Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.625.2024.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku od wydatków dotyczących realizacji inwestycji w zakresie Zadania nr 1 oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących Zadania nr 2.
Słowa kluczowe: budynek; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; powiat; remonty; termomodernizacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od wydatków dotyczących realizacji
    inwestycji w zakresie Zadania nr 1 oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków dotyczących Zadania nr 2.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismami: z 24 stycznia 2025 r. oraz z
    28 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (...) zamierza realizować inwestycję pn. „(...)”, dofinansowywaną z Rządowego
    Funduszu Polski Ład.
    Faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach inwestycji wystawione będą ze
    wskazaniem nabywcy i odbiorcy, gdzie nabywcą będzie Powiat (...), a odbiorcą A. w (...).
    Powiat (...) jest podatnikiem VAT, figuruje w ewidencji podatników VAT i podlega
    scentralizowanym procedurom rozliczeń podatku VAT wraz podległymi jednostkami.
    Inwestycja prowadzona będzie przez A., będące jednostką Powiatu i podzielona zostanie
    na dwa osobne zadania.
    Pierwsze zadanie dotyczy inwestycji przebudowy i rozbudowy budynku wraz z
    przebudową parkingu przy ul. (...). Budynek ten poza wynajmowanymi pokojami A. jest
    siedzibą kilku jednostek powiatowych. Rozbudowa budynku polegać będzie na budowie
    nowej siedziby Wydziału (...) Powiatu. Natomiast przebudowany parking będzie oferował
    miejsca postojowe nieodpłatnie. Jednostka odlicza VAT od zakupów z tego budynku
    (adresu) według prewspółczynnika, ponieważ zakupy służą tu czynnościom
    opodatkowanym oraz niepodlegającym VAT.
    Drugie zadanie dotyczy termomodernizacji drugiego budynku A. przy ul. (...), gdzie
    jednostka prowadzi wyłącznie sprzedaż opodatkowaną (najem).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Efekty inwestycji w zakresie budynku przy ul. (...), tj. Nowy Wydział (...) wykorzystywane
    będą wyłącznie do czynności niepodlegających VAT.
    Termomodernizacja budynku A. na ulicy (...) w (...) polegać będzie na:
        ociepleniu budynku styropianem,
        wykonaniu elewacji,
        zamontowaniu kratek wentylacyjnych w elewacji zewnętrznej.
    Umowa na wykonanie robót (usługi) pod nazwą „(...)” zawarta została na kwotę:
        (...) zł - netto,
        (...) zł - VAT,
        (...) zł - brutto.
    Budynek A. przy ul. (...) po termomodernizacji wykorzystywany będzie wyłącznie do
    czynności opodatkowanych VAT.
    W związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” Wnioskodawca jest w stanie dokonać
    odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami

    opodatkowanymi oraz czynnościami niepolegającymi opodatkowaniu VAT, w stosunku do
    każdego z realizowanych zadań (tj. zadania nr 1 dotyczącego budynku przy ul. (...) oraz
    zadania nr 2 dotyczącego budynku przy ul. (...)).

## Pytanie

Czy Powiat (...)/ A w (...) może ubiegać się o zwrot podatku VAT w związku z realizacją
    inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Powiat/A w związku z realizacją inwestycji nr 1, gdzie budowany będzie Wydział (...) oraz
    bezpłatny parking nie będzie mógł odliczyć podatku VAT, ponieważ świadczone tam usługi
    nie będą czynnościami podlegającymi VAT.
    Natomiast w przypadku inwestycji nr 2 Powiat/A będzie mógł odliczyć VAT od
    termomodernizacji budynku i wystąpić o zwrot naliczonego podatku VAT, ponieważ pod
    tym adresem prowadzona jest wyłącznie działalność opodatkowana VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Ponadto nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
        czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
        podatników,
        czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
        podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
        usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Rolę powiatu szczegółowo określa ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym (...).
    Art. 6 ust. 1 i 2 ustawy o samorządzie powiatowym:
      1. W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i
      zawierać umowy z innymi podmiotami.
      2. Powiat nie może prowadzić działalności gospodarczej wykraczającej poza zadania
      o charakterze użyteczności publicznej.
    Wskazali Państwo, że zamierzają realizować inwestycję pn. „(...)”, dofinansowywaną z
    Rządowego Funduszu Polski Ład.

    Faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach inwestycji wystawione będą ze
    wskazaniem nabywcy i odbiorcy, gdzie nabywcą będą Państwo, a odbiorcą A. w (...).
    Inwestycja podzielona zostanie na dwa osobne zadania.
    Zadanie nr 1 dotyczy inwestycji przebudowy i rozbudowy budynku wraz z przebudową
    parkingu przy ul. (...). Rozbudowa budynku polegać będzie na budowie nowej siedziby
    Wydziału (...) Powiatu oraz przebudowie parkingu, który będzie oferował miejsca
    postojowe nieodpłatnie. Efekty inwestycji w zakresie budynku przy ul. (...), tj. Nowy Wydział
    (...) wykorzystywane będą wyłącznie do czynności niepodlegających VAT.
    Zadanie nr 2 dotyczy termomodernizacji drugiego budynku A przy ul. (...), gdzie prowadzą
    Państwo wyłącznie sprzedaż opodatkowaną (najem). Budynek A. przy ulicy (...) po
    termomodernizacji wykorzystywany będzie wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.
    Mają Państwo wątpliwości, w zakresie prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT w
    związku z realizacją ww. inwestycji.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym
    możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” wskazali Państwo, że są w stanie dokonać
    odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami
    opodatkowanymi oraz czynnościami niepolegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, w
    stosunku do każdego z realizowanych zadań (tj. Zadania nr 1 dotyczącego budynku przy
    ul. (...) oraz Zadania nr 2 dotyczącego budynku przy ul. (...)).
    W analizowanej sprawie związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą
    opodatkowaną nie wystąpi w przypadku Zadania nr 1. W zakresie inwestycji w budynku
    przy ul. (...), powstanie Nowy Wydział (...), który będzie wykorzystywany wyłącznie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu. Przebudowany parking będzie oferował
    miejsca postojowe nieodpłatnie.
    W zakresie Zadania nr 1 nie będą Państwo spełniać podstawowej przesłanki wskazanej w
    art. 86 ust. 1 ustawy warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest
    związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku należnego o
    kwoty podatku naliczonego dotyczącego wydatków związanych z realizacją inwestycji w
    zakresie Zadania nr 1.
    Co do tego zadania, nie będzie Państwu przysługiwało również prawo do zwrotu podatku
    na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.
    W zakresie Zadania nr 2 dotyczącego realizacji inwestycji odnośnie termomodernizacji
    budynku A. przy ul. (...) wskazali Państwo, że budynek ten po termomodernizacji będzie
    wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych. Zatem w przypadku Zadania Nr
    2 zostanie spełniony podstawowy warunek w zakresie prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, ponieważ wydatki inwestycyjne dotyczące budynku będą Państwu służyć do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem będą Państwo uprawnieni do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych dotyczących Zadania nr 2 odnośnie budynku A. przy ul. (...), ponieważ
    efekty inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych.

    Będą Państwo mogli zrealizować to prawo pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Dodatkowo co do tego zadania, w przypadku wystąpienia nadwyżki podatku naliczonego
    nad należnym będą Państwo mieli także prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy rozliczeniowe lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy,
    zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
    wydania interpretacji.
    W interpretacji oparłem się na informacjach przedstawionych przez Państwa w opisie
    sprawy, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno#skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny od przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.