Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.701.2024.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Podatek należny do zapłaty przez Spółkę z o.o. od wypłaconej
na rzecz udziałowców dywidendy po zakończonym roku
podatkowym oraz zaliczek na poczet przewidywanej
dywidendy w trakcie roku podatkowego.
Słowa kluczowe: dywidendy
podatek-podatek ryczałtowy
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
zapłata-zapłata podatku
zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Zaliczka na poczet przewidywanej
dywidendy (podzielonego zysku)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako „Spółka”). Spółka
    jest opodatkowana na zasadach przewidzianych w rozdziale 6b ustawy CIT, tj. ryczałtem
    od przychodów spółek kapitałowych (dalej jako „Ryczałt”) od dnia 1 maja 2022 roku.
    Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne posiadające nieograniczony obowiązek podatkowy
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka spełnia i będzie spełniała warunki do
    opodatkowania ryczałtem od przychodów spółek. Spółka wypłaca udziałowcom w trakcie
    roku podatkowego zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, a po zakończeniu roku
    2023 wspólnicy podjęli uchwałę o wypłacie części zysku, jako dywidendy na rzecz
    udziałowców. Na dzień złożenia wniosku wypłata dywidendy jeszcze nie nastąpiła (poza
    zaliczkami wypłaconymi w ciągu roku). W tym stanie faktycznym [winno być: zdarzeniu
    przyszłym – przyp. organu] Spółka powzięła wątpliwość, co do tego w jaki sposób rozliczyć
    ryczałt od dochodów spółek z tytułu wypłaty dywidendy na rzecz udziałowców Spółki.

## Pytanie

Czy podatek dochodowy od osób prawnych należny do zapłaty przez Spółkę z o.o. od
    wypłaconej na rzecz udziałowców dywidendy po zakończonym roku podatkowym oraz
    zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy w trakcie roku podatkowego, powinien
    pomniejszać kwoty tej wypłaconej dywidendy oraz kwoty tych wypłaconych zaliczek na
    poczet dywidendy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, podatek dochodowy od osób prawnych należny do zapłaty przez
    Spółkę z o.o. od wypłaconej na rzecz udziałowców dywidendy po zakończonym roku
    podatkowym oraz zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy wypłacanych w trakcie
    roku podatkowego nie powinien pomniejszać kwoty tej wypłaconej dywidendy oraz kwoty
    tych wypłaconych zaliczek na poczet dywidendy. Kwota podatku nie powinna być
    potrącana z kwoty dywidendy, czy też kwoty zaliczek na poczet dywidendy wypłacanych w
    trakcie roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu podlega dochód
    odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania
    ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale wyniku finansowego netto
    przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
    podzielonego zysku).
    W myśl ust. 2 ww. regulację stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

    Art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przewiduje, że podstawę opodatkowania ryczałtem
    stanowi suma dochodu z podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na
    pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub
    pokryciu wyniku finansowego netto.
    Jak wskazuje art. 28o ust. 1 ustawy o CIT, ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania w
    przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności
    albo 20% w przypadku pozostałych podatników. Podatnik jest zobowiązany do zapłaty
    ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego
    na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku,
    w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto (art. 28t ust.
    1 pkt 1 ustawy o CIT).
    Zdaniem Wnioskodawcy, kwota podatku CIT nie ma wpływu na wysokość dywidendy.
    Analizując przepis 28j ust. 1 w zw. z art. 3 ust. 1 oraz art. 1 ustawy o CIT, podatnikiem
    ryczałtu od dochodów spółek może być wyłącznie podatnik podatku dochodowego od
    osób prawnych, a więc, co do zasady, spółki kapitałowe lub spółka komandytowa.
    Podatnikiem ryczałtu nie może być w oczywisty sposób osoba fizyczna. Zgodnie natomiast
    z art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2023 r. poz.
    2383 z późn. zm.) zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego
    zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu
    albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach
    prawa podatkowego.
    Przenosząc powyższe na opisany wyżej stan faktyczny [winno być: zdarzenie przyszłe –
    przyp. organu], to Wnioskodawca jako podatnik ryczałtu od dochodów spółek jest
    obciążony z tytułu podatku w związku z wypłatą dywidendy albo zaliczki na poczet
    dywidendy. Zobowiązanie podatkowe ciąży na Spółce z o.o., a nie na udziałowcach, wobec
    czego ryczałt do zapłaty nie powinien w żaden sposób wpływać na wysokość dywidendy.
    Co więcej, ustawa o CIT jednoznacznie wskazuje, że opodatkowaniu podlega dochód
    spółki odpowiadający wysokości zysku przeznaczonego do wypłaty, a nie sama kwota
    dywidendy. Ponadto w przepisach określających podatek dochodowy od osób fizycznych
    należny z tytułu wypłaconej wspólnikom dywidendy albo zaliczki na poczet dywidendy,
    ustawodawca wyraźnie wskazał na to, że zaliczka ta jest pobierana przez płatnika (spółkę)
    od wypłacanych kwot. Pomniejsza ona zatem kwotę wypłacaną wspólnikom. Tymczasem
    w przepisach w zakresie poboru i zapłaty ryczałtu od dochodów spółek, przepisu takiego
    brak. Zatem spółka spełnia swoje zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego od osób
    prawnych, nie obciążając nim w żaden sposób udziałowców.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, jego stanowisko zasługuje na
    uwzględnienie jako prawidłowe w całości. Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza między
    innymi interpretacja indywidualna z dnia 15 marca 2024 roku 0111-KDIB2-
    1.4010.39.2024.1.AR. Dla rozwiania wszelkich wątpliwości Wnioskodawca przedstawia
    poniżej matematyczne wyliczenie podatku PIT i CIT, jakie w jego ocenie są należne do
    zapłaty od kwoty dywidendy wynoszącej (...) zł (kwota uchwalona do wypłaty przez
    wspólników), dla podatnika niebędącego małym podatnikiem: Kwota uchwalonej do
    wypłaty dywidendy/zaliczki – (...) zł należny CIT (20%) – (...) zł, należny PIT (19% - 70% CIT) –
    (...) zł PIT i CIT – (...) zł wysokość opodatkowania PIT i CIT - 25%. Kwota do wypłaty dla
    wspólników – (...) zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W

    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób pranych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).
    W myśl art. 28m ust. 2 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:
      1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku
      przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto
      uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    Jak stanowi art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego
      miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o
      podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    W myśl art. 28r ust. 1 ustawy o CIT:
      Do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do
      urzędu skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
      osiągniętego za poprzedni rok podatkowy.
    Zgodnie z przytoczonym powyżej art. 28m ust. 1 pkt. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega w szczególności dochód z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie
    opodatkowania ryczałtem, w części przeznaczonej do wypłaty udziałowcom,
    akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub na pokrycie
    strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem (dochód z tytułu
    zysku przeznaczonego na pokrycie strat). Powyższy przepis znajduje odpowiednie
    zastosowanie również w przypadku dochodu z tytułu wypłaty zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Powyższe bezpośrednio wynika z art.
    28m ust. 2 ustawy o CIT.

    Podstawę opodatkowania ryczałtem, na podstawie powołanego wyżej art. 28n ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT stanowi natomiast suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z
    tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym
    podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest podatnikiem
    ryczałtu od dochodów spółek. Spółka wypłaca w trakcie roku podatkowego swoim
    udziałowcom zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy. Po zakończeniu roku
    podatkowego, wspólnicy podjęli uchwałę o wypłacie części zysku jako dywidendy na rzecz
    udziałowców.
    Powzięli Państwo wątpliwość czy podatek dochodowy od osób prawnych należny do
    zapłaty przez Spółkę z o.o. od wypłaconej na rzecz udziałowców dywidendy po
    zakończonym roku podatkowym oraz zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy w
    trakcie roku podatkowego, powinien pomniejszać kwoty wypłaconej dywidendy oraz
    kwoty wypłaconych zaliczek na poczet dywidendy.
    W omawianej sprawie dywidenda jest/będzie wypłaca na rzecz Państwa wspólników
    będących osobami fizycznymi. Skoro to Państwo a nie Państwa wspólnicy są podatnikami
    podatku dochodowego od osób prawnych (w omawianej sprawie ryczałtu od dochodów
    spółek) to na Państwa Spółce ciążyć będzie obowiązek zapłaty ryczałtu od dochodów
    spółek, w tym z tytułu zysku netto przeznaczonego do wypłaty udziałowcom Spółki.
    Ponadto zauważyć należy, że zgodnie z literalnym brzmieniem art. 28m ust. 1 ustawy o
    CIT, dochodem podlegającym opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek nie jest
    kwota wypłacanej dywidendy, lecz zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania
    ryczałtem, w części przeznaczonej do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo
    wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). Z przepisów regulujących ryczałt od
    dochodów Spółek nie wynika obowiązek potrącenia tego podatku z kwoty wypłacanej
    dywidendy.
    Zgodzić się zatem z Państwem należy, że zobowiązanie do zapłaty ryczałtu od dochodów
    spółek należnego od dochodu z tytułu podzielonego zysku, przeznaczonego do wypłaty
    udziałowcom, ciążyć będzie na Spółce a nie na Państwa udziałowcach. W związku z
    powyższym, ryczałt od odchodów spółek należny do zapłaty nie będzie wpływał na
    wysokość wypłacanej przez Państwa dywidendy oraz zaliczek na poczet dywidendy.
    Uwzględniając powyższe, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Końcowo, w odniesieniu do przedstawionej przez Państwa kalkulacji podatku do zapłaty
    od kwoty dywidendy, organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego,
    wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
    (interpretację indywidualną).
    Z uwagi na powyższe, nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego
    wyliczenia wysokości podatków. Zagadnienie dotyczące potwierdzenia prawidłowości
    przedstawionej we wniosku kalkulacji nie może stanowić przedmiotu interpretacji
    indywidualnej. Rolą postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    przepisów prawa podatkowego, nie jest ustalenie, czy przedstawiony sposób kalkulacji
    podatku jest prawidłowy, bowiem stanowi to domenę ewentualnego postępowania
    kontrolnego bądź postępowania podatkowego.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani

    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania
    ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.