Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1-3/4512-1-2/16-3/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-09-13
Teza: Dokumentacja uprawniająca do stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów.
Słowa kluczowe: dokumentacja; dokumenty; dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa towarów; przewóz-dokumenty przewozowe; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 3-art. 13; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 42

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2016 r. (data wpływu 5 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca – Spółka z o.o., zwany dalej Wnioskodawcą, posiada swoją siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym dla celów VAT również dla transakcji wewnątrzwspólnotowych. Prowadzi następującą przeważającą działalność PKD 46.18.Z – Działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży określonych towarów, prowadzi pozostałą działalność w zakresie PKD 47 – Handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi, PKD 46 – Handel hurtowy, z wyłączaniem handlu pojazdami samochodowymi, PKD 77 – Wynajem i dzierżawa, PKD 73 – Reklama, badanie rynku i opinii publicznej, PKD 01 – Uprawy rolne, chów i hodowla zwierząt, łowiectwo włączająca działalność usługową, PKD 93 – Działalność sportowa, rozrywkowa i rekreacyjna, PKD 10 – Produkcja artykułów spożywczych, PKD 45 – Handel hurtowy i detaliczny pojazdami samochodowymi; naprawa pojazdów samochodowych.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej zamierza zakupić olej rzepakowy od dostawcy oleju rzepakowego zarejestrowanego i prowadzącego działalność gospodarczą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Zapłaty za zakupiony olej rzepakowy Wnioskodawca dokonuje na podstawie wystawionej przez dostawcę faktury VAT. Zakupiony olej rzepakowy od dostawcy opodatkowany jest 23-procentową stawką VAT.

Wnioskodawca zakupiony olej rzepakowy zamierza sprzedać przedsiębiorcy zarejestrowanemu i prowadzącemu swoją działalność na terenie Republiki Włoskiej, zwanemu dalej Nabywcą. Nabywca posiada VAT EU oraz pozytywnie przechodzi weryfikację numeru VAT (VIES) na stronach Komisji Europejskiej (http://ec.europa.eu/taxation\_customs/vies/).

Wnioskodawca zamierza sprzedać Nabywcy wcześniej zakupiony olej rzepakowy z zerową stawką VAT w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru (WDT). Nabywca pokrywa koszty transportu oleju rzepakowego z Polski do Włoch i zleca transport oleju rzepakowego z Polski do Włoch. Wnioskodawca otrzymuje od Nabywcy oświadczenie o dostarczeniu towaru do Włoch oraz otrzymuje dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia (tj. Republika Włoska). Wnioskodawca będzie również w posiadaniu pełnej korespondencji z Nabywcą, specyfikacji sprzedanego oleju rzepakowego. Wnioskodawca dla pewności wywozu sprzedanego oleju rzepakowego planuje wybiórczo kontrolować spedytora poprzez fizyczną wizytę w siedzibie Nabywcy w czasie dostarczania sprzedawanego oleju rzepakowego.

Wnioskodawca po dokonaniu WDT występuje do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego o zwrot powstałej nadpłaty VAT (dokonał zakupu oleju rzepakowego ze stawką VAT-u 23%, sprzedał olej rzepakowy ze stawką VAT-u 0%).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zastosowania stawki 0% podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu możliwość zastosowania stawki 0% VAT przy sprzedaży oleju rzepakowego do Nabywcy z Włoch.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy.

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według art. 13 ust. 1 ustawy – przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

Zgodnie z ust. 2 ww. artykułu  przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:

1.  podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
2.  osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
3.  podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;
4.  podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.

Na podstawie art. 13 ust. 6 ustawy – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, z zastrzeżeniem ust. 7.

Dla uznania danej czynności za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów musi zaistnieć wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, w wyniku dokonania dostawy tych towarów (przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym dla celów VAT, również dla transakcji wewnątrzwspólnotowych.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej zamierza zakupić olej rzepakowy od dostawcy oleju rzepakowego zarejestrowanego i prowadzącego działalność gospodarczą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Zapłaty za zakupiony olej rzepakowy Wnioskodawca dokona na podstawie wystawionej przez dostawcę faktury VAT. Zakupiony olej rzepakowy od dostawcy opodatkowany będzie stawką podatku w wysokości 23%.

Wnioskodawca zakupiony olej rzepakowy zamierza sprzedać przedsiębiorcy zarejestrowanemu i prowadzącemu swoją działalność na terenie Republiki Włoskiej, zwanemu dalej Nabywcą. Nabywca posiada VAT UE oraz pozytywnie przechodzi weryfikację numeru VAT (VIES) na stronach Komisji Europejskiej.

Wnioskodawca zamierza sprzedać Nabywcy olej rzepakowy z zerową stawką VAT w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru (WDT). Nabywca będzie pokrywał koszty transportu oleju rzepakowego z Polski do Włoch i zleci transport oleju rzepakowego z Polski do Włoch. Wnioskodawca otrzyma od Nabywcy oświadczenie o dostarczeniu towaru do Włoch oraz otrzyma dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynikać będzie, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia (tj. Republika Włoska). Wnioskodawca będzie również w posiadaniu pełnej korespondencji z Nabywcą i specyfikacji sprzedanego oleju rzepakowego. Wnioskodawca dla pewności wywozu sprzedanego oleju rzepakowego planuje wybiórczo kontrolować spedytora poprzez fizyczną wizytę w siedzibie Nabywcy w czasie dostarczania sprzedawanego oleju rzepakowego.

Wnioskodawca ma wątpliwości, czy w sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym będzie mu przysługiwało prawo do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%.

Art. 41 ust. 1 ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42 (art. 41 ust. 3 ustawy).

Należy zaznaczyć, że stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1.  podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;
2.  podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;
3.  podatnik składający deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Podstawowe znaczenie dla udokumentowania wywozu towarów w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, realizowanej z udziałem przewoźnika lub spedytora odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, mają dokumenty wymienione w art. 42 ust. 3 ustawy.

Dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2 – zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy – są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1.  dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towaru z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
2.  (uchylony),
3.  specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,
4.  (uchylony)

– z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.

Jednak w myśl art. 42 ust. 11 ustawy – w przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:

1.  korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
2.  dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
3.  dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny – dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;
4.  dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Zatem potraktowanie danej czynności jako dostawy wewnątrzwspólnotowej, która korzystać może z opodatkowania preferencyjną stawką podatku w wysokości 0%, uzależnione jest od spełnienia dwóch podstawowych warunków. Pierwszy z nich dotyczy aspektu prawnego transakcji – jego spełnienie ma gwarantować, że czynność ta zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w państwie przeznaczenia i zostanie tam faktycznie opodatkowana. Drugi z warunków dotyczy aspektu faktycznego transakcji – jego spełnienie pozwala na przyjęcie, że faktycznie nastąpił wywóz towarów z kraju i jego dostarczenie do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego.

Drugi z warunków – o którym mowa wyżej – od którego spełnienia zależy potraktowanie danej dostawy jako dostawy wewnątrzwspólnotowej opodatkowanej stawką podatku w wysokości 0%, dotyczy udokumentowania faktu wywozu towaru z terytorium kraju oraz dostarczenia go nabywcy w ramach dostawy w państwie przeznaczenia. Koncentruje się on zatem na faktycznych, a nie prawnych aspektach transakcji. Powyższy warunek został określony wprost w cyt. wyżej art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wynika z powyższych uregulowań, prawo podatnika do zastosowania przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0%, uzależnione jest zatem w znacznej mierze od posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, że doszło do wywozu towaru z terytorium kraju i dostarczenia go do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż Polska.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty w postaci:

*   otrzymanego od Nabywcy oświadczenia o dostarczeniu towaru do Włoch;
*   dokumentów przewozowych otrzymanych od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia (tj. Republiki Włoskiej);
*   pełnej korespondencji z Nabywcą;
*   specyfikacji sprzedanego oleju rzepakowego.

Zasadniczą kwestią w przedmiotowej sprawie jest to, aby z posiadanych przez Wnioskodawcę dokumentów wynikało, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego.

Jak wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawca oraz nabywca są zarejestrowani dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, a posiadane przez Wnioskodawcę dokumenty, tj. otrzymane od Nabywcy oświadczenie o dostarczeniu towaru do Włoch oraz dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia (tj. Republiki Włoskiej), będą potwierdzały, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Należy zatem stwierdzić, że zostaną spełnione wszystkie warunki uprawniające Wnioskodawcę do opodatkowania dokonywanej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oleju rzepakowego stawką podatku w wysokości 0%.

Reasumując, w sytuacji sprzedaży oleju rzepakowego na rzecz Nabywcy z Włoch Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla tej dostawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów. Natomiast w zakresie prawa do zwrotu nadpłaty podatku VAT po dokonaniu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów zostało wydane postanowienie z dnia 13 września 2016 r. nr ILPP1-3/4512-1-2/16-4/KB.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.