Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-223/10/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-13
Teza: Czy termin 5 letni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze darowizny spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego? Czy sprzedaż samodzielnego lokalu mieszkalnego w 2009r. stanowi źródło przychodów podlegające opodatkowaniu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 f?
Słowa kluczowe: darowizna; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2010r. (data wpływu do tut. Biura 18 lutego 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 lutego 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 22 lipca 1998r. wnioskodawczyni nabyła w drodze darowizny od swoich rodziców spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 28 listopada 2005r. zawarła ze spółdzielnią mieszkaniową umowę, na podstawie której spółdzielnia przeniosła na rzecz wnioskodawczyni odrębną własność lokalu mieszkalnego wraz z udziałem wynoszącym 5882/335813 części we wspólnych częściach wielorodzinnego budynku i innych urządzeń oraz we współwłasności działek, na co wnioskodawczyni wyraziła zgodę.

Dnia 21 maja 2009r. wnioskodawczyni zbyła wskazaną nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy termin 5-letni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze darowizny spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego?
2.  Czy sprzedaż samodzielnego lokalu mieszkalnego w 2009r. stanowi źródło przychodów podlegające opodatkowaniu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawczyni, termin 5-letni należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nabyła ona spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego w drodze darowizny, czyli od 31 grudnia 1998r. Mając powyższe na uwadze, zbycie nieruchomości w roku 2009 nie stanowi źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla ustalenia powyższego 5-letniego okresu nie ma znaczenia fakt, że dnia 28 listopada 2005r. została zawarta umowa przeniesienia własności lokalu, bowiem ustanowienia odrębnej własności lokalu nie należy utożsamiać z nabyciem lokalu.

Zawarta umowa spowodowała jedynie zmianę formy prawnej posiadanego ograniczonego prawa rzeczowego, co oznacza, że wnioskodawczyni uzyskała pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawa do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości. Warto wskazać, że umowa ta została zawarta w oparciu o ustawę z dnia 19 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003r. Nr 119 poz. 116 ze zm.).

Na poparcie swego stanowiska wnioskodawczyni powołała:

*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 stycznia 2009r. (znak: ITPB2/415-1010/08/TJ),
*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 listopada 2008r. (znak: ILPB2/415-562/08-2/ES),
*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 maja 2008r. (znak: IPPB1/415-312/08-2/AM),
*   interpretację Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza z dnia 23 lipca 2007r. (znak: PDI-2/415/83/2007),
*   interpretację Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie z dnia 9 stycznia 2007r. (znak: D-3/415-5/06),
*   interpretację Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lęborku z dnia 10 października 2005r. (znak: ULP-II-415/14/IP/05),
*   wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 kwietnia 1997r. (sygn.akt I SA/Łd 391/96).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość),
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z cytowanego przepisu wynika, iż przy ocenie, czy w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, w tym również lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, decydujące jest, czy od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie do daty sprzedaży upłynęło 5 lat.

Jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego wnioskodawczyni w 1998r. nabyła w drodze darowizny spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, które następnie zgodnie z umową ze spółdzielnią mieszkaniową z 28 listopada 2005r. zostało przekształcone w prawo odrębnej własności. W 2009r. wnioskodawczyni odpłatnie zbyła przedmiotowy lokal mieszkalny.

Jakkolwiek w całym wniosku wnioskodawczyni nie posługuje się pojęciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, to niewątpliwym jest, iż tylko takie prawo do lokalu mieszkalnego mogła nabyć w drodze darowizny od rodziców. Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest bowiem prawem niezbywalnym co oznacza, że prawa takiego nie można było uczynić przedmiotem darowizny. Skoro zaś spółdzielcze prawo wnioskodawczyni otrzymała w drodze darowizny, to mogło to być wyłącznie prawo własnościowe a nie lokatorskie.

W sytuacji, w której wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w drodze darowizny w 1998r., a następnie przeniesiono na jej rzecz odrębną własność tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tj. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia lokalu, od której liczy się 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać daty ustanowienia odrębnej własności lokalu.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż ustanowienie w 2005r. odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego i przeniesienie na wnioskodawczynię prawa własności jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym termin 5 letni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu mieszkalnego, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w drodze darowizny. Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności w 2005r. w istocie było tylko zmianą formy prawnej faktycznego prawa do tego lokalu.

Reasumując, w stanie faktycznym termin 5 letni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w drodze darowizny, tj. od 1998r. Zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego wnioskodawczyni dokonała w 2009r., a więc po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym to nabycie nastąpiło. W konsekwencji czynność sprzedaży nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a tym samym nie rodzi po stronie wnioskodawczyni obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

Stosownie do powyższego stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S.Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.