Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.147.2021.3.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-13
Teza: WIS USŁUGA
Słowa kluczowe: kanalizacja; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z poźn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 6 maja 2021 r. (data wpływu 11 maja 2021 r.) uzupełnionego pismami: z dnia 28 czerwca 2021 r. (data wpływu 1 lipca 2021 r.) oraz z dnia 21 lipca 2021 r. (data wpływu 27 lipca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – inspekcja sieci kanalizacyjnej wraz z opracowaniem raportu i nagraniem na nośniku

**Opis usługi:** po przyjeździe samochodem inspekcyjnym na miejsce wykonywania usługi otwierana jest studnia kanalizacyjna i sprawdzana jest zgodność parametrów kanalizacji z otrzymanym planem sytuacyjnym. Następnie ustawia się samochód inspekcyjny na studni kanalizacyjnej i dostosowuje się wielkość kamery do średnicy kanalizacji, na której odbędzie się inspekcja. Kolejny etap to spuszczanie kamery do początkowej studni kanalizacyjnej, z której będzie rozpoczynała się inspekcja. Następnie wprowadza się wszystkie parametry do programu komputerowego, który służy do archiwizowania, opisywania, pomiarów spadków i połączenia tych danych z obrazem z kamery inspekcyjnej. Po przygotowaniu kamery do inspekcji włącza się wszystkie urządzenia rejestrujące i wykonuje inspekcję danego odcinka kanalizacji, nagrywając wszelkie nieprawidłowości (pęknięcia, przemieszczenia, załamania, infiltracje wody gruntowej, przecieki itp.). Rejestracji podlegają także wszelkie przyłącza, trójniki, włączenia, skrzyżowania, spadki kanalizacji itp. Po zakończeniu całej inspekcji należy wycofać kamerę inspekcyjną do studni początkowej, wyjąć ją i oczyścić z nieczystości. Zamknięcie studni kanalizacyjnej. Następnie przeprowadza się proces kompilacji raportu całego odcinka na komputerze oraz nagrywanie na nośnik zewnętrzny (płyta CD, DVD, DWD RW, PenDrive czy dysk twardy).

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 71

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 11 maja 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

NAZWA USŁUGI: Inspekcja sieci kanalizacyjnej wraz z opracowaniem raportu i nagraniem na nośniku.

Na wniosek odbiorcy usług przeprowadzana jest inspekcja sieci kanalizacyjnej, polegająca na wprowadzeniu do przewodu kamery inspekcyjnej w celu oceny stanu technicznego tego przewodu, identyfikacji miejsc podłączeń bocznych oraz miejsc awaryjnych: spękań, załamań, zatorów, przesunięć, przecieków, infiltracji wody gruntowej itp. Inspekcja jest rejestrowana na CD lub DVD i przekazywana klientowi wraz z opracowaniem raportu, w którym zawiera się analiza nagrania.

W piśmie z dnia 28 czerwca 2021 r. (data wpływu 1 lipca 2021 r.) Wnioskodawca wskazał:

1.  Po przyjeździe samochodem inspekcyjnym na miejsce wykonywania usługi otwierana jest studnia kanalizacyjna i sprawdzana jest zgodność parametrów kanalizacji z otrzymanym planem sytuacyjnym. Następnie ustawia się samochód inspekcyjny na studni kanalizacyjnej i dostosowuje się wielkość kamery do średnicy kanalizacji, na której odbędzie się inspekcja. Kolejny etap to spuszczanie kamery do początkowej studni kanalizacyjnej, z której będzie rozpoczynała się inspekcja. Następnie wprowadza się wszystkie parametry do programu komputerowego (…), który służy do archiwizowania, opisywania, pomiarów spadków i połączenia tych danych z obrazem z kamery inspekcyjnej. Po przygotowaniu kamery do inspekcji włącza się wszystkie urządzenia rejestrujące i wykonuje inspekcję danego odcinka kanalizacji, nagrywając wszelkie nieprawidłowości (pęknięcia, przemieszczenia, załamania, infiltracje wody gruntowej, przecieki itp.). Rejestracji podlegają także wszelkie przyłącza, trójniki, włączenia, skrzyżowania, spadki kanalizacji itp. Po zakończeniu całej inspekcji należy wycofać kamerę inspekcyjną do studni początkowej, wyjąć ją i oczyścić z nieczystości. Zamknięcie studni kanalizacyjnej. Następnie przeprowadza się proces kompilacji raportu całego odcinka na komputerze oraz nagrywanie na nośnik zewnętrzny (płyta CD, DVD, DWD RW, PenDrive czy dysk twardy).
2.  Wnioskodawca świadczy usługi zbiorowego odprowadzania ścieków za pomocą urządzeń kanalizacyjnych będących jego własnością. Usługa inspekcji świadczona jest odpłatnie na sieciach nie będących własnością Wnioskodawcy.
3.  Usługa może być wykonywana na rzecz osób fizycznych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej lub osób prawnych.
4.  Klienci usługi będącej przedmiotem wniosku mogą mieć zawarte z Wnioskodawcą umowy w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków. Inspekcja TV wykonywana na zlecenie przeprowadzana jest na sieci kanalizacyjnej nienależącej do Wnioskodawcy.
5.  Usługa będąca przedmiotem wniosku nie jest niezbędna do wykonywania usługi związanej z odprowadzaniem ścieków.
6.  Usługa będąca przedmiotem wniosku nie ma na celu umożliwienia czy usprawnienia świadczenia usługi odprowadzania ścieków.
7.  Klient zleca Wnioskodawcy świadczenie przedmiotowej usługi w następujących okolicznościach:
    1.  W związku z wykonywaniem inwentaryzacji sieci kanalizacji.
    2.  W związku z koniecznością sprawdzenia stanu technicznego sieci kanalizacji, tj. identyfikacji miejsc awaryjnych takich jak spękania, załamania, zatory, przesunięcia rurociągów, przecieków czy infiltracji wody gruntowej.
    3.  W związku z budową, przebudową lub remontem sieci kanalizacyjnej jeśli jest wymagana w ramach czynności odbiorowych.
8.  Celem usługi jest wykonanie inspekcji TV sieci kanalizacyjnej Klienta. Efektem wyświadczenia usługi jest przekazanie Klientowi materiałów (nagrań i raportów), które umożliwią mu przeprowadzenie ewentualnych dalszych działań (np. naprawa sieci kanalizacyjnej).
9.  Wnioskodawca nie ma zawartej umowy na wykonanie usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku, umowa w formie pisemnej nie została zawarta. Inspekcja sieci kanalizacyjnej wraz z opracowaniem raportu i nagraniem na nośniku odbywa się na podstawie zlecenia wykonania usługi kanalizacyjnej.

(…)

Natomiast w piśmie z dnia 21 lipca 2021 r. (data wpływu 27 lipca 2021 r.) Wnioskodawca doprecyzował, że:

1.  Jest właścicielem sieci kanalizacyjnej, przy pomocy której świadczy usługi zbiorowego odprowadzania ścieków.
2.  Świadczy przedmiotową usługę niezależnie od podpisanej umowy na odprowadzanie ścieków. Nie posiada on tytułu prawnego do dysponowania siecią kanalizacyjną, na której realizowana jest inspekcja. W trakcie przyjęcia i realizacji zlecenia nie sprawdza czy zleceniodawca poza faktem dysponowania własną siecią ma również podpisaną umowę na odprowadzanie ścieków.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

*   usługi prawne,
*   usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,
*   usługi doradztwa podatkowego,
*   usługi firm centralnych (head offices),
*   usługi doradztwa związane z zarządzaniem,
*   usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,
*   usługi w zakresie badań i analiz technicznych,
*   usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,
*   usługi reklamowe,
*   usługi badania rynku i opinii publicznej,
*   usługi fotograficzne,
*   usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,
*   usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,
*   pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,
*   usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,
*   wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,
*   usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,
*   usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,
*   usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,
*   usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,
*   usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,
*   prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,
*   usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,
*   usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji M zawarty jest m.in. dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, który obejmuje:

*   usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,
*   usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,
*   badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

Natomiast w dziale 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” znajduje się klasa 71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.

Klasa 71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” zawiera m.in. grupowanie 71.20.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, które obejmuje:

*   usługi w zakresie nieinwazyjnych badań i analiz natury technicznej lub naukowej,
*   usługi w zakresie badań radiograficznych, magnetycznych i ultradźwiękowych części maszyny oraz konstrukcji mające na celu wykrycie uszkodzeń; badania te są często przeprowadzane na miejscu,
*   usługi w zakresie wydawania certyfikatów dla statków, statków powietrznych, tam itp.,
*   usługi w zakresie wydawania certyfikatów i poświadczeń autentyczności dzieł sztuki,
*   usługi w zakresie badań radiologicznych spawów,
*   usługi w zakresie analiz wykonywanych przez laboratoria policyjne,
*   pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Natomiast grupowanie to nie obejmuje:

*   usług wyceny szkód w imieniu firm ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,
*   usług przeglądów technicznych pojazdów samochodowych, sklasyfikowanych w 71.20.14.0,
*   analiz medycznych i badań świadczonych przez medyczne laboratoria diagnostyczne, sklasyfikowanych w 86.90.15.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa – inspekcja sieci kanalizacyjnej wraz z opracowaniem raportu i nagraniem na nośniku mieści się w dziale 71 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).