Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1523/12/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-02-28
Teza: Miejsce świadczenia i opodatkowania usług w sytuacji, gdy nabywcą jest podmiot z siedzibą w Niemczech, a z usług korzysta podmiot z siedzibą na terenie kraju.
Słowa kluczowe: świadczenie-miejsce świadczenia usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2012 r. (data wpływu 19 grudnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia i opodatkowania usług rozwoju i wdrożenia oprogramowania oraz usług gwarancyjnych na wdrożone oprogramowanie, w sytuacji gdy nabywcą usług jest podatnik z siedzibą w Niemczech a z usług korzysta podmiot z siedzibą na terytorium kraju – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 grudnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia i opodatkowania usług rozwoju i wdrożenia oprogramowania oraz usług gwarancyjnych na wdrożone oprogramowanie, w sytuacji gdy nabywcą usług jest podatnik z siedzibą w Niemczech a z usług korzysta podmiot z siedzibą na terytorium kraju.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka świadczy usługi informatyczne, w tym związane z tworzeniem i wdrażaniem oprogramowania oraz udzielaniem licencji na oprogramowanie. Poprzednik prawny Spółki (sukcesja generalna - przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną) zawarł z kontrahentem, posiadającym siedzibę na terytorium Republiki Niemiec (dalej: Kontrahent) umowę na realizację projektu, którego przedmiotem był rozwój i wdrożenie oprogramowania, którego twórcą jest Spółka, a także świadczenie usług związanych z udzieleniem gwarancji (usługi gwarancyjne) na wdrożone oprogramowanie na rzecz podmiotu trzeciego (dalej: podmiot trzeci). Rozwój i wdrożenie ma dotyczyć oprogramowania, którego prawo do korzystania - na mocy odrębnych dwóch umów licencyjnych - uzyskał wcześniej Kontrahent. Umowy te - tak jak przedmiotowa umowa dotycząca rozwoju, wdrożenia i świadczenia usług wsparcia - były zawarte na rzecz podmiotu trzeciego. Na mocy postanowień zawartych umów licencyjnych, opłatę licencyjną z tytułu udzielenia licencji uiszcza Kontrahent, niemniej jednak korzystać z programów komputerowych na mocy udzielonych przez Spółkę licencji będzie podmiot trzeci.

Rozwój, wdrożenie i świadczenie usług związanych z udzieleniem gwarancji (usługi gwarancyjne) ma być świadczone na rzecz podmiotu trzeciego. Spółka nie posiada wiedzy, na jakich zasadach Kontrahent ureguluje współpracę w zakresie realizacji niniejszej umowy z podmiotem trzecim. Według wiedzy Spółki, ma to zostać uregulowane w odrębnej umowie pomiędzy Kontrahentem, a podmiotem trzecim, której ani treść, ani założenia nie są Spółce wiadome.

Płatność za usługi wykonania rozwoju i wdrożenia oprogramowania ma być dokonywana przez Kontrahenta. Świadczenie usług związanych z udzieleniem gwarancji (usługi gwarancyjne) na wdrożone oprogramowanie nie jest objęte odrębnym wynagrodzeniem.

Podmiot trzeci posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i zgodnie z wiedzą Spółki, jest podmiotem pozostającym w zależności względem Kontrahenta.

Kontrahent jest osobą prawną, wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą na terytorium Republiki Niemiec, będącą płatnikiem podatku od towarów i usług na terytorium Republiki Niemiec i legitymującą się numerem identyfikacyjnym VAT UE. Kontrahent nie jest zarejestrowany dla celów VAT w Polsce.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w zaistniałym stanie faktycznym usługa polegająca na rozwoju i wdrożeniu oprogramowania, którego twórcą jest wnioskodawca, a także świadczenie usług związanych z udzieleniem gwarancji (usługi gwarancyjne) na wdrożone oprogramowanie podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej?

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowe usługi nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdyż miejscem świadczenia tych usług jest terytorium Republiki Niemiec.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego wynika zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają usługi, których miejscem świadczenia jest terytorium kraju. W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy, pod pojęciem terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 i ust. 2 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i la, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j i art. 28n. W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

W myśl art. 28a pkt 1 ustawy, na potrzeby określania miejsca świadczenia usług przez podatnika rozumie się: podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6 ustawy, osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.

Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika działającego w takim charakterze jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Tę zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika a przepisy art. 28e, 28f ust. 1, 28g ust. 1, 28i, 28j i 28n ustawy nie będą przewidywać innych zasad ustalenia miejsca świadczenia.

W ocenie Spółki, w przedmiotowej sytuacji nie znajdzie zastosowania art. 28b ust. 2 ustawy, bowiem podmiot trzeci, który będzie beneficjentem świadczonych usług, prowadzi odrębną od Kontrahenta działalność i nie może być rozpoznany jako stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej Kontrahenta. Według wiedzy Spółki, są to jedynie podmioty, które pozostają ze sobą w zależności. Nadto, w ocenie Spółki, stanowisko takie uzasadnia także fakt, iż podmiotem płacącym za usługę jest bezpośrednio Kontrahent, posiadający siedzibę na terytorium Republiki Niemiec.

Zdaniem Spółki, w sytuacji gdy usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej w kraju Unii Europejskiej i jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w swoim kraju i równocześnie usługi te nie są wykonywane dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, gdyż są prowadzone w miejscu prowadzenia działalności podmiotu trzeciego, miejscem świadczenia przedmiotowych usług będzie terytorium kraju Unii Europejskiej, gdzie kontrahent Spółki ma siedzibę działalności gospodarczej.

Tym samym świadczone usługi będą podlegały opodatkowaniu w kraju usługobiorcy na zasadach przewidzianych w kraju siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy. W sytuacji gdy przepisy tego kraju przewidują zasadę obciążenia podatkiem nabywcy, to usługę winien opodatkować jej nabywca.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – j. t. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.