezpieczeń zarządza Pan środowiskiem sieciowym oraz serwerowym
    zarówno klienckim, jak i przedsiębiorstwa, na rzecz którego świadczy usługi (podnosi Pan
    bezpieczeństwo konfiguracji urządzeń).
    Uzupełnienie
    Wniosek dotyczy lat 2024 i 2025.
    W celu ujmowania operacji gospodarczych występujących w działalności gospodarczej
    prowadzi Pan ewidencję przychodów.
    Wskazał Pan, że świadczone usługi w ramach opisywanej działalności gospodarczej
    sklasyfikowane są według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jako:
    62.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane:
        - 62.01.12 Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.
    · 62.02 Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki.
        - 62.02.1 Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.
    · 62.03 Usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi.
    · 62.09 Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.
        - 62.09.2 Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,
        gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Opisał Pan świadczone usługi w następujący sposób:
    1) wykonywanie audytów zgodności (...);
    2) wdrożenie (...)

    Po wykonaniu powyższych czynności, korzystając z wdrożonych przez siebie
    instrumentów, analizuje Pan zdarzenia systemowe, sprawdza czy mogą one świadczyć o
    kompromitacji systemu przez osoby nieuprawnione, nadzoruje i wymusza aktualizacje
    systemowe, reaguje na incydenty bezpieczeństwa podnoszone przez oprogramowanie
    antywirusowe poprzez ich analizę i ocenę oraz wprowadza poprawki do polityk
    bezpieczeństwa i sposobu korzystania z urządzeń.
    Ponadto analizuje Pan, w jaki sposób skonfigurowane są urządzenia systemu (np. switche
    i routery, systemy operacyjne) oraz przeprowadza Pan stosowne modyfikacje, aby
    podnieść ich poziom zabezpieczeń (np. wprowadzanie access-list, polityk firewall,
    segmentacja sieci VLAN, wprowadzanie scentralizowanego systemu autoryzacji typu (...),
    tworzenie połączeń VPN) oraz wprowadza poprawki do polityk bezpieczeństwa i sposobu
    korzystania z urządzeń.
    Efektem powyższych czynności jest spełnienie wymagań przedstawionych we
    wspomnianych aktach prawnych oraz podniesie poziomu bezpieczeństwa systemów
    teleinformatycznych, gdzie przetwarzane są np. dane osobowe.
    Dzięki powyższemu, Usługobiorca spełnia narzucone przez prawo wymagania względem
    niego (podmioty kluczowe np. przedsiębiorstwa komunalne, samorządy, placówki
    edukacyjne) oraz obniża ryzyko wycieku wrażliwych danych, które mogłoby doprowadzić
    do poniesienia sankcji prawnych nałożonych przez GIODO.
    Wyjaśnił Pan, że systemy, o których mowa we wniosku, to systemy (...).
    Wskazał Pan, że skrypty automatyzujące pracę są pisane przez Pana w oprogramowaniu
    (...) w oparciu o fachową literaturę z zakresu automatyzacji oraz cyberbezpieczeństwa.
    Doprecyzował Pan, że umiejętności niezbędne do tworzenia takich „skryptów” to
    podstawowe umiejętności z zakresu programowania, działania systemów operacyjnych,
    działania sieci komputerowych, działania wirusów komputerowych, technik i taktyk
    działania adwersarzy dokonujących włamań do systemów. Pisze Pan skrypty w językach:
    (...).
    Zarządzanie środowiskiem sieciowym oraz serwerowym to sprawdzanie i modyfikacja
    konfiguracji urządzeń sieciowych: (...).
    W przypadku środowiska serwerowego jest to instalacja oprogramowania typu (...), jego
    konfiguracja, aktualizacja. Następnie tworzenie maszyn wirtualnych – systemów
    operacyjnych typu (...). Zabezpieczenie dostępu tylko dla osób autoryzowanych.
    W obydwu przypadkach dochodzi konfiguracja zgodnie z zaleceniami (...) pod kątem
    zabezpieczeń przed nieautoryzowanym dostępem.
    Potwierdził Pan, że złożył sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu
    skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Wskazał Pan, że do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a oraz art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Uzyskuje Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu jako żołnierz zawodowy w służbie
    stałej na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony.

## Pytanie

Z uwagi na to, że dotychczas korzystał Pan z 12% zryczałtowanej stawki podatkowej
    objętej kodem PKD 62.03.1 zadał Pan pytanie:
    Czy w związku z odświeżoną bazą PKD oraz wyborem kodu wiodącego PKD 62.20.A –
    Działalność w zakresie cyberbezpieczeństwa, zasadnym jest zastosowanie 8,5 % stawki
    podatkowej, jeśli wykonywane usługi są z przedmiotowego zakresu?

    Pana stanowisko w sprawie
    Świadczony przez Pana zakres usług wynikających z PKD 62.20.A, łączy w sobie doradztwo
    specjalistyczne (analiza oraz ocena ryzyka, w tym przedstawione propozycje mitygacji
    zagrożeń w oparciu prowadzone przez Pana audyty) oraz szereg innych specjalistycznych
    czynności z zakresu zarządzania siecią i systemami informatycznymi, przede wszystkim w
    zakresie wzmacniania ich odporności na ataki cybernetyczne, poprzez zmiany ich
    konfiguracji oraz wprowadzanie dodatkowych zabezpieczeń systemowych i fizycznych, co
    również wymaga wiedzy eksperckiej z danego zakresu. W świetle przytoczonych
    argumentów uważa Pan, że zasadne byłoby stosowanie przez Pana zryczałtowanej stawki
    podatkowej w wysokości 8,5% dotyczącej realizacji zadań wynikających z PKD 62.20.A.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;

        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli
        1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
          a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
            wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
          b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
            suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła
            kwoty 2 000 000 euro.
        2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość
        przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 tej ustawy:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska
      z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych – usługi na rzecz produkcji;
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym
    podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Bez znaczenia na
    stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ma symbol PKD. Wobec tego, dla
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do
    określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        − 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
        − 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Z przedstawionych w opisie sprawy okoliczności wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej specjalizuje się Pan w zagadnieniach dotyczących
    cyberbezpieczeństwa.

    Wskazał Pan, że będące przedmiotem wniosku usługi objęte są według Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług grupą: 62.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki i
    usługi powiązane, a w szczególności:
        - 62.01.12 Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.
    · 62.02 Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki.
        - 62.02.1 Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.
    · 62.03 Usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi.
    · 62.09 Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.
        - 62.09.2 Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,
        gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Wskazał Pan, że usługi świadczone przez Pana w ramach opisywanej działalności
    gospodarczej sklasyfikowane są do grupy PKWiU 62.0 „Usługi związane z
    oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane”.
    Schemat klasyfikacji PKWiU 2015 odnoszący się do podanych przez Pana symboli PKWiU
    prezentuje się następująco:
    Dział 62 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE
    INFORMATYKI I USŁUGI
    62.0 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE
    INFORMATYKI I USŁUGI
    POWIĄZANE
    62.01 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM
    62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII
    INFORMATYCZNYCH
    (...)
    62.01.12 Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla
    sieci i systemów komputerowych
    62.01.12.0 Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla
    sieci i systemów komputerowych
    (...)
    62.02 USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI
    62.02.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE SPRZĘTU KOMPUTEROWEGO
    62.02.10 Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego
    62.02.10.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego
    (...)
    62.03 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM SIECIĄ I SYSTEMAMI INFORMATYCZNYMI
    62.03.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM SIECIĄ I SYSTEMAMI INFORMATYCZNYMI
    62.03.11 Usługi związane z zarządzaniem siecią

    62.03.11.0 Usługi związane z zarządzaniem siecią
    62.03.12 Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi
    62.03.12.0 Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi
    62.09 POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I
    KOMPUTEROWYCH
    62.09.1 USŁUGI INSTALOWANIA KOMPUTERÓW I URZĄDZEŃ PERYFERYJNYCH
    62.09.10 Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych
    62.09.10.0 Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych
    62.09.2 POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I
    KOMPUTEROWYCH, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE
    62.09.20 Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie
    indziej niesklasyfikowane
    62.09.20.0 Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,
    gdzie indziej niesklasyfikowane
    Zgodnie z Wyjaśnieniami GUS do PKWiU:
    Klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie,
    badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń
    sterujących programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
    - rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego
      na zlecenie określonego użytkownika,
    - pisanie programów na zlecenie użytkownika,
    - projektowanie stron internetowych.
    Klasa ta nie obejmuje:
    - publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,
    - usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na
      własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,
    - usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które
      integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet
      wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią,
      sklasyfikowanych w 62.02.
    Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:
    - usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
      intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
    - usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
      rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania
      dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji
      w ramach sieci.
    Grupowanie to nie obejmuje:
    - usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta,
      sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie obejmuje:

    - usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.),
      sklasyfikowanych w 62.01.1,
    - usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak:
      doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w
      70.22.11.0.
    Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego” obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
      informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach
      dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt
      komputerowy,
    - usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
    - usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w
      zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia
      nowego systemu na miejscu,
    - usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu
      komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego
      sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w
      celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Klasa PKWiU 62.03 „Usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi”
    obejmuje usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem infrastruktury
    informatycznej, włączając sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sieć.
    Grupowanie 62.03.11.0 Usługi związane z zarządzaniem siecią, obejmuje:
    - usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem siecią komunikacyjną i związanym z
      nią sprzętem w celu rozpoznania problemów sieciowych i zebrania statystyki
      dotyczącej przepustowości i używania, aby administrować i odpowiednio
      dostosowywać natężenie ruchu w sieci,
    - usługi związane z zarządzaniem bezpieczeństwem systemów lub usługi powiązane z
      bezpieczeństwem.
    Grupowanie 62.03.12.0 Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi
    obejmuje usługi związane z codziennym zarządzaniem systemami informatycznymi klienta
    i ich eksploatacją.
    Grupowanie 62.09.10.0 Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych nie
    obejmuje usług instalowania komputerów dużej mocy i podobnych, sklasyfikowanych w
    33.20.39.0.
    Grupowanie 62.09.20.0 Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i
    komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje:
    - usługi odzyskiwania danych, tj. ratowania danych klienta z uszkodzonego lub
      niestabilnego dysku twardego lub innego nośnika do przechowywania danych oraz
      wykonywania duplikatów oprogramowania w oddzielnych miejscach, umożliwiających
      klientowi przemieszczenie wykwalifikowanego personelu w celu podjęcia i
      wykonywania rutynowych operacji komputerowych w takich przypadkach jak: pożar
      lub powódź,
    - usługi instalowania oprogramowania,
    - pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej
      niesklasyfikowane.

    Grupowanie to nie obejmuje:
    - usług w zakresie oprogramowania, sklasyfikowanych w 62.01.1,
    - usług konsultacyjnych w zakresie sprzętu komputerowego, sklasyfikowanych w 62.02,
    - usług w zakresie przetwarzania danych i hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.1.
    Zwracam w tym miejscu uwagę, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% dla m.in.
    przychodów:
    - związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    - związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),
    - związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),
    - w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),
    - związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Należy podkreślić, że oznaczenie „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza
    to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie
    „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego
    dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania
    przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania to usługi związane z doradztwem, które dotyczą oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia
    oprogramowania, a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych
    usług z doradztwem w zakresie oprogramowania. Przy czym związek ten, może być
    zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% ze świadczenia usług: usług instalowania
    oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0). Zatem, w grupowaniu tym (Pozostałe usługi w
    zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane),
    wyłącznie usługi w zakresie instalowania oprogramowania objęte są 12% stawką ryczałtu
    ewidencjonowanego.
    Z opisu okoliczności sprawy wynika, że świadczy Pan usługi z zakresu
    cyberbezpieczeństwa, a w opisie tych usług wskazał Pan na:
    - wykonywanie audytów zgodności (...);
    - wdrożenie (...).
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności podanych symboli PKWiU, jako właściwych dla świadczonych usług oraz
    zakresu tych usług, prowadzi do stwierdzenia, że Pana usługi, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt
    2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, wpisują się w zakres usług objętych stawką ryczałtu w
    wysokości 12%, bowiem obejmują usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu

    komputerowego, usługi związane z oprogramowaniem, usługi związane z zarządzaniem
    siecią i systemami informatycznymi, a także usługi w zakresie instalowania
    oprogramowania.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że
    przychody uzyskiwane ze świadczenia usług będących przedmiotem zapytania usług,
    objętych grupą: PKWiU 62.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki i
    usługi powiązane”, a w szczególności mieszczące się pod symbolami: PKWiU 62.01.12
    „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i
    systemów komputerowych” (jako usługi związane z oprogramowaniem), PKWiU 62.02.1
    „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” (jako usługi związane
    z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego), PKWiU 62.03 „Usługi związane z
    zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi” (jako usługi związane z zarządzaniem
    siecią i systemami informatycznymi, PKWiU 62.09.2 „Pozostałe usługi w zakresie
    technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane” (jako
    usługi w zakresie instalowania oprogramowania) – podlegają opodatkowaniu stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1
    pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.
    Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zasinienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiednich klasyfikacji PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tych klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.