Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.625.2024.2.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Możliwość zastosowania stawki 8,5% zryczałtowanego podatku dochodowego dla przychodów uzyskanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 74.90.19.0.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 8 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 22 grudnia 2024 r. (wpływ 30 grudnia 2024 r.)
    oraz pismem z 20 stycznia 2025 r. (wpływ 28 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Rozpoczęła Pani działalność 1 września 2024 r. jako jednoosobową działalność
    gospodarczą (...) (PKD 70.22, PKD 74.90). Posiada Pani obowiązek podatkowy w Polsce.
    Jako formę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wybrała Pani
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodu ewidencjonowanego. Wpłaca Pani zaliczki
    na zryczałtowany podatek dochodowy wg stawki 8,5% przychodu. W ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej, zgodnie z podpisaną z Klientem Umową
    Współpracy (B2B), do Pani obowiązków należy zarządzanie projektem wdrożenia w spółce
    (...).
    Czynności, które Pani wykonuje u Klienta to:
    - przygotowanie harmonogramu prac w ramach projektu;
    - koordynacja i przygotowanie do wdrożenia niezbędnych procedur, polityk;
    - monitorowanie terminowości realizacji projektu;
    - raportowanie do Klienta postępu prac, problemów i ryzyk związanych z projektem;
    - organizowanie i rozdzielanie pracy w ramach Grupy Roboczej (...);
    - nawiązywanie kontaktów z potencjalnymi doradcami i ekspertami zewnętrznymi;
    - zarządzanie dialogiem z Interesariuszami;
    - kierowanie wszystkimi bieżącymi sprawami dotyczącymi projektu.
    Świadczy Pani ww. usługi przy wykorzystaniu udostępnionych przez Klienta narzędzi pracy
    w postaci sprzętu komputerowego i telefonu komórkowego.
    W piśmie z 22 grudnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy przedmiotem wniosku jest rok podatkowy 2024?
    Odp. Przedmiotem wniosku jest rok 2024 i kolejne lata działalności.
    2. Czy prowadzi Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie?
    Odp. Aktualnie nie prowadzi Pani ewidencji, która określa przychody z każdej działalności.
    3. Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w
      myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 776 ze zm.)?
    Odp. Tak, prowadzona przez Panią działalność jest usługowa w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    4. Czy świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku są wykonywane w
      ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

    Odp. Nie, nie wykonuje Pani usług w ramach wolnego zawodu.
    5. Czy usługi wskazane we wniosku są świadczone na rzecz zagranicznej spółki? Jeśli tak,
      to czy są wykonywane przez Panią w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma
      siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to,
      czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem
      zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej
      między Polską a tym państwem?
    Odp. Nie. Usługi świadczy Pani wyłącznie na rzecz polskiej spółki.
    6. Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) –
      faktycznie wykonywane przez Panią poszczególne czynności, których dotyczy wniosek
      (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy,
      zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – odrębnie dla każdej z
      wykonywanych czynności będących przedmiotem zapytania), tj.:
      a) przygotowanie harmonogramu prac w ramach projektu;
      b) koordynacja i przygotowanie do wdrożenia niezbędnych procedur, polityk;
      c) monitorowanie terminowości realizacji projektu;
      d) raportowanie do Klienta postępu prac, problemów i ryzyk związanych z projektem
        organizowanie i rozdzielanie pracy w ramach Grupy Roboczej (...);
      e) nawiązywanie kontaktów z potencjalnymi doradcami i ekspertami zewnętrznymi;
      f) zarządzanie dialogiem z Interesariuszami;
      g) kierowanie wszystkimi bieżącymi sprawami dotyczącymi projektu?
    Odp. Wykonywane czynności:
    - przygotowanie harmonogramu prac w ramach projektu – 74.90.19.0;
    - koordynacja i przygotowanie do wdrożenia niezbędnych procedur i polityk – 74.90.19.0;
    - monitorowanie terminowości realizacji projektu – 74.90.19.0;
    - raportowanie do klienta postępu prac, problemów, ryzyk związanych z projektem –
    74.90.19.0;
    - organizowanie i rozdzielanie pracy w ramach Grupy Roboczej (...) – 74.90.19.0;
    - nawiązywanie kontaktów z potencjalnymi doradcami i ekspertami zewnętrznymi –
    74.90.19.0;
    - zarządzanie dialogiem z Interesariuszami – 74.90.19.0;
    - kierowanie wszystkimi bieżącymi sprawami dotyczącymi projektu – 74.90.19.0.
    7. Czy na fakturach wystawionych na rzecz Klienta wyodrębnia Pani wynagrodzenie za
      każdą poszczególną czynność wymienioną w pkt 6 ppkt a-g wezwania?
    Odp. Dotychczas nie wyodrębniała Pani wynagrodzenia za poszczególne czynności jako że,
    w Umowie Współpracy nie ma Pani wyszczególnionych cen poszczególnych czynności.
    8. Wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie, na czym konkretnie polegają
      wykonywane przez Panią czynności wymienione w pkt 6 ppkt a-g wezwania, tj.:
      a) czego dotyczą?
      b) jaki jest ich zakres?
      c) co jest ich efektem?

      Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czynności
      wymienionych w pkt 6 ppkt a-g wezwania.
    Odp. Raportowanie (...).
    Treść takiego raportu powinna obejmować: (...).
    Poniżej wyczerpująca charakterystyka czynności wykonywanych przez Panią:
    - przygotowanie harmonogramu prac w ramach projektu – przy każdym projekcie, na
    etapie uruchomienia go, trzeba przygotować i opisać działania, które będą
    podejmowane w całym procesie oraz ustalić daty rozpoczęcia i zakończenia kolejnych
    etapów. W tym mieści się też analiza czy będą potrzebni w procesie np. zewnętrzni
    dostawcy/eksperci;
    - koordynacja i przygotowanie do wdrożenia niezbędnych procedur i polityk – standardy
    raportowania (...) opisują wymogi co do posiadania przez firmę różnych polityk,
    kodeksów, procedur. Pani praca to dokonanie inwentaryzacji: jakie polityki już są w
    firmie wdrożone, jakie trzeba zmienić a jakie przygotować od zera. Następnie będzie
    Pani koordynować wdrażanie nowych regulacji w firmie (informowanie, szkolenie,
    monitorowanie realizacji);
    - monitorowanie terminowości realizacji projektu – na bieżąco będzie Pani zlecać do
    wykonania różne związane z raportowaniem działania i będzie Pani pilnować
    terminowości ich wykonania, ponieważ Pani odpowiedzialność to przygotowanie
    Raportu na czas;
    - raportowanie do klienta postępu prac, problemów, ryzyk związanych z projektem – to
    jest typowe działanie w ramach prowadzenia projektu. Klient musi być przez Panią na
    bieżąco informowany czy wszystko idzie zgodnie z planem, kto zalega z tematami, gdzie
    widzi Pani ryzyka dla projektu, jakie kłopoty są napotykane itd.;
    - organizowanie i rozdzielanie pracy w ramach Grupy Roboczej (...) – prowadzi Pani projekt
    ale w przygotowaniu Raportu (...) w firmie uczestniczy bardzo duża grupa pracowników
    (zbierając i agregując do niego dane). Rozporządzeniem Zarządu musi być powołana
    tzw. Grupa Robocza (...), którą Pani kieruje, rozdziela prace, na bieżąco współpracuje;
    - nawiązywanie kontaktów z potencjalnymi doradcami i ekspertami zewnętrznymi – Pani
    zadaniem jest, po wnikliwej analizie, określenie jakie będą w firmie potrzeby co do
    zaangażowania zewnętrznych doradców, ekspertów, podwykonawców. Kontaktuje się
    Pani z potencjalnymi doradcami, zbiera Pani oferty i przedstawia Zarządowi do decyzji;
    - zarządzanie dialogiem z Interesariuszami – to jest proces, w którym Pani z pomocą
    Grupy roboczej identyfikuje i komunikuje się z firmami/urzędami/osobami, które mają
    wpływ na działalność firmy lub firma ma wpływ na nich. Celem jest budowanie
    wzajemnego zrozumienia, zaufania i współpracy, co przyczynia się do lepszego
    zarządzania ryzykiem i relacjami;
    - kierowanie wszystkimi bieżącymi sprawami dotyczącymi projektu – tu mieści się Pani
    odpowiedzialność jako osoby prowadzącej projekt za wszystkich i wszystko aby projekt
    zakończył się z sukcesem.
    9. Czy uzyskuje Pani przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług
      doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
      doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż
      świadczone w ramach wolnych zawodów?
    Odp. Nie, nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług firm centralnych, usług
    doradczych związanych z zarządzaniem.
    10. Czy usługi świadczone przez Panią, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod
      kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

    Odp. Nie, nie są pod kierownictwem, w miejscu ani czasie. Prowadzi Pani projekt.
    11. Czy Pani, wykonując te usługi, ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
      działalnością?
    Odp. Nie ponosi Pani ryzyka gospodarczego.
    12. Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych
      przez Panią oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie
      czynów niedozwolonych, ponosi Pani czy zlecający wykonanie tych czynności.
    Odp. Odpowiedzialność wobec osób trzecich jest na firmie, dla której prowadzi Pani
    projekt przygotowania raportu (...).
    W piśmie z 20 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani,
    że przedmiotem wniosku jest rok 2024.

## Pytanie

Czy prawidłowo stosuje Pani stawkę ryczałtową 8,5% od przychodów ewidencjonowanych
    na poczet zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 20 stycznia 2025
    r.)
    Pani zdaniem, świadczone przez Panią usługi (PKWiU 74.90.19.0), opisane szczegółowo w
    przedstawionym przez Panią stanie faktycznym, spełniają przesłanki do zastosowania
    rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów, według stawki 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;

      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Według art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców
      prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów
      oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów
      ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych,
      maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm
      inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie
      wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie
      umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym
      charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
    Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem

      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Dodatkowo podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się
    według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod
    warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający
    określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że od 1 września
    2024 r. rozpoczęła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. Posiada
    Pani obowiązek podatkowy w Polsce. Jako formę opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych wybrała Pani opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Wpłaca Pani zaliczki na zryczałtowany podatek dochodowy wg stawki
    8,5% przychodu. Nie wykonuje Pani usług w ramach wolnego zawodu. Aktualnie nie
    prowadzi Pani ewidencji, która określa przychody z każdej działalności. Prowadzona przez
    Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług firm
    centralnych, usług doradczych związanych z zarządzaniem. Zgodnie z podpisaną z
    Klientem Umową Współpracy (B2B), do Pani obowiązków należy zarządzanie projektem

    wdrożenia w spółce (...). Wykonywane przez Panią czynności w ramach PKWiU 74.90.19.0
    to: przygotowanie harmonogramu prac w ramach projektu; koordynacja i przygotowanie
    do wdrożenia niezbędnych procedur i polityk; monitorowanie terminowości realizacji
    projektu; raportowanie do klienta postępu prac, problemów, ryzyk związanych z
    projektem; organizowanie i rozdzielanie pracy w ramach Grupy Roboczej (...);
    nawiązywanie kontaktów z potencjalnymi doradcami i ekspertami zewnętrznymi;
    zarządzanie dialogiem z Interesariuszami; kierowanie wszystkimi bieżącymi sprawami
    dotyczącymi projektu. Usługi świadczy Pani wyłącznie na rzecz polskiej spółki. Usługi
    świadczone przez Panią, zgodnie z zawartą umową, nie są wykonywane pod
    kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.
    Wykonując te usługi nie ponosi Pani ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
    działalnością. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności
    podejmowanych przez Panią oraz ich wykonanie ponosi firma, dla której prowadzi Pani
    projekt przygotowania Raportu (...).
    Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem
    pkt 1-4 oraz 6-8.
    Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa
    naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie zostały objęte stawkami
    podatku wskazanymi pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Panią ze świadczenia usług wymienionych we wniosku sklasyfikowanych
    pod symbolem PKWiU 74.90.19.0, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez
    Panią we wniosku grupowania PKWiU.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.