Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.693.2025.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-24
Teza: Brak opodatkowania sprzedaży działki/działek.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
podatnik
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy brak opodatkowania sprzedaży działki/działek.

    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 23 października 2025 r. (data
    wpływu 23 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) i jednocześnie nie
    prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę sprzedaży (w formie aktu notarialnego)
    nieruchomości położonych w (...). Na podstawie wypisu z rejestru gruntów, działki będące
    przedmiotem umowy to:
    1) Działka nr 1:
    Opis użytku: tereny mieszkaniowe, pow. 0,0216 ha,
    Budynek: część budynku mieszkalnego (jednokondygnacyjny, pow. zabudowy 134 m²), w
    złym stanie technicznym, przeznaczony do rozbiórki,
    2) Działka nr 2:
    Opis użytku: Grunty zadrzewione i zakrzewione – pow. 0,2298 ha, Łąki trwałe – pow.
    0,4541 ha. Grunty orne – pow. 0,0162 ha, grunty orne – pow. 0,3201 ha, grunty orne –
    pow. 0,1950 ha, grunty pod rowami – pow. 0,0254 ha, powierzchnia działki: 1,2406 ha,
    3) Działka nr 3:
    Opis użytku: zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy, powierzchnia
    0,0150 ha.
    Wnioskodawca (jako sprzedający) jest 100% właścicielem każdej z tych działek.
    Wnioskodawca planuje scalenie działek nr 2, 3 i 1 przed zawarciem umowy sprzedaży,
    jednak czynność ta nie została jeszcze dokonana.
    Sposób nabycia działek przez Wnioskodawcę był następujący:
                    21) Nr 2 o pow. 1 ha 24 ar. 6 m, na podstawie nieodpłatnego zniesienia współwłasności z
    2014 r.;
                  22) Nr 3 o pow. 1 ar. 50 m, na podstawie darowizny z 2015 r.;
                  23) Nr 1 o pow. 2 ar. 15 m, na podstawie sprzedaży z 2024 r.
    Nabycie działek 3 i 1 miało na celu uzyskanie dostępu do drogi publicznej dla działki nr 2.
    Z księgi wieczystej działki 2 wynika, że z prawem własności tej nieruchomości połączone
    jest prawo przechodu, przejazdu, przegonu przez pgr.1.kat. 190 i 194, przy czym
    służebność ta mogła wygasnąć ze względu na jej niewykonywanie.
    Z planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że zasadnicza część działki 3 znajduje
    się w terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, o podstawowym przeznaczeniu
    pod zabudowę jednorodzinną, a południowa jej część znajduje się w terenach
    wydzielonych ciągów pieszo-jezdnych.
    Z kolei działka nr 2, podlega dwóm planom zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z
    którymi południowa jej część znajduje się w terenach zabudowy mieszkaniowej
    jednorodzinnej, o podstawowym przeznaczeniu pod zabudowę jednorodzinną, północna
    część znajduje się w terenach rolniczych, a zachodni narożnik w terenach wydzielonych
    ciągów pieszo-jezdnych, środkowa część działki znajduje się w terenach zabudowy
    mieszkaniowej jednorodzinnej, o podstawowym przeznaczeniu pod zabudowę
    jednorodzinną.

    Natomiast działka nr 1 podlega ustaleniom planu zagospodarowania przestrzennego i
    znajduje się w terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, o podstawowym
    przeznaczeniu pod zabudowę jednorodzinną.
    Przedmiotowe działki nie są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją
    starosty wydaną na podstawie inwentaryzacji stanu lasów, przy czym działka 2 została
    częściowo ujęta w powiatowym programie zwiększenia lesistości na lata 2018-2040.
    Działki nr 2 i 3 są niezabudowane, natomiast działka nr 1 zabudowana jest częścią
    budynku mieszkalnego jednokondygnacyjnego, w złym stanie technicznym i przeznaczoną
    do rozbiórki, przy czym działki te na gruncie graniczą ze sobą. Działki nr 2 i 1 uzyskują
    dostęp do drogi publicznej wyłącznie poprzez działkę nr 3, będącą własnością
    Wnioskodawcy.
    Działka nr 2 stanowi nieruchomość rolną w rozumieniu przepisów ustawy o kształtowaniu
    ustroju rolnego i podlega ograniczeniom w obrocie wynikającym z tej ustawy.
    Ze względu na sposób nabycia ww. nieruchomości te stanowią majątek osobisty
    Wnioskodawcy, a umów majątkowych małżeńskich nie zawierał.
    Zgodnie z zapisami aktu notarialnego, strony oświadczyły, że umowa przyrzeczona
    zostanie zawarta za łączną cenę 1.250.000 zł. W przypadku wydania interpretacji
    podatkowej wskazującej obowiązek opodatkowania VAT, podana wyżej cena łączna będzie
    traktowana jako cena netto i zostanie odpowiednio zwiększona o kwotę podatku.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Od 18 lipca 1991 r. do 31 stycznia 2000 r. Wnioskodawca prowadził działalność
    gospodarczą o charakterze handlowym (hurt–detal). W okresie od 1994 r. do 31 stycznia
    2000 r. był zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Działki były wykorzystywane wyłącznie prywatnie – w celach rekreacyjnych.
    W odpowiedzi na pytanie, w jaki sposób pozyskał Pan nabywcę działek? Czy nastąpiło to z
    Pana inicjatywy, czy z inicjatywy Kupującego, innego podmiotu (jakiego)? Czy podejmował
    Pan działania marketingowe, (np. ogłoszenia w prasie, reklama itp.) mające na celu
    pozyskanie nabywcy?
    - podał Pan, że nabywca zgłosił się z własnej inicjatywy. Wnioskodawca nie podejmował
    żadnych działań marketingowych.
    W odpowiedzi na pytanie, czy działki były/będą do dnia sprzedaży udostępniane innym
    osobom na podstawie umów cywilnoprawnych (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa
    – jaka)? Jeżeli tak, to czy umowa była/będzie odpłatna, czy nieodpłatna, kiedy została
    zawarta i na jaki okres, czy dzierżawcą był/będzie kupujący czy inny podmiot?
    - wskazał Pan, że działki nie były nikomu udostępniane na podstawie żadnych umów.
    W odpowiedzi na pytanie, czy przed podpisaniem z Kupującym przedwstępnej umowy
    sprzedaży działek podejmował Pan czynności wymagające zaangażowania własnych
    środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości ww. działek gruntu, np.
    doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu, itp.?
    - poinformował Pan, że nie. Na działkach jedynie koszono trawę – nie ponoszono żadnych
    nakładów zwiększających wartość nieruchomości.
    Przed zawarciem umowy przedwstępnej, nie występował Pan o zmianę przeznaczenia
    gruntu.
    Nie udzielił Pan innej osobie pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do
    działania w Pana imieniu w związku z transakcją sprzedaży działek.
    W odpowiedzi na wezwanie, czy udzielił Pan kupującemu prawa do dysponowania
    działkami na cele budowlane (jeżeli tak proszę wskazać konkretnie zakres tego prawa i
    których działek to dotyczy)?

    - podał Pan, że Tak. Oświadczenie obejmuje zgodę na dysponowanie przez kupującego
    działkami nr 2, 3 i 1 na cele budowlane (łącznie z prawem prowadzenia prac
    budowlanych), w tym: uzyskiwanie od organów administracji wszelkich dokumentów
    dotyczących tych nieruchomości; przeglądanie i uzyskiwanie kopii dokumentów
    stanowiących akta ksiąg wieczystych nieruchomości; dokonywania wszelkich uzgodnień
    potrzebnych do uzyskania decyzji w sprawie zatwierdzenia projektu budowlanego i
    udzielania pozwolenia na budowę (w tym uzgodnień z dostawcami wody, gazu, energii
    elektrycznej oraz z odbiorcami ścieków); uzyskiwania opinii potrzebnych do uzyskania
    decyzji w sprawie zatwierdzenia projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia na
    budowę; uzyskiwania decyzji potrzebnych przed uzyskaniem decyzji w sprawie
    zatwierdzenia projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę (w tym
    pozwolenie na wycinkę drzew, pozwolenia wodnoprawne, decyzje o wyłączeniu gruntu z
    produkcji rolnej).
    Umowa przedwstępna nie zawiera żadnych warunków. Działki zostaną sprzedane w jednej
    transakcji, na takich samych warunkach, jednej osobie fizycznej. Ostateczny termin
    zostanie ustalony między stronami. Zgodnie z zapisem umowy przedwstępnej, strony
    zobowiązały się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży w terminie do 30 czerwca 2029
    r., jednak nie wcześniej niż 25 lutego 2029 r.
    Scalenie działek ma na celu utworzenie jednej działki objętej jedną księgą wieczystą.
    Nigdy wcześniej nie sprzedawał Pan innych nieruchomości.
    Pytania
    1) Czy sprzedaż wyłącznie działki nr 2 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług?
    2) Czy sprzedaż działki nr 2 wraz z działką nr 3 będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług?
    3) Czy sprzedaż działek nr 3 i 1 łącznie, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług?
    4) Czy sprzedaż działek nr 2, 3 oraz 1 łącznie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług?
    5) Czy ewentualne scalenie działek nr 2, 3 i 1 przed ich sprzedażą lub po jej dokonaniu
    będzie miało wpływ na obowiązek opodatkowania tej transakcji podatkiem od towarów i
    usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że sprzedaż działek objętych wnioskiem, niezależnie od tego, czy
    przedmiotem transakcji będzie wyłącznie działka nr 2, działki nr 2 i 3, działki nr 3 i 1,
    wszystkie trzy działki łącznie, czy też działki te po ich scaleniu, nie powinna być
    opodatkowana podatkiem VAT, ponieważ działki te stanowią jego majątek osobisty, a
    czynności związane z ich sprzedażą nie mają charakteru działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o VAT. Scalenie działek nie zmieni ich statusu majątku osobistego ani
    nie spowoduje, że czynność sprzedaży zyska charakter działalności gospodarczej.
    Z uwagi na to, że nieruchomość gruntowa spełnia ustawową definicję towaru z art. 2 pkt 6
    u.p.t.u., jej sprzedaż powinna być traktowana jako odpłatna dostawa towaru. Jeśli więc
    taka sprzedaż będzie dokonana przez podatnika VAT, wówczas może zostać obciążona
    VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W związku z zawartą umową, dojdzie do dostawy towarów (nieruchomości) w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 u.p.t.u.

    Jednakże w niniejszej sprawie Wnioskodawca jest osobą fizyczną, nieprowadzącą
    działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, a przedmiotowe działki
    bezsprzecznie stanowią jego majątek prywatny.
    Czynności związane z ich sprzedażą mają charakter jednorazowy i nie obejmują
    systematycznych działań typowych dla przedsiębiorców. Wnioskodawca nie działa więc jak
    podatnik w rozumieniu art. 15 u.p.t.u.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikiem jest podmiot wykonujący samodzielnie
    działalność gospodarczą, a działalność ta, zgodnie z ust. 2, obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. W niniejszej sprawie brak jest elementów typowych dla takiej działalności.
    Wnioskodawca nie uzbrajał terenu, nie dokonywał podziałów celem sprzedaży, nie
    podejmował działań marketingowych. Co potwierdza ich prywatny charakter i brak
    przygotowania do profesjonalnego obrotu.
    Jednorazowa sprzedaż działek, niezależnie od konfiguracji (2; 2+3; 3+1; 2 +3+1), zdaniem
    Wnioskodawcy nie spełnia tych przesłanek.
    W konsekwencji, mimo że sprzedaż dotyczy towaru w rozumieniu ustawy o VAT (mieści się
    w zakresie przedmiotowym ustawy), nie spełnia przesłanek uznania jej za czynność
    opodatkowaną, ponieważ brak jest elementów charakterystycznych dla działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.t.u. – nie został spełniony warunek
    podmiotowy. Wnioskodawca wyzbywa się jedynie majątku prywatnego, a nie dokonuje
    aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Planowane scalenie działek nr 2, 3 i 1 – niezależnie od tego, czy nastąpi przed sprzedażą,
    czy po niej – ma na celu wyłącznie uporządkowanie stanu prawnego, nie zaś zwiększenie
    atrakcyjności handlowej nieruchomości i nie przesądza o prowadzeniu działalności
    gospodarczej. Nie wpływa to na zmianę statusu Wnioskodawcy ani nie powoduje, że
    podejmuje on działalność w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Jak wskazano w interpretacji indywidualnej z 17 czerwca 2025 r., nr 0113-KDIPT1-
    3.4012.295.2025.3.JM, „działania podjęte w związku ze sprzedażą działek, polegające na
    scaleniu i podziale działek, nie przesądzają o prowadzeniu (...) działalności w formie
    zorganizowanej, handlowej”.
    W konsekwencji, mimo że sprzedaż dotyczy towaru w rozumieniu ustawy o VAT, brak jest
    podstaw do uznania Wnioskodawcy za podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy. Sprzedaż
    nieruchomości stanowi rozporządzenie majątkiem prywatnym, do którego ustawa o
    podatku od towarów i usług nie znajduje zastosowania.
    Tym samym odpowiedź na każde z pytań wariantowych jest jednolita: sprzedaż działek nr
    2, 3 i 1 – niezależnie od tego, czy nastąpi samodzielnie, łącznie w różnych konfiguracjach,
    czy po ich scaleniu – nie podlega opodatkowaniu VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowej (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie
    towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej
    zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik”
    tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że
    prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Zatem dostawa towarów, w tym gruntów, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status
    podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej
    transakcji. Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do
    czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Należy mieć na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny, istotny jest sposób
    jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym
    okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w
    całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do
    celów prywatnych. „Majątek prywatny”, to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej,
    która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej
    działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w
    całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np.
    nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku
    prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów
    zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również
    nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na
    potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działki/działek istotne jest, czy w danej sprawie
    w celu dokonania sprzedaży dany podmiot podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby
    koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu
    tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym. Przejawem takiej aktywności określonej osoby w
    zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają
    formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania

    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z
    nich.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie
    (C#181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów (w
    tym udziałów w gruncie) angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie
    zbycia nieruchomości (udziałów w nieruchomości) porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla
    uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne
    znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w
    przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (tu działek) będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu
    dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności
    gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan właścicielem działki nr 1, 2, 3. Działka nr 2, została
    nabyta na podstawie nieodpłatnego zniesienia współwłasności, działka nr 3 na podstawie
    darowizny, działka nr 1 na podstawie umowy sprzedaży. Planuje Pan scalenie ww. działek
    przed zawarciem umowy sprzedaży, jednak czynność ta nie została jeszcze dokonana.
    Nabycie działek 3 i 1 miało na celu uzyskanie dostępu do drogi publicznej dla działki nr 2.
    Działki były wykorzystywane wyłącznie prywatnie – w celach rekreacyjnych. Nabywca
    działek zgłosił się z własnej inicjatywy. Nie podejmował Pan żadnych działań
    marketingowych. Działki nie były nikomu udostępniane na podstawie żadnych umów.
    Przed podpisaniem z Kupującym przedwstępnej umowy sprzedaży działek nie
    podejmował Pan czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych
    zmierzających do podniesienia wartości ww. działek gruntu, np. doprowadzenie mediów,
    ogrodzenie terenu, itp. Na działkach jedynie koszono trawę – nie ponoszono żadnych
    nakładów zwiększających wartość nieruchomości. Przed zawarciem umowy
    przedwstępnej, nie występował Pan o zmianę przeznaczenia gruntu. Nie udzielił Pan innej
    osobie pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu

    w związku z transakcją sprzedaży działek. Udzielił Pan kupującemu prawa do
    dysponowania działkami na cele budowlane (łącznie z prawem prowadzenia prac
    budowlanych). Umowa przedwstępna nie zawiera żadnych warunków. Działki zostaną
    sprzedane w jednej transakcji, na takich samych warunkach, jednej osobie fizycznej.
    Scalenie działek ma na celu utworzenie jednej działki objętej jedną księgą wieczystą. Nigdy
    wcześniej nie sprzedawał Pan innych nieruchomości.
    Pana wątpliwości dotyczą niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działki
    /działek.
    W okolicznościach rozpatrywanej sprawy, działania podjęte w związku ze sprzedażą działki
    /działek, w tym ewentualne scalenie działek nr 2, 3 i 1, nie przesądzają o prowadzeniu
    przez Pana działalności w formie zorganizowanej, handlowej. Jak bowiem wynika z
    przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy, nie podejmował Pan żadnych działań
    zwiększających wartość nieruchomości. Nie podejmował Pan czynności wymagające
    zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości ww.
    działek gruntu, np. doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu, itp. Nie ponosił Pan
    żadnych nakładów zwiększających wartość nieruchomości. Przed zawarciem umowy
    przedwstępnej, nie występował Pan o zmianę przeznaczenia gruntu. Działki były
    wykorzystywane wyłącznie prywatnie – w celach rekreacyjnych. Nie udzielił Pan innej
    osobie pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu
    w związku z transakcją sprzedaży działek. Udzielił Pan jedynie kupującemu prawa do
    dysponowania działkami na cele budowlane.
    W świetle wyroku TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 nie zaangażował Pan
    środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowców wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie obrotem nieruchomościami. W sprawie można mówić tylko o pojedynczej
    czynności, o której mowa w wyroku TSUE C-180/10 i C-181/10, polegającej na scaleniu
    działek, nie mamy natomiast do czynienia z ciągiem przytoczonych w tym orzeczeniu
    okoliczności, które mogłyby przemawiać za uznaniem Pana za podatnika podatku od
    towarów i usług z tytułu tej sprzedaży. W świetle przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, nie można zatem mówić o aktywnych działaniach w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez podmioty zajmujące się profesjonalnie tego rodzaju sprzedażą.
    W okolicznościach analizowanej sprawy nie wystąpi ciąg czynności świadczący o
    zorganizowanym i celowym działaniu z zamierzeniem sprzedaży ww. działek.
    W rozpatrywanej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w związku ze
    sprzedażą wyłącznie działki nr 2, działki nr 2 wraz z działką nr 3, działek nr 3 i 1 łącznie,
    sprzedażą działek nr 2, 3 oraz 1 łącznie, czy ewentualnym scaleniem działek nr 2, 3 i 1,
    będzie występował Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Działania
    podejmowane przez Pana należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym. W związku z tym, korzysta Pan z przysługującego prawa do rozporządzania
    własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której
    unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
    Zatem w związku ze sprzedażą wyłącznie działki nr 2, działki nr 2 wraz z działką nr 3,
    działek nr 3 i 1 łącznie, działek nr 2, 3 oraz 1 łącznie oraz ewentualnym scaleniem działek
    nr 2, 3 i 1, nie działa Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż
    działki/działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.