Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.413.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Ulga rehabilitacyjna; zakup i montaż klimatyzacji.
Słowa kluczowe: adaptacja
klimatyzacja
niepełnosprawność
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia
wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 12 maja 2025 r. (wpływ 12 maja 2025 r.) oraz
    pismem z 16 maja 2025 r. (wpływ 16 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od dnia (...) 2024 r. posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu
    umiarkowanym. Chciałaby Pani uzyskać informacje czy z uwagi na problemy
    kardiologiczne może Pani odliczyć w ramach przedmiotowej ulgi rehabilitacyjnej zakup i
    montaż klimatyzacji. Obecnie jest Pani po wymianie zastawki aortalnej i ma Pani
    wszczepiony rozrusznik serca (operacja odbyła się (...) 2024 r.).
    W miesiącach letnich temperatura na parterze Pani domu osiąga wartości powyżej 25
    stopni Celsjusza. Musi Pani wtedy przebywać w jedynym pomieszczeniu, w którym może
    Pani swobodnie oddychać i gdzie nie robi się Pani słabo, tj. w sypialni gdzie zamontowała
    Pani wcześniej klimatyzację.
    Montaż klimatyzatora na parterze znacznie ułatwiłby Pani codzienne funkcjonowanie. Na
    parterze budynku, który Pani zamieszkuje znajduje się salon z kuchnią i łazienką.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani co następuje.
    Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności zostało wydane na okres od dnia (...) 2024 r. do
    (...) 2026 r. przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...).
    Orzeczenie będzie obowiązywało w dacie poniesienia przedmiotowych wydatków. Wydatki
    na zakup i montaż klimatyzacji będą stanowić przystosowanie Pani budynku do Pani

    indywidualnych potrzeb wynikających z rodzaju posiadanej przez Panią
    niepełnosprawności i znacznie ułatwią Pani wykonywanie czynności życiowych w upalne
    dni.
    Od lat choruje Pani na serce i ciągle jest Pani duszno. Nawet zimą zmuszona jest Pani
    wietrzyć pomieszczenia aby normalnie funkcjonować.
    Pod koniec 2024 r. przeszła Pani operację wszczepienia zastawki aortalnej serca i
    wszczepiono Pani rozrusznik serca. Obecnie przechodzi Pani rekonwalescencję po tym
    zabiegu i możliwość korzystania z parteru budynku w upalne letnie dni bardzo by Pani
    ułatwiła codzienne funkcjonowanie. Ciężko też idzie Pani chodzenie po schodach.
    Wydatek na zakup i montaż klimatyzacji na parter budynku sfinansuje Pani z własnych
    środków, bez żadnych dofinansowań. Wydatek ten nie zostanie Pani w żaden sposób
    zwrócony, może Pani liczyć jedynie na odliczenie wydatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Wydatek ten nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Nie zostanie
    odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c. Nie
    zostanie odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym.
    Na zakup i montaż klimatyzacji będzie Pani posiadała imienną fakturę.
    Obecnie jest Pani zatrudniona w (...) i tylko w ramach tej umowy o pracę otrzymuje Pani
    wynagrodzenie.
    Obecnie przebywa Pani na zwolnieniu lekarskim i stara się Pani o przyznanie renty.

## Pytanie

Czy może Pani w ramach przysługującej Pani ulgi rehabilitacyjnej odliczyć zakup i montaż
    klimatyzacji na parterze budynku mieszkalnego w (...) przy ul. (...)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, Pani sytuacja osobista (niepełnosprawność) upoważnia do odliczenia w
    ramach przysługującej ulgi rehabilitacyjnej zakupu i montażu klimatyzacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.
    W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:

      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu
    podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja
    przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
      wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
      do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od
    daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data
    ustalenia niepełnosprawności.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków

      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że posiada Pani orzeczenie o
    niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym. Od lat choruje Pani na serce. Obecnie jest
    Pani po wymianie zastawki aortalnej i ma Pani wszczepiony rozrusznik serca. W
    miesiącach letnich temperatura na parterze Pani domu osiąga wartości powyżej 25 stopni
    Celsjusza. Musi Pani wtedy przebywać w jedynym pomieszczeniu, w którym może Pani
    swobodnie oddychać i gdzie nie robi się Pani słabo, tj. w sypialni gdzie zamontowała Pani
    klimatyzację. Ma Pani trudności w poruszaniu się po schodach. Powzięła Pani wątpliwość
    czy zakup i montaż klimatyzacji na parterze Pani domu upoważnia do odliczenia w ramach
    ulgi rehabilitacyjnej. Zaznaczyła Pani, że montaż klimatyzatora na parterze znacznie
    ułatwiłby Pani codzienne funkcjonowanie.
    Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz
    budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności
    wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o
    których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania
    (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że
    pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie
    oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym
    przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA
    we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.
    Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku,
    przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku
    (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia
    potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.
    Adaptacja budynku mieszkalnego jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny
    charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie budynku mieszkalnego
    – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem,
    adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie
    niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj
    niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na
    adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny
    odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.
    Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej
    przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę
    niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie
    jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie

    związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy
    podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z
    niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a
    niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim
    wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby
    niepełnosprawnej.
    Tak więc na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie poniesionego
    wydatku w postaci zakupu i montażu klimatyzacji za wydatek na adaptację budynku
    mieszkalnego i jego wyposażenie, stosownie do potrzeb wynikających z Pani
    niepełnosprawności.
    Zatem, w oparciu o przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że może Pani
    uznać wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji, za wydatki podlegające
    odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26
    ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.