Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-303/09-2/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-10
Teza: sprzedaży VAT w Systemie Centralnego Wydruku, a w szczególności zastosowanie do przedmiotowej sprzedaży zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie przepisów Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie; uczelnie; świadczenie-miejsce świadczenia usług; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 2-art. 109; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2009r. (data wpływu 20 marca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu prowadzenia ewidencji sprzedaży VAT w Systemie Centralnego Wydruku oraz zastosowania do przedmiotowej sprzedaży zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie przepisów Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 marca 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu prowadzenia ewidencji sprzedaży VAT w Systemie Centralnego Wydruku oraz zastosowania do przedmiotowej sprzedaży zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie przepisów Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zainstalował „System Centralnego Wydruku”, który umożliwia studentom (identyfikowalnym na podstawie elektronicznych legitymacji studenckich) dostęp do bezobsługowych urządzeń przyjmujących należności (wpłatomatów) oraz szybkich urządzeń kserujących i drukujących we wszystkich najważniejszych obiektach Uczelni, pracujących na bazie oprogramowania systemu.

Urządzenia oferują użytkownikom trzy główne funkcje:

*   kserowanie dokumentów,
*   drukowanie dokumentów z komputera,
*   skanowanie dokumentów i przesyłanie skanu na adres e-mail.

Każdy student ma w systemie zdefiniowane „konto-budżet”, na którym rejestrowane są jego wpłaty oraz obciążenia za wykonane usługi zgodnie z obowiązującym cennikiem.

Studenci, aby skorzystać z „Systemu Centralnego Wydruku” muszą zasilić swoje konto poprzez wpłacanie środków za pośrednictwem „wpłatomatu” - urządzenia pobierającego gotówkę w banknotach. Każda operacja wpłaty potwierdzana jest wydrukiem dla wpłacającego zawierającym: imię i nazwisko wpłacającego, datę i godzinę dokonania wpłaty, stan konta osoby wpłacającej przed i po transakcji. Wszystkie wpłaty gotówki realizowane poprzez wpłatomaty są rejestrowane w bazie systemu w sposób umożliwiający późniejszą identyfikację miejsca, czasu i wartości dokonanej wpłaty. Opróżnianie wpłatomatów odbywa się w przypadku ich przepełnienia oraz regularnie w ostatnim dniu roboczym każdego miesiąca. Każde wyjęcie gotówki z wpłatomatu powoduje wygenerowanie wydruku zawierającego dane o ilości pobranych środków. Wydruk stanowi podstawę przyjęcia środków do kasy Uczelni. Zrealizowanie transakcji przez użytkownika systemu (np. wykonanie na urządzeniu kopiującym 1szt kopii strony formatu A4) powoduje automatyczne zmniejszenie stanu jego konta o kwotę równą wartości brutto tej usługi, określonej w cenniku. Każda wykonana transakcja (sprzedaż usługi) jest rejestrowana w bazie systemu w sposób umożliwiający identyfikację jej rodzaju, wartości brutto, daty i godziny wykonania usługi i obciążenia konta użytkownika. Ponadto „System Centralnego Wydruku” pozwala m. in. na monitorowanie, weryfikowanie i ustalanie na dowoInie określony moment:

1.  wpłat dokonanych na poczet usług realizowanych w przyszłości;
2.  wartości środków wpłaconych i nie wykorzystanych przez studentów, których elektroniczna legitymacja studencka utraciła ważność (np. w związku z ukończeniem studiów, skreśleniem z listy studentów itp.)

Z uwagi na prowadzenie zajęć w różnych godzinach, dla studiów o różnym charakterze (dzienne, wieczorowe, zaoczne, podyplomowe), a także różnego rodzaju kursów, szkoleń itp. system jest dostępny dla użytkowników we wszystkie dni tygodnia przez całą dobę. Wykonane usługi rozliczane są cyklicznie tj. w okresach miesięcznych (zgodnie z „instrukcją obsługi administracyjnej systemu centralnego wydruku”), a datą powstania przychodu stosownie do art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest ostatni dzień miesiąca. Stanowisko Uczelni w tym przedmiocie zostało uznane za prawidłowe (interpretacja indywiduaIna lPPB3/423-1534/08-2/KB wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 11.12.2008 r.). W tak zorganizowanym systemie nie widzimy możliwości prawidłowego prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego z tytułu ww. czynności przy zastosowaniu kas rejestrujących. W interpretacji indywidualnej wydanej na wniosek Uczelni przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 16.12.2008 r. (IPPP1-443-1743/08-4/BS) w sprawie określenia obowiązku podatkowego od towarów i usług w przypadku usług realizowanych przez System Centralnego Wydruku stwierdzono, że „czynność zasilenia konta poprzez dokonanie wpłaty za pośrednictwem „wpłatomatów” niepodlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT” oraz że „wnioskodawca nie jest zobowiązany do opodatkowania kwoty należności (w momencie jej otrzymania) wpłaconej (…) za pośrednictwem wpłatomatów”. Uznano, iż w przedstawionej sytuacji „obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT z chwilą wykonania usługi, natomiast w przypadku gdy wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19 ust. 4 ww. ustawy z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.”

W związku z powyższym Uczelnia przyjęła, że podstawę ustalenia obrotu i podatku należnego stanowi wygenerowany z systemu raport miesięczny, zawierający szczegółowe zestawienie wykonanych (sprzedanych) w danym miesiącu usług z uwzględnieniem ich rodzajów i podziałem sprzedaży wg stawek podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przedstawiony sposób prowadzenia ewidencji sprzedaży VAT w Systemie Centralnego Wydruku, a w szczególności zastosowanie do przedmiotowej sprzedaży zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie przepisów Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (załącznik poz. 41) jest prawidłowy?

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

1.  sposób prowadzenia ewidencji sprzedaży VAT w Systemie Centralnego Wydruku spełnia wymogi określone w ustawie o VAT;
2.  sprzedaż przedmiotowych usług z zastosowaniem wpłatomatów podlega zwolnieniu z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas fiskalnych, ponieważ spełnione zostały warunki wymienione w poz. 41 załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008r w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w tym:

*   bezobsługowe przyjmowanie należności w banknotach;
*   możliwość jednoznacznego stwierdzenia jakiej konkretnie transakcji dotyczy obciążenie konta użytkownika (zapłata).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 109 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Stosownie do art. 111 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W myśl art. 111 ust. 7 pkt 3 ww. ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może zwolnić na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu.

Na podstawie § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ( Dz.U z 2008 Nr 228, poz.1510), rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników oraz niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwanego dalej "ewidencjonowaniem".

W myśl § 2 ww. rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania:

1.  do dnia 31 marca 2009 r. - podatników korzystających ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2008 r. na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 113, poz. 720), do których nie ma zastosowania zwolnienie określone w § 3 ust. 1 pkt 1;
2.  do dnia 31 grudnia 2009 r. - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

Zgodnie z poz. 41 załącznika czynnościami zwolnionymi z obowiązku ewidencjonowania są usługi świadczone przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność:

1.  w bilonie lub banknotach, lub
2.  innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła

Zwolnienie nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług (sprzedaży towarów) przed dniem 1 stycznia 2009r.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że przedstawiony sposób prowadzenia ewidencji sprzedaży VAT w Systemie Centralnego Wydruku zawierając dane dotyczące określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, spełnia kryteria zawarte w art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Do przedmiotowej sprzedaży ma zastosowanie § 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących t.z.n. powyższa sprzedaż zgodnie z poz. 41 załącznika do rozporządzenia jest zwolniona z prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących pod warunkiem, że Wnioskodawca nie rozpoczął ewidencjonowania tych usług przed 1 stycznia 2009r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.