Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.654.2024.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Z art. 9 pkt 2 uPCC wynika, że powierzchnia gospodarstwa
utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia musi być
nie mniejsza niż 11 ha lub ha przeliczeniowych i nie większa
niż 300 ha lub ha przeliczeniowych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne
gospodarstwa-gospodarstwa rolne
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
powierzchnia
przeliczanie
przeliczanie-przeliczanie wartości
zwolnienie-prawo do zwolnienia
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Gospodarstwo rolne
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek opatrzony datą 28 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13
    lutego 2025 r. (wpływ 13 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (po uzupełnieniu wskazane we wniosku zdarzenie przyszłe stało się stanem faktycznym)
    W (...) r. zakupił Pan grunty stanowiące gospodarstwo rolne położone w (...) w celu
    utworzenia gospodarstwa rodzinnego. Gospodarstwo to stanowi powierzchnię fizyczną
    (...) ha a powierzchnię przeliczeniową przekraczającą (...) ha.
    W wyniku dokonania czynności zostało utworzone rodzinne gospodarstwo rolne o
    powierzchni przekraczającej (...) ha przeliczeniowych. Otrzymał Pan decyzję z (...) na
    nabycie tej nieruchomości rolnej. Podatek rolny od nieruchomości będącej przedmiotem
    zakupu naliczany jest od powierzchni przekraczającej (...) ha.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że jest Pan współwłaścicielem gruntów rolnych o
    powierzchni (...) ha. Pana udział wynosi 1/2 nieruchomości.
    Nie planuje Pan zbywać zakupionych gruntów przez 5 lat. Planuje Pan prowadzić
    gospodarstwo rolne na tych gruntach przez 5 lat. Nie będzie Pan również zakupionych
    gruntów dzierżawił, ani prowadził innej działalności niż prowadzenie gospodarstwa
    rolnego (takie zobowiązanie jest również konieczne, żeby uzyskać zgodę na zakup
    nieruchomości od Krajowego Ośrodka Wsparcie Rolnictwa i podjął Pan takie
    zobowiązanie).
    Korzystał Pan w ciągu ostatnich 3 lat kalendarzowych z pomocy de minimis w rolnictwie
    (pomoc finansowa dla pszczelarzy). Kwota limitu indywidualnego dla jednej osoby nie
    została przekroczona ani przed, ani po transakcji zakupu nieruchomości.
    Transakcja zrealizowana została (...) r. zgodnie z umową przedwstępną ze sprzedającym i
    w tej dacie limit krajowy nie został przekroczony.

## Pytanie

Czy nabył Pan prawo do zwolnienia od podatku, na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych, przy zakupie w (...) r. rodzinnego gospodarstwa
    rolnego o powierzchni przeliczeniowej przekraczającej (...) ha.
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, kupując gospodarstwo rolne o powierzchni przeliczeniowej
    przekraczającej (...) ha nabył Pan prawo do zwolnienia od podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy.
    Wskazał Pan, że wykładnia art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    prowadzi do wniosku, że zakres przedmiotowy zwolnienia z podatku od czynności
    cywilnoprawnych dotyczy sprzedaży własności gruntów stanowiących gospodarstwo rolne
    w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
    Przepis art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym traktuje alternatywnie i równorzędnie
    powierzchnię fizyczną i przeliczeniową gospodarstwa rolnego. Wobec powyższego
    zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych obejmuje sprzedaż gospodarstw

    rolnych o powierzchni powyżej 11 ha fizycznych lub przeliczeniowych. Pozbawienie Pana
    prawa do zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych byłoby sprzeczne z
    zasadą równości podmiotów wobec prawa wynikającej z art. 32 Konstytucji RP, w
    nieuzasadniony sposób uniemożliwiając skorzystanie z prawa nabytego przy zakupie
    gospodarstwa rolnego o powierzchni powyżej 11 ha w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku rolnym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5 – przy umowie sprzedaży – ciąży na
      kupującym.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych,
      prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z
      przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do
      lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na
    kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak
    sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Zwalnia się od sprzedaż własności gruntów, stanowiących gospodarstwo rolne w
      rozumieniu przepisów o podatku rolnym, wraz z będącymi ich częścią składową

      drzewami i innymi roślinami, pod warunkiem że w wyniku dokonania czynności
      zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, a powierzchnia
      gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia będzie
      nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to będzie
      prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia;
      zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie, o której mowa w
      rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1408/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie
      stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de
      minimis w sektorze rolnym (Dz.Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str. 9).
    Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
    Zwolnienie zawarte w art. 9 pkt 2 ww. ustawy ma charakter warunkowy. Oznacza to, że
    umowa sprzedaży będzie zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych, m.in.
    wtedy, gdy w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności:
    - nabywca posiada już grunty rolne (użytki rolne),
    - nabywany grunt będzie stanowił gospodarstwo rolne, a
    - w wyniku dokonania czynności zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo
      rolne, którego powierzchnia będzie nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha.
    Stosownie do treści art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1176 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji
      gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie
      działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
    W myśl art. 2 ust. 1 cyt. Ustawy:
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Z opisu zdarzenia wynika, że (...) r. zakupił Pan grunty stanowiące gospodarstwo rolne o
    powierzchni (...) ha fizycznych oraz ponad (...) ha przeliczeniowych. Przed zawarciem
    transakcji był Pan współwłaścicielem gruntów rolnych o powierzchni (...) ha w udziale 1/2.
    Nie planuje Pan zbywać zakupionych gruntów przez 5 lat. Planuje Pan prowadzić
    gospodarstwo rolne na tych gruntach przez 5 lat. Nie będzie Pan również zakupionych
    gruntów dzierżawił, ani prowadził innej działalności. Korzystał Pan z pomocy de minimis w
    rolnictwie. Kwota limitu indywidualnego dla jednej osoby nie została przekroczona ani
    przed, ani po transakcji zakupu nieruchomości. W dniu sprzedaży limit krajowy nie został
    przekroczony.
    Ma pan wątpliwości czy należy się Panu zwolnienie z podatku od czynności
    cywilnoprawnych w związku z zakupem ww. gospodarstwa.
    Dokonując analizy zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 2 ustawy wskazać należy, że pomimo
    iż ustawodawca wprost nie wskazał w jego treści możliwości stosowania „ha lub ha
    przeliczeniowych” – wskazując, że zwolnieniu podlega czynność sprzedaży nieruchomości
    jeżeli w jej wyniku zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, którego
    powierzchnia będzie nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha – to w treści przepisu
    umieścił odwołanie do ustawy o podatku rolnym. Należy zatem przyjąć, że wolą
    ustawodawcy było, aby w analizowanym zwolnieniu stosować takie jak w tym podatku
    zasady. Odwołanie takie ma bowiem na celu uniknięcie powtarzania pewnych rozwiązań
    ustalonych w jednym akcie prawnym w kolejnej ustawie. Odmienna analiza ww. przepisu
    byłaby w opozycji do tezy widocznej w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego,

    że konstrukcje prawne są tworzone za pomocą słów w ten sposób, że stanowią określoną
    całość. W konsekwencji nie można ich interpretować nie uwzględniając owej całości, co
    może również przemawiać za stosowaniem wykładni systemowej (por. uzasadnienie
    uchwały NSA z dnia 22 czerwca 1998 r. sygn. akt FPS 9/97, i uzasadnienie uchwały z dnia
    14 grudnia 1998 r. sygn. akt FPS 19/98, a także uchwałę z dnia 20 marca 2000 r., sygn. akt
    FPS 14/99, ONSA 2000/3/92).” – wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Bydgoszczy z dnia 12 marca 2013 r. sygn. akt I SA/Bd 2/13.
    Tym samym warunek, aby utworzone lub powstałe w wyniku powiększenia gospodarstwo
    rolne miało powierzchnię nie mniejszą niż 11 ha i nie większą niż 300 ha, należy
    odczytywać w ten sposób, że powierzchnia tego gospodarstwa musi być nie mniejsza niż
    11 ha lub ha przeliczeniowych i nie większa niż 300 ha lub ha przeliczeniowych.
    Wskazał Pan, że obecnie (po nabyciu gospodarstwa rolnego) posiada Pan więcej niż (...) ha
    przeliczeniowych, zatem należy uznać, że został spełniony warunek przedmiotowego
    zwolnienia, aby utworzone lub powstałe w wyniku powiększenia gospodarstwo rolne
    miało powierzchnię nie mniejszą niż 11 ha i nie większą niż 300 ha.
    Z uregulowań zawartych w ww. art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych wynika, także że dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia, jak
    również dla zachowania prawa do ulgi, gospodarstwo musi być prowadzone:
    - przez nabywcę,
    - przez okres pięciu lat od dnia nabycia.
    W przypadku niedotrzymania tego warunku następuje utrata zwolnienia od podatku.
    Z treści wniosku wynika, że zamierza Pan spełnić te warunki.
    Zwolnienie określone w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    stanowi pomoc de minimis, co jasno wynika z tego przepisu. Zatem do skorzystania ze
    zwolnienia, koniecznym jest, by kwota pomocy przyznana beneficjentowi mieściła się w
    limitach określonych rozporządzeniem Komisji nr 1408/2013, zmienionym
    rozporządzeniem Komisji (UE) 2024/3118 z dnia 10 grudnia 2024 r. (Dz. Urz. UE. L z 2024 r.
    str. 3118). Zapis ten stanowi warunek, którego spełnienie jest niezbędne dla skorzystania
    z ww. zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Wskazał Pan co prawda, że w ciągu 3 lat kalendarzowych korzystał Pan z pomocy de
    minimis w rolnictwie (pomoc dla pszczelarzy). Z wniosku wynika także, że mimo to po
    dokonaniu transakcji (zakupu gospodarstwa rolnego) nie został przekroczony Pana limit
    indywidualny ani limit krajowy.
    Tym samym należy stwierdzić, że ww. warunek został spełniony.
    W świetle powyższego należy uznać, że w konsekwencji spełnienia łącznie wszystkich
    warunków określonych w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    nabył Pan prawo do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem nie był
    Pan zobowiązany do zapłaty tego podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pana do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.