Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-188/09-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-05
Teza: Czy przychód należy ująć do celów podatkowych w momencie uzyskania informacji o jego wysokości od kontrahenta czyli np. w przypadku IV kwartału 2008 r. w dniu otrzymania informacji z B. Spółka z o.o. np. 09.02.2009 r.?, czy w ostatnim miesiącu kwartału poprzez dokonywanie każdorazowo korekt wysokości dochodu do opodatkowania i korygowaniu wysokości wpłaconej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. czyli w omawianym przypadku poprzez korektę opłaconej zaliczki za miesiąc grudzień 2008 r.?
Słowa kluczowe: kontrahent; korekta; premia-premia pieniężna; przychód; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20.03.2009 r. (data wpływu 23.03.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia ustalenia momentu zaliczenia do przychodów premii pieniężnej - **jest nieprawidłowe,**

UZASADNIENIE

W dniu 23.03.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia ustalenia momentu zaliczenia do przychodów premii pieniężnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest firmą branży motoryzacyjnej z pełnym wachlarzem sprzedaży towarów i usług dotyczących pojazdów osobowych i motocykli, w tym pośrednictwo w sprzedaży umów leasingowych i kredytowych.

Zgadnie z ustalonymi zasadami dealer ma prawo otrzymania kwartalnej premii pieniężnej związanej z wypełnieniem kilku elementów wpływających na jej wysokość.

Wartość bonusa uzależniona jest m. in. od poziomu sprzedaży, od realizacji standardów dealerskich w tym terminowości i prawidłowości raportowania oraz od tzw. wskaźnika CSL czyli badania satysfakcji klientów które są przeprowadzane przez niezależną firmę na zlecenie B. Sp. z o.o.

W związku z tym, że większość danych będących podstawą wypłaty premii pochodzi od dostawcy, spółka nie jest w stanie nawet oszacować poziomu bonusa za dany kwartał do dnia 20 następnego miesiąca po zakończeniu kwartału. Dane umożliwiające wystawienie faktury trafiają do Wnioskodawcy najczęściej po 5-7 tygodniach od zakończenia kwartału.

W związku z powstaniem powyższego przychodu zrodziło się pytanie dotyczące terminu ujęcia przychodów do celów podatkowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód należy ująć do celów podatkowych w momencie uzyskania informacji o jego wysokości od kontrahenta czyli np. w przypadku IV kwartału 2008 r. w dniu otrzymania informacji z B. Spółka z o.o. np. 09.02.2009 r.?, czy w ostatnim miesiącu kwartału poprzez dokonywanie każdorazowo korekt wysokości dochodu do opodatkowania i korygowaniu wysokości wpłaconej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. czyli w omawianym przypadku poprzez korektę opłaconej zaliczki za miesiąc grudzień 2008 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy przychód z tytułu premii dealerskiej powstaje w dniu otrzymania informacji od dostawcy o wysokości należnej nam premii tj. w omawianej sytuacji w miesiącu lutym 2009 r. Brak możliwości ustalenia wysokości przyszłego przychodu do dnia rozliczenia się z Urzędem Skarbowym (wyjątek IV kwartał ze względu na termin rozliczenia rocznego) powodowałby permanentne korekty wysokości zaliczek na podatek dochodowy i skutkował dodatkową opłatą w formie odsetek. Naszym zdaniem nie można karać podatnika za nieujawnienie przychodu, którego wysokości nie jest nawet w stanie oszacować, gdyż większość danych będących podstawą wyliczenia premii dealerskiej pochodzi od dostawcy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

W myśl art. 1c ww. ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadza art. 14 ust. 1e, 1h i 1i powołanej ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 1e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2007 r., jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Zatem, w sytuacji, gdy postanowienia umowy, która jest wykonywana stale, w dłuższym – określonym bądź nieokreślonym czasie, przewidują, iż wynagrodzenie wypłacane będzie w okresach rozliczeniowych, to przychód z tytułu usług wykonywanych w ramach tej umowy powstaje zawsze w ostatnim dniu okresu wskazanego w umowie (lub na fakturze) jako okres rozliczeniowy.

Ponadto należy zauważyć, że przepisy podatkowe nie definiują pojęcia usług ciągłych. Istotną w tym wypadku okolicznością świadczącą o momencie powstania przychodu jest określenie w łączącej strony umowie lub na wystawionej fakturze, jakiego okresu dotyczy czynność będąca jej przedmiotem. Wynika z tego, że określenie okresu rozliczeniowego pozostaje wyłącznie w gestii stron, które łączy stosunek cywilnoprawny.

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 1i wyżej cytowanej ustawy w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Z analizy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w tej sprawie znajduje zastosowanie powołany art. 14 ust. 1e ww. ustawy, stąd nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie cytowany powyżej art. 14 ust. 1i, który dotyczy wyłącznie sytuacji, w których nie znajdują zastosowania ust. 1c, 1e, 1h cytowanego wyżej art. 14.

W sytuacji gdy umowa przewiduje, że premia pieniężna (bonus) naliczana i otrzymywana będzie kwartalnie to dniem powstania przychodu u Wnioskodawcy będzie zawsze ostatni dzień okresu rozliczeniowego, tj. ostatni dzień kwartału.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawne za moment powstania przychodu uznać należy w przedmiotowej sprawie ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie tj. ostatni dzień kwartału. A zatem Wnioskodawca będzie zobowiązany do złożenia korekt wpłaconych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.