Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.345.2021.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-22
Teza: Obowiązki rejestracyjne i deklaracyjne
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; czynności-czynności opodatkowane; czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; deklaracje; rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku akcyzowego; stawka-stawka zerowa
Zagadnienia: Podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym, dotyczącego obowiązków rejestracyjnych i deklaracyjnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący obowiązków rejestracyjnych i deklaracyjnych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

\[…\] (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) prowadzi działalność m.in. w zakresie produkcji i sprzedaży opakowań metalowych.

W toku prowadzonej działalności Spółka nabywa w kraju i wykorzystuje m.in. benzynę ekstrakcyjną klasyfikowaną do kodu CN 2710 12 25, w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów.

Nabywane przez Spółkę wyroby akcyzowe wykorzystywane są do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Wyroby energetyczne nabywane przez Spółkę wykorzystywane są do celów czyszczenia części maszyn i urządzeń produkcyjnych. Wyroby te nie są wykorzystywane jako komponent do produkcji innych wyrobów.

Spółka dokonała zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U.2020.722 t.j. z dnia 2020.04.23 ze zm. - dalej: ustawa o podatku akcyzowym) oraz dokonała aktualizacji zgłoszenia w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych (dalej: „CRPA”) na Platformie Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych (dalej: „PUESC”), gdzie wykazała, iż posiada status zużywającego podmiotu gospodarczego - dokonuje czynności zużywania wyrobów akcyzowych na cele uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy w zakresie wyrobów energetycznych z zerową stawką o kodzie CN 2710 12 25.

Spółka powzięła wątpliwości, co do ciążących nie niej obowiązków w zakresie rejestracji, w związku z czym dokonała aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego w CRPA, w którym wskazała, iż jest podatnikiem podatku akcyzowego z tytułu zużycia wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów. Ponadto Spółka złożyła pierwszą deklarację kwartalną, o której mowa w art. 24e ustawy o podatku akcyzowym.

Spółka powzięła wątpliwości, co do ciążących nie niej obowiązków w tym zakresie, w związku z czym zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej obejmującej odpowiedzi na poniżej wskazane pytania.

### Pytania

1) Czy Spółka ma obowiązek rejestracji jako podatnik podatku akcyzowego w związku z nabywaniem i zużywaniem wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym?

2) Czy w odniesieniu do wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Spółka jest zobligowana do składania deklaracji podatkowych za kwartalne okresy rozliczeniowe?

3) Czy w przypadku uznania, że na Spółce ciąży obowiązek składania deklaracji kwartalnych, w deklaracji kwartalnej należy raportować dane w oparciu o datę nabycia czy też datę zużycia wyrobów akcyzowych?

### Państwa stanowisko w sprawie

1) Spółka nie ma obowiązku rejestracji jako podatnik podatku akcyzowego w związku z nabywaniem i zużywaniem wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.

2) W ocenie Spółki, w świetle art. 24e ustawy o podatku akcyzowym, w odniesieniu wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Spółka nie jest zobligowana do składania deklaracji podatkowych za kwartalne okresy rozliczeniowe.

3) Zdaniem Spółki, w przypadku uznania, że na Spółce ciąży obowiązek składania deklaracji kwartalnych, w deklaracji kwartalnej należy raportować dane w oparciu o datę zużycia wyrobów akcyzowych.

Uzasadnienie

Ad 1

Na gruncie art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający:

1) wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności;

2) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów;

3) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów;

4) dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie następuje, na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego - przed dniem dokonania pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego tego alkoholu.

W świetle art. 13 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym: Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (\`(...)\`).

Jednocześnie w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym uregulowany został katalog czynności, które stanowią przedmiot opodatkowania akcyzą, zgodnie z którym przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wystającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

5) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w złączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inna niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurę zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

6) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w złączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa wart. 13 ust. 3;

7) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Zgodnie z art. 8 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również zużycie wyrobów akcyzowych określonych w złączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Spółka zużywa wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym do celów przemysłowych, tj. do czyszczenia części maszyn i urządzeń produkcyjnych i w ramach swojej działalności nie produkuje innych wyrobów z wykorzystaniem wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy. Czyszczenie części maszyn i urządzeń produkcyjnych to proces poboczny, w wyniku którego wyrób akcyzowy nie wchodzi w skład innego produktu. Tym samym nie dochodzi do zużycia wyrobu akcyzowego do produkcji innego wyrobu.

W konsekwencji należy uznać, że Spółka nie jest podatnikiem podatku akcyzowego w odniesieniu do nabywania i zużywania wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym. Tym samym na Spółce nie ciąży obowiązek rejestracji w charakterze podatnika.

Spółka jest zobowiązana do rejestracji jedynie jako zużywający podmiot gospodarczy, ponieważ wykonuje czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Ad 2

Na gruncie art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym w zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Co istotne obowiązek ten, jak wynika z przepisu dotyczy wyłącznie podmiotów, które w ramach działalności związanej z wyrobami zwolnionymi akcyzy oraz wyrobami opodatkowanymi zerową stawką akcyzy są podatnikiem na gruncie przepisów akcyzowych.

Powyższy pogląd znajduje odzwierciedlenie również w informacji opublikowanej przez Departament Podatku Akcyzowego (https://www.podatki.gov.pl/akcyza/wyjasnienia/ zmiany-w-deklaracjach-akcyzowych-od-1-lipca-2021-r/, dostęp 6.12.2021), z której wynika, iż do składania deklaracji kwartalnych zobowiązane będą m.in.: „podmioty będące podatnikami podatku akcyzowego z tytułu zużycia (art. 8 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym) wyrobów energetycznych, dla których ma zastosowanie stawka zerowa, do produkcji innych wyrobów np. do produkcji farb, lakierów.”

Tym samym, jeżeli Spółka nie jest podatnikiem z tytułu zużycia wyrobów akcyzowych opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, nie jest zobligowana do składania deklaracji kwartalnych. Stosowna argumentacja o braku statusu podatnika została przedstawiona w uzasadnieniu odpowiedzi na pytanie nr 1.

Jako dodatkowy argument Wnioskodawca pragnie wskazać, że zgodnie z cytowanym przepisem deklaracja kwartalna składana jest przez podatnika po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy. Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym: „Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.”

W świetle powyższego, jeżeli w odniesieniu do wyrobów akcyzowych korzystających z zerowej stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym powstał obowiązek na wcześniejszym etapie, np. w związku z ich produkcją w składzie podatkowym, to nie powstaje obowiązek podatkowy w związku z realizacją późniejszej czynności zużycia tych wyrobów akcyzowych.

Zatem mając na względzie brzmienie art. 24e w zw. z art. 8 ust. 4 pkt 1 oraz art. 8 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym, Spółka nie jest objęta obowiązkiem składania deklaracji kwartalnej w odniesieniu do wyrobów akcyzowych korzystających z zerowej stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 10 listopada 2021 r., o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.237.2021.1.MK, w której organ wskazał, iż: „Równocześnie nabywane przez Spółkę wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy są wykorzystywane do celów przemysłowych jako chłodziwo, do smarowania maszyn, w celu zapewnienia tzw. utrzymania ruchu. Wyroby te nie są wykorzystywane jako komponent do produkcji innych wyrobów. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego nie wynika natomiast, że Spółka składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazywałby wyroby opodatkowane stawką pozytywną i stawką zerową lub wyroby zwolnione. W świetle zatem przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i cytowanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do składania deklaracji kwartalnych o których mowa w art. 24e ustawy. W ramach przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca nie jest bowiem podmiotem dokonującym czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą, na którym ciążyłby obowiązek ustanowiony przez ustawodawcę w art. 24e ustawy”.

Ad 3

Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 2 będzie negatywna, tj. Organ uzna, że na Spółce ciąży obowiązek składania deklaracji kwartalnych, Spółka pragnie ustalić według jakiej daty należy raportować dane w tej deklaracji - według daty nabycia, czy zużycia wyrobów akcyzowych.

W tym zakresie, Spółka pragnie odwołać się do brzmienia art. 8 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym. W świetle tego przepisu przedmiotem opodatkowania jest zużycie wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów.

Zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym w odpowiedzi na pytanie nr 1 Spółka stoi na stanowisku, że ten przepis nie znajduje zastosowania w opisanym stanie faktycznym. Jeżeli jednak na jego podstawie Spółka byłaby zdaniem Organu zobowiązana do składania deklaracji kwartalnych, należy zauważyć, że przepis ten odnosi się do zużycia, a nie do nabycia wyrobów akcyzowych. Analogiczna logika powinna zostać przyjęta podczas składania deklaracji kwartalnych. Wobec czego, jeżeli organ uzna, że Spółka jest zobowiązana do składania deklaracji kwartalnych, powinna ona raportować wyroby energetyczne według daty zużycia w danym okresie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1, 2, 5a, 22a ustawy, użyte w ustawie określenia oznaczają:
------------------------------------------------------------------------------------

\- wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy;

\- terytorium kraju - terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

\- Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych - rejestr podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 i 1a;

\- zużywający podmiot gospodarczy - podmiot mający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju lub przedsiębiorcę zagranicznego posiadającego oddział z siedzibą na terytorium kraju, utworzony na warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2021 r. poz. 994, 1641 i 2140), którzy dokonali zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 i zużywają na terytorium kraju w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, do celów uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy.

W załączniku nr 1 do ustawy w poz. 27 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 2710 wymieniono oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, w poz. 20, pod kodem CN od ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20 11 do ex 2710 20 90 wymieniono oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów.

W myśl art. 3 ustawy:

1\. Do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

2\. Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy jest również:

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 4 ustawy, jest również zużycie:

1) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów;

2) napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, przez podmiot zużywający.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, (…).

W myśl art. 16 ust. 1 ustawy zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać:

1) podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający:

a) wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności,

b) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

c) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

d) dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie następuje, na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego - przed dniem dokonania pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego tego alkoholu;

2) podmiot zużywający nieprowadzący działalności gospodarczej, niebędący osobą fizyczną, zamierzający zużywać wyroby akcyzowe, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 1-3 - przed dniem pierwszego nabycia tych wyrobów;

3) podmiot, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi miejsce niszczenia wyrobów akcyzowych spełniające warunki niszczenia wyrobów na podstawie przepisów odrębnych, do którego są wysyłane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, w przypadku, o którym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 1a - przed dniem wykonania pierwszej czynności w ramach niszczenia wyrobów akcyzowych;

4) podmiot, który zamierza prowadzić działalność gospodarczą jako:

a) pośredniczący podmiot węglowy,

b) pośredniczący podmiot gazowy

\- przed dniem rozpoczęcia tej działalności;

5) podmiot, który został wyznaczony jako podmiot reprezentujący, o którym mowa w:

a) art. 13 ust. 5 - przed dniem dokonania pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego przez odpowiednio nabywcę końcowego lub finalnego nabywcę gazowego,

b) art. 13 ust. 5a - przed dniem rozpoczęcia działalności jako podmiot reprezentujący.

Przepisy dotyczące obowiązków deklaracyjnych co do zasady zostały przez ustawodawcę ujęte w rozdziale 4 ustawy (Deklaracja podatkowa).

I tak w myśl art. 21 ust. 1 ustawy podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

\- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Z kolei jak wynika z art. 21 ust. 3 ustawy, przepisy ust. 1 i 2 nie mają zastosowania:

1) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji uproszczonej, obliczenia i zapłaty akcyzy, o których mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3;

1a) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24e ust. 1 albo art. 78 ust. 1 pkt 3b;

2) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji podatkowej, obliczenia i zapłaty akcyzy od energii elektrycznej, o których mowa w art. 24 ust. 1;

3) do podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy;

4) do importu wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 27-29.

W myśl art. 21 ust. 5 ustawy:

Zobowiązanie podatkowe przyjmuje się w wysokości wynikającej z deklaracji podatkowej lub z deklaracji uproszczonej, chyba że organ podatkowy określi inną wysokość tego zobowiązania.

W myśl natomiast art. 24e ust. 1 ustawy (wprowadzonego nowelizacją obowiązującą od 1 lipca 2021 r. (ustawa z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. z 2021 r. poz. 694 – dalej „ustawa nowelizująca”), w zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Jak stanowi art. 24e ust. 1a ustawy (wprowadzony do ustawy 1 stycznia 2022 r., ustawą z dnia 9 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw, Dz.U. z 2021 r. poz. 2427):

W przypadku gdy podatnik jest obowiązany do wykazania w deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 i 2, art. 21a ust. 1, art. 24, art. 24a i art. 24b ust. 1, również wyrobów, o których mowa w ust. 1, nie składa deklaracji, o której mowa w ust. 1

Zgodnie z art. 21 ustawy nowelizującej:

Podatnik jest obowiązany składać deklaracje kwartalne, o których mowa w art. 24e ust. 1 i art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy zmienianej w art. 1, począwszy od rozliczenia za trzeci kwartał 2021 r.

W myśl natomiast art. 26 ust. 1 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych i deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informacjami o terminach i miejscu ich składania oraz pouczeniem podatnika, że deklaracje podatkowe stanowią podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego, zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia wysokości akcyzy.

Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy, przedstawiony we wniosku opis sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy i jego własne stanowisko w sprawie wskazać na wstępie należy, że co do zasady dokonywanie czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą powoduje, że podmiot dokonywujący tych czynności staje się podatnikiem podatku akcyzowego. Jest to generalna zasada, wynikająca nie tylko z ustawy o podatku akcyzowym ale także z art. 7 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym, podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Przy czym jak stanowi § 2, ustawy podatkowe mogą ustanawiać podatnikami inne podmioty niż wymienione w § 1.

Konsekwencją dokonania czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jest zwykle ciążący na podatniku obowiązek złożenia deklaracji podatkowej i zapłaty podatku, co wynika z przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe. Równocześnie obowiązek deklaracyjny może wystąpić także w przypadku wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy jak i w przypadku wyrobów objętych zwolnieniem z opodatkowania akcyzą, a więc w przypadkach gdzie nie zaistnieje konieczność realnej zapłaty podatku (opodatkowanie stawką w wysokości 0 zł) jak i w przypadku gdy obowiązek podatkowy nie przekształci się w zobowiązanie w związku ze zwolnieniem. To czy i w jakim zakresie dotyczącym wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych powstaje obowiązek podatkowy a w konsekwencji i obowiązek deklaracyjny, wynika ze szczegółowych uregulowań ustawy o podatku akcyzowym oraz aktów wykonawczych do ustawy.

W tym miejscu Organ zwraca także uwagę, że w myśl art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Z kolei jak zacytowano na wstępie, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest m.in. zużycie wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów, o czym stanowi art. 8 ust. 4 pkt 1 ustawy.

Zużycie zatem wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów, powoduje zgodnie z ustawą powstanie obowiązku podatkowego względem zużytych wyrobów akcyzowych, które weszły w skład wyprodukowanego z ich udziałem wyrobu, niekoniecznie akcyzowego. Niemniej na zasadach wynikających z art. 89 ust. 2 ustawy, co do zasady stawka podatku akcyzowego w takim przypadku pozostanie na poziome 0 zł a konieczność zapłaty może wystąpić zasadniczo na skutek przekroczenia ustalonych przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego dopuszczalnych norm zużycia.

Wskazać także należy, że obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego na zasadach wynikających z art. 16, nie przesądza jeszcze o uznaniu podmiotu dokonującego zgłoszenia rejestracyjnego za podatnika, gdyż o tym decyduje dopiero faktyczne dokonanie czynności rodzącej obowiązek podatkowy, a sama rejestracja dotyczy także podmiotów, które nie będą dokonywać co do zasady czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą.

Dalej zaznaczyć należy że od 1 lipca 2021 r., ustawodawca zmodyfikował zasady dotyczące obowiązku składania deklaracji. Na mocy wspomnianej nowelizacji ustawy, od 1 lipca 2021 r., wprowadzono nowy obowiązek składania deklaracji przez podatników za okres kwartalny (formularz AKC-KZ), który co do zasady dotyczyć będzie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy oraz opodatkowanych zerową stawką akcyzy i wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, dla których nie wystąpi obowiązek złożenia deklaracji za okresy miesięczne.

Niemniej jeśli podatnik względem wyrobów akcyzowych składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazuje zarówno wyroby opodatkowane stawką pozytywną, stawką zerową lub wyroby zwolnione, to takich podatników nowy obowiązek składania deklaracji za okresy kwartalne, wynikający z art. 24e ustawy, nie będzie dotyczył.

Nadto z obowiązków deklaracyjnych określonych w rozdziale 4 ustawy, w tym o których mowa w art. 24e ustawy, zostali wyłączeni m.in. podatnicy, którzy są obowiązani do złożenia deklaracji uproszczonej o której mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Innymi słowy, obowiązek składania deklaracji kwartalnych o których mowa w art. 24e ustawy jest konsekwencją braku obowiązku składania deklaracji miesięcznych dla wyrobów akcyzowych. Równocześnie z obowiązku składania deklaracji miesięcznych, wyłączone są przypadki, względem których znajdują zastosowanie przepisy dotyczące obowiązku składania deklaracji uproszczonych, przy czym sytuacja ta nie dotyczy sprawy będącej przedmiotem niemniejszego wniosku.

Przechodząc do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i 2 wskazać należy, że z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca posiadając status zużywającego podmiotu gospodarczego, nabywa na terytorium kraju wyroby energetyczne klasyfikowane do kodu CN 2710 12 25, objęte zerową stawką akcyzy (zastosowanie zerowej stawki akcyzy nie jest przedmiotem interpretacji, a przedstawiony we wniosku fakt zastosowania zerowej stawki akcyzy przyjęto jako elementy opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego).

Nabywane przez Spółkę wyroby energetyczne w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów, wykorzystywane są do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Spółka wykorzystywane te wyroby do celów czyszczenia maszyn i urządzeń produkcyjnych. Wyroby te nie są wykorzystywane jako komponent do produkcji innych wyrobów.

Nadto z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego nie wynika, że Spółka składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazywałaby wyroby opodatkowane stawką pozytywną.

Na tle powyższego wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają do ustalenia czy ma on obowiązek rejestracji jako podatnik podatku akcyzowego w związku z nabywaniem i zużywaniem wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2 ustawy, oraz czy w odniesieniu do tych wyrobów Wnioskodawca jest zobligowany do składania deklaracji podatkowych za kwartalne okresy rozliczeniowe.

W świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i cytowanych wyżej przepisów, zdaniem Organu Wnioskodawca nie jest podmiotem dokonującym czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą w zakresie wyrobów objętych zerową stawką akcyzy, a w konsekwencji nie ciąży na nim obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy i nie będzie on obowiązany do składania deklaracji kwartalnych na podstawie art. 24e ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na Wnioskodawcy, w zakresie wyrobów objętych zerową stawką akcyzy, ciąży natomiast obowiązek dokonania złożenia zgłoszenia rejestracyjnego o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy.

Zgodzić się zatem należy z Wnioskodawcą, że w objętej wnioskiem sytuacji nie dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu i w konsekwencji w przestawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym nie ma obowiązku rejestracji na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy i nie będzie obowiązany do składania deklaracji kwartalnych na podstawie art. 24e ust. 1 pkt 2 ustawy.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie braku obowiązku rejestracji na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy i braku obowiązku składania deklaracji kwartalnych, jest w ocenie Organu prawidłowe.

Ocena wątpliwości w zakresie pytania nr 3 została przez Wnioskodawcę uzależniona od negatywnej odpowiedzi w zakresie pytania nr 2. Z uwagi zatem na pozytywną ocenę stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie, ocena stanowiska w zakresie pytania nr 3 staje się bezprzedmiotowa.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;

· zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ zastrzega, że ocena Państwa stanowiska dotyczy wyłącznie zagadnień objętych pytaniami. W szczególności, w niniejszej interpretacji ocenie nie podlegało prawo do zastosowania zerowej stawki akcyzy. Kwestia ta wynikała wprost z opisu sprawy i nie była przedmiotem analizy.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

• Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).