Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.548.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Dotyczy ustalenia, czy otrzymywane środki finansowe przez
firmę X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością na realizację
projektu badawczo; rozwojowego stanowią przychód
podlegający zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1
pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
fundusz-Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego
projekt
przychód
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Inne zwolnienia
przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 21
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 53

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 listopada 2025 r. (data
    wpływu w tym samym dniu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku z 26 listopada
    2025 r.)
    Zwolnienie od podatku dochodowego od osób prawnych środków finansowych
    otrzymanych przez X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością pochodzących z
    dofinansowania na projekt B+R pt. „(...)”. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2025 poz. 278)
    otrzymane przez podatnika środki pieniężne – w tym dotacje – co do zasady stanowią
    przychód podatkowy.
    Jednocześnie ustawodawca przewidział wyjątki od tej zasady, zawarte w rozdziale 4
    ustawy, dotyczącym zwolnień przedmiotowych. W szczególności, na podstawie art. 17 ust.
    1 pkt 21 ustawy o CIT, wolne od podatku są dotacje, subwencje i inne nieodpłatne
    świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów lub jako zwrot wydatków związanych z
    wytworzeniem, we własnym zakresie, środków trwałych lub wartości niematerialnych i
    prawnych, od których dokonywane są odpisy amortyzacyjne zgodnie z przepisami ustawy.
    W konsekwencji, jeżeli podatnik realizuje projekt badawczo-rozwojowy, którego
    rezultatem jest wytworzenie wartości niematerialnej i prawnej podlegającej amortyzacji,
    to otrzymane środki na sfinansowanie lub współfinansowanie kosztów wytworzenia tej
    wartości – w zakresie, w jakim spełnia przesłanki określone w art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o
    CIT – korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Spółka X zrealizowała projekt pt. „(...)” w ramach programu operacyjnego Inteligentny
    Rozwój 2014-2020 w ramach działania (...). Celem projektu było opracowanie (...).
    Efekt projektu w postaci nowego produktu został wdrożony w działalności Wnioskodawcy.
    Realizacja projektu obejmowała zarówno badania przemysłowe jak i prace rozwojowe.
    Projekt został pomyślnie zakończony i jest na etapie komercjalizacji. Rezultatem projektu
    jest (...) oraz wartość niematerialna i prawna w postaci m.in. autorskiej dokumentacji
    konstrukcyjnej i projektowej (...) i know-how dotyczącego (...). Otrzymane dofinansowanie
    służyło wyłącznie sfinansowaniu wydatków związanych z realizacją projektu badawczo-
    rozwojowego i zostało wykorzystane zgodnie z przeznaczeniem.
    Odpowiedzi na pytania uzupełniające:
    1. Czy środki finansowe, które otrzymali Państwo na realizację projektu:
      - stanowią dotację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
        finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1270 ze zm.)? Zgodnie z art. 126
        Ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz.
        1270 ze zm.)?
    „Dotacje stanowią podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki pochodzące z
    budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych
    funduszy celowych, przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub
    umów międzynarodowych na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań
    publicznych.”
    Środki finansowe otrzymane na realizację projektu nie spełniają w pełni definicji dotacji, o
    której mowa w art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U.

    z 2023 r. poz. 1270 ze zm.). Środki te pochodzą z Europejskiego Funduszu Rozwoju
    Regionalnego (EFRR), który jest przekazywany przez instytucje publiczne w ramach
    programu operacyjnego.
    Zgodnie z art. 126 ustawy o finansach publicznych dotacje pochodzą z budżetu państwa,
    jednostek samorządu terytorialnego lub z państwowych funduszy celowych, a środki
    europejskie w tym mechanizmie są traktowane jako środki publiczne przepływające przez
    budżet państwa. Jednakże nie pochodzą bezpośrednio z krajowego budżetu państwa.
    Niemniej jednak według art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych: „Środkami
    publicznymi są: (...) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające
    zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA)”.
    Otrzymane dofinansowanie choć nie pochodzi bezpośrednio z budżetu państwa,
    uznawane jest za środki publiczne i podlega szczególnym zasadom rozliczania w polskim
    systemie prawnym. Warto natomiast podkreślić że, środki te zostały przeznaczone na
    dofinansowanie realizacji zadań publicznych, w tym przypadku: badań przemysłowych i
    prac rozwojowych w przedsiębiorstwach. Realizacja B+R w przedsiębiorstwach w ramach
    Programu Operacyjny Inteligentny Rozwój jest zadaniem publicznym w rozumieniu
    ustawy, ponieważ służy rozwojowi innowacyjności i wspiera politykę państwa w zakresie
    badań i innowacji.
    Otrzymane środki na realizację projektu B+R miały charakter bezzwrotnej dotacji celowej,
    co odpowiada zapisom ustawy o finansach publicznych oraz podlegały zasadom
    rozliczenia określonym w umowie o dofinansowanie, co spełnia wymóg „podlegających
    szczególnym zasadom rozliczania”.
      - z jakich środków pochodzą środki finansowe na realizację projektu?
    Środki finansowe na realizację projektu pochodziły z Programu Operacyjnego Inteligentny
    Rozwój 2014–2020, (...).
    Finansowanie było zapewnione z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego
    (dofinansowanie na etapie badań przemysłowych 80%, dofinansowanie na etapie prac
    rozwojowych 60%) . Środki miały charakter bezzwrotnej dotacji celowej przeznaczonej na
    realizację badań przemysłowych i prac rozwojowych, podlegającej zasadom rozliczenia
    określonym w umowie o dofinansowanie.
      - przez jaki podmiot są wypłacane ww. środki finansowe?
    Środki finansowe na realizację projektu były wypłacane przez Narodowe Centrum Badań i
    Rozwoju (NCBR), które w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014–2020
    pełniło funkcję Instytucji Pośredniczącej (...). NCBR odpowiadało za zawieranie umów o
    dofinansowanie, weryfikację wniosków o płatność oraz przekazywanie beneficjentom
    środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
    2. Jakie koszty ponieśli Państwo w związku z realizacją projektu?
    W związku z realizacją projektu zostały poniesione koszty wynagrodzeń personelu
    zaangażowanego w prace B+R (...), pozostałe koszty bezpośrednie, m.in. (...). Poniesiono
    również koszty pośrednie związane z zarzadzaniem projektem. Szczegółowy wykaz
    kosztów znajduje się w załączonym wniosku o dofinansowanie.
    3. Czy koszty, które ponieśli Państwo w ramach projektu określone były w zawartej
      umowie na realizację tego projektu?
    Koszty ponoszone w ramach realizacji projektu były ściśle określone w dokumentacji
    projektowej stanowiącej integralną część umowy o dofinansowanie. Szczegółowy budżet
    projektu został zawarty we wniosku o dofinansowanie, który – zgodnie z postanowieniami
    umowy – stanowi załącznik do umowy i jej integralny element.

    4. Czy otrzymane środki finansowe stanowiły pokrycie kosztów lub zwrot wydatków
      związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji?
      Jeśli tak, to proszę wskazać jakich konkretnie, a w przypadku wartości niematerialnych
      i prawnych proszę również o wskazanie podstawy prawnej uznania za wartość
      niematerialną podlegająca amortyzacji wskazanej w art. 16b ust. 1 lub 2 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych.
    Otrzymane środki finansowe stanowiły pokrycie kosztów związanych z wytworzeniem we
    własnym zakresie wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
    ponieważ w ramach projektu realizowane były prace rozwojowe prowadzące do
    powstania nowej, możliwej do gospodarczego wykorzystania wiedzy technicznej,
    technologicznej oraz wyników badań. Prace rozwojowe zostały zakończone zrealizowane
    w pełnym zakresie z powodzeniem.
    Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    amortyzacji podlegają m.in. „koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem
    pozytywnym, nadających się do gospodarczego wykorzystania, których efekty są
    wykorzystywane przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą”.
    W ramach zrealizowanego projektu badawczego finansowanego z Programu
    Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014–2020 poniesiono szereg kosztów, które składają
    się na koszty prac rozwojowych, w szczególności: koszty wynagrodzeń personelu B+R,
    koszty materiałów i komponentów wykorzystanych do opracowania rozwiązania, najmu
    pomieszczenia laboratoryjnego bez wyposażenia, promocji, koszty pośrednie.
    Poniżej szczegółowy wykaz:
    Kategoria kosztu - Wynagrodzenia (...).
    Kategoria kosztu - Pozostałe koszty bezpośrednie Pomieszczenie laboratoryjne bez
    wyposażenia ok. 200 mkw, min. wys. 3m, ogrzewanie, woda, prąd 230/400V, brama
    wjazdowa min. 2,5x2,5m, lokalizacja (...) – wynajem, Stół roboczy (min 3000mm X 1500
    mm) do integracji podzespołów prototypu, Materiały potrzebne do dostosowania
    prototypu do warunków rzeczywistych: - blachy cięte i zaginane - lakiery - złączki -
    przewody elektryczne, Materiały do prób cięcia: - stal węglowa 0,5 mm, 1 mm, 2 mm, 3
    mm, 4 mm, 10 mm, 15 mm, 20 mm, 25 mm, Gaśnice i pozostały sprzęt zabezpieczający,
    Promocja, (...), kompozytów i metali miękkich o polu roboczym min. 1,2 x 1m, wys. obróbki
    min. 200 mm, (...), Stół nożycowy, Urządzenia pomiarowe (multimetr, akcelerometry itp.).
    Suma kosztów bezpośrednich prac rozwojowych: (...) PLN (dofinansowanie 60%).
    Suma kosztów pośrednich prac rozwojowych: (...) PLN (dofinansowanie 60%).
    Koszty te – jako wydatki poniesione na wytworzenie we własnym zakresie rezultatów prac
    rozwojowych – tworzą wartość niematerialną i prawną, która po zakończeniu prac i
    uzyskaniu pozytywnych efektów spełnia przesłanki do ujęcia jako WNiP i podlega
    amortyzacji podatkowej zgodnie z art. 16b ustawy o CIT. Koszty zakończonych prac
    rozwojowych zostały uznane za wartość niematerialna i prawna na podstawie art. 33 ust.
    2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, ponieważ zostały spełnione
    wymagane kryteria pozwalające uznać wynik pozytywnie zakończonych prac rozwojowych
    za wartość niematerialną i prawną. Spółka posiada pełną dokumentację techniczną oraz
    ewidencję kosztów, pozwalającą na jednoznaczne ustalenie nakładów poniesionych na
    realizację projektu, została potwierdzona techniczna możliwość wykorzystania wyników
    prac rozwojowych, rezultaty prac rozwojowych zostały wdrożone do działalności spółki i
    obecnie komercjalizowane (generowany jest przychód). Jednostka dysponuje
    odpowiednimi zasobami technicznymi, organizacyjnymi i finansowymi do dalszego
    wykorzystania wyników prac. Spółka jest w posiadaniu kompletnej dokumentacji

    technicznej i ekonomicznej, potwierdzającej, że wszystkie warunki zostały spełnione –
    zgodnie z wymogami ustawy o rachunkowości, dokumentacja ta stanowi podstawę do
    ujęcia kosztów prac rozwojowych jako wartości niematerialnej i prawnej.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 26 listopada 2025 r.)
    Czy otrzymywane środki finansowe przez firmę X Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością na realizację projektu badawczo-rozwojowego pt. „(...)” stanowią
    przychód podlegający zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku z 26
    listopada 2025 r.)
    Zdaniem Wnioskodawcy, środki finansowe przez otrzymane przez firmę X Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością na realizację projektu badawczo-rozwojowego pt. „(...)”
    stanowią przychód podlegający zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT, ponieważ służyły
    sfinansowaniu kosztów wytworzenia we własnym zakresie wartości niematerialnej i
    prawnej, która po zakończeniu projektu jest amortyzowana. Środki finansowe otrzymane
    z Unii Europejskiej na realizację projektu B+R nie powodują powstania opodatkowanego
    przychodu w CIT. W świetle przytoczonych przepisów ustawy o CIT nie powstaje
    obowiązek odprowadzania podatku dochodowego od otrzymanego dofinansowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):
        Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
        sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
        innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
        24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Wskazać należy, że ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu podatkowego.
    Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych
    przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
        Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
        pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem
    powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do
    majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego
    powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie
    bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku
    wierzyciela. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do
    przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w
    tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc
    takie którymi podmiot może rozporządzać jak właściciel.
    W związku z powyższym, środki finansowe, które otrzymuje Państwa Spółka stanowią
    przychód podatkowy.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy otrzymywane środki
    finansowe przez firmę X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością na realizację projektu

    badawczo-rozwojowego pt. „(...)” stanowią przychód podlegający zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1
    pkt 21 ustawy o CIT.
    Oceniając konsekwencje podatkowe w związku z otrzymywanymi przez Spółkę środkami
    finansowymi należy zwrócić uwagę na katalog zwolnień przedmiotowych zawarty w art. 17
    ust. 1 ustawy o CIT, a w szczególności art. 17 ust. 1 pkt 21, 47 i 53 ustawy.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT:
        Wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia,
        z zastrzeżeniem pkt 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot
        wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym
        zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których
        dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.
    Zauważyć należy, że zakres art. 17 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy, dotyczy dochodów
    podatników, otrzymanych na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków dotyczących
    środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, pochodzących z dotacji
    uzyskanych z innych źródeł niż budżet państwa lub budżety jednostek samorządowych
    (pkt 47), takich jak środki publiczne, będących w dyspozycji niektórych funduszy celowych
    czy agencji rządowych, które zgodnie z kreującymi je ustawami mają także prawo
    udzielania dotacji.
    Powyższe zwolnienie przedmiotowe obejmuje także subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne
    świadczenia, pochodzące zarówno z budżetu państwa, jak i budżetów jednostek
    samorządowych, jeśli nie będą mogły zostać zaliczone do dotacji, jak i otrzymane od
    innych podmiotów zajmujących się rozdysponowaniem środków publicznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT:
        Dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu
        terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w
        zakresie określonym w odrębnych ustawach
    Powyższym zwolnieniem ustawodawca objął dochody podatników pochodzące z dotacji
    uzyskanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
    Z kolei jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 53 ww. ustawy:
        Wolne od podatku są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako
        pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o
        których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27
        sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j.
    Dz.U. z 2024 r., poz. 1530 ze zm.):
        Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
        niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie
        Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
    Stosownie do art. 2 pkt 5 ww. ustawy:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki,
        o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.
    W myśl art. 5 ust. 3 przywołanej ustawy:
        Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się:
        1) środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na
        rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego,

        Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu
        Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w
        pkt 5 lit. a i b;
        2) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa
        członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z
        wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d:
        a) Norweskiego Mechanizmu Finansowego,
        b) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
        c) Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;
        3) środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych oraz Programu
        Środki Przejściowe;
        4) środki na realizację wspólnej polityki rolnej;
        5) środki przeznaczone na realizację:
        a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu
        Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg),
        b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i
        Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy
        ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i
        Partnerstwa (Dz.Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego
        Instrumentu Sąsiedztwa,
        c)Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2004-2009,
        d)Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2004-2009;
        5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi
        młodych 2014-2020;
        5b) Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki
        Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie
        deprywacji materialnej;
        5c) środki pochodzące z instrumentu "Łącząc Europę", o którym mowa w
        rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11
        grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument "Łącząc Europę", zmieniającym
        rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680
        /2007 i (WE) nr 67/2010 (Dz. Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.), oraz
        środki pochodzące z instrumentu "Łącząc Europę", o którym mowa w
        rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca
        2021 r. ustanawiającym instrument "Łącząc Europę" i uchylającym rozporządzenia
        (UE) nr 1316/2013 i (UE) nr 283/2014 (Dz. Urz. UE L 249 z 14.07.2021, str. 38);
        5d) środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania
        Odporności, przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym
        mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12
        lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania
        Odporności (Dz. Urz. UE L 57 z 18.02.2021, str. 17, z późn. zm.);
        6) inne środki.
    Zgodnie z art. 186 ustawy o finansach publicznych:
        Wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków,
        o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na:
        1) realizację projektów przez jednostki budżetowe;

        2) płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków
        europejskich;
        3) dotacje celowe dla beneficjentów;
        4) realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe;
        5) realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami;
        6) realizację planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o
        zasadach prowadzenia polityki rozwoju.
    Powołany przepis art. 17 ust 1 pkt 53 ustawy o CIT wskazuje, że zwolnienie z
    opodatkowania będzie miało zastosowanie, o ile spełnione zostaną łącznie następujące
    warunki:
    a) podatnik otrzymuje środki finansowe,
    b) podatnik otrzymuje dofinansowanie jako uczestnik projektu,
    c) pomoc udzielona jest w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o
      których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27
      sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Jak wynika opisu sprawy, środki finansowe, które otrzymali Państwo na realizację projektu
    badawczo-rozwojowego, o którym mowa we wniosku, były udzielone w ramach Programu
    Operacyjny Inteligentny Rozwój i pochodzą ze środków z Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego a wypłacane były przez Narodowe Centrum Badań i Rozwoju
    (NCBR), które w ramach ww. Programu pełniło funkcję Instytucji Pośredniczącej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że otrzymane środki na realizację projektu
    B+R miały charakter bezzwrotnej dotacji celowej, co odpowiada zapisom ustawy o
    finansach publicznych oraz podlegały zasadom rozliczenia określonym w umowie o
    dofinansowanie, co spełnia wymóg „podlegających szczególnym zasadom rozliczania”.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w przedstawionych okolicznościach są
    przesłanki do zastosowania w stosunku do środków finansowych, które otrzymała
    Państwa Spółka, zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o
    CIT, bowiem Spółka otrzymała środki finansowe jako uczestnik projektu a pomoc została
    udzielona w ramach Programu Operacyjny Inteligentny Rozwój ze środków z
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, będącego jednym z funduszy
    strukturalnych Unii Europejskiej.
    W związku z powyższym środki finansowe, które otrzymała Państwa Spółka są
    przychodem podatkowym z chwilą otrzymania, podlegającym zwolnieniu od podatku na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zaś
    na podstawie wskazanego przez Państwa art. 17 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Do wniosku oraz jego uzupełnienia dołączono dokumenty źródłowe (Umowę o
    dofinansowanie projektu, wniosek o dofinansowanie projektu). Należy jednak zauważyć,
    że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nie przeprowadza postępowania dowodowego
    w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany
    wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku i
    jego stanowiskiem.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.