Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-657/08-2/SR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-07-10
Teza: Ulga odsetkowa
Słowa kluczowe: budowa-zakończenie budowy; odliczenia-odliczenie od dochodu; przebudowa; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 09.04.2008 r. (data wpływu 10.04.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu odsetek od kredytu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10.04.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu odsetek od kredytu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 13.06.2003 r. aktem notarialnym Nr xx/2003 Wnioskodawca nabył po rodzicach nieruchomość zabudowaną o powierzchni 540 m2. Dnia 04.03.2004 r. Wnioskodawca wraz z żoną otrzymał pozwolenie na rozbudowę i nadbudowę budynku (decyzja Nr 214/2004). Budowa została rozpoczęta 01.04.2004 r., a zakończona w 2007 r., na co Wnioskodawca posiada stosowne dokumenty:

1.  oświadczenie kierownika budowy o zakończeniu inwestycji,
2.  wpis na ostatniej stronie dziennika budowy o zakończeniu inwestycji,
3.  dokumenty z odbiorów technicznych mediów i przyłączy, tj. instalacji elektrycznej, instalacji gazowej, drożności przewodów kominkowych oraz odbiór geodezyjny.

Zawiadomienie o zakończeniu budowy do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego zostało złożone przez Wnioskodawcę i jego żonę w dniu 06.03.2008 r. Potwierdzenie przyjęcia budynku do użytkowania Wnioskodawca odebrał w dniu 27.03.2008 r. Opóźnienie w złożeniu zawiadomienia nie było celowe, lecz wynikało z błędnej informacji, jaką Wnioskodawca wraz z żoną uzyskał, tj., że nadbudowa już istniejącego budynku nie musi być zgłaszana do odbioru technicznego i do użytkowania budynku wystarczy tylko zakończenie budowy w dzienniku budowy oraz odbiory techniczne mediów, co zostało dokonane w 2007 r.

Na opisaną rozbudowę budynku Wnioskodawca wraz z żoną zaciągnął kredyt hipoteczny zgodne z umową z dnia 02.08.2005 r. Przez lata 2005, 2006, 2007 zapłacono wymagalne odsetki w łącznej wysokości 10.579,97 zł., na co do wniosku ORD-IN załączona została kserokopia zaświadczenia z banku.

Zapłacone odsetki Wnioskodawca wraz z żoną chce odliczyć w ramach ulgi z tytułu wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego w zeznaniu rocznym za 2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy możliwe jest skorzystanie z ulgi odsetkowej w zeznaniu rocznym za 2007 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Możliwe jest skorzystanie z ulgi odsetkowej od kredytu hipotecznego na rozbudowę budynku w zeznaniu rocznym za 2007 r., ponieważ budowa faktycznie została zakończona w 2007 r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002 – 2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

Art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. stanowi, że od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m.in. z budową budynku mieszkalnego.

Na podstawie art. 26b ust. 2 pkt 2 – 4 lit. a), oraz pkt 5-7 ww. ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on inwestycji wymienionych w ust. 1,
2.  inwestycja wymieniona w ust. 1 pkt 1 dotyczy budynków mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
3.  zakończenie inwestycji budowy budynku mieszkalnego nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.
4.  do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
5.  odsetki, o których mowa w ust. 1: **a.**zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot, który udzielił kredytu (pożyczki), **b.**nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, **c.**nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
6.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: **a.**zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, **b.**budowę budynku mieszkalnego, **c.**wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, **d.**zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, **e.**nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, **f.**przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, **g.**systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy również zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję związaną z budową budynku mieszkalnego oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 – 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, to wówczas mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, a także mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym dokonał pierwszego odliczenia.

W myśl postanowień art. 26b ust. 8 ww. ustawy wysokość odliczeń dotyczy odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej, bądź od dochodu jednego z małżonków.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że art. 26b ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa szereg wymagań, których łączne spełnienie jest konieczne do uzyskania tzw. „ulgi odsetkowej”. Jednym z owych warunków jest - zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) ustawy - aby inwestycja dotycząca budynku mieszkalnego została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne albo przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że:

1.  Wnioskodawca wraz z żoną nabył dnia 13.06.2003 r. zabudowaną nieruchomość,
2.  dnia 04.03.2004 r. otrzymano pozwolenie na rozbudowę i nadbudowę budynku,
3.  budowa została rozpoczęta w dniu 01.04.2004 r., a zakończona w 2007 r.,
4.  w dniu 02.08.2005 r. zaciągnięto kredyt hipoteczny na przedmiotową inwestycję i przez lata 2005, 2006, 2007 zapłacono wymagalne odsetki,
5.  zawiadomienie o zakończeniu budowy do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego zostało złożone w dniu 06.03.2008 r. – potwierdzenie przyjęcia budynku do użytkowania odebrano w dniu 27.03.2008 r.

Mając powyższe na uwadze oraz warunki, których łączne spełnienie jest konieczne do skorzystania z tzw. „ulgi odsetkowej”, w szczególności przepis art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a), należy stwierdzić, że abstrahując od tego, czy w przedmiotowej sprawie zakończenie budowy winno być potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, Wnioskodawca, w przypadku braku obowiązku uzyskania przedmiotowego pozwolenia, uchybił terminowi zawiadomienia o zakończeniu budowy budynku, gdyż ww. przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. wyraźnie stanowi, iż inwestycja dotycząca budynku mieszkalnego winna zostać zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne albo przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Reasumując w przedmiotowym stanie faktycznym Wnioskodawca nie może skorzystać z „ulgi odsetkowej”.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.