Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-333/11-3/IR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-01-03
Teza: Czy w związku z podziałem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w sytuacji gdy podział ten nastąpi poprzez wydzielenie części majątku i przeniesienie go na spółkę już istniejącą lub nowozawiązaną, przy czym wydzielenie będzie miało miejsce z kapitału zapasowego Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością po stronie Wnioskodawcy jako płatnika powstanie obowiązek pobrania od wspólników Spółki zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach osób prawnych zgodnie z art. 26 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zapasowy; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; płatnik; zyski-dochód z udziału w zyskach osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2011 r. (data wpływu 23 września 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 grudnia 2011 r. (data wpływu 27 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku pobrania przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu udziału wspólników (osób prawnych) w zyskach osób prawnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku pobrania od wspólników Spółki zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na braki formalne wniosku Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14 h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), pismem z dnia 9 grudnia 2011 r. wystąpił do Wnioskodawcy o uzupełnienie wniosku.

W odpowiedzi na ww. wezwanie doręczone 19 grudnia 2011 r. w dniu 27 grudnia 2011 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wspólnicy Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością planują Jej podział poprzez przeniesienie części posiadanego przez Nią majątku na inną, już istniejącą spółkę lub na spółkę nowozawiązaną (tzw. podział poprzez wydzielenie, w trybie przepisu art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych). Planowany podział będzie dokonany z wykorzystaniem kapitałów własnych innych, niż kapitał zakładowy, tj. z kapitału zapasowego Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, bez konieczności obniżania kapitału zakładowego w oparciu o art. 542 § 4 Kodeksu spółek handlowych.

Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki istniejącej lub w kapitale zakładowym nowozawiązanej spółki zostaną przyznane dotychczasowym udziałowcom Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów w kapitale zakładowym Spółki.

W wyniku podziału nie będą wspólnikom przyznane żadne szczególne uprawnienia lub korzyści majątkowe. Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne oraz osoby prawne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z podziałem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w sytuacji gdy podział ten nastąpi poprzez wydzielenie części majątku i przeniesienie go na spółkę już istniejącą lub nowozawiązaną, przy czym wydzielenie będzie miało miejsce z kapitału zapasowego Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością po stronie Wnioskodawcy jako płatnika powstanie obowiązek pobrania od wspólników Spółki zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach osób prawnych zgodnie z art. 41 ust. 1, 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 26 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na ww. pytanie w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych wniosek został rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 26 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych płatnicy są obowiązani pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z zastrzeżeniem, że w razie przeznaczenia dochodu na powiększenie kapitału zakładowego płatnicy pobierają zryczałtowany podatek w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowień sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego.

Według Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym nie powstanie przychód wspólników w rozumieniu przepisu 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z tym przepisem, dochodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej.

Oznacza to, iż za dochód w rozumieniu ww. przepisów uważa się również dochód z tytułu kapitalizacji rezerw (tj. równowartość kwot przekazanych na kapitał zakładowy z innych kapitałów danej osoby prawnej).

Ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyraźnie wspomina o podwyższeniu kapitału zakładowego oraz kwotach przekazanych na ten kapitał z innych kapitałów osoby prawnej.

Wnioskodawca uważa, iż językowa wykładnia tego przepisu nakazuje przyjąć, że przepisy te dotyczą wyłącznie przekazania kwot w obrębie tej samej spółki, (tj. podwyższenia kapitału zakładowego danej spółki z dochodu, który to ona osiągnęła).

Według Wnioskodawcy przepisy te nie obejmują swoim zakresem sytuacji, gdy z kapitału zapasowego jednej spółki podwyższany jest kapitał zakładowy innej spółki - istniejącej lub też kapitał zapasowy jednej spółki jest przeznaczany na kapitał zakładowy spółki nowozawiązanej. Wyraźnie wskazuje na to zwrot "dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego", który dotyczy wyłącznie przypadku gdy na kapitał zakładowy przekazywany jest dochód wypracowany przez spółkę, w której kapitał zakładowy ma zostać podwyższony (tzn. powinna istnieć tożsamość podmiotu, który wypracował dochód i podmiotu, którego kapitał zakładowy ma zostać z tego dochodu podwyższony).

Zdaniem Wnioskodawcy skoro ustawodawca wyraźnie określił zakres zastosowania ww. przepisów i ich interpretacja na podstawie reguł wykładni językowej nie pozostawia wątpliwości, nie należy stosować innych metod wykładni. Z uwagi na specyfikę prawa podatkowego nie ma też możliwości zastosowania analogii na niekorzyść podatnika.

Według Wnioskodawcy brak podstaw prawnych do opodatkowania dochodu wspólników w oparciu o brzmienie art. 10 ust 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powoduje, że po Jego stronie jako płatnika nie powstanie obowiązek pobrania od wspólników zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych zgodnie z art. 26 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Środki przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego istniejącej spółki lub na utworzenie kapitału zakładowego spółki nowozawiązanej mogą pochodzić tylko z kapitałów (funduszy) tej samej osoby prawnej (tzn. powinna zachodzić tożsamość podmiotu, w którym istnieje kapitał zapasowy i podmiotu, w którym tworzony bądź podwyższany jest kapitał zakładowy).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż planowany jest podział Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, poprzez przeniesienie części posiadanego przez Nią majątku na inną, już istniejącą spółkę lub na spółkę nowozawiązaną (tzw. podział poprzez wydzielenie, w trybie przepisów art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Planowany podział będzie dokonany z wykorzystaniem kapitałów własnych innych, niż kapitał zakładowy, tj. z kapitału zapasowego Spółki, bez konieczności obniżania kapitału zakładowego w oparciu o art. 542 § 4 Ksh.

Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki istniejącej lub w kapitale zakładowym nowozawiązanej spółki zostaną przyznane dotychczasowym udziałowcom spółki proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów w kapitale zakładowym Spółki. W wyniku podziału nie będą wspólnikom przyznane żadne szczególne uprawnienia lub korzyści majątkowe.

W przypadku, gdy wspólnikiem Wnioskodawcy jest osoba prawna w sprawie opodatkowania dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych zastosowanie mają przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.).

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także: dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ww. ustawy podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Przepis art. 26 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.(…).

W razie przeznaczenia dochodu na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach funduszu udziałowego, płatnicy, o których mowa w ust. 1, pobierają podatek w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego, a w spółdzielniach od dnia podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały o podwyższeniu funduszu udziałowego. W tym przypadku podatnikom nie przysługuje uprawnienie do złożenia oświadczenia, o którym mowa w ust. 1a.

Literalna wykładnia przepisu art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nakazuje przyjąć, iż określenie „dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał z innych kapitałów osoby prawnej” odnosi się wyłącznie do sytuacji, gdy na kapitał zakładowy przekazywane są kwoty z kapitałów zapasowych tej samej spółki (tzn. powinna zachodzić tożsamość podmiotu, w którym istnieje kapitał zapasowy i podmiotu, w którym podwyższany jest kapitał zakładowy).

Ponadto ustawodawca - stanowiąc w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o „dochodzie przeznaczonym na podwyższenie kapitału zakładowego” - miał na myśli dochód udziałowca osoby prawnej, pochodzący z zysku wygenerowanego przez tę osobę prawną, który to dochód udziałowiec uzyskuje z tytułu przysługującego mu prawa do uczestnictwa w zysku tej osoby prawnej i następnie przeznacza na kapitał zakładowy tej osoby prawnej. Obowiązek podatkowy z tytułu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powstaje zatem, po stronie udziałowca osoby prawnej tylko w takim przypadku i to pod warunkiem, że w zamian za przekazanie dochodu z zysku na kapitał zakładowy osoby prawnej, udziałowiec uzyska dodatkowe udziały tej osoby prawnej.

Skoro art. 10 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy jednoznacznie wskazuje, iż dochód po stronie wspólnika powstaje jedynie w przypadku przekazania na kapitał zakładowy kwot z kapitałów zapasowych tej samej osoby prawnej, zatem poza zakresem zastosowania przepisu art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest sytuacja, gdy z kapitałów zapasowych jednej spółki podwyższany jest kapitał zakładowy innej spółki.

Reasumując, biorąc pod uwagę opisane zdarzenie przyszłe i treść art. 10 ust. 1 pkt 4 oraz art. 26 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki jako płatnika podatku dochodowego od osób prawnych nie wystąpi obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej w wysokości i terminach przewidzianych prawem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.