Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.357.2022.1.JF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-28
Teza: Skutki podatkowe wniesienia Przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego (aportu) do SKA.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa; przychód; wkład-wkłady niepieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 109

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 4 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wniesienia Przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego (aportu) do SKA.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a Ustawy o PIT.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozlicza się na podstawie ksiąg rachunkowych.

Wnioskodawca począwszy od (…) r. prowadzi m.in. jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą G. (dalej: „G.”), w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Oprócz prowadzenia G. Wnioskodawca jest także m.in. udziałowcem większościowym spółki E. Sp. z o.o. - podmiotu będącego producentem i dystrybutorem odzieży i sprzętu taktycznego, outdoorowego oraz militarnego.

Przedmiot działalności G.

Wnioskodawca wskazał następujące kody PKD związane z prowadzoną przez siebie G.:

a) 46.42.Z Sprzedaż hurtowa odzieży i obuwia,

b) 46.42.Z Sprzedaż hurtowa odzieży i obuwia,

c) 28.41.Z Produkcja maszyn do obróbki metalu,

d) 46.74.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów metalowych oraz sprzętu i dodatkowego wyposażenia hydraulicznego i grzejnego,

e) 46.90.Z Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana,

f) 47.19.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach,

g) 47.64.Z Sprzedaż detaliczna sprzętu sportowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,

h) 47.71.Z Sprzedaż detaliczna odzieży prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,

i) 47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet,

j) 49.41.Z Transport drogowy towarów,

k) 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Składniki majątku G. Wnioskodawcy

Wnioskodawca w ramach prowadzonej G. wykorzystuje zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (zwany dalej łącznie jako: „Przedsiębiorstwo”), na który składają się w szczególności z:

a) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo ( tu: G.),

b) własność nieruchomości wraz z usytuowanymi na tych nieruchomościach budynkami oraz miejscami parkingowym, oraz obiektami inżynierii lądowej i wodnej (w szczególności w (…)),

c) własność ruchomości, w tym maszyn, urządzeń, pojazdów służących do prowadzenia działalności (w szczególności owijarki, komputery, sprężarki, maszyny do szycia, samochód dostawczy, wózki widłowe, regały magazynowe, formy wtryskowe),

d) wierzytelności, w szczególności z tytułu dostaw i usług (w szczególności z tytułu opłat licencyjnych),

e) środki pieniężne i rachunki bankowe (prowadzone w walutach SEK, EUR, USD oraz PLN),

f) tajemnice przedsiębiorstwa; know-how, baza klientów,

g) zezwolenia, certyfikaty, licencje,

h) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,

i) zapasy obejmujące materiały, produkcję niezakończoną oraz produkty gotowe i towary,

j) liczne wartości niematerialne i prawne w szczególności:

i. prawa do prototypów (m.in. prototypy spodni, koszul taktycznych, kurtek outdoorowych, pasa do przenoszenia amunicji, kurtek, toreb)

ii. znaki towarowe (m.in. znak (…))

iii. oprogramowanie (m.in. księgowe, kadrowo-płacowe, biurowe, graficzne),

k) umowy zarówno „przychodowe” jak i „kosztowe” (w szczególności umowy na korzystanie ze znaków towarowych, wynajem nieruchomości, umowy ochrony, umowy na dostawy mediów),

l) zobowiązania (w szczególności wobec klientów i dostawców).

Wnioskodawca posiada nieruchomości biurowe zlokalizowane (…) - które są obecnie wynajmowane.

Wnioskodawca posiada także wzory użytkowe, na które udziela licencji.

Ponadto, Wnioskodawca w ramach G. zatrudnia obecnie (…) pracowników (na stanowiskach projektant, krawcowa, referent ds. rozliczeń, krawcowa wzorcowa, pracownik gospodarczy).

Opis planowanego zdarzenia

Wnioskodawca planuje zmianę formuły prowadzonej działalność w ramach G., w sposób który pozwoli na przeprowadzenie w sposób płynny sukcesji biznesu na rzecz dzieci oraz małżonki, przynajmniej w zakresie aktywów znajdujących się obecnie w G.

W celu przygotowania do przyszłej sukcesji Wnioskodawca rozważa zawiązanie odrębnego podmiotu tj. spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: „SKA”) - do której przeniesione zostanie całe Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy prowadzone obecnie w ramach G..

Wnioskodawca oraz zaangażowane w prowadzenie biznesu dzieci Wnioskodawcy pełniliby funkcję komplementariuszy SKA, zaś małżonka Wnioskodawcy (oraz ewentualnie inne osoby z rodziny) pełniłyby funkcję akcjonariusza (y). SKA prowadziłaby działalność w tym samym zakresie, w jakim prowadził ją obecnie Wnioskodawca w ramach G.

Osiągnięcie powyższego założenia będzie możliwe poprzez dokonanie wkładu niepieniężnego (aportu) wszelkich składników majątku wchodzących w skład Przedsiębiorstwa do nowo utworzonego SKA (dalej: „Aport”).

Planowane działanie reorganizacyjne zakłada przeniesienie całej działalności G, w tym praw, należności i zobowiązań do SKA. Szczegółowo składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w G będą opisane w spisie z natury. Nie będzie to spis z natury w rozumieniu przepisu § 24 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, gdyż nie ma potrzeby sporządzania takiego spisu na moment wniesienia Aportu. Aportem zostanie wniesione całe Przedsiębiorstwo, a zatem ogół rzeczy, praw i zobowiązań, więc nie pozostaną żadne składniki majątku w G.

Remanent końcowy przeprowadza się na dzień likwidacji działalności, co zgodne jest z przepisem § 24 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, i dokładnie na ten moment Wnioskodawca planuje przeprowadzić remanent. Skoro wszystkie towary handlowe zostaną wniesione aportem do SKA, to nie zostaną żadne towary na dzień zakończenia działalności gospodarczej, zatem arkusz końcowego spisu z natury będzie pusty, a wartość tego remanentu będzie zerowa.

W momencie wniesienia Aportem przedsiębiorstwa, w tym towarów handlowych, Wnioskodawca pomniejszy wartość zakupów towarów handlowych o wartość przekazywanych towarów handlowych w oparciu o spis z natury, o którym była mowa wcześniej.

Przedmiot Aportu

Przedmiotem Aportu do SKA będzie zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności w ramach G., obejmujący co do zasady wszystko, co wchodzić będzie w skład majątku G. prowadzonej na moment Aportu.

Przedmiotem Aportu do SKA będzie zatem całe Przedsiębiorstwo (tj. zespół składników majątkowych i niemajątkowych przeznaczonych do prowadzenia G.).

Co więcej, wraz z Aportem na SKA przeniesione zostaną zobowiązania związane z Przedsiębiorstwem.

W związku z Aportem Przedsiębiorstwa dojdzie również do przejścia zakładu pracy na nowego pracodawcę (tj. SKA) w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320, ze zm.).

W wyniku Aportu planowane jest przeniesienie do SKA wszystkich osób zatrudnionych na moment Aportu w G.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz postanowieniami umownymi, przeniesienia praw i obowiązków wynikających z określonych umów, jak również przeniesienia wierzytelności lub zobowiązań, może wymagać zgody drugiej strony danej umowy lub też wierzyciela/dłużnika. Dlatego też poszczególne umowy, wierzytelności i zobowiązania zostaną przeniesione na SKA w ramach Przedsiębiorstwa przy założeniu, że przepisy prawa i umowy będą pozwalały na ich przeniesienie oraz że kontrahent udzieli wymaganej prawem lub umową zgody na takie przeniesienie.

Działalność gospodarcza oparta o składniki majątkowe i niemajątkowe Przedsiębiorstwa będzie kontynuowana w ramach SKA w niezmienionej formie.

SKA przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład Przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy prowadzonych w ramach G.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że opisany w zdarzeniu przyszłym Aport zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i głównym lub jednym z głównych celów wniesienia wkładu niepieniężnego do SKA nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację podatkową nie jest więc zapytanie, czy opisany w zdarzeniu przyszłym Aport zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i czy tym samym nie znajdzie do niego zastosowanie art. 24 ust. 19 i ust. 20 ustawy PIT.

**Pytanie**

Czy wniesienie Przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego (aportu) do SKA stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 Ustawy o PIT w zw. z art. 551 Kodeksu cywilnego, a zatem nie będzie skutkować uzyskaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy?

### Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy przenoszone w ramach opisu stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego Przedsiębiorstwo stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: „Ustawy o PIT”), a zatem stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 Ustawy o PIT jego aport nie będzie skutkować uzyskaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 109 Ustawy o PIT wolne od podatku są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, aby móc określić skutki podatkowe planowanego Aportu na gruncie Ustawy o PIT konieczne jest w pierwszej kolejności zweryfikowanie czy składniki majątku będące przedmiotem Aportu na moment Aportu będą stanowić przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Skutki podatkowe wniesienia wkładu do SKA - art. 5a pkt 28 ww. ustawy, zależą od charakteru wkładu. I tak, w przypadku, gdy podatnik obejmuje udziały (akcje) w SKA:

a) w zamian za wkład niepieniężny - powstaje u niego przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT,

b) w zamian za wkład pieniężny - nie powstaje u niego przychód podatkowy (art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT a contrario).

Różnice w podatkowym traktowaniu sytuacji objęcia udziałów w zamian za wkład pieniężny i niepieniężny wynikają z tego, że:

1\. w przypadku wkładu pieniężnego podmiot, który wnosi wkład dokonuje po prostu odpłatnego „nabycia" (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) za środki pieniężne,

2\. w przypadku wkładu niepieniężnego podmiot, który wnosi wkład dokonuje natomiast:

a) odpłatnego „nabycia” (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) w zamian za „cenę” w wartości przedmiotu wkładu, oraz jednocześnie

b) odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu - podmiot, który wnosi wkład przenosi własność przedmiotu wkładu na spółkę w zamian za określoną „cenę”. „Ceną” tą jest wartość objętych udziałów (akcji) w spółce (tu: w SKA).

Ratio legis art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT wiąże się więc z faktem, że wkład niepieniężny jest formą odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu.

Także w odniesieniu do samego objęcia (akcji) udziałów w zamian za wkład niepieniężny (jako czynności, która generuje przychód podatkowy) Ustawodawca przewidział zróżnicowanie jego skutków podatkowych.

I tak, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 Ustawy o PIT, wolne od podatku są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

A zatem, w przypadku, gdy podatnik obejmuje udziały (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny, po jego stronie powstaje przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT, przy czym:

a) jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część - przychód ten jest wolny od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT,

b) jeżeli wkład niepieniężny ma postać inną niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część - ustawa nie przewiduje zwolnienia tego przychodu od podatku i przychód taki podlega opodatkowaniu.

Dla oceny, czy przedmiotem opisanego w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym Aportu jest przedsiębiorstwo albo jego zorganizowana część, należy posłużyć się definicjami z art. 5a Ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 5a pkt 3) Ustawy o PIT, gdy mowa o przedsiębiorstwie - oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740, ze zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

5) koncesje, licencje i zezwolenia,

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej,

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

8) tajemnice przedsiębiorstwa,

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jak wynika z ww. definicji, przedsiębiorstwo jest zespołem składników majątkowych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Nie chodzi zatem o jakikolwiek zbiór składników materialnych i niematerialnych, które są wykorzystywane w działalności podatnika, ale o ich „zespół”. Przez „zespół” należy rozumieć zbiór składników, pomiędzy którymi istnieją powiązania, które pozwalają uznać ten zbiór za wyodrębnioną funkcjonalnie całość. Przeznaczeniem tego zespołu jest prowadzenie działalności gospodarczej. Powiązania pomiędzy elementami przedsiębiorstwa wynikają z funkcji pełnionych w działalności.

Co istotne, wyliczenie składników przedsiębiorstwa zawarte w art. 551 Kodeksu cywilnego, ma charakter otwarty (Ustawodawca użył określenia „w szczególności”). Więcej, wyliczenie to ma charakter ogólny, przykładowy, w tym znaczeniu, że warunkiem istnienia przedsiębiorstwa nie jest posiadanie każdego z wymienionych w przepisie elementów. O tym, co w konkretnym przypadku wchodzi w skład przedsiębiorstwa podatnika – jako zespołu składników majątkowych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej - decyduje specyfika działalności prowadzonej w oparciu o to przedsiębiorstwo. Oznacza to, że, np. może istnieć przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, którego elementem nie są patenty czy znaki towarowe, bo w ramach konkretnej prowadzonej działalności nie było potrzeby uzyskiwania czy nabywania przez przedsiębiorcę patentów. Dla oceny, czy przedmiotem transakcji zbycia dokonywanej przez podatnika jest przedsiębiorstwo, należy zatem kierować się ogólną definicją przedsiębiorstwa oraz uwzględniać indywidualne warunki prowadzenia działalności przez podatnika.

Nie ma wątpliwości, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą w ramach G. zbywa (wnosi jako wkład niepieniężny do SKA) wszystkie składniki majątkowe, które służyły dotychczas Wnioskodawcy prowadzeniu tej działalności, przedmiotem transakcji jest przedsiębiorstwo.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wniesie wkład niepieniężny do SKA. Przedmiotem opisywanego Aportu w niniejszej sprawie będzie zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), który pozwala na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej w takim samym zakresie, w jakim prowadzi ją Wnioskodawca, bez konieczności angażowania przez SKA zespołu składników majątkowych czy dodatkowych środków.

W wyniku tej czynności Wnioskodawca uzyska przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT. Jednocześnie przychód ten będzie w ocenie Wnioskodawcy wolny od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 Ustawy o PIT.

Co istotne, warunki zastosowania zwolnienia przedmiotowego z art. 21 ust. 1 pkt 109 Ustawy o PIT odnoszą się wyłącznie do samego przedmiotu wkładu. Przedmiot aportu umożliwia prowadzenie z jego wykorzystaniem określonej działalności gospodarczej (tj. działalności prowadzonej dotychczas w niezmienionej formie) z możliwościami funkcjonowania jako niezależne i samodzielne przedsiębiorstwo.

Innymi słowy, SKA obejmując w drodze aportu składniki majątku G. będzie mogła korzystać z nich jako przedsiębiorstwo (tj. zostaną spełnione przesłanki funkcjonalności, niezależności organizacyjnej i finansowej), będą to wyłącznie składniki majątkowe tworzące spójną całość. Dane składniki majątkowe przenoszone w ramach Aportu tworzą i będą tworzyć przedsiębiorstwo zatem możliwe jest i będzie kontynuowanie prowadzenia działalności gospodarczej nabywanego przedsiębiorstwa.

Reasumując na SKA przejdą w konsekwencji planowanego Aportu wszystkie składniki majątku konieczne do podjęcia automatycznie i nieprzerwanie przez SKA działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę w dotychczasowym zakresie.

W wyniku aportu składników majątkowych SKA przejmie całe Przedsiębiorstwo (wszystkie składniki majątkowe), które będą wystarczające dla dalszego prowadzenia przedsiębiorstwa w dotychczasowym kształcie.

Powyższe potwierdzają stanowiska prezentowane w orzecznictwie TSUE, przykładowo w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita Modes Sárl v Administration de l’enregistrement et des domaines, sygn. C-497/01, TSUE ocenił, że: _„(\`(...)\`) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że - w świetle tej normy dyrektywy - nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów”._

Powyższy przepis wprost wskazuje, że czynności wniesienia aportu (wkładu niepieniężnego) do SKA podlega zwolnieniu z opodatkowania, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część oraz gdy spółka otrzymującą wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy planowany Aport do SKA będzie korzystał z wyłączenia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 109 Ustawy o PIT jako dokonanie wkładu niepieniężnego w formie przedsiębiorstwa. W konsekwencji wniesienie Aportu do SKA nie będzie skutkowało dla Wnioskodawcy osiągnięciem przychodu podlegającego opodatkowaniu, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy.

Analogiczne stanowisko zajął organ podatkowy w:

1) interpretacji indywidualnej z 13 czerwca 2018 r. (sygn. akt: 0114-KDIP3- 1.4011.209.2018.1.MJ), w której stwierdzono, że _„Mając na uwadze powyżej powołane przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że zespół składników materialnych i niematerialnych, które będą przedmiotem aportu do spółki kapitałowej można uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aport ten spowoduje powstanie przychodu, jednakże przychód ten będzie zwolniony z opodatkowania w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy”,_

2) interpretacji indywidualnej z 2 sierpnia 2019 r. (sygn. akt: 0112-KDIL3- 3.4011.177.2019.4.AA), zgodnie z brzmieniem której „Z _informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zamierza wnieść do Spółki przedmiot aportu, który na moment wniesienia będzie stanowić - zgodnie z odpowiedzią na pytanie nr 1 - zorganizowaną część przedsiębiorstwa._ W _zamian za wniesiony wkład Wnioskodawczyni otrzyma udziały w Spółce (\`(...)\`) Reasumując - w momencie wniesienia przez Wnioskodawczynię zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego do Spółki, po stronie Wnioskodawczyni wystąpi przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednak przychód ten będzie zwolniony z opodatkowania w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy”,_

3) interpretacji indywidualnej z 3 lipca 2019 r. (sygn. akt: 0113-KDIPT2- 3.4011.285.2019.3.ID), zgodnie z treścią której _„Z treści wniosku wynika, że zespół składników materialnych i niematerialnych, które będą przedmiotem aportu do spółki kapitałowej można uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (\`(...)\`) Mając na uwadze powyżej powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że w momencie wniesienia przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wkładu niepieniężnego w celu podwyższenia kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, po stronie Wnioskodawcy wystąpi przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże przychód ten będzie zwolniony z opodatkowania w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”._

Zgodnie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedmiotem planowanego Aportu będzie całe przedsiębiorstwo, które w ocenie Wnioskodawcy spełnia definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy - Kodeks cywilny.

W skład przedsiębiorstwa wchodzą także zobowiązania związane z prowadzoną działalnością które zostaną wniesione Aportem do SKA. W związku z wniesieniem Aportu do SKA dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu w rozumieniu art. 231 ustawy - Kodeks pracy, tak więc w ramach Aportu do SKA zostaną wniesione także prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę.

Powyższe prowadzi do wniosku, że zespół składników materialnych i niematerialnych, który będzie przedmiotem Aportu do SKA należy uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 Ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, przechodząc do kwestii opodatkowania aportu do spółki kapitałowej, należy wskazać, że zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PIT - źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT: przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 Ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 Ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część oraz spółka (tu: SKA) otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład (tu: G.). W sytuacji Wnioskodawcy, SKA otrzymująca wkład przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że jeżeli do spółki, w rozumieniu art. 5a pkt 28 Ustawy o PIT, wnoszony jest Aport będący przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią, to powstały z tego tytułu przychód jest zwolniony z opodatkowania.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

*   ­ stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
*   ­ zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   ­Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
*   ­Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   ­ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.