Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-154/14-4/PR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-05-06
Teza: w zakresie zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości
Słowa kluczowe: budowle; budynek; nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia – według daty nadania – 25 lutego 2014 r. (data wpływu 27 lutego 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 kwietnia 2014 r. (data wpływu 10 kwietnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 kwietnia 2014 r. poprzez doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Syndyk Masy Upadłości zamierza sprzedać nieruchomość gruntową zabudowaną, na którą składa się:

*   prawo wieczystego użytkowania działki nr 1702/4 o pow. 10 899 m2 objęte księgą wieczystą;

*   budynek stacji obsługi o pow. użytkowej 1 269,72 m2, który przyjęty został w dniu 01.10.1971 r.;

*   budynek świetlicy z łącznikiem o pow. użytkowej 135,7 m2, który został zakupiony w dniu 01.08.1975 r.

*   budynek stołówki, aktualnie sklep o pow. użytkowej 114,7 m2, który został zakupiony w dniu 01.06.1975 r.;

*   budynek pompowni kół-ogumienia o pow. użytkowej 79,3 m2, który został zakupiony w dniu 01.12.1976 r.;

*   budynek pomocniczy stacji obsługi o pow. użytkowej 519,5 m2, który został zakupiony w dniu 01.12.1976 r.;

*   budynek myjni samochodowej o pow. użytkowej 102,5 m2, który został zakupiony w dniu 01.06.1990 r.;

*   budynek gazów technicznych o pow. użytkowej 11,9 m2, który został przyjęty w dniu 01.10.1971 r.;

*   budynek stacji paliw z zadaszeniem o pow. użytkowej 25,9 m2, który został przyjęty w dniu 01.10.1971 r.;

*   zbiorniki na paliwo szt. 4, są to zbiorniki jednopłaszczowe na benzynę lub olej opałowy o pojemności 26 m3 każdy, które zostały przyjęte w dniu 01.10.1971 r.;

*   oświetlenie placu (2 szt. słupów oświetleniowych z podwójnymi lampami), które wybudował w dniu 04.04.1993 r.;

*   linię elektryczną zasilającą budynki (210 mb), którą przyjął nieodpłatnie w dniu 01.10.1971 r.;

*   instalację CO i CW (długość rur 595 mb o średnicy 32 mm), którą przyjął nieodpłatnie w dniu 01.10.1971 r.;

*   instalację wodociągową (170 mb), którą przyjął nieodpłatnie 01.10.1971 r.;

*   instalację kanalizacji sanitarnej (425 mb), którą przyjął nieodpłatnie w dniu 01.10.1971 r.;

*   instalację kanalizacji deszczowej (142 mb), którą przyjął nieodpłatnie w dniu 01.10.1971 r.;

*   studnię głębinową wierconą, którą przyjął nieodpłatnie w dniu 01.10.1971 r.;

*   ogrodzenie przy magazynie gazów technicznych wykonane z prętów stalowych (wys. 2 m, a jego długość 40 mb), które przyjął nieodpłatnie w dniu 01.10.1971 r.;

*   ogrodzenie zewnętrzne działki (wys. 1,5 m, a jego długość 212 mb), które zakupił w dniu 31.12.1980 r.;

*   plac utwardzony kostką brukową o pow. 688,1 m2, który zakupił w dniu 01.12.1992 r.;

*   drogi i place o pow. utwardzeń 7 000 m2 -utwardzenie głównie z płyt betonowych typu trelinka i betonu towarowego oraz lokalnie z asfatobetonu, które przyjął nieodpłatnie w dniu 01.10.1971 r.

Wyżej wymienione budynki i budowle są trwale związane z gruntem. Działka ta jest uzbrojona w instalacje wodociągowe, kanalizacyjne, elektryczne i telefoniczne. Cała zabudowa pochodzi z lat siedemdziesiątych XX w. Od tego czasu nie wykonano żadnych ulepszeń, jedynie drobne remonty bieżące.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem od towarów i usług. W stosunku do przedmiotowych budynków i budowli nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ww. nieruchomości, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej tej nieruchomości. Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie ww. nieruchomości przekraczającej 30% jej wartości początkowej i nie wykorzystywał do czynności opodatkowanych przez 5 lat.

Sąd Rejonowy dla spraw upadłościowych i naprawczych postanowieniem z dnia 24 czerwca 2011 r. sygnatura ogłosił upadłość obejmującą likwidację majątku dłużnika i jednocześnie w pkt V powyższego postanowienia wyznaczył syndyka masy upadłości w osobie Pana.

Wyżej wymienione budynki i budowle z dniem ogłoszenia upadłości zostały objęte spisem z natury i wchodzą w skład masy upadłościowej Spółki.

Wnioskodawca jest właścicielem: budynku stacji obsługi o pow. użytkowej 1 269,72 m2, budynku świetlicy z łącznikiem o pow. użytkowej 135,7 m2, budynku stołówki aktualnie sklep o pow. użytkowej 114,7 m2, budynku pompowni kół-ogumienia o pow. użytkowej 79,3 m2, budynku pomocniczego stacji obsługi o pow. użytkowej 519,5 m2, budynku myjni samochodowej o pow. użytkowej 102,5 m2, budynku gazów technicznych o pow. użytkowej 11,9 m2, budynku stacji paliw z zadaszeniem o pow. użytkowej 25,9 m2, zbiorników na paliwo szt. 4, są to zbiorniki jednopłaszczowe na benzynę lub olej opałowy, oświetlenie placu 2 szt. słupów oświetleniowych z podwójnymi lampami, linii elektrycznej zasilającej budynki o dł. 210 mb, instalacji CO i CW o dł. rur 595 mb i o średnicy 32 mm, instalacji wodociągowej o dł. 170 mb, instalacji kanalizacji sanitarnej o dł. 425 mb, instalacji kanalizacji deszczowej o dł. 142 mb, studni głębinowej wierconej, ogrodzenia przy magazynie gazów technicznych wykonanego z prętów stalowych wys. 2 m i dł. 40 mb, ogrodzenia zewnętrznego działki (wys. 1,5 m i dł. 212 mb), placu utwardzony kostką brukową o pow. 688,1 m2, dróg i placów o pow. utwardzeń 7 000 m2.

Klasyfikacja PKOB:

*   budynek stacji obsługi - diagnostyka wg klasyfikacji PKOB - sekcja 1 dział 12 grupa 123 kl 1230;

*   budynek świetlicy z łącznikiem wg klasyfikacji PKOB - sekcja 1 dział 12 grupa 123 kl 1230;

*   budynek stołówki, aktualnie sklep wg klasyfikacji PKOB - sekcja 1 dział 12 grupa 123 kl 1230;

*   budynek pompowni kół wg klasyfikacji PKOB - sekcja 1 dział 12 grupa 123 kl 1230;

*   budynek pomocniczy stacji obsługi wg klasyfikacji PKOB - sekcja 1 dział 12 grupa 123 kl 1230;

*   budynek myjni samochodowej wg klasyfikacji PKOB – sekcja 1 dział 12 grupa 125 kl 1230;

*   budynek gazów technicznych wg klasyfikacji PKOB - sekcja 1 dział 12 grupa 125 kl 1230;

*   budynek stacji paliw z zadaszeniem wg klasyfikacji PKOB - sekcja 1 dział 12 grupa 123 kl 1230;

*   zbiorniki na paliwo 4 szt. wg klasyfikacji PKOB - sekcja 1 dział 12 grupa 125 kl 1252;

*   studnia głębinowa wiercona wg klasyfikacji PKOB - sekcja 2 dział 22 grupa 222 kl 2222;

*   oświetlenie placu 2 szt. słupów oświetleniowych z podwójnymi lampami wg klasyfikacji PKOB - sekcja 2 dział 21 grupa 211 kl 2112;

*   drogi i place o pow. utwardzeń 7 000 m2 wg klasyfikacji PKOB sekcja 2 dział 21 grupa 211 kl 2112;

*   plac utwardzony kostką brukową o pow. 688,1 m2 wg klasyfikacji PKOB sekcja 2 dział 21 grupa 211 kl 2112.

Nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie budynku stacji obsługi, budynku świetlicy z łącznikiem, budynku stołówki, budynku pompowni kół-ogumienia, budynku pomocniczego stacji obsługi, budynku myjni samochodowej, budynku gazów technicznych i budynku stacji paliw. Nie były poniesione koszty na pierwsze zasiedlenie ww. budynków.

Budynek stacji paliw z zadaszeniem oraz 4 zbiorniki na paliwo od dnia 10.05.2012 r. oraz budynek pomocniczy stacji obsługi od dnia 30.04.2012 r. jest wydzierżawiony przez Wnioskodawcę na podstawie umowy dzierżawy z dzierżawcami prowadzącymi działalność gospodarczą - umowy są odpłatne.

Od dnia 10.05.2012 r. i dnia 30.04.2012 r., tj. wydzierżawienia przez Wnioskodawcę ww. nieruchomości do dnia planowanej sprzedaży przedmiotowych nieruchomości upłynie okres krótszy niż 2 lata (planowana sprzedaż w m-cu marcu 2014 r.).

Należy zaznaczyć, że Wnioskodawca jest wyłącznie właścicielem: instalacji elektrycznej zasilającej budynki, instalacji CO i CW, instalacji wodociągowej, instalacji kanalizacji sanitarnej oraz instalacji kanalizacji deszczowej tylko położonych na działce nr 1702/4 o pow. 10 899 m2.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, iż obiekty będące przedmiotem planowanej sprzedaży nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy sprzedaży:

*   budynku stacji obsługi o pow. użytkowej 1 269,72 m2,

*   budynku świetlicy z łącznikiem o pow. użytkowej 135,7 m2,

*   budynku stołówki aktualnie sklep o pow. użytkowej 114,7 m2,

*   budynku pompowni kół-ogumienia o pow. użytkowej 79,3 m2,

*   budynku pomocniczego stacji obsługi o pow. użytkowej 519,5 m2,

*   budynku myjni samochodowej o pow. użytkowej 102,5 m2,

*   budynku gazów technicznych o pow. użytkowej 11,9 m2,

*   budynku stacji paliw z zadaszeniem o pow. użytkowej 25,9 m2,

*   zbiorników na paliwo szt. 4, jednopłaszczowych na benzynę lub olej opałowy o pojemności 26 m3 każdy,

*   oświetlenie placu 2 szt. słupów oświetleniowych z podwójnymi lampami,

*   linii elektrycznej zasilającej budynki o dł. 210 mb,

*   instalacji CO i CW o dł. rur 595 mb o średnicy 32 mm,

*   instalacji wodociągowej o dł. 170 mb,

*   instalacji kanalizacji sanitarnej o dł. 425 mb,

*   instalacji kanalizacji deszczowej o dł. 142 mb,

*   studni głębinowej wierconej,

*   ogrodzenia przy magazynie gazów technicznych wykonanego z prętów stalowych o wysokości 2 m i dł. 40 mb,

*   ogrodzenia zewnętrznego działki o wys. 1,5 m i dł. 212 mb,

*   placu utwardzony kostką brukową o pow. 688,1 m2,

*   dróg i placów o pow. utwardzeń 7 000 m2?

Zdaniem Wnioskodawcy, w kontekście wniosku adekwatnego do opisu faktycznego sprzedaż:

*   budynku stacji obsługi o pow. użytkowej 1 269,72 m2,

*   budynku świetlicy z łącznikiem o pow. użytkowej 135,7 m2,

*   budynku stołówki aktualnie sklep o pow. użytkowej 114,7 m2,

*   budynku pompowni kół-ogumienia o pow. użytkowej 79,3 m2,

*   budynku pomocniczego stacji obsługi o pow. użytkowej 519,5 m2,

*   budynku myjni samochodowej o pow. użytkowej 102,5 m2,

*   budynku gazów technicznych o pow. użytkowej 11,9 m2,

*   budynku stacji paliw z zadaszeniem o pow. użytkowej 25,9 m2,

*   zbiorników na paliwo szt. 4, jednopłaszczowych na benzynę lub olej opałowy o pojemności 26 m3 każdy,

*   oświetlenie placu 2 szt. słupów oświetleniowych z podwójnymi lampami,

*   linii elektrycznej zasilającej budynki o dł. 210 mb,

*   instalacji CO i CW o dł. rur 595 mb o średnicy 32 mm,

*   instalacji wodociągowej o dł. 170 mb,

*   instalacji kanalizacji sanitarnej o dł. 425 mb,

*   instalacji kanalizacji deszczowej o dł. 142 mb,

*   studni głębinowej wierconej,

*   ogrodzenia przy magazynie gazów technicznych wykonanego z prętów stalowych o wysokości 2 m i dł. 40 mb,

*   ogrodzenia zewnętrznego działki o wys. 1,5 m i dł. 212 mb,

*   placu utwardzony kostką brukową o pow. 688,1 m2,

*   dróg i placów o pow. utwardzeń 7 000 m2

jest zwolniona od podatku VAT według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – mocą ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.

Art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jednym z warunków zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, wówczas należy poddać badaniu zaistnienie przesłanek wynikających z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość winna być przyjęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż jak i najem, dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem należy uznać że pierwsze zasiedlenie zachodzi w momencie sprzedaży lub oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 10 ustawy podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części, objętych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwolnieniem od podatku, po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, możliwość zrezygnowania z tego zwolnienia i opodatkowania dostawy na zasadach ogólnych.

Jednocześnie należy zauważyć, iż kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy - obowiązujący od dnia 1 stycznia 2014 r. – w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

W tym miejscu wskazać należy, iż stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623, z późn. zm.), przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Przez budowlę rozumie się natomiast każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane).

W myśl natomiast art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane przez obiekt liniowy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Z kolei przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki (art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca, będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem od towarów i usług, zamierza sprzedać nieruchomość gruntową zabudowaną, na którą składa się:

*   prawo wieczystego użytkowania działki nr 1702/4 o pow. 10 899 m2;

*   budynek stacji obsługi o pow. użytkowej 1 269,72 m2, który przyjęty został w dniu 01.10.1971 r.;

*   budynek świetlicy z łącznikiem o pow. użytkowej 135,7 m2, który został zakupiony w dniu 01.08.1975 r.

*   budynek stołówki aktualnie sklep o pow. użytkowej 114,7 m2, który został zakupiony w dniu 01.06.1975 r.;

*   budynek pompowni kół-ogumienia o pow. użytkowej 79,3 m2, który został zakupiony w dniu 01.12.1976 r.;

*   budynek pomocniczy stacji obsługi o pow. użytkowej 519,5 m2, który został zakupiony w dniu 01.12.1976 r.;

*   budynek myjni samochodowej o pow. użytkowej 102,5 m2, który został zakupiony w dniu 01.06.1990 r.;

*   budynek gazów technicznych o pow. użytkowej 11,9 m2, który został przyjęty w dniu 01.10.1971 r.;

*   budynek stacji paliw z zadaszeniem o pow. użytkowej 25,9 m2, który został przyjęty w dniu 01.10.1971 r.;

*   zbiorniki na paliwo szt. 4, są to zbiorniki jednopłaszczowe na benzynę lub olej opałowy o pojemności 26 m3 każdy, które zostały przyjęte w dniu 01.10.1971 r.;

*   oświetlenie placu (2 szt. słupów oświetleniowych z podwójnymi lampami), które wybudował w dniu 04.04.1993 r.;

*   linię elektryczną zasilającą budynki (210 mb), którą przyjął nieodpłatnie w dniu 01.10.1971 r.;

*   instalację CO i CW (długość rur 595 mb o średnicy 32 mm), którą przyjął nieodpłatnie w dniu 01.10.1971 r.;

*   instalację wodociągową (170 mb), którą przyjął nieodpłatnie 01.10.1971 r.;

*   instalację kanalizacji sanitarnej (425 mb), którą przyjął nieodpłatnie w dniu 01.10.1971 r.;

*   instalację kanalizacji deszczowej (142 mb), którą przyjął nieodpłatnie w dniu 01.10.1971 r.;

*   studnię głębinową wierconą, którą przyjął nieodpłatnie w dniu 01.10.1971 r.;

*   ogrodzenie przy magazynie gazów technicznych wykonane z prętów stalowych (wys. 2 m, a jego długość 40 mb), które przyjął nieodpłatnie w dniu 01.10.1971 r.;

*   ogrodzenie zewnętrzne działki (wys. 1,5 m, a jego długość 212 mb), które zakupił w dniu 31.12.1980 r.;

*   plac utwardzony kostką brukową o pow. 688,1 m2, który zakupił w dniu 01.12.1992 r.;

*   drogi i place o pow. utwardzeń 7 000 m2 -utwardzenie głównie z płyt betonowych typu trelinka i betonu towarowego oraz lokalnie z asfatobetonu, które przyjął nieodpłatnie w dniu 01.10.1971 r.

Wyżej wymienione budynki i budowle są trwale związane z gruntem. Działka ta jest uzbrojona w instalacje wodociągowe, kanalizacyjne, elektryczne i telefoniczne. Cała zabudowa pochodzi z lat siedemdziesiątych XX w. Od tego czasu nie wykonano żadnych ulepszeń, jedynie drobne remonty bieżące. W stosunku do przedmiotowych budynków i budowli nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ww. nieruchomości, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej tej nieruchomości. Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie ww. nieruchomości przekraczającej 30% jej wartości początkowej i nie wykorzystywał do czynności opodatkowanych przez 5 lat. Wnioskodawca jest właścicielem ww. obiektów.

Nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie budynku stacji obsługi, budynku świetlicy z łącznikiem, budynku stołówki, budynku pompowni kół-ogumienia, budynku pomocniczego stacji obsługi, budynku myjni samochodowej, budynku gazów technicznych i budynku stacji paliw. Nie były poniesione koszty na pierwsze zasiedlenie ww. budynków.

Budynek stacji paliw z zadaszeniem oraz 4 zbiorniki na paliwo od dnia 10.05.2012 r. oraz budynek pomocniczy stacji obsługi od dnia 30.04.2012 r. jest wydzierżawiony przez Wnioskodawcę na podstawie umowy dzierżawy z dzierżawcami prowadzącymi działalność gospodarczą - umowy są odpłatne. Od dnia 10.05.2012 r. i dnia 30.04.2012 r., tj. wydzierżawienia przez Wnioskodawcę ww. nieruchomości do dnia planowanej sprzedaży przedmiotowych nieruchomości upłynie okres krótszy niż 2 lata (planowana sprzedaż w m-cu marcu 2014 r.).

Należy zaznaczyć, że Wnioskodawca jest wyłącznie właścicielem: instalacji elektrycznej zasilającej budynki, instalacji CO i CW, instalacji wodociągowej, instalacji kanalizacji sanitarnej oraz instalacji kanalizacji deszczowej tylko położonych na działce nr 1702/4 o pow. 10 899 m2.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, iż obiekty będące przedmiotem planowanej sprzedaży nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Analizując powołaną wcześniej definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a za taką należy uznać umowę sprzedaży, najmu czy dzierżawy, pod warunkiem, że jest to czynność objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, nawet jeśli na podstawie przepisów szczególnych korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prowadzi do wniosku, że dostawa ww. obiektów nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż przedmiotowe obiekty nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Ponieważ zaistniały przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy należy rozpatrzyć warunki do zwolnienia przedmiotowej dostawy z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.

Odnosząc się do powyższego w pierwszej kolejności wskazać należy, iż z okoliczności sprawy wynika, że nie doszło do pierwszego zasiedlenia znajdujących się na działce nr 1702/4 budynku stacji obsługi, budynku świetlicy z łącznikiem, budynku stołówki aktualnie sklep, budynku pompowni kół-ogumienia, budynku myjni samochodowej, budynku gazów technicznych oraz infrastruktury technicznej (która zgodnie z Prawem budowlanym mieści się w definicji budowli) w postaci linii elektrycznej zasilającej budynki, instalacji CO i CW, instalacji wodociągowej, instalacji kanalizacji sanitarnej, instalacji kanalizacji deszczowej, jak również oświetlenia placu i studni głębinowej wierconej.

Natomiast – wbrew temu co twierdzi Zainteresowany – doszło do pierwszego zasiedlenia budynku pomocniczego stacji obsługi, budynku stacji paliw z zadaszeniem oraz zbiorników na paliwo szt. 4, jednopłaszczowych na benzynę lub olej opałowy o pojemności 26 m3 każdy. Bowiem z opisu sprawy wynika, że budynek stacji paliw z zadaszeniem i 4 zbiorniki na paliwo od dnia 10.05.2012 r. oraz budynek pomocniczy stacji obsługi od dnia 30.04.2012 r. są dzierżawione przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Jednakże zauważyć należy, iż – jak wskazał Wnioskodawca - od dnia zawarcia umów dzierżawy do dnia planowanej sprzedaży nieruchomości upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż planowana dostawa budynku pomocniczego stacji obsługi, budynku stacji paliw z zadaszeniem oraz 4 zbiorników na paliwo nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jednak z uwagi na fakt, iż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków, budowli upłynie okres krótszy niż 2 lata, dostawa przedmiotowego budynku pomocniczego stacji obsługi, budynku stacji paliw z zadaszeniem oraz 4 zbiorników na paliwo nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, iż dostawa budynku stacji obsługi, budynku świetlicy z łącznikiem, budynku stołówki aktualnie sklep, budynku pompowni kół-ogumienia, budynku myjni samochodowej, budynku gazów technicznych oraz ww. budowli również nie będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy bowiem dokonana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia.

Natomiast przy dostawie budynku stacji obsługi, budynku świetlicy z łącznikiem, budynku stołówki aktualnie sklep, budynku pompowni kół-ogumienia, budynku myjni samochodowej, budynku gazów technicznych, budynku pomocniczego stacji obsługi, budynku stacji paliw z zadaszeniem oraz ww. budowli, spełnione będą warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ w stosunku do tych budynków i budowli nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. budynków, budowli, które przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej. Zatem, planowana dostawa przedmiotowych budynków i ww. budowli będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Skoro zatem dostawa przedmiotowych budynków oraz budowli, o których mowa wyżej będzie zwolniona od podatku, to dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym budynki, budowle są posadowione, będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 29a ust. 8 ustawy.

Odnosząc się z kolei do znajdującego się na przedmiotowej nieruchomości ogrodzenia przy magazynie gazów technicznych wykonanego z prętów stalowych, ogrodzenia zewnętrznego działki, placu utwardzony kostką brukową oraz placu działki o powierzchni utwardzeń 7 000 m2 (głównie z płyt betonowych typu trylinka) stwierdzić należy, że przedmiotowe ogrodzenie przy magazynie gazów technicznych, ogrodzenie zewnętrzne działki, plac utwardzony kostką brukową oraz plac działki, zaliczają się - wbrew temu, co twierdzi Wnioskodawca - do urządzeń budowlanych w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Rzeczy, które nie są objęte wyliczeniem zawartym w art. 3 pkt 3 ww. ustawy, a ich konstrukcja, charakter i przeznaczenie różni się od wymienionych przez ustawodawcę, nie można zaliczyć do kategorii budowli. Bowiem te urządzenia budowlane nie pełnią samodzielnych funkcji budowlanych, lecz są urządzeniem technicznym związanym z obiektami budowlanymi, zapewniającym możliwość użytkowania obiektów zgodnie z ich przeznaczeniem.

W konsekwencji powyższego, stwierdzić należy, że dostawa całej przedmiotowej nieruchomości gruntowej zabudowanej korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

W związku z powyższym, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.