Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.782.2019.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-04
Teza: zastosowania 8% stawki podatku VAT dla usług nauki pływania dla dzieci i dorosłych
Słowa kluczowe: basen; stawka; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2019 r. (data wpływu 27 listopada 2019 r.), uzupełnionym pismem z 13 grudnia 2019 r. (data wpływu 13 grudnia 2019 r.) oraz pismem z 16 grudnia 2019 r. (data wpływu 16 grudnia 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 8% stawki podatku VAT dla usług nauki pływania dla dzieci i dorosłych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 27 listopada 2019 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 8% stawki podatku VAT dla usług nauki pływania dla dzieci i dorosłych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 13 grudnia 2019 r. (data wpływu 13 grudnia 2019 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 6 grudnia 2019 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.782.2019.1.SR oraz pismem z 16 grudnia 2019 r. (data wpływu 16 grudnia 2019 r.).

We wniosku, uzupełnionym pismem z 13 grudnia 2019 r. oraz pismem z 16 grudnia 2019 r., przedstawiono następujący stan faktyczny:

Gmina prowadzi działalność na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1890 roku o samorządzie gminnym (Dz. U z 2019 roku, poz. 508 ze zm.). Jednostką organizacyjną Gminy jest Gminny … „….” w G., prowadzący działalność jako samorządowy zakład budżetowy, zwany w dalszej części G. G. został utworzony uchwałą Rady Gminy z dnia 29 marca 2007 r. w sprawie: „…”, zmienionej uchwałą Rady Gminy z dnia 21 lutego 2008 r., zmienionej uchwałą Rady Gminy z dnia 23 grudnia 2010 r., zmienionej uchwałą Rady Gminy z dna 22 czerwca 2011 r., zmienionej uchwałą Rady Gminy z dnia 28 czerwca 2012 r.

G nie posiada osobowości prawnej, a rozliczeń z tytułu podatku VAT dokonuje łącznie z Gminą (zgodnie z przepisami o centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług). G. posługuje się NIPem Gminy. G. prowadzi gospodarkę finansową na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 roku o finansach publicznych (Dz. U z 2019 roku, poz. 889 ze zm.).

Siedzibą zakładu (ul. ….) a terenem działania jest Gmina (województwo).

Celem działalności G. jest realizacja zadań własnych Gminy o charakterze użyteczności publicznej z zakresu kultury fizycznej, turystyki, sportu, rekreacji i rehabilitacji, w tym utrzymywania terenów zielonych i urządzeń sportowych.

G zgodnie z decyzją Wójta Gminy z dnia 27 czerwca 2012 r. zarządza w formie trwałego zarządu obiektem krytego basenu kąpielowego „\`(...)\`” położonego w G. przy ul. \`(...)\`

Do podstawowych realizowanych przez Zakład zadań statutowych – zadań o charakterze użyteczności publicznej na rzecz zaspokajania potrzeb mieszkańców Gminy należy w szczególności:

*   upowszechnianie i rozwój kultury fizycznej w celu wykorzystania obiektu do prowadzenia zajęć szeroko pojętego wychowania fizycznego, różnych form kultury fizycznej oraz usług sportowo-rekreacyjnych.
*   edukacji z wykorzystaniem funkcji obiektu, w szczególności prowadzenia kursów/lekcji pływania, zajęć rekreacyjnych typu Aquaaerobik,
*   usług związanych z promowaniem imprez sportowych i rekreacyjnych.

W ramach swojej działalności statutowej G. prowadzi między innym indywidualne i grupowe zajęcia:

*   kursy pływania dla dzieci,
*   kursy pływania dla dorosłych.

Kursy/zajęcia nauki pływania są prowadzone w ramach poniższych zasad:

1.  forma kursów – kurs miesięczny obejmujący miesiąc kalendarzowy lub indywidualnie określona liczba zajęć z odbiorcą usługi,
2.  nauka pływania polega na 45 minutowych indywidualnych lub grupowych zajęciach dla dzieci lub dorosłych w celu opanowania przez nich techniki pływania,
3.  nauka pływania odbywa się systematycznie – 1 lub 2 zajęcia w tygodniu, zgodnie z zaplanowanym harmonogramem i określonym celem zajęć,
4.  uczniowie/kursanci ćwiczą indywidualnie lub są dzieleni na maksymalnie 15-osobowe grupy w zależności od poziomu umiejętności,
5.  45 minutowa lekcja na pływalni dla danego dziecka lub osoby dorosłej jest usługą kompleksową i obejmuje:
    1.  wejście na obiekt,
    2.  usługę instruktora pływania,
    3.  korzystanie z pomocy edukacyjnych, np. deski, maty, makarony do nauki pływania, itp.

Usługą główną jest wejście na zarządzany przez G. basen i bez niej niemożliwe jest realizowanie kursu nauki pływania. Świadczone usługi nauki pływania są prowadzone pod nadzorem zatrudnionych przez G. na umowę o pracę lub umowę zlecenia wykwalifikowanych instruktorów pływania posiadających tytuł „instruktor pływania”.

„Cennik pływalni”, w tym ceny za usługi: kurs nauki pływania dla dzieci i dorosłych są zatwierdzane przez organ władzy publicznej Wójta Gminy w formie zarządzeń Wójta Gminy.

Klienci indywidualni wykupując naukę nie ponoszą żadnych dodatkowych kosztów.

Klienci grupowi wykupując naukę wnoszą opłatę w całości za naukę pływania lub grupa wnosi opłatę za naukę + usługa instruktora.

W chwili obecnej do przedmiotowych usług w postaci – kursów indywidualnych/grupowych zajęć nauki pływania dla dzieci (w tym uczniów szkół Gminy i gmin sąsiadujących) oraz – kursów indywidualnych/grupowych zajęć nauki pływania dla dorosłych G. stosuje stawkę podstawową podatku VAT, która w dniu składania wniosku wynosi 23%.

G stosuje klasyfikację statystyczną, do ww. świadczonych usług: PKWiU 93.11.10.0 – usługi związane z działalnością obiektów sportowych (taką usługą jest nauka pływania na pływalni).

Dodatkowo w wyjaśnieniach do PKWiU wskazano, że grupowanie 93.11.10.0 obejmuje „usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie itp.” (takim dokładnie obiektem jest obiekt pływalni G.).

Zakład budżetowy G. dla świadczonych usług w zakresie nauki pływania dla dzieci, stosuje klasyfikację statystyczną PKWiU 93.11.10.0, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 roku (Dz. U. z 2008 roku, Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Zakład budżetowy G. dla świadczonych usług w zakresie nauki pływania dla dzieci i dorosłych, stosuje klasyfikację statystyczną PKWiU 93.11.10.0, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 roku (Dz. U. z 2008 roku, Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy G. świadcząc usługi nauki pływania w postaci:

1.  kursów indywidulanych/grupowych lekcji pływania dla dzieci (w tym grup szkolnych),
2.  kursów indywidualnych/grupowych lekcji pływania dla dorosłych,

wg stanu opisanego powyżej może je objąć obniżoną stawką podatku VAT, w wysokości 8% zgodnie z ich kwalifikacją w PKWiU symbol 93.11.10.0?

Stanowisko Wnioskodawcy:

G będąc samorządowym zakładem budżetowym Gminy (nie jest klubem sportowym), zgodnie z opisem stanu faktycznego, prowadzi przedmiotowe lekcje pływania nie korzystając z żadnej możliwości obniżenia stawki podatku VAT, pomimo, że są to działania typowo edukacyjne.

Wnioskodawca podkreśla, że:

1.  celem działalności G. nie jest systematyczne dążenie do osiągania zysku, a wszystkie uzyskane dochody są przeznaczane na realizację zadań statutowych,
2.  przedmiotowe zajęcia są prowadzone w ramach statutowej działalności (realizacja zadań własnych Gminy).

Reasumując, w ocenie Gminy należy traktować powyższe usługi jako „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, które zostały opisane w załączniku Nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i są objęte stawką VAT 8%.

Powyższe wynika również z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), w którym w sekcji R „usługi kulturalne, rozrywkowe, sportowe i rekreacyjne” dział 93 wymienione są usługi związane ze sportem: 93.11 Usługi związane z działalnością obiektów sportowych.

G prowadzi swoją działalność na pływalni przekazanej w trwały zarząd przez Gminę, natomiast zajęcia są prowadzone przez zatrudnianych instruktorów/trenerów.

Zgodnie z PKWiU obniżoną stawką podatku są objęte usługi związane z udostępnianiem obiektu sportowego w celu korzystania zgodnie z charakterem obiektu, niezależnie czy celem wstępu będzie rekreacja czy uprawianie sportu.

Kształtując swoje stanowisko Gmina posiłkowała się interpretacją indywidualną z dnia 3 sierpnia 2015 r. IPTPP1/4512-303/15-4/MSu, oraz prawidłowym stanowiskiem jednostki działającej w podobnym stanie faktycznym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na wstępie należy zauważyć, że przy określaniu prawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla czynności podlegających opodatkowaniu na terytorium kraju, istotne jest prawidłowe ich zaklasyfikowanie według symbolu PKWiU. Tym samym, wydając niniejszą interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku oraz jego uzupełnienia opisie sprawy, tj. na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.

Zauważyć należy, że zgodnie z poz. 7.3 Zasad Metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) – zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta (względnie usługodawcy). Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.

Należy jednak podkreślić, że dokonana przez producenta (usługodawcę) klasyfikacja nie może naruszać zasad budowy i logiki struktury PKWiU. W razie trudności w zaliczeniu wyrobu (towaru) lub usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU można wystąpić w tej sprawie do organów statystycznych. Procedury udzielania informacji w sprawie standardów klasyfikacyjnych (w tym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług) określa Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. Głównego Urzędu Statystycznego nr 1, poz. 11).

Tut. organ w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Tak więc niniejszą interpretację wydano w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Wnioskodawcę we wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego stanu faktycznego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU czynności wymienionych we wniosku) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106) – zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 5a ustawy – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 października 2019 r. – towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Natomiast od dnia 1 listopada 2019 r. – zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019 r. poz. 1751), zwanej dalej „ustawą zmieniającą” – ww. przepis art. 5a ustawy obowiązuje w brzmieniu: „Towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (\`(...)\`).

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.

Zauważyć należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem w przypadku wykorzystywania obiektu krytego basenu kąpielowego w celu świadczenia usług nauki pływania w postaci kursów indywidualnych/grupowych lekcji pływania dla dzieci i dorosłych, Wnioskodawca wystąpi w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, a ww. czynności polegające na nauce pływania będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.

Stawka podatku – zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Podkreślić również należy, że zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Od dnia 1 listopada 2019 r. – na mocy art. 1 pkt 7 lit. a ww. ustawy zmieniającej – przepis art. 41 ust. 2 ustawy otrzymał brzmienie: „Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.”

Stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Na mocy art. 41 ust. 13 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.

Od dnia 1 listopada 2019 r. – na mocy art. 1 pkt 7 lit. e ww. ustawy zmieniającej – przepis art. 41 ust. 13 ustawy otrzymał brzmienie: „Do towarów i usług będących przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienionych w Nomenklaturze scalonej (CN) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, stosuje się stawkę podatku w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w przepisach ustawy lub przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie określono inną stawkę.”

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku, gdy ani ustawa, ani przepisy wykonawcze nie przewidują dla danego świadczenia obniżonej stawki bądź zwolnienia, należy je opodatkować według 23% stawki podatku.

Należy zaznaczyć, że jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie, oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7%” (od 1 stycznia 2019 r. obowiązuje nadal stawka 8%), wymienione zostały towary i usługi podlegające opodatkowaniu obniżoną stawką, wynoszącą obecnie 8%.

W poz. 179 ww. załącznika nr 3 do ustawy figurują „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” sklasyfikowane w kategorii PKWiU 93.11.10.0 (wg PKWiU 2008).

Przy czym, cyt. pozycja 179 załącznika nr 3 do ustawy wynika z jego brzmienia obowiązującego do dnia 31 października 2019 r. Natomiast od dnia 1 listopada 2019 r. – stosownie do art. 1 pkt 27 ustawy zmieniającej – załącznik nr 3 do ustawy otrzymał brzmienie, zgodnie z którym ww. usługi o symbolu PKWiU 93.11.10.0 (wg PKWiU 2015) wymienione zostały w poz. 55 tego załącznika.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że wskazane powyżej zmiany w przepisach art. 5a, art. 41 ust. 2 i ust. 13 oraz załącznika nr 3 do ustawy o VAT wynikające z ustawy zmieniającej mają zastosowanie od dnia 1 kwietnia 2020 r.

Stosownie bowiem do art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c-12f, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a-d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załączników nr 3, 10 i 12 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się od dnia 1 kwietnia 2020 r., z zastrzeżeniem ust. 3.

Zgodnie zaś z art. 7 ust. 2 ustawy zmieniającej, w okresie od dnia 1 listopada 2019 r. do dnia 31 marca 2020 r. przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 2, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a-d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załącznika nr 2, załącznika nr 3, z wyłączeniem poz. 72-75, załącznika nr 10, z wyłączeniem poz. 32-35, oraz załącznika nr 12 do ustawy zmienianej w art. 1 stosuje się w brzmieniu dotychczasowym.

Należy zauważyć, że z przepisów ww. rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 2008, Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) wynika, że w sekcji R mieszczą się „Usługi kulturalne, rozrywkowe, sportowe i rekreacyjne”.

W dziale 93 „Usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją” mieszczącym się w sekcji R wymienione zostały: 93.11.10.0 Usługi związane z działalnością obiektów sportowych.

Sekcja R obejmuje:

*   szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

Natomiast sekcja ta nie obejmuje:

*   usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,
*   usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,
*   usług w zakresie dzierżawy książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,
*   usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,
*   archiwizacji i usług niszczenia dokumentów wykonywanych na zlecenie, sklasyfikowanych w 82.19.13.0,
*   usług indywidualnych nauczycieli, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

W objaśnieniach do PKWiU wskazano, że grupowanie 93.11.10.0 obejmuje:

*   usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, itp.;
*   usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni;
*   usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych

Grupowanie to nie obejmuje natomiast m.in. usług związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej, sklasyfikowanych w 93.13.10.0.

Przez obiekt sportowy należy rozumieć zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych.

Zatem dla opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% istotne znaczenie ma klasyfikacja statystyczna, a mianowicie fakt zidentyfikowania przedmiotowych usług pod symbolem PKWiU 93.11.10.0. Należy stwierdzić, że poz. 179 załącznika nr 3, o którym mowa powyżej, wskazuje preferencyjną stawkę podatku w odniesieniu do usług związanych z działalnością obiektów sportowych, sklasyfikowanych w PKWiU jako 93.11.10.0. Zatem obniżoną stawką podatku VAT będą objęte usługi związane z udostępnianiem obiektu sportowego w celu korzystania zgodnie z charakterem obiektu, niezależnie od tego, czy celem wstępu będzie rekreacja, czy uprawianie sportu.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach swojej działalności statutowej G. prowadzi między innym indywidualne i grupowe zajęcia, tj. kursy pływania dla dzieci oraz kursy pływania dla dorosłych. Lekcja na pływalni dla danego dziecka lub osoby dorosłej jest usługą kompleksową i obejmuje: wejście na obiekt, usługę instruktora pływania, korzystanie z pomocy edukacyjnych, np. deski, maty, makarony do nauki pływania, itp. G. dla świadczonych usług w zakresie nauki pływania dla dzieci i dorosłych, stosuje klasyfikację statystyczną PKWiU 93.11.10.0, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 roku (Dz. U. z 2008 roku, Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis zaistniałego stanu faktycznego stwierdzić należy, że świadczone przez Wnioskodawcę za pośrednictwem G. usługi nauki pływania w postaci kursów indywidualnych/grupowych lekcji pływania dla dzieci i dorosłych, sklasyfikowane przez Wnioskodawcę w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0, podlegają opodatkowaniu obniżoną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 i poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy, jako usługi związane z działalnością obiektów sportowych.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym powyższe usługi są objęte stawką VAT 8%, jest prawidłowe.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Odnośnie powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.