Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.604.2025.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-18
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 85.59.19 i 74.90.19.
Słowa kluczowe: lekarze
opinia
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi edukacyjne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z
    tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według
    stawek 8,5% i 15%. Uzupełniła go Pani pismami z 21 i 28 listopada 2025 r. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    1. Stan faktyczny:
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług
    medycznych (PKD 86.21.Z – Praktyka lekarska ogólna, 86.22.Z – Praktyka lekarska
    specjalistyczna). Przychody opodatkowuje Pani ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. Dodatkowe usługi, które wykonuje to nadzór nad lekarzami
    odbywającymi szkolenie specjalizacyjne (rezydentami). Usługa ta polega na sprawowaniu
    nadzoru dydaktycznego i merytorycznego nad lekarzami szkolącymi się w ramach
    specjalizacji, w tym prowadzeniu zajęć, omawianiu przypadków klinicznych, kontrolowaniu
    dokumentacji medycznej i ocenianiu postępów lekarzy. Nie polega to na udzielaniu
    świadczeń zdrowotnych pacjentom, lecz ma charakter edukacyjny/szkoleniowy. W Pani
    ocenie właściwa klasyfikacja to PKWiU dział 85 „Usługi edukacyjne”, dla których właściwa
    stawka ryczałtu wynosi 8,5%.
    2. Zdarzenie przyszłe:
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług
    medycznych. Przychody opodatkowuje Pani ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. Planuje Pani rozpoczęcie wykonywania dodatkowych usług
    polegających na wydaniu opinii o wyrobie medycznym jako ekspert medyczny. Usługa
    polega na analizie dokumentacji technicznej i klinicznej wyrobu medycznego oraz
    przygotowaniu opinii eksperckiej dotyczącej jego bezpieczeństwa i zastosowania. Usługa
    ta nie jest świadczeniem zdrowotnym na rzecz pacjenta, ale ma charakter doradczy
    /ekspercki. W Pani ocenie właściwa klasyfikacja to PKWiU 74.90.19 „Pozostałe usługi
    profesjonalne”, dla których stawka ryczałtu wynosi 15%.
    Uzupełnienie
    I.
      Charakter i zakres czynności wykonywanych w ramach nadzoru nad lekarzami
      odbywającymi szkolenie specjalizacyjne jako ich kierownik specjalizacji określa art.
      16m Ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty:
    „1. Lekarz odbywa szkolenie pod kierunkiem lekarza zatrudnionego na podstawie
      umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej albo wykonującego zawód na podstawie
      służby w podmiocie prowadzącym szkolenie specjalizacyjne, wyznaczonego przez
      kierownika tego podmiotu, zwanego dalej kierownikiem specjalizacji.

      (...)
    6. Kierownik specjalizacji jest odpowiedzialny za ustalanie i przekazanie lekarzowi, za
      pomocą SMK, szczegółowego planu szkolenia specjalizacyjnego, w tym obejmującego
      miejsce odbywania kursów i staży kierunkowych, w sposób zapewniający realizację
      programu specjalizacji na okres trwania poszczególnych modułów szkolenia
      specjalizacyjnego. Kierownik specjalizacji niezwłocznie aktualizuje szczegółowy plan
      szkolenia w przypadku braku możliwości realizacji poszczególnych elementów
      szkolenia w uprzednio ustalonych terminach.
    6a. Kierownik specjalizacji potwierdza, za pomocą SMK, realizację przez lekarza
      odbywającego szkolenie specjalizacyjne pogrupowanych według programu
      specjalizacji elementów szkolenia specjalizacyjnego.
    6b. Szczegółowy plan szkolenia specjalizacyjnego, o którym mowa w ust. 6, stanowi dla
      dyrektora (...) podstawę do koordynacji i organizacji kursów, o których mowa w art. 16f
      ust. 3 pkt 2.
    7. Kierownik specjalizacji sprawuje nadzór nad realizacją programu specjalizacji przez
      lekarza odbywającego szkolenie specjalizacyjne. W ramach sprawowanego nadzoru
      kierownik specjalizacji, a w odniesieniu do pkt 2-4 lekarz kierujący stażem
      kierunkowym:
    1) ustala, za pomocą SMK, szczegółowy plan szkolenia specjalizacyjnego;
    1a) weryfikuje roczny plan szkolenia specjalizacyjnego zgodnie z aktualizacją programu, o
      której mowa w art. 16f ust. 4, w zakresie, w jakim nie został on zrealizowany przez
      lekarza odbywającego szkolenie specjalizacyjne;
    2) konsultuje i ocenia proponowane i wykonywane przez lekarza badania diagnostyczne i
      ich interpretację, rozpoznania choroby, sposoby leczenia, rokowania i zalecenia dla
      pacjenta;
    3) prowadzi nadzór nad wykonywaniem przez lekarza zabiegów diagnostycznych,
      leczniczych i rehabilitacyjnych objętych programem specjalizacji do czasu nabycia
      przez lekarza umiejętności samodzielnego ich wykonywania;
    4) uczestniczy w wykonywanym przez lekarza zabiegu operacyjnym albo stosowanej
      metodzie leczenia lub diagnostyki stwarzającej podwyższone ryzyko dla pacjenta, do
      czasu nabycia przez lekarza umiejętności samodzielnego ich wykonywania lub
      stosowania;
    5) wystawia opinię zawodową, w tym dotyczącą uzdolnień i predyspozycji zawodowych,
      umiejętności manualnych, stosunku do pacjentów i współpracowników, zdolności
      organizacyjnych i umiejętności pracy w zespole;
    6) wnioskuje odpowiednio do wojewody, Ministra Obrony Narodowej albo ministra
      właściwego do spraw wewnętrznych o przerwanie szkolenia specjalizacyjnego przez
      lekarza, który nie realizuje programu specjalizacji;
    7) wnioskuje odpowiednio do wojewody, Ministra Obrony Narodowej albo ministra
      właściwego do spraw wewnętrznych o przedłużenie czasu trwania szkolenia
      specjalizacyjnego;
    8) potwierdza, za pomocą SMK, zrealizowanie rocznych planów szkolenia
      specjalizacyjnego oraz całości szkolenia specjalizacyjnego zgodnie z programem
      specjalizacji.”
    Jest to jedna usługa, obejmująca wszystkie czynności jak wyżej.
    Zlecana usługa to pełnienie funkcji kierownika specjalizacji, nadzór nad lekarzami
    odbywającymi szkolenie specjalizacyjne. Wynagrodzenie zryczałtowane określa art. 16m
    Ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty: „1a. Kierownik specjalizacji, z zastrzeżeniem
    ust. 1d, otrzymuje dodatek do wynagrodzenia w wysokości 500 zł miesięcznie brutto w

    przypadku nadzorowania szkolenia jednego lekarza szkolącego się pod jego kierunkiem
    albo 1000 zł miesięcznie brutto w przypadku nadzorowania szkolenia więcej niż jednego
    lekarza szkolącego się pod jego kierunkiem, z wyłączeniem okresu nieobecności, o którym
    mowa w art. 16l ust. 1, 2 i 4. W przypadku skierowania do odbycia modułu podstawowego
    dodatek do wynagrodzenia otrzymuje lekarz pełniący funkcję kierownika specjalizacji w
    jednostce uprawnionej do prowadzenia szkolenia specjalizacyjnego w module
    podstawowym. Nie nalicza się dodatku do wynagrodzenia za okres dłuższy niż 30
    kolejnych dni braku sprawowania przez kierownika specjalizacji bezpośredniego nadzoru
    nad lekarzem odbywającym szkolenie specjalizacyjne.”
    Na wystawianej fakturze rodzaj usługi to „nadzór nad lekarzami odbywającymi szkolenie
    specjalizacyjne”. Ww. usługi świadczone są w specjalizacji z anestezjologii i intensywnej
    terapii.
    Opisana usługa mieści się w dziale 85 – Usługi w zakresie edukacji, ponieważ: ma
    charakter szkoleniowy i dydaktyczny, jest związana z przekazywaniem wiedzy zawodowej,
    nie stanowi świadczenia zdrowotnego, dotyczy kształcenia ustawicznego i
    specjalizacyjnego w zawodach medycznych. W szczególności odpowiada grupowaniu
    PKWiU 85.59.19 – Pozostałe usługi w zakresie edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    II.
    Usługa polegająca na wydawaniu opinii o wyrobie medycznym polega na:
    - analizie dokumentacji technicznej, klinicznej i użytkowej wyrobu medycznego, która
      dostarczana jest do jednostki certyfikującej przez producenta, chcącego wprowadzić
      wyrób medyczny do sprzedaży zgodnie z mającymi zastosowanie procedurami oceny
      zgodności określonymi w załącznikach IX–XI do rozporządzenia (UE) 2017/745 w
      sprawie wyrobów medycznych,
    - ocenie zgodności dokumentacji z wymaganiami wynikającymi z przepisów dotyczących
      wyrobów medycznych,
    - analizie danych dotyczących bezpieczeństwa, możliwych działań niepożądanych i
      ograniczeń stosowania wyrobu medycznego,
    - tworzeniu raportów z oceny klinicznej, które obejmują analizę danych klinicznych
      potwierdzających skuteczność i bezpieczeństwo wyrobu medycznego w zakresie jego
      przewidzianego zastosowania na podstawie m.in. danych klinicznych wyrobów
      równoważnych, wyników badania klinicznego, obserwacji klinicznej uzyskanej w
      ramach systemu nadzoru po wprowadzeniu do obrotu, przeglądu literatury naukowej.
    - ocenie klinicznej opisującej możliwe zastosowanie wyrobu medycznego z perspektywy
      specjalisty medycznego,
    - przygotowaniu pisemnej opinii eksperckiej dla producenta, podmiotu odpowiedzialnego
      lub jednostki notyfikowanej.
    Zakres obejmuje czynności analityczne, eksperckie i doradcze dotyczące dokumentacji
    oraz wyrobu medycznego, ocenę zgodności z normami, bezpieczeństwa stosowania i
    skuteczności wyrobów medycznych.
    Usługa kwalifikuje się jako PKWiU 74.90.19 ponieważ ma charakter ekspercki, techniczny i
    doradczy, polega na przygotowaniu opinii eksperckiej, nie jest usługą medyczną,
    edukacyjną ani badawczą w rozumieniu innych działów PKWiU, odpowiada typowemu
    zakresowi usług doradczo-eksperckich wykonywanych przez specjalistów.
    Pytania
    1. Czy przychody uzyskane z tytułu sprawowania nadzoru nad lekarzami odbywającymi
      szkolenie specjalizacyjne (rezydentami) może Pani opodatkować ryczałtem od
      przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

    2. Czy przychody uzyskane z tytułu wydawania opinii o wyrobach medycznych jako
      ekspert medyczny może Pani opodatkować ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych według stawki 15%?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Pani zdaniem, przychody z nadzoru nad lekarzami szkolącymi się należy traktować jako
    przychody z usług edukacyjnych (PKWiU 85), które zgodnie z ustawą o zryczałtowanym
    podatku dochodowym podlegają opodatkowaniu ryczałtem w wysokości 8,5%.
    Ad 2.
    Pani zdaniem, przychody z wydania opinii eksperckiej o wyrobie medycznym należy
    traktować jako przychody z usług doradczych/eksperckich (PKWiU 74.90.19), które zgodnie
    z ustawą podlegają opodatkowaniu ryczałtem w wysokości 15%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,

        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      „działalność usługowa” – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)

          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje
    przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in.
    grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe
    przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a i art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        1) 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU 86),
        2) 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,
        3) 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU 85).
    Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla
      każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%
      przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
        1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
        2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
        2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
        2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
        3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
        4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Z przedstawionego we wniosku opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi, polegające na
    sprawowaniu nadzoru dydaktycznego i merytorycznego nad lekarzami szkolącymi się w
    ramach specjalizacji, w tym na prowadzeniu zajęć, omawianiu przypadków klinicznych,
    kontrolowaniu dokumentacji medycznej i ocenianiu postępów lekarzy. Zaznaczyła Pani, że
    usługi te nie polegają na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, lecz mają charakter
    edukacyjny (szkoleniowy). Dla usług tych wskazała Pani grupowanie PKWiU 85.59.19 „
    Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w
    przypadku usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 85.59.19 zastosowanie ma – jak
    słusznie Pani wskazała – stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne,.
    Dlatego w tym zakresie Pani stanowisko jest prawidłowe.
    W ramach działalności gospodarczej planuje Pani również świadczyć usługi, polegające na
    wydawaniu opinii o wyrobie medycznym, bazujące na analizie dokumentacji technicznej,

    klinicznej i użytkowej wyrobu medycznego, ocenie zgodności dokumentacji z
    wymaganiami wynikającymi z przepisów dotyczących wyrobów medycznych, analizie
    danych dotyczących bezpieczeństwa, możliwych działań niepożądanych i ograniczeń
    stosowania wyrobu medycznego, tworzeniu raportów z oceny klinicznej, które obejmują
    analizę danych klinicznych potwierdzających skuteczność i bezpieczeństwo wyrobu
    medycznego w zakresie jego przewidzianego zastosowania na podstawie m.in. danych
    klinicznych wyrobów równoważnych, wyników badania klinicznego, obserwacji klinicznej
    uzyskanej w ramach systemu nadzoru po wprowadzeniu do obrotu, przeglądu literatury
    naukowej, ocenie klinicznej opisującej możliwe zastosowanie wyrobu medycznego z
    perspektywy specjalisty medycznego i przygotowaniu pisemnej opinii eksperckiej dla
    producenta, podmiotu odpowiedzialnego lub jednostki notyfikowanej. Usługi te
    zaklasyfikowała Pani do grupowania PKWiU 74.90.19 „Pozostałe usługi doradztwa
    naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że jeśli faktycznie będzie
    Pani uzyskiwać przychody z tytułu usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.19,
    to – wbrew Pani stanowisku – zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu 8,5%, na podstawie
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała – stawka 15%.
    Wobec powyższego Pani stanowisko w tym zakresie uznano za nieprawidłowe.
    Nadmienić trzeba, że w sytuacji, gdy prowadzi Pani działalność, z której przychody
    opodatkowane są różnymi stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala
    się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod
    warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający
    określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

## Dodatkowe informacje

Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało
    podane jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli

    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.