Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.220.2025.2.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Zastosowanie odpowiedniej stawki ryczałtu do wypłaty
zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy oraz wykazania
jej w deklaracji CIT; 8E.
Słowa kluczowe: CIT-8
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
wspólnik
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Zaliczka na poczet przewidywanej
dywidendy (podzielonego zysku)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do wypłacanych zaliczek na poczet przewidywanej
    dywidendy.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (dalej także jako: „Spółka ) jest osobą prawną (spółką z o.o.) będącą
    polskim rezydentem podatkowym. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest
    działalność (...).
    Spółka jest od dnia 1 stycznia 2022 r. opodatkowana CIT w ramach ryczałtu od dochodów
    spółek, zgodnie z Rozdziałem 6b ustawy o CIT (dalej: „Ryczałt” lub „Estoński CIT"). Pierwszy
    rok podatkowy w Ryczałcie trwał do dnia 31 grudnia 2022 r. (dalej: „Pierwszy Rok
    Podatkowy"). Drugi rok podatkowy w Ryczałcie trwał od dnia 1 stycznia 2023 r. do dnia 31
    grudnia 2023 r. (dalej: „Drugi Rok Podatkowy"). Trzeci rok podatkowy w Ryczałcie trwał od
    dnia 1 stycznia 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. (dalej: „Trzeci Rok Podatkowy”).
    Spółka w okresach, o których mowa w niniejszym wniosku, nie była i nie jest podatnikiem
    rozpoczynającym prowadzenie działalności.
    W roku podatkowym poprzedzającym Pierwszy Rok Podatkowy, przychody Spółki ze
    sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyły
    wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
    W Pierwszym Roku Podatkowym, przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego
    podatku od towarów i usług) nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
    równowartości 2 000 000 euro.
    W Drugim Roku Podatkowym, przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego
    podatku od towarów i usług) przekroczyły wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą
    równowartości 2 000 000 euro.
    Wnioskodawca wyodrębnia zysk bilansowy osiągnięty w okresie opodatkowania
    Ryczałtem w swoich księgach rachunkowych. Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie wypłaty
    zysku Spółki, który został przez Spółkę wypracowany w Drugim Roku Podatkowym.
    Dnia 22 grudnia 2023 r. zarząd Spółki podjął uchwałę w sprawie wypłaty zaliczki na poczet
    dywidendy, zgodnie z którą postanowił wypłacić wspólnikom Spółki (panu A.A. i pani B.B.)
    zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2023 (równoznaczny

    Drugiemu Rokowi Podatkowemu) w łącznej kwocie 1.200.000,00 zł. Wypłata zaliczek
    wspólnikom Spółki (zgodnie z proporcją posiadanego udziału w zysku Spółki) także miała
    miejsce w 2023 r.
    W deklaracji CIT-8E składanej za 2023 r., Spółka w części D.1. deklaracji wykazała kwotę
    120.000,00 zł w pozycji „Należny ryczałt od wypłaconej w roku podatkowym zaliczki na
    poczet przewidywanej dywidendy".
    Następnie dnia 15 kwietnia 2024 r. Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło
    uchwałę o podziale zysku za rok obrotowy 2023 (równoznaczny Drugiemu Rokowi
    Podatkowemu) w sposób następujący:
        część zysku netto w kwocie 1.200.000,00 zł (tj. w wysokości wypłaconej w 2023 r.
        zaliczki na poczet dywidendy) uznano jako odpowiadającą wartości dywidendy,
        pozostałą część zysku wyłączono od podziału i pozostawiono w Spółce.
    W związku z powyższym. Wnioskodawca chce uzyskać odpowiedź na pytania wymienione
    poniżej.
    Pytania
    1. Czy wypłata zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2023
      (równoznaczny Drugiemu Rokowi Podatkowemu) w łącznej kwocie 1.200.000,00 zł,
      która została dokonana na rzecz wspólników Spółki w 2023 r. - podlegała
      opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10%?
    2. Czy Spółka prawidłowo wykazała w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za 2023 r.
      kwotę 120.000,00 zł w pozycji „Należny ryczałt od wypłaconej w roku podatkowym
      zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy”?
    3. Czy w części D. 1. deklaracji CIT-8E składanej za 2024 r. Spółka powinna w pozycji:
        „należny ryczałt" wykazać kwotę 120.000 zł,
        „należny ryczałt po obniżeniu o ryczałt od zaliczki wypłaconej na poczet
        dywidendy wykazanej w dochodzie z tytułu podzielonego zysku” wykazać kwotę
        0 zł?
    4. Czy Spółka, działając jako płatnik, miała prawo pomniejszyć zryczałtowany podatek
      (obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) od przychodów uzyskiwanych
      przez wspólników Spółki z tytułu wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy,
      o których mowa w pytaniu nr 1 niniejszego wniosku - na zasadzie określonej w art. 30a
      ust. 19 pkt 1 ustawy o PIT (tj. o kwotę stanowiącą 90% kwoty odpowiadającej
      iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia
      przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów
      spółek z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany)?
    5. W przypadku uznania odpowiedzi na pytanie nr 4 za nieprawidłową, czy Spółka
      działając jako płatnik, miała prawo pomniejszyć zryczałtowany podatek (obliczony
      zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) od przychodów uzyskiwanych przez
      wspólników Spółki z tytułu wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, o
      których mowa w pytaniu nr 1 niniejszego wniosku - na zasadzie określonej w art. 30a
      ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT (tj. o kwotę stanowiącą 70% kwoty odpowiadającej
      iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia
      przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów
      spółek z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany)?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytań oznaczonych
    we wniosku nr 1 – 3 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych. W

    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 4 – 5) zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Stanowisko Wnioskodawcy
    Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok
    obrotowy 2023 (równoznaczny Drugiemu Rokowi Podatkowemu) w łącznej kwocie
    1.200.000,00 zł, która została dokonana na rzecz wspólników Spółki w 2023 r. - podlegała
    opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10%.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega
    dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania
    ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku
    finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo
    wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) (...).
    W myśl art. 28m ust. 2 ustawy o CIT, przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do
    wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi
    suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na
    pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub
    pokryciu wyniku finansowego netto.
    W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT, ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
    Zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku -
    oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego
    podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej
    w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot
    wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez
    Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku
    podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    W Pierwszym Roku Podatkowym (1.01.2022 r. - 31.12.2022 r.) Spółka posiadała status
    małego podatnika. W Drugim Roku Podatkowym (1.01.2023 r. - 31.12.2023 r.) Spółka
    posiadała status małego podatnika. Dopiero w Trzecim Roku Podatkowym (1.01.2024 r. -
    31.12.2024 r.) Spółka utraciła status małego podatnika, gdyż w Drugim Roku Podatkowym
    przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług)
    przekroczyły wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro.
    Powyższe oznacza, że wypłata wspólnikom Spółki zaliczek na poczet dywidendy dokonana
    w 2023 r., na podstawie uchwały zarządu Spółki z dnia 22.12.2023 r. (dotycząca zysku
    Spółki, który został przez Spółkę wypracowany w Drugim Roku Podatkowym) - podlegała
    opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10%.
    Za powyższym stanowiskiem przemawiają m.in. następujące argumenty:
    a) Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
    z dnia 19 marca 2025 r. (ID informacji: 631079)
    „W przypadku wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy zastosowanie znajduje
    stawka ryczałtu obowiązująca podatnika w roku jej wypłaty”.

    b) Wyrok WSA w Lublinie z dnia 15 listopada 2023 r., I SA/Lu 390/23:
    „Zarówno zatem wykładnia językowa, jak systemowa wewnętrzna i systemowa
    zewnętrzna, nie potwierdzają stanowiska organu interpretacyjnego, by do opodatkowania
    ryczałtem dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dochodu z tytułu zysku
    przeznaczonego na pokrycie strat, należało stosować stawkę właściwą z punktu widzenia
    statusu podatnika dla roku, w którym podjęta została uchwała podziale lub pokryciu
    wyniku finansowego netto. Mając na uwadze obowiązek organu interpretacyjnego
    negującego stanowisko wnioskodawcy, wynikający z treści art. 14 § 2 Ordynacji
    podatkowej, zauważyć trzeba, że organ nie wskazał również, by jego stanowisko co do
    stawki podatkowej ryczałtu mającej zastosowanie w zdarzeniu opisanym we wniosku,
    znajdowało uzasadnienie w wynikach wykładni celowościowej. Sąd także takiego
    uzasadnienia nie dostrzega'”.
    c) Wyrok WSA w Lublinie z dnia 15 grudnia 2023 r., I SA/Lu 635/23
    „Zarówno zatem wykładnia językowa, jak systemowa wewnętrzna i systemowa
    zewnętrzna, nie potwierdzają stanowiska organu interpretacyjnego, by do opodatkowania
    ryczałtem dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dochodu z tytułu zysku
    przeznaczonego na pokrycie strat, należało stosować stawkę właściwą z punktu widzenia
    statusu podatnika dla roku, w którym podjęta została uchwała podziale lub pokryciu
    wyniku finansowego netto. Mając na uwadze obowiązek organu interpretacyjnego
    negującego stanowisko wnioskodawcy, wynikający z treści art. 14 § 2 Ordynacji
    podatkowej, zauważyć trzeba, że organ nie wskazał również, by jego stanowisko co do
    stawki podatkowej ryczałtu mającej zastosowanie w zdarzeniu opisanym we wniosku,
    znajdowało uzasadnienie w wynikach wykładni celowościowej. Sąd także takiego
    uzasadnienia nie dostrzega”.
    Powyższe oznacza, że wypłata zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok
    obrotowy 2023 (równoznaczny Drugiemu Rokowi Podatkowemu) w łącznej kwocie
    1.200.000,00 zł, która została dokonana na rzecz wspólników Spółki w 2023 r. - podlegała
    opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10%.
    Ad 2
    Stanowisko Wnioskodawcy
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka prawidłowo wykazała w części D.1. deklaracji CIT-8E
    składanej za 2023 r kwotę 120 000,00 zł w pozycji „Należny ryczałt od wypłaconej w roku
    podatkowym zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy”.
    Uzasadnienie
    Skoro zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym do pytania nr 1 powyżej, wypłata
    wspólnikom Spółki zaliczek na poczet dywidendy dokonana w 2023 r., na podstawie
    uchwały zarządu Spółki z dnia 22.12.2023 r. (dotycząca zysku Spółki, który został przez
    Spółkę wypracowany w Drugim Roku Podatkowym) - podlegała opodatkowaniu Ryczałtem
    według stawki 10%, to należy uznać, że Spółka powinna wykazać Ryczałt z tego tytułu w
    deklaracji CIT-8E składanej za rok 2023 - w wysokości 120.000 zł (tj. 10% z kwoty 1.200.000
    zł).
    Oznacza to, że Spółka prawidłowo wykazała w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za
    2023 r. kwotę 120.000,00 zł w pozycji „Należny ryczałt od wypłaconej w roku podatkowym
    zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy”.
    Ad 3
    Stanowisko Wnioskodawcy
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za 2024 r.
    powinna w pozycji:

        „należny ryczałt" wykazać kwotę 120.000 zł,
        „należny ryczałt po obniżeniu o ryczałt od zaliczki wypłaconej na poczet dywidendy
        wykazanej w dochodzie z tytułu podzielonego zysku” wykazać kwotę 0 zł.
    Uzasadnienie
    Skoro zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym do pytania nr 1 powyżej, wypłata
    wspólnikom Spółki zaliczek na poczet dywidendy dokonana w 2023 r., na podstawie
    uchwały zarządu Spółki z dnia 22.12.2023 r. (dotycząca zysku Spółki, który został przez
    Spółkę wypracowany w Drugim Roku Podatkowym) - podlegała opodatkowaniu Ryczałtem
    według stawki 10%, to należy uznać, że Spółka w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za
    2024 r. powinna w pozycji „należny ryczałt” wykazać kwotę 120.000 zł.
    Zdaniem Wnioskodawcy, podjęcie dnia 15 kwietnia 2024 r. przez Zwyczajne Zgromadzenie
    Wspólników Spółki uchwały o podziale zysku za rok obrotowy 2023 (równoznaczny
    Drugiemu Rokowi Podatkowemu) w sposób następujący:
        część zysku netto w kwocie 1.200.000,00 zł (tj. w wysokości wypłaconej w 2023 r.
        zaliczki na poczet dywidendy) uznano jako odpowiadającą wartości dywidendy,
        pozostałą część zysku wyłączono od podziału i pozostawiono w Spółce, w żaden
        sposób nie zmienia wniosków, iż wypłata wspólnikom Spółki zaliczek na poczet
        dywidendy dokonana w 2023 r. podlegała opodatkowaniu Ryczałtem według stawki
        10% (co odpowiada kwocie 120.000 zł).
    Ponadto należy uznać, że w części D.1. deklaracji w pozycji „należny ryczałt po obniżeniu o
    ryczałt od zaliczki wypłaconej na poczet dywidendy wykazanej w dochodzie z tytułu
    podzielonego zysku” - należy wykazać kwotę 0 zł, gdyż jest to wynik działania: 120.000 zł
    (należny ryczałt) minus 120.000 zł (ryczałt od zaliczki wypłaconej na poczet dywidendy).
    Powyższe oznacza, że Spółka w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za 2024 r. powinna
    w pozycji:
        „należny ryczałt" wykazać kwotę 120.000 zł,
        „należny ryczałt po obniżeniu o ryczałt od zaliczki wypłaconej na poczet dywidendy
        wykazanej w dochodzie z tytułu podzielonego zysku” wykazać kwotę 0 zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej przyjęcia, że:
        wypłata zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za 2023 r., która została
        wypłacona na rzecz wspólników Spółki w 2023 r., podlegała opodatkowaniu 10 %
        stawką ryczałtu – jest prawidłowe;
        Spółka prawidłowo wykazała w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za 2023 r.
        kwotę 120 000 zł w pozycji „Należny ryczałt od wypłaconej w roku podatkowym
        zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy” – jest prawidłowe;
        w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za 2024 r., Spółka powinna w pozycji:
        „należny ryczałt” wykazać kwotę 120 000 zł – jest nieprawidłowe;

        „należny ryczałt po obniżeniu o ryczałt od zaliczki wypłaconej na poczet
        dywidendy wykazanej w dochodzie z tytułu podzielonego zysku” wykazać kwotę
        0 zł – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odpowiedź na pytanie nr 1
    Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
    Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może
    kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym
    okresie czteroletnim.
    Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy CIT:
      Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
      następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
      ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro
      dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.

    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że wypłata zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy za rok 2023, która została dokonana na rzecz wspólników
    Spółki w 2023 r. podlega opodatkowaniu 10% stawką ryczałtu.
    Zatem, wskazać należy na art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, zgodnie z którym
    opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto
    wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został
    uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty
    udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).
    Uzupełniająco, art. 28m ust. 2 reguluje, iż wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a stosuje się
    odpowiednio do zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Sformułowanie art. 28m ust. 2 poprzez „odpowiednie jego stosowanie” pozwala na objęcie
    jego zakresem różnych stanów faktycznych – zarówno przypadków, gdy wypłata zaliczek
    na poczet dywidendy następuje na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników sp. z o.
    o., jak również sytuacji, gdy wypłata zaliczek następuje bez podjęcia takiej uchwały. Należy
    bowiem zauważyć, iż z ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) nie wynika obowiązek dokumentowania uchwałą wypłaty
    zaliczek na dywidendę przez sp. z o.o. (mimo, iż jest to częstą praktyką).
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego od 1 stycznia 2022 r. Spółka podlega opodatkowaniu
    ryczałtem od dochodów spółek. Pierwszy rok podatkowy trwał do 31 grudnia 2022 r. Drugi
    Rok Podatkowy trwał od 1 stycznia do 31 grudnia 2023 r. Natomiast Trzeci Rok Podatkowy
    trwał od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 r. Spółka w tych okresach nie była podatnikiem
    rozpoczynającym prowadzenie działalności gospodarczej. W roku poprzedzającym
    Pierwszy Rok opodatkowania ryczałtem, przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą
    należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty
    odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro. W Pierwszym Roku Podatkowym,
    przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie
    przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro. W
    Drugim Roku Podatkowym, przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od
    towarów i usług) przekroczyły wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2
    000 000 euro.
    22 grudnia 2023 r. zarząd Spółki podjął uchwałę w sprawie wypłaty zaliczki na poczet
    dywidendy, zgodnie z którą postanowił wypłacić wspólnikom Spółki zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2023 w łącznej kwocie 1 200 000 zł. Wypłata
    zaliczek wspólnikom Spółki miała miejsce w 2023 r.
    W odniesieniu do przedstawionych przez Państwa wątpliwości wskazać należy na
    brzmienie art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku
      podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
      finansowego netto.
    W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego
      miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o
      podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    Jak wynika z cytowanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w
    okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub
    pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom,
    akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).
    Uzupełniająco art. 28m ust. 2 cytowanej ustawy reguluje, że wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1
    lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy
    (podzielonego zysku).
    Zauważyć należy, że dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu przy wypłacie zaliczki na
    poczet przewidywanej dywidendy bez podjętej uprzednio uchwały, znaczenie ma
    posiadanie statusu małego lub dużego podatnika w roku podatkowym, w którym
    występuje przedmiotowa wypłata. Natomiast w przypadku podjęcia uchwały, właściwa
    wysokość ryczałtu wyznacza rok podatkowy, w którym podjęta została uchwała o wypłacie
    zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka wypłaciła w Drugim Roku Podatkowym
    zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym, tj. w 2023 r. 22
    grudnia 2023 r. Spółka podjęła uchwałę o wypłacie ww. zaliczek i wówczas posiadała
    status „małego podatnika”.
    Zatem wypłata zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2023, tj.
    Drugi Rok Podatkowy w łącznej kwocie 1 200 000 zł, która została dokonana na rzecz
    wspólników Spółki w 2023 r. – podlegała opodatkowaniu 10 % stawką ryczałtu. Na
    moment podjęcia uchwały o wypłacie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy
    dokonywanej za Drugi Rok Podatkowy, Spółka posiadała status „małego podatnika”
    dlatego dochód z tytułu podzielonego zysku podlega opodatkowaniu 10% stawką ryczałtu
    wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Odpowiedź na pytanie nr 2
    Istotą Państwa wątpliwości jest również kwestia przyjęcia, że Spółka prawidłowo wykazała
    w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za 2023 r. kwotę 120 000 zł w pozycji „Należny
    ryczałt od wypłaconej w roku podatkowym zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy”.
    Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle przepisów zawartych w Rozdziale 6B ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, w celu wyliczenia ryczałtu od podzielonego
    zysku należy, w pierwszej kolejności wyliczyć ryczałt od całej kwoty zysku przeznaczonej do
    podziału (uwzględniającej wypłacone zaliczki na poczet dywidendy) wg obowiązującej
    podatnika stawki (zależnej od jego statusu) w dniu uzyskania tego dochodu. Następnie
    dokonuje się pomniejszenia tego ryczałtu o ryczałt od wypłaconych na poczet zysku
    zaliczek (bez względu na to, wg jakiej stawki ryczałt ten został wyliczony).
    Jeżeli Spółka utraciła status małego podatnika w 2024 r., Spółka powinna wypełnić
    Deklarację CIT-8E, składaną w 2024 r. w następujący sposób:
        poz. 35 – dochód z tytułu podzielonego zysku w 2024 r. (obejmujący wypłacone w
        2023 r. zaliczki);
        poz. 39 – należny ryczałt od powyższego dochodu wg stawki 20%;
        poz. 42 – należny ryczałt wg stawki 20% po obniżeniu o ryczałt obliczony wg stawki
        10% od zaliczek wypłaconych w 2023 r.;

        poz. 45 – zapłacony ryczałt;
        poz. 46 – ryczałt do zapłaty;
        poz. 47 – nadpłata.
    Jak wskazali Państwo w opisie stanu faktycznego, 22 grudnia 2023 r. zarząd Spółki podjął
    uchwałę w sprawie wypłaty zaliczki na poczet dywidendy, zgodnie z którą postanowił
    wypłacić wspólnikom Spółki zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy
    2023 w łącznej kwocie 1 200 000 zł. Wypłata zaliczek wspólnikom Spółki miała miejsce w
    2023 r. Skoro w 2022 r., tj. w Pierwszym Roku Podatkowym, przychody ze sprzedaży Spółki
    nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000
    euro, to tym samym w 2023 r. Spółka posiadała status małego podatnika.
    W odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 1 wskazano, że wypłata zaliczek na
    poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2023, tj. Drugi Rok Podatkowy w
    łącznej kwocie 1 200 000 zł, która została dokonana na rzecz wspólników Spółki w 2023 r.
    – podlegała opodatkowaniu 10 % stawką ryczałtu.
    Skoro Spółka wypłacała zaliczkę na poczet przewidywanej dywidendy w kwocie 1 200 000
    zł , która podlegała opodatkowaniu 10 % stawką ryczałtu, to dochód z tytułu podzielonego
    zysku wynosił 120 000 zł.
    Zatem, wypłaconą zaliczkę, należy wykazać w deklaracji CIT-8E., w części D.1. poz. 44
    „Należny ryczałt od wypłaconej w roku podatkowym zaliczki na poczet przewidywanej
    dywidendy”.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku
    nr 2, w kwestii dotyczącej przyjęcia, że Spółka prawidłowo wykazała w części D.1.
    deklaracji CIT-8E składanej za 2023 r. kwotę 120 000 zł w pozycji: „Należny ryczałt od
    wypłaconej w roku podatkowym zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy” – jest
    prawidłowe.
    Odpowiedź na pytanie nr 3
    Jak wynika z opisu sprawy:
        15 kwietnia 2024 r. Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę o
        podziale zysku za rok obrotowy 2023 r., tj. Drugi Rok Podatkowy, w następujący
        sposób:
        część zysku netto w kwocie 1 200 000 zł (wysokość wypłaconej w 2023 r. zaliczki
        na poczet dywidendy) uznano jako odpowiadającą wartość dywidendy;
        pozostałą część zysku wyłączono od podziału i zostawiono w Spółce.
        w 2023 r. Spółka wypłaciła zaliczki w kwocie 1 200 000 zł i zapłaciła ryczałt w
        wysokości 120 000 zł;
        na moment podjęcia uchwały o wypłacie zaliczki za 2023 r. Spółka posiadała status
        małego podatnika;
        na moment podjęcia uchwały o podziale zysku wypracowanego w 2023 r. Spółka
        utraciła status małego podatnika.
    W odniesieniu do analizowanych wątpliwości wskazanych w pytaniu nr 3, podkreślić
    należy, że jeśli zgodnie z odrębnymi przepisami podatnicy są obowiązani uwzględnić w
    uchwale o podziale wyniku finansowego (podjętej w roku podatkowym następującym po
    roku, w którym dokonali wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy) kwotę

    wypłaconych zaliczek, wówczas są oni obowiązani do ustalenia należnego ryczałtu od
    dochodu z tytułu podzielonego zysku według stawki ryczałtu obowiązującej podatnika w
    roku podatkowym, w którym taka uchwała została podjęta.
    Jak stanowi art. 28p ust. 3 ustawy o CIT:
      Jeżeli podatnik dokonał wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy,
      zgodnie z odrębnymi przepisami, od ryczałtu obliczonego po odliczeniach, o których
      mowa w ust. 2, odlicza się kwotę ryczałtu należnego od wypłaconej zaliczki.
      Odliczenia dokonuje się od ryczałtu należnego od zysku, na poczet którego zaliczka
      została wypłacona, proporcjonalnie do kwoty zysku przeznaczonej do wypłaty.
    W analizowanej sprawie, na poczet przewidywanej dywidendy wypłacane były zaliczki w
    roku, w którym Spółka posiadała status małego podatnika (zatem do wypłaconej zaliczki
    zastosowano stawkę 10% ryczałtu). Natomiast podział zysku nastąpił w roku, w którym
    Spółka utraciła status małego podatnika, wówczas Spółkę obowiązywała 20% stawka
    ryczałtu.
    W świetle powyższego, w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za 2024 r., Spółka
    powinna, wykazać:
        w poz. 35 „Suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku
        przeznaczonego na pokrycie strat” kwotę 1 200 000 zł (tj. wysokość zysku
        podzielonego za 2023 r. na podstawie uchwały z 2024 r., niepomniejszonego o
        dokonaną wypłatę zaliczki);
        w poz. 39 „Należny ryczałt” kwotę 240 000 zł (wysokość zysku przeznaczonego do
        podziału na podstawie uchwały x 20% stawka ryczałtu);
        w poz. 42 „Należny ryczałt po obniżeniu o ryczałt zaliczki wypłaconej na poczet
        dywidendy wykazanej w dochodzie z tytułu podzielonego zysku” kwotę 120 000 zł
        (należny ryczałt wg stawki 20% po obniżeniu o ryczałt obliczony wg stawki 10% od
        zaliczek wypłaconych w 2023 r., tj. 240 000 zł – 120 000 zł).
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3
    należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądu wskazać należy, że dotyczą
    one konkretnych spraw i konkretnych podatników osądzonych w określonym stanie
    faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.