Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.152.2024.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-15
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; działalność-działalność gospodarcza; IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 8 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 10 kwietnia 2024 r. (wpływ 10 kwietnia 2024 r.) oraz z 18 kwietnia 2024 r. (wpływ 23 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnień)

### Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od 1 czerwca 2015 r. Przedmiotem jego działalności jest tworzenie i rozwijanie programów komputerowych. Działalność Wnioskodawcy zgodnie z wpisem do CEIDG jest sklasyfikowana w przeważającej części jako PKD 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym rozliczającym podatek dochodowy na podstawie art. 30c ustawy z dnia 16 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. 2019 poz. 1387 – dalej: updof). Dla celów rozliczania podatku dochodowego Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

### (…) w swojej działalności zajmuje się głównie rozwojem i tworzeniem oprogramowania (…), czyli zintegrowanym modułowo pakietem oprogramowania, wspierającym zarządzanie w dużych i średnich organizacjach różnych branż. Wnioskodawca tworzy dla klientów różnego rodzaju nowe aplikacje: aplikacje (…), webowe oraz w oprogramowaniu (…), jak i rozwija dotychczasowe rozwiązania. Tworzy także algorytmy i kody źródłowe. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej jest rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zawiera umowy z różnymi podmiotami gospodarczymi. W ramach zawartych umów Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie realizacji projektów „(…)”. Wnioskodawca świadczy usługi: tworzenia i rozwijania programu (…), w określonych ramach czasowych, tworzy i rozwija nowe aplikacje na system (…), tworzy i rozwija nowe aplikacje www.

### Wśród elementów dostarczanych odbiorcom usług przez Wnioskodawcę są:

### \- techniczne odbieranie, przekazywanie i dokumentowanie aplikacji,

### \- rozwój i wsparcie w zakresie aplikacji (…),

### \- tworzenie i rozwijanie aplikacji przy wykorzystaniu technologii (…) i (…),

### \- testowanie i dokumentowanie,

### \- szkolenie kluczowych użytkowników.

### Ponadto, na mocy zawartej pisemnej umowy Wnioskodawca zobowiązany jest, na uprzednie żądanie kontrahenta, do przekazania Spółce kopi całej wykonanej pracy, w tym programu źródłowego, który został ostatecznie opracowany w ramach świadczonych usług, jak również powiązanej dokumentacji. Wnioskodawca każdorazowo przenosi za wynagrodzeniem wszystkie prawa autorskie do stworzonych aplikacji i prac z nimi związanych, powstałych w ramach usług, które Wnioskodawca wykonuje dla kontrahenta. W konsekwencji, Wnioskodawca osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wytwarzanie i rozwijanie oprogramowania komputerowego jest przejawem własnej twórczości intelektualnej Wnioskodawcy. Czynności te są wykonywane w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. W ramach własnej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową, a efektem tych prac jest powstałe oprogramowanie. Tworzenie i rozwijanie oprogramowania jest prowadzone w sposób systematyczny. Działalność Wnioskodawcy wymaga stałego, sukcesywnego poszerzania wiedzy oraz łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności związane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania prowadzone są w sposób systematyczny i metodyczny. Prace nad nowym oprogramowaniem czy rozwijaniem oprogramowania już istniejącego wymagają zaplanowanych i uporządkowanych działań. Przedmiotem wniosku nie są okresowe i rutynowe zmiany oprogramowania dotyczące jego aktualizacji. Wnioskodawca nie jest właścicielem oprogramowania, które rozwija. Właścicielem oprogramowania jest Spółka na rzecz, której Wnioskodawca świadczy usługi. Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe w zakresie części oprogramowania, które jest efektem prac rozwojowych. Prawa te są przenoszone na Spółkę na podstawie pisemnej umowy. W ocenie Wnioskodawcy oprogramowanie stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jest to program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1231).

### Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 updof, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 updof, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Prowadzona ewidencja pozwala na wyodrębnienie przychodów i kosztów w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W piśmie z 10 kwietnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan, rozwija i ulepsza „oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”?

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone „oprogramowania” od już istniejących?

c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

f) co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności:

a. Wnioskodawca dysponował zasobami wiedzy o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym ma funkcjonować wytworzony program. Wykorzystywał oraz rozwijał wiedzę i umiejętności nabyte podczas kształcenia zawodowego w szkole wyższej, indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego.

b. Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań technologicznych. Jest to wiedza będąca wynikiem samodzielnego kształcenia i ciągłego doszkalania oraz bogatego doświadczenia zawodowego. Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym popartych wiedzą i umiejętnościami. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Innowacyjność polega na zastosowaniu nieistniejących wcześniej rozwiązań, mieszanek technologii (…).

c. wśród przykładowych obszarów prowadzonych przez Wnioskodawcę prac można wyróżnić:

• tworzenie prototypowych rozwiązań informatycznych;

• rozwój nowych narzędzi i elementów produktów;

• analiza możliwości rozwoju produktów pod kątem obecnych rozwiązań technologicznych;

• opracowanie nowych algorytmów, skryptów, struktur i architektury;

• rozwój oprogramowania i jego demonstracje;

• opracowanie nowych narzędzi, platform i aplikacji;

• opracowanie nowych koncepcji technologicznych rozwiązujących występujące problemy;

• wprowadzenie udoskonaleń do istniejących produktów.

d. do najczęściej wykorzystywanych technologii należą (…).

e. Wnioskodawca planuje dalej tworzyć innowacyjne technologie oraz rozwijać swoje umiejętności i wiedzę w zakresie rozwiązań informatycznych.

f. efektem działań są każdorazowo innowacyjne rozwiązania tworzące program, usługę, w ramach zawartej umowy wykonuje projekty mające zastosowanie przy automatyzacji procesów sprzedaży, księgowania, magazynowania i produkcji.

g. swoją pracę dzieli na 3 podstawowe etapy, które odpowiednio dostosowane do aktualnego zlecenia są wykonywane w sposób zaplanowany i metodyczny. Pierwszy etap to konsultacje z klientem. Podczas konsultacji przedstawiane są cele, jakie mają być osiągnięte w projekcie. Klient deﬁniuje swoje oczekiwania co do parametrów i funkcjonalności oprogramowania. Na tym etapie Wnioskodawca dokonuje analizy na podstawie posiadanej aktualnie wiedzy oraz doświadczenia. Kolejny etap to tworzenie/ulepszenie oprogramowania, na które składa się szereg czynności zmierzający do realizacji przyjętego zlecenia. Jest to analiza możliwych do zastosowania rozwiązań, zaplanowanie prac oraz tworzenie dokumentacji projektowej. Ostatni etap to ukończenie oprogramowania oraz przedstawienie wyników prac klientowi. Na tym etapie następuje akceptacja oprogramowania przez klienta lub znalezienie wspólnie kolejnych, alternatywnych rozwiązań.

2) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, których dotyczy wniosek?

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego „oprogramowania”, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania” zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

b) w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzone/rozwinięte/ulepszone przez Pana „oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

c) co powoduje, że wytworzone „oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”?

d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że „oprogramowanie” po jego wytworzeniu /rozwinięciu/ulepszeniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Wnioskodawca tworząc/rozwijając/ulepszając oprogramowania realizuje każdorazowo odrębne cele klientów.

a. b. każdorazowo stosuje nowe, odpowiednio dobrane i zaprojektowane mieszanki technologii z zastosowaniem coraz to nowszej wiedzy. Wynikiem tego jest oprogramowanie/ulepszenie dostosowane do potrzeb konkretnego klienta.

c. każdorazowo rozwiązania są tworzone pod indywidualne zlecenie klienta, nie dysponuje już gotowymi rozwiązaniami.

d. Wnioskodawca nie posiada rozwiązań już funkcjonujących, każdorazowo tworzy nowe rozwiązania dostosowane do aktualnego zlecenia.

3) W związku ze wskazaniem we wniosku, że „Tworzenie i rozwijanie oprogramowania jest prowadzone w sposób systematyczny” proszę wyjaśnić

a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

c) na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odpowiedź: Celem Wnioskodawcy jest dostarczenie klientowi oprogramowania/ulepszeń oprogramowania realizujących założenia klientów, tj. w szczególności:

a. tworzenie rozwiązań spełniających założone wskaźniki jakości i efektywności,

b. tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania), z wykorzystaniem zasobów Wnioskodawcy,

c. tworzenie oprogramowania, które realizuje cele klientów,

d. harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były przez Wnioskodawcę zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do ww. oprogramowania. Finansowanie następuje ze środków własnych. Wnioskodawca w ramach tworzenia/ulepszania aplikacji oraz ich części systematycznie wykonuje analizę, planowanie, projektowanie tworzenie oraz implementacje nowych rozwiązań. Są to czynności wykonywane systematycznie oraz dopasowane do każdego nowego projektu.

4) Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, rozwijania, jak i ulepszania), które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

• zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

• nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

• nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Efekty prac Wnioskodawcy zawsze są oraz będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych tj. zawsze odznaczały się/ odznaczają się/będą odznaczały się oryginalnym, twórczym charakterem oraz zawsze są kreacją nowej wartości materialnej, a także nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Efekty prac nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta.

5) Czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych?

Odpowiedź: W przypadku samodzielnej pracy efekty prac są oraz będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych tj. zawsze odznaczały się/ odznaczają się/będą odznaczały się oryginalnym, twórczym charakterem oraz zawsze są kreacją nowej wartości materialnej, a także nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

6) Czy w przypadku rozwoju „oprogramowania” - efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W przypadku rozwoju oprogramowania efekty prac są oraz będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych tj. zawsze odznaczały się/ odznaczają się/będą odznaczały się oryginalnym, twórczym charakterem oraz zawsze są kreacją nowej wartości materialnej, a także nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

7) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Rozwój oprogramowania polega na dodawaniu nowych nieistniejących wcześniej funkcji. Nie stanowi on poprawy użyteczności i funkcjonalności działania.

8) Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy dochodów za okres od 01-01-2023.

9) Jaką formą opodatkowana była/jest Pana działalność gospodarcza w okresie, którego dotyczy wniosek (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odpowiedź: Dochody są opodatkowane wg skali podatkowej (w złożonym wniosku z dnia 02.03.2024 wkrada się pomyłka pisarska sugerująca rozlicza się tzw. podatkiem liniowym).

10) Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca). Praca nie jest wykonywana pod kierownictwem. Strony umowy określają czas w jakim zostanie wykonane zlecenie (termin ukończenia).

11) Czy wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za prowadzoną działalność gospodarczą, ponosi również pełne ryzyko gospodarcze.

12) Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych czynności?

Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

13) Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz klientów wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Klientów? Jeśli nie, prosimy by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Wnioskodawca wystawia faktury na rzecz Zleceniodawcy. Faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich, zgodnie z przyjętym z klientem sposobem rozliczeń.

14) W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

• wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

• także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu).

Odpowiedź: Umowa przewiduje wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich oraz tzw. czynności administracyjne.

15) W jaki sposób umowa ze zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Przeniesienia prawa autorskiego następuje z momentem zapłaty należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia. Umowa ze zleceniodawcą jest zawarta w formie pisemnej i spełnia warunki przewidziane w przepisach o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zapisy umowne zawierają postanowienia o przeniesieniu praw autorskich. Przeniesienie praw autorskich jest udokumentowane dodatkowo odpowiednim protokołem lub załącznikiem do faktury. Zgodnie z przyjętym z klientem systemem rozliczeń.

16) Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza objąć stawką preferencyjną wyłącznie wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich.

17) Od kiedy prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (proszę wskazać datę – dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Ewidencja o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT jest prowadzona od 01-01-2023.

18) Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wskaźnik nexus jest obliczany zgodnie z obowiązującymi przepisami.

W piśmie z 18 kwietnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, których dotyczy wniosek?

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego „oprogramowania”, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania” zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

b) w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzone/rozwinięte/ulepszone przez Pana „oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności:

a. twórczy charakter działalności w odniesieniu do oprogramowania przejawia się poprzez podejmowanie konkretnych działań mających na celu tworzenie, rozwój lub ulepszenie oprogramowania (…) będącego własnością podmiotu trzeciego. Przykładowe działania mogą obejmować analizę istniejącego kodu w celu identyfikacji obszarów wymagających optymalizacji lub poprawy, implementację nowych funkcjonalności zgodnie z wymaganiami klienta, refaktoryzację kodu w celu zwiększenia czytelności i wydajności, oraz testowanie i debugowanie oprogramowania w celu poprawy jego jakości i niezawodności.

b. oprogramowanie może być wytworzone, rozwijane lub ulepszone w oparciu o różne technologie, w zależności od potrzeb i wymagań projektu. Przykładowe technologie mogą obejmować (…) oraz inne technologie webowe i desktopowe. W trakcie pracy nad oprogramowaniem mogą być wykorzystywane różne narzędzia programistyczne, biblioteki, frameworki oraz nowe koncepcje i rozwiązania technologiczne, takie jak metodyki (…), czy architektura mikrousługowa (microservices).

Wprowadzenie nowych koncepcji i rozwiązań może pomóc w poprawie wydajności, skalowalności i elastyczności oprogramowania, oraz dostarczyć klientowi innowacyjne i konkurencyjne rozwiązania.

2) W związku ze wskazaniem we wniosku, że „Tworzenie i rozwijanie oprogramowania jest prowadzone w sposób systematyczny” proszę wyjaśnić na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność w tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania może odnosić się do kilku aspektów działalności:

a. Planowanie projektów: Przed rozpoczęciem pracy nad projektem Wnioskodawca ustala klarowne cele, harmonogramy i priorytety. Może to obejmować opracowywanie planów projektów, określanie wymagań klienta oraz tworzenie harmonogramów dostaw.

b. Wykorzystywanie metodyk: Wnioskodawca może stosować metodyki zarządzania projektami, takie jak (…) lub (…), aby organizować swoją pracę w sposób elastyczny i skuteczny. Systematyczne przeprowadzanie sprintów, retrospektyw pozwala na ciągłe dostosowywanie się do zmieniających się potrzeb projektu.

c. Dokumentacja i śledzenie postępów: Systematyczne powstawanie dokumentacji postępu, zmiany i wnioski podczas pracy nad projektem. Może to obejmować tworzenie notatek, raportów postępów, dokumentacji kodu oraz śledzenie błędów i zmian w systemie śledzenia problemów.

d. Testowanie i weryfikacja: Stosowanie systematycznego podejścia do testowania oprogramowania, w tym testy jednostkowe, integracyjne i akceptacyjne, aby zapewnić jakość i niezawodność produktu Wnioskodawcy. Regularnie sprawdzanie poprawności działania aplikacji oraz reagowanie na zgłaszane błędy.

e. Utrzymywanie komunikacji z klientem: Zapewnienie regularnej komunikacji z klientem w celu monitorowania postępów projektu, rozwiązywania problemów oraz dostosowywania się do ewentualnych zmian w wymaganiach. Może to obejmować regularne spotkania, prezentacje demo oraz raportowanie postępów.

f. Działając w sposób systematyczny, zapewnia efektywne i skuteczne tworzenie oraz rozwijanie oprogramowania, spełniając oczekiwania klienta oraz osiągając zamierzone cele projektowe.

3) Czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych?

Odpowiedź: Tak, zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych, efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy w postaci oprogramowania komputerowego, które spełniają kryteria oryginalności, są uznawane za odrębne programy komputerowe podlegające ochronie prawem autorskim.

4) Czy w przypadku rozwoju „oprogramowania” - efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju oprogramowania, nowe rozwiązania, które powstają w wyniku tworzenia, projektowania lub planowania, są uznane za nowe, odrębne utwory podlegające ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

5) Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Sposób przenoszenia praw autorskich do oprogramowania następuje zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności art. 41 i art. 53. Umowa przenosząca prawa autorskie zawarta na piśmie i precyzyjnie określać przedmiot oraz zakres prawa autorskiego. W ten sposób zachowuje się zgodność z przepisami prawa autorskiego.

### Pytanie

Czy w opisanym wyżej zdarzeniu Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę podatku 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Niego zgodnie z art. 30ca updof?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia On wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 updof, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 updof i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 updof rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów:

1\. Badania naukowe są działalnością obejmującą: a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

2\. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywana przez Niego działalność nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej. Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór Jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania oprogramowania (…) oraz tworzenia algorytmów i kodów źródłowych. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem - w ocenie Wnioskodawcy - osiąga kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 updof.

Powyższe stanowisko potwierdzają także organy podatkowe, w indywidualnych interpretacjach podatkowych, m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20.11.2019 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.492.2019.1.KO, interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19.11.2019 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.459.2019.2.MG czy interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 03.11.2020 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.612.2020.2.AMN.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotem Pana działalności jest tworzenie i rozwijanie programów komputerowych. W swojej działalności zajmuje się Pan głównie rozwojem i tworzeniem oprogramowania (…), czyli zintegrowanym modułowo pakietem oprogramowania, wspierającym zarządzanie w dużych i średnich organizacjach różnych branż. Tworzy Pan dla klientów różnego rodzaju nowe aplikacje: aplikacje (…), webowe oraz w oprogramowaniu (…), jak i rozwija dotychczasowe rozwiązania. Tworzy Pan także algorytmy i kody źródłowe. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Sposób przenoszenia praw autorskich do oprogramowania następuje zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności art. 41 i art. 53.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ponadto wskazał Pan, że każdorazowo stosuje nowe, odpowiednio dobrane i zaprojektowane mieszanki technologii z zastosowaniem coraz to nowszej wiedzy. Wynikiem tego jest oprogramowanie/ulepszenie dostosowane do potrzeb konkretnego klienta. Każdorazowo rozwiązania są tworzone pod indywidualne zlecenie klienta. Efekty Pana prac zawsze są oraz będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczały się oryginalnym, twórczym charakterem oraz zawsze są kreacją nowej wartości materialnej, a także nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Efekty prac nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta. Wskazał Pan, że twórczy charakter działalności w odniesieniu do oprogramowania przejawia się poprzez podejmowanie konkretnych działań mających na celu tworzenie, rozwój lub ulepszenie oprogramowania (…) będącego własnością podmiotu trzeciego. Przykładowe działania mogą obejmować analizę istniejącego kodu w celu identyfikacji obszarów wymagających optymalizacji lub poprawy, implementację nowych funkcjonalności zgodnie z wymaganiami klienta, refaktoryzację kodu w celu zwiększenia czytelności i wydajności, oraz testowanie i debugowanie oprogramowania w celu poprawy jego jakości i niezawodności. Oprogramowanie może być wytworzone, rozwijane lub ulepszone w oparciu o różne technologie, w zależności od potrzeb i wymagań projektu. Przykładowe technologie mogą obejmować (…) oraz inne technologie webowe i desktopowe. W trakcie pracy nad oprogramowaniem mogą być wykorzystywane różne narzędzia programistyczne, biblioteki, frameworki oraz nowe koncepcje i rozwiązania technologiczne, takie jak metodyki (…), czy architektura mikrousługowa (microservices). Wprowadzenie nowych koncepcji i rozwiązań może pomóc w poprawie wydajności, skalowalności i elastyczności oprogramowania oraz dostarczyć klientowi innowacyjne i konkurencyjne rozwiązania.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, Klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że wykonywane przez Pana czynności związane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania prowadzone są w sposób systematyczny i metodyczny. Prace nad nowym oprogramowaniem czy rozwijaniem oprogramowania już istniejącego wymagają zaplanowanych i uporządkowanych działań.

Ponadto wskazał Pan, że Pana celem jest dostarczenie klientowi oprogramowania/ulepszeń oprogramowania realizujących założenia klientów, tj. w szczególności: tworzenie rozwiązań spełniających założone wskaźniki jakości i efektywności. Cele zostały osiągnięte w postaci tworzenia kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania), z wykorzystaniem Pana zasobów. Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były przez Pana zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do opisanego we wniosku oprogramowania. Finansowanie następuje ze środków własnych. W ramach tworzenia/ulepszania aplikacji oraz ich części systematycznie wykonuje Pan analizę, planowanie, projektowanie tworzenie oraz implementacje nowych rozwiązań. Są to czynności wykonywane systematycznie oraz dopasowane do każdego nowego projektu. Swoją pracę dzieli Pan na 3 podstawowe etapy, które odpowiednio dostosowane do aktualnego zlecenia są wykonywane w sposób zaplanowany i metodyczny. Pierwszy etap to konsultacje z klientem. Podczas konsultacji przedstawiane są cele, jakie mają być osiągnięte w projekcie. Klient deﬁniuje swoje oczekiwania co do parametrów i funkcjonalności oprogramowania. Na tym etapie Dokonuje Pan analizy na podstawie posiadanej aktualnie wiedzy oraz doświadczenia. Kolejny etap to tworzenie/ulepszenie oprogramowania, na które składa się szereg czynności zmierzający do realizacji przyjętego zlecenia. Jest to analiza możliwych do zastosowania rozwiązań, zaplanowanie prac oraz tworzenie dokumentacji projektowej. Ostatni etap to ukończenie oprogramowania oraz przedstawienie wyników prac klientowi. Na tym etapie następuje akceptacja oprogramowania przez klienta lub znalezienie wspólnie kolejnych, alternatywnych rozwiązań.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

W opisie sprawy podał Pan że Pana działalność wymaga stałego, sukcesywnego poszerzania wiedzy oraz łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług.

Ponadto wskazał Pan, że dysponował zasobami wiedzy o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym ma funkcjonować wytworzony program. Wykorzystywał oraz rozwijał Pan wiedzę i umiejętności nabyte podczas kształcenia zawodowego w szkole wyższej, indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań technologicznych. Jest to wiedza będąca wynikiem samodzielnego kształcenia i ciągłego doszkalania oraz bogatego doświadczenia zawodowego. Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym popartych wiedzą i umiejętnościami. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Innowacyjność polega na zastosowaniu nieistniejących wcześniej rozwiązań, mieszanek technologii (…).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

\- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

\- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, przedmiotem Pana działalności jest tworzenie i rozwijanie programów komputerowych. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wykonywane przez Pana czynności związane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania prowadzone są w sposób systematyczny i metodyczny. Prace nad nowym oprogramowanie czy rozwijaniem oprogramowania już istniejącego wymagają zaplanowanych i uporządkowanych działań. Pana celem jest dostarczenie klientowi oprogramowania/ulepszeń oprogramowania realizujących założenia klientów, tj. w szczególności: tworzenie rozwiązań spełniających założone wskaźniki jakości i efektywności. Pana działalność wymaga stałego, sukcesywnego poszerzania wiedzy oraz łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług. Wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań technologicznych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

**W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

\- Przedmiotem Pana działalności jest tworzenie i rozwijanie programów komputerowych. Świadczy Pan usługi: tworzenia i rozwijania programu (…), w określonych ramach czasowych, tworzy i rozwija nowe aplikacje na system (…), tworzy i rozwija nowe aplikacje www.

\- Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

\- Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

\- Jak wskazał Pan we wniosku i jego uzupełnieniach efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

\- Każdorazowo przenosi Pan za wynagrodzeniem wszystkie prawa autorskie do stworzonych aplikacji i prac z nimi związanych, powstałych w ramach usług, które wykonuje Pan dla kontrahenta. Przeniesienia prawa autorskiego następuje z momentem zapłaty należnego Panu wynagrodzenia. Umowa ze zleceniodawcą jest zawarta w formie pisemnej i spełnia warunki przewidziane w przepisach o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

\- Sposób przenoszenia praw autorskich do oprogramowania następuje zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności art. 41 i art. 53 tej ustawy.

\- Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 updof, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 updof, przypadających na każde prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Prowadzona ewidencja pozwala na wyodrębnienie przychodów i kosztów w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT jest prowadzona od 1 stycznia 2023 r.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

**Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie), tworzone przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

**Tym samym może Pan zastosować stawkę podatku 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Pana zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).