Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-729/08-2/TS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-08-22
Teza: Czy w przypadku odkupu na ten sam dzień wyceny (w ramach jednego zlecenia) jednostek uczestnictwa tego samego funduszu nabytych w różnym czasie w celu ustalenia podstawy opodatkowania należy przyjąć, iż dochodem jest różnica między przychodem otrzymanym z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa Funduszu, a kosztami będącymi sumą wydatków poniesionych przez uczestnika na nabycie wszystkich odkupywanych jednostek uczestnictwa?
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz inwestycyjny; fundusz-fundusz kapitałowy; jednostka-jednostka uczestnictwa; kapitał-kapitały pieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 11.06.2008 r. (data wpływu 24.06.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z od sprzedaży jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24.06.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z odsprzedaży jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

D…. (dalej: „Spółka”) prowadzi działalność w zakresie zarządzania otwartymi funduszami inwestycyjnymi. Spółka zarządza m.in. D…P…(dalej: „Fundusz”).

Uczestnik inwestuje w Fundusz nabywając jednostki uczestnictwa. Nabywa jednostki tego samego funduszu w różnym czasie, po różnej cenie. W praktyce występują przypadki, gdy uczestnik realizuje swoją inwestycję składając zlecenie odkupu wszystkich posiadanych przez siebie jednostek uczestnictwa w funduszu w tym samym czasie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku odkupu na ten sam dzień wyceny (w ramach jednego zlecenia) jednostek uczestnictwa tego samego funduszu nabytych w różnym czasie w celu ustalenia podstawy opodatkowania należy przyjąć, iż dochodem jest różnica między przychodem otrzymanym z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa Funduszu, a kosztami będącymi sumą wydatków poniesionych przez uczestnika na nabycie wszystkich odkupywanych jednostek uczestnictwa?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Spółka stoi na stanowisku, że podstawę opodatkowania w przypadku jednoczesnego (na ten sam dzień wyceny) odkupu jednostek uczestnictwa, w ramach jednego zlecenia tego samego funduszu nabytych w różnym czasie stanowić będzie różnica pomiędzy przychodem otrzymanym z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa Funduszu a kosztami będącymi sumą wydatków poniesionych przez uczestnika na nabycie wszystkich odkupywanych jednostek uczestnictwa. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa pdof”) przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych są przychodami z kapitałów pieniężnych. Przychody takie, pomniejszone o koszty uzyskania przychodu, opodatkowane są 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zdaniem Spółki odkupienie na ten sam dzień wyceny jednostek uczestnictwa nabytych przez uczestnika w różnym czasie w ramach jednego Funduszu należy traktować jako jedną transakcję Zatem jeśli uczestnik nabywał jednostki uczestnictwa w różnych cenach (w różnych okresach) i zleca ich jednoczesne odkupienie — podstawą opodatkowania, zdaniem Spółki, będzie różnica pomiędzy uzyskanym z odkupu przychodem a wydatkami poniesionymi na nabycie odkupywanych jednostek uczestnictwa.

Inwestycja w jednostki uczestnictwa Funduszu powinna być traktowana łącznie i nie może być w ocenie Spółki dla celów podatkowych rozdzielana na kilka transakcji każdorazowego kupna jednostek w różnym czasie. Zlecenie uczestnika dotyczące odkupu jednostek przez Fundusz należy traktować jako jedno zlecenie, bez względu na to, czy jednostki były zakupione jednorazowo, czy też kilkakrotnie w określonych odstępach czasu.

Uczestnik dokupując jednostki uczestnictwa wciąż inwestuje w jeden i ten sam Fundusz powiększając sumę ulokowanych w Funduszu środków. Zlecenie odkupu obejmujące wszystkie posiadane przez uczestnika jednostki realizuje jego inwestycję w Fundusz poprzez uwolnienie zainwestowanych środków.

Inwestując w Fundusz uczestnik poniósł określone koszty związane z nabyciem jednostek. Podejmując decyzję o zakończeniu inwestycji uczestnik składa jedno zlecenie i na jego podstawie żąda od Funduszu odkupienia wszystkich posiadanych jednostek. Co za tym idzie, jest to jedna transakcja, dla której należy ustalić koszty uzyskania przychodu będące sumą wszystkich poniesionych przez uczestnika wydatków związanych z nabyciem jednostek uczestnictwa Funduszu. Brak jest w ocenie Spółki podstaw dla uznania, aby jedną dyspozycję uczestnika traktować jako kilka zleceń dotyczących poszczególnych jednostek. Z jednego zlecenia uczestnik otrzyma jedną wypłatę od Funduszu z tytułu odkupu posiadanych jednostek. Dla tego przychodu kosztami uzyskania będą wszystkie wydatki poniesione przez uczestnika w związku z wcześniejszym nabyciem odkupywanych jednostek.

Mając powyższe na względzie, zdaniem Spółki, brak jest podstaw do odrębnego opodatkowywania przychodów uzyskanych z tytułu odkupu poszczególnych jednostek uczestnictwa. Jedno zlecenie generuje dla uczestnika jeden przychód, dla którego ustala się całkowity koszt uzyskania przychodu związany z całą inwestycją.

Przepis art. 30a ust. 5 ustawy pdof zabrania pomniejszania dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzednich. Zdaniem Spółki, powyższy przepis nie ma zastosowania w omawianym stanie faktycznym. Dotyczy on zakazu kompensowania strat z tytułu udziału w funduszach kapitałowych. W przypadku jednoczesnego, w ramach jednego zlecenia, odkupienia jednostek tego samego Funduszu nie dochodzi bowiem do potrącenia straty poniesionej w związku z udziałem w funduszach kapitałowych. W przypadku jednoczesnego zlecenia odkupienia jednostek tego samego Funduszu nabytych w różnym czasie dochodzi jedynie do realizacji jednej inwestycji w Fundusz. W konsekwencji, w takim przypadku, trudno jest mówić o stracie albo dochodzie z tytułu zbycia poszczególnych jednostek. Wynik, w tym podatkowy powinno określać się na poziomie zlecenia (transakcji zbycia wszystkich jednostek).

Jeśli na skutek złożonego zlecenia (zbycia wszystkich jednostek) powstałaby strata, to zgodnie z art. 30 a ust. 5 ustawy pdof nie mogłaby ona pomniejszać dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Podsumowując, zdaniem Spółki w przypadku odkupu na ten sam dzień wyceny jednostek tego samego Funduszu nabywanych w różnych okresach czasu podstawę opodatkowania stanowić będzie różnica pomiędzy przychodem z tytułu odkupu wszystkich jednostek uczestnictwa a wydatkami poniesionymi na nabycie tych jednostek przez uczestnika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.