Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-368/14-5/MD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-10-17
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą świadczeń na rzecz emerytów i rencistów (żołnierzy) oraz członków ich rodzin
Słowa kluczowe: emeryt; koszt-zwrot kosztów; płatnik; renciści; wypłata; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; świadczenie; żołnierze
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2014 r. (data wpływu 9 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 września 2014 r. (data wpływu 2 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w odniesieniu do wypłacanych przez Wnioskodawcę emerytom i rencistom świadczeń obejmujących zwrot kosztów jednorazowego przejazdu żołnierza i członków jego rodziny oraz zwrot kosztów przewozu urządzenia domowego do obranego, przez zwolnionego z zawodowej służby wojskowej żołnierza, miejsca zamieszkania w kraju - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 22 września 2014 r., Nr IPTPB1/415-368/14-2/MD na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 23 września 2014 r., następnie w dniu 2 października 2014 r. wpłynęło pismo z dnia 29 września 2014 r. stanowiące uzupełnienie wniosku (data nadania przesyłki w placówce pocztowej 30 września 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

Organem wypłacającym świadczenia, o których mowa poniżej, jest Dyrektor Wojskowego Biura Emerytalnego - dalej Dyrektor WBE.

I.

Dyrektor Wojskowego Biura Emerytalnego wypłaca oprócz świadczeń emerytalno -rentowych na podstawie ustawy z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2013 r., poz. 666, z późn. zm.) również inne świadczenia z zaopatrzenia emerytalnego żołnierzy zawodowych, w tym świadczenia socjalne.

Do otrzymania świadczenia socjalnego uprawnione są osoby pobierające emeryturę, rentę inwalidzką lub rentę rodzinną w Wojskowym Biurze Emerytalnym (dalej WBE).

Świadczeniobiorca WBE może korzystać ze świadczeń socjalnych, o których mowa w paragrafie 5 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 29 czerwca 2009 r. w sprawie funduszu socjalnego dla emerytów i rencistów wojskowych oraz przekazywania środków funduszu między wojskowymi organami wojskowymi (Dz. U. z 2009 r. Nr 107, poz. 890) - dalej rozporządzenie socjalne, tj.:

1.  zapomogi pieniężnej,
2.  zwrotu kosztów opieki paliatywo-hospicyjnej,
3.  częściowego zwrotu kosztów leczenia w sanatoriach, uzdrowiskach oraz zakładach rehabilitacyjnych.

Świadczenia socjalne przyznaje, na wniosek świadczeniobiorcy, Dyrektor WBE, w ramach posiadanych środków na ten cel. Do wniosku świadczeniobiorca o przyznanie świadczenia socjalnego dołącza:

1.  zaświadczenie o dochodach świadczeniobiorcy i członków gospodarstwa domowego, o których mowa w paragrafie 3 rozporządzenia socjalnego;
2.  oryginalne lub potwierdzone za zgodność przez właściwy organ dokumenty potwierdzające zdarzenia losowe, klęski żywiołowe, przewlekłą chorobę lub inne wskazane we wniosku przyczyny powodujące pogorszenie warunków materialnych.

Ponadto w przypadku rent rodzinnych - dzieci, o których mowa w art. 27 ust. 6 ustawy z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2013 r., poz. 666, z późn zm.) Dyrektor WBE przyznaje pomoc finansową na kontynuowanie nauki dwa razy w roku kalendarzowym, w wysokości kwoty stanowiącej trzykrotność najniższej emerytury.

Dyrektor Wojskowego Biura Emerytalnego wypłaca oprócz świadczeń emerytalno-rentowych, o których mowa poniżej, również świadczenia pieniężne na podstawie ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. z 2010 r., Nr 90, poz. 593, z późn. zm.), w tym świadczenia, o których mowa w art. 95 pkt 6 - zwrot kosztów jednorazowego przejazdu żołnierza i członków jego rodziny oraz zwrot kosztów przewozu urządzenia domowego do obranego przez zwolnionego z zawodowej służby wojskowej żołnierza, miejsca zamieszkania w kraju – w wysokościach i na zasadach określonych jak dla żołnierzy zawodowych przeniesionych do pełnienia służby w innej miejscowości.

Do otrzymania świadczeń pieniężnych, o których mowa w art. 95 pkt 6 ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. z 2010 r., Nr 90, poz. 593, z późn. zm.), uprawniony jest po zwolnieniu z zawodowej służby wojskowej - żołnierz zawodowy, który ma ustalone prawo do emerytury lub renty inwalidzkiej - dalej świadczeniobiorca WBE.

Wypłaty należności dokonuje się na pisemny wniosek zwolnionego z zawodowej służby wojskowej, na podstawie decyzji wojskowego organu emerytalnego właściwego dla adresu zameldowania zwolnionego żołnierza, a w razie braku adresu zameldowania - organu emerytalnego właściwego dla adresu zameldowania na pobyt czasowy. Do wniosku świadczeniobiorca WBE dołącza dokumenty, o których mowa w rozporządzeniu Ministra Obrony Narodowej z dnia 16 lipca 2014 r. w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych za przeniesienia, przesiedlenia i podróże służbowe (Dz. U. z 2014 r., poz. 1003), tj.:

1.  fakturę potwierdzającą poniesienie kosztu przewozu urządzenia domowego;
2.  koszty jednorazowego przejazdu udokumentowane biletami lub fakturami na przejazd publicznymi środkami transportu, obejmującymi cenę biletu na przejazd środkiem transportu wraz z opłatami dodatkowymi, w tym miejscówką, z uwzględnieniem posiadanej przez świadczeniobiorcę ulgi na dany środek transportu, bez względu na to, z jakiego tytułu ulga mu przysługuje. W przypadku nieprzedstawienia przez świadczeniobiorcę biletów lub udokumentowania biletami tylko części kosztów przejazdu, przysługuje mu zwrot kosztów przejazdu na trasie nieudokumentowanej biletami w wysokości ceny biletu II klasy pociągu osobowego – środka transportu określonego przez Dyrektora WBE, z uwzględnieniem posiadanej ulgi, bez względu, z jakiego tytułu ulga mu przysługuje;
3.  oświadczenie o posiadaniu bądź nie ulg na przejazdy świadczeniobiorcy i członków rodziny.

Przedmiotowe świadczenie wypłaca Dyrektor Wojskowego Biura Emerytalnego w okresie 3 lat od dnia zwolnienia z zawodowej służby wojskowej. Należność wypłacana jest na rachunek bankowy bądź na adres domowy świadczeniobiorcy na podstawie decyzji Dyrektora WBE.

Prawo do świadczeń:

1.  zwrotu kosztów przewozu urządzenia domowego oraz
2.  zwrotu kosztów jednorazowego przejazdu do obranego miejsca zamieszkania w kraju

posiada również osoba uprawniona do renty rodzinnej, zgodnie z art. 98 ust. 2 w związku z art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. z 2010 r., Nr 90, poz. 593, z późn. zm.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.

1.  Czy wypłacane emerytom i rencistom (dotyczy rent inwalidzkich, nie dotyczy rent rodzinnych) przez Dyrektora WBE świadczenia:
    1.  zwrot kosztów jednorazowego przejazdu żołnierza i członków jego rodziny oraz zwrot kosztów przewozu urządzenia domowego do obranego, przez zwolnionego z zawodowej służby wojskowej żołnierza, miejsca zamieszkania w kraju,
    2.  świadczenia socjalne

są wolne od podatku dochodowego do kwoty 2.280,00 zł, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm. - dalej ustawa podatkowa), natomiast świadczenia powyżej tej kwoty należy opodatkować, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej, tj. 10% podatkiem dochodowym od nadwyżki powyżej limitu 2.280,00 zł?

1.  Czy osobom pobierającym rentę rodzinną podczas wypłaty świadczeń:
    1.  zwrotu kosztów jednorazowego przejazdu żołnierza i członków jego rodziny oraz zwrotu kosztów przewozu urządzenia domowego do obranego, przez zwolnionego z zawodowej służby wojskowej żołnierza, miejsca zamieszkania w kraju,
    2.  świadczeń socjalnych

Dyrektor WBE może zastosować zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy podatkowej, łącznie w roku podatkowym do kwoty nieprzekraczającej 2.280,00 zł, natomiast na nadwyżkę powyżej ustawowego limitu zwolnienia, Dyrektor WBE winien wystawić po zakończeniu roku podatkowego za rok poprzedni informację PIT-8C - przychód z innych źródeł (art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone Nr 1 w zakresie obowiązków płatnika w odniesieniu do wypłacanych przez Wnioskodawcę emerytom i rencistom świadczeń obejmujących zwrot kosztów jednorazowego przejazdu żołnierza i członków jego rodziny, zwrot kosztów przewozu urządzenia domowego do obranego, przez zwolnionego z zawodowej służby wojskowej żołnierza, miejsca zamieszkania w kraju. Natomiast w odniesieniu do wypłacanych przez Wnioskodawcę świadczeń socjalnych oraz w zakresie pytania oznaczonego Nr 2 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacając emerytom i rencistom (dotyczy rent inwalidzkich) świadczenia z tytułu zwrotu kosztów jednorazowego przejazdu żołnierza i członków jego rodziny oraz zwrotu kosztów przewozu urządzenia domowego do obranego, przez zwolnionego z zawodowej służby wojskowej żołnierza, miejsca zamieszkania w kraju, powinno stosować się przepisy art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem zapisów art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Z treści wyżej wymienionych przepisów wynika, że świadczenia otrzymane przez emerytów i rencistów dotyczą świadczeń otrzymanych przez te osoby w związku z uprzednio łączącym je stosunkiem służbowym. Zastosowanie wyżej wymienionych przepisów ma miejsce w przypadku spełnienia przesłanek posiadania przez osobę występującą o wskazane powyżej świadczenia - uprawnień emeryta lub rencisty. Konieczne jest również, aby udzielone świadczenie wynikało z uprzednio łączącego tę osobę stosunku służbowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na podstawie art. 95 pkt 6 ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. z 2010 r., Nr 90, poz. 593, z późn. zm.), żołnierzowi zwolnionemu z zawodowej służby wojskowej, niezależnie od odprawy, o której mowa w art. 94, przysługuje m.in. zwrot kosztów jednorazowego przejazdu żołnierza i członków jego rodziny oraz zwrot kosztów przewozu urządzenia domowego do obranego przez żołnierza miejsca zamieszkania w kraju – w wysokości i na zasadach określonych jak dla żołnierzy zawodowych przeniesionych do pełnienia służby w innej miejscowości.

Szczegółowe warunki przyznania wymienionych świadczeń reguluje rozporządzenie Ministra Obrony Narodowej z dnia 16 lipca 2014 r. w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych za przeniesienia, przesiedlenia i podróże służbowe (Dz. U. z 2014 r., poz. 1003).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego m.in. wynika, że Wnioskodawca oprócz świadczeń emerytalno – rentowych wypłaca emerytom i rencistom na podstawie ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. z 2010 r., Nr 90, poz. 593, z późn. zm.), w tym świadczenia, o których mowa w art. 95 pkt 6 - zwrot kosztów jednorazowego przejazdu żołnierza i członków jego rodziny oraz zwrot kosztów przewozu urządzenia domowego do obranego przez zwolnionego z zawodowej służby wojskowej żołnierza, miejsca zamieszkania w kraju – w wysokościach i na zasadach określonych jak dla żołnierzy zawodowych przeniesionych do pełnienia służby w innej miejscowości.

Do otrzymania świadczeń pieniężnych, o których mowa w art. 95 pkt 6 ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych, uprawniony jest po zwolnieniu z zawodowej służby wojskowej - żołnierz zawodowy, który ma ustalone prawo do emerytury lub renty inwalidzkiej.

Przechodząc na grunt przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy – przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów są inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy – za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Wskazać należy, że katalog świadczeń określonych w art. 20 ust. 1 ww. ustawy jest katalogiem otwartym, dlatego też do tego rodzaju źródła przychodu należy zaliczyć wszystkie świadczenia, których ustawodawca nie zaliczył do innych kategorii źródeł przychodu wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są świadczenia otrzymywane przez emerytów lub rencistów w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł.

Z zacytowanego przepisu wynika, że aby świadczenie korzystało z powyższego zwolnienia, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

*   świadczenie ma otrzymać emeryt lub rencista,

*   świadczenie to musi być przyznane ww. osobom w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych,

*   wartość świadczenia nie może przekroczyć w roku podatkowym wysokości 2.280,00 zł.

Zastosowanie ww. przepisu nie jest uzależnione od tego, czy udzielającym świadczenie jest podmiot będący byłym zakładem pracy świadczeniobiorcy, czy też inny podmiot. Ważne jest, aby otrzymującym świadczenia była osoba, która posiada status emeryta lub rencisty oraz aby udzielone świadczenie wynikało z uprzednio łączącego ją z zakładem pracy stosunku służbowego, stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zatem dla emerytów i rencistów świadczenia otrzymane od byłego zakładu pracy stanowią przychód. Jednakże, przychód ten bez względu na źródło finansowania korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wartość otrzymanych świadczeń nie przekracza w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł.

Przepis art. 30 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, stanowi, że od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 – w wysokości 10% należności.

Stosownie do art. 41 ust. 4 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.

W myśl art. 42 ust. 1 cyt. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek dochodowy oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

W myśl art. 42 ust. 1a niniejszej ustawy, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że kwota wypłaconego emerytom i rencistom (dotyczy rent inwalidzkich, nie dotyczy rent rodzinnych) świadczenia w postaci zwrotu kosztów jednorazowego przejazdu żołnierza i członków jego rodziny oraz zwrotu kosztów przewozu urządzenia domowego do obranego, przez zwolnionego z zawodowej służby wojskowej żołnierza, miejsca zamieszkania w kraju, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł.

W sytuacji, kiedy ww. świadczenia przekroczą wyżej wskazany limit zwolnienia, wtedy od nadwyżki Wnioskodawca, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, jest obowiązany pobrać 10% zryczałtowany podatek dochodowy, zgodnie z postanowieniami art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, wskazać należy, że w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnik będzie zobowiązany przesłać do urzędu skarbowego roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR - Deklaracja roczna o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.