Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1381/09/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-02-08
Teza: Czy w związku z wniesieniem do spółki komandytowej przez spółkę kapitałową jako aportu całego jej majątku, będącego w całości przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 55[1] KC, kilkoma czynnościami prawnymi, spisywanymi w krótkich odstępach czasu, powstanie dla Spółki - wnioskodawcy przychód zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynność prawna; majątek; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przejęcie; przychód; przychód-powstanie przychodu; skutki podatkowe; składnik-składnik majątkowy; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka osobowa; wkład-wkłady niepieniężne; łączenie-łączenie spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 12 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy powstanie przychód w związku z wniesieniem do spółki komandytowej przez spółkę kapitałową jako aportu całego jej majątku, kilkoma czynnościami prawnymi, spisywanymi w krótkich odstępach czasu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 listopada 2009 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy powstanie przychód w związku z wniesieniem do spółki komandytowej przez spółkę kapitałową jako aportu całego jej majątku, kilkoma czynnościami prawnymi, spisywanymi w krótkich odstępach czasu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zamierza przystąpić jako komandytariusz do spółki komandytowej (dalej: "Spółka Komandytowa"). Komplementariuszem Spółki Komandytowej będzie inna spółka kapitałowa \[spółka z ograniczoną odpowiedzialnością\], w której wspólnikami będą osoby fizyczne, będące również wspólnikami Spółki z o.o. wnioskodawcy - przyszłego komandytariusza.

Spółka - wnioskodawca docelowo wniesie jako swój wkład do Spółki Komandytowej cały swój majątek, stanowiący jako całość przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm., określanej w dalszej części skrótem „KC”), uzyskując tym samym prawo do udziału w zysku Spółki Komandytowej, w wysokości określonej jej umową.

Wniesienie do Spółki Komandytowej jako aportu całego majątku Spółki -wnioskodawcy \[będącego w całości przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 551 KC, dojdzie do skutku kilkoma czynnościami prawnymi (zawartymi w formie aktu notarialnego względnie w formie pisemnej z podpisem notarialnie poświadczonym), spisywanymi w krótkich odstępach czasu. Spółka Komandytowa będzie wykorzystywać przedsiębiorstwo będące przedmiotem aportu w ramach swojej działalności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z wniesieniem do Spółki Komandytowej przez Spółkę kapitałową -Wnioskodawcę jako aportu całego jej majątku, będącego w całości przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 551 KC, kilkoma czynnościami prawnymi, spisywanymi w krótkich odstępach czasu, powstanie dla Spółki - wnioskodawcy przychód zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wniesienia do Spółki Komandytowej wkładu niepieniężnego, to jest aportu, w postaci całego jej majątku, będącego w całości przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 551 KC, kilkoma czynnościami prawnymi, nie powstaje (dla Spółki wnoszącej aport) przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych z uwagi na fakt, że w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest szczególnego przepisu określającego konsekwencje podatkowe wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654. ze zm.), przychodem osoby prawnej jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Z kolei stosownie do art. 12 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 7 tej ustawy powstaje w dniu:

*   zarejestrowania spółki kapitałowej albo
*   wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
*   wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Zdaniem Spółki, przepis zawarty w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma zastosowania w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółkami kapitałowymi są: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółka akcyjna. Natomiast zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 i art. 102 Kodeksu spółek handlowych, spółka komandytowa zaliczana jest do spółek osobowych. Należy zwrócić uwagę, iż ustawodawca powiązał moment powstania obowiązku podatkowego w związku z przychodem uzyskanym na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z kapitałem zakładowym spółki, co implikuje zastosowanie tych regulacji tylko do spółek kapitałowych.

Jak wynika z przepisów Kodeksu spółek handlowych pojęcie kapitału zakładowego występuje wyłącznie w spółkach kapitałowych, tj. w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (art. 152 Kodeksu spółek handlowych) i w spółce akcyjnej (art. 302 Kodeksu spółek handlowych), a ze spółek osobowych tylko w spółce komandytowo - akcyjnej (art. 126 Kodeksu spółek handlowych).

Jako, że w spółce komandytowej nie występuje pojęcie kapitału zakładowego, bezsprzecznym jest więc, iż przepis zawarty w art. 12 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 12 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajduje zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym).

\[\`(...)\`\] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera przepisów, które dotyczyłyby wkładów niepieniężnych do spółek osobowych. Bez znaczenia przy tym dla prawno - podatkowej oceny opisanego zdarzenia przyszłego jest to, iż wniesienie przez Spółkę kapitałową - wnioskodawcę jako aportu całego jej majątku, będącego w całości przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 551 KC, do Spółki Komandytowej nastąpi kilkoma czynnościami prawnymi - umowami, spisywanymi w krótkich odstępach czasu, gdyż dalej powyższe czynności traktować należy jako wnoszenie wkładu niepieniężnego, a podzielenie tego procesu na kilka etapów ma znaczenie czysto "techniczne", co jest obojętne wobec wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Niezależnie od powyższego wnioskodawca naprowadza, iż dalej dochodem w znaczeniu cytowanego przepisu byłyby tylko akcje - udziały lub wykłady objęte w spółce kapitałowej i spółdzielni \[w zamian za aport\], a nie w spółce osobowej jaką jest spółka komandytowa.

W konsekwencji, wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej, stanowiącego w całości przedsiębiorstwo, lecz kilkoma umowami, nie jest zdarzeniem powodującym powstanie obowiązku podatkowego, ponieważ zgodnie z zasadami prawa podatkowego podatek może być należny wyłącznie w przypadku, gdy istnieje ustawowa podstawa do jego nałożenia. \[\`(...)\`\]

\[\`(...)\`\] Ponadto, w świetle przyjętej doktryny prawa podatkowego o przychodzie można mówić jedynie wtedy, gdy następuje trwałe przysporzenie majątkowe. W konsekwencji, zgodnie ze stanowiskiem Spółki, wniesienie w opisany powyżej sposób wkładu niepieniężnego do Spółki Komandytowej, będącego w całości przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 551 KC, nie generuje przychodu podatkowego ani dla Spółki, ani dla pozostałych wspólników Spółki Komandytowej \[…\].

Jednocześnie Spółka wskazuje, że powyższe stanowisko zostało niejednokrotnie potwierdzone przez organy podatkowe m.in. w następujących pismach:

*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24 lutego 2009 r. (ILPB3/423-794/08-2/HS);
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 sierpnia 2008 r. (ILPB3/423-307/08-2/HS);
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 lipca 2008 r. (IP-PB3-423-655/08-3/MB);
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 maja 2008 r. (IP-PB3-423-323/08-2/DG);
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 marca 2008 r. (ILPB3/423-4/08-4/HS);
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 lutego 2008 roku (IP-PB3-423-322/07-3/MS).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnosząc się do powoływanych we wniosku interpretacji organów podatkowych stwierdzić należy, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.