Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.743.2025.4.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Ustalenie, czy wpłaty od pacjentów z tytułu usług medycznych
dokonane przed dniem wykonania świadczenia, stanowią
przychód w momencie ich otrzymania, czy dopiero w dacie
faktycznego wykonania usługi.
Słowa kluczowe: lekarze
przedpłaty
przychód-moment powstania przychodów
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Data powstania przychodu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 3-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełniła go Pani pismem z 15 października 2025 r. (wpływ 15 października 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w formie indywidualnej praktyki
    lekarskiej – (...), rozpoczętej w 2024 r. Forma opodatkowania: ryczałt, ewidencja
    przychodów.
    Świadczy Pani odpłatne usługi medyczne z zakresu (...) na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej. Pacjenci dokonują płatności z góry
    przelewem, zwykle na 1 - 2 tygodnie przed wizytą. W przypadku odwołania wizyty wpłata
    jest zwracana pacjentowi w całości, na ten sam rachunek, z którego dokonano wpłaty. Nie
    rejestruje Pani przedpłat w kasie rejestrującej w momencie wpływu środków, ponieważ do
    tego czasu nie ma pewności, czy usługa zostanie wykonana. Paragon fiskalny drukuje Pani
    w dniu faktycznego wykonania usługi. Wpłaty od pacjentów traktuje Pani jako zaliczki na
    poczet przyszłych usług, które nie mają definitywnego charakteru do momentu wykonania
    świadczenia. Nie złożyła Pani informacji, o której mowa w art. 14 ust. 1j ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Pytania
      1. Kiedy powstaje obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej w przypadku
        usług medycznych opłacanych z góry, jeśli pacjent ma prawo do zwrotu wpłaty w
        razie odwołania wizyty?
      2. Czy wpłaty od pacjentów z tytułu usług medycznych, dokonane przed dniem
        wykonania świadczenia, stanowią przychód w momencie ich otrzymania, czy
        dopiero w dacie faktycznego wykonania usługi?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pani stanowiska w odniesieniu do pytania
    Nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 1
    wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie

    Zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z
    działalności gospodarczej powstaje w dniu wykonania usługi. W opisanym przypadku
    otrzymane wcześniej płatności mają charakter zaliczkowy, nie stanowią definitywnego
    przychodu, ponieważ mogą zostać zwrócone. Dlatego przychód powstaje dopiero w dniu
    faktycznego wykonania usługi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)
    wynika, że:
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie :
      1) ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ;
      2) karty podatkowej.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również, gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Ten przepis wyraźnie wskazuje, że przychody z tytułu działalności gospodarczej, które
    podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, winny zostać
    ustalone zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje
    podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego
    stosunku prawnego. „Należność” odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia
    konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie
    przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ
    wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, przychodami należnymi są

    przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie
    skutecznego ich dochodzenia.
    W myśl art. 14 ust. 1c ww. ustawy:
      Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem
      ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub
      wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
      1) wystawienia faktury albo
      2) uregulowania należności.
    W myśl ww. przepisu, przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób
    fizycznych powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania
    usługi.
    Wyjątek od tej zasady stanowi:
      wystawienie faktury przed datą wydania towaru, zbycia prawa lub wykonania usługi
      albo częściowego wykonania usługi - datą powstania przychodu będzie w tym
      przypadku dzień wystawienia faktury,
      uregulowanie należności przed wydaniem towaru, zbyciem prawa lub wykonaniem
      usługi albo częściowym wykonaniem usługi - datą powstania przychodu będzie w
      tym przypadku dzień otrzymania należności.
    Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment
    powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Natomiast, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się pobranych wpłat lub
      zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną
      wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub
      zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z
      wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
    Regulacje zawarte w art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych stanowią zatem odstępstwo od ogólnej reguły ustalania przychodu z
    działalności gospodarczej, a warunkiem jego zastosowania jest okoliczność, że otrzymane
    lub należne kwoty mają charakter zaliczek (przedpłat) na poczet usług, które zostaną
    wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.
    Według „Popularnego słownika języka polskiego” (pod red. prof. Bogusława Dunaja,
    Wydawnictwo Wilga) - „przedpłata” oznacza określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część
    ceny towaru lub usługi, wypłaconą z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub
    wykonania usługi w określonym terminie. Z kolei „zaliczka” to część pieniędzy wpłaconych
    lub wypłaconych na poczet czegoś. Należy jednak zwrócić uwagę, że nie zawsze
    wcześniejsze otrzymanie należności (przed ostatecznym wykonaniem usługi) oznacza
    zaliczkę lub przedpłatę, która nie powoduje powstania przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    O kwalifikacji otrzymanej zapłaty jako przychodu lub jako przedpłaty (zaliczki) decyduje
    charakter tej zapłaty. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter
    definitywny, podczas gdy przedpłata, zaliczka nie mają takiego charakteru ze względu na
    każdorazową możliwość ich zwrotu przed terminem wykonania usług, na poczet których
    zostały wpłacone. Fakt, że dana wpłata stanowi zaliczkę (przedpłatę) na poczet konkretnej

    usługi, która zostanie wykonana w następnym okresie sprawozdawczym, musi zatem
    wynikać z postanowień zawartej umowy i powinien znaleźć odzwierciedlenie w treści
    dokumentacji.
    Co do zasady zatem, kwoty otrzymanych zaliczek nie stanowią przychodu dla celów
    podatku dochodowego. Jeżeli jednak otrzymana zapłata ma charakter definitywny i
    ostateczny, tj. z góry następuje zapłata za zakupiony towar lub wykonanie usługi, to
    zgodnie z powyższym przepisem, zapłata ta, jako związana z uregulowaniem należności
    przed wysłaniem towaru lub wykonaniem usługi, nie może być potraktowana, jako
    nieuznana za przychody podatkowe, wpłata na poczet dostawy towarów, czy usług, które
    dostarczone będą (wykonane) w okresie późniejszym. Otrzymana zapłata (uregulowana
    należność) niemająca charakteru zaliczki (przedpłaty), podlegającej w późniejszym
    terminie rozliczeniu lub zwrotowi, stanowi bowiem już w momencie jej otrzymania lub
    utraty przez nią charakteru zaliczki - przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Z opisu wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w
    formie indywidualnej praktyki lekarskiej, rozpoczętej w 2024 r. Forma opodatkowania:
    ryczałt, ewidencja przychodów.
    Świadczy Pani odpłatne usługi medyczne z zakresu (...) na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej. Pacjenci dokonują płatności z góry
    przelewem, zwykle na 1 - 2 tygodnie przed wizytą. W przypadku odwołania wizyty wpłata
    jest zwracana pacjentowi w całości, na ten sam rachunek, z którego dokonano wpłaty. Nie
    rejestruje Pani przedpłat w kasie rejestrującej w momencie wpływu środków, ponieważ do
    tego czasu nie ma pewności, czy usługa zostanie wykonana. Paragon fiskalny drukuje Pani
    w dniu faktycznego wykonania usługi. Wpłaty od pacjentów traktuje Pani jako zaliczki na
    poczet przyszłych usług, które nie mają definitywnego charakteru do momentu wykonania
    świadczenia. Nie złożyła Pani informacji, o której mowa w art. 14 ust. 1j ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny uznać należy, że
    wpłaty otrzymane przez Panią przed wizytą, stanowią przedpłaty (zaliczki) na poczet usług,
    które zostaną wykonane na rzecz zamawiających w następnych okresach
    sprawozdawczych. W konsekwencji, co do zasady, ich otrzymanie - zgodnie z art. 14 ust. 3
    pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie powoduje uzyskania
    przychodu podatkowego. Przychód podatkowy związany z wpłaconymi przez pacjentów
    zaliczkami powinien być rozpoznany przez Panią w dacie najwcześniejszego z powstałych
    zdarzeń wskazanych w art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przedstawionym stanie faktycznym będzie to dzień wizyty, gdyż z wniosku wynika, że
    dana płatność stanowi zaliczkę na poczet przyszłych usług, gdyż otrzymana zapłata nie ma
    charakteru definitywnego, ponieważ w przypadku odwołania wizyty wpłata jest zwracana
    pacjentowi w całości, na ten sam rachunek, z którego dokonano wpłaty.
    Zatem, Pani stanowisko, należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony

    we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.