Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.562.2025.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży części
działki.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży części
    działki nr X/5 obejmującej obszar oznaczony literą B i C.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 3 lipca 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu .... 2024 roku wnioskodawca nabył na podstawie dziedziczenia nieruchomość,
    zwaną dalej „Nieruchomością”, obejmującą geodezyjnie wyodrębnione działki gruntu o
    numerach: X/4 oraz X/5, o łącznej powierzchni ... m. kw. zapisaną w księdze wieczystej nr ..
    prowadzonej przez Sąd Rejonowy ....
    W obrębie Nieruchomości Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej,
    Wnioskodawca Nieruchomości nie wynajmował ani nie wydzierżawiał. Nie jest
    zarejestrowany w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
    Zgodnie z wpisem w ww. Księdze Wieczystej, działka nr X/4 stanowi drogę (sposób
    korzystania DR-DROGI).
    Działka nr X/5 zabudowana jest budynkami gospodarskimi, jednym budynkiem
    mieszkalnym oraz jednym budynkiem mieszkalnym w budowie. W większej części działka
    nr X/5 jest niezabudowana. W księdze wieczystej wskazany został następujący sposób
    korzystania z działki X/5: „R - GRUNTY ORNE”.
    Zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przyjętego
    Uchwałą Nr ... Rady Gminy .... z dnia .... 2016 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego dla terenów obejmujących część obrębu geodezyjnego
    ... w gminie ...., obszar działki nr X/5 oznaczony został symbolem 54.UM (tereny zabudowy
    usługowo-mieszkaniowej). Zgodnie z ustaleniami szczegółowymi planu (§ 13 ust. 4 (karty
    terenów nr 4) pkt 3) dopuszczalne formy zabudowy i zagospodarowania terenu są
    następujące:
      a) zabudowa usługowa usług rzemiosła nieuciążliwego, budynki gospodarcze,
        zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna, zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna,
        garaże,
      b) w przypadku lokalizacji obiektów o funkcji mieszanej dopuszcza się maksymalnie
        75% powierzchni użytkowej obiektów zlokalizowanych na jednej działce
        przeznaczyć na funkcje usługowe z zakresu handlu, gastronomii, obsługi rekreacji,
        rzemiosła towarzyszącego funkcji mieszkaniowej,
      c) lokalizacja urządzeń infrastruktury technicznej i dróg wewnętrznych niezbędnych dla
        funkcjonowania zabudowy,
      d) zieleń towarzysząca zabudowie mieszkaniowej, ogrody przydomowe, place zabaw
        dla dzieci, place sportowe, itp. parkingi wyłącznie dla obsługi zabudowy
        mieszkaniowej,
      e) wykluczone formy zabudowy i zagospodarowania terenu: wszelka działalność
        powodująca uciążliwość dla otoczenia, lokalizacja funkcji chronionych.
    Wnioskodawca zamierza dokonać podziału geodezyjnego działki nr X/5 w sposób
    przedstawiony na planie stanowiącym załącznik do niniejszego wniosku, gdzie obszar
    oznaczony literą:

    A – obejmuje część nieruchomości zabudowaną budynkami gospodarczymi i domem
    mieszkalnym, którą wnioskodawca chce zachować dla siebie;
    B – obejmuje część nieruchomości, którą wnioskodawca chce sprzedać, na której
    realizowana jest inwestycja rozpoczęta przez spadkodawcę - ojca wnioskodawcy,
    obejmująca budowę domu jednorodzinnego, inwestycja jest w stanie surowym
    zamkniętym, tj. budynek jest wybudowany, zadaszony, pokryty dachówką, nie posiada
    drzwi i okien;
    C – obejmuje część nieruchomości niezabudowaną, którą wnioskodawca chce również
    sprzedać.
    W ocenie Wnioskodawcy obszary oznaczone literą B i C, stanowiły będą tereny
    niezabudowane, przeznaczone pod zabudowę.
    Dokonanie podziału zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa zlecone zostanie
    uprawnionemu podmiotowi.
    Po dokonaniu podziału geodezyjnego lub w jego trakcie Wnioskodawca zamierza
    zamieścić ofertę sprzedaży w portalach internetowych specjalizujących się w publikacji
    ogłoszeń tego rodzaju oraz zawrzeć umowę lub umowy z podmiotem lub podmiotami
    zajmującymi się zawodowo pośrednictwem w obrocie nieruchomościami w sposób nie
    odbiegający od zwyczajowych praktyk stosowanych przez właścicieli nieruchomości
    zamierzających sprzedać nieruchomość stanowiącą ich majątek prywatny w celu
    umożliwienia zapoznania się z ofertą sprzedaży przez jak największe grono osób
    zainteresowanych kupnem.
    Wnioskodawca wcześniej nie dokonywał podziałów geodezyjnych żadnych innych
    nieruchomości oraz innych nieruchomości nie sprzedawał.
    Ponadto, na pytania Organu wskazał Pan odpowiednio:
      1) W jaki dokładnie sposób, była/będzie przez Pana wykorzystywana działka nr X/5 od
        momentu nabycia do chwili planowanej sprzedaży?
        „Od momentu nabycia działki nr X/5, była ona wykorzystywana zgodnie z jej
        przeznaczeniem wskazanym we wniosku. Wnioskodawca nie planuje zmieniać
        sposobu jej wykorzystania do chwili planowanej sprzedaży. W szczególności:
        a) część działki obejmującej obszar oznaczony literą A była oraz będzie
          wykorzystywana na cele związane z prowadzeniem gospodarstwa domowego,
        b) część działki obejmującej obszar oznaczony literą B, nie była oraz nie będzie
          wykorzystywana w żaden sposób do chwili planowanej sprzedaży, poza
          przeprowadzeniem drobnych spraw porządkowych w szczególności -
          wykonanie uszczelnienia tarasu oraz umycie dachu budynku,
        c) część działki obejmującej obszar oznaczony literą C, Wnioskodawca udostępnił
          sąsiadowi nieodpłatnie w celu zasiewu pszenicy, w celu utrzymania terenu w
          należytym stanie i zapobiegania rozwojowi chwastów.”
      2) Czy przed sprzedażą działek wydzielonych z działki nr X/5 podejmie Pan jakiekolwiek
        działania dotyczące zwiększenia ich wartości (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w
        urządzenia i sieć energetyczną)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to były/będą
        działania?

        „Wnioskodawca nie podejmował i nie planuje podejmować żadnych działań w celu
        zwiększenia wartości działek powstałych w wyniku podziału działki nr X/5, w
        szczególności takich jak uzbrojenie terenu czy wyposażenie w urządzenia lub sieci
        energetyczne.”
      3) Czy posiada Pan inne działki, które w przyszłości zamierza Pan sprzedać?
        „Wnioskodawca nie posiada innych działek, które zamierza sprzedać w przyszłości.”
      4) Czy podejmował Pan lub do dnia sprzedaży będzie Pan podejmował jakieś działania
        dotyczące budynku mieszkalnego (w stanie surowym), który zamierza Pan
        sprzedać. Jeżeli tak, to jakie? Czy budynek będzie sprzedany w stanie w jakim go
        Pan nabył w drodze dziedziczenia?
        „Wnioskodawca nie podejmował, ani nie zamierza podejmować żadnych
        dodatkowych działań dotyczących budynku mieszkalnego znajdującego się na
        działce nr X/5. Budynek zostanie sprzedany w stanie, w jakim został nabyty w
        drodze dziedziczenia, z wyłączeniem drobnych czynności porządkowych, o
        których mowa w pkt 1.b).”
      5) Czy budynek mieszkalny w budowie znajdujący się na obszarze B (część działki
        wydzielonej z działki nr X/5) stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt
        2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz.
        418)? Zgodnie z ww. art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą
      przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
        „W ocenie Wnioskodawcy budynek mieszkalny w budowie zlokalizowany na
        obszarze oznaczonym literą B (część działki wydzielonej z działki nr X/5) spełnia
        definicję budynku zawartą w art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
        budowlane.”
      6) Czy ww. budynek jest trwale związany z gruntem?
        „W ocenie Wnioskodawcy budynek jest trwale związany z gruntem.”
      7) Czy znane są Panu numery geodezyjne działek będących przedmiotem sprzedaży, tj.
        działek powstałych po podziale działki nr X/5 (obszar B i obszar C)? Jeżeli tak, to
        proszę wskazać numery geodezyjne tych działek.
        „Podział działki nr X/5 nie został jeszcze rozpoczęty, w związku z czym nie są mi
        znane przyszłe numery geodezyjne działek, które powstaną w wyniku podziału
        działki X/5 (obszar B i C).”
      8) Czy przed dokonaniem sprzedaży działek wydzielonych z działki nr X/5 zawarł Pan
        /zamierza Pan zawrzeć z ich nabywcą umowę przedwstępną?
        „Na chwilę obecną Wnioskodawca nie zawierał i nie planuje zawierać umów
        przedwstępnych sprzedaży działek, które powstaną w wyniku podziału działki nr X
        /5. Wnioskodawca nie może jednak jednoznacznie zadeklarować, że sytuacja ta nie
        ulegnie zmianie w przyszłości.”
      9) Jeśli zawarł/zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowę przedwstępną, to należy
        wskazać:

        a. jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy, która jest/będzie
        zawarta z przyszłym nabywcą, ciążą/będą ciążyły na Kupującym, a jakie na
        Sprzedającym?
        b. czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które
        muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży,
        przenoszącej własność ww. działek na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?
        „Na chwilę obecną Wnioskodawca nie zawierał i nie planuje zawierać umów
        przedwstępnych sprzedaży działek, które powstaną w wyniku podziału działki nr X
        /5, w związku z tym nie jest w stanie wskazać ewentualne warunki umowy
        przedwstępnej.”
      10) Czy przed dokonaniem sprzedaży ww. działek udzielił/udzieli Pan przyszłemu
        nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w
        Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to należy wskazać:
        a. do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieli/udzieli Pan
          pełnomocnictwa nabywcy do występowania w Pana imieniu?
        b. jakich czynności dokonał/dokona nabywca do momentu sprzedaży przez Pana
          działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?
        „Na chwilę obecną Wnioskodawca nie udzielił i nie planuje udzielać nabywcom
        działek, które powstaną w wyniku podziału działki nr X/5, pełnomocnictw
        dotyczących spraw związanych z tymi działkami. Nie mogę jednak jednoznacznie
        zadeklarować, że sytuacja ta nie ulegnie zmianie w przyszłości.”

## Pytanie

Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę po dokonaniu podziału geodezyjnego, części działki nr X
    /5 obejmującej obszar oznaczony literą B i C będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług (VAT), przy założeniu, że obszar B i C sprzedany zostanie na rzecz
    jednego lub różnych nabywców?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy okazjonalna sprzedaż, po dokonaniu podziału geodezyjnego
    działki nr X/5 nabytej po zmarłym ojcu w drodze dziedziczenia, prywatnej nieruchomości
    obejmującej obszary oznaczone literami B i C, nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług VAT. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana
    przez Wnioskodawcę do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej.
    Czynności poprzedzające transakcje sprzedaży nie będą odbiegały od zwyczajowych
    praktyk stosowanych przez właścicieli nieruchomości zamierzających sprzedać
    nieruchomość stanowiącą ich majątek prywatny.
    Planowana sprzedaż nie będzie mieściła się w związku z powyższym w ocenie
    Wnioskodawcy w kategorii działalności gospodarczej w rozumieniu artykułu 15 ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od towarów i usług, a co za tym idzie wnioskodawca nie
    będzie występował w związku z nią w charakterze podatnika tego podatku. Sprzedaż
    należała będzie do sfery czynności prywatnych związanych z wykonywaniem prawa
    własności, a nie do czynności związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki

    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ww. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach
    budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług VAT powinny być
    rozumiane w ten sposób, że warunkiem koniecznym uznania, że dany podmiot działa w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, jest ustalenie, że działa on jako
    producent, handlowiec, usługodawca, pozyskujący zasoby naturalne, rolnik lub jako osoba
    wykonująca wolny zawód.
    Wobec brzemienia przywołanych wyżej przepisów uznać należy, że dostawa towarów
    podlega opodatkowaniu VAT wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot
    mający status podatnika VAT i działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej
    transakcji.
    W świetle powyższych przepisów uznanie, że osoba fizyczna dokonując sprzedaży gruntów
    działa jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą, wymaga ustalenia, że jej
    działalność ma charakter zawodowy (profesjonalny), stały (charakteryzujący się
    powtarzalnością czynności) i zorganizowany.
    W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego przyjmuje się, że przy ocenie
    działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na
    poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie
    osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z
    nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu
    majątkiem prywatnym (por. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z: 9 października
    2014 r., I FSK 2145/13; 3 marca 2015 r., I FSK 1859/13; 11 czerwca 2015 r., I FSK 716/14 i 29
    listopada 2016 r., I FSK 636/15). Istotne znaczenie mają obiektywne, a nie subiektywne
    przesłanki pozwalające odróżnić działania o cechach zawodowych, od tych, które mieszczą
    się w granicach dysponowania majątkiem prywatnym (por. wyrok NSA z 12 kwietnia 2018
    r., I FSK 45/18, prawomocny wyrok WSA w Gdańsku z 11 października 2022 r., I SA/Gd 816
    /22).
    Powyższym rozumieniu opisane przez Wnioskodawcę czynności poprzedzające dokonanie
    transakcji sprzedaży polegające na dokonaniu podziału nieruchomości, zleceniu publikacji
    ogłoszeń w portalach internetowych zleceniu czynności pośrednictwa w obrocie
    nieruchomościami profesjonalnym podmiotom, nie będą wykraczały poza standardowe
    działania zarządu majątkiem prywatnym i nie będą przekraczały granic zwykłego
    dysponowania majątkiem prywatnym.

    Podkreślenia wymaga również, że Wnioskodawca nie nabył przedmiotowej nieruchomości
    w celach jej dalszej odsprzedaży a odziedziczył po zmarłym ojcu. Wnioskodawca nie
    dokonywał również wcześniej żadnych podobnych transakcji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy w
    świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży nieruchomości,
    podejmie Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego

    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że:
      „(...) czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same
      z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Należy dodać, że
      sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma
      charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może
      stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie,
      które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami
      stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji
      sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Podobnie
      okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w
      celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma
      takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
      wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może
      bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego”.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją

    wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań,
    jakie Pan podjął/podejmie w odniesieniu do nieruchomości będącej przedmiotem
    sprzedaży.
    Z treści złożonego wniosku wynika, że jest Pan właścicielem działki nr X/5. Ww. działkę
    nabył Pan w drodze dziedziczenia. Zamierza Pan dokonać podziału ww. działki na części A,
    B i C a następnie dokonać sprzedaży części B i C.
    Część B obejmuje część nieruchomości, na której realizowana jest inwestycja rozpoczęta
    przez spadkodawcę - Pana ojca, obejmująca budowę domu jednorodzinnego, inwestycja
    jest w stanie surowym zamkniętym, tj. budynek jest wybudowany, zadaszony, pokryty
    dachówką, nie posiada drzwi i okien. Ww. część działki nie była oraz nie będzie
    wykorzystywana w żaden sposób do chwili planowanej sprzedaży, poza
    przeprowadzeniem drobnych spraw porządkowych w szczególności - wykonanie
    uszczelnienia tarasu oraz umycie dachu budynku. Nie podejmował Pan, ani nie zamierza
    Pan podejmować żadnych dodatkowych działań dotyczących budynku mieszkalnego
    znajdującego się na działce. Budynek zostanie sprzedany w stanie, w jakim został nabyty w
    drodze dziedziczenia, z wyłączeniem ww. drobnych czynności porządkowych.
    Część C obejmuje część nieruchomości niezabudowaną. Ww. część działki udostępnił Pan
    nieodpłatnie sąsiadowi w celu zasiewu pszenicy, w celu utrzymania terenu w należytym
    stanie i zapobiegania rozwojowi chwastów.
    Po dokonaniu podziału geodezyjnego lub w jego trakcie zamierza Pan zamieścić ofertę
    sprzedaży w portalach internetowych specjalizujących się w publikacji ogłoszeń tego
    rodzaju oraz zawrzeć umowę lub umowy z podmiotem lub podmiotami zajmującymi się
    zawodowo pośrednictwem w obrocie nieruchomościami w sposób nie odbiegający od
    zwyczajowych praktyk stosowanych przez właścicieli nieruchomości zamierzających
    sprzedać nieruchomość stanowiącą ich majątek prywatny w celu umożliwienia zapoznania
    się z ofertą sprzedaży przez jak największe grono osób zainteresowanych kupnem.
    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy sprzedaż części działki nr X/5
    obejmującej obszar oznaczony literą B i C będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Aby rozstrzygnąć, czy sprzedaż części działki nr X/5 obejmującej obszar oznaczony literą B
    i C będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy ustalić, czy w
    odniesieniu do tej czynności będą spełnione przesłanki do uznania Pana za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w świetle powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że ww. sprzedaż nie będzie stanowiła działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana
    aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która to aktywność byłaby porównywalna
    do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak
    przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).
    Należy zauważyć, że okoliczność podziału gruntu na mniejsze działki nie może przesądzać
    o zakwalifikowaniu sprzedaży ww. działek jako dostawy dokonanej w ramach prowadzenia
    działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Może o tym
    świadczyć bowiem jedynie szereg innych okoliczności, które powodują, że aktywność
    podmiotu w przedmiocie zbycia ww. działek jest porównywalna do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju działalnością.
    Należy podkreślić, że działka nr X/5 obejmująca obszar oznaczony we wniosku literą B i C
    nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej, nie była przedmiotem najmu,

    dzierżawy. Część działki oznaczoną we wniosku literą C udostępnił Pan nieodpłatnie, w
    celu utrzymania terenu w należytym stanie i zapobiegania rozwojowi chwastów. Nie
    podejmował Pan i nie planuje podejmować Pan żadnych działań w celu zwiększenia
    wartości działek powstałych w wyniku podziału działki nr X/5, w szczególności takich jak
    uzbrojenie terenu czy wyposażenie w urządzenia lub sieci energetyczne. Nie zawierał Pan i
    nie planuje Pan zawierać umów przedwstępnych sprzedaży działek, które powstaną w
    wyniku podziału działki nr X/5. Nie udzielił Pan i nie planuje Pan udzielać nabywcom
    działek, które powstaną w wyniku podziału działki nr X/5, pełnomocnictw dotyczących
    spraw związanych z tymi działkami. Nie posiada Pan innych działek, które zamierza
    sprzedać w przyszłości.
    Działania podejmowane przez Pana w związku z planowaną sprzedażą części działki nr X/5
    obejmującej obszar oznaczony we wniosku literą B i C nie stanowią ciągu zdarzeń, które
    jednoznacznie przesądzają, że dostawa przez Pana ww. działek wypełnia przesłanki
    działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie będzie Pan
    podejmować aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby
    o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Podjęte przez Pana czynności stanowiły jedynie racjonalny sposób gospodarowania
    posiadanym majątkiem prywatnym. Całokształt okoliczności, ich zakres oraz stopień
    zaangażowania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem osobistym.
    W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
    sprzedaży części działki nr X/5 obejmującej obszar oznaczony we wniosku literą B i C
    wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z tytułu transakcji sprzedaży ww.
    działek będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym
    majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której
    unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Skala Pana
    zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży ww. działek nie wykracza poza ramy
    czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie nie wystąpiły przesłanki
    stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to
    planowana sprzedaż części działki nr X/5 obejmującej obszar oznaczony we wniosku literą
    B i C nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Bez znaczenia w tym zakresie pozostaje fakt sprzedaży ww. działek jednemu lub różnym
    nabywcom.
    Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.