Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.487.2022.3.EW/KOM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-10
Teza: Uznanie zbywanych składników majątkowych materialnych i niematerialnych za przedsiębiorstwo (Wariant 1 i 2) i wyłączenie tej transakcji z opodatkowania podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; gospodarstwa; opodatkowanie; przedsiębiorstwa-sprzedaż przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 września 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania zbywanych składników majątkowych materialnych i niematerialnych za przedsiębiorstwo (Wariant 1 i 2) i wyłączenia tej transakcji z opodatkowania podatkiem VAT.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 14 i 27 października 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną i podlega w Polsce opodatkowaniu od całości osiąganych przez nią dochodów (tj. posiada nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Wnioskodawczyni prowadzi działalność rolniczą, zakwalifikowaną do działów specjalnych produkcji rolnej, pod nazwą A. (w dalszej części zwane również jako: „Gospodarstwo”). Działalność prowadzona jest pod numerem NIP i REGON.

Przeważającym przedmiotem działalności rolniczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię w ramach A. jest „Chów i hodowla drobiu” (wg Polskiej Klasyfikacji Działalności kod 01.47.Z). Gospodarstwo Wnioskodawczyni zajmuje się zakupem piskląt dla potrzeb chowu i hodowli, a następnie sprzedażą do uboju. Zasadą działania Gospodarstwa jest utrzymanie na całej fermie ptaków tego samego gatunku w jednej grupie wiekowej według zasady „wszystko pełne/wszystko puste”. Pełny cykl produkcyjny trwa maksymalnie 42 dni (6 tygodni).

Pisklęta jednodniowe stanowiące podstawowy surowiec są dostarczane na fermę z zewnątrz przez zakład wylęgu drobiu w ilości ok. 54.000 sztuk/na każdy kurnik (instalacja do chowu drobiu obejmuje 9 kurników). W okresie pierwszych tygodni liczebność stada maleje z powodu naturalnego ubytku o ok. 5%, a po 4-5 tygodniach chowu zdejmuje się ok. 30% stada (tzw. selekcja i kurczaki grillowe do uboju). Po zakończeniu cyklu odchowane brojlery oddawane są do ubojni. Cykl produkcyjny nadzorowany jest przez lekarza weterynarii obsługującego leczenie w ramach zawartej umowy o świadczenie usług weterynaryjnych. Każdorazowo po pełnym cyklu produkcyjnym wnętrza budynków wraz z wyposażeniem poddawane są zabiegowi mycia i dezynfekcji. Po okresie dezynfekcji produkcja jest wznawiana. Cykle chowu w poszczególnych kurnikach rozpoczynają się w odstępach kilkunastodniowych. W ciągu jednego roku przeprowadzanych jest 6 cykli produkcyjnych. Obsługa instalacji prowadzona jest całodobowo.

W skład Gospodarstwa Wnioskodawczyni wchodzą w szczególności następujące składniki majątkowe i niemajątkowe:

1) zespół nieruchomości, tj.:

‒ nieruchomość o powierzchni 5,3795 ha objęta księgą wieczystą nr (…), na którą składają się:

· działka nr 1 (niezabudowana),

· działka nr 2 (zabudowana, na zabudowę składa się budynek techniczno-socjalny, stacja transformatorowa i ujęcie I studni),

· działka nr 3 (zabudowana drogą dojazdową i placami manewrowymi),

· działka nr 4 (zabudowana, na zabudowę składa się kompleks 6 kurników wraz z drogami dojazdowymi, I stacja ze zbiornikami gazowymi (9 sztuk) służącymi do ogrzewania 6 kurników, stacja podgrzewania gazu i odparowywania, konfiskator sztuk padłych),

‒ nieruchomość o powierzchni 2,62 ha objęta księga wieczystą nr (…), na którą składają się:

· działka nr 5 (zabudowana, na zabudowę składa się kompleks 3 kurników wraz z drogami dojazdowymi),

· działka nr 6 (niezabudowana),

· działka nr 7 (zabudowana, zabudowa obejmuje II stację ze zbiornikami gazowymi (5 sztuk) służącymi do ogrzewania 3 kurników; na działce znajduje się również płyta fundamentowa pod ewentualną dalszą zabudowę),

‒ nieruchomość o powierzchni 0,4368 ha objęta księgą wieczystą nr (…), na którą składa się:

· działka nr 8 (zabudowana, na zabudowę składa się budynek socjalno-biurowy wraz z mieszkaniami oraz droga dojazdowa),

‒ nieruchomość o powierzchni 0,5151 ha objęta księgą wieczystą nr (…), na którą składa się:

· działka nr 9 (zabudowana drogą wewnętrzną),

‒ nieruchomość o powierzchni 1,796 ha objęta księgą wieczystą nr (…), na którą składa się:

· działka nr 10 (niezabudowana; uprawa rolna – zasiane zboże; na działce zrealizowane jest drugie ujęcie wody z odwiertu głębinowego,

· działka nr 11 (niezabudowana; zadrzewiona; na działce zrealizowane jest trzecie ujęcie wody z odwiertu głębinowego oraz podłączenie do gminnej instalacji wodociągowej),

‒ nieruchomość o powierzchni 2,6336 ha objęta księgą wieczystą nr (…), na którą składa się:

· działka nr 12 (brak zabudowy; na działce znajduje się płyta fundamentowa pod budowę stodoły, jednak realizacja tej inwestycji została przerwana).

Powierzchnia całkowita nieruchomości będących przedmiotem planowanej transakcji zbycia jest równa 13,389 ha.

Ponadto w skład Gospodarstwa wchodzą:

1\. wszystkie aktywa związane z produkcją, tj. w szczególności:

· budynki produkcyjne wraz z wyposażeniem w linie produkcyjne;

· silosy paszowe;

· stacja transformatorowa;

· agregat prądotwórczy;

· trzy studnie głębinowe;

· hydrofor;

· budynki towarzyszące produkcji: socjalny, techniczny oraz konfiskator;

· maszyny i urządzenia: myjki ciśnieniowe 4 szt., zamiatarka, opryskiwacz ogrodowy, opryskiwacz liniowy, kosiarka, ciągniki 2 szt. (jeden w leasingu), samochód osobowy – 3 szt., zamgławiarka; waga najazdowa dla samochodów ciężarowych typu TIR;

2\. prawa i obowiązki wynikające z zawartej umowy leasingowej (są 4 umowy);

3\. prawa i obowiązki wynikające m.in. z decyzji nr (…) o udzieleniu pozwolenia zintegrowanego z 14 listopada 2014 r., wydanej przez Marszałka Województwa (…) oraz decyzji Powiatowego Lekarza Weterynarii (…) dotyczące zezwolenia na obsadę kurcząt brojlerów do 39 kg/m2 oraz decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę nr (…) z 11 czerwca 2013 r. wydanej przez: Starosta (…) znak: (…) oraz decyzje na użytkowanie: decyzja z 4 lipca 2014 r. pismo: (…) o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie kurników o numerach od 1 do 4 wraz z instalacjami wewnętrznymi i infrastrukturą towarzyszącą, decyzja z 1 września 2014 r. pismo: (…) o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie kurników o numerach 5 i 6, decyzja z 27 listopada 2014 r. pismo: (…) o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie budynku technicznego, decyzja z 11 lutego 2016 r. pismo: (…) o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie kurników o numerach 7 i 8 i budynku socjalnego oraz decyzja z 12 kwietnia 2016 r. pismo: (…) o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie kurnika o numerze 9;

4\. prawa i obowiązki wobec pracowników zatrudnionych w Gospodarstwie na podstawie umowy o pracę oraz na podstawie umów cywilnoprawnych (wraz z dokumentacją pracowniczą);

5\. poszczególne zobowiązania związane z działalnością prowadzoną w ramach Gospodarstwa;

6\. określone należności związane z działalnością prowadzoną w ramach Gospodarstwa;

7\. prawa/ licencje do oprogramowania (programów komputerowych) wykorzystywanych przez Wnioskodawczynię w działalności prowadzonej w ramach Gospodarstwa;

8\. szeroko pojęta tajemnica przedsiębiorstwa (m.in. warunki handlowe ustalone z dostawcami, warunki handlowe uzgodnione z odbiorcą, obowiązujące w Gospodarstwie procedury);

9\. prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Wnioskodawczynię w ramach Gospodarstwa;

10\. stosowne księgi i dokumenty związane z prowadzeniem Gospodarstwa.

Wnioskodawczyni planuje zawrzeć umowę sprzedaży Gospodarstwa jako przedsiębiorstwa, a także planuje przenieść na kupującego zobowiązania związane z prowadzeniem Gospodarstwa.

Będą to prawa i obowiązki wynikające ze wszystkich lub niektórych umów wskazanych poniżej np:

a) umowy kontraktacji;

b) umowy o dostarczanie gazu oraz

c) umowy o dostarczanie energii elektrycznej;

d) umowy o odprowadzanie ścieków i dostawę wody;

e) umowy o wywóz nieczystości;

f) umowy o świadczenie dostępu do sieci internetowej;

g) umów ubezpieczenia;

h) umowy o obsługę weterynaryjną;

i) umowy o świadczenie usług księgowych;

j) umowy o badanie sprawozdania finansowego;

k) umowy o zarządzanie nieruchomością;

l) umowy o świadczenie usług z zakresu medycyny pracy;

m)umów leasingu;

n) umowy pożyczki;

o) umowy kredytowe.

Planowane zbycie Gospodarstwa może odbyć się w dwóch Wariantach.

Wariant nr 1 - nabywca na podstawie umowy cesji przejmie wszystkie umowy wymienione w punktach od a) do o).

Wariant nr 2 - nabywca nie przejmie jednej bądź więcej niż jednej z umów wymienionych w punktach od a) do o) (np. z uwagi na to, że banki i pożyczkodawca nie wyrażą zgody i wówczas zostaną spłaceni z transakcji).

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego**

W odpowiedzi na pytania Organu wskazała Pani:

1) Czy pracownicy zatrudnieni w ramach prowadzonego Gospodarstwa zostaną przejęci przez kupującego zgodnie z zasadami przewidzianymi w kodeksie pracy?

Odpowiedź: Tak, pracownicy zatrudnieni w ramach prowadzonego Gospodarstwa zostaną przejęci przez kupującego zgodnie z zasadami przewidzianymi w kodeksie pracy.

2) Czy będzie Pani, po dokonaniu opisanej we wniosku sprzedaży Gospodarstwa, nadal prowadziła działalność gospodarczą? Jeśli tak, to w jakim zakresie?

Odpowiedź: Po dokonaniu opisanej we wniosku sprzedaży Gospodarstwa Wnioskodawczyni nie będzie już prowadziła działalności gospodarczej w takim zakresie, w jakim prowadziła tą działalność w ramach Gospodarstwa, w szczególności Wnioskodawczyni nie będzie prowadziła już działalności rolniczej, zakwalifikowanej do działów specjalnych produkcji rolnej w zakresie „Chów i hodowla drobiu” (wg Polskiej Klasyfikacji Działalności kod 01.47.Z). Wnioskodawczyni nie wyklucza jednak prowadzenia działalności gospodarczej w innym niż dotychczas zakresie.

3) W odniesieniu do Wariantu 1

a) Czy przedmiotem zbycia będą wszystkie składniki prowadzonego przedsiębiorstwa, jeśli nie to jakie pozostaną u Wnioskodawcy?

Odpowiedź: Przedmiotem zbycia będą wszystkie składniki prowadzonego przedsiębiorstwa z wyjątkiem dwóch samochodów osobowych marki (…) będących przedmiotem leasingu, które Wnioskodawczyni po zakończeniu umowy leasingu planuje pozostawić w swoim majątku prywatnym oraz umowa z (…) na używane przez Wnioskodawczynię telefony.

b) Co będzie konkretnie przedmiotem sprzedaży w Wariancie 1, należy wymienić wszystkie składniki przenoszone i te, które nie zostaną przeniesione?

Odpowiedź: Przedmiotem sprzedaży w Wariancie 1 będą następujące składniki majątkowe i niemajątkowe:

1) zespół nieruchomości, tj.:

‒ nieruchomość o powierzchni 5,3795 ha objęta księgą wieczystą nr (…), na którą składają się:

· działka nr 1 (niezabudowana),

· działka nr 2 (zabudowana, na zabudowę składa się budynek techniczno-socjalny, stacja transformatorowa i ujęcie I studni),

· działka nr 3 (zabudowana drogą dojazdową i placami manewrowymi),

· działka nr 4 (zabudowana, na zabudowę składa się kompleks 6 kurników wraz z drogami dojazdowymi, I stacja ze zbiornikami gazowymi (9 sztuk) służącymi do ogrzewania 6 kurników, stacja podgrzewania gazu i odparowywania, konfiskator sztuk padłych),

‒ nieruchomość o powierzchni 2,62 ha objęta księga wieczystą nr (…), na którą składają się:

· działka nr 5 (zabudowana, na zabudowę składa się kompleks 3 kurników wraz z drogami dojazdowymi),

· działka nr 7 (zabudowana, zabudowa obejmuje II stację ze zbiornikami gazowymi (5 sztuk) służącymi do ogrzewania 3 kurników; na działce znajduje się również płyta fundamentowa pod ewentualną dalszą zabudowę),

· działka nr 6 (niezabudowana) objęta księgą wieczystą nr (…);

‒ nieruchomość o powierzchni 0,4368 ha objęta księgą wieczystą nr (…), na którą składa się:

· działka nr 8 (zabudowana, na zabudowę składa się budynek socjalno-biurowy wraz z mieszkaniami oraz droga dojazdowa);

‒ nieruchomość o powierzchni 0,5151 ha objęta księgą wieczystą nr (…), na którą składa się:

· działka nr 9 (zabudowana drogą wewnętrzną),

‒ nieruchomość o powierzchni 1,796 ha objęta księgą wieczystą nr (…), na którą składa się:

· działka nr 10 (niezabudowana; uprawa rolna – zasiane zboże; na działce zrealizowane jest drugie ujęcie wody z odwiertu głębinowego,

· działka nr 11 (niezabudowana; zadrzewiona; na działce zrealizowane jest trzecie ujęcie wody z odwiertu głębinowego oraz podłączenie do gminnej instalacji wodociągowej),

‒ nieruchomość o powierzchni 2,6336 ha objęta księgą wieczystą nr (…), na którą składa się:

· działka nr 12 (brak zabudowy; na działce znajduje się płyta fundamentowa pod budowę stodoły, jednak realizacja tej inwestycji została przerwana).

2\. wszystkie środki trwałe ujęte w ewidencji środków trwałych w pozycjach od 1 do 68 (w załączeniu przesyłam ewidencję środków trwałych);

3\. wszystkie składniki wyposażenia ujęte w ewidencji wyposażenia w pozycjach od 1 do 45 (w załączeniu przesyłam ewidencję wyposażenia);

4\. prawa i obowiązki wynikające z zawartych dwóch umów leasingowych;

5\. prawa i obowiązki wynikające m.in. z decyzji nr (…) o udzieleniu pozwolenia zintegrowanego z 14 listopada 2014 r., wydanej przez Marszałka Województwa (…) z późniejszymi zmianami) oraz decyzji Powiatowego Lekarza Weterynarii (…) dotyczące zezwolenia na obsadę kurcząt brojlerów do 39 kg/m2 oraz decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę nr (…) z 11 czerwca 2013 r. wydana przez: Starosta (…) znak: (…) (z późniejszymi zmianami) oraz decyzje na użytkowanie: decyzja z 4 lipca 2014 r. pismo: (…) o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie kurników o numerach od 1 do 4 wraz z instalacjami wewnętrznymi i infrastrukturą towarzyszącą, decyzja z 1 września 2014 r. pismo: (…) o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie kurników o numerach 5 i 6, decyzja z 27 listopada 2014 r. pismo: (…) o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie budynku technicznego, decyzja z dnia 11 lutego 2016 r. pismo: (…) o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie kurników o numerach 7 i 8 i budynku socjalnego oraz decyzja z 12 kwietnia 2016 r. pismo: (…) o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie kurnika o numerze 9;

6\. prawa i obowiązki wobec pracowników zatrudnionych w Gospodarstwie na podstawie umowy o pracę oraz na podstawie umów cywilnoprawnych (wraz z dokumentacją pracowniczą);

7\. prawa/licencje do oprogramowania (programów komputerowych) wykorzystywanych przez Wnioskodawczynię w działalności prowadzonej w ramach Gospodarstwa;

8\. szeroko pojęta tajemnica przedsiębiorstwa (m.in. warunki handlowe ustalone z dostawcami, warunki handlowe uzgodnione z odbiorcą, obowiązujące w Gospodarstwie procedury);

9\. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem Gospodarstwa.

Przedmiotem sprzedaży w Wariancie 1 nie będą dwa samochody osobowe marki (…) będących przedmiotem leasingu, które Wnioskodawczyni po zakończeniu umowy leasingu planuje pozostawić w swoim majątku prywatnym oraz umowa z (…) na używane telefony przez Wnioskodawczynię.

Dodatkowo Wnioskodawczyni wyjaśnia, że w Wariancie nr 1 na podstawie umowy cesji na nabywcę przejdą prawa i obowiązki z następujących umów:

a) umowy kontraktacji;

b) umowy o dostarczanie gazu oraz

c) umowy o dostarczanie energii elektrycznej;

d) umowy o odprowadzanie ścieków i dostawę wody;

e) umów o wywóz nieczystości i odpadów;

f) umowy o świadczenie dostępu do sieci internetowej;

g) umów ubezpieczenia;

h) umowy o obsługę weterynaryjną;

i) umowy o świadczenie usług księgowych;

j) umowy o badanie sprawozdania finansowego;

k) umowy o zarządzanie nieruchomością;

l) umowy o świadczenie usług z zakresu medycyny pracy;

m)umów leasingu;

n) umowy pożyczki;

o) umowy kredytowe.

c) Czy przenoszony zespół składników będzie wydzielony w Pani działalności na bazie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze?

Odpowiedź: Przenoszony zespół składników nie będzie wydzielony w działalności Wnioskodawczyni na bazie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

d) Czy przedmiot zbycia został wyodrębniony na płaszczyźnie finansowej, tj. czy na podstawie prowadzonej przez Panią ewidencji rachunkowej możliwe jest przyporządkowanie składników majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności

Odpowiedź: Tak, przedmiot zbycia został wyodrębniony na płaszczyźnie finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawczynię ewidencji rachunkowej możliwe jest przyporządkowanie składników majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności.

e) Czy w oparciu wyłącznie o przedmiot sprzedaży możliwe będzie samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez kupującego bez konieczności angażowania innych składników?

Odpowiedź: Tak, w oparciu wyłącznie o przedmiot sprzedaży możliwe będzie samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez kupującego bez konieczności angażowania innych składników.

f) Czy nabywca w oparciu wyłącznie o nabyty majątek, będzie kontynuował działalność gospodarczą w takim samym zakresie jak zbywca dotychczas?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni wyjaśnia, że kwestia kontynuowania działalności gospodarczej przez nabywcę w oparciu wyłącznie o nabyty majątek w takim samym zakresie jak dotychczas należy do wyłącznej kompetencji nabywcy, a nie do kompetencji Wnioskodawczyni. W oparciu wyłącznie o nabyty majątek możliwe będzie kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę w takim samym zakresie jak Wnioskodawczyni dotychczas. Dodatkowo Wnioskodawczyni wyjaśnia, że pracownicy zatrudnieni w ramach prowadzonego Gospodarstwa zostaną przejęci przez kupującego zgodnie z zasadami przewidzianymi w Kodeksie pracy, co uprawdopodobnia okoliczność, że nabywca w oparciu o nabyty majątek, będzie kontynuował działalność gospodarczą w takim samym zakresie jak Wnioskodawczyni dotychczas.

4) W odniesieniu do Wariantu 2:

a) Czy przedmiotem zbycia będą wszystkie składniki prowadzonego przedsiębiorstwa, jeśli nie, to jakie pozostaną u Wnioskodawcy?

Odpowiedź: Przedmiotem zbycia będą wszystkie składniki prowadzonego przedsiębiorstwa z wyjątkiem dwóch samochodów osobowych marki (…) będących przedmiotem leasingu, które Wnioskodawczyni po zakończeniu umowy leasingu planuje pozostawić w swoim majątku prywatnym oraz umowa z (…) na używane telefony przez Wnioskodawczynię.

b) Co będzie konkretnie przedmiotem sprzedaży w Wariancie 2, należy wymienić wszystkie składniki przenoszone i te, które nie zostaną przeniesione?

Odpowiedź: Przedmiotem sprzedaży w Wariancie 2 będą następujące składniki majątkowe i niemajątkowe:

1) zespół nieruchomości, tj.:

‒ nieruchomość o powierzchni 5,3795 ha objęta księgą wieczystą nr (…), na którą składają się:

· działka nr 1 (niezabudowana),

· działka nr 2 (zabudowana, na zabudowę składa się budynek techniczno-socjalny, stacja transformatorowa i ujęcie I studni),

· działka nr 3 (zabudowana drogą dojazdową i placami manewrowymi),

· działka nr 4 (zabudowana, na zabudowę składa się kompleks 6 kurników wraz z drogami dojazdowymi, I stacja ze zbiornikami gazowymi (9 sztuk) służącymi do ogrzewania 6 kurników, stacja podgrzewania gazu i odparowywania, konfiskator sztuk padłych),

‒ nieruchomość o powierzchni 2,62 ha objęta księga wieczystą nr (…), na którą składają się:

· działka nr 5 (zabudowana, na zabudowę składa się kompleks 3 kurników wraz z drogami dojazdowymi),

· działka nr 7 (zabudowana, zabudowa obejmuje II stację ze zbiornikami gazowymi (5 sztuk) służącymi do ogrzewania 3 kurników; na działce znajduje się również płyta fundamentowa pod ewentualną dalszą zabudowę),

· działka nr 6 (niezabudowana) objęta księgą wieczystą nr (…);

‒ nieruchomość o powierzchni 0,4368 ha objęta księgą wieczystą nr (…), na którą składa się:

· działka nr 8 (zabudowana, na zabudowę składa się budynek socjalno-biurowy wraz z mieszkaniami oraz droga dojazdowa),

‒ nieruchomość o powierzchni 0,5151 ha objęta księgą wieczystą nr (…), na którą składa się:

· działka nr 9 (zabudowana drogą wewnętrzną),

‒ nieruchomość o powierzchni 1,796 ha objęta księgą wieczystą nr (…), na którą składa się:

· działka nr 10 (niezabudowana; uprawa rolna – zasiane zboże; na działce zrealizowane jest drugie ujęcie wody z odwiertu głębinowego,

· działka nr 11 (niezabudowana; zadrzewiona; na działce zrealizowane jest trzecie ujęcie wody z odwiertu głębinowego oraz podłączenie do gminnej instalacji wodociągowej),

‒ nieruchomość o powierzchni 2,6336 ha objęta księgą wieczystą nr (…), na którą składa się:

· działka nr 12 (brak zabudowy; na działce znajduje się płyta fundamentowa pod budowę stodoły, jednak realizacja tej inwestycji została przerwana).

2\. wszystkie środki trwałe ujęte w ewidencji środków trwałych w pozycjach od 1 do 68 (w załączeniu przesyłam ewidencję środków trwałych);

3\. wszystkie składniki wyposażenia ujęte w ewidencji wyposażenia w pozycjach od 1 do 45 (w załączeniu przesyłam ewidencję wyposażenia);

4\. prawa i obowiązki wynikające z zawartych dwóch umów leasingowych;

5\. prawa i obowiązki wynikające m.in. z decyzji nr (…) o udzieleniu pozwolenia zintegrowanego z 14 listopada 2014 r., wydanej przez Marszałka Województwa (…) (z późniejszymi zmianami) oraz decyzji Powiatowego Lekarza Weterynarii (…) dotyczące zezwolenia na obsadę kurcząt brojlerów do 39 kg/m2 oraz decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę nr (…) z 11 czerwca 2013 r. wydana przez: Starosta (…) znak: (…) (z późniejszymi zmianami) oraz decyzje na użytkowanie: decyzja z 4 lipca 2014 r. pismo: (…) o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie kurników o numerach od 1 do 4 wraz z instalacjami wewnętrznymi i infrastrukturą towarzyszącą, decyzja z 1 września 2014 r. pismo: (…) o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie kurników o numerach 5 i 6, decyzja z 27 listopada 2014 r. pismo: (…) o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie budynku technicznego, decyzja z dnia 11 lutego 2016 r. pismo: (…) o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie kurników o numerach 7 i 8 i budynku socjalnego oraz decyzja z 12 kwietnia 2016 r. pismo: (…) o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie kurnika o numerze 9;

6\. prawa i obowiązki wobec pracowników zatrudnionych w Gospodarstwie na podstawie umowy o pracę oraz na podstawie umów cywilnoprawnych (wraz z dokumentacją pracowniczą);

7\. prawa/ licencje do oprogramowania (programów komputerowych) wykorzystywanych przez Wnioskodawczynię w działalności prowadzonej w ramach Gospodarstwa;

8\. szeroko pojęta tajemnica przedsiębiorstwa (m.in. warunki handlowe ustalone z dostawcami, warunki handlowe uzgodnione z odbiorcą, obowiązujące w Gospodarstwie procedury);

9\. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem Gospodarstwa.

Przedmiotem sprzedaży w Wariancie 2 nie będą dwa samochody osobowe marki (…) będących przedmiotem leasingu, które Wnioskodawczyni po zakończeniu umowy leasingu planuje pozostawić w swoim majątku prywatnym oraz umowa z (…) na używane telefony przez Wnioskodawczynię.

Dodatkowo Wnioskodawczyni wyjaśnia, że w Wariancie nr 2 nabywca nie przejmie jednej bądź więcej niż jednej z umów wymienionych w punktach od a) do o):

a) umowy kontraktacji;

b) umowy o dostarczanie gazu oraz

c) umowy o dostarczanie energii elektrycznej;

d) umowy o odprowadzanie ścieków i dostawę wody;

e) umów o wywóz nieczystości i odpadów;

f) umowy o świadczenie dostępu do sieci internetowej;

g) umów ubezpieczenia;

h) umowy o obsługę weterynaryjną;

i) umowy o świadczenie usług księgowych;

j) umowy o badanie sprawozdania finansowego;

k) umowy o zarządzanie nieruchomością;

l) umowy o świadczenie usług z zakresu medycyny pracy;

m)umów leasingu;

n) umowy pożyczki;

o) umowy kredytowe.

Wnioskodawczyni wyjaśnia, że intencją Wnioskodawczyni i nabywcy jest przejęcie przez nabywcę praw i obowiązków z umów wymienionych w punktach od a) do o), jednak strony biorą pod uwagę okoliczność, że część kontrahentów nie wyrazi zgody na przejęcie przez nabywcę praw i obowiązków z umów wymienionych w punktach od a) do o) (np. banki i pożyczkodawca nie wyrażą zgody i wówczas zostaną spłaceni z transakcji).

c) Czy zbywany zespół składników będzie wydzielony w Pani działalności na bazie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze?

Odpowiedź: Przenoszony zespół składników nie będzie wydzielony w działalności Wnioskodawczyni na bazie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

d) Czy przedmiot zbycia został wyodrębniony na płaszczyźnie finansowej, tj. czy na podstawie prowadzonej przez Panią ewidencji rachunkowej możliwe jest przyporządkowanie składników majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności?

Odpowiedź: Tak, przedmiot zbycia został wyodrębniony na płaszczyźnie finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawczynię ewidencji rachunkowej możliwe jest przyporządkowanie składników majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności.

e) Czy w oparciu wyłącznie o przedmiot sprzedaży możliwe będzie samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez kupującego bez konieczności angażowania innych składników?

Odpowiedź: Tak, w oparciu wyłącznie o przedmiot sprzedaży możliwe będzie samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez kupującego bez konieczności angażowania innych składników.

f) Czy nabywca w oparciu wyłącznie o nabyty majątek, będzie kontynuował działalność gospodarczą w takim samym zakresie jak zbywca dotychczas?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni wyjaśnia, że kwestia kontynuowania działalności gospodarczej przez nabywcę w oparciu wyłącznie o nabyty majątek w takim samym zakresie jak dotychczas należy do wyłącznej kompetencji nabywcy, a nie do kompetencji Wnioskodawczyni. W oparciu wyłącznie o nabyty majątek możliwe będzie kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę w takim samym zakresie jak zbywca dotychczas. Dodatkowo Wnioskodawczyni wyjaśnia, że pracownicy zatrudnieni w ramach prowadzonego Gospodarstwa zostaną przejęci przez kupującego zgodnie z zasadami przewidzianymi w kodeksie pracy, co uprawdopodobnia okoliczność, że nabywca w oparciu o nabyty majątek, będzie kontynuował działalność gospodarczą w takim samym zakresie jak zbywca dotychczas.

g) W odniesieniu do Wariantu 1 prosimy o wskazanie, czy nabywca w oparciu wyłącznie o nabyty majątek, będzie kontynuował działalność gospodarczą w takim samym zakresie jak zbywca dotychczas?

Odpowiedź: Tak, nabywca w oparciu wyłącznie o nabyty majątek, będzie kontynuował działalność gospodarczą w takim samym zakresie jak zbywca dotychczas.

h) W odniesieniu do Wariantu 2 prosimy o wskazanie czy nabywca w oparciu wyłącznie o nabyty majątek, będzie kontynuował działalność gospodarczą w takim samym zakresie jak zbywca dotychczas?

Odpowiedź: Tak, nabywca w oparciu wyłącznie o nabyty majątek, będzie kontynuował działalność gospodarczą w takim samym zakresie jak zbywca dotychczas.

**Pytania**

1\. Czy opisany w Wariancie nr 1 przez Wnioskodawczynię zespół składników majątkowych i niemajątkowych wykorzystywanych do wykonywania działalności rolniczej, zakwalifikowanej do działów specjalnych produkcji rolnej, które Wnioskodawczyni planuje zbyć na rzecz podmiotu zewnętrznego stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), a w konsekwencji planowana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ww. ustawy?

2\. Czy opisany w Wariancie nr 2 zespół składników majątkowych i niemajątkowych wykorzystywanych do wykonywania działalności rolniczej, zakwalifikowanej do działów specjalnych produkcji rolnej, które Wnioskodawczyni planuje zbyć na rzecz podmiotu zewnętrznego, przy uwzględnieniu, że część kontrahentów nie wyrazi zgody na cesję dotychczasowych umów (pomimo, że Wnioskodawczyni i nabywca Gospodarstwa wystąpią o taką cesję) stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), a w konsekwencji planowana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ww. ustawy?

### Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sprecyzowane w nadesłanym uzupełnieniu)

Zdaniem Wnioskodawczyni przedmiot zbycia w obu Wariantach 1 i 2 stanowi przedsiębiorstwo w myśl art. 551 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360).

W konsekwencji, planowana transakcja w obu Wariantach 1 i 2 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025).

Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1\. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2\. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3\. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4\. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5\. koncesje, licencje i zezwolenia;

6\. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7\. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8\. tajemnice przedsiębiorstwa;

9\. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W myśl art. 552 k.c., czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Ustawodawca w ww. przepisie wskazał, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem czynności prawnej.

Użyte w art. 551 k.c. określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.

Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów.

Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Wobec powyższego, przedsiębiorstwem w rozumieniu Kodeksu cywilnego jest takie przedsiębiorstwo, które jest zorganizowane i wyposażone w składniki zapewniające realizowanie celów gospodarczych, jest samodzielnym podmiotem prawa funkcjonującym w obrocie gospodarczym.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności. Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. W celu wyjaśnienia ww. kwestii należy powołać tezy wyroku TSUE z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes (C-497/01), w którym Trybunał stwierdził, że: „(…) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”.

Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy dyrektywy – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów. Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów.

Jak wskazuje Trybunał stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

Podstawowym warunkiem uznania, że zbywane składniki przedsiębiorstwa stanowią ZCP jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, które są przyporządkowane do realizowanej funkcji gospodarczej.

W szczególności, w orzecznictwie sądów administracyjnych i interpretacjach organów podatkowych wskazuje się, że: „Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W sytuacji, gdy możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu wyodrębniony majątek, można uznać, że całość tego majątku wraz ze wszystkimi obciążeniami i przychodami związanymi z tym majątkiem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa” (przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 20 maja 2013 r., sygn. ILPB1/415-159/13-4/AP za wyrokiem WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 14 stycznia 2011 r. sygn. I SA/Go 1133/10).

Mając na uwadze brzmienie wskazanych wyżej przepisów ustawy o VAT, a także wnioski płynące z konkluzji przedstawionych w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego oraz orzecznictwa sądów administracyjnych należy stwierdzić, że o zorganizowanej części przedsiębiorstwa mówić można w sytuacji, gdy zespół składników majątkowych i niemajątkowych posiada następujące cechy:

1\. stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, które pozostają w funkcjonalnym związku i są przeznaczone do wykonywania określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);

2\. posiada określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa podatnika (wyodrębnienie organizacyjne);

3\. został finansowo wyodrębniony w przedsiębiorstwie podatnika (wyodrębnienie finansowe);

4\. przedmiotowy zespół składników niematerialnych i materialnych mógłby stanowić odrębne przedsiębiorstwo, w sposób samodzielny realizujące określone zdania gospodarcze.

Należy przy tym podkreślić, że wyodrębniane składniki nie mogą jedynie stanowić zbioru poszczególnych elementów przedsiębiorstwa, a stanowić powinny zespół, który powinien umożliwić spółce nabywającej ZCP podjęcie samodzielnej działalności w dodatkowym zakresie.

Mając na względzie powyższe, dla uznania składników majątkowych za ZCP konieczne jest wyodrębnienie składników majątkowych zarówno na płaszczyznach organizacyjnej, finansowej, jak i funkcjonalnej.

Wyodrębnienie organizacyjne

Przepisy ustawy o VAT nie wymieniają warunków, które muszą być spełnione, aby zespół składników materialnych i niematerialnych można było uznać za wyodrębniony organizacyjnie. Organy podatkowe powszechnie prezentują stanowisko, zgodnie z którym wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość) - tak uznał m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 5 lipca 2017 r. (sygn. 0112-KDIL5.4010.55.2017.2.EK).

Co do zasady, powyższy warunek uznaje się za spełniony, jeżeli w skład ZCP wchodzą zarówno składniki majątkowe i niemajątkowe, zobowiązania, jak i pracownicy przypisani funkcjonalnie do tej części przedsiębiorstwa.

W interpretacji z 2 sierpnia 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.264.2017.2.SR) potwierdził również szeroko prezentowane stanowisko organów, w myśl którego: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach działalności prowadzonej przez podatnika i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa”.

Dodatkowo, zgodnie z poglądem NSA wyrażonym w wyroku z 27 września 2011 r. (sygn. I FSK 1383/10), elementem ZCP nie muszą być tzw. działy wewnętrzne, czyli komórki organizacyjne odpowiedzialne za obsługę kadrową, rachunkową i informatyczną przedsiębiorstwa.

W powyższym zakresie w sposób bardziej precyzyjny wypowiedział się m.in. WSA w Gliwicach w wyroku z 29 czerwca 2010 r. (sygn. I SA/Gl 117/10), który stwierdził, że nie są one konieczne do realizacji głównej (operacyjnej) funkcji przedsiębiorstwa: „Nie ma znaczenia, w ocenie Sądu, że strona skarżąca w zakresie: kadr, usług informatycznych i finansowych będzie korzystać z usług zewnętrznych świadczonych przez spółkę na podstawie umowy. Obecnie coraz więcej podmiotów gospodarczych, zwłaszcza w celu redukcji kosztów związanych z zatrudnianiem pracowników, bądź ze względów organizacyjnych, decyduje się na korzystanie w pewnych obszarach działalności z usług świadczonych przez podmioty zewnętrzne, co bynajmniej nie odbiera takim podmiotom charakteru samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym”.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne stanowi w istocie zdolność zespołu składników materialnych i niematerialnych do samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych. Zgodnie z definicją ZCP zawartą w przepisach ustawy o VAT, zespół składników ZCP - materialnych i niematerialnych - powinien być na tyle wyodrębniony, aby mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Jak wskazuje się w praktyce organów podatkowych, kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego sprowadza się do kwestii, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Żeby wydzielona część majątku przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespól składników materialnych i niematerialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot (przykładowo WSA we Wrocławiu w wyroku z 26 stycznia 2016 r. (sygn. I SA/Wr 1823/15) oraz Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 5 lipca 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.112.2017.1.MM).

Jak wynika ze stanowiska przedstawionego w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 sierpnia 2014 r. (sygn. IBPP1/443-509/14/LSz): „(ustawy o PIT), aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”.

Z kolei w orzecznictwie sądowym podkreśla się, że istotą wyodrębnienia funkcjonalnego jest przydatność do realizacji działań gospodarczych bez względu na organizacyjne wyodrębnienie.

Powyższa teza została zaprezentowana przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 8 października 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 1929/13: „dla zakwalifikowania zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie jest konieczne, aby stanowiły (funkcjonowały) one w strukturze przedsiębiorstwa odrębną jednostkę organizacyjną jako np. dział, wydział, oddział. Wymóg taki nie wynika z art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. Każdy bowiem zespół składników majątkowych, dający się wyodrębnić poprzez funkcjonalne powiązanie polegające na przydatności do realizacji określonego działania gospodarczego – bez względu na jego organizacyjne wyodrębnienie w postaci oddziału, działu itp. - może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa”.

Tak więc, przy ocenie, czy istnieje wyodrębnienie funkcjonalne danego zespołu składników majątkowych należy przede wszystkim koncentrować się na rodzaju zadań gospodarczych, do realizacji których dany zespół jest przeznaczony. Jeśli dochodzi do wydzielenia części przedsiębiorstwa, które ma służyć do prowadzenia określonej działalności gospodarczej, to należy ocenić, czy nabywane składniki majątkowe rzeczywiście pozwolą na realizację tego rodzaju zadań gospodarczych.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, na podstawie nabytego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, nabywca będzie mógł kontynuować działalność w zakresie hodowli i sprzedaży do uboju na poziomie i w rozmiarach prowadzonych obecnie przez Wnioskodawczynię.

Rozpoczęcie działalności będzie możliwe bez angażowania przez nabywcę dodatkowych środków i aktywów. Przy zachowaniu możliwości produkcyjnych dojdzie jedynie do zmiany podmiotu prowadzącego produkcję.

Przedmiot transakcji obejmie wszystkie niezbędne składniki materialne i niematerialne potrzebne do prowadzenia działalności w zakresie chowu i hodowli drobiu, a w szczególności:

· aktywa przeznaczone do prowadzenia działalności rolniczej zakwalifikowanej do działów specjalnych produkcji rolnej – tj. kompleks nieruchomości (nieruchomości gruntowe wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlami), środki trwałe i ruchomości (m.in. wyposażenie kurników, sprzęt techniczny, osprzęt, ciągniki rolnicze, urządzenia służące dezynfekcji i zachowaniu porządku i inne), zezwolenia (pozwolenie zintegrowane);

· związane z nią określone należności i zobowiązania;

· prawa i obowiązki wynikające z umów, w tym również z umów pracowniczych (dojdzie do przejęcia pracowników);

· pozostałe składniki (takie jak np. dokumentacja prawna / księgowa / techniczna).

W konsekwencji, przedmiot transakcji obejmie komplet elementów pozostających ze sobą we wzajemnych relacjach pozwalających na prowadzenie działalności rolniczej w zakresie chowu i hodowli drobiu. Tym samym spełniona zostaje ostatnia przesłanka uznania składników, które mają być przedmiotem zbycia za przedsiębiorstwo.

Dopuszczalność zakwalifikowania gospodarstwa rolnego zajmującego się działami specjalnymi produkcji rolnej jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa została potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 grudnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.552.2017.2.JP.

Mając na uwadze przedstawione powyżej argumenty, w ocenie Wnioskodawczyni za prawidłowe należy uznać stanowisko, zgodnie z którym opisany w Wariancie nr 1 przez Wnioskodawczynię zespół składników majątkowych i niemajątkowych wykorzystywanych do wykonywania działalności rolniczej, zakwalifikowanej do działów specjalnych produkcji rolnej, który Wnioskodawczyni planuje zbyć na rzecz podmiotu zewnętrznego stanowi przedsiębiorstwo, a w konsekwencji planowana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ww. ustawy oraz opisany w Wariancie nr 2 zespół składników majątkowych i niemajątkowych wykorzystywanych do wykonywania działalności rolniczej, zakwalifikowanej do działów specjalnych produkcji rolnej, który Wnioskodawczyni planuje zbyć na rzecz podmiotu zewnętrznego, przy uwzględnieniu, że część kontrahentów nie wyrazi zgody na cesję dotychczasowych umów (pomimo, że Wnioskodawczyni i nabywca Gospodarstwa wystąpią o taką cesję) stanowi przedsiębiorstwo, a w konsekwencji planowana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ww. ustawy.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku odnośnie Wariantu 1 i 2 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.):
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy,
-------------------------------

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
----------------------------

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
---------------------------------

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
-----------------------------------------

Przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r., poz. 1360 ze zm.), zgodnie z którym:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1\. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2\. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3\. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4\. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5\. koncesje, licencje i zezwolenia;

6\. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7\. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8\. tajemnice przedsiębiorstwa;

9\. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia doprowadzenia działalności gospodarczej”.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Potwierdza to art. 55² Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:
-----------------------------------------------------------

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości” - wyrok NSA z 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11).

Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, czy zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić ponadto należy następujące okoliczności:

1\. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2\. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP.

Zastrzec należy, że przy ocenie, czy zespół składników majątkowych zawiera składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności. Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Jak podkreśla się w orzecznictwie sądów administracyjnych wystarczające jest przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

W złożonym wniosku wskazała Pani, że prowadzi działalność rolniczą, zakwalifikowaną do działów specjalnych produkcji rolnej, której przeważającym przedmiotem działalności jest „Chów i hodowla drobiu”. Gospodarstwo Wnioskodawczyni zajmuje się zakupem piskląt dla potrzeb chowu i hodowli, a następnie sprzedażą do uboju.

W skład Gospodarstwa wchodzą następujące składniki majątkowe i niemajątkowe:

‒ zespół nieruchomości o powierzchni całkowitej 13,389 ha,

‒ wszystkie aktywa związane z produkcją (w szczególności:

· budynki produkcyjne wraz z wyposażeniem w linie produkcyjne;

· silosy paszowe;

· stacja transformatorowa;

· agregat prądotwórczy;

· trzy studnie głębinowe;

· hydrofor;

· budynki towarzyszące produkcji: socjalny, techniczny oraz konfiskator;

· maszyny i urządzenia: myjki ciśnieniowe 4 szt., zamiatarka, opryskiwacz ogrodowy, opryskiwacz liniowy, kosiarka, ciągniki 2 szt. (jeden w leasingu), samochód osobowy – 3 szt., zamgławiarka; waga najazdowa dla samochodów ciężarowych typu TIR;

‒ prawa i obowiązki wynikające z zawartej umowy leasingowej;

‒ prawa i obowiązki wynikające m.in. z decyzji o udzieleniu pozwolenia zintegrowanego i decyzji Powiatowego Lekarza Weterynarii dotyczące zezwolenia na obsadę kurcząt brojlerów do 39 kg/m2, decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę, decyzje na użytkowanie kurników 1-9 wraz z instalacjami wewnętrznymi i infrastrukturą towarzyszącą,

‒ prawa i obowiązki wobec pracowników zatrudnionych w Gospodarstwie na podstawie umowy o pracę oraz na podstawie umów cywilnoprawnych (wraz z dokumentacją pracowniczą);

‒ poszczególne zobowiązania związane z działalnością prowadzoną w ramach Gospodarstwa;

‒ określone należności związane z działalnością prowadzoną w ramach Gospodarstwa;

‒ prawa/ licencje do oprogramowania (programów komputerowych) wykorzystywanych przez Wnioskodawczynię w działalności prowadzonej w ramach Gospodarstwa;

‒ szeroko pojęta tajemnica przedsiębiorstwa (m.in. warunki handlowe ustalone z dostawcami, warunki handlowe uzgodnione z odbiorcą, obowiązujące w Gospodarstwie procedury);

‒ prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Wnioskodawczynię w ramach Gospodarstwa;

‒ stosowne księgi i dokumenty związane z prowadzeniem Gospodarstwa;

‒ zobowiązania związane z prowadzeniem Gospodarstwa;

‒ prawa i obowiązki wynikające ze wszystkich lub niektórych umów wymienionych we wniosku, tj.: umowy kontraktacji, o dostarczanie gazu, umowy o dostarczanie energii elektrycznej, umowy o odprowadzanie ścieków i dostawę wody, umowy o wywóz nieczystości, umowy o świadczenie dostępu do sieci internetowej, umów ubezpieczenia, umowy o obsługę weterynaryjną, umowy o świadczenie usług księgowych, umowy o badanie sprawozdania finansowego, umowy o zarządzanie nieruchomością, umowy o świadczenie usług z zakresu medycyny pracy, umów leasingu, umowy pożyczki czy umowy kredytowe.

Planowane zbycie Gospodarstwa może odbyć się w dwóch Wariantach.

Wariant nr 1 - nabywca na podstawie umowy cesji przejmie wszystkie umowy wymienione wyżej.

Wariant nr 2 - nabywca nie przejmie jednej bądź więcej niż jednej z umów wymienionych wyżej w pkt a)-o) np. z uwagi na to, że banki i pożyczkodawca nie wyrażą zgody i wówczas zostaną spłaceni z transakcji. Intencją Wnioskodawczyni i nabywcy jest przejęcie przez nabywcę praw i obowiązków z umów wymienionych wyżej, jednak strony biorą pod uwagę okoliczność, że część kontrahentów nie wyrazi zgody na przejęcie przez nabywcę praw i obowiązków z ww. umów.

W obu Wariantach pracownicy zatrudnieni w ramach prowadzonego Gospodarstwa zostaną przejęci przez kupującego zgodnie z zasadami przewidzianymi w Kodeksie pracy. Po dokonaniu opisanej we wniosku sprzedaży Gospodarstwa Wnioskodawczyni nie będzie już prowadziła działalności gospodarczej w takim zakresie, w jakim prowadziła tą działalność w ramach Gospodarstwa, w szczególności Wnioskodawczyni nie będzie prowadziła już działalności rolniczej, zakwalifikowanej do działów specjalnych produkcji rolnej w zakresie „Chów i hodowla drobiu”. Wnioskodawczyni nie wyklucza jednak prowadzenia działalności gospodarczej w innym niż dotychczas zakresie.

Przedmiotem zbycia będą wszystkie składniki prowadzonego przedsiębiorstwa z wyjątkiem dwóch samochodów osobowych marki (…) będących przedmiotem leasingu, które Wnioskodawczyni po zakończeniu umowy leasingu planuje pozostawić w swoim majątku prywatnym oraz umowa z (…) na używane przez Wnioskodawczynię telefony.

Przenoszony zespół składników nie będzie wydzielony w działalności Wnioskodawczyni na bazie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

Przedmiot zbycia został wyodrębniony na płaszczyźnie finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawczynię ewidencji rachunkowej możliwe jest przyporządkowanie składników majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności. W oparciu wyłącznie o przedmiot sprzedaży możliwe będzie samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez nabywcę bez konieczności angażowania innych składników w takim samym zakresie jak Wnioskodawczyni dotychczas. Nabywca w oparciu wyłącznie o nabyty majątek będzie kontynuował działalność gospodarczą w takim samym zakresie jak zbywca dotychczas, również pracownicy zatrudnieni w ramach prowadzonego Gospodarstwa zostaną przejęci przez nabywcę.

Mając na uwadze powyższy opis, należy zgodzić się z Panią, że w okolicznościach niniejszej sprawy planowana przez Panią sprzedaż wskazanych we wniosku składników majątkowych materialnych i niematerialnych - zarówno w Wariancie 1, jak i w Wariancie 2 - stanowiących zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych funkcjonujących samodzielnie i wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej, na rzecz przyszłego nabywcy, który będzie kontynuował działalność w takim zakresie jak Pani, bez konieczności angażowania innych składników, będzie stanowić sprzedaż przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego.

Jak wynika bowiem z wniosku, na podstawie nabytego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, nabywca będzie mógł kontynuować działalność w zakresie hodowli, chowu i sprzedaży drobiu do uboju na poziomie i w rozmiarach prowadzonych obecnie przez Panią. Rozpoczęcie działalności będzie możliwe bez angażowania przez nabywcę dodatkowych środków i aktywów. Przy zachowaniu możliwości produkcyjnych dojdzie jedynie do zmiany podmiotu prowadzącego produkcję. Nabywca obejmie wszystkie niezbędne składniki materialne i niematerialne potrzebne do prowadzenia działalności w zakresie chowu i hodowli drobiu, a w szczególności:

· aktywa przeznaczone do prowadzenia działalności rolniczej zakwalifikowanej do działów specjalnych produkcji rolnej – tj. kompleks nieruchomości (nieruchomości gruntowe wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlami), środki trwałe i ruchomości (m.in. wyposażenie kurników, sprzęt techniczny, osprzęt, ciągniki rolnicze, urządzenia służące dezynfekcji i zachowaniu porządku i inne), zezwolenia (pozwolenie zintegrowane);

· związane z nią określone należności i zobowiązania;

· prawa i obowiązki wynikające z umów, w tym również z umów pracowniczych (dojdzie do przejęcia pracowników);

· pozostałe składniki (takie jak np. dokumentacja prawna / księgowa / techniczna).

Przy czym na powyższą ocenę nie będzie miał wpływu fakt, że choć intencją Wnioskodawczyni i nabywcy jest przejęcie przez nabywcę praw i obowiązków z umów wymienionych we wniosku, to w Wariancie 2 może się zdarzyć sytuacja, że nabywca nie przejmie jednej bądź więcej niż jednej z tych umów np. z uwagi na to, że banki i pożyczkodawca nie wyrażą zgody na cesję umów i wówczas zostaną spłaceni z transakcji.

Jak już wyżej wskazano, przy ocenie, czy zespół składników majątkowych zawiera składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej, nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla transakcji dotyczących zbycia przedsiębiorstwa czy ZCP.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiot transakcji obejmie komplet elementów pozostających ze sobą we wzajemnych relacjach pozwalających na prowadzenie przez nabywcę działalności rolniczej w zakresie chowu i hodowli drobiu, a brak niektórych elementów, tj. wybranych umów wymienionych we wniosku, 2 samochodów osobowych w leasingu, czy umów na używane przez Panią telefony, nie wpłynie na utratę przez zbywany zespół składników majątkowych przymiotu przedsiębiorstwa.

Tak więc należy zgodzić z się z Panią, że przedmiot zbycia w obu Wariantach 1 i 2 stanowi przedsiębiorstwo w myśl art. 551 ustawy Kodeks cywilny, a planowana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 należy uznać za **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązujacego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).