Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-649/09-3/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-09-17
Teza: Czy Wnioskodawca ma prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e)?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; wydatek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Dariusza Z. przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2009 r. (data wpływu 24 czerwca 2009 r.),uzupełnionym dnia 16 września 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 6 grudnia 2006 r. Wnioskodawca sprzedał własnościowe mieszkanie za kwotę 50 000,00 zł. Przedmiotowe prawo zostało nabyte w drodze aktu notarialnego w 2004 r.

Zainteresowany podaje, iż po 24 miesiącach po miesiącu, w którym nastąpiła sprzedaż mieszkania, tj. styczeń 2009 r. przypada data zapłaty i rozliczenia podatku dochodowego od sprzedaży mieszkania. Ponieważ całość środków ze sprzedaży Wnioskodawca przeznaczył na spłatę kredytu mieszkaniowego i remont nabytej nieruchomości mieszkaniowej.

Zainteresowany wskazuje, iż w 2001 r. zaciągnął kredyt mieszkaniowy na 30 lat w euro, a następnie w 2006 r. przewalutował ww. kredyt z euro na złote przez zaciągnięcie kredytu mieszkaniowego–konsolidacyjnego w wysokości 212 740,00 zł na spłatę kredytu w euro i dalszy remont nabytej nieruchomości na dalsze 30 lat.

Wnioskodawca podaje, iż kredyt z 2006 r. nazwano w umowie kredytem mieszkaniowo -konsolidacyjnym mimo, iż z treści umowy wynika, że jest to kredyt mieszkaniowy zaciągnięty wcześniej w euro, a teraz konsolidacyjno-mieszkaniowy w złotówkach.

Zgodnie z wydanym przez bank zaświadczeniem z dnia 8 grudnia 2008 r. wynika, że Wnioskodawca z kredytu w złotówkach dokonał spłaty kredytu mieszkaniowego w wysokości 117 837,96 zł (29 613,54 euro), a w okresie uwzględnionym do rozliczania przychodu ze sprzedaży mieszkania (50 000,00 zł), tj. w okresie od 7 grudnia 2006 r. do 7 grudnia 2008 r. dokonał spłaty kredytu za pieniądze ze sprzedaży mieszkania w wysokości 40 433,40 zł.

Zainteresowany wskazuje, iż zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami może odpisać całą kwotę spłaconego kredytu w okresie grudzień 2006 – grudzień 2008, która w nazwie umowy na słowo „konsolidacyjny”. Wnioskodawca wskazuje przy tym, że – w Jego opinii – ta zmiana weszła w życie od 1 stycznia 2009 r. Termin spłaty ustalono na 24 miesiące po miesiącu, w którym zostało sprzedane mieszkanie, czyli w styczniu 2009 r.

Ponadto, Zainteresowany wskazał, że nie odlicza ani nie odliczał odsetek od kredytu lub pożyczki na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy zgodnie z aktualnymi przepisami Wnioskodawca może odliczyć całą kwotę spłaconą w okresie 2006-2008 zgodnie z wydanym przez bank zaświadczeniem, tj. 40 433,40 zł?
2.  Czy zgodnie z ogólnymi zasadami prawa stwierdzającymi, że o charakterze umowy decyduje jej treść a nie nazwa Zainteresowany może odpisać spłatę w całości z kredytu za okres 2006-2008, który wydatkowany został w całości na remont nabytej nieruchomości?
3.  Czy zgodnie z ogólnymi zasadami prawa Wnioskodawca może odliczyć tylko część spłaconego kredytu, tj. przekazaną na spłatę kredytu mieszkaniowego wyliczoną z proporcji całość kredytu mieszkaniowego do części przekazanej na spłatę kredytu, co stanowi ok. 55% kwoty spłaconej w okresie 2006-2008?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z obowiązującymi przepisami Ordynacji podatkowej oraz ogólnymi zasadami prawa, ma prawo do odliczenia od kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania od całej kwoty spłaty kredytu w okresie 2006-2008, tj. kwoty 40 433,40 zł zgodnie z zaświadczeniem banku.

W opinii Zainteresowanego, nowe prawo uznaje taką możliwość dla kredytów konsolidacyjnych. Wnioskodawca podnosi, iż kredyt z 2001 r., jak i kredyt przeliczony na złotówki z 2006 r. w całości przeznaczył na zakup ruiny, którą odbudował, wyremontował, i w której mieszka, czym zrealizował własne potrzeby mieszkaniowe.

Zainteresowany wskazał, że łączna suma wydatków na zakup i remont nowej nieruchomości mieszkaniowej 8-krotnie przewyższa sumę uzyskaną ze sprzedaży starego mieszkania (50 000,00 zł) na dalsze 26 lat.

W opinii Wnioskodawcy, z treści dokumentów jednoznacznie wynika, że całość środków przekazał na zakup i remont nowej nieruchomości mieszkaniowej, a słowo w tytule umowy z bankiem „konsolidacyjny” jest tylko nazwą produktu banku. Zdaniem Zainteresowanego, całość treści umowy jednoznacznie dotyczy kredytu mieszkaniowego. W związku z powyższym, Wnioskodawca stwierdza, że nie powinien być karany za użycie przez bank tego słowa, bo Zainteresowany nawet nie mógł prosić o jego zmianę przez bank. Wnioskodawca podaje, że mógł przyjąć tylko taką umowę albo zlicytowano by Jego dom, gdyby musiał dalej spłacać kredyt liczony w euro.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w 2004 r. nabył własnościowe mieszkanie. Zatem w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e)

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.), wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z powyższego wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki, jest cel zaciągnięcia tego kredytu lub pożyczki.

Należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia m. in. własnościowego mieszkania musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

Katalog zawierający cele – na które musi być zaciągnięty kredyt lub pożyczka, aby przysługiwało podatnikowi z mocy ustawy zwolnienie przedmiotowe – wymieniony w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. ma charakter zamknięty. Należy uznać, że zwolnienie to nie dotyczy przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c), a wydatkowanych na spłatę kredytu czy pożyczki zaciągniętych na inne cele, niż wymienione, w tym również na spłatę kredytu refinansowego.

Bez znaczenia jest w tym wypadku fakt, że kredyt refinansowy zaciągnięty został na spłatę kredytu zaciągniętego wcześniej na cele mieszkaniowe.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, iż przychód ze sprzedaży własnościowego mieszkania przeznaczony na spłatę kredytu konsolidacyjnego służącego spłacie kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, nie jest zwolniony od opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Tym samym, od tej części przychodu należy zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z zapisem art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Tutejszy organ pragnie nadmienić, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.