Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.365.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Zastosowanie do wynagrodzenia za pracę niemającą
charakteru pracy twórczej kosztów uzyskania przychodów
wynikających z art. 22 ust. 2 ustawy o pit.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
umowa-umowa o pracę
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-50% koszty uzyskania przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Koszty w z tytułu stosunku służbowego,
stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz
pracy nakładczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w

    części dotyczącej możliwości zastosowania do wynagrodzenia za pracę niemającą
    charakteru pracy twórczej kosztów uzyskania przychodów wynikających z art. 22 ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 17 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 kwietnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 czerwca 2025 r. (wpływ 16
    czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Zakres wniosku jest następujący:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Z wykształcenia jest Pani magistrem inżynierem w zakresie inżynierii chemicznej i
    procesowej.
    Od roku 2019 jest Pani zatrudniona w firmie (...) sp. z o.o. na podstawie umowy o pracę w
    pełnym wymiarze czasu pracy, tj. 40 godzin/tydzień na stanowisku projektanta procesu.
    Firma (...) sp. z o.o. zajmuje się projektowaniem w zakresie instalacji przemysłowych. W
    ramach zakresu obowiązków wynikających z zajmowanego stanowiska oraz wiedzy
    fachowej twórczo, samodzielnie lub jako członek zespołu autorskiego uczestniczy Pani w
    procesach projektowania instalacji przemysłowych.
    Firma prowadzi godzinową ewidencję czasu pracy w ramach godzinowego rozliczenia i
    podziału godzin na: godziny ściśle związane z projektowaniem oraz pozostałe, tj.: godziny
    administracyjne, szkolenia, samodoskonalenie, obowiązujące święta państwowe,
    zwolnienia chorobowe, urlopy wypoczynkowe i okolicznościowe.
    Pomimo, że pracodawca nie uwzględnia godzin twórczych, a co za tym idzie nie różnicuje
    przychodu w PIT-11, to na życzenie pracownika wydaje stosowne zaświadczenie o ilości
    godzin twórczych i odpowiadających im przychodom.
    Zgodnie z art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025
    poz. 163 z późniejszymi zmianami) wykonuje Pani w ramach obowiązków służbowych
    prace będące działalnością twórczą w zakresie inżynierii budowlanej i architektonicznej,
    na które składa się dokumentacja projektowa instalacji przemysłowych będąca integralną
    częścią obiektów budowlanych. Na przedmiotową dokumentację projektową składają się:
    rysunki, opisy oraz modele 3D. Każdy projekt wykazuje indywidualne podejście do
    zagadnienia i jest niepowtarzalny w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach
    pokrewnych art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz. U. 2025, poz. 24).
    W umowie o pracę, zawartej z firmą (...) sp. z o.o., jest zapis, że „wszelkie prawa autorskie i
    prawa pokrewne do utworów stworzonych lub współtworzonych przez pracownika w
    trakcie jego zatrudnienia lub wynikające z tegoż zatrudnienia są własnością pracodawcy.
    Jednocześnie prawa majątkowe do wszelkich przejawów działalności twórczej pracownika
    niestanowiących samoistnie przedmiotu prawa autorskiego, stworzonych przez
    pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy, nabywa pracodawca.
    Strony zgodnie ustalają, iż prawa, o których mowa powyżej przysługują pracodawcy na
    wszystkich polach eksploatacji danego utworu, w tym nieznanych w chwili zawarcia
    umowy, o ile stały się one znane w czasie jej trwania. Pracownik jest zobowiązany podjąć
    wszelkie stosowne kroki w celu umożliwienia pracodawcy czerpania korzyści z tegoż
    utworu. Przejście praw autorskich i pokrewnych na pracodawcę następuje z chwilą
    ustalenia utworu przez pracownika w jakiejkolwiek postaci. Z tą chwilą pracodawca
    nabywa na własność przedmiot, na którym utwór utrwalono”.

## Pytanie

Czy do przychodów uzyskiwanych z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, które to
    wynagrodzenie wynikać będzie z czasu pracy udokumentowanego w systemie
    rozliczeniowym obowiązującym u pracodawcy, można będzie zastosować 50% koszty
    uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 poz. 163, z późn. zm.), przy czym do pozostałego przychodu, tzn.

    za pracę niemającą charakteru pracy twórczej koszty uzyskania przychodu określane będą
    na podstawie art. 22 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    pomimo że pracodawca w PIT-11 nie będzie wykazywał kosztów uzyskania przychodu
    przysługujących pracownikowi z tytułu wykonywania pracy twórczej, natomiast gotowy
    jest wydać stosowne zaświadczenie na wniosek pracownika dotyczący kosztów uzyskania
    przychodu z tytułu wykonywania pracy twórczej?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie – w części pytania dotyczącej możliwości zastosowania do wynagrodzenia
    za pracę niemającą charakteru pracy twórczej kosztów uzyskania przychodów
    wynikających z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    wynagrodzenia za pracę niemającą charakteru pracy twórczej jest wynagrodzeniem z
    tytułu stosunku pracy. W związku z tym, w Pani ocenie, koszty uzyskania przychodów za
    pracę niemającą charakteru pracy twórczej, powinny zostać określone na podstawie art.
    22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, w części dotyczącej możliwości
    zastosowania do wynagrodzenia za pracę niemającą charakteru pracy twórczej kosztów
    uzyskania przychodów wynikających z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy szczególne nie stanowią inaczej,
      jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta
      w roku podatkowym.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    jednym ze źródeł przychodów jest:
      stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
      w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
      rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.

    Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy,
      spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej:
        1) wynoszą 250 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3000 zł –
          w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku
          służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy
          nakładczej;
        2) nie mogą przekroczyć łącznie 4500 zł za rok podatkowy - w przypadku gdy
          podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku
          służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy
          nakładczej;
        3) wynoszą 300 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3600 zł –
          w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest
          położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie
          uzyskuje dodatku za rozłąkę;
        4) nie mogą przekroczyć łącznie 5400 zł za rok podatkowy - w przypadku gdy
          podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku
          służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy
          nakładczej, miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest
          położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie
          uzyskuje dodatku za rozłąkę.
    Stosownie do art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    W myśl natomiast art. 32 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie o spełnieniu warunku określonego w
      art. 22 ust. 2 pkt 3, płatnik oblicza zaliczki, stosując koszty uzyskania przychodów
      określone w tym przepisie.
    Zatem, co do zasady, w przypadku uzyskiwania należności (przychodów) ze stosunku
    pracy, koszty uzyskania przychodów zostały określone kwotowo i ich wysokość zależy od
    ilości zawartych umów o pracę oraz miejsca położenia zakładu pracy, tj. czy podatnik
    zamieszkuje w miejscowości, w której znajduje się zakład pracy, czy też poza tą
    miejscowością.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pani zatrudniona w firmie na
    podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy na stanowisku projektanta
    procesu. W ramach zakresu obowiązków wynikających z zajmowanego stanowiska oraz
    wiedzy fachowej, samodzielnie lub jako członek zespołu autorskiego uczestniczy Pani w
    procesach projektowania instalacji przemysłowych. Na dokumentację projektową składają
    się: rysunki, opisy oraz modele 3D. Każdy projekt wykazuje indywidualne podejście do
    zagadnienia i jest niepowtarzalny w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach
    pokrewnych. Firma prowadzi godzinową ewidencję czasu pracy w ramach godzinowego
    rozliczenia i podziału godzin na: godziny ściśle związane z projektowaniem oraz pozostałe,
    tj.: godziny administracyjne, szkolenia, samodoskonalenie, obowiązujące święta
    państwowe, zwolnienia chorobowe, urlopy wypoczynkowe i okolicznościowe.

    Na podstawie ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stwierdzam, że do przychodów za pracę niemającą charakteru pracy twórczej koszty
    uzyskania przychodów powinny być określane na podstawie art. 22 ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: do uzyskiwanych przychodów za pracę niemającą charakteru pracy
    twórczej należy stosować koszty uzyskania przychodów określone na podstawie art. 22
    ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w części dotyczącej możliwości
    zastosowania do wynagrodzenia za pracę niemającą charakteru pracy twórczej kosztów
    uzyskania przychodów wynikających z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Natomiast w części dotyczącej możliwości zastosowania do
    wynagrodzenia za pracę twórczą 50% kosztów uzyskania przychodów wydano odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani
      do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.