Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.15.2025.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu wydatków na
studia.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
studia-opłata za studia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 7 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od dnia 7 sierpnia 2024 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, z formą
    opodatkowania na zasadach ogólnych. Numery PKD: 74.10.Z (Działalność w zakresie
    specjalistycznego projektowania) - działalność na ten moment przeważająca, pozostałe:
    59.12.Z (Działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami
    telewizyjnymi), 59.11.Z (Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i
    programów telewizyjnych), 47.91 .Z (Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy
    sprzedaży wysyłkowej lub Internet), 47.75.Z (Sprzedaż detaliczna kosmetyków i artykułów
    toaletowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach).
    Pani główna działalność polega na projektowaniu specjalistycznym - tzw. UX design dla
    aplikacji i stron internetowych oraz projektowaniu wszelkiego rodzaju grafik
    informacyjnych i sprzedażowych. Projektuje Pani identyfikacje wizualne marek, mające
    bezpośredni wpływ na wizerunek firm na rynku. Pani sposobem na pozostanie
    konkurencyjną na rynku pełnym sztucznej inteligencji i innych projektantów jest dobra
    orientacja w temacie psychologii, która pomaga mi wykonywać swoją pracę na
    konkurencyjnym poziomie. W swojej pracy wykorzystuje Pani wiedzę na temat
    mechanizmów psychologicznych, behawioralnych i kulturowych, co pozwala na tworzenie
    efektywnych i popartych wiedzą naukową rozwiązań. Ta działalność stanowi Pani główne
    źródło dochodów. Strona internetowa przedsięwzięcia: (...).
    Równolegle, od rozpoczęcia działalności pracuje Pani nad uruchomieniem sklepu
    internetowego, który ma oferować olejki eteryczne i perfumy w celach
    aromaterapeutycznych. Sklep internetowy już istnieje, ale w chwili obecnej nie prowadzi
    jeszcze sprzedaży, ponieważ aktualnie dobiera Pani asortyment, sprawdza Pani jakość
    produktów dostępnych na rynku oraz analizuje dostawców i konkurencję.
    Główną wartość wyróżniającą Pani markę na rynku w tym zakresie ulokowała Pani w
    temacie psychologii zapachu, neuropsychologii węchu, przez pryzmat których tworzy Pani
    całą komunikację i treści dla klientów.
    W październiku 2024 r. stworzyła Pani stronę internetową, która pełni funkcję budowania
    wizerunku sklepu i marki jako eksperta w tej dziedzinie, gdzie publikuje Pani treści
    marketingowo-edukacyjne, z wiedzą na temat psychologii zapachu, zarówno w kontekście
    profesjonalnej aromaterapii, jak i sensoryki perfumeryjnej.
    Poza asortymentem klienci mogą liczyć na Pani doradztwo w odpowiednim doborze
    produktów do swoich potrzeb. Pani strategią jest budowanie komunikacji sprzedażowej
    bazującej na naukowej wiedzy psychologicznej, aromaterapeutycznej i olfaktorycznej.
    Celem jest oferowanie klientom wartościowej wiedzy, która wyróżni Pani markę na tle
    konkurencji.
    W przyszłości chce Pani poszerzyć ofertę o warsztaty z tworzenia własnych mieszanek
    zapachowych o znaczeniu łagodzącym stany napięcia, stresu i lęku oraz profesjonalne
    doradztwo aromaterapeutyczne (działalność dydaktyczna i doradcza nie jest jeszcze
    wskazana w PKD). Strona internetowa przedsięwzięcia: (...). Jest Pani studentką psychologii
    na drugim roku (zaczęła Pani studia 1.10.2023 r.), są to studia jednolite magisterskie 3,5-
    letnie dedykowane osobom, które już zdobyły dyplom licencjata lub magistra.
    Specjalizacja będzie do wybrania na trzecim roku (Pani wyborem będzie
    neuropsychologia, najbardziej związana z Pani pracą na styku projektowania graficznego i
    aromaterapii).
    Czesne rozłożone zostało na 10 rat. Rata miesięczna wynosi 869 zł. Planuje Pani
    przeprowadzenie badań psychologicznych dotyczących wpływu zapachu i aromaterapii na
    dobrostan psychiczny człowieka (do pracy magisterskiej), co chce Pani też wykorzystać w

    celach marketingowych własnej marki. Zbiera Pani faktury za czesne, ale nie wpisuje ich
    jako koszt uzyskania przychodu zanim nie otrzyma Pani indywidualnej interpretacji
    podatkowej w tej sprawie.
    Uzupełnienie wniosku
    Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza, w okresie, którego dotyczy Pani
    wniosek, jest opodatkowana na zasadach ogólnych.
    Kierunek studiów (psychologia) jest bezpośrednio związany z zakresem obecnie
    prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.
    Poprzez stwierdzenie „Specjalizacja będzie do wybrania na trzecim roku (moim wyborem
    będzie neuropsychologia, najbardziej związana z Pani pracą na styku projektowania
    graficznego i aromaterapii)” chciała Pani uszczegółowić informacje o przebiegu studiów i
    podkreślić, że obowiązkowa podczas studiów specjalizacja jest pogłębieniem wiedzy
    dotyczącej bezpośrednio Pani aktualnie wykonywanej pracy zawodowej - pracy grafika UX,
    którego decyzje projektowe muszą być uzasadnione badaniami psychologicznymi oraz
    właściciela sklepu z produktami aromaterapeutycznymi, których marketing oparty jest o
    specjalistyczną wiedzę z psychologii zapachu i sensoryki perfumeryjnej.
    Czas rozszerzenia działalności „o warsztaty z tworzenia własnych mieszanek zapachowych
    (...)” jest uzależniony od tego kiedy uda się Pani osiągnąć satysfakcjonujące
    zainteresowanie Pani ofertą. Wstępnie Pani prognozuje, że może to być czerwiec 2025 r.
    „Kursy, szkolenia i konferencje krajowe i zagraniczne” odbywa Pani od kiedy założyła Pani
    działalność gospodarczą, odbywają się w różnych datach regularnie, zarówno online jak i
    stacjonarnie, a ich zakres to: aromaterapia (m.in. czym są olejki eteryczne, ich działanie
    psychologiczne i farmakologiczne), sensoryka perfumeryjna (m.in. zasady tworzenia
    kompozycji zapachowych) oraz projektowanie graficzne (m.in. uaktualnianie wiedzy o
    nowych trendach i narzędziach do pracy projektantów). Wydatki na te szkolenia i kursy są
    związane z obecnie prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą.
    Zakupu takich produktów jak: olejki eteryczne, perfumy, surowce, półprodukty,
    opakowania, akcesoria, literatura chce Pani dokonywać w celu testowania produktów
    przed ich wprowadzeniem do Pani oferty. Zakupy te są bezpośrednio związane z
    prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą.
    Wszystkie wydatki o których mowa we wniosku będą prawidłowo udokumentowane.
    Studia psychologiczne - przesłanką świadczącą o bezpośrednim powiązaniu tego wydatku
    z obecnie prowadzoną działalnością jest fakt, że projektowanie UX (user experience) to
    dziedzina oparta bezpośrednio na wiedzy psychologicznej i wykształcenie psychologiczne
    drastycznie zwiększa Pani pozycję na rynku na tle konkurencji.
    Kursy aromaterapeutyczne i sensoryki perfumeryjnej - przesłanką świadczącą o
    bezpośrednim powiązaniu tego wydatku z obecnie prowadzoną działalnością jest fakt, że
    czynnie Pani pracuje nad stworzeniem profesjonalnej oferty z zakresu aromaterapii,
    psychologii zapachu i sensoryki perfumeryjnej, a Pani strategią biznesową jest marketing
    oparty na wiedzy eksperckiej na temat aromaterapii, psychologii zapachu i sensoryki
    perfumeryjnej.
    Olejki eteryczne, perfumy, surowce, półprodukty, opakowania, akcesoria, literatura -
    przesłanką świadczącą o bezpośrednim powiązaniu tych wydatków z obecnie prowadzoną
    działalnością jest fakt, że takie produkty chce Pani umieścić w swojej stałej ofercie
    sprzedaży, a nie może Pani umieścić produktów, których jakości nie zna, ponieważ byłoby
    to ryzykowne.
    Pytania

    1. Czy wydatki na studia na kierunku psychologicznym, które mają na celu rozwój Pani
      wiedzy w zakresie psychologii pod kątem skutecznego projektowania produktów
      cyfrowych oraz tworzenia wartościowych treści popartych fachową wiedzą z zakresu
      psychologii zapachu i aromaterapii mogą zostać uznane za koszt uzyskania
      przychodu?
    2. Czy wydatki poniesione na kursy, szkolenia i konferencje krajowe i zagraniczne, które
      dotyczą projektowania multimediów, psychologii, aromaterapii, perfumerii i tematów
      związanych z surowcami wykorzystywanymi w tych dziedzinach, mogą być uznane za
      koszt uzyskania przychodu?
    3. Czy zakup produktów (olejki eteryczne, perfumy, surowce, półprodukty, opakowania,
      akcesoria, literatura), które są przez Panią testowane pod kątem jakości i specyfiki
      przed ewentualnym wprowadzeniem ich do oferty sprzedaży, może zostać uznany za
      koszt uzyskania przychodu?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem wspomniane w pytaniach ponoszone koszty powinny zostać uznane jako
    koszty uzyskania przychodu, ponieważ umożliwiają umacnianie Pani pozycji na rynku i
    tworzenie jak najlepszej jakości oferty, co ma bezpośredni wpływ na utrzymanie
    konkurencyjności i zabezpieczenie płynności finansowej. Projektowanie UX Design w dużej
    mierze opiera się na wiedzy psychologicznej. Aktualizacja wiedzy z zakresu psychologii jest
    niezbędna do efektywnego projektowania doświadczeń użytkowników tworzonych przez
    Panią projektów aplikacji, stron internetowych, identyfikacji wizualnych, kompozycji
    reklam itp.
    Uzyskanie tytułu magistra psychologii umocni Pani wiarygodność jako projektanta
    doświadczeń użytkowników oraz eksperta w dziedzinie psychologii zapachu.
    Ponadto, jako że olejki eteryczne i perfumy są substancjami bezpośrednio wpływającymi
    na zdrowie psychiczne i fizyczne człowieka, wspomniane koszty umożliwiają aktualizację
    Pani wiedzy niezbędnej do stworzenia oferty przede wszystkim bezpiecznej dla klientów,
    w sposób świadomy i etyczny. Zakup testowanych produktów jest niezbędny, by móc
    ocenić, czy dany produkt nadaje się do wprowadzenia do asortymentu, a środowisko
    naukowe na uczelni umożliwia transfer wiedzy w temacie neuropsychologii zapachu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
        Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
        przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
        kosztów wymienionych
        w art. 23.
    Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną
    spełnione kryteria wynikające z tego przepisu.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy

    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a
    powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów,
    podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego
    poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
    Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim
    jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła
    przychodów.
    Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku
    spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów nie tyle co z działalnością
    gospodarczą, ale przede wszystkim okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na
    wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
    Zatem warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej
        ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Tym samym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu”
    przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i
    logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie
    odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia
    językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia ,,koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodu” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych
    wszelkich wydatków pod warunkiem, że wykaże, iż świadomie poniósł określony wydatek,
    który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub
    mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Zależność między poniesionymi w
    danym czasie kosztami, a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodu
    trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy
    kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów
    podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego

    celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia
    przychodu podatnika.
    Podkreślić jednak muszę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-
    skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a przychodem uzyskanym z działalności,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu – każdorazowo spoczywa na
    podatniku.
    Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie
    wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszt uzyskania
    przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od
    osiągniętego przychodu.
    Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła
    przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów,
    w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju
    kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła
    przychodu w przyszłości.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego,
    przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu
    przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.
    Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, iż świadomie
    poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a
    jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
    Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w
    przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie
    adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków
    poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod
    uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość
    przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.
    Należy ponadto dodać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty
    uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie
    są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z
    mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie
    wydatku, który nie został wyłączony w art. 23 omawianej ustawy podatkowej, nie oznacza,
    że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów. Dokonując
    powyższej kwalifikacji należy mieć również na uwadze negatywny katalog kosztów zawarty
    w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wskazano w wyroku NSA z 16 października 2012 r., sygn. akt II FSK 430/11 oraz wyroku
    NSA z 17 stycznia 2017 r. sygn. akt II FSK 3813/14, wydatek należy oceniać mając na
    uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Poniesienie
    wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów. Kosztowa kwalifikacja

    konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil
    prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego
    wydatku.
    Natomiast w wyroku WSA we Wrocławiu z 17 października 2013 r., sygn. I SA/Wr 1291/13
    wyjaśniono, że:
      Nie jest (...) wykluczone, że dany wydatek teoretycznie może się przyczynić do
      uzyskania przychodu, niemniej jednak faktycznie jest on obojętny dla uzyskiwania
      przychodu. W praktyce występują bowiem sytuacje, w których podatnicy zaliczają do
      kosztów uzyskania przychodów wydatki, które przeznaczone są na realizację ich
      potrzeb osobistych, a ich możność przyczynienia się do powstania przychodu jest
      czysto teoretyczna.
      Kryterium celowości nie wyznacza w sposobu ostry granicy pozwalającej odróżnić
      wydatki, które można uznać za koszy uzyskania przychodów, od tych które już nimi
      nie są. Niemniej jednak kryterium to nie może służyć rekomendowaniu otwartego
      ciągu zdarzeń, tworząc w ten sposób niekończący się związek skutkowo-przyczynowy
      (patrz wyrok NSA z 8 sierpnia 2017 r. sygn. II FSK 1859/15).
    Zauważyć należy również, że aby wydatki mogły stanowić koszt uzyskania przychodu
    prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, muszą być poniesione wyłącznie na
    potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej. Oznacza to, że wydatki nie mogą mieć
    charakteru osobistego, bowiem wydatki osobiste nie mają na celu uzyskania przychodu z
    działalności gospodarczej, czy też zachowania lub zabezpieczenia tego źródła przychodu.
    W konsekwencji wydatki ponoszone w celach prywatnych (osobistych) nie mogą stanowić
    kosztu uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Ponadto, wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych nie zostały
    wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ww. ustawy. Do stwierdzenia czy wydatki takie
    mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej
    działalności gospodarczej, istotne jest ustalenie:
        czy mają związek z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i
        umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które
        mają z nią związek,
        czy służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia
        niezwiązanego z działalnością, a więc co do zasady mają charakter osobisty.
    Wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę
    niezbędną w prowadzeniu działalności, a ich poniesienie może przyczynić się do
    osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza należy uznać za
    uzasadnione racjonalnie i gospodarczo.
    Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych (czesne za studia, koszty
    kursów aromaterapeutycznych i sensoryki perfumeryjnej) nie zostały wymienione w
    katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do
    stwierdzenia zatem, czy wydatki takie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów w związku wykonywaną działalnością, istotne jest ustalenie:
        czy związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i
        umiejętności, które są potrzebne do wykonywanej działalności i które mają z nią
        związek,

        czy służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia
        niezwiązanego z działalnością, a więc co do zasady mają charakter osobisty.
    Zatem, uzasadnionymi racjonalnie i gospodarczo kosztami, których poniesienie może
    przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest wykonywana przez Panią
    działalność gospodarcza, są takie wydatki, które pozwolą Pani nabyć umiejętności i wiedzę
    niezbędną w jej prowadzeniu. Istotnym warunkiem zaliczenia takich wydatków do kosztów
    uzyskania przychodów jest istnienie źródła przychodów, do którego dany wydatek można
    przyporządkować.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Pani
    główna działalność polega na projektowaniu specjalistycznym tzw. UX design dla aplikacji i
    stron internetowych oraz projektowaniu wszelkiego rodzaju grafik informacyjnych i
    sprzedażowych. Projektuje Pani identyfikacje wizualne marek, mające bezpośredni wpływ
    na wizerunek firm na rynku. W swojej pracy wykorzystuje Pani wiedzę na temat
    mechanizmów psychologicznych, behawioralnych i kulturowych, co pozwala na tworzenie
    efektywnych i popartych wiedzą naukową rozwiązań. Projektowanie UX (user experience)
    to dziedzina oparta bezpośrednio na wiedzy psychologicznej i wykształcenie
    psychologiczne drastycznie zwiększa Pani pozycję na rynku na tle konkurencji.
    Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, że wydatki na czesne za studia – poniesione
    przez Panią w związku z podjęciem nauki na studiach o kierunku psychologicznym – będą
    związane z zakresem prowadzonej przez Panią działalności, a zdobyta na studiach wiedza
    będzie miała odzwierciedlenie w powstaniu lub wzroście przychodów z tego źródła bądź
    wpłynie na zachowanie lub zabezpieczenie tego źródła przychodów. Ponadto wydatki te
    nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Niemniej należy zastrzec, że do kosztów uzyskania przychodów można
    zaliczyć opłaty za czesne poniesione w roku podatkowym w którym istnieje już źródło
    przychodów. Natomiast opłaty, który poniosła Pani przed rokiem podatkowym, w którym
    zaistniało źródło przychodów nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Równolegle, od rozpoczęcia działalności pracuje Pani nad uruchomieniem sklepu
    internetowego, który ma oferować olejki eteryczne i perfumy w celach
    aromaterapeutycznych. Sklep internetowy już istnieje, ale w chwili obecnej nie prowadzi
    jeszcze sprzedaży, ponieważ aktualnie dobiera Pani asortyment, sprawdza Pani jakość
    produktów dostępnych na rynku oraz analizuje dostawców i konkurencję. Główną wartość
    wyróżniającą Pani markę na rynku w tym zakresie ulokowała Pani w temacie psychologii
    zapachu, neuropsychologii węchu, przez pryzmat których tworzy Pani całą komunikację i
    treści dla klientów. W przyszłości chce Pani poszerzyć ofertę o warsztaty z tworzenia
    własnych mieszanek zapachowych o znaczeniu łagodzącym stany napięcia, stresu i lęku
    oraz profesjonalne doradztwo aromaterapeutyczne.
    Wydatki na kursy aromaterapeutyczne i sensoryki perfumeryjnej również będą związane z
    prowadzoną działalnością. Czynnie pracuje Pani nad stworzeniem profesjonalnej oferty z
    zakresu aromaterapii, psychologii zapachu i sensoryki perfumeryjnej, a Pani strategią
    biznesową jest marketing oparty na wiedzy eksperckiej na temat aromaterapii, psychologii
    zapachu i sensoryki perfumeryjnej. Zatem przedmiotowe wydatki spełniają przesłanki, o
    których mowa art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto w związku z założeniem sklepu internetowego ponosi Pani wydatki na zakup
    olejków eterycznych, perfum, surowców, półproduktów, opakowań, akcesoriów i literatury.
    Przesłanką świadczącą o bezpośrednim powiązaniu tych wydatków z obecnie prowadzoną
    przez Panią działalnością jest fakt, że takie produkty chce Pani umieścić w swojej stałej
    ofercie sprzedaży, a nie może Pani umieścić produktów, których jakości nie zna, ponieważ
    byłoby to ryzykowne. Wobec tego na podstawie analizowanego przepisu art. 22 ust. 1

    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz opisu sprawy wskazuję, że w/w
    wydatki – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania – ponoszone przez Panią
    mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.
    Podkreślam przy tym, że kosztem uzyskania przychodów mogą być wydatki właściwie
    udokumentowane.
    Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym
    podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.