Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.394.2023.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-18
Teza: WIS USŁUGA – tworzenie zestawów pytań rekrutacyjnych
Słowa kluczowe: agent-lista; pracownik; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia pisma (data wpływu 29 września 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 10 listopada 2023 r. (data wpływu 10 listopada 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – tworzenie zestawów pytań rekrutacyjnych

**Opis usługi**:

Wnioskodawca tworzy zestawy pytań rekrutacyjnych na zlecenie firmy (…), która przeprowadza rekrutacje dla swoich klientów. Zestawy pytań są tworzone wraz z listą odpowiedzi do nich, obejmują odpowiedzi poprawne i niepoprawne. Pytania tworzone są w formach: jednokrotnego wyboru, wielokrotnego wyboru oraz opisowe (pytania otwarte). Wykonanie usługi wymaga specjalistycznej wiedzy z obszaru, którego dotyczy dany zestaw pytań. Wszystkie pytania dotyczą (…).

W celu realizacji usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

\- opracowanie treści pytań, które muszą być autorskim pomysłem Wnioskodawcy - nie mogą być kopią pytań już istniejących w Internecie w celu uniknięcia plagiatu,

\- wybór typu dla każdego pytania (jednokrotnego wyboru, wielokrotnego wyboru lub otwarte),

\- przypisanie jednego z dwóch stopni trudności do każdego pytania: standardowy lub trudny,

\- opracowanie odpowiedzi dla pytań jednokrotnego wyboru i wskazanie, która odpowiedź jest poprawna,

\- opracowanie odpowiedzi dla pytań wielokrotnego wyboru i wskazanie, które odpowiedzi są poprawne,

\- opracowanie notatek dla pytań otwartych, które zawierają przykładową oczekiwaną odpowiedź i kryteria pomagające osobie przeprowadzającej rekrutację w decyzji czy odpowiedź kandydata jest prawidłowa (dla pytań otwartych kandydat musi wpisać odpowiedź ręcznie w postaci własnego tekstu),

\- dokonanie zmian w treści pytań, odpowiedzi lub notatek na żądanie zleceniodawcy jeśli zachodzi taka potrzeba.

Wnioskodawca nie ma zawartej umowy na świadczenie przedmiotowej usługi. Nawiązanie współpracy nastąpiło w toku ustnych ustaleń zawartych na spotkaniu z pracownikiem firmy (…) oraz wiadomości e-mail wymienianych z pracownikami tej firmy. Wynagrodzenie jest przyznawane za każdy zestaw pytań osobno. Za każde pytanie Wnioskodawca otrzymuje stałą stawkę, która jest zależna od stopnia trudności danego pytania. Wynagrodzenie bazuje wyłącznie na efektach, tj. na liczbie, rodzaju i jakości wytworzonych przez Wnioskodawcę pytań rekrutacyjnych. Nie jest natomiast wprost zależne od ilości czasu poświęconego na wykonanie tych czynności. Wynagrodzenie jest naliczane po każdym zestawie pytań w momencie zakończenia oceny danego zestawu pytań, tj. w momencie gdy dany zestaw pytań zostaje zaakceptowany.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 90

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 29 września 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 listopada 2023 r. o doprecyzowanie opisu usługi i przesłanie faktury.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Tworzenie zestawów pytań rekrutacyjnych na zlecenie firmy (…), która przeprowadza rekrutacje dla swoich klientów. Zestawy pytań są tworzone wraz z listą odpowiedzi do nich, obejmującą odpowiedzi poprawne i niepoprawne. Pytania są tworzone w następujących formach: jednokrotnego wyboru, wielokrotnego wyboru oraz opisowe - pytanie otwarte (kandydat otrzymuje pytanie i pole tekstowe, w którym wpisuje tekst).

Każde pytanie składa się z następujących elementów:

a) treści pytania, na które kandydat powinien udzielić odpowiedzi,

b) listy możliwych odpowiedzi - dotyczy pytań jednokrotnego lub wielokrotnego wyboru,

c) stopnia trudności takiego pytania: łatwy lub trudny,

d) notatek widocznych tylko dla osoby prowadzącej rekrutację - zawierają szczegółowe informacje dotyczące tego jaka odpowiedź jest prawidłowa, jak należy oceniać odpowiedź kandydata i kiedy klasyfikować ją jako prawidłową - ma to szczególne znaczenie przy pytaniach otwartych.

Niniejsza usługa obejmuje tworzenie zestawów pytań z wszystkimi wyżej wymienionymi elementami.

Każdy zestaw pytań obejmuje wybrany obszar, np. wiedza z zakresu sieci komputerowych, wybranego języka programowania, baz danych itp. Wszystkie kategorie (obszary) pytań są powiązane z branżą informatyczną.

Firma (…) zleca Wnioskodawcy tworzenie zestawów pytań, podając każdorazowo własne wytyczne, tj. obszar jakiego ma dotyczyć dany zestaw pytań, liczbę pytań w zestawie (czasami z podaniem liczby pytań jednokrotnego wyboru, wielokrotnego wyboru i otwartych) i ew. innych dodatkowych wytycznych dotycząch danego zestawu. Każdorazowo do Wnioskodacy należy decyzja czy przyjmuje zlecenie na utworzenie danego zestawu pytań, czy też odrzuca takie zlecenie. Nie ma obowiązku zgadzać się na jakiekolwiek zlecenie, każdorazowo musi na to wyrazić zgodę i jest to w pełni dobrowolne. Podobnie - firma (…) nie ma obowiązku zlecać Wnioskodawcy czegokolwiek. Nie ma zawartej żadnej umowy w tym zakresie.

Ponadto, każdorazowo ustalany jest termin w jakim Wnioskodawca wytworzy dany zestaw pytań.

Wszelka komunikacja dotycząca zleceń odbywa się w formie e-mail lub na spotkaniach realizowanych w formie zdalnej z użyciem komunikatorów internetowych. Część informacji jest także przekazywana poprzez system informatyczny firmy (…) gdzie widnieją informacje o zestawach pytań tworzonych przez Wnioskodawcę, wraz z przydzielonym terminem na realizację danego zestawu pytań.

Efektem usługi jest wytworzony zestaw pytań rekrutacyjnych, zgodny z wytycznymi i zapotrzebowaniem firmy (…), który jest zapisywany w systemie informatycznym tej firmy.

Opis techniczny procesu świadczenia usługi.

Firma (…) udostępnia Wnioskodawcy swój własny system informatyczny, w którym może tworzyć nowe zestawy pytań oraz przeglądać zestawy, które już utworzył. Ponadto zestawy te mogą być oceniane przez firmę (…), która może tam pozostawiać uwagi przy każdym z pytań - w ten sposób Wnioskodawca otrzymuje ewentualną informację o tym, co powinien poprawić w wytworzonych pytaniach. Zlecenie kończy się w momencie, gdy firma (…) zaakceptuje dany zestaw pytań - operacja ta powoduje zmianę stanu danego zestawu pytań na Zaakceptowany. Jest to równocześnie moment kiedy za dany zestaw pytań należy się Wnioskodawcy wynagrodzenie. W opisywanym systemie dokonuje zatem wszystkich czynności stanowiących usługę.

Opis specjalistycznej wiedzy wymaganej do wykonania usługi.

Wykonanie usługi wymaga specjalistycznej wiedzy z obszaru, którego dotyczy dany zestaw pytań. (…). Każdy zestaw pytań ma przypisaną kategorię, której dotyczy, która to opisuje jaki obszar wiedzy kandydata sprawdzają pytania z danego zestawu.

(…).

Firma (…) ustaliła z Wnioskodawcą pewien zestaw obszarów, z których ma wystarczającą wiedzę, aby móc tworzyć zestawy pytań dla tych obszarów. Wszystkie pytania, które wytwarza Wnioskodawca obejmują wyłącznie te obszary, które ustalił z firmą (…) i są to wyłącznie te obszary, z których ma wiedzę specjalistyczną pozwalającą na rzetelne wytworzenie pytań. Lista tych obszarów może być w przyszłości zmieniona, np. jeśli wiedza Wnioskodawcy zostanie poszerzona lub firma (…) postanowi dodać nową kategorię pytań obejmującą obszar, w którym Wnioskodawca ma odpowiednią wiedzę.

Opis sposobu konstrukcji wynagrodzenia.

Wynagrodzenie jest przyznawane za każdy zestaw pytań osobno. Zasadniczo, za każde pytanie Wnioskodawca otrzymuje stałą stawkę choć jest ona zależna od stopnia trudności danego pytania. Czasami, firma (…) może przyznać Wnioskodawcy również dodatkowe wynagrodzenie za dany zestaw pytań - jest to w pełni uznaniowe i następuje to np. gdy Wnioskodawca wytworzy pytania z obszaru, w którym jest trudniej takie pytania wytworzyć.

Wynagrodzenie bazuje więc wyłącznie na efektach, tj. na liczbie, rodzaju i jakości wytworzonych przez Wnioskodawcę pytań rekrutacyjnych. Nie jest ono natomiast wprost zależne od ilości czasu poświęconego na wykonanie tych czynności.

Wynagrodzenie jest naliczane po każdym zestawie pytań w momencie zakończenia oceny danego zestawu pytań w sposób opisany powyżej, tj. w momencie gdy dany zestaw pytań zostaje zaakceptowany.

Częstotliwość wystawiania faktur jest zależna wyłącznie od Wnioskodawcy - może je wystawiać po każdym zestawie pytań, ale może też wystawiać je co pewien czas zbiorczo, uwzględniając na pojedynczej fakturze wiele zestawów pytań, tj. wszystkie zestawy, które zostały zaakceptowane, a za które jeszcze nie otrzymał wynagrodzenia.

Wysokość wynagrodzenia może zmieniać się w czasie.

Działalność gospodarcza, w momencie składania niniejszego wniosku, prowadzona jest w ramach dwóch kodów PKD:

a) 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem - działalność przeważająca,

b) 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Opis sposobu w jaki doszło do zawarcia współpracy w celu wykonania przedmiotowej usługi oraz informacja o dokumentach.

Wnioskodawca nie zawarł umowy na wykonywanie wnioskowanej usługi. Nawiązanie współpracy nastąpiło z inicjatywy firmy (…), która napisała do Wnioskodawcy bezpośrednio e-maila. Wynikło to z wcześniejszego udziału Wnioskodawcy w jednym z procesów rekrutacyjnych prowadzonych przez firmę (…). Proces ten przerwał lecz podczas tego procesu wyraził zgodę na pozostawienie danych i kontakt ze strony firmy (…) w razie zainteresowania jakąkolwiek współpracą w przyszłości. W związku z tym firma (…) skontaktowała się z Wnioskodawcą, proponując nawiązanie współpracy w opisywanej formie. W toku ustaleń ustnych zawartych na spotkaniu z pracownikiem firmy (…) oraz wiadomości e-mail wymienianych z pracownikami tej firmy nastąpiło nawiązanie tej współpracy. Nastąpiło to wyłącznie na podstawie nieformalnych ustaleń - nie było to sformalizowane w żaden sposób, tj. nie wymieniono żadnych dokumentów opisujących tę współpracę (w szczególności: zleceń, zamówień, regulaminów wynagrodzeń, umów o współpracy, itp. dokumentów), a jedynie wiadomości e-mail z ustaleniami. Firma (…) nie wyraziła zgody na przekazywanie komunikacji e-mail, zatem Wnioskodawca nie może udostępnić bezpośrednio tej komunikacji. Jako, że wynagrodzenie jest wypłacane po każdym zestawie pytań i pierwsze zestawy pytań były złożone z niewielkiej liczby pytań - ryzyko dla Wnioskodawcy było relatywnie niewielkie i nie widział celowości formalizowania tej współpracy.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył Opinię Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącą klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.

W dniu 10 listopada 2023 r. odpowiadając na pytania wskazane w wezwaniu tut. organu z dnia 30 października 2023 r. Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

1\. Wskazanie jednego konkretnego zestawu pytań rekrutacyjnych dotyczących określonego obszaru wiedzy:

Wnioskodawca nie może przedstawić dokładnego zestawu pytań utworzonych na rzecz Zleceniodawcy ze względu na poufność tych treści i brak zgody ze strony Zleceniodawcy na ich przesłanie dalej. Natomiast przedstawił przykładowy zestaw trzech pytań rekrutacyjnych z obszaru języka programowania Kotlin, który jest bardzo zbliżony do rzeczywistego zestawu pytań rekrutacyjnych utworzonego na rzecz Zleceniodawcy - forma pozostaje dokładnie taka sama, te same pytania i odpowiedzi, są zmodyfikowane w celu zmiany ich treści, ale zachowany jest sens tych pytań. Ponadto, Wnioskodawca ograniczył liczbę pytań do trzech reprezentacyjnych pytań, ponieważ w oryginalnym zestawie było ich dwadzieścia, lecz wszystkie pozostałe były bardzo zbliżone formą do jednego z tych trzech pytań.

(…)

2\. Wskazanie wszystkich czynności jakie Wnioskodawca wykonuje w celu zrealizowania usługi wskazanej w odpowiedzi na pytanie nr 1? Należy wymienić i dokładnie opisać wszystkie czynności wykonywane w ramach ww. usługi. Opis usługi powinien zawierać m.in. zamknięty katalog czynności wykonywanych w jego ramach oraz nie może być on przykładowy i wielowariantowy.

Wnioskodawca przedstawił zamknięty zestaw wykonywanych czynności w celu realizacji usługi utworzenia zestawu pytań zaprezentowanego w pkt 1:

\- opracowanie treści pytań, które muszą być autorskim pomysłem Wnioskodawcy - nie mogą być kopią pytań już istniejących w Internecie (lub innych znanych miejscach) w celu uniknięcia plagiatu,

\- wybór typu dla każdego pytania (jednokrotnego wyboru, wielokrotnego wyboru lub otwarte),

\- przypisanie jednego z dwóch stopni trudności do każdego pytania: standardowy lub trudny,

\- opracowanie odpowiedzi dla pytań jednokrotnego wyboru i wskazanie, która odpowiedź jest poprawna,

\- opracowanie odpowiedzi dla pytań wielokrotnego wyboru i wskazanie, które odpowiedzi są poprawne,

\- opracowanie notatek dla pytań otwartych, w których Wnioskodawca zawiera przykładową oczekiwaną odpowiedź i kryteria pomagające osobie przeprowadzającej rekrutację w decyzji czy odpowiedź kandydata jest prawidłowa (dla pytań otwartych kandydat musi wpisać odpowiedź ręcznie w postaci własnego tekstu),

\- dokonanie zmian w treści pytań, odpowiedzi lub notatek na żądanie zleceniodawcy jeśli zachodzi taka potrzeba.

3\. Wskazanie, jaki konkretnie cel realizuje usługa wskazana w odpowiedzi na pytanie nr 1? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi?

Cel usługi.

Usługa ma na celu dostarczenie zestawu pytań rekrutacyjnych, który nabywca może wykorzystać w prowadzonych procesach rekrutacyjnych. Procesy te nabywca prowadzi na zlecenie swoich klientów, którzy zlecają nabywcy weryfikację umiejętności kandydatów. Klienci nabywcy dokonują wyboru pytań spośród pytań zawartych w bazie nabywcy, które powinny zostać zadane kandydatowi biorącemu udział w procesie rekrutacji. Kandydat odpowiada na pytania z wykorzystaniem systemu informatycznego nabywcy.

Źródłem pytań w bazie nabywcy są pytania tworzone m.in. przez Wnioskodawcę w ramach opisywanej usługi.

Zatem usługa ma na celu dostarczenie pytań, które nabywca może dodać do swojej bazy, aby wykorzystać je w prowadzonych procesach rekrutacyjnych.

Oczekiwania nabywcy w stosunku do wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi:

Nabywca oczekuje od Wnioskodawcy tworzenie pytań zgodnie z wytycznymi, które przesyła Wnioskodawcy osobno do każdego zestawu pytań. Wytyczne te są ograniczone do następujących kryteriów:

\- łącznej liczby pytań w zestawie,

\- obszaru sprawdzanej wiedzy - zawsze jest to pojedynczy obszar w ramach danego zestawu, np. język programowania Kotlin,

\- liczby pytań w zestawie o określonej trudności (standardowe lub trudne),

\- liczby pytań w zestawie o określonym typie (jednokrotnego wyboru, wielokrotnego wyboru, otwarte),

\- dokonanie zmian w utworzonym zestawie pytań na żądanie nabywcy - zmiany te obejmują wyłącznie zmianę treści pytań, odpowiedzi, notatek, typów pytań lub stopnia trudności, tj. wszystkie te żądania muszą mieścić się w ramach zamkniętego zestawu usług wskazanych przez Wnioskodawcę w pkt 2,

\- utworzenie danego zestawu pytań w określonym terminie - uzgadnianym osobno przez Wnioskodawcę i nabywcę dla każdego zestawu pytań - zależnego głównie od dostępności czasowej Wnioskodawcy oraz oczekiwanej liczby pytań w zestawie.

Dodatkowo, każde pytanie musi być autorskim pomysłem Wnioskodawcy - nie może być kopią pytania znalezionego w Internecie lub innym źródle.

4\. Jak jest skalkulowane wynagrodzenie za realizowaną usługę będącą przedmiotem wniosku? Od jakich czynników uzależniona jest wysokość wynagrodzenia?

Bazowe wynagrodzenie za zrealizowaną usługę jest uzależnione od następujących kryteriów:

\- liczby pytań,

\- stopnia trudności pytań.

Każde pytanie o stopniu trudności standardowym ma swoją określoną stawkę, podobnie jak każde pytanie o stopniu trudności trudnym.

Przykład kalkulacji wynagrodzenia dla zestawu 10 pytań składającego się z następujących pytań przy założeniu stawki 1 EUR za pytania standardowe i 2 EUR za pytania trudne:

\- 1 pytanie jednokrotnego wyboru o standardowym stopniu trudności,

\- 2 pytania jednokrotnego wyboru o trudnym stopniu trudności,

\- 1 pytania wielokrotnego wyboru o standardowym stopniu trudności,

\- 3 pytanie wielokrotnego wyboru o trudnym stopniu trudności,

\- 2 pytanie otwarte o standardowym stopniu trudności,

\- 1 pytania otwarte o trudnym stopniu trudności.

Typ pytań nie ma znaczenia, a zatem należy uwzględnić tylko liczbę pytań o danym stopniu trudności:

\- 4 pytań o standardowym stopniu trudności,

\- 6 pytań o trudnym stopniu trudności.

Kalkulacja wynagrodzenia: 4 EUR za 4 pytania o standardowym stopniu trudności oraz 12 EUR za pytania o trudnym stopniu trudności, a zatem łączne wynagrodzenie za taki zestaw pytań wynosi 16 EUR.

Wynagrodzenie za dany zestaw pytań jest z góry określone przed rozpoczęciem prac nad danym zestawem. Stawki zwykle pozostają takie same dla kolejnych zestawów pytań, ale mogą z czasem ulec zmianie.

Wynagrodzenie jest wypłacane Wnioskodawcy dopiero po weryfikacji utworzonego przez nabywcę danego zestawu pytań oraz zatwierdzeniu go lub po wprowadzeniu przez Wnioskodawcę poprawek jeśli nabywca zgłosi zastrzeżenia do danego zestawu pytań.

W wyjątkowych przypadkach nabywca może zdecydować o podwyższeniu wynagrodzenia za dany zestaw pytań - jest to dobrowolna decyzja nabywcy, który może o tym zdecydować z arbitralnych powodów, ale najczęstszymi są: utworzenie zestawu pytań w wyjątkowo krótkim terminie czasu oraz utworzenie pytań o wyjątkowo wysokiej jakości. O podwyższeniu wynagrodzenia Wnioskodawca dowiaduje się od nabywcy po akceptacji zestawu pytań przez niego w ramach procesu weryfikacji.

5\. Wskazanie ustnych ustaleń, z których wynikają okoliczności towarzyszące wykonaniu przedmiotowej usługi. Z przesłanych informacji powinno jednoznacznie wynikać, na jakich warunkach świadczona jest usługa, jakie konkretnie czynności są wykonywane, jakie są prawa i obowiązki stron, jak kalkulowane jest wynagrodzenie, itp.

Zleceniodawca przekazał Wnioskodawcy proponowane warunki ustnie podczas wideorozmowy realizowanej poprzez komunikator internetowy. Wszelkie zmiany warunków - ograniczone do wysokości stawek za poszczególne stopnie trudności pytań - zleceniodawca przekazuje Wnioskodawcy obecnie podczas wideorozmów lub w wiadomościach e-mail. Poza opisanymi wyżej warunkami w punkcie dotyczącym oczekiwań nabywcy (pkt. 3), zakresu wykonywanych przez Wnioskodawcę usług (pkt. 2) i kalkulacji wynagrodzenia (pkt. 4) nie zostały określone inne warunki świadczenia usług, w tym praw i obowiązków stron. Opisane wyżej informacje są jedynymi, które zostały ustalone pomiędzy stronami w formie ustnej podczas wideorozmów.

Dodatkowe ustalenia, takie jak podwyższenie ustalonego wcześniej wynagrodzenia, ustalenie terminu wykonania danej usługi (utworzenia danego zestawu pytań), ustalenie terminu wypłaty wynagrodzenia za wykonaną usługę są dokonywane każdorazowo podczas wideorozmów lub w wiadomościach e- mail.

Zleceniodawca rozpoczął proces tworzenia pisemnego zbioru reguł dotyczących tworzenia zestawów pytań, stawek za te pytania oraz terminów wypłaty wynagrodzenia - informacje te będą pokrywać się z dotychczasowymi ustaleniami pomiędzy stronami oraz będą one zamieszczone w systemie informatycznym Zleceniodawcy. Natomiast Zleceniodawca do tej pory zastrzegał poufność tych informacji, a zatem Wnioskodawca nie może przesłać dokładnej kopii tych informacji nawet w momencie, gdy proces tworzenia pisemnej wersji ustaleń zostanie ukończony.

Jako, że współpraca ze Zleceniodawcą była i jest obarczona relatywnie niskim stopniem ryzyka ze względu na ograniczoną ilość czasu, którą Wnioskodawca spędza na wykonywaniu ww. usług dla tego Zleceniodawcy oraz tego, że do tej pory regularnie wypłacał wynagrodzenie za realizowane usługi, Wnioskodawca nie odczuwa potrzeby większej formalizacji tej współpracy w postaci umowy pisemnej pomiędzy stronami.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył fakturę za wykonaną usługę.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, w postanowieniu z dnia 4 grudnia 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.394.2023.2.MW tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 4 grudnia 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja R „Usługi kulturalne, rozrywkowe, sportowe i rekreacyjne” obejmuje:

\- szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,

\- usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

\- usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,

\- usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,

\- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

W sekcji R zawarty jest m.in. dział 90 „Usługi kulturalne i rozrywkowe”_,_ w którym mieści się klasa 90.03 „Usługi w zakresie artystycznej i literackiej działalności twórczej”.

W klasie tej, pod pozycją 90.03.11.0 wskazano „Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców”. Grupowanie to obejmuje:

\- usługi świadczone przez indywidualnych artystów, takich jak: kompozytorzy, rzeźbiarze, malarze, rysownicy, rytownicy, artyści uprawiający kwasoryt itp.,

\- usługi świadczone przez indywidualnych pisarzy wszystkich dziedzin, włączając fikcję literacką, literaturę popularnonaukową itp.,

\- usługi świadczone przez niezależnych dziennikarzy,

\- usługi w zakresie renowacji dzieł sztuki.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- renowacji organów i pozostałych historycznych instrumentów muzycznych, sklasyfikowanej w 33.19.10.0,

\- usług związanych z produkcją i usług postprodukcyjnych związanych z filmami kinowymi i filmami wideo, sklasyfikowanych w 59.11.1, 59.12.1,

\- usług świadczone przez artystów wykonawców, sklasyfikowanych w 90.01.10.0,

\- renowacji mebli (z wyłączeniem mebli muzealnych), sklasyfikowanej w 95.24.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWIU 90 „Usługi kulturalne i rozrywkowe”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale PKWiU 90 „USŁUGI KULTURALNE I ROZRYWKOWE”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).