Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.279.2022.4.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-27
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży działek powstałych z podzielenia działki.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

11 kwietnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży działek powstałych z podzielenia działki nr 1.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 czerwca 2022 r. (wpływ 8 czerwca 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sprecyzowany w nadesłanym uzupełnieniu w** **zakresie podatku od towarów i usług).**

Wnioskodawczyni nabyła działki nr 2/1, 2, 2/3 wraz z mężem na podstawie umowy sprzedaży warunkowej z 14 listopada 2008 r. (akt notarialny (\`(...)\`)) i umowy przeniesienia własności nieruchomości z dnia 27 listopada 2008 r. (akt notarialny (\`(...)\`)), transakcja kupna nie była opodatkowana podatkiem VAT i nie była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą VAT. Był to zakup od osoby prywatnej.

W momencie nabycia działek nr 2/1, 2, 2/3 Wnioskodawczyni nie była czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, w dacie sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1 nie będzie czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Z tytułu nabycia działek nr 2/1, 2, 2/3 Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Działki nr 2/1, 2, 2/3 i powstała w wyniku ich połączenia działka o nr 1 przez cały okres ich posiadania wykorzystywane były przez Wnioskodawczynię tylko rolniczo. Nie prowadziła i nie prowadzi własnej działalności gospodarczej, nie wykonywała i nie wykonuje czynności opodatkowanych bądź wyłącznie zwolnionych z podatku VAT.

Prowadząc gospodarstwo rolne na działce 1 (oraz wcześniej na działkach 2/1, 2, 2/3) Wnioskodawczyni uzyskiwała płody rolne przeznaczone do dalszej odsprzedaży, oraz wykorzystywała uzyskane płody rolne na własny użytek.

Sprzedaż uzyskanych pożytków z gospodarstwa rolnego korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, sprzedaż nie była opodatkowana podatkiem VAT.

Wnioskdoawczyni nigdy nie była i nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego albo jakiejkolwiek innej działalności.

Działki 2/1, 2, 2/3 i powstała z ich połączenia działka nr 1 w całym okresie posiadania nie były przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze .

Wnioskodawczyni nie podnosiła wartości działki nr 1, z której zostaną wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży, nie uzbrajała działki, nie doprowadzała mediów, nie ogrodziła, dokonała jedynie podziału geodezyjnego działki na 10 mniejszych działek, ponieważ na zakup działki 1 w całości nie było chętnych.

Wnioskodawczyni działkę nr 1 podzieliła na :

‒ osiem mniejszych działek rolnych, działki o projektowanych numerach 1/1, 2/2 , 3/3, 4/4, 5/5, 6/6, 7/7, 8/8,

‒ dziewiąta działka rolna stanowiąca dojazd do dwóch działek położonych z tyłu (ta dziewiąta działka będzie do sprzedaży po 1/2 udziału razem z dwoma działkami położonymi z tyłu, działka o projektowanym numerze 9/9),

‒ oraz dziesiąta działka rolna wytyczona na potrzeby Gminy w celu poszerzenia drogi gminnej, droga ta obecnie ma 3 m szerokości, a w przyszłości ma być poszerzona i w tym celu została wydzielona ta dziesiąta działka rolna, (jest to działka o projektowanym numerze 10/10). Działka ta, tj. działka na poszerzenie drogi gminnej będzie sprzedana razem z bezpośrednio do niej przylegającą działką rolną.

Dla działek 2/1, 2, 2/3 i powstałej z ich połączenia działki nr 1 Wnioskodawczyni nie występowała o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i nie występowała o ustanowienie dla niej miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

W stosunku do działki nr 1, z której zostaną wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży Wnioskodawczyni nie podejmowała działań reklamowo - marketingowych. W celu znalezienia nabywcy zamieściła z mężem ogłoszenie o sprzedaży na portalu ogłoszeniowym i skorzystała z pośrednictwa biura nieruchomości.

Z kilkoma nabywcami zainteresowanymi zakupem działek powstałych po podziale działki nr 1 Wnioskodawczyni zawarła umowy przedwstępne sprzedaży działek. Przyrzeczona umowa sprzedaży zawarta zostanie pod warunkiem zatwierdzenia przez Wójta Gminy (\`(...)\`) w terminie do 30 września 2022 r. podziału działki gruntu nr 1 . Przedmiotem przyrzeczonej umowy sprzedaży będzie działka gruntu, także w przypadku zmiany jej projektowanego numeru, jak również zmiany jej powierzchni, przy czym cena nie ulegnie zmianie. Dla jednej działki postanowiono, że w przypadku różnicy w powierzchni działki do 5 m cena nie ulegnie zmianie, zaś w przypadku różnicy powierzchni wynoszącej powyżej 5 m cena ulegnie zmianie w ten sposób, że zostanie przeliczona wg ceny za 1 m gruntu .

W przypadku gdyby Wójt Gminy (\`(...)\`) w terminie do 30 września 2022 r. nie zatwierdził podziału działki gruntu nr 1, to umowy przedwstępne sprzedaży zostaną rozwiązane.

W ramach umów przedwstępnych Wnioskodawczyni nie udzieliła i nie planuje udzielić nabywcom jakichkolwiek pełnomocnictw, upoważnień, czy zgód do działania na jej rzecz i w jej imieniu.

Wnioskodawczyni po wydzieleniu działek objętych sprzedażą nie będzie dokonywać na tych działkach inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększyłyby ich wartość, np. poprzez uzbrojenie ich w media, ogrodzenie, wydzielenie dróg, wystąpienie o warunki zabudowy.

Wnioskodawczyni nigdy wcześniej nie sprzedawała żadnej działki. Razem z mężem posiada jeszcze inne grunty rolnicze (poza działką nr 1), które wykorzystuje rolniczo i na dzień dzisiejszy nie planuje sprzedaży tych pozostałych gruntów.

Poza działką nr 1 Wnioskodawczyni posiada:

‒ działki nr 3/1, 3/2, 3/3 o powierzchni 0,94 ha, są to grunty rolne - grunty te mąż otrzymał w 1993 r. w darowiźnie od swojego taty w celu uprawy rolniczej,

‒ działkę nr 3/4 o powierzchni 0,44 ha, grunt rolny zakupiony aktem notarialnym w 2001 r. od ciotecznego brata męża, jest to grunt sąsiadujący z domem teścia (domem rodzinnym męża), grunt ten zakupiony został w celu uprawy rolniczej.

Dla działek wydzielonych z działki 1 stanowiących grunty rolne jest w Gminie (\`(...)\`) miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Wynika z niego, że tereny te mogą być przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową niską po wydaniu zgody na odrolnienie i złożeniu wniosku o przekształcenie w teren budowlany.

Wnioskodawczyni planuje sprzedaż 8 działek – tylu jest potencjalnych nabywców.

Przedmiotowa działka nr 1 nie była kiedykolwiek wykorzystywana w działalności gospodarczej. Nigdy nie prowadziłam działalności gospodarczej.

Na działce 1 nie znajdują się specjalne działy produkcji rolnej.

Działka nr 1 od 2021 r. do chwili obecnej ugoruje.

Wydzielone działki z działki 1 w związku ich wydzieleniem/sprzedażą nie utracą charakteru rolnego, są to i nadal będą to grunty rolne.

Wnioskodawczyni wskazała, że posiada razem z mężem oprócz opisanej we wniosku działki nr 1 inne grunty rolnicze, które wykorzystują rolniczo, jednak na dzień dzisiejszy nie planują sprzedaży tych pozostałych gruntów.

Obecnie Wnioskodawczyni nie planuje zakupu kolejnych działek. Środki ze sprzedaży mają być zabezpieczeniem finansowym na wypadek pogorszenia stanu zdrowia męża oraz mają być na edukację dla syna.

**Pytanie w zakresie podatu od towarów i usług :**

Czy sprzedaż działek powstałych z podzielenia działki nr 1 w miejscowości (\`(...)\`) gmina (\`(...)\`) będzie obciążona podatkiem VAT ?

**Pani** **stanowisko w sprawie**

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż działek powstałych z podzielenia działki nr 1 w miejscowości (…) gmina (…) nie będzie obciążona podatkiem VAT.

Planowana sprzedaż gruntu wykorzystywanego w działalności rolniczej stanowi zwykłe wykonywanie prawa własności.

Poza podziałem geodezyjnym Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych innych czynności mających na celu przygotowanie gruntu do sprzedaży. Nie wykonywała uzbrojenia terenu, utwardzenia drogi wewnętrznej, nasadzeń zieleni, ogrodzenia oraz nie podejmowała działań marketingowych wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.

Grunt został podzielony na mniejsze powierzchnie, gdyż jest to jedyny sposób na sprzedaż gruntu, tj. działki nr 1 w miejscowości (…) gmina (…). Na zakup działki o mniejszej powierzchni są zainteresowane osoby, na dzień dzisiejszy na pięć działek Wnioskodawczyni ma potencjalnych nabywców.

Grunty, które małżonkowie chcą sprzedać stanowią majątek prywatny każdego z nich.

Skutkiem tego transakcja zbycia tych nieruchomości gruntowych nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Grunt Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła w celu prowadzenia działalności rolniczej, a nie z zamiarem sprzedaży w przyszłości. Sprzedaż podyktowana jest wyłącznie sytuacją rodzinną, życiową i zdrowotną Wnioskodawczyni.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bez udziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 cyt. Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie wymienia małżonków jako odrębnej kategorii podatników. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.

W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokona czynności podlegającej opodatkowaniu.

Jeżeli zatem, przedmiotem dostawy jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik VAT.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Należy wskazać, że przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Z opisu sprawy wynika, że działki nr 2/1, 2, 2/3 nabyła Pani wraz z mężem na podstawie umowy sprzedaży warunkowej i umowy przeniesienia własności nieruchomości. Transakcja kupna nie była opodatkowana podatkiem VAT, nie była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą VAT. Był to zakup od osoby prywatnej.

W momencie nabycia działek nr 2/1, 2, 2/3 nie była Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, w dacie sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1 nie będzie Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Z tytułu nabycia działek nr 2/1, 2, 2/3 nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT.

Dla działek 2/1, 2, 2/3 i powstałej z ich połączenia działki nr 1 nie występowała Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i nie występowała o ustanowienie dla nich miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

W stosunku do działki nr 1, z której zostaną wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży, nie podejmowała Pani działań reklamowo - marketingowych. W celu znalezienia nabywcy zamieściła wraz z mężem ogłoszenie o sprzedaży na portalu ogłoszeniowym i skorzystała z pośrednictwa biura nieruchomości.

We wniosku wskazała Pani, że z kilkoma nabywcami zainteresowanymi zakupem działek powstałych po podziale działki nr 1 zawarła umowy przedwstępne sprzedaży działek. Przyrzeczona umowa sprzedaży zawarta zostanie pod warunkiem zatwierdzenia przez Wójta Gminy (…) podziału działki gruntu nr 1. W przypadku gdyby Wójt nie zatwierdził podziału działki gruntu nr 1, to umowy przedwstępne sprzedaży zostaną rozwiązane.

W ramach umów przedwstępnych nie udzieliła Pani nabywcom i nie planuje udzielić jakichkolwiek pełnomocnictw, upoważnień, czy zgód do działania na swoją rzecz i w swoim imieniu.

Nigdy wcześniej nie sprzedawała Pani żadnej działki. Razem z mężem posiada jeszcze inne grunty rolnicze, które wykorzystuje rolniczo i na dzień dzisiejszy nie planuje sprzedaży tych pozostałych gruntów.

Dla działek wydzielonych z działki 1 stanowiących grunty rolne jest w Gminie (…) miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, wynika z niego, że tereny te mogą być przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową niską po wydaniu zgody na odrolnienie i złożeniu wniosku o przekształcenie w teren budowlany.

Wnioskodawczyni po wydzieleniu działek objętych sprzedażą nie będzie dokonywać na tych działkach inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększyłyby ich wartość, np. poprzez uzbrojenie ich w media, ogrodzenie, wydzielenie dróg, wystąpienie o warunki zabudowy.

Pani wątpliwości dotyczą tego, czy sprzedaż działek powstałych z podzielenia działki nr 1 będzie obciążona podatkiem VAT.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowała Pani działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Okoliczności niniejszej sprawy wskazują, że w stosunku do sprzedaży działek powstałych z podzielenia działki nr 1 brak jest przesłanek pozwalających uznać Panią za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka Pani aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Jak wynika bowiem z wniosku, posiadane działki nr 2/1, 2, 2/3 połączone w działkę nr 1 nabyła Pani wraz z mężem na podstawie warunkowej umowy sprzedaży i umowy przeniesienia własności nieruchomości.

Działkę nr 1 przez cały okres jej posiadania wykorzystywała Pani tylko rolniczo. Nie prowadziła i nie prowadzi własnej działalności gospodarczej, nie wykonywała i nie wykonuje czynności opodatkowanych bądź wyłącznie zwolnionych z podatku VAT.

Prowadząc gospodarstwo rolne na działce 1 (oraz wcześniej działkach 2/1, 2, 2/3) uzyskiwała Pani płody rolne przeznaczone do dalszej odsprzedaży, oraz wykorzystywała na własny użytek. Sprzedaż uzyskanych pożytków z gospodarstwa rolnego korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, sprzedaż nie była opodatkowana podatkiem VAT.

Z wniosku wynika również, że nigdy Pani nie była i nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego albo jakiejkolwiek innej działalności.

Działki 2/1, 2, 2/3 i powstała z ich połączenia działka nr 1 w całym okresie posiadania nie były przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Ponadto nie podnosiła Pani wartości działki nr 1, z której zostaną wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży. Dokonała Pani jedynie podziału geodezyjnego działki na 10 mniejszych działek, ponieważ na zakup działki nr 1 w całości nie było chętnych.

Podjęte przez Panią działania, tj. zawarcie umów przedwstępnych, które ulegną jednak rozwiązaniu gdy Wójt Gminy nie da pozwolenia na podział działki nr 1 na mniejsze oraz zamieszczenie ogłoszenia o sprzedaży na portalu ogłoszeniowym, czy skorzystanie z usług biura nieruchomości nie powoduje, że powyższe działania stanowiły ciąg zdarzeń przesądzających o uznaniu planowanej sprzedaży za dostawę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Powyższe potwierdza, że sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr 1 stanowić będzie zwykłe wykonywanie prawa własności, a Pani nie będzie działała jako handlowiec. Podejmowane zatem przez Panią czynności stanowić będą jedynie racjonalny sposób gospodarowania posiadanym majątkiem prywatnym.

Zatem dokonując sprzedaży ww. działek, będzie Pani korzystała z przysługującego Jej prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży wskazanych działek, a ich dostawę wyłącza ze zbioru czynności podlegających opodatkowaniu, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr 1 nie będzie działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy i w zakresie takiej sprzedaży Pani nie będzie podatnikiem VAT zobowiązanym do opodatkowania tej transakcji podatkiem VAT.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem przedmiotowa interpretacja rozstrzyga jedynie w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem Pani.

Przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga natomiast w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem współwłaściciela opisanych Nieruchomości Pani (męża).

**Informacja o zwrocie nadpłaty**

W związku z tym, że całkowita wpłata od niniejszego wniosku wynosi 480,00 zł, kwota 80,00 zł jest wpłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i podlega zwrotowi według Pani dyspozycji na rachunek bankowy wskazany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do tej interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).