Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1143/08/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-03-06
Teza: Czy otrzymana dotacja - refundacja poniesionych wydatków (kosztów zakupu usług w etapie preinkubacji) jest wolna od podatku na gruncie ustawy pdop oraz czy stanowią koszty uzyskania przychodów wydatki sfinansowane z dotacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)?
Słowa kluczowe: beneficjent; dotacja; przychód; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 05 grudnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 09 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia skutków podatkowych w przypadku otrzymania dotacji rozwojowej przez Spółkę (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09 grudnia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia skutków podatkowych w przypadku otrzymania dotacji rozwojowej przez Spółkę.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność opodatkowaną. Spółka rozpoczyna realizację projektu dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej pt.: „Kapitał dla innowacji w obszarze poszanowania energii" realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna gospodarka, oś priorytetowa 3. Kapitał dla innowacji, działanie 3.1 Inicjowanie działalności innowacyjnej, temat priorytetowy: Inwestycje w przedsiębiorstwie bezpośrednio związane z dziedziną badań i innowacji (innowacyjne technologie, tworzenie przedsiębiorstw przez uczelnie, istniejące ośrodki B+RT i przedsiębiorstwa, itp.), forma finansowania - pomoc bezzwrotna. Wydatki kwalifikowane – 14.514.240,00 zł., finansowane w 85% z EFRR oraz 15% z budżetu państwa. Umowa o realizację projektu zostanie zawarta z Polską Agencją.

Celem projektu „Kapitał dla innowacji w obszarze poszanowania energii” jest wsparcie i utworzenie 12 nowych przedsiębiorstw działających na bazie innowacyjnych pomysłów zwłaszcza w dziedzinie poszanowania energii poprzez zapewnienie kapitału na inwestycje w innowacje oraz wzajemną współpracę. Cel ten zostanie osiągnięty poprzez świadczenie usług doradczych, coachingowych w zakresie pomocy w rozpoczęciu działalności gospodarczej poprzez dopasowanie odpowiedniej formy organizacyjno-prawnej, wsparcie w prawidłowym zarządzaniu firmą dostępu do technologii, niezależnych ekspertów, dostępu do wiedzy i rynków globalnych. Dodatkowo nowopowstałe firmy otrzymają wsparcie w postaci skorzystania z niezbędnej im infrastruktury, parku maszynowego.

Projekt w szczególności skierowany jest do przedsiębiorców wywodzących się ze środowiska naukowego i akademickiego, którzy planują komercjalizację wyników swych badań i wynalazków oraz do potencjalnych jak i nowopowstałych młodych firm wdrażających innowacyjne rozwiązania.

Efektami projektu będzie 36 innowacyjnych pomysłów objętych inkubacją którym udzielono wsparcia polegającego na świadczeniu pakietu usług, tj. Badaniu poziomu innowacyjności, badaniu czystości patentowej, analizie rynku innowacyjnego rozwiązania, opracowaniu biznes planu/studium wykonalności, ocenie potencjału komercyjnego, pomocy w przygotowaniu prototypu, testowaniu i analizie opłacalności wejścia kapitałowego (etap preinkubacji), spośród których powstanie 12 nowych dokapitalizowanych przedsiębiorstw działających na bazie innowacyjnych pomysłów zwłaszcza w dziedzinie poszanowania energii. Poszczególnym spółkom utworzonym w wyniku realizacji projektu zostaną przekazane nieodpłatnie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne nabyte w trakcie etapu preinkubacji. Udział kapitału wniesionego do spółki w ramach projektu ze środków programu będzie niższy niż 50% kapitału zakładowego i nie może trwać dłużej niż 10 lat. Środki z wyjścia kapitałowego zostaną przeznaczone na dalsze inwestycje ewentualnie preinkubację nowych pomysłów.

W wyniku realizacji projektu spółka otrzyma refundację poniesionych wydatków w wysokości 100% kosztów kwalifikowanych którymi będą w szczególności usługi wykonane w etapie preinkubacji oraz przekazane wsparcie kapitałowe. Wśród wydatków kwalifikowanych będą również koszty ogólne zarządzania projektem takie jak wynagrodzenia, koszty usług obcych: najmu, pocztowe, telekomunikacyjne, itp..

Wszystkie usługi wykonane na rzecz beneficjentów ostatecznych będą dla nich nieodpłatne, spółka w wyniku realizacji projektu nie uzyskana żadnych przychodów.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy otrzymana dotacja - refundacja poniesionych wydatków (kosztów zakupu usług w etapie preinkubacji) jest wolna od podatku na gruncie ustawy pdop oraz czy stanowią koszty uzyskania przychodów wydatki sfinansowane z dotacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)?

Zdaniem Wnioskodawcy, przyznana dotacja - refundacja poniesionych wydatków (kosztów zakupu usług w etapie preinkubacji) jest przychodem podatkowym, który jest wolny od podatku. Natomiast wydatki sfinansowane uzyskaną dotacją nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach. Jednocześnie stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47 i 48 lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873, z późn. zm.).

Stosownie do zapisów ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju programy operacyjne, o których mowa w tej ustawie w są finansowane według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych a środki pomocowe pochodzące z unijnych funduszy strukturalnych, jak i środków krajowych przeznaczonych na realizacje tych programów operacyjnych stanowią dotacje rozwojowe z budżetu państwa (art. 106 ust 2 pkt 3a ustawy o finansach publicznych).

W świetle powyższego Spółka stoi na stanowisku, że uzyskane przez podatnika przychody pochodzące z dotacji rozwojowych w rozumieniu ustawy o finansach publicznych są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych jeżeli kwoty te otrzymano za pośrednictwem agencji rządowych. Jednocześnie wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z tej części przychodów wolnych od podatku nie są kosztem podatkowym.

Zatem otrzymane przez spółkę przychody pochodzące z dotacji rozwojowej związanej z realizacją projektu w części związanej z refundacją kosztów usług na etapie preinkubacji otrzymane od Polskiej Agencji są wolne od podatku dochodowego na mocy art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy pdop. Jednocześnie wszystkie wydatki, koszty sfinansowane z tego źródła przychodów nie stanowią kosztów uzyskania przychodów stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy pdop.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Znowelizowana ustawa o finansach publicznych z dnia 30 czerwca 2005 r. ( Dz. U. Nr 249, poz. 2104)( nowela z dnia 8 grudnia 2006r. – Dz. U. Nr 249, poz. 1832 ), która weszła w życie w dniu 29 grudnia 2006 r. w art. 5 ust. 1 pkt 2 określiła, że środkami publicznymi są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielonej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu( EFTA).

Zmiana statusu środków unijnych i włączenie ich do budżetu państwa w ustawie o finansach publicznych powoduje, że programy operacyjne od 2007r. są finansowane według zasad określonych w znowelizowanej ustawie o finansach publicznych. Środki pomocowe pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak i współfinansujących środków krajowych przeznaczone na realizację tych programów operacyjnych są wydatkami budżetu państwa jako dotacje rozwojowe ( art. 106 ust. 2 pkt 3a ustawy o finansach publicznych).

U beneficjentów środków pomocowych, uzyskane od 2007r. przychody pochodzące z dotacji rozwojowych mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) albo art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy, gdy środki te wypłacane będą przez agencje rządowe.

Stosownie bowiem do treści art. 17 ust. 1 pkt 47 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

W myśl zaś art. 17 ust. 1 pkt 48 tej ustawy wolne od podatku są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Konsekwencją zwolnienia dotacji rozwojowych od podatku dochodowego jest brak możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych sfinansowanych z tej dotacji wydatków. Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 58 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47 i 48 lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873, z późn. zm.).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.