Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/436-92/13-4/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-10-25
Teza: Czy darowizny przekazana na rachunek innego podmiotu niż obdarowany podlega zwolnieniu na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn?
Słowa kluczowe: darowizna; pieniądze; rachunki-rachunek bankowy
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2013 r. (data wpływu 23 lipca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 października 2013 r. (data wpływu 17 października 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zwolnienia z opodatkowania darowizny środków pieniężnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lipca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zwolnienia z opodatkowania darowizny środków pieniężnych.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), w związku z czym, pismem z dnia 9 października 2013 r., Nr IPTPB2/436-92/13-2/KK, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 9 października 2013 r. (doręczono w dniu 14 października 2013 r.), a w dniu 17 października 2013 r. uzupełniono ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni od wielu lat jest pełnomocnikiem konta swojej matki w banku. Od 2000 r. Wnioskodawczyni zarządza pieniędzmi zgromadzonymi na koncie matki, a to z uwagi na jej zły stan zdrowia. Wnioskodawczyni działa na rzecz matki i za jej zgodą oraz pełnym przyzwoleniem, dokonując wpłat, wypłat, przelewów, zakładania lokat itp. Wnioskodawczyni przelała kilka lat temu kwoty z konta matki na swoje konto, aby Wnioskodawczyni mogła założyć subkonto. Subkonto zostało założone na nazwisko Wnioskodawczyni, gdyż w ten sposób nie musiała Ona fatygować matki do banku za każdym razem. Wnioskodawczyni pieniędzmi zarządzała – jednak nie była to darowizna. Subkonto zostało założone z myślą, by uzyskać co miesiąc wyższe oprocentowanie na rzecz matki. Prawie co miesiąc Wnioskodawczyni wypłacała narosłe procenty, przy czym oddawała je matce, do jej dowolnej dyspozycji. Wnioskodawczyni nie miała z tego tytułu korzyści.

Ponieważ jednak ostatnio oprocentowanie również na subkoncie znacznie zmalało, matka postanowiła uczynić na rzecz Wnioskodawczyni darowiznę w wysokości 100.000 zł i w dniu 4 maja 2013 r. została spisana umowa darowizny. W umowie jest określony cel darowizny - zakupu mieszkania od developera oraz sposób jej wykonania (przelewem na konto developera z konta Wnioskodawczyni). Zdaniem Wnioskodawczyni, można było zrobić „sztuczne przelewy”, tzn. przelać pieniądze z konta Wnioskodawczyni na konto matki, a potem z konta matki na konto developera. To jednak łączyłoby się z kolejnymi wizytami matki w banku, a to dla niej poważny wysiłek.

Ponieważ Wnioskodawczyni jest pełnomocnikiem do konta matki, a w więc Jej działania są równoznaczne z działaniami matki, Wnioskodawczyni dokonała trzech czynności: 3 przelewy na konto developera (pierwszy w dniu spisania umowy z deweloperem – 9 maja 2013 r., drugi w dniu 14 czerwca 2013 r. i trzeci w dniu 25 czerwca 2013 r.). Przelewy są udokumentowane i developer otrzymał pieniądze. Tym samym darowizna została dokonana, a więc jest ważna.

Wnioskodawczyni wiedziała, że w ciągu pół roku od daty uzyskania darowizny zgłosić do urzędu skarbowego i tak też uczyniła. Na początku lipca 2013 r. Wnioskodawczyni zgłosiła się do urzędu skarbowego.

W dalszej części opisu stanu faktycznego Wnioskodawczyni stwierdza, że prawdopodobnie będzie zwolniona tylko z tych kwot, gdzie przelewy są udokumentowane, czyli:

1.  Przelew z konta matki na konto Wnioskodawczyni w wysokości 7.700 zł w dniu 11 czerwca 2013 r. (dokonany przez Wnioskodawczynię, jako pełnomocnika),
2.  Przelew z konta matki na konto Wnioskodawczyni w wysokości 7.000 zł w dniu 25 czerwca 2013 r.

Wnioskodawczyni wskazuje, że zwolnieniu podlega też kwota w wysokości 9.637 zł, która nie podlega podatkowi dla osób należących do pierwszej grupy podatkowej. I drugie tyle, tzn. 9.637 zł, gdyż kwota wpłacona jest developerowi. Tak więc ewentualnie, Wnioskodawczyni mogłaby być zwolniona na łączną sumę (7.700 zł + 7.000 zł + 9.637 zł x 2) i tylko od tej sumy nie musi Ona płacić podatku. Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek od darowizny od znacznie wyższej kwoty, bo od kwoty około 67.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy na podstawie przytoczonego stanu faktycznego, po spełnieniu warunku w postaci założenia zgłoszenia SD-Z2 w ciągu 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego oraz dołączenia potwierdzenia przelewu przedmiotu darowizny do formularza SD-Z2, Wnioskodawczyni, jako obdarowana, jest zwolniona z obowiązku zapłaty podatku od otrzymanej w drodze darowizny kwoty pieniężnej będącej przedmiotem darowizny od darczyńcy będącej biologiczną matką?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym ma zastosowanie zwolnienie określone w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Wnioskodawczyni jest pełnomocnikiem do konta matki w banku. Umową darowizny matka przekazała Jej kwotę w wysokości 100.000 zł, zgromadzoną częściowo na subkoncie i rachunku ROR Wnioskodawczyni.

Umowa darowizny zawiera sposób wykonania darowizny. Darowizna jest ważna przez dokonanie. Wnioskodawczyni jest w pierwszej grupie podatkowej i działała w dobrej wierze i zgodnie z wolą darczyńcy.

W opinii Wnioskodawczyni, działanie pełnomocnika (wpłaty, wypłaty, przelewy oraz inne zarządzenia) jest równoznaczne i równoprawne z działaniem, wolą, oświadczeniem i zgodą właściciela konta ROR. Pełnomocnik działa na korzyść i dla dobra właściciela konta. Tak więc przelewy na rzecz developera, które dokonywała Wnioskodawczyni z konta ROR, są udokumentowane.

Wnioskodawczyni wskazuje, że nie ma ustawy nakazującej potwierdzenie darowizny przelewu z konta darczyńcy na rzecz obdarowanego.

Ponadto Wnioskodawczyni podnosi, że zgłosiła się do Urzędu Skarbowego w terminie 6 miesięcy od chwili otrzymania darowizny i nie chce nikogo oszukać.

W związku z powyższym, Wnioskodawczyni uważa, że powinna być całkowicie zwolniona z podatku od darowizny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1.  dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2.  darowizny, polecenia darczyńcy;
3.  zasiedzenia;
4.  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, przy nabyciu w drodze darowizny powstaje on z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Zgodnie natomiast z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1.  zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2.  udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Stosownie do art. 4a ust. 3 ww. ustawy, w przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.

Przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie definiują pojęcia „darowizna”, a zatem należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. Nr16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Z powyżej zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku, które może polegać zarówno na przesunięciach do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych postaciach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów. Nie jest przy tym konieczne, aby dokonanie darowizny łączyło się z bezpośrednim transferem darowanego przedmiotu z masy majątkowej darczyńcy do majątku obdarowanego. Transfer ten bowiem może mieć miejsce między masą majątkową osoby trzeciej a obdarowanym.

Zatem, daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy darowizny, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 Kodeksu cywilnego.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni od wielu lat jest pełnomocnikiem konta swojej matki w banku. Od 2000 r. Wnioskodawczyni zarządza pieniędzmi zgromadzonymi na koncie matki, w to z uwagi na jej zły stan zdrowia. Wnioskodawczyni działa na rzecz matki i za jej zgodą oraz pełnym przyzwoleniem, dokonując wpłat, wypłat, przelewów, zakładania lokat itp. Wnioskodawczyni przelała kilka lat temu kwoty z konta matki na swoje konto, aby Wnioskodawczyni mogła założyć subkonto. Subkonto zostało założone na nazwisko Wnioskodawczyni, gdyż w ten sposób nie musiała Ona fatygować matki do banku za każdym razem. Wnioskodawczyni pieniędzmi zarządzała, jednak nie była to darowizna. Subkonto zostało założone z myślą, by uzyskać co miesiąc wyższe oprocentowanie na rzecz matki. Co miesiąc Wnioskodawczyni wypłacała narosłe procent, przy czym oddawała Ona matce, do jej dowolnej dyspozycji. Wnioskodawczyni nie miała z tego tytułu korzyści. Ponieważ jednak ostatnio oprocentowanie również na subkoncie znacznie zmalało, matka postanowiła uczynić na Jej rzecz darowiznę w wysokości 100.000 zł. W dniu 4 maja 2013 r. została spisana umowa zakupu mieszkania od developera oraz sposób jej wykonania (przelewem na konto developera z konta Wnioskodawczyni). Ponieważ Wnioskodawczyni jest pełnomocnikiem do konta matki, w więc Jej działania są równoznaczne z działaniami matki, Wnioskodawczyni dokonała trzech przelewów na konto developera (pierwszy w dniu spisania umowy z deweloperem – 9 maja 2013 r., drugi w dniu 14 czerwca 2013 r. i trzeci w dniu 25 czerwca 2013 r.). Przelewy są udokumentowane i developer otrzymał pieniądze. Tym samym darowizna została dokonana, a więc jest ważna.

Odnosząc się do powyższego wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dodatkowym warunkiem zwolnienia od podatku, poza zgłoszeniem nabytych środków pieniężnych naczelnikowi urzędu skarbowego, jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym. Rozstrzygnięcia zatem wymaga kwestia, czy warunek określony w art. 4a ustawy jest spełniony także w przypadku, gdy środki pieniężne będące przedmiotem darowizny zostały przekazane na rachunek bankowy inny niż rachunek obdarowanego.

W wydanej na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) interpretacji ogólnej z dnia 15 lutego 2012 r., sygn. PL/LM/834/10/BNJ/12/41, Minister Finansów stwierdził, powołując się na orzecznictwo sądów administracyjnych, w tym m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 kwietnia 2010 r., sygn. akt II FSK 1952/08, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 19 kwietnia 2011 r., sygn. akt I SA/Bd 167/11 oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 12 stycznia 2011 r., sygn. akt III SA/Wa 2879/10, że w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, warunek określony w tym przepisie jest spełniony także wtedy, gdy nabywca udokumentuje ich otrzymanie dowodem przekazania bezpośrednio na rachunek innego podmiotu niż obdarowany, w wykonaniu zawartej z nim umowy.

W sytuacji więc, gdy środki pieniężne będące przedmiotem darowizny zostały przekazane bezpośrednio na rachunek bankowy zbywcy mieszkania, w związku z zawartą przez Wnioskodawczynię umową darowizny, jednak na Jej rzecz, uznać należy, że przedmiotowa darowizna korzystać będzie ze zwolnienia wymienionego art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ponadto zwolnienie z podatku od spadków i darowizn będzie przysługiwać, jeżeli we właściwym terminie nabycie zostanie zgłoszone właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oraz zostanie ono udokumentowane dowodem przekazania na rachunek bankowy innego, niż Wnioskodawczyni (obdarowana), podmiotu w tym przypadku zbywcy mieszkania, ale na Jej rzecz.

W niniejszej interpretacji indywidualnej nie odniesiono się do przedstawionych wyliczeń oraz wskazanych we wniosku kwot z uwagi na fakt, że przepis art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nakłada na Ministra Finansów obowiązek wydania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Zatem, liczbowe przykłady nie podlegają urzędowej interpretacji. Szczegółowe ustalenia w tym zakresie mogą być poczynione wyłącznie w ramach prowadzonego przez właściwy organ podatkowy postępowania podatkowego. Ponadto należy dodać, że w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnić się będzie od stanu faktycznego, który wystąpił w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto tut. Organ wskazuje, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni, jako występującej z wnioskiem. Nie wywołuje skutków prawnych dla Darczyńcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.