Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.740.2021.3.JSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-18
Teza: brak opodatkowania na terytorium Polski nabycia towaru od dostawcy z innego państwa członkowskiego UE oraz dostawy tego towaru na rzecz odbiorcy końcowego z Chin
Słowa kluczowe: eksport-eksport towarów; miejsce-miejsce opodatkowania; nabycie-wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów; transakcja-transakcja łańcuchowa (szeregowa)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce dostawy towarów niewysyłanych ani nietransportowanych ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 1-art. 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 1-art. 22-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 1-art. 22-ust. 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy :

· rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów z zastosowaniem stawki podatku VAT w wysokości 0% oraz eksportu towarów z zastosowaniem stawki podatku VAT w wysokości 0% w sytuacji nr 1 opisanej we wniosku,

· opodatkowania zakupu towaru według stawki podatku VAT w wysokości 0% oraz uznania sprzedaży towaru za eksport z innego Państwa Członkowskiego z zastosowaniem stawki podatku VAT w wysokości 0% w sytuacjach nr 2 i 3 opisanych we wniosku.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 grudnia 2021 r. (wpływ 31 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

… Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w … rozpoczęła działalność w 2021 roku i na dzień dzisiejszy nie posiada oddziałów w innych państwach. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i ma nadany numer VAT UE. Spółka zamierza w najbliższym czasie dokonywać m.in. transakcji handlowych polegających na zakupie towarów na terenie Unii Europejskiej, a następnie sprzedaży tych towarów poza jej obszarem.

Sposób dokonywania dostawy zakupionych towarów w kraju należącym do Unii Europejskiej do odbiorcy końcowego (Chiny) może następować na trzy sposoby:

1) zakupiony towar na terenie innego państwa Unii Europejskiej od dostawcy zarejestrowanego dla potrzeb podatku od wartości dodanej i posiadający numer VAT UE, będzie transportowany drogą lądową do Polski i składowany na magazynie. Następnie towar zostanie załadowany do kontenerów, które drogą lądową zostaną przewiezione do portu polskiego. Tam towar będzie załadowany na statek, odprawiony w Urzędzie Celnym i drogą morską przewieziony do odbiorcy końcowego (Chiny). Transakcja odbywać się będzie na zasadach Incoterms 2020 CIF – organizatorem transportu na wszystkich etapach będzie … Sp. z o.o.

Czy w tej sytuacji zakup towaru będzie rozpoznany jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru z zastosowaniem 0% stawki VAT? Czy sprzedaż towaru do Chin będzie traktowana jako eksport towarów z zastosowaniem 0% stawki VAT.

2) zakupiony towar w innym kraju Unii Europejskiej od dostawcy zarejestrowanego dla potrzeb podatku od wartości dodanej i posiadający numer VAT UE, będzie ładowany do kontenerów na terenie danego państwa następnie transportowany drogą lądową do portu w tym samym kraju Unii Europejskiej, skąd po dokonaniu odprawy celnej będzie przetransportowany drogą morską do odbiorcy końcowego (Chiny). Transakcja odbywać się będzie na zasadach Incoterms 2020 CIF - organizatorem transportu na wszystkich etapach będzie … Sp. z o.o.

Czy w tej sytuacji zakup towaru odbędzie się z zastosowaniem stawki 0 % VAT? Czy sprzedaż będzie traktowana jako eksport towaru z innego Państwa Członkowskiego z zastosowaniem 0% stawki VAT?

3) zakupiony towar w innym kraju Unii Europejskiej od dostawcy zarejestrowanego dla potrzeb podatku od wartości dodanej i posiadający numer VAT UE, będzie ładowany do kontenerów na terenie tego państwa, następnie transportowany drogą lądową do portu w innym kraju należącym do Unii Europejskiej, skąd po dokonaniu odprawy celnej będzie przetransportowany drogą morską do odbiorcy końcowego (Chiny). Transakcja odbywać się będzie na zasadach Incoterms 2020 CIF - organizatorem transportu na wszystkich etapach będzie … Sp. z o.o.

Czy w tej sytuacji zakup towaru odbędzie się z zastosowaniem stawki 0 % VAT? Czy sprzedaż będzie traktowana jako eksport towaru z innego Państwa Członkowskiego z zastosowaniem 0% stawki VAT?

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że :

1\. Towary będące przedmiotem nabycia w ramach opisanych we wniosku transakcji to drewno, wyroby z drewna i inne towary masowe.

2\. Nabywane towary, w ramach opisanych transakcji mają służyć działalności gospodarczej Spółki.

3\. Spółka nie jest zarejestrowana dla celów podatku od wartości dodanej w innym państwie.

4\. W ramach organizacji transportu Spółka będzie odpowiadała za zabezpieczenie przewozu towaru drogą lądową z miejsca odbioru towaru do miejsca załadunku w porcie wraz z ubezpieczeniem towaru, czynnościami celnymi i fitosanitarnymi, zabezpieczenie transportu towaru drogą morską z portu załadunku do portu kraju docelowego wraz z ubezpieczeniem towaru.

5\. W przypadkach transakcji 1, 2, 3 opisanych we wniosku dostawca z innego państwa członkowskiego UE przenosi prawo własności do rozporządzania jak właściciel towarami na rzecz Spółki, a następnie Spółka przenosi prawo do rozporządzania jak właściciel towarami na rzecz klienta ostatecznego z Chin.

6\. Przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel nastąpi:

a) sytuacja 1

\- z dostawcy z innego państwa członkowskiego UE na Spółkę – w momencie odbioru towaru od dostawcy na terytorium kraju dostawcy,

\- ze Spółki na odbiorcę końcowego z Chin - w momencie zakończenia transportu morskiego.

b) sytuacja 2

\- z dostawcy z innego państwa członkowskiego UE na Spółkę – w momencie odbioru towaru od dostawcy na terytorium kraju dostawcy,

\- ze Spółki na odbiorcę końcowego z Chin – w momencie zakończenia transportu morskiego.

c) sytuacja 3

\- z dostawcy z innego państwa członkowskiego UE na Spółkę – w momencie odbioru towaru od dostawcy na terytorium kraju dostawcy,

\- ze Spółki na odbiorcę końcowego z Chin – w momencie zakończenia transportu morskiego.

7\. W przypadku transakcji będących przedmiotem wniosku – opisanych w sytuacjach 1, 2, 3 – wywóz towarów będzie potwierdzony przez właściwy organ określony w przepisach celnych.

8\. W przypadku transakcji będących przedmiotem wniosku – opisanych w sytuacjach 1, 2, 3 – Spółka będzie posiadała dokumenty, które jednoznacznie będą potwierdzały, że towar będący przedmiotem dostawy opuścił terytorium UE.

9\. W przypadku transakcji będących przedmiotem wniosku – opisanych w sytuacjach 1, 2, 3 – Spółka będzie posiadała dokumenty, z których będzie wynikała tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

10\. W przypadku transakcji będących przedmiotem wniosku – opisanych w sytuacjach 1, 2, 3 – Spółka będzie posiadała dokumenty potwierdzające wywóz poza terytorium UE na rzecz ostatecznego odbiorcy z Chin przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy.

11\. W przypadkach, o których mowa w sytuacja 2 i 3 transport będzie odbywał się drogą lądową do portu załadunku i drogą morską z portu załadunku do portu odbiorcy w Chinach.

12\. W przypadkach, o których mowa w sytuacja 2 i 3 transport od momentu rozpoczęcia na terytorium innego państwa końcowego członkowskiego UE do momentu dostarczenia towarów do odbiorcy końcowego z Chin będzie odbywał się w sposób przedstawiony w punkcie 11.

13\. W związku z informacją wynikająca z opisu transakcji w sytuacji nr 1 przedstawionej we wniosku, iż „zakupiony towar na terenie innego państwa Unii Europejskiej (…) będzie transportowany drogą lądową do Polski i składowany na magazynie” Spółka wyjaśniła, że:

a) właścicielem magazynu będzie Spółka lub magazyn będzie wydzierżawiony przez Spółkę,

b) właścicielem towaru, który będzie składowany w magazynie będzie Spółka,

c) okres składowania towarów w magazynie będzie wynikał z czasu niezbędnego do załatwienia wszelkich formalności związanych z frachtem morskim,

d) zakłada się, że składowanie towaru będzie podyktowane wyłącznie względami logistycznymi,

e) transport towarów do magazynu dokonywany będzie w celu dostarczenia tych towarów bezpośrednio do znanego odbiorcy końcowego.

### Pytania

1) Czy w tej sytuacji zakup towaru będzie rozpoznany jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru z zastosowaniem 0% stawki VAT? Czy sprzedaż towaru do Chin będzie traktowana jako eksport towarów z zastosowaniem 0% stawki VAT?

2) Czy w tej sytuacji zakup towaru odbędzie się z zastosowaniem stawki 0 % vat? Czy sprzedaż będzie traktowana jako eksport towaru z innego Państwa Członkowskiego z zastosowaniem 0% stawki VAT?

3) Czy w tej sytuacji zakup towaru odbędzie się z zastosowaniem stawki 0 % VAT? Czy sprzedaż będzie traktowana jako eksport towaru z innego Państwa Członkowskiego z zastosowaniem 0% stawki VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1)

W opisywanej sytuacji zakup towaru w państwie należącym do UE i dostarczenie do Polski, gdzie Spółka jest zarejestrowana i zgłoszona, jako czynny podatnik VAT i zarejestrowany do VAT UE, będzie rozpoznane jako WNT z zastosowaniem właściwej dla danego towaru stawki VAT. Sprzedaż towaru do Chin po dokonaniu eksportowej odprawy celnej traktowana będzie, jako eksport towarów z zastosowaniem 0% stawki VAT.

Ad. 2)

W opisywanej sytuacji zakup towaru w państwie należącym do UE będzie dokonane ze stawką 0%, gdyż faktycznie zostanie dokonany eksport towaru z tego państwa. Ponieważ towar zakupiony przez … Sp. z o.o. będzie sprzedany do kraju nienależącego do UE transakcja nie będzie podlegała polskim przepisom dotyczącym podatku VAT i faktura wystawiona dla odbiorcy chińskiego nie będzie posiadała stawki VAT. Transakcja podlegać będzie odpowiednim przepisom prawa o podatku od wartości dodanej obowiązującym w państwie, w którym … Sp. z o.o. zakupił towar od dostawcy.

Ad. 3)

W tym przypadku zakup towaru w państwie należącym do UE będzie dokonane ze stawką 0%, gdyż faktycznie zostanie dokonany eksport z obszaru UE. Ponieważ towar zakupiony przez … Sp. z o.o. będzie sprzedany do kraju nienależącego do UE, transakcja nie będzie podlegała polskim przepisom dotyczącym podatku VAT i faktura wystawiona dla odbiorcy chińskiego nie będzie posiadała stawki VAT. Transakcja podlegać będzie odpowiednim przepisom prawa o podatku od wartości dodanej obowiązującym w państwie, w którym … Sp. z o.o. zakupił towar od dostawcy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju. W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy:

Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (…).

Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:

Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z art. 2 ust. 8 ustawy wynika, że:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o eksporcie towarów - rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

\- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Zatem aby uznać daną czynność za eksport towarów, w konsekwencji dokonania czynności dostawy towarów musi dojść do wywozu towaru z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni), lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (eksport pośredni) oraz wywóz towarów musi być potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy:

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Terytorialny charakter podatku od towarów i usług oznacza, że opodatkowaniu podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane na terytorium kraju. W tym wypadku określenie miejsca świadczenia (dostawy) determinuje miejsce opodatkowania. Miejsce świadczenia wskazuje państwo, w którym dana czynność winna zostać opodatkowana.

Miejsce świadczenia to nic innego jak miejsce opodatkowania danej czynności. Zatem jego określenie ma istotne znaczenie dla prawidłowego ustalenia kraju, w którym powstanie obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności.

Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy :

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Zaś w myśl art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Według art. 22 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2020 r.:
---------------------------------------------------------------------------

W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.

Stosownie do art. 22 ust. 3 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2021 r.:
----------------------------------------------------------------------------------------

W przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c i 2e, dostawę towarów, która:

1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;

2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

W przypadku transakcji łańcuchowych, do których odnosi się art. 22 ust. 2 ustawy, kiedy ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie jest przemieszczany od pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko jedna wysyłka (transport). Z uwagi na to, że dokonywane jest tylko jedno przemieszczenie towarów, to tylko jedna dostawa może być uznana za dostawę „ruchomą” towarów, pozostałe zaś są dostawami „nieruchomymi”.

W myśl, dodanego od 1 lipca 2020 r., art. 22 ust. 2a ustawy:

W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę, który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego dostawie.

Zgodnie z, dodanym od 1 lipca 2020 r., art. 22 ust. 2b ustawy:

W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.

Przy czym stosownie do, dodanego od 1 lipca 2020 r., art. 22 ust. 2d ustawy:

Przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.

Natomiast dodany od 1 lipca 2020 r., art. 22 ust. 2c ustawy stanowi, że:

W przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.

Z kolei zgodnie z art. 22 ust. 2e ustawy, dodanym art. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 sierpnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo bankowe (Dz. U. z 2021 r., poz. 1626) który wszedł w życie 1 października 2021 r.:

W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:

1) pierwszego dostawcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;

2) ostatniego nabywcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie dokonanej do tego nabywcy.

Zatem gdy towar jest wysyłany lub transportowany z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę dokonującego również jego dostawy (podmiot kupujący towar i sprzedający ten sam towar) przy czym towar jest przemieszczany od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, na podstawie art. 22 ust. 2a ustawy, transport (wysyłkę) przyporządkowuje są dostawie realizowanej dla tego właśnie nabywcy. Jest to jednak założenie, mogące zostać obalone w przypadku, gdy z warunków dostawy wynika, że transport (wysyłkę) należy przyporządkować dostawie realizowanej przez tego nabywcę.

Natomiast gdy towar jest wysyłany lub transportowany z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium drugiego państwa członkowskiego przy czym towar jest przemieszczany od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, art. 22 ust. 2b ustawy, wprowadza domniemanie, że wówczas transakcją „ruchomą” jest transakcja dostawy dokonana na rzecz podmiotu pośredniczącego. Jednocześnie przez podmiot pośredniczący, rozumie się innego niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz. Przy czym w przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazuje swojemu dostawcy numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.

Jednocześnie art. 22 ust. 2a i 2b ustawy nie ma zastosowania w przypadku, gdy podmiotem dokonującym organizacji transportu towarów będących przedmiotem dostawy jest pierwszy lub ostatni podmiot w łańcuchu dostaw. W sytuacji gdy za transport towarów odpowiedzialny jest pierwszy dostawca, to transport towarów należy przyporządkować dostawie towarów dokonywanej przez tego dostawcę (pierwszej dostawie w ramach łańcuchu dostaw). Natomiast w przypadku gdy za dokonanie transportu odpowiada ostatni nabywca, transport towarów należy przyporządkować dostawie dokonanej na rzecz tego nabywcy (ostatniej dostawie w łańcuchu).

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT i mają Państwo nadany numer VAT UE. Zamierzają Państwo w najbliższym czasie dokonywać m.in. transakcji handlowych polegających na zakupie towarów na terenie Unii Europejskiej, a następnie sprzedaży tych towarów poza jej obszarem.

Sposób dokonywania dostawy zakupionych towarów w kraju należącym do Unii Europejskiej do odbiorcy końcowego (Chiny) może następować na trzy sposoby:

1) zakupiony towar na terenie innego państwa Unii Europejskiej od dostawcy zarejestrowanego dla potrzeb podatku od wartości dodanej i posiadający numer VAT UE, będzie transportowany drogą lądową do Polski i składowany na magazynie. Następnie towar zostanie załadowany do kontenerów, które drogą lądową zostaną przewiezione do portu polskiego. Tam towar będzie załadowany na statek, odprawiony w Urzędzie Celnym i drogą morską przewieziony do odbiorcy końcowego (Chiny). Transakcja odbywać się będzie na zasadach Incoterms 2020 CIF – będą Państwo organizatorem transportu na wszystkich etapach.

2) zakupiony towar w innym kraju Unii Europejskiej od dostawcy zarejestrowanego dla potrzeb podatku od wartości dodanej i posiadający numer VAT UE, będzie ładowany do kontenerów na terenie danego państwa następnie transportowany drogą lądową do portu w tym samym kraju Unii Europejskiej, skąd po dokonaniu odprawy celnej będzie przetransportowany drogą morską do odbiorcy końcowego (Chiny). Transakcja odbywać się będzie na zasadach Incoterms 2020 CIF - będą Państwo organizatorem transportu na wszystkich etapach.

3) zakupiony towar w innym kraju Unii Europejskiej od dostawcy zarejestrowanego dla potrzeb podatku od wartości dodanej i posiadający numer VAT UE, będzie ładowany do kontenerów na terenie tego państwa, następnie transportowany drogą lądową do portu w innym kraju należącym do Unii Europejskiej, skąd po dokonaniu odprawy celnej będzie przetransportowany drogą morską do odbiorcy końcowego (Chiny). Transakcja odbywać się będzie na zasadach Incoterms 2020 CIF - będą Państwo organizatorem transportu na wszystkich.

Odnosząc się do transakcji opisanej w sytuacji nr 1 należy zauważyć, że w tym przypadku zakupiony towar na terenie innego państwa Unii Europejskiej od dostawcy będzie transportowany drogą lądową do Polski i składowany w magazynie. Okres składowania towarów w magazynie będzie wynikał z czasu niezbędnego do załatwienia wszelkich formalności związanych z frachtem morskim. Zakłada się, że składowanie towaru będzie podyktowane wyłącznie względami logistycznymi. Transport towarów do magazynu dokonywany będzie w celu dostarczenia tych towarów bezpośrednio do znanego odbiorcy końcowego. Następnie towar zostanie załadowany do kontenerów, które drogą lądową zostaną przewiezione do portu polskiego. Tam towar będzie załadowany na statek, odprawiony w Urzędzie Celnym i drogą morską przewieziony do odbiorcy końcowego (Chiny).

Powyższe pozwala zatem przyjąć, że czasowe magazynowanie towarów nie przerywa ich transportu i dostawa towarów realizowana w przypadku nr 1 opisanym we wniosku będzie stanowić transakcję łańcuchową, w ramach której nastąpi dostawa towarów pomiędzy dostawcą z innego państwa członkowskiego UE i Państwem a następnie pomiędzy Państwem i odbiorcą końcowym z Chin, a towar dostarczany będzie bezpośrednio od pierwszego do ostatniego podmiotu w łańcuchu dostaw.

Jednocześnie transakcje opisane w sytuacjach nr 2 i 3 we wniosku również należy uznać za transakcje łańcuchowe w wyniku, których towar będący przedmiotem transakcji będzie transportowany bezpośrednio od dostawcy z innego państwa członkowskiego UE do odbiorcy końcowego z Chin.

Zatem odnosząc się do opisanych transakcji w sytuacjach nr 1, 2 i 3 wniosku należy stwierdzić, że w powyższych przypadkach występują dwie transakcje dostawy towarów:

1\. dostawa między dostawcą z innego państwa członkowskiego UE a Państwem oraz

2\. dostawa między Państwem a odbiorcą końcowym (z Chin),

przy czym występuje jeden transport towarów od dostawcy z innego państwa członkowskiego UE do odbiorcy końcowego (z Chin).

Jak wynika z opisu sprawy w przedstawionych wyżej sytuacjach będą Państwo organizatorem transportu na wszystkich etapach. W ramach organizacji transportu będą Państwo odpowiadali za zabezpieczenie przewozu towaru drogą lądową z miejsca odbioru towaru do miejsca załadunku w porcie wraz z ubezpieczeniem towaru, czynnościami celnymi i fitosanitarnymi, zabezpieczenie transportu towaru drogą morską z portu załadunku do portu kraju docelowego wraz z ubezpieczeniem towaru.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że w opisach we wniosku sytuacjach transport towarów należy przyporządkować dostawie dokonanej przez dostawcę z innego państwa członkowskiego UE. Zatem dostawę dokonaną pomiędzy dostawcą z innego państwa członkowskiego UE a Państwem należy uznać za „transakcję ruchomą”, tj. opodatkowaną jako transakcję międzynarodową w państwie rozpoczęcia wysyłki/transportu towarów, w myśl art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. na terytorium innego państwa członkowskiego UE.

Natomiast dostawę dokonaną przez Państwa na rzecz odbiorcy końcowego z Chin należy uznać – stosownie do art. 22 ust. 3 pkt 2 ustawy – za dostawę „nieruchomą”, dokonaną i opodatkowaną w miejscu zakończenia transportu, tj. na terytorium Chin. Zatem dostawa towarów dokonana przez Państwa na rzecz odbiorcy końcowego z Chin będzie podlegała opodatkowaniu na terytorium Chin, w związku z czym nie stanowi dostawy towarów opodatkowanej na terytorium kraju, w rozumieniu art. 7 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zaznaczyć należy, że – biorąc pod uwagę terytorialność podatku VAT – zasady opodatkowania opisanych wyżej transakcji podlegają regulacjom kraju, w którym znajduje się miejsce świadczenia przy dostawie towarów.

Jak wskazano wyżej, transakcja dostawy towaru przez dostawcę z innego państwa członkowskiego UE na rzecz Państwa jest dostawą „ruchomą”, dla której miejscem świadczenia jest terytorium innego państwa członkowskiego UE. Zatem będzie podlega ona opodatkowaniu zgodnie z przepisami obowiązującymi na terytorium państwa rozpoczęcia transportu towarów. Oznacza to, że Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozliczenia w Polsce podatku od towarów i usług z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy.

Ponadto nie będą Państwo zobowiązani do rozpoznania i opodatkowania na terytorium kraju eksportu towarów zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy, Polska nie jest bowiem miejscem świadczenia (opodatkowania) dostaw towarów.

Tym samym zarówno nabycie towaru przez Państwa od dostawcy z innego państwa członkowskiego UE, jak i dostawa tego towaru na rzecz odbiorcy końcowego z Chin nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.

W świetle powyższego oceniając całościowo Państwa stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe.

Jakkolwiek w zakresie pytań nr 2 i 3 wskazali Państwo, iż z uwagi na fakt, że towar zakupiony przez Państwa będzie sprzedany do kraju nienależącego do UE transakcja nie będzie podlegała polskim przepisom dotyczącym podatku VAT, to jednak w dalszej części stwierdzili Państwo, że transakcja podlegać będzie odpowiednim przepisom prawa o podatku od wartości dodanej obowiązującym w państwie, w którym zakupili Państwo towar od dostawcy. Natomiast jak wyżej wskazano, dostawa towarów dokonana przez Państwa na rzecz odbiorcy końcowego z Chin będzie podlegała opodatkowaniu na terytorium Chin.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).