Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.139.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia
nieruchomości, która na moment sprzedaży była zwolniona z
art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a potem został zawarty aneks do
aktu notarialnego wskazujący na rezygnację ze zwolnienia.
Słowa kluczowe: lokal-lokal użytkowy
nieruchomości-nabycie nieruchomości
odliczenia-brak prawa do odliczenia
oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy
opodatkowania
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia
    nieruchomości, która na moment sprzedaży była zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    a potem został zawarty aneks do aktu notarialnego wskazujący na rezygnację ze
    zwolnienia.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    4 stycznia 2019 r. została założona księga wieczysta lokalu użytkowego przy ul. (...) (dalej:
    Lokal), w której wpisano jako właściciela „A” (dalej: Sprzedawca) na mocy umowy z 3
    września 2018 r.
    Lokal był wynajmowany przez Podatnika od Sprzedawcy od 17 marca 2023 r. i od tego
    czasu był w jego posiadaniu do dnia dzisiejszego.
    7 grudnia 2023 r. Sprzedawca oraz Podatnik zawarli w formie aktu notarialnego
    warunkową umowę sprzedaży Lokalu. W jej treści Sprzedawca oświadczył, że sprzedaż
    Lokalu jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie podlega zwolnieniu.
    Podatnik uiścił na rzecz Sprzedawcy zadatek, otrzymanie którego Sprzedawca
    udokumentował fakturą VAT, gdzie otrzymana kwota została wskazana jako kwota brutto,
    w tym 23% podatku VAT.
    2 września 2024 r. Podatnik i Sprzedawca, w wykonaniu umowy z 7 grudnia 2023 r.,
    zawarli w formie aktu notarialnego umowę przenoszącą własność, w której Sprzedawca
    ponownie oświadczył, że sprzedaż Lokalu jest opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług i nie podlega zwolnieniu. Podatnik uiścił na rzecz Sprzedawcy pozostałą do zapłaty
    część ceny, zaś Sprzedawca na otrzymaną kwotę wystawił fakturę VAT, gdzie otrzymana
    kwota została wskazana jako kwota brutto, w tym 23% podatku VAT. Z uwagi na omyłkę
    rachunkową w zakresie sposobu zapłaty ceny przez Podatnika w akcie notarialnym
    dokumentującym umowę z 2 września 2024 r., Podatnik i Sprzedawca 17 września 2024 r.
    zawarli w formie aktu notarialnego aneks do umowy, w którym zmienili treść umowy dot.
    sposobu zapłaty ceny celem usunięcia wcześniejszej omyłki.
    Z uwagi na wątpliwość dot. tego czy sprzedaż Lokalu na rzecz Podatnika była
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki 23% czy też korzystała ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,
    Podatnik i Sprzedawca 19 grudnia 2024 r. w formie aktu notarialnego Strony dokonały
    zmiany umowy z 7 grudnia 2023 r. poprzez:

        dodanie oświadczenia Podatnika, że jest czynnym podatnikiem podatku od
        towarów i usług,
        usunięcie oświadczenia Sprzedawcy, że sprzedaż Lokalu jest opodatkowana
        podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia,
        Podatnik i Sprzedawca podając swoje dane (w tym numery NIP) oświadczyli, że
        zgodnie wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaż
        (dostawę) przedmiotowej części budynku, stanowiącego odrębną nieruchomość
        lokalu niemieszkalnego oznaczonego numerem (...) (adres: (...)) na podstawie art. 43
        ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług rezygnując
        tym samym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11
        marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    W akcie notarialnym 19 grudnia 2024 r. Strony równocześnie dokonały zmian umowy z 2
    września 2024 r., tj.
        dodały oświadczenia Podatnika, że jest czynnym podatnikiem podatku od towarów
        i usług,
        usunęły oświadczenia Sprzedawcy, że sprzedaż Lokalu jest opodatkowana
        podatkiem od towarów i usługi nie korzysta ze zwolnienia,
        Podatnik i Sprzedawca podając swoje dane (w tym numery NIP) oświadczyli, że
        zgodnie wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaż
        (dostawę) przedmiotowej części budynku, stanowiącego odrębną nieruchomość
        lokalu niemieszkalnego oznaczonego numerem (...) [adres: (...)] na podstawie art.
        43 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług rezygnując
        tym samym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11
        marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Sprzedaż Lokalu przez Sprzedawcę na rzecz Podatnika była zwolniona z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Podatnik i Sprzedawca byli w trakcie podpisywania wyżej wskazanych umów czynnymi
    podatnikami podatku od towarów i usług i są nimi nadal.
    Podatnik świadczy usługi opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub
    opodatkowane, zgodnie z art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług w miejscu
    siedziby usługobiorcy.
    Oświadczenie złożone przez Podatnika i Sprzedawcę w akcie notarialnym z 19 grudnia
    2024 r. spełnia warunki, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i
    usług.

## Pytanie

Czy Podatnik uprawniony jest do odliczenia podatku VAT wg stawki 23% z faktur
    wystawionych przez Sprzedawcę z tytułu sprzedaży Lokalu przez Sprzedawcę na rzecz
    Podatnika?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Podatnika na takie pytanie należy udzielić odpowiedzi twierdzącej, tj. Podatnik
    jest uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług wg stawki 23% wykazanego na
    fakturach wystawionych przez Sprzedawcę z tytułu sprzedaży Lokalu na rzecz Podatnika.

    Należy wskazać, że art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług ustanawia
    jako zasadę zwolnienie od podatku od towarów i usług dostawę (m.in. sprzedaż) lokali, ze
    wskazanymi w niej wyjątkami. Ustawodawca w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od
    towarów i usług wskazuje jednak, że w takim przypadku strony umowy sprzedaży lokalu
    mogą wybrać opodatkowanie podatkiem od towarów i usług, o ile spełnią określone w
    nim warunki. Warunkami tymi jest pozostawanie przez obie strony umowy czynnymi
    podatnikami podatku od towarów i usług oraz złożenie oświadczenia o wyborze
    opodatkowania. Oświadczenie to musi spełniać warunki opisane w art. 43 ust. 11 ustawy o
    podatku od towarów i usług. Może być ono złożone na dwa sposoby.
    Pierwszym ze sposobów na rezygnację przez strony transakcji ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest złożenie przed dniem dokonania
    dostawy właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie,
    że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Drugi sposób
    opisany w tym przepisie wskazuje, że strony umowy złożą zgodne oświadczenie, że
    wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich część w akcie notarialnym,
    do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów.
    Ustawodawca rozróżnia więc dwa sposoby rezygnacji:
        złożenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przez Strony umowy
        oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia przed dniem podpisania umowy (czyli
        najpóźniej w przedddzień podpisania umowy przenoszącej własność)
        poprzez złożenie oświadczenia w akcie notarialnym do którego zawarcia dochodzi
        w związku z dostawą tych obiektów.
    Należy zauważyć, że ustawodawca nie ograniczył czasowo momentu złożenia
    oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia w akcie notarialnym, tak jak to ma miejsce w
    przypadku takiego oświadczenia składanego poza aktem notarialnym. Wskazał zaś
    jedynie, że oświadczenie ma być zawarte w akcie notarialnym, który jest zawierany w
    związku z dostawą (sprzedażą). W ocenie Podatnika taka konstrukcja powoduje, że
    oświadczenie takie nie musi być zawarte w akcie notarialnym przenoszącym własność
    lokalu, a może być zawarte w innym akcie notarialnym związanym z daną dostawą
    (zarówno przed dostawą, jak i po dostawie). Konieczne jest jednak istnienie związku aktu
    notarialnego, w którym złożono oświadczenie ze sprzedażą danego obiektu.
    W ocenie Podatnika, z uwagi na fakt, że Podatnik i Sprzedawca złożyli 19 grudnia 2024 r.
    oświadczenia, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, w
    formie aktu notarialnego, którego treść zmieniała akt notarialny z 2 września 2024 r.,
    należy uznać, że oświadczenia te wypełniły warunki, o których mowa w art. 43 ust. 10 pkt
    2 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż akt notarialny zmieniający akt
    notarialny umowy sprzedaży Lokalu niewątpliwie jest zawierany w związku ze sprzedażą
    Lokalu.
    W związku z powyższym należy uznać, że Podatnik i Sprzedawca skutecznie zrezygnowali
    ze zwolnienia z podatku od towarów i usług przy sprzedaży Lokalu, zaś Podatnik
    uprawniony jest do odliczenia podatku VAT wg stawki 23% wykazanego na fakturach
    wystawionych przez Sprzedawcę dokumentujących sprzedaż Lokalu przez Sprzedawcę na
    rzecz Podatnika.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami nieruchomość (zabudowana i
    niezabudowana), spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż
    jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może być
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności stawkami
    preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od
    towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub jego części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku
    /budowli.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się zatem w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie

    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia
    wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT
    oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W odniesieniu do dostaw budynków, budowli lub ich części może zatem wystąpić jedna z
    kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego
    każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww.
    obiektów. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze
    zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Stosownie do treści art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy

    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z opisu sprawy wynika, że 7 grudnia 2023 r. Sprzedawca oraz Państwo zawarli w formie
    aktu notarialnego warunkową umowę sprzedaży Lokalu. W jej treści Sprzedawca
    oświadczył, że sprzedaż Lokalu jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie
    podlega zwolnieniu. Podatnik uiścił na rzecz Sprzedawcy zadatek, otrzymanie którego
    Sprzedawca udokumentował fakturą VAT, gdzie otrzymana kwota została wskazana jako
    kwota brutto, w tym 23% podatku VAT. 2 września 2024 r. Podatnik i Sprzedawca, w
    wykonaniu umowy z 7 grudnia 2023 r., zawarli w formie aktu notarialnego umowę
    przenoszącą własność, w której Sprzedawca ponownie oświadczył, że sprzedaż Lokalu jest
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie podlega zwolnieniu. Podatnik uiścił na
    rzecz Sprzedawcy pozostałą do zapłaty część ceny, zaś Sprzedawca na otrzymaną kwotę
    wystawił fakturę VAT, gdzie otrzymana kwota została wskazana jako kwota brutto, w tym
    23% podatku VAT. Z uwagi na omyłkę rachunkową w zakresie sposobu zapłaty ceny przez
    Podatnika w akcie notarialnym dokumentującym umowę z 2 września 2024 r., Państwo i
    Sprzedawca 17 września 2024 r. zawarli w formie aktu notarialnego aneks do umowy, w
    którym zmienili treść umowy dot. sposobu zapłaty ceny celem usunięcia wcześniejszej
    omyłki. Z uwagi na wątpliwość dot. tego czy sprzedaż Lokalu na rzecz Podatnika była
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki 23% czy też korzystała ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług
    19 grudnia 2024 r. w formie aktu notarialnego Strony dokonały zmiany umowy z 7 grudnia
    2023 r. oraz w akcie notarialnym z 19 grudnia 2024 r. Strony równocześnie dokonały
    zmian umowy z 2 września 2024 r. tj. poprzez:
        dodanie oświadczenia Podatnika, że jest czynnym podatnikiem podatku od
        towarów i usług
        usunięcie oświadczenia Sprzedawcy, że sprzedaż Lokalu jest opodatkowana
        podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia,
        Podatnik i Sprzedawca podając swoje dane (w tym numery NIP) oświadczyli, że
        zgodnie wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaż
        (dostawę) przedmiotowej części budynku, stanowiącego odrębną nieruchomość
        lokalu niemieszkalnego oznaczonego numerem (...) (adres: (...)) na podstawie art. 43
        ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług rezygnując
        tym samym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11
        marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
    Sprzedaż Lokalu przez Sprzedawcę na Państwa rzecz była zwolniona z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Państwo i Sprzedawca byli w trakcie podpisywania wyżej wskazanych
    umów czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług i są nimi nadal.
    Na tle przedstawionego wyżej opisu sprawy, przedmiotem Państwa wątpliwości jest
    ustalenie czy jesteście Państwo uprawnieni do odliczenia podatku VAT wg stawki 23% z
    faktur wystawionych przez Sprzedawcę z tytułu sprzedaży Lokalu na Państwa rzecz.
    Aby odpowiedzieć na Państwa wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić czy
    spełnione są warunki oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług sprzedaży Lokalu, pomimo pierwotnego braku wskazania
    w akcie notarialnym, że rezygnacja ze zwolnienia od podatku VAT następuje na podstawie
    art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy.

    Zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia
    fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Po spełnieniu ww. warunków podatnik ma zatem możliwość zrezygnowania ze zwolnienia,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach
    ogólnych.
    Zatem jeśli strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i
    złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to
    dostawa będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy i zastosowanie właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji
    może mieć miejsce wyłącznie w przypadku, gdy strony transakcji są zarejestrowane jako
    podatnicy VAT czynni i m.in. w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku
    z dostawą tych obiektów złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie
    dostawy budynku, budowli lub ich części, przy czym oświadczenie to musi zawierać
    elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy.
    Powyższe oznacza, że podatnicy dokonujący wyboru złożenia zgodnego oświadczenia o
    wyborze opodatkowania nieruchomości w akcie notarialnym, nie mają obowiązku
    składania, do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy, odrębnego
    oświadczenia dotyczącego wyboru opodatkowania przed dokonaniem tej dostawy.
    W praktyce obrotu nieruchomościami umowy zawierane są w formie aktu notarialnego i
    zawierają one oprócz treści mających zasadnicze znaczenie dla danej czynności prawnej
    również oświadczenia stron regulujące ich prawa i obowiązki, w tym dotyczące terminu
    wydania nieruchomości i objęcia jej w posiadanie przez kupującego.
    Zgodnie z art. 60 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, wola osoby dokonującej
      czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej osoby, które
      ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w
      postaci elektronicznej (oświadczenie woli).

    Na podstawie art. 91 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. - Prawo o notariacie (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1001):
      Notariusz sporządza akt notarialny, jeżeli wymaga tego przepis prawa lub taka jest
      wola stron.
    W myśl art. 92 § 1 ustawy Prawo o notariacie:
      Akt notarialny powinien zawierać:
      1) dzień, miesiąc i rok sporządzenia aktu, a w razie potrzeby lub na żądanie strony -
      godzinę i minutę rozpoczęcia i podpisania aktu;
      2) miejsce sporządzenia aktu;
      3) imię, nazwisko i siedzibę kancelarii notariusza, a jeżeli akt sporządziła osoba
      wyznaczona do zastępstwa notariusza lub upoważniona do dokonywania czynności
      notarialnych - nadto imię i nazwisko tej osoby;
      4) imiona, nazwiska, imiona rodziców i miejsce zamieszkania osób fizycznych, nazwę i
      siedzibę osób prawnych lub innych podmiotów biorących udział w akcie, imiona,
      nazwiska i miejsce zamieszkania osób działających w imieniu osób prawnych, ich
      przedstawicieli lub pełnomocników, a także innych osób obecnych przy sporządzaniu
      aktu;
      4a) jeżeli obejmuje nabycie nieruchomości przez cudzoziemca lub objęcie lub nabycie
      przez niego udziałów, akcji lub ogółu praw i obowiązków w spółce handlowej z
      siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w przypadku osoby fizycznej -
      informację o jej obywatelstwie, a w przypadku podmiotu z siedzibą na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej - określenie lub oświadczenie, czy podmiot ten jest
      cudzoziemcem w rozumieniu art. 1 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 24 marca 1920 r. o
      nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców, wraz z uzasadnieniem;
      5) oświadczenia stron, z powołaniem się w razie potrzeby na okazane przy akcie
      dokumenty;
      6) stwierdzenie, na żądanie stron, faktów i istotnych okoliczności, które zaszły przy
      spisywaniu aktu;
      7) stwierdzenie, że akt został odczytany, przyjęty i podpisany;
      8) podpisy biorących udział w akcie oraz osób obecnych przy sporządzaniu aktu;
      9) podpis notariusza.
    Jak wynika z cytowanego wyżej art. 92 § 1 pkt 5 ustawy Prawo o notariacie, dopuszczalne
    jest zawarcie w akcie notarialnym zgodnego oświadczenia nabywcy i dostawcy o wyborze
    opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynków, budowli lub ich części.
    Podsumowując, dla skutecznej rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania dostawy
    budynków, budowli lub ich części konieczne jest aby dostawca i nabywca:
    1) byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
    2) złożyli zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy,
    3) oświadczenie to może być złożone albo przed dostawą do właściwego naczelnika
      urzędu skarbowego albo w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w
      związku z dostawą tych obiektów,
    4) oświadczenie złożone w akcie notarialnym musi zawierać:
        imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        adres budynku, budowli lub ich części.

    W Państwa sprawie z treści aktu notarialnego dotyczącego dostawy Lokalu wynika, że
    Sprzedawca oświadczył, że sprzedaż Lokalu jest opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług i nie podlega zwolnieniu. Wskazali Państwo, że dopiero po dokonanej sprzedaży 19
    grudnia 2024 r. w formie aktu notarialnego dokonali Państwo zmiany umowy z 7 grudnia
    2023 r. oraz w akcie notarialnym równocześnie dokonali Państwo zmian umowy z 2
    września 2024 r. tj. poprzez: dodanie oświadczenia Podatnika, że jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług, usunięcie oświadczenia Sprzedawcy, że
    sprzedaż Lokalu jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze
    zwolnienia, Podatnik i Sprzedawca podali swoje dane (w tym numery NIP) i oświadczyli, że
    zgodnie wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaż (dostawę)
    Lokalu na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy rezygnując tym samym ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Nie wskazano natomiast podstawy prawnej
    pozwalającej na rezygnację ze zwolnienia (art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy w związku z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy). W treści aktu notarialnego nie ma literalnego zapisu, że dostawca
    i Państwo - jako nabywca - rezygnujecie ze zwolnienia z dostawy Lokalu. Ponadto co jest
    ważne w akcie notarialnym z 2 września 2024 r. wskazali Państwo oświadczenie, zgodnie z
    którym sprzedaż Lokalu jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie podlega
    zwolnieniu.
    Wskazane powyżej zapisy w akcie notarialnym z 19 grudnia 2024 r. nie wypełniają
    wymogów wskazanych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, przewidzianych dla
    skutecznego złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania. W akcie notarialnym z 19
    grudnia 2024 r. Strony dokonały jedynie zmiany umowy z 7 grudnia 2023 r. Natomiast
    aneks do umowy zawarty w formie aktu notarialnego 19 grudnia 2024 r. nie stanowi aktu
    notarialnego, do którego zawarcia dochodzi w związku z dostawą Lokalu. Stanowi on w
    tym przypadku jedynie o zmianie treści umowy sprzedaży dotyczącej sposobu zapłaty
    ceny (usunięcie wcześniejszej omyłki). Zarówno w umowie warunkowej zawartej w formie
    aktu notarialnego 7 grudnia 2023 r. jak i w umowie przenoszącej własność - co jest bardzo
    istotne - Strony wskazały, że sprzedaż Lokalu jest opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług i nie podlega zwolnieniu. Zatem można stwierdzić, że Strony zawierając takie
    postanowienia ww. aktach notarialnych nie złożyli żądanego oświadczenia o rezygnacji ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem sprzedaży Lokalu, a wręcz przeciwnie wskazali, że
    sprzedaż z mocy ustawy o VAT jest objęta opodatkowaniem, a nie zwolnieniem. Treść ta
    nie potwierdza, że dostawca i nabywca mieli świadomość ustawowego zwolnienia
    dostawy z VATu i z tego zwolnienia świadomie zrezygnowali. Trzeba mieć bowiem na
    uwadze, że w przypadku tej regulacji prawnej brak wyraźniej zgody nabywcy na
    opodatkowanie transakcji skutkuje tym, że dostawca musi zastosować ustawowe
    zwolnienie od podatku.
    Zgodne oświadczenie stron transakcji (dostawcy i nabywcy) o wyborze opodatkowania
    VAT dostawy budynku, budowli lub ich części nie może zostać zastąpione treścią aktu
    notarialnego zawierającą wyłącznie informacje, że strony transakcji są podatnikami VAT
    czynnymi, a transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy zwrócić uwagę na treść wyroków WSA w Gdańsku z 5 lipca 2023 r., sygn. akt I SA
    /Gd 173/23 oraz I SA/Gd 174/23:
      W ocenie Sądu organ wadliwie ocenił treść aktu notarialnego, treść porozumienia
      zawartego przez strony w dacie podpisywania aktu notarialnego oraz zeznania
      świadków - nabywcy oraz osoby reprezentującej sprzedawcę.
    W ocenie Sądu brak podstaw do przyjęcia, że strony oświadczyły o wyborze
    opodatkowania. Należy stwierdzić, że nie jest tożsame z oświadczeniem o rezygnacji ze
    zwolnienia z opodatkowania oświadczenie stron, że transakcja podlega VAT. Należy
    zauważyć zgodność zeznań na okoliczność prawnego stanowiska sprzedawcy działającego
    pod presją stanowiska notariusza. Sprzedawca złożył oświadczenie w akcie notarialnym
    dotyczące ceny, w której uwzględniono podatek VAT, jednocześnie niezwłocznie strony
    umowy podpisały dokument porozumienia potwierdzający zamiar skarżącej weryfikacji

    stanowiska prawnego. W akcie notarialnym nie został zawarty zapis odzwierciedlający
    zgodny zamiar stron rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT. Niepewność co do prawa i
    stanowcze wskazanie notariusza nie mogą kształtować prawnopodatkowej sytuacji stron.
    Oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    nie może mieć charakteru domniemania.
    Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony przez Państwa opis
    sprawy, należy stwierdzić, że dostawca Lokalu oraz Państwo - jako ich nabywca -
    nieruchomości nie złożyli skutecznie zgodnego oświadczenia woli, że strony wybierają
    opodatkowanie tej transakcji. Należy zatem stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie
    doszło do skutecznej rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT dostawy Lokalu w akcie
    notarialnym dokumentującym sprzedaż.
    Bez znaczenia w Państwa sprawie jest fakt, że w akcie notarialnym nie została podana
    podstawa prawna, która pozwalałaby na rezygnację ze zwolnienia od podatku VAT dla
    dostawy ww. nieruchomości.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących kwestii prawa do odliczenia VAT z
    faktury dokumentującej przedmiotową transakcję wskazać należy na zapisy wynikające z
    art. art. 86 i następne ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja
      udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Jak już wyżej wskazano, strony transakcji (dostawca oraz Państwo, jako nabywca ww.
    Lokalu) nie złożyły skutecznie w akcie notarialnym, do zawarcia którego doszło w związku z
    dostawą tych nieruchomości, zgodnego oświadczenia, że wybierają opodatkowanie
    podatkiem VAT dostawy budynków i budowli, a zatem strony transakcji nie zrezygnowały
    skutecznie ze zwolnienia. Tym samym, w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie
    przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia
    podatku należnego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie
    podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W konsekwencji nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury dokumentującej zakup przedmiotowej nieruchomości.
    Zatem Państwa stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawili Państwo i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.