Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.210.2025.1.END
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: W zakresie ustalenia, czy wpłaty ponoszone przez
Wnioskodawcę na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób
Niepełnosprawnych (PFRON), które w całości pokrywane są z
dotacji otrzymywanych z budżetu państwa, są zwolnione od
podatku dochodowego od osób prawnych.
Słowa kluczowe: fundusz-wpłata na PFRON
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 47

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    (...), zwane dalej „X”, jest państwową jednostką organizacyjną posiadającą osobowość
    prawną utworzoną i działającą na podstawie ustawy (...), zwanej dalej ,,Ustawą”.
    X (...) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    (...) zadaniem X jest prowadzenie (...)
    X prowadzi samodzielną gospodarkę finansową w ramach środków pochodzących z: (...)
    X otrzymuje z budżetu państwa dotacje celowe na wykonywanie zadań z zakresu (...).
    Jednym z kosztów finansowych wynikających z funkcjonowania X są wpłaty na Państwowy
    Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (dalej: „PFRON”). Wpłaty te są
    finansowane z dotacji celowej otrzymywanej od (...).
    Do tej pory X odprowadzało podatek dochodowy od tych wpłat.

## Pytanie

Czy wpłaty ponoszone przez X na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób
    Niepełnosprawnych (PFRON), które w całości pokrywane są z dotacji otrzymywanych z
    budżetu państwa od (...), są zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy wpłaty na PFRON są realizowane w całości ze środków
    uzyskanych z dotacji z (...). Nie spowoduje to obowiązku opodatkowania CIT
    równowartości takich wydatków przez X, gdyż wartość uzyskanej przez X dotacji korzysta
    ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym
    jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu
    osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, 22 i
    art. 24b przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Z kolei dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art.
    24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
    przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Przy czym, gdy
    koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
    przychodów (art. 7 ust. 2 ustawy o CIT). Dochód, wynikający z zastosowania powyższych
    zasad, może korzystać ze zwolnienia z CIT. Katalog zwolnień z CIT jest katalogiem
    zamkniętym i został wskazany w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT - nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów
    (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52, 53, 54a, 55,
    56, 56b i 59.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT wolne od podatku CIT są dotacje otrzymane z
    budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do
    oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.
    W świetle powyższych regulacji wpłaty na PFRON, nie będą stanowić kosztu uzyskania
    przychodu X, gdyż środki na takie wpłaty pochodzą z dotacji, o której mowa w art. 17 ust.
    1 pkt 47 ustawy o CIT.
    X zwraca uwagę, iż organy podatkowe wskazują, że wpłaty na PFRON nie są realizacją
    celów statutowych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. W konsekwencji, co do
    zasady takie wpłaty generują dochód po stronie podatnika, który to dochód podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Jeżeli zatem wpłaty na PFRON sfinansowane są w całości dotacją, która stanowi przychód
    wolny od podatku na podstawie art. 17 ust. pkt 47 ustawy o CIT, to dochód stanowiący

    równowartość tych wpłat nie powinien podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób prawnych, gdyż wydatki te zostały dokonane ze środków wolnych od podatku
    dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.
    Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w niektórych interpretacjach wydawanych przez
    organy podatkowe:
      - interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 grudnia 2024 r., znak:
      0114-KDIP2-2.4010.554.2024.1.AS;
      - interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 lutego 2022 r., znak:
      0111-KDIB2-1.4010.613.2021.1.BJ;
      - interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 marca 2018 r., znak:
      0114-KDIP2-1.4010.22.2018.2.KS:
      „(...) skoro wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,
      sfinansowane są w całości uzyskaną z budżetu państwa dotacją, to dochód stanowiący
      równowartość tych wpłat, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych, podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
      dochodowym od osób prawnych, ponieważ wydatków tych dokonano ze środków
      wolnych od podatku”.
    Także starsze interpretacje indywidualne potwierdzają wskazane wyżej wnioski:
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 6 sierpnia 2012 r.,
      sygn. IPTPB3/423-196/12-4/PM,
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 11 stycznia 2013 r.,
      sygn. IPTPB3/423-400/12-2/GG,
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 11 sierpnia 2014
      r., sygn. ILPB3/423-224/14-4/JG.
    Mając powyższe na uwadze, w ocenie X, jego dochód przeznaczony na dokonanie wpłat na
    PFRON i odpowiadający równowartości dokonanych wpłat, jest zwolniony z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, ze względu na to, iż wydatek
    tego rodzaju jest w całości finansowany z dotacji pochodzącej z budżetu państwa, która to
    dotacja korzysta ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. pkt 47 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
      1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
        sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
        innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
        24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
      2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art.
        24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z
        tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku
        podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów,
        różnica jest stratą ze źródła przychodów.

    Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem
    katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania
    dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem
      statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym
      również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej
      i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy
      dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
      dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
      społecznej inwalidów oraz kultu religijnego − w części przeznaczonej na te cele.
    Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, ma
    zastosowanie do dochodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy o CIT.
    Stosownie do art. 17 ust. 1a i 1b ustawy o CIT:
      1a. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
      1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów
        przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego,
        winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o
        zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z
        udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami;
        zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
        elektronicznego;
      1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych
        lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
        określonych w art. 17a-17k;
      2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
        wymienione w tych przepisach.
      1b. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
        dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
        zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
        wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio
        realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu
        uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Stosownie do art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
      1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
      2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których
        funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich
        jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
      3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
        nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku
        dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest
        zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w
        zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji
        odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy ponoszone wpłaty na Fundusz
    Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, które w całości pokrywane są z dotacji
    otrzymywanych z budżetu państwa są zwolnione od podatku dochodowego od osób
    prawnych?

    Obowiązku dokonywania wpłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób
    Niepełnosprawnych nie należy utożsamiać z podatkiem w rozumieniu art. 6 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), dlatego też
    cytowany art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma do
    tych wpłat zastosowania.
    Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych jest funduszem celowym
    realizującym zadania określone w ustawie o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz
    zatrudnianiu osób niepełnosprawnych. Należy zwrócić uwagę, że wpłaty dokonywane na
    Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych mają charakter sankcyjny, z
    tytułu niezapewniania wymaganego poziomu zatrudnienia osób niepełnosprawnych.
    Zasadą jest, że wpłaty na PFRON nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Stosownie
    bowiem do treści art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy o CIT:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1
      i w art. 23 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej
      oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych.
    Dochód stanowiący równowartość wydatków na składki na PFRON nie jest wolny od
    podatku dochodowego na podstawie przywołanego przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    CIT, gdyż nie realizuje Państwa celów statutowych.
    W myśl jednak art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki
      samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów
      bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.
    Z ww. przepisem koreluje art. 16 ust. 1 pkt 58 tej ustawy:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio
      sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a,
      23, 24, 42, 47, 48, 52, 53, 54a, 56, 56b-56m i 59.
    Należy zwrócić uwagę, że przepis art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT stanowi, że nie uważa
    się za koszt uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych m.
    in. z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 47.
    X (...) działa na podstawie ustawy (...).
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy i przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że
    skoro wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych sfinansowane
    są w całości uzyskaną z budżetu państwa dotacją, to dochód stanowiący równowartość
    tych wpłat - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych - podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych, ponieważ wydatków tych dokonano ze środków wolnych od podatku.
    Państwa stanowisko, według którego dochód przeznaczony na dokonanie wpłat na PFRON
    odpowiadający równowartości dokonanych wpłat, jest zwolniony z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób prawnych, ze względu na to, iż wydatek tego rodzaju
    jest w całości finansowany z dotacji pochodzącej z budżetu państwa, która to dotacja
    korzysta ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. pkt 47 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw

    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości
    zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.