Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-343/13-4/KSM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-07-26
Teza: Czy od otrzymanego wkładu mieszkaniowego trzeba zapłacić podatek dochodowy?
Słowa kluczowe: spadek; spółdzielnie-wkład do spółdzielni mieszkaniowej; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; zwrot-zwrot wkładów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2013 r. (data wpływu 10 maja 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 czerwca 2013 r. (data wpływu 6 czerwca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zwrotu wkładu mieszkaniowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 maja 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zwrotu wkładu mieszkaniowego.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), w związku z czym pismem z dnia 27 maja 2013 r., Nr IPTPB2/415-343/13-2/KSM, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ww. ustawy, wystąpił do Wnioskodawczyni o usunięcie braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 29 maja 2013 r., natomiast w dniu 6 czerwca 2013 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 5 czerwca 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 7 grudnia 2006 r. zmarła mama Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni była jedynym spadkobiercą (na mocy prawomocnego postanowienia Sądu). Mama Wnioskodawczyni posiadała spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu (niewłasnościowe) w budynku położonym przy ul. L. w X (Spółdzielnia Mieszkaniowa „XZ”). Jedynym składnikiem spadku był wkład mieszkaniowy związany z wyżej wymienionym spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu.

Zgodnie z ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu nie jest dziedziczne i nie przechodzi na spadkobierców. Spadkobiercy otrzymują jedynie prawo do wkładu mieszkaniowego. Zatem, z dniem śmierci mamy Wnioskodawczyni spółdzielcze lokatorskie prawo wygasło. Wnioskodawczyni nie była w tym momencie członkiem Spółdzielni.

Powyższy wkład został wyceniony przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego na kwotę 98.400 zł. Decyzją z dnia 2 sierpnia 2011 r. ustalono Wnioskodawczyni zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn, w kwocie 5.217 zł, przyjmując, iż jedynym składnikiem spadku był przedmiotowy wkład o wartości 98.400 zł. Decyzja ta jest ostateczna i nie była skarżona.

Wnioskodawczyni wskazała, że, skoro spółdzielcze lokatorskie prawo wygasło, mogła ubiegać się o przyjęcie w poczet członków spółdzielni i ustanowienie na Jej rzecz spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w budynku przy ul. L. Zgodnie ze statutem Spółdzielni, jako osoba uprawniona do wystąpienia o przyjęcie w poczet członków Spółdzielni i zawarcia umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, Wnioskodawczyni musiała wykazać, że posiada prawo do całości wkładu zgromadzonego do tego lokalu. Niezbędne dokumenty przedstawiła w Spółdzielni w dniu 12 września 2011 r.

W dniu 20 września 2011 r. Rada Nadzorcza Spółdzielni Mieszkaniowej „XZ” przyjęła Wnioskodawczynię w poczet członków Spółdzielni. Z kolei w dniu 22 września 2011 r. Wnioskodawczyni podpisała ze Spółdzielnią umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w budynku przy ul. L. (zaświadczenie ze Spółdzielni Mieszkaniowej „XZ” z dnia 22 września 2011 r.). Dodała również, że dopiero z tą chwilą stała się członkiem Spółdzielni (w latach 2006 – 2011 nie była w ogóle jej członkiem).

Następnie w dniu 18 października 2011 r., spółdzielcze lokatorskie prawo do tego lokalu ustanowione na rzecz Wnioskodawczyni wygasło i zostało ustanowione na rzecz innej osoby (na podstawie tzw. „wymiany mieszkań”). Wnioskodawczyni została wykreślona z rejestru członków Spółdzielni i jednocześnie zostało uchylone prawo do zajmowanego przez Nią ww. lokalu. Po tej zamianie (gdy Wnioskodawczyni została wykreślona z rejestru członków Spółdzielni i gdy wygasło ustanowione na Jej rzecz spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu) Spółdzielnia Mieszkaniowa „XZ” wypłaciła Wnioskodawczyni wkład mieszkaniowy w kwocie 93.356,33 zł.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 3 czerwca 2013 r., Wnioskodawczyni dodała, że wypłata wkładu mieszkaniowego nastąpiła 19 października 2011 r. Wkład mieszkaniowy, który otrzymała w spadku, został Jej wypłacony dopiero po zamianie mieszkań, tj. 19 października 2011 r. (w chwili wygaśnięcia na Jej rzecz spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu). Do tego czasu wkład ten pozostawał w Spółdzielni, w związku z ubieganiem się Wnioskodawczyni o przyjęcie Jej w poczet członków i ustanowienie na Jej rzecz spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. Ponadto podała, że nie dokonała wpłaty gotówkowej od Spółdzielni Mieszkaniowej „XZ”, ponieważ Spółdzielnia nie wypłaciła Jej wkładu z tytułu spadkobrania.

Wnioskodawczyni wskazała, że nominalna wysokość pierwotnie wpłaconego wkładu do Spółdzielni przez Jej mamę, w chwili przydziału przedmiotowego lokalu była wyższa w stosunku do wkładu, który Wnioskodawczyni otrzymała. Podkreśliła również, że kwota zwrotu wkładu mieszkaniowego w wysokości 98.400 zł, choć została wypłacona przez Spółdzielnię dopiero 19 października 2011 r. i została wcześniej opodatkowana podatkiem od spadków i darowizn.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

Czy od otrzymanego wkładu mieszkaniowego trzeba zapłacić podatek dochodowy?

Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymany wkład mieszkaniowy w kwocie 93.356.33 zł jest wolny od podatku dochodowego z mocy art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe uzasadnia tym, że w chwili przyjmowania Jej w poczet członków Spółdzielni i ustanowienia na Jej rzecz spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu we wrześniu 2011 r., wniosła wkład mieszkaniowy w kwocie 98.400 zł, który odziedziczyła po swojej mamie, a więc kwota otrzymana w związku ze zwrotem wkładów w Spółdzielni jest niższa od wysokości wniesionych wkładów.

Wnioskodawczyni wskazała, że w momencie śmierci matki, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu wygasło. Z art. 11 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wynika, że spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego wygasa z chwilą ustania członkostwa oraz w innych wypadkach określonych w niniejszym rozdziale. Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu nie wchodzi w ogóle w skład spadku, w skład spadku wchodzi jedynie wkład mieszkaniowy. Zgodnie z art. 11 ust. 21 ww. ustawy, w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową tego lokalu. Przysługująca osobie uprawnionej wartość rynkowa nie może być wyższa od kwoty, jaką spółdzielnia uzyska od osoby obejmującej lokal w wyniku przetargu przeprowadzonego przez spółdzielnię, zgodnie z postanowieniami statutu. Czyli w uproszczeniu dziedziczony jest wkład. Zatem, przedmiotem dziedziczenia był wkład, który wyceniony został na kwotę 98.400 zł i był co istotne przedmiotem opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Dalej podała, że została przyjęta w poczet członków Spółdzielni i zawarła umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. Jak wskazała wyżej, spółdzielcze lokatorskie prawdo do lokalu nie jest dziedziczone i niezbywalne. Wnioskodawczyni wskazuje, że w przypadku śmierci matki, której przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu zmarła, to prawo do tego lokalu nie przechodzi na córkę.

Dalej Wnioskodawczyni przedstawiła następującą procedurę:

1.  Matka umiera.
2.  Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, które przysługiwało matce wygasa.
3.  Córka dziedziczy po matce tylko wkład mieszkaniowy związany z tym spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu.
4.  Następnie, córka zawiera ze Spółdzielnią umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu i zostaje przyjęta w poczet członków Spółdzielni.
5.  Aby zostać przyjętym w poczet członków Spółdzielni i stać się uprawnionym do spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, córka musi wnieść wkład (nie może mieć ustanowionego prawa do lokalu nieodpłatnie). Dokładną procedurę reguluje art. 15 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. To w tym momencie następuje wniesienie wkładu mieszkaniowego przez córkę, dopiero z tą chwilą jest ona przyjmowana w poczet członków Spółdzielni i dopiero wówczas ustanowione zostaje na jej rzecz spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu.

Zatem, zdaniem Wnioskodawczyni, będąc przyjmowana w poczet członków Spółdzielni i zawierając umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu we wrześniu 2011 r., wniosła Ona wkład mieszkaniowy w kwocie 98.400 zł. Fakt, iż nie otrzymała go fizycznie nie znaczy, że nie został on zapłacony. Nastąpiło to poprzez potrącenie – Spółdzielnia miała zwrócić kwotę 98.400 zł, natomiast Wnioskodawczyni miała wnieść wkład 98.400 zł.

Następnie po miesiącu dokonana została zamiana mieszkań, w wyniku której Wnioskodawczyni otrzymała zwrot wkładu w wysokości 93.356,33 zł.

W dalszej części Wnioskodawczyni wskazała, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Dodała, że wniesionym przez Nią wkładem była kwota 98.400 zł, a nie kwota wniesiona przez matkę. Zatem, zwrot otrzymanego wkładu był wolny od podatku do kwoty 98.400 zł. Wynika to z tego, iż wkład ten był Wnioskodawczyni należny już w momencie śmierci mamy. Nie nastąpiło wówczas dziedziczenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, bo nie jest ono dziedziczne. Wnioskodawczyni otrzymała prawo do wkładu i aby zawrzeć nową umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu i zostać przyjętą w poczet członków Spółdzielni musiała sama wnieść wkład – w wysokości 98.400 zł. Wnioskodawczyni wskazała, że powinno odbyć się to w ten sposób, że Spółdzielnia wypłaca Jej kwotę 98.400 zł odziedziczonego przez Nią wkładu za spółdzielcze lokatorskiego prawo do lokalu, a Wnioskodawczyni następnie wpłaca 98.400 zł, jako wkład na ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. Jednakże zostało to uproszczone, ponieważ kwota 98.400 zł faktycznie cały czas pozostawała w dyspozycji Spółdzielni. Następnie, przy zamianie mieszkań Wnioskodawczyni otrzymała zwrot wkładu mieszkaniowego w wysokości wartości rynkowej, w kwocie 93.356,33 zł, czyli mniej niż sama wniosła (98.400 zł) – co wynikało ze spadku wartości rynkowej mieszkania.

W ocenie Wnioskodawczyni ustawa wyraźnie wskazuje, że wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej. Wniesionym przez Nią wkładem była kwota 98.400 zł, którą odziedziczyła po swojej mamie i która to kwota była już opodatkowana podatkiem od spadków i darowizn. Inne rozumowanie, zdaniem Wnioskodawczyni, doprowadziłoby do podwójnego opodatkowania wkładu – raz podatkiem od spadków i darowizn (przecież taki podatek został wymierzony), a drugi raz – w obecnym momencie podatkiem dochodowym.

Wnioskodawczyni podkreśliła, że istota problemu poruszonego we wniosku wynika, ze specyfiki spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, które po śmierci wygasa i nie jest dziedziczne, dziedziczony jest jedynie wkład, który spółdzielnia winna wypłacić spadkobiercom i który to wkład jest opodatkowany podatkiem od spadków. W praktyce często jest tak, że spadkobierca zostaje przyjęty w poczet członków Spółdzielni, która ustanawia na jego rzecz spółdzielcze lokatorskiego prawo do lokalu, w zamian za wniesienie przez niego wkładu (właśnie w wysokości odziedziczonej). Z czego często kwota ta, fizycznie nie przechodzi ze Spółdzielni na spadkobiercę i potem znów ze spadkobiercy na spółdzielnię, tylko pozostaje w dyspozycji Spółdzielni (wniesienie wkładu następuje niejako przez „potrącenie”).

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni dodała, że otrzymany wkład mieszkaniowy jest wolny od podatku dochodowego z mocy art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w chwili przyjmowania Jej w poczet członków Spółdzielni i ustanowienia na Jej rzecz spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu we wrześniu 2011 r., wniosła wkład mieszkaniowy w kwocie wyższej niż otrzymany wkład, który odziedziczyła po swojej mamie), a więc kwota otrzymana w związku ze zwrotem wkładu w spółdzielni jest niższa od wysokości wniesionych wkładów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 116 ze zm.), przez umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia zobowiązuje się oddać członkowi lokal mieszkalny do używania, a członek zobowiązuje się wnieść wkład mieszkaniowy oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni.

Zgodnie z ust. 3 powyższego artykułu, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji.

Stosownie do artykułu 14 ust. 2 ww. ustawy, wykluczenie możliwości dziedziczenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu nie narusza uprawnień spadkobierców do dziedziczenia wkładu mieszkaniowego związanego z takim prawem.

Zgodnie zaś z treścią przepisu art. 15 ust. 2 cytowanej ustawy, w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na podstawie art. 11 lub niedokonania czynności, o których mowa w art. 14, roszczenia o przyjęcie do spółdzielni i zawarcie umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego przysługują małżonkowi, dzieciom i innym osobom bliskim.

W drodze dziedziczenia wkład ten może przypadać różnym osobom bez względu na to, czy ktoś nabędzie spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu w oparciu o przepis art. 15 ust. 2 ustawy, czy nie. Niemniej jednak dla zachowania roszczenia o przyjęcie do spółdzielni i zawarcie umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego (o czym mowa we wskazanym przepisie art. 15 ust. 2 ww. ustawy) osoby bliskie mają w ciągu roku od wygaśnięcia spółdzielczego prawa do lokalu lub ustania członkostwa osoby oczekującej na ustanowienie lokatorskiego prawa, złożyć deklarację członkowską i na piśmie wyrazić gotowość do zawarcia umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu (art. 15 ust. 4 ww. ustawy).

W wypadku wygaśnięcia roszczeń lub braku uprawnionych osób, o których mowa w ust. 3, spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową tego lokalu ustaloną zgodnie z art. 11 ust. 21 i 22 (art. 15 ust. 6 ww. ustawy).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 7 grudnia 2006 r. zmarła mama Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni była jedynym spadkobiercą (na mocy prawomocnego postanowienia Sądu). Mama Wnioskodawczyni posiadała spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. Jedynym składnikiem spadku był wkład mieszkaniowy związany z wyżej wymienionym spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu. Z dniem śmierci mamy Wnioskodawczyni, spółdzielcze lokatorskie prawo wygasło. Wnioskodawczyni nie była w tym momencie członkiem Spółdzielni. Powyższy wkład został wyceniony przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego, który ustalił Wnioskodawczyni zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn, przyjmując, iż jedynym składnikiem spadku był przedmiotowy wkład.

W dniu 20 września 2011 r. Rada Nadzorcza Spółdzielni przyjęła Wnioskodawczynię w poczet Jej członków. Z kolei w dniu 22 września 2011 r. Wnioskodawczyni podpisała ze Spółdzielnią umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. Następnie w dniu 18 października 2011 r. spółdzielcze lokatorskie prawo do tego lokalu ustanowione na rzecz Wnioskodawczyni wygasło i zostało ustanowione na rzecz innej osoby (na podstawie tzw. „wymiany mieszkań”). Wnioskodawczyni została wykreślona z rejestru członków Spółdzielni i jednocześnie zostało uchylone prawo do zajmowanego przez Nią ww. lokalu. Po tej zamianie Spółdzielnia wypłaciła Wnioskodawczyni wkład mieszkaniowy.

Wnioskodawczyni dodała, że wypłata wkładu mieszkaniowego nastąpiła 19 października 2011 r. Wkład mieszkaniowy, który otrzymała w spadku, został Jej wypłacony dopiero po zamianie mieszkań, tj. 19 października 2011 r. (w chwili wygaśnięcia na Jej rzecz spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu). Do tego czasu wkład ten pozostawał w Spółdzielni, w związku z ubieganiem się Wnioskodawczyni o przyjęcie Jej w poczet członków i ustanowienie na Jej rzecz spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. Ponadto podała, że nie dokonała wpłaty gotówkowej od Spółdzielni Mieszkaniowej, ponieważ Spółdzielnia nie wypłaciła wkładu z tytułu spadkobrania.

Wnioskodawczyni wskazała również, iż nominalna wysokość pierwotnie wpłaconego wkładu do Spółdzielni przez Jej mamę, w chwili przydziału przedmiotowego lokalu była wyższa w stosunku do wkładu, który Wnioskodawczyni otrzymała.

Kwestię zwrotu wniesionego wkładu mieszkaniowego regulują przepisy powołanej powyżej ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego wygasa z chwilą ustania członkostwa oraz w innych wypadkach określonych w niniejszym rozdziale.

Przepis art. 11 ust. 1¹ ww. ustawy stanowi, iż spółdzielnia może podjąć uchwałę o wygaśnięciu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego z następujących przyczyn:

1.  jeżeli członek pomimo pisemnego upomnienia nadal używa lokal niezgodnie z jego przeznaczeniem lub zaniedbuje obowiązki, dopuszczając do powstania szkód, lub niszczy urządzenia przeznaczone do wspólnego korzystania przez mieszkańców albo wykracza w sposób rażący lub uporczywy przeciwko porządkowi domowemu, czyniąc uciążliwym korzystanie z innych lokali, lub
2.  jeżeli członek jest w zwłoce z uiszczeniem opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1, za 6 miesięcy.

Zgodnie z art. 11 ust. 22, ww. ustawy, z wartości rynkowej lokalu potrąca się przypadającą na dany lokal część zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności niewniesiony wkład mieszkaniowy. Jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków, potrąca się również nominalną kwotę umorzenia kredytu lub dotacji, w części przypadającej na ten lokal oraz kwoty zaległych opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1, a także koszty określenia wartości rynkowej lokalu.

Warunkiem wypłaty, o której mowa w ust. 21 jest opróżnienie lokalu (art. 11 ust. 24 powyższej ustawy).

Biorąc pod uwagę powyższe, zauważyć należy, iż z chwilą śmierci mamy Wnioskodawczyni nabyła spadek, którego przedmiotem był wkład mieszkaniowy związany ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego. W związku z tym zdarzeniem, ww. wkład mieszkaniowy został opodatkowany podatkiem od spadków i darowizn, o którym mowa w ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768). Z wniosku wynika, że powyższy wkład nie został Wnioskodawczyni wypłacony, ponieważ zawarła Ona umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do ww. lokalu mieszkalnego, wstępując tym samym w poczet członków Spółdzielni Mieszkaniowej. Wskazać jednak należy, że gdyby po śmierci mamy Wnioskodawczyni doszło do wypłaty tego wkładu, to kwota wypłacona jako wkład podlegałaby opodatkowaniu wyłącznie podatkiem od spadków i darowizn. Tymczasem wkład nabyty w spadku pozostał w Spółdzielni i wypłata nastąpiła w 2011 r. w związku z zupełnie innym zdarzeniem niż nabycie spadku, a mianowicie w związku z wygaśnięciem spółdzielczego lokatorskiego prawa do ww. lokalu. Zatem, wypłacona w dniu 19 października 2011 r. kwota nie mogła zostać uznana za spadek.

Wobec powyższego zastosowanie w niniejszej sprawie do wypłaconej w 2011 r. kwoty znajduje ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.). Zwrot wkładu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ale w roku w którym wkład ten został przez Spółdzielnię Mieszkaniową zwrócony.

W przedmiotowej sprawie, zwrot wkładu mieszkaniowego nastąpił w 2011 r., zatem w świetle art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód do opodatkowania powstał w 2011 r.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy wynika, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepis art. 10 ust. 1 tej ustawy zawiera katalog przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy, źródłem przychodów są „inne źródła”.

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności”, definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Z treści powyższego wynika, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód, uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

Na podstawie powołanych powyżej przepisów, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega uzyskany w roku podatkowym dochód stanowiący dla osób fizycznych (podatników) przysporzenie majątkowe.

Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni.

Literalne brzmienie powyższego przepisu wskazuje jednoznacznie, iż zwolnieniu z opodatkowania podlega przychód w wysokości wniesionych wkładów do spółdzielni.

Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że kwota zwróconego wkładu mieszkaniowego, do wysokości wkładu wniesionego do Spółdzielni Mieszkaniowej przez mamę Wnioskodawczyni, w części przypadającej w spadku na Wnioskodawczynię, jest przychodem zwolnionym z opodatkowania podatkiem dochodowym, na mocy art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast różnica pomiędzy wypłaconym wkładem a wniesionym wkładem w odziedziczonej części stanowi przysporzenie majątkowe, tj. przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 cyt. ustawy. W konsekwencji nadwyżka ta podlega opodatkowaniu podatkiem od dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.