Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.372.2024.3.SH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-02
Teza: 1. Czy w świetle wyżej przedstawionego zdarzenia przyszłego, zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Filie Wyodrębniane oraz Oddział Centralny i pozostałe Filie będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa (każda/y z osobna) w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop, i w konsekwencji podział Spółki poprzez wyodrębnienie Filii Wyodrębnianych ze Spółki i przeniesienie ich w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, tj. do Spółki Przejmującej, w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce pozostałych Filii oraz Oddziału Centralnego, będzie skutkować po stronie Spółki powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. 2. W razie uznania stanowiska Wnioskodawców do pytania nr 1 za nieprawidłowe, czy w przypadku, gdyby Oddział Centralny nie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to czy planowany podział Spółki poprzez wyodrębnienie Filii Wyodrębnianych ze Spółki i przeniesienie ich w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym do Spółki Przejmującej, w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce pozostałych Filii oraz Oddziału Centralnego, będzie skutkować po stronie Spółki powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. 3. Czy podział Spółki poprzez wyodrębnienie Filii Wyodrębnianych ze Spółki i przeniesienie ich w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym tj. do Spółki Przejmującej, w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce pozostałych Filii oraz Oddziału Centralnego, będzie skutkować po stronie Spółki Przejmującej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c, pkt 8d oraz pkt 8f updop podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wnioski z 23 sierpnia 2024 r.)
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód-powstanie przychodu; spółki-podział spółki; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przychody z zysków kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przychody z zysków kapitałowych-Przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów  ; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część przedsiębiorstwa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 1-lit. m; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 1a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8f; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 9; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 13; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3h

**Interpretacja indywidualna** **– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

3 lipca 2024 r., wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia:

\- czy w świetle wyżej przedstawionego zdarzenia przyszłego, zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Filie Wyodrębniane oraz Oddział Centralny i pozostałe Filie będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa (każda/y z osobna) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, i w konsekwencji podział Spółki poprzez wyodrębnienie Filii Wyodrębnianych ze Spółki i przeniesienie ich w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, tj. do Spółki Przejmującej, w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce pozostałych Filii oraz Oddziału Centralnego, będzie skutkować po stronie Spółki powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych,

\- w razie uznania stanowiska Wnioskodawców do pytania nr 1 za nieprawidłowe, czy w przypadku, gdyby Oddział Centralny nie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to czy planowany podział Spółki poprzez wyodrębnienie Filii Wyodrębnianych ze Spółki i przeniesienie ich w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym do Spółki Przejmującej, w trybie art. 529 § 1 pkt 5 ustawy Kodeks spółek handlowych, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce pozostałych Filii oraz Oddziału Centralnego, będzie skutkować po stronie Spółki powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych,

\- czy podział Spółki poprzez wyodrębnienie Filii Wyodrębnianych ze Spółki i przeniesienie ich w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, tj. do Spółki Przejmującej, w trybie art. 529 § 1 pkt 5 ustawy Kodeks spółek handlowych przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce pozostałych Filii oraz Oddziału Centralnego, będzie skutkować po stronie Spółki Przejmującej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c, pkt 8d oraz pkt 8f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 23 sierpnia 2024 r.)

Uzupełnili go Państwo pismem z 3 lipca 2024 r. oraz w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 23 sierpnia 2024 r. (data wpływu 25 sierpnia 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: C. Spółka Akcyjna, (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”, „Spółka Dzielona”),(…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. (dalej: „Spółka Przejmująca”) (…)

**Opis zdarzenia przyszłego**

C. S.A. (zwana dalej także: „Wnioskodawcą”, „Spółką” albo „Spółką Dzieloną”) prowadzi przedsiębiorstwo funkcjonujące na rynku (…). Spółka posiada szereg klubów (…) znajdujących się pod następującymi adresami: (…) (dalej zwane łącznie: „Klubami”).

W Klubach klienci mogą korzystać m.in. z siłowni oraz zajęć (\`(...)\`). Klienci korzystający z oferty Klubów mogą korzystać z usługi treningu personalnego prowadzonego przez instruktorów. Klienci Klubów mogą również ćwiczyć indywidualnie, bez pomocy instruktorów. Szczegółowy przedmiot działalności Klubów podawany jest do wiadomości publicznej na ich osobnych stronach/podstronach internetowych. W związku z faktycznym długoletnim wyodrębnieniem działalności prowadzonej przez Kluby oraz mając na celu optymalizację procesów biznesowych, w szczególności zaś dążąc do zwiększenia sprawności w zakresie planowania i kontroli operacyjnej, Spółka dokonała formalnego wyodrębnienia w strukturze organizacyjnej Spółki:

a) każdego z Klubów jako filii (dalej jako: „Filie”), oraz

b) centrali Spółki jako tzw. Oddziału Centralnego (dalej jako: „Oddział Centralny”).

W konsekwencji powstały Filie, których liczba odpowiada liczbie klubów oraz Oddział Centralny. Łącznie, Filie oraz Odział Centralny obejmują całą strukturę organizacyjną oraz wszystkie aktywności Spółki. Opisane wyżej formalne wyodrębnienie Filii oraz Oddziału Centralnego dokonane zostało na podstawie uchwał Zarządu Spółki.

W celu umożliwienia właściwego oraz efektywnego prowadzenia działalności przez każdą z Filii oraz Oddział Centralny (wyodrębnionych w ramach przedsiębiorstwa Spółki), zostały formalnie przypisane do nich odpowiednie składniki niezbędne do prowadzenia przez nie działalności.

Do każdej z Filii z uwagi na prowadzoną przez nie działalność opisaną powyżej, zostały przyporządkowane zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, wyodrębnione w strukturze wewnętrznej Spółki obejmujące m.in.:

1\. środki trwałe będące własnością Spółki (w tym urządzenia do ćwiczeń, wyposażenie biura, meble, telefony etc.), które są wykorzystywane w działalności danej Filii,

2\. sprzęt i wyposażenie Filii, w tym urządzenia do ćwiczeń używane przez Spółkę na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu lub podobnej umowy,

3\. wartości niematerialne i prawne wykorzystywane w działalności Filii, w szczególności licencje na oprogramowanie biurowe,

4\. umowy z klientami Spółki, którzy zawarli te umowy w danej Filii i w przeważającej ilości przypadków korzystają z usług tej Filii, oraz wynikające z nich prawa i obowiązki, w szczególności należności wobec klientów,

5\. prawa i obowiązki, w tym zobowiązania, wynikające z umów najmu powierzchni zajmowanej przez daną Filię,

6\. prawa i obowiązki z umów z dostawcami oraz usługodawcami świadczącymi dostawy i/lub usługi na rzecz danej Filii (m.in. z umów na dostawę mediów) oraz z umów leasingu najmu, dzierżawy, leasingu lub podobnej wskazanych w pkt 2 powyżej, w szczególności należności oraz zobowiązania wynikające z tych umów,

7\. prawa i obowiązki, w tym zobowiązania wynikające z umów cywilnoprawnych zawartych z personelem świadczącym usługi w danej Filii Klubie.

8\. W związku z tym, że Klienci Filii mogą ćwiczyć zarówno indywidualnie, jak i pod nadzorem wykwalifikowanego personelu (instruktorów), do Filii zostali „alokowani” współpracownicy, których czynności są wykonywane w ramach działalności Filii, tzn. związane są z prowadzeniem m.in. treningów, zajęć (\`(...)\`), zajęć sportowych dla firm, dbaniem o bezpieczeństwo podczas ćwiczeń, jak również wykonywaniem określonych zadań administracyjnych,

9\. środki pieniężne na pomocniczym rachunku bankowym (subkoncie) prowadzonym dla danej Filii (Spółka zwarła umowę rachunku bankowego z bankiem, na podstawie której bank prowadzi podstawowy rachunek bankowy dla Spółki oraz subkonta dla poszczególnych Filii),

10\. dokumentacja związana z działalnością danej Filii, w tym m.in. dokumenty umów wskazanych w pkt 4, 5, 6 oraz 7 powyżej,

11\. system informatyczny pozwalający na obsługę Klientów Filii przenoszonych do Spółki Przejmującej, prawa i obowiązki z umów zawieranych z klientem korporacyjnym, tj. umowy zawierane z pracodawcami nabywającymi możliwość korzystania z Filii na rzecz swoich pracowników/współpracowników.

Do Oddziału Centralnego, z uwagi na prowadzoną w jego ramach działalność, zostały przyporządkowane zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, wyodrębnione w strukturze wewnętrznej Spółki obejmujące m.in.:

1\. środki trwałe będące własnością Spółki (w tym wyposażenie biura, meble, samochody, telefony etc.), które są wykorzystywane w działalności Oddziału Centralnego,

2\. sprzęt i wyposażenie (w tym samochody, sprzęt biurowy, wyposażenie biura etc.) wykorzystywane w działalności Oddziału Centralnego na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu lub podobnej umowy,

3\. wartości niematerialne i prawne, które są wykorzystywane w działalności Oddziału Centralnego, m.in. licencje na oprogramowanie biurowe etc.,

4\. prawa i obowiązki z umowy najmu powierzchni biurowej zajmowanej przez Oddział Centralny,

5\. prawa i obowiązki z umów z dostawcami oraz usługodawcami świadczącymi dostawy towarów i/lub usługi wykorzystywanych w działalności Oddziału Centralnego, w szczególności należności oraz zobowiązania wynikające z tych umów,

6\. prawa i obowiązki z umów o pracę i/lub umów cywilnoprawnych zawartych z personelem Oddziału Centralnego,

7\. środki pieniężne na rachunku bankowym prowadzonym dla Oddziału Centralnego,

8\. akcje/udziały w spółkach zależnych, których akcjonariuszem (udziałowcem) jest Spółka,

9\. ogół praw i obowiązków wspólnika w spółkach osobowych, w których Spółka jest wspólnikiem,

10\. dokumentacja związana z działalnością Oddziału Centralnego, tym m.in. dokumenty umów związanych z działalnością tego Oddziału wskazanych w pkt 5, 6, 7, 8 oraz dokumentacja pracownicza,

11\. system informatyczny pozwalający na obsługę Klientów Klubów pozostających w Spółce Działalnością danej Filii kieruje menedżer wyznaczony uchwałą Zarządu, która określa także strukturę wewnętrzną klubu jak również wskazuje jaki aktywa oraz kto jest przypisany do klubu (\`(...)\`).

W strukturze wewnętrznej każdej Filii funkcjonują Dział Obsługi Klienta, Dział Sportowy oraz Dział Administracyjny. Działem Obsługi Klienta kieruje manager obsługi klienta, który podlega menedżerowi Filii. Dział Sportowy oraz Dział Administracyjny podlegają bezpośrednio menedżerowi Filii.

Od strony finansowo-księgowej Filie posiadają osobne pomocnicze rachunki bankowe (subkonta), na które trafiają opłaty od klientów indywidualnych poszczególnych Filii. Natomiast w przypadku klientów korporacyjnych, Spółka dokonuje księgowej alokacji przychodów na poszczególne Filie, kierując się historią korzystania z usług danej Filii przez użytkowników (klientów) przypisanych do danego klienta korporacyjnego oraz na Oddział Centralny z tytułu czynności wykonywanych przez personel Oddziału Centralnego w związku z zawarciem umowy i obsługą klienta korporacyjnego. Ze środków zgromadzonych na subkoncie przypisanym do danej Filii regulowane są ponadto koszty (zobowiązania) Filii. Dla każdej z Filii jak również Oddziału Centralnego przygotowywane są własne prognozy wpływów i wydatków (tj. budżety) oraz uproszczone sprawozdania finansowe pro forma (tj. uproszczony: rachunek zysków i strat oraz bilans sporządzane na podstawie odpowiednich zapisów księgowych, które pozwalają na identyfikację wpływów i wydatków, aktywów i pasywów związanych z Klubami i Oddziałem Centralnym).

Oddział Centralny koordynuje działalność Filii, monitoruje jakość świadczonych usług oraz wykonuje czynności związane z pozyskiwaniem nowych klientów jak również windykacją należności. Prowadzi także działania w zakresie rozwoju działalności Spółki (np. w zakresie wprowadzania nowych zajęć dla klientów, poszerzania zakresu oferowanych produktów, współpracy z innymi podmiotami), szkolenia współpracowników.

Oddział Centralny nadzoruje także spółki zależne, na bieżąco monitorując ich działalność oraz uzyskiwane przez nie wyniki finansowe. W szczególności Oddział Centralny świadczy usługi obsługi rozliczeń, marketingu, wsparcia administracyjno-biznesowego dla jednej ze spółek zależnych. Ponadto, Spółka świadczy usługi najmu powierzchni biurowej dla spółek zależnych.

Osobą kierującą Oddziałem Centralnym jest Prezes Zarządu Spółki. W strukturze wewnętrznej Oddziału Centralnego funkcjonują Dział Finansów oraz Controllingu, Dział Obsługi Klienta, Dział Sportowy, Dział Inwestycji, Dział Sprzedaży. Każdy z Działów podlega bezpośrednio Prezesowi Zarządu. Kluby funkcjonują od momentu założenia każdego z nich jako niezależne jednostki organizacyjne - posiadające własną strukturę organizacyjną z Managerem oraz podlegającym mu personelem oraz przyporządkowane im aktywa i zobowiązania (przykładowo urządzenia do ćwiczeń znajdujące się w pomieszczeniach wynajmowanych pod daną Filię, umowa najmu lokalu przeznaczonego pod daną Filię, umowy zawierane z klientami Spółki korzystającymi z danej Filii).

Każda Filia dysponuje własnym subkontem w rachunku bankowym Spółki na który wpływają opłaty od klientów indywidualnych Spółki, którzy korzystają z danej Filii oraz z którego regulowane są zobowiązania tej Filii.

W celu usankcjonowania dotychczasowego stanu faktycznego, czyli wyodrębnienia Filii jako samodzielnych funkcjonalnie, finansowo i organizacyjnie jednostek gospodarczych, (…) 2022 r. zostały podjęte uchwały Zarządu Spółki o formalnym wyodrębnieniu poszczególnych klubów jako Filii. (w przypadku klubów otwartych po tej dacie uchwały zostały podjęte z momentem ich otwarcia).

W przeszłości kwalifikacja klubów posiadanych przez Spółkę Dzieloną (w tym Filii) jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa był również przedmiotem interpretacji podatkowych (o czym mowa szerzej w uzasadnieniu do pytania nr 1).

W ramach planowanej restrukturyzacji planowanym jest przeniesienie do spółki B. (\`(...)\`) z o.o. z siedzibą w W. będącej 100% spółką zależną Spółki (zwanej dalej Spółką Przejmującą) w ramach podziału przez wyodrębnienie Filii prowadzących działalność pod następującymi adresami: (…) (zwane dalej Filiami Wyodrębnianymi).

Spółka oraz Spółka Przejmująca są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów art. 11a ust 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Planowanym jest podjęcie uchwał o podziale przez walne zgromadzenie Spółki oraz zgromadzenie wspólników Spółki Przejmującej w 2024 r.

W przyszłości, w ramach restrukturyzacji Spółki planowane jest dokonanie podziału Spółki w trybie wskazanym w art. art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U.2020.1526, z późn. zm.; winno być: t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18, zwanej dalej: „KSH”), tj. czyli w ramach podziału przez wyodrębnienie poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej, tj. Filii Wyodrębnianych na Spółkę Przejmującą.

Wyodrębnienie polegać będzie na przeniesieniu ww. Filii Wyodrębnianych do Spółki Przejmującej, przy jednoczesnym pozostawieniu pozostałych Filii (tj. Filii prowadzących działalność przy ul. (…) oraz Oddziału Centralnego w Spółce.

Po podziale Spółka nie będzie realizowała jakichkolwiek świadczeń na rzecz Spółki Przejmującej, w szczególności nie będzie wynajmować lub podnajmować nieruchomości albo ruchomości, natomiast Spółka Przejmująca nie będzie realizowała jakichkolwiek świadczeń na rzecz Spółki - Spółka oraz Spółka Przejmującą będą funkcjonować jako niezależne jednostki gospodarcze.

Zarówno Spółka jak i Spółka Przejmująca będzie realizowała samodzielnie zadania w obszarze spraw kadrowych oraz księgowości we współpracy z wyspecjalizowanymi podmiotami trzecimi (Spółka nie będzie prowadziła spraw kadrowych ani księgowych Spółki Przejmującej).

Spółka Przejmująca będzie realizować osobno, niezależnie proces zaopatrzenia oraz proces sprzedaży dla klientów detalicznych i korporacyjnych. Spółka nie będzie udzielać na rzecz Spółki Przejmującej pożyczek na sfinansowanie działalności przeniesionych Filii.

Po przeprowadzeniu podziału przez wyodrębnienie 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej będzie własnością Spółki. Należy mieć na uwadze, że kapitał zakładowy Spółki Przejmującej będzie zasadniczo odpowiadać wartości aktywów netto Filii przekazywanych do tej spółki (zasadniczo albowiem kapitał zakładowy Spółki Przejmującej stanowić będzie sumę aktywów netto Filii przekazywanych do tej spółki oraz kapitału zakładowego Spółkę Przejmującą przez jego podwyższeniem dokonanym w wyniku podziału), zaś tym samym suma aktywów netto Filii wydzielanych ze Spółki będzie zasadniczo odpowiadać wysokości podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, zatem wartość emisyjna wydanych udziałów będzie odpowiadać wartości rynkowej Filii Wyodrębnianych ze Spółki Dzielonej.

Dla doprecyzowania, Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest potwierdzenie przez organ prawidłowości ustalenia wartości Filii Wyodrębnianych do Spółki Przejmującej oraz określenia wartości rynkowej ww. Filii Wyodrębnianych.

Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki Dzielonej (tj. Filie Wyodrębniane) w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Dodatkowo, przedmiotem niniejszego wniosku nie jest ocena spełnienia zgodnie z art. 12 ust. 13 i 14 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805, z 2024 r. poz. 232. z późn. zm., winno być: t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm.; dalej „updop” albo „ustawa o CIT) warunków dotyczących neutralności podatkowej podziałów, tj. należy przyjąć, że głównym lub jednym z głównych celów opisywanego podziału spółek nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W uzupełnieniu wniosku z 23 sierpnia 2024 r., doprecyzowując m.in. opis zdarzenia przyszłego, wskazali Państwo następujące odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania :

Pytanie 1:

Czy przedmiotem przeniesienia w ramach podziału przez wyodrębnienie do Spółki Przejmującej będą wymienione w pkt 1-10 opisu sprawy zespoły składników materialnych i niematerialnych przyporządkowane do każdej z ośmiu przenoszonych Filii, czy też jakieś inne składniki (należy je wymienić)?

Odpowiedź:

W ramach podziału przez wyodrębnienie do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione przyporządkowane do każdej Filii zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, wyodrębnione w strukturze wewnętrznej Spółki obejmujące:

1\. środki trwałe będące własnością Spółki (w tym urządzenia do ćwiczeń, wyposażenie biura, meble, telefony etc.), które są wykorzystywane w działalności danej Filii,

2\. sprzęt i wyposażenie Filii, w tym urządzenia do ćwiczeń używane przez Spółkę na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu lub podobnej umowy,

3\. wartości niematerialne i prawne wykorzystywane w działalności Filii, w szczególności licencje na oprogramowanie biurowe,

4\. umowy z klientami Spółki, którzy zawarli te umowy w danej Filii i w przeważającej ilości przypadków korzystają z usług tej Filii, oraz wynikające z nich prawa i obowiązki, w szczególności należności wobec klientów,

5\. prawa i obowiązki, w tym zobowiązania, wynikające z umów najmu powierzchni zajmowanej przez daną Filię, w szczególności należności oraz zobowiązania wynikające z tych umów,

6\. prawa i obowiązki z umów z dostawcami oraz usługodawcami świadczącymi dostawy i/lub usługi na rzecz danej Filii (m.in. z umów na dostawę mediów) oraz z umów leasingu najmu, dzierżawy, leasingu lub podobnej wskazanych w pkt 2 powyżej, w szczególności należności oraz zobowiązania wynikające z tych umów,

7\. prawa i obowiązki, w tym zobowiązania wynikające z umów cywilnoprawnych zawartych z personelem świadczącym usługi w danej Filii Klubie.

W związku z tym, że Klienci Filii mogą ćwiczyć zarówno indywidualnie, jak i pod nadzorem wykwalifikowanego personelu (instruktorów), do Filii zostali „alokowani” współpracownicy, których czynności są wykonywane w ramach działalności Filii, tzn. związane są z prowadzeniem m.in. treningów, zajęć (\`(...)\`), zajęć sportowych dla firm, dbaniem o bezpieczeństwo podczas ćwiczeń, jak również wykonywaniem określonych zadań administracyjnych,

8\. środki pieniężne na pomocniczym rachunku bankowym (subkoncie) prowadzonym dla danej Filii (Spółka zwarła umowę rachunku bankowego z bankiem, na podstawie której bank prowadzi podstawowy rachunek bankowy dla Spółki oraz subkonta dla poszczególnych Filii),

9\. dokumentacja związana z działalnością danej Filii, w tym m.in. dokumenty umów wskazanych w pkt 4, 5, 6 oraz 7 powyżej,

10\. system informatyczny pozwalający na obsługę Klientów Filii przenoszonych do Spółki Przejmującej,

11\. prawa i obowiązki z umów zawieranych z klientem korporacyjnym, tj. umowy zawierane z pracodawcami nabywającymi możliwość korzystania z Filii na rzecz swoich pracowników/współpracowników.

Poza składnikami majątkowymi wymienionymi w pkt 1-11 Spółka nie będzie przenosić innych składników majątkowych do Spółki Przejmującej.

Pytanie 2:

Czy do Spółki Przejmującej w ramach planowanego podziału przez wyodrębnienie zostaną przeniesione także należności i zobowiązania przypisane do każdej z Filii?

Odpowiedź:

Do Spółki Przejmującej w ramach planowanego podziału przez wyodrębnienie zostaną przeniesione także należności i zobowiązania przypisane do każdej z ośmiu Filii co zostało wskazane wprost w pkt 4-6 odpowiedzi na pytanie 1 powyżej.

Pytanie 3:

Czy do Spółki Przejmującej przejdą „alokowani” do każdej z Filii pracownicy/współpracownicy wykonujący czynności w ramach działalności Filii?

Odpowiedź:

Do Spółki Przejmującej przejdą „alokowani” do każdej z ośmiu Filii pracownicy/współpracownicy wykonujący czynności w ramach działalności Filii co zostało wskazane wprost w pkt 7 odpowiedzi na pytanie 1 powyżej.

Pytanie 4:

Czy w oparciu o przejęte składniki majątku będące przedmiotem planowanej transakcji:

a) Spółka Przejmująca ma zamiar kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Państwa w zakresie prowadzenia klubów (\`(...)\`)?

Odpowiedź:

W oparciu o przejęte składniki majątku będące przedmiotem planowanej transakcji Spółka Przejmująca ma zamiar kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę w zakresie prowadzenia klubów (\`(...)\`).

b) Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności, bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia nowych umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim prowadzicie ją obecnie Państwo?

Odpowiedź:

W oparciu o przejęte składniki majątku, będące przedmiotem planowanej transakcji Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności, bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia nowych umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim prowadzi ją obecnie Spółka z zastrzeżeniem, że Spółka Przejmująca po transakcji może zawierać umowy z nowymi klientami i nowymi współpracownikami/kontrahentami w związku z rozwojem prowadzonej działalności.

Pytanie 5:

Czy Spółka Dzielona przy pomocy składników majątku pozostających w Spółce, tj. pozostałych Filii oraz Oddziału Centralnego w sposób nieprzerwany będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą opisaną we wniosku?

Odpowiedź:

Majątek pozostający w Spółce Dzielonej, tj. pozostałe Filie oraz Oddział Centralny pozwoli Spółce Dzielonej na prowadzenie działalności gospodarczej w sposób nieprzerwany, w szczególności Filie będą wciąż prowadziły działalność jako kluby (\`(...)\`), zaś Oddział Centralny będzie wciąż koordynował działalność Filii, monitorował jakość świadczonych usług oraz wykonywał czynności związane z pozyskiwaniem nowych klientów jak również windykacją należności. Oddział Centralny prowadzić będzie także działania w zakresie rozwoju działalności Spółki (np. w zakresie wprowadzania nowych zajęć dla klientów, poszerzania zakresu oferowanych produktów, współpracy z innymi podmiotami), szkolenia współpracowników. Oddział Centralny nadzorować wciąż będzie także spółki zależne, na bieżąco monitorując ich działalność oraz uzyskiwane przez nie wyniki finansowe. W szczególności, Oddział Centralny świadczyć będzie nadal usługi obsługi rozliczeń, marketingu, wsparcia administracyjno-biznesowego dla jednej ze spółek zależnych.

Pytanie 6:

Czy planowany podział Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych?

Odpowiedź:

Planowany podział Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych wynikających przede wszystkim z potrzeby zmiany modelu biznesowego przez Spółkę Dzieloną. Wybór podziału przez wyodrębnienie wydaje się najbardziej adekwatny z uwagi na zapewnienie na gruncie prawnym sukcesji uniwersalnej częściowej w zakresie wyodrębnianych składników majątkowych i umów do Spółki Przejmującej.

Pytanie 7:

Czy ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników)?

Odpowiedź:

Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników).

Pytanie 8:

Czy na dzień poprzedzający dzień podziału, Spółka Przejmująca posiada udziały w Spółce Dzielonej? Jeżeli tak, to prosimy o wskazanie:

\- jaki udział posiada Spółka Przejmująca w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej (czy powyżej 10%)?

\- czy ustalona, w części odpowiadającej udziałowi Spółki Przejmującej w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej, na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, przewyższa cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym?

Odpowiedź:

Na dzień poprzedzający dzień podziału, Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w Spółce Dzielonej. To Spółka Dzielona posiada 100% udziałów Spółki Przejmującej.

**Pytania:**

1\. Czy w świetle wyżej przedstawionego zdarzenia przyszłego, zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Filie Wyodrębniane oraz Oddział Centralny i pozostałe Filie będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa (każda/y z osobna) w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop, i w konsekwencji podział Spółki poprzez wyodrębnienie Filii Wyodrębnianych ze Spółki i przeniesienie ich w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, tj. do Spółki Przejmującej, w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce pozostałych Filii oraz Oddziału Centralnego, będzie skutkować po stronie Spółki powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

2\. W razie uznania stanowiska Wnioskodawców do pytania nr 1 za nieprawidłowe, czy w przypadku, gdyby Oddział Centralny nie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to czy planowany podział Spółki poprzez wyodrębnienie Filii Wyodrębnianych ze Spółki i przeniesienie ich w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym do Spółki Przejmującej, w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce pozostałych Filii oraz Oddziału Centralnego, będzie skutkować po stronie Spółki powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

3\. Czy podział Spółki poprzez wyodrębnienie Filii Wyodrębnianych ze Spółki i przeniesienie ich w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym tj. do Spółki Przejmującej, w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce pozostałych Filii oraz Oddziału Centralnego, będzie skutkować po stronie Spółki Przejmującej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c, pkt 8d oraz pkt 8f updop podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wnioski z 23 sierpnia 2024 r.)

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

W zakresie pytania nr 1

Zdaniem Zainteresowanych, zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Filie Wyodrębniane oraz Oddział Centralny i pozostałe Filie będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa (każda/y z osobna) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, i w konsekwencji podział Spółki przez wyodrębnienie oraz przeniesienie w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym Filii Wyodrębnianych ze Spółki do Spółki Przejmującej, w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce pozostałych Filii oraz Oddziału Centralnego, nie będzie skutkować po stronie Spółki powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 updop, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h updop, do przychodów nie zalicza się: w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

W myśl art. 12 ust. 13 updop, przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Stosownie do art. 12 ust. 14 updop, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w przedmiotowym wniosku o wydanie interpretacji należy przyjąć, że głównym lub jednym z głównych celów opisywanego podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 15 updop, przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1\. art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2\. art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3\. art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Warunek o którym mowa w art. 12 ust. 15 pkt 1 updop, należy w niniejszej sprawie uznać za spełniony.

Stosownie do art. 14 ust. 2 updop, wartość rynkową, o której mowa w art. 14 ust. 1 ustawy, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych.

Jeżeli wartość określona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 14 ust. 3 updop). Przy czym, z art. 12 ust. 1 pkt 9 updop a contrario wynika, że w przypadku, kiedy majątek pozostający w spółce dzielonej, a także majątek przenoszony na spółkę nowopowstałą będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to spółka dzielona nie uzyska przychodu w rozumieniu powyższego przepisu.

W tym miejscu wyjaśniając pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 updop oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h updop, należy posłużyć się definicją legalną zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 4a pkt 4 updop.

Przepis art. 4a pkt 4 updop stanowi, że na potrzeby updop zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z przepisu art. 4a pkt 4 updop, zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi taki zespół składników materialnych i niematerialnych, obejmujący także zobowiązania, który jest:

\- wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie,

\- wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,

\- wyodrębniony funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie,

co oznacza, że jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt przedmiotowego zdarzenia przyszłego, należy zauważyć, że zarówno każda z Filii przekazywanych do Spółki Przejmującej jak i każda z Filii pozostających w Spółce oraz Oddział Centralny stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 updop.

Po pierwsze, do każdej Filii oraz do Oddziału Centralnego przypisani są współpracownicy oraz alokowane są składniki majątkowe niezbędne do prawidłowego wykonywania powierzonych tym jednostkom zadań, w szczególności środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, umowy związane z prowadzoną działalnością, środki pieniężne, należności i zobowiązania.

Po drugie, każda Filia oraz Oddział Centralny spełnia przesłankę organizacyjnego wyodrębnienia w strukturze Spółki. Spółka podzielona jest na Filie oraz Oddział Centralny, przy czym w ramach tych jednostek wyodrębnione są stanowiska oraz jednostki organizacyjne niższego szczebla, których ranga zależna jest od zakresu zadań realizowanych przez te jednostki i liczby zatrudnionych współpracowników/pracowników.

Ponadto, każda z Filii oraz Oddział Centralny są wyodrębnione finansowo. W Spółce prowadzona jest ewidencja zdarzeń gospodarczych, umożliwiająca adekwatne przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do każdej z Filii oraz Oddziału Centralnego.

Przygotowywane są również dla każdej z Filii oraz Oddziału Centralnego ich własne prognozy wpływów i wydatków (tj. budżety) oraz ich własne sprawozdania finansowe pro forma. Filie posiadają pomocnicze rachunki bankowe (subkonta).

Nie może także budzić wątpliwości, że każda Filia oraz Oddział Centralny, są wyodrębnione funkcjonalnie. Wskazane w stanie faktycznym składniki majątkowe alokowane do każdej Filii są wykorzystywane wyłącznie w ramach działalności tylko danego Klubu i są wystarczające do prowadzenia samodzielnej działalności jako klub (\`(...)\`).

Ponadto Oddział Centralny posiada zarówno materialne jak i niematerialne składniki majątkowe oraz kadrę pracowniczą i zarządzającą potrzebne do samodzielnego prowadzania działalności gospodarczej, w tym do zawierania i realizacji umów z partnerami biznesowymi - klientami korporacyjnymi, bieżącego zarządzania Klubami (w tym monitorowania jakości świadczonych usług i nadzoru nad prowadzoną działalnością) oraz prowadzenia ekspansji Spółki polegającej na otwieraniu nowych Klubów. Okoliczność, że każda z Filii jak i Oddział Centralny Spółki stanowią (każda/y z osobna) zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT zostało potwierdzone w szeregu interpretacji indywidualnych wydanych dla Spółki :

\- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 lipca 2018 r., Znak: 0114-KDIP1-1.4012.302.2018.2.MMA,

\- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 sierpnia 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.212.2018.2.AJ,

\- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 grudnia 2022 r., Znak: 0114-KDIP4-3.4012.626.2022.1.IG,

\- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 grudnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.688.2022.2.PC,

\- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 maja 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.134.2023.2.JF,

\- Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 maja 2023 r., Znak: 0114-KDIP1-1.4012.134.2023.2.IZ,

\- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 sierpnia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.336.2023.2.ASK,

\- interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 sierpnia 2023 r., Znak: 0114-KDIP1-1.4012.374.2023.2.ESZ.

W tym miejscu należy wskazać, że zarówno Oddział Centralny jaki i każda z Filii mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze przypisane obecnie Oddziałowi Centralnemu albo każdej z Filii.

Reasumując, każda Filia oraz Oddział Centralny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop.

Z powyższych względów w przypadku dokonania podziału Spółki przez wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH, polegającego na przeniesieniu Filii Wyodrębnianych do Spółki Przejmującej, przy jednoczesnym pozostawieniu pozostałych Filii oraz Oddziału Centralnego w Spółce, dla Spółki nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 updop w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3h, ust. 13, ust. 14 oraz ust. 15 pkt 1 updop.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.195.2024.2.SP.

W zakresie pytania nr 2

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 updop, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h updop, do przychodów nie zalicza się: w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

W myśl art. 12 ust. 13 updop, przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Stosownie do art. 12 ust. 14 updop, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w przedmiotowym wniosku o wydanie interpretacji należy przyjąć, że głównym lub jednym z głównych celów opisywanego podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 15 updop, przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Warunek o którym mowa w art. 12 ust. 15 pkt 1 updop, należy w niniejszej sprawie uznać za spełniony.

Wykładnia literalna art. 12 ust. 1 pkt 9 updop, a contrario oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h updop, wskazuje, że w przypadku podziału przez wyodrębnienie spółka dzielona uzyska przychód w rozumieniu powyższego przepisu wówczas, gdy majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z kolei, wykładnia literalna art. 12 ust. 4 pkt 3h updop, wskazuje, że w spółce podlegającej podziałowi przychód nie powstaje wówczas, gdy majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Oznacza to, że dla neutralności podatkowej na gruncie updop, podziału przez wyodrębnienie konieczne jest spełnienie dwóch warunków: zarówno w skład majątku przejmowanego przez inną spółkę (w tym przypadku Spółka Przejmująca) jak i w skład majątku pozostającego w spółce dzielonej (w tym przypadku w Spółka) wchodzi zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Okoliczność czy w skład majątku pozostającego w spółce dzielonej obok zorganizowanej części przedsiębiorstwa wchodzą jeszcze jakieś inne składniki majątkowe pozostaje bez znaczenia - wobec spełnienia dwóch ww. warunków przychód po stronie spółki dzielonej nie powstaje przychód dla celów updop.

Przyjmując, że każda z Filii stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oznacza to, że w prezentowanym zdarzeniu przyszłym, nawet gdyby Oddział Centralny nie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa to planowany podział Spółki poprzez wyodrębnienie Filii Wyodrębnianych ze Spółki i przeniesienie ich w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym do Spółki Przejmującej w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce pozostałych Filii oraz Oddziału Centralnego, nie będzie skutkować po stronie Spółki powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 updop w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3h, ust. 13, ust. 14 oraz ust. 15 pkt 1 updop.

W zakresie pytania nr 3 (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 23 sierpnia 2024 r.)

Zdaniem Zainteresowanych, w przedstawionym powyżej zdarzeniu przyszłym podział Spółki poprzez wyodrębnienie Filii Wyodrębnianych ze Spółki i przeniesienie ich w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym tj. do Spółki Przejmującej, w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce pozostałych Filii oraz Oddziału Centralnego, nie będzie skutkować po stronie Spółki Przejmującej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d oraz pkt 8f updop, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W kontekście rozważanego zdarzenia przyszłego, przepisy updop przewidują następujące zasady powstania przychodu podatkowego dla Spółki Przejmującej:

\- zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c updop - przychód stanowi ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników;

\- zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d updop - przychód stanowi ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej; oraz

\- zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f, updop przychód stanowi ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

Jednakże, w celu ustalenia podstawy opodatkowania, należy dodatkowo uwzględnić listę wyłączeń z przychodów, wymienionych w art. 12 ust. 4 pkt 3e, 3g oraz 3f updop, których celem jest zapewnienie neutralności podziałów, pod warunkiem spełnienia określonych warunków. Tym samym, do przychodów Spółki Przejmującej nie zalicza się:

\- zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e updop - w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu;

\- zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3f updop - wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%;

\- zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3g updop - wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego posiadającego siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, otrzymanego przez podmiot przejmujący lub nowo zawiązany w drodze transgranicznego łączenia lub podziału podmiotów, które podmiot przejmujący przyjął dla celów podatku dochodowego w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego - w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, w zakresie składników majątku, które podmiot przejmujący przypisał do działalności prowadzonej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Z perspektywy powstania przychodu o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c updop, dla Spółki Przejmującej znajdzie zastosowanie wyłączenie z przychodów wskazane w art. 12 ust. 4 pkt 3e updop, gdyż tak jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki Dzielonej (tj. Filie Wyodrębniane) w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Tym samym, przychód z art. 12 ust. 1 pkt 8c updop nie powstanie przy spełnieniu pozostałych warunków (o których mowa w dalszej części wniosku).

Jeżeli zaś chodzi o zakres podmiotowy art. 12 ust. 4 pkt 3e updop, należy wskazać na art. 12 ust. 15 pkt 1 updop, zgodnie z którym przepisy art. 12 ust. 4 pkt 3e updop mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, co w niniejszej sprawie należy uznać za spełnione.

Dodatkowo, zgodnie z art. 12 ust. 13 i 14 updop, przepisów dotyczących neutralności podatkowej podziałów, tj. art. 12 ust. 4 pkt 3e updop, nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Natomiast, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów art. 12 ust. 13 updop domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, ocena spełnienia tej przesłanki nie jest przedmiotem niniejszego wniosku i należy przyjąć, że głównym lub jednym z głównych celów opisywanego podziału spółek nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Na marginesie należy wskazać, że wyłączenie wskazane w art. 12 ust. 4 pkt 3g updop, nie będzie miało zastosowania w niniejszej sprawie, gdyż dotyczy ono transakcji transgranicznych, a nie krajowych (jak podział będący przedmiotem niniejszego wniosku).

Kolejną regulacją, której stosowanie należy rozważyć w odniesieniu do opodatkowania Spółki Przejmującej przy podziale przez wyodrębnienie, jest art. 12 ust. 1 pkt 8d updop. Wskazany przepis przewiduje opodatkowanie po stronie spółki przejmującej nadwyżki wartości rynkowej przejętego majątku ponad „ekwiwalent” płacony przez spółkę przejmującą za ten majątek, w postaci wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej.

Wskazany przepis odnosi się do dwóch wartości:

1\. wartości rynkowej przejmowanego majątku oraz,

2\. wartości emisyjnej udziałów, która zostałaby przydzielona udziałowcom spółki dzielonej.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w niniejszym przypadku podziału przez wyodrębnienie, udziałowcom Spółki Dzielonej nie są przydzielane żadne udziały - udziały Spółki Przejmującej otrzymuje Spółka Dzielona. Wynika to z unikatowej konstrukcji prawnej podziału przez wyodrębnienie przewidzianej przez KSH, w której nie ma prawnej możliwości wydania udziałów udziałowcom Spółki Dzielonej, gdyż podział zachodzi na linii Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca. Jest to sytuacja zbieżna z dokonaniem aportu do spółki kapitałowej, w której to spółka otrzymująca aport wydaje udziały spółce wnoszącej aport, a nie wspólnikom spółki wnoszącej aport. Co więcej, wartość rynkowa przejmowanego majątku przez Spółkę Przejmującą będzie korespondować z wartością emisyjną wydanych przez Spółkę Przejmującą udziałów do Spółki Dzielonej, tym samym ekwiwalentność świadczeń pomiędzy spółkami zostanie zachowana.

Stanowisko Wnioskodawców, w odniesieniu do podziału przez wyodrębnienie, znajduje potwierdzenie także w argumentacji Szefa Krajowej Informacji Skarbowej zawartej w interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.433.2023.2.KK- „Art. 12 ust. 1 pkt 8d również nie znajdzie zastosowania w sprawie ponieważ odnosi się do wartości rynkowej majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki dzielonej, co nie będzie miało miejsca w związku z opisanym we wniosku podziałem przez wyodrębnienie (\`(...)\`) “.

Jak wskazano w opisie sprawy Spółka przejmująca wyemituje udziały o wartości emisyjnej równej wartości rynkowej przejętego majątku (tj. działalności wyodrębnionej) w podwyższonym kapitale, które zostaną objęte przez Spółkę dzieloną”.

Podsumowując, w niniejszej sprawie przychód dla Spółki Przejmującej z przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8d updop nie powstanie.

Następnie, należy rozważyć powstanie przychodu dla Spółki Przejmującej z art. 12 ust. 1 pkt 8f updop. Z uwagi na fakt, że przepis ten odnosi się do przypadków, gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki dzielonej udziały, to w niniejszej sprawie ten przepis nie znajdzie zastosowania, gdyż Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w Spółce Dzielonej, a więc przychód z tego przepisu dla Spółki Przejmującej nie powstanie.

Tym samym, podział Spółki poprzez wyodrębnienie Filii Wyodrębnianych ze Spółki i przeniesienie ich do Spółki Przejmującej nie będzie skutkować po stronie Spółki Przejmującej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d oraz pkt 8f updop podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 20 czerwca 2024 r., Znak; 0114-KDIP2-2.4010.193.2024.2.SP.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie pytania Nr 1 i Nr 3, natomiast ocena Państwa stanowiska w zakresie pytania Nr 2 stała się bezzasadna w związku z uznaniem Państwa stanowiska w zakresie pytania Nr 1 za prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18, dalej: „KSH”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,

spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości.

Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH,

podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Stosownie do art. 529 § 2 KSH,

do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale lub podziale przez wydzielenie lub podziale przez wyodrębnienie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego koszyka przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,

Przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT,

Przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8f ww. ustawy,

Przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT,

do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT,

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo

2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Ad 1

Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 1 budzi kwestia ustalenia, czy w świetle wyżej przedstawionego zdarzenia przyszłego, zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Filie Wyodrębniane oraz Oddział Centralny i pozostałe Filie będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa (każda/y z osobna) w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop, i w konsekwencji podział Spółki poprzez wyodrębnienie Filii Wyodrębnianych ze Spółki i przeniesienie ich w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, tj. do Spółki Przejmującej, w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce pozostałych Filii oraz Oddziału Centralnego, będzie skutkować po stronie Spółki powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o CIT odnoszą się do sytuacji, podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Z kolei zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

\- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

\- jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

\- jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

\- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Odnosząc się do powyższych wątpliwości w zakresie pytania Nr 1, wskazać należy, że jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Z opisu sprawy wynika, że:

\- prowadzicie Państwo przedsiębiorstwo funkcjonujące na rynku (\`(...)\`) i posiadacie szereg Klubów (\`(...)\`) znajdujących się w różnych lokalizacjach,

\- w Klubach klienci mogą korzystać m.in. z siłowni oraz zajęć (\`(...)\`),

\- Klienci korzystający z oferty Klubów mogą korzystać z usługi treningu personalnego prowadzonego przez wykwalifikowany personel (instruktorów). Klienci Klubów mogą również ćwiczyć indywidualnie, bez pomocy wykwalifikowanego personelu (instruktorów). Szczegółowy przedmiot działalności Klubów podawany jest do wiadomości publicznej na ich osobnych stronach/podstronach internetowych.

W związku z faktycznym długoletnim wyodrębnieniem działalności prowadzonej przez Kluby oraz mając na celu optymalizację procesów biznesowych, w szczególności zaś dążąc do zwiększenia sprawności w zakresie planowania i kontroli operacyjnej dokonaliście Państwo formalnego wyodrębnienia w swojej strukturze organizacyjnej:

a) każdego z Klubów jako Filii,

b) centrali Spółki jako tzw. Oddziału Centralnego.

W konsekwencji powstały Filie, których liczba odpowiada liczbie Klubów oraz Oddział Centralny. Łącznie, Filie oraz Odział Centralny, obejmują całą strukturę organizacyjną oraz wszystkie Państwa aktywności.

Formalne wyodrębnienie Filii oraz Oddziału Centralnego dokonane zostało na podstawie uchwał Zarządu Spółki, zostały formalnie przypisane do nich odpowiednie składniki niezbędne do prowadzenia przez nie działalności. Do każdej z Filii zostały przyporządkowane zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, wyodrębnione w Państwa strukturze wewnętrznej obejmujące m.in.:

1\. środki trwałe będące własnością Spółki (w tym urządzenia do ćwiczeń, wyposażenie biura, meble, telefony etc.), które są wykorzystywane w działalności danej Filii,

2\. sprzęt i wyposażenie Filii, w tym urządzenia do ćwiczeń, używane przez Spółkę na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu lub podobnej umowy;

3\. wartości niematerialne i prawne wykorzystywane w działalności Filii, w szczególności licencje na oprogramowanie biurowe;

4\. umowy z klientami Spółki, którzy zawarli te umowy w danej Filii i w przeważającej ilości przypadków korzystają z usług tej Filii, oraz wynikające z nich prawa i obowiązki, w szczególności należności wobec klientów;

5\. prawa i obowiązki, w tym zobowiązania, wynikające z umów najmu powierzchni zajmowanej przez daną Filię;

6\. prawa i obowiązki z umów z dostawcami oraz usługodawcami świadczącymi dostawy i/lub usługi na rzecz danej Filii (m.in. z umów na dostawę mediów) oraz z umów leasingu najmu, dzierżawy, leasingu lub podobnej wskazanych w pkt 2, w szczególności należności oraz zobowiązania wynikające z tych umów;

7\. prawa i obowiązki, w tym zobowiązania wynikające z umów cywilnoprawnych zawartych z personelem świadczącym usługi w danej Filii;

8\. środki pieniężne na pomocniczym rachunku bankowym (subkoncie) prowadzonym dla danej Filii (Spółka zwarła umowę rachunku bankowego z bankiem, na podstawie której bank prowadzi podstawowy rachunek bankowy dla Spółki oraz subkonta dla poszczególnych Filii),

9\. dokumentacja związana z działalnością danej Filii, w tym m.in. dokumenty umów wskazanych w pkt 4, 5, 6 oraz 7 powyżej;

10\. system informatyczny pozwalający na obsługę klientów Filii przenoszonych do Spółki Przejmującej,

11\. prawa i obowiązki z umów zawieranych z klientem, tj. umowy związane z pracodawcami nabywającymi możliwość korzystania z Filii na rzecz swoich pracowników/współpracowników.

Dodatkowo, przedmiotem przeniesienia do każdej z ośmiu Filii będą:

\- wyżej wymienione zespoły składników materialnych i niematerialnych przyporządkowane do każdej z Filii,

\- przypisane do danej Filii należności i zobowiązania Spółki wynikające z umów zawartych przez Spółkę,

\- należności i zobowiązania Spółki przypisane do danej Filii,

\- „alokowani” do Filii pracownicy/współpracownicy wykonujący czynności w ramach działalności danej Filii.

Również do Oddziału Centralnego, zostały przyporządkowane zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, wyodrębnione w strukturze wewnętrznej Spółki obejmujące m.in.:

1\. środki trwałe będące własnością Spółki (w tym wyposażenie biura, meble, samochody, telefony etc.), które są wykorzystywane w działalności Oddziału Centralnego,

2\. sprzęt i wyposażenie (w tym samochody, sprzęt biurowy, wyposażenie biura etc.) wykorzystywane w działalności Oddziału Centralnego na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu lub podobnej umowy,

3\. wartości niematerialne i prawne, które są wykorzystywane w działalności Oddziału Centralnego, m.in. licencje na oprogramowanie biurowe etc.,

4\. prawa i obowiązki z umowy najmu powierzchni biurowej zajmowanej przez Oddział Centralny,

5\. prawa i obowiązki z umów z dostawcami oraz usługodawcami świadczącymi dostawy towarów i/lub usługi wykorzystywanych w działalności Oddziału Centralnego, w szczególności należności oraz zobowiązania wynikające z tych umów,

6\. prawa i obowiązki z umów o pracę i/lub umów cywilnoprawnych zawartych z personelem Oddziału Centralnego,

7\. środki pieniężne na rachunku bankowym prowadzonym dla Oddziału Centralnego,

8\. akcje/udziały w spółkach zależnych, których akcjonariuszem (udziałowcem) jest Spółka,

9\. ogół praw i obowiązków wspólnika w spółkach osobowych, w których Spółka jest wspólnikiem,

10\. dokumentacja związana z działalnością Oddziału Centralnego, tym m.in. dokumenty umów związanych z działalnością tego Oddziału wskazanych w pkt 5, 6, 7, 8 oraz dokumentacja pracownicza,

11\. system informatyczny pozwalający na obsługę Klientów Klubów pozostających w Spółce Działalnością danej Filii kieruje menedżer wyznaczony uchwałą Zarządu, która określa także strukturę wewnętrzną klubu jak również wskazuje jaki aktywa oraz kto jest przypisany do klubu (\`(...)\`).

Od strony finansowo-księgowej Filie posiadają osobne pomocnicze rachunki bankowe (subkonta), na które trafiają opłaty od klientów indywidualnych poszczególnych Klubów. Natomiast w przypadku klientów korporacyjnych, dokonują Państwo księgowej alokacji przychodów na poszczególne Filie, kierując się historią korzystania z usług danej Filii przez użytkowników (klientów) przypisanych do danego klienta korporacyjnego oraz na Oddział Centralny z tytułu czynności wykonywanych przez personel Oddziału Centralnego w związku z zawarciem umowy i obsługą klienta korporacyjnego. Ze środków zgromadzonych na subkoncie przypisanym do danego Klubu regulowane są ponadto koszty (zobowiązania) Filii.

Dla każdej z Filii, jak również Oddziału Centralnego przygotowywane są własne prognozy wpływów i wydatków (tj. budżety) oraz uproszczone sprawozdania finansowe pro forma (tj. uproszczony: rachunek zysków i strat oraz bilans sporządzane na podstawie odpowiednich zapisów księgowych, które pozwalają na identyfikację wpływów i wydatków, aktywów i pasywów związanych z Klubami i Oddziałem Centralnym).

W oparciu o przejęte składniki majątku będące przedmiotem planowanej transakcji Spółka Przejmująca ma zamiar kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Państwa w zakresie prowadzenia klubów (\`(...)\`) i będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności, bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia nowych umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim prowadzicie ją Państwo obecnie.

Przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy wskazują, że opisane zespoły składników materialnych i niematerialnych przypisane do każdej z ośmiu Filii wyodrębnianych oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej, tj. pozostałe Filie oraz Oddział Centralny cechują się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.

Jak bowiem Państwo wskazali, zostały podjęte uchwały Zarządu Spółki o formalnym wyodrębnieniu w Państwa strukturze poszczególnych Klubów jako Filii i przypisaniu do nich odpowiednich składników materialnych i niematerialnych niezbędnych do prowadzenia przez te Filie samodzielnej działalności gospodarczej i prawidłowego wykonywania powierzonych tym jednostkom zadań, w szczególności środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, umowy związane z prowadzoną działalnością, środki pieniężne, należności i zobowiązania. W Państwa Spółce prowadzona jest ewidencja zdarzeń gospodarczych, umożliwiająca adekwatne przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do każdej z Filii. Przygotowywane są również dla każdej z Filii ich własne prognozy wpływów i wydatków (tj. budżety) oraz ich własne sprawozdania finansowe pro forma. Filie posiadają pomocnicze rachunki bankowe (subkonta). Do każdej z Filii przejdą „alokowani” do niej pracownicy/współpracownicy wykonujący czynności w ramach działalności danej Filii. Każda Filia jest wyodrębniona funkcjonalnie, a składniki majątkowe alokowane do każdej z nich są wykorzystywane wyłącznie w ramach działalności tylko danego Klubu i są wystarczające do prowadzenia samodzielnej działalności jako klub (\`(...)\`). Każda z tych ośmiu Filii mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze przypisane obecnie każdej z Filii.

Ponadto jak wynika z uzupełnienia wniosku, do Spółki Przejmującej w ramach planowanego podziału przez wyodrębnienie zostaną przeniesione także należności i zobowiązania przypisane do każdej z ośmiu Filii, do Spółki Przejmującej przejdą „alokowani” do każdej z ośmiu Filii pracownicy/współpracownicy wykonujący czynności w ramach działalności Filii, a w oparciu o przejęte składniki majątku będące przedmiotem planowanej transakcji Spółka Przejmująca ma zamiar kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę w zakresie prowadzenia klubów (\`(...)\`). Ponadto w oparciu o przejęte składniki majątku, będące przedmiotem planowanej transakcji Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności, bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia nowych umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim prowadzi ją obecnie Spółka z zastrzeżeniem, że Spółka Przejmująca po transakcji może zawierać umowy z nowymi klientami i nowymi współpracownikami/kontrahentami w związku z rozwojem prowadzonej działalności.

Majątek pozostający w Spółce Dzielonej, tj. pozostałe Filie oraz Oddział Centralny pozwoli Spółce Dzielonej na prowadzenie działalności gospodarczej w sposób nieprzerwany, w szczególności Filie będą wciąż prowadziły działalność jako kluby (\`(...)\`), zaś Oddział Centralny będzie wciąż koordynował działalność Filii, monitorował jakość świadczonych usług oraz wykonywał czynności związane z pozyskiwaniem nowych klientów jak również windykacją należności. Oddział Centralny prowadzić będzie także działania w zakresie rozwoju działalności Spółki (np. w zakresie wprowadzania nowych zajęć dla klientów, poszerzania zakresu oferowanych produktów, współpracy z innymi podmiotami), szkolenia współpracowników. Oddział Centralny nadzorować wciąż będzie także spółki zależne, na bieżąco monitorując ich działalność oraz uzyskiwane przez nie wyniki finansowe. W szczególności, Oddział Centralny świadczyć będzie nadal usługi obsługi rozliczeń, marketingu, wsparcia administracyjno-biznesowego dla jednej ze spółek zależnych.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że zarówno zespoły składników materialnych i niematerialnych przypisane do każdej z ośmiu Filii, które zamierzacie Państwo przenieś do Spółki Przejmującej, będą każde z osobna stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, jak również zespół składników materialnych i niematerialnych pozostający w Spółce Dzielonej, tj. pozostałe Filie oraz Oddział Centralny będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zatem, z opisu sprawy i uzupełnienia wniosku wynika, że wyodrębniony ze Spółki Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Filie Wyodrębniane i przenoszony do Spółki Przejmującej oraz zespół składników materialnych i niematerialnych pozostający w Spółce Dzielonej, tj. Oddział Centralny i pozostałe Filie będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy CIT, gdyż będą wyodrębnione na płaszczyźnie organizacyjnej, funkcjonalnej i finansowej i będą funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwa w oparciu o składniki będące przedmiotem podziału przez wyodrębnienie.

Wobec powyższego, skoro wyodrębniony ze Spółki Dzielonej, tj_._ zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Filie Wyodrębniane jak i pozostający w Spółce Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących, tj. Oddział Centralny i pozostałe Filie na dzień podziału przez wyodrębnienie będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop, to w konsekwencji podział Spółki poprzez wyodrębnienie Filii Wyodrębnianych ze Spółki i przeniesienie ich w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, tj. do Spółki Przejmującej, w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce pozostałych Filii oraz Oddziału Centralnego, nie będzie skutkować po stronie Spółki Dzielonej powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 - jest prawidłowe.

Ad 2

Odnosząc się natomiast do oceny Państwa stanowiska w zakresie pytania Nr 2 dotyczącego ustalenia czy, w razie uznania stanowiska Wnioskodawców do pytania Nr 1 za nieprawidłowe, czy w przypadku, gdyby Oddział Centralny nie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to czy planowany podział Spółki poprzez wyodrębnienie Filii Wyodrębnianych ze Spółki i przeniesienie ich w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym do Spółki Przejmującej, w trybie art. 529 § 1 pkt 5 ustawy Kodeks spółek handlowych, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce pozostałych Filii oraz Oddziału Centralnego, będzie skutkować po stronie Spółki powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, wskazać należy, że odpowiedź na ww. pytanie uzależniona była od uznania za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania Nr 1.

Skoro, stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania Nr 1 zostało uznane za prawidłowe, dokonanie oceny stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania Nr 2 stało się bezzasadne.

Ad 3

Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 3, budzi kwestia ustalenia, czy podział Spółki poprzez wyodrębnienie Filii Wyodrębnianych ze Spółki i przeniesienie ich w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym tj. do Spółki Przejmującej, w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce pozostałych Filii oraz Oddziału Centralnego, będzie skutkować po stronie Spółki Przejmującej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c, pkt 8d oraz pkt 8f updop podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Odnoszą się do powyższych wątpliwości i powołanych na wstępie przepisów podatkowych wskazać należy, że:

Odnosząc się do kwestii powstania ewentualnego przychodu po stronie Spółki Przejmującej w wyniku planowanego Podziału, wskazać należy, że z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT wynika, że wartość przychodu na skutek podziału powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników).

Zatem, jeżeli ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższej od wartości rynkowej tych składników), to po stronie Spółki Przejmującej powstanie co do zasady przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Niemniej jednak w tej sytuacji należy wziąć pod uwagę art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a. spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz

b. spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W analizowanej sytuacji obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem wskazali Państwo we wniosku, że Spółka Przejmująca będzie spełniać warunki określone w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, tj. wartość składników majątkowych przyjętych przez Spółkę Przejmującą dla celów podatkowych będzie wynikać z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz Spółka Przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

Zatem po stronie Spółki Przejmującej na skutek planowanego podziału przez wydzielenie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Wskazać także należy, że w Państwa przypadku również art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania, ponieważ odnosi się do wartości rynkowej majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki dzielonej, co nie będzie miało miejsca w związku z opisanym we wniosku podziałem przez wyodrębnienie.

Przy podziale przez wyodrębnienie przenoszona jest część majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona. Jak wskazano we wniosku, w przyszłości, w ramach restrukturyzacji Spółki planowane jest dokonanie podziału Spółki w trybie wskazanym w art. 529 § 1 pkt 5 ustawy Kodeks spółek handlowych, czyli w ramach podziału przez wyodrębnienie. W ramach tego rodzaju podziału, a więc podziału przez wyodrębnienie nie przydziela się udziałów/akcji udziałowcom/akcjonariuszom spółki dzielonej tylko spółce dzielonej.

Zatem należy się zgodzić z Państwem, że w wyniku przeprowadzenia podziału przez wyodrębnienie, po stronie Spółki Przejmującej nie dojdzie do powstania przychodu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Nie powstanie dla Spółki Przejmującej również przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, bowiem Spółka Przejmująca nie będzie posiadała udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej. Jak wynika z uzupełnienia wniosku 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej będzie własnością Spółki Dzielonej. Zatem przepis ten nie będzie miał zastosowania w niniejszej sprawie.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 w zakresie ustalenia, czy podział Spółki poprzez wyodrębnienie Filii Wyodrębnianych ze Spółki i przeniesienie ich w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, tj. do Spółki Przejmującej, w trybie art. 529 § 1 pkt 5 ustawy Kodeks spółek handlowych przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce pozostałych Filii oraz Oddziału Centralnego, będzie skutkować po stronie Spółki Przejmującej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c, pkt 8d oraz pkt 8f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto, wskazać należy, że z przedstawionego przez Zainteresowanych opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, aby celem przedstawionej operacji było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednakże zbadanie przesłanek i celów dokonywanego Podziału Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. Tym samym stwierdzenie, że przedstawione przez Państwo w zdarzeniu przyszłym, że planowany podział Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów opisywanego podziału spółek nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Zainteresowany będący stroną postępowania ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm).