Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.618.2025.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Przy sprzedaży Nieruchomości tylko Zainteresowana nr 2
będzie występowała w charakterze podatnika w rozumieniu
art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą,
o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Natomiast
Zainteresowany nr 1, przy transakcji sprzedaży ww.
Nieruchomości, nie będzie działał w charakterze podatnika, o
którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Sprzedaż
przedmiotowych Nieruchomości, będzie podlegała
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wyłącznie po stronie Zainteresowanej
nr 2.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
grunty-sprzedaż gruntów
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
teren-teren niezabudowany
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
1

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: Zainteresowany nr 1) nie jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług, ani nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej zarejestrowanej w Centralnej
    Ewidencji Działalności Gospodarczej.
    Wnioskodawca jest właścicielem, na zasadzie współwłasności małżeńskiej (razem ze swoją
    małżonką), następujących nieruchomości zlokalizowanych w:
    · B (1 nieruchomość) nabyta w 1984 r. (Akt Notarialny z czerwca 1984 r.), obejmująca
      działki ewidencyjne nr 1; 2; 3; 4. Nieruchomość jest zabudowana budynkiem
      jednorodzinnym. W tej nieruchomości Wnioskodawca zamieszkuje wraz z Małżonką.
    · A (3 nieruchomości):
      a) (lokal mieszkalny – A ul. a) − pierwotnie zakup spółdzielczego własnościowego prawa
        do lokalu mieszkalnego przy ulicy a w 2003 r. Aktem Notarialnym z kwietnia 2022 r.
        została ustanowiona i przeniesiona odrębna własność lokalu (w trybie art. 1714
        ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych). W związku z
        nabyciem odrębnej własności lokalu w księdze wieczystej zapisano udział w gruncie
        (...) części związanej z prawem własności lokalu, zapisanej w księdze wieczystej .
      b) (nieruchomość – A ul. b ) nabyta w 2006 r. (Akt Notarialny z maja 2006 r. obejmująca
        zabudowaną działkę ewidencyjną nr 5). Na tej działce znajduje się budynek
        jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej.
      c) (nieruchomość – A ul. c) nabyta w 2010 r. (Akt Notarialny z grudnia 2010 r.,
        obejmująca działki ewidencyjne 6, 7, 8. Nieruchomość jest zabudowana budynkiem
        biurowo-magazynowym wzniesionym przez dzierżawcę.
    · C (1 nieruchomość) nabyta w 2008 r., obejmująca działkę ewidencyjną nr 9. Działka
      zabudowana budynkiem magazynowo-produkcyjnym z częścią biurową, wzniesionym
      przez dzierżawcę.
    · D – lokal mieszkalny zakupiony (...) lipca 2025 r. Nieruchomość zakupiona z zamiarem
      wykorzystywania na własne cele wakacyjne. Wnioskodawca nie posiada (...) licencji
      turystycznej umożliwiającej najem/dzierżawę lokalu do podmiotów trzecich.
    Na moment złożenia wniosku, przedmiotem dzierżawy do spółki X sp. z o.o. (udziałowcami
    tego podmiotu są Wnioskodawca i Małżonka), która z kolei wydzierżawiała te obiekty do
    dalszych Dzierżawców następujące obiekty zlokalizowane w:
                                  2· B – stosunek dzierżawy w zakresie części domu ((...) m) trwa od lipca 2007 r.,
    · Cała nieruchomość – A ul. a, stosunek dzierżawy trwa od czerwca 2015 r.,
    · Cała nieruchomość – A ul. c, stosunek dzierżawy trwa od maja 2011 r.,
    · C stosunek dzierżawy trwa od marca 2012 r. (całość nieruchomości).
    Umowa dzierżawy dla nieruchomości A ul. a zostanie zakończona z dniem (...) listopada
    2025 r. Po tym terminie, ta nieruchomość (A ul. a) nie będzie dalej wynajmowana z uwagi
    na planowaną sprzedaż. Nieruchomość zlokalizowana w A przy ul. b nie jest wynajmowana
    /wydzierżawiana do jakiegokolwiek podmiotu od dnia (...) września 2024 r.
    Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT.
    Małżonka Wnioskodawcy jest opodatkowana od całości przychodów z dzierżawy
    wskazanych nieruchomości według zasad ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (tzw. najem prywatny).
    W dniu (...) kwietnia 2024 r. Wnioskodawca (razem z żoną) dokonali sprzedaży
    nieruchomości zlokalizowanych w E oraz F. Kupującym była X sp. z o.o. (dotychczasowy
    dzierżawca tych nieruchomości zlokalizowanych w E oraz F). Przedmiotowa sprzedaż
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie uzyskanej interpretacji z 16

    lutego 2024 r. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych − na
    podstawie uzyskanych interpretacji z 29 stycznia 2024 r. sprzedaż nieruchomości
    zlokalizowanych w E oraz F nie stanowiło dla Wnioskodawcy i Jego Małżonki przychodu ze
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości. Tym samym, na
    Wnioskodawcy ani na Jego żonie nie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych z tego tytułu, gdyż w wyniku sprzedaży przedmiotowych nieruchomości
    nie powstał w ogóle przychód, o którym mowa w tym przepisie.
    Obecnie Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży następujących Nieruchomości
    zlokalizowanych w A:
    1) (nieruchomość – A ul. a),
    2) (nieruchomość – A ul. b).
    (dalej oznaczone jako: Nieruchomości).
    Wnioskodawca wspólnie z Małżonką planują dokonać przedmiotowych sprzedaży
    Nieruchomości w 2026 roku lub później, w zależności od zainteresowania potencjalnych
    kupujących. Sprzedaż każdej z opisanych w pkt 1 i pkt 2 powyżej Nieruchomości może
    zostać dokonana do tego samego kupującego jak i do różnych kupujących w zależności od
    ich zainteresowania. Przy planowanych transakcjach sprzedaży Wnioskodawca − celem
    ułatwienia transakcji − będzie korzystał z pośrednika w obrocie nieruchomościami.
    W zakresie przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży opisanych Nieruchomości
    Wnioskodawca wspólnie z Małżonką rozważa przeznaczenie uzyskanych środków na
    następujące cele:
    1) spłatę kredytu mieszkaniowego (na dzień (...) października 2025 r. pozostało kwota
      nominalna do spłaty to (...) zł wraz z odsetkami),
    2) spłatę kredytu gotówkowego (na dzień (...) października 2025 r. kwota nominalna
      pozostała do spłaty to (...) wraz z odsetkami),
    3) remont domu jednorodzinnego w B, ul. d, gdzie obecnie zamieszkuje Wnioskodawca
      wraz z żoną).
    4) zakup zabudowanej/niezabudowanej działki gruntu Niemniej jednak na moment
      złożenia wniosku Wnioskodawca nie jest w stanie określić, który z wskazanych powyżej
      celów i w jakim zakresie zostanie zrealizowany ze środków uzyskanych ze sprzedaży
      wskazanych nieruchomości zlokalizowanych w A.
    W stosunku do nieruchomości zlokalizowanych w A, przy ul. a oraz A, ul. b, Wnioskodawcy
    ani Zainteresowanemu nr 2:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego na moment ich nabycia,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Wnioskodawca informuje, iż analogiczny wniosek został złożony przez Jego Małżonkę w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnili Państwo opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:
    1. Czy Pana Małżonka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeżeli
      tak , to w jakim zakresie.
      Odp.: Tak. Na podstawie decyzji z dnia (...) czerwca 1996 r., wydanej przez Urząd
      Skarbowy, nadany został numer identyfikacji podatkowej. Na podstawie zgłoszenia

      VAT-R z dnia (...) sierpnia 2005 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w dniu (...) września
      2005 r. potwierdził zarejestrowanie jako podatnika VAT (podatnik VAT czynny). Pana
      Małżonka, od 2005 r. jest czynnym podatnikiem VAT i opodatkowuje podatkiem VAT
      dzierżawy Nieruchomości.
    2. Czy prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub
      innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze? Odpowiedzi należy udzielić
      odrębnie dla każdego Zainteresowanego.
      Odp.: Nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej zarejestrowanej w Centralnej
      Ewidencji Działalności Gospodarczej. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w
      zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
      Z tytułu dzierżawy Nieruchomości Pana Małżonka, jest opodatkowana od całości
      przychodów z dzierżawy Nieruchomości według zasad ustawy z dnia 20 listopada 1998
      r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
      przez osoby fizyczne (tzw. najem prywatny). Pana Małżonka, nie prowadzi żadnej
      działalności gospodarczej zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji Działalności
      Gospodarczej. Pana Małżonka, nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie
      usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Dla
      potrzeb niniejszego pytania przyjęli Państwo założenia, iż usługi developerskie to
      usługi polegające na budowie określonych obiektów.
    3. W jakim celu nabyli Państwo Nieruchomości zlokalizowane w A przy ul. a oraz przy ul.
      b?
      Odp.: W odniesieniu do nieruchomość – A ul. a, Małżonka zawarła w dniu (...) marca
      2000 r. umowę, wyrażającą wolę nabycia spółdzielczego mieszkania własnościowego w
      Spółdzielni Mieszkaniowej. Celem podpisania umowy było zaspokojenie przyszłych
      potrzeb mieszkalnych córki. Niestety po zawarciu wskazanej w zdaniach wyżej umowy,
      Spółdzielnia Mieszkaniowa przez długi okres czasu nie wywiązywała się z
      wybudowania lokalu mieszkalnego, (...). Zrezygnowali Państwo z celu opisanego w
      zadaniach wyżej w momencie śmierci ojca Małżonki i wejścia Małżonki na podstawie
      aktu poświadczenia dziedziczenia z kwietnia 2009 r., w spadek po zmarłym ojcu
      (dziedziczony w całości przez córkę spadkodawcy Pana żonę). Oznaczało to wejście we
      władanie nieruchomości, znajdującej się w miejscowości A, ul. e. W odniesieniu do
      nieruchomości – A ul. b, nieruchomość nabyta w 2006 r. Akt Notarialny z maja 2006 r.
      obejmująca działkę ewidencyjną nr 5. Celem nabycia było ewentualne zaspokojenie
      przyszłych potrzeb mieszkalnych córki (alternatywa do niepewnej pierwszej
      Nieruchomości). Należy przypomnieć, że Spółdzielnia mieszkaniowa w tym czasie
      miała duży problem z zakończeniem inwestycji w A przy ulicy a. I w przypadku tej
      nieruchomości zrezygnowali Państwo z celu opisanego w zdaniach wyżej. Ponieważ
      Małżonka na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z kwietnia 2009 r. weszła we
      władanie nieruchomości znajdującej się w miejscowości A ulica e, którą tą
      nieruchomość darowała córce na podstawie aktu notarialnego z maja 2009 r. −
      Umowa darowizny.
    4. W jaki sposób wykorzystywali i wykorzystują Państwo Nieruchomość zlokalizowaną w A
      przy ul. b 10a? W szczególności:
        a) Czy korzystali lub korzystają Państwo z niej dla celów prowadzenia działalności
        gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Państwo z
        niej korzystali lub korzystają?
        b) Czy korzystali lub korzystają Państwo z niej wyłącznie dla swoich celów osobistych
        (w jaki sposób?)? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego
        Zainteresowanego.
    Odp.:

      a) Małżonkowie nie prowadzą żadnej działalności gospodarczej zarejestrowanej w
        Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej. Z tytułu umowy dzierżawy
        przychody od całości z dzierżawy Nieruchomości opodatkowane były według zasad
        ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
        niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tzw. najem prywatny). Od
        momentu rejestracji spółki X sp. z o.o. do marca 2022 r., na podstawie umowy
        dzierżawy Nieruchomości, dzierżawiona była na rzecz spółki X sp. z o.o.
        (udziałowcami są Wnioskodawca i Małżonka). Od dnia (...) marca 2022 r. do dnia (...)
        września 2024 r., w ramach pomocy obywatelowi z Ukrainy, Nieruchomość została
        wynajęta innemu podmiotowi niż spółka X sp. z o.o. Od dnia (...) września 2024 r.
        Nieruchomość jest nieużytkowana. Wnioskodawca nie wykazywał jakichkolwiek
        przychodów z najmu.
      b) Ani Wnioskodawca ani Małżonka nie mieszkali w tych nieruchomościach. Jednak
        dochód osiągnięty z dzierżawy przedmiotowych Nieruchomości przeznaczali/ją na
        cele osobiste.
    5. Czy nabycie przez Państwa Nieruchomości zlokalizowanych w A przy ul. a oraz przy ul.
      b nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z
      wykazaną kwotą podatku VAT? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej
      Nieruchomości.
      Odp.: W odniesieniu do nieruchomości – A, ul. a, zgodnie zawartą w dniu (...) stycznia
      2003 r. umową, wiążącą zawartą w dniu (...) marca 2000 r. umowę, nastąpiło nabycie
      spółdzielczego prawa do nieruchomości z wkładem budowlanym o wartości (...) zł.
      Aktem Notarialnym z kwietnia 2022 r. została w trybie art. 17/14 ustawy z dnia 15
      grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, ustanowiona i przeniesiona odrębna
      własność lokalu. Podatek od czynności cywilnoprawnych od ustanowienia odrębnej
      własności lokalu i przeniesienia własności lokalu nie pobrano, zgodnie z art. 1 ustawy z
      dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych. Podatek VAT nie
      był naliczony z uwagi na fakt objęcia podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Nie
      było faktury.
      W odniesieniu do nieruchomości – A, ul. b, nie nastąpiło zobowiązanie do wykazania
      należnego podatku VAT od sprzedaży, ponieważ został zapłacony podatek od
      czynności cywilnoprawnych przez stronę kupującą (2% od kwoty (...) zł) Podatek VAT
      nie był naliczony z uwagi na fakt objęcia podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
      Nie było faktury.
    6. Czy przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww.
      Nieruchomości? Jeżeli tak, to czy z tego prawa Państwo skorzystali i odliczyli podatek
      VAT? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej działki i odrębnie dla każdego
      Zainteresowanego.
      Odp.: W odniesieniu do nieruchomości – A, ul. a, prawo do odliczenia nie
      przysługiwało. W odniesieniu do nieruchomości – A, ul. b, prawo do odliczenia nie
      przysługiwało.
    7. Czy Nieruchomości zlokalizowane w A przy ul. a oraz przy ul. b wykorzystywane były
      przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i
      usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do
      której wykorzystywane były ww. Nieruchomości, wykonywali Państwo – należy podać
      podstawę prawną zwolnienia? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej
      Nieruchomości.
      Odp.: Żadna Nieruchomość wskazana w punkcie 7. nie była wykorzystywana na cele
      działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT. W odniesieniu do
      nieruchomości – A, ul. a, jest do dnia (...) listopada 2025 r. przedmiotem umowy

      dzierżawy pomiędzy Małżonką a Spółką X, która podlega opodatkowaniu podatkiem
      od dostaw towarów i usług VAT. W odniesieniu do nieruchomości – A ul. b, była do
      dnia (...) marca 2022 r. przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy Małżonką a Spółką
      X, która podlegała opodatkowaniu podatkiem od dostaw towarów i usług VAT oraz
      była od dnia (...) marca 2022 r. do dnia (...) września 2024 r. przedmiotem umowy
      dzierżawy pomiędzy małżonką a innym podmiotem niż spółka X sp. z o.o., która
      podlegała opodatkowaniu podatkiem od dostaw towarów i usług VAT.
    8. W związku z informacją, że:
      Na moment złożenia Wniosku przedmiotem dzierżawy do spółki X sp. z o.o.
      odpowiedzialnością (udziałowcami tego podmiotu są Wnioskodawca i Małżonka),
      która z kolei wydzierżawiała te obiekty do dalszych Dzierżawców następujące obiekty
      zlokalizowane w:
      · B stosunek dzierżawy w zakresie części domu ((...) m2) trwa od 07.2007,
      · Cała nieruchomość − A ul. a, stosunek dzierżawy trwa od 06.2015,
      · Cała nieruchomość − A ul. c, stosunek dzierżawy trwa od 05.2011,
      · C stosunek dzierżawy trwa od 03.2012 (całość nieruchomości).
      Umowa dzierżawy dla nieruchomości A ul. a zostanie zakończona z dniem (...).
      11.2025. Po tym terminie ta nieruchomość (A ul. a) nie będzie dalej wynajmowana z
      uwagi na planowaną sprzedaż.
    – proszę wskazać:
      a) czy stroną umowy dzierżawy Nieruchomości położonej w A przy ul. a, ze spółką X sp.
        z o.o., jest wyłącznie Pan, wyłącznie Pana żona, czy Pan wspólnie z żoną?
      b) kto uzyskuje korzyści z tytułu dzierżawy Nieruchomości położonej w A przy ul. a –
        czy wyłącznie Pan, wyłącznie Pana żona, czy Pan wspólnie z żoną?
      c) kto rozlicza umowę dzierżawy – czy wyłącznie Pan, wyłącznie Pana żona, czy Pan
        wspólnie z żoną?
      d) czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy dzierżawy? Jeśli tak, to kto rozliczał
        podatek należny z tytułu dzierżawy Nieruchomości, położonej w A przy ul. a?
      e) kto i w jaki sposób dokumentuje usługę dzierżawy Nieruchomości, położonej w A
        przy ul. a? Czy jest dokumentowana fakturami? Jeśli nie, to proszę wyjaśnić dlaczego.
      Odp.:
    a) Stroną w umowie dzierżawy jest wyłącznie Małżonka.
    b) Przedmiot dzierżawy jest objęty współwłasnością małżeńską ,a zatem w korzyści
      wchodzą do wspólnego majątku Małżonków
    c) Dla celów podatkowych umowa dzierżawy rozliczana jest wyłącznie przez Małżonkę −
      czynnego podatnika podatku VAT.
    d) Podatek należny z tytułu dzierżawy jest rozliczany w całości przez Małżonkę. Jest Ona
      czynnym podatnikiem VAT z tytułu umów dzierżawy, działającą na podstawie ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    e) Czynsz z tytułu umów dzierżawy jest dokumentowany fakturami VAT wystawianymi
      wyłącznie przez Małżonkę – czynnego podatnika podatku VAT.
    9. W związku z informacją, że:
      Nieruchomość zlokalizowana w A przy ul. b nie jest wynajmowana/wydzierżawiana
      do jakiegokolwiek podmiotu od dnia (...) września 2024.

    – proszę wskazać w jaki sposób i do jakich celów była wykorzystywana Nieruchomość
    zlokalizowana przy ul. b przed (...) września 2024 r.? Jeżeli ww. Nieruchomość była
    wynajmowana/wydzierżawiana to:
      a) czy stroną umowy najmu/dzierżawy Nieruchomości, był wyłącznie Pan, wyłącznie
        Pana żona, czy Pan wspólnie z żoną?
      b) kto uzyskuje korzyści z tytułu najmu/dzierżawy ww. Nieruchomości – czy wyłącznie
        Pan, wyłącznie Pana żona, czy Pan wspólnie z żoną?
      c) kto rozlicza umowę najmu/dzierżawy – czy wyłącznie Pan, wyłącznie Pana żona, czy
        Pan wspólnie z żoną?
      d) czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy najmu/dzierżawy? Jeśli tak, to kto
        rozliczał podatek należny z tytułu najmu/dzierżawy ww. Nieruchomości?
      e) kto i w jaki sposób dokumentuje usługę najmu/dzierżawy ww. Nieruchomości? Czy
        jest dokumentowana fakturami? Jeśli nie, to proszę wyjaśnić dlaczego.
      Odp.:
    a) Stroną w umowie dzierżawy była Małżonka.
    b) Przedmiot dzierżawy jest objęty współwłasnością małżeńską ,a zatem w korzyści
      wchodzą do wspólnego majątku Małżonków.
    c) Umowa dzierżawy rozliczana była przez Małżonkę – czynnego podatnika podatku VAT.
    d) Podatek należny z tytułu dzierżawy był rozliczany w całości przez Małżonkę. Jest Ona
      czynnym podatnikiem VAT z tytułu umów dzierżawy, działającą na podstawie ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    e) Czynsz z tytułu umowy dzierżawy był dokumentowany fakturami VAT wystawianymi
      wyłącznie przez Małżonkę – czynnego podatnika podatku VAT.
    10. W jaki sposób będą Państwo poszukiwać bądź zamierzają znaleźć nabywców ww.
      Nieruchomości? Czy będą Państwo ogłaszać zamiar sprzedaży w środkach masowego
      przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu bądź podejmować inne działania
      marketingowe? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie?
      Odp.: Celem ułatwienia transakcji, przy planowanej sprzedaży będziemy korzystali z
      pośrednika w obrocie nieruchomości.
    11. Czy posiadają Państwo inne nieruchomości, które zamierzają Państwo w przyszłości
      sprzedawać? Jeśli tak, to ile i jakie? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego
      Zainteresowanego.
      Odp.: Z chwilą zawarcia małżeństwa z mocy ustawy, powstała małżeńska wspólność
      majątkowa, obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania małżeństwa,
      dlatego odpowiadając na to pytanie, jako małżeństwo na moment obecny i w
      perspektywie roku (12 miesięcy) nie planujemy sprzedaży żadnych nieruchomości, co
      nie oznacza, iż w przyszłości taka sprzedaż może nastąpić.
    12. Czy dokonywali Państwo już wcześniej sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, to prosimy
      podać informacje odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób weszli Państwo w ich posiadanie?
      b) w jakim celu działki te zostały przez Państwa nabyte?
      c) w jaki sposób działki te były wykorzystywane przez Państwa od momentu wejścia w
        ich posiadanie do chwili sprzedaży?
      d) kiedy dokonali Państwo ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

      e) ile działek zostało przez Państwa sprzedanych i jakich (niezabudowanych, czy
        zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne, czy
        użytkowe)?
      f) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek działki (należy wskazać której) byli Państwo
        zobowiązani zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek
        VAT od tej sprzedaży?
      Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego Zainteresowanego.
      Odp.: Zestawienie sprzedaży nieruchomości dla małżeństwa Wnioskodawcy oraz
      Małżonki:
      1) Na podstawie aktu notarialnego z dnia marca 2006 r., weszliśmy we władanie
        nieruchomości (działka gruntowa nr 10, niezabudowana), znajdującej się w
        miejscowości G. Nieruchomość nabyta została w ramach majątku prywatnego, z
        majątku wspólnego Małżonków. Celem nabycia nieruchomości był zwrot wkładu
        budowlanego wpłaconego do Spółdzielni. Zgodnie z przedwstępną umową
        sprzedaży nieruchomości, zawartą w dniu (...) lutego 2006 r. pomiędzy Państwem a
        Spółdzielnią Mieszkaniową, strony w paragrafie (...) ustaliły, że na poczet ceny
        zakupu nieruchomości gruntowej nr 10 zostaje przeksięgowana kwota (...) zł,
        stanowiąca rezygnację z miejsca postojowego (zwrot wkładu budowlanego).
        Spółdzielnia Mieszkaniowa w tym czasie miała duży problem z zakończeniem
        inwestycji w A przy ul. a i to była jedyna forma rozliczenia wkładu budowlanego z
        rezygnacji z miejsca postojowego, czyli rozwiązanie umowy o miejsce postojowe.
        Nieruchomości nie były wykorzystywane przez Państwa od momentu wejścia w
        posiadanie do chwili sprzedaży. Sprzedaż nieruchomości nastąpiła na podstawie
        aktu notarialnego z dnia (...) sierpnia 2006 r., w ramach majątku prywatnego,
        majątku wspólnego, a celem było odzyskanie wkładu budowlanego na miejsce
        postojowe, z którego Państwo zrezygnowali. Nie nastąpiło zobowiązanie do
        wykazania należnego podatku VAT od sprzedaży, ponieważ został zapłacony
        podatek od czynności cywilnoprawnych przez stronę kupującą (2% od kwoty (...) zł).
      2) Na podstawie aktu notarialnego z dnia (...) kwietnia 2003 r., weszli Państwo we
        władanie nieruchomości (działka gruntowa nr 11, niezabudowana), znajdującej się
        w miejscowości E. Nieruchomość nabyta została w ramach majątku prywatnego, z
        majątku wspólnego Małżonków. Celem nabycia nieruchomości było wybudowanie
        budynku usługowo-handlowego; decyzja pozwalająca na użytkowanie z września
        2004 r. Nieruchomości była dzierżawiona na podstawie umów dzierżawy, którą
        stroną była Małżonka, do chwili sprzedaży. Sprzedaż nieruchomości użytkowej
        nastąpiła na podstawie aktu notarialnego z dnia (...) kwietnia 2024 r., w ramach
        majątku prywatnego, majątku wspólnego, a celem było scalenie znajdujących się
        budynków i budowli na działce o numerze ewidencyjnym 11, aby spółka X była
        właścicielem gruntu i nakładów. Sprzedaż podlegała opodatkowaniu podatkiem
        VAT na podstawie uzyskanej interpretacji z 16 lutego 2024 r. Małżonka od 2005 r.
        jest czynnym podatnikiem VAT.
      3) Na podstawie aktu notarialnego z kwietnia 2007 r., weszli Państwo we władanie
        nieruchomości (obejmująca działkę ewidencyjną nr 12/1 – niezabudowaną i działkę
        ewidencyjną nr 12/2 – zabudowaną) oraz na podstawie aktu notarialnego z stycznia
        2008 r. (obejmująca działkę ewidencyjną nr 12/3 – niezabudowaną), znajdującej się
        w miejscowości F. Nieruchomość nabyta została w ramach majątku prywatnego, z
        majątku wspólnego Małżonków. Celem nabycia nieruchomości była przebudowa
        istniejących budynków użytkowych; decyzja pozwalająca na użytkowanie z (...)
        stycznia 2008 r. Nieruchomości była dzierżawiona na podstawie umów dzierżawy,
        którą stroną była Małżonka, do chwili sprzedaży. Sprzedaż nieruchomości
        użytkowej nastąpiła na podstawie aktu notarialnego z kwietnia 2024 r., w ramach
        majątku prywatnego, majątku wspólnego, a celem było scalenie znajdujących się

        budynków i budowli na działce o numerze ewidencyjnym 12/1, 12/2, 12/3, aby
        spółka X była właścicielem gruntu i nakładów. Sprzedaż podlegała opodatkowaniu
        podatkiem VAT na podstawie uzyskanej interpretacji o z 16 lutego 2024 r. Małżonka
        od 2005 r. jest czynnym podatnikiem VAT. Z ostrożności procesowej darowizna
        przez małżeństwo Wnioskodawcy oraz Żony na rzecz córki.
      4) Na podstawie decyzji z maja 2015 r., w wyniku podziału pierwotnej nieruchomości,
        na podstawie decyzji z maja 2015 r., zatwierdzającej projekt budowlany na
        przebudowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego na dwa
        budynki mieszkalne jednorodzinne w zabudowie bliźniaczej – kategoria obiektu I,
        weszli Państwo we władanie nieruchomości (działka gruntowa nr 13, zabudowana
        budynkiem mieszkalnym), znajdującej się w miejscowości B, ulica f. Budowa została
        sfinansowana z Państwa środków pieniężnych. Pierwotny budynek w B został
        zakupiony na podstawie aktu notarialnego z czerwca 1984 r., a nieruchomość
        nabyta została na początku związku małżeńskiego, w ramach majątku prywatnego,
        z majątku wspólnego. Celem nabycia nieruchomości było zaspokojenie Państwa
        potrzeb mieszkalnych. Nieruchomości były wykorzystywane przez Państwa od
        momentu wejścia w posiadanie do chwili darowania. Darowizna nieruchomości
        córce nastąpiła na podstawie aktu notarialnego z sierpnia 2015 r., a celem
        darowania były potrzeby mieszkalne córki. Nie nastąpiło zobowiązanie do
        wykazania należnego podatku VAT od sprzedaży. Podatek od spadku i darowizn na
        rzecz córki nie pobrano na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. nr 142 poz. 1514 ze zm.) z tytułu
        dokonania między stronami czynności.
        Zestawienie sprzedaży nieruchomości dla Małżonka:
        Na podstawie zapisu postanowienia Sądu Rejonowego z dnia (...) grudnia 1989 r.
        Małżonek Wnioskodawca wszedł we władanie nieruchomości, znajdującej się w
        miejscowości G. Było to spadek po ojcu. Zgodnie z zapisem postanowienia Sądu
        Rejonowego z dnia (...) marca 2017 r., jednym z nabywców 1/8 udziału w
        nieruchomości położonej w G, zapisanej w księdze wieczystej był AA (odrębny
        majątek osobisty Małżonka nabyty w drodze spadku). Cele nabycia nieruchomości
        − nie dotyczy tej nieruchomości. Nieruchomości nie były wykorzystywane przez
        Małżonka od momentu wejścia w posiadanie do chwili sprzedaży. Sprzedaż
        nieruchomości przez Małżonka nastąpiła na podstawie aktu notarialnego z dnia (...)
        lutego 2018 r. Wartość nieruchomości to kwota (...) zł, należna część ceny
        przypadająca Małżonkowi to (...) zł. Nastąpiła sprzedaż nieruchomości przez
        pozostałych współwłaścicieli nieruchomości (zadecydowali oni o sprzedaży). Nie
        nastąpiło zobowiązanie do wykazania należnego podatku VAT od sprzedaży,
        ponieważ został zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych przez stronę
        kupującą (2% od kwoty (...) zł).
      Zestawienie sprzedaży nieruchomości dla Małżonki:
      1. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia (...) kwietnia 2009 r.,
        Małżonka weszła we władanie nieruchomości, znajdującej się w miejscowości A, ul.
        g. Był to spadek po zmarłym ojcu dziedziczony w całości przez córkę spadkodawcy
        (odrębny majątek osobisty Małżonki nabyty w drodze spadku). Cele nabycia
        nieruchomości – nie dotyczy tej nieruchomości. Nieruchomości nie były
        wykorzystywane przez Małżonkę od momentu wejścia w posiadanie do chwili
        sprzedaży. Sprzedaż nieruchomości użytkowej przez Małżonkę nastąpiła na
        podstawie aktu notarialnego z dnia (...) czerwca 2009 r., a celem był brak
        zainteresowania ze strony Małżonki nieruchomością, boksem garażowym, który był
        do remontu i położony był w A (oddalony od miejsca zamieszkania). Nie nastąpiło
        zobowiązanie do wykazania należnego podatku VAT od sprzedaży, ponieważ został
        zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych przez stronę kupującą (2% od
        kwoty (...) zł).

      2. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia (...) kwietnia 2009 r.,
        Małżonka weszła we władanie nieruchomości, znajdującej się w miejscowości H. Był
        to spadek po zmarłym ojcu dziedziczony w całości przez córkę spadkodawcy
        (odrębny majątek osobisty Małżonki nabyty w drodze spadku). Cele nabycia
        nieruchomości − nie dotyczy tej nieruchomości.
        Nieruchomości nie były wykorzystywane przez Małżonkę od momentu wejścia w
        posiadanie do chwili sprzedaży. Sprzedaż nieruchomości przez Małżonkę nastąpiła
        na podstawie aktu notarialnego z dnia (...) lipca 2009 r., a celem było dokończenie
        umowy przyrzeczenia, ponieważ zmarły przed śmiercią przystąpił do umowy
        przedwstępnej dotyczącej przyrzeczenia sprzedaży nieruchomości. Nie nastąpiło
        zobowiązanie do wykazania należnego podatku VAT od sprzedaży, ponieważ został
        zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych przez stronę kupującą (2% od
        kwoty (...) zł). Z ostrożności procesowej, darowizna przez Małżonkę na rzecz córki.
      3. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia (...) kwietnia 2009 r.,
        Małżonka weszła we władanie nieruchomości, znajdującej się w miejscowości A,
        ulica e. Był to spadek po zmarłym ojcu dziedziczony w całości przez córkę
        spadkodawcy (odrębny majątek osobisty Małżonka nabyty w drodze spadku). Cele
        nabycia nieruchomości – nie dotyczy tej nieruchomości. Nieruchomość nie była
        wykorzystywana przez Małżonkę od momentu wejścia w posiadanie do chwili
        sprzedaży. Darowizna nieruchomości córce nastąpiła na podstawie aktu
        notarialnego z dnia (...) maja 2009 r. – umowa darowizny na rzecz córki przez
        Małżonkę (w ramach majątku prywatnego, odrębny majątek osobisty nabyty w
        drodze spadku). Przedmiotem darowizny było mieszkanie po dziadku. Nie nastąpiło
        zobowiązanie do wykazania należnego podatku VAT od sprzedaży. Podatek od
        spadku i darowizn na rzecz córki nie pobrano na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28
        lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. nr 142 poz. 1514
        ze zm.) z tytułu dokonania między stronami czynności.
    13. Czy sprzedawany lokal mieszkalny znajdujący się przy ul. a w A będzie stanowił
      samodzielny lokal mieszkalny w myśl art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali (t. j. Dz. U. z
      2021 r. poz. 1048)?
      Odp.: Tak. Zgodnie z zapisami art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021
      r. poz. 1048) (...)2. Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest
      wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych
      na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu
      ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do
      samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż
      mieszkalne (...). Jest ten zapis również zawarty w Akcie Notarialnym z dnia (...) kwietnia
      2022 r., którym została w trybie art. 17/14 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o
      spółdzielniach mieszkaniowych, ustanowiona i przeniesiona odrębna własność lokalu
      (...).
    14. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. lokalu mieszkalnego a jego dostawą
      upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      Odp.: Tak.
    15. Czy ww. lokal mieszkalny był/jest wykorzystywany przez Państwa wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność
      zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był/jest ww.
      lokal, Państwo wykonywali – należy podać podstawę prawną zwolnienia? Odpowiedzi
      należy udzielić odrębnie dla każdej Nieruchomości.
    16. Odp.: Ww. lokal przy ul. a w A nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej z
      opodatkowania podatkiem VAT. Jest do dnia 30 listopada 2025 r. przedmiotem umowy
      dzierżawy pomiędzy Małżonką a Spółką X, która podlega opodatkowaniu podatkiem
      od dostaw towarów i usług VAT.

    17. Czy i w jakim okresie najemca ponosił wydatki na ulepszenie ww. lokalu mieszkalnego?
      Odp.: Nie było takich wydatków.
    18. Czy ponoszone przez najemcę wydatki na ulepszenie ww. lokalu mieszkalnego były
      wyższe niż 30% wartości początkowej ww. lokalu?
      Odp.: Nie było takich wydatków.
    19. Jeżeli najemca ponosił wydatki na ulepszenie ww. lokalu mieszkalnego i wydatki te były
      wyższe niż 30% wartości początkowej, to należy wskazać:
      a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. lokalu mieszkalnego po ulepszeniu?
      b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian
        przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. lokalu mieszkalnego lub w
        celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?
      c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. lokalu mieszkalnego?
      d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. lokalu mieszkalnego po ulepszeniu, to
        należy wskazać, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
      e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. lokalu mieszkalnego po ulepszeniu, a
        sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      f) Czy ulepszony ww. lokal mieszkalny był wykorzystywany przez najemcę wyłącznie na
        cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
        Odp.: Nie było takich wydatków.
    20. Czy przed sprzedażą ww. lokalu mieszkalnego, nastąpi rozliczenie nakładów
      poniesionych przez najemców na ww. lokal mieszkalny? Jeżeli tak, to w jaki sposób
      nastąpi rozliczenie ww. nakładów?
      Odp.: Nie było takich wydatków.
    21. Czy umowa sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego będzie zawierała rozliczenie nakładów
      poniesionych przez najemców na ww. lokal mieszkalny?
      Odp.: Nie było takich wydatków.
    22. Czy budynek jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej, znajdujący się na działce nr 5
      przy ul. b w A, jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7
      lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?
      Odp.: Tak. Zgodnie z zapisami art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
      budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418) (....) 2) budynku – należy przez to rozumieć
      taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni
      za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach; 2a) budynku
      mieszkalnym jednorodzinnym − należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo
      budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu
      potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym
      dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego
      lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej
      30% powierzchni całkowitej budynku; (....).
    23. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie
      bliźniaczej lub jego części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Jeżeli tak, to należy
      wskazać dokładną datę.
      Odp.: Tak. Zgodnie z zapisami w akcie notarialnym z (...) maja 2006 r. w paragrafie (...).
      zapisano rok wybudowania około 1975 r. Budynek na moment sprzedaży, w dniu (...)
      maja 2006 r., był zasiedlony. W dniu (...) maja 2006 r. listem poleconym z Urzędu
      Miasta otrzymano zaświadczenie z ewidencji ludności Urzędu Miasta, iż w A przy ulicy

      b zameldowana jest jedna osoba na pobyt stały. W dniu (...) maja 2026 r. otrzymali
      Państwo poświadczenie wymeldowania tej osoby z A przy ulicy b. (....) 14) pierwszym
      zasiedleniu − rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
      użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli
      lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na
      ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej
      30% wartości początkowej; (....)
    24. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynku jednorodzinnego w
      zabudowie bliźniaczej, to należy wskazać w jakiej części?
      Odp.: Zgodnie z otrzymanym listem poleconym w dniu (...) maja 2006 r.
      zaświadczeniem z Urzędu Miasta z ewidencji ludności Urzędu Miasta, wskazana była
      cała nieruchomość w A przy ulicy b. Zatem nastąpiło pierwsze zasiedlenie co do całości
      budynku.
    25. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie
      bliźniaczej lub jego części, należy wskazać, w wyniku jakich czynności nastąpiło
      pierwsze zasiedlenie?
      Odp.: Nie dysponują Państwo dokumentami mogącymi wskazać, w wyniku jakich
      czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Zgodnie z zapisami w akcie notarialnym z (...)
      11 maja 2006 r. w paragrafie (...). zapisano rok wybudowania około 1975 r. Budynek na
      moment sprzedaży w dniu (...) maja 2006 był zasiedlony.
    26. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie
      bliźniaczej lub jego części a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      Odp.: Tak.
    27. W jaki sposób i do jakich celów ww. budynek był przez Państwa wykorzystywany?
      Odp.: Nieruchomość – A, ul. b, była do dnia (...) marca 2022 r. przedmiotem umowy
      dzierżawy pomiędzy Małżonką a Spółką X, która podlegała opodatkowaniu podatkiem
      od dostaw towarów i usług VAT oraz była od dnia (...) marca 2022 r. do dnia (...)
      września 2024 r. przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy Małżonką a innym
      podmiotem niż spółka X sp. z o.o., która podlegała opodatkowaniu podatkiem od
      dostaw towarów i usług VAT.
    28. Czy ww. budynek jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej był wykorzystywany przez
      Państwa w działalności gospodarczej?
      Odp.: Zarówno Pan Wnioskodawca jak i Pani Małżonka nie prowadzą działalności
      gospodarczej zarejestrowana w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej. Jak już
      opisano powyżej, budynek ten był przedmiotem dzierżawy.
    29. Czy ww. budynek jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej był/jest wykorzystywany
      przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i
      usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do
      której wykorzystywany był/jest ww. budynek, Państwo wykonywali – należy podać
      podstawę prawną zwolnienia?
      Odp.: Ww. budynek jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej przy ul. b w A nie był
      wykorzystywany na cele działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT. Był
      do dnia (...) marca 2022 r. przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy Małżonką a
      Spółką X, która podlegała opodatkowaniu podatkiem od dostaw towarów i usług VAT
      oraz był od dnia (...) marca 2022 r. do dnia (...) września 2024 r. przedmiotem umowy
      dzierżawy pomiędzy Małżonką a innym podmiotem niż spółka X sp. z o.o., która
      podlegała opodatkowaniu podatkiem od dostaw towarów i usług VAT.
    30. Jeżeli Nieruchomość znajdująca się na działce nr 5 przy ul. b w A była wynajmowana, to
      proszę wskazać:

      a) Czy i w jakim okresie najemca ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynku
        jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej?
      b) Czy ponoszone przez najemcę wydatki na ulepszenie ww. budynku jednorodzinnego
        w zabudowie bliźniaczej były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynku i
        lokalu?
      c) Jeżeli najemca ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynku jednorodzinnego w
        zabudowie bliźniaczej i wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej, to
        należy wskazać:
        − Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynku jednorodzinnego w
        zabudowie bliźniaczej po ulepszeniu?
        − Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych
        zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynku
        jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej lub w celu znaczącej zmiany warunków
        zasiedlenia?
        − Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku
        jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej?
        − Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku jednorodzinnego w
        zabudowie bliźniaczej po ulepszeniu, to należy wskazać, kiedy to nastąpiło
        (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
        − Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku jednorodzinnego w
        zabudowie bliźniaczej po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        − Czy ulepszony ww. budynek jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej był
        wykorzystywany przez najemcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
        podatku VAT?
        Odp.: Nie było takich wydatków ponoszonych przez najemcę.
    31. Czy przed sprzedażą ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, nastąpi
      rozliczenie nakładów poniesionych przez najemców na ww. budynek jednorodzinny w
      zabudowie bliźniaczej? Jeżeli tak, to w jaki sposób nastąpi rozliczenie ww. nakładów?
      Odp.: Nie było takich wydatków ponoszonych przez najemcę, zatem, nie dokonano
      jakiegokolwiek rozliczenia tych wydatków.
    32. Czy umowa sprzedaży ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej będzie
      zawierała rozliczenie nakładów poniesionych przez najemców na ww. budynek
      jednorodzinny?
      Odp.: Nie było takich wydatków, zatem, umowa nie będzie zawierała rozliczenia
      nakładów.
    W nawiązaniu do treści złożonego wniosku Wnioskodawca prostuje błędną datę sprzedaży
    nieruchomości zlokalizowanych w E oraz F. We wniosku błędnie wskazano (...) kwietnia
    2024 r., a powinno być (...) kwietnia 2024 r.
    Pytania
    1. Czy dokonując w przyszłości sprzedaży Nieruchomości (zlokalizowanych A, ul. a oraz A,
      ul. b) Wnioskodawca lub Zainteresowany nr 2 będzie działał jako podatnik VAT?
    2. Czy w razie uznania Wnioskodawcy lub Zainteresowanego nr 2 za podatnika VAT,
      transakcja sprzedaży przedmiotowych Nieruchomość będzie mogła korzystać ze
      zwolnienia z VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1) Wnioskodawca jest zdania, iż dokonując w przyszłości sprzedaży Nieruchomości
    zlokalizowanych w A, ani On ani Zainteresowany nr 2 nie będzie działał jako podatnik VAT.

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
    podatnikiem podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W świetle powyższych regulacji, podatnikiem jest więc każdy podmiot, który wykonuje
    działalność gospodarczą, przy czym nie jest ważny cel lub skutek takiej działalności, ale
    musi ona być prowadzona samodzielnie.
    W praktyce stosowania wyżej wymienionych przepisów ujawnił się problem dotyczący
    kryteriów ustalenia podmiotowości prawnopodatkowej w przypadkach odnoszących się
    do zarządu majątkiem prywatnym i granic tego zarządu, poza którymi znajduje się już
    obrót profesjonalny.
    Problem ten znalazł swoje rozstrzygnięcie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: TSUE). W kluczowym dla polskiego systemu prawnego wyroku z dnia
    15 września 2011 r. Słaby i in.: C-180/10, C-181/10, TSUE zauważył, że dostawę gruntu
    przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od towarów i usług na
    podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo to skorzystało z
    możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE niezależnie od
    częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność
    producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi
    jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Jednocześnie
    TSUE wskazał, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie
    nabytym ze zwolnieniem z VAT i przekształconym wskutek zmiany planu
    zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony
    pod zabudowę, nie można uznać za podatnika VAT w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust.
    1 Dyrektywy 2006/112/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta
    następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Natomiast, jeżeli osoba ta
    w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców, w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit 2 Dyrektyw 2006/112/WE,
    należy uznać ją za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego
    przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług. TSUE stanowisko to
    konsekwentnie prezentował także w innych orzeczeniach (sprawy: C-263/11, C-331/14, C-
    72/137).
    Poglądy TSUE zyskały pełną aprobatę Naczelnego Sądu Administracyjnego, który
    wielokrotnie wyrażał pogląd, że stwierdzenie czy dany podmiot w odniesieniu do danej
    czynności, działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga każdorazowo oceny
    dokonanej na gruncie stanu faktycznego konkretnej sprawy, albowiem odmienność
    stanów faktycznych zezwala jedynie na sformułowanie pewnych wskazań, bez możliwości
    tworzenia uniwersalnych wzorców kontroli. W każdej sprawie konieczne jest ustalenie, że
    w odniesieniu do danej czynności podmiot występował w charakterze podatnika, tj. jako
    osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba
    wykonująca prawo własności w stosunku do tego gruntu. Istotna jest więc ocena, czy z
    dokonanych w danej sprawie ustaleń wynika, że strona dokonując sprzedaży gruntów
    zachowywała się jak handlowiec (wyroki NSA: w składzie 7 sędziów z dnia 29 października
    2007 r., I FPS 3/07; z dnia 22 października 2013 r., I FSK 1323/12; z dnia 14 marca 2014 r., I
    FSK 319/13; z dnia 16 kwietnia 2014 r. I FSK 781/13; z dnia 29 kwietnia 2014 r. I FSK 621
    /13; z dnia 11 września 2014 r. I FSK 1352/13; z dnia 3 marca 2015 r., I FSK 1859/13; z dnia

    8 lipca 2015 r., I FSK 729/14; z dnia 5 czerwca 2019 r., I FSK 983/17; podobnie wyroki WSA:
    z dnia 10 października 2013 r., sygn. akt I SA/Po 379/13; z dnia 11 czerwca 2019 r., sygn.
    akt I SA/Ol 249/19; z dnia 25 września 2019 r. sygn. akt I SA/Łd 352/2019).
    Jednocześnie, sądy administracyjne wypowiadają zgodny pogląd co do tego, że
    ustawodawca polski nie skorzystał z możliwości określonej w art. 12 ust. 1 i ust. 3
    dyrektywy 2006/112/WE, umożliwiającej uznanie za podatnika każdego, kto okazjonalnie
    dokonuje transakcji związanej z działalnością gospodarczą w zakresie pojedynczej
    dostawy budynku lub terenu budowlanego (wyroki NSA z: dnia 30 listopada 2011 r., sygn.
    akt I FSK 1684/11; z dnia 9 listopada 2011 r., sygn. akt I FSK 1655/11; z dnia 14 maja 2015
    r., sygn. akt I FSK 382/14).
    Powyższe prowadzi do wniosku, że dokonując oceny dostawy gruntu w okolicznościach
    takich jak w przedstawionym stanie faktycznym, niezbędne jest każdorazowo ustalenie,
    czy Wnioskodawca działał w ramach zarządu swoim majątkiem prywatnym, czy też w celu
    dokonania dostawy gruntów podjął aktywne działania, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT, co – w tym przypadku – skutkowałoby koniecznością uznania, że
    dostawa gruntów nastąpiła w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu tego
    przepisu, a Wnioskodawca działał jako podatnik podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, istotne jest, czy Wnioskodawca w celu sprzedaży podjął aktywne
    działania w zakresie nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W
    doktrynie wskazuje się także, iż kluczowe dla uznania danej osoby za podatnika mają
    obiektywne dowody potwierdzające przeznaczenie danej nieruchomości i podejmowane
    przez niego w stosunku do nieruchomości działania, a nie sam zamiar rozumiany jako
    „wola wewnętrzna”.
    Należy wskazać, iż pogląd, że sam zamiar, z jakim podmiot nabył towar np. w postaci
    lokalu mieszkalnego (odpowiednio nieruchomość) nie jest czynnikiem miarodajnym dla
    oceny, w jakim charakterze działa ten podmiot w momencie dokonania dostawy towarów,
    został wyrażony m.in. w wyroku NSA z 29 sierpnia 2014 r., w sprawie o sygn. akt I FSK 1229
    /13. Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych J. S. przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz E. K. i H. J-K.
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami
    stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca podkreśla, iż sprzedaż Nieruchomości
    stanowi element zarządzania majątkiem prywatnym. Przemawia za tym, okres czasu
    ponad 15 lat pomiędzy zakupem Nieruchomości zlokalizowanych w A, a ich sprzedażą jak
    również brak aktywnego uczestnictwa Wnioskodawcy w ramach transakcji sprzedaży.
    Wnioskodawca nie prowadzi bowiem działalności gospodarczej, ani nie wprowadził
    zbywanych Nieruchomości do jakiejkolwiek ewidencji środków trwałych.
    Planowana sprzedaż dwóch Nieruchomości ma charakter sporadyczny. Środki pozyskane
    ze sprzedaży mają zostać wykorzystane na potrzeby osobiste Wnioskodawcy takich jak −
    spłata kredytów, remont domu ewentualnie zakup innej nieruchomości. Ponadto, o
    pasywnym charakterze zarządzania przeznaczonymi do sprzedaży nieruchomościami
    wskazuje fakt, iż obecnie nieruchomość zlokalizowana w A przy ul. b nie jest wynajmowana
    /wydzierżawiana do jakiegokolwiek podmiotu od (...) września 2024 r. Jest to argument, iż
    Wnioskodawca nie dokonuje maksymalizacji swojego zysku, co miałoby miejsce w ramach
    działalności gospodarczej. Należy zatem wskazać, iż aktywność Wnioskodawcy nie
    wykracza poza zwykłe wykonywanie prawa własności i zarządzanie swoim majątkiem.

    Podsumowując, Wnioskodawca przy sprzedaży nie działa jako osoba prowadząca
    działalność gospodarczą, a upływ okresu 5 letniego uprawnia Wnioskodawcę do
    skorzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem,
    planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, Wnioskodawca jest zdania, iż dokonując w przyszłości sprzedaży
    Nieruchomości w zlokalizowanych w A, Wnioskodawca ani Zainteresowany nr 2 nie będzie
    działał jako podatnik VAT.
    Ad 2) Wnioskodawca jest zdania, iż w razie uznania Wnioskodawcy lub Zainteresowanego
    nr 2 za podatnika VAT, transakcja sprzedaży przedmiotowych Nieruchomości będzie
    mogła korzystać ze zwolnienia z VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwalnia się z podatku VAT dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod
    warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    W niniejszym stanie faktycznym, w stosunku do każdej z Nieruchomości zlokalizowanej w
    A przy ul. a oraz A ul b, okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą
    każdego z lokali (Nieruchomości) jest dłuższy niż 2 lata.
    Ponadto, w stosunku do tych przeznaczonych do zbycia Nieruchomości:
    a) nie przysługiwało Wnioskodawcy ani Zainteresowanemu nr 2 prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) Wnioskodawcy ani Zainteresowany nr 2 nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w
      stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Podsumowując, planowana sprzedaż Nieruchomości zlokalizowanych w A przy ul. a oraz A
    ul. b, będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - nieprawidłowe – w zakresie nieuznania Zainteresowanej nr 2 za podatnika podatku VAT,
      zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, przy sprzedaży Nieruchomości, zlokalizowanych: A, ul.
      a oraz A, ul. b,
    - prawidłowe – w zakresie nieuznania Zainteresowanego nr 1 za podatnika podatku VAT,
      zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, przy sprzedaży Nieruchomości, zlokalizowanych: A, ul.
      a oraz A, ul. b,
    - prawidłowe – w zakresie uznania, że sprzedaż Nieruchomości, zlokalizowanych: A, ul. a
      oraz A, ul. b, będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości traktowane jest
    jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października
    2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
    W myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy
    ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.
    Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Na mocy art. 198 ustawy Kodeks cywilny:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego
    właściciela.

    Ze względu na charakter udziału, może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
    pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy
    małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
    Art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne, w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną, uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy wskazać, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych
    w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących
    działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Żaden z przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności
    gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy
    małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.
    W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który
    dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu.
    Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza bowiem możliwość interpretacji
    przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane
    przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i
    obowiązków podatników podatku od towarów i usług. Zatem nie każda czynność, która
    wywołuje skutki na gruncie prawa cywilnego, będzie takie skutki wywoływała na gruncie
    prawa podatkowego.
    Jeżeli więc przedmiotem dokonywanej dostawy lub świadczonej usługi jest majątek
    wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach
    wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy lub świadczy
    usługę we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik VAT.
    W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy
    stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który
    działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla
    stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Zatem, osoby fizyczne dokonujące sprzedaży, przekazania lub darowizny towarów
    stanowiących część ich majątku osobistego (takiego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej), nie są zaliczane do grona podatników podatku od towarów i usług.
    Konsekwentnie, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
    fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest
    przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza
    sferą prowadzonej działalności gospodarczej również nie pozwala na uznanie danego
    podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Z okoliczności istotnych dla rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie wynika, że Pani
    (Zainteresowana nr 2) jest od 2005 roku czynnym podatnikiem VAT, natomiast Pan
    Wnioskodawca (Zainteresowany nr 1) nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    ani nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji
    Działalności Gospodarczej.
    Są Państwo właścicielami, na zasadzie współwłasności małżeńskiej, m.in. lokalu
    mieszkalnego znajdującego się w A przy ul. a oraz działki nr 5 zabudowanej budynkiem
    jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej, znajdującej się w A przy ul. b.
    Pierwotnie zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ulicy
    a nastąpiło w 2003 r. Nabycie odrębnej własności ww. lokalu mieszkalnego oraz udziału w
    gruncie w części związanej z prawem własności lokalu nastąpiło w kwietniu 2022 r.
    natomiast zakup nieruchomości znajdującej się w A przy ul. b nastąpiło w maju 2006 r.
    W odniesieniu do nieruchomości – A, ul. a, jest od (...) czerwca 2015 r. do dnia (...)
    listopada 2025 r. przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy Zainteresowaną nr 2 a Spółką
    X sp. z o.o., w której Państwo są udziałowcami. W odniesieniu do nieruchomości – A ul. b,
    była do dnia (...) marca 2022 r. przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy Zainteresowaną
    nr 2 a Spółką X sp. z o.o. oraz była od dnia (...) marca 2022 r. do dnia (...) września 2024 r.
    przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy Zainteresowaną nr 2 a innym podmiotem niż
    spółka X sp. z o.o. W obu tych przypadkach, stroną w umowie dzierżawy jest wyłącznie
    Zainteresowana nr 2. Czynsz z tytułu umów dzierżawy jest dokumentowany fakturami VAT
    wystawianymi wyłącznie przez Zainteresowaną nr 2, która w związku z tym rozlicza w
    całości podatek należny z tytułu dzierżawy. Zainteresowany nr 1 nie jest stroną w żadnej
    umowie dzierżawy.
    Planują Państwo dokonać sprzedaży przedmiotowych Nieruchomości w 2026 r. lub
    później, w zależności od zainteresowania potencjalnych kupujących. Sprzedaż każdej z

    opisanych powyżej Nieruchomości może zostać dokonana do tego samego kupującego,
    jak i do różnych kupujących, w zależności od ich zainteresowania. Przy planowanych
    transakcjach sprzedaży – celem ułatwienia transakcji – będą Państwo korzystać z
    pośrednika w obrocie nieruchomościami.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy dokonując w przyszłości
    sprzedaży Nieruchomości zlokalizowanych A, ul. a oraz A, ul. b będą Państwo działali jako
    podatnicy podatku VAT.
    Z analizy art. 5 ust. 1 ustawy w związku z art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że dostawa towarów
    podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy, ma charakter
    uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów,
    które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika
    podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy. Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego
    majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania
    jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku,
    które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, polegające na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również
    działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy
    działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów
    zarobkowych, czy majątek został nabyty i był faktycznie wykorzystany na potrzeby własne,
    czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach

    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 659 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Najem/dzierżawa jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną.
    Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego/wydzierżawiającego, polegającego na
    oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy/dzierżawcy, polegające na płaceniu
    umówionego czynszu.
    Istota umowy najmu/dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego
    świadczenia usług przez właściciela na rzecz najemcy/dzierżawcy. Najemca/dzierżawca za
    oddaną mu w najem/dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni
    związek między świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem. Należy
    wskazać, że umowa najmu/dzierżawy jest umową cywilnoprawną, nakładającą na strony –
    zarówno wynajmującego/wydzierżawiającego, jak i najemcę/dzierżawcę – określone
    przepisami obowiązki.
    W kontekście niniejszej sprawy należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji
    pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w
    sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce
    poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).
    Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, umowa najmu/dzierżawy
    wypełnia definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, gdyż w wyniku
    zawartej umowy powstaje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy
    świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym.
    W analizowanej sprawie, stroną w umowie dzierżawy przedmiotowych Nieruchomości,
    zlokalizowanych w A, ul. a oraz ul. b, była i jest wyłącznie Zainteresowana nr 2. Czynsz z
    tytułu umów dzierżawy był i jest dokumentowany fakturami VAT wystawianymi wyłącznie
    przez Zainteresowaną nr 2, która w związku z tym rozlicza w całości podatek należny z
    tytułu dzierżawy. Zainteresowany nr 1 nie był i nie jest stroną w żadnej umowie dzierżawy.
    W konsekwencji, najem/dzierżawa przedmiotowych Nieruchomości prowadzony przez
    Zainteresowaną nr 2 stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym, wypełnia on określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję
    działalności gospodarczej, bez względu na to, czy najem/dzierżawa są prowadzone w
    ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Powyższe potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej,
    przykładowo w sprawie C-186/89 (W.N. Van Tiem v. Staatssecretaris van Financiën) uznał
    on, że wynajem działki budowlanej wraz z prawem do wybudowania na niej i późniejszego
    użytkowania budynku, w zamian za roczny czynsz, jest prowadzeniem działalności
    gospodarczej. Z kolei w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 13 listopada 2012
    r., sygn. akt I FSK 1805/11, wyrażono pogląd, że jeżeli działalność w zakresie dzierżawy
    gruntu cechuje się zarówno powtarzalnością, jak i długim okresem trwania, to grunt
    wykorzystywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, a właściciel prowadzi
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. NSA wskazał przy tym, że dla
    oceny, czy dana osoba prowadzi działalność gospodarczą w określonym zakresie nie ma
    znaczenia to, czy w tym zakresie zarejestrowała ona działalność czy też nie, nie ma też
    znaczenia jej subiektywne przekonanie w tym zakresie.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że autonomiczność prawa podatkowego wyklucza
    możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między
    małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą
    kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług. Zatem,
    nie każda czynność, która wywołuje skutki na gruncie prawa cywilnego, będzie takie skutki
    wywoływała na gruncie prawa podatkowego.
    W rozpatrywanej sprawie, pomimo że przedmiotowe Nieruchomości stanowią majątek
    wspólny małżonków, to jednak wykorzystywane były/są wyłącznie przez Zainteresowaną
    nr 2 do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (odpłatny najem
    /dzierżawa Nieruchomości). Tylko Zainteresowana nr 2 prowadzi bowiem działalność
    gospodarczą przy wykorzystaniu sprzedawanych Nieruchomości. Zatem, prowadząc
    działalność gospodarczą w oparciu o składniki majątku wspólnego, Zainteresowana nr 2
    ma nad tym majątkiem kontrolę ekonomiczną.
    Należy ponownie wskazać, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów
    wymienionych w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. W świetle przytoczonych wyżej
    przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z
    okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla
    ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży Nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi On działalność gospodarczą.
    Podsumowując stwierdzam, że przy sprzedaży Nieruchomości, zlokalizowanych: A, ul. a
    oraz A, ul. b tylko Zainteresowana nr 2 będzie występowała w charakterze podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa
    w art. 15 ust. 2 ustawy. Natomiast Zainteresowany nr 1, przy transakcji sprzedaży ww.
    Nieruchomości, nie będzie działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust.
    1 ustawy. Sprzedaż przedmiotowych Nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wyłącznie po stronie
    Zainteresowanej nr 2.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem
    1,
    uznałem za:
    - nieprawidłowe – w zakresie nieuznania Zainteresowanej nr 2 za podatnika podatku VAT,
      zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, przy sprzedaży Nieruchomości zlokalizowanych: A, ul. a
      oraz A, ul. b,
    - prawidłowe – w zakresie nieuznania Zainteresowanego nr 1 za podatnika podatku VAT,
      zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, przy sprzedaży Nieruchomości zlokalizowanych: A, ul. a
      oraz A, ul. b.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy transakcja sprzedaży przedmiotowych
    Nieruchomość będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i
    w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej
    podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
        ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;

      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc, ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do
    zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy stanie się bezzasadne.
    Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Zatem, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą
    gruntu,
    na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub
    ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również
    dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

    Należy zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie
    należy odnieść się do art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl tego przepisu:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie
    zawierają definicji lokalu mieszkalnego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami
    ustawy z 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048), zwanej dalej
    „ustawą o własności lokali”.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o własności lokali:
      1. Odrębną własność lokalu można ustanowić w drodze umowy, a także
        jednostronnej czynności prawnej właściciela nieruchomości albo orzeczenia sądu
        znoszącego współwłasność.
      2. Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna być dokonana w
        formie aktu notarialnego; do powstania tej własności niezbędny jest wpis do
        księgi wieczystej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali:
      Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej
      „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
    O możliwości wyodrębnienia prawnego lokalu decyduje przesłanka samodzielności.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali:
      Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi
      ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi,
      które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb
      mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych
      lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
    Zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali:
      Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, a więc potwierdzających
      samodzielność lokalu, stwierdza starosta w formie zaświadczenia.
    Oznacza to, że dokumentem kluczowym dla potwierdzenia prawnego wyodrębnienia
    danego lokalu jest uzyskanie zaświadczenia o samodzielności lokalu, wydanego przez
    odpowiedni organ władzy publicznej.
    Z powołanych przepisów wynika, że odrębną nieruchomość może stanowić samodzielny
    lokal, a dla powstania odrębnej własności lokali niezbędny jest wpis do księgi wieczystej
    mający charakter konstytutywny. Bez wpisu do księgi wieczystej odrębna własność lokalu
    (części budynku) nie może skutecznie powstać. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług lokal ten staje się odrębnym od budynku towarem i stanowi samodzielny przedmiot
    czynności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży opisanych Nieruchomości
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej
    kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do lokalu mieszkalnego, zlokalizowanego
    w A przy ul. a oraz budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, znajdującego się w
    A na działce nr 5 przy ul. b, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. lokalu
    mieszkalnego oraz ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej a ich dostawą
    upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Nie ponosili Państwo wydatków na ich ulepszenie, w

    stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, a jeżeli ponosili Państwo takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości stwierdzić należy, że dostawa lokalu
    mieszkalnego, zlokalizowanego w A przy ul. a oraz budynku jednorodzinnego w
    zabudowie bliźniaczej, znajdującego się w A na działce nr 5 przy ul. b, nie będzie
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
    W związku z tym, przy sprzedaży lokalu mieszkalnego, zlokalizowanego w A przy ul. a oraz
    budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, znajdującego się w A na działce nr 5
    przy ul. b, spełnione zostaną warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem planowana transakcja nie będzie
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, od daty pierwszego zasiedlenia ww.
    Nieruchomości minie okres dłuższy niż 2 lata oraz nie dokonywali Państwo ulepszeń ww.
    Nieruchomości, które przekraczałyby 30% jego wartości początkowej.
    Uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa udziału w gruncie, na którym
    posadowiony jest budynek, w którym znajduje się przedmiotowy lokal mieszkalny oraz
    dostawa działki ewidencyjnej nr 5, na której posadowiony jest budynek jednorodzinny w
    zabudowie bliźniaczej również będą korzystały ze zwolnienia od podatku.
    W związku z tym, że dostawa lokalu mieszkalnego, zlokalizowanego w A przy ul. a oraz
    budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, znajdującego się w A na działce nr 5
    przy ul. b, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności – wynikająca
    z art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.
    Podsumowując stwierdzam, że sprzedaż przedmiotowych Nieruchomości,
    zlokalizowanych: A, ul. a oraz A, ul. b, będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania numer 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu

    sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności ustalenia,
    czy planowana sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.