Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-613/12/BG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-08-21
Teza: w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodu uzyskanego z tytułu użytkowania garaży na podstawie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przez osoby: - zamieszkujące w zasobach Spółdzielni i będące jej członkami, - niezamieszkujące w zasobach Spółdzielni i będące jej członkami, - niezamieszkujące w zasobach Spółdzielni i niebędące jej członkami.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi; zasób-zasoby mieszkaniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP w dniu 29 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodu uzyskanego z tytułu użytkowania garaży na podstawie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przez osoby:

*   zamieszkujące w zasobach Spółdzielni i będące jej członkami - **jest prawidłowe,**
*   niezamieszkuje w zasobach Spółdzielni i będące jej członkami,
*   niezamieszkujące w zasobach Spółdzielni i niebędące jej członkami
\- **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 maja 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodu uzyskanego z tytułu użytkowania garaży na podstawie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przez osoby:

*   zamieszkujące w zasobach Spółdzielni i będące jej członkami,
*   niezamieszkujące w zasobach Spółdzielni i będące jej członkami,
*   niezamieszkujące w zasobach Spółdzielni i niebędące jej członkami.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia prowadzi działalność na podstawie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 ze zm.) oraz statutu. W ramach tej działalności zarządza i administruje własnymi zasobami mieszkaniowymi. Spółdzielnia nie prowadzi działalności gospodarczej. W swoich zasobach Spółdzielnia posiada garaże usytuowane w obrębie budynków mieszkalnych. Garaże nie stanowią pomieszczeń przynależnych do lokali mieszkalnych. Są one użytkowane na podstawie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, przez osoby:

1.  zamieszkujące w zasobach Spółdzielni i będące jej członkami,
2.  niezamieszkujące w zasobach Spółdzielni i będące jej członkami,
3.  niezamieszkujące w zasobach Spółdzielni i niebędące jej członkami.

Właściciele wnoszą opłaty za użytkowanie garaży, które zaliczane są do przychodów Spółdzielni. Dochód z tego tytułu Spółdzielnia zaliczała do dochodów opodatkowanych i odprowadzała zaliczkę na podatek dochodowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychody z tytułu opłat wnoszonych przez właścicieli garaży są opodatkowane podatkiem od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, do "zasobów mieszkaniowych" Spółdzielni należy zaliczyć garaże użytkowane zarówno przez osoby zamieszkujące w zasobach Spółdzielni i będące jej członkami, jak i inne osoby, pod warunkiem, że garaże te służą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych oraz wykorzystywane są zgodnie z ich przeznaczeniem, a dochód Spółdzielni, uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w postaci garaży, objęty jest zwolnieniem podatkowym, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Stosownie do treści art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), celem spółdzielni mieszkaniowej, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 tej ustawy, przedmiotem działalności spółdzielni może być:

1.  budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych,
2.  budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych,
3.  budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz członków własności tych domów,
4.  udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub domów jednorodzinnych,
5.  budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu.

Na podstawie art. 1 ust. 3 ww. ustawy, spółdzielnia ma obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków. Art. 1 ust. 4 tej ustawy stanowi, iż statut spółdzielni określa, którą działalność spośród wymienionych w ust. 2 i 3, prowadzi spółdzielnia.

Zgodnie z art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1, czyli zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin. Jak wynika z wyżej powołanych przepisów, ustawowym obowiązkiem spółdzielni mieszkaniowych jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, a nie osób niebędących jej członkami.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „updop”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 updop).

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż Spółdzielnia w swoich zasobach posiada garaże usytuowane w obrębie budynków mieszkalnych. Garaże nie stanowią pomieszczeń przynależnych do lokali mieszkalnych. Są one użytkowane na podstawie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, przez osoby zamieszkujące w zasobach Spółdzielni i będące członkami Spółdzielni, niezamieszkujące w zasobach Spółdzielni i będące jej członkami oraz niezamieszkujące w zasobach Spółdzielni i nie będące jej członkami. Właściciele wnoszą opłaty za użytkowanie garaży, które zaliczane są do przychodów Spółdzielni.

Przechodząc do oceny stanowiska Spółdzielni należy stwierdzić, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Warunkiem zwolnienia od podatku jest, zatem spełnienie dwóch przesłanek:

*   dochody muszą pochodzić z gospodarki zasobami mieszkaniowymi oraz
*   muszą zostać przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Z powyższego wynika, że dochody osiągnięte z innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi działalności podlegają opodatkowaniu bez względu na jaki cel zostaną przekazane. Wskazać należy, że przez zasoby mieszkaniowe należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale także pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego (w tym także garaże).

Pojęcie zasobów mieszkaniowych w kontekście gospodarowania nimi nie zostało zdefiniowane w updop. Oznacza to, że przy ustaleniu jego znaczenia nie tylko dopuszczalne, ale i celowe jest uwzględnienie reguł wykładni systemowej. Możliwości takiej nie wyklucza przy tym autonomia prawa podatkowego. Dokonując wykładni pojęcia „zasoby mieszkaniowe” dopuszczalne jest odwołanie się do normy powołanego art. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych a w konsekwencji posługiwanie się, jako jednym z kryteriów, statusem prawnym podmiotu korzystającego z takich zasobów (w niniejszej sprawie członkostwo w spółdzielni mieszkaniowej). Jak z powyższego wynika, warunkiem uznania innych niż lokale mieszkalne urządzeń do zasobów mieszkaniowych jest spełnienie kryterium niezbędności dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także kryterium ułatwienia życia mieszkańcom lokali mieszkalnych.

Dochód uzyskany z tytułu użytkowania garaży na podstawie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieści się zatem w pojęciu dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 44 updop o ile służą mieszkańcom będącym jednocześnie członkami spółdzielni, którzy posiadają lokale mieszkalne w zasobach Spółdzielni. Za taką bowiem interpretacją przemawia wynikający z treści art. 1 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych ich zasadniczy cel działalności, którego realizacji służą zasoby mieszkaniowe. Zatem dochody uzyskiwane z tytułu użytkowania garaży przez osoby zamieszkujące w zasobach Spółdzielni i będących jednocześnie jej członkami będą korzystały ze zwolnienia, o ile zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Natomiast garaże użytkowane na podstawie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przez osoby niezamieszkujące w zasobach Spółdzielni i jednocześnie będące jej członkami nie mieszczą się w ww. pojęciu zasobów mieszkaniowych Spółdzielni, gdyż jak wynika z przedstawionej powyżej definicji zasobów mieszkaniowych, garaże wykorzystywane przez te osoby nie mogą być uznane za wskazane powyżej pomieszczenia pozostałe i urządzenia, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców (ułatwiających im dostęp do budynku mieszkalnego, zapewniających sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie).

Zatem, dochód uzyskany z tego tytułu nie pochodzi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a zatem nie może podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, gdyż nie został spełniony jeden z warunków wskazanych w jego treści i podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów updop.

Odnosząc się do trzeciej kategorii użytkowników garaży wskazać należy, iż wszelkie usługi świadczone przez Spółdzielnie na rzecz osób niezamieszkujacych w Spółdzielni i niebędących jej członkami pozostają bez związku z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych członków i ich rodzin i nie stanowią gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Odnosząc się więc do możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu użytkowania garaży przez osoby niezamieszkujące i niebędące członkami Spółdzielni należy stwierdzić, że dochód ten nie może zostać uznany za dochód pochodzący z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a jeżeli tak to bez względu na to na jaki cel zostanie przeznaczony nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie powołanego wcześniej art. 17 ust. 1 pkt 44 updop. Stanowisko Organu potwierdza także orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego (por. wyrok z dnia 23 lutego 2011 r. sygn. akt II FSK 1888/09).

W świetle powyższego stanowisko Spółdzielni w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 updop dochodu uzyskanego z tytułu użytkowania garaży na podstawie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przez osoby:

*   zamieszkujące w zasobach Spółdzielni i będące jej członkami - jest prawidłowe,
*   niezamieszkuje w zasobach Spółdzielni i będące jej członkami,
*   niezamieszkujące w zasobach Spółdzielni i niebędące jej członkami
\- jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-512 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 14 marca 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.