Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.294.2020.2.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-20
Teza: Czy planowana transakcja nabycia Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: nieruchomości; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; wyłączenie; własność
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 15 września 2020 r. (data wpływu – 21 września 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 września 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: F. Sp. z o.o. (SPV, Kupujący);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: N. Sp. z o.o. sp.k. (Spółka, Sprzedający)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: „SPV” lub „Kupujący”) zamierza nabyć nieruchomość gruntową obejmującą następujące działki:

1.  działkę, która powstanie po podziale działki nr (…), dla której Sąd Rejonowy, X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…) – w wyniku podziału dokonanego zgodnie z liniami MPZP działka nr (…) zostanie podzielona na dwie działki – zabudowaną budowlą drogi (która nie będzie przedmiotem transakcji) oraz działkę, która nie będzie zgodnie z MPZP przeznaczona pod drogę publiczną (działka ta będzie przedmiotem transakcji),
2.  nr (…), dla której Sąd Rejonowy, X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…),
3.  nr (…), dla której Sąd Rejonowy, X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…),
4.  działkę, która powstanie po podziale działki nr (…), dla której Sąd Rejonowy, X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…) – w wyniku podziału dokonanego zgodnie z liniami MPZP działka nr (…) zostanie podzielona na dwie działki – zabudowaną budowlą drogi (która nie będzie przedmiotem transakcji) oraz działkę, która nie będzie zgodnie z MPZP przeznaczona pod drogę publiczną (działka ta będzie przedmiotem transakcji),
5.  nr (…), dla której Sąd Rejonowy, X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…),
6.  działkę, która powstanie po podziale działki nr (…), dla której Sąd Rejonowy, X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…) – w wyniku podziału dokonanego zgodnie z liniami MPZP działka nr (…) zostanie podzielona na dwie działki – zabudowaną budowlą drogi (która nie będzie przedmiotem transakcji) oraz działkę, która nie będzie zgodnie z MPZP przeznaczona pod drogę publiczną (działka ta będzie przedmiotem transakcji),
7.  nr (…), dla której Sąd Rejonowy, X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…),
8.  działkę, która powstanie po podziale działki nr (…), dla której Sąd Rejonowy, X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…) – w wyniku podziału dokonanego zgodnie z liniami MPZP działka nr (…) zostanie podzielona na dwie działki – zabudowaną budowlą drogi (która nie będzie przedmiotem transakcji) oraz działkę, która nie będzie zgodnie z MPZP przeznaczona pod drogę publiczną (działka ta będzie przedmiotem transakcji),
9.  nr (…), (…), dla których Sąd Rejonowy, X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…),
10.  działkę, która powstanie po podziale działki nr (…) dla której Sąd Rejonowy, X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…) – w wyniku podziału dokonanego zgodnie z liniami MPZP działka nr (…) zostanie podzielona na dwie działki – w wyniku czego zostanie wydzielona działka, która zgodnie z MPZP przeznaczona jest pod drogi publiczne (działka ta nie będzie przedmiotem transakcji) oraz działka, mająca zgodnie z MPZP przeznaczenie inne niż pod drogi publiczne (która będzie przedmiotem transakcji),
11.  nr (…), dla której Sąd Rejonowy, X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…)

\-położone w miejscowości P., gmina B. (dalej: „Nieruchomość”).

Obecnie Nieruchomość stanowi własność podmiotu trzeciego. W celu dokonania planowanej transakcji zakupu Nieruchomości przez SPV, w pierwszej kolejności Nieruchomość ta zostanie nabyta przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, (dalej: ,,Spółka” lub „Sprzedający”), a następnie sprzedana przez Spółkę Kupującemu.

Tym samym został uzgodniony następujący schemat transakcji nabycia Nieruchomości przez SPV:

(i) Przed nabyciem Nieruchomości przez Sprzedającego zostanie dokonany podział działek o numerach (…), (…), (…), (…), (…).

Przez obecne działki nr (…), (…), (…), (…), z podziału których powstaną działki wchodzące w skład Nieruchomości, przebiega część drogi utwardzonej. Infrastruktura drogowa jest publicznie dostępna, a obecni właściciele/użytkownicy wieczyści Nieruchomości nie sprawują nad nią władztwa ekonomicznego a więc nie mogą nią rozporządzać. W wyniku planowanego podziału działek nr (…), (…), (…), (…), przedmiotem transakcji będą wydzielone działki, które nie są zajęte przez drogi i infrastrukturę drogową oraz zgodnie z MPZP nie są przeznaczone pod drogi.

W wyniki podziału działek o numerach (…), (…), (…), (…) zostaną one podzielone na:

*   działki zabudowane budowlą drogi publicznej i zgodnie z liniami MPZP przeznaczone pod drogi – działki te nie będą przedmiotem planowanej sprzedaży, a co za tym idzie nie są przedmiotem niniejszego wniosku;
*   działki niedrogowe i zgodnie z liniami MPZP nie przeznaczone pod drogi – które będą przedmiotem sprzedaży oraz niniejszego wniosku (wniosku o wydanie interpretacji).

W odniesieniu do działki numer (…) wskazać należy, iż obecnie stanowi ona działkę, na której nie znajdują się żadne naniesienia (w szczególności droga lub inne budowle), niemniej jednak część działki została w MPZP przeznaczona pod drogi publiczne.

W wyniku planowanego podziału, działka ta zostanie podzielona na:

*   działkę przeznaczoną pod drogę publiczną – działka te nie będzie przedmiotem planowanej sprzedaży, a co za tym idzie nie jest przedmiotem niniejszego wniosku;
*   działkę (działki) mającą przeznaczenie inne niż pod budowę drogi publicznej (nie drogową) – działka ta (działki) będzie przedmiotem sprzedaży oraz niniejszego wniosku.

(ii) Sprzedający zamierza zawrzeć przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości z SPV.

(iii) Sprzedający nabędzie Nieruchomość od obecnych właścicieli/użytkowników wieczystych, a następnie sprzedają SPV.

SPV wraz ze Spółką będą zwani dalej łącznie „Stronami”.

Na działkach wchodzących w skład Nieruchomości o numerach (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) nie znajdują się żadne obiekty budowlane trwale połączone z gruntem. Również na działkach, które zostaną wydzielone z działek o numerach (…), (…), (…), (…) i które będą przedmiotem transakcji – nie będą się znajdowały żadne obiekty budowlane trwale połączone z gruntem. W konsekwencji przedmiotem dostawy będą wyłącznie działki niezabudowane, tj. na moment zawarcia planowanej transakcji nie będą znajdować się na nich żadne budynki, budowle lub inne naniesienia, które mogłyby wpłynąć na zmianę oceny statusu Nieruchomości.

Wzdłuż Nieruchomości, równolegle do ul. B. i P., przebiega linia telekomunikacyjna. Linia ta, jako infrastruktura przesyłowa, na podstawie art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, nie stanowi części składowej tych działek, gdyż wchodzi ona w skład przedsiębiorstwa przesyłowego. Nieruchomość jest nieogrodzona. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów Nieruchomość stanowi grunty przemysłowe, drogi, grunty orne, lasy, nieużytki oraz tereny różne.

Nieruchomość objęta jest w całości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego:

*   działka gruntu nr (…) została oznaczona symbolem K.D-D1 – teren na cele drogi publicznej dojazdowej oraz symbolem 1P/U – teren na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług;
*   działka gruntu nr (…) została oznaczona symbolem 1P/U – teren na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług;
*   działka gruntu nr (…) została oznaczona symbolem 1P/U – teren na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług;
*   działka gruntu nr (…) została oznaczona symbolem KD-D1 – teren na cele drogi publicznej dojazdowej, symbolem 1P/U – teren na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług oraz symbolem 2P/U – teren na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług;
*   działka gruntu nr (…) została oznaczona symbolem 1P/U – teren na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług oraz symbolem 2P/U – teren na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług;
*   działka gruntu nr (…) została oznaczona symbolem KD-D1 – teren na cele drogi publicznej dojazdowej oraz symbolem 1P/U – teren na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług;
*   działka gruntu nr (…) została oznaczona symbolem 1P/U – teren na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług oraz symbolem 2P/U – teren na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług;
*   działka gruntu nr (…) została oznaczona symbolem KD-D1 – teren na cele drogi publicznej dojazdowej oraz symbolem 1P/U – teren na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług;
*   działka gruntu nr (…) została oznaczona symbolem 1P/U – teren na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług;
*   działka gruntu nr (…) została oznaczona symbolem 1P/U – teren na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług oraz symbolem 2P/U – teren na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług;
*   działka gruntu nr (…) została oznaczona symbolem KD-L1 – teren na cel drogi publicznej lokalnej oraz symbolem 2P/U – teren na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług;
*   działka gruntu nr (…) została oznaczona symbolem 2P/U – teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług oraz symbolem 12ZL – teren leśny.

Działki gruntu nr (…), (…), (…), (…) oraz (…) będą przedmiotem podziału, w wyniku którego przedmiotem transakcji będą wydzielone działki, które zgodnie z MPZP będą stanowiły tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem usług. Przedmiotem transakcji nie będą zaś działki, które po podziale będą stanowiły zgodnie z MPZP tereny drogi publicznej.

Nieruchomość nie jest obecnie przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Istnieje możliwość, iż po jej nabyciu przez Sprzedającego, będzie ona przedmiotem najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze na rzecz Kupującego.

Nieruchomość nie jest obecnie wykorzystywana do prowadzenia działalności podlegającej zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przez obecnych właścicieli/użytkowników wieczystych ani nie będzie wykorzystywana do takiej działalności przez Sprzedającego.

W ramach planowanej przez Strony transakcji na SPV nie zostaną przeniesione żadne prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Spółce finansowania dłużnego.

Spółka nie przeniesie na SPV umów dotyczących obsługi Nieruchomości, w szczególności umowy o zarządzenie nieruchomością oraz umowy zarządzania aktywami.

Spółka nie będzie posiadać regulaminów wewnętrznych w zakresie wspólnego funkcjonowania Nieruchomości, czy uchwał formalnie wyodrębniających w jakikolwiek sposób Nieruchomość z ogółu działalności, w szczególności jako oddział czy zakład. Spółka nie będzie prowadzić dla Nieruchomości odrębnych ksiąg, nie będzie sporządzać osobnego bilansu czy rachunku zysków i strat, a wynik działalności z nią związanej ujmowany będzie w wymaganych przez przepisy księgach rachunkowych Spółki, rejestrach i sprawozdaniu finansowym obejmującym całą działalność Spółki.

Strony wskazują, że przedmiotem planowanej transakcji nie będą elementy takie jak w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (w szczególności nazwa przedsiębiorstwa, logo);
*   własność nieruchomości (innych niż wskazane we wniosku);
*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych, środki pieniężne i rachunki bankowe;
*   bilansowe oraz pozabilansowe zobowiązania, w tym zobowiązania handlowe;
*   koncesje, licencje i zezwolenia;
*   patenty i inne prawa własności przemysłowej (w tym np. know-how);
*   majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne (w tym np. prawa do nazwy, do domen internetowych, z zastrzeżeniem zawartym poniżej w treści wniosku);
*   tajemnice przedsiębiorstwa;
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (z zastrzeżeniem zawartym poniżej w treści wniosku);
*   umowy związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa Spółki, w tym w szczególności umowy o usługi księgowe;
*   umowy związane z ubezpieczeniem Nieruchomości.

W celu uniknięcia wątpliwości, Strony wskazują, że na SPV nie zostaną przeniesione żadne aktywa, zobowiązania, umowy, dokumentacje ani prawa, obowiązki lub dokumenty, które nie są ściśle związane z Nieruchomością.

W ramach przygotowania transakcji, SPV może zapoznać się z pewnymi informacjami, które mogą potencjalnie mieć status tajemnicy handlowej czy tajemnicy przedsiębiorstwa. Będzie to miało jednak ograniczony zakres i będzie zmierzało wyłącznie do zapoznania się ze stanem prawnym i faktycznym Nieruchomości dla celów przeprowadzenia planowanej transakcji. Dokumenty ujawnione w ramach przygotowania transakcji mogą zostać przekazane SPV lub jego doradcom.

W ramach planowanej transakcji nie dojdzie również do przejęcia środków pieniężnych ani praw z papierów wartościowych związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Spółka nie przeniesie również na SPV żadnych rachunków bankowych.

W ramach transakcji nie dojdzie do przejęcia przez SPV żadnych pracowników Spółki. W szczególności transakcja nie będzie wiązać się z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 2018 r., poz. 917, ze zm.).

Co do zasady, w ramach planowanej transakcji nie zostaną przeniesione na SPV żadne decyzje administracyjne, licencje, zezwolenia czy koncesje uzyskane przez Spółkę i związane z działalnością, za wyjątkiem ewentualnego przeniesienia na Kupującego pozwolenia na budowę opisanego poniżej w treści wniosku. Po przeprowadzeniu transakcji Spółka może przekazać SPV kopie lub oryginały zezwoleń, planów, decyzji administracyjnych, lub innych dokumentów wydanych dla Nieruchomości. Przekazane dokumenty będą miały na celu zapewnienie SPV możliwości prawidłowego korzystania z Nieruchomości na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

Po przeprowadzeniu transakcji SPV zamierza zrealizować na Nieruchomości zadanie inwestycyjne polegające na budowie budynku magazynowego wraz z częścią biurowo-socjalną oraz infrastrukturą towarzyszącą. Po zrealizowaniu przedmiotowej inwestycji, SPV planuje prowadzić działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni komercyjnych, która podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w stawce 23%. Istnieje również możliwość, iż SPV dokona zbycia Nieruchomości już po zrealizowaniu inwestycji budowlanej, sprzedając tym samym nieruchomość zabudowaną, lub przed jej dokonaniem, sprzedając nieruchomość niezabudowaną, jednak stanowiącą tereny przeznaczone pod zabudowę (zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego), zaś transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. SPV nie planuje natomiast prowadzić działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

W celu realizacji zamierzonej inwestycji, Kupujący zlecił/planuje zlecić m.in.:

*   opracowanie koncepcji nowego zagospodarowania Nieruchomości,
*   opracowanie planów architektonicznych i budowlanych dotyczących przeprowadzenia inwestycji,
*   wykonanie analiz dotyczących planowanej inwestycji (tj. prawnych, podatkowych, geodezyjnych, wodnoprawnych, geologicznych, środowiskowych).

Ponadto, mając na względzie plany inwestycyjne Kupującego wobec Nieruchomości, Strony planują, że przed dniem planowanej transakcji Sprzedający złoży wniosek o pozwolenie na budowę ww. inwestycji na podstawie projektu dostarczonego mu przez Kupującego. Pozwolenie na budowę może zostać wydane przed lub po dniu planowanej transakcji. W obydwu przypadkach zostanie ono przeniesione przez Sprzedającego na Kupującego, gdyż to on będzie prowadził na Nieruchomości inwestycję.

Zarówno Spółka, jak i SPV, prowadzą działalność gospodarczą i są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy planowana transakcja nabycia Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Zdaniem Zainteresowanych, transakcja nabycia Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako transakcja podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem stawki 23%.

Transakcja nabycia Nieruchomości, tj. działek nr (…), (…), (…) (winno być (…)), (…), (…), (…), (…) oraz niezabudowanych (niedrogowych) działek powstałych w wyniku podziału działek nr (…), (…) (winno być (…)), (…), (…), (…) będzie w całości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem stawki tego podatku w wysokości 23%. W rezultacie, w takim wypadku planowana transakcja nabycia Nieruchomości będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, ze czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych znajdzie zastosowanie w przypadku planowanej transakcji i w rezultacie, nabycie Nieruchomości nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego należy wskazać, że dostawa nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych bowiem transakcja ta powinna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Zainteresowani przywołali fragmenty wybranych interpretacji indywidualnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcia – interpretację z 20 listopada 2020 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.466.2020.2.MMa oraz postanowienie o odmowie wydania interpretacji z 20 listopada 2020 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.563.2020.1.MMa.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 815, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, iż wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w tym zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że w ramach planowanej transakcji Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza nabyć nieruchomość gruntową prawo wieczystego użytkowania gruntu od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania obejmującą 12 działek (Nieruchomość). Na działkach wchodzących w skład Nieruchomości o numerach (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) nie znajdują się żadne obiekty budowlane trwale połączone z gruntem. Również na działkach, które zostaną wydzielone z działek o numerach (…), (…), (…), (…) i które będą przedmiotem transakcji – nie będą się znajdowały żadne obiekty budowlane trwale połączone z gruntem. W konsekwencji przedmiotem planowanej transakcji będą wyłącznie działki niezabudowane. Nieruchomość objęta jest w całości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Obecnie Nieruchomość stanowi własność podmiotu trzeciego. Nieruchomość nie jest obecnie przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. W ramach planowanej przez Strony transakcji, na Kupującego nie zostaną przeniesione żadne prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Spółce finansowania dłużnego, o zarządzaniu nieruchomością oraz o zarządzania aktywami. Strony wskazują, że na Kupującego nie zostaną również przeniesione żadne aktywa, zobowiązania, umowy, dokumentacje ani prawa, obowiązki lub dokumenty, które nie są ściśle związane z Nieruchomością. W ramach planowanej transakcji nie dojdzie również do przejęcia środków pieniężnych ani praw z papierów wartościowych związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Spółka nie przeniesie również na Kupującego żadnych rachunków bankowych. W ramach transakcji nie dojdzie też do przejęcia żadnych pracowników Spółki. Zarówno Sprzedający jak i Kupujący, prowadzą działalność gospodarczą i są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek przedmiotem interpretacji jest zapytanie Zainteresowanych dotyczące opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości prawa wieczystego użytkowania gruntu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 20 listopada 2020 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.466.2020. 2.MMa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził w niej m.in., że:

*   Planowana transakcja zbycia składników majątkowych u Sprzedającego będzie stanowić w myśl art. 7 ust. 1 ustawy dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług;
*   przedmiotem dostawy będzie teren budowlany, zatem w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do planowanej sprzedaży Nieruchomości, nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w treści art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz w pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że nabycie Nieruchomości, tj. wszystkich działek będzie podlegało opodatkowaniu właściwą stawką podatku od towarów i usług.

Zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości (12 działek) będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.