Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.325.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z realizacją projektu dotyczącego
cyberbezpieczeństwa.
Słowa kluczowe: bezpieczeństwo publiczne
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w
    związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Uwagi ogólne
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje
    zadania własne (określone m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie
    lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne (nieposiadające odrębnej od
    Gminy osobowości prawnej), w tym za pośrednictwem Urzędu Gminy (dalej: „Urząd”).
    Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należą m.in.
    sprawy z zakresu telekomunikacji, porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli,
    utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych.
    W celu realizacji swoich zadań własnych Gmina zamierza zrealizować projekt pn. „...”
    (dalej: „Projekt”). Głównym celem Projektu jest zwiększenie poziomu bezpieczeństwa
    informacji poprzez wzmacnianie odporności oraz zdolności do skutecznego zapobiegania i
    reagowania na incydenty w systemach informacyjnych państwa oraz podmiotów
    mających kluczowe znaczenie dla gospodarki, zgodnie z polityką bezpieczeństwa Unii
    Europejskiej i wytycznych Agencji Unii Europejskiej ds. cyberbezpieczeństwa, koncentrując
    się na zbudowaniu zdolności reagowania na cyberataki.
    Zakres Projektu obejmować będzie w szczególności:

    - rozbudowę systemu RDX;
    - zakup zasilaczy awaryjnych UPS dla stacji komputerowych;
    - rozbudowę systemu UTM;
    - rozbudowę systemu ochrony urządzeń;
    - system DLP;
    - skaner podatności urządzeń i systemów w sieci;
    - automatyczne symulacje phishingowe;
    - wdrożenie systemów bezpieczeństwa;
    - usługi informatyczne;
    - testy penetracyjne;
    - szkolenia kadr w zakresie cyberbezpieczeństwa;
    - szkolenia specjalistyczne IT;
    - aktualizację dokumentacji SZBI;
    - audyt bezpieczeństwa;
    - usługi doradcze w zakresie przygotowania Projektu;
    - usługi wsparcia na etapie realizacji Projektu.
    Realizację Projektu Gmina zamierza sfinansować ze środków zewnętrznych, tj. z
    dofinansowania ze środków Funduszy Europejskich na Rozwój Cyfrowy (FERC) 2021-2027.
    Gmina nie poniosła dotychczas jakichkolwiek wydatków na realizację przedmiotowego
    Projektu. Niemniej, przyszłe wydatki związane z realizacją Projektu będą dokumentowane
    fakturami VAT wystawionymi na Gminę przez dostawców/wykonawców.
    Gmina jednocześnie wyjaśnia, że towary i usługi nabywane w ramach Projektu będą
    dotyczyć całościowego charakteru funkcjonowania Urzędu i Gmina nie będzie miała
    możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków do poszczególnych czynności
    wykonywanych w Urzędzie.
    Sposób wykorzystania efektów Projektu
    Wnioskodawca wskazuje, że Projekt zostanie zrealizowany na rzecz funkcjonowania
    Urzędu oraz na potrzeby pracowników Urzędu, a jego efekty będą służyć wszystkim
    mieszkańcom Gminy i interesantom Urzędu Gminy. Pośrednio zaś korzyści z Projektu
    będą czerpać obywatele, przedsiębiorstwa oraz wszelkie instytucje i organizacje – w
    szczególności z terenu Gminy.
    Gmina wyjaśnia, że Projekt realizowany jest przede wszystkim w celu wzmocnienia
    zdolności do skutecznego zapobiegania incydentom bezpieczeństwa teleinformatycznego,
    wykrywania ich i reagowania na nie w Urzędzie Gminy, wpływając na poprawę jakości
    usług świadczonych przez Urząd na rzecz mieszkańców w ramach działalności
    publicznoprawnej. Tym samym, w ocenie Gminy, jego realizacja jest/będzie ściśle
    powiązana z wykonywaniem zadań własnych, m.in. w zakresie utrzymania gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1
    pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym).
    Mimo że zasadniczo efekty Projektu wykorzystywane będą na cele ogólnego
    funkcjonowania Urzędu, który w ramach swojej działalności realizuje/będzie realizować
    zarówno czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT, jak również czynności
    opodatkowane VAT i zwolnione z VAT, wobec czego efekty Projektu mogą mieć pośredni
    związek także z czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi z VAT realizowanymi w
    Urzędzie, zdaniem Gminy, związek ten jest marginalny i stanowi jedynie „skutek
    poboczny” realizowanego Projektu.
    Gmina zwraca ponadto uwagę, że nie zamierza używać efektów przedmiotowego Projektu
    bezpośrednio do celów działalności gospodarczej. Ewentualny pośredni związek z
    działalnością gospodarczą może wynikać przykładowo z faktu, że powstała w ramach
    Projektu infrastruktura techniczna będzie miała na celu zapewnianie bezpieczeństwa
    wszystkich danych wykorzystywanych w ramach działalności Urzędu – nieuniknione jest

    zatem, że w pewnym marginalnym zakresie infrastruktura ta zapewniać będzie
    bezpieczeństwo danych np. dotyczących umów cywilnoprawnych zawieranych w ramach
    działalności gospodarczej. Gmina zaznacza jednak, że jej bezpieczeństwo
    teleinformatyczne, którego osiągnięcie jest celem Projektu, nie stanowi zachęty dla
    kontrahentów do współpracy z Gminą. Innymi słowy – kontrahenci podejmują współpracę
    z Gminą nie dlatego, że realizuje cele Projektu, ale z innych, komercyjnych powodów.
    Celem Gminy nie jest realizacja Projektu w celach komercyjnych rozumianych jako chęć
    uzyskania dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej lub zwiększenie
    dochodów opodatkowanych VAT. Podjęcie decyzji o realizacji Projektu nie było w
    jakikolwiek sposób motywowane wykonywaniem czynności stanowiących działalność
    gospodarczą w rozumieniu VAT. Celem jest natomiast zwiększenie poziomu
    bezpieczeństwa teleinformacji - jak bowiem wskazano powyżej, Projekt jest realizowany w
    celu zapewnienia możliwości wykonywania przez Gminę swoich zadań własnych przy
    zachowaniu określonych standardów oraz bezpieczeństwa. W tym sensie efekty Projektu
    nie będą w sposób bezpośredni generowały uzyskania przez Gminę (za pośrednictwem
    Urzędu) nowych dochodów, w tym dochodów opodatkowanych VAT.
    W tym kontekście Gmina również zauważa, że realizacja Projektu nie będzie miała
    charakteru cenotwórczego – tj. okoliczność realizacji Projektu przez Gminę nie spowoduje
    efektu w postaci podwyższenia cen czy opłat uzyskiwanych przez Gminę (w tym w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej) czy też wygenerowania nowych dochodów, w tym
    również opodatkowanych VAT. Dla interesantów Gminy realizacja Projektu będzie
    neutralna ekonomicznie. Gmina podkreśla, że decyzja o realizacji Projektu była całkowicie
    niezależna od okoliczności ewentualnego uzyskiwania przez Gminę dochodów (w tym
    dochodów uzyskiwanych w ramach swojej działalności opodatkowanej VAT).
    Ponadto, co istotne, Gmina jako organ władzy publicznej zobowiązana jest do zachowania
    określonych standardów. Przykładowo, zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 17 lutego
    2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (t. j. Dz.U.
    z 2024 r., poz. 1557 ze zm.): „Podmiot publiczny używa do realizacji zadań publicznych
    systemów teleinformatycznych spełniających minimalne wymagania dla systemów
    teleinformatycznych oraz zapewniających interoperacyjność systemów na zasadach
    określonych w Krajowych Ramach Interoperacyjności”.
    Z kolei zgodnie z § 15 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 maja 2024 r. w
    sprawie Krajowych Ram Interoperacyjności, minimalnych wymagań dla rejestrów
    publicznych i wymiany informacji w postać elektronicznej oraz minimalnych wymagań dla
    systemów teleinformatycznych (Dz. U. z 2024 r., poz. 773): „Systemy teleinformatyczne
    używane przez podmioty realizujące zadania publiczne projektuje się, wdraża oraz
    eksploatuje z uwzględnieniem ich funkcjonalności, niezawodności, używalności,
    wydajności, przenoszalności i pielęgnowalności, przy zastosowaniu norm oraz uznanych w
    obrocie profesjonalnym standardów i metodyk”. Zaś stosownie do § 19 ust. 1 ww.
    rozporządzenia: „Podmiot realizujący zadania publiczne opracowuje i ustanawia, wdraża i
    eksploatuje, monitoruje i przegląda oraz utrzymuje i doskonali system zarządzania
    bezpieczeństwem informacji zapewniający poufność, dostępność i integralność informacji
    z uwzględnieniem takich atrybutów, jak autentyczność, rozliczalność, niezaprzeczalność i
    niezawodność”.
    Zaprezentowana powyżej charakterystyka również wskazuje, że efekty Projektu mają w
    głównej mierze wspomagać realizację przez Gminę jej zadań publicznych.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT
    dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT
    dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia
    tego dokonuje podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest
    określenie zobowiązania podatkowego).
    W myśl natomiast art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Z powyżej przytoczonych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym, warunkiem umożliwiającym
    podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT albo
    niepodlegających temu podatkowi.
    W kwestii prawa do odliczenia VAT wielokrotnie w swych orzeczeniach wypowiadał się
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”), wskazując, że aby można było
    przyznać podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego i określić zakres takiego
    prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy
    konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a transakcją lub kilkoma
    transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. wyroki
    TSUE w sprawach C-29/08 lub C-435/05).
    Uzupełnienie tej reguły stanowi przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki
    bezpośredni i ścisły związek nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów
    ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych
    towarów i usług. Takie wydatki mają bowiem bezpośredni związek z całością działalności
    gospodarczej podatnika (zob. wyrok TSUE w sprawie C-126/14). Z orzecznictwa TSUE
    wynika ponadto, że krajowe organy podatkowe i sądy, stosując owe kryteria
    bezpośredniego związku, powinny brać pod uwagę wszelkie okoliczności, w jakich
    przebiegały rozpatrywane transakcje i uwzględnić tylko te spośród nich, które były w
    sposób obiektywny związane z opodatkowaną działalnością podatnika (zob. wyrok TSUE w
    sprawie C-04/12).
    Innymi słowy, prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje
    w ścisłym związku z konkretnymi czynnościami opodatkowanymi VAT, jak również, gdy
    zostaje poniesiony w związku z ogółem czynności, kształtujących zakres działalności
    gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z tych przypadków podatek naliczony

    zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług stanowi, w sposób pośredni lub
    bezpośredni, element cenotwórczy czynności opodatkowanych, pozostając z nimi w ten
    sposób ścisłym związku, wynikającym zarówno z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, uprawniającego tym samym
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak Gmina wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, głównym celem Projektu jest
    zwiększenie poziomu bezpieczeństwa informacji. Tym samym, w ocenie Gminy, jego
    realizacja jest/będzie ściśle powiązana z wykonywaniem zadań własnych i Gmina
    występować będzie w tym zakresie w roli organu władzy publicznej.
    Mimo że efekty Projektu mogą mieć pośredni związek także z czynnościami
    opodatkowanymi VAT i zwolnionymi z VAT realizowanymi w Urzędzie, zdaniem Gminy,
    związek ten jest jedynie pośredni i marginalny. Gmina nie planuje bowiem wykorzystywać
    efektów Projektu bezpośrednio do działalności gospodarczej, tj. do celów komercyjnych
    (zarobkowych) – efekty Projektu nie będą w sposób bezpośredni generowały nowych
    dochodów dla Gminy, w tym dochodów opodatkowanych VAT.
    Ponadto, realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego – tj. okoliczność
    realizacji Projektu przez Gminę nie spowoduje efektu w postaci podwyższenia cen czy
    opłat uzyskiwanych przez Gminę (w tym w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej).
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy, pomiędzy wydatkami ponoszonymi na
    Projekt a wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT nie będzie
    istniał bezpośredni związek i w konsekwencji Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego Projektu.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: „DKIS”) m.in. w interpretacjach indywidualnych:
    - z dnia 14 lutego 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.845.2024.1.EK: „(...) pomiędzy
    wydatkami, które Gmina będzie ponosiła w związku z realizacją Projektu a
    wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi, nie zaistnieje ścisły
    związek, który uzasadniałby przyznanie Państwu prawa do odliczenia z tytułu tych
    wydatków. Wydatki te nie mogą również zostać uznane za rodzące prawo do odliczenia
    koszty ogólne, gdyż sytuacja podmiotów prawa publicznego działających w charakterze
    władzy publicznej jest nieporównywalna do sytuacji podmiotów prowadzących
    działalność gospodarczą. Istotą działalności Gminy nie jest bowiem działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a zatem wydatki o charakterze
    ogólnym nie mogą być traktowane analogicznie do kosztów ogólnych podatnika,
    stanowiących elementy cenotwórcze dostarczanych przez niego towarów i usług. (...)
    Tym samym w odniesieniu do okoliczności przedstawionych we wniosku - na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy - nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku VAT od
    wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    - z dnia 21 października 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.495.2024.2.NS: „W związku z
    realizacją Projektu nie działają/nie będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT i
    wydatki poniesione na realizację Projektu nie mają/nie będą miały związku ze
    sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Zakupy te są/będą związane w sposób
    bezpośredni i jednoznaczny z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem
    VAT. (...) W sprawie nie występuje/nie wystąpi związek, o którym mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, dający Państwu prawo do odliczenia podatku VAT. Tym samym, nie mają/nie
    będą mieli Państwo jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    związanego z Projektem.”

    - z dnia 19 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.335.2024.2.PM: „W opisie sprawy
    wskazali Państwo, że celem Projektu jest zwiększenie bezpieczeństwa informacji, w
    szczególności poprzez zastosowanie rozwiązań mających na celu wczesne wykrywanie
    zagrożeń i zapobieganie im. Projekt jest realizowany w celu zapewnienia możliwości
    wykonywania przez Państwa swoich zadań przy zachowaniu określonych standardów
    oraz bezpieczeństwa. Realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego.
    W związku z nabyciami dokonywanymi w ramach Projektu nie będą Państwo uzyskiwali
    bezpośrednio jakichkolwiek dochodów. (...) Efekty realizacji Projektu pozostają w
    bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Państwa zadań publicznych. W tej
    sprawie nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego
    związanego z realizacją Projektu. Nie są/nie będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1
    ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.”
    - z dnia 25 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.129.2024.2.AKR: „W opisie sprawy
    Gmina wskazała, że celem Projektu jest podniesienie jakości (standardu) realizacji
    zadań publicznych. Projekt jest realizowany w celu zapewnienia możliwości
    wykonywania przez Gminę swoich zadań przy zachowaniu określonych standardów
    oraz bezpieczeństwa. Projekt, w szczególności jego efekty niematerialne i materialne (w
    tym efekty rzeczowe) nie będą w sposób bezpośredni powodowały (generowały)
    uzyskania przez Gminę (działającą poprzez Urząd lub podległe jednostki organizacyjne)
    nowych dochodów, w tym dochodów opodatkowanych podatkiem VAT. Realizacja
    Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego. W związku z nabyciami
    dokonywanymi w ramach Projektu Gmina nie będzie uzyskiwała bezpośrednio
    jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i niematerialne Projektu same w sobie nie
    wygenerują po stronie Gminy bezpośrednio powiązanych z tymi wydatkami dochodów).
    (...) Powyższe okoliczności wskazują, że efekty realizacji Projektu nie są/nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. Efekty realizacji Projektu pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem
    przez Gminę zadań publicznych. W tej sprawie Gmina nie ma/nie będzie miała
    możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu.”
    Reasumując, zdaniem Gminy, nie będzie jej przysługiwać prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak
    bezpośredniego związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,

      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki,
    tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców,
      w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność

      osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
      szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
      niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Natomiast art. 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
    przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 3a, 14 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      3a) działalności w zakresie telekomunikacji;
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli (...);
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym

    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku
    VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    W przedstawionej sytuacji Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia czy będzie
    Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Dokonując wykładni powołanych przepisów w kontekście przedstawionego opisu sprawy
    należy rozpocząć od stwierdzenia, że poszczególne elementy składające się na definicję
    prawa do odliczenia tworzą pewną całość, w oparciu o którą realizuje się istota podatku
    neutralnego dla przedsiębiorców, a obciążającego de facto ostatecznego nabywcę
    (konsumenta) towarów i usług. Charakteryzując transakcję, która rodzi prawo do
    odliczenia należy zatem stwierdzić, że nabywcą towarów i usług musi być podmiot
    występujący w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Przedmiot
    świadczenia powinien być natomiast wykorzystany w zasadniczej sferze działań tego
    przedsiębiorcy, tj. w zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy działalności gospodarczej.
    Ponieważ jednak prawo do odliczenia realizuje się przez obniżenie kwoty podatku
    należnego o podatek naliczony, ustawodawca w art. 86 ust. 1 posługuje się pojęciem
    czynności opodatkowanych. Wynika to z faktu, że to właśnie wymienione czynności
    generują kwoty podatku należnego, które podatnik otrzymuje wraz z zapłatą za
    dokonywane świadczenia.
    Prawo do odliczenia powstaje zatem jako konsekwencja dokonania określonych zakupów,
    które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z czynnością
    opodatkowaną mamy natomiast do czynienia wtedy, gdy podlega ona opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ustawy oraz jest dokonywana przez podmiot działający w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług.
    W kwestii prawa do odliczenia wielokrotnie w swych orzeczeniach wypowiadał się
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, zwany dalej „TSUE”. Wskazywał on, że aby
    można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego i określić
    zakres takiego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego
    związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a transakcją lub
    kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia
    (por. wyroki TSUE w sprawach C-29/08 SKF, C-435/05 Investrand). Uzupełnienie tej reguły
    stanowi przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek
    nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako
    takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają
    bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika (por. wyrok
    TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB). Z orzecznictwa TSUE wynika ponadto, że krajowe
    organy podatkowe i sądy, stosując owe kryteria bezpośredniego związku, powinny brać
    pod uwagę wszelkie okoliczności, w jakich przebiegały rozpatrywane transakcje i
    uwzględnić tylko te z pośród nich, które były w sposób obiektywny związane z
    opodatkowaną działalnością podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie C- 04/12 Becker).
    Innymi słowy, prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje
    w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak również, gdy jest związany z
    większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje poniesiony w związku z ogółem
    czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z
    tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług
    stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element cenotwórczy czynności
    opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób ścisłym związku, wynikającym zarówno
    z art. 86 ust. 1 ustawy.
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego opisany powyżej mechanizm znajduje
    pełne zastosowanie. Aby prawo do odliczenia powstało, Gmina musi wykorzystywać
    nabyte dobra do czynności opodatkowanych. W tym miejscu należy jednak zaznaczyć, że

    za wyjątkiem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych,
    Gmina – działająca jako organ władzy publicznej – nie występuje w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług (art. 15 ust. 6 ustawy). Powoduje to, że działalność Gminy, w
    dominującym stopniu, jest podmiotowo wyłączona z zakresu podatku od towarów i usług.
    Jak bowiem wskazuje w swych orzeczeniach TSUE, opodatkowanie wykonywanych przez
    organ władzy publicznej świadczeń należy ograniczyć do tych przypadków, gdy
    zastosowanie wyłączenia mogłoby prowadzić do znaczącego zakłócenia konkurencji (por.
    wyrok TSUE w sprawie C-288/07 Isle of Wight Council; postanowienie TSUE w sprawie C-72
    /13 Gmina Wrocław).
    Zakres działania gminy jako organu władzy publicznej – uregulowany w ustawie o
    samorządzie gminnym – ma złożony charakter. Główną i dominującą sferę działalności
    gmin stanowi realizacja szeroko rozumianych zadań o charakterze publicznym, w skład
    których wchodzą zadania własne Gminy oraz zadania zlecone, należące do właściwości
    innych organów państwowych. Gminy mogą prowadzić również działalność gospodarczą,
    wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej, z tytułu której są
    podatnikami podatku od towarów i usług. Zasadniczym przedmiotem działalności Gminy
    są jednak czynności wykonywane w charakterze podmiotu prawa publicznego w celu
    sprawowania władzy publicznej. Jest to szeroko rozumiana działalność nastawiona na
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, którą tworzą mieszkańcy
    gminy. Do zakresu działania gminy należą zatem wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W sferze publicznoprawnej mieści się również cyfryzacja gminy, co wynika z przepisów
    ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących
    zadania publiczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1557 ze zm.).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania
    publiczne:
      Z zastrzeżeniem ust. 2-4, przepisy ustawy stosuje się do realizujących zadania
      publiczne określone przez ustawy:
      1) organów administracji rządowej, organów kontroli państwowej i ochrony prawa,
      sądów, jednostek organizacyjnych prokuratury, a także jednostek samorządu
      terytorialnego i ich organów,
      2) jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych,
      (...)
    Natomiast stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy o informatyzacji działalności podmiotów
    realizujących zadania publiczne:
      Podmiot publiczny używa do realizacji zadań publicznych systemów
      teleinformatycznych spełniających minimalne wymagania dla systemów
      teleinformatycznych oraz zapewniających interoperacyjność systemów na zasadach
      określonych w Krajowych Ramach Interoperacyjności.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że
    - Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    - Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należą m.
    in. sprawy z zakresu telekomunikacji, porządku publicznego i bezpieczeństwa
    obywateli, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
    obiektów administracyjnych.
    - W celu realizacji swoich zadań własnych Gmina zamierza zrealizować projekt pn. „...”.
    Głównym celem Projektu jest zwiększenie poziomu bezpieczeństwa informacji poprzez
    wzmacnianie odporności oraz zdolności do skutecznego zapobiegania i reagowania na
    incydenty w systemach informacyjnych państwa oraz podmiotów mających kluczowe
    znaczenie dla gospodarki.

    - Ponadto projekt realizowany jest w celu wzmocnienia zdolności do skutecznego
    zapobiegania incydentom bezpieczeństwa teleinformatycznego, wykrywania ich i
    reagowania na nie w Urzędzie Gminy, wpływając na poprawę jakości usług
    świadczonych przez Urząd na rzecz mieszkańców w ramach działalności
    publicznoprawnej.
    - Gmina nie zamierza używać efektów przedmiotowego Projektu bezpośrednio do celów
    działalności gospodarczej. Ewentualny pośredni związek z działalnością gospodarczą
    może wynikać przykładowo z faktu, że powstała w ramach Projektu infrastruktura
    techniczna będzie miała na celu zapewnianie bezpieczeństwa wszystkich danych
    wykorzystywanych w ramach działalności Urzędu – nieuniknione jest zatem, że w
    pewnym marginalnym zakresie infrastruktura ta zapewniać będzie bezpieczeństwo
    danych np. dotyczących umów cywilnoprawnych zawieranych w ramach działalności
    gospodarczej.
    - Celem Gminy nie jest realizacja Projektu w celach komercyjnych rozumianych jako chęć
    uzyskania dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej lub zwiększenie
    dochodów opodatkowanych VAT. Podjęcie decyzji o realizacji Projektu nie było w
    jakikolwiek sposób motywowane wykonywaniem czynności stanowiących działalność
    gospodarczą w rozumieniu VAT. Celem jest natomiast zwiększenie poziomu
    bezpieczeństwa teleinformacji, bowiem Projekt jest realizowany w celu zapewnienia
    możliwości wykonywania przez Gminę swoich zadań własnych przy zachowaniu
    określonych standardów oraz bezpieczeństwa. W tym sensie efekty Projektu nie będą w
    sposób bezpośredni generowały uzyskania przez Gminę (za pośrednictwem Urzędu)
    nowych dochodów, w tym dochodów opodatkowanych VAT.
    - Realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego – tj. okoliczność realizacji
    Projektu przez Gminę nie spowoduje efektu w postaci podwyższenia cen czy opłat
    uzyskiwanych przez Gminę (w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej)
    czy też wygenerowania nowych dochodów, w tym również opodatkowanych VAT. Dla
    interesantów Gminy realizacja Projektu będzie neutralna ekonomicznie.
    - Decyzja o realizacji Projektu była całkowicie niezależna od okoliczności ewentualnego
    uzyskiwania przez Gminę dochodów (w tym dochodów uzyskiwanych w ramach swojej
    działalności opodatkowanej VAT).
    Przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy w kontekście przywołanych wcześniej
    przepisów prawa wskazują, że wydatki związane z realizacją przez Państwa projektu pn.
    „...” ponoszone będą w celu wzmocnienia zdolności do skutecznego zapobiegania
    incydentom bezpieczeństwa teleinformatycznego, wykrywania ich i reagowania na nie w
    Urzędzie Gminy, wpływając na poprawę jakości usług świadczonych przez Urząd na rzecz
    mieszkańców w ramach działalności publicznoprawnej. Będą więc miały bezpośredni i
    ścisły związek ze sferą działań publicznych, a zatem z działalnością w interesie
    społeczności lokalnej, pozostającą poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów
    i usług. Nie będą to zatem wydatki, które należy uznać za pozostające w takim właśnie
    związku z realizacją konkretnych czynności opodatkowanych realizowanych przez Urząd
    Gminy.
    Jak Państwo wskazali, celem Gminy nie jest realizacja projektu w celach komercyjnych
    rozumianych jako chęć uzyskania dochodów z tytułu prowadzonej działalności
    gospodarczej lub zwiększenie dochodów opodatkowanych VAT. Podjęcie decyzji o
    realizacji projektu nie było w jakikolwiek sposób motywowane wykonywaniem czynności
    stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu VAT. Ewentualny pośredni związek z
    działalnością gospodarczą może wynikać przykładowo z faktu, że powstała w ramach
    projektu infrastruktura techniczna będzie miała na celu zapewnianie bezpieczeństwa
    wszystkich danych wykorzystywanych w ramach działalności Urzędu – nieuniknione jest

    zatem, że w pewnym marginalnym zakresie infrastruktura ta zapewniać będzie
    bezpieczeństwo danych np. dotyczących umów cywilnoprawnych zawieranych w ramach
    działalności gospodarczej.
    Natomiast fakt, że wydatki poniesione w ramach przedmiotowego projektu przyczynią się
    do zabezpieczenia danych dotyczących zawartych umów cywilnoprawnych w ramach
    działalności gospodarczej, nie ma w żadnym zakresie wpływu na wysokość obrotów
    osiąganych przez Gminę w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej. Jak bowiem
    Państwo wskazali – okoliczność realizacji projektu przez Gminę nie spowoduje efektu w
    postaci podwyższenia cen czy opłat uzyskiwanych przez Gminę (w tym w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej), czy też wygenerowania nowych dochodów, w
    tym również opodatkowanych VAT. Jednocześnie wskazali Państwo, że Gmina nie
    zamierza używać efektów przedmiotowego projektu bezpośrednio do celów działalności
    gospodarczej.
    Nie można więc uznać, że wydatki związane z realizacją projektu pozostają w ścisłym
    związku z czynnościami opodatkowanymi, albowiem cel takich działań należy rozpatrywać
    w znacznie szerszej perspektywie niż zabezpieczenie danych dotyczących zawartych
    umów cywilnoprawnych, dotyczących działalności gospodarczej prowadzonej w Urzędzie.
    Zatem pomiędzy wydatkami, które Gmina będzie ponosiła w związku z realizacją projektu
    a wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi, nie zaistnieje ścisły
    związek, który uzasadniałby przyznanie Państwu prawa do odliczenia z tytułu tych
    wydatków. Wydatki te nie mogą również zostać uznane za rodzące prawo do odliczenia
    koszty ogólne, gdyż sytuacja podmiotów prawa publicznego działających w charakterze
    władzy publicznej jest nieporównywalna do sytuacji podmiotów prowadzących działalność
    gospodarczą.
    Istotą działalności Gminy nie jest bowiem działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, a zatem wydatki o charakterze ogólnym nie mogą być traktowane
    analogicznie do kosztów ogólnych podatnika, stanowiących elementy cenotwórcze
    dostarczanych przez niego towarów i usług. Jak już zaznaczono powyżej, wydatki na
    zabezpieczenie danych dotyczących zawartych umów cywilnoprawnych, które związane są
    z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Gminę (w tym działalnością
    opodatkowaną), nie mogą mieć charakteru cenotwórczego odnośnie zawieranych umów
    cywilnoprawnych.
    Tym samym w odniesieniu do okoliczności przedstawionych we wniosku – na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy – nie będą Państwo mieli możliwości odliczenia podatku VAT od
    wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...”.
    Podsumowując stwierdzam, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z
    realizacją ww. projektu.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym

    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W szczególności wydaną interpretację
    oparłem na stwierdzeniu, że: „Celem Gminy nie jest realizacja Projektu w celach
    komercyjnych rozumianych jako chęć uzyskania dochodów z tytułu prowadzonej
    działalności gospodarczej lub zwiększenie dochodów opodatkowanych VAT. Podjęcie
    decyzji o realizacji Projektu nie było w jakikolwiek sposób motywowane wykonywaniem
    czynności stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu VAT. Celem jest natomiast
    zwiększenie poziomu bezpieczeństwa teleinformacji” oraz że: „Decyzja o realizacji Projektu
    była całkowicie niezależna od okoliczności ewentualnego uzyskiwania przez Gminę
    dochodów (w tym dochodów uzyskiwanych w ramach swojej działalności opodatkowanej
    VAT)”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.