Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.711.2024.2.SH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Ustalenie czy Wnioskodawca miał obowiązek uwzględnienia w podstawie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek za rok 2023 kwoty pożyczek wypłaconych (winno być: pożyczki wypłaconej) na rachunek bankowy drugiej spółki.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; pożyczka-pożyczka od wspólnika; wspólnik; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Podstawa opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28f-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28f-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2024 r., wpłynął Państwa wniosek z 25 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, w zakresie ustalenia czy Wnioskodawca miał obowiązek
    uwzględnienia w podstawie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek za rok 2023
    kwoty pożyczki wypłaconej na rachunek bankowy drugiej spółki.
    Uzupełnili go Państwo, dwoma pismami z 31 stycznia 2025 r. (wpływ tego samego dnia) –
    w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku z 31
    stycznia 2025 r.
    Wnioskodawca dokonał w 2023 r. wypłat na rzecz drugiej spółki tytułem pożyczki. W tej
    drugiej spółce wspólnicy Wnioskodawcy posiadają udziały bezpośrednio jako
    komandytariusze w bardzo zbliżonej proporcji jak w spółce wnioskującej oraz są w takiej
    samej proporcji jak w spółce wnioskującej wspólnikami trzeciej spółki będącej także
    wspólnikiem w drugiej spółce.
    Wspólnicy Wnioskodawcy i ta trzecia spółka posiadają całość udziałów w drugiej spółce.
    Wnioskodawca i druga spółka są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1
    pkt 4 lit a tiret pierwsze w zw. z ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych. Druga spółka jest spółką komandytową (osobową).
    Umowę pożyczki zawarto dnia (...) 2023 r. Pożyczka zgodnie z umową wynosi 600.000 zł.
    Pożyczka faktycznie przekazana została w wysokości 500.000,00 zł w datach:
      - (...) 2023 r. - 100.000,00 zł,
      - (...) 2023 r. - 100.000,00 zł,
      - (...) 2023 r.- 100.000,00 zł,
      - (...) 2023 r. - 100.000,00 zł,
      - (...) 2023 r. - 50.000,00 zł,
      - (...) 2023 r. - 50.000,00 zł.
    Do umowy nie zawarto aneksu. Zawarto tylko jedną umowę pożyczki. Pożyczka została
    wypłacona w transzach Pożyczka jest oprocentowana. Oprocentowanie Wnioskodawca
    uważa za rynkowe. Termin zwrotu pożyczki ustalono w terminie do dnia (...) 2024 r.

    Ustalono, że podany termin przedłuża się o kolejny okres roczny o ile najpóźniej na (...) dni
    przed jego upływem Pożyczkodawca nie zawiadomi Pożyczkobiorcy o rezygnacji z
    dalszego udzielania pożyczki.
    Na dzień złożenia wniosku takie zawiadomienie nie zostało złożone pożyczkobiorcy.
    Pożyczkobiorca zgodnie z umową może dokonać wcześniejszej spłaty pożyczki w całości
    lub części bez wypowiadania umowy, nie może jednak żądać ponownego udostępnienia
    spłaconych środków, nawet jeśli okres umowy nie upłynął. Umowa wygasa z chwilą
    całkowitej spłaty pożyczki przez Pożyczkobiorcę. Pożyczkobiorca zobowiązał się płacić
    Pożyczkodawcy odsetki za okres korzystania z pożyczki. Odsetki za każdy kwartał
    kalendarzowy są płatne na podstawie faktury w terminie (...) dni od zakończenia danego
    kwartału. Odsetki za pierwszy kwartał kalendarzowy, kończący się w dniu 31 grudnia 2023
    r. wynosiły 10% i były płatne do dnia (...) stycznia 2024 r. Odsetki za kolejne kwartały są
    obliczane jako suma stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego ogłoszonej do
    ostatniego dnia poprzedniego kwartału kalendarzowego i obowiązującej w pierwszym
    dniu kwartału i 4%. Odsetki są należne za faktyczny czas korzystania z kapitału. W
    przypadku nieterminowej spłaty pożyczki lub odsetek od zaległości przysługują odsetki
    maksymalne.
    Źródłem finansowania pożyczki udzielonej drugiej spółce przez spółkę wnioskującą były
    pożyczki zaciągnięte przez Wnioskodawcę od wspólników. Wspólnicy ci udzielili
    Wnioskodawcy pożyczek w następujących datach i kwotach:
    A. na kwotę 300.000, zł wpłaconą w transzach:
      - (...) 2023 r. - 50.000,00 zł,
      - (...) 2023 r. - 50.000,00 zł,
      - (...) 2023 r. - 50.000,00 zł,
      - (...) 2023 r. - 50.000,00 zł,
      - (...) 2023 r. - 50.000,00 zł,
      - (...) 2023 r. - 50.000,00 zł,
    B. na kwotę 200.000,00 zł wpłaconą w transzach:
      - (...) 2023 r. - 50.000,00 zł,
      - (...) października 2023 r. - 50.000,00 zł,
      - (...) października 2023 r. - 50.000,00 zł,
      - (...) października 2023 r.- 50.000,00 zł.
    Wspólnicy ci posiadają wszystkie udziały wnioskodawcy i ich udziały są równe. Pożyczki
    wspólników są nieoprocentowane. Terminy ich spłaty są tożsame z terminem spłaty
    pożyczki udzielonej powiązanej spółce komandytowej i ulegają przedłużeniu na tych
    samych zasadach. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek
    od dnia 01 października 2023 r. do dnia 31 grudnia 2026 r. Wnioskodawca spełnia kryteria
    do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek za okres, na który dokonał wyboru.
    Druga spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podatek ten
    płaci na zasadach ogólnych. Druga spółka nie spełnia kryteriów uprawniających ją do
    wyboru opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca miał obowiązek uwzględnienia w podstawie opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek za rok 2023 kwoty pożyczek wypłaconych (winno być: pożyczki
    wypłaconej) na rachunek bankowy drugiej spółki?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Wnioskodawca uważa, że nie należało pożyczek wypłaconych (winno być: pożyczki
    wypłaconej) drugiej spółce uwzględniać w podstawie opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje między innymi, że
    opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków
    (dochód z tytułu ukrytych zysków). Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
    rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo
    odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem, w szczególności kwotę pożyczki (kredytu)
    udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za
    pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z
    udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.
    Zdaniem podatnika kluczowe dla uznania, że pożyczka udzielona spółce powiązanej
    stanowi „ukryty zysk” jest jej powiązanie z prawem do udziału w zysku. Aby takie prawo
    istniało musi przede wszystkim istnieć zysk, a zatem źródłem finansowania pożyczki
    musiałby być zysk spółki, nadto to ten zysk musi być źródłem finansowania wypłat i
    wreszcie świadczenie musi mieć charakter zbliżony do dywidendy a zatem być
    proporcjonalne do udziału w zysku oraz być ono nieodpłatne. W przypadku opisanym
    wyżej spełnione jest tylko kryterium proporcjonalności. Świadczenie jest odpłatne,
    odpłatność ma charakter rynkowy, a źródłem finansowania są własne fundusze
    wspólników, którzy ponadto nie otrzymają z tego tytułu wynagrodzenia. Świadczenie nie
    jest więc dywidendą, gdyż ta zubożałaby majątek spółki, a nie przysparzało mu korzyści.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
    podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania.
    Zgodnie z art. 28f ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT,
    Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat
    podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust.
    1 pkt 7,
    Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
    następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
    opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
    ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów
    (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów
    ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych
    zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 – 4 ustawy o CIT,
    1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
    jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
    przeznaczony:
    a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
    podzielonego zysku) lub
    b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
    ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
    drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
    tytułu zmiany wartości składników majątku) – w przypadku łączenia, podziału,
    przekształcenia podmiotów lub wniesienia drodze wkładu niepieniężnego
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
    opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie
    zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku
    podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
    zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
    zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji
    gospodarczych).
    2. Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    3. Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
    albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi
    powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje,
    wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
    a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
    przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
    beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
    b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
    cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
    przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w
    walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty
    obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i
    faktycznego jej wniesienia;

    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
    wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
    kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
    kapitałowego wspólnika w spółce.
    4. Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
    pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej
    suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza
    pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności
    przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie
    i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc
    dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
    związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
    taboru pływającego oraz innych składników majątku:
    a) w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na
    cele działalności gospodarczej,
    b) w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
    wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
    wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
    wynagrodzeń i opłat.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na
    rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych
    bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami
    /wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki
    odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
      lub podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Z opisu sprawy wynika m.in., że od 1 października 2023 r. wybraliście Państwo
    opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. Wnioskodawca, będąc już podatnikiem
    ryczałtu od dochodu spółek, zawarł (...) 2023 r. umowę pożyczki z drugą spółką. W tej
    drugiej spółce wspólnicy Wnioskodawcy posiadają udziały bezpośrednio jako
    komandytariusze w bardzo zbliżonej proporcji jak w spółce wnioskującej oraz są w takiej
    samej proporcji jak w spółce wnioskującej wspólnikami trzeciej spółki będącej także
    wspólnikiem w drugiej spółce. Wspólnicy Wnioskodawcy i ta trzecia spółka posiadają
    całość udziałów w drugiej spółce. Wnioskodawca i druga spółka są podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lit a tiret pierwsze w zw. z ust. 2 pkt 1 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Druga spółka jest spółką
    komandytową (osobową).
    Zawarto tylko jedną umowę pożyczki. Pożyczka została wypłacona w transzach Pożyczka
    jest oprocentowana. Oprocentowanie Wnioskodawca uważa za rynkowe. Termin zwrotu
    pożyczki ustalono w terminie do dnia (...) 2024 r. Ustalono, że podany termin przedłuża się
    o kolejny okres roczny o ile najpóźniej na (...) dni przed jego upływem Pożyczkodawca nie
    zawiadomi Pożyczkobiorcy o rezygnacji z dalszego udzielania pożyczki.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy Wnioskodawca miał
    obowiązek uwzględnienia w podstawie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek za
    rok 2023 kwoty pożyczek wypłaconych (winno być: pożyczki wypłaconej) na rachunek
    bankowy drugiej spółki.
    Zgodnie z treścią powołanego powyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,
    odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału
    w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio,
    jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem.
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano otwarty katalog świadczeń, które mogą
    zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały
    przykłady transakcji traktowanych jako dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest
    kwota pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi albo akcjonariuszowi
    lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem albo akcjonariuszem oraz odsetki, prowizje,
    wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi
    (art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT).
    Wskazać należy również na Przewodnik do ryczałtu spółek z 23 grudnia 2021 r., gdzie na
    str. 33 w pkt 61, jako przykład transakcji traktowanych jako dochód z tytułu ukrytych
    zysków wskazano kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika (spółkę)
    wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi
    powiązanemu ze wspólnikiem, a także odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od
    pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (spółce).

    Biorąc pod uwagę przywołane powyżej uregulowania prawne oraz okoliczności
    przedstawione w opisie sprawy, stwierdzić należy, że pożyczka, która została udzielona
    przez Wnioskodawcę drugiej spółce stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków określonych
    w art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy CIT.
    Tym samym, Wnioskodawca miał obowiązek uwzględnienia w podstawie opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek za rok 2023 kwoty pożyczki wypłaconej na rachunek
    bankowy drugiej spółki.
    Zatem, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że pożyczki wypłaconej drugiej spółce nie
    należało uwzględniać w podstawie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek za 2023
    r.
    Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz opis stanu faktycznego Państwa
    stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...) . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.