Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.452.2023.6.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-16
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

30 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 14 grudnia 2023 r. (wpływ 14 grudnia 2023 r.) oraz w piśmie z 9 stycznia 2024 r. (data wpływu 9 stycznia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca.

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będąca stroną postępowania:

X sp. k. („Sprzedający”, „Zbywca”)

NIP: (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y Sp. z o.o. („Kupujący”, „Nabywca”)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Sprzedający jest spółką, której głównym przedmiotem działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. W toku prowadzonej działalności Sprzedający zawiesił swoją działalność na okres od (\`(...)\`) 2022 r. do (\`(...)\`) 2023 r., a następnie (\`(...)\`) 2023 r. postanowił ją wznowić. Jednakże w związku z podjętą przez Wspólników uchwałą, działalność spółki została ponownie zawieszona (\`(...)\`) 2023 r.

Sprzedający jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i dokonuje wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (ma 100% prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego).

Sprzedający jest właścicielem dwóch niezabudowanych (w rozumieniu cywilistycznym) obecnie nieruchomości gruntowych, położonych w (…) przy ul. (…), które mają być przedmiotem umowy sprzedaży („Umowa sprzedaży”) będącej przedmiotem wniosku tj.:

\- działki o numerze (…) o powierzchni (\`(...)\`) ha z obrębu o numerze (…) położonej w woj. (…) , w gminie (…), w dzielnicy (…) („Działka 1”);

\- działki o numerze (…) o powierzchni (\`(...)\`) ha z obrębu o numerze (…) położonej w woj. (…), w gminie (…), w dzielnicy (…) („Działka 2”)

\- o łącznym obszarze (\`(...)\`) m2 (dalej łącznie jako: „Nieruchomości”), które w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczone są jako UPT – tereny produkcyjne do adaptacji (uchwalonym Uchwałą nr (…) Rady Miasta (…) z (\`(...)\`) 2006 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru „(…) część I”). Sprzedający nabył własność Nieruchomości z mocy prawa (\`(...)\`) 2012 r. w drodze zasiedzenia, co zostało stwierdzone prawomocnym postanowieniem o zasiedzenie, wydanym (\`(...)\`) 2021 r. przez Sąd Rejonowy (…), Wydział (\`(...)\`), syg. Akt (…) zmienionym postanowieniem Sądu Okręgowego (…), Wydział (\`(...)\`), syg. Akt (…) z (\`(...)\`) 2023 r.

(\`(...)\`) 2023 r. na posiedzeniu niejawnym Sąd Okręgowy (…) (\`(...)\`) Wydział (\`(...)\`) wydał postanowienie, na mocy którego X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…), wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (…) pod numerem KRS (…), nabyła poprzez zasiedzenie (\`(...)\`) 2012 roku własność nieruchomości położonej w (…) przy ulicy(…), obręb (…), stanowiącej działki o projektowanych numerach:

\- (…) o powierzchni (\`(...)\`) ha,

\- (…) o powierzchni (\`(...)\`) ha,

\- (…) o powierzchni (\`(...)\`) ha.

W toku ww. postępowania i na jego potrzeby działka (…) została wydzielona z działki (…) , a także działka (…) została wydzielona z działki (…).

(\`(...)\`) 2023 r. Sprzedający zawarł z Nabywcą umowę przedwstępną sprzedaży („Umowa Przedwstępna”), w której wskazano m.in., że:

\- dla Nieruchomości nie jest prowadzona księga wieczysta,

\- (\`(...)\`) 2023 r. Sprzedający złożył wniosek wieczystoksięgowy do Sądu Rejonowego (…), XV Wydziału Ksiąg Wieczystych, który zarejestrowano pod numerem (…) zawierający żądanie założenia księgi wieczystej dla nieruchomości składającej się z działek o nr (…) i (…) o łącznym obszarze (\`(...)\`) ha oraz żądanie wpisu własności na rzecz Sprzedającego,

\- nieruchomości przylegają do nieruchomości, których właścicielem na podstawie umowy sprzedaży zawartej (\`(...)\`) 2021 r. stał się Nabywca,

\- nieruchomości nie stanowią nieruchomości rolnej w rozumieniu art. 461 Kodeksu cywilnego,

\- nieruchomości nie są położone w specjalnej strefie ekonomicznej ani na terenie parku narodowego, na obszarze rewitalizacji wyznaczonym na podstawie uchwały rady gminy.

W wypisie z rejestru gruntów z (\`(...)\`) 2023 roku (dalej jako: „Wypis I”) zamieszczono informację, że Działka 1 stanowi część działki (…), albowiem ustalono, iż w toku postępowania sądowego zasiedzianej działce nadano błędny numer (…) i wskazano nieprawidłowo jej powierzchnię (była o 1m2 za duża). W tym samy dokumencie widnieje informacja wskazująca, że na Działce 1 znajdują się budynki przemysłowe (dalej jako: „Budynki”), których obecnie już nie ma. W związku z powyższym, Sprzedający (\`(...)\`) 2023 r. otrzymał aktualny wypis z rejestru gruntów (dalej jako: „Wypis II”), który potwierdza wyżej wskazane informacje, tj. łączna powierzchnia Nieruchomości (oznaczonych symbolem Bj jako zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy) wynosi (\`(...)\`)m.kw. W wypisie II potwierdzone są także informacje takie jak to, że Działka 1 oraz Działka 2 są niezabudowane oraz nie posiadają dostępu do drogi publicznej.

W odniesieniu do wyżej wskazanych budynków należy wskazać, że w istocie był to jeden budynek w złym stanie technicznym (dalej jako: „Budynek”) oraz dwa kontenery („Kontenery”). Budynek był posadowiony na części obu działek składających się na Nieruchomości na wylanej płycie betonowej. Został on posadowiony na nienależącym wtedy do Sprzedającego terenie przez (…) w czasach kiedy władało ono na mocy dekretu (…) należącą do spółki nieruchomością. Sprzedający nigdy nie posiadał dokumentacji budowlanej tego obiektu.

W 2020 roku ze względu na zły stan budynku (m.in. mocno uszkodzony dach), Sprzedający chcąc uzyskać oficjalne pozwolenie na jego rozbiórkę dowiedział się, że nie ma możliwości wydania takiego pozwolenia, ponieważ budynek ten jest samowolą budowlaną i oficjalnie nie istnieje. Pomimo, że budynek ten oficjalnie nie istniał, to znajdował się on na wyrysach działek stanowiących Nieruchomości. Budynek fizycznie istniał do czerwca 2023 roku, jako że został wyburzony. Natomiast w odniesieniu do kontenerów, należy wskazać, iż były one niezwiązane z gruntem i należały do dzierżawcy Sprzedającego, które zabrał on z terenu po tym, jak (\`(...)\`) 2021 roku Sprzedający rozwiązał z nim umowę dzierżawy. W związku z powyższym, Sprzedający powziął niezbędne kroki w celu aktualizacji danych znajdujących się w wypisie I, tak aby odzwierciedlały one rzeczywisty stan Nieruchomości (wypis II).

Obie z działek wchodzących w skład Nieruchomości przylegają do siebie i są razem częściowo ogrodzone – ogrodzenie jest na podmurówce, która okala obie działki na prawie całej długości („Ogrodzenie”). Ogrodzenie jest częścią składową Nieruchomości. Dodatkowo Nieruchomości są utwardzone betonem/płytami betonowymi („Betonowe płyty”), które istniały już w momencie, kiedy Sprzedający objął Nieruchomości w posiadanie w trakcie biegu okresu zasiedzenia Nieruchomości. Sprzedający nie poniósł jakichkolwiek nakładów modernizujących na ogrodzenie oraz betonowe płyty w ciągu ostatnich dwóch lat przed planowaną datą podpisania Umowy Sprzedaży. Sprzedający dokonał zasiedzenia Nieruchomości, na których już były ogrodzenie oraz betonowe płyty, a po dacie formalnego zasiedzenia Nieruchomości (rok 2012) nie dokonywał jakiejkolwiek modernizacji tych obiektów (np. wyrównania, uzupełniania nawierzchni) oraz nie ponosił wydatków na ich ulepszenie. Poza wskazanymi obiektami (ogrodzeniem i betonowymi płytami) na Nieruchomościach nie znajdują się budynki, budowle lub ich części takie jak obiekty liniowe, o których mowa w art. 3 pkt 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, w tym np.: drogi, wodociągi, kanały, gazociągi, ciepłociągi, rurociągi, linie i trakcje elektroenergetyczne, linie kablowe nadziemne i, umieszczone bezpośrednio w ziemi, podziemne oraz kanalizacje kablowe.

Nieruchomości od daty nabycia tytułu prawnego były wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej przez Zbywcę (wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług). Nieruchomości będące przedmiotem wniosku były przedmiotem dzierżawy prawdopodobnie już od 1994 roku (Sprzedający nie posiada dokumentacji z tego okresu) do (\`(...)\`) 2021 r. Nieruchomości nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej i do dnia podpisania Umowy Sprzedaży nie zostaną wydzierżawione lub wynajęte. W związku z tym pierwsze zasiedlenie Nieruchomości nastąpiło dawniej niż dwa lata przed planowaną datą zawarcia Umowy Sprzedaży Nieruchomości (bowiem już w latach 90-tych). Sprzedający nie jest/nie był rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zbywca jest i pozostanie czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług do czasu podpisania Umowy Sprzedaży zasiedzianych Nieruchomości na rzecz Nabywcy.

Nabytą Nieruchomość Kupujący zamierza wykorzystać do realizacji inwestycji polegającej na wybudowaniu parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego („Inwestycja”), czyli będzie to inne przeznaczenie niż obecny sposób wykorzystywania Nieruchomości przez Zbywcę. Nabywca dokonuje sprzedaży w 100% opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Nabywca będzie używał Inwestycji w celu przeznaczenia jej na wynajem lub przeznaczy ją do dalszej odsprzedaży.

Umowa Sprzedaży zostanie zawarta po założeniu księgi wieczystej dla przedmiotu umowy i prawomocnym wpisaniu Sprzedającego jako właściciela Nieruchomości oraz uzyskaniu interpretacji podatkowej ze wspólnego wniosku Zbywcy i Nabywcy.

Sprzedaż nie będzie obejmować jakichkolwiek innych składników Zbywcy, w tym składników niematerialnych, w tym zobowiązań, ani wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo składników majątku, które mogłyby stanowić przedsiębiorstwo czy zorganizowaną część przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące działania gospodarcze. Sprzedaż nie będzie powodować przejęcia wartości niematerialnych i prawnych, know-how, aktywów mogących stanowić tajemnicę przedsiębiorstwa, oznaczeń indywidualizujących przedsiębiorstwo Sprzedającego, czy też środków pieniężnych lub papierów wartościowych Sprzedającego. Przenoszony majątek nie będzie stanowić zorganizowanego kompleksu praw i rzeczy, by był zdolny do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

W uzupełnieniu doprecyzowali Państwo, że w przypadku gdy opisana we wniosku transakcja będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Sprzedający wraz z Kupującym złożą w dacie zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości, tj. Działki 1 oraz Działki 2 w formie aktu notarialnego, w tym akcie notarialnym zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budowli i ich części posadowionych na Działce 1 oraz Działce 2, spełniające wymogi wskazane w art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Wskazali Państwo również, że betonowe płyty znajdujące się na Nieruchomościach stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Odnosząc się natomiast do kwestii kwalifikacji ogrodzenia znajdującego się na Nieruchomościach, Państwa zdaniem będzie ono urządzeniem budowlanym w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego. W związku z tym ogrodzenie nie stanowi budowli zgodnie z Prawem budowlanym. Wskazali Państwo również, że Nieruchomości są w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczone jako UPT – tereny produkcyjne do adaptacji (uchwalonym Uchwałą nr (…) Rady Miasta (…) z (\`(...)\`) 2006 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru „(…) część I”), z tego względu, Nieruchomości te należy uznać za tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem na Działce 1 oraz Działce 2 dopuszczona jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego możliwość posadowienia budynków lub budowli.

**Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy nabycie Nieruchomości przez Nabywcę będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

**Państwa stanowisko w sprawie** **w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Państwa zdaniem, nabycie Nieruchomości przez Nabywcę będzie wyłączone z opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z perspektywy prawnopodatkowej sytuacji Stron, jako przedsiębiorców i podatników podatku od towarów i usług, potwierdzenie zasad opodatkowania podatkiem od towarów i usług nabycia nieruchomości wiąże się jednocześnie z ustaleniem, czy transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z tytułu czego obowiązek podatkowy ciążyłby ewentualnie na Nabywcy.

Zgodnie z art. 2 pkt. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

lit. a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług;

lit. b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach.

Państwa zdaniem dostawa Nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Strony zamierzają jednak zrezygnować ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług i opodatkować dostawę Nieruchomości podatkiem od towarów i usług.

W tej sytuacji znajdzie zastosowanie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Biorąc zatem pod uwagę, że dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług (z uwagi na rezygnację Stron ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług), tym samym wyłączona będzie ona z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt. 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie stanowiska przywołali Państwo interpretacje indywidualne.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:

1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

2) innych praw majątkowych – 1%.

Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy).

Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z zastrzeżeniem wyjątku). Zatem czynność (np. umowa sprzedaży) w tej części, w której nie podlega regulacji w zakresie podatku od towarów i usług, bo nie jest traktowana dla celów podatku od towarów i usług jako dostawa lub świadczenie usługi będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że – w ramach umowy sprzedaży – Zainteresowany niebędący stroną postępowania (Nabywca) nabędzie od Zainteresowanego będącego stroną postępowania (Sprzedającego) prawo własności nieruchomości składającej się z Działki 1 oraz Działki 2 wraz z naniesieniami ( budowle i urządzenia).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.406.2023.5.MPU w zakresie podatku od towarów i usług zostało potwierdzone Państwa stanowisko, wg którego:

\- dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług;

\- jeżeli przed dokonaniem dostawy Nieruchomości strony skutecznie złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia, to sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku od towarów i usług.

Zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja będzie w całości podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (bo zrezygnują Państwo ze zwolnienia od podatku od towarów i usług), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-3.4012.406.2023.5.MPU.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.