Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.213.2025.2.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Zbycie nieruchomości; prawa użytkowania wieczystego
gruntu.
Słowa kluczowe: nieruchomości
spadek
udział
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 2-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca osiąga dochody z wynajmu nieruchomości stanowiących jego majątek
    własny. (...).
    Przychody z wynajmu posiadanych nieruchomości Wnioskodawca rozlicza jako przychody
    z najmu prywatnego, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Wnioskodawca płaci zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu osiąganych przychodów z
    najmu. W przypadku nieruchomości i udziału w nieruchomości wskazanych wyżej
    Wnioskodawca ma zawarte umowy długoterminowe z firmami zajmującymi się wynajmem
    krótkoterminowym, z którymi Wnioskodawca rozlicza się na podstawie faktur.
    Wnioskodawca nie wchodzi w stosunek najmu z osobami korzystającymi z usług tych firm,
    które organizują marketing, zapewniają usługi dodatkowe i pozyskują najemców we
    własnym imieniu.
    W zakresie wynajmu Wnioskodawca z uwagi na przekroczenie limitu zwolnienia z VAT jako
    małego podatnika jest podatnikiem VAT zarejestrowanym jako podatnik czynny i
    niekorzystający ze zwolnienia podmiotowego.
    Na podstawie umowy sprzedaży zawartej w akcie notarialnym z 16 kwietnia 2024 r.
    Wnioskodawca nabył prawo wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego działkę nr 1/1
    oraz odrębną od własności gruntu własność budynków na tej działce. Dla nieruchomości
    tej, dalej określanej jako „nieruchomość zbywana”, Sąd Rejonowy prowadzi księgę
    wieczystą . Wnioskodawca nabył nieruchomość zbywaną do majątku prywatnego.
    Na nieruchomości zbywanej znajdują się dwa budynki, utwardzenie, ogrodzenie,
    przyłącza. Budynki na nieruchomości zbywanej w dacie zakupu były w stanie surowym
    zamkniętym. Wnioskodawca poniósł nakłady w celu doprowadzenia ich do stanu, w
    którym mogą być przedmiotem wynajmu.
    Wnioskodawca nabył na podstawie umowy sprzedaży i warunkowej umowy sprzedaży
    zawartej w akcie notarialnym z 16 kwietnia 2024 r. udział wynoszący 9/100 w prawie
    wieczystego użytkowanie gruntu stanowiącego drogę dojazdową do Nieruchomości
    zbywanej oznaczoną jako działka nr 1/21 . Dla nieruchomości tej, dalej określanej jako
    „udział w drodze” Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą Wnioskodawca nabył udział 9
    /100 w drodze dojazdowej do majątku prywatnego.

    Wnioskodawca nabył nieruchomość nabywaną oraz udział w drodze w celu wykonywania
    najmu opodatkowanego zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca nabył także na podstawie umowy o podział majątku spółki cywilnej
    zawartej w akcie notarialnym z 6 lutego 2024 r. oraz aneksu do umowy o podział majątku
    spółki cywilnej zawartego w akcie notarialnym z 15 maja 2024 r. udział wynoszący 20/100
    w prawie wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego drogę dojazdową do
    Nieruchomości zbywanej oznaczoną jako działka nr 1/21 , w której posiada ten opisany
    wyżej udział 9/10. Spółka cywilna, o której mowa zajmowała się handlem hurtowym
    materiałami budowlanymi.
    Udział w działce stanowiącej drogę nabyty przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o
    podział majątku spółki cywilnej z 6 lutego 2024 r. oraz aneksu do umowy o podział
    majątku spółki cywilnej z 15 maja 2024 r. był wprowadzony przez Wnioskodawcę do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej dla
    celów działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej.
    Udział w działce stanowiącej drogę, który Wnioskodawca nabył na podstawie umowy o
    podział majątku spółki cywilnej z 6 lutego 2024 r. oraz aneksu do umowy o podział
    majątku spółki cywilnej z 15 maja 2024 r. Wnioskodawca wycofał z działalności
    gospodarczej 6 lutego 2024 r.
    Budynki znajdujące się na Nieruchomości zbywanej w dacie nabycia przez Wnioskodawcę
    znajdowały się w budowie, na podstawie ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę. Po
    dokonaniu nabycia Wnioskodawca poczynił nakłady na dokończenie budowy.
    Wnioskodawca nie zakończył budowy. Wnioskodawca planował budynki wynająć najemcy.
    Wnioskodawca nie znalazł najemcy na Nieruchomość nabywaną i udział w drodze,
    otrzymał natomiast ofertę nabycia nieruchomości zbywanej oraz udziału w drodze i
    zamierza te rzeczy zbyć odpłatnie w terminie do 30 czerwca 2025 r. Przy czym nabywając
    udział w drodze Wnioskodawca zamierza zbyć nie mniej niż 1/100 i nie więcej niż 9/100
    udziału i określić w umowie, że przedmiotem zbycia jest udział lub część udziału nabytego
    16 kwietnia 2024 r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej w akcie notarialnym z 16
    kwietnia 2024 r..
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Nieruchomość zbywana oraz
    udział w drodze nie były przez Wnioskodawcę wykorzystywane w działalności
    gospodarczej.
    Wnioskodawca nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży działki poza
    czynnościami jakie podjął zawodowy pośrednik, któremu Wnioskodawca powierzył
    poszukiwanie najemcy. Działania pośrednika to umieszczenie na stronie internetowej
    informacji o możliwości najmu lub zbycia nieruchomości oraz kontakty osobiste z
    potencjalnymi klientami.
    Wnioskodawca nie zawarł umowy przedwstępnej. Wniosek o interpretację składany jest
    na etapie negocjacji wstępnych z zainteresowanym nabywcą. Możliwe, że Wnioskodawca
    zawrze umowę przedwstępną, w której określone zostaną zobowiązania i uprawnienia
    stron. Możliwe, że po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w
    nabywaną działkę zabudowaną budynkami w budowie. Będą to działania, które zostaną
    określone w umowie, jednak na obecnym etapie Wnioskodawca nie przewiduje, by takie
    warunki w tej umowie się znalazły. Możliwe, że Wnioskodawca udzieli nabywcy działki
    zabudowanej budynkami w budowie oraz udziału w drodze, o którym mowa we wniosku
    pełnomocnictwa do występowania w jego imieniu w sprawach, które dotyczą lub będą
    dotyczyć działki zabudowanej budynkami w budowie oraz udziału w drodze, o których
    mowa we wniosku. W chwili obecnej Wnioskodawca nie wie jakie to mogą być działania i
    nie przewiduje, by taki warunek znalazł się w umowie.

    W okresie ostatnich 5 lat Wnioskodawca sprzedał jedno mieszkanie za około (...) zł.
    Mieszkanie było lokalem mieszkalnym przeznaczonym do mieszkania.
    Wnioskodawca posiada inne nieruchomości, także niewymienione we wniosku. Każda z
    tych nieruchomości może być w przyszłości przedmiotem sprzedaży, niemniej
    Wnioskodawca nie planuje obecnie sprzedaży żadnej z nich.
    Wnioskodawca zamierza w przyszłości nabywać nieruchomości, w celu ich wynajmowania
    lub korzystania z nich w inny sposób, niemniej w chwili obecnej nie ma na myśli żadnych
    konkretnych nieruchomości.
    Pytania
    Czy przychód ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego działkę
    nr 1/1 oraz odrębnej od własności gruntu własności budynków na tej działce, dla których
    Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych?
    Czy przychód z odpłatnego zbycia udziału wynoszącego od 1/100 do 9/100 w prawie
    wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego działkę nr 1/21, dla której Sąd Rejonowy
    prowadzi księgę wieczystą podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że przychód ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu
    stanowiącego działkę nr 1/1 oraz odrębnej od własności gruntu własności budynków na
    tej działce, dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z odpłatnego
    zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 19 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej "uPIT") i z tego tytułu
    Wnioskodawca będzie zobowiązany uregulować podatek dochodowy wg zasad
    określonych w art. 30e ust. 1 i 2 uPIT.
    Wnioskodawca uważa, że przychód z odpłatnego zbycia udziału wynoszącego 9/100 w
    prawie wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego działkę nr 1/21 , dla której Sąd
    Rejonowy prowadzi księgę wieczystą podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o
    którym mowa w art. 19 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c uPIT i z tego tytułu
    Wnioskodawca będzie zobowiązany uregulować podatek dochodowy wg zasad
    określonych w art. 30e ust. 1 i 2 uPIT.
    Zgodnie z uPIT źródłem przychodów może być między innymi odpłatne zbycie prawa
    wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Wnioskodawca nie prowadzi działalności
    gospodarczej, a od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości zbywanej i
    udziału w drodze nie upłynęło 5 lat. Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona
    o koszty odpłatnego zbycia. Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości podatek
    dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku, którą jest dochód stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
    zgodnie z art. 19 a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w
    nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu
      działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest wyszczególniona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie
    z tym przepisem:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w

    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka
    aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział
    nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.
    Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam
    przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    W przedmiotowej sprawie należy także zwrócić uwagę na treść przepisu art. 10 ust. 2 pkt 3
    ww. ustawy, w myśl którego:

      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Według art. 10 ust. 3 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
        których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Natomiast w myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.

    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są
    zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 (z
    wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c tej ustawy), jak i
    przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności
    gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
    działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych
    składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
    Zaznaczam, że do sprzedaży składników majątku o charakterze niemieszkalnym (tu:
    udziału w drodze) zastosowanie znajdą regulacje zawarte w cytowanych przepisach art. 14
    ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że na podstawie umowy sprzedaży
    zawartej w akcie notarialnym z 16 kwietnia 2024 r. nabył Pan prawo wieczystego
    użytkowania gruntu stanowiącego działkę nr 1/1 oraz odrębny od gruntu przedmiot
    własności – budynki na tej działce, a także wynoszący 9/100 udział w prawie wieczystego
    użytkowania gruntu stanowiącego drogę dojazdową do nieruchomości zbywanej
    oznaczoną jako działka nr 1/21 . Przedmiotową nieruchomość oraz udział w drodze nabył
    Pan do majątku prywatnego w celu wykonywania najmu opodatkowanego zgodnie z
    postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na nieruchomości znajdują się dwa budynki, utwardzenie, ogrodzenie, przyłącza. Budynki
    na nieruchomości zbywanej w dacie zakupu były w stanie surowym zamkniętym. Poniósł
    Pan nakłady w celu doprowadzenia ich do stanu, w którym mogą być przedmiotem
    wynajmu (wylewki, tynki, instalacje). Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej,
    nieruchomość oraz udział w drodze nie była przez Pana wykorzystywana w działalności
    gospodarczej. Nie znalazł Pan najemcy na nieruchomość i udział w drodze, otrzymał Pan
    natomiast ofertę nabycia nieruchomości oraz udziału w drodze i zamierza je zbyć
    odpłatnie w terminie do 30 czerwca 2025 r.
    Nie podejmował Pan działań marketingowych w celu sprzedaży zabudowanej działki oraz
    udziałów w drodze poza czynnościami jakie podjął zawodowy pośrednik, któremu
    powierzył Pan poszukiwanie najemcy. Działania pośrednika to umieszczenie na stronie
    internetowej informacji o możliwości najmu lub zbycia nieruchomości oraz kontakty
    osobiste z potencjalnymi klientami. Nie zawarł Pan umowy przedwstępnej. Wniosek o
    interpretację składany jest na etapie negocjacji wstępnych z zainteresowanym nabywcą.
    Możliwe, że zawrze Pan umowę przedwstępną, w której określone zostaną zobowiązania i
    uprawnienia stron. W chwili obecnej nie wie Pan, jakie to mogą być działania i nie
    przewiduje, by taki warunek znalazł się w umowie.
    Ponadto na podstawie umowy o podział majątku spółki cywilnej zawartej w akcie
    notarialnym z 6 lutego 2024 r. oraz aneksu do tej umowy zawartego w akcie notarialnym z
    15 maja 2024 r. nabył Pan udział wynoszący 20/100 w prawie wieczystego użytkowania
    gruntu stanowiącego drogę dojazdową do ww. nieruchomości zbywanej, oznaczoną jako
    działka nr 1/21 . Ww. udział wynoszący 20/100 w działce stanowiącej drogę był
    wprowadzony przez Pana do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych prowadzonej dla celów działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej.
    Udział ten wycofał Pan z działalności gospodarczej 6 lutego 2024 r.
    Zatem w odniesieniu do sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego
    działkę nr 1/1 oraz odrębną od gruntu własność budynków na tej działce, okoliczności
    przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomości te nie zostały nabyte dla celów
    prowadzenia działalności gospodarczej i nie były w takiej działalności wykorzystywane.
    Czynności podejmowane przez Pana nie mają charakteru profesjonalnego działania
    przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z
    właściwym zarządem własnym majątkiem. Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują,

    że sprzedaż przez Pana prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz odrębnego od gruntu
    przedmiotu własności budynków na tej działce nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej
    działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a
    pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w
    szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania wskazuje, że są to
    działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Tym samym, przychody z planowanej przez Pana sprzedaży prawa wieczystego
    użytkowania gruntu stanowiącego działkę nr 1/1 oraz odrębnej od gruntu własności
    budynków na tej działce nie będą uzyskane ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W związku z tym, skutki podatkowe tej czynności należy ocenić w kontekście
    przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, planowana przez Pana do końca czerwca 2025 r., sprzedaż prawa
    wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego działkę nr 1/1 oraz odrębnego od gruntu
    prawa własności budynków na tej działce, będzie stanowiła dla Pana źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 i
    ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako dokonana przed upływem
    5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości.
    Zatem w tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Zgodnie z treścią art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Natomiast, w odniesieniu do zbycia udziału wynoszącego od 1/100 do 9/100 w prawie
    wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego działkę nr 1/21 Pana stanowisko jest
    nieprawidłowe.
    Z wniosku wynika, że do końca czerwca 2025 r. zamierza Pan sprzedać udział wynoszący
    od 1/100 do 9/100 w prawie wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego działkę nr 1
    /21 , przy czym planuje Pan określić w umowie, że przedmiotem zbycia jest udział lub
    część udziału nabytego 16 kwietnia 2024 r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej w
    akcie notarialnym z 16 kwietnia 2024 r.
    Nie można przyjąć, że sprzedany udział w nieruchomości będzie konkretnie tym udziałem
    nabytym 16 kwietnia 2024 r. na podstawie umowy sprzedaży. Udziały nie są oznaczonymi
    częściami w prawie własności. Udziały wyrażają uprawnienie do całej własności. Nabycie
    przez Pana udziału wynoszącego 29/100 nastąpiło w dwóch datach na podstawie dwóch
    różnych umów, tj. zarówno na podstawie umowy sprzedaży z 16 kwietnia 2024 r. jak i na
    podstawie umowy o podział majątku spółki cywilnej z 6 lutego 2024 r. oraz aneksu do
    umowy o podział majątku spółki cywilnej z 15 maja 2024 r. Na udział wynoszący od 1/100
    do 9/100, który planuje Pan sprzedać składają się zatem udziały nabyte w tych dwóch ww.
    datach, na podstawie dwóch ww. umów. Nieuprawnione jest zatem twierdzenie, że
    sprzeda Pan udział nabyty wyłącznie w drodze umowy sprzedaży. Nabywając kolejno, na
    podstawie dwóch różnych umów udziały w nieruchomości nabywał Pan prawo do każdego
    metra kwadratowego tej nieruchomości w takiej wielkości i w takiej dacie jak nabywany
    udział. Zatem nabywając na podstawie umowy o podział majątku spółki cywilnej z 6 lutego
    2024 r. oraz aneksu do umowy o podział majątku spółki cywilnej z 15 maja 2024 r. udział
    20/100 w nieruchomości stał się Pan właścicielem 20/100 w każdym metrze kwadratowym
    tej nieruchomości. Nabywając bowiem ww. udział w prawie własności nieruchomości stał

    się Pan jej współwłaścicielem, co oznacza, że miał Pan prawo do każdego metra
    kwadratowego w tej nieruchomości. Podobnie nabywając kolejne udziały w nieruchomości
    w drodze umowy sprzedaży nabywał Pan udziały w każdym jej metrze kwadratowym.
    Wynika to z istoty współwłasności. W momencie nabycia udziału w prawie własności każdy
    ze współwłaścicieli staje się współwłaścicielem całej nieruchomości będącej przedmiotem
    współwłasności, a więc każdego metra kwadratowego tej nieruchomości. Sprzedając
    udział wynoszący od 1/100 do 9/100 nie sprzeda Pan więc części nieruchomości
    określonej tym udziałem, ale cząstkę swoich uprawnień właściciela w całej nieruchomości.
    Nie można stwierdzić, że skoro przedmiotem zbycia ma być udział wynoszący od 1/100 do
    9/100, to będzie to akurat ten udział, który został nabyty na podstawie umowy sprzedaży z
    16 kwietnia 2024 r. Udziały nie są oznaczone, gdyż nie chodzi o zbycie określonej części
    rzeczy, ale o zbycie prawa, jedynie określonego ułamkiem. Innymi słowy nie można
    zidentyfikować zbywanego udziału, ponieważ chodzi o zbycie prawa, a nie o zbycie części
    rzeczy.
    Oznacza to, że zbywając udział wynoszący od 1/100 do 9/100 w posiadanej nieruchomości
    dokona Pan zbycia udziału wynoszącego od 1/100 do 9/100, nabytego w dwóch ww.
    datach na podstawie dwóch różnych podstaw nabycia i w wymienionych udziałach. Zatem
    sprzeda Pan udział wynoszący od 1/100 do 9/100 w udziale 9/100 nabytym na podstawie
    umowy sprzedaży z 16 kwietnia 2024 r. oraz udział wynoszący od 1/100 do 9/100 w
    udziale 20/100 nabytym na podstawie umowy o podział majątku spółki cywilnej z 6 lutego
    2024 r. oraz aneksu do umowy o podział majątku spółki cywilnej z 15 maja 2024 r. Tylko w
    taki sposób dochodzi bowiem do zbycia udziału w prawie do nieruchomości. Udział w
    prawie to nie udział w części rzeczy.
    Zatem, kwota uzyskana z planowanej sprzedaży udziału od 1/100 do 9/100 w ww.
    nieruchomości przypadająca na udział 9/100 nabyty na podstawie umowy sprzedaży z 16
    kwietnia 2024 r. – będzie stanowiła dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że posiadany przez Pana udział 9/100
    w działce nr 1/21 nie został nabyty dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie
    był w takiej działalności wykorzystywany. Czynności podejmowane przez Pana nie mają
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Okoliczności
    opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Pana udziału 9/100 w działce nr 1/21
    nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona
    działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień
    zaangażowania i cel Pana działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Tym samym, przychód w tej części będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach
    określonych w art. 30e ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jako sprzedaż dokonana przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło
    nabycie tej nieruchomości.
    Natomiast kwota uzyskana z planowanej sprzedaży udziału od 1/100 do 9/100 w ww.
    nieruchomości przypadająca na udział wynoszący 20/100 nabyty na podstawie umowy o
    podział majątku spółki cywilnej z 6 lutego 2024 r. oraz aneksu do umowy o podział
    majątku spółki cywilnej z 15 maja 2024 r. – będzie stanowiła dla Pana źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Udział 20/100 w działce nr 1/21 był bowiem wprowadzony przez Pana do ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej dla celów
    działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej. Nie znajdzie tutaj zastosowania art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczący odpłatnego
    zbycia nieruchomości, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

    Tym samym, przychód w tej części będzie podlegać opodatkowaniu zgodnie z wybraną
    przez Pana formą opodatkowania na dzień zakończenia działalności gospodarczej,
    ponieważ między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym udział
    w nieruchomości został wycofany z działalności gospodarczej i dniem sprzedaży, nie
    upłynie 6 lat – zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 i art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznym.
    Zatem w tym zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.