Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1502/12/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-03-13
Teza: Zwolnienia od podatku przekazania nieruchomości ustępującemu wspólnikowi.
Słowa kluczowe: spółki-spółka cywilna; udział
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012, poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2012 r. (data wpływu 10 grudnia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 26 lutego 2013 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku przekazania nieruchomości ustępującemu wspólnikowi - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 grudnia 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 26 lutego 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku przekazania nieruchomości ustępującemu wspólnikowi.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Do dnia 30 sierpnia 2009 r. Spółka działała w składzie Pan Józef G., Pani Barbara G. oraz Pani Monika K. Dnia 30 sierpnia 2009 nastąpił zgon Pana Józefa G. i po uprawomocnieniu się wyroku dotyczącego spadku, z dniem 1 stycznia 2010 r. do Spółki wstępują: jego syn Rafał i córka Kinga. W skład majątku wchodzą trzy nieruchomości zabudowane obiektami hotelowymi (w miejscowości P., w miejscowości S. i w miejscowości R.). Majątek ten wchodzi w skład masy spadkowej, jak i w skład środków trwałych firmy.

Aktem notarialnym z dnia 21 grudnia 2010 r. wspólnicy nadali umowie spółki z dnia 1 sierpnia 1997 r. tekst jednolity, uwzględniający dotychczasowe zmiany oraz oświadczyli, że majątek jest objęty współwłasnością łączną. Spółka w tej formie działała do 31 października 2012 r. Aktem notarialnym nr … ze Spółki wystąpił Pan Rafał G., a aktem notarialnym nr … ze Spółki wystąpiła Pani Kinga G., na którą w zamian za wkład przenosi się prawo własności nieruchomości w miejscowości R.

Z brzmienia § 5 aktu notarialnego wynika, iż Pani Barbara Janina G. oraz Pani Monika Maria K. - jedyni wspólnicy - Spółki cywilnej z siedzibą w miejscowości R. w celu zwolnienia się ze zobowiązania wynikającego z wystąpienia Pani Kingi G. ze Spółki cywilnej z siedzibą w miejscowości R., obejmującego wypłacenie w pieniądzu wartości jej wkładu oznaczonego w umowie spółki w kwocie 1.000.502,00 zł (jeden milion pięćset dwa złote), za zgodą Pani Kingi G., przenoszą na jej rzecz prawo własności nieruchomości opisanej wyżej zabudowanej działki gruntu nr 339 obszaru 0,7900 ha, objętej księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy w miejscowości T. Pani Kinga G. oświadcza, że powyższe przeniesienia przyjmuje oraz, że nabycia dokonuje do swojego majątku osobistego.

W § 6 ww. aktu Pani Barbara Janina G. i Pani Monika Maria K. oraz Pani Kinga G. określiły wartość przedmiotowej nieruchomości na łączną kwotę 1.000.502,00 zł.

Z treści § 7 aktu wynika, że objęcie w posiadanie nieruchomości będącej przedmiotem niniejszej umowy przez Panią Kingę G. już nastąpiło, a w dniu 31 października 2012 r. przechodzą na nią wszelkie korzyści i ciężary związane z nabytymi aktem prawami.

Zakup nieruchomości w miejscowości R. nastąpił dnia 31 stycznia 2000 r. od firmy G. Transakcja korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Pani Barbara Janina G. posiada 66,7% udziału w Spółce. Budynek znajdujący się na działce gruntu nr 339 Spółka kupiła. Jego wartość początkowa w rozumieniu podatku dochodowego wynosiła 859.516,00 zł (słownie: osiemset pięćdziesiąt dziewięć tysięcy pięćset szesnaście zł). Spółka nie dokonywała ulepszeń w rozumieniu podatku dochodowego.

W związku z powyższym zadano pytanie sprowadzające się do kwestii:

Czy w myśl ustawy o podatku od towarów i usług jest to dostawa zwolniona z podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym we wniosku oraz jego uzupełnieniu, nie zastosował opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a, w myśl którego zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w „pkt 10a” pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Spółka pokreśliła, że w przedmiotowej sprawie nie przysługiwało Jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku położonego na działce nr 339 w miejscowości R. Wskazała, iż na okoliczność ww. dostawy wystawiono fakturę wewnętrzną i zastosowano formę „np” – niepodlegający opodatkowaniu VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W związku z tym, że wniosek dotyczy stanu faktycznego, który zaistniał w 2012 r., niniejszą interpretację wydaje się na podstawie stanu prawnego obowiązującego w tym roku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do brzmienia ust. 2 powyższego artykułu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże w myśl art. 146a pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Według regulacji art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku (budowli) lub jego części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie ma miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, bowiem zarówno sprzedaż, jak i najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W świetle regulacji ust. 11 powyższego artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Według ust. 7a powyższego artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Artykuł 29 ust. 5 ustawy stanowi, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Stosownie do brzmienia ust. 7 powyższego artykułu, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, są wystawiane faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie (…).

W myśl art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.

Jak wynika z brzmienia art. 863 § 1 Kodeksu, wspólnik nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników ani udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku.

Stosownie do § 2 powyższego artykułu, w czasie trwania spółki wspólnik nie może domagać się podziału wspólnego majątku wspólników.

Na podstawie art. 871 § 1 Kodeksu, wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika.

Ponadto wypłaca się występującemu wspólnikowi w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki (§ 2 powyższego artykułu).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dwie wspólniczki Spółki cywilnej, w celu zwolnienia się ze zobowiązania wynikającego z wystąpienia trzeciej wspólniczki, obejmującego wypłacenie w pieniądzu wartości jej wkładu oznaczonego w umowie w kwocie 1.000.502,00 zł, przeniosły na jej rzecz prawo własności zabudowanej działki nr 339. Zakup zabudowanej nieruchomości nastąpił dnia 31 stycznia 2000 r. Transakcja korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie dokonywała ulepszeń budynku znajdującego się na ww. działce.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, iż przekazanie przez Spółkę ww. zabudowanej działki na rzecz występującej wspólniczki stanowiło czynność pozostającą poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem nie stanowiło dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż przy nabyciu tej nieruchomości Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wskazać należy, iż z brzmienia art. 106 ust. 7 ustawy nie wynika obowiązek wystawienia w takiej sytuacji faktury wewnętrznej.

Wobec powyższego stanowisko Spółki wskazującej jako podstawę prawną braku zastosowania opodatkowania art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.