Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.426.2025.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Skoro opisana we wniosku transakcja sprzedaży będzie
pozostawać w zakresie opodatkowana VAT oraz dostawa
Nieruchomości będzie opodatkowana według właściwej stawki
VAT i nie będzie z tego podatku zwolniona (Strony transakcji
złożą oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia), to do
opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte
w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC. W związku z powyższym,
planowana sprzedaż w ramach Umowy Sprzedaży nie będzie
podlegać opodatkowaniu PCC.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych
    umowy sprzedaży nieruchomości i praw z nią związanych. Uzupełnili go Państwo –
    samoistnie – pismem z 4 sierpnia 2025 r. i w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17
    października 2025 r. (wpływ: 21 października 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest
    następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      X. sp. z o. o.(Nabywca, Kupująca)
      NIP: (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Y. sp. z o. o. (Zbywca)
      NIP: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

X. sp. z o.o. („Kupujący”) – Zainteresowany będący stroną postępowania – jest polską
    spółką kapitałową i polskim rezydentem podatkowym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług w Polsce. Kupujący prowadzi działalność gospodarczą w zakresie
    działalności hotelarskiej.
    Y. sp. z o.o. („Sprzedawca”) – Zainteresowany niebędący stroną postępowania – jest polską
    spółką kapitałową i polskim rezydentem podatkowym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług w Polsce. Sprzedawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie
    działalności hotelarskiej w Polsce.
    W dalszej części wniosku Kupujący i Sprzedawca będą łącznie określani jako „Strony”.
    Informacje na temat planowanej sprzedaży.
    Strony zamierzają zawrzeć umowę sprzedaży dotyczącą następujących nieruchomości
    („Umowa Sprzedaży”):
    1) nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr A., obręb (...), położonej w Z. przy ul.
      (...), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą o nr (...) („Nieruchomość Z.”);
      ponadto na Nieruchomości Z. położony jest budynek handlowo-usługowy, o
      powierzchni zabudowy (...) m², z (...) kondygnacjami naziemnymi i (...) kondygnacją
      podziemną, identyfikator budynku: (...) („Budynek Z.”) oraz chodniki i parking
      (powierzchnie utwardzone), zjazd, rampa i sieci przesyłowe;
    2) nieruchomości gruntowej stanowiącej działki nr B. i C., obręb (...), położonej w D. D.
      przy ul. (...), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą o nr (...)
      („Nieruchomość D.”); ponadto na Nieruchomości D. położony jest pozostały budynek
      niemieszkalny o powierzchni zabudowy:(...) m², z (...) kondygnacjami naziemnymi i (...)
      kondygnacją podziemną, identyfikator budynku: (...) („Budynek D.”) oraz chodniki i
      parking (powierzchnie utwardzone) i sieci przesyłowe.
    W dalszej części wniosku Budynek Z. i Budynek D. będą łącznie określane jako „Budynki”.
    Prócz tego, w ramach Umowy Sprzedaży przeniesione zostaną:
    - autorskie prawa majątkowe do dokumentacji projektowej (w zakresie, w jakim stanowi
      ona utwór chroniony prawem autorskim), sporządzonej dla Budynku Z. oraz Budynku
      D. przez odpowiednie podmioty oraz prawa zależne do tych projektów, a także prawo

      własności nośników, na których utwory będące przedmiotem praw autorskich zostały
      utrwalone („Prawa autorskie”);
    - prawa wynikające z następujących umów projektowych (o ile i w zakresie, w jakim
      pozostają one w mocy): (i) w odniesieniu do Nieruchomości Z. – umowę nr (...) z (...)
      2012 r. zawartą pomiędzy Sprzedawcą a Architektem, następnie zmienioną aneksem
      nr 1 z (...) 2013 r., aneksem nr 2 z (...) 2013 r., aneksem nr 3 z (...) 2013 r. oraz aneksem
      nr 4 z (...) 2014 r. oraz porozumieniem, dotyczącym przeniesienia prawa autorskich z
      (...) 2017 r., a także (ii) w odniesieniu do Nieruchomości D. – umowę z (...) a 2010 roku
      zawartą pomiędzy Sprzedawcą a Architektem, następnie zmienioną aneksem nr (...) z
      (...) 2010 r., aneksem nr (...) z (...) 2012 r., aneksem nr (...) z (...) 2012 r. oraz
      porozumieniem z (...) 2015 r. („Umowy Projektowe”).
    Ponadto, Sprzedawca przekaże Kupującemu dokumentację techniczną związaną z
    funkcjonowaniem, obejmującą:
    - oryginały wszystkich decyzji administracyjnych dotyczących Budynków posiadanych
      przez Sprzedawcę lub oryginały wszystkich zgłoszeń robót budowlanych dotyczących
      Budynków posiadanych przez Sprzedawcę, stosownie do okoliczności;
    - skany dziennika budowy;
    - dokumentację posiadaną przez Sprzedawcę, w szczególności projekty budowlane (w
      formie papierowej) oraz projekty wykonawcze (w formie PDF) dla Nieruchomości;
    - aktualne świadectwa charakterystyki energetycznej Budynków;
    - znajdującą się w posiadaniu Sprzedawcy dokumentację powykonawczą Budynków (w
      formie papierowej);
    - znajdujące się w posiadaniu Sprzedawcy instrukcje serwisowe i inne instrukcje
      dotyczące eksploatacji i konserwacji Budynków oraz dotyczące wszelkich urządzeń
      zainstalowanych na terenie Nieruchomości (zawarte w dokumentacji powykonawczej);
    - kopie aktualnych instrukcji bezpieczeństwa pożarowego;
    - znajdujące się w posiadaniu Sprzedawcy ekspertyzy techniczne dotyczące Budynków,
      sporządzone po uzyskaniu odpowiednich pozwoleń na użytkowanie Budynków;
    - bieżące protokoły z przeglądów Budynków (w formacie plików PDF);
    - skan książki obiektu budowlanego, zawierającej protokoły ze wszystkich przeglądów
      technicznych dotyczących Nieruchomości;
    - znajdującą się w posiadaniu Sprzedawcy dokumentację powykonawczą związaną z
      zakresem wykonanych prac wykończeniowych;
      – „Dokumentacja Techniczna”,
    oraz ewentualne inne dokumenty dotyczące Nieruchomości (o ile takowe będą).
    Poza przeniesieniem prawa własności Nieruchomości Z. oraz Nieruchomości D., Praw
    autorskich, praw wynikających z Umów Projektowych oraz Dokumentacji Technicznej, nie
    dojdzie do przeniesienia na Kupującego żadnych innych składników majątku Sprzedawcy,
    takich jak wartości niematerialnych i prawnych ani na podstawie Umowy Sprzedaży ani na
    podstawie odrębnych umów. W szczególności, w ramach Umowy Sprzedaży nie dojdzie do
    przeniesienia umów o zarządzanie Budynkami.
    Informacje o Budynku Z.
    Budynek Z. został oddany do użytkowania w sierpniu 2016 r. na podstawie decyzji nr (...)
    (nr ref. (...) z (...) 2016 r. (opatrzonej klauzulą ostateczności (...) 2016 r.) w sprawie wydania
    pozwolenia na użytkowanie wydanego przez Powiatowego Inspektora Nadzoru

    Budowlanego w Z. na rzecz Sprzedawcy na użytkowanie budynku hotelowego położonego
    na Nieruchomości Z., wydanego na podstawie pozwolenia na budowę nr (...), sygn. (...) z
    (...) 2014 r. wydanego przez Prezydenta miasta Z.
    Budynek Z. nie był od tego czasu (i nie będzie do momentu zawarcia Umowy Sprzedaży)
    znacząco ulepszany/modernizowany – od momentu jego wybudowania wydatki
    poniesione na ulepszenie nie stanowiły co najmniej 30% jego wartości.
    Budowle znajdujące się na Nieruchomości Z., które będą przedmiotem Umowy Sprzedaży
    zostały oddane do użytkowania ponad dwa lata przed planowaną datą zawarcia Umowy
    Sprzedaży i w ciągu ostatnich dwóch lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży nie były (i nie
    będą) istotnie ulepszane/modernizowane (wydatki na ulepszenie nie stanowiły i nie będą
    stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej).
    Informacje o Budynku D.
    Budynek D. został oddany do użytkowania w (...) 2013 r. na podstawie decyzji nr (...) (nr
    ref. (...)) z (...) 2013 r. w sprawie wydania pozwolenia na użytkowanie wydanego przez
    Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego dla miasta D. na rzecz Sprzedawcy na
    użytkowanie budynku hotelowego wraz z garażem podziemnym położonym na
    Nieruchomości D., wydanego na podstawie pozwolenia na budowę nr (...), sygn. (...) z (...)
    2010 r. wydanego przez Prezydenta miasta D.
    Budynek D. nie był od tego czasu (i nie będzie do momentu zawarcia Umowy Sprzedaży)
    znacząco ulepszany/modernizowany – od momentu jego wybudowania wydatki
    poniesione na ulepszenie nie stanowiły co najmniej 30% jego wartości.
    Budowle znajdujące się na Nieruchomości D., które będą przedmiotem Umowy Sprzedaży
    zostały oddane do użytkowania ponad dwa lata przed planowaną transakcją i w ciągu
    ostatnich dwóch lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży nie były (i nie będą) istotnie
    ulepszane/modernizowane (wydatki na ulepszenie nie stanowiły i nie będą stanowiły co
    najmniej 30% ich wartości początkowej).
    Informacje o obecnym statusie Nieruchomości Z..
    Obecnie Nieruchomość Z. jest przedmiotem umowy leasingu zawartej pomiędzy
    Sprzedawcą a H. sp. z o.o. na podstawie umowy leasingu z (...) 2017 r., aneksowanej
    następnie (...) 2019 r. („Umowa Leasingu Z.”). W związku z tym Nieruchomość Z. jest
    obecnie własnością H. sp. z o.o., która nabyła Nieruchomość Z. od Sprzedawcy (w zw. z
    wykonywaniem Umowy Leasingu Z. w ramach tzw. leasingu zwrotnego) na podstawie
    umowy sprzedaży z (...) 2017 r., Rep A nr (...).
    Przed zawarciem przedmiotowej Umowy Sprzedaży, H. i Sprzedawca planują zawarcie
    innej, wcześniejszej umowy, przenoszącej zwrotnie prawo własności Nieruchomości Z. na
    Sprzedawcę („Umowa Zwrotna Z.”). Dopiero następnie dojdzie do zawarcia Umowy
    Sprzedaży przenoszącej własność Nieruchomości Z. na Kupującego. Umowa Sprzedaży
    może zostać zawarta w tym samym akcie notarialnym, co Umowa Zwrotna Z. (przy czym w
    takim wypadku Umowa Zwrotna Z. stanowić będzie wówczas pierwszą czynność
    udokumentowaną powyższym aktem notarialnym, a Umowa Sprzedaży stanowić będzie
    kolejną czynność).
    Zgodnie z Umową Leasingu Z.:
    - Budynek Z. jest przedmiotem leasingu operacyjnego, natomiast
    - pozostała część Nieruchomości Z. (niebędąca Budynkiem Z.) jest przedmiotem leasingu
      finansowego.
    W związku z powyższym, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, do
    dostawy Budynku Z. w rozumieniu tych przepisów dojdzie na mocy Umowy Zwrotnej Z.
    Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług tej dostawy jest przedmiotem interpretacji
    indywidualnej na wniosek Sprzedawcy, jednak zdaniem Stron, dostawa ta będzie

    opodatkowana analogicznie do dostawy na podstawie Umowy Sprzedaży, tj. będzie
    podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i usług, jednak stronom Umowy Zwrotnej Z.
    będzie przysługiwać prawo do zrezygnowania z powyższego zwolnienia oraz do wyboru
    opodatkowania planowanej sprzedaży podatkiem od towarów i usług. H. oraz Sprzedawca
    skorzystają z tego prawa – wybiorą więc aby ta dostawa podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Co zaś się tyczy pozostałej części Nieruchomości Z. (niebędącej Budynkiem Z.), to zgodnie
    z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, do jej dostawy doszło w
    momencie wydania tej części Nieruchomości Z. na podstawie Umowy Leasingu Z. Podatek
    od towarów i usług z tytułu tej dostawy został w całości uwzględniony w pierwszej racie
    leasingowej w 2017 r. i także wtedy odliczony przez Sprzedawcę jako podatek od towarów
    i usług naliczony.
    Informacje o obecnym statusie Nieruchomości D..
    Obecnie Nieruchomość D. jest przedmiotem umowy leasingu zawartego pomiędzy
    Sprzedawcą a H. sp. z o.o. na podstawie umowy leasingu z (...) 2014 r., aneksowaną
    następnie: (i) (...) 2015 r., (ii) (...) 2017 r., (iii) (...) 2019 r. oraz (iv) (...) 2025 r. („Umowa
    Leasingu D.”). W związku z tym Nieruchomość D. jest obecnie własnością H. sp. z o.o.,
    która nabyła Nieruchomość Z. od Sprzedawcy (w związku z wykonywaniem Umowy
    Leasingu Z. w ramach tzw. leasingu zwrotnego) na podstawie umowy sprzedaży z (...) 2015
    r., Rep A nr (...).
    Przed zawarciem przedmiotowej Umowy Sprzedaży, H. i Sprzedawca planują zawarcie
    innej, wcześniejszej umowy, przenoszącej zwrotnie prawo własności Nieruchomości D. na
    Sprzedawcę („Umowa Zwrotna D.”). Dopiero następnie dojdzie do zawarcia Umowy
    Sprzedaży przenoszącej własność Nieruchomości D. na Kupującego. Umowa Sprzedaży
    może zostać zawarta w tym samym akcie notarialnym, co Umowa Zwrotna D. (przy czym
    w takim wypadku Umowa Zwrotna D. stanowić będzie wówczas pierwszą czynność
    udokumentowaną powyższym aktem notarialnym, a Umowa Sprzedaży stanowić będzie
    kolejną czynność).
    Zgodnie z Umową Leasingu D. cała Nieruchomość D. (łącznie z Budynkiem D.) jest
    przedmiotem leasingu finansowego.
    W związku z powyższym, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, do
    dostawy Nieruchomości D. (łącznie z Budynkiem D.) doszło zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2
    ustawy o podatku od towarów i usług w momencie jej wydania na podstawie Umowy
    Leasingu D. Podatek od towarów i usług z tytułu tej dostawy został w całości uwzględniony
    w pierwszej racie leasingowej w 2014 r. i także wtedy odliczony przez Sprzedawcę jako
    podatek od towarów i usług naliczony.
    Dalsze wykorzystanie nieruchomości przez Strony.
    Po zawarciu Umowy Sprzedaży, Strony planują zawarcie dwóch odrębnych umów najmu
    dotyczących odpowiednio Nieruchomości Z. oraz Nieruchomości D. („Umowy Najmu”). Na
    podstawie Umów Najmu Kupujący udostępni Sprzedawcy Nieruchomość Z. oraz
    Nieruchomość D. w celu prowadzenia na ich terenie działalności hotelarskiej przez
    Sprzedawcę. W trakcie świadczenia usług na podstawie Umów Najmu Strony będą
    posiadać status czynnych podatników podatku od towarów i usług, a usługi te zostaną
    udokumentowane stosowną fakturą (fakturami) VAT.
    Nieruchomość Z. oraz Nieruchomość D. pozostaną w posiadaniu Sprzedawcy jako
    najemcy, w związku z czym przeniesienie posiadania samoistnego Nieruchomości na
    Kupującego nastąpi poprzez zawarcie Umowy Sprzedaży, zgodnie z art. 349 i 350 ustawy
    Kodeks cywilny. Przekazanie posiadania samoistnego Nieruchomości nastąpi
    równocześnie z przekazaniem dokumentacji związanej z Nieruchomościami, w
    szczególności Dokumentacji Technicznej, w tym w szczególności oryginalnych kopii
    świadectw charakterystyki energetycznej Budynków) oraz prawa własności do nośników,

    na których utrwalone są utwory objęte Prawami Autorskimi, które będą znajdować się w
    posiadaniu Sprzedawcy w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży.
    Umowa Najmu w szczególności przewidywać będzie, że w dniu zawarcia Umowy
    Sprzedaży, Kupujący odda Nieruchomość Z. oraz Nieruchomość D. w najem, obciążając
    Sprzedawcę czynszem najmu przez cały czas trwania Umowy Najmu. Długość okresu
    obowiązywania Umów Najmu wyniesie najprawdopodobniej (...) lat z możliwością
    przedłużenia. Sprzedawca będzie płacić czynsz do Kupującego na podstawie
    wystawionych przez niego faktur VAT.
    Kupujący będzie miał prawo do korzystania z przedmiotu najmu w celu prowadzenia
    działalności hotelowej oraz świadczenia usług z nią związanych (takich jak
    przygotowywanie i serwowanie posiłków, prowadzenie restauracji, wynajem miejsc
    parkingowych, wynajem sal konferencyjnych, wynajem miejsc pracy, sprzedaż napojów, w
    tym napojów alkoholowych, przekąsek, posiłków, gadżetów itp.). Kupujący będzie miał
    prawo powierzyć świadczenie usług związanych z przygotowywaniem i serwowaniem
    posiłków oraz prowadzaniem restauracji podmiotom trzecim.
    Brak wyodrębnienia Nieruchomości oraz Budynków w przedsiębiorstwie Sprzedawcy.
    Nieruchomość Z. ani Nieruchomość D. nie została wyodrębniona u Sprzedawcy jako
    określona jednostka organizacyjna, taka jak dział czy wydział. Ponadto, Sprzedawca nie
    posiada i nie będzie posiadał w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży, żadnego regulaminu,
    statutu lub dokumentu o podobnym charakterze, który stanowiłby o formalnym
    wyodrębnieniu organizacyjnym określonych części Nieruchomości Z. albo Nieruchomości
    D..
    Dla zbywanej Nieruchomości Z. oraz Nieruchomości D. nie został założony osobny
    rachunek bankowy, inny niż główny rachunek bankowy Sprzedawcy, na który wpływałyby
    czynsze i inne należności z Nieruchomości Z. albo z Nieruchomości D.. Przychody, koszty
    oraz należności i zobowiązania związane z Nieruchomością Z. albo z Nieruchomością D.
    nie są przez Sprzedawcę ewidencjonowane za pomocą odrębnych kont utworzonych dla
    Nieruchomości.
    Sprzedawca nie prowadzi oddzielnych ksiąg rachunkowych jak również nie sporządza
    odrębnego sprawozdania finansowego dla Nieruchomości Z. ani dla Nieruchomości D..
    Pozostałe okoliczności będące przedmiotem transakcji.
    Kupujący i Sprzedawca posiadają i będą posiadać na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży
    oraz Umowy Najmu status czynnych podatników podatku od towarów i usług, a sprzedaż
    zostanie udokumentowana stosowną fakturą (fakturami) VAT.
    Sprzedawca oraz Kupujący przed dniem zawarcia Umowy Sprzedaży złożą do naczelnika
    urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego lub w akcie notarialnym, do zawarcia
    którego dojdzie w związku z planowaną Umową Sprzedaży, zgodne oświadczenie w
    przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    podatku od towarów i usług, i wyborze opcji opodatkowania dostawy Budynku D. i
    Budynku Z. oraz Budowli znajdujących się na Nieruchomości D. i Budowli znajdujących się
    na Nieruchomości Z. i ich części wchodzących w skład, odpowiednio Nieruchomości D. i
    Nieruchomości Z.. Należy podkreślić, że ww. oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia
    będzie dotyczyło wszystkich budynków (Budynku D. i Budynku Z.) i budowli (Budowli
    znajdujących się na Nieruchomości D. i Budowli znajdujących się na Nieruchomości Z.)
    objętych Umową Sprzedaży.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że obiekty w postaci chodnika i parkingu
    (powierzchnie utwardzone), zjazd, rampa i sieci przesyłowe znajdujące się na
    Nieruchomości Z. (na działce nr A.) oraz obiekty w postaci chodników i parkingów oraz
    sieci przesyłowe znajdujące się na Nieruchomości D. (na działkach nr B. i C.) stanowią
    budowle w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego trwale z gruntem związane. Opisane we
    wniosku:

    - naniesienia nie stanowią ruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego, tj. są częścią
      składową budynku albo gruntu;
    - sieci przesyłowe nie są własnością przedsiębiorstwa przesyłowego.
    Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominąłem tę
    jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień
    dotyczących podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy planowana sprzedaż w ramach Umowy Sprzedaży będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli Strony skorzystają z opcji wyboru
    opodatkowania Umowy Sprzedaży podatkiem od towarów i usług? (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, planowana sprzedaż w ramach Umowy Sprzedaży nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli Strony skorzystają z opcji
    wyboru opodatkowania Umowy Sprzedaży podatkiem od towarów i usług.
    Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, podatkowi podlegają czynności cywilnoprawne, do których zaliczają się
    m.in. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Jednakże, stosownie do
    art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają
    podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w
    jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży,
    których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość,
    opodatkowanych zgodnie z art. 7a.
    W przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 i 2 (dotyczących
    podatku od towarów i usług) za prawidłowe, należy wskazać, że planowana sprzedaż w
    ramach Umowy Sprzedaży będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, która będzie korzystać ze zwolnienia z
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Jednakże jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący i
    Sprzedawca zamierzają zrezygnować ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,
    zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym
    planowana Umowa Sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług i zostanie udokumentowana stosowną fakturą (fakturami) VAT.
    Mając na uwadze powyższe, ze względu na rezygnację ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług do planowanej sprzedaży, w ramach Umowy Sprzedaży
    znajdzie zastosowanie wyłączenie określone w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. W związku z tym, w Państwa opinii, planowana sprzedaż w ramach
    Umowy Sprzedaży nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.

    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą – przy umowie sprzedaży:
        a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
          własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
          prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
          spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w
          małym domu mieszkalnym – 2%,
        b) innych praw majątkowych – 1%.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
        a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z
          wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny
          stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
        b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług
          z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
          prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
      i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej
      pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Ze specyfiki wyłączenia określonego art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych wynika jednoznacznie, iż nie podlegają temu podatkowi czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany zakresie, w jakim są opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od
    podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem m.in.: umów
    sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część albo prawo
    wieczystego użytkowania.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego
    użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a)
    wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest
    czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący
    stroną postępowania (Nabywca) nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną
    postępowania (Zbywcy) działki zabudowane budynkami i budowlami (łącznie
    Nieruchomość) wraz z prawami przynależnymi do tej nieruchomości.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.620.2025.3.AB w zakresie podatku
    od towarów i usług wynika, że:
    - opisana transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania podatkiem od
      towarów i usług; tym samym dostawa Nieruchomości będzie podlegała
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
      podatku od towarów i usług;
    - dostawa Budynku Z. i budowli w postaci chodnika i parkingu (powierzchnie
      utwardzone), zjazdu, rampy i sieci przesyłowych znajdujących się na Nieruchomości Z.
      (na działce nr A.) oraz Budynku D. oraz budowli w postaci chodnika i parkingu oraz
      sieci przesyłowych znajdujące się na Nieruchomości D. (na działkach nr B. i C.) będzie
      korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy,
      gdyż zostaną spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu;

    - jeśli Strony opisanej transakcji (Sprzedający i Kupujący) podejmą decyzję o rezygnacji ze
      zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust.
      10 i ust. 11 ustawy, to dostawa ww. budynków i budowli, będzie podlegała
      opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od towarów i usług; dostawa gruntu
      (działek nr A., nr B. i nr C.), na których posadowione są budynki i budowle – przy
      uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ww. ustawy – również będzie opodatkowana
      według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    Zatem, skoro opisana we wniosku transakcja sprzedaży będzie pozostawać w zakresie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz dostawa Nieruchomości będzie
    podatkowana według właściwej stawki podatku od towarów i usług i nie będzie z tego
    podatku zwolniona (ponieważ Strony transakcji złożą oświadczenie o rezygnacji z prawa
    do zwolnienia), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art.
    2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym,
    planowana sprzedaż w ramach Umowy Sprzedaży nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    1.

## Dodatkowe informacje

2. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – znak: (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X. sp. z o. o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.