Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-1253/13-3/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-02-14
Teza: Czy do przychodów z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawcę praw autorskich do stworzonego projektu będą miały zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9a Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; prawa-prawa autorskie; prawa-prawa majątkowe; utwory; wierzytelność
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2013 r. (data wpływu 14 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów oraz w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca powadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie inżynierii i związanego z nią doradztwa (PKD 71.12.Z). Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, jest opodatkowany na zasadach ogólnych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca zamierza zawierać umowy z firmami różnych branż. Jako Twórca będzie wykonywał na rzecz Zlecających projekty urządzeń, linii technologicznych, układów automatyki (zwane dalej Dziełami). Wnioskodawca wykonuje te Dzieła własnymi środkami w terminach ustalonych ze Zlecającym. Wykonane przez Twórcę Dzieło przekazywane będzie do akceptacji na ustalonych przez Zlecającego nośnikach informacji. Po zatwierdzeniu Dzieła przez Zlecającego, nastąpi sprzedaż tego projektu wraz z przeniesieniem majątkowych praw autorskich do Dzieła. Przeniesienie majątkowych praw własności do Dzieła nastąpi na czas nieograniczony z chwilą przekazania dzieła, na wszelkich polach eksploatacji określonych w art. 50 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Twórca oświadcza w umowie, że wszystkie Dzieła wytworzone na podstawie przedmiotowej Umowy są utworami i mają charakter twórczy w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Projekty, których Wnioskodawca będzie autorem, są przejawem działalności twórczej Zainteresowanego - stanowią rezultat działalności o charakterze kreacyjnym, cechują się oryginalnością, stanowią nowy wytwór intelektu Wnioskodawcy.

Jako Twórca Zainteresowany zobowiązuje się również w umowach, że wszelkie Dzieła będą wolne od wad prawnych, a w szczególności, że nie będą naruszać praw osób trzecich, a w szczególności praw własności intelektualnej.

Na podstawie zawieranych umów, Wnioskodawcy przysługiwać będzie wynagrodzenie, z tym, że określane ono będzie na dwa sposoby, w zależności od podmiotu, z którym podpisywana będzie umowa:

1.  wynagrodzenie jest podzielone na część za usługi wykonania projektu i wynagrodzenie (honorarium) za przekazanie praw autorskich do stworzonego projektu,
2.  wynagrodzenie (honorarium) za stworzenie projektu i przekazanie do niego praw autorskich określone jest w jednej kwocie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

Czy do przychodów z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawcę praw autorskich do stworzonego projektu będą miały zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9a Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, do przychodów z tytułu korzystania z praw autorskich oraz rozporządzania tymi prawami będą miały zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9a.

Efektem pracy Wnioskodawcy jest utwór, jakim jest projekt urządzenia (linii technologicznej, układu automatyki). W czasie jego tworzenia Zainteresowany dysponuje swobodą w kształtowaniu treści i formy tego utworu, zaś sam utwór wyróżnia się twórczym charakterem.

Mając powyższe na uwadze, w sytuacji gdy Wnioskodawca osiąga przychody z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich, ma prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu, z uwzględnieniem ograniczeń, które weszły w życie od 1 stycznia 2013 roku, zgodnie z nowododanym art. 22 ust. 9a.

Jednakże w odniesieniu do sposobu określania wartości wynagrodzenia w umowie, w przypadku, gdy wynagrodzenie jest podzielone na część dotyczącą wykonania projektu - dla tej części następuje zapis kwoty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, jako przychód z działalności gospodarczej.

Druga część, stanowiąca honorarium za sprzedaż praw autorskich jest przychodem ze sprzedaży praw majątkowych i korzysta z 50% kosztów uzyskania, z ograniczeniem, jak wyżej.

W przypadku, gdy wynagrodzenie nie jest podzielone, lecz obejmuje całość za wykonanie projektu i sprzedaż praw w jednej kwocie, cała kwota korzysta z 50% kosztów uzyskania, z ograniczeniem, jak wyżej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) co do zasady – kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ustawy).

Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że ustalenie czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych, i podatnik jest twórcą, czy też artystą wykonawcą należy ocenić w świetle odrębnych przepisów, czyli przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jednakże należy zauważyć, iż cytowana powyżej ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie stanowi przepisów prawa podatkowego, a więc działający w imieniu Ministra Finansów Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu nie jest upoważniony do interpretowania tej ustawy w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, a tym samym do stwierdzenia, czy dana osoba (Wnioskodawczyni) jest twórcą w rozumieniu przepisów ww. ustawy lub czy konkretna praca stanowi prawo autorskie lub prawo pokrewne.

We wniosku wskazano, że na podstawie zawieranych umów Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie, z tym że określane jest ono na 2 sposoby, w zależności od podmiotu, z którym podpisywana jest umowa:

*   wynagrodzenie jest podzielone na część za usługi wykonania projektu i wynagrodzenie (honorarium) za przekazanie praw autorskich do stworzonego projektu,
*   wynagrodzenie (honorarium) za stworzenie projektu i przekazanie do niego praw autorskich określone jest w jednej kwocie.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że o zastosowaniu 50% kosztów uzyskania przychodów nie przesądza treść zawartej umowy i sposób określenia wynagrodzenia tylko to, za co faktycznie uzyskiwane jest wynagrodzenie. Powyższe koszty mają zastosowanie tylko do wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich, natomiast nie mają zastosowania do wynagrodzenia za usługi.

Zatem, skoro – jak stwierdzono we wniosku – projekty, których Wnioskodawca jest autorem są przejawem jego działalności twórczej, to do osiągniętych przychodów za przekazanie praw autorskich do stworzonego projektu przysługują jemu 50% koszty uzyskania przychodów, przy czym koszty te nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy.

Jednak zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skutkuje koniecznością wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków poniesionych na wytworzenie danego projektu graficznego, niezwiązanych w istocie ze źródłem przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.

Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że w podatkowej księdze przychodów i rozchodów prowadzonej w celu ustalenia dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, ujmuje się jedynie przychody i koszty związane z tą działalnością. Przychodów, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (a tym samym i kosztów z tymi przychodami związanych) nie należy więc ujmować w ewidencjach podatkowych dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzonych dla celów działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zasad zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy organ wskazuje, że wniosek dotyczący:

*   podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów został rozstrzygnięty w dniu 14 lutego 2014 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-1253/13-2/IM,
*   dotyczący podatku od towarów i usług zostanie rozstrzygnięty odrębnym pismem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.