Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.478.2025.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT z tytułu wynajmu
miejsc noclegowych dla osoby nieprowadzącej działalności
gospodarczej.
Słowa kluczowe: najem-najem na cele mieszkalne
opodatkowanie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie
wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o
charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości na
cele mieszkaniowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 20
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 36
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Pan wniosek z 28 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 28 maja 2025 r. (wpływ 3 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego doprecyzowany w nadesłanym uzupełnieniu
    Jest Pan właścicielem nieruchomości (domu), w którym pomieszczenia dostosował Pan
    pod wynajem miejsc noclegowych dla przedsiębiorców jak i dla ich pracowników. Zdarzają
    się również sytuacje (sporadycznie), gdzie pokój wynajmuje osoba nie prowadzącą
    działalności gospodarczej.

    Miejsca noclegowe, które są wynajmowane na rzecz osób nie prowadzących działalności
    gospodarczej spełniają wymagania dotyczące samodzielnych lokali mieszkalnych. Osoba
    wynajmująca ma oddzielny własny pokój. Pokój jest w pełni wyposażony i umeblowany.
    Lokator ma również do dyspozycji kuchnię w pełni wyposażoną i umeblowaną, która jest
    wspólna również dla innych zakwaterowanych. Wspólna jest również toaleta, korytarz i
    przedpokój, klatki schodowe, taras i podwórko.
    Miejsca noclegowe dla osób nie prowadzących działalności gospodarczej, nie są
    wynajmowane na dłuższy okres. Takie osoby u Pana zamieszkują bardzo sporadycznie,
    zwykle do miesiąca czasu. Najemcy zobowiązują się do wykorzystywania miejsc
    noclegowych wyłącznie na własne cele mieszkaniowe. Umowy najmu uniemożliwiają
    wykorzystywanie ww. miejsc noclegowych do innych celów niż mieszkalne.
    Działalność jaką Pan prowadzi jest raczej nastawiona na wynajem kwater dla pracowników
    firm, którym nie przeszkadza wspólna łazienka i toaleta. Jednakże w planach ma Pan
    doposażenie pokoi w aneksy kuchenne, w celu zapewnienia większego komfortu
    zamieszkującym i większego zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych.
    W sytuacji gdy nie będzie miał gości, którzy są przedsiębiorcami lub ich pracownikami
    będzie chciał Pan wynajmować na dłuższy okres czasu osobom nie prowadzącym
    działalności gospodarczej.
    Nie chciałby Pan dopuścić do sytuacji, w której pokoje będą stały puste.
    PKWiU dla świadczonej przez Pana usługi najmu dla osoby nie prowadzącej działalności
    gospodarczej to 55 Zakwaterowanie. Symbol PKOB budynku zgodnie z Polską Klasyfikacją
    Obiektów Budowlanych to 112.
    Kody PKD dla mojej działalności to:
    55.20. Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania,
    68.20. Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
    55.90.Z Pozostałe zakwaterowanie,
    55.10.Z Hotele i podobne obiekty zakwaterowania.
    Za każdą usługę wynajmu wystawiam fakturę VAT.
    Pytania
    Jaka stawka podatku VAT powinna być zastosowana w przypadku wynajmu miejsc
    noclegowych dla:
    1) Przedsiębiorcy, prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, który
    wynajmuje kwaterę (pokój) wyłącznie dla siebie?
    2) Przedsiębiorcy, prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, który
    wynajmuje kwatery (pokoje) dla swoich pracowników?
    3) Spółki osobowe i kapitałowe, które lokują swoich pracowników w kwaterach (pokojach)?
    4) Dla osoby nie prowadzącej działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Według Pana stanowiska stawka podatku VAT jaka powinna być zastosowana, to:
    1) Dla przedsiębiorcy, prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, który
      wynajmuje kwaterę (pokój) wyłącznie dla siebie - stawka podatku VAT 8 %.
    2) Dla przedsiębiorcy, prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, który
      wynajmuje kwatery (pokoje) dla swoich pracowników - stawka podatku VAT 23%.

    3) Dla Spółek osobowych i kapitałowych, które lokują swoich pracowników w kwaterach
      (pokojach) - stawka podatku VAT 23 %.
    4) Dla osoby nie prowadzącej działalności gospodarczej - stawka podatku VAT zw.
      (zwolniona).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe w zakresie
    zastosowania zwolnienia od podatku VAT z tytułu wynajmu miejsc noclegowych dla osoby
    nieprowadzącej działalności gospodarczej.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony –
    zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.
    Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.

    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Umówiony między
    stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi
    świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług usługa najmu/dzierżawy
    wypełnia definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i jako czynność
    odpłatna, świadczona za wynagrodzeniem, wypełnia dyspozycję art. 5 ust. 1 ustawy, tj. jest
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że świadczenie usług najmu
    wypełnia, określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest
    wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem jest
    prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sam charakter
    stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu, wskazuje, że ma ona długotrwały
    charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
    Należy tu zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem według stawki właściwej dla wykonywanej czynności.
    Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych, ustawodawca przewidział
    opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania
      nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny
      rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o
      których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych
      formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz.U. z 2021 r. poz. 2224 oraz z 2022 r. poz. 807 i
      1561).
    Należy ponadto zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy:

      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług
      wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.
    Zgodnie z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy pod symbolem PKWiU 55 wskazane są:
      Usługi związane z zakwaterowaniem
    Jak wynika z wyżej powołanych przepisów, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
    korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym
    na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia
    przesłanek obiektywnych, dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal
    mieszkalny) oraz subiektywnych, dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel
    mieszkaniowy). Przepis art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy nie uzależnia zastosowania zwolnienia
    od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę.
    W związku z tym, zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze innym niż
    mieszkalny oraz nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy.
    Powyższe wskazuje, że przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:
        świadczenie usługi na własny rachunek,
        charakter mieszkalny nieruchomości,
        mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy.
    Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od
    podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala natomiast na
    zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi.
    Z opisu sprawy wynika, że:
        Prowadzi Pan działalność która nastawiona jest na wynajem kwater dla
        pracowników firm;
        Jest Pan właścicielem nieruchomości (domu) w którym pomieszczenia dostosował
        Pan pod wynajem miejsc noclegowych;
        Sporadycznie wynajmuje Pan osobom nieprowadzącym działalności gospodarczej
        pokój, który nie jest wynajmowany na dłuższy czas, zwykle do miesiąca czasu;
        Miejsca noclegowe, które są wynajmowane na rzecz osób nieprowadzących
        działalności gospodarczej spełniają wymagania dotyczące samodzielnych lokali
        mieszkalnych;
        Najemcy zobowiązują się do wykorzystywania miejsc noclegowych wyłącznie na
        własne cele mieszkaniowe;
        PKWiU dla świadczonej przez Pana usługi najmu dla osoby nieprowadzącej
        działalności gospodarczej to 55 Zakwaterowanie;
        Symbol PKOB budynku zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych to
        112.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku wynajmu miejsc noclegowych dla
    osoby nieprowadzącej działalności gospodarczej może Pan korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT.

    W kontekście wyżej przedstawionych przepisów prawa należy stwierdzić, że w
    okolicznościach niniejszej sprawy czynność wynajmu miejsc noclegowych dla osób
    nieprowadzących działalności gospodarczej wypełnia definicję działalności gospodarczej
    określoną w art. 15 ust. 2 ustawy.
    W związku z powyższym wskazać należy, że będzie Pan świadczył usługi wynajmu miejsc
    noclegowych dla osób nieprowadzących działalności gospodarczej w ramach prowadzenia
    działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy i będzie działał Pan jako podatnik, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym czynności te będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w
    związku z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Uwzględniając powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny należy
    stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie – wbrew Pana twierdzeniu – świadczona przez
    Pana usługa wynajmu miejsc noclegowych dla osoby nieprowadzącej działalności
    gospodarczej nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
    Należy wskazać, że dla świadczonych przez Pana usług wynajmu miejsc noclegowych dla
    osoby nieprowadzącej działalności gospodarczej, sklasyfikowanych zgodnie z PKWiU 55
    Zakwaterowanie, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń
    wykonawczych wydanych do tej ustawy nie przewidują zwolnienia. Ponadto okres na jaki
    zawierane są umowy – na okres do 1 miesiąca, oraz charakter zawieranych umów – na
    najem miejsc noclegowych wyraźnie wskazuje, że świadczone przez Pana usługi stanowią
    zgodnie z klasyfikacją PKWiU usługi zakwaterowania. Zatem usługi te będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki dla świadczonych
    usług.
    Zatem oceniając Pana stanowisko w zakresie wynajmu miejsc noclegowych dla osoby
    nieprowadzącej działalności gospodarczej uznaje je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania nr 4 w pozostałym zakresie
    zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.