Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1088/12/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-01-28
Teza: opodatkowanie transakcji zamiany nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości; zamiana
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2012r. (data wpływu 12 października 2012r.), uzupełnionym dwoma pismami z dnia 10 stycznia 2013r. (data wpływu 15 stycznia 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych zamiany nieruchomości – jest:

*   **prawidłowe** w zakresie stwierdzenia, iż Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie zamiany praw do nieruchomości objętej majątkiem wspólnym Wnioskodawcy i jego małżonka,
*   **prawidłowe** w zakresie stwierdzenia, iż Wnioskodawca ma obowiązek wystawienia faktury VAT na kwotę odpowiadającą całej wartości praw do działek, stanowiących majątek wspólny małżonków, zbywanych w drodze zamiany na prawa do innych nieruchomości gruntowych.

UZASADNIENIE

W dniu 12 października 2012r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych zamiany nieruchomości.

Wniosek został uzupełniony dwoma pismami z dnia 10 stycznia 2013r. (data wpływu 15 stycznia 2013r.), będącymi odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-1088/12/ES z dnia 31 grudnia 2012r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest wpisany do ewidencji działalności gospodarczej pod firmą (…) oraz posiada następujący numer NIP(…), nadany przez Urząd Skarbowy w dniu 14 grudnia 1996r. Zgodnie z klasyfikacją PKD Wnioskodawca między innymi wykonuje działalność gospodarczą w następującym zakresie: 41.10.Z Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

W dniu 6 listopada 2007r. Wnioskodawca oraz jego małżonek kupili na zasadzie wspólności ustawowej prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności budynków na niej posadowionych gruntów położonych w (…) przy ulicy (…), stanowiącej działki o następujących numerach:

*   2777/208 (teren przemysłowy),
*   2776/208 (teren przemysłowy),
*   2773/163 (teren przemysłowy) oraz
*   2774/209 (teren przemysłowy),

o łącznej powierzchni 2.946 m2, stanowiącej teren zabudowany przemysłowy, na której znajdowały się budynki stanowiące odrębne nieruchomości (budynek warsztatu o kubaturze 1.332,40 m3, budynek administracyjno-biurowy o kubaturze 698,70 m3, spawalnia o kubaturze 240,60 m3, stolarnia o kubaturze 831,30 m3, wiata drewniana o kubaturze 1.406,80 m3, wiata stalowa o kubaturze 817,70 m3, warsztat dekarski o kubaturze 147 m3 oraz portiernia o kubaturze 29,40 m3), przy czym wyżej wymienione budynki zostały wyburzone.

Zgodnie z wypisem z dnia 22 stycznia 2008r. działki nr 2774/209, 2777/208, 2776/208, 2773/163 znajdują się na terenach oznaczonych na rysunku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta symbolem "UC" wraz ze strefą "B" (teren zabudowy mieszkaniowej i usługowej oraz pośredniej ochrony konserwatorskiej).

W dniu 16 lipca 2008r. Wnioskodawca oraz jego małżonek kupili na zasadach wspólności ustawowej prawo własności działek o następujących numerach:

*   3829/208 (teren mieszkaniowy),
*   3831/208 (teren mieszkaniowy),

o łącznej powierzchni 427 m2, położonych w (…).

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działki (3829/208 i 3831/20) posiadają oznaczenie użytków "B" (w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego położone są w terenach oznaczonych "UC" wraz ze strefą "B" - teren zabudowy mieszkaniowej i usługowej oraz pośredniej ochrony konserwatorskiej).

Wnioskodawca wraz z małżonkiem wprowadzili wyżej wymienione nieruchomości na stan przedsiębiorstwa zamierzają zbyć wyżej wymienione działki w ten sposób, że wyżej wymienione prawa do nieruchomości gruntowych zamienią na prawo własności do innych nieruchomości gruntowych.

W uzupełnieniu Wnioskodawca podaje, że jest czynnym podatnikiem podatku VAT, z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej od dnia 24 sierpnia 2008r.

Wnioskodawca zamierza zamienić dziesięć działek.

W dniu 6 listopada 2007r. Wnioskodawca wraz z małżonkiem nabył działkę nr 2779/163 w celu inwestycyjnym.

W dniu 6 listopada 2007r. Wnioskodawca wraz z małżonkiem nabył działkę nr 2773/163 w celu inwestycyjnym.

W dniu 6 listopada 2007r. Wnioskodawca wraz z małżonkiem nabył działkę nr 2774/209 w celu inwestycyjnym.

W dniu 6 listopada 2007r. Wnioskodawca wraz z małżonkiem nabył działkę nr 2776/208 w celu inwestycyjnym.

W dniu 6 listopada 2007r. Wnioskodawca wraz z małżonkiem nabył działkę nr 2777/208 w celu inwestycyjnym.

W dniu 16 lipca 2008r. Wnioskodawca wraz z małżonkiem nabył działkę nr 3829/208 na cele inwestycyjne oraz w celu przyłączenia do działek nabytych w dniu 6 listopada 2007r.

W dniu 16 lipca 2008r. Wnioskodawca wraz z małżonkiem nabył działkę nr 3831/208 na cele inwestycyjne oraz w celu przyłączenia do działek nabytych w dniu 6 listopada 2007r.

W dniu 23 marca 2010r. Wnioskodawca wraz z małżonkiem nabył działkę nr 527/208 w celu związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej i przyłączenia do działek nabytych w dniu 6 listopada 2007r. i w dniu 16 lipca 2008r.

W dniu 23 marca 2010r. Wnioskodawca wraz z małżonkiem nabył działkę nr 3832/208 w celu związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej i przyłączenia do działek nabytych w dniu 6 listopada 2007r. i w dniu 16 lipca 2008r.

W dniu 23 marca 2010r. Wnioskodawca wraz z małżonkiem nabył działkę nr 3834/209 w celu związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej i przyłączenia do działek nabytych w dniu 6 listopada 2007r. i w dniu 16 lipca 2008r.

Wnioskodawca nie wykorzystywał w żaden sposób następujących działek: nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208, 527/208, 3832/208 i 3834/209. Małżonek Wnioskodawcy nie wykorzystywał w żaden sposób następujących działek: nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208, 527/208, 3832/208 i 3834/209.

Wnioskodawca nie wykorzystywał w żaden sposób następujących działek: nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208, 527/208, 3832/208 i 3834/209. Nabycie następujących działek: nr 527/208, 3832/208, 3834/209 zostało udokumentowane fakturami VAT.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT przysługiwało z tytułu nabycia następujących działek: nr 527/208, 3832/208, 3834/209. Wnioskodawca skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT.

Na stan przedsiębiorstwa zostały wprowadzone następujące działki: nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208, 527/208, 3832/208 i 3834/209.

Następujące działki: nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208 zostały wprowadzone na stan w dniu 2 lipca 2012r. na podstawie oświadczenia Wnioskodawcy i jego małżonka.

Następujące działki: nr 527/208, 3832/208 i 3834/209 zostały wprowadzone na stan przedsiębiorstwa w dniu 23 marca 2010r. na podstawie oświadczeń Wnioskodawcy i jego małżonka w dniu nabycia działek.

Następujące działki: nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208, 527/208, 3832/208 i 3834/209 stanowią towar.

Następujące działki: nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208, 527/208, 3832/208 i 3834/209 nie będą działkami zabudowanymi w momencie zamiany.

Na następujących działkach: nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208, 527/208, 3832/208 i 3834/209 nie ma posadowionych żadnych obiektów, budynków, budowli lub ich części.

Następujące działki: nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208, 527/208, 3832/208 i 3834/209 nie miały obiektów, które mogły być zasiedlone. Następujące działki: nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208, 527/208, 3832/208 i 3834/209 nie były zabudowywane.

Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie obiektów.

Następujące działki: nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208, 527/208, 3832/208 i 3834/209 nie były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży.

Następujące działki: nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208, 527/208, 3832/208 i 3834/209 nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Następujące działki: nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208, 527/208, 3832/208 i 3834/209 nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Następujące działki: nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208, 527/208, 3832/208 i 3834/209 nie były przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy.

Z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że następujące działki: nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208, 527/208, 3832/208 i 3834/209 są na terenach oznaczonych "UC" wraz ze strefą "B" - teren zabudowy mieszkaniowej i usługowej oraz pośredniej ochrony konserwatorskiej.

Z ewidencji gruntów wynika, że:

*   działka nr 3831/208 oznaczona jest jako "B",
*   działka nr 527/208 oznaczona jest jako "B",
*   działka nr 3832/208 oznaczona jest jako "B",
*   działka nr 3834/209 oznaczona jest jako "B",
*   działka nr 3829/208 oznaczona jest jako "B",
*   działka nr 2773/163 oznaczona jest jako "Bi",
*   działka nr 2774/209 oznaczona jest jako "Bi,
*   działka nr 2776/208 oznaczona jest jako "Ba",
*   działka nr 2777/208 oznaczona jest jako "Ba",
*   działka nr 2779/163 oznaczona jest jako "Ba".

Dla następujących działek nr: 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208, 527/208, 3832/208, 3834/209 nie było decyzji o warunkach zabudowy.

Dla następujących działek nr: 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208, 527/208, 3832/208, 3834/209 Wnioskodawca nie występował o podział gruntu na mniejsze działki, nie występował o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego, nie uzyskiwał decyzji o warunkach zagospodarowania (zabudowy) terenu, nie uzyskiwał decyzji o wyłączeniu z produkcji rolnej i nie podejmował jakichkolwiek innych działań.

Wnioskodawca wyłącznie wyburzył budynki na następujących działkach: nr 2777/208, 2776/208, 2773/163 i 2774/209.

Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował żadnych działań marketingowych w celu zamiany następujących działek: nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208, 527/208, 3832/208, 3834/209.

Nabywca sam zgłosił się do Wnioskodawcy w celu zamiany następujących działek: nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208, 527/208, 3832/208, 3834/209. Oferta nabywcy pojawiła się w toku negocjacji.

Nie dokonano jeszcze zamiany następujących działek: nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208, 527/208, 3832/208, 3834/209.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług odnośnie zamiany (odpłatnego zbycia) praw do nieruchomości (działek nr 2777/208, 2779/163, 2776/208, 2773/163, 2774/209 obręb 53 - prawo użytkowania wieczystego; działek nr 3829/208, 527/208, 3832/208, 3831/208, 3834/209 obręb 53 - prawo własności), objętych majątkiem wspólnym Wnioskodawcy i jego małżonka i w związku z tym Wnioskodawca ma obowiązek wystawienia faktury VAT w przypadku zamiany (odpłatnego zbycia) praw do nieruchomości gruntowych (działek nr 2777/208, 2779/163, 2776/208, 2773/163, 2774/209 obręb 53 - prawo użytkowania wieczystego; działek nr 3829/208, 527/208, 3832/208, 3831/208, 3834/209 obręb 53 - prawo własności, stanowiących majątek wspólny Wnioskodawcy i jego małżonka) na prawa własności do innych nieruchomości gruntowych?

Czy w przypadku wystawienia faktury VAT Wnioskodawca ma obowiązek wystawić fakturę na kwotę odpowiadającą całej wartości praw do nieruchomości (działek nr 2777/208, 2779/163, 2776/208, 2773/163, 2774/209 obręb 53 - prawo użytkowania wieczystego i działek nr 3829/208, 527/208, 3832/208, 3831/208, 3834/209 obręb 53 - prawo własności), stanowiących majątek wspólny Wnioskodawcy i jego małżonka, zbywanych w drodze zamiany z gminą?

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie zamiany praw do nieruchomości objętej majątkiem wspólnym Wnioskodawcy i jego małżonka (działek nr 2777/208, 2779/163, 2776/208, 2773/163, 2774/209 obręb 53 - prawo użytkowania wieczystego i działek nr 3829/208, 527/208, 3832/208, 3831/208, 3834/209 obręb 53 - prawo własności) i w związku z tym Wnioskodawca ma obowiązek wystawienia faktury VAT w przypadku zamiany (odpłatnego zbycia) praw do nieruchomości gruntowych (działek nr 2777/208, 2779/163, 2776/208, 2773/163, 2774/209 obręb 53 - prawo użytkowania wieczystego; działek nr 3829/208, 527/208, 3832/208, 3831/208, 3834/209 obręb 53 - prawo własności), stanowiących majątek wspólny małżonków.

Wnioskodawca ma obowiązek wystawienia faktury VAT na kwotę odpowiadającą całej wartości praw do nieruchomości gruntowej (działek nr 2777/208, 2779/163, 2776/208, 2773/163, 2774/209 obręb 53 - prawo użytkowania wieczystego i działek nr 3829/208, 527/208, 3832/208, 3831/208, 3834/209 obręb 53 - prawo własności), stanowiących majątek wspólny małżonków, zbywanych w drodze zamiany (odpłatnego zbycia) na prawa do innych nieruchomości gruntowych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy: Przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jednolity z dnia 29 lipca 2011 roku Dz. U. nr 177, poz. 1054; ze zmianami) reguluje, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 tej ustawy przez dostawę towarów rozumie się między innymi przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Nie ulega wątpliwości, że przeniesienie prawa do rozporządzania towarami obejmuje umowę zamiany. Wynika to wprost z przepisu art. 603 k.c. (przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy). Mając na względzie powyższy stan faktyczny Wnioskodawca wykona dostawę towaru, przez co należy rozumieć przeniesienie praw do nieruchomości objętej majątkiem wspólnym Wnioskodawcy i jego małżonka (działek nr 2777/208, 2779/163, 2776/208, 2773/163, 2774/209 obręb 53 - prawo użytkowania wieczystego i działek nr 3829/208, 527/208, 3832/208, 3831/208, 3834/209 obręb 53 – prawo własności) na inny podmiot. Wnioskodawca dokonuje tutaj samodzielnie wyżej wymienionej dostawy, albowiem prawa do nieruchomości objętej majątkiem wspólnym Wnioskodawcy i jego małżonka (działek nr 2777/208, 2779/163, 2776/208, 2773/163, 2774/209 obręb 53 - prawo użytkowania wieczystego i działek nr 3829/208, 527/208, 3832/208, 3831/208, 3834/209 obręb 53 - prawo własności) zostały wniesione do przedsiębiorstwa. Skoro zostały one wniesione do ww. przedsiębiorstwa, to uzasadnione jest przyjęcie, że Wnioskodawca jest podatnikiem od podatku towarów i usług w zakresie zamiany (dostawy towarów) praw do nieruchomości objętej majątkiem wspólnym Wnioskodawcy i jego małżonka (działek nr 2777/208, 2779/163, 2776/208, 2773/163, 2774/209 obręb 53 - prawo użytkowania wieczystego i działek nr 3829/208, 527/208, 3832/208, 3831/208, 3834/209 obręb 53 - prawo własności). Decydujące znaczenie ma tu bowiem przepis art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie wskazanych przepisów podatnikiem jest między innymi osoba fizyczna, wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje między innymi wszelką działalność producentów, handlowców i usługodawców, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Przystępując do wykładni powyższych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy respektować zasadę pro unijnej wykładni prawa krajowego. Niezbędne jest więc odwołanie się do Szóstej Dyrektywy Rady zdnia 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych. W świetle Szóstej Dyrektywy Rady podatnikiem jest każdy, kto spełnia łącznie następujące warunki: prowadzi działalność gospodarczą w sposób obiektywny (niezależny), w sposób odpłatny i w sposób ciągły (stały) i ma zamiar obiektywny bycia tym podatnikiem (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 26 stycznia 2007r., I SA/Wr 1688/06, Legalis).

Mając na względzie fakt, że Wnioskodawca wykonuje działalność w zakresie: 41.10.Z Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz to, że prawa do nieruchomości objętej majątkiem wspólnym Wnioskodawcy i jego małżonka (działek nr 2777/208, 2779/163, 2776/208, 2773/163, 2774/209 obręb 53 - prawo użytkowania wieczystego i działek nr 3829/208, 527/208, 3832/208, 3831/208, 3834/209 obręb 53 - prawo własności) zostały wniesione do przedsiębiorstwa Wnioskodawcy uzasadnione jest przyjęcie, iż Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie zamiany (dostawy towaru) praw do nieruchomości objętej majątkiem wspólnym Wnioskodawcy i jego małżonka (działek nr 2777/208, 2779/163, 2776/208, 2773/163, 2774/209 obręb 53 - prawo użytkowania wieczystego i działek nr 3829/208, 527/208, 3832/208, 3831/208, 3834/209 obręb 53 - prawo własności). Wobec powyższego Wnioskodawca ma obowiązek wystawienia faktury VAT na kwotę odpowiadającą całej wartości praw do nieruchomości gruntowej (działek nr 2777/208, 2779/163, 2776/208, 2773/163, 2774/209 obręb 53 - prawo użytkowania wieczystego i działek nr 3829/208, 527/208, 3832/208, 3831/208, 3834/209 obręb 53 - prawo własności) stanowiących majątek wspólny małżonków, zbywanych w drodze zamiany (odpłatnego zbycia) na prawa do innych nieruchomości gruntowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **prawidłowe** w zakresie stwierdzenia, iż Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie zamiany praw do nieruchomości objętej majątkiem wspólnym Wnioskodawcy i jego małżonka,
*   **prawidłowe** w zakresie stwierdzenia, iż Wnioskodawca ma obowiązek wystawienia faktury VAT na kwotę odpowiadającą całej wartości praw do działek, stanowiących majątek wspólny małżonków, zbywanych w drodze zamiany na prawa do innych nieruchomości gruntowych.

Na wstępie należy zauważyć, iż przedmiotową interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących od dnia 1 stycznia 2013r., gdyż we wniosku z dnia 8 października 2012r. (data wpływu do tut. organu 12 października 2012r.) Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku jest zdarzenie przyszłe, a w uzupełnieniu wniosku z dnia 10 stycznia 2013r. (data wpływu do tut. organu 15 stycznia 2013r.) Wnioskodawca stwierdził, że nie dokonano jeszcze zamiany działek objętych wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Przepisy art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT definiują pojęcie dostawy towarów i świadczenia usług za wynagrodzeniem. W myśl tych przepisów przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Ustawodawca w ww. przepisach poza wskazaniem, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, wskazał ponadto, że za świadczenie usług uznawana jest każda transakcja, która nie stanowi dostawy towarów.

Przyjęcie podziału na dostawę towaru oraz świadczenie usług oznacza w praktyce, że wolą ustawodawcy było określenie maksymalnie szeroko przedmiotu opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jeżeli nawet wykazane zostałoby w konkretnym przypadku, że nie występuje dostawa towarów to i tak z reguły należy opodatkować czynność kwalifikowaną wówczas jako świadczenie usług. Głównym celem wprowadzenia takiej konstrukcji jest zagwarantowanie, aby każda transakcja, która nie mogłaby zostać uznana za dostawę towarów była opodatkowana jako świadczenie usług, za wyjątkiem tych transakcji, które zostały taksatywnie wyłączone lub zwolnione z opodatkowania.

Powyższe regulacje wynikające z ustawodawstwa wspólnotowego dotyczącego harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych, wprowadzono w tym celu, aby nie dopuścić do:

1.  podwójnego opodatkowania,
2.  braku opodatkowania,
3.  zakłócenia konkurencji.

Podstawowe bowiem znaczenie dla kształtu i funkcjonowania wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (podatku od towarów i usług) mają fundamentalne cechy tego podatku, tj.:

1.  powszechność opodatkowania,
2.  faktyczne opodatkowanie konsumpcji,
3.  stosowanie podatku od wartości dodanej na wszystkich etapach obrotu towarami i usługami.

Realizację powyższych fundamentalnych cech podatku od towarów i usług, o których mowa wyżej, gwarantują nie tylko przepisy określające zakres przedmiotowy podatku VAT, tj. cyt. wyżej art. 5, 7 i 8 ustawy o VAT, lecz również przepisy regulujące zakres podmiotowy podatku od towarów i usług, czyli przepisy art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Za podatnika należy uznać również osobę, która zadeklarowała zamiar prowadzenia działalności gospodarczej i poczyniła w tym celu pewne nakłady, mimo że sama działalność gospodarcza jeszcze się nie rozpoczęła, nawet w sytuacji jeśli nigdy nie zostanie rozpoczęta. Przykładowo zlecenie wykonania analizy opłacalności inwestycji, która w rezultacie nigdy faktycznie nie została zrealizowana, powinno być traktowane jako działalność gospodarcza.

Działalność gospodarcza może składać się z kilku następujących po sobie transakcji. Czynności przygotowawcze, takie jak nabycie nieruchomości, które stanowią część tych transakcji, powinny być również traktowane jako działalność gospodarcza.

Poniesienie wstępnych wydatków inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności gospodarczej należy również uznać za działalność gospodarczą.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, ze ustawa o podatku od towarów i usług posługuje się w odniesieniu do dostawy towarów sformułowaniem „przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel” (art. 7 ust. 1 ustawy), a towarami w świetle tej ustawy – co do zasady – są rzeczy ruchome i nieruchomości (art. 2 pkt 6 ustawy). Takie zdefiniowanie terminu „dostawa towarów”, odwołujące się do ekonomicznego władztwa nad rzeczą sprawia, iż przedmiotem opodatkowania może być nie tylko sprzedaż czy zamiana rzeczy jako fizycznie wyodrębnionych dóbr materialnych, ale także zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, jak również inne transakcje wywierające, z ekonomicznego punktu widzenia, podobne skutki.

W myśl art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Przepis art. 604 Kodeksu cywilnego daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży.

Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna.

Zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 158 ww. ustawy Kodeks cywilny, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione. Zatem umowa przeniesienia własności nieruchomości (również w drodze zamiany) jest czynnością cywilnoprawną.

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca (czynny podatnik podatku VAT od dnia 24 sierpnia 2008r.) jest wpisany do ewidencji działalności gospodarczej pod firmą (…) i wykonuje m.in. działalność gospodarczą w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Małżonkowie zamierzają zbyć wyżej wymienione działki w ten sposób, że wyżej wymienione prawa do nieruchomości gruntowych zamienią na prawo własności do innych nieruchomości gruntowych

Wnioskodawca zamierza zamienić 10 działek, które nabył wraz z małżonkiem w dniu:

*   6 listopada 2007r. tj. działki o nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208 w celu inwestycyjnym.
*   16 lipca 2008r. tj. działki o nr 3829/208, 3831/208 na cele inwestycyjne oraz w celu przyłączenia do działek nabytych w dniu 6 listopada 2007r.
*   23 marca 2010r. tj. działki o nr 527/208, 3832/208, 3834/209 w celu związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej i przyłączenia do działek nabytych w dniu 6 listopada 2007r. i w dniu 16 lipca 2008r.

Wnioskodawca nie wykorzystywał w żaden sposób ww. działek przeznaczonych do zamiany. Małżonek Wnioskodawcy również nie wykorzystywał w żaden sposób tych działek.

Nabycie działek nr 527/208, 3832/208, 3834/209 zostało udokumentowane fakturami VAT.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT przysługiwało z tytułu nabycia następujących działek: nr 527/208, 3832/208, 3834/209. Wnioskodawca skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT.

Na stan przedsiębiorstwa zostały wprowadzone wszystkie działki przeznaczone do zamiany. Działki nr 2779/163, 2773/163, 2774/209, 2776/208, 2777/208, 3829/208, 3831/208 zostały wprowadzone na stan w dniu 2 lipca 2012r. na podstawie oświadczenia Wnioskodawcy i jego małżonka.

Działki nr 527/208, 3832/208 i 3834/209 zostały wprowadzone na stan przedsiębiorstwa w dniu 23 marca 2010r. na podstawie oświadczeń Wnioskodawcy i jego małżonka w dniu nabycia działek.

Wszystkie działki przeznaczone do zamiany stanowią towar.

Na wszystkich działkach przeznaczonych do zamiany nie ma posadowionych żadnych obiektów, budynków, budowli lub ich części i nie będą one działkami zabudowanymi w momencie zamiany.

Działki nie były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadania do chwili sprzedaży.

Działki nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, nie były też przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy.

Z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że wszystkie działki przeznaczone do zamiany położone są na terenach oznaczonych "UC" wraz ze strefą "B" - teren zabudowy mieszkaniowej i usługowej oraz pośredniej ochrony konserwatorskiej.

Dla działek nie było decyzji o warunkach zabudowy.

Dla wszystkich działek Wnioskodawca nie występował o podział gruntu na mniejsze działki, nie występował o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego, nie uzyskiwał decyzji o warunkach zagospodarowania (zabudowy) terenu, nie uzyskiwał decyzji o wyłączeniu z produkcji rolnej i nie podejmował jakichkolwiek innych działań.

Wnioskodawca wyłącznie wyburzył budynki na następujących działkach: nr 2777/208, 2776/208, 2773/163 i 2774/209.

Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował żadnych działań marketingowych w celu zamiany działek. Nabywca sam zgłosił się do Wnioskodawcy w celu zamiany działek. Oferta nabywcy pojawiła się w toku negocjacji. Z uzupełnienia wniosku z dnia 10 stycznia 2013r. wynika, że nie dokonano jeszcze zamiany działek.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług odnośnie zamiany praw do nieruchomości działek nr 2777/208, 2779/163, 2776/208, 2773/163, 2774/209 – prawo użytkowania wieczystego oraz działek nr 3829/208, 527/208, 3832/208, 3831/208, 3834/209 – prawo własności, objętych majątkiem wspólnym Wnioskodawcy i jego małżonka.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości Wnioskodawcy należy stwierdzić, iż prawo użytkowania wieczystego oraz prawo własności ww. działek zostało zakupione w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej Wnioskodawcy i jego małżonka, jednak Wnioskodawca wraz z małżonkiem w dniu 23 marca 2010r. działki nr 527/208, 3832/208, 3834/209 wprowadzili na stan przedsiębiorstwa , a w dniu 2 lipca 2012r. wprowadzili na stan przedsiębiorstwa Wnioskodawcy działki nr 2777/208, 2779/163, 2776/208, 2773/163, 2774/209, 3829/208, 3831/208. Ponadto Wnioskodawca dokonał odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia działek nr 527/208, 3832/208, 3834/209. Wszystkie ww. działki nr 2777/208, 2779/163, 2776/208, 2773/163, 2774/209 – prawo użytkowania wieczystego oraz działki nr 3829/208, 527/208, 3832/208, 3831/208, 3834/209 – prawo własności, stanowią towar w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie:

41.10.Z Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków,

68,10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

W przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca zamierza zatem dokonać zamiany majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską, ale związanego z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

W związku z powyższym, Wnioskodawca dokonując zamiany (dostawy) przedmiotowych działek nr 2777/208, 2779/163, 2776/208, 2773/163, 2774/209 – prawo użytkowania wieczystego oraz działek nr 3829/208, 527/208, 3832/208, 3831/208, 3834/209 – prawo własności, wykona czynność związaną z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT w odniesieniu do której będzie podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 tej ustawy.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, iż jest on podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie zamiany praw do nieruchomości objętej majątkiem wspólnym Wnioskodawcy i jego małżonka, należało uznać za prawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii obowiązku wystawienia przez niego faktury VAT w przypadku zamiany (odpłatnego zbycia) praw do nieruchomości gruntowych (działek nr 2777/208, 2779/163, 2776/208, 2773/163, 2774/209 – prawo użytkowania wieczystego oraz działek nr 3829/208, 527/208, 3832/208, 3831/208, 3834/209 – prawo własności) oraz obowiązku wystawienia faktury VAT na kwotę odpowiadającą całej wartości praw do tych nieruchomości, stanowiących wspólny majątek Wnioskodawcy i jego małżonka.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zamienić 10 działek, które nabył wraz z małżonkiem w celu inwestycyjnym lub w celu związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej i przyłączenia do działek wcześniej nabytych.

Małżonek Wnioskodawcy nie wykorzystywał w żaden sposób ww. działek przeznaczonych do zamiany. Nabycie 3 z tych działek zostało udokumentowane fakturami VAT. Wnioskodawca skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z ich nabyciem.

Na stan przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zostały wprowadzone wszystkie działki przeznaczone do zamiany na podstawie oświadczenia Wnioskodawcy i jego małżonka.

Jak już wcześniej wskazano, art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 cyt. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zauważyć należy, iż małżeństwo nie należy do żadnej kategorii wymienionej w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym należy przytoczyć przepisy ustawy z dnia 25 maja 1964r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy (Dz. U. Nr 9 poz. 59 ze zm.).

Istotą współwłasności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej jest to, iż każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W myśl art. 36 § 1 i § 2 ww. Kodeksu oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Wobec powyższego dokonujący dostawy towaru będzie podatnikiem podatku VAT wówczas, gdy dostawy tej będzie dokonywał we własnym imieniu i na własny rachunek. Jeżeli przedmiotem dostawy jest rzecz stanowiąca majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy o VAT będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej). Prawnopodatkowa podmiotowość określona ww. przepisem, jak również prawa i obowiązki określone przepisami o podatku VAT (w tym również obowiązek rozliczenia tegoż podatku) w takiej sytuacji dotyczą tylko jednego z małżonków.

W kwestii tej zwraca się uwagę, iż każdy składnik majątku małżonków objęty jest wspólnością ustawową pomiędzy małżonkami. Jednak zarząd majątkiem wspólnym każde z małżonków może wykonywać samodzielnie.

Nadmienić należy przy tym, iż wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT przez jednego małżonka pozostającego we wspólności majątkowej małżeńskiej nie rodzi obowiązku podatkowego w tym podatku u drugiego małżonka.

Dodatkowo należy zwrócić uwagę, iż zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 220, poz. 1447 ze zm.) przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną - wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą.

Zgodnie zaś z art. 14 ust. 1 tej ustawy, przedsiębiorca może podjąć działalność gospodarczą po uzyskaniu wpisu do rejestru przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym albo do Ewidencji Działalności Gospodarczej. Ust. 2 tego przepisu stanowi natomiast, że wpisowi do ewidencji podlegają przedsiębiorcy będący osobami fizycznymi. Zasady wpisu do rejestru przedsiębiorców określają odrębne przepisy (art. 14 ust. 7 cyt. ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Z kolei art. 106 ust. 4 ustawy stanowi, iż podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.

Ponadto w myśl § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2013r., faktura powinna zawierać:

1.  datę jej wystawienia;
2.  kolejny numer, nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3.  imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4.  numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany dla podatku, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 11 lit. a;
5.  numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany dla podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 11 lit. b;
6.  datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży;
7.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8.  miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
9.  cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
10.  kwoty wszelkich rabatów, w tym za wcześniejsze otrzymanie należności, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
11.  wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
12.  stawkę podatku;
13.  sumę wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
14.  kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
15.  kwotę należności ogółem.

Faktury wystawiane przez podatników VAT pełnią fundamentalną rolę na gruncie podatku od towarów i usług. Są one dokumentem służącym dokumentacji transakcji oraz będącym podstawą do jej zaksięgowania w księgach stron tej transakcji, jak również stanowią podstawę do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowej sprawie należy wskazać także na regulacje prawa cywilnego dotyczące firm, pod jakimi działają przedsiębiorcy.

W myśl art. 431 ustawy Kodeks cywilny, przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna, o której mowa w art. 331 § 1, prowadząca we własnym imieniu działalność gospodarczą lub zawodową.

Natomiast art. 432 § 1 ww. ustawy stanowi, iż przedsiębiorca działa pod firmą.

Stosownie do art. 434 Kodeksu cywilnego, firmą osoby fizycznej jest jej imię i nazwisko. Nie wyklucza to włączenia do firmy pseudonimu lub określeń wskazujących na przedmiot działalności przedsiębiorcy, miejsce jej prowadzenia oraz innych określeń dowolnie obranych. Dodatki, które mogą zostać dołączone do imienia i nazwiska, mają służyć lepszej identyfikacji przedsiębiorcy posługującego się firmą.

Ponadto przepisy Kodeksu cywilnego regulują zasady zawierania umów cywilnoprawnych. W prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. Oznacza to, że ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowanych przez strony decyzji w zakresie konstruowania umów cywilnoprawnych, jednakże umowy te nie mogą zmieniać obowiązków jakie wynikają z prawa podatkowego.

Tut. Organ wskazuje również, że zgodnie z art. 158 ustawy Kodeks cywilny, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

Przepisów o obowiązku zachowania formy aktu notarialnego nie stosuje się w wypadku, gdy grunty wniesione jako wkład do rolniczej spółdzielni produkcyjnej mają stać się współwłasnością dotychczasowych właścicieli (art. 159 ww. ustawy).

Zatem zamiana nieruchomości wymaga zachowania szczególnej formy – aktu notarialnego.

Mając na uwadze przedstawiony w złożonym wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawne należy stwierdzić, iż żadna norma prawna nie zwalnia podatnika podatku od towarów i usług z obowiązku udokumentowania transakcji na rzecz podmiotu gospodarczego fakturą VAT. Natomiast z art. 106 ust. 1 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż podatnik podatku VAT ma obowiązek udokumentowania transakcji za pomocą faktury VAT.

Transakcja czynności zamiany dokonana przez podatnika pozostającego we wspólności małżeńskiej, stosownie do obowiązujących wymogów prawa cywilnego, winna być dokumentowana aktem notarialnym, w którym jako sprzedawcy występują oboje małżonkowie, nawet w sytuacji gdy jedno z nich jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jednakże z uwagi na to, że wszystkie przedmiotowe działki przeznaczone do zamiany zostały wprowadzone na stan przedsiębiorstwa Wnioskodawcy na podstawie oświadczenia Wnioskodawcy i jego małżonka, zatem przeznaczone były na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, stwierdzić należy, iż na gruncie prawa podatkowego rzeczywistym sprzedawcą będzie Wnioskodawca jako podatnik podatku od towarów i usług.

Uwzględniając powyższe, opisana we wniosku transakcja czynności zamiany nieruchomości gruntowych oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu winna być udokumentowana fakturą VAT na kwotę odpowiadającą całej wartości tych nieruchomości, wystawioną przez Wnioskodawcę, jako podmiot posiadający status podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, z uwzględnieniem zasad zawartych w § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2013r.

Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy, iż ma on obowiązek wystawienia faktury VAT na kwotę odpowiadającą całej wartości praw do działek, stanowiących majątek wspólny małżonków, zbywanych w drodze zamiany na prawa do innych nieruchomości gruntowych, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Równocześnie należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego. Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów. Zatem dokumenty te nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.

Niniejsza interpretacja skierowana jest zatem wyłącznie do Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków podatkowoprawnych, o których mowa w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa dla kontrahenta Wnioskodawcy.

Natomiast, jeżeli kontrahent Wnioskodawcy zainteresowany jest otrzymaniem interpretacji indywidualnej, może złożyć odrębny wniosek przedstawiając odpowiedni dla niego stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe, zapytanie i własne stanowisko w sprawie oraz dokonać odrębnej opłaty.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.