Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-789/10/ESZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-11-08
Teza: Czy prawidłowe jest korygowanie poniesionych kosztów o kwotę otrzymanego dofinansowania zwolnionego z podatku dochodowego? Jak ewidencjonować w takim przypadku przychody i koszty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów?
Słowa kluczowe: dochód-dochody wolne od podatku; działalność-działalność gospodarcza; korekta; koszt-koszty uzyskania przychodów; księgi-księgi przychodów i rozchodów; przychód; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2010r. (data wpływu do tut. Biura – 20 sierpnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu korygowania poniesionych kosztów uzyskania przychodów o kwotę otrzymanego dofinansowania zwolnionego z podatku dochodowego **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 sierpnia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu korygowania poniesionych kosztów uzyskania przychodów o kwotę otrzymanego dofinansowania zwolnionego z podatku dochodowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Prowadzona przez Wnioskodawczynię firma realizuje program dostarczania mleka i przetworów mlecznych do placówek oświatowych na terenie Polski. W ramach realizowanych dostaw otrzymuje dopłaty do spożycia mleka i jego przetworów. Zgodnie z otrzymaną interpretacją przepisów prawa podatkowego z dnia 10 marca 2010r. Znak: IBPBI/1/415-1097/09/BK, otrzymywane dopłaty do spożycia mleka pochodzące ze środków wspólnotowych i budżetu państwa są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym. Wnioskodawczyni ponosi bardzo duże koszty zakupu dostarczanego mleka oraz dostaw do placówek oświatowych. W podatkowej księdze przychodów i rozchodów ewidencjonuje wszystkie wspomniane wyżej koszty dotyczące danego roku podatkowego, jednak dopłaty z tytułu dostarczanego mleka wpływają do Wnioskodawczyni z bardzo dużym opóźnieniem (nawet do połowy następnego roku za rok poprzedni). Przychód z tytułu dopłat ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w dacie uznania rachunku bankowego. Na koniec okresu rozliczeniowego pomniejsza przychody o otrzymane przychody zwolnione oraz dokonuje korekty kosztów uzyskania przychodów w wysokości odpowiadającej kwocie otrzymanego dofinansowania zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest korygowanie poniesionych kosztów o kwotę otrzymanego dofinansowania zwolnionego z podatku dochodowego?

Jak ewidencjonować w takim przypadku przychody i koszty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. nr 51 poz. 307 ze zm.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46. Nie jest możliwe szczegółowe ustalenie kosztów zakupu i dostawy mleka bezpośrednio sfinansowanych z dopłat zwolnionych z podatku dochodowego w związku z czym dokonywana jest korekta kosztów w całej kwocie uzyskanego dofinansowania zwolnionego z podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Jednocześnie zauważyć należy, iż przychodów zwolnionych z opodatkowania, a więc pozostających bez wpływu na podstawę opodatkowania nie ujmuje się w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Jedynym miejscem, gdzie fakultatywnie można ująć ww. przychody jest kolumna 16 (uwagi) podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Natomiast korekta kosztów uzyskania przychodów o kwotę otrzymanych dopłat do spożycia mleka i przetworów mlecznych (przychody zwolnione), jako wpływająca na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, winna zostać odzwierciedlona poprzez stosowne zapisy w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.