Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.423.2022.2.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-06
Teza: Prawo do odliczenia w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; czynności-czynności opodatkowane; odliczenia; park; proporcja; samochód
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi-Prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części nieprawidłowe oraz w części prawidłowe
============================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od czynności związanych z zakupem trzech samochodów elektrycznych oraz zakupem punktu ładowania na potrzeby własne, oraz jest prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od czynności związanych z planowanym nabyciem stacji ładowania na cele komercyjne.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od czynności związanych z zakupem trzech samochodów elektrycznych oraz zakupem punktu ładowania na potrzeby własne, a także prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od czynności związanych z planowanym nabyciem stacji ładowania na cele komercyjne. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 sierpnia 2022 r. (wpływ 30 sierpnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca” lub „A.”) jest formą ochrony przyrody zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1098 ze zm., dalej „u.o.p.”) i jednocześnie państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 305 ze zm., dalej „u.f.p.”).

Rodzaj działalności według PKD 9104Z - działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów obiektów ochrony przyrody.

1\. Do zadań A., w myśl art. 8b ust. 1 u.o.p. należy w szczególności:

1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach A. narodowego, zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów;

2) udostępnianie obszaru A. narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach (\`(...)\`);

3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Zadania A. określa również Rozporządzenie Ministra Środowiska z dnia 19 kwietnia 2018 r. w sprawie ustanowienia planu ochrony dla (…) (Dz. U. z 2018 r. poz. 1081, dalej: „Plan ochrony”). Plan ochrony określa cele i zadania realizowane przez A. w celu ochrony przyrody A.

A. może prowadzić działalność gospodarczą na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 162 ze zm.), z ograniczeniami wynikającymi z ustawy (art. 8b ust. 2 u.o.p.).

A. jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. (…) prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z otrzymanych środków i uzyskanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody. W zakresie wykonywania swojej działalności, o której mowa w pkt 1, A. osiąga przychody ze sprzedaży produktów, materiałów i usług, opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystające ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT.

Do przychodów opodatkowanych w myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT zaliczamy:

1) wpływy z opłat za udostępnienie obszaru A. określone w Rozporządzeniu Ministra Środowiska w sprawie A. lub niektórych ich obszarów, gdzie za wstęp pobiera się opłaty (Dz. U. z 2022 r. poz. 1030);

2) wpływy z tytułu opłat związanych z działalnością edukacyjną, tj. bilety za wstęp na wystawy, sprzedaży materiałów edukacyjnych;

3) wpływy ze sprzedaży produktów uzyskanych w ramach realizacji zadań wynikających z Planu ochrony tj. drewno (główne źródło przychodów A.), tusze zwierzyny łownej, koniki polskie, owce;

4) opłaty za noclegi w pokojach gościnnych.

Do przychodów zwolnionych należą: najem obiektów na cele mieszkaniowe, dzierżawa gruntów na cele rolnicze.

Wnioskodawca uzyskuje również przychody niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, t.j.:

a) dotacje z budżetu państwa;

b) dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej;

c) dotacje z wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej;

d) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej.

e) środki pochodzące z poza UE np. fundusze Norweskie i EOG.

f) nawiązki orzeczone wobec sprawców skazanych za wykroczenia przeciwko środowisku.

Nabycie towarów i usług następuje zarówno dla celów działalności statutowych A., jak również w związku wykonywaniem czynności odpłatnych opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym odliczenie podatku VAT naliczonego od nabycia towarów i usług następuje według proporcji określonej zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

A. planuje realizować projekt z dofinansowania Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, przy udziale środków własnych, w ramach działania 7.4 „(…)”. A. planuje zakup trzech pojazdów zeroemisyjnych oraz jednej stacji ładowania na potrzeby własne i jednej stacji ładowania na cele komercyjne.

Zakupione samochody elektryczne służyć będą zarówno do realizacji zadań statutowych jak i wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT:

1\. Samochód przeznaczony będzie dla Zespołu Udostępniania A. Celem udostępnienia A. jest promocja (\`(...)\`) i popularyzacja idei ochrony dziedzictwa przyrodniczego w (\`(...)\`). Ze względu na ochronną działalność A. następuje kierowanie ruchu turystycznego do wyznaczonych obszarów. Do realizacji zadania należą: bieżące uzupełnianie oraz odbudowa infrastruktury technicznej i turystycznej dla zapewnienia bezpieczeństwa zwiedzającym. Z tytułu wstępu na teren A. oraz trasę rowerową znajdująca się w A. pobierane są opłaty, na podstawie Rozporządzenia Ministra Środowiska z 18 marca 2013 r. w sprawie (\`(...)\`) lub niektórych ich obszarów, gdzie za wstęp pobiera się opłaty (Dz. U. z 2022 r. poz. 1030). Udostępnienie A. stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowane podatkiem VAT.

2\. Samochód użytkowany będzie przez pracowników Działu Ochrony Przyrody do realizacji zadań ochronnych A. Działania ochronne prowadzone w celu zachowania różnorodności biologicznej ekosystemów, trwałości i stabilności ich funkcjonowania, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych związane są wyłącznie z działalnością statutową. Zakres działań ochronnych obejmuje również pielęgnację drzewostanów w zakresie, które prowadzone są cięcia regulujące zagęszczenie, skład, strukturę drzewostanów, w tym cięcia odnowieniowe drzewostanów, cięcia sanitarne i usuwanie drzew zagrażających bezpieczeństwu ludzi i mienia. Drewno pozyskane w ramach pielęgnacji drzewostanów przeznaczone jest do sprzedaży jako odpłatna dostawa towarów opodatkowana podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt. 1. Pracownicy, którym przekazany zostanie samochód do użytkowania, pełnią nadzór nad wykonywaniem zadań ochronnych A. przez pracowników terenowych oraz koordynują sprzedaż detaliczną i hurtową drewna.

3\. Samochód użytkowany będzie w Dziale Administracyjnym do przewozu ładunków, utrzymaniu porządku osad służbowych oraz w bieżącej działalności A. Wnioskodawca utrzymuje obiekty mieszkalne, budynki administracyjne oraz prowadzi terenowe bazy edukacyjne, w ramach których realizuje zadania A. w postaci prowadzenia działań związanych z udostępnianiem turystycznym oraz edukacją przyrodniczą, promujących miejscowe tradycje oraz wzbogacenie systemu informacji o walorach krajobrazowych A. Budynki wchodzące w skład bazy edukacyjnej służą do prowadzenia działalności statutowej w zakresie edukacji, niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, jak również usług noclegowych w postaci krótkoterminowego zakwaterowania, wynajmowaniu sali przyrodniczej, sal konferencyjnych opodatkowanych podatkiem VAT.

W ramach dofinansowania NFOŚiGW A. planuje również zakup 1 punktu ładowania na potrzeby własne oraz 1 ogólnodostępnej stacji ładowania samochodów, która umożliwi zasilanie w energię samochodów osób odwiedzających A. Budowa nowej ogólnodostępnej stacji ładowania pojazdów elektrycznych powiększy krajową sieć punktów ładowania stacji elektrycznych zwiększając tym samym mobilność samochodów elektrycznych na obszarze kraju oraz przyczyni się do podnoszenia świadomości ekologicznej osób odwiedzających (\`(...)\`).

**Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego**

Samochody zeroemisyjne będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pojazdy zeroemisyjne, które będą przedmiotem zakupu, będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Wnioskodawca nie jest w stanie dokonać jednoznacznego przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej. Podatnik nie ma możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do czynności związanych ze sprzedażą opodatkowaną lub czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Przeznaczenie urządzeń służących do ładowania pojazdów elektrycznych będzie następujące:

\- Punkt ładowania przeznaczony będzie jedynie do ładowania samochodów służbowych będących własnością A. Wydatki związane z punktem ładowania będą dotyczyły czynności opodatkowanych oraz czynności zwolnionych od podatku od towarów usług.

\- Ogólnodostępna stacja ładowania umożliwi zasilanie w energię samochodów osób odwiedzających A. Wnioskodawca zamierza podpisać umowę dzierżawy z podmiotem zewnętrznym za odpłatnością (opodatkowaną VAT), który to podmiot będzie udostępniał stację ładowania użytkownikom pojazdów elektrycznych.

W odniesieniu do:

\- Punktu ładowania Wnioskodawca nie będzie miał możliwości przyporządkowania wydatków w całości do prowadzonej działalności gospodarczej jak i do innych celów niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

\- Ogólnodostępnej stacji ładowania Wnioskodawca całość wydatków może przyporządkować do prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podatnik, przy zakupie w ramach projektu punktu ładowania, nie ma możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do czynności związanych ze sprzedażą opodatkowaną lub czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Ogólnodostępna stacja ładowania przeznaczona na cele komercyjne będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych. Wnioskodawca nie planuje wykorzystywać stacji komercyjnej do realizacji celów statutowych.

W związku z planowanym wykorzystywaniem pojazdów zeroemisyjnych do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Podatnik nie spełnia warunków do pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego od ich nabycia. Brak właściwej ewidencji przebiegu pojazdu oraz złożenia informacji do właściwego organu podatkowego, spowoduje odliczenie kwoty podatku naliczonego w wysokości 50% kwoty podatku wynikającego z faktury zakupu dokumentującej nabycie samochodów.

**Pytania**

1\. Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z zakupem trzech samochodów elektrycznych oraz zakupem punktu ładowania na potrzeby własne?

2\. Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z planowanym nabyciem stacji ładowania na cele komercyjne?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy od czynności zakupu samochód wymienionego w pkt 1 nie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT.

Natomiast od czynności zakupu samochodów wymienionych w pkt 2 i 3 oraz zakupu punktu ładowania na potrzeby własne, które będą służyły zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych jak i zwolnionych z VAT, przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabycia zakupionych samochodów według proporcji określonej zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

Ad. 2

W przypadku zakupu stacji ładującej służącej celom komercyjnym A. będzie miał prawo do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w cenie nabycia stacji, ponieważ stacja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych stanowiących przychód A.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Parki (\`(...)\`) posiadają osobowość prawną na podstawie art. 8 ustawy o ochronie przyrody oraz w określonym zakresie wykonują działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Oznacza to, że w zakresie wykonywanych czynności (\`(...)\`), nawet, gdy dotyczą one zadań statutowych parków, A. jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wnioskodawca nie ma możliwości przepisać danego wydatku wyłącznie do czynności opodatkowanych lub do czynności zwolnionych z VAT albo czynności nieopodatkowanych, podatnik zobowiązany jest przy odliczeniu VAT stosować tak zwany wskaźnik proporcji określony w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Według art. 86 ust. 2c ustawy o VAT, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

\- określone w punkcie 3 - roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Najbardziej odpowiednią dla specyfiki działalności metodą określenia proporcji dla Wnioskodawcy jest metoda określona w art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od czynności związanych z zakupem trzech samochodów elektrycznych oraz zakupem punktu ładowania na potrzeby własne, oraz jest prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od czynności związanych z planowanym nabyciem stacji ładowania na cele komercyjne.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8

ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Z kolei z art. 86 ust. 2c ustawy wynika, że:

Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Według art. 86 ust. 2g ustawy:

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy

w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Stosownie do zapisu ust. 2 tego artykułu

do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Jak stanowi art. 2 pkt 34 ustawy,

przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

W świetle art. 86a ust. 4 cytowanej ustawy,

pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

I tak zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
--------------------------------------

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:
-----------------------------

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:
-----------------------------------

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy:
--------------------------------

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej**.**

Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:
---------------------------------

W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;

2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Należy również wskazać, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że są Państwo państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy o finansach publicznych. Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzą Państwo samodzielną gospodarkę finansową. Osiągają Państwo przychody ze sprzedaży produktów, materiałów i usług, opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystacie ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT.

Do Państwa przychodów opodatkowanych w myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT należą:

\- wpływy z opłat za udostępnienie obszaru A. określone w Rozporządzeniu Ministra Środowiska w sprawie (\`(...)\`) lub niektórych ich obszarów, gdzie za wstęp pobiera się opłaty;

\- wpływy z tytułu opłat związanych z działalnością edukacyjną tj. bilety za wstęp na wystawy, sprzedaży materiałów edukacyjnych;

\- wpływy ze sprzedaży produktów uzyskanych w ramach realizacji zadań wynikających z Planu ochrony, tj. drewno (główne źródło przychodów A.), tusze zwierzyny łownej, koniki polskie, owce;

\- opłaty za noclegi w pokojach gościnnych.

Do Państwa przychodów zwolnionych należą: najem obiektów na cele mieszkaniowe, dzierżawa gruntów na cele rolnicze.

Uzyskują Państwo również przychody niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, tj.:

\- dotacje z budżetu państwa;

\- dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej;

\- dotacje z wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej;

\- środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej;

\- środki pochodzące z poza UE np. fundusze Norweskie i EOG;

\- nawiązki orzeczone wobec sprawców skazanych za wykroczenia przeciwko środowisku.

Planują Państwo realizować projekt z dofinansowania Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, przy udziale środków własnych, w ramach działania 7.4 „(…)”. Planują Państwo zakup trzech pojazdów zeroemisyjnych oraz jednej stacji ładowania na potrzeby własne i jednej stacji ładowania na cele komercyjne. Zakupione samochody elektryczne służyć będą zarówno do realizacji zadań statutowych jak i wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W ramach dofinansowania planują Państwo również zakup 1 punktu ładowania na potrzeby własne oraz 1 ogólnodostępnej stacji ładowania samochodów, która umożliwi zasilanie w energię samochodów osób odwiedzających A.

Samochody zeroemisyjne będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Nie są Państwo w stanie dokonać jednoznacznego przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej. Nie mają Państwo możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do czynności związanych ze sprzedażą opodatkowaną lub czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Przeznaczenie urządzeń służących do ładowania pojazdów elektrycznych będzie następujące:

\- Punkt ładowania przeznaczony będzie jedynie do ładowania samochodów służbowych będących Państwa własnością. Wydatki związane z punktem ładowania będą dotyczyły czynności opodatkowanych oraz czynności zwolnionych od podatku od towarów usług.

\- Ogólnodostępna stacja ładowania umożliwi zasilanie w energię samochodów osób odwiedzających A. Zamierzają Państwo podpisać umowę dzierżawy z podmiotem zewnętrznym za odpłatnością (opodatkowaną VAT), który to podmiot będzie udostępniał stację ładowania użytkownikom pojazdów elektrycznych.

W odniesieniu do:

\- Punktu ładowania nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania wydatków w całości do prowadzonej działalności gospodarczej jak i do innych celów niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

\- Ogólnodostępnej stacji ładowania całość wydatków mogą Państwo przyporządkować do prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podatnik, przy zakupie w ramach projektu punktu ładowania, nie ma możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do czynności związanych ze sprzedażą opodatkowaną lub czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Ogólnodostępna stacja ładowania przeznaczona na cele komercyjne będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych. Nie planują Państwo wykorzystywać stacji komercyjnej do realizacji celów statutowych.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy od czynności związanych z zakupem trzech samochodów elektrycznych oraz zakupem punktu ładowania na potrzeby własne, będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.

W związku z planowanym wykorzystywaniem pojazdów zeroemisyjnych do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza nie spełniają Państwo warunków do pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego od ich nabycia.

Jak wyżej wskazano decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia podatku VAT, ma związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tj. opodatkowanej i zwolnionej oraz działalności innej niż gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu). Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Podatnikowi nie przysługuje takie prawo przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od podatku.

Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych. Zatem w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Ponadto w sytuacji, gdy w ramach działalności gospodarczej, oprócz czynności opodatkowanych, występują także czynności zwolnione od podatku, celem obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zastosowanie znajdzie również proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy.

W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) – zgodnie z art. 90 ust. 2 – ustawy podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy będzie dokonywał odliczania w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie będzie odliczał podatku naliczonego.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jak wynika z treści wniosku nie są Państwo w stanie dokonać jednoznacznego przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej. Nie mają Państwo możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do czynności związanych ze sprzedażą opodatkowaną lub czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Jak również wynika z wniosku, nie spełniają Państwo warunków do pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego od ich nabycia.

Biorąc pod uwagę opisane okoliczności sprawy, na tle powołanych przepisów należy stwierdzić, że mają Państwo prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z zakupem trzech samochodów elektrycznych i punktu ładowania na potrzeby własne - obliczonego zgodnie z zasadami określonymi w ww. art. 86 ust. 2a-2g, ustawy o VAT, a także w art. 90 ustawy - w części w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT oraz – w przypadku samochodów elektrycznych – dodatkowo z uwzględnieniem regulacji zawartych w art. 86a ustawy o VAT.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za nieprawidłowe.
-----------------------------------------------------------------------------------

Przechodząc do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 2, w opisanej sytuacji, w związku z zakupem przez Państwa stacji ładowania na potrzeby komercyjne, zostaną spełnione wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jak wskazali Państwo we wniosku, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a ogólnodostępna stacja ładowania przeznaczona na cele komercyjne będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych, nie planują Państwo wykorzystywać stacji komercyjnej do realizacji celów statutowych.

W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z zakupem ogólnodostępnej stacji ładowania na potrzeby komercyjne.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga przedstawione zdarzenie przyszłe wyłącznie w zakresie, który dotyczy kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w zw. z realizacją Projektu. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym, nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).