Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.151.2025.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego
w fakturach za towary/usługi nabyte w ramach operacji.
Słowa kluczowe: faktura
fundusz
grunty
odliczenia
powiat
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie nie przysługiwania
    prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w fakturach za towary/usługi
    nabyte na potrzeby zagospodarowania poscaleniowego w ramach operacji (...).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiat (...) jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną. Powiat
    jest zarejestrowanym czynnym płatnikiem podatku (...).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 107 z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Zgodnie zaś z art. 4 ust. 4 ww. ustawy, powiat wykonuje również określone ustawami
    zadania z zakresu administracji rządowej.
    Powiat zakończył realizację operacji pn. (...) w ramach poddziałania „Wsparcie na
    inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa”
    objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na podstawie
    Umowy o przyznanie pomocy (...)
    Operacja finansowana jest ze środków EFRROW w wysokości 63,63% kosztów
    kwalifikowanych i budżetu Państwa w wysokości 36,37% kosztów kwalifikowanych. Jej
    celem jest poprawa wyników gospodarczych wszystkich gospodarstw oraz ułatwienie
    restrukturyzacji i modernizacji gospodarstw, szczególnie z myślą o zwiększeniu
    uczestnictwa w rynku i zorientowania na rynek, a także zróżnicowania produkcji rolnej
    poprzez osiągnięcie następujących wskaźników realizacji: powierzchnia gruntów objętych
    postępowaniem scaleniowym – (...) ha, w tym:
      · powierzchnia gruntów rolnych – (...) ha,
      · powierzchnia gruntów leśnych – (...) ha.
    Operacja pod nazwą (...) obejmowała postępowanie scaleniowe oraz zagospodarowanie
    poscaleniowe i była zadaniem z zakresu administracji rządowej, wykonywanym przez
    Starostę (...), w oparciu o przepisy ustawy z dnia 26 marca 1982 r. o scalaniu i wymianie
    gruntów (Dz. U. z 2023 r. poz. 1197).
    Zgodnie z przywołaną ustawą celem scalenia gruntów jest tworzenie korzystniejszych
    warunków gospodarowania w rolnictwie i leśnictwie poprzez poprawę struktury

    obszarowej gospodarstw rolnych, lasów i gruntów leśnych, racjonalne ukształtowanie
    rozłogów gruntów, dostosowanie granic nieruchomości do systemu urządzeń melioracji
    wodnych, dróg oraz rzeźby terenu.
    Prace scaleniowe to prace i czynności obejmujące: wszczęcie postępowania scaleniowego,
    prowadzenie postępowania scaleniowego, ujawnienie w księgach wieczystych decyzji o
    zatwierdzeniu projektu scalenia. Prace te zostały wykonane przez (...) na podstawie
    Porozumienia administracyjnego. Porozumienie powyższe zostało zawarte na podstawie
    art. 3 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 marca 1982 r. o scalaniu i wymianie gruntów.
    Wartość prac scaleniowych wyniosła (...).
    Zagospodarowanie poscaleniowe to określone w decyzji o zatwierdzeniu projektu scalenia
    gruntów prace umożliwiające objęcie w posiadanie przez uczestników scalenia
    wydzielonych im w ramach postępowania scaleniowego gruntów, polegające na:
    a) budowie lub przebudowie dróg dojazdowych do gruntów rolnych i leśnych oraz
      dojazdów do zabudowań poszczególnych uczestników scalenia,
    b) korekcie przebiegu oraz poprawie parametrów technicznych urządzeń melioracji
      wodnych lub innych urządzeń wodnych,
    c) likwidacji zbędnych miedz i dróg oraz wykonywaniu zabiegów rekultywacyjnych
      umożliwiających uprawę mechaniczną gruntów,
    d) budowie lub przebudowie urządzeń wodnych mających na celu zwiększenie retencji
      wód.
    W ramach zagospodarowania poscaleniowego zostały zrealizowane prace na zadaniu: (...)
    dla projektu: (...). Wartość prac zagospodarowania poscaleniowego wyniosła (...).
    Ponadto, (...) została zawarta umowa (...) na pełnienie nadzoru inwestorskiego nad
    realizacją robót budowlanych, w tym funkcji inspektora Nadzoru w ramach
    zagospodarowania poscaleniowego na zadaniu (...) dla projektu: (...).
    Za prace wykonane w ramach zagospodarowania poscaleniowego są wystawione faktury,
    w których Powiat występuje jako nabywca. Powiat, pomimo iż jest zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku VAT, nie dokona odliczenia podatku VAT, wynikającego z
    faktur, gdyż zakup usług nie jest związany z działalnością opodatkowaną, lecz służy
    wyłącznie realizacji zadania publicznego, które pozostaje poza zakresem opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Dodatkowo zauważyć należy też, iż we wniosku o przyznanie pomocy na operację scalenia
    gruntów i zagospodarowania poscaleniowego, podatek VAT został wskazany jako wydatek
    kwalifikowany z uwagi na brak możliwości jego odzyskania. W związku z uzyskanym
    dofinansowaniem i realizacją operacji efekty zrealizowanego zadania nie będą
    wykorzystywane przez Powiat do czynności opodatkowanych.

## Pytanie

Czy Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w
    fakturach za towary/usługi nabyte na potrzeby zagospodarowania poscaleniowego w
    ramach operacji pn. (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Powiatowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na fakturach za
    towary/usługi nabyte na potrzeby zagospodarowania poscaleniowego realizowanego w
    ramach operacji pn. (...).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2024 r. poz 361), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji,
    gdy zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.

    Realizowane przez Powiat zadanie dotyczące scalania gruntów i zagospodarowania
    poscaleniowego należy do zadań z zakresu administracji rządowej i jest wykonywane
    przez Powiat w oparciu o ustawę o scalaniu i wymianie gruntów, w związku z art. 4 ustawy
    o samorządzie powiatowym.
    Artykuł 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Powiat realizując scalanie gruntów i zagospodarowanie poscaleniowe jako zadanie
    publiczne nałożone na niego przepisami prawa, nie może być w tym zakresie uznany za
    podatnika podatku VAT.
    Nabycie towarów i usług w ramach zadania „scalanie gruntów i zagospodarowania
    poscaleniowego”, nie ma związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu
    art. 15. ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz jest związane z wykonywaniem
    ustawowego zadania publicznego. Zakupione towary i usługi nie służą wykonywaniu
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W tej sytuacji nie zachodzą przesłanki określone w art. 86 ustawy o podatku od towarów i
    usług, uprawniające do skorzystania z prawa obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony. Powiat w zakresie realizacji zadania scalania gruntów i zagospodarowania
    poscaleniowego nie jest podatnikiem podatku VAT oraz nabyte przez Powiat w związku z
    realizowanym zadaniem towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności
    gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W oparciu o art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    – podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
    odrębnymi przepisami prawa, oraz
    – podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
    umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym m.in. w zakresie geodezji, kartografii i katastru.
    Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Ustawy mogą określać niektóre sprawy należące do zakresu działania powiatu jako
      zadania z zakresu administracji rządowej, wykonywane przez powiat.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT. Powiat zakończył realizację operacji pn. (...) w ramach poddziałania „Wsparcie na
    inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa,
    objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na podstawie
    umowy o przyznanie pomocy zawartej (...). Za prace wykonane w ramach
    zagospodarowania poscaleniowego są wystawione faktury, w których Powiat występuje
    jako nabywca. Zakup usług nie jest związany z działalnością opodatkowaną, lecz służy
    wyłącznie realizacji zadania publicznego, które pozostaje poza zakresem opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy Powiatowi przysługuje prawo do
    odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w fakturach za towary/usługi nabyte
    na potrzeby zagospodarowania poscaleniowego w ramach ww. operacji pn. (...).
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi, które są opodatkowane podatkiem VAT, były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, bowiem
    towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu nie są wykorzystywane przez
    Powiat (...) do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma – na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych
    z realizacją ww. operacji.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Powiat nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od
    wydatków związanych z realizacją zadania pn. (...)
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.