Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.660.2025.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Skutki podatkowe wniesienia majątku do fundacji rodzinnej.
Słowa kluczowe: fundacje-fundacja rodzinna
fundator
mienie
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1g
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 157-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 29 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Dnia ... r. Fundatorzy w osobach A.A. oraz B.B. ustanowili Fundację Rodzinną Rodziny A
    (dalej również jako Fundacja). Tego dnia sporządzono akt założycielski fundacji rodzinnej
    (...) oraz określono statut fundacji rodzinnej (...). Fundacja ma siedzibę w Polsce (w
    miejscowości ...).
    Z dniem ... r. powstała zatem Fundacja Rodzinna Rodziny A w organizacji (art. 23 ust. 1
    Ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej – Dz. U. poz. 326 z późn. zm.).
    W myśl postanowień ww. statutu Fundacji (zwany dalej również Statutem):
    Fundatorami Fundacji (dalej: „Fundatorzy”) są:
      a) A.A. (...),
      b) B.B.
    Beneficjentami Fundacji (dalej: „Beneficjenci”) są:
      a) Fundatorzy,
      b) C.C. (małoletni) – zstępny Fundatorów,
      c) D.D. – zstępny Fundatora B.B.
    Wszystkie ww. osoby fizyczne mają miejsce zamieszkania w Polsce i pozostają polskimi
    rezydentami podatkowymi, mającymi w Polce nieograniczony obowiązek podatkowy.
    Celem Fundacji jest gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów oraz
    spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów. Szczegółowym celem Fundacji jest: ....
    Zgodnie z treścią statutu Fundacji, wartość funduszu założycielskiego wynosi ... zł (słownie:
    ... złotych). Fundusz założycielski zostanie pokryty przez Fundatorów w kwocie po ... zł
    (słownie: ... złotych) każdy w terminie do ... r. Fundacja nie może zwracać Fundatorowi
    mienia wniesionego na pokrycie funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części.
    Zmiany wysokości funduszu założycielskiego odbywają się w trybie zmiany Statutu.
    Fundatorzy sporządzą spis mienia wnoszonego do Fundacji na pokrycie funduszu
    założycielskiego w formie pisemnej. Na dzień złożenia wniosku do Fundacji rodzinnej nie
    został wniesiony ani fundusz założycielski, ani mienie.
    B.B. oraz A.A. są małżeństwem posiadającym rozdzielność majątkową od początku
    trwania małżeństwa. D.D. jest córką B.B., ale nie jest córką A.A., a C.C. jest dzieckiem
    obojga Fundatorów, tj. B.B. oraz A.A.
    Zgodnie ze Statutem na mienie fundacji rodzinnej składa się:
      a) mienie wniesione przez Fundatora na fundusz założycielski,
      b) mienie wniesione przez Fundatora oraz inne osoby w drodze darowizny albo spadku,
      c) mienie wypracowane w ramach działalności Fundacji.
    Przez wartość mienia wniesionego do Fundacji albo mienia Fundacji, rozumie się wartość
    rynkową składników wniesionego mienia w innej postaci niż środki pieniężne, ustaloną na
    dzień wniesienia mienia, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z dnia 15 lutego 1992
    r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Mienie wniesione do Fundacji w drodze darowizny albo spadku przez:
      a) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo — uważa się za
        wniesione przez fundatora,
      b) inne osoby – uważa się za wniesione przez Fundację.
    Fundacja nie może zwracać Fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie funduszu
    założycielskiego ani w całości, ani w części.
    Majątek Fundacji Rodzinnej może być w każdym czasie powiększony o wkłady Fundatora
    lub osób trzecich, w tym w postaci darowizn czy dziedziczenia.

    Fundacja rodzinna będzie nabywała akcje w czasie swojej działalności.
    Źródłem dochodów Fundacji Rodzinnej będą w szczególności dochody, jakie majątek
    wniesiony oraz majątek nabyty przez Fundację Rodzinną w trakcie jej trwania będzie
    przynosił, a w szczególności:
      a) ...
    Fundacja będzie prowadzić działalność gospodarczą, której przedmiotem według
    nomenklatury Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2025) jest:
      a) ...
    Fundacja będzie również prowadziła działalność w zakresie dopuszczalnym w art. 5
    ustawy o fundacji rodzinnej.
    Fundatorzy zamierzają wnieść do Fundacji w darowiźnie następujące mienie:
    1. B.B. – ... akcje imienne serii „B” w polskiej spółce akcyjnej X S.A. KRS ... Akcje otrzymała
      w darowiźnie od A.A. i stanowią jej majątek prywatny. B.B. nie zajmuje się obrotem
      udziałami ani akcjami.
    2. Pan A.A.:
      a) ... akcji na okaziciela serii „A” w polskiej spółce akcyjnej X S.A. KRS ... Akcje stanowią
        jego majątek prywatny. A.A. nie zajmuje się obrotem udziałami ani akcjami. A.A.
        objął akcje w związku z założeniem spółki, wnosząc do niej wkłady. Akcje te nie
        zostały przez niego nabyte na rynku wtórnym, lecz objęte w ramach pierwotnej
        emisji w zamian za wkład wniesiony do spółki.
      b) ... akcji imiennych serii „B” w polskiej spółce akcyjnej X S.A. KRS ... Akcje stanowią
        jego majątek prywatny. A.A. nie zajmuje się obrotem udziałami ani akcjami. W
        związku z objęciem akcji przez A.A. oraz objęciem akcji przez B.B. w formie
        darowizny żadnej z tych osób nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT
        naliczonego.
      c) Nieruchomość lokalową położoną w ... przy ul. ... – nr księgi wieczystej ... oraz dwa
        wewnętrzne miejsca parkingowe, zlokalizowane na nieruchomości objętej KW nr ...
        oznaczone numerami 1 i 2 oraz dwa zewnętrzne miejsca parkingowe zlokalizowane
        na nieruchomości objętej KW nr ... oznaczone numerami ... i ... Nieruchomość
        objęta księgą wieczystą nr ... stanowi wewnętrzną drogę dojazdową zapewniającą
        dodatkowy dostęp z nieruchomości objętej księgą wieczystą nr ... do drogi
        publicznej – ulicy ... w ...
        Ww. nieruchomość stanowi majątek prywatny A.A., nabyty przez niego w dniu ... r.
        Nieruchomości stanowią przedmiot najmu. Najem odbywa się na rzecz podmiotu
        powiązanego z A.A., tj. na rzecz spółki X S.A. A.A. opodatkowuje najem ryczałtem w
        rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
        dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
        U. z 2025 r. poz. 843). Z tytułu najmu A.A. jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
        W związku z nabyciem ww. nieruchomości A.A. odliczył podatek VAT naliczony. Od
        dnia nabycia ww. lokalu A.A. nie ponosił na ww. nieruchomości żadnych nakładów.
        Nakłady na nieruchomość lokalową (KW nr ...) ponosiła spółka X S.A.
      d) Udział w działce nr ... objętej księgą wieczystą ... położonej w ..., przy zbiegu ulic ... i ...
    Całe ww. mienie znajduje się na terytorium Polski. Fundacja rodzinna przewiduje, że może
    sprzedać akcje w przyszłości.
    Wartość wszystkich ww. składników majątkowych zostanie ustalona na podstawie wycen
    biegłych rzeczoznawców. Po wniesieniu wszystkich darowizn planowana proporcja mienia
    wniesionego przez A.A. do Fundacji będzie wynosiła 98/100 a B.B. 2/100.

    Mienie może być wniesione do Fundacji jednorazowo lub w etapach, a może się też
    zdarzyć, że tylko część z ww. mienia zostanie wniesiona do Fundacji a część nie zostanie
    wniesiona.
    Fundatorzy pozostają w relacjach rodzinnych pozwalających do zakwalifikowanie ich do
    tzw. „zerowej” grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
    podatku od spadków i darowizn (art. 4a ust. 1 ustawy).
    Beneficjent C.C. pozostaje w stosunku do A.A. oraz B.B. w relacjach rodzinnych
    pozwalających do zakwalifikowanie ich do tzw. „zerowej” grupy podatkowej w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (art. 4a ust. 1
    ustawy).
    Beneficjent D.D. pozostaje w stosunku do B.B. w relacjach rodzinnych pozwalających do
    zakwalifikowanie ich do tzw. „zerowej” grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy
    z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (art. 4a ust. 1 ustawy). W
    stosunku do A.A. pozostaje osobą pozwalającą ją zakwalifikować do I grupy podatkowej w
    rozumieniu przepis art. 14 ust. 3 pkt 1) (pasierbica).
    Fundatorzy, wnosząc do Fundacji wskazane powyżej mienie, nie otrzymają w zamian
    żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które dawałyby im
    tytuł prawny do wniesionego do Fundacji majątku w postaci składników majątkowych lub
    do otrzymania od Fundacji innego rodzaju świadczeń z tego tytułu.
    Wobec Fundatorów, Beneficjentów ani składników majątkowych, które zasilają Fundację
    lub mogłyby mieć wpływ na odpowiedzialność Fundatorów bądź Beneficjentów, nie toczą
    się żadne postępowania administracyjne, podatkowe, sądowe ani egzekucyjne.
    Fundatorzy przewidują, że możliwe jest wniesienie dodatkowego mienia (poza
    wymienionym powyżej) w przyszłości. Mienie to będzie mogło zostać wniesione przez
    fundatorów Fundacji. W przypadku wystąpienia takich zdarzeń dokonana zostanie
    aktualizacja spisu mienia zgodnie z art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej.
    Zgodnie ze Statutem Fundacja może dokonywać na rzecz Beneficjentów świadczeń na
    następujących zasadach:... niniejszego Statutu.
    W związku z wniesionym do Fundacji mieniem Fundacja będzie uzyskiwała przychody z:
      1. dywidend z X S.A.;
      2. z najmu lub dzierżawy ww. nieruchomości.
    Pytania
      1. Czy w związku z przeniesieniem przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej
        środków majątkowych w celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji
        rodzinnej, powstanie po stronie D.D. obowiązek zapłaty podatku dochodowego od
        osób fizycznych?
      2. Czy w związku z przeniesieniem przez Fundatora B.B. na rzecz Fundacji rodzinnej
        środków majątkowych w celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji
        rodzinnej, powstanie po stronie D.D. obowiązek zapłaty podatku dochodowego od
        osób fizycznych?
      3. Czy wniesienie przez Fundatora B.B. na rzecz Fundacji rodzinnej, w drodze
        darowizny, posiadanych przez nią ... akcji imiennych serii „B” w polskiej spółce
        akcyjnej, które stanowią jej majątek prywatny, będzie dla D.D. wiązało się z
        powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
        od osób fizycznych?
      4. Czy wniesienie przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej, w drodze
        darowizny, posiadanych przez niego ... akcji na okaziciela serii „A” w polskiej spółce
        akcyjnej, które stanowią jego majątek prywatny, będzie dla D.D. wiązało się z

        powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
        od osób fizycznych?
      5. Czy wniesienie przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej, w drodze
        darowizny, posiadanych przez niego ... akcji imiennych serii „B” w polskiej spółce
        akcyjnej, które stanowią jego majątek prywatny, będzie dla D.D. wiązało się z
        powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
        od osób fizycznych?
      6. Czy wniesienie przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze
        darowizny prawa własności lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość,
        położonego w ..., objętego księgą wieczystą nr ..., będzie dla D.D. wiązało się z
        powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
        od osób fizycznych?
      7. Czy wniesienie przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze
        darowizny dwóch wewnętrznych miejsc parkingowych (nr 1 i nr 2), do których A.A.
        posiada wyłączne prawo korzystania w ramach udziału 2/37 w nieruchomości
        wspólnej, wynikającego z aktu notarialnego ..., stanowiącej część nieruchomości
        objętej księgą wieczystą nr ..., będzie dla D.D. wiązało się z powstaniem przychodu,
        podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
      8. Czy wniesienie przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze
        darowizny udziału wynoszącego 2/56 w prawie użytkowania wieczystego gruntu,
        oznaczonego w księdze wieczystej nr ..., będzie dla D.D. wiązało się z powstaniem
        przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
        fizycznych?
      9. Czy wniesienie przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej, w drodze
        darowizny, użytkowania wieczystego (udział 1/1) gruntu oznaczonego w księdze
        wieczystej nr ... wraz z posadowionym na nim garażem stanowiącym odrębny od
        gruntu przedmiot własności, będzie dla D.D. wiązało się z powstaniem przychodu,
        podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
      10. Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, na potrzeby obliczenia
        proporcji, o której mowa w przepisie art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej w
        celu zastosowania zwolnienia podmiotowego od podatku dochodowego od osób
        fizycznych wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, D.D. powinna potraktować składniki majątku
        nabyte przez Fundację rodzinną ze środków wniesionych uprzednio przez A.A. i B.
        B. lub składniki majątku nabyte z zysku wypracowanego przez Fundację rodzinną
        (m.in. w prowadzonej działalności gospodarczej) lub innych nadwyżek finansowych
        (w tym osiągniętych jako przychody pasywne, w szczególności z najmu czy
        dywidend), jako mienie wniesione przez fundację rodzinną w rozumieniu art. 28
        ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej?
      11. Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego wypłata świadczenia na rzecz D.D.
        pozostającej w stosunku do B.B. osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z
        dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, korzystać będzie ze
        zwolnienia podmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych
        wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych w całości, w przypadku gdy składniki majątku
        przeznaczone na wypłatę świadczeń na rzecz beneficjentów Fundacji rodzinnej
        pochodzić będą z prowadzonej przez Fundację rodzinną działalności gospodarczej
        lub z nadwyżek finansowych wypracowanych przez Fundację rodzinną lub mienia
        nabytego przez Fundację w toku jej działalności?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1 (po uzupełnieniu)

    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przeniesieniem przez Fundatora A.A. na rzecz
    Fundacji rodzinnej środków majątkowych w celu pokrycia funduszu założycielskiego
    Fundacji rodzinnej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych, tj. po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód
    ani dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów są:
      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      2) działalność wykonywana osobiście;
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      4) działy specjalne produkcji rolnej;
      5) (uchylony);
      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
        rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
        prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
        związanych z działalnością gospodarczą;
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
      8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
      8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
      9) inne źródła.
    W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości

    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji
    rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu a tym
    samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.
    Ad 2 (po uzupełnieniu)
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przeniesieniem przez Fundatora B.B. na rzecz
    Fundacji rodzinnej w środków majątkowych w celu pokrycia funduszu założycielskiego
    Fundacji rodzinnej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów są:
      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      2) działalność wykonywana osobiście;
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      4) działy specjalne produkcji rolnej;
      5) (uchylony);
      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
        rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
        prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
        związanych z działalnością gospodarczą;
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
      8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

      8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
      9) inne źródła.
    W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji
    rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu a tym
    samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora B.B. na rzecz Fundacji rodzinnej, w
    drodze darowizny, posiadanych przez nią ... akcji imiennych serii „B” w polskiej spółce
    akcyjnej, które stanowią jej majątek prywatny, nie będzie dla D.D. wiązało się z
    powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów są:
      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      2) działalność wykonywana osobiście;
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      4) działy specjalne produkcji rolnej;
      5) (uchylony);
      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
        rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
        prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
        związanych z działalnością gospodarczą;
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,

    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.
    W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji
    rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu a tym
    samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.
    Ad 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej, w
    drodze darowizny, posiadanych przez niego ... akcji na okaziciela serii „A” w polskiej spółce
    akcyjnej, które stanowią jego majątek prywatny, nie będzie dla D.D. wiązało się z
    powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów są:
      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      2) działalność wykonywana osobiście;
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      4) działy specjalne produkcji rolnej;
      5) (uchylony);
      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
        rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
        prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
        związanych z działalnością gospodarczą;
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
      8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
      8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
      9) inne źródła.
    W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji
    rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu a tym
    samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.
    Ad 5
    Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej, w
    drodze darowizny, posiadanych przez niego ... akcji imiennych serii „B” w polskiej spółce
    akcyjnej, które stanowią jego majątek prywatny, nie będzie dla D.D. wiązało się z
    powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów są:
      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      2) działalność wykonywana osobiście;
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      4) działy specjalne produkcji rolnej;
      5) (uchylony);

      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
        rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
        prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
        związanych z działalnością gospodarczą;
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
      8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
      8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
      9) inne źródła.
    W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji
    rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu a tym
    samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.
    Ad 6
    Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej w
    drodze darowizny prawa własności lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość,
    położonego w ..., objętego księgą wieczystą nr ..., nie będzie dla D.D. wiązało się z
    powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów są:

      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      2) działalność wykonywana osobiście;
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      4) działy specjalne produkcji rolnej;
      5) (uchylony);
      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
        rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
        prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
        związanych z działalnością gospodarczą;
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
      8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
      8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
      9) inne źródła.
    W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji
    rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu a tym
    samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.
    Ad 7
    Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej w
    drodze darowizny dwóch wewnętrznych miejsc parkingowych (nr 1 i nr 2), do których A.A.
    posiada wyłączne prawo korzystania w ramach udziału 2/37 w nieruchomości wspólnej,
    wynikającego z aktu notarialnego ..., stanowiącej część nieruchomości objętej księgą
    wieczystą nr ..., nie będzie dla D.D. wiązało się z powstaniem przychodu, podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów są:
      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      2) działalność wykonywana osobiście;
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      4) działy specjalne produkcji rolnej;
      5) (uchylony);
      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
        rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
        prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
        związanych z działalnością gospodarczą;
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
      8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
      8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
      9) inne źródła.
    W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.

    W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji
    rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu a tym
    samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.
    Ad 8
    Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej w
    drodze darowizny udziału wynoszącego 2/56 w prawie użytkowania wieczystego gruntu,
    oznaczonego w księdze wieczystej nr ..., nie będzie dla D.D. wiązało się z powstaniem
    przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów są:
      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      2) działalność wykonywana osobiście;
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      4) działy specjalne produkcji rolnej;
      5) (uchylony);
      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
        rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
        prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
        związanych z działalnością gospodarczą;
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
      8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
      8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
      9) inne źródła.

    W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji
    rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu a tym
    samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.
    Ad 9
    Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej, w
    drodze darowizny, użytkowania wieczystego (udział 1/1) gruntu oznaczonego w księdze
    wieczystej nr ... wraz z posadowionym na nim garażem stanowiącym odrębny od gruntu
    przedmiot własności, nie będzie dla D.D. wiązało się z powstaniem przychodu,
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów są:
      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      2) działalność wykonywana osobiście;
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      4) działy specjalne produkcji rolnej;
      5) (uchylony);
      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
        rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
        prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
        związanych z działalnością gospodarczą;
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w

    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
      8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
      8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
      9) inne źródła.
    W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji
    rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu a tym
    samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.
    Ad 10
    W ocenie Wnioskodawcy, składniki majątku nabyte przez Fundację rodzinną ze środków
    wniesionych uprzednio przez A.A. i B.B. lub składniki majątku nabyte ze środków
    pochodzących z prowadzonej przez Fundację rodzinną działalności gospodarczej lub
    innych nadwyżek finansowych (w tym osiągniętych jako przychody pasywne, w
    szczególności z najmu czy dywidend), nie stanowią „mienia wniesionego przez fundację
    rodzinną” w rozumieniu art. 28 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, a więc nie będą one
    uwzględniane w ustalaniu proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
    rodzinnej w celu zastosowania zwolnienia podmiotowego od podatku dochodowego od
    osób fizycznych wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    W myśl przepisu art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej, prawa majątkowe wniesione do
    fundacji rodzinnej przez fundatora albo inne osoby zamieszcza się w spisie mienia.
    Zgodnie z przepisem art. 28 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, dla celów podatku
    dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję wartości mienia wniesionego do
    fundacji rodzinnej przez każdego fundatora lub przez fundację rodzinną, przy czym mienie
    wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny lub spadku przez:
      a) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo – uważa się za
        wniesione przez fundatora,
      b) inne osoby – uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
    Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, proporcję, o której mowa
    w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje suma wartości składników mienia
    wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca na tego fundatora lub fundację rodzinną
    do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    Natomiast ust. 2 przywołanego art. 29 wskazuje, że proporcję, o której mowa w art. 28 ust.
    1, określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    W świetle art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (to jest przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji
    świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej oraz mienia w
    związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, które to przychody zakwalifikowano jako tzw.
    „przychody z innych źródeł”):

      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
        uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
        ustawy o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w
        stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
        spadów i darowizn,
    wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 49.
    Ustęp 49 zaś przewiduje, iż zwolnienie powyżej opisane stosuje się do tej części
    przychodów:
      1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do otrzymania
        mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
        osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn
    – odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej,
    wedle stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że na potrzeby ustalenia proporcji, o której
    mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z o fundacji rodzinnej (na potrzeby ustalenia prawa do
    zwolnienia spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych),
    Wnioskodawca będzie zobowiązany:
      1. uwzględnić mienie wniesione do Fundacji rodzinnej przez Pana A.A. i Panią B.B. lub
        osoby jej najbliższe (małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo) – kwalifikując
        je jako mienie wniesione przez fundatora oraz
      2. mienie wniesione przez inne osoby – kwalifikując je jako mienie wniesione przez
        fundację rodzinną. W żadnym jednak wypadku „inną osobą”, o której mowa w art.
        28 ust. 2 nie będzie Fundacja rodzinna, a co za tym idzie, zyski osiągane przez
        Fundację rodzinną w toku prowadzonej działalności, nie wpłyną na proporcję, o
        której mowa w art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej.
    Ad 11
    Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego wypłata świadczenia
    na rzecz D.D. pozostającej w stosunku do B.B. osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1
    ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, korzystać będzie ze
    zwolnienia podmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego z
    art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    całości, w przypadku gdy składniki majątku przeznaczone na wypłatę świadczeń na rzecz
    beneficjentów Fundacji rodzinnej pochodzić będą z prowadzonej przez Fundację rodzinną
    działalności gospodarczej lub z nadwyżek finansowych wypracowanych przez Fundację
    rodzinną lub mienia nabytego przez Fundację w toku jej działalności.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Fundatorzy sporządzą spis mienia fundacji rodzinnej. W spisie mienia będzie ujawnione
    mienie w całości wniesione przez Fundatorów.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego B.B. oraz A.A. są małżeństwem posiadającym
    rozdzielność majątkową od początku trwania małżeństwa. D.D. jest córką B.B., ale nie jest
    córką A.A., a C.C. jest dzieckiem obojga Fundatorów - tj. B.B. oraz A.A.
    A.A. jest w stosunku do B.B. osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca
    1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

    B.B. jest w stosunku do A.A. osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca
    1983 r. o podatku od spadków i darowizn.
    C.C. jest w stosunku do A.A. oraz B.B. osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia
    28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.
    D.D. jest w stosunku do B.B. osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca
    1983 r. o podatku od spadków i darowizn.
    Po wniesieniu przez A.A. i B.B. kolejnych składników mienia do fundacji rodzinnej,
    stosownie do treści przepisu art. 28 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, mienie to będzie
    uznane za wniesione przez fundatora.
    Mając na względzie powyższe, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, proporcja z art.
    27 ust. 4 w zw. z art. 28 ust. 1 i 2 ustawy o fundacji rodzinnej dla Kamili Olejarz wynosić
    będzie zatem 100% mienia wniesionego przez fundatora, bowiem do fundacji rodzinnej
    mienie wniosą fundatorzy będący małżeństwem a zgodnie z przepisem art. 28 ust. 2 pkt 1)
    ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 z późn. zm.), mienie
    wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez fundatora lub
    jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo – uważa się za wniesione przez
    fundatora. Skoro zatem A.A. jest mężem B.B. to dla ustalenia proporcji zwolnienia
    podatkowego dla D.D. nie ma znaczenia, że jest pasierbicą A.A. a nie jego córką
    biologiczną.
    W świetle przepisu art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, przychody, o których mowa w przepisie art. 20 ust. 1g ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (to jest przychody z tytułu otrzymania lub postawienia
    do dyspozycji świadczenia, o którym mowa wart. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej oraz
    mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, które to przychody zakwalifikowano
    jako tzw. „przychody z innych źródeł”):
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
        uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
        ustawy o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w
        stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
        spadów i darowizn,
    wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 49.
    Ustęp 49 zaś przewiduje, iż zwolnienie powyżej opisane stosuje się do tej części
    przychodów:
      1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do otrzymania
        mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      2) beneficjenta będącej fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
        osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku do spadków i darowizn,
    – odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej,
    wedle stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Mając na względzie proporcję wskazaną powyżej, zdaniem Wnioskodawcy, jakiekolwiek
    świadczenie otrzymane przez fundatora lub osoby będącej w stosunku do fundatora (B.B.)
    osobą, o której mowa w art. art. 4a ust. 1 ustawy o podatku do spadków i darowizn, w tym
    również pochodzące z prowadzonej przez Fundację rodzinną działalności gospodarczej
    lub nadwyżek finansowych wypracowanych przez Fundację rodzinną lub mienia nabytego

    przez Fundację w toku jej działalności, korzystać będzie ze zwolnienia z podatku
    dochodowego od osób fizycznych w części odpowiadającej mieniu wniesionemu przez
    tego fundatora.
    Dla ustalenia prawa do zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw.
    z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znaczenie ma jedynie
    proporcja mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez A.A. i B.B. (lub uznanego za
    wniesione przez fundatora), a nie źródło pozyskania przez Fundację rodzinną środków na
    sfinansowanie świadczenia. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnia
    zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych jedynie od tego, w jaki sposób
    mienie zostało wniesione do fundacji rodzinnej, to jest czy przez A.A., B.B. czy przez inne
    osoby. Zatem tylko sposób wniesienia mienia do Fundacji rodzinnej determinuje
    wysokość zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Dla ustalenia prawa do zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw.
    z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znaczenie ma jedynie
    proporcja mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez danego fundatora, względem
    którego beneficjent spełnia przesłanki z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny w zakresie pytań oznaczonych we
    wniosku od nr 1 do nr 9.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 10
    i nr 11
    Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 326 ze zm.)
    został wprowadzony do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) m.in. art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną
        oraz fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia
        2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 i 825).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
        Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
        zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
        beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
        Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
        lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
        przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
        listą beneficjentów.
    Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
        Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego
        o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
    Stosownie natomiast do art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
        również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia,
        o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
        rodzinnej, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli
        przedmiotem tego świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości
        pieniężne, przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik

        otrzymał takie świadczenie lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia
        przysługującego za okres dłuższy niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu
        każdego miesiąca, za który takie świadczenie lub mienie przysługuje.
    Z powyższego wynika, że beneficjenci fundacji rodzinnej otrzymujący od tej fundacji
    świadczenia (czy to pieniężne, czy to niepieniężne) uzyskują przychód z innych źródeł w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30 ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu
        uzyskania przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g - w wysokości:
        a) 10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora
        osobą zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
        28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej
        proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
        rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu,
        b) 15% przychodów - w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu
        na podstawie lit. a.
    W myśl art. 14 ust. 3 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U
    z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
        Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
        1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
        rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
        2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i
        małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków,
        małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
        3) do grupy III – innych nabywców.
    Przedmiotem Pani wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy na potrzeby obliczenia proporcji,
    o której mowa w przepisie art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej w celu zastosowania
    zwolnienia podmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego z
    art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    powinna Pani potraktować składniki majątku nabyte przez Fundację rodzinną ze środków
    wniesionych uprzednio przez A.A. i B.B. lub składniki majątku nabyte z zysku
    wypracowanego przez Fundację rodzinną (m.in. w prowadzonej działalności gospodarczej)
    lub innych nadwyżek finansowych (w tym osiągniętych jako przychody pasywne, w
    szczególności z najmu czy dywidend), jako mienie wniesione przez fundację rodzinną w
    rozumieniu art. 28 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
        a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
        art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
        (Dz. U. z 2024 r. poz. 1837), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z
        rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
        b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust.
        2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest
        fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
        art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
        – z zastrzeżeniem ust. 49.
    W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:

        Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów:
        1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
        art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
        uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
        2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
        osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
        spadków i darowizn
        - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia
        2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Zauważyć również należy, że z punktu widzenia zastosowania zwolnienia, o którym mowa
    powyżej, istotnym jest, czy według stanu na dzień uzyskania tego przychodu, beneficjent
    jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Zgodnie z tym przepisem:
        Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
        małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
        1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu
        naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania
        obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz
        ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od
        dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
        2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Zasadą jest zatem, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:
      - fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i
        macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
        rodzinnej;
      - a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
        ustawy o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek,
        zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,
    podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Jednakże zakres tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia
    wniesionego do fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną
    do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:
        1. Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do
        fundacji rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem
        rodzaju i wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości
        określonej według stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości podatkowej,
        zamieszcza się w spisie mienia.
        2. Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie
        funduszu założycielskiego.
        3. Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.

        4. W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których
        mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
        5. Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.
    Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
        1. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję
        wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub
        przez fundację rodzinną.
        2. Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
        1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się
        za wniesione przez fundatora;
        2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
        3. W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny
        albo rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione przez
        wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:
        1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje
        suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca
        na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego
        przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
        2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
        wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Skoro z przepisu art. 29 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że każdorazowo w
    przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się proporcję oznacza, że
    przychody uzyskane przez Fundację z tytułu składników majątku wniesionych uprzednio
    przez Fundatorów, nie mają wpływu na ustalenie proporcji, o której mowa w art. 28 ust. 1
    ustawy o fundacji rodzinnej. Z przepisu tego jednoznacznie wynika, że proporcję określa
    się w przypadku wniesienia mienia. Zyski osiągane przez Fundację nie mają zatem wpływu
    na ustalenie proporcji.
    W związku z powyższym prawidłowo oceniła Pani, że na potrzeby ustalenia proporcji, o
    której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z o fundacji rodzinnej (na potrzeby ustalenia prawa do
    zwolnienia spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych), będzie
    Pani zobowiązana:
      (i) uwzględnić mienie wniesione do Fundacji rodzinnej przez Pana A.A. i Panią B.B. lub
        osoby Pani najbliższe (małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo) –
        kwalifikując je jako mienie wniesione przez fundatora oraz
      (ii) mienie wniesione przez inne osoby – kwalifikując je jako mienie wniesione przez
        fundację rodzinną
    oraz, że zyski osiągane przez Fundację rodzinną w toku prowadzonej działalności, nie
    wpłyną na proporcję, o której mowa w art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej.
    Przechodząc do pytania nr 11 zauważyć należy, że z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej
    wynika, że każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się
    proporcję. Ta proporcja ma bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na
    rzecz beneficjentów.
    Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika
    bowiem, że zwolnienie, o którym mowa wart. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części
    wskazanych przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy
    o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

    Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o
    której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:
      1) w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do
        fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia
        wniesionego do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,
      2) w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której
        mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję
        ustaloną dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,
      3) w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
        podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora –
        sumę proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w
        stosunku do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
        podatku od spadków i darowizn.
    Dodatkowo należy wyjaśnić, że mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze
    darowizny albo spadku przez małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo danego
    fundatora można, zgodnie z art. 28 ust. 2 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej, uznać za
    wniesione przez tego fundatora tylko o ile małżonek, zstępni, wstępni lub rodzeństwo
    tego fundatora nie są jednocześnie pozostałymi fundatorami fundacji rodzinnej.
    Należy również zauważyć, że ustawa nie przewiduje określenia na nowo proporcji w
    przypadku zmiany stosunków rodzinnych fundatora, jeżeli nie towarzyszy jej wniesienie
    mienia do fundacji rodzinnej. W szczególności przepis art. 28 ust. 2 pkt 1 tej ustawy
    dotyczący mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej przez małżonka fundatora należy
    rozumieć w ten sposób, że dotyczy on osoby będącej małżonkiem fundatora w dniu
    wniesienia mienia.
    Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia należy zgodzić się z Panią, że w opisanej przez
    Panią sytuacji, wypłata świadczenia na Pani rzecz (Beneficjenta), korzystać będzie ze
    zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt
    157 w zw. z ust. 49 ww. ustawy w całości, w przypadku gdy składniki majątku
    przeznaczone na wypłatę Świadczeń na Pani rzecz pochodzić będą z prowadzonej przez
    Fundację rodzinną działalności gospodarczej lub z nadwyżek finansowych wypracowanych
    przez Fundację rodzinną lub mienia nabytego przez Fundację w toku jej działalności.
    Należy jednak zaznaczyć, że na potrzeby zwolnienia w podatku dochodowym należy się
    kierować aktualną/ostatnią proporcją ustaloną zgodnie z przepisami ustawy o fundacji
    rodzinnej (ustaloną na moment ostatniego wniesienia mienia do fundacji rodzinnej, z
    uwzględnieniem wartości mienia i statusu osób wnoszących mienie na moment tego
    wniesienia) zamieszczoną w spisie mienia.
    W konsekwencji Pani stanowisko w ww. zakresie należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – ta
    interpretacja dotyczy tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej. Interpretacja nie rozstrzyga o
    skutkach podatkowych dla osób będących w stosunku do Pani osobami, o których mowa
    w art. 4a ust. 1 o podatku od spadków i darowizn.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.