Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.365.2021.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-25
Teza: Skoro omawiana sprzedaż praw i obowiązków wynikających z Przedwstępnych Umów Sprzedaży będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: prawa; prawa-prawa majątkowe; prawa-przeniesienie prawa; umowa; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 27 września 2021 r. (data wpływu – 27 września 2021 r.), uzupełnionym 26 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży praw i obowiązków wynikających z przedwstępnych umów sprzedaży – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 27 września 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży praw i obowiązków wynikających z przedwstępnych umów sprzedaży.

Wniosek uzupełniono 26 października 2021 r.

**We wniosku złożonym przez:**

\- **Zainteresowanego będącego stroną postępowania:**

O. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: O. Sp. z o.o., Nabywca)

\- **Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:**

I. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: I. Sp. z o.o., Sprzedający, Zbywca)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Zainteresowany będący stroną postępowania jest spółką z siedzibą na terytorium Polski oraz polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.

Obecnie O. Sp. z o.o. rozważa nabycie nieruchomości zlokalizowanych w miejscowości D., w gminie O., od Pana R. S. (dalej: Sprzedający 1) oraz Pana W. B. (dalej: Sprzedający 2) – w dalszej części wniosku łącznie jako „Sprzedający”. Sprzedający nie są i nigdy nie byli zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług w Polsce. Sprzedający 1 przez ok. 20 lat prowadził gospodarstwo rolne, zaś Sprzedający 2 prowadzi je nadal.

Spółka rozważa nabycie:

1) od Sprzedającego 1 niezabudowanej działki gruntu (dalej: Nowa Działka), która zostanie wydzielona z ewidencyjnej działki gruntu oznaczonej numerem (…) (sto czternaście łamane przez jeden) w obrębie ewidencyjnym (…), objętą (wraz z działką o nr (…), niebędącą jednak przedmiotem wniosku) prowadzoną w Sądzie Rejonowym w P. księgą wieczystą nr (…) (dalej: Działka (…))

oraz

2) od Sprzedającego 2:

a) działki ewidencyjnej oznaczonej numerem (…) (dalej: Działka (…)) i działki ewidencyjnej oznaczonej (…) (dalej: Działka (…)) w obrębie ewidencyjnym (…), dla których w Sądzie Rejonowym w P. prowadzona jest księga wieczysta nr (…)

i

b) działki ewidencyjnej oznaczonej numerem (…) (dalej: Działka (…) w obrębie ewidencyjnym (…), dla której w Sądzie Rejonowym w P. prowadzona jest księga wieczysta nr (…).

Nowa Działka, Działka (…), Działka (…) oraz Działka (…) w dalszej części wniosku określane są łącznie jako „Działki”.

Treść Przedwstępnych Umów Sprzedaży:

Sprzedający korzystali z usług agenta nieruchomości (który sam zgłosił się do Sprzedających) w celu sprzedaży Działek. Sprzedający osobiście nie wystawiali nigdy posiadanych przez siebie Działek na portalach internetowych, jak również nie informowali o możliwości sprzedaży w formie bilbordu albo innego nośnika reklamowego posadowionego na Działkach.

W dniu 26 marca 2021 r. Sprzedający 1 zawarł z I. Sp. z o.o. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) umowę przedwstępną sprzedaży Działki nr (…) udokumentowaną aktem notarialnym (Rep. A (…); zmienioną umową z 5 lipca 2021 r. – Rep. (…)) – dalej jako: „Przedwstępna Umowa Sprzedaży 1”.

W dniu 13 listopada 2020 r. Sprzedający 2 zawarł z I. Sp. z o.o. umowę przedwstępną sprzedaży Działki (…), Działki (…) oraz Działki (…) udokumentowaną aktem notarialnym (Rep. A (…); dalej jako: „Przedwstępna Umowa Sprzedaży 2”).

W dalszej części wniosku Przedwstępna Umowa Sprzedaży 1 oraz Przedwstępna Umowa Sprzedaży 2 będą łącznie określane jako „Przedwstępne Umowy Sprzedaży”.

Obecnie planowane jest, że I. Sp. z o.o. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) sprzeda na rzecz O. Sp. z o.o. (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) prawa i obowiązki wynikające z Przedwstępnych Umów Sprzedaży, a tym samym, że ostatecznym nabywcą Działek będzie O. Sp. z o.o.

Na mocy każdej z Przedwstępnych Umów Sprzedaży, Strony każdej z tych umów (tj. I. Sp. z o.o. – Zainteresowany niebędący strona postępowania oraz odpowiednio Sprzedający 1 lub Sprzedający 2) oświadczyły, że zobowiązują się zawrzeć umowy sprzedaży, na podstawie których Sprzedający sprzedadzą Kupującemu, w stanie wolnym od wszelkich obciążeń, Działkę (…) albo geodezyjnie wydzieloną z niej działkę gruntu (Sprzedający 1) oraz Działkę (…), Działkę (…) i Działkę (…) (Sprzedający 2), niezbędne do zrealizowania inwestycji (polegającej na wybudowaniu i oddaniu do użytkowania parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego lub centrum przetwarzania danych wraz z obsługą komunikacyjną) za określoną cenę za każdy metr kwadratowy nabywanego obszaru, a kupujący mienie to, w stanie wolnym od wszelkich obciążeń, za określoną cenę kupi (dalej jako: „Umowy Przyrzeczone”).

Ponadto zgodnie z Przedwstępnymi Umowami Sprzedaży, jeżeli z uwagi na uwarunkowania planowanej inwestycji, dla jej realizacji nie będzie konieczne nabycie przez kupującego całej nieruchomości, to kupujący uprawniony będzie do złożenia oświadczenia określającego obszar nieruchomości konieczny do przeprowadzenia inwestycji, wraz z proponowanym projektem podziału geodezyjnego nieruchomości. W przypadku złożenia przez kupującego takiego oświadczenia, strony związane będą daną Przedwstępną Umową Sprzedaży w zakresie określonym w tym oświadczeniu, a przedmiotem danej Umowy Przyrzeczonej będzie działka gruntu powstała w wyniku podziału geodezyjnego nieruchomości. Podział geodezyjny zostanie przeprowadzony staraniem kupującego, na podstawie pełnomocnictwa opisanego w dalszej części wniosku.

Zawarcie Umów Przyrzeczonych ma nastąpić po ziszczeniu m.in. następujących warunków:

1) przeprowadzenia przez kupującego procesu analizy stanu prawnego nieruchomości i uznania, według oceny kupującego, wyników tej analizy za satysfakcjonujące,

2) podziału geodezyjnego, o ile w odniesieniu do danej działki będzie niezbędny do zrealizowania planowanej przez kupującego inwestycji,

3) zmianie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego bądź uchwaleniu i wejściu w życie nowego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, którego ustalenia będą umożliwiać realizację planowanej przez kupującego inwestycji.

Ponadto, zawarcie Umów Przyrzeczonych ma nastąpić po spełnieniu się wszystkich zastrzeżonych w Przedwstępnych Umowach Sprzedaży warunków, chyba że kupujący zrzecze się spełnienia wszystkich lub niektórych z tych warunków albo zostanie spełniony warunek wskazany w pkt 3 powyżej, przez co niektóre warunki wskazane w Przedwstępnych Umowach Sprzedaży nie będą musiały zostać spełnione.

Na podstawie Przedwstępnych Umów Sprzedaży Sprzedający wyrazili zgodę na dysponowanie przez kupującego nieruchomością dla celów budowlanych, to jest dla składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, decyzji, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a także do prowadzenia na niej zadań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż jest ona wolna od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niech inwestycji polegającej na wybudowaniu parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego wraz z obsługą komunikacyjną, z zastrzeżeniem, iż koszty tych działań ponosić będzie kupujący. Ponadto Sprzedający wyrazili zgodę na przeprowadzenie archeologicznych badań ratowniczych na odkrytych na nieruchomości stanowiskach archeologicznych. Prawo to obejmuje również podwykonawców kupującego, którzy będą wykonywać badania i odwierty oraz prace archeologiczne.

Każdy ze Sprzedających w ramach odpowiedniej Przedwstępnej Umowy Sprzedaży udzielił osobie wskazanej przez I. Sp. z o.o. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) nieodwołalnego pełnomocnictwa do:

a) przeglądania akt właściwej księgi wieczystej, w tym składania wniosków o sporządzenie fotokopii i odpisów dokumentów z akt oraz do odbioru takich fotokopii i odpisów, a ponadto do przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których nieruchomość została odłączona,

b) uzyskania od właściwych organów administracji publicznej (rządowej i samorządowej) wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów lub wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego nieruchomości, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania jej stanu prawnego,

c) uzyskania wydanych na podstawie art. 306e lub art. 306g w zw. z art. 112 Ordynacji podatkowej zaświadczeń właściwych dla danego Sprzedającego organów podatkowych, organów gminy, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, stwierdzających niezaleganie albo zaległość z tytułu podatków bądź składek na ubezpieczenie społeczne, ewentualnie niefigurowanie w rejestrze płatników składek,

d) reprezentowania we wszelkich sprawach dotyczących uchwalenia nowego bądź zmiany dotychczasowego studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego lub miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obejmującego Działkę bądź wydzieloną z niej działkę gruntu,

e) uzyskania warunków technicznych przyłączenia nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenie do dróg, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru,

f) uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie,

g) uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych,

h) uzyskania decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania planowanej przez kupującego inwestycji na środowisko, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji na lokalizację zjazdu publicznego z drogi, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na nieruchomości planowanej przez Kupującego inwestycji,

i) składania wniosków o podział nieruchomości w celu geodezyjnego wydzielenia działki gruntu niezbędnej dla zrealizowania planowanej przez kupującego inwestycji, do reprezentowania go w postepowaniach wszczętych na podstawie tych wniosków, a także odbioru wszelkich dokumentów, a zwłaszcza decyzji zatwierdzających podział, jak też do ujawnienia tego podziału w ewidencji gruntów i ewentualnej zmiany oznaczenia użytków gruntowych.

Każdy ze Sprzedających oświadczył przy tym, że pełnomocnictwo to obejmuje prawo składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz do odbioru decyzji, postanowień, wypisów, wyrysów, map (w tym dotyczących pozostałych działek ewidencyjnych objętych ww. księgą wieczystą) i pism oraz korespondencji związanej z prowadzonymi postępowaniami administracyjnymi, a w szczególności z uzyskaniem pozwolenia na budowę i decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach, z zastrzeżeniem, że wszelkie koszty oraz opłaty przyłączeniowe związane z warunkami technicznymi, decyzjami i umowami przyłączeniowymi określonymi powyżej będą obciążały kupującego.

Każdy ze Sprzedających oświadczył również, że na wezwanie kupującego udzieli wszelkich dalszych pełnomocnictw niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskaniem pozwoleń, uzgodnień itp., o których mowa w umowie, zarówno w formie pisemnej, jak też innej formie szczególnej.

Ponadto każdy ze Sprzedających oświadczył, że pełnomocnik może w granicach umocowania ustanawiać dla niego innych pełnomocników.

Jednocześnie Kupujący oświadczył, że na mocy udzielonych mu w umowie przedwstępnej pełnomocnictw zobowiązał się wszcząć wszelkie możliwe czynności mające na celu spełnienie warunków zawarcia umowy przyrzeczonej.

W oparciu o udzielone pełnomocnictwo, przedstawiciel kupującego złożył w imieniu Sprzedających szczegółowe uwagi do wyłożonego do publicznego wglądu projektu nowego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Dodatkowo w imieniu Sprzedającego 1, w oparciu o udzielone pełnomocnictwo, złożony został wniosek o podział Działki (…) w celu geodezyjnego wydzielenia działki gruntu niezbędnej dla zrealizowania planowanej przez kupującego inwestycji (tj. Nowej Działki).

Z kolei w imieniu Sprzedającego 2, w oparciu o udzielone pełnomocnictwo, złożony został wniosek o wydanie warunków technicznych przyłączenia infrastruktury wodno-kanalizacyjnej dla Działki (…).

Ponadto na podstawie udzielonych pełnomocnictw planowane jest wystąpienie z wnioskami o wydanie zaświadczeń w odniesieniu do każdego ze Sprzedających stwierdzających niezaleganie albo zaległość z tytułu podatków bądź składek na ubezpieczenie społeczne, ewentualnie niefigurowanie w rejestrze płatników składek.

Na mocy Przedwstępnych Umów Sprzedaży każdy ze Sprzedający oświadczył, że znane jest mu zamierzenie inwestycyjne kupującego, w związku z czym zrzeka się prawa składania jakichkolwiek odwołań, zażaleń, skarg i innych protestów w toku postępowań administracyjnych dotyczących realizacji tej inwestycji, a ponadto jest zobowiązany do niezgłaszania z tego tytułu żadnych roszczeń oraz do nieskładania żadnych odwołań, zażaleń, skarg i protestów.

Strony Przedwstępnych Umów Sprzedaży postanowiły, że każda z Umów Przyrzeczonych zostanie zawarta w terminie osiemnastu miesięcy od wejścia w życie (rozpoczęcia obowiązywania) zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obejmującego nieruchomość bądź wydzieloną z niej działkę gruntu, nie później jednak niż 31 grudnia 2023 r. (dalej jako: „Data Ostateczna”).

Jeżeli w dacie zawarcia danej Umowy Przyrzeczonej jakiemukolwiek podmiotowi przysługiwać będzie prawo pierwokupu nieruchomości albo wydzielonej z niej działki gruntu, a kupujący nie odstąpi z tego powodu od umowy, przyrzeczona umowa zostanie zawarta pod warunkiem niewykonania tego prawa przez ten podmiot, po której – po otrzymaniu przez danego Sprzedającego oświadczenia uprawnionego o niewykonaniu prawa pierwokupu albo upływie terminu do wykonania tego prawa – zawarta zostanie umowa przenosząca własność, do której w takim wypadku znajdą zastosowanie postanowienia właściwe dla danej Umowy Przyrzeczonej.

Zgodnie z Przedwstępnymi Umowami Sprzedaży, wydanie kupującemu Działki (…) bądź wydzielonej z niej działki gruntu przez Sprzedającego 1 oraz Działki (…), Działki (…) i Działki (…) nastąpi w dniu zawarcia Umowy Przyrzeczonej z danym Sprzedającym, przy czym zawierając Umowę Przyrzeczoną dany Sprzedający podda się egzekucji w trybie art. 777 § 1 pkt 4 Kodeksu postępowania cywilnego co do tego obowiązku.

Do dnia wydania wszystkie płatności związane z nieruchomościami będą, co do zasady, ponoszone przez Sprzedających, a od dnia wydania obciążać będą kupującego.

Strony każdej z Przedwstępnych Umów Sprzedaży zastrzegły, że kupującemu przysługuje prawo odstąpienia od danej Przedwstępnej Umowy Sprzedaży:

1) gdy – zgodnie z prawem obowiązującym w dacie zawarcia danej Umowy Przyrzeczonej – jakiemukolwiek podmiotowi przysługiwać będzie prawo pierwokupu nieruchomości bądź wydzielonej z niej działki,

2) w razie niepowzięcia przez wspólników kupującego uchwały wyrażającej zgodę na nabycie nieruchomości lub wydzielonej z niej działki gruntu bądź nieziszczenia się któregokolwiek z pozostałych warunków zawarcia danej Umowy Przyrzeczonej

– które może zostać wykonane nie później niż do upływu Daty Ostatecznej.

Zawarcie Przedwstępnej Umowy Cesji:

O. Sp. z o.o. oraz I. Sp. z o.o. zawarły 22 lipca 2021 r. przedwstępną umowę przeniesienia praw i obowiązków wynikających z Przedwstępnych Umów Sprzedaży (dalej jako: „Przedwstępna Umowa Cesji”).

W konsekwencji zawarcia Przedwstępnej Umowy Cesji, przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej, dojdzie do sprzedaży (za cenę określoną w Przedwstępnej Umowie Cesji) przez I. Sp. z o. o. (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) na rzecz O. Sp. z o. o. (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) praw i obowiązków wynikających z Przedwstępnych Umów Sprzedaży. W konsekwencji obecnie planowane jest, że Umowy Przyrzeczone zawrze ostatecznie Zainteresowany będący stroną postępowania (niewykluczone, że nastąpi to w tym samym dniu co wcześniejsze przeniesienie praw i obowiązków z Przedwstępnych Umów Sprzedaży na O. Sp. z o.o.).

Tym samym, w związku z Przedwstępną Umową Cesji, Spółka (jako docelowy nabywca Działek) wraz z I. Sp. z o.o. (dalej: Zainteresowani) występują z wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie określonym poniżej.

Opisana powyżej sprzedaż przez I. Sp. z o. o. (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) na rzecz O. Sp. z o. o. (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) praw i obowiązków wynikających z Przedwstępnych Umów Sprzedaży będzie w dalszej części wniosku określana także jako „Sprzedaż”.

Po sprzedaży i następnie nabyciu Działek Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza wykorzystywać Działki wyłącznie w związku z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Sprzedający jest spółką z siedzibą na terytorium Polski oraz polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.

Sprzedaż Działek przez Sprzedających na rzecz Zainteresowanego będącego stroną postępowania jest przedmiotem odrębnych wniosków wspólnych o wydanie interpretacji, złożonych wspólnie przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania oraz każdego ze Sprzedających.

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:**

1\. Czy sprzedaż przez I. Sp. z o.o. na rzecz O. Sp. z o.o. praw i obowiązków wynikających z Przedwstępnych Umów Sprzedaży będzie transakcją opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i niepodlegającą zwolnieniu z podatku od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

2\. Czy sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

**Zdaniem Zainteresowanych**, sprzedaż nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 lit. a i art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (art. 2 pkt 4 lit. a) lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są w szczególności nieruchomości lub ich części (art. 2 pkt 4 lit. b).

Jak wskazano powyżej – zdaniem Zainteresowanych – Transakcja będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a zatem nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Na wstępie należy wskazać, iż przedmiotem interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Zainteresowanych zajęta na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację indywidualną z 24 listopada 2021 r. znak: 0112-KDIL3.4012.333.2021.2.AW

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zbywca zamierza dokonać na rzecz Nabywcy sprzedaży praw i obowiązków wynikających z Przedwstępnych Umów Sprzedaży.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja sprzedaży – która ma być dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia opisanej transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 24 listopada 2021 r. znak: 0112-KDIL3.4012.333.2021.2.AW, wydanej w trybie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko Zainteresowanych, według którego Sprzedający będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w ramach Transakcji i w konsekwencji, sprzedaż praw i obowiązków wynikających z Przedwstępnych Umów Sprzedaży przez Zbywcę na rzecz Nabywcy będzie transakcją podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i niepodlegającą zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Zatem, skoro omawiana sprzedaż praw i obowiązków wynikających z Przedwstępnych Umów Sprzedaży będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.