Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.703.2025.4.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nabycie
nieruchomości
wspólność-wspólność majątkowa
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    19 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 8 października 2025 r. (wpływ 8
    października 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        A. A. (...)
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        D. D. (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Małżonkowie A. A. i D. D. (dalej Wnioskodawcy) nabyli w roku 2014 do swojego majątku
    wspólnego nieruchomość gruntową niezabudowaną - działka 1 położoną w E. Na
    podstawie aktu notarialnego Wnioskodawcy nabyli tę działkę od osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej. Zgodnie z aktem notarialnym został pobrany
    podatek od czynności cywilnoprawnych. Wnioskodawcy nie mieli prawa do odliczenia
    podatku VAT.
    Nieruchomość ta przeznaczona jest w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego jako nieruchomość budowlana - tereny zabudowy usługowej. Obecnie
    teren nie jest zabudowany. Nieruchomość ta nie była wydzierżawiana.
    W 2023 roku Wnioskodawcy pozyskali pozwolenie na budowę (na tej nieruchomości oraz
    na nieruchomości 2) w zakresie budynku handlowo-usługowego wraz z garażem
    podziemnym, z budową instalacji wewnętrznych: wod.-kan., c.o., elektrycznej, wentylacji
    mechanicznej i klimatyzacji, budową instalacji wewnętrznych poza budynkiem:
    elektrycznej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej z wewnętrznym układem
    komunikacyjnym: dojazdem, dojściami do budynku i miejscami postojowymi.
    Dodatkowo Wnioskodawcy doprowadzili lub są w trakcie doprowadzania mediów do tej
    działki, w tym uzgodnienia w zakresie przyłącza do sieci wodociągowej, budowy stacji
    transformatorowej odbiorcy 15/0,4 kV zasilającej budynek handlowo-usługowy z garażem
    podziemnym na dz. 1 i 2, uzgodnienia w sprawie projektu kanalizacji opadowej i decyzję w
    tej sprawie.
    Na każdym z powyżej opisanych dokumentów widnieje tyko jeden z Wnioskodawców -
    Pan A. A. W 2021 roku Wnioskodawcy nabyli przyległą działkę (2), która pozwoli do
    doprowadzenie drogi dojazdowej do przedmiotowej działki. Z uwagi na sprzedaż działki 1
    w przyszłości działka ta (2) również zostanie zbyta temu samemu nabywcy. Nabycie działki
    2 nastąpiło do majątku wspólnego Wnioskodawców. W tym okresie tj. od sierpnia 2020
    roku do października 2024 roku A. A. prowadził jednoosobową działalność gospodarczą w
    zakresie wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
    Działalność nigdy nie obejmowała obrotu nieruchomościami czy pośrednictwa w zakresie
    obrotu nieruchomościami.
    Akt notarialny wskazuje, że nabycie tej działki było opodatkowane podatkiem od towarów
    i usług, a sprzedawca wystawił fakturę VAT na dane firmy A. A. Jednakże działka ta nie
    została wprowadzona do majątku firmy, jak również nie został odliczony podatek VAT.
    Pozwolenie na budowę jak i przyłącza mediów Wnioskodawcy pozyskali lub są w trakcie
    pozyskiwania, na własny rachunek, za pośrednictwem wyspecjalizowanych firm czy osób,
    przy czym stroną tych postępowań jest jeden z Wnioskodawców - Pan A. A.
    Obecnie Wnioskodawcy planują sprzedaż nieruchomość wraz z pozwoleniem na budowę i
    innymi uzyskanymi dokumentami.

    Działki nie były ogłaszane na portalach internetowych. Wnioskodawcy nie angażowali
    pośredników do sprzedaży tej działki.
    Wnioskodawcy planują sprzedać działkę 1. Po sprzedaży tej działki Wnioskodawcy planują
    również przenieść własność działki numer 2 na Nabywcę.
    Przedmiotem interpretacji jest wyłącznie sprzedaż działki numer 1, ale z uwzględnieniem,
    że w przyszłości również będzie zbyta działka numer 2.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Pan A. A. nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
      Pani D. D. nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    2. Działka nr 1 została nabyta w drodze umowy kupna.
    3. Działka nr 1 nabyta została w celach inwestycyjnych, lokaty kapitału.
    4. Oprócz wskazanych w opisie sprawy czynności, Wnioskodawcy nie dokonywali
      żadnych innych czynności. Wszystkie media czyli: przyłącz prądu, przyłącz wody,
      przyłącz do kanalizacji sanitarnej i deszczowej są zaprojektowane, a projekty mają
      aktualne uzgodnienia dostawców. Wykonanie zaś tych przyłączy będzie dopiero
      możliwe po wybudowaniu budynku.
      Działka nie była wynajmowana ani nie była wykorzystywana na cele związane z
      działalnością gospodarczą prowadzoną przez Pana A. A. W najbliższej przyszłości
      działka zostanie sprzedana. Działka nie była wynajmowana ani nie była
      wykorzystywana na cele związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez
      Panią D. D. W najbliższej przyszłości działka zostanie sprzedana.
      Działka nie była i nie będzie wykorzystywana na cele prywatne Pana A. A.
      Działka nie będzie wykorzystywana w inny sposób niż opisany w stanie faktycznym.
      Nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej Pani D. D. Z uwagi na
      wspólność majątkową małżeńską Pani D. D. będzie stroną umowy sprzedaży działki.
      Pozwolenia i decyzje dotyczące doprowadzenia mediów zostały uzyskane przez A. A.
      w uzgodnieniu z Panią D. D. Pani D. D. nie brała czynnego udziału w pozyskaniu tych
      dokumentów, ale wyrażała zgodę na ich pozyskanie.
    5. Na pytanie: Czy działka nr 1 była/będzie udostępniana osobom trzecim do dnia
      sprzedaży na podstawie umów cywilnoprawnych (najem, dzierżawa, użyczenie, inna
      umowa – jaka)? Odpowiedzieliście Państwo: Nie – z zastrzeżeniem odpowiedzi na
      pytanie nr 8.
    6. Nie doszło do przeniesienia własności działki.
    7. Nabywca jest znany Wnioskodawcom. Działka nie była ogłaszana na portalach
      sprzedażowych.
    8. Została zawarta umowa przedwstępna w formie aktu notarialnego z dnia 19 sierpnia
      2025 roku. Stroną umowy przedwstępnej byli małżonkowie (z uwag na współwłasność
      majątkową małżeńską). Wnioskodawcy z dniem podpisania umowy przedwstępnej
      wydali Nieruchomość w posiadanie Kupującemu. Wszelkie korzyści i ciężary związane
      z tą Nieruchomością przechodzą na Kupującego. Wnioskodawcy wyrazili zgodę na
      rozpoczęcia budowy budynku usługowo - handlowego przez Kupującego.
      Dodatkowo Wnioskodawcy zobowiązali się do uzyskania i przedłożenia: aktualnego
      wypisu z rejestru gruntów, wyrys z mapy ewidencyjnej aktualne zaświadczenie o
      przeznaczeniu działki, zaświadczenia że działka nie jest objęta uproszczonym planem
      urządzenia lasu lub decyzją (w tej sprawie), zaświadczenie że działka nie leży w
      terenach objętych strefą obszaru zdegradowanego oraz obszaru rewitalizacji i w
      specjalnej strefie ekonomicznej, indywidualnej interpretacji podatkowej o
      konieczności naliczenia bądź zwolnienia z naliczenia podatku VAT. Wnioskodawcy

      zobowiązali się nie dokonywać żadnych czynności prawnych ani faktycznych
      mogących spowodować obciążenie lub zmniejszenie wartości przedmiotu umowy.
      Wnioskodawcy wyrazili zgodę na wpis roszczenia w księgach wieczystych.
    9. Kupującemu nie zostało udzielone pełnomocnictwo.
    10. Wcześniej dokonywano sprzedaży innych nieruchomości: 2 mieszkania o pow. 51 m2
      oraz 63 m3, przy ul. F. w E. Zakup obydwu mieszkań nastąpił od dewelopera w 2004
      roku. 1 mieszkanie o pow. 81 m2 zlokalizowane w E. przy ul. G. Zakup nastąpił w 1999
      roku od dewelopera. Zakup nastąpił na cele inwestycyjne - lokata kapitału oraz najem.
      Mieszkania te były wynajmowane. Mieszkania te zostały sprzedane. Sprzedaż nie była
      opodatkowana podatkiem VAT. W chwili sprzedaży właściciele D. D. i A. A. nie byli
      czynnymi podatnikami VAT.
    11. Wnioskodawcy nie posiadają innych nieruchomości (poza tymi, wskazanymi we
      wniosku) przeznaczonych w późniejszym czasie do sprzedaży.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż działki 1 będzie traktowana jako czynność wykonana w ramach
      działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT?
    2. Kto będzie podatnikiem podatku od towarów i usług?
    3. Czy sprzedaż działki oznaczonej numerem 1 spowoduje powstanie przychodu po
      stronie Wnioskodawców?
    Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie
    podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Pomimo uznania, że w przypadku podatku od towarów i usług mamy do czynienia z
    czynnością objętą tym podatkiem, jako czynnością wykonaną w ramach działalności
    gospodarczej, nie można tej kwalifikacji przekładać na przepisy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Każda z tych ustaw definiuje działalność gospodarczą odrębnie.
    Uznanie za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT wskazano w
    uzasadnieniu do pytania numer 1. Znaczenie w tym zakresie ma charakter działań
    podejmowanych przez Wnioskodawców.
    W przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych działalność gospodarcza
    zdefiniowana jest w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem, ilekroć mowa o
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to
    działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.
    Podstawowe znaczenie ma zatem ciągłość i zorganizowanie tej działalności - co nie jest
    kwantyfikatorem w rozumieniu działalności określonej w ustawie o VAT. W przypadku
    opisanym w stanie faktycznym nie można wskazać, że mamy do czynienia z tymi
    elementami. Małżonkowie nabyli nieruchomość w 2014 roku. Od tam tego czasu są jej
    właścicielami. Nie poszukiwali nabywcy, na ten grunt. Dodatkowo znaczenie do uznania, iż
    mamy do czynienia z działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ma fakt, że przychód ten nie jest przypisany do innego
    źródła przychodów. Obecnie nie prowadzą działalności gospodarczej (działalność
    gospodarcza Pana A. A. została zlikwidowana w 2024 roku, a działka opisana w akcie

    notarialnym jako nabyta na cele tej działalności, faktycznie nie została wprowadzona do
    ewidencji środków trwałych, ani nie został odliczony VAT od tego nabycia). Innym źródłem,
    do którego można przypisać ten przychód, to przychód ze sprzedaży określony w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem źródłami przychodów są: (...)
    odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed
    upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku
    zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Ważne w tym zakresie jest zastrzeżenie określone w ustępie 2 pkt 3 ustawy o PIT, zgodnie
    z którym przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku,
    o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem
    zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i
    dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat;
    Przepis ten odnosi się do składników majątku stanowiącą środek trwały w działalności
    gospodarczej. Z uwagi na to, że nieruchomość została nabyta w 2014 roku, gdy żaden z
    Wnioskodawców nie prowadził działalności gospodarczej, a później nieruchomość ta nie
    została wniesiona do jednoosobowej działalności gospodarczej Pana A. A., nie można
    uznać, iż jest to nieruchomość spełniająca definicję środka trwałego.
    Nie można także uznać, iż sprzedaż nieruchomości nastąpi w wykonaniu działalności
    gospodarczej. Jak bowiem wskazano wcześniej sprzedaż ta nie jest dokonywana przez
    Wnioskodawców w sposób ciągły i zorganizowany.
    Znaczenie organizacji i ciągłości działań determinujące uznanie danej czynności za
    wykonywana w ramach działalności gospodarczej jest podnoszone w wyrokach sadowych.
    Przykładowo NSA w wyroku z 26 maja 2021 r., sygn. akt II FSK 3454/18, stwierdził, że
    „działania podatnika w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych
    (w tym mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, w rozumieniu
    art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., gdy podejmowane przez niego czynności, związane z
    zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od
    normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie
    lub ma zamiar uczynienia stałego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania. Sprzedaż
    nieruchomości w ramach zarządzania majątkiem prywatnym może być zatem źródłem
    okazjonalnego zysku. Osiągnięciu oraz zwiększeniu tego zysku mogą zaś służyć różnego
    rodzaju działania mające na celu zwiększenie wartości sprzedawanej nieruchomości.”
    W wyroku z dnia 15 maja 2025 r., sygn. II FSK 1083/22 NSA wskazał: „Naczelny Sąd
    Administracyjny podziela przedstawiony w ww. wyroku pogląd, że na pojęcie
    "zorganizowanie", w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., składa się zespół celowych,
    uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach
    mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie
    przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonej działalności, jak i przede
    wszystkim w fazie realizacyjnej. Z kolei przez "ciągłość" działań należy rozumieć stałość
    (trwałość) ich wykonywania, powtarzalność, regularność i stabilność. Nadto powtarzalność
    i regularność czynności w działalności gospodarczej o charakterze handlowym powinna
    występować zarówno w odniesieniu do sprzedaży jak i w odniesieniu do zakupów
    dokonywanych przez podatnika. Dokonywanie przez podatnika powtarzalnych transakcji
    zakupu i sprzedaży towarów pozwala na uznanie podatnika za handlowca. (...) Dodać
    należy, że dla wykazania przez organ podatkowy przesłanek do zaliczenia przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału) do źródła z pozarolniczej działalności
    gospodarczej konieczne jest łączne zaistnienie wszystkich przesłanek przewidzianych w
    art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., jako uzewnętrznienia w sposób obiektywny woli podatnika

    dokonania tego odpłatnego zbycia nieruchomości w ramach wykonania działalności
    gospodarczej. Wykładni przepisów prawa podatkowego należy dokonywać w sposób
    prokonstytucyjny, wykluczający możliwość istnienia pułapki legislacyjnej. Wyjątkiem
    będzie sytuacja, gdy obiektywnie rzecz biorąc oczywistą wolą podatnika było uprzednie
    zaliczenie zbywanej odpłatnie nieruchomości do towarów handlowych lub środków
    trwałych bezpośrednio wykorzystywanych przez niego " w ramach prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej", w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., tj. po
    łącznym spełnieniu przesłanek wymienionych w tym przepisie (por. wyrok NSA z dnia 10
    września 2024 r. sygn. akt II FSK 1/22). „Mając powyższe na uwadze uznać należy, że
    przychód ze sprzedaży działki numer 41/26 nie następuje w ramach pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT, a z uwagi na to, że od dnia nabycia
    upłynęło co najemnej 5 lat, przychód w oparciu o art 10 ust. 1 pkt 8 lit a) ustawy o PIT nie
    powstanie.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.

    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest
    źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest
    ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w
    powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
        po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
        po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
        po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

    2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.

    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Państwa do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym nieruchomości, o której mowa we wniosku.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przeprowadzenia planowanej
    transakcji należy rozważyć, czy czynność ta zawierać będzie znamiona pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków
    zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie
    zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy zawarcie umowy z biurem
    nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że planowana
    sprzedaż działki nr 1, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których
    wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone
    czynności, czy też jej rodziny. Państwa działań nie można uznać za działania zarobkowe,
    bowiem nie nabyli Państwo przedmiotowej działki w celu jej odsprzedaży – co potwierdza
    fakt, że jesteście Państwo jej właścicielami od 2014 r.
    Na przedmiotowej działce nie była prowadzona działalność gospodarcza, działka
    wykorzystywana była przez Państwa wyłącznie na potrzeby prywatne. Kupującemu nie
    zostało udzielone pełnomocnictwo. Pozyskali Państwo pozwolenie na budowę (na tej
    nieruchomości oraz na nieruchomości 2) w zakresie budynku handlowo-usługowego wraz
    z garażem podziemnym, z budową instalacji wewnętrznych: wod.-kan., c.o., elektrycznej,
    wentylacji mechanicznej i klimatyzacji, budową instalacji wewnętrznych poza budynkiem:
    elektrycznej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej z wewnętrznym układem
    komunikacyjnym: dojazdem, dojściami do budynku i miejscami postojowymi. Dodatkowo
    doprowadzili Państwo lub są w trakcie doprowadzania mediów do tej działki, w tym
    uzgodnienia w zakresie przyłącza do sieci wodociągowej, budowy stacji transformatorowej
    odbiorcy 15/0,4 kV zasilającej budynek handlowo-usługowy z garażem podziemnym na dz.
    1 i 2, uzgodnienia w sprawie projektu kanalizacji opadowej i decyzję w tej sprawie.
    Jednakże nie rozpoczęli Państwo inwestycji na działce, planowana sprzedaż nieruchomości
    ma nastąpić wraz z pozwoleniem na budowę i innymi uzyskanymi dokumentami.
    Zatem, w przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Państwa wskazują, że
    nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i
    mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym
    majątkiem.
    Nie nabyli Państwo działki, o której mowa we wniosku w celu jej odsprzedaży, nie
    prowadzili i nie prowadzą Państwo w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego
    działania w celu przygotowania jej sprzedaży. Transakcja sprzedaży działki nastąpi po
    upływie długiego czasu od jej nabycia. W konsekwencji, istotą Państwa działań nie jest
    prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia i sprzedaży działki nie dają podstaw do przyjęcia, że
    spełnione zostaną przesłanki wymienione w ww. art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży działki do
    działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy
    działania podejmowane przez Państwa pozwalają na zakwalifikowanie planowanej
    transakcji sprzedaży do kategorii przychodu z działalności gospodarczej, zatem jest to

    zarząd majątkiem prywatnym. Planowana przez Państwa transakcja sprzedaży nie będzie
    nosiła przymiotów działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, planowana przez Państwa sprzedaż działki nie nastąpi w wykonaniu
    działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej transakcji
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami
    Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964
    r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 tej ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny).
            1W myśl art. 34 tej ustawy:
      Każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w
      skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się
      pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka.
    Zgodnie natomiast z art. 36 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      § 1. Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem
      wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku
      wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach
      obciążających majątek wspólny.
      § 2. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba
      że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności,
      które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
      § 3. Przedmiotami majątkowymi służącymi małżonkowi do wykonywania zawodu lub
      prowadzenia działalności zarobkowej małżonek ten zarządza samodzielnie. W razie
      przemijającej przeszkody drugi małżonek może dokonywać niezbędnych bieżących
      czynności.
    Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego
    każdego z małżonków.
    W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku
    wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności
    prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie
    wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia
    danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w
    trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku
    wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku
    małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu
    współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we
    współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej
    trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.
    W świetle art. 43 § 1 ww. Kodeksu:

      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w
    odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego.
    Nabycie nieruchomości
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 1071 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Skutki podatkowe planowanej sprzedaży działki
    W omawianej sprawie nabycie przez Państwa działki nr 1, którą zamierzacie sprzedać
    nastąpiło w 2014 r.
    Zatem, uznać należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w Państwa przypadku upłynął w 2019 r.
    Planowana przez Państwa sprzedaż działki nr1, o której mowa we wniosku nie będzie
    stanowiła dla Państwa również źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego
    terminu, o którym mowa w ww. przepisie. W konsekwencji nie będą Państwo zobowiązani
    do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży udziałów w
    nieruchomości.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w
    konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się
    odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem
    poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy

    pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i
    są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie
    mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji, który obowiązywał w dniu wniesienia
    wniosku.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego.
    Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
    interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A. A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.