Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.748.2024.2.JF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-11
Teza: Dochód jaki z tytułu Transakcji osiągnie Wnioskodawca - tj. dochód z tytułu zbycia akcji w Spółce Zależnej (które pośrednio będzie skutkować również przeniesieniem udziałów w Pozostałych Spółkach Zależnych) na rzecz Inwestora - nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; prawa-przeniesienie prawa-przeniesienie prawa własności; spółki-spółka nieruchomościowa; udział-sprzedaż udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Obowiązek podatkowy-Ograniczony obowiązek podatkowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 3-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 3-ust. 3-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 3-ust. 3-pkt 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 35; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26aa-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych
    jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    16 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 10 grudnia 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:
        aktywa przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
        stanowiące majątek trwały Holdingu oraz Pozostałych Spółek Zależnych, nie mogą
        być uznane za nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o
        których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 4a pkt 35 ustawy o CIT;
        Holding oraz Pozostałe Spółki Zależne nie mogą być uznane za spółki
        nieruchomościowe w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt. 4a w zw. z art. 4a pkt 35 ustawy o
        CIT;
        Transakcja nie będzie stanowić przeniesienia własności, o którym mowa w art. 3
        ust. 3 pkt 4a ustawy o CIT;
        Transakcja nie będzie stanowić przeniesienia własności, o którym mowa w art. 3
        ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT;
        Transakcja nie spowoduje powstania ograniczonego obowiązku podatkowego, o
        którym mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT lub art. 3 ust. 3 pkt 4a ustawy o CIT,
        a tym samym na stronach Transakcji nie będą ciążyć wynikające z ww. przepisów
        obowiązki.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 29 stycznia 2025 r. (wpływ 30 stycznia 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania
      A. Limited
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania
      B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    A. Ltd. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca” lub „A.”) jest spółką kapitałową mającą siedzibę
    na terytorium Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej. Spółka jest
    rezydentem podatkowym w tym państwie (Spółka nigdy nie była polskim rezydentem
    podatkowym). Spółka aktualnie nie posiada i na moment zawarcia Transakcji
    (zdefiniowanej poniżej) nie będzie posiadała w Polsce zagranicznego zakładu w
    rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), ani

    zakładu w rozumieniu art. 5 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym
    Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i od zysków majątkowych, sporządzonej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U.
    z 2006 r. Nr 250, poz. 1840, dalej: „Konwencja”), zmodyfikowanej przez Konwencję
    wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu
    zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez
    Polskę oraz przez Zjednoczone Królestwo dnia 7 czerwca 2017 r.
    Wnioskodawca jest właścicielem 100% udziałów w polskiej spółce kapitałowej B. sp. z o.o.
    (dalej: „Holding” lub „Spółka Zależna” lub „B.”), będącej polskim rezydentem podatkowym,
    posiadającej udziały pozostałych spółek z grupy C. Spółka Zależna jest właścicielem prawie
    100% udziałów (99,9986879%) w spółce D. sp. z o.o. (dalej: „D.”) oraz 100% udziałów w
    spółkach E. sp. z o.o. (dalej: „E.”), F. sp. z o.o. (dalej: „F.”) i G. sp. z o.o. (dalej: „G.”). Spółki D.,
    E., F. i G. pełnią rolę spółek operacyjnych (dalej łącznie jako: „Pozostałe Spółki Zależne” lub
    „Grupa”). Spółka Zależna ani żadna z Pozostałych Spółek Zależnych nie będzie podmiotem
    rozpoczynającym działalność w roku, w którym dojdzie do zawarcia Transakcji
    (zdefiniowanej poniżej).
    Wnioskodawca zamierza zbyć (dalej: „Transakcja”) całość bądź część udziałów posiadanych
    w Spółce Zależnej na rzecz niepowiązanego podmiotu / podmiotów (dalej: „Inwestor”).
    Tym samym, w wyniku zawarcia Transakcji dojdzie również, pośrednio, do sprzedaży
    udziałów w Pozostałych Spółkach Zależnych.
    Głównym przedmiotem działalności Pozostałych Spółek Zależnych jest działalność w
    zakresie telekomunikacji przewodowej (PKD 61.10.Z). Głównymi aktywami wykazanymi
    przez spółki w bilansie są rzeczowe aktywa trwałe ujęte w bilansie w kategorii „budynki,
    lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej”, stanowiące światłowodową infrastrukturę
    telekomunikacyjną (dalej: „Infrastruktura Telekomunikacyjna”), na którą składają się w
    szczególności kable światłowodowe oraz infrastruktura pasywna niezbędna do
    poprowadzenia i zabudowy ww. przewodów.
    W Infrastrukturze Telekomunikacyjnej, stanowiącej sieć światłowodową, wykorzystywane
    są przede wszystkim kable światłowodowe (dalej: „Światłowody”) zabudowane w
    Kanalizacji lub podwieszane na podbudowie słupowej.
    Na Kanalizację kablową posiadaną przez Grupę składa się głównie zespół podziemnych
    rur i mikrorurek, szafek oraz złączy i innych urządzeń telekomunikacyjnych służących do
    układania kabli telekomunikacyjnych, w tym przede wszystkim kabli światłowodowych.
    Złącza rozgałęźne stanowią tzw. punkty elastyczności. Są to punkty, w których ma miejsce
    przełączanie kabli metalowych lub włókien optycznych lub fizyczne rozdzielenie
    Światłowodu na kable o mniejszej krotności lub umożliwiające rozdzielenie sygnału
    optycznego prowadzonego jednym Światłowodem na wiele Światłowodów przy użyciu
    elementu rozgałęziającego.
    Można wyróżnić dwa rodzaje posiadanej przez Grupę infrastruktury kanalizacyjnej (dalej i
    uprzednio: „Kanalizacja”):
        Kanalizację telekomunikacyjną - zespół podziemnych rur HDPE (rury lub rurki
        plastikowe o średnicy do kilkunastu centymetrów) w postaci ciągów rur układanych
        bezpośrednio w ziemi,
        Mikrokanalizację telekomunikacyjną - kanalizacja kablowa wykonana z
        wykorzystaniem pojedynczych mikrorurek o średnicach zewnętrznych w zakresie 5-
        16 mm lub ich wiązek.

    Grupa poza posiadaną siecią Kanalizacji może również korzystać z kanalizacji należącej do
    podmiotów trzecich, która może różnić się od infrastruktury kanalizacyjnej posiadanej
    przez Pozostałe Spółki Zależne.
    Podbudowę słupową tworzyć będą konstrukcje wsporcze (słupy drewniane, słupy
    żelbetowe, ewentualnie konstrukcje wsporcze z innych materiałów, mocowane do
    obiektów trwałych) oraz osprzęt do zawieszania napowietrznych kabli światłowodowych.
    Podbudowa słupowa może obejmować słupy własne, jak i te należące do podmiotów
    trzecich.
    W ramach sieci można wyróżnić dwa różne rodzaje przyłączy abonenckich:
        FTTB (ang. Fiber To The Building) - Światłowód do budynku. Kabel światłowodowy
        jest doprowadzony do jednostki ONU (ang. Optical Network Unit - optyczna
        jednostka sieci dostępowej) lub innego aktywnego urządzenia telekomunikacyjnego
        zainstalowanego w budynku realizującego usługi telekomunikacyjne.
        FTTH (ang. Fiber To The Home) - Światłowód do mieszkania. Kabel światłowodowy
        jest doprowadzony bezpośrednio do CPE (telekomunikacyjnych urządzeń
        końcowych) w lokalu lub domu abonenta.
    Światłowody są przeważnie doprowadzane i wprowadzane do budynków z
    wykorzystaniem infrastruktury obiektu. Do budynków jednorodzinnych są one najczęściej
    doprowadzane napowietrznie, a w niektórych przypadkach także przy zastosowaniu
    mikrorurki, rury HDPE lub kabla doziemnego o krotności 2J lub wyższej. Natomiast do
    budynków wielorodzinnych są one doprowadzane z zastosowaniem mikrokanalizacji
    telekomunikacyjnej. Zakończenie linii optycznej stanowi OLT (ang. Opitcal Line
    Termination), które pełni rolę urządzenia aktywnego, zapewniającego połączenie
    systemów dostępowych aktywnych i pasywnych z publiczną siecią telekomunikacyjną.
    Grupa realizuje również przyłączenie do sieci jednostek oświatowych. Przyłączenie
    kablowe takiej jednostki jest najczęściej wykonane z zastosowaniem kabli lub mikrokabli
    doziemnych, dopuszczalnie z zastosowaniem Światłowodów kanałowych w rurze HDPE
    lub mikrorurze. Ponadto, w takiej sytuacji operator hurtowy, umieszcza szafę
    telekomunikacyjną OLT na wcześniej przygotowanej podstawie betonowej o powierzchni
    maksymalnie kilku metrów kwadratowych, która jest naniesiona na gruncie przynależnym
    do jednostki oświatowej.
    Należy zaznaczyć, że zarówno Holding, jak i Spółki Zależne nie wykazują w bilansie
    żadnych gruntów ani budynków trwale z gruntem związanych, a więc Infrastruktura
    Telekomunikacyjna jest naniesiona na gruntach należących do podmiotów trzecich.
    Budowa i korzystanie z Infrastruktury mają miejsce na podstawie odpowiednich tytułów
    zapewniających możliwość wykorzystywania cudzych nieruchomości, w szczególności
    służebności przesyłu, decyzji administracyjnych bądź umów obligacyjnych.
    Wszystkie z czterech Pozostałych Spółek Zależnych prowadzą działalność w takim samym
    zakresie, tj. w zakresie telekomunikacji przewodowej, w związku z czym struktura aktywów
    wykazanych przez nie w bilansie co do zasady nie różni się. Komponenty infrastruktury w
    poszczególnych Spółkach Zależnych mogą się nieznacznie różnić, jednak aktywa każdej ze
    spółek kolektywnie składają się na Infrastrukturę Telekomunikacyjną.
    Każda ze spółek w grupie C. pełni określone funkcje w zakresie realizacji projektów
    telekomunikacyjnych. Zależności w Grupie prezentują się w następujący sposób: Spółka
    Zależna jako spółka holdingowa zarządza działalnością Grupy i skupia udziały Pozostałych
    Spółek Zależnych, które pełnią rolę spółek operacyjnych. Na czele spółek operacyjnych
    stoi D., będąca operatorem hurtowym w zakresie dystrybucji łącza internetowego i
    głównym właścicielem sieci światłowodowej. Z kolei E., F. i G. pełnią rolę spółek celowych,

    które posiadają część Infrastruktury Telekomunikacyjnej, wykorzystywanej w całości przez
    operatora hurtowego.
    Charakterystyka aktywów posiadanych przez Pozostałe Spółki Zależne, przedstawiona w
    pkt 4 nie ulegnie zmianie do dnia Transakcji ani na ostatni dzień miesiąca
    poprzedzającego miesiąc zawarcia Transakcji.
    Pytania
    1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym aktywa
      przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowiące majątek
      trwały Holdingu oraz Pozostałych Spółek Zależnych, nie mogą być uznane za
      nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o których mowa w
      art. 3 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 4a pkt 35 ustawy o CIT?
    2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Holding oraz
      Pozostałe Spółki Zależne nie mogą być uznane za spółki nieruchomościowe w
      rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt 4a w zw. z art. 4a pkt 35 ustawy o CIT?
    3) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Transakcja nie
      będzie stanowić przeniesienia własności, o którym mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4a ustawy
      o CIT?
    4) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Transakcja nie
      będzie stanowić przeniesienia własności, o którym mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4 ustawy o
      CIT?
    5) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Transakcja nie
      spowoduje powstania ograniczonego obowiązku podatkowego, o którym mowa w art.
      3 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT lub art. 3 ust. 3 pkt 4a ustawy o CIT, a tym samym na
      stronach Transakcji nie będą ciążyć wynikające z ww. przepisów obowiązki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Zdaniem Wnioskodawcy, aktywa przedstawione w opisie stanu faktycznego,
      stanowiące majątek trwały Holdingu oraz Pozostałych Spółek Zależnych, nie mogą być
      uznane za nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o których
      mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
      osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) oraz art. 4a
      pkt 35 ustawy o CIT.
    2) Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze stanowiskiem zaprezentowanym w odpowiedzi
      na pytanie nr 1, Holding oraz Pozostałe Spółki Zależne nie mogą być uznane za spółki
      nieruchomościowe w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt 4a.
    3) W zw. z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Transakcja nie będzie stanowić
      przeniesienia własności, o którym mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4a ustawy o CIT.
    4) Zdaniem Wnioskodawcy, Transakcja nie będzie również stanowić przeniesienia
      własności, o którym mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT.
    5) Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, Transakcja nie spowoduje powstania
      ograniczonego obowiązku podatkowego o którym mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4 ustawy o
      CIT lub art. 3 ust. 3 pkt 4a ustawy o CIT, a na stronach Transakcji nie będą ciążyć
      wynikające z ww. przepisów obowiązki.
      Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
      Ad 1
    Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu
    tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

    Zgodnie z art. 3 ust. 3 ww. ustawy, za dochody (przychody) osiągane na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa powyżej, uważa się między
    innymi dochody (przychody) z:
        tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce (...) - jeżeli co najmniej 50%
        wartości aktywów tej spółki (...) bezpośrednio lub pośrednio, stanowią
        nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do
        takich nieruchomości (wartość tych aktywów ustala się na ostatni dzień miesiąca
        poprzedzającego miesiąc uzyskania przychodu) (art. 3 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT);
        tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) (...) w spółce nieruchomościowej (art.
        3 ust. 3 pkt 4a ustawy o CIT).
    Natomiast spółka nieruchomościowa, o której mowa w przytoczonym wyżej art. 3 ust. 3
    pkt 4a, zgodnie z brzmieniem art. 4a ust. 35 ustawy o CIT oznacza podmiot inny niż osoba
    fizyczna, obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości,
    w którym na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy (...) co najmniej 50%
    wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa
    nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich
    nieruchomości i wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł (...)
    oraz w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody podatkowe (...) z tytułu najmu,
    podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub
    z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do
    nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT, oraz z tytułu udziałów w
    innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu odpowiednio
    przychodów podatkowych (...) - w przypadku podmiotów innych niż podmioty
    rozpoczynające działalność.
    Odpowiedź na pytanie nr 1 przedstawione we wniosku - a więc ustalenie czy aktywa
    opisane w pkt 4 zdarzenia przyszłego uznać należy za nieruchomości położone na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - wymaga ustalenia definicji nieruchomości w
    rozumieniu polskiego prawa podatkowego.
    Warto w tym miejscu zaznaczyć, że w swoim stanowisku Wnioskodawca uwzględnił
    przepisy Konwencji, wg której zyski, które osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę
    w jednym Umawiającym się Państwie osiąga z tytułu przeniesienia własności (a) udziałów
    związanych z majątkiem nieruchomym położonym w drugim Umawiającym się Państwie
    lub (b) udziałów w spółce składającej się głównie z majątku nieruchomego położonego w
    drugim Umawiającym się Państwie - mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie
    (patrz: ust. 2 art. 13 Konwencji). Jednak, ponieważ zgodnie z przepisami Konwencji
    „majątek nieruchomy” ma takie znaczenie, jakie nadaje mu prawo tego Umawiającego się
    Państwa, na terytorium którego dany majątek jest położony, to ustalenie znaczenia
    pojęcia „nieruchomości” na gruncie polskiego prawa podatkowego jest dla celów
    niniejszego wniosku wystarczające.
    Z uwagi na brak autonomicznej definicji pojęcia „nieruchomości” w przepisach prawa
    podatkowego, w celu jego prawidłowego zdefiniowania na gruncie ustawy o CIT,
    konieczne jest odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
    cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm., dalej: „KC”).
    Zgodnie z art. 46 § 1 KC, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące
    odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub
    części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od
    gruntu przedmiot własności. Z powyższego przepisu nie wynika, aby przez nieruchomość

    należało rozumieć składniki majątkowe inne niż te, które bezpośrednio tworzą tę
    nieruchomość, a więc inne niż grunty, budynki trwale z gruntem związane i części takich
    budynków.
    Zgodnie z przepisami KC, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem
    własności i innych praw rzeczowych. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych,
    do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z
    gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania (art.
    48 KC - zasada superficies solo cedit).
    Jednak art. 49 § 1 przewiduje wyjątek od zasady superficies solo cedit. Zgodnie z jego
    brzmieniem, urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary,
    gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
    nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa. Z powyższego wynika, iż nawet,
    jeżeli określone urządzenie połączone z siecią przesyłową przedsiębiorstwa spełniałoby
    ogólne przesłanki pozwalające uznać je za część składową nieruchomości, to i tak ze
    względu na treść art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego nie jest ono jej częścią składową.
    Przepis ten skutkuje zatem wyłączeniem wskazanych powyżej urządzeń przesyłowych z
    kategorii części składowych nieruchomości pod warunkiem, że spełniają one dwa kryteria:
    funkcjonalne i przedmiotowe, tj.:
    a) ich celem powinno być umożliwienie doprowadzania i odprowadzania płynów, pary,
      gazu i energii elektrycznej (kryterium funkcjonalne), oraz
    b) urządzenia te muszą wchodzić w skład przedsiębiorstwa - w tym celu wystarczy jego
      podłączenie do sieci przedsiębiorstwa (kryterium przedmiotowe).
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, każda z Pozostałych
    Spółek Zależnych prowadzi przedsiębiorstwo w zakresie telekomunikacji przewodowej.
    Głównymi aktywami wykazanymi w bilansie spółek z Grupy są przyłącza
    telekomunikacyjne i abonenckie, Kanalizacja kablowa w sieci doziemnej, kable na
    podbudowie słupowej, szafy telekomunikacyjne wraz z wyposażeniem. Oprócz
    wymienionych aktywów są również aktywa, które można określić jako urządzenia lub
    osprzęt, np. routery, szafki OLT, modemy optyczne ONT, splittery optyczne sieci. Aktywa
    te są urządzeniami przesyłowymi wykorzystywanymi w systemie dystrybucji Internetu
    światłowodowego o wysokiej przepustowości, są połączone z siecią przesyłową,
    współtworząc tym samym Infrastrukturę Telekomunikacyjną.
    Co więcej, Infrastruktura Telekomunikacyjna stanowiąca majątek trwały Pozostałych
    Spółek Zależnych umieszczona jest co do zasady na nieruchomościach, które nie stanowią
    ich własności. Budowa i korzystanie z Infrastruktury mają miejsce na podstawie
    odpowiednich tytułów zapewniających możliwość wykorzystywania cudzych
    nieruchomości, w szczególności służebności przesyłu, decyzji administracyjnych bądź
    umów obligacyjnych.
    W konsekwencji, w świetle definicji z KC, scharakteryzowana w opisie zdarzenia przyszłego
    Infrastruktura Telekomunikacyjna nie zalicza się do nieruchomości/majątku
    nieruchomego. Światłowody i Kanalizacja nie stanowią bowiem gruntów ani budynków o
    charakterze trwale z tym gruntem związanym. Stanowią natomiast urządzenia wskazane
    w art. 49 § 1, służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii
    elektrycznej oraz inne urządzenia podobne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa - a więc
    urządzenia, które w zw. z ww. przepisem nie stanowią części składowej nieruchomości na
    mocy przepisu szczególnego, nawet jeżeli ogólne przesłanki do uznania rzeczy za część
    składową nieruchomości są przez te urządzenia spełnione.
    Ponieważ zasadniczo rzeczy dzielą się na nieruchomości i rzeczy ruchome (ruchomości), a
    KC zawiera jedynie definicję nieruchomości, wnioskując a contrario stwierdzić należy, że
    wszystko to, co nie jest nieruchomością, zalicza się do ruchomości. Tym samym, w związku
    z niespełnieniem przesłanek do uznania Infrastruktury Telekomunikacyjnej za

    nieruchomość (w świetle powyżej cytowanej definicji), należy ocenić, iż jej składniki
    stanowią rzeczy ruchome (ruchomości).
    Zasadność powyższej wykładni w oparciu o definicję wskazaną w art. 46 § 1 KC potwierdza
    m.in. stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) wyrażone w
    interpretacji indywidualnej z dnia 6 sierpnia 2021 roku (sygn. akt: 0111-KDIB1-
    1.4010.81.2021.2.SG): „Biorąc pod uwagę powyższe, w celu prawidłowego zdefiniowania
    pojęcia majątku nieruchomego konieczne jest odwołanie się do przepisów krajowych.
    Również w orzecznictwie można znaleźć potwierdzenie, że majątek nieruchomy powinien
    być definiowany w oparciu o lokalne, tj. polskie przepisy. Jako przykład można wskazać
    wyrok WSA w Warszawie z 8 kwietnia 2013 r. (sygn. akt III SA/Wa 3010/12) w którym
    podkreślono, że: „Określenie „majątek nieruchomy” ma takie znaczenie, jakie nadaje mu
    prawo tego Umawiającego się Państwa, na którego dany majątek jest położony. (...), Skoro
    więc podatek dochodowy, analizowany w tej sprawie, stosownie do art. 6 Konwencji ma
    pochodzić z dochodów osiągniętych z majątku nieruchomego położonego w Polsce,
    zgodnie z art. 3 ust. 2 Konwencji należy badać przepisy polskie (...).” Wskazać należy, że w
    polskim prawie brak jest definicji majątku nieruchomego. Niemniej jednak w art. 46 § 1
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm.)
    zostało zdefiniowane pojęcie nieruchomości. Stosowanie do przywołanego przepisu,
    nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
    własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
    budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot
    własności.”
    Analogiczne konkluzje do powyższych były potwierdzane przez DKIS w interpretacjach
    indywidualnych:
        z dnia 6 marca 2024 r. (sygn. akt: 0114-KDIP2-1.4010.41.2024.1.DK, 0111-KDIB1-
        2.4010.30.2024.1.ANK oraz 0111- KDIB1-2.4010.29.2024.1.ANK),
        z dnia 17 sierpnia 2023 r. (sygn. akt: 0114-KDIP2-1.4010.333.2023.1.MW),
        z dnia 1 marca 2023 r. (sygn. akt: 0114-KDIP2-1.4010.21.2023.1.JC),
        z dnia 7 listopada 2022 r. (sygn. akt: 0111-KDIB1-2.4010.537.2022.2.ANK).
      Ad 2
    Ponieważ, zgodnie z uzasadnieniem przedstawionym w odpowiedzi na pytanie nr 1,
    składniki majątku Pozostałych Spółek Zależnych nie mogą zostać uznane za
    nieruchomości (co również będzie przedmiotem osobnych wniosków interpretacyjnych), a
    to właśnie spełnienie definicji „nieruchomości” przez większość aktywów spółki jest
    kwestią decydującą o możliwości uznania jej za spółkę nieruchomościową - Wnioskodawca
    stoi na stanowisku, że Spółka Zależna, będąca holdingiem - właścicielem Grupy, której
    większość posiadanych aktywów stanowią udziały w Pozostałych Spółkach Zależnych, nie
    stanowi spółki nieruchomościowej w rozumieniu w art. 3 ust. 3 pkt 4a, w zw. z art. 4a ust.
    35 ustawy o CIT.
    Art. 3 ust. 3 pkt 4a ustawy o CIT stanowi, że za dochody (przychody) osiągane na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa powyżej, uważa
    się między innymi dochody (przychody) z tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji),
    ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w
    spółce nieruchomościowej.
    Z kolei definicja spółki nieruchomościowej zawarta w art. 4a ust. 35 ustawy o CIT każe
    rozumieć przez taką spółkę podmiot inny niż osoba fizyczna, obowiązany do sporządzania
    bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości, w którym na ostatni dzień roku
    poprzedzającego rok podatkowy (...) co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów,
    bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych na

    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości i wartość
    bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł (...) oraz w roku poprzedzającym
    rok podatkowy przychody podatkowe (...) z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy,
    poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia
    własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o których
    mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT, oraz z tytułu udziałów w innych spółkach
    nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu odpowiednio przychodów
    podatkowych (...) - w przypadku podmiotów innych niż podmioty rozpoczynające
    działalność.
    Jednak, jak wynika z pkt 4 opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, ponad 50%
    wartości bilansowej aktywów w każdej z Pozostałych Spółek Zależnych stanowi
    Infrastruktura Telekomunikacyjna, na którą składają się urządzenia przesyłowe: kable
    napowietrzne, przyłącza abonenckie, przyłącza telekomunikacyjne, kable w Kanalizacji,
    kable w rurociągu, Kanalizację kablową, rurociągi główne, podbudowę słupową, szafy,
    urządzenia, środki trwałe w budowie, podbudowa podmiotów trzecich, przewieszki
    między budynkami, szafy zewnętrzne i kontenery, rozdzielnie elektryczne sieć abonencka
    wewnątrzbudynkowa, kable na słupach (dostarczające sygnał internetowy jako
    Infrastruktura Telekomunikacyjna) wchodzące w skład przedsiębiorstwa prowadzanego
    przez każdą z tych spółek, które - jak wynika z uzasadnienia przedstawionego w
    odpowiedzi na pytanie nr 1 - nie stanowią nieruchomości ani ich części.
    W związku z powyższym, w analizowanej Transakcji nie będą spełnione przesłanki z art. 3
    ust. 3 pkt 4a w zw. z art. 4a pkt 35 ustawy o CIT - tj. wartość nieruchomości nie będzie
    stanowiła bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 50% wartości aktywów Spółki Zależnej
    na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc uzyskania przychodu przez
    Udziałowca. Tym samym, Spółka Zależna nie może zostać uznana za spółkę
    nieruchomościową.
    Ad 3 - 5
    Warunkiem zaistnienia obowiązku podatkowego, o którym mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o
    CIT, ciążącego na podmiocie niebędącym polskim rezydentem podatkowym, a
    osiągającym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochód z tytułu przeniesienia
    własności udziałów w spółce, jest:
    a) w przypadku art. 3 ust. 3 ust. 4a ustawy o CIT - uznanie spółki, której udziały są
      przenoszone, za spółkę nieruchomościową, zdefiniowaną w art. 4a ust. 35 ustawy o
      CIT, lub
    b) w przypadku art. 3 ust. 3 ust. 4a ustawy o CIT (oraz pośrednio w przypadku art. 3 ust. 3
      ust. 4a ustawy o CIT, w zw. z definicją spółki nieruchomościowej z art. 4a ust. 35
      ustawy o CIT) - uznanie co najmniej 50% wartości aktywów spółki, której udziały są
      przenoszone, za nieruchomości położone na terytorium RP.
    Ergo, w związku z uzasadnieniem przedstawionym w odpowiedzi na pytania nr 1 i 2 - a
    więc biorąc pod uwagę, że w przypadku planowanej Transakcji powyższe warunki nie
    zostaną spełnione - planowana Transakcja nie będzie stanowić przeniesienia własności z
    art. 3 ust. 3 pkt 4 ani z art. 3 ust. 3 pkt. 4a, i nie spowoduje powstania ww. obowiązku
    podatkowego.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu
    tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 3 ust. 3 ww. ustawy, za dochody (przychody) osiągane na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa powyżej, uważa się między
    innymi dochody (przychody) z: _ tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce
    (...) - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki (...) bezpośrednio lub pośrednio,
    stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do

    takich nieruchomości (art. 3 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT) - przy czym, zgodnie z art. 3 ust. 4
    ustawy o CIT, wartość tych aktywów ustala się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    miesiąc uzyskania przychodu; _ tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) (...) w spółce
    nieruchomościowej (art. 3 ust. 3 pkt 4a ustawy o CIT).
    Natomiast spółka nieruchomościowa, o której mowa w przytoczonym wyżej art. 3 ust. 3
    pkt 4a, zgodnie z brzmieniem art. 4a ust. 35 ustawy o CIT oznacza podmiot inny niż osoba
    fizyczna, obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości,
    w którym na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy (...) co najmniej 50%
    wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa
    nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich
    nieruchomości i wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł (...)
    oraz w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody podatkowe (...) z tytułu najmu,
    podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub
    z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do
    nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT, oraz z tytułu udziałów w
    innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu odpowiednio
    przychodów podatkowych (...) - w przypadku podmiotów innych niż podmioty
    rozpoczynające działalność.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, w ramach planowanej Transakcji Wnioskodawca,
    będący rezydentem podatkowym Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii
    Północnej, zamierza zbyć udziały w mającej siedzibę na terytorium RP Spółce Zależnej, co
    pośrednio spowoduje także zbycie udziałów w Pozostałych Spółkach Zależnych (również
    posiadających siedzibę na terytorium RP). Jednak, jak wykazano w uzasadnieniu
    odpowiedzi na pytania nr 1 i 2, Spółki nie są właścicielami ani nie wykazują w swoich
    bilansach aktywów, które można by uznać za położone na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej nieruchomości ani za prawa do takich nieruchomości, a co za tym idzie - łączna
    wartość bilansowa aktywów stanowiących nieruchomości, które można by uznać za
    położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub za prawa do takich
    nieruchomości stanowić będzie mniej niż 50% łącznej wartości bilansowej aktywów każdej
    ze Spółek. Co więcej, charakterystyka aktywów Pozostałych Spółek Zależnych nie ulegnie
    zmianie do dnia Transakcji ani na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc
    zawarcia Transakcji. Tym samym ani Spółka Zależna, ani żadna z Pozostałych Spółek
    Zależnych, nie może zostać uznana za podmiot wymieniony w art. 3 ust. 3 art. 4 lub 4a
    ustawy o CIT. Zatem - ponieważ nie zostaną spełnione przesłanki do uznania Spółek za
    podmioty wymienione w art. 3 ust. 3 art. 4 lub 4a ustawy o CIT - planowana Transakcja nie
    będzie stanowić przeniesienia własności, o którym mowa w art. 3 ust. 3 art. 4 ani w art. 3
    ust. 3 pkt 4a ustawy o CIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Infrastruktura Telekomunikacyjna nie obejmuje aktywów, które można uznać za
    nieruchomości w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt 4 ani 4a ustawy o CIT. Niemniej, uznanie ww.
    aktywów za nieruchomości może prowadzić do uznania Pozostałych Spółek Zależnych (a
    tym samym również Spółki Zależnej) za spółki nieruchomościowe, a w konsekwencji do
    uznania Transakcji za transakcję przeniesienia własności spełniającą warunki art. 3 ust. 3
    pkt 4 lub 4a ustawy o CIT. W związku z powyższym, w celu potwierdzenia, że
    przedmiotowa Transakcja nie spełnia warunków ww. przepisów, a tym samym nie
    spowoduje powstania zawartego w nich obowiązku podatkowego, Wnioskodawca
    zdecydował się na złożenie nin. wniosku.
    Ponieważ, według art. 26aa ust. 4 ustawy CIT, potencjalne uznanie Spółki Zależnej za
    spółkę nieruchomościową mogłoby spowodować nie tylko powstanie zobowiązania
    podatkowego po stronie Wnioskodawcy, ale także nałożenie obowiązków płatnika na
    Spółkę Zależną - jako na spółkę nieruchomościową, której udziały są zbywane - w ocenie
    Spółki, zasadne jest złożenie przez Spółkę niniejszego wniosku wspólnie z Wnioskodawcą.

    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca jest zdania, iż w analizowanym zdarzeniu
    przyszłym nie wystąpi żadna przesłanka skutkująca koniecznością opodatkowania w
    Polsce dochodu ze zbycia akcji w Spółce Zależnej (a pośrednio także w Pozostałych
    Spółkach Zależnych), w szczególności:
        na moment zawarcia Transakcji, a także na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
        miesiąc zawarcia Transakcji, nieruchomości położone na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości będą, bezpośrednio
        lub pośrednio, stanowiły mniej niż 50% wartości bilansowej aktywów Spółki
        Zależnej oraz Pozostałych Spółek Zależnych,
        Spółka Zależna (ani żadna z Pozostałych Spółek Zależnych) nie spełnia i nie będzie
        spełniała przesłanek do uznania ją za „spółkę nieruchomościową” w rozumieniu art.
        4a pkt 35 ustawy o CIT.
    Podsumowując, należy uznać, że dochód jaki z tytułu Transakcji osiągnie Wnioskodawca -
    tj. dochód z tytułu zbycia akcji w Spółce Zależnej (które pośrednio będzie skutkować
    również przeniesieniem udziałów w Pozostałych Spółkach Zależnych) na rzecz Inwestora -
    nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Należy dodać, iż zgodnie z brzmieniem art. 26aa ust. 1. ustawy o CIT, Spółka
    nieruchomościowa, której udziały (akcje), ogół praw i obowiązków, tytuły uczestnictwa lub
    prawa o podobnym charakterze są zbywane, jest obowiązana wpłacić na rachunek
    właściwego urzędu skarbowego, jako płatnik, zaliczkę na podatek od dochodu z tego
    tytułu w wysokości 19%, w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym powstał dochód, jeżeli:
    1) stroną dokonującą zbycia jest podmiot niemający siedziby lub zarządu na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub osoba fizyczna niemająca miejsca zamieszkania na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    2) przedmiotem transakcji zbycia są udziały (akcje) dające co najmniej 5% praw głosu w
      spółce albo ogół praw i obowiązków dający co najmniej 5% prawa do udziału w zysku
      spółki niebędącej osobą prawną, albo co najmniej 5% ogólnej liczby tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze, w spółce nieruchomościowej.
    Jednak, zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż:
      i.  żadna ze spółek, których udziały są przenoszone w ramach Transakcji - tj. ani Spółka
      Zależna ani żadna z Pozostałych Spółek Zależnych - nie jest spółką
      nieruchomościową w rozumieniu art. 4a pkt 35 ustawy o CIT (co wykazano w
      uzasadnieniu do odpowiedzi na pytanie nr 1),
    ii.  Wnioskodawca nie podlega obowiązkowi podatkowemu w Polsce w związku z
      planowaną Transakcją, - Spółka Zależna nie jest zobowiązana jako płatnik do
      wpłacenia zaliczki na podatek dochodowy w związku z planowaną Transakcją na
      podstawie art. 26aa ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    stanowiska przedstawionego we wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

    Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Państwa stanowiska.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Limited (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.