Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.696.2023.3.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-09
Teza: Wypłata dywidendy za pośrednictwem trustu.
Słowa kluczowe: dywidendy; trust
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zeznania podatkowe.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30f-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30f-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6b-art. 30k-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 8-art. 45-ust. 1aa

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

*   prawidłowe - w części dotyczącej odpowiedzi na pytania nr 1, 2, 5, 9;
*   nieprawidłowe - w części dotyczącej odpowiedzi na pytania nr 3, 7, 8.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 września 2023 r (data wpływu 25 września 2023 r.)

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Nie jest Pan (Podatnik) rezydentem podatkowym Polski. Jednak w drugiej połowie 2023 r. planuje zostać rezydentem podatkowym w Polsce. Będąc polskim rezydentem, może Pan otrzymywać dywidendy z australijskiej spółki B. PTY LTD (dalej jako: Spółka) za pośrednictwem australijskiego trustu.

Udziałowcem Spółki jest A. Pty Ltd, będący trustee (powiernikiem, dalej jako: Powiernik) w B. Trust (dalej jako: Trust). PTY LTD to rodzaj spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zorganizowanej w jurysdykcji prawa australijskiego. Powiernik (Trustee) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą opodatkowaniu jako spółka kapitałowa. Kontrola nad Trustem sprawowana jest przez Pana za pośrednictwem spółki A. Pty Ltd będącej Powiernikiem.

Powiernik (Trustee) jest odpowiedzialny za zarządzanie sprawami podatkowymi Trustu, w tym rejestrację Trustu w systemie podatkowym, składanie deklaracji podatkowych Trustu i płacenie niektórych zobowiązań podatkowych.

Podatnik wraz z żoną za pośrednictwem Powiernika posiada 33,3% udziałów Spółki. Wybór beneficjentów Trustu leży w gestii Powiernika, ale z zastrzeżeniem zapisów aktu powierniczego. Zgodnie z umową powierniczą żaden beneficjent nie ma stałego ani bezwzględnego prawa do dochodów lub aktywów powierniczych. Podatnik wraz z żoną są domyślnymi beneficjentami Trustu - chyba, że Powiernik skorzysta z przysługującego mu prawa do dystrybucji kapitału funduszu powierniczego na rzecz jakiegokolwiek innego beneficjenta Trustu.

W przypadku Trustu potencjalnymi beneficjentami są Podatnik wraz z żoną i dalsi członkowie rodziny oraz każdy inny fundusz powierniczy lub spółka, w których Podatnik lub członkowie jego rodziny mają udziały lub uprawnienia. Innymi potencjalnymi beneficjentami są wszelkie organizacje charytatywne, stowarzyszenia, towarzystwa, władze, instytucje, kościoły, zakony, korporacje, osoby lub inne podmioty, które są zwolnione z podatku dochodowego zgodnie z australijską ustawą podatkową.

Na chwilę obecną jedynymi dochodami Trustu są dochody uzyskiwane z tytułu wypłaty dywidendy od Spółki. W 2024 r. i latach następnych planowane jest, że w całości dywidenda ze Spółki za pośrednictwem Trustu zostanie wypłacona Panu. W 2024 r. i latach następnych planowane jest, aby zysk wypłacany przez Trust odpowiadał kwocie dywidendy. Pod pojęciem zysku, o którym mowa wyżej, rozumie wypłaconą dywidendę ze Spółki do Trustu, pomniejszoną o ewentualne koszty działalności takie jak koszty księgowe, koszty administracyjne, amortyzację lub inne.

Australijski system podatkowy zakłada, że dywidendy mogą mieć charakter franked dividend (dywidenda frankowa) lub unfranked dividend (dywidenda niefrankowa). Dodatkowo, dywidendy frankowe mogą być całkowicie frankowe (fully franked) lub częściowo frankowe (partially franked).

Dywidenda frankowa jest wypłacana z dołączoną ulgą podatkową (zwaną kredytem frankowym), który ma na celu wyeliminowanie problemu podwójnego opodatkowania dywidend dla inwestorów. Zyski wypłacane akcjonariuszom lub beneficjentom niebędącym rezydentami podatkowymi Australii poprzez dywidendę w pełni frankowaną są już w całości opodatkowane, tak więc osoba, która otrzymuje taką dywidendę, nie musi w konsekwencji płacić żadnego podatku od tej dywidendy, ponieważ może zaliczyć (na poczet swojego podatku) podatek już zapłacony przez Spółkę.

Tymczasem w przypadku rozliczenia dywidendy niefrankowanej, dywidenda jest wypłacana z nieopodatkowanych zysków, a indywidualny podatnik australijski niebędący rezydentem otrzymujący taką dywidendę jest zobowiązany do zapłaty pełnego podatku osobistego od otrzymanej kwoty.

W przypadku dywidendy częściowo frankowanej mamy do czynienia z systemem mieszanym, w którym dywidenda jest częściowo frankowana, tj. podatnik australijski niebędący rezydentem otrzymujący dywidendę jest zobowiązany do zapłaty podatku od tej części dywidendy, która nie została wcześniej opodatkowana przez spółkę wypłacającą dywidendę-a w części, w której została wcześniej opodatkowana, nie musi już płacić podatku.

W przypadku Pana dywidendy wypłacane ze Spółki są na zasadzie fully franked dividend, która to metoda rozliczenia nie posiada odpowiednika w polskim systemie prawa.

Na gruncie prawa australijskiego, dochód otrzymywany przez Trust należy rozpatrywać w dwóch etapach:

A. Początkowo otrzymanie dochodu (dywidendy) przez Trust jest traktowane jako dochód Trustu / Powiernika. Jeśli żaden z beneficjentów nie jest uprawniony do dochodu, taki dochód pozostaje dochodem Trustu. Jednak w niniejszej sprawie taka sytuacja nie będzie miała miejsca, ponieważ planowane jest wypłacenie całości dochodu Trustu beneficjentowi;

B. Jeśli dochód Trustu (dywidendy) jest jednocześnie albo później dystrybuowany do beneficjenta, wówczas dochód ten jest traktowany jako dochód beneficjenta (w tym przypadku - Pana). Następnie:

i. jeżeli dochód jest dystrybuowany do beneficjenta będącego dorosłym rezydentem australijskim albo podmiotem prawnym, wówczas beneficjent jest odpowiedzialny

za rozliczenia podatkowe swojego dochodu;

ii. jeżeli dochód jest dystrybuowany do beneficjenta będącego nierezydentem australijskim (Pana przypadek) albo nieletnim rezydentem australijskim, wówczas

dochód ten jest opodatkowany jako dochód beneficjenta, ale za jego opodatkowanie (rozliczenie) odpowiada Trust w imieniu beneficjenta.

W przypadku wypłaty dywidendy na rzecz Trustu Pana - ze względu na fakt, że jest Pan nierezydentem Australii - skutki podatkowe obciążają Powiernika (Trustee), który działa w Pana imieniu (beneficjenta).

W niniejszej sprawie, wypłacany zysk będzie dystrybuowany z Trustu do Pana, zatem stanowi on dochód Pana, jednak płatnikiem podatku od tego dochodu będzie Trust działający w Pana imieniu (nierezydenta australijskiego). Trust składa deklarację w Australii, w której wykazuje m.in. wypłacony na rzecz Pana udział w zysku Trustu, wysokość zysku frankowego (w niniejszej sprawie jest to wysokość brutto dywidendy przed opodatkowaniem) przypadającego na Pana oraz naliczony od tego zysku kredyt frankowy (inaczej podatek zapłacony przez Spółkę od wypłacanego zysku). W 2022 r. kredyt frankowy Pana stanowił 25% dywidendy brutto ze Spółki. Środki wypłacane Panu z Trustu będą pochodzić wyłącznie z dywidend wypłacanych przez Spółkę.

Według ustawodawstwa Australii, Trust jest rodzajem zobowiązania nałożonego na osobę lub inny podmiot do posiadania majątku na rzecz beneficjentów. W ujęciu prawnym Trust nie jest podmiotem prawnym (osobą prawną lub zorganizowaną jednostką nieposiadającą osobowości prawnej), ale relacją (stosunkiem zobowiązaniowym). Niemniej, według ustawodawstwa Australii trusty są traktowane odpowiednio tak jak podatnicy do celów administracji podatkowej. Trust, pomimo braku osobowości prawnej, podlega opodatkowaniu od całości dochodów Pana (w Pana imieniu), a to z uwagi na to, że jest Pan nierezydentem Australii. Zatem Trust chociaż sam nie jest podatnikiem, jest jednak zobowiązany do obliczenia i pobrania podatku od wypłat na rzecz Pana. Innymi słowy Trust jest swego rodzaju płatnikiem podatku Pana od wypłat dokonywanych na rzecz Pana będącego beneficjentem tego Trustu.

Na moment złożenia, zapytanie obejmuje wypłaty zysku z Trustu, inaczej dywidendy wypłacane ze Spółki za pośrednictwem Trustu.

Trust Pana posiada jeden rodzaj dochodów i są to dywidendy ze spółki kapitałowej, które są związane z udziałem w zysku tej spółki kapitałowej i nie odnoszą się do roszczeń z tytułu wierzytelności.

Stawki podatku dla spółek w Australii w roku podatkowym 2021/2022 wahają się do 25% do 30% w zależności od źródeł przychodu. Historycznie stawka odpowiednia dla Spółki w roku podatkowym 2021/2022 wynosiła 25%.

**Uzupełnienie wniosku**

Wskazał Pan, że w zakresie sformułowania „późniejsze przekazanie środków” w pytaniu nr 5 miał na myśli przekazanie przez Trust środków pochodzących z dywidendy od Spółki do Pana.

Wskazał Pan, że w świetle prawa wewnętrznego państwa, w którym Trust ma siedzibę wypłata środków pieniężnych traktowana jest jako przychód Pana na gruncie podatków dochodowych. Przekazanie środków pieniężnych do beneficjenta (w tym przypadku - Pana) nie następuje na podstawie żadnego z tytułów wymienionych w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1774).

Trust przekazuje środki do Pana na podstawie umowy trustu rodzinnego, jest to rodzaj umowy powierniczej. Środki przekazywane przez Trust do Pana nie będą przekazywane na podstawie umowy darowizny w rozumieniu prawa wewnętrznego państwa siedziby Trustu, porównywalnej z umową określoną w art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610). Brak jest w polskim prawie cywilnym odpowiednika instytucji trustu rodzinnego i tego typu stosunku zobowiązaniowego. Family Trusts są narzędziem używanym w Australii do zarządzania majątkiem rodziny i przekazują środki pieniężne tytułem dystrybucji zysku.

W związku z przeformułowaniem pytania nr 8, dodatkowo wskazuje Pan, że do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru, jeśli zdecyduje się na opodatkowanie swoich zagranicznych dochodów ryczałtem, o którym mowa w art. 30l ustawy PIT. Nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawca wskazuje, że definicje dla pojęć takich jak Trust, Spółka Wnioskodawca zostały zdefiniowane w uzupełnianym Wniosku i pozostają aktualne, również dla niniejszej odpowiedzi na wezwanie.

### Pytania

1\. Czy Trust będzie dla Pana zagraniczną jednostką kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ustawy PIT?

2\. Czy wypłaty dywidendy dokonywane ze Spółki do Trustu będą stanowiły dochód Pana i powinny zostać opodatkowane przez Pana podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychody z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, opodatkowane zgodnie z zasadami określonymi w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT z uwzględnieniem UPO?

3\. Czy od zryczałtowanego podatku - obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT od wypłat ze Spółki, będzie Pan mógł odliczać kwotę podatku równą podatkowi australijskiemu w odniesieniu do tego dochodu w wysokości wynikającej z UPO, tj. odliczyć 15% podatku od dywidendy wypłacanej ze Spółki?

4\. Czy jeżeli będzie Panu przysługiwało odliczenie, o którym mowa w pytaniu 3, to czy realnie zapłacony podatek przez Pana, od wypłacanej dywidendy ze Spółki, w Polsce wyniesie 4%?

5\. Czy późniejsze przekazanie środków (wypłaty) z Trustu na rzecz Pana (jako rezydenta Polski) powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

6\. Czy późniejsze przekazanie środków (wypłaty) z Trustu na rzecz Pana (jako rezydenta Polski) powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?

7\. Czy jeżeli Trust uznać za zagraniczną jednostkę kontrolowaną Pana w rozumieniu art. 30f ustawy PIT i jedynymi dochodami Trustu będą dywidendy pochodzące ze Spółki, opodatkowane przez Pana, to czy po Pana stronie powstanie dochód Trustu, podlegający opodatkowaniu jako dochód zagranicznej jednostki kontrolowanej?

8\. Czy przychody, które będą powstawać u Pana, w związku z wypłatą dywidendy ze Spółki do Trustu, będą „przychodami zagranicznymi" w rozumieniu art. 30k ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm., dalej jako: ustawa PIT) i będą mogły podlegać opodatkowaniu ryczałtem, o którym mowa w art. 30l ustawy PIT?

9\. Czy jeżeli Trust nie osiągnie dochodu, to nie będzie Pan zobowiązany do składania urzędowi skarbowemu zeznania podatkowego o wysokości dochodu z zagranicznej jednostki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym?

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od spadków i darowizn zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pana stanowisko w sprawie

1\. Trust będzie dla Pana zagraniczną jednostką kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ustawy PIT.

2\. Wypłaty dywidendy dokonywane ze Spółki do Trustu będą stanowiły dochód Pana i powinny zostać opodatkowane przez Pana podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychody z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, opodatkowane zgodnie z zasadami określonymi w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT i z uwzględnieniem UPO.

3\. Od zryczałtowanego podatku - obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT od wypłat ze Spółki, będzie Pan mógł odliczać kwotę podatku równą podatkowi australijskiemu w odniesieniu do tego dochodu w wysokości wynikającej z UPO, tj. będzie mógł odliczyć 15% podatku od dywidendy wypłacanej ze Spółki.

4\. Jeżeli będzie Panu przysługiwało odliczenie, o którym mowa w pytaniu 3, to realnie zapłacony podatek przez Pana, od wypłacanej dywidendy ze Spółki, w Polsce wyniesie 4%.

5\. Późniejsze przekazanie środków (wypłaty) z Trustu na rzecz Pana (jako rezydenta Polski) nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

6\. Jeżeli Trust uznać za Pana zagraniczną jednostkę kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ustawy PIT i jedynymi dochodami Trustu będą dywidendy pochodzące ze Spółki, opodatkowane przez Pana, to po Pana stronie nie powstanie dochód Trustu, podlegający opodatkowaniu jako dochód zagranicznej jednostki kontrolowanej.

7\. Wypłaty dywidendy ze Spółki do Trustu będą mogły podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy PIT.

8\. Jeżeli Trust nie osiągnie dochodu, to nie będzie Pan zobowiązany do składania urzędowi skarbowemu zeznania podatkowego o wysokości dochodu z zagranicznej jednostki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym.

Uzasadnienie

Otrzymane interpretacje

W kwietniu 2023 r. złożył Pan wnioski o wydanie interpretacji indywidualnych prawa podatkowego, w których sformułował tożsamy stan faktyczny, lecz zadał inne pytania. W związku z otrzymanymi interpretacjami z 5 lipca 2023 r. nr 0115-KDIT1.4011.334.2023.2.MR oraz nr 0115-KDIT1.4011.334.2023.2.MR, chciałby Pan uzyskać rozwiązanie jak ma opodatkować zagraniczne dochody.

W wyżej wymienionych interpretacjach, organ interpretacyjny stwierdził: jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy - posiada Pan status rzeczywistego beneficjenta to skutki podatkowe wypłaty dywidendy do Trustu powinny być odnoszone bezpośrednio do Pana osoby. Zatem już w momencie wypłaty dywidendy przez Spółkę do Trustu powstanie u Pana przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem postanowień art. 10 ust. 2 Umowy. Ewentualne późniejsze przekazanie środków (wypłaty) z Trustu na Pana rzecz (jako rezydenta Polski) nie powinno być traktowane jak przychód na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z zasadą jednokrotności opodatkowania.

Zagadnienia ogólne

Zgodnie z art. 30f ust. 2 pkt 1 lit. e) ustawy PIT - zagraniczna jednostka - oznacza: fundację, trust lub inny podmiot albo stosunek prawny o charakterze powierniczym, nieposiadające siedziby, zarządu ani rejestracji na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w których podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio lub pośrednio, udział w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających lub prawo do uczestnictwa w zysku, w tym ich ekspektatywę, lub w których w przyszłości będzie uprawniony do nabycia takich praw, w tym jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, lub nad którymi podatnik sprawuje kontrolę faktyczną.

Natomiast w myśl art. 30f ust. 3 pkt 3 ustawy PIT - zagraniczną jednostką kontrolowaną (dalej jako: CFC) jest zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:

a) w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy PIT, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką,

b) co najmniej 33% przychodów tej jednostki osiągniętych w roku podatkowym, o którym mowa w ust. 7, pochodzi: z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych (\`(...)\`),

c) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu.

Polski rezydent podatkowy posiadający udział w jednostce spełniającej ww. cechy zobowiązany jest do rozliczania dochodów takiej jednostki zgodnie z przepisami art. 30f ustawy PIT. Zgodnie bowiem z art. 45 ust. 1aa tej ustawy - podatnicy osiągający dochody z działalności prowadzonej przez zagraniczne jednostki kontrolowane, na zasadach określonych w art. 30f ustawy PIT, są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z zagranicznej jednostki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, o którym mowa w art. 30f ust. 7 ustawy PIT, w terminie do końca dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego i w tym terminie wpłacić podatek należny. Jeżeli podatnik osiąga dochody z więcej niż jednej zagranicznej jednostki kontrolowanej, składa odrębne zeznanie o dochodach z każdej z tych jednostek.

Jednocześnie w myśl art. 30f ust. 5 pkt 1 ustawy PIT - podstawę opodatkowania, o której mowa w ust. 1 ww. przepisu, stanowi kwota odpowiadająca dochodowi zagranicznej jednostki kontrolowanej proporcjonalnie do okresu, w którym jednostka zagraniczna była kontrolowana przez podatnika w jej roku podatkowym, albo do okresu, o którym mowa w ust. 9 albo 10, w takiej części, jaka odpowiada posiadanym prawom do uczestnictwa w zysku tej jednostki, po odliczeniu kwot: uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej jednostki kontrolowanej.

Zgodnie z art. 17 ust. pkt 1 pkt 4 ustawy PIT - Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy (\`(...)\`).

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT - od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Natomiast zgodnie z ust. 2 zd. pierwsze tego przepisu, przepisy ust. 1 pkt 1-5 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 10 ust. 2-3 UPO: (i) Dywidendy, które płaci spółka mająca dla celów podatkowych siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie, która ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie i która jest uprawniona do ich otrzymywania, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie; (ii) dywidendy te mogą być opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę dla celów podatkowych i zgodnie z ustawodawstwem tego Państwa, lecz wymierzony tak podatek nie może przekroczyć 15% kwoty dywidend brutto; (iii) użyte w tym artykule określenie "dywidendy" oznacza dochód z akcji lub innych praw związanych z udziałem w zyskach i nie odnoszących się do roszczeń z tytułu wierzytelności, jak również inny dochód podlegający takiemu samemu traktowaniu podatkowemu jak dochód z akcji zgodnie z ustawodawstwem Państwa, w którym spółka dokonująca jego podziału ma swoją siedzibę.

Zgodnie z art. 24 ust. 1 UPO - Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z niniejszą umową może być opodatkowany w Australii, to Polska potrąci z polskiego podatku płaconego z tytułu tego dochodu kwotę równą podatkowi australijskiemu w odniesieniu do tego dochodu. Takie potrącenie nie może jednak przewyższyć kwoty podatku polskiego, wyliczonego przed dokonaniem potrącenia podlegającego opłacie z tytułu tego dochodu.

Zgodnie z art. 1 ustawy SD, podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego; darowizny, polecenia darczyńcy; zasiedzenia; nieodpłatnego zniesienia współwłasności; zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu; nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności. Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Ad. 1

Pana zdaniem, Trust będzie dla Pana zagraniczną jednostką kontrolowaną. Nie ulega wątpliwości, że sprawuję Pan faktyczną kontrolę nad Trustem, nie ulega też wątpliwości, że ponad 33% dochodów Trustu to dochody pasywne z dywidend. Trust również nie zapłaci żadnego podatku z tytułu otrzymanej dywidendy. Zatem należy uznać, że Trust będzie dla Podatnika zagraniczną jednostką kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ustawy PIT.

Ad. 2

Wypłaty dywidendy dokonywane ze Spółki do Trustu będą stanowiły dochód Pana i powinny zostać opodatkowane przez Pana, podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychody z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, opodatkowane zgodnie z zasadami określonymi w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT z uwzględnieniem UPO.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że posiada Pan status rzeczywistego beneficjenta, dlatego skutki podatkowe wypłaty dywidendy ze Spółki do Trustu powinny być odnoszone bezpośrednio do Pana. Zatem już w momencie wypłaty dywidendy przez Spółkę do Trustu powstanie u Pana przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, który powinien zostać opodatkowany na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT z uwzględnieniem UPO.

Ad. 3

W Pana ocenie, od zryczałtowanego podatku - obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT od wypłat ze Spółki, będzie Pan mógł odliczać kwotę podatku równą podatkowi australijskiemu w odniesieniu do tego dochodu w wysokości wynikającej z UPO, tj. odliczyć 15% podatku od dywidendy wypłacanej ze Spółki.

Zgodnie z polskimi przepisami dywidendy są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19%. Jednocześnie w przypadku dywidend wypłacanych z zagranicznych spółek należy uwzględnić przepisy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W niniejszej sprawie, w związku z tym, że dywidenda jest wypłacana z australijskiej spółki zastosowanie znajdzie umowa między Rzecząpospolitą Polską a Australią w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu.

Zgodnie z przepisami UPO dywidenda ze Spółki wypłacana na rzecz Pana może być opodatkowana w Australii w stawce 15%. Jednocześnie zgodnie z art. 24 ust. 1 tej UPO, Polska ma obowiązek potrącić z polskiego podatku płaconego z tytułu wypłaty dywidendy ze Spółki kwotę równą podatkowi australijskiemu w odniesieniu do tego dochodu.

Jak wynika ze stanu faktycznego, od dywidendy brutto jest pobierany podatek i naliczany jako kredy frankowy. Niemniej, nawet jeżeli podatek w Australii wynosi więcej niż 15% z tytułu wypłacanej na rzecz Pana dywidendy, to i tak w Polsce będzie Pan mógł potrącić z polskiego podatku maksymalnie 15% podatku przypadającego na dywidendę brutto, wypłacaną ze Spółki na rzecz Pana, ponieważ to jest maksymalna stawka podatku jaką może pobrać Australia z tytułu wypłacania dywidendy.

Ad. 4

W Pana ocenie, Panu będzie przysługiwało odliczenie, o którym mowa w pytaniu 3, zatem realnie zapłacony podatek przez Pana od wypłacanej dywidendy ze Spółki do Trustu w Polsce wyniesie 4%.

Pana zdaniem dywidendy wypłacane ze Spółki do Trustu powinny być opodatkowane przez Pana zryczałtowanym podatkiem 19%. Jednocześnie uważa Pan, że przysługuje mu odliczenie podatku zapłaconego w Australii z tytułu wypłaty dywidendy ze Spółki w maksymalnej wysokości 15%, zatem realnie zapłacony podatek w Polsce od dywidendy wypłacanej ze Spółki wyniesie 4%.

Ad. 5

Późniejsze przekazanie środków (wypłaty) z Trustu na Pana rzecz (jako rezydenta Polski) nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pana zdaniem przekazanie środków (wypłaty) z Trustu na Pana rzecz (jako rezydenta Polski) nie powinno być traktowane jak przychód na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na zasadę jednokrotności opodatkowania tego samego dochodu.

Ad.7

Jeżeli Trust uznać za zagraniczną jednostkę kontrolowaną Pana w rozumieniu art. 30f ustawy PIT i jedynymi dochodami Trustu będą dywidendy pochodzące ze Spółki, opodatkowane przez Pana, to po Pana stronie nie powstanie dochód Trustu, podlegający opodatkowaniu jako dochód zagranicznej jednostki kontrolowanej.

Na gruncie ustawy PIT obowiązuje zasada jednokrotności opodatkowania tego samego dochodu. Jeżeli dywidendy wypłacane ze Spółki do Trustu będą opodatkowywane jako przychody/dochody Pana w źródle przychodów kapitały pieniężne, to te same środki nie będą mogły zostać opodatkowane przez Pana jako dochody zagranicznej jednostki kontrolowanej w źródle przychodów działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną. Zatem jeżeli jedynym źródłem przychodów Trustu są opodatkowane przez Pana dywidendy ze Spółki to po Pana stronie nie powstanie dochód Trustu, podlegający opodatkowaniu jako dochód zagranicznej jednostki kontrolowanej, bowiem doszłoby do sytuacji, że ten sam dochód zostałby zaliczony do dwóch różnych źródeł przychodów.

Ad. 8

Wypłaty dywidendy ze Spółki do Trustu będą mogły podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy PIT.

Zgodnie z art. 30k ust. 1 ustawy PIT, opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, zwane dalej w niniejszym rozdziale „przychodami zagranicznymi", z wyłączeniem przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f.

Pana zdaniem mając na uwadze ww. przepis, Pana dochody z tytułu dywidend ze Spółki jako dochody niebędące dochodami opodatkowywanymi na zasadach określonych w art. 30f ustawy PIT będą mogły być opodatkowane na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy PIT.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w Pana ocenie, przychody, które będą powstawać u Pana, w związku z wypłatą dywidendy ze Spółki do Trustu, będą „przychodami zagranicznymi" w rozumieniu art. 30k ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm., dalej jako: ustawa PIT) i będą mogły podlegać opodatkowaniu ryczałtem, o którym mowa w art. 30l ustawy PIT.

Jednocześnie wskazuje Pan, że uzasadnienie do przeformułowanego stanowiska i pytania nr 8, pozostaje wciąż aktualne w brzmieniu jak we Wniosku pierwotnym.

Ad. 9

Jeżeli Trust nie osiągnie dochodu, to Pan nie będzie zobowiązany do składania urzędowi skarbowemu zeznania podatkowego o wysokości dochodu z zagranicznej jednostki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 45 ust. 1aa ustawy PIT podatnicy osiągający dochody z działalności prowadzonej przez zagraniczne jednostki kontrolowane, są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z zagranicznej jednostki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, zatem jeżeli zagraniczna jednostka kontrolowana Pana - Trust nie osiągnie dochodu, to nie będzie Pan zobowiązany do składania zeznania podatkowego o wysokości dochodu z zagranicznej jednostki kontrolowanej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

*   prawidłowe - w części dotyczącej odpowiedzi na pytania nr 1, 2, 5, 9;
*   nieprawidłowe - w części dotyczącej odpowiedzi na pytania nr 3, 7, 8.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 7 i 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Źródłami przychodów są:

7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

8) działalność prowadzoną przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną.

W myśl art. 30f ust. 1 ww. ustawy:

Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do treści art. 30f ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Użyte w niniejszym artykule określenie zagraniczna jednostka oznacza:

a) osobę prawną,

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej inną niż spółka niemająca osobowości prawnej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

e) fundację, trust lub inny podmiot albo stosunek prawny o charakterze powierniczym,

f) podatkową grupę kapitałową lub spółkę z podatkowej grupy kapitałowej, która samodzielnie spełniałaby warunek, o którym mowa w ust. 3 pkt 3 lit. c, gdyby nie była częścią podatkowej grupy kapitałowej,

g) wydzieloną organizacyjnie lub prawnie część zagranicznej spółki lub innego podmiotu mającego osobowość prawną albo niemającego osobowości prawnej

\- nieposiadające siedziby, zarządu ani rejestracji na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w których podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada, bezpośrednio lub pośrednio, udział w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających lub prawo do uczestnictwa w zysku, w tym ich ekspektatywę, lub w których w przyszłości będzie uprawniony do nabycia takich praw, w tym jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, lub nad którymi podatnik sprawuje kontrolę faktyczną.

Zgodnie z art. 30f ust. 2 pkt 1b ww. ustawy:

kontrola faktyczna - oznacza kontrolę, która, uwzględniając okoliczności faktyczne, pozwala na wywieranie dominującego wpływu na funkcjonowanie zagranicznej jednostki poprzez wpływ na podejmowanie decyzji na najwyższym szczeblu w sprawach dotyczących zagranicznej jednostki lub możliwość kierowania lub wpływania na jej codzienne działanie, przy czym kontrola faktyczna wynika w szczególności z powiązań umownych, między innymi umowy kreującej zagraniczną jednostkę, decyzji sądu lub innego dokumentu regulującego założenie lub funkcjonowanie tej jednostki, udzielonych pełnomocnictw lub powiązań faktycznych między zagraniczną jednostką i podatnikiem.

Według art. 30f ust. 3 pkt 3 i pkt 4 ustawy:

3) Zagraniczną jednostką kontrolowaną jest zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:

a) w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką,

b) co najmniej 33% przychodów tej jednostki osiągniętych w roku podatkowym, o którym mowa w ust. 7, pochodzi:

\- z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych,

\- ze zbycia udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze,

\- z wierzytelności,

\- z tytułu usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu oraz świadczeń o podobnym charakterze,

\- z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i innych umów o podobnym charakterze,

\- z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

\- z części odsetkowej raty leasingowej,

\- z poręczeń i gwarancji,

\- z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

\- z praw autorskich lub praw własności przemysłowej uwzględnionych w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

\- ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

\- z działalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej działalności finansowej,

\- z transakcji z podmiotami powiązanymi, w przypadku gdy jednostka nie wytwarza w związku z tymi transakcjami wartości dodanej pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma,

c) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu, albo

4) Zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:

a) w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną jednostką,

b) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny przy zastosowaniu stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu,

c) przychody tej jednostki, o których mowa w pkt 3 lit. b, są niższe niż 30% sumy wartości posiadanych:

\- udziałów (akcji) w innej spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej, należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), praw o podobnym charakterze do tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa,

\- nieruchomości lub ruchomości będących własnością albo współwłasnością podatnika lub używanych przez niego na podstawie umowy leasingu,

\- wartości niematerialnych i prawnych,

\- należności z tytułów, o których mowa w pkt 3 lit. b, wobec podmiotów powiązanych,

d) aktywa, o których mowa w lit. c, stanowią co najmniej 50% wartości aktywów takiej jednostki, przy czym przy ustalaniu tej proporcji w wartości aktywów, o których mowa w lit. c, nie uwzględnia się udziałów (akcji) w innej spółce:

\- niemającej siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz

\- nieposiadającej, bezpośrednio lub pośrednio, udziałów (akcji) w spółce mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przesłanka, która powtarza się w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. c, pkt 4 lit. b i pkt 5 lit. d ustawy, została określona następująco:

„faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu”.

Ocena czy warunek ten jest spełniony wymaga porównania wartości:

1) podatku dochodowego faktycznie zapłaconego przez jednostkę – przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu, oraz

2) podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby należny od tej jednostki z zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Porównujemy więc:

1) podatek, który faktycznie obciążył jednostkę w miejscu jej rezydencji podatkowej, oraz

2) hipotetyczny podatek dochodowy od osób prawnych, jaki byłby należny od jej dochodów, gdyby jednostka miała nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i gdybyśmy wyliczyli ten należny podatek z uwzględnieniem:

· dochodów tej jednostki i

· stawki podatku określonej w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. stawki podatku 19%.

Co istotne, analizowany zapis nie mówi o:

1) podatku obliczonym według zasad określonych w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. z uwzględnieniem stawki i podstawy opodatkowania, o której mowa w tym przepisie), czy też

2) podatku od dochodów, które podlegałyby opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosi się wyłącznie do samej stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

Z analizy art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. c ustawy jako elementu regulacji art. 30f ust. 3 pkt 3 wynika, że w przepisie mowa jest o faktycznie zapłaconym podatku dochodowym przez jednostkę kontrolowaną zatem chodzi o podatek, który faktycznie obciążył tę jednostkę w miejscu jej rezydencji podatkowej.

W realiach niniejszej sprawy Trust – wskutek zastosowania mechanizmu fully franked dividend – nie zapłacił żadnego podatku.

Stąd też, z uwagi na fakt, że podatek faktycznie zapłacony za granicą wynosi zero, a podatek jaki zostałby zapłacony gdyby jednostka ta była opodatkowana według polskiej regulacji podatkowej należy liczyć wg stawki 19 % – spełniona zostaje przesłanka zawarta w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. c, pkt 4 lit. b i pkt 5 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem zachodzi różnica w tak ustalonych hipotetycznie podatkach większa niż 25 %.

Ponadto z opisu sprawy wynika, że sprawuje Pan kontrolę faktyczną nad Trustem za pośrednictwem spółki będącej Powiernikiem. Na chwilę obecną jedynymi dochodami Trustu są dochody uzyskiwane z tytułu wypłaty dywidendy od Spółki. Stąd też spełnione są przesłanki określone w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. a) i b). Zatem Trust będzie dla Podatnika zagraniczną jednostką kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pana w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

W myśl zaś art. 17 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (…).

Dywidenda opodatkowana jest według zasady określonej w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a:

4) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Na mocy art. 30a ust. 2 ww. ustawy:

Przepisy ust. 1 pkt 1-5, 10a i 11a-11f stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Według art. 10 ust. 1 umowy z dnia 7 maja 1991 r. między Rzecząpospolitą Polską a Australią w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1992 r. Nr 41 poz. 177) (dalej: „Umowa”):

Dywidendy, które płaci spółka mająca dla celów podatkowych siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie, która ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie i która jest uprawniona do ich otrzymywania, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Jednakże jak stanowi art. 10 ust. 2 analizowanej Umowy:

Dywidendy te mogą być opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę dla celów podatkowych i zgodnie z ustawodawstwem tego Państwa, lecz wymierzony tak podatek nie może przekroczyć 15% kwoty dywidend brutto.

W myśl art. 10 ust. 3 tej Umowy:

Użyte w tym artykule określenie "dywidendy" oznacza dochód z akcji lub innych praw związanych z udziałem w zyskach i nie odnoszących się do roszczeń z tytułu wierzytelności, jak również inny dochód podlegający takiemu samemu traktowaniu podatkowemu jak dochód z akcji zgodnie z ustawodawstwem Państwa, w którym spółka dokonująca jego podziału ma swoją siedzibę.

Analiza wskazanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że warunkiem ograniczenia prawa państwa rezydencji spółki wypłacającej dywidendę do jej opodatkowania, w postaci wyznaczenia progu maksymalnej wysokości podatku mogącego być pobranego przez to państwo, jest to by odbiorca dywidendy będący rezydentem państwa strony danej umowy innego niż państwo rezydencji spółki wypłacającej dywidendę, był osobą do nich uprawnioną (ang. beneficial owner). W przypadku bowiem, gdy odbiorca dywidendy – rezydent drugiej strony umowy – nie jest osobą do nich uprawnioną państwo rezydencji spółki wypłacającej dywidendę posiada nieograniczone prawo do opodatkowania dywidend.

W opisanym zdarzeniu wskazał Pan, że jest beneficjentem Trustu, nad którym sprawuje kontrolę za pośrednictwem spółki – trustee. Trust posiada jeden rodzaj dochodów i są to dywidendy ze spółki kapitałowej, które są związane z udziałem w zysku tej spółki kapitałowej i nie odnoszą się do roszczeń z tytułu wierzytelności. Trust nie będzie miał do zapłaty żadnego podatku związanego z zyskiem pochodzącym z wypłaconej dywidendy, a to ze względu na fakt wykorzystania mechanizmu fully franked dividend i fakt, że nie jest Pan rezydentem australijskim.

Skoro – jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy – posiada Pan status rzeczywistego beneficjenta to skutki podatkowe wypłaty dywidendy do Trustu powinny być odnoszone bezpośrednio do Pana osoby.

Zatem już w momencie wypłaty dywidendy przez Spółkę do Trustu powstanie u Pana przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowany zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy z uwzględnieniem postanowień art. 10 ust. 2 Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Późniejsze przekazanie środków (wypłaty) z Trustu na Pana rzecz (jako rezydenta Polski) nie powinno być traktowane jak przychód na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z zasadą jednokrotności opodatkowania.

Wobec powyższego stanowisko Pana w zakresie pytania nr 2 i 5 należy uznać za prawidłowe.

Pana wątpliwości budzi również kwestia, czy od zryczałtowanego podatku - obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wypłat ze Spółki, będzie Pan mógł odliczać kwotę podatku równą podatkowi australijskiemu w odniesieniu do tego dochodu w wysokości wynikającej z umowy tj. odliczyć 15% podatku od dywidendy wypłacanej ze Spółki.

Zgodnie z art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5, od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z ust. 1, od tych przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%.

Co do zasady od zryczałtowanego podatku - obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, z zastrzeżeniem art. 30a ust. 9 ww. ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że dywidenda frankowa jest wypłacana z dołączoną ulgą podatkową (zwaną kredytem frankowym), który ma na celu wyeliminowanie problemu podwójnego opodatkowania dywidend dla inwestorów. Zyski wypłacane akcjonariuszom lub beneficjentom niebędącym rezydentami podatkowymi Australii poprzez dywidendę w pełni frankowaną są już w całości opodatkowane, tak więc osoba, która otrzymuje taką dywidendę, nie musi w konsekwencji płacić żadnego podatku od tej dywidendy, ponieważ może zaliczyć (na poczet swojego podatku) podatek już zapłacony przez Spółkę. W przypadku Pana dywidendy wypłacane ze Spółki są na zasadzie fully franked dividend. Trust składa deklarację w Australii, w której wykazuje m.in. wypłacony na rzecz Pana udział w zysku Trustu, wysokość zysku frankowego (w niniejszej sprawie jest to wysokość brutto dywidendy przed opodatkowaniem) przypadającego na Pana oraz naliczony od tego zysku kredyt frankowy (inaczej podatek zapłacony przez Spółkę od wypłacanego zysku).

Z uwagi na powyższe skoro faktycznie nie zapłacił Pan podatku od dywidendy nie jest możliwe odliczenie tego podatku w ramach przepisu art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Pana w zakresie pytania nr 3 jest zatem nieprawidłowe. W zakresie pytania nr 4 - oczekuje Pan odpowiedzi na to pytanie wyłącznie w sytuacji pozytywnej odpowiedzi na pytanie Nr 3.

Pana wątpliwości dotyczą również kwestii, czy jeżeli Trust uznać za zagraniczną jednostkę kontrolowaną Pana w rozumieniu art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jedynymi dochodami Trustu będą dywidendy pochodzące ze Spółki, opodatkowane przez Pana, to czy po Pana stronie powstanie dochód Trustu, podlegający opodatkowaniu jako dochód zagranicznej jednostki kontrolowanej.

W pierwszej kolejności należy wskazać na przepis art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania, o której mowa w ust. 1, stanowi kwota odpowiadająca dochodowi zagranicznej jednostki kontrolowanej proporcjonalnie do okresu, w którym jednostka zagraniczna była kontrolowana przez podatnika w jej roku podatkowym, albo do okresu, o którym mowa w ust. 9 albo 10, w takiej części, jaka odpowiada posiadanym prawom do uczestnictwa w zysku tej jednostki, po odliczeniu kwot:

1) uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej jednostki kontrolowanej;

2) dochodu z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej jednostce kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania.

Zgodnie z art. 30f ust. 5a ww. ustawy:

W przypadku, gdy podatnik jest założycielem (fundatorem) podmiotu, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. e, przysługujące mu prawo do uczestnictwa w zysku określa się poprzez odniesienie do proporcji, w jakiej pozostaje rynkowa wartość przekazanego przez niego majątku na dzień jego przekazania do całego majątku trustu, fundacji lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym. W przypadku gdy podatnikiem jest zarówno założyciel (fundator), jak i beneficjent podmiotu, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. e, przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio, chyba że podatnik będący założycielem (fundatorem) wykaże, że faktycznie przysługujące prawo do uczestnictwa w zysku podmiotu, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. e, przysługuje w całości podatnikowi będącemu beneficjentem.

Interpretacji pojęcia „dywidenda” w rozumieniu art. 30f ust. 5 pkt 1 ustawy PIT należy dokonać w oparciu o cel, jakiemu ma służyć ta norma prawna. Celem wprowadzenia prawa do pomniejszania dochodu zagranicznej jednostki kontrolowanej o kwotę dywidendy otrzymanej od tej zagranicznej jednostki kontrolowanej, było uniknięcie podwójnego opodatkowania tych samych dochodów. Istotne jest, że na podstawie art. 30f ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczyć można tylko takie dywidendy otrzymane od zagranicznej jednostki kontrolowanej, które zostały uwzględnione w podstawie opodatkowania podatnika. Przychody podatnika z tytułu praw do uczestnictwa w zysku zagranicznej jednostki kontrolowanej w części, w której zostały wypłacone osobom mającym prawo do uczestnictwa w jej zyskach, byłyby de facto dwukrotnie opodatkowane: pierwszy raz podatkiem z tytułu wypłaconej dywidendy przez ten podmiot i drugi raz podatkiem od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej. Potwierdzeniem celowościowego podejścia w stosunku do dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej będącej trustem jest zdefiniowanie na użytek tylko art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia „prawo do uczestnictwa w zysku”. Zgodnie z art. 30f ust. 2 pkt 1a ustawy :

Prawo do uczestnictwa w zysku oznacza również prawo do uzyskania środków należących do zagranicznej jednostki w związku z jej likwidacją, prawo do otrzymania świadczenia pieniężnego lub niepieniężnego, w tym jego ekspektatywy, jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, lub ekspektatywę uzyskania zysków zagranicznej jednostki wypracowanych lub uzyskanych w przyszłości.

Ustawodawca pojmuje zatem udział w zysku bardzo szeroko jako każde świadczenie (lub nawet ekspektatywę) mające źródło w majątku zagranicznej jednostki kontrolowanej, niezależnie od tego, czy pochodzą one z zysku zagranicznej jednostki kontrolowanej. W świetle tego przepisu uznać należy, że wypłaty otrzymane przez Pana stanowią Pana przychód z uczestnictwa (udziału) w zysku trustu.

W myśl art. 30f ust. 7 ww. ustawy:

Dochodem, o którym mowa w ust. 5, z zastrzeżeniem ust. 7a i 7b, jest uzyskana w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, ustalona na ostatni dzień roku podatkowego zagranicznej jednostki kontrolowanej. Jeżeli zagraniczna jednostka kontrolowana nie ma ustalonego roku podatkowego albo rok ten przekracza okres kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy, przyjmuje się, że rokiem podatkowym zagranicznej jednostki kontrolowanej jest rok podatkowy podatnika. Dochód zagranicznej jednostki kontrolowanej nie podlega pomniejszeniu o straty poniesione w latach poprzednich.

Biorąc pod uwagę powyższe jeżeli otrzyma Pan świadczenia od zagranicznego trustu, który jest dla Pana zagraniczną jednostką kontrolowaną, dochód obliczony zgodnie z art. 30f ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan prawo pomniejszyć o świadczenia otrzymane od zagranicznej jednostki kontrolowanej, o ile świadczenia te zostały uwzględnione w podstawie opodatkowania.

Zatem w sytuacji, gdy jedynymi dochodami trustu będą dywidendy pochodzące ze spółki to co do zasady wypłaty otrzymane przez Pana stanowią Pana przychód z uczestnictwa (udziału) w zysku trustu. Jednakże dochód obliczony zgodnie z art. 30f ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan prawo pomniejszyć o dywidendy otrzymane od zagranicznej jednostki kontrolowanej uwzględnione w podstawie opodatkowania podatkiem z tytułu wypłaconej dywidendy.

Zatem stanowisko Pana odnośnie pytania nr 7 należy uznać za nieprawidłowe.

Odnośnie kwestii czy przychody, które powstaną u Pana, w związku z wypłatą dywidendy ze Spółki do Trustu, będą „przychodami zagranicznymi" w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będą mogły podlegać opodatkowaniu ryczałtem, o którym mowa w art. 30l ww. ustawy należy odnieść się do przepisu art. 30k ust. 1 ww. ustawy:

1\. Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, zwane dalej w niniejszym rozdziale ,,przychodami zagranicznymi'', z wyłączeniem przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f.

Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu ryczałtem (według rozdziału 6b) podlegają przychody uzyskane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym z wyłączeniem przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f. Z racji tego że wypłata dywidendy stanowi również przychód z uczestnictwa (udziału) w zysku trustu opodatkowany według zasad określonych w art. 30f, to nie ma Pan możliwości opodatkować tych przychodów według zasad określonych w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Pana w zakresie pytania nr 8 należy uznać za nieprawidłowe.

Wątpliwości Pana budzi również kwestia, czy jeżeli Trust nie osiągnie dochodu, to nie będzie Pan zobowiązany do składania urzędowi skarbowemu zeznania podatkowego o wysokości dochodu z zagranicznej jednostki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 45 ust. 1aa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy osiągający dochody z działalności prowadzonej przez zagraniczne jednostki kontrolowane, na zasadach określonych w art. 30f, są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z zagranicznej jednostki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, o którym mowa w art. 30f ust. 7, w terminie do końca dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego i w tym terminie wpłacić podatek należny. Jeżeli podatnik osiąga dochody z więcej niż jednej zagranicznej jednostki kontrolowanej, składa odrębne zeznanie o dochodach z każdej z tych jednostek.

Z przepisu tego wynika, że jeżeli Trust nie osiągnie żadnych dochodów to nie będzie Pan zobowiązany do składania urzędowi skarbowemu zeznania podatkowego.

Tym samym stanowisko Pana w zakresie pytania nr 9 uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

*   zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji,

Ta interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od spadków i darowizn zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan, prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).