Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.465.2025.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-16
Teza: Brak opodatkowania wniesienia wkładu pieniężnego do spółki
cichej i realizacji umowy spółki.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
pieniądze
spółki-spółka cicha
spółki-wkład do spółki
wkład
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy braku opodatkowania wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki cichej i
    realizacji umowy. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „Wnioskodawca” oraz „Spółka”) jest spółką prawa
    polskiego. Została powołana i zarejestrowana w 2003 r. Założycielem i jedynym
    udziałowcem Spółki jest niemiecki podmiot (...), której udziałowcami są osoby fizyczne.
    Od strony formalnej przedmiotem działania Spółki jest produkcja i dostarczanie energii
    elektrycznej do sieci energetycznej na terenie Polski, przy czym energia elektryczna jest
    pozyskiwana ze źródeł odnawialnych, tj. elektrowni wiatrowych i elektrowni
    fotowoltaicznych; taka jest też misja gospodarcza jednostki. Wiodący przedmiot
    działalności Wnioskodawcy wg PKD w dokumentach rejestrowych Spółki to 35.11.Z
    Wytwarzanie energii elektrycznej. Poza tym przedmiot działalności Spółki wg PKD
    obejmuje m.in. przesyłanie, dystrybucję, handel energią elektryczną oraz szeroki zakres
    robót budowlanych, a także działalność w zakresie finansowania projektów.
    W praktyce przyjęto model działalności, w którym (...) na rynku polskim jest
    „deweloperem” (inwestorem) instalacji wiatrowych i solarnych, podmiotem, który
    inwestuje w budowę obiektów energetyki odnawialnej z przeznaczeniem do
    komercyjnego wykorzystania przez inne jednostki – w tym zwłaszcza podmioty zależne,
    utworzone w celu produkcji energii elektrycznej. Na dzień złożenia niniejszego wniosku,
    Wnioskodawca uzyskuje bezpośrednio przychody ze sprzedaży energii elektrycznej z
    instalacji solarnych położonych w jednej, ściśle określonej lokalizacji (...).
    Spółka planuje komercjalizację projektów po ich zakończeniu – począwszy od (...) – i
    pozyskanie od zewnętrznych inwestorów środków na refinansowanie budowy (...) lub
    dalszy rozwój działalności. Zewnętrzni inwestorzy mają – zgodnie z planami
    Wnioskodawcy - otrzymać w zamian za kapitał udział w zyskach generowanych przez
    instalację fotowoltaiczną (...).
    W szczególności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca
    prowadzi rozmowy z potencjalnymi inwestorami - zwłaszcza z osobami fizycznymi (dalej
    „Inwestor”), które chciałyby wspólnie z Wnioskodawcą eksploatować farmę fotowoltaiczną
    poprzez uczestnictwo w zyskach z tejże elektrowni solarnej w sposób anonimowy, tj. bez
    formalnego uczestnictwa w strukturach kapitałowych Wnioskodawcy, w zamian za
    dokapitalizowanie działalności gospodarczej w postaci wkładu pieniężnego.
    Wnioskodawca wraz z osobą fizyczną („Inwestorem”, względnie w dalszej przyszłości
    inwestorami), rozważa i planuje zawiązać umowę tzw. „spółki cichej”.
    Należy podkreślić, że Wnioskodawca oraz Inwestor nie zamierzają zawierać umowy
    pożyczki w rozumieniu art. 720 ustawy Kodeks cywilny, a umowa spółki cichej nie będzie
    stanowić formy pożyczki, kredytu, itd. Podobnie wolą stron nie jest zawarcie umowy spółki
    cywilnej ani też umowy spółki handlowej regulowanej kodeksem spółek handlowych –
    zamiarem Wnioskodawcy i Inwestora nie jest zawiązanie jakiejkolwiek spółki osobowej lub
    kapitałowej. Spółka cicha nie będzie odrębnym bytem prawnym, a umową zawartą
    pomiędzy stronami.
    Na gruncie polskiego porządku prawnego „spółka cicha” nie jest wprost uregulowana w
    polskim kodeksie spółek handlowych, kodeksie cywilnym lub innej ustawie, chociaż jest
    znaną i stosowaną formą współpracy podmiotów gospodarczych lub osób fizycznych.
    Konieczne jest zatem przedstawienie założeń planowanej „Umowy spółki cichej”.
    Spółka cicha w planowanym ujęciu nie posiada osobowości prawnej i opiera się na
    szczególnych umownych relacjach pomiędzy wspólnikami. Historycznie spółka cicha
    stanowiła odrębny podmiot prawa handlowego, a jej regulację wzorowano na wczesnych
    rozwiązaniach niemieckiego kodeksu cywilnego (BGB). Jednak formalnie krajowe przepisy
    prawne w tym zakresie uchylono już kilkadziesiąt lat temu.
    Założeniem jest, że spółka cicha powołana przez Wnioskodawcę będzie funkcjonowała na
    podstawie ogólnych przepisów kodeksu cywilnego – w tym zwłaszcza zasady swobody
    umów oraz zasad współżycia społecznego. Umowa spółki cichej jest umową nienazwaną,
    co oznacza, że strony mają dużą swobodę w jej kształtowaniu, o ile tylko jej postanowienia

    są zgodne z obowiązującymi przepisami prawa i nie naruszają zasad współżycia
    społecznego.
    Wnioskodawca przyjmuje planując zawarcie umowy zgodnej z polskim prawem cywilnym,
    że „spółka cicha” będzie formą współpracy gospodarczej, zbliżoną do spółki cywilnej, w
    której jeden ze wspólników (wspólnik cichy) wniesie wkład do przedsiębiorstwa drugiego
    wspólnika (wspólnik jawny) w zamian za udział w zyskach tego przedsiębiorstwa. Strony
    tej Umowy planują uregulować swoje relacje w ten sposób, że Inwestor (wspólnik cichy)
    nie ujawni się wobec osób trzecich i nie będzie brał udziału w prowadzeniu działalności
    gospodarczej.
    Podstawą funkcjonowania spółki cichej będzie pisemna umowa spółki cichej. Umowa taka
    określi prawa i obowiązki obu stron, w tym wysokość wkładu pieniężnego Inwestora
    (wspólnika cichego) oraz zasady podziału zysków.
    Polski kodeks cywilny nie określa szczegółowych wymogów co do treści umowy spółki
    cichej oraz jej formy, to jednak praktyka – do której strony się zastosują – wskazuje, że
    umowa spółki cichej zawarta zostanie przynajmniej w formie pisemnej zwykłej oraz
    zawierać będzie następujące postanowienia ogólne:
        Oznaczenie strony umowy – Wnioskodawca i Inwestor.
        Dokładne określenie, co stanowi wkład wspólnika cichego – oznaczona kwota
        pieniędzy.
        Zasady dotyczące ustalenia i podziału zysków Wnioskodawcy, a także ewentualnych
        strat, jakie mogą wynikać z działalności przedsiębiorstwa należącego do Spółki.
        Określenie czasu trwania umowy lub wskazanie jej zawarcia na czas nieokreślony –
        okres minimum 10 lat, a maksymalnie na okres żywotności instalacji
        fotowoltaicznej – 25 lat.
        Sposób rozwiązania umowy - warunki i procedury dotyczące rozwiązania umowy
        oraz rozliczenia między Wnioskodawcą a Inwestorem, w tym zwrotu wkładu
        Inwestora.
    Zgodnie z wolą stron uczestnictwo Inwestora w spółce cichej nie będzie ujawniane na
    zewnątrz Spółki oraz ma znaczenie i jest manifestowana tylko w relacjach wewnętrznych
    przedsiębiorstwa; Inwestor nie będzie posiadał uprawnień do reprezentowania
    Wnioskodawcy na zewnątrz.
    Jednym z elementów konstrukcyjnych planowanej spółki cichej jest to, że Inwestor
    pozostanie anonimowy w stosunkach zewnętrznych, tj. udział Inwestora w
    przedsiębiorstwie Wnioskodawcy nie będzie podlegał ujawnieniu wobec osób trzecich.
    Fakt zawarcia umowy spółki cichej przez Spółkę nie będzie zatem w żadnym stopniu
    prezentowany w stosunkach zewnętrznych, tj. między Wnioskodawcą a osobami trzecimi
    (partnerami biznesowymi przedsiębiorstwa) - dla osób trzecich prowadzącym
    przedsiębiorstwo będzie tylko Wnioskodawca.
    Inwestor będzie uczestniczył wyłącznie wkładem pieniężnym w działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy, nie będzie wykonywał żadnych usług zarządczych, doradczych lub innych
    – nie nastąpi żadne osobiste włączanie się w prowadzenie przedsiębiorstwa należącego
    do Spółki przez Inwestora. Prowadzenie przedsiębiorstwa, w którym Inwestor występować
    będzie jako wspólnik cichy, należeć w całości będzie do Wnioskodawcy.
    Przedmiotem wkładu Inwestora będą wyłącznie pieniądze (wkład gotówkowy). Innymi
    słowy, w związku z zawarciem umowy spółki cichej, jedynym obowiązkiem nałożonym na
    Inwestora wynikającym z faktu zawiązania pomiędzy Wnioskodawcą a Inwestorem spółki
    cichej jest zobowiązanie do wniesienia określonego wkładu pieniężnego.

    W zamian za wniesiony wkład Inwestor będzie uczestniczył w zysku wypracowanym z
    działalności gospodarczej Spółki, mając jedynie ograniczone możliwości kontroli (nadzoru)
    nad działalnością przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, nie ma jednak wpływu na działalność
    operacyjną przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Wnioskodawca w ramach spółki cichej
    zamierza bowiem samodzielnie eksploatować elektrownię fotowoltaiczną i zobowiązuje
    się do wypłaty Inwestorowi udziału w zysku wynikającego z podziału zysku w ramach
    spółki cichej. Wnioskodawca przewiduje przy tym wykorzystanie środków pieniężnych
    pozyskanych od Inwestora na refinansowanie Inwestycji – spłatę przynajmniej części
    zobowiązań związanych z wybudowaniem instalacji fotowoltaicznych stanowiących
    własność Spółki.
    Inwestor w związku z zawarciem umowy spółki cichej nie będzie miał żadnego udziału w
    majątku Wnioskodawcy. Uczestnictwo Inwestora w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy ma
    znaczenie tylko w stosunku wewnętrznym (między nim a Wnioskodawcą), a jedynym
    uprawnieniem Inwestora w zamian za uczestnictwo wkładem w przedsiębiorstwie
    Wnioskodawcy będzie udział w zysku wypracowanym przez to przedsiębiorstwo z tytułu
    eksploatacji instalacji fotowoltaicznych w (...). Natomiast Wnioskodawcy przysługiwać będą
    prawa związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.
    Z drugiej jednak strony Inwestor będący cichym wspólnikiem nie będzie ponosił żadnej
    odpowiedzialności za zobowiązania związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.
    Z punktu widzenia polskiego prawa cywilnego możliwe jest zawarcie umowy spółki cichej o
    wskazanym zakresie.
    Inwestor, z którym ma zostać zawarta umowa, jest osobą fizyczną, która w Polsce nie
    prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest podatnikiem VAT czynnym na terytorium
    Polski, a inwestując środki finansowe będzie działać w ramach prywatnego zarządu
    majątkiem.
    Bardzo istotnym aspektem sprawy jest to, że Spółka planuje zawrzeć umowę spółki cichej
    z Inwestorem, będącym rezydentem podatkowym Republiki Federalnej Niemiec,
    podlegającym tam nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Dla osób
    zaangażowanych w zawarcie umowy spółki cichej, instytucja ta jest typową formą realizacji
    wspólnych przedsięwzięć gospodarczych, o ugruntowanej tradycji oraz zabezpieczającej
    interesy Inwestora i Spółki w bardziej dogodny sposób, niż np. spółka cywilna lub
    pożyczka partycypacyjna – a więc inne instytucje służące realizacji zbliżonych celów
    gospodarczych.

## Pytanie

Czy wniesienie wkładu pieniężnego do spółki cichej przez Inwestora oraz realizacja umowy
    spółki cichej podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zawiązanie umowy i wniesienie środków pieniężnych (wkładu) przez Inwestora (cichego
    wspólnika) na rzecz spółki cichej, a także wypłata zysku wynikającego z umowy spółki
    cichej na rzecz Inwestora nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług VAT. Przepływy finansowe pomiędzy Spółką a Inwestorem nie stanowią dostawy
    towarów ani świadczenia usług i jako takie znajdują się poza zakresem podatku VAT.
    Strony umowy spółki cichej nie świadczą wobec siebie żadnych usług. Wniesienie wkładu i
    okresowe otrzymywane przez Inwestora wynagrodzenie jest jedynie uczestnictwem tegoż
    Inwestora w zyskach działalności prowadzonej przez spółkę cichą. Zawarcie Umowy spółki
    cichej oraz powiązana z nią czynność wniesienia wkładu do spółki cichej, a także wypłata
    zysku, stanowią jedynie czynności techniczne.
    Na potwierdzenie stanowiska wskazać należy, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT,
    opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.

    W myśl natomiast art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel
    – która w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT z całą pewnością nie będzie mieć miejsca w
    analizowanym przypadku; poprzez towar rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 7 ustawy o VAT, przez dostawę należy rozumieć także:
        przeniesienie prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie z nakazu
        organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub
        przeniesienie z mocy prawa,
        wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży
        na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
        normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
        prawo własności zostanie przeniesione,
        wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem
        oraz wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej,
        wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta,
        ustanowienie, przeniesienie lub zbycie prawa spółdzielczego (art. 7 ust. 1 pkt 5),
        oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie do nich praw.
    Oznacza to, w świetle gramatycznej wykładni przepisu, że wniesienie wkładu do spółki
    cichej oraz wypłata zysków wynikających z realizacji umowy nie stanowi dostawy towarów.
    Przez świadczenie usług z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się każde świadczenie na
    rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
    Ustawa o VAT nie zawiera żadnej szczególnej regulacji dotyczącej umowy spółki cichej,
    zarówno jej zawarcia jak i realizacji. Wprawdzie w prawie podatkowym obowiązuje
    koncepcja szerokiego rozumienia „świadczenia usług” na gruncie podatku VAT, jednak w
    każdym przypadku zidentyfikować należy usługodawcę i usługobiorcę.
    Usługodawca powinien zasadniczo za wynagrodzeniem świadczyć określoną usługę
    (przedmiot świadczenia) na rzecz konkretnego odbiorcy usługi – musi istnieć taki stosunek
    obligacyjny, że jedna ze stron zobowiązana jest za wynagrodzeniem wykonać usługę na
    rzecz drugiej strony zobowiązania.
    W ramach umowy spółki cichej żadna ze stron nie może być określana mianem
    usługodawcy ani usługobiorcy, gdyż umowa spółki cichej nie przewiduje takiego
    zobowiązania, nie jest także ustalona odpłatność z tytułu zawiązania takiej umowy. W
    spółce cichej nie dochodzi do wzajemnego świadczenie usług pomiędzy uczestnikami
    umowy, gdyż nie z tych działań, które opisano w umowie spółki cichej, osiągają
    bezpośrednią i jasno zindywidualizowaną korzyść, lecz z osiągnięcia wspólnego celu
    podjętej współpracy nakierowanej na eksploatację instalacji fotowoltaicznej i sprzedaż
    energii elektrycznej na rzecz podmiotów trzecich.
    Podatek VAT jest podatkiem od czynności ekonomicznych, a nie od zdarzeń prawnych.
    Pomimo zatem odrębności na gruncie prawa handlowego i cywilnego można mówić o
    analogii zawiązania spółki cichej i wniesienia do niej wkładu pieniężnego do zawarciu
    umowy spółki prawa handlowego – które VAT bezspornie nie podlegają. Z kolei pieniężna
    wypłata zysków z tytułu umowy spółki cichej zbliżona jest z ekonomicznego punktu

    widzenia do wypłaty dywidend w formie pieniężnej, które także nie są opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług.
    Zwrócić należy również uwagę, że związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a
    świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle
    wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Kwoty wkładu do spółki cichej oraz zysku wypłacanego Inwestorowi nie stanowią
    wynagrodzenia za jakiekolwiek świadczenia realizowane przez któregokolwiek ze
    wspólników (Wnioskodawcę lub Inwestora) na rzecz drugiego wspólnika – mają jedynie
    charakter techniczny. Nie można zatem określić świadczenia, w zamian za które następuje
    wypłata zysków.
    Kwoty wkładu na poczet spółki cichej, jak i kwoty z podziału zysku otrzymywane przez
    partnera kapitałowego nie wiążą się ze stosunkiem prawnym, z którego wynikałaby
    wzajemność świadczeń. Nie wiążą się one z jakimkolwiek konkretnym świadczeniem
    realizowanym przez Inwestora lub Wnioskodawcę. Podział ten w odpowiednich
    proporcjach wynika z mocy samej umowy, a nie jest wynikiem wzajemnego świadczenia.
    Podejście takie znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych wydawanych w
    ostatnich latach, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 14 lutego
    2022 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.959.2021.2.ICZ oraz z dnia 26 stycznia 2023 r., sygn. 0111-
    KDIB3-1.4012.808.2022.4.ICZ. W tej ostatniej interpretacji indywidualnej prawa
    podatkowego wskazano wprost: „Należy stwierdzić, że Strony umowy spółki cichej nie
    będą świadczyć wobec siebie żadnych usług, bowiem wniesienie środków pieniężnych
    (wpłata gotówkowa) przez Partnera kapitałowego na rzecz Spółki cichej a także wypłata
    zysku z realizacji wspólnego przedsięwzięcia, nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Czynności te nie będą stanowić dostawy towarów, o której
    mowa art. 7 ust. 1 ustawy ani świadczenia usług na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, a tym
    samym nie zostaną wypełnione dyspozycje, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    VAT. Tym samym nie będą Państwo zobowiązani do dokumentowania tych czynności
    fakturami VAT”.
    Mówić zatem można o aktualnej linii interpretacyjnej potwierdzającej prawidłowość
    stanowiska Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej

      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja definicji usług
    pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich transakcji
    wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i
    świadczone na rzecz innego podmiotu. Nie obejmuje ono wyłącznie działań podatnika,
    lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do
    tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć
    każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie
    czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych
    stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy
    tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków
    ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym
    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i
    usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została
    skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy
    została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy
    zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć
    postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi
    (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z
    zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług pod warunkiem, że są one
    realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką prawa polskiego. Zostali powołani i
    zarejestrowani w 2003 r. Założycielem i jedynym Państwa udziałowcem jest niemiecki
    podmiot, którego udziałowcami są osoby fizyczne.
    Od strony formalnej przedmiotem Państwa działania jest produkcja i dostarczanie energii
    elektrycznej do sieci energetycznej na terenie Polski, przy czym energia elektryczna jest
    pozyskiwana ze źródeł odnawialnych, tj. elektrowni wiatrowych i elektrowni
    fotowoltaicznych.
    Na dzień złożenia wniosku uzyskują Państwo bezpośrednio przychody ze sprzedaży
    energii elektrycznej z instalacji solarnych położonych w jednej, ściśle określonej lokalizacji.
    Planują Państwo komercjalizację projektów po ich zakończeniu – począwszy od ww.
    projektu – i pozyskanie od zewnętrznych inwestorów środków na refinansowanie budowy
    Projektu lub dalszy rozwój działalności. Zewnętrzni inwestorzy mają – zgodnie z Państwa
    planami - otrzymać w zamian za kapitał udział w zyskach generowanych przez instalację
    fotowoltaiczną Projektu.
    W szczególności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, prowadzą Państwo
    rozmowy z potencjalnymi inwestorami - zwłaszcza z osobami fizycznymi, które chciałyby
    wspólnie z Państwem eksploatować farmę fotowoltaiczną poprzez uczestnictwo w zyskach
    z tej elektrowni solarnej w sposób anonimowy, tj. bez formalnego uczestnictwa w Państwa
    strukturach kapitałowych, w zamian za dokapitalizowanie działalności gospodarczej w
    postaci wkładu pieniężnego. Rozważają Państwo i planują wraz z osobą fizyczną zawiązać
    umowę tzw. „spółki cichej”.
    Państwo oraz Inwestor nie zamierzają zawierać umowy pożyczki w rozumieniu art. 720
    ustawy Kodeks cywilny, a umowa spółki cichej nie będzie stanowić formy pożyczki,
    kredytu, itd. Podobnie wolą stron nie jest zawarcie umowy spółki cywilnej ani też umowy
    spółki handlowej regulowanej kodeksem spółek handlowych – zamiarem Państwa i
    Inwestora nie jest zawiązanie jakiejkolwiek spółki osobowej lub kapitałowej. Spółka cicha
    nie będzie odrębnym bytem prawnym, a umową zawartą pomiędzy stronami.
    Założeniem jest, że powołana spółka cicha będzie funkcjonowała na podstawie ogólnych
    przepisów kodeksu cywilnego – w tym zwłaszcza zasady swobody umów oraz zasad
    współżycia społecznego.
    Spółka cicha będzie formą współpracy gospodarczej, zbliżoną do spółki cywilnej, w której
    jeden z wspólników (wspólnik cichy) wniesie wkład do przedsiębiorstwa drugiego
    wspólnika (wspólnik jawny) w zamian za udział w zyskach tego przedsiębiorstwa. Strony
    tej Umowy planują uregulować swoje relacje w ten sposób, że Inwestor (wspólnik cichy)
    nie ujawni się wobec osób trzecich i nie będzie brał udziału w prowadzeniu działalności
    gospodarczej. Inwestor nie będzie posiadał uprawnień do reprezentowania Państwa na
    zewnątrz.
    Inwestor będzie uczestniczył wyłącznie wkładem pieniężnym w Państwa działalności
    gospodarczej, nie będzie wykonywał żadnych usług zarządczych, doradczych lub innych –
    nie nastąpi żadne osobiste włączanie się w prowadzenie przedsiębiorstwa należącego do
    Państwa przez Inwestora. Prowadzenie przedsiębiorstwa, w którym Inwestor występować
    będzie jako wspólnik cichy, należeć w całości będzie do Państwa.
    Przedmiotem wkładu Inwestora będą wyłącznie pieniądze (wkład gotówkowy). W zamian
    za wniesiony wkład Inwestor będzie uczestniczył w zysku wypracowanym z Państwa

    działalności gospodarczej, mając jedynie ograniczone możliwości kontroli (nadzoru) nad
    działalnością przedsiębiorstwa, nie ma jednak wpływu na działalność operacyjną Państwa
    przedsiębiorstwa. W ramach spółki cichej zamierzają Państwo samodzielnie eksploatować
    elektrownię fotowoltaiczną i zobowiązują się do wypłaty Inwestorowi udziału w zysku
    wynikającego z podziału w ramach spółki cichej.
    Inwestor w związku z zawarciem umowy spółki cichej nie będzie miał żadnego udziału w
    Państwa majątku. Uczestnictwo Inwestora w przedsiębiorstwie ma znaczenie tylko w
    stosunku wewnętrznym (między nim a Państwem), a jedynym uprawnieniem Inwestora w
    zamian za uczestnictwo wkładem w przedsiębiorstwie będzie udział w zysku
    wypracowanym przez to przedsiębiorstwo z tytułu eksploatacji instalacji fotowoltaicznych.
    Natomiast Państwu przysługiwać będą prawa związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.
    Z drugiej strony Inwestor będący cichym wspólnikiem nie będzie ponosił żadnej
    odpowiedzialności za zobowiązania związane z Państwa działalnością gospodarczą.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy wniesienie wkładu pieniężnego do spółki cichej
    przez inwestora oraz realizacja umowy spółki cichej podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
              1Zgodnie z art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Zasada swobody umów wyrażona w tym przepisie dopuszcza zawarcie umowy „spółki
    cichej” jako umowy nienazwanej, to znaczy takiej, której specyfika odbiega od
    skodyfikowanych w prawie umów, ale nie posiada szczegółowych regulacji. Podmioty
    tworzące „spółki ciche” stosować się muszą do tzw. przepisów ogólnych.
    W spółce cichej występują dwa rodzaje wspólników. Pierwszym z nich jest „wspólnik
    jawny”. To on prowadzi działalność gospodarczą, zawiera umowy oraz odpowiada za ich
    wykonanie. Drugim wspólnikiem jest „wspólnik cichy”. Jego rola ogranicza się najczęściej
    do wniesienia wkładu do spółki. Jego istnienie nie jest ujawniane kontrahentom, nie
    prowadzi on spraw spółki oraz nie ponosi odpowiedzialności za jej zobowiązania.
    Aby na gruncie ustawy uznać daną czynność za opłatne świadczenie usług, muszą zostać
    spełnione następujące przesłanki:
        obowiązek określonego świadczenia musi wynikać ze stosunku prawnego
        pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą;
        musi istnieć konkretny podmiot, będący bezpośrednim beneficjentem świadczenia;
        świadczeniu usługodawcy musi odpowiadać świadczenie wzajemne (odpłatność) ze
        strony usługobiorcy, tj. beneficjenta świadczenia.
    Należy podkreślić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega czynność (tj.
    dostawa towarów lub świadczenie usług), a nie sama płatność. W rezultacie sam transfer
    środków pieniężnych dokonany pomiędzy podmiotami gospodarczymi nie stanowi
    dostawy towarów, o której mowa art. 7 ust. 1 ustawy, ani świadczenia usług określonego
    w art. 8 ust. 1 ustawy.
    Z opisu sprawy nie wynika, aby pomiędzy stronami umowy spółki cichej miało mieć
    miejsce świadczenie usług czy dostawa towarów, w zamian za które należne byłoby
    wynagrodzenie. Państwo bowiem nie będą wykonywać na rzecz Inwestora, z którym
    zawrą umowę, żadnych dostaw towarów czy świadczenia usług. Również Inwestor nie
    będzie wykonywał na Państwa rzecz żadnych czynności.

    Jak Państwo wskazali:
        Inwestor będzie razem z Państwem eksploatować farmę fotowoltaiczną (poprzez
        uczestnictwo w jej zyskach) w sposób anonimowy, tj. bez formalnego uczestnictwa
        w Państwa strukturach kapitałowych;
        Inwestor (wspólnik cichy) nie ujawni się wobec osób trzecich;
        Inwestor nie będzie posiadał uprawnień do reprezentowania Państwa na zewnątrz;
        Inwestor nie będzie wykonywał żadnych usług zarządczych, doradczych lub innych
        – nie nastąpi żadne osobiste włączanie się Inwestora w prowadzenie
        przedsiębiorstwa należącego do Państwa;
        prowadzenie przedsiębiorstwa należeć będzie w całości do Państwa;
        przedmiotem wkładu Inwestora będą wyłącznie pieniądze (wkład gotówkowy);
        w zamian za wniesiony wkład Inwestor będzie uczestniczył w zysku wypracowanym
        z Państwa działalności gospodarczej, mając jedynie ograniczone możliwości kontroli
        (nadzoru) nad działalnością przedsiębiorstwa, nie mając jednak wpływu na
        działalność operacyjną Państwa przedsiębiorstwa;
        w ramach spółki cichej zamierzają Państwo samodzielnie eksploatować elektrownię
        fotowoltaiczną;
        Inwestor w związku z zawarciem umowy spółki cichej nie będzie miał żadnego
        udziału w Państwa majątku;
        Inwestor będący cichym wspólnikiem nie będzie ponosił żadnej odpowiedzialności
        za zobowiązania związane z Państwa działalnością gospodarczą.
    Zatem jedynym obowiązkiem nałożonym na Inwestora wynikającym z faktu zawiązania
    spółki cichej jest zobowiązanie do wniesienia określonego wkładu (będzie to wkład
    gotówkowy). Państwo natomiast w ramach spółki cichej zobowiązują się do wypłaty
    Inwestorowi zysku wypracowanego z Państwa działalności gospodarczej.
    W konsekwencji wniesienie wkładu pieniężnego do spółki cichej przez Inwestora a także
    realizacja umowy spółki poprzez udział Inwestora w zysku wypracowanym przez
    przedsiębiorstwo z tytułu eksploatacji instalacji fotowoltaicznych, nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynności te nie będą stanowić dostawy
    towarów, o której mowa art. 7 ust. 1 ustawy, ani świadczenia usług określonego w art. 8
    ust. 1 ustawy, a tym samym nie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.