Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.754.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Wskazanie czy rozpoczęcie działalności gospodarczej w formie
spółki cywilnej, będącej odrębnym podatnikiem VAT i czynnym
płatnikiem VAT, spowoduje utratę prawa do zwolnienia z
podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w ramach
jednoosobowej działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: podatnik
spółki-spółka cywilna
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Utrata zwolnienia podmiotowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczącej wskazania czy rozpoczęcie działalności gospodarczej w formie
    spółki cywilnej, będącej odrębnym podatnikiem VAT i czynnym płatnikiem VAT, spowoduje
    utratę prawa do zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 września 2025 r. (data
    wpływu 22 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (JDG), w ramach której korzysta ze
    zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004
    r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 z późn. zm.).
    Pana roczne obroty nie przekraczają limitu 200 000 zł, a wykonywane usługi nie należą do
    katalogu włączeń określonych w art. 113 ust. 13 ww. ustawy.
    Planuje Pan otworzyć spółkę cywilną wraz z inną osobą fizyczną. Przedmiotem działalności
    tej spółki będzie drogowy transport osób, który będzie opodatkowany podatkiem VAT.
    Spółka ta zarejestruje się jako czynny podatnik VAT i będzie rozliczała VAT od swojej
    działalności.
    W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu:
      1. Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą?
      2. Czy prowadził Pan działalność gospodarczą przez cały 2024 r.? Jeśli tak to proszę
        wskazać, czy wartość Pana sprzedaży za 2024 r. przekroczyła kwotę 200 000 zł?
      3. Jeśli rozpoczął Pan wykonywanie działalności gospodarczej w trakcie 2024 r. to
        proszę wskazać, czy wartość sprzedaży za 2024 r., w proporcji do okresu
        prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2024 r., przekroczyła
        kwotę 200.000 zł?
      4. Jeśli rozpoczął Pan wykonywanie działalności gospodarczej w trakcie 2025 r. to
        proszę wskazać, czy wartość sprzedaży za 2025 r., w proporcji do okresu
        prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2025 r., przekroczy
        kwotę 200.000 zł?
      5. Czy niezależnie od działalności w ramach spółki cywilnej będzie Pan prowadził także
        działalność w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej?
      6. Kiedy zamierza Pan utworzyć spółkę cywilną? Proszę podać rok?
    Wskazał Pan:
      1) Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 01 lipca 2025 r.
      2) W roku 2024 nie prowadził Pan działalności gospodarczej.
      3) W roku 2024 nie prowadził Pan działalności gospodarczej.

      4) Wartość Pana sprzedaży za 2025 r., w proporcji do okresu prowadzonej działalności
        gospodarczej w roku podatkowym 2025 r. nie przekroczy kwotę 200.000 zł
        (prowadzi Pan działalność od 01 lipca 2025 r. i sprzedaż ta nie przekroczy 100.000
        zł). Pana JDG spełnia ten warunek, a dodatkowo nie wykonuje Pan czynności
        wyłączonych z tego zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. 13.
      5) Niezależnie od działalności w ramach spółki cywilnej będzie Pan prowadził także
        działalność w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, którą prowadzi Pan
        od 01 lipca 2025 r.
      6) Zamierza Pan utworzyć spółkę w 2025r.

## Pytanie

Czy rozpoczęcie działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, będącej odrębnym
    podatnikiem VAT i czynnym płatnikiem VAT, spowoduje utratę prawa do zwolnienia
    podmiotowego z VAT w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, rozpoczęcie działalności w ramach spółki cywilnej, która będzie czynnym
    podatnikiem VAT, nie spowoduje utraty prawa do zwolnienia podmiotowego z VAT w
    ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwolnienie podmiotowe przysługuje podatnikom,
    których wartość sprzedaży nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 200 000 zł.
    Pana JDG spełnia ten warunek, a dodatkowo nie wykonuje Pan czynności wyłączonych z
    tego zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. 13. Spółka cywilna zgodnie z przepisami ustawy o
    VAT traktowana jest jako odrębny podatnik. W związku z tym działalność spółki, w tym jej
    status jako czynnego podatnika VAT, nie powinna mieć wpływu na możliwość korzystania
    przez Pana, jako osoby fizycznej prowadzącej JDG, ze zwolnienia podmiotowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:

      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zauważenia wymaga, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej
    grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Według art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Odnosząc się do powyższego wskazania wymaga, że podatnik może korzystać ze
    zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej
    przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje
    czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
        podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      # energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      # wyrobów tytoniowych,
      # samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
        podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
        trwałych podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
        pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
        zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
        fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej
        liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy
        włącznie:
      # preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

      # komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      # urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      # maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      # pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      # motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony)
    Pana wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą ustalenia czy rozpoczęcie działalności
    gospodarczej w formie spółki cywilnej, będącej odrębnym podatnikiem VAT i czynnym
    płatnikiem VAT, spowoduje utratę prawa do zwolnienia z podatku VAT na podstawie art.
    113 ust. 1 ustawy w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Jak wskazałem powyżej, podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, do których zalicza się
    między innymi spółki cywilne oraz osoby fizyczne. Tak więc na gruncie podatku od
    towarów i usług Pan jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i spółka cywilna, w której będzie Pan wspólnikiem,
    będziecie działać jako odrębni podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Podmioty
    te dokonując czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    będą odrębnymi podatnikami, dokonującymi sprzedaży we własnym zakresie. Odrębnie
    należy więc traktować czynności wykonywane przez Pana jako osobę fizyczną
    prowadzącą działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz czynności
    wykonywane przez spółkę cywilną, w której będzie Pan wspólnikiem.
    Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujący w tym
    zakresie stan prawny, należy wskazać, że wartości sprzedaży dokonywanej przez Pana w
    ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej nie należy sumować ze sprzedażą
    dokonywaną przez spółkę cywilną, bowiem - jak wyżej stwierdzono – Pan oraz spółka
    będziecie odrębnymi podatnikami w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Limit zwolnienia od
    podatku od towarów i usług będzie więc odrębny dla jednoosobowej działalności
    gospodarczej i spółki cywilnej.
    Zatem fakt, że zamierza Pan rozpocząć działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej,
    będącej odrębnym podatnikiem VAT i czynnym płatnikiem VAT, nie spowoduje braku
    możliwości korzystania przez Pana w ramach Pana jednoosobowej działalności
    gospodarczej ze zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.