Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-981a/13/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-12-12
Teza: Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu czynności związanych z dostawą, montażem i uruchomieniem systemu militarnego i pomieszczenia technologicznego
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; montaż; obowiązek-obowiązek podatkowy; świadczenie-miejsce świadczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2013 r. (data wpływu 16 września 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu czynności związanych z dostawą, montażem i uruchomieniem systemu militarnego i pomieszczenia technologicznego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu czynności związanych z dostawą, montażem i uruchomieniem systemu militarnego i pomieszczenia technologicznego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Ośrodek jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, składającym miesięczne deklaracje dla potrzeb VAT. Realizuje kontrakt długoterminowy zawarty ze spółką posiadającą siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej, na terytorium państwa trzeciego (dalej jako: „Kontrahent”).

Przedmiotem Kontraktu jest inwestycja mająca na celu modernizację, zaprojektowanie oraz uzyskanie zdolności integracyjnych systemów walki na okrętach marynarki wojennej państwa trzeciego. W ramach realizacji kontraktu, Ośrodek dokonuje na rzecz kontrahenta dostawy z montażem na terytorium państwa trzeciego systemu militarnego (dalej jako: „System") oraz dostawy z montażem na terytorium państwa trzeciego pomieszczenia technologicznego służącego do integracji systemu militarnego (dalej jako: „Pomieszczenie Technologiczne"). System składa się ze specjalistycznego oprzyrządowania, sprzętu komputerowego oraz oprogramowania. Pomieszczenie Technologiczne oznacza z kolei specjalistyczny sprzęt komputerowy, oprogramowanie, narzędzia informatyczne oraz zestaw procedur.

Montaż (instalacja) specjalistycznego sprzętu komputerowego oraz oprogramowania składających się na System oraz Pomieszczenie Technologiczne jest fizycznie dokonywany poza terytorium Polski - na terytorium państwa trzeciego. Ośrodek, za pośrednictwem swojego personelu (pracowników i współpracowników), dokonuje na terytorium państwa trzeciego kompleksowej instalacji - montażu, oprzyrządowania, sprzętu komputerowego oraz oprogramowania, ich integracji z pozostałymi systemami posiadanymi przez nabywcę końcowego i uruchomienia. Przygotowuje i uczestniczy w testach sprawdzających prawidłowość funkcjonowania Systemu oraz Pomieszczenia Technologicznego. Instalacja (montaż) Systemu oraz Pomieszczenia Technologicznego, wymagająca specjalistycznej wiedzy i umiejętności oraz wykorzystania odpowiednich narzędzi, urządzeń, procedur, jest dokonywana na terytorium państwa trzeciego, tj. w kraju siedziby Kontrahenta.

Strony zdecydowały się na protokolarne rozliczanie Kontraktu, realizowanego w precyzyjnie określonych etapach prac. Ustaliły, iż należność z tytułu realizacji Kontraktu będzie uiszczana w ustalonych częściach, w miarę realizacji poszczególnych, szczegółowo określonych przez strony transakcji, etapów Kontraktu. Realizacja danego etapu będzie potwierdzana podpisywanym przez strony transakcji certyfikatem, stanowiącym de facto protokół zdawczo-odbiorczy realizowanych na podstawie Kontraktu prac. Dany certyfikat będzie stanowił dowód odpowiedniego wykonania danego etapu zakontraktowanych prac.

Ośrodek otrzyma wynagrodzenie z tytułu dostawy w czterech częściach, proporcjonalnie do realizacji czterech etapów prac kontraktowych dotyczących Systemu:

1.  Pierwsza część ceny kontraktowej zostanie przekazana po podpisaniu pierwszego z czterech protokołów zdawczo-odbiorczych dotyczących Systemu, określanego w Kontrakcie jako Certyfikat Zakończenia Fabrycznego Testu Odbioru. Fabryczny Test Odbioru potwierdza przede wszystkim fabryczną sprawność Systemu i możliwość realizacji na nim dalszych prac, tj. jego instalacji na morskich jednostkach wojskowych, na terytorium państwa trzeciego.
2.  Druga część ceny kontraktowej zostanie przekazana po podpisaniu drugiego z czterech protokołów zdawczo-odbiorczych dotyczących Systemu, określanego w Kontrakcie jako Certyfikat Zakończenia Portowego Testu Odbioru. Portowy Test Odbioru potwierdza realizację montażu (instalacji) Systemu na morskich jednostkach wojskowych, na terytorium państwa trzeciego.
3.  Trzecia część ceny kontraktowej zostanie przekazana po podpisaniu trzeciego z czterech protokołów zdawczo-odbiorczych dotyczących Systemu, określanego w Kontrakcie jako Certyfikat Zakończenia Morskiego Testu Odbioru. Morski Test Odbioru potwierdza prawidłowe zintegrowanie Systemu z pozostałymi systemami na morskich jednostkach wojskowych, na terytorium państwa trzeciego.
4.  Czwarta część ceny kontraktowej zostanie przekazana po podpisaniu czwartego - ostatniego z protokołów zdawczo-odbiorczych dotyczących Systemu, określanego w Kontrakcie jako Certyfikat Zakończenia Gwarancji. Certyfikat ten jest dowodem potwierdzającym prawidłowość funkcjonowania zamontowanego Systemu przez okres próbny, tj. okres przyjęty przez strony Kontraktu jako okres niezbędny dla możliwości uznania, iż dostawa z montażem Systemu została zrealizowana w 100% i w sposób prawidłowy, zgodny z brzmieniem Kontraktu oraz wolą stron. Certyfikat ten potwierdza zatem ostateczne zakończenie realizacji dostawy z montażem Systemu na terytorium państwa trzeciego.

W zakresie wynagrodzenia z tytułu dostawy z montażem Pomieszczenia Technologicznego, zgodnie z zapisami zawartego Kontraktu, Ośrodek otrzyma wynagrodzenie w trzech częściach, proporcjonalnie do realizacji trzech etapów prac kontraktowych dotyczących Pomieszczenia:

1.  Pierwsza część ceny kontraktowej zostanie przekazana po podpisaniu pierwszego z trzech protokołów zdawczo-odbiorczych dotyczących Pomieszczenia Technologicznego, określanego w Kontrakcie jako Certyfikat Zakończenia Fabrycznego Testu Odbioru. Fabryczny test odbioru potwierdza przede wszystkim fabryczną sprawność Pomieszczenia i możliwość realizacji na nim dalszych prac, tj. jego instalacji na morskich jednostkach wojskowych, na terytorium państwa trzeciego.
2.  Druga część ceny kontraktowej zostanie przekazana po podpisaniu drugiego z trzech protokołów zdawczo-odbiorczych dotyczących Pomieszczenia Technologicznego, określanego w Kontrakcie jako Certyfikat Zakończenia. Certyfikat ten potwierdza realizację montażu (instalacji) oraz integracji Pomieszczenia Technologicznego na morskich jednostkach wojskowych, na terytorium państwa trzeciego.
3.  Trzecia część ceny kontraktowej zostanie przekazana po podpisaniu trzeciego - ostatniego z protokołów zdawczo-odbiorczych, dotyczących Pomieszczenia Technologicznego, określanego w Kontrakcie jako Certyfikat Zakończenia Gwarancji. Certyfikat ten jest dowodem potwierdzającym prawidłowość funkcjonowania zamontowanego Pomieszczenia Technologicznego przez okres próbny, tj. okres przyjęty przez strony Kontraktu jako okres niezbędny dla możliwości uznania, iż dostawa z montażem Pomieszczenia została zrealizowana w 100% i w sposób prawidłowy, zgodny z brzmieniem Kontraktu oraz wolą stron. Certyfikat ten potwierdza zatem ostateczne zakończenie realizacji dostawy z montażem na terytorium państwa trzeciego Pomieszczenia Technologicznego.

Otrzymanie każdej z powyższych wpłat uwarunkowane jest wystawieniem i podpisaniem przez strony Kontraktu odpowiednich certyfikatów, tj. protokołów zdawczo-odbiorczych dotyczących Systemu oraz Pomieszczenia Technologicznego, potwierdzających wykonanie danego etapu prac kontraktowych oraz wystawieniem faktury VAT z kwotą wpłaty należnej z tytułu realizacji danego etapu Kontraktu, potwierdzonego odpowiednimi certyfikatami (tj. tzw. faktury częściowej).

Schemat płatności z tytułu realizacji poszczególnych, określonych przez strony transakcji, etapów Kontraktu można zasadniczo przedstawić w trzech punktach:

1.  realizacja danego etapu jest potwierdzana protokołem zdawczo-odbiorczym podpisywanym przez strony Kontraktu, tzw. certyfikatem;
2.  Ośrodek wystawia fakturę na kwotę należną z tytułu realizacji danego etapu Kontraktu, potwierdzonego podpisanym certyfikatem ;
3.  Ośrodek otrzymuje zapłatę od Kontrahenta.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

W którym momencie Ośrodek powinien wykazać realizację danego etapu Kontraktu, potwierdzanego odpowiednimi certyfikatami, w deklaracji VAT-7?

Zdaniem Wnioskodawcy, jest zobowiązany do wykazania realizacji danego etapu Kontraktu, jako dostawy towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju, w deklaracji VAT-7, składanej za miesiąc:

1.  w którym wystawi fakturę VAT dokumentującą realizację danego etapu Kontraktu (tzw. fakturę częściową), pod warunkiem, że faktura ta zostanie wystawiona w terminie 7 dni od dnia podpisania odpowiedniego certyfikatu, potwierdzającego wykonanie danego etapu Kontraktu, lub
2.  w którym strony podpiszą odpowiedni certyfikat, potwierdzający wykonanie danego etapu Kontraktu, jeżeli faktura VAT dokumentującą realizację tego etapu (tzw. faktura częściowa) zostanie wystawiona po upływie 7 dni od dnia podpisania tego certyfikatu.

Ośrodek stwierdził, że dokonywana w ramach realizacji Kontraktu dostawa z montażem Systemu oraz Pomieszczenia Technologicznego ma miejsce poza terytorium Polski - na terytorium państwa trzeciego, nie podlega zatem opodatkowaniu VAT w Polsce, a poza terytorium kraju (zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).

Tym samym, dostawa ta powinna zostać wykazana w poz. 11 deklaracji VAT-7, tj. jako dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju. Stanowisko takie zostało potwierdzone w indywidualnej interpretacji Ministra Finansów wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 lutego 2011 r., nr IBPP3/443-888/10/PK.

Zdaniem Ośrodka, zasadniczo transakcje opodatkowane VAT w Polsce wykazywane są przez podatników w deklaracji VAT składanej za okres rozliczeniowy (np. miesiąc), w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu danej transakcji.

Zgodnie z § 26a pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług, przepisy w zakresie fakturowania stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika, w przypadku, gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego. Tym samym, transakcje niepodlegające opodatkowaniu VAT w Polsce nie tylko powinny zostać wykazane w deklaracji VAT, ale również powinny zostać udokumentowane fakturą VAT.

W ocenie Ośrodka, skoro jak wskazuje powyższy przepis, dostawy towarów i świadczenie usług poza terytorium kraju powinny być dokumentowane fakturami VAT, tak jak transakcje opodatkowane VAT w Polsce, to moment wykazania dostaw towarów i świadczenia usług poza terytorium kraju można określić, stosując analogicznie przepisy ustawy o VAT w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje, zasadniczo, z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7. dniu licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy o VAT). Przepis ten stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usług (art. 19 ust. 5 ustawy).

W przypadku, gdy przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części (art. 19 ust. 11 ustawy).

Odnosząc powyższe przepisy do analizowanej w niniejszym wniosku sytuacji Ośrodek wskazał, że zgodnie z brzmieniem zawartego Kontraktu, realizacja poszczególnych etapów prac kontraktowych w zakresie Systemu oraz Pomieszczenia Technologicznego będzie składała się z kilku elementów (montaż, integracja, testowanie przez okres próbny), a realizacja każdego z nich będzie potwierdzana odpowiednim certyfikatem, tj. de facto protokołem zdawczo-odbiorczym, stanowiącymi dowód wykonania danego etapu prac. W związku z tym, w opinii Ośrodka, prawidłowe jest uznanie dnia podpisania danego certyfikatu/danych certyfikatów przez strony Kontraktu za moment realizacji/wykonania danego etapu Kontraktu.

Teoretycznie, można byłoby dojść do wniosku, że momentem wykazania dostawy z montażem na terytorium państwa trzeciego Systemu oraz Pomieszczenia Technologicznego jest całkowite zakończenie tych prac (tj. podpisanie ostatecznych protokołów zdawczo-odbiorczych - tutaj tzw. certyfikatów zakończenia gwarancji), a wszelkie otrzymane przed tą datą należności stanowią de facto zaliczki, ujmowane zasadniczo w momencie otrzymania.

Jednakże precyzyjne określenie sposobu rozliczania Kontraktu w poszczególnych etapach, wyraźnie wynikające z zapisów Kontraktu, powinno, zdaniem Ośrodka, skutkować tym, że dla określenia momentu właściwego do wykazania realizacji poszczególnych etapów Kontraktu w deklaracji VAT za kluczową powinno uznać się nie datę otrzymania danej wpłaty, a datę podpisania danego certyfikatu potwierdzającego realizację danego etapu Kontraktu. Innymi słowy, dzień podpisania danego certyfikatu stanowi dzień dokonania dostaw/usług w ramach poszczególnych etapów prac kontraktowych.

W związku z powyższym, zdaniem Ośrodka, momentem - miesiącem właściwym do wykazania w deklaracji VAT-7 wartości z tytułu realizacji danego etapu Kontraktu jest miesiąc:

1.  w którym Ośrodek wystawi fakturę VAT dokumentującą realizację danego etapu Kontraktu (tzw. fakturę częściową), pod warunkiem, że faktura ta zostanie wystawiona w terminie 7 dni od dnia podpisania odpowiedniego certyfikatu, potwierdzającego wykonanie danego etapu Kontraktu, lub
2.  w którym strony podpiszą odpowiedni certyfikat, potwierdzający wykonanie danego etapu Kontraktu, jeżeli faktura VAT dokumentująca realizację tego etapu (tzw. faktura częściowa), zostanie wystawiona po upływie 7 dni od dnia podpisania tego certyfikatu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – w świetle art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jak stanowi ust. 4 tego artykułu, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części (art. 19 ust. 11 ww. ustawy).

Uregulowania zawarte w ww. przepisach przesądzają, że ustawodawca wiąże moment powstania obowiązku podatkowego z wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Wystawienie faktury jest zdarzeniem mającym znaczenie dla ustalenia obowiązku podatkowego, o ile nastąpi w terminie 7. dni od daty wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli jednak przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi podatnik otrzyma jakąkolwiek część należności, obowiązek podatkowy powstaje w tej części z chwilą otrzymania zapłaty (art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług).

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć montaż oraz instalacja. Zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego PWN”, „montaż” to składanie maszyn, aparatów, urządzeń, itp. z gotowych części, zakładanie, instalowanie urządzeń technicznych. Z kolei „instalacja” to montowanie gdzieś urządzeń technicznych.

Należy zwrócić uwagę, że stosownie do cytowanego powyżej art. 22 ustawy, do instalacji lub montażu nie zalicza się prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.

Zdaniem tut. organu, przez „proste czynności” należy rozumieć działania umożliwiające funkcjonowanie danego towaru, które potencjalny nabywca mógłby wykonać we własnym zakresie, np. korzystając z dołączonej instrukcji. Dlatego też, biorąc powyższe pod uwagę, za montaż lub instalację w rozumieniu art. 22 ustawy należy uznać takie czynności, które wymagają specjalistycznej wiedzy i umiejętności znanych przede wszystkim dostawcy montowanego lub instalowanego towaru.

Wskazać należy, że dla celów podatkowych - co do zasady - złożone działania podatnika traktowane są jako jednolita całość. Oznacza to, że jeżeli podatnik dokonuje więcej niż jedno świadczenie na rzecz klienta i są one ze sobą powiązane tak, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić, to te elementy lub świadczenia – dla celów podatku od towarów i usług - stanowią jedną całość. Wniosek taki wypływa m.in. z wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie pomiędzy Card Protection Plan Ltd (CPP) a Commissioners of Customs and Excise (sygn. C-349/96). Natomiast zgodnie z orzeczeniem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie C-321/94 pomiędzy Faaborg-Gelting Linien A/S a Finanzamt Flensburg, o tym, czy dana transakcja stanowi dostawę towarów czy świadczenie usług powinny decydować wszystkie okoliczności zawarcia tejże transakcji.

Kwalifikacja danej transakcji wymaga dokonania porównania znaczenia, jakie w jej ramach mają, odpowiednio, dostawa towarów i świadczenie usług. Kryteria, które należy uwzględnić przy przeprowadzaniu takiej oceny, powinny mieć obiektywny charakter. Obiektywny charakter kryteriów jest uzasadniony również tym, że kwalifikacja transakcji złożonej musi być również przewidywalna dla przedsiębiorców.

Jak stanowi art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze (art. 106 ust. 2 ustawy).

Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że omawiana transakcja stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy. Tym samym, miejscem jej świadczenia i opodatkowania, zgodnie z ww. przepisem, będzie miejsce, w którym elementy systemu militarnego i pomieszczenia technologicznego są montowane, czyli w tym przypadku terytorium kraju trzeciego. W konsekwencji, dostawa ta nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.

Skoro - jak wynika z treści wniosku - podpisanie Certyfikatu Zakończenia Gwarancji, odpowiednio systemu militarnego i pomieszczenia technologicznego potwierdza ostateczne zakończenie realizacji dostawy z montażem, uznać należy, że z tą chwilą następuje przeniesienie prawa do dysponowania towarem jak właściciel. Obowiązek podatkowy z tytułu tej dostawy - zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy - powstaje zatem z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż 7. dnia od dnia podpisania tego Certyfikatu (wydania towaru).

Wszelkie wcześniej otrzymane wpłaty z tytułu dostawy traktować należy jako zaliczki na jej poczet. Obowiązek podatkowy w ich przypadku - jak stanowi art. 19 ust. 11 ustawy - powstaje z chwilą ich otrzymania, niezależnie od daty podpisania Certyfikatu potwierdzającego realizację określonego etapu Kontraktu oraz momentu wystawienia faktury dokumentującej tą czynność.

Jednocześnie informuje się że przepisy podatkowe nie regulują zasad zawierania umów cywilnoprawnych, ani nie mają wpływu na ich treść. Kwestie zawierania umów reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Stosownie do art. 3531 ustawy Kodeks cywilny, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Organy podatkowe nie mają prawa ingerować w treść zawieranych umów i przyjęty w nich sposób rozliczeń pomiędzy stronami, chyba że postanowienia umów naruszają przepisy podatkowe, a to może być stwierdzone jedynie w trakcie przeprowadzonego przez organ pierwszej instancji postępowania podatkowego.

Należy wskazać, że niniejsza interpretacja nie zawiera oceny stanowiska Spółki w kwestii sposobu wykazania w deklaracji VAT-7 czynności związanych z dostawą, montażem i uruchomieniem systemu militarnego i pomieszczenia technologicznego - w przypadku uzupełnienia wniosku – w zakresie tym wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.