Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-535/14-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-06-16
Teza: Przychód podatkowy uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wchodzącego w skład masy spadkowej po zmarłym ojcu, a w ciągu najbliższych dwóch lat wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego wraz z małżonką w 2009 r. na zakup mieszkania (w którym mieszkają), w całości (tj. cała wydatkowana kwota, również w części przekraczającej połowę kredytu zaciągniętego wraz z małżonką) będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.
Słowa kluczowe: kredyt; lokal-lokal mieszkalny; lokal-sprzedaż lokalu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek-masa spadkowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2014 r. (data wpływu 17 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca urodzony dnia 18 sierpnia 1974 r., wraz z małżonką są współwłaścicielami (w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej) lokalu mieszkalnego i od 2009 r., spłacają kredyt, zaciągnięty wspólnie, na rzecz kupna powyższego mieszkania, w którym mieszkają (służy ono zaspokajaniu wspólnych potrzeb mieszkaniowych). Rata wynosi około 3000 zł miesięcznie.

Wnioskodawca zaznacza, że ustrojem majątkowym małżonków jest ustawowy ustrój majątkowy małżeński - wspólność majątkowa.

Dnia 5 lutego 2014 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Wnioskodawca, wraz z żoną spadkodawcy (matka Wnioskodawcy), w częściach równych, po 1/2 masy spadkowej, dziedziczą po ojcu Wnioskodawcy. Spadek otrzymany przez Wnioskodawcę nie wchodzi w skład małżeńskiego majątku wspólnego, lecz jest odrębnym majątkiem Wnioskodawcy. W masę spadkową wchodził lokal mieszkalny.

W dniu 3 kwietnia 2014 r, Wnioskodawca wraz z matką podpisali umowę przedwstępną sprzedaży mieszkania wchodzącego w skład masy spadkowej i otrzymali zaliczkę od kontrahenta, w wysokości 40.000,00 zł (słownie: czterdzieści tysięcy złotych). Umowa przedwstępna przewiduje, że docelowo, umowa sprzedaży powyższego mieszkania (w formie aktu notarialnego) ma zostać zawarta w lipcu 2014 r.

Wnioskodawca zamierza przeznaczyć (w ciągu następnych dwóch lat od zbycia lokalu) środki uzyskane ze sprzedaży powyższego lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z małżonką w 2009 r. w celu kupna mieszkania (służącego zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych ich rodziny).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy całość środków uzyskanych przez Wnioskodawcę ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wchodzącego w skład masy spadkowej po zmarłym ojcu, a przeznaczonych w ciągu dwóch lat od zbycia lokalu na spłatę kredytu zaciągniętego w 2009 r. w celu kupna mieszkania (wchodzącego w skład majątku wspólnego Wnioskodawcy i Jego małżonki, a służącego zaspokajaniu wspólnych potrzeb mieszkaniowych), można zakwalifikować jako wydatki "na własne cele mieszkaniowe" i zastosować wobec przychodu przez nie definiowanego zwolnienie od podatku dochodowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, cała kwota przychodu podatkowego uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wchodzącego w skład masy spadkowej po zmarłym ojcu, wydatkowana w ciągu dwóch lat od zbycia lokalu na spłatę kredytu zaciągniętego wraz z małżonką w 2009 r. na zakup wspólnego mieszkania (w którym mieszkają), będzie korzystała ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust 25 ustawy o PIT - tj. bez znaczenia będzie to, że spłacona przez Wnioskodawcę kwota przekroczy połowę kredytu zaciągniętego wraz z małżonką.

Zgodnie z art. 10 ust 1 pkt 8, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy — przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie natomiast do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości łub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Pojęcie "własne cele mieszkaniowe" zostało zdefiniowane w ust. 25 art. 21 ustawy o PIT, który stwierdza, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30,
3.  wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
    1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
    2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
    3.  gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
    4.  gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a).

Jak zaznaczono w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest współwłaścicielem lokalu mieszkalnego i od 2009 r., wchodzącego w skład majątku wspólnego Wnioskodawcy i Jego małżonki, służącego zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych wraz małżonką, i wspólnie spłacają kredyt zaciągnięty na zakup powyższego mieszkania. Biorąc pod uwagę to, że środki uzyskane ze sprzedaży odziedziczonego lokalu mają być przeznaczone w ciągu dwóch lat od zbycia takiego lokalu na spłatę kredyt, zaciągnięty w 2009 r., na kupno lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawca mieszka, spełnione będą wszystkie przesłanki zwolnienia przedmiotowego zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. Z art. 21 ust 25 ustawy o PIT. Zatem cały przychód podatkowy uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wchodzącego w skład masy spadkowej po zmarłym ojcu, a wydatkowany w ciągu dwóch lat od zbycia lokalu na spłatę kredytu zaciągniętego wraz z małżonką w 2009 r. na zakup wspólnego mieszkania (w którym mieszkają), będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust 25 ustawy o PIT.

Ponadto, zaznaczyć należy, że dla zastosowania powyższego zwolnienia nie ma znaczenia (w szczególności nie niweczy go ani nie ogranicza, przeznaczonej na spłatę kredytu, kwoty objętej zwolnieniem) fakt, że Wnioskodawca pozostaje z małżonką we wspólności majątkowej, a środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania odziedziczonego po zmarłym ojcu, zostaną przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego w 2009 r. na zakup mieszkania wchodzącego w skład wspólnego majątku małżonków (małżeńska wspólnota majątkowa) i służącego zaspokajaniu ich wspólnych potrzeb mieszkaniowych.

Jak stwierdził bowiem Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 3 marca 2010 r., znak: IPPB4/415-835/09-2/JK2, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości należącej do jednego z małżonków, wydatkowana na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości, która będzie stanowić majątek wspólny małżonków, może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego.

Z uzasadnienia do powyższej interpretacji:

"Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawowa należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej (art. 33 w w. ustawy), ale też przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Jednakże podkreślić należy, że pomimo, iż właścicielem nieruchomości Nr 1 jest wyłącznie Wnioskodawczyni, to jeżeli jej wolą uzyskane ze sprzedaży powyższej nieruchomości środki pieniężne zostaną włączone do majątku wspólnego małżonków, to ów fakt przemawia za tym, że środki te stanowią odtąd majątek wspólny małżonków.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdza się co następuje:

1.  Jeśli uzyskane środki pieniężne ze sprzedaży składnika majątku odrębnego Wnioskodawczyni zostaną wniesione do majątku wspólnego małżonków, to tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży 1/2 nieruchomości nabytej w dniu 27 listopada 2009 r. wydatkowana na spłatę kredytu, korzystać będzie ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych." (powyższa interpretacja nie stanowi źródła prawa ale ze względu na zbieżność stanów faktycznych i prawnych winna być uwzględniona przy interpretowaniu przepisów, które mają zastosowanie w sytuacji Wnioskodawcy).

Mając na uwadze powyższe, przychód podatkowy uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wchodzącego w skład masy spadkowej po zmarłym ojcu, a w ciągu najbliższych dwóch lat wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego wraz z małżonką w 2009 r. na zakup mieszkania (w którym mieszkają), w całości (tj. cała wydatkowana kwota, również w części przekraczającej połowę kredytu zaciągniętego wraz z małżonką) będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Krańcowo należy podkreślić, że przywoływana przez Wnioskodawcę interpretacja indywidualna dotycząca przepisów prawa wydana została w indywidualnej sprawie i nie może być źródłem praw i obowiązków w innych sprawach.

Przywołane rozstrzygnięcie organu podatkowego nie jest wiążące dla tut. Organu podatkowego. Każdą sprawę Organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.