Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2022-00065
Organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu
Data wydania: 2022-08-12
Teza: Produkt (…)*, w skład którego wchodzą głównie (…)*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy, wyrób gotowy jest (…)*. Produkt prezentowany jest w stalowych beczkach o pojemności (…)* l. (…)* – dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: wyroby-wyroby energetyczne; wyroby-wyroby energetyczne-oleje ropy naftowej
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa- WIA
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze.zm.).

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Ponadto w myśl art. 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 Nomenklatura Scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (…)\*, który według informacji podanych przez Wnioskodawcę jest (…)\*. Wyrób prezentowany jest w stalowych beczkach o pojemności (…)\* l. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy, wyrób powinien być klasyfikowany do kodu CN 3403 99 00 jako preparat smarowy.

Z badań laboratoryjnych (sprawozdanie nr (…)\* z dnia (…)\* r.) wykonanych przez Dział Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej dla przedmiotowego wyrobu wynika, iż (…)\*.

Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 obejmuje ona oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

Zgodnie natomiast z brzmieniem pozycji 3403 wyłączone z tej pozycji są preparaty zawierające, jako składnik zasadniczy, 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych.

W myśl uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych.

Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób spełnia kryteria uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej, ponieważ w wyrobie nie stwierdzono węglowodorów aromatycznych tym samym masa składników niearomatycznych w wyrobie przewyższa masę składników aromatycznych, ponadto spełnia wymagania tytułu pozycji 2710 Nomenklatury scalonej ponieważ zawiera powyżej 70% olejów ropy naftowej stanowiących składnik zasadniczy.

W świetle powyższego deklarowaną przez Wnioskodawcę klasyfikację wyrobu (…)\* do kodu CN 3403 99 00 uznać należy za niewłaściwą.

W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów.

Zgodnie z uwagą 4 do podpozycji do działu 27 Nomenklatury scalonej, w podpozycji 2710 12 wyrażenie „oleje lekkie i preparaty” oznacza takie produkty, z których 90 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C (metoda ASTM D 86).

W myśl uwagi dodatkowej 2a do działu 27 Nomenklatury scalonej w pozycji 2710 określenie _„benzyny specjalne” (podpozycje 2710 12 21 i 2710 12 25) oznaczają oleje lekkie, jak określono w uwadze 4 do podpozycji niniejszego działu, niezawierające żadnych preparatów przeciwstukowych i z różnicą nie większą niż 60 °C między temperaturami, w których destyluje 5 % i 90 % objętościowo (włącznie ze stratami)._ Ponadto zgodnie z uwagą dodatkową 2b do działu 27 Nomenklatury scalonej w pozycji 2710 określenie _„benzyna lakiernicza” (podpozycja 2710 12 21) oznacza benzyny specjalne zdefiniowane powyżej w lit. a), z temperaturą zapłonu wyższą niż 21 °C według metody EN ISO 13736_._;__._

Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób:

\- spełnia wymagania uwagi 4 do podpozycji 2710 12 do działu 27 Nomenklatury scalonej, ponieważ (…)\* \[% V/V\] próbki destyluje do 210 \[oC\], co wskazuje iż ww. wyrób jest olejem lekkim w rozumieniu Nomenklatury scalonej;

\- spełnia kryteria uwagi dodatkowej 2a do działu 27 Nomenklatury scalonej, która definiuje benzyny specjalne, ponieważ różnica temperatur, w których destyluje 5 % i 90 % obj. próbki wynosi (…)\* \[oC\], dodatkowo produkt nie zawiera preparatów przeciwstukowych ((…)\*);

\- spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2b do działu 27 Nomenklatury scalonej, która definiuje benzyny lakiernicze objęte podpozycją 2710 12 21 jako benzyny specjalne zdefiniowane przez uwagę dodatkową 2a do działu 27 Nomenklatury scalonej z temperaturą zapłonu wyższą niż 21 \[°C\] według metody EN ISO 13736, która w przypadku przedmiotowego wyrobu wynosi (…)\* \[°C\].

Zgodnie z treścią pkt I (A) pkt 2 not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2710, objęta tą pozycją jest m.in. benzyna lakiernicza, stanowiąca oleje składające się przede wszystkim z węglowodorów niearomatycznych takich jak parafinowe czy cykloparafinowe (naftenowe).

Przeprowadzone badania laboratoryjne wykazały, że w skład próbki wchodzą głównie (…)\*.

Mając powyższe na uwadze, opisany powyżej wyrób klasyfikować należy do pozycji CN 2710 12 21 obejmującej benzyny lakiernicze.

Klasyfikacji wyrobu (…)\* do kodu CN 2710 12 21 dokonano na podstawie: danych podanych przez Wnioskodawcę, wyników przeprowadzonych badań, reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), postanowień uwag dodatkowych 2a i 2b do działu 27 Nomenklatury scalonej oraz not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2710.

Uwzględniając powyższe ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy.

(…)\* – dane zastrzeżone